Control Risk, Audit Planning And Test of Controls & Analytical Procedure

Tugas ini dibuat dan diajukan untuk memenuhi kewajiban dala mata kuliah
Audit Lanjutan

Disusun oleh :
PRADITO HUTOMO (123012001074)
ARMANDA TERUNA (123012001016)

MAGISTER AKUNTANSI
PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS TRISAKTI
2021
A. Control Risk, Audit Planning and Test Of Controls

1.1 Understanding, Asseing and Testing Internal Controls

1.1.1 Control Risk

Control Risk atau risiko pengendalian dapat didefinisikan sebagai risiko bahwa salah saji
yang dapat terjadi dalam saldo akun atau kelompok transaksi dan dapat menjadi material,
secara individual atau bila digabungkan dengan salah saji dalam saldo atau golongan lain,
tidak akan dicegah atau dideteksi dan dikoreksi. secara tepat waktu oleh sistem akuntansi
dan pengendalian internal. Tugas pertama auditor adalah memperoleh pemahaman tentang
komponen pengendalian internal (lingkungan, aktivitas pengendalian, dll.) entitas.
Berdasarkan hal ini, auditor membuat penilaian awal atas risiko pengendalian, pada tingkat
asersi (misalnya adanya pendapatan) untuk setiap saldo akun material (piutang) atau siklus
transaksi (penjualan dan penagihan).

1.1.2 Audit Approach

Auditor pertama-tama mengevaluasi lingkungan pengendalian internal serta sistem

akuntansi dan pengendalian internal karena pendekatan audit sangat bergantung pada
pengendalian internal. Umumnya, jika auditor dapat mengandalkan pengendalian internal,
ia dapat mengurangi pengujian substantif. Jika pengendalian internal lemah atau tidak ada,
auditor menjadi bergantung pada pengujian substantif untuk memberikan bukti audit.

1.1.3 Procedurs to Obtain an Understanding

Prosedur untuk memperoleh pemahaman memusatkan perhatian pada desain kebijakan,

prosedur, dan catatan yang relevan, dan apakah mereka telah dioperasikan oleh entitas.
Misalnya, lingkungan pengendalian yang efektif memungkinkan auditor untuk memiliki
keyakinan yang lebih besar dalam pengendalian internal dan keandalan bukti audit yang
dihasilkan secara internal di dalam entitas

1.1.4 Information System

Auditor harus memperoleh pemahaman tentang sistem informasi, termasuk

proses bisnis terkait, relevan dengan pelaporan keuangan, termasuk bidang-bidang berikut
■ kelas transaksi dalam operasi entitas yang signifikan untuk laporan keuangan;
■ Prosedur, baik dalam sistem TI maupun manual, di mana transaksi tersebut dimulai,
dicatat, diproses, dan dilaporkan dalam laporan keuangan;
■ catatan akuntansi terkait, baik elektronik biasa, informasi pendukung, dan akun tertentu
dalam laporan keuangan, sehubungan dengan permulaan, pencatatan, pemrosesan dan
pelaporan transaksi;
■ bagaimana sistem informasi menangkap peristiwa dan kondisi, selain golongan transaksi
yang signifikan terhadap laporan keuangan;
■ Proses pelaporan keuangan yang digunakan untuk merepresentasikan laporan keuangan
entitas, termasuk estimasi dan pengungkapan akuntansi yang signifikan.
1.1.5 Examination of Transactions and Records

Daftar transaksi yang paling penting bagi auditor adalah transaksi dengan materialitas
tertinggi, yang terkait dengan transaksi klien. operasi bisnis dan risiko salah saji yang
meningkat.

1.1.6 Accounting System

Memahami aliran keseluruhan transaksi melalui sistem akuntansi yang melibatkan

pertimbangan sifat dan sumber input utama, output utama, file induk penting, dan
pertukaran informasi di seluruh sistem. Memahami keandalan sistem akuntansi
memerlukan penilaian atas kualitas pemrosesan yang nyata, termasuk riwayat salah saji.

1.1.7 Computer Environment

Untuk memahami tingkat kontrol terpusat atau desentralisasi dan hubungan antara
berbagai lokasi pemrosesan, auditor juga mempertimbangkan jenis utama perangkat lunak
sistem termasuk kontrol akses atau perangkat lunak keamanan, perubahan program dan
perangkat lunak kontrol perpustakaan, bahasa pemrograman utama, bahasa pelaporan
pengambilan data, manajer basis data, komunikasi, dan sistem operasi.

1.1.8 Types of Documentation of Internal Control

Teknik dokumentasi dapat bervariasi sesuai dengan pertimbangan profesional auditor.

Teknik dokumentasi yang umum adalah deskripsi naratif, kuesioner, daftar periksa dan
diagram alir.
■ Narasi pengendalian internal adalah deskripsi tertulis tentang struktur pengendalian
internal klien.
■ Kuesioner pengendalian internal mengajukan serangkaian pertanyaan tentang
pengendalian di setiap area audit sebagai cara untuk menunjukkan kepada auditor aspek
struktur pengendalian internal yang mungkin tidak memadai. Dalam kebanyakan kasus, ini
dirancang untuk meminta jawaban "ya" atau "tidak", dengan respons "tidak" yang
menunjukkan potensi kesulitan pengendalian internal.
■ Daftar periksa adalah daftar pertimbangan atau prosedur yang diikuti oleh auditor. Dalam
kasus pengendalian internal, ini adalah daftar pengendalian yang biasanya harus ada.
■ Diagram alur kontrol internal adalah representasi simbolik, diagramatik dari dokumen
klien dan alur urutannya dalam organisasi. Bagi sebagian besar pengguna, diagram alur lebih
baik daripada narasi.
Luasnya dokumentasi dan bentuknya akan bergantung pada sifat, ukuran, dan kompleksitas
organisasi dan pengendalian internalnya. Umumnya, semakin kompleks sistem akuntansi
dan pengendalian internal entitas, dan semakin luas prosedur auditor, semakin luas
dokumentasi auditor.
1.2 Assesing Control Risk

Menilai risiko pengendalian adalah proses mengevaluasi desain dan efektivitas operasi
pengendalian internal perusahaan untuk mencegah atau mendeteksi salah saji material
dalam asersi laporan keuangan, Menilai risiko pengendalian dimulai dengan pernyataan
laporan keuangan (misalnya kelengkapan) tentang saldo akun yang signifikan. (misalnya
hutang dagang) dan transaksi. Berdasarkan asersi tersebut, tujuan audit ditetapkan (untuk
menentukan apakah semua hutang dicatat). Untuk setiap tujuan audit ini, auditor harus
menentukan apakah dia bermaksud mengandalkan pengendalian internal untuk mencapai
tingkat risiko audit yang dapat diterima yang diinginkan . Auditor kemudian memutuskan
apakah akan mengidentifikasi pengendalian internal yang relevan. Dia akan mengidentifikasi
pengendalian untuk asersi laporan keuangan atau tujuan audit yang paling material.

1.2.1 Identify Relevant Controls

Setelah menentukan asersi dan tujuan audit terkait, langkah selanjutnya adalah
mengidentifikasi pengendalian yang berkontribusi pada setiap asersi. Auditor
mengidentifikasi pengendalian penting dengan mengacu pada jenis aktivitas pengendalian
yang mungkin ada, dan menanyakan apakah pengendalian tersebut memang ada (sebagai
bagian dari pemahaman pengendalian internal). Identifikasi prosedur pengendalian dan
aktivitas pemantauan yang relevan ini biasanya dilakukan dengan menanyakan kepada
manajemen senior bagaimana pengendalian operasi bisnis yang tercermin dalam catatan
akuntansi. Ini adalah "pendekatan top-down." Pendekatan ini membantu memastikan
bahwa auditor tidak menguji pengendalian pada tingkat detail yang lebih besar dari yang
diperlukan untuk memenuhi tujuan audit. Umumnya, pengendalian yang dilakukan oleh
manajer senior cenderung melibatkan pendelegasian tanggung jawab dan pemantauan
aktivitas menggunakan data keuangan dan non-keuangan. Sebagai contoh, sebuah
perusahaan mungkin memiliki dua kendali atas persediaan:
(1) manajemen secara ketat memantau persentase laba kotor dari bulan ke bulan; dan
(2) perusahaan menyimpan catatan persediaan perpetual dan melakukan penghitungan
persediaan fisik pada akhir setiap triwulan. Penghitungan fisik persediaan dan sistem
persediaan perpetual lebih terkait langsung dengan asersi kelengkapan dan keberadaan
daripada pemantauan persentase laba kotor karena sistem tersebut lebih mungkin untuk
mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian.

1.2.2 Evaluate Weakness in Internal Control and Set Control Risk Level

Saat menilai pengendalian, auditor mencari kelemahan dalam pengendalian karena dua
alasan: untuk menentukan sifat dan luas pengujian substantif yang akan dilakukannya dan
untuk merumuskan saran konstruktif untuk perbaikan. Ada empat pendekatan langkah
untuk mengidentifikasi kelemahan signifikan terkadang direkomendasikan:
1. Identifikasi kontrol yang ada.
2. Identifikasi tidak adanya kontrol kunci (di mana kontrol
3. Kesalahan penyajian material determinepotensial yang bisa dihasilkan.
4. Pertimbangkan kemungkinan kontrol kompensasi. Kontrol kompensasi adalah satu
di tempat lain dalam sistem yang mengimbangi kelemahan.
1.3 Overall Responses to Assessed Risk
1.3.1 Audit Strategy

Strategi audit secara keseluruhan mencakup pertimbangan atas respons audit yang
direncanakan terhadap risiko tertentu melalui pengembangan rencana audit. Strategi audit
secara keseluruhan juga mencakup pendekatan untuk mengatur perilaku dan manajemen
perikatan audit (misalnya persyaratan kepegawaian dan lokasi yang akan dimasukkan dalam
ruang lingkup audit) dan penekanan relatif untuk ditempatkan pada pengujian pengendalian
dan prosedur substantif.

1.3.2 Overall Responses to Address Risks

Tanggapan keseluruhan terhadap risiko yang dinilai termasuk:

■ Menekankan kepada peneliti dan mengevaluasi bukti audit;
■ menugaskan lebih banyak staf berpengalaman dengan keahlian khusus atau
menggunakan pakar;
■ menyediakan lebih banyak pengawasan;
■ menggabungkan unsur tambahan dari kemampuan yang tidak dapat diprediksi ke dalam
pemilihan untuk diaudit lebih lanjut
prosedur yang akan dilakukan.

1.3.3 Audit Procedures Responsive to Risks

Harus ada hubungan yang jelas antara sifat, saat, dan luas prosedur audit auditor dan
penilaian risiko. Misalnya, penilaian risiko salah saji material pada laporan keuangan secara
langsung berkaitan dengan penilaian lingkungan pengendalian. Jika terdapat kelemahan
dalam lingkungan pengendalian, auditor dapat mengubah waktu prosedur (melakukan lebih
banyak prosedur audit pada akhir periode daripada pada tanggal interim), meningkatkan
luasnya (mencari bukti audit yang lebih luas atau menambah jumlah lokasi yang akan
dimasukkan dalam ruang lingkup audit), dan mengubah jenis bukti audit (dikurangi prosedur
analitis dan prosedur saldo lebih rinci.

1.3.4 Nature of Audit Procedures

Sifat prosedur audit mengacu pada tujuannya (pengujian pengendalian atau prosedur
substantif) dan jenisnya (inspeksi, observasi, penyelidikan, konfirmasi, penghitungan ulang,
reperformance, atau prosedur analitis)

1.3.5 Financial Statement Assetions

Pengendalian keuangan didasarkan pada asersi laporan keuangan. Asersi dapat menentukan
tujuan prosedur audit. Pernyataan kelengkapan dalam kaitannya dengan hutang
menyarankan pengujian pengendalian. Prosedur substantif mungkin merupakan cara
terbaik untuk menguji pernyataan kejadian.
1.3.6 Timing of Audit Procedurs

Waktu mengacu pada kapan prosedur audit dilaksanakan atau periode atau tanggal di mana
bukti audit diterapkan. Dalam menentukan waktu prosedur audit, auditor juga
mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut:
■ lingkungan pengendalian;
■ ketika informasi yang relevan tersedia (misalnya file elektronik mungkin memerlukan
pengujian di waktu tertentu karena mereka kemudian akan ditimpa, atau prosedur yang
akan
diamati mungkin terjadi hanya pada waktu-waktu tertentu);
■ Sifat risiko (misalnya jika ada risiko pendapatan meningkat untuk memenuhi pendapatan
ekspektasi dengan pembuatan perjanjian penjualan palsu berikutnya, auditor mungkin
menginginkannyamemeriksa kontrak yang tersedia pada tanggal akhir periode);
■ Jangka waktu yang sesuai dengan pembeda yang terkait.

1.3.7 Audit Sampling

Rencana audit mencakup perincian sifat, saat, dan luas prosedur audit yang direncanakan
untuk golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan material. Ini mencakup kinerja
prosedur penilaian risiko. Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari prosedur
penilaian risiko untuk merencanakan prosedur audit lebih lanjut. Ketika auditor
melaksanakan prosedur audit yang diuraikan dalam rencana audit, rencana audit tersebut
dimutakhirkan dan diubah untuk mencerminkan prosedur audit lebih lanjut yang dianggap
perlu dengan mempertimbangkan situasinya.

 Audit Evidence
Bukti audit tersedia dari berbagai sumber yang berbeda: prosedur untuk memperoleh
pemahaman tentang bisnis klien dan pengendalian internal, pengujian pengendalian,
prosedur analitis, dan pengujian substantif terperinci (baik pengujian substantif atas
transaksi atau pengujian rincian saldo.

 Audit Procedures
Hasil dari prosedur audit tertentu dapat memerlukan modifikasi signifikan dari pendekatan
yang direncanakan, dan prosedur tersebut harus dilakukan sedini mungkin.

 Documentation
Dokumentasi auditor tentang alasan perubahan signifikan terhadap strategi audit secara
keseluruhan dan rencana audit mencakup respons auditor terhadap peristiwa, kondisi, atau
hasil prosedur audit yang mengakibatkan perubahan tersebut

1.4 Test of Controls

Pengujian pengendalian merupakan prosedur audit untuk menguji efektivitas kebijakan dan
prosedur pengendalian dalam mendukung penurunan risiko pengendalian. Pengendalian
internal utama harus didukung oleh pengujian pengendalian. Sejauh mana pengujian
pengendalian diterapkan tergantung pada risiko pengendalian yang dinilai. Semakin rendah
risiko pengendalian yang dinilai, pengujian yang lebih ekstensif harus dilakukan untuk
mendukung tingkat ketergantungan yang tinggi pada pengendalian internal.

1.4.1 Nature of Tests of Control and Types of Evidence – Gathering techniques

Sifat pengujian pengendalian adalah bahwa pengujian tersebut umumnya terdiri dari satu
(atau kombinasi) dari empat jenis teknik pengumpulan bukti:

1. Pertanyaan dari personel klien

Penyelidikan langsung melibatkan pengajuan pertanyaan dari orang-orang yang melakukan
prosedur pengendalian atau kegiatan pemantauan. Penyelidikan tidak langsung melibatkan
pengajuan pertanyaan kepada orang lain yang berada dalam posisi untuk mengetahui
apakah prosedur pengendalian beroperasi secara efektif meskipun mereka tidak
menjalankan prosedur itu sendiri. Misalnya, auditor dapat menentukan bahwa personel
yang tidak berwenang tidak diizinkan mengakses file komputer dengan bertanya kepada
pustakawan komputer atau pengguna sistem komputer.

2. Observasi
Mengamati kinerja prosedur pengendalian atau aktivitas pemantauan memberikan bukti
substansial tentang keefektifannya. Misalnya, seseorang dapat diyakinkan tentang
keefektifan prosedur pengendalian penghitungan persediaan dengan melihat bahwa
mereka yang melakukan penghitungan mengikuti instruksi tertulis dari manajemen.

3. Pemeriksaan (pemeriksaan dokumen)

Pemeriksaan terdiri dari pemeriksaan catatan, dokumen, atau aset berwujud. Banyak
aktivitas pengendalian meninggalkan jejak bukti dokumenter yang jelas dalam bentuk
catatan tertulis atau komputer. Misalnya, jika kinerja pengendalian didokumentasikan
dengan inisial orang yang melakukan pengendalian, pemeriksaan inisial memberikan sediki
bukti efektivitas pengendalian

4. Kinerja ulang (atau penghitungan ulang)

Reperformance dari aktivitas pengendalian terkadang memberikan bukti efektivitasnya,
tetapi bukti ini jarang meyakinkan dengan sendirinya. Tidak adanya kesalahan dalam item
yang diuji tidak memberikan bukti konklusif bahwa pengendalian telah dilakukan secara
efektif. Reperformance paling sering efektif untuk menguji prosedur kontrol terprogram dan
kontrol komputer lainnya. Misalnya, spesialis audit komputer dapat menggunakan
komputer klien dan mencoba memasukkan transaksi ke dalam sistem akuntansi yang
memiliki karakteristik yang seharusnya menyebabkan transaksi tersebut ditolak.

1.4.2 Timing Of Test Control

 Interim Period Test

Ketika auditor memperoleh bukti audit tentang efektivitas operasi pengendalian selama
periode interim, ia juga harus menentukan bukti audit tambahan apa yang harus diperoleh
untuk periode yang tersisa. Untuk menentukan bukti tambahan yang diperlukan, auditor
mempertimbangkan beberapa hal termasuk bukti audit yang diperoleh selama periode
interim, panjang periode yang tersisa, bukti audit tambahan yang diperoleh dari prosedur
substantif yang dilaksanakan dalam periode yang tersisa, dan keseluruhan lingkungan
pengendalian. Auditor kemudian memperoleh bukti audit tentang sifat dan luas setiap
perubahan signifikan dalam pengendalian internal yang terjadi setelah periode interim.

 Prior Period Tests

Jika auditor berencana untuk menggunakan bukti audit tentang pengendalian yang
diperoleh dalam audit sebelumnya, ia harus menentukan apakah perubahan dalam
pengendalian tersebut telah terjadi sejak audit sebelumnya. Auditor diharuskan untuk
menguji kembali pengendalian yang diandalkan setidaknya pada setiap audit ketiga, karena
semakin lama waktu yang berlalu sejak pengujian pengendalian dilakukan, semakin sedikit
bukti audit yang dapat diberikan tentang efektivitas pengendalian.

1.5 Evaluate Sufficiency and Appropriateness of Audit Evidence

Pertimbangan auditor tentang bukti audit yang cukup dan tepat dipengaruhi oleh faktor-
faktor seperti:

 Signifikansi potensi salah saji dalam asersi dan kemungkinan dampak materialnya,
secara individual atau digabungkan dengan potensi salah saji lainnya, terhadap
laporan keuangan;
 Keefektifan respons manajemen dan beban kendali manajemen risiko;
 Pengalaman yang diperoleh selama audit sebelumnya sehubungan dengan potensi
salah saji yang serupa
 Hasil prosedur audit yang dilakukan, termasuk apakah prosedur audit tersebut
 Contoh penipuan atau kesalahan tertentu yang teridentifikasi;
 Sumber dan keandalan informasi yang tersedia;

1.6 Reevealuate Initial Assessment of Internal Control

Berdasarkan hasil pengujian pengendalian, auditor harus mengevaluasi apakah

pengendalian internal dirancang dan beroperasi sebagaimana dimaksud dalam penilaian
awal risiko pengendalian dan menyimpulkan apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah
diperoleh untuk mengurangi risiko salah saji material dalam laporan keuangan. Bukti
mungkin mendukung risiko yang dinilai, tidak memerlukan revisi penilaian risiko
pengendalian. Sebaliknya, jika bukti dari pengujian pengendalian tidak mendukung tingkat
risiko pengendalian yang direncanakan, auditor harus menilai risiko pengendalian lebih
tinggi dan merevisi strategi audit untuk meningkatkan pengujian substantif.
B. Analytical Procedures

Prosedur analitis terdiri dari analisis rasio dan tren signifikan termasuk investigasi fluktuasi
dan hubungan yang dihasilkan yang tidak konsisten dengan informasi relevan lainnya atau
menyimpang dari jumlah yang dapat diprediksi.

2.1 Relationship Among Data

Prosedur analitis mencakup perbandingan laporan keuangan entitas dengan informasi

periode sebelumnya, hasil yang diantisipasi seperti anggaran, dan informasi industri serupa.
Prosedur analitis digunakan untuk menentukan hubungan antara informasi keuangan yang
diharapkan sesuai dengan pola yang dapat diprediksi berdasarkan pengalaman entitas,
seperti persentase margin kotor, dan antara informasi keuangan dan non-keuangan seperti
hubungan antara biaya penggajian dan Jumlah Karyawan.

2.2 Types of Analytical Procudures (General Analytical Procedures)

 Trend Analysis
Analisis perubahan saldo akun dari waktu ke waktu. Analisis tren dapat membandingkan
saldo akun tahun lalu dengan saldo atau saldo yang tidak diaudit saat ini dalam banyak
periode waktu. Analisis tren bekerja paling baik ketika akun atau hubungan cukup dapat
diprediksi (misalnya biaya sewa dalam lingkungan yang stabil).

 Ratio Analysis
Analisis rasio adalah perbandingan hubungan antar akun laporan keuangan, perbandingan
akun dengan data non keuangan, atau perbandingan hubungan antar perusahaan dalam
suatu industri. Analisis rasio bisa lebih efektif daripada analisis tren karena perbandingan
antara neraca dan laporan laba rugi seringkali dapat mengungkapkan fluktuasi yang tidak
biasa yang tidak dapat dilakukan oleh analisis akun individu. Ada lima jenis analisis rasio
yang digunakan dalam prosedur analitik
1. rasio yang membandingkan data klien dan industri;
2. rasio yang membandingkan data klien dengan data periode sebelumnya yang
serupa;
3. rasio yang membandingkan data klien dengan hasil yang diharapkan yang
ditentukan klien;
4. rasio yang membandingkan data klien dengan hasil yang diharapkan oleh auditor;
5. rasio yang membandingkan data klien dengan hasil yang diharapkan menggunakan
data non-keuangan.

 Reasonableness testing
Analisis saldo akun atau perubahan saldo akun dalam suatu periode akuntansi dalam hal
"kewajaran" dalam hubungan yang diharapkan antar akun
 Data Mining
Teknik yang menggunakan analisis statistik canggih, termasuk teknik kecerdasan buatan,
untuk memeriksa data dalam jumlah besar dengan tujuan menunjukkan informasi atau pola
yang tersembunyi atau tidak terduga

 Trend Analysis, Ratio Analysis and Reasonabless Tests Compared

Analisis tren, analisis rasio, dan uji kewajaran berbeda dalam hal jumlah variabel prediksi
independen yang dipertimbangkan, penggunaan data eksternal, dan ketepatan statistik.
Analisis tren terbatas pada satu prediktor, yaitu data periode sebelumnya untuk akun
tersebut. Analisis tren, dengan mengandalkan satu prediktor, tidak memungkinkan
penggunaan data operasi yang berpotensi relevan, seperti halnya jenis prosedur lainnya.

2.3 When to Use Analytical Procedures

Prosedur analitis juga dapat diterapkan untuk pengujian substantif. Dalam tahap
perencanaan, tujuan dari prosedur analitis adalah untuk menyoroti area risiko untuk
mempersempit fokus perencanaan, sifat, waktu, dan luasnya prosedur audit. Dalam tahap
review secara keseluruhan, tujuan dari prosedur analitis adalah untuk menilai kesimpulan
yang dicapai dan mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.

2.4 The Four Phase Analytical Review Process

 Phase one – formulate expectations

Dalam fase pertama dari proses tinjauan analitis, auditor mengembangkan ekspektasi
tentang jumlah yang harus muncul dalam saldo akun laporan keuangan berdasarkan laporan
keuangan tahun sebelumnya, anggaran, informasi industri dan informasi non-keuangan.

 Phase two – compare the expected value to the recorded amount

Tahap kedua dari proses tinjauan analitis (identifikasi) adalah ketika auditor
membandingkan nilai yang diharapkan dengan jumlah yang tercatat. Efisiensi dan efektivitas
audit bergantung pada kompetensi dalam mengenali pola kesalahan dalam data keuangan
dan dalam menghipotesiskan kemungkinan penyebab dari pola-pola tersebut untuk
dijadikan pedoman untuk pengujian lebih lanjut. Auditor harus mempertimbangkan
seberapa besar perbedaan antara nilai yang diharapkan dan jumlah tercatat yang akan
diterimanya

 Phase three – investigate possible explanations for a difference between expected

and recorded value (investigation)
Dalam fase ketiga dari proses tinjauan analitis (investigasi), auditor melakukan investigasi
atas kemungkinan penjelasan untuk perbedaan jumlah tercatat yang diharapkan. Perbedaan
antara ekspektasi auditor dan nilai buku yang tercatat dari akun yang tidak dikenakan
prosedur audit dapat disebabkan oleh kesalahan penyajian, faktor inheren yang
memengaruhi akun yang diaudit, dan faktor yang terkait dengan keandalan data yang
digunakan untuk mengembangkan ekspektasi.

 Phase four – evaluate the impact for the differences between expecations and
recorded to amount on the audit and the financial statements
Fase terakhir (fase empat - evaluasi) dari proses tinjauan analitis melibatkan evaluasi
dampak pada laporan keuangan dari perbedaan antara nilai yang diharapkan auditor dan
jumlah yang tercatat.

2.5 Analytical Procedures During Different Phases In the Audit Process

2.5.1 Planning
Selama tahap perencanaan, prosedur analitis biasanya difokuskan pada saldo akun yang
dikumpulkan di tingkat laporan keuangan dan hubungan antara saldo akun. "Auditor harus
menerapkan prosedur analitis pada tahap perencanaan untuk membantu dalam memahami
bisnis dan dalam mengidentifikasi area risiko potensial." Penerapan prosedur analitis
menunjukkan aspek-aspek bisnis yang tidak disadari oleh auditor dan akan membantu
dalam menentukan sifat, saat, dan luas prosedur audit lainnya. Survei auditor menunjukkan
bahwa penggunaan prosedur analitik yang paling ekstensif berada pada tahap perencanaan
dan penyelesaian.

2.5.2 Substantive Testing

Dalam pengujian substantif, prosedur analitis berfokus pada faktor-faktor yang mendasari
yang memengaruhi saldo akun tersebut melalui pengembangan ekspektasi tentang
bagaimana seharusnya tampilan saldo tercatat.

2.5.3 Overall Review

Overall review stage dirancang untuk membantu auditor dalam menilai bahwa semua
fluktuasi signifikan dan hal-hal tidak biasa lainnya telah dijelaskan secara memadai dan
bahwa penyajian laporan keuangan secara keseluruhan masuk akal berdasarkan hasil audit
dan pemahaman tentang bisnis.
“Auditor harus menerapkan prosedur analitis pada atau mendekati akhir audit ketika
membuat kesimpulan keseluruhan, apakah laporan keuangan secara keseluruhan konsisten
dengan pengetahuan auditor tentang bisnis.” Prosedur analitis pada tahap review
dimaksudkan untuk menguatkan kesimpulan yang dibuat selama audit atas masing-masing
komponen laporan keuangan.

2.6 Analytical Procedures As Substantive Tests

2.6.1 Analytical Procedures Instead of Tests of Details

Dalam merencanakan audit yang menggunakan prosedur analitis sebagai prosedur

substantif, auditor perlu mempertimbangkan sejumlah faktor seperti:
 Tujuan dari prosedur analitis dan sejauh mana hasilnya dapat diandalkan;
 Sifat entitas dan jalan yang informasinya dapat dipisahkan;
  ketersediaan informasi keuangan dan non-keuangan;
 Keandalan informasi yang tersedia;
 sumber informasinya tersedia ;
 Keterbandingan informasi yang tersedia;
 pengetahuan yang diperoleh selama audit sebelumnya.

2.6.2 Disadvantages of Analytical Procedures

 Proses desain mungkin lebih memakan waktu pada awalnya dan mungkin kurang
efektif daripada melakukan pengujian detail saldo
 Prosedur analitis mungkin kurang efektif jika diterapkan pada laporan keuangan
entitas secara keseluruhan daripada bila diterapkan pada informasi keuangan pada
bagian individual dari suatu operasi atau pada laporan keuangan komponen suatu
entitas yang terdiversifikasi.
 Prosedur analitis substantif belum tentu memberikan hasil yang diinginkan setiap
tahun.

2.6.3 Corrobaration

Jika prosedur analitis berfungsi sebagai pengujian substantif, auditor harus mendukung
penjelasan atas perbedaan signifikan dengan memperoleh bukti audit yang cukup. Untuk
menguatkan penjelasan, satu atau lebih dari teknik berikut dapat digunakan:
 Pertanyaan orang di luar organisasi klien termasuk bankir, pemasok, pelanggan, dll
 Pertanyaan dari orang independen di dalam organisasi klien (misalnya penjelasan
yang diterima dari Chief Financial Officer untuk peningkatan pengeluaran iklan
mungkin dikuatkan dengan direktur pemasaran: biasanya tidak tepat untuk
menguatkan penjelasan hanya dengan berdiskusi dengan personel departemen
akuntansi lainnya);
 Bukti yang diperoleh dari prosedur audit lain;
 Pemeriksaan bukti pendukung. Auditor dapat memeriksa dokumen pendukung.
 Bukti mentari transaksi untuk menguatkan penjelasan. Misalnya, jika kenaikan biaya
penjualan dalam satu bulan dikaitkan dengan kontrak penjualan yang sangat besar,
auditor dapat memeriksa dokumentasi pendukung, seperti kontrak penjualan dan
dokumen pengiriman.

2.7 Follow Up in Case of Unexpected Deviations

Ketika prosedur analitis mengidentifikasi fluktuasi atau hubungan signifikan yang tidak
konsisten dengan informasi relevan lainnya atau yang menyimpang dari jumlah yang
diprediksi, auditor harus menyelidiki dan memperoleh penjelasan yang memadai dan bukti
pendukung yang tepat

2.8 Analycal Procedures Using Data Mining Techniques

2.8.1 GAS and Data Mining

Kemampuan GAS untuk membantu dalam proses audit secara keseluruhan sementara
hanya membutuhkan sedikit keterampilan teknis adalah alasan utama keberhasilannya.
Sedangkan data mining dapat menggunakan banyak metode dan teknik dan algoritma untuk
menganalisis data klien. Metode data mining meliputi deskripsi data, analisis
ketergantungan, klasifikasi

2.8.2 Algoritms – Decision Tree, Apriori, Nueral Network

Data mining paling sering menggunakan tiga algoritma:

 A decision tree ; model prediktif yang mengklasifikasikan data dengan struktur

hierarki. Terdiri dari node, yang berisi pertanyaan klasifikasi, dan cabang yang
merupakan hasil dari pertanyaan
 The Apriori algorithm ; percobaan untuk menemukan set item yang sering
menggunakan aturan untuk menemukan hubungan antara ada atau tidaknya item
 A neural network ; Pola dari kumpulan data kemudian memprediksi pengklasifikasi
terbaik dari pola tersebut