Alokasi biaya yang disebabkan oleh lingkungan

 Pendekatan konvensional

Bagi banyak perusahaan, biaya yang disebabkan oleh lingkunga, signifikan

mempertimbangkan untuk mengalokasikan biaya tersebut, membantu menentukan berapa

banyak perusahaan itu terpengaruh secara finansial oleh masalah lingkungan. Selain itu, sering

diperdebatkan bahwa, untuk menghitung margin kontribusi , nilai tambah ekonomis atau margin

keuntungan, lingkungan biaya harus dialokasikan ke produk. Biaya langsung berarti biaya-biaya

yang dapat ditelusuri ke objek biaya, sedangkan biaya tidak langsung tidak dapat dilacak ke

objek biaya; mereka dapat dialokasikan hanya dengan menggunakan basis atau kunci alokasi

yang telah ditentukan. Biaya tidak langsung biasanya disebut sebagai biaya overhead.

Untuk membantu para praktisi, US EPA (1995c: 12) mengemukakan tiga pendekatan

yang dapat dipertimbangkan ketika mencoba menghubungkan biaya dengan objek biaya (mis.

produk) dalam keadaan berikut:

1. Mengizinkan item biaya diperlakukan sebagai lingkungan untuk satu tujuan tetapi

tidak untuk lain

2. Perlakukan biaya suatu kegiatan atau barang sebagai biaya lingkungan

3. Memperlakukan biaya sebagai biaya lingkungan untuk tujuan akuntansi ketika

manajer menyetujuinya biayanya lebih dari 50% lingkungan.

Pendekatan konvensional untuk akuntansi biaya adalah akuntansi biaya penyerapan.

Dimana Intern biaya lingkungan dianggap oleh sebagian besar organisasi dapat diabaikan

(mungkin karena secara historis mereka dapat diabaikan) dan dengan demikian diperlakukan

sebagai biaya overhead dengan menggunakan basis alokasi biaya yang telah ditentukan.

Namun, produk 'kotor' menyebabkan emisi tambahan dan memerlukan pembersihan

tambahan agar dapat menjadi produk 'bersih'. Alokasi yang sama dari biaya-biaya itu, akan
mensubsidi produk yang relatif kurang ramah lingkungan. Informasi yang tidak akurat dapat

menyebabkan keputusan manajemen yang kurang optimal dimana harga berbasis produk dari

produk yang dihasilkan oleh kedua proses tersebut dilebih-lebihkan atau dikecilkan. Produk

'kotor' bersubsidi silang dijual terlalu murah sedangkan produk ramah lingkungan dapat dijual

dengan harga yang terlalu tinggi. Akibatnya, pangsa pasar bisa hilang pada saat yang sama,

posisi perusahaan bidang-bidang di mana risiko lingkungan dinilai terlalu rendah dan ada

kemungkinan masa depan komersial berkurang atau tidak ada.

ABC berfokus pada mengidentifikasi langsung biaya kegiatan dan kemudian

mengalokasikan biaya kegiatan ini untuk produk. Dalam hal ini, akuntansi biaya konvensional

bergantung pada alokasi biaya untuk mendapatkan biaya informasi tentang produk. Dalam

kerangka kerja konvensional ini, untuk mengoperasionalkan faktor-faktor yang relevan yang

mempengaruhi eko-efisiensi dan akuntabilitas perusahaan manajer divisi, alokasi biaya overhead

harus fokus pada identifikasi

kegiatan yang menyebabkan dampak lingkungan dari aliran material dan orang atau kelompok

dalam organisasi yang bertanggung jawab atas dampak tersebut.

 Penetapan biaya berbasis aktivitas yang berorientasi material

Banyak istilah dan metode yang digunakan untuk menggambarkan dan memandu

prosedur alokasi. Di dalam buku, pendekatan 'biaya berdasarkan aktivitas' diadopsi. Istilah

‘lingkungan akuntansi biaya yang tercerahkan 'juga telah digunakan untuk merujuk pada proses

penetapan biaya ini (Todd 1992:12f.). Activity-based costing (ABC) merupakan metode alokasi

biaya yang pertama kali digunakan untuk kegiatan yang dilakukan oleh pusat biaya dalam suatu

organisasi. Hansen dan Mowen 2000: 674; Spitzer 1992; Spitzer et al. 1994: 6; EPA 1995c).

Biaya pusat dan objek biaya didefinisikan berdasarkan produksi dan organisasi lainnya kegiatan

yang dibentuk untuk memfasilitasi koordinasi dan tanggung jawab. Biaya berbasis aktivitas
dihitung dengan menambahkan gabungan tidak langsung dan variabel gabungan biaya untuk

biaya produksi langsung setiap produk. Kekuatan utama ABC adalah meningkatkan pemahaman

bisnis proses dan kegiatan yang terkait dengan setiap produk. Ini mengungkapkan kegiatan di

mana nilai ditambahkan dan di mana dihancurkan dan, sebagai hasilnya, memfasilitasi

manajemen berbasis aktivitas (Morrow 1992). Sehubungan dengan kebutuhan untuk

meningkatkan eko-efisiensi perusahaan, biaya dihitung berdasarkan aliran material yang terkait

dengan kegiatan. Untuk menyederhanakan mengikuti contoh ilustratif, aliran energi diabaikan,

meskipun mereka dapat diolah dengan cara yang sama. Sehubungan dengan keinginan untuk

meningkatkan akuntabilitas, ABC memungkinkan yang lebih jelas hubungan yang harus ditarik

antara pusat tanggung jawab dan biaya lingkungan dari mereka pusat.Tidak semua biaya

lingkungan dapat dihubungkan dengan pusat biaya. Meskipun, biaya lingkungan signifikan, tidak

pantas untuk terus memasukkan semua lingkungan. biaya terkait di bawah judul 'overhead

umum', beberapa biaya yang disebabkan lingkungan akan tetap menjadi bagian dari overhead

umum. Jenis biaya yang tidak dapat dilacak secara langsung atau dialokasikan untuk unit output

termasuk, misalnya: biaya untuk isolasi kantor pusat yang baru bangunan; biaya produksi masa

lalu yang jelas terkait dengan manajemen strategis keputusan seluruh perusahaan (mis. biaya

tanggung jawab lingkungan dari produk yang dimiliki sudah dihapus)..Ini menunjukkan proses

alokasi dua langkah: pertama, dari pusat biaya lingkungan bersama (mis. insinerator yang

menyediakan lingkungan umum layanan) ke pusat biaya 'yang bertanggung jawab' (mis. pusat

produksi 1, 2 dan 3); dan kedua, dari pusat biaya yang Sebagai langkah kedua (alokasi 2), biaya

pusat biaya harus dialokasikan ke objek biaya (mis. produk C dan D). Kunci biaya kedua perlu

dipilih untuk ini alokasi, yang mencerminkan biaya terpisah dari insinerasi limbah yang telah

disebabkan oleh setiap produk dalam setiap pusat biaya (mis. 100% untuk produk 'kotor', produk

C, dan 0% untuk 'bersih', atau 'hijau', produk, produk D).

 Saat ini, bahkan di beberapa sistem akuntansi manajemen 'canggih', banyak perusahaan

mengalokasikan biaya yang dapat dilacak ke pusat biaya (layanan) lingkungan (mis. insinerator)

pertama ke pusat biaya produksi dan, kedua, ke produk. Namun, biaya tambahan yang

disebabkan oleh lingkungan, terkait dengan aliran bahan baku dan limbah yang berasal dari

proses produksi daripada pusat biaya lingkungan bersama (insinerator dalam hal ini), diabaikan.

Namun beberapa biaya limbah ini dapat dihemat dan profitabilitas produk meningkat secara

substansial jika limbah lebih sedikit dibuat di tempat pertama. Limbah menggunakan kapasitas

produksi, tenaga kerja dan peningkatan administrasi. Jika tidak ada limbah diproduksi, depresiasi

akan lebih rendah dan total tagihan gaji akan berkurang. Efisiensi yang lebih besar dalam

penggunaan sumber daya dan produktivitas akan menyebabkan lebih sedikit pemborosan dan

garis bawah keuangan yang lebih baik. Selanjutnya, seperti yang digambarkan di atas, sumber

daya ditingkatkan produktivitas memiliki potensi untuk mengurangi biaya tenaga kerja dan

dengan demikian Langkah alokasi pertama dan kedua dilacak, dilacak dan dialokasikan biaya

pusat biaya lingkungan ke pusat biaya dan objek. Namun, beberapa biaya yang disebabkan oleh

lingkungan telah dikeluarkan. Masukan yang dibeli 'Hanya untuk dibuang', tanpa menciptakan

nilai apa pun, memiliki biaya peluang yang terkait. Karena limbah tidak dapat dihindari, atau

dapat dikurangi, input bisa digunakan untuk membuat nilai ekonomi. Nilai yang dilepaskan,

diukur dari nilai tambah ekonomi, margin kontribusi atau profitabilitas, merupakan biaya

peluang. Oleh karena itu, manajemen juga harus melacak, memberi label dan memperhitungkan

biaya-biaya lain yang disebabkan oleh lingkungan ini seperti peningkatan penyusutan dan biaya

yang lebih tinggi untuk staf — biaya yang tidak langsung dapat dilacak ke pusat biaya

lingkungan gabungan tetapi biaya, bagaimanapun, yang berbeda dengan jumlah aktivitas

produksi. Memperhitungkan biaya yang disebabkan oleh lingkungan ini mempertimbangkan dan

menggambarkan bahwa langkah alokasi ketiga diperlukan. Dalam kasus yang disajikan,
diasumsikan bahwa biaya overhead yang ditimbulkan oleh lingkungan alokasi tiga langkah

disebabkan oleh lingkungan biaya tidak langsung dapat memberikan motivasi bagi manajemen

untuk mengurangi aliran material dengan demikian mewujudkan keuntungan efisiensi besar serta

meningkatkan catatan lingkungan perusahaan (lihat juga Burritt 1998). Dengan kata lain, ketika

biaya tidak langsung yang diinduksi lingkungan adalah dialokasikan berdasarkan aliran material,

informasi yang diberikan kepada manajer pusat biaya mendorong mereka untuk meningkatkan

eko-efisiensi perusahaan serta mendukung metode produksi yang ramah lingkungan. Contoh

empiris dari industri logam Jerman disajikan pada Tabel 6.8. Lain studi empiris menunjukkan

bahwa penghematan faktor antara 6 dan 10 kali tersedia untuk realisasi dan disorot jika

keputusan investasi untuk lingkungan perusahaan rlindungan mental didasarkan pada informasi

menggunakan aturan alokasi komprehensif (lihat mis. Fischer et al. 1997; von Weizsäcker et al.

1997). Hingga saat ini, volume limbah telah diambil sebagai kunci alokasi, atau alokasi dasar,

untuk biaya yang disebabkan oleh lingkungan. Namun, seperti yang ditunjukkan pada bagian

selanjutnya, ini mungkin bukan sosok yang paling tepat dalam semua kasus.

Kunci alokasi

Pilihan kunci alokasi yang tepat (atau pangkalan) sangat penting untuk memperoleh

informasi komprehensif untuk akuntansi manajemen yang disesuaikan dengan lingkungan.K

euntungan dan kerugian dari kunci alokasi yang berbeda telah dibahas secara luas dalam

literatur akuntansi (lihat mis. Burritt 1998; Young 1985).

Kunci alokasi telah digambarkan sebagai sewenang-wenang dan 'tidak dapat diperbaiki' (Thomas

1974), karena tidak ada pembenaran teoretis yang dapat diberikan untuk kunci tertentu. Kunci

alokasi adalah masalah penilaian manajemen dan akuntansi, berdasarkan pada pengetahuan

tentang bisnis tertentu dan situasi yang dihadapinya. Di bawah praktik akuntansi konvensional,
itu Adalah penting bahwa kunci alokasi apa pun yang dipilih terkait erat dengan lingkungan

aktualbiaya terkait. Dalam praktiknya, empat kelompok kunci alokasi berikut dibahas secara luas

dalam kaitannya dengan masalah lingkungan:

a. Volume throughput (bahan, emisi dan limbah yang diolah)

b. Toksisitas emisi dan limbah yang diolah

c. Dampak lingkungan ditambahkan (volume dikalikan dengan dampak per unit

volume emisi yang diolah)

d. Biaya yang diinduksi terkait dengan perawatan berbagai jenis throughput (bahan dan

emisi diperlakukan)

Salah satu kemungkinan adalah mengalokasikan biaya yang disebabkan oleh

lingkungan berdasarkan volume limbah berbahaya yang disebabkan oleh setiap aktivitas atau

objek biaya (mis. volume yang diolah per jam, limbah per kilogram output dan emisi per jam

kerja mesin). Kunci ini mungkin tidak sesuai dalam kasus di mana biaya modal (bunga ditambah

penyusutan konstruksi) biaya serta biaya operasi variabel tidak terkait dengan volume total yang

dirawat. Terhutang untuk persyaratan keselamatan dan teknologi yang lebih tinggi, biaya

konstruksi dan biaya variabel sering meningkat secara eksponensial semakin tinggi tingkat

toksisitas limbah yang diolah. Dalam berbagai kasus, biaya tambahan ini disebabkan oleh hanya

sebagian kecil dari keseluruhan limbah. Dengan demikian, biaya pengolahan limbah atau

fasilitas pencegahan sering tidak jelas terkait dengan volume keseluruhan limbah yang diolah

tetapi lebih ke jumlah relatif dari pembersihan yang dibutuhkan, tergantung jenis limbahnya.

Kunci lain yang mungkin adalah mengalokasikan biaya lingkungan sesuai dengan potensinya

dampak lingkungan yang merugikan yang seharusnya ditambahkan oleh emisi yang diolah

dampak lingkungan yang ditambahkan dihitung dengan mengalikan volume limbah dengan

toksisitas emisi. Namun, kunci alokasi ini mungkin juga tidak pantas sebagai biaya perawatan
tidak selalu terkait dengan dampak lingkungan yang ditambahkan. Oleh karena itu, mengikuti

praktik konvensional, pilihan kunci alokasi harus didasarkan pada setiap situasi tertentu. Kunci

alokasi harus dipilih berdasarkan spesifik biaya yang disebabkan oleh berbagai jenis emisi yang

ditangani. Terkadang kunci terkait volume paling mencerminkan biaya yang ditimbulkan,

sedangkan dalam kasus lain kunci berdasarkan dampak lingkungan lebih tepat. Kunci alokasi

yang tepat tergantung pada varietas dan jenisnya bahan dan emisi diperlakukan atau dicegah.

Juga, waktu terjadinya mungkin relevan (biaya masa lalu, sekarang atau masa depan) karena data

yang diperlukan misalnya mungkin tidak tersedia (mis. dampak lingkungan dibuat).

Kesimpulan

Perusahaan telah menghadapi peningkatan substansial dalam biaya terkait lingkungan

selama masa lalu dasawarsa. Akibatnya, ada lebih banyak yang bisa diperoleh dalam hal

keuangan dari perlindungan lingkungan perusahaan. Namun, banyak perusahaan masih belum

menyadari potensi penghematan mereka dapat dicapai melalui pengenalan langkah-langkah

perlindungan lingkungan. Empat alasan menjelaskan kesenjangan antara potensi dan realisasi

keuntungan, sebagai berikut:

a. Manajemen sering kali meremehkan jumlah aktual lingkungan biaya diinduksi karena

sebagian besar sistem akuntansi manajemen masih tidak mengisolasi biaya yang

disebabkan lingkungan dalam akun. Dari perspektif manajemen, akuntansi lingkungan

kontemporer CEA.q 19/9/00 15:49 Ini masuk akal untuk melacak dan melacak biaya

yang berkaitan dengan lingkungan untuk membantu menentukan seberapa besar

perusahaan dipengaruhi secara finansial oleh lingkungan masalah.

b. Kebutuhan untuk mematuhi peraturan dan tindakan perlindungan lingkungan dianggap

sebagai satu-satunya penyebab biaya yang ditimbulkan oleh lingkungan. Pandangan ini
 berawal pada kenyataan bahwa biaya lingkungan sering dianggap sebagai biaya

memasang dan mengoperasikan perangkat pipa akhir dan pengurangan polusi lainnya

teknologi. Tetapi ada kebutuhan bagi manajer untuk memperluas definisi biaya

lingkungan untuk memasukkan biaya bahan dan energi 'terbuang'. Terkait dengan definisi

yang diperluas ini, yang menambahkan masalah eko-efisiensi ke kebutuhan untuk

kepatuhan dengan standar, adalah kebutuhan untuk dipertimbangkan oleh manajer

masalah lingkungan sebagai cara mengurangi biaya keseluruhan, pada saat yang sama

mengurangi dampak lingkungan dari aktivitas perusahaan. Biaya terkait lingkungan

dianggap sebagai biaya overhead umum. Namun, di bawah akuntansi manajemen

konvensional, untuk menghitung marjin kontribusi produk lebih akurat, ada kebutuhan

untuk biaya terkait lingkungan untuk secara komprehensif dilacak dan dialokasikan pada

awalnya tempat.

c. Biaya tidak langsung dari aliran material dan energi yang menyebabkan dampak

lingkungan terlantar. Dalam banyak kasus, penilaian investasi perlindungan lingkungan

proyek membandingkan langsung (investasi modal) dan biaya operasi (tenaga kerja

dan pemeliharaan) perlindungan lingkungan hanya dengan biaya langsung

limbah dan pembuangan kotoran. Penghematan biaya overhead, terkait dengan dampak

lingkungan berkurangnya aliran material dan energi, seringkali diabaikan sama sekali.

Sebagai konsekuensinya, akuntan manajemen memiliki empat tanggung jawab

sehubungan dengan biaya yang disebabkan oleh lingkungan. Pertama, setiap biaya yang

disebabkan oleh lingkungan harus didefinisikan, dilacak dan dilacak secara memadai.

Kedua, hanya biaya-biaya yang berhubungan dengan periode produksi yang sama yang harus

diperlakukan sebagai biaya periode (mis. semua biaya masa lalu, saat ini, dan masa depan yang
terkait dengan produksi saat ini seharusnya dipertimbangkan bersama). Ketiga, manajemen yang

bertanggung jawab secara lingkungan dan ekonomi serta bertanggung jawab perlu

mengalokasikan biaya yang disebabkan oleh lingkungan ke pusat biaya dan biaya 'yang

bertanggung jawab' benda. Memang, seperti yang dikatakan Burritt (1998), perusahaan yang

mencari hasil berkelanjutan dapat memberi komitmen perusahaan untuk pengenalan alokasi

biaya lingkungan internal sistem yang dirancang untuk mengurangi dampak lingkungan dengan

menghukum lingkungan yang buruk kinerja dan pengambilan risiko oleh pusat biaya 'yang

bertanggung jawab'. Penetapan biaya berdasarkan aktivitas membantu menentukan pusat biaya

dan objek yang terkait dengan kegiatan produksi dan manajemen. Keempat, tidak ada aturan

umum untuk kunci alokasi ideal, tetapi ada sejumlah alasan mengapa alokasi terjadi, dan ini

membantu menentukan kunci yang dipilih (Zimmer man 1979). Kesesuaian kunci alokasi biaya

lingkungan tergantung pada varietas dan jenis aliran material dan emisi yang dicegah atau

diobati.