RMK Akuntansi dan Pelaporan Keberlanjutan

Akuntansi Biaya Aliran Bahan

Material Flow Cost Accounting (MFCA)

Oleh:
Andrea De Capella
NIM F1320010

UNIVERSITAS SEBELAS MARET

Fakultas Ekonomi & Bisnis
Akuntansi Transfer
2020
1. Pengertian EMA & Material Flow Cost Accounting (MFCA)
Perusahaan harus melakukan efisiensi dalam mengelola bahan baku dan energi pada
setiap produksinya, dan memberikan perhatian kepada limbah yang dihasilkan setiap
produksi. Penerapan EMA dengan menggunakan MFCA dalam proses produksinya menjadi
salah satu langkah yang dapat diambil perusahaan untuk mengelola material, energi dan data
sehingga proses manufaktur dapat berjalan dengan efisien.

Material Flow Cost Accounting (MFCA) adalah alat manajemen yang

mempromosikan efisiensi penggunaan bahan secara lebih efektif, berkontribusi pada
pengurangan emisi limbah dan non-produk. MFCA dikembangkan di Jerman pada akhir
1990-an dan sejak itu diadopsi secara luas di Jepang. Proses MFCA dapat membantu
meningkatkan kinerja ekonomi dan lingkungan perusahaan. Dasar dari MFCA adalah
mencari cara untuk menurunkan biaya melalui penurunan limbah, yang nantinya akan
mengarah ke perkembangan produktivitas bisnis.

Di dalam metode ini, lebih kepada penekanan cara agar input yang dikonsumsi dapat
mendekati rasio konsumsi sebesar 100% dan meminimalkan waste atau limbah sebagai
dampak dari adanya produksi, tentu saja dengan jumlah dan kualitas output yang sama atau
meningkat. Metode ini berasal dari negara Jepang dan mulai merambah ke negara-negara
lainya di Asia, termasuk Indonesia. Awal kemunculan metode ini berasal dari unsur efisiensi
input yang menjadi output dan negative product (atau bisa disebut sebagai limbah/waste).
Istilah inti di dalam metode ini adalah positive products dan negative products. Positive
products adalah produk yang dihasilkan, sedangkan negative products adalah
sisa/limbah/waste yang muncul akibat dari proses produksi tersebut.

Gambaran Umum tentang Kategori Biaya EMA

a. Mencerminkan sifat yang berbeda dari beban lingkungan (biaya terkait material dan
produk, biaya pengendalian akhir pipa serta pencegahan terpadu dan manajemen
lingkungan).
b. Menentukan subkategori oleh terminologi akuntansi tradisional (seperti penyusutan,
bahan, tenaga kerja).
c. Sesuai dengan persyaratan badan statistik mendistribusikan biaya oleh domain
lingkungan yang terkena dampak (seperti udara, air dan limbah).
 Template penilaian biaya lingkungan yang dikembangkan untuk EMA untuk penilaian
total biaya tahunan:

2.
Distribusi berdasarkan Domain Lingkungan

Klasifikasi yang disarankan SEEA (2003) untuk menyelenggarakan kegiatan

perlindungan lingkungan adalah Klasifikasi Kegiatan Perlindungan Lingkungan (CEPA).
Klasifikasi ini berlaku untuk pengeluaran dan produk lingkungan. Domain lingkungan CEPA
diklasifikasikan sebagai berikut:

• Perlindungan Udara dan Iklim Sekitar

• Pengelolaan Air Limbah
• Pengelolaan Sampah
• Perlindungan dan Perbaikan Tanah, Air Tanah dan Air Permukaan
• Pengurangan Kebisingan dan Getaran
• Perlindungan Keanekaragaman Hayati dan Lanskap
• Perlindungan terhadap Radiasi
• Penelitian dan Pengembangan

3. Biaya Material Output Non-produk

Keseimbangan aliran material menilai semua material input dan menghasilkan output
produk dan non-produk organisasi di sektor manufaktur. Dari sisi input materi, nilai fisik dan
moneter dikumpulkan secara bersamaan untuk memastikan konsistensi data. Di sisi output
keseimbangan aliran material, Output Produk biasanya membentuk jumlah output fisik
terbesar dari operasi manufaktur. Tapi, total NPO (Limbah dan Emisi yang dihasilkan dalam
manufaktur) masih bisa cukup besar, mahal dan signifikan secara lingkungan. Dalam operasi
di mana tidak ada produk fisik, semua materi input meninggalkan organisasi sebagai NMO.

Kategori biaya ini mencakup biaya pembelian semua bahan yang tidak dikonversi
menjadi Produk tetapi menjadi Output Non-Produk (Limbah dan Emisi). Untuk Bahan di
mana konsumsi aktual dipantau oleh manajemen stok, bukan nilai untuk bahan yang dibeli,
tetapi dikonsumsi untuk produksi masing-masing digunakan.

Biaya untuk mengobati atau membuang Limbah dan Emisi tersebut dianggap terpisah
dalam kategori biaya yang berbeda. Sisi akuntansi fisik EMA memberikan informasi tentang
jumlah dan aliran bahan yang diperlukan untuk menilai biaya ini.

Setelah sisi input dari keseimbangan aliran material telah dinilai, untuk kategori biaya
Bahan Biaya NPO untuk setiap persentase kerugian bahan yang dimasukkan perlu diukur
atau diperkirakan. Kerugian ini dicatat dengan harga input terkait untuk Bahan Mentah dan
Tambahan; Bahan Kemasan; Bahan Operasi; dan kadang-kadang Air dan Energi.

a. Memperkirakan Persentase Kerugian

Di beberapa organisasi kerugian bahan baku dipantau oleh manajemen
kualitas dan data digunakan untuk tujuan pengendalian. Namun, tidak untuk semua
pengukuran kelompok material kemungkinan besar akan tersedia pada awal proyek
EMA. Untuk perkiraan pertama, perhitungan untuk persentase memo dapat digunakan
untuk memperkirakan NPO dari subkelompok material yang berbeda. Pengalaman
menunjukkan, bahwa orang-orang yang bekerja dalam produksi dan manajer
lingkungan dapat memberikan perkiraan yang jauh lebih akurat untuk persentase
kerugian untuk kelompok material yang berbeda dari departemen akuntansi. Beberapa
studi kasus telah mengungkapkan bahwa komunikasi antara departemen produksi dan
keuangan tentang persentase kerugian aktual harus ditingkatkan dan bahwa
departemen akuntansi cenderung menghitung dengan perkiraan yang agak ketinggalan
zaman, sementara departemen produksi tidak secara otomatis membagikan data yang
dipantau mereka dengan pengendalian. Akhirnya, dengan keseimbangan aliran
material yang lebih rinci, persentase memo mungkin perlu penyesuaian. Alasannya,
mengapa bahan tidak menjadi produk berlipat ganda dan layak dipelajari.
 Pengembalian produk, obliterasi, pengemasan ulang untuk negara lain atau
permintaan pelanggan yang ditentukan, kontrol kualitas, kerugian produksi,
pembusukan, pemborosan, pembusukan dalam penyimpanan, penyusutan, dll adalah
beberapa penyebab pembangkit limbah yang menyerukan langkah-langkah untuk
meningkatkan efisiensi produksi, yang mungkin menguntungkan baik dari sudut
pandang ekonomi dan lingkungan.
b. Menghitung Biaya Pemrosesan NPO
Ekonomi bisnis membedakan tiga faktor produksi: bahan, modal (peralatan,
terkait depresiasi tahunan dan biaya pembiayaan) dan tenaga kerja. Limbah dan Emisi
(sinonim dengan NPO) tidak hanya membawa harga pembelian material, tetapi dapat
dihitung dengan biaya produksi masing-masing. NPO juga telah menjalani proses di
perusahaan sebelum meninggalkannya lagi. Dengan demikian, biaya tenaga kerja dan
modal yang terbuang dapat ditambahkan.
Waktu kerja yang hilang karena produksi yang tidak efisien, dan bagian dari
penyusutan untuk peralatan serta kemungkinan biaya lain, seperti biaya pembiayaan,
dapat dipertanggungjawabkan. Untuk limbah bahan baku dan produk dalam berbagai
fase produksi (biasanya padat atau cair) biaya produksi pro-rata sebagian besar
dihitung sebagai premi berbasis persentase pada nilai pembelian material.
Ketika memperkirakan Biaya Pemrosesan Bahan, perawatan harus dilakukan
untuk menghindari penghitungan ganda. Di sebagian besar organisasi, persentase
premi berbasis untuk perhitungan biaya produksi mungkin tidak hanya mencakup
penyusutan peralatan dan biaya personel, tetapi juga biaya yang sudah ditanggung
oleh kategori lain. Dalam beberapa studi biaya produksi NPO dengan demikian hanya
dihitung pada kerugian produk oleh akuntan biaya sendiri. Menghitung biaya
pemrosesan NPO bukan prasyarat untuk EMA melainkan add-on yang menarik untuk
pengontrol atau akuntan biaya dan membutuhkan pengetahuan yang sangat rinci
tentang organisasi yang mengatur desain sistem.

4. Biaya Pengendalian Limbah dan Emisi

Kategori ini mencakup biaya penanganan, penanganan dan pembuangan Limbah dan
Emisi (penyusutan peralatan, biaya operasi, layanan eksternal, biaya pembuangan, dll.); biaya
remediasi dan kompensasi terkait kerusakan lingkungan; dan setiap biaya kepatuhan
peraturan yang terkait dengan Pengendalian Limbah dan Emisi. Asuransi dan ketentuan untuk
kewajiban lingkungan juga mencerminkan semangat mengobati- ment alih-alih pencegahan.
 Biaya pengendalian dan penanganan segala bentuk Limbah dan Emisi setelah
dihasilkan dikumpulkan. Kegiatan kontrol terkait meliputi pemeliharaan peralatan;
penanganan limbah internal; pengolahan limbah dan emisi; daur ulang di luar situs;
pembuangan limbah; perbaikan situs yang terkontaminasi dan pembersihan pol-lution
lainnya. Biaya ini tidak terkait dengan proses produksi seperti itu tetapi berurusan dengan
output "tidak diinginkan" setelah dihasilkan. Adalah demi kepentingan terbaik sebuah
organisasi untuk meminimalkan biaya ini dengan mencegah generasi limbah dan emisi pada
sumber dan pada saat yang sama mempertahankan tingkat kinerja lingkungan yang tinggi.
Kegiatan pencegahan tercakup dalam kategori biaya berikutnya.

Kategori biaya ini mencakup biaya untuk pengendalian dan pengolahan limbah dan emisi dan
terdiri dari sub-kategori berikut:
 Penyusutan peralatan untuk teknologi akhir pipa
 Bahan operasi; air dan energi
 Personel internal
 Layanan eksternal
 Biaya, pajak, dan izin
 Denda
 Asuransi dan
 Remediasi dan kompensasi

a. Penyusutan Peralatan
Limbah dan peralatan kontrol emisi mencakup fasilitas perawatan akhir pipa khas
yang telah ditambahkan pada akhir proses produksi untuk mengurangi dampak
lingkungan dari limbah dan emisi. Penjelasan lebih lanjut tentang berbagai jenis
peralatan yang relevan dengan lingkungan disediakan di Bab 5. Contoh limbah dan
peralatan pengendali emisi:
• Peralatan penanganan limbah (seperti pemisahan limbah padat, transportasi
dan peralatan com-pression)
• Peralatan pembuangan limbah (seperti peralatan yang dipasang di perusahaan
milik TPA di tempat)
• Peralatan pengolahan limbah dan emisi (seperti sistem pengolahan air limbah,
desulfurisasi gas flue dan penghapusan NOx, instalasi pengurangan
kebisingan)
 Sebagian besar peralatan ini akan berdiri sendiri, peralatan kontrol akhir pipa. Limbah
besar dan mandiri dan peralatan kontrol emisi, seperti pabrik pengolahan air limbah,
sering dicatat di pusat biaya terpisah. Dalam kasus tersebut, Biaya Pengendalian
Limbah dan Emisi terkait dapat diambil langsung dari laporan pusat biaya ini. Tetapi
beberapa peralatan ini mungkin terintegrasi erat ke dalam peralatan produksi aktual
(dan depresiasi dengan demikian dapat dicatat secara terpisah pada pusat biaya).
Persentase bagian dari biaya investasi yang berkaitan dengan perlindungan
lingkungan dengan demikian perlu diperkirakan dan harus dicatat jika signifikan.
Untuk semua peralatan limbah dan kontrol emisi lainnya yang tidak memiliki pusat
biaya terpisah, sebuah organisasi perlu menghabiskan waktu untuk menelusuri
setidaknya biaya investasi sebelumnya untuk memperkirakan depresiasi tahunan.

b. Bahan Operasi, Air dan Energi

Seperti yang dinyatakan sebelumnya, Materi Operasi adalah Input Bahan tidak
pernah dimaksudkan untuk meninggalkan organisasi sebagai produk atau bersama
dengan produk, tetapi masih Diperlukan untuk menjalankan organisasi. Mereka
termasuk air dan energi. Contoh Bahan Operasi yang digunakan khusus untuk tujuan
Pengendalian Limbah dan Emisi adalah bahan kimia yang digunakan di pabrik
pengolahan air limbah di tempat.
Setelah limbah dan peralatan kontrol emisi telah ditentukan, biaya tahunan
untuk bahan operasi terkait, pemeliharaan, inspeksi dll sering dapat dicatat langsung
dari laporan pusat biaya terkait. Jika demikian, daripada jumlah terkait yang diambil
dari laporan cost center harus dikurangi dari bahan operasi yang tercatat dalam
kategori biaya NPO. Sampai tingkat yang mungkin, informasi yang tersedia - mampu
dalam laporan pusat biaya peralatan yang didefinisikan sebagai limbah dan peralatan
kontrol emisi harus dicatat dalam kategori biaya ini dan tidak di bawah NPO umum.
c. Personil Internal
Personel yang menangani limbah dan pengendalian emisi harus dicatat dalam
kategori biaya ini. Sekali lagi, sebagian besar data akan diambil langsung dari laporan
pusat biaya peralatan terkait yang ditentukan dalam Bagian 6.4.1. Ini terutama
berlaku untuk personel departemen pengumpulan limbah, dan orang-orang yang
 bertanggung jawab atas pengendalian air limbah dan emisi udara, berurusan langsung
dengan aliran dan peralatan limbah dan emisi yang diidentifikasi. Contohnya
termasuk personel internal untuk
• Pemeliharaan (seperti pemeliharaan pabrik pengolahan air limbah)
• Penanganan limbah (seperti pemisahan limbah, pengumpulan, pengujian,
transportasi internal)
• Pengolahan limbah dan emisi (seperti pengoperasian pabrik pengolahan air
limbah dan insinerator)
• Pembuangan limbah (seperti pengelolaan tempat pembuangan sampah di
tempat)
• Kepatuhan terhadap peraturan (seperti pemantauan, pencatatan catatan,
inspeksi, notifi- kation dan pelatihan)

Biaya Personil Internal dapat dihitung dengan nilai yang tersedia dari laporan
pusat biaya. Selain itu disarankan untuk memperkirakan waktu tahunan rata-rata yang
dihabiskan oleh orang-orang terkait yang terlibat dan untuk menghitung biaya terkait
berdasarkan biaya pribadi rata-rata untuk tingkat kualifikasi ini. Tidak perlu mencatat
gaji aktual dari pribadi yang terlibat.

d. Layanan Eksternal
Biaya semua Layanan Eksternal yang disediakan oleh konsultan, kontraktor,
firma hukum, dll., terkait dengan Pengendalian Limbah dan Emisi harus dimasukkan
di sini. Sekali lagi laporan pusat biaya untuk limbah dan peralatan kontrol emisi
mungkin berisi beberapa informasi ini. Namun, pengalaman menunjukkan kecuali
data ini dicatat pada pusat biaya yang ditentukan praktis tidak mungkin untuk
kemudian melacak faktur terkait. Disarankan untuk memiliki manajer lingkungan dan
produksi mempertimbangkan layanan yang digunakan pada tahun bisnis sebelumnya
dan daripada mencoba melacak setidaknya beberapa biaya terkait dari akun terkait.
Terkadang akun pemasok menawarkan sumber informasi yang lebih baik daripada
akun laba rugi.
e. Biaya, Pajak, dan Izin
Kategori ini mencakup Biaya, Pajak, dan Izin apa pun yang terkait dengan
Pengendalian Sampah dan Emisi. SEEA (2003, p. 242) membedakan pajak
lingkungan dari biaya untuk layanan. Biaya termasuk dalam pengeluaran lingkungan
sementara pajak tidak. Biaya yang dibayarkan oleh rumah tangga dan bisnis untuk
berbagai layanan termasuk penyediaan air pipa dan pengumpulan penolakan dalam
beberapa tahun terakhir telah dipisahkan dari layanan pemerintah umum dan biaya
yang dibuat untuk rumah tangga dan bisnis dianggap sebagai pembayaran untuk
layanan daripada pajak. Biaya yang mewakili pembayaran untuk layanan harus
ditanggung dalam pengeluaran perawatan lingkungan. Contoh biaya perawatan dan
izin termasuk
• Biaya lisensi kemasan
• Biaya pembuangan limbah
• Biaya pengolahan air limbah
• Biaya penarikan air
• Jatah parkir
• Tunjangan jalan raya
• Izin produksi lingkungan
• Izin emisi gas rumah kaca
OECD, Eurostat, IEA dan Direktorat Jenderal Lingkungan dan Perpajakan
Komisi Eropa telah mengembangkan kerangka statistik tentang pajak tal environmen
(Eurostat, 2002). Kerangka kerja ini memberikan definisi berikut tentang pajak
lingkungan: "pajak yang basis pajaknya adalah unit fisik (atau proxy itu) yang
memiliki dampak negatif spesifik yang terbukti pada lingkungan" (SEEA, 2003, hal.
Peran pajak dalam pengelolaan sumber daya lingkungan adalah menaikkan
harga produk atau biaya produksi kegiatan yang bersangkutan. Kadang-kadang
pendapatan dari pajak tersebut dapat ditunjuk untuk memperbaiki bentuk-bentuk
tertentu dari kerusakan iri- ronmental. Pajak-pajak ini tidak dianggap sebagai bagian
dari pengeluaran lingkungan-ture oleh SEEA (2003). Dari sudut pandang perusahaan
biaya dan pajak sedang dikumpulkan pada akun yang sama dan tidak praktis untuk
memisahkannya nanti. Tetapi karena tidak banyak negara yang menerapkan pajak
lingkungan seperti yang didefinisikan oleh SEEA, itu tidak terlalu penting. Selain itu
dasar untuk identifikasi environ- pajak mental akan sering menjadi statistik
penerimaan pajak dan bukan penilaian perusahaan.
 Contoh termasuk
• Produk energi
• Pajak kendaraan
• Pajak emisi ke udara atau air

Banyak dari pajak ini dikenakan saat menjual produk dan dengan demikian
termasuk dalam harga produk. Perusahaan (pengguna) tidak merekamnya di akun
terpisah dan penilaian mereka terjadi di produsen, bukan pada pengguna.
f. Denda
Kategori ini mencakup denda atau hukuman untuk kesalahan dalam kepatuhan
terhadap peraturan yang terkait dengan Pengendalian Limbah dan Emisi. Beberapa
pedoman pelaporan meminta agar ini diungkapkan secara terpisah, terlepas dari
jumlahnya sehubungan dengan pengeluaran lain yang lebih signifikan. Juga dalam
indikator pedoman GRI "EN 28" secara eksplisit meminta: nilai moneter denda yang
signifikan dan jumlah total sanksi non-moneter untuk ketidakpatuhan terhadap
undang-undang dan peraturan lingkungan.
Rekomendasi EC dan persyaratan pengungkapan Eurostat mendefinisikan
bahwa biaya yang dikeluarkan sebagai akibat dari denda, atau hukuman untuk
ketidakpatuhan dengan peraturan environmen- tal, dan kompensasi kepada pihak ketiga
sebagai akibat dari kehilangan atau cedera yang disebabkan oleh pencemaran
lingkungan masa lalu dikecualikan dari definisi pengeluaran lingkungan. Sementara
terkait dengan dampak operasi perusahaan pada iri- ronmen, biaya ini tidak mencegah,
mengurangi atau memperbaiki kerusakan lingkungan.
Untuk EMA internal, biaya ini perlu dicatat dan dipantau. Untuk pelaporan
eksternal dalam laporan keberlanjutan dan keuangan dan ke lembaga statistik, mereka
perlu diungkapkan secara terpisah.
g. Asuransi
Kategori ini mencakup setiap biaya asuransi yang mencakup potensi tanggung
jawab terkait Pengendalian Sampah dan Emisi, seperti asuransi yang terkait dengan
pelepasan bahan berbahaya yang tidak disengaja. Asuransi yang mencakup risiko
kebakaran yang lebih tinggi atau kerusakan lain pada lokasi produksi atau di
transportasi karena berurusan dengan zat berbahaya dan bahaya- proses ous juga dapat
dikutip.
 Pengeluaran tahunan untuk asuransi ditunjukkan di rekening laba rugi. Tetapi
jika pembayaran asuransi diperlukan, perusahaan harus sering menginjakkan kaki
bagian dari tagihan. Dengan demikian, bahkan dengan risiko yang ditanggung oleh
asuransi, mungkin tetap ada kerusakan yang harus ditanggung oleh perusahaan.
Kategori biaya ini hanya relevan untuk sektor industri tertentu, sebagian besar terkait
dengan pengangkutan barang berbahaya atau peningkatan risiko beberapa utilitas
energi.
h. Remediasi dan Kompensasi
Kategori ini mencakup biaya Remediasi dan Kompensasi yang terkait dengan
bersih situs yang terkontaminasi, pemulihan kontaminasi tanah dan air, kompensasi-
tion kepada pihak ketiga, dll. Contoh liabilitas (kontingen) yang mungkin muncul dari
kegiatan perusahaan meliputi
• Kontaminasi air tanah (misalnya. dari bekerja dengan zat yang mengandung
pelarut)
• Kontaminasi air permukaan (misalnya dari tumpahan dan kerusakan
transportasi)
• Emisi udara (misalnya pelepasan mendadak karena rusaknya peralatan
perawatan polusi yang mengakibatkan klaim kerusakan dari tetangga)
• Emisi energi (misalnya emisi radioaktif)
• Kontaminasi tanah (misalnya dari air permukaan yang terkontaminasi oleh
palung perlindungan yang hilang dan tangki pengumpulan)

Kewajiban untuk membersihkan dan kebutuhan untuk

mempertanggungjawabkannya dengan Penyediaan tahunan dalam rekening laba rugi
terutama dapat berasal dari aturan hukum publik dan, sampai batas tertentu, hukum
perdata dan pidana. Kewajiban perlindungan lingkungan berdasarkan hukum publik
dapat mencakup tugas untuk menyesuaikan peralatan dan proce- dures ke keadaan
seni, untuk membuat ketentuan untuk pembuangan dan daur ulang limbah pada
interval berkala, untuk mereproduksi dan membuang zat pada interval non-periodik,
dan untuk membersihkan lahan yang terkontaminasi.
 Tugas Untuk Menyesuaikan Peralatan dan Prosedur dengan Negara
Seni
Sebagai hasil dari kemajuan dalam keadaan seni, pabrik industri yang
ditugaskan di masa lalu mungkin tidak lagi memenuhi persyaratan hukum
 yang bersangkutan. Untuk mematuhi tunjangan emisi saat ini, undang-
undang biasanya memberikan periode transisi untuk pabrik yang ada yang
bertanggung jawab atas persetujuan. Sementara, dari sudut pandang hukum,
tugas untuk beradaptasi muncul segera setelah hukum yang berlaku berlaku,
literatur kadang-kadang juga menetapkan hubungan sebab akibat ekonomi
agar ketentuan terbentuk.
 Tugas Untuk Menghapus dan Mendaur Ulang Limbah
Jika ada back-log, pada tanggal cut-off neraca, sesuai dengan manda-
tory pembuangan limbah dan tugas daur ulang yang timbul pada interval
berkala, ini harus dipertanggungjawabkan dengan pembentukan ketentuan.
 Tugas Remediasi dan Pembuangan
Terutama dalam pertambangan atau sehubungan dengan ereksi dan
pembuangan pembangkit listrik dan saluran, mungkin ada aturan yang
membutuhkan langkah-langkah komprehensif untuk memulihkan lanskap asli
(misalnya pembangkit listrik run-of-the-river) atau pembongkaran bangunan
yang dikendalikan (misalnya pembangkit listrik tenaga nuklir). Ini juga dapat
mencakup kompensasi kepada petani, perikanan dan kehutanan.
 Pembersihan Situs yang Terkontaminasi
Ketentuan untuk pembersihan lahan yang terkontaminasi mungkin
perlu diambil ketika ada kemungkinan tugas itu timbul, namun, paling lambat
ketika otoritas memiliki pengetahuan tentang situs yang terkontaminasi. Di
banyak negara, undang-undang pajak nasional mengharuskan bahwa
ketentuan untuk biaya di masa depan dihitung hanya setelah kewajiban
hukum untuk tindakan ini telah ditetapkan.
Secara umum, setiap kali sebuah perusahaan diharuskan untuk
memperbaiki kerusakan pada Lingkungan yang telah terjadi, terutama dalam
konteks membersihkan lahan yang dicairkan kontata, ketentuan karena
hubungan kausal ekonomi di masa lalu dimungkinkan, sedangkan tugas
untuk beradaptasi dengan standar teknis baru biasanya menghalangi
ketentuan mengingat pendapatan di masa depan, kecuali kewajiban untuk
beradaptasi sudah ada pada tanggal cut-off. Penilaian EMA harus
mencerminkan perlakuan akun laba rugi mengenai posting ketentuan
tahunan.
5. Biaya Pencegahan dan Biaya Manajemen Lingkungan Lainnya
Fokus utama dari kategori biaya ini adalah pada biaya tahunan untuk pencegahan
limbah dan emisi, tetapi tanpa bahan tambahan dan operasi yang dihitung, teknologi proses
rendah emisi dan pengembangan produk jinak lingkungan. Kategori ini mencakup biaya
untuk:
• Penyusutan Peralatan
• Bahan Operasi, Air dan Energi
• Personil Internal
• Layanan Eksternal dan
• Biaya Lain
Kegiatan pencegahan seperti daur ulang di tempat, produksi yang lebih bersih, dan
penerapan sistem manajemen lingkungan memiliki peran khusus untuk perlindungan
lingkungan. Biaya yang dikeluarkan untuk kegiatan pengelolaan lingkungan preventif
seringkali tidak hanya meningkatkan kinerja lingkungan, tetapi juga membawa pengembalian
keuangan karena bahan dan efisiensi energi naik dan limbah menurun. Oleh karena itu,
beberapa teknologi dan proyek diimplementasikan tidak hanya untuk memenuhi target
lingkungan, tetapi juga dengan efisiensi, kualitas produk atau tujuan lain dalam pikiran.
Pangsa perlindungan lingkungan untuk biaya-biaya ini dengan demikian perlu diperkirakan.

6. Biaya Penelitian dan Pengembangan

Kategori ini mencakup biaya kegiatan Penelitian dan Pengembangan pada isu-isu
terkait lingkungan. Contohnya adalah penelitian tentang substitusi bahan yang berpotensi
beracun, penerapan bahan daur ulang atau terbarukan, pengembangan produk hemat energi
dan pengujian desain peralatan baru dengan bahan dan efisiensi energi yang lebih tinggi.
Biaya penelitian dan pengembangan yang terkait dengan lingkungan dapat mencakup
biaya semua kategori biaya, seperti penyusutan peralatan, bahan operasi, air dan energi,
personel internal dan layanan eksternal. Karena persyaratan pelaporan statistik mereka perlu
dilaporkan secara terpisah. Di banyak organisasi, Penelitian dan Pengembangan adalah
departemen terpisah dengan pusat biaya sendiri. Meskipun biaya penelitian yang terkait dapat
diidentifikasi di sana, sebuah organisasi mungkin ingin menentukan biaya Penelitian dan
Pengembangan mana yang sebenarnya terkait dengan lingkungan dan mana yang tidak.
7. Penghasilan dan Penghematan Lingkungan
Penghasilan terkait lingkungan dapat diperoleh dari penjualan produk per produk,
penjualan kelebihan kapasitas fasilitas pengolahan limbah, pendapatan dari penggantian
asuransi untuk klaim terkait lingkungan, subsidi untuk proyek penelitian terkait lingkungan,
hibah investasi untuk peralatan terkait lingkungan, dll.
Sebaliknya, Penghematan hanya direalisasikan ketika sistem yang saat ini berubah
ditentukan dalam beberapa cara. Misalnya, jika peningkatan efisiensi mengurangi bahan dan
penggunaan energi dan pembangkit limbah, penghematan moneter yang dihasilkan dapat
dihitung dengan membandingkan pengurangan biaya dengan biaya sebelumnya yang lebih
tinggi. Jenis penghematan ini cenderung terjadi ketika kegiatan pengelolaan lingkungan
preventif, dilaksanakan. Agar dapat menghitung penghematan, biaya tahun usaha sebelumnya
atau peralatan produksi yang ada perlu tersedia. EMA adalah alat yang dikembangkan oleh
karena itu.

8. Studi Kasus SCA Laakirchen Pulp and Paper Plant

SCA Graphic Laakirchen AG, salah satu lokasi produksi pulp dan kertas SCA di
Austria, telah melacak informasi fisik dan moneternya di bawah EMA sejak 1999 dan
memiliki sistem yang mapan dan konsisten untuk menangkap dan menilai aliran material dan
biaya terkait lingkungan. Informasi yang dikumpulkan digunakan untuk keputusan yang
terkait dengan pengelolaan lingkungan dan produksi umum. SCA Laakirchen setiap tahun
menghitung total biaya terkait lingkungan dan mengungkapkan persentase distribusinya
berdasarkan domain lingkungan dalam Pernyataan Lingkungan.
Sejak 1993 perusahaan telah menggunakan pulp bleached (TCF) yang benar-benar
bebas klorin secara eksklusif dan telah mengadopsi peran utama dalam produksi makalah SC.
Perusahaan ini adalah salah satu situs EMAS Austria pertama (nomor registrasi 23) dan
sering terlibat dalam proyek percontohan yang kemudian dilaksanakan di seluruh perusahaan.
Pada tahun 2000, perusahaan melakukan proyek percontohan pada EMA, mengikuti
pendekatan DSD PBB, dan telah menerbitkan dalam pernyataan lingkungan tahunannya
untuk tahun 2000 baik laporan tentang proyek dan distribusi biaya lingkungannya atas media
lingkungan yang berbeda. Untuk laporan penelitian, studi kasus berikut, yang didasarkan
pada pengungkapan dalam pernyataan lingkungan dengan sedikit dimodifikasi dan informasi
tambahan dikembangkan.
Selain peralatan yang digunakan langsung untuk proses pembuatan kertas yang
sebenarnya, seperti penyimpanan kayu, penggilingan, persiapan stok dan mesin kertas PM 3
dan PM 10, SCA Graphic Laakirchen AG juga memiliki berbagai unit teknis yang
melengkapi pengelolaan lingkungan. Ini adalah unit de-inking untuk menyiapkan kertas yang
dipulihkan, pabrik pengolahan air limbah mekanis / biologis multi-level, dan fungsi turbin
gas sesuai dengan prinsip reaksi daya / panas, yang menjamin pasokan energi yang hampir
mandiri untuk pabrik berkat tingkat efisiensi yang tinggi. Penyusutan tahunan unit-unit ini
tercatat sebagai 100% peralatan yang relevan dengan lingkungan.
Setelah melewati proses produksi, semua bahan kimia kertas berakhir di pabrik
pengolahan air limbah dan dengan demikian tercatat sebagai biaya NPO. Perusahaan
menjalankan proyek penelitian untuk sistem loop tertutup bahan kimia kertas, yang didirikan
oleh dana penelitian Austria. Profitabilitas sistem ini secara signifikan, lebih tinggi jika tidak
hanya biaya perawatan akhir pipa yang dihitung, tetapi juga penghematan yang dilakukan
pada pembelian bahan yang dipertimbangkan. Untuk pelumas, dapat diperkirakan bahwa ini
berakhir bersama dengan jaringan, dalam fraksi limbah berbahaya. Untuk bahan pembersih,
diperkirakan satu setengah meninggalkan perusahaan melalui emisi udara, setengah lainnya
melalui air limbah.
SCA Graphic Laakirchen AG mengoperasikan pabrik gas dan uap bekerja sama
dengan generator listrik. Pusat biaya ini mempekerjakan dua kerah biru dan dua pekerja
kerah putih, 30% dari biaya mereka juga telah dihitung untuk penilaian EMA.
Toko penggilingan memiliki 14 penggiling terus menerus untuk menggiling kayu
yang membusuk. Pada tahap berikutnya, ampas kayu dinilai dan disimpan untuk diproses
lebih lanjut. Biaya yang diharapkan untuk budidaya ulang telah dipertanggungjawabkan oleh
ketentuan yang sudah ada di neraca sebelumnya.
Selain manajer lingkungan dan biaya personel dari pusat biaya yang ditentukan, satu
teknisi per tahun, rata-rata, bekerja pada masalah yang terkait dengan lingkungan. Selain
pengelola lingkungan, perusahaan memiliki dewan lingkungan yang tebesar tujuh orang,
yang menghabiskan sekitar 2 minggu per tahun untuk masalah lingkungan.
"Biaya Pembelian dan Pemrosesan Bahan NPO" sering kali secara signifikan lebih
tinggi daripada biaya terkait lingkungan yang lebih akrab dari "Kontrol Limbah dan Emisi"-
sekitar empat kali lebih tinggi dalam kasus SCA Laakirchen. Biaya untuk "Pencegahan dan
Biaya Manajemen Lingkungan lainnya" di SCA Laakirchen cukup rendah, terlepas dari
kenyataan bahwa perusahaan telah menerapkan sejumlah proyek pencegahan dalam beberapa
tahun terakhir. Mereka telah mencapai penghematan yang signifikan dalam kategori biaya
untuk "Biaya Bahan NPO" dan "Pengendalian Limbah dan Emisi."
 Analisis biaya lingkungan berdasarkan kategori biaya menunjukkan bahwa bagian
tertinggi adalah nilai pembelian bahan dari output non-produk (81,8%), yang dihitung dari
semua bahan mentah, tambahan dan operasi dalam keseimbangan massa yang tidak
meninggalkan perusahaan sebagai bagian dari produk. Penghasilan dalam kolom untuk
"limbah" dan "air limbah" dihasilkan dari penjualan bahan siklus ulang dan kapasitas
perawatan.
Proyek penelitian tentang pengolahan air limbah elektrokimia, yang juga ditangani di
bawah "biaya untuk penelitian dan pengembangan", sebagian didanai oleh Austrian Fund for
Research (FFF). Penghasilan ini juga diperhitungkan; meskipun lebih penting, proyek ini
membantu mengurangi secara signifikan biaya input kimia kertas.
Output manufaktur naik hampir 23% dari tahun bisnis terakhir, penggunaan mesin
kertas baru menjaga total biaya terkait lingkungan meningkat menjadi hanya 14,7% selama
periode yang sama. Hal ini menggambarkan dampak finansial positif secara keseluruhan dari
inisiatif pengelolaan lingkungan perusahaan.
Biaya dalam kategori lain memang meningkat. Misalnya, biaya pembelian bahan
tambahan meningkat tidak hanya karena produksi yang diperluas, tetapi juga karena
perubahan harga internasional.
Hasil fisik upaya pengelolaan lingkungan SCA Laakirchen juga disampaikan dalam
Pernyataan Lingkungan perusahaan. Penilaian biaya lingkungan mengikuti pendekatan UN
DSD EMA telah dilakukan selama beberapa tahun berikutnya, dan telah secara signifikan
mengubah kesadaran akan area prioritas untuk penghematan biaya. Fokus berubah dari
peralatan teknis dan jam personel menjadi peningkatan efisiensi material.

Referensi:
Environmental and Material Flow Cost Accounting Principles and Procedures. Christine
Jasch. Springer. 2009