SILVYANTI

A31111117

BAB 10
SUDUT PANDANG AKUNTANSI
TEORI KEPEMILIKAN
Menurut teori kepemilikan (Proprietary Theory), entitas adalah agen, perwakilan, atau pengaturan dimana
wirausahawan individual atau pemegang saham beroperasi. Littleton menyatakan kepemilikan itu adalah
substansi dari double-entry system. Tanpa itu, tidak ada alasan mengapa debit harus sama dengan kredit dan
pembukuan double-entry hanya menjadi seperangkat aturan. Sudut pandang ini berasal dari abad ke-18 ketika
beberapa penulis buku attemped untuk menyajikan logika akuntansi berdasarkan pada tujuan dari perusahaan,
sifat modal dan makna rekening dari sudut pandang pemilik. Ini benar-benar kebangkitan Pacioli yang berfokus
pada kepemilikan. Pemilik adalah pusat perhatian. Semua konsep akuntansi, prosedur dan aturan yang
dirumuskan dengan keuntungan bagi kepentingan pemilik. Hal ini berlaku bahkan untuk perusahaan, yang
dipandang sebagai alat yang digunakan oleh para pemegang saham dan pemilik yang berusaha untuk
mencapai tujuan mereka yaitu untuk meningkatkan kekayaan mereka.
Namun, Goldberg telah membantah pernyataan ini. Dia berpendapat bahwa ada kasus di mana sistem doubleentry digunakan dan pandangan pengukuran laba pemilik bukanlah tujuan yang mendasari akuntansi dan
pelaporan. Beberapa contoh yang ditawarkan yang berhubungan dengan organisasi nirlaba, seperti perguruan
tinggi. Goldberg menganggap bahwa sementara contoh-contoh tidak selalu atau benar-benar melemahkan titik
pandangan Profesor Littleton, mereka meningkatkan keraguan tentang apakah fitur yang paling signifikan dari
akuntansi adalah penekanan pada kepemilikan. Isu-isu yang diangkat oleh Goldberg baru-baru ini kembali
dalam perdebatan mengenai pergeseran pemerintah dan prosedur akuntansi sektor publik dari cash
basic ke akrual basic (sesuai dengan AAS 31, Pelaporan Keuangan oleh Pemerintah).
REKENING NERACA
Berikut ini persamaan akuntansi yang menangkap esensi dari teori kepemilikan:
AL=P
Dimana A merupakan aset, L merupakan Utang dan P merupakan ekuitas pemilik. Seperti Sprague
menyatakan:
Neraca kepemilikan adalah penjumlahan pada beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang merupakan
kekayaan dari beberapa orang atau kumpulan orang-orang. Seluruh tujuan dari perjuangan bisnis adalah
peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

Dalam hal ini, kita dapat melihat bahwa tujuan dari akuntansi adalah untuk menentukan kekayaan bersih dari
pemilik. Karena itu, beberapa akuntan percaya bahwa nilai saat ini lebih relevan daripada biaya historis. Teori
ekonomi perusahaan mengambil pandangan tersebut, dengan penekanan pada peran dari pemilik pengusaha..
Ekonom dikenal mendukung penggunaan nilai saat ini dalam akuntansi. Meskipun teori kepemilikan dan dapat
mencakup biaya perolehan, nilai saat ini juga memiliki ketepatan.
PENDAPATAN
Pendapatan dapat diperoleh dan biaya yang dikeluarkan merupakan keputusan dan tindakan dari pemilik atau
wakilnya. Pendapatan adalah peningkatan kepemilikan, biaya adalah penurunan kepemilikan. Vatter
menjelaskan:
Teori berpasangan ganda didasarkan pada gagasan bahwa biaya dan rekening pendapatan memiliki
karakteristik yang sama seperti kekayaan bersih. yaitu rekening yang cenderung untuk meningkatkan kekayaan
bersih yang meningkat sebesar kredit, rekening yang cenderung menurunkan nilai bersih yang ditangani dalam
urutan terbalik.
Pendapatan merupakan peningkatan kekayaan pemilik dari operasi bisnis selama periode tertentu. Jika semua
aspek yang mempengaruhi perubahan kekayaan pemilik dalam periode tertentu harus dimasukkan dalam
pendapatan. Haruskah semua kenaikan nilai dipertanggungjawabkan, meskipun tidak ada transaksi eksternal
terjadi? apakah perubahan nilai dicatat jika berasumsi pada teori kepemilikan? Gagasan kekayaan bersih sangat
menganjurkan bahwa perubahan nilai harus dicatat. Berhubungan dengan perubahan dalam kekayaan bersih
dari pemegang aset yang digunakan untuk mendukung kegiatan pemilik tersebut.
PENGARUH PADA PRAKTEK
Untuk sebagian besar, praktik akuntansi ini didasarkan pada teori kepemilikan. Dividen lebih dianggap sebagai
distribusi pendapatan daripada biaya karena mereka melakukan pembayaran kepada pemilik. Di sisi lain, bunga
utang dan pajak penghasilan dianggap beban karena mengurangi kekayaan pemilik. Untuk kepemilikan tunggal
dan kemitraan, gaji yang dibayarkan kepada pemilik yang bekerja dalam bisnis tidak dianggap beban, karena
pemilik perusahaan adalah entitas yang sama dan tidak dapat membayar diri sendiri dan mengurangi itu
sebagai beban. Metode ekuitas untuk investasi jangka panjang mengakui kepemilikan atau kepentingan
kepemilikan dari perusahaan investor. Kemudian dicatat sebagai penghasilan dari persentase saham.
Dalam laporan keuangan konsolidasi, metode induk perusahaan didasarkan pada teori kepemilikan.
Perusahaan induk dipandang sebagai pemiliki anak perusahaan. Hak minoritas, dari sudut pandang pemilik
anak perusahaan, mewakili pernyataan dari kelompok luar. Meskipun minoritas tampaknya tidak cocok dengan

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

definisi AARF tentang kewajiban, di bawah teori perusahaan induk tidak ada pilihan selain menganggapnya
sebagai sebuah kewajiban pada neraca.
Syarat yang mengakui pernyataan kepemilikan dan mencerminkan teori kepemilikan, yang umum dalam
akuntansi, seperti pendapatan kepada pemegang saham, laba per saham dan nilai buku per saham (backing
asset).
Dalam pemilihan indeks harga umum untuk penyesuaian tingkat harga, teori kepemilikan akan mengharuskan
kita untuk mempertimbangkan kepentingan pemilik, sebagai seorang individu yang berkaitan dengan
memuaskan keinginan ekonominya. Ini akan membawa kita kepada indeks harga konsumen. Modal keuangan
lebih baik daripada modal fisik, sesuai dengan pandangan konsep kepemilikan. Yang pertama menekankan
investasi keuangan dari pemilik, sedangkan yang kedua berfokus pada kemampuan perusahaan untuk
mempertahankan tingkat operasional fisik tanpa memperhatikan pernyataan kepemilikan. Melalui pendekatan
kepemilikan, logis untuk mempertimbangkan penurunan nilai kewajiban sebagai keuntungan perusahaan induk.
KONSEP MODAL KEUANGAN
Pandangan kepemilikan melihat adanya perbedaan antara kekayaan pemilik dengan kekayaan entitas. Oleh
karena itu, semua keuntungan entitas didistribusikan kepada pemilik perusahaan. Jika entitas memerlukan
sumber daya tambahan, dana ini tersedia dari sumber daya pemilik pribadi.
Karena sudut pandang kepemilikan menganggap aset dan kewajiban dari pemilik, penggunaan potensi
kekayaan bersih tidak dibatasi dan berpotensi dapat digunakan untuk membeli barang dan jasa secara umum.
Untuk alasan ini, pemilik berkaitan dengan mempertahankan modal entitas dalam hal tingkat harga umum.
Dengan kata lain, pandangan kepemilikan mempertahankan nilai finansial dari modal entitas, dengan
mempertimbangkan perubahan dalam tingkat harga umum (dilihat dari modal keuangan). Dari perspektif ini,
modal merupakan kas yang diinvestasikan oleh pemilik ditambah laba yang ditanam kembali oleh retensi dalam
bisnis. Kebanyakan orang mengadopsi pandangan keuangan dilihat dari modal dan juga posisi yang diambil
dalam praktek akuntansi konvensional tradisional.
Bagi mereka yang percaya pada pemeliharaan modal keuangan, well-offness atau modal. berhubungan
dengan kemampuan untuk menginvestasikan uang dalam jumlah yang sama pada akhir periode pelaporan
diawal periode. Pendapatan adalah jumlah kas yang diterima oleh perusahaan atas investasi kas oleh pemilik ke
dalam perusahaan.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

Salah satu cara untuk melihat hal ini adalah untuk memikirkan modal entitas dalam hal kemampuannya untuk
membeli barang dan jasa. Misalnya, jika modal pada awal tahun keuangan akan memungkinkan perusahaan
untuk membeli televisi 1000, maka modal pada akhir tahun keuangan juga harus mampu membeli 1000 set
televisi setara. Keuntungan di atas kekayaan bersih ini dianggap sebagai pendistribusian kepada pemilik.
Singkatnya, pandangan kepemilikan mempertahankan nilai modal keuangan dari entitas dengan
mempertimbangkan perubahan dalam tingkat harga umum.
KETERBATASAN
Pandangan kepemilikan dalam akuntansi dikembangkan pada saat usaha kecil dan terutama perseorangan dan
kemitraan. Namun, dengan munculnya perusahaan, teori ini terbukti tidak memadai sebagai dasar untuk
menjelaskan akuntansi perusahaan. Secara hukum, perusahaan adalah entitas yang terpisah dari pemilik dan
memiliki hak sendiri. Dengan demikian, dibutuhkan kepemilikan aset dan mengasumsikan kewajiban bisnis,
bukan pemegang saham. Tidak hanya perusahaan memikul kewajiban dari bisnis, tetapi juga fitur perseroan
terbatas membuat masuk akal untuk mengatakan bahwa pemegang saham bertanggung jawab atas kewajiban
perusahaan. Jika pemegang saham dari sebuah perusahaan besar ingin menggunakan hak dugaan kepemilikan
mereka dengan menarik aset dari itu, mereka akan bertabrakan dengan hukum. Penarikan uang tunai (dividen)
sebenarnya adalah distribusi oleh prosedur hukum formal.
Pertanggungjawaban kepada pemilik adalah fungsi penting bagi sebuah perusahaan besar antara manajemen
dan pemegang saham. Bagi pemilik perusahaan kecil menyadari status keuangan bisnis sehingga gagasan atau
pengelolaan pertanggungjawaban yang tidak bermakna. Sebaliknya, hubungan pemegang saham dengan
urusan perusahaan besar yang paling minimal. Karena itu pemegang saham tergantung pada informasi yang
dilaporkan kepada mereka oleh manajemen.
Namun, perusahaan besar sering terkait dengan satu atau beberapa individu utama pada pengendalian
organisasi, di mana kekayaan utama pemilik dan organisasi praktis tak terpisahkan.
TEORI ENTITAS
Teori entitas (entity theory) dirumuskan sebagai respon terhadap kekurangan dari pandangan kepemilikan
tentang perusahaan. Teori entitas diawali dengan fakta bahwa perusahaan adalah entitas yang terpisah dengan
identitas pemiliknya. Teori entitas bergerak melampaui konvensi entitas mengenai pemisahan antara urusan
perusahaan dan urusan pribadi. Sebab apabila vendor susu memisahkan pembukuannya untuk tujuan bisnis, ini
tidak berarti bahwa perusahaan tersebut menggunakan pandangan teori entitas. Sebab dalam konsep
kepemilikan, pandangan pemisahan bisnis dari urusan pribadi ini pun digunakan.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

Martin menguraikan dua asumsi yang terkait dalam mewujudkan gagasan entitas akuntansi:
1. Pemisahan. Untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.
2. Sudut pandang. Prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.
Meskipun teori entitas sangat cocok untuk akuntansi perusahaan, para pendukung teori ini percaya bahwa hal
itu dapat diterapkan untuk perseorangan, kemitraan, dan bahkan organisasi nirlaba, asalkan:

Akun-akun dan transaksi diklasifikasikan dan dianalisis dari sudut pandang entitas sebagai unit operasi

Prinsip Akuntansi dan prosedur tidak dirumuskan dalam hal kepentingan tunggal, seperti kepemilikan.

Paton menyatakan setiap perusahaan bisnis:

Perusahaan ini adalah bisnis yang pembukuan laporan keuangan dan akuntan mencoba untuk mencatat dan
menganalisa; buku-buku dan rekening (akun) adalah catatan bisnis; laporan periodik untuk operasional dan
kondisi keuangan adalah laporan dari bisnis.
Entitas bukanlah seseorang dan tidak dapat bertindak atas kemauan sendiri. Ini adalah sebuah institusi, tapi
meskipun demikian entitas merupakan hal yang sangat nyata, pendapat Paton. Sebab entitas memiliki
keberadaan nyata dan terukur, bahkan memiliki kepribadian sendiri. Bagi perusahaan, setelah modal saham
dikeluarkan, kehidupan perusahaan tidak lagi tergantung pada kehidupan pemegang saham. Secara umum, dari
perspektif akuntansi, suatu entitas dapat didefinisikan sebagai setiap area kepentingan ekonomi yang memiliki
keberadaan yang terpisah dari pemiliknya.
Baru-baru ini, konsep entitas telah diperluas oleh organisasi-organisasi besar untuk mencerminkan kepentingan
dari berbagai pihak yang kepentingan. Dalam hal ini entitas memberikan kerangka dasar yang menjadi acuan,
adopsi bentuk-bentuk baru yang diiintegrasikan dalam keuangan, lingkungan dan faktor kondisi sosial.
Pendekatan yang kemudian muncul dijelaskan oleh Elkington sebagai pelaporan triple bottom line. Pendekatan
triple bottom line berkaitan dengan melaporkan dampak dari kegiatan organisasi pada berbagai stakeholder,
selain kepentingan pemegang saham. Kriteria pengendalian berkisar pada konsep keberlanjutan. Elkington
merangkum pendekatan keberlanjutan seperti yang ditunjukkan berikut:
Semakin kita berpikir dalam hal konsep triple bottom-line, maka berfokus pada kemakmuran ekonomi, kualitas
lingkungan sementara unsur bisnis cenderung mengabaikan keadilan sosial. Untuk mencapai keseimbangan
yang tersirat dalam konsep triple bottom-line, kita tidak hanya membutuhkan bentuk-bentuk baru akuntabilitas
tetapi juga bentuk-bentuk baru akuntansi. Kita harus menemukan indikator yang akurat, berguna dan kredibel
dalam kemajuan dalam bidang kesejahteraan ekonomi, kualitas lingkungan dan keadilan sosial.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

Perusahaan berdiri untuk menciptakan kesejahteraan, sehingga kontribusi langsung mereka untuk membuat
pembangunan yang berkelanjutan adalah menciptakan nilai ekonomi jangka panjang, kondisi sosial dan
lingkungan yang berkelanjutan. Satu kunci tantangan abad kedua puluh singkatnya adalah penciptaan nilai
berkelanjutan.
Intinya bahwa organisasi semakin menyadari bahwa perspektif tunggal pemegang saham menciptakan
kecurigaan dan tuntutan dari masyarakat luas untuk peningkatan tingkat keterbukaan perusahaan. Tanggapan
dari beberapa perusahaan untuk memperluas dari pandangan entitas berkaitan dengan dampak organisasi
untuk pihak yang berkepentingan secara luas. Ini mungkin terlihat dari perubahan dalam konsep akuntabilitas
perusahaan utama dari waktu ke waktu. Contoh dari sikap ini adalah menyediakan pergeseran oleh Royal
Dutch/Perusahaan Shell Grup yang saat ini membahas perkembangan signifikan pada pembangunan
berkelanjutan dan pelaporan perusahaan serta aspek teknis pelaporan triple bottom line.
DUA PANDANGAN ENTITAS
Apa tujuan akuntansi dalam pandangan entitas? Ada dua versi dari teori entitas tetapi masing-masing mengarah
pada kesimpulan yang sama yaitu bahwa pengelolaan atau akuntabilitas adalah signifikansi utama. Versi
tradisional teori entitas menyatakan bahwa perusahaan bisnis beroperasi untuk kepentingan pemilik modal,
pihak-pihak yang menyediakan dana untuk entitas. Oleh karena itu, entitas harus memberikan
pertanggungjawaban kepada para pemilik modal untuk melaporkan status dan konsekuensi dari investasi
mereka pada perusahaan. Penafsiran baru melihat entitas seperti dalam bisnis untuk dirinya dan tertarik pada
kelangsungan hidup sendiri. Untuk mengatasi permasalahan entitas dalam kelangsungan hidupnya maka badan
usaha menggunakan akuntansi bagi pemilik modal dalam rangka memenuhi persyaratan hukum dan juga untuk
menjaga hubungan baik dengan mereka untuk memudahkan jika dimasa yang akan datang memerlukan
tambahan dana.
Meskipun kedua versi berfokus pada entitas sebagai unit independen, pandangan tradisional terlihat lebih
menekankan kepada pemilik modal sebagai rekan dalam bisnis, sedangkan pandangan yang lebih baru
melihat pemilik modal sebagai orang luar perusahaan. Dalam beberapa tahun terakhir kandungan informasi dari
laporan akuntansi untuk pengambilan keputusan lebih ditekankan pada mudahnya asimilasi antara interpretasi
dari kedua pandangan teori entitas tersebut.
NERACA
Kekayaan bersih pemilik bukanlah konsep yang berarti, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik dan
kreditur dipandang hanya sebagai pemegang modal, penyedia dana. Persamaan akuntansi adalah:

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

Asset = Ekuitas
Paton percaya bahwa persamaan adalah ekspresi yang paling logis dari kondisi keuangan perusahaan. Ekuitas
merupakan hak atau klaim atas aset entitas. Kreditor memiliki klaim khusus dan pemegang saham memiliki
klaim residual atas aset dalam kasus pembubaran. Dari sudut pandang entitas, bagaimanapun kreditur dan
pemegang saham merupakan penyedia dana. Pemegang saham tidak memiliki klaim untuk setiap aset tertentu,
bahkan untuk pendapatan perusahaan. Mereka hanya memiliki hak terhadap total aset dan dividen saat
diumumkan oleh dewan direksi. Namun, ini adalah hak yang diterima oleh kesepakatan kontraktual, bukan
karena kepemilikan.
Neraca menunjukkan asset entitas, yang Paton sebut sebagai mewakili langsung pernyataan nilai untuk
entitas, dan ekuitas yang ia sebut sebagai penyataan tidak langsung dari total yang sama. Asset milik
perusahaan dan kewajiban adalah kewajiban dari perusahaan, bukan pemilik. Telah dikatakan bahwa karena
jumlah yang diinvestasikan oleh pemilik modal harus dipertanggung jawabkan, maka tujuan ini logis mengarah
ke penggunaan biaya historis untuk asset nonmoneter, karena total pada sisi kanan neraca harus sama dengan
total di sebelah kiri. Setelah menerima dana yang disediakan oleh pemilik modal, perusahaan menginvestasikan
dana di aset. Untuk asset nonmonetarry, ini adalah harga pembelian asli. Tetapi akuntabilitas tidak selalu berarti
melacak dari jumlah awal investasi. Pemilik modal juga tertarik pada perubahan nilai investasi mereka.
Pendukung nilai sekarang menunjukkan bahwa teori entitas mengasumsikan bahwa investor tidak cukup dekat
pada bisnis yang dilakukan perusahaan untuk melakukan penyesuaian sendiri nilai-nilai. Oleh karena itu,
akuntabilitas harus berarti bahwa penyesuaian yaitu perubahan nilai, dilaporkan kepada investor. Hal ini juga
dapat dikatakan bahwa entitas perlu mengetahui nilai-nilai saat ini dari asset dalam rangka untuk membuat
keputusan yang benar.
PENDAPATAN
Berdasarkan konsep kepemilikan, penentuan kekayaan bersih pemilik adalah perhatian utama. Oleh karena itu,
neraca adalah sangat penting. Untuk teori entitas, penekanannya pada penentuan pendapatan dan oleh karena
itu akun Laba Rugi lebih relevan daripada neraca. Ditekankan pada pendapatan adalah karena 2 alasan.
1. Para penanam modal terutama tertarik pada pendapatan, karena jumlah ini menunjukkan hasil dari
investasi mereka untuk suatu periode.
2. Alasan untuk keberadaan perusahaan adalah untuk membuat keuntungan. Hal ini diperlukan untuk
kelangsungan hidup perusahaan.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

Pendapatan adalah apa yang dihasilkan oleh entitas. Sebenarnya, pendapatan dalam teori entitas harus
didefinisikan sebagai perubahan dalam aktiva bersih dari perusahaan daripada modal . Penekanannya adalah
pada pendapatan dan beban, pemasukan hanyalah perbedaan.
Pendapatan didefinisikan sebagai arus masuk aset atas transaksi yang dilakukan oleh perusahaan berkaitan
dengan produk. Dalam teori kepemilikan, beban dilakukan dengan pengeluaran yang akhirnya mengurangi
kekayaan bersih pemilik. Dalam teori entitas, biaya berkaitan dengan biaya aset dan layanan lain yang
digunakan oleh perusahaan untuk menciptakan pendapatan untuk periode tersebut. Beban mengurangi nilai
asset entitas. Konsep kepemilikan menekankan pada sisi kanan neraca, yaitu P dari rumus akuntansi tersebut.
Konsep entitas berfokus pada sisi kiri neraca, aset. Alasannya adalah bahwa asset dianggap memperlihatkan
hal nyata yang dikerjakan perusahaan, sedangkan ekuitas yang lebih abstrak, yang berkaitan dengan cara
klaim atas asset, secara tidak langsung seperti Paton mengatakan dilihat dari nilai asset.
Asset dan beban pada dasarnya sama di alam, mereka menyediakan layanan. Pertanyaan sederhanya adalah
bagaimana untuk meningkatkan layanan yang atau mempertahankannya untuk masa depan. Karakteristik dasar
dari pendapatan adalah pendapatan menciptakan lebih banyak asset sedangkan biaya pada akhirnya
mengurangi aset (jasa):
Teori akuntansi, oleh karena itu, harus menjelaskan konsep pendapatan dan biaya dalam hal perubahan asset
perusahaan bukan sebagai kenaikan atau penurunan ekuitas pemilik atau pemegang saham.
Pendapatan yang dihasilkan adalah untuk perusahaan. Jika memang demikian, mengapa kemudian itu ditutup
ke saldo laba seolah-olah itu milik pemegang saham? Paton dan Littleton berpendapat bahwa pemegang saham
memiliki klaim sisa kontrak pada total aset dan untuk alasan tersebut maka pendapatan ditempatkan di saldo
laba. Para pemegang saham mendapatkan sisa, setelah kreditur telah dibayar pada likuidasi perusahaan.
Penjelasan ini berkembang dari versi konvensional dari teori ekuitas. Penafsiran baru menyatakan bahwa akun
laba ditahan sebagai ekuitas perusahaan atau investasi itu sendiri.
Jika pendekatan konvensional untuk teori entitas diikuti sampai akhir logisnya, maka beban bunga harus
dianggap sebagai distribusi pendapatan bukan biaya. Beban bunga adalah pembayaran kepada kreditur untuk
penggunaan uang mereka, dividen kepada para pemegang saham. Karena kreditur dan pemegang saham
berada dalam posisi yang sama dalam teori entitas, yaitu sebagai penyedia dana maka beban bunga dan
dividen harus berada dalam kategori yang sama. Beberapa juga berpendapat bahwa pajak penghasilan adalah
distribusi pendapatan. Teori kepemilikan mempertahankan bahwa pajak penghasilan yang dibayar untuk
layanan pemerintah tertentu, seperti perlindungan terhadap kekuatan asing, pengaturan tingkat persaingan,
mencegah praktik tidak adil, dll dan oleh karena itu pajak penghasilan adalah biaya bisnis. Tapi Paton

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

berpendapat bahwa pajak tidak mewakili biaya untuk item tertentu atau layanan tetapi dipaksa. Selain itu,
pembayaran tidak berada dalam proporsi langsung untuk setiap manfaat yang diterima dari pemerintah.
Kontribusi pemerintah terhadap keberhasilan perusahaan adalah faktor sepenuhnya di luar hukum pasar.
Namun menurut definisi, pajak penghasilan adalah bagian dari pendapatan. Oleh karena itu, pemerintah
memperoleh suatu ekuitas yang berlaku di perusahaan tanpa peralatan modal apapun. Paton percaya bahwa
pajak penghasilan harus diperlakukan sebagai distribusi hilangnya pendapatan, tapi bukan beban.
Menurut versi yang lebih baru dari teori entitas, perusahaan berbisnis untuk dirinya sendiri. Pembayaran untuk
penggunaan uang adalah biaya karena kedua kreditur dan pemegang saham dianggap pihak eksternal. Oleh
karena itu, beban bunga dan dividen serta pajak penghasilan adalah biaya bisnis. Mereka mengurangi jumlah
ekuitas yang dimiliki entitas.
Tidak ada pajak berganda di bawah teori entitas karena perusahaan merupakan entitas yang terpisah dari
pemegang saham. Oleh karena itu, dibenarkan, setiap entitas harus membayar pajak penghasilan atas
penghasilan sendiri. Pengikut dari penafsiran baru dari teori entitas berpendapat bahwa dividen saham juga
harus dikenakan pajak kepada penerima karena dividen saham berasal dari saldo laba yang termasuk ke dalam
entitas, bukan pemegang saham. Para pemegang saham yang menerima sesuatu dari entitas yang mereka
tidak memiliki sebelumnya. Dividen saham dikenakan pajak di bawah sistem perpajakan di Australia, tetapi
bantuan di bawah imputasi dividen berlaku. Ini memungkinkan potongan pajak atas dividen secara jujur.
PENGARUH PADA PRAKTEK
Dalam prakteknya tidak konsisten dalam mengikuti implikasi baik dari teori kepemilikan atau entitas. Pengaruh
dari masing-masing teori ada berdampingan. Teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas,
namun pandangan kepemilikan tampaknya memiliki dampak yang lebih besar pada prosedur ini. Sebagai
contoh, berdasarkan pada konsep kepemilikan, beban bunga dianggap beban dan dividen distribusi
pendapatan. Dalam menentukan kekuatan keuntungan/kerugian pembelian pada saat digunakan skala dolar
konstan, pandangan entitas menyatakan agar harga umum indeks barang produsen bekerja, tapi ini tidak
terjadi.
Untuk akuntansi biaya saat ini, jika pandangan entitas diikuti secara ketat, perubahan nilai kewajiban tidak akan
dianggap sebagai keuntungan / kerugian pemegang saham, hanya perubahan dalam beban asset. Hal ini
karena kewajiban ekuitas, seperti memberikan kontribusi modal. Ini harus diabaikan karena perubahan nilai
tidak mempengaruhi arus kas perusahaan. Di tempat pertama, sebuah aplikasi yang ketat dari teori entitas akan
menyiratkan pandangan modal fisik di mana tidak ada keuntungan perusahaan induk yang akan diakui.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
0

Teori entitas telah berdampak pada beberapa prosedur yang masih ada. Misalnya, gaji kepada karyawan
perusahaan yang memiliki saham dianggap beban. Dalam laporan keuangan konsolidasi, pendekatan teori
entitas dapat digunakan di mana perspektif dari entitas konsolidasi diambil dan kepentingan ekuitas dari luar
tidak dikecualikan dari pendapatan, beban atau asset. Menggunakan perspektif entitas, kepentingan luar ekuitas
diperlakukan tidak berbeda dari kepentingan perusahaan induk pada anak perusahaan. Dalam konteks
akuntansi manajemen, penggunaan laba dan pusat biaya untuk keperluan internal didasarkan pada konsep
entitas.
Pandangan entitas yang dibahas ini tertanam kuat dalam praktek. Laporan keuangan harian pada operasi
perusahaan umumnya didasarkan pada pandangan entitas.
KONSEP MODAL FISIK
Pandangan entitas menganggap asset entitas sebagai milik dari entitas sendiri dan menganggap dana pemilik
itu sebagai luar entitas. Keuntungan mungkin diperoleh melalui kegiatan bisnis secara spesifik atau mungkin
dari penawaran layanan, termasuk perwalian asset publik. Dari pandangan entitas, persyaratan utama adalah
untuk menjaga kemampuan entitas dalam melaksanakan fungsi secara bertanggung jawab dan oleh karena itu
berkaitan dengan mempertahankan kapasitas operasi fisik perusahaan. Hal ini juga dikenal sebagai pandangan
modal fisik yang berfokus pada perusahaan dalam menghasilkan barang dan jasa. Bagi mereka yang percaya
pada konsep pemeliharaan modal fisik, kemampuan utama well-offness untuk mencapai tingkat fisik yang
sama produksi pada akhir periode seperti di awal. Dalam konsep ini, pemeliharaan modal melibatkan upaya
mempertahankan kapasitas operasi perusahaan untuk mengganti asset perusahaan pada awal periode.
Penghasilan diperoleh hanya setelah kemampuan perusahaan untuk mengganti asset di awal periode telah
dipertahankan.
Pendukung pandangan ini setuju bahwa biaya yang akan diganti adalah biaya asset saat ini dengan kapasitas
produktif yang sama seperti asset saat ini. Nilai relevan adalah biaya saat ini atau biaya pengganti karena
idenya adalah untuk mempertahankan (atau mengganti) kapasitas produktif yang sama seperti yang diberikan
oleh asset sekarang.
Di Australia, SAP 1 mendefinisikan pemeliharaan modal dalam hal kapasitas operasi, yang konsisten dengan
pandangan modal fisik (atau entitas).
Singkatnya, dalam pandangan entitas kapasitas fisik entitas untuk memberikan barang dan jasa ditentukan
setelah memperhitungkan perubahan harga spesifik dari aset dan kewajiban yang membentuk kemampuan
operasi entitas.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
1

KONSEP MODEL KEUANGAN TERHADAP MODEL FISIK

Perbedaan utama antara model kepemilikian dan entitas, sehubungan dengan pendapatan, adalah bahwa:

Perubahan nilai moneter aset dan kewajiban telah diperhitungkan dalam penentuan pendapatan
dengan model kepemilikan.

Perubahan nilai moneter aset dan kewajiban dikecualikan dalam model entitas.

Pendukung pandangan kepemilikan (modal keuangan), yang juga percaya pada akuntansi biaya saat ini,
perubahan dalam nilai aset dan kewajiban dari keuntungan dan kerugian perusahaan induk.
Para pendukung pandangan entitas (modal fisik) berpendapat bahwa dengan kenaikan harga barang-barang,
perusahaan harus melanjutkan kegiatan bisnis karena hal tersebut bukan merupakan unsur laba tetapi
penyesuaian pemeliharaan modal yang ditempatkan langsung di pemilik ekuitas. Jumlah ini adalah yang
diperlukan untuk mengganti aset.
Contoh berikut ini menggambarkan dua pendekatan.
Contoh:
Misalkan kita memiliki sebuah perusahaan kecil yang bergerak untuk membeli dan menjual satu karya seni per
tahun. Asumsikan bahwa dalam Tahun 1 pemilik membeli karya seni sebesar $ 700 dan menjualnya seharga $
1000, membuat keuntungan uang tunai $ 300. Selama Tahun 1, biaya penggantian karya seni meningkat
menjadi $ 800.
Jika mereka menghitung pendapatan mereka berdasarkan nilai historis, mereka akan menunjukkan keuntungan
$ 300 ($ 1000 $ 700). Jika mereka menarik keuntungan, $ 300 yang tersisa di perusahaan tidak cukup bagi
mereka untuk melanjutkan bisnis di Tahun 2. Mereka membutuhkan $ 800 untuk mempertahankan kemampuan
mereka untuk membeli 1 unit karya seni.
Dua pendekatan yang digambarkan dalam tabel 5.1.
Tabel 5.1: perbandingan pandangan kepemilikan dan entitas
Pandangan Kepemilikan
Penjualan

Pandangan Entitas
$ 1000

Penjualan

$ 1000

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117
Beban Pokok Penjualan

800

Beban Pokok Penjualan

800

Laba Operasional

200

Pendapatan

$ 200

Keuntungan

100

Pendapatan

$ 300

Pemeliharaan modal peny.

$ 100

1
2

Pendukung modal keuangan (pendukung pandangan kepemilikan) menganggap pendapatan dari bisnis sebagai
jumlah yang dapat didistribusikan tanpa mengurangi modal kurang dari jumlah uang yang diinvestasikan pada
awal periode, $ 300.
Para pendukung pandangan modal fisik (pendekatan pandangan entitas) melihat penghasilan $200 dan $100
akibat kenaikan biaya sebagai penyesuaian pemeliharaan modal. Penyesuaian ini memungkinkan pemilik untuk
mempertahankan posisi fisik yang sama dengan sebelumnya, yang harus mampu membeli dan menjual salah
satu karya seni. Dalam pandangan ketiga, jika profit sebesar $ 200 yang ditarik, ada adalah $ 800 tersisa untuk
melanjutkan bisnis.
TEORI DANA/ARUS KAS
William Vatter telah mengusulkan pandangan teori yang terpusat pada dana publik daripada perseorangan.
Teori kepemilikan mengambil titik pandang pemilik dan teori entitas mengambil sudut pandang entitas seolaholah seseorang. Objek Vatter adalah keduanya karena ia percaya bahwa pandangan pribadi mengarah ke
interpretasi spesifik dan metode penilaian:
Kelemahan di basis-basis akuntansi pribadi adalah bahwa isi laporan akuntansi akan cenderung dipengaruhi
oleh analogi pribadi, dan isu-isu akan memutuskan untuk tidak dengan mempertimbangkan sifat dari masalah
tetapi pada beberapa perpanjangan dari perseorangan Titik pandang perseorangan tidak berkontribusi pada
objektivitas informasi akuntansi.
Dana adalah unit operasi, suatu pusat perhatian, dengan tujuan tertentu atau serangkaian kegiatan, yang terdiri
dari aset dan ekuitas. Dana tidak dibebani oleh pemikiran personalistis. Ini adalah bebas dari sikap tentang
valuasi atau bentuk dan isi laporan keuangan yang masuk ke dalam sebuah teori yang didasarkan pada
perseorangan. Persamaan akuntansi untuk dana adalah:
Aset = Pembatasan Aset

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
3

Setiap dana ditujukan untuk memenuhi beberapa tujuan, dan layanan yang terkandung dalam asset adalah
sarana utama untuk mencapai tujuan itu. Vatter tidak setuju dengan interpretasi biasa ekuitas, tetapi melihat
mereka sebagai pembatasan atas aset. Klaim tidak muncul terhadap aset, menurutnya, tetapi terhadap orang.
Bahkan pemegang hipotek tidak memiliki klaim atas aset tertentu, namun hanya diberikan prioritas dalam
pembayaran dari hasil saat aktiva tersebut dijual di penyitaan. Kewajiban merupakan pembayaran masa depan
dan tidak klaim pada aset. Oleh karena itu, pentingnya kewajiban adalah pembatasan yang dibebankan pada
dana aset, yang mengalokasikan dari suatu bagian tertentu dari total aktiva untuk pembayaran. Ekuitas residual,
atau ekuitas pemilik, merupakan pembatasan akhir atas aset dan menetapkan kesetaraan aset dan ekuitas.
Istilah pembatasan aset menciptakan istilah umum untuk semua organisasi.
Dalam teori dana, neraca dianggap sebagai pernyataan investasi asset dan batasan-batasan yang berlaku
untuk asset. Penyusunan informasi dan metode penilaian akan bervariasi tergantung pada tujuan digunakannya
neraca. Sebagai contoh, sebuah neraca untuk tujuan kredit akan berbeda dari yang disajikan kepada
pemegang saham.
Pendapatan merupakan kenaikan asset ke dana yang benar-benar bebas dari pembatasan ekuitas selain
pembatasan akhir dikenakan oleh ekuitas residual. Transaksi lain dapat meningkatkan total asset, tapi selalu
ada pembatasan yang dibuat bersamaan. Misalnya, penjualan obligasi menghasilkan aset baru, tetapi juga
menghasilkan pembatasan pada total aset karena pembayaran masa depan pokok dan bunga. Penerimaan
hadiah atau warisan adalah pendapatan. Namun, jika dibatasi untuk digunakan sebagai investasi di mana harus
dipertahankan tanpa batas waktu, maka bukan pendapatan. Bunga atau dividen atas investasi, bagaimanapun,
tidak dibatasi dan karena itu hasil untuk dana tersebut.
Beban mewakili rilis layanan untuk tujuan yang ditentukan dalam tujuan dana. Definisi ini mencakup konsep
biaya produksi pendapatan, tetapi dimaksudkan untuk menjadi lebih luas dan berlaku bagi organisasi nirlaba
juga.
Vatter memiliki sedikit kepercayaan pada konsep pendapatan. Dia melihat banyak masalah dalam penentuan
dan percaya bahwa akuntan telah lebih ditekankan pada pendapatan. Penghasilan tidak dapat memenuhi
semua tuntutan permitaan dan tujuan umum penghasilan terbatas dalam kegunaannya. Akun Laba dan Rugi
justru berakhir dengan angka bottom-line, Vatter mengusulkan sebuah pernyataan di mana informasi dilaporkan
dengan cara pengguna, jika mereka ingin, mereka bisa menghitung angka pendapatan untuk tujuan mereka
sendiri. Dia berpendapat bahwa harus fokus pada aliran dana ketimbang pendapatan.
Teori Dana menyediakan kerangka acuan bagi pemerintah dan organisasi nirlaba. Vatter bermaksud untuk
dapat menerapkan akuntansi dana pada bisnis juga, tetapi yang dapat diterima di sektor itu sangat terbatas.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
4

Namun, konsep luas dana berkontribusi untuk kerangka teoretis yang mendasari pengenalan laporan arus kas,
yang saat ini merupakan bagian integral dari laporan keuangan entitas di banyak entitas. Clift merangkum sudut
pandang dana sebagai berikut:
Namun, beberapa penulis, terutama Vatter, telah menyarankan bahwa laporan akuntansi harus disampaikan
dengan cara mengakui kontribusi dari semua kelompok yang menyediakan unit ekonomi dengan sumber daya.
Proposal ini, melibatkan penolakan dari konvensional yang menekankan pada keuntungan (laba) sebagai aliran
yang paling penting.
Meskipun proposal Vatter itu tidak mendapatkan dukungan luas, banyak pendukung laporan dana mengenali
ide-idenya setidaknya secara implisit.
ARUS KAS
Laporan dana yang dianjurkan oleh Vatter tidak identik dengan laporan arus kas yang perusahaan Australia saat
ini perlu mempersiapkan untuk mengikuti aturan AASB 1026, Laporan Arus Kas atau AAS 28, Laporan Arus
Kas. Namun, hal tersebut merupakan pendahuluan laporan arus kas. Selanjutnya, mirip dengan laporan dana
yang pada mulanya digunakan AS dan persyaratan peraturan Australia. Baik peraturan AS maupun Australia
diperlukan perusahaan untuk menyiapkan laporan dana untuk beberapa waktu (sejak tahun 1963 di Amerika
Serikat dan sejak tahun 1972 di Australia), sehingga memberikan pengakuan bahwa laporan dana memberikan
informasi bernilai kepada pengguna. Sebuah indikasi kuat dari keyakinan dalam teori dana adalah kenyataan
bahwa bahkan sebelum mereka diminta untuk memberikan laporan dana, perusahaan di Australia dan Amerika
Serikat secara sukarela melaporkan pernyataan dana. Perusahaan tidak akan mengeluarkan biaya produksi dan
menyampaikan laporan-laporan jika dirasakan tidak ada manfaatnya.
Seiring waktu, konsep dana digabungkan ke dalam persyaratan peraturan yang telah menyempit. Di Australia,
beberapa konsep dana diperdebatkan: semua sumber daya keuangan, modal kerja dan kas atau setara kas.
Konsep sumber daya keuangan adalah yang paling sejalan dengan teori dana Vatter. Sebuah laporan dana
disusun dengan menggunakan konsep dana menunjukkan bagaimana dana yang diterapkan untuk
menghasilkan dana alternatif. Ini umumnya memiliki dua komponen: Sumber Dana dan Penggunaan Dana.
Sumber dana menunjukkan darimana dana didapatkan, misalnya dari pinjaman meningkat, operasi, penerbitan
saham, atau penjualan aset. Penggunaan dana menunjukkan bagaimana aset tersebut digunakan, misalnya
untuk membayar utang, dividen, atau untuk membeli aset. Sumber dana setara dengan penggunaan dana sejak
setiap penggunaan dana memiliki sumber. Bentuk laporan dana, bersama dengan akun Laba Rugi, memberikan
hubungan antara neraca. Namun, konsep sumber daya keuangan dana itu dianggap menghasilkan laporan
dana yang tidak memberikan informasi yang berguna bagi pengguna laporan keuangan intern dan eksternal.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
5

Peraturan pertama profesional akuntansi Australia untuk laporan dana yang adalah AAS 12. Pernyataan
Sumber dan Penerapan Dana (1983), diterbitkan oleh Australian Society of Accountants dan Institute of
Chartered Accountants di Australia. Standar ini sebagian besar didukung oleh Accounting Standards Review
Board ASRB 1007. Laporan Keuangan Sumber dan Penerapan Dana (1986). Pernyataan ini mengadopsi
modal kerja dari konsep operasi dana. Dengan demikian, pernyataan disusun berdasarkan standar-standar yang
dirancang untuk menunjukkan bagaimana modal kerja telah dihasilkan dari operasi dan bagaimana modal kerja
telah diterapkan. Hal ini terjadi walaupun fakta bahwa standar diakui untuk mendefinisikan dana sebagai kas
dan setara kas. Salah satu contoh perbedaan antara kas dari operasi dan modal kerja dari operasi dapat
dengan mudah dilihat jika kita mempertimbangkan jalan dana dari operasi dihitung. Pertimbangkan sebuah
perusahaan dengan pernyataan sederhana berikut pendapatan.
Penjualan

$ 500 juta

Beban pokok penjualan

200m

Laba kotor

300m

Beban (cash)

(200m)

Penyusutan

(100m)

Laba bersih

Dalam AAS 12, dana dari operasi dihitung dengan menambahkan penyusutan kembali ke laba bersih, untuk
menghasilkan $ 100m. Penyusutan ditambahkan kembali karena itu adalah jurnal yang tidak melibatkan aliran
dana apapun yang nyata. Namun, jika setidaknya beberapa dari penjualan dan harga pokok penjualan berada
pada istilah non tunai, seperti yang mungkin, pernyataan itu tidak mungkin untuk menunjukkan jumlah kas yang
dihasilkan oleh operasi (hanya akan memberikan arus kas bersih yang akurat jika penjualan kredit menyamai
komponen kredit dari harga pokok penjualan suatu kebetulan tidak mungkin).
Ada berbagai masalah teknis lainnya dengan laporan yang dipersyaratkan dalam AAS 12 dan ASRB 1007.
Masalah-masalah ini datang pada saat peneliti akademis yang skeptis dari nilai laporan dana mana konsep
dana itu bukanlah konsep kas. Mengadopsi pendekatan kegunaan keputusan, dan menerima bahwa versi dari
pendapatan biaya historis yang dilaporkan oleh perusahaan, ada nilai dalam memberikan pernyataan dana
hanya jika pernyataan dana memberikan informasi tambahan kepada pengguna. Studi yang dilakukan oleh

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
6

Bowen, Burgstahler dan Daley (1987), Wilson (1986), dan Currie (1986), dengan menggunakan berbagai
metode dan pengaturan secara konsisten menemukan bahwa:
-

Arus kas kurang berkorelasi dengan laba yang dilaporkan daripada dana dari operasi

Arus kas lebih baik memprediksikan arus kas yang sebenarnya daripada yang melaporkan laba atau
dana dari operasi

Sebagai bukti empiris tersebut menunjukkan bahwa meskipun merupakan argumen Vatter, konsep dana yang
paling tepat adalah konsep kas.
Namun, bahkan definisi dari arus kas terbuka untuk berinterpretasi. Teori dalam aksi 5.4 pada halaman 102
menyoroti bagaimana penyesuaian dalam akuntansi dapat mengakui kembali suatu entitas. Suatu hal yang
muncul adalah bahwa penerapan yang konsisten dari perspektif. Jika metode arus kas yang digunakan masih
ada pendukung dengan metode yang disesuaikan dengan perspektif mereka sendiri. Sebagaimana telah kita
bahas, merupakan elemen penting dari setiap model pelaporan adalah perspektif yang digunakan pengguna.
TEORI COMMANDER
Goldbert berpendapat bahwa baik tepri kepemilikan dan teori entitas didasarkan pada kepemilikan, yang
merupakan konsep yang sulit untuk didefinisikan dan dianalisis. Alih-alih kepemilikan, ia percaya harus fokus
pada kontrol ekonomi yang efektif dari sumber daya. Kita cenderung pada personalisasi entitas, tetapi kita tidak
boleh lupa bahwa manusia benar-benar melakukan kegiatan atas nama entitas. Lebih tepatnya, orang
melakukan kegiatan atas nama orang lain, dan keputusan yang dibuat oleh individu tertentu atau kelompok
individu. Kita harus mengarahkan perhatian kita pada fungsi kontrol dan ini hanya bisa dilakukan oleh orangorang. Dalam sebuah perusahaan besar, pemegang saham adalah bagian pemilik perusahaan, tapi dia tidak
menguasai sumber daya perusahaan. Dia telah memerintah, bagaimanapun, atas sumber daya sendiri dan
karena itu dia adalah komandan juga. Komando atas sumber daya perusahaan hirarkinya ada di tangan
komandan. Setiap manajer memiliki kontrol lebih atau kurang terbatas atas beberapa sumber daya, dengan satu
atau beberapa dari mereka memiliki perintah umum atas semua sumber daya. Goldberg melihatnya sebagai
fungsi akuntansi yang dilakukan untuk dan atas nama komandan. Laporan keuangan oleh komandan untuk
komandan. Catatan akuntansi disimpan, laporan keuangan disusun, dan laporan dianalisa oleh orang-orang
atas nama rakyat untuk kepentingan rakyat. Prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang komandan atas
perusahaan. Daripada itu dari pemilik atau badan atau dana. Jika neraca disusun oleh dan atas nama
pimpinan perusahaan, maka pernyataan yang menunjukkan sumber dari mana pimpinan telah menerima
sumber daya, dan aplikasi sumber daya tersebut.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
7

Neraca dipandang sebagai pernyataan dari pelayanan bukan kepemilikan; itu adalah pernyataan akuntabilitas.
Ini adalah laporan yang menunjukan sumber daya yang dipercayakan kepada pimpinan bahwa ia telah
mengontrol, tetapi ia tidak sendiri. Sumber daya yang ditangani oleh orang-orang, yaitu kepala eksekutif dan
timnya, mereka disediakan oleh orang-orang, yaitu kreditur dan pemegang saham. Laporan laba rugi adalah
penjelasan dari hasil kegiatan-kegiatan dalam periode tertentu .Teori Commander tidak memiliki efek langsung
pada praktek akuntansi.
Namun, karena implikasi dari teori-teori baik kepemilikan dan entitas hidup berdampingan dalam praktek saat
ini, yang pada pandangan pertama tampaknya bertentangan dengan kontrol ekonomi, yang ditekankan oleh
teori commander, bisa menjadi dasar untuk mensintesis dan rasionalisasi penggunaan simultan prosedur terkait
dengan teori kepemilikan dan entitas.
TEORI INVESTOR
Berdasarkan tujuan akuntansi memberikan informasi kepada pemasok modal, Staubus berpendapat bahwa
fungsi akuntansi dan laporan keuangan harus mengambil sudut pandang investor. Investor pemegang saham
dan kreditur. Persamaan akuntansi dalam teori ini adalah:
Aset = ekuitas + ekuitas khusus Residual
Ekuitas khusus adalah kewajiban dan saham preferen. Dalam kebanyakan kasus, untuk perusahaan,
ekuitas sisa setara dengan ekuitas saham biasa. Hanya dalam hal ekuitas saham biasa maka saham preferen
dihapuskan. Ekuitas menjadi ekuitas sisa. Persamaan akuntansi ini mengungkapkan ketergantungan ekuitas
sisa pada nilai-nilai aset dan ekuitas tertentu. Informasi bagi investor untuk memprediksi penerimaan kas masa
depan sebagai akibat dari hubungan dengan perusahaan tertentu. Staubus menyatakan bahwa penerimaan kas
masa depan investor bergantung pada
(1) kapasitas moneter perusahaan mengucurkan uang tunai.
(2) kesediaan manajemen untuk membayar investor, dan
(3) prioritas hukum klaim investor.
Informasi pada faktor ketiga dapat diperoleh oleh investor di luar laporan keuangan. Informasi tentang faktor
kedua dapat diturunkan secara tidak langsung dengan pengetahuan tentang kebutuhan kas perusahaan untuk
penggantian atau perluasan, pensiun, utang, dan sebagainya. Laporan keuangan dapat membantu investor
memastikan kesediaan perusahaan untuk mencairkan uang tunai untuk mereka. Faktor pertama berhubungan
dengan kepemilikan uang tunai perusahaan pada saat investor mengharapkan harus dibayar. Laporan
keuangan dapat memberikan dasar dalam memprediksi jumlah kas masa depan. Teori investor menekankan

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
8

kebutuhan pengguna eksternal, khususnya, pemegang saham. Meskipun teori kepemilikan juga termasuk
pemegang saham, mereka dipandang sebagai pemilik yang memiliki kekuatan lebih dari yang benar untuk
perusahaan. Teori Staubus melihat pemegang saham sebagai investor dengan sedikit kekuasaan
untuk menentukan apa yang terjadi di perusahaan, dan karena itu, harus bergantung pada laporan keuangan.
Karena fokus investor pada kebutuhan akan informasi tentang arus kas. Pengaruh sudut pandang ini terlihat
dalam pernyataan konsep no.1 dari FASB dimana kebutuhan informasi investor untuk memprediksi arus kas
masa depan, diakui secara eksplisit.
TEORI PERUSAHAN
Mengambil isyarat dari tulisan Peter Drucker, yang mengamati bahwa perusahaan besar adalah suatu lembaga
dengan tanggung jawab sosial, Suojanen merumuskan teori perusahaan. Perusahaan dipandang sebagai
lembaga sosial di mana keputusan yang dibuat mempengaruhi beberapa pihak yang berkepentingan. Pihak
tersebut adalah pemegang saham, karyawan, kreditor, pelanggan, berbagai lembaga pemerintah, dan
masyarakat. Konsep perusahaan lebih luas daripada entitas, karena melihat perusahaan memiliki peran dalam
masyarakat, sedangkan teori entitas memandang perusahaan sebagai sebuah badan yang berusaha untuk
memperoleh keuntungan. Suojanen berpendapat bahwa manajemen saat ini tidak menganggap dirinya hanya
sebagai wakil dari pemegang saham, tetapi sebagai pelindung perusahaan, bertanggung jawab untuk
kelangsungan hidup dan pertumbuhan perusahaan. Dengan demikian, manajer melakukan fungsi meditatif
diantara berbagai pihak yang berkepentingan. Meskipun pemegang saham memiliki hak hukum sebagai pemilik,
dari sudut pandang perusahaan hak-hak mereka merupakan anak perusahaan untuk organisasi dan
kelangsungan hidupnya. Mereka yang menerima penghasilan dari kontrak mereka dengan perusahaan,
yaitu, pemegang saham, kreditur, karyawan dan pemerintah, yang memiliki saham penting dalam kesejahteraan
perusahaan, dan dengan demikian perusahaan memiliki tanggung jawab terhadap mereka, bukan hanya
pemegang saham. Tanggung jawab ini secara langsung dikaitkan dengan fungsi perusahaan dengan
memanfaatkan sumber daya moneter, manusia,dan material dalam produksi dan proses distribusi, serta
bermanfaat terhadap pihak yang menyediakan sumber daya.
NILAI TAMBAH PENGHASILAN
Sebagai lembaga sosial, perusahaan besar harus dievaluasi dari segi tanggung jawabnya, seperti yang
disebutkan sebelumnya, yang berhubungan dengan output, karena ini adalah kontribusinya kepada masyarakat.
Suojanen percaya bahwa pendekatan nilai-tambah terhadap penghasilan terbaik mengungkapkan kontribusi ini.
Idenya adalah menentukan nilai yang diciptakan oleh perusahaan dalam suatu periode tertentu. Suojanen
mengusulkan pernyataan tambahan untuk mengungkapkan nilai-tambah penghasilan dan sumber atau distribusi

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

1
9

antara para peserta dari perusahaan. Pada tahun 1975, Accounting Steering Committee di Inggris
merekomendasikan bahwa perusahaan-perusahaan memasukkan laporan nilai tambah sebagai data tambahan.
Diperkirakan bahwa setidaknya seperlima dari perusahaan terdaftar di Inggris sekarang menerbitkan laporan
seperti itu.
Nilai tambah adalah suatu ukuran kinerja, ukuran nilai atau kekayaan yang diciptakan oleh perusahaan suatu
periode tertentu. Cara lain untuk melihat itu adalah untuk mengatakan bahwa mengukur kinerja peserta dalam
entitas; karyawan, penyedia dana modal (pemegang saham dan kreditur), dan pemerintah yang secara
kooperatif berupaya untuk menciptakan kekayaan tambahan. Pendapatan dalam akuntansi tradisional adalah
ukuran kekayaan diciptakan untuk kepentingan pemegang saham. Hal ini merupakan hasil bottom line yang
diperoleh para pemegang saham. Pendekatan nilai tambah memandang pendapatan sebagai hasil dari upaya
kerja sama dari sejumlah peserta. Morley berpendapat bahwa konsep nilai tambah ini menjadi semakin penting
karena mencerminkan perubahan sosial. Pemegang saham menjadi kurang kuat, serta pemerintahan dan buruh
terorganisir lebih kuat. Bagaimana seharusnya nilai tambah dapat dihitung? Ekonom memandang nilai tambah
terutama dalam hal penentuan pendapatan nasional, dan karena itu, akuntan melihatnya dengan cara yang
berbeda. Misalnya, ekonom akan mulai dengan total output pada harga penjualan, sedangkan akuntan paling
suka menggunakan angka penjualan, karena ini merupakan hal dimana pelanggan bersedia membayar untuk
output perusahaan. Tidak ada prinsip-prinsip yang berlaku umum untuk pernyataan nilai tambah, oleh karena
itu, ada perbedaan. Nilai tambah harus mewakili jumlah kekayaan yang diciptakan oleh entitas selama periode
yang diberikan. Tetapi nilai penjualan tidak dibuat sepenuhnya oleh peserta dari perusahaan, karena sebagian
sudah diproduksi oleh perusahaan lain dan ditransfer ke perusahaan. Oleh karena itu, jumlah barang dan jasa
yang dibeli dari perusahaan lain, dan digunakan, dipotong untuk mencapai nilai tambah (value-added ). Salah
satu isu kontroversial adalah apakah pengurangan ini harus mencakup beban penyusutan. Banyak yang
percaya bahwa itu harus dikeluarkan, karena jumlahnya yang diperkirakan dan pemasukannya. Oleh karena itu
akan mengurangi objektivitas dan keyakinan dalam gambaran nilai tambah. Jika penyusutan dikecualikan, maka
akan ditambahkan di bawah judul distribusi ke perusahaan untuk penggantian dan ekspansi. Kebanyakan
perusahaan di Inggris mengecualikan depresiasi dari bahan, perlengkapan, dan jasa yang digunakan. Ini adalah
pendekatan kotor, mirip dengan Produk Nasional Bruto, sebagai lawan pendekatan bersih, yang mirip
dengan Laba Bersih nasional. Contohnya meliputi depresiasi dalam pengurangan untuk sejumlah alasan. Salah
satunya adalah bahwa pengecualian yang memberikan kesan bahwa nilai dibuat tanpa manfaat dari pabrik dan
peralatan yang dibeli dari perusahaan lain dan oleh karena itu, agar konsisten dengan gagasan nilai yang
diciptakan hanya oleh perusahaan, biaya bagian yang digunakan harus dikurangi. Mengurangkan depresiasi
dan barang lain dan jasa yang dibeli dari perusahaan lain, dan digunakan selama periode tersebut, konsisten
dengan prinsip akrual dan pencocokan. Meskipun penyertaan penyusutan dalam pengurangan dari

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10

SILVYANTI
A31111117

2
0

nilai penjualan tidak mengurangi objektivitas angka nilai tambah, tanpa penyusutan tersebut dapat menyesatkan
kesimpulan yang dibuat.
Nilai tambah dibagi antara penyedia dana modal, karyawan, pemerintah, dan perusahaan itu sendiri.
Perusahaan menginvestasikan kembali semua penghasilan yang dipertahankan untuk tujuan kelangsungan
hidup dan pertumbuhan perusahaan, dan dengan demikian bermanfaat bagi semua pihak. Pernyataan nilaitambah menunjukkan aliran barang yang dijual, kontribusi perusahaan kepada masyarakat, diimbangi dengan
aliran pendapatan dalam arah yang berlawanan ke berbagai penerima. Nilai penjualan perusahaan adalah
pendapatan ke sejumlah pihak di masyarakat.
IMPLIKASI
Teori perusahaan adalah pelopor dari konsep akuntansi sosial, dimana laporan laba rugi sosial adalah
turunannya. Sudut pandangnya adalah dari kelompok peserta yang memperoleh pendapatan melalui usaha
gabungan mereka di perusahaan. Sudut pandang ini berfokus pada kebutuhan bagi mereka peserta untuk
bekerja sama jika perusahaan ingin bertahan dan terus menciptakan penghasilan bagi mereka. Meskipun teori
perusahaan bertentangan dengan pandangan tradisional bahwa pendapatan bisnis untuk pemilik, mungkin
sebuah teori yang saatnya telah tiba.

SUDUT PANDANG AKUNTANSI

CHAPTER 10