BAB 8

LIABILITIES AND OWNWER’S EQUITY

Dua teori yang telah diusulkan untuk memahami akuntansi, yaitu teori kepemilikan dan teori
entitas.

1. Teori Kepemilikan
Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang kewajiban. P
merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis. Sprague :
“Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang
merupakan kekayaan beberapa orang atau kumpulan orang-orang Seluruh tujuan dari perjuangan usaha
adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.”
Akuntabilitas untuk pemilik adalah fungsi penting bagi sebuah perusahaan besar karena
kesenjangan antara manajemen dan pemegang saham. Untuk perusahaan kecil, pemilik
menyadari status keuangan usaha sehingga gagasan akuntabilitas atau kepengurusan tidak seperti
miningful. Dalam contast, kontak pemegang saham dengan urusan yang dilaporkan kepada
mereka oleh manajemen.

2. Teori entitas
Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan eksklusif
mengenai status hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta bahwa
perusahaan merupakan entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori melampaui
asumsi entitas akuntansi tentang pemisahan urusan bisnis dan pribadi. Martin Menguraikan dua
asumsi terkait terkandung dalam pengertian entitas akuntansi :
• Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.
• sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.

Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan percaya
bahwa hal itu dapat diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk organisasi
nirlaba, yang menyediakan :
- Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut pandang entitas
sebagai unit operasi dan,
- Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu kepentingan tunggal,
seperti kepemilikan.

Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih pemilik bukanlah
konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya
sebagai equityholders, penyedia dana.
 Definisi kewajiban
Kerangka IASB paragraph 49 (b) mendefinisikan kewajiban sebagai:
Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang mana diharapkan
dapat mengakibatkan arus keluar dari sumber daya perusahaan yang memiliki manfaat ekonomi.

Kewajiban Kini (Present Obligation)

Paragraf 62 dari Kerangka menyatakan bahwa "penyelesaian" dari kewajiban kini dapat terjadi dalam
berbagai cara, misalnya dengan :
- pembayaran tunai
- transfer asset lainnya
- penyediaan jasa
- penggantian/replacement kewajiban dengan kewajiban lainnya,
- konversi dari kewajiban ke ekuitas

Pengakuan Kewajiban (Liability Recognition)

Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan membutuhkan peraturan untuk menentukan apakah
kewajiban tersebut harus diakui. Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang
diterapkan untuk pengakuan aset. Mereka termasuk :
 ketergantungan pada hukum
 penentuan substansi ekonomi acara
 kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
 penggunaan prinsip konservatisme

Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya
yang memiliki manfaat ekonomi merupakan hasil dari penyelesaian kewajiban saat ini dan jumlah di
mana penyelesaian akan berlangsung serta dapat diukur dengan andal.

Kerangka IASB
Kerangka IASB memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan element neraca dan laporan
laba rugi. memenuhi definisi elemen harus diakui jika:
 Hal ini kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item akan mengalir
ke atau dari entitas
 Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal

arus keluar dari sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi yang diakibatkan dari penyelesaian
kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal. Oleh
karena itu, isu-isu kunci yang harus dipertimbangkan dalam kaitannya dengan mengakui kewajiban
adalah:
1. kemungkinan besar arus keluar dari manfaat ekonomi, dan
 2. reliabilitas pengukuran.

PENGUKURAN KEWAJIBAN
Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban
adalah biaya historis (atau diubah biaya historis). Pengukuran fair value digunakan pada
pengukuran awal transaksi yang melibatkan kewajiban dalam hubungannya dengan IAS 17
sewa/Lease, IAS 39 pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan, IFRS 2 setoran saham
berbasis IFRS 3 penggabungan usaha. nilai wajar didefinisikan dalam standar seperti IAS 17
(ayat 4) menjadi :
“Jumlah dimana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak
yang memahami dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar itu.”

RENCANA IMBALAN KERJA PENSIUN

Di banyak negara pensiun (atau dana) rencana ditetapkan oleh atasan untuk memberikan manfaat
pensiun untuk karyawan. Pengusaha melakukan pembayaran kepada dana pensiun yang memiliki aktiva,
kepercayaan, untuk mendanai pembayaran ketika karyawan pensiun. Dana pensiun adalah suatu badan
hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja.
Dana pensiun mungkin iuran (baik atasan dan pekerja berkontribusi untuk mendanai) atau non-iuran
(dimana hanya atasan membuat kontribusi).

dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap bahwa komitmen tidak didanai,
rencana bukan merupakan kewajiban dari sebuah perusahaan atasan yang membayar ke dana pensiun.
Namun, bisa dikatakan bahwa perusahaan memiliki kewajiban yang adil untuk memenuhi komitmen tidak
didanai dan karenanya, memiliki kewajiban.

Penyisihan dan Kontinjensi

IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai :
a) kewajiban kemungkinan yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan
dikonfirmasi hanya oleh terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan pasti tidak
sepenuhnya dalam kendali entitas
b) kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena:
- Tidak kemungkinan tersebut mengakibatkan arus keluar sumber daya dan manfaat ekonomi yang
dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban tersebut
- Jumlah kewajiban tersebut tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.

Ekuitas pemilik (Owners’ equity)

ekuitas Pemilik '(bunga sisa) adalah sebuah klaim atau kanan ke aktiva bersih entitas. Kerangka
mendefinisikan ekuitas dalam ayat 49 (C) sebagai beriku
“Ekuitas 'adalah kepentingan sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semuA kewajibannya.”

Ada dua fitur penting yang dapat membantu kita untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas
pemilik. Mereka adalah:
• Hak para pihak
• Substansi ekonomi pengaturan

1. Hak para pihak (Rights of the parties)

satu fitur dari hak yang diberikan kepada para pihak baik oleh hukum atau oleh kebijakan
perusahaan berkaitan dengan prioritas hak untuk (kembali) dibayar dalam hal badan tersebut ditutup.
Secara hukum, untuk kepemilikan tunggal atau kemitraan, kreditur mempunyai klaim pada pemilik (s)
dan, untuk korporasi, tuntutan terhadap perusahaan
Kreditor memiliki hak-hak berikut:
• Penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)
• Prioritas dari pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam likuidasi

2. Substansi Ekonomi

Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan perusahaan. Mereka membawa beban
risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak
mereka. Dengan demikian, perbedaan utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor
memiliki hak untuk pemukiman, sedangkan pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan
(residual).

Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim: kreditor
menanggung risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok),
sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan variabel (dan sering
lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan. Memberikan
representasi diagram hubungan antara substansi ekonomi dan hak.
Hubungan antara substansi ekonomi dan hak :
Hak Ekonomi substansi
Bunga dan penyelesaian / Partisipasi dalam keuntungan Risiko dan kembali
Penggunaan aset Kontrol

Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi penggunaan akuisisi, dan disposisi aset
perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk menjalankan bisnis dan untuk
 kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik perusahaan (pemegang saham)
mendelegasikan sebagian besar ada tanggung jawab dan kontrol kepada direksi dan manajer.

Klasifikasi Modal

Perbedaan antara kontribusi dan memperoleh modal adalah salah satu yang akuntan menemukan
berguna. Alasannya adalah untuk menjaga memisahkan nilai investasi dari jumlah yang diinvestasikan
kembali. Yang pertama adalah karena transaksi pembiayaan, sedangkan surat ini berasal dari aktivitas
laba-diarahkan. Saldo laba, atau laba dicadangkan, membentuk modal diperoleh.
Saldo laba dapat disesuaikan untuk tujuan tertentu. Ingat bahwa saldo aktiva produktif tidak dalam
diri mereka sendiri dan oleh karena itu alokasi dana cadangan ke rekening cadangan khusus tidak
merupakan aktiva tertentu. Pada tahun 1950, sebuah komite khusus dari American Association Akuntansi
menjelaskan bahwa alokasi berasal dari tiga jenis:
- Mereka yang dirancang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang reinvestasi keuntungan
- Mereka yang dimaksudkan untuk membatasi dividen sebagaimana disyaratkan oleh hukum atau
kontrak
- Mereka yang memberikan kerugian diantisipasi.

Komite ini menyatakan sebagai berikut :

 Jenis pertama tidak efektif mencapai tujuan dan akan menjadi yang terbaik dijelaskan dalam bentuk
narasi di tempat lain.
 Untuk tipe kedua, panitia diyakini catatan ke rekening akan lebih baik pada suatu pengalokasian
 Untuk tipe ketiga, komite merasa apropriasi adalah tidak perlu dan sering menyesatkan catatan akan
lebih cocok.

Perbedaan Hutang dengan ekuitas

Berdasarkan kriteria definisi dan pengakuan dibahas dalam bab ini, kita dapat setuju bahwa saham
yang dikeluarkan untuk membentuk bagian investor dari ekuitas dan pinjaman dari kreditur merupakan
kewajiban. Namun, pertanyaan diajukan tentang instrumen hibrida yang memiliki karakteristik dari kedua
hutang dan ekuitas. mereka memiliki karakteristik yang juga menyelaraskan mereka dengan kewajiban,
seperti berikut:
- Mereka adalah klaim tetap
- Mereka tidak dapat berpartisipasi dalam dividen selain tingkat pra-tertentu (mirip dengan bunga)
- Mereka memiliki prioritas atas saham biasa dalam pengembalian modal (seperti halnya kewajiban)
- Mereka umumnya tidak memiliki hak suara

Tujuan membedakan antara pemilik modal dan kewajiban adalah untuk meningkatkan manfaat informasi
bagi pengambilan keputusan. pertanyaan menarik yang diajukan tentang bagaimana investor melihat efek
hibrida yang disebut, yang menggabungkan kedua fitur hutang dan ekuitas seperti catatan konversi,
saham preferensi ditebus dan hutang subordinasi.
 REVENUE

Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting untuk penyusun
dan pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan mencerminkan operasi masa lalu perusahaan dan
digunakan untuk memprediksi kinerja masa depan. Meskipun menentukan pendapatan adalah bagian
penting dari pengukuran kinerja, pengukuran tersebut tidak selalu mudah karena terdapat banyak model
bisnis yang berbeda. Dalam bab ini akan dilihat mengenai sifat pendapatan yang berkaitan dengan
definisi, pengakuan dan pengukuran.

LO.1 REVENUE DEFINED

Pendapatan adalah hubungan antara kegiatan moneter yang menaikkan nilai perusahaan yang
berasal dari kegiatan produksi dan penjualan output yang dihasilkan perusahaan. Pengertian tentang
pendapatan itu sendiri ada beberapa macam, berikut ini ada beberapa pandangan yang menegaskan arti
konseptual dari pendapatan:
1. IAS 18/ AASB 118 – Revenue
Pendapatan merupakan aliran masuk bruto manfaat ekonomi selama satu periode yang berasal dari
kegiatan rutin suatu entitas yang menyebabkan peningkatan ekuitas selain dari kontribusi pemilik.
2. IASB Framework – Revenue forms part of income
Pendapatan merupakan bagian dari penerimaan (income) yang merupakan peningkatan manfaat
ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk peningkatan aset atau penurunan liabilitas yang
berasal dari peningkatan ekuitas selain dari kontribusi pemilik.
3. FASB
Pendapatan merupakan aliran masuk atau peningkatan aset atau penurunan liabilitas (atau kombinasi
keduanya) dalam suatu periode yang berasal dari penyerahan atau produksi barang atau jasa atau
aktivitas lain yang merupakan kegiatan utama entitas.

Behavioural view of revenue

 Paton dan Littleton: Pendapatan menunjukkan pencapaian bruto atau kinerja bruto perusahaan,
sementara beban (expense) mewakili usaha perusahaan. Penyandingan pendapatan dan beban
menghasilkan profit yang merupakan pencapaian neto perusahaan (Perilaku Pendapatan).
 Bedford: Profit akan naik hanya atas aktivitas yang merupakan operasi bisnis entitas, tidak termasuk
yang merupakan hasil dari penerapan metode auntansi. Operasi bisnis yang umum dari entitas
meliputi:
a. perolehan sumber daya uang
b. perolehan jasa
c. penggunaan jasa
d. penggabungan-ulang jasa-jasa yang telah diperoleh
e. penyerahan jasa
f. distribusi sumber daya uang
Proses memperoleh pendapatan:
Purchase of Production Storage of Sale on Collection Warranty
service product credit of cash
input
  Myers: Konsep pendapatan dan profit berhubungan dengan keputusan atau kejadian kritis tertentu
yang dibuat oleh manajer. Profit diperoleh ketika pengambilan keputusan kritis atau melakukan tugas
yang paling sulit dalam suatu siklus transaksi yang lengkap. Teori Myer ini membantu akuntan dalam
menentukan kapan pengakuan pendapatan.

LO.2 REVENUE RECOGNITION

Historical Perspective
Selama abad ke-19, income (profit) bagi entitas bisnis ditentukan berdasarkan konsep peningkatan dalam
kekayaan bersih, yang dilakukan baik melalui kebijakan akuntansi penggantian atau dengan penilaian aset
secara periodik (Chatfield). Namun, konsep ini dianggap berkontribusi atas terjadinya bencana eknomi
yang mengarah pada depresi besar-besaran tahun 1930-an karena penilain aset yang berlebihan. Konsep
ini kemudian digantikan secara bertahap dengan konsep bahwa income haruslah terealisasi..

Criteria for revenue recognition

Menurut Coombes dan Martin, pengakuan pendapatan dapat terjadi pada satu bagian/ poin dalam siklus
operasi entitas atau proses penerimaan seperti pada gambar berikut:

Analysis of criteria for revenue recognition

 Measurability of asset value
Pendapatan dapat diukur secara andal, dengan prinsip konservatisme yaitu diakui pada saat terealisasi
secara aktual. Namun, pada akuntansi nilai wajar, perubahan nilai aset akan dicatat sebagai beban dan
atau pendapatan karena menahan aset. Hal ini konsisten dengan pendekatan basis akrual tetapi tidak
konsisten dengan konsep realisasi dan historical cost. Masih diperlukan adanya dasar yang valid atas
pengakuan pendapatan dalam standar yang menggunakan akuntansi nilai wajar.
Menurut FASB, pendapatan dan gain tidak akan diakui jika belum terealisasi (realised) atau dapat
terealisasi (realisable). Menurut Theory of Monograhp No.3, terealisasi (realised) artinya bahwa aset
yang diterima adalah kas atau klaim atas kas sedangkan dapat terealisasi (realisable) adalah bahwa
aset yang diterima siap dikonversi menjadi sejumlah kas atau klaim atas kas.
 Menurut Paton dan Littleton, berdasarkan pandangan mayoritas, pendapatan terealisasi ketika
dibuktikan dengan kas atau cash receipt atau piutang atau aset lancar lainnya.
Perbedaan realisasi (realisation) dan pengakuan (recognition):
Pengakuan : Untuk dapat dianggap valid dan ada; memerlukan arus masuk aset atau perubahan nilai
aset yang dapat diukur secara kuantitatif
Realisation : untuk mengubah menjadi kas atau uang; memerlukan arus masuk aset lancar.
Aspek kriteria measurability adalah terjaminnya collectability kas yang tergantung dari pertimbangan
manajer, biasanya berdasarkan pengalaman terdahulu. Coombes dan Martin berpendapat bahwa
measurability dan permanence merupakan kondisi yang harus dipenuhi untuk mengatasi
ketidakpastian pengakuan. Measurability berhubungan dengan kemampuan yang objektif untuk
menentukan nilai penjualan. Objektif di sini dapat diartikan tidak bias dan dapat dibuktikan oleh
investigator kompeten lainnya. Sementara permanence memiliki makna bahwa sekali diakui, maka
tidak ada alasan lagi untuk membalik akun pendapatan.
 Existence of a transaction
Ketika sebuah pihak eksternal dalam transaksi jangka panjang menyatakan kesediaan untuk
membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi ini tentu merupakan bukti
obyektif dari peningkatan nilai perusahaan. Pihak luar memberikan bukti yang menguatkan nilai
output.

 Substantial completion of the earning process

Pendapatan tidak dihasilkan (diperoleh) sampai perusahaan telah melakukan sebagian besar
kegiatan yang memperoleh pendapatan. Pendapatan tidak dianggap telah diperoleh sampai
perusahaan telah melakukan sesuatu. Sebagai contoh, penandatanganan kontrak di kebanyakan
kasus tidak menciptakan pendapatan karena tidak ada kinerja yang dilakukan oleh penjual.
LO.3 REVENUE MEASUREMENT
A. Kriteria Pengakuan Pendapatan berdasarkan IASB Framework par 83:
1. Adanya kemungkinan manfaat ekonomi di masa depan akan mengalir ke atau dari entitas;
2. Memiliki nilai yang dapat diukur dengan andal.
B. Kriteria Pengakuan dan Pengukuran Pendapatan dalam IAS 18/ AASB 118 Revenue:
1. Sale of goods
Yang dimaksud dengan penjualan adalah ketika produk telah diserahkan ke pembeli atau
jasa telah diberikan, lebih mengacu pada substansi ekonomi transaksi dari pada aspek legal.
Meskipun barang telah diserahkan ke pembeli, jika risiko signifikan kepemilikan barang masih
ditahan penjual maka hal ini idak termasuk penjualan dan pendapatan tidak diakui (IAS 18/ AASB
118 par 16).
Pendapatan dari penjualan barang harus diakui ketika kondisi-kondisi berikut ini terpenuhi
(par 14):
a. entitas telah mengalihkan/ mentransfer risiko dan manfaat signifikan atas kepemilikan barang
kepada pembeli,
 b. entitas tidak menahan baik terus terlibat dalam kegiatan manajerial sepertipada tingkat
kepemilikan yang biasa dan pengendalian yang efektif atas barang yang dijual tersebut,
c. jumlah pendapatan dapat diukur secara andal,
d. ada kemungkinan manfaat ekonomi terkait transaksi akan mengalir ke entitas,
e. biaya yang timbul terkait transaksi dapat diukur secara andal.
Pengecualian:
a. Pendapatan dapat diakui selama masa produksi, yaitu berdasarkan metode percentage of
completion (IAS 18/ AASB 118). Hal ini dianggap memenuhi kriteria pengakuan pendapatan
yaitu dapat diukur secara andal dan adanya transaksi (yaitu kontrak). Penentuan percentage of
completion dapat dilakukan dengan cara:
- proporsi biay akontrak dibebankan pada pekerjaan yang dilakukan sampai periode tertentu
dibandingkan dengan total estimasi biaya kontrak;
- survey pada pekerjaan yang dilakukan;
- penyelesaian fisik secara proporsional dibandingkan dengan kontrak pekerjaan.
b. Pendapatan diakui di akhir masa produksi, yaitu jika peristiwa penting adalah pada saat
produksinyadan penjualan setelahnya hanyalah sesuatu yang rutin sehingga dianggap akan
selalu terjadi.
c. Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjulan dilakukan, yaitu pada penjulaan
dengan metode installments dan cost recovery. Metode ini menunjukkan bentuk konservatif
pengakuan pendapatan dan penting karena kriteria pengakuan pendapatan pertama
(measurability) dan ketiga (penyelesaian substansial) tidak terpenuhi. Pembuktiannya adalah
hanya berdasarkan kas yang diterima dari pelanggan.
2. Rendering of Services (IAS 18/ AASB 118 par 20)
Ketika outcome transaksi terkait pemberian jasa dapat diestimasi dengan andal, pendapatan
dapat diakui pada periode dimana jasa disediakan berdasarkan tingkat penyelesaian transaksi di
tanggal pelaporan. Outcome transaksi dapat diestimasi secara andal jika kondisi berikut ini
terpenuhi:
a. jumlah pendapatan dapat diukur secara andal,
b. ada kemungkinan manfaat ekonomi terkait transaksi akan mengalir ke entitas,
c. tingkat penyelesaian transaksi pada tanggal pelaporan dapat diukur secara andal,
d. biaya yang timbul terkait dan untuk menyelesaikan transaksi dapat diukur secara andal.

3. Interest, royalties, and dividends

Bunga, royalti dan dividen dapat diakui pada saat diterima sehingga memenuhi ketiga
kriteria pengakuan pendapatan. Namun, untuk beberap item, dapat terjadi adanya pendapatan yang
ditangguhkan, contoh: pendapatan bunga di akhir periode akuntansi.
Pendapatan atas bunga, royalti dan dividen diakui ketika (IAS 18/ AASB 118 par 29):
 a. ada kemungkinan manfaat ekonomi terkait transaksi akan mengalir ke entitas,
b. jumlah pendapatan dapat diukur secara andal,
c. dasar pengakuan (par 30):
i. bunga : effective interest method
ii. royalti : bais akrual sesuai dengan isi perjanjian terkait
iii. dividen : ketika hak pemegang saham untuk memperoleh pembayaran dibuat.

LO.4 CHALLENGES FOR STANDARD SETTERS

Developments in revenue recognition and measurement
IASB dan FASB melakukan proyek kerja sama untuk membuat seperangkat prinsip-prinsip yang
komprehensif dalam hal pengakuan dan pengukuran pendapatan karena dilatarbelakangi oleh:
• literature yang ada belum menyajikan dengan baik terkait transaksi pendapatan,
• transaksi pendapatan saat ini menjadi lebih kompleks, missal: transaksi gabung barang, jasa dan
transaksi keuangan,
• adanya inkonsistensi antara IASB Framework dan beberapa standar,
• standar yang ada tidak menguraikan dengan baik transaksi yang melibatkan komponen (rencana
pendapatan multi-elemen),
• FASB mengindikasikan tidak adanya pedoman tentang pengakuan pendapatan dan kurangnya konsep
dasar untuk mengatasi isu-isu yang relevan.

FASB dan IASB mengusulkan prinsip-prinsip dasar pengakuan dan pengukuran pendapatan berikut ini:
• Entitas pelaporan harus mengakui pendapatan pada periode akuntansi dimana mereka timbul dan
mengukurnya dengan nilai wajar pada tanggal mereka timbul jika keterjadian dan pengukurannya
dapat ditentukan secara andal.
• Entitas pelaporan harus mengukur pendapatan yang timbul dari kenaikan aset atau penurunan
kewajiban (atau kombinasi keduanya) pada nilai wajar atas kenaikan atau penurunan tersebut.

Poin-poin penting prinsip tersebut:

• Pendapatan diakui ketika timbul, ditekankan pada aspek waktu, bukan terealisasinya pendapatan,
• Pendapatan timbul dari kenaikan aset atau penurunan kewajiban,
• Pengakuan dan pengukuran pendapatan menggambarkan nilai wajar,
• Pengukuran harus dapat diandalkan.

IASB sementara menyetujui bahwa dua kriteria berikut harus dipenuhi dalam pengakuan pendapatan:
• kriteria elemen: terjadinya kenaikan aset atau penurunan liabilitas yang meningkatkan ekuitas tanpa
melibatkan investasi pemilik.
• kriteria pengukuran: (1) aset atau liabilitas diukur dengan sifat-sifat atau atibut yang relevan, dan
(2)kenaikan aset atau penurunan liabilitas dapat diukur dengan reliabilitas yang cukup.
 Fair Value measurement
Definisi pendapatan yang diadopsi IASB adalah bahwa pendapatan dapat mencakup hasil dari perubahan
nilai bersih aset. Beberapa standar IASB mengharuskan keuntungan dan kerugian (gain and losses) yang
timbul dari pengukuran kembali aset dimasukkan dalam operating income atau dalam comprehensive
income merskipun telah terealisasi atau belum terealisasi. Sebagai akibatnya, penyusun standar perlu
memperhatikan bagaimana penyajian terbaik atas informasi ini dalam laporan keuangan.
Financial Statement Presentation
IASB dan FASB melakukan proyek kerja terkait penyajian laporan keuangan, termasuk pengakuan
pendapatan dan bagaimana item-item pendapatan dilaporkan di laporan keuangan. IAS 1
memperbolehkan tetapi tidak mengharuskan single comprehensive income statement. Kesimpulan
sementara:
a. Laporan pendapatan tunggal mencakup semua aspek.
b. Realisasi bukan merupakan satu-satunya dasar pengakuan.
c. Pengungkapan yang terpisah mengenai kinerja dan pengukuran.

LO.5 ISSUES FOR AUDITORS

1. Risiko penyajian pendapatan yang terlalu besar (overstatemet)
Terjadi jika:
a. Transaksi atau kejadian yang mendasari pencatatan pendapatan belum terjadi atau tidak
dikenakan terhadap entitas.
b. Jumlah pendapatan tidak dicatat dengan tepat.
c. Pendapatan untuk periode tersebut terkait atas transaksi untuk periode akuntansi yang akan
datang.
Overstatement menjadi masalah yang lebih besar daripada understatement dan perlu mendapat
perhatian lebih dari auditor karena:
a. lebih didorong oleh usaha manajer untuk mengelabui pengguna laporan keuangan dan adanya
usaha untuk menutupi kondisi yang sebenarnya sehingga overstatement sulit terdeteksi.
b. terdapat bias dalam akuntansi dimana auditor akan lebih dipertanyakan apabila mengalami
kegagalan dalam mendeteksi kesalahan yang mengarah ke pendapatan yang overstated daripada
yang understated.
c. Temuan United States Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) bahwa salah saji
material laporan keuangan sering berasal dari kesalahan laporan pendapatan.
d. Reviu Hurtt, Kreuze dan Langsam bahwa lebih dari setengah penipuan soal keuangan melibatkan
overstatement pendapatan.
e. dapat menjadi masalah yang sulit untuk transaksi yang rumit dan/atau ketidakpastian signifikan
mempengaruhi penentuan penyelesaian transaksi secara substansial sehingga auditor bertanggung
 jawab untuk menilai dasar keputusan manajer terkait existence dan nilai pendapatan yang diakui
pada periode berjalan.
f. Temuan PCAOB bahwa sering kali defisiensi kinerja perusahaan audit atas prosedur audit adalah
terkait dengan akun pendapatan.
2. Risiko pengungkapan pendapatan tidak akurat