UTS D3 Pajak Sem IV 2019 Web

KATA PENGANTAR
Puji syukur kehadirat Tuhan Yang Maha Esa, yang telah melimpahkan rahmat serta
karunia-Nya, sehingga tim kami mampu menyelesaikan kompilasi dan ringkasan materi yang
berjudul “SIMULTAX Edisi UTS”, sebagai salah satu suplemen keambiestan mahasiswa PKN
STAN khususnya Jurusan Pajak.
Tim kami menyadari bahwa kompilasi dan ringkasan materi ini tidak mungkin
terselesaikan tanpa adanya dukungan, bantuan, bimbingan, dan nasehat dari berbagai pihak.
Maka pada kesempatan ini kami menyampaikan terima kasih kepada:
1. Kepala Jurusan Pajak
2. Kepala Program Studi DIII Pajak
3. Dosen-Dosen Pembimbing dan pengajar
4. Pengurus KMP 2019 khususnya Bidang Pendidikan dan Prestasi
5. Fungsional yang sekaligus menjadi Tim Simultax sebagai berikut:
No Nama Mata Kuliah Kontak
1 Ahmad Yudi Gozali Penanggung jawab 085277698069
2 Hamba Allah Tukang edit 083879101232
3 Anita Kartika Putri AKM 2 085819672764
4 Siti Nur Khalimatissa’diyah AKSK 087705441001
5 Hendra Arie R Cost Accounting 085313918253
6 Aprisa A. N. Lab PPH Potput 081355092322
7 Ammar Ramadhan Lab PPN & PPnBM 0895351058854
8 Rafif Naufal Manajemen Keuangan 085775522772
9 Baiq Indria Pajak Internasional 087864400120
10 Mayu Nasaka Pendidikan Anti Korupsi 082167827601
SIMULTAX - KMP 2019 2

6. Serta semua pihak yang turut membantu proses penyusunan kompilasi materi
ini yang tidak dapat kami sebutkan satu persatu (abang-abang fotokopi, warung
nasi sekitar kampus, bapak sekuriti, Harmonee, dan lain-lain.)
Dalam kompilasi dan ringkasan materi ini tentunya masih banyak kekurangan dan
kesalahan, karena itu kritik dan saran yang membangun akan menyempurnakan penulisan.
Semoga kompilasi dan ringkasan materi ini bermanfaat dan dapat dijadikan referensi para
pembaca.
Tetap Sayang Kamu, 20 Maret 2019
Tim Simultax
Bidang Pendidikan dan Prestasi
KMP PKN STAN 2019

DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ................................................................................................................................... 2
DAFTAR ISI ............................................................................................................................................... 4
AKM II ...................................................................................................................................................... 5
Manajemen Keuangan .......................................................................................................................... 48
Lab PPh Pot-Put ..................................................................................................................................... 86
Lab PPN & PPnBm ............................................................................................................................... 112
Akuntansi Biaya ................................................................................................................................... 136
AKSK .................................................................................................................................................... 182
Pajak Internasional .............................................................................................................................. 267
Pendidikan Anti Korupsi ...................................................................................................................... 305

AKM II
Anita (085819672764)
PERTEMUAN 1-2
Chapter 14: Non-Current Liabilities
A. Bonds Payable ( Utang Obligasi)
1. Penerbitan
• Kontrak Bonds biasanya dikenal sebagai bond indenture
• Merupakan janji untuk membayar: jumlah uang pada tanggal jatuh tempo yang
ditentukan, ditambah bunga periodik pada tingkat tertentu atas jumlah yang jatuh
tempo (nilai nominal).
• Pembayaran bunga obligasi biasanya dilakukan secara setengahtahunan
(semiannually), meskipun suku bunga pada umumnya dinyatakan secara tahunan.
2. Penilaian Hutang Obligasi
• Suku Bunga
1) Stated, coupon, or nominal rate: suku bunga yang tertulis dalam ketentuan
perjanjian obligasi. Untuk menghitung jumlah bunga yang dibayarkan kepada
pemegang obligasi.
2) Market rate or effective yield: suku bunga pasar yang digunakan untuk
mengetahui berapa interest expense yang seharusnya dicatat untuk tiap kali
pembayaran bunga.
3) Rumus:
Interest Paid = Stated Rate x Face Value
Interest Expense = Market Rate x Carrying Value (FV+premium or FV-discount)
• Obligasi yang diterbitkan pada nilai par
➢ Apabila obligasi diterbitkan pada nilai par (nilai nominal), maka tidak ada
diskonto atau premi yang diakui
AKM II - KMP 2019 5

➢ Contoh: PT Pete menerbitkan obligasi berjangka 5 tahun dengan nilai par
Rp1,000,000 tertanggal 1 Januari 2017, bunga 6% dibayar setiap tanggal 1
Januari. Suku bunga pasar untuk obligasi sejenis adalah 6%.
PV obligasi = (Pokok x PVIF5,6%) + (Bunga x PVIFA5,6%)
= (1,000,000 x 0.74726) + (60,000 x 4.21236)
= 747,260 + 252,740
= 1,000,000
1/1/2017 Cash 1,000,000
Bonds payable 1,000,000
31/12/2017 Interest expense 60,000
Interest payable 60,000
1/1/2018 Interest payable 60,000
Cash 60,000
• Obligasi yang diterbitkan dengan diskonto atau premium
➢ Contoh: PT Good menerbitkan obligasi senilai €100,000 dengan bunga 8%
pada 1 Januari 2015 yang jatuh tempo pada 1 Januari 2020. Bunga dibayarkan
setiap 1 Januari dan 1 Juli. Suku bunga pasar untuk obligasi sejenis adalah
10%
= (100,000 x 0.61391) + (4,000 x 7.72173)
= 61,391 + 30,887
= 92,278 (discount on bonds payable)
Skedul amortisasinya sbb:
AKM II - KMP 2019 6

1/1/2015 Cash 92,278
Bonds Payable 92,278
Bonds payable 614
Cash 4,000
Interest payable 4,000
Bonds payable 645
• Obligasi yang diterbitkan di antara tanggal bunga
➢ Pembeli obligasi akan membayar kepada penjual bunga obligasi yang terutang
dari tanggal pembayaran bunga terakhir sampai dengan tanggal
penerbitan
➢ Selanjutnya, penjual obligasi akan membayar bunga secara penuh pada
tanggal pembayaran bunga selanjutnya.
➢ Obligasi yang diterbitkan pada nilai par di antara tanggal bunga
Contoh: PT Rizki menerbitkan obligasi tertanggal 1 Januari 2018 pada 1 Maret
2018. Obligasi tersebut bernilai Rp600,000 berjangka waktu 3 tahun dengan
bunga yang tertera pada kupon 12% dibayarkan setiap 1 Januari dan 1 Juli.
Adapun suku bunga pasar untuk obligasi sejenis adalah 12%
1 JAN 1 MARET 1 JULI
AKM II - KMP 2019 7

2
600,000 x 12% x = 12,000
12
1/3/2018 Cash 600,000
Bonds payable 600,000
Cash 12,000
Interest expense 12,000
Cash 36,000
➢ Obligasi yang diterbitkan dengan diskonto atau premium di antara tanggal
bunga.
Contoh: PT Rizki menerbitkan obligasi tertanggal 1 Januari 2018 pada 1 Maret
2018. Obligasi tersebut bernilai Rp600,000 berjangka waktu 3 tahun dengan
bunga yang tertera pada kupon 12% dibayarkan setiap 1 Januari dan 1 Juli.
Adapun suku bunga pasar untuk obligasi sejenis adalah 10%
= (600,000 x 0.74622) + (36,000 x 5.07569)
= 447,732 + 182,725
= 630,457 (premium on bonds payable)
1 JAN 1 MARET 1 JULI
2
600,000 x 12% x 12 = 12,000
Jurnal:
1/3/2018 Cash 630,457
Bonds payable 630,457
Cash 12,000
Penghitungan untuk 1 Maret – 1 Juli:
AKM II - KMP 2019 8

4
Interest expense = market rate x carrying value x 12
4
= 10% x 630,457 x 12
= 21,015
4
Interest paid = stated rate x face value x 12
4
= 12% x 600,000 x 12
= 24,000
Premium Amortized = 24,000 – 21,015
= 2,985
Jurnal:
Cash 36,000
Bonds payable 2,985
B. Long-Term Notes Payable
Akuntansi untuk wesel (notes) dan obligasi (bonds) sangat mirip. Seperti obligasi,
wesel juga dinilai pada nilai sekarang dari arus kas bunga dan pokok masa depan,
di mana setiap premi dan diskonto diamortisasi dengan cara yang sama selama
umur wesel tersebut.
1. Wesel diterbitkan pada nilai nominal
Contoh: Wesel senilai €100,000, 4 tahun, 10% dari nilai nominal diterbitkan oleh
Scandinavian Import kepada Bigelow Corp pada tanggal 1 Januari 2015, dan
menerima uang tunai €100,000.
1/1/2015 Cash 100,000
Notes payable 100,000
Interest Payment: Interest expense 10,000
Cash 10,000
2. Wesel tidak diterbitkan pada nilai nominal
AKM II - KMP 2019 9

• Wesel dengan Bunga Nol
➢ Perusahaan penerbit mencatat perbedaan antara jumlah nominal dan
present value (uang yang diterima) sebagai diskonto dan mengamortisasi
jumlah tersebut menjadi beban bunga selama umur wesel.
➢ Contoh: Turtle Cove menerbitkan wesel tanpa bunga berjangka waktu 3 tahun
senilai $10,000 kepada Jeremiah Company. Suku bunga implisit yang sama
dengan total kas yang dibayarkan ($10,000 pada saat jatuh tempo) untuk nilai
sekarang dari arus kas masa depan ($ 7,721.80 kas yang dihasilkan pada
tanggal penerbitan) adalah 9 persen.
Turtle Cove mencatat penerbitan wesel sebagai berikut:
Cash 7,721.80
Notes Payable 7,721.80
Turtle Cove mencatat beban bunga untuk tahun ke-1 sebagai berikut:
Interest Expense 694.96
Notes Payable 694.96
• Wesel Berbunga
Contoh: Marie Co. menerbitkan wesel senilai €10,000, jangka waktu 3 tahun
dengan bunga 10% kepada Morgan Corp. Suku bunga pasar untuk wesel dengan
risiko yang sama adalah 12%.
PV wesel (notes) = (Pokok x PVIF3,12%) + (Bunga x PVIFA3,12%)
AKM II - KMP 2019 10

= (10,000 x 0.71178) + (1,000 x 2.40183)
= 7,118 + 2,402
= 9,520
Jurnal saat penerbitan wesel adalah:
Cash 9,520
Notes Payable 9,520
Skedul amortisasinya adalah sbb:
Marie Co. mencatat jurnal berikut pada akhir tahun ke-1:
Interest Expense 1,142
Notes Payable 142
Cash 1,000
C. Issu Terkait Hutang Jangka Panjang
3. Pelunasan hutang jangka panjang
• Pelunasan dengan kas sebelum jatuh tempo
➢ Net carrying amount > Reacquisition price = Gain
Reacquisition price > Net carrying amount = Loss
Pada saat perolehan kembali, premi atau diskon yang belum diamortisasi
harus diamortisasi hingga tanggal perolehan kembali.

➢ Contoh: Obligasi Evermaster diterbitkan dengan diskon pada 1 Januari 2015.
Obligasi ini akan jatuh tempo dalam 5 tahun. Obligasi memiliki nilai nominal
€100.000, tingkat kupon 8% dibayarkan setiap semester, dan dijual untuk
menghasilkan (sold to yield) 10%. Pada 1 Maret 2017, Evermaster melunasi
obligasi tersebut pada 101.
PV wesel (notes) = (Pokok x PVIF10,5%) + (Bunga x PVIFA10,5%)
= (100,000 x 0.61391) + (4,000 x 7.72173)
= 61,391 + 30,887
= 92,278
Skedul amortisasinya adalah sbb:
Penghitungan Amortisasi pada 1 Jan – 1 Mar 2017:

2
Interest Expense = 5% x 94,925 x = 1,582
6
2
Interest Paid = 4% x 100,000 x 6 = 1,333
Amortization = 1,582 – 1,333 = 249
Reacquisition price 101,000
Net carrying amount of bonds redeemed
Carrying Value 1 Jan 2017 94,925
Amortization 1 Jan – 1 Mar 2017 249 (95,174)
Loss on Extinguishment 5,826

Jurnal saat pelunasan obligasi:
1/3/2017 Bonds Payable 95,174
Loss on Extinguishment of Bonds 5,826
Cash 101,000
• Pelunasan dengan pertukaran aset atau sekuritas
➢ Kreditor harus memperhitungkan aset non tunai atau bunga ekuitas yang
diterima pada nilai wajarnya.
➢ Debitur mengakui keuntungan yang sama dengan selisih lebih dari carrying
amount utang dengan nilai wajar aset atau ekuitas yang ditukar (laba).
➢ Contoh 1: Hamburg Bank meminjamkan €20,000,000 kepada Bonn Company.
Bonn menginvestasikan uang ini pada bangunan Real Estate. Namun, karena
tingkat hunian yang rendah, ia tidak dapat memenuhi kewajiban pinjamannya.
Hamburg Bank setuju untuk menerima Real Estate dengan nilai wajar (fair
value) €16,000,000 untuk melunasi pinjaman Bonn company. Real estate
memiliki carrying value €21,000,000. Bonn (debitur) mencatat transaksi ini
sebagai berikut:
Note Payable (to Hamburg Bank) 20,000,000
Loss on Disposal of Real Estate 5,000,000
Real Estate 21,000,000
Gain on Extinguishment of Debt 4,000,000
➢ Contoh 2: Hamburg Bank setuju untuk menerima 320,000 saham biasa (€10
par) yang memiliki nilai wajar €16,000,000 untuk melunasi pinjaman Bonn
Company. Bonn mencatat transaksi ini sebagai berikut:
Notes Payable (to Hamburg Bank) 20,000,000
Share Capital—Ordinary 3,200,000
Share Premium—Ordinary 12,800,000

• Modification of terms
➢ IFRS mengharuskan modifikasi dicatat dengan penghapusan wesel lama dan
penerbitan wesel baru, diukur pada nilai wajar.
➢ Ilustrasi: Pada 31 Desember 2015, Morgan National Bank menandatangani
perjanjian modifikasi hutang dengan Resorts Development Company. Bank
merestrukturisasi piutang pinjaman ¥10,500,000 yang diterbitkan pada nilai
nominal (bunga dibayarkan hingga saat ini) dengan:
- Mengurangi kewajiban pokok dari ¥10,500,000 menjadi ¥9,000,000;
- Memperpanjang tanggal jatuh tempo dari 31 Desember 2015 menjadi 31
Desember 2019; dan
- Mengurangi tingkat bunga dari 12 persen menjadi 8 persen. Mengingat
kesulitan keuangan Resorts Development, tingkat pinjaman berbasis pasar
adalah 15 persen.
PV wesel baru = (Pokok x PVIF4,15%) + (Bunga x PVIFA4,15%)
= (9,000,000 x 0.57175) + (720,000 x 2.85498)
= 5,145,750 + 2,055,586
= 7,201,336
Resorts Development membuat jurnal berikut untuk mencatat modifikasi:
Note Payable (old) 10,500,000
Note Payable (new) 7,201,336
4. Fair Value Option
• Perusahaan memiliki opsi untuk mencatat nilai wajar dalam akun mereka untuk
sebagian besar aset dan liabilitas keuangan, termasuk obligasi dan wesel bayar.
• IASB percaya bahwa pengukuran nilai wajar untuk instrumen keuangan, termasuk
liabilitas keuangan, memberikan informasi yang lebih relevan dan dapat dipahami
daripada biaya perolehan diamortisasi (amortized cost)

• Pengukuran Nilai Wajar
➢ Non-current liabilities dicatat pada nilai wajar, dengan keuntungan atau
kerugian yang belum direalisasi (unrealized holding gains or losses) dilaporkan
sebagai bagian dari laba bersih.
➢ Ilustrasi: Edmonds Company menerbitkan obligasi senilai €500,000, 6%, pada
nilai nominal pada 1 Mei 2015. Edmonds memilih opsi nilai wajar untuk obligasi
ini. Pada 31 Desember 2015, nilai obligasi sekarang €480,000 karena suku
bunga di pasar telah meningkat menjadi 8 persen.
Jurnal yang dicatat adalah sebagai berikut:
Bonds Payable (€500,000 - €480,000) 20,000
Unrealized Holding Gain or Loss—Income 20,000
PERTEMUAN 3-4
Chapter 15: Equity
A. Komponen Ekuitas
Ekuitas sering disubklasifikasikan pada laporan posisi keuangan ke dalam kategori
berikut:
• Share capital.
• Share premium.
• Retained earnings.
• Accumulated other comprehensive income.
• Treasury shares.
• Non-controlling interest (minority interest).

B. Pencatatan transaksi yang terkait dengan instrumen ekuitas
5. Penerbitan Saham
• Saham dengan nilai par
Perusahaan membuat akun untuk:
- Preference Shares or Ordinary Shares
- Share Premium
• Saham tanpa nilai par
➢ Saham tanpa par value tidak mencatat akun share premium
➢ Apabila tidak ada par value namun ada stated value, maka saham tersebut
diperlakukan sama seperti saham yang ada par valuenya
➢ Contoh 1: Video Electronics Corporation memiliki 10.000 saham biasa yang
diotorisasi tanpa nilai nominal. Jika Video Electronics mengeluarkan 500 saham
dengan menerima kas sebesar €10 per saham, jurnalnya adalah sebagai
berikut:
Cash 5,000
Share Capital—Ordinary 5,000
Video Electronics mengeluarkan 500 saham lainnya seharga €11 per saham,
jurnalnya:
Cash 5,500

➢ Contoh 2: Beberapa negara mengharuskan saham tanpa nilai par memiliki
stated value. Jika sebuah perusahaan menerbitkan 1.000 saham dengan stated
value €5 sebesar €15 per saham, jurnalnya adalah:
Cash 15,000
Share Premium—Ordinary 10,000
• Saham yang diterbitkan dengan sekuritas lainnya
➢ Proportional method: Nilai pasar semua sekuritas diketahui
Contoh: Ravonette Corporation mengeluarkan 300 lembar saham biasa
dengan nilai nominal $10 dan 100 lembar saham preferen dengan nilai nominal
$50 dengan jumlah sekaligus (lump sum) $13,500. Saham biasa memiliki nilai
pasar $20 per saham, dan saham preferen memiliki nilai pasar $90 per saham.
Proportional
Method
Cash 13,500
Share Capital—Preference (100 X $50) 5,000
Share Premium—Preference 3,100
Share Capital—Ordinary (300 X $10) 3,000
➢ Incremental method: Salah satu nilai pasar sekuritas tidak diketahui
Contoh: Ravonette Corporation mengeluarkan 300 lembar saham biasa
dengan nilai nominal $10 dan 100 lembar saham preferen dengan nilai nominal

$50 dengan jumlah sekaligus (lump sum) $13,500. Saham biasa memiliki nilai
pasar $20 per lembar, dan nilai pasar saham preferen tidak diketahui.
Incremental
Method
Cash 13,500
Share Capital—Preference (100 X $50) 5,000
Share Premium—Preference 2,500
Share Capital—Ordinary (300 X $10) 3,000
• Saham yang diterbitkan dalam transaksi non kas
➢ General Rule: Perusahaan harus mencatat saham yang diterbitkan untuk jasa
atau properti selain uang tunai pada nilai wajar barang atau jasa yang diterima.
Jika nilai wajar barang atau jasa tidak dapat diukur dengan andal, gunakan nilai
wajar dari saham yang diterbitkan.
➢ Ilustrasi: Rangkaian transaksi berikut mengilustrasikan prosedur untuk
mencatat penerbitan 10.000 saham dengan nilai nominal €10 untuk paten bagi
Marlowe Company
1. Marlowe tidak dapat dengan mudah menentukan nilai wajar dari paten,
tetapi ia tahu nilai wajar dari saham tersebut adalah €140,000.
Patent 140,000
2. Marlowe tidak dapat dengan mudah menentukan nilai wajar saham, tetap
ditentukan bahwa nilai wajar paten adalah €150,000.

Patent 150,000
3. Marlowe tidak dapat dengan mudah menentukan nilai wajar saham atau
nilai wajar paten. Konsultan independen menilai paten ini sebesar €125,000
berdasarkan diskon arus kas yang diharapkan.
Patent 125,000
• Biaya penerbitan saham
Biaya langsung yang dikeluarkan untuk menjual saham, seperti
- biaya penjaminan emisi,
- biaya akuntansi dan hukum,
- biaya pencetakan, dan
- pajak,
harus mengurangi hasil yang diterima dari penjualan saham
6. Reakuisisi Saham (Treasury Shares)
• Pembelian Saham Treasuri
➢ Dua metode yang dapat diterima:
- Metode biaya (lebih banyak digunakan).
- Metode nilai nominal atau nilai par.
➢ Saham treasuri mengurangi ekuitas.
➢ Ilustrasi: Pacific Company menerbitkan 100.000 saham biasa dengan nilai par
$1, seharga $10 per saham. Selain itu, memiliki laba ditahan (retained
earnings) sebesar $300,000. Pada 20 Januari 2015, Pacific mengakuisisi
10.000 sahamnya dengan harga $11 per saham. Pacific mencatat reakuisisi
sebagai berikut:
Treasury Shares 110,000

Cash 110,000
Equity Section untuk Pacific Company setelah pembelian saham treasuri
• Penjualan Saham Treasuri
➢ Penjualan saham treasuri di atas cost
Contoh: Pacific membeli 10.000 saham treasuri dengan harga $11 per saham.
Saham tersebut kemudian dijual sebanyak 1.000 saham seharga $15 per
saham pada 10 Maret. Pascific mencatat entri sebagai berikut:
Cash 15,000
Share Premium—Treasury 4,000
➢ Penjualan saham treasuri di bawah cost
Contoh: Pacific menjual 1.000 saham treasuri tambahan pada 21 Maret
dengan harga $8 per saham, dan mencatat penjualan sebagai berikut:
Cash 8,000
Asumsikan bahwa Pacific menjual tambahan 1.000 saham treasuri dengan
harga $8 per saham pada 10 April.
Cash 8,000

Retained Earnings 2,000
7. Pemecahan Saham (Share Split)
• Untuk mengurangi nilai pasar saham.
• Tidak ada entri yang dicatat untuk pemecahan saham.
• Mengurangi nilai nominal dan meningkatkan jumlah saham.
C. Dividen
Semua dividen, kecuali dividen saham, mengurangi total ekuitas pemegang
saham dalam perusahaan. Jenis-jenis dividen, yaitu:
8. Dividen Kas/ Tunai
• Pengumuman dividen kas merupakan kewajiban, dan karena pembayaran
biasanya dilakukan dengan segera, maka biasanya disebut sebagai kewajiban
lancar.
• Ilustrasi: Roadway Freight Corp pada 10 Juni mengumumkan dividen tunai 50 sen
per saham dengan 1,8 juta saham yang dibayarkan pada 16 Juli kepada semua
pemegang saham yang dicatat pada 24 Juni.
Pada tanggal pengumuman (10 Juni)
Dividends Payable 900,000
Pada tanggal pencatatan (24 Juni)
Tidak ada ayat jurnal
Pada tanggal pembayaran (16 Juli)
Dividends Payable 900,000
Cash 900,000
9. Dividen Properti
• Dividen dibayarkan dalam aset selain uang tunai.

• Menyatakan kembali pada nilai wajar properti yang akan dibagikan, mengakui
keuntungan atau kerugian.
• Ilustrasi: Tsen, Inc. mentransfer kepada beberapa pemegang saham investasinya
(held-for-trading) dalam sekuritas seharga HK $1,250,000 dengan mengumumkan
dividen properti pada 28 Desember 2014, untuk dibagikan pada 30 Januari 2015,
kepada pemegang saham yang tercatat pada 15 Januari 2015. Pada tanggal
deklarasi, surat berharga memiliki nilai wajar HK $ 2.000.000. Tsen membuat entri
berikut:
Pada tanggal pengumuman (28 Des 2014)
Equity Investments 750,000
Retained Earnings 2,000,000
Property Dividends Payable 2,000,000
Pada tanggal distribusi (30 Jan 2015)
Property Dividends Payable 2,000,000
Equity Investments 2,000,000
10. Dividen Likuidasi
• Setiap dividen yang tidak didasarkan pada laba merupakan pengurangan modal
yang disetor oleh pemegang saham
• Ilustrasi: McChesney Mines Inc. mengeluarkan "dividen" kepada pemegang
saham biasa sebesar £1,200,000. Pengumuman dividen tunai mencatat bahwa
pemegang saham harus mempertimbangkan £900,000 sebagai pendapatan dan
sisanya merupakan pengembalian modal. McChesney Mines mencatat dividen
sebagai berikut:
Pada tanggal pengumuman
Dividends Payable 1,200,000

Pada tanggal pembayaran
Dividends Payable 1,200,000
Cash 1,200,000
11. Dividen Saham
Ilustrasi: Vine Corporation memiliki 1.000 saham beredar dengan nilai nominal saham
biasa £1 dan laba ditahan sebesar £50,000. Jika Vine mengumumkan dividen saham
10%, ia menerbitkan 100 saham tambahan kepada pemegang saham saat ini. Jika
nilai wajar saham pada saat dividen saham adalah £ 8 per saham, jurnalnya adalah:
Pada tanggal pengumuman
Ordinary Share Dividend Distributable 10,000
Pada tanggal distribusi
Ordinary Share Dividend Distributable 10,000
PERTEMUAN 5
Chapter 16: Dilutive Securities and Earnings per Share
D. Dilutive Securities
12. Convertible Debt
• Convertible Debt dapat dicatat sebagai instrumen majemuk (compound
instrument). Perusahaan menggunakan metode " with-and-without " untuk menilai
instrumen majemuk.
Harga Pasar PV Obligasi Equity

Convertible Debt − (Liability = Component
Component)
• Contoh: Roche Group (CHE) menerbitkan 2.000 obligasi konversi pada awal 2019.
Obligasi tersebut memiliki jangka waktu 4 tahun dengan tingkat bunga 6% dan

diterbitkan pada nilai nominal dengan nilai nominal €1,000 per obligasi (total hasil
diterima dari penerbitan obligasi adalah €2.000.000). Bunga dibayarkan setiap
tahun pada tanggal 31 Desember. Setiap obligasi dapat dikonversi menjadi 250
saham biasa dengan nilai nominal €1. Tingkat suku bunga pasar untuk utang non-
konversi serupa adalah 9%.
Harga pasar convertible debt = 2,000,000
PV Obligasi Non Konversi (Liability Component)
= (Pokok x PVIF4,9%) + (Bunga x PVIFA4,9%)
= (2,000,000 x 0.70843) + (120,000 x 3.23972)
= 1,416,860 + 388,766
= 1,805,626
Equity Component = 2,000,000 – 1,805,626
= 194,374
• Pencatatan Transaksi Convertible Debt
➢ Jurnal Saat Penerbitan
Cash 2,000,000
Bonds Payable 1,805,606
Share Premium—Conversion Equity 194,394
➢ Penyelesaian Convertible Bonds
− Pembelian kembali (Repurchase) pada Jatuh Tempo. Jika obligasi tidak
dikonversi pada saat jatuh tempo, Roche membuat entri berikut untuk
melunasi obligasi yang dapat dikonversi:
Cash 2,000,000
− Dikonversi Saat Jatuh Tempo. Jika obligasi dikonversi pada saat jatuh
tempo, Roche membuat entri berikut.

− Dikonversi Sebelum Jatuh Tempo.
Dengan asumsi bahwa Roche mengkonversi obligasi menjadi saham biasa
pada tanggal 31 Desember 2020.
− Pembelian kembali (Repurchase) sebelum Jatuh Tempo
Ilustrasi: Nilai wajar dari hutang konversi (termasuk komponen kewajiban
dan ekuitas), berdasarkan harga pasar pada tanggal 31 Desember 2020,
adalah €1,965,000. Nilai wajar komponen kewajiban adalah €1.904.900.
Jumlah ini didasarkan pada perhitungan nilai sekarang dari obligasi yang
tidak dapat dikonversi dengan jangka waktu dua tahun (yang sesuai dengan
waktu yang dipersingkat menjadi jatuh tempo dari obligasi yang dibeli
kembali.)

Loss on Repurchase 10,436
Cash 1,965,000
• Induced Conversion
➢ Penerbit ingin mendorong konversi yang cepat.
➢ Penerbit menawarkan pertimbangan tambahan (seperti cash atau ordinary
shares), yang disebut "pemanis," untuk mendorong konversi.
➢ Pemanis ini dicatat sebagai pengeluaran (expense) periode saat ini sebesar
nilai wajar dari sekuritas tambahan atau pertimbangan lain yang diberikan
➢ Ilustrasi: Helloid, Inc. memiliki convertible debentures (obligasi) dengan nilai
nominal $1,000,000 yang dapat dikonversi menjadi 100,000 saham biasa
(nilai par $1). Ketika dikeluarkan, Helloid mencatat Share Premium—
Conversions Equity sebesar $15,000. Helloid ingin mengurangi biaya bunga
tahunannya. Untuk melakukannya, Helloid setuju untuk membayar para
pemegang surat utang $80,000 tambahan jika mereka mengkonversi surat
utangnya. Dengan asumsi konversi terjadi, Helloid membuat entri berikut:
Conversion Expense 80,000
Cash 80,000
13. Convertible Preference Shares

• Convertible Preference Shares mencakup opsi bagi pemegangnya untuk
mengubah saham preferensi menjadi sejumlah saham biasa.
• Convertible Preference Shares dapat dilaporkan sebagai bagian dari ekuitas.
• Ketika saham preferensi dikonversi atau dibeli kembali, tidak ada keuntungan
atau kerugian yang diakui.
• Ilustrasi: Morse AG menerbitkan 1.000 convertible preference shares yang
memiliki nilai nominal €1 per saham. Saham dijual dengan harga €200 per saham.
Entri jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sbb:
Cash (1,000 x €200) 200,000
Share Capital—Preference (1,000 x €1) 1,000
• Ilustrasi: Jika setiap saham selanjutnya dikonversi menjadi 25 lembar saham biasa
(nilai nominal €2) yang memiliki nilai wajar €410,000, entri jurnal untuk mencatat
konversi adalah sbb:
Share Capital—Preference 1,000
Share Capital—Ordinary (1,000 x 25 x €2) 50,000
• Ilustrasi: Jika saham preference convertibe tersebut dibeli kembali dengan nilai
wajarnya alih-alih dikonversi, Morse membuat entri berikut:
Share Capital—Preference 1,000
Retained Earnings* 210,000
Cash 410,000
*Setiap kelebihan yang dibayarkan di atas nilai buku dari saham preferensi
konversi didebet ke Saldo Retained Earnings.
14. Share Warrants

• Warrant adalah sertifikat yang memiliki hak bagi pemegangnya untuk memperoleh
saham pada harga tertentu dalam periode yang ditentukan.
• Warrant yang diterbitkan dengan sekuritas lain pada dasarnya adalah opsi jangka
panjang untuk membeli saham biasa dengan harga tetap.
• Perusahaan menggunakan metode “with-and-without” untuk mengalokasikan hasil
antara dua komponen.
➢ Ilustrasi: Pada suatu waktu, Siemens AG (DEU) menerbitkan obligasi dengan
warran 5 tahun. Asumsikan bahwa waran 5 tahun menyediakan opsi untuk
membeli 1 saham biasa (nilai nominal €5) seharga €25. Pada saat itu, saham
biasa dari Siemens dijual dengan harga sekitar €30. Waran ini memungkinkan
Siemens memberi harga penawaran untuk obligasi (dengan nilai nominal
€10,000,000) dengan yield 83⁄4 (sedikit lebih rendah dari harga yang berlaku
saat itu). Dalam contoh ini, Siemens mampu menjual obligasi plus waran
seharga €10,200,000. Siemens menggunakan metode with-and-without.
Menggunakan pendekatan ini, Siemens menentukan nilai sekarang dari arus
kas masa depan terkait dengan obligasi, yaitu €9,707,852.
Harga pasar bonds dengan warrant 10,200,000
PV Obligasi (9,707,852)
Equity Component 492,148
Jurnalnya saat penerbitan:
Cash 10,200,000
Share Premium-Share Warrants 492,148
➢ Ilustrasi: Dengan asumsi investor menggunakan seluruh 10.000 waran (satu
waran per satu saham biasa), Siemens membuat entri berikut:
Cash (10,000 x €25) 250,000
Share Premium—Share Warrants 492,148

Share Capital—Ordinary (10,000 x €5) 50,000
15. Share Compensation
→ memberikan opsi kepada karyawan untuk membeli saham biasa dengan harga
tertentu selama periode waktu yang panjang
• Share Option
➢ Ilustrasi: Pada 1 November 2018, pemegang saham Chen Ltd. menyetujui
rencana untuk memberikan lima opsi kepada eksekutif perusahaan untuk
masing-masing membeli 2.000 saham yang memiliki nilai nominal ¥100.
Perusahaan memberikan opsi pada 1 Januari 2019. Para eksekutif dapat
menggunakan opsi kapan saja selama 10 tahun ke depan. Harga opsi per
saham adalah ¥6,000, dan harga pasar saham pada tanggal pemberian
adalah ¥7,000 per saham. Agar ilustrasi ini sederhana, asumsikan bahwa
model penentuan harga opsi nilai wajar menentukan total biaya kompensasi
Chen menjadi ¥ 22.000.000.
➢ Asumsikan bahwa masa manfaat yang diharapkan adalah dua tahun, dimulai
dari tanggal pemberian. Chen akan mencatat transaksi yang terkait dengan
kontrak opsi ini sbb:
Dec. 31, 2019
Compensation Expense 11,000,000*
Share Premium—Share Options 11,000,000
Dec. 31, 2020
Compensation Expense 11,000,000
*22,000,000 / 2 tahun
➢ Penggunaan. Jika eksekutif Chen menggunakan 2.000 dari 10.000 opsi (20
persen dari opsi) pada 1 Juni 2022 (tiga tahun lima bulan setelah tanggal
pemberian), perusahaan mencatat entri jurnal berikut:

June 1, 2022
Cash (2,000 x ¥6,000) 12,000,000
Share Capital—Ordinary (2,000 x ¥100) 200,000
➢ Kadaluwarsa. Jika eksekutif Chen gagal menggunakan opsi saham yang
tersisa, perusahaan mencatat pada tanggal kadaluwarsa sbb:
Jan. 1, 2029
Share Premium—Share Options* 17,600,000
Share Premium—Expired Share Options 17,600,000
*(¥22,000,000 x 80%)
• Restricted Shares
➢ Saham terbatas (Restricted shares) mentransfer saham kepada karyawan
dan tunduk pada perjanjian bahwa saham tidak dapat dijual, ditransfer, atau
dijaminkan sampai vesting terjadi (waktu untuk mencairkan bagian saham
tersebut).
➢ Contoh: Pada 1 Januari 2019, Ogden Company menerbitkan 1.000
Restricted shares kepada CEO-nya, Christie DeGeorge. Saham Ogden
memiliki nilai wajar $20 per saham pada 1 Januari 2019. Informasi tambahan
adalah sebagai berikut.
- Periode layanan terkait dengan saham yang dibatasi adalah lima tahun.
- Vesting terjadi jika DeGeorge tetap bersama perusahaan untuk periode
lima tahun.
- Nilai nominal saham adalah $1 per saham.
Ogden membuat entri berikut pada tanggal pemberian (1 Januari 2019).
Unearned Compensation* 20,000
Share Capital--Ordinary (1,000 x $1) 1,000

*Unearned Compensation menggambarkan biaya jasa yang belum
dilakukan, bukan merupakan aset. Dilaporkan dalam ekuitas dalam
laporan posisi keuangan, sebagai akun kontra ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2019, Ogden mencatat biaya kompensasi sbb:
Compensation expense 4,000
Unearned compensation 4,000
Asumsikan bahwa DeGeorge pergi pada 3 Februari 2021 (sebelum biaya apa
pun dicatat selama 2021). Entri untuk mencatat peristiwa ini adalah sebagai
berikut:
Share Capital--Ordinary 1,000
Share Premium--Ordinary 19,000
Compensation Expense ($4,000 x 2) 8,000
Unearned Compensation 12,000
• Employee Share-Purchase Plans
➢ Umumnya mengizinkan semua karyawan untuk membeli saham dengan
harga diskon untuk waktu yang singkat.
➢ Dianggap sebagai kompensasi dan harus dicatat sebagai biaya selama
periode layanan.
➢ Ilustrasi: Masthead plc menawarkan kepada 1.000 karyawannya kesempatan
untuk berpartisipasi dalam rencana pembelian saham karyawan. Menurut
ketentuan program, karyawan berhak untuk membeli 100 saham biasa (nilai
nominal £1 per saham) dengan diskon 20 persen. Harga pembelian harus
dibayarkan segera setelah menerima tawaran. Secara total, 800 karyawan
menerima tawaran itu, dan setiap karyawan membeli rata-rata 80 saham.
Artinya, karyawan membeli total 64.000 saham. Harga pasar rata-rata
tertimbang dari saham pada tanggal pembelian adalah £30 per saham, dan
harga pembelian rata-rata tertimbang adalah £24 per saham.
Cash (64,000 x £24) 1,536,000

Compensation Expense [64,000 x (£30 - £24)] 384,000
Share Capital—Ordinary (64,000 x £1) 64,000
E. Earnings per Share
16. EPS—Simple Capital Structure
• Weighted-Average Ordinary Shares Outstanding
Ilustrasi: Franks Inc. memiliki perubahan dalam saham biasa selama satu tahun
sebagai berikut
Franks menghitung jumlah rata-rata tertimbang saham yang beredar sbb:
• Ketika dividen saham atau share split terjadi, perusahaan perlu menyatakan
kembali saham yang beredar sebelum dividen atau split tsb.
Ilustrasi: Sabrina Company memiliki perubahan berikut dalam saham biasa
selama tahun ini.

Sabrina menghitung jumlah rata-rata tertimbang saham yang beredar sbb:
Pada 1 Juni dibagikan share dividen, sehingga kita perlu restatement jumlah saham
untuk penghitungan sebelum share dividen yaitu dengan menambah sebanyak
50% jumlah saham.
17. Diluted Earnings per Share
• Complex Capital Structure terjadi ketika perusahaan memiliki convertible
securities, opsi, waran, atau hak lainnya
• If-Converted Method Example 1
Ilustrasi: Mayfield Ltd. memiliki laba bersih sebesar £210,000 untuk tahun itu dan
jumlah rata-rata tertimbang dari saham biasa yang beredar selama periode
100.000 saham. Perusahaan memiliki dua obligasi konversi yang beredar. Salah
satunya adalah obligasi 6% dijual at 100 (total £1,000,000) pada tahun sebelumnya

dan dikonversi menjadi 20.000 saham biasa. Biaya bunga untuk tahun berjalan
terkait dengan komponen kewajiban dari obligasi konversi ini adalah £62,000. Yang
lainnya adalah obligasi 7% dijual at 100 (total £1,000,000) pada 1 April tahun
berjalan dan dikonversi menjadi 32.000 saham biasa. Beban bunga untuk tahun
berjalan terkait dengan komponen kewajiban dari obligasi konversi ini adalah
£80,000. Tarif pajak adalah 40%
• If-Converted Method Example 2
Ilustrasi (EPS dengan Saham Preferensi): Pada 1 Januari 2019, Lund Company
menerbitkan convertible preference share 6% dengan nilai €1,000,000. Setiap
€100 saham preferensi dapat dikonversi menjadi 5 saham biasa. Laba bersih Lund
pada 2019 adalah €240,000, dan tarif pajaknya adalah 40%. Perusahaan ini
memiliki 100.000 saham biasa yang beredar sepanjang 2019.

Ilustrasi (variasi): Asumsikan setiap saham preference dapat dikonversi menjadi
3 saham biasa.
Antidilutive karena efek yang ditimbulkan pada EPS dari sekuritas tersebut
bukannya mengurangi, tetapi menambah. Maka Antidilutive securities tidak
dimasukkan ke dalam penghitungan diluted EPS.
• Treasury-Share Method Example
Ilustrasi: Kubitz Industries memiliki laba bersih untuk periode ini ₴220,000. Jumlah
rata-rata saham yang beredar untuk periode tersebut adalah 100.000 saham. Oleh
karena itu, Basic EPS adalah ₴2.20. Jumlah rata-rata saham terkait dengan opsi
yang beredar (walaupun tidak dapat dieksekusi saat ini), dengan harga opsi ₴20
per saham, adalah 5.000 saham. Harga pasar rata-rata saham biasa selama tahun
itu adalah ₴28.

PERTEMUAN 6-7
Chapter 17: Investments
F. Debt Investments
Debt Investments ditandai dengan pembayaran secara kontraktual pada tanggal tertentu
pokok dan bunga atas jumlah pokok yang belum dibayar. Perusahaan mengelompokkan
investasi utang ke dalam tiga kategori, yaitu: Held-for-collection, Held-for-collection
and selling, dan Trading
18. Debt Investments—Held-for-collection
• Dicatat sebesar amortized cost
• Ilustrasi: Robinson SA membeli €100,000 dari 8% obligasi Evermaster AG pada
tanggal 1 Januari 2019, dengan harga diskon, membayar €92,278. Obligasi
tersebut jatuh tempo pada 1 Januari 2024, yield sebesar 10%; bunga dibayarkan
setiap tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Robinson mencatat investasi sebagai berikut:
1 Januari 2019
Debt Investments 92,278
Cash 92,278
Tabel skedul amortisasinya adalah sbb:

Robinson mencatat penerimaan pembayaran bunga setengah tahunan pertama
pada tanggal 1 Juli 2019, sebagai berikut:
Cash 4,000
Debt Investments 614
Interest Revenue 4,614
Jurnal yan dibuat pada 31 Desember 2019 adalah sebagai berikut:
Interest Receivable 4,000
• Pelaporan Investasi Obligasi at Amortized Cost per tanggal 31 Desember 2019
• Penjualan

Asumsikan bahwa Robinson menjual investasinya pada 1 November 2021, pada
99¾ ditambah bunga yang masih harus dibayar (accrued interest). Robinson
mencatat amortisasi diskon ini sebagai berikut:
Debt Investments* 522
Interest Revenue 522
*Berdasarkan skedul amortisasi di atas, amorisasi pada 1 November
(€783 x 4/6 = €522)
Penghitungan Gain atau Loss atas Penjualan Debt investment
Selling price 99,750
Book Value of Bonds at 1 November 2021
Amortized cost 1 Juli 2021 95,671
Amortization 1 Jul – 1 Nov 2021 522 (96,193)
Gain on Sale of Bonds 3,557
Jurnalnya:
Cash (€99,750 + €2,667) 102,417
Interest Revenue (4/6 x €4,000) 2,667
Gain on Sale of Investments 3,557
19. Debt Investments—Held-for-Collection and Selling (HFCS)
• Debt investments held-for-collection and selling mengikuti entri akuntansi yang
sama dengan debt investments held-for-collection. Artinya, mereka dicatat pada
biaya perolehan diamortisasi (amortized cost)
• Namun, pada setiap tanggal pelaporan, perusahaan:
- Menyesuaikan amortized cost ke fair value
- Unrealized holding gain or loss dilaporkan sebagai bagian dari penghasilan
komprehensif lain (other comprehensive income)

• Ilustrasi: Graff plc membeli £100,000, 10%, obligasi 5 tahun pada tanggal 1
Januari 2019, dengan bunga dibayarkan pada 1 Juli dan 1 Januari. Obligasi dijual
seharga £108,111, yang menghasilkan premi obligasi sebesar £8,111 dan suku
bunga efektif 8%. Graff mencatat pembelian obligasi sebagai berikut:
Cash 108,111
Pada 1 Juli 2019 mencatat:
Cash 5,000
Pada 31 Desember 2019 mencatat pengakuan pendapatan bunga sbb:
Interest Receivable 5,000
Illustration (Single Security): Untuk menerapkan metode nilai wajar (fair value
method) pada investasi utang ini, asumsikan pada tanggal 31 Desember 2019 nilai
wajar obligasi adalah £105,000. Graff membuat entri berikut.
Unrealized Holding Gain or Loss—Equity 1,732
Fair Value Adjustment 1,732
Ilustrasi (Portofolio Sekuritas): Webb AG memiliki dua sekuritas utang yang
diklasifikasikan sebagai held-for-collection and selling. Ilustrasi berikut
menunjukkan biaya perolehan diamortisasi, nilai wajar, dan jumlah keuntungan
atau kerugian yang belum direalisasi.

Jurnal penyesuaian yang akan dibuat Webb pada 31 Desember 2019 untuk
mencatat kerugian:
• Penjualan HFCS securities
Ilustrasi: Webb AG menjual obligasi Watson pada 1 Juli 2020, seharga £90,000,
yang pada saat itu memiliki biaya diamortisasi sebesar £94,214
Cash 90,000
Loss on Sale of Investments 4,214
• Financial Statement Presentation
20. Debt Investments—Trading

• Perusahaan melaporkan trading securities pada nilai wajar, dengan unrealized
holding gain or loss dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih.
• Unrealized holding gain or loss adalah perubahan bersih nilai wajar sekuritas
dari satu periode ke periode lain, tidak termasuk pendapatan dividen atau bunga
yang diakui tetapi tidak diterima.
• Ilustrasi: Asumsikan bahwa pada tanggal 31 Desember 2019, Western Publishing
menentukan portofolio trading securities seperti di bawah ini. Western Publishing
mencatat trading securities ini at cost di akun Debt Investments. Ini adalah
penilaian pertama dari portofolio tersebut.
Jurnal yang dibuat adalah sbb:
21. Fair Value Option
Ilustrasi: Hardy AG membeli obligasi yang diterbitkan oleh Bank Sentral Jerman.
Hardy berencana untuk menahan investasi utang hingga jatuh tempo dalam lima
tahun. Pada tanggal 31 Desember 2019, amortized cost dari investasi ini adalah
€100,000; nilai wajarnya pada adalah €113,000. Jika Hardy memilih fair value option
untuk memperhitungkan investasi ini, jurnal yang dibuat pada 31 Desember 2019
adalah sbb:
Debt Investment (German bonds) 13,000
G. Equity Investment

Tingkat di mana satu perusahaan (investor) mengakuisisi saham biasa di perusahaan lain
(investee) umumnya menentukan perlakuan akuntansi untuk investasi setelah akuisisi.
22. Holdings of Less Than 20%
• Equity Investments—Trading (Income)
Ilustrasi: 3 November 2019, Republic SA membeli saham biasa dari tiga
perusahaan, masing-masing investasi kurang dari 20%. Saham-saham ini dimiliki
untuk diperdagangkan.
Republic mencatat investasi ini sbb:
Cash 718,550

Pada tanggal 6 Desember 2019, Republik menerima dividen tunai sebesar €4,200
atas investasi dalam saham biasa Nestlé:
Cash 4,200
Dividend Revenue 4,200
Pada tanggal 31 Desember 2019, Republic menyiapkan jurnal penyesuaian untuk
mencatat perubahan nilai wajar dan mencatat keuntungan atau kerugian sbb:
Pada 23 Januari 2020, Republic menjual semua saham biasa Burberry, menerima
€287,220:
Cash 287,220
Gain on Sale of Investments 27,520
• Equity Investments—Non-Trading (OCI)
Ilustrasi: Pada 10 Desember 2019, Republic SA membeli 1.000 saham biasa
Hawthorne Company seharga €20,75 per saham (total biaya €20,750). Investasi
tersebut mewakili kurang dari 20% bunga. Jurnal saat pembelian adalah sbb:
Equity Investments (Hawthorne) 20,750
Cash 20,750

Pada 27 Desember 2019, Republic menerima dividen tunai sebesar €450 atas
investasinya di Hawthorne Company. Jurnal untuk mencatat dividen tunai sebagai
berikut:
Cash 450
Dividend Revenue 450
Pada 31 Desember 2019, investasi Republic di Hawthorne memiliki carrying value
dan nilai wajar (fair value) sebagai berikut:
Jurnal penyesuaian dicatat sbb:
Equity Investment (Hawthorne) 3,250
23. Holdings Between 20% and 50%
• Investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar 20 persen atau lebih dari saham
membuat investor memiliki kemampuan untuk melakukan pengaruh signifikan
terhadap investee.
• Dalam hal "pengaruh signifikan," investor harus memperhitungkan investasi
menggunakan metode ekuitas (equity method).
• Hal-hal penting dalam penggunaan equity method:
- Bagian proporsional dari pendapatan (kerugian) investee meningkatkan
(mengurangi) jumlah tercatat investasi.
- Dividen yang diterima dari investee mengurangi jumlah tercatat investasi.
24. Holdings of More Than 50%
Controlling Interest- Ketika satu perusahaan memperoleh hak suara lebih dari 50
persen di perusahaan lain:
• Investor disebut sebagai induk
• Investee disebut sebagai anak perusahaan (subsidiary)

• Investasi pada anak perusahaan dilaporkan pada buku induk sebagai investasi
jangka panjang.
• Induk pada umumnya menyusun laporan keuangan konsolidasian.
H. Impairment of Value
25. Impairment—Investment Measured at Amortized Cost (Held-for-Collection)
• Ilustrasi: Pada tanggal 31 Desember 2018, Mayhew Ltd. memiliki investasi hutang
di Bao Group, dibeli seharga ¥200,000 (dalam ribuan). Investasi ini memiliki jangka
waktu 4 tahun, dengan pembayaran bunga tahunan sebesa 10%, dibayarkan pada
akhir setiap tahun (historical effective-interest rate adalah 10%). Investasi utang ini
diklasifikasikan sebagai held-for-collection.
Loss on Impairment 12,680
Allowance for Impaired Debt Investments 12,680
Misalnya, asumsikan bahwa pada tanggal 31 Maret 2020, Mayhew menentukan
bahwa risiko kredit Bao telah menurun secara signifikan. Oleh karena itu Mayhew
memutuskan untuk membalikkan penurunan nilai dengan membuat entri berikut.
Recovery of Loss on Impairment 12,680
26. Impairment—Debt Investments (HFCS)
• Ilustrasi: Asumsikan bahwa Alexander AG membeli investasi utang HFCS pada 1
Juli 2019, seharga €1,000,000 (nilai nominalnya). Investasi utang memiliki tingkat
bunga 7 persen dan tanggal jatuh tempo 1 Juli 2024. Pada tanggal 31 Desember
2019, nilai wajar investasi telah turun menjadi €960,000, karena kenaikan suku
bunga pasar. Entri untuk mencatat investasi utang ini pada 2019 adalah sbb:

Apa yang terjadi jika terdapat penurunan €40,000 disebabkan oleh perubahan
€10,000 karena perubahan suku bunga pasar dan penurunan nilai €30,000 karena
risiko kredit?
Pada tanggal 31 Desember 2019, laporan keuangan Alexander adalah sebagai
berikut:
Jika kita asumsikan Alexander menjual investasi utangnya pada 1 Januari 2020,
seharga €960,000 (nilai wajarnya pada waktu itu), jurnalnya adalah sebagai
berikut:

Cash 960,000
Loss on Sale of Debt Investment 10,000
Debt Investments 1,000,000
Accumulated Comprehensive Income 10,000
Apa yang terjadi jika Alexander memutuskan untuk mempertahankan investasi
utangnya dan kemudian menentukan bahwa risiko kredit pada investasi ini telah
berkurang € 15.000? Dalam hal ini, ia membuat jurnal berikut:
Recovery of Impairment Loss 15,000
27. Impairment Model Summary

Manajemen Keuangan
Rafif (085775522772)
Minggu ke-1 : Pengenalan Manajemen Keuangan
1. Overview Mengenai Finance
• Finance adalah studi tentang bagaimana orang dan bisnis mengevaluasi investasi
mereka dan meningkatkan modal untuk mendanainya.
• Tiga pertanyaan dasar yang ditujukan kepada studi tentang finance:
1. Investasi jangka panjang apakah yang harus diambil oleh perusahaan?
2. Bagaimanakah perusahaan meningkatkan uang mereka untuk mendanai
investasi-investasinya?
3. Bagaimana cara terbaik perusahaan dalam mengelola arus kas yang terkait
dengan kegiatan sehari-harinya?
2. Tiga Jenis Organisasi Bisnis
• Perusahaan Perseorangan
Yaitu suatu bisnis yang dimiliki oleh individu tunggal yang menguasai seluruh
keuntungan perusahaan dan bertanggung jawab pada seluruh utang perusahaan.
Perusahaan jenis ini biasanya menambah uang dengan cara menginvestasikan
modal sendiri dan dengan meminjam uang dari bank.
Kelebihan: Mudah untuk dimulai, Tidak perlu berkonsultasi dengan pihak lain
dalam pengambilan keputusan, Pajak yang dikenakan adalah tarif pajak atas individu
(perorangan)
Kelemahan: Bertanggung jawab secara pribadi atas utang-utang perusahaan. The
business ceases on the death of the proprietor Lebih sulit dalam meningkatkan
jumlah uang.
• Partnership / Persekutuan
Manajemen Keuangan - KMP 2019 48

General partnership merupakan suatu gabungan dari dua orang atau lebih yang
bersama-sama memiliki dan menjalankan usaha tersebut dalam rangka memperoleh
keuntungan bisnis.
Kelebihan Relatif mudah untuk dimulai, Pajak dibayar dengan tarif pajak untuk
perseorangan, Memiliki akses dana dari berbagai sumber atau dari para
partner.
Kelemahan Para partner secara bersama-sama menanggung kewajiban secara
tidak terbatas, Biasanya tidak mudah untuk mengalihkan kepemilikan.
• Korporasi
Korporasi secara legal dimiliki oleh sejumlah pemegang saham (stockholders) atau
pemilik perusahaan (owners). Secara legal, korporasi berfungsi secara terpisah dari
pemilik perusahaan. Korporasi bisa secara individu menggugat dan digugat. Dewan
direksi dipilih oleh para pemegang saham dan dewan ini akan menunjuk manajer
senior perusahaan.
Kelebihan: Kewajiban para pemilik terbatas pada dana yang diinvestasikannya.
Mati hidupnya korporasi tidak terkait dengan para pemilik. Pengalihan kepemilikan
lebih mudah. Meningkatkan modal lebih mudah
Kelemahan Regulasinya terlalu banyak, Pajak ganda atas dividen
• Limited Liability Company (LLC)
Limited liability company (LLC) menggabungkan manfaat pajak (tax benefits) yang
diperoleh pada perusahaan partnership (tidak ada pajak ganda atas penghasilan)
dengan manfaat kewajiban terbatas pada korporasi (kewajiban pemilik hanya
sebatas pada dana yang diinvestasikan).

3. Tujuan dari Manajer Keuangan
• Tujuan dari manajer keuangan harus konsisten dengan misi perusahaan, yaitu untuk
memaksimalkan kesejahteraan pemegang saham.
4. Lima Prinsip Dasar Dalam Finance
i. Money Has a Time Value
Satu rupiah yang diterima hari ini lebih berharga dibandingkan dengan satu rupiah
yang akan diterima di masa mendatang.
ii. There Is A Risk-Return Trade-Off
Semakin tinggi risiko, semakin tinggi imbalan yang diharapkan. Perhatikan bahwa
imbalan yang diharapkan (expected return) bisa saja tidak sama dengan tingkat
imbalan yang terealisasikan (realized rate of return).
iii. Cash Flows Are The Source of Value
Profit adalah suatu konsep akuntansi dan digunakan untuk mengukur kinerja bisnis.
Arus kas adalah jumlah kas yang secara aktual terjadi di dalam bisnis.
iv. Market Prices Reflect Information
Para investor bereaksi sangat cepat terhadap berita atau informasi dan juga terhadap
keputusan yang dibuat oleh para manajer.
v. Individuals Respond to Incentive
Jika insentif yang diperoleh para manajer tidak sesuai (tidak proper) dengan yang
diterima oleh para pemegang saham (sebagai prinsipal), maka mereka tidak akan
mengambil keputusan yang secara konsisten akan meningkatkan nilai pemegang
saham sehingga mengarah pada munculnya biaya keagenan (agency cost).
Minggu ke-2 : Perusahaan dan Pasar Keuangan
1. Struktur Dasar Pasar Keuangan Amerika Serikat
• Di dalam pasar keuangan terdapat 3 kelompok pemain utama yang melakukan
interaksi, yaitu: Borrowers (individuals and businesses), Savers (mostly individuals),
Financial Institutions (Intermediaries) (ex. Commercial banks).

2. Pasar Keuangan : Institusi Keuangan
• Institusi keuangan seperti bank komersial, perusahaan keuangan, perusahaan
asuransi, bank investasi, dan perusahaan investasi disebut sebagai perantara
keuangan (financial intermediaries) yang melakukan tugas untuk membantu para
pemilik uang (savers) dan pihak yang membutuhkan uang (borrowers).
• Pasar Uang – pasar yang menyediakan instrumen utang jangka pendek (misalnya T-
bills, commercial paper). Pasar Modal- pasar yang menyediakan instrumen utang
dan ekuitas jangka panjang (misalnya saham biasa, saham preferen, obligasi
perusahaan, obligasi pemerintah)
• Jenis Institusi Keuangan
I. Bank Komersial – pasar keuangan semua orang
Bank komersial menghimpun dana tabungan dari para individual dan dunia
usaha dan kemudian meminjamkan uang yang terhimpun tersebut kepada
pihak lain (individu dan dunia usaha). Institusi ini mendapatkan uang dari
pembebanan tingkat bunga yang diberikan kepada para peminjam yang
nilainya lebih besar daripada tingkat bunga yang diberikan kepada penabung.
II. Perantara Keuangan Nonbank
a. Perusahaan Jasa Keuangan
Perusahaan jasa keuangan bergerak di bidang usaha peminjaman
atau pendanaan, tetapi mereka bukanlah bank komersial.
b. Perusahaan Asuransi
Perusahan asuransi menjual polis asuransi kepada individu dan dunia
usaha untuk melindungi investasi mereka.
c. Bank Investasi
Bank investasi adalah perantara keuangan khusus yang membantu
perusahaan dan pemerintah dalam memperoleh uang dan
menyediakan jasa pemberian nasihat kepada perusahaan klien ketika
mereka masuk ke dalam transaksi besar seperti mergers.

d. Private Equity Firms
Private equity firms adalah suatu perantara keuangan yang
berinvestasi pada ekuitas yang tidak diperdagangkan di pasar modal
publik.
• Bentuk-Bentuk Produk Perusahaan Investasi
I. Mutual Funds
Mutual funds (di Indonesia dikenal dengan istilah Reksa Dana) dikelola
secara profesional sesuai dengan tujuan investasi negara bagian.
II. Exchange Traded Funds (ETFs)
Exchange-traded fund (ETF) mirip dengan mutual fund kecuali kepemilikann
lembar ETF dapat dibeli dan dijual di pasar modal. Sebagian besar ETF
membentuk suatu indeks harga, seperti S&P 500.
III. Hedge Funds
Hedge funds mirip dengan mutual funds namun minim dengan regulasi, lebih
berisiko, dan umumnya terbuka hanya bagi para investor kakap (high net
worth investors), yaitu investor yang memiliki lebih dari $1 juta).
3. Pasar Keuangan : Pasar Sekuritas
• Sekuritas adalah suatu instrumen yang dapat dinegosiasi yang merepresentasikan
suatu klaim keuangan. Bentuknya bisa berupa saham atau instrumen utang.
• Pasar sekuritas menjadikan para investor dunia usaha dan individu untuk
memperdagangkan sekuritas yang diterbitkan oleh perusahaan publik.
I. Pasar perdana – suatu pasar dimana sekuritas diperjualbelikan untuk pertama
kalinya. Perusahaan yang menjual sekuritas mendapatkan sejumlah uang.
II. Pasar sekunder – suatu pasar untuk perdagangan selanjutnya (subsequent
trading) dari sekuritas yang telah diterbitkan sebelumnya. Perusahaan yang
menerbitkan saham tidak menerima uang sama sekali.

• Jenis-Jenis Sekuritas
I. Sekuritas Utang
perusahaan meminjam uang dengan cara menjual sekuritas utang di pasar
utang (debt market). Utang diklasifikasikan berdasarkan periode jatuh tempo:
kurang dari satu tahun (diterbitkan di pasar uang), satu hinggal 10 tahun
(disebut Note, diterbitkan di pasar modal), lebih dari 10 tahun (disebut bond,
diterbitkan di pasar modal).
II. Sekuritas Ekuitas
Sekuritas ekuitas merepresentasikan kepemilihan dalam perusahaan.
1. Saham biasa merepresentasikan kepemilikan ekuitas di dalam suatu
perusahaan, memiliki hak suara, dan memberikan hak mendapatkan
profit berupa dividen kepada pemegangnya.
2. Saham preferen adalah suatu sekuritas ekuitas. Saham ini
memberikan keistimewaan, secara relatif dibandingkan dengan
pemegang saham biasa, dalam hal pembayaran dividen dan klaim
atas aset.

Minggu ke-3 : Analisis Keuangan
1. Mengapa Kita Perlu Menganalisis Laporan Keuangan?
• Suatu analisis keuangan internal biasa digunakan: Untuk mengevaluasi kinerja
pegawai, Untuk membandingkan kinerja dari divisi-divisi yang berbeda, Untuk
menyiapkan proyeksi keuangan, Untuk mengevaluasi kinerja keuangan perusahaan
dibandingkan dengan kinerja kompetitor
• Analisis keuangan eksternal dilakukan oleh: Bank atau institusi keuangan lain, Para
Supplier, Agen pemeringkat kredit (Credit-rating agencies), Analis profesional ,
Investor individu
2. Laporan Keuangan Common Size : Standardisasi Informasi Keuangan
• Laporan keuangan ‘common size’ adalah versi terstandarisasi dari laporan keuangan
dimana semua pembukuan disajikan dalam bentuk persen. Ini dapat membantu
membandingkan laporan keuangan suatu perusahaan dengan laporan keuangan
perusahaan lainnya.
• Bagaimana menyiapkan laporan keuangan common size? Untuk Laporan Laba Rugi
Common Size, bagi tiap item dalam Laporan Laba Rugi dengan penjualan. Untuk
Neraca Common Size, bagi tiap item dalam Neraca dengan total aset.
3. Menggunakan Rasio Keuangan
• Rasio keuangan merupakan metode lain dalam standardisasi informasi keuangan
atas Laporan Laba Rugi dan Neraca. Rasio itu sendiri tidak memiliki arti apa-apa.
Oleh karena itu, rasio yang ada harus dibandingkan dengan (a) rasio tahun lalu; atau
(b) rasio perusahaan lain pada industri sejenis.
• Kategori Rasio Keuangan
1. Rasio Likuiditas (Liquidity Ratios)
Rasio likuiditas mengacu pada suatu pertanyaan dasar: Seberapa likuid kah
perusahaan? Suatu perusahaan dikatakan likuid jika ia mampu membayar seluruh

utang-utangnya tepat waktu. Kita dapat menganalisis likuiditas perusahaan dari dua
perspektif:
• Likuiditas Keseluruhan – analisis yang membandingkan aset lancar dengan
liabilitas lancar.
• Likuiditas atas Aset Tertentu – analisis dengan menilai mana saja aset likuid
perusahaan (misalnya accounts receivable dan inventories) yang dapat
diubah segera menjadi kas.
1) Current Ratio: membandingkan aset lancar (likuid) perusahaan dengan
liabilitas lancar (jangka pendek) perusahaan.
2) Acid-Test (Quick) Ratio mengeluarkan inventori dari aset lancar karena
inventori dipandang sebagai aset yang tidak likuid.
3) Average Collection Period mengukur jumlah hari yang dibutuhkan
perusahaan dalam menagih piutang-piutangnya.
4) Accounts Receivable Turnover Ratio mengukur berapa kali piutang
“berputar” dalam satu tahun.
5) Inventory turnover ratio mengukur berapa kali perusahaan “memutar”
inventorinya dalam satu tahun. Perputaran inventori yang pendek
menggambarkan tingkat likuiditas yang besar karena hal ini berarti bahwa
inventori perusahaan berubah menjadi kas dengan lebih cepat.

6) Days’ Sales in Inventory mengukur berapa lama inventory akan terjual
Days’ Sales in Inventory = 365÷ inventory turnover ratio
2. Capital Structure Ratios
Capital structure mengacu pada cara perusahaan dalam mendanai aset-aset mereka.
Capital structure ratios mengarah pada suatu pertanyaan penting: Bagaimanakah
perusahaan membiayai pembelian aset-asetnya?
1) Debt ratio mengukur porsi aset perusahaan yang dibiayai melalui pinjaman
atau utang.
2) Times Interest Earned Ratio mengukur kemampuan perusahaan dalam
memenuhi kewajiban membayar utang dan membayar bunga atas utang
tersebut.
3. Asset Management Efficiency Ratios
Asset management efficiency ratios mengukur efektivitas perusahaan dalam
pemanfaatan aset yang dimiliki dalam rangka memperoleh penjualan. Rasio ini juga
biasa disebut dengan turnover ratios karena merefleksikan berapa kali suatu aset
“berputar” dalam satu tahun.
1) Total Asset Turnover Ratio menggambarkan jumlah penjualan yang
dihasilkan dari tiap dollar (rupiah) aset yang diinvestasikan.
2) Fixed asset turnover ratio mengukur efisiensi perusahaan dalam
pemanfaatan aset tetap (seperti property, plant and equipment).

4. Profitability Ratios
Profitability ratios mengarah pada suatu pertanyaan yang sangat fundamental:
Apakah perusahaan telah menghasilkan imbalan atas investasi (returns on
investments) yang memadai?
1) Gross profit margin menunjukkan seberapa baik manajemen perusahaan
mengendalikan biaya-biaya untuk mendapatkan profit.
2) Operating Profit Margin mengukur berapa banyak profit yang dihasilkan dari
tiap dollar (rupiah) penjualan setelah memperhitungkan costs of goods sold
dan operating expenses. Rasio ini juga mengindikasikan seberapa baik
perusahaan dalam mengelola Laba Rugi-nya
3) Net Profit Margin mengukur berapa banyak income yang diperoleh dari tiap
dollar (rupiah) penjualan setelah dilakukan penyesuaian atas seluruh biaya
(termasuk income taxes).
4) Operating Return on Assets ratio adalah ikhtisar dari ukuran tingkat
profitabilitas operasi perusahaan. Nilai rasio ini turut menentukan tingkat
kesuksesan manajemen dalam mengendalikan biaya-biaya dan dalam
efisiensi penggunaan aset.

5. Market Value Ratios
Market value ratios mengarah pada pertanyaan, bagaimanakah nilai saham
perusahaan di bursa saham?
1) Price-Earnings (PE) Ratio menggambarkan berapa banyak investor yang saat ini
mau membayar sebesar $1 dari earnings yang dilaporkan perusahaan.
2) Market-to-Book Ratio mengukur hubungan antara market value dengan
akumulasi investasi dalam ekuitas perusahaan.
4. Memilih Suatu Pembanding Kinerja (Performance Benchmark)
• Terdapat dua jenis pembanding (benchmark) yang biasa dipakai, yaitu:
I. Analisis Trend– membandingkan laporan keuangan perusahaan dalam suatu
kurun waktu (time-series comparisons).
II. Peer Group Comparisons – membandingkan subjek laporan keuangan
perusahaan dengan perusahaan “peer”.
5. Keterbatasan Analisis Rasio
1. Mendapatkan data industri pembanding kadang kala adalah hal yang sulit.
2. Data peer-group atau rata-rata industri yang di-publish, tidak selalu menggambarkan
perusahaan yang dianalisis.
3. Suatu rata-rata industri tidak selalu merupakan target atau norma yang diharapkan.
4. Mendapatkan data industri pembanding kadang kala adalah hal yang sulit.
5. Data peer-group atau rata-rata industri yang di-publish, tidak selalu menggambarkan
perusahaan yang dianalisis.
6. Suatu rata-rata industri tidak selalu merupakan target atau norma yang diharapkan.

Minggu ke-4 : Nilai Waktu Uang
1. Penggunaan Timeline Untuk Memvisualisasikan Cashflow
• Sebuah timeline dapat menggambarkan waktu dan jumlah skema pembayaran (baik
kas yang diterima maupun kas yang dikeluarkan) bersamaan dengan tingkat bunga
yang ditetapkan.
• Sebuah timeline biasanya digambarkan dalam jangka waktu tahunan, tetapi bisa saja
digambarkan dalam jangka waktu bulan, harian, maupun satuan waktu lain.
• Contoh timeline
Timeline 4 tahun tersebut menggambarkan hal berikut:
➢ Rasio bunga sebesar 10%
➢ Arus kas keluar sebesar $100 terjadi di awal tahun pertama (pada waktu ke-0),
kemudian diikuti oleh arus kas masuk sebesar $30 dan $20 pada tahun kedua
dan ketiga, kemudian arus kas keluar sebesar $10 di tahun keempat dan arus
kas masuk $50 di tahun kelima.
2. Compounding and Future Value
• Penghitungan time value of money meliputi present value (berapa nilai arus kas saat
ini) dan future value (berapa nilai arus kas di masa yang akan datang).
• Contoh: Misalkan anda menyetor $500 di rekening tabungan Anda yang menghasilkan
bunga tahunan 5%. Berapa banyak yang akan Anda miliki di akun Anda setelah dua
tahun? Setelah lima tahun?

n 2
a. FV = PV(1+i) = 500(1.05) = $551.25
2
n 5
b. FV = PV(1+i) = 500(1.05) = $638.14
• Compund Interest with Shorter Compounding Periods
Beberapa bank biasanya menawarkan akun tabungan yang memajemukkan bunga
secara harian, bulanan, atau pertigabulanan. Semakin sering dimajemukkan maka
akan menghasilkan pendapatan bunga yang semakin tinggi dan menjadikan nilai
future value menjadi semakin tinggi.
• Contoh : Jika Anda menyetor $50.000 perbulan dalam akun yang membayar suku
bunga tahunan 10%, berapa saldo akun Anda dalam 10 tahun?

m*12 10*12
• FV = PV (1+i/12) = $50,000 (1+0.10/12) = $50,000 (2.7070) = $135,352.07
3. Discounting and Present Value
• Berapakan nilai saat ini atas arus kas yang akan diterima di masa yang akan datang?
• Jawaban atas pertanyaan ini memerlukan penghitungan present value (PV) yaitu nilai
hari ini atas arus kas masa depan, serta proses discounting.
Present value dari $100 dimajemukkan dengan rasio yang berbeda dan untuk
periode waktu yang berbeda
• Contoh: Berapakah nilai present value dari $100.000 yang akan diterima pada akhir
tahun yang ke-25 dengan tingkat diskon 5%?
PV = $100,000 [1/(1.05)25) = $100,000 [0.2953] = $29,530
• The Rule of 72: Dapat digunakan untuk menentukan berapa tahun yang dibutuhkan
agar investasi kita menjadi 2x lipatnya.
N = 72 / interest rate
Contoh: Apabila kita menginvestasikan dalam tingkat bunga 9%, maka kita
membutuhkan waktu 8 tahun (=72/9) untuk menggandakan nilai dari investasi.

4. Making Interest Rates Comparable
• Annual Percentage Rate (APR) : APR menunjukkan tingkat bunga yang diterima
selama 1 tahun tanpa kemajemukan (bulanan, harian, triwulanan). APR juga biasa
disebut nominal or quoted interest.
Kita tidak bisa membandingkan dua hutang dengan APR jika memiliki periode
pembayaran berbeda (harian, bulanan, tahunan, atau lainnya). Untuk bisa
dibandingkan, kita harus mencari EAR yakni tingkat bunga yang didapat selama satu
tahun.
• Contoh: Berapakah EAR jika nominal rate sebesar 13% dan bunganya dibayarkan
secara bulanan?
EAR = [1+.13/12]12 - 1 = 1.1380 – 1 = .1380 or 13.80%
5. Ordinary Annuities
• Annuitas adalah pembayaran secara berkala di akhir periode, bisa bulanan,
triwulanan, ataupun tahunan. Apabila pembayaran dilakukan di akhir periode, maka
disebut dengan ordinary annuity. Apabila pembayaran dilakukan di awal periode,
disebut annuity due.
• Future Value dari Ordinary Annuity
➢ FVn = FV anuitas di akhir periode ke-n

➢ PMT = Pembayaran anuitas yang didepositkan ataupun diterima di akhir tiap
periode.
➢ i = Rasio bunga per periode
➢ n = Jumlah periode lamanya suatu anuitas
Contoh: Apabila kita ingin mendapatkan uang sebesar $100.000 untuk pendidikan
anak di akhir tahun ke-18 dengan tingkat bunga 12% pertahun, maka berapa
investasi tahunan yang akan dibayarkan untuk mendapatkan itu?
10
FV = $3000 {[ (1+.05) - 1] ÷ (.05)} = $3,000 { [0.63] ÷ (.05) } = $3,000 {12.58} =
$37,740
• Present Value dari Ordinary Annuity
• Amortized Loans
Pinjaman yang diamortisasi adalah pinjaman yang dilunasi dengan pembayaran yang
sama - akibatnya, pembayaran pinjaman tersebut merupakan anuitas. Contoh:
Pinjaman hipotek rumah, Pinjaman mobil
Contoh: Anda berencana untuk meminjam uang $6.000 dari toko furnitur dengan
tingkat bunga tahunan 15% dan akan dibayar tahunan selama 4 tahun.
Bagaimanakah pembayaran hutangnya pertahun dan buatlah tabel amortisasinya!
$6.000 = PMT ((1-1(1+0,15)4) : 0,15) = PMT(2,8549)
PMT = $6.000 : 2,8549 = $2.101,59

Untuk mencari pokok hutang pada akhir tahun ketiga dapat menggunakan rumus PV
dengan n = 1 (1 merupakan sisa periode yang belum dibayar)
Pokok utang tahun ketiga = 2101,59 ((1-1(1+0,15)4) : 0,15) = 1.827,48
• Annuities Due : Sebuah anuitas yang pembayarannya dilakukan di awal periode
• Perpetuities : Perpetuitas adalah anuitas yang berlanjut tanpa memiliki jatuh tempo.
Contohnya adalah dividen dari saham preferen. Ada dua tipe yaitu:
1) Growing Perpetuities : Dimana cash flow tumbuh dengan tingkat bunga yang
konstan dari periode ke periode.
2) Level Perpetuities : Dimana pembayaran dengan jumlah tetap pada seluruh
periode.

Minggu ke-5 : Risiko dan Tingkat Imbalan
1. Realisasi dan Ekspektasi Tingkat Imbalan dan Risiko
• Realisasi imbalan atau imbalan tunai mengukur gain atau loss dari suatu investasi.
• Contoh: Anda investasi satu lembar saham Apple (AAPL) seharga $95 dan menjualnya
setahun kemudian seharga $200. Perusahaan tidak membayarkan dividen apapun
selama periode tersebut. Berapakah imbalan tunai atas investasi ini?
Imbalan tunai = $200 + 0 - $95 = $105
• Kita juga dapat menghitung tingkat imbalan dalam bentuk persentase. Caranya
sederhana, yaitu membagi imbalan tunai dengan harga awal saham.
• Tingkat imbalan= ($200 + 0 - $95) ÷ 95 = 110.53%
• Imbalan dari investasi saham biasa dapat bernilai positif atau negatif. Oleh karena itu,
kinerja masa lalu bukanlah suatu indikator untuk menilai kinerja masa datang. Secara
umum, kita berharap untuk mendapatkan imbalan yang lebih tinggi karena kita juga
menanggung risiko yang lebih besar.
• Ekspektasi imbalan (Expected return) adalah sesuatu yang diharapkan akan
diperoleh di masa depan oleh investor dari suatu investasi. Ekspektasi imbalan
merupakan rata-rata tertimbang dari imbalan yang mungkin terjadi, dimana peluangnya
ditentukan oleh probabilitas keterjadian.

Menggunakan persamaan di contoh AAPL,
Ekspektasi Imbalan: = (-10%×0.2) + (12%×0.3) + (22%×0.5) = 12.6%
• Mengukur Risiko: Pada contoh sebelumnya, ekspektasi imbalan adalah 12,6%;
Namun demikian, imbalannya berada di kisaran -10% to +22%. Keragaman dalam
imbalan ini dapat dikuantifikasi dengan menghitung Varian atau Standar Deviasi yang
ada pada imbalan investasi.
➢ Varian adalah kuadrat dari perbedaan rata-rata antara realisasi imbalan
individual dengan harapan imbalan.
➢ Standar Deviasi adalah akar pangkat dua dari varian. Standar deviasi lebih
umum digunakan untuk menguantifikasi risiko.
• Menghitung Varian dan Standar Deviasi dari Tingkat Imbalan Suatu Investasi :
Asumsikan ada dua kemungkinan alternatif investasi, yaitu:
➢ U.S. Treasury Bill – U.S. Treasury bill dipandang sebagai risk-free, karena
tidak adanya risiko kegagalan dalam pembayaran bunga sebesar 5%.
➢ Common stock of the Ace Publishing Company – Investasi dalam saham
biasa merupakan suatu investasi yang berisiko.
Probabilitas distribusi suatu imbalan investasi berisikan seluruh kemungkinan tingkat
imbalan dari investasi yang berkaitan dengan probabilitas tiap hasil keluaran
(outcome).

➢ Probabilitas distribusi dari Treasury bill berupa suatu batang tunggal dengan
tingkat imbalan sebesar 5% yang mengindikasikan bahwa terdapat 100%
probabilitas yang akan menghasilkan imbalan 5%.
➢ Imbalan dari saham Ace Publishing company memiliki kisaran dari -10%
(terendah) hingga ke +40% (tertinggi). Oleh karena itu, investasi dalam bentuk
saham biasa adalah berisiko (risky), sedangkan Treasury bill tidak.
➢ Diketahui bahwa ekspektasi imbalan (expected return) atas saham adalah
sebesar 15% sedangkan ekspektasi imbalan dari Treasury bill sebesar 5%.
Apakah dengan imbalan atas investasi saham yang lebih tinggi tersebut
menjadikan investasi ini lebih baik (daripada investasi Treasury bill)? Tidak
boleh diabaikan, kita juga perlu mengetahui risiko pada kedua investasi
tersebut.
Risiko diukur menggunakan varian:
• Mengukur Varian dan Standar Deviasi suatu Investasi dalam Saham Biasa Ace
Publishing

Kita amati bahwa saham biasa menawarkan harapan imbalan yang lebih tinggi tetapi
juga lebih berisiko, yang diukur melalui standar deviasi. Pilihan seorang investor atas
investasi tertentu akan ditentukan oleh sikap mereka terhadap risiko.
2. Sejarah Singkat Imbalan Pasar Keuangan
• Selama ini, para investor memperoleh tingkat imbalan yang lebih tinggi dari investasi
yang lebih berisiko. Oleh karena itu, menginginkan harapan tingkat imbalan yang lebih
tinggi dapat diartikan secara sederhana bahwa para investor “berharap” dapat
merealisasikan imbalan yang lebih tinggi.
• Imbalan yang lebih tinggi adalah sesuatu yang tidak dapat dijamin akan diperoleh.
3. Tingkat Imbalan Rata-Rata Geometrik vs Aritmetik
• Tingkat imbalan rata-rata geometrik menjawab pertanyaan, “Berapakah tingkat
pertumbuhan investasi anda?”
• Tingkat imbalan rata-rata aritmatik menjawab pertanyaan, “Berapakah rata-rata tingkat
imbalan tahunan?”

• Contoh: Lima tahun yang lalu, Mary telah memutuskan untuk menyimpan saham yang
diberikan kepadanya oleh neneknya. Namun, sekarang dia ingin menjual saham yang
telah diberikan oleh neneknya. Berapa tingkat pengembalian rata-rata aritmatika dan
geometris untuk investasi saham tersebut? Lihat tabel berikut.
➢ Arithmetic Average
= Sum of the annual rates of return ÷ Number of years
= 45% ÷ 5 = 9%
Berdasarkan data performa saham di masa lalu, maka Mary dapat
mengharapkan imbalan sebesar 9% di masa depan.
➢ Geometric Average
= [(1+Ryear1) × (1+Ryear 2 ) × (1+Ryear3) × (1+Ryear4) × (1+Ryear5) ]1/5 -
= [(.85) × (1.15) × (1.25) × (1.30) × (.90)] 1/5 - 1 = 7.41%
Tingkat imbalan yang Mary harapkan diterima dalam 5 tahun adalah 7,41%.
4. Apa saja yang menentukan Harga Saham?
• Secara umum, harga saham cenderung akan meningkat bila ada kabar baik tentang
profit masa depan, dan harga saham cenderung akan turun bila ada kabar buruk
tentang profit masa depan.

• Pergerakan harga saham juga dipengaruhi oleh spekulan atau sentimen investor.
• The Efficient Market Hypothesis
➢ Hipotesis Efisiensi Pasar (HEP) menyatakan bahwa harga sekuritas
merefleksikan secara akurat harapan arus kas masa depan dan didasarkan
pada seluruh informasi yang tersedia di tangan para investor.
➢ Efisiensi Pasar adalah suatu pasar dimana seluruh informasi yang tersedia
berkaitan sepenuhnya dengan harga sekuritas dan imbalan yang diperoleh
para investor atas investasi mereka yang tidak dapat diprediksikan. Terdapat
tiga bentuk yaitu:
1. The weak-form efficient market hypothesis
2. The semi-strong form efficient market hypothesis
3. The strong-form efficient market hypothesis
• Secara umum, pasar diharapkan setidaknya berbentuk weak-form dan semi-strong
form efficient.
• Jika terdapat strategi perolehan profit yang sederhana, maka strategi tersebut akan
menarik perhatian para investor, yang dengan mengimplemantasikan strategi-strategi
tersebut akan berlomba untuk mendapatkan profit.
• Hipotesis efisiensi pasar didasarkan pada asumsi bahwa para investor, sebagai suatu
kelompok, adalah orang-orang yang rasional. Pandangan ini telah “teruji”.
Minggu ke-6 : Resiko dan Imbalan – Teori Pasar Modal
1. Imbalan Portofolio dan Risiko Portofolio
• Untuk menghitung ekspektasi tingkat imbalan suatu portofolio, kita memberikan bobot
pada tiap-tiap ekspektasi tingkat imbalan dari investasi individual dengan
menggunakan pecahan (porsi) dari portofolio yang diinvestasikan pada tiap investasi
tersebut.
• Ekspektasi tingkat imbalan portofolio adalah suatu rata-rata tertimbang sederhana dari
ekspektasi tingkat imbalan investasi dalam portofolio tersebut.

•
➢ E(rportfolio) = tingkat pengembalian yang diharapkan atas portofolio yang terdiri
atas n aset.
➢ Wi = bobot portofolio untuk aset i.
➢ E(ri ) = tingkat pengembalian yang diharapkan yang diperoleh dari aset i.
➢ W1 × E(r1) = kontribusi aset 1 terhadap pengembalian yang diharapkan dari
portofolio.
• Contoh: Evaluasilah ekspektasi imbalan dari portofolio milik Penny di mana ia
menempatkan seperempat uangnya ke dalam Treasury Bill, setengah uangnya ke
Saham Starbuck, dan sisa uangnya ditempatkan ke Saham Emerson Electric.
E(rportfolio) = .25 × .04 + .25 × .08 + .50 × .12 = .09 or 9%
Jadi, tingkat imbalannya adalah 9% untuk portofolio berupa 25% Treasury Bill, 25%
Saham Emerson Electric stock dan 50% saham Starbucks.
• Efek pengurangan risiko dengan memasukan sejumlah besar investasi dalam suatu
portofolio disebut dengan diversifikasi.
• Perolehan hasil dari diversifikasi bergantung pada tingkat korelasi diantara investasi-
investasi tersebut, yang diukur dengan koefisien korelasi.
➢ Koefisien korelasi dapat berkisar dari -1.0 (korelasi negatif sempurna), yang
berarti bahwa dua variabel bertentangan secara sempurna, hingga +1.0
(korelasi positif sempurna).

➢ Semakin rendah korelasi, semakin besar keuntungan diversifikasi yang akan
diperoleh
• Tips Diversifikasi
➢ Suatu portofolio dapat mengurangi risiko dibandingkan dengan risiko rata-rata
dari investasi individual yang ada di dalam portofolio tersebut.
➢ Kunci dari pengurangan risiko ini melalui diversifikasi – suatu kombinasi
investasi yang imbalannya tidak berkorelasi positif sempurna.
• Menghitung Standar Deviasi dari Imbalan Portofolio
• Dampak dari Koefisien Korelasi pada Risiko Portofolio
Semakin rendah korelasi, semakin besar keuntungan dari diversifikasi.
• Contoh: Evaluasilah ekspektasi imbalan dan standar deviasi dari portofolio S&P500
dan dana internasional dimana korelasinya diasumsikan 0,20 dan Sarah tetap
menempatkan separuh uangnya ke tiap dana-dana tersebut.

E(rportfolio) = W S&P500 E(rS&P500) + W International E(rInternational)
= .5 (12) + .5(14) = 13%
Standard deviation of Portfolio = √ { (.52x.22)+(.52x.32)+(2x.5x.5x.20x.2x.3)}
= √ {.0385} = .1962 or 19.62%
➢ Suatu rata-rata tertimbang sederhana dari standar deviasi dua buah dana akan
menghasilkan nilai standar deviasi sebesar 25% (20 x .5 + 30 x .5) atas
portofolio tersebut.
➢ Namun demikian, standar deviasi dari portofolio bernilai kurang dari 25%
(19.62%) disebabkan oleh keuntungan diversifikasi (dengan korelasi kurang
dari 1).
2. Risiko Sistematik dan Portofolio Pasar
• Untuk memahami bagaimana suatu investasi berkontribusi pada risiko portofolio, kita
mengategorisasi risiko dari investasi individual ke dalam dua kategori:
➢ Risiko sistematik : Komponen risiko sistematik mengukur kontribusi dari
investasi pada risiko portofolio pasar. Sebagai contoh: perang, resesi.
➢ Risiko tidak sistematik : adalah elemen dari risiko yang tidak berkontribusi
pada risiko pasar dan telah didiversifikasikan. Sebagai contoh: penarikan
produk, unjuk rasa buruh, perubahan manajemen.

• Risiko Portofolio dan Jumlah Investasi dalam Portofolio
Gambar di atas mengilustrasikan bahwa, di saat jumlah sekuritas dalam
portofolio meningkat, kontribusi dari risiko tidak sistematik terhadap standar deviasi
menurun sedangkan risiko sistematik tidak berkurang. Oleh karena itu, portofolio
besar tidak akan terpengarih oleh risiko tidak sistematik.
• Risiko Sistematik dan Beta
Risiko sistematik diukur dengan koefisien beta, yang mengestimasi suatu perluasan
dimana imbalan dari investasi tertentu berbeda dengan imbalan dari portofolio pasar.
• Menghitung Beta Portofolio
Beta portofolio mengukur risiko sistematik dari suatu portofolio.
Contoh: Pertimbangkan portofolio yang terdiri dari empat investasi dengan koefisien
beta masing-masing sebesar 1,50, 0,75, 1,80 dan 0,60. Jika Anda menginvestasikan
jumlah yang sama dalam setiap investasi, berapa beta dari portofolio tersebut?
Portofolio Beta = .25(1.50) + .25(0.75) + .25(1.80) + .25 (0.60) = 1.16

3. The Security Market Line and The CAPM
• CAPM menjelaskan bagaimana beta terkait dengan tingkat pengembalian yang
diharapkan. Semakin tinggi jumlah beta, maka investor akan membutuhkan tingkat
pengembalian investasi yang lebih tinggi
• Persamaan tersebut menunjukkan bahwa semakin tinggi risiko sistematis suatu
investasi, (ceteris paribus) maka semakin tinggi expected rate of return yang
dibutuhkan seorang investor untuk berinvestasi dalam aset tersebut.
• Contoh: Perkirakan tingkat pengembalian yang diharapkan untuk tiga utilitas
perusahaan, jika tingkat bebas risiko 4,5% dan premi risiko pasar sebesar 6%.
(Gunakan tabel di bawah)
Market Risk Premium = E(rmarket)-rf
• Beta (AEP) = 4.5% + 0.74(6) = 8.94%
• Beta (DUK) = 4.5% + 0.40(6) = 6.9%
• Beta (CNP) = 4.5% + 0.82(6) = 9.42%

Minggu ke-7 : Penilaian Obligasi dan Tingkat Bunga
1. Overview of Corporate Debt
• Ada dua sumber utama pinjaman perusahaan, yaitu
I. Pinjaman dari Lembaga Keuangan (biasa disebut dengan utang privat/ private
debt sepanjang melibatkan dua pihak saja)
II. Obligasi (biasa disebut dengan utang publik/ public debt sepanjang utang ini
diperdagangkan di pasar keuangan publik)
• Meminjam uang dari pasar keuangan privat
o Financial Institutions menyediakan berbagai pinjaman untuk membiayai
operasi sehari-hari perusahaan (working capital loans) atau dapat digunakan
untuk membeli equipment atau property (transaction loans).
o Pinjaman ada yang dijamin dan tidak dijamin dengan suatu jaminan yang biasa
disebut collateral.
o Keuntungan penempatan utang pribadi
I. Kecepatan
II. Mengurangi biaya
III. Fleksibilitas pembiayaan
o Kerugian penempatan utang pribadi
I. Biaya bunga
II. Perjanjian yang membatasi
III. Kemungkinan pendaftaran SEC di masa depan
• Floating-Rate Loans
o Di pasar keuangan privat, pinjaman biasanya berjenis floating rate loans yaitu
tingkat bunga telah disesuaikan berbasarkan suatu tingkat pembanding khusus
(specific benchmark rate).

o Pembanding yang paling popular adalah London Interbank Offered Rate
(LIBOR), yaitu suatu tingkat bunga pinjaman yang ditawarkan oleh bank
kepada para peminjam di seluruh kota London atau pasar antarbank.
o Contoh: Suatu perusahaan mungkin mendapatkan pinjaman satu tahun
dengan tingkat bunga sebesar 75 basis poin (atau 0,75%) di atas LIBOR
dengan batas atas (ceiling) 2,5% dan batas bawah (floor) sebesar 1,75%.
• Meminjam Uang dari Pasar Keuangan Publik
o Perusahaan menggunakan jasa suatu investment banker saat akan
menambah dana jangka panjang melalui pasar keuanga publik.
o Investment banker menyediakan tiga layanan dasar, yaitu:
I. Underwriting: menanggung risiko penjualan sekuritas yang diterbitkan.
Pihak klien diberikan uang sebelum sekuritas laku terjual kepada publik.
II. Distributing
III. Advising
• Obligasi Perusahaan

o Corporate bond adalah suatu sekuritas utang yang diterbitkan oleh
perusahaan yang menjanjikan pembayaran di masa depan dan pada suatu
tanggal jatuh tempo.
o Jika perusahaan gagal membayar bunga maupun pokok utang, maka wali
amanat (trustee) dapat mengklasifikasikan perusahaan sebagai insolvent dan
memaksa perusahaan untuk mengajukan kebangkrutan.
o Fitur dasar suatu obligasi meliputi hal-hal sbb: Bond indenture, Claims on
assets and income, Par or face value, Coupon interest rate, Maturity and
repayment of principal, Call provision and conversion features
o Bond ratings mengindikasikan risiko kegagalan yaitu suatu tingkat
kemungkinan perusahaan dalam membayarkan bunga dan pokok utang
obligasi.
o Rating agencies menggunakan laporan keuangan peminjam, financing mix,
profitability, keragaman profit masa lalu, dan membuat kesimpulan tentang
kualitas manajemen perusahaan dikaitkan dengan peringkatnya.
2. Valuing Corporate Debt
• Nilai utang perusahaan sama dengan nilai saat ini (present value) dari pokok utang
yang dijanjikan saat jatuh tempo dan pembayaran bunga (cash flows) yang
didiskotokan ke masa kini dengan menggunakan tingkat bunga pasar yang diinginkan
(ekspektasi) pada suatu risiko yang sama pada sekuritas sejenis.
• Calculating a Bond’s Yield to Maturity (YTM)
o Kita dapat saja berpikir YTM sebagai tingkat diskonto untuk menghitung nilai
saat ini dari bunga dan pokok utang obligasi yang nilainya sama dengan harga
pasar.

• Promised versus Expected Yield to Maturity
o Hasil penghitungan pada saat jatuh tempo mengasumsikan bahwa kinerja
obligasi sesuai dengan yang tertera dalam sertifikat obligasi (bond contract atau
indenture).
o Selama obligasi perusahaan merupakan subjek risiko kegagalan, maka hasil
yang dijanjikan pada saat tanggal jatuh tempo bisa saja tidak sama dengan
hasil yang diharapkan sebelumnya.
o Contoh Anggaplah suatu obligasi satu tahun menjanjikan kupon bunga 8% dan
memiliki nilai nominal $1,000. Asumsikan juga bahwa obligasi tersebut
diperdagangkan senilai $850. Berapakah hasil yang dijanjikan saat jatuh
tempo?
o Promised YTM
= {(Interest year 1 + Principal) ÷ (Bond Value)} – 1
= {($80+$1,000) ÷ ($850)} – 1 = 27.06%
o Hasil sebesar 27.06% didasarkan pada asumsi tidak ada kegagalan (no
default). Asumsikan bahwa terdapat 40% probabilitas gagal pada obligasi ini
dan jika obligasi gagal maka pemegang obligasi akan menerima hanya 60%
dari pokok utang & bunga. Berapa nilai YTM ekspektasi obligasi ini?
o YTMdefault
= {(Interest year 1 + Principal)} ÷ (Bond Value)} – 1
= {($80+$1000) × .60} ÷ ($850)} – 1 = -23.76%
= (27.06 × .60) + (-23.76 × .40) = 6.73%

3. Penilaian Obligasi : Empat Hubungan Kunci
• First Relationship Nilai obligasi berhubungan terbalik dengan perubahan dalam hasil
saat jatuh tempo
• Second Relationship: nilai pasar obligasi akan lebih rendah dari nilai nominal
(discount bond) jika hasil yang diharapkan oleh pasar di saat jatuh tempo di atas
tingkat kupon bunga dan akan bernilai lebih tinggi dari nilai nominal (premium bond)
jika hasil yang diharapkan oleh pasar di saat jatuh tempo di bawah tingkat kupon
bunga.
• Third Relationship Sebagaimana pendekatan tanggal jatuh tempo, nilai pasar obligasi
mendekati nilai nominalnya. Hal ini dikarenakan pada saat jatuh tempo, obligasikan
akan diserahkan kembali dan investor akan menerima sejumlah nilai nominal obligasi.
• Fourth Relationship Obligasi jangka panjang memiliki risiko tingkat bunga yang lebih
besar dibandingkan dengan obligasi jangka pendek.
4. Types of Corporate Bonds
Debentures Any form of unsecured long-term debt. Because they are
unsecured, the earning ability of the issuing corporation is
of great concern to the bondholder. They are riskier than
secured bonds and as a result must provide investors with
a higher yield than secured bonds provide. Often, the
issuing firm attempts to provide some protection to the
holder of the bond by prohibiting the firm from issuing more
secured long-term debt that would further tie up the firm's
assets and leave the bondholders less protected. To the
issuing firm, the major advantage of debentures is that no
property has to be secured by them. This allows the firm to
issue debt and still preserve some future borrowing power.

Subordinated The claims of the subordinated debentures are honored only
Debentures after claims of secured debt and unsubordinated debentures
have been satisfied.
Mortgage Bonds secured by a lien on real property. Typically, the value
bonds of the real property is greater than the amount of the bonds
issued. This provides the mortgage bondholders with a margin
of safety in the event the market value of the secured property
declines. In the case of foreclosure, the bondholders get the
proceeds from the sale of the secured property. If the
proceeds from this sale do not cover the bonds, the
bondholders become general creditors, similar to debenture
bondholders, for the unpaid portion of the debt.
Eurobonds Bonds issued in a country different from the one in whose
currency the bond is denominated. For example, a bond
that is issued in Europe or in Asia by an American
company and that pays interest and principal to the
lender in U.S. dollars would be considered a Eurobond.
Thus, even if the bond is not issued in Europe,
it merely needs to be sold in a country different from the one in
whose currency it is denominated to be considered a
Eurobond.
Zero-coupon These bonds require either no coupon interest payments

and very-low- (these are called zeroes) or very low interest payments.
coupon bonds Consequently, the bondholder receives all or most of
their return at maturity. Because these bonds pay little or
no interest they must sell at a deep discount.

For the investor, a zero-coupon bond is like a U.S. savings
bond. The obvious appeal of zero-coupon bonds is to those
investors who need a lump sum of money at some future
date but don't want to be concerned about reinvesting
interest payments. Today, zero-coupon bonds are infrequently
issued by corporations. The dominant player in this market is
the U.S. government, with the government's zero-coupon
bonds called STRIPS.
Junk (high- High-risk debt that has a below-investment-grade bond rating
yield) bonds (see the earlier discussion of bond ratings). Junk bonds are
also called high-yield bonds because they pay interest rates
that are 3 to 5% higher than those of the highest rated bonds.
Floating-rate A floating- or variable-rate bond is simply one whose coupon
bonds rate fluctuates according to the level of current market
interest rates. These bonds are quite popular with
municipalities and foreign governments, but are far less
common among corporations.
Convertible Convertible bonds are debt securities that can be converted
bonds into a firm's stock at a pre-specified price.
5. Determinants of Interest Rates
• Tingkat bunga dalam konteks keuangan lebih umum disebut dengan tingkat bunga
nominal (atau quoted interest rate). Sedangkan tingkat bunga yang telah
menyesuaikan pengaruh inflasi disebut Tingkat Bunga Riil.
o Tingkat Bunga Riil (kurang lebih)
≈ Nominal interest rate – Inflation premium

• Fisher Effect: Tingkat Bunga Nominal dan Riil
Hubungan antara tingkat bunga nominal, rnominal , tingkat inflasi yang telah diantisipasi,
rinflation , dan tingkat bunga riil dikenal dengan istilah Fisher effect.
• Interest-Rate Determinants – Breaking It Down
o Return nominal atau tingkat bunga atas surat utang (note) atau obligasi (bond)
dapat terdiri dari lima komponen dasar, yaitu:
o Hubungan antara tingkat bunga dan saat jatuh tempo dengan risiko bernilai
tetap dikenal dengan istilah term structure of interest rates atau the yield
curve
Gambar di bawah mengilustrasikan suatu struktur syarat hipotetis dari U.S.
Treasury Bonds.
o Selama tidak ada risiko gagal (default risk) atau risiko likuiditas (liquidity risk)
dan risiko rill tingkat bunga bebas (real-risk free rate of interest) tidak berubah,
maka bentuk kurva yield ditentukan oleh premi inflasi (inflation premium) dan
premi risiko jatuh tempo (maturity risk premium).
o Selama periode dimana inflasi diharapkan menurun, premi inflasi akan turun
terhadap jatuh tempo yang lebih panjang, menghasilkan kemiringan (slope)

yang menurun pada kurva yield Treasury, sebagaimana terlihat pada Gambar
di bawah.
o Kebalikannya juga benar, sebagaimana diperlihatkan pada gambar di bawah.

• Pergeseran pada Kurva Yield
o Kurva yield berubah sepanjang waktu seperti yang diharapkan, bergantung
pada masing-masing empat faktor yang menentika perubahan tingkat bunga.
o Gambar berikut menunjukkan kurva yield satu hari sebelum serangan 911 dan
dua minggu kemudian. Para investor menggeser dana mereka ke Treasury
yang aman, menekan harga dan mengakibatkan penurunan yield

Lab PPh Pot-Put
Aprisa (081355092322)
Pengertian
Withholding tax adalah sistem pemungutan pajak dimana pihak ketiga yang memiliki
wewenang dalam menentukan besarnya pajak yang terutang, serta menyetor dan
melaporkannya. Dan PPh PotPut disini menggunakan sistem withholding. Sehingga, PPh
PotPut adalah PPh yang dipotong dan/atau dipungut oleh pihak lain.
Pemotongan dan Pemungutan merupakan dua hal yang berbeda. Pemotongan pajak
berarti mengurangi jumlah penghasilan yang diterima, pihak yang melakukan pemotongan
umumnya adalah pemberi penghasilan, dan yang dipotong adalah penerima penghasilan.
Sedangkan Pemungutan berarti menambah jumlah yang dibayarkan, dimana pihak yang
melakukan pemungutan umumnya penerima penghasilan, dan yang dipungut adalah pemberi
penghasilan.
Jenis
1. PPh Pasal 21/26 : Active income dari orang pribadi
2. PPh Pasal 22 : Dipungut berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan atau Keputusan
Direktur Jenderal Pajak.
3. PPh Pasal 23 : Pajak yang harus dipotong atas passive income (bunga, dividen, royalti,
hadiah, sewa) dan active income (jasa yang dipotong PPh Pasal 21)
4. PPh Pasal 26 : Penghasilan yang diterima oleh SPLN. Bersifat final, kecuali SPLN
tersebut beralih menjadi SPDN.
5. PPh Pasal 4 ayat (2) atau PPh Final : Ditetapkan berdasarkan PP
Lab PPh Pot-Put - KMP 2019 86

6. PPh Pasal 15 : Pajak yang dihitung dengan menggunakan Norma Penghitngan Khusus
(deemed profit) yang ditetapkan Mentri Keungan untuk Wajib Pajak tertentu. Secara
umum juga termasuk PPh Final.
Saat dan Tempat Terutang
Saat terutang terjadi mana yang lebih dulu antara dibayarkan, dibebankan atau telah
jatuh tempo pembayarannya, kecuali ditentukan lain. Dan tempatnya tergantng dimana
pekerjaan, jasa atau kegiatan usaha dilakukan kecuali ditentukan lain.
PPh Pasal 21
PPh Pasal 21 merupakan pajak atas penghasilan berupa gaji, upah honorarim,
tunjangan dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan
pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh Orang Pribadi Subjek Pajak
Dalam Negeri. (Active income dari orang pribadi spdn)
Pemotong PPh Pasal 21
1. Pemberi Kerja (Orang pribadi, badan, cabang, perwakilan, unit) yang membayar
sehubungan dengan pekerjaan.
2. Bendahara atau pemegang kas Pemerintah yang membayar penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan atau jabatan, jasa dan kegiatan.
3. Dana Pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan
lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tujangan hari tua atau jaminan
hari tua
4. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang
membayar
5. Penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran hadiah, honorarium, atau
penghargaan sehubungan dengan kegiatan kepada wpop berkenaan dengan
kegiatan.

Bukan Pemotong PPh Pasal 21
1. Kantor Perwakilan Negara Asing
2. Organisasi internasional yang telah ditetapkan berdasarkan PMK
3. Pemberi kerja OP yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas semata-
mata memperkerjakan OP untuk melakkan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan
bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. (Gaji kepada
pembantu)
Penghasila Penerima
T Y SPDN T
n diterima
OP
Penghasilan Penghasilan
diterima diterima
Y
SPLN SPLN
Bukan Objek Penghasilan

Penghasilan
PPh Ps 21 Objek PPh ps 26
Objek PPh Ps 21
Bukan Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
1. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing dan
orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat
tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan WNI dan di Indonesia tidak menerima
atau memperoleh penghasilan lain diluar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta
negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.
2. Pejabat perwakilan organisasi internasional yang dimaksud pada Pasal 3 ayat (1c) UU
PPh, yang telah ditetapkan oleh MenKeu, dengan syarat bukan WNI dan tidak
menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan
dari Indonesia.
Bukan Penghasilan yang Dipotong PPh 21

1. Klaim asuransi kesehatan,kecelakaan,jiwa, dwiguna dan beasiswa.
2. Naturan dan/atau kenikmatan
3. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan MenKeu.
4. Zakat atau sumbangan wajib keagamaan yang diterima oleh pribadi yang berhak dari
badan atau badan lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah
5. Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf I UU PPh
Penghasilan Tidak Kena Pajak
1. Hubungan keluarga sedarah dan semenda lurus dapat dijadikan tanggungan.
Sedangkan ke samping tidak dapat menjadi tanggungan.
2. Status PTKP ditentukan setiap awal tahun per 1 Januari. Untuk orang asing yang
menjadi WPDN , ditentukan awal bulan menjadi WPDN.
3. Status PTKP penghasilan istri digabung dengan suami (K/I/…) tidak ada dalam
penghitungan PPh Pasal 21.
4. PTKP karyawati, adalah :
- Karyawati Kawin : sebesar PTKP untuk dirinya sendiri
- Karyawati tidak kawin : sebesar PTKP untk dirinya sendiri dan keluarga yang
ditanggungnya
- Karyawati kawin yang mempunyai surat keterangan tertulis serendah-rendahnya
dari kecamatan yang menyatakan suaminya tidak memperoleh penghasilan,
besarnya PTKP adalah untuk dirinya sendiri, ditambah status kawin dan banyak
keluarga yang ditanggungngnya.
Biaya Jabatan dan Biaya Pensiun
Yang terkecil antara 5% x Penghasilan Bruto, atau
Biaya Jabatan = Rp500.000/bulan atau Rp6.000.000/tahun
Biaya Pensiun = Rp200.000/bulan atau Rp2.400.000/tahun

Tarif Pemotongan PPh Pasal 21
Ketentuan tarif pemotongan PPh Pasal 21 adalah sesuai dengan tarif PPh Pasal 17 ayat (1)
UU PPh. Jika WP penerima penghasilan belum memiliki NPWP, penghitungan PPh Pasal 21
yang dipotong yang berlaku adalah 20% lebih tinggi. Dan hal ini hanya berlaku untuk
penghitungan PPh Pasal 21 yang bersifat final.
Saat Terutang
Penghasilan PPh Ps 21 terutang

dibayar Y pada Bulan yang
T
tunai bersangkutan
Penghasilan
T diakui sbg Y
hutang PPh ps 21 terutang ditempat
Pemberi Kerja melakukan
pembayaran (baik di kantor pusat
maupun cabang)
PPh ps 21 belum PPh ps 21 terutang
terutang pada bulan pada bulan yang
yang bersangkutan bersangkutan
Bukti Pemotongan
- 1721-A1/A2 : Pegawai Tetap (termasuk PNS/TNI/POLRI) dan Pensiunan
Diberikan paling lama 1 bulan setelah tahun kalender berakhir atau yang bersangkutan
berhenti bekerja.
- Selain 1721-A1/A2 : Diberikan setiap kali melakukan pemotongan
Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pegawai Tetap
a. Pegawai tetap yang memiliki penghasilan secara teratur
PPh 21 dihitung menggunakan penghasilan teratur yang disetahunkan menggunakan tarif PPh
Pasal 17.

Apabila terdapat kenaikan gaji yang bersifat rapel (surut), pada bulan setelah kenaikan gaji
dihitung menggunakan gaji yang baru. Dan PPh 21 atas rapel dihitung dari selisih PPh 21
menggunakan gaji yang lama dan setelah adanya kenaikan gaji disetahunkan.
b. Pegawai tetap yang mempunyai penghasilan secara tidak teratur
PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak teratur dihitung melalui selisih antara PPh 21 atas
penghasilan yang disetahunkan dengan penghasilan tidak teratur dan PPh 21 atas
penghasilan yang disetahunkan tanpa penghasilan tidak teratur.
c. Tunjangan pajak/Pajak ditanggung pemberi kerja
Untuk tunjangan pajak, dihitung sebagai penghasilan bagi pegawai sehingga harus
dimasukkan dalam penghitungan PPh Pasal 21. Sedangkan apabila pajaknya ditanggung
pemberi kerja.
Contoh Penghitungan PPh Pasal 21
Abdi merupakan ayah dari 2 orang anak dan memiliki istri ibu rumah tangga. Abdi bekerja di
PT N sejak 2017 dengan gaji per bulannya Rp 10.000.000 dan dari PT N hanya menerima
penghasilan berupa gaji. Pada tahun 2019, Abdi menerima kenaikan gaji menjadi Rp
12.500.000 per bulan dan berlaku surut sejak 1 Januari 2019. Berdasarkan kenaikan gaji
tersebut, Abdi menerima rapel sejumlah Rp 10.000.000 (kekurangan gaji atas Januari-April).
Maka penghitungan PPh 21 atas rapel adalah sebagai berikut.
PPh 21 Sebelum Kenaikan Gaji
Gaji per bulan Rp 10.000.000
Tunjangan -
Premi Asuransi di Bayar Pemberi Kerja -
Penghasilan Bruto Rp 10.000.000
Pengurang
Biaya Jabatan Rp 500.000

Iuran Pensiun yang dibayar Sendiri -
Pengurang Penghasilan Bruto Rp 500.000
Penghasilan Neto Sebulan Rp 9.500.000
Penghasilan Neto Setahun Rp 114.000.000
PTKP (K/2) Rp 67.500.000
Penghasilan Kena Pajak Rp 46.500.000
PPh Pasal 21 Terutang Setahun
5% x Rp 46.500.000 Rp 2.325.000
PPh Pasal 21 Terutang Sebulan Rp 193.750
PPh Pasal 21 Setelah Kenaikan Gaji
Tunjangan -
Pengurang
PTKP (K/2) Rp 67.500.000
5% x Rp 50.000.000 Rp 2.500.000
15% x Rp 20.500.000 Rp 3.075.000

Rp 5.575.000
PPh Pasal 21 Terutang Sebulan Rp 464.583
PPh Ps 21 Seharusnya (Jan – April) Rp 1.858.333
PPh Ps 21 Dipotong (Jan – April) Rp 775.000
PPh Ps 21 Terutang Atas Rapel Rp 1.083.333
Penghitungan PPh Pasal 21 pegawai tetap atas penghasilan neto yang disetahunkan
dan tidak disetahunkan
No. Ph Neto Tidak Disetahunkan Ph Neto Disetahunkan
1. Karyawan yang kewajiban pajak Karyawan yang kewajiban pajak
subjektifnya sudah ada sejak awal subjektifnya sebagai Subjek Pajak
tahun, tetapi mulai bekerja dalam Dalam Negri dimulai dalam tahun
tahun pajak pajak
(Fatma memiliki NPWP sejak 2016, (Mr. Stacklin berkebangsaan
mulai bekerja pada PT N pada April Polandia mulai bekerja pada PT N
2017) sejak April 2017)
2. Karyawan yang kewajiban pajak Karyawan yang kewajiban pajak
subjektifnya sudah ada sejak awal subjektifnya sebagai Subjek Pajak
tahun, tetapi berhenti bekerja dalam Dalam Negri berakhir dalam tahun
tahun pajak pajak
(Fatma memiliki NPWP sejak 2016, (Mr. Stacklin berkebangsaan
memutuskan berhenti dari PT N pada Polandia berhenti bekerja pada PT
April 2019) N sejak April 2019)
3. Karyawan yang meninggalkan
Indonesia selama-lamanya

4. Mutasi dari Pemberi Kerja yang
sama
(Fatiya dipindah tugaskan dari
Kantor Cabang PT N di Jayapura
ke Kantor Pusat di Makassar)
5. Karyawan yang berhenti bekerja
karena meinggal dunia
Contoh Penghitungan PPh Pasal 21
Mr. Stacklin (TK/-) yang bekerja sebagai manajer produksi dari PT N sejak tahun 2017,
memustuskan untuk berhenti di 1 April tahun 2019. Ia menerima gaji per bulan Rp 28.000.000.
PPh pasal 21 Perbulan
Tunjangan -
Pengurang
PTKP (TK/-) Rp 54.000.000
5% x Rp 50.000.000 Rp 2.500.000

15% x Rp 126.000.000 Rp 18.900.000
PPh Pasal 21 Terutang Setahun Rp 21.400.000
PPh Pasal 21 Terutang Sebulan Rp 1.783.333
Penghitungan kembali PPh Pasal 21
Gaji Januari - Maret Rp 84.000.000
Tunjangan -
Pengurang
Biaya Jabatan Rp 6.000.000
Pengurang Penghasilan Bruto Rp 6.000.000
Penghasilan Neto 3 Bulan Rp 78.000.000
Penghasilan Neto Disetahunkan (pengali Rp 230.000.000
12/3)
PTKP (TK/-) Rp 54.000.000
5% x Rp 50.000.000 Rp 2.500.000
15% x Rp 126.000.000 Rp 18.900.000
Rp 21.400.000
PPh Pasal 21 Terutang 3 Bulan (dikali 3/12) Rp 5.350.000
PPh Pasal 21 Dipotong 3 Bulan Rp 5.350.000
PPh Pasal 21 Nihil -
Penghitungan PPh pasal 21 atas pegawai tidak tetap dan bukan pegawai
a. Penghitungan PPh pasal 21 atas dasar harian dan bulanan

( Pegawai Harian/ Tenaga Kerja Lepas)
b. Penghitungan PPh pasal 21 untuk bukan pegawai
1. Bukan Pegawai Menerima Penghasilan yang Tidak Bersifat Kesinambungan
PPh 21 sebulan = (50% x Ph Bruto) x Tarif Pajak
Contoh :
Sanur (ber NPWP) melakukan jasa penerjemah Mr. Stacklin selama satu bulan dengan
fee sebesar Rp 18.500.000, maka PPh 21 yang terutang sebesar :
5% x 50% x 18.500.000 = Rp 462.500
2. Bukan Pegawai yang Menerima Penghasilan Bersifat Berkesinambungan
Berkesinambungan berarti imbalan yang dibayar kepada Bukan Pegawai yang dibayar atau
terutang lebih dari satu kali dalam satu tahun kalendaer sehubungan dengan pekerjaan, jasa
atau kegiatan.
Contoh :
Kasus 1 : Dibayar oleh Lebih dari 1 pemberi Kerja (Tidak terdapat keterangan)

Ibu Aisyah adalah Konsultan pajak yang memberikan jasa pada PT N. Pada bulan Maret
beliau mendapat imbalan jasa atas yang lakukannya sebesar Rp 40.000.000. Pada bulan Juni
beliau mendapat pembayaran keduanya sebesar Rp 35.000.000 dan pada bulan Oktober
mendapat pelunasannya sebesar Rp 65.000.000, maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong
No. Bulan Ph Bruto DPP (Ph DPP Tarif PPh
Bruto x 50%) Kumulatif Ps 17 Terutang
1. Maret 40.000.000 20.000.000 20.000.000 5% 1.000.000
2. Juni 35.000.000 17.500.000 37.500.000 5% 875.000
3. Oktober 65.000.000 12.500.000 50.000.000 5% 625.000
20.000.000 70.000.000 15% 3.000.000
Jumlah 5.500.000
Kasus 2 : Dari 1 pemberi Kerja (disertai keterangan surat pernyataan)
Abdan (K/1) merupakan penjaja barang dagangan PT N, dan tidak memiliki penghasilan lain
selain komisi dari PT N. Jumlah komisi yang yang diterima Abdan dalam tahun 2019 pada
bulan Januari, April dan Juli, adalah Rp 25.000.000. Sedangkan bulan Oktober dan Desember
adalah Rp 50.000.000 Maka PPh 21 yang terutang adalah
No. Bulan Ph Bruto 50% PTKP Ph KP Ph KP Tarif PPh
Sebulan Kumulatif ps 17 Terutang
1. Januari 25.000.000 12.500.000 5.250.000 7.250.000 7.250.000 5% 362.500
2. April 25.000.000 12.500.000 5.250.000 7.250.000 14.500.000 5% 362.500
3. Juli 25.000.000 12.500.000 5.250.000 7.250.000 21.750.000 5% 362.500
4. Oktober 50.000.000 25.000.000 5.250.000 19.750.000 41.500.000 5% 987.500
5. Desember 50.000.000 25.000.000 5.250.000 8.500.000 50.000.000 5% 425.000
11.250.000 61.250.000 15% 1.687.500
Jumlah 4.187.500
Penghitungan PPh pasal 21 yang bersifat final
a. PPh pasal 21 atas pesangon dan manfaat pensiun

Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai berupa Uang Pesangon, Uang
Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua yang dibayarkan sekaligus
dikenai pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat final.
Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau
Jaminan Hari Tua dianggap dibayarkna sekaligus jika sebagian atau seluruh pembayarannya
dilakukan dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun kalender.
Berikut adalah tabel Penerima Pesangon
Penghasilan Bruto Tarif
Penghasilan Bruto ≤ Rp 50.000.000 0%
Rp 50.000.000 < Penghasilan Bruto ≤ Rp 100.000.000 5%
Rp 100.000.000 < Penghasilan Bruto ≤ Rp 500.000.000 15%
Rp 500.000.000 < Penghasilan Bruto 25%
Berikut adalah tabel Penerima Manfaat Pensiun, JHT/THT
Penghasilan Bruto Tarif
Penghasilan Bruto ≤ Rp 50.000.000 0%
Rp 50.000.000 < Penghasilan Bruto 5%

b. PPh pasal 21 atas honor PNS dan anggota ABRI/Polri/Pejabat Negara
Penghasilan selain gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan, yaitu
yang berupa honorarium atau imbalan lain dengan nama apa pun yang menjadi beban
APBN/APBD, dipotong PPh Pasal 21 dan bersifat Final, tidak termasuk biaya perjalanan
dinas.
No. Uraian Tarif
1. PNS Gol I dan II, TNI/POLRI Gol Pangkat Tamtama dan Bintara, 0%
dan Pensiunannya

2. PNS Gol III, TNI/POLRI Gol Pangkat Perwira Pertama, dan 5%
Pensiunannya
3. PNS Gol IV, TNI/POLRI Gol Pangkat Perwira Menengah dan 15%
Perwira Tinggi, dan Pensiunannya

Pengisian SPT Masa PPh 21
Formulir 1721 halaman 1 pada huruf A diisi identitas pemotong (identitas badan/individu yang
berkewajiban memotong). Tenaga ahli (no 4d) terdiri dari pengacara, konsultan, akuntan,
notaris, dokter, arsitek, penilai, dan aktuaris. Pada formulir halaman 2 huruf E, nama pemotong
diisi dengan nama pimpinan atau dapat diisi nama kuasa apabila ada kuasanya.
Formulir 1721-I
Formulir untuk melaporkan pemotongan PPh untuk:
a. Satu masa pajak, dilakukann setiap masa pajak (Januari-Desember)
b. Satu tahun pajak, dilakukan pada masa pajak Desember. Oleh karena itu, pada masa
Desember pemotong melaporkan PPh dengan menggunakan 2 set yaitu masa pajak
Desember dan untuk satu tahun pajak.
Kolom (4), (5) dan (9) hanya diisi dalam pelaporan PPh untuk satu tahun pajak (masa
pajak Desember). Dan Kolom (9) diisi dengan format mmmm, dengan mm pertama
merupakan bulan mulainya perolehan penghasilan dan mm terakhir untuk akhir masa
perolehan. Kolom (10) diisi dengan kode negara domisili
Formulir 1721-II
Diisi daftar Bukti Pemotongan yang Tidak Final
Formulir 1721-III
Diisi daftar Bukti Pemotongan yang Final, yaitu PPh 21 penerima pesangon dan man-faat
pensiun
Formulir 1721-IV
Diisi kode akun pajak. KAP 411121 untuk jenis pajak PPh pasal 21
Kode jenis setoran:
100 untuk Masa PPh pasal 21 tidak final
200 untuk tahunan PPh pasal 21 yang masih harus disetor
300 untuk STP PPh pasal 21
401 untuk PPh final atas pembayaran sekaligus JHT, uang tebusan dan pesangon

402 untuk PPh final atas honorarium atau imbalan yang diterima pejabat negara, PNS,
anggota TNI/Polri dan para pensiunannya
Formulir 1721-VI
Nomor Bukti Potong diisi dengan format 1.3-mm.yy-xxxxxxx
1.3 untuk kode bukti potong PPh pasal 21 dan pasal 26 tidak Final
mm, diisi dengan masa pajak perolehan penghasilan
yy, diisi dengan 2 digit terakhir dari tahun pajak
xxxxxxx, diisi dengan nomor urut pemotongan selama satu tahun pajak tersebut
Pada kolom (5), ditulis tarif yang tertinggi yang digunakan
Pada huruf C, identitas pemotong dilakukan oleh pemotong/pimpinan/kuasanya
Formulir 1721-VII
1.4 untuk kode bukti potong PPh pasal 21 dan pasal 26 Final
Pada kolom (5), ditulis tarif yang tertinggi yang digunakan
Formulir 1721-A1
1.1 untuk kode bukti potong PPh pasal 21 dan pasal 26 atas pegawai tetap atau penerima
pensiun
NPWP dan nama pemotong diisi dengan nama badan/perusahaan atau individu
Kode objek pajak:
21-100-01 untuk pegawai tetap

21-100-02 untuk penerima pensiun
Angka 13 hanya diisi dalam hal pegawai merupakan pindahan dari kantor pusat atau
dari cabang lain atau merupakan peserta Dana pensiun yang baru dalam tahun pajak
berjalan
Angka 14 diisi sama dengan angka 12 apabila penghasilan netonya tidak disetahunkan.
Angka 17 diisi dengan besarnya perhitungan PPh atas PKP dengan menggunakan tarif
pasal 17
Angka 18 diisi apabila pegawai adalah pindahan dari kantor pusat atau cabang lain atau
merupakan peserta Dana Pensiun yang baru dalam tahun berjalan. Makan diisi sesuai
dengan jumlah angka 19 Formulir PPh 21(jumlah PPh yang dipotong) yang dibuat pemberi
kerja sebelumnya.
Formulir 1721-A2
Untuk Bukti Potong PPh 21 PNS, Tentara/Polri, pejabat negara dan pensiunannya
*Jika masih kurang jelas, langsung liat petunjuk pengisian SPT Masa PPh 21

Lab PPN & PPnBm
Ammar (0895351058854)
PERTEMUAN 1-2
A. Dasar Hukum Surat Pemberitahuan
1. PMK-243/PMK.03/2014 STTD PMK-9/PMK.03/2018 tentang Surat Pemberitahuan
(SPT)
2. PER-29/PJ/2015 tentang Bentuk, Isi, dan Tata Cara Pengisian serta Penyampaian
SPT Masa PPN
B. Jenis Surat Pemberitahuan Masa PPN
SPT Masa
PPN
SPTM PPN SPTM PPN SPTM PPN

1111 1111 DM 1107 PUT
kode form kode form kode form

1111 (Induk) 1111 DM (Induk) 1107 (Induk)
Kode form
1111 AB
Kode form
1111 A1 Kode form Kode form
kode form 1111 A DM 1107 PUT 1
1111 A2
Kode form
1111 B1
Kode form Kode form
Kode form
1111 R DM 1107 PUT 2
1111 B2
Kode form
1111 B3
Lab PPN & PPnBm - KMP 2019 112

SPTM PPN 1111
a. Pengguna : SPT Masa PPN 1111 wajib digunakan bagi setiap Pengusaha Kena Pajak
yang menggunakan mekanisme pengkreditan antara Pajak Masukan dengan Pajak
Keluaran.
b. SPT paling sedikit memuat:
1. jenis pajak;
2. nama Wajib Pajak dan Nomor Pokok Wajib Pajak;
3. Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang bersangkutan; dan
4. tanda tangan Wajib Pajak atau kuasa Wajib Pajak.
Selain berisi data minimal suatu SPT, SPT Masa PPN, juga memuat data
mengenai:
1. jumlah penyerahan;
2. jumlah Dasar Pengenaan Pajak;
3. jumlah Pajak Keluaran;
4. jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan;
5. jumlah kekurangan atau kelebihan pajak;
6. tanggal penyetoran; dan
7. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib Pajak.
SPTM PPN 1111 DM
a. Pengguna : SPT Masa PPN 1111DM wajib digunakan bagi setiap PKP yang
menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan berdasarkan
peredaran usaha atau kegiatan usaha. PKP yang menggunakan pedoman
penghitungan pengkreditan Pajak Masukan yaitu Pengusaha Kena Pajak yang
peredaran usaha dalam 1 (satu) tahun tidak melebihi jumlah 4,8 Milliar yang memilih
untuk menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan.
1. jenis pajak;

SPTM PPN 1107 PUT
a. Pengguna : SPT Masa PPN 1107 untuk Pemungut PPN
1. jenis pajak;
Selain berisi data minimal suatu SPT, SPT Masa PPN Pemungut, juga memuat
data mengenai:
1. jumlah Dasar Pengenaan Pajak;
2. jumlah pajak yang dipungut;
3. jumlah pajak yang disetor;
4. tanggal pemungutan;
5. tanggal penyetoran; dan
6. data lainnya yang terkait dengan kegiatan usaha Wajib.
C. Bagian-Bagian SPT
1. SPT terdiri dari SPT induk dan lampiran yang merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan.
2. Dalam kondisi tertentu, harus dilampiri dengan keterangan dan/atau dokumen sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Ketentuan lebih lanjut mengenai:

1. bentuk, isi, dan tata cara pengisian SPT;
2. keterangan dan/atau dokumen yang harus dilampirkan dalam SPT;
3. tempat dan cara lain pengambilan SPT;
4. tata cara penandatanganan SPT;
5. tata cara penyampaian SPT dan Pemberitahuan Perpanjangan SPT Tahunan;
6. tata cara pembetulan SPT; dan
7. tata cara penelitian, pengelompokan, perekaman, dan pengelolaan SPT,
3. diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak. (PER-29/PJ/2015 tentang
Bentuk, Isi, dan Tata Cara Pengisian serta Penyampaian SPT Masa PPN).
D. Bentuk, Isi, dan Tata Cara Pengisian serta Penyampaian SPT Masa PPN
1. Fungsi SPT Masa PPN
Dalam sistem self assessment, SPT Masa PPN berfungsi sebagai sarana bagi PKP
untuk mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN atau PPN dan PPnBM
yang terutang dan melaporkan tentang:
- pengkreditan Pajak Masukan (PM) terhadap Pajak Keluaran (PK); dan
- pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau melalui
pihak lain dalam suatu Masa Pajak.
Pengusaha yang berstatus sebagai pemungut PPN juga diwajibkan melaporkan PPN
yang telah dipungut dengan menggunakan formulir SPT Masa PPN untuk Pemungut
PPN.
2. Bentuk dan Isi SPT Masa PPN 1111
SPT Masa PPN 1111 terdiri dari:
1. Induk SPT Masa PPN; dan

2. Lampiran SPT Masa PPN, baik dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau data
elektronik, yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan, yang masing-
masing diberi nomor, kode, dan nama formulir.
3. Tata Cara Penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM, Pelaporan dan Penyampaian SPT
Masa PPN 1111
a. Batas Waktu Penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM
1) PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak, harus
disetor paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan
sebelum SPT Masa PPN 1111 disampaikan.
2) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur
termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dapat dilakukan pada
hari kerja berikutnya.
b. Batas Waktu Pelaporan SPT Masa PPN 1111
1) SPT Masa PPN 1111 harus disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak.
2) Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari
Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan SPT Masa PPN 1111 dapat dilakukan
pada hari kerja berikutnya.
(Untuk lebih lengkapnya dapat dilihat pada PER-29/PJ/2015 beserta
Lampirannya, karena ada contohnya juga lhoo)

PERTEMUAN 3-4
A. Ekspor
Dasar Hukum :
PMK-145/PMK.04/2014 Perubahan Kedua Atas PMK-145/PMK.04/2007 Tentang
Ketentuan Kepabeanan Di Bidang Ekspor
Pengertian :
1. Ekspor adalah kegiatan mengeluarkan barang dari daerah pabean.
2. Barang Ekspor adalah barang yang telah diajukan pemberitahuan pabean untuk
diekspor dan telah mendapatkan nomor pendaftaran.
3. Pemberitahuan Pabean Untuk Diekspor yang selanjutnya disebut Pemberitahuan
Pabean Ekspor adalah pernyataan yang dibuat oleh Orang dalam rangka
melaksanakan kewajiban kepabeanan di bidang ekspor dalam bentuk tulisan di atas
formulir atau data elektronik.
B. Pemberitahuan Pabean
Dasar Hukum :
PMK - 226/PMK.04/2015 tanggal 16 Desember 2015 Tentang Perubahan Atas PMK-
155/PMK.04/2008 Tentang Pemberitahuan Pabean
Pengertian :
Pemberitahuan Pabean adalah pernyataan yang dibuat oleh orang dalam rangka
melaksanakan kewajiban pabean.
meliputi Pemberitahuan Pabean dalam rangka:
1. pengangkutan barang impor, ekspor dan/atau barang asal Daerah Pabean yang
diangkut ke tempat lain dalam Daerah Pabean melalui luar Daerah Pabean;
2. impor barang;

3. ekspor barang;
4. pemasukan barang dari tempat lain dalam Daerah Pabean ke tempat yang berada
dibawah pengawasan DJBC;
5. pengangkutan barang dan/atau pengiriman barang tertentu asal Daerah Pabean yang
diangkut ke tempat lain dalam Daerah Pabean.
NEGATIF LIST
Kewajiban untuk menyampaikan Pemberitahuan Pabean Ekspor tidak berlaku atas ekspor
barang berupa:
1. barang pribadi penumpang;
2. barang awak sarana pengangkut;
3. barang pelintas batas; atau
4. barang kiriman melalui pos dengan berat tidak melebihi 100 (seratus) kilogram
C. Tahapan Ekspor
PELABUHAN
PENGIRIMAN 11B NEGARA
TUJUAN
16
EKSPORTIR 1 IMPORTIR
6
9
2
11A
Menyiapkan 5 13 12 3 15
Barang DINAS / SUDIN
7 PERINDAG
8
10 4
BANK DEVISA BANK IMPORTIR
14
BEA CUKAI
EMKL / PERUSAHAAN
EXPENDITUR PELAYARAN
Keterangan :

1. Ekportir melakukan korespondensi dengan Importir di LN (mutu, harga, delivery dll)
2. Eksportir & Importir mengadakan kontrak jual beli
3. Importir membuka L/C ke Bank Korespondensinya
4. Bank Koresponden Importir meneruskan L/C ke Bank Devisa Eksportir
5. Bank Devisa meneruskan L/C ke Eksportir
6. Eksportir menyiapkan barang-barangnya
7. Eksportir mendaftarkan PEB ke Bea Cukai
8. Eksportir memesankan ruang kapal
9. Eksportir sendiri/ melalui EMKL mengirimkan barang
Eksportir atau PPJK menyampaikan PEB ke Kantor Pabean pemuatan: paling cepat 7
(tujuh) hari sebelum tanggal perkiraan ekspor; dan paling lambat sebelum barang
dimasukkan ke Kawasan Pabean tempat pemuatan. Atas ekspor barang curah,
Eksportir atau PPJK dapat menyampaikan PEB sebelum keberangkatan sarana
pengangkut.
10. Eksportir sendiri/ melalui EMKL memfiatmuatkan barang
11A. EMKL memberitahukan pengiriman barang
11B. Pengiriman barang keluar Daerah Pabean menuju Importir
12. Eksportir mengajukan SKA kepada Dinas/Sudin (bila perlu). SKA = Surat Keterangan
Asal, (Rules of Origin). Setiap negara wajib mencegah illegal
transshipment/circumvention akibat kebijakan anti dumping suatu negara
13. Eksportir melakukan pencairan uang muka ke Bank Devisa
14. –
15. Bank Devisa Importir mengirimkan Dokumen Ekspor kepada Importir
16. Importir mengambil barang di Pelabuhan
D. Terjadinya Ekspor
Dalam Penjelasan Pasal 2 Undang-undang Kepabeanan dinyatakan bahwa secara
nyata ekspor terjadi pada saat barang melintasi daerah pabean, namun mengingat dari

segi pelayanan dan pengamanan tidak mungkin menempatkan pejabat bea dan cukai di
sepanjang perbatasan untuk memberikan pelayanan dan melakukan pengawasan barang
ekspor. Maka secara yuridis ekspor dianggap telah terjadi pada saat barang tersebut telah
dimuat di sarana pengangkut yang akan berangkat ke luar daerah pabean.
Sarana Pengangkut
1. sarana pengangkut yaitu setiap kendaraan, pesawat udara, kapal laut, atau
sarana lain yang digunakan untuk mengangkut barang atau orang.
2. Yang dimaksud dimuat yaitu dimasukkannya barang ke dalam sarana pengangkut
dan telah diajukan pemberitahuan pabean termasuk dipenuhinya pembayaran bea
keluar.
Pernyataan ini memberikan penegasan bahwa walaupun barang tersebut telah dimuat di
sarana pengangkut yang akan berangkat keluar daerah pabean, jika dapat dibuktikan
barang tersebut akan dibongkar dalam daerah pabean dengan menyerahkan suatu
pemberitahuan pabean , barang tersebut tidak dianggap sebagai barang ekspor.
E. Dokumen Terkait Kegiatan Ekspor BKP
1. PEB yang telah diberikan persetujuan ekspor oleh pejabat DJBC yang berwenang dan
dilampiri dengan faktur penjualan yang merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan dengan PEB tersebut.
2. Instruksi pengangkutan (melalui darat, udara atau laut), ocean B/L atau Master B/L
atau Airway Bill (dalam hal ocean B/L atau Master B/L tidak ada, maka B/L harus
dilampiri dengan fotokopi ocean B/L atau Master B/L yang telah dilegalisasi oleh pihak
yang menerbitkannya), dan packing list;
3. Fotokopi wesel ekspor atau bukti penerimaan uang lainnya dari bank, yang telah
dilegalisasi oleh bank yang bersangkutan atau fotokopi L/C yang telah dilegalisasi oleh
bank koresponden, dalam hal ekspor menggunakan L/C;

4. Asli atau fotokopi yang telah dilegalisasi polis asuransi BKP yang dieskpor, dalam hal
BKP yang diekspor diasuransikan; dan
5. Sertifikasi dari instansi tertentu seperti Departemen Perindustrian, Departemen
Perdagangan, Departemen Pertanian, Departemen Kehutanan, atau badan lain seperti
kedutaan besar negara tujuan, sepanjang diwajibkan adanya sertifikasi
F. Ekspor JKP dan BKPTB
Dasar Hukum : PMK-30/PMK.03/2011 tanggal 28 Pebruari 2011 tentang Perubahan Atas
PMK-70/PMK.03/2010 Tentang Batasan Kegiatan dan Jenis JKP Yang Atas Ekspornya
Dikenai PPN
Kewajiban Membuat Pemberitahuan Ekspor
1. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Ekspor Jasa Kena Pajak wajib membuat
Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak pada saat Ekspor Jasa Kena Pajak
2. Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak dilampiri dengan invoice sebagai satu
kesatuan yang tidak terpisahkan adalah dokumen tertentu yang kedudukannya
dipersamakan dengan Faktur Pajak
3. menggunakan formulir sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran PMK-
70/PMK.03/2010.
Pengertian Jasa
Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan
hukum yang menyebabkan suatu
1. barang,
2. fasilitas,
3. kemudahan, atau
4. hak tersedia untuk dipakai,

5. termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan barang karena pesanan atau
permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan
Pengertian Jasa Maklon
Jasa Maklon adalah pemberian jasa dalam rangka proses penyelesaian suatu barang
tertentu yang proses pengerjaannya dilakukan oleh pihak pemberi jasa (disubkontrakkan),
dan pengguna jasa menetapkan spesifikasi, serta menyediakan bahan baku dan/atau
barang setengah jadi dan/atau bahan penolong/pembantu yang akan diproses sebagian
atau seluruhnya, dengan kepemilikan atas barang jadi berada pada pengguna jasa. (PMK-
30/PMK.03/2011)
Ekspor Jasa Maklon
Atas kegiatan ekspor Barang Kena Pajak yang dihasilkan dari kegiatan ekspor Jasa
Maklon oleh Pengusaha Kena Pajak eksportir Jasa Maklon dilaporkan sebagai ekspor
Barang Kena Pajak dalam SPTM PPN. (PMK-30/PMK.03/2011)
Pajak Pertambahan Nilai atas:
1. perolehan Barang Kena Pajak;
2. perolehan Jasa Kena Pajak;
3. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean;
4. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean; dan/atau
5. impor Barang Kena Pajak,
merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
(PMK-30/PMK.03/2011)
Batasan Kegiatan Ekspor Jasa Maklon

1. pemesan atau penerima JKP berada di luar Daerah Pabean dan merupakan WPLN
serta tidak mempunyai Bentuk Usaha Tetap (BUT) sebagaimana dimaksud dalam UU
PPh;
2. spesifikasi dan bahan disediakan oleh pemesan atau penerima JKP;
3. bahan adalah bahan baku, barang setengah jadi, dan/atau bahan penolong/pembantu
yang akan diproses menjadi BKP yang dihasilkan;
4. kepemilikan atas barang jadi berada pada pemesan atau penerima JKP;
danpengusaha Jasa Maklon mengirim barang hasil pekerjaannya berdasarkan
permintaan pemesan atau penerima JKP ke luar Daerah Pabean.
Batasan Kegiatan Ekspor Selain Jasa Maklon
Jasa yang melekat pada atau jasa untuk barang bergerak yang dimanfaatkan di luar
Daerah Pabean :
1. jasa perbaikan dan perawatan
2. jasa konstruksi, yaitu :
a. layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan konstruksi,
b. layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan
c. layanan jasa konsultasi pengawasan pekerjaan konstruksi
Saat Terutang PPN adalah Saat Ekspor Jasa
Saat Ekspor Jasa Kena Pajak adalah pada saat Penggantian atas jasa yang diekspor
tersebut dicatat atau diakui sebagai penghasilan.
G. Impor Barang
Dasar Hukum :
PMK-226/PMK.04/2015 tanggal 16 Desember 2015 Perubahan Atas PMK-
155/PMK.04/2008 Tentang Pemberitahuan Pabean

PERTEMUAN 5-6
H. Faktur Pajak
Peraturan Terkait :
1. PMK-151/PMK.03/2013, tentang tata cara pembuatan dan tata cara pembetulan atau
penggantian Faktur Pajak
2. PER-17/PJ/2014, tentang perubahan atas PER-24/PJ/2012 tentang bentuk, ukuran,
prosedur pemberitahuan dalam rangka pembuatan, tata cara pengisian
keterangan, pembetulan atau penggantian, dan pembatalan Faktur Pajak
3. SE-26/PJ/2015 tentang Penegasan Penggunaan Nomor Seri Faktur Pajak dan Tata
Cara Pembuatan Faktur Pajak
Pengertian
Faktur Pajak secara sederhana dapat disebut sebagai suatu dokumen bukti pemungutan
PPN yang diterbitkan oleh PKP yang menyerahkan BKP/JKP kepada pihak yang
menerima/memperoleh manfaat.
Syarat Formal Faktur Pajak
Faktur pajak harus mencantumkan keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak
(BKP)/Jasa Kena Pajak (JKP) yang paling sedikit memuat keterangan berikut ini:
1. Nama, alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) pihak yang menyerahkan BKP/JKP.
2. Nama, alamat, dan NPWP pihak pembeli BKP atau penerima JKP.
3. Jenis jasa/barang, jumlah penggantian atau harga jual serta potongan harga.

4. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang dipungut.
5. Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) yang dipungut.
6. Tanggal Pembuatan faktur pajak, nomor seri dan kode.
7. Nama dan tanda tangan pihak yang berhak menandatangani faktur pajak. Untuk Faktur
Pajak berbentuk elektronik, tanda tangan berupa Tanda Tangan Elektronik.
Syarat Material Faktur Pajak
Berdasarkan pasal 13 ayat 9 UU PPN, faktur pajak dianggap memenuhi persyaratan
material apabila berisi keterangan sesungguhnya mengenai penyerahan BKP/JKP, ekspor
BKP berwujud, ekspor BKP tidak berwujud, ekspor JKP, impor BKP atau pemanfaatan
JKP dan pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabean.
Faktur Pajak wajib harus diisi secara lengkap, jelas, dan benar serta ditandatangani oleh
PKP atau pegawai yang ditunjuk. Jika Faktur tidak memenuhi ketentuan maka disebut
Faktur Pajak Tidak Lengkap.
Saat Penerbitan Faktur Pajak
Faktur Pajak harus dibuat pada:
1. saat penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf a dan/atau Pasal 16D Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai;
2. saat penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf c Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai;
3. saat ekspor Barang Kena Pajak Berwujud sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat
(1) huruf f Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai;
4. saat ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud sebagaimana dimaksud dalam Pasal
4 ayat (1) huruf g Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai; dan/atau
5. saat ekspor Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf h
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.

Faktur Pajak juga harus dibuat pada kondisi sebagai berikut:
1. saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan BKP dan/atau sebelum penyerahan JKP;
2. saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan;
atau
3. saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan tersendiri.
I. TATA CARA PENGHITUNGAN, PEMUNGUTAN, PENYETORAN, DAN PELAPORAN
PPN ATAS PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD DAN/ATAU JKP DARI LUAR
DAERAH PABEAN
Peraturan Terkait :
PMK 40/PMK.03/2010 SMB 1 April 2010 SE-147/PJ/2010 22 Desember 2010
Saat Terutang :
terjadi pada saat dimulainya pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan/atau
Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean tersebut.
1. BKP TB dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut secara nyata digunakan oleh pihak yang
memanfaatkannya
2. harga perolehan BPK TB dan/atau JKP tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak
yang memanfaatkannya;
3. saat harga jual BKP TB dan/atau penggantian JKP tersebut ditagih oleh pihak yang
menyerahkannya; atau
4. saat harga perolehan BKPTB dan/atau JKP tersebut dibayar baik sebagian atau
seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya.

Dalam hal saat dimulainya pemanfaatan BKP TB dan/atau JKP dari luar Daerah Pabean
tidak diketahui, maka saat terutang terjadi pada saat dimulainya pemanfaatan adalah
tanggal ditandatanganinya kontrak atau perjanjian atau saat lain yang ditetapkan oleh
Direktur Jenderal Pajak.
Pemungutan PPN menggunakan SSP
Dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak antara lain
adalah:
Surat Setoran Pajak untuk pembayaran Pajak Pertambahan Nilai atas pemanfaatan
Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean
1. wajib dipungut dan disetorkan seluruhnya ke Kas Negara melalui Kantor Pos atau
Bank Persepsi dengan menggunakan Surat Setoran Pajak.
Kode Akun Pajak 411211 dengan kode jenis setoran:
a. 101 = Setoran PPN BKP tidak berwujud dari luar Daerah Pabean
b. 102 = Setoran PPN JKP dari luar Daerah Pabean
2. oleh orang pribadi atau badan yang memanfaatkan Barang Kena Pajak tidak berwujud
dan/atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean.
3. paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak.
Contoh :
PT A (NPWP 01.234.567.8-011.000) adalah Pengusaha Kena Pajak yang bergerak di
bidang industri perlengkapan olahraga, seperti sepatu, bola, dan lain-lain. PT A dalam
salah satu produksinya menggunakan desain model sepatu yang diperoleh dari B Ltd yang
berasal dari Amerika Serikat
1. Pada tanggal 10 Januari 2011 ditandatangani kontrak dengan kesepakatan bahwa
royalti yang akan dibayarkan kepada B Ltd. adalah sebesar US$ 5 per pasang sepatu
yang diproduksi dan diekspor
2. 25 Februari 2011 Sepatu yang didasarkan pada desain model sepatu dari B Ltd mulai
diproduksi.

3. 10 Mei 2011 Dilakukan ekspor 40.000 pasang sepatu ke Eropa senilai US$
4,000,000.00.
4. 20 Juni 2011 Dilakukan ekspor 60.000 pasang sepatu ke Eropa senilai US$
6,000,000.00.
5. 30 Juni 2011 Dilakukan pembayaran atas pemanfaatan desain model sepatu dengan
nilai US$ 500,000.00.
Perhitungan :
Saat terutang PPN atas penggunaan desain model sepatu tersebut adalah:
1. Tanggal 10 Mei 2010, yaitu pada desain model sepatu yang diperoleh dari B Ltd.
dimanfaatkan oleh PT A untuk memproduksi dan mengekspor 40.000 pasang sepatu;
a. DPP PPN terutang untuk royalti atas penjualan ekspor tanggal 10 Mei 2011 adalah
US$ 5 X 40.000 = US$200,000.00.
b. Besarnya PPN terutang yang disetorkan pada tanggal 15 Juni 2011 adalah 10% X
US$200,000.00 X Rp 10.000,00 = Rp 200.000.000,00
2. Tanggal 20 Juni 2010, yaitu pada desain model sepatu yang diperoleh dari B Ltd.
dimanfaatkan oleh PT A untuk memproduksi dan mengekspor 60.000 pasang sepatu.
a. DPP PPN terutang untuk royalti atas penjualan ekspor tanggal 20 Juni 2011 adalah
US$ 5 X 60.000 = US$300,000.00
b. Besarnya PPN terutang yang disetorkan pada tanggal 15 Juli 2011 adalah 10% X
US$300,000.00 X Rp 9.500,00 = Rp 285.000.000,00.
SSP yang harus diisi oleh PT A

Administrasi Perpajakan
1. Bagi Pengusaha Kena Pajak, PPN yang telah disetor dilaporkan dalam SPTM PPN
bulan terutangnya pajak atau dan dapat dilaporkan pada masa pajak berikutnya paling
lama 3 (tiga) bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan.
2. Orang pribadi atau badan yang melakukan penyetoran PPN setelah melewati batas
waktu dikenai sanksi administrasi berupa bunga sesuai dengan peraturan perundang-
undangan yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan.
3. PPN atas pemanfaatan BKP TB atau JKP dari luar Daerah Pabean yang terlambat
disetor tersebut tetap dapat dikreditkan pada Masa Pajak saat terutangnya PPN atau
pada Masa Pajak yang tidak sama, sesuai dengan ketentuan pengkreditan Pajak
Masukan yang berlaku

4. Dalam hal pengisian Surat Setoran Pajak untuk pembayaran PPN yang terutang atas
pemanfaatan BKP TB atau JKP dari luar Daerah Pabean oleh Wajib Pajak tidak
memenuhi ketentuan, maka pembayaran PPN tersebut tidak dapat dikreditkan.
PERTEMUAN 7
J. Pengkreditan Pajak Masukan Bagi PKP Yang Melakukan Penyerahan Yang
Terutang Pajak dan Penyerahan Yang Tidak Terutang Pajak
1. PKP yang melakukan kegiatan usaha yang atas penyerahannya sebagian terutang
pajak dan sebagian lainnya tidak terutang pajak, sedangkan PM untuk Penyerahan
yang Terutang Pajak tidak dapat diketahui dengan pasti, jumlah PM yang dapat
dikreditkan untuk Penyerahan yang Terutang Pajak dihitung dengan menggunakan
pedoman penghitungan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan.
2. Pengusaha Kena Pajak yang telah mengkreditkan Pajak Masukan dengan
menggunakan pedoman penghitungan, harus menghitung kembali besarnya Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan
3. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dari hasil penghitungan kembali diperhitungkan
dengan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan pada suatu Masa Pajak, palin
g lama pada bulan ketiga setelah berakhirnya tahun buku.
Rumus
𝑃𝑀
𝑃= 𝑇
𝑥𝑍
P = jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dalam 1 tahun buku
T = masa manfaat BKP dan/atau JKP yang ditentukan sebagai berikut :
1. untuk BKP berupa tanah dan bangunan adalah 10 (sepuluh) tahun;
2. untuk BKP selain tanah dan bangunan dan Jasa Kena Pajak adalah 4 (empat)
tahun

PM = jumlah Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
Z = persentase yang sebanding dengan jumlah Penyerahan yang Terutang Pajak terhadap
seluruh penyerahan dalam 1 (satu) tahun buku.
ConSo :
PT NIKI MAWON PKP pabrik sepatu membeli generator listrik senilai Rp2.750 milyar.
Generator siap digunakan mulai 1 Januari 2014. Adapun data dan informasi yang tersedia
adalah:
a. Penggunaan listrik dalam kilowatt
No Data dan Informasi penggunaan kilowatt
1 Ruang manajemen pemasaran 20 30 50 88
2 Gudang produksi dan penyimpanan 250 300 580 943
3 Fasilitas olahraga dan ibadah 30 45 70 80
b. Skedul pengkreditan
Tahun
No. Deskripsi
2014 2015 2016 2017
1 Alokasi PM per tahun 62,5 M 62,5 M 62,5 M 62,5 M
2 Hasil penghitungan
56,25 M 55 M 56,25 M 57,99955 M
kembali
3 Jumlah yg tidak dapat

6,25 M 7,5 M 6,25 M 4,50045 M
dikreditkan
Perhitungan
10
PPN = 110 x Rp2.750 milyar = Rp250 milyar
250 𝑚𝑖𝑙𝑦𝑎𝑟
1. Alokasi per tahun = 4 𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛
= 62,5 milyar

2. Hasil perhitungan kembali:
20𝑘𝑤+250𝑘𝑤
a. Tahun 2014 = 20𝑘𝑤+250𝑘𝑤+30𝑘𝑤 x 62,5 milyar
270𝑘𝑤
= x 62,5 milyar
300𝑘𝑤
= 56,25 milyar
b. Tahun 2015 = 30𝑘𝑤+300𝑘𝑤+45𝑘𝑤 x 62,5 milyar
330𝑘𝑤
= 375𝑘𝑤 x 62,5 milyar
= 55 milyar
c. Tahun 2016 = x 62,5 milyar
50𝑘𝑤+580𝑘𝑤+70𝑘𝑤
630𝑘𝑤
= 56,25 milyar
d. Tahun 2017 = 88𝑘𝑤+943𝑘𝑤+80𝑘𝑤 x 62,5 milyar
1031𝑘𝑤
= 57,99955 milyar
3. Jumlah yang tidak dapat dikreditkan
a. Tahun 2014 = 62,5 M – 56,25 M = Rp 6,25 M
b. Tahun 2015 = 62,5 M – 55 M = 7,5 M
c. Tahun 2016 = 62,5 M – 56,25 M = Rp6,25 M
d. Tahun 2017 = 62,5 M - 57,99955 M = Rp4,50045 M
K. PPN dalam Kegiatan Membangun Sendiri (KMS)
Dasar Hukum
PMK Nomor-163/PMK.03/2012

Pengertian
Kegiatan Membangun Sendiri adalah kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi
atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain tertentu termasuk
di dalamnya kegiatan membangun bangunan yang dilakukan melalui kontraktor atau
pemborong tetapi atas kegiatan membangun tersebut tidak dipungut Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) dan kontraktor atau pemborong tersebut bukan merupakan Pengusaha Kena
Pajak (PKP).
Syarat
1. Konstruksi utama dari kayu, beton, pasangan batu bata atau bahan sejenisnya
dan/atau baja.
2. Diperuntukkan bagi tempat tinggal atau tempat usaha. Baik di atas tanah atau di
perairan.
3. Luas keseluruhan paling sedikit : 200 m2.
Saat Terutang
PPN terutang saat Kegiatan Membangun Sendiri tersebut dimulai sampai dengan
bangunan selesai.
Kegiatan yang dilakukan secara bertahap merupakan satu kesatuan kegiatan sepanjang
tenggat waktu antar tahapan tersebut tidak lebih dari 2 tahun
PPN terutang di tempat bangunan tersebut didirikan.
Tarif PPN
10% x 20% x Biaya Bangun*
Biaya Bangun adalah :
Jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau dibayarkan untuk membangun bengunan, tidak
termasuk harga perolehan tanah.

Pembayaran PPN
Disetorkan oleh dan atas nama pihak yang melakukan kegiatan membangun sendiri ke
Kantor Pos atau Bank Persepsi.
Dengan kode Jenis Pajak dan Kode Jenis Setor :
Kode Jenis Pajak : 411211
Kode Jenis Setor : 103
Pembayaran dilakukan setiap bulan, selama kegiatan membangun sendiri berlangsung
hingga selesainya proses pembangunan tersebut.
Pelaporan PPN
Batas waktu pelaporan adalah akhir bulan berikutnya stelah berakhirnya masa pajak.
ConSo
Tn. Nurhadi melakukan kegiatan membangun sendiri yang selama 4 bulan pertama
membutuhkan biaya-biaya sebagai berikut:
No. Bulan Biaya Material Biaya Tenaga Kerja
1 Mei Rp170.000.000 Rp77.500.000
2 Juni Rp135.500.000 Rp70.000.000
3 Juli Rp220.000.000 Rp95.250.000
4 Agustus Rp132.500.000 Rp57.750.000
Biaya-biaya di atas masih belum termasuk biaya pembebasan lahan utama sebesar
Rp560.000.000 di bulan Mei dan pembebasan lahan perluasan sebesar Rp280.000.000 di
bulan Agustus. Lalu, berapakah PPN terutangnya setiap bulan?
Jadi, DPP kegiatan membangun sendiri adalah sebesar 20% dari total biaya bulanan
selain pembebasan lahan. Nah berikut ini adalah rincian PPN 10% adalah sebagai berikut:

No. Bulan Biaya Material Biaya Biaya Bulanan DPP (20% x PPN yang
Tenaga Kerja biaya Terutang
bulanan) (10% x DPP)
1. Mei Rp170.000.000 Rp77.500.000 Rp247.500.000 Rp49.500.000 Rp4.950.000
2. Juni Rp135.500.000 Rp70.000.000 Rp205.500.000 Rp41.100.000 Rp4.110.000
3. Juli Rp220.000.000 Rp95.250.000 Rp315.250.000 Rp63.050.000 Rp6.305.000
4. Agustus Rp132.500.000 Rp57.750.000 Rp190.250.000 Rp38.050.000 Rp3.805.000

Akuntansi Biaya
Hendra (085313918253)
Minggu 1 : Manajemen, Kontroller, dan Akuntansi Biaya
Partisipasi Kontroler dalam Perencanaan dan Pengendalian
Kontroler adalah manajer eksekutif yang bertanggung jawab atas fungsi akuntansi. Kontroler
mengoordinasika partisipasi manajemen dalam perencanaan dan pengendalian pencapaian
tujuan, dalam menentukan efektivitas dari kebijakan dan dalam menciptakan struktur dan
proses organisasi.
Dengan menggunakan sistem akuntansi dan sistem sistem lainnya, kontroler menyediakan
informasi untuk merencanakan masa depan perusahaan dan mengendalikan aktivitas
aktivitasnya. Informasi ini biasanya dikomunikasikan kepada para pengguna eksternal.
Peranan Akuntansi
• Menentukan penentuan harga pokok atas suatu produk atau jasa yang dihasilkan oleh
perusahaan. Jangan sampai harga yang ditawarkan terlalu tinggi ataupun terlalu
rendah oleh konsumen. Penentuan harga pokok diperoleh dengan cara mencatat,
menggolongkan, memonitor, dan meringkas seluruh komponen biaya yang
berhubungan dengan proses produksi dari data histori yang dijadikan acuan pihak
manajemen dalam penentuan harga pokok produksi.
• Membuat anggaran biaya.
• Menciptakan costing methods yang memungkinkan untuk mengontrol aktivitas,
menekan biaya, dan meningkatkan kualitas.
• Mengontrol jumlah fisik inventory, menentukan cost produk dan jasa yang dihasilkan
untuk penentuan harga dan evaluasi kinerja produk atau divisi.
• Menentukan inventory akhir dan cost of goods sold untuk laporan keuangan.
• Memilih di antara dua alternatif atau lebih yang mempengaruhi revenue atau cost
Akuntansi Biaya - KMP 2019 136

Minggu 2: Konsep Biaya dan Sistem Informasi Akuntansi Biaya
Biaya dan Beban
Biaya : Harga perolehan (pengorbanan) untuk mendapatkan manfaat.
Beban : Terdiri dari beberapa hal yaitu:
• Jumlah penurunan asset / kenaikkan liabilities berkaitan dengan penyediaan
barang/jasa.
• Arus keluar barang/jasa yang ditandingkan dengan revenue .
• Semua cost yang terpakai yang akan dikurangkan dari revenue.
Untuk membedakan antara biaya dan beban, bayangkan pembelian bahan baku secara tunai.
Karena asset bersih tidak terpengaruh, maka tidak ada beban yang diakui. Sumber daya
perusahaan hanya diubah dari kas menjadi persediaan bahan baku. Bahan baku tersebut
dibeli dengan biaya tertentu, tetapi belum menjadi beban. Ketika perusahaan kemudian
menjual barang jadi yang dibuat dari bahan baku tersebut, maka biaya dari bahan baku itu
dibukukan sebagai beban di laporan.
Contoh :
Membeli 2 buah buku Biaya : 2 × 1000 = 2000 Aset tidak berkurang
@1000 hanya berubah kas
menjadi buku
1 buah buku dijual Pendapatan :1.500 Beban 1000
seharga Rp 1.500 Aset :1.000
________________ -
Laba : 500
Setiap beban adalah biaya, tetapi tidak semua biaya dalah beban.
Objek Biaya, Suatu objek biaya, atau tujuan biaya, didefinisikan sebagai suatu item atau
aktivitas yang biayanya diakumulasi dan diukur. Berikut adalah item item dan aktivitas –

aktivitas yang dapat menjadi objek biaya : Produk, Kontrak, Divisi, Batch, Proses, Proyek,
Order, Departemen, Tujuan Strategis
Objek Biaya Biaya
Meja (Produk) Kayu, paku, upah tukang, listrik
Pengadaan (Department) Gaji pegawai, kendaraan, depresiasi
gedung,
Pemotongan (Process / Department) upah tukang, listrik, alat pemotong,
depresiasi gedung
Perakitan (Process / Department) upah tukang, paku, palu, depresiasi
gedung
Penjualan (Departemen) gaji pegawai, iklan, kendaraan,
depresiasi gedung
Order Pembelian Biaya telepon
Klasifikasi Biaya, merupakan proses pengelompokan biaya berdasarkan tujuan dari
informasi biaya yang disajikan. Untuk memudahkan dalam melakukan pencatatan biaya dan
menyusun laporan keuangan, serta memberikan gambaran informasi yang akurat kepada
pihak manajemen, maka komponen biaya dikelompokan dalam beberapa akun dengan
klasifikasi sebagai berikut
1. Biaya dalam Hubungannya dengan Produk
Total biaya yang berhubungan dengan produk dibagi menjadi 2 elemen : Biaya Manufaktur
(Pabrikasi) dan Beban Komersial (Penjualan)
Biaya manufaktur, didefinisikan sebagai jumlah dari 3 elemen biaya : bahan baku langsung,
Tenaga Kerja Langsung dan Overhead pabrik.
Bahan baku langsung adalah semua bahan baku yang membentuk bagian integral dan
produk jadi dan dimasukkan secara eksplisit dalam perhitungan biaya produk. Contoh dari

bahan baku langsung adalah kayu yang digunakan untuk furniture dan minyak mentah yang
digunakan untuk membuat bensin
Tenaga Kerja Langsung, adalah tenaga kerja yang melakukan konversi bahan baku
langsung menjadi produk jadi dan dapat dibebankan secara layak ke produk tertentu
Bahan baku langsung dan tenaga kerja langsun keduanya disebut biaya utama (prime cost).
Overhead Pabrik terdiri atas semua biaya manufaktur yang tidak ditelusuri secara langsung
ke output tertentu. Overhead biasanya memasukkan semua biaya manufaktur kecuali bahan
baku langsung dan tenaga kerja langsung. Overhead pabrik terdiri atas :
• Bahan baku tidak langsung, bahan baku yang diperlukan untuk penyelesaian suatu
produk tetapi tidak diklasifikasikan sebagai bahan baku langsung karena bahan baku
tersebut tidak menjadi bagian dari produk.
• Tenaga kerja tidak langsung, tenaga kerja yang tidak secara langsung ditelusuri ke
konstruksi atau komposisi produk jadi. Tenaga kerja tidak langsung termasuk gaji
penyelia, klerek pabrik, pembantu umum, pekerja bagian pemeliharaan.
• Biaya tak langsung lainnya
Tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik, keduanya disebut biaya konversi.
Beban Komersial, Terdiri atas dua klasifikasi umum : beban pemasaran dan beban
administratif. Beban Pemasaran dimulai dari titik dimana biaya manufaktur terakhir. Yaitu
ketika proses manufaktur selesai dan produk dalam kondisi siap jual. Beban pemasaran
mencakup beban promosi, penjualan, dan pengiriman. Beban administrative termasuk beban
yang terjadi dalam mengarahkan dan mengendalikan organisasi.
2. Biaya dalam Hubungannya dengan Volume produksi.
Beberapa jenis biaya bervariasi secara proporsional terhadap perubahan dalam volume
produksi output, sementara yang lainnya tetaprelatif konstan dalam jumlah. Berikut adalah
biaya biaya dalam hubungannya dengan volume produksi :

Biaya Variabel, Komponen biaya yang berubah-ubah sesuai dengan volume produksi yang
dihasilkan. Makin besar volume penjualan, makin besar pula biaya yang harus dikeluarkan.
Contoh biaya overhead yang diklasifikasikan biaya variabel :
• Perlengkapan
• Bahan bakar
• Peralatan kecil
• Kerusakan, sisa, dan beban reklamasi
• Biaya penerimaan
• Royalti
• Biaya komunikasi
• Upah lembur
• Penanganan bahan baku
Biaya tetap, Biaya yang selalu konstan dan tidak dipengaruhi oleh volume produksi. Biaya
tetap memiliki dua karakteristik, yaitu biaya tidak berubah atau tidak dipengaruhi oleh periode
atau aktivitas terentu dan biaya per unitnya berbanding terbalik dengan perubahan volume.
Bila volumenya rendah maka fixed cost atau biaya tetap tinggi, sebaliknya pada volume yang
tinggi biaya tetap per unitnya rendah. Contohnya seperti, gaji karyawan toko komputer per
bulan adalah Rp800.000. Jika dalam satu bulan toko tersebut hanya melayani 10x pembelian
atau 30x, gaji karyawan tersebut tetap Rp800.000. Gaji tetap tersebut yang disebut sebagai
fixed cost atau biaya tetap. Berikut adalah biaya overhead pabrik yang biasanya
diklasifikasikan sebagai biaya tetap.
• Gaji eksekutif produksi
• Depresiasi
• Pajak property
• Amortisasi paten
• Gaji penyelia

• Asuransi – property dan kerugian
• Gaji satpam dan pegawai kebersihan
• Pemeliharaan dan perbaikan gedung dan bangunan
• Sewa
Biaya semivariabel, beberap jenis biaya memiliki elemen biaya tetap dan variabel sehingga
disebut biaya semivariabel. Misalnya saja listrik yang digunakan untuk pencahayaan
cenderung menjadi tetap karena pencahayaan tetap diperlukan tanpa mempedulikan aktivitas,
sementara listrik yang digunakan sebagai tenaga untuk mengoperasikan mesin akan
bervariasi tergantuk volemu dari produksinya. Berikut adalah contoh contoh lain dari biaya
overhead semivariabel :
• Inspeksi
• Jasa departemen biaya
• Jasa departemen penggajian
• Jasa departtemen personalia
• Jasa kantor pabrik
• Jasa bahan baku dan persediaan
• Air dan limbah
• Pemeliharaan dan perbaikan mesin-mesin pabrik
• Asuransi kecelakaan
• Pajak penghasilan
• Pemanasan, listrik, dan generator
3. Biaya dalam hubungannya dengan departemen produksi atau segmen lain
Perusahaan pabrik dapat dikelompokkan menjadi segmen-segmen dengan berbagai nama
seperti: departemen, kelompok biaya, pusat biaya, unit kerja, atau kerja yang dapat digunakan
dalam pengelompokkan biaya menjadi dua yaitu:

• Biaya langsung departemen adalah biaya yang dapat ditelusuri secara langsung ke
departemen bersangkutan.
Contoh: gaji mandor pabrik yang digunakan oleh departemen bersangkutan.
• Biaya tidak langsung departemen adalah biaya yang tidak dapat ditelusuri secara
langsung ke departemen bersangkutan.
Contoh: biaya penyusutan dan biaya asuransi merupakan biaya yang manfaatnya
digunakan secara bersama oleh masing-masing departemen.
Biaya departemen jasa juga merupakan biaya tidak langsung untuk departemen lain. Ketika
semua biaya departemen jasa telah dialokasikan, maka biaya overhead dari setiap
departemen produksi akan terdiri dari biaya langsung dan tidak langsung dari departemen itu
sendiri serta pembebanan yang diterima dari departemen jasa.
Biaya Bersama (Common Cost) adalah biaya yang berasal dari penggunaan fasilitas atau
jasa oleh dua operasi atau lebih. Biaya ini pada umumnya timbul dalam organisasi yang
mempunyai banyak departemen atau segmen. Contohnya; gaji dari wakil presiden direktur
pemasaran, yang memberikan jasanya ke beberapa segmen dalam suatu perusahaan.
Biaya Gabungan (Joint Cost) adalah biaya yang terjadi bila proses produksi menghasilkan
lebih dari satu produk. Contohnya; industri minyak dan gas, pengepakan daging.
4. Biaya dalam Hubungannya dengan Periode Akuntansi
Pengeluaran Modal (Capital Expenditure)
Biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka memperoleh aktiva tetap, meningkatkan efisiensi
operasional dan kapasitas produktif aktiva tetap, serta memperpanjang masa manfaat aktiva
tetap. Contohnya mesin pabrik yang memiliki penyusutan selama 5 tahun.
Pengeluaran Penghasilan (Revenue Expenditure)

Biaya-biaya yang hanya akan memberi manfaat dalam periode berjalan, sehingga biaya-biaya
yang dikeluarkan tidak akan dikapitalisasi sebagai aktiva tetap di neraca, melainkan akan
langsung dibebankan sebagai beban dalam laporan laba rugi periode berjalan di mana biaya
tersebut terjadi (dikeluarkan).
5. Biaya dalam Hubungannya dengan Suatu Keputusan, Tindakan, atau Evaluasi
Biaya Diferensial (Differential Cost), Seringkali disebut dengan biaya marginal atau biaya
inkremental. Biaya tersebut adalah biaya yang relevan untuk suatu pilihan diantara banyak
alternatif.
Biaya Tunai (Out-Of-Pocket-Cost), Jika biaya diferensial hanya terjadi apabila satu alternatif
tertentu diambil, maka biaya tersebut juga dapat disebut sebagai biaya tunai yang berkaitan
dengan alternatif itu.
Biaya Kesempatan (Opportunity Cost), Adalah sejumlah pendapatan atau manfaat lain
yang mungkin hilang bila alternatif tertentu diambil.
Biaya Tertanam (Sunk Cost), Adalah suatu biaya yang telah dikeluarkan dan kemudian
ternyata tidak relevan dengan keputusan yang diambil.
Minggu 3 : Cost Behavior Analysis
1. Klasifikasi Biaya
Fixed Cost Adalah biaya yang tidak berubah walaupun ada penurunan atau kenaikan
aktivitas dalam relevant range.
Variable Cost Adalah biaya yang berubah sejalan dengan perubahan aktivitas dalam
relevant range.
Semivariable Cost Memiliki karakteristik fixed dan variable. Penyebab:
▪ Adanya jumlah minimum yang dipertahankan (contoh: supplies).

▪ Pengklasifikasian akuntansi, contoh listrik untuk penerangan (tetap) digabung
dengan listrik untuk produksi (variable)
2. Memisahakan Fixed Cost dan Variable Cost
Mengapa perlu menetapkan fixed dan variable cost? Untuk merencanakan, mengontrol,
mengukur atau mengevaluasi aktivitas pada berbagai tingkat biaya (flexible budget) harus
dipisahkan antara biaya fixed dan variable.
• Data yang digunakan: data histories
• Buang: data yang abnormal
• Koreksi: perbedaan kondisi antar periode (contoh: mesin baru, inflasi)
Langkah-langkah Mengestimasi Fungsi Biaya Menggunakan Analisis Kuantitatif
1. Pilih variabel dependen (biaya yang akan diprediksi)
2. Identifikasi variabel independen atau pemicu biaya
3. Mengumpulkan data dari variabel dependen dan pemicu biaya
4. Memplot data
5. Mengestimasi fungsi biaya menggunakan Metode Tinggi-Rendah atau Analisis
Regresi
6. Mengevaluasi pemicu biaya dari fungsi biaya yang diestimasi
Contoh data :
Data biaya listrik dan jam kerja
Bulan Jam Kerja Biaya Listrik Keterangan
Januari 34.000 $ 640
Februari 30.000 $ 620
Maret 34.000 $ 620
April 39.000 $ 590

Mei 42.000 $ 500
Juni 32.000 $ 530
Juli 26.000 $ 500 Terendah
Agustus 26.000 $ 500 Terendah
September 31.000 $ 530
Oktober 35.000 $ 550
November 43.000 $ 580
Desember 48.000 $ 680 Tertinggi
Total 420.000 $ 6.840
Rata-rata 35.000 $ 570
❖ High and Low Points Method
➢ Menggunakan aktivitas tertinggi dan terendah.
➢ Tidak selalu cost yang tertinggi dan terendah.
➢ Asumsi: data lain terletak antara poin tertinggi dan terendah secara garis lurus.
➢ Hasil kurang akurat.
Cost Tingkat Kegiatan
High $ 680 48.000
Low $ 500 26.000
Selisih $ 180 22.000
Tarif biaya variable: $180 / 22.000 jam = $0.00818 per jam kerja.
F + 48.000 V = $ 680
F + 26.000 V = $ 500
------------------------- -

22.000 V = $180
V = $180 / 22.000 = $0.00818 per jam kerja
High Low
Total cost $ 680 $ 500
Variabel cost $393 $ 213
Fixed cost $ 287 $ 287
( 393 = 0.00818 x 680 )
❖ Scattergraph Method
➢ Cost yang dianalisa (dependent variable) ditempatkan pada sumbu vertical (sb y).
➢ Aktivitas yang terkait (independent variable) ditempatkan pada sb horizontal (sb x).
➢ Lebih baik daripada high and low point method karena menggunakan lebih banyak
data.
➢ Masih bisa bias karena penarikan garis untuk menetapkan fixed cost berdasarkan
interpretasi.
➢ Bisa mengetahui apakah ada hubungan linear antara biaya dan aktivitas.
➢ Bisa mendeteksi data yang abnormal
Rata-rata biaya – fixed element = rata-rata variable element
$570 - $440 = $130
Variable cost = rata-rata variable element / rata-rata jam kerja
$130 / 35.000 jam = $0,0037 per jam
❖ Method of Least Square
Didasarkan pada persamaan garis lurus y = a + bx
Simbol Mewakili Simbol Mewakili

Y Biaya b Variabls cost per
unit
a Fixed Cost X Volume
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Bulan Biaya yi – y̅ Jam (xi) xi –x̅ (xi –x̅)2 (yi – y̅) (xi – (yi – y̅)2
(yi) x̅)2
Januari 640 70 34.000 (1.000) 1.000.000 (70.000) 4.900
Februari 620 50 30.000 (5.000) 25.000.000 (250.000) 2.500
Maret 620 50 34.000 (1.000) 1.000.000 (50.000) 2.500
April 590 20 39.000 4.000 16.000.000 80.000 400
Mei 500 (70) 42.000 7.000 49.000.000 (490.000) 4.900
Juni 530 (40) 32.000 (3.000) 9.000.000 120.000 1.600
Juli 500 (70) 26.000 (9.000) 81.000.000 630.000 4.900
Agustus 500 (70) 26.000 (9.000) 81.000.000 630.000 4.900
September 530 (40) 31.000 (4.000) 16.000.000 160.000 1.600
Oktober 550 (20) 35.000 - 400
November 580 10 43.000 8.000 64.000.000 80.000 100
December 680 110 48.000 13.000 169.000.000 1.430.000 12.100
Total 6.840 0 420.000 0 512.000.000 2.270.000 40.800
Rata rata 570 35.000
b = Σ(yi – y̅) (xi –x̅)2/Σ(xi –x̅)2
= Total kolom 6 / total kolom 5
= $2.270.000/512.000.000

= $0.0044 per jam kerja
y̅ = a + bx̅
$570 = a + ($0,0044) (35.000)
a = $416
❖ Menetapkan Korelasi
Dengan scattergraph apabila terdapat korelasi yang sempurna, maka semua titik menempel
pada garis.
❖ Koefisien korelasi (correlation coefficien) = r
Mengukur hubungan antara dua variable, seberapa besar perubahan x mempengaruhi
perubahan y. Semakin mendekati 1/-1 hubungannya semakin kuat.
❖ Koefisien determinasi (coefficient of determination) = r2
Menunjukkan persentase perubahan variable dependent dipengaruhi oleh perubahan variable
independent.
❖ Standard Error of the Estimate = s’
Merupakan ukuran seberapa jauh angka-angka biaya aktual menyimpang dari estimasi biaya.
Standar error kecil berarti baik. Apabila r2 = 1 maka standard error = 0. Manajemen dapat
menggunakan konsep ini untuk menetapkan tingkat keyakinan untuk tingkat penyimpangan
biaya aktual yang perlu mendapat tindak lanjut.
Minggu ke 4 : Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Pesanan
Dalam sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan (Job Order Costing), biaya produksi
diakumulasikan setiap pesanan (Job) yang terpisah. Suatu pesanan adalah output yang

dinyatakan untuk memenuhi pesanan pelanggan tertentu atau dapat dikatakan output dari
pesanan tersebut sebagai inventory yang diisi kembali.
Untuk memudahkan perhitungan biaya secara pesanan, maka pesanan antara pelanggan satu
dan pelanggan yang lain harus dipisah dan setelah mengetahui biaya setiap pesanan dari
sana kita bisa mengetahui biaya yang akan kita masukkan dalam inventory.
Rincian mengenai suatu pesanan dicatat dalam kartu biaya pesanan (Job cost sheet), yang
dapat berbentuk kertas atau elektronik. Berikut adalah contoh dari Kartu Biaya Pesanan.
Secret Admirer Company Job Order No.
FOR: Tomitak Construction Co. DATE ORDERED : 10/1
PRODUCT: Papan Pengering No 14 DATE STARTED : 14/1
SPECIFICATION: 12’ x 20” x 1” DATE WANTED : 22/1
QUANTITY: 10 DATE COMPLETED : 18/1
DIRECT MATERIALS
DATE REQ. NO AMOUNT TOTAL
14/1 516 $1.410
15/1 531 1.100
$2.510
DIRECT LABOR
DATE HOURS COST
14/1 98 $784
15/1 98 784
196 $1.568
FACTORY OVERHEAD APPLIED
DATE MACHINE HOURS COST
14/1 16,2 $648
15/1 13,2 528

29,4 x $40 $1.176
Direct Materials $2.510 Selling $7.860
Direct Labor 1.568 Price $5.254
FOH Applied 1.176 Factory 776
Total Factory $5.254 Cost 420
Cost Marketing $6.450
Administ $1.410
Profit
Dalam kartu pesanan bagian atas disediakan untuk nomor pesanan, nama pelanggan,
kuantitas, item yang akan diproduksi, dan tanggal mulai dan menyelesaikannya pesanan
tersebut. Bagian berikutnya merincikan pesanan tersebut dalam hal biaya.
Perhitungan biaya berdasarkan pesanan dapat dipandang dalam tiga bagian saling
berhubungan.
1) Akuntansi bahan baku
Memelihara catatan bahan baku, membebankan bahan baku langsung ke pesanan, dan
membebankan bahan baku ke overhead.
2) Akuntansi Tenaga Kerja
Memelihara akun akun yang berhubungan dengan beban gaji, membebankan tenaga kerja
langsung ke pesanan, dan membebankan tenaga kerja tidak langsung ke overhead.
3) Akuntansi Overhead.
Mengakumulasi biaya overhead, memelihara catatan terinci atas overhead, dan
membebankan sebagian dari overhead ke setiap pesanan.

Dasar dari perhitungan biaya berdasarkan pesanan melibatkan hanya delapan tipe ayat jurnal
akuntansi, satu untuk setiap item berikut :
1. Pembelian bahan baku
2. Pengakuan biaya tenaga kerja pabrik
3. Pengakuan biaya overhead pabrik
4. Penggunaan bahan baku
5. Distribusi beban gaji tenaga kerja
6. Pembebanan estimasi biaya overhead
7. Penyelesaian pesanan
8. Penjualan produk
Akuntansi Untuk Bahan Baku
• Pembelian Bahan Baku (dibeli menggunakan utang usaha) :
Bahan Baku (Material) xxx
Utang Usaha (Account Payable) xxx
• Penggunaan Bahan Baku :
Barang dalam proses ( Work in Process) xxx
Bahan baku (Material) xxx
Namun ada saatnya bahan baku tersebut merupakan bahan baku yang tidak langsung atau
perlengkapan, dalam bab sebelum sebelumnya sudah disampaikan jika bahan baku tidak
langsung itu akan masuk ke dalam biaya overhead sehingga akuntansi untuk biaya bahan
baku tidak langsung adalah :
Pengendali overhead pabrik ( FOH Control) xxx
Bahan baku (Material) xxx

Rincian dari biaya overhead juga diposting kea kun buku pembantu overhead, yang bisa
berupa kertas kerja yang disebut Kertas kerja analisis pabrik (Factory Overhead analysis
Sheet) (Ntar dibahas di bab 12 sama 13)
Akuntansi Tenaga Kerja
Untuk mengetahui biaya tenaga kerja yang dikeluarkan secara langsung maupun tidak
langsung setiap karyawan menggunakan kartu jam kerja, sehingga dengan kartu jam kerja ini
kita dapat mengetahui berapa jam seorang karyawan bekerja, Dari berapa jam itu kita dapat
menghitung berapa jam yang langsung berkaitan dengan produk maupun yang tidak langsung
berkaitan dengan produk yang dibutuhkan. Dari waktu (jam) yang dihabiskan untuk membuat
produk tersebut dapat dipilah pilah yang mana berkaitan langsung dan yang tidak langsung
dengan produk tersebut, pemilahan ini dilakukan karena perlakuan yang berbeda antara 2
biaya tersebut.
Biaya tenaga kerja yang terjadi :
Umumnya perusahaan menggaji karyawannya perbulan oleh karena itu pencatatan untuk
biaya tenaga kerja yang terjadi, dicatat sebagai beban dulu. Nanti saat akhir bulan atau saat
penyesuaian akan didistribusikan sebagai barang dalam proses atau overhead.
Contoh: dalam satu bulan secret admire Company membayar gaji tenaga kerja pabrik hanya
sekali dalam sebulan sebesar xxxyyy maka jurnalnya adalah
Beban Gaji xxxyyy
Beban Gaji yang Masih Harus Dibayar xxxyyy
Biaya Tenaga kerja yang didistribusikan :
Apabila terdapat biaya tenaga kerja tidak langsung dalam pembayaran gaji akan
didistribusikan berdasarkan kartu jam kerja karyawan.
Contoh : STAN Secret Admirer Company membayar beban gaji selama sebulan untuk pekerja
pabrik sebesar xxx dan membayar tenaga kerja administrasi sebesar yyy maka jurnalnya

adalah, di bab sebelumnya beban gaji karyawan yang langsung berkaitan dengan produk akan
dimasukkan ke dalam Work In Proses dan yang tidak langsung akan di masukkan ke dalam
Factory Overhead maka jurnalnya adalah :
WIP xxx
Beban gaji xxx
Factory Overhead Control xxx
Beban Gaji xxx
Akuntansi Untuk Biaya Overhead Pabrik
Biaya overhead adalah biaya yang sangat sulit untuk ditelusuri langsung ke produksi ( di luar
administrasi dan pemasaran ). Bayangkan saja ketika kita membuat produk biaya overhead
akan termasuk biaya biaya tak langsung seperti pajak atas bangunan, listrik yang kita
gunakan, peralatan untuk membersihkan alat, dan masih banyak lagi. Oleh karena itu biaya
overhead diakumulasikan tanpa mengacu ke pesanan tertentu, dan total biaya overhead
kemudian dialokasikan ke semua pesanan.
Biaya Overhead Aktual
Beberapa biaya actual, seperti bahan baku tidak langsung dan tenaga kerja tidak langsung,
dicatat saat terjadinya atau melalui ayat jurnal periodic, seperti yang diilustrasikan
sebelumnya. Namun untuk akun akun seperti penyusutn dan asuransi jatuh tempo dicatat saat
penyesuaian. Contoh
Accumulated depr – machine xxx

Prepaid Insurance xxx
Estimasi Biaya Overhead yang Dialokasikan
Sebelumnya sudah dijelaskan bahwa untuk menulusuri biaya overhead dalam suatu produk
sangatlah sulit sehingga yang dapat dilakukan menggunakan estimasi. Untuk
mengestimasikan biaya ini harus menggunakan dasar alokasi overhead. Dasar alokasi
overhead yang dipilih sebaiknya merupakan aktivitas yang paling besar dampaknya terhadap
overhead, yaitu :
1. Jam tenaga kerja bekerja
2. Jam mesin bekerja
3. Biaya tenaga kerja langsung
Total overhead tadi akan dibagi dengan total dasar alokasi, dan rasio yang akan dihasilkan
adalah tariff overhead. Tariff ini akan dikalikan dengan jumlah dasar alokasi yang digunakan
oleh suatu pesanan, dan hasilnya adalah beban overhead untuk pesanan tersebut.
Oleh karena biaya overhead hanya diketahui di akhir tahun maka muncullah yang namanya
predetermined overhead rate atau yang kita kenal dengan overhead yang telah ditentukan
sebelumnya yang mana merupakan rasio dari estimasi total overhead terhadap estimasi total
dasar alokasi overhead.
Oke daripadi makin pusing baca penjelasannya semoga ngak pusing baca contohnya,
Diceritaken sebuah pabrik tekstil PT Mencari Cinta Sejati memiliki estimasi jam kerja mesin
sebesar 7500 jam dan estimasi overhead sebesar $300.000, untuk tahun itu dan diketahui
bahwa alokasi dasar menggunakan jam kerja mesin karena yang benar benar mempengaruhi
biaya overhead adalah jam kerja mesin. Dalam pesanan nomor 524 jam kerja mesin sebesar
120 jam kerja mesin.
Pertama kita mencari predetermined overhead rate
300000 : 7500 = $40/Jam kerja mesin

Maka overhead yang dibiayakan dalam pesanan tersebut adalah 120 x $40 = $4800 hanya
untuk satu pesanan tersebut. Maka jurnal yang akan kita catat adalah
WIP 4800
Overhead yang dibebankan 4800
Overhead Pabrik yang dibebankan biasanya ditutup ke Pengendali Overhead Pabrik pada
akhir tahun, asumsikan bahwa overhead ditutup tiap bulan. Apabila ayat jurnal sebelumnya
sebesar $4800 merupakan satu satunya overhead yang terjadi di bulan itu. Maka jurnal yang
akan muncul adalah :
Factory Overhead Control 4800
Overhead yang dibebankan 4800
Ketika akhir tahun dan biaya overhead telah diketahui, akan terjadi over estimated overhead
atau under estimated overhead (hal itu akan dibahas di bab 12.. sabar yah). Namun biasanya
jika yang diestimasikannya rendah maka dialokasikan ke Harga Pokok Penjualan.
Akuntansi Untuk Barang Jadi dan Produk yang dijual
Saat pesanan diselesaikan, kartu biaya pesanannya dipindahkan dari kategori WIP ke barang
jadi atau ke HPP, tergantung apakah barang yang telah jadi tersebut langsung dikirimkan ke
pelanggan yang memesan atau ditransfer untuk mengisi pesediaan. Contoh,
PT Mencari Cinta Sejati memiliki 2 pesanan bernomor No 4545 dan No 4654. Pesanan nomor
4545 memiliki biaya sebesar 3000 dan pesanan No 4654 memiliki total biaya 10000. Pesanan
Nomor 4545 dikirimkan langsung ke pelanggan yang memesan yaitu PT Feel Koplo dan
Pesanan nomor 4654 ditransfer ke persediaan barang jadi, maka ayat jurnalnya,
Pesanan No 4545

HPP 3000
WIP 3000
Account Receivable 5000
Sales Revenue 5000
Pesanan Nomor 4654
Finished Goods 10000
WIP 10000
Minggu 5:the Cost of Quality And Accounting for Production Losses (job order)
Kerugian Produksi dalam sistem perhitungan biaya berdasarkan pesanan mencakup :
1. Biaya Bahan Baku Sisa
2. Biaya Barang Cacat
3. Biaya Pengerjaan Kembali atas barang cacat
Akuntansi untuk Bahan Baku Sisa (Scrap)
Bahan Baku sisa terdiri atas :
1. Serbuk Sisa sisa Keikhlasan yang tak diikhlaskan yang tertinggal setelah bahan baku
diproses
2. Bahan baku cacat yang tidak dapat digunakan maupun diretur ke pemasok
3. Bagian – bagian yang rusak akibat kecerobohan karyawan atau kegagalan mesin.
Bahan baku sisa ini kadangkala masih memiliki nilai ekonomis, tetapi ada juga yang sudah
tidak dapat dimanfaatkan sedikitpun. Meskipun demikian suatu catatan atas jumlah atau nilai
bahan baku sisa sebaiknya disimpan walaupun pada kenyataannya tidak ada biaya yang

dapat dibebankan ke persediaan bahan baku sisa tersebut. Jumlah bahan baku sisa
sebaiknya ditelusuri sepanjang waktu dan dianalisis untuk menentukan apakah hal tersebut
terjadi karena penggunaan bahan baku yang tidak efisien dan apakah inefisiensi ini dapat
dihilangkan sebagian ataupun seluruhnya.
Perlakuan terhadap bahan baku sisa sangat tergantung oleh harga jual dari bahan baku sisa
tersebut. Jumlah yang diperoleh dari penjualan bahan baku sisa dapat
dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara, selama alternatif yang dipilih digunakan
secara konsisten di setiap periodenya.
Apabila harga jual bahan baku sisa tidak signifikan biasanya tidak dilakukan pencatatan
sampai saat penjualan. Berikut perlakuan beserta ayat jurnalnya apabila bahan baku sisa
tersebut dapat terjual.
1. Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat ditutup ke ikhtisar laba rugi
dan ditampilkan sebagai penjualan bahan baku sisa atau pendapatan lain-lain.
Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut:
Kas/ Piutang usaha 500
Penjualan bahan baku sisa/ Pendapatan lain-lain 500
2. Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke harga pokok
penjualan, sehingga mengurangi total biaya yang dibebankan ke pendapatan
penjualan untuk periode tersebut.
Mengurangi harga pokok penjualan menyebabkan peningkatan laba untuk periode
tersebut yang sama halnya dengan melaporkan hasil penjualan tersebut sebagai
penjualan bahan baku sisa atau pendapatan lain-lain.

Kas/ Piutang usaha 500
Harga pokok penjualan 500
3. Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke pengendali
overhead pabrik, sehingga mengurangi biaya overhead pabrik dalam periode
tersebut.
Apabila menggunakan tarif biaya overhead pabrik yang ditentukan sebelumnya untuk
dibebankan pada masing-masing pesanan, maka nilai realisasi bersih dari bahan baku
sisa yang diperkirakan untuk periode tersebut harus diestimasi dan dikurangkan dari
estimasi biaya overhead pabrik sebelum tarif biaya overhead pabrik dihitung. Apabila
tidak dilakukan maka tarif biaya overhead pabrik akan dibebankan terlalu tinggi.
Cash / Piutang usaha 500
Pengendali overhead pabrik 500
4. Jika bahan baku sisa dapat ditelusuri langsung ke masing-masing pesanan,
jumlah yang direalisasi dari penjualan bahan baku sisa dapat diperlakukan
sebagai pengurang biaya bahan baku yang dibebankan ke pesanan tersebut.
Biaya bahan baku di kartu biaya pesanan dikurangi dengan nilai bahan baku sisa. Ayat
jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut:
Cash / Piutang usaha 500
Barang dalam proses 500

5. Jika harga jual bahan baku sisa memiliki nilai yang signifikan, maka bahan baku
sisa akan dicatat sebagai ”Persediaan” dalam kartu persediaan pada saat bahan
baku sisa diserahkan oleh bagian produksi ke bagian gudang sampai menunggu
untuk dijual.
Jika bahan baku sisa merupakan hasil dari bahan baku cacat atau bagian-bagian yang
rusak, maka harus dianggap sebagai biaya kegagalan internal yang seharusnya dapat
dikurangi atau dihilangkan. Bahan baku sisa jenis ini harus ditentukan dan dilaporkan
ke manajemen.
Akuntansi untuk Biaya Barang Cacat
Barang cacat adalah unit yang selesai atau separuh selesai namun cacat dalam
hal tertentu. Barang cacat tidak dapat diperbaiki, baik secara teknis maupun
ekonomis.
Barang Cacat berbeda dengan Bahan Baku Sisa Barang cacat adalah unit yang selesai atau
separuh selesai namun cacat dalam hal tertentu. Barang cacat tidak dapat diperbaiki, baik
secara teknis maupun ekonomis. Terdapat 2 tipe barang cacat
1. Barang Cacat disebabkan oleh Pelanggan
Jika barang cacat terjadi karena kesalahan pelanggan (seperti penggantian spesifikasi
atau penambahan komponen yang diminta pelanggan), maka hal tersebut tidak boleh
dianggap sebagai biaya mutu. Pelanggan yang sebaiknya membayar jenis barang cacat
seperti ini. Biaya yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat sebaiknya dibebankan ke
pesanan tersebut.
Contoh: PT OWO memproduksi 1.000 kursi atas pesanan PT OWI berdasarkan nomor
pesanan 102 . Setelah selesai membuat 100 kursi, PT OWI merubah desain sehingga
kursi ini tidak dapat digunakan dan tidak dapat diperbaiki. PT OWO dapat menjual 100

kursi tersebut dengan harga $ 10 per kursi. Biaya untuk memproduksi 100 kursi
ditambahkan pada pesanan nomor 102 sehingga total biaya untuk 1.100 kursi adalah $
38.500 (bahan baku $ 22.000, tenaga kerja langsung $ 5.500 dan overhead pabrik $
11.000). Saat produk selesai dan dikirim ke pelanggan maka ayat jurnalnya adalah sebagai
berikut:
Spoiled goods inventory 1.000
Cost of goods sold 37.500
Work in process 38.500
Saat perusahaan menjual produknya dengan harga 150% dari cost maka ayat jurnalnya
adalah sebagai berikut:
Account receivable 56.250
Sales Revenue 56.250
Saat spoiled goods dijual maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
2. Barang Cacat disebabkan oleh kegagalan Internal
Jika barang cacat terjadi karena kegagalan internal (seperti kecerobohan karyawan), biaya
yang tidak tertutup dari penjualan barang cacat sebaiknya dibebankan ke pengendali
overhead pabrik dan dilaporkan secara periodik kepada manajemen. Jika biaya dari
barang cacat cukup besar sehingga dapat mendistorsi biaya produksi yang dilaporkan,
maka sebaiknya dilaporkan secara terpisah sebagai kerugian di laporan laba rugi.
(langsung ke contoh soal aja yah)
Contoh: sama seperti contoh di atas, hanya saja 100 kursi yang spoiled

diakibatkan kegagalan plastic mood.
Saat produk selesai dan dikirim ke pelanggan maka ayat jurnalnya adalah
sebagai berikut:
Dr. Spoiled goods inventory 1.000
Dr. FOH control 2.500
Dr. Cost of goods sold 35.000
Cr. Work in process 38.500
Saat perusahaan menjual produknya dengan harga 150% dari cost maka ayat
jurnalnya adalah sebagai berikut:
Dr. Cash/ Account receivable 52.500
Cr. Sales 52.500
Dr. Cash/ Account receivable 1.000
Cr. Spoiled goods inventory 1.000
Contoh: sama seperti contoh di atas, hanya saja 100 kursi yang spoiled diakibatkan karena
karyawan magang yang belum terlatih merusak banyak kursi. Saat produk selesai dan
dikirim ke pelanggan maka ayat jurnalnya adalah sebagai berikut:
FOH control 2.500*
Cost of goods sold 35.000
*2500 = 3500 (Harga satu kursi(38500 : 1100) – 1000 (Harga barang yang cacat dijual)
Saat perusahaan menjual produknya dengan harga 150% dari cost maka ayat jurnalnya
adalah sebagai berikut:

Sales Revenue 52.500
Akuntansi Untuk Biaya Pengerjaan Kembali
Pengerjaan kembali adalah proses untuk membetulkan barang cacat. Perlakuan biaya
pengerjaan kembali barang cacat sangat tergantung pada penyebab terjadinya barang cacat
tersebut. Jika disebabkan oleh kesalahan pelanggan, biaya pengerjaan kembali dibebankan
ke pesanan yang bersangkutan dan idealnya ditutup oleh peningkatan harga jual. Contoh:
PT Ricardo memproduksi 200 trailer dengan nomor pesanan 609 atas pesanan PT Milos.
Biaya-Biaya yang dibebankan pada pesanan nomor 609 adalah Rp 200.000, yang terdiri dari:
Bahan baku = Rp 100.000
Tenaga kerja langsung = 200 trailer x 10 jam x Rp 10 per jam = Rp 20.000
Factory overhead applied = 200 trailer x 10 jam x Rp 40 per jam = Rp 80.000
Sebelum dikirim pelanggan ingin menambahkan spring pada tiap-tiap trailer. Biaya spring per
trailer adalah Rp 40 dan butuh waktu ½ jam per trailer untuk memasangnya. Biaya rework
untuk pesanan nomor 609 adalah sebesar Rp 13.000, yang terdiri dari:
Bahan baku = Rp 40 x 200 trailer = Rp 8.000
Tenaga kerja langsung = ½ jam x 200 trailer x Rp 10 per jam = Rp 1.000
Factory overhead applied = ½ jam x 200 trailer x Rp 40 per jam = Rp 4.000
Untuk mencatat biaya rework:

Material 8.000
Payroll 1.000
Factory overhead applied 4.000
Jika disebabkan oleh hal yang bersifat normal atau kegagalan internal, biaya pengerjaan
kembali dibebankan pada seluruh produksi dengan cara memperhitungkan biaya pengerjaan
kembali ke dalam tarif biaya overhead pabrik dan secara periodik dilaporkan ke manajemen.
Contoh:
Sama seperti contoh di atas, hanya saja pemasangan spring disebabkan karena kesalahan
karyawan dengan biaya rework yang sama.
Untuk mencatat biaya rework:
Factory overhead control 13.000
Material 8.000
Payroll 1.000
Factory overhead applied 4.000
4. Bahan baku sisa ini
5. kadangkala masih memiliki nilai ekonomis, tetapi ada juga yang sudah tidak
6. dapat dimanfaatkan sedikitpun. Meskipun demikian suatu catatan atas jumlah
7. atau nilai bahan baku sisa sebaiknya disimpan walaupun pada kenyataannya
8. tidak ada biaya yang dapat dibebankan ke persediaan bahan baku sisa tersebut.
9. Jumlah bahan baku sisa sebaiknya ditelusuri sepanjang waktu dan dianalisis
10. untuk menentukan apakah hal tersebut terjadi karena penggunaan bahan baku
11. yang tidak e sien dan apakah ine siensi ini dapat dihilangkan sebagian ataupun
12. seluruhnya.
13. Perlakuan terhadap bahan baku sisa sangat tergantung oleh harga jual dari
14. bahan baku sisa tersebut. Jumlah yang diperoleh dari penjualan bahan baku

15. sisa dapat dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara, selama alternatif yang
16. dipilih digunakan secara konsisten di setiap periodenya. Apabila harga jual
17. AKUNTANSI BIAYA
18. 96
19. bahan baku sisa tidak signi kan biasanya tidak dilakukan pencatatan sampai saat
20. penjualan.
21. a) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat ditutup ke ikhtisar laba
22. rugi dan ditampilkan sebagai penjualan bahan baku sisa atau pendapatan
23. lain-lain. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai
24. berikut:
2 5 . Dr. Kas/ Piutang usaha 500
26. Cr. Penjualan bahan baku sisa/ Pendapatan lain-lain 500
27. b) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke harga pokok
28. penjualan, sehingga mengurangi total biaya yang dibebankan ke pendapatan
29. penjualan untuk periode tersebut. Mengurangi harga pokok penjualan
30. menyebabkan peningkatan laba untuk periode tersebut yang sama halnya
31. dengan melaporkan hasil penjualan tersebut sebagai penjualan bahan baku
32. sisa atau pendapatan lain-lain. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku
33. sisa adalah sebagai berikut:
34. Dr. Kas/ Piutang usaha 500
35. Cr. Harga pokok penjualan 500
36. c) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke pengendali
37. overhead pabrik, sehingga mengurangi biaya overhead pabrik dalam periode
38. tersebut. Apabila menggunakan tarif biaya overhead pabrik yang ditentukan
39. sebelumnya untuk dibebankan pada masing-masing pesanan, maka nilai
40. realisasi bersih dari bahan baku sisa yang diperkirakan untuk periode
41. tersebut harus diestimasi dan dikurangkan dari estimasi biaya overhead
42. pabrik sebelum tarif biaya overhead pabrik dihitung. Apabila tidak dilakukan

43. maka tarif biaya overhead pabrik akan dibebankan terlalu tinggi. Ayat jurnal
44. pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut:
46. Cr. Pengendali overhead pabrik 500
47. d) Jika bahan baku sisa dapat ditelusuri langsung ke masing-masing pesanan,
48. jumlah yang direalisasi dari penjualan bahan baku sisa dapat diperlakukan
49. sebagai pengurang biaya bahan baku yang dibebankan ke pesanan tersebut.
50. Biaya bahan baku di kartu biaya pesanan dikurangi dengan nilai bahan baku
51. sisa. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku sisa adalah sebagai berikut:
53. Cr. Barang dalam proses 500
54. Jika harga jual bahan baku sisa memiliki nilai yang signi kan, maka bahan
55. baku sisa akan dicatat sebagai ”Persediaan” dalam kartu persediaan pada
56. saat bahan baku sisa diserahkan oleh bagian produksi ke bagian gudang
57. sampai menunggu untuk dijual. Ayat jurnal pada saat penjualan bahan baku
59. BAB 11 :
60. THE COST OF QUALITY
61. 97
62. Dr. Persediaan bahan baku sisa xx
63. Cr. Barang dalam proses xx
64. Jika bahan baku sisa merupakan hasil dari bahan baku cacat atau bagian-
65. bagian yang rusak, maka harus dianggap sebagai biaya kegagalan internal
66. yang seharusnya dapat dikurangi atau dihilangkan. Bahan baku sisa jenis
67. ini harus ditentukan dan dilaporkan ke manajemen. Manajemen sebaiknya
68. mengambil langkah-langkah untuk mengidenti kasikan penyebabnya.

73. tidak ada biaya yang dapat dibebankan ke persediaan bahan baku sisa tersebut.
75. untuk menentukan apakah hal tersebut terjadi karena penggunaan bahan baku
76. yang tidak e sien dan apakah ine siensi ini dapat dihilangkan sebagian ataupun
77. seluruhnya.
80. sisa dapat dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara, selama alternatif yang
82. AKUNTANSI BIAYA
83. 96
84. bahan baku sisa tidak signi kan biasanya tidak dilakukan pencatatan sampai saat
85. penjualan.
89. berikut:
9 0 . Dr. Kas/ Piutang usaha 500
92. b) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke harga pokok

101. c) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke
pengendali
112. d) Jika bahan baku sisa dapat ditelusuri langsung ke masing-masing
pesanan,
124. BAB 11 :

126. 97
138. tidak ada biaya yang dapat dibebankan ke persediaan bahan baku sisa
tersebut.
140. untuk menentukan apakah hal tersebut terjadi karena penggunaan bahan
baku
141. yang tidak e sien dan apakah ine siensi ini dapat dihilangkan sebagian
ataupun
142. seluruhnya.
145. sisa dapat dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara, selama alternatif
yang
147. AKUNTANSI BIAYA
148. 96

149. bahan baku sisa tidak signi kan biasanya tidak dilakukan pencatatan sampai
saat
150. penjualan.
154. berikut:
1 5 5 . Dr. Kas/ Piutang usaha 500
157. b) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke harga
pokok
pengendali

pesanan,
189. BAB 11 :
191. 97

tersebut.
baku
206. yang tidak e sien dan apakah ine siensi ini dapat dihilangkan sebagian
ataupun
207. seluruhnya.
210. sisa dapat dipertanggungjawabkan dengan berbagai cara, selama alternatif
yang
212. AKUNTANSI BIAYA
213. 96
214. bahan baku sisa tidak signi kan biasanya tidak dilakukan pencatatan sampai
saat
215. penjualan.
219. berikut:
2 2 0 . Dr. Kas/ Piutang usaha 500
222. b) Hasil akumulasi penjualan bahan baku sisa dapat dikreditkan ke harga
pokok

pengendali
pesanan,

254. BAB 11 :
256. 97
264. eskipun demikian suatu catatan atas jumlah
tersebut.
baku
269. yang tidak e sien dan apakah ine siensi ini dapat dihil
Minggu ke 6-7 : Sistem Perhitungan Biaya Berdasarkan Proses
Tujuan penting dari sistem perhitungan biaya manapun adalah menentukan biaya dari barang
atau jasa yang dihasilkan oleh perusahaan. Dalam Sistem perhitungan biaya berdasarkan
proses digunakan untuk produk produk yang homogen atau sama, pencatatan biaya dengan

batch yang berbeda tidak lagi diperlukan. Dalam sistem ini bahan baku, tenaga kerja, dan
overhead pabrik dibebankan ke pusat biaya. Biaya yang dibebankan ke setiap unit ditentukan
dengan cara membagi total unit yang dibebankan ke pusat biaya tersebut dengan total unit
yang diproduksi. Pusat biaya adalah departemen, tapi bisa juga pemrosesn terjadi hanya
dalam 1 departemen.
Perhitungan Biaya per Departemen
Setiap departemen melakukan suatu operasi tertentu yang mengarah pada penyelesaian
produk, dan setiap biaya dari departemen tersebut di transfer ke departemen selanjutnya
begitu seterusnya sampai menjadi barang jadi. Contoh :
Supreme Klaten Inc, adalah perusahaan yang memproduksi mainan edukatif memiliki tiga
departemen yaitu departemen pembentukan, di mana plastik dipotong menjadi bentuk- bentuk
yang diinginkan; departemen perakitan dimana plastik dirakit dan bahan pelengkap seperti
alat pengunci ditambahkan. Mainan yang sudah jadi dikirim ke departemen pengemasan,
dimana mainan dimasukkan ke dalam kotak.
Dengan mengetahui biaya per departemen untuk barang yang di dimasukkan dan
barang yang dikeluarkan di departemen tersebut memudahkan untuk mencari biaya per
unit dari setiap produk karena dalam sistem proses barang yang dihasilkan sama /
serupa.
Aliran Produk Secara Fisik
Suatu produk dapat berpindah di pabrik dengan tiga format alur fisik produksi. Tiga format alur
fisik produksi yang berkaitan dengan perhitungan biaya berdasarkan proses antara lain
adalah:
a) Aliran Produk Berurutan (Sequential Product Flow)

Yaitu proses produksi melalui usaha yang bersambungan/ berurutan secara terus-
menerus.
Contoh: perusahaan garmen/ konveksi.
b) Aliran Produk Paralel (Parallel Product Flow) Yaitu proses produksi melalui usaha
dimana bagian/ departemen perusahaan tertentu dikerjakan secara bersama-sama,
baru kemudian digabung dalam satu proses berikutnya.
Contoh: perusahaan perakitan
c) Aliran Produk Selektif (Selective Product Flow) Yaitu proses produksi melalui usaha
dimana produk suatu departemen mungkin ditransfer ke departemen yang berbeda,
tergantung pada hasil yang diinginkan. Contoh: proses pemotongan hewan.
Akuntansi untuk Biaya Bahan Baku, Tenaga Kerja, dan Overhead
Pada intinya penentuan biaya antara sistem pesanan dan sistem proses sama saja, mencari
total biaya yang digunakan untuk mencari biaya per unit. Namun bedanya dalam sistem
perhitungan biaya berdasarkan proses, biaya di bebankan di departemen (atau pusat biaya)
dan bukannya ke pesanan.
Bahan Baku
Ayat Jurnal Supreme Klaten Inc ketika ingin memasukkan bahan baku ke departemen
pertama:
Barang Dalam Proses – Departemen Pembentukan xxx
Bahan Baku xxx
Apabila bahan baku tersebut memasuki 2 departemen sekaligus maka ayat jurnal yang akan
ditulis :
Barang Dalam Proses – Departemen Pembentukan xxx

Barang Dalam Proses – Departemen Perakitan yyy
Bahan Baku xxx+yyy
Biaya Tenaga Kerja
Biaya tenaga kerja dibebankan pada departemen, bukan perorangan. Jurnal untuk mencatat
biaya tenaga kerja di Departemen Perakitan Supreme Klaten Inc, adalah:
Barang Dalam Proses-Departemen Perakitan xxx
Utang upah dan gaji xxx
Biaya Overhead
Untuk biaya overhead sama seperti sistem pesanan, sistem proses juga memakai
predetermined overhead rate yang didapatkan dari total estimasi overhead dibagi dengan
estimasi alokasi dasar. Perlakuan untuk overstated dan understated akan dibahas di bab 12.
Barang Dalam Proses-Departemen Perakitan xxx
Overhead yang dibebankan xxx
Unit Ekuivalen
Masalah yang timbul dalam process costing adalah umumnya suatu departemen memiliki
persediaan akhir barang dalam proses. Oleh karena itu perlu dikonversi secara matematis
barang setengah jadi tersebut ke jumlah ekuivalen dari unit barang yang telah selesai. Unit
ekuivalen adalah jumlah unit selesai yang seharusnya diperoleh dari bahan dan usaha yang
digunakan untuk menghasilkan barang jadi.
Terdapat 2 metode dalam menentuka unit ekuivalen :
• Rata rata tertimbang (Weighted Average)
• FIFO
Metode Rata Rata Tertimbang

Metode yang menggabungkan unit dan biaya dari periode sekarang dengan unit dan biaya
periode sebelumnya
Unit ekuivalen produksi = Unit yang ditransfer ke departemen berikutnya atau barang jadi +
Unit ekuivalen dalam persediaan akhir barang dalam proses
Contoh soal :
Departemen Pemotongan dan Penggilingan di Perusahaan Double Diamond. Departemen ini
menggunakan mesin yang berkomputer untuk membentuk inti kayu dan lembaran logam yang
akan digunakan sebagai kerangka sepatu ski. Aktivitas berikut terjadi di departemen tersebut
pada bulan Mei
Presentase penyelesaian
Unit Bahan Baku Konversi
Barang Dalam Proses 1 Mei 200 55% 30%
Jumlah unit yang masuk selama bulan Mei 5000
Unit yang diselesaikan selama bulan Mei 4800 100% 100%
dan dikirimkan ke departemen berikutnya
Barang dalam Proses, 31Mei 400 40%* 25%**
Jika kita menggunakan Rata Rata Tertimbang, tidak perlu melihat presentase
penyelesaian yang berada di persediaan awal.
*= bahwa dalam biaya produk tersbut hanya 40% dari unit persediaan akhir yang akan
dimasukkan sebagai biaya
**= bahwa dalam biaya produk tersbut hanya 25% dari unit persediaan akhir yang akan
dimasukkan sebagai biaya
Bahan Baku Konversi

Unit yang ditransfer ke departemen selanjutnya 4.800 4.800
Barang Dalam Proses, 31 Mei:
400 unit x 40% 160
400 unit x 25% 100
Unit ekuivalen produksi 4.960 4.900
Laporan Produksi
Merupakan dokumen pengendali dalam process costing.
• Tujuan: meringkas semua aktivitas yang dilakukan dan dimasukkan dalam BDP setiap
departemen untuk periode tertentu.
• Komponen laporan produksi:
o Skedul kuantitas yang menunjukkan aliran unit melalui departemen dan
perhitungan unit ekuivalen
o Perhitungan biaya per unit ekuivalen
o Rekonsiliasi seluruh biaya yang masuk dan keluar dari departemen selama
periode tertentu
Data Diamond
Departemen Pemotongan dan Penggilingan
Barang dalam proses, awal:
Unit yang masih dalam proses 200
Tingkat penyelesaian bahan 55%
Tingkat penyelesaian konversi 30%
Biaya persediaan awal:
Biaya bahan 9600
Biaya konversi 5575

Total biaya dalam proses 15175
Unit yang masuk ke produksi selama Mei 5000
Unit selesai & ditransfer ke dept. berikutnya 4800
Biaya ditambahkan ke produksi selama Mei
Biaya bahan 368600
Biaya konversi 350900
Total biaya ditambahkan ke dept. tersebut 719500
Barang dalam proses, akhir
Unit yang masih dalam proses 400
Tingkat penyelesaian bahan 40%
Tingkat penyelesaian konversi 25%
1. Laporan Skedul Kuantitas

*40% x400 unit =160 UE; **25%x400 unit =100 unit UE
2.
Skedul Kuantitas
Unit diperhitungkan untuk:
BDP, 1 Mei (55% bahan; 30% konversi) 200
Masuk ke produksi 5000
Total unit 5200
Unit ekuivalen
bahan Konversi
Unit produksi dihitung sbb:
Dikirimkan ke departemen berikutnya 4800 4800 4800
BDP, 31 Mei (40% bahan; 25%
konversi) 400 160* 100**
Total unit dan unit ekuivalen produksi 5200 4960 4900
Biaya per unit ekuivalen

3. Rekonsiliasi Biaya

AKSK
Siti Nur Khalimatissa’diyah (087705441001)
Minggu Ke-1 : Jenis Audit, Tujuan Audit, Laporan Audit, Standar Audit, Kode
Profesi
Pengertian auditing:
a. proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti
b. tentang informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi
c. yang dilakukan seorang yang kompeten dan independen
d. untuk dapat menentukan dan melaporkan kesesuaian informasi dimaksu
dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan.
Pengertian akuntansi:
a. proses pencatatan, pengelompokkan, dan pengikhtisaran
b. kejadian-kejadian ekonomi
c. dalam bentuk yang teratur dan logis
d. dengan tujuan menyajikan informasi keuangan
e. yang dibutuhkan untuk pengambilan keputusan.
Akuntansi berfungsi menyajikan informasi kuantitatif untuk pengambilan
keputusan, sedangkan dalam auditing, aturan-aturan akuntansi menjadi kriteria
untuk membandingkan kesesuaian informasi.
Jenis audit:
1) Audit laporan keuangan, bertujuan menentukan apakah laporan keuangan
telah disajikan menurut prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum.
2) Audit operasional, bertujuan untuk menelaah prosedur dan operasi suatu
organisasi untuk menilai efisiensi an efektifitasnya.
3) Audit ketaatan, bertujuan untuk mempertimbangkan apakah auditee telah
mengikuti prosedur atau aturan yang telah ditetapkan oleh pihak yang memiliki
otoritas.
AKSK - KMP 2019 182

Jenis auditor:
1) Akuntan publik terdaftar (Certified Public Accountant), auditor yang
mempunyai tanggung jawab atas kinerja audit laporan keuangan bagi
semua perusahaan publik, perusahaan besar, perusahaan kecil, dan
perusahaan nirlaba.
2) Auditor pemerintah (General Accounting Office Auditors),yaitu auditor yang
mempunyai tanggung jawab mengevaluasi efisiensi, efektifitas, dan
keekonomisan dari program/proyek pemerintah. Contoh: BPK, BPKP, Itjen.
3) Auditor pajak (Internal Revenue Agents), yaitu auditor yang bertanggung
jawab melaksanakan pemeriksaan atas tercapainya penerimaan negara dari
sektor perpajakan dan penegakan hukum dalam pelaksanaan perpajakan.
Contoh: KPP dan KARIKPA dari DJP.
4) Auditor intern (Internal Auditor), yaitu auditor yang bekerja di suatu
perusahaan untuk melaksanakan audit bagi kepentingan manajemen
perusahaan. Contoh: unit SPI.
Mengapa Audit Dibutuhkan?
Untuk mengurangi risiko informasi antara pembuat laporan (manajemen)
dengan pengguna laporan (user). Semakin kompleksnya kondisi masyarakat
memungkinkan pengambil keputusan memperoleh informasi yang tidak dapat
dipercaya dan tidak dapat diandalkan.
Hal-hal yang menyebabkan risiko informasi:
a. hubungan yang tidak dekat antara pemberi dan penerima informasi.
b. sikap memihak dan motif lain yang melatarbelakangi pemberian informasi.
c. data yang berlebihan.
d. transaksi pertukaran yang kompleks.
Hal-hal yang dilakukan untuk menanggulangi risiko informasi:
1) verifikasi informasi oleh pengguna.
2) risiko ditanggung bersama antara pengguna dan pembuat.
AKSK - KMP 2019 183

3) audit atas laporan keuangan.
Syarat Akuntan Publik Terdaftar (Certified Public Accountant):
a. pesyaratan pendidikan: sarjana ekonomi jurusan akuntansi dari universitas
negeri yang telah mendapat persetujuan dari panitia ahli persamaan ijazah
akuntan.
b. ujian negara akuntansi untuk sarjana swasta atau negeri yang belum diakui.
c. ujian sertifikasi akuntan publik.
d. pernyataan pengalaman kerja pada KAP atau BPKP minimal 3 tahun.
Aktifitas KAP:
a. jasa atestasi: KAP mengeluarkan laporan tertulis yang menyatakan
kesimpulan atas keanalan peryataan tertulis yang telah dibuat dan
dipertanggungjawabkan oleh pihak lain. (audit laporan keuangan historis,
penelaahan laporan keuangan historis, jasa atestasi lainnya).
b. jasa perpajakan, perencanaan perpajakan, dan jasa perpajakan lainnya.
c. konsultasi manajemen.
d. jasa akuntansi dan pembukuan.
Struktur KAP:
1) rekan/partner
2) manajer
3) penyelia
4) senior
5) asisten
Setiap jenjang harus bekerja selama 2-3 tahun sebelum mencapai kedudukan
sebagai rekan. Tugas AICPA (American Institute of Certified Public Accountant)
atau IAI (Ikatan Akuntan Indonesia):
1. Penetapan standar dan aturan (Standar audit, Standar kompilasi dan
penelaahan laporan keuangan, Standar atestasi lainnya, Kode etik
profesi).
AKSK - KMP 2019 184

2. Penelitian dan publikasi (menghasilkan jurnal).
3. Pelaksanaan ujian sertifikasi akuntan publik.
4. Pendidikan lanjutan.
Standar Auditing yang Berlaku Umum (General Accepted Auditing
Standard) merupakan pedoman bagi auditor dalam melaksanakan tanggung
jawab profesionalnya.
• Standar umum (general standard)
1. Keahlian dan pelatihan teknis yang memadai.
2. Independensi dalam sikap mental.
3. Kemahiran profesional yang cermat dan seksama.
• Standar Pekerjaan Lapangan (operasional standard)
1. Perencanaan dan supervisi audit.
2. Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern.
3. Bukti audit yang cukup dan kompeten.
• Standar Pelaporan (reporting standard)
1. Peryataan apakah laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.
2. Pernyataan mengenai ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi
yang berlaku umum.
3. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan
4. Pernyataan pendapat atas laporan keuangan secara keseluruhan.
Pengendalian Mutu adalah prosedur yang digunakan KAP untuk membantu
menaati standar secara konsisten dalam setiap kontrak kerja yang mengikatnya.
• Sembilan elemen mutu pengendalian mutu menurut IAI:
1. Independensi
2. Penugasan para auditor
3. Konsultasi
4. Supervisi
5. Pengangkatan auditor
AKSK - KMP 2019 185

6. Pengembangan profesional
7. Promosi
8. Penerimaan dan pemeliharaan hubungan dengan klien
9. Inspeksi
• Syarat-syarat yang harus dipenuhi oleh KAP (menurut AICPA dan IAI):
1. Taat pada standar pengendalian mutu.
2. Peer review dari KAP lain.
3. Pendidikan lanjutan.
4. Rotasi partner.
5. Review oleh partner lain.
6. Larangan pemberian atas jasa tertentu.
7. Pelaporan ketidaksepakatan.
8. Pelaporan atas jasa konsultasi.
Peer Review (review sejawat) atau review mutu merupakan tinjauan yang
dilakukan oleh akuntan publik terhadap sistem pengendalian mutu KAP lain.
Tujuannya adalah untuk menilai apakah KAP tersebut telah memiliki kebijakan dan
prosedur yang layak untuk melaksanakan sembilan elemen pengendalian mutu
dan apakah KAP tersebut telah melaksanakannya dengan baik.
LAPORAN AUDIT
Pembuatan laporan merupakan langkah terakhir dari keseluruhan proses
audit. Pelaporan harus dilakukan berdasar 4 standar pelaporan dan harus ada
keseragaman. Bentuk laporan audit yang paling umum adalah laporan audit standar
dengan pendapat wajar tanpa pengecualian.Lebih dari 90% laporan audit
menggunakan bentuk ini. Kondisi untuk laporan wajar tanpa pengecualian:
1) Semua laporan keuangan (neraca, laporan laba rugi, saldo laba, dan laporan
arus kas) sudah tercakup di dalam laporan keuangan.
2) Ketiga standar umum telah diikuti sepenuhnya dalam penugasan.
AKSK - KMP 2019 186

3) Bahan bukti yang cukup telah dikumpulkan dan auditor tersebut telah
melaksanakan penugasan dengan cara yang memungkinkan baginya untuk
menyimpulkan bahwa ketiga standar pekerjaan lapangan telah dipenuhi.
4) Laporan keuangan disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum. Tidak terdapat situasi yang memerlukan penambahan paragraf
penjelasan atau modifikasi katakata dalam laporan.
• Bagian-bagian dari laporan audit:
1) Judul laporan: harus memuat kata independen.
2) Alamat yang dituju laporan audit: kepada siapa laporan audit ditujukan.
3) Paragraf pendahuluan: menunjukkan bahwa KAP ybs telah melaksanakan
suatu audit, mencantumkan laporan keuangan yang diaudit termasuk tgl dan
periodenya, menyatakan bahwa laporan keuangan adalah tanggung jawab
manajemen sedangkan tanggung jawab auditor adalah menyatakan suatu
pendapat atas laporan keuangan tersebut berdasarkan audit.
4) Paragraf lingkup audit: merupakan peryataan faktual mengenai apa yang
dilakukan dalam audit dan menyatakan bahwa audit dirancang untuk dapat
memperoleh keyakinan bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji
material.
5) Paragraf pendapat: merupakan opini auditor terhadap penyajian laporan
keuangan. Tanda tangan dan nama akuntan publik: menunjukkan nama
partner yang akan bertanggung jawab secara hukum dan jabatan atas mutu
audit menurut standar profesional.
6) Tanggal laporan audit: tanggal saat auditor telah menyelesaikan bagian
terpenting dari proses audit di lapangan.
• Kondisi yang menyebabkan pengecualian dari laporan audit standar:
a. Laporan yang menyimpang dari laporan wajar tanpa pengecualian,
disebabkan oleh:
- Pembatasan lingkup audit.
- Laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.
AKSK - KMP 2019 187

- Auditor tidak independen.
b. Laporan wajar tanpa pengecualian dengan paragraf penjelasan atau
modifikasi kata/kalimat.
• Jenis-jenis laporan audit dan kesimpulan auditor:
1) Wajar tanpa pengecualian (Unqualified):auditor menyimpulkan bahwa laporan
keuangan disajikan secara wajar.
2) Wajar dengan pengecualian (Qualified):auditor menyimpulkan bahwa laporan
keuangan disajikan secara wajar, kecuali untuk pos tertentu.
3) Tidak wajar (Adverse): auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak
disajikan secara wajar.
4) Tidak memberikan pendapat (Disclaimer):auditor tidak menyimpulkan apakah
laporan keuangan disajikan secara wajar.
Materialitas adalah faktor penting dalam mempertimbangkan jenis laporan
yang tepat untuk diterbitkan dalam keadaan tertentu. Suatu salah saji dalam laporan
keuangan dapat dianggap material jika pengetahuan atas salah saji tersebut dapat
mempengaruhi keputusan pemakai laporan keuangan yang rasional.
• Tiga tingkatan materialitas:
1) Jumlahnya tidak material.
2) Jumlahnya material tetapi tidak mengganggu laporan keuangan secara
keseluruhan.
Tingkat Materialitas Pengaruh terhadap Keputusan yang Jenis Pendapat
Diambil
Tidak material Keputusan biasanya tidak terpengaruh. Wajar tanpa pengecualian
Material Keputusan biasanya terpengaruh jika Wajar dengan pengecualian
informasi penting terhadap keputusan
AKSK - KMP 2019 188

yang akan diambil. Laporan keuangan
keseluruhan dianggap disajikan secara
wajar.
Sangat material Sebagian besar dari seluruh keputusan Pernyataan tidak memberi
yang didasarkan pada laporan keuangan pendapat atau pendapat tidak
akan sangat terpengaruh. wajar
3) Jumlahnya sangat material atau pengaruhnya sangat meluas sehingga
kewajaran laporan keuangan secara keseluruhan diragukan.
• Hal-hal yang dipertimbangkan untuk menentukan materialitas:
1) jumlah rupiah dibandingkan dengan tolak ukur tertentu dalam bentuk
prosentase.
2) daya ukur, ada tidaknya pengaruh dalam pengambilan keputusan.
3) hakikat kesalahan, dapat mempengaruhi laporan keuangan dan pendapat
auditor . misal: transaksi melanggar hukum, sesuatu yang menimbulkan
konsekuensi penting terhadap kewajiban kontrak.
ETIKA PROFESI
Etika adalah perangkat prinsip moral atau nilai. Perangkat nilai tersebut
antara lain: kejujuran, integritas, mematuhi janji, loyalitas, keadilan, kepeulian
kepaa orang lain, menghargai orang lain, menjadi warga yang bertanggung jawab,
mencapai yang terbaik, ketanggunggugatan. Perilaku tidak etis adalah perilaku yang
berbeda dari yang harus dilakukan.
• Alasannya:
1) standar etika seseorang berbeda dari masyarakat umum.
2) seseorang memilih bertindak semaunya.
Dilema etika adalah situasi yang dihadapi seseorang di mana keputusan mengenai
perilaku yang layak harus dibuat.
• Rasionalisasi yang biasa digunakan dalam perilaku tidak beretika:
1) semua orang melakukannya.
AKSK - KMP 2019 189

2) jika itu legal, maka itu beretika.
3) kemungkinan ketahuan dan konsekuensinya.
• Kerangka formal untuk memecahkan dilema etika:
1. mendapatkan fakta-fakta yang relevan.
2. menentukan isu-isu etika dari fakta-fakta.
3. menentukan siapa dan bagaimana orang atau kelompok dipengaruhi oleh
dilema.
4. menentukan alternatif yang tersedia bagi orang yang harus memecahkan
dilema.
5. menentukan konsekuensi yang mungkin dari setiap alternatif.
6. menetapkan tindakan yang tepat.
Alasan yang mendasari diperlukannya perilaku profesional yang tinggi pada setiap
profesi adalah kebutuhan akan kepercayaan publik terhadap kualitas jasa yang
diberikan profesi, terlepas dari yang dilakukan secara perorangan. Cara akuntan
publik mewujudkan perilaku profesional antara lain dengan adanya pernyataan
standar auditing yang berlaku umum, pengendalian mutu, peer review, BAPEPAM,
pembentukan divisi dalam kantor akuntan publik, dan pendidikan profesi
berkelanjutan, serta Kode Etik Akuntan Indonesia yang ditetapkan oleh IAI.
➢ Kode Perilaku Akuntan Indonesia
Cara untuk mendorong para akuntan publik agar berperilaku benar untuk
melaksanakan audit dan jasa-jasa yang berkaitan dengan profesinya dengan
standar mutu yang tinggi yaitu dengan menetapkan kode perilaku profesional,
yaitu ketentuan umum mengenai perilaku yang ideal atau peraturan khusus yang
menguraikan berbagai tindakan yang tidak dapat dibenarkan. Menurut AICPA, kode
perilaku profesional terdiri dari:
1) Prinsip-prinsip, yaitu standar ideal dari perilaku etis yang dapat dicapai dalam
terminologi filosofi. Terdiri dari: tanggung jawab, kepentingan masyarakat,
integritas, objektivitas & independensi, keseksamaan, lingkup & sifat jasa.
AKSK - KMP 2019 190

2) Peraturan perilaku, standar minimum perilaku etis yang ditetapkan sebagai
peraturan khusus dan merupakan keharusan.
3) Interpretasi,bukan merupakan keharusan, namun harus dipahami.
4) Ketetapan etika, penjelasan dan jawaban yang diterbitkan untuk menjawab
pertanyaan-pertanyaan peraturan perilaku yang iajukan oleh para praktisi dan
lainnya yang tertarik paa persyaratan etika. Bukan merupakan keharusan,
namun harus dipahami.
➢ Pernyataan Etika Profesi
Komite kode etik IAI telah merumuskan enam pernyataan etika profesi yang
disahkan kongres IAI bulan September 1994 berdasarkan kesepakatan komite yang
beranggotakan unsur-unsur akuntan publik, akuntan manajemen, akuntan
pemerintah, dan akuntan pendidik. Pernyataan tersebut antara lain:
1) integritas, objektivitas, dan independensi.
2) kecakapan profesional.
3) pengungkapan informasi rahasia klien dalam hubungannya dengan informasi
rahasia klien.
4) iklan bagi kantor akuntan publik.
5) komunikasi antar akuntan publik.
6) perpindahan staf/partner dari satu kantor akuntan ke kantor akuntan lain.
Independensi Adalah cara pandang yang tidak memihak dalam pelaksanaan
pengujian, evaluasi hasil pemeriksaan, dan penyusunan laporan audit.
Macam independensi:
1. independensi dalam kenyataan (independence in fact), bila dalam
kenyataannya auditor mampu mempertahankan sikap yang tidak memihak
sepanjang pelaksanaan auditnya.
2. independensi dalam penampilan (independence in appearence), adalah hasil
interpretasi pihak lain mengenai independensi ini.
Benturan independensi:
AKSK - KMP 2019 191

1. Hubungan keuangan dengan klien: partner atau pemegang saham kontra
nonpartner atau nonpemegang saham, kepentingan keuangan langsung dan
tidak langsung, material dan tidak material.
2. Masalah kepentingan keuangan yang terkait: mantan praktisi, prosedur
peminjaman, kepentingan keuangan pada hubungan keluarga, hubungan
investor dengan klien, peran ganda akuntan public sekaligus sebagai
komisaris, direksi, manajemen, atau pegawai perusahaan.
3. Litigasi antara KAP dengan klien: jika terdapat tuntutan hukum atau maksu
untuk mengadakan tuntutan hukum antara KAP dengan kliennya, maka
kemampuan KAP tersebut dan kliennya untuk tetap obyektif diragukan.
4. Jasa pembukuan dan audit unruk klien yang sama.
5. Penugasan dan pembayaran imbal jasa audit oleh manajemen: sebaiknya
digunakan auditor pemerintah atau yang ditunjuk oleh pemerintah.
Upaya memelihara independensi:
1. Kewajiban hukum: hukuman dijatuhkan pengadilan jika seorang akuntan
publik tiak independen dan berat akibatnya, termasuk tindakan kriminal.
2. Dinyatakan dalam peraturan (peraturan 101 di US, interpretasi dan ketentuan
yang ada membatasi akuntan publik dalam hal hubungan keuangan dan
bisnisnya dengan klien.
3. Standar auditing yang berlaku umum (standar umum kedua).
4. Standar pengendalian mutu: KAP harus menetapkan kebijakan dan prosedur
guna memberikan jaminan bahwa semua pegawainya independen.
5. Pendivisian perusahaan.
6. Komite audit: yaitu sejumlah anggota dewan komisaris perusahaan klien yang
bertanggung jawab untuk membantu auditor dalam mempertahankan
independensinya dari manjemen.
7. Komunikasi dengan auditor pendahulu.
8. Menjajagi pendapat mengenai penerapan prinsip akuntansi.
9. Pengesahan auditor oleh pemegang saham.
AKSK - KMP 2019 192

Integritas dan Objektivitas Dengan integritas, auditor akan bertindak jujur, tegas,
tanpa pretensi. Dengan objektivitas, auditor akan bertindak adil, tanpa dipengaruhi
tekanan atau permintaan pihak tertentu atau kepentingan pribadi.
➢ Standar-Standar Teknis
Setiap anggota AICPA harus menaati standar-standar yang diatur dalam
peraturan 201-203,antara lain:
a. Standar Umum (peraturan 201), meliputi: kompetensi profesional,
kemahiran profesional, perencanaan dan pengawasan, data relevan yang
mencukupi.
b. Ketaatan pada standar (peraturan 202), anggota yang melaksanakan audit,
review, kompilasi, bantuan manajemen, perpajakan, atau jasa profesional
lainnya harus taat pada standar yang dikeluarkan oleh lembaga-lembaga yang
ditetapkan oleh dewan.
c. Prinsip akuntansi (peraturan 203), anggota tiak dibenarkan menyatakan
laporan keuangan tidak menyimpang dari prinsip akuntansi yang berlaku
umum atau menyatakan tidak mengetahui modifikasi yang material terhadap
laporan keuangan jika laporan keuangan tersebut menyimpang dari prinsip
akuntansi yang ditetapkan oleh badan perumus yang ditunjuk oleh dewan
untuk menyusun prinsip yang mempunyai dampak material terhadap
keseluruhan laporan.
Kerahasiaan Anggota dalam praktik publik tidak dibenarkan mengungkapkan semua
informasi rahasia klien tanpa izin khusus klien, kecuali:
a. Kewajiban sehubungan dengan standar teknis: 3 bulan setelah laporan
audit wajar tanpa pengecualian dikeluarkan, auditor menemukan bahwa
laporan keuangan bersangkutan salah saji secara material.
b. Dakwaan pengadilan.
c. Peer review.
d. Tanggapan kepada divisi etik.
AKSK - KMP 2019 193

Imbal Jasa Bersyarat Anggota dalam praktik tidak boleh membuat imbal jasa
bersyarat untuk setiap jasa profesional atau menerima ongkos dari klien yang anggota
atau perusahaannya juga melakukan:
1) audit atau review laporan keuangan.
2) kompilasi laporan keuangan.
3) pemeriksaan atas laporan keuangan prospektif.
Tidakan yang Mendatangkan Aib Anggota tidak akan melakukan tindakan yang
mendatangkan aib bagi profesinya, seperti:
1. menahan catatan klien setelah mereka meminta.
2. diskriminasi ras, warna kulit, agama, jenis kelamin, umur, ataupun asal
kebangsaan.
3. jika melakukan audit atas badan pemerintah yang memerlukan prosedur audit
yang berbeda dari standar auditing yang berlaku umum.
Periklanan dan Penawaran Anggota tidak dibenarkan untuk mencari klien dengan
memasang iklan atau mengajukan penawaran lainnya yang bersifat mendustai,
menyesatkan, atau menipu. Penawaran yang menggunakan pemaksaan, desakan
yang berlebihan, atau hasutan dilarang oleh etika perilaku.
Komisi dan Imbal Jasa Perujukan/Referral Fees Anggota dalam praktik publik tidak
diperkenankan merekomendasikan atau mereferensi produk jasa pihak lain bagi klien
demi untuk memperoleh komisi, atau merekomendasikan produk atau jasa yang
disediakan oleh klien demi memperoleh komisi.
Bentuk dan Nama Praktik Anggota apat membuka praktik akuntansi publik hanya
dalam bentuk perusahaan perorangan, persekutuan, atau perseroan profesional
yang ciri-cirinya sesuai dengan ketentuan dewan. Anggota tiak diperkenankan
membuka praktik akuntan publik dengan nama yang menyesatkan. Anggota tidak
boleh menyebut dirinya sebagai anggota AICPA kecuali kalau semua partner atau
pemegang sahamnya anggota ari lembaga tersebut.
TUJUAN AUDIT
AKSK - KMP 2019 194

Tujuan audit umum atas laporan keuangan oleh auditor independen adalah
untuk menyatakan pendapat atas kewajaran dalam semua hal yang material, posisi
keuangan, hasil usaha, dan arus kas yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang
berlaku umum.
• Langkah-langkah untuk mengembangkan tujuan audit:
1) Laporan keuangan
2) Siklus laporan keuangan
3) asersi manajemen atas akun-akun
4) tujuan umum audit untuk golongan transaksi dan saldo akun
5) tujuan spesifik audit untuk golongan transaksi dan saldo akun
• Tanggung jawab manajemen: menentukan kebijakan akuntansi yang sehat,
menjalankan sistem pengendalian intern yang baik, membuat penyajian yang
wajar dalam laporan keuangan.
• Tanggung jawab auditor: melakukan verifikasi atas laporan keuangan,
menemukan kekeliruan,ketidakberesan, dan unsur pelanggaran hukum yang
material.
✓ Kekeliruan (errors): salah saji yang tidak disengaja.
✓ Ketidakberesan (irregularities): salah saji yang disengaja.
✓ Kecurangan manajemen dapat berupa: penghilangan transaksi atau
pengungkapan, penghilangan angka, atau salah saji angka yang dicatat.
• Kecurangan manajemen sulit diungkapkan karena:
1) ada kemungkinan bahwa salah satu atau beberapa anggota manajemen
mengabaikan pengendalian intern.
2) adanya usaha manajemen untuk menyembunyikan salah saji tersebut.
✓ Kecurangan pegawai dapat berupa: persekongkolan beberapa karyawan
yang menyangkut pemalsuan dokumen.
Unsur pelanggaran hukum (PSA 31/SA37): pelanggaran hukum atau peraturan
perundangundangan selain ketidakberesan. Contoh:
1) pelanggaran terhadap undang-undang pajak.
AKSK - KMP 2019 195

2) pelanggaran terhadap undang-undang lingkungan hidup.
Audit dilakukan dengan membagi laporan keuangan menjadi segmen atau
komponen yang lebih kecil, untuk memudahkan pelaksanaan audit dan membantu
pembagian tugas kepada anggota tim audit. Cara lebih umum dalam segmentasi audit
adalah pendekatan siklus, yaitu menempatkan jenis-jenis transaksi dan saldo akun
yang erat hubungannya satu dengan yang lainnya dalam segmen yang sama,
kemudian mengaitkan siklus-siklus tersebut.
Auditor melakukan audit sesuai dengan pendekatan siklus dengan melaksanakan
pengujian audit atas transaksi yang membentuk saldo akhir dan juga melaksanakan
pengujian audit atas saldo akun itu sendiri. Cara yang paling efisien untuk melakukan
audit adalah mendapatkan keyakinan gabungan untuk setiap golongan transaksi dan
saldo akhir dari akun terkait. Untuk jenis transaksi tertentu, terdapat beberapa tujuan
audit yang harus dipenuhi sebelum auditor menyimpulkan bahwa jumlah total telah
disajikan secara wajar (tujuan audit berkait-transaksi/transaction-related audit
objectives) Dan terdapat beberapa tujuan audit yang harus dipenuhi untuk setiap
saldo akun (tujuan audit berkaitsaldo/balance-related audit objectives).
Asersi Manajemen Adalah pernyataan yang tersirat atau yang dinyatakan dengan
jelas oleh manajemen mengenai jenis transaksi dan akun terkait dalam laporan
keuangan.
PSA 07 (SA 326) menggolongkan lima kategori asersi:
1) Asersi mengenai keberadaan atau keterjadian. berkaitan dengan apakah
aktiva, kewajiban, dan ekuitas yang tercantum dalam neraca benarbenar ada
pada tanggal neraca serta apakah pendapatan dan beban yang tercantum
dalam laporan laba rugi benar-benar terjadi selama periode akuntansi.
2) Asersi mengenai kelengkapan apakah semua transaksi dan akun yang
seharusnya ada dalam laporan keuangan dimasukkan. Asersi kelengkapan
berlawanan dengan asersi eksistensi (keberadaan) atau keterjadian. Asersi
kelengkapan berkaitan dengan kemungkinan hilangnya hal-hal yang harus
dicantumkan alam laporan keuangan, sedangkan asersi eksistensi atau
AKSK - KMP 2019 196

keterjadian berkaitan dengan penyebutan angka yang seharusnya tidak
dimasukkan.
3) Asersi mengenai hak dan kewajiban. Berhubungan dengan apakah aktiva
memang menjadi hak perusahaan dan hutang menjadi kewajiban
perusahaan pada tanggal tertentu.
4) Asersi mengenai penilaian dan alokasi. Menyangkut masalah apakah aktiva,
kewajiban, ekuitas, pendapatan, atau beban telah dimasukkan ke dalam
laporan keuangan dengan angka-angka yang wajar.
5) Asersi mengenai penyajian dan pengungkapan. Menyangkut masalah
apakah komponen-komponen dalam laporan keuangan diklasifikasikan,
dijelaskan, dan diungkapkan dengan sepantasnya.
Tujuan audit umum berkait-transaksi Berfungsi sebagai kerangka kerja bagi auditor
dalam mengumpulkan bahan bukti kompeten yang cukup dibutuhkan oleh standar
pekerjaan lapangan ketiga dan memutuskan bahan bukti yang pantas untuk
dikumpulkan sesuai dengan penugasan.
• Enam tujuan audit umum berkait-transaksi:
1) Eksistensi-transaksi yang tercatat memang eksis.
2) Kelengkapan-transaksi yang ada telah dicatat semuanya.
3) Akurasi-transaksi yang tercatat disajikan pada nilai yang benar.
4) Klasifikasi-transaksi yang dicantumkan dalam jurnal diklasifikasikan dengan
tepat.
5) Saat pencatatan-transaksi dicatat pada tanggal yang benar.
6) Posting pengikhtisaran-transaksi yang tercatat secara tepat dimasukkan
dalam berkas induk dan diikhtisarkan dengan benar.
Tujuan audit spesifik berkait-transaksi Yaitu penerapan tujuan audit umum berkait-
transaksi ke setiap jenis golongan transaksi yang material dalam audit, seperti
penjualan, penerimaan kas, perolehan barang dan jasa, penggajian, dsb.
AKSK - KMP 2019 197

Tujuan audit umum berkait-saldo Tujuan ini mengikuti asersi manajemen dan
memberikan kerangka kerja untuk membantu auditor mengumpulkan bahan bukti
kompeten yang cukup. Sembilan tujuan audit umum berkait-saldo:
1) Eksistensi: angka-angka yang dicantumkan memang eksis.
2) Kelengkapan: angka-angka yang ada telah dimasukkan seluruhnya.
3) Akurasi: jumlah yang ada disajikan pada jumlah yang benar.
4) Klasifikasi: angka-angka yang dimasukkan didaftar klien telah diklasifikasikan
dengan tepat.
5) Pisah batas: transaksi-transaksi yang dekat dengan tanggal neraca dicatat
dalam periode yang tepat.
6) Kecocokkan rincian: rincian dalam saldo akun sesuai dengan angka-angka
buku besar tambahan, dijumlah ke bawah benar dalam saldo akun, dan sesuai
dengan jumlah dalam buku besar.
7) Nilai realisasi: aktiva dinyatakan pada jumlah yang diestimasi dapat direalisasi.
8) Hak dan kewajiban: aktiva harus dipunyai sebelum dapat dicantumkan dalam
laporan keuangan, dan kewajiban harus sudah menjadi milik entitas.
9) Penyajian dan pengungkapan: saldo akun dan persyaratan pengungkapan
yang berkaitan telah disajikan dengan pantas dalam laporan keuangan.
Tujuan audit spesifik berkait-saldo Setelah tujuan audit umum berkait-saldo
dipahami, perlu dikembangkan tujuan audit spesifik berkaitsaldo.
Tujuan audit berkait-saldo Tujuan audit berkait transaksi
Diterapkan pada saldo akun, yaitu saldo Diterapkan pada jenis atau golongan
akhir di akunakun neraca seperti transaksi.
piutang usaha, persediaan,
hutang wesel.
Terdapat 6 tujuan audit berkait- Terdapat 9 tujuan audit berkait-saldo.
transaksi.
AKSK - KMP 2019 198

Bagaimana Tujuan Audit Dicapai? Pada saat auditor memutuskan tujuan
spesifik audit untuk setiap komponen dalam laporan keuangan, proses pengumpulan
bahan bukti dapat dimulai
Minggu Ke – 2 : Materialitas, Risiko, Bukti Audit, Internal Control
Pengertian Bahan Bukti: Informasi yang digunakan auditor untuk menentukan
apakah informasi kuantitatif yang sedang diaudit disajikan sesuai dengan kriteria yang
telah ditetapkan. Cakupan Bahan Bukti:
1) Bahan bukti mencakup informasi yang meyakinkan seperti perhitungan auditor
atas efek-efek (marketable securities)
2) Informasi yang kurang meyakinkan seperti jawaban pegawai perusahaan atas
pertanyaan yang diajukan.
Keputusan Bahan Bukti Audit: Keputusan utama yang dihadapi auditor adalah
penentuan jenis dan jumlah bahan bukti yang memadai yang harus dikumpulkan
untuk memastikan bahwa komponen laporan keuangan klien dan keseluruhan laporan
telah disajikan dengan wajar. Keputusan auditor dlm pengumpulan bahan bukti:
1) Prosedur audit yang digunakan.
2) Besarnya sampel.
3) Pos/unsur yang dipilih dari populasi.
4) Waktu pelaksanaan prosedur.
Gambaran rinci atas hasil dari keempat keputusan disebut program audit, yang berisi
daftar dari prosedur audit.
Bahan Bukti yang Menyimpulkanmemenuhi empat faktor:
1) Relevansi, harus berkaitan dengan tujuan audit.
2) Kompetensi/keandalan, derajat dapat dipercayanya suatu bahan bukti. Dapat
dicapai dengan: independensi penyedia data, efektivitas struktur
pengendalian intern, pengetahuan auditor, kualifikasi penyedia informasi,
tingkat obyektifitas.
3) Kecukupan, besar sampel dan pos yang diuji.
AKSK - KMP 2019 199

4) Ketepatan waktu, periode audit.
Bahan bukti yang menyimpulkan dapat dievaluasi hanya setelah mempertimbangkan
gabungan dari relevansi, kompetensi, kecukupan, dan tepat waktu.
• Jenis Bahan Bukti Audit:
1) pemeriksaan fisik.
2) Konfirmasi.
3) Dokumentasi.
4) Pengamatan.
5) Tanya jawab dengan klien.
6) Pelaksanaan ulang (reperformance).
7) Prosedur analitis.
Efektifitas struktur pengendalian intern klien mempunyai pengaruh yang besar
pada keandalan kebanyakan jenis bahan bukti. Jenis bahan bukti tertentu jarang
mencukupi sendirian untuk memberikan
• Istilah yang dipakai dalam Prosedur Audit:
1) Periksa/examine: dokumentasi
2) Telaah sekilas/scan: prosedur analitis
3) Baca/read: dokumentasi
4) Hitung/compute: prosedur analitis
5) Hitung ulang/recompute: pelaksanaan ulang
6) Hitung penjumlahan ke bawah/foot: pelaksanaan ulang
Pengertian Prosedur Analitis (PSA 22/SA 329) Yaitu evaluasi atas informasi
keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data keuangan
dan non keuangan ... meliputi perbandingan jumlah-jumlah yang tercatat dengan
ekspektasi auditor.
• Tujuan Prosedur Analitis:
1) memahami bidang usaha klien.
2) penetapan kemampuan satuan usaha untuk menjaga kelangsungan hidupnya.
AKSK - KMP 2019 200

3) indikasi adanya kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.
4) mengurangi pengujian audit yang terinci.
• Saat Pelaksanaan Prosedur Analitis:
1) pada tahap perencanaan: membantu auditor mengidentifikasi hal-hal penting
yang membutuhkan pertimbangan khusus lebih lanjut dalam penugasan.
2) Selama tahap pengujian: bersama-sama dengan prosedur lainnya.
3) Pada tahap penyelesaian audit: sebagai penelaahan akhir untuk menemukan
salah saji masalah keuangan yang material dan membantu auditor
mengambil pandangan obyektif terakhir atas laporan keuangan yang telah
diaudit.
• Jenis Prosedur Analitis:
1) membandingkan data klien dengan industri (horisontal).
2) membandingkan data klien dengan data yang serupa pada periode
sebelumnya (vertikal).
a. Perbandingan antara saldo tahun berjalan dengan saldo tahun lalu.
b. Membandingkan rincian total saldo dengan rincian serupa pada tahun
sebelumnya.
c. Membandingkan rasio dan hubungan persentase dengan tahun
sebelumnya.
3) membandingkan data klien dengan data yang diperkirakan oleh klien.
4) membandingkan data klien dengan data yang diperkirakan oleh auditor.
5) membandingkan data klien dengan hasil perkiraan yang menggunakan data
nonkeuangan.
• Prosedur analitis yang dilakukan oleh auditor seringkali mencakup
pemanfaatan rasio keuangan yang lazim selama perencanaan dan
penelaahan akhir laporan keuangan yang diaudit.
1. Kemampuan Melunasi Utang Jangka Pendek.
a. Rasio Lancar (current ratio) = aktiva lancer / kewajiban lancer
b. Quick ratio = kas + efek-efek + piutang usaha bersih / kewajiban lancer
c. Rasio kas = kas + efek-efek / kewajiban lancer
AKSK - KMP 2019 201

2. Likuiditas Jangka Pendek.
a. Perputaran piutang usaha rata-rata (Average A/R turnover) = penjualan
bersih / piutang usaha kotor rata-rata
b. Jumlah hari rata-rata penagihan (Average days to collect) = piutang
usaha kotor rata-rata x 360 / penjualan bersih
c. Perputaran persediaan rata-rata (Average inventory turnover) = harga
pokok penjualan / persediaan rata-rata
d. Jumlah hari rata-rata penjualan (Average days to sell) = persediaan
rata-rata x 360 / harga pokok penjualan
e. Jumlah hari rata-rata untuk mengkonversi persediaan menjadi uang
tunai = Jumlah hari rata-rata penjualan + Jumlah hari rata-rata
penagihan
3. Kemampuam Memenuhi Kewajiban Pinjaman Jangka Panjang dan Dividen
Preferen.
a. Rasio utang terhadap ekuitas (Debt to equity ratio) = total kewajiban /
total ekuitas
b. Rasio aktiva berwujud bersih terhadap ekuitas = total ekuitas – aktiva
tak berwujud / total ekuitas
c. Kemampuan membayar bunga (Time interest earned) = laba operasi
/ beban bunga
d. Kemampuan menbayar bunga dan dividen preferen (Time interest and
prefered dividends earned) = laba operasi / (beban bunga + (dividen
preferen/1 – tarif pajak))
4. Rasio Operasi dan Kinerja.
a. Rasio efisiensi = penjualan bersih / aktiva operasi berwujud
b. Rasio marjin laba = laba bersih / penjualan bersih
c. Rasio prifitabilitas = laba operasi / aktiva operasi berwujud
d. Rasio hasil pengembalian atas total aktiva = (laba sebelum pajak + pajak
)/ Total aktiva
AKSK - KMP 2019 202

e. Rasio hasil pengembalian ekuitas biasa (Return on stockholders equity) =
laba sebelum pajak- (dividen preferen/1 – tarif pajak) / ekuitas biasa
f. Rasio pengungkit (dihitung terpisah untuk setiap sumber modal selain
modal dasar, seperti utang jangka pendek, utang jangka panjang, pajak
yang ditangguhkan) = (RTA x jumlah sumber) – biaya arus sumber /
ekuitas biaya
g. Nilai buku per saham biasa = ekuitas biasa / saham biasa
Pengertian
Materialitas merupakan pertimbangan utama dalam penetapan laporan auditor yang
layak. FASB No. 2 mendefinisikan materialitas sebagai: jumlah atau besarnya
kekeliruan salah saji dalam informasi akuntansi yang mungkin akan membuat
pertimbangan pengambilan keputusan pihak yang berkepentingan berubah atau
terpengaruh oleh salah saji tersebut.
Tujuan Penetapan Materialitas Untuk membantu auditor merencanakan
pengumpulan bahan bukti yang cukup.
• Faktor Yang Mempengaruhi Pertimbangan Awal Jumlah Materialitas:
1) Materialitas sebagai konsep yang relatif dan bukan absolut salah saji dalam
jumlah: salah saji dalam jumlah tertentu dianggap material oleh perusahaan
kecil tapi tidak material bagi perusahaan besar.
2) Beberapa dasar yang dibutuhkan untuk menetapkan materialitas, misal laba
sebelum pajak.
3) Faktor-faktor kualitatif yang mempengaruhi materialitas: beberapa salah saji
tertentu akan lebih penting daripada yang lain, walaupun jumlahnya sama.
Misal: salah saji yang disengaja dalam persediaan akan dianggap lebih
penting dari kekeliruan klerikal walaupun jumlahnya sama.
• Langkah-langkah Penetapan Materialitas
1) Tentukan pertimbangan awal mengenai materialitas, yaitu jumlah maksimum
suatu salah saji dalam laporan keuangan yang dianggap tidak
mempengaruhi pengambilan keputusan dari pemakai.
AKSK - KMP 2019 203

2) Alokasikan pertimbangan awal mengenai materialitas ke dalam segmen
3) Estimasikan total salah saji dalam segmen
4) Estimasikan salah saji gabungan
5) Bandingkan estimasi gabungan dengan pertimbangan awal mengenai
materialitas
Pengertian Risiko Adalah suatu tingkat ketidakpastian tertentu dalam pelaksanaan
audit. Model Risiko Audit Digunakan terutama untuk tahap perencanaan dalam
menentukan berapa besar bahan bukti yang harus dikumpulkan dalam tiap siklus.
Rumusnya:
AAR
PDR = IR x CR
PDR = Risiko penemuan yang direncanakan (Planned Detection Risk), adalah risiko
bahwa bahan bukti yang dikumpulkan dalam segmen gagal menemukan salah saji
yang melewati jumlah yang dapat ditoleransi, apabila salah saji semacam itu timbul.
AAR = Risiko audit yang dapat diterima (Acceptable Audit Risk), adalah ukuran
ketersediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan salah saji secara
material walaupun audit telah selesai dan pendapat wajar tanpa pengecualian telah
diberikan.
IR = Risiko bawaan (Inherent Risk), adalah penetapan auditor akan kemungkinan
adanya salah saji alam segmen audit yang melewati batas toleransi, sebelum
memperhitungkan faktor efektifitas pengendalian intern. Risiko bawaan merupakan
faktor kerentanan laporan keuangan terhadap salah saji yang material, dengan
asumsi tidak ada pengendalian intern.
CR = Risiko pengendalian (Control Risk),adalah ukuran penetapan auditor akan
kemungkinan adanya kekeliruan (salah saji) dalam segmen audit yang melewati batas
toleransi,yang tidak terdeteksi atau tercegah oleh struktur pengendalian intern klien.
Risiko usaha adalah tingkat risiko bahwa KAP akan menderita kerugian yang
diakibatkan oleh hubungannya dengan klien, walaupun laporan keuangan yang
diberikan suah pantas. Apabila pemakai memiliki ketergantungan yang besar pada
AKSK - KMP 2019 204

laporan keuangan, risiko audit perlu diperkecil. Faktor yang dapat dijadikan petunjuk
tingkat ketergantungan pemakai pada suatu laporan keuangan:
1) ukuran perusahaan klien
2) distribusi kepemilikan
3) jamlah dan sifat kewajiban perusahaan
Risiko Bawaan Adalah perkiraan salah saji sebelum mempertimbangkan pengaruh
pengendalian intern. Risiko bawaan berbanding terbalik dengan risiko penemuan,
berbanding lurus dengan bahan bukti.
• Faktor-faktor yang harus ditelaah dalam menetapkan risiko bawaan:
1) sifat bidang usaha klien
2) integritas manajemen
3) motivasi klien
4) hasil audit sebelumnya
5) penugasan pertama atau penugasan ulang
6) hubungan istimewa
7) transaksi tidak rutin
8) pertimbangan yang diperlukan untuk mencatat saldo akun dan transaksi
secara benar
9) kerentanan terhadap kecurangan
10) unsur-unsur populasi
INTERNAL CONTROL
Sistem terdiri dari kebijakan-kebijakan dan prosedur-prosedur yang
dirancang untuk memberikan manajemen keyakinan memadai bahwa tujuan dan
sasaran yang penting bagi satuan usaha dapat dicapai. Kebijakan atau prosedur ini
sering disebut pengendalian, dan bersama-sama membentuk struktur pengendalian
intern suatu satuan usaha. Sistem pengendalian harus cost beneficial. Dalam
perancangan sistem pengendalian, dibutuhkan kepentingan yang sama antara
manajemen dengan auditor.
AKSK - KMP 2019 205

• Kepentingan klien dalam merancang struktur pengendalian intern yang efektif:
1) Keandalan laporan keuangan.
2) Mendorong efisiensi dan efektifitas operasional.
3) Ketaatan pada hukum dan peraturan.
• Kepentingan auditor:
1) Keandalan laporan keuangan.
2) Penekanan pada pengendalian atas golongan transaksi.
Konsep dasar yang mendasari penilaian atas struktur pengendalian intern dan
penetapan risiko pengendalian:
1) Tanggung jawab manajemen: yaitu menetapkan dan melakukan
pengendalian satuan usaha tersebut, konsisten dengan tanggung jawab
manajemen dalam menyajikan laporan keuangan sesuai prinsip akuntansi
yang berlaku umum.
2) Keyakinan memadai: perusahaan mengembangkan struktur pengendalian
intern yang memberikan keyakinan memadai, bukan absolut bahwa laporan
keuangan disajikan wajar.
3) Keterbatasan bawaan: struktur pengendalian intern tidak dapat dikatakan
sangat efektif, walaupun disertai kehati-hatian dalam perancangan dan
implementasinya, masih tergantung pada kompetensi dan ketergantungan
orang yang menggunakannya.
• Elemen Struktur Pengendalian:
1) Lingkungan pengendalian. Terdiri dari tindakan, kebijakan, dan prosedur
yang mencerminkan sikap menyeluruh manajemen puncak, direktur dan
komisaris, dan pemilik suatu satuan usaha terhadap pengendalian dan
pentingnya terhadap satuan usaha tersebut. Subelemen yang harus
dipertimbangkan oleh auditor antara lain:
a) Integritas dan nilai-nilai etika.
b) Komitmen terhadap kompetensi.
c) Falsafah manajemen dan gaya operasi.
d) Struktur organisasi.
AKSK - KMP 2019 206

e) Dewan komisaris atau komite audit.
f) Pelimpahan wewenang dan tanggung jawab.
g) Kebijakan dan prosedur kepegawaian.
2) Penetapan risiko manajemen.
3) Sistem informasi dan komunikasi akuntansi.
4) Aktifitas pengendalian.
5) Pemantauan.
Penetapan Risiko oleh Manajemen Adalah identifikasi dan analisis oleh manajemen
atas risiko-risiko yang relevan terhadap penyiapan laporan keuangan yang sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Manajemen menetapkan risiko
sebagai bagian dari perancangan dan pengoperasian struktur pengendalian intern
untuk meminimalkan salah sajian ketidakberesan. Auditor menetapkan risiko untuk
memutuskan bahan bukti yang dibutuhkan dalam audit. Jika manajemen secara
efektif menilai dan bereaksi terhadap risiko, auditor mengumpulkan lebih sedikit bahan
bukti dibandingkan jika manajemen tidak dapat mengidentifikasi atau bereaksi
terhadap risiko yang signifikan.
Sistem Akuntansi Digunakan untuk mengidentifikasikan, menggabungkan,
mengklasifikasikan, menganalisa, mencatat, dan melaporkan transaksi suatu satuan
usaha, dan untuk mengelola akuntabilitas atas aktiva terkait.
Prosedur Pengendalian
1) Pemisahan tugas yang cukup.
Pedoman umum pemisahan tugas untuk mencegah salah saji:
a) Pemisahan pemegang (costody) aktiva dari akuntansi.
b) Pemisahan otorisasi transaksi dari pemegang aktiva yang bersangkutan.
c) Pemisahan tanggung jawab operasional dari tanggung jawab pembukuan.
d) Pemisahan tugas dalam PDE antara analis sistem, programmer, operator
komputer, pustakawan, dan kelompok pengendali data.
2) Otorisasi yang pantas atas transaksi dan aktivitas.
AKSK - KMP 2019 207

Jenis otorisasi:
a) Otorisasi umum: manajemen menyusun kebijakan bagi organisasi untuk
ditaati. Contoh: penerbitan daftar harga pasti untuk penjualan barang.
b) Otorisasi khusus: dilakukan terhadap transaksi inividual. Contoh: otorisasi
tramsaksi oleh manajer penjualan atas mobil perusahaan yang telah dipakai.
Otorisasi (authorization) adalah keputusan tentang kebijakan baik untuk transaksi
yang bersifat umum maupun khusus. Persetujuan (approval) adalah implementasi
dari keputusan otorisasi umum manajemen.
3) Dokumen dan catatan yang memadai.
Adalah obyek fisik dengan mana transaksi dimasukkan dan diikhtisarkan,
berfungsi sebagai penghantar informasi ke seluruh bagian organisasi klien
dan antara organisasi yang berbeda. Contoh: faktur penjualan, permintaan
pembelian, buku tambahan, jurnal penjualan, kartu absen. Prinsip-prinsip
relevan dalam membuat rancangan dan penggunaan dokumen dan catatan
yang pantas:
a) Berseri dan prenumbered.
b) Disiapkan pada saat terjadi transaksi, atau segera sesudahnya.
c) Cukup sederhana.
d) Dirancang sedapat mungkin untuk multiguna, shg meminimalkan bentuk yang
berbeda-beda.
e) Dirancang dalam bentuk yang mendorong penyajian yang benar.
4) Pengendalian fisik atas aktiva dan catatan.
Perlindungan untuk mengamankan aktiva dan catatan yang paling utama
adalah dengan tindakan pencegahan secara fisik.
• Pengendalian berkenaan dengan berkas data PDE:
a) pengendalian fisik (physical control).
b) pengenalian akses (access control).
c) prosedur cadangan dan pemulihan (backup and recovery procedure).
AKSK - KMP 2019 208

5) Pengecekkan independen atas pelaksanaan. Yaitu penelaahan yang hati-hati
dan berkesinambungan atas keempat proseur yang lain. Cara yang paling
murah dilakukan dengan pemisahan tugas.
Pemantauan Pemantauan berkaitan dengan penilaian efektifitas rancangan dan
operasi struktur pengendalian intern secara periodik dan terus menerus oleh
manajemen untuk melihat apakah telah dilaksanakan dengan semestinya dan telah
diperbaiki sesuai dengan keadaan. Fungsi audit intern perlu dibuat dalam suatu
satuan usaha untuk memantau efektifitas kebijakan dan prosedur lain yang berkaitan
dengan pengendalian. Sifat struktur pengendalian intern dan pengendalian spesifik
dipengaruhi secara signifikan oleh ukuran perusahaan.
PSA 23 (SA 319) menghendaki auditor untuk memperoleh pemahaman terhadap
struktur pengendalian intern klien dalam setiap audit, untuk merencanakan
pemeriksaan yang memadai.
1) Auditability: mendapat informasi yang cukup mengenai integritas manajemen
serta sifat dan luas catatan akuntansi.
2) Potensi salah saji yang material: mengidentifikasi jenis-jenis kekeliruan dan
ketidakberesan yang potensial serta menetapkan risiko.
3) Risiko penemuan: menetapkan risiko pengendalian bagi setiap tujuan
pengendalian, yang selanjutnya mempengaruhi risiko penemuan yang
direncanakan.
4) Perancangan pengujian: informasi yang diperoleh digunakan untuk
merancang pengujian terinci atas transaksi maupun saldo, prosedur analitis,
pengujian substantif.
• Untuk memahami elemen struktur pengendalian intern, auditor harus
mempertimbangkan 2 aspek:
1) Rancangan berbagai kebijakan dan prosedur dalam masing-masing elemen
struktur pengendalian.
2) Memastikan bahwa elemen-elemen tersebut telah ditempatkan alam operasi.
Penetapan dan Keputusan
AKSK - KMP 2019 209

Setelah memahami struktur pengendalian intern, dilakukan penetapan khusus:
1) Menetapkan apakah laporan keuangan dapat diaudit.
2) Menetapkan tingkat risiko pengendalian yang didukung oleh pemahaman yang
diperoleh.
3) Menetapkan apakah diharapkan tingkat risiko pengendalian yang lebih rendah
dapat didukung.
4) Memutuskan tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang pantas untuk
digunakan.
Pengujian atas Pengendalian (Test of Control) Yaitu prosedur untuk menguji
efektifitas yang mendukung pengurangan tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan.
Apabila hasil pengujian atas pengendalian mendukung rancangan kebijakan dan
prosedur pengendalian seperti yang diharapkan, auditor dapat terus menggunakan
tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan seperti yang direncanakan. Bila tidak,
tingkat risiko pengendalian tersebut harus dipertimbangkan kembali.
• Prosedur untuk pengujian atas pengendalian:
1) Tanya jawab dengan pegawai suatu satuan usaha yang tepat.
2) Pemeriksaan dokumen, catatan, dan laporan.
3) Pengamatan aktifitas berkenaan dengan pengendalian.
4) Pelaksanaan ulang prosedur klien.
• Luas Penerapan Pengujian Pengendalian tergantung pada tingkat risiko
pengendalian yang ditetapkan yang dikehendaki. Jika tingkat risiko yang
ditetapkan rendah, digunakan lebih banyak pengujian pengendalian baik
jumlah pengendalian yang diuji maupun luas pengujian atas setiap
pengendalian.
Risiko Penemuan dan Rencana Pengujian atas Saldo Laporan Keuangan Jika
tingkat risiko pengendalian di bawah maksimum, akan didukung oleh pengujian atas
pengendalian yang spesifik, kemudian dikaitkan dengan tujuan spesifik audit untuk
akun-akun yang dipengaruhi oleh transaksi utama.
• Prosedur untuk Memperoleh Pemahaman
AKSK - KMP 2019 210

1) Mendapatkan pemahaman lingkungan pengendalian, prosedur penetapan
risiko, sistem komunikasi dan informasi akuntansi, serta metode pemantauan
pada tingkat kerincian yang wajar.
2) Mengidentifikasi pengendalian spesifik yang akan mengurangi risiko
pengendalian dan melakukan penetapan risiko pengendalian.
3) Menguji efektifitas pengendalian.
Tugas auditor dalam perolehan pemahaman struktur pengendalian intern adalah
untuk menemukan elemen struktur pengenalian intern, melihat apakah telah
itempatkan dalam operasi, mendokumentasikan informasi yang diperoleh dengan
cara yang baik.
• Prosedur yang berkaitan dengan perancangan dan penempatan dalam
operasi:
1) Pengalaman auditor dalam periode sebelumnya atas satuan usaha tersebut.
2) Tanya jawab dengan pegawai klien.
3) Kebijakan dan pedoman sistem klien.
4) Inspeksi dokumen dan catatan.
5) Pengamanan atas aktivitas dan operasi satuan usaha.
• Dokumentasi dari Pemahaman:
1) Deskripsi naratif.
2) Bagan arus.
3) Kuesioner pengendalian intern.
Penetapan Risiko Pengendalian Setelah auditor mendapatkan informasi deskriptif
dan bahan bukti dalam mendukung rancangan dan operasi struktur pengendalian
intern, maka dibuat penetapan risiko pengendalian untuk masing-masing jenis
transaksi dalam masing-masing siklus transaksi.
• Langkah-langkah Penetapan Risiko Pengendalian:
1) Identifikasi tujuan audit berkait transaksi: penetapan tujuan rinci pengendalian
intern bagi masingmasing jenis transaksi utama suatu satuan usaha.
AKSK - KMP 2019 211

2) Identifikasi pengendalian spesifik: mengidentifikasi kebijakan dan prosedur
yang berperan dalam pencapaian masing-masing tujuan.
3) Identifikasi dan evaluasi kelemahan, dengan cara:
a) Identifikasi pengendalian yang ada.
b) Identifikasi ketiadaan pengendalian kunci.
c) Tentukan salah saji yang besar dan potensial yang mungkin dihasilkan.
d) Pertimbangkan kemungkinan pengendalian pengganti.
4) Matriks risiko pengendalian: untuk membantu mengidentifikasi pengendalian
dan kelemahan, serta risiko pengendalian.
5) Menetapkan risiko pengendalian: berdasarkan matriks risiko pengendalian.
6) Mengkomunikasikan kondisi yang dapat dilaporkan dan masalah terkait:
ilakukan melalui komunikasi komite audit dan surat kepada manajemen
(management letters). Kondisi yang dapat dilaporkan (reportable condition)
adalah informasi yang berkaitan dengan kelemahan atau kekurangan yang
besar dalam rancangan atau operasi struktur pengendalian intern.
Minggu ke – 3 : Perencanaan Audit, Prosedur Analitis, Program Audit,
Penyelesaian Audit
Jenis pengujian dasar yang dipakai dalam menentukan apakah laporan
keuangan telah disajikan secara wajar:
1) Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas struktur pengendalian intern.
Selama tahap ini, auditor harus memusatkan perhatiannya pada rancangan dan
operasi dari aspek-aspek struktur pengendalian intern sampai seluas yang
diperlukan untuk dapat merencanakan audit dengan efektif.
2) Pengujian atas pengendalian intern. Pengujian diarahkan pada efektifitas
pengendalian, baik dalam rancangan maupun operasinya.
3) Pengujian substantif atas transaksi. Adalah prosedur yang dirancang untuk
menguji kekeliruan atau ketidakberesan dalam bentuk uang yang langsung
mempengaruhi kebenaran saldo laporan keuangan.
• Jenis pengujian substantif:
AKSK - KMP 2019 212

a) pengujian atas transaksi.
b) prosedur analitis.
c) pengujian terinci atas saldo.
4) Prosedur analitis. Mencakup perbandingan jumlah yang dicatat dengan
ekspektasi yang dikembangkan oleh auditor.
5) Pengujian terinci atas saldo. Memusatkan pada saldo akhir buku besar baik untuk
akun-akun neraca maupun laba rugi, tetapi penekanan utama pada kebanyakan
pengujian tirinci atas saldo aalah neraca.
• Hubungan antara Pengujian dan Bahan Bukti
Jenis pengujian dari yang termurah hingga termahal:
1) Prosedur analitis: relatif murah untuk membuat perhitungan dan
perbandingan.
2) Prosedur untuk memperoleh pemahaman atas struktur pengendalian intern
dan pengujian atas pengendalian: seringkali pengujian atas pengendalian
dapat dilakukan dalam sejumlah besar pos atau unsur dalam beberapa menit.
3) Pengujian substantif atas transaksi: seringkali diperlukan penghitungan
kembali dan penelusuran.
4) Pengujian terinci atas saldo: dibutuhkan biaya untuk mengirim konfirmasi dan
menghitung aktiva.
• Hubungan antara pengujian atas pengendalian dengan pengujian substantif
Penyimpangan dalam pengujian atas pengendalian adalah indikasi kemungkinan
kekeliruan atau ketidakberesan yang mempengaruhi nilai rupiah laporan keuangan.
Sedangkan penyimpangan dalam pengujian substantif adalah salah saji laporan
keuangan.
Hubungan antara Jenis Pengujian dan Bahan Bukti:
AKSK - KMP 2019 213

Bauran Bahan Bukti:
Perancangan Program Audit
1) Pengujian atas transaksi
Mencakup bagian penjelasan yang mendokumentasikan pemahaman yang diperoleh
mengenai struktur pengendalian intern, gambaran prosedur yang dilaksanakan untuk
memahaminya, dan rencana tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan.
2) Prosedur analitis.
Dilakukan dalam tahap perencanaan untuk membantu auditor menentukan bahan
bukti lain yang diperlukan untuk memenuhi risiko audit yang diinginkan, selama
pelaksanaan audit bersama-sama dengan pengujian atas transaksi an pengujian
terinci atas saldo, mendekati penyelesaian akhir audit sebagai pengujian kelayakan
akhir.
3) Pengujian terinci atas saldo.
AKSK - KMP 2019 214

Rancangan pengujian ini biasanya merupakan bagian paling sukar dalam
keseluruhan proses perencanaan. Perancangan prosedur tersebut bersifat subyektif
dan memerlukan pertimbangan profesional.
Langkah-langkah alam melaksanakan pengujian terinci atas saldo:
a) Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko
bawaan.
b) Tetapkan risiko pengendalian.
c) Rancang dan perkirakan hasil pengujian atas transaksi dan prosedur analitis.
d) Rancang pengujian terinci atas saldo untuk memenuhi tujuan spesifik audit.
Hubungan Tujuan Pengendalian Intern dengan Tujuan Audit
Meskipun seluruh tujuan pengendalian intern telah dipenuhi, auditor akan tetap
mengandalkan terutama kepada tujuan pengendalian substantif untuk memenuhi
tujuan kepemilikan dan pengungkapan, tujuan penilaian untuk penurunan dalam
nilai, dan tujuan klasifikasi untuk penyajian laporan keuangan
Ikhtisar Proses Audit
Tahap I: Perencanaan dan perancangan pendekatan audit.
a) Perencanaan awal.
b) Dapatkan informasi mengenai latar belakang.
c) Dapatkan informasi tentang kewajiban hukum klien.
d) Laksanakan prosedur analitis penahuluan.
e) Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko
bawaan.
f) Memahami struktur pengendalian intern dan menetapkan risiko pengendalian.
g) Kembangkan rencana dan program audit menyeluruh.
Tahap II: Pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi.
Merencanakan untuk mengurangi tingkat tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan:
a) Lakukan pengujian atas pengujian.
AKSK - KMP 2019 215

b) Lakukan pengujian substantif atas transaksi.
c) Tetapkan kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.
Tahap III: Pelaksanaan prosedur analitis dan pengujian terinci atas saldo.
a) Lakukan prosedur analitis.
b) Lakukan pengujian atas pos-pos kunci.
c) Lakukan pengujian terinci tambahan.
Tahap IV: Penyelesaian audit dan penerbitan laporan audit.
a) Telaah kewajiban bersyarat.
b) Telaah peristiwa kemudian.
c) Kumpulkan bahan bukti akhir.
d) Evaluasi hasil.
e) Terbitkan laporan audit.
f) Bicarakan dengan komite audit dan manajemen.
Minggu ke 4 : Audit Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas
Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi
Siklus penjualan dan penerimaan kas meliputi keputusan dan proses yang diperlukan
untuk mengalihkan kepemilikan atas barang dan jasa yang telah tersedia untuk dijual
kepada pelanggan.
• Fungsi-Fungsi Usaha Dalam Siklus dan Dokumen dan Catatan Terkait.
Pemahaman atas fungsi yang ada bermanfaat untuk memahami bagaimana
pelaksanaan audit dalam ini. Fungsi dalam siklus penjualan dan penerimaan kas:
1. Pemrosesan Order Pelanggan
Permintaan barang oleh pelanggan merupakan titik awal keseluruhan siklus.
Order penjualan adalah permintaan barang dagangan oleh pelanggan. Dokumen
yang digunakan untuk mencatat deskripsi, jumlah dan informasi yang terkait adalah
Order Penjualan (sales order).
AKSK - KMP 2019 216

2. Persetujuan Penjualan secara Kredit
Praktik yang lemah dalam persetujuan penjualan secara kredit seringkali
menyebabkan besarnya
piutang tak tertagih dan piutang usaha menjadi tak tertagih.
3. Pengiriman Barang
Merupakan titik awal penyerahan aktiva perusahaan dan kebanyakan
perusahaan mengakui penjualan pada saat barang dikirimkan. Dokumen pengiriman
adalah dokumen yang dibuat untuk mengirimkan barang yang berisi deskripsi atas
barang dagangan, jumlah yang dikirim, dan data lain yang relevan.
4. Penagihan ke Pelanggan dan Pencatatan Penjualan
Penagihan ke pelanggan merupakan alat pemberitahuan ke pelanggan
mengenai jumlah yang ditagih atas barang tersebut, dan penagihan harus
dilaksanakan dengan benar dan tepat waktu. Aspek penting dari penagihan adalah
meyakinkan bahwa semua pengiriman telah tertagih, tidak ada pengiriman lebih dari
sekali, dan penagihan dengan jumlah yang benar.
5. Pemrosesan dan Pencatatan Penerimaan Kas
Pertimbangan utama adalah kemungkinan aset dicuri, pencurian dapat terjadi
sebelum penerimaan atau sesudahnya. Nota Pembayaran adalah dokumen yang
menyertai faktur penjualan yang dikirim ke pelanggan dan dikembalikan ke penjual
dengan pembayaran tunai.
6. Pemrosesan dan Pencatatan Retur dan Pengurangan Harga Penjualan
Nota kredit adalah dokumen yang berisi pengurangan jumlah yang ditagih
dari pelanggan karena ada pengembalian barang atau pengurangan harga. Jurnal
retur dan pengurang harga penjualan: jurnal untuk mencatat retur dan pengurang
harga penjualan.
7. Penghapusan Piutang tak Tertagih: biasanya terjadi setelah pelanggan pailit atau
piutan dialihkan ke agen penagihan.
AKSK - KMP 2019 217

8. Penyisihan Piutang tak Tertagih: menggambarkan nilai sisa, hasil dari penyesuaian
akhir periode oleh manajemen atas perhitungan piutang tak tertagih.
Metodologi perancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi untuk penjualan.
1 Pahami struktur pengendalian intern.
2 Tetapkan risiko pengendalian yang direncanakan penjualan.
3 Evaluasi biaya manfaat dari menguji pengendalian.
4 Rancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian subtantif atas
transaksi penjualan untuk memenuhi tujuan audit berkait transaksi.
a) prosedur audit.
b) besar sampel.
c) pos atau unsur yang dipilih.
Metodologi perancangan pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif
atas transaksi
untuk penjualan.
1. Memahami struktur pengendalian intern-penjualan
2. Menaksir risiko pengendalian yang direncanakan penjualan
Empat langkah menaksir risiko pengendalian:
a. Auditor membutuhkan kerangka acuan untuk menaksir risiko pengendalian.
b. Auditor harus mengidentifikasi pengendalian intern kunci.
c. Setelah mengidentifikasikan pengendalian dan kelemahannya, auditor
memadukan dengan tujuan.
d. Auditor menaksir risiko pengendalian untuk setiap dengan mengevaluasi
kelemahan dan pengendalian untuk setiap tujuan.
Beberapa pengendalian intern kunci:
a. Pemisahan tugas yang memadai
b. Otorisasi yang semestinya
AKSK - KMP 2019 218

c. Dokumen dan catatan yang memadai
d. Dokumen yang prenumbered
e. Pengiriman rekening bulanan
f. Prosedur verifikasi intern
3. Evaluasi untung rugi pengujian atas pengendalian: memutuskan apakah
pengujian substantif akan dikurangi secukupnya guna mempertimbangkan
“cost” untuk melakukan pengujian atas pengendalian.
4. Merancang pengujian atas pengendalian untuk penjualan: memeriksa
berbagai jenis dokumen, seperti salinan faktur penjualan, mengamati nomor
atau faktur yang hilang atau ganda atau diluar urutan normal.
5. Merancang pengujian substantif atas transaksi penjualan
a. Penjualan yang dicatat benar-benar ada. Dua kemungkinan salah
saji: penjualan tercatat untuk pengiriman yang tidak dilakukan dan
pengiriman dilakukan ke pelanggan fiktif.
b. Transaksi penjualan yang terjadi telah dicatat (kelengkapan). Titik
awal pengujian eksistensi adalah jurnal.
c. Penjualan dicatat secara akurat. Keakuratan pencatatan transaksi
penjualan berkenaan dengan pengiriman jumlah barang yang
dipesan, kebenaran penagihan atas jumlah yang dikirim dan
kebenaran pencatatan jumlah yang ditagih dalam catatan
akuntansi.
d. Penjualan yang dicatat telah diklasifikasi dengan semestinya.
Auditor memeriksa dokumen pendukung untuk menentukan
memadainya klasifikasi transaksi tertentu.
e. Penjualan dicatat pada tanggal yang tepat.
f. Transaksi penjualan dicatat dengan semestinya dan di berkas
induk dan ikhtisarkan dengan benar.
Tujuan audit berkait transaksi untuk penjualan.
a. Keberadaan: Penjualan tercatat adalah untuk pengiriman aktual yang
dilakukan kepada pelanggan non fiktif
AKSK - KMP 2019 219

b. Kelengkapan: Penjualan yang ada telah dicatat
c. Akurasi: Penjualan yang tercatat adalah untuk jumlah barang yang dikirim dan
ditagih dan dicatat dengan benar.
d. Klasifikasi: Transaksi penjualan diklasifikasi dengan pantas.
e. Tepat Waktu: Penjualan dicatat dalam waktu yang tepat.
f. Posting dan Pengikhtisaran: Transaksi penjualan dimasukan dengan pantas
berkas induk dan diikhtisarkan dengan benar.
Tujuan audit berkait transaksi untuk Penerimaan Kas
a. Keberadaan: penerimaan kas yang dicatat adalah dana yang secara aktual
diterima oleh perusahaan.
b. Kelengkapan: kas yang diterima telah dicatat dalam jurnal penerimaan kas.
c. Akurasi: penerimaan kas yang dicatat telah disetor dan dicatat pada nilai yang
diterima.
d. Klasifikasi: penerimaan kas diklasifikasikan dengan pantas.
e. Tepat Waktu: penerimaan kas dicatat dalam waktu yang sesuai.
f. Posting dan Pengikhtisaran: penerimaan kas dimasukan dengan semestinya
dalam berkas induk dan diiktisarkan dengan benar.
Format Rancangan dan Format Pelaksanaan
Dalam mengubah dari satu format rencangan menjadi format pelaksanaan,
prosedur-prosedur tersebut digabungkan. Ini akan:
1. Menghilangkan prosedur ganda.
2. Meyakinkan bahwa kalau suatu dokumen diuji, seluruh prosedur yang
berhubungan dengan dokumen tersebut dilakukan pada saat yang sama.
3. Memungkinkan auditor untuk menjalankan prosedur dengan cara yang paling
efektif.
Pengendalian Intern, Pengujian atas Pengendalian dan Pengujian Substantif
atas Transaksi untuk Penerimaan Kas.
Metodologi dalam merancang pengujian atas transaksi penerimaan kas:
1. Tujuan audit berkait transaksi ditentukan.
2. Pengendalian intern kunci bagi tiap tujuan ditentukan.
AKSK - KMP 2019 220

3. Pengujian atas pengendalian dikembangkan untuk masing-masing tujuan.
4. Dikembangkan pengujian substantif atas transaksi bagi kekeliruan moneter
dikaitkan dengan tiap tujuan.
Bagian penting dari tanggung jawab auditor di dalam audit penerimaan kas adalah
identifikasi kelemahan stuktur pengendalian intern yang meningkatkan kemungkinan
kecurangan.
1. Mementukan apakah kas yang diterima telah dicatat: menelusuri dari nota
pembayaran yang prenumbered atau daftar penerimaan kas ke dalam jurnal
penerimaan kas dan buku tambahan piutang sebagai pengujian substantif atas
pencatatan kas yang benar-benar diterima.
2. Menyiapkan pembuktian atas penerimaan kas: bermanfaat untuk menguji
apakah seluruh
penerimaan kas telah disetor ke rekening bank dan menemukan penerimaan
kas yang tidak
dicatat ke jurnal atau selang waktu dalam melakukan setoran, tetapi akan
membantu dalam
membongkar penerimaan kas yang belum disetor, setoran yang tidak dicatat.
3. Pengujian untuk menentukan lapping piutang usaha.
Lapping adalah menangguhkan pencatatan penerimaan piutang untuk
menyembunyikan adanya kekurangan kas. Hal ini dapat dicegah melalui
pemisahan tugas.
Pengujian Audit atas Piutang tak Tertagih
Perhatian utama dalam menguji penghapusan piutang tak tertagih adalad
kemungkinan klien untuk menutupi defalkasi dengan menghapus piutang yang telah
tertagih. Pengendalian untuk mencegah kekeliruan ini adalah otorisasi yang pantas
atas penghapusan piutang oleh tingkat manajemen yang telah ditentukan, hanya
setelah penyelidikan menyuluruh tentang alasan mengapa pelanggan tidak dapat
membayar.
Pengendalian Intern Tambahan atas Transaksi-Transaksi Neraca
AKSK - KMP 2019 221

Nilai yang dapat direalisasi (realizable value): tujuan audit berkait transaksi
untuk piutang dagang yang penting karena kolektibilitas piutang seringkali merupakan
pos utama dalam laporan keuangan, dan merupakan permasalahan pada sejumlah
kasus tentang tanggungjawab akuntan. Pengendalian yang lazim untuk tujuan
“realizable value”
• Persetujuan kredit oleh orang yang berwenang.
• Penyiapan neraca saldo piutang usaha menurut umur secara periodik untuk
direview dan ditindaklanjuti oleh personel manajemen yang berwenang.
• Suatu kebijakan penghapusan atas piutang yang tidak tertagih bilaman
piutang tidak akan dapat ditagih lagi.
Dampak dari Hasil Pengujian atas Transaksi
Bagian audit yang sangat dipengaruhi oleh pengujian atas transaksi siklus
penjualan dan penerimaan kas adalah saldo-saldo piutang usaha, kas, beban piutang
tak tertagih dan penyisihan piutang tak tertagih. Dampak paling besar dari hasil
pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi dalam siklus
penjualan dan penerimaan kas adalah terhadap konfirmasi piutang usaha. Jenis
konfirmasi, ukuran sample, dan saat pelaksanaanpengujian dipengaruhi baik oleh
pengujian atas pengendalian maupun pengujian substantif atas transaksi.
Sampling Audit untuk Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif
atas Transaksi
Setelah auditor memutuskan prosedur yang dipilih dan kapan harus dilaksanakan,
perlu dilakukan penentuan jumlah pos atau unsur yang memadai sebagai sampel dari
populasi dam unsur mana yang dipilih.
Sampel yang Representatif
Tujuan auditor memilih sampel suatu populasi aalah untuk mendapatkan sampel yang
representatif, yaitu sampel yang memiliki karakteristik yang sama dengan populasi.
Dalam praktik, auditor tidak dapat mengetahui apakah suatu sampel representatif,
bahkan setelah semua pengujian telah selesai. Untuk meningkatkan kemungkinan
AKSK - KMP 2019 222

suatu sampel menjai representative dengan menggunakan kecermatan dalam
merancang, menyeleksi, dan mengevaluasinya.
Hal yang dapat mengakibatkan hasil sampel menjadi tidak representatif:
1. Kekeliruan nonsampling (nonsampling error)
2. Kekeliruan sampling (sampling error)
Risiko terjadinya hal tersebut disebut risiko nonsampling dan risiko sampling.
1. Risiko nonsampling: terjai apabila pengujian audit tidak mengungkapkan
adanya pengecualian dalam sampel akibat kegagalan auitor untuk mengetahui
adanya pengecualian dan prosedur audit yang tidak memadai atau tidak
efektif.
2. Risiko sampling: merupakan bagian yang melekat pada sampling yang
disebabkan pengujian yang lebih kecil dari keseluruhan populasi.
Cara mengurangi risiko sampling:
1. meningkatkan ukuran sampel.
2. menggunakan metode seleksi pos atau unsur sampel dari populasi yang memadai.
Sampling Statistik Kontra NonStatistik
Metode sampling audit:
1. Metode statistik.
2. Metode nonstatistik.
Persamaannya adalah ada 4 bagian dalam metode statistik dan nonstatistik
1. Perencanaan sampel, tujuannya untuk menjamin bahwa pengujian audit
dilaksanakan dengan cara yang sesuai untuk memberikan risiko sampling
yang diinginkan untuk meminimalkan kekeliruan nonsampling.
2. Seleksi sampel, meliputi keputusan bagaimana memilih unsur sampel dari
populasi.
3. Pelaksanaan pengujian, adalah pemeriksaan dokumen dan melakukan
pengujian audit lainnya.
4. Evaluasi hasil, mencakup penarikan kesimpulan berdasarkan pengujian audit.
Perbedaan Metode Statistik dan Nonstatistik
Metode Metode Nonstatistik
AKSK - KMP 2019 223

Statistik
Penggunaan teknik-teknik pengukuran Pemilihan unsur-unsur sampel yang diyakini
matematis untuk menghitung hasil statistik dapat memberikan informasi yang berguna
formal. pada populasi.
Manfaat utamanya adalah kuantifikasi risiko Kesimpulan yang diambil lebih didasarkan
sampling pada perencanaan sampel dan pada pertimbangan (judgemental sampling).
evaluasi langkah
Metode pemilihan sampel : Metode pemilihan sampel:
1. acak-sederhana (simple random) 9. terarah (direct)
2. sistematis (systematic) 10. blok (block)
3. probabilitas-proporsional dengan ukuran 11. sembarang (haphazard)
(probability-proportional to size)
4. stratifikasi (stratified)
Metode Seleksi Sampel NonProbabilitas
Adalah metode seleksi sampel dengan tidak didasarkan pada probabilitas matematis,
melainkan didasarkan pada pengetahuan dan keterampilan auditor dalam menerapkan
pertimbangan profesional, sehingga representatif tidaknya sampel mungkin sulit
ditentukan.
Terdiri dari:
1. Seleksi sampel terarah (direct sample direction): pemilihan sampel
berdasarkan kriteria pertimbangan profesional yang dibuat oleh auditor
dengan memilih unsur yang akan disampel menurut kriterianya, seperti unsur
yang paling mungkin mengandung salah saji, unsur yang mengandung
karakteristik populasi terpilih, jumlah rupiah terbesar yang tercakup.
2. Sampling blok : seleksi beberapa unsur secara berurutan. Penggunaan
metode ini dapat diterima hanya jika digunakan jumlah blok yang cukup.
3. Seleksi sembarangan: auditor mengamati suatu populasi dan memilih unsur
untuk sampel tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau karakteristik lain
yang membedakan, auitor berupaya untuk menyeleksi tanpa memihak.
AKSK - KMP 2019 224

Kelemahannya adalah kesulitan auditor untuk sama sekali tidak memihak
dalam memilih unsur yang menjadi sampel.
Metode Seleksi Sampel Probabilitas
Langkah yang harus dilakukan:
1. Population of interest harus diterapkan. Populasi harus ditetapkan konsisten
dengan tujuan audit dan sampling yang mendasari sampel yang diambil.
2. Sampling harus ditetapkan.
Metode yang digunakan untuk memperoleh sampel probabilitas:
1. Seleksi sampel acak sederhana.
Adalah sampel di mana setiap kombinasi yang mungkin dari unsur-unsur dalam
populasi yang memiliki kesempatan sama untuk menjadi sampel.
2. Seleksi sampel sistematis.
Auditor menghitung suatu interval dan kemudian memilih unsur sampel secara
metodis berdasarkan besarnya interval.
3. Probabilitas proporsional dengan ukuran.
Pengambilan sampel di mana probabilitas untuk memilih item populasi tunggal adalah
proporsional terhadap jumlah yang dicatat.
4. Seleksi sampel tersratifikasi
Sampling Atribut (Attributes Sampling)
Adalah metode statistik yang digunakan untuk mengestimasi proporsi unsur-unsur dalam
satu populasi yang mengandung karakteristik atau atribut yang menjadi kepentingan.
Proporsi ini disebut tingkat keterjadian (occurance rate) dan merupakan rasio dari unsur
yang mengandung atribut khusus terhadap jumlah unsur populasi.
Auditor berkepentingan dengan terjadinya beberapa jenis pengecualian dalam populasi data
akuntansi berikut:
1. Deviasi terhadap prosedur pengendalian yang dibuat klien.
2. Kekeliruan atau penyimpangan moneter dalam populasi data transaksi.
3. Kekeliruan atau penyimpangan moneter alam populasi rincian saldo akun.
Tingkat keterjadian atau pengecualian dalam sampling acak atau sistematik adalah
merupakan ukuran yang tidak bias atas/dari tingkat pengecualian dalam keseluruhan
AKSK - KMP 2019 225

populasi.
Dalam menggunakan sampling atribut, auditor terutama berkepentingan untuk mengetahui
tingkat deviasi yang paling mungkin. Jadi, auditor mengarahkan pada upper limit teratas
dari estimasi interval. Batas ini disebut computed upper exception rate (CUER) atau tingkat
deviasi tertinggi yang dihitung dalam pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi.
Distribusi Sampling
Adalah suatu frekuensi distribusi dari hasil-hasil atas seluruh sampel yang mungkin dari
suatu ukuran tertentu yang dapat diperoleh dari populasi yang berisi beberapa parameter
spesifik.
Estimasi atribut didasarkan pada distribusi binomial, yaitu distribusii dari seluruh sampel
yang mungkin di mana unsur-unsur populasi masing-masing memiliki satu atau dua
pernyataan yang mungkin.
Penggunaan Sampling Atribut dalam Audit
Langkah-langkah:
1. Perencanaan sampel.
a. Nyatakan tujuan dari pengujian audit: biasanya untuk menguji
pengendalian dalam satu siklus tertentu.
b. Definisikan atribut dan kondisi deviasi.
c. Definisikan populasi.
d. Definisikan unit sampling: dibuat konsisten dengan tujuan pengujian audit.
e. Tentukan tingkat deviasi yang dapat ditoleransi.
f. Tentukan risiko pengendalian lebih yang dapat diterima.
g. Estimasikan tingkat deviasi populasi.
h. Tentukan ukuran sampel awal.
2. Seleksi sampel dan pelaksanaan pengujian.
i. Pilih sampel secara acak.
j. Laksanakan proseur audit.
AKSK - KMP 2019 226

3. Evaluasi hasil.
k. Generalisasikan dari sampel untuk populasi.
l. Analisa deviasi.
m. Putuskan akseptabilitas populasi tersebut.
Pertimbangan Lain
Beberapa pertimbangan penting yang berkaitan dengan pemilihan ukuran sampel yang
pantas dan penarikan kesimpulan atas hasil-hasilnya:
1. Seleksi acak kontra pengukuran statistik: seleksi acak merupakan bagian dari
sampling statistik.
2. Dokumentasi yang memadai: untuk mengevaluasi hasil gabungan dari seluruh
pengujian dan sebagai dasar untuk mempertahankan hasil pelaksanaan audit
apabila dibutuhkan.
3. Kebutuhan akan pertimbangan profesional: evaluasi akhir atas kecukupan
penerapan keseluruhan sampling atribut, termasuk kecukupan ukuran sampel,
juga harus didasarkan atas pertimbangan profesional pada tingkat yang tinggi.
Menyelesaikan Pengujian dalam Siklus Penjualan dan Penagihan
Piutang Usaha
Tujuan audit terkait dengan saldo piutang usaha
1. Piutang usaha pada neraca saldo menurut umur cocok dengan jumlah pada
file master dan jumlah total telah ditambahkan dengan tepat dan cocok dengan
buku besar (detail tie-in).
2. Piutang usaha yang dicatat adalah ada (existence).
3. Piutang usaha yang ada telah dimasukkan semuanya (completeness).
4. Piutang usaha secara mekanis adalah akurat (accuracy).
5. Piutang usaha diklasifikasikan dengan tepat (classification).
6. Piutang usaha dicatat dalam periode yang sesuai (cut off).
7. Piutang usaha dinilai dengan memadai pada nilai yang dapat direalisir
(realizable value).
8. Piutang usaha benar-benar sah dimiliki klien (rights).
AKSK - KMP 2019 227

9. Penyajian dan pengungkapan piutang usaha adalah memadai (presentation &
disclosure).
Metodologi Perancangan Pengujian Terinci atas Saldo untuk Piutang Usaha
1. Tentukan materialitas an tetapkan risiko audit yang dapat diterima dan risiko
bawaan untuk piutang usaha.
2. Tetapkan risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penerimaan kas.
3. Rancang dan laksanakan pengujian atas pengendalian, pengujian substantif
atas transaksi, dan prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penerimaan
kas.
4. Rancang dan laksanakan prosedur analitis untuk saldo piutang usaha.
5. Rancang pengujian terinci atas piutang usaha untuk memenuhi tujuan spesifik
audit:
a. Prosedur audit.
b. Besar sampel.
c. Pus/unsur yang dipilih.
d. Saat pelaksanaan.
Pengujian Terinci atas Saldo
Pengujian terinci atas saldo untuk semua siklus langsung diarahkan pada akun-akun
neraca, akun laba rugi tidak diabaikan tetapi akan diverifikasi sebagai hasil sampingan
dengan pengujian neraca.
Konfir
masi piutang usaha merupakan pengujian terinci atas piutang usaha yang paling penting.
Pengujian terinci atas saldo piutang usaha ditekankan pada tujuan audit saldo piutang
usaha (seperti dijelaskan di atas).
Konfirmasi Piutang Usaha
Tujuannya adalah untuk memenuhi tujuan keabsahanpenilaian, dan cut off.
AKSK - KMP 2019 228

AICPA mensyaratkan dilakukannya konfirmasi atas piutang usaha kecuali jika jumlahnya
tiak material, konfirmasi yang diterima lambat an diragukan keandalannya, serta bila risiko
bawaan an risiko pengendalian rendah sehingga dapat digunakan prosedur alternatif
pengumpulan bukti.
Konfirmasi yang dikirim klien harus diawasi oleh auditor dan hasil konfirmasinya
langsung dikirim kepada auditor.
Keputusan Konfirmasi
Dalam melaksanakan prosedur konfirmasi, auditor harus memutuskan jenis konfirmasi
yang akan digunakan, saat pelaksanaan prosedur, ukuran sampel, dan unsur individual
yang akan dipilih.
1. Jenis konfirmasi: positif (konfirmasi yang dialamatkan kepada debitur yang
meminta konfirmasi darinya secara langsung apakak saldo yang dinyatakan alam
permintaan konfirmasi adalah benar atau tidak), atau negatif (konfirmasi dialamatkan
kepada debitur tetapi hanya meminta jawaban apabila dia tiak sepakat dengan jumlah
yang dinyatakan)
Konfirmasi negatif dapat diterima hanya jika semua kondisi berikut terpenuhi:
a. Piutang usaha terdiri dari sejumlah besar saldo akun yang kecil.
b. Gabungan risiko pengendalian yang ditetapkan dan risiko bawaan adalah
rendah.
c. Tidak ada alasan konfirmasi tersebut tidak akan diperhatikan.
2. Saat pelaksanaan: bahan bukti yang paling andal dari konfirmasi diperoleh
apabila dikirimkan sedekat mungkin dengan tanggal neraca.
3. Ukuran sampel yang akan dikonfirmasi: tergantung pada salah saji yang
ditolerir, risiko bawaan, risiko pengendalian, risiko deteksi, dan jenis
konfirmasi.
4. Seleksi unsur untuk pengujian: biasanya dilakukan dengan stratifikasi.
Apabila konfirmasi positif tidak ditanggapi, auditor perlu menguji lagi penerimaan kas
setelah tanggal konfirmasi, memastikan tidak ada sales invoice ganda, menelusuri
dokumen pengiriman, dan berkorespondensi dengan klien.
AKSK - KMP 2019 229

Tindak Lanjut atas Konfirmasi
Setelah unsur-unsur yang dikonfirmasi dipilih, auditor harus mempertahankan kendali atas
konfirmasi sampai konfirmasi tersebut kembali dari pelanggan. Apabila konfirmasi yang
dikirim tidak dikembalikan oleh pelanggan, perlu dilakukan tindak lanjut dengan prosedur
alternatif. Tujuannya adalah untuk menentukan dengan cara selain konfirmasi, apakah
piutang tersebut absah dan disajikan dengan memadai pada tanggal konfirmasi. Untuk
setiap konfirmasi positif yang tidak dikembalikan, dokumenasi berikut dapat diperiksa
guna memverifikasi keabsahan dan penilaian transaksi penjualan individual yang
membentuk saldo akhir piutang usaha:
1. Penerimaan kas kemudian (penerimaan kas setelah tanggal konfirmasi).
2. Salinan faktur penjualan.
3. Dokumen pengiriman.
4. Korespondensi dengan klien.
Analisis Perbedaan
Konfirmasi yang diterima dan terdapat perbedaan perlu ditindaklanjuti. Perbedaan
tersebut mungkin timbul karena perbedaan waktu antara catatan klien dengan catatan
pelanggan, seperti:
1. Pembayaran telah dilakukan: pelanggan telah membayar sebelum tanggal
konfirmasi, tetapi klien belum menerimanya untuk dicatat.
2. Barang belum diterima: klien mencatat penjualan pada tanggal pengiriman
sedangkan pelanggan mencatat pembelian saat barang diterima.
3. Barang telah dikembalikan: kelalaian klien mencatat nota kredit, seperti
perbedaan waktu atau pencatatan retur dan pengurangan harga penjualan
yang tidak memadai.
4. Kekeliruan klerikal dan jumlah yang diperselisihkan: pelanggan menyatakan
bahwa terdapat kekeliruan dalam harga yang dibebankan untuk barang,
barang rusak, kuantitas barang yang benar belum diterima, dsb.
Sampling Audit untuk Pengujian atas Rincian Saldo
AKSK - KMP 2019 230

Dalam pengujian atas transaksi, perhatian utama diberikan terhadap pengujian efektivitas
pengendalian intern dengan menggunakan pengujian atas pengendalian. Dalam pengujian
terinci atas saldo perhatian utama adalah baik mengenai efektifitas pengendalian dan
ketepatan moneter dalam sistem akuntansi.
Sifat dari Permasalahan untuk Pengujian Terinci atas Saldo
Tujuan auditor mengambil sample: untuk menentukan apakah saldo akun yang diaudit
disajikan secara wajar. Tiga keputusan utama yang harus dibuat oleh auditor dalam proses
sampling:
1. Menentukan ukuran sample.
Dengan menggunakan model risiko audit (risiko deteksi = risiko audit/risiko bawaan
x risiko pengendalian), masing-masing faktor dalam model ditambah materialitas,
akan mempengaruhi ukuran sample yang memadai.
2. Seleksi unsur-unsur populasi.
Sampling terstratifikasi merupakan suatu metode sampling dimana seluruh unsur
dalam populasi dibagi menjadi dua atau lebih subpopulasi, sampling dilakukan untuk
masing-masing strata. Tujuan stratifikasi adalah untuk memungkinkan auditor
memberikan penekanan lebih terhadap unsur populasi tertentu dan kurang terhadap
lainnya.
3. Mengevaluasi hasil sampling.
Sampling statistik: jumlah kemungkinan perbedaan antara estimasi titik dan salah saji
populasi yang sebenarnya disebut presisi statistik, dapat diukur secara formal.
Sampling non statistik: tidak dapat secara formal mengukur presisi estimasi titik dan
harus secara subjektif mempertimbangkan kemungkinan bahwa salah saji populasi
yang sebenarnya melebihi jumlah yang ditolelir.
AKSK - KMP 2019 231

Sampling Unit Mata Uang
Langkah Sampling Unit Mata Uang Langkah Sampling Atribut
Perencanaan Sample Perencanaan Sample
1. Nyatakan tujuan dan pengujian audit 1. Nyatakan tujuan dari pengujian audit
2. Definisikan kondisi kekeliruan. 2. Definisikan atribut dan kondisi evaluasi
3. Definisikan populasi 3. Definisikan unit populasi
4. Definisikan unit sampling 4. Definisikan unit sampling
5. Tentukan salah saji yang dapat 5. Tentukan tingkat deviasi yang
ditoleransi dapat ditoleransi.
6. Tentukan risiko salah penerimaan 6. Tentukan risiko pengandalan lebih
yang dapat diterima. yang dapat diterima.
7. Estimasikan timgkat kekeliruan dan 7. Estimasikan tingkat deviasi populasi.
populasi 8. Tentukan ukuran sample awal.
8. Tentukan ukuran sample awal
Seleksi Sample dan Pelaksanaan Seleksi Sample dan Pelaksanaan
Pengujian Pengujian
9. Pilih sample secara acak. 9. Pilih sample secara acak
10. Laksanakan prosedur audit 10. Laksanakan prosedur audit
Evaluasi Hasil Evaluasi Hasil
11. Generalisasikan dari sample ke 11. Generalisasikan dari sample ke
populasi. populasi
AKSK - KMP 2019 232

12. analisa kekeliruan 12. Analisa deviasi
13. putuskan akseptabilitas populasi. 13. Putuskan akseptabilitas populasi
Sampling unit mata uang juga disebut sampling unit moneter, sampling jumlah moneter
kumulatif, dan sampling dengan probabilitas yang proporsional dengan ukuran. Metode
sampling ini digunakan untuk menjelaskan penentuan ukuran sample, seleksi sample dan
evaluasi hasil untuk pengujian terinci atas saldo.
AKSK - KMP 2019 233

Langkah Sampling Unit Mata Uang
1. Nyatakan tujuan dari pengujian Audit
Tujuan sampling unit mata uang adalah untuk menentukan estimasi kekeliruan di dalam
populasi yang diaudit dan untuk memutuskan apakah populasi dinyatakan secara wajar. Nilai
dari estimasi kekeliruan dalam sampling unit mata uang disebut batas kekeliruan.
2. Definisikan Kondisi Kekeliruan
Populasi (sampling unit mata uang) didefinisikan sebagai populasi rupiah yang tercatat. Auditor
kemudian mengevaluasi apakah populasi tercatat lebih saji atau kurang saji.
3. Definisikan Unit Sampling
Ciri penting dari sampling unit mata uang adalah:
a. Definisi dari unit sampling sebagai rupiah individual dalam suatu saldo akun.
b. Penekanan otomatis atas unit-unit fisik dengan nilai saldo rupiah tercatat yang
terbesar. Karena sample acak dipilih berdasarkan rupiah individual, suatu akun
dengan saldo besar memiliki kesempatan yang lebih besar untuk dipilih daripada
akun dengan saldo kecil.
4. Tentukan Salah Saji yang Dapat ditoleransi
Aspek khusus dari sampling unit mata uang adalah dalam hal pertimbangan penggunaan
pertimbangan awal mengenai materialitas. Kebanyakan teknik sampling mengharuskan auditor
untuk menentukan salah saji yang dapat ditoleransi dengan mengalokasikan hasil pertimbangan
awal mengenai materialitas, hal ini tidak diperlukan kalau sampling unit mata uang digunakan.
Terdapat hubungan terbalik antara ukuran salah saji yang dapat ditoleransi dengan ukuran
sample yang diperlukan.
5. Tentukan Risiko Salah Penerimaan yang dapat Diterima
Acceptable Risk of Incorrect Acceptance (ARIA) merupakan risiko yang bersedia diambil oleh
auditor untuk menerima suatu saldo adalah benar kalau kekeliruan sesungguhnya dalam saldo
AKSK - KMP 2019 234

tersebut sama atau lebih besar dari salah saji yang dapat ditoleransi. Terdapat hubungan terbalik
antara ARIA dan ukuran sample yang diperlukan.
Faktor utama yang mempengaruhi keputusan auditor mengenai ARIA adalah risiko
pengendalian dalam model risiko audit, yang merupakan tingkat dimana auditor mengandalkan
pengendalian intern. Jika pengendalian intern efektif, risiko pengendalian dapat dikurangi, yang
memungkinkan auditor untuk meningkatkan ARIA, yang pada gilirannya mengurangi ukuran
sample yang diperlukan.
6. Estimasikan Tingkat Kekeliruan dalam Populasi
Sampling unit mata uang secara normal digunakan kalau auditor percaya bahwa terdapat
kemungkinan tidak ada kekeliruan yang signifikan dalam populasi. Sampling unit mata uang
cenderung tidak efisien untuk tingkat kekeliruan yang tinggi atau sedang. Oleh karena itu suatu
estimasi tingkat kekeliruan nol atau 1% adalah biasa jika sampling mata uang yang digunakan.
7. Pilih Sample secara Acak
Untuk memilih rupiah unit sampel adalah terlebih dahulu memilih suatu sample acak dari unit
mata uang tersebut. Juga perlu untuk mengidentifikasi unit fisik yang berhubungan dengan
masing- masing unit mata uang. Unit mata uang diperlukan untuk menghitung hasil statistik,
sedangkan unit fisik diperlukan untuk melakukan pengujian.
8. Laksanakan Prosedur Audit
Terlebih dulu auditor memilih sample atas dasar unit rupiah dan mengidentifikasikan unit fisik
yang berisikan unit rupiah. Kemudian auditor menerapkan prosedur audit yang tepat untuk
menentukan apakah masing-masing unit fisik berisi kekeliruan atau tidak.
9. Generalisasikan dari Sample ke Populasi
Empat aspek penting dalam melakukan generalisasi dari sample ke populasi dengan
menggunakan sampling unit mata uang:
a. Tabel sampling atribut digunakan untuk menghitung hasil.
b. Hasil sampling atribut harus dikonversikan menjadi unit rupiah.
c. Auditor harus membuat suatu asumsi mengenai persentase kekeliruan untuk
AKSK - KMP 2019 235

masing-masing unsur populasi yang keliru.
d. Hasil-hasil statistik kalau sampling unit mata uang digunakan disebut batas
kekeliruan.
10. Melakukan generalisasi kalau Ditemukan Kekeliruan
a. Kekeliruan lebih saji dan kuran saji diperlukan secara terpisah dan kemudian
digabungkan.
b. Satu asumsi kekeliruan yang berbeda dibuat untuk masing-masing kekeliruan,
termasuk kekeliruan nol.
c. Berdasarkan data salah saji aktual. Asumsi ini mengharuskan auditor untuk
menghitung rata- rata bahwa masing-masing unsur dalam sampel keliru.
d. Auditor harus berhadapan dengan lapisan (layer) dari tingkat deviasi tertinggi yang
dihitung dari tabel atribut. Layer dihitung dengan terlebih dahulu menentukan
tingkat deviasi tertinggi yang dihitung dari tabel untuk masing-masing kekeliruan
dan kemudian menghitung masing- masing layer.
e. Asumsi kekeliruan harus dihubungkan dengan setiap layer. Metode yang lazim
digunakan adalah dengan menghubungkan persentase kekeliruan rupiah terbesar
dengan lapisan layer terbesar.
Penyesuaian kekeliruan yang saling menutupi dilakukan dengan cara:
a. Estimasi titik dari kekeliruan dihitung baik untuk kekeliruan lebih saji maupun kuran
saji.
b. Masing-masing batas dikurangi dengan estimasi titik yang berlawanan.
Estimasi titik untuk lebih saji dihitung dengan mengalikan kekeliruan lebih saji rata-rata dalam
unit rupiah yang diaudit dengan nilai tercatat.
Tujuh langkah untuk menghitung batas kekeliruan yang disesuaikan:
a. Tentukan kekeliruan untuk masing-masing unsur dengan memperlakukan lebih saji
dan kurang saji secara terpisah.
b. Hitung kekeliruan per unit rupiah pada setiap unsur sample.
c. Layer kekeliruan per unit rupiah dari yang tertinggi sampai terendah, termasuk
AKSK - KMP 2019 236

persentase asumsi kekeliruan untuk unsur-unsur sample yang tidak keliru.
d. Tentukan limit ketepatan atas untuk sampling atribut dan tentukan persentase
batas kekeliruan untuk masing-masing kekeliruan (layer).
e. Hitung batas atas dan batas bawah kekeliruan awal untuk masing-masing layer dan
total.
f. Hitung estimasi titik untuk lebih saji dan kurang saji.
g. Hitung batas atas dan batas bawah yang disesuaikan.
11. Analisa Kekeliruan
Bagian penting dari analisa kekeliruan adalah dalam memutuskan apakah setiap modifikasi
terhadap model risiko audit diperlukan.
12. Putuskan Akseptabilitas Populasi
Setiap saat metode statistik digunakan, aturan keputusan diperlukan untuk menentukan apakah
populasi dapat diterima.
13. Tindakan kalau Populasi Ditolak.
a. Perluas pengujian audit dalam area tertentu.
b. Tingkatkan ukuran sampel.
c. Menyesuaiakan saldo akun.
d. Memintan klien untuk mengkoreksi populasi.
e. Menolak untuk memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian.
14. Menentukan Ukuran Sample
Lima hal yang harus dipahami dan ditentukan dalam menentukan ukuran sample:
a. Materialitas. Pertimbangan awal mengenai materialitas merupakan dasar untuk
menentukan jumlah salah saji yang dapat ditoleransi yang digunakan.
b. Asumsi mengenai persentase rata-rata kekeliruan untuk unsur populasi yang
berisikan kekeliruan.
c. Risiko salah penerimaan yang dapat diterima.
d. Nilai populasi tercatat. Nilai rupiah dari populasi diambil dari buku besar klien dan
total lainnya yang akan diaudit.
AKSK - KMP 2019 237

e. Estimasi tingkat kekeliruan dalam populasi. Biasanya estimasi tingkat kekeliruan
dalam populasi untuk sampling unit mata uang adalah nol.
15. Penggunaan Audit Sampling Unit Mata Uang
Alasan ketertarikan auditor terhadap audit sampling unit mata uang adalah:
a. Metode ini secara otomatis meningkatkan kemungkinan terpilihnya unsur dengan
nilai rupiah yang besar dari populasi yang akan diperiksa.
b. Metode ini dapat mengurangi biaya pengujian audit sebab beberapa unsur sample
diuji sekaligus.
c. Mudah untuk diterapkan.
d. Sampling unit mata uang selalu memberikan kesimpulan statistik dalam jumlah
rupiah.
Kelemahan utama dari sampling unit mata uang:
a. Batas kekeliruan total yang timbul kalau kekeliruan ditemukan mungkin terlalu
tinggi untuk berguna bagi auditor.
b. Merupakan hal yang tidak praktis untuk memilih sample unit rupiah dari populasi
yang besar tanpa bantuan komputer
Minggu ke 5 : Audit Siklus Pembelian dan Pembayaran Kas
Audit atas Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Siklus perolehan dan pembayaran meliputi golongan transaksi:
1. perolehan barang dan jasa.
2. pengeluaran kas untuk perolehan tersebut.
3. retur pembelian dan pengurangan harga (tetapi untuk kebanyakan perusahaan jumlahnya tidak
material).
Siklus Perolehan:
a. Akun-akun : Persediaan, properti pabrik dan peralatan, beban dibayar di
muka,leasehold improvements, hutang usaha, beban manufaktur, beban penjualan,
AKSK - KMP 2019 238

beban administrasi.
b. Fungsi usaha :Pemrosesan order pembelian, penerimaan barang dan jasa,
pengakuan kewajiban.
c. Dokumen dan catatan : Permintaan pembelian, order pembelian, laporan
penerimaan, jurnalperolehan, laporan ikhtisar perolehan, faktur dari pemasok, nota
debit, surat bukti/bon, berkas induk hutang usaha, neraca salo hutang usaha, rekening
pemasok.
Siklus Pengeluaran Kas:
a. Akun-akun : Kas di bank, hutang usaha, potongan pembelian.
b. Fungsi usaha : Pemrosesan dan pencatatan, pengeluaran kas.
c. Dokumen dan catatan : Cek, jurnal pengeluaran kas.
Pemrosesan order pembelian:
1. Permintaan pembelian: permintaan akan barang dan jasa oleh pegawai yang
berwenang.
2. Order pembelian: dokumen yang mencatat deskripsi, jumlah, dan informasi yang
berkaitan dengan berang dan jasa yang hendak dibeli perusahaan, dan berfungsi
sebagai otorisasi untuk mendapatkan barang dan jasa.
3. Pengendalian intern untuk perolehan.
Otorisasi yang memadai merupakan bagian utama sebab dengan otorisasi:
a. akan menjamin bahwa setiap barang dan jasa yang dibeli memang sesuai dengan
kepentingan perusahaan.
b. akan mencegah pembelian yang berlebihan atau barang yang tidak diperlukan.
Penerimaan Barang dan Jasa
Merupakan titik kritis karena pada saat inilah kewajiban sehubungan dengan perolehan tersebut
diakui. Bentuk pengendalian saat penenrimaan barang dan jasa: dilakukan penelitian atas deskripsi,
jumlah, saat kedatangan, serta kondisi barang.
Laporan penerimaan barang (receiving report): dokumen yang dibuat pada saat barang berwujud
AKSK - KMP 2019 239

diterima yang menunjukkan deskripsi tentang barang, jumlah yang diterima, tanggal penerimaan,
dan data lain yang relevan.
Pengendalian intern:
a. Biasanya perusahaan mempunyai bagian penerimaan barang yang bertugas membuat
laporan penerimaan sebagai bahan bukti bahwa barang sudah diterima dan diperiksa.
b. Rangkapan dokumen dikirim ke bagian gudang dan rangkapan lain dikirim ke bagian
hutang usaha.
c. Untuk mencegah terjadinya pencurian dan penyalahgunaan, barang diawasi secara
fisik sejak saat penerimaan sampai penggunaannya.
d. Pegawai bagian penerimaan harus independen dari bagian gudang dan bagian
akuntansi.
Pengakuan Kewajiban
Pengakuan dan pencatatan harus dilakukan dengan akurat dan tepat karena mempunyai dampak
yang sangat penting bagi laporan keuangan dan pengeluaran kas aktual.
1. Jurnal perolehan (acquisition journal): jurnal untuk mencatat rincian masing-masing
transaksi perolehan.
2. laporan ikhtisar perolehan (summary acquisition report): dokumen yang dihasilkan
komputer yang mengikhtisarkan perolehan untuk satu periode.
3. Faktur pemasok (vendor invoice): dokumen yang menunjukkan hal-hal seperti
deskripsi dan jumlah barang dan jasa yang diterima, harga termasuk ongkos angkut,
syarat potongan tunai, dan tanggal penerimaan kas.
4. Nota debet (debet note): dokumen yang menunjukkan pengurangan jumlah hak
pemasok karena pengembalian barang atau pengurangan harga.
5. Voucher: dokumen yang seringkali digunakan oleh berbagai organisasi sebagai sarana
formal pencatatan dan pengendalian perolehan.
6. Berkas induk hutang usaha (account payable master file): berkas untuk mencatat
perolehan individual, pengeluaran kas, serta retur an pengurangan harga perolehan
AKSK - KMP 2019 240

untuk masing-masing pemasok.
7. Neraca saldo hutang usaha (account payable trial balance): daftar yang menjadi
jumlah hak masing-masing pemasok pada saat tertentu.
8. Laporan pemasok (vendor statement): laporan yang disiapkan setiap bulan oleh
pemasok yang menunjukkan saldo awal, perolehan, retur dan pengurangan harga,
pembayaran kepada pemasok, dan saldo akhir.
Bagian hutang usaha memverifikasi kepatutan setiap perolehan dengan membandingkan rincian
dalam order pembelian, laporan penerimaan barang, dan faktur pemasok.
Pengendalian pada bagian hutang usaha dan PDE adalah pegawai yang mencatat perolehan tidak
mempunyai akse ke kas, efek-efek, dan aktiva lainnya.
Pemrosesan dan Pencatatan Kas
1. Cek (Check): alat pembayaran untuk setiap perolehan saat pembayaran jatuh tempo.
Canceled chek: cek yang sudah diuangkan oleh penjual dan dikliring oleh bank pihak
klien.
2. Jurnal pengeluaran kas (cash disbursement journal): jurnal untuk mencatat transaksi
pengeluaran kas.
a. Penandatanganan setiap setiap cek oleh orang dengan otorisasi memadai.
b. Pemisahan tanggung jawab antara penanda tangan cek dengan pelaksanaan fungsi
hutang usaha.
c. Adanya pemeriksaan yang cermat atas dokumen pendukung oleh penanda tangan cek
pada saat cek ditanda tangan.
d. Cek dibuat prenumbered dan dicetak di atas kertas khusus.
Pengujian atas Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi
1. Pengujian atas perolehan (test of acquisition): pemrosesan order pembelian,
penerimaan barang dan jasa, dan pengakuan kewajiban.
AKSK - KMP 2019 241

2. Pengujian atas pembayaran (test of payment): pemrosesan dan pencatatan
pengeluaran kas.
Verifikasi Perolehan:
a. Perolehan yang dicatat adalah untuk barang dan jasa yang diterima, sesuai dengan
kepentingan terbaik klien (existence & occurence).
b. Setiap perolehan yang terjadi telah dicatat (completeness).
c. Perolehan yang terjadi dinilai dengan benar (accuracy).
d. Perolehan diklasifikasikan dengan benar (classification).
Verifikasi Pengeluaran Kas
a. Pengeluaran kas yang dicatat adalah untuk barang dan jasa yang secara aktual
diterima (exixtence & occurence).
b. Transaksi pengeluaran kas yang ada telah dicatat (completeness).
c. Transaksi pengeluaran kas telah dicatat dengan benar (accuracy).
d. Transaksi pengeluaran kas diklasifikasikan dengan semestinya (classification).
e. Transaksi pengeluaran kas dicatat dengan tepat waktu (timelines).
f. Transaksi pengeluaran kas dimasukkan dengan semestinya dalam berkas induk
hutang usaha dan diikhtisarkan dengan semestinya (posting and summarizing).
Hutang usaha
Adalah kewajiban yang belum dibayarkan untuk barang dan jasa yang diterima dalam kegiatan
usaha normal perusahaan. Akun hutang usaha mencakup kewajiban karena perolehan bahan baku,
peralatan, prasarana, perbaikan, dan lain-lain jenis barang dan jasa yang telah diterima sebelum
akhir tahun.
Tujuan Audit untuk Pengujian Terinci Atas Saldo
Tujuannya adalah untuk menentukan apakah hutang usaha disajikan secara wajar dan diungkapkan
dengan memadai.
Metodologi untuk Merancang Pengujian Terinci Atas Saldo Hutang Usaha
AKSK - KMP 2019 242

1. Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima serta risiko bawaan
untuk hutang usaha.
2. Tetapkan risiko pengendalian untuk hutang usaha.
3. Rancang dan laksanakan pengujian atas pengendalian, pengujian substantif atas
transaksi, untuk siklus perolehan dan pembayaran.
4. Rancang dan laksanakan proseur analitis untuk siklus perolehan dan pembayaran.
5. Rancang pengujian terinci atas saldo akun hutang usaha untuk memenuhi tujuan
spesifik audit (prosedur audit, ukuran sampel, pos/unsur yang dipilih, saat
pelaksanaan).
Prosedur Analitis untuk Siklus Perolehan dan Pembayaran
Berguna untuk menemukan area yang memerlukan penyelidikan lebih lanjut. Salah satu
langkahnya yang paling penting adalah membandingkan total beban tahun berjalan dengan tahun
lalu.
1. Bandingkan saldo akun beban terkait dengan tahun lalu.
2. Telaah daftar hutang usaha untuk hutang yang tidak biasa, hutang ke bukan pemasok,
dan hutang berbunga.
3. Bandingkan hutang usaha individual dengan tahun lalu.
4. Hitung rasio seperti pembelian ibagi hutang usaha, dan hutang usaha dibagi kewajiban
lancar.
Prosedur Pengujian Kewajiban Suah Lewat Waktu:
1. Memeriksa dokumentasi yang mendasari setiap pengeluaran kas setelah tanggal
neraca.
2. Memeriksa dokumen yang mendasari setiap tagihan yang belum dibayarkan beberapa
minggu setelah akhir tahun.
3. Menelusuri laporan penerimaan barang yang dibuat sebelum akhir tahun ke faktur
pemasoknya.
4. menelusuri rekening tagihan pemasok yang menunjukkan saldo terhutang ke neraca
AKSK - KMP 2019 243

saldo.
5. Mengirim konfirmasi ke pemasok yang melakukan bisnis dengan klien.
Minggu ke 6: Audit Aktiva Tetap, Persediaan, dan Kas
Audit Siklus Persediaan dan Pergudangan
Audit atas persediaan kompleks dan menghabiskan waktu dalam audit karena:
1. Persediaan adalah bagian utama dalam neraca, seringkali merupakan akun terbesar
melibatkan modal kerja.
2. Persediaan dapat tersebar di beberapa lokasi yang menyulitkan penghitungan dan
pengendalian fisik.
3. Bermacam-ragam persediaan menyulitkan auditor.
4. Penilaian persediaan dipersulit oleh faktor keusangan dan perlunya mengalokasikan
biaya manufaktur ke persediaan.
5. Ada beberapa metode penilaian persediaan, namun harus dipakai secara konsisten.
Tujuan audit atas siklus persediaan dan pergudangan:
Untuk menentukan apakah persediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi telah
disajikan secara wajar dalam laporan keuangan.
Siklus persediaan dan pergudangan merupakan paduan dari dua sistem yang terpisah namun erat
berhubungan:
1. Arus barang secara fisik.
2. Biaya yang terkait.
Fungsi-Fungsi yang Membentuk Siklus Persediaan dan Pergudangan:
1. Memproses order pembelian.
Permintaan pembelian digunakan untuk meminta bagian pembelian untuk meng-order barang
persediaan. Pengendalian atas permintaan pembelian dan order pembelian yang terkait harus
dievaluasi dan diuji sebagai bagian dari siklus perolehan dan pembayaran.
AKSK - KMP 2019 244

2. Menerima bahan baku baru.
Barang yang diterima diperiksa kuantitas dan kualitasnya, dibuat laporan penerimaan barang.
Barang dikirim ke gudang, dokumen dikirim ke bagian pembelian, guang, dan hutang usaha.
3. Menyimpan bahan baku.
Barang disimpan hingga saatnya dibutuhkan, dikeluarkan dari gudang apabila ada permintaan
yang diotorisasi, perintah kerja, dokumen yang menyebutkan jenis dan jumlah barang yang
diminta.
4. Memproses barang.
Jumlah barang yang diproduksi tergantung order pelanggan, ramalan penjualan, tingkat
persediaan barang jadi, ekonomis tidaknya proses produksi. Bagian produksi membuat laporan
produksi dan barang rusak sehingga catatan akuntansi dapat mencerminkan pergerakan barang
dan biaya produksi yang akurat.
Struktur pengendalian intern akuntansi biaya yang baik penting dalam fungsi proses barang.
5. Menyimpan barang jadi.
Setelah barang selesai diproses di bagian produksi, penyimpanan dilakukan di gudang
menunggu pengiriman. Penyimpanan dipisahkan dalam beberapa area dengan akses terbatas.
6. Mengirim barang jadi.
Pengiriman barang harus didukung dengan dokumen pengiriman yang telah diotorisasi.
Berkas induk persediaan perpetual
Yaitu catatan yang memuat informasi mengenai jumlah unit persediaan yang dibeli, dijual, dan
yang tersimpan, atau informasi mengenai biaya perunit.
Bagian-bagian dari Audit Atas Persediaan
1. Memperoleh dan mencatat bahan baku, biaya buruh, dan overhead.
Terdiri dari pemrosesan order pembelian, penerimaan bahan baku, dan penyimpanan bahan
baku. Internal control fungsi ini dipahami dan diuji sebagai pengujian atas pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi dalam siklus perolehan dan pembayaran, penggajian, dan
kepegawaian.
AKSK - KMP 2019 245

2. Transfer aktiva dan biaya.
Mencakup fungsi pemrosesan barang dan penyimpanan barang jadi. Pengujiannya dilakukan
dalam siklus persediaan dan pergudangan.
3. Pengiriman barang serta pencatatan pendapatan dan biaya.
Mencakup pencatatan pengiriman barang. Pengujiannya dilakukan dalam siklus penjualan dan
penerimaan kas.
4. Pengamatan fisik persediaan.
Untuk menentukan apakah persediaan yang tercatat benar-benar ada pada tanggal neraca dan
dihitung dengan benar oleh klien.
5. Menilai harga dan mengkompilasi persediaan.
a. Pengujian harga (price test): untuk menentukan apakah klien telah menggunakan
suatu metode persediaan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum dengan benar dan dilaksanakan secara konsisten.
b. Pengujian kompilasi (compilation test): apakah hasil perhitungan fisik telah
diikhtisarkan dengan benar, jumlah persediaan dan harganya dicatat, dan
dijumlahkan dengan benar.
Audit Atas Akuntansi Biaya Pengendalian Akuntansi Biaya
Adalah hal-hal yang berkaitan dengan persediaan fisik dan biaya yang terkait dari titik di mana
bahan baku diminta peng-orderannya sampai titik di mana barang jadi selesai diproduksi dan
dipindahkan ke gudang.
Pengendalian akuntansi biaya dibagi dalam dua kategori:
1. Pengendalian fisik atas persediaan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi.
a. penggunaan gudang yang terpisah-pisah dengan akses terbatas.
b. penugasan pegawai tertentu yang bertanggung jawab secara spesifik pada
persediaan.
c. persetujuan melalui dokumen yang prenumbered untuk otorisasi pemindahan
persediaan.
AKSK - KMP 2019 246

d. berkas induk persediaan perpetual.
2. Pengendalian atas biaya yang terkait.
a. catatan atas biaya yang memadai untuk alat bantu manajemen untuk penentuan
harga, pengendalian biaya, dan costing perusahaan.
Pengujian atas Akuntansi Biaya
Dalam mengaudit akuntansi biaya, auditor berkepentingan dengan empat aspek:
1. Pengendalian fisik atas persediaan.
Pengujian dibatasi pada pengamatan dan tanya jawab. Jika auditor menyimpulkan bahwa
pengendalian persediaan demikian tidak memadai, auditor harus memperluas pengamatannya
atas pengujian persediaan fisik.
2. Dokumen dan pencatatan pemindahan barang.
Perhatian utama auditor dalam hal pemindahan persediaan dari satu lokasi ke lokasi lain adalah
apakah pemindahan yang dicatat benar terjadi, pemindahan yang terjadi telah dicatat, jumlah,
deskripsi, dan tanggal transaksi dicatat dengan tepat. Langkahnya adalah dengan pemahaman
internal control, kemudian dilakukan pemeriksaan terhadap catatan dan dokumen.
3. Berkas induk perpetual persediaan.
Pengujian atas berkas induk persediaan perpetual memungkinkan auditor untuk mengurangi
pengujian fisik persediaan atau mengubah saat pelaksanaannya dilakukan dengan pemeriksaan
dokumen, yaitu dokumen untuk verifikasi pembelian bahan baku, yang mendukung
pengurangan persediaan bahan baku untuk produksi dan peningkatan persediaan barang jadi,
pengurangan persediaan barang jadi.
4. Harga perunit.
Pencatatan akuntansi biaya yang memadai harus diintegrasikan dengan catatan produksi dan
catatan akuntansi lain untuk mendapatkan biaya yang akurat untuk semua produk. Auditor harus
memahami internal control, dan pengujian dilakukan sebagai bagian dari pengujian terhadap
perolehan, penjualan, dan penggajian. Auditor menelusuri unit dan harga perunit bahan baku ke
berkas induk persediaan perpetual, dan total biaya ke catatan akuntansi biaya, menelusuri biaya
AKSK - KMP 2019 247

dari laporan gaji ke catatan biaya pekerjaan.
Prosedur Analitis:
1. Bandingkan persentase margin bruto dengan tahun lalu.
2. Bandingkan perputaran persediaan dengan tahun lalu.
3. Bandingkan biaya perunit persediaan dengan tahun lalu.
4. Bandingkan nilai persediaan dengan tahun lalu.
5. Bandingkan biaya manufaktur tahun berjalan dengan tahun lalu.
Pengujian Terinci untuk Persediaan
Dipengaruhi oleh hasil pengujian beberapa siklus lainnya, yaitu siklus persediaan dan pergudangan,
penjualan dan penerimaan kas, perolehan dan pembayaran, penggajian dan kepegawaian. Pengujian
terinci dibahas dalam dua aspek:
1. pengamatan fisik.
2. penetapan harga dan kompilasi.
Pengamatan Fisik Persediaan
Tanggung jawab auditor adalah mengevaluasi dan mengamati persediaan fisik klien dan mengambil
kesimpulan mengenai keberadaan persediaan fisik. Ketentuan pemeriksaan fisik tidak dapat
diterapkan kalau persediaan berada dalam gudang umum.
1. Pengendalian intern.
a. Petunjuk yang jelas mengenai penghitungan fisik.
b. Verifikasi intern yang independen atas penghitungan.
c. Rekonsiliasi independen antara hasil penghitungan dengan berkas induk
persediaan perpetual.
d. Pengendalian yang cukup atas kartu atau kertas kerja hasil penghitungan.
2. Keputusan audit.
a. Memilih prosedur audit.
b. Saat pelaksanaan.
c. Ukuran sampel.
AKSK - KMP 2019 248

d. Pemilihan pos atau unsur yang akan diuji.
3. Pengujian pengamatan fisik.
a. Hadir saat penghitungan fisik.
b. Pemahaman yang memadai mengenai jenis usaha klien.
c. Menelusuri semua bagian di mana persediaan digudangkan.
d. Membandingkan persediaan bernilai tinggi ke angka penghitungan tahun
sebelumnya dan ke berkas induk persediaan perpetual.
Audit Atas Penetapan Harga dan Kompilasi
Penetapan harga mencakup semua pengujian atas biaya perunit apakah sudah tepat. Sedangkan
kompilasi mencakup seluruh pengujian atas pengikhtisaran penghitungan fisik, perkalian harga
dengan kuantitas, penjumlahan ikhtisar persediaan, dan penelusuran saldo ke buku besar.
1. Pengendalian penetapan harga dan kompilasi.
a. Penggunaan biaya standar.
b. Penelaahan kelayakan biaya perunit oleh orang yang independen.
c. Penelaahan dan pelaporan formal persediaan yang rusak, usang, perputarannya
lambat, atau lebih saji.
d. Dokumen dan catatan yang memadai dari penghitungan fisik.
e. Verifikasi intern oleh personel yang cakap dan independen.
f. Kartu persediaan prenumbered.
2. Prosedur penetapan harga dan kompilasi.
Kerangka acuannya adalah daftar persediaan yang didapat dari klien, yang terdiri dari deskripsi
jenis persediaan menurut bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi yang disusun
terpisah, di mana jumlahnya harus sama dengan angka pada buku besar.
3. Penilaian persediaan.
Metode penetapan harga harus sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, konsisten
dari tahun ke tahun, dan mempertimbangkan nilai pasar dengan nilai penggantian.
Memadukan Pengujian
AKSK - KMP 2019 249

1. Pengujian atas siklus perolehan dan pembayaran.
Saat verifikasi perolehan, bahan bukti dikumpulkan mengenai akurasi pembelian bahan baku, dan
semua biaya overhead pabrik, kecuali upah.
2. Pengujian atas siklus penggajian dan kepegawaian.
Untuk menguji pencatatan biaya akuntansi untuk upah buruh langsung dan tidak langsung.
3. Pengujian atas siklus penjualan dan penerimaan kas.
Audit untuk penyimpanan barang jadi, pengiriman barang, dan pencatatan penjualan. Juga
dapat diterapkan untuk pengujian HPP standar.
4. Pengujian atas akuntansi biaya.
Dimaksukan untuk verifikasi pengendalian yang mempengaruhi persediaan tetapi tidak
diverifikasi dalam tiga siklus di atas, seperti pengendalian fisik, pemindahan biaya bahan baku
ke barang dalam proses, pemindahan biaya barang yang selesai ke barang jadi.
5. Persediaan fisik, kompilasi, penetapan harga.
Kekeliruan pada salah satu menyebabkan salah saji persediaan dan HPP.
Audit Siklus Akuisisi Modal dan Pembayaran Kembali
Akun-akun utama dalam siklus perolehan dan pembayaran kembali modal: wesel bayar, hutang
kontrak, hipotek, hutang obligasi, beban bunga, bunga yang masih harus dibayar, kas di bank,
modal- saham biasa, modal saham preferen, modal disetor atas nilai pari, modal donasi, dll.
Empat ciri khas siklus perolehan dan pembayaran kembali modal sangat mempengaruhi audit
terhadap akun-akun di atas:
1. Relatif sedikit transaksi yang mempengaruhi saldo-saldo akun di atas tetapi setiap
transaksi jumlahnya material.
2. Tidak dimasukanya satu transaksi tunggal yang mungkin material (pengabaian suatu
transaksi merupakan masalah audit yang utama).
3. Terdapat hubungan hukum antara entitas usaha klien dan pemegang saham, obligasi
atau dokumen-dokumen pemilikan yang serupa.
4. Terdapat hubungan langsung antara akun bunga dan dividen dengan hutang dan modal.
AKSK - KMP 2019 250

WESEL BAYAR
Wesel bayar adalah kewajiban hukum terhadap kreditur yang mungkin dijamin oleh aktiva atau
sama sekali tidak dijamin.
Tujuan pemeriksaan auditor atas wesel bayar adalah untuk menentukan apakah:
1. Struktur pengendalian intern terhadap wesel bayar cukup memadai.
2. Transaksi-transaksi yang terkait telah diotorisasi secara memadai dan telah dicatat
sesuai dengan keenam tujuan spesifik audit atas transaksi yang telah ditetapkan.
3. Hutang atas wesel bayar dan beban bunga dan kewajiban yang masih harus dibayar
yang berhubungan, telah dinyatakan dengan wajar sesuai dengan 8 dari 9 tujuan
spesifik audit atas rincian saldo. (detail tie in, eksistensi, accuracy, evaluation,
classification, cut off, realizable value, right and obligation, presentation and disclosure)
Pengendalian Intern yang penting atas wesel bayar:
1. Otorisasi yang memadai atas penerbitan wesel baru (tanggungjawab penerbitan ada
pada dewan direksi atau manajemen puncak).
2. Pengendalian yang mencukupi atas pembayaran pokok pinjaman dan bunga.
3. Dokumen dan catatan-catatan yang memadai.
4. Verifikasi independen secara periodik.
Pengujian Pengendalian dan Pengujian Substantif atas Transaksi
Pengujian terhadap transaksi wesel bayar meliputi penerbitan wesel bayar dan pembayaran kembali
pokok pinjaman serta bunga. Pengujian transaksi wesel bayar dan bunganya harus lebih
menekankan terhadap empat pengendalian intern terpenting dan harus ada penekanan terhadap
ketepatan jumlah penerimaan dan pembayarannya.
Prosedur Analitis
Prosedur analitais merupakan hal yang esensial untuk wesel bayar karena pengujian terinci atas
beban bunga dan bunga terhutang seringkali dapat dieliminasi bila hasilnya menguntungkan.
Prosedur Analitis Kemungkinan Kekeliruan
AKSK - KMP 2019 251

Hitung kembali taksiran beban Salah saji beban bunga atau bunga
bunga terhutang, atau pengabaian wesel bayar
yang beredar.
Bandingkan wesel bayar yang Pengabaian atas salah saji wesel
beredar bayar
dengan tahun sebelumnya
Bandingkan saldo wesel bayar, Salah saji beban bunga, bunga terhutang
beban bunga, dan bunga terhutang atau wesel bayar sebelumnya.
dengan tahun
sebelumnya.
Pengujian Rincian atas Saldo
1. Langkah awal yang umum dilakukan dalam audit wesel bayar adalah penggunaan
skedul wesel bayar dan bunga terhutang yang diperoleh dari klien. Skedul ini memuat
keterangan rinci dari semua transaksi yang terjadi selama tahun berjalan secara
keseluruhan baik untuk periode pinjaman maupun bunga, salso awal dan saldo akhir
wesel bayar dan hutang bunga, serta informasi yang jelas dan rinci mengenai wesel.
2. Bila selama tahun berjalan terdapat banyak transaksi yang melibatkan wesel bayar,
auditor dapat meminta klien untuk mempersiapkan skedul wesel-wesel yang pada
akhir tahun masih mempunyai saldo belum dilunasi.
Tujuan Spesifik Audit atas
Saldo
Detail tie in Wesel bayar dalam skedul wesel bayar cocok dengan berkas induk
atau register wesel bayar klien, dan jumlah telah ditambahkan
dengan tepat dan cocok
dengan bukti besar.
Eksistensi Wesel bayar yang ada dalam skedul benar-benar ada.
AKSK - KMP 2019 252

Kelengkapan Seluruh wesel bayar yang ada telah dimasukan dalam skedul wesel
bayar.
Ketepatan Wesel bayar dan bunga yang masih harus dibayar yang terdapat
dalam skedul
telah dihitung dengan tepat.
Cut off Wesel bayar telah dicatat pada periode yang tepat.
Kewajiban Perusahaan berkewajiban untuk membayar wesel bayar.
Presentation Wesel bayar, beban bunga, dan bunga masih harus dibayar telah
and disajikan dan
disclosure diungkapkan dengan memadai.
Tiga tujuan terpenting dalam audit atas wesel bayar adalah:
1. Completeness, penting karena bila terjadi kesalahan, maka nilainya material.
2. Accuracy
3. Presentation and disclosure prisip akuntansi yang berlaku umum mengharuskan
adanya catatan kaki yang memberi keterangan tentang jangka waktu wesel yang
belum jatuh tempo dan aktiva yang dijaminkan.
EKUITAS PEMILIK
Transaksi-transaksi ekuitas pemilik yang mungkin terjadi adalah perubahan ekuitas pemilik
disebabkan oleh laba atau rugi tahunan serta pembagian dividen.
Tujuan dari pemeriksaan auditor terhadap ekuitas pemilik adalah untuk menentukan apakah:
1. Struktur pengendalian intern terhadap modal saham dan dividen yang berkaitan
mencukupi.
2. Transaksi-transaksi ekuitas pemilik telah dicatat sesuai dengan keenam tujuan spesifik
audit.
3. Saldo-saldo ekitas pemilik telah disajikan dan diungkapkan sesuai dengan tujuan
spesifik audit rincian saldo.
Pengendalian Intern yang penting dan diutamakan oleh auditor:
AKSK - KMP 2019 253

1. Otorisasi yang memadai untuk transaksi (transaksi material dan harus disetujui oleh
dewan direksi).
2. Pencatatan yang baik dan pemisahan fungsi.
3. Petugas dan agen pemindahan saham yang independen. Perusahaan yang
mengeluarkan sahamnya di pasar modal, diharuskan menggunakan petugas catat
bebas sebagai suatu alat pengendalian untuk mencegah pengeluaran sertifikat saham
yang tidak sah.
Empat hal yang penting dalam audit terhadap modal saham dan tambahan modal disetor di
atas nilai pari:
1. Seluruh transaksi modal saham yang ada telah dicatat (kelengkapan).
Tujuan ini dapat dicapai jika digunakan jasa pencatat atau agen pemindahan saham. Auditor
dapat meminta konfirmasi mengenai transaksi modal saham dan mengenai nilai transaksi
tersebut.
2. Transaksi-transaksi saham yang dicatat telah diotorisasi dan nilainya tepat
(keberadaan dan keakuratan). Keberadaan biasanya diuji dengan memeriksa notulen
rapat dewan direksi. Ketepatan nilai transaksi saham yang dilakukan secara tunai
dapat diverifikasi dengan meminta konfirmasi tentang jumlahnya kepada agen
pemindahan saham dan menelusuri jumlah transaksi saham yang ada ke dalam
penerimaan uang.
3. Modal saham dinilai dengan benar (akurasi). Saldo akhir dalam akun modal diverifikasi,
mula-mula dengan menentukan jumlah saham yang beredar pada tanggal neraca.
Konfirmasi dari agen pemindahan merupakan cara verifikasi termudah. Jika tidak ada
agen pemindahan maka auditor mengandalkan pada pemeriksaan atas catatan saham
dan menghitung seluruh saham yang beredar dalam buku sertifikasi saham, meneliti
sertifikat yang dibatalkan dan menghitung sertifikat kosong.
4. Modal saham disajikan dan diungkapkan secara memadai (presentation and
disclosure). Sumber informasi yang digunakan mengenai pengungkapan yang
AKSK - KMP 2019 254

memadai adalah akte pendirian perusahaan, notulen rapat dewan direksi, dan analisis
auditor terhadap transaksi-transaksi modal saham.
Audit Atas Dividen
Penekanan pada audit atas dividen adalah pada transaksinya dan bukan saldo akhir, kecuali jika
ada hutang dividen. Keenam tujuan spesifik audit atas transaksi relevan untuk dividen.
Tujuan terpenting dari kontrol terhadap dividen, termasuk yang berkaitan dengan hutang
dividen:
1. Dividen yang dicatat benar ada (eksistensi).
2. Dividen yang ada seluruhnya telah dicatat (kelengkapan).
3. Dividen telah dicatat dengan benar (accuracy).Dividen yang dibayar kepada pemegang
saham adalah benar ada (eksistensi)
4. Hutang dividen telah dicatat (kelengkapan).
5. Hutang dividen telah dicatat dengan benar (keakuratan).
Keberadaan dapat dicek dengan meneliti notulen rapat dewan direksi mengenai jumlah dividen per
lembar saham dan tanggal pembayaran dividen. Ketepatan penilaiian suatu pengumuman
pembayaran dividen dapat diaudit dengan menghitung kembali jumlahnya berdasarkan dividen
setiap saham dan jumlah saham beredar. Pengujian untuk melihat apakah pembayaran dilakukan
kepada pemegang saham yang memiliki saham tersebut pada tanggal pencatatan dividen adalah
dengan memilih suatu sample pembayaran dividen yang dicatat dan menelusuri nama penerima
uang pada cancelled check pada catatan dividen, untuk meyakinkan bahwa penerima uang memang
berhak.
Audit Atas Laba Ditahan
1. Titik awal audit terhadap laba ditahan adalah analisis terhadap laba ditahan untuk
seluruh tahun yang bersangkutan (meliputi keterangan tentang setiap transaksi yang
mempengaruhi laba ditahan).
2. Audit terhadap pengkreditan atas laba ditahan yang berasal dari laba tahun yang
bersangkutan dilakukan dengan menelusuri jurnal dalam laba ditahan ke dalam laba
AKSK - KMP 2019 255

bersih pada penghitungan laba rugi. Prosedur ini dilakukan pada saat-saar terakhir
audit seluruh ayat jurnal penyesuaian yang mempengaruhi laba bersih disesuaikan.
3. Setelah auditor yakin bahwa transaksi tersebut dapat diklasifikasikan sebagai transaksi
laba ditahan, langkah berikutnya adalah menentukan apakah nilai transaksi tersebut
benar.
4. Pertimbangan penting lainnya dalam audit laba ditahan adalah menilai apakah ada
transaksi yang seharusnya dimasukan tetapi belum dicacat.
5. Hal penting dalam menentukan apakah laba ditahan diungkapkan dengan benar dalam
neraca adalah keberadaan pembatasan-pembatasan terhadap pembayaran dividen.
Pembatasan- pembatasan ini harus diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan.
Audit Saldo Kas
JENIS-JENIS AKUN KAS
1. Akun Kas Umum: merupakan hal penting bagi sebagian besar organisasi karena
sebenarnya penerimaan dan pengeluaran kas melalui akun ini pada suatu waktu.
2. Akun Gaji Impres: akun tersendiri yang dibentuk untuk melakukan pembayaran gaji
dan upah kepada karyawan dan dalam akun ini ditentukan suatu jumlah tetap.
3. Akun Bank Cabang: serupa dengan akun kas umum, tetapi pada tingkat cabang, dan
dapat digunakan untuk menunjang pengendalian atas penerimaan dan pengeluaran.
4. Dana kas Kecil Impres: digunakan untuk melakukan pembelian tunai yang kecil-kecil
yang dapat dibayar lebih mudah dan lebih cepat dengan kas daripada menggunakan
cek.
5. Setara Kas: termasuk dalam laporan keuangan sebagai bagian dari akun kas hanya
jika bersifat investasi jangka pendek yang siap dikonversi menjadi kas dalam jangka
pendek dan tidak ada risiko perubahan nilai dan perubahan suku bunga yang
signifikan.
KAS DI BANK DAN SIKLUS-SIKLUS TRANSAKSI
AKSK - KMP 2019 256

Dalam audit kas, harus dibuat perbedaan antara verifikasi rekonsiliasi klien atas saldo rekening
koran dengan saldo buku besar dan verifikasi apakah kas yang tercatat di buku besar telah
mencerminkan dengan benar semua transaksi kas yang dilaksanakan selama tahun tersebut.
Kesalahan berikut akan mengakibatkan kesalahan pembayaran atau penerimaan kas, dan tidak
terungkap sebagai bagian dari audit atas rekonsiliasi bank:
1. Kesalahan penagihan ke pelanggan
2. Menagih pelanggan dengan harga yang lebih rendah daripada yang ditetapkan oleh
kebijakan perusahaan.
3. Penggelapan kas dengan jalan menahan hasil penerimaan kas dari pelanggan
sebelum dicatat. Jika kesalahan tersebut tidak ditemukan dalam audit,seharusnya dapat
ditemukan pada bagian audit atas siklus penjualan dan penerimaan kas.
AUDIT ATAS AKUN KAS UMUM
Dalam pengujian akhir tahun akun kas umum, auditor harus mengumpulkan bahan bukti yang cukup
untuk mengevaluasi apakah kas yang dinyatakan dalam neraca, telah dinyatakan secara wajar dan
diungkapkan secara layak.
Metodologi untuk auditing kas akhir tahun:
1. Tentukan materialitas dan tetapkan risiko audit yang dapat diterima, dan risiko bawaan
untuk kas di bank.
2. Tetapkan risiko pengendalian untuk kas di bank.
3. Rancang dan laksanakan pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis
untuk beberapa siklus.
4. Rancang dan laksanakan prosedur analitis bagi saldo kas di bank.
5. Rancang pengujian rinci atas persediaan guna memenuhi tujuan spesifik audit
(prosedur audit, ukuran sample, pos yang dipilih, dan saat pelaksanaan).
Faktor-faktor yang mempengaruhi audit kas akhir tahun:
AKSK - KMP 2019 257

1. Kas dipengaruhi oleh sebagian besar siklus lainnya, yang berarti bahwa dalam hal ini
banyak peluang terjadinya kesalahan.
2. Meskipun saldo kas itu sendiri tidak besar, jumlah rupiah debet dan kredit yang
mempengaruhi saldo tersebut pada umumnya lebih besar daripada akun lainnya
(materialitas).
3. Kas adalah harta yang paling disukai untuk dicuri (risiko inheren).
Pengendalian Intern
Pengendalian intern dibagi menjadi 2 kategori yaitu pengendalian atas siklus transaksi yang
mempengaruhi pencatatan penerimaan dan pengeluaran kas dan rekonsiliasi bank secara
independen. Rekonsiliasi penting karena digunakan untuk memastikan bahwa buku mencerminkan
saldo kas yang sama dengan jumlah kas sebenarnya yang ada di bank setelah memperhitungkan pos-
pos rekonsiliasi. Rekonsiliasi independen akan membuka peluang khusus untuk verifikasi intern
atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas. Jika rekening koran diterima dalam keadaan tertutup
oleh petugas yang merekonsiliasi dan pengendalian fisik diselenggarakan atas laporan tersebut
sampai rekeonsiliasi tersebut diselesaikan, cancelled check, duplikasi slip-slip setoran, dan
dokumen-dokumen lain yang tercakup dalam laporan tersebut dapat diuji tanpa adanya
kekhawatiran terhadap kemungkinan pengubahan, penghapusan, atau penambahan.
Pengendalian lain yang dapat dilakukan adalah dengan menunjuk dan menetapkan seorang
karyawan yang bertanggungjawab untuk menelaah rekonsiliasi bulanan segera setelah rekonsiliasi
bulanan segera setelah rekonsiliasi diselesaikan.
Prosedur Analitis
Rekonsiliasi bank akhir tahun dilakukan dengan dasar 100% pengujian kelayakan saldo kas. Oleh
karenanya kurang penting jika dibandingkan sebagian besar bidang audit lainnya.
1. Membandingkan saldo akhir pada rekonsiliasi bank, setoran dalam perjalanan, cek-
cek yang masih beredar, dan pos-pos rekonsiliasi lainnya dengan rekonsiliasi tahun
sebelumnya.
2. Membandingkan saldo akhir kas dengan bulan sebelumnya.
AKSK - KMP 2019 258

Prosedur-Prosedur Audit atas Saldo Kas Akhir Tahun
1. Penerimaan konfirmasi bank.
Jika bank tidak menanggapi permintaan konfirmasi, auditor harus mengirim permintaan kedua
atau meminta klien untuk menelepon bank tersebut. Setelah konfirmasi bank diterima, saldo
rekening bank ditegaskan oleh bank harus ditelusuri ke jumlah yang tercantum dalam
rekonsiliasi bank. Demikian pula, semua informasi lainnya pada rekonsiliasi harus ditelusuri ke
kertas kerja audit yang relevan. Jika informasi tersebut tidak cocok, harus dilakukan
penyelidikan atas perbedaan itu.
2. Penerimaan suatu rekening koran bank pada titik pisah batas.
Suatu laporan bank pisah batas adalah suatu laporan bank untuk periode sebagian dan cancelled
check yang bersangkutan, dupliksi slip setoran, dan dokumen lain yang termasuk dalam laporan
bank, yang dikirim secara langsung oleh bank ke kantor akuntan publik.
Tujuan rekening koran pisah batas adalah untuk memverifikasi pos-pos rekonsiliasi pada
rekonsiliasi bank klien akhir tahun dengan bahan bukti yang tidak dapat diakses oleh klien.
3. Pengujian atas rekonsiliasi bank.
Alasan pengujian rekonsiliasi bank adalah untuk verifikasi apakah saldo bank klien yang tercatat
berjumlah sama dengan jumlah kas sebenarnya yang ada di bank kecuali untuk setoran dalam
perjalanan, cek yang beredar, dan pos penyesuaian lain.
Prosedur utama pelaksanaan tes berdasarkan rekening koran bank pisah batas:
a. Verifikasi perhitungan matematis rekonsiliasi bank oleh klien apakah sudah tepat.
b. Telusuri saldo rekening koran pisah batas menurut bank pada rekonsiliasi bank,
rekonsiliasi tidak terlaksana sebelum dua jumlah itu sama.
c. Telusuri cek-cek yang termasuk dalam laporan bank pisah batas terhadap daftar
cek-cek yang beredar pada rekonsiliasi bank dan terhadap buku pengeluaran kas.
d. Selidiki semua cek-cek dengan jumlah signifikan yang termasuk dalam cek dalam
peredaran yang belum dikliring pada laporan pisah batas.
e. Telusuri setoran dalam perjalanan sampai ke laporan berikutnya.
AKSK - KMP 2019 259

f. Hitung semua pos rekonsiliasi lainnya dalam rekening koran bank dan rekonsiliasi
bank.
Prosedur Berorientasi Fraud
Prosedur-prosedur pengungkapan kecurangan:
1. Pengujian yang diperluas atas rekonsiliasi bank.
Tujuan perluasan ini adalah untuk memverifikasi apakah semua transaksi yang dimasukan
dalam buku untuk bulan terakhir tahun yang bersangkutan telah dimasukan atau dikeluarkan
dari rekonsiliasi bank dan untuk memverifikasi apakah semua pos pada rekonsiliasi telah
dimasukkan dengan benar. Auditor juga harus melaksanakan prosedur-prosedur setelah akhir
tahun dengan menggunakan laporan bank pisah batas.
2. Pembuktian kas.
Auditor seringkali menyiapkan suatu pembuktian kas, jika pengendalian intern atas kas
dianggap tidak memadai. Pembuktian kas mencakup:
a. Rekonsiliasi saldo pada laporan bank dengan saldo buku besar periode pembuktian
kas.
b. Rekonsiliasi penerimaan kas yang disetor dengan buku penerimaan kas untuk
suatu periode tertentu.
c. Rekonsiliasi cancelled check dengan jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu.
d. Rekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir periode
pembuktian kas. Auditor menggunakan pembuktian kas guna menetapkan apakah:
a. Semua penerimaan kas yang tercatat telah disetorkan.
b. Semua setoran di bank dicatat dalam pembukuan.
c. Semua pengeluaran kas yang tercatat dibayarkan oleh bank.
d. Semua jumlah yang dibayar oleh bank telah dicatat.
Keperluan penyusunan pembuktian kas suatu bulan tertentu tidak terkait dengan penyesuaian
saldo-saldo akun, tetapi dengan rekonsiliasi jumlah menurut buku dan bank. Jika auditor
melaksanakan pembuktian kas, berarti dilakukan kombinasi pengujian transaksi dan pengujian
AKSK - KMP 2019 260

rincian atas saldo.
3. Pengujian untuk Kitting.
Kitting adalah penyelewengan kas yang dilakukan dengan mentransfer uang dari satu bank ke
bank lain dan mencatat transaksi secara tidak tepat. Pendekatan yang bermanfaat untuk menguji
kitting, dan juga kesalahan-kesalahan yang tak disengaja dalam pencatatan transfer bank adalah
dengan mencatat semua transfer bank yang dilakukan beberapa hari sebelum dan sesudah
tanggal neraca dan menelusuri masing-masing ke catatan akuntansi untuk dicatat dengan
semestinya.
AUDIT ATAS AKUN BANK PENGGAJIAN
Pengujian rekonsiliasi bank gaji dan upah dapat dilaksanakan hanya dalam beberapa menit jika
ada rekening gaji dan upah impres dan rekonsiliasi yang independen atas akun bank. Pos yang
direkonsiliasi adalah cek-cek yang beredar. Dalam pengujian saldo rekening bank gaji dan upah,
perlu diperoleh rekonsiliasi bank, konfirmasi bank, dan suatu laporan bank pisah batas. Prosedur
terpenting untuk verifikasi gaji dan upah adalah pengujian atas pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi. Kesalahan gaji dan upah yang mungkin terjadi akan terungkap dengan
menggunakan prosedur-prosedur tersebut, bukan melalui pengecekan saldo rekening bank impres.
AUDIT ATAS KAS KECIL
Kas kecil merupakan akun yang unik, karena seringkali jumlahnya tidak material, tapi selalu
diperiksa dalam audit. Akun itu diverifikasi terutama karena adanya kemungkinan kecurangan dan
adanya permintaan klien akan suatu penelaahan audit.
1. Pengendalian Intern atas Kas Kecil
Pengendalian intern terpenting adalah:
a. Penggunaan dana impres yang merupakan tanggungjawan satu orang.
b. Dana kas kecil tidak boleh dicampur dengan penerimaan lain, dan dana itu harus
dipisahkan dari aktivitas lainnya.
AKSK - KMP 2019 261

c. Harus ada batasan atas jumlah suatu pengeluaran dari kas kecil.
d. Jenis pengeluaran yang dapat dilakukan dari transaksi kas harus didefinisikan
dengan tegas melalui kebijakan perusahaan.
2. Pengujian Audit atas Kas
Kecil Prosedur pengujian kas
kecil adalah:
Menetapkan prosedur-prosedur untuk menangani, dan dilakukan dengan membahas struktur
pengendalian intern bersama pengelola kas dan memeriksa dokumentasi beberapa transaksi.
Pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif tergantung pada jumlah dan besar
penggantian kas kecil dan pengendalian serta tingkat risiko pengendalian yang dinilai auditor.
Pengujian kas kecil dilakukan dengan menghitung saldo kas kecil dan melaksanakan pengujian
terinci atas satu atau dua transaksi penggantian
Minggu ke 7 : Audit atas Siklus Penggajian dan Kepegawaian
Payroll and personnel cycle meliputi penggunaan tenaga kerja dan pembayaran ke semua pegawai,
tanpa memperhatikan klasifikasi metode penentuan kompensasi. Siklus ini menjadi penting karena
berbagai alasan:
1. Gaji, upah dan pajak penghasilan pegawai, dan beban pegawai lainnya merupakan
komponen utama pada kebanyakan perusahaan.
2. Beban tenaga kerja merupakan pertimbangan penting dalam penilaian persediaan
pada perusahaan manufaktur dan konstruksi, dimana klasifikasi dan alokasi beban
upah yang tidak semestinya dapat menyebabkan salah saji laba bersih secara material.
3. Penggajian merupakan bidang yang menyebabkan pemborosan sejumlah sumber
daya perusahaan karena inefisiensi atau pencurian melalui fraud.
Audit atas siklus penggajian dan kepegawaian meliputi:
1. Perolehan pemahaman atas struktur pengendalian intern.
2. Penetapan risiko pengendalian.
3. Pengujian atas pengendalian.
AKSK - KMP 2019 262

4. Pengujian substantif .
5. Prosedur analistis dan pengujian terinci atas saldo.
Perbedaan penting antara siklus penggajian & kepegawaian dengan siklus lain pada audit yang umum:
1. Hanya ada satu golongan transaksi untuk penggajian.
2. Transaksi-transaksi lebih signifikan daripada akun-akun neraca terkait.
3. Pengendalian intern atas penggajian pada kebanyakan perusahaan umumnya efektif
meskipun pada perusahaan kecil.
Tujuan Audit atas Transaksi untuk Penggajian
1. Keberadaan: pembayaran gaji yang dicatat adalah untuk pekerjaan yang secara aktual
dilaksanakan oleh pegawai non fiktif.
2. Kelengkapan: transaksi penggajian yang ada telah dicatat.
3. Akurasi: transaksi penggajian yang dicatat adalah jumlah waktu kerja aktual dan tingkat
upah yang semestinya, pemotongan dihitung dengan semestinya.
4. Klasifikasi: transaksi penggajian diklasifikasi dengan memadai.
5. Tepat waktu: transaksi penggajian dicatat pada waktu yang tepat.
6. Posting dan pengikhtisaran: transaksi penggajian dimasukkan dalam berkas induk
penggajian dengan semestinya dan diikhtisarkan dengan semestinya.
Fungsi-fungsi dalam siklus, dokumen dan catatan terkait, dan pengendalian intern.
Siklus penggajian dan kepegawaian dimulai denga merekrut pegawai dan berakhir dengan
pembayaran kepada pegawai atas jasa yang diberikan dan kepada pemerintah dan lembaga lainnya
atas pajak penghasilan dan kenikmatan pegawai yang terhutang.
Pengendalian intern yang paling penting dalam kepegawaian meliputi metode formal dalam
memberitahu petugas pengelola waktu dan penyiapan pembayaran gaji atas pegawai baru, otorisasi
perubahan awal dan periodik atas tarif pembayaran, dan tanggal pemutusan hubungan kerja. Wujud
pengendalian intern: pemisahan tugas dan penyelidikan yang memadai atas kompetensi dan
kejujuran pegawai baru.
1. Pengelolaan waktu dan penyiapan pembayaran gaji.
AKSK - KMP 2019 263

Fungsi ini memiliki kepentingan utama dalam audit atas penggajian karena langsung
mempengaruhi beban gaji untuk periode tersebut. Tugas fungsi ini meliputi penyiapan:
a. Kartu absen: menunjukan jam berapa pegawai mulai dan selesai kerja.
b. Tiket waktu kerja: menunjukan pekerjaan khusus yang dilakukan pekerja pabrik
untuk waktu tertentu.
c. Laporan ikhtisar penggajian: dokumen yang dihasilkan oleh komputer yang
mengikhtisarkan penggajian untuk satu periode..
d. Jurnal penggajian: digunakan untuk mencatat cek gaji,
e. Buku induk penggajian: digunakan untuk mencatat setiap transaksi penggajian
untuk masing- masing pegawai.
f. Pengendalian intern: pengendalian yang memadai atas waktu dalam kartu absen
mencakup penggunaan pencatat waktu atau metode lain untuk menjamin bahwa
pegawai dibayar menurut jam kerja aktual.
2. Pembayaran Gaji
Penandatanganan dan distribusi cek aktual harus ditandatangani semestinya untuk mencegah
pencurian.
a. Cek gaji: jumlah cek= gaji kotor-pajak dan potongan lain (cancelled check).
b. Pengendalian intern: pengendalian atas cek mencakup pembatasan otorisasi
penandatanganan cek oleh pegawai yang berwenang yang tidak mempunyai akses
terhadap pengelolaan waktu atau penyiapan pembayaran gaji, distribusi
pembayaran gaji oleh seorang yang tidak terlibat dalam fungsi penggajian lainnya,
dan penyetoran kembali gaji yang tidak diambil.
3. Penyiapan Surat Pemberitahuan dan Pembayaran Pajak
Penyiapan SPT yang cermat dan tepat waktu diperlukan untuk menghindari sanksi dan
tuntutan pidana terhadap perusahaan.
a. SPT: formulir yang dikirim ke KPP untuk melaporkan jumlah PPh pegawai yang
telah dipotong selama setahun.
b. Pengendalian intern: dilakukan melalui seperangkat kebijakan yang didefinisikan
AKSK - KMP 2019 264

dengan baik yang mengindikasikan kapan setiap formulir harus diarsip.
Pengujian Pengendalian dan Pengujian atas Transaksi
Penggajian memiliki risiko salah saji material yang minimum meskipun penggajian seringkali
merupakan bagian yang signifikan dari total beban , dengan alasan:
1. Pegawai akan mengeluh kepada manajemen kalau kurang dibayar.
2. Seluruh transaksi penggajian seringkali seragam dan tidak komplek.
3. Di AS, transaksi penggajian secara ekstensif diaudit oleh pemerintah untuk
pemotongan PPh, jaminan sosial, dan pajak pengangguran.
Pengendalian Intern, Pengujian atas Pengendalian, dan Pengujian Substantif atas
Transaksi.
Penekanan pengujian atas pengendalian adalah karena:
1. Ketiadaan bahan bukti dari pihak ketiga yang independen.
2. Dalam kebanyakan audit, akun neraca untuk ini bersaldo kecil dan dapat diverifikasi
dengan relatif mudah kalau auditor yakin bahwa transaksi penggajian dimasukan
dengan benar ke komputer dan SPT disiapkan dengan semestinya.
Pertimbangan-Pertimbangan mengenai Persediaan dan Penggajian Fiktif
Auditor memperluas prosedurnya dalam audit atas penggajian dalam kondisi dan situasi sbb:
1. Kalau penggajian secara signifikan mempengaruhi penilaian persediaan
2. Kalau auditor berkepentingan mengenai kemungkinan transaksi penggajian yang
curang secara material akibat struktur pengendalian intern yang lemah.
Pertimbangan lain: penyiapan Surat pemberitahuan pajak, pembayaran potongan pajak dan potomgan
lainnya dengan tepat waktu, dan pengisian kembali akun gaji kecil.
Prosedur Analitis
Prosedur analitis diperlukan untuk membongkar bidang yang memerlukan tambahan penyelidikan.
Prosedur analitis untuk penggajian dan kepegawaian:
Prosedur Kekeliruan yang Mungkin
AKSK - KMP 2019 265

Analitis
Bandingkan saldo akun beban gaji dengan tahun Salah saji dari akun beban gaji
lalu.
Bandingkan tenaga kerja langsung sebagai Salah saji dari tenaga kerja
persentase langsung
dari penjualan dengan tahun lalu
Bandingkan beban pajak ditanggung perusahaan Salah saji dalam beban pajak
sebagai ditanggung
persentase dari gaji dan upah dengan tahun lalu perusahaan
Bandingkan akun hutang PPh pegawai dengan Salah saji dalam hutang PPh
tahun lalu pegawai.
Pengujian Terinci atas Saldo untuk Akun Kewajiban dan Beban
Dua tujuan utama dalam pengujian kewajiban yang berkaitan dengan penggajian (beban gaji yang
masih harus dibayar) adalah:
1. Akrual dalam neraca saldo dinilai dengan memadai dan transaksi dalam siklus
penggajian dan kepegawaian dicatat pada periode yang sesuai.
2. Untuk menjamin bahwa tidak terjadi kurang saji atau penghilangan akrual.
AKSK - KMP 2019 266

Pajak Internasional
Baiq Indria (087864400120)
Minggu ke-1
INTERNATIONAL TAX POLICY
Pajak internasional adalah pajak yang dikenakan atas transaksi internasional. Perpajakan
internasional berkaitan dengan pajak langsung (seperti Pajak penghasilan) dan pajak tidak
langsung (seperti Pajak Pertambahan Nilai).
Perjanjian yang diterima secara umum dibawah hukum internasional yaitu, walaupun sebuah
negara bebas untuk memungut pajak bagaimanapun yang dia inginkan, negara tersebut tidak
bisa memaksakan klaim pajaknya di teritorial negara lain. Dengan kata lain, hukum
perpajakannya tidak bisa meluas untuk diterapkan pada objek pajak yang muncul di negara
lain. Contohnya : Perancis tidak bisa memungut pajak pada orang Jerman yang memperoleh
seluruh penghasilannya dari Jerman. Oleh karena itu, biasanya hukum perpajakan sebuah
negara terbatas untuk subjek dan objek pajak yang ada hubungannya dengan negaranya.
Hukum perpajakan yang seperti itu biasanya mencakup 2 jenis aktivitas:
1. Aktivitas penduduk negaranya di luar negeri
2. Aktivitas bukan penduduk di negaranya
Tujuan Hukum Pajak Internasional
1. Maksimalisasi kekayaan nasional
Maksimalisasi kekayaan nasional artinya suatu negara mencoba untuk memastikan
dia mendapatkan pembagian pendapatan yang adil dari transaksi antar batas wilayah
untuk meningkatkan kesejahteraan penduduknya, dan dengan demikian menguatkan
basis pajak domestiknya.
2. Keadilan pajak
Pajak Internasional - KMP 2019 267

pembebanan besar pajak yang sama kepada wajib pajak yang memiliki penghasilan
atau kemampuan membayar yang sama tanpa melihat sumber atau jenis penghasilan
tersebut dan legalitas darimana penghasilan tersebut diperoleh.
3. Efisiensi ekonomi
Efisiensi ekonomi berkaitan dengan peningkatan daya saing ekonomi domestic, yang
idealnya dengan memastikan bahwa pajak tidak memberikan hambatan untuk
pengambilan keputusan investasi yang optimal. Ini berarti, karena investor akan
membuat keputusan investasi yang menghasilkan pengembalian yang maksimal untuk
mereka, pajak yang dibebankan pada pengembalian investasi sebelum pajak tersebut
tidak boleh mengubah pengembalian investasi setelah pajak dan membuat bias dalam
proses pengambilan keputusan investor. Untuk hasil tidak bias yang ingin dicapai,
pembebanan pajak harus netral antara opsi investasi luar negeri dan dalam negeri
yang dihadapi inestor.
Perpajakan investasi ke dalam - netralitas impor modal
Bagaimana aturan sebuah investasi dikenakan pajak di suatu negara akan mempengaruhi
perilaku investor asing dan domestik. Jika investor asing di suatu negara dikenai pajak dengan
cara berbeda dari investor lokal yang melakukan investasi yang sama di negara tersebut,
sistem pajak akan menjadi tidak adil dan mendistorsi perilaku investasi.
Dengan demikian, netralitas impor modal berarti bahwa semua investor di suatu negara (baik
investor asing maupun domestik) menghadapi tingkat pajak efektif yang sama atas
pendapatan untuk investasi mereka, yang bersumber dari negara tersebut. Jelas, netralitas
impor modal tidak terjadi ketika suatu negara mengenakan tarif pajak yang berbeda
tergantung pada apakah wajib pajak adalah investor lokal atau asing. Untuk pajak, investor
lokal akan mengeluh bahwa tidak adil mereka harus membayar pajak ketika orang asing yang
mendapatkan penghasilan yang sama dari jenis investasi yang sama tidak diharuskan

membayar pajak, khususnya jika modal investor lokal dalam bentuk tidak bergerak . Investor
lokal dari modal bergerak akan mengatur urusan mereka sedemikian rupa sehingga modal
dialihkan ke entitas asing dan diinvestasikan kembali ke negara itu dari luar negeri.
Perpajakan investasi ke dalam - pertimbangan kebijakan lain
orang asing umumnya dikenakan pajak atas penghasilan yang diperoleh dari suatu negara
jika pendapatan tersebut memiliki sumber di negara tersebut. Biasanya, setelah undang-
undang domestik mengidentifikasi sumber pendapatan berasal dari dalam negeri, pendapatan
yang timbul dari pajak tersebut dikenakan pajak dengan salah satu dari dua cara. Pertama,
orang asing diminta untuk mengajukan pengembalian pajak dengan cara yang sama seperti
penduduk negara tersebut (biasanya secara tahunan) dan membayar pajak atas penghasilan
bersih yang diperoleh orang asing tersebut dari negara tersebut. Atau, orang asing itu mungkin
diminta untuk membayar sumber pajak witholding.
Withholding Tax – Bukan Penduduk
Merupakan pemotongan pajak terhadap warga negara asing yang mendapat penghasilan
dalam suatu negara. Normalnya pemotongan pajak ini dikenakan pada nilai kotor pendapatan
seseorang. Karena prinsipnya yang dikenakan atas pendapatan kotor, maka tarifnya pun
relatif lebih rendah dibanding dengan pajak pendapatan normal yang dikenakan atas
pendapatan bersih seseorang.
Keuntungan dari Pemotongan Pajak non Penduduk ini, diantaranya:
- Wajib pajak menghindari kerumitan dan biaya pengadministrasian
- Pemungutan pajak yang cepat
- Memastikan bahwa pajak benar-benar dipungut, karena dapat mengantisipasi tax
avoiding atau tax evasion
Perpajakan Investasi Keluar – Netralitas Ekspor Modal

Netralitas Ekspor Modal berarti bahwa suatu negara mengenakan tarif pajak yang sama atas
investor-investor lokal yang ingin menanamkan modalnya ke luar negeri maupun dalam negeri
tidak melihat kemana mereka akan berinvestasi. Hal ini memberikan kebebasan terhadap
investor untuk memilih apakah dirinya akan memberikan modalnya ke dalam negeri atau luar
negeri. Dengan adanya tarif pajak yang sama, maka tidak akan membuat bias mterhadap
keputusan seorang investor.
Perpajakan diluar Investasi – Petimbangan kebijakan lainnya
Pemerintah biasanya ingin memajaki pendapatan yang investor local peroleh dari investasi
yang mereka buat di luar negeri (world wide income). Pebisnis yang rational melihat adanya
pajak adalah suatu biaya yang dilakukan dari suatu bisni dan investasi. Dan berusaha mencari
cara untuk meminimalkan biaya nya (pajak) yang mungkin dapat dilakukan sacara sah. Cara
mereka menghindari pajak di negaranya dari pendapatan luar negeri adalah membagun badan
hukum yang terpisah entitasnya (perusahaan) pada negera lain yang memilki hukum pajak
rendah atau pun pajak nihil. Insentif untuk investor untuk berbuat dengan cara ini ditekankan
ketika Negara asalnya menerapkan tari pajak tinggi. Pemerintah di sisi lain butuh
mempertahankan basis pajak nya. Untuk itu, peraturan pajak domestic sering mengandung
ketentuan untuk mencakup pengaturan semacam ini. Hukum ini secara esensial berarti
peraturan anti-penghindaran.
Minggu ke-2
DOUBLE TAXATION
Juridical Double Taxation adalah kondisi dimana orang yang sama dikenakan pajak dua kali
pada pendapatan yang sama di lebih dari satu Negara.
Terdapat dua platform yang fundamental dari hokum pajak internasional :
a. Source jurisdiction

Suatu Negara mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber dari negara itu
tanpa memandang dari status Subjek Pajak dari si penerima penghasilan.
b. Residence jurisdiction
Resident suatu Negara dikenai pajak atas seluruh pendapatan baik yang diperoleh di
negaranya sendiri dan juga di luar negeri (worldwide income).
Juridical Double Taxation dapat timbul karena :
1. Souce-source conflict
Dua negara mengklaim pendapatan yang sama
2. Residence-residence conflict
Dua negara sama-sama mengklaim seseorang sebagai penduduknya
3. Souce-residence conflict
Kondisi dimana negara A memajaki seseorang karena orang tersebut merupakan
penduduknya dan negara B juga memajaki orang tersebut karena pendapatannya
berasal dari negara B.
3 Metode yang dapat dilakukan subjek pajak agar terhindar dari double taxation :
1. Exemption method
Negara domisili memberikan pengecualian atas penghasilan yang diperoleh dari luar
negeri sebagai penghasilan kena pajak.
a. Full exemption
Dalam menghitung pajak di negara R, negara R tidak memasukkan pendapatan
penduduknya dari luar negeri sebagai dasar pengenaan pajaknya. Jadi, tariff pajak
negara R hanya dikenakan pada pendapatan penduduknya yang berasal dari
dalam negeri saja.
b. Exemption with progression
Tarif pajak yang dikenakan bersifat progresif dengan bertambahnya level
pendapatan. Untuk menentukan tariff yang digunakan, pendapatan dari luar negeri

akan dimasukkan (!! pendapatan dari luar negeri dimasukkan hanya untuk
menentukan tariff!!). Contoh :
Tarif pajak negara R adalah 35% untuk penghasilan sampai dengan 50 dan 45%
untuk penghasilan dari 50 sampai 100. Tuan A mempunyai penghasilan 50 dari
negara R dan 50 dari negara S (sehingga totalnya 100). Tarif pajak yang digunakan
di negara R adalah yang 45% namun tax base nya adalah 50 (pendapatan dari
negara R).
2. Tax credit method
Dalam metode ini, tax base negara R adalah pendapatan dari dalam negeri dan luar
negeri, tetapi atas pajaknya nanti boleh dikurangkan dengan pajak yang telah
dibayarkan di luar negeri.
a. Full credit
Negara X memperbolehkan wajib pajaknya untuk mengkreditkan semua pajak
yang dibayarkan di luar negeri.
Contoh Mr.John seorang penduduk negara R memperoleh penghasilan di negara
R $50, dan penghasilan dari LN (negara S) $50
Tarif pajak negara R (DN) = 35%. .
Tarif Pajak negara S (LN) = 40%.
Penghasilan dari DN- negara R = $50
Penghasilan dari LN- negara S = $50
Total Worlwide Income (di Negara R) = $100
Pajak terutang atas penghasilan dari DN (35% x $100) = $35
Kurang:
Pajak di LN (40% x $50) = ($20)
Total Pajak terutang (Negara R) =$15
b. Ordinary credit

Negara X memperbolehkan wajib pajaknya untuk mengkreditkan pajak yang
dibayar di luar negeri secara proporsional dan ada batas maksimum yang boleh
dikreditkan, kemudian dipilih mana yang lebih rendah.
Batas maksimum = (foreign income/total income) x domestic income tax
3. Deduction method
Dalam metode ini, wajib pajak diperbolehkan mengurangi penghasilan dari dalam dan
luar negeri dengan pajak yang dibayar diluar negeri. Namun, metode ini belum
membebaskan wajib pajak dari pajak berganda.
Contoh :
Economic Double Taxation
Economic double taxation adalah pendapatan ekonomi yang sama yang diterima oleh subjek
pajak yang berbeda dikenakan pajak pada masing-masing pihak yang menerima pendapatan
tersebut.
Contoh : Laba perusahaan dikenakan pajak pada level korporasi atau badan. Pada saat
pembagian dividen, dividen tersebut akan dikenakan pajak kembali kepada penerima dividen
(pengenaan pajak pada lever pemegang saham)

Ada beberapa kebijakan public untuk megatasi efek dari economic double taxation :
a. Exemption at corporate level
Pengenaan pajak di tingkat perusahaan ditiadakan. Hanya ada satu kali pengenaan
pajak yaitu pada saat pembayaran dividen.
b. Exemption at the shareholder level
Pengenaan pajak di tingkat pemegang saham ditiadakan. Pajak hanya dikeakan atas
laba perusahaan pada tingkat korporasi.
c. Full integration of corporate profits and shareholder income
Pendapatan yang diterima perusahaan hanya dikenakan pajak pada saat berada di
tangan pemegang saham. Contoh :
d. Full imputation of corporate profits to shareholder
Pengenaan pajak ada di tingkat perusahaan dan individu, namun pemegang saham
diperbolehkan mengkreditkan pajak atas sahamnya yang dibayar perusahaan.

Terdapat dua cara yang dapat suatu negara lakukan untuk mencapai capital import neutrality
dan menghilangkan economic double taxation
1. Exemption at the shareholder level
2. Memberikan tax credit kepada WP badan yang membayar dividen kepada pemegang
saham luar negeri (foreign investor tax credit)
Minggu ke-3
DOUBLE TAX TREATIES
Double Tax Agreement (DTA) atau double tax treaty atau double tax convention atau tax treaty
adalah istilah yang digunakan untuk menunjukkan kesepakatan antara dua (atau lebih) negara
untuk menghindari pajak berganda.
Tujuan :
1. Menghindari pajak berganda yang timbul dari transaksi internasional atau negara yang
berbeda mengenakan pajak atas pendapatan yang sama.

2. Mengalokasikan pajak yang dikenakan antara pemerintah yang merupakan pihak-
pihak dari DTA
3. Mencegah penghindaran pajak atas transaksi internasional
Sejarah
Perjanjian Pajak Berganda telah ada sejak lama. Mereka pertama kali muncul di wilayah yang
sekarang dikenal sebagai Jerman, yang berbentuk perjanjian antara negara-negara yang ada
di dalam kerajaan Prussia. Perjanjian Pajak Berganda Bilateral pertama kali berlaku pada
tahun 1899 antara Prussia dengan Austria. Selanjutnya, Perjanjian Pajak Berganda juga
dihasilkan pada tahun 1909 antara negara Austria dan Hungaria. Walaupun demikian, terdapat
sedikit Perjanjian Pajak Berganda yang dibuat dari masa itu (1909) hingga tahun 1920, ketika,
setelah Perang Dunia pertama, Jerman menyelesaikan Perjanjian Pajak Berganda dengan
beberapa Negara tetangganya. Juga pada masa itu, Liga Bangsa Bangsa memulai
menginvestigasi permasalahan-permasalahan dari Pajak berganda, sebagai respon dari hasil
Konferensi Finansial Internasional di Brussel, Belgia pada tahun 1920. Pada tahun 1923,
sebuah “laporan terhadap Pajak Berganda” (a Report on Double Taxation) yang disiapkan
oleh ahli-ahli ekonomis ternama pada saat itu diserahkan kepada Komisi Ekonomi dan
Keuangan dari Liga Bangsa Bangsa. Laporan itu menjadi basis dari draft model Perjanjian
Pajak Berganda, yang dipublikasikan pada tahun 1928. Model ini mendukung hak
mengenakan pajak terhadap transaksi Internasional kepada negara tempat tinggal dari
pembayar pajak (Country of Residence).
Model konvensi bilateral
a. Liga Bangsa-Bangsa (League of Nation)
- Komisi fiscal menyiapkan draft perjanjian pajak berganda pada tahun 1933
namun model tersebut tidak pernah diadopsi oleh pihak manapun.

- Komisi fiscal pada periode selanjutnya menghasilkan draft perjanjian pajak
berganda yang dikenal dengan “Mexico Draft” dimana yuridiksi perpajakan
primer ada pada negara sumber penghasilan.
- “Mexico Draft” di review ulang dan menghasilkan “London Draft” yang mana
hak perpajakan kembali kepada negara tempat tinggal dari pembayar pajak.
- Antara tahun 1946-1955, lebih dari 70 perjanjian pajak berganda bilateral di
seluruh dunia, walaupun tidak semua perjanjian diterima.
- PBB menggantikan LBB pada tahun 1945 dan Dewan Ekonomi Sosial
mereview kembali dan mengembangkan “London Draft” namun hingga 1954
gagal untuk memperoleh model perjanjian pajak berganda.
- Pengerjaan model perjanjian ajak berganda diambil alih oleh OEEC
(Organisation for European Economic Cooperation)
b. Model perjanjian pajak berganda OECD
- OEEC bertransformasi menjadi OECD (Organisation for Economic Cooperation
and Development) pada tahun 1960. OECD mengeluarkan draft perjanjian
pajak berganda yang sangat berpihak pada negara-negara anggota OECD
(negara maju, negara industry) yang memberikan hak perpajakan kepada
negara dimana pembayar pajak tinggal (1963)
- Draft tahun 1963 direvisi kembali pada tahun 1977. Model ini menjadi standar
dari perjanjian pajak berganda bilateral.
- Namun dengan model tersebut, negara berkembang tidak puas karena apabila
negara berkembang membuat perjanjian pajak berganda dengan negara maju,
peranjian tersebut hanya memihak kepada negara maju.
c. Model perjanjian pajak berganda United Nation
- Negara berkembang meminta PBB untuk mengembangkan model perjanjian
pajak berganda yang merefleksikan kepentingan mereka.

- Model perjanjian pajak berganda pertama PBB :UN Model Double Tax
Convention →memberikan hak pajak yang lebih besar kepada negara sumber
penghasilan
- Dianut oleh sebagian besar negara berkembang
Status perjanjian pajak berganda model OECD dan UN
Perkembangan model perjanjian pajak berganda disebabkan oleh 2 faktor :
1. Adanya ketidaksepakatan antara negara-negara mengenai ketentuan yang tepat untuk
dimasukkan ke dalam perjanjian (isi kesepakatan)
2. Adanya ambiguitas dari bahasa yang digunakan di dalam perjanjian
Tujuan dari model perjanjian pajak berganda adalah sebagai panduan untuk meminimalisir
kompleksitas dan biaya pemenuhan hokum pajak. Model tersebut merupakan “starting
point” bagi negosiasi antar negara. Artinya model perjanjian pajak berganda tidak wajib diikuti
oleh suatu negara, hanya berperan sebagai panduan atau pedoman saja.
Model lainnya
- Amerika Serikat :The United States Model Income Tax Convention (1996).
Sebagai negara pengekspor modal, Amerika ingin memajaki penduduknya atas
pendapatan dari seluruh dunia, kadang-kadang sampai merugikan negara
sumber pendapatan.
- Negara lainnya : Kroasia (1994), Malaysia (2000), Meksiko (2000), Peru (2001),
dan Swedia (2008)
Multilateral Double Tax Treaties

Contohnya : negara-negara berada di regional yang sama atau mempunyai kepentingan
ekonomi/ sosial yang sama membuat suatu perjanjian pajak berganda. Roma (1957)
membentuk EEC (sekarang European Union)
- Nordic Convention
Negara : Denmark, Kepulauan Faroe, Finlandia, Islandia, Norwegia, Swedia.
Perjanjian pajak bergandanya sebagian besar mengikuti model OECD.
- CARICOM Agreement
Negara : Antigua dan Barbuda, Belize, Dominika, Grenada, Guyana, Jamaika,
Monsterrat, St Kitts dan Nevis, St Lucia , St Vincent dan Grenadnes, Trinidad
dan Tobago
Negara sumber memiliki hak untuk mengenakan pajak dan tidak mengenal
worldwide income (setidaknya pendapatan yang diterima dari partner
perjanjian) sehingga tidak muncul pajak berganda.
Ada juga dua model DTA multilateral:
- The Andrean Pact Model, Capital and Wealth Tax Convention (1971); dan
- The Intra ASEAN Model Double Tax Convention (1987)
Kedudukan Hukum Tax Treaty
Terdapat Dua Aliran Dalam Menerapkan P3B Di Dalam Negeri:
▪ Monistic Principle:
o Hukum Internasional Dan Hukum Nasional Menjadi Hukum Domestik Dan
Hukum Nasional Tunduk Kepada Hukum Internasional (”Doctrine Of
Incorporation”),
o Treaty Yang Telah Disepakati Dapat Segera Diberlakukan (”Self
Executing”),

o Treaty Secara Otomatis Menjadi Bagian Hukum Domestik,
o Tidak Perlu Diundang-undangkan
o Negara-negara Yang Menerapkan, Seperti: Perancis, Jepang, Luxemburg,
Belanda, Portugal, Spanyol, Switzerland.
o Beberapa Negara Mensyaratkan Prosedur Formal Di Tingkat Eksekutif,
Contoh: Indonesia, Austria, Belgia, Jerman, Usa.
▪ Dualistic Principle.
o Hukum Internasional Terpisah Dari Hukum Nasional,
o Agar Dapat Diberlakukan Treaty Harus Dijadikan Hukum Domestik Terlebih
Dulu Melalui Proses Legislasi (”Doctrine Of Transformation”),
o Beberapa Negara Yang Menerapkan: Australia, Canada, Denmark, India,
Israel, New Zealand, Norwegia, Swedia, UK
Pasal 32A UU PPh:
Pemerintah Berwenang Untuk Melakukan Perjanjian Dengan Pemerintah Negara Lain Dalam
Rangka Penghindaran Pajak Berganda Dan Pencegahan Pengelakan Pajak.“
Kedudukan Tax Treaty: Lex Specialist Dari UU PPh.
Bila Terjadi Konflik, Karena Perbedaan Pengaturan Menurut UU PPh Dan Tax Treaty, Maka
Ketentuan Dalam Tax Treaty Yang Berlaku Untuk Diterapkan.
Minggu Ke-4
STRUCTURE OF DOUBLE TAX TREATIES
Ketentuan-ketentuan di dalam P3B dapat dikelompokkan menjadi:
• Ruang Lingkup (Scope)
• Definisi
• Substansi (pembagian hak pemajakan atas penghasilan)

• Anti Penghindaran Pajak
• Metode menghilangkan pajak berganda
• Lain-lain
Structure P3B OECD vs UN
OECD Model UN Model
Chapter 1 Chapter 1
Scope of The Convention Scope of The Convention
Art 1 Person Covered Art 1 Person Covered
Art 2 Taxes Covered Art 2 Taxes Covered
Chapter 2 Chapter 2
Definitions Definitions
Art 3 General Definitions Art 3 General Definitions
Art 4 Resident Art 4 Resident
Art 5 Permanent Establishment Art 5 Permanent Establishment
Chapter 3 Chapter 3
Taxation of Income Taxation of Income
Art 6 Income from Immovable Property Art 6 Income from Immovable Property
Art 7 Business profits Art 7 Business profits
Art 8 Shipping, inland waterways transports Art 8 Shipping, inland waterways transports
and air transport and air transport
Art 9 Associated enterprises Art 9 Associated enterprises
Art 10 Dividends Art 10 Dividends
Art 11 Interest Art 11 Interest
Art 12 Royalties Art 12 Royalties

Art 13 Capital Gains Art 13 Capital Gains
Art 14 (Deleted) Art 14 Independent Personal Services
Art 15 Income from employment Art 15 Dependent Personal Services
Art 16 Directors’ fees Art 16 Directors’ fees and remuneration of
Art 17 Entertainers and sportsperson top-level managerial officials
Art 18 Pensions Art 17 Artistes and sportsperson
Art 19 Government services Art 18 Pensions and social security
Art 20 Students payments
Art 21 Other Income Art 19 Government services
Art 20 Students
Art 21 Other Income
Chapter 4 Chapter 4
Taxation of Capital Taxation of Capital
Art 22 Capital Art 22 Capital
Chapter 5 Chapter 5
Methods for Eliminations of Double Methods for Eliminations of Double
Taxation Taxation
Art 23A Exemption method Art 23A Exemption method
Art 23B Credit method Art 23B Credit method
Chapter 6 Chapter 6
Special Provisions Special Provisions
Art 24 Non discrimination Art 24 Non discrimination
Art 25 Mutual agreement procedure Art 25 Mutual agreement procedure
Art 26 Exchange of information Art 26 Exchange of information
Art 27 Assistance in the collection of taxes Art 27 Assistance in the collection of taxes

Art 28 Members of diplomatic missions and Art 28 Members of diplomatic missions and
consular posts consular posts
Art 29 Entitlement to benefits
Art 30 Territorial Extension
Chapter 7 Chapter 7
Final Provisions Final Provisions
Art 31 Entry into force Art 29 Entry into force
Art 32 Termination Art 30 Termination
Perbedaan UN Model dan OECD Model
• Hak Pemajakan
OECD Model berfokus pada negara domisili, UN Model berfokus pada negara
sumber
• Tujuan P3B
OECD bertujuan meningkatkan perdagangan antar negara-negara yang
menandatangani P3B dengan cara menghilangkan pajak berganda secara
internasional
UN bertujuan meningkatkan investasi asing ke negara-negara berkembang
• Pengaturan Substansi Pasal-Pasal, misal pengaturan BUT
Pembahasan
❖ Subjek Pajak (Persons Covered)
▪ Article 1:

• Berlaku untuk “person” yang merupakan penduduk dari salah satu
atau kedua negara berkontrak
▪ Article 4 memberikan definisi dari penduduk:
• Siapaun yang berada di bawah hokum nasional yang ditentukan
dengan domisilinya, tempat tinggalnya, tempat perusahaannya, tempat
kantor manajemen, dan criteria lainnya yang sejenis
• Termasuk sub-sub daerah dari suatu negara (negara bagian, provinsi,
dll)
• Not include any persons who is liable to tax in that state in respect only
of income/capital from sources/situated in that state.
❖ Objek Perjanjian (Taxes Covered)
▪ Article 2:
o Pajak atas penghasilan dan modal yang dikenakan pada negara berkontrak,
termasuk sub-sub daerah
o Daftar pajak di setiap negara
o Termasuk pajak yang ditetapkan setelah penandatangan perjanjian, baik
pajak baru maupun yang menggantikan (amandemen). Dengan syarat
mewajibkan untuk memberitahukan hal tersebut kepada partner perjanjian
Aturan distributive
Dalam kondisi di mana substansi dari UU pajak dari tiap-tiap negara saling bersinggungan,
negara yang melakukan perjanjian menentukan mana dari mereka yang akan terikat atau
berhak menarik pajak. Dengan kata lain, pasal pada kategori ini memberitahu kita negara
mana yang memiliki hak memungut pajak dari suatu penghasilan yang sama atau negara
mana yang memiliki prioritas pada pajaknya.
Shall be Taxable Only

o Memiliki hak eksklusif untuk mengenakan pajak
o Pajak hanya dikenakan di negara domisili (OECD Model)
o Hak pemajakan atas suatu penghasilan hanya diberikan kepada satu negara
saja. Biasanya hak tersebut diberikan kepada negara dimana Subjek Pajak
tersebut terdaftar sebagai Subjek Pajak Dalam Negeri.
May be Taxed
Terdiri dari
• Without limitation (berlaku ketentuan domestik)
• With limitation (tarif ditentukan dalam Tax Treaty)
Note: Negara domisili mengenakan pajak sesuai ketentuan domestiknya,
dengan kewajiban untuk menghilangkan pengenaan pajak berganda dengan
mekanisme yang diatur dalam Tax Treaty
• Pajak boleh dikenakan di negara sumber (model OECD)
• Hak pemajakan atas suatu penghasilan diberikan kepada negara domisili dan
negara sumber.
• Negara domisili dan negara sumber boleh melakukan pemungutan pajak atas
penghasilan tersebut. Untuk menghindari adanya pajak berganda, negara
domisili diwajibkan untuk memberikan keringanan pajak berganda melalui
metode pembebasan (exemption method) atau metode kredit (credit method).
Kemudian secara prosedur, DTA memfasilitasi penghindaran pengenaan pajak berganda
dengan mengklasifikasikan jenis pendapatan (misal: keuntungan dari bisnis, dividen, bunga)
serta menetapkan hak untuk memajaki mereka berdasarkan klasifikasi kepada salah satu
atau kedua negara yang berkontrak. Pengklasifikasian penghasilan ditetapkan oleh DTA dan
tidak boleh berlainan dengan penghasilan yang diatur dalam peraturan dalam negeri

negara tersebut. Pasal yang termasuk ke dalam bagian aturan distributif ini bisa di pandang
secara luas karena berurusan dengan penghasilan aktif dan pasif.
❖ Kelompok Jenis-Jenis Penghasilan yang diatur Pembagian Hak Pemajakannya:
▪ Penghasilan dari Immovable Property
▪ Penghasilan dari Business Profit
▪ Penghasilan dari International Aircraft and Shipping
▪ Penghasilan dari Modal/Passive Income (Dividen, Bunga dan Royalties)
▪ Penghasilan dari Capital Gain
▪ [Penghasilan Pekerjaan Bebas]
▪ Penghasilan sehubungan dengan Pekerjaan
▪ Penghasilan Direktur
▪ Penghasilan Artis dan Olahragawan
▪ Penghasilan dari Pensiun
▪ Penghasilan dari Tugas Pemerintahan
▪ Penghasilan Pelajar
▪ Penghasilan Lainnya
❖ May be taxed (without limitation)
• Income from Immovable property
• Business Profit subject to Permanent Establishment requirement
• Sebagian penghasilan dari Capital Gain
• Penghasilan sehubungan dengan pekerjaan bebas dengan syarat ada fixed
base atau lewat time test

• Penghasilan sehubungan dengan pekerjaan
• Penghasilan Direktur
• Penghasilan Artis dan Olahragawan
• Penghasilan dari government services dengan syarat tertentu
• Penghasilan dari pensiun menurut UN Model
• Penghasilan lainnya menurut UN Model
• Penghasilan dari Modal (passive income):
o Dividen
o Bunga
o Royalty menurut UN Model
❖ Shall be taxable
• Business profit (without the existence of PE)
• Income from International Shipping and Aircraft
• Royalty menurut OECD Model
• Sebagian penghasilan dari Capital Gain
• Penghasilan pekerjaan bebas (tanpa ada fixed base atau tidak melewati time
test)
• Penghasilan sehubungan dengan pekerjaan dengan persyaratan tertentu
• Pensiun menurut OECD Model
• Penghasilan dari Government Services
• Penghasilan lainnya menurut OECD Model
Ketentuan Penghilangan Pajak Berganda
Article 23 : Exemption Method or Credit Method.
Article 25 Mutual Agreement Procedure (MAP)
Pencegahan penghindaran pajak dan penghindaran fiscal
Article 9 Associated Enterprise:

o Terlibat secara langsung atau tidak langsung dalam manajemen, control, atau modal
suatu perusahaan di negara yang berkontrak lainnya
o Orang yang sama terlibat secara langsung atau tidak langsung dalam manajemen,
control, atau modal suatu perusahaan di negara yang berkontrak lainnya
o Transaction at no arms length price
Article 26 Exchange of Information
o Memungkinkan administrasi perpajakan di negara bagian yang berkontrak untuk
saling bertukar informasi untuk melaksanakan ketentuan DTA atau undang-undang
domestik negara bagian.
Ketentuan Lain-Lain
Article 24 Non Discrimination
o Melarang negara kontrak dari diskriminasi dalam perlakuan pajak antara warga
negaranya sendiri dan warga negara dari negara kontrak lainnya.
Article 27, Diplomatic Mission
o Aturan umum hukum internasional tentang ketentuan perjanjian khusus sehubungan
dengan hak istimewa fiskal anggota misi diplomatik atau pos konsuler
mengesampingkan ketentuan DTA.
Tahap-tahap dalam Penghindaran Pajak Berganda
1. Negosiasi
Negosiasi awal DTA biasanya dilakukan oleh perwakilan kementerian keuangan,
perbendaharaan atau otoritas pendapatan dari kedua negara yang bersangkutan.
2. Inisiasi
Begitu syarat DTA disetujui oleh ketentuan negosiasi dari kedua negara, kemudian
diparaf dan diajukan untuk disetujui di tingkat politik di setiap negara oleh menteri
keuangan, kabinet atau dewan menteri masing-masing negara.

3. Penandatanganan
Ketika DTA disetujui oleh kedua pemerintahan, maka selanjutnya di tanda tangani
secara resmi oleh masing-masing Menteri Keuangan atau perwakilan mereka.
4. Ratifikasi
Ratifikasi adalah proses terakhir dari persetujuan. Ratifikasi biasanya melibatkan
perwujudan dari DTA ke dalam hukum domestik masing-masing negara dengan cara
persetujuan parlemen atau disahkannya peraturan yang memberdayakan. Jika ini
telah dilakukan di satu negara, negara lainnya harus diberi tahu. Negara-negara
bagian kontrak kemudian bertukar instrumen ratifikasi masing-masing.
5. Pemberlakuan
DTA mulai diberlakukan sejak hal tersebut menjadi kewajiban hukum yang mengikat
kedua Negara. Penandatanganan sendiri tidak langsung membuat DTA diberlakukan.
Biasanya DTA mulai diberlakukan secara otomatis pada akhir batas waktu yang telah
ditentukan pada saat penandatanganan.
6. Tanggal Efektif
Meskipun telah diberlakukan, belum tentu efektif. Tanggal efektif DTA adalah saat
DTA membuat pengaruh, biasanya pada awal tahun pajak Negara yang
bersangkutan. Tidak tertutup kemungkinan untuk tanggal efektif DTA adalah sebelum
pemberlakuan DTA. Tanggal efektif biasanya tertuang dalam DTA itu sendiri.
Minggu Ke-5
Treaty Relief from Juridical Double Taxation
Pasal 23 model OECD perjanjian pajak berganda menawarkan metode pengecualian
(exemption method) atau metode kredit pajak (credit method) sebagai model-model tax
relief.
1. Exemption method

Negara domisili memberikan pengecualian atas penghasilan yang diperoleh dari luar
negeri sebagai penghasilan kena pajak.
1. Full exemption
Dalam menghitung pajak di negara R, negara R tidak memasukkan pendapatan
penduduknya dari luar negeri sebagai dasar pengenaan pajaknya. Jadi, tariff
pajak negara R hanya dikenakan pada pendapatan penduduknya yang berasal
dari dalam negeri saja.
2. Exemption with progression
Tarif pajak yang dikenakan bersifat progresif dengan bertambahnya level
pendapatan. Untuk menentukan tariff yang digunakan, pendapatan dari luar
negeri akan dimasukkan (!! pendapatan dari luar negeri dimasukkan hanya untuk
menentukan tariff!!). Contoh :
Tarif pajak negara R adalah 35% untuk penghasilan sampai dengan 50 dan 45%
untuk penghasilan dari 50 sampai 100. Tuan A mempunyai penghasilan 50 dari
negara R dan 50 dari negara S (sehingga totalnya 100). Tarif pajak yang
digunakan di negara R adalah yang 45% namun tax base nya adalah 50
(pendapatan dari negara R).
2. Tax Credit Method
Dalam metode ini, tax base negara R adalah pendapatan dari dalam negeri dan luar
negeri, tetapi atas pajaknya nanti boleh dikurangkan dengan pajak yang telah
dibayarkan di luar negeri.
c. Full credit
Negara R memperbolehkan wajib pajaknya untuk mengkreditkan semua pajak
yang dibayarkan di luar negeri (Country S).
Contoh Mr.John seorang penduduk negara R memperoleh penghasilan di negara
R $50, dan penghasilan dari LN (negara S) $50
Tarif pajak negara R (DN) = 35%. .
Tarif Pajak negara S (LN) = 40%.

Penghasilan dari DN- negara R = $50
Penghasilan dari LN- negara S = $50
Total Worlwide Income (di Negara R) = $100
Pajak terutang atas penghasilan dari DN (35% x $100) = $35
Kurang:
Pajak di LN (40% x $50) = ($20)
Total Pajak terutang (Negara R) =$15
d. Ordinary credit
Negara R memperbolehkan wajib pajaknya untuk mengkreditkan pajak yang
dibayar di luar negeri secara proporsional dan ada batas maksimum yang boleh
dikreditkan, kemudian dipilih mana yang lebih rendah.
Batas maksimum = (foreign income/total income) x domestic income tax
• Kredit pajak dihitung untuk tiap-tiap negara sumber
• Pengkreditan dilakukan di tagun pajak saat penghasilan luar negeri digabungkan
dengan penghasilan luar negeri
• LB karena PPh Pasal 24 :
- Tidak bisa di kompensasikan
- Tidak dapat dibebankan sebagai biaya
- Tidak bisa direstitusi
• Wajib Pajak diwajibkan melakukan pembetulan SPT Tahunan jika terdapat perbedaan
atau perubahan pajak yang dibayar atau terutang di LN.
Jika Pembetulan SPT berakibat:
o PPh Kurang Bayar →atas kekurangan bayar tidak dikenakan STP
o PPh Lebih Bayar → atas kelebihan bayar dapat diminta restitusi setelah
diperhitungkan dengan utang pajak lainnya.
Tax Sparing Credit

Tax sparing credit adalah jenis kredit pajak yang biasanya dicantumkan dalam tax treaty agar
di negara domisili, WP diperkenankan mengkreditkan pajak yang seolah-olah dikenakan
atas penghasilan dari negara sumber. Sesungguhnya, negara sumber tidak mengenakan
pajak, misalnya karena kebijakan insentif perpajakan atau investasi untuk mengundang
investasi asing.
Tujuan Tax Sparing Credit: agar pemberian insentif di negara sumber dapat dinikmati oleh
investor dengan berkurangnya beban pajak global.
Contoh : Beni, penduduk negara A, berinvestasi di negara B dan memperoleh penghasilan
dividen $ 1000. Negara B menerapkan insentif perpajakan, sehingga penghasilan dividen
yang diperoleh investor asing tidak dikenakan pajak. Tarif pajak di negara A 30%, worldwide
income, dan terdapat metode kredit pajak. Di Negara B, tarif withholding atas dividen yang
dibayar ke luar negeri (sebelum insentif) 20%.
Hitunglah beban pajak yang ditanggung Beni apabila dalam P3B A dan B:
(i) tidak terdapat tax sparing credit,
(ii) terdapat tax sparing credit.
Sebelum ada Setelah ada kebijakan insentif
kebijakan perpajakan
insentif
Tidak ada tax Ada tax sparing
perpajakan
sparing credit credit
Negara Negara Negara Negara Negara Negara
B A B A B A
Penghasilan 1000 1000 1000 1000 1000 1000
Dividen

Pajak Dividen 200 -- --
Pajak 300 300 300
terutang
(-) KPLN 200 -- 200
Pajak di B 100 300 100
Total Pajak 300 300 100
Minggu ke – 6
Personal and Material Scope of Double Tax Treaties
Ruang lingkup personal dan material DTA :
• Siapa yang dapat memperoleh manfaat dari konsesi yang ditawarkan oleh DTA;
• ruang lingkup teritorial DTA; dan
• pajak apa yang dicakup oleh DTA
Rung Lingkup Personal
Pasal 1 (Persons covered) dari model DTA OECD menyebutkan DTA "akan berlaku untuk
persons yang merupakan penduduk dari salah satu atau kedua negara yang melakukan
kontrak". Persons dalam pasal 3(1) didefinisikan sebagai individu, perusahaan, atau badan
lainnya. Definisi ini tidak eksklusif, di mana definisi orang hanya disebutkan dalam tiga
komponen. Bisa dibayangkan bahwa entitas lain (bukan salah satu dari yang disebutkan)
dapat dimasukkan sebagai definisi orang, meskipun tidak disebutkan dalam definisi.
Perusahaan didefinisikan sebagai korporasi atau entitas apapun yang diperlakukan sebagai
badan hokum untuk tujuan pajak. Pasal 4 mendefinisikan penduduk lebih luas, di mana

orang adalah penduduk di bawah hukum nasional dari salah satu negara bagian, akan
menjadi penduduk sesuai Pasal 1.
Atribsi Pendapatan
Penentuan subjek untuk tujuan menerapkan DTA (Double Tax Agreement) sangat penting
untuk memastikan kepada siapa pendapatan akan dikaitkan. Pendapatan harus dikaitkan
dengan seseorang untuk menentukan siapa yang dapat dikenai pajak , yang berhak atas
kredit untuk pajak luar negeri yang dibayarkan dan siapa yang dapat mengklaim manfaat
DTA lainnya sehubungan dengan pendapatan.
Kesulitan dalam atribusi pendapatan timbul jika jumlah hutang pajak penghasilan dihitung
dengan referensi ke keadaan satu orang, tetapi yang membayar pajak ternyata adalah orang
yang berbeda. Misalnya dalam hal trust income dimana pendapat dialokasikan untuk trustee
dan beneficiaries (penerima manfaat), tetapi yang membayar pajak atas semua pendapatan
adalah trustee. Hal tersebut masih diperdebatkan dan oleh karena itu diatur dalam DTA.
Contoh dalam DTA antara New Zealand-Afrika Selatan. DTA tersebut menjelaskan apabila
beneficiary owner merupakan penduduk (misalnya New Zealand) mendapatkan bagian laba
dari sebuah trustee di Afrika Selatan melalui BUT, laba dari BUT di Afrika Selatan tersebut
melekat pada penduduk New Zealand tersebut (beneficial owner).
Lain halnya yang diatur dalam DTA Australia-Papua Nugini. Apabila penduduk salah satu
negara berkontrak mendapatkan bagian laba dari negara berkontrak lainnya melaui BUT
baik secara langsung maupun tidak langsung, yang dianggap sebagai beneficiary owner
adalah yang menjalankan usaha yaitu BUT, oleh karena itu pendapatan tersebut melekat
pada BUT (permanent establishment).
Konflik dalam attribution income dapat muncul apabila negara-negara menerapkan prinsip
yang berbeda. Misalnya, satu negara mungkin berfokus pada hak legal atas pendapatan
sementara yang lain berfokus pada hak ekonomi atas pendapatan. Beberapa negara
memperlakukan partnership sebagai entitas kena pajak sementara negara lain mengadopsi

pendekatan transparansi fiskal, mengabaikan partnerships dan memperlakukan masing-
masing partner sebagai pembayar pajak atas bagian mereka masing-masing dari
pendapatan kemitraan.
Ruang Lingkup Teritorial
Perjanjian pajak berganda bilateral dan multilateral biasanya mendefinisikan negara yang
berkontrak dan wilayah territorial mereka di mana perjanjian pajak berganda akan
diterapkan. Misalnya DTA antara Russia-Switzerland (1995), Switzerland didefinisikan
sebagai konfederasi Swiss dikarenakan wilayah swiss dikelilingi daratan yang teritorialnya
merupakan akibat dari masa colonial. Sedangkan Russia didefinisikan secara geografis,
yaitu wilaya Russia termasuk air dan laut territorial, ruang udara diatasnya, ZEE, dan
landasan kontien di mana federasi Rusia menjalankan hak berdaulat dan yurisdiksi sesuai
dengan federal dan hokum internasional.
Pencantuman landas kontinen dalam definisi pajak perjanjian berganda suatu negara adalah
penting khususnya sehubungan dengan pengidentifikasian kegiatan eksplorasi dan
eksploitasi minyak dan gas lepas pantai oleh BUT, yang dapat menghasilkan laba dan dapat
dikenakan pajak di negara tersebut.
Cakupan Pajak (Tax Covered)
Seperti yang telah dipelajari pada bab-bab sebelumnya, standar DTA mengacu pada pajak
atas penghasilan dan modal. Pasal 2 dari model OECD DTA menyatakan DTA berlaku untuk
berbagai jenis pajak berarti bahwa:
1. Konvensi ini berlaku untuk pajak atas penghasilan dan modal yang dikenakan atas
nama negara berkontrak atau bagian ketatanegaraannya atau pemerintah setempat.
2. Akan dianggap sebagai pajak atas penghasilan dan modal, semua pajak yang
dikenakan pada total pendapatan, pada modal total, atau pada elemen pendapatan
atau modal, termasuk pajak atas keuntungan dari pemindahtanganan properti

bergerak atau tidak bergerak, pajak atas total jumlah upah atau gaji yang dibayarkan
oleh perusahaan. serta pajak atas apresiasi modal.
3. Pajak-pajak yang sudah ada di negara A/B akan diterapkan pada Konvensi:
a. (di Negara A): ..........................................
b. (di Negara B): ..........................................
4. Konvensi akan berlaku juga untuk setiap pajak yang identik atau pada dasarnya
serupa yang dikenakan setelah tanggal penandatanganan Konvensi sebagai
tambahan, atau menggantikan, pajak yang ada. Otoritas yang berkompeten dari
negara-negara berkontrak harus memberitahukan satu sama lain tentang setiap
perubahan signifikan yang telah dibuat dalam undang-undang perpajakan mereka.
Minggu ke-7
Residence
Pengujian Hukum Domestik Tempat Tinggal
A. Individu
Banyak Negara menggunakan sebuah kombinasi dari pengujian objektif dan subjektif
untuk temat tinggal seseorang terhadap hokum domestik mereka. Pengujian objektif
berdasar pada minimum periode tetap dari waktu dimana seseorang tersebut secara
fisik berada dalam suatu Negara. Contoh, seseorang dikatakan berada dalam suatu
Negara, dalam tujuan pajak, jika berada dalam Negara tersebut dalam 183 hari
dalam satu tahun kalender atau dalam periode 12 bulan.
Time Test: Pengujian untuk mengetahui signifikansi keberadaan Subjek Pajak di
Indonesia dengan berdasarkan ukuran waktu dalam suatu periode, Signifikansi
tersebut untuk menentukan materialitas hubungan faktual/ekonomi antara Negara
dengan Subjek Pajak.
Dua jenis time test dalam UU PPh:
• Apakah lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan?

Untuk penentuan status SP Orang Pribadi (Apakah SPDN atau SPLN)
• Apakah lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan?
Untuk penentuan keberadaan BUT dari SPLN (orang/badan) yang
memberikan jasa di Indonesia.
Pengujian objek yang jelas lainnya terhadap tempat tinggal meliputi :
• Visa dan status imigrasi dari seseorang. Contoh, memegang perizinan tempat
tinggal dari sebuah Negara,yaitu jika anda memegang ijin tempat tinggal
dalam hokum domestic tentang imigrasi, anda otomatis adalah penduduk dari
Negara tersebut dalam tujuan pajak.
• Kebangsaan, yaitu jika anda adalah bangsa dari Negara dalam hokum
imigrasi dari Negara tersebut, anda otomatis adalah penduduk dari Negara
tersebut dalam tujuan pajak.
• Kewarganegaraan, yaitu jika anda adalah warga dari sebuah Negara, anda
otomatis adalah penduduk dari Negara tersebut dalam tujuan pajak.
Pengujian fakta dan keadaan memperhatikan factor-faktor berikut sebagai indicia
atas tempat tinggal dalam sebuah Negara :
• Apakah seseorang memiliki rumah permanen atau tempat tinggal dalam
sebuah Negara
• Apakah tempat ekonomi dan social interest dari orang tersebut ada di dalam
Negara, yaitu memeriksa seperti lokasi dari datangnya pendapatan seseorang
tersebut, investasi, asosiasi professional, keluarga, minat pribadi, dan lain-
lain.
B. Perusahaan
Pengujian dari tempat tinggal perusahaan juga bergantung pada kategori objektif dan
subjektif. Untuk menentukan tempat tinggal perusahaan dalam basis tempat
incorporation atau kedudukan legalnya yaitu secara umum didaftarkan sebagai

kantor. Kekurangan dari tes ini adalah jika ada sebuah perusahaan ingin menghindar
untuk menjadi penduduk di Negara R itu dapat digabungkan pada Negara lain,
meskipun secara fisik nyata dan kehadiran ekonomik ada di Negara R.
Karena itu, banyak Negara juga mengikutkan factor subjektif dalam definisi mereka
atas kependudukan subjektif perusahaan yang menunjukkan tempat dari operasi
nyata dari perusahaan. Untuk menentukan apakan perusahaan adalah penduduk dari
suatu Negara, kita menanyakan :
▪ Dimana tempat managemen dari perusahaan tersebut?
▪ Dimana manajemen sehari-hari perusahaan dilakukan?
▪ Dimana kepala kantor perusahaan?
▪ Dimana jajaran direktur rapat?
▪ Dimana pusat manajemen dan pengendalian dari perusahaan berada?
▪ Dimana tempat manajemen efektif dari perusaaan?
▪ Dimana pusat manajemen administrative perusahaan tersebut berad?
▪ Dimana kantor manajemen perusahaan tersebut?
▪ Dimana aktivitas utama dari perusahaan tersebut?
▪ Dimana bisnis utama perusahaan tersebut dilakukan
▪ Dimana pengambilan suara para pemangku kepentingan dilakukan?
Konsep tempat tinggal pada Perjanjian Pajak Berganda.
Istilah "penduduk suatu negara yang berkontrak" Padal Pasal 1 DTA model OECD berarti
setiap orang yang, di bawah hukum Negara tersebut, bertanggung jawab untuk mengenakan
pajak di dalamnya karena alasan domisili, tempat tinggal, tempat manajemen atau kriteria
lain yang bersifat serupa, dan juga termasuk Negara dan subdivisi politik atau otoritas
lokalnya.

Oleh karena itu, definisi ini mengharuskan kita untuk kembali ke undang-undang domestik
negara yang dianggap menentukan, di bawah undang-undang itu, seseorang adalah
seorang penduduk.
Dual Resident Tie-Breaker Rules
Dalam rangka mencapai tujuannya untuk menghindari yuridis pemanajakn berganda, sebuah
Perjanjian Pajak Berganda perlu berisi ketentuan “perusak keterikatan” untuk memastikan
bahwa seorang adalah penduduk jika hanya salah satu Negara yang mengklain status
kependudukannya, dan dengan demikian menetapkan tempat tinggal berdasarkan hak
pemajakan di Negara tersebut.
1. Individual
Artikel 4(2) menetapkan sebuah tes yang diaplikasikan secara progresif hingga
tempat tinggal individu dapat ditentukan :
1. Ia harus dianggap sebagai penduduk di negara ia memiliki tempat tinggal
permanen, apabila ia memiliki di kedua negara, dia dianggap penduduk di negara
dimana ia memiliki pusat kepentingan dimana dilihat dari personal dan ekonomis
2. Apabila negara dengan pusat kepentingan tidak dapat ditentukan, dan ia tidak
memiliki tempat tinggal permanen, dia dianggap penduduk dari negara dimana ia
biasa bertempat tinggal
3. Apabila ia biasa tinggal di kedua negara tersebut, maka ia dianggap penduduk
dari negara dimana ia berasal (kebangsaan)
4. Apabila dia memiliki dua kebangsaan atau tidak ada sama sekali, maka pihak
perwakilan dari kedua negara harus mengatur hal tersebut.
Contoh : Helene, seorang warga Prancis, bekerja sebagai CR di Jerman dari tahun
2004. Dia tetap memiliki rumah dan perekonomian di Prancis, namun ia menyewa
kantor di Jerman dari tahun 2005. Mulai 2006, ia juga menyewa apartemen di Jerman
dan tinggal selama 6,5 bulan setiap tahun.

Dibawah hukum Prancis, warga negara adalah orang yang memiliki rumah atau
tempat tinggal di Prancis, atau melakukan pekerjaan atau pelayanan independen
atau memiliki pusat perekonomian di Prancis
Dibawah hukum Jerman, warga negara adalah orang yang berdomisili atau tempat
kebiasaan tinggal di Jerman. Domisili adalah tempat dimana ia menepati rumah
dalam keadaan dimana ia akan bertahan dan menggunakan rumah tersebut. Tempat
kebiasaan tinggal adalah tempat ia saat ini dengan keadaan yang menandakan
bahwa ia tidak hanya sementara. Tempat kebiasaan rumah tinggal muncul apabila
individu secara berlanjut tinggal di Jerman dalam waktu lebih dari 6 bulan. Apabila
terdapat jeda, maka jeda itu masuk ke dalam hitungan 6 bulan keseluruhan.
Kehadiran selama kurang dari 6 bulan juga masih bisa apabila hal itu bersifat
sementara. Jika kehadiran seseorang di Jerman khusus untuk berkunjung ,
penyembuhan atau berobat, tempat kebiasaan tinggal muncul apabila kehadiran
orang tersebut di Jerman melebihi 1 tahun
Dimana kependudukan Helene dilihat dari DTA Prancis-Jerman?
Dibawah hukum Prancis, Helene adalah penduduk Prancis di 2004 dan 2005.
Rumahnya, tempat tinggal utama dan pusat perekonomiannya ada di Prancis selama
tahun tersebut.
Mulai dari 2006, Helene adalah penduduk kedua negara Prancis dan Jerman dengan
dasar hukum domestic kedua negara tersebut. Ia tetap memiliki rumah, tempat
tinggal utama pusat perekonomian di Prancis, tetapi ia juga memiliki tempat
kebiasaan tinggal dan kemungkinan rumah jangka panjang di Jerman. Kita harus
mengacu ke peraturan khusus di DTA Prancis-Jerman (1959) untuk menentukan
negara mana yang bisa menetapkan Helena sebagai penduduk untuk keperluan
DTA. (*kebetulan DTA Perancis-Jerman penyelesaiannya sama seperti Tie-
Breaker Rule Pasal 4(2) DTA Model OECD)

Penyelesaian
Jika apartemen Helena di Jerman bukan merupakan tempat tinggal permanen di
2006, mengacu pada dari DTA Prancis-Jermanjawabannya: tempat tinggal permanen
Helena di Prancis
Jika rumahnya di Prancis dan apartemennya di Jerman merupakan tempat tinggal
permanennya, kita harus memastikan dimana pusat kepentingannya. Sepertinya hal
itu tidak terlihat di Prancis. Bagaimanapun, jika di 2006 tidak bisa ditentukan, kita
harus melihat dimana kebiasaan tinggal Helena. Dalam hal ini, Helena memang
tinggal di kedua negara, 6,5 bulan di Jerman dan 5,5 bulan di Prancis. Jadi tes ini
tidak akurat. Karena itu kita lanjut ke tes selanjutnya. Kependudukan seseorang
dilihat dari asal kebangsaannya. Karena Helene berasal dari Prancis, ia merupakan
penduduk Prancis, dan juga, penduduk Prancis dalam hubungan DTA Prancis-
Jerman.
2. Perusahaan
Pasal 4(3) Model DTA OECD menginterpretasikan tempat manajemen efektif yaitu
“Tempat dimana kunci dari manajemen dan keputusan komersial yang penting untuk
kelangsungan bisnis perusahaan dibuat. Tempat manajemen efektif biasanya adalah
tempat dimana sekelompok pihak (biasanya direksi) membuat keputusan, tempat
dimana sebuah tindakan untuk perusahaan ditentukan, bagaimanapun, tidak ada
aturan terperinci yang diberikan mengenai fakta dan keadaan untuk menentukan
tempat manajemen efektif.”
Contoh : Blair Company Limited (Blairco) didirikan di Inggris. Blairco adalah anak
perusahaan dari Bush Corporation Inc, dimana terdapat di Amerika Serikat. Blairco
memiliki enam manajer, empat tinggal di Amerika dan dua di Irlandia. Salah satu
direktur dari Irlandia adalah Managing Directors, yang kerja di Dublin (Ibukota
Irlandia) dan bertanggung jawab atas keputusan sehari-hari, dan memiliki

kewenangan mengambil tindakan, atas nama Blairco. Rapat dari semua direktur dan
manajer eksekutif diadakan di Dublin.
Dibawah hukum Inggris, perusahaan disebut penduduk Inggris apabila:
1. Berlokasi di Inggris
2. Pusat manajemen dan kendali berada di Inggris
Dibawah hukum Irlandia, perusahaan disebut penduduk Irlandia apabila:
1. Berlokasi di Irlandia, atau
2. Pusat manajemen dan kendali berada di Irlandia
Konsep kependudukan korporasi tidak digunakan di hukum AS, sebagai gantinya,
status korporasi sebagai domestic atau asing, berdasarkan tempat lokasi
perusahaan, menentukan bagaimana perusahaan dikenai pajak di AS. Perusahaan
domestic dikenai pajak atas Worldwide Income. Perusahaan asing menjadi subjek
pajak AS hanya jika mereka terikat bisnis di AS atau memperoleh income khusus
(umumnya passive) yang berasal dari Amerika Serikat. Perusahaan domestic adalah
perusahaan yang beroperasi dibawah hukum AS atau District of Columbia.
Perusahaan asing adalah perusahaan yang beroperasi dibawah yurisdiksi hukum
asing.
Karena blairco berlokasi di Inggris, maka Blairco adalah penduduk Inggris. Lalu induk
perusahaan Blairco, Bushco, yang berlokasi di AS tidak boleh memberi tanggung
jawab Blairco untuk membayar pajak atas Worldwide Income. Blairco sendiri adalah
bukan perusahaan domestik AS, demikian pula keempat manajer Blairco yang tinggal
di AS tidak bisa membuat Blairco dikenai pajak atas Worldwide Incomenya. Tempat
tinggal manajer bukanlah syarat untuk menentukan kewajiban perpajakan di AS.
Blairco akan menjadi penduduk Irlandia dibawah hukum Irlandia apabila pusat
manajemen dan kontrolnya berada di Irlandia. Kedua manajer itu (dari enam manajer
total) yang berlokasi di Irlandia tidak bisa menjadi bukti bahwa Blairco dikelola dan

dikontrol (oleh kedua manajer) di Irlandia. Selanjutnya, salah satu manajer itu
bertanggung jawab atas keputusan perusahaan sehari-hari dan berwenang
mengambil tindakan atas nama Blairco, itu juga tidak cukup untuk membuat Blairco
sebagai perusahaan dari Irlandia dibawah hukum Irlandia. Pusat manajemen dan
kontrol di hukum tersebut tidak menganggap manajemen dan kontrol sehari-hari.
Namun, pusat manajemen dan kontrol di Hukum Irlandia fokus dimana para direktur
bertemu untuk mengatur kebijakan perusahaan. Dalam kasus Blairco, ketika
jajaran direktur bertemu dan membuat kebijakan di Irlandia, maka Blairco bisa
dikategorikan sebagai perusahaan Irlandia berdasarkan hukum Irlandia.
Oleh karena itu, Blairco adalah merupakan perusahaan yang berkependudukan di
Inggris maupun Irlandia (namun bukan AS) dibawah peraturan pajak negara yang
berlaku. Kita dapat mengacu ke peraturan khusus di DTA Inggris-Irlandia untuk
menentukan dimana tepatnya Blairco berkependudukan mengacu pada DTA
tersebut.
Artikel 4(3) dari DTA Irlandia-Inggris (1976) identic dengan artikel 4(3) dari
OECD model DTA. Oleh karena itu, kita harus melihat dari tempat manajemen efektif
dari Blairco untuk menyelesaikan masalah ini. Dari interpretasi tempat manajemen
efektif dalam penjelasan OECD, dapat dinyatakan bahwa direktur manajemen
melaksanakan manajemen kunci dan keputusan komersial ketika ia diharuskan untuk
membuat keputusan sehari hari dan memiliki kewenangan untuk mengambil tindakan
atas nama perusahaan dan merupakan tempat dimana tindakan perusahaan diambil
sebagai sebuah kesatuan dan ditentukan. Dari alasan tersebut, karena direktur
manajemen tinggal di Dublin, maka tempat manajemen efektif Blairco berada di
irlandia, oleh karena itu, untuk DTA Irlandia-Inggris Blairco merupakan perusahaan
yang berkependudukan di Irlandia, bukan di Inggris

Alternatifnya, anda bisa melihat focus dari penjelasan OECD dimana jajaran direktur
membuat keputusan. Disitu dinyatakan di Dublin, dimana hasilnya yaitu tempat manajemen
efektif Blairco berada di Irlandia dan oleh karena itu Blairco merupakan perusahaan
berkependudukan di Irlandia untuk keperluan DTA.

Pendidikan Anti Korupsi
Mayu Nasaka (082167827601)
PERTEMUAN 1
PENGENALAN KORUPSI
Korupsi sesungguhnya sudah lama ada terutama sejak manusia pertama kali
mengenal tata kelola administrasi. Pada kebanyakan kasus korupsi yang dipublikasikan
media, seringkali perbuatan korupsi tidak lepas dari kekuasaan, birokrasi, ataupun
pemerintahan. Korupsi juga sering dikaitkan pemaknaannya dengan politik. Sekalipun sudah
dikategorikan sebagai tindakan yang melanggar hukum, pengertian korupsi dipisahkan dari
bentuk pelanggaran hukum lainnya. Selain mengkaitkan korupsi dengan politik, korupsi juga
dikaitkan dengan perekonomian, kebijakan publik, kebijakan internasional, kesejahteraan
sosial, dan pembangunan nasional. Begitu luasnya aspek-aspek yang terkait dengan korupsi
hingga organisasi internasional seperti PPB memiliki badan khusus yang memantau korupsi
dunia.
A. Definisi Korupsi
Korupsi merupakan perbuatan yang bertentangan dengan kaidah-kaidah umum yang
berlaku di masyarakat. Korupsi di Indonesia telah dianggap sebagai kejahatan luar biasa.
Melihat realita tersebut timbul public judgement bahwa korupsi adalah manisfestasi budaya
bangsa. Telah banyak usaha yang dilakukan untuk memberantas korupsi. Namun sampai saat
ini hasilnya masih tetap belum sesuai dengan harapan masyarakat. Dasar atau landasan
untuk memberantas dan menanggulangi korupsi adalah memahami pengertian korupsi itu
sendiri.
Kata “korupsi” berasal dari bahasa Latin “corruptio” (Fockema Andrea : 1951) atau
“corruptus” (Webster Student Dictionary : 1960). Selanjutnya dikatakan bahwa “corruptio”
berasal dari kata “corrumpere”, suatu bahasa Latin yang lebih tua. Dari bahasa Latin tersebut
Pendidikan Anti Korupsi - KMP 2019 305

kemudian dikenal istilah “corruption, corrupt” (Inggris), “corruption” (Perancis) dan
“corruptie/korruptie” (Belanda).
Arti kata korupsi secara harfiah adalah kebusukan, keburukan, kebejatan, ketidakjujuran,
dapat disuap, tidak bermoral, penyimpangan dari kesucian.
Beberapa definisi menurut para ahli :
o Subekti dan Tjitrosoedibio dalam kamus hukum, yang dimaksud corruptie adalah
korupsi, perbuatan curang, perbuatan curang, tindak pidana yang merugikan keuangan
negara (Subekti dan Tjitrosoedibio : 1973).
o Baharudin Lopa mengutip pendapat David M. Chalmers, menguraikan istilah korupsi
dalam berbagai bidang, yakni yang menyangkut masalah penyuapan, yang
berhubungan dengan manipulasi di bidang ekonomi, dan yang menyangkut bidang
kepentingan umum. Hal ini diambil dari definisi yang berbunyi “financial manipulations
and deliction injurious to the economy are often labeled corrupt” (Evi Hartanti: 2008).
Selanjutnya untuk beberapa pengertian lain, disebutkan (Muhammad Ali : 1998) :
1. Korup artinya busuk, suka menerima uang suap/sogok, memakai kekuasaan untuk
kepentingan sendiri dan sebagainya;
2. Korupsi artinya perbuatan busuk seperti penggelapan uang, penerimaan uang sogok, dan
sebagainya; dan
3. Koruptor artinya orang yang melakukan korupsi.
Dengan demikian arti kata korupsi adalah sesuatu yang busuk, jahat dan merusak,
berdasarkan kenyataan tersebut perbuatan korupsi menyangkut: sesuatu yang bersifat
amoral, sifat dan keadaan yang busuk, menyangkut jabatan instansi atau aparatur pemerintah,
penyelewengan kekuasaan dalam jabatan karena pemberian, menyangkut faktor ekonomi dan
politik dan penempatan keluarga atau golongan ke dalam kedinasan di bawah kekuasaan
jabatan.

Bentuk-Bentuk Korupsi
1.Kerugian Keuangan Negara 5.Perbuatan Curang
2.Suap Menyuap 6.Benturan Kepentingan dlm Pengadaan
3.Penggelapan Dalam Jabatan 7.Gratifikasi
4.Pemerasan
B. Pentingnya Mempelajari PAK
B.1. Mengapa Memberikan Pendidikan Anti-Korupsi?
Sejauh gerakan melawan korupsi dijalankan di berbagai belahan dunia, bisa diidentifikasi 4
(empat) pendekatan yang paling banyak diadopsi oleh berbagai kalangan (Wijayanto, 2010)
yaitu:
1. Pendekatan Pengacara (Lawyer approach)
Dalam pendekatan ini yang dilakukan adalah memberantas dan mencegah korupsi melalui
penegakan hukum, dengan aturan-aturan hukum yang berpotensi menutup celah-celah tindak
koruptif serta aparat hukum yang lebih bertanggungjawab. Pendekatan ini biasanya
berdampak cepat (quick impact) berupa pembongkaran kasus dan penangkapan para
koruptor, namun memerlukan biaya besar (high costly), meskipun di Indonesia misalnya,
tantangan terbesar justru berasal dari para aparat hukum (kepolisian dan pengadilan) itu
sendiri.
2. Pendekatan Bisnis (Business approach)
Dalam pendekatan ini yang dilakukan adalah mencegah terjadinya korupsi melalui pemberian
insentif bagi karyawan melalui kompetisi dalam kinerja. Dengan kompetisi yang sehat dan
insentif yang optimal maka diharapkan orang tidak perlu melakukan korupsi untuk
mendapatkan keuntungan.

3. Pendekatan Pasar atau Ekonomi (Market or Economist approach)
Dalam pendekatan ini yang dilakukan adalah menciptakan kompetisi antar agen (sesama
pegawai pemerintah misalnya) dan sesama klien sehingga semua berlomba menunjukkan
kinerja yang baik (tidak korup) supaya dipilih pelayanannya.
4. Pendekatan Budaya (Cultural approach)
Dalam pendekatan ini yang dilakukan adalah membangun dan memperkuat sikap anti-korupsi
individu melalui pendidikan dalam berbagai cara dan bentuk. Pendekatan ini cenderung
membutuhkan waktu yang lama untuk melihat keberhasilannya, biaya tidak besar (low costly),
namun hasilnya akan berdampak jangka panjang (long lasting).
B.2. Korupsi dan Anti-Korupsi dalam Berbagai Perspektif Keilmuan
Korupsi dan anti-korupsi itu sendiri merupakan sebuah fenomena yang kompleks, bisa dilihat
dari berbagai perspektif yang pada hakikatnya saling melengkapi seperti sebuah puzzle.
Kepingan-kepingan perspektif tersebut kemudian dieksplorasi dalam bermacam matakuliah.
Berikut adalah beberapa pengalaman praktik yang sudah terjadi di Indonesia:
1 Perspektif hukum memandang bahwa korupsi merupakan kejahatan (crime), koruptor adalah
penjahat dan oleh karenanya yang harus dilakukan oleh pemerintah adalah menindak para
koruptor dengan jerat-jerat hukum serta memberantas korupsi dengan memperkuat
perangkat hukum seperti undang-undang dan aparat hukum. Perspektif ini kemudian
melahirkan matakuliah semacam Hukum Pidana Korupsi pada sejumlah Fakultas Hukum.
2 Perspektif politik memandang bahwa korupsi cenderung terjadi di ranah politik, khususnya
korupsi besar (grand corruption) dilakukan oleh para politisi yang menyalahgunakan
kekuasaan mereka dalam birokrasi. Perspektif ini kemudian melahirkan matakuliah
semacam Korupsi Birokrasi atau Korupsi Politik pada sejumlah fakultas Ilmu Politik.
3 Perspektif sosiologi memandang bahwa korupsi adalah sebuah masalah sosial, masalah
institusional dan masalah struktural. Korupsi terjadi di semua sektor dan dilakukan oleh
sebagian besar lapisan masyarakat, maka dianggap sebagai penyakit sosial. Perspektif ini

kemudian melahirkan antara lain matakuliah Sosiologi Korupsi di sejumlah program studi
Sosiologi atau Fakultas Ilmu Sosial.
4 Perspektif agama memandang bahwa korupsi terjadi sebagai dampak dari lemahnya nilai-
nilai agama dalam diri individu, dan oleh karenanya upaya yang harus dilakukan adalah
memperkokoh internalisasi nilai-nilai keagamaan dalam diri individu dan masyarakat untuk
mencegah tindak korupsi kecil (petty corruption), apalagi korupsi besar (grand corruption).
Perspektif ini kemudian melahirkan antara lain matakuliah Korupsi dan Agama pada
sejumlah Fakultas Falsafah dan Agama.
5 Beberapa perspektif lain yang menggarisbawahi fenomena korupsi dari sudut pandang
tertentu dapat menjadi fokus dari sebuah matakuliah.
B.3. Tujuan Matakuliah Anti-Korupsi
Matakuliah Anti-korupsi ini tidak berlandaskan pada salah satu perspektif keilmuan secara
khusus. Berlandaskan pada fenomena permasalahan serta pendekatan budaya yang telah
diuraikan diatas, matakuliah ini lebih menekankan pada pembangunan karakter anti-korupsi
(anti-corruption character building) pada diri individu mahasiswa.
1. Mahasiswa mampu mencegah dirinya sendiri agar tidak melakukan tindak korupsi
(individual competence).
2. Mahasiswa mampu mencegah orang lain agar tidak melakukan tindak korupsi dengan cara
memberikan peringatan orang tersebut.
3. Mahasiswa mampu mendeteksi adanya tindak korupsi (dan melaporkannya kepada
penegak hukum).
Dengan demikian tujuan dari matakuliah Anti-korupsi adalah membentuk kepribadian anti-
korupsi pada diri pribadi mahasiswa serta membangun semangat dan kompetensinya sebagai
agent of change bagi kehidupan bermasyarakat dan bernegara yang bersih dan bebas dari
ancaman korupsi.
PERTEMUAN 2

FAKTOR-FAKTOR PENYEBAB KORUPSI
Korupsi sebagai “masalah keserakahan elite” telah mencoreng citra bangsa di mata
internasional. Sangatlah wajar apabila kampanye anti keserakahan dijadikan sebagai salah
satu upaya memberantas korupsi. Banyak faktor penyebab terjadinya korupsi, namun faktor
tersebut berpusat pada satu hal yakni “toleransi terhadap korupsi”. Kita lebih banyak wicara
dan upacara ketimbang aksi. Mencermati faktor penyebab korupsi sangat tepat sebagai
langkah awal bergerak menuju pemberantasan korupsi yang riil.
A.Secara Umum
Secara umum faktor penyebab korupsi dapat terjadi karena faktor politik, hukum dan ekonomi,
sebagaimana dalam buku berjudul Peran Parlemen dalam Membasmi Korupsi (ICW : 2000)
yang mengidentifikasikan empat faktor penyebab korupsi yaitu faktor politik, faktor hukum,
faktor ekonomi dan birokrasi serta faktor transnasional
1. Faktor Politik
Politik merupakan salah satu penyebab terjadinya korupsi. Hal ini dapat dilihat ketika terjadi
instabilitas politik, kepentingan politis para pemegang kekuasaan, bahkan ketika meraih dan
mempertahankan kekuasaan. Politik uang (money politics) merupakan tingkah laku negatif karena
uang digunakan untuk membeli suara atau menyogok para pemilih atau anggota-anggota partai supaya
memenangkan pemilu si pemberi uang. Penyimpangan pemberian kredit atau penarikan pajak pada
pengusaha, kongsi antara penguasa dengan pengusaha, kasus-kasus pejabat Bank Indonesia dan
Menteri di bidang ekonomi pada rezim lalu dan pemberian cek melancong yang sering dibicarakan
merupakan sederet kasus yang menggambarkan aspek politik yang dapat menyebabkan korupsi
(Handoyo : 2009).
2. Faktor Hukum
Faktor hukum bisa lihat dari dua sisi, di satu sisi dari aspek perundang-undangan dan sisi lain
lemahnya penegakan hukum. Tidak baiknya substansi hukum, mudah ditemukan dalam
aturan-aturan yang diskriminatif dan tidak adil; rumusan yang tidak jelas-tegas (non lex certa)

sehingga multi tafsir; kontradiksi dan overlapping dengan peraturan lain (baik yang sederajat
maupun yang lebih tinggi). Sanksi yang tidak equivalen dengan perbuatan yang dilarang
sehingga tidak tepat sasaran serta dirasa terlalu ringan atau terlalu berat; penggunaan konsep
yang berbeda-beda untuk sesuatu yang sama, semua itu memungkinkan suatu peraturan tidak
kompatibel dengan realitas yang ada sehingga tidak fungsional atau tidak produktif dan
mengalami resistensi.
3. Faktor Ekonomi
Faktor ekonomi juga merupakan salah satu penyebab terjadinya korupsi. Hal itu dapat
dijelaskan dari pendapatan atau gaji yang tidak mencukupi kebutuhan. Pendapat ini tidak
mutlak benar karena dalam teori kebutuhan Maslow, sebagaimana dikutip oleh Sulistyantoro,
korupsi seharusnya hanya dilakukan oleh orang untuk memenuhi dua kebutuhan yang paling
bawah dan logika lurusnya hanya dilakukan oleh komunitas masyarakat yang pas-pasan yang
bertahan hidup. Namum saat ini korupsi dilakukan oleh orang kaya dan berpendidikan tinggi
(Sulistyantoro : 2004).
Terkait faktor ekonomi dan terjadinya korupsi, banyak pendapat menyatakan bahwa
kemiskinan merupakan akar masalah korupsi. Pernyataan demikian tidak benar sepenuhnya,
sebab banyak korupsi yang dilakukan oleh pemimpin Asia dan Afrika, dan mereka tidak
tergolong orang miskin. Dengan demikian korupsi bukan disebabkan oleh kemiskinan, tapi
justru sebaliknya, “kemiskinan disebabkan oleh korupsi”.
4. Faktor organisasi
Organisasi dalam hal ini adalah organisasi dalam arti yang luas, termasuk sistem
pengorganisasian lingkungan masyarakat. Organisasi yang menjadi korban korupsi atau di
mana korupsi terjadi biasanya memberi andil terjadinya korupsi karena membuka peluang
atau kesempatan untuk terjadinya korupsi (Tunggal 2000). Bilamana organisasi tersebut tidak
membuka peluang sedikitpun bagi seseorang untuk melakukan korupsi, maka korupsi tidak

akan terjadi. Aspek-aspek penyebab terjadinya korupsi dari sudut pandang organisasi ini
meliputi:
(a) kurang adanya teladan dari pimpinan,
(b) tidak adanya kultur organisasi yang benar,
(c) sistem akuntabilitas di instansi pemerintah kurang memadai,
(d) manajemen cenderung menutupi korupsi di dalam organisasinya.
B. Dalam Perspektif Teoretis
1. Cultural determinisme sering dipakai sebagai acuan ketika mempelajari penyebab
terjadinya korupsi. Sebagaimana ungkapan Fiona Robertson-Snape (1999) bahwa
penjelasan kultural praktik korupsi di Indonesia dihubungkan dengan bukti-bukti
kebiasaan-kebiasaan kuno orang jawa.
2. Means-ends scheme bahwa korupsi merupakan suatu perilaku manusia yang
diakibatkan oleh tekanan sosial, sehingga menyebabkan pelanggaran norma-norma.
Lebih jauh Handoyo mengelaborasi bahwa setiap sistem sosial memiliki tujuan dan
manusia berusaha untuk mencapainya melalui cara-cara (means) yang telah
disepakati.
3. Solidaritas Sosial memandang bahwa watak manusia sebenarnya bersifat pasif dan
dikendalikan oleh masyarakatnya.
4. GONE Theory -> faktor-faktor yang menyebabkan terjadinya kecurangan atau korupsi
yang meliputi Greeds (keserakahan),
a. Opportunities (kesempatan) : sistem yang memberi peluang untuk melakukan
korupsi, yang bisa diperluas keadaan organisasi atau masyarakat yang
sedemikian rupa sehingga terbuka kesempatan bagi seseorang untuk
melakukan kecurangan.

b. Needs (kebutuhan) : yaitu sikap mental yang tidak pernah merasa cukup, selalu
sarat dengan kebutuhan yang tidak pernah usai.
c. Exposure (pengungkapan) : hukuman yang dijatuhkan kepada para pelaku
korupsi yang tidak memberi efek jera pelaku maupun orang lain
d. Greed : keserakahan dan kerakusan para pelaku korupsi.
5. Fraud Triangle
a. Pressure
Pressure adalah dorongan yang menyebabkan seseorang melakukan fraud,
contohnya hutang atau tagihan yang menumpuk, gaya hidup mewah, ketergantungan
narkoba, dll. Pada umumnya yang mendorong terjadinya fraud adalah kebutuhan atau
masalah finansial. Tapi banyak juga yang hanya terdorong oleh keserakahan.
b. Opportunity
Opportunity adalah peluang yang memungkinkan fraud terjadi. Biasanya disebabkan
karena internal control suatu organisasi yang lemah, kurangnya pengawasan, dan/atau
penyalahgunaan wewenang. Di antara 3 elemen fraud triangle, opportunity merupakan
elemen yang paling memungkinkan untuk diminimalisir melalui penerapan proses,
prosedur, dan control dan upaya deteksi dini terhadap fraud.
c. Rationalization
Rasionalisasi menjadi elemen penting dalam terjadinya fraud, dimana pelaku mencari
pembenaran atas tindakannya, misalnya:
1. Bahwasanya tindakannya untuk membahagiakan keluarga dan orang-orang yang
dicintainya.
2. Masa kerja pelaku cukup lama dan dia merasa seharusnya berhak mendapatkan
lebih dari yang telah dia dapatkan sekarang (posisi, gaji, promosi,dll.)
3. Perusahaan telah mendapatkan keuntungan yang sangat besar dan tidak
mengapa jika pelaku mengambil bagian sedikit dari keuntungan tersebut.
C. Faktor Internal Dan Eksternal

C.1. Faktor Internal
1. Aspek Perilaku Individu
a. Sifat tamak/rakus manusia.
b. Moral yang kurang kuat
c. Gaya hidup yang konsumtif
2. Aspek Sosial
Perilaku korup dapat terjadi karena dorongan keluarga. Kaum behavioris mengatakan bahwa
lingkungan keluargalah yang secara kuat memberikan dorongan bagi orang untuk korupsi dan
mengalahkan sifat baik seseorang yang sudah menjadi traits pribadinya. Lingkungan dalam
hal ini malah memberikan dorongan dan bukan memberikan hukuman pada orang ketika ia
menyalahgunakan kekuasaannya
C.2. Faktor eksternal
1. Aspek sikap masyarakat terhadap korupsi
a. Nilai-nilai di masyarakat kondusif untuk terjadinya korupsi.
b. Masyarakat kurang menyadari bahwa korban utama korupsi adalah
masyarakat sendiri.
c. Masyarakat kurang menyadari bila dirinya terlibat korupsi.
d. Masyarakat kurang menyadari bahwa korupsi akan bisa dicegah dan
diberantas bila masyarakat ikut aktif dalam agenda pencegahan dan
pemberantasan.
2. Aspek ekonomi
Pendapatan tidak mencukupi kebutuhan.
3. Aspek Politis
Menurut Rahardjo (1983) bahwa kontrol sosial adalah suatu proses yang dilakukan
untuk mempengaruhi orang-orang agar bertingkah laku sesuai dengan harapan
masyarakat.

4. Aspek Organisasi
a. Kurang adanya sikap keteladanan pimpinan
b. Tidak adanya kultur organisasi yang benar
c. Kurang memadainya sistem akuntabilitas
d. Kelemahan sistim pengendalian manajemen
e. Lemahnya pengawasan
PERTEMUAN 3
SEJARAH PEMBERANTASAN TPK DI INDONESIA
Korupsi di Indonesia sudah ‘membudaya’ sejak dulu, sebelum dan sesudah kemerdekaan, di
era Orde Lama, Orde Baru, berlanjut hingga era Reformasi. Berbagai upaya telah dilakukan
untuk memberantas korupsi, namun hasilnya masih jauh panggang dari api. Periodisasi
korupsi di Indonesia secara umum dapat dibagi dua, yaitu periode pra kemerdekaan dan
pasca kemerdekaan (Amin Rahayu).
A. Korupsi di Zaman Kerajaan-Kerajaan
Pada zaman dulu kerajaan-kerajaan menarik upeti (pajak) dari rakyatnya. Dalam penarikan
upeti tersebut, banyak pejabat pemerintahan yang tidak jujur. Salah satunya dengan cara
menggelapkan pajak yang harusnya sampai ke kerajaan. Bentuk korupsi yang lain, adalah
dengan memberikan janji atau upah pada seseorang untuk membunuh musuh-musuhnya.
Sebenarnya kehancuran kerajaan-kerajaan besar (Sriwijaya, Majapahit dan Mataram) adalah
karena perilaku korup dari sebagian besar para bangsawannya. Sriwijaya diketahui berakhir
karena tidak adanya pengganti atau penerus kerajaan sepeninggal Bala-putra Dewa.
Majapahit diketahui hancur karena adanya perang saudara (perang paregreg) sepeninggal
Maha Patih Gajah Mada. Sedangkan Mataram lemah dan semakin tidak punya gigi karena
dipecah belah dan dipreteli gigi taringnya oleh Belanda. Hal menarik lainnya pada fase zaman
kerajaan ini adalah, mulai terbangunnya watak opurtunisme bangsa Indonesia. Salah satu

contohnya adalah posisi orang suruhan dalam kerajaan, atau yang lebih dikenal dengan “abdi
dalem”. Abdi dalem dalam sisi kekuasaan zaman ini, cenderung selalu bersikap manis untuk
menarik simpati raja atau sultan. Hal tersebut pula yang menjadi embrio lahirnya kalangan
opurtunis yang pada akhirnya juga memiliki potensi jiwa yang korup yang begitu besar dalam
tatanan pemerintahan kita dikmudian hari.
B. Korupsi di Zaman Penjajahan
Datangnya penjajah ke Indonesia mempunyai peran penting dalam proses kehancuran
kerajaan-kerajaan di Indonesia. Perselisihan di dalam kerajaan menjadi semakin parah
dengan campur tangan penjajah. Misalnya, di Banten (perselisihan antara Sultan Ageng
Tirtayasa dengan anaknya Sultan Haji), Cirebon (yang akhirnya terpecah menjadi Keraton
Kasepuhan dan Kanoman), maupun Mataram (terpecah menjadi Kasultanan Yogyakarta dan
Surakarta).
Budaya korupsi ini berkembang dikalangan tokoh-tokoh lokal yang sengaja dijadikan badut
politik oleh penjajah, untuk menjalankan daerah adiministratif tertentu, semisal demang
(lurah), tumenggung (setingkat kabupaten atau provinsi), dan pejabat-pejabat lainnya yang
notabene merupakan orang-orang suruhan penjajah Belanda untuk menjaga dan mengawasi
daerah territorial tertentu. Mereka yang diangkat dan dipekerjakan oleh Belanda untuk
memanen upeti atau pajak dari rakyat, digunakan oleh penjajah Belanda untuk memperkaya
diri dengan menghisap hak dan kehidupan rakyat Indonesia. Secara eksplisit, sesungguhnya
budaya penjajah yang mempraktekkan hegemoni dan dominasi ini, menjadikankan orang
Indonesia juga tak segan menindas bangsanya sendiri lewat perilaku dan praktek korupsi-nya.
Bukan hanya kaum pribumi, penjajah yang datang ke Indonesia, seperti Belanda, Spanyol,
dan Portugis ternyata juga memiliki mental korupsi, dengan menggelapkan harta milik
pemerintah. Hancurnya Kongsi Perdagangan Belanda (VOC) pun disebabkan korupsi para
pejabat di kongsi tersebut. Dari pada melaporkan keuntungan yang didapat di tanah jajahan,
para pejabat di sana melaporkan “beban hutang” yang harus ditanggung. Jadi, hasil bumi

dalam bentuk rempah-rempah, tidak dikirimkan ke tanah pusat tetapi diselundupkan ke tempat
lain untuk memperkaya diri.
Penindasan yang dilakukan oleh penjajah tidak sepenuhnya dilakukan oleh penjajah sendiri.
Misalnya dalam pelaksanaan Sistem Tanam Paksa (Cultuurstelsel). Cultuurstelsel adalah
peraturan yang dikeluarkan oleh Gubernur Jenderal Johannes Van Den Bosch pada tahun
1830. Dalam sistem tanam paksa ini ada ketentuan sebagai berikut :
o Setiap petani menyisihkan sebagian tanahnya (20%) untuk ditanami komoditi
ekspor, khususnya kopi, tebu, dan tarum (nila).
o Wilayah yang digunakan untuk praktik cultuurstelstel pun tetap dikenakan
pajak.
o Warga yang tidak memiliki lahan pertanian wajib bekerja selama setahun penuh
di lahan pertanian.
Kenyataan di lapangan menunjukkan, bahwa para petani dipaksa untuk menyediakan
tanahnya lebih dari 1/5. Dan celakanya, pelaku pemaksaan itu adalah orang pribumi sendiri
yang bekerja pada penjajah Belanda. Tanah yang seharusnya sudah bebas dari pajak, dalam
kenyaatannya tetap dikenai pajak.Kesepakatan yang lain, jika ada kelebihan hasil panen,
maka akan dikembalikan ke petani. Kenyataannya, kelebihan hasil panen tersebut diambil
oleh para pengepul, yang jelas orang pribumi sendiri.
Dari peristiwa tersebut, dapat disimpulkan bahwa dalam pelaksaan cultur stelsel, terdapat
berbagai indikasi korupsi. Misalnya pengambilan pajak yang tidak semestinya, penggelapan
pajak itu sendiri, penggelapan sisa hasil panen, maupun tindakan menjilat para penghianat
bangsa terhadap penjajah.
C. Korupsi di Indonesia Pasca-Kemerdekaan
ORDE LAMA

o Dibentuk Badan Pemberantasan Korupsi, Panitia Retooling Aparatur Negara (PARAN)
dibentuk berdasarkan UU Keadaan Bahaya, dipimpin oleh A.H. Nasution dan dibantu
oleh dua orang anggota yakni Prof M Yamin dan Roeslan Abdulgani. Namun ternyata
pemerintah pada waktu itu setengah hati menjalankannya.
o Pejabat pemerintah diharuskan mengisi formulir yang disediakan istilah sekarang :
daftar kekayaan pejabat negara. Dalam perkembangannya kemudian ternyata
kewajiban pengisian formulir tersebut mendapat reaksi keras dari para pejabat. Mereka
berdalih agar formulir itu tidak diserahkan kepada PARAN tetapi langsung kepada
Presiden. Tahun 1963 melalui Keputusan Presiden No. 275.
o Tahun 1963, upaya pemberantasan korupsi kembali digalakkan. A.H. Nasution yang
saat itu menjabat sebagai Menkohankam/ Kasab dibantu oleh Wiryono
Prodjodikusumo. Tugasnya yaitu meneruskan kasus kasus korupsi ke meja
Pengadilan. Lembaga ini di kemudian hari dikenal dengan istilah “Operasi Budhi”.
Sasarannya adalah perusahaan-perusahaan negara serta lembaga-lembaga negara
lainnya yang dianggap rawan praktik korupsi dan kolusi. Operasi Budhi ternyata juga
mengalami hambatan.
o Soebandrio mengumumkan pembubaran PARAN/Operasi Budhi yang kemudian
diganti namanya menjadi Kotrar (Komando Tertinggi Retooling Aparat Revolusi) di
mana Presiden Sukarno menjadi ketuanya serta dibantu oleh Soebandrio dan Letjen
Ahmad Yani. Sejarah kemudian mencatat pemberantasan korupsi pada masa itu
akhirnya mengalami stagnasi. - Dalam kurun waktu 3 bulan sejak Operasi Budhi
dijalankan, keuangan negara dapat diselamatkan sebesar kurang lebih Rp 11 miliar,
jumlah yang cukup signifikan untuk kurun waktu itu. Karena dianggap mengganggu
prestise Presiden, akhirnya Operasi Budhi dihentikan.
ORDE BARU
o Dibentuk Tim Pemberantasan Korupsi (TPK) yang diketuai Jaksa Agung.

o Tahun 1970, terdorong oleh ketidakseriusan TPK dalam memberantas korupsi seperti
komitmen Soeharto, mahasiswa dan pelajar melakukan unjuk rasa memprotes
keberadaan TPK.
o Perusahaan-perusahaan negara seperti Bulog, Pertamina, Departemen Kehutanan
banyak disorot masyarakat karena dianggap sebagai sarang korupsi. Maraknya
gelombang protes dan unjuk rasa yang dilakukan mahasiswa, akhirnya ditanggapi
Soeharto.
o Dibentuk Komite Empat beranggotakan tokoh tokoh tua yang dianggap bersih dan
berwibawa seperti Prof Johannes, I.J Kasimo, Mr Wilopo dan A Tjokroaminoto.
Tugasnya yang utama adalah membersihkan antara lain Departemen Agama, Bulog,
CV Waringin, PT Mantrust, Telkom, dan Pertamina. Namun kornite ini hanya “macan
ompong” karena hasil temuannya tentang dugaan korupsi di Pertamina tak direspon
pemerintah.
o Ketika Laksamana Sudomo diangkat sebagai Pangkopkamtib, dibentuklah Opstib
(Operasi Tertib) dengan tugas antara lain juga memberantas korupsi. Kebijakan ini
hanya melahirkan sinisme di masyarakat. Tak lama setelah Opstib terbentuk, suatu
ketika timbul perbedaan pendapat yang cukup tajam antara Sudomo dengan Nasution.
Hal itu menyangkut pemilihan metode atau cara pemberantasan korupsi, Nasution
berpendapat apabila ingin berhasil dalam memberantas korupsi, harus dimulai dari
atas. Nasution juga menyarankan kepada Laksamana Sudomo agar memulai dari
dirinya. Seiring dengan berjalannya waktu, Opstib pun hilang tanpa bekas sama sekali.
REFORMASI
o Pada Era Reformasi hampir seluruh elemen penyelenggara negara sudah terjangkit
“Virus Korupsi” yang sangat ganas.
o Presiden BJ Habibie mengeluarkan UU Nomor 28 Tahun 1999 tentang
Penyelenggaraan Negara yang bersih dan bebas dari KKN berikut pembentukan
berbagai komisi atau badan baru seperti KPKPN, KPPU atau lembaga Ombudsman.

o Presiden Abdurrahman Wahid membentuk Tim Gabungan Pemberantasan Tindak
Pidana Korupsi (TGPTPK) dengan Peraturan Pemerintah Nomor 19 Tahun 2000
Namun di tengah semangat menggebu-gebu untuk rnemberantas korupsi dari anggota
tim, melalui suatu judicial review Mahkamah Agung, TGPTPK akhirnya dibubarkan.
Sejak itu, Indonesia mengalami kemunduran dalam upaya pemberantasan KKN.
o Di samping membubarkan TGPTPK, Presiden Gus Dur juga dianggap tidak bisa
menunjukkan kepemimpinan yang dapat mendukung upaya pemberantasan korupsi.
o Proses pemeriksaan kasus dugaan korupsi yang melibatkan konglomerat Sofyan
Wanandi dihentikan dengan Surat Perintah Penghentian Penyidikan (SP3) dari Jaksa
Agung Marzuki Darusman. Akhirnya, Gus Dur didera kasus Buloggate.
o Di masa pemerintahan Megawati, wibawa hukum semakin merosot, di mana yang
menonjol adalah otoritas kekuasaan.
o Konglomerat bermasalah bisa mengecoh aparat hukum dengan alasan berobat ke luar
negeri. Pemberian SP3 untuk Prajogo Pangestu, Marimutu Sinivasan, Sjamsul
Nursalim, The Nien King, lolosnya Samadikun Hartono dari jeratan eksekusi putusan
MA, pemberian fasilitas MSAA kepada konglomerat yang utangnya macet, menjadi
bukti kuat bahwa elit pemerintahan tidak serius dalam upaya memberantas korupsi.
Masyarakat menilai bahwa pemerintah masih memberi perlindungan kepada para
pengusaha besar yang notabene memberi andil bagi kebangkrutan perekonomian
nasional. Pemerintah semakin lama semakin kehilangan wibawa. Belakangan kasus-
kasus korupsi merebak pula di sejumlah DPRD era Reformasi.
o Komisi Pemberantasan Korupsi, atau disingkat menjadi KPK, adalah komisi yang
dibentuk pada tahun 2003 untuk mengatasi, menanggulangi dan memberantas korupsi
di Indonesia. Komisi ini didirikan berdasarkan Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 30 Tahun 2002 mengenai Komisi Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
o Pada tanggal 16 Desember 2003, Taufiequrachman Ruki, dilantik menjadi Ketua KPK.
KPK hendak memposisikan dirinya sebagai katalisator (pemicu) bagi aparat dan
institusi lain untuk terciptanya jalannya sebuah “good and clean governance”

(pemerintahan baik dan bersih) di Republik Indonesia. Taufiequrachman walaupun
konsisten mendapat kritik dari berbagai pihak tentang dugaan tebang pilih
pemberantasan korupsi.
Lembaga Anti Korupsi yang Pernah Ada di Indonesia
Indonesia telah melakukan upaya untuk menangani korupsi sejak orde lama. Salah satunya
adalah membentuk sebuah lembaga yang khusus menangani pemberantasan korupsi.
1. Tim Pemberantas Korupsi (TPK) yang diketuai oleh Jaksa Agung Sugih pada tahun
1967
2. Komisi Anti Korupsi (KAK). Komisi ini beranggotakan beberapa aktivis angkatan 66,
salah satunya adalah Akbar Tandjung pada tahun 1970
3. Komisi Empat yang diketuai oleh Wilopo dibentuk pada tahun 1070
4. Operasi Tertib (Opstib) yang beranggotakan Menpan, Pangkopkamtib, Jaksa Agung
yang dibantu pejabat daerah dan Kapolri yang dibentuk pada tahun 1977
5. Tim Pemberantas Korupsi (TPK) diketuai oleh Tim dijabat MA Mudjono pada tahun
1982
6. Komisi Pemeriksa Kekayaaan Penyelenggara Negara (KPKPN). Sebagai ketua komisi
diangkat Yusuf Syakir. Komisi ini muncul ketika Habibie menggantikan Soeharto
menjadi Presiden RI pada tahun 1999
7. Tim Gabungan Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi atau disingkat TGPTPK yang
diketuai oleh Adi Andojo Soetjipto, seorang hakim agung di Mahkamah Agung.
Dibentuk pada tahun 1999 pada era Presiden Abdurrahman Wahid
8. Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) pada tahun 203
Jadi, KPK bukan satu-satunya komisi pemberantas korupsi. Karena sebelum KPK
lahir, sudah dibentuk tim dan komisi yang tugasnya khusus memberantas korupsi.
Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK)

Dasar hukum pembentukan KPK yaitu Undang-Undang Nomor 30 Tahun 2002 tentang Komisi
Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi. KPK diberi amanat melakukan pemberantasan
korupsi secara profesional, intensif, dan berkesinambungan. KPK merupakan lembaga negara
yang bersifat independen, yang dalam melaksanakan tugas dan wewenangnya bebas dari
kekuasaan manapun.
KPK dibentuk bukan untuk mengambil alih tugas pemberantasan korupsi dari lembaga-
lembaga yang ada sebelumnya, namun untuk mendorong atau sebagai stimulus agar upaya
pemberantasan korupsi oleh lembaga-lembaga yang telah ada sebelumnya menjadi lebih
efektif dan efisien. Adapun tugas KPK antara lain:
1. koordinasi dengan instansi yang berwenang melakukan pemberantasan tindak pidana
korupsi (TPK).
2. supervisi terhadap instansi yang berwenang melakukan pemberantasan TPK.
3. melakukan penyelidikan, penyidikan, dan penuntutan terhadap TPK.
4. melakukan tindakan-tindakan pencegahan TPK.
5. melakukan monitor terhadap penyelenggaraan pemerintahan negara.
Dalam melaksanakan tugas koordinasi, Komisi Pemberantasan Korupsi berwenang:
• Mengkoordinasikan penyelidikan, penyidikan, dan penuntutan tindak pidana korupsi;
• Menetapkan sistem pelaporan dalam kegiatan pemberantasan tindak pidana korupsi;
• Meminta informasi tentang kegiatan pemberantasan tindak pidana korupsi kepada
instansi yang terkait;
• Melaksanakan dengar pendapat atau pertemuan dengan instansi yang berwenang
melakukan pemberantasan tindak pidana korupsi; dan
• Meminta laporan instansi terkait mengenai pencegahan tindak pidana korupsi.
Untuk pelaksanaannya tugas dan fungsinya, KPK berpedoman kepada lima asas, yaitu:
kepastian hukum, keterbukaan, akuntabilitas, kepentingan umum, dan proposionalitas. KPK
bertanggung jawab kepada publik dan menyampaikan laporannya secara terbuka dan berkala,

DPR, dan BPK kepada presiden. KPK dipimpin oleh Pimpinan KPK yang terdiri atas lima
orang, seorang ketua merangkap anggota dan empat orang wakil ketua merangkap anggota.
Kelima pimpinan KPK tersebut merupakan pejabat negara, yang berasal dari unsur
pemerintahan dan unsur masyarakat. Pimpinan KPK memegang jabatan selama empat tahun
dan dapat dipilih kembali hanya untuk sekali masa jabatan. Dalam pengambilan keputusan,
pimpinan KPK bersifat kolektif kolegial.
Pimpinan KPK membawahkan empat bidang, yang terdiri atas bidang Pencegahan,
Penindakan, Informasi dan Data, serta Pengawasan Internal dan Pengaduan Masyarakat.
Masing-masing bidang tersebut dipimpin oleh seorang deputi. KPK juga dibantu Sekretariat
Jenderal yang dipimpin seorang Sekretaris Jenderal yang diangkat dan diberhentikan oleh
Presiden Republik Indonesia, namun bertanggung jawab kepada pimpinan KPK. Ketentuan
mengenai struktur organisasi KPK diatur sedemikian rupa sehingga memungkinkan
masyarakat luas tetap dapat berpartisipasi dalam aktivitas dan langkah-langkah yang
dilakukan KPK. Dalam pelaksanaan operasional, KPK mengangkat pegawai yang direkrut
sesuai dengan kompetensi yang diperlukan.
PERTEMUAN 4
KEBIJAKAN PENYELENGGARAAN NEGARA
YANG BERSIH DARI KKN
A. TAP MPR No. XI/MPR/1998 tentang Penyelenggara Negara yang Bersih dan Bebas
Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme.
Seiring dengan gerakan reformasi yang timbul dari ketidakpuasan rakyat atas kekuasaan Orde
baru selama hampir 32 tahun, keinginan untuk menyusun tatanan kehidupan baru menuju
masyarakat madani berkembang di Indonesia. Keinginan untuk menyusun tatanan baru yang

lebih mengedepankan civil society itu dimulai dengan disusunnya seperangkat peraturan
perundang-undangan yang dianggap lebih mengedepankan kepentingan rakyat sebagaimana
tuntutan reformasi yang telah melengserkan Soeharto dari kursi kepresidenan.
Melalui penyelenggaraan Sidang Umum Istimewa MPR, disusunlah TAP No.
XI/MPR/1998 tentang Penyelenggara Negara yang Bersih dan Bebas Korupsi, Kolusi, dan
Nepotisme. TAP MPR ini di dalamnya memuat banyak amanat untuk membentuk perundang-
undangan yang akan mengawal pembangunan orde reformasi, termasuk amanat untuk
menyelesaikan masalah hukum atas diri mantan Presiden Soeharto beserta kroni-kroninya.
Berikut pasal-pasal nya :
Pasal 1
Majelis Permusyawaratan Rakyat Republik Indonesia berketetapan untuk memfungsikan
secara proporsional dan benar lembaga Tertinggi Negara, lembaga Kepresidenan, dan
Lembaga-lembaga Tinggi Negara lainnya, sehingga penyelenggaraan negara berlangsung
sesuai dengan Undang-Undang Dasar 1945.
Pasal 2
(1) Penyelenggara negara pada lembaga-lembaga eksekutif, legislatif, dan yudikatif harus
melaksanakan fungsi dan tugasnya dengan baik dan bertanggung jawab kepada masyarakat,
bangsa, dan negara.
(2) Untuk menjalankan fungsi dan tugasnya tersebut, penyelenggara negara harus jujur, adil,
terbuka, dan terpercaya serta mampu membebaskan diri dari praktek korupsi, kolusi, dan
nepotisme.
Pasal 3
(1) Untuk menghindarkan praktek-praktek korupsi, kolusi, dan nepotisme, seseorang yang
dipercaya menjabat suatu jabatan dalam penyelenggaraan negara harus bersumpah sesuai

dengan agamanya, harus mengumumkan dan bersedia diperiksa kekayaannya sebelum dan
setelah menjabat.
(2) Pemeriksaan atas kekayaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di atas dilakukan oleh
suatu lembaga yang dibentuk oleh Kepala Negara yang keanggotaannya terdiri dari
pemerintah dan masyarakat.
(3) Upaya pemberantasan tindak pidana korupsi dilakukan secara tegas dengan
melaksanakan secara konsisten undang-undang tindak pidana korupsi.
Pasal 4
Upaya pemberantasan korupsi, kolusi, dan nepotisme harus dilakukan secara tegas terhadap
siapapun juga, baik pejabat negara, mantan pejabat negara, keluarga, dan kroninya maupun
pihak swasta/konglomerat termasuk mantan Presiden Soeharto dengan tetap memperhatikan
prinsip praduga tak bersalah dan hak-hak asasi manusia.
Pasal 5
Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Ketetapan ini diatur lebih lanjut dengan Undang-
undang.
Pasal 6
Ketetapan ini mulai berlaku pada tanggal ditetapkan.
B. Undang-Undang No.28 Tahun 1999 tentang Penyelenggara Negara yang Bersih dan
Bebas Korupsi, Kolusi, dan Nepotisme.
Undang-undang Nomor 28 tahun 1999 mempunyai judul yang sama dengan TAP MPR No.
XI/MPR/1998 yaitu tentang Penyelenggara negara yang bersih dan bebas Korupsi, Kolusi, dan
Nepotisme. Lahirnya undang-undang ini memperkenalkan suatu terminologi tindak pidana
baru atau kriminalisasi atas pengertian Kolusi dan Nepotisme.Dalam undang-undang ini diatur
pengertian kolusi sebagai tindak pidana, yaitu adalah permufakatan atau kerja sama secara
melawan hukum antar penyelenggara negara, atau antara penyelenggara negara dan pihak
lain, yang merugikan orang lain, masyarakat, dan atau Negara. Sedangkan tindak pidana

nepotisme didefinisikan sebagai adalah setiap perbuatan penyelenggara negara secara
melawan hukum yang menguntungkan kepentingan keluarganya dan atau kroninya di atas
kepentingan masyarakat, bangsa, dan Negara.
Dalam perjalanannya, undang-undang ini tidak banyak digunakan. Beberapa alasan tidak
populernya undang-undang ini adalah terlalu luasnya ketentuan tindak pidana yang diatur di
dalamnya serta adanya kebutuhan untuk menggunakan ketentuan undang-undang yang lebih
spesifik dan tegas, yaitu undang-undang yang secara khusus mengatur mengenai
pemberantasan korupsi.
PERTEMUAN 5
JENIS DAN DELIK KORUPSI
A.Sejarah Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi
Berbagai upaya pemberantasan korupsi dilakukan oleh pemerintah sejak kemerdekaan, baik
dengan menggunakan peraturan perundang-undangan yang ada maupun dengan membentuk
peraturan perundang-undangan baru yang secara khusus mengatur mengenai pem-
berantasan tindak pidana korupsi. Di antara peraturan perundang-undangan yang pernah
digunakan untuk memberantas tindak pidana korupsi adalah:
1. Delik korupsi dalam KUHP.
2.Peraturan Pemberantasan Korupsi Penguasa Perang Pusat Nomor Prt/ Peperpu/013/1950.
3. Undang-Undang No.24 (PRP) tahun 1960 tentang Tindak Pidana Korupsi.
4.Undang-Undang No.3 tahun 1971 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
5.TAP MPR No. XI/MPR/1998 tentang Penyelenggara Negara yang Bersih dan Bebas
6.Undang-Undang No.28 Tahun 1999 tentang Penyelenggara Negara yang Bersih dan Bebas
7.Undang-Undang No.31 tahun 1999 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.

8.Undang-undang No. 20 tahun 2001 tentang Perubahan atas Undang-undang No. 31 tahun
1999 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
9.Undang-undang No. 30 tahun 2002 tentang Komisi Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
10.Undang-undang No. 7 tahun 2006 tentang Pengesahan United Nation Convention Against
Corruption (UNCAC) 2003.
11.Peraturan Pemerintah No. 71 tahun 2000 tentang Peranserta Masyarakat dan Pemberian
Penghargaan dalam Pencegahan dan Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi.
12.Instruksi Presiden No. 5 tahun 2004 tentang Percepatan Pemberantasan Korupsi.
B. Latar Belakang Lahirnya Delik Korupsi Dalam Perundang-Undangan Korupsi
Untuk memahami delik korupsi yang diatur dalam undang-undang tentang pemberantasan
korupsi perlu meninjau latar belakang lahirnya ketentuan-ketentuan delik tersebut mengingat
munculnya undang-undang korupsi yang lebih baru adalah untuk memperbaiki kekurangan
yang ada pada undang-undang sebelumnya, termasuk adanya kelemahan pengaturan
mengenai rumusan delik. Secara umum, lahirnya delik-delik korupsi di dalam perundang-
undangan korupsi dapat dibagi ke dalam 2 (dua) bagian utama, yaitu:
1. Delik korupsi yang dirumuskan oleh pembuat undang-undang.
Delik korupsi yang dirumuskan oleh pembuat undang-undang adalah delik-delik yang memang
dibuat dan dirumuskan secara khusus sebagai delik korupsi oleh para pembuat undang-
undang. Menurut berbagai literatur, delik korupsi yang dirumuskan oleh pembuat undang-
undang hanya meliputi 4 pasal saja yaitu sebagaimana yang diatur di dalam Pasal 2, Pasal 3,
Pasal 13, dan Pasal 15 Undang-undang Nomor 20 tahun 2001 tentang Pemberantasan Tindak
Pidana Korupsi.
2. Delik korupsi yang diambil dari KUHP, delik mana dapat kita bagi menjadi dua bagian,
yaitu:
a. Delik korupsi yang ditarik secara mutlak dari KUHP.

Yang dimaksud dengan delik korupsi yang ditarik secara mutlak dari KUHP adalah delik-delik
yang diambil dari KUHP yang diadopsi menjadi delik korupsi sehingga delik tersebut di dalam
KUHP menjadi tidak berlaku lagi. Dengan demikian sebagai konsekuensi diambilnya delik
tersebut dari KUHP adalah ketentuan delik tersebut di dalam KUHP menjadi tidak berlaku lagi.
Atau dengan kata lain, apabila perbuatan seseorang memenuhi rumusan delik itu maka
kepadanya akan diancamkan delik korupsi sebagaimana diatur dalam UU pemberantasan
tindak pidana korupsi dan bukan lagi sebagaimana delik itu di dalam KUHP. .Secara lebih
terinci penarikan delik korupsi secara mutlak dari KUHP adalah sebagai berikut:
b. Delik korupsi yang ditarik tidak secara mutlak dari KUHP.
Pengertian : delik-delik yang diambil dari KUHP yang, dengan syarat keadaan tertentu yaitu
berkaitan dengan pemeriksaan tindak pidana korupsi, diadopsi menjadi delik korupsi namun
dalam keadaan lain tetap menjadi delik sebagaimana diatur di dalam KUHP. Delik korupsi
yang ditarik tidak secara mutlak dari KUHP terdapat di dalam Pasal 23 Undang-undangNomor

31 tahun 1999 Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi, yaitu diambil dari Pasal 220, Pasal
231, Pasal 421, Pasal 422, Pasal 429, dan Pasal 430 KUHP.
3. Delik Korupsi Menurut Uu No. 31 Tahun 1999 Jo. Uu No. 20 Tahun 2001
Berdasarkan undang-undang, kita dapat membedakan 30 perbuatan yang masuk kategori
sebagai delik korupsi. 30 perbuatan korupsi itu diatur dalam 13 pasal. Untuk mempermudah
pemahaman, penjelasan atas delik-delik korupsi dalam undang-undang.
• Pasal 2
Setiap orang yang secara melawan hukum melakukan perbuatan memperkaya diri sendiri atau
orang lain atau suatu korporasi yang dapat merugikan keuangan negara atau perekonornian
negara.
• Pasal 3
Setiap orang yang dengan tujuan menguntungkan diri sendiri atau orang lain atau suatu
korporasi, menyalahgunakan kewenangan, kesempatan atau sarana yang ada padanya
karena jabatan atau kedudukan yang dapat merugikan kouangan negara atau perekonomian
negara.
• Pasal 13
Setiap orang yang memberi hadiah atau janji kepada pegawai negeri dengan mengingat
kekuasaan atau wewenang yang melekat pada jabatan atau kedudukannya, atau oleh pemberi
hadiah atau janji dianggap, melekat pada jabatan atau kedudukan tersebut.
• Pasal 15
Setiap orang yang melakukan percobaan, pembantua,n atau permufakatan jahat untuk
melakukan tindak pidana korupsi, dipidana dengan pidana yang sama sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2. Pasal 3, Pasal 5 sampai dengan Pasal 14.
• Pasal 5 - Suap

a.memberi atau menjanjikan sesuatu kepada pegawai negeri atau penyelenggara negara
dengan maksud supaya pegawai negeri atau penyelenggara negara tersebut berbuat atau
tidak berbuat sesuatu dalam jabatannya, yang bertentangan dengan kewajibannya; atau
b. memberi sesuatu kepada pegawai negeri atau penyelenggara negara karena atau
berhubungan dengan sesuatu yang bertentangan dengan kewajiban, dilakukan atau tidak
dilakukan dalam jabatannya.
• Pasal 11
Setiap orang yang melakukan tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 418 Kitab
Undang-undang Hukum Pidana. “pegawai negeri atau penyelenggara negara yang menerima
hadiah atau janji padahal diketahui atau patut diduga, bahwa hadiah atau janji tersebut
diberikan karena kekuasaan atau kewenangan yang berhubungan dengan jabatannya, atau
yang menurut pikiran orang yang memberikan hadiah atau janji tersebut ada hubungan
dengan jabatannya.kekuasaan atau kewenangan yang berhubungan dengan jabatannya, atau
yang menurut pikiran orang yang memberikan hadiah atau janji tersebut ada hubungan
dengan jabatannya.”
• Pasal 12
‘Setiap orang yang melakukan tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 419, Pasal
420, Pasal 423, Pasal 425, atau Pasal 435 Kitab Undang-undang Hukum Pidana.
a. pegawai negeri atau penyelenggara negara yang menerima hadiah atau janji, padahal
diketahui atau patut diduga bahwa hadiah atau janji tersebut diberikan untuk
menggerakkan agar melakukan atau tidak melakukan sesuatu dalam jabatannya, yang
bertentangan dengan kewajibannya;
b. pegawai negeri atau penyelenggara negara yang menerima hadiah, padahal diketahui
atau patut diduga bahwa hadiah tersebut diberikan sebagai akibat atau disebabkan
karena telah melakukan atau tidak melakukan sesuatu alam jabatannya yang
bertentangan dengan kewajibannya;

c. hakim yang menerima hadiah atau janji, padahal diketahui atau patut diduga bahwa
hadiah atau janji tersebut diberikan untuk mempengaruhi putusan perkara yang
diserahkan kepadanya untuk diadili;
d. seseorang yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan ditentukan menjadi
advokat untuk menghadiri sidang pengadilan, menerima hadiah atau janji, padahal
diketahui atau patut diduga bahwa hadiah atau janji tersebut untuk mempengaruhi nasihat
atau pendapat yang akan diberikan, berhubung dengan perkara yang diserahkan kepada
pengadilan untuk diadili;
e. pegawai negeri atau penyelenggara negara yang dengan maksud menguntungkan diri
sendiri atau orang lain secara melawan hukum, atau dengan menyalahgunakan
kekuasaannya memaksa seseorang memberikan sesuatu, membayar, atau menerima
pembayaran dengan potongan, atau untuk mengerjakan sesuatu bagi dirinya sendiri;
f. pegawai negeri atau penyelenggara negara yang pada waktu menjalankan tugas,
meminta, menerima, atau memotong pembayaran kepada pegawai negeri atau
penyelenggara negara yang lain atau kepada kas umum, seolah-olah pegawai negeri
atau penyelenggara negara yang lain atau kas umum tersebut mempunyai utang
kepadanya, padahal diketahui bahwa hal tersebut bukan merupakan utang;
g. pegawai negeri atau penyelenggara negara yang pada waktu menjalankan tugas,
meminta atau menerima pekerjaan, atau penyerahan barang, seolah-olah merupakan
utang kepada dirinya, padahal diketahui bahwa hal tersebut bukan merupakan utang;
h. pegawai negeri atau penyelenggara negara yang pada waktu menjalankan tugas, telah
menggunakan tanah negara yang di atasnya terdapat hak pakai, seoah-olah sesuai
dengan peraturan perundangundangan, telah merugikan orang yang berhak, padahal
diketahuinya bahwa perbuatan tersebut bertentangan dengan peraturan
perundangundangan; atau

i. pegawai negeri atau penyelenggara negara baik langsung maupun tidak langsung dengan
sengaja turut serta dalam pemborongan, pengadaan, atau persewaan, yang pada saat
dilakukan perbuatan, untuk seluruh atau sebagian ditugaskan untuk mengurus atau
mengawasinya. (UU No. 20 Tahun 2001).
• Pasal 6
a. Memberi atau menjanjikan sesuatu kepada hakim dengan maksud untuk mempengaruhi
putusan perkara yang diserahkan kepadanya untuk diadili; atau
b. Memberi atau menjanjikan sesuatu kepada seseorang yang menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan ditentukan menjadi advokat untuk menghadiri sidang pengadilan
dengan maksud untuk mempengaruhi nasehat atau pendapat yag akan diberikan berhubung
dengan perkara yang diserahkan kepada pengadilan untuk diadili.
• Pasal 7
“Setiap orang yang melakukan tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 387 atau
Pasal 388 Kitab Undang-undang Hukum Pidana.
a. pemborong, ahli bangunan yang pada waktu membuat bangunan, atau penjual bahan
bangunan yang pada waktu menyerahkan bahan bangunan, melakukan perbuatan
curang yang dapat membahayakan keamanan orang atau barang, atau keselamatan
negara dalam keadaan perang;
b. setiap orang yang bertugas mengawasi pembangunan atau penyerahan bahan
bangunan, sengaja membiarkan perbuatan curang sebagaimana dimaksud dalam
huruf a;
c. setiap orang yang pada waktu menyerahkan barang keperluan Tentara Nasional
Indonesia dan atau Kepolisian Negara Republik Indonesia melakukan perbuatan
curang yang dapat membahayakan keselamatan negara dalam keadaan perang; atau
d. setiap orang yang bertugas mengawasi penyerahan barang keperluan Tentara
Nasional Indonesia dan atau Kepolisian Negara

d. Republik Indonesia dengan sengaja membiarkan perbuatan curang sebagaimana
dimaksud dalam huruf c.
• Pasal 8 - Penggelapan dalam jabatan.
“Setiap orang yang melakukan tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 415 Kitab
Undang-undang Hukum Pidana.
pegawai negeri atau orang selain pegawai negeri yang ditugaskan menjalankan suatu jabatan
umum secara terus menerus atau untuk sementara waktu, dengan sengaja menggelapkan
uang atau surat berharga yang disimpan karena jabatannya, atau membiarkan uang atau surat
berharga tersebut diambilatau digelapkan oleh orang lain, atau membantu dalam melakukan
perbuatan tersebut.
• Pasal 9
Undang-undang Hukum Pidana
pegawai negeri atau orang selain pegawai negeri yang diberi tugas menjalankan suatu jabatan
umum secara terus menerus atau untuk sementara waktu, dengan sengaja memalsu buku-
buku atau daftardaftar yang khusus untuk pemeriksaan administrasi.
Pasal 10
Undang-undang Hukum Pidana.
“pegawai negeri atau orang selain pegawai negeri yang diberi tugas menjalankan suatu
jabatan umum secara terus menerus atau untuk sementara waktu, dengan sengaja:
a. menggelapkan, menghancurkan, merusakkan, atau membuat tidak dapat dipakai barang,
akta, surat, atau daftar yang digunakan untuk meyakinkan atau membuktikan di muka
pejabat yang berwenang, yang dikuasai karena jabatannya; atau
b. membiarkan orang lain menghilangkan, menghancurkan, merusakkan, atau membuat tidak
dapat dipakai barang, akta, surat, atau daftar tersebut; atau

c. membantu orang lain menghilangkan, menghancurkan, merusakkan, atau membuat tidak
dapat dipakai barang, akta, surat, atau daftar tersebut.”
PERTEMUAN 6
GRATIFIKASI DAN PENGENDALIAN NYA
1.Pengertian Gratifikasi
Black’s Law Dictionary memberikan pengertian Gratifikasi atau Gratification: “a voluntarily
given reward or recompense for a service or benefit” (gratifikasi adalah “sebuah pemberian
yang diberikan atas diperolehnya suatu bantuan atau keuntungan”).
2.Bentuk Gratifikasi
a. Gratifikasi positif adalah pemberian hadiah dilakukan dengan niat yang tulus dari seseorang
kepada orang lain tanpa pamrih artinya pemberian dalam bentuk “tanda kasih” tanpa
mengharapkan balasan apapun.
b. Gratifikasi negatif adalah pemberian hadiah dilakukan dengan tujuan pamrih, pemberian
jenis ini yang telah membudaya dikalangan birokrat maupun pengusaha karena adanya
interaksi kepentingan.
Dengan demikian secara perspektif gratifikasi tidak selalu mempunyai arti jelek, namun harus
dilihat dari kepentingan gratifikasi. Akan tetapi dalam praktik seseorang memberikan sesuatu
tidak mungkin dapat dihindari tanpa adanya pamrih.
3.Gratifikasi menurut UU No. 20 Tahun 2001
tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi dan penjelasannya didefinisikan sebagai
pemberian dalam arti luas, yakni meliputi pemberian uang, barang, rabat atau diskon, komisi,
pinjaman tanpa bunga, tiket perjalanan, fasilitas penginapan, perjalanan wisata, pengobatan
cuma-cuma, dan fasilitas lainnya.
Dalam Pasal 12 B UU No 20 Tahun 2001 dinyatakan bahwa “Setiap gratifikasi kepada pegawai
negeri atau penyelenggara negara dianggap pemberian suap, apabila berhubungan dengan
jabatannya dan yang berlawanan dengan kewajiban atau tugasnya”. Apabila seorang pegawai

negeri atau penyelenggara negara menerima suatu pemberian, maka ia mempunyai
kewajiban untuk melaporkan kepada KPK sebagaimana diatur dalam Pasal 12 C UU No 20
Tahun 2001, yaitu :
a. Ketentuan pada Pasal 12 B ayat (1) mengenai gratifikasi dianggap sebagai pemberian suap
dan tidak berlaku, jika penerima melaporkan gratifikasi yang diterimanya kepada KPK;
b. Laporan penerima gratifikasi paling lambat 30 (tiga puluh) hari kerja terhitung sejak tanggal
gratifikasi diterima;
c. Dalam waktu paling lambat 30 (tiga puluh) hari kerja sejak tanggal penerimaan laporan, KPK
wajib menetapkan gratifikasi dapat menjadi milik penerima atau milik negara;
d. Tata cara penyampaian laporan dan penentuan status gratifikasi diatur menurut Undang-
undang tentang KPK.
4.Contoh pemberian yang dapat digolongkan sebagai gratifikasi, antara lain :
a. Pemberian hadiah atau uang sebagai ucapan terima kasih karena telah dibantu;
b. Hadiah atau sumbangan dari rekanan yang diterima pejabat pada saat perkawinan
anaknya;
c. Pemberian tiket perjalanan kepada pejabat/pegawai negeri atau keluarganya untuk
keperluan pribadi secara cuma-cuma;
d. Pemberian potongan harga khusus bagi pejabat/pegawai negeri untuk pembelian barang
atau jasa dari rekanan;
e. Pemberian biaya atau ongkos naik haji dari rekanan kepada pejabat/pegawai negeri;
f. Pemberian hadiah ulang tahun atau pada acara-acara pribadi lainnya dari rekanan;
g. Pemberian hadiah atau souvenir kepada pejabat/pegawai negeri pada saat kunjungan kerja;
h. Pemberian hadiah atau parsel kepada pejabat/pegawai negeri pada saat hari raya
keagamaan, oleh rekanan atau bawahannya;

i. Pembiayaan kunjungan kerja lembaga legislatif, karena hal ini dapat memengaruhi legislasi
dan implementasinya oleh eksekutif;
j. Cideramata bagi guru (PNS) setelah pembagian rapor/kelulusan;
k. Pungutan liar di jalan raya dan tidak disertai tanda bukti dengan tujuan sumbangan tidak
jelas, oknum yang terlibat bisa jadi dari petugas kepolisian (polisi lalu lintas), retribusi (dinas
pendapatan daerah), LLAJR dan masyarakat (preman). Apabila kasus ini terjadi KPK
menyarankan agar laporan dipublikasikan oleh media massa dan dilakukan penindakan
tegas terhadap pelaku;
l. Penyediaan biaya tambahan (fee) 10-20 persen dari nilai proyek.
m. Uang retribusi untuk masuk pelabuhan tanpa tiket yang dilakukan oleh Instansi Pelabuhan,
Dinas Perhubungan, dan Dinas Pendapatan Daerah;
n. Parsel ponsel canggih keluaran terbaru dari pengusaha ke pejabat;
o. Perjalanan wisata bagi bupati menjelang akhir jabatan;
p. Pembangunan tempat ibadah di kantor pemerintah (karena biasanya sudah tersedia
anggaran untuk pembangunan tempat ibadah dimana anggaran tersebut harus dipergunakan
sesuai dengan pos anggaran dan keperluan tambahan dana dapat menggunakan kotak amal);
q. Hadiah pernikahan untuk keluarga PNS yang melewati batas kewajaran;
r. Pengurusan KTP/SIM/Paspor yang “dipercepat” dengan uang tambahan;
s. Mensponsori konferensi internasional tanpa menyebutkan biaya perjalanan yang transparan
dan kegunaannya, adanya penerimaan ganda, dengan jumlah tidak masuk akal;
t. Pengurusan izin yang dipersulit.
Dengan demikian pemberian yang dapat dikategorikan sebagai gratifikasi adalah pemberian
atau janji yang mempunyai kaitan dengan hubungan kerja atau kedinasan dan/atau semata-
mata karena keterkaitan dengan jabatan atau kedudukan pejabat/pegawai negeri dengan si
pemberi.
Pengendalian Gratifikasi

Pemerintah dengan perjanjian kerja dan pegawai lainnya yang digaji bersumber dari
anggaran pendapatan dan belanja negara, dilarang menerima dan memberikan segala
sesuatu bentuk Gratifikasi yang berhubungan dengan jabatannya dan berlawanan dengan
kewajiban atau tugasnya. Setiap bentuk penerimaan Gratifikasi yang berhubungan dengan
jabatannya dan berlawanan dengan kewajiban atau tugasnya wajib dilaporkan.
Penerimaan Gratifikasi tersebut dilaporkan kepada TPG disertai penjelasan taksiran
harga dan dokumentasi penyerahannya. Dalam melaksanakan pengendalian Gratifikasi,
Kepala Badan POM membentuk TPG yang dituangkan dalam Keputusan Kepala Badan POM
No. HK.04.1.6.04.15.2063 Tahun 2015 tentang Pembentukan Struktur Tim Pengendalian
Gratifikasi di Lingkungan Badan POM. Pegawai melaporkan secara tertulis penerimaan
Gratifikasi kepada KPK melalui TPG. TPG dapat melaporkan penerimaan gratifikasi secara
berkala melalui subsite ini dan melaporkannya kepada Inspektorat secara online.
Penerimaan Gratifikasi yang tidak wajib dilaporkan antara lain:
o Penerimaan Gratifikasi yang terkait dengan tugas kedinasan, meliputi: seminar kits,
sertifikat, cinderamata, plakat, vandel, goody bag, gimmick, dan penerimaan lainnya
yang diperoleh dari kegiatan resmi kedinasan seperti seminar, lokakarya, pelatihan,
rapat, workshop, konferensi atau kegiatan lain sejenis yang diterima berdasarkan
penunjukan atau penugasan resmi; fasilitas transportasi, akomodasi, uang saku/uang
harian, hidangan atau sajian atau jamuan makanan atau minuman, dan penerimaan
lainnya yang diperoleh secara resmi kedinasan berdasarkan penunjukan atau
penugasan resmi serta berlaku umum;
o hadiah pada waktu kegiatan kontes atau kompetisi terbuka yang diselenggarakan oleh
Pemberi berdasarkan penunjukan atau penugasan resmi; dan penerimaan honor,
insentif, transportasi, akomodasi atau penerimaan lain sejenis sebagaimana diatur
pada standar biaya yang berlaku di pihak

o Penerimaan Gratifikasi berupa barang yang mudah busuk atau rusak seperti bingkisan
makanan, minuman, oleh-oleh, dan buah dapat langsung disalurkan ke panti asuhan
atau panti jompo atau pihak-pihak lainnya yang membutuhkan.
o dan sebagainya.
PERTEMUAN 7
KASUS TPK YANG TERJADI DI INDONESIA
Daftar dibawah ini merupakan beberapa dari banyak sekali kasus korupsi yang telah terjadi di
Indonesia.
1.Kasus Korupsi Bank Century
Dalam laporan BPK ketika itu menunjukkan beberapa pelanggaran yang dilakukan Bank
Century sebelum diambil alih. BPK mengungkap sembilan temuan pelanggaran yang terjadi.
Bank Indonesia (BI) saat itu dipimpin oleh Boediono–sekarang wapres–dianggap tidak tegas
pada pelanggaran Bank Century yang terjadi dalam kurun waktu 2005-2008.BI, diduga
mengubah persyaratan CAR. Dengan maksud, Bank Century bisa mendapatkan Fasilitas
Pendanaan Jangka Pendek (FPJP). Kemudian, soal keputusan Komite Stabilitas Sistem
Keuangan (KKSK)–saat itu diketuai Menkeu Sri Mulyani–dalam menangani Bank Century,
tidak didasari data yang lengkap. Pada saat penyerahan Bank Century, 21 November 2008,
belum dibentuk berdasar UU.
Lembaga Penjamin Simpanan (LPS) juga diduga melakukan rekayasa peraturan agar
Bank Century mendapat tambahan dana. Beberapa hal kemudian terungkap pula, saat Bank
Century dalam pengawasan khusus, ada penarikan dana sebesar Rp 938 miliar yang tentu
saja, menurut BPK, melanggar peraturan BI. Pendek kata, terungkap beberapa praktik
perbankan yang tidak sehat.
2.Kasus Korupsi BLBI
Bantuan Likuiditas Bank Indonesia (BLBI) Kasus Bantuan Likuiditas Bank Indonesia (BLBI)
Kasus BLBI pertama kali mencuat ketika Badan Pemeriksa Keuangan mengungkapkan hasil

auditnya pada Agustus 2000. Laporan itu menyebut adanya penyimpangan penyaluran dana
BLBI Rp 138,4 triliun dari total dana senilai Rp 144,5 triliun.
Di samping itu, disebutkan adanya penyelewengan penggunaan dana BLBI yang
diterima 48 bank sebesar Rp 80,4 triliun. Bekas Gubernur Bank Indonesia Soedradjad
Djiwandono dianggap bertanggung jawab dalam pengucuran BLBI. Sebelumnya, mantan
pejabat BI lainnya yang terlibat pengucuran BLBI Hendrobudiyanto, Paul Sutopo, dan Heru
Soepraptomo telah dijatuhi hukuman masing-masing tiga, dua setengah, dan tiga tahun
penjara, yang dianggap terlalu ringan oleh para pengamat. Ketiganya kini sedang naik
banding. Bersama tiga petinggi BI itu, pemilik-komisaris dari 48 bank yang terlibat BLBI, hanya
beberapa yang telah diproses secara hukum. Antara lain: Hendrawan Haryono (Bank Aspac),
David Nusa Widjaja (Bank Servitia), Hendra Rahardja (Bank Harapan Santosa), Sjamsul
Nursalim (BDNI), dan Samadikun Hartono (Bank Modern).
Yang jelas, hingga akhir 2002, dari 52 kasus BLBI, baru 20 dalam proses penyelidikan dan
penyidikan. Sedangkan yang sudah dilimpahkan ke pengadilan hanya enam kasus Abdullah
Puteh Gubernur Nanggroe Aceh Darussalam yang kini non aktif ini menjadi tersangka korupsi
APBD dalam pembelian helikopter dan genset listrik, dengan dugaan kerugian Rp 30 miliar.
3.Kasus Korupsi PLTU PAITON I Probolinggo
Kasus pidana Paiton I sudah tersedia bukti permulaan yang kuat yakni hasil audit investigasi
BPKP . Kasus dugaan korupsi pengadaan listrik swasta Paiton I di Probolinggo bermula dari
Lmarkup terhadap capital cost sebesar 48 persen dari seluruh nilai proyek yang sebesar Rp
7,015 triliun. Sebenarnya, Paiton I telah diaudit BPKP dan due diligence SNC-Lavalin. Kedua
lembaga tersebut jelas-jelas menyatakan ada mark up dan rekayasa besar-besaran pada sisi
proses penyiapan listrik swasta dan proses investasinya. Dalam Laporannya, BPKP
membedah secara gamblang proses Korupsi Kolusi Nepotisme (KKN) yang terjadi, mulai dari
perencanaan, proses mendapatkan Surat Ijin Prinsip, pembiayaan, pelaksanaan, produksi,

distribusi, konsumsi, pembayaran dan berbagai previlege yang didapat dengan merugikan
keuangan negara sekitar
Penyelidikan kasus Paiton I dihentikan Kejaksaan Agung (Kejagung) pada 2001. Pada
akhir 2002, Pengadilan Negeri Jakarta Selatan memerintahkan Kejakgung melanjutkan proses
penyidikan kasus PLTU Paiton I dalam sidang praperadilan yang diajukan oleh kelompok
masyarakat. Namun, Kejagung tidak bertindak. Pada akhir 2004, sebuah organisasi non-
pemerintah juga telah melaporkan kasus Paiton I ke KPK, namun anehnya hingga sekarang
lembaga pemberantas korupsi itu tidak melakukan tindakan apapun.
5.Kasus Korupsi HPH Dan Dana Reboisasi
Hasil audit Ernst & Young pada 31 Juli 2000 tentang penggunaan dana reboisasi
mengungkapkan ada 51 kasus korupsi dengan kerugian negara Rp 15 triliun (versi Masyarakat
Transparansi Indonesia). Yang terlibat dalam kasus tersebut, antara lain, Bob Hasan, Prajogo
Pangestu, sejumlah pejabat Departemen Kehutanan, dan Tommy Soeharto. Bob Hasan telah
divonis enam tahun penjaradi LP Nusakambangan, Jawa Tengah. Prajogo Pangestu diseret
sebagai tersangka kasus korupsi dana reboisasi proyek hutan tanaman industri (HTI) PT Musi
Hutan Persada, yang diduga merugikan negara Rp 331 miliar. Dalam pemeriksaan, Prajogo,
yang dikenal dekat dengan bekas presiden Soeharto, membantah keras tuduhan korupsi.
Sampai sekarang nasib kasus ini tak jelas kelanjutannya
6.Kasus Korupsi Eddy Tansil / PT. Golden Key
Eddy Tansil (lahir tahun 1954) adalah seorang pengusaha Indonesia keturunan Tionghoa yang
keberadaanya kini tidak diketahui. Ia melarikan diri dari penjara Cipinang, Jakarta, pada
tanggal 4 Mei 1996 saat tengah menjalani hukuman 20 tahun penjara karena terbukti
menggelapkan uang sebesar 565 juta dolar Amerika (sekitar 1,5 triliun rupiah dengan kurs
saat itu) yang didapatnya melalui kredit Bank Bapindo melalui grup perusahaan Golden Key
Group.

Pengadilan Negeri Jakarta Pusat menghukum Eddy Tansil 20 tahun penjara, denda
Rp 30 juta, membayar uang pengganti Rp 500 miliar, dan membayar kerugian negara Rp 1,3
triliun. Sekitar 20-an petugas penjara Cipinang diperiksa atas dasar kecurigaan bahwa mereka
membantu Eddy Tansil untuk melarikan diri.
Kasus – kasus diatas hanya sebagai contoh dan wawasan, utk kasus lainnya silakan
disesuaikan dengan materi di kelas.

UTS D3 Pajak Sem IV 2019 Web

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

UTS D3 Pajak Sem IV 2019 Web

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

KATA PENGANTAR

STAN khususnya Jurusan Pajak.

Maka pada kesempatan ini kami menyampaikan terima kasih kepada:

1. Kepala Jurusan Pajak

2. Kepala Program Studi DIII Pajak

3. Dosen-Dosen Pembimbing dan pengajar

4. Pengurus KMP 2019 khususnya Bidang Pendidikan dan Prestasi

5. Fungsional yang sekaligus menjadi Tim Simultax sebagai berikut:

No Nama Mata Kuliah Kontak

1 Ahmad Yudi Gozali Penanggung jawab 085277698069

2 Hamba Allah Tukang edit 083879101232

3 Anita Kartika Putri AKM 2 085819672764

4 Siti Nur Khalimatissa’diyah AKSK 087705441001

5 Hendra Arie R Cost Accounting 085313918253

6 Aprisa A. N. Lab PPH Potput 081355092322

7 Ammar Ramadhan Lab PPN & PPnBM 0895351058854

8 Rafif Naufal Manajemen Keuangan 085775522772

9 Baiq Indria Pajak Internasional 087864400120

10 Mayu Nasaka Pendidikan Anti Korupsi 082167827601

SIMULTAX - KMP 2019 2

nasi sekitar kampus, bapak sekuriti, Harmonee, dan lain-lain.)

Tetap Sayang Kamu, 20 Maret 2019

Bidang Pendidikan dan Prestasi

KMP PKN STAN 2019

SIMULTAX - KMP 2019 3

KATA PENGANTAR ................................................................................................................................... 2

DAFTAR ISI ............................................................................................................................................... 4

Manajemen Keuangan .......................................................................................................................... 48

Lab PPh Pot-Put ..................................................................................................................................... 86

Lab PPN & PPnBm ............................................................................................................................... 112

Akuntansi Biaya ................................................................................................................................... 136

AKSK .................................................................................................................................................... 182

Pajak Internasional .............................................................................................................................. 267

Pendidikan Anti Korupsi ...................................................................................................................... 305

SIMULTAX - KMP 2019 4

Chapter 14: Non-Current Liabilities

A. Bonds Payable ( Utang Obligasi)

• Kontrak Bonds biasanya dikenal sebagai bond indenture

tempo (nilai nominal).

• Pembayaran bunga obligasi biasanya dilakukan secara setengahtahunan

(semiannually), meskipun suku bunga pada umumnya dinyatakan secara tahunan.

2. Penilaian Hutang Obligasi

perjanjian obligasi. Untuk menghitung jumlah bunga yang dibayarkan kepada

Interest Paid = Stated Rate x Face Value

Interest Expense = Market Rate x Carrying Value (FV+premium or FV-discount)

• Obligasi yang diterbitkan pada nilai par

diskonto atau premi yang diakui

AKM II - KMP 2019 5

Rp1,000,000 tertanggal 1 Januari 2017, bunga 6% dibayar setiap tanggal 1

Januari. Suku bunga pasar untuk obligasi sejenis adalah 6%.

PV obligasi = (Pokok x PVIF5,6%) + (Bunga x PVIFA5,6%)

= (1,000,000 x 0.74726) + (60,000 x 4.21236)

1/1/2017 Cash 1,000,000

Bonds payable 1,000,000

31/12/2017 Interest expense 60,000

Interest payable 60,000

1/1/2018 Interest payable 60,000

• Obligasi yang diterbitkan dengan diskonto atau premium

➢ Contoh: PT Good menerbitkan obligasi senilai €100,000 dengan bunga 8%

PV obligasi = (Pokok x PVIF10,5%) + (Bunga x PVIFA10,5%)

= (100,000 x 0.61391) + (4,000 x 7.72173)

= 92,278 (discount on bonds payable)

Skedul amortisasinya sbb:

AKM II - KMP 2019 6