KUP

KEGIATAN
BELAJAR 3

PEMBUKUAN DAN PENCATATAN

2
Bab ini akan membahas tentang pembukuan atau pencatatan yang berhubungan
dengan cara agar Wajib Pajak bisa menghitung atau memperhitungkan pajaknya.
Untuk lebih memudahkan lagi, jika dihubungkan dengan CircumNavigationUU
KUP maka dapat dijelaskan dalam

Gambar 2-1.

24 PUSDIKLAT PAJAK
 KUP

Gambar 2-1 Kedudukan Pembukuan atau Pencatatan dalam CircumNavigation

UU KUP

Bab ini akan membahas pembukuan atau pencatatan yang diatur dalam Pasal 28
Undang-Undang KUP.

1. Pembukuan atau Pencatatan

Untuk dapat menghitung dan juga memperhitungkan maka Wajib Pajak harus
mempunyai semua transaksi usaha yang ia lakukan. Untuk mengetahui semua
transaksi tersebut diwajibkan membuat pencatatan atau pembukuan. Istilah yang
digunakan KUP adalah Pembukuan dan Pencatatan sedangkan dalam praktek
yang banyak digunakan adalah akuntansi. Ketentuan ini sering menjadikan
pertanyaan mengapa disebut pembukuan bukan akuntansi selain boleh
melakukan pencatatan. Salah satu alasannya adalah, hukum yang berlaku di
Indonesia berdasarkan asas konkordasi berasal dari peninggalan Hindia
Belanda, sedangkan Hindia Belanda mengadopsi hukum Belanda.

Undang-Undang KUP mengatur pembukuan menjadi satu bab dengan

pemeriksaan dalam bab VI tentang Pembukuan dan Pemeriksaan yang meliputi

25

PUSDIKLAT PAJAK
KUP

Pasal 28, Pasal 29, Pasal 29A, Pasal 30, dan Pasal 31. Pembukuan diatur hanya
dalam satu pasal yaitu Pasal 28 Undang-Undang KUP.

Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur

untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan
penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan
berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut (Pasal
1 angka 29 Undang-Undang KUP). Dengan demikian laporan keuangan yang
harus disusun menurut Undang-undang KUP hanya berupa Neraca dan Laporan
Laba Rugi.

Adapun yang dimaksud dengan Pencatatan sebagaimana dimaksud pada Pasal

28 ayat (2) terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang peredaran
atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk
menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek
pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final (Pasal 28 (9) Undang-
Undang KUP)

2. Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan

Informasi yang benar dan lengkap tentang penghasilan Wajib Pajak sangat
penting untuk dapat mengenakan pajak yang adil dan wajar sesuai dengan
kemampuan ekonomis Wajib Pajak. Untuk dapat menyajikan informasi dimaksud,
berdasarakan Pasal 28 (1) dan (2), Pembukuan diwajibkan terhadap Wajib
Pajak:

1. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas, kecuali Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto yaitu Wajib Pajak
orang pribadi yang peredaran brutonya dalam satu tahun kurang dari
Rp4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah).
2. Wajib Pajak Badan

26 PUSDIKLAT PAJAK
 KUP

Namun, disadari bahwa tidak semua Wajib Pajak mampu menyelenggarakan

pembukuan. Semua Wajib Pajak badan dan bentuk usaha tetap diwajibkan
menyelenggarakan pembukuan. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan
usaha atau melakukan pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran bruto tertentu
tidak diwajibkan untuk menyelenggarakan pembukuan.70 Untuk memudahkan
dalam memahami dapat dijelaskan sebagaimana Error! Reference source not
found..

Gambar 2-2 Kewajiban Pembukuan atau Pencatatan bagi Wajib Pajak

Untuk memberikan kemudahan dalam menghitung besarnya penghasilan neto

bagi Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
dengan peredaran bruto tertentu, Dirjen Pajak menerbitkan norma penghitungan.
Informasi yang benar dan lengkap tentang penghasilan Wajib Pajak sangat
penting untuk dapat mengenakan pajak yang adil dan wajar sesuai dengan
kemampuan ekonomis Wajib Pajak. Untuk dapat menyajikan informasi dimaksud,
Wajib Pajak harus menyelenggarakan pembukuan.

70Pasal 14 UU PPh dan penjelasannya

27

PUSDIKLAT PAJAK
KUP

Oleh karena itu dalam Pasal 28 ayat (2) Undang-Undang KUP diatur mengenai
Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan,
tetapi wajib melakukan pencatatan, yaitu:

A. Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto (yang peredaran
brutonya dalam satu tahun kurang dari Rp4.800.000.000,00 (empat miliar
delapan ratus juta rupiah), dengan syarat memberitahukan kepada Direktur
Jenderal Pajak dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan pertama dari tahun pajak
yang bersangkutan, dan
B. Wajib Pajak orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas.

1. Ketentuan Pembukuan dan Pencatatan

Pasal 28 ayat (3), (4), (5), (6), (7), (8) dan 9 Undang-Undang KUP mengatur
mengenai ketentua pembukuan dan pencatatan. Pembukuan harus memenuhi
ketentuan sebagai berikut :

1. Pembukuhan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik

dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
2. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan
oleh Menteri Keuangan.
3. Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel
akrual atau stelsel kas.

Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode
pembukuan dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran
laba atau rugi. Prinsip taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam
penerapan stelsel pengakuan penghasilan, tahun buku, metode penilaian
persediaan, atau metode penyusutan dan amortisasi.

28 PUSDIKLAT PAJAK
 KUP

Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya

dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada
waktu terutang. Jadi, tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan
kapan biaya itu dibayar secara tunai.Termasuk dalam pengertian stelsel
akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan metode persentase
tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai dalam bidang
konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti
build operate and transfer (BOT) dan real estat. Stelsel kas adalah suatu
metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan yang diterima
dan biaya yang dibayar secara tunai.

Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan

apabila benar-benar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu
serta biaya baru dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar
secara tunai dalam suatu periode tertentu.Stelsel kas biasanya digunakan
oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan jasa, misalnya
transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu antara penyerahan
jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama.

Dalam stelsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa
ditetapkan pada saat pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya
ditetapkan pada saat barang, jasa, dan biaya operasi lain dibayar. Dengan
cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun
ke tahun dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan
pengeluaran kas. Oleh karena itu, untuk penghitungan Pajak Penghasilan
dalam memakai stelsel kas harus memperhatikan hal-hal antara lain sebagai
berikut.

a. Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi

seluruh penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam
menghitung harga pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh
pembelian dan persediaan.

29

PUSDIKLAT PAJAK
KUP

b. Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
c. Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).

Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
dinamakan stelsel campuran.

1. Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus

mendapat persetujuan dari Dirjen Pajak. Pada dasarnya metode pembukuan
yang dianut harus taat asas, yaitu harus sama dengan tahun-tahun
sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode pengakuan
penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva
tetap, dan metode penilaian persediaan. Namun, perubahan metode
pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan
dari Dirjen Pajak. Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada
Dirjen Pajak sebelum dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan
menyampaikan alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat yang
mungkin timbul dari perubahan tersebut.
2. Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan dalam
prinsip taat asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke akrual
atau sebaliknya atau perubahan penggunaan metode pengakuan penghasilan
atau pengakuan biaya itu sendiri, misalnya dalam metode pengakuan biaya
yang berkenaan dengan penyusutan aktiva tetap dengan menggunakan
metode penyusutan tertentu.

Contoh:

Wajib Pajak dalam tahun 2008 menggunakan metode penyusutan garis lurus
atau straight line method. Jika dalam tahun 2009 Wajib Pajak bermaksud
mengubah metode penyusutan aktiva dengan menggunakan metode
penyusutan saldo menurun atau declining balance method, Wajib Pajak harus
minta persetujuan terlebih dahulu kepada Dirjen Pajak yang diajukan sebelum
dimulainya tahun buku 2009 dengan menyebutkan alasan dilakukannya
perubahan metode penyusutan dan akibat dari perubahan tersebut.

30 PUSDIKLAT PAJAK
 KUP

Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah
penghasilan atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut
juga harus mendapat persetujuan Dirjen Pajak. Tahun Pajak adalah sama
dengan tahun kalender kecuali Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang
tidak sama dengan tahun kalender. Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun
buku yang tidak sama dengan tahun kalender, penyebutan Tahun Pajak yang
bersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk enam bulan
pertama atau lebih. Contoh:

a) Tahun buku 1 Juli 2008 sampai dengan 30 Juni 2009 adalah Tahun Pajak
2008.
b) Tahun buku 1 Oktober 2008 sampai dengan 30 September 2009 adalah
Tahun Pajak 2009.

3. Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,

kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.

Dalam penjelasannya disebutkan bahwa pengaturan dalam ayat ini

dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya
pajak yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak
lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar PPN dan
PPnBM dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus mencatat juga jumlah
harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai ekspor, jumlah
harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah,
jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari
luar daerah pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan. Dengan
demikian, pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang
lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi
Keuangan, kecuali peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan
lain

.Pembukan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain

Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin
Menteri Keuangan. Wajib Pajak dapat menyelenggarakan pembukuan dengan

31

PUSDIKLAT PAJAK
KUP

menggunakan bahasa asing dan satuan mata uang selain Rupiah yaitu
Bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat.71 Wajib Pajak
yang dapat menyelenggarakan pembukuan tersebut meliputi:72

a. Wajib Pajak dalam rangka Penanaman Modal Asing yang beroperasi

berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan Penanaman Modal
Asing;
b. Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya yang beroperasi berdasarkan
kontrak dengan Pemerintah Republik Indonesia sebagaimana dimaksud
dalam ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan selain
pertambangan minyak dan gas bumi;
c. Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang beroperasi berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan pertambangan minyak dan gas
bumi;
d. Bentuk Usaha Tetap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (5)
Undang-Undang PPh atau sebagaimana diatur dalam Perjanjian
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) terkait;
e. Wajib Pajak yang mendaftarkan emisi sahamnya baik sebagian maupun
seluruhnya di bursa efek luar negeri;
f. Kontrak Investasi Kolektif (KIK) yang menerbitkan reksadana dalam
denominasi satuan mata uang Dollar Amerika Serikat dan telah memperoleh
SPT Efektif Pernyataan Pendaftaran dari Badan Pengawas Pasar Modal-
Lembaga Keuangan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan pasar modal;
g. Wajib Pajak yang berafiliasi langsung dengan perusahaan induk di luar
negeri, yaitu perusahaan anak (subsidiary company) yang dimiliki dan/atau
dikuasai oleh perusahaan induk (parent company) di luar negeri yang
mempunyai hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18
ayat (4) huruf a dan huruf b Undang-Undang PPh; atau
h. Wajib Pajak yang menyajikan laporan keuangan dalam mata uang
fungsionalnya menggunakan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
sesuai Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia.

71Pasal 2 PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015

72Pasal 3 PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.003/2015

32 PUSDIKLAT PAJAK
 KUP

Penyelenggaraan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan

mata uang Dollar Amerika Serikat oleh Wajib Pajak harus terlebih dahulu
mendapat izin tertulis dari Menteri Keuangan, kecuali bagi Wajib Pajak dalam
rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak dalam rangka Kontraktor Kontrak
Kerja Sama.73 Izin tertulis tersebut dapat diperoleh Wajib Pajak dengan
mengajukan surat permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah, paling lambat
tiga bulan:74

a. sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan menggunakan bahasa

Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat tersebut dimulai;atau
b. sejak tanggal pendirian bagi Wajib Pajak baru untuk Bagian Tahun Pajak
atau Tahun Pajak pertama.

Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan memberikan keputusan

atas permohonan paling lama satu bulan sejak permohonan dari Wajib Pajak
diterima secara lengkap.75 Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Kepala
Kantor Wilayah belum memberikan keputusan maka permohonan dianggap
diterima dan Kepala Kantor Wilayah atas nama Menteri Keuangan menerbitkan
keputusan pemberian izin untuk menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat.76

Wajib Pajak dalam rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak Kontraktor Kontrak
Kerja Sama yang sejak pendiriannya menyelenggarakan pembukuan dengan
menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat,
wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis ke KPP tempat Wajib Pajak
terdaftar paling lambat tiga bulan sejak tanggal pendirian.77 Wajib Pajak dalam
rangka Kontrak Karya atau Wajib Pajak Kontraktor Kontrak Kerja Sama yang
akan menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan
satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, wajib menyampaikan pemberitahuan
secara tertulis ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar paling
lambat tiga bulan sebelum tahun buku yang diselenggarakan dengan

73Pasal 4 ayat (1) PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015
74Pasal 4 ayat (2) PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015
75Pasal 4 ayat (3) PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015
76Pasal 4 ayat (4) PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015
77Pasal 5 ayat (1) PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015

33

PUSDIKLAT PAJAK
KUP

menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat
tersebut dimulai.78

Adapun ketentuan pencatatan terdiri dari :

a. Pembukuhan harus diselenggarakan dengan memperhatikan iktikad baik

dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya.
b. Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan
oleh Menteri Keuangan.
c. pencatatan terdiri atas data yang dikumpulkan secara teratur tentang
peredaran atau penerimaan bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai
dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang, termasuk penghasilan
yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan
usaha dan pekerjaan bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan
penerimaan penghasilan lainnya, sedangkan bagi mereka yang semata-
mata menerima penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas,
pencatatannya hanya mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan
penghasilan neto yang merupakan objek Pajak Penghasilan. Di samping
itu, pencatatan meliputi pula penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau
yang dikenai pajak yang bersifat final.79

4. Kewajiban Menyimpan Dokumen Dasar Pembukuan atau Pencatatan

Pasal 28 ayat (11) Undang-Undang KUP mengatur bahwa buku, catatan, dan
dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain
termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik
atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama sepuluh tahun di
Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak orang
pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan.80 Dalam hal Wajib Pajak
melakukan transaksi dengan para pihak yang mempunyai hubungan istimewa

78Pasal5 ayat (2) PMK 196/PMK.03/2007 s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015
79Penjelasan Pasal 28 ayat(9) UU KUP s.t.d.t.d dengan PMK Nomor 1/PMK.03/2015
80Juga diatur dalam Pasal 10 ayat (1) PP Nomor 74 Tahun 2011

34 PUSDIKLAT PAJAK
 KUP

dengan Wajib Pajak, kewajiban menyimpan dokumen lain meliputi dokumen

dan/atau informasi tambahan untuk mendukung bahwa transaksi yang dilakukan
dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa telah sesuai dengan prinsip
kewajaran dan kelaziman usaha.81

Kewajiban terkait jenis dokumen dan/atau informasi tambahan yang wajib

disimpan oleh wajib pajak yang melakukan transaksi dengan para pihak yang
mempunyai hubungan istimewa, dan tata cara pengelolaannya diatur dalam
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 213/PMK.03/2016. Peraturan tersebut
memberikan pengertian terkait hubungan istimewa.

Hubungan Istimewa adalah hubungan istimewa sebagaimana diatur dalam Pasal

18 ayat (4) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Undang-Undang Nomor 7
Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan atau Pasal 2 ayat (2) Undang-Undang
Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan Ketiga Undang-
Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah.82 Selanjutnya, Pihak Afiliasi adalah pihak yang
mempunyai Hubungan Istimewa dengan Wajib Pajak dan Transaksi Afiliasi
adalah transaksi yang dilakukan Wajib Pajak dengan Pihak Afiliasi.Dokumen
Penentuan Harga Transfer adalah dokumen yang diselenggarakan oleh Wajib
Pajak sebagai dasar penerapan Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha dalam
Penentuan Harga Transfer yang dilakukan oleh Wajib Pajak.

Dokumen Penentuan Harga Transfer terdiri atas: (a) dokumen induk; (b)
dokumen lokal; dan/ atau (c) laporan per negara. Selanjutnya, Wajib Pajak yang
melakukan Transaksi Afiliasi dengan:

a. nilai peredaran bruto Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun Pajak lebih
dari Rp50.000.000.000,00 (lima puluh miliar rupiah);
b. nilai Transaksi Afiliasi Tahun Pajak sebelumnya dalam satu Tahun Pajak:

81Pasal 10 ayat (2) PP Nomor 74 Tahun 2011

82 Pasal 1 angka 1 PMK 213/PMK.03/2016

35

PUSDIKLAT PAJAK
KUP

1. lebih dari Rp20.000.000.000,00 (dua puluh miliar rupiah) untuk transaksi

barang berwujud; atau
2. lebih dari Rp5.000.000.000,00 (lima miliar rupiah) untuk masing-masing
penyediaan jasa, pembayaran bunga, pemanfaatan barang tidak berwujud,
atau Transaksi Afiliasi lainnya; atau
c. Pihak Afiliasi yang berada di negara atau yurisdiksi dengan tarif Pajak
Penghasilan lebih rendah dari pada tarif Pajak Penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan,

wajib menyelenggarakan dan menyimpan Dokumen Penentuan Harga Transfer

sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b sebagai bagian dari
kewajiban menyimpan dokumen lain sebagaimana dimaksud dalam ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.83

Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara program

aplikasi on-line dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan harus disimpan selama sepuluh tahun di Indonesia.
Hal itu dimaksudkan agar apabila Dirjen Pajak akan mengeluarkan surat
ketetapan pajak, bahan pembukuan atau pencatatan yang diperlukan masih
tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun waktu sepuluh tahun
penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur mengenai batas
daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. Penyimpanan buku,
catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan
dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi on-line
harus dilakukan dengan memperhatikan faktor keamanan, kelayakan, dan
kewajaran penyimpanan.

83

36 PUSDIKLAT PAJAK