5-1

Teori Akuntansi Keuangan

Craig Deegan

Bab 5

Teori normatif akuntansi-kasus akuntansi untuk perubahan harga

Slides ditulis oleh Craig Deegan dan Michaela Rankin

5-2

Tujuan pembelajaran

o Dalam bab ini, Anda akan diperkenalkan dengan

 beberapa keterbatasan tertentu akuntansi biaya historis dalam hal
kemampuannya untuk mengatasi berbagai isu yang terkait dengan
perubahan harga
 sejumlah metode akuntansi alternatif dikembangkan untuk mengatasi
masalah yang terkait dengan perubahan harga
 beberapa kekuatan dan kelemahan dari berbagai metode akuntansi
alternatif
 bukti bahwa perhitungan pendapatan menurut metode tertentu
akuntansi akan tergantung pada perspektif pemeliharaan modal yang
telah diadopsi

5-3Deegan

Keterbatasan biaya historis pada saat kenaikan harga

o Mengasumsikan uang biaya historis memegang daya beli konstan

o Tiga komponen ekonomi yang membuat asumsi kurang valid daripada ketika
biaya historis dikembangkan
 perubahan tingkat harga tertentu (pergeseran preferensi konsumen,
kemajuan teknologi)
 perubahan tingkat harga umum (inflasi)
 fluktuasi nilai tukar

5-4

Keterbatasan biaya historis pada saat kenaikan harga (lanjutan)

o Masalah relevansi pada saat kenaikan harga

 nilai aset 's saat ini mungkin berbeda dari biaya historis
o Masalah aditivitas
o Bisa melebih-lebihkan keuntungan pada saat kenaikan harga, dengan
pembagian keuntungan yang mengarah ke erosi kapasitas operasi
o Termasuk memegang keuntungan yang diperoleh pada periode sebelumnya
di tahun berjalan pendapatan s mendistorsi tahun berjalan hasil operasi s

5-5
Copyright 
Dukungan untuk akuntansi biaya historis

o Metode utama yang digunakan sehingga cenderung untuk mempertahankan

dukungan dari profesi
o Jika tidak ditemukan entitas bisnis yang berguna akan ditinggalkan
o Namun demikian, standar akuntansi terbaru yang dirilis telah 'nilai udara f'
memeluk sebagai dasar pengukuran. Namun, berbagai aset masih diukur
dengan metode biaya historis
 misalnya persediaan, yang diukur berdasarkan nilai terendah antara
biaya dan nilai realisasi bersih, dan aktiva tetap di mana 'c Model
ost' dan bukan 'f udara-nilai Model' telah diadopsi

5-6

Definisi Penghasilan

 Jumlah maksimum yang dapat dikonsumsi selama periode sementara masih

mengharapkan untuk juga pergi pada akhir periode seperti pada awal periode
(Hicks 1946)
 Pertimbangan 'w ell-offness' bergantung pada gagasan pemeliharaan modal
 Pengertian yang berbeda pemeliharaan modal akan memberikan perspektif
yang berbeda dari pendapatan

5-7

Perspektif pemeliharaan modal

o Pemeliharaan modal keuangan

 perspektif yang diambil dalam akuntansi biaya historis
o Pembelian pemeliharaan listrik
 rekening biaya historis disesuaikan dengan perubahan daya beli dolar
o Pemeliharaan modal operasi Fisik

5-8

Pengembangan akuntansi untuk perubahan harga

o Penelitian awalnya terkait dengan menggunakan indeks harga untuk

menyatakan kembali biaya historis untuk memperhitungkan perubahan harga
o Sastra kemudian bergerak menuju akuntansi biaya saat ini
 dasar pengukuran berubah menjadi nilai saat ini bukan nilai-nilai
sejarah

5-9

Arus pembelian kekuasaan akuntansi (CPPA)

 Juga disebut umum akuntansi daya beli, akuntansi tingkat harga umum,
akuntansi dolar konstan
 Berdasarkan pandangan bahwa pada saat kenaikan harga, jika suatu entitas
adalah untuk mendistribusikan keuntungan disesuaikan berdasarkan biaya
historis, secara riil entitas dapat mendistribusikan bagian dari modal
 5-10

Menghitung indeks

o Sebuah indeks harga yang digunakan ketika menerapkan akuntansi tingkat

harga umum
o Sebuah indeks harga rata-rata tertimbang dari harga saat ini barang dan jasa
yang berkaitan dengan rata-rata tertimbang harga dalam periode sebelumnya
(periode dasar)
 misalnya Australia Indeks Harga Konsumen (IHK)
o Dapat menggunakan indeks harga umum atau khusus

5-11

Melakukan penyesuaian daya beli saat ini

o Semua penyesuaian dilakukan pada akhir periode

o Penyesuaian diterapkan ke rekening biaya historis
o Aset moneter dan non-moneter dianggap terpisah
 Nilai aset moneter tidak berubah akibat inflasi
 Kewajiban umumnya dianggap item moneter

5-12

Melakukan penyesuaian daya beli saat ini (lanjutan)

o Pada saat inflasi, pemegang aktiva moneter akan kehilangan secara riil
 aset memiliki daya beli kurang akhir periode relatif ke awal periode
o Pemegang moneter kewajiban keuntungan, mengingat jumlah mereka harus
membayar pada akhir periode bernilai kurang dari di awal

5-13

w-Hill Australia Pty Ltd

Melakukan penyesuaian daya beli saat ini (lanjutan)

o Tidak ada perubahan dalam daya beli muncul dari memegang aset non-
moneter
 aset non-moneter disajikan kembali daya beli saat ini sehingga ada
keuntungan atau kerugian diakui
o Keuntungan atau kerugian daya beli termasuk dalam pendapatan untuk
periode

5-14

Mutasi aset moneter bersih

 Harus mengidentifikasi perubahan aktiva moneter bersih sebagai akibat dari

pendapatan atau beban
 Pada saat kenaikan harga akan ada kerugian daya beli kas yang diterima
selama tahun
 Beban lebih dapat dibayarkan pada awal tahun karena lebih banyak uang
tunai yang diperlukan untuk biaya yang dikeluarkan di akhir tahun
 5-15

Keuntungan dari penyesuaian daya beli saat ini

 Bergantung pada data yang sudah tersedia di bawah akuntansi biaya historis
 Tidak perlu mengeluarkan biaya atau usaha untuk mengumpulkan data
tentang nilai aset lancar
 Data CPI juga tersedia

5-16

Kekurangan penyesuaian daya beli saat ini

 Mutasi dalam harga barang dan jasa yang termasuk dalam indeks harga
umum (IHK) mungkin tidak mencerminkan pergerakan harga tertentu dalam
industri yang berbeda
 Informasi yang dihasilkan di bawah CPPA mungkin membingungkan bagi
pengguna
 Studi reaksi harga saham gagal menemukan banyak dukungan untuk
kegunaan keputusan CPPA Data

5-17

Akuntansi biaya saat ini (CCA)

 Berdasarkan valuasi yang sebenarnya tidak disesuaikan biaya historis

 Membedakan antara keuntungan dari perdagangan dan holding gains
 Holding gain dapat direalisasikan atau belum direalisasi
 Perspektif Penghasilan diadopsi akan menentukan apakah keuntungan atau
kerugian memegang diperlakukan sebagai pendapatan

5-18

Pengobatan keuntungan atau kerugian holding

o Perspektif pemeliharaan modal keuangan

 Keuntungan atau kerugian holding dapat diperlakukan sebagai
pendapatan
o Perspektif pemeliharaan modal fisik
 Keuntungan atau kerugian holding dapat diperlakukan sebagai
penyesuaian modal

5-19

CCA bawah pendekatan pemeliharaan modal fisik

 Dianjurkan oleh Edwards dan Bell

 Valuasi berdasarkan biaya penggantian
 Pendapatan operasional merupakan realisasi pendapatan dikurangi biaya
penggantian aset tersebut
 Menghasilkan ukuran pendapatan yang merupakan jumlah maksimum yang
dapat didistribusikan, sambil mempertahankan kapasitas operasi utuh
 5-20

Penyesuaian menggunakan Edwards dan pendekatan Bell

o Penyesuaian biasanya dibuat pada akhir tahun

o Sejarah rekening biaya yang digunakan sebagai dasar penyesuaian
o Laba operasional dihitung dengan menggunakan biaya penggantian
o Holding gain dikecualikan dalam perhitungan laba operasi biaya saat ini
 tidak tersedia untuk dividen

5-21

e Penyesuaian menggunakan Edwards dan pendekatan Bell (lanjutan)

 TAPI holding gains termasuk dalam perhitungan laba usaha

 Laba usaha menunjukkan bagaimana entitas telah memperoleh dalam hal
keuangan dari peningkatan biaya sumber daya
 Penyusutan aktiva tidak lancar berdasarkan biaya penggantian
 Seperti CPPA tidak ada penyajian kembali aset moneter yang diperlukan

5-22

Keuntungan dari akuntansi biaya saat ini

o Membedakan laba usaha dari memegang keuntungan dan kerugian dapat

meningkatkan kegunaan informasi yang diberikan
 memegang keuntungan yang berbeda untuk pendapatan
perdagangan sebagai akibat pergerakan pasar-lebar yang sering di
luar kendali manajemen
o Komparabilitas berbagai entitas ' prestasi

5-23

Kritik terhadap akuntansi biaya saat ini

o Biaya penggantian aset mungkin tidak sama untuk semua perusahaan

 beberapa perusahaan mungkin tidak memilih untuk mengganti aset
o Jika entitas memerlukan aset pengganti mungkin lebih efisien dan lebih
murah untuk memperoleh aset yang berbeda
o Biaya penggantian tidak mencerminkan apa aset akan bernilai jika dijual

5-24

Kritik terhadap akuntansi biaya saat ini (lanjutan)

 Seringkali sulit untuk menentukan biaya penggantian

 Mengalokasikan biaya penggantian melalui penyusutan masih sewenang-
wenang seperti akuntansi biaya historis
 Chambers (1995) mengklaim produk CCA yang tidak relevan dan
menyesatkan

5-25
Akuntansi Terus Kontemporer (kakao)

o Diusulkan oleh Chambers serta yang lain

o Berdasarkan menilai aset dengan harga jual bersih (harga exit) pada tanggal
neraca atas dasar atau penjualan tertib
 disebut sebagai setara kas saat ini
o Chambers menyatakan bahwa informasi penting untuk pengambilan
keputusan berkaitan dengan kapasitas untuk beradaptasi

5-26

Akuntansi Terus Kontemporer (kakao) (lanjutan)

o Neraca dianggap sebagai laporan keuangan utama

 menunjukkan harga jual bersih aset entitas
o Laba langsung berkaitan dengan perubahan modal adaptif
o Adaptive modal tercermin dari total nilai aset keluar

5-27

Kapasitas untuk beradaptasi

o Pendekatan Chambers berfokus pada peluang baru

 kemampuan entitas untuk beradaptasi dengan perubahan kondisi
o Kemampuan perusahaan untuk 'g o ke pasar dengan uang tunai untuk tujuan
menyesuaikan diri dengan kondisi kontemporer' (Chambers 1966, p.91)
o Mengasumsikan tujuan akuntansi adalah untuk membimbing tindakan masa
depan

5-28

Definisi kekayaan bawah KAKAO

o Hadir harga (jual) dipandang sebagai penilaian yang benar kekayaan pada
suatu titik waktu
 harga masa lalu adalah masalah sejarah sehingga tidak relevan
dengan tindakan saat ini
o Laba terkait dengan peningkatan (atau penurunan) harga jual bersih saat
aset entitas
o Tidak ada perbedaan antara realisasi dan keuntungan yang belum
direalisasi - semua keuntungan yang dianggap sebagai bagian dari
keuntungan

5-29

Definisi kekayaan bawah Kakao (lanjutan)

o Laba adalah jumlah yang dapat didistribusikan, sambil mempertahankan

entitas kemampuan adaptif (modal adaptif)
o Meninggalkan gagasan realisasi dalam hal pengakuan pendapatan
 Pendapatan diakui pada saat pembelian atau produksi daripada
penjualan
 5-30

Penyesuaian pemeliharaan modal

 Tidak seperti CCA ada penyesuaian untuk memperhitungkan perubahan

dalam daya beli umum (penyesuaian inflasi)
 Penyesuaian pemeliharaan modal merupakan bagian dari
periode pendapatan Perseroandengan mengkredit cadangan pemeliharaan
modal (bagian dari pemilik ' ekuitas)
 Dihitung dengan mengalikan aset bersih dengan perubahan proporsional
dalam indeks harga umum selama periode

5-31

Keuntungan kakao

 Dengan menggunakan salah satu metode penilaian untuk semua aset (nilai
exit) angka yang dihasilkan dapat secara logis ditambahkan bersama-sama
(aditivitas)
 Tidak perlu untuk alokasi biaya sewenang-wenang untuk penyusutan sebagai
keuntungan atau kerugian pada aset didasarkan pada pergerakan harga
keluar

5-32

Kritik kakao

o Jika kakao diterapkan akan melibatkan perubahan mendasar dalam

akuntansi keuangan
 poin pengakuan pendapatan dan valuasi aset
 dapat mengakibatkan konsekuensi sosial dan lingkungan dapat
diterima
o Relevansi harga keluar mempertanyakan jika kita tidak mengharapkan untuk
menjual aset

5-33

Kritik kakao (lanjutan)

o Aset yang bersifat khusus dianggap tidak memiliki nilai di bawah kakao
karena tidak dapat dibuang secara terpisah
 Kakao mengabaikan 'v alue digunakan' aset
o Mempertanyakan apakah tepat untuk menghargai semua aset dengan harga
keluar jika entitas adalah kelangsungan
o Menentukan harga keluar untuk aset yang unik memperkenalkan subjektivitas
ke rekening

5-34
Kritik kakao (lanjutan)

o Kakao membutuhkan aset yang akan dinilai secara terpisah dan bukan
sebagai bundel
 karena itu tidak akan mengakui goodwill sebagai aset
 nilai aset dijual bersama-sama bisa sangat berbeda dari penjualan
terpisah

5-35

Permintaan harga informasi akuntansi yang disesuaikan

o Bukti yang terbatas bahwa pasar saham bereaksi terhadap biaya saat ini dan
informasi CPPA
 sedikit atau tidak ada reaksi harga saham terhadap harga informasi
akuntansi disesuaikan ditemukan
 Hasil mungkin karena keterbatasan dengan metode penelitian yang
digunakan
 reaksi terhadap informasi lain yang dirilis pada waktu yang
sama tidak bisa dibedakan
 pengguna mungkin telah memperoleh informasi dari sumber
lain sebelum rilis laporan tahunan

5-36

Permintaan harga informasi akuntansi disesuaikan (lanjutan)

o Survei manajer menemukan dukungan perusahaan terbatas untuk akuntansi

biaya saat ini
 biaya, manfaat yang terbatas dari pengungkapan dan kurangnya
kesepakatan mengenai pendekatan semua pertimbangan
o Survei menunjukkan pengguna informasi tidak membantu, tidak digunakan
dan informasi tidak memberitahukan pengguna sesuatu yang baru
o Temuan menarik mengingat tingkat pengungkapan sukarela oleh perusahaan

5-37

Alasan untuk melobi

o Watts dan Zimmerman diperiksa melobi reaksi terhadap rilis FASB Diskusi
Memorandum tentang akuntansi tingkat harga umum
o Menemukan bahwa visibilitas politik merupakan faktor utama dalam
menjelaskan posisi lobi
 perusahaan besar mendukung akuntansi tingkat harga umum sebagai
mengarah untuk menurunkan laba yang dilaporkan

5-38

Copyright  2006 McGraw-Hill Australia Pty Ltd

PPTs t / a Akuntansi K

euangan Teori 2e oleh Deegan

Alasan untuk melobi (lanjutan)

 Didukung di Selandia Baru oleh Wong (1988)

o perusahaan mengadopsi CCA selama periode kenaikan harga memiliki tarif
pajak efektif yang lebih tinggi dan konsentrasi pasar yang lebih besar
daripada yang tidak
 Di Inggris Sutton (1988) menemukan perusahaan sensitif secara politis lebih
mungkin untuk melobi dalam mendukung draf eksposur merekomendasikan
pengungkapan CCA

5-39

Dukungan profesional untuk berbagai pendekatan

 Akuntansi daya beli saat ini umumnya didukung oleh standar-setter dari 1960-an
sampai pertengahan 1970-an
 Dari sekitar 1.975 preferensi bergeser ke akuntansi biaya saat ini
 1970-an dan awal 1980-an standar-setter mengeluarkan rekomendasi yang disukai
campuran CPPA dan CCA
 Dari pertengahan 1980-an dukungan berkurang (waktu jatuh inflasi)
 5-40

Kemungkinan alasan untuk kurangnya dukungan

 Mungkin mempertanyakan relevansi informasi biaya saat ini dalam masa

penurunan inflasi
 Perubahan drastis untuk konvensi akuntansi dapat menyebabkan gangguan
dan kebingungan dalam pasar modal
 Metode baru akuntansi bisa memiliki konsekuensi perpajakan

5-41

Kemungkinan alasan untuk kurangnya dukungan (lanjutan)

 Motif kepentingan perusahaan

 Relevansi terbatas kepada para pembuat keputusan
 Namun demikian, dalam beberapa tahun terakhir telah ada gerakan menuju
penggunaan 'nilai udara f' sebagai standar akuntansi baru yang dirilis