Policy Brief 1

Insentif Super Tax Deduction untuk

Kegiatan Penelitian dan
Pengembangan di Indonesia
Ringkasan Eksekutif
Kualitas sumber daya manusia, teknologi dan inovasi merupakan
faktor-faktor yang mempengaruhi keberlanjutan pertumbuhan
ekonomi nasional dan daya saing perekonomian global. Dunia
usaha dan dunia industri mempunyai peran penting dalam
menumbuhkan ketiga faktor tersebut secara berkelanjutan untuk
menghasilkan barang dan jasa yang memiliki nilai ekonomi tinggi.
Mempertimbangkan hal tersebut, pemerintah perlu mendorong
partisipasi pelaku usaha dan industri dalam kegiatan-kegiatan
penelitian dan pengembangan melalui pemberian insentif sebagai
bentuk investasi untuk meningkatkan produktivitas usaha.
Hubungan positif antara pemberian insentif bidang R&D (Riset and Development) dan peningkatan
kegiatan serta produktivitas usaha dibuktikan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Federal
Planning Bureau di Belgia tahun 2019 yang menunjukkan dampak signifikan dari investasi pemberian insentif
pada R&D berbanding lurus dengan kenaikan aktivitas dan produktivitas usaha dengan tingkat pengembalian
investasi yang cukup tinggi.
Kenaikan produktivitas dengan menghasilkan banyak inovasi merupakan suatu eksternalitas positif
produksi yang berarti suatu perusahaan dapat ikut memperoleh manfaat dari keuntungan inovasi yang
dilakukan oleh perusahaan pertama atau biasa disebut dengan knowledge spills over. Dampak dari hal ini
dapat dilihat dari dua hal. Pertama, manfaat atau hasil yang diperoleh dari kegiatan penelitian dan pengembangan
suatu perusahaan akan menjadi public goods yang dapat digunakan oleh perusahaan lain karena tersebarnya
informasi dan pengetahuan. Kedua, banyak perusahaan enggan melakukan penelitian dan pengembangan karena
biaya begitu besar yang telah dikeluarkan untuk menghasilkan suatu inovasi tidak mendapat kompensasi,

Untuk mengatasi efek dari knowledge spills over dari eksternalitas positif produksi serta mendorong
kegiatan penelitian dan pengembangan, pemerintah Indonesia memberikan insentif pengurangan pajak
(super tax deduction) dalam penelitian dan pengembangan. Super tax deduction merupakan pengurangan
penghasilan bruto paling tinggi 300% (tiga ratus persen) dari jumlah biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan
penelitian dan pengembangan tertentu di Indonesia yang dibebankan dalam jangka waktu tertentu. Kebijakan
tersebut didasarkan pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 153/PMK.010/2020 tentang Pemberian
Pengurangan Hasil Bruto atas Kegiatan Penelitian dan Pengembangan di Indonesia, sebagai peraturan pelaksana
dari Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 2019 tentang Perubahan atas Peraturan Pemerintah Nomor 94
Tahun 2010 Tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun
Berjalan.

1

Pendahuluan
Pemerintah Indonesia membuat kebijakan untuk
membantu mendorong penelitian dan
pengembangan agar dapat meningkatkan
kualitas dan kuantitas Sumber Daya Manusia
(SDM) yang berkompetensi secara global,
meningkatkan produktivitas penelitian, dan
meningkatkan pertumbuhan ekonomi nasional.
Pemerintah membantu dengan cara memberikan
insentif kepada perusahaan-perusahaan yang
melakukan penelitian dan pengembangan, baik
insentif secara langsung maupun tidak langsung.
Tipe insentif secara langsung yaitu memberikan
bantuan langsung berupa subsidi yang biasanya
untuk proyek penelitian dan pengembangan yang
memiliki dampak besar terhadap kehidupan
masyarakat banyak. Sedangkan tipe insentif secara
tidak langsung yaitu dengan mengatur regulasi salah
satunya regulasi insentif pengurangan pajak hasil
bruto yang ditujukan untuk proyek penelitian dan
pengembangan yang dilakukan oleh swasta.
(Gruber, 2016)
Tulisan ini berfokus pada kajian singkat terkait
kebijakan insentif pengurangan pajak (super tax
deduction) pada penelitian dan pengembangan.
Kajian diawali dengan basis teori yang digunakan
pemerintah untuk mengambil kebijakan tersebut,
kemudian dibahas terkait permasalahan yang
dihadapi dan ditutup dengan menyajikan
rekomendasi berdasarkan data yang ada.
Deskripsi Masalah
Berikut ini penjelasan basis teori yang digunakan
pemerintah untuk mengambil kebijakan super tax
deduction atas biaya yang dikeluarkan perusahaan
untuk penelitian dan pengembangan dan
permasalahan yang dihadapi.
Pemberian insentif secara langsung yaitu subsidi
dalam penelitian dan pengembangan di
Indonesia sudah ada sejak tahun 1990 namun
insentif pengurangan pajak untuk Riset and
Development (R&D) saat itu belum ada. Dari
penelitian Tax Incentives and Fiscal Support to
Encourage Innovation and Technological
Advancement: A Comparative Study yang ditulis
oleh Jessika (2018) kebijakan insentif pajak bukan
terfokus pada kegiatan R&D. Namun, saat ini
2
Policy Brief 1
dengan semakin ketatnya persaingan global dan
perlunya inovasi maka pada tahun 2019 pemerintah
mulai memperhatikan R&D dengan membuat
aturan terkait pemberian insentif pengurangan hasil
bruto atas kegiatan penelitian dan pengembangan
yaitu di pasal 30 PP Nomor 45 Tahun 2019.
Sedangkan untuk peraturan teknisnya baru ada di
tahun 2020 dengan mengeluarkan PMK Nomor
153 Tahun 2020. Kebijakan yang diambil
pemerintah ini sangat tepat untuk mengatasi efek
knowledge spills over dari eksternalitas positif
produksi.
Airlangga Hartarto Menteri Perindustrian, pada
tahun 2018 menyatakan bahwa Indonesia
berkomitmen untuk mengimplementasikan
Revolusi Industri 4.0 yang merevitalisasi sektor
manufaktur Indonesia dan mempercepat
pencapaian visi Indonesia untuk menjadi 10
ekonomi terbesar di dunia. Selain itu, di masa
pandemi saat ini, diperlukan pengadaan alat
kesehatan dan vaksin. Untuk mencapai hal
tersebut perlu dorongan dunia usaha maupun dunia
industri untuk melakukan penelitian dan
pengembangan agar tercipta inovasi dan
produktivitas. Namun pada kenyataannya, sangat
sedikit perusahaan yang melakukan penelitian dan
pengembangan di Indonesia.
Masih lemahnya penelitian dan pengembangan
dapat dilihat dari sangat sedikitnya pengeluaran
penelitian dan pengembangan terhadap Produk
Domestik Bruto di Indonesia seperti yang
ditunjukkan pada grafik berikut.
Grafik 1. Pengeluaran untuk penelitian
2,511%
1,726%
0,226%
Sumber: Diolah dari data World Bank, 2020
Grafik tersebut menunjukan pengeluaran dalam
kegiatan penelitian dan pengembangan di
 Policy Brief 1

Indonesia sangat kecil yaitu sebesar 0,226% Sumber: Public Finance and Public Policy,
terhadap PDB di tahun 2018. Angka tersebut Jonathan Gruber
berada cukup jauh dibandingkan secara agregat
Kurva tersebut menunjukkan kegagalan pasar
dengan negara-negara di kawasan Asia dan Pasifik
yang disebabkan eksternalitas positif produksi.
yang mempunyai rata-rata pengeluaran kegiatan
R&D sebesar 2,511% terhadap PDB dan negara- Berdasarkan teori yang dipaparkan oleh Jonathan
negara dengan pendapatan menengah ke atas Gruber, biaya marjinal sosial (SMC) lebih rendah
mempunyai pengeluaran kegiatan R&D sebanyak dari biaya marjinal privat (PMC) karena biaya yang
1,726% terhadap PDB. dikeluarkan suatu perusahaan untuk penelitian dan
pengembangan mempunyai dampak positif di masa
Berikut adalah tabel beberapa negara dengan depan bagi perusahaan lain karena dapat
persentase pengeluaran kegiatan penelitian dan mengadopsi hasil penemuan tersebut. Hal ini
pengembangan terhadap PDB pada tahun 2018. menyebabkan social optimum quantity (Q2) lebih
besar daripada jumlah yang dihasilkan pasar
Tabel 1. Persentase pengeluaran untuk R&D
No Negara Persentase
kompetitif (Q1) sehingga terjadi underproduction
1. Korea Selatan 4,81% sehingga pihak yang bersedia melakukan penelitian
2. Jepang 3,265% dan pengembangan sangat sedikit.
3. China 2,186%
4. Singapura 1,944% Untuk mengatasi hal tersebut, pemerintah membuat
5. Australia 1,874% regulasi super tax deduction hingga 300% terhadap
6. Thailand 1,004% hasil bruto atas kegiatan penelitian dan
7. Indonesia 0,226% pengembangan yang digambarkan dengan grafik
Sumber: Diolah dari data World Bank, 2020 berikut.
Rendahnya persentase pengeluaran kegiatan R&D
terhadap PDB menunjukkan bahwa masih sangat Grafik 2. Kondisi setelah ada super tax deduction
sedikit perusahaan yang melakukan penelitian dan P
pengembangan di Indonesia. Negara-negara pada
tabel tersebut telah menerapkan super tax deduction
dengan ketentuannya masing-masing, menghasilkan
persentase pengeluaran kegiatan R&D yang cukup
besar. Hal itu menunjukkan bahwa terdapat
peningkatan inovasi dan produktivitas R&D.
Kondisi di Indonesia ketika banyak perusahaan
enggan melakukan penelitian dan Q
pengembangan karena biaya yang dikeluarkan
besar, kemudian hasil manfaatnya dapat Sumber: Public Finance and Public Policy,
dinikmati pihak lain namun tidak mendapat Jonathan Gruber
kompensasi digambarkan oleh kurva berikut ini.
Grafik 1. Kondisi eksternalitas positif produksi Berdasarkan kurva tersebut, pasar awalnya dalam
kondisi keseimbangan di titik A dimana biaya
P
marjinal privat 1 (PMC1) sama dengan manfaat
marjinal privat (PMB). Mengingat eksternalitas
positif dengan manfaat MB, secara sosial produksi
optimal adalah di titik B dimana biaya marjinal sosial
dan manfaat sama. Kondisi dimana Pemerintah
Indonesia memberikan insentif super tax deduction
atau pengurangan pajak terhadap penghasilan bruto
paling tinggi 300% dari total jumlah biaya yang
Q dikeluarkan untuk penelitian dan pengembangan
maka akan menurunkan biaya marjinal privat

3
 Policy Brief 1

sehingga menggeser kurva biaya marjinal privat
(PMC1) turun sebesar manfaat marjinal MB yang
menghasilkan kurva baru PMC2 yang identik
dengan kurva SMC. Pasar bergerak dari situasi
kekurangan produksi atau perusahaan yang bersedia
melakukan penelitian dan pengembangan menjadi
produksi yang optimal dengan bertambahnya
jumlah perusahaan melakukan penelitian dan
pengembangan.
Kebijakan pemerintah untuk memberikan super
tax deduction merupakan kebijakan yang tepat
dan secara teori seharusnya dapat memberikan
peningkatan inovasi dan mendorong
produktivitas kegiatan penelitian dan
pengembangan di Indonesia, walupun dalam
pelaksanaannya secara jangka pendek belum
terlihat manfaatnya. Tujuan dari insentif pajak
adalah untuk mengurangi jumlah pajak penghasilan
terutang dari pengeluaran untuk penelitian dan
pengembangan. Insentif tersebut mempunyai efek
yang kurang bagus terhadap kondisi fiskal karena
dapat menurunkan pendapatan pajak yang diterima.
Namun, jika produktivitas penelitian dan
pengembangan berhasil meningkat signifikan, maka
manfaat yang diperoleh dapat menutup investasi
pemerintah dalam bentuk insentif tersebut.
Insentif yang diberikan terbatas pada yurisdiksi
atau wilayah kegiatan penelitian dan
pengembangan dilakukan yaitu hanya di
Indonesia. Hal tersebut sebagaimana yang ada pada
pasal 2 ayat 1 Peraturan Menteri Keuangan Nomor
153/PMK.010/2020 tentang Pemberian
Pengurangan Hasil Bruto atas Kegiatan Penelitian
dan Pengembangan di Indonesia yang berbunyi,
“Kepada Wajib Pajak yang melakukan kegiatan
penelitian dan pengembangan tertentu di Indonesia,
dapat diberikan pengurangan penghasilan bruto
paling tinggi 300% (tiga ratus persen) dari jumlah
biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan Penelitian
dan Pengembangan tertentu di Indonesia yang
dibebankan dalam jangka waktu tertentu.”
Yurisdiksi tersebut dapat diperluas, misalnya negara
Singapura, yang memberlakukan ketentuan
pengurangan untuk kegiatan yang dilakukan di
Singapura maupun di luar Singapura dengan
persetujuan pemerintah Singapura.

Rekomendasi
Pemberian insentif super tax deduction harus sesuai dengan kebutuhan dan tujuan yang secara umum adalah
meningkatkan daya saing ekonomi. Tujuan lainnya yaitu meningkatkan kuantitas dan kualitas SDM terkait riset
yang mampu berkompetisi secara global, meningkatkan relevansi dan produktivitas riset, serta meningkatkan
kontribusi riset terhadap pertumbuhan ekonomi nasional. Mengingat pentingnya tujuan tersebut, maka
pemberian insentif harus kepada sasaran yang tepat. Berikut ini beberapa rekomendasi yang sesuai dengan
kebijakan tersebut.
Rekomendasi pertama: melakukan penelitian pemenuhan kualifikasi terhadap perusahaan calon
penerima fasilitas insentif pajak. Menurut PMK Nomor 153 Tahun 2020, kualifikasi tersebut diantaranya
1. dilakukan oleh Wajib Pajak, selain Wajib Pajak yang menjalankan usaha berdasarkan kontrak bagi hasil,
kontrak karya, atau perjanjian kerjasama pengusahaan pertambangan yang penghasilan kena pajaknya
dihitung berdasarkan ketentuan tersendiri dalam kontrak yang berbeda dengan ketentuan umum di bidang
Pajak Penghasilan;
2. memenuhi kriteria: bertujuan untuk memperoleh penemuan baru; berdasarkan konsep atau hipotesa
orisinal; memiliki ketidakpastian atas hasil akhirnya; terencana dan memiliki anggaran; dan bertujuan untuk
menciptakan sesuatu yang bisa ditransfer secara bebas atau diperdagangkan di pasar; dan
3. merupakan penelitian dan pengembangan prioritas dengan fokus pada industri pangan; farmasi, kosmetik
dan alat kesehatan; tekstil, kulit, alas kaki, dan aneka; alat transportasi; elektronika dan telematika, energi,
barang modal, komponen, dan bahan penolong; argoindustri; logam dasar dan bahan galian bukan logam;
kimia dasar; dan pertahanan keamanan.

4
 Policy Brief 1

Untuk saat ini lebih baik prioritas pemberian insentif pada penelitian dan pengembangan bidang
kesehatan agar dapat menciptakan vaksin dan memproduksi alat kesehatan untuk mengatasi Covid-19,
namun ke depannya akan lebih baik apabila perusahaan di semua bidang dapat memperoleh akses
fasilitas insentif pajak supaya dapat mencapai netralitas kebijakan. Namun tetap harus memperhatikan
kriteria atau kualifikasi tertentu agar pemberian fasilitas insetif dapat menghasilkan manfaat yang maksimal.

Rekomendasi kedua: kelebihan pengeluaran dikompensasi pada tahun sebelumnya atau sesudahnya.
Insentif yang diberikan berupa pengurangan pajak terhadap penghasilan bruto mempunyai efek yang
merugikan kondisi fiskal. Agar pemberian insentif super tax deduction dapat berjalan dengan efektif, dapat
mengadopsi cara negara lain yaitu kelebihan pembebanan pengeluaran atas kegiatan penelitian dan
pengembangan yang merugikan, lebih baik dikompensasi pada penghasilan neto tahun sebelumnya atau
tahun sesudahnya.

Rekomendasi ketiga: ketentuan yurisdiksi dapat diperluas dengan batasan tertentu. Saat ini biaya
penelitian dan pengeluaran yang dibebankan hanya untuk kegiatan yang dilakukan di wilayah Indonesia.
Tetapi dengan pertimbangan pertukaran pengetahuan dan teknologi seperti kegiatan pelatihan dan
penelitian di luar negeri yang memiliki sumber daya lebih bagus dalam rangka pengembangan teknologi atau
produk, peraturan terkait yurisdiksi dapat diperluas dengan tetap menerapkan batasan tertentu.

Referensi
Darussalam. (2013). Insentif Pajak Penghasilan atas Biaya Penelitian dan Pengembangan.
https://www.ortax.org/ortax/?mod=issue&page=show&id=53. diakses tanggal 11 November 2020.
Dumont, Michel. (2019). Tax Incentives for Business R&D in Belgium. Brussels: Federal Planning Bureau.
Gokhberg L., Kitova G., Roud V. (2014). Tax Incentives for R&D and Innovation: Demand vs. Effects. Foresight
Russia vol. 8 no 3.
Gruber, J. (2016). Public Finance and Public Policy Fifth Edition. New York: Worth Publishers.
Irwanto, I. (2020). Comparative Study of Tax Incentives in Indonesia, Malaysia, and the United States of
America to Support Research and Development. Tangerang: Universitas Pelita Harapan.
Kementerian Keuangan. (2020). Nota Keuangan dan Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara
Tahun Anggaran 2021. Pemerintah Republik Indonesia, Jakarta.
Mitchell, Jessica. (2019). Tax Incentives and Fiscal Support to Encourage Innovation and Technological
Advancement: A Comparative Study. Research Evaluation vol 29.
Tan, Angela. (2011). Singapore Master Tax Guide Handbook. Singapura: CCH Asia Pte Ltd.
The World Bank. (2020). Research and Development Expenditure (%GDP) Indonesia.
https://data.worldbank.org/indicator/GB.XPD.RSDV.GD.ZS?contextual=aggregate&locations=ID.
diakses tanggal 9 November 2020

Undang-Undang dan Peraturan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 153/PMK.010/2020 tentang Pemberian Pengurangan Hasil Bruto atas
Kegiatan Penelitian dan Pengembangan di Indonesia. Republik Indonesia. 9 Oktober 2020. Jakarta.
Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 2019 tentang Perubahan atas Peraturan Pemerintah Nomor 94
Tahun 2010 Tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam
Tahun Berjalan. Republik Indonesia. 25 Juni 2019. Jakarta