BAB 5

PERHITUNGAN BIAYA PESANAN DAN BIAYA PROSES: SISTEM

PESANAN PEKERJAAN

1. Karakteristik Proses Produksi

Secara umum, sistem manajemen biaya perusahaan mencerminkan proses
produksi. Suatu proses produksi dapat menghasilkan produk atau jasa yang
biasanya berbeda satu dengan yang lain. Karakteristik dari proses produksi ini
menentukan pendekatan terbaik untuk mengembangkan sistem manajemen
biaya.
a. Perusahaan Manufaktur versus Perusahaan Jasa
Perusahaan manufaktur dalam proses produksi melibatkan
penggabungan bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead untuk
menghasilkan produk baru. Barang yang dihasilkan berwujud dan dapat
diinventariskan dan diangkut dari pabrik ke pelanggan. Sedangkan
perusahaan jasa dicirikan oleh sifat produknya yang tidak berwujud dan
tidak dapat diinventarisasi oleh pelanggan. Perusahaan jasa hanya
memberikan pelayanan kepada pelanggan.
b. Produk dan Pesanan Unik versus Standar
Cara kedua untuk mengkarakterisasi produk dan pesanan adalah sesuai
tingkat keunikannya. Jika suatu perusahaan menghasilkan produk-produk
unik dalam kelompok kecil, dan jika produk tersebut mengeluarkan biaya
yang berbeda, maka perusahaan harus melacak biaya setiap produk atau
kelompok. Ini disebut sebagai sistem penetapan biaya pesanan. Pada ekstrem
yang lain, perusahaan dapat membuat banyak unit identik dari produk yang
sama. Karena unitnya sama, biaya masing-masing unit juga sama. Akuntansi
untuk biaya unit yang identik relatif mudah dan disebut sebagai sistem biaya
proses. Penting untuk dicatat bahwa keunikan produk (atau unit)
menghasilkan biaya yang berbeda untuk unit yang berbeda.
2. Mengatur Sistem Akuntansi Biaya
Secara umum, sistem akuntansi biaya digunakan untuk memenuhi
kebutuhan akumulasi biaya, pengukuran biaya, dan penetapan biaya. Akumulasi
biaya adalah pengakuan dan pencatatan biaya. Pengukuran biaya melibatkan
penentuan jumlah uang dari bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead yang digunakan dalam produksi. Penugasan biaya adalah asosiasi
biaya produksi dengan unit yang diproduksi.
a. Akumulasi Biaya
Akumulasi biaya mengacu pada pengakuan dan pencatatan biaya.
Akuntan biaya perlu mengembangkan dokumen sumber yang melacak biaya
saat terjadi. Dokumen sumber menjelaskan transaksi. Data dari dokumen
sumber ini kemudian dapat direkam dalam database. Rekaman data dalam
database memungkinkan akuntan dan manajer fleksibilitas untuk
menganalisis himpunan bagian data yang diperlukan untuk membantu dalam
pengambilan keputusan manajemen untuk berbagai keperluan.
b. Pengukuran Biaya
Pengukuran biaya mengacu pada pengelompokan biaya terdiri dari
menentukan jumlah biaya dari bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan
overhead yang digunakan dalam produksi. Jumlah biaya dapat berupa jumlah
aktual yang dikeluarkan untuk input manufaktur atau jumlah yang
diperkirakan. Seringkali, tagihan untuk barang overhead tiba setelah biaya
unit harus dihitung; Oleh karena itu, jumlah yang diperkirakan digunakan
untuk memastikan ketepatan waktu informasi biaya dan untuk
mengendalikan biaya. Dua cara yang biasa digunakan untuk mengukur biaya
yang terkait dengan produksi adalah biaya aktual dan biaya normal. Biaya
aktual menuntut perusahaan untuk menggunakan biaya aktual dari semua
sumber daya yang digunakan dalam produksi untuk menentukan biaya
satuan. Metode kedua, penetapan biaya normal, mengharuskan perusahaan
untuk menerapkan biaya aktual bahan langsung dan tenaga kerja langsung ke
unit yang diproduksi, tetapi untuk menerapkan overhead berdasarkan
estimasi yang telah ditentukan sebelumnya.
Sistem penetapan biaya pesanan kerja yang menggunakan biaya aktual
untuk bahan langsung dan tenaga kerja langsung dan perkiraan biaya untuk
overhead disebut sistem penetapan biaya pesanan kerja normal.
c. Penugasan Biaya

1
 Setelah biaya telah diakumulasikan dan diukur, mereka ditugaskan ke
unit produk yang diproduksi atau unit pesanan yang dikirimkan. Biaya unit
penting untuk berbagai tujuan. Informasi biaya produk juga penting di
sejumlah bidang lain. Keputusan mengenai desain produk dan pengenalan
produk baru dipengaruhi oleh biaya unit yang diharapkan. Keputusan untuk
membuat atau membeli suatu produk, untuk menerima atau menolak pesanan
khusus, atau untuk mempertahankan atau menjatuhkan lini produk
memerlukan informasi biaya unit.
d. Memilih Tingkat Aktivitas
Menentukan ukuran aktivitas yang akan digunakan, perusahaan perlu
memperkirakan tingkat penggunaan aktivitas yang berlaku untuk tahun
mendatang. Ada dua aktivitas yang diharapkan oleh perusahaan yakni
aktivitas aktual dan aktivitas normal. Level aktivitas aktual adalah level
produksi yang diharapkan akan dicapai perusahaan untuk tahun mendatang.
Level aktivitas normal adalah penggunaan aktivitas rata-rata yang dialami
perusahaan dalam jangka panjang (volume normal dihitung lebih dari satu
tahun). Tingkat aktivitas lain yang digunakan untuk menghitung tingkat
biaya overhead yang telah ditentukan adalah yang sesuai dengan tingkat
teoritis dan praktis. Level aktivitas teoretis adalah aktivitas produksi
maksimum absolut dari perusahaan manufaktur. Ini adalah output yang dapat
direalisasikan jika semuanya beroperasi dengan sempurna. Level aktivitas
praktis adalah output maksimum yang dapat direalisasikan jika semuanya
beroperasi secara efisien. Operasi yang efisien memungkinkan beberapa
ketidaksempurnaan seperti kerusakan peralatan normal, beberapa
kekurangan, dan pekerja yang beroperasi di bawah kemampuan puncak.
Aktivitas aktual yang normal dan yang diharapkan cenderung mencerminkan
permintaan konsumen, sementara kegiatan teoretis dan praktis
mencerminkan kemampuan produksi perusahaan.
3. Sistem Biaya Pesanan: General Umum
a. Tinjauan Umum tentang Sistem Penetapan Biaya Pesanan
Perusahaan yang beroperasi di industri pesanan kerja dapat
menghasilkan beragam produk atau pekerjaan yang biasanya sangat berbeda

2
 satu sama lain. Fitur utama dari penetapan biaya pesanan adalah bahwa biaya
satu pekerjan berbeda dari pekerjaan lain dan harus dipantau secara terpisah.
Untuk sistem produksi pesanan kerja, biaya diakumulasikan berdasarkan
pekerjaan. Pendekatan untuk menetapkan biaya ini disebut sistem penetapan
biaya pesanan pekerjaan. Setelah pekerjaan selesai, biaya unit dapat
diperoleh dengan membagi total biaya produksi dengan jumlah unit yang
diproduksi. Dalam menggambarkan penetapan biaya pesanan-pekerjaan,
perusahaan akan menggunakan pendekatan pengukuran biaya normal.
b. Tiket Waktu Kerja
Tiket waktu kerja hanya digunakan untuk tenaga kerja langsung.
Dimana tiket waktu ini dikumpulkan setiap hari dan ditransfer ke
departemen akuntansi biaya yang digunakan untuk mengirim biaya tenaga
kerja langsung ke pekerjaan individu.
c. Aplikasi Overhead
Pekerjaan diberi biaya overhead dengan tarif overhead yang telah
ditentukan. Biasanya, jam kerja langsung adalah ukuran yang digunakan
untuk menghitung overhead. Misalnya, sebuah perusahaan memperkirakan
biaya overhead untuk tahun mendatang sebesar $ 900.000 dan aktivitas yang
diharapkan adalah 90.000 jam kerja langsung. Tingkat overhead yang telah
ditentukan adalah $ 900.000 / 90.000 jam kerja langsung = $ 10 per jam
kerja langsung.
d. Perhitungan Biaya Unit
Setelah pekerjaan selesai, total biaya pembuatannya dihitung dengan
pertama-tama menjumlahkan biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung,
dan overhead, dan kemudian menjumlahkan total individu ini. Total
keseluruhan dibagi dengan jumlah unit yang diproduksi untuk mendapatkan
biaya unit.
4. Biaya Pesanan Pekerjaan: Deskripsi Aliran Biaya Khusus
Aliran biaya adalah bagaimana kita memperhitungkan biaya dari titik di
mana biaya tersebut dikeluarkan hingga titik di mana biaya tersebut diakui
sebagai beban pada laporan laba rugi. Minat utama dalam sistem penetapan
biaya pesanan pekerjaan adalah aliran biaya produksi.

3
a. Akuntansi Biaya Tenaga Kerja Langsung
Aliran biaya tenaga kerja hanya mencerminkan biaya tenaga kerja
langsung. Tenaga kerja tidak langsung ditugaskan sebagai bagian dari
overhead. Contohnya terdapat dua pekerjaan yang sedang berlangsung
selama bulan Januari. Tiket waktu yang diisi oleh pekerja langsung harus
disortir berdasarkan setiap pekerjaan. Setelah penyortiran selesai, jam kerja
dan tingkat upah setiap karyawan digunakan untuk menetapkan biaya tenaga
kerja langsung untuk setiap pekerjaan.
b. Akuntansi Overhead
Overhead diterapkan ke setiap pekerjaan individu menggunakan tarif
overhead yang telah ditentukan. Biaya overhead pabrik merupakan biaya
produksi yang tidak masuk kedalam biaya bahan baku atau biaya tenaga
kerja langsung. Jika sebuah perusahaan memiliki departemen lain selain
departemen produksi, maka biaya yang terjadi dalam departemen pembantu
dikelompokkan sebagai biaya overhead pabrik (BOP). Pada umumnya BOP
muncul dari biaya yang harus dikeluarkan untuk penggunaan bahan
tambahan, biaya tenaga kerja tidak langsung, pengawasan mesin produksi,
pajak, asuransi, serta berbagai fasilitas tambahan yang digunakan dalam
proses produksi.
c. Akuntansi untuk Persediaan Barang Jadi
Persediaan barang jadi adalah barang hasil proses produksi dalam
bentuk final sehingga dapat segera dijual, pada persediaan ini besar kecilnya
persediaan barang jadi sebenarnya merupakan masalah koordinasi produksi
dan penjualan. Penyelesaian barang dalam proses manufaktur merupakan
langkah penting dalam aliran biaya produksi. Persediaan barang jadi
dilakukan pada biaya normal daripada biaya yang sebenarnya.
d. Akuntansi Harga Pokok Penjualan
Harga Pokok Penjualan (HPP) menggambarkan biaya langsung yang
timbul dari barang yang diproduksi dan dijual dalam kegiatan bisnis. Ini
termasuk biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead dan
tidak termasuk periode (operasi) biaya seperti penjualan, iklan atau riset dan
pengembangan. HPP muncul pada laporan laba rugi sebagai komponen

4
 utama dari biaya operasi. HPP juga disebut sebagai biaya penjualan.
Persediaan awal dan HPP sama dengan barang tersedia untuk dijual
sehingga barang tersedia untuk dijual adalah persediaan awal ditambah
dengan HPP. HPP dihitung dengan mengurangi persediaan akhir dari barang
tersedia untuk dijual.
e. Akuntansi Biaya Nonmanufaktur
Biaya yang terkait dengan penelitian dan pengembangan, penjualan, dan
kegiatan administrasi umum digolongkan sebagai biaya nonmanufaktur.
Biaya-biaya ini adalah biaya periode dan tidak pernah ditugaskan untuk
produk dalam sistem penetapan biaya tradisional. Mereka bukan bagian dari
aliran biaya produksi. Mereka tidak termasuk dalam kategori overhead dan
diperlakukan sebagai kategori yang benar-benar terpisah.
5. Tarif Overhead Tunggal versus Tarif Overhead Ganda
Menggunakan tarif tunggal berdasarkan jam kerja langsung untuk
menetapkan overhead ke pekerjaan dapat mengakibatkan penetapan biaya tidak
adil (tidak adil dalam arti bahwa terlalu banyak atau terlalu sedikit overhead
ditugaskan untuk suatu pekerjaan). Ini dapat terjadi jika jam kerja langsung tidak
berkorelasi baik dengan konsumsi sumber daya overhead. Contohnya sebuah
perusahaan dengan dua departemen, satu yang padat karya (departemen A) dan
yang lain yang intensif mesin (departemen B). Biaya overhead tahunan yang
diharapkan dan penggunaan tahunan yang diharapkan dari jam kerja langsung
dan jam mesin untuk masing-masing departemen ditunjukkan dalam tampilan
sebagai berikut:

Depatemen A Departemen B Total

Biaya Overhead $60.000 $180.000 $240.000
Jam Kerja Langsung 15.000 5.000 20.000
Jam Mesin 5.000 15.000 20.000
Perusahaan menggunakan tarif overhead pabrik berdasarkan jam kerja langsung.
Dengan demikian, tarif overhead yang digunakan untuk penetapan biaya produk
adalah $ 12 per jam kerja langsung ($ 240.000/20.000). Apabila perusahaan
menggunakan pembebanan tarif overhead ganda maka perusahaan harus
menghitung secara terpisah tarif untuk tiap tipe sumber daya berdasarkan faktor
penyebabnya. Kemudian, penggunaan aktual tiap tipe faktor penyebab dikalikan

5
dengan tarif yang sesuai untuk mendapatkan jumlah biaya departemen
pendukung yang dialokasikan.