B. LEAN ACCOUNTING
Konsep penyesuaian penerapan konsepting pada perusahaan hal ini dilakukan karena
beberapa praktik sistem akuntansi tradisional tidak sejalan dengan konsep lean manufacturing.
Dalam mengkategorikan cost, lean accounting mengkategoran berdasarkan value streem bukan
berdasarkan dari departeman. Maka dari itu perubahan dalam produk costing dan pedekatan
kontrol operasional di perlukan. Dalam konsep lean, penelusuran cost dilakukan dengan metode
direct tracing, sehingga over head cost dapat dilacak secara langsung kedalam produk. Dalam
setiap value streem, terdapat cost yang masuk kedalamnya, seperti:
1. Equipment
2. Production support
3. Operational support
4. Facilities
5. Cell labor
6. Direct materials
7. Maintenence
8. Other (cost lainnya)
Perhitungan produk cost pada value streem yang terfokus atau diartikan perhitungan
single produk, dilakukan dengan membagi (total cost selama periode/jumlah output pada periode
tsb). Selanjutnya, apabila menghitung produk cost dari multiple produk, maka dilakukan dengan
membagi (Total Cost/jumlah unit yang dikirim) maka akan terhitung unit cost rata-rata (Average
cost unit), dan biasanya dihitung per minggu berdasarkan cost actual. Penggunaan unit yang
dikirim, bukan yang diproduksi ini ditujukan untuk memotivasi manajer dalam mengurangi
jumlah inventory yang dimiliki perusahaan. Dengan catatan bahwa spt yang sudah diketahui
value streem dibentuk pada produk yang memiliki proses yang sama. Sehingga apabila produk
yang dihitung memiliki kesamaan pada prosesnya, cost unit rata-rata dapat digunakan untuk
memperkirakan cost produk individual.
Apabila material yang digunakan oleh multiple produk tidak sama, maka dihitunglah
average unit conversion cost, dengan membagi (total cost - material cost / unit yang dikirim
selama periode pencatatan). Dalam pengambilan keputusan value streem profit dpat diguakan
dalam mengambil keputusan, contohny spt berikut, make or buy decistions dapat dilakukan
dengan membandingkan value streem profit pada kedua elemenatif. Selanjutya pengukuran
performa dalam rangka mengntrol operasional perusahaan dalam menggunakan box scorecard
yang embandingkn operasional ,kapasitas, dan finansial matrix dengan keadaan yg diinginkan
dimasa depan yang dengan ditujukan untuk memotifasi adanya contans performance
improvement.
Box scorecard dapat digunakan dalam mengukur efisiensi tenaga kerja, tenaga kerja
yang dapat ditentukan dengan melihat unit short perferson, mengukur kualitas, dan lainnya.
sehingga perusahaan dapat mengeliminasi pemborosan yang terjadi, dan memberikn peluang
untuk adanya implemen Terdapat beberapa batasan dalam praktik penerapan lean acoounting,
1. Ada beberapa orang yang bekerja di ebih dari satu value streem. Biaya pekerja bersama
ini dapat ditetapkan ke value streem individu dengan menggunakan waktu yang
dihabiskan disetiap stream.
2. Jika produk yg heterogen atau mencerminkan banyak vasiasi maka biaya produk rata-rata
bukanlah ukuran yang baik untuk melacak perubahan dalam efisiensi value streem, dalam
hal ini diperlukan pendekatan penghitungan biaya produk lain yang memberikan tingkat
akurasi yang jauh lebih baik, seperti futre and caracteristic costing.
3. Menggunakan biaya produk rata-rata untuk value streem, berarti biaya produk individual
tidak diketahui, dngan demikian keptusan lain yang sangat penting mungkin
membutuhkan biaya produk individual dan sistem axkuntansi lead harus menyediakan
informasi tersebut.
1. Perspektif Keuangan; menetapkan tujuan kinerja keuangan jangka pendek dan jangka
panjang. Perspektif keuangan, mengacu pada konsekuensi keuangan global dari ketiga
perspektif lainnya.
a) Pertumbuhan pendapatan
Faktor-faktor yang menyebabkan antara lain: meningkatkan jumlah produk baru,
menciptakan aplikasi baru bagi produk yang sudah ada, mengembangkan pelanggan dan
pasar yang baru, serta pengadopsian strategi penentuan harga baru.
b) Penurunan biaya
Penurunan biaya per unit produk, per pelanggan, atau per jalur distribusi adalah contoh
tujuan penurunan biaya.
c) Penggunaan Aset
Perbaikan pemanfaatan aset adalah tujuan utama.
2. Perspektif Pelanggan; adalah sumber komponen pendapatan dari tujuan
keuangan. Perspektif ini mendefinisikan dan memilih pelanggan dans segmen pasar
dimana perusahaan memutuskan untuk bersaing.
a) Tujuan dan ukuran utama
Adalah sesuatu yang umum di semua organisasi. Tujuan nya adalah peningkatan pangsa
pasar, peningkatan retensi pelanggan, peningkatan pelanggan baru, peningkatan
kepuasan pelanggan , dan peningkatan profitabilitas pelanggan.
b) Nilai pelanggan
Selain ukuran dan tujuan utama, ukuran-ukuran juga diperlukan untuk menggerakkan
penciptaan nilai pelanggan guna menggerakkan hasil utama. Keandalan berartioutput
dikirim tepat waktu.
3. Perspektif Proses
Proses adalah sarana untuk menciptakan nilai pelanggan dan pemegang saham. Dengan
demikian, perspektif proses memerlukan identifikasi proses yang diperlukan untuk mencapai
tujuan pelanggan dan keuangan. Untuk menyediakan kerangka kerja yang dibutuhkan untuk
perspektif ini, rantai nilai proses didefinisikan. Rantai nilai proses terdiri dari tiga proses: proses
inovasi, proses operasi, dan proses pascapenjualan. Proses inovasi mengantisipasi munculnya
dan kebutuhan potensial pelanggan dan menciptakan produk dan layanan baru untuk memenuhi
kebutuhan tersebut. Ini mewakili apa yang disebut gelombang panjang penciptaan nilai. Proses
operasi menghasilkan dan memberikan produk dan layanan yang ada kepada pelanggan. Ini
dimulai dengan pesanan pelanggan dan diakhiri dengan pengiriman produk atau layanan. Ini
adalah gelombang pendek penciptaan nilai. Proses layanan pasca-penjualan memberikan layanan
kritis dan responsif kepada pelanggan setelah produk atau layanan dikirimkan.
a. Proses Inovasi
Tujuan dan Ukuran Tujuan proses inovasi adalah sebagai berikut: meningkatkan jumlah
produk baru, meningkatkan persentase pendapatan dari produk berpemilik, dan mengurangi
waktu untuk mengembangkan produk baru. Pengukuran terkait adalah produk baru aktual
yang dikembangkan versus produk yang direncanakan, persentase total pendapatan dari
produk baru, persentase pendapatan dari produk berpemilik, dan waktu siklus
pengembangan (waktu ke pasar).
Objective Measure/Pengukuran
Inti :
Tingkatkan pangsa pasar Pangsa pasar (persentase pasar
Tingkatkan retensi pelanggan Persentase pertumbuhan bisnis dari
pelanggan yang ada
Tingkatkan akuisisi pelanggan Persentase pelanggan tetap
Tingkatkan kepuasan pelanggan Jumlah pelanggan baru
Tingkatkan profitabilitas pelanggan Peringkat dari survei pelanggan
Profitabilitas pelanggan
Nilai Kinerja:
Meningkatkan citra dan reputasi produk Harga
Turunkan harga Biaya pasca pembelian
Menurunkan biaya pascapembelian Peringkat dari survei pelanggan
Tingkatkan fungsionalitas produk Persentase pengembalian
Tingkatkan kualitas produk Persentase pengiriman tepat waktu
Tingkatkan keandalan pengiriman Jadwal penuaan
Peringkat dari survei pelanggan
Tabel. Ringkasan Tujuan dan Tindakan
b. Proses Operasi: Tujuan dan Tindakan
Tiga tujuan proses operasi hampir selalu disebutkan dan ditekankan: meningkatkan
kualitas proses, meningkatkan efisiensi proses, dan mengurangi waktu proses. Meningkatkan
kualitas, efisiensi, dan waktu dalam proses adalah dasar dari lean manufacturing. Selain itu,
proses adalah sumber nilai bagi pelanggan dan karenanya memastikan bahwa mereka
berkinerja baik pada tiga dimensi ini sangat penting untuk menjadi kompetitif.
- Kualitas.
Contoh ukuran kualitas proses adalah kualitas biaya, hasil keluaran (keluaran baik
/ masukan baik), dan persentase unit cacat (keluaran baik / keluaran total). Penetapan
biaya dan pengendalian kualitas dibahas secara ekstensif dalam Bab 15. Namun, satu
metrik kualitas tambahan harus disebutkan: First time through (FTT). Pertama kali
melalui adalah metrik kualitas umum yang digunakan untuk mengukur kualitas dalam
sel manufaktur dan aliran nilai dan dihitung sebagai berikut:
FTT = (Total units processed – Rejects and Reworks)
FTT dapat dihitung untuk setiap stasiun kerja dalam cell, dan cell FTT secara
keseluruhan adalah produk dari FTT stasiun kerja. Dengan asumsi tiga workstation:
Jadi, jika FTT adalah 0.90 untuk setiap workstation, maka Cell FTT = 0.90 x 0.90 x
0.90 = 0.729
- Efisiensi.
Ukuran efisiensi proses terutama berkaitan dengan biaya proses dan produktivitas
proses. Mengukur dan melacak biaya proses difasilitasi oleh perhitungan biaya berbasis
aktivitas dan analisis nilai proses.
- Waktu
Pengukuran waktu proses yang umum adalah waktu siklus, kecepatan, efektivitas
siklus manufaktur (MCE), takt time, dan hari demi jam.
c. Waktu Siklus dan Kecepatan Waktu
Untuk menanggapi pesanan pelanggan disebut sebagai daya tanggap. Waktu siklus
dan kecepatan adalah dua ukuran operasional daya tanggap. Waktu siklus adalah lamanya
waktu yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu unit keluaran dari saat bahan diterima (titik
awal siklus) hingga barang tersebut dikirim ke persediaan barang jadi (titik akhir siklus).
Definisi lain dari waktu siklus adalah waktu dock-to-dock. Waktu dock-to-dock adalah
jumlah hari antara waktu bahan diterima di dermaga penerima dan waktu barang jadi dikirim
dari dok pengiriman.19 Di perusahaan lean, tidak ada inventaris barang jadi — barang
dikirim saat selesai. Dengan demikian, waktu siklus adalah waktu yang dibutuhkan untuk
menghasilkan produk (waktu / satuan yang diproduksi). Kecepatan adalah banyaknya unit
output yang dapat diproduksi dalam periode waktu tertentu (unit yang diproduksi / waktu).
Insentif dapat digunakan untuk mendorong manajer operasional untuk mengurangi
waktu siklus produksi atau untuk meningkatkan kecepatan, sehingga meningkatkan kinerja
pengiriman. Cara alami untuk mencapai tujuan ini adalah dengan mengikat biaya produk ke
waktu siklus dan memberi penghargaan kepada manajer operasional untuk mengurangi
biaya produk. Misalnya, di perusahaan lean, biaya konversi sel dapat ditetapkan ke produk
berdasarkan waktu yang dibutuhkan produk untuk bergerak melalui sel. Dengan
menggunakan waktu produktif teoritis yang tersedia untuk suatu periode (dalam menit),
biaya pertambahan nilai per menit dapat dihitung.
Pertambahan biaya per menit = biaya konversi/menit yang tersedia
Untuk mendapatkan biaya konversi per unit, biaya pertambahan nilai per menit ini
dikalikan dengan waktu siklus aktual yang digunakan untuk menghasilkan unit selama
periode tersebut. Dengan membandingkan biaya satuan yang dihitung menggunakan waktu
siklus aktual dengan biaya satuan yang mungkin menggunakan waktu siklus teoretis atau
optimal, seorang manajer dapat menilai potensi peningkatan. Perhatikan bahwa semakin
banyak waktu yang dibutuhkan suatu produk untuk bergerak melalui sel, semakin besar
biaya produk satuan. Dengan insentif untuk mengurangi biaya produk, pendekatan biaya
produk ini mendorong manajer operasional dan pekerja sel untuk menemukan cara untuk
mengurangi waktu siklus atau meningkatkan kecepatan.
Sebagai contoh dalam menggambarkan kondisi tersebut diatas sebagai berikut :
Theoretical velocity : 12 units per hour
Productive minutes available (per year) : 400,000
Annual conversion costs : $1,600,000
Actual velocity : 10 units per hour
Actual Conversion Cost per Unit
Standard cost per minutes = $1,600,000 / 400,000
= $4 per minute
Actual cycle time = 60 minutes / 10 units
= 6 minutes per unit
Actual convertion cost = $4 x 6
= $24 per unit
Theoretical Conversion Cost per Unit
Theoretical cycle time = 60 minutes/12 units
= 5 minutes per unit
Theoretical conversion costs = $4 x 5
= $20 per unit
Tabel 16.16
d. Efisiensi Siklus Manufaktur (MCE)
Pengukuran operasional berbasis waktu lainnya menghitung efisiensi siklus
manufaktur (MCE) sebagai berikut:
MCE = Processing time/(Processing time + Move time + Inspection time = Waiting time)
Dimana processing time adalah waktu yang dibutuhkan untuk mengubah bahan
menjadi barang jadi. Kegiatan lain dan waktunya dianggap boros, dan tujuannya adalah
untuk mengurangi waktu tersebut menjadi nol. Jika ini tercapai, nilai MCE akan menjadi
1.0. Saat MCE meningkat (bergerak menuju 1.0), waktu siklus berkurang. Selain itu,
karena satu-satunya cara MCE dapat meningkat adalah dengan mengurangi limbah, maka
pengurangan biaya juga harus dilakukan.
Untuk menggambarkan MCE, mari gunakan data dari Tampilan 16-16. Waktu
siklus aktual adalah 6,0 menit, dan waktu siklus teoretis adalah 5,0 menit. Dengan
demikian, waktu yang terbuang adalah 1.0 menit (6.0 5.0), dan MCE dihitung sebagai
berikut:
MCE = 5.0/6.0
= 0.83
e. Takt Time and Day-by-the-Hour Report
Takt time adalah istilah Jepang dan merupakan tingkat di mana pelanggan meminta
produk. Misalnya, permintaan pelanggan mungkin mengharuskan suatu produk diproduksi
setiap 10 menit. Jadi, waktu siklus yang dibutuhkan adalah lima menit jika perusahaan
(atau value stream) ingin berproduksi sesuai permintaan dan meminimalkan pemborosan.
Laporan hari demi jam memberikan takt jam kuantitas dalam satu kolom, kuantitas per jam
aktual yang diproduksi di kolom kedua, dan jumlah aktual kumulatif yang diproduksi untuk
hari (shift). Salah satu tujuan dari laporan ini adalah agar para pekerja bagian produksi
tetap fokus pada produksi yang dibutuhkan oleh pelanggan pada saat mereka
membutuhkannya.
f. Proses Layanan Pasca Penjualan: Sasaran dan Ukuran
Peningkatan kualitas, efisiensi, dan penurunan waktu proses juga merupakan tujuan
yang diterapkan pada proses layanan pascapenjualan. Kualitas layanan, misalnya, dapat
diukur dengan hasil firstpass, yang didefinisikan sebagai persentase permintaan pelanggan
yang diselesaikan dengan satu panggilan layanan. Efisiensi dapat diukur dengan tren biaya
dan ukuran produktivitas. Processing time dapat diukur dengan waktu siklus, di mana titik
awal siklus didefinisikan sebagai penerimaan permintaan pelanggan dan titik akhirnya
adalah saat masalah pelanggan diselesaikan. Tujuan dan ukuran untuk perspektif proses
dirangkum dalam Tampilan 16-17.
Objective Measure/Pengukuran
Inovasi :
Tingkatkan jumlah produk baru Jumlah produk baru vs. yang
Tingkatkan produk berpemilik direncanakan
Kurangi waktu pengembangan Persentase pendapatan dari produk
produk baru berpemilik
Waktu ke pasar (dari awal sampai akhir)
Operasi :
Increase process quality Biaya kualitas
Hasil keluaran
Persentase unit yang rusak
Tingkatkan efisiensi proses Tren biaya unit
Ouput/Input
Kurangi waktu proses Waktu dan kecepatan siklus
MCE
Layanan Pasca Penjualan
Tingkatkan kualitas layanan Hasil lintasan pertama
Tingkatkan efisiensi layanan Tren biaya
Output/Input
Kurangi waktu service Waktu siklus
Tabel. 16.17