Untuk menentukan pengendalian kunci, perlu dipahami berbagai aktivitas

pengendalian sebagai berikut.

1. Persetujuan (approving) dari pihak yang memiliki kewenangan. Misalnya

persetujuan untuk membayar sejumlah uang oleh Pengguna Anggaran (PA)
atau Kuasa Pengguna Anggaran (KPA).

2. Perhitungan atau perhitungan ulang angka yang didapat dari proses

sebelumnya. Misalnya sebelum melakukan pembayaran, kasir wajib
menghitung ulang jumlah tagihan yang harus dibayar.

3. Dokumentasi berupa penyimpanan bukti/sumber informasi terkait

keputusan yang diambil.

4. Pengujian kelengkapan dokumen/bukti yang mendukung suatu kejadian.

Misalnya menguji Berita Acara Serah Terima (BAST) untuk memastikan
barang telah diterima sesuai dengan spesifikasi yang ditentukan sebelum
dilakukan pembayaran.

5. Pencocokan dan pembandingan dua dokumen untuk diproses selanjutnya.

Misalnya dicocokkan antara jumlah pembayaran dengan nilai kontrak dan
BAST.

6. Monitoring adalah penilaian kemajuan suatu anggaran/program/kegiatan

dala mencapai target yang telah ditetapkan. Misalnya monitoring serapan
anggaran apakah sesuai yang diharapkan dan tidak melebihi pagu.

7. Pembatasan kegiatan yang hanya dapat dilakukan oleh seseorang yang

berwenang. Misalnya penandatangan kontrak atau perikatan hanya dapat
dilakukan oleh Pejabat Pembuat Komitmen (PPK).

8. Pemisahan kewenangan antar pihak yang terlibat dalam suatu kegiatan

agar timbul mekanisme check and recheck. Misalnya pemisahan pihak yang
menyetujui pembayaran, mencatat pembayaran, dan melakukan
pembayaran.
 9. Supervisi atau pengarahan dan pengawasan dari atasan untuk menghindari
terjadinya hal-hal yang tidak diharapkan.

Menurut COSO Internal Control — Integrated Framework Guidance on

Monitoring, pengendalian kunci (key controls) memiliki salah satu atau kedua
karakteristik berikut.

1. Kegagalan pengendalian kunci dapat berdampak material terhadap

pencapaian tujuan organisasi karena tidak dapat segera dideteksi oleh
pengendalian lain.

2. Berfungsinya pengendalian kunci dapat mencegah kegagalan pengendalian

lain sebelum berdampak material.