BAB 5

Masalah pengukuran:
memperhitungkan dampak perubahan
harga dan perubahan kondisi pasar
 TUJUAN PEMBELAJARAN
• 5.1 Memahami apa yang dimaksud dengan 'pengukuran', mengapa
ini adalah masalah yang berpotensi menimbulkan kontroversi, dan
beberapa faktor yang mungkin dipertimbangkan oleh penentu
standar akuntansi ketika meresepkan pendekatan pengukuran
tertentu untuk mendukung yang lain.
• 5.2 Menyadari berbagai pendekatan pengukuran saat ini, dan
berpotensi, sedang digunakan.
• 5.3 Waspadai beberapa batasan khusus akuntansi biaya historis
dalam hal kemampuannya untuk mengatasi berbagai masalah yang
terkait dengan perubahan harga dan perubahan kondisi pasar.
• 5.4 Waspadai sejumlah metode alternatif penilaian aset yang telah
dikembangkan untuk mengatasi masalah yang terkait dengan
perubahan harga dan kondisi pasar, termasuk akuntansi nilai wajar.
• 5.5 Dapat mengidentifikasi beberapa kekuatan dan
kelemahan dari berbagai pendekatan pengukuran
alternatif.
• 5.6 Memahami bahwa penghitungan pendapatan
berdasarkan metode akuntansi tertentu akan
bergantung pada perspektif pemeliharaan modal
yang telah diadopsi.
• 5.7 Menyadari meningkatnya penggunaan
pengukuran nilai wajar dalam standar akuntansi.
• 5.8 Menyadari bukti tentang permintaan, dan
dukungan profesional, pendekatan pengukuran
alternatif.
 Pengukuran
• Apa itu?
• Menurut paragraf 4.54 dari Kerangka Konseptual IASB
untuk Pelaporan Keuangan:
Pengukuran adalah proses penentuan jumlah uang di
mana unsur-unsur laporan keuangan harus diakui dan
dibawa dalam neraca dan laporan laba rugi. Ini
melibatkan pemilihan dasar pengukuran tertentu.
• Pengukuran jelas merupakan masalah yang sangat
mendasar dalam akuntansi keuangan. Pengukuran
memungkinkan kami untuk mengaitkan angka ke item yang
muncul dalam laporan keuangan
 Proses pemberian mandat pendekatan
pengukuran tertentu bisa kontroversial
• Ketika standar-setter memerlukan metode
pengukuran tertentu dalam preferensi untuk
orang lain, ini bisa menjadi kontroversial
• itu dapat memiliki efek mendalam pada
laporan keuangan, dan karena itu juga pada
perjanjian, atau kontrak, yang memanfaatkan
angka dari laporan keuangan
 Alternatif pengukuran
• Ada berbagai basis pengukuran yang dapat
digunakan, termasuk:
- biaya historis
- biaya saat ini
- nilai yang dapat direalisasikan
- nilai saat ini
- nilai deprival
 Memilih antara basis pengukuran alternatif

• Menentukan bagaimana aset atau kewajiban harus diukur idealnya harus

dikaitkan dengan tujuan yang dirasakan dari pelaporan keuangan tujuan
umum
• Menurut paragraf OB2 dari Kerangka Konseptual IASB untuk Pelaporan
Keuangan, tujuan pelaporan keuangan bertujuan umum adalah:
untuk memberikan informasi keuangan tentang entitas pelaporan yang
berguna bagi investor yang ada dan potensial, pemberi pinjaman dan
kreditur lain dalam mengambil keputusan tentang penyediaan sumber
daya untuk entitas. Keputusan tersebut melibatkan pembelian,
penjualan atau memegang instrumen ekuitas dan utang, dan
menyediakan atau melunasi pinjaman dan bentuk kredit lainnya.
• Perspektif di atas sering disebut sebagai perspektif 'keputusan kegunaan'
 Fungsi kegunaan versus fungsi stewardship

• 'Kepentingan keputusan' dan ‘stewardship' adalah dua

istilah yang sering digunakan dalam kaitannya dengan
peran informasi keuangan
• Kriteria 'keputusan kegunaan' dianggap puas jika informasi
tertentu bermanfaat (berguna untuk keputusan) untuk
membuat keputusan tertentu, seperti keputusan tentang
alokasi sumber daya yang langka
• Kegunaan keputusan tampaknya menjadi fokus pelaporan
keuangan yang saat ini dianut oleh IASB dan FASB
• Fokus alternatif selain 'kegunaan keputusan' adalah
'penatagunaan/stewardship'
 Atribut apa yang harus dimiliki informasi
keuangan agar menjadi 'keputusan yang
berguna'?
• Menurut Kerangka Konseptual IASB, untuk memenuhi
persyaratan bahwa informasi adalah 'keputusan yang berguna',
informasi keuangan harus menjadi 'relevan' dan 'representasional
setia' dan memungkinkan para pembaca laporan keuangan untuk
membuat keputusan alokasi sumber daya informasi
• Pilihan dasar IASB dan FASB dari suatu basis pengukuran tertentu
konon akan dikaitkan dengan apakah suatu pendekatan
pengukuran tertentu memungkinkan tujuan di atas dari
pelaporan keuangan bertujuan umum untuk dipenuhi.
• IASB telah mengidentifikasi tiga prinsip dasar pengukuran yang
mengalir dari tujuan pelaporan keuangan
 Tiga prinsip dasar pengukuran
• Seperti IASB (paragraf 5, 2013b) menyatakan:
Tiga prinsip dasar pengukuran berikut ini berasal dari tujuan pelaporan
keuangan dan karakteristik kualitatif dari informasi keuangan yang berguna
seperti yang dijelaskan dalam Bab 1 dan 3 Kerangka Konseptual.

• Prinsip 1 Tujuan pengukuran adalah untuk mewakili dengan setia informasi

yang paling relevan tentang sumber daya ekonomi entitas pelaporan, klaim
terhadap entitas, dan seberapa efisien manajemen entitas dan dewan pengurus
telah melepaskan tanggung jawab mereka untuk menggunakan sumber daya
entitas
• Prinsip 2 Meskipun pengukuran umumnya dimulai dengan item dalam laporan
posisi keuangan, relevansi informasi yang diberikan oleh metode pengukuran
tertentu juga tergantung pada bagaimana hal itu mempengaruhi laporan laba
rugi komprehensif dan jika berlaku, laporan arus kas dan ekuitas dan catatan
atas laporan keuangan
• Prinsip 3 Biaya pengukuran tertentu harus dibenarkan oleh manfaat dari
informasi tersebut kepada investor yang ada dan potensial, pemberi pinjaman,
dan kreditor lain dari pelaporan informasi tersebut
 Penggunaan nilai wajar - bagus untuk menilai
penatagunaan/stewardship?
• Berdasarkan peningkatan penggunaan nilai wajar dalam berbagai standar
akuntansi yang baru dirilis, tampaknya IASB menganggap bahwa
mengukur banyak kelas aset dengan nilai wajar akan memberikan
informasi yang lebih relevan dan representatif yang setia daripada
mengukur semua aset pada 'biaya'
• Namun, jika sebaliknya, tujuan utama dari pelaporan keuangan bertujuan
umum dianggap 'kepengurusan', daripada kegunaan keputusan, maka ada
beberapa argumen bahwa biaya historis memberikan perspektif yang lebih
jelas tentang apa yang telah dilakukan manajemen dengan dana yang
dipercayakan untuk itu
• Mendemonstrasikan bagaimana dana telah digunakan adalah komponen
utama dari penatagunaan. Namun, ada juga argumen bahwa dalam menilai
pengelolaan manajemen, pihak yang berkepentingan tidak hanya ingin tahu
tentang jumlah asli yang dihabiskan oleh manajer, tetapi juga tentang
bagaimana uang yang dibelanjakan telah meningkat nilainya, dan
akuntansi biaya historis mungkin kurang dalam rasa hormat ini
 Berbagai basis pengukuran yang sering digunakan

• Untuk titik ini kita harus memahami bahwa standar

akuntansi yang dikeluarkan oleh IASB, dan karena itu
digunakan di banyak negara secara global,
menggunakan berbagai basis pengukuran
- misalnya, biaya historis, nilai wajar, nilai sekarang
• Ini telah disebut sebagai model pengukuran
campuran akuntansi
- menciptakan masalah yang terkait dengan aditivitas
 Faktor yang perlu dipertimbangkan dalam memilih
antara pendekatan pengukuran alternatif
• IASB dan FASB telah mengidentifikasi sejumlah faktor yang perlu
dipertimbangkan sebelum pendekatan pilihan (atau sejumlah
pendekatan) untuk pengukuran dipilih.
• Menurut situs web FASB, lima faktor yang mungkin
dipertimbangkan dalam memilih di antara basis pengukuran
alternatif (seperti biaya historis versus nilai wajar) adalah:
-Pembobotan dan pemisahan nilai / aliran Kepentingan relatif
pengguna informasi tentang nilai saat ini dari aset atau kewajiban
versus informasi tentang arus kas yang dihasilkan oleh item, serta
kemudahan dan ketepatan dengan mana arus dapat dipisahkan dari
nilai perubahan (indikasi relevansi)
-Tingkat kepercayaan Tingkat kepercayaan yang dapat ditempatkan
pada pengukuran alternatif sebagai representasi dari aset atau
kewajiban yang diukur (indikasi representasi yang setia)
- Pengukuran barang serupa Barang-barang yang
memiliki sifat serupa harus diukur dengan cara yang
serupa (indikasi komparabilitas)
- Pengukuran item yang menghasilkan arus kas bersama
Item yang menghasilkan arus kas sebagai unit harus
diukur dengan cara yang sama (indikasi dimengerti)
- Manfaat-biaya Suatu penilaian rasio manfaat yang
akan diperoleh dari pengukuran alternatif dengan biaya
persiapan pengukuran tersebut (indikasi faktor
pembatas utama dalam pelaporan keuangan)
Tentunya, seperti yang bisa kita lihat dari poin-poin di
atas, memilih basis pengukuran yang tepat
membutuhkan banyak penilaian yang harus dibuat
 Satu opsi pengukuran: biaya historis
• Di bawah biaya historis
- aset dicatat sebesar jumlah uang tunai atau setara kas
yang dibayarkan, atau nilai wajar dari pertimbangan yang
diberikan, untuk memperolehnya pada saat akuisisi
- Kewajiban dicatat sebesar jumlah hasil yang diterima
dalam pertukaran untuk kewajiban, atau dalam beberapa
keadaan (misalnya, pajak penghasilan), dengan jumlah
uang tunai atau setara kas yang diharapkan akan
dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam bisnis
normal
Keterbatasan biaya historis di saat harga naik

• Biaya historis mengasumsikan uang memiliki daya beli

yang konstan
• Tiga aspek ekonomi yang membuat asumsi kurang
valid dibandingkan ketika biaya historis dikembangkan
- perubahan tingkat harga spesifik (pergeseran dalam
preferensi konsumen; kemajuan teknologi)
- perubahan tingkat harga umum (inflasi)
- fluktuasi nilai tukar