Punya F

ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERN
PERSEDIAAN OBAT DI RUMAH SAKIT

AWAL BROS PEKANBARU
SKRIPSI
Diajukan Sebagai Salah Satu Syrat Untuk Mengikuti

Ujian Oral Comprehensive Sarjan Lengkap Pada
Fakultas Ekonomi Universitas Lancang Kuning
OLEH:
EFTRISNAWATI
NIM. 1362201037
JURUSAN AKUNTANSI
BAB I
PENDAHULUAN
1.1. LATAR BELAKANG PENELITIAN
Perkembangan teknologi informasi dan ilmu pengetahuan menawa rkan
kemudahan dalam berbagai bidang kegiatan, salah satunya dalam pencatatan dan
pengelolaan persediaan barang dalam suatu perusahaan. Rumah sakit adalah suatu
fasilitas yang berfungsi sebagai pusat pelayanan kesehatan meliputi pencegahan
dan penyembuhan penyakit, serta pemeliharaan, peningkatan dan pemulihan
kesehatan secara paripurna. (Luh dkk, 2015)
Persediaan obat dalam suatu rumah sakit memiliki arti yang sangat penting
karena persediaan obat merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi kualitas
pelayanan suatu rumah sakit. Oleh karena itu perlakuan akuntansi persediaan obat
yang baik harus diterapkan oleh pihak rumah sakit untuk membantu kelancaran
dalam kegiatan operasionalnya. Tanpa adanya persediaan, rumah sakit akan
dihadapkan pada resiko tidak dapat memenuhi kebutuhan para pengguna jasa
rumah sakit (pasien). Persediaan sangat rentan terhadap kerusakan maupun
pencurian. Oleh karena itu diperlukan pengendalian intern yang bertujuan

melindungi persediaan obat tersebut dan juga agar informasi mengenai persediaan
lebih dapat dipercaya. (Pamungkas; 2011)
Pengendalian intern adalah tindakan yang dilakukan untuk mengarahkan
kegiatan agar tujuan dapat tercapai secara efektif, efisien dan ekonomis, segala
sumber daya dapat dimanfaatkan dan dilindungi, data dan laporan dapat dipercaya
dan disajikan secara wajar, serta ditaatinya segala peraturan yang berlaku.
Pengendalian intern persediaan barang apabila diterapkan dengan benar yaitu
dengan diterapkannya unsur-unsur pengendalian intern yang saling berhubungan
satu sama lain secara harmonis untuk menghasilkan informasi persediaan barang
yang baik. Informasi yang baik menjadi indikator bahwa efektifitas pengendalian
intern persediaan barang telah tercapai.
Apabila sistem informasi pengendalian yang dijalankan oleh badan usaha
tidak menerapkan unsur-unsur sistem pengendalian intern, maka efektifitas
pengendalian intern persediaan barang akan sulit tercapai karena salah satu tujuan
utama sistem informasi pengendalian intern persediaan barang adalah untuk
meningkatkan pengendalian intern. Sistem pengendalian intern perlu diterapkan di
semua sektor perusahaan termasuk perusahaan jasa yang bergerak dalam bidang
pelayana kesehatan seperti rumah sakit.
Salah satu rumah sakit swasta yang ada di Kota Pekanbaru adalah Rumah
Sakit Awal Bros. Perusahaan ini tercatat kedalam Rumah Sakit Kelas B. Dalam
aktivitas rumah sakit, keberadaan persediaan obat-obatan menjadi hal yang utama
karena obat yang memberikan kesembuhan pada pasien. Untuk itu, pengendalian
intern terhadap persediaan obat-obatan perlu dilakukan. Hal ini dimaksudkan agar
obat-obatan yang disediakan rumah sakit Awal Bros agar dapat memenuhi
kebutuhan pasien. Namun ketersediaan obat-obatan juga perlu dikendalikan

karena obat-obatan memiliki masa waktu penggunaan dan rentan terhadap
kerusakan jika penyimpanan tidak sesuai dengan ketentuan. Dengan demikian,
sistem pengendalian inter yang efektif perlu diterapkan.
Sehubungan dengan sistem pengendalian intern terhadap persediaan obat-
obatan, maka disajikan data tentang persediaan obat-obatan tiap bulan di Rumah
Sakit Awal Bros Pekanbaru sebagai berikut:
Tabel 1.1.
Laporan Perbandingan Persediaan Real dan Stock Opname
Tahun 2016
Bulan Real Stock Opname Selisih

Januari Rp 24.135.654.279 Rp 24.128.401.923 Rp (7.252.356)
Februari Rp 23.714.324.522 Rp 23.699.967.057 Rp (14.357.465)
Maret Rp 23.597.414.523 Rp 23.585.619.288 Rp (11.795.235)
April Rp 23.341.524.671 Rp 23.338.257.824 Rp (3.266.847)
Mei Rp 22.942.531.452 Rp 22.923.277.736 Rp (19.253.716)
Juni Rp 22.675.213.414 Rp 22.664.428.183 Rp (10.785.231)
Juli Rp 21.987.521.423 Rp 21.971.274.838 Rp (16.246.585)
Agustus Rp 20.134.759.131 Rp 20.116.495.372 Rp (18.263.759)
September Rp 24.356.744.247 Rp 24.342.987.565 Rp (13.756.682)
Oktober Rp 21.395.684.647 Rp 21.384.783.459 Rp (10.901.188)
November Rp 22.795.374.342 Rp 22.788.145.209 Rp (7.229.133)
Desember Rp 23.015.094.502 Rp 23.002.877.074 Rp (12.217.428)
Total Selisih Rp (145.325.625)
Sumber: Rumah Sakit Awal Bros, 2017
Berdasarkan Tabel 1 di atas diketahui bahwa setiap bulannya terjadi selisih
antara persediaan yang dilakukan rumah sakit dengan persediaan obat
sesungguhnya yang ada. Selisih ini dinilai material dan dapat menyebabkan
kerugian bagi perusahaan akibat berkurangnya persediaan obat yang dicatat
dengan persediaan obat sesungguhnya yang ada.
Untuk sistem pengendalian intern persediaan obat-obatan, Rumah Sakit
Awal Bros Pekanbaru memperhatikan unsur-unsur sistem pengendalian intern.

Menurut Mulyadi (2008), unsur-unsur pengendalian internal ada lima yaitu 1)
Lingkungan pengendalian (Control Enviroment), 2) Penilaian Risiko (Risk
Assessment), 3) Informasi dan Komunikasi (Information and Communication), 4)
Aktivitas Pengendalian (Control Procedur), dan 5) Pemantauan (Monitoring).
Dari unsur-unsur pengendalian intern tersebut di atas, maka diterapan
sistem pengendalian intern obat di Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru. Berkaitan
dengan lingkungan pengendalian dalam sistem pengendalian intern, yaitu Falsafah
dan Gaya Manajemen Operasi Apotekerlah yang bertanggung jawab dalam
mengupayakan kebutuhan seluruh obat dan alat kesehatan.. Selain itu, lingkup
pengendalian berkaitan tentang Metode Pencatatan Persediaan yang diterapkan
yaitu metode periodik. Dengan demikian, pada setiap akhir periode, perusahaan
akan melakukan perhitungan fisik persediaan. Sebagaimana data terlampir, pada
akhir tahun 2016 diketahui jumlah persediaan obat-obatan sebesar Rp.
23.015.094.502,85 (lihat daftar persediaan obat-obatan terlampir). Setelah
dilakukan pengecekan secara fisik (stock opname), ternyata jumlah persediaan
obat-obatan sebesar Rp. 22.869.768.877,10. Dengan demikian, terdapat selisih
sebesar Rp. 145.325.625,75 sebagaimana disajikan pada tabel 1. Jumlah ini dinilai
cukup material yang dapat menyebabkan kerugian perusahaan jika persediaan
obat-obatan ini hilang atau tidak diketahui keberadaannya. Maka dari itu, perlu
dilakukan pengendalian agar selisih antara pencatatan dengan stock opname tidak
terjadi. Selisih pencatatan ini terjadi setiap bulan. Sebagai sampel disajikan data
pada bulan Oktober – Desember 2016.
Unsur pengendalian intern berikutnya adalah Penilaian Resiko persediaan
obat dilakukan atas pertimbangan masa kadaluarsa. Karena seluruh obat memiliki
masa kada luarsa yang relative singkat, maka setiap obat yang masuk pertama
akan dikeluarkan pertama. Dengan demikian, obat tersebut tidak tersimpan lama.
Hal ini dimaksudkan agar barang yang pertama masuk cepat untuk dijual agar
masa kadaluarsa obat tidak mencapai batas limit akhirnya. Tetapi pada
pelaksanaannya, masih sering terjadi obat kadaluarsa yang harus dimusnahkan
yang berakibat kerugian bagi perusahaan. Seperti data terlampir, pada Bulan
Desember 2016, obat yang dimusnakan akibat kadaluarsa sebesar Rp. 7.244.595,-.
Berkaitan dengan informasi dan komunikasi, perlu diperhatikan masalah
Standar Operasional Prosedural (SOP). Salah satu hal yang sering terjadi adalah
stock obat tidak tersedia di farmasi. Sehubungan dengan stock obat tidak tersedia
di farmasi, dalam SOP menyatakan : Apabila obat yang diresepkan dokter tidak
tersedia di farmasi dan tidak ada substitusinya, maka Apoteker meminta
persetujuan kepada Manager Penunjang Medis/Koordinator Farmasi untuk
melakukan pembelian obat tersebut secara langsung ke distributor atau ke rumah
sakit/ apotek rekanan mengikuti Prosedur Pengadaan Obat Bila Persediaan Obat
Habis di Unit Farmasi.
Selanjutnya masalah unsur Aktivitas Pengendalian. Hal ini terkait dengan
otoritas transaksi. Dalam SOP permintaan sediaan farmasi, alat kesehatan dan
bahan medis habis pakai dari satelit farmasi ke gudang farmasi. Dalam SOP
tersebut menyatakan salah satu prosedurnya adalah ”bila sediaan farmasi/alat
kesehatan yang diminta tidak tersedia, maka petugas logistik medis melakukan
pemesanan ke distriutor resmi dengan mengikuti SOP Pengadaan Sediaan
Farmasi, Alat Kesehatan dan Bahan Medis Habis Pakai”. Berdasarkan SOP
tersebut diketahui bahwa aktivitas pengendalian masih kurang terhadap

persediaan obat-obatan karena persediaan tersebut dapat kosong dan akan dipesan
kembali jika akan dibutukan.
Pengawasan dan pencatatan dalam sistem pengendalian intern persediaan
obat dengan melakukan stock opname secara periodik setiap satu bulan sekali.
Hasil stock opname, selain ada persediaan yang selisih antara stock opname
dengan pencatatan, berguna untuk melihat persediaan obat yang kadaluarsa dan
mana obat yang stocknya habis. Tetapi setiap kali melakukan stock opname selalu
terjadi selisih. Hal ini menunjukkan rendahnya pengawasan terhadap persediaan
obat.
Berdasarkan fenomena yang diuraikan diatas, sistem pengendalian intern
terhadap persediaan obat dinilai sangat penting untuk aktivitas rumah sakit besar
yang memperoleh akreditasi B. Maka dari itu, dalam penulisan proposal skripsi
ini, penulis tertarik melakukan penelitian lebih lanjut dengan mengangkat judul
penelitian : ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERN PERSEDIAAN
OBAT DI RUMAH SAKIT AWAL BROS PEKANBARU.
1.2. PERUMSUAN MASALAH
Sehubungan dengan latar belakang permasalahan di atas, maka disajikan
perumusan masalah yaitu :
Apakah sistem pengendalian intern persediaan obat-obatan yang diterapkan di
Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru sudah efektif?
1.3. TUJUAN DAN MANFAAT PENELITIAN
1.3.1. Tujuan Penelitian

Untuk dapat melaksanakan penelitian ini dengan baik dan tepat sasaran,
maka peneliti harus mempunyai tujuan, adapun tujuan dari penelitian ini adalah
sebagai berikut:
Untuk mengetahui dan menganalisis efektifitas sistem pengendalin
intern persediaan obat-obatan yang diterapkan di rumah sakit Awal Bros
Pekanbaru.
1.3.2. Manfaat Penelitian
Penelitian yang dilakukan ini, diharapkan bermanfaat untuk :
1. Kontribusi ilmu, dapat berguna sebagai bahan referensi untuk melakukan
penelitian lebih lanjut tentang masalah yang sama dengan mempertimbangkan
unsur-unsur sistem pengendalian intern pada barang dan jasa lainnya.
2. Kontribusi paraktik, dapat dijadikan sebagai catatan/koreksi untuk
mempertahankan dan meningkatkan sistem pengendalian intern yang
diterapkan suatu perusahaan atau instansi.
3. Kontribusi kebijakan, memberikan gambaran dan informasi kepada investor
sehubungan dengan sistem pengendalian intern terhadap persediaan obat.
1.4. SISTEMATIKA PENULISAN
Penulisan skripsi ini terdiri dari 6 bab dan pada setiap babnya dirinci
dalam beberapa sub bab dengan penjelasan sebagai berikut:
BAB I :PENDAHULUAN
Menguraikan tentang latar belakang masalah, perumusan masalah,
tujuan penelitian dan manfaat penelitian, dan sistematika penulisan.
BAB II :TELAAH PUSTAKA

Bab ini menguraikan tentang konsep-konseop teoritis yang mendukung
pelaksanaan penelitian, hipotesis dan variael penelitian.
BAB III :METODE PENELITIAN
Bab ini menguraikan tentang metode penelitian yang digunakan dalam
penelitian ini. Diantaranya adalah pemilihan objek penelitian dan
pengumpulan data, jenis sumber data dan pengumpulan variabel, dan
metode analisa yang dapat digunakan untuk menguji hipotesis.
BAB IV : GAMBARAN UMUM RUMAH SAKIT AWAL BROS
Bab ini menguraikan tentang Sejarah Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru, Struktur Organisasi dan Aktivitas Rumah Sakit Awal Bros.
BAB V :HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Bab ini menguraikan tentang hasil penelitian yang dilakukan sesuai
dengan perumusan masalah, tujuan penelitian, dan hipotesis yang
diajukan, yang meliputi gambaran hasil penelitian, pengujian terhadap
hipotesis dan analisis.
BAB VI :KESIMPULAN DAN SARAN
Bab ini terdiri dari kesimpulan dan saran.

BAB II
TELAAH PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS
2.1. TELAAH PUSTAKA
2.1.1. Pengertian Sistem Pengendalian Intern
Menurut Commite of Sponsoring Organization treadway Commision
(COSO 2013:3), pengendalian intern adalah sebagai berikut: “Internal control is a
process, effected by an entility’s board of directors, management, and other
personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement
of objectives in the following categories: effectiveness and efficiency of
operations, realibility of financial reporting, and compliance with applicable laws
and regulations”. Yang artinya sistem pengendalian intern merupakan suatu
proses yang melibatkan dewan komisaris, manajemen dan karyawan lainnya yang
dirancang untuk memberikan keyakinan yang memadai tentang pencapaian tiga
tujuan yaitu, efektivitas dan efisiensi operasi, keandalan pelaporan keuangan, dan
kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.

Definisi sistem pengendalian intern menurut Mulyadi (2014:163)
mengemukakan:
“Sistem pengendalian intern meliputi struktur organisasi, metode, dan ukuran-
ukuran yang dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek
ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi, dan mendorong
dipatuhinya kebijakan manajemen”.
Definisi pengendalian intern menurut Peraturan Pemerintah Nomor 60
Tahun 2008 tentang sistem pengendalian intern pemerintah menyatakan bahwa:
“Pengendalian Intern adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang
dilakukan secara terus-menerus oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk
memberikan keyakinan yang memadai atas tercapainya tujuan organisasi melalui
kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan keuangan, pengamanan
asset Negara, dan ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan”.
Sedangkan menurut Krismiaji (2012:218) Pengendalian Internal (Internal
Control)adalah rencana organisasi dan metode yang digunakan untuk menjaga
atau melindungi aktiva dan menghasilkan informasi yang akurat dan dapat
dipercaya. Pendapat lain dikemukakan Amin Widjaja Tunggal (2014:195) yaitu
Pengendalian Internal adalah suatu proses yang yang dijalankan oleh Dewan
Komisaris, Manajemen, dan Personal entitas lain yang didesain untuk
memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan tujuan berikut
ini:
(a) keandalan pelaporan keuangan
(b) Efektifitas dan efesiensi operasi, dan

(c) Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.
Berdasarkan beberapa pendapat diatas sehubungan dengan pengertian
sistem pengendalian intern maka dapat disimpulkan bahwa sistem pengendalian
intern adalah pembuatan dan pemeliharaan sistem pengendalian internal adalah
kewajiban pihak manajamen yang penting. Aspek mendasar dari tanggung jawab
penyediaan informasi pihak manajemen adalah untuk memberikan jaminan yang
wajar bagi pemegang saham bahwa perusahaan dikendalikan dengan baik. Selain
itu pihak manajemen bertanggung jawab untuk melengkapi pemegang saham serta
investor dengan informasi keuangan yang andal dan tepat waktu.
2.1.2 Tujuan Sistem Pengendalian Internal
Suatu pengendalian yang efektif dan efesien sangat dibutuhkan oleh
organisasi atau perusahaan, karena dengan adanya sistem pengendalian internal
diharapkan semua yang telah ditetapkan dapat dilaksanakan dengan baik.
Menurut Mulyadi (2014:163) “Tujuan Sistem Pengendalian Internal”
adalah :
1. Menjaga kekayaan organisasi.
Kekayaan fisik suatu perusahaan dapat dicuri, disalahgunakan atau hancur
karena kecelakaan kecuali jika kekayaan tersebut dilindungi dengan
pengendalian yang memadai. Begitu juga dengan kekayaan perusahaan yang
tidak memiliki wujud fisik seperti piutang dagang akan rawan oleh
kekurangan jika dokumen penting dan catatan tidak dijaga.
2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi.

Manajemen memerlukan informasi keuangan yang diteliti dan andal untuk
menjalankan kegiatan usahanya. Banyak informasi akuntansi yang digunakan
oleh manajemen untuk dasar pengambilan keputusan penting. Pengendalian
internal dirancang untuk memberikan jaminan proses pengolahan data
akuntansi akan menghasilkan informasi keuangan yang teliti dan andal karena
data akuntansi mencerminkan perubahan kekayaan perusahaan.
3. Mendorong efesiensi.
Pengendalian internal ditujukan untuk mencegah duplikasi usaha yang tidak
perlu atau pemborosan dalam segala kegiatan bisnis perusahaan dan untuk
mencegah penggunaan sumber daya perusahaan yang tidak efesien.
4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.
Untuk mencapai tujuan perusahaan, manajemen metapkan kebijakan dan
prosedur. Pengendalian internal ini ditujukan untuk memberikan jaminan yang
memadai agar kebijakan manajemen dipatuhi oleh karyawan.
Untuk mencapai kegunaan dan tujuan pengendalian internal diatas maka
diperlukan adanya sistem informasi akuntansi yang benar hal ini dapat
memberikan bantuan yang utama terhadap kekayaan perusahaan dengan cara
penyelenggaraan pencatatan aktiva yang baik. Apabila struktur pengendalian
internal suatu perusahaam lemah maka akan timbul kesalahan, ketidakakuratan,
serta kerugian yang cukup besar bagi perusahaan.
2.1.3 Unsur Pengendalian Internal
Menurut Mulyadi (2014:427-428) “Unsur-unsur Pengendalian Internal
kas” adalah sebagai berikut :

1. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional secara tegas.
2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan perlindungan
yang cukup terhadap kekayaan, utang, pendapatan dan biaya.
3. Praktik yang sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit dan
organisasi.
4. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya.
Diantara ke empat unsur pengendalian tersebut, unsur mutu karyawan
yang sesuai dengan tanggung jawabnya merupakan unsur pengendalian yang
paling penting. Karena apabila karyawan yang ditempatkan tidak sesuai dengan
kemampuannya maka seluruh aktivitas tidak akan berjalan lancar dan apa yang
telah dilakukan tidak akan dapat dipertanggungjawabkan. Oleh karena itu, unsur
manusia atau karyawan harus benar-benar ditempatkan sesuai dengan bidang dan
kemampuannya serta memiliki tugas yang telah ditetapkan agar apa yang menjadi
tujuan perusahaan dapat tercapai dengan baik.
Terdapat 5 komponen Pengandalian Internal menurut Amin Widjaja
tunggal (2014:196) yaitu:
1. Lingkungan Pengendalian Internal (Control Environment)
Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua komponen
pengendalian internal atau merupakan fondasi dari komponen lainnya. Meliputi
beberapa faktor meliputi:
a. Integritas dan Etika
b. Komitmen untuk meningkatkan kompetensi
c. Dewan komisaris dan Komite audit
d. Filosofi manajemen dan jenis operasi

e. Struktur organisasi
f. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
2. Penilaian Resiko (Risk Assesment)
Terdiri dari identifikasi resiko. Identifikasi resiko meliputi pengujian
terhadap faktor-faktor eksternal seperti pengembangan teknologi, persaingan, dan
perubahan ekonomi. Faktor internal diantaranya kompetisi karyawan, sifat dari
aktivitas bisnis, dan karakterister pengolahan sistem informasi. Sedangkan analisis
resiko meliputi kemungkinan terjadinya resiko dan bagaimana mengelola resiko.
3. Aktivitas Pengendalian (Control Aktivities)
Terdiri dari kebijakan dan prosedur yang menjamin karyawan
melakanakan araham manajemen. Aktivitas pengendalian meliputi review
terhadap sistem pengendalian, pemisahan tugas, dan pengendalian terhadap sistem
informasi. Pengendalian terhadap sistem informasi meliputi dua cara yaitu
General Controls, mencakup kontrol terhadap akses, perangkat lunak, dan system
development dan Aplication controls, mencakup pencegahan dan deteksi transaksi
yang tidak terotorisasi. Berfungsi untuk menjamin completeness, accuracy,
authorization and validity dari proses transaksi.
4. Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)
Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang
mencakup sistem akuntansi, terdiri atas metode dan catatan yang dibangun untuk
mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi entitas (baik peristiwa
maupun kondisi) dan untuk memelihara akuntabilitas untuk asset, utang, dan
ekuitas yang bersangkutan.

Kualitas informasi yang dihasilkan dari sistem tersebut berdampak
terhadap kemampuan manajemen untuk membuat keputusan semestinya dalam
mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan laporan keuangan yang andal.
Komunikasi yang mencakup penyediaan suatu pemahaman tentang peran dari
tanggung jawab individual berkaitan dengan pengendalian internal terhadap
pelaporan keuangan.
5. Pemantauan (Monitoring)
Suatu tanggung jawab manajemen yang penting adalah membangun dan
memelihara pengendalian internal. Manajemen memantau pengendalian internal
untuk mempertimbangkan apakah pengendalian tersebut dimodifikasi
sebagaimana mestinya jika perubahan kondisi menghendakinya.
Pemantauan adalah proses penentuan kualitas kinerja pengendalian
internal sepanjang waktu. Pemantauan ini mencakup penentuan desain dan operasi
pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi.
Tidak ada suatu sistem pun yang dapat mencegah secara sempurna semua
pemborosan dan penyelewengan yang terjadi pada suatu perusahaan, karena
pengendalian internal setiap perusahaan memiliki keterbatasan bawaan,
keterbatasan-keterbatasan suatu pengendalian internal tersebut seperti yang
dikemukakan oleh Mulyadi (2010:181) keterbatasan bawaan yang melekat pada
setiap pengendalian internal adalah:
1. Kesalahan dalam pertimbangan
2. Gangguan
3. Kolusi
4. Pengabaian oleh manajemen

5. Biaya lawan manfaat
Menurut kutipan diatas dapat dijelaskan secara lebih rinci sebagai
berikut:
1. Kesalahan dalam pertimbangan seringkali manajemen dan personel lain dapat
salah dalam mempertimbangkan keputusan bisnis yang diambil
2. Gangguan dalam pengendalian yang telah ditetapkan dapat terjadi karena
personel secara keliru memahami perintah atau membuat kesalahan karena
kelalaian
3. Kolusi terjadi ketika dua atau lebih karyawan berkonspirasi untuk melakukan
pencurian (korupsi) di tempat mereka bekerja.
4. Pengabaian oleh manajemen muncul karena manajer suatu organisasi
memiliki lebih banyak otoritas dibandingkan karyawan biasa, sehingga proses
pengendalian cenderung lebih efektif pada manajemen tingkat bawah
dibandingkan pada manajemen tingkat atas.
5. Biaya lawan manfaat, konsep jaminan yang meyakinkan atau masuk akal
mempunyai arti bahwa biaya pengendalian internal tidak melebihi manfaat
yang dihasilkan.
2.1.4. Lingkungan Pengendalian ( Control Environment)
Tunggal (2014:196), Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk
semua komponen pengendalian internal atau merupakan fondasi dari komponen
lainnya. Meliputi beberapa faktor meliputi:

Menurut Arens dkk (2015: 346), Lingkungan pengendalian terdiri dari
tindakan, kebijakan dan prosedur yang menggambarkan seluruh sikap manajemen,
direksi dan pemilik dari suatu entitas terhadap pengendalian internal itu sendiri
dan pentingnya pengendalian internal tersebut terhadap entitas. Lingkungan
pengendalian ini terdiri dari beberapa sub unsur antara lain:
1. Intergritas dan nilai etika.
Merupakan suatu standar etika dan sikap suatu entitas, untuk menilai
seberapa baik hal tersebut dikomunikasikan dan diterapkan. Integritas dan
nilai-nilai etika mencangkup tindakan manajemen untuk menghilangkan
atau mengurangi godaan yang dapat mendorong personil untuk terlibat
dalam tindakan atau prilaku yang tidak jujur, ilegal dan tidak etis. Selain
itu intergritas dan nilai etika juga mencangkup tentang komunikasi
mengenai nilai yang dianut entitas dan standar prilaku terhadap setiap
personil melalui pernyataan kebijakan, kode etik dan melalui contoh.
2. Komitmen terhadap kompetensi.
Mencangkup pertimbangan manajemen mengenai tingkat kompetensi
untuk pekerjaan tertentu dan bagaimana tingkat tersebut menerjemahkan
kedalam keterampilan dan pengetahuan di perlukan.
3. Partisipasi dewan direksi dan komisaris atau komite audit.

Tanggung jawab utama dari dewan direksi, komisaris atau komite audit
adalah untuk meyakinkan bahwa manajemen telah melakukan
pengendalian internal dan proses pelaporan keuangan yang tepat.
Partisipasi dewan direksi dan komisaris atau komite audit sangat lah
penting demi terciptanya tata kelola perusahaan yang baik.
4. Filosofi manajemen dan gaya operasi.
Dalam melakukan aktivitas manajement harus memberikan sinyal-sinyal
yang jelas kepada karyawan mengenai signifikasi pengendalian internal.
Sebagai contoh :
 Apakah manajemen mengambil resiko yang signifikan atau malah
menghidari resiko?
 Apakah target penjualan dan laba tidak realistis?
 Apakah Karyawan termotifasi untuk melakukan tindakan-tindakan
yang agresif untuk memenuhi target tersebut? Dan lain sebagainya.
5. Struktur organisasi.
Dengan memahami struktur organisasi auditor dapat mempelajari
manajemen dan element-elemen funsional bisnis serta persepsi mengenai
bagaimana pegedalian di terapkan.
6. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia.
Aspek pengendalian internal yang paling penting adalah personil (SDM).
Jika karyawan kompeten dan dapat dipercaya pengendalian lain dapat
ditiadakan, dan laporan keuangan yang andal dapat dihasilkan. Orang-
orang yang jujur dan efisien mampu bekerja dengan kinerja yang sangat
baik meskipun hanya dengan sedikit pengendalian. Jika personil tidak
dapat dipercaya dan tidak jujur dapat membuat sistem menjadi kacau
meskipun terdapat berbagai pengendalian yang diterapkan.
Penting nya personil yang kompeten dan dapat dipercaya dalam
memberikan pengendalian yang efektif, metode yang digunakan dalam
merekrut, mengevaluasi, melatih, mempromosikan, dan memberikan
kompensasi merupakan bagian yang penting didalam pengendalian.
Dari defenisi diatas tentang lingkungan pengendalian, maka dapat
disimpulkan bahwa lingkungan pengendalian merupakan dampak kumulatif atas
faktor-faktor untuk membangun, mendukung dan meningkatkan efektivitas
kebijakan dan prosedur tertentu.
2.1.5. Penilaian Resiko (Risk Assesment)
Menurut Mulyadi (2014: 185) penilaian risiko adalah semua organisasi
menghadapi risiko, yaitu dalam kondisi apapun yang namanya risiko pasti ada
dalam suatu aktivitas, baik aktivitas yang berkaitan dengan bisnis maupun non
bisnis.
Menurut Tunggal (2014: 114) penilaian risiko adalah semuan entitas-besar
atau kecil, berorientasi pada laba maupun nirlaba, jasa atau manufaktur-akan
menghadapirisiko. Banyak dari risiko-risiko tersebut, jika tidak diantisipasi dapat
menyebabkan dalah saji dalam laporan keuangan entitas. Oleh karena itu,
penilaian risiko komponen penting dalam pengendalian internal. Penilaian risiko
adalah identifikasi, analisis, dan manajemen risiko entitas yang relevan dengan
penyusunan laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai prinsip-prinsip
akuntansi yang belaku umum. Proses penilaian risiko entitas harus

memperlihatkan keadaan serta kejadian internal dan eksternal yang dapat sangat
mempengaruhinya dalam mencatat, memroses, dan melaporkan data keuangan.
Menurut Arens dkk (2015: 349) penilaian risiko untuk laporan keuangan
merupakan identifikasi dan analisis manajemen terhadap risiko-risiko yang
relevan terhadap penyusunan laporan keuangan sesuai dengan PABU. Penilaian
resiko merupakan kegiatan yang dilakukan oleh manajemen dalam
mengidentifikasi dan menganalisis resiko yang menghambat perusahaan dalam
mencapai tujuannya. Resiko dapat berasal dari dalam atau luar perusahaan.
Penilaian resiko manajemen berbeda dengan penilaian resiko yang dilakukan
auditor, auditor mengidentifikasi resiko-resiko yang relevan dengan pelaporan
keuangan, mengevaluasi resiko-resiko yang signifikan serta menentukan tindakan-
tindakan yang diperlukan untuk menangani resiko tersebut.
Ikatan Akuntan Indonesia dalam Standar Profesional Akuntan Publik
Nomor 24 (2016:319) Penaksiran Resiko entitas untuk tujuan pelaporan keuangan
merupakan pengidentifikasian analisis dan pengelolaan risiko yang relevan
dengan penyusunan laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Dalam melaksanakan Identifikasi risiko sekurang-kurangnya dilaksanakan
dengan cara sebagai berikut:
a) Menggunakan metodologi yang sesuai untuk instansi pemerintah dan tujuan
pada tingkatan kegiatan secara komprehensif;
b) Menggunakan mekanisme yang memadai untuk mengenali risiko dari faktor
eksternal dan faktor internal; dan

c) Menilai faktor lain yang dapat meningkatkan risiko.
Analisi risiko dilaksanakan untuk menentukan dampak dari risiko yang
telah diidentifikasi terhadap pencapaian tujuan instansi pemerintah. Pimpinan
instansi pemerintah menerapkan prinsip kehati-hatian dalam menentukan tingkat
risiko yang dapat diterima.
Berdasarkan defenisi-defenisi di atas, maka dapat disimpulkan bahwa
penilaian risiko dilakukan oleh pimpinan, manajemen, dan auditor untuk
mengidentifikasi dan menganalisis resiko yang relevan dalam pencapaian tujuan
suatu entitas.
2.1.6. Aktivitas Pengendalian (Control Aktivities)
Menurut Tunggal (2014: 117) aktivitas pengendalian adalah kebijakan
dan prosedur yang dikembangkan oleh manajemen untuk mengantisipasi risiko
yang dapat menghalangi entitas mencapai tujuannya. Aktivitas pengendalian
memiliki berbagai tujuan dan aplikasi pada berbagai tingkat organisasi atau
fungsional dalam sebuah entitas.
Menurut Mulyadi (2014: 186) aktivitas pengendalian dilaksanakan melalui
prosedur pengendalian ditetapkan untuk standarisasi proses kerja, sehingga
menjamin tercapainya tujuan perusahaan dan mencegah atau mendeteksi
keterbatasan serta kesalahan.
Nomor 24 (2016:319) Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang
membantu menyakinkan bahwa tindakan yang diperlukan telah dilaksanakan.

Menurut Arens, dkk (2015:349) Aktivitas pengendalian merupakan
kebijakan dan prosedur selain yang telah dimasukan dalam keempat komponen
lainnya, yang membantu untuk meyakinkan bahwa tindakan-tindakan yang
penting telah dilakukan untuk mengatasi risiko-risiko dalam mencapai tujuan
organisasi.
Lima jenis aktivitas Pengendalian menurut Elder,dkk (2015:350)
a. Pemisahan tugas yang memadai
b. Otorisasi yang tepat atas transaksi dan aktivitas
c. Dokumentasi dan catatan yang memadai
d. Pengendalian fisik atas aset dan catatan-catatan
e. Pengecekan terhadap pekerjaan secara Independen
2.1.7. Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)
Mulyadi (2014: 187) Informasi dan komunikasi merupakan unsur-unsur
yang penting dari pengendalian internal perusahaan. Informasi tentang lingkungan
pengendalian, penilaian risiko, prosedur pengendalian, dan pemantauan
diperlukan oleh manajemen, untuk pedoman operasi dan menjamin ketaatan
dengan pelaporan hukum serta peraturan-peraturan yang berlaku pada perusahaan.
Menurut Tunggal (2014: 117), komponen ini terdiri dari sistem informasi
yang digunakan untuk menghasilkan informasi keuangan dan bagaimana
mengkomunikasikan informasikan tersebut. Sistem informasi pelaporan keuangan
(financial reporting information system), yang mencakup sistem akuntansi, terdiri
dari metode dan catatan yang ditetapkan untuk mengidentifikasi, menyatukan,
menganalisis, mengklasifikasi, mencata, dan melaporkan transaksi entitas

(kejadian dan kondisi) serta untuk mempertahankan akuntabilitas atas aktivadan
kewajiban yang berkaitan.
Nomor 24 (2016:319) Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan
keuangan yang mencakup sistem akuntansi yang terdiri dari metode dan catatan
yang dibangun untuk mencatat, mengolah, meringkas dan melaporkan transaksi
entitas (termasuk peristiwa dan keadaan) dan untuk menyelenggarakan
akuntabilitas terhadap aktiva, utang dan ekuitas yang bersangkutan.
Menurut Arens dkk, (2015:353) Tujuan dari sistem informasi dan
komunikasi akuntansi suatu entitas adalah untuk memulai, mencatat, memproses
dan melaporkan transaksi-transaksi yang terjadi dalam suatu entitas dan untuk
menjaga akuntabilitas aset-aset yang terkait. Informasi diperlukan oleh semua
tingkatan manajemen organisasi untuk mengambil keputusan dan mengetahui
kepatuhan terhadap kebijakan yang telah ditentukan. Infomasi yang berkualitas
diidentifikasi, diambil/diterima, diproses dan dilaporkan oleh sistem informasi.
Komunikasi sudah tercakup daam sistem informasi. Komunikasi terjadi pula
dalam bentuk tindakan manajemen. Komunikasi harus dapat menyampaika pesan
dengan jelas dari manajemen bahwa karyawan harus melakukan pengendalian
intern dengan serius.
Berdasarkan definisi-defisi di atas, maka dapat disimpulkan bahwa
Komunikasi melibatkan penyediaan informasi yang dihasilkan oleh sistem
informasi pelaporan keuangan kepada pihak-pihak terkait dari suatu entitas secara
tepat waktu. Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan,
yang mencakup sistem akuntansi, terdiri atas metode dan catatan yang dibangun
untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi entitas (baik
peristiwa maupun kondisi) dan untuk memelihara akuntabilitas untuk asset, utang,
dan ekuitas yang bersangkutan.
pelaporan keuangan.
2.1.8. Pemantauan (Monitoring)
Mulyadi (2014: 188) Pemantauan terhadap sistem pengendalian internal
akan menemukan kekurangan serta meningkatkan efektivitas pengendalian.
Pengendalian internal dapat di monitor secara efektif melalui penilaian khusus
atau sejalan dengan manajemen.
Menurut Tunggal (2014: 118) Pengendalian internal dapat berubah dari
waktu kewaktu karena berbagai alasan. Entitas dapat memperluas atau
memperkecil operasinya, personel baru baru dapat bergabung dengan entitas atau
keefektifan dan pengawasan mungkin bervariasi. Oleh karena itu, manajemen
perlu melakukan hal ini dengan pemantauan (monitoring)-proses penilaian
kualitas kinerja pengendalian internal dari waktu kewaktu. Pemantauan dapat
dilakukan dengan aktivitas terus menerus atau evaluasi terpusat. Prosedur
pemantauan yang terus menerus dilakukan terhadap aktivitas rutin yang normal
terjadi dalam sebuah entitas serta mencakup aktivitas manajemen dan pengawasan
yang biasa. Evaluasi terpisah adalah penilaian periodik atas semua atau sebagian
pengendalian internal. Evaluasi tersebut dapat dilakukan oleh personel internal
atau oleh pihak lain seperti kantor akuntan independen.
Nomor 24 (2016:319) Pemantauan adalah proses penetapan kualitas kinerja
pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan mencakup penentuan desain
dan operasi, pengendlian tepat waktu dan tindakan perbaikan yang dilakukan.
Proses ini dilaksanakan secara terus menerus, evaluasi secara terpisah atau suatu
kombinasi diantara keduanya.
Menurut Arens, dkk (2015:354) aktivitas Pemantauan berkaitan dengan
penilaian secara berkelanjutan atau penilaian berkala atas kualitas pengendalian
internal oleh manajemen untuk menentukan bahwa pengendalian dijalankan
sesuai dengan tujuannya dan dimodifikasi jika diperlukan jika terjadi perubahan
kondisi.
Dari defenisi-defenisi diatas, maka dapat disimpulkan bahwa aktivitas
pengawasan atau pemantauan berhubungan dengan penilaian atas mutu
pengendalian intern secara berkesinambungan (berkala) oleh manajemen untuk
menentukan bahwa pengendalian telah berjalan sebagaimana yang diharapkan,
dan dimodifikasi sesuai dengan perkembangan kondisi yang ada dalam
perusahaan.

2. Gangguan
3. Kolusi
Menurut kutipan diatas dapat dijelaskan secara lebih rinci sebagai
berikut:
1. Kesalahan dalam pertimbangan seringkali manajemen dan personel lain dapat
salah dalam mempertimbangkan keputusan bisnis yang diambil
2. Gangguan dalam pengendalian yang telah ditetapkan dapat terjadi karena
personel secara keliru memahami perintah atau membuat kesalahan karena
kelalaian
3. Kolusi terjadi ketika dua atau lebih karyawan berkonspirasi untuk melakukan
pencurian (korupsi) di tempat mereka bekerja.

4. Pengabaian oleh manajemen muncul karena manajer suatu organisasi
memiliki lebih banyak otoritas dibandingkan karyawan biasa, sehingga proses
pengendalian cenderung lebih efektif pada manajemen tingkat bawah
dibandingkan pada manajemen tingkat atas.
5. Biaya lawan manfaat, konsep jaminan yang meyakinkan atau masuk akal
mempunyai arti bahwa biaya pengendalian internal tidak melebihi manfaat
yang dihasilkan.
2.1.9. Pengertian Persediaan
Istilah Persediaan secara umum digunakan untuk menunjukkan sejumlah
barang yang dimiliki oleh perusahaan untuk dijual kembali atau digunakan untuk
memproduksi barang-barang yang akan dijual. Karena kegiatan operasionalnya,
terdapat perbedaan antara persediaan pada perusahaan dagang dan persediaan
pada perusahaan industri.
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (2016: 14.1) dalam Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 14 menjelaskan bahwa:
Persediaan adalah aktiva:
a. Tersedia untuk dijual dalam kegiatan usaha normal.
b. Dalam proses produksi dan atau dalam perjalanan, atau
c. Dalam bentuk bahan atau perlengkapan untuk digunakan dalam proses
produksi atau pemberian jasa.
Untuk lebih memperoleh pemahaman mengenai pengertian persediaan,
berikut ini akan dikemukakan pendapat ahli:

Chasteen, et al (2008: 476) juga memberikan definisi yaitu Inventory is
the term used in the United States to describe assets that are intended for sale in
the ordinary course of business, are in the process of being produced for sale, or
are to be used currently in producing goods for sale. (In many countries, the term
stock is used for inventory).
Dari pernyataan-pernyataan tersebut dapat diketahui bahwa persediaan
merupakan suatu aktiva yang meliputi barang milik perusahaan dengan maksud
untuk dijual dalam suatu periode usaha normal perusahaan, atau persediaan bahan
baku yang menunggu untuk diproses dalam proses produksi yang merupakan
sumber utama penghasilan perusahaan.
Suadi (2008: 67)memberikan pengertian persediaan yaitu aktiva lancar
untuk dijual atau dikonsumsi dalam rangka menjalankan usaha normal
perusahaan. Kemudian Giri (2012: 243) juga menyatakan bahwa persediaan
adalah klasifikasi untuk menampung semua item aktiva yang dimiliki perusahaan
pada saat tertentu dengan tujuan untuk dijual atau dikonsumsi operasi normal
perusahaan. Aktiva lain yang dimiliki perusahaan, tetapi tidak untuk dijual atau
dikonsumsi tidak termasuk klasifikasi sediaan.
Dari kedua pengertian definisi diatas, dapat disimpulkan bahwa hanya
aktiva lancar yang digunakan untuk usaha normal perusahaan saja yang dapat
disebut dengan persediaan. Bedasarkan kriteria ini, rumah (yang biasanya
merupakan aktiva tetap) dapat digolongkan sebagai aktiva lancar oleh perusahaan
yang usaha normalnya membangun dan menjual rumah (perusahaan real estate).
Akan tetapi rumah yang dipakai perusahaan sebagai tempat usaha, tidak
merupakan pesediaan karena rumah tersebut tidak untuk dijual atau dikonsumsi
dalam rangka menjalankan usaha normal perusahaan.
Persediaan menurut jenisnya lebih rinci diberikan oleh Matt (2011: 66)
Perusahaan mungkin saja mempunyai persediaan sampai tiga jenis, bergantung
pada sifat usahanya. Ketiga kategori persediaan ini adalah bahan mentah, barang
setengah jadi serta barang jadi. Perusahaan manufaktur biasanya memiliki ketiga
jenis persediaan ini, sementara perusahaan dagang hanya memiliki barang untuk
dijual kembali.
Selanjutnya Niswonger, et al (2007: 388) juga memberikan pengertian
tentang persediaan sebagai berikut:
a. Barang dagang yang disimpan untuk dijual dalam operasi normal
perusahaan.
b. Bahan yang terdapat dalam proses produksi atau yang disimpan untuk
tujuan itu.
Dari definisi-definisi diatas, dapat ditarik kesimpulan bahwa definisi
persediaan tergantung dari kegiatan operasional perusahaannya. Pada perusahaan
dagang hanya terdapat persediaan barang dagangan, yang dimiliki perusahaan
dengan tujuan untuk dijual kembali sedangkan pada perusahaan industri, yang
melakukan pengolahan bahan-bahan sebelum dijual, memiliki beberapa jenis
persediaan yang berupa persediaan bahan baku, bahan pembantu, suku cadang,
barang dalam proses serta barang jadi.
2.1.10. Penggolongan Persediaan

Persediaan dalam perusahaan dagang adalah barang yang dibeli oleh
perusahaan dengan tujuan untuk dijual tanpa melalui proses merubah bentuk
maupun sifat dari barang persediaan tersebut.
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (2016: 14.04) dalam Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 14 menjelaskan bahwa:
04 Persediaan meliputi barang yang dibeli dan disimpan untuk dijual kembali,
misalnya, barang dagang dibeli oleh pengecer untuk dijual kembali, atau
pengadaan tanah dan properti lainnya untuk dijual kembali. Persediaan juga
mencakupi barang jadi yang telah diproduksi, atau barang dalam penyelesaian
yang sedang diproduksi perusahaan, dan termasuk bahan serta perlengkapan
yang akan digunakan dalam proses produksi. Bagi perusahaan jasa, persediaan
meliputi biaya jasa seperti diuraikan dalam paragraf 16, di mana pendapatan
yang bersangkutan belum diakui perusahaan. (lihat Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan No. 23 tentang Pendapatan).
Pada perusahaan manufaktur, persediaan yang dimiliki mengalami proses
merubah bentuk atau sifat sebelum persediaan tersebut dijual. Sehingga nilai
persediaan saat dibeli telah berubah dengan saat penjualan. Seperti yang
diungkapkan oleh Mulyadi (2007: 555) yaitu dalam perusahaan manufaktur,
persediaan terdiri dari produk jadi, persediaan produk dalam proses, persediaan
bahan baku, persediaan bahan penolong, persediaan bahan habis pakai pabrik dan
persediaan suku cadang. Dalam perusahaan dagang, persediaan hanya terdiri dari
satu golongan yaitu persediaan barang dagangan, yang merupakan barang yang
dibeli dengan tujuan untuk dijual kembali.

Widjajanto (2004: 326) mengatakan istilah persediaan atau persediaan
barang dagangan pada umumnya diterapkan untuk barang-barang yang dimiliki
oleh perusahaan dagang, baik perusahaan dagang besar atau eceran, apabila
barang tersebut diperoleh dalam keadaan siap untuk dijual kembali. Istilah bahan
baku, bahan pembantu, barang dalam proses dan barang jadi berkaitan dengan
persediaan manufaktur.
Dari kedua pendapat diatas dapat disimpulkan bahwa dalam perusahaan
dagang hanya terdiri dari satu golongan persediaan yang berupa persediaan barang
dagangan. Sedangkan pada perusahaan industri terdiri dari beberapa macam
persediaan yaitu persediaan bahan baku, persediaan bahan penolong, persediaan
barang dalam proses dan persediaan barang jadi (siap untuk dijual).
Persediaan dibentuk oleh perusahaan untuk mempersiapkan bahan-bahan
yang akan diproses atau dijual dalam kegiatan perusahaan. Maka dari itu,
persediaan dalam perusahaan merupakan unsur yang paling lancar sebab tanpa
ada persediaan, perusahaan tidak dapat berproduksi atau tidak dapat
melaksanakan penjualan dalam melayani konsumen.
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (2016: 14.01) menjelaskan bahwa:
01 Pernyataan ini harus diaplikasikan dalam penyusunan laporan keuangan dalam
konteks sistem biaya historis tentang akuntansi persediaan selain:
(a) pekerjaan dalam proses yang timbul dalam kontrak konstruksi
(construction contracts) (lihat Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
No. 34 tentang Kontrak Konstruksi);
(b) instrumen keuangan; dan

(c) persediaan yang dimiliki oleh produsen peternakan, produk pertanian dan
kehutanan, dan hasil tambang sepanjang persediaan tersebut dinilai
berdasarkan nilai realisasi bersih sesuai dengan kelaziman praktek yang
berlaku dalam industri tertentu.
02 Persediaan yang dirujuk dala m paragraf 1 (c) diukur dengan nilai realisasi
bersih pada tahap produksi tertentu. Hal tersebut terjadi, misalnya, ketika hasil
pertanian telah dipanen atau hasil tambang telah ditambang dan penjualan
telah dijamin berdasarkan kontrak berjangka atau jaminan pemerintah, atau
bila terdapat suatu pasar homogen dan risiko kegagalan pemasaran tidak
berarti. Persediaan tersebut tidak termasuk dalam lingkup Pernyataan ini.
Menurut Stice dan Skousen (2012: 327): Persediaan merupakan salah satu
unsur yang paling reaktif dalam operasional perusahaan, yang secara kontinyu
diperoleh atau diproduksi dan dijual. Sebagian besar sumber daya perusahaan
acapkali diinvestasikan dalam bentuk barang-barang yang dibeli atau diproduksi.
Dari pendapat yang diberikan tersebut dapat diketahui bahwa persediaan
merupakan bagian aktiva lancar yang relatif aktif perubahannya sehingga
kegagalan untuk melaporkan posisi persediaan secara tepat akan mengakibatkan
adanya kesalahan dalam penyajian laporan keuangan tersebut.
Dalam perhitungan laba rugi, persediaan mempunyai pengaruh yang besar
dalam perhitungan harga pokok penjualan dan laba bersih. Harga pokok penjualan
dihitung dari nilai persediaan awal periode, ditambah pembelian dan biaya-biaya
yang terjadi, dikurangi persediaan pada akhir periode. Persediaan awal dan
persediaan akhir ini dilaporkan dalam laporan laba rugi, dan persediaan akhir
suatu periode secara otomatis akan menjadi persediaan awal periode berikutnya.
Kesalahan dalam menentukan posisi persediaan yang tepat akan menyebabkan
laporan keuangan tidak menunjukkan keadaan perusahaan yang sebenarnya dan
akan berpengaruh pada laporan keuangan berikutnya.
Tabel 2.1.
Pengaruh Kesalahan Persediaan Terhadap Laporan Laba Rugi
Kesalahan Persediaan HPP Laba Bersih

Persediaan awal terlalu rendah Terlalu rendah Terlalu tinggi
Persediaan awal terlalu tinggi Terlalu tinggi Terlalu rendah
Persediaan akhir terlalu rendah Terlalu tinggi Terlalu rendah
Persediaan akhir terlalu tinggi Terlalu rendah Terlalu tinggi
Sumber : Jusup, (2014: 33).
Analisis atas akibat yang timbul menunjukkan bahwa kesalahan pada
persediaan awal adalah kebalikan kesalahan yang sama pada kesalahan akhir.
Apabila terjadi pada kesalahan pada persediaan akhir dan kesalahan tersebut tidak
diperbaiki hingga sebelum akhir periode, maka akan membawa akibat sebaliknya
atas laba bersih tahun tersebut. Namun demikian, total laba bersih untuk kedua
tahun dan neraca pada akhir tahun kedua tersebut tidak akan keliru karena
kesalahan akan saling mengimbangi satu dengan lainnya.
Sedangkan pengaruh kesalahan persediaan akhir terhadap neraca dapat
ditentukan dengan menggunakan persamaan dasar akuntansi, yaitu:
Aktiva = Kewajiban + Modal
Tabel 2.2.
Pengaruh Kesalahan Persediaan terhadap Neraca
Kesalahan Persediaan Akhir Aktiva Kewajiban Modal
Terlalu tinggi Terlalu tinggi - Terlalu tinggi
Terlalu rendah Terlalu rendah - Terlalu rendah

Sumber : Jusup (2014: 135).
2.1.11. Tinjauan Hasil Penelitian Terdahulu
Sehubungan dengan penelitian tentang Analisis Sistem Pengendalian
Intern Persediaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru, maka
dalam penelitian ini berpedoman pada beberapa penelitian sebelumnya yaitu:
1. Rahayu, dkk. 2016 dengan judul penelitian Analisis Sistem Pengendalian
Intern Persediaan Obat Di Rumah Sakit Anak Astrini Wonogiri. Hasil
penelitian menunjukkan bahwa penerapan sistem pengendalian intern
persediaan obat di Rumah Sakit Anak Astrini Wonogiri sudah efektif. Namun
diketahui masih terdapat kekurangan yaitu belum adanya pemisahan tugas
antara bagian pembelian dan penerimaan obat sehingga kemungkinan terjadi
kecurangan atau kesalahan cukup besar. Berdasarkan ditemukanya kelemahan
tersebut, kemudian diberikan rekomendasi dan saran yaitu sebaiknya terdapat
pemisahan tugas untuk meminimalisir kecurangan ataupun kesalahan dalam
pengelolaan persediaan obat di Rumah Sakit Anak Astrini Wonogiri.
2. Manengkey, 2014, melakukan penelitian dengan judul Analisis Sistem
Pengendalian Intern Persediaan Barang Dagang Dan Penerapan Akuntansi
Pada PT. Cahaya Mitra Alkes. Hasil penelitian menunjukansecara keseluruhan
sistem pengendalian intern persediaan barang dagangpada PT. Cahaya Mitra
Alkes berjalan cukup efektif. Manajemen perusahaan sudah
menerapkankonsep dan prinsip-prinsip pengendalian intern, namun disisilain
terdapat beberapa prosedur yang belum mencerminkan konsep pengendalian
intern.Manajemen perusahaan sebaiknyamenciptakan pengendalian intern
yang memadai terhadap persediaan perusahaan secara keseluruhan, dan
sebaiknya perusahaan membentuk auditor internal agar dapat menyelidiki,

menilai efektivitas pelaksanaan unsur-unsur pengendalian intern persediaan
barang yang telah ditetapkan.
3. Makisurat, dkk, 2014, melakukan penelitian dengan judul Penerapan Sistem
Pengendalian Intern Untuk Persediaan Barang Dagangan Pada Cv. Multi
Media Persada Manado. Hasil penelitian pada CV. Multi Media Persada
Manado atas pengendalian intern sudah baik, karena telah menerapkan unsur-
unsur pengendalian intern. Disarankan pihak manajemen dapat melakukan
pencatatan manual serta menyediakan staf ahli dalam menilai kualitas barang
dagangan.
Berdasarkan penelitian di atas, maka disajikan dalam tabel tabel berikut
ini:
Tabel 2.3.
Tinjauan Penelitian Terdahulu
Nama / Variabel
Judul Penelitian Hasil Penelitian
Tahun Penelitian
Rahayu, Analisis Sistem - Lin Hasil penelitian
dkk. (2016) Pengendalian Intern gkungan menunjukkan bahwa
ISSN: 2337 Persediaan Obat Di Pengendalian penerapan sistem
– 4349 Rumah Sakit Anak - Res pengendalian intern
Astrini Wonogiri iko persediaan obat di
Pengendalian Rumah Sakit Anak
- Ke Astrini Wonogiri sudah
giatan efektif. Namun
Pengendalian diketahui masih
- Inf terdapat kekurangan
ormasi Dan
yaitu belum adanya
Komunikasi
pemisahan tugas antara
- Pe
mantauan bagian pembelian dan
Pengendalian penerimaan obat
Intern. sehingga kemungkinan
terjadi kecurangan atau
kesalahan cukup besar.
Manengkey, Analisis Sistem - Lin Hasil penelitian

(2014) Pengendalian Intern gkungan menunjukansecara
ISSN 2303- Persediaan Barang Pengendalian keseluruhan sistem
1174 Dagang Dan - Res pengendalian intern
Penerapan Akuntansi iko persediaan barang
Pada PT. Cahaya Pengendalian dagangpada PT.
Mitra Alkes - Ke Cahaya Mitra Alkes
giatan berjalan cukup efektif.
Pengendalian Manajemen perusahaan
- Inf sudah menerapkan
ormasi Dan konsep dan prinsip-
Komunikasi
prinsip pengendalian
- Pe
intern, namun disisilain
mantauan
Pengendalian terdapat beberapa
Intern. prosedur yang belum
mencerminkan konsep
pengendalian intern.
Makisurat, Penerapan Sistem - Lin Hasil penelitian pada

dkk, (2014)Pengendalian Intern gkungan CV. Multi Media
Untuk Persediaan Pengendalian Persada Manado atas
ISSN 2303- Barang Dagangan - Res pengendalian intern
1174 Pada Cv. Multi iko sudah baik, karena
Media Persada Pengendalian telah menerapkan
Manado - Ke unsur-unsur
giatan pengendalian intern.
Pengendalian Disarankan pihak
- Inf manajemen dapat
ormasi Dan melakukan pencatatan
Komunikasi manual serta
- Pe menyediakan staf ahli
mantauan dalam menilai kualitas
Pengendalian barang dagangan
Intern.
Sumber: Ringkasan Hasil Penelitian Terdahulu
2.2. KERANGKA PEMIKIRAN
2.2.1. Penerapan Lingkungan Pengendalian terhadap Sitem
Pengengendalian Intern Persediaan Obat-obatan
Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua komponen
pengendalian internal atau merupakan fondasi dari komponen lainnya. Meliputi
beberapa faktor meliputi:

2.2.2. Penerapan Resiko Pengendalian terhadap Sitem Pengengendalian
Intern Persediaan Obat-obatan
Terdiri dari identifikasi resiko. Identifikasi resiko meliputi pengujian
terhadap faktor-faktor eksternal seperti pengembangan teknologi, persaingan, dan
perubahan ekonomi. Faktor internal diantaranya kompetisi karyawan, sifat dari
aktivitas bisnis, dan karakterister pengolahan sistem informasi. Sedangkan analisis
resiko meliputi kemungkinan terjadinya resiko dan bagaimana mengelola resiko.
2.2.3. Penerapan Kegiatan Pengendalian terhadap Sitem Pengengendalian
Intern Persediaan Obat-obatan
Terdiri dari kebijakan dan prosedur yang menjamin karyawan
melakanakan araham manajemen. Aktivitas pengendalian meliputi review
terhadap sistem pengendalian, pemisahan tugas, dan pengendalian terhadap sistem
informasi. Pengendalian terhadap sistem informasi meliputi dua cara yaitu
General Controls, mencakup kontrol terhadap akses, perangkat lunak, dan system
development dan Aplication controls, mencakup pencegahan dan deteksi transaksi
yang tidak terotorisasi. Berfungsi untuk menjamin completeness, accuracy,
authorization and validity dari proses transaksi.

2.2.4. Penerapan Informasi dan Komunikasi terhadap Sitem
Sistem informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan, yang
mencakup sistem akuntansi, terdiri atas metode dan catatan yang dibangun untuk
mencatat, mengolah, meringkas, dan melaporkan transaksi entitas (baik peristiwa
maupun kondisi) dan untuk memelihara akuntabilitas untuk asset, utang, dan
ekuitas yang bersangkutan.
pelaporan keuangan.
2.2.5. Penerapan Pemantauan Pengendalian terhadap Sitem

2. Gangguan
3. Kolusi
Dari kerangka pemikiran, maka dapat disajikan gambar model penelitian
sebagai berikut:
Gambar 2.1.
Kerangka Penelitian
Sistem Pengendalian Intern

Persediaan Obat-obatan di Rumah
Sakit Awal Bros Pekanbaru
Analisis
Lingkungan Resiko Kegiatan Informasi dan Pemantauan
Pengendalian Pengendalian Pengendalian Komunikasi Pengendalian
Aktivitas Persediaan Obat Sesuai Atau

Tidak dengan Sistem Pengendalian
Intern Persediaan Obat
Sumber: Mulyadi (2014)
BAB III
METODE PENELITIAN
3.1. Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini meliputi bagian-bagian yang terlibat dalam
sistem pengendalian intern persediaan obat-obatan. Adapun bagian yang terlibat

adalah bagian keuangan dan akuntansi yang berjumlah sebanyak 41 orang (staf
akuntansi sebanyak 12 orang dan keuangan 29 orang). dan bagian farmasi yang
berjumlah 60 orang. Pemilihan bagian ini karena bagian ini yang melakukan
pengendalian intern terhadap persediaan obat-obatan.
3.2. Teknik Pengambilan Sampel
Pengambilan sampel yang penulis yaitu teknik pengambilan sampel simple
random sampling yaitu pengambilan sampel sebagian dari jumlah populasi yang
ada. Jumlah populasi sebanyak 81 orang staf accounting, yang diambil hanya
sebanyak 10 responden terdiri dari 6 orang staf accounting yaitu bagian shift pagi
dan 4 orang staf parmasi di bagian administrasi apotik yang ada di rumah sakit
awal bros. Dengan demikian, penulis mengambil 10 responden untuk mewakili
responden lain.
3.3. Jenis Dan Sumber Data
3.3.1. Jenis Data
Dalam penelitian ini, jenis data yang digunakan terdiri dari:
a. Data Kualitatif,
yaitu data yang penulis peroleh melalui kegiatan wawancara dengan
pihak karyawan Bagian accounting Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru sehubungan penerapan sistem pengendalian intern
persediaan obat-obatan. (Sugiono, 2012: 68)
b. Data Kuantitatif,
yaitu data-data berbentuk angka yang diperoleh melalui daftar
persediaan dan dokumen akuntansi lainnya yang mendukung
penelitian ini. (Sugiono, 2012: 68)
3.3.2. Sumber Data
Menurut Sugiono, (2012: 73) sumber data penelitian diperoleh melalui
data primer yaitu data yang terdiri dan data yang diambil langsung dan tempat
penelitian seperti tanggapan responden tentang sistem pengendalian intern
persediaan obat-obatan di Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru yang mengacu
pada konsep teori COSO tentang komponen pengendalian intern. (Kuisioner
terlampir).
3.4. Teknik Pengumpulan Data
1) Dokumentasi
Dokumentasi merupakan teknik pengumpulan data yang dilakukan melalui
pengumpulan dokumen-dokumen yang terkait dengan kebutuhan
penelitian tentang pengendalian intern persediaan obat-obatan, seperti data
Laporan Keuangan daftar persediaan obat-obatan Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru sehubungan penerapan sistem pengendalian intern persediaan
obat-obatan.
2) Studi Kepustakaan
Studi kepustakaan merupakan teknik pengumpulan data yang dilakukan
dengan cara mengumpulkan bahan-bahn penelitian dari literatur
perpustakaan menurut pendapat ahli.
3.5. Identifikasi dan Operasional Variabel
3.5.1. Lingkungan pengendalian
Menurut Tunggal (2014:196), lingkungan pengendalian adalah kondisi dalam
perusahaan yang memengaruhi efektivitas pengendalian intern. Unsur ini
menekankan bahwa Pimpinan perusahaan dan seluruh karyawan harus
menciptakan dan memelihara keseluruhan lingkungan organisasi, sehingga dapat
menimbulkan perilaku positif dan mendukung pengendalian intern dan
manajemen yang sehat.
Menurut Arens dkk (2015: 346), lingkungan pengendalian dapat diwujudkan
melalui:
1. Integritas dan Etika
2. Komitmen untuk meningkatkan kompetensi
3. Dewan komisaris dan Komite audit
4. Filosofi manajemen dan jenis operasi
5. Struktur organisasi
6. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
3.5.2. Penilaian risiko
Menurut Mulyadi (2014: 185) penilaian risiko adalah semua organisasi
menghadapi risiko, yaitu dalam kondisi apapun yang namanya risiko pasti ada
dalam suatu aktivitas, baik aktivitas yang berkaitan dengan bisnis maupun non
bisnis.
Menurut Arens dkk (2015: 349), penilaian resiko dapat dilakukan dengan
memperhatikan indikator:
1. Perencanaan visi dan misi perusahaan
2. Penyusunan perencanaan dan evaluasi pelaksanaan program.
3. Pertimbangan sumber daya yang tersedia
4. Identifikasi risiko dilakukan dengan metode kualitatif dan kuantitatif
5. Risiko yang diambil untuk kebutuhan perusahaan yang sudah
dipertimbangkan.
3.5.3. Aktivitas pengendalian
Menurut Tunggal (2014: 117) aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan
prosedur yang dikembangkan oleh manajemen untuk mengantisipasi risiko yang
dapat menghalangi entitas mencapai tujuannya. Aktivitas pengendalian memiliki
berbagai tujuan dan aplikasi pada berbagai tingkat organisasi atau fungsional
dalam sebuah entitas.
Menurut Mulyadi (2014: 186) aktivitas pengendalian diukur dengan
indikator:
1. Struktur organisasi, tugas dan fungsi telah dievaluasi secara periodic
2. Catatan system pengendalian telah lengkap untuk seluruh divisi.
3. Terdapat pengawasan terhadap penggunaan system pengendalian.
4. Setiap Transaksi system pengendalian telah dicatat dalam laporan
keuangan.
5. Kebijakan dan prosedur pengamanan fisik telah ditetapkan,
diimplementasikan, dan dikomunikasikan keseluruh karyawan yang
terlibat.
6. Aset berupa persedian periodik dihitung dan dibandingkan dengan
catatan pengendalian ; setiap perbedaan diperiksa secara teliti
7. Setiap transaksi telah dicatat dan setiap pencatatan dilakukan berdasarkan
bukti transaksi.
8. Terdapat pengendalian atas pengembangan dan perubahan perangkat lunak
aplikasi yang berhubungan dengan persediaan obat-obatan.
3.5.4. Informasi dan komunikasi
Menurut Mulyadi (2014: 187) Informasi dan komunikasi merupakan unsur-
unsur yang penting dari pengendalian internal perusahaan. Informasi tentang
lingkungan pengendalian, penilaian risiko, prosedur pengendalian, dan
pemantauan diperlukan oleh manajemen, untuk pedoman operasi dan menjamin
ketaatan dengan pelaporan hukum serta peraturan-peraturan yang berlaku pada
perusahaan.
Menurut Tunggal (2014: 117), indikator informasi dan komunikasi terdiri
dari :
1. Uraian tugas yang dibuat telah dikomunikasikan dan telah dipahami oleh
karyawan.
2. Informasi dari sumber internal dan eksternal didapat dan disampaikan
kepada Pimpinan tepat waktu dalam rangka peningkatan kinerja.

3. Informasi sudah disiapkan dalam bentuk rincian yang tepat sesuai dengan
keadaan fisik dari persediaan obat-obatan.
4. Karyawan memiliki saluran komunikasi informasi ke atas selain melalui
atasan langsungnya.
5. Terdapat mekanisme yang memungkinkan informasi sampai ke seluruh
bagian dalam perusahaan.
3.5.5. Pemantauan
Menurut Mulyadi (2014: 188) Pemantauan terhadap sistem pengendalian
internal akan menemukan kekurangan serta meningkatkan efektivitas
pengendalian. Pengendalian internal dapat di monitor secara efektif melalui
penilaian khusus atau sejalan dengan manajemen.
Menurut Tunggal (2014: 118), pemantauan dapat diukur dengan indikator
sebagai berikut:
1. Evaluasi terhadap pelaksanaan kegiatan pengendalian
2. Kelemahan yang ditemukan selama evaluasi
3. Supervisi terhadap tiap tugas dan fungsi
4. Laporan untuk setiap pelaksanaan kegiatan
5. Aparat pengawasan intern
3.6. Analisis Data
Dalam menganalisis data informasi yang telah dikumpulkan, digunakan
metode deskriptif. Menurut Sugiono (2012: 118) metode deskriptif adalah
penganalisaaan terhadap praktek yang ditemui di lapangan, kemudian

menghubungkaN dengan teori-teori yang telah penulis dapatkan, sehingga dapat
diambil suatu kesimpulan yang merupakan pemecahan masalah yang dihadapi.
Untuk menentukan nilai jawaban setiap pertanyaan digunakan “Ya” atau
“Tidak”. Untuk jawaban “Ya” diberi bobot nilai = 1, sedangkan untuk jawaban
“Tidak” diberi bobot nilai = 0. (Sugiyono, 2012: 76).
Dari hasil jawaban responden akan dinilai tiap variabel dengan interval
dan kriteria sebagai berikut :
Interval Kriteria
0,00% – 19,99% Sangat Tidak Efektif
20,00% – 39,99% Tidak Efektif
40,00% – 59,99% Kurang Efektif
60,00% – 79,99% Efektif
80,00% – 100,00% Sangat Efektif
Sumber: (Riduwan, 2014: 47)
BAB IV
GAMBARAN UMUM PERUSAHAAN
4.1. Sejarah Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru
Rumah Sakit Awal Bros adalah rumah sakit swasta yang berlokasi dijalan
Jendral Sudirman No. 117 Pekanbaru. Ide didirikannya Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru, bermula dari keinginan mulia tokoh masyarakat Riau yang juga
dikenal sebagai pengusaha yang sukses, Alm. H. Awaloeddin. Beliau
menginginkan agar Pekanbaru berdiri sebuah rumah sakit yang lengkap dengan
segala fasilitas kesehatannya dan didukung oleh sumber daya manusia yang
profesional, sehingga masyarakat Pekanbaru khususnya Riau pada umumnya.
Diresmikan pada tanggal 29 Agustus 1998 oleh Gubernur Riau Bapak Soeripto.
Mempunyai luas bangunan 15.000 m2, terdiri dari gedung utama dan gedung
penunjang.
Saat ini RS Awal Bros Pekanbaru sudah memasuki usia 20 tahun dan telah
melakukan pengembangan gedung fasilitas pelayanan hingga menjadi total luas
bangunan 33.000 M2 dan memiliki kapasitas tempat tidur mencapai 300 TT,
jumlah sumber daya manusia Triwulan III 2018 sebanyak 643 karyawan,
termasuk dokter umum sebanyak 16 orang. Dengan sumber daya manusia yang
cukup serta didukung oleh dokter spesialis dan dokter ahli tetap serta peralatan
dan teknologi yang canggih untuk mendukung pelayanan dan menjadi Rumah
Sakit Swasta terbesar di Sumatera dan menjadi prioritas utama bagi masyarakat
Pekanbaru khususnya dan masyarakat Riau umumnya untuk berobat ke rumah
sakit ini.
Rumah Sakit Awal Bros memiliki surat izin dari Dinas Kesehatan Provinsi
Riau No. 446/Akr-1/2011/01.234 terhitung sejak tanggal 10 Mei 2011 sampai
dengan 10 Mei 2018. Pada tahun 2002 Rumah Sakit Awal Bros telah berhasil
mendapatkan pengakuan International dalam manajemen mutu yaitu sertifikat ISO
9001 versi 2000 dari United Kingdom Acreditation Scheme (UKAS) dan telah
upgrade ISO versi 9001 : 2008 pada tahun 2009.
Pada tahun 2006 telah diperoleh pula pengakuan Akreditasi DepKes RI
Penuh Tingkat Lengkap (16 Pelayanan). Pada bulan Januari tahun 2012 Rumah
Sakit Awal Bros Pekanbaru Mock Survey untuk memperoleh sertifikat akreditasi
international JCI (Joint Commisision International), hingga saat inipun Rumah
Sakit Awal Bros Pekanbaru masih dalam proses untuk memperoleh sertifikat JCI
(Joint Commisision International).
1. Visi Rumah Sakit Awal Bros
RS Awal Bros Pekanbaru mempunyai visi 2018 sebagai berikut :
“Menjadi Rumah Sakit Unggulan dan Terpercaya di Sumatera”
2. Misi Rumah Sakit Awal Bros
a. Menjadi Rumah Sakit yang memiliki layanan unggulan dengan fasilitas
terlengkap dan modern didukung tenaga profesional
b. Memberikan pelayanan kesehatan secara tepat, tepat, ramah serta
terpercaya dan menjadi Rumah Sakit pilihan di Sumatera
c. Menjadi Rumah Sakit yang mampu memberikan pelayanan PRIMA.
3. Motto Rumah Sakit Awal Bros

“Kami Peduli Kesehatan Anda”
4. Falsafah/kebijakan Mutu Rumah Sakit
“Memberikan pelayanan kesehatan secara cepat, tepat, dan ramah oleh tenaga
profesional didukung fasilitas yang lengkap dan modern untuk terus menerus
memenuhi kepuasan pelanggan”
5. Maksud dan Tujuan Rumah Sakit
a. Meningkatkan mutu, cakupan efesiensi pelayanan kesehatan
b. Mewujudkan kesehatan paripurna sesuai dengan kebutuhan masyarakat
c. Meningkatkan sumber daya manusia yang profesional dan memadai
melalui berbagai pendidikan dan pelatihan
d. Meningkatkan kemandirian pembiayaan rumah sakit
6. Kegiatan Rumah Sakit
Kegiatan utama RS adalah memberikan pelayanan kesehatan kepada
masyarakat. Jenis pelayanan yang tersedia yaitu layanan Instalasi Rawat
Darurat (IRD), Instalasi Rawat Jalan (IRJ), Intensive Care Unit (ICU),
Intensive Cardiac Care Unit (ICCU), PICU, NICU, Instalasi Bedah Sental,
Instalasi Rawat Inap, dan sebagainya. Fasilitas pelayanan perawatan ruang
inap terdiri atas beberapa kelas meliputi President Suite, Junior Suite, VIP,
Kamar yang berisi 1 tempat tidur, kamar yang berisi 2 tempat tidur, kamar
yang berisi 3 tempat tidur, dan kamar yang berisi 4-5 tempat tidur. Juga
terdapat ruang perawatan Isolasi, Infant, Perinatologi, IMC, dan Stroke Center
dengan jumlah total tempat tidur sebanyak 181 TT dan saat ini RS Awal Bros
Pekanbaru sedang melakukan renovasi gedung untuk menambah fasilitas
pelayanan hingga mencapai 325 TT.

Selain itu layanan penunjang diagnostik seperti Instalasi Radiologi dilengkapi
dengan Magnetic Resonance Imaging (MRI) 1,5 Tesla, Computerized
Radiology, Instalasi Laboratorium Patologi Klinik dan Patologi Anatomi,
dengan perlengkapan diagnostiknya. Poliklinik khusus seperti Endoskopi,
Hemodialisa, Inseminasi, klinik kulit dan estetika, dan unit terbaru yaitu
Catheterisasi Jantung.
7. Budaya Perusahaan
Dalam menjalankan kegiatan pelayanan seluruh karyawan menganut dan
mengamalkan nilai-nilai utama RS Awal Bros yaitu :
a. Selalu menjadi yang terbaik
b. Berkepribadian dan bersikap ramah dalam lingkungan kerja
c. Menjunjung tinggi semangat kebersamaan dalam kelompok
d. Menciptakan Tim kerja yang berkualitas dan dapat menimbulkan :
Pengembangan diri anggotanya dan menimbulkan Inisiatif, Inovasi dan
Kreativitas anggotanya
e. Mengutamakan Manajemen Mutu Terpadu (TQM) dan Manajemen
Pembiayaan terpadu (TCM)
f. Mencapai bebas kecelakaan, sehingga unggul dalam keselamatan,
kesehatan dan lingkungan kerja
g. Bangga sebagai karyawan Rumah Sakit Awal Bros yang selalu peduli
terhadap kesehatan.
8. Susunan Dewan Direksi Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru
Direktur : dr. Roswin Rosnim Djaafar
Manajer Pelayanan Medis : dr. Nurhidayati Endah Puspita Sari

Manajer Penunjang Medis : dr. Hanny Merliana
Manajer Keperawatan : Ns. Umi Eliawati, Skep
Manajer Mutu : dr. Deriani Simatupang
Manajer B&D : H. Nazrul Edy, SE
Manajer Keu, Akt & IT : Aisyah Juliana, SE
Manajer Umum & SDM : Mohammad Amin SE, MBA
Manajer Logistik : Dra. Hj. Ariyani Awaloeddin
4.2. Struktur Organisasi
Pada suatu pencapaian tujuan perusahaan, perlu struktur organisasi dimana
adanya orang-orang yang usahanya harus dikoordinasikan, tersusun dari jumlah
sub sistem yang saling tergantung atas kerja sama atas dasar pembagian kerja,
peran serta dan wewenang organisasi merupakan salah satu segi penting yang
harus diperhatikan dalam usaha perusahaan, karena struktur organisasi dapat
memperjelas batas-batas dari tugas dan wewenang serta tanggung jawab
seseorang sebagai anggota dari suatu organisasi.
Struktur organisasi yang baik haruslah memenuhi syarat efektif dan
efisien. Suatu struktue organisasi yang efektif adalah bila struktur tersebut
memberi kontribusi dari setiap individu dalam mencapai sasaran organisasi.
Struktur organisasi hendaknya juga mudah dirubah untuk sesuai dengan
perubahan-perubahan yang terjadi tanpa mengurangi kelancaran aktifitas yang
sedang berlangsung. Perubahan-perubahan yang dihadapi oleh perusahaan
misalnya perluasan daerah aktifitas, peralatan baru, tuntutan masyarakat
lingkungan, berupa perubahan selera terhadap produksi, perubahan ekonomi
ataupun teknologi.
Selanjutnya bentuk organisasi yang baik akan tergantung pada situasi dan
kondisi dari tiap-tiap perusahaan dan juga tujuan yang ingin dicapai. Hal ini dari
bentuk struktur organisasi antara satu perusahaan dengan perusahaan lainnya
berbeda sehingga bentuk struktur organisasi yang digunakan suatu perusahaan
akan mendukung suatu tujuan yang hendak dicapai.
Selain itu juga untuk mencapai efektifitas kerja dan pelaksanaan program-
program yang ada di Rumah Sakit Awal Bros, dan juga dalam upaya untuk
mewujudkan visi dan misi rumah sakit, menjadi jejaring pelayanan kesehatan/
rumah sakit terkemuka yang berstandar Internasional dan memberikan pelayanan
kesehatan secara profesional dengan penuh kepedulian.
Berikut ini dijelaskan uraian tugas dan wewenang, tanggung jawab, serta
kewajiban masing-masing bagian yang ada dalam Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru.
Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru dipimpin oleh Direktur yang
bertanggung jawab terhadap pengolahan rumah sakit. Adapun uraian tugas yang
dapat diidentifikasi oleh penulis adalah sebagai berikut:
1. Direktur Rumah Sakit
Direktur sebagai pemimpin tertinggi bertanggung jawab terhadap jalannya
operasional rumah sakit. Menjalankan semua fungsi manajerial, mulai dari
perencanaan, pengorganisasian, pelaksanaan, pembinaan sumber daya
manusia, monitor, evaluasi, control dan pelaporan sesuai dengan tanggung
jawab dan wewenang yang diberikan dan ketentuan yang berlaku, dan
melaksanakan tugas lain yang diberikan oleh perusahaan, memastikan agar
rumah sakit mencapai sasaran kerja yang telah ditetapkan, rencana kerja
tahunan dan anggran yang sudah disetujui oleh Dewan Penyantun dan
Yayasan Awal Bros.
2. Sekretaris Direktur
Adapun tugas sekretaris direktur sebagai berikut :
a. Melaksanakan semua tugas-tugas administrasi, handling telpon dan
appoinment direksi.
b. Mengingatkan Direksi akan pertemuan-pertemuan atau kegiatankegiatan
yang akan dihadiri.
c. Membuat disposisi surat masuk dan meneruskannya ke Manajer atau
Wadir terkait.
d. Mencatat semua penomoran semua surat keluar, surat perjanjian
kerjasama, surat keputusan dan internal memo direksi.
e. Membuat laporan rekapitulasi dari perjalanan kleuar.
f. Menjaga kebersihan alat-alat (telepon, facsmile, computer, dll) dan
ruangan.
3. Manager Pelayanan Medis
a. Merencanakan, menyusun dan menetapkan kebijaksanaan dan tata tertib
pelayanan medis, sesuai dengan kebijaksanaan Direktur Rumah Sakit.
b. Merencanakan jumlah dan kategori tenaga medis yang dibutuhkan rumah
sakit.
c. Merencanakan jumlah dan jenis peralatan medis, disesuaikan kebutuhan
per unit medis.
d. Merencanakan penggantian peralatan medis sesuai dengan kebutuhan.

e. Mengumpulkan dan mengolah serta menganalisa data tentang prosedur
medis.
f. Mengadakan kerjasama yang baik dengan semua bagian di rumah sakit,
serta sektor pelayanan kesehatan lain.
g. Memelihara hubungan kerjasama yang baik dengan pasien dan
keluarganya.
h. Memperhatikan kesejahteraan tenaga medis.
4. Manager Penunjang Medis
a. Merencanakan seluruh kegiatan bidang penunjang medis, yang terdiri dari
beberapa instalasi: Logistik Medik, Farmasi, Laboratorium, Radiologi,
Rehabilitasi Medik, dan Rekam Medis.
b. Merencanakan, membuat, menyusun serta merumuskan program kerja
bidang penunjang medis.
c. Mengatur dan mengkoordinasikan seluruh kegiatan bidang penunjang
medis.
d. Menyelenggarakan kegiatan penyediaan atau pengadaan dan
pengalokasian alat-alat kesehatan.
e. Membina kerjasama dengan pemasok, distributor, laboratorium, radiologi
dan apotik di luar Rumah Sakit Awal Bros.
f. Melaksanakan penilaian terhadap kinerja karyawan yang menjadi
tanggung jawabnya.
g. Mengevaluasi dan mengendalikan pendayagunaan peralatan medis obat-
obatan serta alat-alat kesehatan.
5. Manager Keperawatan
a. Mengelola, mengawasi dan meningkatkan mutu pelayanan keperawatan
dan berkoordinasi dengan instalasi Rawat Darurat, Instalasi Rawat Jalan,
Instalasi Rawat Inap, Instalasi Bedah Sentral dan Unit Intensif dalam
membantu manager pelayanan untuk mencapai visi, misi dan tujuan
Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru.
b. Merencanakan, menyusun dan menetapkan kebijaksanaan dan tata tertib
pelayanan keperawatan, sesuai dengan kebijakan Direktur rumah sakit.
c. Merencanakan jumlah dan kategori tenaga keperawatan yang dibutuhkan
rumah sakit secara keseluruhan.
d. Merencanakan penggantian peralatan keperawatan sesuai dengan
kebutuhan.
e. Memelihara hubungan kerja sama yang baik dengan pasien dan
keluarganya.
f. Menampung dan menaggulangi usul-usul dan keluhan-keluhan.
g. Menilai kinerja para asisten manajer dan koordinator ruangan.
6. Manager Keuangan
a. Membuat prosedur kerja di bagian keuangan dan EDP.
b. Mengevaluasi laporan keuangan, piutang, sumber dana, sumber investasi,
pajak, dan yang terkait didalamnya.
c. Membuat rencana kerja tahunan untuk disampaikan kepada Direktur.
d. Memanfaatkan kelebihan dana dalam investasi yang memberikan hasil
paling baik.
e. Bertanggung jawab atas pembayaran kewajiban rumah sakit terhadap bank
atau kreditur lainnya.

f. Melakukan penagihan dan mengevaluasi terus menerus untuk memperoleh
tagihannya.
g. Mengawasi, mengarahkan penanganan pajak dan asuransi.
7. Manager B & D (Business & Development) atau public relations
a. Mengelola Business & Development dan mengkoordinasikan kegiatan
Business & Development untuk mencapai visi, misi dan tujuan rumah
sakit.
b. Menyusun rencana kerja tahunan berdasarkan data tahun sebelumnya.
c. Membagi tugas kepada bawahan sesuai bidangnya agar berjalan lancer dan
terjadi peningkatan kunjungan pasien.
d. Melaksanakan program kerja yang telah disetujui Direktur e. Menjalin
kerjasama yang baik dengan perusahaan/asuransi dan pelanggan lainnya.
e. Melaksanakaan kegiatan yang bertujuan untuk meningkatkan pemanfaatan
fasilitas dan citra rumah sakit dalam bentuk brosur, seminar, ceramah
diskusi atau publikasi sesuai dengan etika promosi rumah sakit.
8. Manager Personalia dan SDM
a. Merencanakan, menyusun, dan menetapkan kebijakan dan tata tertib di
bidang umum dan personalia, sesuai dengan kebijakan Direktur rumah
sakit.
b. Merencanakan jumlah dan kategori sumber daya manusia (SDM) di
bagian umum dan personalia.
c. Membuat rencana kerja tahunan dan menyusun anggaran belanja/bagian.
d. Melakukan pengawasan terhadap pemeliharaan alat-alat elektromedis
pemeliharaan rutin/non rutin.

e. Membuat laporan analisa pelayanan/program.
f. Memberi pendidikan tentang baik dan kewajiban bawahannya serta
memberi pengarahan, bimbingan dna motivasi.
9. QMR / SPI
a. Membantu Direksi dalam mengidentifikasi, mengimplementasikan
keefektifan pelaksanaan dan mengevaluasi sistem mutu dilingkungan
Rumah Sakit Awal Bros.
b. Membuat rencana kegiatan bulanan tentang pelaksanaan pemantauan
proses sistem mutu.
c. Membuat rencana kerja dan anggaran tahunan dalam implementasi sistem
mutu.
d. Membuat rencana program dan jadwal:
1) Rapat tinjauan manajemen.
2) Rapat tindakan koreksi dan pencegahan atas masalah yang dihadapi
dalam pelaksanaan audit.
e. Memberikan masukan untuk pemecahan masalah yang dihadapi dalam
pelaksanaan audit.
f. Melakukan identifikasi dari klarifikasi terhadap ketidaksesuaian yang ada.
10. Kepala Seksi Promosi
a. Menyelenggarakan promosi rumah sakit sehingga tercapai tujuan Business
& Development Rumah Sakit Awal Bros.
b. Membuat rencana promosi yang akan dilakukan baik melalui media cetak
maupun elektronik.
c. Mendata wartawan desk kesehatan serta memiliki kontak person dari
setiap media.
d. Menjalin kerjasama dan hubungan yang baik dan harmonis dengan media.
e. Membuat dan bertanggung jawab untuk pengadaan alat/media promosi.
Untuk lebih jelasnya, struktur organisasi Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru disajikan pada gambar 4.1. berikut ini.

4.3. Aktifitas Perusahaan
Seperti yang telah dikemukakan sebelumnya bahwa Rumah Sakit Awal
Bros Pekanbaru yang bergerak dibidang kesehatan tidak dapat dikesampingkan
dari kehidupan bermasyarakat, karena selain kebutuhan masyrakat atau kehidupan
yang sehat dan mendapatkan kesehatan yang layak dan pelayanan yang sangat
memuaskan. Maka Rumah Sakit Awal Bros akan tetap memberikan pelayanan
kesehatan kepada masyarakat dan akan mengutamakan kesehatan pasien atau
pelanggan.
Sebagai salah satu rumah sakit yang terbesar di Pekanbaru maka
senantiasa memberikan mutu pelayanan yang sama setiap jaringan rumah sakit
kepada semua pelanggan dengan mengutamakan kecepatan, keramahan,
keakuratan srta tanggap terhadap kebutuhan pelanggan.

BAB V
HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
5.1. Hasil Penelitian
Penerapan system pengendalian intern persediaan obat-obatan pada Rumah
Sakit Awal Bros Pekanbaru tidak terlepas dari proses pembelian persediaan obat-
obatan tersebut. Proses pembelian persediaan obat-obatan merupakan hal yang
terpenting dalam suatu proses bisnis. Proses berjalannya suatu bisnis terutama rumah
sakit yang bergerak dalam pelayanan kepada masyarakat, membutuhkan obat-obatan
agar kegitan dalam pelayanan kepada masyarakat berjalan sehingga mewujudkan
keinginan masyarakat untuk sembuh yang berobat di rumah sakit ini.
Untuk mendapatkan pemahaman yang cukup mengenai penerapan Pengendalian
intern persediaan obat di Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru, penulis melakukan
beberapa langkah yaitu melakukan wawancara kepada pihak-pihak yang terkait
dengan persediaan obat di Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru.
Penulis melakukan analisa berdasar unsur pengendalian internal COSO
(Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) Messier,
berikut ini adalah hasil dari penelitian:
5.1.1. Lingkungan Pengendalian.
Lingkungan pengendalian menentukan sifat suatu organisasi, memengaruhi
kesadaran pengendalian anggota-anggota organisasi. Lingkungan pengendalian
adalah dasar untuk semua komponen lain dari pengendalian intern yang menyediakan
disiplin dan struktur. Pentingnya pengendalian untuk suatu entitas dicerminkan
dalam keseluruhan sikap, kesadaran, dan tindakan dewan direksi, manajemen, dan
60
6
pemilik keseluruhan mengenai pengendalian. Ruang lingkup pengendalian dapat
dianggap sebagai payung yang meliputi seluruh entitas dan menetapkan kerangka
kerja untuk melaksanakan sistem akuntansi entitas dan pengendalian internal.
Lingkungan pengendalian dalam system pengendalian intern persedian obat-
obatan pada Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru, ruang lingkupnya meliputi:
Sehubungan dengan hasil penelitian tentang lingkungan pengendalian, diperoleh
tanggapan responden sebagai berikut:
Tabel 5.1.
Tanggapan Responden Tentang Lingkungan Pengendalian dalam Sistem
Pengendalian Intern Persedaiaan Obat-Obatan Pada
Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru
Indikator
No. 1 2 3 4 5 6 Total
Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk
1 √ √ √ √ √ √ 4 2
2 √ √ √ √ √ √ 4 2
3 √ √ √ √ √ √ 3 3
4 √ √ √ √ √ √ 3 3
5 √ √ √ √ √ √ 2 4
6 √ √ √ √ √ √ 5 1
7 √ √ √ √ √ √ 4 2
8 √ √ √ √ √ √ 1 5
9 √ √ √ √ √ √ 5 1
10 √ √ √ √ √ √ 3 3
7/10 10/
Jlh 3/10 5/10 5/10 0 10 10/10 0 5/10 5/10 7/10 3/10 34 26
% 70% 30% 50% 50% 0% 100% 100% 0% 50% 50% 70% 30% 57% 43%
Sumber: Data Olahan, 2018
6
Berdasarkan tanggapan responden tentang lingkungan pengendalian, maka
dapat diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Dalam sistem pengendalian
intern Persedaiaan Obat-Obatan, dilakukan dengan integritas dan etika sesuai dengan
SOP”, diperoleh total skor sebesar 70%. Dengan demikian, indikator pertama dari
lingkungan pendalian dinilai efektif karena SOP yang diterapkan dalam sistem
pengendalian sudah dilaksanakan sebagai mana mestinya.
Kemudian lingkungan pengendalian sehubungan dengan Indikator kedua yaitu
“Terdapat komitmen karyawan untuk meningkatkan kompetensi dalam hal
pengelolaan Persedaiaan Obat-Obatan”, diperoleh total skor sebesar 50%. Dengan
demikian, dapat diketahui bahwa Indikator kedua dinyatakan kurang efektif. Upaya
dari Rumah Sakit Awal Bros untuk meningkatkan kompetensi karyawan masih
kurang dalam meningkatkan kemampuan karyawan terhadap persediaan obat-obatan.
Selanjutnya lingkungan pengendalian sehubungan dengan Indikator ketiga yaitu
“Sistem Pengendalian Intern Persedaiaan Obat-Obatan, diawasi oleh dewan
komisaris dan komite audit”, diperoleh total skor sebesar 0%. Dengan demikian,
dapat diketahui bahwa Indikator ketiga dinyatakan sangat tidak efektif. Di Rumah
Sakit Awal Bros Pekanbaru,tidak terdapat dewan komisaris dan komite audit.
Sehubungan dengan pengendalian intern persediaan obat-obatan terdapat 2 komite
yang terkait yaitu komite etika dan kepatuhan dan komite farmasi dan terapi.
Indikator keempat yaitu “Sistem pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan
memperhatikan filosofi manajemen dan jenis operasi perusahaan”, diperoleh total
skor sebesar 100%. Dengan demikian, dapat diketahui bahwa Indikator keempat
dinyatakan sangat efektif. Hal ini disebabkan perusahaan mengupayakan untuk

6
ketersediaan obat-obatan bagi pasien sedapat mungkin seluruh penyakit ada tersedia
obatnya di rumah sakit ini.
Indikator kelima yaitu “Apakah struktur organisasi sudah sesuai dengan
ketentuan dalam penerapan system pengendalian intern Persedaiaan Obat-
Obatan”, diperoleh total skor sebesar 50%. Dengan demikian, dapat diketahui bahwa
Indikator kelima dinyatakan kurang efektif. Berdasarkan struktur organisasi
perusahaan, masalah sistem pengendalian intern persediaan obat-obatan bukan
menjadi hal yang utama, hal yang utama adalah pelayanan kesehatan. Jadi struktur
organisasi yang dibuat oleh Rumah Sakit Awal Bros lebih mengutamakan pelayanan
yang efektif.
Indikator keenam yaitu “Ketersediaan jumlah karyawan yang bertugas dalam
Persedaiaan Obat-Obatan sudah sesuai”, diperoleh total skor sebesar 70% yang
berarti system pengendalian intern terhadap sehubungan dengan jumlah karyawan
yang tersediaan dinilai efetkif. Sebab jumlah karyawan bagian farmasi sebanyak
60 orang dinilai sudah cukup dapat memenuhi pelayanan dalam persediaan obat-
obatan.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang lingkungan pengendalian
dalam system pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit Awal
Bros Pekanbaru diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 57%. Dengan
demikian, lingkungan pengendalian secara keseluruhan dinyatakan kurang efektif.
Hal ini disebabkan karena dalam Rumah Sakit ini tidak terdapat bagian Dewan
komisaris dan Komite audit yang terlibat dalam sistem pengendalian intern
persediaan obat-obatan.
6
2. Penilaian Risiko.
Proses penilaian risiko entitas adalah proses untuk mengidentifikasi dan
merespon risiko bisnis. Proses ini meliputi bagaimana manajemen mengidentifikasi
risiko yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan, menilai kemungkinan
terjadinya risiko, dan memutuskan bagaiman mengelola risiko.
Terdiri dari identifikasi resiko. Identifikasi resiko meliputi pengujian terhadap
faktor-faktor eksternal seperti pengembangan teknologi, persaingan, dan perubahan
ekonomi. Faktor internal diantaranya kompetisi karyawan, sifat dari aktivitas bisnis,
dan karakterister pengolahan sistem informasi. Sedangkan analisis resiko meliputi
kemungkinan terjadinya resiko dan bagaimana mengelola resiko.
Sehubunga dengan penelitian ini, menggunakan indikator menurut Arens
dkk (2015: 349), penilaian resiko dapat dilakukan dengan memperhatikan
indikator:
dipertimbangkan.
Sehubungan dengan hasil penelitian tentang penilaian risiko, diperoleh

6
Tabel 5.2.
Tanggapan Responden Tentang Risiko Pengendalian dalam Sistem
Indikator
No. 1 2 3 4 5 Total
Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk Ya Tdk
1 √ √ √ √ √ 3 2
2 √ √ √ √ √ 4 1
3 √ √ √ √ √ 4 1
4 √ √ √ √ √ 3 2
5 √ √ √ √ √ 1 4
6 √ √ √ √ √ 5 0
7 √ √ √ √ √ 4 1
8 √ √ √ √ √ 1 4
9 √ √ √ √ √ 5 0
10 √ √ √ √ √ 3 2
Jlh 8/10 2/10 10/10 0 5/10 5/10 3/10 7/10 7/10 3/10 33 17
% 80% 10% 100% 0% 50% 50% 30% 70% 70% 30% 66% 34%
Berdasarkan tanggapan responden tentang penilaian risiko, maka dapat
diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Perencanaan yang dibuat sudah
berdasarkan Visi dan misi dari perusahaan”, diperoleh total skor sebesar 80%.
Dengan demikian, penilaian risiko dilihat dari perencanaan yang dibuat sudah
berdasarkan visi dan misi.
Kemudian penilaian risiko sehubungan dengan Indikator kedua yaitu
“Penyusunan perencanaan telah berdasarkan evaluasi pencapaian pelaksanaan
program dan kegiatan tahun-tahun sebelumnya”, diperoleh total skor sebesar 100%.
Dengan demikian, dapat diketahui bahwa Indikator kedua dinyatakan sangat
efektif. Rencana kerja yang dibuat oleh Rumah Sakit Umum sudah melalui evaluasi
berdasarkan data histories sehingga kendala di tahun sebelumnya dapat diselesaikan
pada tahun berjalan.

6
Selanjutnya pengendalian risiko sehubungan dengan Indikator ketiga yaitu
“Perencanaan telah disusun dengan mempertimbangkan sumber daya yang tersedia”,
diperoleh total skor sebesar 50%. Dengan demikian indikator ini tidak kurang efektif
karena perencanaan hanya dibuat berdasarkan data historis dari kendala yang terjadi
tetapi tidak memperhatikan jumlah karyawan yang tersedia dalam pelaksanaan
perencanaan yang akan datang.
Indikator keempat yaitu “Identifikasi risiko dilakukan dengan metode
kualitatif dan kuantitatif”, diperoleh total skor sebesar 30%. Dengan demikian
dinyatakan tidak efektif. Sebab Rumah Sakit Awal Bros hanya melakukan
identifikasi resiko atas pengendalian intern obat-obatan dari sisi kuantitatif saja yaitu
jumlah obat.
Indikator kelima yaitu “Risiko yang timbul dari perubahan kebutuhan
perusahaan sudah dipertimbangkan”, diperoleh total skor sebesar 70%. Dengan
demikian dinilai efektif. Sebab tiap tahun perusahaan melakukan evaluasi terhadap
program kerja termasuk pengendalian intern persediaan obat-obatan agar resiko dari
kekurangan obat dapat dikendalikan.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang penilaian risiko dalam system
pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 66%. Dengan
demikian, penilaian risiko dalam system pengendalian intern persediaan obat-obatan
dinilai efektif. Dengan demikian, Rumah Sakit Awal Bros telah memperhatikan tiap
indikator dari risiko pengendalian agar dapat terpenuhi sehingga system
pengendalian intern menjadi efektif.

6
3. Aktivitas Pengendalian.
Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu untuk
memastikan bahwa arahan manajemen dilakukan dan diterapkan untuk mengatasi
risiko. Kegiatan pengendalian meliputi berbagai kegiatan, termasuk persetujuan
otoritas, verifikasi, dan pemisahan tugas.
Terdiri dari kebijakan dan prosedur yang menjamin karyawan melakanakan
araham manajemen. Aktivitas pengendalian meliputi review terhadap sistem
pengendalian, pemisahan tugas, dan pengendalian terhadap sistem informasi.
Pengendalian terhadap sistem informasi meliputi dua cara yaitu General Controls,
mencakup kontrol terhadap akses, perangkat lunak, dan system development dan
Aplication controls, mencakup pencegahan dan deteksi transaksi yang tidak
terotorisasi. Berfungsi untuk menjamin completeness, accuracy, authorization and
validity dari proses transaksi.
Sehubungan dengan penelitian ini, aktivitas pengendalian diukur dengan
indikator:
12. Setiap Transaksi system pengendalian telah dicatat dalam laporan keuangan.
diimplementasikan, dan dikomunikasikan keseluruh karyawan yang terlibat.
14. Aset berupa persedian periodik dihitung dan dibandingkan dengan catatan
pengendalian ; setiap perbedaan diperiksa secara teliti

6
bukti transaksi.
16. Terdapat pengendalian atas pengembangan dan perubahan perangkat lunak
aplikasi yang berhubungan dengan persediaan obat-obatan.
Sehubungan dengan hasil penelitian tentang penilaian risiko, diperoleh

6
Tabel 5.3.
Tanggapan Responden Tentang Aktivitas Pengendalian dalam Sistem Pengendalian Intern Persedaiaan Obat-Obatan Pada
Indikator
No. 1 2 3 4 5 6 7 8 Total
Ya
Tida
Ya Tidak Ya Tidak Ya Tidak Ya Tidak Ya Tidak Ya Tidak Ya Tidak Ya Tidak k
1 √ √ √ √ √ √ √ √ 6 2
2 √ √ √ √ √ √ √ √ 6 2
3 √ √ √ √ √ √ √ √ 4 4
4 √ √ √ √ √ √ √ √ 4 4
5 √ √ √ √ √ √ √ √ 4 4
6 √ √ √ √ √ √ √ √ 6 2
7 √ √ √ √ √ √ √ √ 6 2
8 √ √ √ √ √ √ √ √ 4 4
9 √ √ √ √ √ √ √ √ 5 3
10 √ √ √ √ √ √ √ √ 5 3
Jlh 10/10 0/10 3/10 7/10 5/10 5/10 7/10 3/10 10/10 0/10 5/10 5/10 10/10 0/10 0/10 10/10 50 30
% 100% 0% 30% 70% 50% 50% 70% 30% 100% 0% 50% 50% 100% 0% 0% 100% 63% 38%
Berdasarkan tanggapan responden tentang aktivitas pengendlaian, maka dapat
diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Struktur organisasi, tugas dan fungsi
telah dievaluasi secara periodic”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan
demikian dapat diketahui bahwa indikator pertama dalam aktivitas pengendalian
telah berjalan sebagai mana mestinya.
Kemudian aktivitas pengendalian sehubungan dengan Indikator kedua yaitu
“Catatan Persedaiaan Obat-Obatan telah lengkap untuk seluruh divisi”, diperoleh
total skor sebesar 30%. Dengan demikian, indikator kedua ini dinyatakan tidak
efektif. Hal ini dikarenakan untuk kelengkapan pencatatan atas obat-obatan hanya
ada di divisi farmasi sedangkan di divisi lain pencatatan dilakukan berdasarkan
kebutuhan. Seperti bagian keuangan dan akuntansi, keberadaan obat hanya dicatat
berdasarkan jumlah dan unit yang tersedia.
Selanjutnya aktivitas pengendalian sehubungan dengan Indikator ketiga yaitu
“Terdapat pengawasan terhadap penggunaan Persedaiaan Obat-Obatan”, diperoleh
total skor sebesar 50%. Dengan demikian indikator ini dinyatakan kurang efektif.
Pengawasan kurang dilakukan terhadap penggunaan obat-obatan karena bagian
farmasi merupakan bagian yang mengetahui tentang obat-obatan sehingga
pengawasan dalam penggunaannya hanya dilakukan oleh komite farmasi dan terapi,
bukan bagian accounting.
Indikator keempat yaitu “Setiap Transaksi Persedaiaan Obat-Obatan telah
dicatat dalam laporan keuangan”, diperoleh total skor sebesar 70%. Dengan demikian
dinyatakan efektif. Hal ini disebabkan setiap transaksi obat-obatan telah dilakukan
secara LAN (Local Area Network). Jadi setiap transaksi seluruh bagian yang terkait
akan secara otomatis mendapat laporannya.
60
7
Indikator kelima yaitu “Kebijakan dan prosedur pengamanan fisik telah
ditetapkan, diimplementasikan, dan dikomunikasikan keseluruh karyawan yang
terlibat”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian, dapat diketahui
bahwa Indikator kelima dinyatakan sangat efektif. Hal ini disebabkan pelaksanaan
kebijakan dan prosedur fisik sudah sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Indikator keenam yaitu “Aset berupa persedian periodik dihitung dan
dibandingkan dengan catatan pengendalian ; setiap perbedaan diperiksa secara
teliti”, diperoleh total skor sebesar 50%. Hal ini dinyatakan kurang efektif karena
setiap bulan terjadi selisih atas perhitungan fisik dan pencatatan yang ada dan telah
diteliti tetapi pada bulan berikutnya masih saja terjadi selisih.
Indikator ketujuh yaitu “Setiap transaksi telah dicatat dan setiap
pencatatan dilakukan berdasarkan bukti transaksi”, diperoleh total skor sebesar
100%. Dengan demikian, indikator ini dinyatakan efektif karena setiap transaksi ada
bukti transaksinya sebagai laporan pertanggung jawaban.
Indikator kedelapan yaitu “Terdapat pengendalian atas pengembangan dan
perubahan perangkat lunak aplikasi yang berhubungan dengan Persedaiaan Obat-
Obatan”, diperoleh total skor sebesar 0%. Hal ini dinyatakan sangat tidak efektif
karena Rumah Sakit Awal Bros tidak melakukan pengembangan atas perangkat
lunak aplikasi yang ada sehubungan dengan persediaan obat-obatan.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang aktivitas pengendlaian dalam
system pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit Awal Bros
diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 63%. Dengan demikian,
aktivitas pengendalian intern terhadap persediaan obat-obatan dinyatakan efektif
karena telah dilakukan sesuai dengan ketentuan yang ada.

7
4. Informasi dan Komunikasi.
Suatu sistem informasi terdiri dari infrastruktur (komponen fisik dan perangkat
keras), perangkat lunak, orang, prosedur (manual dan otomatis), dan data. Sistem
informasi yang relevan mencakup sistem akuntansi dan dari prosedur (baik otomatis
dan manual) dan catatan yang dibentuk untuk memiliki, mengotorisasi, merekam,
memproses dan melaporkan transaksi entitas dan memelihara akuntabilitas aset dan
kewajiban yang terlibat. Kemudian komunkasi yang melibatkan pemberian
pemahaman tentang peran dan tanggung jawab individual yang berkaitan dengan
pengendalian internal.
Indikator informasi dan komunikasi dalam penelitian ini terdiri dari :
karyawan.
2. Informasi dari sumber internal dan eksternal didapat dan disampaikan kepada
Pimpinan tepat waktu dalam rangka peningkatan kinerja.
atasan langsungnya.
Sehubungan dengan hasil penelitian tentang informasi dan komunikasi,
diperoleh tanggapan responden sebagai berikut:

7
Tabel 5.4.
Tanggapan Responden Tentang Informasi dan Komunikasi dalam Sistem
Indikator
No. 1 2 3 4 5 Total
1 √ √ √ √ √ 5 0
2 √ √ √ √ √ 3 2
3 √ √ √ √ √ 4 1
4 √ √ √ √ √ 3 2
5 √ √ √ √ √ 3 2
6 √ √ √ √ √ 4 1
7 √ √ √ √ √ 4 1
8 √ √ √ √ √ 3 2
9 √ √ √ √ √ 5 0
√
10 √ √ √ √ 3 2
Jlh 10/10 0/10 10/10 0 7/10 3/10 7/10 3/10 3/10 7/10 37 13
% 100% 0% 100% 0% 70% 30% 70% 30% 30% 70% 74% 26%
Berdasarkan tanggapan responden tentang informasi dan komunikasi, maka
dapat diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Uraian tugas yang dibuat telah
dikomunikasikan dan telah dipahami oleh karyawan”, diperoleh total skor sebesar
100%. Dengan demikian, indikator ini dinyatakan sangat efektif. Hal ini disebabkan
karena karyawan sudah mengetahui tugas dan tanggung jawabnya.
Kemudian aktivitas pengendalian sehubungan dengan Indikator kedua yaitu
“Informasi dari sumber internal dan eksternal didapat dan disampaikan kepada
Pimpinan tepat waktu dalam rangka peningkatan kinerja”, diperoleh total skor
sebesar 100%. Dengan demikian, indikator ini dinyatakan sangat efektif karena
setiap informasi sehubungan dengan pengendalian intern persediaan obat-obatan
disampaikan kepada pimpinan.

7
Selanjutnya aktivitas pengendalian sehubungan dengan Indikator ketiga yaitu
“Informasi sudah disiapkan dalam bentuk rincian yang tepat sesuai dengan keadaan
fisik dari Persedaiaan Obat-Obatan”, diperoleh total skor sebesar 70%. Dengan
demikian dinyatakan efektif sebab informasi terus disampaikan secara rinci
sehubungan dengan keadaan fisik dari persediana obat-obatan sehingga setiap obat
yang mengalami masa kadaluarsa diketahui keberadaannya.
Indikator keempat yaitu “Karyawan memiliki saluran komunikasi informasi ke
atas selain melalui atasan langsungnya”, diperoleh total skor sebesar 70%. Hal ini
dinyatakan efektif karena karyawan dapat berkominikasi langsung dengan atasan. Di
rumah sakit ini, karyawan dapat langsung berkomuniksi dengan atasan tanpa mesti
melalui kepada divisi.
Indikator kelima yaitu “Terdapat mekanisme yang memungkinkan informasi
sampai ke seluruh bagian dalam perusahaan”, diperoleh total skor sebesar 30%. Hal
ini dinyatakan tidak efektif karena tidak semua bagian yang ada dalam Rumah Sakit
Awal Bros berkompeten untuk mengetahui keberadaan Persediaan Obat-Obatan.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang informasi dan komunikasi
dalam system pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit
Awal Bros diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 74%. Dengan
demikian, informasi dan komunikasi telah berjalan sebagai mana ketentuan yang
berlaku.
5. Pemantauan
Pemantauan pengendalian adalah proses yang menilai kualitas kinerja
pengendalian internal dari waktu ke waktu. Untuk memberikan keyakinan memadai

7
bahwa tujuan entitas akan tercapai, manajemen harus memantau pengendalian untuk
menentukan apakah mereka beroprasi secara efektif. Karena risiko berubah seiring
waktu, manajemen perlu untuk memantau apakah perlu pengendalian dirancang
ulang jika risiko berubah.
Menurut Tunggal (2014: 118), pemantauan dapat diukur dengan indikator
sebagai berikut:
Sehubungan dengan hasil penelitian tentang pemantauan, diperoleh tanggapan
responden sebagai berikut:
Tabel 5.5.
Tanggapan Responden Tentang Pemantauan Pengendalian dalam Sistem
Indikator
No. 1 2 3 4 5 Total
1 √ √ √ √ √ 5 0
2 √ √ √ √ √ 4 1
3 √ √ √ √ √ 4 1
4 √ √ √ √ √ 4 1
5 √ √ √ √ √ 5 0
6 √ √ √ √ √ 4 1
7 √ √ √ √ √ 4 1
8 √ √ √ √ √ 4 1
9 √ √ √ √ √ 5 0
10 √ √ √ √ √ 4 1
Jlh 10/10 0/10 10/10 0 10/10 0 10/10 0 3/10 7/10 43 7
% 100% 0% 100% 0% 100% 0% 100% 0% 30% 70% 86% 14%
7
Berdasarkan tanggapan responden tentang pemantauan pengendalian, maka
dapat diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Sudah dilakukan evaluasi
terhadap pelaksanaan kegiatan pengendalian Persedaiaan Obat-Obatan (triwulan,
semester, tahunan)”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian,
dinyatakan sangat efektif karena setiap bulan dilakukan evaluasi terhadap persediaan
obat-obatan.
Kemudian pemantauan pengendalian sehubungan dengan Indikator kedua yaitu
“Kelemahan yang ditemukan selama evaluasi segera Diselesaikan”, diperoleh total
skor sebesar 100%. Dengan demikian, dinyatakan sangat efektif karena setiap
melakukan evaluasi dan jika ditemukan kelemahan akan dilakukan perbaikan dengan
alasan agar kelemahan tersebut tidak terjadi kembali di periode berikutnya.
Selanjutnya pemantauan pengendalian sehubungan dengan Indikator ketiga
yaitu “Dilakukan supervisi terhadap tiap tugas dan fungsi oleh atasan langsung”,
diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian, dinyatakan sangat efektif
karena tiap bagian atau divisi memiliki kepala bagian yang bertindak sebagai
supervisi pada bagian yang bersangkutan.
Indikator keempat yaitu “Dibuat laporan untuk setiap pelaksanaan kegiatan”,
diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian, dinyatakan sangat efektif
karena laporan untuk kegiatan pelaksanaan kegiatan terus dilakukan. Dalam bagian
farmasi, kegiatan utamanya adalah melaporkan keberadaan obat baik yang masuk
maupun yang keluar.
Indikator kelima yaitu “Aparat pengawasan intern secara organisasi bersifat
independen dan melapor langsung ke Direktur Utama”, diperoleh total skor sebesar
7
30%. Dengan demikian, dinyatakan tidak efektif karena dalam struktur organisasi
Rumah Sakit Awal Bros tidak terdapat aparat pengawasan intern. Jadi laporan
dilakukan oleh kepada Divisi Farmasi melalui komite farmasi dan terapi untuk
disampikan kepada direktur.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang pemantauan pengendalian dalam
diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 86% yang berarti pemantauan
pengendlaian secara keseluruhan sangat efektif. Dengan demikian, hendaknya
pemantauan pengendalian telah berjalan sesuai dengan ketentuan.
5.2. Pembahasan
5.2.1. Lingkungan Pengendalian
Berdasarkan Lingkungan Pengendalian dalam system pengendalian intern
persediaan obat-obatan pada Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru, dibahas tentang
beberapa indikasi lain yaitu:
1. Integritas dan Etika
Berdasarkan tanggapan responden tentang lingkungan pengendalian, maka
dapat diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Dalam sistem pengendalian
intern Persedaiaan Obat-Obatan, dilakukan dengan integritas dan etika sesuai dengan
SOP”, diperoleh total skor sebesar 70%. Dengan demikian, indikator pertama dari
lingkungan pendalian dinilai efektif karena SOP yang diterapkan dalam sistem
pengendalian sudah dilaksanakan sebagai mana mestinya.
Menurut Rumah Sakit Awal Bros, karyawan yang bertugas bagian farmasi
melakukan pengendalian intern persediaan obat-obatan sesuai dengan integirtas dan

7
etika SOP dibawah pengawasan Manager Jangmed. Manager Jangmed membawahi
koordinator penunjang medik yang salah satunya adalah Kasubbag Farmasi dan Ka.
Unit Farmasi. Karyawan bekerja sesuai dengan etika dan peraturan yang ditetapkan
perusahaan dibawah pengawasan Kasubbag Farmasi dan Kepala Unit Farmasi.
Salah satu contoh dalam sistem pengendalian intern Persediaan Obat-Obatan,
dilakukan dengan integritas dan etika sesuai dengan SOP pada Rumah Sakit Awal
Bros adalah pada ”Permintaan Obat Dan Alat Kesehatan Stok Ruangan Ke Gudang
Farmasi”. Dalam rumah sakit ini menerapkan SOP sebagai mana terlampir, bertujuan
yaitu: 1. Sebagai acuan bagi perawat ruangan untuk meminta obat dan alat kesehatan
stok ruangan ke gudang farmasi, 2. Menertibkan permintaan dan pengambilan barang
medis di gudang farmasi.
Sehubungan dengan SOP ini, maka prosedur Permintaan Obat Dan Alat
Kesehatan Stok Ruangan Ke Gudang Farmasi adalah:
1. Masing-masing Kepala Ruangan membuat permintaan obat/alat kesehatan stok
ruangan secara tertulis kepada Kepala Logistik Medis dengan menggunakan
Formulir Permintaan Barang di Gudang atau secara online, dengan kriteria
berikut:
a. Obat sering digunakan di unit perawatan tertentu;
b. Obat dibutuhkan secara urgen;
c. Obat tergolong obat bebas (OTC=Over The Counter);
d. Bahan Medis Habis Pakai (BMHP).
2. Perawat ruangan menyerahkan formulir permintaan tersebut kepada petugas
Logistik Medis pada hari yang telah ditentukan.
3. Petugas Logistik Medis menerima formulir permintaan barang dari ruangan.

7
4. Petugas Logistik Medis menyiapkan obat/alat kesehatan ruangan sesuai dengan
yang tertera pada Formulir Permintaan Barang di Gudang.
5. Setelah barang disiapkan, petugas Logistik Medis meng-input mutasi item di
sistem informasi farmasi.
6. Mutasi item yang telah diinput kemudian diprint dan disatukan dengan formulir
permintaan dari ruangan.
7. Petugas Logistik Medis menyerahkan barang yang telah disiapkan ke petugas
ruangan pada hari yang telah ditentukan.
8. Petugas ruangan memeriksa barang yang telah disiapkan.
9. Petugas ruangan membawa barang ke ruangan.
Berdasarkan penerapan yang dilakuan Rumah Sakit Awal Bros, maka “Dalam
sistem pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan, dilakukan dengan integritas
dan etika sesuai dengan SOP” dinyatakan efektif.
Menurut teori, integritas etika merupakan standar etika dan sikap suatu entitas,
untuk menilai seberapa baik hal tersebut dikomunikasikan dan diterapkan. Integritas
dan nilai-nilai etika mencangkup tindakan manajemen untuk menghilangkan atau
mengurangi godaan yang dapat mendorong personil untuk terlibat dalam tindakan
atau prilaku yang tidak jujur, ilegal dan tidak etis. Selain itu intergritas dan nilai etika
juga mencangkup tentang komunikasi mengenai nilai yang dianut entitas dan standar
prilaku terhadap setiap personil melalui pernyataan kebijakan, kode etik dan melalui
contoh. Suatu entitas perlu menentukan standar etika dan perilaku yang
dikomunikasikan kepada karyawan dan diperkuat dengan praktik sehari-hari. Seperti

8
penghapusan insentif atau peluang yang mungkin menyebabkan personel untuk
melakukan tindakan tidak jujur, ilegal, atau tidak etis.
2. Komitmen untuk meningkatkan kompetensi
Berdasarkan hasil penelitian sehubungan dengan Indikator kedua yaitu
“Terdapat komitmen karyawan untuk meningkatkan kompetensi dalam hal
pengelolaan Persedaiaan Obat-Obatan”, diperoleh total skor sebesar 50%. Dengan
demikian, dapat diketahui bahwa Indikator kedua dinyatakan kurang efektif. Upaya
dari Rumah Sakit Awal Bros untuk meningkatkan kompetensi karyawan masih
kurang dalam meningkatkan kemampuan karyawan terhadap persediaan obat-obatan.
Menurut pihak rumah sakit, kompetensi karyawan dalam hal obat-obatan tidak
perlu dilakukan melalui pelatihan karena pengetahuan dan keterampilan karyawan
yang bertugas pada bagian farmasi sudah sangat berkompeten karena kriteria yang
ditetapkan pihak rumah sakit untuk bagian ini minimal tamatan SAA (Sekolah
Analisis Apoteker). Dengan kriteria ini, maka pihak rumah sakit tidak melakukan
peningkatan kompetensi melalui hal lainnya. Maka dari itu, tanggapan reponden
menyatakan indikator ini kurang efektif.
Berdasarkan teori, komitmen untuk meningkatkan kompetensi mencangkup
pertimbangan manajemen mengenai tingkat kompetensi untuk pekerjaan tertentu dan
bagaimana tingkat tersebut menerjemahkan kedalam keterampilan dan pengetahuan
di perlukan. Manajemen harus menentukan tingkat kompetensi untuk pekerjaan
tertentu dan menerjemahkannya ke tingkat pengetahuan dan keterampilan yang
diperlukan.
8
3. Dewan komisaris dan Komite audit
Berdasarkan hasil penelitian Indikator ketiga yaitu “Sistem Pengendalian Intern
Persedaiaan Obat-Obatan, diawasi oleh dewan komisaris dan komite audit”,
diperoleh total skor sebesar 0%. Dengan demikian, dapat diketahui bahwa Indikator
ketiga dinyatakan sangat tidak efektif. Di Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru,tidak
terdapat dewan komisaris dan komite audit. Sehubungan dengan pengendalian intern
persediaan obat-obatan terdapat 2 komite yang terkait yaitu komite etika dan
kepatuhan dan komite farmasi dan terapi.
Sebagaimana struktur organisasi yang disajikan, tidak terdapat bagian dewan
komisaris dan komite audit. Dalam struktur organisasi rumah sakit hanya menyajikan
dewan pengawas yang bertanggung jawab untuk mengawasi kegiatan rumah sakit
secara umum. Dan dawan komite etika dan kepatuhan dan komite farmasi dan terapi.
Dengan demikian, system pengendalian intern persediaan obat-obatan yang
dilaksanakan di rumah sakit ini sepenuhnya diawasi bagian keuangan dan akuntansi
berkoordinasi dengan bagian penunjang medis.
Menurut teori, tanggung jawab utama dari dewan direksi, komisaris atau komite
etika dan kepatuhan adalah untuk meyakinkan bahwa manajemen telah melakukan
pengendalian internal dan proses pelaporan keuangan yang tepat. Partisipasi dewan
direksi dan komisaris atau komite audit sangat lah penting demi terciptanya tata
kelola perusahaan yang baik. Dewan direksi dan komite etika dan kepatuhan harus
mengambil tanggung jawab dengan serius dan secara aktif mengawasi akuntansi
entitas dan prosedur serta kebijakan pelaporan.
4. Filosofi manajemen dan jenis operasi

8
Berdasarkan hasil penelitian Indikator keempat yaitu “Sistem pengendalian
intern Persedaiaan Obat-Obatan memperhatikan filosofi manajemen dan jenis operasi
perusahaan”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian, dapat diketahui
bahwa Indikator keempat dinyatakan sangat efektif. Hal ini disebabkan perusahaan
mengupayakan untuk ketersediaan obat-obatan bagi pasien sedapat mungkin seluruh
penyakit ada tersedia obatnya di rumah sakit ini.
Menurut rumah sakit, indikator “Sistem pengendalian intern Persedaiaan Obat-
Obatan memperhatikan filosofi manajemen dan jenis operasi perusahaan” telah kita
laksanakan sebaik mungkin. Sebab disadari bahwa aktivitas perusahaan adalah
rumah sakit yang tidak terlepas dari obat-obatan. Jadi persediaan obat-obatan
merupakan satu kesatuan dengan jenis operasi perusahaan yang harus diperhatikan
pengoperasiannya agar obat-obatan cukup tersedia untuk melayani kebutuhan
pasien.
Menurut teoi, dalam melakukan aktivitas manajement harus memberikan sinyal-
sinyal yang jelas kepada karyawan mengenai signifikasi pengendalian internal.
Menurut teori, filosofi manajemen dan gaya operasional secara signifikan dapat
mempengaruhi kualitas pengendalian internal seperti pendekatan manajemen untuk
mengambil dan memantau risiko usaha dan sikap manajemen terhadap pengolahan
informasi.
5. Struktur organisasi
Berdasarkan hasil penelitian indikator kelima yaitu “Apakah struktur organisasi
sudah sesuai dengan ketentuan dalam penerapan system pengendalian intern
Persedaiaan Obat-Obatan”, diperoleh total skor sebesar 50%. Dengan demikian,

8
dapat diketahui bahwa Indikator kelima dinyatakan kurang efektif. Berdasarkan
struktur organisasi perusahaan, komposisi struktur organisasi kurang terlaksanakan
pada masalah sistem pengendalian intern persediaan obat-obatan bukan menjadi hal
yang utama, hal yang utama adalah pelayanan kesehatan. Jadi struktur organisasi
yang dibuat oleh Rumah Sakit Awal Bros lebih mengutamakan pelayanan yang
efektif.
Menurut pelaksanaan di Rumah Sakit Awal Bros, “Apakah struktur organisasi
sudah sesuai dengan ketentuan dalam penerapan system pengendalian intern
Persedaiaan Obat-Obatan” belum sepenuhnya sesuai dengan toeri dalam system
pengendalian intern. Sebab perusahaan tidak hanya terfokus pada pengendalian
intern persediaan obat-obatan saja melainkan pelayanan kesehatan kepada
masyarakat yang utama, meski obat-obatan sebagai penunjang utama dalam
pelayanan kesehatan tersebut.
Menurut teori, dengan memahami struktur organisasi auditor dapat mempelajari
manajemen dan element-elemen funsional bisnis serta persepsi mengenai bagaimana
pegedalian di terapkan. Struktur organisasi menyediakan kerangka kerja terkait
kegiatan entitas untuk mencapai tujuan entitas yang luas telah direncanakan,
dilaksanakan, dikendalikan, dan ditinjau.
6. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia
Aspek pengendalian internal yang paling penting adalah personil (SDM). Jika
karyawan kompeten dan dapat dipercaya pengendalian lain dapat ditiadakan, dan
laporan keuangan yang andal dapat dihasilkan. Orang-orang yang jujur dan efisien
mampu bekerja dengan kinerja yang sangat baik meskipun hanya dengan sedikit
8
pengendalian. Jika personil tidak dapat dipercaya dan tidak jujur dapat membuat
sistem menjadi kacau meskipun terdapat berbagai pengendalian yang diterapkan.
Penting nya personil yang kompeten dan dapat dipercaya dalam memberikan
pengendalian yang efektif, metode yang digunakan dalam merekrut, mengevaluasi,
melatih, mempromosikan, dan memberikan kompensasi merupakan bagian yang
penting didalam pengendalian.
Berdasarkan hasil penelitian, Indikator keenam yaitu “Ketersediaan jumlah
karyawan yang bertugas dalam Persedaiaan Obat-Obatan sudah sesuai”, diperoleh
total skor sebesar 70% yang berarti system pengendalian intern terhadap sehubungan
dengan jumlah karyawan yang tersediaan dinilai efetkif. Sebab jumlah karyawan
bagian farmasi sebanyak 60 orang dinilai sudah cukup dapat memenuhi pelayanan
dalam persediaan obat-obatan.
Menurut Rumah Sakit Awal Bros, “Ketersediaan jumlah karyawan yang
bertugas dalam Persedaiaan Obat-Obatan sudah sesuai” telah terlaksana. Sebab kita
mempunya bagian farmasi. Dibawah bagian farmasi terdapat unit farmasi. Dengan
demikian, seluruhnya membutuhkan karyawan yang berkompetensi untuk melakukan
system pengendalian intern terhadap persediaan obat-obatan yang ada di rumah sakit
ini. Dengan jumlah karyawan yang terdapat di rumah sakit ini sebanyak 60 orang,
dinilai sudah efektif dalam pengendalian intern.
Menurut teori, Entitas harus memiliki kebijakan personel yang sehat untuk
mempekerjakan, mengarahkan, melatih, mengevaluasi, konseling, mempromosikan,
Memberikan kompetensi, dan mengambil tindakan perbaikan.

8
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang lingkungan pengendalian
dalam system pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit Awal
Bros Pekanbaru diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 57%. Dengan
demikian, lingkungan pengendalian secara keseluruhan dinyatakan kurang efektif.
Hal ini disebabkan karena dalam Rumah Sakit ini tidak terdapat bagian Dewan
komisaris dan Komite audit yang terlibat dalam sistem pengendalian intern
5.2.2. Penilaian Risiko
Penilaian risiko adalah semua organisasi menghadapi risiko, yaitu dalam kondisi
apapun yang namanya risiko pasti ada dalam suatu aktivitas, baik aktivitas yang
berkaitan dengan bisnis maupun non bisnis. Penilaian risiko adalah semuan entitas-
besar atau kecil, berorientasi pada laba maupun nirlaba, jasa atau manufaktur-akan
menghadapirisiko. Banyak dari risiko-risiko tersebut, jika tidak diantisipasi dapat
menyebabkan dalah saji dalam laporan keuangan entitas. Oleh karena itu, penilaian
risiko komponen penting dalam pengendalian internal. Penilaian risiko adalah
identifikasi, analisis, dan manajemen risiko entitas yang relevan dengan penyusunan
laporan keuangan yang disajikan secara wajar sesuai prinsip-prinsip akuntansi yang
belaku umum. Proses penilaian risiko entitas harus memperlihatkan keadaan serta
kejadian internal dan eksternal yang dapat sangat mempengaruhinya dalam mencatat,
memroses, dan melaporkan data keuangan.
Sehubungan dengan penilaian resiko dalam sistem pengendalian intern
persediaan obat-obatan di Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru, dilakukan
pembahasan sebagai beriku:

8
Berdasarkan tanggapan responden tentang penilaian risiko, maka dapat
diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Perencanaan yang dibuat sudah
berdasarkan Visi dan misi dari perusahaan”, diperoleh total skor sebesar 80%.
Dengan demikian, penilaian risiko dilihat dari perencanaan yang dibuat sudah
berdasarkan visi dan misi.
Visi Rumah Sakit Awal Bros
RS Awal Bros Pekanbaru mempunyai visi 2018 sebagai berikut :
“Menjadi Rumah Sakit Unggulan dan Terpercaya di Sumatera”
Misi Rumah Sakit Awal Bros
d. Menjadi Rumah Sakit yang memiliki layanan unggulan dengan fasilitas
terlengkap dan modern didukung tenaga profesional
e. Memberikan pelayanan kesehatan secara tepat, tepat, ramah serta terpercaya
dan menjadi Rumah Sakit pilihan di Sumatera
f. Menjadi Rumah Sakit yang mampu memberikan pelayanan PRIMA.
Dari visi dan misi rumah sakit, hampir seluruhnya dapat tercapai. Makanya
tingkat pencapaian efektif sebesar 80%.
Menurut teori, dalam rangka pencapaian visi, misi dan tujuan serta
pertanggungjawaban kegiatan suatu perusahaan, pimpinan pimpinan perusahaan
wajib menerapkan setiap unsur dari Sistem Pengendalian Intern. Untuk memenuhi
keadaan yang terus berubah perlu dilakukan pemantauan secara terus menerus
terhadap Sistem Pengendalian Intern. Perencanana visi dan misi perusahaan salah
satu penilaian risiko dalam system pengendalian intern sebab jika visi dan misi
perusahaan tidak tercapai berarti perusahaan mengalami resiko kegagalan dalam
operasional.
8
Penilaian resiko merupakan komponen kedua dari pengendalian internal.
Penilaian resiko merupakan kegiatan yang dilakukan oleh manajemen dalam
mengidentifikasi dan menganalisis resiko yang menghambat perusahaan dalam
mencapai tujuannya. Untuk memperkecil resiko yang terjadi dalam aktivitas suatu
perusahaan, perlu dilakuakn penyusunan dan evaluasi pelaksanaan proram.
Berdasrakan hasil penelitian penilaian risiko sehubungan dengan Indikator kedua
yaitu “Penyusunan perencanaan telah berdasarkan evaluasi pencapaian
pelaksanaan program dan kegiatan tahun-tahun sebelumnya”, diperoleh total skor
sebesar 100%. Dengan demikian, dapat diketahui bahwa Indikator kedua dinyatakan
sangat efektif. Rencana kerja yang dibuat oleh Rumah Sakit Umum sudah melalui
evaluasi berdasarkan data histories sehingga kendala di tahun sebelumnya dapat
diselesaikan pada tahun berjalan.
Sebagai rumah sakit yang berskala besar, masalah penyusunan program kegiatan
tiap tahun merupakan hal yang harus dilakukan tiap divisi. Dengan adanya
penyusunan program kegiatan, maka dapat dilakukan evaluasi tiap periode atas
proram yang telah dilaksanakan, dan yang belum dilaksanakan serta kendala apa
yang diperoleh dalam pelaksanaan program tersebut. Secara berkala evaluasi terus
dilakukan agar progam kerja dalam berjalan optimal.
Berdasarkan hasil penelitian tentang pengendalian risiko sehubungan dengan
Indikator ketiga yaitu “Perencanaan telah disusun dengan mempertimbangkan

8
sumber daya yang tersedia”, diperoleh total skor sebesar 50%. Dengan demikian
indikator ini kurang efektif karena perencanaan hanya dibuat berdasarkan data
historis dari kendala yang terjadi tetapi tidak memperhatikan jumlah karyawan yang
tersedia dalam pelaksanaan perencanaan yang akan datang.
Menurut responden, perencanaan yang disusun pihak rumah sakit tidak perna
membahas tentang pertimbangan sumber daya manusia yang ada. Pihak rumah sakit
beranggapan bahwa karyawan yang ada sudah berkompeten untuk melakukan setiap
program kerja yang akan direncana. Jadi tidak perlu dilakukan pertimbangan atas
keberadaan sumber daya manusia.
Menurut pihak rumah sakit, “Perencanaan telah disusun dengan
mempertimbangkan sumber daya yang tersedia” tidak terlalu diperhatikan karena
saat karyawan tersebut melamar menjadi karyawan di rumah sakit ini, pihak rumah
sakit sudah mengetahui latar belakang pendidikan dan kemampuan akademis dari
karyawan tersebut. Selain itu, setiap tahun pihak rumah sakit melakukan penilaian
atas kinerja tiap karyawan. Dengan demikian, pihak rumah sakit sudah mengetahui
kemampuan tiap karyawan sehingga tidak membutuhkan untuk mempertimbangkan
keberadaan karyawan atas perencanaan yang disusun pihak rumah sakit.
Menurut teori, penilaian risiko harus dilakukan karena resiko dapat berasal dari
dalam atau luar perusahaan. Resiko yang berasal dari luar perusahaan mempengaruhi
perusahaan secara keseluruhan, yang termasuk didalam resiko ini adalah tantangan
yang berasal dari pesaing, perubahan kondisi ekonomi, kemajuan teknologi,
peraturan pemerintah, dan bencana alam. Resiko yang berasal dari dalam perusahaan
berkaitan dengan aktivitas tertentu didalam organisasi misalnya karyawan yang tidak
8
terlatih, karyawan yang tidak memiliki motivasi, atau perubahan dalam tanggung
jawab manajemen.
Berdasarkan hasil penelitian tentang indikator keempat yaitu “Identifikasi risiko
dilakukan dengan metode kualitatif dan kuantitatif”, diperoleh total skor sebesar
30%. Dengan demikian dinyatakan tidak efektif. Sebab Rumah Sakit Awal Bros
hanya melakukan identifikasi resiko atas pengendalian intern obat-obatan dari sisi
kuantitatif saja yaitu jumlah obat.
Menurut pihak rumah sakit, tidak semua risiko yang terjadi harus dilakukan
analisis dengan metode kualitatif dan kuantitatif. Sehubungan dengan pengendalian
intern persediaan obat-obatan, rumah sakit awal bros hanya menggunakan metode
kuantitatif yaitu dengan pencatatan yang dilakukan dan membandingkan dengan
jumlah fisik dari persediaan tanpa harus melakukan wawancara dengan tiap
karyawan yang terlibat dalam hal pengendalian intern persediaan obat-obatan.
Menurut teori, manajemen bertanggung jawab dalam menentukan resiko yang
dihadapi oleh organisasi dalam mencapai tujuannya, memperkirakan tingkat
pengaruh dari setiap resiko, menilai kemungkinannya, dan menentukan tindakan
yang harus dilakukan untuk mengurangi pengaruhnya atau kemungkinannya. Dengan
demikian, identifiaksi risiko dapat dilakukan dengan kualitatif dan kuantitatif.
dipertimbangkan.
Berdasarkan hasil penelitian tentang indikator kelima yaitu “Risiko yang
timbul dari perubahan kebutuhan perusahaan sudah dipertimbangkan”, diperoleh

9
total skor sebesar 70%. Dengan demikian dinilai efektif. Sebab tiap tahun perusahaan
melakukan evaluasi terhadap program kerja termasuk pengendalian intern persediaan
obat-obatan agar resiko dari kekurangan obat dapat dikendalikan.
Menurut pihak rumah sakit, “risiko yang diambil untuk kebutuhan perusahaan
yang sudah dipertimbangkan” dalam sistem pengendalian intern persediaan obat-
obatan jika terjadi kekurangan persediaan saat pasien membutuhkan atau terjadinya
salah pemberian resep obat. Perusahaan sudah melakukan pertimbangan atas resiko
tersebut yang tidak tertutup kemungkinan dapat terjadi. Dengan berpedoman pada
SOP setiap transaksi yang berhubungan dengan obat-obatan yang telah ditetapkan
manajemen perusahaan, maka risiko tersebut dapat diperkecil kemungkinan
terjadinya. Maka dari itu, perusahaan menyatakan indikator ini dinilai efektif.
Menurut teori risiko itu sendiri dipahami sebagai suatu kemungkinan bahwa
suatu peristiwa akan terjadi dan mempengaruhi pencapaian tujuan entitas, dan risiko
terhadap pencapaian seluruh tujuan dari entitas ini dianggap relatif terhadap toleransi
risiko yang ditetapkan.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang penilaian risiko dalam system
pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit Awal Bros
Pekanbaru diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 66%. Dengan
demikian, penilaian risiko dalam system pengendalian intern persediaan obat-obatan
dinilai efektif. Dengan demikian, Rumah Sakit Awal Bros telah memperhatikan tiap
indikator dari risiko pengendalian agar dapat terpenuhi sehingga system
pengendalian intern menjadi efektif.
5.2.3. Aktivitas Pengendalian

9
Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang dikembangkan oleh
manajemen untuk mengantisipasi risiko yang dapat menghalangi entitas mencapai
tujuannya. Aktivitas pengendalian memiliki berbagai tujuan dan aplikasi pada
berbagai tingkat organisasi atau fungsional dalam sebuah entitas.
Sehubungan dengan penelitian, maka dilakukan pembahasan sesuai dengan
indikator dari aktivitas pengendalian yaitu:
Berdasarkan tanggapan responden tentang aktivitas pengendlaian, maka dapat
diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Struktur organisasi, tugas dan fungsi
telah dievaluasi secara periodic”, diperoleh total skor sebesar 100% yang berarti
sangat efektif Dengan demikian dapat diketahui bahwa indikator pertama dalam
aktivitas pengendalian telah berjalan sebagai mana mestinya.
Menurut Rumah Sakit Awal Bros, ”Struktur organisasi, tugas dan fungsi telah
dievaluasi secara periodic”. Untuk struktur organiasi itu sendiri bersifat tetap, paling
yang berganti adalah orang-orang yang menjabat di bagian tertentu. Tetapi, untuk
tugas dan fungsi terus dilakukan evaluasi karena rumah sakit ini melakukan penilaian
kinerja karyawan secara periodik. Seluruh karyawan baik administrasi maupun medis
telah dilakukan penilaian kinerja dengan metode balance score card. Dengan
demikain penerapan review kinerja berjalan efektif.
Menurut teori, sebuah system akuntansi yang kuat harus memiliki pengendalian
yang secara mandiri memeriksa kinerja individual atau proses dalam system sesuai
dengan struktur organisasi yang lengkap berdasarkan kebutuhan perusahaan. Setiap
bagian dan setiap karyawan yang terlibat dalam system pengendalian intern dalam
9
rumah sakit harus dilakukan penilaian kinerja. Hal ini dimaksudkan agar dapat
diketahui ketepatan dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawab.
Berdasarkan hasil penelitian, aktivitas pengendalian sehubungan dengan
Indikator kedua yaitu “Catatan Persedaiaan Obat-Obatan telah lengkap untuk seluruh
divisi”, diperoleh total skor sebesar 30%. Dengan demikian, indikator kedua ini
dinyatakan tidak efektif. Hal ini dikarenakan untuk kelengkapan pencatatan atas
obat-obatan hanya ada di divisi farmasi sedangkan di divisi lain pencatatan dilakukan
berdasarkan kebutuhan. Seperti bagian keuangan dan akuntansi, keberadaan obat
hanya dicatat berdasarkan jumlah dan unit yang tersedia.
Menurut pihak rumah sakit, “Catatan Persedaiaan Obat-Obatan telah lengkap
untuk seluruh divisi” itu hanya untuk divisi yang terkait sesuai dengan SOP dalam
transaksi yang ditetapkan rumah sakit. Seperti SOP “Permintaan Sediaan Farmasi,
Alat Kesehatan, Dan Bahan Medis Habis Pakai Dari Satelit Farmasi Ke Gudang
Farmasi”. Dalam SOP, tidak semua bagian terlibat, hanya unit farmasi yang terlibat
dalam SOP ini. Dengan demikian, maka untuk “Catatan Persedaiaan Obat-Obatan
telah lengkap untuk seluruh divisi” dinyatakan tidak efektif karena rumah sakit awal
bros tidak melibatkan seluruh divisi yang ada dalam pencatatan obat-obatan.
Menurut teori, pengendalian internal adalah rencana, metode, prosedur, dan
kebijakan yang didesain oleh manajemen untuk memberi jaminan yang memadai atas
tercapainya efisiensi dan efektivitas operasional, kehandalan pelaporan keuangan,
pengamanan terhadap asset, ketaatan/kepatuhan terhadap undang-undang, kebijakan
dan peraturan lain. Dengan demikian, penerapan system pengendalian bukan hanya
9
dalam satu bidang dalam perusahaan, tetapi untuk seluruh divisi yang terdapat dalam
perusahaan.
Indikator ketiga yaitu “Terdapat pengawasan terhadap penggunaan Persedaiaan
Obat-Obatan”, diperoleh total skor sebesar 50%. Dengan demikian indikator ini
dinyatakan kurang efektif. Pengawasan kurang dilakukan terhadap penggunaan obat-
obatan karena bagian farmasi merupakan bagian yang mengetahui tentang obat-
obatan sehingga pengawasan dalam penggunaannya hanya dilakukan oleh komite
farmasi dan terapi, bukan bagian accounting.
Menurut rumah sakit awal bros, masalah pengawasan obat-obatan tidak
melibatkan seluruh Top Manajemen atau dewan direksi dalam melakukan
pengawasan. Cukup bagian yang diberikan kuasa untuk melakukan pengawasan
terhadap persediaan obat-obatan yaitu komite farmasi dan terapi. Lingkup rumah
sakit yang luas, menyebabkan ketidakmungkinan untuk dewan direksi melakukan
pengawasan langsung terhadap persediaan obat-obatan. Maka dari itu, diterapkan
system pengendalian agar pengawasan dapat dilakukan hanya melalui system
pelaporan yang tetapkan dalam SOP.
Menurut teori, tanggung jawab atas keamanan aktiva perusahaan, kesalahan-
kesalahan dan penyimpangan dalam pelaksanaan operasi perusahaan terutama
terletak pada manajemen. Ruang lingkup perusahaan yang semakin luas,
mengakitbatkan manajemen tidak dapat melakukan pengawasan secara langsung
dalam hal-hal tertentu. Oleh karena itu sangat diperlukan suatu sistem
9
pengawasan/pengendalian intern dan sistem pelaporan yang baik, sehingga pihak
manajemen dapat menyerahkan tanggung jawabnya secara tepat.
4. Setiap Transaksi system pengendalian telah dicatat dalam laporan
keuangan.
Berdasarkan hasil penelitian Indikator keempat yaitu “Setiap Transaksi
Persedaiaan Obat-Obatan telah dicatat dalam laporan keuangan”, diperoleh total skor
sebesar 70%. Dengan demikian dinyatakan efektif. Hal ini disebabkan setiap
transaksi obat-obatan telah dilakukan secara LAN (Local Area Network). Jadi setiap
transaksi seluruh bagian yang terkait akan secara otomatis mendapat laporannya.
Menurut rumah sakit awal bros, “Setiap Transaksi Persedaiaan Obat-Obatan telah
dicatat dalam laporan keuangan” itu dilakukan secara otomatis. Setiap transaksi akan
diproses melalui komputerisasi dan manual. Dengan system yang digunakan secara
otomotis seluruh laporan akan tercatat dalam laporan keuangan. Maka dari itu,
penerapan indikator ini dinyatakan efektif.
Menurut teori, elemen pengendalian akutansi mencakup penggunaan data intern
dan ekstern. Catatan-catatan yang diperlukan manajemen (eksternal), manajemen
dalam menggunakan laporan untuk pengambilan keputusan biasanya dibuat triwulan,
tengah tahun, tahunan. Fungsi internal audit akan sangat membantu terhadap laporan
tersebut agar dapat dipercaya. Pengendalian dalam arti sempit disamakan dengan
internal check yang merupakan prosedur mekanis dan secara otomotis dapat saling
memriksa ketelitian dan pencatatan data akutansi yang dilakukan oleh suatu bagian
dengan hasil-hasil pencatatan lainnya.

9
diimplementasikan, dan dikomunikasikan keseluruh karyawan yang
terlibat.
Berdasarkan hasil penelitian Indikator kelima yaitu “Kebijakan dan prosedur
pengamanan fisik telah ditetapkan, diimplementasikan, dan dikomunikasikan
keseluruh karyawan yang terlibat”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan
demikian, dapat diketahui bahwa Indikator kelima dinyatakan sangat efektif. Hal ini
disebabkan pelaksanaan kebijakan dan prosedur fisik sudah sesuai dengan ketentuan
yang berlaku.
Menurut Rumah Sakit Awal Bros, seluruh transaksi yang berkaitan dengan obat-
obatan telah dibuatkan SOP-nya. Dengan demikian, kebijakan dan prosedur
pengamanan fisik telah ditetapkan sebagai mana mestinya karena dalam SOP
tersebut telah jelas tetang kebijakan dan prosedurnya.
Menaurut teori, pengendalian intern adalah suatu sistem pengendalian yang
meliputi semua metode dan ukuran yang ditetapkan dalam perusahaan dengan tujuan
untuk mengamankan aktiva perusahaan, mengecek kecermatan dan ketelitian data
akutansi,meningkatkan efesiensi dan mendorong manajemen dipatuhi oleh segenap
jajaran organisasi. Untuk menjamin bahwa semua kebijakan manajemen telah
dilaksanakan dan dipatuhi oleh setiap orang yang ada dalam organisasi, pihak
manajemen harus menyusun dan menerapkan pengendalian intern yang efektif.
Karena dengan dipatuhi dan dilaksanakannya kebijakan manajemen tersebut akan
mudah bagi manajemen untuk mencapai tujuan perusahaan baik jangka pendek
maupun jangka panjang.

9
6. Aset berupa persedian periodik dihitung dan dibandingkan dengan catatan
pengendalian ; setiap perbedaan diperiksa secara teliti
Berdasarkan hasil penelitian indikator keenam yaitu “Aset berupa persedian
periodik dihitung dan dibandingkan dengan catatan pengendalian ; setiap
perbedaan diperiksa secara teliti”, diperoleh total skor sebesar 50%. Hal ini
dinyatakan kurang efektif karena setiap bulan terjadi selisih atas perhitungan fisik
dan pencatatan yang ada dan telah diteliti tetapi pada bulan berikutnya masih saja
terjadi selisih.
Menurut Pihak Rumah Sakit Awal Bros, “Aset berupa persedian periodik
dihitung dan dibandingkan dengan catatan pengendalian ; setiap perbedaan
diperiksa secara teliti”, hal ini telah dilaksanakan meskipun hasilnya masih kurang
efektif. Kenapa kurang efektif, karena sampai saat ini, tiap bulan masih terjadi selisih
atas pencatatan persediaan obat dengan jumlah fisik dari persediaan obat-obatan yang
ada. Salah satu factor pemicu terjadinya selisih akibat dari pembulatan nilai nominal
obat dan banyaknya jumlah obat yang terdapat di rumah sakit ini.
Meskipun terjadi selisih setiap bulannya, kita tidak menganggap suatu masalah
yang serius karena selisih ini terjadi bukan karena obat itu hilang atau disalah
gunakan tetapi karena terjadinya kekeliruan dalam pencatan bagian yang terlibat
dalam system pengendalian intern persediaan obat-obatan di rumah sakit ini.
Menurut teori, mengamankan harta milik perusahaan dalam arti luas meliputi
ukuran yang digunakan manajemen untuk menghindari sesuatu yang tidak diinginkan
dan kejadian-kejadian yang menyangkut sumber-sumber perusahaan, termasuk
menjaga kesalahan adminsitratif yang tidak di sengaja, misalnya salah perkalian atau
penjumlahan, kesalahan mencatat faktur dan semacamnya. Sedangkan dalam arti

9
sempit pengamanan harta merupakan ukuran-ukuran yang digunakan oleh
pelaksanaan dan pencatatan transaksi serta penyimpanan atau penjagaan aktiva.
bukti transaksi.
Berdasarkan hasil penelitian tentang indikator ketujuh yaitu “Setiap transaksi
telah dicatat dan setiap pencatatan dilakukan berdasarkan bukti transaksi”, diperoleh
total skor sebesar 100%. Dengan demikian, indikator ini dinyatakan efektif karena
setiap transaksi ada bukti transaksinya sebagai laporan pertanggung jawaban.
Menurut rumah sakit awal bros, penerapan “Setiap transaksi telah dicatat dan
setiap pencatatan dilakukan berdasarkan bukti transaksi” telah efektif sesuai dengan
teori yang berlaku dalam system pengendalian intern.
Menurut teori, pengendalian intern akutansi meliputi struktur organisasi, metode-
metode dan prosedur, serta catatan yang berkaitan dengan pengamanan aktiva dan
dapat dipercayainya catatan akutansi, sehingga dapat memberikan jaminan bahwa :
a. Transaksi-transaksi yang dilaksanakan sesuai dengan pengesahan (otorisasi)
manajemen yang umum maupun yang khusus.
b. Transaksi-transaksi dicatat untuk :
1. Memungkinkan penyusunan laporan keuangan yan g sesuai dengan
prinsip akutansi yang umumnya diterima atau kriteria lain yang perlu
untuk laporan-laporan tersebut.
2. Menunjukan pertanggung jawaban atasan aktiva
3. Acces ( penggunaan ) aktiva hanya bole dipergunakan apabila sesuai
dengan otorisasi manajemen.

9
4. Tanggung jawab atas aktiva ( menurut catatan ) dibandingkan dengan
aktiva yang ada setiap waktu tertentu dan diambil tindakan yang perlu bila
ada perbedaan.
8. Terdapat pengendalian atas pengembangan dan perubahan perangkat
lunak aplikasi yang berhubungan dengan persediaan obat-obatan.
Berdasarkan hasil penelitian, indikator kedelapan yaitu “Terdapat pengendalian
atas pengembangan dan perubahan perangkat lunak aplikasi yang berhubungan
dengan Persedaiaan Obat-Obatan”, diperoleh total skor sebesar 0%. Hal ini
dinyatakan sangat tidak efektif karena Rumah Sakit Awal Bros tidak melakukan
pengembangan atas perangkat lunak aplikasi yang ada sehubungan dengan
Menurut pihak rumah sakit, masalah “Terdapat pengendalian atas pengembangan
dan perubahan perangkat lunak aplikasi yang berhubungan dengan Persedaiaan Obat-
Obatan” memang jarang kita perhatikan. Hal ini disebabkan sudah ada bagian IT
yang melakukan pengawasan atas kelayanan program atau software yang kita
gunakan. Jika masih dinilai wajar dan efektif, maka tidak dilakukan perubahan.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang aktivitas pengendlaian dalam
diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 63%. Dengan demikian,
aktivitas pengendalian intern terhadap persediaan obat-obatan dinyatakan efektif
karena telah dilakukan sesuai dengan ketentuan yang ada.
Menurut teori, perangkat lunak adalah seluruh perintah yang digunakan untuk
memproses informasi. Perangkat lunak dapat berupa program atau prosedur. Program
9
adalah kumpulan perintah yang dimengerti oleh komputer sedangkan prosedur adalah
perintah yang dibutuhkan pengguna dalam memproses informasi. Perangkat lunak
merupakan data elektronik yang disimpan sedemikian rupa oleh komputer itu sendiri,
data yang disimpan ini dapat berupa program atau instruksi yang akan dijalankan
oleh perintah, maupun catatan-catatan yang diperlukan komputer untuk menjalankan
perintah yang dijalankannya.
5.2.4. Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)
Informasi dan komunikasi merupakan unsur-unsur yang penting dari
pengendalian internal perusahaan. Informasi tentang lingkungan pengendalian,
penilaian risiko, prosedur pengendalian, dan pemantauan diperlukan oleh
manajemen, untuk pedoman operasi dan menjamin ketaatan dengan pelaporan
hukum serta peraturan-peraturan yang berlaku pada perusahaan.
Sehubungan dengan informasi dan komunikasi dalam penelitian ini, akan
dilakukan pembahasan sesuai dengan indikator dalam penelitian yaitu:
karyawan.
Berdasarkan tanggapan responden tentang informasi dan komunikasi, maka
dapat diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Uraian tugas yang dibuat telah
dikomunikasikan dan telah dipahami oleh karyawan”, diperoleh total skor sebesar
100%. Dengan demikian, indikator ini dinyatakan sangat efektif. Hal ini disebabkan
karena karyawan sudah mengetahui tugas dan tanggung jawabnya.
Menurut Rumah Sakit Awal Bros menyatakan bahwa “Uraian tugas yang dibuat
telah dikomunikasikan dan telah dipahami oleh karyawan” telah dilaksanakan

1
sebagai mana mestinya dengan tujuan agar karyawan mengetahui tunga dan
tanggung jawabnya dalam melaksanakan pekerjaan. Hal ini dilakukan secara berkala
sebab terjadinya perubahan jabatan menyebabkan uraian tugasd akan berubah dan
harus dikominikasikan kembali kepada karyawan.
Menurut teori, komunikasi mencakup penyampaian informasi kepada semua
personel yang terlibat dalam pelaporan keuangan tentang bagaimana aktivitas mereka
berkaitan den gan pekerjaan orang lain, baik yang berada di dalam maupun di luar
organisasi. Komunikasi ini mencakup sistem pelaporan penyimpangan kepada pihak
yang lebih tinggi dalam entitas. Pedoman kebijakan, pedoman akuntansi, dan
pelaporan keuangan, daftar akun, dan memo juga merupakan bagian dari komponen
informasi dan komunikasi dalam pengendalian internal yang perlu disampaikan
dalam setiap melaksanakan evaluasi. Kualitas informasi yang dihasilkan dari system
tersebut berdampak terhadap kemampuan manajemen untuk membuat keputusan
semestinya dalam mengendalikan aktivitas entitas dan menyiapkan laporan keuangan
yang andal. Komunikasi mencakup penyediaan suatu pemahaman tentang peran dan
tanggung jawab individual berkaitan dengan pengendalian intern terhadap laporan
keuangan.
2. Informasi dari sumber internal dan eksternal didapat dan disampaikan
kepada Pimpinan tepat waktu dalam rangka peningkatan kinerja.
Informasi diperoleh ataupun dihasilkan melalui proses komunikasi antar pihak
internal maupun eksternal yang dilakukan secara terus-menerus, berulang, dan
berbagi. Kebanyakan organisasi membangun suatu sistem informasi untuk memenuhi
kebutuhan informasi yang andal, relevan, dan tepat waktu.

1
Indikator kedua yaitu “Informasi dari sumber internal dan eksternal didapat dan
disampaikan kepada Pimpinan tepat waktu dalam rangka peningkatan kinerja”,
diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian, indikator ini dinyatakan sangat
efektif karena setiap informasi sehubungan dengan pengendalian intern persediaan
obat-obatan disampaikan kepada pimpinan.
Menurut rumah sakit, setiap informasi yang ada dalam rumah sakit ini selalu
disampaikan kepada pimpimpinan baik itu informasi yang bernilaia positif maupun
negative semua disampaikan kepada pimpinan jika berhubungan dengan rumah sakit.
Hal ini dimaksudkan agar informasi yang ada dapat dijadikan sebagai data atau
informasi untuk perbaikan kearah yang lebih baik.
Menurut teori, informasi sangat penting bagi setiap entitas untuk melaksankan
tanggung jawab pengendalian internal guna mendukung pencapaian tujuan-
tujuannya. Informasi yang diperlukan manajemen adalah informasi yang relevan dan
berkualitas baik yang berasal dari sumber internal maupun eksternal dan informasi
digunakan untuk mendukung fungsi komponen-komponen lain dari pengendalian
internal.
Indikator ketiga yaitu “Informasi sudah disiapkan dalam bentuk rincian yang tepat
sesuai dengan keadaan fisik dari Persedaiaan Obat-Obatan”, diperoleh total skor
sebesar 70%. Dengan demikian dinyatakan efektif sebab informasi terus disampaikan
1
secara rinci sehubungan dengan keadaan fisik dari persediana obat-obatan sehingga
setiap obat yang mengalami masa kadaluarsa diketahui keberadaannya.
Menurut pihak rumah sakit, masalah “Informasi sudah disiapkan dalam bentuk
rincian yang tepat sesuai dengan keadaan fisik dari Persedaiaan Obat-Obatan” harus
disampaikan secara berkala. Hal ini berkaitan dengan obat yang diupayakan untuk
penyembuhan orang. Jadi obat tersebut harus dicek keberadaan fisiknya benar-benar
obat yang bagus yang diberikan kepada pasien. Dengan informasi ini, jadi
pengawasan penggunaan obat juga dilakukan selain pengawasan intern terhadap
Menurut teori, ada 3 (tiga) prinsip yang mendukung komponen informasi dan
komunikasi dalam pengendalian internal yaitu:
1. Organisasi memperoleh atau menghasilkan dan menggunakan informasi
yang berkualitas dan yang relevan untuk mendukung fungsi pengendalian
internal.
2. Organisasi secara internal mengkomunikasikan informasi, termasuk tujuan
dan tanggung jawab untuk pengendalian internal dalam rangka mendukung
fungsi pengendalian internal.
3. Organisasi berkomunikasi dengan piha eksternal mengenai hal-hal yang
mempengaruhi fungsi pengendalian internal.
atasan langsungnya.
Terkait dengan kepemimpnan, maka komunikasi yang baik sangat penting
dimiliki oleh seorang pimpinan karena berkaitan dengan tugasnya untuk
membimbing, mempengaruhi, mengarahkan, serta mendorong anggota untuk

1
melakukan tugas dan aktifitas mereka guna mencapai tujuan bersama. Di dalam
sebuah organisasi pemimpin adalah sebagai komunikator. Pemimpin yang efektif
umumnya memiliki kemampuan komunikasi yang efektif sehingga sedikit banyak
akan mampu merangsang partisipasi orang-orang yang dipimpinnya. Komunikasi
yang dilakukan oleh pimpinan menjadi salah satu faktor penentu keberhasilan suatu
organisasi.
Berdasarkan hasil penelitian, indikator keempat yaitu “Karyawan memiliki
saluran komunikasi informasi ke atas selain melalui atasan langsungnya”, diperoleh
total skor sebesar 70%. Hal ini dinyatakan efektif karena karyawan dapat
berkominikasi langsung dengan atasan. Di rumah sakit ini, karyawan dapat langsung
berkomuniksi dengan atasan tanpa mesti melalui kepada divisi.
Menurut pihak rumah sakit, dalam hal kominikasi kita terapkan tidak ada jarak
antara pimpinan dengan bawahan. Apa lagi dalam rumah sakit ini, kita rutin
melaksanakan rapat bulanan dimana dijadikan sarana kominikasi antara atasan
dengan bawahan. Dalam rapat, seluruh karyawan berhak mengeluarkan pendapat
demi kemajuan rumah sakit.
Berdasarkan teori, Komunikasi merupakan hal yang sangat penting dalam sebuah
organisasi. Tanpa adanya jalinan komunikasi yang terjadi dalam sebuah organisasi
maka besar kemungkinan semua kegiatan yang akan dilaksanakan organisasi tersebut
tidak akan terlaksana sesuai dengan rencana yang telah ditetapkan. Kemampuan
dalam berkomunikasi yang baik akan sangat membantu segala kegiatan yang ada
didalam organisasi tersebut. Agar dapat menjalankan kepemimpinannya, seorang
pemimpin harus mampu mendiagnosis situasi saat sekarang dan apa yang diharapkan
1
pada masa yang akan datang, mampu menyesuaikan perilakunya dengan lingkungan,
serta dapat menyampaikan pesan-pesan agar dapat dipahami orang lain dengan baik
dan jelas.
Berdasarkan hasil penelitian, indikator kelima yaitu “Terdapat mekanisme
yang memungkinkan informasi sampai ke seluruh bagian dalam perusahaan”,
diperoleh total skor sebesar 30%. Hal ini dinyatakan tidak efektif karena tidak semua
bagian yang ada dalam Rumah Sakit Awal Bros berkompeten untuk mengetahui
keberadaan Persediaan Obat-Obatan.
Menurut Pihak Rumah Sakit, menyataka nbahwa mekanisme dalam
penyampaian informasi tentang pengendalian intern terhadap persediaan obat, tidak
kita sampaikan kepada seluruh divisi yang ada di rumah sakit ini. Informasi hanya
disampaikan kepada divisi yang meliki hubungan berdasarkan SOP tentang
Menurut teori Sistem Pengendalian Manajemen sebagai perangkat struktur
komunikasi yang saling berhubungan yang memudahkan pemrosesan informasi
dengan maksud membantu manajer mengkoordinasikan bagian-bagian yang ada dan
pencapaian tujuan organisasi secara terus menerus. Sistem pengendalian manajemen
dikategorikan sebagai bagian dari pengetahuan perilaku terapan (applied behavioral
science). Pada dasarnya, sistem ini berisi tuntutan kepada kita mengenai cara
menjalankan dan mengendalikan perusahaan / organisasi yang “dianggap baik”
berdasarkan asumsi-asumsi tertentu. Masing-masing perusahaan memiliki

1
kompleksitas berbeda dalam pengendalian manajemen, makin besar skala perusahaan
akan semakin kompleks.
Tujuan dari sistem ini adalah untuk meningkatkan keputusan-keputusan kolektif
dalam organisasi. Untuk memahami sebuah sistem dibutuhkan suatu pengetahuan
tentang lingkungan dimana sistem itu berada. Dua unsur penting dalam sistem
pengendalian manajemen adalah lingkungan pengendalian dan proses pengendalian.
Dengan demikian, ada informasi tertentu yang harus disampaikan kepada seluruh
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang informasi dan komunikasi
dalam system pengendalian intern Persedaiaan Obat-Obatan pada Rumah Sakit
Awal Bros diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 74%. Dengan
demikian, informasi dan komunikasi telah berjalan sebagai mana ketentuan yang
berlaku.
5.2.5. Pemantauan (Monitoring)
Pemantauan pengendalian adalah proses yang menilai kualitas kinerja
pengendalian internal dari waktu ke waktu. Untuk memberikan keyakinan memadai
bahwa tujuan entitas akan tercapai, manajemen harus memantau pengendalian untuk
menentukan apakah mereka beroprasi secara efektif. Karena risiko berubah seiring
waktu, manajemen perlu untuk memantau apakah perlu pengendalian dirancang
ulang jika risiko berubah.
Pemantauan pengendalian dilakukan pembahasan sesuai dengan indikator yang
ditetapkan dalam penelitian ini yaitu:

1
Berdasarkan tanggapan responden tentang pemantauan pengendalian, maka
dapat diketahui bahwa untuk Indikator pertama yaitu “Sudah dilakukan evaluasi
terhadap pelaksanaan kegiatan pengendalian Persedaiaan Obat-Obatan (triwulan,
semester, tahunan)”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian,
dinyatakan sangat efektif karena setiap bulan dilakukan evaluasi terhadap persediaan
obat-obatan.
Menurut pihak rumah sakit, masalah evaluasi terus dilakukan untuk kemajuan
dari rumah sakit karena dengan evaluasi yang dilakukan, kita dapat menemukan
solusi dari fenomena yang ada dalam program kerja.
Menurut teori, aktivitas pemantauan merupakan kegiatan evaluasi dengan
beberapa bentuk apakah yang sifatnya berkelanjutan, terpisah ataupun kombinasi
keduanya yang digunakan untuk memastikan apakah masing-masing dari lima
komponen pengendalian internal mempengaruhi prinsip-prinsip dalam setiap
komponen, ada dan berfungsi. Evaluasi berkesinambungan (terus-menerus) dibangun
ke dalam proses bisnis pada tingkat yang berbeda dari entitas guna menyajikan
informasi yang tepat waktu. Evaluasi terpisah dilakukan secara periodik, akan
bervariasi dalam lingkup dan frekuensi tergantung pada penilaian risiko, efektivitas
evaluasi yang sedang berlangsung, dan pertimbangan manajemen lainnya. Temuan-
temuan dievaluasi terhadap kriteria yang ditetapkan oleh pembuat kebijakan,
lembaga-lembaga pembuat standar yang diakui atau manajemen dan dewan direksi,
dan kekurangan-kekurangan yang ditemukan dikomunikasikan kepada manajemen
dan dewan direksi.

1
Berdasarkan hasil penelitian, pemantauan pengendalian sehubungan dengan
Indikator kedua yaitu “Kelemahan yang ditemukan selama evaluasi segera
Diselesaikan”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian, dinyatakan
sangat efektif karena setiap melakukan evaluasi dan jika ditemukan kelemahan akan
dilakukan perbaikan dengan alasan agar kelemahan tersebut tidak terjadi kembali di
periode berikutnya.
Menurut pihak rumah sakit, evaluasi akan kita lakukan secara berkala untuk
mengetahui kelemahan dan kekuatan dari sistem pengendalian yang telah diterapkan
sehingga dapat diantisipasi setiap fenomena yang akan terjadi.
Menurut teori, mengingat tingginya tingkat kebutuhan akan barang farmasi dan
medis di rumah sakit, terutama obat-obatan dan mengingat transaksi penjualan obat
merupakan sumber keuangan perusahaan paling utama, maka diperlukan keandalan
sistem yang mampu mendukung kegiatan pengadaan dan pengeluaran obat yang
tentunya sangat membutuhkan sistem pengendalian. Sistem pengendalian atas
persediaan obat sangat diperlukan untuk mencegah terjadinya hal-hal yang tidak
diinginkan seperti kesalahan-kesalahan dan kecurangan yang mungkin terjadi dalam
aktivitas pengendalian. Dalam pengendalian persediaan sendiri terdapat dua aktivitas
yang saling berhubungan yaitu aktivitas penyediaan dan pengeluaran barang yang
harus diamati.
Kesalahan-kesalahan yang terjadi dalam Sistem Informasi Akuntansi biasanya
dikarenakan dua sebab yaitu kesalahan-kesalahan yang tidak disengaja dan
kesalahan-kesalahan yang disengaja. Kesalahan-kesalahan yang tidak disengaja
biasanya terjadi pada proses aplikasi data seperti kesalahan dalam memasukkan jenis
1
barang atau kesalahan dalam memasukkan kode barang. Sedangkan yang paling
kritis adalah apabila kesalahan terjadi karena faktor kesengajaan yang berupa
kecurangan-kecurangan atau penyelewengan terhadap harta kekayaan milik
perusahaan.
Berdasarkan hasil penelitian, pemantauan pengendalian sehubungan dengan
Indikator ketiga yaitu “Dilakukan supervisi terhadap tiap tugas dan fungsi oleh atasan
langsung”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian, dinyatakan sangat
efektif karena tiap bagian atau divisi memiliki kepala bagian yang bertindak sebagai
supervisi pada bagian yang bersangkutan.
Menurut pihak rumah sakit, “Dilakukan supervisi terhadap tiap tugas dan fungsi
oleh atasan langsung” berjalan secara efektif karena semuanya telah dilakukan sesuai
dengan ketentuan.
Menurut teori, supervisi adalah istilah yang akrab kita dengar sehari-hari. Dalam
dunia kerja, jabatan supervisi seringkali diartikan sebagai jabatan yang berada di atas
karyawan biasa, namun masih lebih rendah daripada jabatan “bos”. Kata supervisi
dapat didefinisikan menurut beberapa kategori. Secara etimologis, supervisi berasal
dari bahasa Inggris supervision. Super berarti di atas, sedangkan vision berarti
pengelihatan/ melihat. Jika diartikan secara bebas, maka supervision dapat pula
dimaknai sebagai melihat dari atas.
Berdasarkan hasil penelitian, indikator keempat yaitu “Dibuat laporan untuk
setiap pelaksanaan kegiatan”, diperoleh total skor sebesar 100%. Dengan demikian,
dinyatakan sangat efektif karena laporan untuk kegiatan pelaksanaan kegiatan terus
1
dilakukan. Dalam bagian farmasi, kegiatan utamanya adalah melaporkan keberadaan
obat baik yang masuk maupun yang keluar.
Menurut pihak rumah sakit, “Dibuat laporan untuk setiap pelaksanaan kegiatan”
berjalan secara efektif karena tiap periode, tiap divisi yang ada di rumah sakit akan
mengajukan laporan untuk dapat dievaluasi atas pelaksanaan tugas dan tanggung
jawab tiap divisi yang bersangkutan.
Menurut teori, sistem Informasi Akuntansi merupakan suatu set sumber daya
manusia dan modal dalam suatu organisasi yang bertugas untuk menyediakan
informasi keuangan dan juga informasi yang diperoleh dari kegiatan pengumpulan
dan pengolahan transaksi hingga menjadikan suatu laporan,
Menurut teori, Satuan Pengawasan Intern (SPI) adalah penyelenggara salah satu
unsur pengendalian intern yang penting, yaitu merupakan aparat pemeriksa/pengawas
intern Rumah Sakit. Sebenarnya makna pengawasan ini meliputi semua kegiatan baik
yang bersifat medis maupun non me dis/administratif, namun karena untuk hal-hal
yang bersifat medis tehnis sudah ditangani oleh Komite Medik, maka tugas atau
ruang lingkup tugas SPI hanya pada masalah administratif manajerial.
Berdasarkan hasil penelitian, indikator kelima yaitu “Aparat pengawasan intern
secara organisasi bersifat independen dan melapor langsung ke Direktur Utama”,
diperoleh total skor sebesar 30%. Dengan demikian, dinyatakan tidak efektif karena
dalam struktur organisasi Rumah Sakit Awal Bros tidak terdapat aparat pengawasan
intern. Jadi laporan dilakukan oleh kepada Divisi Farmasi melalui komite farmasi
dan terapi untuk disampikan kepada direktur.

1
Menurut pihak rumah sakit, “Aparat pengawasan intern secara organisasi
bersifat independen dan melapor langsung ke Direktur Utama” dinyatakan tidak
efektif karena tidak semua karyawan mengetahui pelaksaana kerja dari aparat
pengawasan intern apalagi terhadap pengendalian intern persediaan obat-obatan.
Dari keseluruhan tanggapan responden tentang pemantauan pengendalian dalam
diperoleh tanggapan rata-rata hasil penelitian sebesar 86% yang berarti pemantauan
pengendlaian secara keseluruhan sangat efektif. Dengan demikian, hendaknya
pemantauan pengendalian telah berjalan sesuai dengan ketentuan.
BAB VI
KESIMPULAN DAN SARAN
6.1. Kesimpulan
Setelah menganalisis dan mengevaluasi sistem pengendalian intern
persediaan obat pada Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru, maka penulis dapat
mengambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Hasil penelitian tentang lingkungan pengendalian dalam system pengendalian
intern persediaan obat-obatan pada Rumah Sakit Awal Bros diperoleh hasil
penelitian secara keseluruhan kurang efektif.

1
2. Hasil penelitian tentang penilaian risiko dalam system pengendalian intern
persediaan obat-obatanpada Rumah Sakit Awal Bros diperoleh hasil penelitian
secara keseluruhan efektif.
3. Hasil penelitian aktivitas pengendlaian dalam system pengendalian intern
4. Hasil penelitian tentang penilaian risiko dalam system pengendalian intern
5. Hasil penelitian tentang pemantauan pengendalian dalam system pengendalian
intern persediaan obat-obatanpada Rumah Sakit Awal Bros diperoleh hasil
penelitian secara keseluruhan sangat efektif.
6.2. Saran
Berdasarkan kesimpulan diatas, penulis berusaha memberikan saran kepada
bagian instalasi farmasi Rumah Sakit Awal Bros Pekanbaru, yang mungkin
bermanfaat dalam mengatasi kelemahan yang terdapat dalam sistem pengendalian
intern atas persediaan obat. Adapun saran-saran yang dapat diberikan oleh penulis
adalah:
1. Bagi Rumah Sakit Awal Bros, hendaknya menerapkan sistem pengendalian
intern persediaan obat-obatan sesuai dengan SOP agar sistem pengendalian
menjadi lebih efektif. SOP tentang persediaan obat-obatan lebih ditambahkan
bagian-bagian yang terlibat dalam sistem pengendalian intern.

1
2. Bagi pemilik modal atau investor atau dewan pemegang saham di Rumah Sakit
Awal Bros, hendaknya lebih memperhatikan keberadaan komite-komite yang ada
di rumah sakit ini. Keberadaan komite audit sangat dibutuhkan dalam melakukan
pengawasan keuangan rumah sakit dan aspek-aspek termasuk dalam aspek
pengendalian intern. Jadi hendaknya manajemen rumah sakit menambah komite
audit dalam struktur organisasinya.
3. Bagi peneliti selanjutnya disarankan agar dapat mengkaji lebih lanjut tentang
sistem pengendalian intern bukan hanya pada persediaan obat-obatan tetapi juga
pada persediaan alat kesehatan dan pada aspek lain yang menjadi satu kesatuan
dalam sistem pengendalian intern.

Punya F

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Punya F

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERN

PERSEDIAAN OBAT DI RUMAH SAKIT

Diajukan Sebagai Salah Satu Syrat Untuk Mengikuti

1.1. LATAR BELAKANG PENELITIAN

Perkembangan teknologi informasi dan ilmu pengetahuan menawa rkan

fasilitas yang berfungsi sebagai pusat pelayanan kesehatan meliputi pencegahan

dan penyembuhan penyakit, serta pemeliharaan, peningkatan dan pemulihan

kesehatan secara paripurna. (Luh dkk, 2015)

dalam kegiatan operasionalnya. Tanpa adanya persediaan, rumah sakit akan

rumah sakit (pasien). Persediaan sangat rentan terhadap kerusakan maupun

pencurian. Oleh karena itu diperlukan pengendalian intern yang bertujuan

lebih dapat dipercaya. (Pamungkas; 2011)

Pengendalian intern adalah tindakan yang dilakukan untuk mengarahkan

Pengendalian intern persediaan barang apabila diterapkan dengan benar yaitu

dengan diterapkannya unsur-unsur pengendalian intern yang saling berhubungan

intern persediaan barang telah tercapai.

Apabila sistem informasi pengendalian yang dijalankan oleh badan usaha

tidak menerapkan unsur-unsur sistem pengendalian intern, maka efektifitas

utama sistem informasi pengendalian intern persediaan barang adalah untuk

meningkatkan pengendalian intern. Sistem pengendalian intern perlu diterapkan di

pelayana kesehatan seperti rumah sakit.

kebutuhan pasien. Namun ketersediaan obat-obatan juga perlu dikendalikan

kerusakan jika penyimpanan tidak sesuai dengan ketentuan. Dengan demikian,

sistem pengendalian inter yang efektif perlu diterapkan.

Sehubungan dengan sistem pengendalian intern terhadap persediaan obat-

Sakit Awal Bros Pekanbaru sebagai berikut:

Bulan Real Stock Opname Selisih

Berdasarkan Tabel 1 di atas diketahui bahwa setiap bulannya terjadi selisih

antara persediaan yang dilakukan rumah sakit dengan persediaan obat

kerugian bagi perusahaan akibat berkurangnya persediaan obat yang dicatat

dengan persediaan obat sesungguhnya yang ada.

Untuk sistem pengendalian intern persediaan obat-obatan, Rumah Sakit

Awal Bros Pekanbaru memperhatikan unsur-unsur sistem pengendalian intern.

Lingkungan pengendalian (Control Enviroment), 2) Penilaian Risiko (Risk

Assessment), 3) Informasi dan Komunikasi (Information and Communication), 4)

Aktivitas Pengendalian (Control Procedur), dan 5) Pemantauan (Monitoring).

Dari unsur-unsur pengendalian intern tersebut di atas, maka diterapan

dengan lingkungan pengendalian dalam sistem pengendalian intern, yaitu Falsafah

dan Gaya Manajemen Operasi Apotekerlah yang bertanggung jawab dalam

pengendalian berkaitan tentang Metode Pencatatan Persediaan yang diterapkan

akan melakukan perhitungan fisik persediaan. Sebagaimana data terlampir, pada

akhir tahun 2016 diketahui jumlah persediaan obat-obatan sebesar Rp.

23.015.094.502,85 (lihat daftar persediaan obat-obatan terlampir). Setelah

dilakukan pengecekan secara fisik (stock opname), ternyata jumlah persediaan

obat-obatan sebesar Rp. 22.869.768.877,10. Dengan demikian, terdapat selisih

cukup material yang dapat menyebabkan kerugian perusahaan jika persediaan

pada bulan Oktober – Desember 2016.

Unsur pengendalian intern berikutnya adalah Penilaian Resiko persediaan

pelaksanaannya, masih sering terjadi obat kadaluarsa yang harus dimusnahkan

Berkaitan dengan informasi dan komunikasi, perlu diperhatikan masalah

tersedia di farmasi dan tidak ada substitusinya, maka Apoteker meminta

persetujuan kepada Manager Penunjang Medis/Koordinator Farmasi untuk

melakukan pembelian obat tersebut secara langsung ke distributor atau ke rumah

Habis di Unit Farmasi.

Selanjutnya masalah unsur Aktivitas Pengendalian. Hal ini terkait dengan

tersebut menyatakan salah satu prosedurnya adalah ”bila sediaan farmasi/alat

pemesanan ke distriutor resmi dengan mengikuti SOP Pengadaan Sediaan

tersebut diketahui bahwa aktivitas pengendalian masih kurang terhadap

kembali jika akan dibutukan.

Pengawasan dan pencatatan dalam sistem pengendalian intern persediaan

terjadi selisih. Hal ini menunjukkan rendahnya pengawasan terhadap persediaan

Berdasarkan fenomena yang diuraikan diatas, sistem pengendalian intern

penelitian : ANALISIS SISTEM PENGENDALIAN INTERN PERSEDIAAN