1. PENGERTIAN BOP
Biaya overhead pabrik merupakan biaya produksi yang tidak masuk kedalam biaya bahan
baku atau biaya tenaga kerja langsung. Jika sebuah perusahaan memiliki departemen lain
selain departemen produksi, maka biaya yang terjadi dalam departemen pembantu
dikelompokkan sebagai biaya overhead pabrik (BOP). Pada umumnya BOP muncul dari
biaya yang harus dikeluarkan untuk penggunaan bahan tambahan, biaya tenaga kerja tidak
langsung, pengawasan mesin produksi, pajak, asuransi, serta berbagai fasilitas tambahan yang
digunakan dalam proses produksi.
Biaya overhead pabrik (BOP) adalah biaya produksi yang tidak langsung terhadap produk.
BOP merupakan biaya produksi yang tidak masuk dalam biaya bahan baku maupun biaya
tenaga kerja. contoh biaya BOP adalah biaya yang timbul dari pemakaian bahan penolong,
pengawas mesin produksi, mandor,sewa,pajak, asuransi, depresiasi, penerangan tenga (listrik)
yang digunakan untuk fasilitas produksi.
jam mesin
unit produksi
biaya tenaga kerja langsung
a. BOP langsung departemen: biaya yang terdapat pada sebuah departemen dan manfaatnya
hanya dapat dirasakan oleh departemen terkait.
b. BOP tidak langsung departemen: biaya yang manfaatnya dapat dirasakan oleh lebih dari
satu departemen.
Untuk dapat menghitung biaya overhead pabrik, ada beberapa tahapan yang harus dilakukan
oleh perusahaan, yaitu:
a. Membuat anggaran BOP yang berdasarkan pada volume kegiatan yang akan dilakukan di
masa datang.
a. kapasitas teoritis
yaitu output maksimum yang dapat dicapai secara mutlak dengan anggapan semua
beroperassi secara sempurna.
b. kapasitas praktis
yaitu output maksimum pada departemen yang beroperasi secara efisien .
c. kapisitas normal.
yaitu penyempurnaan kelemahan a konsep diatas. merupakan dasat yang baik dan tepat
untuk memperhitungkan besarnya BOP.
d. kapasitas yang diharapkan
yaitu merupakan rencan produksi yang penting untuk memenuhi kebutuhan penjualan
pada tahun yang akan datang.
departemen jasa adalah departemen yang menghasilkan jasa penl, departemen pembangkit
listrik, departemen perawatan gedung.biaya yang timbul didepartemen jasa merupakan
bagian dari biya produk yang harus dibebankan atas produk. karena biaya-biaya tersebut
termasuk BOP maka biaya tersebut harus di bebankan ke produk. pembebanan biaya ke
produk dapat dilakukan melalui dua tahap yaitu:
5. DASAR ALOKASI
Overhead pabrik pada umumnya didefinisikan sebagai bahan baku tidak langsung, tenaga kerja
tidak langsung, dan semua biaya pabrik lainnya yang tidak dapat secara nyaman diidentifikasikan
dengan atau dibebankan langsung ke pesanan, produk, atau objek biaya lain yang spesifik. Istilah lain
yang digunakan untuk overhead pabrik adalah tanggungan pabrik, beban produksi, overhead
produksi, beban pabrik, dan biaya produksi tidak langsung.
Overhead pabrik memiliki dua karakteristik yang memerlukan pertimbangan jika produk ingin
dibebankan dengan jumlah yang sewajarnya dari biaya ini. Karakteristik-karakteristik ini berkaitan
dengan hubungan overhead pabrik dengan produk atau volume produksi. Tidak seperti bahan baku
langsung dan tenaga kerja langsung, overhead merupakan bagian yang tidak terlihat dari produk
jadi. Tidak ada bukti permintaan bahan baku atau kartu jam kerja karyawan yang mengindikasikan
jumlah overhead yang digunakan oleh suatu pesanan atau produk. Tetapi meskipun demikian,
overhead juga merupakan bagian dari biaya produksi suatu produk yang sama pentingnya dengan
biaya bahan baku langsung maupun biaya tenaga kerja langsung. Karena meningkatnya otomatisasi,
overhead telah menjadi persentase dari total biaya produksi yang lebih besar, sementara persentase
tenaga kerja langsung telah menurun.
Karakteristik yang kedua dari overhead berurusan dengan bagaimana item- item yang berbeda
dalam overhead berubah terhadap perubahan dalam volume produksi. Overhead dapat bersifat
tetap, variabel, atau semivariabel. Biaya overhead tetap besarnya konstan tanpa memperdulikan
perubahan dalam tingkat output, dalam rentang yang relevan. Dapat dikatakan, bahwa biaya
overhead tetap per unit output bervariasi secara terbalik dengan volume produksi. Biaya overhead
variabel berubah secara proporsional terhadap perubahan dalam volume produksi, dalam rentang
yang relevan. Dengan kata lain, biaya overhead variabel per unit output adalah konstan. Biaya
overhead semivariabel adalah tidak seluruhnya bersifat tetap maupun variabel. Jumlahnya berubah,
tetapi tidak secara proporsional terhadap perubahan terhadap volume produksi.Ketika volume
berubah, pola perilaku biaya overhead yang berbeda menyebabkan biaya produksi per unit
berfluktuasi secara signifikan. Akibatnya, beberapa metode diperlukan untuk menstabilkan jumlah
overhead yang dibebankan ke unit produksi.
Biaya overhead dibebankan ke semua pekerjaan yang dilakukan selama suatu periode tertentu.
Masalahnya adalah bagaimana melakukan pembebanan tersebut. Adalah mungkin untuk
mengalokasikan biaya overhead actual ke semua pekerjaan yang diselesaikan salama sebulan
tersebut. Jika volume produksi tetap dari bulan ke bulan dan biaya overhead terjadi dalam tingkatan
jumlah bulanan, metode ini menghasilkan pembebanan yang wajar atas produksi pada setiap
periode.
Tetapi biasanya, variasi terjadi dari bulan ke bulan atau dari musim ke musim, yang
menyebabkan pekerjaan yang diselesaikan selama bulan-bulan yang berbeda menerima
pembebanan overhead yang berbeda secara signifikan. Misalnya, biaya produk yang tidak masuk
akal akan dihasilkan dari perhitungan apabila biaya aktual dari perbaikan dibebankan segera dan
secara langsung ke pesanan atau produk. Biasanya perbaikan diperlukan karena penggunaan dan
kerusakan selama periode yang lama. Lebih lanjut lagi, dalam bulan-bulan dimana pekerjaan
perbaikan signifikan dilakukan, sering kali adalah perlu untuk memperlambat atau menghentikan
produksi untuk sementara ketika perbaikan sedang dilakukan.
Biaya perbaikan yang tinggi dan volume produksi yang rendah menyebabkan perhitungan biaya
per unit yang amat besar jika biaya overhead aktual tinggi dibebankan ke produksi aktual rendah di
bulan-bulan tersebut. Karena beberapa komponen biaya overhead terjadi dalam pola yang sama
seperti yang dijelaskan untuk perbaikan, dan arena biaya overhead perlu dibebankan langsung ke
produksi, overhead biasanya dibebankan ke produksi dengan menggunakan jumlah yang telah
ditentukan sebelumnya, dan bukannya jumlah aktual yang terjadi.
Karena ketidakmungkinan untuk menelusuri biaya overhead ke pesanan atau produk tertentu,
biaya overhead dialokasikan ke semua pesanan dan unit. Tarif overhead yang telah ditentukan
sebelumnya memungkinkan alokasi yang konsisten dan wajar ke setiap unit output. Baik dalam
akumulasi biaya berdasarkan pesanan maupun dalam akumulasi biaya berdasarkan proses, tarif
overhead yang telah ditentukan sebelumnya merupakan satu-satunya metode yang paling mungkin
dalam menghitung biaya overhead produk dengan segera untuk memenuhi kebutuhan manajemen
akan informasi biaya produk, untuk mengidentifikasikan inefisiensi, dan untuk meratakan fluktuasi
bulan ke bulan yang tidak logis, yang tanpa metode ini akan muncul dalam biaya per unit yang
dilaporkan.
Dalam perhitungan biaya berdasarkan pesanan, biaya aktual dari bahan baku langsung dan
tenaga kerja langsung yang digunakan untuk pesanan tersebut ditentukan dari bukti permintaan
bahan baku dan kartu jam kerja, serta dimasukan dalam kartu biaya pesanan. Biaya overhead
diestimasi menggunakan tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya. Misalnya, overhead yang
dapat dibebankan ke suatu pesanan dihitung dengan cara mengalikan jam mesin aktual yang
digunakan untuk pesanan tersebut dengan tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya per jam
mesin.
Hasilnya dimasukkan dalam kartu biaya pesanan. Biaya dari suatu pesanan menjadi dapat
dihitung pada saat pesanan selesai, dari pada tidak tersedia karena menunggu akhir bulan atau akhir
tahun. Dalam perhitungan biaya berdasarkan proses, biaya per unit dihitung dengan cara membagi
total biaya mingguan atau bulanan dari setiap proses dengan output yang dihasilkan oleh masing-
masing proses. Biaya produk dapatditentukan dalam beberapa kondisi proses tanpa penggunaan
tarif overhead, namun tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya menghasilkan perhitungan
biaya per unit yang lebih seragam setiap bulannya meskipun apabila ada fluktuasi bulanan yang
besar dalam overhead atau tingkat produksi. Tarif overhead yang digunakan dalam perhitungan
biaya berdasarkan proses dihitung dengan cara yang sama seperti di perhitungan biaya berdasarkan
pesanan.
Jenis tarif overhead berbeda tidak hanya dari suatu perusahaan ke perusahaan lain, tetapi juga
dari suatu departemen, pusat biaya, atau tampat penampungan biaya ke departemen, pusat biaya,
atau tempat penampungan biaya lain di dalam suatu perusahaan. Paling tidak ada lima faktor yang
mempengaruhi pemilihan tarif overhead. Kelima faktor tersebut adalah sebagai berikut :
Biasanya dasar ini sebaiknya berhubungan erat dengan fungsi yang diwakili oleh biaya
overhead yang akan dibebankan. Jika overhead hamper seluruhnya berorientasi pada tenaga kerja
dan didominasi oleh biaya seperti supervise dan tunjangan, maka dasar yang sesuai mungkin adalah
biaya tenaga kerja langsung atau jam tenaga kerja langsung. Jika item-item overhead sebagian besar
berorientasi pada teknologi, yang diakibatkan oleh kepemilikan dan operasi dari mesin, maka dasar
jam mesin mungkin yang paling sesuai. Apabila overhead sebagian besar berorientasi pada bahan
baku, maka biaya bahan baku mungkin sesuai digunakan sebagai dasar. Analisis korelasi adalah
berguna dalam pemilihan dasar.
Tujuan kedua dalam pemilihan dasar adalah untuk meminimalkan biaya dan usaha klerikal.
Ketika dua atau lebih dasar tersebut menghasilkan pembebanan overhead pabrik yang hampir sama
untuk setiap pesanan atau produk, maka dasar yang paling sederhana dan paling mudah diukurlah
yang sebaiknya digunakan. Meskipun biaya untuk mengelola sebagai metode berbeda dari satu
perusahaan ke perusahaan lain, dasar biaya tenaga kerja langsung dan dasar biaya bahan baku
langsung cenderung menghasilkan usaha klerikal yang paling sedikit, karena data yang diperlukan
telah diakumulasi untuk alasan yang lain, dan dengan demikian langsung tersedia. Dasar jam tenaga
kerja dan jam mesin pada umumnya memerlukan tambahan pekerjaan klerikan karena usaha
tambahan yang diperlukan untuk mengumpulkan data: .
Estimasi overhead pabrik / Estimasi unit produksi = Overhead pabrik per unit
Estimasi overhead pabrik / Estimasi jam tenaga kerja langsung = Overhead pabrik
per jam tenaga kerja langsung
Estimasi overhead pabrik / Estimasi jam mesin = Overhead pabrik per jam mesin.
Semakin besar perbedaan dan kompleksitas dalam lini produk, semakin besar jumlah
transaksi. Transaksi semacam itu sering kali merupakan persentase besar dari biaya overhead, dan
kunci untuk mengelola overhead adalah dengan mengendalikan transaksi yang memicunya. Hal ini
memerlukan pemikiran yang hati-hati mengenai transaksi-transaksi mana yang diperlukan dan mana
yang tidak, dari filosofi just in time untuk desain proses memungkinkan eliminasi atau pengurangan
banyak transaksi.
Dalam menghitung tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya, sebagian besar
bergantung pada tingkat aktivitas yang dipilih. Numerator dari tarif overhead adalah estimasi biaya
overhead untuk tingkat aktivitas tertentu, dan denominatornya adalah estimasi dasar alokasi pada
tingkat aktivitas yang sama. Semakin besar tingkat aktivitas yang diasumsikan, semakin rendah tarif
overhead yang telah ditentukan sebelumnya. Hubungan ini ada karena overhead pabrik terdiri atas
bagian yang bersifat tetap dan variabel. Semakin tinggi tingkat aktivitas, semakin kecil bagian yang
tetap dari tarif overhead pabrik, karena biaya overhead pabrik tetap dibebankan ke semakin banyak
unit aktivitas. Bagian variabel dari tarif cenderung tetap konstan pada tingkat aktivitas yang berbeda
dalam rentang yang relevan.
Tingkat aktivitas yang berbeda termasuk kapasitas teoritis, kapasitas praktis, kapasitas aktual
yang diperkirakan, dan kapasitas normal. Peraturan pajak penghasilan federal saat ini mengizinkan
penggunaan kapasitas aktual yang diperkirakan atau kapasitas normal untuk membebankan
overhead pabrik ke persediaan. Peraturan tersebut tidak memperbolehkan penggunaan kapasitas
praktis maupun kapasitas teoritis, dengan alasan bahwa kapasitas tersebut adalah suatu
“pengecualian dari aturan yang umum dalam ‘akuntansi.biaya penyerapan penuh’ yang berlaku
untuk penentuan biaya yang dapatdimasukkan ke dalam nilai persediaan.
teoritis terdiri dari suatu departemen, pabrik, atau fasilitas lainnya adalah kapasitas untuk
memproduksi pada kecepatan penuh tanpa interupsi. Hal ini dicapai jika pabrik atau departemen
memproduksi pada tingkat 100% kapasitas yang dinyatakan. Beroperasi pada tingkat kapasitas
teoritis adalah cita-cita yang tidak mungkin tercapai untuk periode seperti bulan, triwulan, atau
tahun. Tetapi, beberapa manajer berpendapat bahwa konsep ini berguna karena memfokuskan
perhatian pada kesempatan untuk perbaikan.
Adalah sangat tidak mungkin bahwa perusahaan manapun dapat beroperasi pada tingkat
kapasitas teoritis lebih dari beberapa menit atau jam. Kelonggaran harus diberikan untuk interupsi
yang tidak dapat dihindari seperti, perubahan pekerja, pemeliharaan preventif, perbaikan,
persiapan, kegagalan, bahan baku yang tidak memuaskan, penundaan dalam pengantaran bahan
baku, kekurangan dan ketidakhadiran pekerja, hari minggu, hari libur, cuti, perhitungan persediaan,
dan perubahan pola serta model. Jumlah shift per hari juga harus dipertimbangkan. Sangat
jarang menemukan perusahaan yang mengoperasikan tiga shift per hari dan menjaga produksi
selama 24 jam. Faktor-faktor ini mengurangi tingkat kapasitas teoritis menjadi tingkat kapasitas
praktis.
Yang Diperkirakan Kapasitas aktual yang diperkirakan mengacu pada jumlah output yang
diperkirakan akan diproduksi selama periode tertentu. Tingkat aktivitas ini biasanya mengakibatkan
perbedaan dalam tarif yang ditentukan sebelumnya di setiap periode, karena peningkatan atau
penurunan dalam produksi yang direncanakan.
Kapasitas normal mengacu pada aktivitas rata-rata selama suatu periode waktu yang cukup
lama untuk meratakan fluktuasi. Konsep kapasitas normal berusaha untuk menstabilisasi suatu tarif
overhead yang akan berfluktuasi saat fasilitas dipergunakan dalam tingkatan yang berbeda dalam
periode yang berbeda. Suatu pesanan atau produk sebaiknya tidak lebih mahal biayanya untuk
diproduksi di periode akuntansi manapun, hanya karena produksi lebih rendah dan biaya tetap
dibebankan ke lebih sedikit unit. Tetapi tarif dirubah apabila harga item-item overhead berubah.
Menggunakan kapasitas normal sebagai tingkat aktivitas yang diasumsikan biasanya berarti jumlah
overhead pabrik yang dibebankan akan berbeda dengan overhead aktualnya.
Pada tingkat aktivitas yang lebih tinggi, tarifnya lebih rendah karena overhead pabrik tetap
dibebankan ke lebih banyak jam mesin.
Kelebihan kapasitas berbeda, karena disebabkan oleh kapasitas produktif yang lebih besar
dibandingkan dengan kemampuan perusahaan untuk menggunakannya, atau karena
ketidakseimbangan dalam peralatan atau mesin. Ketidakseimbangan ini terjadi ketika
kapasitas dari suatu mesin tidak sesuai dengan kapasitas dari mesin- mesin lain, dengan mana
mesin tersebut harus disinkronisasi.
Biasanya akuntansi biaya membebankan semua biaya pabrik ke output dari suatu periode.
Dalam pendekatan ini, yang disebut perhitungan biaya penyerapan penuh, perhitungan biaya
konvensional, atau perhitungan biaya penuh, baik biaya tetap maupun variabel dimasukkan dalam
tarif overhead pabrik. Metode perhitungan biaya lain, disebut perhitungan biaya langsung atau
perhitungan biaya variabel, tidak diperbolehkan untuik pelaporan eksternal tetapi kadang-kadang
digunakan untuk keperluan manajemen internal.
Dalam pendekatan ini, hanya overhead pabrik variabel yang dimasukkan dalam tarif
overhead pabrik. Bagian tetap dari biaya overhead pabrik tidak menjadi biaya produk. Melainkan
diperlakukan sebagai beban periodik, berarti bahwa seluruh biaya tersebut dibebankan di setiap
periode, sebagaimana beban pemasaran dan beban administratif. Perhitungan biaya penyerapan
penuh dan perhitungan biaya langsung merupakan hasil dari dua konsep biaya yang berbeda dalam
hal biaya produk, biaya periodik, laba kotor, dan laba operasi.
Langkah pertama dalam menghitung tarif overhead adalah menentukan tingkat aktivitas
yang akan digunakan untuk dasar yang dipilih. Kemudian setiap item biaya overhead diestimasikan
atau dianggarkan pada tingkat aktivitas tersebut, sehingga menghasilkan estimasi total overhead
pabrik. Setelah tingkat aktivitas dan biaya overhead telah diestimasikan, tarif overhead dapat
dihitung.
Menentukan dasar dan tingkat aktivitas, mengestimasi total overhead, dan menghitung tarif
overhead terjadi sebelum terjadinya pencatatan biaya overhead aktual. Tujuan dasar dari akumulasi
overhead pabrik adalah untuk menyediakan informasi untuk pengendalian.
Dokumen sumber utama yang digunakan untuk mencatat overheaddalam jurnal adalah
voucher pembelian, bukti permintaan bahan baku, kartujam kerja, dan voucher jurnal umum.
Dokumen-dokumen ini menyediakansuatu catatan atas informasi yang akan dianalisis dan dicatat
dalam akun.Overhead pabrik memasukkan berbagai item yang dapat diklasifikasikandalam berbagai
cara. Setiap perusahaan memiliki karakteristiknya masing-masing, dan harus membuat akun dan
metode pengklasifikasiannya sendiri.
Biaya Overhead yang Dibebankan dan Jumlah Pembebanan yangTerlalu Tinggi atau Rendah
Pada akhir bulan atau tahun, overhead pabrik dibebankan danoverhead pabrik aktual
dibandingkan. Overhead pabrik aktual adalah jumlah biaya tidak langsung yang terjadi, sementara
overhead pabrik dibebankan adalah jumlah biaya yang dialokasikan ke output. Bagian ini
mengilustrasikan cara pembebanan overhead pabrik dan menentukan jumlah pembebanan yang
terlalu tinggi atau rendah.
Debit di akun pengendali overhead mencerminkan biaya overhead pabrik aktual yang terjadi
selama periode tersebut, sementara kreditnya mencerminkan jumlah yang dibebankan. Karena debit
dan kreditnya jarang sama, maka biasanya ada saldo debit atau kredit di akun tersebut. saldo debit
mengindikasikan bahwa overhead pabrik telah dibebankan terlalu rendah. sedangkan saldo kredit
berarti bahwa overhead pabrik telah dibebankan terlalu tinggi. Saldo pembebanan terlalu tinggi atau
terlalu rendah ini merupakan sumber bagi banyak informasi yang diperlukan oleh manajemen untuk
mengendalikan dan menilai efisiensi operasi dan penggunaan kapasitas yang tersedia, serta untuk
menghitung tarif overhead pabrik yang telah ditentukan sebelumnya untuk periode-periode
berikutnya.
Alokasi dari Jumlah Pembebanan yang Terlalu Tinggi atau Terlalu Rendah
Alokasi dari overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atauterlalu rendah biasanya
cukup sederhana. Di akhir periode akuntansi, jumlah tersebut dapat diperlakukan sebagai biaya
periodik atau dialokasikan kepersediaan dan harga pokok penjualan. Jika jumlah overhead pabrik
yang dibebankan terlalu tinggi atau rendah tidak signifan, jumlah tersebut sebaiknya ditutup
langsung ke ikhtisar laba rugi atau ke harga pokok penjualan sebagai biaya periodik.
Tarif overhead biasanya ditinjau kembali secara periodik. Perubahan dalam metode
produksi, harga, efisiensi, dan perkiraan penjualan membuat tinjauan kembali dan revisi yang
memungkinkan dari tarif overhead diperlukan paling tidak setahun sekali.Batasan yang digunakan
oleh suatu perusahaan dalam merevisi tarif overhead bergantung pada frekuensi perubahan, pada
faktor-faktor yang mempengaruhi tarif overhead, dan pada kebutuhan manajemen dan keinginan
akan data biaya terkini. Suatu tarif overhead dapat saja tidak benar karena penilaian yang salah atas
estimasi overhead atau aktivitas yang diantisipasi. Angka overhead pabrik yang dibebankan terlalu
tinggi atau terlalu rendah tidak perlu berarti bahwa tarif overhead salah. Ketika tarif overhead
didasarkan pada kondisiaktual yang diperkirakan, variasi musiman dapat menghasilkan jumlah
overhead pabrik yang dibebankan terlalu tinggi atau terlalu rendah dalam periode interim, yang
akan kembali normal dalam periode pelaporan satu tahun penuh.