i

ANALISIS PERHITUNGAN UNIT COST PELAYANAN

HEMODIALISIS TERHADAP PENETAPAN TARIF INA-
CBG’S DAN TARIF RUMAH SAKIT MEDIKA STANNIA
KABUPATEN BANGKA

FEBRIANI
2014103008
5

PROGRAM STUDI MANAJEMEN RUMAH SAKIT

PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH YOGYAKARTA
2016
 LEMBAR PERSETUJUAN

ANALISIS PERHITUNGAN UNIT COST PELAYANAN

HEMODIALISIS TERHADAP PENETAPAN TARIF INA
CBG'S DAN TARIF RUMAH SAKIT MEDIKA
STANNIA KABUPATEN BANGKA

TESIS

FEBRIANI
20141030085

Pembimbing I,

Dr. Firman Pribadi, M. Si. Tanggal

Pembimbing II,

Drg. Iwan Dewanto, M. M. Tanggal

 iii

MOTTO

Barang siapa yang meringankan beban orang lain dalam

kesulitan, maka Allah akan meringankan bebannya di dunia
dan akhirat

(HR. Muslim)

Kudedikasikan karyaku untuk:

Mama dan Papa Tercinta
Suami dan anak-anak Tercinta
Almamaterku
 PERNYATAAN

Dengan ini saya menyatakan bahwa tesis ini bukan merupakan

hasil plagiat karya orang lain, melainkan hasil karya saya sendiri
dan belum pernah diterbitkan oleh pihak manapun. Demikian
pernyataan ini saya buat dengan sebenar-benarnya dan apabila di
kemudian hari ada yang mengklaim bahwa karya ini adalah milik
orang lain dan dibenarkan secara hukum, maka saya bersedia
dituntut berdasarkan hukum yang berlaku di Indonesia.

Yogyakarta, 7 Desember
2016 Yang Membuat
Pernyataan:

Febriani
20141030085
 KATA PENGANTAR

Puji syukur penulis panjatkan kehadirat Allah SWT Tuhan

Yang Maha Esa karena atas rahmat dan anugerah-Nya sehingga
tesis yang berjudul “Analisis Perhitungan Unit Cost Pelayanan
Hemodialisis terhadap Penetapan Tarif INA CBG’s dan Tarif
Rumah Sakit Medika Stannia Kabupaten Bangka dapat
diselesaikan tepat pada waktunya untuk melengkapi persyaratan
dalam memperoleh gelar Sarjana Strata 2 pada Program Studi
Manajemen Rumah Sakit Program Pasca Sarjana Universitas
Muhammadiyah Yogyakarta.
Dengan selesainya tesis ini perkenankanlah penulis
mengucapkan terimakasih yang sebesar-besarnya kepada:
1. Dr. dr. Arlina Dewi, M. Kes AAK selaku Kaprodi MMR
UMY.
2. Dr. Firman Pribadi, M. Si dan drg. Iwan Dewanto, M. M
selaku pembimbing tesis.
3. Seluruh dosen Prodi MMR UMY atas segala ilmu dan
bimbingannya kepada kami.
4. Rekan-rekan mahasiswa Prodi MMR UMY atas segala
bantuan dan kerjasamanya sehingga pelaksanaan penelitian
berjalan lancar dan dapat diselesaikan.
5. Orangtua tercinta yang telah mendidik dan membesarkan
kami sehingga dapat mengenyam pendidikan sampai saat ini.
6. Suami dan anak-anak tercinta yang dengan penuh pengertian
mendampingi selama mengikuti pendidikan pada Program
 Studi Manajemen Ruamh Sakit Program Pasca Sarjana
Universitas Muhammadiyah Yogyakarta.
Akhirnya perkenankanlah penulis mengucapkan
terimakasih yang tak terhingga kepada semua pihak yang tidak
bisa kami sebutkan satu persatu, yang telah membantu sehingga
kami dapat menyelesaikan tesis ini. Semoga Allah SWT
memberikan berkah kepada semua pihak yang dengan ikhlas
membantu terselesainya tesis ini.

Penulis
 DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL..................................................................i
LEMBAR PERSETUJUAN........................................................ii
LEMBAR PENGESAHAN.......................................................iii
PERNYATAAN..........................................................................iv
KATA PENGANTAR.................................................................v
DAFTAR ISI................................................................................vii
DAFTAR GAMBAR...................................................................ix
DAFTAR TABEL........................................................................x
DAFTAR SINGKATAN.............................................................xi
DAFTAR LAMPIRAN................................................................xii
INTISARI....................................................................................xiii
ABSTRACT.................................................................................xiv

BAB I PENDAHULUAN............................................................1
a. Latar Belakang.................................................................1
b. Rumusan Masalah............................................................5
c. Tujuan Penelitian.............................................................5
d. Manfaat Penelitian...........................................................5

BAB II TINJAUAN PUSTAKA.................................................7

A. Sistem Jaminan Kesehatan Nasional...............................7
B. Indonesia Base Groups (INA CBG’s).............................9
C. Hemodialisis....................................................................13
D. Clinical Pathway..............................................................15
E. Biaya dan Tarif................................................................19
F. Unit Cost Metode ABC....................................................27
G. Activity Base Costing (ABC) pada Rumah Sakit..............37
H. Rumah Sakit Medika Stannia...........................................43
I. Keaslian Penelitian...........................................................46
J. Kerangka Konsep.............................................................48

BAB III METODE PENELITIAN..............................................49

A. Jenis dan Rancangan Penelitian.......................................49
B. Subjek dan Objek Penelitian............................................49
C. Variabel Penelitian...........................................................50
 D. Definisi Operasional........................................................50
E. Instrumen Penelitian........................................................52
F. Analisis Data....................................................................53
G. Tahapan Penelitian...........................................................54
H. Etika Penelitian................................................................56

BAB IV HASIL DAN PEMBAHASAN...................................57

A. Hasil Penelitian................................................................57
B. Pembahasan......................................................................81

BAB V KESIMPULAN.............................................................102
A. Kesimpulan.......................................................................102
B. Saran..................................................................................103
C. Keterbatasan Penelitian.....................................................104

DAFTAR PUSTAKA..................................................................105
 ix

DAFTAR GAMBAR

Gambar 2.1. Alur Pelayanan Pasien HD RSMS.........................18

Gambar 2.2 Cause and Effect in Activity Based Costing............38
Gambar 2.3 Cost Assignment View.............................................39
Gambar 2.4. Kerangka Konsep...................................................48
 DAFTAR TABEL

Tabel 2.1 Pembagian Regional Tarif INA CBG’s ......................

Tabel 2.2 SOP Hemodialisa RSMS ............................................
Tabel 2.3 Perbedaan Sistem Tradisional dan Metode ABC ........
Tabel 2.4 Keaslian Penelitian......................................................
Tabel 4.1 Activity Center Unit HD RSMS ..................................
Tabel 4.2 Biaya Gaji dan Tunjangan Karyawan HD RSMS
Tahun 2015
.................................................................
Tabel 4.3 Biaya Equipment Related Unit HD RSMS
Tahun 2015. ................................................................
Tabel 4.4 Biaya Space Related Unit HD RSMS Tahun 2015.....
Tabel 4.5 Total Biaya Listrik Unit HD tahun 2015 ....................
Tabel 4.6 Biaya Service Related Unit HD RSMS Tahun 2015...
Tabel 4.7 Direct Cost Tindakan HD Tahun 2015 .......................
Tabel 4.8 Jumlah Pasien RSMS Tahun 2015..............................
Tabel 4.9 Biaya Labour Related Unit Non Fungsional...............
Tabel 4.10 Biaya Equipment Related Unit Non Fungsional.........
Tabel 4.11 Biaya Space Related Unit Non Fungsional.................
Tabel 4.12 Biaya Service Related Unit Non Fungsional ..............
Tabel 4.13 Biaya Indirect Resources Overhead RSMS................
Tabel 4.14 Jumlah Pasien dan Pendepatan Unit Fungsional .......
Tabel 4.15 Dasar Pembebanan Biaya Direct Resources
Overhead ..................................................................
.
Tabel 4.16 Biaya Direct Resources Overhead RSMS .................
Tabel 4.17 Dasar Pembebanan Biaya Direct Resources...............
Overhead ...................................................................
Tabel 4.18 Pengeluaran RSMS Per Unit Tahun 2015 ..................
Tabel 4.19 Total Biaya Overhead Unit HD ..................................
Tabel 4.20 Pembebanan Biaya Overhead Terhadap Aktivitas
Pada Unit HD ..............................................................
Tabel 4.21 Biaya Satuan Unit HD RSMS.....................................
Tabel 4.22 Perbandingan Tarif Tindakan HD RSMS ...................
Tabel 4.23 Biaya BMHP Pihak B-Braun untuk KSO Satu Unit
Mesin Dialisis .............................................................
Tabel 4.24 Perbandingan antara Unit Cost Modifikasi
ABC-Baker dengan Tarif INA-CBG’s ........................
Tabel 4.25 Perbedaan Harga BMHP Single Use dan Re Use .......
Tabel 4.26 Biaya Pengeluaran dan Pemasukan Unit HD RSMS
Tahun 2015
.................................................................
Tabel 4.27 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang
dapat Memberi Profit bagi RS Tipe ...........................
Tabel 4.28 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang
dapat Memberi Profit bagi RS Tipe C ........................
 DAFTAR SINGKATAN

ABC : Activity Base Cost

BMHP : Bahan Medis Habis Pakai
BPJS : Badan Penyelenggara Jaminan Sosial
BPRB : Balai Pengobatan dan Rumah Bersalin
CBG : Case Base Group
HD : Hemodialisis
IGD : Instalasi Gawat Darurat
INA-CBG’s : Indonesia Case Base Grooups
ICU : Instalation Care Unit
JKN : Jaminan Kesehatan Nasional
KGH : Konsultan Ginjal Hipertensi
KSO : Kerjasama Operasional
KWH : Kilo Watt Hour
RSMS : Rumah Sakit Medika Stannia
SDM : Sumber Daya Manusia
SOP : Standar Operasional Prosedur
UHC : Universal Health Coverage
WHO : World Health Organization
 DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Curriculum Vitae

 xiv

ANALISIS PERHITUNGAN UNIT COST PELAYANAN

HEMODIALISIS TERHADAP PENETAPAN TARIF INA-
CBG’S DAN TARIF RUMAH SAKIT MEDIKA STANNIA
KABUPATEN BANGKA
(STUDI KASUS DI RS MEDIKA STANNIA KABUPATEN
BANGKA)

A CALCULATION ANALYSIS OF
UNIT COST FOR HEMODIALYSIS CARE IN RELATION TO
THE TARIFF DETERMINATION OF INA CBG’S AND
MEDIKA STANNIA HOSPITAL IN BANGKA
(A CASE STUDY ON MEDIKA STANNIA HOSPITAL IN
BANGKA)

Febriani 1, Firman Pribadi 2, Iwan Dewanto 3

Program Studi Manajemen Rumah Sakit, Program Pascasarjana,
Universitas Muhammadiyah Yogyakarta

INTISARI
Latar belakang: Penetapan tarif sebuah layanan kesehatan harus
diperhitungkan dengan tepat. Rumah Sakit Medika Stannia
(RSMS) membuka unit hemodialisis dengan penetapan tarif
layanan tanpa perhitungan unit cost terlebih dahulu. Perubahan
sistem pembayaran di era Jaminan Kesehatan Naional (JKN)
menimbulkan dampak terhadap pendapatan rumah sakit. Jumlah
klaim yang diterima mengikuti sistem Indonesia Case Base
Groups (INA-CBG’s). Rumah sakit mengalami sirplus negatif
pada unit ini.
Metode: Jenis penelitian ini adalah penelitian observasional yang
bersifat deskriptif dan rancangan penelitian ini adalah cross
sectional serta jenis data yang digunakan adalah data kuantitatif.
Metode analisis unit cost tindakan hemodialisis menggunakan
metode modifikasi ABC-Baker.
Hasil dan Pembahasan: Unit cost tindakan hemodialisis yang
dihitung berdasarkan metode modifikasi ABC-Baker adalah Rp
1.428.020. Perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker
menghasilkan biaya yang lebih besar dibandingkan klaim INA-
CBG’s sehingga mendapatkan selisih biaya sebesar Rp 586.720.
Biaya overhead pada hasil perhitungan unit cost di penelitian ini
cukup tinggi dikarenakan beberapa faktor yaitu biaya gaji
pegawai yang tinggi di unit non fungsional dan unit hemodialisis,
jumlah tindakan hemodialisis pada tahun tersebut sedikit dan
tingginya biaya direct tracing.
Kesimpulan: Terdapat selisih negatif antara perhitungan unit
cost modifikasi ABC-Baker pada tindakan hemodialisis dengan
klaim INA-CBG’s. Rumah sakit perlu melakukan upaya untuk
mengatasi selisih negatif tersebut.

Kata Kunci: Unit cost, Hemodialisis, INA-CBG’s, Activity

Based Costing
 ABSTRACT

Background: Determination of tariff in health care should be

calculated correctly. Medika Stannia Hospital hold hemodialysis
unit and they have not calculate the unit cost of hemodialysis
procedure. The changing of claim system in National Health
Insurance (JKN) era give an impact to hospital income. The
amount of hospital claim follow the rule of Indonesia Case Base
Groups (INA-CBG’s) system. The hospital got the negative
surplus from this unit.
Methods: This study is an observational and descriptive study.
The design of this study is cross sectional by using quantitative
data. The analysis method of hemodialysis unit cost applies
Activity Based Costing (ABC)-Baker modification.
Result and Discussion: The calculation result of Hemodialysis
unit cost by ABC-Baker modification method is as much as Rp
1.428.020. The calculation of unit cost based on ABC-Baker
modification method figured out a higher cost compared to the
claim of INA-CBG’s with the gap as much as Rp 586.720.
Overhead cost in this study was high, it caused the unit cost of
hemodialysis higher than claim INA-CBG’s. There was some
factors that contributed in tis condition such as the salary of
employees from non functional unit and hemodialisys unit is
high, the lack of total patient in 2015 and the consumeable
medical materials cost was expensive.
Conclusion: There is a negative gap between the calculations of
unit cost by ABC-Baker modification on Hemodialysis care with
INA-CBG’s claim. This condition requires hospital to make
efforts to manage this gap.

Key Word: Unit cost, Hemodialysis, INA-CBG’s, Activity

Based Costing
 1

BAB I
PENDAHULUA
N

A. Latar Belakang Masalah

WHO sudah menetapkan bahwa Universal Health

Coverage (UHC) adalah suatu ketentuan penting bagi negara

maju dan berkembang sehingga setiap negara

mengembangkan sistem pembiayaaan kesehatan dengan

tujuan menjamin kesehatan bagi seluruh rakyat. Ketentuan

ini diberlakukan untuk memastikan akses yang adil untuk

semua warga negara, baik untuk tindakan preventif,

promotif, kuratif, dan rehabilitatif pelayanan kesehatan

dengan biaya yang terjangkau (affordable cost) (Pusat

Kpmak UGM, 2013).

Pemerintah terus berusaha mensukseskan sistem

asuransi kesehatan (jaminan kesehatan nasional) saat ini

dengan mewajibkan seluruh warga negara Indonesia menjadi

peserta JKN (Jaminan Kesehatan Nasional). Oleh sebab itu

terdapat beberapa perubahan pada sistem pelayanan

kesehatan yang ada. Baik oleh para penyedia layanan

kesehatan milik pemerintah maupun yang mandiri (swasta).

Hal ini memberi dampak yang cukup bermakna pada

penyedia layanan non pemerintah atau swasta. Beberapa hal

yang mengalami perubahan secara langsung dan dirasakan

oleh pihak swasta yaitu terlihat dalam sistem pembayaran

jasa. Oleh sebab itu, tarif tindakan medis di rumah sakit pun

akan menyesuaikan dengan tarif yang telah ditentukan oleh

pemerintah. Rumah sakit swasta yang turut bergabung dalam

sistem JKN ini hendaknya lebih memperhatikan layanan

yang telah berjalan selama ini. Profit dari layanan yang

tersedia tentu akan berbeda di era JKN. Begitu pula pada unit

Hemodialisis (HD) di rumah sakit swasta, hendaknya

dievaluasi ulang apakah di era sistem JKN ini keuntungan

penambahan alat HD lebih memberikan profit atau

sebaliknya.

Hemodialisis adalah pembuangan racun dari darah

melalui mekanisme difusi dengan perantara membrane

semipermiabel melalui mekanisme sirkulasi di luar tubuh

(Dorland, 2007). Pada penderita gagal ginjal kronik, HD

dapat dilakukan dua atau tiga kali dalam satu minggu dengan

memberikan obat untuk diminum lainnya. Tindakan HD pada

pasien gagal ginjal kronik akan menigkatkan kualitas hidup

pasien. Fungsi ginjal yang telah rusak dapat diganti oleh

proses hemodialisa ini. Oleh sebab itu pada penderita gagal

ginjal kronik tindakan HD ini sangat dibutuhkan demi

menunjang kelangsungan hidup pasien tersebut.

Rumah sakit Medika Stannia (RSMS) bukan

merupakan satu-satunya rumah sakit swasta di kabupaten

Bangka yang memiliki unit pelayanan Hemodialisis.

Terdapat dua rumah sakit swasta yang menyediakan

pelayanan Hemodialisis di kabupaten Bangka, yaitu RS

Arsani dan RSMS. Berdasarkan data rekapitulasi RSMS

bulan Juni 2015 hingga bulan Juni 2016, terdapat 884 orang

pasien yang menjalani terapi HD, dengan rata-rata 68 orang

setiap bulannya. Jika melihat peluang bisnis, hal tersebut

akan menjadi menarik untuk menambah jumlah mesin HD

atau membuka unit pelayanan HD bagi rumah sakit

kompetitor.

Terkait dengan kebijakan pemerintah tentang JKN,

perlu dianalisis mengenai kendali mutu dan kendali biaya

pada pelayanan HD melalui perhitungan unit cost.

Diharapkan rumah sakit bisa lebih optimal dalam menyusun

dan menggunakan anggaran yang tersedia. Sistem JKN saat

ini memberikan besaran biaya untuk tindakan HD

berdasarkan paket yaang tertuang dalam INA-CBG’s.

Nominal paket biaya yang ditetapkan adalah berdasarkan

regional wilayah yang telah ditentukan oleh pemerintah

sebagaimana tertuang dalam Permenkes No. 59 tahun 2014.

Pada Permenkes tersebut kabupaten Bangka masuk ke dalam

regional V, dimana paket tarif untuk HD untuk rumah sakit

tipe D sebesar Rp 841.300,00. Tarif HD di RSMS saat ini

untuk pasien umum sebesar Rp 1.300.000,00.

Pemerintah terus aktif mensosialisasikan program

JKN ke seluruh wilayah Indonesia dengan harapan JKN

dapat mencakup seluruh rakyat Indonesia sebagai pesertanya.

Hal ini akan berdampak pada sistem pembayaran yang

diterima oleh fasilitas kesehatan terutama rumah sakit

swasta. Tarif pelayanan akan menyesuaikan tarif INA-

CBG’s. Dari informasi di atas, terdapat perbedaan tarif

tindakan HD di RSMS terhadap tarif INA-CBG’s. Dampak

dari ketidaksesuaian tarif tersebut dapat menimbulkan

beberapa kemungkinan bagi rumah sakit swasta. Rumah sakit

swasta bisa megalami kerugian hingga collapse.

Informasi unit cost dibutuhkan untuk memberikan

informasi kepada pihak eksternal atau pihak internal atau

manajemen rumah sakit yang kemudian oleh pihak eksternal

tersebut digunakan untuk mengambil keputusan dalam

hubungan mereka dengan pihak rumah sakit. Sebagai contoh,

pemerintah sebagai pihak eksternal rumah sakit

membutuhkan informasi tentang unit cost sebagai dasar

untuk mempertimbangkan besarnya tarif paket jaminan dan

pemberian subsidi. Pihak internal atau manajemen rumah

sakit membutuhkan informasi tentang unit cost untuk

berbagai kepentingan manajerial. Beberapa contoh manfaat

informasi unit cost bagi pihak manajemen rumah sakit adalah

untuk keperluan analisis efesiensi biaya, evaluasi kinerja

aktivitas, pengambilan keputusan taktis dan strategik dan

berbagai kepentingan lain, termasuk sebagai alat

bernegosiasi dengan pihak eksternal termasuk pemerintah

(Hansen & Maryanne, 2005). Menurut Freench et al (2015),

penetapan unit cost dapat membantu pihak rumah sakit

dalam menyusun tarif suatu tindakan medis.

Penentuan tarif HD di RSMS sendiri berdasarkan

tarif HD yang berlaku di RS Bhakti Timah, yang merupakan

rumah sakit yayasan induk RSMS. Tarif tindakan HD di

RSMS adalah sebesar Rp 1.300.000,00. Perhitungan unit

cost dari tindakan HD di RSMS belum dihitung

menggunakan metode ABC. Analisis biaya unit cost dari

tindakan HD di RSMS baru dihitung sebagian dan belum

memasukkan biaya overhead yang ada. Selama berjalan

kurang lebih dua tahun terakhir, unit HD masih belum

memberi keuntungan terhadap pemasukan rumah sakit

sehingga pihak rumah sakit menyambut baik dengan adanya

penelitian ini, diharapkan

 dapat membantu rumah sakit dalam menentukan tarif yang

sesuai pada tindakan HD dan dapat melihat perbedaan tarif

yang sesuai unit cost metode ABC dengan tarif INA-CBG’s.

B. Rumusan Masalah

Berdasarkan permasalahan yang diuraikan di atas,

maka yang menjadi rumusan masalah adalah berapa biaya

unit cost tindakan HD di Rumah Sakit Medika Stannia

kabupaten Bangka berdasarkan metode modifikasi ABC-

Baker dan berapa selisih biaya unit cost tindakan HD di

Rumah Sakit Medika Stannia kabupaten Bangka

dibandingkan dengan tarif INA-CBG’s.

C. Tujuan Penelitian

1. Tujuan Umum

Untuk mengetahui perhitungan tarif berdasarkan unit cost

metode modifikasi ABC-Baker pada pelayanan HD di

Rumah Sakit Medika Stannia kabupaten Bangka.

2. Tujuan Khusus

a. Untuk mengetahui selisih antara unit cost terhadap tarif

pelayanan HD yang berlaku.

b. Untuk mengetahui selisih antara tarif yang dihitung

berdasarkan unit cost dengan INA-CBG’s yang berlaku

pada pelayanan HD.

D. Manfaat Penelitian

1. Manfaat teoritis

Untuk menambah wawasan dan pengetahuan yang

berkaitan dengan masalah yang diteliti yaitu analisis

perhitungan unit cost pada pelayanan HD di Rumah Sakit

Medika Stannia kabupaten Bangka.

2. Manfaat praktis

a. Bagi rumah sakit

Memberikan gambaran tentang analisis perhitungan

unit cost suatu tindakan terhadap kesesuaian tarif yang

berlaku dan memberi informasi data untuk alokasi dana

belanja pada rumah sakit serta memberi gambaran

 kepada rumah sakit swasta lainnya yang ingin

membuka unit pelayanan HD di era JKN.

b. Bagi Institusi Pendidikan

Sebagai bahan masukan dalam kegiatan proses belajar

mengajar dan menambah bahan kajian keilmuan,

terutama mengenai perhitungan unit cost.

c. Bagi peneliti

Mendapatkan pengalaman nyata mengenai analisa

perhitungan unit cost pada pelayanan HD.

d. Bagi penelitian selanjutnya

Sebagai salah satu sumber bacaan untuk penelitian dan

pengembangan selanjutnya dibidang analisa

perhitungan unit cost pada pelayanan HD.

 BAB II

TINJAUAN PUSTAKA

A. Sistem Jaminan Kesehatan Nasional

Dalam buku panduan sosialisasi Jaminan Kesehatan

Nasional (Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2012),

dijelaskan bahwa asuransi kesehatan bertujuan untuk

mengurangi resiko masyarakat menanggung biaya kesehatan

dari kantong sendiri, dalam jumlah yang sulit diprediksi dan

terkadang memerlukan biaya yang sangat besar. Untuk itu

diperlukan suatu jaminan dalam bentuk asuransi kesehatan,

dimana pembiayaan kesehatan ditanggung bersama secara

gotong royong oleh keseluruhan peserta, sehingga tidak

memberatkan secara orang per orang.

JKN bukan suatu asuransi kesehatan yang

mengedepankan profit, JKN merupakan jaminan kesehatan

nasional yang bersifat sosial diberikan secara merata oleh

pemerintah kepada seluruh rakyat Indonesia. Penerapan

jaminan kesehatan sosial ini dipandang penting untuk

diterapkan di Indonesia, karena memiliki beberapa

keuntungan; pertama, memberikan manfaat yang

komprehensif dengan tarif yang terjangkau. Kedua,

menerapkan prinsip kendali biaya dan kendali mutu,

sehingga peserta bisa mendapatkan pelayanan yang bermutu

dengan biaya yang memadai dan terkendali, bukan “terserah

dokter” atau “terserah rumah sakit”. Ketiga, asuransi

kesehatan sosial menjamin pembiayaan pelayanan kesehatan

yang berkelanjutan. Keempat, asuransi kesehatan sosial bisa

digunakan diseluruh wilayah Indonesia. Oleh sebab itu,

untuk melindungi seluruh warga, kepesertaan JKN bersifat

wajib (Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2012).

JKN merupakan bagian dari Sistem Jaminan Sosial

Nasional (SJSN), yang diselenggarakan melalui mekanisme

Asuransi Kesehatan Sosial yang bersifat wajib (mandatory)

berdasarkan undang-undang no 40 tahun 2004 tentang

Sistem Jaminan Sosial Nasional. Penerapan sistem JKN ini

bertujuan agar semua penduduk Indonesia terlindungi dalam

sistem asuransi, sehingga mereka dapat memenuhi

kebutuhan dasar kesehatan masyarakat yang layak. Prinsip

jaminan kesehatan nasional (Kementrian Kesehatan

Republik Indonesia, 2012):

1. Prinsip gotong royong

Prinsip gotong royong berarti peserta yang mampu

membantu peserta yang kurang mampu, peserta yang sehat

membantu yang sakit atau yang beresiko tinggi, dan peserta

yang sehat membantu yang sakit. Dengan demikian, melalui

prinsip gotong royong jaminan sosial dapat menumbuhkan

keadilan sosial bagi seluruh rakyat Indonesia.

2. Prinsip nirlaba

Dana yang dikumpulkan dari masyarakat adalah dana

amanat, sehingga hasil pengembangannya akan

dimanfaatkan sebesar-besarnya untuk kepentingan peserta.

3. Prinsip portabilitas

Prinsip ini dimaksudkan untuk memberikan jaminan

yang berkelanjutan kepada peserta meskipun mereka

berpindah pekerjaan atau tempat tinggal dalam wilayah

Negara Kesatuan Republik Indonesia.

 4. Prinsip kepesertaan bersifat wajib

Kepesertaan wajib dimaksudkan agar seluruh rakyat

menjadi peserta sehingga dapat terlindungi. Meskipun

bersifat wajib bagi seluruh rakyat, penerapannya tetap

disesuaikan dengan kemampuan ekonomi rakyat dan

pemerintah serta kelayakan penyelenggaraan program.

5. Prinsip dana amanat

Dana yang terkumpul dari iuran peserta merupakan

dana titipan kepada badan penyelenggara jaminan sosial

(BPJS) untuk dikelola sebaik-baiknya dalam rangka

mengoptimalkan dana tersebut untuk kesejahteraan peserta.

6. Prinsip hasil pengelolaan dana jaminan sosial

Dipergunakan seluruhnya untuk pengembangan

program dan untuk sebesar-besarnya kepentingan peserta.

B. Indonesia Case Base Groups (INA-CBG’s)

Sistem pembayaran INA-CBG’s merupakan

pembayaran berdasarkan tarif pengelompokan diagnosis

yang mempunyai kedekatan secara klinis dan homogenitas

sumber daya yang dipergunakan. Rumah sakit akan

mendapat pembayaran berdasarkan rata-rata biaya yang

dihabiskan oleh suatu kelompok diagnosis. Sistem ini telah

diterapkan oleh Kementerian Kesehatan Republik

Indonsesia dalam rangka meningkatkan mutu pelayanan

khususnya untuk masyarakat miskin sejak tahun 2010.

Sistem ini bersifat dinamis yang artinya total jumlah CBG

bisa disesuaikan berdasarkan kebutuhan sebuah negara.

Sistem ini juga dapat digunakan jika terdapat perubahan

dalam pengkodean diagnosa dan prosedur sesuai dengan

sistem klarifikasi baru (Kementrian Kesehatan Republik

Indonesia, 2013).

Pengelompokan ini dilakukan dengan menggunakan

kode-kode tertentu yang terdiri dari 14.500 kode diagnosa

(ICD-10) dan 7.500 kode prosedur/tindakan (ICD-9 CM).

Untuk mengkombinasi ribuan kode tersebut tidak mungkin

dilakukan secara manual. Perangkat yang digunakan untuk

mongkombinasi kode tersebut disebut grouper. Grouper ini

menggabungkan sekitar 23.000 kode ke dalam banyak

 kelompok atau group yang terdiri dari 23 MCD (Major

Diagnotic Category), terdiri pula dari 1077 kode INA-DRG

yang terbagi menjadi 789 kode untuk rawat inap dan 288

kode untuk rawat jalan.

Tabel 2.1 Pembagian Regional Tarif INA-CBG’s

Regional I Regional II Regional III Regional IV Regional V

Pulau Jawa Sumatera NAD, Kalimantan Kep. Bangka
Barat, Riau, Sumatera Selatan dan Belitung, NTT,
Sumatera Utara, Jambi, Kalimantan Kalimantan
Selatan, Bali Bengkulu, Tengah Timur,
dan NTB Kep. Riau, Kalimantan
Kalimantan Utara, Maluku,
Barat, dan Maluku Utara,
Sulawesi Papua dan
Papua Barat
Sumber: PERMENKES NO 27: Petunjuk Teknis Sistem INA CBG’s, (2013)

Prosedur dialisa pada tarif INA-CBG’s memiliki

kode diagnosa kode N 3-15-0. Tindakan HD masuk ke

dalam prosedur dialisa, sehingga pada proses coding akan

tertulis kode tersebut. Tarif prosedur dialisa untuk rumah

sakit tipe D regional V yaitu sebesar Rp 841.300,- .Nilai

ketetapan tarif ini akan berbeda pada tipe rumah sakit dan

regionalisasinya. RSMS berada pada regioanal V dengan

tipe rumah sakit kelas D. Untuk penentuan tarif HD sendiri,

di grouper tarif INA-CBG’s rawat jalan tindakan HD akan

ditetapkan sebagai proses dialisis dengan tarif yang telah

ditentukan sesuai regional dan tipe rumah sakit.

Manfaat yang diperoleh dari penerapan kebijakan

program case based groups secara umum adalah secara

medis dan ekonomi. Dari segi medis, para klinisi dapat

mengembangkan perawatan pasien secara komprehensif,

tetapi langsung kepada penanganan penyakit yang diderita

oleh pasien. Secara ekonomi, dalam hal ini keuangan

(costing) kita jadi lebih efisien dan efektif dalam

penganggaran biaya kesehatan. Sarana pelayanan kesehatan

akan menghitung dengan cermat dan teliti dalam

penganggarannya.

Manfaat bagi pasien antara lain sebagai berikut:

1. Adanya kepastian dalam pelayanan dengan prioritas

pengobatan berdasarkan derajat keparahan

2. Adanya batasan pada lama rawat (length of stay) pasien

mendapat perhatian lebih dalam tindakan medis dari para

 petugas rumah sakit, karena berapapun lama rawat yang

dilakukan biayanya sudah ditentukan

3. Pasien menerima kualitas pelayanan lebih baik

4. Mengurangi pemeriksaan dan penggunaan alat medis

yang berlebihan oleh tenaga medis sehingga mengurangi

resiko yang dihadapi pasien.

Manfaat bagi rumah sakit dengan diterapkan sistem

case based groups ini adalah: 1) rumah sakit mendapat

pembiayaan berdasarkan kepada beban kerja sebenarnya, 2)

dapat meningkatkan mutu dan efesiensi pelayanan rumah

sakit, 3) bagi dokter atau klinisi dapat memberikan

pengobatan yang tepat untuk kualitas pelayanan lebih baik

berdasarkan derajat keparahan, meningkatkan komunikasi

antar spesialisi atau multidisiplin ilmu agar perawatan dapat

secara komprehensif serta dapat memonitor secara lebih

objektif, 4) perencanaan budget anggaran pembiayaan dan

belanja yang lebih akurat, 5) dapat untuk mengevaluasi

kualitas pelayanan yang diberikan oleh masing-masing

klinisi, 6) keadilan (equity) yang lebih baik dalam

 pengalokasian budget anggaran, 7) mendukung sistem

perawatan pasien dengan menerapkan clinical pathway.

Manfaat bagi pemerintah (provider) antara lain; 1)

dapat meningkatkan efisiensi dalam pengelolaan anggaran

pembiayaan kesehatan, 2) dengan anggaran pembiayaan

yang efisien, equity terhadap masyarakat luas akan

terpenuhi, 3) secara kualitas pelayanan yang diberikan akan

lebih baik sehingga meningkatkan kepuasan pasien dan

provider atau pemerintah, 4) perhitungan tarif pelayanan

lebih objektif dan berdasarkan kepada biaya yang

sebenarnya.

C. Hemodialisis

Hemodialisis adalah pembuangan racun dari darah

melalui mekanisme difusi dengan perantara membrane

semipermiabel melalui mekanisme sirkulasi di luar tubuh

(Dorland, 2007). Secara garis besar hemodialisis dapat

diartikan sebagai prosedur medis yang menggunakan mesin

khusus untuk menyaring produk racun dalam darah dan

mengembalikan kandungan darah normal pada pasien

dengan penyakit gagal ginjal. Tindakan hemodialisis pada

penderita gagal ginjal kronis biasa dilakukan dua hingga tiga

kali dalam seminggu. Selain itu pasien juga mendapat obat

untuk diminum. Proses pembersihan ini hanya bisa

dilakukan di luar tubuh, sehingga memerlukan suatu jalan

masuk ke dalam aliran darah yang disebut sebagai vascular

acces point (Novicky, 2007).

Satu sesi hemodialisis memakan waktu sekitar 3-5

jam. Selama ginjal tidak berfungsi maka selama itu pula

hemodialisis diperlukan, kecuali ginjal yang rusak diganti

oleh ginjal baru dari donor (Havens dan Terra, 2005).

Tujuan hemodialisis menurut Havens dan Terra adalah:

1. Menggantikan fungsi ginjal dalam fungsi eksresi, yaitu

membuang sisa-sisa metabolisme dalam tubuh seperti

ureum, kreatinin dan sisa metabolisme yang lain.

2. Menggantikan fungsi ginjal dan mengeluarkan cairan

tubuh yang seharusnya dikeluarkan sebagai urin saat

ginjal sehat.
3. Meningkatkan kualitas hidup pasien yang menderita

penurunan fungsi ginjal.

4. Menggantikan fungsi ginjal sambil menunggu program

pegobatan yang lain.

Adapun tahapan hemodialisis yaitu;

1. Rinsing; Membilas mesin dengan cairan desinfektan dan

air di dalam sirkulasi mesin.

2. Setting: Memasang selang pada infuse.

3. Premming: Mengisi NaCl ke saluran extral corporeal.

4. Soaking: Menyambung dialiser dengan dialisat.

5. Aksesing: Melakukan akses vaskuler pasien.

6. Programming: Memprogram mesin.

7. Processing: Proses dialisa.

8. Ending: Mengakhiri hemodialisis.

Mesin HD di RSMS saat ini berjumlah empat buah

dengan merk yang sama yaitu B-Braun. Mesin ini dibeli

dengan sistem KSO. Proses HD pada mesin yang digunakan

ini dengan single use. Pertimbangan rumah sakit memilih

single use pada proses HD yaitu lebih rendahnya biaya

 pemeliharaan single use dibandingkan re-use. Sebagai

rumah sakit tipe D yang dalam proses menuju tipe C, rumah

sakit mempertimbangkan untuk menghemat biaya

pemeliharaan mesin HD, karena pasien yang menjalani

tindakan HD di RSMS sebagian besar adalah peserta JKN.

D. Clinical Pathway

Clinical Pathway (alur pelayanan medik) adalah

suatu konsep pelayanan terpadu yang merangkum setiap

langkah yang diberikan kepada pasien berdasarkan standar

pelayanan medis, standar asuhan keperawatan dan standar

pelayanan tenaga kesehatan lainnya, yang berbasis bukti

dengan hasil yang dapat diukur dalam jangka waktu tertentu

selama di rumah sakit. Menurut Sitorus (2011), penerapan

clinical pathway merupakan sebuah pendekatan yang dapat

digunakan dalam rasionalisasi biaya tanpa mengurangi mutu.

Menurut Amrizal (2005), clinical pathway

merupakan suatu alat audit untuk manajemen dan klinis,

dimulai sejak kegiatan pasien saat mendaftar dan berakhir

saat pasien dinyatakan sembuh dan boleh pulang ke rumah.

Ia menyatukan rencana pelayanan kesehatan dan asuhan

keperawatan dengan terapi lain seperti gizi, fisioterapi dan

kejiwaan. Clinical pathway bukan merupakan standar

pelayanan atau pengganti penilaian klinis atau pengganti

perintah dokter, melainkan suatu dokumen yang terorganisir

untuk memudahkan proses perawatan pasien dan

mengefektifkan pelayanan klinis dan fungsional dengan

menghubungkan pendekatan tim dengan klinis.

Menurut Feuth dan Claes (2008), komponen clinical

pathway yaitu:

1. Timeline

2. Kategori pelayanan, aktivitas, dan intervensinya

3. Kriteria hasil jangka menengah dan jangka panjang

4. Variasi pencatatan

RSMS memiliki SOP atau Standar Operasional

Prosedur untuk tindakan HD yang telah disetujui oleh

direktur selaku pimpinan rumah sakit.

 Tabel 2.2 SOP Hemodialisa RSMS

PASIEN HEMODIALISA RAWAT JALAN

RS MEDIKA STANNIA
No. Dokumen 10/SOP HD.04000/III/15
Pengertian Pasien yang memerlukan tindakan hemodialisa dan pasien yang
berasal dari rawat jalan dengan instruksi dokter penanggung
jawab atau dokter spesialis penyakit dalam yang mendapatkan
pendelegasian dari dokter penanggung jawab.
Tujuan 1. Memberikan kemudahan dalam pelayanan.
2. Memberikan pelayanan hemodialisa untuk meningkatkan
kualitas hidup penderita penyakit ginjal.
3. Meminimalkan komplikasi selama hemodialisa.
Kebijakan Dilakukan pada setiap pasien yang membutuhkan hemodialisa
yang berasal dari rawat jalan atas instruksi dokter penanggung
jawab atau dokter spesialis penyakit dalam.
Prosedur 1. Melakukan pendaftaran melalui loket pendaftaran dengan
registrasi ke unit hemodialisa.
2. Lakukan pemeriksaan laboratorium sesuai dengan protap
penerimaan pasien hemodialisa untuk pasien yang pertama
kali hemodialisa dan untuk pasien yang sudah pernah
hemodialisa lakukan pemeriksaan laborat rutin.
3. Bila pasien memerlukan hemodialisa, petugas rawat jalan
mengkonsultasikan ke dokter penanggung jawab
hemodialisa.
4. Bila dokter memberi instruksi untuk hemodialisa, lakukan
 PASIEN HEMODIALISA RAWAT JALAN
RS MEDIKA STANNIA
No. Dokumen 10/SOP HD.04000/III/15
protap penerimaan pasien hemodialisa.
5. Petugas rawat jalan mendaftar kepada unit hemodialisa
untuk klarifikasi tempat dan jadwal hemodialisa.
6. Setelah pasien siap, diantar oleh petugas rawat jalan ke unit
hemodialisa.
7. Dilakukan tindakan hemodialisa.
8. Setelah tindakan hemodialisa selesai, rencanakan
pemeriksaaan ulang laboratorium sesuai permintaan dokter
(Hb, Hmt, urem, creatinin dan kalium).
9. Lakukan pemeriksaan laboratorium HbsAg (anti Hcv bila
memungkinkan) setiap 6 bulan sekali.
10. Lakukan pemeriksaan laborat rutin (darah rutin, GDS,
Ureum, Creatinin setiap bulan atau sesuai permintaan
dokter/pasien).
Unit - Ruang HD
Terkait - Rawat Jalan
Sumber: RSMS
Gambar 2.1 Alur Pelayanan Pasien HD RSMS
 Pasien Rawat Jalan/ Rutin/ Pasien Travelling

Pendaftaran

IGD/ Poli
(Ada rujukan/ surat travelling HD cito dari dokter)

Mendaftar ke unit HD

Pasien dilakukan tindakan HD

Rinsing;Membilasmesindengancairan desinfektan
dan air di dalam sirkulasi mesin.
Setting: Memasang selang pada infuse.
Premming: Mengisi NaCl ke saluran extral
corporeal.
 Soaking: Menyambungdialiserdengan
dialisat.
Aksesing: Melakukan akses vaskuler pasien.
Programming: Memprogram mesin.
Processing: Proses dialisa.
Ending: Mengakhiri hemodialisis.

Pasien pulang

Sumber: RSMS
 Pada tindakan HD berdasarkan clinical pathway di

atas dapat ditentukan biaya yang berpengaruh terhadap

tindakan HD, biaya-biaya tersebut meliputi:

1. Bagian Pendaftaran

Pada pendaftaran pasien HD akan melibatkan beberapa

bagian seperti administrasi dan rekam medis.

2. IGD/ Poli

Pasien HD yang harus mendapat surat rujukan dari IGD

akan melibatkan bagian IGD yaitu dokter jaga IGD.

3. Unit HD

Pada unit HD sendiri akan melibatkan tindakan medis

yang nantinya menghasilkan biaya BMHP dan jasa

dokter. Selain itu secara tidak langsung biaya lain yang

muncul berupa biaya listrik, telepon, kebersihan dan alat

tulis kantor.
 E. Biaya dan Tarif

1. Biaya

Biaya didefinisikan sebagai kas atau nilai ekuivalen

kas yang dikorbankan untuk mendapatkan barang atau jasa

yang diharapkan membawa manfaat pada masa kini dan

masa akan datang untuk organisasi (Hansen & Mowen,

2006). Menurut Kuswadi (2007), biaya adalah semua

pengeluaran untuk mendapatkan barang atau jasa dari pihak

ketiga. Barang atau jasa dimaksud dapat dalam rangka dijual

kembali atau dalam rangka untuk menjual barang atau jasa

yang diperdagangkan, baik yang berkaitan maupun diluar

usaha pokok perusahaan.

Penggolongan biaya adalah proses pengelompokkan

biaya atas keseluruhan elemen-elemen biaya secara

sistematis ke dalam golongan-golongan tertentu yang lebih

rinci untuk dapat memberikan informasi biaya yang lebih

lengkap. Menurut Mulyadi (2007), biaya dapat digolongkan

menurut objek pengeluaran, fungsi pokok dalam perusahaan,

hubungan biaya dengan sesuatu yang dibiayai, perilaku

biaya dalam hubungannya dengan perubahan volume

kegiatan dan jangka waktu manfaatnya.

Berdasarkan pengelompokan biaya di atas, maka

dapat dijelaskan sebagai berikut:

a. Biaya menurut objek pengeluaran, pengklasifikasian biaya

didasarkan atas nama pengeluaran seperti deprisiasi mesin

dan biaya asuransi.

b. Biaya menurut fungsi pokok dalam perusahaan dibagi

menjadi biaya produksi dan biaya non produksi (Garrison

& Norren, 2006).

1) Biaya produksi

Semua biaya yang dikeluarkan untuk mengelola

bahan baku menjadi produksi yang siap dijual di

pasaran. Biaya produksi digolongkan menjadi tiga

kategori yaitu: bahan langsung, tenaga kerja

langsung, biaya overhead pabrik.

2) Biaya non produksi

Umumnya biaya non produksi dibagi menjadi

dua yaitu biaya pemasaran atau penjualan dan biaya

 administrasi. Biaya pemasaran atau penjualan

meliputi semua biaya yang diperlukan untuk

menangani pesanan konsumen dan memperoleh

produk atau jasa untuk disampaikan kepada

konsumen. Biaya-biaya tersebut pemerolehan

pesanan (order getting) dan pemenuhan pesanan

(order filling). Biaya pemasaran meliputi

pengiklanan, pengiriman, perjalanan dalam rangka

penjualan, gaji dan biaya penyimpanan produk jadi.

Biaya administrasi meliputi pengeluaran eksekutif

dan organisasional yang berkaitan dengan

manajemen atau organisasi.

c. Penggolongan biaya menurut hubungan biaya dengan

suatu yang dibiayai, dapat berupa produk atau

departemen, hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai,

biaya dapat dikelompokkan menjadi dua golongan, yaitu;

biaya langsung (direct cost) dan biaya tak langsung

(indirect cost).
d. Dalam hubungan prilaku dengan perubahan volume

aktivitas, penggolongan biaya dibagi menjadi empat

kategori:

1) Biaya Variabel (Variable cost)

Biaya variabel adalah biaya yang volumenya

dipengaruhi oleh perubahan volume kegiatan atau

banyaknya produksi (output). Contoh biaya variabel

adalah biaya bahan baku, biaya tenaga kerja

langsung.

2) Biaya Semivariabel

Adalah biaya yang jumlah totalnya berubah

tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan.

Biaya semivariabel mengandung unsur biaya tetap

dan biaya variabel, contoh; biaya listrik yang

digunakan.

3) Biaya Semi Fix

Adalah biaya yang tetap untuk tingkat volume

kegiatan tertentu dan berubah dengan jumlah yang

konstan pada volume produksi tertentu.

 4) Biaya Tetap

Adalah biaya yang jumlah totalnya tetap

konstan tidak dipengaruhi perubahan volume

kegiatan atau aktivitas sampai tingkat kegiatan

tertentu, contoh biaya tetap adalah biaya gaji

pegawai. Biaya tetap adalah biaya yang secara relatif

tidak dipengaruhi oleh jumlah produk yang

dihasilkan (output). Biaya ini harus tetap dikeluarkan

terlepas dari persoalan apakah pelayanan diberikan

atau tidak. Misalnya, biaya menyewa gedung,

dimana besarnya tidak berubah meskipun jumlah

pasien beberapa saja perhari, biaya pendidikan

(diklat) dan sebagainya.

e. Menurut jangka waktu manfaatnya, biaya dibagi dua

bagian, yaitu:

1) Pengeluaran modal (capital expenditure), yaitu

pengeluaran yang akan memberikan manfaat pada

periode akuntansi atau pengeluaran yang akan datang.

 2) Pengeluaran pendapatan (revenue expenditure),

pengeluaran yang akan memberikan manfaat hanya

pada periode akuntansi dimana pengeluaran itu terjadi.

Menurut Mulyadi (1993), ada beberapa metode

analisis biaya yang dikembangkan, yaitu:

a. Simple Distribution

Sesuai dengan namanya metode ini sangat sederhana

yaitu melakukan distribusi biaya-biaya yang dikeluarkan

di pusat biaya penunjang langsung ke berbagai pusat

biaya produksi. Distribusi ini dilakukan satu persatu dari

masing-masing pusat biaya penunjang tertentu adalah

unit-unit produksi yang relevan, yaitu yang secara

fungsional diketahui mendapat dukungan dari unit

penunjang tertentu tersebut. Kelebihan metode ini adalah

kesederhanaannya sehingga mudah dilakukan. Namun

kelemahannya adalah asumsi bahwa dukungan fungsional

hanya terjadi antara unit penunjang dengan unit produksi.

Padahal dalam praktek kita ketahui bahwa antara sesama

unit penunjang bisa juga terjadi transfer jasa, misalnya

 direksi yang mengawasi unit dapur, unit dapur yang

memberi makan kepada direksi dan staf administrasi dan

lain sebagainya.

b. Step Down Method

Untuk mengatasi kelemahana simple distribution

method tersebut, dikembangkan metode distribusi anak

tangga (step down method). Dalam metode ini dilakukan

distribusi biaya unit penunjang kepada unit penunjang lain

dan unit produksi. Cara distribusi biaya dilakukan secara

berturut-turut, mulai dengan unit penunjang yang

biayanya terbesar. Biaya unit penunjang tersebut

didistribusikan ke unit-unit lain (penunjang dan produksi

yang relevan). Setelah selesai dilanjutkan dengan

distribusi biaya dari unit penunjang lain yang biayanya

nomor dua terbesar. Proses ini dilakukan sampai semua

biaya unit penunjang habis didistribusikan ke unit

produksi.

Dalam metode ini mengandung dua elemen biaya

yaitu biaya asli unit penunjang bersangkutan ditambah

 biaya yang diterima dari unit penunjang lainnya.

Kelebihan metode ini adalah dilakukan distribusi dari unit

penunjang ke unit penunjang lainnya. Namun sebenarnya

distribusi ini belum sempurna, karena distribusi tersebut

hanya terjadi satu arah. Seakan-akan fungsi tunjang

menunjang antar sesama unit penunjang hanya terjadi

sepihak. Padahal dalam kenyataan bisa saja hubungan

tersebut timbal balik.

c. Double Distribution Method

Dalam metode ini pada tahap pertama dilakukan

biaya yang dikeluarkan di unit penunjang ke unit

penunjang lain dan unit produksi. Hasilnya sebagian biaya

unit penunjang sudah didistribusikan ke unit produksi,

akan tetapi sebagian masih berada di unit penunjang.

Artinya, ada biaya yang tertinggal di unit penunjang, yaitu

biaya yang diterimanya dari unit penunjang lainnya. Biaya

yang masih berada di unit penunjang ini dalam tahap

selanjutnya didistribusikan ke unit produksi, sehingga

tidak ada lagi biaya yang tersisa di unit penunjang. Karena

 dalam metode ini dilakukan dua kali distribusi maka

metode tersebut disebut metode distrubusi ganda.

d. Multiple Distribution Method

Dalam metode ini model distribusi biaya dilakukan

secara lengkap, yaitu antar semua unit penunjang, dari

unit penunjang ke unit produksi dan antar sesama unit

produksi. Distribusi antara unit tersebut dilakukan kalau

memang ada hubungan fungsional antar keduanya. Jika

dapat dikatakan bahwa multiple distribution method pada

dasarnya adalah double distribution plus alokasi antara

sesama unit produksi. Contohnya antara unit neonatalogi

dengan kebidanan ada distribusi biaya, oleh karena itu

bisa terjadi spesialis anak harus membantu bagian

kebidanan manakala menghadapi persalinan dari ibu

dengan vitium cordis. Demikian juga akan ada alokasi

dari bagian jantung dan kebidanan oleh karena persalinan

semacam itu diperlukan jasa ahli jantung di bagian

kebidanan.
e. Activity Based Counting Method (ABC Method)

Metode ini merupakan metode terbaik dari berbagai

metode analisis biaya yang ada. Metode ini merupakan

alternatif pentuan harga pokok produk atau jasa yang saat

ini cukup dikenal dan sangat relevan. Metode ini

merupakan suatu sistem informasi pekerjaan atau aktivitas

yang mengkonsumsi sumber daya dan menghasilkan nilai

bagi konsumen

2. Tarif

Menurut Trisnantoro (2009), tarif adalah nilai suatu

jasa pelayanan yang ditetapkan dengan ukuran sejumlah

uang berdasarkan pertimbangan bahwa dengan nilai uang

tersebut sebuah rumah sakit bersedia memberikan jasa

kepada pasien. Primadinta (2009) menyebutkan bahwa

dalam penetapan tarif rumah sakit harus selalu berpedoman

pada biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan

pelayanannya, sebab bila rumah sakit menetapkan tarif

dibawah biayanya, maka rumah sakit tersebut akan

mengalami kerugian sehingga kelangsungan hidup rumah

sakit tidak terjamin. Perkembangan pelayanan pada masa

kini tidak harus selalu pada penentuan tarif biaya pelayanan

yang diberikan dan bukan pada persaingan semata.

Manajer rumah sakit harus menetapkan lebih dahulu

tujuan penetapan tarif sebelum menentukan tarif itu sendiri.

Tujuan tersebut berasal dari perusahaan itu sendiri yaitu

rumah sakit yang selalu berusaha menetapkan harga barang

dan jasa setepat mungkin. Tujuan penetapan tarif menurut

Trisnantoro (2009) antara lain:

a. Penetapan tarif untuk pemulihan biaya

Tarif dapat ditetapkan untuk meningkatkan pemulihan

biaya rumah sakit. Keadaan ini terutama terdapat pada

rumah sakit pemerintah yang semakin lama semakin

berkurang subsidinya.

b. Penetapan tarif untuk subsidi silang

Dalam manajemen rumah sakit diharapkan ada

kebijakan agar masyarakat ekonomi kuat dapat ikut

meringankan pembiayaan pelayanan rumah sakit bagi

masyarakat ekonomi lemah.

c. Penetapan tarif untuk meningkatkan akses pelayanan

Ada suatu keadaan rumah sakit mempunyai misi untuk

melayani masyarakat miskin. Oleh sebab itu pemerintah

atau pemilik rumah sakit ini mempunyai kebijakan

penetapan tarif serendah mungkin.

d. Untuk meningkatkan mutu pelayanan

Di berbagai rumah sakit pemerintah daerah dan swasta,

kebijakan penetapan tarif pada bangsal VIP dilakukan

berdasarkan pertimbangan untuk meningkatkan mutu

pelayanan dan kepuasan kerja dokter spesialis

e. Penetapan tarif untuk tujuan lain

Misalnya untuk mengurangi pesaing, memaksimalkan

pendapatan, meminimalkan penggunaan, menciptakan

cooperate image (meningkatkan citra).

F. Unit Cost Metode ABC (Activity Based Costing)

Semakin derasnya arus teknologi dan

informasi, perusahaan dituntut untuk lebih dapat

mempertahankan kelangsungan hidup perusahaan tersebut

dalam persaingan global yang ditentukan oleh penerapan

berbagai macam strategi perusahaan. Bervariasinya sumber

daya yang diperlukan untuk memproduksi suatu produk,

maka perusahaan pun harus dapat menggunakan sumber

daya tersebut dengan lebih efektif dan efisien dibandingkan

dengan perusahaan lain yang sejenis. Perhitungan biaya

produksi yang dikeluarkan perusahaan untuk menghasilkan

suatu produk pun haruslah akurat, sehingga perusahaan

dapat menentukan harga jual yang kompetitif di pasar global

ini (Simbolon, 2008).

1. Pengertian Metode ABC (Activity-Based Costing)

Metode Activity Based Costing systems (ABC

systems) adalah sistem informasi biaya yang berorientasi

pada penyediaan informasi lengkap tentang aktivitas

untuk memungkinkan personel perusahaan melakukan

 pengelolaan terhadap aktivitas. Sistem informasi ini

menggunakan aktivitas sebagai basis serta pengurangan

biaya dan penentuan secara akurat biaya produk atau jasa

sebagai tujuan. Sistem informasi ini diterapkan dalam

perusahaan manufaktur, jasa, dan dagang (Mulyadi,

2003). Definisi Activity-Based Costing menurut Maher

dkk (2009) adalah, "a cost method that first assigns costs

to activities and then asigns them to product based on the

product consumption of activities.” Sementara itu, Donald

dkk (2007) menjelaskan bahwa, “ABC is method of

product costing that focused on the activities performed

to produce product. It then asigns the cost of activities to

product by using cost drivers that measure the activities

performed.”

2. Tujuan ABC (Activity-Based Costing)

Menurut Mulyadi (2003), tujuan Activity Based

Costing adalah untuk mengalokasikan biaya ke transaksi

dari aktivitas yang dilaksanakan dalam suatu organisasi

 dan kemudian mengalokasikan biaya tersebut secara tepat

ke produk sesuai dengan pemakaian aktivitas setiap

produk.

3. Konsep Dasar ABC (Activity-Based Costing)

Mulyadi (2003) menjelaskan beberapa pemikiran

dasar konsep Activity Based Costing adalah sebagai

berikut:

a. Kegiatan menimbulkan biaya

Activity Based Costing berangkat dengan

anggapan bahwa sumber daya pembantu atau sumber

daya tidak langsung menyediakan kemampuan untuk

melaksanakan kegiatan, bukan sekedar menyebabkan

timbulnya biaya yang harus dialokasikan.

b. Produk menyebabkan timbulnya permintaan dan

kegiatan

Konsep dasar Activity Based Costing menyebutkan

bahwa biaya merupakan konsumsi sumber daya (seperti

bahan baku, sumber daya manusia, tekhnologi, modal)

 dihubungkan dengan kegiatan yang mengkonsumsi

sumber daya tersebut. Dengan demikian hanya dengan

mengelola dengan baik kegiatan untuk menghasilkan

produk dan jasa, manjemen akan mampu membawa

perusahan unggul dalam persingan jangka panjang.

Untuk mampu mengelola kegiatan perusahaan,

manajemen memerlukan informasi biaya yang

mencerminkan konsumsi sumber daya dalam berbagai

kegiatan perusahaan (Mulyadi, 2003).

Lebih lanjut Mulyadi (2003) menjelaskan bahwa

pada awal pengembangannya, Activity Based Costing

digunakan dalam perusahaan-perusahaan manufaktur

yang memproduksi berbagai macam produk dengan biaya

overhead tinggi. Dalam merancang Activity Based

Costing, kegiatan untuk memproduksi dan menjual

produk dalam perusahaan yang menghasilkan berbagai

macam produk dapat digolongkan ke dalam 4 macam

kelompok besar yaitu:

a. Facility Sustaining Activity Cost

Biaya ini berhubungan dengan kegiatan untuk

mempertahankan kapasitas yang dimiliki perusahaan.

Biaya depresiasi dan amortisasi, biaya asuransi, biaya

gaji karyawan kunci perusahaan adalah contoh jenis

biaya yang termasuk dalam facility sustainining

activity cost. Biaya dibebankan kepada produk atas

dasar taksiran unit produk yang dihasilkan kapasitas

activity cost.

b. Product Sustaining Activity Cost

Biaya ini berhubungan dengan penelitian dan

pengembangan produk tertentu dan biaya-biaya untuk

mempertahankan produk untuk tetap dapat dipasarkan.

Biaya ini tidak terpengaruh oleh jumlah unit yang

diproduksi dan jumlah batch produksi yang

dilaksanakan oleh divisi penjual. Contoh biaya ini

adalah biaya desain produk, desain proses pengolahan

produk, pengujian produk, biaya ini dibebankan kepada

 produk atas dasar taksiran jumlah unit produk tertentu

yang akan dihasilkan selama umur produk tertentu

(product life cycle).

c. Batch Activity Cost

Biaya aktivitas selalu berhubungan dengan jumlah

batch produk yang diproduksikan. Setiap cost yang

merupakan biaya yang dikeluarkan untuk menyiapkan

mesin dan peralatan sebelum suatu order prosuksi

diproses adalah contoh biaya yang termasuk dalam

golongan biaya ini, besar kecilnya biaya ini tergantung

dari frekuensi order produksi yang diolah oleh fungsi

produksi. Biaya ini tidak dipengaruhi oleh jumlah unit

produk yang diproduksi dalam setiap order produksi.

Pembeli dibebani batch activity cost berdasarkan

jumlah batch activity cost yang dikeluarkan oleh

perusahaan dalam setiap menerima order dari pembeli.

d. Unit Level Activity Cost

Unit level Activity Cost menjelaskan bahwa biaya

dipengaruhi oleh besar kecilnya jumlah unit produk

 yang dihasilkan. Biaya bahan baku, biaya tenaga kerja,

biaya energi, biaya angkutan adalah contoh biaya yang

termasuk dalam golongan ini, biaya ini dibebankan

kepada produk berdasarkan jumlah unit produk

dikalikan dengan jumlah produk yang sesungguhnya

diperoleh.

Menurut Baker (1998), metode ABC memiliki dua

elemen utama yaitu pengukuran biaya dan pengukuran

perfoma. Konsep dasar ABC menurut Baker adalah bahwa

aktivitas mengkonsumsi sumber daya untuk menghasilkan

output. Perbedaaan mendasar metode ABC dengan

metode tradisional adalah penggunaan variabel keuangan

dan non keuangan sebagai dasar alokasi. Ciri khas ABC

adalah penggunaan lebih banyak penampungan biaya tak

langsung dan pemicu biaya dibandingkan dengan metode

tradisional. Metode ABC dapat dikembangkan dan

dimanfaatkan dengan adanya ketidakpastian yang timbul

dari informasi yang tidak akurat atau kurang lengkapnya

data (Esmalifalak et al, 2014).

4. Manfaat Activity Based Costing

Ada beberapa manfaat penggunaan metode

Activity Based Costing menurut Mulyadi (2003), antara

lain:

a. Menentukan harga pokok produk secara lebih akurat,

terutama untuk menghilangkan adanya subsidi silang

sehingga tidak ada lagi pembebanan harga pokok jenis

tertentu terlalu tinggi (over costing) dan harga pokok

jenis produk lain terlalu rendah (under costing).

b. Memperbaiki pembuatan keputusan.

c. Menggunakan Activity Based Costing tidak hanya

menyajikan informasi yang lebih akurat mengenai

biaya produk, tetapi juga memberikan informasi bagi

manajer tentang aktivitas-aktivitas yang menyebabkan

timbulnya biaya khususnya biaya tidak langsung, yang

merupakan hal penting bagi manajemen dalam

pengambilan keputusan baik mengenai produk maupun

dalam mengelola aktivitas-aktivitas sehingga dapat

meningkatkan efisiensi dan efektivitas usaha.

 d. Mempertinggi pengendalian terhadap biaya overhead

e. Biaya overhead disebabkan oleh aktivitas-aktivitas

yang terjadi di perusahaan. Sistem Activity Based

Costing memudahkan manajer dalam mengendalikan

aktivitas-aktivitas yang menimbulkan biaya overhead

tersebut.

Kelebihan metode ABC menurut Baker (1998) antara lain :

a. Sumber daya yang dikonsumsi di setiap level dapat

terukur secara akurat.

b. Sumber daya yang dikonsumsi setiap objek biaya bisa

ditelusur dengan mudah.

5. Keterbatasan Activity Based Costing

Ada beberapa keterbatasan penggunaan metode

Activity Based Costing menurut Mulyadi (2003), antara

lain:

a. Sistem Activity Based Costing menghendaki data-data

yang tidak biasa dikumpulkan oleh suatu perusahaan,

 seperti jumlah set-up, jumlah inspeksi, jumlah order

yang diterima.

b. Pada Activity Based Costing pengalokasian biaya

overhead pabrik, seperti biaya asuransi dan biaya

penyusutan pabrik ke pusat-pusat aktivitas lebih sulit

dilakukan secara akurat karena makin banyaknya

jumlah pusat-pusat aktivitas.

Kekurangan metode ABC menurut Yereli (2009) adalah:

a. Data yang dibutuhkan lebih banyak sehingga

membutuhkan waktu yang lebih lama dalam

mengumpulkan data yang dibutuhkan.

b. Beberapa manajemen tidak menghendaki adanya

informasi biaya tertentu.

c. Beberapa rumah sakit yang tidak memiliki data yang

lengkap akan mengalami kesulitan dalm menerapkan

metode ini.
 Tabel 2.2 Perbedaan Sistem Tradisional dan Metode ABC

Sistem Tradisional Metode ABC

Jasa atau produk mengkonsumsi
Jasa atau produk mengkonsumsi
aktivitas, aktivitas mengkonsumsi
sumber daya
sumber daya
Dirancang untuk pembiayaan tenaga Dirancang untuk pembiayaan tenaga
kerja atau proses secara terpisah kerja atau proses secara terpadu
Menggunakan aktivitas-aktivitas
Mengalokasikan biaya overhead sebagai pemicu biaya (cost driver)
berdasarkan satu atau dua basis alokasi untuk menentukan seberapa besar
yang non representatif konsumsi biaya overhead dari setiap
produk
Fokus pada performa keuangan jangka Fokus pada biaya, mutu dan faktor
pendek seperti laba. waktu
Mempunyai kebutuhan yang lebih Mempunyai kebutuhan yang jauh
besar untuk analisis varian lebih kecil untuk analisis varian
Sumber: Nurhayati, 2004

6. Tahap-tahap Activity Based Costing

Tahap-tahap dalam penerapan Activity

Based Costing menurut Mulyadi

(2003), antara lain:

a. Mengidentifikasikan aktivitas-aktivitas

Pengindentifikasian aktivitas-aktivitas menghendaki

adanya daftar jenis-jenis pekerjaan yang terdapat dalam

perusahaan yang berkaitan dengan proses produksi.

b. Membebankan biaya ke aktivitas-aktivitas

Setiap kali suatu aktivitas ditetapkan, maka biaya

pelaksanaan aktivitas tersebut ditentukan.

c. Menentukan activity driver

Langkah berikutnya adalah menentukan activity driver

untuk masing-masing aktivitas yang merupakan faktor

penyebab pengendali dari aktivitas-aktivitas tersebut.

d. Menentukan tarif

Dalam menentukan tarif ini, total biaya dari setiap

aktivitas dibagi dengan total activity driver yang

digunakan untuk aktivitas tersebut.

e. Membebankan biaya ke produk

Langkah selanjutnya adalah mengalikan tarif yang

diperoleh untuk setiap aktivitas tersebut dengan

aktivitas driver yang dikonsumsi oleh tiap-tiap jenis

 produk yang diproduksi kemudian membaginya

dengan jumlah unit yang diproduksi untuk tiap produk.

Langkah perhitungan unit cost dengan metode

ABC menurut Baker (1998) adalah dengan dua tahap

utama yaitu dengan pengukuran biaya dari sumber daya

ke aktivitas dan dari aktivitas ke objek biaya. Tahap kedua

adalah pengukuran proses tentang apa yang sedang atau

telah terjadi. Secara ringkas langkah-langkah ABC adalah

sebagai berikut:

a. Analisis Aktivitas:

1) Penentuan aktivitas

2) Klasifikasi aktivitas

3) Peta aktivitas

4) Analisis

b. Perhitungan Biaya Aktivitas

1) Menentukan objek biaya

2) Menghubungkan biaya ke aktivitas

Tahapan yang digunakan adalah:

a. Menentukan objek biaya dimana aktivitas-aktivitas

yang ada harus masuk dalam pusat aktivitas.

b. Menghubungkan biaya ke aktivitas dengan

menggunakan pemicu biaya yang merupakan konsep

pelacak dan alokasi. Pelacakan adalah metode

pembebanan biaya aktivitas yang menunjukkan

hubungan sebab akibat antara konsumsi sumber daya

dengan aktivitas yang dilakukan. Alokasi adalah

metode dimana biaya dibebankan pada aktivitas secara

sembarang sehingga hasilnya kurang akurat.

Baker (1998) membagi biaya langsung overhead

ke dalam empat kategori yaitu labor, equipment, space

dan service. Labor related adalah biaya pegawai seperti

gaji, uang makan dan dana kesehatan. Service related

adalah biaya kebersihan, listrik, air, telepon, pengadaan,

laundry, sanitasi, fogging, alat tulis, rumah tangga.

Equipment related adalah biaya penyusutan alat medis

dan non medis, pemeliharaan dan perbaikan alat. Pada

 akhir masa ekonomis alat tidak dihitung lagi

depresiasinya dan dianggap tidak ada sisa. Space related

adalah penyusutan gedung dan bangunan selama 20 tahun

serta pemeliharaan dan perbaikan gedung dan bangunan.

G. Activity Based Costing (ABC) pada Rumah Sakit

Konsep dasar ABC adalah aktivitas akan

mengkonsumsi sumber daya untuk memproduksi output.

ABC memiliki dua komponen utama yaitu cost measures dan

performnce measures. ABC adalah metodologi yang

mengukur biaya dan kinerja dari aktivitas, sumber daya dan

cost objects. Sumber daya yang diberikan untuk aktivitas,

dimana aktivitas diberikan untuk cost objects berdasarkan

penggunanya. ABC mengakui hubungan cost driver terhadap

aktivitas (Baker, 1988).

ABC memiliki pendekatan berbeda dengan

pendekatan tradisional karena berdasarkan pada konsentrasi

aktivitas. Menurut Baker (1998), pendekatan ABC

menggunakan variabel functional dan non functional yang

merupakan dasar dari alokasi biaya. Adanya kebutuhan ABC

di pelayanan kesehatan karena kompetisi di pelayanan

kesehatan merupakan penggerak produktivitas dan efesiensi.

ABC bisa menyampaikan informasi untuk memaksimalkan

sumber daya dan untuk menghubungkan biaya untuk kinerja

dan pengukuran outcome. Pengambilan keputusan

manajemen dapat menggunakan informasi ABC untuk

membuat efisiensi biaya tanpa disertai dampak negatif dari

kualitas pelayanan.

Dua keadaan tertentu yang mendorong munculnya

pelayanan kesehatan yang membutuhkan konsumsi sumber

daya dan informasi biaya pelayanan yaitu keragaman

pelayanan dan transisi dalam campuran pembayaran.

Pandangan tradisional tentang akuntansi biaya adalah jasa

atau produk akan mengkonsumsi sumber daya. Pandangan

ABC tentang akuntansi biaya adalah jasa atau produk akan

mengkonsumsi aktivitas, lalu aktivitas mengkonsumsi

sumber daya. ABC adalah kausal, berdasarkan sebab dan

akibat. Driver adalah penyebab aktivitas dan aktivitas

 mengungkapkan akibat dari driver (Baker, 1998). Landasan

paling penting untuk menghitung biaya berdasarkan ABC

system adalah dengan mengidentifikasikan pemicu biaya

atau cost driver untuk setiap aktivitas. Pemahaman yang

tidak tepat atas pemicu biaya dapat menimbulkan kesalahan

dalam pengklasifikasian biaya, sehingga mengakibatkan

dampak bagi manajemen dalam mengambil keputusan.

Gambar 2.2 Cause and Effect in Activity Based Costing

ABC
Cost and Effect

Driver = Cause of Activity Activity = Effect of Driver

Sumber: Baker (1998)

Cost driver adalah faktor yang dapat menerangkan

konsumsi biaya-biaya overhead. Faktor ini menunjukkan

suatu penyebab utama tingkat aktivitas yang akan

menyebabkan biaya dalam akitivitas (Marismiati, 2011).

Dalam menentukan cost driver yang tepat terdapat tiga

faktor yang harus dipertimbangkan menurut Cooper dan

Kaplan (1991), yaitu:

1. Kemudahan untuk mendapatkan data yang dibutuhkan

dalam pemilihan cost driver. Cost driver yang

membutuhkan biaya pengukuran lebih rendah akan

dipilih.

2. Korelasi antara konsumsi aktivitas yang diterangkan

oleh cost driver terpilih dengan konsumsi aktivitas

sesungguhnya (degree of correlation). Cost driver yang

memiliki korelasi tinggi akan dipilih.

3. Prilaku yang disebabkan oleh cost driver terpilih

(behavior effect), cost driver yang menyebabkan

prilaku yang diinginkan akan dipilih.

Penentuan banyaknya cost driver yang dibutuhkan

berdasarkan pada keakuratan laporan product cost yang

diinginkan dan kompleksitas komposisi output perusahaan.

Semakin banyaknya cost driver yang digunakan, laporan

biaya produksi semakin akurat. Dengan kata lain semakin

tinggi tingkat keakuratan yang diinginkan, semakin banyak

cost driver yang dibutuhkan (Cooper dan Kaplan, 1991).

Gambar 2.3 ABC :Cost Assignment View

ABC

Cost Assignment View Resource

Activities

Cost Object

Sumber: Baker (1998)

Cost assignment terdiri dari dua tahapan, tahapan

pertama adalah dari sumber daya ke aktivitas, tahapan kedua

dari aktivitas ke cost object. Sumber daya merupakan

elemen ekonomi yang diaplikasikan atau digunakan dalam

pelaksanaan aktivitas. Gaji dan persediaan, sebagai contoh

sumber daya digunakan langsung aktivitas. Aktivitas adalah

pengumpulan tindakan yang dilakukan dalam sebuah

organisasi yang digunakan metode ABC. Cost object adalah

tiap pasien, produk, jasa, kontrak, proyek, atau unit kerja

lain untuk memisahkan pengukuran biaya yang diinginkan.

Pandangan dasar yang kedua adalah proses. Sudut

pandang proses memberikan laporan baik apa yang terjadi

atau apa yang akan terjadi. Definisi dari aktivitas sama

dengan cost assignment. Cost driver adalah tiap faktor yang

menyebabkan perubahan di dalam biaya dari suatu aktivitas.

Perhitungan total cost dihubungkan dengan jumlah tenaga

kerja langsung yang digunakan dan semua bahan yang

digunakan secara langsung, selama peralatan yang dipakai

khusus untuk tindakan tersebut. Sebagai tambahan, biaya

total prosedur termasuk pembagian biaya proporsi atas biaya

untuk tindakan tersebut, misalnya biaya tenaga administrasi

sebagai biaya total adalah overhead institusional yang

ditambahkan dalam biaya persatuan prosedur (Baker, 1998).

Konsep dasar dari metode ABC adalah aktivitas

mengkonsumsi sumber daya untuk menghasilkan suatu

output. Pembiayaan sebaiknya dipisahkan dan disesuaikan

dengan aktivitas yang mengkonsumsi sumber daya. Secara

 khusus pembiayaan yang dibutuhkan untuk menghasilkan

produk individual dari suatu layanan atau dibedakan

berdasarkan produk yang berbeda, layanan yang berbeda

untuk pasien yang berbeda. Sistem ABC merupakan suatu

kebutuhan dalam pelayanan kesehatan dikarenakan

kompetisi dalam pelayanan kesehatan, dimana produktivitas

dan efisiensi menjadi suatu keharusan. Penekanan

pengelolaan pelayanan menghasilkan pembiayaan sesuai

dengan permintaan, khususnya sesuai dengan biaya untuk

aktivitas dan hasil (outcomes). Metode ABC dapat

memberikan informasi untuk memaksimalkan sumber daya

dan menghubungkan cost dan performance serta pengukuran

outcome. Pengambil kebijakan dapat menggunakan

informasi dari metode ABC untuk meningkatkan efisiensi

tanpa menimbulkan dampak negative pada kualitas layanan

dan dapat pula meningkatkan kualitas layanan berkelanjutan.

Sudut pandang dari sistem akuntansi tradisional

adalah layanan atau suatu produk mengkonsumsi sumber

daya, sedangkan metode ABC memandang suatu layanan

atau produk mengkonsumsi aktivitas dan aktivitas

membutuhkan sumber daya. Secara kontras ABC adalah

kausatif berdasarkan sebab akibat. Akuntansi pembiayaan

tradisional dirancang untuk pembiayaan tenaga kerja atau

biaya proses secara terpisah, sedangkan dalam sistem

pelayanan kesehatan merupakan kombinasi keduanya.

Metode ABC bukanlah sebuah alternatif dalam sistem

perhitungan pembiayaan yang dapat menggantikan

pembiayaan tenaga kerja, atau biaya proses produksi atau

kombinasi keduanya, namun metode ABC adalah sebuah

pendekatan untuk pengembangan dalam pembiayaan tenaga

kerja atau biaya proses produksi ataupun keduanya (Baker,

1998).

Pembiayaan tradisional normalnya mengalokasikan

overhead kepada layanan individual atau produk atas

beberapa pengukuran dari layanan dan voume produk.

Secara umum pelayanan tradisional memiliki keterbatasan

yang tidak strategis, dimana terjadi subsidi silang antara

layanan dan produk. Metode ABC memungkinkan

menghitung biaya per layanan, per pasien, atau per kontrak

dan dapat mengalokasikan biaya dari suatu layanan pada

biaya yang spesifik.

Metode ABC memiliki tujuh dasar item dalam

perhitungan, yaitu:

1. Item pertama adalah material dan persediaan, yaitu

biaya langsung

2. Item kedua adalah tenaga kerja langsung, yaitu biaya

langsung

3. Item ketiga adalah pendukung penulisan, merupakan

bagian departemen overhead

4. Item keempat adalah pengaturan, merupakan bagian

dari departemen overhead

5. Item kelima adalah alat-alat dan perlengkapan,

merupakan bagian dari departemen overhead

6. Item keenam adalah pemeliharaan, merupakan bagian

dari alokasi overhead dari luar departemen

 7. Item ketujuh adalah proses persediaan dan distribusi,

merupakan bagian dari alokasi overhead dari luar

departemen.

Dari kerangka kerja metode ABC , terdapat tiga tahap

dasar untuk implementasi ABC system, yaitu:

1. Mendefiniskan kegiatan yang mendatangkan output.

2. Mendefinisikan hubungan antara kegiatan dan output.

3. Mengembangkan biaya aktivitas.

Fokus dari akumulasi biaya manajemen adalah tiga

tahap dasar yang digunakan untuk implementasi sistem

tanpa memandang unit pelayanan, program atau pusat

pertanggungjawaban. Sistem ABC juga dapat digunakan

untuk mengukur biaya di seluruh layanan perawatan pada

pusat akademik kesehatan (Kaplan et al, 2014).

H. Rumah Sakit Medika Stannia

1. Profil

Rumah Sakit Medika Stannia (RSMS) merupakan

rumah sakit swasta tipe D yang beralamat di jalan Jendral

Sudirman no.3 Sungailiat Bangka. RSMS berdiri sejak tahun

2005, tepatnya pada tanggal 28 April 2005. Awalnya RSMS

merupakan Balai Pengobatan dan Rumah Bersalin (BPRB)

yang merupakan cabang dari Rumah Sakit milik PT. Timah

yang saat itu berpusat di kota Pangkal Pinang. Pada tahun

2003 perkembangan BPRB ini semakin pesat ditandai

semakin banyak jumlah kunjungan pasien dewasa maupun

anak ke BPRB. Setelah melalui proses yang panjang

akhirnya RSMS berdiri menjadi rumah sakit swasta pertama

di kabupaten Bangka.

RSMS berdiri di atas tanah seluas 17.727 m2 dengan

luas bangunan 3.816 m2. SK Pent kelas:

1480/MENKES/SK/X/2010 menjadi dasar hukum atas

berdirinya RSMS. Rumah sakit tipe D ini memiliki Ijin

Operasional terbaru: 441.7/01/OP.RS/BP2TPM/XII/2015.

RSMS telah mengikuti proses akreditasi Rumah Sakit Versi

2012 dari KARS.

2. Visi, Misi, Motto dan Tujuan

RSMS memiliki visi untuk menjadi rumah sakit

terkemuka di provinsi Kepulauan Bangka Belitung. Adapun

misi RSMS antara lain; menyediakan jasa layanan kesehatan

unggulan, mengembangkan dan menyiapkan tenaga

profesional, mengembangkan sistem layanan terpadu yang

handal, dan menambah jejaring pengobatan. Dalam kegiatan

sehari-hari RSMS memiliki motto “Melayani dengan

sepenuh hati”. Tujuan dari rumah sakit ini yaitu:

a. Terwujudnya SDM yang berkualitas dan profesional

dalam pencapaian visi Rumah Sakit

b. Terwujudnya pelayanan prima kepada pelanggan dan

menjadi pioner kepercayaan masyarakat dibidang

pelayanan kesehatan yang ada di Provinsi Kepulauan

Bangka Belitung

c. Mewujudkan sistem kepemimpinan dan manajemen yang

terpercaya, efisien dan efektif

d. Pelayanan kesehatan sesuai dengan standar pelayanan

 RSMS memiliki etos kerja yang disingkat dengan

3SPK yaitu Senyum, Salam, Sapa, Peduli, Komunikasi.

Budaya kerja di RSMS sendiri berpegang teguh pada 3K

(Keterbukaan, Kebersamaan dan Kebersihan).

3. Fasilitas Pelayanan

Jumlah karyawan RSMS sebanyak 267 orang sumber

daya manusia yang terdiri dari 185 orang tenaga profesi dan

82 orang non profesi. Tenaga profesi meliputi 12 orang

dokter umum, 1 orang dokter gigi, 16 orang dokter spesialis,

98 orang perawat, 1 orang perawat gigi, 15 orang bidan, 2

orang apoteker, 17 orang asisten apoteker, 10 analisa

kesehatan, 4 orang radiographer, 2 orang fisioterapi, 2 orang

ahli gizi, 4 orang D4 rekam medis dan 1 orang AKL.

Pelayanan-pelayanan di RSMS adalah sebagai berikut:

a. Pelayanan Rawat Jalan Poli Umum (Umum dan Gigi),

Spesialis (THT, Anak, Penyakit Dalam, Saraf, Jantung

dan Pembuluh Darah, Mata, Bedah dan Obgyn, Medical

Check Up)
b. Pelayanan Rawat Inap

c. Pelayanan Gawat Darurat (Instalasi Gawat Darurat/IGD)

d. Pelayanan ICU (Instalation Care Unit)

e. Pelayanan Hemodialisa

f. Pelayanan Instalasi Bedah

g. Pelayanan Penunjang Medis (Laboratorium, Farmasi,

Fisioterapi, Radiologi dan Gizi)

Pada unit HD di RSMS dikepalai oleh dokter umum

bersertfikat pelatihan HD dan 3 orang perawat bersertifikat

HD. Penanggung jawab unit HD oleh dokter spesialis

penyakit dalam konsultan KGH. Unit HD RSMS memiliki 4

tempat tidur dan 4 mesin dialisis. Luas bangunan unit HD

yaitu 118.5 m2. Kapasitas listrik untuk memenuhi kebutuhan

pemakaian listrik di rumah sakit sebesar 200 KVA Saat ini

unit HD RSMS melayani tindakan HD setiap hari pada shift

pagi, dan dua hari dalm seminggu untuk shift sore. RSMS

menghabiskan bahan medis habis pakai (BMHP) sebesar Rp

1.003.174.760,- dalam satu tahun.

 I. Keaslian Penelitian

Sejauh ini belum pernah ada penelitian yang

dilakukan mengenai analisis perhitungan unit cost pelayanan

Heamodialisis terhadap penetapan tarif INA CBG’s dan tarif

Rumah Sakit Medika Stannia.

Tabel 2.3 Keaslian Penelitian

No Nama Tahun Judul Penelitian Metode Hasil Penelitian Perbedaan dengan

. Peneliti Penelitian penelitian yang akan
dilakukan
1 Dika 2014 Analisis Perhitungan Metode ABC Perhitungan unit cost dengan Perbedaan penelitian
Rizkiardi Unit Cost Unit (Activity pendekatan Activity Based terletak pada waktu
Pelayanan Based Costing (ABC) lebih efektif dimana akan dilakukan
Hemodialisa Dengan Costing) dan efisien bila digunakan pada tahun 2015 dan
Metode Activity Based system karena nilai perhitungannya bertempat di RS Medika
Costing di RS PKU lebih kecil dibandingkan unit Stannia serta
Muhammadiyah cost yang diberlakukan pihak karakteristik responden
Yogyakarta Unit II rumah sakit sehingga pasien yang berbeda
tidak perlu membayar cost
sharing

2 Munawir 2013 Analisis Perbandingan Metode Perhitungan unit cost dengan Perbedaan penelitian
Saragih Unit Cost Akomodasi Activity metode double distribution terletak pada waktu
di ICU antara Metode Based lebih tinggi dibandingan dimana akan dilakukan
Activity Based Costing Costing perhitungan menggunakan pada tahun 2015 dan
(ABC) dengan Metode (ABC) dan metode Activity Based Costing bertempat di RS Medika
Double Distribution di double (ABC). Perbedaan terjadi Stannia serta
Rumah Sakit PKU distribution akibat metode double karakteristik responden
Muhammadiyah distribution dipengaruhi oleh yang berbeda
Yogyakarta biaya tidak langsung yang
biaya yang cukup besar dan
bermakna dalam perhitungan
dan terdistribusi langsung oleh
No Nama Tahun Judul Penelitian Metode Hasil Penelitian Perbedaan dengan
. Peneliti Penelitian penelitian yang akan
dilakukan
sistem ini, sedangkan metode
Activity Based Costing (ABC)
melakukan perhitungan biaya
berdasarkan aktivitasnya
Sehingga lebih akurat
3 Arif 2011 Analisis Perhitungan Metode Perhitungan unit cost sewa Perbedaan penelitian
Suparman Unit Cost Sewa Activity kamar kelas II Ar Rahman terletak pada waktu
Wijaya, Kamar Kelas II Ar Based menggunakan metode Activity dimana akan dilakukan
Mariska Rahman Dengan Costing yang Based Costing lebih besar pada tahun 2015 dan
Urhmila Metode Activity Based terdiri dari dibandingkan dengan unit cost bertempat di RS Medika
dan Indah Costing Di RSU PKU dua tahap di rumah sakit. Perbedaan ini Stannia serta
Widyasm Muhammadiyah yaitu: tahap terletak pada struktur biaya karakteristik responden
ara Bantul pertama yang dimasukkan dalam biaya yang berbeda
adalah langsung dan tidak langsung.
pembebanan Cost driver yang digunakan
sumber daya dalam Activity Based Costing
ke aktivitas (ABC) lebih dari satu
dan tahap sedangkan rumah sakit hanya
kedua adalah menggunakan satu cost driver
pembebanan yaitu jumlah hari rawat inap.
activity cost
ke produk
atau jasa
 J. KERANGKA KONSEP

Gambar 2.4 Kerangka Konsep

Tindakan HD di RSMS

Clinical Pathway

Identifikasi Aktivitas
Labour Related

Equipment Related
Klasifikasi Sumber Daya di
Unit HD
Space Related

Service Related

Identifikasi Biaya Direct BMHP

Tracing
Jasa Dokter

Identifikasi Biaya Indirect Resources

Overhead
Direct Resources

Analisa Unit Cost

Modifikasi ABC-Baker

Perhitungan Penetapan Perhitungan Penetapan Tarif HD INA CBG’s

Tarif HD di RSMS Unit Cost Modifikasi ABC Baker

Keterangan:
Selisih Diteliti
Tidak diteliti
 BAB III
METODE PENELITIAN

A. Jenis dan Rancangan Penelitian

Jenis penelitian ini adalah penelitian observasional

yang bersifat deskriptif, menggunakan data primer dan data

skunder dari rumah sakit yang bertujuan untuk mendapatkan

perhitungan unit cost pelayanan HD. Rancangan penelitian

ini adalah cross sectional dan jenis data yang digunakan

adalah data kuantitatif. Jenis penelitian dapat bersifat

observasional dan eksperimental, sifat deskriptif pada

sebuah rancangan dimaksud untuk mencari data dasar tanpa

menghubungkan antara variable yang satu dengan yang

lainnya (Siswosudarmo, 2013). Pada penelitian ini dilakukan

pehitungan unit cost dan analisa biaya dengan metode

modifikasi ABC (Activity Based Costing)-Baker. Hasil

perhitungan dan analisis biaya untuk mengetahui biaya

satuan tindakan HD dengan cara menelusuri biaya-biaya

yang berhubungan dengan pusat biaya yaitu tindakan HD

 sebagai pusat produksi dan bagian-bagian lain yang

mendukung tindakan.

B. Subjek dan Objek Penelitian

Subjek dalam penelitian ini adalah rumah sakit

Medika Stannia. Objek dalam penelitian ini adalah semua

aktivitas yang terjadi dari awal persiapan dilakukannya

tindakan HD di unit HD Rumah Sakit Medika Stannia.

C. Variabel Penelitian

Variabel adalah suatu sifat yang akan diukur atau

diamati yang nilainya bervariasi antara satu objek ke objek

lainnya dan terukur (Riyanto, 2011). Pada penelitian ini

variabel adalah faktor-faktor yang mempengaruhi hasil,

membuat hasil menjadi bias dan faktor-faktor tersebut harus

dikendalikan agar hasil penelitian tidak menjadi bias.

Variabel pada penelitian ini meliputi:

 1. Variabel terkendali yaitu sumber daya, biaya langsung

tindakan HD, gaji pegawai, biaya listrik, biaya air,

biaya telepon, biaya kebersihan, dan biaya langganan.

2. Variabel yang tidak terkendali yaitu merk dari BMHP

(Bahan Medis Habis Pakai) unit HD. Pada penelitian

ini merk BMHP diseragamkan satu merk sehingga

tidak menimbulkan bias pada perhitungan.

D. Definisi Operasional

Definisi operasional yang digunakan dalam

penelitian yang akan dilakukan yaitu:

1. Tarif Hemodialisis yaitu biaya yang harus

dikeluarkan selama proses HD, dari awal hingga

akhir proses, termasuk biaya administrasi, bahan

habis pakai, dan jasa medis.

2. Unit cost HD adalah hasil perhitungan biaya

operasional tindakan HD yang diberikan dibagi

dengan jumlah tindakan yang diberikan,

 menggunakan metode modifikasi ABC (Activity

Based Costing)-Baker.

3. Aktivitas adalah tindakan-tindakan yang

dilaksanakan saat tindakan HD yang menimbulkan

biaya aktivitas.

4. Cost driver adalah cara untuk membebankan biaya

pada aktivitas atau produk.

5. Metode ABC (Activity Based Costing) adalah metode

untuk menentukan unit cost yang didasarkan pada

aktivitas dan sumber daya yang digunakan untuk

melakukan aktivitas tersebut (Baker, 1998).

6. Sumber daya (resources) adalah biaya-biaya sumber

daya yang akan dibebankan pada aktivitas. Sumber

daya dalam penelitian ini terbagi dalam empat

kategori; labour related (seperti gaji pegawai, uang

makan), equipment related (seperti penyusutan alat-

alat medis dan non medis rumah sakit serta alat tulis

kantor), space related (seperti depresiasi bangunan,

perawatan bangunan rumah sakit serta sewa

 bangunan) dan service related (seperti administrasi

pusat termasuk gaji direktur, wadir dan staf

administrasi, pemasaran, laundry, listrik, telepon, air

dan sistem informasi) (Baker 1998).

7. Biaya langsung adalah biaya yang dapat dibebankan

secara langsung kepada objek biaya atau produk,

yaitu biaya habis pakai dan biaya jasa dokter di unit

HD (Baker 1998).

8. Biaya Overhead adalah semua biaya produksi selain

biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung

(Baker 1998).

9. Direct resources overhead adalah biaya overhead

yang secara langsung berhubungan dengan pasien

yaitu gaji pegawai, biaya pemeliharaan gedung dan

alat, biaya pengadaan, biaya listrik, biaya air, biaya

telepon, biaya kebersihan dan biaya linen di unit HD

(Baker 1998).

10. Indirect resources overhead adalah biaya overhead

non fungsional, yaitu biaya gaji pegawai non

 fungsional dan pemeliharaan gedung dan alat non

fungsional, biaya depresiasi gedung dan alat, biaya

pemeliharaan dan perbaikan alat dan gedung non

fungsional, biaya depresiasi,mesin dan instalasi non

fungsional dan perabotan serta alat kantor non

fungsional (Baker 1998).

11. Tarif INA-CBG’s adalah tarif berdasarkan

pengelompokan diagnosis yang mempunyai

kedekatan secara klinis dan homogenitas sumber

daya yang dipergunakan. Tarif ini ditetapkan oleh

Kementrian Kesehatan yang dibagi sesuai regional

wilayah dan tipe rumah sakit.

E. Instrumen Penelitian

Instrumen penelitian menggunakan data tentang

tahapan proses HD, data keuangan (gaji karyawan, biaya

listrik, biaya air, BMHP, biaya telepon, biaya pemeliharaan,

biaya umum) dan rekam medis unit HD serta alat pengukur

waktu (stop watch) yang digunakan untuk mengukur

 lamanya waktu yang diperlukan selama proses HD, sejak

pasien datang sampai pulang. Data yang digunakan berupa

data primer dan data skunder.

F. Analisis Data

Data penelitian ini adalah data primer dan data

skunder. Data primer berupa informasi langsung dari

sumbernya berupa menanyakan langsung kepada responden.

Data skunder berupa catatan medis pasien yang mendapat

tindakan HD serta distribusi biaya operasional rumah sakit.

Metode analisis biaya yang digunakan adalah berdasarkan

metode modifikasi ABC (Activity Based Costing)-Baker.

Biaya yang digunakan adalah biaya langsung yaitu biaya

yang melekat secara langsung pada petugas, diperoleh

dengan cara penelusuran secara langsung dan biaya tak

langsung yaitu biaya-biaya yang terdapat pada unit

penunjang. Adapun cara menghitung biaya tak langsung

(Rozycki dkk, 2008) adalah:

 1. Menentukan kategori biaya, yaitu kelompok biaya yang

menimbulkan biaya pada tindakan HD.

2. Mengidentifikasikan aktivitas. Aktivitas yang terjadi pada

setiap kelompok biaya diidentifikasikan dan didefinisikan

dengan kegiatan pelayanan masing-masing aktivitas.

Penentuan tarif tindakan HD di RSMS sebesar Rp

1.300.000,- ditentukan berdasarkan tarif yang telah ada di

rumah sakit yayasan induk sebelumnya dan tarif tindakan

HD berdasarkan INA-CBG’s ditentukan berdasarkan

regional dan tipe rumah sakit. Tindakan HD di RSMS pada

tarif INA-CBG’s termasuk regional V dengan tipe rumah

sakit tipe D yaitu sebesar Rp 841.300,- .

G. Tahapan Penelitian

1. Tahap Persiapan

a. Tahap ini penulis menyelesaikan proses administrasi

perizinan penelitian.

b. Menyiapkan bahan dan peralatan yang digunakan

dalam penelitian.
2. Tahap Pelaksanaan

a. Untuk pengambilan data dilakukan pada jam pelayanan

ke narasumber.

b. Sebelum pengambilan data narasumber telah diberi

tahu maksud dan tujuan pengambilan data.

c. Narasumber adalah seluruh pegawai RSMS yang

mengetahui tentang tindakan dan biaya dari tindakan

HD di unit Heamodialisis RSMS.

3. Pengolahan Data

Dari pengumpulan data primer dan data skunder,

dilakukan pengolahan data biaya langsung maupun tak

langsung pada unit HD, setelah itu dianalisa dengan

metode modifikasi ABC-Baker sesuai langkah teori Baker

(1998). Hasil analisis digambarkan sebagai berikut:

a. Identifikasi alur untuk mengetahui anlisa biaya.

b. Menentukan activity centers terkait tindakan HD yang

terdapat di clinical pathway.

c. Menentukan kategori biaya dan cost driver dari

masing-masing kategori biaya.

d. Mebebankan biaya langsung yang dikonsumsi di unit

HD.

e. Menentukan besarnya biaya direct dan indirect

resources overhead yang dikonsumsi masing-masing

aktivitas dengan menggunakan metode proporsi pada

unit HD.

f. Menjumlahkan total biaya direct dan indirect

resources overhead pada activity center di unit HD.

1) Indirect resources overhead

a) Menentukan dan menjumlahkan indirect resources

overhead yang terdiri dari empat kategori; labour

related, equipment related, space realted dan

service related pada unit non fungsional.

b) Menentukan jumlah proporsi biaya indirect

resources overhead yang dikonsumsi oleh activity

center menggunakan jumlah pendapatan activity

centers dalam satu tahun.

 c) Menentukan jumlah proporsi biaya indirect

resources overhead yang dikonsumsi oleh masing-

masing activity centers khususnya pada unit HD.

2) Direct resources overhead

a) Menentukan dan menjumlahkan direct resources

overhead yang terdiri dari empat kategori; labour

related, equipment related, space realted dan

service related pada unit HD.

b) Menentukan jumlah proporsi biaya direct

resources overhead yang dikonsumsi oleh masing-

masing activity center menggunakan waktu pada

unit HD.

c) Membebankan biaya overhead ke dalam masing-

masing activity centers dalam clinical pathway.

d) Menjumlahkan biaya langsung dan overhead yang

terdapat dalam clinical pathway.

e) Membandingkan unit cost tindakan HD metode

modifikasi ABC-Baker dengan tarif INA-CBG’s.

H. Etika Penelitian

Menurut Nursalam (2008), pengumpulan data dalam

penelitian dilakukan dengan mempertimbangkan prinsip

manfaat, prinsip menghargai hak-hak subjek dan prinsip

keadilan. Pada penelitian ini peneliti telah melakukan sesuai

dengan prosedur yang berkaitan dengan etika penelitian

terutama yang berhubungan dengan subjek penelitian.

 BAB IV

HASIL DAN PEMBAHASAN

A. Hasil Penelitian

Berdasarkan hasil wawancara dan observasi di

RSMS, peneliti diberi kesempatan untuk mendapatkan data

yang diperlukan demi menunjang penelitian yang akan

dilakukan. Data yang ditampilkan pada hasil penelitian ini

adalah data primer dan data skunder (data yang telah diolah

kembali oleh peneliti). Adapun asumsi yang digunakan dalam

perhitungan pada penelitian ini berdasarkan asumsi yang

digunakan di RSMS, yaitu:

 Asumsi perhitungan listrik dengan harga Rp 1.209,00

per Kwh

 Asumsi perhitungan biaya kebersihan yaitu Rp

14.914/m2

 Asumsi proporsi pembebanan tiap unit berdasarkan

proporsi pendapatan per unit

 1. Identifikasi Aktivitas

Berdasarkan SOP HD di RSMS dapat ditentukan

activity center di unit hemodialisa seperti tertuang dalam

tabel 4.1 dibawah ini.

Tabel 4.1. Activity center unit HD RSMS

Activity center First Stage Second Stage
Cost Driver Cost driver
Pendaftaran pasien sesuai jadwal Waktu (menit) Jumlah kegiatan
Pemeriksaan berat badan Waktu (menit) Jumlah kegiatan
Anamnesis dan pemeriksaan tanda vital Waktu (menit) Jumlah kegiatan
Pemeriksaan fisik dan evaluasi pasien Waktu (menit) Jumlah kegiatan
Membilas mesin dengan cairan Waktu (menit) Jumlah kegiatan
disinfektan dan air di dalam sirkulasi
mesin
Memasang selang pada infuse Waktu (menit) Jumlah kegiatan
Mengisi cairan NaCl ke cairan ekstra Waktu (menit) Jumlah kegiatan
corporeal

Menyambungkan dialiser ke dialisat Waktu (menit) Jumlah kegiatan

Melakukan akses vaskuler kepada Waktu (menit) Jumlah kegiatan
pasien
Memprogram alat HD (selama 4jam) Waktu (menit) Jumlah kegiatan
Melepas alat dan mematikan mesin Waktu (menit) Jumlah kegiatan
Pasien pulang Waktu (menit) Jumlah kegiatan
 Setelah mengetahui aktivitas-aktivitas yang ada,

maka dapat diidentifikasi biaya-biaya yang timbul atas

pengkonsumsian sumber daya saat melakukan aktivitas

tersebut. Dari tabel activity centers di atas, dapat

dikelompokkan secara garis besar 4 kegiatan yaitu

pendaftaran pasien, pemeriksaan berat badan pasien,

anamnesis, pemeriksaan tanda vital, permeriksaan fisik

dan evaluasi pasien serta proses HD yang dimulai dari

membilas mesin, memasang selang infuse, mengisi cairan

NaCl, menyambungkan dialisat ke dialiser, melakukan

akses vaskuler, memprogram mesin HD, melepas alat dan

mematikan mesin.

a. Aktivitas pendaftaran pasien sesuai jadwal

Biaya yang timbul dari aktivitas pendaftaran

pasien sesuai jadwal ini diantaranya adalah biaya di

unit pendaftaran dan biaya-biaya dari unit manajerial.

Data yang diperoleh dari pihak keuangan, unit

administrasi dan unit manajerial dimasukkan dalam

biaya dari unit non fungsional. Pada perhitungan unit

 cost modifikasi ABC-Baker komponen biaya tersebut

dimasukkan dalam kategori biaya indirect resources

overhead, di dalam kategori tersebut meliputi 4

komponen pokok yaitu labour related (gaji pokok,

tunjangan, dana kesehatan dan biaya lain yang

dikeluarkan untuk pegawai yang ada di unit non

fungsional), equipment related (biaya perabotan dan

alat kantor termasuk inventaris dan kendaraan serta

penyusutan dari alat-alat tersebut di unit non

fungsional), space related (biaya pemeliharaan dan

perbaikan serta penyusutan gedung unit non

fungsional) dan service related (biaya pemakaian

barang pengadaan, biaya listrik, telepon air dan

kebersihan di unit non fungsional).

b. Pemeriksaan berat badan

Pemeriksaan berat badan ini dilakukan oleh

perawat unit HD. Biaya yang dibebankan dalam

aktivitas ini adalah berupa gaji yang diterima oleh

perawat unit HD. Pada perhitungan unit cost

 modifikasi ABC-Baker komponen biaya tersebut

dimasukkan dalam kategori biaya direct resources

overhead unit HD yaitu labour related.

c. Anamnesis, pemeriksaan tanda vital, pemeriksaan

fisik dan evaluasi pasien

Biaya yang dibebankan pada aktivitas anamnesis,

pemeriksaan tanda vital, pemeriksaan fisik dan

evaluasi pasien adalah berupa gaji yang diterima oleh

dokter umum pelaksana HD, jasa medis visit dokter

spesialis penyakit dalam dan gaji dokter konsultan

ginjal hipertensi sebagai penanggungjawab unit HD

RSMS. Pada perhitungan unit cost modifikasi ABC-

Baker komponen biaya tersebut dimasukkan dalam

kategori biaya direct resources overhead unit HD

yaitu labour related.

d. Proses HD (Membilas mesin dengan cairan

disinfektan dan air di dalam sirkulasi mesin,

memasang selang pada infuse, mengisi cairan NaCl,

menyambungkan dialisat ke dialiser, melakukan akses

vaskuler, memprogram mesin HD, melepas alat dan

mematikan mesin)

Biaya yang dibebankan dalam aktivitas proses HD

ini berupa pemakaian BMHP, jasa perawat unit HD

dan biaya listrik. Biaya BMHP akan masuk kedalam

biaya direct tracing sedangkan biaya lainnya akan

masuk dalam kategori biaya direct resources

overhead HD merujuk pada perhitungan unit cost

modifikasi ABC-Baker, yang didalam kategori

tersebut meliputi 4 komponen pokok yaitu labour

related (gaji pokok, tunjangan, dana kesehatan dan

biaya lain yang dikeluarkan untuk pegawai yang ada

di unit HD), equipment related (biaya perabotan dan

alat kantor termasuk inventaris dan penyusutan dari

alat-alat tersebut di unit HD), space related (biaya

pemeliharaan dan perbaikan serta penyusutan gedung

unit HD) dan service related (biaya pemakaian barang

pengadaan, biaya listrik, telepon air dan kebersihan di

unit HD).
2. Klasifikasi Sumber Daya di Unit HD

Sumber daya di unit HD terbagi dalam 4

kelompok yaitu :

a. Labour related

Sumber daya manusia di unit HD pada tahun 2015

terdapat 1 orang dokter umum pelaksana HD, 2

orang perawat HD, 1 orang dokter spesialis penyakit

dalam dan 1 orang dokter konsultan Ginjal

Hipertensi yang merupakan supervisi di Unit HD

RSMS. Labour related adalah biaya pegawai seperti

gaji, lembur, tunjangan, insentif, biaya perjalanan

dinas, biaya pelatihan, gizi, uang makan dan dana

kesehatan yang dikeluarkan oleh unit HD untuk

kepentingan SDM di unit tersebut.

 Table 4.2 Biaya Gaji dan Tunjangan Karyawan HD RSMS Tahun 2015

No Keterangan Gaji (Rp) Tunjangan Tunjangan Total

(a) (a+b+c)
Jabatan Kerja (Rp)
(Rp) (b) (c)

1 Perawat 79.853.328 27.666.672 23.466.672 130.986.672

2 Dokter 25.239.996 24.000.000 76.666.668 125.906.664
Umum
3 Dokter 60.000.000 60.000.000
Sp.PD KGH
Total (A) 316.893.336
Sumber: Data Primer Biaya Gaji Karyawan Unit HD RSMS tahun 2015

Pada table 4.2 di atas dapat dilihat biaya

pengeluaran unit HD RSMS pada tahun 2015 untuk

biaya pegawai unit HD. Biaya ini akan digunakan

pada perhitungan biaya direct resources overhead

atau pembebanan langsung unit HD.

b. Equipment related

Pada unit HD yang termasuk equipment related

yaitu alat medis (mesin HD sebanyak 4 unit, tempat

tidur pasien sebanyak 5 unit, stetoskop, tensimeter,

termometer, timbangan badan) dan alat non medis

(1 unit televisi, nurse station set, 5 unit pendingin

ruangan, 1 unit lemari pendingin, 11 lampu

penerangan dan 1 unit komputer). Penggunaan alat

listrik tersebut kecuali lemari pendingin, mengikuti

jadwal tindakan HD dan komputer hanya digunakan

satu kali dalam 1 bulan untuk merekap data di unit

HD. Equipment related adalah biaya penyusutan alat

medis dan non medis, pemeliharaan dan perbaikan

alat. Pada akhir masa ekonomis alat tidak dihitung

lagi depresiasinya dan dianggap tidak ada sisa. Pada

penelitian ini depresiasi inventaris mengikuti standar

RSMS yaitu selama 5 tahun untuk inventaris non

medis dan 4 tahun untuk inventaris medis. Untuk

mesin HD tidak dihitung biaya penyusutannya

dalam perhitungan unit cost karena dimiliki dengan

KSO. Pihak RS wajib membeli BMHP dari pihak B-

Braun sesuai kesepakatan. Sedangkan semua

inventaris lain dibeli oleh rumah sakit secara cash

pada tahun 2014. Proses HD pada mesin B-Braun di

unit HD RSMS menggunakan single use.

 Tabel 4.3 Biaya Equipment Related Unit HD RSMS Tahun 2015

Keterangan Harga Beli (Rp) Biaya (Rp)

Biaya Depresiasi Inventaris Ruang HD :

1.Alat Medis (tempat tidur pasien
sebanyak 5 unit, stetoskop, tensimeter,
termometer, timbangan badan) 12.645.665 3.161.416(a)
2. Alat Non Medis (1 unit televisi,
nurse station set, 5 unit pendingin
ruangan, 1 unit lemari pendingin, 11
lampu penerangan dan 1 unit komputer) 35.779.858 7.155.917(b)
Total 48.425.250 10.317.333
Total (B) 10.317.333
Keterangan :
(a) = Harga beli inventaris medis ruang HD : 4 (tahun)
(b) = Harga beli inventaris non medis ruang HD : 5 (tahun)

Sumber: Data Inventaris Ruang HD (diolah kembali)

c. Space related

Pada kategori ini termasuk biaya pemeliharaan dan

depresiasi gedung dari unit HD. Biaya pemeliharaan

yang dikeluarkan oleh unit HD di tahun pertama ini

masih tergolong kecil, karena gedung dan fasilitas di

unit tersebut masih baru. Biaya pemeliharaan

gedung sebesar Rp 1.050.000,00. Gedung HD ini

 dibangun oleh pihak rumah sakit menggunakan kas

rumah sakit, gedung dibangun pada tahun 2013.

Space related adalah biaya penyusutan gedung dan

bangunan selama 20 tahun serta pemeliharaan dan

perbaikan gedung dan bangunan. Luas bangunan

unit HD yaitu 118.5 m2. Harga gedung HD RSMS

menggunakan standar akuntansi tahun 2013 dengan

nilai penyusutan selama 20 tahun.

Tabel 4.4 Biaya Space Related Unit HD RSMS Tahun 2015

Keterangan Harga Beli Biaya (Rp)
Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan 1.050.000
Biaya Depresiasi Gedung HD 750. 082.600 37.504.130(a)
Total (C) 38.554.130
Keterangan :
(a) = Harga beli gedung HD : 20 (tahun)
Sumber: Data Inventaris Ruang HD (diolah kembali)

d. Service related

Unit HD memiliki service related yang meliputi

biaya kebersihan, listrik, air, pengadaan alat medis

dan non medis, alat tulis dan alat rumah tangga.

Data keuangan di RSMS untuk unit HD belum

lengkap, sehingga untuk pengeluaran dari unit HD

 sendiri baru ada beberapa item. Untuk biaya listrik,

peneliti menghitung sendiri dengan menggunakan

dasar asumsi yang ada di RSMS. Hasil perhitungan

biaya listrik unit HD dapat dilihat pada tabel berikut.

Tabel 4.5 Total Biaya Listrik Unit HD RSMS Tahun 2015

No Alat Listrik Jumlah Daya Durasi Total Biaya Biaya Biaya
(Pcs) a (watt) b (jam) c Daya Harian Bulanan Tahunan (Rp)
(Kwh) d (Rp) e (Rp) f
1 Lampu 4 8 5 0.16 193 4.831 1.449.300
2 Ac 1 220 7 1.54 1.862 46.547 558.558
Ac 677 220 5 745 900.342
3 Mesin HD 677 2.500 5 8.463 10.231.163
4 Lemari 1 115 24 2.76 3334 100.022 1.200.264
Pendingin
5 Televisi 1 130 8 1.04 1258 31.434 377.208
6 Komputer 1 575 2 1.15 1389 1.389 16.668
Total 14.733.503
Keterangan :
1 Kwh = Rp 1.209,00
d = a*b*c
e = d*harga per Kwh (Rp 1.209)
f = e*25hari (kecuali lemari pendingin dikalikan 30hari dan komputer dikalikan 1hari)
 Table 4.6 Biaya Service Related Unit HD RSMS Tahun 2015
No Keterangan Biaya (Rp)
1 Biaya Pemakaian Barang Pengadaan 13.997.786
2 Biaya Listrik dan Air Unit HD 14.733.503
3 Biaya Kebersihan Unit HD 2.316.013
Total (D) 31.047.302
Sumber: Data Pengeluaran Unit HD Tahun 2015 (diolah kembali)

3. Identifikasi Biaya Direct Tracing

Biaya langsung atau direct tracing pada tindakan

HD meliputi jasa dokter dan BMHP, harga BMHP untuk

lima bahan pokok B-Braun sesuai kesepakatan awal

kontrak KSO dengan pihak RSMS. Lima bahan pokok

tersebut yaitu Blood Line (Mega Musi), Diacap Loop S15

Dialysat, Sol Card B, Acidic HD 5L, dan Diacan Arteri

G16. Biaya direct tracing dapat dilihat pada tabel di

bawah ini. Tarif pada tabel di bawah ini berupa harga

pokok dari BMHP.

 Tabel 4.7 Direct Cost Tindakan HD RSMS Tahun 2015
Kategori Biaya Satuan Jumlah Biaya Jumlah
(b)
Satuan (Rp)(a)
(Rp)(c)
Pendaftaran Aktivitas 1 10.000,00 10.000,00
Konsul dokter spesialis Tindakan 1 40.000,00 40.000,00

Blood Line (Mega Musi) Pcs 1 120.780,00 120.780,00

Diacap Loop S15 Dialysat Pcs 1 227.700,00 227.700,00
Sol Card B Pcs 1 108.900,00 108.900,00
Acidic HD 5L Galon 1 123.750,00 123.750,00
Diacan Arteri G16 Pcs 2 8.984,25 17.968,50
Heparin Inj Cc 1 9.900,00 9.900,00
Spuit 1cc BD Pcs 1 1.100,00 1.100,00
Spuit 3cc BD Pcs 1 1.586,68 1.596,68
Spuit 20cc Terumo Pcs 1 14.300,00 14.300,00
Standar Infus Set Otsuka Pcs 1 12.760,00 12.760,00
NaCl 0.9% 500cc Otsuka Flash 3 12.540,00 37.620,00
Alcohol Swab Pcs 2 400,00 800,00
Sensi Gloves Pcs 2 660,00 1.320,00
Micropore 1/2 inci Cm 10 38,00 380,00
Kassa Lembar 3 300,00 900,00
Leukopast Cm 10 77,00 770,00
Wipax Cm 15 154,00 2,310,00
Citric Acid Cc 1 7.00,00 7.00,00
Total 739.845,18
Ket: a=bxc, a=biaya total, b=biaya satuan, c=harga satuan
Sumber: Data Primer RSMS

4. Identifikasi Biaya Overhead

Menurut Baker (1998), dalam perhitungan unit

cost metode ABC terdapat dua komponen utama yang

mempengaruhi yaitu unit fungsional dan unit non

fungsional. Unit fungsional yaitu unit yang menghasilkan

(revenue) dan unit non fungsional adalah unit yang tidak

menghasilkan (non revenue). Biaya overhead terdiri dari

indirect resources overhead dan direct resources

overhead yang dikonsumsi masing-masing aktivitas

dengan menggunakan proporsi waktu pada unit pelayanan

HD. Untuk menghitung biaya overhead membutuhkan

data pengeluaran unit non fungsional dan unit HD sebagai

unit fungsional. Selain itu perlu diketahui juga pendapatan

total rumah sakit dan pendapatan per unit fungsional yang

akan dipakai untuk mencari proporsi pendapatan unit HD

tahun 2015.

Tabel 4.8 Jumlah Pasien RSMS Tahun 2015

Unit Fungsional Jumlah Pasien
Rawat Jalan 34561
Rawat Inap 5652
Bedah Sentral 762
VK 533
IGD 7382
HD 667
Penunjang (laboratorium, 30893
radiologi dan fisioterapi)
Total 80450
Sumber: Data Primer Total Pasien RSMS Tahun 2015
 Biaya overhead dibagi dua kelompok indirect

resources overhead dan direct resources overhead.

Menurut teori Baker (1998), biaya overhead ini terbagi

empat kategori di tiap masing-masing kelompoknya yaitu

labour related, equipment related, space related dan

service related.

a. Biaya Indirect Resources Overhead

Biaya indirect resources overhead meliputi

semua biaya yang dikeluarkan oleh unit non fungsional

atau non revenue yang nantinya akan dibebankan ke

unit HD sesuai proporsi pembebanan. Biaya indirect

resources overhead ini ada 4 (empat) macam yaitu:

1. Labour related

Labour related adalah biaya pegawai seperti gaji,

lembur, tunjangan, insentif, biaya perjalanan dinas,

biaya pelatihan, gizi, uang makan dan dana

kesehatan. Berdasarkan wawancara dengan wakil

direktur bagian umum yang merujuk pada data

karyawan tahun 2015, unit non fungsional di RSMS

 memiliki jumlah karyawan sebanyak 40 orang

meliputi 2 orang direksi, 5 pegawai administrasi, 2

pegawai HRD, 2 pegawai keuangan, 3 pegawai EDP

(entry data processing), 8 orang satpam dan 18

orang CS (cleaning service) yang didalamnya

terdapat dua petugas laundry.

Tabel 4.9 Biaya Labour Related Unit Non Fungsional Tahun 2015
No Keterangan Biaya (Rp)
1 Gaji Pokok dan Tunjangan
a. Administrasi 978.304.025
b. Direksi 488.475.000
c. HRD 684.840.000
d. Keuangan 514.566.000
e. EDP 118.131.000
f. Satpam 28.623.377
g. CS 64.402.598
Total Gaji dan Tunjangan 2.877.342.000
No Keterangan Biaya (Rp)
2 Snack Karyawan 36.100.400,00
3 Tunjangan Kesehatan 96.678.988,00
4 Tunjangan Peralihan 9.996.000,00
5 Perjalanan Dinas 216.091.993,00
Total (E) 3.255.353.566,00
Sumber: Data Primer Pengeluaran RSMS 2015
2. Equipment related

Adalah biaya penyusutan alat medis dan non medis,

pemeliharaan dan perbaikan alat. Pada akhir masa

ekonomis alat tidak dihitung lagi depresiasinya dan

dianggap tidak ada sisa. Pada penelitian ini

depresiasi inventaris selama 5 tahun. Berdasarkan

hasil wawancara dengan kepala keuangan RSMS,

unit non fungsional memiliki inventaris berupa

perabotan dan alat kantor keseluruhan senilai Rp

466.411.809,00.

Unit non fungsional ini memiliki dua buah

mobil dan sebuah sepeda motor sebagai kendaraan

dinas dan dibeli dengan uang kas rumah sakit. Dari

data inventaris rumah sakit nilai kendaraan dinas

tersebut adalah sebesar Rp 874.230.000,00

selanjutnya dapat dihitung nilai depresiasi nya

selama 5 tahun didapat nilai sebesar Rp

174.846.000,00. Menurut data primer inventaris

RSMS tahun 2015 yang didapat dari kepala

 keuangan, unit non fungsional memiliki inventaris

yang nilainya sebesar Rp 165.015.809,00 meliputi

perangkat komputer sebanyak 14 unit, pendingin

ruangan sebanyak 18 unit, sofa tamu sebanyak 7 set,

kulkas 2 unit, dan televisi sebanyak 3 unit. Berikut

data yang diterima peneliti dari kepala keuangan

RSMS terkait biaya yang terdapat di unit non

fungsional yang selanjutnya dapat digunakan

sebagai data untuk menghitung biaya indirect

resources overhead.

Tabel 4.10 Biaya Equipment Related Unit Non Fungsional Tahun 2015
No Keterangan Harga Beli Biaya (Rp)
(Rp)
1 Biaya Perabotan dan 126.550.000
Alat Kantor
2 Biaya Deprisiasi 874.230.000 174.846.000(a)
Kendaraan
3 Biaya Depresiasi 825.079.045 165.015.809(a)
Inventaris
Total (F) 466.411.809
Keterangan :
(a) = Harga beli inventaris unit non fungsional : 5 (tahun)
Sumber: Data Primer Pengeluaran RSMS 2015
3. Space related

Adalah penyusutan gedung dan bangunan selama 20

tahun serta pemeliharaan dan perbaikan gedung dan

bangunan. Berdasarkan hasil wawancara dengan

kepala keuangan RSMS unit non fungsional berdiri

di gedung berlantai dua dengan luas bangunan 333

m2 yang memiliki nilai gedung Rp

2.458.156.320,00. Gedung ini merupakan gedung

operasional unit non fungsional RSMS. Gedung unit

non fungsional ini terpisah dari unit fungsional.

Nilai depresiasi gedung unit non fungsional ini

adalah 20 tahun sehingga didapat biaya depresiasi

gedung per tahun sebesar Rp 122.907.816,00. Biaya

yang ada di tabel berikut merupakan biaya yang

dikeluarkan oleh gedung di unit non funsional, tidak

termasuk bangunan fungsional lain seperti gedung

HD, gedung ICU dan gedung unit fungsional

lainnya.
 Tabel 4.11 Biaya Space Related Unit Non Fungsional Tahun 2015
No Keterangan Harga Beli Biaya (Rp)
(Rp)
1 Biaya Pemeliharaan
dan Perbaikan
a. Biaya Taman 60.165.000
b. Program Komputer 45.000.000
Keuangan
c. Pemeliharaan 11.798.000
Kendaraan
d. Pemeliharaan 13.808.900
Laundry
e. Perbaikan Gedung 1.150.000
f. Perbaikan Jaringan 2.766.000
Komputer
g. Pemeliharaan Alat 11.882.000
Kantor
h. Perbaikan Unit 4.960.691
Administrasi
Total 151.530.591
2 Biaya Depresiasi 2.458.156.320 122.907.816(a)
Gedung
Total (G) 274.438.407
Keterangan :
(a)=harga beli gedung unit non fungsional : 20 (tahun)
Sumber: Data Primer Pengeluaran RSMS 2015
4. Service related

Adalah biaya kebersihan, listrik, air, telepon,

pengadaan alat medis dan non medis, alat tulis

kantor dan alat rumah tangga. Unit non fungsional

menghabiskan dana sebesar Rp 34.615.200,00

untuk pemakaian barang pengadaan pada tahun

2015 yang meliputi cetakan amplop dengan logo

rumah sakit, stiker logo rumah sakit, baju seragam

hari ulang tahun rumah sakit dan formulir yang

berkaitan dengan bagian administrasi serta

keuangan. Untuk biaya kantor dan langganan unit

non fungsional mengeluarkan biaya sebesar Rp

107.193.781,00 dalam satu tahun terdiri dari biaya

telepon dan listrik serta air. Biaya di unit non

fungsional ini merupakan biaya primer yang

didapat dari bagian keuangan. Hingga saat ini

pembagian biaya per unit non fungsional

dikelompokan menjadi satu oleh bagian keuangan

rumah sakit.
Table 4.12 Biaya Service Related Unit Non Fungsional RSMS
Tahun 2015
No Keterangan Biaya (Rp)
1 Biaya Pemakaian Barang 34.615.200
Pengadaan
2 Biaya Listrik dan
Langganan
a. Telepon Kantor 78.156.078
b. Listrik dan Air 29.037.703
Total Biaya Kantor dan 107.193.781
Langganan
3 Biaya Kebersihan 8.700.000
Total (H) 150.508.981
Sumber: Data Primer Pengeluaran di Unit Non

Fungsional RSMS 2015

Biaya pada unit non fungsional ini pada

perhitungan unit cost metode modifikasi ABC-Baker

akan diolah ke indirect resources overhead dengan

dasar pembebanan berdasarkan pendapatan. Seluruh

biaya yang terdapat di dalam tabel-tabel di atas

adalah biaya yang menurut Baker (1998) ikut

membebani unit HD nantinya (indirect resources

overhead). Biaya indirect resources overhead ini

 didapat dari perhitungan dari data sebelumnya yaitu

dengan menjumlahkan Total E (tabel 4.8) + Total F

(tabel 4.9) + Total G (tabel 4.10) + Total H (tabel

4.11) atau dapat dilihat pada tabel berikut ini.

Tabel 4.13. Biaya Indirect Resources Overhead RSMS Tahun

2015
Labour Related Cost Driver Biaya (Rp)
Biaya Pegawai Jumlah Pegawai 3.255.353.566,00
Equipment Related
Biaya Perabotan dan Alat Kantor Jam Kerja 126.550.000,00
Biaya Depresiasi Kendaraan Jam Kerja 174.846.000,00
Biaya Depresiasi Inventaris Jam Kerja 165.015.809,00
Space Related
Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan Luas Lantai 151.530.591,00
Biaya Depresiasi Gedung Luas Lantai 122.907.816,00
Service Related
Biaya Pemakaian Barang Jam Kerja 34.615.200,00
Pengadaan
Biaya Listrik dan Langganan Kwh dan Jam Kerja 107.193.781,00
Biaya Kebersihan Luas Lantai 8.700.000,00
Total 4.146.712.763,00
Sumber: Data Primer RSMS

Berdasarkan tabel di atas tampak bahwa

biaya indirect resources overhead RSMS tahun

2015 adalah sebesar Rp 4.146.712.763,00 yang akan

dibebankan kepada unit fungsional RSMS dengan

menggunakan dasar proporsi jumlah pendapatan

 pada unit HD RSMS berbanding pendapatan total

rumah sakit dalam 1 tahun. Perhitungan proporsi

persentase pendapatan per unit fungsional ini

berdasarkan asumsi dari pendapatan masing-masing

unit fungsional yang dibagi dengan total pendapatan

rumah sakit dalam satu tahun dikalikan 100%.

Proporsi pendapatan tersebut dapat dilihat pada tabel

berikut.

Tabel 4.14 Jumlah Pasien dan Pendapatan di Unit Fungsional RSMS

Unit Fungsional Jumlah Jumlah Pendapatan Proporsi
Pasien (Rp)
Rawat Jalan 34561 2.647.072.099 6.7%
Rawat Inap 5652 19.326.005.872 48%
Bedah Sentral 762 8.832.270.410 22.2%
VK 533 2.604.421.810 6.5%
IGD 7382 1.810.546.867 4.7%
HD 667 622.337.680 1.5%
Penunjang 30893 3.907.831.283 10%
Total 80450 39.750.486.240 100%
Keterangan :
Proporsi = Jumlah pendapatan unit : Total pendapatan RSMS x 100%
Sumber: Data Primer RSMS Tahun 2015
Tabel 4.15 Dasar Pembebanan Biaya Indirect Resources Overhead RSMS Tahun 2015

Pemasukan RSMS Total Rp 39.750.486.240,00

Pemasukan dari Unit HD Rp 622.337.680,00
Proporsi 1.5%
Biaya total indirect resources Rp 4.146.712.763,00
Biaya indirect resources HD(a) Rp 62.200.691,00
Biaya indirect resources per pasien(b) Rp 93.254,00
Keterangan :
(a) Biaya Indirect resources HD = Total Indirect Resources x proporsi (1.5%)
(b) Biaya Indirect resources per pasien = Biaya Indirect resources HD : jumlah
pasien HD dalam satu tahun (667 pasien)
Sumber: Data yang sudah diolah

Berdasarkan tabel di atas, tampak bahwa

pembebanan biaya indirect resources pada unit HD

sebesar Rp 62.200.691,00 didapat dari proporsi 1.5%

dikalikan biaya total indirect resources overhead,

sehingga apabila dibebankan ke tiap pasien maka per

pasien akan terkena biaya sebesar Rp 93.254,00.

b. Biaya Direct Resources Overhead

Pada perhitungan biaya direct resources

overhead ini dilakukan dengan menjumlahkan biaya

yang terdapat pada sumber daya di unit HD (labour

related, equipment related, space related dan service

related). Biaya pada direct resources overhead ini

 tidak termasuk dalam perhitungan di unit non

fungsional. Perhitungan dapat dengan menjumlahkan

Total A (tabel 4.2) + Total B (tabel 4.3) + Total C

(tabel 4.4) + Total D (tabel 4.5) atau dapat dilihat

jumlah biaya tersebut pada tabel berikut.

Tabel 4.16 Biaya Direct Resources Overhead RSMS Tahun 2015

Labour Related Cost Driver Biaya (Rp)
Biaya Pegawai Jumlah Pegawai 316.893.336,00
Equipment Related
Biaya Depresiasi Inventaris ruang HD Jumlah Pasien 10.317.333,30
Space Related
Biaya Pemeliharaan dan Perbaikan Luas Lantai 1.050.000,00
Biaya Depresiasi Gedung Luas Lantai 37.504.130,00
Service Related
Biaya Pemakaian Barang Pengadaan Jumlah Pasien 14.977.785,80
Biaya Listrik dan Unit HD Kwh 14.733.503,00
Biaya Kebersihan Unit HD Luas Lantai 2.316.013,00
Total 396.812.101,00
Sumber: Data Primer RSMS

Berdasarkan tabel di atas, tampak bahwa

pembebanan biaya direct resources pada unit HD

sebesar Rp 396.812.101,00. Setelah mengetahui

bebanan biaya direct resources overhead ini, maka

biaya ini akan dibebankan kepada setiap pasien di unit

HD, dapat dilihat pada tabel berikut.

Tabel 4.17 Dasar Pembebanan Biaya Direct Resources Overhead RSMS Tahun 2015

Biaya total direct resources Rp 396.812.101,00

Biaya direct resources per pasien* Rp 594.921,00
Keterangan :
* biaya direct resources per pasien = biaya total direct resources : total jumlah
pasien HD dalam satu tahun (667 pasien)
Sumber: Data yang sudah diolah

Dari tabel 4.16 di atas tampak bahwa

pembebanan biaya direct resources overhead bagi unit

HD sebesar Rp 396.812.101,00 sehingga bila

dibebankan ke tiap pasien yaitu total biaya direct

resources HD dibagi total pasien HD dalam 1 tahun

(667 pasien) maka akan terkena biaya sebesar Rp

594.921,00. Untuk lebih memudahkan, penyajian data

total biaya overhead dari unit non fungsional (indirect

resources overhead) dan dari unit fungsional HD

(direct resources overhead) dapat dilihat pada tabel di

bawah ini.
 1

Tabel. 4.18 Pengeluaran RSMS Per Unit Tahun 2015

Total Biaya Alokasi Total
Pengeluaran RS Pegawai Perabotan dan Depresiasi Depresiasi Pemeliharaan Depresiasi Pemakaian Listrik dan Kebersihan Biaya
(Rp) Alat Kantor Kendaraan Inventaris dan Perbaikan Gedung (m2) Barang Air (Kwh) (m2)
(Rp) (Rp) (Rp) (m2) Pengadaan
(Rp)
Biaya Pegawai 15.268.020.810
Biaya Perabotan dan Alat 1.003.174.760
Kantor
Biaya Depresiasi Kendaraan
Biaya Depresiasi Inventaris 687.822.060
Biaya Pemeliharaan dan 658.053.390
Perbaikan
Biaya Depresiasi Gedung 820.450.949
Biaya Pemakaian Barang 1.359.232.260
Pengadaan
Biaya Listrik dan Air 564.724.450
Biaya Kebersihan 264.396.020
Unit Terkait
Unit Non Fungsional 3.255.353.566 126.550.000 174.846.000 16.501.5809 151.530.591 122.907.816 34.615.200 19.037.703 8.700.000 4.058.556.685
Unit HD 316.893.336 10.317.333 1.050.000 37.504.130 13.997.786 14.733.503 2.316.013 396.812.101
Unit Fungsional Lainnya 14.918.573.908 876.624.760 337.642.918 483.207.390 660.039.003 1.310.619.274 503.953.244 253.380.007 16.140.737.243
Total 15.268.020.810 1.003.174.760 687.822.060 658.053.390 820.450.949 1.359.232.260 564.724.450 264.396.020 20.596.106.029

Sumber : Data Primer RSMS

110
 111

5. Analisa Metode Modifikasi ABC-Baker dan Perhitungan

Penetapan Unit Cost Modifikasi ABC-Baker

Menurut Baker (1998), tahapan-tahapan dalam

menghitung unit cost metode ABC adalah sebagai berikut:

a.Menentukan tahapan aktivitas tindakan HD sesuai SOP

(tabel 4.1)

b. Membebankan biaya langsung (direct cost) yang

dikonsumsi pada tindakan HD (tabel 4.6). Dari tabel

didapat biaya langsung dari tindakan HD adalah sebesar

Rp 739.845,18.

c.Menentukan besarnya biaya indirect resources overhead

(tabel 4.12) dan direct resources overhead (tabel 4.15)

yang dikonsumsi masing-masing aktivitas dengan

menggunakan proporsi waktu pada unit pelayanan HD.

Setelah melakukan perhitungan biaya indirect resources

overhead dan direct resources overhead maka dapat

diketahui biaya total overhead per pasien dari unit HD

yang tertuang dalam tabel dibawah ini:

 Tabel 4.19 Biaya Total Overhead Unit HD RSMS Tahun 2015

Biaya Indirect Resources Biaya Direct Jumlah Biaya

Overhead Resources Overhead Overhead
Rp 93.254,00 Rp 594.921,00 Rp 688.175,00

d. Membebankan biaya overhead ke dalam masing-

masing activity centers.

Setelah mengetahui biaya total overhead dari

unit HD, maka langkah selanjutnya adalah

membebankan biaya overhead ini ke dalam aktivitas

dari unit HD. Cara menghitung pembebanan biaya

overhead (indirect dan direct) = waktu per aktivitas /

total waktu aktivitas x total biaya overhead

Contoh pada activity center pendaftaran pasien sesuai

jadwal:

1. Pada biaya indirect resources overhead

5/52 x 93.254 = 8.966,7

2. Pada biaya direct resources overhead

5/52 x 594.921= 57.203,9

 Hasil perhitungan pembebanan biaya overhead

(indirect resources overhead dan direct resources

overhead) ke activity center pada tindakan HD dapat

dilihat pada tabel 4.20, tiap aktivitas dalam tindakan

HD tersebut akan terbebani biaya indirect resources

overhead dan direct resources overhead. Sehingga

semakin besar biaya overhead dalam suatu

perhitungan maka tiap activity center akan terbebani

biaya yang tinggi pula. Activity centers turut

menanggung biaya overhead dari suatu tindakan.

 Tabel 4.20 Pembebanan Biaya Overhead terhadap Aktivitas pada Unit HD

Activity center First Stage Secon Biaya Overhead

Cost Driver d
Waktu Stage Indirect Direct
(menit)(a) Cost Resource Resource
Driver s s
(Jumlah Overhead(d) Overhead(f)
aktivitas)(c)
Pendaftaran pasien 5 1 8.966,7 57.203,9
sesuai jadwal
Pemeriksaan berat badan 2 1 3.586,6 22.881,5
Anamnesis dan 5 1 8.966,7 57.203,9
pemeriksaan tanda vital
Pemeriksaan fisik dan 5 1 8.966,7 57.203,9
evaluasi pasien
Membilas mesin dengan 5 1 8.966,7 57.203,9
cairan disinfektan dan
air di dalam sirkulasi
mesin
Memasang selang pada 10 1 17.933,4 114.407,8
infuse
Mengisi cairan NaCl ke 5 1 8.966,7 57.203,9
cairan ekstra corporeal
Menyambungkan 5 1 8.966,7 57.203,9
dialiser ke dialisat
Melakukan akses 5 1 8.966,7 57.203,9
vaskuler kepada pasien
Memprogram alat HD 2 1 3.586,6 22.881,5
(selama 4jam)
Melepas alat dan 5 1 8.966,7 57.203,9
mematikan mesin
Pasien pulang
Total 52(b) 93.254(e) 594.921(g)
Total 688.175
Overhead(h)
Ket : d=a:b*c*e, f=a:b*c*g, a=waktu(menit), b=total waktu, c=jumlah aktivitas, d=biaya indirect
resources overhead per aktivitas, e=total biaya indirect resources overhead, f=biaya direct resources
overhead per aktivitas, g=total biaya direct resources overhead, h=total biaya overhead
 e. Menjumlahkan biaya langsung dan overhead

Pada tahap terakhir yang harus dilakukan dalam

menghitung unit cost modifikasi ABC-Baker (1998)

adalah menjumlahkan semua biaya yang muncul

yaitu biaya langsung tindakan HD (direct tracing),

biaya indirect resources overhead dan biaya direct

resources overhead.

Tabel 4.21 Biaya Satuan Unit HD RSMS Tahun 2015

No Struktur Biaya Biaya (Rp)
1 Biaya Langsung Unit HD 739.845
2 Biaya Indirect resources overhead 93.254
3 Biaya Direct Resources Overhead 594.921
Total Biaya 1.428.020

Dari perhitungan di atas didapatkan unit cost

atau biaya satuan untuk unit HD dengan metode

modifikasi ABC-Baker adalah sebesar Rp

1.428.020,00.
B. Pembahasan

1. Hasil Perhitungan Unit Cost Modifikasi ABC-Baker

Tindakan HD dengan Perhitungan Tarif Tindakan HD

RSMS

Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, dapat

diketahui bahwa unit cost metode modifikasi ABC-Baker

tindakan HD di RSMS adalah sebesar Rp 1.428.020,00.

Pada bab pendahuluan telah disampaikan bahwa RSMS

memiliki tarif pasien umum untuk tindakan HD sebesar Rp

1.300.00,00.

Tabel 4.22 Perbandingan Tarif Tindakan HD RSMS

Tarif RSMS Unit Cost Modifikasi Tarif INA-CBG’s
ABC-Baker
Rp 1.300.00,00 Rp 1.428.020,00 Rp 841.300,00

Menurut Mulyadi (2003) salah satu manfaat metode

ABC adalah mempertinggi pengendalian terhadap biaya

overhead. Pada perhitungan hasil penelitian ini didapatkan

biaya overhead yang tinggi per pasiennya. Faktor yang

menyebabkan tingginya biaya overhead unit HD RSMS

pada tahun 2015 antara lain:

a. Biaya direct overhead resources yang tinggi

Biaya overhead pada tindakan HD ini paling besar

dihasilkan oleh direct resources overhead atau

pembebanan langsung dari unit HD itu sendiri.

Pembebanan unit HD memakan biaya sebesar Rp

396.812.101,00. Biaya pembebanan langsung oleh unit

HD ini paling tinggi dihasilkan dari labour related atau

gaji pegawai yaitu sebesar Rp 316.893.336,00. Labour

related terdiri dari gaji pokok, tunjangan kerja dan

tunjangan jabatan yang didalamnya sudah meliputi biaya

lembur dan biaya pengembangan ilmu. Pada unit HD

memiliki dua spesialis penyakit dalam. Jasa untuk

konsultan ginjal hipertensi diberikan berdasarkan

hitungan paket perbulan sehingga berapapun jumlah

pasien HD yang datang baik pasien umum maupun

peserta JKN, sedangkan untuk dokter penyakit dalam

dibayar sesuai jasa konsul yang dibebankan pada pasien.

 Begitu juga untuk dokter penatalaksana HD, gaji yang

diterima tidak berdasarkan jumlah pasien HD. RSMS

merupakan anak perusahaan PT Timah sehingga pola

penetapan gaji karyawan di dalamnya mengikuti aturan

PT Timah. Bila dibandingkan dengan gaji pokok

karyawan rumah sakit swasta yang ada di kabupaten

Bangka, tarif yang diterima karyawan lebih tinggi.

b. Jumlah pasien unit HD di tahun 2015 sedikit

Faktor utama yang menyebabkan tingginya biaya

overhead unit HD sendiri yaitu dari jumlah pasien HD

dalam tahun 2015 hanya berjumlah 667 pasien, sehingga

pembebanan dari total biaya direct resources overhead

tahun 2015 dibagi jumlah pasien pada tahun tersebut

menghasilkan angka yang tinggi. Apabila jumlah pasien

semakin meningkat maka biaya overhead akan semakin

kecil karena jumlah pasien sebagai pembagi di

perhitungan pembebanan biaya direct resources

overhead semakin besar. Unit HD perannya sebagai

unit fungsional di tahun 2015 hanya memberi masukan

 1.5% dari total pemasukan rumah sakit. Bila diambil

rata-rata pada tahun pertama pelayanan HD di RSMS ini

jumlah pasien HD per hari sebanyak 2 hingga 3 pasien.

Pasien HD di RSMS di tahun 2015 adalah sebagian

besar peserta JKN (79%). RSMS merupakan rumah

sakit tipe D , sebagai rumah sakit pratama penerima

pasien peserta JKN, RSMS tidak mendapat rujukan

seperti rumah sakit tipe C. Hal ini akan berdampak

buruk bila promosi terhadap pelayanan unit HD tidak

maksimal dilakukan. Demi menambah jumlah pasien di

unit HD pihak RS harus lebih giat melakukan promosi.

c. Biaya indirect resources overhead tinggi

Faktor lain yang mempengaruhi besarnya total biaya

overhead dalam perhitungan unit cost metode ABC yaitu

biaya indirect resources overhead atau pembebanan dari

unit non fungsional yang menghabiskan biaya sebesar

Rp 4.146.712.763,00. Pembebanan biaya dari unit

fungsional tersebut paling tinggi diberikan oleh labour

related yaitu sebesar Rp 3.255.353.566,00 termasuk

 didalamnya gaji pegawai yang meliputi tunjangan,

bonus, biaya perjalanan dinas, bonus dan sebagainya.

Mengingat RSMS adalah rumah sakit swasta di bawah

yayasan PT Timah, maka penggajian staf direksi

menyesuaikan PT Timah. Hal tersebut akan berpengaruh

pada pembebanan biaya dari unit non fungsional. Biaya

indirect resources overhead menjadi lebih tinggi bila

gaji karyawan di unit non fungsional terlalu tinggi.

d. Biaya direct tracing tinggi

Biaya langsung tindakan (direct tracing) HD di

RSMS sebesar Rp 739.845,00 turut mempengaruhi

besarnya unit cost metode ABC. Biaya langsung yang

besar ini disebabkan oleh harga pokok BMHP yang

tinggi. Salah satu faktor yang dapat dikoreksi dari

tingginya harga pokok ini adalah merk BMHP yang

dipilih oleh pihak rumah sakit. Selain itu, merk mesin

HD yang dimiliki oleh unit HD di RSMS merupakan

merk dengan harga yang paling tinggi dibandingkan

merk mesin HD lainnya, ini akan menimbulkan biaya

yang tinggi pada BMHP yang digunakan oleh mesin

merk tersebut (B-Braun). Pada pengoperasian mesin HD

ini, unit HD RSMS memilih metode single use sehingga

komponen dalam mesin tersebut hanya untuk sekali

pakai. Hal ini akan berbeda apabila metode yang

digunakan adalah Re-use.

Kepemilikan mesin hemodialisis di unit ini dengan

KSO dengan pihak B-Braun. Kerjasama dengan pihak

B-Braun pada komponen lima bahan pokok prosedur

HD, biaya ini masuk ke dalam direct tracing tindakan

HD. Lima bahan pokok tersebut yaitu Blood Line

(Mega Musi), Diacap Loop S15 Dialysat, Sol Card B,

Acidic HD 5L, dan Diacan Arteri G16. Biaya direct

tracing dapat dilihat pada tabel di bawah ini. Pada

kontrak kerjasama tersebut satu unit mesin HD untuk

2640 (maksimal selama 5 tahun). Berikut BMHP yang

harus dibeli ke pihak B-Braun.

 Tabel 4.23 Biaya BMHP Pihak B-Braun untuk KSO Satu Unit
Mesin Dialisis

BMHP Harga Satuan Total(b)

(Rp)(a)
Blood Line 120.780 318.859.200
(Mega Musi)
Diacap Loop S15 227.700 601.128.000
Dialysat
Sol Card B 108.900 287.496.000
Acidic HD 5L 123.750 326.700.000
Diacan Arteri 8.984,25 23.718.420
G16
Total 581.130 1.581.620.040
Keterangan : a=harga satuan BMHP, b=harga satuan BMHP x 2640
(jumlah tindakan untuk 1 unit mesin HD IB-Braun)

Dari tabel di atas dapat diketahui bahwa dari satu

unit mesin HD pihak RSMS harus membeli BMHP dari

pihak B-Braun senilai Rp 1.581.620.040,00. Total

seluruh BMHP yang harus dibeli untuk 4 unit mesin HD

adalah Rp 6.326.480.160,00. Apabila pihak RS membeli

secara tunai mesin HD tersebut harga 1 unit mesin

berkisar diharga Rp 435.000.000,00 sampai dengan Rp

475.000.000,00. Pembelian secara tunai dapat

mengganti lima bahan pokok dari B-Braun dengan lima

bahan pokok merk lain yang lebih kompetitif.

Perjanjian KSO dengan pihak B-Braun tersebut

mewajibkan pihak RSMS untuk membeli lima bahan

pokok pada tindakan HD sebanyak 2.640 tindakan atau

2.640 pasien untuk satu unit mesin HD. Total pasien

untuk 4 unit mesin adalah sebesar 10.560 pasien. Jumlah

10.560 pasien ini adalah titik impas jumlah pasien dari

KSO tersebut. Bila diasumsikan satu hari maksimal 3

shift maka dalam satu hari dapat melayani 12 pasien dari

4 unit mesin HD tersebut. Dalam satu tahun pasien

maksimal 4.320. Target KSO akan tercapai dalam tahun

ketiga jika jumlah pasien pertahun di unit HD RSMS

maksimal 4.320 pasien. Jika disesuaikan dengan kondisi

HD ditahun pertama dengan jumlah pasien per tahun

sebanyak 667 pasien, maka untuk memenuhi titik impas

sebanyak 10.560 pasien membutuhkan waktu yang lebih

lama yaitu 16 tahun.

 Berdasarkan hasil perhitungan unit cost metode ABC

tersebut, pihak rumah sakit dapat mempertimbangkan tarif

tindakan HD yang berlaku saat ini. Perhitungan unit cost

metode ABC di rumah sakit sering kali terkendala oleh

sulitnya menyediakan data yang diperlukan dalam

penentuan tarif (Upda, 1996). Menurut Kaplan dan

Anderson (2003), meskipun secara teori metode ABC

sangatlah baik, namun pada penerapannya banyak sekali

ditemukan hambatan dan kegagalan terutama pada

perusahaan skala besar. Ditambah lagi sulitnya melakukan

pembaharuan data apabila terdapat pembaharuan pada

tindakan atau komponen yang mendukung tindakan

tersebut.

2. Hasil Perhitungan Unit Cost Modifikasi ABC-Baker

Tindakan HD dengan Tarif INA-CBG’s

Tarif tindakan kesehatan pada fasilitas kesehatan

tingkat pertama dan fasilitas kesehatan tingkat lanjutan telah

ditetapkan dalam rangka pelaksanaan JKN. Berdasarkan

 tabel 4.24 selisih tarif tindakan HD menurut perhitungan

unit cost modifikasi ABC-Baker dengan tarif INA-CBG’s

tindakan HD adalah sebesar Rp 586.720,00. Sesuai dengan

hasil wawancara yang telah dilakukan oleh peneliti, wakil

direktur bagian keuangan RSMS mengakui bahwa untuk

saat ini unit HD RSMS masih belum memberikan profit

bagi rumah sakit karena mayoritas pasien tindakan HD

adalah peserta JKN. Sesuai hasil perhitungan unit cost

membuktikan benar adanya selisih tarif yang cukup tinggi

antara unit cost modifikasi ABC-Baker dengan tarif INA-

CBG’s dimana tarif INA-CBG’s untuk tindakan HD lebih

rendah dibandingkan unit cost modifikasi ABC-Baker.

Tabel 4.24 Perbandingan antara Unit Cost Modifikasi ABC-Baker dengan

Tarif INA-CBG’s
Unit Cost Modifikasi Tarif INA-CBG’s Selisih
ABC-Baker (Rp)(a) (Rp)(b) (Rp)(a-b)
1.428.020 841.300 586.720
 Perhitungan tarif INA-CBG’s berbasis pada data

costing dan data koding rumah sakit. Data costing

didapatkan dari rumah sakit terpilih (rumah sakit sample)

yang mempresentasikan kelas rumah sakit, jenis rumah

sakit, maupun kepemilikan rumah sakit (rumah sakit swasta

dan rumah sakit pemerintah), meliputi seluruh data biaya

yang dikeluarkan oleh rumah sakit. Penyusunan tarif JKN

sendiri menggunakan data costing 137 rumah sakit

pemerintah maupun swasta beserta 6 juta kasus (Peraturan

Menteri Kesehatan, 2014). Bila dilihat dari sisi tarif

tindakan HD INA-CBG’s yang telah ditetapkan, tarif

tindakan HD INA-CBG’s untuk pasien rawat jalan hanya

memiliki satu tarif secara umum, sehingga bagaimanapun

kondisi pasien HD klaim INA-CBG’s tetap sama baik

pasien dengan komplikasi atau tanpa komplikasi.

Prosedur mesin HD sendiri tentunya akan

menghasilkan biaya yang berbeda antara penggunaan mesin

single use dan re-use. Prosedur re-use memiliki biaya

BMHP lebih rendah dibandingkan single use. Pada single

use komponen dialiser (diacap loop) dipakai satu kali untuk

setiap tindakan pada satu pasien, sedangkan pada re-use

diacap loop tersebut dapat dipakai untuk 4x tindakan pada

satu pasien yang sama. Sehingga akan terdapat perbedaan

pada harga direct tracing tindakan HD.

Tabel 4.25 Perbedaan Harga BMHP Single Use dan Re-Use

Harga Single Use Re-Use

BMHP (4 kali) (4 kali)
Utama
Blood Line 120.780 483.120 483.120
(Mega
Musi)
Diacap 227.700 910.800 227.700
Loop S15
Dialysat
Sol Card B 108.900 435.600 435.600
Acidic HD 123.750 495.000 495.000
5L
Diacan 8.984,25 835.937 35.937
Arteri G16
Total 581.130 3.160.457 1.677.357
 Dari tabel di atas dapat dilihat apabila klaim INA-

CBG’s tetap sama untuk semua prosedur HD maka rumah

sakit yang menggunakan prosedur single use akan mendapat

klaim yang sama dengan tindakan re-use sedangkan harga

BMHP masing-masing prosedur berbeda. Apabila

penetapan tarif INA-CBG’s memiliki besaran tarif yang

berbeda-beda sesuai prosedur mesin yang digunakan pada

tindakan HD maka kondisi seperti itu akan memberi profit

bagi rumah sakit yang menggunakan prosedur single use.

Pada tahun 2015 jumlah persentase pasien HD yang

menggunakan JKN adalah sebesar 79%, sehingga klaim

tindakan HD berdasarkan tarif INA-CBG's hanya sebesar

Rp 841.300,00. Sementara dari hasil perhitungan unit cost

modifikasi ABC-Baker, tarif untuk tindakan HD adalah

sebesar Rp 1.428.020,00.

Pada tabel dibawah ini dapat dilihat pengeluaran dan

pemasukan unit HD RSMS pada tahun 2015.

 Tabel 4.26 Biaya Pengeluaran dan Pemasukan Unit HD RSMS Tahun 2105

Pengeluaran Pemasukan
Umum JKN Umum JKN
Jumlah Pasien 117 550 117 550
BMHP 86.561.886 406.914.849 152.100.000 462.715.000
(@739.845,18)
Total 493.476.735
Direct 396.812.101
Resources
Overhead
Total 890.288.836 614.815.000
Selisih Pemasukan dan Pengeluaran = - 275.473.836,00

Biaya pengeluaran pada tabel di atas tidak

memasukan biaya overhead di unit non fungsional,

pengeluaran di unit HD pada tahun 2015 tersebut hanya

dengan menjumlahkan biaya total BMHP dan biaya

pengeluaran dari unit HD (direct resouces overhead). Dari

tabel diatas dapat diketahui bahwa unit HD RSMS pada

tahun 2015 mengalami kerugian sebesar Rp 275.473.836,00.

Berdasarkan wawancara dengan wadir bagian keuangan

RSMS, pada tahun pertama layanan HD tersebut, rumah

sakit per bulan mengalami kerugian rata-rata sebesar Rp

22.956.153,00. Selisih klaim INA-CBG’s yang harus

dibayar oleh pihak RSMS cukup tinggi dari unit HD pada

tahun 2015.

Saat data diambil RSMS adalah rumah sakit tipe D,

klaimnya masih lebih rendah daripada rumah sakit tipe C.

Apabila RSMS masih bertahan di tipe D dan pasien yang

mendapat tindakan HD adalah peserta JKN maka dapat

dipastikan rumah sakit akan terus merugi dari unit tersebut.

Sebaliknya jika RSMS dapat meningkatkan tipe rumah sakit

menjadi tipe C, maka tarif INA-CBG’s akan menyesuaikan.

Hal ini perlu dipertimbangkan untuk mempertahankan

kestabilan keuangan rumah sakit.

Jika semua pasien HD di RSMS adalah peserta JKN

dan jumlah tindakan HD dalam satu hari 3 shift, maka

berikut adalah tabel yang menerangkan jumlah pasien JKN

yang dapat memberi profit bagi unit HD dalam 1 tahun.

Asumsi di bawah ini dengan menggunakan biaya direct

resources yang sama di tahun 2015 (jumlah tenaga kerja dan

biaya sumber daya di unit HD adalah sama dengan di tahun

2015).
 Tabel 4.27 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang dapat Memberi
Profit bagi RSMS dengan Klaim INA-CBG’s RS Tipe D
Jumlah Pasien 4.320 5.400 6.480 7.560
(a)
Total Klaim INA-CBG’s 3.634.416.000 4.543.020.000 5.451.624.000 6.360.228.000
(b)
Total Biaya Direct Tracing 3.196.131.178 3.995.163.972 4.794.195.600 5.593.229.561
Total Biaya Direct 396.812.101 396.812.101 396.812.101 396.812.101
(c)
Resources

Selisih d=a-(b+c) - 41.472.721 151.043.972 260.616.299 370.186.338

Keterangan : Asumsi biaya direct resources adalah tetap, a=total klaim INA-CBG’s(Rp 841.300),
b=total direct tracing(Rp 739.845,18) , c=total biaya direct resources, d=selisih total klaim INA-
CBG’c dikurangi biaya direct tracing dikurangi biaya direct resources dikurangi total biaya indirect
resources per pasien

Dari tabel di atas, jumlah pasien 4.380 berasal dari

asumsi 4 mesin menghasilkan 12 pasien per hari (3shift)

dikalikan 360 hari dalam 1 tahun. Asumsi ini memiliki

kelemahan pada jumlah SDM yang tersedia di unit HD saat

itu yang memiliki 2 orang perawat dan 1 orang dokter

umum pelaksana. Apabila ditambah jumlah perawat maka

biaya direct resources unit HD akan bertambah dan selisih

negatif semakin tinggi. Kesimpulan pertama dari tabel

tesebut yaitu jumlah mesin sebanyak 4 unit tidak dapat

menghasilkan profit bagi unit HD apabila semua pasien

adalah peserta JKN.

 Apabila mesin ditambah 1 unit dan shift dalam satu

hari 3 kali, maka jumlah pasien dapat mencapai angka

maksimal 5.400 dalam satu tahun. Selisih positif yang

diperoleh dari total pasien 5.400 yaitu sebesar Rp

151.043.972,00. Jika mesin ditambah 2 unit maka maksimal

pasien dalam 1 tahun sebesar 6.480 dan selisih positif yang

diperoleh adalah sebesar Rp 211.917.899,00. Selisih positif

yang didapat dari perhitungan dalam tabel tersebut belum

dikurangi biaya indirect resources unit HD. Sehingga

penambahan mesin di unit HD sebaiknya disesuaikan

dengan jumlah biaya overhead yang harus dikeluarkan

sebagai kompensasi dari penambahan jumlah mesin

tersebut. Perlu perhitungan lebih tepat sebelum rumah sakit

memutuskan untuk menambah jumlah mesin HD.

Penambahan mesin akan menambah jumlah SDM dan biaya

lainnya.

Kenaikan tipe rumah sakit dapat meningkatkan

klaim INA-CBG’s pada pelayanan HD. Klaim INA-CBG’s

 untuk rumah sakit swasta tipe C pada regional V menurut

Permenkes No.64 tahun 2016 yaitu sebesar

Rp 875.100,00 Berikut asumsi klaim INA-CBG’s yang

diterima pada RS tipe C.

Tabel 4.28 Asumsi Jumlah Tindakan Unit HD per Tahun yang dapat Memberi

Profit bagi RSMS dengan Klaim INA-CBG’s RS Tipe C

Jumlah Pasien 4.320 5.400 6.480 7.560

Total Klaim INA-CBG’s(a) 3.780.432.000 4.725.540.000 5.670.648.000 6.615.756.000
(b)
Total Biaya Direct Tracing 3.196.131.178 3.995.163.972 4.794.195.600 5.593.229.561
Total Biaya Direct 396.812.101 396.812.101 396.812.101 396.812.101
Resources(c)

Selisih d=a-(b+c) 187.488.721 333.563.927 479.640.299 625.714.338

Keterangan : Asumsi biaya direct resources adalah tetap, a=taotal klaim INA-CBG’s(Rp 875.100),
b=total direct tracing(Rp 739.845) , c=total biaya direct resources, d=selisih total klaim INA-CBG’c
dikurangi biaya direct tracing dikurangi biaya direct resources dikurangi total biaya indirect
resources per pasien

Pada tabel di atas dapat dilihat bahwa dengan

kenaikan klaim INA-CBG’s akan memberi selisih positif

pada jumlah tindakan 4.320 dalam satu tahun, jumlah

tindakan tersebut adalah tindakan maksimal dalam satu

tahun dengan 3 shift per hari. Tanpa penambahan mesin HD

akan memberi surplus untuk rumah sakit bila klaim INA-

CBG’s sesuai tariff rumah sakit swasta tipe C pada regional

V. Apabila penelitian ini dibandingkan dengan penelitian

terdahulu akan terlihat perbedaan signifikan pada biaya unit

cost modifikasi ABC -Baker pada tindakan HD saat ini. Hal

ini bisa saja dipengaruhi oleh jumlah tindakan HD dalam

satu tahun, merk mesin HD dan merk BMHP serta aktivitas

yang memakan waktu berbeda pada penelitian sebelumnya.

Clinical pathway belum diterapkan pada penelitian ini,

rumah sakit memakai SOP dalam melayani tindakan HD.

Clinical pathway adalah alur proses tindakan pasien yang

spesifik untuk suatu penyakit atau tindakan tertentu, mulai

dari pasien masuk sampai pasien pulang, yang merupakan

integrasi dari tindakan medis, tindakan keperawatan,

tindakan farmasi, dan tindakan kesehatan lainnya (Yereli,

2009).

Clinical pathway akan memberi manfaat bagi

penetapan unit cost metode ABC, dengan adanya clinical

pathway maka aktivitas-aktivitas pada pelayanan tindakan

HD lebih sistematis dan seragam. ABC sebagai metode

untuk menghitung unit cost dapat dijadikan sebuah patokan

dalam menentukan tarif pelayanan suatu tindakan. Informasi

biaya yang akurat dapat dijadikan dasar bagi penetapan tarif

yang lebih akurat. Dengan demikian, baik pihak pasien

maupun rumah sakit tidak ada yang dirugikan.

Metode ABC akan membantu mengurangi biaya

yang tidak perlu lebih efektif dan memberi nilai tambah

bahkan menghapus biaya dari aktivitas yang tidak perlu

melalui analisis aktivitas. ABC juga dapat memberi

informasi waktu dari aktivitas mana yang bisa diubah atau

membuat efisien waktu dari sebuah aktivitas. Pada

penelitian yang dilakukan oleh Gregorio et al (2016),

metode ABC juga memberi manfaat bila diterapkan pada

layanan farmasi. Sehingga metode ini dapat digunakan di

semua unit pelayanan di rumah sakit.

Pada akhirnya ABC system ini akan memberikan

informasi untuk memaksimalkan sumber daya dan

menghubungkan cost dan performance serta pengukuran

outcome. Pengambil keputusan dapat menggunakan

 informasi dari sistem ABC untuk meningkatkan efisiensi

tanpa menimbulkan dampak negatif pada kualitas pelayanan

yang telah ada dan yang akan datang. Rumah sakit sebagai

penyedia layanan akan merasakan banyak manfaat dari

penerapan sistem ABC dalam menentukan tarif yang akurat.

Menurut Javid (2016) perhitungan unit cost yang akurat

pada pelayanan kesehatan sangat penting untuk

meningkatkan efisiensi dan transparansi di rumah sakit.

3. Usulan bagi RSMS untuk Perbaikan Unit HD

Berdasarkan unit cost tindakan HD RSMS yang

didapatkan melalui perhitungan metode modifikasi ABC-

Baker yaitu sebesar Rp 1.428.020 dinilai cukup tinggi dan

menghasilkan selisih negatif terhadap tarif HD RSMS dan

klaim INA-CBG’s, maka penulis memberi beberapa usulan

bagi RSMS untuk perbaikan unit HD selanjutnya.

a. Meningkatkan jumlah pasien HD

Provinsi Bangka Belitung memiliki jumlah pasien

hipertensi yang tinggi bila dihitung berdasarkan persentase

jumlah penduduk dalam satu wilayah. Menurut data hasil

Riskesda Kemenkes tahun 2013, 30,9% penduduk provinsi

ini adalah penderita hipertensi. Hal ini akan berpengaruh

pada angka kejadian gagal ginjal kronik di wilayah tersebut

apabila pengobatan tidak tepat diberikan. Hipertensi

merupakan faktor resiko terbesar gagal ginjal kronik

setelah diabetes mellitus. Data Riskesdas 2013, provinsi

Bangka Belitung memiliki 251.124 orang penderita gagal

ginjal kronik menurut diagnosa dokter yang tersebar ke 7

kabupaten/kota madya. RSMS merupakan rumah sakit

swasta di kepulauan Bangka, terdapat 4 kabupaten dan 1

kota madya di pulau tersebut serta 2 kabupaten di pulau

Belitung. RSMS berada di kabupaten Bangka. Data pasti

jumlah penderita gagal ginjal kronik di pulau tersebut

belum terdokumentasi dengan baik. Diasumsikan bila total

penderita gagal ginjal di provinsi tersebut dibagi kedalam 7

wilayah maka akan didapat angka 35.875 jiwa dalam tiap

kabupaten.
 Pada tahun 2015 di pulau Bangka memiliki 7 rumah

sakit yang memiliki pelayanan HD, 3 rumah sakit di

kabupaten Bangka dan 4 rumah sakit di kota madya

Pangkal Pinang. Hal ini akan memberi peluang bagi RSMS

untuk menjadi pusat rujukan HD di kabupaten Bangka.

Menurut data RSMS, dari jumlah tindakan HD dalam satu

tahun (tahun 2015) yaitu 667 tindakan, RSMS memiliki

pasien tetap sebanyak 15 orang. Angka ini kecil sekali

dibandingkan jumlah diagnosa penderita gagal ginjal yang

tercatat. Masyarakat masih minim kesadaran untuk

melakukan proses ini dikarenakan berberapa hal seperti

jauhnya fasilitas kesehatan dari tempat tinggal, mind set

bahwa cuci darah mahal dan kurang motivasi.

Berdasarkan data tersebut pihak manajemen dapat

melakukan promosi yang lebih giat untuk meningkatkan

jumlah pasien HD di RSMS. Salah satu cara untuk

meningkatkan jumlah pasien adalah mempromosikan ke

puskesmas atau layanan kesehatan tingkat pertama bahwa

telah tersedia layanan HD di RSMS, sekaligus

menginformasikan bahwa RSMS menerima pasien JKN.

Hal ini akan membantu penderita gagal ginjal kronik yang

tidak mampu untuk mengikuti program JKN dan mendapat

layanan HD. Mind set bahwa cuci darah itu mahal akan

hilang bila masyarakat mengetahui bahwa pemerintah telah

menjamin kesehatan dengan program JKN. Promosi yang

dilakukan dapat memberi manfaat bagi RSMS dan juga

mensukseskan program JKN.

b. Mengelola unit HD secara efisien

Pengelolaan unit HD secara efisien dapat memberikan

profit bagi rumah sakit, penghematan dari BMHP dan

dapat memaksimalkan sumber daya yang ada. Dalam

pengelolaan sebuah unit layanan hal utama yang harus

tersedia adalah SDM yang sesuai kriteria. Pada unit HD

harus memiliki supervisor KGH, dokter umum dan

perawat yang bersertifikat pelatihan HD. SDM

bersertifikasi ini akan memudahkan pelayanan karena

telah memiliki keterampilan dan ilmu yang sesuai dengan

bidangnya. Pada unit HD RSMS dokter umum dan

perawat telah memiliki sertifikat pelayanan HD, hal ini

merupakan potensi bagi rumah sakit.

Ruangan HD sebaiknya dirancang oleh tim medis yang

paham tentang unit HD dibantu arsitektur, ini akan

memaksimalkan tata ruang yang ada. Space yang sesuai

standar antar tempat tidur dapat memberi kenyamanan

bagi pasien. Pasien HD yang nyaman dengan fasilitas di

unit HD tersebut tentu akan memilih untuk mendapat

proses HD di rumah sakit itu. Idealnya setiap 4 tempat

tidur dilengkapi 1 unit televisi dan minimal 2 unit

pendingin ruangan.

Pemilihan mesin dan BMHP yang tepat turut

menentukan efesiensi layanan di unit ini. Mesin yang

memiliki harga kompetitif sebaiknya dipilih agar tarif

yang ditarik tidak terlalu tinggi atau apabila dominan

pasien JKN yang terdaftar maka klaim yang didapat

memberi selisih positif. Unit HD perlu memikirkan proses

HD yang dipilih menggunakan single use atau re-use.

Biaya BMHP akan berbeda sekali pada kedua proses

 tersebut. Selain itu, suatu unit HD bisa melakukan

efisiensi pada BMHP dengan memiliki fasilitas reverse

osmosis (RO) sendiri sehingga tidak bergantung pada

supplier dan dapat menghemat biaya diret tracing.

c. Mengusahakan kenaikan tipe rumah sakit

Pada tabel 4.27 dan 4.28 telah dijelaskan gambaran

pendapatan unit HD RSMS jika seluruh pasien adalah

peserta JKN. Klaim INA-CBG’s tindakan HD untuk

rumah sakit swasta tipe C lebih tinggi dibandingkan

rumah sakit swasta tipe D. Pada saat data diambil, RSMS

adalah rumah sakit swasta tipe D di regional V. Syarat

untuk menjadi rumah sakit tipe C menurut INA-CBG’s

adalah sebagai berikut :

- Memiliki fasilitas dan kemampuan pelayanan medis

paling sedikit 4 pelayanan medis spesialis dasar dan 4

pelayanan spesialis penunjang medis.

- Kriteria fasilitas dan kemampuan rumah sakit umum

kelas C meliputi pelayanan medis umum, pelayanan

gawat darurat, pelayanan medis spesialis gigi dan mulut,

 pelayanan keperawatan dan kebidanan, pelayanan

penunjang klinik dan pelayanan penunjang non klinik.

- Pelayanan medis umum untuk rumah sakit umum tipe C

terdiri dari pelayanan medis dasar, pelayanan medis gigi

dan mulut dan pelayanan ibu anal/keluarga berencana.

- Pelayanan gawat darurat harus 24 jam dan 7 hari dalam

seminggu dengan kemampuan melakukan pemeriksaan

awal kasus-kasus gawat darurat, melakukan resusitasi

dan stabilisasi sesuai standar.

Pelayanan medis spesialis dasar terdiri dari

pelayanan Penyakit Dalam, Kesehatan Anak, Bedah,

Obstetri dan Ginekologi. Pelayanan medis spesialis Gigi

Mulut rumah sakit umum tipe C minimal 1 (satu)

pelayanan. Pelayanan spesialis penunjang medis terdiri

dari pelayanan Keperawatan dan Kebidanan terdiri dari

pelayanan asuhan keperawatan dan asuhan kebidanan.

Pelayanan penunjang klinik terdiri dari perawatan intensif,

pelayanan darah, gizi, farmasi, sterilisasi instrumen dan

rekam medis. Pelayanan penunjang non klinik terdiri dari

pelayanan Laundry/Linen, Jasa Boga / Dapur, Teknik dan

Pemeliharaan Fasilitas, Pengelolaan Limbah, Gudang,

Ambulance, Komunikasi, Kamar Jenazah, Pemadam

Kebakaran, Pengelolaan Gas Medik dan Penampungan

Air Bersih. Ketersediaan tenaga kesehatan disesuaikan

dengan jenis dan tingkat pelayanan. Pada pelayanan medis

dasar minimal harus ada 9 orang dokter umum dan 2

orang dokter gigi sebagai tenaga tetap. Pada pelayanan

medis spesialis dasar harus ada masing-masing minimal 2

orang dokter spesialis setiap pelayanan dengan 2 orang

dokter spesialis sebagai tenaga tetap pada pelayanan yang

berbeda. Pada setiap pelayanan Spesialis penunjang medis

masing-masing minimal 1 orang dokter spesialis setiap

pelayanan dengan 2 orang dokter spesialis sebagai tenaga

tetap pada pelayanan yang berbeda.

Perbandingan tenaga keperawatan dan tempat tidur

rumah sakit umum tipe C adalah 2:3 dengan kualifikasi

tenaga keperawatan sesuai dengan pelayanan di Rumah

Sakit. Tenaga penunjang berdasarkan kebutuhan rumah

sakit. Sarana prasarana dan peralatan rumah sakit harus

memenuhi standar yang ditetapkan oleh Menteri.

Peralatan radiologi harus memenuhi standar sesuai dengan

ketentuan peraturan perundang-undangan. Jumlah tempat

tidur minimal 100 (seratus) buah. Administrasi dan

manajemen terdiri dari struktur organisasi dan tata

laksana. Struktur organisasi tersebut memuat paling

sedikit terdiri atas Kepala Rumah Sakit atau Direktur

Rumah Sakit, unsur pelayanan medis, unsur keperawatan,

unsur penunjang medis, komite medis, satuan

pemeriksaan internal, serta administrasi umum dan

keuangan. Tata laksana sebagai syarat rumah sakit umum

tipe C meliputi tatalaksana organisasi, standar pelayanan,

standar operasional prosedur (SPO), Sistem Informasi

Manajemen Rumah Sakit (SIMS) dan Hospital by Laws

dan Medical Staff by laws.

RSMS saat ini telah memiliki kualifikasi untuk naik

menjadi rumah sakit tipe C. Pada saat data ini diambil

RSMS telah mengikuti akreditasi untuk kenaikan tipe

rumah sakit dan sedang menunggu hasil penilaian.

Langkah yang diambil pihak rumah sakit telah tepat demi

menunjang stabilitas rumah sakit di era JKN. Kenaikan

tipe rumah sakit dapat membantu unit HD untuk memberi

profit bagi rumah sakit.

 BAB V

KESIMPULAN DAN SARAN

A. Kesimpulan

Dari hasil penelitian ini diperoleh data sebagai berikut:

1. Biaya satuan (unit cost) tindakan HD di RSMS kabupaten

Bangka menggunakan modifikasi ABC-Baker (Activity

Based Costing) adalah sebesar Rp 1.428.020,00.

2. Terdapat selisih antara unit cost modifikasi ABC-Baker

dengan tarif INA-CBG’s pada tindakan HD di RSMS

kabupaten Bangka yaitu sebesar Rp 586.720,00 dimana

tarif INA-CBG’s lebih rendah dari perhitungan unit cost

modifikasi ABC-Baker.

3. Terdapat selisih antara unit cost modifikasi ABC-Baker

dengan tarif yang berlaku sebelumnya pada tindakan HD

di RSMS kabupaten Bangka yaitu sebesar Rp 128.020,00

dimana tarif HD RSMS lebih rendah dari perhitungan

unit cost modifikasi ABC-Baker.

4. Unit cost modifikasi ABC-Baker pada tindakan HD di

RSMS kabupaten Bangka memiliki tarif yang lebih tinggi

dibandingkan tarif HD rumah sakit dan tarif HD INA-

CBG’s.

B. Saran

1. Bagi Rumah Sakit Medika Stannia Kabupaten Bangka

a. Manajemen perlu menetapkan tarif tindakan HD yang

sesuai dengan perhitungan unit cost modifikasi ABC-

Baker.

b. Manajemen perlu melakukan upaya pemasaran lebih

giat untuk meningkatkan jumlah pasien yang mendapat

tindakan HD di RSMS baik pasien umum maupun

peserta JKN.

c. Manajemen perlu melakukan evaluasi dan efesiensi

biaya terutama pada merk mesin HD dan pemakaian

bahan medis habis pakai, terutama dalam memilih

merk yang kompetitif.

 d. Perlu adanya evaluasi dalam penetapan biaya jasa

medis pada tindakan HD sehingga biaya yang

dibebankan ke pasien sebanding dengan biaya yang

nantinya dikeluarkan oleh pihak rumah sakit ke tenaga

medis.

e. Rumah sakit harus memikirkan kenaikan tipe rumah

sakit untuk menyesuaikan tarif klaim INA-CBG’s pada

tindakan HD. Selanjutnya apabila rumah sakit telah

berstatus tipe C dan mendapat tarif yang sesuai untuk

klaim INA-CBG’s dapat dipertimbangkan penambahan

SDM di unit HD agar bisa memenuhi shift sore atau

shift malam.

2. Bagi Peneliti Selanjutnya

Perlu dilakukan penelitian untuk tindakan HD

dengan kasus lain seperti dengan penyulit atau dengan

prosedur mesin Re-use.

C. Ketebatasan Penelitian

Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan dalam

pelaksanaannya, antara lain:

1. Metode ABC membutuhkan komponen data yang banyak

terutama di bagian keuangan sehingga perlu diperhatikan

untuk rumah sakit yang belum menyediakan data secara

lengkap. RSMS sendiri telah memiliki data keuangan

yang lengkap dan ada beberapa data yang harus dihitung

sendiri untuk melengkapi data yang belum lengkap.

2. Penelitian yang dilakukan di RSMS ini adalah studi kasus

sehingga penelitian hanya terbatas pada kasus HD yang

ada di rumah sakit tersebut.

3. Penelitian dilakukan pada tahun pertama pelayanan unit

HD di RSMS sehingga jumlah pasien masih sedikit dan

hal ini akan mempengaruhi biaya pembebanan dalam

perhitungan unit cost modifikasi ABC-Baker.

 DAFTAR PUSTAKA

Amrizal, M. N, 2005, Introduction of clinical pathway casemix.

UKM Medical Center, Kuala Lumpur.

Baker Judith, 1998, Activity Based Costing and Activity-based

Management for Healthcare, Aspen Publisher Inc, USA.

Cooper Robin and Kaplan Robert S, 1993, The Design of Cost

Management System: Text, Cases and Reading, Prentise-
Hall.

Donald EK, Weygandt JJ, Warfield DT, 2007, Accounting

Principles, 7th edn., Wiley.

Dorland, 2007, Kamus Saku Kedokteran Dorland, ed.29, EGC,

Jakarta.

Emsalifalak H et al, 2014, A Comparative Study on The Activity

Based Costing Systems: Traditional, Fuzzy and Monte
Carlo Approaches, ScienceDirect: Vol 4 58-67, USA.

Feuth and Claes, 2008, Introducing Clinical Pathways as A

Strategy for Improving Care, International Journal of Care
Coordination, Vol 12 No.2, Netherlands.

French K.E. et al, 2015, Value Based Care and Bundled Payments:
Anesthesia Care Costs for Outpatient Oncology Surgery
Using Time-Driven Activity Based Costing, Healthcare:
Journal Of Harvard Business School, Vol 4 173-180, USA.

Garisson & Norren, 2000, Akuntansi manajerial (T. Budisantoso,

penerjemah), 1th edn., Salemba Empat, Jakarta.

Gregorio et al, 2016, Pharmaceutical Services Cost Analysis Using

Time-Driven Activity Based Costing: A Contribution to
 Improve Community Pharmacies Management. Rua da
Junquiera no 100 , 1349-008. Portugal.

Hansen DR & Maryanne MM, 2005, Management Accounting, 7th

edn., Publishing Co., Cincinnati, South-Western.

Hansen & Mowen, 2006, Management Accounting, Salemba

Empat, Jakarta.
Havens & Terra, 2005, Heamodialisa. Download 10 Juli 2016 dari
http://b11nk.wordpress.com/heamodialisa/.

Javid M et al, 2016, Application of The Activity Based Costing for

Unit Cost Calculation in A Hospital, Global Journal of
Health Service Vol.8,No.1, Iran.

Kaplan RS and Anderson SR, 2004, ‘Time-Driven Activity Based

Costing’, Working Paper, Harvard Business School,
Boston.

Kaplan A.L. At al, 2014, Measuring The Cost of Care in Benign

Prostic Hyperplasia Using Time-Driven Activity Based
Costing (TDABC). Healthcare: Journal Of Harvard
Business School, Vol 3 43-48, USA.

Kuswadi, 2007, Analisis Keekonomian Proyek. Andi Offset,

Yogyakarta.

Kementrian Kesehatan Republik Indonesia, 2012, Buku Pegangan

Sosialisasi Jaminan Kesehatan Nasional (JKN) Dalam
Sistem Jaminan Sosial Nasional, Kementrian Kesehatan
RI, Jakarta.

Kementerian Kesehatan Republik Indonesia, 2013, Buletin Bina

Upaya Kesehatan (Buletin BUK), INA CBG : Untuk
Pelayanan Rumah Sakit Lebih Baik, OKK.indd, Jakarta.
Maher, Hilton, Selto, 2009, Cost management strategies for
business decision, 8th edn., MC Graw-Hill Companies,
North Amerika.

Marismiati, 2011, Penerapan Metode Activity Based Costing

System dalam Menentukan Harga. Jenius vol.1 No.1.
Palembang.

Mulyadi, 2003, Activity based cost system, Bagian Penerbit STIE

YKPN, Yogyakarta.

Novicky, Donald, 2007, Heamodialysis for Kidney Failure: Is It

Right for You? http : //
www.mayoclinic.com/hea;th/hemodialisis.htm (30 agustus
2016)

Nurhayati, 2004, Perbandingan Sistem Biaya Tradisional dengan

Sistem Biaya ABC, USU Respiratory, Medan.

Nursalam, 2008, Konsep dan penerapan metodologi penelitian ilmu

keperawatan profesional, 2th edn., Salemba Medika,
Jakarta.

Peraturan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 59 Tahun

2014, Standar Tarif Pelayanan Kesehatan dalam
Penyelenggaraan Program Jaminan Kesehatan, 22
Agustus 2014, Berita Negara Republik Indonesia Tahun
2012 Nomor 1287, Jakarta.

Peraturan Presiden Republik Indonesia Nomor 12 Tahun 2013,

Jaminan Kesehatan, 18 Januari 2013, Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2013 Nomor 29, Jakarta.

Peraturan Presiden Republik Indonesia Nomor 27 Tahun 2014,

Petunjuk Teknis Sistem INA CBG’s, 2 Juni 2014,
Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2014 Nomor
13, Jakarta.
Primandita, 2009, Analisa Cost Sharing Perhhitungan Tarif
Hemodialisis (HD) Masyarakat Miskin Di Rumah Sakit
PKU Muhammadiyah Unit I Yogyakarta. Skripsi S1
Program Studi Ilmu Kesehatan Masyarakat UAD,
Yogyakarta.

Pusat Kpmak UGM, 2013, ‘2nd Annual health Insurance meeting:

Action for Achieving universal health coverage
in Indonesia,’ (12 Skp IDI), diakses tanggal 26
februari 2014, dari
http://m.kompasiana.com/post/read/541719/2/2nd-
annual-health-insurance-meeting-action-for-achieving-
universal-health-coverage-in-indonesia-12-skp-idi.

Riyanto A, 2011, Aplikasi metodologi penelitian kesehatan, Nuha

Medika, Yogyakarta.

Rizkiardi D, 2014, ’Analisis perhitungan Unit cost unit Pelayanan

Hemodialisa dengan metode Activity based costing di RS
PKU Muhammadiyah Yogyakarta Unit II,’ Tesis, Pogram
Pasca Sarjana Universitas Muhammadiyah, Yogyakarta.

Rozycki JJ, Dodd JL, Wolk HI, 2008, Accounting theory, Sage
Publications, Inc.

Saragih M, 2012, ‘Analisis perbandingan Unit cost akomodasi di

ICU antara metode Activity based costing ( ABC) dengan
metode Double distribution di Rumah Sakit PKU
Muhammadiyah Yogyakarta,’ Tesis, Program Pasca
Sarjana Universitas Muhammadiyah, Yogyakarta.

Simbolon MR, 2008, ‘Activity based costing sebagai alternatif

pembebanan biaya overhead pada perusahaan manufaktur,’
Jurnal Ekonomi dan Bisnis, vol. 2, no. 2.

Siswosudarmo R, 2013, Panduan Tata Cara Membuat Proposal

Penelitian dan Menulis Tesis, Gadjah Mada University,
Yogyakarta.
Sitorus, 2011, Penerapan Clinical Pathways Terbukti Mampu
Menurunkan Biaya Pengobatan di
Rs, www.ugm.ac.id/.../3142-penerapan-
cninical-pathway, diakses 12 Desember 2016

Trisnantoro L, 2009, Memahami Penggunaan Ilmu Ekonomi Dalam

Manajemen Rumah Sakit, Edisi keempat, Gadjah Mada
University, Yogyakarta.

Tunggal W, 2003, Activity based costing. Harvarinda, Jakarta.

Upda S, 1996, ‘Activity Based Costing for Hospital,’ Health Care

Management Review, Summer, hh. 83-96.

Wijaya AS, Urhmila M, Widyasmara I, 2011, ‘Analisis perhitungan

Unit cost sewa kamar kelas II Ar Rahman dengan metode
Activity based costing Di RSU PKU Muhammadiyah
Bantul,’ Tesis, Program Pasca Sarjana Universitas
Muhammadiyah, Yogyakarta.

Yereli AN, 2009, ‘Activity Based Costing and Its Application In A

Turkish University Hospital,’ AORN Journal, vol.3, No.89,
hh. 573-591.
LAMPIRAN 1:

CURICCULUM VITAE

Riwayat Pribadi
Nama : dr. Febriani
Tempat, tanggal lahir : Sungailiat, 10 Februari 1986
Alamat : Jl. Imam Bonjol No.1c Sungailiat Bangka
No.HP. 085228326555
Alamat e-mail :
feby86febriani@gmail.com Nama Orang Tua :
Ayah : Drs. Taufiq Rani
Ibu : Elsye Lastari
Nama Suami : dr. Antony Widjaya
Nama Anak : Darrel Muhammad Faried
Della Atara Widjaya

Riwayat Pendidikan
Jenjang Institusi Pendidikan TahunLulus
Pendidikan
TK TK Asiyah Sungailiat Bangka 1992
SD SD 366 Sungailiat Bangka 1998
SMP SMP N 2 Sungailiat Bangka 2001
SMA SMA N 1 Sungailiat Bangka 2004
S1 Universitas Muhammadiyah Yogyakarta 2011
Riwayat Pekerjaan
Nama Institusi Jabatan Periode
RS Medika Stannia Fungsional (Dokter Umum) 2011 – saat ini
Bangka

Riwayat Pelatihan
Nama Pelatihan Penyelenggara Tahun
Pelatihan Dokter Hiperkes Pusat Keselamatan dan 2011
Kesehatan Kerja
Advance trauma Life Support Komisi Trauma 2011
(ATLS) Perhimpunan Dokter
Spesialis Bedah Indonesia
Basic to Advance Medical Lembaga estetika Medik 2011
Aesthetics and Cosmetology
Program
An Up To Date CME FKIK UMY 2011
Comprehensive

and Applicable Management

of Diabetes Mellitus in
Primary
Health Care
Pain Management Update in RS Premier 2012
Musculosceletal System
Related with Sport Injury
and
Hand Trauma
New Horizon of Diagnosis PAPDI Sumsel 2012
and Treatment in Internal
Medicine
Update Tatalaksana Kasus RS Bhakti Timah 2012
Malaria Pangkalpinang
Advance Cdiopulmonary Departemen Anestologi dan 2015
Resuscitation Terapi Intensif FK UGM
Manajemen Pusat Manajemen dan 2015
Komite Medik Pelayanan Kesehatan
dan (PMPK) UMY
Keperawatan
Riwayat Penelitian
Judul Tahun
Efektivitas Terapi Akupunktur dengan Jarum Telinga dan Tanpa 2007
Jarum Telinga pada Penurunan Berat Badan