IDENTIFIKASI
FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI
KUALITAS
LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH DAERAH
KABUPATEN CILACAP
The Identification
Of Factors That Affect The Quality Of Cilacap’s Goverment
Financial Statement
Laporan ini disusun untuk memenuhi salah satu syarakat menyelesaikan pendidikan
Diploma IV Program Studi Akuntansi Manajemen
Pemerintah Jurusan Akuntansi
Oleh :
RR Putri A.H
135134024
2017
“2”
Karena segala sesuatu diciptakan 2 kali
Citius, altius, fortius
Cogito ergo sum
Certamen ergo sum
(Socrates)
Tugas akhir merupakan sebuah bukti akan janji yang kupersembahkan untuk:
Ibu ku
Ayah ku
Adik ku
Keluarga ku
Kupenuhi janji ku
iv
ABSTRAK
Dalam rangka pertanggungjawaban penyelenggaraan pemerintahan, entitas pemerintah
baik pusat
diwajibkan untuk menyampaikan laporan keuangan. Setiap tahun laporan
keuangan ini akan diaudit oleh BPK untuk kemudian diberikan opini. Pemerintah
Kabupaten Cilacap merupakan salah satu pemerintah Kabupaten yang belum pernah
mendapatkan opini WDP sejak tahun 2006. Hal ini mengindikasikan belum adanya
perkembangan yang signifikan terkait kualitas laporan keuangan yang dihasilkan.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui faktor apa saja yang mempengaruhi kualitas
laporan keuangan Pemerintah Daerah Kabupaten Cilacap. Bersandar pada PP No. 71
Tahun 2010, kualitas laporan pemerintah pusat dan daerah harus memenuhi
karakeristik kualitatif. Faktor-faktor yang ditentukan oleh peneliti Antara lain
penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP), Sumber Daya Manusia, penerapan
Sistem Pengendalian Internal (SPI), peran Auditor Internal, Komitmen Organisasi,
Komitmen Pimpinan, Ketersediaan Sarana dan Prasarana, Budaya Organisasi serta
faktor lainnya. Pengumpulan data dilakukan dengan memberikan kuisioner sebanyak
105. Dimana kuisioner dibagikan kepada 35 SKPD, masing-masing SKPD
mendapatkan 3 kuisioner. Data yang diperoleh melalui kuisioner kemudian dioleh
menggunakan metode Champion. Untuk selanjutnya diverifikasi dan validasi melalui
hasil wawancara. Hasil pengolahan data kuisioner dan wawancara menunjukan bahwa
terdapat enam faktor yang mempengaruhi kualitas laporan keuangan pemerintah
daerah Kabupaten Cilacap, diantaranya faktor Sumber Daya Manusia, faktor Peran
Auditor Internal, faktor penerapan SAP, faktor penerapan SPI, Komitmen Organisasi
serta Budaya Organisasi. Adapun faktor lainnya, diantaranya pencairan dana yang
terlalu mepet, geografis, jumlah SKPD serta koordinasi dan komunikasi antar SKPD.
Sebagian besar responden menyatakan sembilan faktor yang disebutkan telah mewakili
semua faktor yang mempengaruhi kualitas laporan keuangan pemeirntah daerah
Kabupaten Cilacap.
v
ABSTRACT
In the framework of accountability of government administration, the central
government
entities are obliged to submit financial statements. Every year these
financial
statements will be audited by BPK to be given an opinion. The Government
of Cilacap Regency is one of the regency governments that has not received WDP
opinion since 2006. This indicates no significant progress related to the quality of the
resulting financial statements. This study aims to determine what factors affect the
quality of financial statements of the Regional Government of Cilacap Regency. Rely
on PP no.
71 Year 2010, the quality of central and local government reports must meet
qualitative characteristics. Factors determined by the researchers Among the
application of Government Accounting Standards (SAP), Human Resources, the
implementation of Internal Control System (SPI), the role of Internal Auditor,
Organizational Commitment, Leadership Commitment, Availability of Facilities and
Infrastructure, Organizational Culture and other factors. Data collection was done by
giving questionnaire 105. Where questionnaires were distributed to 35 SKPD, each
SKPD got 3 questionnaires. The data obtained through the questionnaire is then
obtained using the Champion method. For further verification and validation through
interview results. The result of questionnaire data processing and interview shows that
there are six factors that influence the quality of financial report of local government
of Cilacap Regency, such as Human Resource factor, Internal Auditor Role factor,
implementation factor of government accounting standard, internal control system
implementation factor, Organizational Commitment and Organizational Culture. As
for other factors, including disbursement of funds that are too mepet, geographic, the
number of SKPD and coordination and communication between SKPD. Most of the
respondents stated that the nine factors mentioned have represented all factors
affecting the quality of the government's financial report in Cilacap regency.
vi
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum
Warahmatullahi Wabarakatuh
Syukur Alhamdulillah, penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, Dzat yang
Maha Agung, Maha Pengasih dan Bijaksana atas segala limpahan rahmat dan karunia-
Nya, shalawat
serta salam kami panjatkan kehadiran Nabi Muhammad S.A.W,
sehingga
penulis dapat menyelesaikan porposal penelitian yang berjudul “Identifikasi
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualita Laporan Keuangan Pemerintah
Daerah Kabupaten Cilacap”
Penelitian ini disusun untuk memenuhi syarat dalam penyusunan tugas akhir
Diploma IV Program Studi Akuntansi Manajemen Pemerintahan Jurusan Akuntansi
Politeknik Negeri Bandung.
Penulis menyadari bahwa tugas akhir ini bisa terselesaikan berkat do’a dari
orang tua serta dukungan dan bantuan dari berbagai pihak, oleh karena itu penulis
ucapkan terimakasih dan penghargaan yang setinggi-tingginya kepada :
1. Bapak Sudradjat., SE. M.Si.Ak selaku dosen pembimbing Tugas Akhir dan
Praktik Kerja yang senantiasa meluangkan waktunya untuk memberikan
motivasi, pengarahan dan penjelasan kepada penulis.
2. Bapak Khozin Arief, SE., MMSI. Selaku Ketua Program Studi D4 Akuntansi
Manajemen Pemerintahan
3. Bapak Dr. Ruhadi, S.E., M.E. selaku Ketua Jurusan Akuntansi Politeknik
Negeri Bandung.
4. Seluruh jajaran dosen Jurusan Akuntansi Politeknik Negeri Bandung yang
senantiasa membimbing penulis.
5. Bapak pimpinan, seluruh staff, dan pegawai Badan Kesatuan Bangsa dan
Politik Kabupaten Cilacap, Badan Perencanaan Pembangunan Penelitian dan
vii
Pengembangan Daerah, Badan Pendapatan Pengelolaan Keuangan Daerah
(BPPKAD) Kabupaten Cilacap, serta Inspektorat Kabupaten Cilacap yang
telah memberikan izin untuk riset dan memberikan data serta informasi untuk
kelancaran penulisan penelitian.
6. Teristimewa untuk kedua orang tua tercinta, Bapak Widodo Hardianto dan Ibu
Heny Librayanti, yang tiada henti berdoa, tiada henti percaya. Untuk cinta dan
kasih sayang yang juga tiada pernah akan berhenti.
7. Untuk adikku tercinta, Salsabila Indah Prasasti. Terimakasih menjadi teman
terbaik dalam hidup kakak. Teman mengeluh dan berteduh. Terimakasih
menjadi adik yang selalu percaya dan siap melindungi. Menjadi adik yang
kadang jauh lebih dewasa dari kakaknya.
8. Teristimewa untuk keluargaku. Keluarga besar A. Soleman, dan keluarga
besar Rahardjo. Terimakasih untuk semua cinta, semua kebahagiaan kecil
yang selalu menyisakan kerinduan akan “rumah”.
9. Teristimewa untuk teman yang memiliki arti lebih dari sekedar teman, Titim
Patimah, Fathu Rohmah, Ratih Puspandari, Gina Maisyarah, Alm. Wulan
Mulyawati. Terimakasih karena memberiku arti, terimakasih karena selalu
ada, saling mendukung dan saling menguatkan.
10. Teristimewa juga untuk teman-teman AMP A. Terimakasih kawan, selama 4
tahun terakhir ini. Memberikan begitu banyak saat-saat bahagia yang suatu
saat akan kita rindukan saat-saat itu.
11. Untuk teman-teman HMAK 2013. Yang pernah susah senang bersama, namun
terlebih dahulu melanjutkan perjalan menuju dunia kerja.
12. Terimakasih untuk kamu. Sampai berjumpa dimasa depan, jika memang
sudah jalannya. Kita akan kembali bersama dimuara.
13. Dan semua pihak yang telah membantu dalam penyelesaian tugas akhir ini,
baik secara langsung mupun tidak langsung yang dapat disebutkan satu
persatu.
viii
Akhir kata, seperti pepatah yang mengatakan tak ada gading yang tak retak,
penulis menyadari masih banyak kekurangan dalam tugas akhir ini. Maka dengan
segala kerendahan hati penulis mengharapkan saran dan kritik yang membantun demi
kesempurnaan dan perbaikan Namun penulis berharap semoga tugas akhir ini dapat
bermanfaat bagi pembaca. Pada kesempatan ini penulis menyampaikan terimakasih
yang setulusnya atas semua dukungan, bantuan, dan bimbingan dari semua pihak yang
turut berperan selama proses studi dan juga selama proses penyusunan.
Wassalamu’alaikum Wr. Wb
ix
DAFTAR ISI
HALAMAN
JUDUL ................................................................................................... i
LEMBARAN
PENGESAHAN............................................................................ ii
PERNYATAAN PENULIS ................................................................................. iii
LEMBAR PERSEMBAHAN/MOTTO.............................................................. iv
ABSTRAK ............................................................................................................ v
ABSTRACT .......................................................................................................... vi
KATA PENGANTAR .......................................................................................... vii
DAFTAR ISI ......................................................................................................... x
DAFTAR TABEL ................................................................................................ xiii
DAFTAR GAMBAR ............................................................................................ xiv
DAFTAR SINGKATAN ...................................................................................... xv
DAFTAR LAMPIRAN ........................................................................................ xvi
BAB I PENDAHULUAN .................................................................................... I-1
1.1 Latar Belakang .......................................................................................... I-1
1.2 Rumusan Masalah ............................................................................................. I-3
1.3 Tujuan Penelitia ................................................................................................. I-4
1.4 Manfaat Penelitian ............................................................................................ I-4
1.5 Sistematika Penulisan ....................................................................................... I-4
BAB II KAJIAN PUSTAKA ............................................................................... II-1
2.1 Laporan Keuangan Pemerintah Daerah ..................................................... II-1
2.1.1 Pengertian Laporan Keuangan Daerah........................................... II-1
2.1.2 Pengguna Laporan Keuangan Daerah ............................................ II-2
2.1.3 Peranan dan Tujuan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah ........ II-5
2.1.4 Entitas Akuntansi dan Entitas Pelaporan ....................................... II-7
2.1.5 Komponen Laporan Keuangan Daerah .......................................... II-8
2.2 Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah ....................................... II-9
2.2.1 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan Daerah ...................... II-10
x
2.3 Opini Audit Terkait Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah ....... II-14
2.3.1 Pengertian Opini Audit .................................................................. II-14
2.3.2 Jenis Opini Audit ........................................................................... II-15
2.4 Penelitian Terdahulu .................................................................................. II-18
2.5 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah
Daerah ........................................................................................................ II-22
2.6 Kerangka Konseptual ................................................................................. II-27
BAB III
METODOLOGI PENELITAIN .......................................................... III-1
3.1 Metode Penelitian....................................................................................... III-1
3.2 Instrumen Penelitian................................................................................... III-2
3.3 Populasi dan Sampel .................................................................................. III-2
3.4 Sumber Data dan Teknik Pengumpulan Data ............................................ III-5
3.4.1 Sumber Data .......................................................................... III-5
3.4.2 Teknik Pengumpulan Data .................................................... III-6
3.5 Teknik Analisis Data .................................................................................. III-7
3.6 Uji Keabsahan Data.................................................................................... III-10
3.7 Operasionalisasi Variabel .......................................................................... III-10
BAB IV PEMBAHASAN..................................................................................... IV-1
4.1 Gambaran Umum Objek Penelitian ........................................................... IV-1
4.1.1 Sejarah Pemerintahan Kabupaten Cilacap ................................................. IV-1
4.1.2 Visi dan Misi Pemerintah Kabupaten Cilacap .................................. IV-3
4.1.2.1 Visi Pemerintah Kabupaten Cilacap ................................... IV-4
4.1.2.2 Misi Pemerintah Kabupaten Cilacap ................................. IV-4
4.1.3 Profil BPPKAD Kabupaten Cilacap ................................................. IV-5
4.1.3.1 Visi, Misi, Nilai dan Tujuan BPPKAD Kab. Cilacap ..........IV-5
4.1.3.2 Tugas Pokok dan Fungsi BPPKAD Kab. Cilacap ...............IV-6
4.1.3.3 Susunan Organisasi BPPKAD Kab. Cilacap ....................... IV-6
4.2 Gambaran Umum Objek Penelitain .............................................................IV-9
4.3 Hasil Pengumpulan Data ..............................................................................IV-9
xi
4.4 Pembahasan dan Analisis Hasil Penelitian ................................................IV-12
4.4.1 Identifikasi Penerapan SAP Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Pemerintah Kabupaten Cilacap ................................................................. IV-13
4.4.2 Identifikasi Faktor Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas
Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap ..................................IV-20
4.4.3 Identifikasi Faktor Sistem Pengenadalian Internal Terhadap Kualitas Laporan
Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap .................................................IV-26
4.4.4 Identifikasi Faktor Pemanfaatan Teknologi Informasi Terhadap Kualitas
Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap ..................................IV-29
4.4.5 Identifikasi Faktor Peran Auditor Internal Terhadap Kualitas Laporan
Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap .................................................IV-34
4.4.6 Identifikasi Faktor Komitmen Organisasi Terhadap Kualitas Laporan
Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap .................................................IV-39
4.4.7 Identifikasi Faktor Komitmen Pimpinan Terhadap Kualitas Laporan
Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap .................................................IV-42
4.4.8 Identifikasi Faktor Ketersediaan Sarana dan Prasarana Terhadap Kualitas
Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap ..................................IV-45
4.4.9 Identifikasi Faktor Budaya Organisasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Pemerintah Kabupaten Cilacap ..................................................................IV-47
4.4.10 Identifikasi Faktor Lainnya Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Pemerintah Kabupaten Cilacap ..................................................................IV-50
4.4.11 Identifikasi Kompilasi Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Laporan
Keuangan Pemerintah Kabupaten Cilacap .................................................IV-51
BAB V SIMPULAN DAN SARAN ..................................................................... V-1
5.1 Simpulan .................................................................................................... V-1
5.2 Saran ........................................................................................................... V-2
DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. xvii
xii
DAFTAR TABEL
Tabel I.1 Opini LKPD di Kabupaten Cilacap 2011-2015 ...................................... I-2
Tabel II.1 Penelitian Terdahulu ............................................................................... II-18
Tabel III.1 Sampel Peneltian-SKPD Pemerintah Kabupaten Cilacap....................... III-3
Tabel III.2 Klasifikasi Persentase Metode Champion............................................... III-9
Tabel III.3
Operasionalisasi Variabel ....................................................................... III-11
Tabel IV.1 Distribusi Kuisioner ............................................................................... IV-9
Tabel IV.2 Karakteristik Responden Berdasarkan Jenis Kelamin ........................... IV-10
Tabel IV.3 Karakteristik Responden Berdasarkan Jabatan/Bagian ......................... IV-10
Tabel IV.4 Karakteristik Responden Berdasarkan Usia .......................................... IV-10
Tabel IV.5 Karakteristik Responden Berdasarkan Golongan .................................. IV-11
Tabel IV.6 Karakteristik Responden Berdasarkan Masa Kerja ............................... IV-11
Tabel IV.7 Karakteristik Responden Berdasarkan Pendidikan ................................ IV-12
Tabel IV.8 Hasil Kuisioner-Faktor Penerapan SAP ................................................ IV-13
Tabel IV.9 Hasil Kuisioner-Faktor Sumber Daya Manusia .................................... IV-21
Tabel IV.10 Hasil Kuisioner-Faktor Penerapan SPI ................................................. IV-27
Tabel IV.11 Hasil Kuisioner-Faktor Pemanfaatan TI ............................................... IV-30
Tabel IV.12 Hasil Kuisioner-Faktor Peran Auditor Internal .................................... IV-34
Tabel IV.13 Hasil Kuisioner-Faktor Peran Auditor Internal .................................... IV-36
Tabel IV.14 Hasil Kuisioner-Faktor Komitmen Organisasi ..................................... IV-40
Tabel IV.15 Hasil Kuisioner-Faktor Komitmen Pimpinan ....................................... IV-43
Tabel IV.16 Hasil Kuisioner-Faktor Ketersediaan Sarana dan Prasarana ................ IV-45
Tabel IV.17 Hasil Kuisioner-Faktor Budaya Organisasi ........................................... IV-48
Tabel IV.18 Hasil Kuisioner-Faktor Lainnya ........................................................... IV-50
Tabel IV.19 Hasil Akumulasi Kuisioner ................................................................... IV-51
xiii
DAFTAR GAMBAR
Gambar II.1 Kerangka Konseptual ........................................................................ I-27
Gambar IV.1 Struktur Organisasi Pemerintah Kab. Cilacap ................................... II-8
xiv
DAFTAR SINGKATAN
xv
DAFTAR LAMPIRAN
LAMPIRAN
1 : Surat-Surat Penelitian dari Instansi ............................................... L-1
LAMPIRAN 2 : Kuisioner Penelitian ....................................................................... L-4
LAMPIRAN 3 : Bukti Penerimaan Kuisioner ......................................................... L-10
LAMPIRAN 4 : Surat Keterangan Wawancara ........................................................ L-16
LAMPIRAN 5 : Hasil Wawancara .......................................................................... L-21
LAMPIRAN
6 : Kartu Absensi Bimbingan .............................................................. L-32
xvi
DAFTAR PUSTAKA
-------------------,
Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 11 Tahun 2001 Tentang
Informasi Keuangan Daerah.
-------------------, Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 13 Tahun 2008 Tentang
Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah.
------------------.
Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 tentang Sistem
Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP).
Agoes Sukrisno. 2012. Auditing Pemeriksaan Oleh Kantor Akuntan Publik. Jilid satu.
Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia
Aren, A. Alvin. 2008. Auditing dan Jasa Assurance. Edisi Kedua Belas. Jakarta :
Erlangga.
Arens, Alvin A, Randal J Elder & Mark S Beasley. 2003. Auditing dan Pelayanan
Verifikasi Pendekatan Terpadu. Jakarta: Erlangga
Bastian Indra. 2006. Akuntansi Sektor Publik: Suatu Pengantar. Penerbit Erlangga.
Jakarta.
Bastian, Indra. 2010. Akuntansi Sektor Publik Suatu Pengantar. Penerbit Erlangga:
Jakarta.
xvii
Cahyani,
Sagung Inten (2015). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas
Informasi Laporan Keuangan Pemerintah Kabupaten Tabanan. Tesis S2,
Program Pascasarjana Universitas Udayana. Denpasar.
Champion,
Dean J. (1990). Basic Statistic For Social Research.Maemilan
Publisher.Co.Inc, New York
Choirunisah, Fariziah (2008). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Informasi
Laporan Keuangan Yang Dihasilkan Sistem Akuntansi Instansi. Tesis S2,
Program Pascasarjana Universitas Gadjah Mada. Yogyakarta.
Desi Indriasari,
Ertambang Nahartyo (2009). Pengaruh kapasitas SDM, Pemanfaatan
Teknologi Informasi dan Pengendalian Intern Akuntansi terhadap
Keterandalan dan Ketepatwaktuan Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah
(Studi pada Pemerintah kota Palembang dan
Kabupaten Ogan Ilir). Jurnal Akuntansi.
Fikri, Miftahul. 2011. Pengaruh Sistem Informasi Keuangan Daerah dan Pengawasan
Keuangan Daerah terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah pada
Pemerintahan Kota Padang.Skripsi. Fakultas Ekonomi Universitas Negeri
Padang
Freeman, Robert J., and Shoulder, Craig D..(2008). Governmental and Nonprofit
Accounting Theory and Practice. Ninth Edition. New Jersey: Pearson
International Edition.
xviii
Informasi Pelaporan Keuangan Pemerintah. Simposium Nasional Akuntansi
XI. Pontianak.
Jugiyanto, HM. 1995. Analisis dan Desain System Informasi : Pendekatan Terstruktur
Teori Dan Praktek Aplikasi Bisnis. Andi Offies. Yogyakarta
Mardiasmo. 2002. Akuntansi Sektor Publik Edisi Pertama. Yogyakarta : Penerbit Andi
Renyowijoyo, Muindro. 2008. Akuntansi Sektor Publik Organisasi Non Laba. Jakarta
: Mitra Wacana Media.
xix
Ratifah, Ridwan. 2014. Komitmen Organisasi Memoderasi Pengaruh Sistem Akuntansi
Keuangan Daerah terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Akuntansi
Ratifah,Ifa and Ridwan,Mochamad. 2012. Komitmen Organisasi memoderasi
Pengaruh Sistem Akuntansi Keuangna Daerah terhadap Kualitas Laporan
Keuangan. Jurnal Trikonomika Volume 11, No.1
Republik Indonesia, Undang- Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Keuangan
Negara.
Republik Indonesia, Undang- Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Pemeriksaan,
Pengelolaan dan tangguangjawab Keuangan Negara.
Republik
Indonesia, Undang- Undang Nomor 17 Tahun 2006 tentang Keuangan
Negara.
Robbins, Stephen P. 2006. Perilaku Organisasi, Jakarta: Gramedia.
Roviyantie, Devi. 2012. Pengaruh kompetensi Sumber Daya Manusia dan Penerapan
Sistem Akuntansi Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Daerah. (Survey pada Organisasi Perangkat Daerah (OPD) Kabupaten
Tasikmalaya). Skripsi. Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas
Siliwangi
Susanto, A.B., Gede Prama. Dkk. 2006. Strategi Organisasi. Yogyakarta: Amara
Books
xx
Wilkinson,
W. Joseph, Michael J. Cerullo, Vasant Raval& Bernard Wong-On-Wing.
2000. Accounting Information Systems: Essensial Concepts and Applications.
Fourth Edition. John Wiley and Sons.Inc
Winidyaningrum,
Celviana dan Rahmawati. 2010. Pengaruh Sumberdaya Manusia
Dan Pemanfaatan Teknologi Informasi Terhadap Keterandalan Dan
Ketepatwaktuan Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah Dengan Variabel
Intervening Pengendalian Intern Akuntansi (Studi Empiris di Pemda
Subosukawonosraten). Simposium Nasional Akuntansi XIII. Purwokerto.
Yuliani, Syafrida. 2010. Pengaruh Pemahaman Akuntansi, Pemanfaatan Sistem
Informasi Akuntansi Keuangan Daerah Dan Peran Internal Audit Terhadap
Kualitas Laporan Keungan Pemerintah Daerah (Studi Empiris Pada
Pemerintah Kota Banda Aceh). Jurnal telaah dan riset akuntansi Vol 3 No 2 hal
206-220
Zabihollah Rezaee. 2003. The Six Legged Stool. Strategic Finance. February
Zeyn, Elvira. 2011. Pengaruh Good Government dan Standar Akuntansi Pemerintahan
terhadap akuntabilitas Keuangan. Jurnal Trikonomika, 10 (1): 52-62.
xxi