PERTANYAAN

PSAK 46 telah mengatur mengenai semua hal yang terkait dengan pajak penghasilan.
Berdasarkan PSAK tersebut jelaskan mengenai bebrapa hal sebagai berikut:
1 Pengakuan pajak kini dan pajak tangguhan
2 Pengukuran pajak kini dan pajak tangguhan
3 Pengakuan pajak kini dan pajak tangguhan

1 Pengakuan pajak kini dan pajak tangguhan

Pajak kini dan pajak tangguhan diakui sebagai penghasilan atau beban dalam laba rugi
periode, kecuali sepanjang panjang pajak penghasilan yang timbul dari:
a Transaksi atau peristiwa yang diakui, pada periode yang sama atau berbeda, diluar laba
rugi baik dalam penghasilan komprehensif lain maupun secara langsung di ekuitas.

m
er as
b Biaya perolehan aset tak berwujud yang telah dikapitalisasi sesuai dengan PSAK 19:

co
Aset Tak berwujud dan diamortisasi dalam laba rugi, tetapi dikurangkan untuk tujuan

eH w
pajak ketika terjadi.

o.
rs e
Jumlah tercatat aset dan liabilitas pajak tangguhan dapat berubah walaupun tidak ada
ou urc
perubahan pada jumlah tercatat perbedaan temporer terkait. Ini dapat dihasilkan dari,
sebagai contoh:
o

 Perubahan tarif atau peraturan perpajakan

aC s

 Penilaian kembali tingkat pemulihan aset pajak tangguhan; atau

vi y re

 Perubahan perkiraan cara memulihkan aset.

Pajak tangguhan diakui dalam laba rugi, kecuali terkait pos yang sebelumnya diakui di luar
ed d

laba rugi.
ar stu

Dalam keadaan tertentu, mungkin sulit untuk menghitung jumlah pajak kini dan pajak
tangguhan terkait dengan transaksi yang diakui di luar laba rugi (penghasilan komprehensif
sh is

lain atau secara langsung ke ekuitas). Hal tersebut mungkin terjadi ketika:
Th

a Tarif pajak penghasilan bersifat progresif dan tidak mungkin menentukan tarif pajak
tertentu yang dikenakan atas komponen tertentu dari laba kena pajak (rugi pajak);
b Perubahan tarif pajak atau peraturan pajak yang mempengaruhi aset atau liabilitas
pajak tangguhan (baik secara keseluruhan atau sebagian) yang berhubungan dengan
pos yang sebelumnya di akui di luar laba rugi; atau
c Entitas menentukan bahwa aset pajak tangguhan diakui, atau tidak lagi diakui secara
penuh, dan aset pajak tangguhan (secara keseluruhan atau sebagian) terkait dengan pos
yang sebelumnya diakui di luar laba rugi.

1
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 2 Pengukuran pajak kini dan pajak tangguhan
 Liabilitas (aset) pajak kini untuk periode berjalan dan periode sebelumnya diukur
sebesar jumlah yang diharapkan akan dibayar kepada (direstitusi dari) otoritas
perpajakan, yang dihitung menggunakan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang telah
berlaku atau secara substantif telah berlaku pada akhir periode pelaporan.
 Aset dan liabilitas pajak kini dan tangguhan diukur dengan menggunakan tarif pajak
yang diharapkan berlaku ketika aset dipulihkan atau liabilitas diselesaikan,
berdasarkan tarif pajak (dan peraturan pajak) yang telah berlaku atau secara
substantif telah berlaku pada akhir periode pelaporan.
 Aset dan liablitas pajak kini dan tangguhan biasanya diukur dengan tarif pajak (dan

m
er as
peraturan pajak) yang telah berlaku. Akan tetapi, jika tarif pajak (dan peraturan

co
eH w
pajak) baru telah diumumkan oleh pemerintah, maka dapat dianggap bahwa tarif

o.
pajak (dan peraturan pajak) tersebut secara substantif telah berlaku (walaupun tarif
rs e
(dan peraturan pajak) tersebut baru berlaku efektif beberapa bulan setelah
ou urc
pengumuman). Dalam hal tersebut aset dan liabilitas pajak diukur denngan tarif
pajak (dan peraturan pajak) baru yang telah diumumkan.
o

 Jika tarif pajak yang berbeda diterapkan untuk tingkat laba kena pajak yang berbeda,
aC s
vi y re

maka aset dan liabilitas pajak tangguhan diukur dengan tarif pajak rata-rata yang
diharapkan untuk diterapkan atas laba kena pajak (rugi pajak) pada periode dimana
perbedaan temporer diharapkan untuk dibalik.
ed d

 Pengukuran aset dan liabilitas pajak tangguhan mencerminkan konsekuensi pajak

ar stu

yang sesuai dengan cara entitas memperkirakan, pada akhir periode pelaporan, untuk
memulihkan atau menyelesaikan jumlah tercatat aset dan liabilitasnya.
sh is

3 Pengungkapan pajak kini dan pajak tangguhan

Th

 Gabungan pajak kini dan pajak tangguhan terkait dengan transaksi yang dibebankan
atau dikreditkan langsung ke ekuitas.
 Jumlah pajak penghasilan terkait dengan setiap komponen penghasilan komprehensif
lain.
 Penjelasan hubungan antara beban (penghasilan) pajak dan laba akuntansi dalam satu
atau kedua bentuk berikut ini:

2
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 1 Rekonsiliasi angka antara beban (penghasilan) pajak dan hasil perkalian laba
akuntansi dengan tarif pajak yang berlaku, dengan mengungkapkan dasar
penghitungan taarif pajak yang berlaku; atau
2 Rekonsiliasi angka antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,
dengan mengungkapkan dasar penghitungan tarif pajak yang berlaku.
 Penjelasan mengenai perubahan tarif pajak yang berlaku dan perbandingan dengan
tarif pajak yang berlaku, pada periode akuntansi sebelumnya;
 Jumlah (dan tanggal kadaluarsa, jika ada) perbedaan temporer dapat dikurangkan,
rugi pajak belum dikompensasi, dan kredit pajak belum dimanfaatkan yang tidak
diakui sebagai aset pajak tangguhan dalam laporan keuangan;
 Jumlah gabungan perbedaan temporer yang terkait dengan investasi pada entitas

m
er as
anak, cabang dan entitas asosiasi, serta kepentingan dalam pengaturan bersama atas

co
liabilitas pajak tangguhan yang belum diakui;

eH w
 Berkenaan dengan setiap jenis perbedaan temporer, dan berkenaan dengan setiap

o.
rs e
jenis rugi pajak belum dikompensasi dan kredit pajak belum dimanfaatkan:
1 Jumlah aset dan liabilitas pajak tangguhan yang diakui pada laporan posisi
ou urc
keuangan untuk periode sajian;
2 Jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan yang diakui dalam laba rugi, jika
o

jummlah tersebut tidak terlihat dari perubahan jumlah aset atau liabilitas pajak
aC s
vi y re

tangguhan yang diakui dalam laporan posisi keuangan; dan

 Berkenaan dengan operasi yang dihentikan, beban pajak terkait untuk:
1 Keuntungan atau kerugian atas pennghentian
2 Laba rugi dari aktivitas normal atas operasi yang dihentikan selama periode,
ed d

bersama dengan jumlah terkait untuk setiap periode sebelumnya yang disajikan.
ar stu

 Jumlah konsekuensi pajak penghasilan atas dividen kepada pemegang saham entitas
yang diusulkan atau diumumkan sebelum laporan keuangan diotorisasi untuk terbit
sh is

tetapi tidak diakui sebagi liabilitas dalam laporan keuangan;

Jika kombinasi bisnis dimana entitas adalah pihak pengakuisisi yang menyebabkan
Th


perubahan pada jumlah pengakuan untuk aset pajak tangguhan pengakuisisi , jumlah
perubahan tersebut;
 Jika manfaat pajak tangguhan yang diperoleh dalam kombinasi bisnis tidak diakui
pada tanggal akuisisi tetapi diakui setelah tanggal akuisisi, deskripsi peristiwa atau
perubahan keadaan yang menyebabkan manfaat pajak tangguhan diakui.

3
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 Entitas mengungkapkan jumlah aset pajak tangguhan dan sifat bukti yang mendukung
pengakuannya, jika:
a Penggunaan aset pajak tangguhan bergantung pada apakah laba kena pajak masa depan
melebihi laba dari pembalikan perbedaan temporer kena pajak yang telah ada; dan
b Entitas telah mengalami kerugian pada periode berjalan atau periode terdekat sebelumnya
dimana set pajak tangguhan terkait.

KASUS 1
Wise Company memulai operasi perusahaan pada awal tahun 2015. Informasi berikut merupakan

m
er as
informasi yang berkaitan dengan perusahaan :

co
1. Pendapatan sebelum pajak untuk tahun 2015 adalah $100,000

eH w
2. Tarif pajak yang berlaku untuk tahun 2015 dan tahun-tahun di masa yang akan datang

o.
adalah 40%
rs e
3. Perbedaaan-perbedaan antara laporan posisi keuangan tahun 2015 dan tax return
ou urc
tercantum dibawah ini :
a. Biaya garansi yang muncul untuk penjaminan laporan keuangan adalah $7,000.
o

Potongan garansi per jumlah pengembalian pajak adalah $2,000

aC s

b. Pendapatan untuk kontrak konstruksi mengggunakan metode presentase penyelesaian

vi y re

per nilai buku adalah $92,000. Pendapatan pada kontrak konstruksi untuk tuhuan
pajak nilainya adalah $67,000
c. Depresiasi properti, tanah, dan peralatan untuk tujuan laporan keuangan bernilai
ed d
ar stu

$60,000. Depresiasi dari aset-aset tersebut nilainya adalah $80,000 untuk

pengembalian pajak
d. $3,500 yang dibayarkan untuk pelanggaran undang-undang polusi dikurangkan dalam
sh is

perhitungan pendapatan sebelum pajak

4. Penghasilan kena pajak diharapkan untuk beberapa tahun mendatang
Th

Penyelesaian :
1.) Penghitungan penghasilan kena pajak

Wase Company
Laporan Penghasilan Kena Pajak
Tahun 2015
Pendapatan Pretax $100,000

4
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 Selisih :
Denda Polusi 3,500
Bunga Tax-exempt (1,400)
Selisihnya berasal dari :
Kelebihan biaya garansi per buku
($5.000 - $2.000) 3,000
Kelebihan keuntungan konstruksi per buku
($92.000 - $62.000) (30,000)
Kelebihan penyusutan per SPT (tax return)
($80.000 - $60.000) (20,000)
Penghasilan kena pajak $ 55,100

2.) Penghitungan pajak penghasilan pada 31 Desember 2015, yang berkaitan dengan

m
perbedaan yang telah disebutkan. Dalam hal ini adalah transaksi akan diakui sebagai aset

er as
co
pajak tangguhan atau sebagai kewajiban pajak tangguhan:

eH w
Wase Company

o.
Laporan Pajak Tangguhan
rs e 31 Desember 2015
ou urc
Temporary Difference Future Taxable Tax Defferred Tax
o

(Deductible) Amounts Rate Aset Kewajiban

aC s
vi y re

Biayakonstruksi
Laba Garansi $ 30,000
(3,000) 40% $(1,200) $12,000
Depresiasi 20,000 40% 8,000
ed d

Total $47,000 $(1,200) $20,000*

ar stu

*Karena adanya pengenaan tarif pajak yang merata, maka penyesuainya:

$47,000 X 40% = $(1,200) + $20,000
sh is

3.) Neraca Wise Company untuk tahun 2015

Th

Neraca
Wise Company
Per Tahun 2015
Akun Debet Kredit
Beban Pajak Penghasilan 40,840

5
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 Aset Pajak yang ditangguhkan 1,200
Kewajiban Pajak yang ditangguhkan 20,000

Hutang pajak penghasilan 22,040

Penghasilan kena pajak untuk tahun 2015 (jawab bagian 1)

$55,100

Tax rate 40%

Hutang pajak penghasilan untuk tahun 2015 $22,040
Kewajiban pajak tang ditangguhkan pada akhir tahun 2015 (bagian 2)

m
$20,000

er as
Kewajiban pajak yang ditangguhkan pada awal tahun 2015

co
eH w
0

o.
Beban pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2015 $20,000
rs e
ou urc
Aset pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun 2015 $ 1,200
Aset pajak yang ditangguhkan di awal tahun 2015 0
o

Keuntungan pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2015 $ (1,200)

aC s

Beban pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2015 $20,000

vi y re

Keuntungan pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2015 (1,200)

Beban pajak bersih yang ditangguhkan untuk tahun 2015 $18,800
ed d

Beban pajak untuk tahun 2015 (Hutang pajak penghasilan) $22,040

ar stu

Beban pajak yang ditangguhkan untuk tahun 2015 18,800

Beban pajak penghasilan tahun 2015 $40,840
sh is
Th

4.) Akun beban pajak penghasilan dari laporan laba-rugi, dimulai dengan “laba sebelum
pajak penghasilan”

6
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 Akun Debet Kredit
Laba sebelum pajak penghasilan $100,000
Beban pajak penghasilan $22,040
Tangguhan 18.000 40,840
Laba bersih $ 59,160

KASUS 2

m
er as
Maria Rodriquez dan Lynette Kingston mendiskusikan akuntansi untuk pajak penghasilan.

co
Mereka saat ini sedang mempelajari daftar jumlah kena pajak dan yang dapat dikurangkan yang

eH w
akan timbul di masa depan sebagai akibat dari adanya perbedaan temporer. Daftar tersebut

o.
adalah sebagai berikut:
rs e
ou urc
Current Year Future Years
o

2015 2016 2017 2018 2019

aC s

Taxable Income $850,000

vi y re

Taxable Amounts $375,000 $375,000 $375,000 $375,000

Deductible Amounts (2,400,000)
Enacted Tax Rate 50% 45% 40% 35% 30%
ed d

1. Berdasarkan pada daftar mengenai nilai kena pajak maka konsep dari nilai kena pajak
ar stu

dan nilai yang dapat dikurangkan adalah sebagai berikut :

Perbedaan temporer yang terdapat pada tanggal neraca dapat meningkatkan maupun
sh is

menurunkan nilai kena pajak (taxable amount) di masa yang akan datang. Dalam hal ini,
Th

nilai kena pajak di masa depan relatif meningkat terhadap penghasilan kena pajak karena
perbedaan temporer yang terdapat pada tanggal neraca. Sementara itu, nilai kena pajak
yang dapat dikurangkan relatif menurun terhadap pendapatan sebelum pajak secara
akuntansi di masa depan. Hal ini juga disebabkan karena terdapat perbedaan temporer.
Perbedaan temporer ini, memunculkan nilai kewajiban dan aset pajak tangguhan yang
harus dicatat oleh perusahaan. Kewajiban pajak tangguhan harus dicatat sebagai
konsekuensi atas munculnya pajak tangguhan dari jumlah kena pajak masa depan yang

7
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 dijadwalkan dan aset pajak tangguhan harus dicatat sebagai konsekuensi atas pajak
tangguhan yang muncul dari jumlah yang dikurangkan dimasa yang akan datang yang
dijadwalkan.

2. Dampak yang ditimbulkan oleh carryback dan carryforward untuk pelaporan aset pajak
tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan

Carryback merupakan suatu ketentuan dalam akuntansi yang memperbolehkan

perusahaan untuk menggunakan net operating loss (rugi operasi bersih) dalam satu tahun
untuk mengimbangi keutungan dalam satu atau beberapa tahun sebelumnya. Berkaitan
dengan hal ini, terdapat suatu teknik yang dalam akuntansi dikenal sebagai suatu teknik

m
er as
yang digunakan oleh perusahaan dengan secara retroaktif menggunakan net operating

co
loss untuk nilai pendapatan pada tahun sebelumnya dengan tujuan untuk mengurangi

eH w
utang pajak pada tahun tersebut. Carryforward pada dasarnya adalah sama dengan

o.
rs e
carryback namun letak perbedaannya adalah pada carryback kerugian pajak akan diakui
ou urc
pada masa-masa yang akan datang. Sementara itu, net operating loss merupakan kerugian
yang diakui pada periode pengurangan pajak yang diperbolehkan oleh perusahaan lebih
o

besar daripada penghasilan kena pajak perusahaan.

aC s
vi y re

Dalam menghitung saldo akun yang akan dilaporkan pada tanggal neraca, hal yang perlu
diperhatikan adalah tarif pajak yang berlaku untuk jumlah kena pajak di masa depan dan
jumlah yang dapat dikurangkan terkait dengan perbedaan temporer yang ada pada tanggal
ed d
ar stu

neraca. Dalam menentukan tarif pajak yang tepat, asumsi yang diperlukan adalah
mengenai akankah entitas melaporkan pendapatan atau rugi kena pajak di masa-masa
yang akan datang yang diperkirakan akan terpengaruh oleh perbedaan temporer yang ada.
sh is

Untuk jumlah kena pajak dimasa depan, jika penghasilan kena pajak diperkirakan pada
Th

tahun yang dalam hal ini jumlah kena pajak di masa depan dijadwalkan, untuk
menghitung kewajiban pajak tangguhan maka tarif yang digunakan adalah tarif yang
berlaku untuk tahun berikutnya. Jika net operating loss, diharapkan pada tahun yang
dalam hal ini jumlah kena pajak di masa depan dijadwalkan, tariff yang digunakan adalah
tari yang berlaku dari tahun yang akun diakui sebagai tahun munculnya net operating
loss ke tatau tingkat yang berlaku pada tahun selanjutnya pada saat carryforward akan
berlaku.

8
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/
 Untuk jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan, jika penghasilan kena pajak
diperkirakan pada tahun jumlah dikurangkan di masa depan dijadwalkan, tarif yang
digunakan dalam menghitung aset pajak tangguhan adalah taruh yang berlaku untuk
tahun selanjutnya. Jika net operating loss diharapkan muncuk pada tahun nilai yang dapat
dikurangkan di masa depan dijadwalkan maka, tarug yang digunakan adalah tarif yang
berlaku dari tahun yang akan menjadi tahun pengakuan net operating loss ke tarif yang
berlaku di tahun berikutnya pada saat carryforward berlaku.

m
er as
co
eH w
o.
rs e
ou urc
o
aC s
vi y re
ed d
ar stu
sh is
Th

9
https://www.coursehero.com/file/22740555/Tugas-Kelompok-9/

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)