COSTING
Cost Accounting
RIZQA ARIMURTI, S.E., M.Acc
Building-Block Concepts of Costing Systems
Preview
Job Costing Job Costing and Process Costing Systems
Actual Costing
Preview 6 A Normal Job Costing System in Manufacturing
Job Costing
7 Budgeted Indirect Costs and End of Accounting Year
Adjustments
8 Exercises
Building-Block
Concepts of Costing
Systems
Konsepbuilding-block dalam sistem biaya
Building-Block Concepts
of Costing Systems
Jenis-jenis biaya: Objek biaya
*(kelima konsep biaya ini digunakan untuk Segala bentuk sumber atau objek yang
diinginkan sebagai ukuran biaya.
merancang sistem biaya) Contoh: sebuah produk
01
01 02
Sistem Job Costing Sistem Process Costing
Dalam sistem ini, objek biaya adalah massa unit
Dalam sistem ini, objek biaya adalah unit atau
yang identik atau serupa dalam produk atau jasa.
beberapa unit yang berbeda produk atau jasa yang
• Dalam setiap periode, sistemprocess costing
job
disebut sebagai (pekerjaan).
membagi biaya total yang menghasilkan produk/
• Setiap pekerjaan umumnya mengggunakan
jasa identik/serupa dengan jumlah total unit
jumlah sumber daya berbeda.
yang diproduksi untuk memperoleh biaya per
• Produk atau jasa seringkali merupakan unit
unit.
tunggal.
• Biaya per unit ini adalah biaya unit rata-rata
• Sistemjob costing mengumpulkan biaya secara
yang berlaku untuk setiap unit produk yang
terpisah untuk masing-masing produk atau jasa
identik/serupa padaperiode itu.
karena produk dan jasa yang dihasilkan berbeda.
Job Costing vs
Process Costing Systems
Unit produk atau jasa yang Massa unit produk atau jasa
berbeda yang identik atau serupa
Job Costing:
Evaluation and
Implementation
Job Costing: Evaluasi dan Implementasi
Evaluasi & Implementasi
Lima tahap proses
pengambilan Actual costing
keputusan Sistem biaya yang melacak biaya langsung ke
objek biaya dengan menggunakan tarif biaya
langsung aktual dikalikan kuantitas aktual dari
• Identifikasi masalah dan input biaya langsung
ketidakpastiaan
• Dapatkan informasi
• Membuat predeksi tentang • Alokasi biaya tidak langsung
masa depan berdasarkan tarif biaya tidak langsung
aktual dikalikan kuantitas aktual dari
• Buat keputusan dengan basis alokasi biaya
memilih beberapa alternatif • Tarif biaya tidak langsung aktual
• Implementasi keputusan, dihitung dengan membagi biaya tidak
evaluasi kinerja, dan pelajari langsung total aktual dengan
kuantitas total aktual dari dasar
alokasi biaya
• Sistem biaya aktual menghitung biaya
aktual pekerjaan job
( )
• Sistem biaya aktual tidak mudah
ditemukan dalam praktik karena biaya
aktual tidak dapat dihitung secara
tepat waktu
Periode waktu digunakan untuk menghitung tarif biaya tidak
langsung
Alasan Alasan
pembilang penyebut
(kumpulan (kuantitas
biaya tidak dari dasar
langsung) alokasi
biaya)
• Semakin pendek periode, semakin besar pengaruh • Alasan lain untuk periode yang lebih lama
pola musiman pada jumlah biaya. adalah untuk menghindari penyebaran biaya
• Misalkan, jika tarif biaya tidak langsung dihitung tidak langsung tetap bulanan di atas tingkat
setiap bulan, biaya (musim panas) akan dibebankan output bulanan yang berfluktuasi dan jumlah
pada produksi (selama bulan-bulan pada musim basis alokasi biaya yang berfluktuasi.
dingin). Periode tahunan gabungan beberapa musim.
• Tingkat biaya tidak langsung total dipengaruhi oleh
biaya tak menentunonseasonal (tidak masuk akal).
Contoh: biaya perbaikan dan pemeliharaan peralatan,
biaya liburan, dan gaji liburan.
• Menyatukan semua biaya tidak langsung secara
bersamaan selama satu tahun penuh dan
menghitung tingkat biaya tidak langsung tahunan
tunggal membantu memperlancar sebagian biaya
yang bentrok akibat periode yang lebih pendek,
Normal Costing
• Jika overhead pabrik aktual diketahui, Untuk alasan pembilang dan penyebut, tarif biaya tidak
langsung dianggarkan untuk setiap kumpulan biaya yang
beberapa perusahaan akan menunggu untuk
dihitung sebagai berikut.
mengalokasikan biaya overhead sampai akhir Tarif biaya Biaya tidak langsung tahunan yg dianggarkan
Tidak langsung = Kuantitas tahunan yg dianggarkan dalam
tahun karena perlunya akses untuk biaya
yg dianggarkan dasar alokasi biaya
pekerjaan.
• Jika overhead pabrik ditentukan atau Menggunakan tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan
menimbulkan biaya normal normal
( costing ).
dianggarkan, tarif biaya tidak langsung
Biaya normal adalah sistem biaya yang
dihitung untuk setiap kelompok biaya pada • Menelusuri biaya langsung ke objek biaya dengan
awal tahun fiskal dan biaya overhead menggunakan tarif biaya langsung aktual dikali kan
kuantitas aktual dari input biaya langsung, dan
dialokasikan ke perkerjaan saat pekerjaan • Mengalokasi dasar biaya tidak langsung dalam tarif biaya
berlangsung tidak langsung yang dianggarkan dikalikan kuantitas aktual
dari dasar alokasi biaya.
General Approach to
Job Costing
Pendekatan Umum untukJob Costing
7 tahap pendekatan untuk biaya normal
Identifikasijob yang merupakan objek biaya yang dipilih
• Dokumen sumber adalah catatan dokumen asli (seperti, kartu waktu tenaga kerja yang jam kerja karyawan dicatat) yang mendukung entri jurnal
dalam sistem akuntansi.
• Catatan job-cost disebut juga lembarjob-cost merupakan catatan dan akumulasi semua biaya yang ditetapkan untuk pekerjaan tertentu, mulai saat
Identifikasi biaya langsung dari pekerjaan
• pekerjaan dimulai.
Biaya bahan langsung
Catatan permintaan bahan berisi infomasi mengenai biaya bahan langsung yang digunakan dalam pekerjaan dan departemen spesifik
• Biaya tenaga kerja langsung
Lembar waktu tenaga kerja berisi informasi mengenai jumlah jam tenaga kerja yang digunakan untuk pekerjaan spesifik dalam departemen spesifik
Memilih dasar alokasi biaya digunakan untuk alokasi biaya tidak langsung ke pekerjaan
• Biaya produksi tidak langsung adalah biaya yang diperlukan untuk melakukan pekerjaan tetapi tidak bisa ditelusuri ke pekerjaan tertentu.
• Objektif adalah mengalokasikan biaya sumber daya tidak langsung dengan cara yang sistematis untuk pekerjaan yang terkait.
Identifikasi biaya tidak langsung yang terkait dengan setiap dasar alokasi biaya
Misalkan, satu basis alokasi biaya tunggal dan jam kerja pabrik langsung dapat digunakan untuk mengalokasi biaya produksi tidak langsung untuk
pekerjaan.
Menghitung tarif per unit setiap dasar alokasi biaya yang digunakan untuk alokasi biaya tidak langsung ke pekerjaan
Menggunakan rumus tarif overhead pabrik yang dianggarkan
Menghitung biaya tidak langsung yang dialokasikan ke pekerjaan
Biaya tidak langsung dari suatu pekerjaan dihitung dengan mengalikan kuantitas aktual dari setiap dasar alokasi yang berbeda (satu dasar alokasi untuk
setiap kelompok biaya) yang terkait dengan pekerjaan dengan tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan dari setiap dasar alokasi.
Menghitung biaya total pekerjaan dengan menambahkan semua biaya langsung dan tidak langsung yang ditugaskan ke pekerjaan
Biaya pabrik total pekerjaan = Biaya pabrik langsung (Biaya langsung + baiaya pabrik langsung) + Biaya overhead pabrik
Keuntungan Basis data seperti Electronic Data Interchange (EDI)
EDI merupakan tautan komputer elektronik antara
• Informasi dari teknologi modern memberikan perusahaan dan pemasok untuk memastikan bahwa
pesanan dikrimkan dengan cepat dan akurat dengan
para manajer informasi biaya produk yang dokumen dan biaya minimum.
• Setiap hari, komputer menjumlahkan catatan
cepat dan akurat, lebih mudah untuk permintaan bahan yang dibebankan ke pekerjaan
atau departemen pabrik tertentu.
mengelola dan mengendalikan pekerjaan • Komputer secara otomatis mencetak catatan waktu
• Mengurangi intervensi manusia dan kerja dengan menggunakan tarif per jam yang
disimpan untuk setiap karyawan, menghitung biaya
meningkatkan akurasi bahan dan catatan tenaga kerja pabrik langsung dari pekerjaan
individual.
waktu kerja untuk pekerjaan individu • Teknologi informasi juga menyediakan manajer
denganfeedback instan untuk membantu
mengendalikan biaya overhead pabrik, barang dalam
proses, barang jadi, dan pengiriman barang dan
diinstal ke situs konsumen.
Peran Teknologi
Actual Costing
Biaya Aktual
Actual Costing
Persamaan biaya aktual, dan biaya normal Tarif overhead pabrik aktual
Menelusuri biaya langsung ke pekerjaan dengan cara yang sama karena dokumen
sumber mengidentifikasi kuantitas aktual dan tarif aktual bahan langsung dan
Biaya overhead pabrik tahunan aktual
TKL untuk suatu pekerjaan saat pekerjaan sedang dilakukan. Kuantitas tahunan aktual dari dasar alokasi
biaya
Perbedaan biaya aktual, dan biaya normal
• Penetapan biaya normal menggunakan tarif biaya tidak langsung yang
dianggarkan Biaya overhead pabrik
• Penetapan biaya aktual menggunakan tarif biaya tidak langsung yang dihitung
setiap tahun pada akhir tahun
Tarif overhead pabrik aktual x kuantitas
aktual dari TKL
Pencatatan
Akuntansi untuk tenaga kerja
• Biaya tenaga kerja aktual
Biaya gaji dan upah
Gaji akrual
• Biaya tenaga kerja yang didistribusikan
Barang dalam proses
Overhead pabrik
Biaya gaji dan upah
Akuntansi untuk overhead pabrik
• Biaya overhead pabrik aktual
Pengendalian overhead pabrik
Akumulasi depresiasi
Pengendalian overhead pabrik
Asuransi prabayar
• Pembebanan estimasi biaya overhead pabrik
Barang dalam proses
Aplikasi overhead pabrik
Barang dalam proses
Pencatatan
Overhead pabrikunderapplied
Pengendalian overhead pabrik
Ayat jurnal penutup:
Kos barang terjual
Overhead pabrikunderapplied
Overhead pabrikoverapplied
Kos barang terjual
Akuntansi untuk barang jadi dan
produk yang dijual
• Barang jadi
Barang dalam proses
• Kas/Piutang usaha
Penjualan
• Kos barang terjual
Barang jadi
Pencatatan
Tambahan…..
• Membayar biaya operasi
Biaya pemasaran
Biaya Jasa konsumen
Kas
Budgeted Indirect Costs
and End of Accounting
Year Adjustments
Biaya Tidak Langsung yang Dianggarkan dan
Penyesuaian Akhir Tahun Akuntansi
Biaya tidak langsung yang dianggarkan
Biaya tidak langsungunderallocated danoverallocated
• Biaya tidak langsungunderallocated terjadi ketika jumlah yang
dialokasikan dari biaya tidak langsung dalam suatu periode akuntansi
2 akun biaya tidak langsung dalam buku besar kurang dari jumlah aktual (yang terjadi).
yang berkaitan dengan overhead pabrik: • Biaya tidak langsungoverallocated terjadi ketika jumlah yang
• Overhead pabrik kontrol dialokasikan dari biaya tidak langsung dalam suatu periode akuntansi
lebih dari jumlah aktual (yang terjadi).
Catatan biaya aktual di semua kategori
overhead individual (seperti, bahan tidak
langsung, TKTL, pengawasan, teknik, utilitas, Biaya tidak langsungunderallocated (overallocated) =
Biaya tidak langsung aktual yang terjadi – Biaya tidak langsung yang dialokasikan
dan depresiasi pabrik).
• Overhead pabrik yang dialokasikan.
Catatan biaya pabrik yang dialokasikan • Underallocated merupakan biaya tidak langsung yangunderapplied
untuk pekerjaan individu berdasarkan tarif danunderabsorbed (kekurangan penyerapan).
• Overallocated merupakan biaya tidak langsung yangoverapplied
yang dianggarkan dikalikan dengan jam TKL danunderabsorbed (kelebihan penyerapan).
aktual.
Keuntungan biaya tidak langsung yang dianggarkan dan penetapan biaya normal:
Biaya tidak langsung dapat ditetapkan untuk pekerjaan indivisu secara berkelanjutan dan dasar tepat waktu
sehingga biaya aktual diketahui tidak hanya pada akhir tahun fiskal.
Pendekatan utama akuntansi pada overhead pabrikunderallocated dan
overallocated
Pendekatan Proporsi
Pendekatan Penghapusan untuk Kos Barang Terjual
Informasi akun T diatas tidak lengkap dan diperbarui tanggal 31 Januari 2012. Berikut tambahan informasi Endeavor’s setelah diperbarui.
a. Overhead pabrik ysng dialokasikan menggunakan tarif yang dianggarakan yang ditetapkan setiap bulan Desember. Manajemen
memperkirakan biaya overhead pabrik dan biaya TKL tahun depan. Anggaran untuk tahun 2012 ialah $600.000 untuk biaya overhead pabrik
dan $400.000 untuk biaya TKL.
b. Satu-satunya pekerjaan yang belum selesai pada tanggal 31 Januari 2012 ialah No. 419 dengan biaya TKl $2.000 (125 jam TKL) dan biaya
bahan langsung $8.000.
c. Bahan langsung total yang dikeluarkan untuk produksi selama bulan Januari 2012 ialah $90.000.
d. Keseluruhan kos barang jadi selama bulan Januari ialah $180.000.
e. Persediaan bahan selama bulan Januari ialah $20.000.
f. Persediaan barang jadi bulan Januari ialah $15.000.
Contoh Soal
g. Semua penghasilan pekerja pabrik mendapatkan tarif upah yang sama. Total jam TKL digunakan untuk bulan Januari ialah
2.500 jam. Total biaya tenaga kerja lainnya $10.000.
h. Pembayaran gaji dan upah pabrik kotor bulan Januari adalah $52.000. Abaikan pemotongan.
i. Semua overhead pabrik aktual yang terjadi selama bulan Januari sudah siap diposting.
j. Semua bahan adalah bahan langsung.
Diminta, hitunglah:
1. Pembelian bahan bulan Januari
2. Kos barang terjual bulan Januari
3. Biaya TKL yang terjadi selama bulan Januari
4. Overhead pabrik yang dialokasikan bulan Januari
5. Saldo utang gaji dan upah 31 Desember 2011
6. Saldo barang dalam proses 31 Januari 2012
7. Saldo barang dalam proses 31 Desember 2011
8. Overhead pabrikunder or overallocated untuk bulan Januari 2011
Penyelesaian
1.Pembelian bahan
$90.000 (c) + $20.000 (e) - $15.000 (akun-t) = $95.000
2. Kos barang terjual
$20,000 (akun-t pada akun barang jadi) + $180.000 (d) - $15.000 (f) = $185.000
3. Biaya TKL yang terjadi
$2.000 (b) ÷ 125 (b) = $16 per jam TKL
$2.500 x $16 = $40.000
4. Overhead pabrik yang dialokasi
Tarif overhead pabrik = $600.000 (a) ÷ $400.000 (a) = 150%
Overhead pabrik yang dialokasikan = 150% x $40.000 (jawaban no 3) = $60.000
5. Saldo utang gaji dan upah, Desember
$52.000 (h) + $3.000 (akun-T) - $40.000 (no.3) - $10.000 (g) = $5.000
6. Saldo barang dalam proses, Desember
$8.000 (b) + $2.000 (b) + ((150% x $2,000(b)) = $13,000
7. Saldo barang dalam proses, januari
$180.000 (d) + $13.000 (no 6) - $90.000 © - $40.000 (no 3) - $60.000 (no 4) = $3.000
8.Under or overallocated
$60.000 (no 4) - $57.000 (akun-T) = $3.000
Penyelesaian
Akun-T
Barang jadi
31/12/11 20.000 (2) 185.000 Kos barang terjual
(d) 180.000 (d) (f) (2) 185.000
31/1/12 (f) 15.000
LATIHAN
E-BOOK COST ACCOUNTING 14th EDITION
(HONGREN dkk)
HALAMAN 135
4-37
Dikerjakan soal no 1-7
Contoh soal
Robinson Company menggunakan sistemjob costing dengan dua kategori biaya, yaitu bahan langsung dan TKL, dan kumpulan overhead
pabrik. Robinson mengalokasi biaya overhead menggunakan biaya TKL. Robinson menyediakan informasi sebagai berikut.
Anggaran Aktual
1. Hitunglah tarif overhead pabrik aktual dan yang dianggarkan untuk tahun 2011.
2. Selama bulan Januari, catatan biaya pekerjaan untuk Job 552 sebagai berikut.
Hitunglah biaya Job 552 menggunakan (a) biaya aktual dan (b) biaya normal
3. Overhead pabrik totoal dialokasi dibawah biaya normal = Biaya TKL aktual x Tarif overhead yang dianggarkan
= $980.000 x 1,75 = $1.715.000
Underallocated overhead pabrik => karena overhead pabrik yang dialokasikan lebih rendah dibandingkan dengan biaya overhead pabrik aktual.
= $1.862.000 - $1.715.000 = $147.000
Robinson Company menggunakan sistemjob costing dengan dua kategori biaya, yaitu bahan
Contoh langsung dan TKL, dan kumpulan overhead pabrik. Robinson mengalokasi biaya overhead
menggunakan biaya TKL. Robinson menyediakan informasi sebagai berikut.
Job 552
Jam TKL 88
1. Hitunglah tarif kos tidak langsung yang dianggarkan dan tarif kos tidak langsung aktual.
2. Selama bulan Januari, catatan biaya pekerjaan untuk Job 552 sebagai berikut.
Hitunglah biaya Job 552 menggunakan (a) biaya aktual dan (b) biaya normal
1. Tarif biaya tidak langsung
• Tarif biaya tidak langsung yang dianggarkan
2. Biaya job 552 dengan menggunakan biaya aktual dan biaya normal