Review Artikel 4

Judul Artikel The Contingency Theory of Managerial

Accounting
Penulis David C. Hayes
Tahun 1977
Sumber The Accounting Review

Pendahuluan

Peran akuntansi manajerial dalam organisasi bisnis umumnya dianggap

sebagai penyediaan informasi untuk pengambilan keputusan oleh berbagai elemen
hierarki organisasi. Penggunaan informasi tersebut dalam evaluasi kinerja
merupakan aspek penting dari fungsi pengambilan keputusan. Meskipun makalah
Demski (1972), dampak penelitian analitik dalam ekonomi informasi cenderung
mengalihkan perhatian dari penilaian kinerja, salah satu dari tiga fungsi akuntansi
manajerial yang dibahas oleh Simon, et al. (1954) dalam studi tengara mereka.
Alat akuntansi manajerial untuk evaluasi kinerja sebagian besar terbatas
pada data yang dapat diukur secara finansial. Meskipun dalam diskusi buku
teks, data
tersebut dimaksudkan untuk melayani fungsi pembangkit sinyal, tersirat dalam
penggunaannya adalah asumsi bahwa kinerja dapat diringkas dan ditangkap dengan
angka dolar. Alasan untuk penelitian yang dilaporkan di sini adalah bahwa
pendekatan ini tidak memberikan deskripsi kinerja yang cukup banyak.
Aspek kontingensi utama lainnya dari evaluasi kinerja menyangkut struktur
internal dan fungsi subunit. Sifat tugas yang dilakukan, jenis orang, hubungan antar
pribadi dan kemampuan untuk mengukur fungsi kuantifikasi semuanya mungkin
bervariasi dengan tipe subunit.
Sebuah model tiga dimensi dari fungsi penilaian dapat dibangun atas dasar
tiga kontingensi utama yang terkait dengan kinerja, seperti pada Figure 1. Model
ini tidak dimaksudkan untuk menyarankan bahwa semua aspek dari setiap dimensi
sesuai untuk evaluasi semua subunit. Sebaliknya, hanya beberapa aspek dari setiap
dimensi yang tampaknya dapat diterapkan untuk jenis subunit yang berbeda.
Beberapa di antaranya diuraikan dalam proposisi yang disajikan sebelumnya.

The Assessment Model/Model Penilaian

Dua kontribusi utama untuk teori kontingensi organisasi disediakan oleh

Thompson (1967 ) dan Lawrence dan Lorsch (1969 ). Meskipun secara konseptual
abstrak, Thompson lebih lengkap dengan aspek kontingen kinerja daripada
Lawrence dan Lorsch; dengan demikian, studi Thompson berfungsi sebagai dasar
untuk banyak pengembangan model yang diusulkan.
Inti dari setiap tugas evaluasi dapat ditangkap oleh dua dimensi kriteria
kinerja dan kemampuan untuk membedakan hubungan sebab-akibat. Thompson
membuat diagram ini melalui matriks 2 x 2 seperti yang disajikan pada Figure 2.

Situasi yang diajukan oleh Sel I dan II secara teoritis memberikan sedikit
tantangan untuk pengembangan perangkat penilaian dan, akibatnya, mencakup
sebagian besar alat penilaian akuntansi manajerial yang saat ini digunakan. Namun,
Sel II memang melibatkan ketidakpastian, ditandai dengan prosedur alokasi yang
digunakan dan diusulkan oleh akuntan. Sel III dan IV dari matriks menunjukkan
kesulitan yang umumnya tidak ditangani oleh akuntansi manajerial. Jika
standar ambigu (tetapi tidak harus multipel dan bertentangan), prosedur evaluasi
yang digunakan oleh akuntan mungkin gagal. Sel-sel ini menyarankan metode
penilaian yang bergantung pada situasi tertentu yang dihadapi oleh subunit
organisasi yang diminati; matriks secara keseluruhan menyiratkan kombinasi
prosedur penilaian kontingen.
Aspek kontingensi yang dieksplorasi dalam studi ini menyangkut
ketergantungan subunit, hubungan lingkungan dan faktor internal ke sub-unit
tertentu yang diminati.
 Saling ketergantungan dapat diperiksa dalam tipologi yang disarankan oleh
Thompson (1967, Ch. 7) mengikuti March dan Simon (1958). Hubungan yang
saling bergantung dan prosedur untuk koordinasinya bervariasi dengan
kompleksitas organisasi. Saling ketergantungan gabungan stabil terjadi dalam
kasus-kasus di mana satu-satunya hubungan antara dua subunit adalah bahwa
mereka termasuk dalam organisasi yang sama; tidak ada pertukaran yang
terjadi di antara mereka, dan koordinasi melibatkan penetapan prosedur dan
aturan standar.

Saling ketergantungan berurutan terjadi dalam kasus di mana output

dari satu subunit adalah input ke yang lain, dan dengan demikian ada
hubungan serial non-simetris di antara mereka. Perencanaan yang cermat dari
ketergantungan ini penting karena satu unit tidak dapat bertindak sebelum tindakan
yang lain. Namun, beberapa tingkat fleksibilitas dan buffering dapat dibangun ke
dalam pengaturan seperti itu sehingga kegagalan sementara oleh satu subunit tidak
akan membahayakan operasi subunit yang lain secara substantif.

Saling ketergantungan timbal balik terjadi dalam kasus di mana ada

aliran simetris antara dua subunit; yaitu, input ke satu adalah output dari
yang lain. Koordinasi dalam situasi yang kompleks ini dapat terjadi melalui
proses penyesuaian bersama, tanpa rencana atau aturan yang pasti. Jika
hubungan konsultasi terus-menerus terjadi, ada potensi untuk memperkenalkan
informasi dan ide baru yang dapat mengubah sifat kegiatan yang dimaksudkan
dari yang semula ditentukan. Jadi, tergantung pada jenis saling ketergantungan
yang ada antara dua subunit, metode koordinasi yang berbeda dan, akibatnya,
penilaian dapat diusulkan.

Jenis lingkungan yang dihadapi oleh suatu organisasi dan subunitnya dapat
dilihat secara serupa pada beberapa dimensi. Salah satu tipologi yang disarankan
oleh Thompson disajikan pada Figure 3.
Previous Research/Penelitian Sebelumnya

Literatur sebelumnya tentang penilaian kontingen terbatas. Sebagian besar

penelitian organisasi di bidang tersebut bersifat ad hoc dalam maksud yang
tampaknya menjadi pengumpulan dan pemeriksaan data daripada eksplorasi dalam
konteks model dan hipotesis yang terstruktur dengan baik. Meskipun pendekatan
ini, hasilnya relatif seragam dan cenderung memberikan dukungan empiris untuk
model kontingen yang diusulkan sebelumnya.

Propositions/Proposisi

Tiga proposisi yang menarik dapat diturunkan sehubungan dengan model

yang baru saja diuraikan.
Proposisi 1, variabel internal adalah penjelas utama kinerja untuk departemen
produksi, dengan kontribusi yang lebih kecil dibuat oleh variabel
interdependensi.
Proposisi 2, variabel interdependensi adalah penjelas utama kinerja departemen
penelitian dan pengembangan.
Proposisi 3, lingkungan dan variabel saling ketergantungan memberikan
kontribusi yang hampir sama terhadap penjelasan kinerja
departemen pemasaran.
Research Design and Methodology/Desain Penelitian dan Metodologi

Perusahaan manufaktur di Ohio yang sesuai dengan dua karakteristik utama

dipilih untuk dipelajari. Untuk mengatasi masalah membandingkan tanggapan
individu dari sangat kecil dengan perusahaan yang sangat besar, batas ukuran yang
sewenang-wenang dipilih sebagai aturan cut-off untuk inklusi perusahaan.
Meskipun indikator ukuran yang berbeda dapat digunakan, seperti total aset atau
penjualan, jumlah karyawan adalah ukuran yang umum dalam literatur. 2
Perusahaan yang memperkerjakan lebih dari 500 orang dipilih untuk dimasukkan
dalam penelitian ini. Karakteristik utama lainnya dari perusahaan yang dipilih
adalah bahwa masing- masing memiliki departemen penelitian dan pengembangan,
pemasaran dan produksi.
Analisis data dua tahap dilakukan berdasarkan departemen di seluruh
perusahaan. Data awalnya dianalisis faktor; kemudian dimasukkan ke analisis jalur
seperti yang dijelaskan di bawah ini. Analisis faktor dilakukan karena dua alasan.
Alasan pertama adalah bahwa hal itu menyediakan sarana pemilihan variabel yang
objektif secara statistik untuk analisis jalur. Mengingat jumlah perusahaan yang
dianalisis, tampak bahwa satu set yang lebih kecil dari jumlah total variabel (sekitar
160) harus digunakan dalam analisis jalur. Variabel pembebanan tertinggi pada
setiap faktor dalam tiga analisis faktor terpisah digunakan sebagai masukan untuk
analisis jalur untuk menghindari masalah interpretasi faktor yang terkait dengan
penggunaan skor faktor sebagai masukan analisis sekunder. Pembobotan dan
penggabungan variabel ke dalam kombinasi yang diganti namanya biasanya
menyebabkan hilangnya informasi dan kesulitan untuk memahami. Perlu dicatat
bahwa variabel yang dipilih untuk dimasukkan dalam analisis jalur dengan
pendekatan ini secara konseptual mewakili faktor-faktor tertentu, bukan hanya diri
mereka sendiri sebagai entitas yang terpisah.
Alasan lain untuk melakukan analisis faktor adalah bahwa hal itu
memberikan gambaran kasar pertama tentang pola hasil ulang. Seperti yang dapat
dilihat dari representasi faktor-faktor dalam tabel 3 sampai dengan 5 pada jurnal,
faktor-faktor tersebut cukup 'jelas' karena variabel dengan beban tinggi pada setiap
faktor jelas berhubungan dengan dimensi terpisah dari model dalam Figure 1, a
hasil analisis yang memuaskan pertama.

Results/Hasil

Model dan proposisi turunan mengacu pada penilaian kontingen subunit

organisasi. Setelah pembahasan hasil untuk masing-masing departemen dalam
penelitian, beberapa implikasi umum dari penelitian diuraikan yang mengkaji hasil
secara keseluruhan.

Departemen Produksi
Proposisi pada penilaian departemen produksi menunjukkan bahwa variabel
internal akan menjadi penjelas utama efektivitas, dengan variabel interdependensi
penting sekunder. Penyangga departemen produksi dari lingkungan diharapkan
menghasilkan sedikit atau tidak ada kekuatan penjelas yang berada di set variabel
lingkungan.

Departemen Penelitian dan Pengembangan

Proposisi yang diajukan mengenai departemen penelitian dan
pengembangan (R&D) menyatakan bahwa variabel saling ketergantungan akan
menjadi penjelas utama efektivitas. Variabel internal dan lingkungan diharapkan
memiliki pengaruh yang kecil atau tidak sama sekali.

Departemen Pemasaran
Kira-kira kontribusi yang sama untuk penjelasan efektivitas departemen
pemasaran diharapkan dari variabel saling ketergantungan dan lingkungan.
Penjelasan yang terbatas diharapkan dari variabel internal.
 Pemeriksaan variabel dan keterkaitannya menunjukkan dukungan substantif
untuk proposisi lanjutan mengenai efektivitas departemen pemasaran. Namun,
variabel lingkungan dapat berkontribusi lebih banyak pada penjelasan daripada
saling ketergantungan. Penyempurnaan lebih lanjut dan pekerjaan empiris
diperlukan untuk memperjelas berbagai hubungan timbal balik. Mengevaluasi hasil
untuk ketiga departemen menunjukkan dukungan yang kuat untuk proposisi pada
departemen produksi dan pemasaran, dan indikasi dukungan tersebut untuk
departemen penelitian dan pengembangan.

Implications/Implikasi

Hasil penelitian yang dilaporkan di sini menunjukkan bahwa alat akuntansi

manajerial tradisional adalah penjelas efektivitas yang relatif buruk. Eksplorasi
berikut dari beberapa implikasi dari temuan ini dilakukan dalam batasan
generalisasi yang dipaksakan oleh batasan penelitian yang jelas.
Salah satu bidang masalah akuntansi manajerial adalah penganggaran dan
konsekuensi perilakunya. Pendekatan penelitian standar adalah eksplorasi faktor-
faktor seperti tingkat partisipasi dalam penetapan anggaran dan efek kinerja dari
standar ketat dan longgar. Penekanan dari studi ini adalah pada isu-isu yang lebih
mendasar, dan aspek-aspek lain ini sengaja dikecualikan. Apa yang telah
dieksplorasi adalah persepsi manajer sehubungan dengan keakuratan dan
pentingnya anggaran dan data keuangan lainnya yang digunakan dalam evaluasi
kinerja. Hasilnya menunjukkan ketidakpuasan umum dengan tindakan tersebut,
cenderung memperkuat argumen dari pekerjaan sebelumnya bahwa mereka adalah
alat penilaian yang tidak
memuaskan (Argyris, 1953, Lowe dan Shaw, 1968 ). Bahkan dalam banyak kasus,
faktor lingkungan dan saling ketergantungan umumnya lebih penting daripada data
keuangan. Implikasinya, anggaran, yang pada dasarnya merupakan pengganti dari
seluruh rangkaian faktor yang mempengaruhi kinerja, tidak menjalankan fungsi
pengganti dengan baik. Dengan secara eksplisit mengakui pengaruh terkendali dan
tidak terkendali (Horngren, 1972, hlm 162-163 ) hubungan dibentuk untuk konsep
akuntansi pertanggungjawaban.

Responsibility Accounting/Akuntansi yang Bertanggung Jawab

Prinsip dasar akuntansi pertanggungjawaban adalah bahwa manajer subunit
seharusnya hanya bertanggung jawab atas aspek kinerja subunit yang mereka
kendalikan. Sebagai Caplan (1971, hal. 19 ) berpendapat, akuntan biasanya
mengartikan tanggung jawab biaya ini. Namun, gagasan itu sebenarnya lebih luas
daripada biaya untuk tingkat pengendalian faktor-faktor yang menyebabkan biaya
tertentu terjadi, dan itu benar-benar membatasi tingkat tanggung jawab ulang. Dari
perkembangan teori dan hasil empiris dilaporkan menjadi tiga kelas. Pengendalian
dan tanggung jawab adalah menjadi faktor yang ada di seluruh kelas.
Evaluasi langsung dari saling ketergantungan adalah bagian eksplisit dari
langkah-langkah dampak lingkungan tersebut. Namun, ada aspek saling
ketergantungan lain yang dapat dikontrol, seperti kinerja fungsi integrasi seperti
yang dieksplorasi oleh Lawrence dan Lorsch (1969), yang menyiratkan pendekatan
evaluasi lebih lanjut. Tergantung pada tingkat hierarki dari mereka yang
bertanggung jawab untuk melakukan integrasi, tanggung jawab dapat dinilai secara
langsung.

Implikasi keseluruhan dari studi untuk akuntansi manajerial begitu berat,

karena mereka menyarankan reorientasi besar dari pemeriksaan sempit
pengganti untuk evaluasi yang mendasari variabel kausal. Ini menyiratkan
tidak hanya menggunakan metode dan teknik yang belum tentu berlaku secara
universal tetapi juga memiliki reorientasi utama dalam pendekatan penilaian.
Memang, implikasi utama adalah bahwa pendekatan kontingensi diambil untuk
akuntansi manajerial, metode penilaian yang relevan ditentukan oleh jenis
subunit, hubungan antar subunit dan sejauh mana pengaruh lingkungan pada
fungsi subunit.