KASUS

13-35 (Tujuan 13-4, 13-5)

Gale Brewer, CPA, telah menjadi mitra yang bertanggung jawab atas audit Merkle Manufacturing
Company, sebuah perusahaan non-publik, selama 13 tahun. Merkle telah mengalami pertumbuhan
dan keuntungan yang luar biasa dalam dekade terakhir, terutama sebagai hasil dari kepemimpinan
luar biasa yang diberikan oleh Bill Merkle dan eksekutif kompeten lainnya. Brewer selalu menikmati
hubungan dekat dengan perusahaan dan bangga karena telah membuat beberapa komentar
konstruktif selama bertahun-tahun yang membantu kesuksesan perusahaan. Beberapa kali dalam
beberapa tahun terakhir, firma CPA Brewer telah mempertimbangkan untuk merotasi tim audit yang
berbeda pada penugasan tersebut, tetapi hal ini telah ditolak keras oleh Brewer dan Merkle.

Selama beberapa tahun pertama audit, pengendalian internal tidak memadai dan personel akuntansi
memiliki kualifikasi yang tidak memadai untuk tanggung jawab mereka. Bukti audit yang luas
diperlukan selama audit, dan banyak entri penyesuaian diperlukan. Namun, karena dorongan terus-
menerus Brewer, kontrol internal ditingkatkan secara bertahap dan personel yang kompeten
dipekerjakan. Dalam beberapa tahun terakhir, biasanya tidak diperlukan penyesuaian audit, dan luas
akumulasi bukti secara bertahap dikurangi. Selama 3 tahun terakhir, Brewer tidak dapat
mencurahkan waktu yang lebih sedikit untuk audit karena relatif mudah untuk melaksanakan audit
dan kerja sama yang diperoleh selama penugasan.

Dalam audit tahun ini, Brewer memutuskan bahwa total anggaran waktu untuk penugasan harus
dipertahankan kurang lebih sama seperti tahun-tahun terakhir. Senior yang bertanggung jawab atas
audit, Phil Warren, adalah orang baru dalam pekerjaannya dan sangat kompeten, dan dia memiliki
reputasi mampu memotong waktu dari anggaran. Fakta bahwa Merkle baru-baru ini mengakuisisi
divisi baru melalui merger mungkin akan menambah waktu, tetapi efisiensi Warren mungkin akan
mengimbanginya.

Pengujian pengendalian sementara memakan waktu lebih lama dari yang diharapkan karena
penggunaan beberapa asisten baru, perubahan dalam sistem akuntansi untuk mengkomputerisasi
persediaan dan catatan akuntansi lainnya, perubahan personil akuntansi, dan adanya beberapa
kesalahan lagi dalam tes sistem. Baik Brewer maupun Warren tidak khawatir tentang defisit
anggaran, karena mereka dapat dengan mudah membuat perbedaan pada akhir tahun.

Pada akhir tahun, Warren menugaskan tanggung jawab untuk inventaris kepada seorang asisten
yang juga belum pernah mengaudit sebelumnya tetapi kompeten dan sangat cepat dalam
pekerjaannya. Meskipun nilai total persediaan meningkat, ia mengurangi ukuran sampel dari tahun-
tahun lain karena hanya ada sedikit kesalahan pada tahun sebelumnya. Dia menemukan beberapa
item dalam sampel yang dinilai terlalu tinggi sebagai akibat dari kesalahan dalam penetapan harga
dan keusangan, tetapi kombinasi dari semua kesalahan dalam sampel itu tidak material. Dia
menyelesaikan tes dalam waktu 25% lebih cepat dari tahun sebelumnya. Seluruh audit diselesaikan
sesuai jadwal dan dalam waktu yang sedikit lebih singkat dibandingkan tahun sebelumnya. Hanya
ada beberapa jurnal penyesuaian untuk tahun ini, dan hanya dua di antaranya yang material. Brewer
sangat senang dengan hasilnya dan menulis surat kepada Warren dan asisten inventaris yang
memuji mereka atas audit tersebut.

Enam bulan kemudian, Brewer menerima panggilan telepon dari Merkle dan diberi tahu bahwa
perusahaan tersebut berada dalam masalah keuangan yang serius.
Investigasi selanjutnya mengungkapkan bahwa persediaan telah dibesar-besarkan secara signifikan.
Penyebab utama kesalahan penyajian adalah dimasukkannya item usang dalam inventaris (terutama
di divisi baru), kesalahan dalam penetapan harga sebagai akibat dari sistem komputer baru, dan
penyertaan inventaris yang tidak ada dalam daftar inventaris akhir. Pengontrol baru dengan sengaja
melebih-lebihkan persediaan untuk mengkompensasi pengurangan volume penjualan dari tahun
sebelumnya.

Pertanyaan :

a. Buat daftar kekurangan utama dalam audit dan nyatakan mengapa hal itu terjadi.

b. Hal-hal apa yang seharusnya terlihat oleh Brewer dalam melakukan audit?

c. Jika perusahaan Brewer digugat oleh kreditor, apa kemungkinan hasilnya?

Jawaban :

a. Kekurangan utama dalam audit dan alasan terjadinya adalah:

1. Perubahan dalam sistem akuntansi untuk mengkomputerisasi inventaris, perubahan

personel akuntansi, dan adanya beberapa kesalahan lagi dalam pengujian pengendalian
seharusnya menyiagakan auditor untuk memperluas ruang lingkup pekerjaan. Dapat
dipertanyakan untuk menyimpulkan bahwa pengendalian internal efektif.
2. Pengurangan ruang lingkup pekerjaan inventaris yang didasarkan pada kurangnya kesalahan
tahun lalu tidak tepat karena kontrol internal baru digunakan dengan personel baru tahun
ini dan saldo inventaris lebih tinggi.
3. Divisi baru seharusnya diaudit lebih teliti. Itu datang ke Merkle melalui merger dan
kemungkinan besar memiliki karakteristik operasi dan pengendalian internal yang berbeda.
4. Penentuan bahwa kesalahan dalam sampel tidak material adalah tidak tepat. Kesalahan
harus telah diproyeksikan dari sampel ke populasi, dan kesalahan yang diproyeksikan harus
dibandingkan dengan salah saji yang dapat ditoleransi, setelah mempertimbangkan risiko.
Masalah keusangan yang terungkap dalam audit harus dievaluasi dengan cermat untuk
mempertimbangkan implikasinya terhadap kemungkinan persediaan usang.
5. Mengingat adanya personel baru dalam perjanjian tersebut, Brewer tampaknya gagal untuk
mengawasi dan meninjau pekerjaan asisten secara memadai.
6. Ada kekurangan yang jelas dalam penggunaan prosedur analitis. Penurunan penjualan
seharusnya memperingatkan auditor akan potensi penurunan laba dan persediaan usang.

b. Brewer seharusnya menyadari bahwa pengendalian internal inventaris dan personel di

departemen itu masih baru, bahwa pengujian sementara mengungkapkan lebih banyak kesalahan
daripada biasanya, dan bahwa pengujian inventaris mengungkapkan lebih banyak kesalahan
daripada biasanya meskipun ada pengurangan dalam ruang lingkup. Dalam situasi ini, ruang lingkup
pekerjaan inventaris seharusnya ditingkatkan untuk mengungkapkan besarnya masalah yang
dihadapi. Selain itu, karena pergantian staf pada pertunangan ini, Brewer seharusnya mencurahkan
lebih banyak waktunya untuk mengawasi pekerjaan staf pada pertunangan ini.

c. Kemungkinan Brewer kehilangan gugatan itu tinggi. Auditor tampaknya tidak mengikuti standar
umum 1 dan 3 dan standar pekerjaan lapangan 1, 2, dan 3 dalam pelaksanaan penugasan. Meskipun
kesalahan penyajian diakibatkan oleh kecurangan, auditor dapat dimintai pertanggungjawaban
karena ternyata audit tersebut tidak dilakukan sesuai dengan GAAS.