LO.

3 ASSETS MEASUREMENT
Tangible assets
SEC memegang posisi ini sampai 1978, ketika mengusulkan agar cadangan minyak dan
gas dinilai kembali secara berkala, dengan perubahan nilai dimasukkan ke dalam laporan laba
rugi. Seperti US GAAP, standar IASB dibangun dengan asumsi bahwa pendekatan pengukuran
utama dalam akuntansi adalah model biaya (atau biaya modifikasi).
Model biaya mencerminkan pendekatan konservatif untuk pengukuran aset. Beberapa
GAAP nasional mendukung penggunaan biaya historis; misalnya, GAAP nasional di Prancis
dan Jerman, dan EU Directive sebelum tahun 2005. Pengukuran selanjutnya berdasarkan biaya
historis berarti bahwa aset diukur pada biaya perolehan dikurangi akumulasi biaya penyusutan
dan penurunan nilai. Pendukung model biaya berpendapat bahwa biaya akuisisi memberikan
bukti obyektif dan dapat diverifikasi dari biaya aset dan bahwa penerapan depresiasi dan
penurunan nilai memastikan bahwa nilai saat ini tercermin dalam neraca. Konsisten dengan
pendekatan pengukuran konservatif, kerugian nilai aset diakui dalam laporan keuangan tetapi
keuntungannya tidak.
Namun, standar IASB mengizinkan pengukuran kembali aset berwujud selanjutnya. Opsi
yang termasuk dalam IAS 16 Properti, Pabrik dan Peralatan dan LAS 40 Properti Investasi
mencerminkan praktik lama di UK GAAP yang diadopsi menjadi standar IASC / IASB.19
Standar ini mengizinkan, tetapi tidak mengharuskan, penggunaan pengukuran nilai saat ini
model. Sehubungan dengan IAS 16, manajer dapat memilih untuk menggunakan model
revaluasi untuk pengukuran selanjutnya (paragraf 31). Pengukuran dapat didasarkan pada nilai
pasar yang diberikan oleh penilai berkualifikasi profesional (paragraf 32) atau dapat diperkirakan
oleh entitas berdasarkan pendekatan 'pendapatan atau biaya penggantian yang disusutkan'
(paragraf 33). Revaluasi harus selalu diperbarui pada setiap tanggal neraca (paragraf 34).
Demikian pula, dalam kaitannya dengan IAS 40, manajer dapat memilih model biaya atau model
nilai wajar untuk pengukuran setelah pengakuan. Dapat dikatakan bahwa aset yang dinilai
kembali memberikan informasi yang relevan bagi pengguna laporan keuangan. Revaluasi dapat
memberikan lebih banyak informasi terkini tentang nilai daripada biaya historis.
Manajer dapat menilai kembali tanah pada saat harga naik, untuk memastikan bahwa aset tidak
dikecilkan di neraca. Nilai saat ini di neraca mungkin relevan dengan pengambilan keputusan,
mungkin menguntungkan untuk perhitungan rasio keuangan atau mungkin mencegah perusahaan
menjadi target pengambilalihan. Sebelum adopsi IAS / IFRS pada tahun 2005, perusahaan di
Inggris dan Australia diamati kurang menggunakan model revaluasi dibandingkan dengan
periode sebelumnya. Alasan yang mungkin adalah lingkungan inflasi yang relatif rendah, yang
mengurangi permintaan akan informasi nilai saat ini, dan penerapan standar akuntansi baru pada
akhir 1990-an, yang mensyaratkan bahwa nilai aset yang dinilai kembali tidak akan berbeda
secara material dengan jumlah tercatatnya pada saldo. tanggal. Biaya revaluasi meningkat
karena perusahaan perlu meninjau nilai aset setiap tanggal neraca. Contoh-contoh ini
menunjukkan bahwa banyak faktor yang dapat mempengaruhi pilihan model pengukuran
perusahaan. Keragaman dalam praktiknya akan menyulitkan IASB untuk mempromosikan satu
model pengukuran, bahkan jika dewan dapat menyetujui model yang disukai. Salah satu
argumen yang menentang penggunaan model pengukuran saat ini adalah bahwa pengukuran
tidak dapat diandalkan dan subjektif. Dengan tidak dapat diandalkan, lawan merujuk pada kasus
di mana nilai wajar diestimasi daripada diamati, misalnya, ketika nilai wajar opsi saham
ditentukan menggunakan model, bukan harga pasar. Pengukuran bersifat subjektif jika
melibatkan input penilaian yang diperoleh manajemen. Manajer mungkin tertarik pada pilihan
input mereka untuk model penilaian. Zeff mencatat bahwa pengalaman panjang SEC dalam
mengamati perilaku perusahaan memunculkan pandangan bahwa: Perusahaan tidak dapat
dipercaya untuk menggunakan kebijaksanaan mereka untuk membuat penilaian yang seimbang
dan berpikiran adil tentang perlakuan akuntansi ketika diberikan fleksibilitas untuk
melakukannya.
Studi ini menunjukkan bahwa ukuran 'nilai wajar' aset berpotensi memberikan informasi yang
berguna untuk pengambilan keputusan keuangan. Mereka memberikan dukungan untuk
pembuat standar yang ingin memperkenalkan pengukuran nilai wajar ke dalam standar
akuntansi. Keuntungan dari pengukuran kembali aset, yang dihasilkan dari penggunaan model
revaluasi (IAS 16, paragraf. 31) secara tradisional dimasukkan langsung ke dalam ekuitas.
Aset meningkat (mendebet aset) sehingga meningkatkan aset di neraca dan entri kredit langsung
masuk ke cadangan revaluasi aset di ekuitas (cadangan revaluasi aset kredit). Dengan demikian,
peningkatan nilai aset ditampilkan tanpa berdampak pada untung dan rugi. Gagasan bersih
surplus pendapatan (bahwa pendapatan harus mencakup semua item pendapatan, pengeluaran,
keuntungan dan kerugian) telah dilanggar dan peningkatan aset yang belum direalisasi,
sementara dikomunikasikan kepada pengguna laporan keuangan, tidak mempengaruhi
pendapatan, sehingga angka pendapatan konservatif disajikan . Keuntungan dari aset
direalisasikan saat dijual, tetapi praktik akuntansi berarti bahwa revaluasi dapat ditempatkan di
ekuitas lama setelah aset tersebut dijual.

Intangible Assets
Aset, suatu bundel manfaat ekonomi masa depan yang akan direalisasikan oleh suatu
entitas, dapat berhubungan dengan item berwujud atau tidak berwujud. Praktik akuntansi dalam
kaitannya dengan pengukuran aset tidak berwujud secara umum telah konservatif. Adapun aset
berwujud, standar akuntansi mengharuskan kami mengukur aset tidak berwujud awalnya pada
biaya akuisisi (IAS 38, para. 24). IAS 38 (paragraf 75) mengizinkan model revaluasi tetapi,
tidak seperti IAS 16, mensyaratkan bahwa nilai wajar ditentukan dengan mengacu pada pasar
aktif. Karena sebagian besar aset tidak berwujud pada dasarnya tidak memiliki pasar aktif, biaya
(dikurangi akumulasi amortisasi dan penurunan nilai) adalah metode pengukuran yang banyak
digunakan (paragraf 81). Selain itu, IAS 38 melarang pengakuan aset tidak berwujud yang
dihasilkan secara internal (paragraf 48, 63). Meskipun pengeluaran tersebut dapat menimbulkan
manfaat masa depan, pembelanjaan tersebut dihapuskan atas dasar bahwa pengeluaran tersebut
tidak menghasilkan aset yang dapat diidentifikasi secara terpisah (paragraf 49, 64). Salah satu
cara aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal dapat muncul di neraca adalah melalui
kapitalisasi biaya pengembangan, seperti yang dijelaskan sebelumnya.

Financial Instrument
Kategori aset ketiga yang sekarang akan kita pertimbangkan adalah aset keuangan. LAS
39 membuat kategori terpisah dari aset dan kewajiban keuangan dan memperkenalkan aturan
pengukuran terkait. FASB dan IASB telah menyatakan bahwa derivatif harus diukur pada nilai
wajar daripada biaya. Dalam IAS 39 (paragraf. 9), nilai wajar didefinisikan sebagai Jumlah aset
yang dapat ditukar atau diselesaikan secara penuh, antara pihak-pihak yang berkeinginan
berpengetahuan luas dalam transaksi yang wajar. Penyusun standar berpendapat bahwa dengan
mengukur aset keuangan pada nilai pasar, pengguna informasi diberikan informasi yang relevan
tentang nilainya.
Penentu standar seperti FASB dan IASB, mempertimbangkan tujuan 'kegunaan
keputusan', memasukkan pengukuran nilai wajar untuk instrumen keuangan dalam beberapa
pernyataan. Sejak tahun 1980-an, FASB telah mensyaratkan pengukuran nilai wajar (baik secara
langsung dalam laporan keuangan atau dalam catatan pengungkapan) dalam standar seperti
PSAK No. 107, 115, 119, 123, 125, 133, 140, 142, 143 dan 144. PSAK 107, yang diterbitkan
pada tahun 1991, mendefinisikan nilai wajar sebagai 'jumlah di mana instrumen dapat
dipertukarkan dalam transaksi berjalan antara pihak-pihak yang berkeinginan, selain dalam
penjualan paksa atau likuidasi' (paragraf. 5).
Pengumuman FASB telah berpengaruh dalam pengembangan standar instrumen keuangan yang
diumumkan oleh IASB. Faktanya, IASB telah mengikuti jejak FASB dalam pengaturan standar
untuk instrumen keuangan. Untuk memberikan seperangkat standar inti kepada Organisasi
Internasional Komisi Sekuritas (IOSCO) pada tahun 2000, Instrumen Keuangan IAS yang asli:
Pengakuan dan Pengukuran didasarkan pada PSAK 133.30 IASB telah berkomitmen untuk
menggunakan pengukuran nilai wajar untuk keuangan. instrumen untuk memberikan informasi
yang relevan bagi pengguna laporan keuangan. Penyusun standar berpendapat bahwa
keuntungan dan kerugian instrumen keuangan harus diakui pada saat timbul untuk melaporkan
risiko yang terkait, untuk membuat laporan keuangan lebih transparan dan untuk menghindari
kompleksitas perlakuan akuntansi yang ada (seperti akuntansi lindung nilai) . Pada Di sisi lain,
beberapa penyusun menentang aspek pernyataan IASB, mengklaim bahwa pengukuran nilai
wajar tidak akan mempromosikan pelaporan yang relevan, andal, dapat dimengerti, dan dapat
dibandingkan. Pengukuran instrumen keuangan mencerminkan kompleksitasnya. Model
pengukuran tunggal belum didukung oleh pembuat standar dalam IAS 39.

Pertanyaan :
Apakah intangible assets juga dapat dilakukan revaluasi? Jika bisa metode apa yang digunakan
untuk revaluasi assets?