Perpajakan

Pajak Penghasilan Pasal 24

Raka Ayuda Rahman
Venny Oktavianti
Safirah Mazaya Abadi
Gaby Olivia Djaswadi

2813100001
2813100007
2813100031
2813100038

definisi
Pajak yang terutang atau dibayarkan di Luar Negeri
(LN).

Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dari

luar negeri yang boleh dikreditkan terhadap PPh yang
terutang atas seluruh penghasilan WP Dalam Negeri
(DN).
Pengkreditan dilakukan dalam tahun pajak
digabungkannya penghasilan dari luar negeri dengan
penghasilan di Indonesia, dengan tujuan menghindari
pemajakan berganda.

Subyek & Obyek

PPh pasal 24
Subyek PPh Pasal 24
Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas
seluruh penghasilan, termasuk penghasilan yang
diterima atau diperoleh dari luar negeri.

Obyek PPh Pasal 24

Penghasilan yang berasal dari luar
negeri

Permoho
Kredit
Pajak
Luar
nan
Negeri

Permohonan disampaikan kepada Dirjen Pajak

ketika penyerahan SPT PPh dengan
melampirkan:
Laporan keuangan dari penghasilan
luar negeri.
Fotokopi Surat Pemberitahuan Pajak (Tax
Return) yang disampaikan di luar negeri.
Dokumen pembayaran pajak di luar negeri.

Penggabungan

Penghasilan
Untuk menghitung Pajak Penghasilan yang terutang
atas seluruh penghasilan yang diterima atas
diperoleh Wajib Pajak dalam negeri, baik dari dalam
negeri maupun dari luar negeri, maka seluruh
penghasilan Wajib Pajak tersebut digabungkan.

Penggabungan

Penghasilan
Penggabungan penghasilan yang berasal dari luar negeri
dilakukan untuk:
1. penghasilan dari usaha yaitu dilakukan
dalam tahun pajak diperolehnya
penghasilan tersebut;
2. penghasilan lainnya yaitu dilakukan
dalam tahun pajak diterimanya
penghasilan tersebut;
3. penghasilan berupa dividen
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18
ayat (2) Undang-Undang Pajak
Penghasilan

Saat Penggabungan
Penghasilan
Apabila dalam Penghasilan Kena Pajak
ternyata terdapat penghasilan yang
berasal
dari
luar
negeri,
maka
penghasilan yang dibayar atau terutang
di luar negeri atas penghasilan tersebut
dapat
dikreditkan
terhadap
Pajak
Penghasilan yang terutang di Indonesia.
Pengkreditan
pajak
tersebut
dilakukan
dalam
tahun
pajak
digabungkannya penghasilan dari luar
negeri dengan penghasilan di Indonesia.

Penentuan sumber penghasilan

pph pasal 24
Penghasilan dari saham/ sekuritas atau keuntungan pengalihan
saham/
sekuritas
lain. saham/ sekuritas.
Negara tempat badan
yang
menerbitkan

Bunga, royalti, dan sewa sehubungan penggunaan harta

bergerak.
Negara tempat pihak yang
membayar atau dibebani bunga,
royalti, sewa.
Penghasilan sewa sehubungan penggunaan harta tidak
bergerak.
Negara tempat harta tersebut terletak.
Penghasilan berupa imbalan terkait jasa, pekerjaan, dan
kegiatan.
Negara tempat pihak yang membayar/ dibebani imbalan.

Penentuan sumber penghasilan

pph pasal 24
Penghasilan BUT
Negara tempat BUT menjalankan usaha/ kegiatan.
Penghasilan dari pengalihan hak penambangan atau tanda
pemberian modal kepada perusahaan penambangan.
Negara lokasi penambangan
Keuntungan karena pengalihan harta tetap
Negara tempat harta tetap
Keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari
suatu
BUT. BUT
Negara
tempat

KETENTUAN PAJAK YANG DIKREDITKAN

Pajak yang boleh dikreditkan hanya pajak yang
langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima
atau diperoleh WP.

ILUSTRASI

PT. Samudera Pasai memiliki saham Moscow

Inc. yang berkedudukan di Russia. Selama
tahun 2011, Moscow Inc. memperoleh laba
sebelum pajak sebesar $ 300.000,00, di mana
separuhnya diakumulasikan sebagai laba
ditahan. Tarif pajak yang berlaku di Russia
adalah 15% untuk PPh badan (corporate
income tax) dan 10% untuk pajak dividen.
Berapakah nilai kredit pajak yang diperoleh PT.
Samudera Pasai?

10

Ilustrasi
Jawaban :
Laba sebelum pajak Moscow Inc
$ 300.000,00
PPh badan (corporate income tax)
$ 45.000,00
Laba setelah pajak
$ 255.000,00
Dividen dibagikan
$ 127.500,00
Pajak atas dividen
$ 12.750,00
Dividen yang dikirim ke Indonesia
$ 114.750,00
PPh yang boleh dikreditkan atas seluruh PPh terutang
PT. Samudera Pasai adalah pajak yang langsung
dikenakan atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh di luar negeri, yakni sebesar $ 12.750. Adapun
PPh badan atas Moscow Inc. tidak dapat dikreditkan
karena tidak dikenakan langsung atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh PT. Samudera Pasai di luar
negeri.
11

Batas Maksimum
Kredit Pajak Luar Negeri

Jumlah pajak yang terutang untuk

1 seluruh penghasilan kena pajak (dalam
hal penghasilan kena pajak adalah lebih
kecil
daripada penghasilan luar negeri).
Penghasilan_Negara_X

PKP

xBeban_Pajak_Sesuai_Pasal_17

2
3 Jumlah pajak yang terutang atau dibayar
3

di
luar negeri
Catatan:

PKP dapat bernilai sama dengan penghasilan netto bagi WP badan,

namun tidak bagi OP.
Nilai pajak dikreditkan tidak dapat melebihi beban pajak sesuai pasal
17.

Cara Menghitung PPh Ps 24

Batas Maksimum Kredit Pajak untuk Setiap Negara
(Per Country Limitation):
Apabila penghasilan luar negeri berasal dari
beberapa negara, maka penghitungan batas
maksimum kredit pajak dilakukan untuk masingmasing negara.
Contoh:
PT ABC memperoleh penghasilan neto dalam tahun
2009 sbb:
1. Di negara A, memperoleh laba Rp 2 milyar
dengan tarif pajak 35% (Rp 700 juta)
2. Di negara B, memperoleh laba Rp 1 milyar

Cara Menghitung PPh Ps 24

Penghitungan jumlah maksimum kredit pajak luar negeri adalah:
1. Penghasilan dalam negeri
Rp 5 milyar
Penghasilan luar negeri (A)
Rp 2 milyar
Penghasilan luar negeri (B)
Rp 1 milyar
Jumlah penghasilan neto
Rp 8 milyar
2. Apabila jumlah penghasilan neto sama dengan PKP, maka
sesuai dengan tarif Pasal 17, pajak Penghasilan yang terutang
adalah:
28% x Rp 8 milyar =
Rp 2.240 juta
Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah:
a. Untuk negara A:
(Rp 2 milyar : Rp 8 milyar) x Rp 2.240 = Rp 560 juta
Pajak terutang di negara A Rp 700 juta, maka maksimum
kredit pajak yang dapat dikreditkan adalah Rp 560 juta

Cara Menghitung PPh Ps 24

Batas maksimum kredit pajak luar negeri adalah:
b. Untuk negara B:
(Rp 1 milyar : Rp 8 milyar) x Rp 2.240 = Rp 280 juta
Pajak terutang di negara B Rp 200 juta, maka maksimum
kredit pajak yang dapat dikreditkan adalah Rp 200 juta
Jumlah kredit pajak luar negeri yang diperkenankan adalah:
Rp 560 juta + Rp 200 juta = Rp 760 juta

Questions

1
PT Surya Jaya merupakan perusahaan yang bekerja pada bidang pangan
di Indonesia. Perusahaan ini menyediakan pasokan ikan tuna segar untuk
Indonesia, Jepang, Cina, dan Eropa. Dan penghasilan neto tahun 2014
kemarin sebagai berikut :
Jepang, memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar Rp
450.000.000 (tarif pajak yg berlaku 30%)
Cina, mengalami kerugian usaha sebesar Rp 175.000.000 (tarif pajak yg
berlaku 35%)
Eropa, memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar RP
300.000.000 (tarif pajak yg berlaku 20%)
Di dalam negeri, memperoleh laba usaha sebesar Rp 500.000.000
Peredaran bruto dari kegiatan usaha adalah Rp 24.000.000.000
Berapakah besar kredit pajak luar negeri yang harus dibayarkan PT
Surya Jaya jika dilihat berdasarkan PPh Pasal 24?

2
Pak Djoko adalah pemilik perusahaan PT. Santoso. Beliau
memiliki tanggungan istri, ayah kandung, dan ibu kandung. Pak
Djoko memperoleh penghasilan neto sebagai berikut:
1. Penghasilan di Indonesia sebesar Rp 250.000.000,- pada
tahun 2009
2. Penghasilan di Singapura sebesar Rp 500.000.000,- pada
tahun 2008 (tarif pajak 20%)
3. Penghasilan di Jepang sebesar Rp 450.000.000,- pada tahun
2009 (tarif pajak 30%)
Berapakah besar kredit pajak yang diperbolehkan pada tahun
2009 (menurut PPh 24)?

3
Bagaimana pengenaan pajak jika Pajak Penghasilan
yang dibayar atau terutang di luar negeri melebihi
jumlah kredit pajak yang diperkenankan?

THANK YOU