ISU PENGUKURAN: AKUNTANSI UNTUK EFEK PERUBAHAN

HARGA DAN KONDISI PASAR

Proses Pengukuran
Aset dan kewajiban yang berbeda diukur dengan cara yang berbeda sebagai akibat dari
penerapan standar akuntansi yang berbeda. Misalnya, inventaris harus diukur pada biaya dan
nilai realisasi bersih yang lebih rendah (lihat IAS 2/AASB 102), properti, pabrik dan
peralatan dapat diukur baik pada biaya atau nilai wajar tergantung pada pemilihan apa yang
dibuat oleh manajemen (lihat IAS 16/AASB 116). Meskipun mungkin ada alasan bagus untuk
memiliki model pengukuran campuran untuk akuntansi, ada beberapa kelemahan dari
memungkinkan campuran pengukuran yang berbeda pendekatan meliputi:
 Berpotensi merusak komparabilitas laporan keuangan yang disiapkan oleh organisasi
yang menggunakan dasar pengukuran yang berbeda.
 Ini mengarah pada apa yang dikenal sebagai 'masalah aditivitas', di mana jumlah aset
total akan mewakili penjumlahan aset (dan kewajiban) yang diukur pada dasar yang
berbeda.
 Jika pilihan tersedia, memungkinkan kemungkinan bahwa manajer akan secara oportunis
memilih dasar pengukuran yang paling cocok untuk mereka (yaitu, metode yang
memberikan hasil yang disukai).

Dasar Pengukuran Yang Digunakan Dalam Standar Akuntansi

Standar akuntansi dikeluarkan oleh IASB, dan karena itu digunakan di banyak negara secara
global, menggunakan berbagai dasar pengukuran. Kami telah mencatat bahwa ini telah
disebut sebagai model akuntansi pengukuran campuran. Sementara model pengukuran
campuran memberikan fleksibilitas untuk organisasi untuk memilih metode akuntansi yang
paling efisien mewakili fakta yang mendasarinya, itu membuat komparabilitas antar
organisasi sulit.

Untuk aset tetap setelah pengakuan awal, organisasi sesuai dengan IAS 16/AASB 116, dapat
memilih dari 'biaya model' atau 'model revaluasi'. Jika model revaluasi dipilih maka dasar
pengukuran yang digunakan setelah pengakuan awal adalah 'Nilai wajar'. Oleh karena itu,
pada titik ini kita dapat melihat ada masalah komparabilitas — beberapa perusahaan mungkin
menggunakan 'biaya' dan 'nilai wajar ' lainnya dan ini akan berdampak pada angka seperti
total aset dan juga akan berdampak pada berbagai item pendapatan dan pengeluaran, seperti
depresiasi dan keuntungan pelepasan item tersebut. Oleh karena itu, timbul kesulitan dalam
membandingkan posisi keuangan dan kinerja keuangan organisasi yang menggunakan model
biaya dengan organisasi yang menggunakan model revaluasi.

Faktor Yang Perlu Dipertimbangkan Saat Memilih Antara Pengukuran Alternatif

Lima faktor yang dapat dipertimbangkan ketika memilih dari antara dasar pengukuran
alternatif adalah:
1. Pembobotan dan pemisahan nilai/aliran. Kepentingan relatif bagi pengguna informasi
tentang nilai aset atau liabilitas saat ini versus informasi tentang arus kas yang dihasilkan
oleh item tersebut, serta kemudahan dan ketepatan arus yang dapat dipisahkan dari
perubahan nilai (indikasi relevansi)
2. Tingkat kepercayaan diri. Tingkat keyakinan yang dapat ditempatkan pada alternatif
pengukuran sebagai representasi aset atau liabilitas yang diukur (indikasi representasi
setia)
3. Pengukuran barang serupa. Barang-barang yang sifatnya serupa harus diukur dengan
cara yang serupa (indikasi keterbandingan)
4. Pengukuran pos-pos yang menghasilkan arus kas secara bersama-sama. Item yang
menghasilkan arus kas sebagai satu unit harus diukur dengan cara yang sama (indikasi
pemahaman)
5. Biaya-manfaat. Penilaian rasio manfaat yang akan diperoleh dari pengukuran alternatif
terhadap biaya penyiapannya pengukuran (indikasi faktor pembatas utama dalam
pelaporan keuangan).

Akuntansi Daya Pembelian Saat Ini

Akuntansi daya beli saat ini (atau akuntansi daya beli umum, akuntansi tingkat harga umum).
CPPA dikembangkan atas dasar pandangan bahwa, pada saat harga naik jika entitas
membagikan laba yang belum disesuaikan berdasarkan biaya historis, hasilnya dapat berupa
pengurangan nilai riil entitas yang secara riil entitas dapat mengambil risiko mendistribusikan
sebagian dari modalnya.

Akuntansi Biaya Saat Ini

Akuntansi biaya saat ini (CCA) adalah salah satu alternatif untuk akuntansi biaya historis
yang di masa lalu mendapatkan penerimaan paling banyak. Pendukung terkenal dari
pendekatannya termasuk Paton (1922) dan Edwards dan Bell (1961), memutuskan untuk
menolak akuntansi biaya historis dan CPPA yang mendukung metode itu dianggap sebagai
penilaian aktual. Tidak seperti akuntansi biaya historis, CCA membedakan antara keuntungan
dari perdagangan dan keuntungan yang dihasilkan dari memegang suatu aset.

Menahan keuntungan dapat dianggap sebagai terealisasi atau tidak terealisasi. Jika perspektif
pemeliharaan modal keuangan diadopsi sehubungan dengan pengakuan pendapatan, maka
memegang keuntungan atau kerugian dapat diperlakukan sebagai pendapatan. Atau, mereka
dapat diperlakukan sebagai penyesuaian modal jika pendekatan pemeliharaan modal fisik
dilakukan adopsi. Beberapa versi CCA, seperti yang diusulkan oleh Edwards dan Bell,
mengadopsi pendekatan pemeliharaan modal fisik untuk pengakuan pendapatan. Di dalam
pendekatan, yang menentukan penilaian atas dasar biaya penggantian, laba operasi
merupakan pendapatan yang direalisasi, dikurangi biaya penggantian dari aset yang
bersangkutan. Hal ini dianggap menghasilkan ukuran pendapatan yang mewakili jumlah
maksimum yang dapat didistribusikan sambil mempertahankan kapasitas operasi utuh.

Akuntansi Harga Keluar: Kasus Kontemporer Terus-Menerus Chambers

Akuntansi harga keluar telah diusulkan oleh para peneliti seperti MacNeal, Sterling dan
Chambers. Ini adalah bentuk akuntansi biaya saat ini yang didasarkan pada penilaian aset
pada harga jual bersihnya (harga keluar) pada akhir periode pelaporan dan atas dasar
penjualan teratur. Chambers menciptakan istilah uang tunai saat ini ekuivalen untuk merujuk
pada uang tunai yang diharapkan akan diterima entitas melalui penjualan aset secara teratur,
dan dia memiliki pandangan bahwa informasi tentang uang tunai saat ini setara adalah dasar
untuk pengambilan keputusan yang efektif.

Akuntansi Nilai Wajar

Dalam standar akuntansi IASB tentang nilai wajar, IFRS 13 Pengukuran Nilai Wajar (dirilis
pada Mei 2011, dengan standar akuntansi yang hampir identik diterbitkan oleh FASB, dan
dirilis di Australia sebagai AASB 13) nilai wajar didefinisikan sebagai: harga yang akan
diterima untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu
kewajiban dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

Dukungan Profesional Untuk Berbagai Pendekatan Akuntansi Untuk Perubahan Harga

Seiring waktu, berbagai tingkat dukungan telah diberikan untuk berbagai pendekatan
akuntansi pada saat kenaikan harga. CPPA umumnya disukai oleh akuntansi pembuat standar
dari tahun 1960-an hingga pertengahan 1970-an, dengan sejumlah negara, termasuk Amerika
Serikat, Inggris, Kanada, Australia, Selandia Baru, Irlandia, Argentina, Chili dan Meksiko,
mengeluarkan dokumen yang mendukung pendekatan tersebut. Misalnya, di Amerika Serikat
American Institute of Certified Public Akuntan (AICPA) mendukung penyajian kembali
tingkat harga umum dalam Studi Riset Akuntansi No. 6 yang dirilis pada tahun 1961.
Pada akhir 1970-an dan awal 1980-an banyak pembuat standar akuntansi mengeluarkan
rekomendasi yang mendukung pengungkapan berdasarkan campuran CPPA dan CCA.
Rekomendasi pelaporan 'campuran' tersebut dirilis di Amerika Serikat, Inggris, Kanada,
Australia, Selandia Baru, Irlandia, Jerman Barat, dan Meksiko.