KEWAJIBAN DAN EKUITAS

Accounting Theory March 8, 2013 Leave a comment

Stiven Aditya (060810301030), Titin Susanti (070810391008), Zamroni Kaharudin

(090810301261),Fatimatuz Zahro (100810301134)

BAB I
PENDAHULUAN

Kewajiban dan modal merupakan elemen yang tidak dapat dipisahkan dari laporan keuangan. Terdapat
perubahan teori ekuitas pada kerangka pelaporan keuangan era IFRS dengan PSAK yang sebelumnya
yang mengacu pada US GAAP. Dimana sebelumnya menerapkan teory kepemilikan, sedangkan IFRS
menerapkan pada teori entitas. Sucipto. 2012, proprietary theory adalah aktiva bersih (aktiva – utang)
yang berarti pemilik lebih menekankan pada komponen laba rugi. Terdapat kekurangan pada teori ini
sehingga teori entitas muncul dengan maksud mengurangi kelemahan- kelemahan yang ada dalam
proprietary theory di mana pemilik menjadi pusat perhatian. Namun demikian, entity theory pada
dasarnya tidak berbeda jauh dengan teori pendahulunya, proprietary theory. Dalam konteks teori ini,
terdapat dua pandangan yang berbeda walaupun keduanya mengarah kepada konklusi yang sama, yaitu
stewardship atau pertanggungjawaban (accountability). Versi pertama adalah versi tradisional yang
memandang bahwa perusahaan beroperasi untuk keuntungan pemegang saham, yaitu orang-orang yang
menanamkan dananya dalam perusahaan. Dalam hal ini, entitas bisnis memperlakukan akuntansi sebagai
laporan kepada pemegang saham tentang status dan konsekuensi dari investasi mereka. Sementara itu
versi kedua, yaitu pandangan yang lebih baru terhadap entity theory, menganggap bahwa sebuah entitas
adalah bisnis untuk dirinya sendiri yang berkepentingan terhadap kelangsungan hidup dan
perkembangannya
Dalam pelaporan akuntansi, kewajiban membutuhkan definisi, pengukuran, penilaian dan pengakuan
untuk dapat disajikan dalam laporan keuangan agar laporan keuangan yang dihasilkan dapat dipahami
dan menghasilkan informasi yang dapat digunakan sebagai pengambilan keputusan oleh semua pihak
yang berkepentingan.

BAB II
RUMUSAN MASALAH
Berdasarkan uraian diatas, maka makalah ini membahas tentang:
1. Teori kepemilikan (proprietary) dan entitas
2. Definisi kewajiban
3. Pengukuran kewajiban
4. Tantangan pembuat standart
5. Masalah auditor

BAB III
PEMBAHASAN

3.1 Teori Kepemilikan (Proprietary) dan Entitas

Godfrey, et al. 2010. Dua teori yang telah diusulkan untuk memahami akuntansi, teori yaitu proprietary
dan teori entitas.
Teori Kepemilikan (Proprietary)
Kepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan dalam persamaan akuntansi:
P = A-L
Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang kewajiban. P merupakan
kekayaan bersih pemilik bisnis. Sprague :
Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang
merupakan kekayaan beberapa orang atau kumpulan orang-orang …..
Seluruh tujuan dari kegiatan usaha adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.
Aset termasuk pada pemilik dan kewajiban adalah tanggung jawab pemilik. Dari keterangan tersebut,
kita dapat melihat bahwa tujuan akuntansi adalah untuk mencerminkan kekayaan bersih pemilik. Teori
ekonomi pada perusahaan mengambil anggapan proprietary, dengan memperhatikan pada aturan
enterpreneu-owner. Konsep pendapatan, yang meningkatkan kekayaan bersih, ditunjukkan sebagai
pengembalian untuk ‘enterpreneurship. Vatter menjelaskan :
Teori double entry didasarkan pada gagasan bahwa beban dan pendapatan piutang memiliki karakteristik
aljabar sama seperti kekayaan bersih, yaitu rekening cenderung meningkatkan kekayaan bersih
meningkat sebesar kredit, account cenderung menurunkan kekayaan bersih ditangani dalam urutan
terbalik.
Dengan demikian, perubahan kekayaan bersih berasal dari kegiatan menghasilkan pendapatan serta
perubahan nilai aset. Misalnya, nilai intrinsik dari surat kabar masthead dapat meningkatkan nilai dan bisa
menarik premi yang signifikan untuk pemilik jika menyadari (dijual). Dalam kasus tersebut, argumen
adalah bahwa peningkatan kekayaan bersih pemilik harus diakui, meskipun perubahan kekayaan nasional
sampai waktu seperti surat kabar sebenarnya dijual kepada pihak ketiga. Masalah akuntansi adalah
mengukur perubahan nilai nasional.
Untuk sebagian besar, praktik akuntansi ini didasarkan pada teori berpemilik. Dividen dianggap sebagai
pembagian keuntungan daripada beban karena mereka adalah pembayaran kepada pemilik. Di sisi lain,
bunga atas utang dan pajak penghasilan dianggap beban karena mereka mengurangi kekayaan pemilik.
Sebuah modal finansial daripada modal fisik pandangan adalah wajar teori kepemilikan. Yang pertama
menekankan investasi keuangan pemilik, sedangkan yang terakhir berfokus pada kemampuan
perusahaan untuk mempertahankan operasi fisik tanpa mempedulikan klaim kepemilikan.
Akuntabilitas untuk pemilik adalah fungsi penting bagi sebuah perusahaan besar karena kesenjangan
antara manajemen dan pemegang saham. Untuk perusahaan kecil, pemilik menyadari status keuangan
usaha sehingga gagasan akuntabilitas atau kepengurusan tidak seperti miningful. Dalam contast, kontak
pemegang saham dengan urusan yang dilaporkan kepada mereka oleh manajemen.
Teori entitas
Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan eksklusif mengenai status
hukum yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta bahwa perusahaan merupakan
entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori melampaui asumsi entitas akuntansi tentang
pemisahan urusan bisnis dan pribadi. Martin Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam
pengertian entitas akuntansi :
 Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.
 sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.
Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan percaya bahwa hal itu dapat
diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk organisasi nirlaba, yang
menyediakan :
 Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut pandang entitas sebagai
unit operasi dan,
 Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu kepentingan tunggal, seperti
kepemilikan.
Paton menyatakan, untuk setiap perusahaan bisnis : Ini adalah bisnis yang keuangan sejarah pemegang
buku dan akuntan mencoba untuk merekam dan menganalisa, buku dan rekening adalah catatan bisnis;
laporan periodik untuk operasional dan kondisi keuangan adalah laporan bisnis.
Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat kepengurusan atau akuntabilitas. Versi
tradisional dari teori entitas adalah bahwa perusahaan bisnis beroperasi untuk kepentingan equityholders,
mereka yang menyediakan dana untuk entitas. Karena itu entitas harus melaporkan kepada equityholders
status dan konsekuensi dari investasi mereka.
Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih pemilik bukanlah
konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya
sebagai equityholders, penyedia dana. Persamaan akuntansi demikian.
Aktiva = ekuitas
Neraca menunjukkan aset entitas, yang mengacu Paton sebagai mewakili pernyataan langsung dari nilai
entitas dan ekuitas, yang disebutnya sebuah ekspresi tidak langsung dari total yang sama. Aset milik
perusahaan dan kewajiban kewajiban perusahaan, bukan pemilik. Telah berpendapat bahwa karena
jumlah yang diinvestasikan oleh equityholders harus dicatat, tujuan ini secara logis mengarah ke
penggunaan biaya historis untuk aktiva non moneter, karena total pada sisi kanan dari laporan posisi
keuangan harus sama dengan total kiri. Setelah menerima dana yang diberikan oleh equityholders,
perusahaan menginvestasikan dana dalam aset. Untuk aset non moneter, ini merupakan harga beli.
Aset dan beban pada dasarnya sama di alam mereka menyediakan jasa. Ini hanyalah sebuah pertanyaan
apakah jasa digunakan atau tetap untuk penggunaan masa depan. Karakteristik dasar dari pendapatan
adalah bahwa hal itu menciptakan aset lebih sedangkan biaya akhirnya mengurangi aktiva:
Teori Akuntansi, karena itu harus menjelaskan konsep pendapatan (penghasilan) dan biaya dalam hal
perubahan aset perusahaan bukan sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas pemilik atau pemegang
saham.
Paton dan Littleton berpendapat bahwa para pemegang saham memiliki klaim sisa kontrak pada total
aktiva, dan itu untuk alasan ini bahwa pendapatan bersih laba ditahan. Para pemegang saham
mendapatkan sisanya, sisa, setelah para kreditur telah dibayar dalam hal terjadi likuidasi perusahaan.
Penjelasan ini berkembang dari versi konvensional teori ekuitas. Penafsiran yang lebih baru melihat akun
laba ditahan sebagai modal perusahaan atau investasi sendiri. Pembayaran untuk penggunaan uang
adalah biaya karena baik kreditur dan pemegang saham dianggap pihak eksternal. Oleh karena itu,
bunga perubahan dan dividen, serta pajak penghasilan, adalah biaya-biaya bisnis. Mereka mengurangi
jumlah ekuitas entitas memiliki dalam dirinya sendiri.
Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori proprietary dan entitas yang berpengaruh
dalam praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas dan laporan keuangan
mencerminkan pandangan badan, dengan fokus mereka pada dividen dan laba bersih per saham.
Perusahaan perdagangan saham mereka sendiri, yang menunjukkan pasar menerima bahwa mereka
adalah entitas yang terpisah. Namun, konsep kepemilikan, beban bunga dianggap sebagai beban dan
dividen distribusi laba.
3.2 Definisi Kewajiban
Suwardjono, 2010. FASB mendefinisi kewajiban dalam rerangka konseptualnya sebagai berikut (SFAC
No.6,prg.35):
 Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising form present obligations of a
particular entity to transfer assets or provide services to other entities in the future as a result of past
transaction or events ( Kewajiban adalah pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti
yang timbul dari keharusan sekarang suatu kesatuan usaha untuk mentransfer aset atau
menyediakan/menyerahkan jasa kepada kesatuan lain dimasa datang sebagai akibat transaksi atau
kejadian masa lalu.
 Definisi FASB digunakan sebagai basis pembahasan karena definisi tersebut telah mencakupi berbagai
gagasan atau kata kunci yang terkandung dalam beberapa definisi kewajiban oleh sumber-sumber yang
lain.
Ada tiga karakteristik kewajiban antara lain:
 Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang
 Keharusan sekarang untuk mentransfer aset
 Timbul akibat transaksi masa lalu
Menurut Kam (1990.,hlm.111-112), pendefinisian kewajiban sebagai pengorbanan sumber ekonomik masa
datang tidak menunjuk pada sesuatu yang sekarang ada dan nyata (real) tetapi menunjuk pada kejadian
masa datang yang jelas belum terjadi. Pengertian kewajiban mencakupi keharusan kontraktual
(contractual atau legally enforceable obligations), keharusan konstruktif atau bentukan, keharusan demi
keadilan,dan keharusan bergantung atau bersyarat.
Godfrey, et al. 2010. Kewajiban adalah elemen kunci dalam akuntansi. Sekarang kita bandingkan
bagaimana untuk mendefinisikan kewajiban, ketika mereka harus di akui dalam akun dan bagaimana
mengukur meraka. IASB Kerangka Definisi ayat 49 (b) mendefinisikan kewajiban adalah:
Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang diharapkan dapat
mengakibatkan arus keluar sumber daya dari perusahaan sumber daya dan manfaat ekonomi.
Definisi tersebut mengandung dua komponen arti:
– Keberadaan kewajiban sekarang, membutuhkan penyerahan di masa mendatang
– Hasil dari transaksi masa lampau atau kegiatan lain yang lewat.
Pengakuan Kewajiban
Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan harus menentukan aturan apakah itu harus diakui. Jenis
peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk pengakuan aset.
Mereka termasuk :
– ketergantungan pada hukum
– penentuan substansi ekonomi acara
– kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
– penggunaan prinsip konservatisme
Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang
memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan
berlangsung dapat diukur dengan andal.
Kerangka IASB
Kerangka IASB memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan neraca dan laporan laba rugi.
Ayat 82 menyatakan bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus diakui jika:
1. Hal ini kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item yang akan mengalir
ke atau dari entitas
2. Item ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan
Ayat 91 memberikan pedoman khusus tambahan. Ini menyatakan bahwa kewajiban diakui di neraca
apabila kemungkinan besar tersebut mengakibatkan arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat
ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah di mana penyelesaian akan berlangsung dapat
diukur dengan andal.
Kerangka menyatakan pengukuran yang dapat diandalkan adalah ‘bebas dari kesalahan material dan
bias’; lebih lanjut, bahwa item diukur sehingga ‘setia merupakan’ apa yang dimaksudkan untuk mewakili
(paragraf 31) menyatakan kerangka kerja ini secara khusus bahwa kewajiban yang tidak dapat termasuk
jika mereka tidak dapat diukur dengan andal
3.3 Pengukuran Kewajiban
Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban adalah biaya
historis (atau diubah biaya historis). Nilai wajar, pengukuran digunakan pada pengukuran awal transaksi
yang melibatkan kewajiban dalam hubungannya dengan IAS 17 sewa, IAS 39 pengakuan dan
pengukuran instrumen keuangan, IFRS 2 setoran saham berbasis IFRS 3 penggabungan usaha. Apa yang
kita maksud dengan nilai wajar? Konsep ini didefinisikan dalam standar seperti IAS 17 (ayat 4) menjadi :
Jumlah aset yang bisa tukar atau kewajiban diselesaikan antara luas, pihak bersedia panjang.
Dengan demikian, kewajiban yang timbul dalam sewa pembiayaan diakui pada awal berdasarkan nilai
wajar sewa (yang menurut definisi di atas bisa menjadi harga pasar untuk aset sewaan) atau nilai kini
dari pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah ( IAS 17, ayat 20) di tahun-tahun berikutnya, jumlah
kewajiban pengukuran berdasarkan ‘biaya diamortisasi’ metode itu, yaitu, ‘biaya’ dari kewajiban pada
awal (nilai wajar atau nilai tunai pembayaran sewa minimum, jika lebih rendah) disesuaikan secara
tahunan untuk mencerminkan estimasi nilai saat ini. Saldo kewajiban berdasarkan metode tingkat bunga
efektif amortisasi (ayat 25).
Kita bisa melihat bahwa biaya historis (yang agak dimodifikasi biaya historis, dalam hal ini diamortisasi
biaya) adalah metode yang paling umum digunakan untuk pengukuran selanjutnya kewajiban. Dua
contoh di mana pengukuran nilai wajar diperlukan setelah akuisisi adalah kewajiban pasca kerja seperti
pensiun (pensiun) di bawah 119 IAS Manfaat karyawan 19/AASB dan ketentuan jangka panjang dengan
ketentuan 37/AASB IAS 137. Kewajiban kontinjensi dan aktiva kontinjensi.
RENCANA IMBALAN KERJA PENSIUN
Di banyak negara pensiun (atau dana) rencana ditetapkan oleh atasan untuk memberikan manfaat
pensiun untuk karyawan. Pengusaha melakukan pembayaran kepada dana pensiun yang memiliki aktiva,
kepercayaan, untuk mendanai pembayaran ketika karyawan pensiun. Dana pensiun adalah suatu badan
hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja.
Dana pensiun dapat seluruhnya dibiayai, sebagian didanai atau tidak didanai. Sepenuhnya didanai
rencana memiliki kas yang cukup atau investasi untuk memenuhi kewajiban dana untuk anggota.
Sebaliknya, rencana didanai tidak memiliki uang tunai atau investasi untuk menutupi potensi pembayaran
di bawah rencana. Sejauh yang jumlah yang diselenggarakan di percaya dan yang dibayarkan ke dana
pensiun tidak cukup untuk memenuhi kewajiban berdasarkan program saat mereka jatuh tempo, dana
pensiun adalah kekurangan dana.
Karena dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap bahwa komitmen tidak
didanai, rencana bukan merupakan kewajiban dari sebuah perusahaan atasan yang membayar ke dana
pensiun. Namun, bisa dikatakan bahwa perusahaan memiliki kewajiban yang adil untuk memenuhi
komitmen tidak didanai dan karenanya, memiliki kewajiban. Untuk mendukung argumen ini, Whittred,
Zimmer dan Taylor menawarkan contoh sebuah perusahaan yang memungkinkan superannuation
disponsori default dana dan menderita kehilangan reputasi dalam Tenaga Kerja dan pasar lain sebagai
konsekuensinya, sehingga menimbulkan suatu pengorbanan manfaat ekonomi. Meskipun beberapa
perusahaan tradisional belum mengakui komitmen didanai sebagai kewajiban, dalam kerangka dan IAS
37/AASB 137 sulit untuk berpendapat bahwa mereka bukan merupakan kewajiban.
Masalah lainnya berkaitan dengan kapan harus mengakui kewajiban untuk pensiun (tabungan hari tua)
pembayaran. Apakah :
• Sebagai jasa karyawan yang membuat? gagasan adalah bahwa pembayaran adalah bentuk kompensasi
yang diterima oleh karyawan pada saat pemberian jasa. Namun, dibayarkan di masa depan, setelah
pensiun.
• Ketika karyawan pensiun?
• Bila dana yang dibutuhkan untuk membuat pembayaran berdasarkan program pensiun?
Ketentuan dan Kontinjensi
IAS 37/AASB 137 ayat 10 mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai:
a) kewajiban kemungkinan yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang keberadaannya akan
dikonfirmasi hanya dengan terjadinya atau tidak terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan pasti
tidak sepenuhnya dalam kendali entitas, atau kewajiban kini yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi
tidak diakui karena:
I. Hal ini tidak mungkin tersebut mengakibatkan arus keluar atau sumber daya yang memiliki manfaat
ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban tersebut; atau
II. Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.
Kriteria IAS 37/AASB 137 ayat pengakuan 14 untuk ketentuan-ketentuan sesuai dengan kriteria Kerangka
pengakuan kewajiban. Dengan demikian, kewajiban dan ketentuan diijinkan menjadi diakui hanya jika
ada kewajiban kini, besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat
ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban, dan jumlah kewajiban tersebut dapat diukur
secara andal. Kewajiban kontinjensi tidak memenuhi kriteria tersebut (sama seperti aktiva kontinjensi
tidak memenuhi kriteria untuk diakui sebagai aset).
Ekuitas Pemilik
Ekuitas Pemilik ‘adalah ketiga dari konsep-konsep dasar akuntansi ditangkap dalam persamaan akuntansi.
Ini merupakan aktiva bersih (aktiva dikurangi kewajiban) dari entitas (P = AL). demikian, pemilik ekuitas
(atau usaha) menangkap pemilik ‘klaim terhadap aktiva bersih entitas, entitas yang tidak memiliki
kewajiban lancar membayar. Ini mewakili kepentingan pemilik ‘atau modal dalam perusahaan. ekuitas
Pemilik ‘(bunga sisa) adalah sebuah klaim atau kanan ke aktiva bersih entitas. Kerangka mendefinisikan
ekuitas dalam ayat 49 (C) sebagai berikut:
Ekuitas ‘adalah kepentingan sisa dalam aset perusahaan setelah dikurangi semua kewajibannya. Oleh
karena itu, ekuitas pemilik ‘tidak kewajiban untuk pengalihan aset, namun klaim sisa. Selanjutnya, hal itu
tidak dapat didefinisikan secara terpisah dari aktiva dan kewajiban. Ada dua fitur penting yang dapat
membantu kita untuk membedakan antara kewajiban dan ekuitas pemilik. yaitu:
• Hak para pihak
• Substansi ekonomi pengaturan
Hak hukum adalah pertimbangan yang sangat penting. Namun, mereka tidak boleh menjadi dasar
satunya perbedaan antara kreditur dan pemilik. Setelah semua, definisi kewajiban termasuk kewajiban
konstruktif dan adil serta kewajiban hukum. Alasan lain adalah bahwa sudut pandang hukum terlalu
sempit fokus yang akan berguna dalam mencapai tujuan keputusan kegunaan akuntansi.
Hak para pihak
Kreditor memiliki hak-hak berikut:
– Penyelesaian klaim mereka dengan tanggal tertentu melalui pengalihan aset (barang atau jasa)
– Prioritas dari pemilik dalam penyelesaian klaim mereka dalam likuidasi
Perhatikan bahwa klaim kreditur terbatas pada jumlah tertentu (yang mungkin berbeda dari waktu ke
waktu sesuai dengan persyaratan perjanjian). Sebaliknya, pemilik memiliki kepentingan sisa saja,
walaupun dengan pengaturan kontrak kelas yang berbeda dari pemilik mungkin memiliki prioritas yang
berbeda dalam pengembalian modal.
Aspek lain dari hak kreditur dan pemilik berkaitan dengan penggunaan aset atau ke operasi bisnis.
Kreditor tidak memiliki hak untuk menggunakan aset dari perusahaan lain selain yang dirinci dalam
kontrak. Kecuali secara tidak langsung dalam beberapa kasus, mereka tidak memiliki hak dalam proses
pengambilan keputusan dalam operasi bisnis. Dalam cara yang terbatas, dengan kontrak, mereka
mungkin mengganggu operasi dengan mensyaratkan bahwa saldo laba dibatasi, atau bahwa aset
diberikan tidak akan dijual tanpa persetujuan mereka. Di sisi lain, pemilik mempunyai hak atau
wewenang untuk menjalankan usahanya.
Substansi Ekonomi
Baik kewajiban dan ekuitas pemilik ‘mewakili klaim terhadap entitas. Semua pengadu terhadap entitas
menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya kreditur, risiko mereka lebih rendah dari
pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan perusahaan. Mereka membawa
beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat risiko kreditur dan pemilik tergantung pada
hak-hak mereka. Dengan demikian, perbedaan utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa
kreditor memiliki hak untuk pemukiman, sedangkan pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam
keuntungan (residual). Perbedaan ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis
klaim: kreditor menanggung risiko kurang dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan
pelunasan pokok), sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan
variabel (dan sering lebih tinggi) tingkat pengembalian melalui partisipasi mereka dalam keuntungan.
Substansi Hak Ekonomi
Bunga dan penyelesaian / Risiko dan kembali Partisipasi dalam keuntungan penggunaan aset kontrol
( Hubungan antara substansi ekonomi dan hak) Pemilik atau wakil mereka memiliki kendali, komposisi
penggunaan akuisisi, dan disposisi aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab
untuk menjalankan bisnis dan untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik
perusahaan (pemegang saham) mendelegasikan sebagian besar ada tanggung jawab dan kontrol kepada
direksi dan manajer.
Konsep modal
Akuntansi ekuitas dipengaruhi oleh resep hukum. Sebagai contoh, di Inggris Raya dan hukum
perusahaan Australia termasuk undang-undang yang berkaitan dengan akuntansi untuk modal.
Terpenting adalah kebutuhan ‘pemeliharaan modal’, yang menuntut bahwa perusahaan mempertahankan
utuh awal mereka (dan berikutnya) basis modal. Kerangka mengakui bahwa baik atau tidak perusahaan
mempertahankan modal yang utuh merupakan fungsi tidak hanya dari definisi ekuitas sebagai suatu
kepentingan sisa dalam suatu entitas, tetapi juga konsep modal. Modal dapat dikonseptualisasikan
sebagai uang ditemukan atau ditemukan daya beli (modal keuangan) atau sebagai kapasitas produktif
dari entitas (modal fisik). Selanjutnya, modal dapat diukur di kedua satu dolar nominal atau daya beli
(‘nyata’) skala. Berbagai kombinasi dari konsep modal dan skala pengukuran yang digunakan dalam
model yang berbeda yang menghasilkan ukuran yang berbeda dari modal dalam keadaan yang identik.
Tujuan lain persyaratan perawatan modal adalah untuk melindungi kreditur dengan memberikan sebuah
‘bantal’ atau ‘buffer’. Misalnya, suatu entitas memiliki tidak lebih dari ibukota Leal sebesar $ 10.000. jika
jumlah aktiva adalah $ 100.000, ini berarti bahwa jumlah kewajiban kepada $ 90,000. ini adalah:
A=L+P
$ 100.000 = $ 90.000 + $ 10.000
Jika entitas itu harus dilikuidasi dan nilai tercatat aktiva menyadari hanya $ 80.000, ada akan cukup
untuk membayar kreditur. Hal ini dimungkinkan karena adanya modal sebesar $ 10.000. tanpa itu,
kreditur tidak akan. Dibayar lunas. Modal bukan jaminan untuk perlindungan kreditur, tetapi tidak
menawarkan keamanan beberapa. Pentingnya cadangan modal disorot dalam krisis perbankan dan
likuiditas 2007-2008.
Klasifikasi Modal
Pada tahun 1950, sebuah komite khusus dari American Association Akuntansi menjelaskan bahwa alokasi
berasal dari tiga jenis:
• Mereka yang dirancang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang reinvestasi keuntungan
• Mereka yang dimaksudkan untuk membatasi dividen sebagaimana disyaratkan oleh hukum atau kontrak
• Mereka yang memberikan kerugian diantisipasi.
Komite ini menyatakan sebagai berikut :
• Jenis pertama tidak efektif mencapai tujuan dan akan menjadi yang terbaik dijelaskan dalam bentuk
narasi di tempat lain.
• Untuk tipe kedua, panitia diyakini catatan ke rekening akan lebih baik pada suatu pengalokasian
• Untuk tipe ketiga, komite merasa apropriasi adalah tidak perlu dan sering menyesatkan catatan akan
lebih cocok. Komite ini menekankan bahwa alokasi tidak boleh mempengaruhi penentuan keuntungan
PENYAJIAN
Suwardjono. 2010, Secara umum,kewajiban disajikan dalam neraca atas dasar urutan kelancarannya
sejalan dengan penyajian aset. PSAK No.1 (pasal 39) menggariskan bahwa aset lancar disajikan menurut
urutan likuiditas sedangkan kewajiban disajikan menurut urutan jatuh tempo. Ini berarti kewajiban
jangka pendek disajikan lebih dahulu daripada kewajiban jangka panjang. Hal ini dimaksudkan untuk
memudahkan pembaca untuk mengevaluasi likuiditas perusahaan.
PSAK No.1 menentukan bahwa semua kewajiban yang tidak memenuhi kriteria sebagai kewajiban jangka
pendek harus diklasifikasi sebagai kewajiban jangka panjang. Suatu kewajiban diklasifikasi sebagai
kewajiban jangka pendek bila (paragraf 44):
a) Diperkirakan akan diselesaikan dalam jangka waktu siklus normal operasi perusahaan;atau
b) Jatuh tempo dalam jangka waktu dua belas bulan dari tanggal neraca.
3.4 Tantangan pembuat standart
Perbedaan Hutang dengan ekuitas
Godfrey, et al. 2010. Berdasarkan kriteria definisi dan pengakuan dibahas dalam bab ini, kita dapat setuju
bahwa saham yang dikeluarkan untuk membentuk bagian investor dari ekuitas dan pinjaman dari kreditur
merupakan kewajiban. Namun, pertanyaan diajukan tentang hybrid instrument yang memiliki
karakteristik dari kedua hutang dan ekuitas. Sebagai contoh, saham preferensi secara tradisional
dianggap sebagai modal dan, karena itu, sebagai bagian dari ekuitas pemilik’, tetapi keduanya memiliki
karakteristik yang juga menyelaraskan mereka dengan kewajiban, seperti berikut:
 debt tetap tagihan
 mungkin tidak berpartisipasi dalam dividen lain dari pada tingkat pra-tertentu (mirip dengan bunga)
 memiliki prioritas atas saham biasa dalam pengembalian modal (seperti halnya kewajiban)
 umumnya melakukan tidak memiliki hak suara
Meskipun disebut saham, kemungkinan bahwa mereka kadang-kadang memenuhi definisi kewajiban, dan
harus diklasifikasikan sebagai kewajiban.
Klasifikasi instrumen keuangan sebagai kewajiban atau ekuitas memiliki efek luar neraca sejak klasifikasi
menentukan apakah bunga, dividen, kerugian atau keuntungan yang berhubungan dengan instrumen
yang diakui sebagai pendapatan atau beban dalam menghitung laba bersih, atau apakah mereka
diperlakukan sebagai distribusi dari keuntungan dihitung. Distribusi bunga, dividen, kerugian dan
keuntungan yang terkait dengan instrumen keuangan atau komponen dari instrumen keuangan yang
kewajiban diakui sebagai pendapatan atau beban. Sebaliknya, distribusi kepada pemegang instrumen
ekuitas diperlakukan sebagai pembagian keuntungan setelah mereka telah dihitung.
Tujuan membedakan antara pemilik modal dan kewajiban adalah untuk meningkatkan manfaat informasi
bagi pengambilan keputusan. pertanyaan menarik yang diajukan tentang bagaimana investor melihat
efek hibrida yang disebut, yang menggabungkan kedua fitur hutang dan ekuitas seperti catatan konversi,
saham preferensi ditebus dan hutang subordinasi.
IASB menginginkan perbedaan yang lebih baik antara instrumen ekuitas dan non-ekuitas. Titik awalnya
adalah gagasan bahwa semua instrumen abadi adalah modal. Selain itu, instrumen dipertukarkan sesuai
dengan pilihan penerbit akan ekuitas. Sebaliknya, kewajiban adalah wajib diuangkan pada tanggal
tertentu atau tanggal atau pasti terjadi.

Penyelesaian utang
Utang mungkin diselesaikan dengan cara lain selain dengan pembayaran langsung atau jasa kepada
kreditur. Situasi itu berhubungan dengan disebut sebagai ‘off-set dan pelunasan utang’ atau ‘di-substansi
peniadaan’. Hal ini memungkinkan debitur untuk menghapus hutang dari neraca dan melaporkan aset
finansial bersih atau kewajiban hanya jika entitas memiliki hak t kekuatan hukum tetap saat berangkat
jumlah yang diakui, dan bermaksud baik untuk (a) menyelesaikan secara bersih atau (b) merealisasikan
aktiva dan menyelesaikan kewajiban secara bersamaan.
Misalnya Perusahaan A memiliki hutang obligasi dari $ 10.000.000 dijual awalnya setara dengan tingkat
bunga yang ditetapkan sebesar 8 persen dan 10 tahun sisa hidup. Saat ini, karena suku bunga yang lebih
tinggi, nilai pasar obligasi lebih rendah dari nilai jatuh tempo mereka. Sebuah perusahaan akan membeli
obligasi pemerintah dengan nilai nominal sebesar $ 10.000.000 suku bunga yang ditetapkan sebesar 8
persen dan 10 tahun sisa hidup, untuk $ 7.500.000. Ini akan ditempatkan dalam sebuah kepercayaan
tidak dapat dibatalkan untuk tujuan melunasi obligasi perusahaan hutang.
Investasi dalam Obligasi Pemerintah $ 7.500.000
Kas $ 7.500.000
Hutang Obligasi $ 10.000.000
Investasi dalam Surat Utang $ 7.500.000
Keuntungan Hutang Obligasi $ 2.500.000
Keuntungan bagi perusahaan adalah :
 Hutang dihapus dan, oleh karena itu, utang perusahaan terhadap ekuitas meningkatkan Laba tahun
berjalan meningkat dengan jumlah keuntungan yang Untuk keperluan pajak, keuntungan tersebut tidak
diakui karena perusahaan masih secara hukum diwajibkan untuk membayar obligasi.
 Untuk tujuan pajak, bunga dari obligasi pemerintah akan diperhitungkan dengan beban bunga obligasi
perusahaan
 Pencabutan izin perusahaan untuk mengelola sisi kewajiban dalam neraca karena akan surat berharga
pada sisi aktiva
Karyawan saham (pembayaran saham-based)
IASB telah memutuskan untuk mengobati remunerasi saham berdasarkan sebagai beban. IFRS 2/AASB 2
Pembayaran Saham berbasis membedakan antara pembayaran saham berbasis yang cash-diselesaikan
dan mereka yang ekuitas-diselesaikan. Ketika barang dan jasa yang diterima atau diperoleh dalam
transaksi pembayaran berbasis saham, entitas mencatat kejadian ketika mendapatkan barang barang
atau jasa tersebut diterima. Jika barang atau jasa yang diterima dalam transaksi pembayaran
diselesaikan saham-saham berbasis, sisi kredit masuk adalah ekuitas pemilik. Sebaliknya, jika barang
atau jasa yang diterima dalam transaksi yang akan diselesaikan secara tunai, kredit entri yang sesuai
adalah kewajiban.
3.5 Masalah Auditor
Kelengkapan kewajiban yang diakui pada neraca dan pengungkapan catatan tentang kontinjensi dan
kewajiban lainnya merupakan isu utama bagi para auditor. mereka diwajibkan untuk mengumpulkan
bukti hutang, akrual, dan kewajiban lainnya mencakup semua jumlah yang terhutang oleh entitas kepada
pihak lain. auditor perlu mempertimbangkan kemungkinan penyimpangan waktu, di mana kewajiban
yang timbul sebelum akhir periode keuangan tidak dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode
akuntansi baru. cut-off tes dirancang untuk mengumpulkan bukti bahwa transaksi dicatat dalam periode
yang tepat. di samping itu, auditor perlu menguji apakah kewajiban dicatat sebesar nilai yang tepat.
penyembunyian oleh manajer dari kewajiban entitas, seperti kewajiban kontinjensi, jaminan pinjaman,
dan komitmen sehubungan dengan perjanjian kontraktual berbagai kewajiban menganggap dan
menciptakan kesan solvabilitas yang lebih besar bagi perusahaan. dalam kasus ekstrim, seperti
penyembunyian berarti bahwa hal tersebut tidak pantas untuk laporan keuangan yang akan disiapkan
secara langsung, dan auditor akan gagal untuk memenuhi syarat opini audit. audit standar ASA 570
mengharuskan auditor untuk secara khusus mempertimbangkan apakah penggunaan manajemen
terhadap asumsi kelangsungan usaha ini sesuai dan, jika ada keraguan, apakah keadaan yang relevan
telah diungkapkan dengan benar. jika auditor menyimpulkan bahwa entitas tidak akan dapat
mempertahankan kelangsungan gong, auditor yang ruquired pada pernyataan pendapat merugikan jika
laporan keuangan telah disusun berdasarkan asumsi kelangsungan usaha (ASA 570 ayat 6).

BAB IV
KESIMPULAN

Kesimpulan dari makalah ini bahwa terdapat dua teori akuitas (modal) yaitu:

1. Teori kepemilikan (poprietary),teori ini memberikan penekanan pada laba-rugi,

2. Teori entitas, teori ini memberikan penekanan pada neraca (laporan posisi keuangan)
Terdapat tiga karakteristik menurut FASB yaitu:
– Pengorbanan manfaat ekonomik masa datang
– Keharusan sekarang untuk mentransfer aset
– Timbul akibat transaksi masa lalu
Sedangkan menurut IASB, definisi kewajiban mengandung dua elemen yaitu:
– Keberadaan kewajiban sekarang, membutuhkan penyerahan di masa mendatang
– Hasil dari transaksi masa lampau atau kegiatan lain yang lewat.