Akuntansi Biaya1 Ed 2

Hak Cipta  pada Penulis dan dilindungi Undang-undang
Hak Penerbitan pada Penerbit Universitas Terbuka

Kementerian Riset, Teknologi, dan Pendidikan Tinggi
Jalan Cabe Raya, Pondok Cabe, Pamulang, Tangerang Selatan - 15418
Banten - Indonesia
Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

dalam bentuk apa pun tanpa izin dari penerbit
Edisi kedua
Cetakan pertama, Januari 2008
Penulis : 1. Drs. A. Assegaff Ak. MPAC

2. Akma Syarief Assegaff, S.E., AK
Pengembang Desain Instruksional : Yudith A. Frans
Desain Cover & Ilustrator : Suparmi

Lay-outer : Aji
Copy Editor : Edi Purwanto
657
ASS ASSEGAFF, A.
m Materi pokok akuntansi biaya I; 1 – 12; PAJA3336/
4 sks/ A. Assegaff, Akma Syarief Assegaff. -- Cet.1; Ed.2 --.
Tangerang Selatan: Universitas Terbuka, 2008
648 hal : ill.; 21 cm
ISBN: 979-689-711-3
1. akuntansi biaya
I. Judul II. Assegaff, Akma Syarief
iii
Daftar Isi
TINJAUAN MATA KULIAH .......................................................... ix
MODUL 1: BIAYA: AKUNTANSI DAN KLASIFIKASINYA 1.1

Kegiatan Belajar 1:
Akuntansi Biaya ………………….................................................... 1.3
Latihan ……………………………………….................................. 1.10
Rangkuman ………………………………….................................... 1.12
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 1.12
Kegiatan Belajar 2:
Definisi Biaya dan Klasifikasinya …................................................ 1.15
Latihan ……………………………………….................................. 1.48
Rangkuman ………………………………….................................... 1.50
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 1.51
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 1.53

GLOSARIUM ................................................................................... 1.55
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 1.60
MODUL 2: ANALISIS BIAYA-VOLUME LABA (CVP) DAN

BREAK EVEN POINT 2.1
Kegiatan Belajar 1:
Analisis Biaya-Volume-Laba (Cost Volume-Profit Analysis) 2.3
Latihan ……………………………………….................................. 2.18
Rangkuman ………………………………….................................... 2.20
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 2.20
Kegiatan Belajar 2:
Break Even Point ……………...……................................................ 2.23
Latihan ……………………………………….................................. 2.36
Rangkuman ………………………………….................................... 2.38
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 2.39

GLOSARIUM ................................................................................... 2.44
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 2.47
iv
MODUL 3: JOB COSTING DAN ACTIVITY BASED COSTING 3.1

Kegiatan Belajar 1:
Job Costing ………………...……………......................................... 3.3
Latihan ……………………………………….................................. 3.26
Rangkuman ………………………………….................................... 3.28
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 3.28
Kegiatan Belajar 2:
Activity –Based Costing ….............……………………………….. 3.32
Latihan ………………………………………................................. 3.45
Rangkuman …………………………………................................... 3.46
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 3.46

GLOSARIUM ................................................................................... 3.52
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 3.56
MODUL 4: ANGGARAN, FLEXIBLE BUDGET, DAN

VARIANCE 4.1
Kegiatan Belajar 1:
Anggaran ……………………........................................................... 4.3
Latihan ……………………………………….................................. 4.20
Rangkuman ………………………………….................................... 4.22
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 4.22
Kegiatan Belajar 2:
Flexible Budget dan Variance ……................................................... 4.25
Latihan ……………………………………….................................. 4.50
Rangkuman ………………………………….................................... 4.51
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 4.51

GLOSARIUM ................................................................................... 4.57
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 4.62
MODUL 5: PERILAKU BIAYA, PENGAMBILAN

KEPUTUSAN, DAN ANALISIS PROFITABILITAS 5.1
Kegiatan Belajar 1:
Perilaku Biaya (Cost Behaviour) .……………..…………………... 5.3
Latihan ……………………………………….................................. 5.18
v
Rangkuman ………………………………….................................... 5.19

Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 5.20
Kegiatan Belajar 2:
Pengambilan Keputusan dan Analisis Profitabilitas ……............ ... 5.23
Latihan ………………………………………................................ 5.55
Rangkuman ………………………………….................................... 5.57
Tes Formatif 2 …………………………..…….............................. 5.57

GLOSARIUM ................................................................................... 5.62
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 5.66
MODUL 6: ALOKASI BIAYA ANTARDEPARTEMAN,

COMMON COST, DAN COMMON REVENUES 6.1
Kegiatan Belajar 1:
Alokasi Biaya Antardepartemen …................................................. 6.3
Latihan ……………………………………….................................. 6.16
Rangkuman ………………………………….................................... 6.17
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 6.17
Kegiatan Belajar 2:
Biaya Bersama dan Pendapatan Bersama ......................................... 6.21
Latihan ………………………………………............................... 6.34
Rangkuman ………………………………….................................... 6.35
Tes Formatif 2 …………………………..…….............................. 6.35

GLOSARIUM ................................................................................... 6.43
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 6.45
MODUL 7: PENILAIAN DAN MANAJEMEN PERSEDIAAN 7.1

Kegiatan Belajar 1:
Penilaian Persediaan ......................................................................... 7.3
Latihan ………………………………………................................. 7.19
Rangkuman ………………………………….................................... 7.20
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 7.20
vi
Kegiatan Belajar 2:
Manajemen Persediaan ……..……...…………................................. 7.23
Latihan ……………………………………….................................. 7.49
Rangkuman ………………………………….................................... 7.50
Tes Formatif 2 …………………………..…….............................. 7.50

GLOSARIUM ................................................................................... 7.55
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 7.58
MODUL 8: PROCESS COSTING 8.1

Kegiatan Belajar 1:
Process Costing I ……………………………….............................. 8.3
Latihan ……………………………………….................................. 8.20
Rangkuman ………………………………….................................... 8.21
Tes Formatif 1 ……………………………..……............................. 8.22
Kegiatan Belajar 2:
Process Costing II …………………….………................................ 8.25
Latihan ……………………………………….................................. 8.38
Rangkuman ………………………………….................................... 8.38
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 8.38

GLOSARIUM ................................................................................... 8.45
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 8.46
MODUL 9: PRODUK GAGAL (SPOILAGE) 9.1

Kegiatan Belajar 1:
Spoilage dan Process Costing … ………………………………….. 9.3
Latihan ……………………………………….................................. 9.20
Rangkuman ………………………………….................................... 9.20
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 9.21
Kegiatan Belajar 2:
Spoilage dan Job Costing .………....………………………………. 9.24
Latihan ……………………………………….................................. 9.35
Rangkuman ………………………………….................................... 9.36
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 9.36
vii

GLOSARIUM ................................................................................... 9.41
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 9.42
MODUL 10: BIAYA KUALITAS DAN JOINT PRODUCT 10.1

Kegiatan Belajar 1:
Biaya Kualitas ………………….……………….............................. 10.3
Latihan ………………………………………................................. 10.26
Rangkuman ………………………………….................................... 10.27
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 10.27
Kegiatan Belajar 2:
Joint Product …………….………....…………............................... 10.30
Latihan ………………………………………................................. 10.51
Rangkuman ………………………………….................................... 10.52
Tes Formatif 2 …………………………..……................................ 10.52

GLOSARIUM ................................................................................... 10.57
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 10.61
MODUL 11: HARGA JUAL DAN TRANSFER PRICE 11.1

Kegiatan Belajar 1:
Harga Jual …………………..… ……………….............................. 11.3
Latihan ………………………………………................................. 11.16
Rangkuman ………………………………….................................... 11.17
Tes Formatif 1 …………………………..……................................. 11.18
Kegiatan Belajar 2:
Transfer Price …………...………....…………................................ 11.21
Latihan ………………………………………................................. 11.35
Rangkuman ………………………………….................................... 11.36
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 11.37

GLOSARIUM ................................................................................... 11.43
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 11.45
viii
MODUL 12: CAPITAL BUDGETING DAN PENGUKURAN

PERFORMA 12.1
Kegiatan Belajar 1:
Capital Budgeting …………..….………………………………….. 12.3
Latihan ………………………………………............................... 12.22
Rangkuman ………………………………….................................... 12.23
Tes Formatif 1 …………………………..…….............................. 12.23
Kegiatan Belajar 2:
Pengukuran Performa …...………....…………................................ 12.26
Latihan ………………………………………................................. 12.33
Rangkuman ………………………………….................................... 12.34
Tes Formatif 2 …………………………..……................................. 12.34

GLOSARIUM ................................................................................... 12.40
DAFTAR PUSTAKA ....................................................................... 12.42
Lampiran ……………………………………………… 12.43

ix
Tinjauan Mata Kuliah
B ahan ajar mata kuliah Akuntansi Biaya 1 (PAJA3336) membahas

mengenai hal-hal yang berkaitan dengan kedudukan dan peran akuntansi
biaya dalam perusahaan manufaktur, perusahaan dagang, dan perusahaan
jasa, baik yang berskala besar maupun kecil. Akuntansi biaya sangat berguna
untuk membantu manajemen perusahaan dalam merencanakan dan
mengendalikan biaya-biaya usaha guna mendapatkan laba operasi yang
maksimal dan juga akhirnya dapat menjamin keberlangsungan operasi
perusahaan.
Dalam membahas akuntansi biaya dan seluk-beluknya, Buku Materi
Pokok ini dibagi dalam 12 materi pokok, yaitu:
Modul 1 : Biaya : Akuntansi dan Klasifikasinya membahas mengenai

definisi dan berbagai macam klasifikasi biaya serta
menguraikan kedudukan dan peran akuntansi biaya dalam
sebuah perusahaan.
Modul 2 : Analisis Biaya – Volume – Laba (CVP) dan Break Even Point
(BEP), menjelaskan tentang analisis CVP, BEP, serta seluk-
beluk sensitivity analysis dan cost planning.
Modul 3 : Job Costing dan Activity Based Costing membahas mengenai
job costing dan activity based costing: perhitungan dan
penerapannya.
Modul 4 : Anggaran, Flexible Budget, dan Variance membahas tentang
definisi, perhitungan dan penerapan anggaran, dan flexible
budget, serta macam-macam variance dan perhitungannya.
Modul 5 : Perilaku Biaya, Pengambilan Keputusan, dan Analisis
Profitabilitas. Modul ini membahas mengenai perilaku, dan
fungsi biaya, serta seluk-beluk pengambilan keputusan dengan
menggunakan informasi biaya.
Modul 6 : Alokasi Biaya Antardepartemen, Biaya Bersama, dan Penda-
patan Bersama. Modul ini membahas mengenai alokasi biaya
antardepartemen - perhitungan dan penerapannya, perhitungan
biaya bersama, dan pendapatan bersama.
x
Modul 7 : Penilaian dan Manajemen Persediaan membahas mengenai

penilaian persediaan dan penerapannya, manajemen per-
sediaan dan penerapannya, dan manajemen persedia-
an berbasis Just In Time (JIT).
Modul 8 : Process Costing, membahas mengenai definisi dan seluk-
beluk process costing, process costing dengan adanya
standard costing dan transferred in cost.
Modul 9 : Produk Gagal (Spoilage), membahas mengenai definisi
spoilage dan penerapannya dalam perhitungan process costing
dan job costing.
Modul 10: Biaya Kualitas dan Joint Product, membahas mengenai definisi
biaya-biaya kualitas dan berbagai macam metode analisis
untuk pengambilan keputusan, serta definisi joint product dan
perhitungannya.
Modul 11: Harga Jual dan Transfer Price, membahas tentang metode
penentu harga jual dan perhitungannya serta seluk-beluk
transfer price dan metode yang digunakan untuk menentukan
nilai transfer price.
Modul 12: Capital Budgeting dan Pengukuran Performa. Modul terakhir
ini berisikan definisi, perhitungan, dan penerapan capital
budgeting, serta berbagai macam pengukuran performa.
Setelah mempelajari keseluruhan materi dalam Buku Materi Pokok Mata

Kuliah Akuntansi Biaya 1, Anda diharapkan mampu menerapkan akuntansi
biaya dalam menganalisis biaya guna membantu manajemen perusahaan
dalam perencanaan dan pengendalian biaya dengan menggunakan berbagai
macam metode yang ada.
Modul 1
Biaya: Akuntansi dan Klasifikasinya

Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC
Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak.
PEN D A HU L UA N
M odul ini membahas mengenai dasar-dasar akuntansi biaya atau cost

accounting, dimulai dari pembahasan mengenai definisi dan
kedudukan akuntansi biaya hingga definisi biaya itu sendiri serta berbagai
macam klasifikasinya.
Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat:
1. menguraikan kedudukan dan peran akuntansi biaya dalam sebuah
perusahaan;
2. mendefinisikan biaya serta berbagai macam klasifikasinya.
Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat

menjelaskan:
1. definisi Akuntansi Biaya;
2. hubungan antara Akuntansi Biaya dengan Akuntansi Manajemen dan
Keuangan;
3. definisi biaya;
4. klasifikasi biaya serta macam-macam definisinya.
Petunjuk Cara Belajar!

1. Modul ini berisi dasar-dasar pengetahuan akuntansi biaya. Oleh karena
itu, janganlah tergesa-gesa dalam membaca isinya. Anda akan sulit
memahami konsep dan perhitungan di modul-modul selanjutnya
seandainya Anda tidak berupaya untuk menguasai materi modul ini.
2. Usahakan Anda memahami tiap-tiap kalimat dengan baik. Jika ada yang
belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan
3. Tandailah istilah atau kalimat yang menurut Anda penting.
1.2 Akuntansi Biaya 1 
4. Jika ada contoh perhitungan, sebaiknya Anda mencoba untuk

menghitungnya juga.
5. Dalam mengerjakan tes formatif, usahakan Anda jangan sampai melihat
kunci jawabannya. Setelah selesai, baru Anda bisa mencocokkan
jawaban Anda dengan kuncinya.
 PAJA3336/MODUL 1 1.3
Kegiatan Belajar 1
Akuntansi Biaya
A nda pasti tidak asing lagi jika mendengar istilah biaya. Istilah ini
sangat erat dengan aktivitas Anda sehari-hari. Jika Anda hendak
bepergian ke suatu tempat maka Anda harus mengeluarkan sejumlah uang
untuk biaya transportasi. Begitu juga jika Anda hendak makan di restoran
maka Anda akan dikenai biaya makanan dan minuman yang Anda konsumsi.
Setiap individu tidak mungkin dapat melepaskan diri dari dikenai biaya. Apa
yang Anda inginkan haruslah disertai dengan pengorbanan, misalkan
memberikan sejumlah uang yang Anda miliki. Jadi, biaya merupakan bagian
yang sangat penting dalam hidup Anda. Namun, apakah Anda hanya sekadar
melunasi biaya-biaya yang menjadi kewajiban Anda?
Anda tentunya akan melakukan lebih dari itu. Anda akan
membandingkan biaya yang dikenakan kepada Anda jika Anda melihat
adanya alternatif lain. Contohnya, Anda hendak membeli baju, sebaiknya
Anda memilih baju baru yang mana? Baju A harganya lebih mahal, namun
kualitasnya sangat baik. Baju B lebih murah dari A, namun kualitasnya lebih
rendah. Biaya yang akan dikenakan pada Anda untuk membeli baju baru
akan Anda pertimbangkan, manakah yang sesuai dengan kemampuan Anda
dan kebutuhan Anda. Juga Anda akan berusaha menekan besarnya biaya jika
Anda tetap menginginkan baju A, namun dengan pergi ke toko busana lain
untuk mencari baju sejenis. Dengan kata lain, Anda berupaya mengendalikan
biaya-biaya dalam aktivitas Anda.
Kini pertanyaannya, mungkinkah sebuah entitas, seperti perusahaan yang
berorientasi laba dalam menjalankan usahanya dan melibatkan berbagai
macam aktivitas operasional, tidak mengatur biaya-biayanya, dan tidak
memiliki sebuah sistem pencatatan dan pengendalian biaya? Di sinilah peran
akuntansi biaya dan Anda akan mempelajari seluk-beluknya dalam kegiatan
belajar ini.
Setelah mempelajari uraian Kegiatan Belajar 1, Anda diharapkan
memahami dan dapat menjelaskan hal-hal berikut.
1. Definisi akuntansi biaya (cost accounting).
2. Definisi akuntansi manajemen (management accounting).
3. Definisi akuntansi keuangan (financial accounting).
4. Hubungan akuntansi biaya dengan akuntansi manajemen.

5. Hubungan akuntansi biaya dengan akuntansi keuangan.
6. Hubungan antara akuntansi biaya, manajemen, dan keuangan.
A. DEFINISI AKUNTANSI BIAYA
Sebelum kita memasuki pembahasan akuntansi biaya, sebaiknya terlebih

dahulu kita mengartikan istilah akuntansi itu sendiri. Akuntansi dapat
diartikan sebagai sistem informasi yang menyajikan laporan-laporan
berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah entitas, dalam periode tertentu,
kepada pihak-pihak yang berkepentingan terhadap entitas tersebut.
Bagaimana cara penyajian laporan tersebut? Tentunya dengan adanya
pengolahan data, seperti menghitung dan mengakumulasikannya, kemudian
dituangkan ke dalam format baku sebuah laporan. Lalu, apakah hubungan
akuntansi secara umum dengan akuntansi biaya?
1. Hubungan Akuntansi Biaya dengan Akuntansi Secara Umum

Akuntansi biaya merupakan bagian dari akuntansi secara umum.
Akuntansi biaya adalah sistem informasi yang menyajikan laporan-laporan
berisikan biaya yang dikeluarkan sebuah entitas setelah melalui serangkaian
perhitungan dalam periode tertentu kepada pihak-pihak yang memerlukan
informasi mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan entitas tersebut. Akuntansi
biaya memiliki peran yang cukup penting di dalam sebuah entitas, khususnya
pada entitas ekonomi yang bertujuan menghasilkan laba, yaitu perusahaan.
Salah satu unsur terpenting dalam menghitung nilai laba adalah biaya.
Keakuratan biaya adalah mutlak untuk mendapatkan perhitungan yang akurat
pula atas nilai laba perusahaan. Keakuratan perhitungan biaya juga akan
menghasilkan penentuan nilai jual yang tepat pada sebuah produk. Kita akan
mempelajari berbagai macam cara perhitungan biaya dalam modul-modul
berikutnya. Selanjutnya, setelah perhitungan adalah penyajian berbagai
laporan yang berisikan berbagai macam biaya yang dikeluarkan oleh
perusahaan dalam periode waktu tertentu.
2. Biaya yang Dicatat dan Penyajiannya

Apakah pencatatan akuntansi biaya hanya meliputi biaya-biaya tertentu
saja? Tidak. Akuntansi biaya mencatat dan mengolah data seluruh biaya yang
dikeluarkan oleh perusahaan. Biaya-biaya yang dicatat meliputi biaya
produksi sebuah produk hingga biaya umum, seperti tagihan listrik. Apakah
kemudian semua biaya disajikan dalam laporan? Ini tergantung pada dua hal.
Pertama, pihak mana yang berkepentingan dengan laporan biaya. Jika pihak-
pihak luar, seperti pemegang saham dan pemerintah (pihak eksternal
perusahaan) maka penyajiannya berupa nilai agregat (total) masing-masing
kelompok biaya.
Contoh
Dalam Laporan Laba Rugi, setiap biaya memiliki kelompoknya masing-
masing, seperti biaya tagihan telepon umumnya ada di dalam kelompok
Biaya Umum dan Administrasi. Anda tidak akan temukan detail dari biaya
telepon tersebut, seperti berapa penggunaan untuk interlokal dan berapa
untuk panggilan lokal. Anda akan hanya menemukan total biaya tagihan
telepon. Mengapa? Karena pihak luar perusahaan memusatkan perhatian
pada kinerja perusahaan secara umum dan mempercayakan pengendalian
biaya pada perusahaan itu sendiri. Memperhatikan seluruh komponen biaya
bukanlah tugas mereka. Ini merupakan tugas para karyawan perusahaan itu
sendiri karena perusahaan telah merekrut berbagai sumber daya manusia
sesuai keterampilan dan bidang masing-masing.
Untuk pihak internal perusahaan, seperti manajer produksi ia perlu
mengetahui dan menelusuri sumber biaya-biaya yang terjadi. Ia perlu
memastikan keakuratan perhitungan biaya stafnya dan berupaya
mengendalikan biaya-biaya tersebut jika menurutnya berlebihan. Oleh karena
itu, laporan biaya yang ia terima berupa biaya-biaya yang dalam bentuk detail
dan terperinci. Tentunya untuk biaya-biaya yang terjadi di dalam lingkup
wewenang dan tanggung jawabnya.
Kedua, seberapa material biaya tersebut. Material dalam arti seberapa
besar jumlahnya sehingga dapat mempengaruhi pengambilan keputusan
dalam menyajikan laporan biaya.
Contoh:
Untuk bulan Januari, tagihan telepon adalah Rp2.000.000,00. Karena
perusahaan terlambat dalam membayar tagihan tersebut maka dikenakan
denda, misalnya Rp5.000,00. Sekarang, permasalahannya apakah kita perlu
menyajikan nilai biaya denda tersebut dalam nama akun tersendiri atau
menggabungkannya dengan biaya tagihan telepon? Kita perlu
memperhitungkan materialitas denda tersebut. Jika dibandingkan dengan

biaya tagihan telepon maka persentasenya adalah:
0,25% ((5.000/2.000.000)  100%).
Kini kita perlu memutuskan, apakah dengan persentase 0,25% kita perlu
menyajikan biaya ini dalam akun tersendiri? Tergantung tingkat materialitas
perusahaan. Jika nilai ini ternyata memenuhi syarat materialitas maka dia
disajikan tersendiri dalam akun Biaya Denda Telepon. Jika nilai ini di bawah
batas materialitas maka dia digabungkan dengan biaya tagihan telepon
hingga akan tersajikan Biaya Tagihan Telepon sebesar Rp2.005.000,00.
Misalkan, dengan tingkat materialitas 5% maka untuk contoh ini besarnya
biaya denda telepon berada di bawah batas materialitas.
3. Departemen dan Tanggung Jawab atas Biaya

Kemudian, departemen mana sajakah yang bertanggung jawab atas
biaya? Umumnya tiap-tiap departemen dalam sebuah perusahaan tidak luput
dari biaya. Walaupun kecil jumlahnya, namun pastilah ada biaya yang terjadi
di departemen tersebut. Namun, yang menjadi masalah adalah lingkup
tanggung jawab tiap-tiap departemen. Apakah tanggung jawab mereka hanya
meliputi biaya departemen mereka sendiri atau mereka juga harus
menyelaraskannya dengan nilai penjualan? Ini tergantung apakah departemen
itu sebuah cost center atau profit center.
Cost center berarti departemen tersebut aktivitasnya hanyalah
pengeluaran. Tanggung jawabnya hanya pada biaya. Departemen tersebut
memusatkan perhatian pada biaya dan pengendalian biaya. Walaupun
aktivitasnya hanyalah pengeluaran uang untuk biaya, namun pengendalian
atas departemen tersebut tetaplah ada. Pengendalian ini umumnya dalam
bentuk anggaran. Departemen ini harus mengupayakan pengeluaran sebatas
anggaran yang telah disusun. Laporannya pun berisikan biaya-biaya yang
telah dikeluarkan. Contohnya adalah departemen produksi.
Lain halnya dengan profit center. Departemen ini bertanggung jawab
bukan hanya pada biaya yang dikeluarkan, namun juga membandingkannya
dengan penjualan yang berhasil dicapai. Tanggung jawabnya terletak pada
laba, bukan hanya pada biaya semata. Departemen ini harus mengupayakan
terciptanya laba dalam aktivitasnya. Contohnya adalah Departemen Buku
Anak di dalam sebuah perusahaan penerbitan buku yang berisikan berbagai
macam jenis buku. Dengan asumsi adanya otonomi dalam aktivitas
pemasaran dan penjualan tiap departemen dalam perusahaan penerbitan ini

maka departemen ini setelah menerima produk jadi dari departemen
produksi, bukan saja mengeluarkan biaya sendiri, seperti promosi, namun
juga menjalankan fungsi penjualan, dengan menjual produknya ke konsumen
melalui toko buku dan penjualan langsung (direct selling). Laporannya
berupa format Laba Rugi, dengan membandingkan penjualan dengan biaya
untuk departemen itu sendiri. Nantinya akan digabungkan laporan-laporan
dari seluruh departemen untuk disusun menjadi laporan gabungan.
B. DEFINISI AKUNTANSI MANAJEMEN
Setelah kita membahas akuntansi biaya, kini kita akan membahas

perbedaannya dengan akuntansi manajemen. Apakah definisi akuntansi
manajemen? Sesuai dengan istilah yang melekat pada kata akuntansinya,
yaitu manajemen. Akuntansi manajemen adalah sistem informasi yang
menyajikan laporan-laporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah
perusahaan, dalam periode yang bersifat fleksibel (tidak terdapat standar
tertentu), kepada pihak-pihak internal perusahaan, khususnya para manajer.
Kita akan membahas beberapa kata penting yang terdapat dalam definisi ini.
1. Pengguna Laporan Akuntansi Manajemen

Jika dibandingkan dengan definisi akuntansi secara umum, tidak ada
perbedaan yang mencolok. Namun, dalam definisi tersebut dijelaskan bahwa
pihak yang dituju untuk menerima laporan adalah pihak internal perusahaan.
Jadi, laporan yang dihasilkan oleh akuntansi manajemen bukan untuk
konsumsi pihak luar. Laporan ini dapat berisikan informasi finansial, seperti
biaya desain produk, juga dapat berisikan informasi nonfinansial, seperti
frekuensi ketidakhadiran karyawan dalam sebulan. Informasi-informasi
tersebut diperlukan untuk menjalankan aktivitas operasional perusahaan dan
sebagai dasar pengambilan keputusan. Oleh siapa? Tentunya oleh pihak yang
berwenang untuk mengambil keputusan, yang umumnya wewenang tersebut
terletak pada level manajer. Seorang manajer memerlukan laporan aktivitas
operasional departemen yang dikepalainya karena akan mengambil
keputusan, ia memerlukan informasi mengenai apa saja yang terjadi dalam
departemennya. Inilah peran akuntansi manajemen, yaitu menyajikan
informasi sebagai dasar pengambilan keputusan oleh manajer.
2. Periode Laporan Akuntansi Manajemen

Kemudian, mengapa disebut dalam periode yang fleksibel? Periode
pelaporan akuntansi manajemen tidak berdasarkan standar periode tertentu,
sedangkan laporan yang disajikan oleh akuntansi keuangan (akan dibahas
pada bagian berikutnya) memiliki standar periode pelaporan. Contohnya,
Laporan Laba Rugi perusahaan memiliki standar periode, seperti 3 bulan, 6
bulan, dan 1 tahun. Jarang ada pelaporan Laba Rugi, misalnya untuk 15 hari
pertama pada bulan Januari. Ini dikarenakan perlu berjalan waktu yang cukup
agar lebih memberikan kesempatan kepada produk hasil ciptaan perusahaan
untuk mendapatkan pengenalan yang cukup oleh konsumen dan posisi yang
baik di mata mereka.
Ini lain halnya dengan periode pelaporan dalam akuntansi manajemen.
Karena aktivitas menciptakan produk berjalan rutin dan sistematis sehari-
harinya maka manajer perlu secara rutin memantau perkembangan kinerja
karyawan dan cepat menyelesaikan masalah yang mungkin timbul. Akuntansi
manajemen menyajikan laporan dalam periode yang diperlukan oleh manajer.
Periode dapat bersifat per hari, per 2 hari, bahkan per jam jika memang
diperlukan oleh manajer. Manajer tidak dapat menunggu dalam rentang
waktu yang panjang untuk timbulnya suatu masalah dan umumnya bersifat
preventif, dengan memantau kinerja karyawan melalui laporan yang
berisikan apa yang sedang terjadi sekaligus berupaya mencegah
kemungkinan timbulnya masalah.
C. HUBUNGAN AKUNTANSI BIAYA DENGAN AKUNTANSI

MANAJEMEN
Akuntansi manajemen menyajikan laporan perkembangan aktivitas

internal perusahaan berdasarkan data-data yang diolah oleh akuntansi biaya.
Akuntansi manajemen tidak dapat berdiri sendiri, ia memerlukan pasokan
data akurat mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan dari catatan akuntansi
biaya. Data-data ini bukan hanya berdasarkan transaksi finansial, namun juga
dapat berdasarkan aktivitas nonfinansial. Sebagai contoh, agar akuntansi
manajemen dapat menyajikan laporan mengenai biaya perbaikan produk
dalam suatu departemen tertentu, diperlukan data mengenai biaya komponen-
komponen yang digunakan. Keakuratan biaya komponen tersebut merupakan
syarat mutlak agar manajer dapat mengambil keputusan yang tepat.
Akuntansi biaya bertanggung jawab untuk menghitung dengan akurat biaya

tersebut.
D. DATA NONFINANSIAL
Akuntansi biaya juga dapat menyediakan data mengenai kejadian

nonfinansial yang memunculkan biaya. Contohnya, 3 orang karyawan tidak
masuk selama 5 hari. Akuntansi biaya dapat memperhitungkan dan
menyajikan biaya kerugian keterlambatan produksi, yang tidak akan terjadi
seandainya karyawan tersebut masuk. Biaya ini dapat dihitung dengan
mengasumsikan seandainya proses produksi berjalan normal, yang berarti
produk sudah ada di tangan konsumen, berapa yang seharusnya bisa terjual.
Akuntansi manajemen kemudian menyajikan kepada manajer laporan
keterlambatan waktu produksi (informasi nonfinansial) dan biaya kerugian
atas keterlambatan proses produksi tersebut (informasi finansial).
E. DEFINISI AKUNTANSI KEUANGAN
Sama halnya dengan akuntansi manajemen, akuntansi biaya memberikan

data biaya kepada akuntansi keuangan, kemudian diolah bentuk penyajiannya
menjadi laporan-laporan dengan format standar akuntansi keuangan. Namun,
sebelumnya apakah definisi akuntansi keuangan?
Akuntansi keuangan adalah sistem informasi yang menyajikan laporan-
laporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi sebuah entitas dalam periode
tertentu kepada pihak-pihak eksternal. Dari definisi ini, dapat dilihat
perbedaan antara akuntansi keuangan dengan akuntansi manajemen.
Akuntansi keuangan menyajikan informasi yang lebih diperuntukkan bagi
pihak eksternal perusahaan, seperti pemegang saham, pemerintah, kreditor,
dan pihak lainnya. Jadi, informasinya lebih diutamakan untuk konsumsi
pihak luar. Inilah yang menjadikan isi laporan akuntansi keuangan berbeda
dengan akuntansi manajemen. Dalam laporan akuntansi keuangan, nilai-nilai
akun disajikan dalam jumlah total, bukan detail. Alasannya sudah kita bahas
pada uraian sebelumnya.
Juga untuk pihak eksternal perusahaan maka perlu diciptakan standar
pelaporan antara satu perusahaan dengan perusahaan lainnya. Sebagai
contoh, pihak pemerintah menerima laporan, bukan hanya dari satu
perusahaan, melainkan dari banyak perusahaan. Menciptakan standar
pelaporan termasuk periode pelaporannya akan meningkatkan comparability,

yaitu dapat diperbandingkannya laporan keuangan antarperusahaan.
Laporan standar akuntansi keuangan berupa Laporan Neraca, Laba Rugi,
dan Arus Kas. Seluruh laporan ini sangat mengandalkan keakuratan
perhitungan biaya oleh akuntansi biaya karena dalam ketiga laporan tersebut,
semuanya mengandung unsur biaya.
F. HUBUNGAN ANTARA AKUNTANSI BIAYA, MANAJEMEN,

DAN KEUANGAN
Hubungan antara ketiganya adalah akuntansi biaya menyajikan data-data

biaya kepada akuntansi manajemen dan juga akuntansi keuangan. Data-data
tersebut akan diolah dan disajikan dalam bentuk dan isi laporan sesuai
keperluan masing-masing. Bila digambarkan hubungan ini maka akan
tampak sebagai berikut.
Data Biaya Akuntansi

Akuntansi Manajemen
Biaya
Data Biaya Akuntansi

Keuangan
Gambar 1.1
LAT IH A N
Untuk memperdalam pemahaman Anda mengenai materi di atas,

kerjakanlah latihan berikut!
1) Apakah pencatatan biaya oleh akuntansi biaya hanya meliputi biaya-

biaya tertentu atau seluruh biaya? Jelaskan!
2) Terdapat dua faktor yang mempengaruhi penyajian biaya di dalam
laporan. Sebutkan dan jelaskan!
 PAJA3336/MODUL 1 1.11
3) Departemen, berdasarkan tanggung jawabnya atas biaya terbagi menjadi

dua, yaitu cost center dan profit center. Jelaskan maksud kedua istilah
tersebut!
4) Akuntansi biaya memiliki hubungan dengan akuntansi manajemen.
Jelaskan bentuk hubungannya!
5) Mengapa laporan keuangan, seperti Laporan Neraca dan Laba Rugi
mengandalkan keakuratan perhitungan biaya oleh akuntansi biaya?
Jelaskan!
Petunjuk Jawaban Latihan
1) Akuntansi biaya mencatat seluruh biaya yang dikeluarkan oleh sebuah

perusahaan karena lengkap tidaknya catatan biaya akan mempengaruhi
isi laporan yang kemudian akan mempengaruhi keputusan yang diambil
oleh pihak internal dan eksternal perusahaan.
2) Faktor pertama, pengguna laporan, yaitu pihak mana yang
berkepentingan dengan laporan biaya. Jika pihak-pihak luar, seperti
pemegang saham dan pemerintah (pihak eksternal perusahaan) maka
penyajiannya berupa nilai agregat (total) masing-masing kelompok
biaya. Jika pihak internal, penyajiannya berupa biaya terperinci. Faktor
kedua, materialitas, yaitu seberapa besar jumlahnya sehingga dapat
mempengaruhi pengambilan keputusan dalam menyajikan laporan biaya.
3) Cost center adalah departemen yang bertanggung jawab hanya pada
biaya, yaitu biaya yang dikeluarkannya. Aktivitasnya adalah
pengeluaran. Profit center adalah departemen yang bertanggung jawab,
bukan hanya pada biaya juga pada pendapatan yang mencukupi agar
dapat terciptanya profit (laba). Aktivitasnya adalah penerimaan dan
pengeluaran.
4) Akuntansi manajemen memerlukan pasokan data akurat mengenai biaya-
biaya yang dikeluarkan dari catatan akuntansi biaya.
5) Laporan keuangan, seperti Laporan Neraca dan Laba Rugi semuanya
mengandung unsur biaya dalam isi laporannya. Ketepatan perhitungan
biaya yang tersaji dalam laporan tersebut akan mempengaruhi penilaian
penggunanya.
R A NG KU M AN
Akuntansi biaya adalah sistem informasi yang menyajikan laporan-

laporan berisikan biaya yang dikeluarkan sebuah entitas, setelah melalui
serangkaian perhitungan dalam periode tertentu kepada pihak-pihak yang
memerlukan informasi mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan entitas.
Akuntansi biaya memiliki hubungan dengan akuntansi manajemen dan
keuangan, yaitu akuntansi biaya menyajikan data-data biaya kepada
akuntansi manajemen dan juga akuntansi keuangan. Data-data tersebut
akan diolah dan disajikan dalam bentuk dan isi laporan sesuai keperluan
masing-masing.
TES F OR M AT IF 1
Pilihlah satu jawaban yang paling tepat!
1) Definisi yang paling tepat untuk akuntansi biaya adalah sistem informasi
yang ....
A. mencatat biaya yang dikeluarkan perusahaan
B. mencatat dan menyajikan daftar biaya yang dikeluarkan perusahaan
C. mencatat dan menyajikan laporan yang berisikan biaya yang
dikeluarkan perusahaan dalam satu tahun kepada direktur
perusahaan
D. menyajikan laporan-laporan berisikan biaya yang dikeluarkan
sebuah perusahaan setelah melalui serangkaian perhitungan dalam
periode tertentu kepada pihak-pihak yang memerlukan informasi
mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan tersebut
2) Berikut ini merupakan pernyataan mengenai biaya. Pernyataan yang

salah adalah ....
A. akuntansi biaya mencatat biaya yang pengeluarannya rutin
B. salah satu unsur terpenting dalam menghitung nilai laba adalah
biaya
C. seluruh biaya disajikan dalam laporan dengan lengkap, sesuai
akunnya masing-masing
D. manajer produksi bertanggung jawab atas seluruh biaya di dalam
departemen produksi
 PAJA3336/MODUL 1 1.13
3) Diketahui biaya pembelian pesawat telepon baru sebesar Rp1.500.000,00

yang akan dimasukkan ke dalam akun Perlengkapan Kantor. Biaya untuk
jasa pemasangan pesawat telepon tersebut sebesar Rp15.000,00. Dengan
tingkat materialitas sebesar 5% maka penyajian yang tepat di dalam
laporan adalah ….
A. dengan hasil perbandingan sama dengan tingkat materialitas (5%)
maka biaya jasa pemasangan sambungan telepon disajikan dalam
akun tersendiri
B. dengan hasil perbandingan sama dengan tingkat materialitas (5%)
maka biaya jasa pemasangan sambungan telepon disajikan dalam
akun tersendiri
C. dengan hasil perbandingan di bawah tingkat materialitas (5%) maka
biaya jasa pemasangan sambungan telepon digabungkan dengan
akun Perlengkapan Kantor (telepon)
D. tingkat materialitas tidak memiliki pengaruh. Biaya disajikan
dengan akun masing-masing
4) Berikut ini, departemen yang tepat untuk dijadikan profit center

adalah Departemen ....
A. cleaning service (layanan kebersihan)
B. perakitan dalam perusahaan otomotif
C. pengadaan bahan mentah
D. pemasaran pada perusahaan asuransi
5) Dengan penyajian informasi dalam bentuk laporan oleh akuntansi

manajemen, para manajer menggunakan laporan tersebut untuk ....
A. mencari kesalahan dalam penyajian laporan
B. mencari tahu siapa yang menyusun laporan
C. menyimpannya dalam arsip kantornya
D. mengambil keputusan yang menjadi wewenangnya
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 1 yang

terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang benar.
Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan
Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 1.
Jumlah Jawaban yang Benar

Tingkat penguasaan =  100%
Jumlah Soal
Arti tingkat penguasaan: 90 - 100% = baik sekali

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda dapat
meneruskan dengan Kegiatan Belajar 2. Bagus! Tetapi apabila tingkat
penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi Kegiatan
Belajar 1, terutama bagian yang belum Anda kuasai.
 PAJA3336/MODUL 1 1.15
Kegiatan Belajar 2
Definisi Biaya dan Klasifikasinya
P ada Kegiatan Belajar 1, kita telah membahas definisi Akuntansi Biaya

dan kedudukannya dalam sebuah perusahaan. Kita pun telah membahas
hubungannya dengan Akuntansi Manajemen dan Keuangan. Pengenalan akan
Akuntansi Biaya telah tersaji di Kegiatan Belajar 1, namun telah mengertikah
Anda arti dari biaya itu sendiri?
Memberikan definisi pada biaya haruslah berdasarkan teori akuntansi.
Tanpa mendasarkan diri pada teori akuntansi, akan menimbulkan berbagai
perbedaan pandangan akan definisi biaya. Contohnya, Anda dikenakan biaya
untuk berlangganan Koran Tempo selama 1 tahun. Tanpa pengetahuan akan
teori akuntansi, pelanggan tersebut akan memandang pengeluaran langganan
korannya sebagai biaya. Mengapa? Karena ia merasa telah mengeluarkan
sejumlah uang dan mendapatkan apa yang dia tukarkan dengan uangnya
tersebut, yaitu koran hariannya. Lagi pula, jumlah yang dikenakan untuk
berlangganan umumnya disebut biaya berlangganan. Namun, pandangan ini
tidak diterima dalam teori akuntansi.
Teori akuntansi mengakui pengeluaran diakui sebagai biaya jika pihak
yang mengeluarkan uang telah mendapatkan barang atau jasa dengan nilai
penuh sesuai uang yang ia keluarkan tersebut. Untuk contoh biaya
berlangganan koran, pelanggan telah mengeluarkan uang dan seluruhnya
telah ia keluarkan untuk berlangganan selama satu tahun. Namun, ia akan
menerima korannya secara bertahap dan bukan untuk satu tahun sekaligus.
Berarti ia memiliki hak untuk dikirimi koran selama satu tahun. Haknya akan
berkurang setiap koran hari berikutnya diantar. Jadi, uang yang dikeluarkan
untuk berlangganan koran bukanlah sepenuhnya biaya. Ada bagian yang
justru menjadi haknya, atau dengan kata lain aktiva miliknya. Aktiva ini
secara periodik akan berkurang nilainya, seiring dengan diterimanya koran
setiap harinya, dan menjadi beban. Itu merupakan contoh bahwa
mendefinisikan biaya harus memperhatikan untuk apa biaya tersebut dan
tidak semata hanya melihat jumlah uang yang telah dikeluarkan. Seluk-
beluknya akan dibahas pada kegiatan belajar ini.
Setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan memahami dan dapat

menjelaskan hal-hal sebagai berikut.
1. Definisi Biaya.
2. Perbedaan antara istilah Biaya dan Beban.
3. Definisi Actual Cost, Cost Object, Cost Accumulation & Cost
Assignment.
4. Definisi Direct Cost dan Indirect Cost.
5. Definisi Variable Cost dan Fixed Cost.
6. Kombinasi antara Direct Cost dan Indirect Cost, dengan Variable Cost
dan Fixed Cost.
7. Definisi Cost Driver.
8. Definisi Relevant Range.
9. Definisi Total Cost dan Unit Cost.
10. Biaya dalam Perusahaan Manufaktur.
11. Definisi Inventoriable Cost dan Period Cost.
12. Laporan Harga Pokok Produksi dan Laporan Laba Rugi.
13. Definisi Prime Cost dan Conversion Cost.
14. Definisi Product Cost.
15. Definisi Cost Management.
A. DEFINISI BIAYA
Biaya adalah sesuatu yang kita miliki, kemudian kita serahkan untuk
mendapatkan sesuatu yang lain sesuai yang kita inginkan. Jika kita tengok ke
zaman dahulu, zaman di mana belum terciptanya uang, sistem barter diakui
dan dijalankan oleh semua orang. Apa yang mereka inginkan haruslah
ditukar dengan apa yang mereka miliki. Sejak terciptanya uang, konsep ini
tidak berubah, hanya alat yang digunakannya yang berubah. Di zaman
sekarang, seseorang harus mengeluarkan sejumlah uang untuk membeli apa
yang mereka inginkan. Jadi, baik itu menukar barang dengan barang ataupun
menukar barang dengan uang, intinya adalah adanya sesuatu yang kita miliki
harus kita serahkan atau korbankan untuk mendapatkan yang kita inginkan.
Oleh karena itu, biaya sering disebut dengan pengorbanan. Anda harus
bersedia mengorbankan uang yang Anda miliki jika ingin memiliki, misalnya
baju baru. Juga ada satu argumen lagi yang menguatkan mengapa biaya
disebut juga dengan pengorbanan.
 PAJA3336/MODUL 1 1.17
Contoh:
Tatkala Anda telah mengeluarkan uang, misalnya Rp100.000,00 untuk
membeli baju baru, Anda tidak mungkin menggunakan uang yang telah Anda
keluarkan untuk membeli barang lain lagi. Dengan kata lain, uang yang Anda
keluarkan hanyalah untuk apa yang telah Anda terima, misalnya Anda
membeli baju baru. Uang yang Anda keluarkan untuk baju tersebut sudah
menjadi milik si penjual baju, dan uang tersebut sudah sepenuhnya terlepas
dari kepemilikan Anda. Mungkinkah Anda dapat memintanya kembali dan
menggunakannya untuk keperluan lain, namun baju tidak Anda kembalikan?
Tentu tidak. Anda telah berkorban untuk mendapatkan baju baru tersebut dan
sekaligus menghilangkan kemungkinan terpenuhinya keperluan Anda yang
lain, dengan uang sama yang telah Anda gunakan untuk membeli baju.
B. PERBEDAAN BIAYA DENGAN BEBAN
Biaya telah kita bahas dan kini kita akan membahas arti dari beban.
Mengapa beban perlu kita bahas? Karena ada hubungan yang erat antara
biaya dengan beban. Sebelumnya, akan kita bahas apakah yang memicu
timbulnya beban.
Contoh:
Anda telah membeli baju baru. Anda kenakan, misalnya 3  seminggu.
Seiring dengan waktu, Anda telah menggunakannya selama 1 tahun. Kini
coba Anda perhatikan. Adakah perubahan pada baju Anda? Tentunya tidak
layak lagi disebut baru karena jelas terlihat adanya penurunan kualitas di baju
Anda. Ada jenis baju yang terlihat dengan jelas penurunan kualitasnya,
namun ada yang tetap seakan-akan baru. Dengan tidak mempermasalahkan
hal tersebut, satu hal yang telah jelas, baju Anda tidaklah seperti dulu. Lalu,
apa yang Anda lakukan? Apakah Anda kemudian menghitung berapa besar
nilainya yang turun sehingga harganya pun menurun? Jelas tidak, namun
untuk entitas berorientasi laba, seperti perusahaan maka teori akuntansi
memiliki metode untuk mengakui penurunan nilai suatu barang.
Teori akuntansi mengakui adanya penurunan nilai pada aset-aset sebuah
perusahaan. Contohnya, nilai mesin cetak pada sebuah perusahaan
percetakan. Tidaklah rasional jika perusahaan mencatat nilai mesin tersebut
di masa kini sama nilainya dengan sewaktu mesin tersebut dibeli. Penurunan
nilai ini tidaklah harus selalu terkait dengan penggunaan. Misalnya, mesin
tersebut digunakan terus-menerus maka daya tahannya berkurang dan

nilainya pun menurun. Namun, sejak pembeliannya mesin tersebut tidak
pernah digunakan sama sekali, tetap saja ada penurunan nilainya.
Berdasarkan apa? Waktu. Faktor waktu ini telah mengharuskan semua orang
menerima bahwa apa yang mereka beli dahulu tidaklah mungkin sama
dengan nilainya saat ini (Ini dengan asumsi tidak membahas barang-barang
langka yang semakin tinggi nilainya jika semakin tua). Lalu, bagaimana teori
akuntansi mengakui penurunan nilai tersebut? Dengan memunculkan beban.
Beban adalah pengakuan penurunan nilai suatu aset pada sebuah
perusahaan, baik itu melalui penggunaan, maupun seiring dengan waktu.
Mengapa pemunculan beban ini tidak berlaku untuk perorangan seperti
Anda? Orientasi Anda bukanlah laba. Anda membeli sesuatu bukan
digunakan untuk mendapatkan laba. Anda memang tidak seharusnya
mempermasalahkan dan bahkan menghitung nilai beban dari aset Anda.
Namun, perusahaan sangat berorientasi pada laba. Oleh karena itu, untuk
mengetahui keadaan nilai asetnya di masa kini, perusahaan harus mengakui
dan mencatat adanya beban. Tanpa adanya pengakuan beban, seakan-akan
aset perusahaan tetaplah tinggi nilainya dan tidak menunjukkan adanya
penurunan nilai aset tersebut. Pengakuan atas beban akan menjadikan
perusahaan tetap terjaga dan mengetahui dengan jelas kondisinya saat ini.
Lalu, di manakah letak beban di laporan keuangan? Posisinya adalah di
Laporan Laba Rugi. Keberadaannya adalah untuk mengurangi nilai penjualan
sehingga akan terlihat laba yang dihasilkan perusahaan. Namun, mengapa
harus mengurangi penjualan? Bukankah, seperti contoh penurunan nilai aset
tidak ada uang yang dikeluarkan? Benar, memang tidak ada pengeluaran
uang, namun perusahaan telah menggunakan aset tersebut untuk kepentingan
pencapaian penjualan. Karena digunakan oleh perusahaan maka tentunya
perusahaan harus menghitung seberapa banyak dari nilai aset yang telah
dimanfaatkan untuk menghasilkan penjualan. Jadi, intinya bukan pada
adanya pengeluaran atau tidak, tapi berapa besar nilai sumber daya yang
digunakan untuk mencapai suatu tujuan.
C. DEFINISI ACTUAL COST, COST OBJECT, DAN COST

ACCUMULATION
Sebagai pengantar untuk pengenalan atas penggolongan biaya, mari

terlebih dahulu kita definisikan istilah-istilah sebagai berikut.
 PAJA3336/MODUL 1 1.19
Pertama, actual cost. Jika kita artikan maka akan berbunyi biaya aktual
atau biaya sebenarnya. Biaya apakah ini? Ini merupakan sejumlah uang yang
Anda keluarkan tatkala Anda membeli barang. Jadi, jumlah uang yang benar-
benar Anda keluarkan. Sama halnya dengan perusahaan yang mengeluarkan
uang untuk keperluan operasionalnya, kemudian mencatatnya. Namun, bukan
hanya biaya aktual yang dicatat perusahaan. Melalui anggaran, perusahaan
mencatat biaya yang bukan aktual. Anggaran adalah laporan yang memuat
biaya dan juga penerimaan yang diprediksi jumlahnya untuk periode yang
akan datang sehingga biaya yang tertera pun bukan biaya aktual yang telah
dikeluarkan, namun biaya yang akan dikeluarkan.
Kedua, cost object. Terjemahannya adalah objek biaya, yaitu sesuatu
yang Anda telah dikenakan biaya untuk memperolehnya. Dengan kata lain,
apa-apa yang melekat nilai pada diri sesuatu yang menyebabkan Anda harus
mengorbankan milik Anda untuk mendapatkannya. Contohnya, mobil Anda
di mana Anda telah membayar biaya untuk mendapatkan mobil tersebut.
Mobil Anda itulah yang disebut objek biaya. Bagaimana dalam perusahaan?
Sama halnya dengan Anda, misalkan karyawan. Untuk mendapatkan tenaga
dan keahlian yang dimiliki seorang karyawan maka perusahaan harus
mengeluarkan biaya untuk menggajinya. Gaji adalah biaya bagi perusahaan
karena karyawan tersebut adalah objek biaya
Ketiga, cost accumulation. Terjemahannya adalah akumulasi biaya. Ini
merupakan proses pencatatan dan pengumpulan biaya-biaya yang
dikeluarkan oleh perusahaan. Mengapa disebut akumulasi? Karena satu
macam biaya dapat terjadi berulang-ulang dalam satu periode, misalnya
sebulan yang harus dijumlahkan (diakumulasikan) untuk mendapatkan nilai
totalnya. Contohnya, pembelian kertas oleh perusahaan jasa fotokopi.
Pembelian kertas merupakan satu jenis biaya yang terjadi berulang-ulang
selama satu bulan. Perusahaan harus membeli kertas karena ini merupakan
elemen vital dalam usaha fotokopi. Jadi, setelah satu bulan, biaya pembelian
kertas yang terjadi di tanggal-tanggal yang berbeda dikumpulkan dan
diakumulasikan (dijumlahkan) menjadi nilai agregat (total) untuk periode
satu bulan.
Keempat, cost assignment. Jika diartikan, bunyinya penugasan biaya
(terkadang penerjemahan istilah-istilah ini menjadi janggal). Lalu, apa
maksudnya? Cost assignment adalah aktivitas yang mengupayakan dapat
menelusuri dan menentukan biaya total yang diperlukan untuk mendapatkan
suatu barang.
Contoh:
Anda pergi ke sebuah pusat perbelanjaan dengan tujuan untuk membeli
jam tangan. Anda kemudian mengeluarkan uang sejumlah Rp250.000,00
untuk jam tangan tersebut. Nah, berapa biaya jam tangan Anda? Anda pun
akan menjawab karena uang yang Anda keluarkan sejumlah Rp250.000,00
maka biayanya adalah Rp250.000,00. Namun, sesungguhnya biayanya lebih
dari uang yang Anda keluarkan di toko tempat Anda membeli jam tangan
tersebut. Jika Anda ingin mengetahui biaya sebenarnya jam tangan Anda
maka Anda juga harus menghitung biaya bensin yang Anda gunakan jika
Anda menggunakan mobil pribadi, uang transportasi jika Anda naik
kendaraan umum, uang parkir di pusat perbelanjaan tersebut, dan biaya-biaya
yang Anda keluarkan, sejak Anda ke luar dari rumah hingga sampai kembali
ke rumah Anda. Anda harus menghitung biaya-biaya apa saja yang Anda
keluarkan untuk dapat menggunakan jam tangan tersebut. Anda akan
mendapatkan biaya yang sesungguhnya yang telah Anda keluarkan untuk
mendapatkan jam tangan tersebut.
Lalu, bagaimana jika Anda pergi ke pusat perbelanjaan bukan hanya
untuk membeli jam tangan? Misalkan, Anda juga menonton bioskop, makan
di restoran cepat saji, dan membeli buku. Bagaimana Anda menentukan,
misalnya dari uang parkir, mana yang menjadi biaya tambahan untuk jam
tangan dan yang menjadi biaya tambahan untuk menonton bioskop? Di
sinilah peran cost assignment. Aktivitas ini bukan hanya mencari biaya mana
yang langsung dapat diketahui untuk pembelian jam tangan, namun juga
mencoba mencari porsi untuk jam tangan dari biaya yang sifatnya tidak
langsung dapat dilekatkan pada jam tangan tersebut. Jadi, dalam cost
assignment ada dua aktivitas, yaitu berikut ini.
Pertama, menentukan biaya yang jelas-jelas berhubungan dengan suatu
produk. Ini disebut tracing. Dalam contoh jam tangan maka uang yang
dikeluarkan untuk membeli jam tangan di toko jam, disebut direct cost. Lalu,
bagaimana dengan yang tidak langsung berhubungan, seperti biaya parkir?
Kedua, kita akan menentukan berapa dari biaya parkir yang harus
dialokasikan untuk pembelian jam tangan. Ini disebut proses allocating. Jadi,
kita menentukan bagian dari biaya parkir yang menjadi haknya jam tangan.
Porsi biayanya disebut indirect cost. Istilah-istilah tersebut akan dibahas
dalam kegiatan belajar ini.
 PAJA3336/MODUL 1 1.21
D. DEFINISI DIRECT COST DAN INDIRECT COST
Istilah direct cost, terjemahannya adalah biaya langsung. Seperti yang

telah dijelaskan di uraian sebelumnya, biaya ini adalah biaya yang jelas-jelas
berhubungan langsung dengan suatu produk. Langsung dalam arti dapat
diidentifikasi dengan mudah dan tidak memerlukan perhitungan yang rumit.
Walaupun di paragraf sebelumnya telah diberikan contoh, namun kita akan
bahas contoh lainnya.
Contoh:
Pada sebuah perusahaan jasa pengiriman barang, biaya untuk mengirim
suatu dokumen kepada tujuannya adalah biaya langsung dokumen tersebut.
Misal, perusahaan ini mengirim dokumen A. Jika dalam hari itu kurir hanya
mengantarkan dokumen tersebut maka biaya yang dikeluarkan untuk bensin
menjadi biaya langsung dokumen A. Anda dapat menentukan dengan jelas
bahwa biaya tersebut memang hanya untuk mengantarkan dokumen A karena
biaya tersebut langsung berhubungan dengan dokumen A.
Lalu mengapa aktivitas untuk mengidentifikasi biaya ini disebut tracing?
Seperti maksud kata terjemahannya, yaitu menelusuri. Diibaratkan Anda
hendak menuju ke suatu tempat dengan menelusuri petunjuk-petunjuk yang
ada di pinggir jalan dan Anda dapat melihat dengan jelas petunjuk tersebut
dan dengan menelusurinya, Anda akan mencapai tempat yang Anda
kehendaki. Hal yang sama berlaku untuk biaya. Masih dengan contoh di atas,
Anda menelusuri informasi berupa dokumen apa saja yang hari ini akan
dikirim. Apakah hanya satu atau lebih? Anda kemudian menemukan ternyata
hanya satu, yaitu dokumen A. Anda pun dapat menyimpulkan bahwa bensin
yang kelak akan diisi di jalan diperuntukkan agar dokumen A sampai di
tujuan. Jadi, jelas bahwa biaya bensin untuk dokumen A.
Sedangkan indirect cost kita artikan biaya tidak langsung. Ini merupakan
biaya yang tidak langsung berhubungan dengan suatu produk. Mengapa tidak
langsung? Karena biaya tersebut bukan hanya untuk 1 produk, namun
berkaitan dengan banyak produk. Contohnya, masih menggunakan contoh
perusahaan jasa pengiriman barang, pada hari itu kurir mengirim 3 dokumen,
yaitu dokumen A, B, dan C. Pengisian bensin dilakukan agar ketiga, bukan
hanya satu, dokumen tersebut sampai di tujuan. Lalu, biaya bensin tersebut
diperhitungkan untuk dokumen yang mana? Semuanya menggunakan bensin
tersebut untuk mencapai tujuan karena untuk mengetahui porsi penggunaan

bensin masing-masing dokumen adalah dengan cara alokasi.
Alokasi berarti menempatkan sesuatu sesuai bagiannya. Biaya bensin
yang dikeluarkan harus ditempatkan sesuai bagian masing-masing dokumen.
Misalkan, berdasarkan jarak pengiriman yang harus ditempuh, dokumen A
mengonsumsi 30% dari biaya pengisian bensin, dokumen B mengonsumsi
40%, dan dokumen C mengonsumsi 30%. Alokasi harus dilakukan bukan
karena kita tidak mampu untuk menghitung berapa sebenarnya penggunaan
bensin oleh masing-masing dokumen, namun alokasi memudahkan
pencatatan biaya dan juga diperhitungkan dengan menghasilkan bagian yang
mendekati kenyataannya. Bagaimana cara menghitung bagian dari alokasi
tersebut? Kelak akan dibahas di Modul 3. Contoh lain adalah gaji supervisor
(pengawas) di departemen produksi. Jika jenis produk yang dihasilkan oleh
departemen produksi lebih dari 1 macam maka gaji pengawas tersebut adalah
biaya tidak langsung bagi produk-produk yang dihasilkan departemen
tersebut.
Kemudian, terdapat faktor-faktor yang menentukan klasifikasi suatu
biaya yaitu biaya langsung atau tidak langsung. Pertama, materialitas. Usaha
untuk menelusuri biaya kepada suatu produk haruslah memperhatikan
besarnya biaya tersebut. Contohnya, pada dokumen A, misalkan kita
menggunakan klip kertas. Biaya untuk membeli 1 boks (isi 100 klip kertas)
adalah Rp1.000,00. Berarti biaya penggunaan 1 klip kertas adalah Rp10,00.
Sekarang, kita harus menentukan biaya sejumlah Rp10,00 ini material atau
tidak untuk dijadikan sebagai biaya tambahan untuk dokumen A? Jika
aktivitas untuk menentukan biaya klip kertas ini dan biaya-biaya dengan nilai
kecil lainnya memakan waktu yang cukup lama maka nilai biaya tersebut
tidaklah material. Jadi, biaya kertas klip tidak digolongkan biaya langsung
maupun tidak langsung untuk dokumen-dokumen yang dikirim. Biaya
tersebut langsung digolongkan sebagai biaya operasional, tidak menambah
biaya pengiriman dari salah satu dokumen.
Kedua, tersedianya sarana untuk penelusuran. Semakin canggihnya
sarana untuk menelusuri suatu biaya maka akan semakin memperbesar
kemungkinan biaya tertentu yang seharusnya dihitung berdasarkan alokasi,
namun akan dapat dihitung berdasarkan penelusuran. Contohnya, pengiriman
uang menggunakan amplop yang tidak mudah sobek dan bahannya sangat
kuat. Amplop jenis ini nilainya mahal. Karena jumlahnya material maka akan
diusahakan dijadikan biaya bagi pengiriman uang tersebut. Sarana untuk
 PAJA3336/MODUL 1 1.23
menelusurinya tersedia melalui komputer, yaitu penggunaan tombol search

(pencarian) untuk mencari faktur dan bukannya manual dengan membuka
map arsip. Maka, dengan mudah akan ditemukan nilai pembelian amplop
tersebut dan dengan cepat akan terlihat biaya satuan amplop tersebut. Biaya
amplop pun akan menjadi biaya langsung pengiriman uang tersebut.
Ketiga, jenis aktivitas perusahaan. Jika perusahaan memanufaktur
produk dengan bermacam-macam jenis dan menggunakan bahan-bahan yang
juga berbeda-beda maka akan lebih mudah untuk menelusuri biaya produk
hasil perusahaan tersebut dan menggolongkannya sebagai biaya langsung.
Mengapa? Karena tidak akan ada penggunaan bahan yang sama untuk dua
produk yang berbeda sehingga tidak perlunya aktivitas alokasi biaya.
Contohnya, sebuah toko yang memproduksi ikatan batu cincin. Tersedia dua
macam produk, yaitu ikatan perak dan baja. Kedua produk ini jelas
menggunakan bahan yang berbeda. Ikatan cincin perak menggunakan bahan
perak dan baja menggunakan bahan baja. Jadi, biaya bahan ikatan akan jelas
untuk masing-masing produk karena tidak ada penggunaan suatu bahan
bersama-sama oleh 2 produk. Biaya bahan tersebut dapat digolongkan
sebagai biaya langsung. Bahan perak menjadi biaya langsung untuk ikatan
perak dan bahan baja menjadi biaya langsung untuk ikatan baja.
Penggolongan suatu biaya menjadi biaya langsung atau biaya tidak
langsung juga dapat tergantung dari objek biayanya. Contoh, sebuah
perusahaan produsen mobil yang memiliki departemen perakitan. Perusahaan
menggaji seorang pengawas untuk mengawasi jalannya aktivitas di
departemen perakitan tersebut. Kita akan tentukan, apa yang menjadi objek
biaya bagi biaya gaji pengawas? Jika objek biayanya adalah departemen
perakitan itu sendiri maka gaji pengawas akan menjadi biaya langsung untuk
Departemen tersebut. Artinya jika disajikan dalam laporan biaya total per
departemen maka gaji pengawas akan tergabung dalam golongan biaya
langsung di departemen tersebut. Namun, apabila objek biayanya adalah
mobil yang dirakit dan perusahaan memiliki lebih dari satu jenis mobil maka
gaji pengawas akan menjadi biaya tidak langsung untuk masing-masing jenis
mobil dan harus ditentukan porsi biaya gaji pengawas untuk masing-masing
jenis mobil dengan cara alokasi. Jadi, perusahaan harus menentukan apa yang
akan dijadikan objek, yang mana biaya akan melekat padanya.
E. DEFINISI VARIABLE COST, FIXED COST, DAN SEMIVARIABLE

COST
Kita telah membahas pembagian jenis biaya berdasarkan hubungannya

dengan objek biaya. Tapi kita belum mempertanyakan, adakah perubahan
biaya jika ada perubahan dalam kuantitas objek biaya? Pembahasan kita ini
dinamakan behavior yang artinya bagaimana biaya berperilaku (bereaksi)
terhadap perubahan hasil produksi. Terdapat tiga jenis biaya.
Pertama, variable cost, yang artinya „biaya variabel‟. Biaya ini
cenderung berubah secara proporsional dengan perubahan dalam jumlah hasil
produksi. Naik turunnya jenis biaya ini tergantung keputusan jumlah produk
yang akan diproduksi.
Contoh:
Dalam proses produksi ban pada sebuah perusahaan mobil, semakin
banyak mobil yang dihasilkan maka tidak terelakkan timbulnya kebutuhan
akan lebih banyak ban. Jika diproduksi 1.000 mobil dalam waktu 1 bulan
maka perusahaan harus memproduksi 4.000 ban. Dengan asumsi biaya untuk
memproduksi 1 ban adalah Rp1.000,00 maka total biaya produksi ban adalah
Rp4.000.000,00. Bagaimana jika produksi mobil meningkat menjadi 1.500
buah? Tentunya karena sebuah mobil tidak mungkin jalan tanpa ban maka
perusahaan akan memproduksi 6.000 ban, dengan biaya Rp6.000.000,00.
Berikut contoh ini dalam bentuk grafik:
B
i Rp 6.000.000
a
y
a
P
r Rp 4.000.000
o
d
u
k
s
i Rp 0
1.000 1.500
B J u m l ah M o b i l
a
n
Gambar 1.2. Grafik Biaya Variabel
 PAJA3336/MODUL 1 1.25
Penjelasan: Dari grafik, dapat Anda lihat, setiap perusahaan memutuskan

untuk menaikkan jumlah mobil yang diproduksi maka biaya
produksi ban pun semakin meningkat secara proporsional.
Ada hal penting yang harus Anda perhatikan. Seberapa besarnya

perubahan biaya variabel, biaya per unitnya tetap sama. Pada contoh biaya
ban tadi, seberapa besar peningkatan produksi yang kemudian meningkatkan
biaya produksi, tetap saja biaya produksi 1 ban adalah Rp1.000,00 Jadi, pada
biaya variabel yang berubah adalah biaya total dan tergantung dari perubahan
jumlah produksi, biaya per unit tidak berubah.
Kini kita membahas fixed cost, yaitu biaya tetap. Kapan suatu biaya
dapat digolongkan sebagai biaya tetap? Jika biaya tersebut tidak berubah
walaupun ada perubahan dalam jumlah produksi. Contohnya, adalah biaya
sewa ruko (rumah toko) oleh sebuah rumah makan, dengan jumlah misal,
Rp1.000.000,00 per bulan. Seberapa banyak makanan dan minuman yang
diproduksi untuk dikonsumsi pengunjung maka biaya sewa ini tidak akan
berubah. Seandainya pun rumah makan tersebut sama sekali tidak
menyiapkan makanan dan minuman, tetap saja biaya sewa harus dibayar dan
jumlahnya tidak akan berubah. Berikut contoh ini dalam bentuk grafik
berikut.
B
i
a
y
a Rp 1.000.000,00
S
e
w
a Rp 0
100 200 300
Porsi Makanan dalam Jumlah Piring
Gambar 1.3. Grafik Biaya Tetap

Penjelasan: Dari grafik dapat dilihat, seberapa banyak jumlah porsi makanan
yang dijual oleh restoran, biaya sewa tidak akan meningkat
atau berkurang. Biaya sewa tidak memiliki hubungan
langsung dengan jumlah porsi makanan yang disaji.
Terdapat satu syarat dalam penilaian kita tetap tidaknya suatu biaya,
yaitu kita harus menilainya berdasarkan jumlah total biaya, dan bukannya
biaya per unit. Ini berbeda dengan biaya variabel yang secara total berubah
dengan perubahan produksi, namun biaya per unitnya tetap. Untuk biaya
tetap, kebalikan dari biaya variabel dalam jumlah total tidak berubah, namun
jika dihitung per unit maka ada perubahan.
Dengan kembali menggunakan contoh rumah makan, dalam jumlah total
biaya sewa per bulan adalah Rp1.000.000,00. Kini, kita hendak menentukan
nilai biaya tetap per unit. Biaya tetap per unit adalah berapa biaya tetap yang
harus ditanggung per 1 unit hasil produksi. Misalkan, rumah makan
menyiapkan 500 porsi setiap bulannya. Maka, biaya tetap yang harus
ditanggung per 1 porsi makanan adalah Rp2.000,00 (Rp1.000.000,00/500
porsi). Jika rumah makan meningkatkan porsi per bulannya menjadi 750
porsi maka biaya tetap yang harus ditanggung per 1 porsi makanan menjadi
Rp1.333,00 yang berarti menurun dibandingkan dengan 500 porsi. Kita
menyebut penurunan ini dengan istilah economic of scale, yaitu semakin
banyak produk yang dihasilkan maka akan semakin rendah biaya tetap yang
harus ditanggung per produk. Jadi, sudah jelas bahwa ada perubahan biaya
tetap per unit seiring dengan perubahan jumlah produksi. Oleh karena itu,
suatu biaya disebut biaya tetap jika total biaya tersebut tidak berubah dengan
adanya perubahan produksi.
Suatu biaya menjadi biaya tetap bukan berarti biaya tersebut secara
inheren (kodratnya) memang tetap. Begitu juga dengan variabel. Suatu biaya
menjadi variabel atau tetap juga dapat tergantung dari keputusan perusahaan.
Contohnya, gaji karyawan ada sebuah perusahaan botol parfum. Perusahaan
dapat menentukan pola penggajiannya dan terdapat dua alternatif. Pertama,
karyawan digaji berdasarkan kemampuan mereka untuk memproduksi
seberapa banyak botol untuk dijadikan tempat parfum. Semakin banyak maka
gaji pun semakin meningkat. Jika alternatif ini yang dipilih maka biaya gaji
karyawan adalah biaya variabel atau yang kedua, karyawan mendapatkan gaji
bulanan, dengan tidak ada kaitan dengan kemampuan mereka memproduksi
botol parfum. Pola penggajian ini menjadikan biaya gaji karyawan sebagai
 PAJA3336/MODUL 1 1.27
biaya tetap. Jadi, suatu gaji tidak selamanya variabel atau tetap. Tergantung
bagaimana perusahaan menentukan pola pengeluarannya.
Lalu, adakah biaya semivariable? Sebelum memberikan contohnya, kita
artikan terlebih dahulu. Biaya ini adalah biaya yang menggabungkan biaya
variabel dan tetap. Jadi, dalam satu biaya, ada dua unsur yang berbeda,
namun tidak bertentangan satu dengan yang lainnya. Contoh yang paling
jelas adalah biaya telepon.
Contoh:
Penyedia jasa telepon (seperti Telkom) mengharuskan Anda membayar
biaya bulanan (abonemen), terlepas Anda pernah melakukan panggilan atau
tidak. Penggunaan telepon tersebut juga mengharuskan Anda membayar
sejumlah pemakaian pulsa Anda. Semakin banyak melakukan panggilan
maka biaya pun akan semakin besar. Jadi, ada dua jenis biaya. Jumlah
tagihan abonemen berupa biaya tetap dan tagihan pemakaian berupa biaya
variabel. Karena mengandung dua jenis biaya dalam waktu yang bersamaan
maka biaya telepon disebut biaya semivariabel.
Lalu, mengapa disebut biaya semivariabel dan bukannya semitetap?
Menurut pendapat pribadi penulis, ini karena suatu biaya erat dengan suatu
aktivitas yang menimbulkan biaya tersebut. Biaya tetap berupa abonemen
menunjukkan, Anda pernah menggunakannya atau tidak, biaya tersebut tetap
muncul. Jadi, tidak adanya suatu kepastian akan berjalannya suatu aktivitas.
Namun, biaya variabel berupa penggunaan telepon menunjukkan dengan
jelas adanya aktivitas yang memunculkan biaya. Oleh karena itu, lebih tepat
biaya telepon menggunakan istilah biaya semivariabel.
F. DEFINISI COST DRIVER
Sesuatu disebut sebagai cost driver jika ia mengakibatkan munculnya

biaya. Contohnya, pada perusahaan yang memproduksi kendaraan.
Memproduksi kendaraan dalam jumlah besar jelas memunculkan biaya dan
dalam jumlah yang besar pula. Namun, mana yang kita dapat sebut sebagai
cost driver sehingga perusahaan harus mengeluarkan biaya untuk produksi?
Cost driver pada contoh ini adalah aktivitas memproduksi kendaraan.
Perusahaan memutuskan untuk memproduksi kendaraan yang mana
membutuhkan biaya. Apa yang membutuhkan biaya? Produksi kendaraan.
Apa yang memicu munculnya biaya produksi? Yaitu aktivitas memproduksi
kendaraan. Semakin banyak kendaraan yang akan diproduksi semakin

meningkatkan biaya produksi, sedangkan kendaraan yang diproduksi tersebut
adalah objek biaya. Mari kita bahas contoh lainnya.
Contoh:
Anda menggunakan jalan tol untuk mencapai tujuan Anda. Biaya tol
akan dikenakan pada Anda. Dalam contoh ini, mana yang dapat disebut
sebagai cost driver? Apakah mobil Anda? Atau mungkin keberadaan penjaga
gerbang tol yang menerima uang dari Anda? Jika Anda perhatikan, mengapa
Anda dikenakan biaya untuk menggunakan jalan tol? Karena Anda
membayar kelancaran perjalanan Anda dengan memasuki jalan tol. Apakah
Anda harus menggunakan tol? Tidak, jalan biasa pun bisa. Jadi, apa yang
mengakibatkan Anda harus mengeluarkan uang? Aktivitas penggunaan jalan
tol itulah yang menjadikan Anda harus mengeluarkan uang. Jadi, cost driver-
nya adalah aktivitas penggunaan jalan tol, sedangkan objek biayanya adalah
jalan tol itu sendiri.
G. DEFINISI RELEVANT RANGE
Kita telah membahas perilaku biaya variabel yang berubah secara

proporsional dengan perubahan jumlah produksi. Kaitannya dengan istilah
relevant range, istilah ini dapat kita artikan sebagai suatu rentang atau area,
di mana hanya pada rentang ini, biaya akan berubah secara proporsional
seiring dengan perubahan jumlah produksi. Di luar area ini, perubahan biaya
tidak lagi proporsional. Contohnya sebagai berikut.
Contoh:
Sebuah toko roti memiliki target produksi roti keju sebanyak 50 buah
dalam waktu 1 hari. Untuk memenuhi target tersebut maka toko tersebut
harus membeli bahan roti keju, misalnya keju dalam jumlah 1 kg. Untuk
bulan-bulan lainnya, produksi terendahnya adalah 42 roti dan terbesarnya
adalah 72 roti. Dalam rentang ini, setiap ada perubahan produksi roti keju
maka biaya akan berubah secara proporsional. Misal, dengan jumlah
produksi roti keju sebanyak 42 buah maka jumlah keju yang dibeli pun
menjadi ¾ kg, yang mengakibatkan biaya pembelian keju pun menurun
secara proporsional. Begitu juga jika mencapai target produksi terbesar, yaitu
72 buah.
 PAJA3336/MODUL 1 1.29
Namun, apa yang akan terjadi jika toko menaikkan target produksinya
sebanyak 100 buah roti keju dalam waktu 1 hari? Apakah kemudian biaya
pembelian keju akan melonjak naik? Belum tentu. Benar, biaya pembelian
keju akan naik, tapi mungkin tidak secara proporsional dengan kenaikan
jumlah produksi. Besar kemungkinan penyebabnya adalah pemasok keju
memberikan diskon pembelian yang besar jika toko membeli keju dalam
jumlah besar. Jadi, tatkala toko memiliki target 100 buah roti dan membeli
keju dalam kuantitas yang cukup besar maka target 100 buah roti
menjadikannya mendapatkan diskon pembelian dari pemasok keju.
Hal yang sama jika kebalikannya jika produksi di bawah 42 buah maka
pemasok keju akan memberikan harga keju yang mahal karena kecilnya nilai
pembelian. Maka kenaikan atau penurunan volume produksi belum tentu
seiring dengan kenaikan atau penurunan secara proporsional biayanya. Jadi,
dalam contoh ini yang menjadi batas bawah dan atas relevant range ini
adalah biaya bahan mentah. Selama dalam rentang ini, perubahan biaya
terjadi secara proporsional dengan perubahan volume (jumlah) produksi.
H. KOMBINASI ANTARA BIAYA LANGSUNG DAN BIAYA TAK

LANGSUNG, DENGAN BIAYA VARIABEL DAN BIAYA TETAP
Satu macam biaya dapat memiliki dua jenis golongan yang berbeda.
Contohnya, biaya yang digolongkan sebagai biaya langsung juga dapat
digolongkan sebagai biaya variabel. Berikut penjelasannya, dengan
menggunakan contoh perusahaan percetakan buku yang memiliki mesin
cetak dan menyewa sebuah ruangan untuk mencetak. Objek biayanya adalah
buku dengan Judul A.
1. Kombinasi Pertama
Biaya Langsung dan Biaya Variabel : Biaya Kertas untuk Cetak
Biaya pembelian kertas memiliki hubungan langsung dengan buku A
karena kertas merupakan unsur terpenting dalam sebuah buku. Penggunaan
kertas akan semakin meningkat seiring dengan peningkatan jumlah
eksemplar buku yang akan dicetak.
2. Kombinasi Kedua
Biaya Langsung dan Biaya Tetap : Biaya Gaji Operator Mesin Cetak
Gaji operator mesin cetak memiliki hubungan langsung dengan buku A
karena perusahaan dengan jelas dapat menghitung jumlah jam atau hari yang
dihabiskan operator mesin yang diperlukan untuk mencetak buku A. Biaya
gaji ini juga tetap setiap bulannya dan tidak berubah jika ada perubahan
dalam jumlah produksi.
3. Kombinasi Ketiga
Biaya Tak Langsung dan Biaya Variabel : Biaya Pemakaian Listrik
Biaya pemakaian listrik tidak memiliki hubungan langsung dengan buku
A karena tidak mudah menelusuri nilai kontribusi listrik terhadap penciptaan
produk. Tapi, biaya pemakaian listrik akan meningkat jika aktivitas mencetak
meningkat, lebih-lebih jika ada lembur.
4. Kombinasi Keempat
Biaya Tak Langsung dan Biaya Tetap : Biaya Sewa Bulanan Ruang
Cetak
Biaya sewa ini memiliki kontribusi terhadap penciptaan produk, namun
tidak mudah untuk menghitung berapa kontribusinya. Biaya ini juga tidak
akan berubah walaupun tidak ada kegiatan mencetak sama sekali.
I. DEFINISI TOTAL COST DAN UNIT COST
Berdasarkan jumlahnya, penggolongan biaya dibagi menjadi dua, yaitu

total cost, yang artinya biaya total dan unit cost yang artinya biaya per unit.
Biaya total adalah jumlah keseluruhan biaya suatu objek biaya. Seluruh
biaya yang berkaitan dengan pengeluaran atas suatu objek biaya, dijumlahkan
untuk mendapatkan nilai totalnya. Contohnya, biaya untuk memproduksi
mesin cetak. Seluruh biaya yang berkaitan dengan proses penciptaan mesin
cetak hingga siap dipakai, dijumlahkan untuk mendapatkan total biayanya.
Mengapa kita perlu mengetahui biaya total suatu produk? Ada dua alasan
penting, yaitu sebagai berikut.
Pertama, untuk penilaian persediaan. Bagi, misalnya perusahaan yang
memproduksi mesin cetak, sebelum terjual, mesin tersebut akan disimpan
terlebih dahulu dan menjadi persediaan perusahaan. Semakin banyak mesin
cetak yang diproduksi maka semakin banyak mesin cetak yang disimpan
 PAJA3336/MODUL 1 1.31
hingga terjual nanti. Perusahaan perlu mengetahui berapa nilai produk yang
telah dihasilkan, namun belum terjual. Dengan kata lain, perusahaan perlu
mengetahui nilai persediaannya. Ini dapat dicapai dengan perusahaan
mengetahui berapa biaya total per produknya, yang kemudian dijumlahkan
dengan biaya total produk lain sehingga akan mencapai angka yang
menunjukkan nilai biaya total seluruh produk dalam persediaan. Lebih
jauhnya, informasi biaya total dapat membantu perusahaan menganalisis
mengapa, misalnya nilai persediaannya lama sekali pengurangannya yang
berarti produk membutuhkan waktu lama untuk terjual.
Kedua, untuk penentuan biaya per unit (unit cost), yaitu biaya yang
dikeluarkan untuk menciptakan satu unit produk. Perusahaan perlu
mengetahui biaya per unit jika produksinya menghasilkan produk sejenis
dalam jumlah massal. Jika perusahaan memanufaktur produk tidak dalam
jumlah massal maka biaya per unit produk tersebut mudah untuk ditentukan.
Contoh:
Misalnya, perusahaan yang bergerak di bidang furnitur handmade
(buatan tangan). Produk ini dihasilkan dalam jumlah satuan dan tidak dalam
jumlah massal karenanya biaya total furnitur sama dengan biaya per unitnya.
Tidak ada biaya yang dikeluarkan untuk lebih dari 1 produk. Seluruh biaya
yang dikeluarkan diperuntukkan bagi proses produksi satu furnitur tersebut.
Ini berbeda dengan perusahaan yang menghasilkan produk secara massal.
Biaya-biaya yang dikeluarkan bukan hanya untuk satu produk, namun untuk
banyak produk. Lalu, bagaimana cara menghitungnya?
Biaya per unit didapat dengan cara biaya total untuk memproduksi
sejumlah produk dibagi dengan jumlah produk yang dihasilkan. Contohnya,
pada perusahaan penerbitan buku. Untuk mencetak Judul A, misalnya banyak
melibatkan biaya, dari biaya kertas hingga biaya plastik pembungkus buku.
Biaya-biaya ini bukan untuk menghasilkan Judul A dalam jumlah satu buku,
melainkan untuk banyak buku, misalnya 1.000 buku. Jadi, perusahaan perlu
mengetahui berapa biaya yang dibutuhkan untuk memproduksi satu buku.
Caranya, biaya total dibagi dengan jumlah buku yang dicetak yang
menghasilkan nilai biaya per unit. Kini pertanyaannya, untuk apa perusahaan
mengetahui biaya per unit?
Tujuan yang paling utama adalah penentuan laba suatu produk. Ini dapat
dicapai dengan penentuan harga yang tepat untuk menghasilkan laba yang
diinginkan. Seperti yang telah kita ketahui, laba adalah harga jual dikurangi
biaya. Kesalahan dalam perhitungan biaya dapat menghasilkan kesalahan

dalam penentuan harga yang mengakibatkan tidak tercapainya laba yang
telah ditargetkan. Biaya per unit suatu mesin cetak, misalnya akan
menentukan berapa harganya yang tepat sehingga jumlah laba yang
diinginkan dapat tercapai. Oleh karena itu, kita dapat menilai seberapa
penting nilai biaya per unit bagi perusahaan.
Biaya per unit juga disebut dengan istilah average cost (biaya rata-rata).
Dengan perhitungan, dapat kita lihat bahwa nilai biaya per unit sama dengan
biaya rata-rata.
Contoh:
Biaya untuk memproduksi sebuah kendaraan motor adalah
Rp5.000.000,00. Ini adalah biaya per unit kendaraan motor. Misalkan, jumlah
kendaraan motor yang diproduksi sebanyak 1.000 buah. Lalu, bagaimana
cara menghitung nilai biaya rata-rata? Yaitu, biaya total dibagi dengan
jumlah kendaraan yang diproduksi. Biaya total didapatkan dengan
mengalikan biaya per unit dengan jumlah produksi, yang berarti
Rp5.000.000,00 1.000 buah = Rp5.000.000.000,00 (Lima miliar rupiah).
Kemudian Rp5.000.000.000,00 dibagi dengan jumlah produksi, yaitu 1.000
buah dengan hasil Rp5.000.000,00. Ini adalah nilai biaya rata-rata dan sama
dengan nilai biaya per unit.
J. BIAYA DALAM PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Sebelum kita memasuki pembahasan jenis biaya dalam perusahaan

manufaktur, terlebih dahulu kita akan membahas dua hal penting, yaitu jenis
perusahaan dan jenis persediaan dalam perusahaan manufaktur.
Perusahaan terbagi menjadi tiga jenis sebagai berikut.
1. Perusahaan Manufaktur
Perusahaan ini menghasilkan produk, dengan melalui proses produksi,
dari bahan mentah hingga menghasilkan produk siap untuk dijual.
Keakuratan perhitungan biaya sangatlah penting, mengingat sebuah produk
pasti melibatkan lebih dari satu macam biaya untuk memproduksinya.
Perusahaan ini harus mencatat seluruh biaya yang berkaitan dengan
produknya dan menentukan jumlah biaya yang diperlukan untuk menciptakan
 PAJA3336/MODUL 1 1.33
suatu produk. Persediaannya ada tiga jenis, yang nanti akan dibahas. Contoh
perusahaan manufaktur adalah penerbit buku.
2. Perusahaan Dagang
Perusahaan ini membeli barang yang kemudian akan dijual kembali.
Tidak ada proses penciptaan di dalam perusahaan ini. Proses yang ada berupa
pembelian barang jadi untuk dijual kembali. Umumnya perusahaan ini tidak
perlu lagi mengolah barang yang dibelinya dan dapat langsung menjualnya
kembali. Biaya yang berkaitan dengan produk yang perlu dicatat adalah biaya
pembelian barang jadi, ditambah dengan biaya-biaya yang dikeluarkan agar
barang jadi ini dapat dijual kembali. Persediaannya hanya berupa barang jadi
yang akan dijual kembali. Contoh perusahaan dagang adalah pasar swalayan
(supermarket).
3. Perusahaan Jasa
Perusahaan ini tidak menghasilkan suatu produk dan juga tidak membeli
barang yang akan dijual kembali. Aktivitas perusahaan ini adalah pelayanan
(servis) kepada konsumen. Pelayanannya bukan dalam bentuk produk nyata,
namun berupa jasa yang diperlukan konsumen. Biaya-biaya yang dikeluarkan
adalah biaya-biaya yang diperlukan untuk dapat memberikan pelayanan
kepada konsumen. Perusahaan jenis ini tidak memiliki persediaan untuk
produknya karena tidak ada produk nyata (konkret) yang dapat disimpan.
Contoh perusahaan jasa adalah stasiun televisi.
Kini kita akan membahas jenis-jenis persediaan dalam perusahaan

manufaktur, yang terbagi menjadi tiga sebagai berikut.
1. Persediaan Bahan Mentah

Ini adalah persediaan yang berisikan seluruh bahan yang diperlukan
perusahaan untuk menciptakan suatu produk. Bahan-bahan ini disimpan dan
siap untuk digunakan dalam proses produksi. Contohnya, pada perusahaan
percetakan koran. Persediaan bahan mentahnya meliputi tinta cetak, kertas
cetak, pelumas, dan barang lainnya. Persediaan ini dalam bahasa Inggris
dinamakan direct materials inventory. Perhatikan adanya penggunaan kata-
kata direct, yang berarti bahan-bahan mentah yang berkaitan langsung
dengan produksi dan akan digunakan untuk menciptakan suatu produk.
Contohnya, kertas cetak pada proses penciptaan koran. Jadi, diperuntukkan
hanya untuk bahan mentah yang kontribusinya jelas terlihat dalam

penciptaan produk. Bahan mentah akan diolah dan memasuki bentuk yang
baru, yaitu produk setengah jadi.
2. Persediaan Produk Setengah Jadi

Produk ini belum selesai diproses oleh perusahaan. Belum selesai bukan
berarti ada masalah dalam proses produksi. Penciptaan sebuah produk
membutuhkan waktu dan tahap-tahap yang sistematis. Tidak mungkin dalam
sekejap akan tercipta sebuah produk. Perusahaan mencatat seluruh biaya
dalam tahap-tahap produksinya dan karena bertahap maka pasti akan ada
tahap di mana sebuah produk sedang diproduksi. Perusahaan perlu
mengetahui seberapa besar nilai produknya yang dalam proses penciptaan
dan sedang berada di tahap mana. Ini membantu perusahaan untuk
menentukan kecepatan produksinya dan mengetahui keadaan terkini proses
produksinya. Dalam bahasa Inggris dinamakan work in process inventory.
Terkadang juga menggunakan istilah work in progress inventory, yang pada
dasarnya sama artinya. Contohnya, produksi mobil yang baru pada tahap
pemasangan ban dan belum komponen untuk interiornya. Setelah selesai
proses produksi maka akan memasuki persediaan produk jadi.
3. Persediaan Produk Jadi

Ini merupakan persediaan produk setengah jadi yang telah sempurna
menjadi produk siap untuk dijual. Dalam bahasa Inggris dinamakan finished
goods inventory. Contohnya, sebuah mobil yang sempurna komponennya dan
siap untuk dipasarkan.
Setelah membahas jenis perusahaan dan jenis-jenis persediaan dalam

perusahaan manufaktur, kini kita akan memasuki pembahasan istilah umum
bagi biaya-biaya yang terdapat pada perusahaan manufaktur. Terdapat tiga
istilah biaya sebagai berikut.
1. Direct Material Cost

Ini adalah biaya pembelian bahan mentah yang akan digunakan dalam
proses produksi perusahaan. Namun, bukan hanya nilai pembelian, tapi
termasuk juga biaya-biaya pasca pembelian yang dikeluarkan agar bahan
mentah tersebut siap untuk digunakan. Contohnya adalah biaya untuk
mendatangkan bahan mentah ke lokasi produksi dan biaya pembelian kertas
 PAJA3336/MODUL 1 1.35
pada perusahaan penerbit buku. Lalu apakah semua bahan mentah masuk
dalam kategori direct material cost?
Tidak semua. Bahan mentah yang digunakan dalam proses produksi, tapi
tidak memiliki hubungan langsung (makna hubungan langsung telah dibahas
di bagian biaya langsung dan tak langsung) dengan produk yang akan
dimanufaktur maka tidak termasuk golongan biaya ini. Mengapa? Tidak
berhubungan langsung berarti, bahan mentah A, misalnya memiliki dua
kemungkinan. Kemungkinan pertama, sulit untuk menarik benang merah
antara bahan mentah dengan produk.
Contoh:
Misalnya, biaya air untuk campuran semen dalam proses pembangunan
suatu rumah. Jelas air merupakan bahan mentah yang sangat penting dalam
pembangunan rumah tersebut. Namun, tidaklah mudah untuk menghitung
persentase penggunaan air untuk rumah tersebut. Haruskah perusahaan
properti (pembangun rumah) mencatat dengan detail berapa jam penggunaan
air dalam waktu satu hari? Atau mencatat total volume air yang digunakan
untuk proses pencampuran semen tersebut? Jelas aktivitas semacam ini
bukan hanya menghabiskan waktu (time consuming), tapi juga tidak sepadan
dengan manfaat yang didapat jika dibandingkan dengan usaha untuk
menghitungnya. Jadi, dengan cara apa? Dengan cara alokasi (allocation),
yang akan dibahas lebih rinci di Modul 3. Kemungkinan kedua, nilai bahan
mentah tersebut tidak material. Dengan kata lain, biaya untuk membeli bahan
mentah tersebut tidaklah cukup besar dalam perhitungan perusahaan sehingga
harus dicatat penggunaannya.
2. Direct Manufacturing Labor

Ini adalah biaya tenaga kerja yang dengan jelas dapat ditelusuri
hubungannya dengan bahan mentah yang diolahnya. Contohnya, pada toko
furnitur. Pesanan untuk meja A, misalnya melalui beberapa tahap dalam
pengerjaannya. Biaya yang dikeluarkan toko untuk menggaji tukang serut
kayu, dalam tahap penyerutan, digolongkan sebagai biaya tenaga kerja
langsung. Contoh lainnya adalah gaji karyawan bagian pemasangan ban
mobil yang sedang diproduksi.
Bagaimana dengan biaya gaji lembur untuk karyawan di bagian
pemasangan ban tersebut? Apakah gaji karyawan di waktu lembur juga
termasuk biaya tenaga kerja langsung? Tidak. Mengapa? Perusahaan
memberikan gaji kepada karyawan untuk bekerja di rentang waktu yang

produktif bagi tenaga kerja, yang umumnya dari pagi hingga sore. Gaji
karyawan tidak meliputi waktu lembur, yang berarti di luar waktu produktif.
Begitu juga sebaliknya jika ternyata ada waktu menganggur bagi karyawan,
berarti porsi gaji untuk waktu yang kosong tersebut bukanlah termasuk biaya
tenaga kerja langsung karena di luar rentang waktu yang produktif.
Walaupun, misalnya lembur hanya untuk satu jenis produk yang berarti biaya
gajinya jelas untuk produk tersebut, namun tetap yang dianggap biaya tenaga
kerja langsung adalah biaya kerja karyawan di waktu kerja produktif. Oleh
karena itu, biaya tenaga kerja di waktu lembur dan kosong (menganggur)
masuk ke dalam golongan berikutnya, yaitu indirect manufacturing cost.
3. Indirect Manufacturing Cost

Indirect Manufacturing Cost adalah biaya yang memerlukan alokasi
dalam menentukan porsinya yang terpakai dalam proses produksi.
Contohnya, biaya listrik dan biaya air. Juga termasuk biaya bahan mentah
yang tidak langsung (indirect material cost), seperti contoh penggunaan air
dalam proses pencampuran semen dan biaya tenaga kerja tidak langsung
(indirect manufacturing labor cost), seperti contoh gaji pengawas pada
departemen perakitan mobil yang bertugas mengawasi jalannya perakitan,
bukan hanya satu, namun lebih dari satu produk mobil. Dalam bahasa
Inggris, sering disebut juga manufacturing overhead cost atau factory
overhead cost, yang artinya sama saja.
K. DEFINISI INVENTORIABLE COST DAN PERIOD COST
Inventoriable cost adalah biaya yang tatkala dikeluarkan bukan

digolongkan sebagai pengeluaran yang kelak akan mengurangi nilai
penjualan. Justru jumlah dalam biaya ini digolongkan sebagai aset
perusahaan yang kelak akan menjadi produk untuk dipasarkan. Contoh yang
paling jelas adalah biaya bahan mentah dan seluruh biaya produksi lainnya.
Pengeluaran ini bertujuan untuk menciptakan suatu produk yang kelak akan
dijual dan menghasilkan keuntungan bagi perusahaan, bukan menjadi biaya
yang ditanggung perusahaan. Biaya bahan mentah akan digabungkan dengan
biaya-biaya produksi lainnya dan menghasilkan nilai biaya total sebuah
produk yang disebut dengan Harga Pokok Produksi. Dalam bahasa Inggris,
istilah ini berbunyi cost of goods manufactured (COGM). Nilai ini berasal
 PAJA3336/MODUL 1 1.37
dari WIP yang telah selesai dikerjakan dan menjadi produk jadi. Kemudian
nilai ini akan menambah nilai persediaan produk jadi perusahaan. Lalu
bagaimana penyajian biaya ini dalam laporan? Biaya ini akan disajikan
sebagai aset perusahaan di laporan Neraca dengan Akun Persediaan.
Mengapa? Pengeluaran ini bukan bersifat jangka pendek dan mendukung
penjualan produk yang sudah ada. Pengeluaran ini adalah investasi
perusahaan dalam bentuk produk yang kelak akan tergantikan oleh
pengembalian investasi tersebut, berupa keuntungan, setelah produk berhasil
dijual.
Untuk perusahaan dagang, biaya yang digolongkan sebagai inventoriable
cost adalah biaya untuk membeli barang jadi yang kelak akan dijual kembali.
Pembelian ini bukan menjadi biaya dan mengurangi penjualan, justru
pembelian yang akan menghasilkan keuntungan tatkala barang jadi tersebut
mulai terjual.
Bagi kedua perusahaan, baik manufaktur maupun dagang, persediaan
harus diakui sebagai biaya sesuai dengan jumlah yang terjual. Perusahaan
mencatatnya sebagai biaya, yaitu dengan mengubah nilai persediaan yang
telah terjual tersebut menjadi Harga Pokok Penjualan (cost of goods sold).
Perusahaan mengakui persediaan yang telah terjual sebagai biaya untuk
mengetahui nilai laba kotor dalam setiap transaksi penjualan, yaitu selisih
antara nilai penjualan dengan biaya pembelian produk (untuk perusahaan
dagang) atau biaya manufaktur produk (untuk perusahaan manufaktur).
Pengakuan ini juga bertujuan untuk memantau perubahan dalam nilai
persediaan produk jadi (finished goods).
Sedangkan untuk perusahaan jasa karena setiap biaya yang dikeluarkan
adalah pengeluaran untuk mendukung penjualan dan bukannya penciptaan
produk maka dalam jenis perusahaan ini tidak dikenal istilah inventoriable
cost. Lagi pula, di dalam perusahaan jasa tidak ada persediaan barang dagang
karena yang ditawarkan kepada konsumen, bukanlah sebuah produk, namun
sebuah pelayanan.
Kebalikan dari inventoriable cost adalah period cost, yaitu biaya yang
mendukung penjualan di periode yang sama pengeluaran atas biaya tersebut
terjadi. Biaya-biaya ini berupa biaya nonproduksi dan pengeluaran umum.
Contohnya, biaya promosi. Biaya ini tidak menghasilkan produk, namun
mendukung agar produk dapat terjual dan tidak mendukung penjualan di
periode berikutnya, melainkan hanya untuk periode yang berjalan. Oleh
karena itu, biaya ini setelah mendukung penjualan akan dicari selisihnya
dengan penjualan, untuk menghasilkan nilai keuntungan. Jadi, biaya ini tidak
menghasilkan aset bagi perusahaan.
L. LAPORAN HARGA POKOK PRODUKSI
Kita telah membahas berbagai macam biaya produksi dan juga macam-
macam persediaannya. Kini, untuk lebih jelasnya, akan disajikan dalam
bentuk laporan. Laporan pertama adalah Laporan Harga Pokok Produksi dan
disajikan dalam dua bahasa agar mudah dimengerti. Kemudian akan ada
penjelasan lengkapnya.
(Dalam bahasa Inggris)

XYZ Company
Schedule of Cost of Goods Manufactured
For the month ended in January 31, 2004
Direct materials:
Beginning inventory, January 1, 2004 xxx
(+) Purchase of direct materials xxx
= Cost of direct materials available for use xxx
(-) Ending inventory, January 31, 2004 (xxx)
Direct materials used xxx
(+) Direct manufacturing labor xxx
(+) Indirect manufacturing cost:
Indirect materials xxx
Indirect manufacturing labor xxx
Heat xxx
Water xxx
Total indirect manufacturing cost xxx
Total manufacturing cost xxx
(+) Beginning work in process (WIP), Januari 01, 2004 xxx
= Work in process to be completed xxx
(-) Ending work in process (WIP), Januari 31, 2004 (xxx)
= Cost of goods manufactured (COGM) xxx
 PAJA3336/MODUL 1 1.39
(Dalam bahasa Indonesia)
Perusahaan XYZ
Laporan Harga Pokok Produksi
Untuk bulan Januari 2004
Bahan mentah
Persediaan awal, 01 January 2004 xxx
(+) Pembelian bahan mentah xxx
Jumlah bahan mentah yang bisa digunakan xxx
(-) Persediaan akhir, Januari 31 2004 (xxx)
Biaya bahan mentah yang digunakan
(+) Biaya Tenaga Kerja xxx
(+) Biaya Overhead: xxx
Bahan mentah tidak langsung xxx
Tenaga kerja tidak langsung xxx
Listrik xxx
Air xxx
Total Biaya Overhead xxx
Total Biaya Manufaktur xxx
(+) Persediaan setengah jadi, 01 Januari 2004 xxx
= Persediaan setengah jadi yang siap diproses xxx
(-) Pekerjaan dalam proses, 31 Januari 2004 (xxx)
= Harga Pokok Produksi xxx
Penjelasan laporan tersebut akan kita bahas dengan mengambil contoh

penciptaan satu jenis produk. Oleh karena itu, Laporan Harga Pokok
Produksi di atas adalah untuk satu jenis produk dan bukan banyak produk.
Misalkan, mobil A pada perusahaan produsen mobil. Dalam laporan tersebut,
terdapat langkah-langkah untuk menyusunnya, yaitu sebagai berikut
1. Langkah Pertama
Kita memulainya dengan bahan mentah. Perusahaan perlu mengetahui
seberapa banyak bahan mentah yang digunakan dalam produksi, misalkan
selama bulan Januari 2004. Perusahaan perlu memperhitungkan persediaan
bahan mentah yang masih ada. Pertama, perusahaan menentukan berapa
banyak bahan mentah yang ada pada awal Januari 2004 (sisa dari 31
Desember 2003). Lalu, apakah perusahaan sepanjang bulan Januari pernah
menambah persediaan bahan mentah dengan membeli bahan mentah

tersebut? Jika ya maka jumlah persediaan bahan mentah yang bisa digunakan
adalah persediaan awal dijumlahkan dengan penambahan bahan mentah
tersebut. Lalu, seberapa banyak sebenarnya bahan mentah yang digunakan?
Perusahaan akan melihat berapa yang tersisa di akhir Januari. Jumlah bahan
mentah yang bisa digunakan dikurangi dengan persediaan akhir tersebut.
Jadi, bahan mentah yang ada dikurangi dengan sisa yang ada. Ini akan
menunjukkan hasil berupa bahan mentah yang digunakan. Inilah biaya bahan
mentah langsung (direct material cost) yang dikeluarkan perusahaan.
2. Langkah Kedua
Perusahaan kini menentukan seberapa banyak pengeluaran untuk
menggaji karyawan yang mengolah bahan mentah. Dengan kata lain, berapa
biaya gaji yang dikeluarkan perusahaan? Namun, bukan seluruh gaji
karyawan yang ada, melainkan yang mempunyai hubungan yang langsung
dengan produk yang diolah. Oleh karena itu, disebut biaya tenaga kerja
langsung (direct manufacturing labor cost).
3. Langkah Ketiga
Kemudian, perusahaan menentukan seberapa kontribusi biaya-biaya
tidak langsung terhadap penciptaan produk. Biaya-biaya ini dikeluarkan
untuk mendukung aktivitas produksi, namun memberikan manfaat untuk
banyak produk dan tidak untuk satu produk tertentu. Contohnya, listrik.
Biaya untuk pemakaian listrik bermanfaat untuk banyak produk. Juga biaya
satuan pengamanan (satpam), misalnya. Keberadaan satpam ini menjaga
keamanan dalam proses produksi. Namun, jelas sulit mengetahui berapa
kontribusinya untuk tiap-tiap produk. Ini yang dinamakan biaya tenaga kerja
tak langsung (indirect manufacturing labor cost).
4. Langkah Keempat
Jumlahkan biaya bahan mentah, tenaga kerja, dan biaya-biaya tidak
langsung yang akan menghasilkan total biaya manufaktur. Apakah cukup kita
mengetahui cukup sampai biaya ini? Tidak. Kita mengingat bahwa dalam
perusahaan manufaktur diakui persediaan pekerjaan dalam proses (work in
process). Kita perlu memperhitungkan produk setengah jadi ini untuk
menentukan berapa nilai produk yang siap untuk masuk gudang sebagai
persediaan produk jadi (finished goods).
 PAJA3336/MODUL 1 1.41
5. Langkah Kelima
Nilai biaya total bukan berarti penciptaan produk telah selesai.
Perusahaan telah menentukan berapa biaya-biayanya, namun proses produksi
masih berjalan. Bakal produk dengan biaya total yang sudah diketahui ini
akan mulai diolah menjadi produk setengah jadi. Ini menambah nilai
persediaan awal work in process (WIP), yaitu 01 Januari 2004. Mengapa?
Karena produk setengah jadi yang harus diolah jumlahnya bertambah dengan
adanya penambahan, sebesar nilai bakal produk tersebut. Setelah
dijumlahkan, perusahaan akan mengetahui seberapa besar nilai WIP, yaitu
persediaan setengah jadi yang akan diproses di bulan Januari. Lalu, nilai WIP
ini dikurangi dengan sisa WIP yang ada di akhir Januari, yang hasilnya
menunjukkan berapa produk yang sudah jadi dan bukan lagi persediaan
setengah jadi. Perusahaan pun akan mendapatkan nilai berupa biaya produk
yang menambah nilai persediaan produk jadi (finished goods), yaitu COGM
atau harga pokok produksi. Anda tidak akan menemukan akun Harga Pokok
Produksi karena nilai produk yang baru selesai diproduksi langsung
menambah persediaan produk jadi, melalui penambahan nilai akun
Persediaan Produk Jadi. Lalu, kapan nilai ini akan menjadi harga pokok
penjualan? Berikut penjelasannya dalam contoh Laporan Laba Rugi.
M. LAPORAN LABA RUGI
Setelah selesai diproduksi dan telah diketahui nilai harga pokok produksi
maka produk jadi akan disimpan di dalam gudang hingga terjual nanti.
Seperti yang telah kita bahas, setiap produk jadi yang terjual maka kita perlu
menentukan berapa nilai biaya produk yang terjual tersebut. Karenanya,
produk jadi yang terjual dicatat sebagai Harga Pokok Penjualan. Berikut
contohnya dalam format laporan.

XYZ Company
Income Statement
For the month ended 31 Januari 2004
Revenues xxx
Cost of goods sold:
Beginning finished goods, Januari 1 2004 xxx
(+) Cost of goods manufactured xxx
Cost of goods available for sale xxx
(-) Ending finished goods, Januari 31 2004 (xxx)
Cost of goods sold (xxx)
Gross margin (Gross profit) xxx
Operating cost (Period cost):
Marketing xxx
Promotion xxx
Total operating cat (xxx)
Operating income xxx

Perusahaan XYZ
Laporan Laba Rugi
Untuk bulan Januari 2004
Pendapatan xxx
Harga pokok penjualan:
Persediaan awal produk jadi, 1 Januari 2004 xxx
(+) Harga pokok produksi xxx
Harga pokok tersedia untuk dijual xxx
(-) Persediaan akhir produk jadi, 31 Januari (xxx)
Harga pokok penjualan (xxx)
Laba Kotor xxx
Biaya operasional:
Pemasaran xxx
Promosi xxx
Total biaya operasional (xxx)
Laba operasi xxx
 PAJA3336/MODUL 1 1.43
Nilai produk yang telah selesai diproduksi kini disimpan di gudang

produk jadi. Terjadi penjualan sepanjang bulan Januari. Lalu, bagaimana kita
menentukan laba hasil penjualan produk tersebut? Berikut langkah-
langkahnya
1. Langkah Pertama
Kita memulainya dengan menghitung total penjualan sepanjang bulan
Januari. Kita akan mendapatkan nilai revenues atau pendapatan. Setelah
mendapatkan nilai totalnya, tentunya kita ingin menguranginya dengan biaya
produk yang terjual. Langkah kedua adalah menghitung nilai harga pokok
penjualan
2. Langkah Kedua
Setelah selesai produksi dan disimpan ke gudang produk jadi maka
produk tersebut akan tergabung dengan produk jadi lainnya yang tersimpan
di gudang. “Datangnya” produk baru ini, disebut dengan istilah cost of goods
manufactured, namun pengakuannya dalam akuntansi, yaitu dengan
menambah nilai akun Persediaan Produk Jadi. Penggunaan istilah COGM
berlaku hanya untuk Laporan Biaya Produksi, bukan di pencatatan akuntansi
(Lebih jelasnya mengenai penyusunan jurnal untuk biaya produksi akan
Anda temukan di Modul 3). Nilai COGM akan menambah nilai produk jadi
yang sudah ada sebelumnya, yaitu nilai di awal bulan (beginning finished
goods) Penjumlahan ini akan menghasilkan total produk jadi yang siap untuk
dijual (cost of goods available for sale). Lalu, berapa yang terjual? Jumlah
yang ada kita kurangi dengan sisa yang masih ada di akhir bulan (ending
finished goods). Nilai yang kita dapat menunjukkan seberapa banyak produk
jadi yang telah terjual sepanjang bulan Januari. Kita telah mendapatkan nilai
cost of goods sold atau harga pokok penjualan.
3. Langkah Ketiga
Kita kurangkan nilai penjualan dengan harga pokok penjualan. Untuk
apa? Untuk mendapatkan nilai laba. Namun, disebutnya laba kotor (gross
margin atau gross profit). Istilah kotor menunjukkan masih ada biaya-biaya
lain yang belum dikurangkan dari nilai penjualan, seperti biaya operasional.
4. Langkah Keempat
Kini kita memperhitungkan biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan
untuk mendukung penjualan. Biaya ini disebut biaya operasional atau period
cost dan umumnya terdiri dari biaya pemasaran produk dan promosi untuk
memperkenalkan produk tersebut. Lalu, mengapa biaya-biaya seperti biaya
listrik, air, dan telepon tidak menambah biaya operasional? Biaya-biaya ini
sudah dialokasikan sesuai porsi produk yang sedang diproduksi dan sudah
tergabung dalam akun Biaya overhead. Jadi, biaya-biaya operasional adalah
biaya yang terjadi setelah produk selesai diproduksi. Kemudian, laba kotor
dikurangi dengan biaya operasional. Kita pun akan mendapatkan laba
operasi. Penggunaan kata operasi dikarenakan laba ini didapat setelah
dikurangi dengan biaya operasional, yang berarti menunjukkan perusahaan
sudah berhasil menutup biaya operasional dan masih mendapatkan sisa
berupa laba. Namun, laba operasi belum memperhitungkan biaya-biaya
depresiasi, pajak, dan biaya nonoperasional lainnya sehingga belum bisa
dikatakan laba bersih.
Itulah langkah-langkah untuk menyusun Laporan Biaya Produksi dan
Laporan Laba Rugi. Sebaiknya Anda membaca ulang jika ada yang belum
dipahami.
N. DEFINISI PRIME COST DAN CONVERSION COST
Sebelum kita membahas definisi dua istilah biaya ini, mari kira
mengingat kembali macam-macam biaya dalam sebuah perusahaan
manufaktur. Pertama, biaya bahan mentah langsung (direct material cost).
Kedua, biaya tenaga kerja langsung (direct manufacturing labor cost).
Ketiga, biaya tidak langsung (indirect manufacturing cost). Tiga biaya ini
yang tergabung dalam biaya manufaktur atau produksi. Lalu apa
hubungannya dengan prime dan conversion cost?
Prime cost adalah biaya yang pengeluarannya untuk unsur-unsur utama
dalam proses produksi sebuah perusahaan. Apa saja biaya-biaya utama itu?
Pertama, biaya bahan mentah. Tanpa adanya bahan mentah maka tidak akan
terciptanya produk. Kedua, biaya tenaga kerja. Tanpa adanya pihak yang
mengolah bahan mentah maka akan selamanya menjadi bahan mentah dan
tidak akan pernah tercipta produk. Dua biaya ini yang dinamakan dengan
prime cost.
 PAJA3336/MODUL 1 1.45
Conversion cost adalah biaya yang mengubah bahan mentah menjadi

produk jadi. Ada dua jenis biaya ini. Pertama, biaya tenaga kerja. Ini
merupakan biaya untuk mengolah bahan mentah. Kedua, biaya tidak
langsung. Biaya-biaya ini mendukung aktivitas tenaga kerja. Contohnya,
biaya listrik, air, dan telepon. Dua biaya ini yang disebut dengan conversion
cost.
O. DEFINISI PRODUCT COST
Sesuai namanya, product cost (biaya produk) adalah jumlah dari

bermacam-macam biaya yang berkaitan dengan satu jenis produk. Misalnya,
produk berupa Mobil dengan merek Toyota. Maka, yang disebut dengan
biaya produk adalah biaya-biaya yang berkaitan dengan mobil Toyota
tersebut. Jika kita ingin memerinci, jenis biaya apa saja yang terkandung
dalam biaya produk? Ini tergantung dari untuk apa pencatatan biaya produk
akan digunakan. Terdapat tiga kemungkinan tujuan, yaitu sebagai berikut.
Pertama, jika perusahaan hendak menggunakannya untuk mengambil
keputusan penentuan harga suatu produk maka biaya apa saja yang termasuk
biaya produk? Seluruh biaya, sejak sebelum produksi (praproduksi), saat
produksi hingga setelah selesai produksi (pascaproduksi). Jadi, sejak biaya
desain awal produk, biaya produksi hingga biaya pemasaran dan promosi.
Seluruh biaya ini diperhitungkan untuk mendapatkan biaya yang akurat atas
suatu produk yang siap untuk dijual sehingga atas dasar biaya yang akurat
dapat menentukan harga produk yang akurat pula.
Lalu jika memang untuk penentuan harga, bagaimana menentukan biaya
pemasaran dan promosi, padahal kedua aktivitas ini baru akan dijalankan
setelah harga produk sudah ditentukan? Dengan cara pengumpulan informasi.
Perusahaan merencanakan pemasaran produk melalui jalur apa dan promosi
macam apa yang akan digunakan untuk produk tersebut. Perusahaan tidak
perlu memprediksi berapa biaya untuk jalur pemasaran dan promosi karena di
era informasi bebas ini, seluruh informasi dapat diperoleh dan menjadi
panduan dalam menentukan biaya-biaya pemasaran dan promosi sehingga
biaya pemasaran dan promosi yang tertera benar-benar mencerminkan jumlah
yang sebenarnya.
Kedua, jika perusahaan hendak menggunakannya untuk menentukan
harga produk, dalam perjanjian transaksi dengan pemerintah. Umumnya
dalam perjanjian transaksi jual beli dengan pemerintah, pihak pemerintah
mengharuskan bahwa biaya-biaya yang boleh diakui sebagai biaya suatu

produk, hanyalah biaya praproduksi dan produksi. Pemerintah tidak mau
menerima jika biaya pascaproduksi juga turut masuk dalam perhitungan,
yang pada akhirnya dapat menggelembungkan biaya yang mengakibatkan
penggembungan harga pula. Penentuan biaya yang diperbolehkan oleh
pemerintah di Indonesia hanya berlaku dalam pelaporan laba rugi perusahaan
untuk perhitungan pajak dan tidak berlaku untuk transaksi jual beli
perusahaan dengan pemerintah. Bahkan sering kali perusahaan sengaja me-
mark up (melipatgandakan) biaya sebesar-besarnya agar dapat memberikan
harga yang sangat tinggi.
Ketiga, jika perusahaan hendak menggunakannya untuk penyajian nilai
persediaan dalam laporan Neraca. Dalam akuntansi keuangan, terdapat
sebuah kesepakatan bersama dan tertulis yang menjelaskan bagaimana
menentukan metode-metode perhitungan yang bisa diterapkan dan juga nilai
akun-akun perusahaan yang akan disajikan dalam laporan. Kesepakatan
bersama ini disebut dengan Generally Accepted Accounting Principles
(GAAP). Sesuai GAAP, penyajian nilai persediaan dalam laporan Neraca
hanya memperbolehkan biaya manufaktur (produksi) dalam menghasilkan
persediaan tersebut. Jadi, biaya nonmanufaktur tidak disertakan dalam
penilaian dan penyajian persediaan. Dengan kata lain, hanya inventoriable
cost yang diperbolehkan menjadi nilai persediaan dan biaya-biaya yang
termasuk period cost dikeluarkan dari nilai product cost. Berarti, dalam
akuntansi keuangan, biaya produk (product cost) memiliki nilai yang sama
dengan inventoriable cost.
Value-Added Cost dan Nonvalue-Added Cost

Klasifikasi untuk biaya yang akan kita bahas selanjutnya adalah
berdasarkan hasil yang dicapai dengan mengeluarkan biaya. Pengeluaran
biaya produksi tidak selalu menambah nilai sebuah produk. Beberapa biaya
timbul karena dipicu oleh aktivitas yang tidak memberikan nilai tambah
untuk produk. Contohnya, biaya perbaikan sebuah produk cacat. Jika Anda
sekilas memperhatikan maka Anda akan menanggap biaya yang dikeluarkan
adalah bermanfaat untuk mempersiapkan produk tersebut agar bisa terjual.
Anda tidak salah, namun biaya perbaikan tidak menambah nilai produk,
melainkan hanya mengembalikan nilai produk tersebut, dari nilai yang rendah
karena cacat dan tidak bisa dijual, menjadi nilai normal produk, yang
menjadikannya bisa terjual. Biaya yang tidak menambah nilai untuk produk
 PAJA3336/MODUL 1 1.47
yang akan dijual digolongkan sebagai non value-added cost. Kebalikannya,

untuk biaya-biaya yang menambah nilai produk, seperti biaya bahan mentah,
tenaga kerja, dan overhead yang dikategorikan sebagai value-added cost
karena dengan mengeluarkan biaya-biaya tersebut, secara bertahap nilai
produk yang sebelumnya setara dengan nilai bahan mentah, meningkat
hingga siap untuk dijual.
P. DEFINISI COST MANAGEMENT
Sebelum membahas istilah ini dengan mendalam, terlebih dahulu kita

akan membahas secara singkat definisi management (manajemen).
Manajemen adalah aktivitas perencanaan, pengorganisasian, dan
pengendalian yang dijalankan oleh manajer dalam mengatur jalannya roda
perusahaan. Terdiri dari tiga aktivitas, yaitu perencanaan (planning,
merencanakan apa yang menjadi tujuan perusahaan), pengorganisasian
(organizing, merumuskan bagaimana cara mencapai tujuan perusahaan), dan
pengendalian (controlling, mengawasi langkah-langkah yang diambil
perusahaan dan melalukan tindakan koreksi jika perlu). Dengan tiga aktivitas
ini, manajer mengatur apa-apa yang menjadi tugas para karyawan dan
bagaimana karyawan menjalankan tanggung jawabnya. Kini, apa arti cost
management (manajemen biaya)?
Cost Management adalah aktivitas pengaturan biaya, yaitu bagaimana
manajer memperlakukan biaya, sejak merencanakan berapa yang harus
dikeluarkan hingga menggunakannya untuk pengambilan keputusan.
Terdapat tiga langkah dalam manajemen biaya sebagai berikut.
Pertama, menghitung biaya-biaya yang akan dikeluarkan yang terkait
dengan produk yang diproduksi oleh perusahaan, meliputi biaya praproduksi,
produksi, dan pascaproduksi. Setelah secara nyata mengeluarkan biaya-biaya
yang sebelumnya diprediksi, baru kemudian dilakukan aktivitas pencatatan
biaya. Untuk biaya yang bersifat langsung ditentukan dengan cara tracing
dan biaya tidak langsung dengan cara allocating.
Kedua, menggunakan informasi perhitungan biaya untuk menilai kinerja
produksi. Untuk melakukan penilaian, harus ada perbandingan yang
dengannya biaya produksi dapat diperbandingkan. Cara yang umum dalam
menciptakan perbandingan adalah melalui anggaran. Perusahaan membuat
rencana pengeluaran biaya untuk misalnya, satu tahun ke depan. Karena
sifatnya rencana dan belum ada pengeluaran yang nyata maka nilai biaya-
biayanya bersifat prediksi. Namun, prediksi yang memiliki dasar-dasar yang

jelas penentuan nilainya, seperti menggunakan data-data biaya di tahun
sebelumnya dan menyesuaikannya dengan kondisi terkini. Nilai prediksi ini
akan dibandingkan dengan pengeluaran yang nyata di akhir tahun.
Pembandingan ini dapat membantu manajer dalam menilai apakah biaya
yang telah dikeluarkan lebih besar dari yang seharusnya, biaya yang
seharusnya tidak perlu ada dan biaya baru yang muncul. Singkatnya, untuk
menilai dan membandingkan apa yang direncanakan akan terjadi (biaya
dalam anggaran) dan apa yang telah terjadi (biaya aktual).
Ketiga, menganalisis informasi biaya. Perusahaan tidak hanya
membandingkan, namun juga mengambil tindakan koreksi jika perlu. Atas
dasar apa perusahaan dapat mengambil tindakan koreksi? Jika ditemukan
adanya hal negatif yang perlu perbaikan. Bagaimana cara menemukannya?
Melalui analisis. Perusahaan tidak cukup hanya dengan pembandingan untuk
menemukan apa yang salah. Perusahaan perlu menganalisis, yaitu dengan
menggali lebih dalam untuk menemukan apa yang melatarbelakangi suatu
kejadian negatif. Namun, perlu diperhatikan bahwa kegiatan analisis ini harus
mengesampingkan biaya yang tidak material. Analisis dilakukan hanya atas
biaya-biaya yang menurut perusahaan material karena efek yang ditimbulkan
oleh biaya yang material tentunya material pula, baik itu positif maupun
negatif.
LAT IH A N

1) Jelaskan perbedaan antara biaya dengan beban!

2) Sebutkan dan jelaskan dua aktivitas dalam cost assignment!
3) Berikut data-data yang dimiliki perusahaan ABC untuk Maret 2004:
a. Persediaan akhir bahan mentah, 31 Maret Rp150.000.000,00
b. Biaya tenaga kerja Rp 30.000.000,00
c. Persediaan awal pekerjaan
dalam proses, 01 Maret Rp 75.000.000,00
d. Persediaan awal bahan mentah, 01 Maret Rp 40.000.000,00
e. Biaya-biaya overhead Rp275.000.000,00
 PAJA3336/MODUL 1 1.49
f. Pembelian bahan mentah Rp200.000.000,00

g. Persediaan akhir Pekerjaan
dalam proses, 31 Maret Rp100.000.000,00
h. Pendapatan bulan Maret Rp500.000.000,00
i. Persediaan akhir produk jadi, 31 Maret Rp350.000.000,00
j. Persediaan awal produk jadi, 01 Maret Rp250.000.000,00
k. Biaya-biaya operasional Rp 75.000.000,00
Susunlah Laporan Biaya Produksi dan Laporan Laba Rugi untuk bulan
Maret 2004 dengan menggunakan data-data di atas!
4) Jelaskan perbedaan antara cost object dengan cost driver!
5) Jelaskan mengapa cost management memiliki peran yang sangat penting
dalam akuntansi biaya!
1) Biaya adalah nilai pengorbanan untuk mendapatkan suatu barang atau

jasa, sedangkan beban adalah penurunan nilai suatu produk akibat faktor
waktu atau penggunaan.
2) Aktivitas pertama adalah tracing, yaitu menelusuri biaya-biaya langsung
yang terkait dengan suatu produk, sedangkan allocating menentukan
porsi dari biaya-biaya tidak langsung yang dikonsumsi suatu produk.
3) Perusahaan ABC
Laporan Harga Pokok Produksi
01 s/d 31 Maret 2004 (dalam Jutaan)
Bahan mentah :
Persediaan awal, 01 Maret 2004 Rp 40
(+) Pembelian bahan mentah Rp 200
Jumlah bahan mentah yang bisa digunakan Rp 240
(-) Persediaan akhir, 31 Maret 2004 Rp(150)
Biaya bahan mentah yang digunakan Rp 90
(+) Biaya tenaga kerja Rp 30
(+) Biaya overhead: Rp 60
Total biaya manufaktur Rp 180
(+) Pekerjaan dalam proses, 01 Maret 2004 Rp 75
(-) Pekerjaan dalam proses, 31 Maret 2004 Rp(100)
Harga pokok produksi Rp 155
Perusahaan ABC
Laporan Laba Rugi
Untuk bulan Maret 2004 (dalam Jutaan)
Pendapatan Rp 500
Harga pokok penjualan:
Persediaan awal produk jadi, 1 Maret 2004 Rp 250
(+) Harga pokok produksi Rp 155
Harga pokok tersedia untuk dijual Rp 405
(-) Persediaan akhir produk jadi, 31 Maret 2004 Rp(350)
Harga Pokok Penjualan Rp (55)
Laba Kotor Rp 445
Biaya Operasional: Rp(275)
Laba Operasi Rp 170
4) Cost object adalah produk, yang mana biaya-biaya dikeluarkan untuk
proses penciptaan produk tersebut, sedangkan sesuatu disebut sebagai
cost driver jika ia mengakibatkan munculnya biaya.
5) Cost management menyediakan sistem yang menyeluruh bagi pencatatan
dan pengendalian biaya dalam sebuah perusahaan. Peran yang paling
utamanya adalah penyediaan informasi biaya yang akan digunakan
manajer untuk pengambilan keputusan.
R A NG KU M AN
Biaya (cost) adalah pengorbanan untuk mendapatkan suatu barang

atau jasa. Biaya memiliki berbagai macam klasifikasi, dilihat dari
jenisnya, keterkaitannya dengan aktivitas dan berbagai macam lainnya.
Biaya perlu diatur, melalui cost management, yaitu aktivitas manajer
dalam memperlakukan biaya, sejak pencatatan hingga menggunakannya
untuk pengambilan keputusan.
 PAJA3336/MODUL 1 1.51
TES F OR M AT IF 2
1) Berikut ini yang bukan merupakan cost object adalah ....

A. mobil pada perusahaan otomotif
B. pakaian di toko busana
C. kertas untuk mencetak di perusahaan percetakan
D. pesanan meja oleh pembeli di toko furnitur
2) Aktivitas berikut yang hampir sama dengan cost accumulation adalah ....
A. mencatat biaya-biaya
B. melaporkan biaya-biaya
C. merencanakan biaya-biaya
D. mengumpulkan catatan biaya-biaya
3) Yang termasuk ke dalam indirect cost adalah biaya ....

A. tinta printer pada usaha penerbitan buku
B. pembelian daging sapi pada usaha restoran
C. gaji karyawan di departemen perakitan mobil
D. penyediaan kaca pada toko kacamata
4) Perusahaan berikut merupakan perusahaan tergolong perusahaan

manufaktur, kecuali ….
A. penerbit buku
B. perusahaan taksi
C. pasar swalayan
D. kontraktor jalan tol
5) Yang bukan termasuk inventoriable cost adalah biaya ....

A. pembelian ban pada perusahaan mobil
B. gaji satpam pada sebuah restoran
C. besi pada pembangunan jembatan penyeberangan
D. prosesor pada produsen komputer


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila tingkat
 PAJA3336/MODUL 1 1.53
Kunci Jawaban Tes Formatif
Tes Formatif 1
1) D. Karena ini definisi yang paling komprehensif.
2) A. Karena akuntansi biaya mencatat seluruh biaya yang
dikeluarkan perusahaan, tanpa melihat rutin tidaknya
pengeluaran suatu biaya.
3) C. Karena nilai perbandingannya (15.000/1.500.000  100%)
adalah 1%. Nilai ini kurang dari 5%. Karenanya, penyajian
biaya pemasangan digabung dengan nilai pembelian
pesawat telepon baru, yaitu dalam akun Perlengkapan
Kantor dengan nilai Rp1.515.000,00.
4) D Ini karena departemen pemasaran mengeluarkan biaya
untuk mendapatkan penjualan. Jadi, aktivitasnya bukan
hanya pengeluaran. Bahkan, umumnya sebuah departemen
pemasaran diberikan target penjualan yang harus dicapai
setiap periode tertentu.
5) D. Fungsi utama laporan yang disajikan oleh akuntansi
manajemen adalah untuk pengambilan keputusan para
manajer.
Tes Formatif 2
1) D. Pesanan meja oleh pembeli adalah cost driver. Pesanan ini
memicu timbulnya pengeluaran biaya oleh toko, yaitu untuk
membeli bahan dan menggaji tukang agar dapat memenuhi
spesifikasi pesanan pembeli tersebut.
2) D. Mencatat biaya hanyalah bagian dalam proses cost
accumulation. Sedangkan mengumpulkan catatan biaya
lebih menunjukkan adanya aktivitas mengakumulasi biaya-
biaya menjadi total biaya.
3) A. Printer digunakan untuk mencetak naskah mentah yang
akan diterbitkan menjadi buku. Namun, tinta printer dapat
digunakan untuk banyak buku sehingga biayanya tidak
berhubungan langsung dengan suatu produk. Untuk
mendapatkan perhitungan biaya sebuah buku yang akurat
maka biaya tinta printer dilekatkan kepada produk dengan
menggunakan alokasi (allocation).
4) C. Pasar swalayan membeli barang dari produsen dan dijual

kembali.
5) B. Cukup jelas.
 PAJA3336/MODUL 1 1.55
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Accounting : Sistem informasi yang menyajikan laporan-
(Akuntansi) laporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi
sebuah entitas, dalam periode tertentu, kepada
pihak-pihak yang berkepentingan terhadap
entitas tersebut.
Comparibility : Salah satu kriteria utama yang harus dipenuhi
(Komparibilitas) oleh laporan keuangan, yaitu dapat
diperbandingkannya laporan keuangan sebuah
perusahaan dengan perusahaan lain. Umumnya
dicapai dengan penggunaan metode
perhitungan dan pencatatan yang standar.
Cost Accounting : Sistem informasi yang menyajikan laporan-
(Akuntansi Biaya) laporan berisikan biaya yang dikeluarkan
sebuah entitas, setelah melalui serangkaian
perhitungan, dalam periode tertentu, kepada
pihak-pihak yang memerlukan informasi
mengenai biaya-biaya yang dikeluarkan entitas
tersebut.
Cost Center (Pusat : Suatu entitas atau departemen yang
Biaya) bertanggung jawab hanya atas biaya yang
dikeluarkannya dan memusatkan perhatiannya
hanya pada biaya dan pengendaliannya. Bentuk
pengendaliannya berupa anggaran.
Financial Accounting : Sistem informasi yang menyajikan laporan-
(Akuntansi laporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi
Keuangan) sebuah entitas, dalam periode tertentu, kepada
pihak-pihak eksternal
Management : Sistem informasi yang menyajikan laporan-
Accounting laporan berisikan berbagai aktivitas ekonomi
(Akuntansi sebuah perusahaan dalam periode yang bersifat
Manajemen) fleksibel (tidak terdapat standar tertentu),
kepada pihak-pihak internal perusahaan,
khususnya para manajer.
Materiality : Seberapa besar nilai suatu transaksi sehingga

(Materialitas) dapat mempengaruhi perusahaan dalam
mengambil keputusan.
Profit Center (Pusat : Suatu entitas atau departemen yang
Laba) bertanggung jawab bukan hanya atas biaya
yang dikeluarkannya, namun juga bertanggung
jawab untuk menghasilkan laba. Bentuk
pengawasannya berupa penetapan target
penjualan.
Kegiatan Belajar 2
Actual Cost (Biaya : Biaya yang benar-benar dikeluarkan oleh
Aktual) perusahaan.
Allocating : Menentukan porsi dari biaya-biaya tidak
(Mengalokasi) langsung yang dikonsumsi oleh suatu produk.
Average Cost (Biaya : Biaya yang memiliki nilai sama dengan Unit
Rata-rata) Cost.
Conversion Cost (Biaya : Biaya yang dikeluarkan untuk mengubah
Konversi) bahan mentah menjadi produk jadi, yaitu biaya
tenaga kerja dan overhead.
Cost (Biaya) : Pengorbanan untuk mendapatkan suatu produk
atau jasa
Cost Accumulation : Proses pencatatan dan penjumlahan biaya-
(Akumulasi Biaya) biaya yang telah dikeluarkan oleh perusahaan.
Cost Assignment : Aktivitas menelusuri dan menentukan biaya-
(Penugasan Biaya) biaya yang diperlukan untuk memanufaktur
suatu produk.
Cost Driver (Pemicu : Sesuatu yang mengakibatkan (memicu)
Biaya) munculnya biaya.
Cost Management : Aktivitas pengaturan biaya, yaitu bagaimana
(Manajemen Biaya) manajer memperlakukan biaya, sejak
pencatatan hingga menggunakannya untuk
pengambilan keputusan.
Cost Object (Objek : Sesuatu yang perusahaan telah dikenakan
Biaya) biaya untuk memperolehnya.
 PAJA3336/MODUL 1 1.57
Cost of Goods : Nilai WIP yang telah selesai dikerjakan dan

Manufactured (Harga menjadi produk jadi. Kemudian nilai ini akan
Pokok Produksi menambah nilai persediaan produk jadi
perusahaan.
Direct Cost (Biaya : Biaya yang jelas-jelas berhubungan langsung
Langsung) dengan suatu produk. Cara menentukan biaya-
biaya langsung dengan sebuah produk, yaitu
dengan tracing.
Direct Manufacturing : Biaya-biaya manufaktur yang langsung
Cost ( Biaya berkaitan dengan suatu produk. Terdiri dari
Manufaktur biaya bahan mentah langsung dan tenaga kerja
Langsung) langsung.
Direct Manufacturing : Biaya tenaga kerja yang dengan jelas terlihat
Labor Cost (Biaya hubungannya dengan suatu produk.
Tenaga Kerja
Langsung)
Direct Materials Cost : Biaya bahan mentah yang dengan jelas terlihat
(Biaya Bahan Mentah hubungannya dengan suatu produk.
Langsung)
Finished Goods : Produk yang telah selesai dimanufaktur dan
(Produk Jadi) siap untuk dijual.
Finished Goods : Kumpulan produk jadi yang umumnya
Inventory (Persediaan terdapat di dalam gudang persediaan dan
Produk Jadi) menunggu untuk dijual.
Fixed Cost (Biaya : Biaya yang tidak berubah seiring dengan
Tetap) adanya perubahan dalam jumlah produksi.
Generally Accepted : Sebuah kesepakatan bersama dan tertulis yang
Accounting Principles menjelaskan bagaimana menentukan metode-
(GAAP) metode perhitungan yang bisa diterapkan dan
juga nilai akun-akun perusahaan yang akan
disajikan dalam laporan.
Indirect Cost (Biaya : Biaya yang tidak langsung berhubungan
Tak Langsung) dengan suatu produk. Cara menentukan biaya-
biaya tidak langsung dengan sebuah produk,
yaitu dengan allocation.
Indirect : Biaya-biaya manufaktur yang secara tidak

Manufacturing Cost langsung terlihat kontribusinya untuk suatu
(Biaya Manufaktur produk.
Tak Langsung)
Indirect : Biaya tenaga kerja yang sulit untuk ditelusuri
Manufacturing Labor hubungan langsungnya dengan suatu produk.
Cost (Biaya Tenaga
Kerja Tak Langsung)
Indirect Materials Cost : Biaya bahan mentah yang sulit untuk
(Biaya Bahan Mentah ditelusuri hubungan langsungnya dengan
Tak Langsung) suatu produk.
Manufacturing/Factory : Biaya-biaya yang sulit untuk ditelusuri
Overhead Cost (Biaya hubungan langsungnya dengan suatu produk.
Overhead) Terdiri dari Indirect Manufacturing Labor
Cost, Indirect Materials Cost, dan biaya-biaya
yang mengonsumsi sumber daya perusahaan.
Prime Cost (Biaya : Biaya yang pengeluarannya untuk unsur-unsur
Utama) utama dalam proses produksi sebuah
perusahaan, yaitu biaya bahan mentah dan
tenaga kerja.
Product Cost (Biaya : Jumlah dari bermacam-macam biaya yang
Produk) berkaitan dengan satu jenis produk.
Relevant Range : Suatu rentang atau area, di mana hanya pada
(Interval Relevan) rentang ini, biaya akan berubah secara
proporsional seiring dengan perubahan jumlah
produksi. Di luar area ini, perubahan biaya
tidak lagi proporsional.
Revenues : Jumlah uang yang diterima perusahaan dari
(Pendapatan) hasil penjualan dan penerimaan lainnya. Jika
berupa hasil penjualan dan untuk
membedakannya dari hasil nonpenjualan maka
akan berbunyi sales revenue, yaitu pendapatan
penjualan.
 PAJA3336/MODUL 1 1.59
Total Cost (Biaya : Jumlah keseluruhan biaya suatu objek biaya.

Total)
Tracing (Menelusuri) : Menelusuri dan menentukan biaya-biaya
langsung yang terkait dengan suatu produk
Unit Cost (Biaya : Biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan
Satuan) satu unit produk.
Variable Cost (Biaya : Biaya yang cenderung berubah secara
Variabel) proporsional dengan perubahan dalam jumlah
hasil produksi.
Work In : Bahan mentah yang sedang dalam tahap
Process/Progress pengolahan dan belum menjadi produk yang
(Pengerjaan dalam sempurna.
Proses)
Work In : Persediaan bahan mentah yang masih dalam
Process/Progress tahap pengolahan.
Inventory (Persediaan
Pengerjaan dalam
Proses)
Daftar Pustaka
Echols, John M., Shadily, Hassan. (1994). Kamus Indonesia Inggris. Jakarta:
PT Gramedia.
Hansen, Don R.,Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting.

Ohio: South-Western College Publishing.
Horngren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost
Accounting, A Managerial Emphasis. New Jersey: Prentice Hall.
Pusat Bahasa Departemen Pendidikan Nasional. (2002). Kamus Besar

Bahasa Indonesia. Jakarta: Balai Pustaka.
Siegel, Joel G., Shim, Jae K.(1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex
Media Komputindo.
Warren, Carl S., Reeve, James M., Fess, Philip E. (2002). Accounting. Ohio:
South-Western College Publishing.
Modul 2
Analisis Biaya–Volume-Laba (CVP)

dan Break Even Point
PEN D A HU L UA N
M odul ini membahas mengenai Cost-Volume-Profit (CVP) Analysis,

yaitu analisis Biaya-Volume-Laba, dimulai dari definisi serta
penerapan dalam bentuk contoh, disertai visual penunjang.
1. menguraikan definisi serta kegunaan analisis CVP;
2. mendefinisikan Break Even Point dan seluk beluknya.

menjelaskan seluk beluk:
1. Analisis CVP;
2. Break Even Point;
3. Sensitivity Analysis;
4. Cost Planning.
Petunjuk Cara Belajar

1. Modul ini mulai membahas mengenai hubungan antara biaya dengan
laba dan volume produksi. Penting bagi Anda untuk mengenal berbagai
macam hubungan yang dimiliki biaya dengan akun-akun lainnya.
Walaupun tidak sebanyak istilah di modul sebelumnya, namun modul ini
mulai berisi berbagai macam perhitungan. Setiap ada perhitungan,
sebaiknya Anda juga mencoba menghitungnya.
belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan.

KEGIATAN BELAJAR 1
Analisis Biaya-Volume-Laba
(Cost-Volume-Profit Analysis)
K ita telah membahas definisi biaya pada Modul 1, juga berbagai jenis
biaya yang dikeluarkan perusahaan. Kita juga telah membahas
hubungan biaya dengan laba dan perhitungan untuk mendapatkan laba
dengan berbagai macam biaya. Kini kita akan membahas lebih dalam
hubungan antara biaya dengan laba. Namun, bukan hanya kedua hal tersebut
karena ada unsur ketiga yang perlu diperhitungkan, yaitu volume. Dengan
kata lain, jumlah produksi. Sebenarnya, adakah hubungan antara biaya dan
laba dengan jumlah produksi?
Perusahaan tidak bisa mengabaikan unsur volume dalam merencanakan
penjualannya. Anda dengan jelas melihat unsur biaya dalam
memperhitungkan laba, yaitu mencari selisihnya dengan penjualan. Namun,
perhitungan volume dalam pembahasan kita selama ini tersembunyi dalam
nilai biaya. Dalam modul sebelumnya kita fokus hanya pada nilai biaya,
tetapi belum menekankan pada faktor jumlah produksi yang menimbulkan
biaya tersebut dan perubahan-perubahan pada jumlah produksi yang
menimbulkan perubahan pula pada laba dan biaya. Ketiga unsur ini sangat
erat hubungannya dan mempelajari hubungan tiga unsur ini dapat menjawab
banyak pertanyaan.
Seberapa banyak perubahan pada nilai penjualan jika volume produksi
ditingkatkan? Apakah pertambahan nilai penjualan melebihi kenaikan biaya
produksi? Apakah kemudian laba dapat meningkat? Bagaimana jika
perusahaan memutuskan untuk mengurangi harga sebuah produk? Apakah itu
berarti biaya produksi perlu ditekan dengan mengurangi jumlah produksi?
Inti pertanyaan-pertanyaan tersebut adalah “bagaimana jika” dan seluruh
pertanyaan tersebut dapat dijawab dengan Cost-Volume-Profit Analysis (CVP
Analysis).
Setelah mempelajari Kegiatan Belajar 1, Anda diharapkan memahami
dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut.
1. Definisi Analisis Cost-Volume-Profit (CVP).
2. Asumsi yang Mendasari Analisis CVP.
3. Operating Income dan Net Income.
4. Contribution Margin, Contribution Margin per Unit, dan Contribution

Income Statement.
5. Penggunaan Analisis CVP dalam pengambilan keputusan.
6. Sensitivity Analysis.
7. Analisis CVP dalam perusahaan jasa.
8. Perbandingan antara Contribution Margin dan Gross Margin.
A. DEFINISI ANALISIS COST-VOLUME-PROFIT (CVP)
Analisis Cost-Volume-Profit adalah sebuah aktivitas menganalisis

hubungan antara biaya, volume, dan laba dengan menguji apakah ada
keterkaitan antara ketiganya. Analisis ini mencoba menunjukkan perpaduan
yang tepat antara biaya (cost) dengan jumlah (volume) produksi agar bisa
menghasilkan nilai laba (profit) sesuai harapan perusahaan. Analisis ini
menjawab berbagai pertanyaan yang telah dipaparkan di paragraf
pendahuluan. Analisis ini juga memberi panduan kepada manajer dalam
perencanaan mereka sehingga tidak sampai mengambil keputusan yang dapat
merugikan perusahaan. Inti dari analisis ini adalah nilai laba, seperti halnya
orientasi utama sebuah perusahaan.
1. Asumsi yang Mendasari Analisis CVP

Analisis CVP tidak serta-merta dapat dijalankan oleh sebuah perusahaan.
Perusahaan perlu mengetahui asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP
dapat dijalankan. Asumsi menciptakan persyaratan yang harus terlebih
dahulu dipenuhi sebelum dapat menjalankan suatu metode perhitungan atau
analisis. Tanpa pengenalan atas asumsi-asumsi ini maka jangan heran jika
perusahaan tidak dapat mengambil manfaat dari analisis CVP. Sebelum kita
membahasnya satu per satu, terlebih dahulu kita akan membahas mengapa
harus ada asumsi-asumsi tertentu.
Misalkan, Anda ditanya oleh atasan Anda, berapa lama yang dibutuhkan
untuk Anda mencapai kantor Anda di Kuningan dari rumah Anda, Pasar
Minggu. Anda tentunya akan menjawab, biasanya sekitar 30 menit.
Perhatikan, Anda menggunakan kata-kata “biasanya”. Kata ini menunjukkan
jika tidak ada kejadian yang luar dari biasanya maka Anda dapat
mencapainya dalam 30 menit. Jadi, ini semacam persyaratan yang terdapat di
jawaban Anda. Anda membuat sebuah asumsi, yaitu dengan syarat, keadaan
normal, dan lampu lalu lintas berjalan seperti biasa, baru Anda dapat
mencapainya dalam 30 menit. Lalu, bagaimana jika Anda tidak
menggunakan asumsi ini? Anda akan sulit untuk memberikan jawaban yang
pasti karena Anda harus memperhitungkan segala macam faktor yang
mempengaruhi perjalanan Anda. Lalu, apakah berarti jawaban Anda tidak
akan berguna karena Anda mengharuskan dalam keadaan biasanya?
Tidak. Karena kondisi yang Anda utarakan tersebut tidak mustahil untuk
dicapai. Tidaklah mustahil keadaan lalu lintas adalah seperti biasanya karena
yang dinamakan kejadian luar biasa itu justru yang jarang terjadi. Jadi, Anda
memberikan jawaban dengan asumsi normal, yaitu keadaan sehari-hari. Ini
sama halnya dengan analisis CVP. Walaupun menggunakan berbagai macam
asumsi, namun tetap hasilnya akan bermakna untuk membantu manajer
karena asumsi-asumsi yang ada menuntut kondisi yang bukan mustahil bisa
berjalan dalam sebuah perusahaan. Berikut asumsi-asumsi yang mendasari
analisis CVP.
a. Perubahan dalam nilai penjualan dan biaya berasal hanya dari satu
faktor, yaitu perubahan volume (jumlah produksi) dan bukan dari faktor-
faktor lain. Jadi, apabila ada perubahan dalam biaya, misalnya
diasumsikan perubahan jumlah produksilah yang menyebabkannya,
bukan yang lain.
b. Total Cost (Biaya Total) dapat dengan jelas dirinci unsur-unsur
penjumlahnya, yaitu berapa nilai Fixed Cost (Biaya Tetap) dan berapa
nilai Variable Cost (Biaya Variabel).
c. Jika disajikan dalam bentuk grafik maka hubungan antara penjualan dan
biaya, dengan jumlah produksi tergambarkan dalam bentuk garis yang
lurus. Garis lurus ini menunjukkan perubahan secara proporsional, dan
tidak fluktuatif (tidak berubah-ubah secara drastis dan dapat diprediksi
arah perubahannya). Anda pernah melihat grafik detak jantung seorang
pasien di rumah sakit? Bentuknya yang selalu naik dan turun? Nah,
maksudnya dalam asumsi ini bukan seperti itu grafik yang menunjukkan
hubungan antara penjualan dan biaya, dengan jumlah produksi.
d. Nilai harga jual, biaya variabel per unit dan biaya tetap bersifat konstan
dan tidak berubah-ubah (penjelasannya menyusul di modul ini).
e. Jumlah produk yang dijual adalah satu jenis. Kalaupun ada beberapa
jenis, diasumsikan porsi yang terjual antarproduk selalu sama dan tidak
berubah. Misal, produk A porsi terjualnya selalu 30%, produk B

porsinya selalu 65%, dan produk C porsinya selalu 5%.
f. Nilai penjualan dan biaya tidak terpengaruh oleh faktor waktu. Artinya,
diasumsikan nilai uang sekarang tidak berubah dari nilai uang tahun-
tahun sebelumnya (Seharusnya pasti ada perubahan nilai uang seiring
dengan waktu. Nilai Rp500,00 dulu dapat membeli banyak produk,
sekarang saja air mineral dalam kemasan sudah tidak terjangkau dengan
uang sejumlah tersebut).
Itulah asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. Tentunya asumsi ini

tidaklah selalu sejalan dengan apa yang sebenarnya terjadi dalam kondisi
nyata (kondisi tanpa asumsi), mengingat banyaknya berbagai perubahan dari
dalam dan luar perusahaan mendorong perusahaan untuk turut berubah.
Namun, tanpa keberadaan asumsi-asumsi tersebut, analisis CVP akan jauh
lebih rumit karena memperhitungkan seluruh kemungkinan yang dapat terjadi
dan kemungkinan-kemungkinan yang adapun selalu berubah. Jika perusahaan
meyakini hasil analisis CVP yang lebih rumit (tanpa asumsi) lebih baik dan
lebih membantu pengambilan keputusan maka dianjurkan untuk tidak
menggunakan analisis CVP yang berdasarkan asumsi-asumsi tersebut
Berikutnya, sebelum membahas analisis CVP, akan dibahas terlebih dahulu
beberapa istilah yang sering digunakan dalam analisis CVP.
2. Operating Income dan Net Income

Operating Income adalah laba yang berasal dari selisih penjualan dengan
harga pokok penjualan dan biaya-biaya operasional. Laba ini dinamakan laba
operasi karena merupakan keuntungan yang didapat perusahaan yang berhasil
menutup biaya-biaya operasional. Laba ini bukan laba bersih dan masih harus
dikurangi dengan biaya bukan operasional (seperti penyusutan) dan pajak
untuk mendapatkan laba bersih. Laba bersih dalam bahasa Inggris disebut
Net Income (laba bersih) dan, seperti yang telah disebutkan merupakan
selisih penjualan dengan seluruh biaya yang dikeluarkan perusahaan.
3. Contribution Margin, Contribution Margin per Unit, dan Contribution

Income Statement
Contribution margin adalah selisih antara nilai seluruh (total) penjualan
dengan total biaya variabel. Biaya tetap tidak diikutsertakan dalam
perhitungan ini. Contribution margin menunjukkan laba operasi (tanpa
dikurangi biaya tetap) yang dihasilkan sesuai dengan jumlah produk yang
dijual. Pengurangan nilai penjualan hanya dengan biaya variabel
menunjukkan berapa nilai laba operasi jika ada beberapa alternatif jumlah
produk yang dapat dijual. Semakin banyak barang yang terjual (yang berarti
menuntut semakin banyak barang yang harus diproduksi) maka semakin
tinggi pula nilai penjualan. Namun, semakin tinggi pula biaya variabel (Anda
tentunya masih ingat bahwa biaya variabel berubah seiring dengan perubahan
jumlah produksi). Perusahaan berusaha menentukan jumlah produk yang
harus diproduksi (dan terjual) yang akan memberikan contribution margin
yang paling besar, dengan memperhitungkan biaya variabel.
Lalu, mengapa disebutnya contribution? Ini menunjukkan seberapa
besar kontribusi dari selisih antara penjualan dengan biaya variabel yang bisa
digunakan untuk “menutup“ biaya tetap (fixed cost). Nilai selisih ini yang
akan dibandingkan dengan biaya tetap dan menunjukkan apakah nilainya
cukup besar untuk masih mendapatkan laba setelah dikurangi biaya tetap.
Untuk mengetahui berapa nilai contribution margin per produknya
(Contribution margin per unit) maka harga jual per produk dikurangi dengan
biaya variabel per produk.
Nilai contribution margin juga dapat disajikan dalam bentuk persentase.
Perhitungannya adalah nilai contribution margin dibagi dengan nilai
penjualan, lalu dikalikan 100%. Anda akan mendapatkan bentuk persentase
dari contribution margin. Misalkan, nilai biaya variabel adalah
Rp500.000,00. Penjualan nilainya Rp2.500.000,00. Lalu, berapa nilai
contribution margin? Untuk hasil dalam bentuk rupiah maka penjualan
dikurangi biaya variabel yang berarti Rp2.500.000,00 – 500.000,00 =
Rp2.000.000,00. Berapa persenkah ini? Maka Rp
(2.000.000,00/2.500.000,00)  100% = 80%. Nilai 80% ini menunjukkan,
dalam setiap 1 rupiah, 80%-nya (80 perak) adalah nilai contribution margin.
Lalu, apa yang dimaksud dengan Contribution Income Statement?
Adalah bentuk Laporan Laba Rugi yang dalam penyajiannya
mengelompokkan biaya menjadi variabel dan tetap. Laporan Ini menyajikan
berapa besarnya nilai contribution margin.
Berikut bentuknya dengan menggunakan contoh di atas, dengan

tambahan informasi berupa nilai biaya tetap adalah Rp300.000,00.
XYZ Company
Contribution Income Statement
Revenues (Pendapatan) Rp2.500.000,00

Variable Cost (Rp 500.000,00)
Contribution Margin Rp2.000.000,00
Fixed Cost (Rp 300.000,00)
Operating Income Rp1.700.000,00
Berikut contoh penggunaan analisis CVP yang berkaitan dengan

pembahasan Contribution Margin.
Contoh:
Sebuah usaha rumah makan dengan nama Karunia menyewa tempat
untuk membuka usahanya dengan biaya sewa Rp5.000.000,00 per bulan.
Harga per porsi makanannya adalah Rp20.000,00. Biaya untuk
mempersiapkan per porsi makanan adalah Rp7.500,00. Biaya ini sudah
termasuk bahan makanan dan biaya gaji yang umumnya bulanan, namun kini
berdasarkan jumlah porsi yang dibuat. Jadi, gaji termasuk dalam biaya
variabel dan Rp7.500,00 adalah biaya variabel per porsi (per unit). Berapa
porsi yang harus terjual dalam waktu 1 bulan agar nilai contribution margin
dapat menutup biaya tetap? Untuk tahap awal, tidak harus mencapai laba,
asalkan jumlahnya sama dengan biaya tetap (titik impas, tidak menghasilkan
laba dan juga tidak rugi). Istilahnya Break Even Point (BEP), yang akan
dibahas di Kegiatan Belajar 2. Kita memulai dengan 100 porsi dan jumlah
yang terus lebih besar. Perbandingan akan langsung disajikan dalam bentuk
Contribution Income Statement.
Jumlah Porsi
100 200 300 400

Revenues Rp 2.000.000,00 Rp 4.000.000,00 Rp 6.000.000,00 Rp8.000.000,00
(-) Variable
Cost Rp 750.000,00 Rp 1.500.000,00 Rp 2.250.000,00 Rp3.000.000,00
Contribution
Margin Rp 1.250.000,00 Rp 2.500.000,00 Rp 3.750.000,00 Rp5.000.000,00
(-) Fixed Costs Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp5.000.000,00
Operating Rp(3.750.000,00) Rp(2.500.000,00) Rp(1.250.000,00) Rp 0,00

Income
Dapat kita lihat, porsi 100 hingga 300 tidak akan dapat menghasilkan
penjualan yang cukup agar tidak sampai rugi. Rumah makan ini harus
memproduksi minimal 400 porsi agar contribution margin dapat menutup
biaya tetap. Setelah melampaui penjualan di atas 400 porsi, rumah makan ini
baru akan dapat menghasilkan laba. Walaupun analisis CVP ini terlihat
sederhana, namun dengan jelas dapat dirasakan manfaatnya oleh rumah
makan tersebut. Tanpa analisis ini, rumah makan tersebut harus menerka-
nerka berapa porsi yang harus terjual. Jika tanpa perhitungan, keputusan yang
diambil sangat mungkin justru akan merugikan rumah makan tersebut.
4. Penggunaan Analisis CVP dalam Pengambilan Keputusan

Kita telah menggunakan analisis CVP untuk menentukan nilai BEP. Kita
juga telah menggunakannya untuk menentukan jumlah produksi untuk
mencapai laba operasi yang kita inginkan. Perhatikan, manfaat dari analisis
CVP adalah membantu perusahaan untuk mengambil keputusan saat akan
menjalankan aktivitas produksinya. Analisis CVP juga dapat membantu
manajer mengambil keputusan atas sesuatu yang telah terjadi, misalnya
keputusan untuk menanggulangi suatu masalah.
Masalah tentunya dapat datang kapan saja. Manajer perlu alat untuk
mengambil keputusan atas suatu masalah sehingga manajer dapat
menghasilkan suatu keputusan yang tepat dan tidak merugikan perusahaan.
Di sinilah peran analisis CVP. Analisis ini dapat membantu manajer dalam
menentukan dari seberapa banyak alternatif pemecahan masalah mana yang
paling tepat. Berikut contoh suatu masalah yang terjadi dalam sebuah
perusahaan.
Laporan penjualan bulan Januari 2003 milik rumah makan Karunia
menunjukkan gejala akan adanya penurunan nilai penjualan. Karena ini
potensi menjadi masalah maka harus cepat ditanggulangi. Pemilik Karunia
memiliki beberapa alternatif tindakan untuk menanggulangi masalah ini. Ia
dapat:
a. meningkatkan promosi, yang berarti biaya promosi akan meningkat;
b. mengurangi harga jual sehingga dapat lebih terjangkau.
Jika Anda adalah pemilik Karunia, pilihan mana yang akan Anda ambil?
Tentunya tidaklah semudah itu untuk memilih karena pilihan yang salah
dapat merugikan perusahaan. Misalkan, tanpa analisis CVP Anda memilih
untuk mengurangi harga jual. Namun, ternyata jika Anda menggunakan
analisis CVP, pilihan lebih baik adalah dengan meningkatkan promosi karena
penurunan laba tidaklah sebesar jika Anda mengurangi harga jual. Untuk
memastikannya, kita langsung menggunakan contoh dengan angka-angka.
Misalkan, nilai penjualan rumah makan tersebut mulai menunjukkan gejala
akan menurun. Gejala ini dapat dilihat dari tidak meningkatnya jumlah
konsumen yang datang. Kemungkinan terbesar adalah untuk hari-hari
berikutnya jumlah pengunjung bisa menurun yang berarti penurunan nilai
penjualan. Apa yang harus dilakukan untuk mengantisipasi hal ini?
Alternatif 1: Meningkatkan promosi

Sebelumnya, dengan laba operasi yang diinginkan sebesar
Rp1.000.000,00, rumah makan mengharapkan dapat menjual 480 porsi.
Untuk memastikan tidak akan ada penurunan penjualan maka rumah
makan mempertimbangkan untuk meningkatkan promosi. Biaya yang
dikeluarkan untuk promosi adalah sebesar Rp500.000,00. Ini untuk
pembuatan leaflet dan iklan di koran. Pemilik rumah makan
memperkirakan penjualan akan naik sebesar 10%, yang berarti dari 480
porsi menjadi 528 porsi. Berikut perbandingannya.
 PAJA3336/MODUL 2 2.11
Tanpa Promosi Dengan Promosi Perbedaan

(1) (2) (2) – (1)
Contribution
Margin Rp6.000.000,00* Rp6.600.000,00** Rp600.000,00
Biaya Tetap (Rp5.000.000,00) (Rp5.000.000,00) 0
Biaya Promosi 0 (Rp 500.000,00) (Rp500.000,00)
Laba Operasi Rp1.000.000,00 Rp1.100.000,00 Rp100.000,00
* Rp12.500,00  480 porsi
** Rp12.500,00  528 porsi
Anda masih ingat nilai Rp12.500,00 dari mana? Silakan lihat kembali
contoh rumah makan dengan harga jual Rp20.000,00 dikurangi biaya
variabel per unit Rp7.500,00. Sekarang, pilihan mana yang akan diambil
oleh pemilik rumah makan? Anda dapat lihat jika tanpa promosi, nilai
laba operasi Rp1.000.000,00. Jika dengan mengeluarkan biaya promosi,
nilai laba operasi Rp1.100.000,00. Ada selisih lebih Rp100.000,00 jika
pemilik rumah makan jadi memilih untuk meningkatkan promosi. Jadi,
sebaiknya pemilik meningkatkan promosi dengan mengeluarkan biaya
Rp500.000,00. Namun, sebelum memutuskan, pemilik Karunia
sebaiknya menghitung alternatif kedua terlebih dahulu.
Alternatif 2: Mengurangi harga jual

Alternatif ini menyarankan pemilik untuk mengurangi harga jualnya,
dari Rp20.000,00 per porsi menjadi Rp17.500,00 per porsi. Dengan
penurunan harga ini, diperkirakan jumlah pengunjung akan meningkat
dan penjualan pun akan meningkat. Pemilik memprediksi kenaikan
penjualan sebesar 15%, dari 480 porsi menjadi 552 porsi. Berikut
perbandingannya.
Harga Awal Harga Baru Perbedaan

(1) (2) (2) – (1)
Contribution Margin Rp6.000.000,00* Rp5.520.000,00** (Rp480.000,00)
Biaya Tetap (Rp5.000.000,00) (Rp5.000.000,00) 0
Laba Operasi Rp1.000.000,00 Rp 520.000,00 (Rp480.000,00)
* Rp12.500,00  480 porsi
** Rp17.500,00 – Rp7.500,00 = Rp10.000,00, kemudian Rp10.000,00  552 porsi
Anda dapat lihat jika harga dikurangi maka penghasilan rumah makan
justru akan menurun. Sebelumnya, rumah makan dapat menghasilkan
laba operasi sebesar Rp1.000.000,00, kini hanya sebesar Rp500.000,00.
Ini dikarenakan penurunan harga tidaklah sebanding dengan kenaikan
porsi yang dapat terjual. Penurunan harga bukan berarti nilai penjualan
akan serta-merta melonjak. Jika pemilik rumah makan memutuskan
untuk menurunkan harga maka laba operasinya justru akan berkurang
sebesar Rp480.000,00.
Dengan membandingkan dua alternatif, yaitu meningkatkan promosi
atau menurunkan harga maka berdasarkan analisis CVP, hasil
menunjukkan sebaiknya pemilik rumah makan memilih alternatif
pertama, yaitu meningkatkan promosi dan jangan menurunkan harga.
Kini yang menjadi pertanyaan, bagaimana pemilik dapat menentukan
persentase kenaikan porsi yang dapat terjual? Bagaimana, dalam
alternatif pertama, ia menentukan porsi terjual akan meningkat sebanyak
10%? Ini tentunya berdasarkan pertimbangan pribadi si pemilik, namun
bukan tanpa dasar yang logis. Dengan pengalamannya, pemilik
menentukan angka 10% tersebut, berdasarkan jumlah pengunjung per
hari, pesaing-pesaing yang berada di sekitar rumah makannya, dan
faktor-faktor lain. Angka ini tentunya dapat berubah jika ada
perkembangan terbaru dalam lingkungan usaha rumah makannya.
B. SENSITIVITY ANALYSIS
Kita telah membahas sampai sejauh ini apa itu analisis CVP dan
berbagai kegunaannya. Kini, apakah definisi sensitivity analysis (analisis
sensitivitas)? Apakah ini suatu bentuk analisis baru selain analisis CVP?
 PAJA3336/MODUL 2 2.13
Analisis ini adalah suatu metode yang digunakan oleh perusahaan untuk
menentukan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi. Prediksi
apa? Misalnya, prediksi tentang kenaikan penjualan pada tahun ini atau
prediksi penurunan pengeluaran biaya perbaikan produk karena semakin
berpengalaman karyawannya. Bukan hanya kemungkinan kesalahan dalam
prediksi, tetapi juga dalam asumsi-asumsi yang ditetapkan oleh perusahaan.
Analisis ini menunjukkan kemungkinan asumsi-asumsi tertentu yang ternyata
tidak realistis. Lalu, apakah hubungannya dengan analisis CVP?
Analisis sensitivitas menunjukkan kemungkinan akan adanya kesalahan
dalam prediksi hasil analisis CVP dan asumsi-asumsi yang mendasari analisis
CVP. Dengan menggunakan kembali contoh rumah makan, di paragraf
sebelumnya perusahaan memprediksi dengan meningkatkan promosi maka
nilai penjualan akan meningkat sebesar 10%. Perlu diingat walaupun atas
dasar logis, penentuan nilai 10% ini tetaplah sebuah prediksi. Dalam arti,
masih terbuka kemungkinan salah prediksi oleh perusahaan. Hampir tidak
mungkin nilai prediksi 10% hasil nyatanya pun juga akan sebesar 10%.
Mendekati kurang lebih, mungkin, tapi tepat sama tidaklah besar
kemungkinannya. Nah, analisis sensitivitas adalah cara perusahaan untuk
menentukan kemungkinan kesalahan prediksi dalam analisis CVP. Begitu
juga terhadap asumsi-asumsi yang mendasari analisis CVP. Misalkan, salah
satu asumsi yang mendasari analisis CVP adalah harga jual konstan.
Dalam kenyataannya, selalu ada kemungkinan akan ada perubahan.
Misalkan, bagaimana jika sebuah rumah makan yang menjual makanan
sejenis dengan rumah makan dalam contoh kita, menurunkan harganya
hingga 50%? Apakah kemudian rumah makan dalam contoh kita akan duduk
dan diam saja? Sangat mungkin pemiliknya akan juga menurunkan harga jual
makanannya, namun dalam persentase yang tidak harus sama dengan
pesaingnya. Jadi, analisis ini mengajukan pertanyaan yang sama, seperti
analisis CVP, yaitu “bagaimana jika”, namun kali ini yang dipertanyakan
adalah kemungkinan kesalahan dalam asumsi analisis CVP.
Misalnya, bagaimana jika nilai prediksi 10% ternyata salah? Bagaimana
jika ternyata penjualan justru tidak meningkat sama sekali? Pemilik Karunia
membuka kemungkinan adanya beberapa alternatif angka prediksi dan tidak
mengandalkan hanya pada satu angka. Misalkan, dengan adanya promosi
maka nilai penjualan akan meningkat berkisar antara 2%, 5%, 7%, atau 10%.
Lalu apa manfaatnya bagi Karunia? Dengan beberapa alternatif ini, rumah
makan ini akan lebih realistis dalam menyikapi siklus usahanya dan
mempersiapkan akan kemungkinan yang terburuk hingga yang terbaik.

Karena analisis ini dilakukan sebelum adanya pengeluaran biaya yang
sesungguhnya, pemilik Karunia dapat mengetahui berbagai kemungkinan
hasil usahanya. Analisis ini menekankan pada siklus usaha yang nyata, yang
mana perusahaan tidak bisa bergantung sepenuhnya pada prediksi tunggal
dalam menilai siklus tersebut.
Berikut contoh sebuah analisis sensitivitas. Untuk contoh rumah makan,
kita akan memaparkan segala kemungkinan, yaitu dengan berbagai
kemungkinan nilai biaya variabel per unit yang akan dikeluarkan, berbagai
kemungkinan nilai biaya tetap yang akan dikeluarkan, dan berbagai
kemungkinan penjualan yang harus dihasilkan agar mencapai berbagai
kemungkinan target operating income (laba operasi yang diinginkan).
Biaya
Pendapatan yang harus Dihasilkan (Harga Rp20.000,00)
Biaya Tetap Variabel
agar hasil Target Operating Income (Pembulatan).
Per Unit
Rp 0,00 Rp 1.000.000,00 Rp 2.500.000,00 Rp 3.250.000,00
Rp5.000.000,00 Rp7.500,00 Rp 8.000.000,00 Rp 9.600.000,00 Rp12.000.000,00 Rp13.200.000,00
Rp8.500,00 Rp 8.695.700,00 Rp10.434.800,00 Rp13.043.500,00 Rp14.347.850,00
Rp9.500,00 Rp 9.523.900,00 Rp11.428.600,00 Rp14.285.800,00 Rp15.714.300,00
Rp6.000.000,00 Rp7.500,00 Rp 9.600.000,00 Rp11.200.000,00 Rp13.600.000,00 Rp14.800.000,00
Rp8.500,00 Rp10.434.800,00 Rp12.174.000,00 Rp14.782.650,00 Rp16.087.000,00
Rp9.500,00 Rp11.428.600,00 Rp13.333.350,00 Rp16.190.500,00 Rp17.619.050,00
Rp7.000.000,00 Rp7.500,00 Rp11.200.000,00 Rp12.800.000,00 Rp15.200.000,00 Rp16.400.000,00
Rp8.500,00 Rp12.174.000,00 Rp13.913.050,00 Rp16.521.800,00 Rp17.826.100,00
Rp9.500,00 Rp13.333.350,00 Rp15.238.100,00 Rp18.095.250,00 Rp19.523.850,00
Penjelasan: Terlihat ada beberapa nilai biaya tetap, biaya variabel per unit
dan laba operasi yang diinginkan, dengan perhitungan ketiga
unsur ini menghasilkan berbagai nilai penjualan yang harus
dicapai. Kita ambil contoh yang paling atas. Dengan biaya
tetap sebesar Rp5.000.000,00 dan biaya variabel per unit
sebesar Rp7.500,00, untuk mencapai laba operasi sebesar
Rp0,00 maka perusahaan harus mencapai penjualan sebesar
 PAJA3336/MODUL 2 2.15
Rp8.000.000,00. Bagaimana dengan kemungkinan yang lain?

Dengan biaya tetap Rp7.000.000,00, dan biaya variabel per
unit sebesar Rp9.500,00. Untuk mencapai laba operasi sebesar
Rp3.250.000,00, perusahaan harus bisa menghasilkan
penjualan sebesar Rp19.523.850,00. Dapat Anda lihat
banyaknya kemungkinan yang diterima perusahaan. Hasil
analisis sensitivitas akan sangat membantu perusahaan dalam
menghadapi masalah ketidakpastian, yaitu ketidakpastian
akan nilai biaya tetap, biaya variabel per unit, dan laba operasi
yang diinginkan.
C. ANALISIS CVP UNTUK PERUSAHAAN JASA
Sepanjang pembahasan yang kita gunakan sebagai contoh dalam analisis

CVP adalah perusahaan yang menghasilkan produk. Namun, bisakah analisis
CVP digunakan untuk perusahaan jasa, yang berarti tidak ada produk yang
dihasilkan? Tentunya bisa. Kita akan menggunakan contoh sebuah yayasan
yang bergerak di bidang penyaluran beasiswa sekolah.
Misalkan untuk tahun 2004, yayasan ini mendapat donasi sebesar
Rp100.000.000,00. Setelah dihitung, biaya sekolah per anak selama 1 bulan
Rp70.000,00. Jadi, untuk 1 tahun sebesar Rp840.000,00. Biaya tetap adalah
honor 10 sukarelawan di yayasan ini, sebesar Rp1.000.000,00 per bulan,
yang berarti Rp12.000.000,00 per bulan. Kini, dengan analisis CVP, kita
akan menentukan berapa murid yang bisa mendapatkan beasiswa untuk tahun
ini? Dengan menggunakan equation method (Q = jumlah murid).
Rp100.000.000 – Rp840.000Q – Rp12.000.000 = 0
Rp840.000Q = Rp100.000.000 – Rp12.000.000
Q = Rp88.000.000/Rp840.000
Q = 104 murid (pembulatan)
Jadi, jumlah anak sekolah yang bisa mendapatkan beasiswa tahun ini
sebanyak 104 murid. Mengapa dibulatkan ke bawah? Karena dengan dana
terbatas maka jika dibulatkan ke atas maka akan ada pengeluaran yang tidak
tersedia lagi dananya.
D. PERBANDINGAN ANTARA CONTRIBUTION MARGIN DAN

GROSS MARGIN
Kita telah memahami definisi contribution margin dan perannya dalam

perhitungan analisis CVP. Kini kita akan membahas definisi gross margin,
yaitu nilai selisih antara penjualan dengan biaya harga pokok penjualan.
Dengan kata lain, terjemahannya adalah marjin (laba) kotor. Nilai ini
menunjukkan seberapa nilai laba kotor, yaitu laba yang belum dikurangi
biaya operasional. Karenanya disebut “kotor“ lalu, di mana letak perbedaan
antara keduanya?
Untuk contribution margin, nilainya adalah selisih penjualan dengan
biaya variabel, tidak termasuk biaya tetap dan disajikan dalam laporan
Contribution Income Statement (untuk keperluan internal), sedangkan gross
margin adalah nilai laba yang belum dikurangi biaya operasional dan
disajikan dalam laporan Laba Rugi berdasarkan akuntansi keuangan (untuk
keperluan eksternal). Untuk lebih jelasnya, akan disajikan dalam bentuk
perbandingan laporan. Perbandingan pertama adalah untuk perusahaan
dagang.

Contribution Income Financial Accounting
Statement Income Statement
Revenues xxx Revenues xxx
(-) Variable Cost of Goods Sold (xxx) (-) Cost of Goods Sold (xxx)
(-) Variable Operating Costs (xxx) Gross Margin xxx
Contribution Margin xxx (-) Operating Costs (xxx)
(-) Fixed Operating Costs (xxx) Operating Income xxx
Operating Income xxx
 PAJA3336/MODUL 2 2.17

Laporan Laba Rugi
Laporan Laba Kontribusi
Akuntansi Keuangan
Penjualan xxx Penjualan xxx
(-) HPP Variabel (xxx) (-) Harga Pokok Penjualan (xxx)
(-) Biaya Operasi Variabel (xxx) Marjin Kotor xxx
Marjin Kontribusi xxx (-) Biaya Operasi (xxx)
(-) Biaya Operasi Tetap (xxx) Laba Operasi xxx
Laba Operasi xxx
Dapat Anda lihat, dalam laporan Laba Rugi hasil akuntansi keuangan
tidak dibedakan antara biaya variabel dan tetap. Manfaat Laporan Laba
Kontribusi telah kita bahas sebelumnya. Kini akan disajikan perbandingan
laporan untuk perusahaan manufaktur.

Financial Accounting
Income Statement
Revenues xxx Revenues xxx
(-)Variable Manufacturing Costs (xxx) (-) Cost of Goods Sold (xxx)
Variable nonmanufacturing Costs (xxx) Gross Margin xxx
Contribution Margin xxx (-)Nonmanufacturing Costs (xxx)
(-) Fixed Manufacturing Costs (xxx) Operating Income xxx
Fixed Nonmanufacturing Costs (xxx)

Laporan Laba Rugi
Laporan Laba Kontribusi
Akuntansi Keuangan
Penjualan xxx Penjualan xxx
(-) Biaya Manufaktur Variabel (xxx) (-) Harga Pokok Penjualan (xxx)
Biaya Nonmanufaktur Variabel (xxx) Marjin Kotor xxx
Marjin Kontribusi xxx (-) Biaya Nonmanufaktur (xxx)
(-) Biaya Manufaktur Tetap (xxx) Laba Operasi xxx
Biaya Nonmanufaktur Tetap (xxx)
Laba Operasi xxx
Dapat Anda lihat, dalam Laporan Laba Kontribusi, biaya nonmanufaktur

pun dibagi menjadi variabel dan tetap. Di dalam laporan yang sama, untuk
marjin kontribusi kita telah membahas bagaimana mencari nilai
persentasenya. Sama caranya untuk gross margin percentage (persentase
marjin kotor), yaitu nilai marjin kotor dibagi dengan penjualan lalu dikalikan
100%.
LAT IH A N

1) Apa yang bisa kita dapat dengan mengetahui nilai contribution margin?
2) Jelaskan arti analisis CVP!
3) Apakah yang dimaksud dengan sensitivity analysis?
4) Apakah perbedaan antara contribution margin dengan gross margin?
5) Susunlah sebuah format contribution income statement (tidak perlu
angka)!
 PAJA3336/MODUL 2 2.19
1) Contribution margin menunjukkan kepada kita seberapa besar selisih

antara nilai penjualan dengan biaya variabel yang diperlukan agar bisa
menutup biaya-biaya tetap.
2) Analisis CVP, dengan perpanjangannya berbunyi analisis Cost – Volume
– Profit, adalah suatu analisis yang mencoba menunjukkan perpaduan
yang tepat antara biaya (cost) dengan jumlah (volume) produksi agar bisa
menghasilkan nilai laba (profit) sesuai harapan perusahaan.
3) Adalah suatu metode yang digunakan oleh perusahaan untuk
menentukan kemungkinan akan adanya kesalahan dalam prediksi.
Analisis sensitivitas menunjukkan kemungkinan akan adanya kesalahan
dalam prediksi hasil analisis CVP dan asumsi-asumsi yang mendasari
analisis CVP.
4) Contribution margin adalah selisih penjualan dengan biaya variabel,
tidak termasuk biaya tetap dan disajikan dalam laporan Contribution
Income Statement (untuk keperluan internal), sedangkan gross margin
adalah nilai laba yang belum dikurangi biaya operasional dan disajikan
dalam Laporan Laba Rugi berdasarkan akuntansi keuangan (untuk
keperluan eksternal).
5) Berikut formatnya.

Revenues xxx
(-) Variable Manufacturing Costs (xxx)
Variable nonmanufacturing Costs (xxx)
Contribution Margin xxx
(-) Fixed Manufacturing Costs (xxx)
Fixed Nonmanufacturing Costs (xxx)
R A NG KU M AN
Analisis Cost-Volume-Profit (CVP) adalah sebuah aktivitas

menganalisis hubungan antara biaya, volume, dan laba dengan menguji
apakah ada keterkaitan antara ketiganya. Analisis ini mencoba
menunjukkan perpaduan yang tepat antara biaya (cost) dengan jumlah
(volume) produksi agar bisa menghasilkan nilai laba (profit) sesuai
harapan. Analisis CVP tidak serta-merta dapat dijalankan oleh sebuah
perusahaan. Perusahaan perlu mengetahui asumsi-asumsi yang
mendasari analisis CVP dapat dijalankan. Asumsi menciptakan
persyaratan yang harus terlebih dahulu dipenuhi sebelum dapat
menjalankan suatu metode perhitungan atau analisis.
Penggunaan Analisis CVP dalam pengambilan keputusan sering kali
dilakukan oleh para manajer untuk mengambil keputusan atas sesuatu
yang diharapkan terjadi atau bahkan sesuatu yang telah terjadi, misalnya
keputusan untuk menanggulangi suatu masalah. Analisis CVP juga bisa
digunakan oleh perusahaan jasa dan model perhitungannya pun tidak
berbeda.
Sensitivity Analysis menunjukkan kemungkinan akan adanya
kesalahan dalam prediksi hasil analisis CVP dan asumsi-asumsi yang
mendasari analisis CVP.
TES F OR M AT IF 1
1) Contribution margin adalah selisih antara ….

A. nilai penjualan dengan biaya tetap
B. biaya variabel dengan biaya tetap
C. nilai penjualan dengan biaya variabel dan tetap
D. nilai penjualan dengan biaya variabel
Untuk nomor 2 – 5, menggunakan soal berikut ini.

Sebuah toko, dengan nama Spongebob, menerima pesanan boneka untuk
anak-anak. Pemiliknya menyewa toko dengan biaya sewa sebesar
Rp500.000,00 per bulan. Untuk memproduksi 1 buah boneka, Spongebob
mengeluarkan biaya rata-rata sebesar Rp10.000,00 dan ia menjualnya seharga
Rp15.000,00.
 PAJA3336/MODUL 2 2.21
2) Laba atau rugi yang akan diterima Spongebob jika menjual sebanyak 75
boneka dalam waktu satu bulan adalah ...
A. Rugi, Rp125.000,00.
B. Laba, Rp125.000,00.
C. Rugi, Rp150.000,00.
D. Laba, Rp150.000,00.
3) Pemilik Spongebob memiliki ide untuk meningkatkan nilai penjualan,

yaitu dengan membuat masa diskon selama 30 hari, dengan memberikan
diskon sebesar 10% untuk setiap pesanan. Dengan adanya diskon,
pemilik Spongebob memperkirakan akan ada kenaikan penjualan
sebanyak 15%. Penjualan rata-rata selama ini sebesar
Rp3.000.000,00 dan biaya variabel sebesar Rp2.000.000,00. Laba/rugi
yang akan diterima pemilik Spongebob setelah masa diskon selesai
adalah ...
A. Laba, Rp305.000,00.
B. Rugi, Rp305.000,00.
C. Laba, Rp350.000,00.
D. Rugi, Rp350.000,00.
4) Pemilik Spongebob memiliki ide lain untuk meningkatkan penjualan. Ia

akan mengeluarkan dana sebesar Rp250.000,00 untuk membuat katalog
dan membagikannya ke berbagai taman kanak-kanak. Dengan adanya
promosi ini, pemilik Spongebob memperkirakan akan ada kenaikan
penjualan sebanyak 15%. Penjualan rata-rata selama ini sebesar
Rp3.000.000,00 dan biaya variabel sebesar Rp2.000.000,00. Laba/rugi
yang akan diterima pemilik Spongebob dengan adanya promosi ini
adalah ...
A. Laba, Rp400.000,00.
B. Rugi, Rp400.000,00.
C. Rugi, Rp350.000,00.
D. Laba, Rp350.000,00.
5) Pemilik Spongebob memiliki satu ide lagi untuk meningkatkan

penjualan. Untuk setiap pembelian 1 boneka, ia akan memberikan hadiah
sebuah coklat batangan. Ia membeli cokelat tersebut dengan harga
Rp5.000,00. Dengan adanya hadiah ini, pemilik Spongebob
memperkirakan akan ada kenaikan penjualan sebanyak 15%. Penjualan
rata-rata selama ini sebesar Rp3.000.000,00 dan biaya variabel sebesar
Rp2.000.000,00. Laba/rugi yang akan diterima pemilik Spongebob
dengan adanya pemberian hadiah ini adalah ...
A. Rugi, Rp 350.000,00.
B. Laba, Rp 350.000,00.
C. Rugi, Rp 400.000,00.
D. Laba, Rp 400.000,00.

Rumus:
Jumlah jawaban Anda yang benar

5
Arti tingkat penguasaan yang Anda capai:

90 - 100% = baik sekali
80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 2 2.23
Kegiatan Belajar 2
Break Even Point
A nalisis CVP telah menunjukkan kepada kita hubungan antara biaya,

volume dan laba. Kini kita akan mencoba membahas bentuk lain dari
analisis CVP yang disebut Break Even Point (BEP). Jika kita terjemahkan
maka akan berbunyi titik impas. Apa yang telah impas? Kita akan bahas
dalam uraian Kegiatan Belajar 2 ini.
Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan memahami
1. Break Even Point (BEP).
2. Equation Method dalam BEP.
3. Contribution Margin dalam BEP.
4. Graph Method dalam BEP.
5. Target Operating Income.
6. Profit-Volume Graph.
7. Margin of Safety.
8. Sales Mix.
9. Cost Planning.
10. Multiple Cost Driver.
A. BREAK EVEN POINT (BEP)
BEP merupakan salah satu bentuk analisis CVP, yang mencerminkan

batas toleransi terendah kemampuan sebuah perusahaan untuk menghasilkan
laba. Artinya jika perusahaan tidak mampu mencapai titik BEP maka dapat
dipastikan perusahaan tersebut akan merugi. Untuk mencapai BEP, besarnya
nilai penjualan harus sama besarnya dengan biaya. Dengan kata lain, titik
impas antara penjualan dengan biaya. Ini akan menghasilkan laba sama
dengan nol. Namun, laba yang mana? Laba bersih atau laba operasi?
Sebenarnya, lebih baik jika titik impas ini menghasilkan laba bersih sama
dengan nol, dengan begitu perusahaan tidak menderita kerugian sekecil apa
pun. Namun, perusahaan dalam hal ini lebih tertarik dengan laba operasi.
Mengapa?
Perusahaan mengeluarkan biaya-biaya operasi untuk mendukung

penjualan, namun paling besar nilainya tidak melebihi nilai penjualan hingga
laba operasi sama dengan nol. Perusahaan masih menoleransi jika ada biaya-
biaya lain yang tak terduga yang dapat mengurangi laba operasi sedemikian
besarnya hingga laba bersihnya negatif (rugi). Namun, apabila biaya operasi
sampai melebihi nilai penjualan maka perusahaan terbukti tidak mampu
memanfaatkan pengeluaran secara optimal untuk mendukung penjualan.
Besarnya nilai pengeluaran tidak sebanding dengan manfaat yang dihasilkan.
Oleh karena itu, fokus utama perusahaan adalah BEP antara penjualan
dengan biaya operasi. Dalam BEP terdapat tiga metode perhitungan yang
akan kita bahas satu per satu.
B. EQUATION METHOD DALAM BEP
Jika diterjemahkan, artinya metode perhitungan. Metode ini

menggunakan formula sebagai berikut.
Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap = Laba Operasi
(Harga Jual  Jumlah Produksi) – (Biaya Variabel Per Unit  Jumlah
Produksi) – Biaya Tetap = Laba Operasi
 Harga Jual× Jumlah Produksi    Biaya Variabel Per Unit - Jumlah Produksi 
 Biaya Tetap = Laba Operasi
Dengan menggunakan contoh rumah makan maka perhitungannya

adalah (Q = Jumlah Produksi):
Rp20.000,00Q – Rp7.500,00Q – Rp5.000.000,00 = Rp0,00

Rp12.500,00Q = Rp5.000.000,00
Q = 400 porsi
Perhitungan ini menunjukkan 400 porsi adalah BEP untuk menghindari

kerugian pada laba operasi. Ini hasil metode pertama.
 PAJA3336/MODUL 2 2.25
C. CONTRIBUTION MARGIN METHOD DALAM BEP
Metode ini menggunakan nilai contribution margin dalam menghitung

nilai BEP. Formulanya sebagai berikut.
Biaya Tetap
BEP 
Contribution margin per unit
Untuk contoh rumah makan, nilai contribution margin per unit adalah:
Rp20.000,00 – Rp7.500,00 = Rp12.500,00.
Dengan menggunakan formula ini maka:
Rp5.000.000,00
BEP 
Rp12.500,00
BEP = 400 porsi.
Kini yang menjadi pertanyaan, dari mana asal formula ini? Apakah ada
penjelasannya? Tentu ada. Berikut asal-muasal formula ini.

 Harga Jual× Jumlah Produksi    Biaya Variabel Per Unit  Jumlah Produksi 
 Biaya Tetap = Laba Operasi
 Harga Jual  Biaya VariabelPer Unit   Jumlah Produksi = Biaya Tetap+Laba Operasi
Karena Harga Jual – Biaya Variabel per unit = Contribution margin per unit
maka:
Contribution Margin per Unit  Jumlah Produksi

= Biaya Tetap + Laba Operasi
Jumlah Produksi = Biaya Tetap  Laba Operasi
Karena dalam BEP laba operasi nilainya nol maka:

Jumlah Produksi = Biaya Tetap  Rp0, 00
Itulah modifikasi formula, dari formula pada Equation Method menjadi

formula pada Contribution Margin Method, untuk menghasilkan nilai BEP.
D. GRAPH METHOD DALAM BEP
Sesuai istilahnya maka perhitungan BEP ini menggunakan grafik

(graph). Terdapat dua macam garis yang tersajikan dalam grafik. Garis
pertama adalah garis biaya total, yaitu jumlah biaya variabel dengan biaya
tetap, sedangkan garis kedua adalah garis pendapatan. Dengan metode ini,
perusahaan menentukan BEP dengan mencari titik pertemuan antara garis
total biaya dengan garis pendapatan. Lalu, apa kondisi sebelum dan sesudah
titik temu? Apakah menguntungkan atau merugikan? Kita akan lihat dalam
grafik berikut, masih menggunakan contoh rumah makan.
Gambar 2.1.
Grafik BEP
Penjelasan:
Grafik di atas menunjukkan titik BEP menunjukkan jumlah porsi yang
harus disiapkan oleh rumah makan adalah 400 dan dengan total biaya dan
penjualan dalam jumlah yang sama, yaitu Rp8.000.000,00. Lalu, bagaimana
untuk porsi di bawah 400? Sesuai perhitungan pada Equation Method maka
rumah makan akan mengalami kerugian. Dalam grafik tersebut, kerugian
yang harus ditanggung oleh rumah makan jika menyiapkan porsi di bawah
400 adalah area di bawah titik BEP, antara garis biaya total dan garis
pendapatan. Lalu apa yang akan terjadi di atas titik BEP?
 PAJA3336/MODUL 2 2.27
Rumah makan akan mendapatkan keuntungan jika menyiapkan porsi di

atas 400. Keinginan rumah makan untuk mendapatkan keuntungan maksimal
akan dibatasi oleh kemampuan karyawannya untuk menyiapkan makanan dan
daya beli konsumen. Jadi, bukan berarti jumlah porsi mencapai jumlah tidak
terbatas di atas 400. Rumah makan itu sendiri dan juga konsumennya
memiliki batas maksimalnya masing-masing.
Garis pendapatan dimulai dari titik nol karena, bila rumah makan tidak
menjual satu porsi pun maka tidak akan mendapatkan penjualan sama sekali,
sedangkan untuk grafik biaya, dimulai dari titik Rp5.000.000,00, yaitu biaya
tetap. Mengapa? Karena rumah makan tidak menjual satu porsi pun, biaya ini
tetap harus ditanggung perusahaan. Jadi, dengan porsi nol bukan berarti biaya
juga nol.
E. TARGET OPERATING INCOME
Kita telah membahas BEP dan berbagai metode dalam menentukan

nilainya. BEP memiliki tujuan agar laba operasi sama dengan nol. Alasannya
sudah dijelaskan di paragraf-paragraf sebelumnya. Sekarang, bagaimana jika
sebuah perusahaan menginginkan mendapatkan laba operasi dalam jumlah
tertentu? Ini dinamakan target operating income. Pertanyaannya, berapa
jumlah produk yang harus dijual oleh perusahaan? Kita akan menggunakan
kembali contoh rumah makan.
Misalkan, rumah makan menginginkan laba operasi sebesar
Rp1.000.000,00. Pertanyaannya, berapa porsi makan yang harus disiapkan
oleh rumah makan tersebut? Kita akan kembali menggunakan formula dalam
Equation Method, namun dengan adanya modifikasi atas formula tersebut.
Berikut adalah formula untuk BEP, yaitu dengan tujuan laba operasi sama
dengan nol.
Kini, laba operasi yang diinginkan adalah Rp1.000.000,00 (dengan Q =

jumlah porsi):
Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap = Rp1.000.000,00
Rp20.000,00Q – Rp7.500,00Q – Rp5.000.000,00 = Rp1.000.000
Rp12.500,00Q = Rp6.000.000,00
Q = 480
Rumah makan harus menyiapkan 480 porsi untuk dijual (dan harus terjual)
agar bisa mendapatkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00. Kita juga dapat
menggunakan formula dalam Contribution Margin Method dan untuk
mendapatkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00 maka perhitungannya
adalah sebagai berikut:
Jumlah Porsi  Biaya Tetap  Laba operasi yang diinginkan
Rp5.000.000, 00  Rp1.000.000, 00

Rp12.500, 00
Jumlah Porsi = 480
Dapatkah kita menentukan 480 porsi melalui metode grafik (graph

method)? Jawabannya adalah bisa, namun cukup sulit. Akan sulit bagi kita
untuk menentukan titik dalam grafik yang menunjukkan nilai laba operasi,
yaitu selisih antara pendapatan dengan biaya operasi. Lalu adakah metode
grafik lain yang bisa kita gunakan untuk mendapatkan titik yang
menunjukkan jumlah 480 porsi? Ada dan disebut dengan Profit-Volume
Graph (Grafik Laba-volume).
F. PROFIT-VOLUME GRAPH (PV GRAPH)
Grafik ini menunjukkan perubahan nilai laba operasi dikarenakan

perubahan jumlah produksi yang terjual. Berikut adalah gambarnya.
Gambar 2.2.
Profit-Volume Graph (PV Graph)
 PAJA3336/MODUL 2 2.29
Penjelasan:
Dapat kita lihat bentuk grafik ini berbeda dengan grafik sebelumnya.
Mengapa bisa berbeda? Coba Anda perhatikan, pada grafik sebelumnya
(grafik BEP), sumbu y adalah biaya produksi dan sumbu x adalah jumlah
porsi. Grafik BEP menunjukkan hubungan antara jumlah porsi dan biaya
untuk memproduksi jumlah porsi tersebut untuk mendapatkan nilai BEP,
yaitu jumlah optimal porsi yang harus disiapkan. Oleh karena itu, dalam
grafik tersebut tidak menyajikan dengan jelas bagaimana jika ingin
mengetahui laba operasi yang kita akan dapatkan atau inginkan. Bukannya
tidak mungkin, tetapi akan memakan banyak waktu hanya untuk menentukan
titik yang menunjukkan laba operasional. Dua metode selain metode grafik
lebih tepat untuk digunakan. Namun, apabila kita tetap ingin menggunakan
metode yang menyajikan hasilnya dalam bentuk visual (gambar) maka kita
harus menggunakan metode grafik PV. Mengapa?
Karena di dalam grafik ini disajikan hubungan antara laba operasi di
sumbu y dan jumlah porsi di sumbu x. Grafik ini bukannya meniadakan
unsur biaya, namun lebih mengutamakan penggambaran hubungan antara
laba operasi dengan jumlah porsi (Bagaimana pun juga, untuk mendapatkan
nilai laba operasional tetap perlu mengetahui terlebih dahulu biaya. Namun,
dalam grafik ini langsung menyajikan laba operasi). Kita cukup menarik
garis horizontal dari sumbu y, yaitu dari nilai laba operasi yang diinginkan
dengan jumlah Rp1.000.000,00 hingga bertemu dengan garis PV. Dari titik
temu ini, kemudian kita tarik garis vertikal ke bawah hingga menyentuh
sumbu x. Kita akan mendapatkan jumlah porsi yang harus disiapkan jika kita
ingin mendapatkan laba operasi sebesar Rp1.000.000,00. Penjelasan untuk
pertanyaan mengapa garis PV memasuki area nilai negatif, yaitu di bawah
sumbu x karena nilai laba operasi sangat mungkin menjadi nilai rugi operasi
jika biaya-biaya operasi lebih besar dibandingkan labanya. Jadi,
penggambaran hubungan antara laba operasi dengan jumlah produk oleh
garis PV ini sudah tepat.
G. MARGIN OF SAFETY
Unsur terpenting dalam analisis sensitivitas adalah istilah margin of

safety. Jika diartikan maka terjemahannya berbunyi “batas aman“. Lebih
jelasnya ini adalah batas, di mana jika nilai penjualan terus menurun,
seberapa banyak lagi penurunan hingga mencapai BEP. Jadi, margin of safety
menjawab pertanyaan sebagai berikut. Jika penjualan yang tadinya di atas
BEP menurun nilainya, seberapa banyak lagi penurunan penjualan tersebut
untuk mencapai nilai BEP? Namun, untuk apa pemilik Karunia mengetahui
informasi tersebut? Informasi ini membantunya untuk menentukan seberapa
besar nilai penjualan yang harus dipertahankan agar tidak mencapai BEP. Ini
hal yang wajar karena sebuah setiap usaha, baik besar maupun kecil tentunya
mengharapkan nilai penjualan selalu di atas BEP agar bisa menikmati laba
yang dihasilkan. Bagaimana perhitungannya?
Dengan contoh rumah makan, nilai BEP-nya adalah 400 porsi. Misalkan,
penjualan diprediksi untuk bulan ini sebanyak 470 porsi. Maka, prediksi nilai
penjualan adalah Rp20.000,00 (harga jual)  470 porsi = Rp9.400.000,00.
Berapa nilai penjualan BEP? Rp20.000,00  400 porsi = Rp8.000.000,00.
Kemudian, nilai penjualan yang diprediksi dikurangi nilai penjualan BEP
yang berarti Rp9.400.000,00 dikurangi dengan Rp8.000.000,00, hasilnya
sama dengan Rp1.400.000,00. Ini adalah nilai maksimum penurunan
penjualan yang bisa ditoleransi pemilik Karunia karena jika melebihi nilai
ini, berarti nilai penjualan turun hingga berada di bawah BEP. Ini berarti
rumah makan Karunia akan merugi. Jadi, margin of safety untuk contoh ini
adalah Rp1.400.000,00.
Poin terakhir yang akan kita bahas tentang analisis ini, mengapa disebut
dengan analisis sensivititas? Mengapa menggunakan kata “sensitivitas“?
Istilah ini menunjukkan bahwa nilai penjualan dan biaya sebenarnya tidaklah
kaku dan konstan, seperti yang telah disebutkan dalam analisis CVP. Nilai-
nilainya bersifat sensitif, dalam arti sangat mungkin berubah seiring dengan
adanya perkembangan terbaru dalam lingkungan usaha, pesaing dan faktor-
faktor lain.
H. HUBUNGAN COST PLANNING DENGAN ANALISIS CVP
Kita terlebih dahulu akan mendefinisikan Cost Planning. Terjemahannya

adalah Perencanaan Biaya, yaitu aktivitas merencanakan seberapa besar
biaya yang akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya. Ini sangat mirip dengan
anggaran, namun perbedaannya adalah cost planning juga memperhitungkan
berbagai kemungkinan jenis biaya yang akan dikeluarkan, sedangkan
anggaran sifatnya lebih makro (umum). Artinya, cost planning membahas
berbagai kemungkinan struktur biaya, yaitu biaya mana yang akan
 PAJA3336/MODUL 2 2.31
digolongkan sebagai biaya variabel dan mana yang biaya tetap. Ini berbeda
dengan analisis sensitivitas karena dalam analisis sensitivitas yang dibahas
adalah kemungkinan perubahan nilai biaya, namun tidak termasuk jenis
biayanya. Untuk lebih jelasnya, kita akan kembali menggunakan contoh
rumah makan.
Dalam analisis CVP, kita membahas berapa biaya yang harus
dikeluarkan untuk mencapai nilai penjualan atau laba tertentu. Analisis
sensitivitas menyempurnakan analisis CVP karena lebih membuka
kemungkinan berbagai nilai biaya, penjualan, dan laba. Nah, cost planning
melihat masalah ini dari sisi lain, yaitu menekankan pada jenis biaya yang
akan dikeluarkan dan berbagai kemungkinannya. Masih ingat Anda, rumah
makan memperlakukan gaji karyawan sebagai biaya variabel? Karyawan
digaji berdasarkan jumlah porsi yang dibuatnya. Juga untuk biaya sewa yang
dalam contoh kita golongkan sebagai biaya tetap. Mungkinkah ini menjadi
biaya variabel? Berikut berbagai kemungkinannya.
1. Kemungkinan Pertama
a. Biaya gaji karyawan adalah biaya variabel. Karyawan digaji sesuai
jumlah porsi yang disiapkan.
b. Biaya sewa tempat adalah biaya tetap. Pembayarannya setiap akhir
bulan dan tidak terpengaruh oleh jumlah porsi yang disiapkan dan
terjual.
2. Kemungkinan Kedua
a. Biaya gaji karyawan adalah biaya tetap. Karyawan digaji setiap
akhir bulan dan tidak terpengaruh oleh jumlah porsi yang disiapkan.
b. Biaya sewa tempat adalah biaya tetap.
3. Kemungkinan Ketiga
a. Biaya gaji karyawan adalah biaya variabel.
b. Biaya sewa tempat adalah biaya variabel. Biaya ini akan meningkat
jika penggunaan listrik dan air juga meningkat. Berlaku juga
sebaliknya.
4. Kemungkinan Keempat
a. Biaya gaji karyawan adalah biaya tetap.
b. Biaya sewa tempat adalah biaya variabel.
Kini yang menjadi pertanyaan adalah, untuk masing-masing

kemungkinan berapa porsi yang harus disiapkan untuk mencapai BEP? Kita
akan membahasnya satu per satu.
1. Kemungkinan Pertama
Biaya sewa bulanan adalah Rp5.000.000,00, biaya variabel per unit
adalah Rp7.500,00, dan harga jual adalah Rp20.000,00. Berapa porsi harus
terjual untuk mencapai BEP? Untuk alternatif ini perhitungan sudah kita
lakukan sebelumnya dan nilainya adalah 400. Silakan lihat kembali halaman-
halaman sebelumnya.
2. Kemungkinan Kedua
Biaya gaji karyawan adalah tetap. Berarti biaya variabel per unit bukan
lagi Rp7.500,00 karena gaji bukan lagi biaya variabel. Biaya variabel per
porsi kini adalah Rp3.000,00 (kita asumsikan porsi biaya gaji dalam biaya
variabel per unit adalah 60%). Karenanya Rp7.500,00 – (Rp7.500,00  60%)
= Rp3.000,00. Untuk contoh ini gaji 10 karyawan ditetapkan untuk 1 bulan
adalah Rp4.500.000,00. Harga jual masih Rp20.000,00 dan biaya sewa
Rp5.000.000,00. Berapa porsi yang diperlukan agar mencapai titik BEP?
Dengan menggunakan contribution margin method maka:
BEP = (Rp5.000.000,00 + Rp4.500.000,00)/(Rp20.000,00 – Rp3.000,00)
BEP = 559 porsi. (pembulatan)
3. Kemungkinan Ketiga
Biaya sewa tempat kini menjadi biaya variabel. Maka, biaya variabel per
unit bukan lagi Rp7.500,00, dengan asumsi ada peningkatan sebesar
Rp6.250,00 per porsi (berupa pengalihan biaya sewa yang selama ini biaya
tetap) maka total biaya variabel per unit (porsi) adalah Rp13.250,00. Dari
mana angka Rp6.250,00? Kita asumsikan dalam 1 bulan rumah makan
mampu menghasilkan 800 porsi. Jika kita mencoba mengalokasikan biaya
tetap ke tiap-tiap porsi maka biaya sewa per bulan (biaya tetap)
Rp5.000.000,00 dibagi dengan 800 porsi = Rp6.250,00. Perlu diingat bahwa
mengalokasikan biaya tetap sewa ke tiap-tiap porsi ini mirip dengan
mengalokasikan biaya overhead kepada tiap-tiap produk dalam perusahaan
manufaktur. Namun, cara alokasi ini adalah cara yang disederhanakan. Cara
yang lebih tepat dan mendekati akurat akan kita bahas di Modul 3.
Lalu berapa nilai BEP? Untuk alternatif ini, nilainya nol. Bagaimana
mungkin? Berarti pemilik tidak harus menyiapkan satu porsi pun dan tidak
 PAJA3336/MODUL 2 2.33
merugi? Iya. Coba Anda gunakan berbagai metode untuk menghitung BEP,
hasilnya pasti nol. Lalu, apa berarti pemilik tidak berjualan sama sekali? Jika
tujuannya untuk menutup biaya tetap, benar tidak perlu karena tidak ada
biaya tetap yang harus ditanggung pemilik. Namun, tentunya pemilik harus
dapat menghidupi karyawannya dan satu-satunya cara adalah mulai menjual
makanan. Baru dengan mulai berjualan, karyawan bisa mendapatkan nafkah
dan pemilik pun akan mendapatkan keuntungan. Hasilnya tidak akan nol jika
pemilik menargetkan laba operasi dalam jumlah tertentu. Misalkan, pemilik
menginginkan laba operasi sebesar Rp500.000,00. Maka, ia harus menjual 75
porsi (pembulatan). Dari mana asal angka ini? Dengan menggunakan
contribution margin method maka:
Jumlah porsi = (Rp0,00 + Rp500.000,00)/(Rp20.000,00 - Rp13.250,00)
Jumlah porsi = 75 porsi.
4. Kemungkinan Keempat
Biaya total gaji karyawan adalah tetap, dengan nilai Rp4.500.000,00 per
bulan, sedangkan biaya sewa adalah biaya variabel. Jadi, biaya variabel per
unit terdiri dari biaya bahan mentah dan biaya sewa. Berarti Rp3.000,00 +
Rp6.250,00, yang menghasilkan Rp9.250,00. Jika Anda lupa dari mana
angka 3.000 dan 6.250. Silakan kembali melihat pembahasan kemungkinan
kedua dan ketiga. Lalu berapa nilai BEP?
BEP = Rp 4.500.000/(Rp20.000,00 – Rp9.250,00)
BEP = 419 porsi (pembulatan).
I. SALES MIX
Sejak awal kita menggunakan contoh usaha rumah makan, kita

memaparkan seakan-akan rumah makan tersebut hanya menjual 1 jenis porsi
makanan. Jelas hampir tidak ada sebuah rumah makan hanya menjual 1 jenis
makanan. Namun, bukannya berarti itu hal yang salah. Untuk pengenalan,
memang lebih baik jika menggunakan contoh yang sederhana. Nah, kini kita
akan membahas lebih dari satu jenis makanan yang dijual oleh rumah makan
tersebut. Misalkan, agar mudah dipahami rumah makan tersebut menjual 2
jenis makanan, yaitu makanan A dan makanan B. Berarti, penjualan total
bukan hanya berasal dari makanan A, namun juga ada makanan B yang
terjual. Lalu, bagaimana menghitung BEP untuk perusahaan yang menjual

lebih dari 1 jenis produk?
Pertama-tama, Anda akan dikenalkan terlebih dahulu dengan istilah sales
mix. Ini adalah suatu paduan antara 2 atau lebih produk yang terjual atau
diperkirakan akan terjual. Misalkan untuk makanan A dan B, contoh sebuah
sales mix adalah untuk setiap porsi makanan A terjual maka makanan B
terjual sebanyak 2 porsi. Berarti, sales mix untuk makanan A dan B adalah 1 :
2. Jadi, sales mix menunjukkan perbandingan jumlah terjualnya 2 atau lebih
produk. Namun, perlu diingat, dalam perbandingan ini tidak ada hubungan
ketergantungan. Maksudnya, bukan berarti karena makanan A terjual maka
makanan B juga ikut terjual. Antara satu dengan yang lain tidak saling
bergantung agar dapat terjual (Sebenarnya, ada jenis produk yang memiliki
ketergantungan. Contohnya, pada perusahaan elektronik. Setiap pembelian 1
unit walkman, tentunya akan terjual pula sepasang baterai yang diperlukan
walkman tersebut. Namun, kita menggunakan contoh usaha yang umum dan
yang lebih sederhana perhitungannya). Sebelum kita menghitung BEP, kita
diharuskan untuk memprediksi atau mengasumsikan perbandingan penjualan
makanan A dan B. Bagi sebuah perusahaan yang sudah berjalan, menentukan
perbandingan untuk tahun berikutnya dapat menjadikan data tahun ini
sebagai acuan. Namun, bagi yang baru memulai, perusahaan harus
memprediksi perbandingannya. Walaupun nilai prediksi, namun tetap saja
lebih baik daripada tidak memiliki gambaran sama sekali atas apa yang
mungkin akan terjadi. Kini kita akan menghitung BEP.
Biaya tetap adalah biaya sewa sebesar Rp5.000.000,00. Harga jual
makanan A adalah Rp20.000,00 dan biaya variabel per unitnya adalah
Rp7.500,00. Harga makanan B adalah Rp17.500,00 dan biaya variabel per
unitnya adalah Rp6.250,00. Pemilik rumah makan memprediksi
perbandingan makanan A dan B adalah 1: 3. Artinya dalam setiap 4 porsi
yang terjual, 3 porsi yang terjual adalah makanan B dan yang satu adalah
makanan A. Ini perbandingan yang logis mengingat harga makanan B lebih
murah dari A. Jumlah penjualan total dan biaya variabel adalah (Q = jumlah
porsi):
Penjualan = (Rp20.000,00 (1)  Q) + (Rp17.500,00 (3)  Q)

= Rp20.000,00Q + Rp52.500,00Q
= Rp72.500,00Q
 PAJA3336/MODUL 2 2.35
Biaya Variabel = (Rp7.500,00 (1)  Q) + (Rp6.250,00 (3)  Q)

= Rp7.500,00Q + Rp18.750,00Q
= Rp26.250,00Q
BEP  Penjualan – Biaya Variabel – Biaya Tetap =0

Rp72.500,00Q – Rp26.250,00Q – Rp5.000.000,00 = 0
Rp46.250,00Q = Rp5.000.000,00
Q = 108 porsi (pembulatan)
Jadi, jumlah makanan A yang harus terjual agar mencapai BEP adalah
108 porsi karena sesuai perbandingan, nilainya adalah 1. Untuk makanan B,
harus terjual sebanyak 108 porsi  3 =324 porsi, sesuai dengan nilai
perbandingan sebesar 3. Jadi, berapa total porsi yang harus terjual agar
mencapai BEP? Yaitu jumlah makanan A dan B, 108 porsi + 324 porsi = 432
porsi.
J. MULTIPLE COST DRIVER
Dalam analisis CVP, kita menggunakan jumlah produksi sebagai satu-

satunya cost driver. Masih ingat Anda apa itu cost driver? Adalah sesuatu
yang memunculkan biaya. Aktivitas produksi jelas akan menimbulkan biaya
produksi. Semakin besar jumlah yang akan diproduksi maka akan
menimbulkan biaya yang juga semakin besar. Aktivitas produksi juga
berperan sebagai revenue driver, yaitu aktivitas produksi akan menghasilkan
produk yang kemudian akan terjual dan menimbulkan penjualan. Jadi, untuk
revenue dan cost driver, sepanjang modul kita hanya menggunakan satu.
Adakah contoh lain untuk cost driver? Adakah hal lain yang dapat
menimbulkan biaya?
Misalkan, rumah makan memberikan secara gratis es krim kepada setiap
pengunjung yang telah selesai makan. Tentunya pembagian es krim gratis ini
biayanya ditanggung pemilik rumah makan. Nah, pertanyaannya, apa yang
memunculkan biaya pembagian es krim ini? Semakin banyak pengunjung
maka akan semakin banyak es krim yang akan dibagikan, yang berarti
semakin besar biaya untuk membeli es krim. Jadi, apa yang menjadi cost
driver untuk es krim? Jumlah pengunjung jawabannya karena semakin
banyak pengunjung, semakin banyak biaya es krim yang harus ditanggung
pemilik. Lalu, berapa nilai BEP-nya kini dengan adanya biaya baru? Berikut
perhitungannya dengan jumlah pengunjung sebanyak 300 orang dan biaya
untuk membeli es krim sebesar Rp1.750,00.
BEP  Penjualan – Biaya Variabel per Unit – Biaya Es Krim – Biaya Tetap = 0
Rp20.000,00Q – Rp7.500,00Q – (Rp1.750,00  300 orang) – Rp5.000.000,00 = 0
Rp12.500,00Q = Rp5.000.000,00 + Rp525.000,00
Rp12.500,00Q = Rp5.525.000,00
Q = 442 porsi.
LAT IH A N

1) Grafik BEP dapat memberi kepada kita pengetahuan tentang apa? Apa
perbedaannya dengan grafik PV?
2) MCS adalah sebuah usaha yang bergerak di bidang jasa pemasangan
perangkat lunak (software) untuk komputer. Konsumen dapat memilih
sendiri perangkat lunak yang diinginkannya untuk kemudian dipasang di
dalam komputer. Pemilik MCS mengenakan biaya sebesar Rp20.000,00
untuk pemasangan 1 macam perangkat lunak. MCS membeli 1 macam
perangkat lunak sebesar Rp10.000,00 di agen alat-alat komputer. MCS
menyewa tempat untuk membuka usahanya dengan biaya sewa
Rp750.000,00 per bulan. Pemiliknya merekrut 1 orang karyawan dengan
gaji Rp250.000,00 per bulan. Pertanyaannya, berapa jumlah pemasangan
perangkat lunak yang harus bisa dicapai oleh MCS agar bisa mencapai
BEP? Anda dibebaskan untuk memilih di antara dua metode, yaitu
Equation Method atau Contribution Margin Method.
3) Pemilik MCS kini mencoba menentukan seberapa besar laba operasi
yang diinginkannya. Ia pun memutuskan sebesar Rp500.000,00.
Pertanyaannya, berapa kali pemasangan perangkat lunak yang
diperlukan agar bisa mencapai laba sebesar itu? Gunakanlah
Contribution Margin Method.
4) Apakah yang dimaksud dengan sales mix?
5) Apakah definisi cost planning?
 PAJA3336/MODUL 2 2.37
1) Grafik BEP menunjukkan kepada kita titik temu antara total biaya
dengan total pendapatan sehingga menghasilkan kondisi yang tidak
mendapatkan laba, namun juga tidak merugi. Daerah di mana garis
pendapatan berada di atas garis biaya menunjukkan kondisi positif, yaitu
perusahaan mendapatkan laba karena nilai penjualan melebihi nilai
biaya. Begitu juga sebaliknya. Perbedaannya dengan grafik PV adalah
tujuan utama penggambarannya. Grafik BEP bertujuan untuk
menentukan letak titik impas sehingga tidak ada laba, tetapi juga tidak
rugi, sedangkan grafik PV bertujuan untuk menunjukkan hubungan
antara jumlah produksi dan laba, yaitu seberapa banyak perusahaan
harus menjual produknya sehingga bisa mendapatkan laba dalam jumlah
yang sesuai dengan keinginannya.
2) Jika Anda menggunakan Equation Method, dengan Q = Jumlah
pemasangan:
Laba Operasi = Pendapatan – Biaya Variabel – Biaya Tetap
Rp0,00 = (Tarif pemasangan 1 perangkat lunak  jumlah pemasangan) –
(Biaya variabel 1 perangkat lunak  jumlah pemasangan) –
Biaya tetap
Rp0,00 = (Rp20.000,00  Q) – (Rp10.000,00  Q) – (Rp750.000,00 +
Rp250.000,00)
Rp0,00 = Rp20.000,00Q – Rp10.000,00Q – Rp1.000.000,00
Rp10.000,00Q = Rp1.000.000,00
Q = 100 kali pemasangan
Perhitungan ini menunjukkan 100 kali pemasangan adalah nilai BEP,
yang diperlukan untuk menghindari kerugian pada laba operasi. Ini hasil
metode pertama.
Jika Anda menggunakan Contribution Margin Method:
BEP = Biaya Tetap/Contribution margin per unit
BEP = Biaya Tetap/(Tarif pemasangan 1 perangkat lunak – biaya
variabel 1 perangkat lunak)
BEP = (Rp750.000,00 + Rp250.000,00)/(Rp20.000,00 – Rp10.000,00)
BEP = Rp1.000.000,00/Rp10.000,00
BEP = 100 kali pemasangan.
3) Dengan laba operasi yang diinginkan (target operating income)

Rp500.000,00 maka pemilik MCS harus bisa mencapai frekuensi
pemasangan sebesar:
Frekuensi = (Biaya Tetap + Laba Operasi)/Contribution margin per unit
Frekuensi = ((Rp750.000,00 + Rp250.000,00)
+ Rp500.000,00)/(Rp20.000,00 – Rp10.000,00)
Frekuensi = Rp1.500.000,00/Rp10.000,00
Frekuensi = 150 kali pemasangan
Perhitungan ini menunjukkan, untuk bisa mendapatkan laba operasi
sebesar Rp500.000,00 maka pemilik MCS harus bisa mengupayakan
memasang perangkat lunak sebanyak 150 kali.
4) Sales mix adalah perpaduan antara 2 atau lebih produk yang terjual atau
diperkirakan akan terjual dan disajikan dalam bentuk perbandingan.
5) Cost planning adalah aktivitas merencanakan seberapa besar biaya yang
akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya. Cost planning membahas
berbagai kemungkinan struktur biaya, yaitu biaya mana yang akan
digolongkan sebagai biaya variabel dan mana yang biaya tetap.
R A NG KU M AN
BEP merupakan salah satu bentuk analisis CVP yang mencerminkan

batas toleransi terendah kemampuan sebuah perusahaan untuk
menghasilkan laba. Untuk menghitung nilai BEP bisa menggunakan 3
metode, yaitu Equation Method, Contribution Margin Method, dan
Graph Method.
Unsur terpenting dalam analisis sensitivitas adalah istilah margin
of safety. Ini adalah batas, di mana jika nilai penjualan terus menurun
maka seberapa banyak lagi penurunan hingga mencapai BEP.
Cost Planning adalah aktivitas merencanakan seberapa besar biaya
yang akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya. Ini sangat mirip dengan
anggaran, namun perbedaannya adalah cost planning juga
memperhitungkan berbagai kemungkinan
jenis biaya yang akan dikeluarkan, sedangkan anggaran sifatnya
lebih makro (umum).
 PAJA3336/MODUL 2 2.39
TES F OR M AT IF 2
1) Titik BEP dalam grafik BEP menunjukkan keadaan perusahaan ….

A. mendapatkan laba
B. menanggung rugi
C. mendapatkan laba, tapi tak cukup untuk menanggung biaya tetap
D. tidak mendapatkan laba dan juga tidak menanggung rugi
2) Sebuah perusahaan menjual 2 macam produk. Dalam setiap 10 kali

penjualan, produk A terjual sebanyak 3 buah dan produk B sebanyak 7
buah. Sales mix untuk kedua produk tersebut adalah ....
A. 2 : 10
B. 3 : 10
C. 2 : 7
D. 3 : 7
3) Jika diketahui sebuah produk dengan harga jual Rp50.000,00, biaya

variabel per unit sebesar Rp15.000,00 dan biaya tetap berupa gaji
sebesar Rp2.000.000,00 untuk 1 bulan, maka pendapatan penjualan yang
harus dihasilkan agar bisa menikmati laba operasi sebesar
Rp5.000.000,00 adalah sebesar ....
A. Rp10.000.000,00
B. Rp2.857.142,00
C. Rp7.142.857,00
D. Rp6.666.667,00
4) Dengan keterangan yang sama di No. 3, dan tambahan data berupa nilai
aktual penjualan bulan ini sebesar Rp15.000.000,00, maka nilai margin
of safety untuk produk tersebut di bulan tersebut adalah sebesar ....
A. Rp8.000.000,00
B. Rp10.000.000,00
C. Rp5.000.000,00
D. Rp13.000.000,00
5) Dengan keterangan yang sama di nomor 3, seandainya biaya gaji bukan

lagi dianggap biaya tetap melainkan menjadi biaya variabel maka jumlah
produk yang harus terjual agar mencapai BEP adalah ... (jawaban
dibulatkan ke atas).
Asumsi: Dalam 1 bulan, perusahaan mampu memproduksi hingga 400
unit.
A. 167 unit
B. 234 unit
C. 344 unit
D. 363 unit
Rumus:
Jumlah jawaban Anda yang benar

5
Arti tingkat penguasaan yang Anda capai:

90 - 100% = baik sekali
80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 2 2.41
Tes Formatif 1
1) D Sudah jelas.
2) A Berikut perhitungannya:
Pendapatan ( Rp15.000,00  75 Rp1.125.000,00
boneka)
(-) Biaya Variabel ( Rp10.000,00  75 (Rp 750.000,00)
boneka)
(-) Biaya Tetap ( Biaya sewa) (Rp 500.000,00)
Laba (Rugi) (Rp 125.000,00)
3) A Kenaikan penjualan pasti bisa dipenuhi karena meningkat pula
kegiatan produksi, yang pada akhirnya akan meningkatkan biaya
produksi (biaya variabel). Berikut perhitungannya.
Penjualan Rp3.450.000,00
Rp3.000.000,00 + (Rp3.000.000,00 
15%)
(-) Diskon Penjualan (Rp 345.000,00)
10% × (Rp3.000.000,00 +
(Rp3.000.000,00  15%))
(-) Biaya Variabel (Rp2.300.000,00)
Rp2.000.000,00 + (Rp2.000.000,00 
15%)
(-) Biaya Tetap (Sewa) (Rp 500.000,00)
Laba (Rugi) Rp 305.000,00
4) A Berikut perhitungannya
Rp3.000.000,00 + (Rp3.000.000,00 
15%)
(-) Pembuatan Katalog (Rp 250.000,00)
Rp2.000.000,00 + (Rp2.000.000,00 
15%)
5) A Pertama-tama, kita perlu menghitung

terlebih dahulu jumlah fisik boneka
yang terjual. Berikut perhitungannya:
Harga jual Rp15.000,00/boneka
Jumlah boneka terjual l.200 boneka.
Kini kita akan menghitung laba atau

rugi :
Rp3.000.000,00 + (Rp3.000.000,00  15%)
(-) Biaya hadiah coklat (Rp1.000.000,00)
(200 boneka  Rp5.000,00)
Rp2.000.000,00 + (Rp2.000.000,00  15%)
Tes Formatif 2
1) D Silakan lihat kembali grafik BEP.
2) D Sudah jelas.
BEP = (Rp2.000.000,00 + Rp5.000.000,00)/(Rp50.000,00 – Rp15.000,00)
BEP = 200 unit
Kemudian, untuk menghitung nilai penjualan :
Penjualan = Rp50.000,00  200 unit
Penjualan = Rp10.000.000,00.
4) C Definisi margin of safety adalah suatu batas, di mana jika nilai
penjualan terus menurun, yang menunjukkan seberapa banyak lagi
penurunan hingga mencapai BEP. Nilai penjualan aktual sudah
kita ketahui, yaitu Rp15.000.000,00. Sedangkan nilai penjualan
berdasarkan BEP adalah Rp10.000.000,00. Jadi, nilai margin of
safety adalah Rp15.000.000,00 – Rp10.000.000,00, dengan hasil
Rp5.000.000,00. Jika nilai penjualan menurun hingga
Rp5.000.000,00 maka nilai penjualan sudah menyentuh BEP,
 PAJA3336/MODUL 2 2.43
yaitu Rp10.000.000,00. Nilai ini berguna bagi perusahaan agar

mengetahui bahwa nilai penjualan jangan menurun melebihi
jumlah Rp5.000.000,00. Jika lebih maka perusahaan akan merugi.
5) A Karena biaya tetap dialihkan menjadi biaya variabel maka kita
harus mencoba mengalokasikan biaya tetap dengan cara yang
paling sederhana, yaitu dibagi rata ke jumlah produksi. Berarti,
Rp2.000.000,00 dibagi dengan 400 unit, dengan hasil Rp5.000,00.
Nilai ini adalah biaya tetap yang telah diubah menjadi biaya
variabel per unit sehingga total biaya variabel per unit adalah
Rp15.000,00 ditambah dengan Rp5.000,00, dengan hasil
Rp20.000,00. Kini kita menggunakan formula contribution margin
method untuk menghitung BEP.
BEP = (Biaya tetap + Laba operasi yang diinginkan)/(Harga jual per unit
– Biaya Variabel per unit)
BEP = (Rp0,00 + Rp5.000.000,00)/(Rp50.000,00 – Rp20.000,00)
BEP = 166,67 unit
BEP = 167 unit.
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Contribution Income : Laporan Laba Rugi yang dalam penyajiannya
Statement (Laporan mengelompokkan biaya menjadi variabel dan
Laba Kontribusi) tetap. Laporan ini menyajikan berapa besarnya
nilai contribution margin.
Contribution Margin : Selisih antara nilai total penjualan dengan total
(Marjin Kontribusi) biaya variabel. Biaya tetap tidak diikutsertakan
dalam perhitungan ini. Contribution margin
menunjukkan laba operasi (tanpa dikurangi
biaya tetap) yang dihasilkan sesuai dengan
jumlah produk yang dijual.
Cost-Volume-Profit : Analisis hubungan antara biaya, volume, dan
Analysis (Analisis laba dengan menguji apakah ada keterkaitan
Biaya-Volume-Laba) antara ketiganya. Analisis ini mencoba
menunjukkan perpaduan yang tepat antara
biaya (cost) dengan jumlah (volume) produksi
agar bisa menghasilkan nilai laba (profit)
sesuai harapan.
Gross Margin/Profit : Laba yang berasal dari selisih antara nilai
(Marjin/Laba Kotor) penjualan dengan harga pokok penjualan,
namun belum dikurangi biaya operasional.
Net Income (Laba : Laba yang berasal dari selisih penjualan
Bersih) dengan seluruh biaya yang dikeluarkan
perusahaan.
Operating Income : Laba yang berasal dari selisih penjualan
(Laba Operasi) dengan harga pokok penjualan dan biaya-biaya
operasional, namun belum termasuk pajak dan
biaya-biaya nonoperasional.
 PAJA3336/MODUL 2 2.45
Sensitivity Analysis : Suatu metode yang digunakan oleh perusahaan

(Analisis Sensitivitas) untuk menentukan kemungkinan akan adanya
kesalahan dalam prediksi. Analisis sensitivitas
menunjukkan kemungkinan akan adanya
kesalahan dalam prediksi hasil analisis CVP
dan asumsi-asumsi yang mendasari analisis
CVP.
Kegiatan Belajar 2
Breakeven Point, BEP : Titik yang menunjukkan jumlah penjualan
(Titik Impas) sama besarnya dengan biaya. Dengan kata lain,
titik impas antara penjualan dengan biaya. Ini
akan menghasilkan laba sama dengan nol.
Contribution Margin : Salah satu dari tiga metode untuk menghitung
Method (Metode nilai BEP.
Marjin Kontribusi)
Contribution Margin : Selisih antara nilai total penjualan dengan total
Per Unit (Marjin biaya variabel untuk satu produk.
Kontribusi per unit)
Cost Planning : Aktivitas merencanakan seberapa besar biaya
(Perencanaan Biaya) yang akan dikeluarkan dan sekaligus jenisnya.
Ini sangat mirip dengan anggaran, namun
perbedaannya adalah cost planning juga
memperhitungkan berbagai kemungkinan jenis
biaya yang akan dikeluarkan, sedangkan
anggaran sifatnya lebih makro (umum).
Artinya, cost planning membahas berbagai
kemungkinan struktur biaya, yaitu biaya mana
yang akan digolongkan sebagai biaya variabel
dan mana yang biaya tetap. Ini berbeda dengan
analisis sensitivitas karena dalam analisis
sensitivitas yang dibahas adalah kemungkinan
perubahan nilai biaya, namun tidak termasuk
jenis biayanya.
Equation Method : Salah satu dari tiga metode untuk menghitung

(Metode Perhitungan) nilai BEP.
Graph Method : Salah satu dari tiga metode untuk menghitung
(Metode Grafik) nilai BEP dan satu-satunya metode yang
menggunakan visual (gambar).
Margin Of Safety : Suatu batas, dimana jika nilai penjualan terus
(Batas Aman) menurun, seberapa banyak lagi penurunan
hingga mencapai BEP. Jadi, margin of safety
menjawab pertanyaan seandainya penjualan
yang tadinya di atas BEP menurun nilainya,
seberapa banyak lagi penurunan penjualan
tersebut untuk mencapai nilai BEP.
Profit-Volume Graph Grafik yang menunjukkan perubahan nilai laba
(Grafik Laba- operasi dikarenakan perubahan jumlah
Volume) produksi yang terjual.
Sales Mix (Paduan Perpaduan antara 2 atau lebih produk yang
Penjualan) terjual, atau diperkirakan akan terjual dan
disajikan dalam bentuk perbandingan.
Misalkan untuk makanan A dan B, contoh
sebuah sales mix adalah untuk setiap porsi
makanan A terjual maka makanan B terjual
sebanyak 3 porsi. Berarti, sales mix untuk
makanan A dan B adalah 1 : 2.
Target Operating Laba operasi yang diinginkan perusahaan dan
Income (Laba Operasi dalam perhitungan BEP akan terlihat berapa
yang Ditargetkan) jumlah produk atau jasa yang harus terjual agar
bisa mencapai laba dengan jumlah yang
diinginkan tersebut.
 PAJA3336/MODUL 2 2.47
Daftar Pustaka
Gramedia.
Hansen, Don R., Mowen, Maryanne M. (1997). Management Accounting.


Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi, Jakarta: Elex
Media Komputindo.
Modul 3
Job Costing dan Activity

Based Costing
PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai Job Costing,

yaitu suatu bentuk metode pencatatan biaya dan seluk-beluknya. Di
Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai metode pencatatan yang
tergolong inovatif, dengan nama Activity Based Costing, lengkap dengan
contoh perhitungannya.
Secara umum dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat
menguraikan definisi dan penerapan metode:
1. job costing;
2. activity-based costing.

menjelaskan seluk-beluk:
1. job costing dan perhitungannya;
2. activity based costing dan perhitungannya.

1. Modul ini membahas mengenai dua metode pencatatan biaya yang
berbeda. Sangat penting bagi Anda untuk bisa membedakan karakteristik
dua metode tersebut. Modul ini juga mulai lebih banyak menggunakan
jurnal. Jadi, Anda harus lebih teliti dalam membaca modul ini.
belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan

5. Setiap ada perhitungan, sebaiknya Anda juga mencoba menghitungnya.
KEGIATAN BELAJAR 1
Job Costing
A nda telah mengetahui karakteristik utama sebuah perusahaan

manufaktur,yaitu adanya aktivitas penciptaan produk. Perusahaan ini
bukan membeli barang lalu dijualnya kembali. Perusahaan ini menciptakan
sebuah produk, dari benar-benar mentah hingga siap untuk digunakan
konsumen. Banyak sekali contoh perusahaan manufaktur, seperti Toyota,
Intel, Levis, dan banyak lagi. Sekilas semua perusahaan manufaktur adalah
sama, yaitu menciptakan produk. Namun, sebenarnya antarperusahaan
manufaktur terdapat perbedaan yang sangat jelas. Perbedaan apakah itu?
Coba Anda bandingkan antara sebuah perusahaan yang bergerak di
bidang desain dan jahit baju pengantin dengan perusahaan minuman ringan.
Apakah keduanya memiliki karakteristik perusahaan manufaktur? Ya.
Perusahaan yang bergerak di bidang desain harus menyiapkan baju
pengantin, dimulai dengan sketsa baju hingga penjahitannya. Begitu juga
dengan perusahaan minuman ringan, harus menciptakan ramuan yang pas
agar rasa minumannya dapat dinikmati dan sekaligus memproduksi
kalengnya. Adakah perbedaan di antara keduanya? Ya, dan perbedaan ini
dapat dilihat dari jenis produk yang diciptakannya.
Perusahaan yang bergerak di bidang desain dan jahit baju pengantin
tidak memproduksi baju-bajunya dalam jumlah banyak. Perusahaan ini
menerima pesanan dari konsumen, sesuai keinginan dan kebutuhan
konsumennya. Perusahaan ini tidak memiliki gudang besar yang isinya
ratusan baju pengantin yang siap untuk digunakan. Setiap konsumen
memiliki ciri khasnya tersendiri. Oleh karena itu, baju mulai didesain segera
setelah ada pesanan dari calon pengantin. Jadi, aktivitas produksi dimulai
sejak ada pesanan. Bagaimana dengan perusahaan minuman ringan?
Perusahaan ini menawarkan produknya dan tidak menunggu konsumen
untuk menentukan ramuannya sendiri. Perusahaan ini menentukan sendiri
ramuannya, kemudian memproduksinya dalam jumlah banyak. Mengapa
langsung banyak jumlah produksinya? Karena perusahaan tidak mungkin
menyesuaikan tiap-tiap kaleng minumannya dengan selera konsumen. Justru
perusahaan ini berusaha membentuk selera konsumen agar beralih ke
minuman ringan perusahaan tersebut. Perusahaan ini memiliki persediaan

minuman ringan dalam jumlah besar. Satu lagi alasan mengapa
memproduksinya dalam jumlah besar agar dapat menekan biaya serendah
mungkin. Ini dinamakan dengan economic of scale dan istilah ini telah kita
bahas di Modul 2. Lalu, kita sebut apa metode pencatatan biaya pada
perusahaan pertama yang memproduksi berdasarkan pesanan, dan perusahaan
kedua yang memproduksi langsung dalam jumlah besar? Metode yang
digunakan perusahaan pertama adalah job costing dan perusahaan kedua
adalah process costing. Kegiatan belajar ini akan membahas job costing, dan
sekaligus menunjukkan perbedaannya dengan process costing. Pembahasan
process costing akan Anda dapatkan di Modul 8.
1. Costing system.
2. Job costing.
3. Job order.
4. Cost pool.
5. Cost-allocation base.
6. Applied overhead.
7. Job-cost record.
8. Materials-requisition record.
9. Labor-time record.
10. Actual costing.
11. Normal costing.
12. Standard costing.
13. Adjusted Allocation-Rate method.
14. Proration method.
15. Write-Off to Cost of Goods Sold method.
A. COSTING SYSTEM
Dua istilah baru yang Anda lihat di pendahuluan merupakan contoh

costing system, yaitu sistem pengidentifikasian biaya dalam sebuah
perusahaan. Perusahaan perlu suatu metode yang sistematis dalam
mengidentifikasi dan mencatat biaya-biaya yang melekat pada suatu produk.

Tidaklah mungkin jika hanya tersedia satu alternatif untuk memenuhi
kebutuhan lebih dari satu jenis perusahaan manufaktur. Karenanya
perusahaan harus menentukan sistem pengidentifikasian biaya yang sesuai
dengan jenis usahanya, bukan sebaliknya. Perusahaan jangan memaksakan
aktivitas operasional harus sejalan dengan sistem pengidentifikasian biaya,
justru perusahaan mencari sistem yang tepat bagi aktivitas operasionalnya.
Apa pun yang dipilih oleh perusahaan, perlu diingat bahwa sistem
pengidentifikasian biaya diibaratkan sebagai alat. Oleh karena itu, perusahaan
harus mencari alat yang sesuai dengan jenis usahanya.
B. JOB ORDER, COST POOL, DAN COST-ALLOCATION BASE
Kita perlu memahami terlebih dahulu tiga istilah baru ini sebelum masuk
pembahasan job costing. Istilah pertama, yaitu job order. Job order
merupakan pesanan konsumen. Tatkala konsumen menentukan pilihannya
dan melakukan pemesanan produk maka perusahaan mendapatkan job order
yang akan diselesaikan dalam waktu sesuai kemampuan perusahaan. Pesanan
ini adalah titik awal perusahaan untuk mulai memproduksi karena tanpa
adanya job order maka perusahaan tidak dapat melakukan aktivitas yang
menghasilkan penjualan. Dapat Anda bayangkan bagaimana jika perusahaan
desain baju pengantin tidak mendapatkan pesanan apa pun. Aktivitasnya
tidak akan lebih dari membuat contoh-contoh untuk dipajang di etalasenya.
Namun, setelah menerima job order, aktivitas produksi pun dimulai.
Istilah kedua adalah cost pool, yang artinya adalah kumpulan biaya. Cost
pool merupakan penjumlahan beberapa biaya menjadi satu nilai biaya.
Seberapa banyak biaya yang harus dijumlah dan digabungkan? Tentunya
sesuai kebutuhan Anda. Jika Anda membutuhkan informasi mengenai total
biaya departemen pemasaran, Anda harus mengumpulkan seluruh biaya yang
dikeluarkan oleh departemen pemasaran atau jenis biaya yang harus
dijumlahkan tidak akan terlalu banyak jika informasi yang Anda butuhkan
adalah biaya konsumsi bahan bakar di departemen pemasaran karena
menekankan pada satu jenis biaya. Mungkin Anda bertanya, mengapa suatu
biaya harus dikumpulkan (dijumlahkan) dengan biaya lainnya sehingga

menciptakan satu nilai biaya total? Adakah manfaatnya? Tentu ada.
Manfaat pertama, dengan mengumpulkan menjadi satu nilai biaya total
maka akan dapat diperbandingkan dengan nilai penjualan. Perusahaan ingin
mengetahui seberapa besar laba yang diraihnya dalam satu periode.
Walaupun untuk perusahaan yang menjual produk per pesanan, yang mana
penjualan produk tersebut dapat langsung diperbandingkan dengan biaya-
biaya yang dikeluarkan untuk produk tersebut, tetap saja lebih bermakna
informasi pencapaian laba dalam suatu periode. Manfaat kedua, adalah nilai
total lebih bermakna dibandingkan nilai individual. Biaya per satu bulan akan
lebih berguna untuk pengambilan keputusan dibandingkan biaya per hari.
Informasi berupa biaya bahan bakar pada suatu hari tertentu akan lebih
bermakna jika menjadi informasi biaya bahan bakar pada satu bulan. Ini
karena waktu adalah unsur yang dominan dalam penilaian suatu pencapaian.
Usaha menghasilkan penjualan tidak dapat dinilai hanya dalam satu hari,
begitu juga dengan hasilnya pun perlu dilihat dalam sebuah rentang waktu
yang cukup.
Istilah ketiga adalah cost-allocation base. Cost-allocation base berkaitan
erat dengan metode penentuan biaya overhead yang dikonsumsi oleh produk.
Untuk biaya langsung, kita telah mengenal metode tracing (penelusuran) dan
untuk biaya-biaya tidak langsung yang umumnya tergabung dalam biaya
overhead, perusahaan menggunakan metode allocating (alokasi). Contoh
yang cukup jelas adalah biaya gaji pengawas di departemen produksi.
Pengawas digaji untuk memastikan produksi berjalan seperti yang diharapkan
dan sangat mungkin aktivitas mengawasnya bukan hanya untuk 1 produk,
melainkan untuk banyak produk. Pengawas tersebut turut memberikan
kontribusi berupa pengawasan atas kualitas produk dalam proses produksi.
Kontribusi inilah yang akan kita tentukan seberapa besar untuk masing-
masing produk yang diproduksi di dalam departemen produksi. Caranya
dengan alokasi, namun atas dasar apa kita membagi-bagi (mengalokasi) nilai
gaji pengawas untuk masing-masing produk? Selama kita belum menentukan
dasar alokasinya (cost–allocation base), kita tidak akan bisa mengalokasikan
biaya overhead. Dengan dasar apa akan kita bahas dalam kegiatan belajar ini
nanti. Kini, yang menjadi pertanyaan, yang menjadi objek biaya (cost object)
adalah produk atau departemen produksi? Dengan kata lain, nanti setelah kita
menentukan dasar alokasinya, biaya gaji pengawas akan dialokasikan dan
digabungkan ke dalam total biaya per produk atau justru total biaya
departemen produksi?
C. COST OBJECT: PRODUK ATAU DEPARTEMEN
Objek biaya bukan berarti hanya merujuk pada sebuah produk, namun
juga dapat berupa departemen. Tentunya tidak asing bagi kita jika mendengar
total biaya departemen A adalah sekian. Manajer sebuah departemen
memerlukan informasi yang menunjukkan seberapa besar konsumsi biaya
departemen yang dipimpinnya. Bagaimana ia mengetahui total biaya
departemennya? Dengan mengakumulasi seluruh biaya dalam departemen
tersebut, termasuk dalam contoh kita, untuk departemen produksi adalah
biaya gaji pengawas. Namun, perusahaan memiliki pilihan, apakah
menggabungkan biaya tersebut dengan biaya produk atau biaya departemen.
Dari segi kemudahan pencatatan, perusahaan akan lebih mudah jika mencatat
biaya tersebut ke dalam biaya departemen. Ini masuk akal karena jika untuk
sebuah produk, biaya gaji pengawas adalah biaya tidak langsung (karena
manfaatnya untuk banyak produk), sedangkan untuk departemen produksi,
biaya gaji pengawas adalah biaya langsung departemen produksi. Seperti
yang telah kita bahas, tujuan utama akuntansi biaya adalah menentukan
dengan sedetail mungkin biaya-biaya yang terkait dengan sebuah produk
sehingga biaya sebuah produk akan semakin akurat dan dapat diandalkan.
Karenanya, perusahaan tidak bisa mengabaikan keterkaitan aktivitas
pengawas dengan proses produksi. Jadi, digolongkan sebagai biaya apa gaji
pengawas?
Untuk mendapatkan nilai harga pokok produksi yang akurat maka
perusahaan sebaiknya mengalokasikan biaya gaji pengawas ke masing-
masing produk. Dengan pengalokasian ke produk maka perusahaan akan
memiliki nilai akurat biaya sebuah produk dan nilai akurat persediaan serta
penentuan harga jual yang tepat. Lalu, apakah laporan biaya per departemen
masih diperlukan? Tentu. Perusahaan menggolongkan biaya yang masih ada
keterkaitan dengan produk ke dalam biaya produk dengan cara alokasi.
Namun, biaya yang benar-benar untuk manfaat departemen dan hampir tidak
mungkin (dan juga tidak efisien) mencari keterkaitannya dengan produk
maka digolongkan sebagai biaya departemen. Contohnya adalah biaya jasa
pembersih (cleaning service) gedung atau ruang departemen produksi.
1. Perbedaan Job Costing dan Process Costing

Dari contoh perbandingan dua jenis usaha di bagian pendahuluan,
rasanya Anda sudah dapat menyimpulkan perbedaan antara dua metode
pencatatan biaya ini. Intinya pada cost object di masing-masing perusahaan.
Untuk perusahaan yang menggunakan job costing, produknya adalah unik,
dalam arti dibuat per pesanan. Sedangkan process costing digunakan oleh
perusahaan yang memproduksi produk homogen, antara yang satu dengan
yang lain sama dan diproduksi dalam jumlah yang banyak. Lalu bagaimana
metode pencatatan biayanya? Untuk job costing, biaya dicatat dan
dijumlahkan per produk. Pencatatan antarpesanan dan juga penjumlahan
biaya-biayanya dipisahkan, tidak dicampuradukkan. Mengapa harus terpisah
antara satu dengan yang lain? Karena belum tentu suatu biaya untuk pesanan
produk A juga dikeluarkan oleh perusahaan untuk pesanan produk B.
Misalnya untuk baju pengantin, sangat mungkin baju A diberi tambahan
aksesori yang mana untuk baju B tidak ada. Ini wajar mengingat produksi
dilakukan berdasarkan pemesanan konsumen dengan selera yang berbeda-
beda. Lalu, bagaimana dengan process costing?
Hasil produksinya berupa produk homogen, sama dalam bentuk, rasa,
warna, dan lain sebagainya. Tidak ada perbedaan substansial antara satu
produk dengan produk lainnya, bahkan dapat dikatakan sama persis.
Penentuan biaya per produk dapat dilakukan dengan membagi jumlah total
biaya per periode dengan produk yang dihasilkan dalam periode tersebut.
Untuk lebih jelasnya, akan dibahas di Modul 8.
2. Langkah-langkah Menggunakan Metode Job Costing

Kita akan menggunakan contoh perusahaan yang bergerak di bidang
penyiapan baju pengantin. Secara keseluruhan, terdapat 7 langkah untuk
menentukan berapa biaya untuk per produk.
Langkah 1
Perusahaan menentukan satu pesanan yang akan ditentukan biayanya.
Misalkan, baju pengantin pesanan pasangan A. Perhatikan bahwa tiap-tiap
pesanan dihitung secara terpisah dan tidak tumpang tindih.
Langkah 2
Menentukan biaya-biaya langsung yang dikeluarkan untuk pesanan
pasangan A. Biaya-biaya ini memiliki hubungan langsung dengan baju
pesanan dan mudah untuk ditelusuri. Umumnya terdiri dari biaya bahan
mentah dan biaya tenaga kerja. Untuk perusahaan ini, bahan mentah
utamanya adalah kain. Biaya tenaga kerja meliputi honor desainer dan
penjahit. Kemudian, kedua jenis biaya ini dijumlahkan untuk mendapatkan
total biaya langsung.
Langkah 3
Kini saatnya untuk menentukan porsi biaya overhead untuk baju
pasangan A. Biaya-biaya ini pasti ada dalam setiap perusahaan dan
mendukung aktivitas perusahaan untuk menghasilkan penjualan. Lalu,
bagaimana menentukannya? Dalam langkah ini perusahaan menentukan
terlebih dahulu dasar alokasinya (cost-allocation base). Perusahaan harus
mencari unsur dalam produksi yang dapat dijadikan dasar alokasi. Umumnya
yang digunakan adalah jam kerja. Mengapa jam kerja? Ini adalah unsur yang
cukup representatif dalam menunjukkan seberapa besar konsumsi perusahaan
atas listrik, air, dan lain-lain selama proses produksi berlangsung. Jam kerja
dapat menunjukkan seberapa besar penggunaan unsur-unsur tidak langsung
tersebut dalam proses produksi.
Langkah 4
Selanjutnya, perusahaan menentukan seberapa besar biaya overhead.
Berapa total biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk biaya-biaya tidak
langsung? Perusahaan menggunakan data aktual (sebenarnya) dalam
menentukan total biaya overhead. Kita akan menggunakan periode 1 tahun
untuk menentukan total biaya overhead, dengan jumlah, misalnya
Rp90.000.000,00.
Langkah 5
Kemudian perusahaan mencari nilai biaya overhead per unit. Dalam hal
ini, “unit” bukan merujuk ke jumlah baju karena yang diproduksi hanya 1
jenis untuk pasangan A. Unit maksudnya adalah jam kerja, yang berarti nilai
biaya overhead per jam kerja. Bagaimana caranya? Total biaya overhead
dibagi dengan jumlah jam kerja. Misalkan, dengan total jam kerja selama 1
bulan sebesar 3.000 jam dan total biaya overhead selama 1 tahun sebesar
Rp90.000.000,00 maka biaya overhead per jam kerja adalah
Rp90.000.000,00/3.000 jam = Rp30.000,00.
Langkah 6
Kita telah mendapatkan biaya per unitnya. Kini, kita menentukan untuk
baju pasangan A memerlukan waktu produksi selama 110 jam. Perhatikan
bahwa perusahaan harus mencatat dari data jam kerja secara keseluruhan,
jam kerja yang dikonsumsi masing-masing pesanan. Berapa porsi biaya
overhead untuk baju pasangan A? Caranya mengalikan Rp30.000,00 dengan
110 jam, yang hasilnya adalah Rp3.300.000,00. Ini adalah biaya overhead
untuk baju pasangan A. Di dalam akuntansi, kita menamakan biaya ini
applied overhead. Istilah ini untuk membedakan biaya overhead secara
keseluruhan dengan biaya overhead yang sudah dialokasikan untuk suatu
produk tertentu. Jadi, untuk biaya overhead per pesanan, kita menamakannya
biaya applied overhead.
Langkah 7
Kini telah lengkap seluruh informasi yang kita butuhkan. Kita telah
menentukan biaya-biaya langsung, seperti bahan mentah dan tenaga kerja.
Kita telah mendapatkan pula porsi biaya overhead untuk baju pasangan A.
Sekarang kita menjumlahkan biaya langsung dengan biaya overhead (tidak
langsung) untuk mendapatkan biaya total yang diperlukan untuk
memproduksi baju tersebut. Setelah mendapatkan nilai biaya total maka
perusahaan dapat menentukan harga jual yang layak sekaligus
menguntungkan. Selain itu, perhitungan ini juga dapat memberikan informasi
bagi perusahaan untuk membandingkan pengeluaran antarpesanan. Misalkan,
mengapa biaya bahan mentah untuk baju pasangan A lebih rendah
dibandingkan baju pasangan B? Mengapa perbedaan biaya tenaga kerja
 PAJA3336/MODUL 3 3.11
antara kedua pesanan sangat besar? Apakah karena baju B, misalnya lebih
rumit desainnya? Perbandingan yang ditindaklanjuti dengan penelusuran
penyebab perbedaan dapat memperkaya pengetahuan dan pengalaman
perusahaan dalam memproduksi baju pengantin.
Catatan: Dua Pertanyaan Penting

Jika Anda perhatikan di langkah ke-5, untuk menghitung biaya overhead
per unit, perusahaan menggunakan estimasi biaya overhead untuk 1 tahun.
Pertanyaan pertama, mengapa harus satu tahun? Apakah kemudian menjadi
salah jika menghitungnya berdasarkan per bulan? Periode yang lazim
digunakan adalah satu tahun dan ini bukannya tanpa alasan.
Biaya overhead berfluktuasi seiring dengan adanya perubahan.
Perubahan apa? Misalnya iklim. Keberadaan dua macam musim, yaitu panas
dan hujan mempengaruhi besarnya biaya overhead. Contohnya, biaya
overhead berupa penggunaan penyejuk ruangan atau AC. Sebuah perusahaan
baju pengantin umumnya memiliki showroom (ruang pajang) yang
memamerkan berbagai macam produknya. Untuk kenyamanan konsumen
maka di ruang tersebut dipasang sebuah AC. Biaya ini adalah biaya overhead
karena memberikan manfaat ke banyak produk sehingga sulit menentukan
keterkaitannya dengan satu produk. Pada masa musim panas, penggunaan
AC tentunya akan meningkat, terutama dari lamanya sebuah AC dinyalakan.
Namun, jika tiba musim hujan, penggunaan AC tidaklah harus sesering dan
selama seperti di musim panas. Besarnya biaya penggunaan AC antara kedua
musim tersebut pastilah berbeda. Sama untuk Anda yang bekerja di sebuah
kantor jika sedang hujan deras di luar, sangat mungkin Anda akan mematikan
AC di ruang kerja Anda karena cuaca sudah dapat memberikan kesejukan
tanpa perlu adanya AC. Nah, apakah kaitannya dengan penggunaan periode
satu tahun?
Dengan berubah-ubahnya biaya overhead pada dua musim tersebut, akan
tidak objektif jika menghitung total overhead yang ternyata perhitungan
tersebut dilakukan, misal di bulan musim panas. Dikatakan tidak objektif
karena jumlahnya bukan yang rata-rata dikeluarkan perusahaan. Begitu juga
dengan biaya overhead di musim hujan, biaya ini akan mendadak menurun
menjadi rendah. Perhitungan di bulan-bulan ini akan menghasilkan biaya
overhead yang tidak lazim jumlahnya. Karenanya, perusahaan menghitung

untuk periode 1 tahun. Dengan melebarkan rentang dari per bulan menjadi 1
tahun, perusahaan mendapatkan hasil yang lebih objektif. Mengapa?
Perusahaan mengakomodasi seluruh perubahan yang terjadi di tiap-tiap
bulannya, khususnya di bulan-bulan musim yang berbeda sehingga
pelonjakan di bulan musim panas akan terseimbangkan dengan penurunan di
bulan musim hujan.
Kemudian, pertanyaan kedua. Mengapa besarnya jam kerja yang
dijadikan penyebut dalam menghitung biaya overhead per jam kerja
berdasarkan jumlah 1 tahun juga? Alasannya tidak jauh berbeda dengan
jawaban untuk pertanyaan pertama. Bukan hanya biaya, jam kerja pun juga
berfluktuatif. Contohnya, dengan adanya hari-hari tertentu yang ditetapkan
pemerintah sebagai hari libur maka akan menurun pula jumlah jam yang
digunakan untuk bekerja. Untuk mengakomodasi seluruh hasil yang berbeda-
beda per bulannya, jam kerja pun dihitung tahunan.
Setelah membahas dua pertanyaan penting di atas, muncul pertanyaan
berikutnya, yaitu apakah untuk mencatat berbagai informasi di atas,
perusahaan memiliki bentuk catatan biaya yang standar? Berikut
pembahasannya.
Catatan Biaya
Terdapat beberapa bentuk catatan biaya yang lazim digunakan di dalam
sebuah perusahaan yang menggunakan job costing. Perusahaan dapat
membuat catatan biaya secara manual di atas kertas atau dapat mencatatnya
di dalam komputer. Berikut bentuk catatan yang lazim dalam sebuah
perusahaan.
Pertama, job cost record. Ini adalah media pencatatan yang digunakan
untuk mencatat seluruh biaya yang terkait dengan satu pesanan tertentu.
Media ini berupa kertas atau file dalam komputer yang mencatat biaya sejak
produksi dimulai hingga pesanan selesai diproduksi. Nama lain media ini
adalah job cost sheet.
Kedua, adalah materials-requisition record. Ini berupa catatan
penggunaan bahan mentah dalam proses produksi suatu pesanan. Pencatatan
 PAJA3336/MODUL 3 3.13
bukan hanya kuantitas bahan mentahnya saja, namun juga nilai (biaya) bahan
mentah tersebut.
Ketiga, adalah labor-time record. Ini adalah catatan jumlah jam kerja
yang diperlukan untuk memproduksi satu pesanan tertentu. Perhatikan bahwa
catatan ini tidak menyimpan catatan seluruh jam kerja yang digunakan oleh
perusahaan dalam menjalankan aktivitasnya. Ini khusus penggunaan jam
kerja oleh masing-masing pesanan.
Tiga catatan tersebut dapat disimpan dalam bentuk kertas atau di dalam
file komputer. Demi keamanan, catatan yang berupa file dalam komputer
sebaiknya dicetak untuk kemudian disimpan. Catatan-catatan tersebut cukup
membantu perusahaan dalam menentukan biaya-biaya mana yang terkait
dengan suatu produk tertentu.
D. ACTUAL COSTING, NORMAL COSTING, DAN STANDARD

COSTING
Tiga istilah ini adalah metode penentuan biaya produksi yang dijalankan
oleh sebuah perusahaan. Harap dibedakan dengan metode pencatatan biaya.
Metode penentuan biaya adalah menentukan jenis biaya, sedangkan metode
pencatatan biaya adalah mencatat biaya yang telah ditentukan. Actual costing
adalah metode penentuan biaya dengan menentukan besarnya biaya produksi
sesuai dengan jumlah yang sebenarnya. Metode ini menentukan biaya bahan
mentah dan tenaga kerja sesuai jumlah yang sebenarnya dan menentukan
biaya overhead per jam kerja dengan jumlah biaya overhead dan jam kerja
yang sebenarnya, sedangkan normal costing adalah metode penentuan biaya
bahan mentah dan tenaga kerja sesuai jumlah yang sebenarnya pula, namun
untuk biaya overhead per jam kerja, perusahaan menggunakan biaya
overhead dan jam kerja yang diprediksi atau dianggarkan, bukan jumlah
sebenarnya yang telah dikeluarkan. Istilah yang ketiga, standard costing,
merujuk pada metode penentuan biaya produksi yang menggunakan biaya
standar. Apakah yang dimaksud dengan biaya standar?
Biaya standar adalah nilai biaya yang ditentukan berdasarkan proses
observasi dan perhitungan yang menghasilkan angka, contohnya untuk bahan
mentah yang akan menjadi biaya standar perusahaan ini. Angka ini pula yang
akan digunakan untuk menghitung nilai harga pokok produksi. Juga sebagai
pembanding jika ada pengeluaran aktual yang melebihi angka standar ini
maka kemungkinan telah terjadi pemborosan dalam pengeluaran produksi
atau memang biaya standar perlu disesuaikan dengan perkembangan terbaru
berupa kenaikan harga-harga. Jadi, jenis biaya yang akan dicatat bukan biaya
aktual, melainkan biaya yang ditetapkan berdasarkan situasi terkini.
Pembahasan lebih jauh disertai contoh mengenai metode ini akan Anda
temukan di Modul 8. Pembahasan selanjutnya adalah untuk actual dan
normal costing.
Actual costing jelas metode yang tidak asing bagi kita. Ini merupakan
metode yang paling lazim dalam penentuan biaya dan juga memberikan hasil
yang paling akurat karena berdasarkan jumlah uang yang benar-benar keluar.
Namun, untuk penentuan biaya produksi, penggunaan metode actual costing
memiliki kelemahan. Berikut pemaparannya.
Kita telah membahas bahwa penentuan biaya overhead dan jam kerja
adalah dengan jumlah selama 1 tahun. Actual costing mengharuskan kita
untuk menentukan biaya yang akan dicatat sesuai dengan yang benar-benar
dikeluarkan. Jadi, actual costing baru dapat menyajikan besarnya biaya
overhead dan jam kerja hingga akhir tahun. Setelah menunggu 1 tahun,
barulah kita mengetahui biaya sebenarnya untuk biaya overhead.
Masalahnya, banyak produk yang dihasilkan dalam waktu 1 tahun, bukan
hanya satu produk. Bagaimana kita menentukan biaya untuk sebuah produk
yang telah selesai diproduksi di pertengahan tahun? Apakah kita harus
menunggu di akhir tahun untuk mendapatkan biaya produksi yang akurat?
Jika ini terjadi maka akan banyak produk yang telah jelas biaya bahan
mentah dan tenaga kerjanya, namun untuk penentuan besarnya biaya applied
overhead harus menunggu hingga akhir tahun sehingga penentuan biaya
produk dan harga jualnya pun akan tertunda. Pada akhirnya, penjualan
produk akan tertunda dan uang penjualannya pun juga tertunda. Namun, ini
bukan masalah yang tidak bisa dipecahkan. Di sinilah peran normal costing.
Metode ini menjadikan perusahaan tidak harus menunggu hingga akhir
tahun. Dengan metode ini, perusahaan memprediksi biaya overhead dan jam
kerja hingga satu tahun. Atas dasar apa? Tentunya atas dasar pengalaman dan
data-data tahun sebelumnya sehingga menghasilkan jumlah yang umumnya
 PAJA3336/MODUL 3 3.15
atau normalnya terjadi setiap tahunnya. Ini sekaligus menjelaskan mengapa

menggunakan istilah “normal”. Lalu apakah metode ini menghasilkan nilai
yang akurat? Karena ini merupakan hasil estimasi, tentu saja tidak akan
seakurat nilai yang sebenarnya. Namun, perhitungannya bukan berdasarkan
tebakan belaka, melainkan dengan penggunaan data-data tahun sebelumnya
dan juga pengalaman produksi maka nilainya dapat diterima oleh perusahaan.
Dapat diterima dalam arti perusahaan bersedia menggunakannya untuk
menghitung biaya total sebuah produk dan juga harga jualnya.
Perlu diingat, nilai yang berupa prediksi hanya untuk biaya overhead dan
jam kerja. Jika telah mendapatkan hasil berupa biaya overhead per jam kerja
maka sesuai langkah ke-6, dikalikan dengan jam kerja aktual yang
dikonsumsi sebuah pesanan untuk mendapatkan biaya applied overhead.
Jelas perusahaan dapat menggunakan data aktual untuk jam kerja sebuah
pesanan karena setiap selesai proses produksi suatu pesanan maka
perusahaan tentunya memiliki jumlah total jam kerja untuk memproduksi
pesanan tersebut. Perusahaan menentukan biaya sebuah pesanan setelah
pesanan tersebut selesai karenanya tidak perlu memprediksi jam kerja yang
dikonsumsi pesanan tersebut. Jadi, perbedaan hanya terletak pada biaya
overhead, yang menggunakan nilai estimasi. Untuk jam kerja sebuah
pesanan, tetap data aktual. Berdasarkan metode ini, langkah-langkah untuk
menentukan biaya per pesanan tidak ada perbedaan dengan metode actual
costing.
1. Pencatatan Jurnal untuk Job Costing

Kegiatan belajar ini tidak akan membahas definisi jurnal dan
penempatan sebuah transaksi di debit atau kredit. Kesemuanya itu dapat
ditemukan di mata kuliah Akuntansi Dasar. Jadi, diasumsikan Anda telah
memahami mekanisme jurnal.
Berikut adalah bagan yang menunjukkan alur produksi sebuah pesanan,
yang kemudian berdasarkan alur ini dapat dirinci transaksinya dan dibuat
jurnalnya.
Proses Proses
Penyiapan pengubahan pengubahan
bahan bahan produk Penjualan
mentah dan mentah setengah produk jadi
tenaga kerja menjadi jadi menjadi
untuk produk produk siap
produksi setengah jual
jadi
Kini kita akan membahas dengan rinci tiap-tiap transaksi yang berasal
dari alur produksi tersebut. Kita kembali menggunakan contoh perusahaan
baju pengantin dengan kode pesanan B01.
a. Pembelian bahan mentah

Ini adalah transaksi pembelian bahan-bahan mentah yang diperlukan
dalam proses produksi. Perusahaan setelah mendapat pesanan baju dari
calon pengantin, menggambar desainnya dan kemudian menentukan
bahan-bahan yang dibutuhkan dan membelinya. Ini adalah transaksi
paling awal dalam alur produksi baju pengantin. Misalkan perusahaan
menghabiskan dana Rp1.350.000,00 untuk membeli bahan-bahan baju
pengantin. Lalu, bagaimana jurnalnya?
Bahan Mentah Rp1.350.000,00

Kas Rp1.350.000,00
Jurnal ini menerangkan adanya penambahan jumlah bahan mentah yang

dimiliki perusahaan untuk digunakan dalam produksi dan juga
mengurangi kas perusahaan untuk membelinya. Jika perusahaan
mendapatkan bahan tersebut dengan berutang maka jurnalnya sebagai
berikut.

Utang Dagang Rp1.350.000,00
 PAJA3336/MODUL 3 3.17
b. Pengiriman bahan mentah ke lokasi produksi (workshop).

Setelah seluruh bahan mentah yang diperlukan siap untuk digunakan
maka proses produksi pun dimulai. Dalam tahap ini akan terjadi
perubahan dari bahan mentah menjadi produk setengah jadi (produk
dalam pengerjaan) atau dalam bahasa Inggrisnya, work in process (WIP).
Lalu, bagaimana dengan bahan mentah yang bukan bahan utama dalam
produksi? Untuk produksi baju pengantin, bahan mentah utamanya
adalah kain. Namun, untuk proses menjahitnya perlu menyiapkan alat-
alat pendukung, seperti benang, jarum, dan lain-lain. Pembelian alat
pendukung ini pun setelah memastikan pesanan dari calon pengantin dan
perlu diperhitungkan dalam jurnal karena alat-alat pendukung ini
melengkapi bahan mentah utama, yaitu kain. Dalam akuntansi biaya,
disebut dengan indirect materials (bahan mentah tak langsung). Jadi,
digolongkan sebagai bahan mentah, namun bukan bahan mentah yang
utama. Bagaimana jurnalnya, dengan jumlah indirect materials sebesar
Rp350.000,00?
Produk dalam pengerjaan (WIP) Rp1.350.000,00

Biaya manufaktur overhead Rp 350.000,00
Bahan mentah Rp1.700.000,00
Dapat Anda lihat karena indirect materials merupakan biaya tak

langsung maka digolongkan sebagai biaya overhead karena digunakan
dalam proses produksi (manufaktur) maka ditulis dalam jurnal dengan
nama Biaya Manufaktur Overhead. Perhatikan bahwa biaya bahan
mentah tak langsung tidak menambah nilai produk dalam pengerjaan.
Jadi, hanya nilai bahan mentah langsung (kain) yang telah berubah
menjadi produk dalam pengerjaan.
c. Pencatatan biaya tenaga kerja

Kini perusahaan memperhitungkan berapa biaya yang dikeluarkan untuk
tenaga kerja. Dalam hal ini, biaya yang paling utama adalah honor untuk
penjahit baju. Berapa lama yang diperlukan untuk menjahit baju dan
berapa tarif per harinya? Misalkan, tarifnya bukan berdasarkan jumlah
hari, namun berdasarkan per pesanan, yaitu sebesar Rp3.000.000,00. Ini
adalah biaya tenaga kerja yang langsung berhubungan dengan produk.
Bagaimana dengan biaya tenaga kerja yang tidak secara langsung

berhubungan dengan produk? Apakah juga diperhitungkan? Iya,
misalnya uang yang akan dikeluarkan perusahaan untuk personel yang
membeli bahan dan mengantarkannya ke lokasi produksi. Biaya ini
bukan biaya utama tenaga kerja karenanya disebut indirect
manufacturing labor, namun bukan berarti tidak diperhitungkan.
Perhatikan, seperti bahan mentah, biaya tenaga kerja tak langsung tidak
menambah nilai produk dalam pengerjaan, melainkan menambah nilai
biaya overhead. Misalkan jumlahnya Rp150.000,00. Berikut jurnalnya.
Produk dalam pengerjaan Rp3.000.000,00

Biaya manufaktur overhead Rp 150.000,00
Utang gaji Rp3.150.000,00
Dapat Anda lihat, perusahaan mencatat pengeluarannya sebagai utang.

Ini karena umumnya perusahaan membayar gaji setelah proses produksi
selesai. Artinya, setelah personel produksi menyelesaikan tugasnya dan
produk sudah jadi, baru perusahaan akan membayarnya. Jadi, untuk saat
ini perusahaan tetap mengakui hak personel tersebut dengan
mencatatnya sebagai utang gaji.
d. Pencatatan biaya overhead lainnya

Seperti yang telah kita bahas, biaya overhead adalah biaya yang tidak
langsung berhubungan dengan produk, namun tetap mendukung proses
produksi sebuah pesanan. Bukan hanya bahan mentah dan tenaga kerja
tak langsung yang digolongkan sebagai biaya overhead. Biaya-biaya
overhead lainnya juga harus diperhitungkan. Biaya-biaya, seperti listrik,
air, telepon, supervisor, dan banyak lagi. Bagaimana mencatat jurnalnya?
Misalkan biaya listrik sebesar Rp1.000.000,00, air sebesar
Rp500.000,00, telepon sebesar Rp750.000,00, dan pengawas sebesar
Rp1.500.000,00.
 PAJA3336/MODUL 3 3.19
Biaya manufaktur overhead Rp3.750.000,00

Biaya listrik Rp1.000.000,00
Biaya air Rp 500.000,00
Biaya telepon Rp 750.000,00
Biaya gaji supervisor Rp1.500.000,00
Kita telah mengubah nilai bahan mentah dan tenaga kerja menjadi nilai
produk dalam pengerjaan. Kini, bagaimana cara mengubah biaya-biaya
overhead menjadi nilai produk dalam pengerjaan (WIP)? Tentunya
dengan alokasi (allocation)
e. Pengalokasian biaya overhead.

Terlebih dahulu kita akan menentukan biaya applied overhead dengan
menentukan dasar alokasinya. Kita akan menggunakan dasar alokasi
yang umum, yaitu jumlah jam kerja. Dengan menggunakan metode
normal costing (silakan melihat kembali pembahasan metode ini),
perusahaan mengestimasi total biaya overhead yang akan dikeluarkan
dalam kurun waktu 1 tahun adalah Rp50.000.000,00 dan total jam kerja
perusahaan selama 1 tahun pula sebesar 5.000 jam. Kemudian,
perusahaan akan menentukan biaya overhead per jam kerja, yaitu
Rp50.000.000,00 dibagi dengan 5.000 jam, yang menghasilkan
Rp10.000,00 per jam kerja. Nilai ini disebut dengan budgeted rate, yaitu
besarnya “tarif” biaya per jam berdasarkan estimasi biaya total dan
estimasi total jam kerja. Berapa jam kerja yang dikonsumsi untuk
pesanan B01? Perusahaan, berdasarkan catatannya, menentukan bahwa
diperlukan 120 jam untuk memproduksi pesanan B01. Maka, biaya
applied overhead untuk pesanan B01 adalah Rp10.000,00  120 jam =
Rp1.200.000,00. Nilai inilah yang akan menambah nilai produk dalam
pengerjaan untuk pesanan B01. Berikut jurnalnya.

Biaya manufaktur applied overhead Rp1.200.000,00
Kini telah lengkap seluruh komponen biaya yang menambah nilai

produk dalam pengerjaan. Setelah produk dalam pengerjaan selesai
diproduksi maka namanya berubah menjadi finished goods dan dikirim
ke showroom untuk dicoba oleh calon pengantin.
f. Selesainya pengerjaan dan menghasilkan produk jadi (Finished goods).

Nilai produk dalam pengerjaan diubah menjadi nilai produk jadi. Berikut
jurnalnya.
Persediaan Produk jadi Rp5.550.000,00

Dari mana angka tersebut? Anda cukup menjumlahkan tiga komponen

biaya produksi yang dikeluarkan untuk pesanan B01, yaitu bahan mentah
sebesar Rp1.350.000,00, tenaga kerja sebesar Rp3.000.000,00, dan
applied overhead sebesar Rp1.200.000,00. Nilai produk jadi ini yang
akan menjadi panduan perusahaan dalam menentukan harga jualnya.
Dengan kata lain, perusahaan telah mendapatkan nilai Harga Pokok
Produksi dan dengan memperhitungkan keuntungan yang diinginkan,
perusahaan kemudian menentukan harga jualnya.
g. Penjualan baju
Setelah perusahaan menentukan harga jualnya, kemudian baju
diserahkan ke calon pengantin. Uang hasil penjualan pun diterima
perusahaan. Misalkan, nilai penjualannya adalah Rp17.500.000,00.
Jurnalnya adalah sebagai berikut.
Kas Rp17.500.000,00
Jurnal ini menunjukkan bertambahnya kas perusahaan karena adanya

penjualan. Nah, bagaimana dengan pencatatan keluarnya produk jadi
dari perusahaan? Produk jadinya bukan lagi dalam kepemilikan
perusahaan karenanya harus dicatat sebagai berikut.
 PAJA3336/MODUL 3 3.21
Harga Pokok Penjualan Rp5.550.000,00

Persediaan Produk jadi Rp5.550.000,00
Perhatikan bahwa setelah baju tidak lagi dalam kepemilikan perusahaan

maka nilainya bukan lagi menjadi nilai produk jadi perusahaan. Nilainya
akan berubah menjadi harga pokok penjualan dan mengurangi nilai
produk jadi. Nilai harga pokok penjualan ini kemudian akan mengurangi
nilai penjualan untuk mendapatkan nilai laba kotor. Lalu, bagaimana
dengan jurnal penggajiannya?
h. Pembayaran gaji
Perusahaan harus membayar gaji tenaga kerja yang memproduksi baju
pengantin yang telah terjual. Bukan hanya tenaga kerja langsung ini,
namun juga biaya tenaga kerja yang tak langsung, seperti dalam contoh
honor karyawan untuk membeli bahan dan mengirimnya ke workshop.
Perusahaan sebenarnya dapat membayar gaji sebelum menerima uang
penjualannya. Namun, untuk jenis perusahaan yang menggunakan job
costing karena sebuah produk merupakan pesanan konsumen dan pasti
akan dibayar maka perusahaan dapat menunggu hingga konsumen
tersebut menyerahkan uangnya. Perusahaan juga bisa membayar gaji
karyawan terlebih dahulu tanpa harus menunggu pembayaran. Jarak
waktu antara selesai produksi dan terjualnya produk tergantung jenis
produk dan tingkat kerumitannya. Bagaimana jurnalnya?
Utang gaji Rp3.150.000,00

Kas Rp3.150.000,00
Utang perusahaan terhadap karyawannya pun terlunaskan. Selesaikah

pembahasan kita? Belum. Seperti yang telah kita ketahui, untuk biaya
overhead dan jam kerja kita menggunakan angka estimasi untuk satu
tahun. Kini saatnya untuk mengetahui, bagaimana jika seandainya ada
selisih antara biaya overhead dengan biaya applied overhead?
2. Penyesuaian atas Nilai Applied Overhead

Di akhir tahun, perusahaan akan mendapatkan data biaya overhead yang
sesungguhnya. Jumlah ini sangat mungkin akan berbeda dengan estimasi
biaya overhead yang dilakukan perusahaan di awal tahun. Perlukah kita
memperhitungkan selisih ini? Ya tentunya. Terdapat dua kemungkinan nilai
selisih. Pertama, nilai estimasi lebih besar dari nilai yang sesungguhnya. Kita
menyebutnya overapplied atau overallocated indirect costs. Dapat Anda lihat
bahwa istilah tersebut menggunakan kata over, yang berarti lebih besar atau
melebihi. Kemungkinan kedua adalah nilai estimasi lebih kecil dari nilai
yang sesungguhnya. Ini disebut underapplied atau underallocated indirect
costs. Istilah ini menggunakan kata under yang berarti lebih kecil atau di
bawah. Lalu, apa perlakuan akuntansi biaya terhadap selisih ini?
Akuntansi biaya mengharuskan nilai estimasi mengikuti nilai
sesungguhnya. Artinya, selisih yang timbul harus digunakan untuk
mengembalikan nilai estimasi ke nilai yang sebenarnya. Namun, mengapa
harus disamakan dengan nilai yang sebenarnya? Apakah tanpa adanya
penyesuaian maka akan menimbulkan masalah? Ya.
Silakan Anda mengingat kembali bahwa penentuan biaya overhead
untuk suatu produk, di samping biaya bahan mentah dan tenaga kerja,
ditentukan berdasarkan biaya overhead per jam kerja. Nilai ini didapat dari
nilai estimasi biaya overhead dan jam kerja. Biaya overhead menjadi unsur
nilai Produk dalam Pengerjaan (WIP), Persediaan Produk Jadi, dan Harga
Pokok Penjualan. Nah, tentunya dengan adanya perbedaan antara nilai
estimasi dengan nilai sebenarnya, nilai WIP, Persediaan Produk Jadi, dan
Harga Pokok Penjualan tidak mencerminkan nilai yang sebenarnya untuk
tahun tersebut. Saldo masing-masing bukan saldo yang seharusnya dan ini
menjadi tidak layak untuk disajikan dalam laporan. Inilah mengapa ketiga
akun tersebut harus dicari nilai yang sesungguhnya. Dengan apa?
Penyesuaian.
Misalkan, di akhir tahun perusahaan mendapatkan data biaya overhead
yang sesungguhnya untuk tahun tersebut sebesar Rp65.000.000,00. Keadaan
apakah ini, dengan nilai sesungguhnya melebihi nilai estimasi? Ini adalah
keadaan underapplied, di mana nilai estimasi Rp50.000.000,00 terlalu rendah
dan harus ditambah menjadi nilai sebenarnya, yaitu Rp65.000.000,00. Lalu,
 PAJA3336/MODUL 3 3.23
nilai akun apa yang harus ditambah? Ketiga akun, yaitu WIP, Persediaan
Produk Jadi (Finished Goods), dan Harga Pokok Penjualan (Cost of Goods
Sold). Bagaimana cara membagi nilai selisih sebesar Rp15.000.000,00 antara
ketiga akun ini? Ada 3 cara, yaitu sebagai berikut.
Cara pertama, yaitu dengan metode adjusted allocation-rate. Pada
metode ini, penyesuaian dilakukan dengan mengubah kembali seluruh biaya
applied overhead untuk tiap-tiap pesanan. Perlu diingat bahwa dalam 1
tahun, perusahaan menerima banyak pesanan, bukan hanya satu pesanan.
Dengan metode ini, seluruh biaya applied overhead untuk seluruh pesanan
pada tahun itu diubah dan dihitung ulang nilai WIP, Persediaan Produk Jadi,
dan Harga Pokok Penjualan. Tidak ada pembagian selisih antara ketiga akun
tersebut. Untuk penjualan tidak bisa diubah karena nilainya sudah ditentukan
dan uangnya sudah diterima. Lalu, apakah ini metode yang tepat?
Kelebihan metode ini adalah perusahaan akan mendapatkan nilai yang
sangat akurat di akhir tahun untuk tiga akun di atas. Tidak ada lagi unsur
estimasi, semuanya merupakan nilai yang sesungguhnya. Adakah
kekurangannya? Jelas cara ini memakan waktu dan perhatian yang cukup
besar. Bayangkan jika pesanan perusahaan mencapai 100 pesanan sepanjang
tahun. Perusahaan harus mengubah kembali tiap-tiap biaya applied overhead
dan tiga macam akun untuk 100 pesanan. Namun, kekurangan ini dapat
ditanggulangi jika perusahaan memiliki teknologi komputerisasi untuk
menghitung kembali seluruh akun tersebut dalam waktu yang singkat dan
hasil yang akurat. Pada akhirnya, perusahaan harus menentukan apakah
manfaat yang didapat melebihi pengorbanan yang dilakukan.
Cara kedua, yaitu dengan metode proration. Berbeda dengan cara
pertama, metode ini tidak mengubah kembali nilai-nilai akun, melainkan
membagi selisih sesuai porsinya kepada akun WIP, Persediaan Produk Jadi
dan Harga Pokok Penjualan. Misalkan, saldo akhir tahun WIP adalah
Rp100.000.000,00, Produk Jadi Rp250.000.000,00, dan Harga Pokok
Penjualan Rp75.000.000,00. Ini adalah saldo yang masih mengandung nilai
estimasi. Kini kita akan membagi rata nilai selisih Rp15.000.000,00 antara
ketiga saldo akun tersebut.
Akun Saldo % Perhitungan Porsi Selisih

WIP Rp100.000.000,00 0,23 0,23%  15 jt Rp 3.450.000,00
Persediaan Produk Jadi, Rp250.000.000,00 0,58 0,58%  15 jt Rp 8.700.000,00
Harga Pokok Penjualan Rp 75.000.000,00 0,19 0,19%  15 jt Rp 2.850.000,00
Total Rp425.000.000,00 100% Rp15.000.000,00
Hasil dari porsi selisih adalah nilai penambahan untuk masing-masing

akun. Mengapa penambahan? Karena nilai sebenarnya lebih besar dari nilai
estimasi sehingga nilai estimasi harus ditambah untuk menyamai nilai
sebenarnya. Untuk akun WIP, saldonya menjadi Rp100.000.000,00 +
Rp3.450.000,00 = Rp103.450.000,00. Untuk akun Persediaan Produk Jadi,
saldonya menjadi Rp250.000.000,00 + Rp8.700.000,00 = Rp258.700.000,00.
Untuk akun Harga Pokok Penjualan, saldonya menjadi Rp75.000.000,00 +
Rp2.850.000,00, dengan hasil sebesar Rp 77.850.000,00. Ketiga akun ini
telah mencerminkan nilai yang sesungguhnya. Apakah cara ini cukup tepat?
Kelebihannya adalah tidak mengonsumsi secara berlebihan waktu dan
perhatian dalam pengerjaannya. Saldo akhir masing-masing akun juga telah
sesuai dengan kenyataan. Namun, ada satu kekurangannya. Nilai biaya per
produk jadi tidak mengalami perubahan, dengan metode proration perubahan
dilakukan secara keseluruhan dan menghasilkan saldo akhir yang benar.
Jadinya, perusahaan tidak dapat mengetahui seberapa besar nilai laba per
produk yang sesungguhnya. Nilai laba yang ada tetap belum akurat karena
biaya overhead-nya masih berdasarkan estimasi. Lalu, bagaimana jurnalnya?
WIP Rp 3.450.000,00
Persediaan Produk Jadi Rp 8.700.000,00
Harga Pokok penjualan Rp 2.850.000,00
Biaya applied overhead Rp50.000.000,00
Biaya overhead Rp65.000.000,00
Bagaimana jika kasusnya adalah overapplied? Berarti nilai overhead

sesungguhnya lebih kecil dari applied overhead. Nilai applied overhead
harus diturunkan agar sama dengan overhead yang sesungguhnya. Misalkan,
dengan selisih yang sama, yaitu Rp15.000.000,00. Bagaimana jurnalnya?
 PAJA3336/MODUL 3 3.25

WIP Rp 3.450.000,00
Persediaan Produk Jadi Rp 8.700.000,00
Harga Pokok Penjualan Rp 2.850.000,00
Saldo akun WIP, Persediaan Produk Jadi, dan Harga Pokok Penjualan
masing-masing dikurangi dengan nilai selisihnya, yang akan menghasilkan
saldo yang benar di akhir tahun.
Cara yang ketiga adalah dengan metode write-off to cost of goods sold.
Berbeda dengan kedua metode sebelumnya, metode ini lebih sederhana.
Tidak ada perubahan pencatatan per produk. Caranya adalah selisih
dialokasikan langsung hanya ke nilai harga pokok penjualan dan tidak akun
lainnya. Misalkan, dengan contoh di atas, selisihnya berupa underapplied. Ini
berarti nilai overhead sesungguhnya lebih besar dibandingkan nilai applied
overhead. Selisihnya langsung kita tambahkan ke nilai Harga Pokok
Penjualan. Dengan saldo Rp75.000.000,00, kita tambahkan Rp15.000.000,00,
yang hasilnya adalah Rp90.000.000,00. Inilah saldo akun Harga Pokok
Penjualan setelah adanya penyesuaian. Bagaimana dengan jurnalnya?
Harga pokok penjualan Rp15.000.000,00

Jika situasinya adalah overapplied maka nilai Harga Pokok Penjualan

justru dikurangi dengan nilai selisih Rp15.000.000,00 dan menjadi
Rp50.000.000,00. Jurnalnya sebagai berikut.

Harga pokok penjualan Rp15.000.000,00
Apakah metode ini akurat? Dibandingkan dengan dua metode

sebelumnya, ini adalah metode yang paling tidak akurat. Mengapa? Karena
selisih dipusatkan hanya pada akun Harga Pokok Penjualan, sedangkan akun
WIP dan Persediaan Produk Jadi tidak diubah. Namun, kelebihannya adalah
metode ini sederhana dan tidak memakan waktu dan perhatian yang relatif
besar.
Kini, pertanyaannya, metode mana yang terbaik bagi perusahaan yang
menggunakan job costing? Tergantung penilaian perusahaan atas kelebihan
dan kekurangan masing-masing metode. Metode yang terbaik bagi
perusahaan adalah metode yang memberikan manfaat lebih dibandingkan
besarnya biaya untuk menjalankan metode tersebut. Dengan kata lain,
manfaat (benefit) melebihi pengorbanan (cost).
LAT IH A N

1) Apa yang dimaksud dengan costing system?

2) Jelaskan apa yang dimaksud dengan cost-allocation base?
3) Bedakan antara biaya overhead dengan biaya applied overhead!
4) Apa yang dimaksud dengan underapplied? Dan apa yang perlu kita
lakukan jika muncul kondisi underapplied?
5) Diketahui untuk bulan Januari 2004, produk A memiliki data-data biaya
sebagai berikut.
 Biaya bahan mentah Rp10.000.000,00.
 Biaya tenaga kerja Rp17.000.000,00. (Asumsi: Gaji dibayar di
akhir periode).
 Estimasi biaya overhead untuk 1 tahun : Rp50.000.000,00.
 Estimasi jam kerja untuk 1 tahun 5.000 jam.
 Produk A mengonsumsi jam kerja sebanyak 100 jam.
 Biaya overhead sesungguhnya (diketahui di akhir tahun) :
Rp49.500.000,00.
Tugas Anda adalah:

a) Menyusun jurnal biaya untuk produksi produk A hingga menjadi
produk jadi.
 PAJA3336/MODUL 3 3.27
b) Tentukan kondisi untuk biaya applied overhead, apakah

underapplied atau overapplied
1) Costing system adalah sistem pengidentifikasian biaya, yaitu melalui

metode-metode pencatatan biaya yang tepat.
2) Suatu satuan nilai yang menjadi dasar untuk pengalokasian biaya,
apakah itu jam kerja, atau satuan nilai lainnya.
3) Biaya adalah biaya-biaya tak langsung yang dikeluarkan perusahaan,
namun masih berkaitan dengan aktivitas produksi dan bermanfaat untuk
banyak produk, seperti biaya listrik dan air yang digunakan dalam proses
produksi. Sedangkan biaya applied adalah biaya yang sudah
dialokasikan untuk masing-masing produk.
4) Underapplied adalah suatu kondisi di mana biaya yang sudah
dialokasikan untuk produk tertentu ternyata lebih rendah dari yang
benar-benar dikonsumsi produk tersebut. Karenanya, perlu dilakukan
penyesuaian atas nilai biaya yang sudah dialokasikan tersebut, yaitu
dengan menyamakan biaya yang sudah dialokasi menjadi sebesar biaya
yang sesungguhnya.
5) 1. a. Jurnal untuk biaya bahan mentah:
Produk dalam Pengerjaan (WIP) Rp10.000.000,00
b. Jurnal untuk biaya tenaga kerja:
Utang Gaji Rp17.000.000,00
c. Untuk menyusun jurnal biaya, kita perlu menjalankan langkah-
langkah untuk mengalokasikannya terlebih dahulu:
(1) Menghitung biaya per jam kerja:
Rp50.000.000,00/5.000 jam : Rp10.000,00 per jam kerja.
(2) Mengalokasikan biaya untuk produk A:
Rp10.000,00/jam  100 jam : Rp1.000.000,00
Penjurnalan biaya applied overhead (biaya overhead yang

dialokasikan):
d. Jurnal pengubahan nilai WIP menjadi Produk Jadi
Persediaan Produk Jadi Rp28.000.000,00*
* Rp10.000.000,00 (bahan mentah) + Rp17.000.000,00 (tenaga
kerja) + Rp1.000.000,00 (applied overhead).
2. Estimasi biaya : Rp50.000.000,00
Biaya sesungguhnya : Rp49.500.000,00
Selisih : Rp 500.000,00
Selisih ini menunjukkan bahwa biaya hasil estimasi lebih besar
dibandingkan biaya yang sesungguhnya. Berarti, kondisi yang
muncul yakni overapplied.
R A NG KU M AN
Kegiatan Belajar 1 membahas satu dari dua metode pencatatan

biaya, yaitu job costing. Metode ini digunakan oleh perusahaan yang
memanufaktur produk tidak secara massal dikarenakan keunikan
masing-masing produk. Umumnya perusahaan semacam ini membagi-
bagi pesanannya dan mengakumulasikan biaya-biaya produksi untuk
tiap-tiap pesanan sehingga perusahaan mengetahui dengan jelas total
biaya produksi untuk masing-masing pesanan. Dengan berbagai langkah
dan penjurnalan, metode job costing membantu perusahaan dalam
pencatatan biaya-biaya produksinya.
TES F OR M AT IF 1
1) Rentang waktu yang tak lazim untuk digunakan dalam mengestimasi

biaya overhead, yang nantinya akan digunakan untuk menghitung
budgeted rate adalah ....
A. 1 tahun.
B. 2 tahun.
 PAJA3336/MODUL 3 3.29
C. 1 bulan.
D. 365 hari.
2) Produk yang sesuai untuk pencatatan job costing adalah ....

A. air mineral
B. pensil
C. cincin
D. kertas polos A4
Untuk soal nomor 3 – 5, menggunakan data berikut ini

Sebuah perusahaan memproduksi lemari baju dan berbagai produk dari
kayu lainnya. Pemiliknya memutuskan untuk menggunakan metode job
costing dan untuk lemari baju dengan kode produksi A001. Berikut data-
datanya untuk tahun 2004.
 Biaya bahan mentah : Rp 5.000.000,00
 Biaya tenaga kerja : Rp 3.000.000,00
 Estimasi biaya untuk tahun 2004 : Rp40.000.000,00
 Estimasi jam kerja untuk tahun 2004 : 4.000 jam
 Biaya aktual untuk tahun 2004 : Rp75.000.000,00
 Produk A001 mengonsumsi jam kerja sebanyak : 120 jam
 Saldo akun Pengerjaan dalam Proses,
31 Desember 2004 : Rp17.500.000,00
 Saldo akun Persediaan Produk Jadi,
31 Desember 2004 : Rp50.000.000,00
 Saldo akun Harga Pokok Penjualan,
31 Desember 2004 : Rp10.000.000,00
3) Berdasarkan data-data di atas, biaya produksi yang benar untuk lemari

baju dengan produk A001 adalah sebesar ....
A. Rp 8.010.000,00.
B. Rp10.250.000,00.
C. Rp 8.018.750,00.
D. Rp 9.200.000,00.
4) Berdasarkan data-data di atas, terlihat bahwa kondisi yang muncul

adalah underapplied untuk biaya overhead karenanya harus disesuaikan.
Dengan metode proration, saldo akhir WIP dan Persediaan produk jadi
yang sudah disesuaikan adalah ....
A. Rp25.550.000,00 dan Rp72.400.000,00.
B. Rp30.000.000,00 dan Rp50.000.000,00.
C. Rp17.500.000,00 dan Rp50.000.000,00.
D. Rp25.500.000,00 dan Rp72.000.000,00.
5) Sama dengan soal nomor 4, untuk saldo akhir Harga Pokok Penjualan
yang sudah disesuaikan adalah sebesar ....
A. Rp14.550.000,00.
B. Rp10.000.000,00.
C. Rp14.000.000,00.
D. Rp14.500.000,00.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 3 3.31
Kegiatan Belajar 2
Activity-Based Costing
S ebuah perusahaan dengan nama XYZ bergerak di bidang penerbitan

buku, menerima tender untuk menerbitkan buku biografi seorang tokoh.
Penerbit diminta untuk memberikan harga yang bersaing untuk ditawarkan ke
tokoh tersebut. Sang tokoh hendak menerbitkan dua jenis buku, namun
dengan isi yang sama, yaitu biografinya dan jumlah yang akan diterbitkan
sebanyak 3.000 eksemplar untuk masing-masing buku. Jenis pertama adalah
buku tebal, setebal 300 halaman, banyak foto sang tokoh dan menggunakan
hard cover (sampul buku yang tebal dan keras). Kita akan menamakannya
buku A. Jenis kedua adalah buku setebal hanya 100 halaman dan sampulnya
biasa, tidak keras. Kita namakan ini buku B. Setelah memperhitungkan
seluruh biaya langsung, mengalokasikan biaya tidak langsung untuk masing-
masing buku dan menentukan keuntungan yang ingin dicapai, perusahaan
pun mengajukan penawarannya. Namun, jawaban yang diterima ternyata
mengejutkan. Sang tokoh menolak penawaran harga perusahaan XYZ untuk
buku B, namun menerimanya untuk buku A. Mengapa hanya buku A yang
diterima?
Sang tokoh tidak hanya menawarkan proyek ini ke satu penerbit,
melainkan ke banyak penerbit. Sang tokoh menerima penawaran buku A
karena penawaran perusahaan lain lebih mahal dibandingkan perusahaan
dalam contoh kita ini, sedangkan untuk buku B, harga penawaran perusahaan
lain lebih rendah sehingga penawaran harga buku B perusahaan XYZ dinilai
terlalu mahal. Perusahaan XYZ pun terheran-heran, mengapa untuk buku
yang lebih mahal biayanya, yaitu buku A, ia bisa lebih rendah biayanya
dibandingkan perusahaan lain. Sedangkan untuk buku B justru harganya
terlalu mahal. Perusahaan XYZ mengevaluasi ulang pencatatan biayanya,
dari biaya langsung hingga biaya tak langsung, dengan harapan untuk
mencari salah hitung. Namun, hal itu tak kunjung ditemukan. Perusahaan kini
pun dalam keadaan ragu untuk memenuhi permintaan buku A karena ia
khawatir ada biaya yang terlewat tidak dicatat sehingga harganya bisa lebih
murah. Apa yang harus dilakukan perusahaan?
 PAJA3336/MODUL 3 3.33

1. Activity-based costing.
2. Overcosting.
3. Undercosting.
4. Peanut butter costing.
5. Output unit-level cost.
6. Batch-level cost.
7. Product sustaining cost.
8. Facility-sustaining cost.
9. Activity-based management.
10. Allocation rate.
A. OVERCOSTING DAN UNDERCOSTING
Keadaan yang dialami perusahaan XYZ merupakan keadaan overcosting

untuk buku B dan undercosting untuk buku A. Apa maksudnya? Overcosting
adalah suatu keadaan di mana perusahaan menentukan biaya untuk suatu
produk dengan jumlah lebih besar dari seharusnya, sedangkan undercosting
kebalikannya, yaitu dengan jumlah yang lebih rendah dari seharusnya. Jelas
kedua kondisi ini merupakan kesalahan perusahaan. Namun, apakah akan
menimbulkan masalah bagi perusahaan? Jelas. Keadaan overcosting akan
mengakibatkan kehilangan pangsa pasar, yaitu tidak terjualnya produk akibat
terlalu mahal. Dalam contoh tender, kita lihat bahwa penawaran buku B
ditolak karena dianggap terlalu mahal. Bagaimana dengan keadaan
undercosting?
Untuk penjualan, produk ini tidak ada masalah. Harganya yang murah
justru menguntungkan konsumen. Namun, apakah menguntungkan
perusahaan? Jika pertanyaannya apakah perusahaan masih mendapatkan
keuntungan, jelas iya. Namun, seperti yang telah kita ketahui, kesalahan
penentuan biaya akan mengakibatkan kesalahan dalam harga pula.
Bayangkan jika ternyata biaya yang sebenarnya lebih besar dari harga yang
sudah ditetapkan. Apakah ini mungkin? Tentu. Perusahaan akan mengalami
kerugian yang nyata karena menjual produk dengan harga di bawah biaya.
Dengan kata lain, perusahaan jual rugi. Jika keadaan ini terus-menerus
berlangsung, maka perusahaan akan mengalami kebangkrutan karena tidak
dapat menutup biaya-biayanya. Kondisi overcosting secara terus-menerus
juga dapat menyebabkan kebangkrutan bagi perusahaan karena tidak mampu
menghasilkan penjualan. Pertanyaannya, bagaimana dua kondisi ini dapat
terjadi? Jelas ada kesalahan yang dilakukan perusahaan XYZ. Namun, di
mana?
B. PEANUT-BUTTER COSTING
Istilah ini menunjukkan di mana kesalahan perusahaan XYZ. Istilah

lainnya adalah cost smoothing. Apa artinya? Ini adalah metode penentuan
biaya, di mana perusahaan menentukan biaya yang dikonsumsi oleh dua
produk yang berbeda adalah sama. Seperti Anda mengoleskan selai kacang
(peanut butter) pada sebuah roti, semua area roti tersebut rata tertutupi selai
kacang. Hal yang sama terjadi pada perusahaan. Perusahaan menyamaratakan
konsumsi sumber daya oleh dua produk, yang harusnya berbeda perhitungan
konsumsinya. Jika Anda bertanya, bukankah perusahaan dengan jelas
mengeluarkan biaya-biayanya untuk masing-masing buku, dan tidak
tercampur satu dengan yang lainnya? Benar, perusahaan dapat dengan jelas
mengetahui biaya-biaya langsung untuk masing-masing produk. Jenis biaya
ini mudah sekali ditentukan keterkaitannya dengan masing-masing produk.
Masalah muncul pada biaya-biaya tak langsung.
Anda tentunya masih ingat cara memasukkan biaya tak langsung ke
dalam biaya produksi, yaitu dengan cara alokasi. Dasar alokasi yang
umumnya digunakan adalah jam kerja. Perusahaan kemudian menentukan
berapa jam kerja yang dihabiskan per jenis produk. Buku A dengan
spesifikasi yang lebih tebal mengonsumsi jumlah jam kerja perusahaan lebih
besar dibandingkan buku B. Mungkin Anda bertanya-tanya, mengapa
dikatakan perusahaan menyamaratakan biayanya? Bukankah dengan jelas
terlihat bahwa jam kerja yang dikonsumsi masing-masing buku berbeda?
Lalu di manakah letak penyamarataannya? Penggunaan jam kerja adalah
letak penyamarataannya.
 PAJA3336/MODUL 3 3.35
Penggunaan satu macam dasar alokasi, yaitu jam kerja, tidak

menunjukkan berapa besar sebenarnya konsumsi suatu produk atas sumber
daya perusahaan, seperti listrik, air dan lain-lain. Tidak semua penggunaan
produk atas sumber daya perusahaan dapat dikaitkan dengan jam kerja yang
dihabiskan produk tersebut. Contohnya, biaya mencetak buku dengan mesin
cetak. Untuk buku yang banyak terdapat foto di dalamnya menggunakan
mesin yang berbeda dengan buku tanpa foto. Untuk buku A, yang banyak
fotonya, menggunakan mesin dengan jenis MB1, dan buku B menggunakan
mesin dengan jenis MB2. Untuk biaya langsung, yaitu biaya mencetak,
perusahaan telah memiliki standar biaya untuk menentukannya. Namun,
apakah dalam aktivitas mencetak, hanya ada biaya langsung? Bagaimana
dengan perbedaan jenis mesin? Umumnya tiap-tiap mesin membutuhkan
waktu yang berbeda untuk siap digunakan, yaitu waktu untuk penyetelan
mesin (setup). Berapa biaya penyetelan untuk masing-masing mesin? Ini
adalah biaya tak langsung karena cukup sulit menentukan porsinya untuk
suatu produk. Mungkin Anda bertanya, apakah aktivitas penyetelan
menimbulkan biaya? Tentu. Waktu untuk penyetelan tidak termasuk dalam
jam kerja perusahaan. Artinya, selama aktivitas penyetelan, mesin belum bisa
mencetak. Kini, bagaimana menentukan biayanya?
Setiap mesin memiliki kapasitas mencetak dalam jumlah tertentu dalam
24 jam. Waktu yang dikonsumsi untuk penyetelan menjadikan mesin belum
bisa mencetak. Jadi, misalkan penyetelan selama 2 jam, akan menimbulkan
biaya berupa kapasitas yang terbuang, yang seharusnya mesin dapat
digunakan untuk mencetak buku. Aktivitas ini tak mungkin dihindari. Kini
pertanyaannya, berapa nilai dalam rupiah kapasitas mencetak yang
dikorbankan untuk menyetel mesin? Biaya ini harus diperhitungkan
perusahaan. Mesin yang berbeda membutuhkan waktu penyetelan yang
berbeda, yang akan menimbulkan biaya penyetelan yang berbeda pula. Buku
A menggunakan mesin MB1 dan buku B menggunakan mesin MB2. Jadi, di
antara keduanya akan ada perbedaan lamanya penyetelan dan akan
menimbulkan perbedaan dalam biaya penyetelan. Ini baru satu contoh
aktivitas produksi yang menimbulkan biaya dan jumlahnya berbeda untuk
masing-masing jenis buku. Dasar alokasinya bukan jumlah jam kerja, tapi
jumlah jam yang dibutuhkan untuk penyetelan. Metode apakah ini, yang
menentukan biaya tak langsung yang dikonsumsi produk berdasarkan biaya

tiap-tiap aktivitas produksinya dan bukan hanya mengandalkan jumlah jam
kerja sebagai dasar alokasinya?
C. ACTIVITY-BASED COSTING
Inilah nama metodenya dan definisinya adalah metode penentuan biaya

overhead dengan merinci per aktivitas produk yang mengonsumsi sumber
daya perusahaan. Perusahaan menjalankan banyak aktivitas dalam melakukan
proses produksi dan activity-based costing mengungkap kenyataan bahwa
semua aktivitas tersebut sebenarnya menimbulkan biaya masing-masing.
Meniadakan pengakuan akan biaya-biaya ini dapat menimbulkan kesalahan
dalam menentukan biaya tak langsung (overhead), yang kelak akan
dijumlahkan dengan biaya bahan mentah dan biaya tenaga kerja.
Activity-based costing memiliki tiga karakteristik utama. Pertama,
metode ini mengupayakan perubahan biaya tak langsung menjadi biaya
langsung. Semakin banyak biaya tak langsung yang dapat diubah menjadi
biaya langsung maka akan semakin akurat penentuan biaya suatu produk.
Bagaimana caranya? Dengan menentukan biaya berdasarkan aktivitas produk
dalam mengonsumsi sumber daya perusahaan. Kedua, beragam dasar alokasi.
Metode activity-based costing, seperti yang telah kita bahas tidak hanya
mengandalkan jam kerja sebagai dasar alokasi tunggal untuk menentukan
biaya overhead. Ketiga, adalah adanya allocation rate. Ini artinya biaya yang
dikeluarkan untuk per dasar alokasi. Activity-based costing membutuhkan
informasi bukan hanya jumlah dasar alokasi, namun juga berapa biaya untuk
setiap jumlah dasar alokasi. Misalkan, dengan jam kerja mesin sebagai dasar
alokasi, berapa nilai biaya per jam kerja mesin? Lebih jelasnya akan kita lihat
di contoh soal dalam kegiatan belajar ini.
Kini pertanyaannya, seberapa banyak aktivitas yang perlu diidentifikasi
dalam metode ini? Setiap produk tentunya memiliki aktivitas masing-masing
dan perusahaan perlu memperinci aktivitas-aktivitas tersebut untuk
menentukan apakah memunculkan biaya atau tidak. Namun, secara umum
perusahaan memiliki panduan dalam menentukan aktivitas mana saja yang
menimbulkan biaya. Panduan ini berupa pengklasifikasian biaya aktivitas dan
 PAJA3336/MODUL 3 3.37
secara keseluruhan terdapat 4 golongan biaya. Klasifikasi ini dapat

membantu perusahaan dalam menjalankan metode activity-based costing.
Bagaimana bisa? Perusahaan memperinci aktivitasnya dan mencocokkannya
dengan 4 golongan biaya untuk menentukan apakah aktivitas-aktivitasnya
termasuk dalam salah satu dari empat golongan biaya tersebut. Untuk lebih
jelasnya, berikut golongan biayanya.
Jenis biaya yang pertama, adalah output unit-level cost. Bahasa
mudahnya adalah biaya ini meningkat seiring dengan meningkatnya jumlah
produk yang dihasilkan. Apakah dasar alokasi untuk biaya ini? Jam kerja
mesin (bukan jam kerja). Jumlah jam kerja mesin akan meningkat seiring
dengan peningkatan jumlah produk yang dihasilkan. Mengapa menggunakan
istilah unit-level? Karena ini adalah biaya aktivitas per unit (produk).
Biaya kedua, adalah batch-level cost. Kebalikan dari yang pertama,
biaya ini tidak terkait dengan banyaknya jumlah produk yang dihasilkan.
Sesuai dengan istilah yang digunakan, yaitu batch, yang artinya grup atau
kumpulan.
Biaya ketiga, adalah product sustaining cost. Ini adalah jenis biaya yang
tidak terkait dengan unit-level ataupun batch-level. Namun, biaya aktivitas ini
jelas mendukung kegiatan produksi.
Biaya keempat, adalah facility-sustaining costs. Ini adalah biaya yang
tidak memiliki hubungan langsung dengan produk, namun mendukung
perusahaan secara keseluruhan.
Sengaja penulis hanya mendefinisikan 4 jenis biaya di atas secara
singkat karena penjelasan lebih detail akan langsung menggunakan contoh
sekaligus perhitungannya. Berikut contoh dengan kembali menggunakan
perusahaan penerbit buku dan sebagai langkah awal, kita akan memperinci
aktivitas-aktivitas yang dijalankan perusahaan. Perlu diingat untuk biaya-
biaya langsung sudah jelas aktivitas beserta biayanya, sedangkan yang
hendak kita tentukan adalah aktivitas-aktivitas yang memicu munculnya
biaya tidak langsung, yaitu biaya overhead.
Masih menggunakan contoh perusahaan XYZ.
Langkah pertama, adalah memperinci aktivitas-aktivitas yang memicu
biaya tak langsung. Berikut daftarnya.
1. Pendistribusian buku ke berbagai toko buku (output-unit level).
2. Penyetelan mesin cetak (batch level).

3. Mencetak dari komputer naskah yang akan dijadikan buku (Product-
sustaining level).
4. Pengamanan dan pengawasan lokasi produksi atau workshop (Facility-
sustaining level).
Langkah kedua, adalah menentukan dasar alokasi dan jumlah yang

dikonsumsi masing-masing aktivitas di atas. Perlu diingat, penempatan
masing-masing aktivitas dalam daftar di atas tidak menunjukkan alur yang
berurutan. Artinya, walaupun pendistribusian buku ditempatkan di nomor
pertama, bukan berarti aktivitas tersebut mendahului aktivitas penyetelan.
Urutan di atas mengikuti urutan definisi 4 jenis biaya.
Aktivitas pertama, adalah pendistribusian buku ke berbagai toko buku.
Perusahaan menggunakan kendaraan operasionalnya sendiri untuk
mengantarkan buku yang dipesan. Karena menggunakan kendaraan sendiri,
perusahaan tidak memperhitungkan aktivitas ini akan menimbulkan biaya.
Dalam persepsi perusahaan sebelum menggunakan activity-based costing,
biaya yang diperhitungkan adalah biaya bahan bakar bensin, namun ini pun
perusahaan menggolongkannya sebagai biaya umum dan administrasi, bukan
biaya yang dikaitkan dengan produk. Jadi, bagaimana cara menghitung biaya
aktivitas pengiriman buku?
Perusahaan terlebih dahulu harus menentukan dasar alokasi untuk biaya
pengiriman ini. Seperti yang telah kita ketahui, pengiriman buku
membutuhkan karton atau kardus untuk pengepakannya. Perusahaan dapat
menjadikan jumlah karton yang digunakan sebagai dasar alokasi. Dengan
menggunakan satu jenis ukuran karton (ukuran sedang), jumlah yang
dibutuhkan masing-masing buku akan berbeda. Setelah diuji coba, untuk
buku A, dengan ukuran besar, satu karton dapat memuat 50 eksemplar.
Dengan jumlah yang dicetak sebanyak 3.000 eksemplar maka buku A
membutuhkan 60 buah karton. Untuk buku B, dengan ukuran sedang, satu
karton dapat memuat 100 eksemplar. Dengan jumlah yang dicetak sebanyak
3.000 eksemplar maka buku B membutuhkan 30 buah karton. Kita telah
menentukan dasar alokasi dan jumlahnya untuk masing-masing buku. Kini
pertanyaannya, berapa allocation rate untuk masing-masing buku?
 PAJA3336/MODUL 3 3.39
Untuk pengepakan, penerbit membeli karton dari produsen karton

dengan harga Rp1.750,00 per karton. Harga inilah yang menjadi allocation
rate. Kemudian, kita tentukan untuk buku A dengan 60 karton, kita akan
mengeluarkan biaya Rp1.750,00  60 karton, yang hasilnya adalah
Rp105.000,00. Untuk buku B, Rp1.750,00  30 karton, dengan hasil
Rp52.500,00. Kita telah mendapatkan biaya untuk aktivitas pengiriman buku.
Namun, ada satu hal yang belum dijelaskan. Mengapa biaya ini disebut
dengan unit-level cost?
Dengan mengingat pembahasan sebelumnya mengenai definisi unit-
level, kita menggolongkan biaya aktivitas pengiriman buku ke dalam unit-
level cost karena biaya ini memiliki keterkaitan yang erat dengan jumlah
produk. Jika ada perubahan dalam jumlah produk maka jumlah karton yang
diperlukan pun akan berubah sehingga biaya pengiriman tentunya akan
berubah pula. Misalkan, jumlah buku yang dicetak untuk masing-masing
judul bukan 3.000, melainkan hanya 2.500, apakah tidak akan ada perubahan
biaya? Tentu ada dan biaya ini berkurang seiring dengan semakin sedikit
jumlah buku yang akan dikirim. Begitu juga sebaliknya, biaya akan
meningkat seiring dengan meningkatnya jumlah buku yang dikirim.
Aktivitas kedua, adalah penyetelan mesin cetak. Arti dari penyetelan
adalah mempersiapkan mesin agar dapat digunakan untuk mencetak, yaitu
dengan cara dinyalakan terlebih dahulu untuk pemanasan dan penyetelan
komponen-komponen mesin tersebut. Lalu, bagaimana menentukan
biayanya?
Pertama, kita menentukan dasar alokasinya, yaitu jumlah jam kerja yang
dibutuhkan untuk menyetel mesin. Misalkan, penyetelan untuk buku A
membutuhkan 3 jam kerja mesin, sedangkan untuk buku B hanya
membutuhkan 2 jam. Penjelasannya adalah buku A menggunakan mesin
yang lebih besar kapasitasnya sehingga membutuhkan waktu yang lebih lama
untuk siap digunakan. Kedua, kita harus menentukan allocation rate. Unsur
apa yang paling tepat untuk dijadikan biaya yang dikonsumsi mesin selama
waktu 3 jam untuk penyetelan? Kita dapat menggunakan biaya listrik per jam
kerja mesin sebagai allocation rate. Jadi, kita memperhitungkan berapa daya
listrik yang dikonsumsi mesin cetak selama penyetelan. Dengan jumlah daya
listrik yang dikonsumsi per jam sebanyak 500 watt dan biaya per watt sebesar
Rp150,00 maka nilai allocation rate per jam adalah Rp75.000,00. Untuk
buku A, mesin untuk mencetaknya membutuhkan waktu penyetelan selama 3
jam, berarti biaya penyetelan mesin adalah Rp75.000,00  3 jam, dengan
hasil Rp225.000,00. Untuk buku B, Rp75.000,00  2 jam, dengan hasil
Rp150.000,00. Kini pertanyaannya, mengapa biaya ini digolongkan sebagai
batch level cost?
Setebal apa buku yang akan dicetak, biaya penyetelan tidak akan
terpengaruh. Penyetelan mesin bukan berfungsi untuk masing-masing kertas
lembar, melainkan untuk penyiapan kegiatan mencetak. Satu kali penyetelan
di awal dapat mencetak ratusan ribu lembar. Ini menunjukkan tidak ada
keterkaitan antara biaya penyetelan dengan per unit buku. Biaya ini
memberikan kontribusi bukan kepada per buku, melainkan banyak buku.
Aktivitas ketiga, adalah mencetak naskah yang sebelumnya masih dalam
bentuk file di komputer. Perhatikan bahwa aktivitas mencetak di sini bukan
mencetak naskah di mesin cetak, namun mencetak melalui printer. Pada
awalnya, sebuah buku bentuk aslinya adalah file di dalam komputer. Untuk
memungkinkan dicetak di mesin cetak maka naskah tersebut harus dicetak
terlebih dahulu dengan printer. Hasilnya berupa naskah dalam bentuk kertas
lembar. Adakah biaya yang muncul di sini? Iya, yaitu biaya tinta yang
digunakan untuk naskah tersebut. Bagaimana cara menghitungnya?
Pertama, kita menentukan dasar alokasinya. Jumlah halaman adalah
dasar alokasi yang paling mungkin diterima karena biaya tinta terkait dengan
berapa halaman yang akan dicetak, sedangkan allocation rate-nya adalah
biaya tinta per lembar kertas. Untuk buku A, jumlah halamannya adalah 300
dan buku B sebanyak 300. Umumnya dalam mencetak naskah, 1 lembar
kertas dapat memuat 2 halaman. Lalu, berapa biaya tinta per lembar kertas?
Terlebih dahulu kita harus mencari tahu harga tinta printer dan berapa lembar
kertas tinta tersebut dapat digunakan hingga habis. Dengan data dari
produsen printer-nya, harga tinta sebesar Rp450.000,00 dan dapat digunakan
untuk mencetak 12.500 lembar, lebih dari itu tintanya sudah habis. Berarti,
kita dapat menghitung biaya tinta per lembar kertas, yaitu Rp450.000,00
dibagi dengan 12.500 lembar kertas, dengan hasil Rp36,00 per lembar kertas.
Ini adalah allocation rate-nya. Kini kita dapat menghitung biaya aktivitas
mencetak naskah melalui printer.
 PAJA3336/MODUL 3 3.41
Untuk buku A, dengan 300 halaman, tinta yang dikonsumsi adalah

senilai 150 lembar kertas dikalikan dengan Rp36,00. Hasilnya adalah
Rp5.400,00. Ingat bahwa 1 lembar kertas dapat memuat 2 halaman. Jadi,
dengan 300 halaman cukup menggunakan 150 lembar kertas. Untuk buku B,
dengan 100 halaman, biaya tintanya adalah 50 lembar kertas dikalikan
dengan Rp36,00, dengan hasil Rp1.800,00. Kini waktunya untuk penjelasan
mengapa biaya mencetak naskah ini masuk ke dalam golongan product-
sustaining cost.
Perhatikan bahwa aktivitas ini hanya sekali dilakukan, namun
manfaatnya terasa terus hingga buku siap untuk dijual. Mencetak sebuah
naskah dari komputer cukup dilakukan sekali dan tidak harus sebanding
dengan jumlah buku yang akan diterbitkan. Satu hasil print out akan
digunakan untuk mencetak 3.000 buku. Inilah mengapa aktivitas ini masuk
ke dalam golongan product-sustaining karena aktivitas ini mendukung
terciptanya buku, namun tidak terkait dengan jumlah buku yang akan
diterbitkan. Kaitannya hanya dengan jumlah halaman buku tersebut.
Aktivitas keempat, adalah pengamanan dan pengawasan lokasi produksi.
Dengan kata lain, keberadaan satpam yang memperhatikan keamanan di
lokasi produksi. Perlukan perusahaan mengalokasi biaya ini ke dalam biaya
produk? Jika perusahaan memang menginginkan seluruh biaya yang terkait
dengan buku A dan B sehingga memperkecil kemungkinan salah penentuan
harga maka biaya ini juga perlu diperhitungkan. Namun, bagaimana caranya?
Seperti biasa, kita terlebih dahulu menentukan dasar alokasinya.
Kegiatan pengawasan sangat erat kaitannya dengan waktu. Satpam sepanjang
hari mengawasi kegiatan produksi, yang berarti jumlah hari adalah dasar
alokasi yang paling bisa diterima. Lalu apa allocation rate-nya? Gaji satpam
cukup mewakili biaya pengawasan dan pengamanan ini. Misalkan, untuk
buku A, kegiatan produksi membutuhkan waktu selama 5 hari dan buku B
selama 3 hari. Buku A membutuhkan waktu lebih lama karena jumlah
halamannya lebih tebal, yang berarti aktivitas mencetaknya pun lebih lama.
Diketahui gaji satpam selama 1 bulan adalah Rp750.000,00, yang jika dibagi
dengan 30 hari maka kita akan mendapatkan nilai gaji 1 hari, yaitu
Rp25.000,00. Jadinya, biaya pengamanan dan pengawasan yang dikonsumsi
oleh buku A adalah Rp25.000,00  5 hari, yaitu Rp125.000,00. Sedangkan
untuk buku B, Rp25.000,00  3 hari, yaitu Rp75.000,00. Kini yang belum

terjawab, mengapa biaya ini masuk golongan facility-sustaining cost?
Aktivitas pengamanan dan pengawasan mendukung, bukan hanya
kelancaran dan keamanan kegiatan workshop, namun juga secara tidak
langsung mendukung nilai penjualan buku. Dengan pengamanan dan
pengawasan yang cukup dan teratur, kegiatan produksi dapat berjalan dengan
baik sehingga dapat mendukung terciptanya buku yang fisiknya sempurna.
Karenanya, biaya gaji satpam masuk ke dalam golongan facility-sustaining
cost.
Keempat aktivitas dalam contoh kita telah dibahas dan sebenarnya
kemungkinan jumlahnya melebihi empat sangatlah besar. Untuk
menyederhanakan contoh, kita asumsikan bahwa aktivitas yang
memunculkan biaya yang besarnya material (masih ingat di Modul 1
mengenai pembahasan mengenai materialitas?) hanyalah empat aktivitas
yang telah kita bahas. Berikut rangkuman aktivitas yang memunculkan biaya
overhead di penerbit XYZ, dengan total untuk 2 buku.
Nama Aktivitas Golongan Biaya Allocation Base Allocation Rate

Distribusi buku Output-unit level Jumlah karton Harga per karton
Penyetelan Mesin Batch level Jumlah jam kerja Biaya listrik per jam
Print naskah Product-sustaining level Jumlah halaman Biaya tinta per halaman
Pengamanan Facility-sustaining level Jumlah hari kerja Gaji per hari
Kini saatnya untuk perhitungan biaya produksi buku A dan B

menggunakan metode activity-based costing, yang akan diperbandingkan
dengan hasil menggunakan metode lama. Terlebih dahulu kita akan
melengkapi data-data untuk metode lama.
Biaya Laba
Jumlah Biaya per Harga per
Buku Biaya langsung applied per
cetak buku buku
overhead* buku
A Rp 27.889.600,00 Rp450.000,00 3.000 Rp9.446,00 100% Rp18.892,00
B Rp10.670.700,00 Rp290.000,00 3.000 Rp3.653,00 100% Rp 7.306,00
*Berikut penyajian perhitungan biaya applied overhead.
 PAJA3336/MODUL 3 3.43
Biaya Overhead Jam

Biaya overhead Jam Overhead
Buku (Estimasi) Kerja
per jam kerja kerja applied
829 jam (Estimasi)
A Rp739.468,00 829 Rp892,00* 504 Rp450.000,00
B Rp739.468,00 829 Rp892,00* 325 Rp290.000,00
* Rp 739.468,00/829 jam
Mari kita lihat perhitungan dengan menggunakan metode activity-based

costing.
Buku A Buku B
Biaya langsung (telah diketahui)
Biaya bahan mentah Rp19.552.720,00 Rp 7.469.490,00
Biaya tenaga kerja Rp 8.366.880,00 Rp 3.201.210,00
Total biaya langsung Rp27.889.600,00 Rp10.670.700,00
Biaya tak langsung (per aktivitas)

Aktivitas distribusi buku
Buku A: 60 karton  Rp1.750,00 Rp105.000,00
Buku B : 30 karton  Rp1.750,00 Rp 52.500,00
Aktivitas penyetelan mesin
Buku A : 3 jam  Rp75.000,00 Rp225.000,00
Buku B : 2 jam  Rp75.000,00 Rp150.000,00
Aktivitas mencetak naskah
Buku A: 150 lembar  Rp36,00 Rp 5.400,00
Buku B : 50 lembar  Rp36,00 Rp 1.800,00
Aktivitas pengamanan
Buku A : 5 hari  Rp25.000,00 Rp125.000,00
Buku B : 3 hari  Rp 25.000 Rp 75.000,00
Total biaya tak langsung Rp 460.400,00 Rp 279.300,00
Total Biaya Rp28.350.000,00 Rp10.950.000,00
Jumlah buku yang dicetak 3.000 3.000
Biaya per buku Rp 9.450,00 Rp 3.650,00
Harga per buku (dengan laba 100%) Rp 18.900,00 Rp 7.300,00
Untuk melihat dengan jelas perbedaan hasil antara metode alokasi biasa
dengan activity-based costing untuk penentuan biaya tak langsung (biaya
overhead), mari kita lihat perbandingan sebagai berikut.
Buku Metode Lama Activity-Based Selisih Selisih

Harga Biaya Harga Biaya Biaya Harga
(untuk (untuk
3.000 buku) 3.000 buku)
A Rp18.892,00 Rp9.446,00 Rp18.900,00 Rp9.450,00 Rp12.000,00 24.000,00
B Rp7.306,00 Rp3.653,00 Rp7.300,00 Rp3.650,00 Rp 9.000,00 18.000,00
Untuk contoh kita, memang selisihnya tidak terlalu besar. Namun, tetap
menunjukkan adanya kesalahan perhitungan perusahaan akan biaya dan
harga buku. Sangat besar kemungkinan di dunia nyata, selisih yang
dihasilkan jauh lebih besar dari contoh kita ini. Akibatnya pun akan lebih
berdampak besar.
Jika Anda bertanya-tanya, apakah metode activity-based costing
memiliki kekurangan? Sayangnya, ya. Kekurangannya bukan pada kesalahan
hasilnya, namun waktu dan perhatian yang harus dicurahkan untuk metode
ini lebih besar dibandingkan metode lain. Perusahaan harus mengidentifikasi
aktivitas-aktivitas yang memunculkan biaya, menentukan allocation base per
aktivitas, menentukan allocation rate per aktivitas dan harus senantiasa
memperbarui besarnya allocation rate seiring dengan waktu. Dalam contoh,
kita hanya mengidentifikasi 4 aktivitas. Di dalam dunia nyata, sebuah
perusahaan akan memiliki aktivitas jauh lebih banyak dibandingkan contoh
kita. Lalu, apakah usaha yang dijalankan akan sebanding dengan hasil yang
dicapai? Seperti biasa benefit (manfaat) harus melebihi cost (biaya). Namun,
hemat penulis, untuk memenangkan persaingan dalam jangka panjang,
keakuratan penentuan biaya dan harga adalah sebuah hal yang mutlak.
Activity-based costing dapat menyediakan keakuratan dua hal tersebut.
Jika memang sebuah perusahaan kemudian menjalankan metode ini
maka manajer menjalankan apa yang namanya activity-based management,
yaitu aktivitas pengaturan produksi oleh manajer dengan mengambil
keputusan mengenai biaya dan harga sesuai dengan informasi yang
disediakan oleh metode activity-based costing. Target manajer, dengan
menjalankan activity-based management, adalah menekan biaya,
meningkatkan penjualan dan memperoleh laba sesuai harapan perusahaan. Ini
adalah tujuan jangka pendek. Tujuan jangka panjangnya adalah memperoleh
pangsa pasar yang signifikan.
 PAJA3336/MODUL 3 3.45
LAT IH A N

1) Jelaskan definisi activity-based costing!

2) Apakah yang dimaksud dengan peanut butter costing?
3) Kondisi apakah overcosting?
4) Jelaskan definisi activity-based management!
5) Mengapa biaya untuk menggaji satuan pengamanan di sebuah
perusahaan digolongkan ke dalam facility sustaining cost?
1) Metode penentuan biaya yang menentukan biaya tak langsung yang

dikonsumsi produk berdasarkan biaya tiap-tiap aktivitas produksi untuk
produk tersebut.
2) Metode penentuan biaya yang menyamaratakan pengonsumsian dua
produk atau lebih atas sumber daya perusahaan yang menimbulkan
biaya-biaya tak langsung (overhead).
3) Suatu keadaan di mana perusahaan menentukan biaya untuk suatu
produk dengan jumlah lebih besar dari seharusnya.
4) Aktivitas pengaturan produksi oleh manajer dengan mengambil
keputusan mengenai biaya dan harga sesuai dengan informasi yang
disediakan oleh metode activity-based costing.
5) Aktivitas pengamanan dan pengawasan mendukung, bukan hanya
kelancaran dan keamanan kegiatan workshop, namun juga secara tidak
langsung mendukung nilai penjualan buku. Dengan pengamanan dan
pengawasan yang cukup dan teratur, kegiatan produksi dapat berjalan
dengan baik sehingga dapat mendukung terciptanya buku yang fisiknya
sempurna.
R A NG KU M AN
Activity-based costing adalah suatu metode penentuan biaya yang

menentukan biaya tak langsung (overhead) yang dikonsumsi produk
berdasarkan biaya tiap-tiap aktivitas produksi untuk produk tersebut.
Metode ini bisa digunakan oleh perusahaan dengan jenis apa pun, baik
yang menggunakan job costing sebagai metode pencatatan biayanya
ataupun process costing. Metode ini tergolong inovatif dan efektif
karena dengan metode ini, kita bisa mengurai (mempreteli) satu per
satu aktivitas yang menimbulkan biaya tak langsung (overhead)
sehingga semakin mengurangi biaya yang tergolong tak langsung dan
biaya produksi per produk pun semakin akurat. Activity-based costing
merupakan “jantung” dari activity-based management, yakni aktivitas
pengaturan produksi oleh manajer dengan mengambil keputusan
mengenai biaya dan harga sesuai dengan informasi yang disediakan oleh
metode activity-based costing.
TES F OR M AT I F 2
1) Metode activity-based costing bisa digunakan oleh perusahaan yang

memproduksi ….
A. hanya produk homogen
B. hanya produk heterogen
C. hanya produk unik
D. produk apa pun
Untuk soal nomor 2 – 5, menggunakan data berikut ini.

Sebuah perusahaan, dengan nama MNO, memproduksi 2 macam ikatan
cincin, eksklusif dan biasa. Setiap harinya, perusahaan ini bisa memproduksi
ikatan cincin sebanyak 100 buah untuk jenis biasa dan 25 buah untuk jenis
eksklusif. Setiap bulan selalu berganti model untuk masing-masing jenis dan
bulan ini adalah bulan Januari 2004. Berikut aktivitas-aktivitas pendukung
produksi (yang memicu biaya tak langsung) yang berhasil diidentifikasi:
(1) Aktivitas membuat cetakan mentah ikatan cincin.
 PAJA3336/MODUL 3 3.47
a. Cincin biasa.
 Biaya cetakan mentah cincin biasa Rp20.000,00/cm2
 Luas permukaan cetakan untuk cincin biasa 5 cm2
b. Cincin eksklusif :
 Biaya cetakan mentah cincin pria Rp50.000,00/cm2
 Luas permukaan cetakan untuk cincin pria 7 cm2
(2) Aktivitas menyetel mesin pembentuk cincin.
a. Biaya pemakaian listrik per bulan Rp1.000.000,00.
b. Jumlah daya listrik yang dikonsumsi per bulan 1.000 watt.
c. Waktu yang diperlukan tiap hari untuk menyetel mesin untuk cincin
biasa 1 jam.
d. Waktu yang diperlukan tiap hari untuk menyetel mesin untuk cincin
eksklusif 2 jam.
(3) Aktivitas finishing (mempoles) ikatan cincin setelah dibentuk.
a. Harga cairan finishing untuk ikatan biasa (bisa digunakan untuk 100
ikatan cincin) Rp150.000,00.
b. Harga cairan finishing untuk ikatan eksklusif (bisa digunakan untuk
50 ikatan cincin) Rp250.000,00.
2) Nilai output unit-level cost yang tepat untuk ikatan cincin biasa dan
eksklusif selama 1 bulan adalah ....
A. Rp4.500.000,00 dan Rp3.750.000,00.
B. Rp4.000.000,00 dan Rp3.000.000,00.
C. Rp4.250.000,00 dan Rp3.500.000,00.
D. Rp4.550.000,00 dan Rp4.000.000,00.
3) Nilai batch-level cost yang tepat untuk ikatan cincin biasa dan eksklusif
tiap hari adalah ....
A. Rp4.167,00 dan Rp8.334,00.
B. Rp3.167,00 dan Rp7.334,00.
C. Rp2.167,00 dan Rp6.334,00.
D. Rp5.000,00 dan Rp9.000,00.
4) Nilai product sustaining level cost yang tepat untuk ikatan cincin biasa
dan eksklusif di bulan Januari 2004 adalah ....
A. Rp100.000,00 dan Rp350.000,00.
B. Rp150.000,00 dan Rp300.000,00.
C. Rp200.000,00 dan Rp400.000,00.
D. Rp125.000,00 dan Rp325.000,00.
5) Apakah metode activity-based costing memiliki kelemahan?

A. Tidak.
B. Ya, namun tidak signifikan.
C. Ya karena kerumitannya dan waktu yang harus dicurahkan untuk
menjalankannya.
D. Banyak karenanya sebaiknya jangan pernah digunakan.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 3 3.49
Tes Formatif 1
1) C Rentang waktu 1 bulan tidaklah cukup untuk menghasilkan
budgeted rate yang valid dan bebas dari fluktuatif siklus bisnis.
2) C Umumnya produk berupa cincin tidak diproduksi secara massal,
bahkan beberapa cincin bisa didapatkan hanya melalui pesanan.
3) D Biaya bahan mentah dan tenaga kerja sudah jelas jumlahnya.
Untuk biaya applied overhead, kita harus menghitungnya terlebih
dahulu. Berikut langkah-langkahnya:
1. Tentukan budgeted rate.
Budgeted rate = Rp40.000.000,00/4.000 jam.
= Rp10.000,00/jam.
2. Tentukan biaya applied overhead.
Applied overhead = Rp10.000,00/jam  120 jam
= Rp1.200.000,00
Biaya produksi untuk produk A001 :

Biaya bahan mentah : Rp5.000.000
Biaya tenaga kerja : Rp3.000.000
Biaya applied overhead : Rp1.200.000
Total Rp9.200.000
4) Berikut perhitungannya:
dan Estimasi biaya : Rp40.000.000
5) A Biaya aktual : Rp75.000.000
Selisih (underapplied) : Rp35.000.000
Akun Saldo % Perhitungan Porsi Selisih

WIP Rp17.500.000,00 0,23 0,23%  35 jt Rp 8.050.000,00
Persediaan
Produk Jadi, Rp50.000.000,00 0,64 0,64%  35 jt Rp22.400.000,00
Harga Pokok
Penjualan Rp10.000.000,00 0,13 0,13%  35 jt Rp 4.550.000,00
Total Rp77.500.000,00 100% Rp35.000.000,00
Akun Saldo Awal Porsi Selisih Saldo akhir disesuaikan

WIP Rp17.500.000,00 Rp 8.050.000,00 Rp 25.550.000,00
Persediaan
Produk Jadi Rp50.000.000,00 Rp22.400.000,00 Rp 72.400.000,00
Harga Pokok
Penjualan Rp10.000.000,00 Rp 4.550.000,00 Rp 14.550.000,00
Total Rp77.500.000,00 Rp35.000.000 Rp112.500.000,00
Tes Formatif 2
1) D Activity-based costing adalah metode penentuan, bukan metode
pencatatan sehingga bisa digunakan oleh perusahaan mana pun
dan tidak terbatas pada perusahaan yang memproduksi produk-
produk jenis tertentu.
Untuk menjawab pertanyaan 7 – 10, berikut langkah-langkahnya.

a. Mengklasifikasikan aktivitas ke dalam golongan biaya.
Nama Aktivitas Golongan Biaya Allocation Base Allocation Rate

Distribusi buku Output-unit level Jumlah cincin Harga per cincin
Penyetelan Batch level Jumlah jam kerja Biaya listrik per
Mesin jam
Print naskah Product- Luas cetakan Biaya per cm2
sustaining level
b. Tentukan jumlah produksi untuk 1 bulan.

 Produksi cincin biasa : 100 ikatan per hari.
: 3.000 ikatan untuk 1 bulan.
 Produksi cincin eksklusif : 25 ikatan per hari.
: 750 ikatan untuk 1 bulan.
2) A Activity-based costing adalah metode penentuan, bukan metode
pencatatan sehingga bisa digunakan oleh perusahaan mana pun
dan tidak terbatas pada perusahaan yang memproduksi produk-
produk jenis tertentu.
Berikut penjelasannya.
Biaya yang tergolong sebagai output unit-level cost adalah biaya
finishing. Berikut perhitungan untuk ikatan cincin eksklusif dan
biasa.
 PAJA3336/MODUL 3 3.51
 Cincin eksklusif: Rp250.000,00 untuk 50 ikatan.

: Rp5.000,00 per ikatan.
Dengan produksi sebanyak 750 ikatan maka biaya finishing ikatan
cincin eksklusif untuk 1 bulan Rp5.000,00  750 ikatan, dengan
hasil Rp3.750.000,00
 Cincin biasa: Rp150.000,00 untuk 100 ikatan.
: Rp1.500,00 per ikatan.
Dengan produksi sebanyak 3.000 ikatan maka biaya finishing
ikatan cincin biasa untuk 1 bulan : Rp1.500,00  3.000 ikatan,
dengan hasil Rp4.500.000,00.
3) A Berikut penjelasannya.
Biaya yang tergolong sebagai batch-level cost adalah biaya
penyetelan mesin. Berikut perhitungan untuk biaya penyetelan per
jam.
Biaya tagihan listrik 1 bulan:
Rp500,00 per watt  2.000 watt = Rp1.000.000,00.
1 hari = 8 jam kerja, 30 hari (1 bulan) = 240 jam.
Jadi, biaya penyetelan mesin per jam (mengonsumsi daya listrik)

= Rp1.000.000,00/240
= Rp4.167,00 (pembulatan)
Biaya penyetelan mesin (batch-level cost) untuk masing-masing

ikatan cincin:
 Cincin eksklusif: Rp4.167,00  2 jam = Rp 8.334,00
 Cincin biasa : Rp4.167,00  1 jam = Rp 4.167,00.
Perhitungan biaya cetakan mentah untuk bulan Januari 2004.
 Cincin biasa: Rp20.000,00/cm2  5 cm2 = Rp 100.000,00.
 Cincin eksklusif: Rp50.000,00/cm2  7 cm2
5) C Sudah jelas.
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Actual Costing : Metode penentuan biaya dengan
(Pembiayaan Aktual) memperhitungkan hanya biaya-biaya aktual.
Adjusted Allocation- : Satu dari tiga metode untuk menyesuaikan
Rate method (Metode saldo akun-akun tertentu dikarenakan
Penyesuaian Tarif timbulnya selisih antara biaya overhead yang
Alokasi) diestimasi dengan nilai aktualnya. Metode ini
menyesuaikan kembali seluruh biaya-biaya
overhead yang sudah dialokasikan (applied
overhead) untuk seluruh produk.
Applied Overhead : Biaya overhead yang sudah dialokasikan untuk
(Biaya Overhead masing-masing produk.
Teralokasi)
Budgeted Rate (Tarif : Nilai atau “tarif” biaya overhead per jam
yang Dianggarkan) berdasarkan hasil pembagian antara estimasi
biaya total dengan estimasi total jam kerja.
Cost-Allocation Base : Suatu satuan nilai yang menjadi dasar untuk
(Dasar Alokasi Biaya) pengalokasian biaya tak langsung (overhead),
apakah itu jam kerja, atau satuan nilai lainnya.
Costing System : Sistem pengidentifikasian biaya dalam sebuah
(Sistem Pembiayaan) perusahaan.
Cost Pool (Kumpulan : Penjumlahan beberapa biaya menjadi nilai total
Biaya) biaya.
Job Costing : Metode pencatatan biaya berdasarkan
(Pembiayaan pengakumulasian biaya-biaya produksi untuk
berdasarkan Pesanan) tiap-tiap pesanan atau job.
Job-Cost Record : Catatan seluruh biaya yang terkait dengan
(Catatan Biaya per suatu pesanan.
Pesanan)
Job Order (Perintah : Pesanan dari konsumen yang memicu
Pesanan) timbulnya aktivitas produksi.
Labor-Time Record : Catatan jumlah jam kerja yang diperlukan
(Catatan Jam Kerja) untuk memproduksi suatu pesanan.
 PAJA3336/MODUL 3 3.53
Materials-Requisition : Catatan penggunaan bahan mentah dalam

Record (Catatan proses produksi suatu pesanan.
Penggunaan Bahan
Mentah)
Normal costing : Metode penentuan biaya dengan
(Pembiayaan Normal) memperhitungkan nilai aktual untuk biaya
bahan mentah dan tenaga kerja, namun
menggunakan nilai estimasi untuk biaya
overhead.
Overapplied Overhead : Selisih yang muncul akibat perbedaan antara
(Biaya Overhead biaya overhead yang diestimasi dengan nilai
dengan Alokasi aktualnya, yaitu nilai biaya overhead yang
Terlalu Tinggi) diestimasi lebih besar dari yang sesungguhnya.
Proration method : Satu dari tiga metode untuk menyesuaikan
(Metode Membagi saldo akun-akun tertentu dikarenakan
Rata) timbulnya selisih antara biaya overhead yang
diestimasi dengan nilai aktualnya. Metode ini
membagi rata selisih yang muncul
(overapplied atau underapplied) kepada tiga
akun, yaitu Pengerjaan dalam Proses (WIP),
Persediaan Produk Jadi, dan Harga Pokok
Penjualan.
Standard costing : Metode penentuan biaya dengan menciptakan
(Pembiayaan Standar) biaya standar, yaitu nilai biaya yang ditentukan
berdasarkan proses observasi dan perhitungan
yang menghasilkan angka, contohnya, untuk
bahan mentah, yang akan menjadi biaya
standar perusahaan.
Underapplied : Selisih yang muncul akibat perbedaan antara
Overhead (Biaya biaya overhead yang diestimasi dengan nilai
Overhead dengan aktualnya, yaitu nilai biaya overhead yang
Alokasi Terlalu sesungguhnya lebih besar dari yang diestimasi.
Rendah)
Write-Off to Cost of : Satu dari tiga metode untuk menyesuaikan
Goods Sold method saldo akun-akun tertentu dikarenakan
(Metode Penyesuaian timbulnya selisih antara biaya overhead yang
ke Harga Pokok diestimasi dengan nilai aktualnya. Metode ini
Penjualan) membebankan seluruh selisih (overapplied

atau underapplied) kepada satu akun, yaitu
Harga Pokok Penjualan.
Kegiatan Belajar 2
Activity-Based Costing : Metode penentuan biaya yang menentukan
(Pembiayaan biaya tak langsung yang dikonsumsi produk
berdasarkan berdasarkan biaya tiap-tiap aktivitas produksi
Aktivitas) untuk produk tersebut.
Activity-Based : Aktivitas pengaturan produksi oleh manajer
Management dengan mengambil keputusan mengenai biaya
(Manajemen dan harga sesuai dengan informasi yang
berdasarkan disediakan oleh metode activity-based costing.
Aktivitas)
Allocation Base/Cost- : Suatu satuan nilai yang menjadi dasar untuk
Allocation Base pengalokasian biaya tak langsung (overhead),
(Dasar Alokasi Biaya) apakah itu jam kerja, atau satuan nilai lainnya.
Allocation Rate (Tarif : Nilai atau “tarif” biaya per dasar alokasi untuk
Alokasi) tiap aktivitas. Misalkan, aktivitas pengamanan
menimbulkan biaya. Bagaimana cara
mengalokasikan biaya pengamanan ini ke
berbagai macam produk. Kita bisa
menggunakan gaji satpam per hari sebagai
allocation rate, lalu dikalikan durasi produksi
untuk tiap-tiap produk.
Batch-Level Cost: : Biaya pendukung kegiatan produksi, yang
tidak terkait dengan banyaknya jumlah produk
yang dihasilkan.
Facility Sustaining : Biaya yang tidak memiliki hubungan langsung
Cost dengan produk, namun mendukung perusahaan
secara keseluruhan.
Output Unit-Level Cost : Biaya pendukung kegiatan produksi, yang
meningkat seiring dengan meningkatnya
jumlah produk yang dihasilkan.
Overcosting : Suatu keadaan di mana perusahaan
(Berlebihannya Biaya menentukan biaya untuk suatu produk dengan
yang Ditentukan) jumlah lebih besar dari seharusnya.
 PAJA3336/MODUL 3 3.55
Peanut Butter Costing : Metode penentuan biaya yang

menyamaratakan pengonsumsian dua produk
atau lebih atas sumber daya perusahaan yang
menimbulkan biaya-biaya tak langsung
(overhead).
Product Sustaining : Biaya pendukung kegiatan produksi, yang
Cost tidak terkait dengan unit-level ataupun batch-
level.
Undercosting (Terlalu : Suatu keadaan di mana perusahaan
Rendah Biaya yang menentukan biaya untuk suatu produk dengan
Ditentukan) jumlah lebih kecil dari seharusnya.
Daftar Pustaka
Gramedia.


Siegel, Joel G., Shim, Jae K. (1994). Kamus Istilah Akuntansi. Jakarta: Elex
Media Komputindo.
Modul 4
Anggaran, Flexible Budget,

dan Variance
Drs. A. Assegaff, Ak. MPAC.

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1, kita akan membahas mengenai anggaran, yaitu

salah satu bentuk pengendalian aktivitas perusahaan dengan
memproyeksikan pemasukan dan pengeluaran untuk periode berikutnya,
sedangkan Kegiatan Belajar 2 membahas mengenai flexible budget, yaitu
suatu bentuk anggaran yang inovatif dan dilengkapi dengan variance, suatu
ukuran yang menunjukkan penyimpangan atas perencanaan perusahaan yang
tertera di anggaran.
Secara umum setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat
menguraikan definisi dan penerapan:
1. anggaran;
2. flexible budget;
3. variance.

1. anggaran dan perhitungannya;
2. flexible budget dan perhitungannya;
3. variance dan perhitungannya.

1. Modul ini membahas mengenai anggaran dalam bentuk konservatif dan
juga dalam bentuk yang baru, yaitu flexible budget. Penting bagi Anda
untuk bisa membedakan dengan jelas antara keduanya. Lebih lagi
dengan adanya variance, dengan berbagai macam jenisnya. Anda harus
teliti dalam membaca modul ini Usahakan Anda memahami tiap-tiap

kalimat dengan baik. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja
dilewatkan
4. Setiap ada perhitungan, sebaiknya Anda juga mencoba menghitungnya.
KEGIATAN BELAJAR 1
Anggaran
S etiap perusahaan pasti memiliki tujuan yang ingin dicapai dan umumnya
tujuan sebuah perusahaan adalah laba. Ini adalah tujuan sekaligus
indikator terbaik untuk menunjukkan kinerja perusahaan. Namun, apa yang
harus dilakukan perusahaan? Berapa jumlah sumber daya yang harus
digunakan untuk mencapai laba? Perusahaan perlu membuat rencana yang
memuat apa-apa yang akan dijalankan di bulan-bulan ke depan. Rencana ini
yang kemudian akan menjadi panduan bagi para manajer dalam menjalankan
roda kegiatan perusahaan. Anda saja, seorang mahasiswa pasti memiliki
rencana kegiatan belajar. Walaupun kemungkinan rentang waktu rencananya
tidaklah besar (misalkan hanya 1 tahun ke depan), namun menunjukkan
bahwa tanpa adanya rencana maka tidak akan ada aktivitas produktif yang
dapat dijalankan. Bayangkan sebuah perusahaan dengan berbagai sumber
daya dan berorientasi laba tidak mengetahui apa yang harus dilakukan untuk
mencapai laba. Lalu, apa saja yang harus direncanakan?
Jawabannya adalah semua. Mulai dari rencana produksi hingga rencana
penjualan. Perusahaan harus membuat rencana yang menyeluruh mengenai
aktivitas yang akan dijalankannya. Apa isi rencana tersebut? Perusahaan
menggunakan angka-angka, yaitu nilai dari apa-apa yang direncanakannya.
Misalkan, rencana produksi. Perusahaan menunjukkan rencananya tidak
dengan menceritakan panjang lebar mengenai apa yang mau diproduksi,
namun dengan jelas menyajikannya dalam bentuk angka. Angka-angka
tersebut menunjukkan jumlah produksi, berapa sumber daya yang harus
digunakan, dan lain sebagainya. Rencana yang disajikan dalam bentuk
angka-angka ini yang disebut anggaran. Tidak ada bentuk penyajian yang
lebih baik dari pada angka karena angka menunjukkan dengan jelas arus uang
perusahaan, baik pengeluaran maupun pemasukannya.
Dalam bab ini kita akan membahas berbagai macam anggaran dan
perhitungannya, kemudian akan kita bahas bagaimana anggaran ini menjadi
panduan, bukan hanya bagi manajer, namun juga seluruh karyawan dalam
sebuah perusahaan.

dan dapat menjelaskan hal-hal berikut.
1. Anggaran (Budget).
2. Langkah-langkah untuk menyusun anggaran.
3. Periode Anggaran.
4. Rolling Budget atau Continuous Budget.
5. Operating Budget.
6. Revenues Budget.
7. Production Budget.
8. Direct Material Usage Budget dan Direct Material Purchase Budget.
9. Direct Manufacturing Labor Budget.
10. Manufacturing Overhead Budget.
11. Ending Inventories Budget.
12. Cost of Goods Sold Budget.
13. Nonmanufacturing Costs Budget.
14. Budgeted Income Statement.
15. Kaizen Budgeting.
16. Budgetary Slack.
A. ANGGARAN DAN SIKLUSNYA
Kita telah membahas definisi anggaran di atas dan kini kita akan
membahas manfaat dari anggaran. Keberadaan anggaran bukan hanya
memberikan pandangan kepada manajer apa yang harus dilakukan di masa
mendatang, namun anggaran juga memberikan manfaat lainnya. Pertama,
anggaran memberikan sarana kepada manajer untuk menilai kinerja
karyawan perusahaan. Manajer dapat menggunakan anggaran untuk
membandingkan apa yang harus dicapai dengan apa yang benar-benar
dicapai. Setelah mengetahui apa yang benar-benar telah dicapai, manajer
dapat melakukan tindakan korektif (perbaikan) jika diperlukan.
Misalnya, manajer mengharapkan jumlah hasil produksi mencapai 1.000
produk per bulan, namun nyatanya setelah berjalan satu bulan, hanya dapat
menghasilkan 850 produk. Jelas adanya ketidakberhasilan pencapaian target.
Manajer pun harus mencari penyebab mengapa hasil produksi tidak dapat
mencapai target. Dapat Anda bayangkan, bagaimana jika manajer tidak

membuat target produksi yang harus dicapai? Manajer pun jadinya akan
menerima begitu saja hasil produksi tiap bulannya, tanpa mengetahui apakah
jumlah tersebut sudah diupayakan dengan memanfaatkan seluruh sumber
daya yang ada dengan optimal atau belum. Manfaat kedua adalah memotivasi
manajer sendiri dan juga karyawan. Motivasi timbul dari target yang
disajikan dalam anggaran, yang mana harus dicapai oleh manajer dan juga
karyawan. Manajer termotivasi untuk dapat mengatur karyawannya agar
dapat mencapai target dan karyawan termotivasi untuk dapat mencapai target
dengan diatur oleh manajernya. Namun, perlu diingat bahwa manajer harus
menciptakan target yang bukan hanya memotivasi, namun juga realistis.
Target yang terlalu rendah tidak akan dapat menumbuhkan motivasi,
sedangkan target yang terlalu tinggi dan tidak realistis akan memunculkan
keputus-asaan karyawan dalam usahanya untuk mencapai target tersebut.
Manfaat ketiga adalah meningkatkan komunikasi dan kerja sama
antarkaryawan. Anggaran mengharuskan adanya target yang harus dicapai
dan tidak mungkin berhasil dicapai tanpa adanya kerja sama. Target yang
disajikan dalam anggaran menjadikan karyawan menyadari tugasnya masing-
masing dan harus menjalankannya dengan optimal. Kerja sama ini jelas
membutuhkan adanya komunikasi antarbagian departemen. Komunikasi
bukan hanya antarkaryawan, tetapi juga antarmanajer. Contohnya, manajer
departemen keuangan memerlukan komunikasi dengan manajer departemen
produksi untuk membicarakan jumlah produksi yang optimal, namun dengan
kondisi keuangan terkini.
Berikut langkah-langkah umum untuk menyusun anggaran dalam sebuah
perusahaan.
1. Menentukan Kemampuan Sumber Daya yang Dimiliki Perusahaan

Ini mencakup dana yang tersedia, tingkat keahlian karyawan, alat-alat
produksi yang dimiliki, sumber daya lainnya. Mengapa ini menjadi langkah
pertama? Sebuah perusahaan, sebelum menentukan apa yang ingin dicapai,
harus mengetahui terlebih dahulu apa-apa yang dimilikinya. Tidak mungkin
menentukan target tanpa mengetahui terlebih dahulu kemampuan yang
dimiliki karena target yang ditentukan pasti tidak akan seimbang. Artinya,
ada dua kemungkinan. Target yang harus dicapai terlalu tinggi sehingga
mustahil untuk dicapai atau target terlalu rendah sehingga adanya
kemampuan dan kapasitas yang tidak termanfaatkan.
2. Menentukan Target yang Ingin Dicapai

Setelah mengenal kemampuannya sendiri, perusahaan kemudian
menentukan apa yang ingin dicapai. Berapa produk yang harus dihasilkan?
Nilai penjualan berapakah yang diinginkan? Berapa biaya tenaga kerja yang
harus dikeluarkan? Langkah kedua ini menentukan semua apa yang
diharapkan untuk dicapai oleh perusahaan. Langkah kedua ini, seperti
langkah yang pertama, harus melibatkan seluruh departemen dalam sebuah
perusahaan. Dari departemen produksi, keuangan, pemasaran hingga
departemen gudang/penyimpanan. Tidak harus mengumpulkan seluruh
karyawan, namun cukup perwakilan dari tiap-tiap departemen dan umumnya
personel level manajer. Ini bukan berarti karyawan di bawah level manajer
tidak dilibatkan sama sekali. Manajer sering kali membutuhkan masukan atau
saran dari bawahannya. Mengapa?
Karena yang berada di lapangan (untuk departemen produksi misalnya)
adalah karyawan level bawah dan mereka yang dengan jelas mengetahui apa
yang terjadi sehari-hari. Mereka dapat memberikan informasi yang
dibutuhkan oleh manajer untuk menyusun anggaran. Contoh informasi adalah
jumlah penggunaan bahan mentah dalam produksi. Walaupun manajer sudah
memperkirakan berapa bahan mentah yang akan terpakai, namun yang
mengetahui dengan jelas berapa sebenarnya yang terpakai adalah karyawan
level bawah. Jadi, anggaran membutuhkan kerja sama antara manajer dan
karyawan dalam penyusunannya.
3. Mengidentifikasi Ketidaksesuaian antara Target dan Hasil

Sesungguhnya
Ini telah kita bahas di paragraf sebelumnya. Kemungkinan adanya
ketidaksesuaian antara target yang ingin dicapai dan hasil yang sesungguhnya
sangatlah besar. Anggaran disusun berdasarkan prediksi apa yang dapat
dilakukan dan apa yang ingin dicapai di masa mendatang. Walaupun
menggunakan data-data dari tahun sebelumnya, namun lingkungan
perusahaan dan usaha pada umumnya terus berubah. Seberapa akurat pun
diusahakan suatu anggaran, tetap saja mengandung ketidakpastian.

Karenanya, perusahaan tidak perlu mempermasalahkan jika terjadi
perbedaan, namun yang perlu dipermasalahkan adalah mengapa bisa sampai
terjadi perbedaan. Apa yang menyebabkan perbedaan? Ini yang harus
dijawab oleh perusahaan dan tentunya perusahaan harus mencari dengan teliti
penyebab perbedaan tersebut.
Usaha ini bukan hanya pada perbedaan yang tidak menguntungkan
perusahaan. Maksudnya, perusahaan bukan hanya melakukan investigasi atas
kejadian yang tidak diharapkan, namun juga atas kejadian yang melampaui
harapan perusahaan. Contohnya, misalkan jumlah produksi tidak mencapai
harapan perusahaan. Jelas ini tidak menguntungkan perusahaan. Namun,
bagaimana jika ternyata jumlah produksi melampaui target perusahaan?
Apakah perusahaan kemudian dapat merayakannya? Tidak. Perusahaan harus
mencari tahu mengapa karyawan dapat menghasilkan produk lebih banyak
dari yang diharapkan. Apakah ada penggunaan bahan mentah yang melebihi
target? Atau apakah ternyata perusahaan tidak mengenali kemampuan
karyawannya sendiri? Pertanyaan-pertanyaan ini harus dijawab perusahaan.
4. Menggunakan Informasi Nyata untuk Memperbaiki Anggaran

Periode Berikutnya
Informasi yang telah didapat di langkah ketiga harus dimanfaatkan dan
bukan hanya disimpan di dalam arsip. Perusahaan harus menyusun anggaran
untuk periode berikutnya dengan menggunakan pengalaman di tahun
sebelumnya. Seiring dengan waktu, perusahaan akan semakin mengenal
kemampuannya sendiri dan dapat menyusun target yang lebih akurat.
Namun, tetap saja tidak ada anggaran yang tepat 100% keakuratannya. Ini
bukan berarti anggaran tidak berguna. Memiliki pandangan akan apa yang
ingin dilakukan di masa mendatang jauh lebih baik dari pada tidak memiliki
pandangan sama sekali.
B. PERIODE ANGGARAN
Anggaran dapat memiliki beberapa alternatif periode. Mulai dari 1 bulan,

3 bulan, 6 bulan, hingga 1 tahun. Sebelum perusahaan menentukan periode
mana yang akan digunakan untuk menyusun anggaran, perusahaan harus
memahami pentingnya faktor waktu. Perusahaan harus memberikan waktu

yang cukup untuk sebuah anggaran sesuai dengan jenis usahanya. Jika jenis
usaha sebuah perusahaan adalah produk yang bernilai menengah ke bawah
harganya maka rentang waktu atau periode yang dibutuhkan tidak akan
selama sebuah perusahaan yang menciptakan produk dengan harga menengah
ke atas. Kita akan membandingkan antara perusahaan yang memproduksi mi
instan dengan perusahaan yang memproduksi mobil.
Perusahaan yang bergerak di bidang mi instan memiliki rentang waktu
praproduksi hingga pascajual yang tidak terlalu besar. Artinya, waktu yang
dibutuhkan untuk memproduksi sebuah mi instan, yaitu sejak menentukan
rasanya hingga menjualnya kepada konsumen, tidak membutuhkan waktu
yang terlalu lama. Artinya, perusahaan ini cukup periode waktu satu tahun
karena satu tahun sudah mencakup waktu untuk merencanakan produk
hingga penjualan. Karakteristik tambahan yang menjadikan anggaran untuk
produk mi instan tidak membutuhkan periode yang panjang adalah tingkat
kerumitan produksinya. Produk mi instan tidak memiliki banyak komponen
yang diperlukannya dan tidak mengandung kerumitan yang menyulitkan
dalam memproduksinya.
Bandingkan dengan produsen mobil. Sebuah mobil memiliki komponen
yang sangat banyak, dari baut, mur, hingga kaca. Tingkat kerumitannya juga
cukup tinggi karena keterkaitan antarkomponen sangatlah erat. Karenanya,
untuk mencakup rentang waktu sejak desain mobil hingga layanan
pascajualnya, perusahaan membutuhkan waktu lebih dari 1 tahun untuk
menilainya. Artinya, anggaran untuk perusahaan mobil lebih baik jika lebih
dari satu tahun, misalkan 4 s/d 5 tahun. Rentang waktu ini akan cukup bagi
perusahaan untuk menilai performanya, mengingat siklus produksinya pun
tidak singkat. Terlepas dari jenis usahanya, periode yang umum digunakan
sebuah perusahaan adalah 1 tahun. Waktu ini dinilai cukup oleh sebagian
besar perusahaan. Ada suatu anggaran yang periodenya 1 tahun, namun terus
konstan mencakup satu tahun seiring dengan waktu. Artinya, periodenya
selalu diusahakan mencakup satu tahun. Istilahnya adalah rolling budget atau
continuous budget. Misalkan, Anda membuat anggaran di bulan Januari 2004
dan mencakup rentang waktu hingga Desember 2004. Setelah bulan Januari
terlewati perusahaan menyusun kembali anggarannya hingga bulan Februari
2005. Walaupun 1 bulan, yaitu Januari telah terlewati, bukan berarti sisa
waktu anggaran sebesar 11 bulan. Perusahaan di awal Februari 2004
memodifikasi anggarannya untuk mencakup rentang waktu hingga Februari
2005. Jika bulan Februari 2004 telah terlewati, perusahaan memodifikasi
kembali anggarannya hingga Maret 2005. Rentang waktunya selalu 1 tahun
dan semakin banyak perusahaan mulai menggunakan rolling budget ini
C. MACAM-MACAM ANGGARAN
Pada dasarnya, berbagai macam anggaran yang disusun oleh perusahaan

tergabung dalam satu kesatuan, yaitu Master Budget. Ini adalah rencana
perusahaan yang disajikan dalam bentuk angka dan mencakup aktivitas
operasional dan keuangan perusahaan. Perhatikan bahwa ada dua aktivitas
utama perusahaan yang akan disajikan. Pertama, aktivitas operasional, mulai
dari produksi hingga penjualan, sedangkan kedua, aktivitas keuangan, yaitu
pengeluaran dan pemasukan uang perusahaan. Aktivitas operasional
dituangkan ke dalam Operating Budget dan aktivitas keuangan ke dalam
Financial Budget. Dua anggaran ini digabungkan dan menjadi Master
Budget. Anggaran apa saja yang terdapat dalam operating budget dan
financial budget? Berikut macam-macamnya.
1. Operating Budget (Sesuai Urutan Penyusunannya)

a. Revenues Budget.
b. Production Budget.
c. Direct Material Usage Budget dan Direct Material Purchase
Budget.
d. Direct Manufacturing Labor Budget.
e. Manufacturing Overhead Budget.
f. Ending Inventories Budget.
g. Cost of Goods Sold Budget.
h. Nonmanufacturing costs Budget.
i. Budgeted Income Statement.
2. Financial Budget
a. Capital Expenditures Budget.
b. Cash Budget.
c. Budgeted Balance Sheet.
d. Budgeted Statement of Cash Flows.
Perhatikan anggaran pertama yang harus disusun perusahaan adalah

revenues budget, yaitu anggaran penjualan, dilakukan dengan menentukan
berapa nilai penjualan yang diinginkan perusahaan. Ini bukan berarti
perusahaan memaksakan kemampuan karyawan agar dapat memenuhi
penjualan yang ditargetkan karena perusahaan akan menyesuaikannya
dengan kemampuan sumber daya yang dimiliki untuk mencapai penjualan
tersebut.
Untuk memudahkan pemahaman Anda, kita akan langsung
menggunakan contoh penyusunan operating budget berikut ini.
Contoh:
Sebuah perusahaan ABC bergerak di bidang pembuatan alat tulis kantor
dan salah satu produk utamanya adalah amplop dengan perekat (diberi lem)
dan bahan kertas yang tebal dan tidak mudah robek. Amplop ini umumnya
digunakan untuk uang. Untuk contoh ini, kita akan mengasumsikan
perusahaan ABC memproduksi hanya 1 jenis amplop. Berikut data-data yang
diperlukan untuk menyusun operating budget tahun 2004:
Bahan Mentah
Kertas 96 cm2 per amplop
Lem cair 1 ml (mililiter) per amplop
Tenaga Kerja
Membentuk kertas 6 menit per amplop
Mengelem Kertas 3 menit per amplop
Persediaan di tahun 2004

Persediaan Awal Target Persediaan Akhir
Bahan Mentah
Kertas 5.300.000 cm2 4.400.000 cm2
Lem cair 80.000 ml 65.000 ml
Barang Jadi 47.500 amplop 28.750 amplop
 PAJA3336/MODUL 4 4.11
Data penjualan
Harga jual per produk Rp8.000,00
Perkiraan jumlah yang terjual di tahun 2004 100.000 amplop
Biaya per unsur produksi

2003 2004
2
Kertas (per cm ) Rp67,00 Rp72,00
Lem (per ml) Rp10,00 Rp11,00
Gaji pegawai pelipat kertas (per menit) Rp 7,00 Rp 8,00
Gaji pegawai pengelem kertas (per menit) Rp 5,00 Rp 6,00
Data tambahan
Persediaan barang jadi, 1 Januari 2004 Rp332.500.000,00
Estimasi biaya overhead untuk tahun 2004 Rp4.200.000,00
Biaya variabel
Manufaktur overhead Rp4,51 per menit kerja
Nonmanufaktur
Biaya Tetap
Manufaktur overhead Rp900.000,00
Nonmanufaktur
Setelah seluruh data yang dibutuhkan sudah terkumpul, mari kita mulai
menyusun operating budget dengan menyusun revenues budget sebagai
langkah pertama
1. Penyusunan Revenues Budget. Ini adalah anggaran penjualan, yaitu

menentukan berapa nilai penjualan yang diinginkan perusahaan.
1. Anggaran Penjualan
Harga Jual Prediksi Terjual Penjualan

(1) (2) (1  2)
Amplop Rp8.000,00 100.000 Rp800.000.000,00
Kita telah mendapatkan estimasi nilai penjualan total untuk tahun 2004.
Selanjutnya kita akan menyusun Production Budget. Anggaran ini tidak
mungkin dapat kita susun tanpa data dari Anggaran Penjualan.
2. Penyusunan Production Budget. Ini adalah anggaran produksi, yaitu

menentukan berapa jumlah amplop yang harus diproduksi. Jumlahnya
tidak akan sama dengan angka 100.000 yang hendak perusahaan jual
karena masih ada barang jadi sisa tahun 2003. Lalu berapa yang harus
diproduksi?
2. Anggaran Produksi
Estimasi jumlah terjual 100.000

(+) Target persediaan akhir, 31 Des 2004 28.750
Estimasi jumlah amplop yang diperlukan 128.750
() Persediaan awal, 01 Januari 2004 (47.500)
Jumlah yang akan diproduksi 81.250
Dengan sebanyak 100.000 amplop yang ingin kita jual (dan akan kita
produksi), dan prediksi saldo akhir tahun sebesar 28.750 maka seharusnya
perusahaan akan mendapatkan jumlah 128.750 amplop di akhir tahun.
Namun karena masih ada sisa di akhir tahun 2003 sebesar 47.500 maka kita
cukup memproduksi sebanyak 81.250 amplop untuk tahun 2004.
3. Penyusunan Direct Materials Usage Budget dan Direct Materials

Purchase Budget
Pertama, adalah penyusunan Direct Materials Usage Budget, yaitu
anggaran pemakaian bahan mentah untuk tahun 2004. Istilahnya adalah
Anggaran Penggunaan Bahan Mentah. Penentuan bahan mentah tentunya
harus berdasarkan jumlah amplop yang akan diproduksi. Datanya berasal dari
Anggaran Produksi.
 PAJA3336/MODUL 4 4.13
3A. Anggaran Penggunan Bahan Mentah
Kertas Lem Cair Total

Anggaran jumlah
fisik
Kertas (81.250 
96 cm2/amplop) 7.800.000 cm2
Lem cair (81.250 
1 ml/amplop) 81.250 ml
2
Jumlah yang akan 7.800.000 cm 81.250 ml
digunakan
Anggaran biaya 81.250 ml

Data Persediaan
Awal 2004
Kertas (Rp67,00 
5.300.000 cm2) Rp355.100.000,00
Lem cair (Rp10,00
 80.000 ml) Rp 800.000,00
Harus dibeli di
tahun 2004
Kertas
(Rp72,00 
(7.800.000 cm2 –
5.300.000 cm2) Rp180.000.000,00
Lem
(Rp11,00  (81.250
– 80.000) Rp 13.750,00
Nilai Bahan Rp535.100.000,00 Rp93.750,00,00 Rp535.193.750,00
Mentah yang Akan
Digunakan
Total bahan mentah yang akan digunakan sebesar Rp535.100.000,00 +

Rp93.750,00, dengan hasil Rp535.193.750,00. Anggaran ini menunjukkan
pengeluaran perusahaan untuk pembelian bahan mentah. Dari Anggaran
Penggunaan Bahan Mentah, kita dapat lihat jumlah bahan mentah masing-
masing yang diperlukan perusahaan untuk produksi di tahun 2004. Namun,
kita belum memperhitungkan jumlah yang harus dibeli untuk masing-masing
bahan mentah di tahun 2004. Ini tersedia di anggaran berikut.
3B: Anggaran Pembelian Bahan Mentah
Kertas Lem cair

Anggaran jumlah fisik
Jumlah yang akan digunakan 7.800.000 cm2 81.250 ml
(+) Target persediaan akhir Januari 2004 4.400.000 cm2 65.000 ml
Jumlah yang diperlukan 12. 200.000 cm2 146.250 ml
(-) Persediaan awal Januari 2004 (5.300.000 cm2) (80.000 ml)
Jumlah fisik yang harus dibeli 6.900.000 cm2 66.250 ml
Anggaran biaya
Kertas (6.900.000 cm2  Rp72,00) Rp496.800.000,00
Lem cair (66.250 ml  Rp11,00) Rp728.750,00
Nilai pembelian Rp496.800.000,00 Rp728.750,00
Kita telah menentukan berapa kertas dan lem cair yang harus dibeli
beserta biayanya masing-masing. Kini kita akan menentukan biaya tenaga
kerja.
4. Penyusunan Direct Manufacturing Labor Budget. Ini adalah anggaran

yang akan menunjukkan jumlah waktu yang dikonsumsi untuk membuat
amplop dan biaya untuk menggaji karyawan
 PAJA3336/MODUL 4 4.15
4. Anggaran Biaya Tenaga Kerja
Pengelem
Pelipat Kertas Total
Kertas
Anggaran jumlah menit
Pelipat kertas
(81.250  6 menit) 487.500 menit
Pengelem Kertas
(81.250  3 menit) 243.750 menit 731.250 menit
Anggaran biaya
Pelipat kertas
(Rp8,00  487.500 Rp3.900.000,00
menit)
Pengelem Kertas
(Rp6,00  243.750 Rp1.462.500,00 Rp5.362.500,00
menit)
5. Penyusunan Manufacturing Overhead Budget. Anggaran ini memuat

seluruh biaya overhead, baik itu variabel maupun tetap. Berikut
penyajiannya.
5. Anggaran Biaya Manufaktur Overhead

Biaya variabel manufaktur
Listrik Rp1.750.000,00
Telepon Rp 950.000,00
Air Rp 400.000,00
Lain-lain Rp 200.000,00
Rp3.300.000,00
Biaya tetap manufaktur

Gaji pengawas produksi Rp 450.000,00
Gaji satuan pengamanan Rp 300.000,00
Lain-lain Rp 150.000,00
Rp 900.000,00
Total Biaya Manufaktur Overhead Rp4.200.000,00
6. Penyusunan Ending Inventories Budget. Ini adalah

Anggaran Persediaan Akhir dan isinya menunjukkan nilai
persediaan akhir pada tanggal 31 Desember 2004.
Penggunaan kata input merujuk ke bahan mentah dan
tenaga kerja. Kita terlebih dahulu akan menentukan biaya
produksi per amplop.
6A. Anggaran Perhitungan Biaya Produksi Per Unit
Biaya Per Amplop Input Total

Bahan Mentah
Kertas Rp72,00 per cm2 96 cm2 = Rp6.912,00
Lem Cair Rp11,00 per ml 1 ml = Rp 11,00 Rp6.923,00
Tenaga Kerja
Pelipat kertas Rp8,00 per menit 6 menit Rp 48,00
Pengelem kertas Rp6,00 per menit 3 menit Rp 18,00 Rp 66,00
Manufaktur overhead Rp5,74,00per menit 9 menit Rp 52,00*
Total: Rp7.041,00
* Pembulatan
Kita telah mendapatkan nilai biaya per amplop, yaitu Rp7.041,00. Kini
saatnya kita menentukan nilai persediaan akhir.
6B: Anggaran Persediaan Akhir
Target
Biaya Per
Persediaan Total
Amplop
Akhir
Bahan mentah
Kertas Rp72,00/cm2 4.400.000 cm2 Rp316.800.000,00
Lem cair Rp11,00/ml 65.000 ml Rp 715.000,00 Rp317.515.000,00
Produk Jadi
Amplop Rp7.041,00 28.750 buah Rp202.428.750,00
Total Persediaan Akhir Rp519.943.750,00
Kini kita akan menentukan nilai Harga Pokok Penjualan.

 PAJA3336/MODUL 4 4.17
7. Penyusunan Cost of Goods Sold Budget. Ini adalah Anggaran Harga

Pokok Penjualan dan kita akan menyusunnya dengan berbagai data yang
telah kita peroleh di anggaran-anggaran sebelumnya.
7. Anggaran Harga Pokok Penjualan
Sumber Jumlah Total

Persediaan awal,
1 Januari 2004 Data awal Rp332.500.000,00
Biaya bahan mentah Anggaran ke-3A Rp535.193.750,00
Biaya tenaga kerja Anggaran ke-4 Rp 5.362.500,00
Biaya manufaktur
overhead Anggaran ke-5 Rp 4.200.000,00
Harga pokok
produksi Rp544.756.250,00
(-) Persediaan akhir,
31 Januari 2004 Anggaran ke-6B Rp(202.428.750,00)
Harga Pokok Rp674.827.500,00
Penjualan
8. Penyusunan Nonmanufacturing Costs Budget. Anggaran ini memuat

biaya-biaya nonmanufaktur yang dianggarkan perusahaan. Contoh
biayanya adalah biaya pemasaran, biaya pengiriman dan biaya
administrasi. Berikut anggaran biaya nonmanufaktur untuk perusahaan
ABC.
8. Anggaran Biaya Nonmanufaktur
Variabel Tetap Total

Biaya pengepakan Rp18.500.000,00 Rp 0,00 Rp 18.500.000,00
amplop
Biaya pengiriman Rp13.650.000,00 Rp9.100.000,00 Rp 22.750.000,00
amplop
Biaya promosi Rp 900.000,00 Rp 600.000,00 Rp 1.500.000,00
amplop
Biaya administrasi Rp 2.250.000,00 Rp1.500.000,00 Rp 3.750.000,00
Total Rp45.000.000,00
Mengapa biaya nonmanufaktur dibedakan menjadi dua jenis, yaitu

variabel dan tetap? Nyatanya, memang biaya nonmanufaktur tidak
sepenuhnya variabel atau tetap. Contohnya, biaya pengiriman amplop. Jasa
pengiriman tertentu menentukan harga untuk 25 kg pertama biayanya
Rp25.000,00, jumlah kg seterusnya Rp500,00 per kg. Biaya untuk 25 kg
pertama adalah biaya tetap walaupun berat amplop yang akan dikirim kurang
dari 25 kg, biaya yang dikenakan terhadap perusahaan ABC tetap
Rp25.000,00, sedangkan untuk jumlah kilogram di atas 25 kg, tergantung
penambahan berat amplop. Semakin banyak maka semakin besar biaya
pengirimannya.
9. Penyusunan Anggaran Laba Rugi. Ini adalah laporan Laba Rugi yang
menggunakan angka-angka estimasi dari anggaran-anggaran
sebelumnya. Berikut penyajiannya.
9. Anggaran Laba Rugi
Sumber Jumlah
Pendapatan Anggaran ke-1 Rp 800.000.000,00
penjualan
(-) Harga Pokok Anggaran ke-7
Penjualan Rp(674.827.500,00)
Laba Kotor Rp 125.172.500,00
Biaya-biaya operasi
Biaya pengepakan Anggaran ke-8 Rp18.500.000,00
Biaya pengiriman Anggaran ke-8 Rp22.750.000,00
Biaya promosi Anggaran ke-8 Rp 1.500.000,00
Biaya administrasi Anggaran ke-8 Rp 3.745.000,00 Rp(45.000.000,00)
Laba Operasi Rp 80.172.500,00
Itulah keseluruhan dari anggaran-anggaran yang harus disusun oleh

perusahaan dan akan bermuara pada penyusunan Laporan Laba Rugi, dengan
angka estimasi. Perhatikan bahwa seluruh anggaran yang telah dibahas
berurutan penyusunannya karena penyusunan anggaran berikutnya
 PAJA3336/MODUL 4 4.19
memerlukan data dari anggaran sebelumnya. Jadi, penting untuk memahami

urutan penyusunan anggaran-anggaran seperti di atas.
Lalu bagaimana dengan financial budget? Kita tidak akan membahas
financial budget di dalam modul Akuntansi Biaya karena tanpa pemahaman
Anda akan akuntansi keuangan maka pembahasan tersebut tidak akan
bermanfaat. Contohnya jika kita membahas anggaran untuk laporan Arus Kas
(statement of cash flow), kita harus membahas dari awal seluk beluk laporan
tersebut. Anda dapat memahami berbagai jenis laporan keuangan dalam mata
kuliah Akuntansi Keuangan dan setelah Anda memahami bagaimana cara
menyusun masing-masing laporan keuangan, Anda tidak akan mengalami
kesulitan menyusun anggaran untuk laporan-laporan tersebut.
1. Kaizen Budgeting
Ini adalah metode penyusunan anggaran yang dianut oleh perusahaan-
perusahaan di Jepang. Arti dari kaizen adalah perbaikan terus-menerus.
Namun, apa yang perlu diperbaiki? Waktu yang diperlukan untuk membuat
satu produk. Jadi, perusahaan yang menggunakan metode kaizen
menargetkan pengurangan secara bertahap waktu yang dibutuhkan untuk
memproduksi satu produk. Untuk perusahaan ABC, ditargetkan untuk
membuat satu amplop diperlukan waktu total 9 menit per amplop (6 menit
untuk pelipatan dan 3 menit untuk pengeleman). Jika perusahaan ABC
menggunakan metode kaizen untuk penyusunan anggarannya maka
perusahaan akan menyusun anggaran jumlah waktu produksi yang menurun
secara bertahap. Berikut contohnya.
Bulan Target Waktu Produksi Per Produk

Januari – April 2004 9 menit
Mei – Agustus 2004 8 menit
September – Desember 2004 6 menit
Dapat Anda lihat bahwa kaizen budgeting mengharuskan adanya

peningkatan kemampuan waktu produksi seiring dengan pengalaman
perusahaan. Waktu selama 9 menit hanya ditargetkan hingga bulan April
2004. Setelah itu dan hingga Agustus 2004, perusahaan menargetkan
berkurang 1 menit hingga menjadi 8 menit. Penurunan diharapkan hingga 6

menit per amplop di bulan September hingga Desember 2004.
2. Budgetary Slack
Istilah ini merujuk pada kesalahan dalam memprediksi nilai-nilai untuk
anggaran yang akan disusun, namun dengan disengaja. Umumnya tindakan
ini dilakukan oleh para bawahan tatkala memberikan usul dalam rapat
penyusunan anggaran. Di awal penyusunan anggaran, mereka akan sengaja
mengajukan estimasi nilai penjualan yang rendah sehingga akan mudah
untuk dicapai dan mereka pun akan dinilai kompeten dalam menjalankan
tanggung jawabnya, atau kebalikannya, mereka bisa sengaja menggelem-
bungkan estimasi biaya sehingga tidak perlu adanya penghematan dalam
pengeluaran dan kalaupun pengeluaran menjadi besar maka tindakan mereka
akan dinilai telah sesuai dengan apa yang direncanakan. Apa yang bisa
dilakukan para manajer untuk mencegah agar tidak terjebak dalam usulan
yang “menyesatkan” ini?
Cara yang paling efektif adalah mengenal dengan baik berbagai seluk
beluk aktivitas yang terjadi di dalam departemennya. Misalkan, untuk
manajer produksi yang membawahi departemen produksi harus mengenali
dengan baik seluk beluk aktivitas yang terjadi di dalam departemen produksi.
Ini cara yang paling baik untuk mengurangi kemungkinan adanya
penerimaan kesalahan informasi yang berasal dari karyawan. Dengan
pemahaman yang baik, manajer dapat menyaring informasi yang berkaitan
dengan produksi dari tiap-tiap karyawan dan menyusun sebuah anggaran
yang kelak di akhir periode akan mendekati kenyataan, bukan 100% akurat.
LAT IH A N

1) Sebutkan langkah-langkah sistematis untuk menyusun anggaran!

2) Apakah definisi rolling budget dan apakah nama lainnya?
3) Jelaskan perbedaan antara master budget, operating budget, dan
financial budget!
 PAJA3336/MODUL 4 4.21
4) Apakah yang dimaksud dengan kaizen budgeting?

5) Apakah yang dimaksud dengan budgetary slack?
1) Langkah-langkahnya.
a. Menentukan kemampuan sumber daya yang dimiliki perusahaan.
b. Menentukan target yang ingin dicapai.
c. Mengidentifikasi ketidaksesuaian antara target dan hasil
sesungguhnya.
d. Menggunakan informasi nyata untuk memperbaiki anggaran periode
berikutnya.
2) Rolling budget adalah anggaran yang memiliki periode konstan untuk 1
tahun. Anggaran ini secara terus-menerus mencakup satu tahun seiring
dengan waktu. Artinya, periodenya selalu diusahakan mencakup satu
tahun. Nama lainnya adalah continuous budget.
3) Master Budget adalah rencana perusahaan yang disajikan dalam bentuk
angka dan mencakup aktivitas operasional dan keuangan perusahaan.
Rencana untuk aktivitas operasional disajikan melalui operational
budget, sedangkan aktivitas keuangannya disajikan melalui financial
budget.
4) Kaizen budgeting adalah metode penyusunan anggaran yang
menargetkan pengurangan secara bertahap waktu yang dibutuhkan untuk
memproduksi satu produk.
5) Budgetary slack adalah tindakan para bawahan yang dengan sengaja
mengusulkan estimasi penjualan yang terlalu rendah atau estimasi biaya
yang terlalu tinggi. Tujuannya agar tidak terlampau melelahkan bagi
karyawan yang mengusulkan untuk mencapai nilai penjualan yang
direncanakan (karena cukup rendah) dan tidak akan disalahkan jika
pengeluaran membengkak (karena di anggarannya pun sudah besar nilai
yang diperbolehkannya).
R A NG KU M AN
Anggaran “memaksa” perusahaan untuk memandang ke depan dan

memulai perencanaan yang matang di saat ini untuk mencapai masa
depan yang lebih baik. Anggaran juga membantu perusahaan untuk
mengenali lebih jauh aktivitas-aktivitas yang berlangsung di dalamnya
serta dalam mengendalikan biaya-biaya yang timbul karena aktivitas-
aktivitas tersebut.
TES F OR M AT IF 1
1) Yang bukan merupakan bagian dari financial budget adalah ....

A. capital expenditures budget
B. budgeted income statament
C. cash budget
D. budgeted balance sheet
2) Yang bukan merupakan unsur revenues budget adalah ....

A. harga jual
B. nama produk
C. persediaan akhir
D. nilai penjualan
3) Diketahui, untuk produk A, estimasi jumlah terjual 500.000 unit, target

persediaan akhir 150.000 unit, dan persediaan awal sebesar 250.000 unit.
Dengan menyusun production budget maka jumlah unit yang akan
diproduksi untuk produk A adalah sebanyak ....
A. 650.000 unit.
B. 400.000 unit.
C. 500.000 unit.
D. 600.000 unit.
 PAJA3336/MODUL 4 4.23
4) Yang bukan merupakan unsur ending inventories budget adalah ....

A. jumlah fisik bahan mentah langsung (direct materials)
B. jumlah fisik produk jadi
C. jumlah fisik bahan mentah tak langsung (indirect materials)
D. nilai bahan mentah langsung
5) Perusahaan Anime menggunakan metode rolling budget dalam

penyusunan anggarannya. Di awal Januari 2004, perusahaan ini
menyusun anggarannya dan periode yang ditetapkan selama 1 tahun.
Jika bulan Januari 2004 telah lewat maka anggaran tersebut ....
A. berlaku tinggal 11 bulan lagi, yaitu hingga Desember 2004
B. harus dibuat anggaran baru, dengan periode Februari 2004 s/d
Desember 2004
C. harus dibuat anggaran baru, dengan periode Februari 2004 s/d
Januari 2005
D. menyusun kembali anggaran dari Januari hingga Desember 2004,
namun dengan nilai aktual untuk bulan Januari 2004


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 4 4.25
Kegiatan Belajar 2
Flexible Budget dan Variance
K ita telah membahas bahwa selalu terbuka kemungkinan salah

prediksi dalam penyusunan anggaran. Kesalahan prediksi dapat
berbentuk nilai yang lebih dari seharusnya atau yang kurang dari
seharusnya. Kita juga telah membahas salah satu manfaat anggaran
adalah manajer memiliki nilai-nilai yang dapat diperbandingkan dengan
hasil yang sebenarnya. Sebuah hasil akan lebih bermakna jika dapat
diperbandingkan dan inilah salah satu fungsi anggaran. Selisih yang
muncul akan mendorong manajer untuk mencari tahu lebih lanjut
penyebab selisih tersebut. Manajer tidak dapat membiarkan begitu saja
munculnya selisih karena keberadaan selisih memberi arti adanya
perubahan dari nilai yang diharapkan. Lalu, apa yang dapat dilakukan
manajer?
Jelas manajer harus mencari tahu penyebab selisih, namun sebelum
melangkah lebih jauh, ada langkah yang lebih awal sebelum langsung
mencari tahu penyebabnya. Apakah itu? Manajer harus menentukan
apakah selisih yang muncul menguntungkan atau merugikan perusahaan.
Contohnya, untuk nilai penjualan. Setelah membandingkan nilai yang
nyata dengan nilai hasil prediksi, ditemukan adanya selisih lebih. Artinya,
nilai yang tertera di anggaran ternyata melebihi nilai yang sebenarnya. Ini
berarti penjualan yang diprediksi lebih besar dari kenyataannya. Kini
pertanyaannya, apakah selisih ini menguntungkan perusahaan? Walaupun
nilai penjualan yang sesungguhnya melebihi anggaran merupakan hal
yang positif, bukan berarti manajer menerimanya begitu saja, kemudian
merayakannya. Tidak, manajer harus mencari tahu mengapa nilai
sesungguhnya bisa lebih tinggi karena ketidakpedulian manajer dapat
merugikan perusahaan. Penjualan yang lebih tinggi dapat mengungkap
kemungkinan-kemungkinan sebagai berikut.
1. Kemungkinan pertama harga jual yang ditetapkan lebih rendah dari
perusahaan lain sehingga produk dinilai murah oleh konsumen dan
mereka pun membelinya.
2. Kemungkinan kedua adalah jumlah produksi ditingkatkan sehingga

penjualan pun meningkat walaupun peningkatan penjualan tidak
selalu sebanding dengan peningkatan jumlah produksi.
Itu hanyalah dua dari beragam kemungkinan. Dalam akuntansi biaya,

selisih antara anggaran dengan yang sebenarnya disebut dengan variance.
Penentuan menguntungkan atau tidaknya suatu variance bukannya solusi
akhir, namun justru sebagai pemicu bagi manajer untuk mencari tahu
penyebabnya. Berikut pembahasan lebih dalamnya.
Setelah mempelajari kegiatan belajar ini, Anda diharapkan
memahami dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut.
1. Variance.
2. Management by Exception.
3. Favourable Variance.
4. Unfavourable Variance.
5. Static Budget.
6. Static Budget Variance.
7. Flexible Budget.
8. Flexible Budget Variance.
9. Sales Volume Variance.
10. Sales Price Variance.
11. Direct Materials Variance.
a. Direct Materials Price Variance.
b. Direct Materials Efficiency Variance.
12. Direct Manufacturing Labor Variance.
a. Direct Manufacturing Labor Price Variance.
b. Direct Manufacturing Labor Efficiency Variance.
13. Variable Manufacturing Overhead Variance.
a. Variable Manufacturing Overhead Spending Variance.
b. Variable Manufacturing Overhead Efficiency Variance.
14. Fixed Manufacturing Overhead Variance.
15. Continuous Improvement Budgeted Cost.
16. Benchmarking.
 PAJA3336/MODUL 4 4.27
Variance merupakan titik awal penilaian seberapa akurat penentuan

nilai yang tersaji dalam anggaran. Bukan hanya itu, variance dapat
memicu perubahan dalam rencana dan bahkan strategi perusahaan.
Keberadaan variance membantu para manajer untuk lebih memfokuskan
perhatian pada aktivitas yang berjalan tidak sesuai dengan yang
diharapkan. Untuk aktivitas yang telah berjalan sesuai dengan yang
diharapkan maka manajer tidak perlu menghabiskan waktu untuknya. Ini
disebut dengan management by exception, yaitu metode pengorganisasian
yang dijalankan oleh manajer dengan memfokuskan hanya pada aktivitas
yang tidak berjalan sesuai yang direncanakan. Dengan metode ini, para
manajer akan dapat dengan cepat menyelesaikan masalah yang timbul
karena waktunya tidak habis untuk memfokuskan perhatian pada aktivitas
yang sudah berjalan sesuai rencana. Aktivitas semacam ini sudah
memenuhi harapan perusahaan sehingga tidak perlu menghabiskan waktu
dan tenaga para manajer.
Variance dapat menguntungkan atau merugikan perusahaan. Ini
tergantung apa hasilnya dan pada nilai mana yang muncul variance.
Variance yang menguntungkan perusahaan disebut dengan Favourable
Variance, sedangkan yang tidak menguntungkan disebut dengan
Unfavourable Variance. Seperti contoh yang telah kita bahas di atas, pada
nilai penjualan, disebut favourable variance jika nilai yang dianggarkan
melebihi nilai sesungguhnya. Kebalikannya untuk unfavourable variance.
Namun, perlakuan semacam ini berbeda untuk pengeluaran.
Selisih yang menunjukkan pengeluaran yang dianggarkan lebih kecil
dari pengeluaran sesungguhnya adalah selisih yang tidak menguntungkan.
Mengapa? Karena perusahaan menganggarkan pengeluarannya terlalu
kecil, padahal kenyataannya menunjukkan pengeluarannya lebih dari
yang diprediksi. Banyak hal yang dapat dilihat dari variance ini. Bisa saja
perusahaan tidak bisa mengendalikan pengeluarannya, dalam arti terlalu
boros dalam pengeluaran. Kemungkinan lainnya adalah memang
pengeluaran-pengeluaran tersebut menjadi kewajiban perusahaan, hanya
saja perusahaan tidak cukup cermat dalam memprediksi nilai-nilainya.
Untuk lebih jelasnya, akan kita paparkan dengan contoh. Namun sebelum
itu, kita akan membahas dua jenis variance, yaitu pengklasifikasian
variance berdasarkan jenis anggarannya. Adakah lebih dari satu jenis

anggaran?
Tentu. Oleh karena itu, jenis variance yang dihasilkan pun lebih dari
satu. Perlu Anda bedakan dengan pengklasifikasian yang telah kita
lakukan, yaitu berdasarkan hasil perbandingan nilai anggaran dengan nilai
sesungguhnya, favourable atau unfavourable. Kini, kita akan membahas
pengklasifikasian berdasarkan jenis anggarannya. Harap diingat, untuk
jenis variance apa pun maka hanya akan ada dua kemungkinan nilai yang
berkaitan dengan performa perusahaan, yaitu menguntungkan
(favourable) atau tidak menguntungkan (unfavourable). Berikut
penjelasannya.
A. STATIC BUDGET VARIANCE DAN FLEXIBLE BUDGET

VARIANCE
Istilah static menunjukkan anggarannya bersifat statis. Apa

maksudnya? Jika Anda melihat kembali pembahasan mengenai
penyusunan anggaran di bab sebelumnya maka Anda akan temukan
bahwa anggaran pertama yang disusun adalah anggaran penjualan. Ini
adalah langkah pertama dalam penyusunan macam-macam anggaran
sesudahnya dan perusahaan perlu menentukan di awal berapa jumlah
produk yang direncanakan terjual untuk tahun yang bersangkutan.
Perhatikan bahwa perusahaan hanya menentukan satu pilihan jumlah
produk terjual dan menutup kemungkinan lainnya. Perusahaan tidak
mencoba mengakomodasi kemungkinan nilai lain untuk jumlah
penjualan. Anggaran semacam itu kita sebut dengan istilah Static Budget.
Penentuan jumlah yang direncanakan terjual pun dilakukan di awal
penyusunan anggaran. Namun, kini perusahaan mencoba mencari tahu,
bagaimana seandainya penyusunan anggaran berdasarkan jumlah produk
yang sesungguhnya terjual. Apakah ini berarti anggaran disusun setelah
semua biaya telah terealisasi dan produk telah dihasilkan? Apakah masih
layak disebut anggaran jika disusunnya justru di akhir periode? Akuntansi
biaya menyebutnya flexible budget dan inilah penjelasannya.
 PAJA3336/MODUL 4 4.29
Flexible budget membuka cakrawala baru dalam pembahasan

anggaran. Selama ini perusahaan menyusun anggaran dengan nilai
prediksi dan dilakukan di awal periode. Flexible budget disusun di akhir
periode. Apa isi anggaran yang disusun di akhir periode? Bukankah
semua angka berarti sudah jelas karena menggunakan nilai yang nyata?
Perusahaan menggunakan flexible budget untuk menjawab pertanyaan,
bagaimana seandainya perusahaan menggunakan angka jumlah produk
terjual yang sesungguhnya untuk menyusun anggaran? Dengan kata lain,
perusahaan mencoba mencari tahu, seandainya perusahaan berhasil
memprediksi jumlah produk terjual di awal periode tepat sesuai dengan
jumlah yang sesungguhnya di akhir periode, apakah akan ada perbedaan
dalam nilai laba yang dihasilkan? Untuk lebih jelasnya, kita akan
menggunakan contoh. Pertama kita akan menyusun static budget.
Pembahasan tentang flexible budget menyusul sesudahnya.
Contoh
Sebuah perusahaan dengan nama Letras memproduksi pulpen dengan
merek Style. Manajer perusahaan Letras mencoba menyusun anggaran
untuk menentukan berapa laba operasi yang dapat dihasilkan di tahun ini,
tahun 2004. Untuk contoh ini, kita tidak akan melalui satu demi satu
tahap penyusunan anggaran seperti di bab sebelumnya. Kita akan
langsung menyusun anggaran laba rugi, dengan asumsi kita telah melalui
tahap-tahap sebelumnya. Letras menggunakan standard costing
(penjelasannya di Modul 3) untuk menentukan nilai penjualan dan biaya-
biaya dalam anggaran. Berikut nilai-nilai unsur produksi yang
dianggarkan Letras.
Jumlah standar produk terjual 12.000 pulpen

Harga per pulpen Rp1.200,00
Biaya bahan mentah tinta Rp600,00 per pulpen
Biaya tenaga kerja (finishing) Rp160,00 per pulpen
Biaya variabel overhead Rp120,00 per pulpen
Total biaya variabel untuk 1 pulpen Rp880,00 per pulpen
Biaya tetap (untuk 1 tahun) Rp2.760.000,00
Setelah seluruh data tersedia, tersusun anggaran sebagai berikut.
Penjualan (Rp1.200,00  12.000 pulpen) Rp14.400.000,00

Biaya variabel
Bahan mentah (Rp600,00,00  12.000) Rp7.200.000,00
Tenaga kerja (Rp160,00,00  12.000) Rp1.920.000,00
Overhead (Rp120,00  12.000) Rp1.440.000,00
Total biaya variabel Rp(10.560.000,00)
Contribution margin Rp 3.840.000,00
Biaya tetap Rp (2.760.000,00)
Sepanjang tahun 2004, produksi dan penjualan pun berjalan dengan target
penjualan sebanyak 12.000 pulpen. Tahun 2004 pun telah berakhir dan
perusahaan kini memiliki data penjualan dan pengeluaran yang
sesungguhnya. Berikut datanya.
Penjualan (Rp1.250,00  10.000 pulpen) Rp12.500.000,00

Biaya variabel
Bahan mentah (Rp621,60  10.000) Rp6.216.000,00
Tenaga kerja (Rp198,00  10.000) Rp1.980.000,00
Overhead (Rp130,50  10.000) Rp1.305.000,00
Biaya tetap Rp(2.850.000,00)
Laba Operasi Rp 149.000,00
Dapat Anda lihat bahwa ternyata perusahaan Letras hanya berhasil

menjual pulpen sebanyak 10.000 buah untuk tahun 2004. Juga ternyata
untuk harga jual, biaya bahan mentah, dan tenaga kerja overhead, serta
biaya tetap yang sebenarnya berbeda dengan nilai standar yang ditetapkan
perusahaan. Harga jual dapat berubah karena dipicu oleh perubahan
dalam biaya dan menyesuaikannya dengan laba per pulpen yang
diinginkan perusahaan. Kemungkinan besar perbedaan nilai untuk bahan
mentah karena adanya kenaikan harga tinta. Kini kita akan
membandingkan antara nilai-nilai anggaran dengan nilai yang
sesungguhnya, sekaligus menentukan apakah selisih yang muncul
 PAJA3336/MODUL 4 4.31
menguntungkan atau merugikan perusahaan. Cara mencari selisih adalah

nilai aktual dikurangi dengan nilai yang dianggarkan.
Nilai Aktual Static Budget Selisih (Variance) Status

Pulpen Terjual 10.000 12.000 2.000 U
Penjualan Rp12.500.000,00 Rp 14.400.000,00 Rp 1.990.000,00 U
Biaya variabel
Bahan mentah Rp 6.216.000,00 Rp 7.200.000,00 Rp 984.000,00 F
Tenaga kerja Rp 1.980.000,00 Rp 1.920.000,00 Rp 60.000,00 U
Overhead Rp 1.305.000,00 Rp 1.440.000,00 Rp 135.000,00 F
Total biaya
overhead Rp(9.501.000,00) Rp(10.560.000,00) Rp(1.059.000,00) F
Contribution
margin Rp 2.999.000,00 Rp 3.840.000,00 Rp 841.000,00 U
Biaya tetap Rp(2.850.000,00) Rp (2.760.000,00) Rp 90.000,00 U
Laba operasi Rp 149.000,00 Rp 1.080.000,00 Rp 931.000,00 U
Kolom status di atas menunjukkan apakah perbedaan yang dihasilkan

menguntungkan atau merugikan perusahaan. Huruf “U” artinya
Unfavourable, yaitu merugikan. Huruf “F” artinya Favourable, yaitu
menguntungkan. Contoh untuk nilai penjualan, walaupun harga jual
aktual lebih besar dari yang dianggarkan, namun karena jumlah pulpen
yang terjual lebih rendah dari yang dianggarkan maka nilai penjualan pun
lebih kecil dari yang dianggarkan. Penurunan nilai penjualan merugikan
perusahaan karena berarti penurunan jumlah uang yang akan diterimanya.
Sedangkan untuk biaya tenaga kerja, selisih yang dihasilkan
dianggap tidak menguntungkan bagi perusahaan karena pengeluaran
ternyata lebih besar dari yang dianggarkan. Untuk biaya tetap, juga lebih
besar dari yang dianggarkan. Adanya berbagai perbedaan ini memicu
para manajer untuk menelusuri penyebabnya. Penurunan jumlah pulpen
yang terjual bisa saja karena kapasitas produksi maksimal perusahaan
Letras memang hanya 10.000 pulpen. Apa pun penyebabnya, perusahaan
harus melakukan tindakan korektif jika diperlukan.
Nilai static budget variance telah kita dapatkan. Jika kita lebih jauh
dalam menganalisis dan “membedah isi” static budget variance maka kita
akan mendapatkan rincian lengkapnya, berupa bermacam-macam varians.

Nilai-nilai varians berikut merupakan penjabaran dari static budget
variance, yang secara keseluruhan jika digabungkan akan menghasilkan
nilai Rp931.000,00. Berikut bagan lengkapnya dan akan dijelaskan satu
per satu definisi dan cara menghitungnya.
Gambar 4.1
Penggunaan kata manuf. pada bagan di atas merupakan singkatan

dari manufacturing. Pembahasan pertama adalah mencari flexible budget
variance.
1. Flexible Budget Variance

Sebelum menghitung nilai variansnya, terlebih dahulu kita akan
menyusun flexible budget dan masih menggunakan contoh perusahaan
Letras. Perlu diingat bahwa flexible budget menggunakan jumlah aktual
untuk pulpen terjual, yaitu 100.000 dan biaya-biaya per pulpen
menggunakan nilai yang dianggarkan, bukan nilai aktual serta harga jual
pun menggunakan harga yang dianggarkan (harga standar).
 PAJA3336/MODUL 4 4.33
Penjualan (Rp1.200,00  10.000 pulpen) Rp 12.000.000,00

Biaya variabel
Bahan mentah (Rp600,00  10.000) Rp6.000.000,00
Tenaga kerja (Rp160,00  10.000) Rp1.600.000,00
Overhead (Rp120,00  10.000) Rp1.200.000,00
Total biaya overhead Rp(8.800.000.00)
Biaya tetap Rp(2.760.000,00)
Laba operasi Rp 440.000,00
Perhatikan, jumlah pulpen terjual yang digunakan adalah jumlah

aktual, yaitu 10.000 pulpen. Namun untuk harga jual dan seluruh biaya
menggunakan nilai yang dianggarkan, bukan nilai aktual. Mengapa?
Seperti yang telah dijelaskan sebelumnya, perusahaan mengasumsikan
dapat memprediksi dengan tepat di awal periode jumlah penjualan untuk
tahun 2004. Namun, asumsi keakuratan perusahaan hanya untuk jumlah
pulpen yang terjual, yaitu 10.000 buah dan bukan untuk biaya. Apa
manfaatnya? Perusahaan dapat melihat apakah biaya-biaya yang
dianggarkan dapat menghasilkan penjualan pulpen sebanyak 10.000 buah
dan berapa laba operasi yang dihasilkannya.
Hasil perhitungan menunjukkan jika perusahaan berusaha memenuhi
target penjualan sebanyak 10.000 pulpen dengan mengeluarkan biaya,
seperti yang telah dianggarkan maka akan menghasilkan laba operasi
sebesar Rp440.000,00, sedangkan jika menggunakan static budget, yaitu
target penjualan sebanyak 12.000 pulpen maka akan menghasilkan laba
operasi sebesar Rp1.080.000,00 Apa kesimpulannya? Perusahaan di awal
periode, lebih baik menargetkan penjualan sebanyak 12.000 dan berusaha
merealisasikannya karena dengan biaya yang sama untuk target penjualan
sebanyak 10.000 pulpen, perusahaan dapat menghasilkan laba operasi
yang lebih besar. Kini kita memasuki pembahasan flexible budget
variance.
Varians ini dihasilkan dari perbandingan antara flexible budget
dengan nilai aktual. Varians ini dihasilkan berdasarkan perbedaan dalam
nilai laba operasi varians berdasarkan perbedaan laba operasi
menunjukkan nilai laba operasi mana yang lebih besar, apakah laba
operasi berdasarkan biaya yang dianggarkan atau biaya yang

sesungguhnya, dengan jumlah produk yang diharapkan terjual antara
flexible budget dengan nilai aktual sama, yaitu 10.000 pulpen. Silakan
Anda buka kembali dan temukan bahwa flexible budget menggunakan
harga jual standar, yaitu Rp1.200,00, sedangkan harga jual yang
sebenarnya adalah Rp1.250,00 Berikut perbandingan antara flexible
budget dengan nilai aktual.
Flexible Budget Nilai Aktual Selisih Status

(Variance)
Pulpen
terjual 10.000 10.000 - -
Penjualan Rp12.000.000,00 Rp 12.500.000,00 Rp 500.000,00 F
Biaya
variabel
Bahan
mentah Rp 6.000.000,00 Rp 6.216.000,00 Rp 216.000,00 U
Tenaga
kerja Rp 1.600.000,00 Rp 1.980.000,00 Rp 380.000,00 U
Overhead Rp 1.200.000,00 Rp 1.305.000,00 Rp 105.000,00 U
Total biaya
overhead Rp(8.800.000,00) Rp(9.501.000,00) Rp(701.000,00) U
Contribution
margin Rp 3.200.000,00 Rp 2.999.000,00 Rp 201.000,00 U
Biaya tetap Rp(2.760.000,00) Rp(2.850.000,00) Rp (90.000,00) U
Laba Rp 440.000,00 Rp 149.000,00 Rp 291.000,00 U
Operasi
Perbandingan di atas menunjukkan, dengan jumlah pulpen yang

sama, selisih antarlaba operasi menunjukkan keadaan yang merugikan
perusahaan. Nilai Rp291.000,00 adalah nilai flexible budget variance dan
hasilnya tidak menguntungkan perusahaan. Selisih sebesar tersebut
dikarenakan pengeluaran lebih besar dari yang dianggarkan,
menunjukkan adanya pengeluaran yang berlebihan. Kemungkinan
 PAJA3336/MODUL 4 4.35
penyebabnya adalah kenaikan di berbagai biaya, seperti bahan mentah,

tenaga kerja dan overhead. Perusahaan perlu mencari tahu, mengapa
biaya-biaya ini mengalami kenaikan dan mencoba mencari solusi yang
terbaik. Seperti biaya bahan mentah, apakah mungkin ada alternatif
tempat pembelian tinta lainnya yang menjual dengan harga lebih murah?
Namun, selain harga, perlu juga dipertimbangkan kualitasnya.
Inilah fungsi varians, memberikan petunjuk kepada manajer untuk
menelusuri penyebab berbagai perbedaan yang muncul dan dengan cepat
mencari solusinya. Berikut bagian dari bagan varians yang sudah
diketahui nilainya dari bagan secara keseluruhan.
S ta ti c B u d g e t
V aria n ce
R p 931.000 ,0 0 U
F le x ib le B u d g e t
V a ria n c e
R p291.000,00 U
Gambar 4.2
2. Sales Volume Variance

Ini adalah selisih volume penjualan antara flexible budget dengan
static budget. Harap diingat perbedaan antara keduanya terletak pada
jumlah penjualan. Flexible budget menggunakan jumlah pulpen aktual
yang terjual (10.000 buah), sedangkan static budget menggunakan jumlah
pulpen standar yang bisa terjual (12.000 buah). Berapa besar selisihnya?
Kita dapat menggunakan dua cara dalam menghitungnya. Cara pertama,
yaitu membandingkan secara langsung antara keduanya dalam bentuk
anggaran.
Selisih
Flexible Budget Nilai Aktual Status
(Variance)
Pulpen
terjual 10.000 12.000 2.000 U
Penjualan Rp12.000.000,00 Rp 14.400.000,00 Rp 2.400.000,00 U
Biaya
variabel
Bahan
mentah Rp 6.000.000,00 Rp 7.200.000,00 Rp 1.200.000,00 F
Tenaga
kerja Rp 1.600.000,00 Rp 1.920.000,00 Rp 320.000,00 F
Overhead Rp 1.200.000,00 Rp 1.440.000,00 Rp 240.000,00 F
Total biaya
overhead Rp(8.800.000,00) Rp(10.560.000,00) Rp(1.760.000,00) F
Contribution
margin Rp 3.200.000,00 Rp 3.840.000,00 Rp 640.000,00 U
Biaya tetap Rp(2.760.000,00) Rp (2.760.000,00) Rp 0,00 -
Laba Rp 440.000,00 Rp 1.080.000,00 Rp 640.000,00 U
Operasi
Untuk menentukan menguntungkan atau merugikannya varians

antara kedua budget tersebut, kita menjadikan flexible budget sebagai
nilai yang dibandingkan. Misalkan, untuk biaya bahan mentah karena
nilai flexible budget lebih rendah dibandingkan nilai static budget maka
situasi ini menguntungkan bagi perusahaan. Lalu, berapa nilai sales
volume variance? Kita lihat hasil akhirnya, yaitu nilai laba operasi.
Selisih antarlaba operasi ini, yaitu Rp640.000,00 merupakan nilai sales
volume variance. Situasinya termasuk merugikan perusahaan,
unfavourable.
Cara yang kedua adalah dengan perhitungan menggunakan rumus sebagai
berikut.
(Jumlah aktual produk
Sales (Harga jual anggaran –
= × terjual - Jumlah standar
volumevariance biaya variabel per pulpen)
produk terjual)
= (Rp1.200,00 – Rp880,00 )  (10.000 – 12.000)
= - Rp640.000,00 atau Rp640.000,00 U
 PAJA3336/MODUL 4 4.37
Perlu diingat, perusahaan telah menggunakan jumlah aktual produk

yang terjual untuk flexible budget. Jadi, nilai laba operasinya lebih
mencerminkan keadaan perusahaan yang sesungguhnya walaupun untuk
biaya menggunakan nilai standar. Kini, yang perlu kita lakukan adalah
mencoba menganalisis mengapa nilai laba operasi flexible budget lebih
rendah sampai dengan Rp640.000,00 perbedaannya dengan static budget?
Ada beberapa kemungkinan:
1. Perusahaan terlalu berlebih dalam memprediksi permintaan toko
yang menjual alat tulis kantor sebagai jalur distribusi, yang mana
toko-toko tersebut penjualannya juga tergantung permintaan
konsumen.
2. Adanya perubahan selera konsumen untuk model pulpen yang tidak
diantisipasi oleh perusahaan.
Untuk kemungkinan pertama, para manajer harus lebih mempelajari

lingkungan usahanya sehingga dapat menghasilkan estimasi yang tepat,
sedangkan untuk kemungkinan kedua, perusahaan harus tanggap terhadap
perubahan tren dan selera konsumen sehingga dapat menciptakan pulpen
yang modelnya selalu terkini.
Berikut bagian dari bagan varians yang sudah diketahui nilainya dari
bagan secara keseluruhan. Perhatikan bahwa penjumlahan antara nilai
flexible budget variance dengan sales volume variance adalah nilai static
budget variance.
Static Budget
Variance
Rp931.000,00 U
Flexible Budget Sales Volume

Variance Variance
Rp291.000,00 U Rp640.000,00 U
Gambar 4.3.
Nilai sales volume variance tidak dapat lagi dijabarkan, sedangkan

nilai flexible budget variance masih banyak penjabarannya. Berikut
penjabaran pertama dari flexible budget variance, yaitu sales price
variance.
a. Sales Price Variance

Varians ini terbentuk berdasarkan perbedaan harga jual, antara nilai
flexible budget dengan nilai aktual. Untuk mendapatkan nilai ini,
silakan buka kembali perbandingan antara flexible budget dengan
nilai aktual, dan lihatlah di baris penjualan. Anda akan mendapatkan
nilai selisih yang menguntungkan perusahaan, yaitu sebesar
Rp500.000,00. Mengapa dikatakan menguntungkan? Karena adanya
kenaikan dari harga jual standar, yang berarti meningkatnya nilai
penjualan. Adakah cara lain untuk menghitungnya? Ada dan
menggunakan rumus sebagai berikut.
(Harga jual aktual – Jumlah aktual

Sales price variance = ×
Harga jual standar) produk terjual.
= (Rp1.250,00 – Rp1.200,00)  10.000
= Rp500.000,00 F
Huruf “F” seperti yang telah kita bahas menunjukkan keadaan yang
menguntungkan bagi perusahaan karena harga jual yang aktual
melebihi harga jual yang diprediksi. Perlu diingat, perubahan harga
jual dari harga jual standar adalah lazim, mengingat kondisi tatkala
menentukannya dengan kondisi di saat benar-benar akan menjualnya
dapat berbeda sehingga perusahaan perlu merevisi harga jualnya.
bagan secara keseluruhan.
 PAJA3336/MODUL 4 4.39
Static Budget
Variance
Rp931.000,00 U

Variance Variance
Rp291.000,00 U Rp640.000,00 U
Sales Price
Variance
Rp500.00,00 U
Gambar 4.4.
b. Variance untuk Unsur Utama Produksi

Ini adalah jenis varians yang menunjukkan perbedaan untuk bahan
mentah dan tenaga kerja. Kita akan membahas dulu varians untuk
bahan mentah. Seperti yang telah kita ketahui, biaya bahan mentah
terdiri dari dua unsur, bahan mentahnya itu sendiri dan biaya
pembeliannya. Karenanya, varians yang dapat kita hitung dari bahan
mentah adalah varians untuk jumlah bahan mentah, yang disebut
dengan Efficiency Variance, dan varians untuk harga bahan mentah,
yang disebut dengan Direct Materials Price Variance. Untuk tenaga
kerja, umumnya disebut dengan Rate Variance. Kita akan
menghitung kedua varians untuk bahan mentah. Berikut data-data
yang berkaitan dengan bahan mentah.
Data Standar
Jumlah standar tinta yang digunakan = 20.000 liter.
Biaya standar tinta = Rp300,00/liter.
Data Aktual
Jumlah tinta yang digunakan = 22.200 liter.
Biaya tinta = Rp280,00/liter.
Setelah seluruh data terkumpul, kini kita dapat menghitung varians

untuk bahan mentah. Berikut perhitungan untuk Direct Materials Price
Variance.
(Harga aktual bahan mentah

Direct Materials Jumlah bahan
= – Harga standar bahan ×
Price Variance mentah aktual.
mentah)
= (Rp280,00 – Rp300,00)  22.200 liter.
= Rp444.000,00 F
Perhatikan karena ternyata satu buah pulpen membutuhkan tinta yang

lebih banyak dari yang diperkirakan maka perusahaan membelinya dalam
jumlah banyak dan sekaligus mendapatkan diskon pembelian yang cukup
besar. Biaya per tinta aktual pun lebih rendah, yang berarti
menguntungkan perusahaan. Karenanya tertulis huruf “F”.
Bagaimana dengan Direct Materials Efficiency Variance? Varians ini
menunjukkan seberapa efisien perusahaan dalam menggunakan bahan
mentah untuk memproduksi pulpen, artinya apakah perusahaan
berlebihan atau tidak dalam penggunaan tinta. Berikut perhitungannya.
Direct Materials
(Jumlah aktual bahan mentah – Harga standar
Efficiency = ×
Jumlah standar bahan mentah) bahan mentah.
Variance
= (22.200 – 20.000)  Rp300,00
= Rp660.000,00 U
Hasilnya dianggap tidak menguntungkan perusahaan karena jumlah

bahan mentah aktual yang digunakan lebih besar dari yang dianggarkan.
Hasil ini menunjukkan bahwa perusahaan menggunakan bahan
mentahnya lebih banyak dari yang seharusnya.
Dua unsur bahan mentah telah kita dapatkan nilai variansnya. Kini
berapa nilai total untuk direct materials variance?
Direct Materials Direct Materials Direct Materials
= +
Variance Price Variance efficiency variance
= Rp444.000,00 F + Rp660.000,00 U
= Rp216.000,00 U
 PAJA3336/MODUL 4 4.41
Nilai efficiency variance, yaitu unfavourable sebesar Rp666.000,00,

lebih besar dibandingkan nilai price variance, yaitu favourable sebesar
Rp444.000,00. Karenanya, hasil akhirnya adalah unfavourable untuk laba
operasi perusahaan, sebesar Rp216.000,00. Berikut bagian dari bagan
varians yang sudah diketahui nilainya dari bagan secara keseluruhan.
S ta ti c B u d g e t
V a ria n c e
R p 9 3 1 .0 0 0 ,0 0 U
F le x ib le B u d g e t S a le s V o lu m e
V a ria n c e V a ria n c e
R p 2 9 1 .0 0 0 ,0 0 U R p 6 4 0 .0 0 0 ,0 0 U
S a le s P ric e D ire c t M a t e ria ls

V a ria n c e V a ria n c e
R p 5 0 0 .0 0 ,0 0 U R p 2 1 6 .0 0 0 ,0 0 U
Gambar 4.5.
c. Direct Manufacturing Labor Variance

Sama halnya dengan bahan mentah, namun kini untuk biaya tenaga
kerja. Dua unsur juga akan kita temukan, yaitu biaya untuk menggaji
tenaga kerja dan jumlah waktu yang diperlukan untuk produksi.
Varians yang bisa dihasilkan adalah varians yang berkaitan dengan
perbedaan biaya gaji tenaga kerja, yang disebut dengan Price
Variance atau Rate Variance, dan varians yang berkaitan dengan
efisiensi penggunaan jam kerja, yang disebut dengan Efficiency
Variance. Berikut data-data yang diperlukan untuk menghitung
kedua varians tersebut.
Data Standar
Jumlah standar jam kerja yang digunakan = 8.000 jam.
Biaya standar gaji per jam = Rp200,00 per jam.
Data Aktual
Jumlah jam kerja yang digunakan = 9.000 jam.
Biaya gaji per jam = Rp220,00/jam.
Perhitungan untuk Rate Variance.

Rate (Biaya gaji/jam aktual – Jumlah jam
= ×
Variance Biaya gaji/jam standar) kerja aktual.
= (Rp220,00 – Rp200,00)  9.000 jam
= Rp180.000,00 U
Ini keadaan yang merugikan perusahaan karena biaya gaji per jam
kerja ternyata lebih besar dari yang dianggarkan. Karenanya
pengeluaran perusahaan pun lebih besar. Bagaimana dengan
penggunaan jam kerjanya?
Efficiency = (Jam kerja aktual – × Biaya gaji/jam

Variance Jam kerja standar) standar.
= (9.000 jam – 8.000 jam)  Rp200,00
= Rp 200.000,00 U
Perusahaan menghabiskan jam kerja lebih dari yang diprediksi.

Karenanya hasil varians menunjukkan selisih yang merugikan
perusahaan. Lalu, berapa nilai total varians untuk direct
manufacturing labor?
Direct Manufacturing = Rate Variance ×

Efficiency
Labor Variance Variance.
= Rp180.000,00 U + Rp200.000,00 U
= Rp380.000,00 U
Secara keseluruhan, hasilnya adalah unfavourable untuk laba operasi

perusahaan. Di akhir tahun, berbagai nilai varians yang berkaitan
dengan bahan mentah atau tenaga kerja, perlu dimasukkan ke dalam
nilai Harga Pokok Penjualan jika nilainya tidak material atau kalau
memang nilainya cukup material maka nilainya dibagi rata ke dalam
berbagai nilai akun yang berkaitan dengan persediaan, seperti
pembahasan kita mengenai penyesuaian nilai overhead applied, di
Modul 3.
 PAJA3336/MODUL 4 4.43
bagan secara keseluruhan.
Static Budget
Variance
Rp931.000,00 U

Variance Variance
Rp291.000,00 U Rp640.000,00 U
Sales Price Direct Materials Direct Manuf.

Variance Variance Labor Variance
Rp500.00,00 U Rp216.00,00 U Rp380.00,00 U
Gambar 4.6.
d. Variable Manufacturing Overhead Variance

Seperti halnya dengan varians untuk bahan mentah, varians untuk
biaya variabel overhead terdiri dari dua jenis, yaitu varians untuk
perbedaan harga dan varians untuk perbedaan penggunaan jam kerja
mesin. Varians untuk perbedaan harga menunjukkan selisih antara
biaya variabel overhead per jam kerja mesin berdasarkan nilai aktual
dengan biaya yang sama, namun berdasarkan flexible budget,
sedangkan varians untuk perbedaan penggunaan jam kerja mesin
menunjukkan selisih antara jumlah jam kerja mesin aktual yang
dikonsumsi untuk memproduksi output dengan jumlah jam kerja
mesin berdasarkan flexible budget. Berikut data-data yang diperlukan
untuk bisa menghitung nilai kedua varians tersebut dan kita akan
membahas varians yang pertama, dengan istilah Spending Variance.
Data-data berdasarkan nilai aktual

Jumlah pulpen yang diproduksi : 10.000 buah
Jam kerja mesin yang digunakan : 4.500 jam
Jam kerja mesin per satu buah pulpen
(4.500 jam/10.000 pulpen) : Rp 0,45
Biaya variabel overhead : Rp1.305.000,00

Biaya overhead per jam kerja mesin
(Rp290.250.000,00/2.400 jam) : Rp290,00
Biaya jam kerja mesin per satu buah pulpen
(Rp1.305.000,00/10.000 pulpen) : Rp130,50
Data-data berdasarkan nilai Flexible Budget

Jumlah pulpen yang diproduksi : 10.000 buah
Jam kerja mesin yang digunakan : 4.000 jam
Jam kerja mesin per satu buah pulpen
(4.000 jam/10.000 pulpen) : Rp 0,40
Biaya overhead variabel : Rp1.200.000,00
Biaya overhead variabel per jam kerja mesin
(Rp1.200.000,00/4.000 jam) : Rp300,00
Biaya jam kerja mesin per satu buah pulpen
(Rp1.200.000,00/10.000 pulpen) : Rp120,00
Perhatikan, untuk data-data berdasarkan flexible budget, jam kerja

mesin yang digunakan berbeda dengan jam kerja mesin aktual.
Mengapa berbeda? Jam kerja aktual menunjukkan jam kerja mesin
yang benar-benar telah digunakan, sedangkan jam kerja mesin
berdasarkan flexible budget menunjukkan jam kerja mesin yang
seharusnya cukup untuk bisa menghasilkan pulpen sejumlah 10.000
buah. Perbedaan ini yang memicu perbedaan pula dalam nilai biaya
overhead per jam kerja mesin. Berikut perhitungan untuk Spending
Variance.
(Biaya aktual per jam kerja mesin 
Spending Jam kerja
= Biaya flexible budget per jam kerja ×
Variance mesin aktual.
mesin)
= ( Rp290,00 – Rp300,00)  4.500 jam mesin
= Rp45.000,00 F
Hasilnya menguntungkan Letras karena biaya overhead per jam kerja

mesin yang sesungguhnya (aktual) lebih rendah dibandingkan biaya
overhead per jam kerja mesin berdasarkan flexible budget.
 PAJA3336/MODUL 4 4.45
Selanjutnya, kita akan membahas perhitungan varians yang kedua,

yaitu Efficiency Variance.
(Jam kerja mesin aktual – Biaya per jam kerja

Efficiency
= Jam kerja mesin berdasarkan flexible × mesin berdasarkan
Variance
budget) flexible budget.
= (4.500 jam – 4.000 jam)  Rp300,00.
= Rp150.000,00 U
Untuk varians yang kedua ini juga tidak menguntungkan Letras

karena jumlah jam kerja yang digunakan lebih besar dari yang
seharusnya. Artinya, Letras kurang bisa menggunakan jam kerja
yang tersedia dengan efisien sehingga memerlukannya lebih banyak
dari yang seharusnya. Berikut beberapa kemungkinan yang
menyebabkan kondisi ini.
1) Karyawan tidak semampu dan seandal yang diharapkan
perusahaan.
2) Penjadwalan produksi yang tidak teratur.
3) Pengawasan yang lemah atas karyawan produksi.
Untuk mengatasi berbagai penyebab tersebut, Letras dapat

mengadakan pelatihan ulang untuk para karyawannya, memperbaiki
jadwal produksi yang telah disusun, dan memperketat pengawasan
atas seluruh karyawan produksi.
Setelah mendapatkan nilai untuk kedua varians, berikut nilai total
varians untuk biaya variabel overhead.
Variable Manuf.
= Spending Variance + Efficiency variance.
Overhead Variance
= Rp45.000,00 F + Rp150.000,00 U
= Rp105.000,00 U
e. Fixed Manufacturing Overhead Variance

Ini adalah varians yang menunjukkan selisih antara biaya tetap
overhead yang benar-benar dikeluarkan dengan biaya tetap overhead,
berdasarkan flexible budget, yang menunjukkan biaya tetap yang
seharusnya cukup dikeluarkan agar bisa menghasilkan pulpen dengan

jumlah 10.000 buah. Berikut perhitungannya, disertai data-data yang
diperlukan.
Biaya tetap overhead, aktual : Rp2.850.000,00

Biaya tetap overhead, flexible budget : Rp2.760.000,00
Fixed Manuf.
= Biaya tetap aktual  Biaya tetap Flexible budget.
Overhead Variance
= Rp2.850.000,00 – Rp2.760.000,00
= Rp90.000,00 U
Jelas hasilnya tidak menguntungkan Letras karena jumlah yang

benar-benar dikeluarkan melebih jumlah yang seharusnya cukup
untuk menghasilkan 10.000 pulpen. Setelah seluruh varians kita
dapatkan nilainya, kini akan disajikan bagan varians secara
keseluruhan.
S tatistic B udget
V ariance
R p931.000,00 U
Flexible B udget S ales V olum e

V arianc e V arianc e
R p291.000,00 U R p640.000,00
S ales P ric e V ariable M anuf. Fix ed M anuf

D irect M aterials D irect M anuf
V arianc e Overhead V ariance Ov erhead V ariance
V ariance Labor V ariance
R p500.000,00 F R p105.000,00 U R p90.000,00 U
R p216.000,00 U R p380.000,00 U
S pending
P ric e V arianc e P ric e V arianc e
V ariance
R p444.000,00 F R p180.000,00 U
R p45.000,00 F
E ffic ienc y E ffic ienc y E fficiency

V arianc e V arianc e V ariance
R p660.000,00 F R p200.000,00 R p150.000,00 U
Gambar 4.7.
f. Variance dan Materialitas

Apakah seluruh varians yang timbul harus diperhitungkan oleh
perusahaan? Jawabannya berkaitan dengan tingkat materialitas.
 PAJA3336/MODUL 4 4.47
Perusahaan harus menentukan apakah varians yang timbul cukup

signifikan jumlahnya? Dengan kata lain, apakah jumlahnya material?
Kebijaksanaan perusahaanlah yang menentukannya. Perusahaan
dapat memperlakukan varians dengan alternatif kebijaksanaan
sebagai berikut:
1) Perusahaan menganggap berapa pun jumlah varians yang
muncul, tidak akan dianggap material. Perusahaan akan
mengabaikannya dan menjalankan aktivitas seperti biasanya.
Kelebihan alternatif ini adalah perusahaan tidak perlu
menghabiskan perhatian dan waktunya untuk memperhatikan
varians. Dengan demikian, perhatian dan waktunya dicurahkan
untuk aktivitas operasional perusahaan. Kekurangannya adalah
perusahaan mengabaikan kenyataan yang ada di hadapannya.
Varians bertujuan untuk memberi tahu perusahaan bahwa ada
ketidakakuratan dalam penyusunan anggaran. Jika diabaikan
terus-menerus maka perusahaan tidak akan pernah mampu
menyusun anggaran dengan baik.
2) Perusahaan memperhitungkan seluruh varians yang timbul, tidak
memedulikan seberapa kecil besarnya. Alternatif ini
mengedepankan usaha perusahaan untuk memperbaiki
kinerjanya dengan mengetahui penyimpangan-penyimpangan
yang terjadi di luar perhitungan. Kelebihan kebijaksanaan ini
adalah perusahaan memperkaya pengetahuannya sehingga terus-
menerus menjadi lebih baik dari sebelumnya. Kekurangannya
adalah perusahaan harus menghabiskan perhatian dan waktunya
untuk menghitung dan menganalisis seluruh varians yang ada.
Proses perhitungan mungkin tidak terlalu menyita perhatian
perusahaan, namun aktivitas analisis atas varians benar-benar
akan menguras tenaga perusahaan.
3) Perusahaan menggunakan konsep materialitas, artinya
perusahaan memperhatikan hanya varians dalam jumlah yang
dianggapnya signifikan. Lalu berapa nilai varians yang menjadi
batas untuk dapat diperhitungkan? Perusahaan membuat sebuah
batas minimum dan setiap penjualan dan pengeluaran yang
menghasilkan varians yang nilainya di bawah batas minimum

tersebut, tidak akan dianalisis dan ditoleransi oleh perusahaan.
Hanya varians yang di atas batas minimum yang akan dianalisis.
Kelebihan kebijaksanaan ini adalah perusahaan memperhatikan
varians yang benar-benar memiliki pengaruh yang signifikan,
sesuai dengan jumlahnya yang juga dianggap signifikan.
Jadinya, perusahaan menghabiskan perhatian dan waktunya
untuk penyimpangan yang benar-benar berpengaruh. Namun,
kekurangannya adalah validitas batas minimum yang dibuatnya.
Sangat mungkin nilai yang menjadi batas minimum ditentukan
hanya berdasarkan pengalaman dan tidak adanya faktor lain
yang ikut menjadi perhitungan. Ini dapat mengakibatkan, sebuah
varians yang sebenarnya material dapat terlewatkan oleh
perusahaan dan tidak dianalisis.
Di antara tiga alternatif kebijaksanaan, mana yang paling baik? Lagi-
lagi tergantung perusahaan. Satu hal yang pasti harus diingat oleh
perusahaan bahwa apa pun alternatif yang dipilih, pastikanlah bahwa
manfaat alternatif tersebut melebihi usaha dalam menjalankannya.
g. Continuous Improvement Budgeted Cost

Ini adalah wujud usaha perusahaan untuk dapat selalu meningkatkan
kualitas proses produksinya. Perusahaan menciptakan sebuah
standar, yang mana dengannya perusahaan berusaha secara bertahap
mengurangi inefisiensi produksi. Contohnya untuk penggunaan
bahan mentah. Jika biasanya perusahaan menoleransi adanya bahan
mentah yang terbuang karena ada kesalahan dalam perhitungan maka
kini perusahaan menargetkan penurunan bertahap terbuangnya bahan
mentah secara sia-sia. Berapa jumlah pengurangannya?
Perusahaanlah yang memutuskannya, sesuai dengan kemampuan dan
tekad kuatnya untuk selalu menjadi lebih baik. Berikut contohnya
(tidak terkait lagi dengan Letras).
 PAJA3336/MODUL 4 4.49
Nilai Bahan % Target

Bulan Hasil
Mentah Terbuang Penurunan
Januari’04 Rp754.850,00 - Rp754.850,00
Februari’04 Rp754.850,00 1% Rp679.365,00
Maret’04 Rp679.365,00 1% Rp611.428,50
April’04 Rp611.428,50 1% Rp550.285,65
dst
Dapat Anda lihat, dengan target penurunan sebanyak 1% maka
perusahaan mengupayakan semakin berkurangnya nilai bahan
mentah yang terbuang percuma. Tidak tertutup kemungkinan, seiring
dengan pengalaman dan juga keseriusan perusahaan, akan tercapai
suatu proses produksi yang sempurna tanpa adanya bahan mentah
yang terbuang begitu saja.
h. Benchmarking
Kita sebelumnya membandingkan nilai penjualan dan pengeluaran
antara anggaran dengan aktual. Kini kita akan membandingkan nilai
penjualan dan pengeluaran perusahaan dengan nilai penjualan dan
pengeluaran perusahaan lain. Aktivitas ini disebut benchmarking dan
aktivitas ini akan memperluas cakrawala pengetahuan para manajer
di sebuah perusahaan yang membandingkan kinerja mereka dengan
perusahaan lain. Namun, perlu diingat bahwa perusahaan lain yang
akan dibandingkan adalah perusahaan dengan jenis usaha yang
sejenis dan kalau memungkinkan dengan skala kapasitas yang tidak
jauh berbeda. Contohnya perusahaan McDonalds dengan Wendys,
yang sama-sama menjual makanan cepat saji dan jenis makanan yang
dijualnya pun sama.
Kini pertanyaannya, apakah benchmarking itu mungkin? Apakah
mungkin manajer di perusahaan McDonalds mendapatkan data-data
keuangan milik Wendys? Mungkin, namun yang jelas ada
keterbatasan data. McDonalds bisa mendapatkan data-datanya di
profil perusahaan dan laporan keuangannya yang diterbitkan,
majalah-majalah bisnis, internet, dan sumber lainnya. Namun,
perusahaan harus cukup puas hanya mendapatkan data-data yang
sifatnya keseluruhan, seperti total penjualan, total keuntungan, dan
lainnya. Cukup sulit untuk mendapatkan data yang sangat spesifik,

seperti berapa biaya yang dikeluarkan untuk membeli bahan mentah.
Namun, lebih baik membandingkan daripada tidak sama sekali dan
apa pun keterbatasan yang muncul, perusahaan pembanding masih
akan mendapatkan manfaatnya.
LAT IH A N

1) Apa yang dimaksud dengan variance?

2) Jelaskan perbedaan antara static budget dengan flexible budget?
3) Jelaskan perbedaan antara unfavourable variance dengan favourable
variance!
4) Apakah sebaiknya seluruh variance dianggap material oleh
perusahaan? Jelaskan!
5) Apakah manfaat variance untuk perusahaan?
1) Variance adalah selisih antara nilai yang tertera di anggaran dengan

nilai aktual, baik itu untuk nilai penjualan maupun biaya.
2) Static budget adalah anggaran yang memuat nilai penjualan dan
biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai standar (standard costing),
sedangkan flexible budget adalah anggaran yang memuat nilai
penjualan dan biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai standar,
namun dengan mengasumsikan di awal periode anggaran, perusahaan
telah tepat mengestimasi jumlah produk yang akan terjual. Jadi,
flexible budget menggunakan jumlah produk aktual yang terjual.
3) Unfavourable variance adalah varians yang merugikan bagi
perusahaan. Misalnya, biaya tenaga kerja aktual lebih besar dari
biaya tenaga kerja standar, sedangkan favourable variance adalah
varians yang menguntungkan bagi perusahaan. Misalnya, biaya
 PAJA3336/MODUL 4 4.51
bahan mentah aktual lebih rendah dibandingkan biaya bahan mentah

standar.
4) Perusahaan sebaiknya memperhitungkan hanya varians yang nilainya
material yang berarti pengaruhnya pun besar. Jika perusahaan
memperhitungkan seluruh varians maka perusahaan telah bertindak
tidak efektif, sedangkan tidak memperhitungkan varians sama sekali
jelas tindakan yang salah.
5) Dengan mengetahui varians dan menghitungnya, perusahaan bisa:
a. mengetahui berbagai penyimpangan-penyimpangan yang terjadi
sepanjang periode anggaran;
b. mengambil tindakan korektif atas berbagai penyimpangan
tersebut;
c. meningkatkan kemampuannya untuk menyusun anggaran yang
tepat dan akurat.
R A NG KU M AN
Flexible budget memperluas cakrawala kita yang selama ini

berpatokan hanya pada anggaran yang konvensional (static budget).
Flexible budget juga memberikan berbagai informasi penting yang
tidak bisa disajikan oleh static budget. Perbedaan berupa varians
jelas akan memandu perusahaan untuk lebih mengenal
kemampuannya sendiri sekaligus semakin mengasah kemampuannya
dalam menyusun anggaran.
TES F OR M AT IF 2

1) Diketahui data-data untuk sebuah produk.
 Harga jual per unit yang dianggarkan (harga standar):
Rp10.000,00.
 Biaya variabel per unit: Rp7.500,00.
 Jumlah aktual produk terjual: 50.000 unit
 Jumlah standar produk terjual : 55.000 unit.
Nilai yang tepat untuk sales volume variance adalah ...

A. Rp12.500.000,00, unfavourable.
B. Rp12.500.000,00, favourable.
C. Rp12.000.000,00, favourable.
D. Rp12.000.000,00, unfavourable.

 Harga jual per unit yang dianggarkan (harga standar):
Rp10.000,00.
 Harga jual aktual: Rp11.000,00.
 Jumlah aktual produk terjual : 50.000 unit
 Jumlah standar produk terjual : 55.000 unit.
Dari data di atas, nilai yang tepat untuk sales price variance adalah ...
3) Dengan menggunakan data nomor 2, nilai yang tepat untuk direct

materials efficiency variance adalah ...

 Biaya standar gaji per jam : Rp1.000,00
 Biaya aktual gaji per jam : Rp1.100,00
 Jumlah standar jam kerja yang digunakan : 10.000 jam.
 Jumlah aktual jam kerja yang digunakan : 9.500 jam.
 PAJA3336/MODUL 4 4.53
Nilai yang tepat untuk rate variance adalah ....

A. Rp950.000,00, unfavourable.
B. Rp950.000,00, favourable.
C. Rp1.000.000,00, unfavourable.
D. Rp1.000.000,00, favourable.
5) Diketahui data-data untuk sebuah produk

 Biaya tetap standar untuk 1 tahun : Rp100.000.000,00
 Biaya tetap aktual untuk 1 tahun : Rp90.000.000,00
Nilai yang tepat untuk fixed manufacturing overhead variance
adalah ....
A. Rp190.000.000,00, favourable.
B. Rp190.000.000,00, unfavourable.
D. Rp10.000.000,00, favourable.
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban Tes Formatif 2

yang terdapat di bagian akhir modul ini. Hitunglah jawaban Anda yang
benar. Kemudian gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat
penguasaan Anda terhadap materi Kegiatan Belajar 2.

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Apabila Anda mencapai tingkat penguasaan 80% atau lebih, Anda

dapat meneruskan dengan modul selanjutnya. Bagus! Tetapi apabila
tingkat penguasaan Anda masih di bawah 80%, Anda harus mengulangi
Kegiatan Belajar 2, terutama bagian yang belum Anda kuasai.
 PAJA3336/MODUL 4 4.55
Tes Formatif 1
1) B Sudah jelas.
2) C Sudah jelas.
3) B Berikut perhitungannya:
2. Anggaran Produksi
Estimasi jumlah terjual 500.000

(+) Target persediaan akhir 150.000
Estimasi jumlah amplop yang diperlukan 650.000
(-) Persediaan awal (250.000)
Jumlah yang akan diproduksi 400.000
4) C Biaya bahan mentah tak langsung digabungkan ke dalam biaya
overhead sehingga tidak akan ada nilai persediaannya.
5) C Dengan metode rolling budget maka anggaran perusahaan Anime
periodenya selalu 1 tahun.
Tes Formatif 2
Sales volume variance I:
(Harga jual standar – biaya variabel per produk)  (Jumlah aktual
produk terjual
– Jumlah standar produk terjual)
= (Rp10.000,00 – Rp7.500,00)  (50.000 unit – 55.000 unit)
= Rp 12.500.000 U
2) B Berikut penjelasannya.
Sales price variance:
(Harga jual aktual – Harga jual standar)  Jumlah aktual produk
terjual.
= (Rp11.000,00 – Rp10.000,00)  50.000 unit.
= Rp50.000.000,00 F
3) D Berikut penjelasannya.
Direct Materials Efficiency Variance:
(Jumlah aktual bahan mentah – Jumlah standar bahan mentah) 
Harga standar bahan mentah.
= (10.500 kg – 10.000 kg)  Rp10.000,00

= Rp5.000.000,00 U
Rate Variance: (Biaya gaji/jam aktual – Biaya gaji/jam standar) 
jumlah aktual jam kerja.
= (Rp1.100,00 – Rp1.000,00)  9.500
= Rp950.000,00 U
5) D Berikut penjelasannya.
Fixed Manuf. Overhead Variance: Biaya tetap aktual – Biaya tetap
flexible budget
= Rp90.000.000,00 – Rp100.000.000,00
= Rp10.000,00 F
 PAJA3336/MODUL 4 4.57
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Budget (Anggaran) : Rencana aktivitas praproduksi, produksi, dan
pascaproduksi perusahaan yang dituangkan ke
dalam bentuk laporan yang memuat estimasi
angka-angka yang berkaitan dengan aktivitas-
aktivitas tersebut untuk periode tertentu.
Budgetary Slack : Kesalahan yang disengaja dalam memprediksi
(“Kemunduran” nilai-nilai untuk anggaran yang akan disusun.
dalam Anggaran) Kesalahan ini bisa berbentuk estimasi
penjualan yang terlalu rendah atau pengeluaran
yang terlalu tinggi.
Budgeted Income : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Statement (Anggaran mengestimasi nilai laba operasi, yang didapat
Laba Rugi) dari estimasi penjualan dikurangi dengan
estimasi harga pokok penjualan dan biaya-
biaya nonmanufaktur.
Cost of Goods Sold : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Budget (Anggaran mengestimasi besarnya nilai harga pokok
Harga Pokok penjualan.
Penjualan
Direct Manufacturing : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Labor Budget mengestimasi lamanya waktu yang diperlukan
(Anggaran Biaya untuk berproduksi dan biaya yang harus
Tenaga Kerja) dikeluarkan untuk menggaji tenaga kerja.
Direct Material : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Purchase Budget mengestimasi jumlah bahan mentah yang harus
(Anggaran Pembelian dibeli agar bisa berproduksi.
Bahan Mentah)
Direct Material Usage : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Budget (Anggaran mengestimasi penggunaan bahan mentah
Penggunaan Bahan dalam produksi.
Mentah)
Ending Inventories : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Budget (Anggaran mengestimasi besarnya nilai persediaan akhir,
Persediaan Akhir) namun didahului dengan perhitungan biaya
produksi per unit.
Financial Budget : Anggaran yang menuangkan aktivitas-aktivitas

(Anggaran Finansial) finansial perusahaan ke dalam bentuk laporan
yang memuat estimasi angka-angka yang
berkaitan dengan aktivitas finansial tersebut.
Kaizen Budgeting : Metode penyusunan anggaran dengan
(Anggaran Kaizen) menargetkan pengurangan waktu yang
diperlukan untuk memproduksi satu unit
produk.
Direct Manufacturing : Bagian dari direct manufacturing labor
Labor Efficiency variance, varians ini timbul karena adanya
Variance (Varians perbedaan dalam efisiensi penggunaan jam
Efisiensi Tenaga kerja.
Kerja)
Manufacturing : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Overhead Budget mengestimasi besarnya biaya overhead yang
(Anggaran Biaya akan dikeluarkan, baik variabel maupun tetap.
Manufaktur
Overhead)
Master Budget : Anggaran yang menuangkan aktivitas-aktivitas
(Anggaran Induk) operasional dan finansial perusahaan ke dalam
bentuk laporan yang memuat estimasi angka-
angka yang berkaitan dengan aktivitas
operasional dan finansial tersebut.
Nonmanufacturing : Bagian dari operational budget, anggaran ini
Costs Budget mengestimasi besarnya biaya-biaya
(Anggaran Biaya nonmanufaktur.
Nonmanufaktur)
Operating Budget : Anggaran yang menuangkan aktivitas-aktivitas
(Anggaran operasional perusahaan ke dalam bentuk
Operasional) laporan yang memuat estimasi angka-angka
yang berkaitan dengan aktivitas operasional
tersebut.
Production Budget : Bagian dari operational budget, anggaran ini
(Anggaran Produksi) mengestimasi berapa jumlah produk yang
harus diproduksi.
 PAJA3336/MODUL 4 4.59
Revenues Budget : Bagian dari operational budget, anggaran ini

(Anggaran Penjualan) menentukan berapa nilai penjualan yang
diinginkan perusahaan.
Rolling/Continuous : Anggaran yang periodenya selalu tetap,
Budget (Anggaran dengan senantiasa mengembalikan durasi
Berjalan) periodenya, seperti yang sebelumnya setiap
telah berlalu sebagian waktu dari periode
tersebut.
Kegiatan Belajar 2
Benchmarking : Aktivitas membandingkan antara performa
suatu perusahaan dengan perusahaan lain
melalui pembandingan data-data finansial,
seperti nilai penjualan dan pengeluaran.
Continuous : Anggaran biaya dengan usaha terus-menerus
Improvement untuk menekan besarnya biaya-biaya yang
Budgeted Cost sebenarnya tidak perlu dikeluarkan, seperti
biaya bahan mentah yang terbuang sia-sia.
Direct Manufacturing : Bagian dari direct manufacturing labor
Labor Price/Rate variance, varians ini timbul karena adanya
Variance (Varians perbedaan dalam biaya gaji tenaga kerja.
Biaya Tenaga Kerja)
Direct Manufacturing : Varians yang timbul karena adanya perbedaan
Labor Variance dalam biaya gaji tenaga kerja dan jumlah jam
(Varians Tenaga kerjanya.
Kerja)
Direct Materials : Bagian dari direct materials variance, varians
Efficiency Variance ini timbul karena adanya perbedaan dalam
(Varians Jumlah jumlah bahan mentah yang digunakan.
Bahan Mentah)
Direct Materials Price : Bagian dari direct materials variance, varians
Variance (Varians ini timbul karena adanya perbedaan dalam
Harga Bahan harga bahan mentah.
Mentah)
Direct Materials : Varians yang timbul karena adanya perbedaan
Variance (Varians dalam harga dan jumlah bahan mentah.
Bahan Mentah)
Favourable Variance : Nilai varians yang menguntungkan bagi

(Varians perusahaan.
Menguntungkan)
Fixed Manufacturing : Varians yang timbul karena adanya perbedaan
Overhead Variance dalam biaya tetap.
(Varians Overhead
Tetap)
Flexible Budget : Anggaran yang memuat nilai penjualan dan
(Anggaran Fleksibel) biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai
standar, namun dengan mengasumsikan di
awal periode anggaran, perusahaan telah tepat
mengestimasi jumlah produk yang akan terjual.
Flexible Budget : Varians yang ditimbulkan oleh anggaran
Variance (Varians fleksibel.
Anggaran Fleksibel)
Management by : Metode pengorganisasian yang dijalankan oleh
Exception manajer dengan memfokuskan hanya pada
aktivitas yang tidak berjalan sesuai yang
direncanakan.
Sales Price Variance : Varians yang timbul karena adanya perbedaan
(Varians Harga Jual) dalam harga jual produk.
Sales Volume : Varians yang timbul karena adanya perbedaan
Variance (Varians dalam nilai jumlah produk yang terjual.
Volume Penjualan)
Static Budget : Anggaran yang memuat nilai penjualan dan
(Anggaran Statis) biaya berdasarkan hasil estimasi atau nilai
standar (standard costing).
Static Budget Variance : Varians yang ditimbulkan oleh anggaran statis.
(Varians Anggaran
Statis)
Variable : Bagian dari variable manufacturing overhead
Manufacturing variance, varians ini timbul karena adanya
Overhead Efficiency perbedaan dalam efisiensi penggunaan jam
Variance (Varians kerja mesin.
Efisiensi Overhead
Variabel)
 PAJA3336/MODUL 4 4.61
Variable : Bagian dari variable manufacturing overhead

Manufacturing variance, varians ini timbul karena adanya
Overhead Spending perbedaan dalam biaya overhead.
Variance (Varians
Biaya Overhead
Variabel)
Variable : Varians yang timbul karena adanya perbedaan
Manufacturing dalam biaya overhead variabel dan jumlah jam
Overhead Variance kerja mesin.
(Varians Overhead
Variabel)
Variance (Varians) : Selisih antara nilai yang tertera di anggaran
dengan nilai aktual, baik itu untuk nilai
penjualan maupun biaya.
Unfavourable : Nilai varians yang merugikan bagi perusahaan.
Variance (Varians
Menguntungkan)
Daftar Pustaka
Gramedia.


Media Komputindo.
Modul 5
Perilaku Biaya, Pengambilan

Keputusan, dan Analisis Profitabilitas

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai perilaku biaya,

yaitu seberapa sensitifkah biaya atas perubahan jumlah produksi dan
faktor-faktor lainnya, yang disajikan dalam bentuk fungsi biaya. Di Kegiatan
Belajar 2, modul ini membahas mengenai pengambilan keputusan atas
berbagai macam kasus yang melibatkan perhitungan biaya. Juga di kegiatan
belajar yang kedua akan membahas apa-apa saja yang melatarbelakangi
kenaikan atau penurunan laba serta mencoba menganalisis seberapa
menguntungkan konsumen bagi sebuah perusahaan.
1. menguraikan definisi perilaku biaya;
2. menguraikan definisi pengambilan keputusan dengan biaya; dan
3. menguraikan definisi analisis profitabilitas.
Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat:

1. menjelaskan seluk-beluk perilaku biaya dan fungsi biaya;
2. menjelaskan seluk-beluk pengambilan keputusan dengan menggunakan
informasi biaya; dan
3. menjelaskan seluk-beluk analisis profitabilitas atas produk dan
konsumen.
Petunjuk cara belajar terdiri dari:

1. Dalam modul ini akan Anda temukan banyak bentuk perhitungan.
Sangat penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba
menghitung ulang agar Anda memahami cara menghitungnya.
2. Anda harus bisa membedakan antara perhitungan dalam analisis
profitabilitas atas produk dengan analisis profitabilitas atas konsumen.
3. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan
KEGIATAN BELAJAR 1
Perilaku Biaya (Cost Behaviour)
B ayangkan Anda adalah seorang manajer produksi di sebuah perusahaan

jam tangan. Anda bukan hanya dituntut untuk menjalankan proses
produksi dengan efektif, namun juga harus diusahakan efisien. Efektif adalah
Anda menggunakan sumber daya dalam jumlah tertentu untuk mencapai hasil
yang maksimal, sedangkan efisien adalah Anda menggunakan sumber daya
dengan secukupnya untuk mendapatkan hasil dalam jumlah tertentu.
Perpaduan antara keduanya adalah Anda menggunakan sumber daya dengan
tidak berlebihan untuk mencapai hasil yang maksimal. Menjalankan produksi
dengan efektif tidak terlalu sulit, menjalankannya dengan efisienlah yang
menimbulkan tantangan.
Anda harus mengetahui bahwa biaya dapat berubah. Artinya, biaya
bukanlah suatu nilai pasti yang mana Anda harus menerimanya dan
kemudian mengeluarkan dana untuknya. Anda bebas untuk mencoba
mengeksplorasi berbagai macam kemungkinan biaya. Misalkan, untuk
memproduksi tali jam tangan, Anda memiliki berbagai macam alternatif.
Anda dapat menciptakannya sendiri dengan kapasitas produksi yang ada.
Namun, hanya itukah kemungkinannya? Jelas tidak. Bagaimana jika Anda
membelinya dari pihak ketiga, yang mana pihak tersebutlah yang
memproduksi tali untuk jam tangan yang Anda produksi? Anda harus
membandingkan dua alternatif tersebut dan memilih yang terbaik untuk
perusahaan. Itu baru satu pertanyaan dan masih banyak pertanyaan lain yang
berkaitan dengan biaya.
Misalkan, seberapa besar perubahan biaya jika ada kenaikan dalam
jumlah produksi? Singkatnya, Anda berusaha mengetahui perilaku biaya
(cost behaviour), yaitu seberapa sensitif biaya terhadap perubahan-perubahan
nilai di sekitarnya dan berapa besarkah perubahannya tersebut.
dan dapat menjelaskan hal-hal sebagai berikut:
1. Cost Behaviour.
2. Cost Function.
3. Unsur Dependent.
4. Unsur Independent.
5. Constant/Intercept.
6. Slope Coefficient.
7. Metode Quantitative Analysis.
a. Metode High-Low.
b. Metode Regression Analysis.
c. Multiple Regression.
8. Metode Industrial Engineering.
9. Metode Conference.
10. Metode Account Analysis.
11. Plot the Data.
12. Step Cost Function.
13. Learning Curve.
14. Experience Curve.
15. Cumulative Average–Time Learning Model.
16. Incremental Unit-Time Learning.
A. FUNGSI BIAYA
Bagaimana cara melihat besarnya biaya dan perubahan nilainya? Cara

yang paling umum adalah melalui penggunaan fungsi biaya (cost function).
Apa definisi fungsi biaya? Fungsi Biaya adalah suatu bentuk penjelasan atas
sensitivitas biaya terhadap perubahan aktivitas-aktivitas tertentu, yang
tersajikan dengan rumus matematika. Artinya, fungsi biaya adalah formula
untuk menentukan seberapa besar sensitivitas biaya. Untuk mempermudah
pemahaman akan fungsi biaya, kita akan langsung menggunakan contoh.
Contoh:
Perusahaan Anda adalah sebuah perusahaan media massa yang
menerbitkan koran setiap harinya, dengan nama Berita Harian. Selayaknya
koran-koran lain, perusahaan Anda dituntut untuk dapat menyediakan banyak
informasi dari berbagai belahan negara di dunia dalam waktu yang cepat.
Kemajuan teknologi membantu perusahaan Anda dengan menyajikan
fasilitas internet. Melalui internet, perusahaan Anda memiliki akses ke
berbagai sumber informasi dan mencakup informasi dari seluruh dunia. Ini
adalah fasilitas pencarian informasi yang sangat penting untuk perusahaan
Anda. Umumnya dalam waktu 1 bulan, perusahaan Anda menghabiskan 180

jam, dengan 6 jam setiap harinya untuk menjelajahi internet.
Di awal-awal berdirinya perusahaan Anda, penggunaan internet
menggunakan layanan internet instan, yang artinya tidak berlangganan.
Dengan pesatnya kemajuan informasi, maka Anda memutuskan untuk
mendaftarkan perusahaan Anda ke sebuah penyedia jasa (provider) internet
yang bernama Sixnet. Fasilitas utama yang ditawarkan Sixnet adalah
kecepatan koneksi yang tinggi. Anda pun diberikan deskripsi biayanya.
Apakah Anda langsung akan menerimanya? Sebaiknya tidak karena Anda
dapat mempertimbangkan alternatif lain untuk biaya penggunaan internet ini.
Sebelum menentukan fungsi biaya untuk biaya internet tersebut, kita perlu
mengetahui format umum sebuah fungsi biaya.
y = a + bx
y: hasil dari perhitungan
x: cost driver (misalkan jumlah menit)
a: constant/intercept
b: jumlah perubahan total biaya yang diakibatkan oleh perubahan satu unit
cost driver
Sebuah fungsi biaya jika digambarkan dalam bentuk grafik maka dapat
berbentuk linear atau nonlinear. Linear berarti garis lurus, sedangkan
nonlinear garisnya tidak lurus, bisa berbentuk kurva atau bahkan naik turun.
Di dalam fungsi biaya terdapat dua unsur. Pertama adalah dependent
variable, yaitu unsur yang nilainya tergantung hasil perhitungan. Dalam hal
ini unsur dependent adalah y. Nilai y tergantung nilai-nilai lainnya yang
dibutuhkan dalam perhitungan. Kedua adalah independent variable, yang
artinya nilainya berdiri sendiri dan tidak membutuhkan nilai lain untuk
menentukan besarnya. Dengan kata lain, unsur bebas. Dalam fungsi biaya,
unsur independent diwakili oleh x. Nilai ini telah ada dan tidak bergantung
kepada rumus ataupun hasil perhitungan rumus fungsi biaya.
Lalu bagaimana dengan nilai a dan b ? Huruf a, yaitu constant atau
intercept, menggambarkan nilai biaya yang tidak berubah di dalam sebuah
relevant range, yakni rentang biaya dari yang terendah hingga yang terbesar.
Jadi, selama di dalam rentang biaya ini, nilai biaya yang terwakili oleh huruf
a tidak berubah seiring dengan perubahan besarnya cost driver. Sedangkan b,
seperti yang sudah dijelaskan, adalah jumlah perubahan total biaya yang
diakibatkan oleh perubahan satu unit cost driver. Nilai huruf b juga dapat
disebut dengan slope coefficeint (koefisien kemiringan) jika digambarkan

dalam sebuah grafik.
Kini kita akan mencoba menyusun fungsi biaya untuk biaya koneksi
internet perusahaan Anda. Penyajiannya disertakan dengan berbagai
kemungkinan jenis koneksi, yang berarti berbagai kemungkinan besarnya
biaya pula.
Alternatif 1
Anda tetap dengan layanan instan dan tidak jadi mendaftar. Tarif per
menitnya adalah Rp100,00. Bagaimana membuat fungsi biayanya?
Fungsi biaya Alternatif :
y = 100x
Huruf y mewakili biaya penggunaan internet dan huruf x mewakili

jumlah menit yang digunakan untuk menjelajahi internet. Angka 100
menunjukkan jika jumlah menit bertambah satu maka biaya pun berubah dan
bertambah sebesar Rp100,00. Sekarang kita akan menghitung besarnya biaya
untuk alternatif ini. Kita akan mengalikan Rp100,00 dengan jumlah 10.800
menit (180 jam  60 menit) maka biaya yang dikeluarkan untuk internet
setiap bulannya adalah Rp1.080.000,00. Kini kita akan gambarkan grafiknya.
y
Rp1.080.000,00
B
i Rp1.500.000,00
a
y Rp1.000.000,00 10. 800 menit
a
Rp 500.000,00
x
5.000 10.000 15.000
Jumlah menit
Grafik 5.1.
Alternatif 1
x
Alternatif 2
Anda jadi mendaftarkan perusahaan Anda dan ternyata Sixnet
menawarkan dua macam fasilitas. Paket pertama, yang menjadi alternatif
kedua ini, adalah perusahaan cukup membayar Rp2.000.000,00 setiap
bulannya dan perusahaan bebas menggunakan internet selama yang
diinginkan. Bahkan perusahaan dapat menggunakan koneksi internet selama
30 hari penuh, 24 jam setiap harinya, dengan membayar cukup
Rp2.000.000,00. Bagaimana fungsi biayanya?
Fungsi biaya alternatif 2:
y = 2.000.000
Ini adalah biaya tetap untuk tiap bulannya. Besarnya jumlah menit yang
digunakan tidak memiliki pengaruh sama sekali, karenanya tidak ada unsur X
untuk fungsi biaya ini. Dengan kata lain, nilainya konstan. Dalam grafik,
istilahnya adalah intercept. Berikut grafiknya:
B
i
a Rp2.000.000,00
y
a
x
5.000 10.000 15.000
Jumlah menit
Grafik 5.2.
Alternatif 2
Alternatif 3
Paket kedua dari Sixnet, yang menjadi alternatif ketiga adalah
perusahaan membayar biaya tetap sebesar Rp100.000,00 dan setiap menit
penggunaan dikenakan biaya Rp85,00. Fungsi biayanya?
Fungsi biaya alternatif 3:
y = 100.000 + 85x
Perusahaan harus membayar Rp100.000,00 tiap bulannya, walaupun

tidak menggunakan internet sama sekali. Selain biaya itu, perusahaan akan
dikenakan Rp85,00 setiap menit penggunaan internet. Dengan penggunaan
selama 10.800 menit setiap bulannya maka biaya yang harus dikeluarkan jika
menggunakan alternatif ini adalah Rp100.000,00 dijumlahkan dengan
Rp918.000,00 (Rp 85 dikali dengan 10.800 menit), dengan total biaya
sebesar Rp1.018.000,00. Alternatif 3 adalah contoh mixed cost atau
semivariable cost. Anda masih ingat definisinya? Adalah biaya yang
mengandung unsur variabel dan tetap, di mana kedua unsur tersebut
bercampur di dalam satu nilai biaya. Biaya internet sebesar Rp1.018.000,00
mengandung biaya tetap, yaitu Rp100.000,00 dan juga biaya variabel,
Rp85,00, yang akan dikalikan dengan jumlah menit yang digunakan. Berikut
deskripsi dalam bentuk grafik:
y
Rp1.018.000,00
Rp1.000.000,00
B
i
a
y Rp100.000,00
a
10.800 menit
x
5.000 10.000 15.000
Jumlah menit
Grafik 5.3.
Alternatif 3
Kini pertanyaannya, alternatif mana yang terbaik untuk perusahaan?

Melihat dari kebutuhan akan internet, namun menyesuaikannya dengan
jumlah menit penggunaannya maka sebaiknya perusahaan mendaftar ke
Sixnet dan mengambil paket kedua (Alternatif 3), yaitu adanya biaya bulanan
dan juga biaya per menit. Mengapa memilih yang ini? Karena ini adalah
pilihan yang sesuai jumlah menit penggunaan dengan biaya yang terendah.
Berikut perbandingannya:
Alternatif 1: Rp1.080.000,00
Alternatif ketiga adalah pilihan terbaik perusahaan Berita Harian.

Memilih alternatif lainnya hanya akan menjadi penghambur-hamburan dana
perusahaan.
B. METODE UNTUK MENENTUKAN FUNGSI BIAYA
Dalam contoh kita sebelumnya, telah kita bahas cara menentukan sebuah
fungsi biaya dan menggunakannya untuk mengambil keputusan. Namun,
apakah dalam menentukan fungsi biaya tidak ada cara yang formal,
mengingat contoh yang kita gunakan cukup sederhana dan belum menyentuh
keseluruhan biaya dalam sebuah perusahaan? Akuntansi biaya
mengakomodasi 4 macam metode untuk menentukan fungsi biaya.
1. Industrial Engineering Method.
2. Conference Method.
3. Account Analysis Method.
4. Quantitative Analysis Method.
1. Industrial Engineering Method

Dengan nama lain yaitu work-measurement method, metode ini
mengestimasi fungsi biaya dengan menentukan keterkaitan antara input
dengan output (hasil). Contohnya sebuah perusahaan yang memproduksi
komputer. Outputnya adalah komputer, sedangkan inputnya adalah berbagai
unsur input, seperti prosesor, motherboard, tenaga kerja, listrik, dan lainnya.
Perhatikan, metode ini tidak memilah-milah input mana yang akan digunakan
dalam perhitungan, seluruh input yang diperlukan untuk memproduksi
komputer turut disertakan. Setelah menentukan berapa jumlah masing-
masing input yang diperlukan untuk memproduksi komputer maka
selanjutnya adalah menentukan biaya dari masing-masing input. Kemudian
kita menentukan cost driver dari masing-masing biaya. Contohnya biaya
pembuatan prosesor, besarnya tergantung dari cost driver-nya, yaitu jumlah
komputer yang direncanakan untuk diproduksi. Begitu pula untuk input-input

lainnya juga disusun fungsi biayanya masing-masing.
Apa kekurangan metode ini? Tidak semua input mudah ditemukan
keterkaitannya dengan output. Contohnya adalah desain produk. Ini adalah
input paling awal untuk menghasilkan output berupa komputer. Input ini
tidak memiliki jumlah fisik seperti prosesor, sehingga cukup sulit
menentukan fungsi biaya yang menggambarkan keterkaitan biaya desain
dengan jumlah produksi yang dihasilkan. Susah bukan berarti tidak mungkin,
tetapi yang jelas prosesnya akan menghabiskan banyak waktu dan perhatian
perusahaan.
2. Conference Method
Metode kedua ini lebih menekankan pada pendapat para manajer dari
departemen masing-masing. Untuk menentukan berbagai macam fungsi
biaya, para manajer berkumpul untuk mewakili departemennya masing-
masing dan memberikan pendapatnya mengenai fungsi biaya yang akan
disusun. Metode ini tidak mempermasalahkan dari mana asal nilai biaya-
biaya yang disebutkan oleh masing-masing manajer karena mengandalkan
pengetahuan dan pengalaman mereka. Misalkan, manajer dari Departemen
Pembelian memberikan data-data estimasi pembelian bahan mentah untuk
produksi, yang kemudian fungsi biayanya akan disusun bersama-sama.
Kelebihan metode ini adalah adanya kegiatan saling membagi informasi
sehingga akan mempererat koordinasi antardepartemen. Namun, ada juga
kekurangannya, yaitu metode ini benar-benar tergantung penuh pada
keakuratan data-data yang diberikan oleh masing-masing manajer
berdasarkan pengalaman mereka masing-masing sehingga tidak lagi
membuka kemungkinan adanya kesalahan dalam data-data yang diberikan
oleh masing-masing manajer.
3. Account Analysis Method

Metode ini memilah-milah biaya menjadi variabel, tetap atau
semivariabel. Metode ini telah kita gunakan untuk contoh sebelumnya, yaitu
penentuan fungsi biaya untuk penggunaan internet. Kelebihan metode ini
adalah memperjelas kedudukan suatu biaya, apakah tetap, variabel atau
semivariabel. Kekurangannya adalah metode ini mengandalkan data historis
dalam penyusunan fungsi biayanya. Artinya, penyusunan fungsi biaya
memerlukan data berupa biaya yang sudah terjadi untuk digunakan dalam
 PAJA3336/MODUL 5 5.11
periode berikutnya, yang mana kita tahu biaya untuk periode sebelumnya
belum tentu dapat mewakili biaya untuk periode sekarang. Juga untuk produk
yang benar-benar baru, metode ini tidak bisa digunakan karena tidak ada data
biaya untuk produk tersebut. Masalah ini dapat ditanggulangi dengan
mengombinasikan metode ini dengan metode lainnya.
4. Quantitative Analysis Method

Metode ini berbeda dengan ketiga metode yang telah kita bahas
sebelumnya. Metode ini menggunakan rumus matematika dalam menyusun
fungsi biaya dengan menggunakan data-data historis. Berikut langkah-
langkah dalam menerapkan metode ini:
a. Tentukan unsur dependent. Dalam contoh kita, berarti biaya koneksi
internet dan diwakili oleh huruf y.
b. Tentukan unsur independent. Dalam contoh kita berarti cost driver
untuk biaya koneksi internet, yaitu jumlah menit yang dikonsumsi. Ini
diwakili oleh huruf x. Sebuah cost driver harus memiliki hubungan yang
jelas dengan unsur dependent dan harus dapat diukur besarnya (bukan
hubungan yang bersifat abstrak).
c. Mengumpulkan data-data untuk unsur dependent dan unsur
independent. Ini langkah yang paling memakan waktu dalam menyusun
fungsi biaya dan melibatkan banyak pihak dalam perusahaan.
d. Menyajikan data-data yang telah dikumpulkan dalam bentuk
grafik. Dalam bahasa Inggris, disebut dengan plot the data. Mengapa
perlu disajikan dalam bentuk grafik? Penyajian melalui grafik membantu
kita dengan menunjukkan apakah benar ada keterkaitan antara biaya
dengan cost driver-nya dan apakah keduanya berbanding lurus (linear).
Kita akan menggunakan contoh sebuah perusahaan manufaktur yang
bergerak di bidang pembuatan lampu bohlam. Berikut data tenaga kerja
yang digunakan untuk memproduksi lampu bohlam selama 6 hari kerja
beserta tarifnya, yakni Rp1.500/jam kerja efektif.
Hari Jumlah Jam Kerja Efektif Biaya Gaji

Senin (Sn) 8 jam Rp12.000,00
Selasa (Sl) 8,5 jam Rp12.750,00
Rabu (Rb) 7,5 jam Rp11.250,00
Kamis (Km) 7 jam Rp10.500,00
Jumat (Jm) 9 jam Rp13.500,00
Sabtu (Sb) 6 jam Rp 9.000,00
Jm
y
Sl
Sn
Rp13.000,00
Rb
Rp12.000,00
B
i
Km
Rp11.000,00
a
y Rp10.000,00 Sb
a
Rp 5.000,00
x
5 6 7 8 9 10
Jam Kerja Efektif
Grafik 5.4.
Metode Quantitative Analysis
5. Mengestimasi fungsi biaya. Metode Quantitative Analysis terdiri dari

tiga jenis penyusunannya, yaitu High-Low, Regression Analysis, dan
Multiple Regression Analysis.
Quantitative Analysis Method: High-Low.

Ini adalah metode dengan menggunakan dua nilai data, yaitu data yang
paling besar nilainya (high) dan data yang paling kecil nilainya (low). Data
 PAJA3336/MODUL 5 5.13
yang mana? Yaitu data besarnya gaji dan jumlah jam kerja. Untuk lebih
jelasnya, berikut perhitungannya:
Biaya Gaji Jam Kerja

Nilai Tertinggi Rp13.500,00 9 jam
Nilai Terendah Rp 9.000,00 6 jam
Selisih Rp 4.500,00 3 jam
Dengan data yang tersedia, kita dapat menghitung nilai masing-masing unsur
dari sebuah fungsi biaya. Pertama nilai b.
b = Rp4.500,00/3 jam
b = Rp1.500,00 per jam kerja
Kita telah mendapatkan nilai b. Bagaimana dengan nilai a? Menggunakan

rumus y = a + bx, kita akan mencari nilai a:
y = a + bx  a = y – bx
Untuk data dengan nilai tertinggi
a = Rp13.500,00 – (Rp1.500,00  9 jam)
a=0
Untuk data dengan nilai terendah:
a = Rp9.000,00 – (Rp1.500,00  6 jam)
a=0
Dengan nilai a = nol. Bagaimana fungsi biayanya?
y = 0 + 1.500x
y = 1.500x
Apa artinya fungsi biaya ini? Artinya tidak ada biaya di dalam rentang
jam kerja, yakni dari 6 hingga 9 jam, yang tidak berubah. Dengan kata lain,
biaya selalu berubah di dalam rentang jam kerja, sesuai perubahan cost
driver, yang dalam hal ini jumlah jam kerja. Kelebihan metode ini adalah
mudah untuk dihitung dan tidak menghabiskan banyak waktu dan perhatian
perusahaan. Namun, kekurangannya yaitu mengabaikan informasi biaya dari
jam kerja lainnya yang bukan tertinggi dan terendah karena belum tentu nilai
tertinggi dan terendah dapat mewakili biaya-biaya dari jam kerja lainnya.
Quantitative Analysis Method: Regression Analysis

Metode kedua ini memperbaiki kekurangan yang dimiliki oleh metode
high-low, yaitu dengan memperhitungkan seluruh biaya dan jam kerja yang
berada di relevant range. Metode ini tidak menggunakan hanya nilai data
tertinggi dan terendah. Terdapat dua jenis analisis regresi untuk metode ini.
Pertama, simple regression. Ini adalah bentuk analisis regresi yang
menunjukkan hubungan antara unsur dependent (y) dengan satu unsur
independent (x). Kita telah melihat hubungan ini di dalam fungsi biaya untuk
biaya koneksi internet.
Quantitative Analysis Method: Multiple Regression Analysis.

Metode ini menunjukkan hubungan antara unsur dependent (y) dengan
lebih dari satu unsur independent (x1, x2, x3, dan seterusnya). Perhitungan
metode ini tidak dapat dilakukan secara manual karena harus menggunakan
alat bantu hitung, seperti kalkulator dan komputer. Karenanya tidak akan kita
bahas bagaimana cara menghitungnya. Satu hal yang pasti, metode ini
menghasilkan fungsi biaya yang lebih akurat dibandingkan metode high-low.
Mengapa? Metode ini mengakomodasi seluruh data, sedangkan metode high-
low mengakomodasi hanya dua data, yaitu data yang tertinggi dan terendah.
C. KOMBINASI METODE UNTUK MENENTUKAN FUNGSI

BIAYA
Keempat metode yang telah kita bahas masing-masing tidak harus

berdiri sendiri. Perusahaan bebas untuk memadukan metode-metode di atas
untuk kepentingan perusahaan. Misalnya, saat menjalankan metode
conference, setelah masing-masing perwakilan departemen menyajikan data
biayanya, penyusunan fungsi biayanya menggunakan metode quantitative
analysis. Contoh lainnya, jika perusahaan baru berdiri, di mana metode
quantitative analysis belum dapat digunakan, perusahaan untuk tahun
pertama dapat menggunakan metode lainnya sebelum menggunakan metode
quantitative analysis untuk tahun berikutnya. Jadi, bukan hanya bisa saling
mendukung, namun juga bisa saling menggantikan satu sama lain.
D. FUNGSI BIAYA LAINNYA
Tidak semua grafik fungsi biaya berbentuk linear. Sebuah grafik fungsi
biaya bisa saja menjadi nonlinear, tergantung dari data-data biaya dan cost
 PAJA3336/MODUL 5 5.15
driver-nya. Nonlinear artinya garis yang dihasilkan dalam grafik tidak lurus,
namun berbelok-belok atau bahkan meliuk. Fungsi biaya yang jika
digambarkan akan berbentuk nonlinear adalah step cost function. Ini adalah
fungsi biaya, yang mana biaya tidak berubah di dalam suatu relevant range
(masih ingat?), namun akan berubah jika masuk ke dalam relevant range
berikutnya, yang lebih tinggi atau lebih rendah nilainya dibandingkan
relevant range sebelumnya. Karenanya menggunakan istilah step, yang
artinya bertahap. Setiap memasuki relevant range yang baru maka nilainya
berubah, namun di dalam relevant range-nya itu sendiri tidak berubah.
Perubahannya terjadi hanya pada kenaikan atau penurunan nilai antara
relevant range yang sebelumnya dengan yang sesudahnya. Kita pun akan
bertanya, apakah akan ada banyak relevant range untuk biaya?
Ini tergantung keputusan perusahaan mengenai seberapa banyak data
yang ingin dianalisis untuk disusun menjadi fungsi biaya. Perusahaan
memiliki dua macam pilihan. Pertama, perusahaan dapat menyusun fungsi
biaya dari suatu relevant range dan kemudian menggunakan fungsi biaya ini
untuk periode selanjutnya. Misal, perusahaan mengambil data dari bulan
Januari 2004. Berarti relevant range-nya berupa data biaya dari tanggal 1
hingga 31 Januari (harian) atau data mingguan, dengan total 4 minggu untuk
bulan Januari. Setelah mendapatkan fungsi biaya ini, perusahaan
menggunakan fungsi biaya yang disusun berdasarkan data bulan Januari 2004
untuk digunakan sepanjang tahun 2004. Salahkah perusahaan? Tidak, karena
perusahaan mengasumsikan penggunaan jam kerja, misalnya setiap bulannya
terwakili oleh data di bulan Januari 2004.
Pilihan kedua adalah perusahaan terus memperbarui fungsi biayanya.
Bagaimana caranya? Perusahaan menggunakan fungsi biaya yang disusun di
bulan Januari untuk digunakan misal 1 (satu) bulan ke depan, yaitu bulan
Februari. Di akhir Februari, perusahaan menyusun kembali fungsi biayanya
dengan menggunakan data-data biaya dari bulan Februari. Perusahaan dapat
menggunakan metode high low atau regression analysis. Fungsi biaya ini
akan digunakan untuk 1 (satu) bulan ke depan lagi, yakni April. Begitu
seterusnya sehingga perusahaan mengakomodasi perubahan yang terjadi
setelah bulan Januari dan fungsi biaya perusahaan pun akan selalu
mencerminkan kondisi terbaru. Nah, metode inilah yang dapat
memungkinkan munculnya step cost function.
Untuk bulan Januari, perusahaan mendapatkan data-data yang
membentuk suatu relevant range. Di akhir Februari, perusahaan memiliki
relevant range yang baru, yang memuat data-data biaya di bulan Februari.
Suatu fungsi biaya disebut step cost function jika pada relevant range bulan
Januari, biayanya, bisa variabel atau tetap, relatif tidak berubah. Perubahan
terjadi justru saat data-data untuk bulan Februari telah terkumpul. Ini dengan
syarat data-data biaya di bulan Februari berbeda dari bulan Januari. Namun,
walaupun datanya berbeda dengan bulan Januari, antardata di bulan Februari
tidak terlalu berbeda sehingga dapat dikatakan biayanya relatif tetap.
1. Learning Curve
Ini adalah suatu fungsi yang menggambarkan semakin baiknya
perusahaan dalam memanfaatkan jam kerja untuk proses produksi. Fungsi ini
menunjukkan seberapa besar penurunan jam kerja yang dibutuhkan tiap
produk seiring dengan meningkatnya jumlah produksi. Bagaimana bisa? Ini
karena semakin berpengalamannya para tenaga kerja dan semakin menguasai
bidang kerja mereka masing-masing sehingga mereka dapat menjalankan
proses produksi, bukan hanya efektif, namun juga efisien. Istilah learning
curve berlaku hanya untuk bagian produksi. Jika ada peningkatan efisiensi
bukan hanya di bagian produksi, melainkan juga di bagian-bagian seperti
pemasaran, distribusi, dan bagian nonproduksi lainnya maka dapat
digambarkan dengan experience curve. Fungsi ini menggambarkan seiring
dengan kenaikan jumlah produksi, efisiensi juga meningkat di berbagai
bagian dalam sebuah perusahaan. Lagi-lagi pengalaman adalah penyebab
meningkatnya efisiensi ini.
Learning curve memiliki dua model. Pertama, adalah Cumulative
Average–Time Learning Model. Model ini menunjukkan adanya peningkatan
efisiensi dengan menurunnya waktu jam kerja rata-rata setiap ada kenaikan
produksi sebanyak dua kali lipat. Jadi, semakin meningkat jumlah produksi
maka pengalaman para karyawan dapat mengurangi jam kerja rata-rata yang
dibutuhkan untuk memproduksi barang. Seberapa banyak turunnya?
Penurunannya menggunakan nilai persentase yang konstan, misalkan 90%.
Nilai ini mempunyai arti, saat perusahaan memproduksi hingga jumlah
produk menjadi dua kali lipat maka waktu yang dibutuhkannya hanya 90%
dari total waktu saat memproduksi satu unit. Dengan kata lain, para karyawan
berhasil menghemat waktu hingga 10% seiring dengan meningkatnya jumlah
produksi. Jadi, misalkan untuk memproduksi 1 unit produk, karyawan
membutuhkan waktu rata-rata 120 menit maka tatkala karyawan
memproduksi dua unit, waktu yang dibutuhkan tidak lagi harus selama
 PAJA3336/MODUL 5 5.17
seperti memproduksi 1 unit produk. Karyawan sudah mengenali produk dan

proses yang harus dijalankan, karenanya mereka dapat memproduksi dua unit
hanya dalam waktu 108 menit (90%  120 menit). Berarti para karyawan
menghemat waktu hingga 12 menit (10%  120 menit). Begitu seterusnya
saat memproduksi 4 unit, 8 unit, 16 unit, dst. Jelas jumlah jam kerja tidak
mungkin mencapai nol, artinya tidak mungkin karyawan dapat menghemat
waktu sedemikian banyaknya sehingga jumlah jam kerja yang dibutuhkan
besarnya nol. Kondisi yang paling mungkin adalah karyawan dapat mencapai
titik terendah dalam jam kerja yang dibutuhkan sehingga itulah waktu yang
tercepat untuk produksi. Untuk contoh kita, misal pada jumlah 85 menit,
karyawan telah mencapai pengalamannya yang paling sempurna sehingga
inilah waktu yang paling efisien untuk produksi. Di bawah 85 menit, sebuah
produk tidak akan sempurna hasilnya.
Model kedua adalah Incremental Unit-Time Learning Model. Sama
dengan model sebelumnya mengenai adanya persentase peningkatan
efisiensi, namun dengan satu perbedaan. Jika model pertama menggunakan
jam kerja rata-rata, model ini menggunakan jam kerja yang diperlukan untuk
memproduksi tambahan 1 unit dari total 2 unit yang akan diproduksi. Jadi,
misalkan untuk memproduksi 1 unit, karyawan membutuhkan 120 menit.
Efisiensi akan muncul jika produksi naik dua kali lipat. Nah, pada produk
kedua, dengan persentase penurunan jam kerja sebesar 90%, adanya
penghematan waktu sebesar 10% dari 120 menit, yakni 12 menit. Untuk
produk ketiga, ada penurunan namun tidak sebesar 12 menit. Memasuki
produk keempat, yaitu sebelum mencapai jumlah dua kali lipat dari produk
kedua, ada lagi penghematan sebesar 10%. Begitu seterusnya.
Perhatikan bahwa semakin besar persentase bukan berarti semakin
membaik. Dengan persentase 70%, misalnya, penghematan yang didapatkan
adalah 30%. Sedangkan dengan persentase 80%, penghematan yang
didapatkan menurun menjadi 20%. Perusahaan semakin meningkat
efisiensinya jika persentasenya justru semakin menurun, yang berarti
penghematan jam kerja semakin membesar. Juga data-data yang digunakan
adalah data aktual sehingga penentuan persentase bukanlah suatu nilai
estimasi, namun benar-benar menunjukkan semakin meningkatnya
pengalaman para karyawan dalam menjalankan proses produksi. Perusahaan
memiliki kebebasan untuk menjalankan model mana yang menurut mereka
paling sesuai. Satu hal lagi, jika dilihat berdasarkan total biaya secara
keseluruhan, jelas meningkatnya jumlah produksi pasti meningkatkan total
jam kerja yang dikonsumsi perusahaan. Namun, melihat peningkatan

pengalaman karyawan tidak dapat dilihat dari total jam kerja yang
terkonsumsi, namun dengan apa yang telah kita bahas, yaitu jam kerja rata-
rata (average time) dan jam kerja untuk memproduksi tambahan 1 unit
(incremental time).
2. Hambatan-hambatan dalam Penyusunan Fungsi Biaya

Penyusunan fungsi biaya tidaklah bebas dari masalah. Banyak masalah
yang berpotensi untuk muncul dan menjadikan fungsi biaya yang telah kita
susun menjadi tidak akurat. Apa saja kemungkinan masalahnya? Berikut
sebagian dari masalah yang mungkin muncul.
a. Kesalahan dalam mencatat biaya.
b. Kesalahan dalam mengklasifikasikan biaya.
c. Kesalahan dalam memilih relevant range, yang ternyata tidak produktif,
misalnya karena banyak hari libur atau ada kerusakan mesin sehingga
produksi tidak bisa berjalan sebagaimana mestinya.
d. Kesalahan dalam menentukan cost driver.
Perlu diingat kesalahan-kesalahan ini walaupun benar-benar terjadi,

jangan sampai menghalangi sebuah perusahaan untuk menyusun fungsi
biayanya. Sulit bagi para manajer untuk berhasil menyusun fungsi biaya yang
benar-benar sempurna. Satu hal yang pasti, seiring dengan waktu dan
pengalaman, para manajer akan semakin baik dan akurat dalam menyusun
fungsi biaya.
LAT IH A N

1) Jelaskan perbedaan antara fungsi biaya linear dengan nonlinear!

2) Apakah penggunaan metode conference dalam menyusun fungsi biaya
memiliki kelemahan? Jelaskan!
3) Jelaskan kelebihan metode account analysis!
4) Apakah yang dimaksud dengan learning curve?
 PAJA3336/MODUL 5 5.19
5) Sebutkan 2 (dua) macam hambatan yang bisa timbul dalam menyusun

fungsi biaya!
1) Fungsi biaya linear adalah fungsi di mana antara nilai hasil perhitungan
(y), kenaikan atau penurunannya berbanding lurus dengan kenaikan atau
penurunan nilai cost driver. Sedangkan fungsi nonlinear adalah fungsi di
mana antara nilai hasil perhitungan (y), kenaikan atau penurunannya
berbanding terbalik dengan kenaikan atau penurunan nilai cost driver.
2) Ya, yaitu metode ini benar-benar tergantung penuh pada keakuratan
data-data yang diberikan oleh masing-masing manajer berdasarkan
pengalaman mereka masing-masing sehingga tidak lagi membuka
kemungkinan adanya kesalahan dalam data-data yang diberikan oleh
masing-masing manajer.
3) Kelebihan metode ini adalah memperjelas kedudukan suatu biaya,
apakah tetap, variabel atau semivariabel.
4) Adalah suatu fungsi yang menggambarkan (melalui grafik) semakin
baiknya perusahaan dalam memanfaatkan jam kerja untuk proses
produksi. Fungsi ini menunjukkan seberapa besar penurunan jam kerja
yang dibutuhkan tiap produk seiring dengan meningkatnya jumlah
produksi.
5) Kesalahan dalam mencatat biaya atau kesalahan dalam menentukan cost
driver.
R A NG KU M AN
Nilai biaya tidaklah kaku, yang tidak akan berubah jika ada
perubahan dalam volume produksi dan faktor-faktor lainnya. Justru
biaya cukup sensitif sehingga jika ada perubahan dalam faktor lain, nilai
biaya umumnya pasti berubah. Perubahannya dapat kita lihat melalui
fungsi biaya, yang akan menunjukkan apakah perubahan biaya akan
berbanding lurus atau terbalik terhadap perubahan faktor lainnya.
TES F OR M AT IF 1
1) Pernyataan yang salah di bawah ini adalah unsur independen ...

A. dalam sebuah fungsi biaya mempengaruhi besarnya nilai unsur
dependent.
B. tidak terpengaruh oleh besarnya nilai unsur dependent.
C. tidak memiliki hubungan apa-apa dengan unsur dependent.
D. dalam fungsi biaya adalah cost driver.
2) Diketahui nilai a = 250.000 dan b = 30. Fungsi biayanya adalah ...

A. y = 250.000x.
B. y = 30 + 250.000x.
C. y = 30x + 250.000.
D. y = 250.000 + 30x.
Untuk no. 3 s/d 5 menggunakan soal di bawah ini.

Anda hendak membeli kartu SIM perdana untuk telepon seluler yang Anda
miliki. Anda dihadapkan pada beberapa pilihan biaya pulsa oleh masing-
masing operator. Berikut pilihan yang tersedia untuk Anda:
Operator A : Biaya abonemen Rp70.000,00/bulan dan Rp500,00/menit
untuk pemakaian pulsa.
Operator B : Biaya pemakaian pulsa sebesar Rp1.000,00/menit.
Operator C : Biaya abonemen Rp65.000,00/bln dan Rp550,00/menit
Operator D : Biaya abonemen akan gratis jika pemakaian pulsa di atas
Rp30.000,00. Jika di bawah Rp30.000,00 maka akan
dikenakan biaya abonemen sebesar Rp30.000,00. Biaya
pemakaian pulsanya sebesar Rp800,00/menit.
Operator E : Biaya abonemen Rp25.000,00/bln dan Rp850,00/menit
Anda memperkirakan akan menghabiskan 30 jam setiap bulannya.
 PAJA3336/MODUL 5 5.21
3) Operator yang mengenakan biaya paling besar adalah ...

A. Operator A.
B. Operator B.
C. Operator C.
D. Operator D.
4) Operator yang mengenakan biaya paling kecil adalah ...

A. Operator A.
B. Operator B.
C. Operator C.
D. Operator D.
5) Operator yang mengenakan biaya kedua paling kecil (kedua termurah

dari yang paling murah) adalah ...
A. Operator A.
B. Operator B.
C. Operator C.
D. Operator D.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 5 5.23
Kegiatan Belajar 2
Pengambilan Keputusan dan

Analisis Profitabilitas
S ebuah usaha, seberapa pun besar atau kecilnya, pasti akan dihadapi
kondisi di mana harus mengambil keputusan. Atas hal apa? Apa saja
yang membutuhkan suatu keputusan. Juga aktivitas pengambilan keputusan
di dalam sebuah perusahaan bukan hanya terjadi sekali, kemudian keputusan
tersebut berlaku untuk seterusnya. Tidak, dengan semakin derasnya berbagai
kemajuan dalam segala bidang dan lingkungan usaha yang terus berubah para
manajer akan selalu dituntut untuk mengambil keputusan, bukan sekadar
keputusan, namun keputusan yang memberikan hasil terbaik untuk kemajuan
perusahaannya. Hal apa saja yang membutuhkan pengambilan keputusan di
dalam sebuah perusahaan? Kita akan membahasnya di kegiatan belajar ini.
Di dalam kegiatan belajar yang sama, kita juga akan membahas
mengenai analisis profitabilitas atas produk dan konsumen perusahaan.
Bayangkan Anda adalah seorang direktur utama sebuah perusahaan dan Anda
menerima laporan keuangan secara periodik. Setelah berjalan 1 tahun,
pengamatan Anda menunjukkan adanya peningkatan pada nilai laba operasi.
Sebagai direktur, tentunya Anda merasa bangga bahwa perusahaan Anda
mampu menghasilkan peningkatan laba operasi. Namun, Anda tidak ingin
sekadar mendapatkan informasi kenaikan tersebut melalui laporan keuangan.
Anda tentunya ingin tahu latar belakang yang sebenarnya mengenai
penyebab kenaikan laba operasi tersebut. Dengan kata lain, Anda ingin
dilakukannya analisis atas peningkatan tersebut, namun kejadian apa saja
yang memungkinkan naiknya laba operasi?
Juga bagaimana jika Anda ditanya, seberapa menguntungkankah
konsumen Anda? Mungkin Anda akan sedikit bingung dengan pertanyaan
ini. Umumnya pertanyaan yang harus dapat dijawab oleh sebuah perusahaan
adalah seberapa menguntungkankah produk Anda? Keduanya bukan
pertanyaan yang sederhana karena begitu banyaknya faktor yang
mempengaruhi baik tidaknya keuntungan yang dihasilkan konsumen atau
produk. Untuk produk, kita dapat menghitung besar keuntungannya dengan
mengurangi harga jual oleh biayanya. Namun, bagaimana dengan konsumen?
Apakah konsumen memiliki “harga jual” selayaknya produk? Lalu, berapa

“biaya” seorang konsumen?
Dalam kegiatan belajar ini kita akan membahas terlebih dahulu
mengenai pengambilan keputusan, yang akan disusul oleh pembahasan
mengenai analisis profitabilitas atas produk berdasarkan laporan laba rugi
dan bagian terakhir kegiatan belajar ini akan membahas mengenai analisis
profitabilitas atas konsumen.
1. Metode Pengambilan Keputusan.
2. Relevant Cost.
3. Irrelevant Cost.
4. Relevant Revenue.
5. Irrelevant Revenue.
6. Sunk Cost.
7. Opportunity Cost.
8. One-Time-Only Special Orders.
9. Make-Versus-Buy Decisions.
10. Product Mix.
11. Do Not Organize or Reorganize.
12. Analisis Profitabilitas atas Produk.
13. Growth.
14. Price Recovery.
15. Productivity
16. Unused Capacity.
17. Downsizing/Rightsizing.
18. Analisis Profitabilitas atas Konsumen.
A. METODE PENGAMBILAN KEPUTUSAN
Untuk mengambil sebuah keputusan, seorang manajer dapat

menggunakan cara yang menurutnya sesuai dengan dirinya. Tidak ada suatu
kewajiban yang mengharuskan manajer mengambil sebuah keputusan dengan
cara-cara yang tidak sesuai dengannya atau yang ia tidak memiliki
pengetahuan atasnya. Walaupun begitu, umumnya manajer menginginkan
 PAJA3336/MODUL 5 5.25
proses pengambilan keputusan yang dapat menghasilkan keputusan rasional

dan terbaik untuk perusahaan. Adakah sebuah metode pengambilan
keputusan yang baku? Ada dan metode ini dapat diterima dengan akal sehat
dan langkah-langkahnya pun jelas dan teratur. Lalu, seperti apakah metode
pengambilan keputusan yang formal ini? Berikut langkah-langkahnya,
dengan mengingat karena pembahasan kita untuk departemen produksi maka
lebih menitikberatkan pada unsur biaya.
Langkah 1: Mendapatkan informasi.

Langkah 2: Memprediksi biaya.
Langkah 3: Memilih alternatif.
Langkah 4: Menjalankan keputusan.
Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil.
Seluruhnya ada lima langkah dan sifatnya berurutan, artinya setiap orang
yang hendak mengambil keputusan dengan metode ini, ia harus mengikutinya
langkah demi langkah. Adakah manfaatnya jika kita menggunakan metode
ini? Tentu, antara lain manajer dapat mempertanggungjawabkan tindakan
yang telah ia ambil dengan lebih jelas karena metodenya pun jelas. Hasil
yang dicapai pun bisa lebih maksimal karena tidak adanya aktivitas yang
tumpang tindih. Juga dengan mengikuti proses pengambilan keputusan yang
formal ini dapat menghemat waktu yang diperlukan untuk menyelesaikan
suatu permasalahan. Sekarang, sebelum kita membahas langkah demi
langkah, terlebih dahulu kita perlu membahas istilah-istilah berikut.
1. Relevant Cost dan Relevant Revenue

Relevant cost artinya perkiraan biaya di masa mendatang dan relevant
revenue artinya perkiraan penjualan di masa mendatang. Mengapa
menggunakan kata relevant, yang terjemahannya adalah relevan? Istilah
relevan dalam pembahasan kita bukan berarti “berhubungan” namun lebih ke
arti “patut diperhitungkan”. Jika kita nanti telah membahas 5 langkah
pengambilan keputusan, kita akan mengetahui bahwa sebuah perusahaan
akan dihadapkan oleh lebih dari satu alternatif, dan di antara alternatif-
alternatif tersebut ada komponen biaya atau penjualan yang tidak berbeda
jumlahnya. Jika memang tidak ada perbedaan biaya atau penjualan
antaralternatif, maka kesamaan biaya atau penjualan tersebut tidak patut
diperhitungkan. Mengapa? Karena tidak berbeda maka tidak akan ada nilai
yang bisa diperbandingkan dan selisihnya pun tidak ada (nol). Kesamaan
nilai biaya atau penjualan tersebut kita namakan irrelevant cost atau
irrelevant revenue. Lebih jelasnya saat kita membahasnya langsung dengan
contoh nanti.
2. Sunk Cost dan Opportunity Cost

Sunk Cost adalah biaya yang telah dikeluarkan perusahaan dan tidak
akan pernah dapat diubah kembali besar pengeluarannya ataupun dibatalkan.
Misalkan Anda memasuki industri perusahaan kertas. Anda membeli
berbagai mesin dan perlengkapan lainnya di waktu permulaan usaha.
Selanjutnya Anda menjalankan usaha Anda. Kemudian ternyata usaha Anda
semakin memburuk keadaannya dan Anda memutuskan untuk keluar dari
industri ini. Dengan kata lain, Anda bangkrut. Nah, aktiva apa yang masih
dapat dijual agar Anda mendapatkan dana segar sebelum Anda menutup
perusahaan? Anda dapat menjual mesin, kertas yang telah dibuat (persediaan
kertas), dan perlengkapan lain. Anda bisa menjadikan semuanya tersebut
kembali menjadi uang. Bagaimana dengan biaya promosi yang telah Anda
keluarkan untuk mengenalkan produk Anda? Apakah biaya-biaya tersebut
bisa Anda tarik kembali? Tentu saja tidak, dan ini yang dinamakan sunk cost.
Contoh lainnya adalah untuk perusahaan yang sehat. Biaya-biaya yang
telah dikeluarkan perusahaan tersebut, seperti biaya gaji di tahun
sebelumnya, itu juga dinamakan sunk cost. Jika kita berada di saat
pengeluarannya, jelas tidak dapat disebut sunk cost. Namun, jika sebuah
biaya sudah dikeluarkan dananya dan sudah melewati periode tertentu maka
biaya tersebut juga dinamakan sunk cost. Ini karena biaya tersebut tidak dapat
diubah, artinya tidak bisa dibatalkan pengeluarannya karena sudah lama
berlalu dan tidak bisa diubah jumlahnya karena sudah dikeluarkan uangnya.
Bagaimana dengan opportunity cost?
Ini adalah biaya yang diperhitungkan seandainya kita dihadapkan pada
dua pilihan dan satu pilihan yang kita ambil menjadikan kita harus
mengorbankan manfaat dari, yang seandainya kita ambil, pilihan yang
lainnya. Jadi, misalkan Anda dihadapkan pada dua pilihan, kuliah atau
bekerja. Anda memilih untuk kuliah. Apa yang menjadi opportunity cost
Anda? Yaitu sejumlah uang yang seharusnya Anda terima seandainya saja
Anda memilih bekerja. Berapa besarnya? Untuk kasus ini tidak dapat
ditentukan karena banyaknya faktor, seperti jenis pekerjaan Anda, besarnya
gaji, dan lain-lain. Tetapi untuk pengambilan keputusan di departemen
 PAJA3336/MODUL 5 5.27
produksi, nanti kita akan melihat bahwa nilai sebuah opportunity cost dapat
ditentukan. Kini kita akan membahas masing-masing langkah dari 5 langkah
dalam metode formal pengambilan keputusan.
Langkah 1: Mengumpulkan informasi

Ini adalah langkah paling pertama dalam proses pengambilan keputusan.
Informasi memandu kita untuk melihat apa yang perlu dilakukan dan apa
yang tidak perlu dilakukan. Apakah seluruh informasi perlu kita ketahui?
Tentu tidak, kita hanya perlu mengetahui informasi yang kita butuhkan.
Selain dari itu justru akan memenuhi pikiran kita tanpa memberi manfaat
sama sekali. Bagaimana caranya menentukan informasi yang benar-benar
kita butuhkan? Kita harus cermat menganalisis permasalahan yang kita
hadapi. Seberapa penting sebuah informasi, namun jika tidak terkait dengan
permasalahan yang sedang kita hadapi maka tetap saja tidak akan kita
gunakan. Informasi penting itu bukan berarti tidak berguna sama sekali
karena sangat mungkin informasi tersebut akan berguna sekali untuk
menghadapi permasalahan lainnya.
Informasi dapat berbentuk kuantitatif atau kualitatif. Informasi berbentuk
kuantitatif berisikan data-data yang tersajikan dalam nilai atau angka.
Contohnya adalah harga bahan mentah. Sedangkan informasi yang berbentuk
kualitatif contohnya adalah loyalitas karyawan. Dalam proses pengambilan
keputusan untuk biaya, informasi kuantitatif lebih banyak digunakan karena
dengan mudah dapat diperbandingkan dengan biaya-biaya lainnya.
Langkah 2: Memprediksi biaya

Perlu diingat bahwa pembahasan kita adalah untuk departemen produksi.
Jadi kita menitikberatkan pada permasalahan biaya. Mengapa dalam langkah
ini kita memprediksi besarnya biaya? Pengambilan keputusan
mengindikasikan adanya suatu permasalahan atau pilihan yang perlu disikapi.
Nah, dalam departemen produksi, pengambilan keputusan sering melibatkan
unsur biaya, karenanya permasalahan yang umumnya dihadapi berkaitan
dengan penentuan biaya. Artinya, kita dihadapi pada permasalahan yang
menuntut kita untuk memprediksi biaya yang harus kita tanggung. Garis
besarnya, ada dua macam biaya. Pertama, biaya yang telah dikeluarkan dan
kedua adalah biaya yang akan dikeluarkan. Ini dua macam biaya yang jelas
berbeda dan pembahasan kita adalah biaya yang akan dikeluarkan.
Karenanya langkah ini mengharuskan kita untuk memprediksi besarnya

biaya. Namun, biaya apa? Biaya dari berbagai alternatif pengeluaran.
Langkah 3: Memilih alternatif

Pengeluaran yang kita lakukan sering kali memiliki alternatif yang
sebelumnya kita pertimbangkan. Misalkan, Anda menggunakan bus untuk
pergi ke kampus. Apakah Anda langsung menggunakan bus tanpa
membandingkan alat transportasi lain? Anda memutuskan untuk
menggunakan bus yang berarti Anda memutuskan untuk tidak menggunakan
transportasi selain bus. Dengan kata lain, Anda telah memilih dari sekian
alternatif dan keputusan Anda adalah bus. Begitu juga dengan sebuah
perusahaan. Berbagai pengeluaran harus dapat dicari alternatifnya karena
dengan mencari alternatif, maka perusahaan memiliki kesempatan untuk
memilih yang terbaik untuk perusahaan dari berbagai alternatif yang ada.
Bagaimana memilih satu di antara berbagai alternatif? Kita akan membahas
macam-macam contoh kasus yang menuntut perusahaan untuk melakukan
analisis, yang mana aktivitas analisis inilah yang membantu perusahaan
untuk memilih.
Langkah 4: Menjalankan keputusan

Setelah serangkaian analisis, Anda pun telah memilih yang menurut
Anda terbaik untuk perusahaan dan kemudian keputusan tersebut langsung
dijalankan. Dengan kata lain, menerapkannya. Apa yang perlu dilakukan
sebelum menjalankan sebuah keputusan? Sosialisasi. Anda harus memberi
informasi kepada pihak-pihak yang berkepentingan bahwa keputusan telah
diambil dan harus didukung penerapannya.
Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil

Keputusan telah dijalankan dan Anda dapat melihat dengan jelas apakah
keputusan yang telah Anda ambil memang tepat atau merugikan perusahaan.
Anda mengevaluasi keputusan yang telah Anda ambil. Untuk apa? Berikut
kegunaan evaluasi:
a. Tindakan korektif. Mengevaluasi keputusan yang telah diambil
membantu perusahaan untuk melakukan perbaikan atas berbagai
penyimpangan yang terjadi. Tindakan korektif ini penting untuk
mencegah meluasnya penyimpangan dari keputusan.
 PAJA3336/MODUL 5 5.29
b. Sebagai pelajaran. Sebuah perusahaan belum akan tahu apakah

keputusan yang diambilnya merugikan atau tidak sebelum dijalankan.
Setelah dijalankan dan dievaluasi maka perusahaan menjadikannya
pelajaran untuk masalah yang serupa di masa mendatang.
Langkah-langkah pengambilan keputusan telah kita bahas. Kini kita akan

menerapkannya langsung untuk bermacam-macam contoh kasus yang
berkaitan dengan biaya. Apa saja contoh kasusnya?
a. One-Time-Only Special Orders
b. Make-Versus-Buy Decisions
c. Product Mix
d. Do Not Organize or Reorganize
Kasus 1: One-Time-Only Special Orders

Ini adalah pesanan yang diterima oleh sebuah perusahaan, di mana pada
perusahaan tersebut pesanan akan diterima jika ada kapasitas produksi yang
belum termanfaatkan dan pesanan ini sifatnya hanya sekali, setelahnya tidak
akan ada lagi. Karenanya ada kata one-time-only, yang artinya “hanya sekali
ini”. Namun perlu diingat maksudnya hanya sekali adalah kerja sama dengan
si pemesan hanya sekali ini saja, yang sebenarnya kerja sama tersebut bisa
terus berlangsung.
Contoh:
Perusahaan Xban bergerak di bidang manufaktur ban mobil. Perusahaan
ini telah berdiri cukup lama dan memasok produknya ke berbagai produsen
mobil, seperti Honda dan Toyota. Namun, tidak semua produsen mobil
menjadi rekanannya. Ada satu produsen mobil, sebutlah Venus, yang
memiliki pemasok lain. Pada bulan Maret 2004, pemasok yang menjadi
rekanan perusahaan Venus mendadak mendapat musibah, yaitu kebakaran
melanda seluruh lokasi perusahaan tersebut sehingga aktivitas produksi
lumpuh total. Ini berarti Venus harus mencari beberapa rekanan lain untuk
memasok ban selama rekanan lamanya membangun kembali perusahaannya.
Venus pun menghubungi Xban dan memintanya untuk menjadi salah satu
pemasok sementara, dengan jumlah ban yang diperlukan sebanyak 4.000 ban.
Venus hanya memesan sekali ini saja dari Xban dan berbagai rekanan
sementara lainnya sambil menunggu rekanan lamanya siap untuk
memproduksi lagi, setelah ini antara Xban dan Venus tidak akan ada kerja
sama lagi. Venus meminta harga pesanan disamakan dengan harga yang
biasa didapat dari rekanannya dan tawaran ini bisa mulai dikerjakan oleh
Xban bulan depan, yaitu April 2004. Apakah Xban akan menerima tawaran
ini? Mari kita bahas mana yang lebih menguntungkan untuk Xban,
memproduksi dengan jumlah normal atau dengan adanya tambahan 4.000
ban dan menjualnya dengan harga yang disamakan dengan rekanan lama
Venus.

Pertama kita akan mengumpulkan informasi yang berkaitan dengan
penawaran Venus ini.
Kapasitas produksi tiap bulan: 9.000 ban
Jumlah pesanan dari Venus: 4.000 ban
Harga per unit: Rp300.000,00
Harga per unit yang diminta Venus: Rp200.000,00
Perhatikan bahwa Venus meminta harga per unit lebih rendah dari yang
biasa ditawarkan oleh Xban. Venus selalu memesan ban kepada rekanan
lamanya dalam jumlah yang sangat besar dan menggunakan kontrak jangka
panjang sehingga rekanannya mendapat kepastian penjualan, karenanya
Venus pun mendapatkan harga yang murah. Nah, Venus mengharapkan Xban
bersedia dengan harga yang ia tawarkan itu. Setelah kita mengumpulkan
informasi produksi, kini kita akan memprediksi besarnya biaya untuk bulan
April 2004.

Berikut adalah besarnya biaya produksi yang diperkirakan akan
dikeluarkan Xban di bulan April 2004.

Bahan mentah per unit Rp50.000,00 Rp 0,00 Rp 50.000,00
Tenaga kerja per unit Rp25.000,00 Rp10.000,00 Rp 35.000,00
Manufaktur overhead
per unit Rp 7.000,00 Rp 8.000,00 Rp 15.000,00
Rp82.000,00 Rp18.000,00 Rp100.000,00
 PAJA3336/MODUL 5 5.31
Biaya pemasaran variabel per unit: Rp125.000,00

Biaya pemasaran tetap per unit: Rp25.000,00
Prediksi produksi bulan April 2004: 4.500 ban

Setelah seluruh data dan prediksi biaya terkumpul, kini kita akan melihat
hasil dari masing-masing alternatif untuk kemudian diperbandingkan dengan
tujuan melihat alternatif mana yang paling menguntungkan Xban.
Alternatif 1: Menolak tawaran Venus dan memproduksi hanya sebanyak

4.500 ban.
Penjualan (Rp300.000,00  4.500 ban) Rp1.350.000.000,00

Biaya variabel:
Manufaktur (Rp82.000,00  4.500 ban) Rp 369.000.000,00
Pemasaran (Rp125.000,00  9.500 ban) Rp 562.500.000,00
Total biaya variabel Rp 931.500.000,00
Biaya tetap:
Total biaya tetap Rp 193.500.000,00
Laba operasi Rp 225.000.000,00
Alternatif 2: Menerima tawaran dari Venus dan memproduksi sebanyak 9.500

ban, namun sebanyak 4.000 ban akan dijual dengan harga yang berbeda
Penjualan (Rp300.000,00  4.500 ban) + (Rp200.000,00  Rp2.150.000.000,00

4.000) ban
Biaya variabel:
Pemasaran (Rp125.000,00  4.500 ban) Rp1.187.500.000,00
Total biaya variabel Rp1.966.500.000,00
Biaya tetap:
Perhatikan, biaya tetap tidak berubah walaupun adanya kenaikan jumlah

produksi, sehingga biaya tetap disebut juga irrelevant cost (biaya tidak
relevan). Mengapa? Karena antaralternatif tidak ada perbedaan pada nilainya
sehingga tidak patut dipertimbangkan. Berikut perbandingan antara alternatif,
yang dengannya Xban dapat mengambil keputusan, menerima atau menolak
tawaran Venus.
Alternatif 1 Menolak Alternatif 2 Menerima

tawaran (4.500 ban) tawaran (9.500 ban)
Penjualan Rp1.350.000.000,00 Rp2.150.000.000,00
Biaya variabel:
Manufaktur Rp 369.000.000,00 Rp 779.000.000,00
Pemasaran Rp 562.500.000,00 Rp1.187.500.000,00
Total biaya variabel Rp 931.500.000,00 Rp1.966.500.000,00
Contribution margin Rp 418.500.000,00 Rp 183.500.000,00
Biaya tetap:
Manufaktur Rp 81.000.000,00 Rp 81.000.000,00
Pemasaran Rp 112.500.000,00 Rp 112.500.000,00
Total biaya tetap Rp 193.500.000,00 Rp 193.500.000,00
Laba operasi Rp 225.000.000,00 Rp 10.000.000,00
Langkah 4: Mengambil keputusan

Berdasarkan hasil perhitungan antara kedua alternatif, terlihat laba
operasi yang akan didapatkan Xban jika menerima tawaran Venus ternyata
lebih kecil, walaupun ada peningkatan penjualan. Mengapa? Karena Xban
diharuskan menerima harga yang lebih rendah dari yang seharusnya, namun
menanggung biaya variabel yang cukup besar. Sehingga, walaupun masih
menghasilkan laba, namun tidak sebesar jika Xban memproduksi hanya
4.500 ban dan menjualnya dengan harga normal. Jadi, apa keputusan Xban?
Ia akan menolak tawaran Venus, namun akan mempertimbangkan kembali
untuk menerimanya jika harga yang Venus tawarkan bisa ditingkatkan. Yang
jelas, untuk saat ini, Xban akan menolak tawaran Venus.
Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang telah diambil
Xban telah mengambil keputusan dan untuk bulan April 2004 hanya
akan memproduksi sebanyak 4.500 ban. Namun, apakah Xban akan
menjalankan keputusannya tanpa memastikan bahwa keputusan yang diambil
kemungkinan salah? Tidak. Xban akan menjalankan produksi di bulan April
 PAJA3336/MODUL 5 5.33
2004 dan di akhir bulan tersebut Xban akan membandingkan biaya yang
diprediksi di bulan sebelumnya dengan biaya yang sesungguhnya
dikeluarkan. Jika memang ternyata biaya variabel dan tetap lebih rendah
dibandingkan dengan hasil prediksi maka akan ada kemungkinan Xban bisa
mendapatkan laba operasi yang lebih besar jika menerima tawaran Venus.
Tawaran ini tidak akan membebani Xban karena kapasitas yang tersedia
masih menampung tambahan produksi. Silakan Anda lihat kembali bahwa
kapasitas produksi bulanan adalah 9.000 ban, sedangkan kapasitas yang baru
termanfaatkan hanya 4.500 ban. Jadi, kalau memang menguntungkan bagi
Xban seandainya menerima tawaran Venus, Xban pun akan mengevaluasi
cara-caranya dalam memprediksi biaya produksi dan memperbaikinya untuk
prediksi bulan-bulan selanjutnya sehingga jika ada kesempatan yang sama,
Xban tidak akan salah mengambil keputusan.
Kasus 2: Make-Versus-Buy Decisions

Setiap perusahaan manufaktur pasti menggunakan bahan mentah untuk
proses produksinya. Untuk mendapatkan bahan mentah ini, perusahaan dapat
membelinya dari pihak kedua atau bisa saja perusahaan membuatnya sendiri.
Mana dari kedua pilihan ini yang menguntungkan perusahaan? Tergantung
dari kemampuan perusahaan dan pilihan mana yang lebih rendah biayanya
untuk perusahaan. Untuk lebih jelasnya, kita akan kembali menggunakan
contoh perusahaan Xban.
Selama ini perusahaan Xban hanya memproduksi ban dan memasoknya
ke perusahaan produsen mobil. Kini perusahaan Xban akan mulai
meningkatkan jenis produksinya, dari hanya ban, sekarang menjadi ban dan
peleknya. Xban akan memulai menyediakan pelek bulan depan, yaitu Mei
2004. Jika selama ini produsen mobil melengkapi unsur mobilnya secara
terpisah antara ban dan peleknya, kini Xban menyediakan penyediaan ban
dilengkapi peleknya sehingga produsen mobil cukup ke satu tempat, yaitu
Xban dan tidak perlu ke tempat lain. Xban kini sedang mempertimbangkan
mana yang lebih menguntungkan perusahaan, memproduksi peleknya sendiri
atau membelinya dari pihak kedua. Berikut proses pengambilan keputusan
Xban.

Untuk mengambil keputusan, Xban pertama-tama mengumpulkan
berbagai informasi produksi yang diperlukan. Berikut informasi yang
berhasil dihimpunnya.
Kapasitas produksi ban tiap bulan: 9.000 ban
Harga ban per unit: Rp300.000,00
Harga pelek per unit: Rp750.000,00
Biaya pelek jika beli dari pihak kedua: Rp475.000,00
Maksimum jumlah pelek yang bisa dibeli oleh Xban adalah 4.800 buah.
Ini mengikuti kemampuan maksimum produsen pelek dalam memproduksi
peleknya.

Xban pun mulai membuat prediksi biaya manufaktur dan biaya lainnya
untuk bulan depan, Mei 2004. Berikut adalah prediksi biaya manufaktur
pelek, jika Xban memproduksi sendiri peleknya.
Biaya manufaktur variabel per unit untuk pelek: Rp375.000,00
Biaya manufaktur tetap per unit untuk pelek: Rp125.000,00
Total biaya manufaktur untuk pelek: Rp500.000,00
Biaya manufaktur variabel per unit untuk ban: Rp115.000,00
Biaya manufaktur tetap per unit untuk ban: Rp35.000,00
Total biaya manufaktur untuk ban: Rp150.000,00
Biaya pemasaran variabel per unit (ban + pelek): Rp125.000,00
Biaya pemasaran tetap per unit (ban + pelek): Rp25.000,00
Produksi ban untuk bulan Mei 2004: 5.000 ban
Produksi pelek untuk bulan Mei 2004: 5.000 pelek

Xban akan membandingkan antara kedua pilihan yang ada, membeli
pelek atau memproduksinya sendiri. Berikut alternatif pertama.
Alternatif 1: Menjual ban dan pelek, dengan menyediakan pelek melalui
pembelian dari pihak kedua.
Sebelum mulai perhitungan, perlu diingat maksimum pembelian pelek
dari pihak kedua adalah 4.800 unit, sedangkan jumlah ban yang dijual oleh
Xban untuk bulan Mei 2004 diperkirakan sebanyak 5.000 ban. Karena Xban
menjanjikan penyediaan pelek untuk setiap bannya maka untuk memenuhi
kekurangan sebanyak 200 pelek, perusahaan harus memanufakturnya sendiri.
 PAJA3336/MODUL 5 5.35
Penjualan (5.000  (Rp300.000,00 + Rp750.000,00)) Rp5.250.000.000,00

Biaya variabel:
Biaya manufaktur untuk ban (Rp115.000,00  5.000 ban) Rp 575.000.000,00
Biaya pembelian pelek (Rp475.000,00  4.800 pelek) Rp2.280.000.000,00
Biaya manufaktur 200 pelek (Rp375.000,00  200 pelek) Rp 75.000.000,00
Biaya pemasaran ban + pelek (Rp125.000,00  5.000) Rp 625.000.000,00
Contribution margin Rp1.695.000.000,00

Biaya tetap:
Biaya manufaktur untuk ban (Rp35.000,00  5.000) Rp 175.000.000,00
Biaya manufaktur 200 pelek (Rp125.000,00  200) Rp 25.000.000,00
Biaya pemasaran ban + pelek (Rp25.000,00  5.000) Rp 125.000.000,00
Laba operasi Rp1.370.000.000,00
Alternatif 2: Menjual ban dan pelek, dengan menyediakan seluruh pelek

melalui produksi sendiri.
Penjualan (5.000  (Rp300.000,00 + Rp750.000,00)) Rp5.250.000.000,00

Biaya variabel:
Biaya manufaktur untuk ban (Rp115.000,00  5.000) Rp 575.000.000,00
Biaya manufaktur 200 untuk pelek (Rp375.000,00 5.000) Rp1.875.000.000,00
Biaya Pemasaran Ban + Pelek (Rp125.000,00  5.000) Rp 625.000.000,00
Contribution margin Rp2.175.000.000,00
Biaya Tetap
Biaya Manufaktur untuk Ban (Rp35.000,00  5.000) Rp 175.000.000,00
Biaya Manufaktur 200 pelek (Rp125.000,00  5.000) Rp 625.000.000,00
Biaya Pemasaran Ban + Pelek (Rp25.000,00  5.0000) Rp 125.000.000,00
Laba operasi Rp1.250.000.000,00
Berikut perbandingan antaralternatif:
Alternatif 1 Alternatif 2
Membeli pelek Memproduksi pelek
Penjualan Rp5.250.000.000,00 Rp5.250.000.000,00
Biaya variabel:
Biaya manufaktur untuk ban Rp 575.000.000,00 Rp 575.000.000,00
Biaya pembelian untuk pelek Rp2.280.000.000,00 0
Biaya manufaktur pelek Rp 75.000.000,00 Rp1.875.000.000,00
Biaya pemasaran ban + pelek Rp 625.000.000,00 Rp 625.000.000,00
Total biaya variabel Rp3.555.000.000,00 Rp3.075.000.000,00
Contribution margin Rp1.695.000.000,00 Rp2.175.000.000,00
Biaya tetap:
Biaya manufaktur untuk ban Rp 175.000.000,00 Rp 175.000.000,00
Biaya manufaktur untuk pelek Rp 25.000.000,00 Rp 625.000.000,00
Biaya pemasaran ban + pelek Rp 125.000.000,00 Rp 125.000.000,00
Laba operasi Rp1.370.000.000,00 Rp1.250.000.000,00
Keputusan apa yang akan diambil Xban?
Langkah 4: Mengambil keputusan

Berdasarkan hasil perhitungan, dapat dilihat laba operasi yang dihasilkan
lebih besar jika Xban membeli pelek dari pihak kedua untuk kemudian dijual
satu paket dengan ban yang diproduksinya. Xban dapat membuat kontrak
kerja sama antara Xban dengan pihak kedua pemasok pelek dengan periode
tertentu, untuk menjamin pasokan pelek dan kestabilan harganya.
Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang diambil

Adakah yang perlu dievaluasi? Tentu. Xban harus memastikan
keputusannya untuk membeli pelek dari pihak kedua tidak mengorbankan
kualitas pelek tersebut. Xban juga harus bersifat fleksibel, yang artinya jika
di bulan-bulan kemudian akan lebih menguntungkan untuk memproduksinya
sendiri maka sebaiknya beralih ke produksi sendiri. Orientasi utama sebuah
perusahaan adalah laba dan orientasi inilah yang harus dimiliki juga oleh
Xban.
 PAJA3336/MODUL 5 5.37
Kasus 3: Product Mix

Xban selama ini memasok ban untuk produsen-produsen mobil. Xban
juga telah memasok ban yang dilengkapi dengan pelek sehingga menjadi satu
paket. Para manajer di Xban kini mulai mempertimbangkan untuk
memproduksi ban khusus, yaitu yang sering dipergunakan untuk mobil-mobil
offroad (mobil besar dengan ban-ban besar). Mereka ingin memastikan jenis
ban mana yang lebih menguntungkan untuk diproduksi. Berikut langkah-
langkah pengambilan keputusannya.

Harga jual ban biasa: Rp300.000,00
Harga jual ban khusus: Rp1.400.000,00
Kapasitas jam kerja mesin yang tersedia untuk satu hari: 9 jam
Jam mesin yang dibutuhkan untuk produksi 1 unit ban biasa: 2 jam
Jam mesin yang dibutuhkan untuk produksi 1 unit ban khusus: 6 jam

Biaya variabel per unit ban biasa: Rp207.000,00
Contribution margin per unit ban biasa: Rp93.000,00 (Rp300.000,00 –
Rp207.000,00)
Biaya variabel per unit ban khusus: Rp1.150.000,00
Contribution margin per unit ban khusus: Rp250.000,00 (Rp1.400.000,00 –
Rp1.150.000,00)

Untuk kasus ini, kita menggunakan format perhitungan yang sedikit
berbeda. Seperti yang kita ketahui, setiap mesin pasti memiliki kapasitas
maksimum penggunaannya dan umumnya penentuan besarnya kapasitas
adalah berdasarkan jam kerja mesin tersebut. Nah, Xban mencoba
memaksimalkan keuntungan dengan batasan kapasitas jam kerja mesin.
Perhitungan yang akan kita gunakan berikut dapat menunjukkan jenis ban
mana yang memberikan contribution margin terbesar sesuai dengan kapasitas
maksimum jam kerja mesin yang tersedia untuk memproduksinya.
Ban Biasa Ban Khusus
Contribution margin per unit Rp93.000,00 Rp250.000,00
Jam kerja mesin 2 jam 6 jam
Contribution margin per jam kerja
mesin:
Rp93.000,00/2 jam Rp46.500,00
Rp250.000,00/6 jam Rp41.667,00
Total contribution margin
untuk 9 jam kerja mesin:
Rp46.500,00  9 jam kerja mesin Rp418.500,00
Rp41.667,00  9 jam kerja mesin Rp375.003,00
Langkah 4: Mengambil keputusan.

Jika kita melihat hasilnya maka akan lebih menguntungkan bagi Xban
untuk tetap memproduksi ban biasa dan tidak memproduksi ban khusus.
Contribution margin terbesar untuk 9 jam kerja mesin berasal dari ban biasa.
Bagaimana bisa? Walaupun contribution margin per unit ban khusus jauh
lebih besar dibandingkan ban biasa, namun ban khusus ini membutuhkan jam
kerja mesin yang lebih banyak. Ini berarti 1 unit ban khusus mengonsumsi
lebih banyak jam kerja dibandingkan 1 unit ban biasa.
Langkah 5: Mengevaluasi hasil dari keputusan yang diambil.

Hasil keputusan di atas tidak mengikat. Artinya, jika Xban mengadakan
riset dan mendapatkan informasi bahwa pasar untuk jenis ban offroad masih
terbuka lebar, pesaingnya masih sedikit jumlahnya dan perusahaan bersedia
untuk berinvestasi dengan memperbesar kapasitas produksi maka lebih baik
bagi Xban untuk memproduksi kedua jenis ban tersebut. Seperti yang pernah
dikatakan oleh seorang praktisi manajemen strategik, keputusan sebuah
perusahaan untuk fokus hanya kepada satu jenis produk untuk seterusnya
adalah strategi yang kepepet. Menjual beragam produk dapat menciptakan
saling mendukung antara produk tersebut untuk menghasilkan kas bagi
perusahaan, di mana satu jenis produk yang penjualannya tidak baik dapat
didukung oleh produk lain yang penjualannya baik.
 PAJA3336/MODUL 5 5.39
Kasus 4: Do Not Organize or Reorganize.

Para manajer di perusahaan Xban mengeluhkan rendahnya jumlah
produksi yang bisa dicapai dalam waktu satu bulan. Investigasi pun
dilakukan untuk mencari penyebabnya. Setelah beberapa waktu berjalannya
penelitian, para manajer menyimpulkan bahwa masalah bukan pada mesin
ataupun bahan mentah, namun ternyata masalahnya pada tenaga kerja. Para
manajer menyimpulkan bahwa kualitas sumber daya manusia yang dimiliki
oleh Xban cukup rendah sehingga menghambat peningkatan produksi ban.
Para manajer pun mempertimbangkan untuk mengganti seluruh tenaga kerja
di departemen produksi dengan tenaga kerja baru yang lebih berpengalaman
dan memiliki keahlian di bidangnya. Mereka yakin dengan mengganti tenaga
kerja, produksi pun akan meningkat, namun dengan biaya gaji yang lebih
besar. Benarkah perkiraan mereka itu? Mari kita lihat.
Langkah 1: Mengumpulkan informasi.

Total gaji tenaga kerja: Rp315.000.000,00.
Gaji tenaga kerja per unit (dengan maksimum produksi 9.000 ban):
Rp35.000,00.
Kapasitas produksi rata-rata tiap bulan: 4.500,00.
Harga 1 unit ban: Rp300.000,00.

Bahan mentah per unit Rp50.000,00 Rp 0,00 Rp 50.000,00
Tenaga kerja per unit Rp25.000,00 Rp10.000,00 Rp 35.000,00
Manufaktur overhead
per unit Rp 7.000,00 Rp 8.000,00 Rp 15.000,00
Rp82.000,00 Rp18.000,00 Rp100.000,00
Biaya pemasaran variabel per unit: Rp125.000,00
Biaya pemasaran tetap per unit: Rp25.000,00

Total gaji tenaga kerja baru: Rp450.000.000,00
Gaji tenaga kerja baru per unit (dengan maksimum produksi 9.000 ban):
Rp50.000,00
Biaya variabel per unit tenaga kerja baru: Rp45.000,00
Biaya tetap per unit tenaga kerja baru: Rp5.000,00
Kapasitas produksi rata-rata tiap bulan: 5.500 ban
Alternatif 1: Mempertahankan tenaga kerja yang ada (Do Not Organize)

Biaya variabel manufaktur:
Biaya bahan mentah (Rp50.000,00  4.500 ban) Rp 225.000.000,00
Biaya tenaga kerja (Rp25.000,00  4.500 ban) Rp 112.500.000,00
Biaya overhead (Rp7.000,00  4.500 ban) Rp 31.500.000,00
Biaya variabel pemasaran (Rp125.000,00  4.500 ban) Rp 562.500.000,00
Total biaya variabel Rp 931.500.000,00
Biaya tetap manufaktur:
Biaya bahan mentah Rp 0,00
Biaya tetap pemasaran (Rp25.000,00  4.500 ban) Rp 112.500.000,00
Alternatif 2: Mengganti tenaga kerja lama dengan yang baru (Organize).

Biaya bahan mentah (Rp50.000,00  5.500 ban) Rp 275.000.000,00
Biaya variabel pemasaran (Rp125.000,00  5.500 ban) Rp 687.500.000,00
Biaya bahan mentah Rp 0,00
Biaya tetap pemasaran (Rp25.000,00  5.500 ban) Rp 137.500.000,00
 PAJA3336/MODUL 5 5.41
Perbandingan antara kedua alternatif:
Tenaga kerja lama Tenaga kerja baru
Penjualan Rp1.350.000.000,00 Rp1.650.000.000,00
Biaya bahan mentah Rp 225.000.000,00 Rp 275.000.000,00
Biaya overhead Rp 31.500.000,00 Rp 38.500.000,00
Biaya pemasaran Rp 562.500.000,00 Rp 687.500.000,00
Total biaya variabel Rp 931.500.000,00 Rp 1.248.500,00
Contribution margin Rp 418.500.000,00 Rp 401.500.00,00
Biaya bahan mentah Rp 0,00 Rp 0,00
Biaya overhead Rp 36.000.000,00 Rp 44.000.000,00
Biaya pemasaran Rp 112.000.000,00 Rp 137.500.000,00
Langkah 4: Mengambil keputusan.

Ternyata perkiraan para manajer salah. Penggantian tenaga kerja lama
dengan yang baru akan meningkatkan nilai penjualan, namun juga nilai biaya
tenaga kerja. Kenaikan gaji tenaga kerja tidak sebanding dengan peningkatan
produksi sehingga Xban lebih baik mempertahankan tenaga kerja yang ada.
Namun, bukan berarti Xban melupakan begitu saja masalah rendahnya
jumlah produksi dibandingkan kapasitas yang ada. Para manajer di Xban
harus mencari penyebab yang sesungguhnya mengenai masalah tersebut.

Xban pun telah memutuskan untuk mempertahankan tenaga kerja yang
ada. Xban harus terus mengevaluasi keputusannya dengan melihat apakah
ada peningkatan produksi. Jika tidak, Xban dapat meningkatkan kualitas
tenaga kerjanya dengan berbagai macam pelatihan kursus-kursus yang
berkaitan dengan bidang mereka.
C. ANALISIS PROFITABILITAS ATAS PRODUK
Apa saja yang melatarbelakangi kenaikan laba operasi untuk sebuah

produk? Berikut berbagai kemungkinannya.
Pertama, kemungkinan naiknya laba operasi dikarenakan adanya
kenaikan jumlah produk yang terjual. Artinya, semakin meningkatnya jumlah
produksi dan kemudian terjual maka penjualan pun meningkat.
Kedua, mungkin saja dikarenakan semakin membesarnya selisih antara
harga dengan biaya. Maksudnya, harga jual untuk produk Anda semakin baik
di pasar, sedangkan biaya input produksi, seperti bahan mentah dan tenaga
kerja, tidak banyak berubah. Selisih antara nilai output dan input pun
semakin besar, yang menjadikan nilai laba operasi juga meningkat.
Ketiga, terjadinya perpaduan yang sempurna antara efektivitas dan
efisiensi. Untuk mengingatkan Anda, efektif adalah menggunakan sumber
daya yang tersedia untuk menghasilkan jumlah output yang maksimal.
Sedangkan efisien adalah menggunakan sumber daya dengan secukupnya,
tidak berlebihan dan tidak adanya bahan mentah yang terbuang, namun dapat
menghasilkan jumlah output yang cukup banyak. Artinya, Anda semakin
baik dalam mengelola sumber daya yang ada untuk menghasilkan jumlah
ouput yang maksimal. Berikut contoh kasus.
Contoh Kasus:
Sebuah perusahaan, dengan nama Aries, bergerak di bidang manufaktur
handuk mandi. Berikut data-data untuk tahun 2004 dan 2005, yang kita akan
gunakan untuk menganalisis apakah ada kenaikan laba operasi dan apakah
yang menjadi penyebabnya.
2004 2005
Jumlah produksi (dan terjual) 8.500 10.000
Harga per unit Rp25.000,00 Rp22.500,00
Bahan mentah (meter persegi bahan 5.000 m2 4.750 m2
handuk)
Biaya bahan mentah per meter persegi Rp6.000,00 Rp6.500,00
Kapasitas produksi 5.500 m2 4.900 m2
Biaya konversi Rp8.250.000,00 Rp7.840.000,00
Biaya konversi per kapasitas produksi Rp1.500,00 Rp1.600,00
Personel pemasaran 10 8
Biaya pemasaran Rp10.000.000,00 Rp8.000.000,00
Biaya pemasaran per personel Rp1.000.000,00 Rp1.000.000,00
 PAJA3336/MODUL 5 5.43
Kini kita akan melihat apakah ada kenaikan pada nilai laba operasi di tahun
2005.
2004 2005
Pendapatan Rp212.500.000,00 Rp225.000.000,00
Biaya bahan mentah Rp 30.000.000,00 Rp 30.875.000,00
Biaya konversi Rp 8.250.000,00 Rp 7.840.000,00
Biaya pemasaran dan pasca
produksi Rp 10.000.000,00 Rp 8.000.000,00
Laba operasi Rp164.250.000,00 Rp178.285.000,00
Hasil perhitungan menunjukkan bahwa ternyata ada kenaikan pada nilai

laba operasi sebesar Rp14.035.000,00. Kini kita akan mencoba menganalisis
penyebab kenaikan ini. Anda mungkin bertanya, bukankah sudah jelas
penyebabnya? Jumlah produksi meningkat dan walaupun harga jual
menurun, tetapi biaya-biaya hampir semuanya menurun pada tahun 2005 jika
dibandingkan dengan tahun 2004. Jelas saja laba operasi mengalami
peningkatan. Jadi, untuk apa lagi analisis diperlukan? Analisis ini berguna
untuk mengetahui penyebab yang tak sekadar tampak di mata, analisis ini
mencoba menggali mengapa ada peningkatan pada laba operasi. Seperti
halnya sebuah penelitian, semakin mendalam kita menemukan suatu hal
maka akan semakin kaya pengetahuan yang kita miliki dan akan kita
gunakan.
Kini pertanyaannya, apakah tiga kemungkinan penyebab meningkatnya
laba operasi yang telah kita paparkan dapat terjadi secara bersamaan atau
hanya salah satu yang menjadi penentu utama kenaikan laba operasi
perusahaan Anda? Kemungkinan-kemungkinan yang telah kita bahas adalah
unsur-unsur yang menjadi komponen penyebab naiknya nilai laba operasi
dan kita harus menghitung besarnya pengaruh masing-masing terhadap
peningkatan laba operasi tersebut. Analisis ini mencakup tiga unsur
penyebabnya, yakni growth, price recovery, dan productivity. Untuk lebih
jelasnya, mari kita langsung membahas analisis unsur pertama.
1. Analisis unsur growth: Pertumbuhan jumlah produksi (output)

Analisis ini mencoba menggali lebih dalam untuk mengetahui apakah
peningkatan laba operasi dikarenakan adanya pertumbuhan (growth) jumlah
produksi. Seperti apa perhitungannya? Sebenarnya formulanya tidak begitu
jauh berbeda dengan formula untuk menghitung varian. Nah, analisis pertama
ini mirip perhitungannya dengan sales-volume variance yang telah kita bahas
(masih ingat?). Dalam unsur growth ini terdapat dua macam pertumbuhan,
yaitu pertumbuhan nilai pendapatan dan nilai biaya. Untuk lebih jelasnya,
berikut penyajian perhitungannya.
Pertumbuhan pendapatan = (Produk terjual thn 2005 – Produk terjual thn

2004)  Harga jual thn 2004
= (10.000 – 8.500)  Rp25.000,00
= Rp37.500.000,00 F
Perhatikan bahwa huruf F disandingkan dengan hasil perhitungan kita.

Anda masih ingat definisi huruf F? Yaitu favourable, yang artinya
menguntungkan. Hasil perhitungan di atas menunjukkan kondisi yang
menguntungkan bagi Aries, di mana terlihat pertumbuhan jumlah produksi
menjadikan meningkatnya penjualan, dengan asumsi harga tidak berubah dari
tahun sebelumnya. Kini, kita perlu memperhitungkan pertumbuhan biaya
karena bukan hanya pendapatan yang semakin besar nilainya. Peningkatan
jumlah produksi memiliki konsekuensi berupa meningkatnya besarnya biaya
dan ini suatu hal yang lazim.
Pertumbuhan biaya:
Bahan mentah = (Bahan mentah sebanding dengan adanya peningkatan
produksi yang terjual – Bahan mentah thn 2004)  Biaya
bahan mentah thn 2004
= ((5.000  (225.000.000/212.500.000)) – 5.000)  Rp6.000
= (5.295 – 5.000)  Rp6.000
= Rp1.770.000,00 U
Konversi = (Kapasitas produksi thn 2004 – Kapasitas produksi dengan bahan

mentah sebanding dengan adanya peningkatan produksi)  Biaya
konversi per kapasitas produksi di tahun 2004
= (5.500 – 5.500)  Rp1.889 = 0
 PAJA3336/MODUL 5 5.45
Pemasaran = (Jumlah personel pemasaran di tahun 2004 – Jumlah personel

pemasaran yang dibutuhkan agar sebanding dengan
peningkatan produksi)
 Biaya pemasaran per personel di tahun 2004
= (10 orang – 10 orang)  Rp1.000.000,00 = 0
Perhatikan, untuk pertumbuhan biaya konversi, besarnya kapasitas

produksi di tahun 2004, adalah 5.500 m2, sudah cukup besar sehingga masih
bisa menampung kapasitas produksi yang dibutuhkan agar sebanding dengan
peningkatan produksi, yaitu 5.295 m2, karenanya tidak ada varian. Ini
menjadikan hasilnya nol. Sama halnya untuk pertumbuhan biaya pemasaran,
karena jumlah personel pemasaran yang dibutuhkan tidak terkait dengan
jumlah produksi maka jumlah personel pemasaran yang ada di tahun 2004,
yaitu 10 orang, masih memadai untuk memasarkan jumlah produksi yang
meningkat di tahun 2005. Imej produklah yang dipasarkan, bukan jumlah
produknya. Kini kita akan menghitung berapa total pertumbuhan biaya.
Total pertumbuhan biaya = Biaya bahan mentah + Biaya konversi + Biaya

pemasaran
= Rp1.770.000,00 U + 0 + 0
= Rp 1.770.000,00 U
Kita gunakan huruf U karena nilai Rp1.770.000,00 menunjukkan

besarnya peningkatan biaya produksi yang artinya unfavourable karena ini
bukan situasi yang menguntungkan Aries. Ini menunjukkan adanya
peningkatan biaya. Kini kita akan membandingkan nilai dari pertumbuhan
pendapatan dengan nilai pertumbuhan biaya.
Pertumbuhan pendapatan : Rp37.500.000,00 F

Pertumbuhan biaya : Rp 1.770.000,00 U
Kenaikan laba operasi berdasarkan faktor growth: Rp35.730.000,00 F
Apa artinya angka tersebut? Artinya adalah kenaikan nilai pendapatan

melebihi kenaikan nilai biaya sehingga laba operasi pun mengalami
peningkatan. Ini karena pertumbuhan output yang cukup besar di tahun 2005
jika dibandingkan di tahun 2004. Jadi, kita telah mendapatkan kontribusi
unsur growth atas kenaikan laba operasi, yaitu kontribusi yang positif,
sebesar Rp35.730.000,00.
2. Analisis unsur price recovery: perubahan masing-masing harga jual

dan biaya produksi
Analisis ini menekankan pada perubahan harga jual dan juga biaya
produksi, dengan tujuan untuk mencari tahu apakah kenaikan laba operasi
dikarenakan harga jual meningkat, sedangkan biaya produksi menurun, atau
harga jual meningkat, namun biaya produksi tetap atau juga bisa saja harga
jual tetap, sedangkan biaya produksi menurun. Intinya apakah selisih harga
jual dengan biaya produksi mempengaruhi peningkatan laba operasi atau
tidak. Karena melibatkan dua komponen, yaitu pendapatan dan biaya, maka
perhitungan pun mencakup dua komponen tersebut dan kita akan
membandingkan perbedaan harga jual dan biaya, masing-masing antara 2004
dan 2005. Berikut perhitungannya:
Perubahan pendapatan = (Harga jual 2005 – Harga jual 2004)  Jumlah

terjual thn 2005
= (Rp22.500,00 – Rp25.000,00)  10.000,00 unit
= Rp25.000.000,00 U
Mengapa dikatakan unfavourable? Karena, jika kita melihat unsur

pendapatan, menurunnya harga jual jelas menjadi hal yang tidak
menguntungkan perusahaan. Namun, sisi baiknya adalah Aries berhasil
meningkatkan jumlah unit yang dijual sehingga secara keseluruhan, nilai
pendapatan meningkat. Bagaimana dengan biaya?
Perubahan biaya = (Biaya produksi 2005 – Biaya produksi 2004)  Unit

produksi yang sebanding dengan adanya peningkatan
jumlah produksi
Bahan mentah = (Biaya bahan mentah per meter persegi 2005 – biaya bahan
mentah per meter persegi 2004)  Bahan mentah sebanding
dengan adanya
peningkatan produksi yang terjual)
= (6.500 – 6.000,00)  5.295*
= Rp2.647.500,00 U
 PAJA3336/MODUL 5 5.47
Konversi = (Biaya konversi per kapasitas produksi thn 2005 – biaya

konversi per kapasitas produksi thn 2004)  Kapasitas produksi
tahun 2004
= (Rp1.600,00 - Rp1.500,00)  5.500 m2
= Rp550.000,00 U
Pemasaran = (Biaya pemasaran per personel thn 2005 – biaya pemasaran per
personel thn 2004)  Jumlah personel pemasaran thn 2004
= (Rp1.000.000,00 – Rp 1.000.000,00)  10 orang
= Rp0,00
* 5.000,00 m2  (Rp225.000.000,00/Rp212.500.000,00)
Berapa nilai total perhitungan untuk biaya?
Biaya bahan mentah : Rp2.647.500,00 U

Biaya konversi : Rp 550.000,00 U
Biaya pemasaran : Rp 0,00
Total : Rp3.197.500,00 U
Apa artinya Rp3.197.500,00 U? Artinya, peningkatan biaya untuk unsur

konversi, melebihi penurunan biaya bahan mentah sehingga pada akhirnya
kondisinya tidak menguntungkan bagi Aries. Kini kita akan membandingkan
antara pendapatan dengan biaya.
Perubahan pendapatan : Rp25.000.000,00 U

Perubahan biaya : Rp 3.197.500,00 U
Penurunan laba operasi karena faktor price recovery Rp28.197.500,00 U
Nilai Rp28.197.500,00 adalah nilai yang menunjukkan kondisi yang

tidak menguntungkan Aries karena perubahan biaya berkontribusi negatif
terhadap peningkatan laba operasi, sama halnya untuk perubahan harga jual.
Kontribusi total unsur price recovery ini didapat dengan mencari selisih
antara perubahan pendapatan dengan perubahan biaya, dan terlihat hasil
totalnya negatif bagi peningkatan laba operasi.
3. Analisis unsur productivity: menggunakan input produksi lebih

produktif
Analisis ini hendak menunjukkan, apakah Aries berhasil meningkatkan
produktivitasnya dengan mengoptimalkan penggunaan input produksi
sehingga dapat memaksimalkan jumlah yang dapat diproduksi. Karena
analisis ini menekankan pada proses produksi dan biayanya maka analisis ini
tidak akan melibatkan komponen pendapatan dalam perhitungan.
Bahan mentah = (Bahan mentah yang digunakan di tahun 2005 – Bahan

mentah yang sebanding dengan peningkatan produksi) 
Biaya bahan mentah per meter persegi di tahun 2005
= (4.750 m2 – 5.295 m2)  Rp6.500,00
= Rp3.542.500,00 F
Konversi = (Kapasitas produksi thn 2005 – Kapasitas produksi thn 2004) 

Biaya konversi per kapasitas produksi di tahun 2005
= (4.900 m2 – 5.500 m2)  Rp1.600,00
= Rp960.000,00 F
Pemasaran = (Personel pemasaran thn 2005 – Personel pemasaran thn 2004)

 Biaya per personel pemasaran di thn 2004
= (8 orang – 10 orang)  Rp1.000.000,00
= Rp2.000.000,00 F
Berapa nilai total produktivitas?
Biaya bahan mentah : Rp3.542.500,00 F

Biaya konversi : Rp 960.000,00 F
Biaya pemasaran : Rp2.000.000,00 F
Total : Rp6.502.500,00 F
Nilai total ini menunjukkan kontribusi positif unsur productivity

terhadap peningkatan laba operasi. Ini juga berarti Aries cukup produktif
dalam menjalankan proses produksinya.
Kini saatnya untuk kita membuktikan apakah benar peningkatan laba
operasi dari tahun 2004 ke 2005 adalah gabungan dari beberapa unsur seperti
yang telah kita sebutkan, yaitu growth, price recovery, dan productivity.
 PAJA3336/MODUL 5 5.49
Hasil perhitungan unsur growth : Rp35.730.000,00 F

Hasil perhitungan unsur price recovery : Rp28.197.500,00 U
Hasil perhitungan productivity : Rp 6.502.500,00 F
Hasil gabungan tiga unsur di atas : Rp14.035.000,00 F
Dapat Anda lihat, nilai Rp14.035.000,00 adalah sama dengan nilai

peningkatan laba operasi dari tahun 2004 ke tahun 2005. Jadi, kita telah
membuktikan dengan jelas jika nilai peningkatan laba operasi kita analisis
penyebabnya maka akan kita temukan tiga faktor penentu peningkatan
tersebut.
4. Unused Capacity
Pembahasan kita sebelumnya menunjukkan adanya kapasitas produksi
yang belum dimanfaatkan. Aries memiliki kapasitas produksi hingga 5.500
m2, sedangkan produksi aktual mengonsumsi 5.295 m2. Berarti ada kapasitas
yang belum terpakai sebesar 205 m2. Apakah keadaan ini menguntungkan
bagi Aries? Jika kita melihatnya dari cukup tidaknya kapasitas untuk
menampung jumlah produk maka keadaan ini menguntungkan karena Aries
dapat memproduksi seluruh produknya sendiri, tanpa harus memproduksinya
di pabrik atau workshop lain. Namun, jika kita melihat dari kemampuan yang
dimiliki Aries maka keadaan ini tidak menguntungkan karena
kemampuannya untuk memproduksi handuk tambahan sebanyak 205 m2
tidak terpakai. Kita menyebutnya unused capacity, yakni kapasitas yang
menganggur. Keadaan ini tidak bisa dibiarkan terlalu lama, karena kapasitas
yang terbuang percuma ini sebenarnya siap untuk digunakan dalam produksi.
Lalu, bagaimana cara menanggulanginya? Ada dua cara.
Pertama, Aries dapat menghilangkan kapasitas tersebut. Ini dilakukan
jika Aries terbukti hampir tidak mungkin untuk meningkatkan produksinya.
Lalu, apa maksudnya dengan menghilangkan kapasitas? Artinya, Aries
menjalankan aktivitas yang disebut dengan downsizing (atau rightsizing),
yang artinya Aries menyesuaikan kembali seluruh komponen produksi. Aries
dapat menyetel ulang kembali mesin produksi, menyesuaikan kembali jumlah
bahan mentah yang disiapkan, dan beragam aktivitas lain sehingga unsur-
unsur produksi digunakan bukan untuk mencapai output sesuai dengan
kapasitas yang tersedia, namun untuk mencapai output yang Aries benar-
benar mampu. Intinya, targetnya bukan dapat memproduksi bahan handuk
sebanyak 5.500 m2, namun hanya sebatas 5.295 m2. Bukankah cara ini lebih
merugikan perusahaan? Justru tidak, cara ini menjalankan apa yang mampu
dilakukan oleh perusahaan sehingga kerugian yang ada hanya berupa
hilangnya kesempatan untuk menjual lebih banyak produk.
Cara yang kedua adalah Aries berusaha memanfaatkan dengan penuh
kapasitas yang tersedia. Bagaimana caranya? Aries dapat menambah jumlah
karyawan, menjalankan lembur, dan menawarkan bonus bagi karyawan yang
berhasil mencapai kinerja maksimal. Semuanya ini dapat mendorong Aries
untuk dapat memanfaatkan seluruh kapasitas yang ada. Namun, satu hal yang
perlu diingat. Cara kedua ini patut untuk dijalankan jika Aries meyakini
manfaat yang akan didapat, yaitu kenaikan penjualan melebihi biaya produksi
yang harus ditanggungnya. Jika yang terjadi sebaliknya maka cara ini justru
akan merugikan Aries dan sebaiknya tidak dijalankan.
D. ANALISIS PROFITABILITAS ATAS KONSUMEN
Profitabilitas seorang konsumen dapat kita lihat dari seberapa besar

pembelian produk perusahaan Anda olehnya dan berapa biaya yang
diperlukan untuk memproses transaksi penjualan (dari sudut pandang
perusahaan) konsumen tersebut. Setelah seluruh data terkumpul, kita dapat
menganalisis, dari beberapa konsumen kita, mana yang menguntungkan
sehingga perlu terus dibina hubungan dengannya, dan mana yang justru
merugikan sehingga lebih baik tidak lagi berhubungan dengannya. Inilah
yang dinamakan analisis profitabilitas konsumen. Analisis ini terbagi menjadi
dua, yakni analisis penjualan dan analisis biaya. Kemudian kedua analisis
tersebut digabungkan untuk menentukan konsumen mana yang memberikan
kontribusi laba terbesar. Untuk lebih jelasnya, mari menggunakan contoh
sebagai berikut.
Contoh:
Sebuah perusahaan dengan nama Segar memproduksi dan menjual air
mineral dalam bentuk gelas. Perusahaan ini memasok produknya ke berbagai
restoran terkemuka dalam bentuk karton, per karton isinya 48 gelas air
mineral. Segar membagi konsumennya ke dalam dua kelompok, yakni
konsumen utama dan konsumen biasa. Karena konsumen yang tergolong
dalam kelompok konsumen utama memberikan kontribusi terbesar dalam
pemasukan uang maka analisis ini hanya memfokuskan pada konsumen
 PAJA3336/MODUL 5 5.51
utama tersebut. Ada 3 konsumen utama, yakni Restoran Unos, Dos dan Tres.
Mengingat betapa pentingnya membina hubungan dengan 3 restoran ini,
Segar memutuskan untuk merekrut satu personel sebagai manajer penjualan
khusus 3 restoran utama tersebut. Tahap pertama dalam analisis profitabilitas
konsumen adalah menganalisis penjualan masing-masing konsumen. Berikut
data yang terkumpul untuk bulan Januari 2004.
Unos Dos Tres

Jumlah boks 5.000 6.000 4.000
terjual
Harga jual per Rp8.000,00 Rp8.000,00 Rp8.000,00
boks
Diskon penjualan 2,5 % 2,5 % 3%
Harga bersih Rp7.800,00 Rp7.800,00 Rp 7.760,00
Pendapatan Rp39.000.000,00 Rp46.800.000,00 Rp31.040.000,00
Harga pokok Rp2.400,00 Rp2.400,00 Rp 2.400,00
produksi
Perhatikan, ada dua unsur utama yang menyebabkan perbedaan

penjualan antara ketiga restoran, yaitu jumlah boks terjual dan diskon
penjualan. Diskon untuk konsumen umumnya diberikan jika konsumen
tersebut membeli dalam jumlah besar. Semakin besar jumlah pembeliannya
maka kemungkinan mendapat diskon lebih juga semakin besar. Namun,
mungkin Anda bertanya, untuk restoran Tres, dengan jumlah pembelian yang
lebih rendah dibandingkan 2 restoran lainnya, mengapa bisa mendapatkan
diskon yang lebih besar? Untuk kasus ini ada berbagai kemungkinan dan kita
akan membahas dua di antaranya. Kemungkinan pertama, staf penjualan
Segar memiliki hubungan yang erat dengan pihak restoran Tres sehingga
setiap ada pembelian, staf penjualan Segar memberikan diskon yang cukup
besar, namun ia sendiri juga mendapatkan uang dari restoran Tres sebagai
imbal jasanya. Ini jika kita melihat dari sisi negatifnya. Adakah kemungkinan
yang bersifat positif? Ada dan kita akan melihatnya di dalam analisis atas
data biaya, yakni tahap kedua dalam analisis profitabilitas konsumen.
Namun, sebelumnya kita akan membahas macam-macam biaya yang
diperhitungkan oleh Segar.
Anda masih ingat activity based costing? Semoga ya, dan dalam
pembahasannya kita mempelajari adanya 4 hirarki biaya beserta cost driver-
nya, yakni unit-level, batch level, product-sustaining level dan facility

sustaining level. Kita telah menggunakan hirarki biaya-biaya ini dalam
menghitung berapa sebenarnya biaya sebuah produk dan kini kita akan
menggunakannya kembali dalam menentukan berapa biaya yang diperlukan
untuk melayani transaksi pembelian masing-masing restoran. Juga akan ada
sedikit perbedaan dalam istilah-istilahnya, dan ini hal yang wajar mengingat
obyek biayanya pun berbeda, yakni konsumen. Berikut biaya-biayanya.
1. Customer-output unit-level cost

Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk menjual tiap-tiap boks. Artinya,
biaya ini semakin meningkat seiring dengan meningkatnya penjualan.
Jenis biayanya meliputi biaya pengepakan, biaya menaikkan ke dalam
mobil pengiriman, dan lain-lain. Apakah cost driver-nya? Yaitu jumlah
boks yang terjual.
2. Customer batch-level cost

Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk menjual sekelompok boks air
mineral, yang berarti meningkatnya biaya ini bukan karena
meningkatnya setiap jumlah boks yang terjual. Cost driver-nya? Yaitu
jumlah surat pemesanan (purchase order). Perhatikan, aktivitas
penyiapan surat pemesanan bukan untuk tiap produk, tetapi untuk tiap
pesanan, yang biasanya dalam jumlah banyak (lebih dari satu).
Mungkinkah timbul biaya untuk purchase order? Ya, seperti biaya
meterai, biaya pencetakan kertasnya, dan lain-lain.
3. Customer-sustaining cost
Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk mengunjungi pihak restoran.
Untuk apa kunjungannya? Setiap kali diperlukan komunikasi antara
Segar dengan tiap-tiap restoran, namun bukan berarti kunjungan
dilakukan setiap kali ada pesanan. Apakah cost driver-nya? Yaitu jumlah
kunjungan pihak Segar ke-3 restoran.
4. Corporate-sustaining cost
Ini adalah biaya administrasi yang dikeluarkan untuk menjalin hubungan
dengan 3 restoran utama. Biaya ini meliputi biaya surat-menyurat,
promosi, dan lain-lain. Biaya ini tidak terkait dengan tiap-tiap restoran
karena biaya ini mencakup ketiga restoran.
 PAJA3336/MODUL 5 5.53
5. Distribution-channel cost
Ini adalah biaya yang dikeluarkan untuk menggaji satu personel yang
telah disebutkan sebelumnya. Tugas utama personel ini adalah menjaga
kesinambungan jalur distribusi utama ini, yakni ke berbagai restoran
terkemuka pada umumnya dan 3 restoran yang sudah menjadi pelanggan
utama Segar, pada khususnya.
Setelah seluruh data terkumpul, kini kita akan mengumpulkan data-data

biaya yang dikeluarkan oleh Segar untuk bulan Januari 2004.
Jenis Biaya Cost Driver Tarif

Customer-output unit-level Jumlah boks terjual Rp 100,00
Customer batch-level Jumlah Purchase Order Rp12.500,00
Customer-sustaining Jumlah kunjungan Rp50.000,00
Unos Dos Tres

Jumlah purchase order 20 22 12
Jumlah kunjungan 3 2 2
Biaya Administrasi (corporate – sustaining cost): Rp300.000,00

Biaya gaji 1 personel Segar untuk 3 Restoran Utama: Rp1.200.000,00
Dapat Anda perhatikan, jumlah purchase order untuk Restoran Unos dan
Dos cukup banyak jumlahnya. Artinya, walaupun jumlah pembelian mereka
secara total besar, namun pembelian yang mereka lakukan sering dan dalam
jumlah yang kecil. Ini akan menambah biaya penyiapan pemesanan barang.
Juga karena pembelian restoran Unos dan Dos jarang dalam satu kali dengan
jumlah yang banyak, maka diskon yang mereka terima tidak akan sama
dengan diskon yang diterima oleh Tres. Walaupun pembeliannya tidak
sebesar dua restoran lainnya, namun setiap kali pembelian dalam jumlah
besar, biarpun tidak sering maka Tres berhak menerima diskon penjualan
yang besar. Ini yang dimaksud dengan sisi positif kemungkinan alasan Segar
untuk memberi diskon yang lebih pada Tres dan tidak pada lainnya. Untuk
biaya administrasi dan gaji personel akan dibagi rata untuk 3 restoran karena
biaya-biaya tersebut memang hanya untuk 3 restoran utama.
Setelah kita mengumpulkan seluruh biaya, kini kita akan langsung

membandingkan ketiga restoran dalam bentuk perbandingan laporan laba
rugi. Berikut perbandingannya:
Unos Dos Tres

Pendapatan Rp40.000.000,00 Rp48.000.000,00 Rp32.000.000,00
Diskon penjualan (Rp 1.000.000,00) (Rp 1.200.000,00) (Rp 960.000,00)
Pendapatan bersih Rp39.000.000,00 Rp46.800.000,00 Rp31.040.000,00
Harga pokok penjualan (Rp12.000.000,00) (Rp14.400.000,00) (Rp 9.600.000,00)
Gross margin Rp27.000.000,00 Rp32.400.000,00 Rp21.440.000,00
Biaya ABC Costing:
Customer-output unit- Rp 500.000,00 Rp 600.000,00 Rp 400.000,00
level
Customer batch-level Rp 250.000,00 Rp 275.000,00 Rp 150.000,00
Customer-sustaining Rp 150.000,00 Rp 100.000,00 Rp 100.000,00
Corporate-sustaining Rp 100.000,00 Rp 100.000,00 Rp 100.000,00
Distribution-channel Rp 400.000,00 Rp 400.000,00 Rp 400.000,00
Total biaya ABC
Costing (Rp 1.400.000,00) (Rp 1.475.000,00) (Rp 1.150.000,00)
Laba operasi Rp25.600.000,00 Rp30.925.000,00 Rp20.290.000,00
Mungkin sebagian dari Anda masih bingung dari mana asal angka-angka
yang tersaji dalam laporan perbandingan. Berikut akan disajikan lebih detail
perhitungannya, namun hanya untuk Restoran Unos. Untuk dua restoran
lainnya, perhitungannya mengikuti cara yang sama.
Restoran Ulos
Pendapatan (Rp8.000  5.000 boks) Rp40.000.000,00
Diskon (2,5%  Rp39.000.000) (Rp 1.000.000,00)
Pendapatan bersih Rp39.000.000,00
Harga pokok penjualan (Rp2.400  5.000 boks) (Rp12.000.000,00)
Gros Margin Rp27.000.000,00
Biaya ABC Costing:
Customer-output unit-level (Rp100  5.000 boks) Rp 500.000,00
Customer batch-level (Rp12.500  20 purchase order) Rp 250.000,00
Customer-sustaining (Rp50.000  3 kali kunjungan) Rp 150.000,00
Corporate-sustaining (Rp600.000/3 restoran) Rp 100.000,00
Distribution-channel (Rp1.200.000/3 restoran) Rp 400.000,00
Total biaya ABC Costing (Rp 1.400.000,00)
Laba operasi Rp25.600.000,00
 PAJA3336/MODUL 5 5.55
Kini kita akan menghitung besarnya persentase laba operasi terhadap

nilai penjualan untuk masing-masing restoran.
Unos Dos Tres

Laba Operasi Rp25.600.000,00 Rp30.925.000,00 Rp20.920.000,00
Nilai Penjualan Rp40.000.000,00 Rp48.000.000,00 Rp32.000.000,00
Persentase 64% 64,43% 65,37%
(Laba operasi/Nilai penjualan)
Dapat Anda lihat, walaupun restoran Tres memiliki nilai penjualan dan
laba operasi yang paling kecil di antara yang lainnya, namun persentase laba
operasinya terhadap penjualan justru paling besar, yakni 65,37%. Bagaimana
bisa? Ini karena biaya-biaya yang dikeluarkan Segar dalam bertransaksi
dengan Tres tidak terlalu besar jika dibandingkan dengan 2 restoran lainnya,
terutama untuk biaya-biaya yang tergolong dalam jenis biaya activity based.
Namun tetap saja, kontributor laba operasi terbesar untuk Segar adalah dari
restoran Dos yang nilai penjualannya juga paling besar.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan relevant cost? Dan apakah bedanya

dengan irrelevant cost?
2) Apakah yang dimaksud dengan opportunity cost? Dan bagaimana
mencatatnya?
3) Sebutkan langkah-langkah sistematis untuk mengambil suatu keputusan!
4) Apakah yang dimaksud dengan unused capacity dan bagaimana
mengatasinya?
5) Mengapa price recovery dikatakan sebagai salah satu unsur penyebab
kenaikan laba operasi?
1) Nilai sebuah estimasi biaya antara dua atau lebih alternatif dan memiliki
nilai yang berbeda antaralternatif sehingga biaya tersebut patut dijadikan
pertimbangan dalam mengambil keputusan untuk memilih satu dari
alternatif-alternatif yang ada. Sedangkan definisi untuk irrelevant cost
sama, namun dengan satu perbedaan, yaitu estimasi biaya antardua
alternatif nilainya sama sehingga tidak patut dijadikan pertimbangan
dalam pengambilan keputusan.
2) Biaya yang diperhitungkan seandainya kita dihadapkan pada dua pilihan
dan satu pilihan yang kita ambil menjadikan kita harus mengorbankan
manfaat dari, yang seandainya kita ambil, pilihan yang lainnya. Biaya
semacam ini tidak dicatat di dalam pembukuan karena fungsinya hanya
menunjukkan informasi “seandainya”.
3) Terdapat 5 langkah sebagai berikut:
Langkah 1: Mendapatkan informasi.
Langkah 4: Menjalankan keputusan.
4) Unused capacity adalah kapasitas produksi yang belum dimanfaatkan.
Terdapat dua cara untuk menanggulangi permasalahan kapasitas yang
menganggur ini. Pertama, perusahaan bisa menyesuaikan kembali
seluruh komponen produksi, sehingga unsur-unsur produksi digunakan
bukan untuk mencapai output sesuai dengan kapasitas yang tersedia,
namun untuk mencapai output yang benar-benar mampu. Kedua,
memanfaatkan dengan penuh kapasitas yang tersedia sehingga tidak ada
lagi kapasitas yang menganggur.
5) Price recovery menjadikan laba operasi meningkat karena menurunnya
biaya produksi di kala harga jual tetap sehingga selisih antara penjualan
dengan biaya produksi semakin besar. Bahkan bisa juga biaya produksi
menurun dan harga jual meningkat, selisih antara keduanya pun semakin
besar. Selisih yang semakin membesar tersebut, yang kita namakan laba
kotor atau gross margin, akan memperbesar pula nilai laba operasi.
 PAJA3336/MODUL 5 5.57
R A NG KU M AN
Kita telah membahas bagaimana pentingnya biaya dalam

pengambilan keputusan dan kita pun telah membahas sedikit dari banyak
contoh kasus yang sangat mungkin terjadi di sebuah perusahaan. Setiap
langkah dalam metode formal pengambilan keputusan adalah penting
untuk dijalankan, yang bukan hanya dapat mendukung perusahaan untuk
mencapai keputusan yang tepat, juga memandunya untuk terus
memantau hasil keputusan dan melakukan tindakan korektif jika perlu.
Di dalam modul ini kita juga telah membahas mengenai bagaimana
caranya menganalisis profitabilitas, yaitu seberapa menguntungkan
produk yang dihasilkan dan konsumen yang selama ini mengonsumsi
produk perusahaan. Analisis atas profitabilitas produk penting dilakukan
agar perusahaan lebih memahami apa-apa yang melatarbelakangi
meningkatnya laba operasi. Analisis profitabilitas atas konsumen juga
penting agar perusahaan bisa membedakan perlakuan atas konsumen
sesuai seberapa besar kontribusi mereka untuk laba perusahaan.
TES F OR M AT IF 2
1) Untuk mencari nilai growth saat laba operasi meningkat maka akan
diperbandingkan antara ....
A. pertumbuhan nilai pembelian bahan mentah dengan pertumbuhan
nilai bahan mentah yang digunakan
B. pertumbuhan nilai pendapatan dengan pertumbuhan nilai biaya
C. pertumbuhan laba operasi dengan pertumbuhan laba bersih
D. pertumbuhan laba kotor dengan pertumbuhan laba operasi
2) Biaya yang harus ditanggung perusahaan dengan melakukan downsizing

untuk menanggulangi masalah unused capacity adalah ....
A. sunk cost
B. opportunity cost
C. nonvalue added cost
D. variable cost
3) Profitabilitas seorang konsumen dapat kita lihat dari seberapa ....

A. besar nilai pembeliannya
B. sering pembeliannya
C. besar selisih antara nilai pembeliannya dengan diskon yang
diberikan kepadanya
D. besar selisih antara nilai pembeliannya dengan biaya untuk
memproses pembelian konsumen tersebut
4) Perusahaan A memiliki dua alternatif berkenaan dengan penyediaan

bahan mentahnya, memproduksi sendiri atau membelinya dari pihak
luar. Berikut data-datanya.
Biaya produksi sendiri: Rp50.000.000,00.
Biaya overhead jika produksi sendiri bahan mentahnya:
Rp20.000.000,00.
Biaya pembelian bahan mentah : Rp 65.000.000,00.
Biaya overhead jika membeli bahan mentah: Rp10.000.000,00.
Nilai penjualan jika produksi sendiri bahan mentahnya:
Rp100.000.000,00.
Nilai penjualan jika membeli bahan mentah: Rp100.000.000,00
Berdasarkan data di atas, pernyataan yang benar adalah ...
A. Biaya overhead menjadi opportunity cost.
B. Biaya overhead menjadi sunk cost.
C. Biaya overhead menjadi irrelevant cost.
D. Biaya overhead menjadi relevant cost.
5) Masih dengan data di no. 4, pernyataan yang benar adalah ...

A. Biaya penyediaan bahan mentah menjadi irrelevant cost.
B. Nilai penjualan menjadi relevant revenue.
C. Nilai penjualan menjadi irrelevant revenue.
D. Nilai penjualan patut dijadikan pertimbangan dalam pengambilan
keputusan untuk penyediaan bahan mentah.
 PAJA3336/MODUL 5 5.59


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang

Tes Formatif 1
1) C Sudah jelas.
2) D Sudah jelas.
Untuk menjawab nomor 3, 4, dan 5, kita perlu melakukan langkah-
langkah sebagai berikut:
1. Menyusun fungsi biaya masing-masing operator.
Operator A : y = 70.000 + 500x.
Operator B : y = 1.000x.
Operator C : y = 65.000 + 550x.
Operator D: y = 30.000 + 800x (jika pemakaian pulsa di bawah
Rp30.000,00).
Operator D : y = 600x (jika pemakaian pulsa di atas Rp30.000,00)
Operator E : y = 25.000 + 850x.
2. Menghitung berapa menit pemakaian Anda selama sebulan, yaitu 30 jam
dikonversi menjadi menit, yaitu 1.800 menit.
3. Menghitung nilai masing-masing fungsi biaya dengan x = 1.800 menit.
a. Operator A : y = 70.000 + 500x
= 70.000 + (500  1.800)
= Rp970.000,00
b. Operator B : y = 1.000x
= 1.000  1.800
= Rp1.800.000,00
c. Operator C : y = 65.000 + 550x
= 65.000 + (550  1.800)
= Rp1.055.000,00
d. Operator D : y = 600x
= 600  1.800.
= Rp1.080.000,00. (Karena di atas Rp 30.000,00
maka tidak dikenakan biaya abonemen).
e. Operator E : y = 25.000 + 850x
= 25.000 + (850  1.800)
= Rp1.555.000,00
 PAJA3336/MODUL 5 5.61
3) B Sudah jelas.
4) A Sudah jelas.
5) C Sudah jelas.
Tes Formatif 2
1) B Sudah jelas.
2) B Downsizing menjadikan perusahaan untuk menyesuaikan volume
produksi dengan kemampuan mesin produksinya, yang mana
seharusnya menyesuaikan kemampuan mesin produksinya untuk
menghasilkan volume produksi yang diinginkan. Dengan
melakukan downsizing maka perusahaan kehilangan kesempatan
untuk memproduksi lebih, yang berarti kehilangan kesempatan
untuk menjual lebih.
3) D Sudah jelas.
4) D Antaralternatif, biaya overhead berubah. Karenanya menjadi
patut (relevant) untuk dijadikan pertimbangan dalam mengambil
keputusan.
5) C Nilai penjualan tidak berubah antaralternatif. Sedangkan jawaban
D belum tentu.
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Account Analysis : Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan
Method memilah-milah biaya menjadi variabel, tetap
atau semivariabel.
Conference Method : Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan
pengumpulan pendapat dari masing-masing
manajer yang terkait.
Constant/Intercept : Nilai yang menggambarkan biaya yang tidak
berubah di dalam sebuah relevant range, yakni
rentang biaya dari yang terendah hingga yang
terbesar.
Cost Behaviour : Seberapa sensitifnya biaya terhadap perubahan
(Perilaku Biaya) volume produksi dan faktor-faktor yang
lainnya.
Cost Function (Fungsi : Bentuk penjelasan atas sensitivitas biaya
Biaya) terhadap perubahan aktivitas-aktivitas tertentu,
yang tersajikan dengan rumus matematika.
Cumulative Average– : Satu dari dua model learning curve yang
Time Learning Model menunjukkan adanya peningkatan efisiensi
dengan menurunnya waktu jam kerja rata-rata
setiap ada kenaikan produksi sebanyak dua kali
lipat.
Dependent Variable : Unsur dalam fungsi biaya yang nilainya
(Unsur Bergantung) tergantung dari besarnya cost driver.
Experience Curve : Kurva yang menggambarkan adanya
(Kurva Pengalaman) peningkatan efisiensi bukan hanya di bagian
produksi, melainkan juga di bagian-bagian
seperti pemasaran, distribusi, dan bagian
nonproduksi lainnya.
High-Low Method : Bagian dari metode quantitative analysis, yang
(Metode Tertinggi- menggunakan data tertinggi dan terendah
Terendah) dalam perhitungan matematis untuk menyusun
fungsi biaya.
Incremental Unit-Time : Satu dari dua model learning curve yang
Learning Model menunjukkan adanya peningkatan efisiensi
dengan menggunakan jam kerja yang
 PAJA3336/MODUL 5 5.63
diperlukan untuk memproduksi tambahan 1

unit dari total 2 unit yang akan diproduksi.
Independent Variable : Unsur dalam fungsi biaya yang nilainya tidak
(Unsur Bebas) bergantung dari unsur lain ataupun dari hasil
perhitungan.
Industrial : Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan
Engineering/Work- menentukan keterkaitan antara input dengan
Measurement Method output.
Learning Curve : Kurva yang menggambarkan semakin baiknya
(Kurva Belajar) perusahaan dalam memanfaatkan jam kerja
untuk proses produksi. Fungsi ini menunjukkan
seberapa besar penurunan jam kerja yang
dibutuhkan tiap produk seiring dengan
meningkatnya jumlah produksi.
Multiple Regression : Bagian dari metode quantitative analysis, yang
Method (Metode menggunakan regresi dalam perhitungan
Regresi Jamak) matematis untuk menyusun fungsi biaya,
dengan lebih dari satu cost driver.
Plot the Data : Menyajikan data-data yang telah dikumpulkan
untuk menyusun fungsi biaya dengan metode
quantitative analysis, dalam bentuk grafik.
Quantitative Analysis : Metode untuk menyusun fungsi biaya dengan
Method menggunakan rumus matematika dalam
menyusun fungsi biaya dan menggunakan data-
data historis.
Regression Analysis : Bagian dari metode quantitative analysis, yang
Method (Metode menggunakan regresi dalam perhitungan
Analisis Regresi) matematis untuk menyusun fungsi biaya.
Slope Coefficient : Nilai perubahan total biaya yang diakibatkan
(Koefisien oleh perubahan satu unit cost driver, yang
Kemiringan) digambarkan dalam bentuk grafik.
Step Cost Function : Fungsi biaya, yang mana biaya tidak berubah
di dalam suatu relevant range, namun akan
berubah jika masuk ke dalam relevant range
berikutnya, yang lebih tinggi atau lebih rendah
nilainya dibandingkan relevant range
sebelumnya.
Kegiatan Belajar 2
Do Not Organize or : Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik
Reorganize tidaknya merestrukturisasi organisasi, yaitu
berupa keberadaan karyawan yang perlu
diganti atau masih bisa dipertahankan.
Downsizing/Rightsizing : Penyesuaian kembali seluruh komponen
produksi untuk menanggulangi permasalahan
unused capacity.
Growth : Salah satu unsur penyebab kenaikan laba
(Pertumbuhan) operasi, berupa pertumbuhan jumlah produksi
yang menjadikan meningkat pula penjualan,
dan pada akhirnya, laba.
Irrelevant Cost (Biaya : Nilai sebuah estimasi biaya antara dua atau
Tidak Relevan) lebih alternatif dan memiliki nilai yang sama
antar alternatif, sehingga biaya tersebut tidak
patut dijadikan pertimbangan dalam
mengambil keputusan untuk memilih satu dari
alternatif-alternatif yang ada.
Irrelevant Revenue : Nilai sebuah estimasi pendapatan antara dua
(Pendapatan Tidak atau lebih alternatif dan memiliki nilai yang
Relevan) sama antar alternatif, sehingga pendapatan
tersebut tidak patut dijadikan pertimbangan
dalam mengambil keputusan untuk memilih
satu dari alternatif-alternatif yang ada.
Make-Versus-Buy : Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik
Decisions tidaknya membuat sendiri atau membeli bahan
mentah yang diperlukan untuk produksi.
One-Time-Only Special : Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik
Orders tidaknya menerima pesanan produk yang
sifatnya hanya sekali.
Opportunity Cost : Biaya yang diperhitungkan seandainya kita
dihadapkan pada dua pilihan dan satu pilihan
yang kita ambil menjadikan kita harus
mengorbankan manfaat dari, yang seandainya
kita ambil, pilihan yang lainnya.
Price Recovery : Salah satu unsur penyebab kenaikan laba
operasi, berupa kenaikan harga jual atau harga
 PAJA3336/MODUL 5 5.65
jual tetap, sedangkan biaya produksi menurun.

Product Mix : Contoh kasus pengambilan keputusan atas baik
tidaknya memproduksi satu atau lebih dari satu
produk.
Productivity : Salah satu unsur penyebab kenaikan laba
(Produktivitas) operasi, berupa teroptimalkannya penggunaan
input produksi sehingga dapat memaksimalkan
jumlah yang dapat diproduksi.
Relevant Cost (Biaya : Nilai sebuah estimasi biaya antara dua atau
Relevan) lebih alternatif dan memiliki nilai yang
berbeda antaralternatif, sehingga biaya
tersebut patut dijadikan pertimbangan dalam
Relevant Revenue : Nilai sebuah estimasi pendapatan antara dua
(Pendapatan Relevan) atau lebih alternatif dan memiliki nilai yang
berbeda antaralternatif, sehingga pendapatan
tersebut patut dijadikan pertimbangan dalam
Sunk Cost : Biaya yang telah dikeluarkan perusahaan dan
tidak akan pernah dapat diubah kembali besar
pengeluarannya ataupun dibatalkan.
Unused Capacity : Kapasitas produksi yang belum dimanfaatkan.
(Kapasitas
Menganggur)
Daftar Pustaka
Gramedia.

Horngren, Charles T. Datar, Srikant M., Foster, George. (2003). Cost


Media Komputindo.
Modul 6
Alokasi Biaya Antardepartemen,

Common Cost, dan Common Revenues

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai bagaimana

caranya mengalokasikan biaya antardepartemen, yang mana adanya
pengonsumsian sumber daya satu departemen oleh departemen lainnya. Di
Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas mengenai pengalokasian biaya
antardua atau lebih perusahaan yang mana pengeluaran biaya tersebut
memberikan manfaat yang dirasakan bersama-sama. Selain itu, pada
Kegiatan Belajar 2, dibahas mengenai pengalokasian pendapatan antardua
atau lebih produk yang dijual bersama-sama dalam bentuk paket.
menguraikan definisi:
1. pengalokasian biaya antardepartemen;
2. biaya bersama;
3. pendapatan bersama.

1. alokasi biaya antar departemen dan penerapannya;
2. biaya bersama dan perhitungannya;
3. pendapatan bersama dan perhitungannya.
Petunjuk cara belajar terdiri dari:

1. Dalam modul ini akan Anda temukan banyak sekali perhitungan. Sangat
penting bagi Anda untuk memahaminya dan mencoba menghitung ulang
agar Anda memahami cara menghitungnya.
2. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan.
KEGIATAN BELAJAR 1
Alokasi Biaya Antardepartemen
S ebuah perusahaan, dengan nama Dunia Kain, memproduksi dan menjual

dua macam kain, yakni kain sutra dan kain katun. Perusahaan ini
memiliki 4 departemen, dua departemen produksi (production department)
dan dua departemen pendukung produksi (supporting department).
Departemen produksi terdiri dari departemen yang memproduksi kain sutra
dan departemen yang memproduksi kain katun. Sedangkan dua departemen
pendukung adalah departemen pemeliharaan mesin produksi dan departemen
yang mencari bahan mentah untuk memproduksi kain. Dua departemen
pendukung ini tidak memproduksi, namun mereka dibutuhkan oleh
departemen produksi agar aktivitas produksi dapat berjalan. Semua
departemen tersebut mengonsumsi sumber daya perusahaan, seperti listrik,
air, dan biaya-biaya overhead lainnya. Pertanyaannya, bagaimana cara
perusahaan untuk mengalokasi biaya overhead ke masing-masing
departemen? Berapa besarnya biaya overhead yang dikonsumsi masing-
masing departemen? Ini bukan pertanyaan yang mudah untuk dijawab.
Dalam kegiatan belajar ini Anda akan temukan jawabnya.
1. Production Department.
2. Supporting Department.
3. Single-Rate Allocation.
4. Dual-Rate Allocation.
5. Direct Allocation.
6. Step-Down Allocation.
7. Reciprocal Allocation.
A. ALOKASI BIAYA OVERHEAD UNTUK DUA DEPARTEMEN
Kita akan membahas bagaimana mengalokasikan biaya overhead ke

masing-masing departemen. Untuk tahap pertama, pembahasan akan kita
sederhanakan dengan mengasumsikan hanya dua departemen yang ada, yakni
departemen produksi kain sutra dan departemen produksi kain katun. Kita
akan menggunakan contoh yang sudah dipaparkan di bagian Pendahuluan.
Contoh:
Berikut data-data Dunia Kain, untuk tahun 2004, yang diperlukan agar
alokasi biaya dapat dilakukan. Setelah data-data tersaji, akan dipaparkan dua
metode untuk mengalokasikan biaya.
Kapasitas jam kerja yang tersedia : 12.500 jam
Estimasi total jam kerja tahun 2004 : 8.000 jam
Estimasi biaya overhead tetap : Rp10.000.000,00
Estimasi biaya overhead variabel : Rp850,00/jam
Estimasi jam kerja yang diperlukan Kain Sutra : 6.000 jam
Estimasi jam kerja yang diperlukan Kain Katun : 2.000 jam
Jam kerja aktual yang diperlukan Kain Sutra : 5.500 jam
Jam kerja aktual yang diperlukan Kain Katun : 2.500 jam
Sebelum menggunakan satu dari dua metode alokasi yang tersedia,

terlebih dahulu kita harus menghitung berapa besarnya biaya overhead untuk
1 (satu) jam kerja (tarif (rate) biaya overhead). Untuk itu kita harus
menghitung total estimasi biaya overhead, yakni penggabungan antara
overhead tetap dan variabel.
Total biaya overhead : Rp10.000.000,00 + (Rp850,00  8.000 jam)
: Rp16.800.000,00
Bagaimana cara mendapatkan tarif biaya overhead? Allocation base-nya
(masih ingat?) adalah jam kerja.
Tarif biaya overhead : Rp16.800.000,00/8.000 jam
: Rp2.100,00/jam
Seperti yang Anda lihat, estimasi total biaya overhead dibagi dengan
estimasi jam kerja sehingga kita mendapatkan nilai biaya overhead per jam
kerja, yaitu Rp2.100,00. Kini kita akan memaparkan masing-masing metode
alokasi, yaitu metode Single-Rate Allocation dan Dual-Rate Allocation.
B. METODE SINGLE-RATE ALLOCATION
Sesuai dengan istilahnya, single, yang artinya tunggal, metode ini

mengalokasikan biaya overhead ke dua departemen tanpa membedakan unsur
biaya tetap dan variabel. Kedua unsur tersebut tidak dipisah, melainkan
digabung menjadi satu. Contohnya, perhitungan sebelumnya untuk
menentukan besarnya tarif overhead per jam kerja, yaitu Rp2.100,00. Nilai
ini merupakan gabungan antara unsur tetap dan variabel dari biaya overhead.
Anda masih ingat besarnya biaya variabel overhead, yaitu Rp850,00 per jam
kerja? Biaya ini hanya terdiri dari unsur variabel, berbeda dengan nilai
Rp2.100,00, yang merupakan gabungan antara kedua unsur biaya. Kini telah
jelas apa yang membedakan kedua metode alokasi, yakni dipisah tidaknya
unsur tetap dan variabel dari biaya overhead. Bagaimana perhitungan
alokasinya?
Alokasi untuk
Departemen Produksi Kain Sutra : Rp2.100,00  5.500 jam
: Rp11.550.000,00
Alokasi untuk
Departemen Produksi Kain Katun : Rp2.100,00  2.500 jam
: Rp5.250.000,00
Perhatikan bahwa jumlah jam kerja yang digunakan adalah jam kerja
aktual. Anda masih ingat pembahasan kita tentang job costing? Kita harus
mengalikan tarif overhead dengan jam kerja yang benar-benar digunakan,
bukan estimasi. Kita telah mendapatkan biaya overhead yang dialokasikan
untuk masing-masing departemen. Kini kita akan menggunakan metode
Dual-Rate Allocation dan melihat apakah akan ada perbedaan. Ingat, metode
ini membedakan biaya tetap dan variabel. Namun, sebelumnya kita perlu
mengetahui berapa besarnya alokasi biaya overhead tetap, bukan total, untuk
masing-masing departemen.
Tarif overhead per jam kerja : Rp2.100,00
Biaya overhead variabel per jam kerja : - Rp 850,00
Biaya overhead tetap per jam kerja : Rp1.250,00
Setelah mendapatkan biaya overhead tetap untuk 1 jam kerja, kita akan
menghitung besarnya estimasi biaya overhead tetap untuk masing-masing
departemen.
Estimasi biaya overhead tetap Departemen Kain Sutra:
Rp1.250,00  6.000 jam kerja = Rp 7.500.000,00
Estimasi biaya overhead tetap Departemen Kain Katun:

Rp1.250,00  2.000 jam kerja = Rp2.500.000,00
Kini kita bisa menghitung alokasi biaya overhead untuk masing-masing

departemen.
Alokasi untuk Departemen Kain Sutra:
Rp7.500.000,00 + (Rp850,00  5.500 jam) = Rp12.175.00,00
Alokasi untuk Departemen Kain Katun:
Rp2.500.000,00 + (Rp850,00  2.500 jam) = Rp4.625.000,00
Kita melihat dengan jelas adanya perbedaan dalam hasil perhitungan

antara dua metode yang tersedia dan ini suatu hal yang wajar, mengingat
formulanya pun berbeda. Kita pun akan mendapat sudut pandang berbeda
jika memanfaatkan data kapasitas yang tersedia, yaitu 12.500 jam, untuk
menghitung besarnya biaya overhead tetap per jam kerja. Bagaimana jika
kita mencoba menggunakan data ini sebagai alternatif perhitungan yang
dapat menunjukkan kepada kita berapa kapasitas jam kerja yang belum
termanfaatkan? Berikut perhitungan untuk tarif biaya overhead tetap, dengan
allocation base-nya adalah kapasitas jam kerja yang tersedia, bukan jam
kerja estimasi.
Estimasi biaya overhead tetap : Rp10.000.000,00
Tarif biaya overhead tetap : Rp10.000.000,00/12.500 jam
: Rp800,00 per jam
Berapa besarnya tarif biaya overhead seluruhnya? Yaitu menjumlahkan

tarif biaya overhead tetap dengan tarif biaya overhead variabel.
Tarif biaya overhead tetap : Rp 800,00
Tarif biaya overhead variabel : Rp 850,00+
Tarif biaya overhead : Rp1.650,00
Untuk apa kita perlu hasil penjumlahan antara tarif biaya overhead tetap
dan variabel? Kita memerlukannya untuk menghitung besarnya alokasi biaya
dengan menggunakan metode single-rate. Jika kita menggunakan metode
dual-rate maka kita tidak perlu mengetahui hasil penjumlahan antara dua
jenis tarif tersebut. Untuk lebih jelasnya, akan terlihat dalam perhitungan.
Metode Single-rate
Alokasi untuk Departemen Kain Sutra : Rp1.650,00  5.500 jam
: Rp9.075.000,00
Alokasi untuk Departemen Kain Katun : Rp1.650,00  2.500 jam
: Rp3.300.000,00
Metode Dual-rate
Alokasi untuk Departemen Kain Sutra:
(Rp800,00  6.000 jam) + (Rp850,00  5.500 jam) = Rp9.475.000,00
Alokasi untuk Departemen Kain Katun:

(Rp800,00  2.000 jam) + (Rp850,00  2.500 jam) = Rp3.725.000,00
Perhatikan, faktor yang menjadikan dua hasil perhitungan metode di atas

berbeda adalah penggunaan jam kerja estimasi untuk biaya tetap dalam
metode dual-rate. Jika menggunakan jam kerja aktual maka tidak akan ada
perbedaan dalam hasil perhitungan oleh dua metode tersebut. Pertanyaannya,
mengapa tidak menggunakan jam kerja aktual? Ini berkaitan dengan
perhitungan untuk menentukan besarnya tarif biaya overhead tetap, yang
menggunakan kapasitas jam kerja yang tersedia sebagai allocation base-nya.
Tarif biaya overhead tetap lebih identik dengan jam kerja estimasi karena
menggunakan kapasitas jam kerja yang tersedia. Artinya, pertanyaan yang
umum adalah, berapa jam kerja yang akan Anda gunakan dengan kapasitas
jam kerja yang tersedia?
Juga tidak mudah untuk menentukan kaitan antara jumlah jam kerja yang
digunakan dengan biaya overhead tetap. Lain halnya dengan tarif biaya
overhead variabel yang menggunakan jam kerja aktual karena sesuai
definisinya, biaya variabel adalah biaya yang mengikuti naik turunnya jumlah
produk yang benar-benar diproduksi, dalam hal ini adalah naik turunnya jam
kerja yang sebenarnya. Pertanyaan selanjutnya, berapa besarnya biaya tetap
yang muncul dari kapasitas jam kerja yang belum dimanfaatkan?
Estimasi jam kerja : - 8.000 jam
Jam kerja yang belum termanfaatkan : 4.500 jam
Tarif biaya overhead tetap : Rp800,00
Biaya tetap dari kapasitas yang belum termanfaatkan : Rp3.600.000,00
Inilah keuntungan menggunakan kapasitas jam kerja yang tersedia

sebagai allocation base. Perusahaan dapat mengetahui besarnya biaya tetap
yang harus ditanggung dari kapasitas yang belum dimanfaatkan. Artinya,
biaya tetap ini harus ditanggung perusahaan, walaupun tidak menghasilkan
produk apa pun.
C. ANTARA DUA METODE
Metode mana yang lebih baik untuk digunakan? Jika perusahaan

menginginkan kemudahan dalam menjalankannya maka single-rate adalah
metode yang tepat. Kemudahannya adalah perusahaan tidak harus memilah
antara biaya tetap dan variabel. Lain halnya dengan metode dual-rate,
walaupun rumit, ia memiliki keunggulannya tersendiri. Perusahaan bisa
menganalisis perilaku dari masing-masing jenis biaya dan menggunakannya
untuk pengambilan keputusan. Metode ini Juga dapat membantu perusahaan
untuk mengendalikan biaya overhead. Apa pun metode yang digunakan,
lebih baik bagi perusahaan untuk menggunakan kapasitas jam kerja yang
tersedia sebagai allocation base untuk perhitungan tarif biaya overhead.
D. ALOKASI BIAYA OVERHEAD UNTUK EMPAT DEPARTEMEN
Kita telah membahas alokasi untuk dua departemen. Kini kita akan
memperkaya pengetahuan kita melalui contoh kasus alokasi untuk 4
departemen. Kasus ini akan lebih rumit karena kita akan mengalokasikan
biaya-biaya departemen pendukung (supporting department) ke dalam
departemen produksi. Mengapa harus dialokasikan? Karena, seperti dalam
contoh kita, Departemen Pemeliharaan Mesin dan Departemen Penyedia
Bahan Mentah, mendukung aktivitas dua departemen produksi. Dengan kata
lain, biaya-biaya yang dikeluarkan oleh dua departemen pendukung adalah
untuk memberikan manfaat bagi dua departemen produksi. Departemen
Penyedia Bahan Mentah mengeluarkan biaya untuk mencari dan menyaring
bahan-bahan kain yang berkualitas untuk diproduksi, sedangkan Departemen
Pemeliharaan Mesin mengeluarkan biaya untuk merawat dan memperbaiki
mesin produksi. Karenanya, kita perlu mengetahui besarnya manfaat dari dua
departemen pendukung yang dinikmati oleh dua departemen produksi.
Tersedia 3 cara untuk mengalokasi biaya departemen pendukung ke
departemen produksi:
1. Direct Allocation.
2. Step-Down Allocation.
3. Reciprocal Allocation.
Sebelum kita membahas metode pertama, berikut adalah data-data biaya

untuk 4 departemen beserta persentase pemanfaatan biaya departemen
pendukung oleh departemen produksi.
Estimasi biaya manufaktur overhead:

1. Departemen Penyedia Bahan Mentah Rp1.000.0000,00
2. Departemen Pemeliharaan Mesin Rp500.000,00
3. Departemen Produksi Kain Sutra Rp2.500.000,00
4. Departemen Produksi Kain Katun Rp1.000.000,00
Jumlah jam kerja:
1. Departemen Penyedia Bahan Mentah 7.000 jam
a. Untuk konsumsi Departemen Pemeliharaan Mesin 1.050 jam (15%)
b. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Sutra 3.500 jam (50%)
c. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Katun 2.450 jam (35%)
2. Departemen Pemeliharaan Mesin 5.000 jam
a. Untuk konsumsi Departemen Penyedia Bahan Mentah 500 jam
(10%)
b. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Sutra 3.000 jam (60%)
c. Untuk konsumsi Departemen Produksi Kain Katun 1.500 jam (30%)
Sebelum kita melangkah lebih jauh, ada beberapa hal yang perlu
dijelaskan. Perhatikan, aktivitas Departemen Penyedia Bahan Mentah
menghabiskan 7.000 jam kerja. Pertanyaannya, untuk siapa? Yakni untuk 3
departemen lainnya. Sesuai dengan fungsinya, yaitu departemen pendukung,
departemen ini mengeluarkan biaya untuk mendukung departemen lainnya,
bahkan untuk departemen pendukung lainnya, yaitu Departemen
Pemeliharaan Mesin. Kontribusi Departemen Penyedia Bahan Mentah untuk
dua departemen produksi sudah jelas, yaitu menyediakan bahan mentah yang
akan digunakan dalam produksi. Namun, apa bentuk kontribusi departemen
ini untuk Departemen Pemeliharaan Mesin? Departemen Penyedia Bahan
Mentah memberikan informasi berupa jenis bahan apa yang sesuai untuk
mesin perusahaan, jenis bahan mana yang tidak akan boros bila digunakan,
dan lain-lainnya. Artinya, Departemen Penyedia Bahan Mentah memberikan
informasi yang diperlukan Departemen Pemeliharaan Mesin dan untuk
mendapatkan berbagai informasi tersebut jelas memerlukan waktu dan biaya.

Lalu, bagaimana dengan sebaliknya?
Kontribusi apa yang diberikan Departemen Pemeliharaan Mesin untuk
Departemen Penyedia Bahan Mentah? Juga informasi, yaitu data-data yang
telah diolah untuk menunjukkan hasil penggunaan bahan mentah, apakah
benar sesuai dengan mesin atau tidak, tingkat kualitasnya, dan informasi
lainnya. Jadi, antar departemen pendukung juga ada keterkaitan dan
keterkaitan ini karena melibatkan biaya, maka harus disajikan dan
dialokasikan kepada departemen yang menerima manfaat. Jika sudah jelas,
kita akan mencoba menggunakan metode pertama, yaitu Direct-Allocation.
Metode 1: Direct Allocation

Metode ini mengalokasikan biaya departemen pendukung langsung
untuk departemen produksi. Metode ini tidak mengakui alokasi biaya antar
departemen pendukung, yang berarti seluruh biaya yang dikeluarkan
departemen pendukung dialokasikan kepada departemen produksi. Berikut
perhitungannya, dengan menyingkat nama Departemen Penyedia Bahan
Mentah menjadi PBM dan Departemen Pemeliharaan Mesin menjadi PM.
Departemen Pendukung Departemen Produksi

PBM PM Sutra Katun
Biaya manufaktur
overhead Rp1.000.000,00 Rp500.000,00 Rp2.500.000,00 Rp1.000.000,00
Alokasi Departemen
PBM -Rp1.000.000,00
0
(3.500/5.950) 
Rp1.000.000,00 Rp 588.235,00
(2.450/5.950) 
Rp1.000.000,00 Rp 411.765,00
Alokasi Departemen -
PM Rp500.000,00
0
(3.000/4.500)
Rp500.000,00 Rp 333.333,00
(1.500/4.500)
Rp500.000,00 Rp 166.667,00
Total biaya manufaktur overhead setelah alokasi Rp3.421.568,00 Rp1.578.432,00
 PAJA3336/MODUL 6 6.11
Jadi, setelah alokasi, biaya overhead untuk dua departemen produksi pun
bertambah sesuai dengan porsi pemanfaatan biaya overhead dua departemen
pendukung. Namun, mungkin Anda bingung dari mana asal angka-angka
perhitungan alokasi Departemen PBM dan PM. Berikut penjelasannya:
Departemen Produksi Sutra menghabiskan 3.500 jam kerja dan
Departemen Produksi Katun menghabiskan 2.450 jam kerja Departemen
PBM. Karenanya, nilai Rp1.000.000,00 yang dikeluarkan dialokasikan ke
dua departemen tersebut. Ingat, dalam metode Direct Allocation tidak diakui
alokasi antardepartemen pendukung. Walaupun Departemen PM
menghabiskan 1.050 jam kerja Departemen PBM, tetapi ini tidak diakui dan
tidak pula disertai dalam perhitungan. Jadi, metode ini mengasumsikan nilai
Rp1.000.000,00 sepenuhnya dikonsumsi oleh dua departemen produksi.
Karenanya, untuk menentukan porsi alokasi ke Departemen Produksi Sutra,
kita perlu mencari terlebih dahulu persentase barunya. Kalau persentase
sebelumnya 50%, kini setelah tidak diakui persentase yang dikonsumsi
departemen PM maka akan muncul persentase baru. Berikut perhitungannya.
Jam kerja yang dikonsumsi Departemen Produksi Sutra : 3.500

Jam kerja yang dikonsumsi Departemen Produksi Katun : 2.450+
Total jam kerja yang dikonsumsi 2 departemen produksi : 5.950
Perhitungan alokasi Departemen PBM untuk :

A. Departemen Produksi Sutra:
(3.500/(3.500 + 2.450))  Rp1.000.000,00 = Rp588.235,00
B. Departemen Produksi Katun:

(2.450/(3.500 + 2.450))  Rp1.000.000,00 = Rp411.765,00
Perhitungan alokasi Departemen PM tidak akan disajikan karena caranya

sama dengan perhitungan alokasi Departemen PBM. Kini pembahasan untuk
metode Step-Down Allocation.
Metode 2: Step-Down Allocation

Nama lain metode ini adalah Sequential Allocation, yang artinya metode
ini mengakui adanya alokasi antardepartemen pendukung, namun tidak
bersifat dua arah. Artinya, metode ini hanya mengizinkan alokasi biaya
overhead dari satu departemen pendukung ke departemen pendukung
lainnya, namun tidak dapat berlaku sebaliknya. Alokasi antardepartemen

pendukung terjadi hanya sekali, yang berarti ada departemen pendukung
yang tidak bisa dialokasikan biaya overhead-nya ke departemen pendukung
lainnya. Misalkan, biaya overhead Departemen Penyedia Bahan Mentah
(PBM) dapat dialokasikan ke Departemen Pemeliharaan Mesin (PM), tetapi
diperbolehkan hanya sekali itu saja. Biaya overhead Departemen PM tidak
bisa dialokasikan ke Departemen PBM. Lalu departemen pendukung mana
yang dapat dialokasikan biaya overhead-nya ke departemen pendukung
lainnya? Kita harus menentukan, departemen pendukung mana yang
persentase alokasi biaya overhead-nya terbesar untuk departemen pendukung
lainnya.
Berdasarkan data, dapat Anda lihat persentase alokasi biaya overhead
Departemen PBM untuk Departemen PM adalah sebesar 15%. Sedangkan
persentase alokasi biaya overhead Departemen PM untuk Departemen PBM
adalah 10%. Apa artinya? Persentase alokasi biaya overhead antar
departemen yang terbesar, kita dapatkan pada alokasi biaya overhead
Departemen PBM untuk Departemen PM, yaitu 15%. Departemen PBM
boleh mengalokasikan biaya overhead-nya kepada Departemen PM, namun
tidak berlaku bagi sebaliknya. Untuk Departemen PM, setelah menerima
alokasi biaya overhead dari Departemen PBM, biaya overhead-nya yang
akan dialokasikan untuk dua departemen produksi pun bertambah sesuai
besarnya alokasi dari Departemen PBM. Berikut perhitungannya.

PBM PM Sutra Katun
Biaya manufaktur
Alokasi
Departemen PBM Rp1.000.000,00-
0
(1.050/7.000) 
Rp1.000.000,00 Rp150.000,00+
Rp650.000,00
(3.500/7.000) 
Rp1.000.000,00 Rp 500.000,00
(2.450/7.000) 
Rp1.000.000,00 Rp 350.000,00
 PAJA3336/MODUL 6 6.13

PBM PM Sutra Katun
Alokasi
Departemen PM Rp650.000,00-
0
(3.000/4.500)
Rp650.000,00 Rp 433.333,00
(1.500/4.500) 
Rp650.000,00 Rp 216.667,00
Perhatikan, biaya overhead Departemen PM yang dialokasikan ke dua

departemen produksi bukan lagi Rp500.000,00, melainkan menjadi
Rp650.000,00. Ini karena sebelumnya sudah mendapat alokasi biaya
overhead dari Departemen PBM. Perhitungan alokasi biaya overhead
Departemen PBM ke satu departemen pendukung dan dua departemen
produksi menggunakan data-data yang disajikan di awal pembahasan.
Sedangkan perhitungan alokasi biaya overhead Departemen PM
mengasumsikan seluruh jam kerja dikonsumsi oleh hanya dua departemen
produksi dan tidak untuk Departemen PBM sehingga persentase alokasinya
pun berubah. Kini, saatnya untuk pembahasan metode yang ketiga, yaitu
Reciprocal Allocation.
Metode 3: Reciprocal Allocation

Metode ini mengakui seluruh alokasi antardepartemen pendukung.
Namun, metode ini pula yang perhitungannya paling rumit di antara metode
lainnya. Bagaimana perhitungannya, mengingat tingkat kerumitannya? Kita
dapat menggunakan metode penyelesaian dengan persamaan linear. Ada 3
langkah.
Langkah 1 : Menyusun persamaan linear
PBM = 1.000.000,00 + 0,1PM
PM = 500.000,00 + 0,15PBM
Persamaan ini mencoba menghitung total biaya masing-masing
departemen pendukung setelah adanya alokasi biaya antarsesamanya.
Misalkan, untuk Departemen PBM sudah memiliki biaya overhead sebesar
Rp1.000.000,00 dan nilai 0,1 adalah persentase konsumsi atas biaya
overhead Departemen PM, yaitu 10%. Sama halnya untuk persamaan PM.
Bagaimana cara menghitungnya? Melalui cara substitusi.
Langkah 2: Menyelesaikan persamaan linear

PBM = 1.000.000,00 + 0,1PM
PBM = 1.000.000,00 + 0,1  (500.000,00 + 0,15PBM)
PBM = 1.000.000,00 + 50.000,00 + 0,015PBM
PBM – 0,015PBM = 1.000.000,00 + 50.000,00
0,985PBM = 1.050.000,00
PBM = 1.050.000/0,985,00
PBM = 1.065.990,00 (pembulatan)
Nilai PBM sudah kita dapatkan, kini bagaimana dengan nilai PM?
PM = 500.000,00 + 0,15PBM
PM = 500.000,00 + (0,15  1.065.990,00)
PM = 500.000,00 + 159.899,00
PM = 659.899,00
Alokasi biaya Departemen PM untuk PBM:

Rp1.065.990,00 – Rp1.000.000,00 = Rp65.990,00
Alokasi biaya Departemen PBM untuk PM:
Rp659.899,00 – Rp500.000,00 = Rp159.899,00
Agar Anda tidak bingung, berikut penjelasannya. Besarnya biaya

overhead yang dimiliki Departemen PBM setelah alokasi adalah
Rp1.065.990,00. Biaya overhead yang benar-benar miliknya hanya
Rp1.000.000,00. Selisihnya, dengan jumlah Rp65.990,00, adalah alokasi
biaya overhead dari Departemen PM. Begitu juga sebaliknya. Besarnya biaya
overhead yang dimiliki Departemen PM setelah alokasi adalah
Rp659.899,00, sedangkan jumlah yang benar-benar menjadi milik
Departemen PM adalah sebesar Rp500.000,00. Selisihnya, dengan jumlah
Rp159.899,00, merupakan alokasi overhead dari Departemen PBM. Berikut
penyajian perhitungan untuk seluruh departemen.
 PAJA3336/MODUL 6 6.15

PBM PM Sutra Katun
Biaya manufaktur
Alokasi
Departemen PBM -Rp1.065.990,00
-Rp 65.990,00
(1.050/7.000) 
Rp1.065.990,00 Rp159.899,00
(3.500/7.000) 
Rp1.065.990,00 Rp 532.995,00
(2.450/7.000) 
Rp1.065.990,00 Rp 373.096,00
Alokasi
Departemen PM -Rp659.990,00
(500/5.000) 
Rp659.899,00 Rp 65.990,00 0
(3.000/5.000) 
Rp659.899,00 0 Rp 395.939,00
(1.500/5.000) 
Rp659.899,00 Rp 197.970,00
Memilih antara 3 Metode

Di antara 3 metode yang tersedia, mana yang paling baik? Tergantung
perusahaan. Jika perusahaan menginginkan kemudahan dalam
menerapkannya maka metode Direct Allocation adalah pilihan terbaik.
Namun, kekurangannya adalah metode ini tidak memedulikan adanya
pemanfaatan biaya overhead antar departemen pendukung. Bagi perusahaan
yang menginginkan adanya pengakuan alokasi antardepartemen pendukung,
namun tidak terlalu rumit maka metode Step-Down Allocation adalah yang
terbaik untuk dipilih. Namun, metode ini hanya mengakui alokasi
antardepartemen pendukung yang bersifat satu arah. Walaupun sudah
menunjukkan adanya alokasi antar departemen pendukung, namun masih
belum sempurna. Metode Reciprocal Allocation adalah pilihan terbaik jika
perusahaan menginginkan hasil yang mengakui seluruh alokasi antar
departemen pendukung. Hasilnya pun yang paling komprehensif
dibandingkan metode lainnya. Kekurangannya adalah metode ini cukup rumit

untuk digunakan. Memang tidak ada metode yang mudah untuk diterapkan
sekaligus memberikan hasil yang paling akurat. Jadi, perusahaan harus
menentukan metode mana yang paling sesuai untuknya.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan supporting department?

2) Mengapa perlu ada alokasi biaya dari supporting department ke
production department?
3) Jelaskan perbedaan antara metode single rate allocation dengan dual
rate allocation.
4) Apakah metode direct allocation memiliki kekurangan?
5) Adakah hambatan bagi sebuah perusahaan untuk menerapkan metode
reciprocal allocation?
1) Supporting department adalah departemen yang mendukung kegiatan

produksi di production department, seperti jasa layanan kebersihan, dan
lain-lain.
2) Perlunya alokasi dikarenakan departemen produksi menerima pelayanan
dan manfaat dari departemen pendukung, sedangkan departemen
pendukung tersebut jelas mengeluarkan biaya untuk mendukung
departemen produksi. Karenanya, departemen produksi harus
menanggung biaya atas manfaat yang telah diterimanya.
3) Metode single rate allocation mengalokasikan biaya overhead dari
departemen pendukung kepada departemen produksi, tanpa membedakan
antara unsur variabel dan tetap untuk biaya yang dialokasikan.
Sedangkan, metode dual rate allocation membedakan antara unsur
variabel dan tetap untuk biaya overhead yang dialokasikan.
 PAJA3336/MODUL 6 6.17
4) Ya, metode ini tidak mempedulikan adanya pemanfaatan biaya overhead

antar departemen pendukung sehingga tidak ada pengakuan biaya atas
manfaat yang diterima antardepartemen pendukung.
5) Hambatannya adalah kerumitannya untuk diterapkan. Selain dari itu,
justru metode inilah yang paling terbaik untuk diterapkan.
R A NG KU M AN
Adanya pengonsumsian sumber daya oleh satu departemen dari
departemen lain mengharuskan adanya alokasi biaya overhead dari
departemen yang melayani kepada departemen yang dilayani. Umumnya
departemen produksi menerima alokasi biaya dari departemen
pendukung produksi. Proses alokasi ini akan semakin rumit jika adanya
alokasi biaya antardepartemen pendukung.
TES F OR M AT IF 1
1) Biaya yang dialokasikan departemen pendukung kepada departemen,

jika dilihat dari sudut pandang departemen produksi, adalah jenis
biaya ….
A. prime cost
B. conversion cost
C. overhead cost
D. variable cost
2) Pernyataan yang benar adalah ...

A. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen
pendukung kepada departemen produksi.
B. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen
pendukung kepada departemen produksi dan departemen pendukung
lainnya.
C. metode step down allocation mengalokasikan biaya departemen
D. metode reciprocal allocation mengalokasikan biaya departemen

3) Pernyataan yang benar adalah ...

A. metode step down allocation mengalokasikan biaya departemen
pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat timbal
balik.
B. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen
pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat timbal
balik.
C. metode direct allocation mengalokasikan biaya departemen
pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat satu arah.
D. metode step down allocation mengalokasikan biaya departemen
pendukung ke departemen pendukung lainnya dan bersifat satu arah.
Untuk nomor 4 s/d 5, menggunakan soal di bawah ini.

Berikut data-data yang dimiliki oleh perusahaan ABC:
Estimasi biaya manufaktur overhead:
Departemen Pendukung A Rp2.000.000,00
Departemen Pendukung B Rp1.000.000,00
Departemen Produksi R Rp5.000.000,00
Departemen Produksi S Rp2.000.000,00
Jumlah jam kerja:
Departemen Pendukung A 14.000 jam
 Untuk konsumsi Departemen Pendukung B 2.800 jam (20%)
 Untuk konsumsi Departemen Produksi R 5.600 jam (40%)
 Untuk konsumsi Departemen Produksi S 5.600 jam (40%)
Departemen Pendukung B 10.000 jam
 Untuk konsumsi Departemen Pendukung A 1.500 jam (15%)
 Untuk konsumsi Departemen Produksi R 5.500 jam (55%)
 Untuk konsumsi Departemen Produksi S 3.000 jam (30%)
 PAJA3336/MODUL 6 6.19
4) Berdasarkan data di atas, maka nilai yang benar untuk total biaya
manufaktur overhead kedua departemen produksi setelah menerima
alokasi biaya overhead departemen pendukung dengan menggunakan
metode direct allocation adalah ...
A. Departemen R Rp6.647.058,00 dan Departemen S Rp3.352.942,00.
B. Departemen S Rp6.647.058,00 dan Departemen R Rp3.352.942,00.
C. Departemen R Rp5.647.058,00 dan Departemen S Rp2.352.942,00.
D. Departemen S Rp5.647.058,00 dan Departemen R Rp2.352.942,00.
5) Berdasarkan data di atas, maka nilai yang benar untuk total biaya
manufaktur overhead kedua departemen produksi setelah menerima
alokasi biaya overhead departemen pendukung dengan menggunakan
metode step down allocation adalah ...
A. Departemen S Rp5.705.882,00 dan Departemen R Rp2.294.118,00.
B. Departemen S Rp6.705.882,00 dan Departemen R Rp3.294.118,00.
C. Departemen R Rp6.705.882,00 dan Departemen S Rp3.294.118,00.
D. Departemen R Rp5.705.882,00 dan Departemen S Rp2.294.118,00.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 6 6.21
Kegiatan Belajar 2
Biaya Bersama dan Pendapatan

Bersama
J ika Anda ditugaskan untuk membawahi suatu perusahaan, tentunya ilmu

yang Anda miliki bukan satu-satunya modal yang diperlukan agar bisa
menjalankan tugas Anda dengan baik. Anda juga dituntut harus fleksibel dan
inovatif. Fleksibel artinya Anda harus bisa luwes dalam menjalankan
kebijakan perusahaan dan jika harus ada penyimpangan dari peraturan,
namun justru memberikan kontribusi positif maka tentunya penyimpangan
tersebut perlu dijalankan. Contohnya, dalam pembahasan mengenai biaya
bersama. Nanti Anda akan melihat dalam Kegiatan Belajar 2 ini, dua
perusahaan yang berbeda dan sangat mungkin saling bersaing, bersedia untuk
bekerja sama demi penekanan biaya yang harus ditanggung masing-masing
perusahaan tersebut. Jika Anda tidak bisa menjalankan perusahaan dengan
fleksibel, mungkinkah Anda bersedia bekerja sama dengan perusahaan lain,
bahkan pesaing Anda?
Inovatif artinya, Anda harus bisa mengemukakan ide-ide baru dalam
memperkenalkan produk-produk perusahaan Anda. Perkenalan kepada
konsumen bukan hanya melalui iklan dan mempromosikan keunggulan-
keunggulan produk Anda. Dalam pembahasan mengenai pendapatan
bersama, kita akan mengetahui bahwa ada cara-cara tertentu dan inovatif
untuk memperkenalkan sekaligus menjual produk Anda.
1. Common Costs.
2. Stand-Alone Allocation.
3. Incremental Cost-Allocation.
4. Common Revenues.
5. Stand-Alone Revenue-Allocation.
6. Incremental Revenue-Allocation.
7. Percentage Allocation.
A. ALOKASI COMMON COSTS (BIAYA BERSAMA)
Apakah yang dimaksud dengan biaya bersama? Biaya bersama adalah

biaya yang dikeluarkan oleh dua atau lebih perusahaan yang berbeda, yang
mana sedianya pengeluarannya dilakukan masing-masing, namun jika
pengeluaran tersebut dilakukan bersama-sama maka masing-masing
perusahaan bisa menghemat pengeluaran tersebut. Untuk lebih jelasnya, kita
langsung menggunakan contoh.
Contoh:
Perusahaan A terletak di Surakarta dan Perusahaan B terletak di
Yogyakarta. Seorang lulusan Universitas X, namanya Viggo, mendapat
panggilan dari perusahaan A untuk wawancara. Viggo berdomisili di Jakarta.
Tatkala hendak berangkat, ia juga mendapat panggilan wawancara dari
perusahaan B. Rupanya, Viggo mengajukan lamaran bukan hanya ke
perusahaan A, namun juga ke perusahaan B. Ternyata kedua perusahaan
tersebut tertarik untuk merekrut Viggo. Namun, panggilan dari perusahaan B
berjarak 1 hari sesudah panggilan dari perusahaan A. Kedua perusahaan
tersebut menyediakan uang transportasi pesawat untuk pulang pergi,
mengingat curriculum vitae yang diserahkan oleh Viggo menunjukkan
kualitas yang tinggi dan pengalaman yang cukup lama dalam bidangnya.
Viggo pun mencari informasi mengenai tarif transportasi pesawat dan ia
mendapatkan tarif sebagai berikut:
1. Rute Jakarta – Surakarta : Rp250.000,00
2. Rute Surakarta – Jakarta : Rp250.000,00
3. Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp300.000,00
4. Rute Yogyakarta – Jakarta : Rp300.000,00
Jika Viggo berangkat menurut rencana, maka terlebih dahulu ia akan

menuju ke perusahaan A. Berapa besarnya biaya transportasi Viggo yang
harus ditanggung perusahaan A? Sesuai janjinya, yaitu pulang pergi maka
perusahaan A akan mengeluarkan uang sebanyak Rp250.000,00 untuk rute
Jakarta – Surakarta dan Rp250.000,00 untuk rute Surakarta – Jakarta, dengan
total pengeluaran sebesar Rp500.000,00. Keesokan harinya, dari Jakarta,
Viggo berangkat menuju perusahaan B di Yogyakarta. Berapa uang
transportasi yang berhak Viggo dapatkan dari perusahaan B? Sesuai tarif rute
pulang pergi Jakarta – Yogyakarta, maka besarnya adalah Rp600.000,00.
 PAJA3336/MODUL 6 6.23
Nilai ini didapat dari menjumlahkan Rp300.000,00 untuk rute Jakarta –

Yogyakarta dan jumlah yang sama untuk rute Yogyakarta- Jakarta. Namun,
Viggo memiliki rencana lain.
Setelah ia perhatikan, akan lebih baik untuknya jika ia tidak pulang lagi ke
Jakarta setelah wawancara di perusahaan A. Mengapa? Perbedaan hari
wawancaranya hanya 1 hari, akan cukup melelahkan baginya jika harus
pulang terlebih dahulu ke Jakarta dan kemudian keesokan harinya pergi lagi
menuju perusahaan B di Yogyakarta. Ia pun mengajukan penawaran ke dua
perusahaan untuk berangkat dengan rute Jakarta – Surakarta – Yogyakarta –
Jakarta. Dengan rute ini, Viggo tidak perlu bolak-balik ke Jakarta. Namun,
khusus rute Surakarta – Yogyakarta, ia harus naik bus dengan biaya
Rp25.000,00. Berapa biaya total rute yang ditawarkan Viggo?
Rute Jakarta – Surakarta : Rp250.000,00

Rute Surakarta – Yogyakarta : Rp 25.000,00
Rute Yogyakarta – Jakarta : Rp300.000,00
Total Biaya : Rp575.000,00
Kini pertanyaannya, siapa yang harus menanggung biaya tersebut?

Tentunya dua perusahaan tersebut secara bersama-sama dan biaya tersebut
kini menjadi biaya bersama. Mengapa? Karena perusahaan A dan B
mendapatkan manfaat dengan rute pilihan Viggo, yakni penghematan
pengeluaran. Namun, benarkah pengeluaran kedua perusahaan tersebut bisa
menjadi lebih hemat? Berikut 2 metode untuk menghitung besarnya biaya
yang harus ditanggung masing-masing perusahaan dari biaya bersama.
Metode 1: Stand-Alone Allocation

Metode ini membagi biaya bersama menjadi biaya masing-masing
perusahaan, sesuai porsi biaya seandainya masih mengikuti rencana yang
awal, yakni rute terpisah. Artinya, metode ini mengakui masing-masing
perusahaan sebagai entitas terpisah. Berikut perhitungannya.
Porsi biaya bersama yang harus ditanggung :

Perusahaan A:
Rp500.000,00/(Rp500.000,00 + Rp600.000,00)  Rp575.000,00 =
Rp261.364,00 (pembulatan)
Perusahaan B:
Rp600.000,00/(Rp500.000,00 + Rp600.000,00)  Rp575.000,00 =
Rp313.636,00 (pembulatan)
Perhatikan, pengeluaran kedua perusahaan bisa dihemat. Perusahaan A yang

sedianya akan mengeluarkan uang sebesar Rp500.000,00, kini hanya harus
mengeluarkan uang sebesar Rp261.364,00. Begitu juga untuk perusahaan B,
sedianya akan mengeluarkan uang sejumlah Rp600.000,00, kini hanya
Rp313.636,00. Bagaimana dengan metode kedua?
Metode 2: Incremental Cost-Allocation

Metode ini tidak membagi biaya bersama kepada masing-masing
perusahaan berdasarkan bobot pengeluaran seandainya menggunakan rute
awal. Metode ini menciptakan tanggung jawab, artinya perusahaan mana
yang mendapat tanggung jawab utama (primer) dan mana yang mendapat
tanggung jawab kedua (incremental). Perusahaan yang mendapat tanggung
jawab utama harus membayar sebesar biaya seandainya ia tidak menerima
rute yang ditawarkan Viggo. Barulah sisanya akan dibayar oleh perusahaan
yang mendapat tanggung jawab kedua. Berikut perhitungannya.
Entitas Tanggung Alokasi Biaya Biaya Belum Dialokasi

Jawab
Saldo awal: Rp575.000,00
Perusahaan A Primer Rp500.000,00 Rp 75.000,00
Perusahaan B Incremental Rp 75.000,00 0
Perhatikan, perusahaan A menjadi perusahaan primer, dengan

menanggung porsi dari biaya bersama sebesar biaya seandainya tidak ada
biaya bersama, yaitu Rp500.000,00. Sisa dari biaya bersama yang belum
dialokasi, sebesar Rp75.000,00 menjadi tanggung jawab perusahaan B.
Mungkin Anda bertanya, bukankah perusahaan A merugi dengan harus
menanggung lebih besar? Dan perusahaan B sangat menikmati penghematan
biaya yang luar biasa? Benar, karena masalah yang dimunculkan oleh metode
ini adalah penentuan siapa yang menjadi perusahaan primer, yang berarti
harus menanggung lebih besar. Ini bukan masalah yang mudah untuk
dipecahkan karena harus berdasarkan kesepakatan antarperusahaan yang
saling berbagi tanggung jawab dan mencapai kesepakatan tersebut tidak
 PAJA3336/MODUL 6 6.25
semudah membalik telapak tangan. Dapatkah Anda bayangkan bagaimana

seandainya perusahaan B yang menjadi perusahaan primer?
Entitas Tanggung Alokasi Biaya Belum Dialokasi

Jawab Biaya
Perusahaan A Incremental 0 0
Perusahaan B Primer Rp575.000,00 0
Dapat Anda lihat, jika perusahaan B menjadi perusahaan primer maka

seharusnya ia menanggung sebesar Rp600.000,00. Namun, karena biaya
bersama hanya mencapai Rp575.000,00 maka jumlah itulah yang harus
ditanggungnya. Berapa yang harus ditanggung perusahaan A? Nol rupiah.
Menurut Anda, apakah perusahaan B bersedia menjadi perusahaan primer?
Tentu tidak, perusahaan B jelas-jelas akan menolak karena perusahaan A
tidak harus menanggung biaya apa pun, padahal manfaat bukan hanya
dirasakan oleh perusahaan B. Inilah masalah utama yang terjadi jika
menggunakan metode Incremental Cost-Allocation.
Kedua perusahaan ini harus mencapai kesepakatan, perusahaan mana
yang paling mendapatkan manfaat terbesar dari rute baru ini dan selayaknya
dialah yang harus memberikan pengorbanan (biaya) yang lebih besar.
Namun, seperti yang Anda lihat, tidak ada pihak yang dapat merasakan
penghematan dengan metode ini. Jika perusahaan A menjadi perusahaan
primer maka ia harus menanggung biaya bersama yang jumlahnya persis
sama dengan jumlah seandainya mereka membayar sendiri-sendiri. Jika
perusahaan B menjadi perusahaan primer maka perusahaan B dapat
merasakan penghematan sebesar Rp25.000,00, yaitu Rp600.000,00 (biaya
rute lama) dikurangi dengan Rp575.000,00 (alokasi biaya bersama). Namun,
jelas perusahaan B, walaupun merasakan penghematan, tidak akan menerima
seandainya perusahaan A tidak mengeluarkan uang sepeser pun.
Antara 2 Metode
Metode mana yang terbaik? Jika kedua perusahaan sulit mencapai
kesepakatan dalam metode kedua maka sebaiknya kedua perusahaan tersebut
memilih metode pertama, yang mengalokasikan biaya bersama sesuai bobot
pengeluaran awal. Namun, jika kedua perusahaan setuju hanya pada metode
kedua dan berhasil mencapai kesepakatan, maka metode kedualah yang
terbaik untuk perusahaan A dan B. Hal paling penting yang perlu diingat,
metode yang dipilih jangan sampai menguntungkan hanya satu pihak dan
merugikan pihak lainnya.
B. ALOKASI COMMON REVENUE (PENDAPATAN BERSAMA)
Jika sebelumnya kita telah membahas bagaimana caranya untuk

mengalokasikan biaya antar departemen dan biaya bersama, kini kita akan
membahas kasus baru, yakni alokasi pendapatan. Kasus kita ini membahas
penjualan berbagai produk sejenis yang dijual dalam bentuk paket. Artinya,
dua atau lebih produk digabungkan menjadi satu kelompok dan dijual per
kelompok, bukan terpisah. Istilah bahasa Inggrisnya adalah bundled product.
Umumnya harga paket produk lebih murah dibandingkan jika produk-produk
tersebut dijual secara terpisah dan dijumlahkan harganya. Pertanyaannya,
bagaimana cara mengalokasikan penjualan yang berasal dari harga hemat
tersebut kepada masing-masing produk? Berikut contoh kasusnya.
Contoh :
Sebuah perusahaan produsen alat tulis, dengan nama Tulisku,
memproduksi 3 jenis produk, yaitu pulpen, pensil, dan stabilo. Biasanya
Tulisku menjual ketiga produk tersebut dengan terpisah, namun menjelang
adanya pameran buku dan alat tulis, Tulisku mempunyai ide untuk menjual
ketiga produk tersebut dalam satu paket. Harganya pun akan ditetapkan lebih
murah dibandingkan penjualan terpisah. Berikut data-data harganya:
Harga 1 buah pulpen : Rp5.000,00
Harga 1 buah pensil : Rp3.500,00
Harga 1 buah stabilo : Rp6.500,00
Jumlah pulpen terjual untuk tahun 2004 : 5.000 buah
Jumlah pensil terjual untuk tahun 2004 : 3.500 buah
Jumlah stabilo terjual untuk tahun 2004 : 1.000 buah
Harga satu buah paket : Rp12.500,00
Jumlah pulpen dalam 1 paket : 1 buah
Jumlah pensil dalam 1 paket : 1 buah
Jumlah stabilo dalam 1 paket : 1 buah
Biaya produksi per pulpen : Rp1.500,00
Biaya produksi per pensil : Rp1.000,00
Biaya produksi per stabilo : Rp2.500,00
 PAJA3336/MODUL 6 6.27
Perhatikan, konsumen akan menghemat uang mereka sebesar

Rp2.500,00 jika membeli satu paket yang berisi ketiga produk Tulisku. Jika
tanpa paket maka konsumen harus membayar sejumlah Rp15.000,00 untuk
mendapatkan ketiga produk Tulisku. Dengan membeli paket yang harganya
Rp12.500,00 maka akan ada selisih sebesar Rp2.500,00, dan inilah jumlah
yang bisa dihemat konsumen. Kini pertanyaannya, bagaimana mengalokasi
nilai penjualan satu paket ke tiga produk Tulisku, yaitu pulpen, pensil dan
stabilo? Ada 3 metode untuk menyelesaikan masalah tersebut.
Metode 1: Stand-Alone Revenue-Allocation

Metode ini menjadikan bobot masing-masing produk sebagai dasar
alokasi. Namun bobot apa? Harganya? Jumlah produknya? Ada 4 macam
bobot yang dapat digunakan dalam perhitungan.
1. Bobot berdasarkan harga jual.
Dengan menggunakan bobot ini, harga jual satu paket akan dialokasikan
ke tiga produk berdasarkan harga jual masing-masing produk. Berikut
perhitungannya.
Alokasi untuk produk Pulpen:

Rp5.000,00
 Rp12.500,00  Rp4.167,00 *
Rp5.000,00  Rp3.500,00  Rp6.500,00
Alokasi untuk produk Pensil:

Rp3.500,00
 Rp12.500,00  Rp2.917,00 *
Rp5.000,00  Rp3.500,00  Rp6.500,00
Alokasi untuk produk Stabilo:

Rp6.500,00
 Rp12.500,00  Rp5.416,00 *
Rp5.000,00  Rp3.500,00  Rp6.500,00
* pembulatan
2. Bobot berdasarkan biaya produksi per produk (unit cost).

Rp1.500, 00
 Rp12.500, 00  Rp3.750, 00
Rp1.500, 00  Rp1.000, 00  Rp2.500, 00

Rp1.000,00
 Rp12.500,00  Rp2.500,00
Rp1.500,00  Rp1.000,00  Rp2.500,00

Rp2.500,00
 Rp12.500,00  Rp6.250,00
Rp1.500,00  Rp1.000,00  Rp2.500,00
3. Bobot berdasarkan jumlah masing-masing produk dalam paket (physical

units).
Berapa jumlah masing-masing produk dalam satu paket? Tulisku
memutuskan untuk menggabungkan masing-masing satu dari 3 produk
yang ada.
1
 Rp12.500, 00 = Rp4.167, 00 (pembulatan)
111

1
 Rp12.500, 00 = Rp4.167, 00 (pembulatan)
111

1
 Rp12.500,00 = Rp4.167,00(pembulatan)
111
4. Bobot berdasarkan total penjualan untuk satu tahun jika masing-masing

produk dijual secara terpisah.
Berapa total penjualan masing-masing produk?
Total penjualan Pulpen untuk tahun 2004 : Rp5.000,00  5.000 buah
: Rp25.000.000,00
Total penjualan Pensil untuk tahun 2004 : Rp3.500,00  3.500 buah
 PAJA3336/MODUL 6 6.29
: Rp12.250.000,00
Total penjualan Stabilo untuk tahun 2004 : Rp6.500,00  1.000 buah
: Rp6.500.000,00
Rp25.000.000, 00
 Rp12.500, 00  Rp7.143, 00 *
Rp25.000.000, 00  Rp12.250.000, 00  Rp6.500.000, 00
Rp12.250.000, 00
 Rp12.500, 00  Rp3.500, 00 *
Rp25.000.000, 00  Rp12.250.000, 00  Rp6.500.000, 00
Rp6.500.000, 00
 Rp12.500, 00  Rp1.857, 00 *
Rp25.000.000, 00  Rp12.250.000, 00  Rp6.500.000, 00
* pembulatan
Rangkuman dari 4 jenis bobot alokasi:

Bobot Pulpen Pensil Stabilo
Harga jual per produk Rp4.167,00 Rp2.917,00 Rp5.416,00
Biaya produksi per Rp3.750,00 Rp2.500,00 Rp6.250,00
produk
Jumlah unit dalam paket Rp4.167,00 Rp4.167,00 Rp4.167,00
Total penjualan Rp7.143,00 Rp3.500,00 Rp1.857,00
Jika Tulisku memutuskan untuk menggunakan metode ini, bobot mana

yang terbaik untuk digunakan? Ada dua bobot yang terbaik, yaitu harga jual
per produk dan total penjualan. Mengapa? Dua bobot ini mencerminkan
jumlah yang akan dibayar konsumen karena memiliki unsur harga jual.
Karenanya, produk dengan harga jual yang lebih besar berhak atas alokasi
dari harga jual yang lebih besar pula. Kontribusi penjualan tiap-tiap produk
atas harga paket juga lebih terlihat dengan menggunakan bobot yang ada
unsur harga jualnya. Bagaimana dengan dua bobot lainnya?
Bobot biaya produksi per produk kurang dapat diterima karena biaya
produksi besar tidak selalu menimbulkan harga yang besar. Contohnya,
sebuah produk A yang mungkin biaya produksinya kecil, namun karena
Tulisku berhasil menciptakan imej yang populer maka harga jualnya pun bisa
melampaui produk lain yang biaya produksinya besar, namun harganya tidak
sebesar produk A. Karenanya, jika menggunakan bobot biaya produksi per
produk, tidak ada jaminan bahwa alokasi telah sesuai dengan kontribusi
masing-masing produk terhadap harga jual paket. Lalu, bagaimana dengan
jumlah unit dalam paket? Ini juga kurang baik karena tiap-tiap produk hanya
dinilai berdasarkan jumlahnya dalam paket sehingga seakan-akan produk
yang harga jualnya atau biaya produksinya besar memiliki bobot yang sama
dengan produk yang harga jualnya atau biaya produksinya rendah. Jelas
bobot antarproduk berbeda dan tidak dapat dinilai hanya berdasarkan jumlah
produk tersebut yang ada di dalam paket.
Metode 2: Incremental Revenue-Allocation

Seperti yang telah kita bahas mengenai alokasi biaya bersama (kasus
Viggo), dengan metode yang sama dalam proses alokasi, metode ini juga
menentukan produk mana yang dapat disebut produk primer dan produk
mana yang disebut incremental. Namun, ada hal yang baru. Dalam contoh
alokasi biaya tersebut, kita hanya menggunakan dua macam hal yang kita
tentukan primer atau incremental. Dalam alokasi pendapatan, sesuai dengan
banyaknya produk yang berjumlah 3 (pulpen, pensil, dan stabilo), kita harus
membuat urutan yang lebih panjang. Kita harus menentukan produk mana
yang menjadi produk primer, produk incremental pertama, dan incremental
kedua. Lain halnya dalam contoh alokasi biaya bersama, kita hanya memiliki
2 alternatif, yaitu apakah perusahaan A yang menjadi produk primer atau
perusahaan B. Karena kasus baru kita ini melibatkan 3 macam produk maka
akan memunculkan banyak kemungkinan. Dengan metode perhitungan yang
sama dengan contoh alokasi biaya, berikut berbagai kemungkinan urutan
serta perhitungannya. Alokasi untuk produk primer menggunakan harga jual
seandainya dijual terpisah. Sedangkan alokasi untuk produk incremental
pertama dan kedua menggunakan sisa yang ada, namun jika memang
mencukupi jumlahnya, yaitu sesuai dengan harga jual seandainya dijual
terpisah.
 PAJA3336/MODUL 6 6.31
Alternatif kombinasi ke-1

Produk Status Alokasi Pendapatan
Pendapatan Belum
Dialokasi
Pulpen Primer Rp5.000,00 Rp 7.500,00
Pensil Incremental Pertama Rp3.500,00 Rp 4.000,00
Stabilo Incremental Kedua Rp4.000,00 0
Sebelum kita lanjutkan ke alternatif kedua dan seterusnya, perlu Anda

perhatikan bahwa alokasi untuk Pulpen dan Pensil masih mencukupi untuk
menggunakan harga jual normalnya. Namun, untuk Stabilo, sisa yang ada
tidak mencapai harga jual normalnya yaitu Rp6.500,00. Karenanya, produk
Stabilo, walaupun harga jualnya cukup tinggi, namun hanya diakui sebesar
Rp4.000,00. Perlu Anda ingat bahwa ini hanya terjadi di alternatif pertama.
Setelah kita memasuki alternatif kedua dan seterusnya, kita akan melihat
berbagai macam nilai alokasi pendapatan untuk masing-masing produk.

Produk Status Alokasi Pendapatan
Pendapatan Belum Dialokasi
Pulpen Primer Rp5.000,00 Rp 7.500,00

Produk Status Alokasi Pendapatan Pendapatan
Belum Dialokasi
Pensil Primer Rp3.500,00 Rp 9.000,00
Pulpen Incremental Pertama Rp5.000,00 Rp 4.000,00

Belum Dialokasi
Pensil Primer Rp3.500,00 Rp 9.000,00
Stabilo Incremental Pertama Rp6.500,00 Rp 2.500,00
Pulpen Incremental Kedua Rp2.500,00 0

Belum Dialokasi
Stabilo Primer Rp6.500,00 Rp 6.000,00
Pulpen Incremental Pertama Rp5.000,00 Rp 1.000,00
Pensil Incremental Kedua Rp1.000,00 0

Belum Dialokasi
Stabilo Primer Rp6.500,00 Rp 6.000,00
Pulpen Incremental Kedua Rp2.500,00 0
Dapat Anda lihat, secara total ada 6 kemungkinan kombinasi dalam

mengalokasikan pendapatan ke tiap-tiap produk. Jika Anda perhatikan, pada
produk primer dan incremental pertama, alokasi menggunakan harga jual
yang utuh. Khusus untuk incremental kedua, baru menerima hanya sisanya,
yang besarnya berbeda dengan harga jualnya. Berikut rangkuman dari 6
alternatif, khusus untuk produk yang statusnya incremental kedua, agar Anda
dapat melihat besarnya alokasi dan membandingkannya dengan harga jual
yang sebenarnya.
Produk Alternatif Ke- Harga jual Alokasi (Incremental Ke-2)

Stabilo 1 Rp6.500,00 Rp4.000,00
Pensil 2 Rp3.500,00 Rp1.000,00
Stabilo 3 Rp6.500,00 Rp4.000,00
 PAJA3336/MODUL 6 6.33
Produk Alternatif Ke- Harga jual Alokasi (Incremental Ke-2)

Pulpen 4 Rp5.000,00 Rp2.500,00
Pensil 5 Rp3.500,00 Rp1.000,00
Pulpen 6 Rp5.000,00 Rp2.500,00
Coba Anda lihat produk Pensil. Di dalam alternatif ke-2, dengan menjadi
produk incremental kedua, alokasinya hanya Rp1.000,00, padahal harga
sesungguhnya Rp3.500,00. Kini pertanyaannya, kombinasi mana yang harus
dipilih Tulisku jika hendak menggunakan metode Incremental-Revenue
Allocation? Tulisku harus memutuskan kombinasi mana yang akan dipilih
berdasarkan kesepakatan antarmanajer atau pimpinan yang bertanggung
jawab atas penjualan produk. Satu hal yang pasti, tidak mudah untuk
mencapai kesepakatan tersebut jika Tulisku menempatkan untuk masing-
masing produk, 1 (satu) manajer yang bertanggung jawab atas produknya.
Tentunya ada konflik kepentingan, maksudnya tidak ada manajer yang akan
menerima produknya menjadi produk incremental kedua. Jika memang tidak
memungkinkan untuk mencapai kesepakatan maka lebih baik untuk memilih
metode pertama atau metode ke-3 berikut ini.
Metode 3: Percentage Allocation

Metode ini mencoba menentukan berapa bobot masing-masing produk
berdasarkan persentase. Misalkan, untuk produk Pulpen persentase bobotnya
40%, Pensil sebesar 25% dan Stabilo 35%. Pertanyaannya, berdasarkan apa
persentase tersebut ditentukan?
a. Persentase berdasarkan imej produk
Produk dengan imej yang lebih populer, berarti jumlah unit terjual lebih
banyak maka persentase bobotnya pun juga lebih besar.
b. Persentase berdasarkan kesadaran konsumen akan adanya produk

Tulisku
Dari 3 produk yang dijual oleh Tulisku, belum tentu ketiga-tiganya
mendapat perhatian yang sama oleh konsumen. Artinya, seorang
konsumen mengetahui adanya produk pulpen dari Tulisku, namun ia
belum tentu mengetahui jika Tulisku juga menjual stabilo. Lalu
bagaimana caranya Tulisku menentukan berapa besar kesadaran
konsumen untuk masing-masing produknya? Dengan analisa pasar, bisa
dalam bentuk kuesioner, wawancara dan cara-cara lainnya.
c. Persentase berdasarkan kebijakan direktur utama

Jika para manajer, dalam menggunakan metode Incremental Revenue-
Allocation, tidak berhasil mencapai kesepakatan untuk menentukan
produk mana yang menempati urutan pertama dan selanjutnya maka
keputusan akhir bisa dikeluarkan oleh direktur utama berdasarkan
kebijakannya dengan pengetahuan dan pengalaman yang dimilikinya.
Namun, cara ini umumnya jalan yang paling terakhir untuk dipilih.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan common cost?
2) Apakah yang dimaksud dengan common revenue?
3) Adakah kendala yang akan dihadapi dua perusahaan untuk memecahkan
masalah biaya bersama jika menggunakan metode incremental cost-
allocation ?
4) Apakah kelemahan penggunaan bobot berdasarkan physical units jika
kita menggunakan metode stand-alone revenue-allocation untuk
menyelesaikan permasalahan pendapatan bersama?
5) Bobot apakah yang paling baik untuk digunakan jika kita menggunakan
metode stand-alone revenue-allocation untuk menyelesaikan
permasalahan pendapatan bersama?
1) Adalah biaya bersama, yaitu biaya yang dikeluarkan oleh dua atau lebih
perusahaan yang berbeda, yang mana sedianya pengeluaran dilakukan
masing-masing, namun jika pengeluaran tersebut dilakukan bersama-
sama maka masing-masing perusahaan bisa menghemat pengeluaran
tersebut.
2) Adalah pendapatan bersama, yaitu penjualan berbagai produk sejenis
yang dijual dalam bentuk paket.
 PAJA3336/MODUL 6 6.35
3) Ada, yaitu sulitnya mencapai kesepakatan untuk menentukan perusahaan

mana yang menjadi perusahaan primer yang harus menanggung biaya
lebih besar.
4) Kelemahannya adalah tiap-tiap produk dinilai hanya berdasarkan
jumlahnya dalam paket sehingga seakan-akan produk yang harga jualnya
atau biaya produksinya besar memiliki bobot yang sama dengan produk
yang harga jualnya atau biaya produksinya rendah.
5) Ada dua bobot yang terbaik, yaitu harga jual per produk dan total
penjualan. Mengapa? Dua bobot ini mencerminkan jumlah yang akan
dibayar konsumen karena memiliki unsur harga jual.
R A NG KU M AN
Dalam menjalankan aktivitasnya, sebuah perusahaan akan sangat

mungkin menghadapi masalah biaya bersama dan harus bersedia untuk
bekerja sama dengan perusahaan lain. Mengapa? Karena dengan bekerja
sama maka tiap-tiap perusahaan bisa terpenuhi kepentingannya dan
sekaligus menghemat pengeluarannya untuk memenuhi kepentingannya
tersebut. Sedangkan pendapatan bersama muncul atas inovasi
perusahaan untuk menjual produk-produknya secara bersamaan.
TES F OR M AT IF 2
Untuk nomor 1 dan 2, menggunakan soal di bawah ini.

Sebuah perusahaan penerbitan buku, dengan nama Gbooks terletak di
Surabaya dan penerbit Bukuku terletak di Yogyakarta. Seorang desainer
sampul buku, yang bernama Leon, mendapat tawaran kerja sama dari Gbooks
untuk mempresentasikan karya-karyanya selama ini. Leon berdomisili di
Jakarta. Tatkala hendak berangkat, ia juga mendapat panggilan untuk
presentasi dari Bukuku. Panggilan dari perusahaan Gbooks berjarak 1 hari
sesudah panggilan dari perusahaan A. Kedua perusahaan tersebut
menyediakan uang transportasi pesawat untuk pulang pergi, mengingat
portofolio desain sampul yang diserahkan oleh Leon menunjukkan kualitas

yang tinggi. Berikut tarif transportasi dengan menggunakan pesawat terbang:
1. Rute Jakarta – Surabaya : Rp350.000,00
2. Rute Surabaya – Jakarta : Rp350.000,00
3. Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000,00
4. Rute Yogyakarta – Jakarta : Rp275.000,00
Leon menelepon salah satu perusahaan dan menjelaskan kondisinya. Kedua

perusahaan pun bertemu dan berhasil menghitung total biaya transportasi
yang lebih hemat untuk ditanggung bersama, sebagai berikut:
Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000,00
Rute Yogyakarta-Surabaya : Rp100.000,00 (via bus)
Rute Surabaya – Jakarta : Rp350.000,00
1) Dengan menggunakan metode stand-alone allocation, maka nilai alokasi

biaya bersama yang benar untuk Gbooks dan Bukuku adalah sebesar ....
A. Rp407.000,00 dan Rp320.000,00
B. Rp300.000,00 dan Rp400.000,00
C. Rp400.000,00 dan Rp300.000,00
D. Rp406.000,00 dan Rp319.000,00
2) Dengan menggunakan metode incremental cost-allocation, maka nilai

alokasi biaya bersama yang benar untuk Gbooks dan Bukuku (Gbooks
sebagai perusahaan primer) adalah sebesar ....
A. Rp700.000,00 dan Rp25.000,00
B. Rp25.000,00 dan Rp700.000,00
C. Rp550.000,00 dan Rp175.000,00
D. Rp175.000,00 dan Rp550.000,00
Untuk nomor 3 s/d 5, menggunakan soal di bawah ini.

Sebuah perusahaan produsen alat pertukangan, dengan nama Tahan
Lama, memproduksi 3 jenis produk, yaitu obeng minus, obeng kembang, dan
tang. Biasanya Tahan Lama menjual ketiga produk tersebut dengan terpisah,
namun menjelang akhir tahun, Tahan Lama mempunyai ide untuk menjual
 PAJA3336/MODUL 6 6.37
ketiga produk tersebut dalam satu paket. Harganya pun akan ditetapkan lebih
murah dibandingkan penjualan terpisah. Berikut data-data harganya:
Harga 1 buah obeng minus : Rp2.500,00
Harga 1 buah obeng kembang : Rp3.500,00
Harga 1 buah tang : Rp5.000,00
Harga satu buah paket : Rp8.500,00
Jumlah obeng minus dalam 1 paket : 1 buah
Jumlah obeng kembang dalam 1 paket : 1 buah
Jumlah tang dalam 1 paket : 1 buah
Biaya produksi 1 buah obeng minus : Rp850,00
Biaya produksi 1 buah obeng kembang : Rp1.250,00
Biaya produksi 1 buah tang : Rp2.250,00
3) Dengan menggunakan metode stand-alone revenue-allocation, dan

dengan menggunakan bobot physical units, maka nilai alokasi
pendapatan bersama yang benar untuk obeng minus, obeng kembang dan
tang adalah sebesar ....
A. Rp2.733,00, Rp2.733,00 dan Rp2.733,00
B. Rp2.833,00, Rp2.833,00 dan Rp2.833,00
C. Rp2.933,00, Rp2.933,00 dan Rp2.933,00
D. Rp2.633,00, Rp2.633,00 dan Rp2.633,00
4) Dengan menggunakan metode stand-alone revenue-allocation, dan

dengan menggunakan bobot unit cost, maka nilai alokasi pendapatan
bersama yang benar untuk obeng kembang, tang, dan obeng minus
adalah sebesar ....
A. Rp1.661,00, Rp4.396,00, dan Rp2.443,00
B. Rp1.661,00, Rp2.443,00, dan Rp4.936,00
C. Rp2.443,00, Rp4.396,00, dan Rp1.661,00
D. Rp2.443,00, Rp1.661,00, dan Rp4.396,00
5) Dengan menggunakan metode incremental revenue-allocation, dan

obeng minus sebagai produk primer dan obeng kembang sebagai
incremental pertama, maka nilai alokasi untuk tang adalah sebesar ....
A. Rp2.000,00
B. Rp3.500,00
C. Rp5.000,00
D. Rp2.500,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 6 6.39
Tes Formatif 1
1) C Sudah jelas.
2) A Sudah jelas.
3) D Sudah jelas.
A B R S
Biaya manufaktur
overhead 2.000.000,00 1.000.000,00 5.000.000,00 2.000.000,00
Alokasi
Departemen A (2.000.000,00)
0
(5.600/(5.600 + 5.600)) 
Rp2.000.000,00 1.000.000,00
(5.600/(5.600 + 5.600)) 
Rp2.000.000,00 1.000.000,00
Alokasi Departemen B (1.000.000,00)
0
(5.500/(5.500 + 3.000)) 
Rp1.000.000,00 647.058,00
(3.000/(5.500 + 3.000)) 
Rp1.000.000,00 352.942,00
5) C Berikut perhitungannya:
A B R S
Biaya manufaktur
overhead 2.000.000,00 1.000.000,00 5.000.000,00 2.000.000,00
Alokasi
Departemen A (2.000.000,00)
0
(2.800/14.000)  Rp2.000.000,00 400.000,00
1.400.000,00
(5.600/14.000)  Rp2.000.000,00 800.000,00
(5.600/14.000)  Rp2.000.000,00 800.000,00
Alokasi Departemen B (1.400.000,00)
0
(5.500/(5.500 + 3.000)) 
Rp1.400.000,00 905.882,00
(3.000/(5.500 + 3.000)) 
Rp1.400.000,00 494.118,00
Tes Formatif 2
1) D Berikut perhitungannya.
Pertama, kita menghitung total biaya transportasi yang akan ditanggung
Gbooks seandainya ia menolak tawaran Leon
Rute Jakarta – Surabaya : Rp350.000,00
Total : Rp700.000,00
Kedua, kita menghitung total biaya transportasi yang akan ditanggung Bukuku
seandainya ia menolak tawaran Leon
Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000 ,00
Rute Yogyakarta– Jakarta : Rp275.000,00
Total : Rp550.000,00
Ketiga, kita menghitung total biaya transportasi yang ditawarkan Leon.

Rute Jakarta – Yogyakarta : Rp275.000,00
Rute Yogyakarta-Surabaya : Rp100.000,00 (via bus)
Total Biaya : Rp725.000,00
Selanjutnya, kita alokasikan biaya bersama.
Gbooks : Rp700.000,00/(Rp700.000,00 + Rp550.000,00)  Rp725.000,00

: Rp406.000,00
Bukuku : Rp550.000,00/(Rp700.000,00 + Rp550.000,00)  Rp725.000,00
: Rp319.000,00
 PAJA3336/MODUL 6 6.41
2) A Berikut perhitungannya.
Entitas Tanggung Alokasi Biaya Biaya Belum Dialokasi
Jawab
Gbooks Primer Rp700.000,00 Rp25,000,00
Bukuku Incremental Rp25,000,00 0
3) B Berikut perhitungannya.
Alokasi untuk produk Obeng minus:
1
 Rp8.500, 00 = Rp2.833,00 (pembulatan)
111
Alokasi untuk produk Obeng kembang:

1
 Rp8.500, 00 = Rp2.833,00 (pembulatan)
111
Alokasi untuk produk Tang:

1
 Rp8.500, 00 = Rp2.833,00 (pembulatan)
111
4) C Berikut perhitungannya.
Alokasi untuk produk Obeng Minus:
Rp850,00
 Rp8.500,00  Rp1.661,00 *
Rp850,00  Rp1.250,00  Rp2.250,00
Alokasi untuk produk Obeng Kembang:

Rp1.250,00
 Rp8.500,00  Rp2.443,00 *
Rp850,00  Rp1.250,00  Rp2.250,00
Alokasi untuk produk Tang:

Rp2.250,00
 Rp8.500,00  Rp4.396,00 *
Rp850,00  Rp1.250,00  Rp2.250,00
* pembulatan
Produk Status Alokasi Pendapatan Belum
Pendapatan Dialokasi
Obeng Primer Rp2.500,00 6.000,00
Minus
Obeng Incremental 3.500,00 2.500,00
Kembang Pertama
Tang Incremental 2.500,00 0
Kedua
 PAJA3336/MODUL 6 6.43
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Direct Allocation : Metode untuk mengalokasikan biaya overhead
(Alokasi Langsung) ke lebih dari satu departemen produksi dari
lebih satu departemen pendukung. Metode ini
mengakui hanya alokasi biaya departemen
pendukung ke departemen produksi.
Dual-Rate Allocation : Metode untuk mengalokasikan biaya overhead
(Alokasi Dua Tarif) ke lebih dari satu departemen produksi dari
satu departemen pendukung. Metode ini
membedakan antara biaya overhead variabel
dengan biaya overhead tetap.
Production : Departemen dalam sebuah perusahaan yang
Department memiliki aktivitas memproduksi.
(Departemen
Produksi)
Reciprocal Allocation : Metode untuk mengalokasikan biaya overhead
(Alokasi Timbal ke lebih dari satu departemen produksi dari
Balik) lebih satu departemen pendukung. Metode ini
mengakui adanya alokasi biaya
antardepartemen pendukung dan bersifat dua
arah.
Single-Rate Allocation : Metode untuk mengalokasikan biaya overhead
(Alokasi Tarif ke lebih dari satu departemen produksi dari
Tunggal) satu departemen pendukung. Metode ini tidak
membedakan antara biaya overhead variabel
dengan biaya overhead tetap.
Step-Down Allocation : Metode untuk mengalokasikan biaya overhead
(Alokasi Menurun ke lebih dari satu departemen produksi dari
Bertahap) lebih satu departemen pendukung. Metode ini
mengakui adanya alokasi biaya antar
departemen pendukung, namun hanya bersifat
satu arah.
Supporting : Departemen dalam sebuah perusahaan yang
Department memiliki aktivitas mendukung dan memenuhi
(Departemen keperluan departemen produksi dalam
Pendukung) menjalankan aktivitasnya.
Kegiatan Belajar 2
Common Cost (Biaya : Biaya yang dikeluarkan oleh dua atau lebih
Bersama) perusahaan yang berbeda, yang mana sedianya
pengeluarannya dilakukan masing-masing,
namun jika pengeluaran tersebut dilakukan
bersama-sama maka masing-masing
perusahaan bisa menghemat pengeluaran
tersebut.
Common Revenues : Penjualan berbagai produk sejenis yang dijual
(Pendapatan dalam bentuk paket.
Bersama)
Incremental Cost- : Metode untuk mengalokasikan biaya bersama
Allocation (Alokasi dengan menghitung bobot pengeluarannya
Berjenjang) secara berjenjang.
Incremental Revenue- : Metode untuk mengalokasikan pendapatan
Allocation (Alokasi bersama dengan menghitung bobot
Pendapatan penerimaannya secara berjenjang.
Berjenjang)
Percentage Allocation : Metode untuk mengalokasikan pendapatan
(Alokasi Persentase) bersama dengan menggunakan persentase
tertentu sebagai bobot pengalokasiannya.
Stand-Alone : Metode untuk mengalokasikan biaya bersama
Allocation (Alokasi dengan menghitung bobot pengeluarannya.
Masing-masing)
Stand-Alone Revenue- : Metode untuk mengalokasikan pendapatan
Allocation (Alokasi bersama dengan menghitung berbagai macam
Pendapatan Masing- satuan sebagai bobot pengalokasiannya.
masing)
 PAJA3336/MODUL 6 6.45
Daftar Pustaka
Gramedia.


Media Komputindo.
Modul 7
Penilaian dan
Manajemen Persediaan

Akma Syarief Assegaff, S.E. Ak
PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai berbagai macam

metode untuk menilai besarnya persediaan dalam sebuah perusahaan.
Setelah memahami bagaimana menilai persediaan, di Kegiatan Belajar 2
modul ini membahas mengenai bagaimana caranya mengelola dan mengatur
jumlah persediaan. Di Kegiatan Belajar 2 juga akan dibahas mengenai satu
metode inovatif dalam pengaturan persediaan, yaitu just in time.
1. penilaian persediaan;
2. manajemen personalia.

1. penilaian persediaan dan penerapannya.
2. manajemen persediaan dan penerapannya.
3. manajemen persediaan berbasis just in time.

2. Anda harus bisa membedakan antara perhitungan dalam analisis
profitabilitas atas produk dengan analisis profitabilitas atas konsumen.

KEGIATAN BELAJAR 1
Penilaian Persediaan
B ayangkan Anda memiliki sebuah usaha yang bergerak di bidang jasa,

misalnya salon. Salon Anda ini memberikan jasa berupa perawatan
rambut, wajah, dan lain sebagainya. Karakteristik utama usaha Anda ini
adalah produk Anda tidak nyata. Anda tidak menjual sebuah produk yang
awalnya berupa bahan mentah, kemudian diolah menjadi sebuah produk.
Anda tidak menciptakan produk dan ini adalah karakteristik utama sebuah
usaha jasa. Karakteristik lainnya adalah Anda tidak memiliki persediaan.
Mungkin Anda bertanya, bukankah salon memiliki persediaan krim, gel,
dan berbagai produk perawatan rambut dan wajah? Sebuah salon tentunya
memiliki persediaan perlengkapan perawatan rambut dan wajah yang cukup.
Dapat Anda bayangkan reaksi konsumen jika Anda ingin meluruskan rambut
dan Anda menjawab bahwa gel pelurusnya sudah habis. Nah, dapatkah
seluruh perlengkapan itu disebut dengan persediaan? Ya, namun semuanya
itu adalah persediaan perlengkapan usaha, bukan persediaan produk usaha
Anda. Ada perbedaan di antara dua istilah tersebut.
Persediaan perlengkapan adalah berbagai produk yang digunakan untuk
mendukung penjualan, bukan untuk dijual, sedangkan persediaan produk
adalah berbagai barang yang diciptakan oleh perusahaan untuk dijual dan
persediaan jenis ini dimiliki oleh perusahaan manufaktur. Namun, untuk
perusahaan manufaktur, bukan hanya persediaan produk jadi saja yang
dimilikinya. Perusahaan manufaktur umumnya memiliki persediaan bahan
mentah, yang mana bahan mentah ini disimpan untuk digunakan dalam
produksi. Untuk perusahaan dagang adalah persediaan produk yang dibeli
untuk kemudian dijual kembali.
Selanjutnya, kita akan membahas metode yang bisa digunakan
perusahaan untuk memantau dan mencatat perubahan dalam nilai persediaan.
Untuk mempermudah pemahaman Anda, kita akan menggunakan persediaan
bahan mentah yang dimiliki perusahaan manufaktur sebagai contoh.
Penggunaan persediaan bahan mentah ini sebagai contoh bisa mewakili
permasalahan pemantauan persediaan barang siap jual (Finished Goods) yang
dimiliki perusahaan dagang.

dan dapat menjelaskan hal-hal berikut.
1. Perpetual Method.
2. Periodic Method.
3. Stock Opname.
4. Specific Identification.
5. Weighted Average.
6. Moving Weighted Average.
7. First In, First Out (FIFO).
8. Last In, First Out (LIFO).
9. Variable Costing.
10. Absorption Costing.
11. Throughput Costing/Super Variable Costing.
A. PEMANTAUAN NILAI PERSEDIAAN
Berbagai transaksi jual beli akan menyebabkan perubahan dalam nilai

persediaan bertambah dan berkurang secara silih berganti. Bagi perusahaan
manufaktur, keberadaan bahan mentah adalah mutlak karena tanpa adanya
bahan mentah maka tidak akan bisa tercipta produk. Umumnya perusahaan
memiliki persediaan bahan mentah, namun juga ada beberapa perusahaan
yang menggunakan metode JIT dalam mengatur persediaan bahan
mentahnya. Apa dan bagaimana metode JIT akan dibahas nanti dalam modul
ini. Bagi perusahaan manufaktur yang memutuskan untuk memiliki
persediaan bahan mentah, mereka bisa memantau perubahan persediaannya
melalui dua macam metode, yaitu metode perpetual atau periodic. Berikut
pembahasan untuk metode pertama.
1. Metode Perpetual
Perusahaan manufaktur yang menggunakan metode ini akan mencatat
perubahan persediaan setiap ada transaksi sehingga setiap selesai satu
transaksi, perusahaan bisa mengetahui berapa banyak persediaan yang tersisa
dan berapa nilai persediaan yang sudah terjual (dengan kata lain, nilai harga
pokok penjualan). Metode ini menjadikan perusahaan untuk secara terus-
menerus memantau nilai persediaannya. Keunggulan metode ini adalah setiap
saat perusahaan bisa mengetahui nilai persediaan yang tersisa. Namun,
kekurangannya jelas metode ini menuntut waktu dan perhatian yang cukup
besar dalam menjalankannya. Terlebih jika yang menggunakannya adalah
perusahaan-perusahaan besar dengan frekuensi transaksi yang cukup besar
pula. Bagi perusahaan yang berkeberatan untuk menggunakan metode
perpetual dalam memantau nilai persediaannya dan penentuan nilai HPP,
mereka bisa menggunakan metode periodik.
2. Metode Periodik
Bertolak belakang dengan metode perpetual, metode ini mengharuskan
perusahaan untuk memantau nilai persediaannya hanya di akhir periode.
Bagaimana caranya? Yaitu melalui perhitungan fisik (stock opname) dan
perbandingan antara persediaan yang tersisa dengan persediaan di awal
periode. Perusahaan menghitung satu per satu persediaan miliknya, kemudian
membandingkan hasil perhitungan ini dengan catatan persediaan awal dan
faktur-faktur yang menunjukkan pembelian bahan mentah serta catatan yang
menunjukkan jumlah bahan mentah yang digunakan untuk produksi. Untuk
mengetahui cara perhitungannya, silakan lihat kembali pembahasan
mengenai Laporan Harga Pokok Produksi di Modul 1.
Kelebihan metode periodik adalah mudah untuk dijalankan karena
perusahaan tidak harus memantau nilai persediaan seiring dengan terjadinya
berbagai macam transaksi. Kekurangannya? Selama belum mengadakan
perhitungan fisik, perusahaan belum bisa mengetahui nilai sesungguhnya dari
persediaan bahan mentah yang dimilikinya.
Metode untuk memantau nilai persediaan sudah kita bahas, selanjutnya
kita akan membahas metode untuk menentukan nilai persediaan dan HPP.
Pembahasan ini, sekali lagi, akan menggunakan persediaan bahan mentah
yang dimiliki perusahaan manufaktur sebagai contoh.
B. PENENTUAN NILAI PERSEDIAAN DAN HARGA POKOK

PRODUKSI
Mengapa perlu untuk menentukan nilai persediaan dan harga pokok

produksi? Alasan yang paling utama adalah persediaan, baik itu persediaan
bahan mentah ataupun persediaan barang jadi milik perusahaan dagang,
adalah aset perusahaan. Lebih-lebih untuk perusahaan manufaktur, di mana
perusahaan perlu mengetahui apakah persediaan bahan mentahnya masih
cukup untuk digunakan dalam produksi atau justru berlebihan, sedangkan
nilai harga pokok produksi, keperluan untuk penentuan nilainya sudah jelas.
Bagi perusahaan manufaktur, untuk penentuan harga pokok produksi, yang
mana bahan mentah merupakan salah satu unsur utamanya, tergantung dari
data besarnya nilai bahan mentah yang digunakan, sedangkan untuk
perusahaan dagang, nilai yang diperlukan untuk mengetahui besarnya laba
adalah harga pokok penjualan, yaitu selisih antara biaya pembelian untuk
barang yang terjual dengan harga jualnya.
Dalam penentuan nilai harga pokok produksi, sering kali perusahaan
manufaktur menemui masalah, terutama untuk penentuan nilai Direct
Materials (bahan mentah) yang digunakan. Masalah penentuan nilai bahan
mentah, yang mana akan digunakan untuk menghitung biaya produksi per
produk, dipicu oleh kondisi di mana bahan mentah yang dimiliki jenisnya
seragam, jumlahnya banyak dan bercampur antara dua atau lebih bahan
mentah dengan biaya pembelian yang berbeda.
Perusahaan manufaktur sering kali mendapatkan harga pembelian bahan
mentah yang berbeda setiap transaksi. Harga pembelian di hari ini sangat
mungkin akan berbeda di esok hari. Berarti, setiap ada pembelian maka
bahan mentah yang dibeli untuk digunakan dalam produksi akan masuk
gudang dan bercampur dengan bahan mentah yang sama, namun dengan
harga beli yang berbeda. Jika ada penggunaan bahan mentah untuk produksi,
berapa nilai bahan mentah yang akan dicatat untuk penentuan besarnya Harga
Pokok Produksi? Penentuan nilai ini penting karena bukan hanya untuk
mengakui nilai bahan mentah yang digunakan, namun perlu diingat juga,
penentuan nilai ini akan mempengaruhi nilai persediaan. Harga Pokok
Produksi adalah pengakuan nilai produk yang telah selesai diproduksi dan
menjadi nilai persediaan produk jadi. Jadi, penentuan nilai bahan mentah
yang digunakan bukan hanya mempengaruhi nilai persediaan bahan mentah
itu sendiri, juga mempengaruhi nilai persediaan produk jadi.
Kembali ke masalah perbedaan harga beli jika produksi mulai berjalan
dan bahan mentah pun akan digunakan, berapa nilai bahan mentah yang
tercatat digunakan untuk produksi? Apakah Anda bisa menelusuri kembali
faktur pembelian untuk bahan mentah tersebut, pembeliannya tanggal berapa,
dan seberapa besar harga belinya? Jika di awal-awal periode dimulainya
proses produksi, tentu bisa. Namun, bagaimana jika sudah berjalan beberapa
periode, di mana produk yang selesai diproduksi semakin banyak dan ini
berarti jumlah bahan mentah yang ada di gudang pun juga mulai semakin
banyak?
Perputaran persediaan bahan mentah akan bergerak semakin cepat.

Bahan mentah akan cepat tergunakan untuk produksi dan akan cepat pula
tergantikan oleh jenis yang sama melalui pembelian, yang berarti frekuensi
pembelian pun akan membesar. Mungkinkah bagi Anda untuk menelusuri
faktur untuk setiap bahan mentah yang akan digunakan dalam produksi?
Pertanyaan yang lebih jauh adalah perlukah Anda menelusuri faktur setiap
bahan mentah, padahal jenisnya sama dan perbedaan harga beli pun tidak
akan terlalu besar? Untuk menjawab pertanyaan ini, kita akan memaparkan
metode-metode yang tersedia untuk menentukan nilai persediaan bahan
mentah yang tersisa dan nilai bahan mentah yang telah digunakan dalam
produksi, dengan kondisi di mana bahan mentah yang dibeli untuk digunakan
dalam produksi akan bercampur di gudang dengan bahan mentah yang sama,
namun dengan harga beli yang berbeda. Kelak akan Anda ketahui bahwa ada
metode-metode yang lebih mudah dan tidak menyulitkan ketimbang
penelusuran faktur setiap ada penggunaan bahan mentah. Metode-metode
berikut juga bisa diaplikasikan untuk penentuan nilai persediaan barang jual
yang dimiliki perusahaan dagang, sekaligus nilai harga pokok penjualan
setiap ada transaksi penjualan. Berikut metode-metodenya.
a. Specific Identification.
b. Weighted Average.
c. Moving Weighted Average.
d. First In, First Out (FIFO).
e. Last In, First Out (LIFO).
Modul ini tidak akan membahas metode-metode tersebut dengan contoh

perhitungan karena di mata kuliah Akuntansi Dasar umumnya telah dibahas.
Jadi, modul ini akan membahas hanya definisi, kelebihan, dan
kekurangannya. Mengenai perhitungannya, Anda dapat mempelajarinya
melalui buku-buku referensi yang tertera di Daftar Pustaka.
Metode pertama adalah Specific Identification. Metode ini
mengharuskan Anda untuk menentukan nilai bahan mentah setiap proses
produksi akan dimulai berdasarkan penelusuran faktur pembelian untuk
bahan mentah tersebut. Keunggulan metode ini adalah keakuratan yang
sempurna atas nilai bahan mentah yang digunakan. Kelemahannya? Besarnya
waktu dan usaha dalam mencari faktur pembelian setiap ada barang yang
terjual. Untuk menghindari pencarian faktur-faktur pembelian, Anda bisa
menggunakan 4 metode berikut ini.
Metode kedua adalah Weighted Average, yang menjadikan persediaan

bahan mentah memiliki nilai rata-rata. Artinya, setiap bahan mentah yang
baru dibeli, dengan biaya pembelian yang berbeda dengan bahan mentah
yang sudah ada di dalam gudang maka dibuat nilai rata-rata total, antara
bahan mentah yang sudah ada di gudang dengan bahan mentah yang baru
akan masuk ke dalam gudang. Ini menjadikan tidak akan ada perbedaan
dalam biaya pembelian untuk setiap bahan mentah, seluruhnya bernilai sama,
yaitu nilai rata-rata. Nilai tiap bahan mentah yang akan digunakan pun sama
persis dengan nilai rata-rata tiap bahan mentah yang ada di persediaan,
tergantung jumlah bahan mentah yang digunakan. Kelebihan metode ini
adalah mudah untuk dijalankan. Kekurangannya adalah tidak mewakili biaya
pembelian bahan mentah yang kebetulan lebih besar atau lebih rendah dari
biasanya karena nilainya diratakan bersama dengan nilai bahan mentah yang
lainnya.
Metode ketiga adalah Moving Weighted Average. Sejenis dengan metode
kedua, di mana metode ini juga mencari nilai rata-rata dari bahan-bahan
mentah yang ada di dalam gudang. Namun, perbedaannya adalah dalam
perhitungan nilai rata-rata, perusahaan tidak lagi menggunakan nilai bahan
mentah sejak dari paling awal dibeli hingga yang terbaru, melainkan
menggunakan bahan mentah yang paling terakhir dibeli dengan bahan
mentah yang baru dibeli. Kelebihan metode ini sama dengan metode kedua,
yaitu mudah untuk dijalankan. Kekurangannya? Walaupun tidak mewakili
nilai pembelian bahan mentah yang sangat besar ataupun sangat kecil, namun
metode ini mampu menunjukkan nilai rata-rata terbaru, sesuai dengan harga
pembelian terbaru.
Metode keempat adalah FIFO. Metode ini membantu perusahaan untuk
menentukan bahan mentah mana yang digunakan terlebih dahulu, bukan
penentuan fisiknya, namun pencatatan biayanya. FIFO mengasumsikan
bahan mentah yang digunakan untuk produksi adalah bahan mentah yang
terlebih dahulu masuk ke dalam gudang. Perhatikan penggunaan kata
“mengasumsikan”, artinya metode ini digunakan untuk hanya pencatatan
biaya bahan mentah yang telah digunakan, bukan menentukan bahan mentah
mana yang benar-benar digunakan. Jadi, bahan mentah yang sesungguhnya
digunakan tidak harus sama dengan bahan mentah yang dicatat nilainya.
Kelebihan metode ini adalah pengasumsiannya yang masuk akal, seyogianya
bahan mentah yang paling awal dibeli pastilah yang pertama kali akan
digunakan.
Kekurangannya adalah nilai penjualan yang terkini akan dibandingkan

dengan harga pokok penjualan yang masih menggunakan besarnya biaya
pertama kali dibelinya bahan mentah. Seharusnya nilai penjualan di tahun
2004, misalnya dibandingkan dengan biaya produksi termasuk biaya bahan
mentah) yang dikeluarkan di tahun 2004 pula. FIFO menjadikan nilai laba
kotor, yaitu selisih antara nilai penjualan dengan biaya produksi, sangat
besar. Padahal, biaya produksi tersebut dikeluarkan sudah lama, di saat harga
belum sebesar sekarang dan bukan satu periode dengan terjadinya penjualan
(seiring dengan waktu, harga produk apa pun pasti akan semakin naik,
dikarenakan sumber daya yang makin langka). Namun, ada pengecualian.
Seandainya harga bahan mentah justru semakin menurun maka metode FIFO
justru akan menghasilkan biaya produksi yang lebih besar dari seharusnya.
Metode kelima adalah LIFO. Kebalikan dari metode FIFO, metode
LIFO mengasumsikan bahan mentah yang digunakan untuk produksi adalah
bahan mentah yang terakhir masuk ke dalam gudang. Kelebihan metode ini
adalah tepatnya memperbandingkan nilai penjualan sekarang dengan biaya
produksi yang terbaru. Penjualan yang terjadi diperbandingkan dengan biaya
produksi, di dalam periode yang sama. Kekurangannya adalah nilai
persediaannya menjadi terlalu rendah karena penilaian persediaannya
menggunakan nilai pembelian bahan mentah yang pertama kali, bukan yang
terbaru.
Setelah kita membahas bagaimana cara menentukan nilai bahan mentah
yang digunakan untuk produksi, kini kita akan membahas bagaimana cara
penilaian persediaan produk jadi (Finished Goods) untuk perusahaan
manufaktur. Pembahasan ini tidak lagi membahas bagaimana cara
menentukan besarnya biaya untuk tiap unsur produksi, seperti bahan mentah,
tenaga kerja, dan overhead. Namun, pembahasannya berupa unsur-unsur
produksi mana saja yang akan diakui untuk menentukan nilai persediaan
produk jadi.
Untuk penilaian persediaan, perusahaan manufaktur memiliki tiga
alternatif. Perusahaan dapat menentukan nilai persediaan dengan
memperhitungkan seluruh biaya. Perusahaan bisa juga cukup
memperhitungkan biaya-biaya variabel, biaya tetap tidak diperhitungkan.
Alternatif ketiga adalah cukup memperhitungkan biaya bahan mentah
langsung, biaya lain tidak diperhitungkan. Mana yang terbaik untuk
perusahaan? Untuk lebih jelasnya, kita akan membahasnya secara
menyeluruh.
Contoh Kasus
Sebelum kita membahas masing-masing alternatif, penulis akan
menyajikan contoh kasus yang akan digunakan untuk membahas
masing-masing alternatif tersebut.
Sebuah perusahaan dengan nama Vion memproduksi lemari besi
(brankas). Perusahaan ini hendak menentukan nilai persediaannya.
Berikut data-data yang terkait dengan produknya untuk tahun 2005.
Persediaan awal, 1 Januari 2005 : 750 unit

Nilai persediaan awal per unit : Rp700.000,00
Produksi tahun 2005 : 1.200 unit
Penjualan tahun 2005 : 950 unit
Persediaan akhir, 31 Desember 2005 : 1.000 unit
Harga brankas per unit Rp1.500.000,00
Biaya per unit:
Biaya bahan mentah : Rp450.000,00
Biaya tenaga kerja : Rp225.000,00
Biaya manufaktur overhead : Rp 75.000,00
Total biaya manufaktur variabel per unit : Rp750.000,00
Biaya pemasaran variabel per unit : Rp250.000,00
Biaya manufaktur tetap : Rp55.000.000,00
Biaya manufaktur tetap per unit
(Rp55.000.000,00/1.200 unit) : Rp45.834,00 (pembulatan)
Biaya pemasaran tetap : Rp24.500.000,00
Untuk contoh ini, berikut asumsi yang digunakan:

1. Nilai WIP sama dengan nol.
2. Jumlah produksi dan penjualan yang dianggarkan sama dengan nilai
aktualnya.
3. Tidak ada variance.
Metode Penilaian Persediaan 1: Variable Costing

Ini adalah metode untuk menilai persediaan dengan hanya
memperhitungkan biaya-biaya variabel. Artinya, biaya selain biaya variabel
tidak dimasukkan ke dalam perhitungan untuk menilai persediaan. Biaya
tetap diperlakukan sebagai beban untuk periode yang bersangkutan dan
 PAJA3336/MODUL 7 7.11
masuk ke dalam golongan period cost, bukan inventoriable cost (masih

ingat?). Nilai biaya per unit brankas telah kita bahas dan hitung, kini kita
akan mencoba menyusun laporan laba rugi berdasarkan data-data yang ada.
Pendapatan (950 unit 

Rp1.500.000,00) Rp1.425.000.000,00
Biaya-biaya Variabel
Persediaan awal, 1 Januari
2005
(750 unit  Rp700.000,00) Rp 525.000.000,00
Biaya manufaktur variabel
(1.200 unit  Rp750.000,00) Rp 900.000.000,00
Nilai barang tersedia Untuk
dijual Rp1.425.000.000,00
(-) Persediaan akhir, 31
Desember 2005
(1.000 unit  Rp750.000,00) Rp (750.000.000,00)
Harga Pokok Penjualan
Variabel Rp 675.000.000,00
Biaya pemasaran variabel
(950 unit  Rp250.000,00) Rp 237.500.000,00
Biaya tetap:
Biaya manufaktur tetap Rp 55.000.000,00
Biaya pemasaran tetap Rp 24.500.000,00
Total biaya tetap Rp (79.500.000,00)
Laba Operasi Rp433.000.000,00
Perhatikan bahwa penyusunan laba rugi di atas membedakan antara

biaya variabel dan tetap. Untuk penilaian persediaan menggunakan nilai
biaya manufaktur variabel per unit, yaitu Rp 750.000,00. Biaya tetap, baik itu
manufaktur maupun pemasaran, keduanya dijadikan biaya nonproduksi untuk
tahun 2005. Kini pertanyaannya, apa argumen mereka yang menggunakan
metode ini? Mereka berpendapat bahwa biaya variabel jelas keterkaitannya
dengan jumlah produk yang dihasilkan, sedangkan untuk biaya tetap tidak
ada keterkaitan langsung. Mereka berpendapat, untuk memberikan penilaian
yang akurat maka hanya biaya variabel yang diakui. Lagi pula, menurut
mereka biaya tetap dikeluarkan untuk memberikan kapasitas yang diperlukan
untuk memulai proses produksi sehingga tatkala produksi mulai berjalan,
biaya tetap seyogianya dijadikan beban untuk periode berjalan.
Metode Penilaian Persediaan 2: Absorption Costing

Sesuai dengan istilahnya, yaitu absorption yang jika diterjemahkan
artinya “menyerap” maka ini adalah metode penilaian persediaan dengan
memperhitungkan seluruh biaya manufaktur dan tidak mempermasalahkan
apakah biaya tersebut variabel atau tetap. Untuk lebih jelasnya, kita akan
kembali menyajikan laporan laba rugi berdasarkan metode ini.

Rp1.500.000,00) Rp1.425.000.000,00
Harga pokok penjualan
Persediaan awal, 1 Januari 2005
(750 unit  Rp 700.000,00) Rp 525.000.000,00
(1.200 unit  Rp 750.000,00) Rp 900.000.000,00
Biaya manufaktur tetap
(1.200 unit  Rp45.834,00) Rp 55.000.000,00
Nilai barang tersedia untuk dijual Rp1.480.000.000,00
(-) Persediaan akhir, 31 Desember
2005
(1.000 unit  (Rp750.000,00 +
Rp45.834,00)) Rp (795.834.000,00)
Harga pokok penjualan Rp 684.166.000,00
Laba kotor Rp 740.834.000,00
Biaya operasional:
Biaya pemasaran variabel
(950 unit  Rp250.000,00) Rp 237.500.000,00
Total biaya operasional Rp(262.000.000,00)
Anda dapat lihat, biaya manufaktur tetap tidak digolongkan ke dalam

beban untuk tahun 2005. Mengapa? Karena yang ditekankan oleh metode ini
 PAJA3336/MODUL 7 7.13
adalah kata-kata “manufaktur” dan bukannya variabel tetap. Argumen

mereka yang menggunakan metode ini adalah seluruh biaya yang dikeluarkan
untuk menciptakan produk, baik itu variabel maupun tetap harus digolongkan
ke dalam inventoriable cost.
Metode Penilaian Persediaan 3: Throughput Costing

Metode ketiga ini menekankan pada unsur terpenting dalam sebuah
produk, yaitu bahan mentah. Sebuah produk yang terlihat jelas unsurnya
adalah bahan mentah. Contohnya, mobil. Apa yang Anda lihat? Apakah
Anda melihat tenaga kerja yang menciptakan mobil tersebut? Tidak, Anda
melihat bahan kerangka mobil, kacanya, bannya, dan lain-lain. Semuanya itu
adalah bahan mentah produk. Jadi, metode ini hanya mengakui biaya bahan
mentah untuk menilai persediaannya. Karenanya nama lain metode ini adalah
super variable costing, yang artinya penekanan yang lebih pada unsur
produksi yang benar-benar variabel. Lebih jelasnya berikut laporan laba rugi
dengan penilaian persediaan menggunakan metode ini.

Rp1.500.000,00) Rp1.425.000.000,00
(bahan mentah)
Persediaan awal, 1 Januari
2005 Rp 337.500.000,00
(750 unit  Rp450.000,00)
Biaya bahan mentah
(1.200 unit  Rp750.000,00) Rp 540.000.000,00
Nilai barang tersedia untuk
dijual Rp 877.500.000,00
(-) Persediaan akhir, 31
Desember 2005
(1.000 unit 
(Rp450.000,00)) Rp(450.000.000,00)
Harga Pokok Penjualan Rp(427.500.000,00)
Throughput contribution* Rp 997.500.000,00
Biaya lain-lain
Biaya manufaktur tetap dan
variabel
(Rp55.000.000,00 +
(Rp300.000,00*  1.200
unit)) Rp415.000.000,00
Biaya pemasaran tetap dan
variabel
(Rp24.500.000,00 + Rp292.500.000,00
(Rp250.000,00  950 unit))
Total biaya lain-lain Rp(707.500.000,00)
* Adalah nilai selisih antara pendapatan dengan biaya bahan mentah.
Perhatikan bahwa bukan hanya biaya pemasaran yang dijadikan biaya

nonproduksi untuk tahun 2005, bahkan perlakuannya sama untuk biaya-biaya
produksi, seperti biaya tenaga kerja dan overhead. Lalu apa argumen mereka
yang menggunakan metode ini? Metode ini mengutamakan bahan mentah
karena unsur nyata dari sebuah produk adalah bahan mentah. Tenaga kerja
merubah bahan mentah menjadi bahan jadi, namun tidak menjadi produk itu
sendiri. Lebih-lebih biaya overhead. Dapat dikatakan sebuah produk adalah
gabungan dari bahan-bahan mentah. Karenanya, mereka berpendapat cukup
nilai bahan mentah yang digunakan untuk menilai persediaan.
Perbedaan Laba Operasi antara 3 Metode

Anda telah melihat hasil laba operasi dari tiga metode penilaian
persediaan dan perbedaannya pun cukup jelas. Sekarang pertanyaannya,
bagaimana dapat muncul selisih antara tiga metode tersebut? Apa yang
memicu perbedaannya? Yaitu biaya manufaktur tetap, apakah biaya ini
masuk ke dalam nilai persediaan dan terbawa untuk periode selanjutnya
(inventoriable cost) atau langsung dijadikan beban periode yang sedang
berjalan (period cost). Anda perhatikan, dalam metode pertama, biaya ini
masuk ke dalam golongan period cost, bukan inventoriable cost. Artinya,
biaya manufaktur tetap menjadi beban untuk periode yang bersangkutan dan
tidak masuk ke dalam nilai persediaan. Karenanya, dalam metode pertama,
nilai laba operasi lebih rendah dibandingkan nilai dalam metode kedua.
Untuk metode kedua adalah kebalikannya, biaya manufaktur tetap menjadi
inventoriable cost sehingga laba operasi tidak perlu dikurangi dengan biaya
tersebut. Bagaimana dengan metode ketiga? Hasil laba operasi menurut
metode ini jauh lebih rendah dibandingkan 2 metode lainnya. Bukan hanya
 PAJA3336/MODUL 7 7.15
biaya manufaktur tetap menjadi beban, perlakuan yang sama pun juga untuk
biaya manufaktur variabel sehingga beban yang harus ditanggung laba
operasi pun semakin besar. Ini menjadikan nilai laba operasi cukup rendah.
Metode yang Terbaik?

Sebelum kita menentukan mana yang terbaik, perlu diketahui metode
penilaian persediaan untuk pelaporan ke pihak di luar perusahaan yang diakui
oleh GAAP (masih ingat?) adalah absorption costing. Artinya, laporan
keuangan yang disajikan untuk pihak-pihak di luar perusahaan, seperti
pemegang saham dan petugas pajak, penilaian persediaannya diwajibkan
menggunakan metode absorption costing. Ini berdasarkan argumen yang
menyatakan semua biaya manufaktur masuk ke dalam golongan
inventoriable cost. Karenanya, laporan keuangan yang disajikan ke pihak luar
dengan tidak berdasarkan metode yang diakui GAAP akan sulit diterima dan
tidak dapat diperbandingkan dengan laporan keuangan perusahaan lain yang
menggunakan metode absorption costing.
Bagaimana dengan pelaporan internal perusahaan? Ini tidak harus
menggunakan metode yang diakui GAAP karena sifatnya untuk konsumsi
pihak perusahaan itu sendiri. Perusahaan bebas memilih metode mana yang
menurutnya terbaik. Umumnya metode yang digunakan perusahaan untuk
internalnya adalah variable costing. Metode throughput costing jarang
digunakan walaupun mereka yang menggunakannya memiliki argumen
tersendiri, namun pengabaian atas biaya-biaya manufaktur selain biaya bahan
mentah kurang dapat diterima. Juga perusahaan bersikap tidak realistis
dengan langsung membebankan biaya manufaktur lainnya, padahal biaya
manufaktur yang dikeluarkan adalah pengeluaran untuk menciptakan aset
perusahaan, yaitu persediaan, bukan pengeluaran operasional untuk
mendukung penjualan. Lalu bagaimana dengan absorption costing? Mengapa
perusahaan jarang menggunakan metode absorption costing untuk pelaporan
internal? Bukankah menyamakan metode untuk eksternal dan internal
perusahaan akan mengurangi beban kerja perusahaan? Ini karena metode
absorption costing memiliki satu kekurangan yang cukup besar jika
digunakan untuk pelaporan internal.
Metode absorption costing memungkinkan manajer memproduksi lebih
banyak produk dengan menghasilkan laba operasi yang juga lebih besar.
Artinya, produksi meningkat maka laba operasi pun juga meningkat. Nah, di
sinilah masalahnya. Bayangkan seorang manajer dijanjikan bonus dengan
jumlah tertentu jika berhasil mencapai suatu nilai laba operasi. Jika
perusahaan menggunakan absorption costing untuk pelaporan internalnya,
yang berarti laba operasi pun juga berdasarkan metode tersebut maka untuk
mendapatkan bonus yang diinginkan, manajer tersebut cukup meningkatkan
jumlah produksi, dan laba operasi pun dapat meningkat. Masalah muncul
tatkala jumlah produksi yang diinginkan sebanyak 1.000 buah brankas
misalnya, namun untuk meningkatkan laba operasi, manajer
meningkatkannya menjadi 2.000 buah. Ini dapat mengakibatkan penumpukan
persediaan dalam jumlah besar, yang sebagian berisikan produk yang
diciptakan hanya untuk mendapatkan bonus yang dijanjikan. Perusahaan pun
akan lebih banyak pengeluarannya untuk penyimpanan persediaan, berupa
biaya kebersihan, biaya ventilasi sehingga banyak macamnya lagi. Walaupun
akan terlihat di laporan Neraca bahwa aset perusahaan yang berupa
persediaan nilainya besar, namun itu bukan sinyal yang positif karena
orientasi utama perusahaan adalah laba. Pengeluaran produksi yang berlebih
ini adalah penghambur-hamburan dana perusahaan dan dapat mengurangi
nilai laba yang diinginkan perusahaan. Kini kita akan menggunakan contoh
untuk membuktikan bahwa kenaikan laba operasi akan mengikuti kenaikan
produksi dalam metode absorption costing. Kita masih menggunakan data-
data yang sama untuk perusahaan Vion, untuk jumlah produksi sebesar 1.800
unit.
Persediaan awal, 1 Januari 2005 : 750 unit
Nilai persediaan awal per unit : Rp700.000,00
Produksi tahun 2005 : 1.800 unit
Penjualan tahun 2005 : 950 unit
Persediaan akhir, 31 Desember 2005 : 1.600 unit
Harga brankas per unit : Rp1.500.000,00
Biaya per unit:
Biaya bahan mentah : Rp450.000,00
Biaya tenaga kerja : Rp225.000,00
Biaya manufaktur overhead : Rp 75.000,00
Total biaya manufaktur variabel per unit : Rp750.000,00
Biaya pemasaran variabel per unit : Rp250.000,00
Biaya manufaktur tetap : Rp55.000.000,00
Biaya manufaktur tetap per unit
(Rp55.000.000,00/1.800 unit) : Rp30.556,00 (pembulatan)
Biaya pemasaran tetap : Rp24.500.000,00
 PAJA3336/MODUL 7 7.17
Laporan Laba Rugi:

Rp1.500.000,00) Rp1.425.000.000,00
Persediaan awal, 1 Januari 2005
(750 unit  Rp 700.000,00) Rp 525.000.000,00
(1.800 unit  Rp 750.000,00) Rp1.350.000.000,00
Biaya manufaktur tetap
(1.800 unit  Rp30.556,00) Rp 55.000.000,00
Nilai barang tersedia untuk dijual Rp1.930.000.000,00
(-) Persediaan akhir, 31 Desember
2005
(1.600 unit  (Rp750.000,00 +
Rp30.556,00)) Rp1.248.889.600,00
Harga pokok penjualan Rp(681.110.400,00)
Laba kotor Rp 743.889.600
Biaya operasional
Biaya pemasaran variabel Rp 237.500.000,00
(950 unit  Rp250.000,00)
Total biaya operasional Rp (262.000.000)
Laba Operasi Rp481.880.000,00
Dapat Anda lihat kenaikan pada nilai laba operasi jika produksi
ditingkatkan. Untuk lebih jelasnya akan kita sajikan dalam bentuk
perbandingan.
1.200 unit 1.800 unit

Pendapatan Rp1.425.000.000,00 Rp1.425.000.000,00
Persediaan awal, 1 Januari 2005 Rp 525.000.000,00 Rp 525.000.000,00
Biaya manufaktur variabel Rp 900.000.000,00 Rp1.350.000.000,00
Biaya manufaktur tetap Rp 55.000.000,00 Rp 55.000.000,00
Nilai barang tersedia untuk dijual Rp1.480.000.000,00 Rp1.930.000.000,00
(-) Persediaan akhir, 31 Rp 795.834.000,00 Rp1.248.889.600,00

Desember 2005
Harga pokok penjualan Rp (684.166.000,00) Rp (681.110.400,00)
Laba kotor Rp 740.834.000,00 Rp 743.889.600,00
Biaya operasional
Biaya pemasaran variabel Rp 237.500.000,00 Rp 237.500.000,00
Biaya pemasaran tetap Rp 24.500.000,00 Rp 24.500.000,00
Total biaya operasional Rp (262.000.000,00) Rp(262.000.000,00)
Semakin meningkat produksi maka laba operasi pun semakin besar.

Namun, perlu diingat bahwa hasil seperti ini hanya muncul jika perusahaan
menggunakan metode absorption costing. Kini pertanyaannya, bagaimana
cara mengatasi masalah ini? Perusahaan memiliki dua alternatif. Pertama,
mempertahankan penggunaan metode absorption costing. Namun, bagaimana
memastikan bahwa manajer tidak akan meningkatkan jumlah produksinya
untuk mencapai target laba operasi? Berikut cara-caranya.
a. Membuat batas maksimal nilai persediaan yang diperkenankan. Jika
ternyata nilai persediaan untuk tahun 2005 melebihi yang diizinkan,
perusahaan pun dapat menelusuri penyebabnya, yang salah satu
kemungkinannya adalah tindakan manajer yang merugikan perusahaan
dengan memproduksi secara berlebihan
b. Merubah metode penentuan bonus, yang mana banyak alternatif selain
hanya fokus pada laba operasi. Juga bisa memperpanjang periode yang
diberikan untuk mencapai target laba operasi. Misalkan, bonus diberikan
jika dalam waktu 5 tahun laba operasi meningkat sehingga
meminimalisasi kemungkinan manajer berlebihan dalam produksi untuk
tiap tahunnya karena tidak mungkin manajer dapat memproduksi
berlebihan sepanjang 5 tahun tanpa terdeteksi oleh perusahaan.
c. Membuat batas maksimal daya tampung gudang. Indikator adanya
produksi berlebihan jika gudang tidak lagi mampu menyimpan barang
jadi perusahaan.
Apakah alternatif kedua? Mengganti metode menjadi variable costing.
Ini adalah cara yang paling cepat dan sederhana untuk menanggulangi
masalah yang mungkin timbul jika menggunakan metode absorption costing.
 PAJA3336/MODUL 7 7.19
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan metode perpetual?

2) Apakah kelebihan dan kekurangan metode periodik?
3) Apakah perbedaan antara metode weighted average dengan moving
weighted average?
4) Mengapa metode throughput costing disebut juga dengan super variable
costing?
5) Di antara 3 metode penentuan nilai persediaan untuk perusahaan
manufaktur, metode manakah yang boleh digunakan untuk pelaporan ke
pihak eksternal berdasarkan GAAP? Dan metode apakah yang paling
sering digunakan untuk pelaporan ke pihak internal?
1) Metode untuk memantau perubahan pada jumlah dan nilai persediaan

dengan mencatat perubahannya secara terus-menerus setiap ada
transaksi.
2) Kelebihannya adalah mudah untuk dijalankan dan tidak menghabiskan
waktu karena perusahaan yang menggunakan metode ini cukup
melakukan stock opname di akhir periode, untuk menentukan nilai
persediaan yang ada dan membandingkan dengan nilai persediaan di
awal periode untuk menentukan nilai harga pokok penjualan.
Kekurangannya adalah selama belum diadakan stock opname,
perusahaan tidak bisa mengetahui nilai persediaan dan juga nilai harga
pokok penjualan.
3) Metode weighted average menentukan nilai persediaan dengan membuat
nilai rata-rata total persediaan, sedangkan metode moving weighted
average menentukan nilai persedian dengan membuat nilai rata-rata
persediaan antara nilai rata-rata persediaan yang terakhir dengan
penambahan persediaan terbaru.
4) Metode throughput costing hanya mengakui biaya bahan mentah sebagai

nilai untuk persediaan produk jadi karena hanya bahan mentah yang
terbukti benar-benar unsur variabel.
5) Berdasarkan GAAP, adalah metode absorption costing untuk pelaporan
ke pihak eksternal, sedangkan untuk pihak internal adalah variable
costing.
R A NG KU M AN
Proses penilaian persediaan untuk perusahaan manufaktur bisa

dijalankan dalam berbagai macam metode. Metode manakah yang
terbaik tentunya harus disesuaikan dengan kondisi perusahaan. Metode
yang memberikan manfaat melebihi biaya adalah metode yang patut
dipilih.
TES F OR M AT IF 1

Untuk nomor 1 s/d 3, menggunakan soal berikut ini.
Nilai persediaan di awal periode, 01 Januari 2004 pada perusahaan X
adalah 50.000 unit produk, biaya per produk Rp1.000,00. Berikut perubahan-
perubahan yang terjadi sepanjang periode.
25 Januari 2004, tambahan hasil produksi 500 unit, dengan biaya per produk
Rp1.200,00.
30 Maret 2004, terjual 100 unit.
1) Dengan menggunakan metode specific identification, maka nilai yang

benar untuk nilai persediaan akhir (Petunjuk, penjualan 100 unit setelah
diidentifikasi biaya per unitnya adalah Rp1.100,00) adalah ....
A. Rp50.500.000,00.
B. Rp50.600.000,00.
C. Rp50.000.000,00.
D. Rp49.000.000,00.
 PAJA3336/MODUL 7 7.21
2) Dengan menggunakan metode weighted average, maka nilai yang benar

untuk nilai persediaan akhir adalah ....
A. Rp50.000.000,00.
B. Rp49.999.800,00.
C. Rp49.999.900,00.
D. Rp50.600.000,00.
3) Dengan menggunakan metode FIFO, maka nilai yang benar untuk nilai
persediaan akhir adalah ....
A. Rp50.550.000,00.
B. Rp50.600.000,00.
C. Rp50.500.000,00.
D. Rp50.000.000,00.

Berikut data-data biaya produksi produk A di perusahaan O:
Biaya bahan mentah : Rp100.000.000,00
Biaya tenaga kerja : Rp75.000.000,00
Biaya overhead variabel : Rp20.000.000,00
Biaya overhead tetap : Rp15.000.000,00
4) Dengan menggunakan metode variable costing, maka nilai yang tepat

untuk persediaan produk A adalah ....
A. Rp210.000.000,00
B. Rp175.000.000,00
C. Rp190.000.000,00
D. Rp195.000.000,00
5) Dengan menggunakan metode absorption costing, maka nilai yang tepat

untuk persediaan produk A adalah ....
A. Rp195.000.000,00
B. Rp175.000.000,00
C. Rp210.000.000,00
D. Rp100.000.000,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 7 7.23
Kegiatan Belajar 2
Manajemen Persediaan
S ebuah perusahaan tatkala selesai menjalankan proses produksi, tidak

hanya memikirkan bagaimana cara yang paling tepat untuk menjualnya.
Masih ada beberapa pertimbangan yang perlu diputuskan sebelum
mengambil keputusan yang berkaitan dengan penjualan. Pertimbangannya,
seperti berapa biaya promosi yang dianggarkan, akan melalui jalur distribusi
mana, bagaimana penyimpanan barang jadi di gudang, dan lain-lain. Bisa
Anda bayangkan jika perusahaan hanya memusatkan perhatian pada
bagaimana cara menjual, namun tidak ada perencanaan akan menggunakan
jalur distribusi apa. Juga, misalkan sebuah perusahaan begitu bersemangat
untuk memasarkan produknya, namun belum menyediakan tempat yang
memadai untuk penyimpanan produk tersebut sehingga tidak adanya
perhatian pada masalah penyimpanan ini dapat mengakibatkan kerusakan
pada produk di dalam gudang, yang sedianya bisa dijual. Dalam modul ini,
kita akan membahas masalah penyimpanan persediaan.
Umumnya setiap perusahaan, yaitu manufaktur dan dagang memiliki
gudang persediaan yang menyimpan produk-produknya yang siap untuk
dijual. Untuk perusahaan manufaktur, umumnya hal ini berlaku untuk
perusahaan yang memproduksi secara massal produknya, bukan perusahaan
yang memproduksi berdasarkan pesanan. Produksi secara massal memang
bisa menjadikan biaya per produk cukup rendah (karena banyak biaya
ditanggung bersama oleh banyak produk pula), namun juga menuntut adanya
tempat untuk menyimpan produk-produk yang siap untuk dijual. Ini tak bisa
disangkal lagi karena hampir tidak ada perusahaan di belahan dunia mana
pun yang sanggup menjual seluruh produknya dalam satu kali transaksi
(sekaligus). Penjualan yang terjadi bertahap tentunya menjadikan adanya
penumpukan produk di dalam gudang dan ini satu hal yang wajar. Nah,
pertanyaannya, selain repot mengurusi tata letak produk, apakah perusahaan
mengeluarkan biaya untuk merawat produk dalam gudang?
Perusahaan mengeluarkan banyak biaya untuk menyimpan produknya
dalam gudang. Pertama, biaya untuk mendirikan gudang itu sendiri dan
tentunya ini umumnya merupakan biaya yang cukup besar. Lalu, biaya gaji
personel yang mengawasi gudang. Selesaikah masalah? Belum tentu.
Pengawasan yang ketat pun sulit untuk menghilangkan kemungkinan adanya

produk yang rusak, hilang, ataupun usang. Produk yang sedianya siap untuk
dijual dan kini menjadi tidak mungkin untuk dijual, jelas menjadi kerugian
perusahaan dan ini adalah biaya yang harus ditanggung perusahaan. Biaya,
dalam arti perusahaan sudah mengeluarkan berbagai macam pengeluaran
untuk menciptakan produk tersebut namun kini biaya tersebut tidak bisa
tergantikan karena tidak bisa dijual.
Masalah baru pun bisa timbul jika jumlah produksi melebihi kapasitas
penyimpanan gudang, yang bisa berupa penumpukan yang berlebih pula di
gudang sehingga akan semakin berdesak-desakan letak antarproduk. Hal ini
bisa menimbulkan masalah baru berupa tidak terkontrolnya kondisi masing-
masing produk dan jangan Anda kira masalah kapasitas gudang ini hanya
dialami oleh perusahaan manufaktur. Perusahaan dagang, yang karakteristik
usahanya adalah membeli produk untuk dijual kembali, umumnya memiliki
gudang yang berisi produk-produk yang akan dijual kembali. Nah,
perusahaan dagang harus bisa memperhitungkan dengan cermat berapa
banyak produk yang harus dipesannya (dibeli) lagi agar jumlah produk tidak
terlalu menumpuk, namun juga jangan sampai kehilangan kesempatan untuk
menjual karena kehabisan persediaan.
Adakah cara untuk menyelesaikan berbagai permasalahan persediaan
yang telah disebutkan? Mari kita membahasnya dalam kegiatan belajar ini.
1. Ordering Cost.
2. Purchasing Cost.
3. Carrying Cost.
4. Stockout Cost.
5. Overstock.
6. Stockout.
7. Quality Cost.
8. Economic Order Quantity (EOQ).
9. Purchase-order Lead Time.
10. Reorder Point.
11. Safety Stock.
12. Materials Requirement Planning (MRP).
13. Just In Time (JIT).
 PAJA3336/MODUL 7 7.25
14. Push-Through.
15. Demand-Pull.
16. Supply-Chain.
17. Backflush Costing.
A. PERSEDIAAN DAN BIAYA
Terdapat macam-macam biaya yang dikeluarkan perusahaan berkaitan

dengan persediaan, dan biaya-biaya ini tidak asing lagi bagi perusahaan
manufaktur dan dagang. Kita akan membahas biaya-biaya ini satu per satu.
1. Biaya Pemesanan (Ordering Cost)

Biaya ini muncul karena adanya berbagai aktivitas yang diperlukan
untuk memesan barang dan aktivitas-aktivitas ini menimbulkan biaya.
Umumnya biaya ini berupa biaya administrasi, seperti biaya meterai yang
digunakan dalam perjanjian pemesanan barang (purchase order). Namun,
juga mencakup biaya untuk memeriksa tatkala barang yang dipesan datang.
Mungkin Anda bertanya, mengapa biaya pemeriksaan masih tergolong ke
dalam biaya pemesanan? Bukankah barang yang dipesan telah datang yang
berarti proses pemesanan telah selesai? Segala macam aktivitas yang
dijalankan untuk memperoleh barang tergolong ke dalam golongan biaya
pemesanan. Biaya pemeriksaan merupakan aktivitas yang memastikan
apakah barang yang datang sesuai dengan pesanan yang diinginkan. Artinya,
aktivitas pemeriksaan masih dalam tahap perolehan barang karena pada
dasarnya tatkala aktivitas pemeriksaan berjalan, barang belum sepenuhnya
menjadi milik kita. Kita harus menandatangani bukti pengiriman untuk
membenarkan bahwa barang telah diterima dan sesuai dengan pesanan. Baru
setelah itu barang menjadi milik kita dan proses pemesanan pun telah selesai.
Biaya ini bukan hanya dikeluarkan oleh perusahaan dagang, namun juga
perusahaan manufaktur. Pemesanan bahan mentah merupakan salah satu
contohnya dan umumnya perusahaan yang memanufaktur produknya secara
massal memiliki persediaan bahan mentah. Perbedaan antara barang yang
dipesan perusahaan dagang dengan perusahaan manufaktur cukup jelas.
Perusahaan dagang memesan barang untuk dijual kembali, sedangkan
perusahaan manufaktur memesan barang yang akan diolah untuk
menghasilkan produk yang baru. Mengapa perusahaan jasa tidak dibahas?
Karena beberapa perusahaan jasa memiliki berbagai macam persediaan

barang, seperti salon memiliki persediaan cairan penumbuh rambut, namun
tetap tidak bisa dikatakan sebagai persediaan. Akan lebih tepat jika kita
menyebutnya perlengkapan salon karena persediaan memiliki arti barang
yang siap untuk dijual, sedangkan perlengkapan yang dimiliki salon tidak
untuk dijual, melainkan digunakan untuk mendukung penjualan.
2. Biaya Pembelian (Purchasing Cost)

Ini adalah biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk membeli barang,
baik berupa bahan mentah yang akan diolah oleh perusahaan manufaktur,
maupun barang yang akan langsung dijual kembali oleh perusahaan dagang.
Untuk perusahaan dagang, biaya ini merupakan tahap pertama dalam siklus
bisnisnya. Tanpa adanya pembelian barang, tentunya perusahaan dagang
tidak akan memiliki apa-apa untuk dijual. Sering kali biaya yang dikeluarkan
bukan hanya untuk barang yang dibeli, namun juga mencakup pengeluaran
yang diperlukan untuk mendatangkan barang-barang tersebut. Contohnya
adalah biaya pengiriman. Walaupun biaya ini terpisah dari nilai barang yang
dibeli, namun tanpa adanya pengeluaran ini maka tidak akan ada pengiriman
barang. Oleh karena itu, biaya pengiriman menambah harga beli barang dan
secara otomatis menambah nilai persediaan barang tersebut. Purchasing Cost
juga dikeluarkan untuk perusahaan manufaktur, seperti biaya pembelian
bahan mentah yang akan diolah dalam proses produksi.
3. Biaya Penyimpanan (Carrying Cost)

Biaya ini telah kita bahas di bagian pendahuluan. Seperti yang telah
dibahas, biaya dikeluarkan untuk menyimpan persediaan, dari biaya
pendirian gedung yang akan didirikan atau mungkin sewa tempat sehingga
biaya produksi yang tak tergantikan akibat rusak, hilang atau usang. Untuk
perusahaan manufaktur, selain biaya penyimpanan ini dikeluarkan untuk
persediaan barang jadi, namun juga dikeluarkan untuk penyimpanan
persediaan bahan mentah. Biaya-biaya penyimpanan ini umumnya akan
membengkak jika perusahaan berlebih dalam memesan atau memproduksi
barang, lebih-lebih jika jenis barang yang dipesannya merupakan jenis yang
sensitif dan membutuhkan perawatan lebih.
 PAJA3336/MODUL 7 7.27
4. Biaya Kehabisan Persediaan (Stockout Cost)

Masalah yang harus dihadapi perusahaan dagang dan manufaktur bukan
hanya kelebihan persediaan (overstock), namun juga kehabisan persediaan
(stockout). Kasus ini bukannya jarang terjadi dan perusahaan harus menyusun
tindakan preventif untuk mencegah kasus ini terjadi. Kehabisan persediaan
menimbulkan biaya “kehilangan penjualan” dan jangan Anda mengira akibat
negatifnya hanya untuk jangka pendek. Misalkan, ada seorang konsumen
yang mencari-cari minuman kesukaannya di pasar swalayan, namun tidak
berhasil menemukannya. Jawaban penjaga pasar swalayan tersebut adalah
persediaannya habis. Kemungkinan pertama yang bisa terjadi adalah
konsumen tersebut akan mencoba mencari minuman kesukaannya di pasar
swalayan lain atau kembali ke pasar swalayan ini lain waktu. Jika ini yang
terjadi maka biaya yang harus ditanggung pasar swalayan adalah kehilangan
penjualan, namun untuk sementara.
Bagaimana seandainya konsumen itu sangat kecewa dan memutuskan
untuk beralih ke pasar swalayan lain dan ternyata berhasil menemukannya?
Ia akan mengambil kesimpulan bahwa pasar swalayan yang pertama ternyata
tidak lengkap. Untuk apa ia bertahan di sebuah pasar swalayan yang tidak
lengkap, sedangkan di sekelilingnya tersedia banyak pasar swalayan lainnya
yang terbukti lebih lengkap? Pasar swalayan yang awal akan kehilangan
seorang konsumen dan sebaiknya pasar swalayan tersebut jangan berpikir
bahwa tidak apa-apa kehilangan hanya satu konsumen. Seorang konsumen
tetaplah menjadi salah satu penyumbang keuntungan yang didapatkan oleh
pasar swalayan dan efek mouth to mouth cukup besar, yaitu konsumen
tersebut memberitahukan kejadian ini ke pihak lain, misalkan temannya,
kemudian akan terjadi efek berantai sehingga semakin banyak yang
mengetahui kejadian tersebut.
Hasilnya akan berubah jika perusahaan yang kehabisan persediaan
berusaha sekuat tenaga memenuhi permintaan konsumen. Misalkan, sebuah
usaha kecil yang memproduksi sandal pria berdasarkan pesanan, baru saja
mendapat permintaan dari konsumen untuk model sebuah sandal yang
terpajang di etalase. Namun, ternyata sandal dengan model seperti itu sudah
habis. Pemilik usaha ini memutuskan untuk mencoba memenuhi permintaan
konsumen tersebut lebih cepat agar tidak kehilangan penjualan. Umumnya,
waktu normal yang dibutuhkan untuk memenuhi pemesanan adalah 5 hari,
namun ia akan mencoba memproduksinya dalam waktu 2 hari. Cepatnya
proses produksi sandal tersebut akan menimbulkan biaya, yaitu biaya lembur.
Pemilik akan meminta karyawannya untuk lembur agar dapat memenuhi

janjinya kepada konsumen, namun jelas ia harus mengeluarkan uang untuk
lembur. Pengeluaran lebih ini tidak jadi masalah jika harga jualnya dapat
berubah. Apabila konsumen tersebut memilih model yang terpajang maka
harga jual sandal yang ia pesan harus sama dengan harga jual yang terpajang
tersebut. Ini mengakibatkan harga jualnya sama, namun pemilik usaha sandal
ini harus mengeluarkan biaya lebih, yang berarti laba untuk sandal ini lebih
kecil dari biasanya. Nah, walaupun pemilik usaha ini tidak kehilangan
penjualan, namun ia kehilangan kesempatan untuk mendapatkan laba yang
lebih besar, yang seharusnya bisa ia dapatkan seandainya memiliki
persediaan yang cukup.
5. Biaya Kualitas (Quality Cost)

Biaya-biaya ini akan kita bahas secara menyeluruh di Modul 9. Tidak
adanya pembahasan mengenai Quality Cost di modul ini tidak akan
menjadikan pemahaman Anda atas modul ini berkurang karena pembahasan
mengenai Quality Cost justru lebih relevan di Modul 10.
Setelah membahas macam-macam biaya yang berkaitan dengan
persediaan, kini kita akan membahas solusi untuk masalah kelebihan atau
kekurangan persediaan karena dua kondisi yang telah dipaparkan tidak ada
yang menguntungkan perusahaan dan harus ada pemecahannya.
B. EOQ: SOLUSI UNTUK PERMASALAHAN PERSEDIAAN
Economic Order Quantity, atau disingkat menjadi EOQ, adalah sebuah

formula untuk menentukan seberapa banyak barang jadi atau bahan mentah
yang harus dipesan oleh sebuah perusahaan, dengan jumlah yang benar-benar
tepat diperlukan perusahaan. Tepat artinya tidak berlebihan dan juga tidak
terlalu sedikit. Perhatikan kata-kata EOQ menggunakan kata economic, yang
artinya ekonomis. Istilah ini menunjukkan bahwa barang yang dipesan harus
dalam jumlah yang ekonomis, yaitu dengan biaya-biaya yang rendah (biaya
pemesanan, biaya penyimpanan, dll.), namun jumlahnya sesuai kebutuhan
perusahaan sehingga tidak akan ada penumpukan persediaan dan juga
pengeluaran yang berlebih untuk pembelian persediaan.
EOQ adalah formula yang dihitung berdasarkan beberapa asumsi yang
mengikatnya. Penggunaan asumsi menunjukkan kesederhanaan formula EOQ
untuk menghitung jumlah persediaan yang hendak dipesan karena tidak
 PAJA3336/MODUL 7 7.29
mengakomodasi perubahan-perubahan yang terus terjadi pada berbagai

faktor-faktor penentu jumlah dan biaya persediaan. Walaupun begitu EOQ
masih cukup bagus untuk memberikan gambaran kepada perusahaan
bagaimana cara menentukan jumlah persediaan yang tepat untuk dipesan.
Berikut asumsi-asumsi yang perlu diketahui sebelum menggunakan formula
EOQ.
1. Perusahaan mengetahui dengan jelas berapa jumlah barang yang harus
dipesan.
2. Setiap ada pemesanan untuk jenis barang yang sudah menipis
persediaannya, jumlah yang dipesan selalu sama.
3. Perusahaan mengetahui dengan jelas jumlah uang yang harus
dikeluarkan untuk menanggung biaya pemesanan (ordering cost) dan
biaya penyimpanan (carrying cost). Ini memungkinkan jika perusahaan
melihat tidak akan adanya perubahan yang drastis pada nilai biaya-biaya
persediaan, sedangkan untuk perusahaan yang baru berdiri, umumnya
menggunakan estimasi, yaitu memprediksi tingkat permintaannya dan
biaya-biaya persediaan.
4. Perusahaan juga mengetahui lamanya waktu yang dibutuhkan untuk
barang datang dan mengisi gudang, yaitu sejak pemesanan hingga
diantar. Waktu menunggu ini, dalam istilah berbahasa Inggris disebut
Purchase-order Lead Time.
5. Biaya pembelian (purchasing cost) per barang tidak akan berubah
dengan adanya perubahan pada jumlah barang yang dipesan. Pemesanan
dalam jumlah banyak tidak akan menjadikan dimurahkannya biaya
pembelian per barang, begitu juga sebaliknya, pemesanan dalam jumlah
sedikit tidak berarti biaya pembelian serta-merta meninggi.
Kini kita akan menggunakan contoh perusahaan dagang untuk

menyajikan perhitungan EOQ. Perlu diingat, contoh perhitungan EOQ untuk
persediaan bahan mentah yang diperlukan perusahaan manufaktur dapat
diwakili oleh contoh perusahaan dagang ini.
Contoh:
Sebuah perusahaan dagang, dengan nama Karung Emas, membeli beras
dalam satuan karung dari Sumber Emas, untuk kemudian dijual kembali
dalam kemasan karung pula. Berikut data-data yang berhasil diperoleh.
1. Permintaan Karung Emas kepada Sumber Emas selama satu tahun

mencapai 100.000 karung. Menggunakan huruf “D” dalam formula.
2. Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung.
3. Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1.000,00. Menggunakan huruf
“P” dalam formula.
4. Biaya penyimpanan sebesar Rp200,00 per karung untuk satu tahun.
Menggunakan huruf “C” dalam formula. Biaya ini terdiri dari biaya-
biaya asuransi, biaya kebersihan gudang, dan biaya-biaya lainnya. Juga
termasuk dalam Rp200,00 adalah tingkat pengembalian (tingkat
pengembalian uang tahunan yang diharapkan dari investasi yang telah
dilakukan di awal periode usaha) yang diinginkan dalam waktu satu
tahun. Mengapa termasuk tingkat pengembalian? Jumlah karung beras
yang akan dipesan berdasarkan hasil perhitungan akan mempengaruhi
besarnya tingkat pengembalian yang diinginkan. Dengan dimasukkannya
unsur ini ke dalam perhitungan EOQ maka jumlah karung hasil
perhitungan EOQ yang akan dipesan, memungkinkan perusahaan untuk
mendapatkan tingkat pengembalian tersebut.
5. Waktu menunggu (Lead Time) selama 2 hari.
Setelah seluruh data terkumpul, kini kita akan menghitung jumlah

karung beras yang tepat untuk dipesan. Berikut formula EOQ dan
perhitungannya.
2DP
EOQ =
C
2 100.000 1.000
EOQ =
200
EOQ = 1.000 karung.
Dengan memesan sebanyak 1.000 karung setiap melakukan pemesanan

maka bisa meminimalisasi kemungkinan kelebihan atau kekurangan
persediaan. Juga dapat menekan biaya penyimpanan. Kini pertanyaannya,
berapa kali pemesanan yang akan dilakukan Karung Emas? Sesuai
permintaan tahunannya sebesar 100.000 kg dan setiap kali pemesanan
berdasarkan hasil EOQ sebaiknya sebanyak 1.000 kg maka kita bisa
menentukan berapa kali pemesanan yang akan dilakukan Karung Emas.
 PAJA3336/MODUL 7 7.31
D
Frekuensi Pemesanan =
EOQ
100.000 karung
=
1.000 karung
= 100 kali pemesanan.
Kita telah mendapatkan jumlah pesanan yang ekonomis melalui

perhitungan EOQ dan kita juga telah mengetahui berapa kali pemesanan yang
akan dilakukan Karung Emas dalam waktu satu tahun. Namun, berapa biaya
persediaan (selain biaya pembelian) yang akan dikeluarkan Karung Emas
untuk satu tahun tersebut? Berikut perhitungan Relevant Total Cost (RTC),
yaitu biaya yang harus dikeluarkan Karung Emas yang berkaitan dengan
persediaannya selama satu tahun. Istilah tersebut menggunakan kata relevant
yang artinya hanya biaya-biaya yang benar-benar terkait (relevan) dengan
persediaan yang akan dilibatkan dalam perhitungan.
RTC = Biaya Pemesanan + Biaya Penyimpanan Tahunan

Tahunan
(Frekuensi pemesanan (Jumlah rata-rata persediaan ×
= × Biaya pemesanan + Biaya penyimpanan)
per pesanan)
D  Q 
=   P    C
 Q   2 
DP QC
= 
Q 2
100.000karung  Rp1.000,00 / karung 1.000karung  Rp200,00 / karung
= 
1.000karung 2
= Rp200.000,00 per tahun.
Perhatikan, nilai Q yang digunakan dalam formula di atas bisa

menggunakan nilai EOQ yang telah kita dapatkan atau bisa jumlah berapa
saja. Mungkin Karung Emas ingin mengetahui kalau menggunakan EOQ
berapa biayanya, namun bisa saja Karung Emas ingin mengetahui akankah
sama biayanya jika menggunakan nilai selain EOQ. Contoh kita
menggunakan nilai EOQ dan hasilnya adalah Karung Emas harus
mengeluarkan biaya sebesar Rp200.000,00 setiap tahunnya untuk mengurusi

persediaan. Nilai RTC akan mencapai jumlah yang paling minimum jika
Karung Emas memesan beras berdasarkan hasil perhitungan EOQ. Kini
pertanyaannya, kapan perusahaan harus memesan beras? Sampai persediaan
mencapai jumlah berapa harus dilakukan pemesanan ulang?
1. Reorder Point
Ini adalah keputusan kedua yang perlu diambil perusahaan dalam
mengatur persediaannya. Keputusan pertama telah kita bahas, yaitu berapa
karung beras yang harus dipesan, yaitu nilai EOQ. Kini kita akan membahas
kapan harus memesan lagi beras dari Sumber Emas. Istilah bahasa Inggrisnya
adalah Reorder Point. Perhitungannya melibatkan lamanya waktu menunggu
(Lead Time) dan jumlah penjualan Karung Emas. Dengan jumlah penjualan
beras Karung Emas sebanyak 270 karung per hari maka perhitungan reorder
point adalah sebagai berikut.
Waktu Menunggu : 2 Hari
Jumlah Penjualan : 270 karung per hari
Reorder Point : 270 karung per hari  2 hari
: 540 karung.
Hasil perhitungan ini menunjukkan, setiap persediaan beras di dalam

gudang Karung Emas sudah mencapai angka 540 karung maka sebaiknya
Karung Emas melakukan pemesanan lagi. Mengapa? Jumlah 540 karung
disiapkan untuk penjualan selama 2 hari menunggu datangnya pesanan yang
baru. Jika jumlah karung beras kurang dari 540 maka sebelum datangnya
pesanan yang baru akan datang 2 hari lagi, Karung Emas tidak akan bisa
memenuhi permintaan konsumen selama 2 hari menunggu tersebut.
Akibatnya Karung Emas akan kehilangan kesempatan untuk menjual lebih
besar beras miliknya hanya karena terlambat dalam memesan lagi dari
Sumber Emas. Kerugian yang paling besar karena beras merupakan makanan
pokok masyarakat kita maka konsumen yang tidak terpenuhi permintaannya
akan cepat berpindah ke perusahaan dagang lain.
Perpindahan mereka bukan hanya kecewa karena tidak bisa dipenuhinya
permintaan mereka, namun juga timbul keyakinan bahwa untuk hari-hari
berikutnya Karung Emas pun tidak akan bisa memenuhi permintaannya,
padahal bisa saja ini hanya kesalahan sekali-kali yang dilakukan oleh Karung
Emas. Oleh karena itu, mengetahui kapan harus memesan lagi dan
 PAJA3336/MODUL 7 7.33
melakukan pemesanan tersebut harus menjadi perhatian utama perusahaan

dagang. Namun, masalah ini tidak akan muncul jika Karung Emas memiliki
Safety Stock. Apa arti istilah ini?
2. Safety Stock
Ini adalah persediaan cadangan yang dimiliki sebuah perusahaan.
Persediaan ini disimpan bukan untuk dijual dalam siklus bisnis normal,
melainkan hanya jika persediaan yang biasa sudah benar-benar habis
sedangkan masih ada permintaan konsumen yang belum dipenuhi. Umumnya
perusahaan yang memiliki persediaan cadangan tidak mendapatkan kepastian
dari pemasoknya akan ketepatan waktu pasokan barang yang akan dijualnya.
Kalaupun pemasok sudah memberikan jaminannya bahwa tidak akan ada
keterlambatan dalam pemasokan, beberapa perusahaan tetap memiliki
persediaan cadangan untuk berjaga-jaga. Jumlah persediaan cadangan tidak
termasuk dalam jumlah EOQ dan jumlah ini juga dipersiapkan seandainya
permintaan konsumen sedang mencapai puncaknya, sedangkan pasokan dari
pemasok tidak bisa mencukupi. Namun, seberapa banyakkah persediaan
cadangan yang sebaiknya dimiliki perusahaan? Pertanyaan ini penting karena
semakin banyak persediaan cadangan maka akan semakin meningkat biaya
penyimpanannya. Perusahaan sebaiknya jangan sampai memiliki persediaan
cadangan dalam jumlah yang berlebih karena akan mendorong munculnya
biaya penyimpanan yang berlebih pula. Kita akan menghitung persediaan
cadangan yang sesuai dengan kebutuhan Karung Emas.
Perhitungan ini perlu melibatkan pengetahuan dan pengalaman Karung
Emas akan siklus permintaan konsumennya, yaitu kapan permintaan sedang
mencapai puncaknya. Tatkala permintaan konsumen sedang mencapai
puncaknya maka jumlahnya bisa melebihi jumlah beras yang mampu
dipenuhi oleh Karung Emas. Pemesanan ulang pun belum tentu bisa
memenuhi permintaan konsumen selama 2 hari waktu menunggu datangnya
pemesanan ulang tersebut. Jadi, berapa yang harus dicadangkan oleh Karung
Emas? Terlebih dahulu kita harus membuat daftar yang berisi berbagai
kemungkinan permintaan konsumen, dari yang paling rendah hingga yang
paling maksimum. Daftar ini akan membantu kita untuk menentukan berapa
persediaan cadangan yang pas. Berikut daftarnya.
Permintaan Kemungkinannya
Konsumen Per 2 Hari* (Probabilitas)
500 karung 0,10
540 karung 0,50
600 karung 0,20
700 karung 0,15
800 karung 0,05
* Waktu Menunggu 1,00
Berdasarkan ilmu probabilitas, sesuatu yang pasti terjadi memiliki nilai

1, yang artinya sudah “genap” akan terjadi, sedangkan sesuatu yang masih
mungkin terjadi maka nilainya pasti di bawah angka 1 karena belum “genap”
kepastiannya. Nah, dalam contoh, terdapat 5 kemungkinan permintaan
konsumen dan untuk permintaan sebanyak 540 karung memiliki nilai
probabilitas yang paling besar dibandingkan jumlah permintaan lainnya
karena ini adalah permintaan rata-rata konsumen selama dua hari. Artinya,
yang paling mungkin terjadi adalah permintaan konsumen sebesar 540
karung beras per 2 hari. Untuk permintaan sebanyak 500 karung tidak akan
kita libatkan dalam perhitungan persediaan cadangan. Ini karena Karung
Emas sudah melihat trend penjualan dan terlihat biasanya terjual 540 karung
setiap dua harinya maka tidak mungkin Karung Emas justru akan
menurunkan persediaannya menjadi hanya 500 karung. Nah, biaya-biaya apa
saja yang akan muncul berkaitan dengan persediaan cadangan ini?
a. Stockout Cost
Seperti yang telah kita bahas, ini adalah biaya kehabisan persediaan yang
muncul jika perusahaan gagal memenuhi permintaan konsumen. Biaya ini
tidak selalu mengharuskan perusahaan untuk mengeluarkan uang, bisa berupa
“biaya” kehilangan kesempatan untuk menjual lebih. Nah, biaya ini akan kita
libatkan dalam perhitungan persediaan cadangan karena kita akan mencoba
melihat, seandainya permintaan konsumen melebihi 600 karung, sedangkan
tidak ada persediaan cadangan sama sekali maka berapa biaya kehabisan
persediaan yang harus ditanggung perusahaan? Untuk kasus Karung Emas,
diasumsikan setiap ada permintaan konsumen yang tidak bisa dipenuhi maka
Karung Emas akan menghubungi perusahaan sejenis yang tak jauh dari
lokasinya dan membeli beras sebanyak karung yang diinginkan konsumen
tersebut. Kita asumsikan, biaya yang harus dikeluarkan Karung Emas untuk
mendapatkan tambahan satu karung beras adalah Rp500,00. Jumlah ini
 PAJA3336/MODUL 7 7.35
termasuk biaya pengambilan dan kenaikan harga jual yang dikenakan oleh
perusahaan sejenis karena membeli hanya dalam jumlah sedikit.
b. Carrying Cost
Ini sudah jelas, semakin banyak persediaan cadangan, semakin
meningkat biaya penyimpanan.
Setelah kita mengetahui biaya-biaya yang akan terlibat, kini kita akan
menyajikan perhitungan persediaan cadangan dengan berbagai kemungkinan
permintaan konsumen. Penyajiannya dipisahkan antara Stock Out Cost
dengan Carrying Cost dan RTC.
Stock Out Cost
Permintaan Probabi- Frekuensi

Safety Jumlah Total Biaya Stock
Pemicu Stock litas Stock Biaya Stock Out Pesanan
Stock Kehabisan Out
Out Out Tahunan**
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
(2) – (1) (3)  Rp500,00 (4) x (5) x (6)
0 600 60 0,20 Rp30.000,00 100 Rp 600.000,00
700 160 0,15 Rp80.000,00 100 Rp1.200.000,00
800 260 0,05 Rp130.000,00 100 Rp 650.000,00
Rp2.450.000,00
100 700 60 0,15 Rp30.000,00 100 Rp 450.000,00
800 160 0,05 Rp80.000,00 100 Rp 400.000,00
Rp 850.000,00
200 800 60 0,05 Rp30.000,00 100 Rp 150.000,00
300 - - - - - Rp0,00
* Permintaan > 600 karung sehingga menimbulkan kehabisan persediaan.
** Sesuai perhitungan frekuensi pemesanan, yaitu permintaan tahunan
dibagi dengan nilai EOQ, yaitu Rp100.000,00/1.000
Carrying Cost dan RTC
Lanjutan dari tabel sebelumnya

Safety Total Biaya Carrying Cost Relevant Total Cost
Stock Stock Out (RTC)
(1) (7) =(4)  (5) x (8)=(1) Rp200,00* (9) = (7) + (8)
(6)
0 Rp 600.000,00 Rp 0,00
Rp1.200.000,00
Rp 650.000,00
Rp2.450.000,00 Rp 0,00 Rp2.450.000,00
100 Rp 450.000,00
Rp 400.000,00
Rp 850.000,00 Rp20.000,00 Rp 870.000,00
200 Rp 150.000,00 Rp40.000,00 Rp 190.000,00
300 Rp 0,00 Rp60.000,00 Rp 60.000,00
* Sesuai data biaya penyimpanan per karung dalam waktu satu tahun.
Dapat Anda lihat jika Karung Emas memutuskan untuk memiliki

persediaan cadangan (safety stock) maka sebaiknya memilih jumlah 300
karung, dengan biaya yang paling rendah, yaitu Rp60.000,00. Dengan
persediaan biasa sebanyak 540 karung ditambah persediaan cadangan
sebanyak 300 karung dan seandainya permintaan konsumen mencapai
puncaknya, yaitu 800 karung maka Karung Emas tidak akan mengalami
kehabisan persediaan bahkan masih ada lebih sebesar 40 karung. Ini
membuktikan biaya kehabisan persediaan lebih besar dibandingkan biaya
penyimpanan. Secara total, biaya (RTC) yang harus dikeluarkan oleh Karung
Emas paling rendah untuk persediaan cadangan sebesar 300 karung tersebut.
Kita telah membahas cara untuk menanggulangi masalah berlebihan
dalam memesan persediaan, yaitu melalui perhitungan nilai EOQ. Kita juga
telah membahas cara untuk menanggulangi masalah kehabisan persediaan,
yaitu melalui penyimpanan persediaan cadangan atau safety stock.
Sebenarnya, ada satu cara untuk menanggulangi masalah kelebihan atau
kekurangan persediaan tanpa harus menghitung nilai EOQ ataupun memiliki
persediaan cadangan. Kita menyebutnya metode pembelian JIT.
 PAJA3336/MODUL 7 7.37
Metode Just In Time (JIT)

Jika kita terjemahkan istilah ini maka akan berbunyi “tepat pada
saatnya”. Metode ini bisa digunakan oleh perusahaan dagang dan juga
manufaktur. JIT adalah metode pengadaan persediaan, di mana perusahaan
memesan (membeli) persediaan tepat pada saat membutuhkan persediaan
tersebut. Perusahaan dagang yang menggunakan metode pembelian
persediaan berdasarkan JIT memesan barang di saat ada atau akan ada
permintaan dari konsumen. Perusahaan manufaktur yang menggunakan
metode ini memesan bahan mentah yang akan digunakan dalam proses
produksi tepat pada saat proses produksi akan dimulai. Artinya, perusahaan
yang menggunakan JIT tidak lagi memiliki persediaan dalam jumlah yang
besar, mereka menyimpan hanya dalam jumlah kecil untuk berjaga-jaga.
Namun, mungkinkah persediaan bisa dipesan tepat pada waktunya?
Metode JIT bisa diterapkan jika memenuhi kondisi-kondisi sebagai berikut.
a. Pemasok harus dapat menjamin dan dengan penuh kepastian akan
ketersediaan persediaan yang dibutuhkan oleh perusahaan.
b. Pemasok juga harus dapat menjamin akan kemampuannya untuk
mengantarkan persediaan yang dibutuhkan perusahaan dengan tepat
waktu.
c. Pemasok juga harus dapat menjamin kualitas persediaan yang akan
dikirim ke perusahaan. Mengapa? Dalam metode JIT, persediaan yang
dikirim oleh pemasok akan segera digunakan oleh perusahaan karena
salah satu syarat paling penting agar JIT bisa diterapkan adalah tanggung
jawab akan kualitas persediaan berada di tangan pemasok. Seperti
istilahnya, yaitu “tepat pada saatnya” maka persediaan pun harus bisa
langsung digunakan tepat pada saat akan ada penjualan, untuk
perusahaan dagang, dan akan dimulainya proses produksi, untuk
perusahaan manufaktur.
d. Pemasok dan perusahaan membuat kesepakatan berapa lama lead time
yang bisa ditoleransi karena secepat-cepatnya pemasok mengirim
persediaan, tentunya pasti ada waktu menunggu hingga persediaan
tersebut sampai di tangan perusahaan.
e. Pemasok harus bisa menjamin kualitas produk atau bahan mentah yang
dijualnya kepada perusahaan sehingga proses produksi tidak terhambat
dikarenakan adanya aktivitas inspeksi kualitas produk.
f. Pemasok dan perusahaan membuat kerja sama yang memuat

kesepakatan harga dan jumlah produk yang akan dibeli oleh perusahaan
serta durasi kerja sama tersebut. Selama kerja sama masih berlangsung,
pemasok menyediakan kestabilan harga produk sehingga tidak perlu
adanya negosiasi harga lagi dan perusahaan menyediakan kepastian
jumlah minimum yang akan dibeli dan frekuensi pembeliannya sehingga
kalaupun ada perubahan harga produk yang dapat merugikan pemasok,
kestabilan pembelian minimum yang dijanjikan oleh perusahaan bisa
meminimalisasi kerugian tersebut.
Jika kondisi-kondisi tersebut bisa dipenuhi maka perusahaan perlu
mempertimbangkan kemungkinan untuk berpindah ke metode JIT.
Untuk memastikan apakah berpindah ke JIT lebih menguntungkan
daripada memiliki persediaan dalam jumlah besar, kita akan kembali
menggunakan contoh perusahaan Karung Emas. Berikut data-data yang
tersedia jika perusahaan masih menggunakan cara yang tradisional, yaitu
dengan memiliki persediaan dalam jumlah besar.
1) Permintaan Karung Emas kepada Sumber Emas selama satu tahun
mencapai 100.000 kg karung.
2) Jumlah karung yang dipesan sebanyak 10.000 per pesanan, dengan
10 kali pemesanan dalam waktu satu tahun.
3) Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung.
4) Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1.000,00.
5) Biaya penyimpanan sebesar Rp500,00 per karung untuk satu tahun.
Jika perusahaan memutuskan untuk berpindah ke cara JIT, berikut data-

datanya.
1) Permintaan Karung Emas kepada Sumber Emas selama satu tahun
mencapai 100.000 karung.
2) Jumlah per pemesanan sebanyak 500 karung, dengan 200 kali
pemesanan dalam waktu satu tahun. Karena menggunakan metode
JIT maka jumlah per pemesanan berkurang, namun frekuensi
pemesanannya bertambah sehingga total pemesanan Karung Emas
kepada Sumber Emas tidak berubah, yaitu 100.000 karung.
3) Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung.
4) Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1000,00.
 PAJA3336/MODUL 7 7.39
5) Biaya penyimpanan sebesar Rp500,00 per karung untuk satu tahun.

6) Karung Emas memprediksi adanya kemungkinan Sumber Emas
tidak bisa selalu tepat waktu karena Karung Emas mempersiapkan
diri seandainya terjadi kehabisan persediaan. Perusahaan ini
memperkirakan, dalam waktu satu tahun akan terjadi kehabisan
persediaan sebanyak 100 karung beras, dengan biaya tambahan per
satu karung sebesar Rp200,00. Mengapa muncul biaya ini? Karena
ini adalah biaya yang diperlukan untuk memproses pemesanan yang
mendadak dan tidak terjadwal sebelumnya, bukan harga masing-
masing karung dari 100 karung beras tersebut.
7) Sumber Emas sebagai pemasok mengenakan biaya transportasi
untuk tambahan pesanan, yang sedianya hanya 10 kali pemesanan,
namun karena menggunakan JIT, menjadi 20 kali pemesanan. Untuk
tambahan 10 kali pemesanannya, Sumber Emas meminta biaya
Rp25.000,00 per pemesanan.
Setelah kita memperoleh data-data biaya untuk kedua metode, kini kita
akan membandingkannya untuk menentukan metode mana yang
menghasilkan biaya dengan jumlah paling kecil.
Keterangan Metode Lama Metode JIT

Biaya Pembelian Rp2.500.000.000,00* Rp2.500.000.000,00**
*(Rp25.000,00  100.000
karung per tahun)
**(Rp25.000,00  100.000
karung per tahun)
Biaya Pemesanan Rp 100.000,00* Rp 200.000,00**
*(Rp1.000,00  100 kali
pemesanan per tahun)
**(Rp1.000,00  200 kali
Biaya Penyimpanan Rp 250.000,00* Rp 125.000,00**
*(Rp500,00  500 karung^)
**(Rp500,00  250
karung^^)
0* Rp 20.000,00**
Keterangan Metode Lama Metode JIT

Biaya Kehabisan Persediaan
*(Rp0,00)
*(Rp100,00  100 karung)
Total Biaya Rp2.500.350.000,00 Rp2.500.345.000,00
Selisih Rp5.000,00
^ : Nilai Rata-rata persediaan, 10.000 kg (EOQ) dibagi 2.
^^ : Nilai Rata-rata persediaan JIT, 500 karung dibagi 2.
Jika Karung Emas menggunakan metode JIT maka dapat menghemat

biaya hingga Rp100.000,00. Mungkin jumlah ini tidak terlalu banyak, namun
untuk perusahaan yang menjual produk konsumsi maka lebih baik
menggunakan JIT walaupun contoh Karung Emas tidak menunjukkan
penghematan yang besar. Mengapa? Karena perusahaan tidak perlu
dipusingkan bagaimana cara merawat produk yang untuk dikonsumsi karena
jika ada produk konsumsi, seperti beras yang tidak berkualitas atau sudah
kadaluwarsa maka akibatnya bukan hanya kekecewaan konsumen, namun
bisa menimbulkan berbagai penyakit, seperti sakit perut, mual, dan lain-lain.
Nah, tanggung jawab atas kualitas ini dibebankan kepada pemasok dan
karena perputaran persediaan beras cukup cepat maka setiap karung beras
yang dipesan Karung Emas tidak akan berada lama di dalam gudang
sehingga meminimalkan tercemarnya beras tersebut, misalkan akibat gigitan
hewan, seperti tikus atau faktor lain. Namun, tentunya metode JIT bisa
dijalankan jika telah memenuhi syarat-syarat yang telah disebutkan
sebelumnya.
Bagaimana seandainya Karung Emas mendapatkan tawaran dari
pemasok lain, dengan harga beli per karung yang lebih murah, dan pemasok
tersebut kita namakan Bibit Emas, tidak mau menjamin kualitas barang yang
dikirim? Kini Sumber Emas memiliki alternatif pemasok dan bisa memilih
mana pemasok yang membebankan biaya paling rendah. Namun, Bibit Emas
karena tidak mau menjamin kualitas maka jika Karung Emas memilih Bibit
Emas sebagai pemasok, Karung Emas memperkirakan akan mengeluarkan
biaya tambahan sebagai berikut.
a. Biaya pemeriksaan. Karung Emas akan melakukan pemeriksaaan segera
setelah barang yang dipesan datang. Diperkirakan biaya pemeriksaan
yang harus dikeluarkan Karung Emas adalah Rp100,00 per karung.
 PAJA3336/MODUL 7 7.41
b. Biaya retur. Karena persediaan segera diperlukan untuk dijual atau

digunakan dalam produksi maka Karung Emas menoleransi adanya
sejumlah karung beras yang dalam kondisi tidak baik, namun tidak
ditemukan dalam aktivitas inspeksi. Konsumen yang membeli karung
beras tersebut akan mengembalikan ke Karung Emas yang berupa retur
bagi pihak perusahaan ini. Karung Emas akan mengganti biaya
transportasi konsumen dengan jumlah maksimal sebesar Rp10.000,00
per konsumen. Diperkirakan akan ada retur sebanyak 0,1% dari 100.000
karung beras yang dijual. Berarti, perkiraan retur dalam jumlah karung
adalah sebesar 100 karung (0,1%  100.000 karung) yang dikembalikan
oleh 10 konsumen, masing-masing mengembalikannya sebanyak 10
karung.
c. Harga beli per karung yang ditawarkan Bibit Emas adalah Rp24.750,00.
d. Karung Emas memprediksi adanya kemungkinan kedua pemasok tidak
bisa selamanya tepat waktu karena Karung Emas mempersiapkan diri
seandainya terjadi kehabisan persediaan. Perusahaan ini memperkirakan,
dalam waktu satu tahun akan terjadi kehabisan persediaan sebanyak 100
karung beras, dengan biaya per satu karung tambahan sebesar Rp500,00.
Alternatif pemasok mana yang akan dipilih oleh Karung Emas? Mari
kita membandingkannya dan perlu diingat, kedua pemasok ini siap
menjalankan metode JIT dengan Karung Emas.
e. Permintaan karung emas selama satu tahun mencapai 100.000 karung.
f. Jumlah per pemesanan sebanyak 500 karung dengan 200 kali pemesanan
dalam waktu satu tahun. Karena menggunakan metode JIT, maka jumlah
per pemesanan berkurang, namun frekuensi pemesanannya bertambah,
sehingga total pemesanan karung emas tidak berubah yaitu 100.000
karung.
g. Biaya pembelian sebesar Rp25.000,00 per karung.
h. Biaya pemesanan per pesanan sebesar Rp1.000,00.
i. Biaya penyimpanan sebesar Rp500,00 per karung untuk satu tahun.
Keterangan Sumber Emas Bibit Emas

Biaya Pembelian Rp2.500.000.000,00* Rp2.485.000.000,00**
*(Rp25.000,00  100.000
karung per tahun)
**(Rp24.850,00 
100.000 karung per
tahun)
Biaya Pemesanan Rp 200.000,00* Rp 200.000,00**
*(Rp1.000,00  200 kali
**(Rp1.000,00  200 kali
Biaya Penyimpanan Rp 125.000,00* Rp 125.000,00**
*(Rp500,00  250
karung^)
**(Rp500,00  250
karung^)
Biaya Pemeriksaan Rp 0,00* Rp 10.000.000,00**
Kualitas
*(Rp0,00)
** (Rp100,00  100.000
karung)
Biaya Retur Penjualan Rp 0,00* Rp 100.000,00**
*(Rp0,00)
**(10 Karung 
Rp10.000,00)
Biaya Kehabisan
Persediaan Rp 50.000,00* Rp 50.000,00**
*(Rp500,00  100
karung)
**Rp500,00  100
karung)
Total Biaya Rp2.500.375.000,00 Rp2.495.475.000,00
Selisih Rp 4.900.000,00
^ : Nilai rata-rata persediaan JIT, 500 karung dibagi 2.
 PAJA3336/MODUL 7 7.43
Hasil perhitungan menunjukkan Karung Emas lebih baik menjalin

hubungan dengan Bibit Emas karena bisa menghemat pengeluaran hingga Rp
4.900.000,00. Walaupun Sumber Emas menjamin kualitas berasnya yang
berarti tidak ada biaya pemeriksaan kualitas, namun secara total pengeluaran
Karung Emas akan lebih kecil jika memilih Bibit Emas sebagai pemasok.
Pembahasan kita sejauh ini lebih menekankan pada penggunaan metode
JIT untuk perusahaan dagang. Kini kita akan membahas bagaimana
sebenarnya penerapan JIT untuk perusahaan manufaktur dan apakah ada
metode lain dalam menentukan jumlah persediaan yang tepat.
a. JIT dan Perusahaan Manufaktur

Jauh sebelum metode JIT dikenal dalam lingkungan bisnis, hampir
seluruh perusahaan manufaktur menggunakan metode MRP dalam
menentukan jumlah persediaan yang tepat. Apa itu metode MRP?
Singkatan dari Materials Requirement Planning, adalah metode
perencanaan produksi yang menggunakan estimasi permintaan
konsumen sebagai panduan dalam menentukan jumlah bahan mentah
yang diperlukan untuk produksi sehingga bisa menghasilkan produk
dalam jumlah yang memenuhi permintaan konsumen tersebut.
Perusahaan yang menggunakan metode ini akan melalui beberapa tahap
yang berurutan dalam menjalankannya, yaitu sebagai berikut.
1) Menentukan estimasi jumlah permintaan konsumen akan produk
perusahaan.
2) Menentukan jumlah bahan mentah dan komponen lainnya yang
diperlukan oleh setiap produk siap jual.
3) Menentukan jumlah bahan mentah dan komponen lainnya yang
diperlukan di setiap tahap produksi.
4) Menentukan waktu yang dibutuhkan oleh masing-masing tahap
produksi.
5) Mulai produksi hingga mencapai target jumlah produk.
Setelah Anda mengetahui definisi metode MRP dan mengamati tahap-

tahapnya sebelum mulai produksi, adakah kekurangan yang nampak
pada metode ini? Sekilas mungkin tidak. Perusahaan bersikap
akomodatif terhadap permintaan konsumen dan memproduksinya dalam
jumlah yang mereka inginkan. Penentuan bahan mentah pun dilakukan

di awal sehingga perusahaan mengetahui dengan jelas apa-apa saja yang
harus dipersiapkan, dalam jumlah berapa, dan berapa biayanya. Lalu, di
manakah letak kekurangan metode ini?
Perhatikan, pada tahap pertama perusahaan menentukan estimasi jumlah
produk yang diminta konsumen, bukan permintaan yang sesungguhnya.
Benar bahwa penentuan jumlah tersebut berdasarkan data-data penjualan
periode sebelumnya, namun produksi perusahaan yang menggunakan
MRP sebenarnya bukan atas dasar permintaan konsumen, namun atas
keinginan perusahaan itu sendiri. Perusahaan menargetkan produksi
harus mencapai jumlah sesuai estimasi jumlah permintaan konsumen.
Perusahaan kurang memperhatikan efek-efek negatif dari usaha untuk
memenuhi target tersebut, seperti kemungkinan timbulnya situasi di
mana terdapat perbedaan kapasitas antarmesin produksi. Namun, agar
bisa memenuhi target produksi di tiap-tiap mesin produksi, perusahaan
mengabaikan perbedaan kapasitas tersebut dengan terus mendorong
pengolahan bahan mentah melalui berbagai mesin tersebut. Jadi, akan
ada semacam “dorongan” dan “paksaan” dari perusahaan kepada
departemen produksi agar bisa menghasilkan sejumlah produk dan
dalam durasi yang telah ditentukan. Oleh karena itu, metode MRP
dikatakan menggunakan pendekatan push-through yang jika
diterjemahkan akan berbunyi “mendorong terus”. Jelas ini berbeda
dengan metode JIT yang menggunakan pendekatan demand-pull.
b. JIT dan Pendekatan Demand-Pull

Metode ini menggunakan permintaan konsumen sebagai pemicu
produksi, namun permintaan yang benar-benar nyata dan bukan hanya
estimasi. Namun, jangan Anda bayangkan perusahaan baru akan
memesan bahan mentah tatkala ada permintaan konsumen. Perusahaan
cukup menjalankan kembali proses produksi untuk produk-produk yang
masih dalam tahap setengah jadi. Misalkan, perusahaan memiliki 3
mesin dan bahan mentah diolah secara berurutan. Setiap mesin pasti
memiliki output berupa barang setengah jadi yang menunggu untuk
diproses mesin berikutnya. Nah, permintaan konsumen akan memicu
 PAJA3336/MODUL 7 7.45
jalannya kembali produksi untuk barang setengah jadi tersebut hingga

memasuki mesin terakhir dan menjadi barang siap untuk dijual. Jadi,
umumnya perusahaan tidak memulai dari nol, hanya melanjutkan apa
yang sudah berjalan.
Kini kita akan membahas persyaratan yang harus dipenuhi perusahaan

saat hendak berproduksi. Sebelumnya kita membahas persyaratan
praproduksi untuk menggunakan JIT, yaitu persyaratan yang harus dipenuhi
pemasok dan perusahaan pada tahap penyediaan persediaan bahan mentah.
Berikut persyaratan dalam proses produksi.
1. Perusahaan harus semaksimal mungkin bisa menekan jumlah produk
gagal. Mengapa? Seperti yang telah kita ketahui, dalam metode JIT,
jumlah persediaan bahan mentah yang dipesan adalah sesuai kebutuhan
dan tidak berlebihan. Karenanya, setiap ada produk gagal atau bahan
mentah yang terbuang percuma maka akan menghambat upaya
perusahaan untuk bisa mencapai target jumlah produk sesuai yang
dibutuhkan konsumen.
2. Perusahaan pun harus mampu secepatnya menyelesaikan hambatan-
hambatan produksi, seperti kerusakan pada mesin-mesin produksi.
Perusahaan yang menggunakan metode JIT akan memproduksi
(melanjutkan produksi) begitu ada pesanan, yang berarti produksi
ditargetkan harus selesai dalam durasi tertentu. Mengingat tidak adanya
atau kecil sekali jumlah persediaan barang jual maka tidak mungkin bagi
perusahaan untuk bisa memenuhi pemesanan konsumen dengan
menggunakan persediaan yang ada. Karenanya jika perusahaan lambat
dalam menyelesaikan hambatan produksi maka akan ada kemungkinan
konsumen akan terlambat menerima produknya dan menimbulkan
kekecewaan konsumen.
3. Untuk menanggulangi masalah di poin kedua, perusahaan harus bisa
merekrut personel-personel yang benar-benar kompeten dalam
bidangnya dan memiliki keahlian-keahlian lainnya. Ini penting untuk
meminimkan masalah dan kalaupun timbul masalah maka akan
secepatnya bisa terselesaikan. Untuk perusahaan yang sudah berjalan dan
memutuskan akan menggunakan JIT maka perlu diadakan pelatihan
ulang untuk seluruh karyawan produksinya.
4. Perusahaan harus bisa mengurangi waktu yang diperlukan aktivitas set-

up, yaitu persiapan untuk memulai proses produksi, seperti penyetelan
mesin, dan juga waktu untuk proses produksi itu sendiri. Ini bisa dicapai
jika persyaratan praproduksi terpenuhi dan juga persyaratan produksi,
terutama poin 3, terpenuhi.
Bagi perusahaan yang hendak menggunakan JIT, persyaratan

praproduksi tidak bisa dilepaskan dari persyaratan produksi. Ini karena
umumnya perusahaan manufaktur yang menggunakan metode JIT dalam
produksi juga menggunakan metode JIT dalam penyediaan bahan mentah.
Satu hal yang perlu diingat, perusahaan bisa menikmati keuntungan dari
penerapan JIT, yaitu minimnya jumlah persediaan di gudang, yang berarti
biaya penyimpanan rendah dan mengurangi risiko rusak, hilang atau usang
pada persediaan jika sudah memiliki kesiapan untuk menerapkan metode ini.
Namun, bukan hanya kesiapan perusahaan, melainkan juga pemasok. Jika
ada di antara salah satu yang belum atau tidak siap maka penggunaan JIT
justru bisa merugikan, bukan hanya perusahaan, namun juga pemasok.
C. SUPPLY-CHAIN INFORMATION: BERBAGI INFORMASI
Kita telah membahas bagaimana perusahaan bisa menggunakan metode

JIT untuk mengendalikan jumlah persediaannya. Bagi yang belum siap
menggunakan JIT maka bisa menerapkan metode pemesanan EOQ sebagai
gantinya. Penggunaan EOQ dan JIT memiliki tujuan yang sama, yaitu
menekan besarnya persediaan sehingga tidak berlebihan dan menekan biaya-
biaya yang terkait dengannya. Namun, apa pun metode yang digunakan,
pencapaian perusahaan atas jumlah persediaan yang terkendali bisa lebih
tercapai jika perusahaan saling berbagi informasi. Dengan siapa?
Dengan pihak-pihak yang terkait dengan aktivitas pascapsroduksi, yaitu
sejak selesainya produk hingga berada di tangan konsumen melalui
penjualan. Keterkaitan antara perusahaan dengan pihak-pihak pascaproduksi
dan juga praproduksi disebut supply-chain. Jika diterjemahkan, akan
berbunyi “rantai pasokan”. Mungkin akan lebih mudah jika kita menyebutnya
“rantai kerja sama”. Sebenarnya penggunaan kata “rantai” ini untuk
menunjukkan bahwa pihak-pihak yang terkait dengan perusahaan ibarat satu
“rantai” panjang. Dari pemasok hingga pihak penjual, seluruhnya
berhubungan dengan perusahaan dan bekerja sama atas kepentingan saling
 PAJA3336/MODUL 7 7.47
menguntungkan. Masalah yang timbul di satu “mata rantai” akan

menimbulkan masalah di sepanjang “rantai”. Nah, kerja sama yang sudah
terjalin tidak bisa hanya berdasarkan aktivitas rutin, membeli dan menjual,
tanpa adanya saling tukar informasi. Pertukaran informasi ini sangat penting
bagi upaya pihak-pihak yang terkait untuk menghasilkan manfaat bersama.
Informasi apa saja? Apa pun informasi yang dirasa akan bermanfaat untuk
diketahui bersama dan tidak harus informasi yang dirasa penting hanya untuk
satu pihak karena bisa saja sebuah informasi yang diperkirakan tidak akan
bermanfaat untuk satu pihak, ternyata bermanfaat untuk pihak lain.
Contoh yang paling mudah adalah perusahaan penerbitan buku.
Perusahaan semacam ini memproduksi buku untuk dijual di toko buku.
Perusahaan penerbitan umumnya menjual buku hasil produksinya melalui
distributor, yang kemudian akan dikirim dan dijual di toko buku oleh
distributor tersebut. Informasi yang umum didapatkan oleh pihak penerbitan
adalah nilai penjualan, yaitu jumlah buku yang terjual dan nilai penjualannya.
Walaupun informasi tersebut membantu penerbit dalam menentukan apakah
akan melakukan cetak ulang (menerbitkan judul yang sama untuk kedua,
ketiga, dan ke sekian kalinya) dan jumlah buku cetak ulang tersebut, namun
sebenarnya masih banyak informasi lain yang juga bisa membantu proses
pengambilan keputusan penerbit.
Distributor dapat memberikan informasi nonfinansial (bukan berbentuk
angka), seperti dimensi buku semacam apa yang diminati konsumen, tebal
buku yang ideal untuk dibaca, dan informasi lainnya. Informasi dari
konsumen, melalui survei misalnya, dapat berupa jumlah judul yang mampu
dibaca seorang konsumen dalam kurun waktu tertentu, daya beli konsumen
yang sesungguhnya dan informasi lainnya. Berbagai informasi tersebut
sangat mendukung penentuan jumlah buku per judul yang akan diterbitkan
dan pada akhirnya mempengaruhi nilai jumlah persediaan.
Misalkan, tanpa adanya informasi dari distributor mengenai ketebalan
buku yang ideal maka penerbit bisa salah mengambil keputusan dengan
menerbitkan judul yang sangat tebal sehingga tidak terjual dan hanya
menambah besar jumlah persediaan atau melalui informasi dari konsumen
berupa jumlah judul yang mampu dibaca seorang konsumen dalam kurun
waktu tertentu, penerbit dapat menentukan berapa judul yang ideal untuk
diterbitkan dalam waktu satu bulan. Jika penerbit menerbitkan terlalu banyak
judul maka konsumen tidak bisa menyeimbangi jumlah judul yang
ditawarkan sehingga akan banyak judul yang menumpuk di gudang dan

“mengantri” untuk dibaca konsumen.
Perusahaan tidak akan bisa memutuskan sendiri berapa produk yang
tepat untuk diproduksi. Berbagai pihak yang ada di “rantai” kerja sama
dengan perusahaan harus bisa memberikan informasi yang selengkap-
lengkapnya. Lagi pula, bukan hanya perusahaan yang akan menikmati
keuntungan atas informasi yang didapatnya. Disebut “rantai” bukan hanya
karena ada keterkaitan kerja sama antarpihak, namun pengoptimalan kerja
sama tersebut melalui saling tukar informasi yang relevan akan memberikan
keuntungan yang dapat dirasakan seluruh pihak yang ada di “rantai” tersebut.
D. BACKFLUSH COSTING: ALTERNATIF PENCATATAN BIAYA

UNTUK JIT
Anda masih ingat WIP? Yaitu sebuah akun yang dipersiapkan untuk
mencatat nilai produk yang sedang dalam pengerjaan. Istilah mudahnya
adalah barang setengah jadi. Pada alur produksi yang umum untuk
manufaktur, perusahaan membeli bahan mentah, kemudian bahan mentah
tersebut diolah menjadi barang siap untuk dijual. Nah, salah satu karakteristik
perusahaan yang menggunakan metode JIT adalah waktu produksi yang
cukup cepat. Ini karena produksi dipicu oleh permintaan, yang berarti proses
produksi pun ada target waktu penyelesaiannya. Cepatnya proses produksi
berarti keberadaan produk-produk yang masih setengah jadi tidak akan lama.
Artinya, nilai WIP yang sebelumnya selalu bertambah sesuai barang setengah
jadi, sebenarnya dapat langsung “dilompati” ke akun Finished Goods (barang
jadi). Nah, inilah karakteristik metode backflush costing.
Backflush costing adalah metode penentuan biaya produksi yang tidak
lagi menggunakan tahap yang tradisional. Metode ini mengikuti karakteristik
JIT sehingga setelah pembelian bahan mentah maka proses pengolahan bahan
mentah, yang hasilnya biasanya diakui sebagai WIP, kini tidak lagi seperti
itu. Metode ini memotong jalur pencatatan yang umum, yaitu tanpa mengakui
WIP dan langsung mencatat dalam jurnal pada waktu produk selesai
diproses. Dalam metode backflush costing, tidak akan ada lagi pengakuan
nilai barang setengah jadi melalui WIP. Lalu, bagaimana cara menyusun
jurnalnya? Bagi Anda yang tertarik untuk mempelajarinya lebih lanjut,
silakan membaca buku-buku berbahasa Inggris yang ada di Daftar Pustaka.
Modul ini hanya mengenalkan istilah dan definisi metode ini.
 PAJA3336/MODUL 7 7.49
LAT IH A N

1) Jelaskan perbedaan antara stockout dengan stockout cost!

2) Apakah ada hubungan antara overstock dengan carrying cost? Jelaskan!
3) Apakah ada hubungan antara stockout dengan safety stock? Jelaskan!
4) Biaya apa yang pasti berkurang pengeluarannya jika perusahaan
menggunakan JIT?
5) Apakah metode JIT memiliki kekurangan? Jelaskan!
1) Stockout adalah keadaan di mana persediaan yang dimiliki perusahaan

tidak mampu lagi untuk memenuhi kebutuhan konsumen. Dengan kata
lain, kehabisan persediaan. Sedangkan stockout cost adalah biaya yang
muncul karena kehilangan kesempatan untuk mendapatkan laba yang
lebih besar dikarenakan kehabisan persediaan, yang seharusnya bisa
didapatkan seandainya memiliki persediaan yang cukup.
2) Overstock adalah keadaan di mana persediaan yang dimiliki perusahaan
terlalu berlebih. Kaitannya dengan carrying cost karena semakin banyak
persediaan berarti menuntut semakin besar pengeluaran untuk
memelihara dan merawatnya (carrying cost) maka kondisi overstock
akan menjadikan carrying cost yang dikeluarkan perusahaan semakin
membesar.
3) Stockout adalah keadaan di mana persediaan yang dimiliki perusahaan
tidak mampu lagi untuk memenuhi kebutuhan konsumen. Untuk
menghindari kondisi semacam itu, umumnya perusahaan memiliki safety
stock, yaitu berupa persediaan cadangan dengan jumlah yang
secukupnya.
4) Dengan menggunakan metode JIT maka biaya yang pasti berkurang
pengeluarannya adalah carrying cost. Dengan metode JIT, perusahaan
baru memesan produk tatkala hendak berproduksi, yang berarti produk
langsung datang dan juga langsung digunakan dalam produksi. Ini

menjadikan jumlah persediaan yang harus disimpan dan dipelihara
hingga menimbulkan carrying cost menjadi berkurang.
5) Kekurangan metode JIT adalah diharuskannya kedua belah pihak,
perusahaan dan pemasok untuk memenuhi beberapa persyaratan tertentu
dan bersifat mengikat. Tanpa adanya pemenuhan syarat-syarat tersebut
oleh kedua belah pihak maka JIT akan sulit diterapkan dan kelak akan
menghadapi berbagai macam hambatan.
R A NG KU M AN
Sudah bukan zamannya lagi bagi sebuah perusahaan untuk

menyimpan persediaan dalam jumlah yang berlimpah karena khawatir
kehabisan. Kini, telah tersedia beberapa metode untuk menjadikan
perusahaan memiliki persediaan tepat sesuai kebutuhan, baik itu melalui
perhitungan EOQ, maupun melalui metode JIT.
TES F OR M AT IF 2
1) Biaya yang dikeluarkan perusahaan manufaktur untuk memesan bahan

mentah yang akan digunakan dalam produksi adalah ….
A. ordering cost
B. purchasing cost
C. carrying cost
D. stockout cost
2) Biaya yang dikeluarkan perusahaan manufaktur untuk mendatangkan

bahan mentah dengan membelinya ke lokasi produksi adalah ….
A. ordering cost
B. purchasing cost
C. carrying cost
D. stockout cost
 PAJA3336/MODUL 7 7.51
3) Diketahui, lead time = 3 hari dan penjualan per hari sebanyak 250 unit,
maka nilai yang tepat untuk reorder point adalah ....
A. 700 unit.
B. 250 unit.
C. 500 unit.
D. 750 unit.
4) Yang bukan unsur dalam perhitungan EOQ adalah ....

A. Carrying cost.
B. Permintaan (demand).
C. Quality cost.
D. Ordering cost.
Untuk nomor 5, menggunakan soal berikut ini.

Diketahui data-data sebagai berikut.
Permintaan Konsumen Per 3 Hari* Probabilitas
100 unit 0,4

150 unit 0,42
200 unit 0,28
250 unit 0,14
400 unit 0,12
5) Berdasarkan data-data di atas, pernyataan yang benar adalah kondisi

yang paling mungkin terjadi adalah permintaan konsumen sebesar ....
A. 200 unit per 3 hari
B. 250 unit per 3 hari
C. 150 unit per 3 hari
D. 150 unit per hari


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 7 7.53

Tes Formatif 1
1) A.
Berikut perhitungannya.
Tanggal Penambahan Penjualan Saldo
01/01/04 (50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00
25/01/04 (500  Rp1.200,00) (50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00
(500  Rp1.200,00) = Rp 600.000,00
30/03/04 (100  Rp1.000,00) (49.900  Rp1.000,00) = Rp49.900.000,00
(500  Rp1.200,00) = Rp 600.000,00
Rp50.500.000,00
2) B.
01/01/04 (50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00
25/01/04 (500 Rp1.200,00) (50.500  Rp1.002,00*) = Rp50.601.000,00
30/03/04 (100  Rp1.002,00) (49.900  Rp1.002,00) = Rp49.999.800,00
* (Rp50.000.000,00 + Rp600.000,00)/(50.000 unit + 500 unit), kemudian
dibulatkan.
3) C.
01/01/04 (50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00
25/01/04 (500  Rp1.200,00) (50.000  Rp1.000,00) = Rp50.000.000,00
(500  Rp1.200,00) = Rp 600.000,00
30/03/04 (100  Rp1.000,00) (49.900  Rp1.000,00) = Rp49.900.000,00
(500  Rp1.200,00) = Rp 600.000,00
Rp50.500.000,00
4) D.
Biaya tenaga kerja : Rp 75.000.000,00
Biaya overhead variabel : Rp 20.000.000,00
Nilai Persediaan : Rp195.000.000,00
5) C.
Biaya tenaga kerja : Rp 75.000.000,00
Biaya overhead variabel : Rp 20.000.000,00
Biaya overhead tetap : Rp 15.000.000,00
Nilai Persediaan : Rp210.000.000,00
Tes Formatif 2
1) A Sudah jelas.
2) B Sudah jelas.
3) D Reorder point = Lead time x penjualan dengan satuan durasi yang
sama dengan lead time (jam, hari)
4) C Sudah jelas.
5) C Sudah jelas.
 PAJA3336/MODUL 7 7.55
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Absorption Costing : Metode penentuan nilai persediaan untuk
perusahaan manufaktur dengan mengakui
seluruh biaya manufaktur sebagai nilai
persediaan.
First In, First Out : Metode penentuan nilai persediaan dengan
(FIFO) mengasumsikan persediaan yang digunakan
atau dijual adalah persediaan yang paling
dahulu masuk di gudang.
Last In, First Out : Metode penentuan nilai persediaan dengan
(LIFO) mengasumsikan persediaan yang digunakan
atau dijual adalah persediaan yang paling
terakhir masuk di gudang.
Moving Weighted : : Metode penentuan nilai persediaan dengan
Average membuat nilai rata-rata persediaan antara nilai
rata-rata persediaan yang terakhir dengan
penambahan persediaan terbaru.
Periodic Method : Metode untuk memantau perubahan pada
(Metode Periodik) jumlah dan nilai persediaan dengan mencatat
perubahannya hanya di akhir periode melalui
penghitungan fisik persediaan (stock opname).
Perpetual Method : Metode untuk memantau perubahan pada
(Metode Perpetual) jumlah dan nilai persediaan dengan mencatat
perubahannya secara terus-menerus setiap ada
transaksi.
Specific Identification : Metode penentuan nilai persediaan dengan
mengidentifikasi persediaan yang ada satu per
satu.
Stock Opname : Perhitungan fisik persediaan dengan
membandingkan antarnilai persediaan di awal
periode dengan di akhir periode.
Throughput : Metode penentuan nilai persediaan untuk
Costing/Super perusahaan manufaktur dengan mengakui
Variable Costing hanya biaya bahan mentah yang digunakan
sebagai nilai persediaan.
Variable Costing : Metode penentuan nilai persediaan untuk

perusahaan manufaktur dengan mengakui
hanya biaya-biaya variabel manufaktur sebagai
nilai persediaan.
Weighted Average : Metode penentuan nilai persediaan dengan
membuat nilai rata-rata total persediaan.
Kegiatan Belajar 2
Backflush Costing : Metode penentuan biaya produksi yang tidak
lagi menggunakan tahap yang tradisional,
dengan memotong jalur pencatatan yang
umum, yaitu tanpa mengakui WIP dan
langsung mencatat dalam jurnal pada waktu
produk selesai diproses.
Carrying Cost (Biaya : Biaya untuk menyimpan dan merawat
Penyimpanan) persediaan barang dagang untuk perusahaan
dagang atau bahan mentah untuk perusahaan
manufaktur.
Economic Order : Formula untuk menentukan seberapa banyak
Quantity (EOQ) barang jadi atau bahan mentah yang harus
dipesan oleh sebuah perusahaan, dengan
jumlah yang benar-benar tepat diperlukan
perusahaan. Tepat artinya tidak berlebihan dan
juga tidak terlalu sedikit.
Materials Requirement : Metode perencanaan produksi yang
Planning menggunakan estimasi permintaan konsumen
sebagai panduan dalam menentukan jumlah
bahan mentah yang diperlukan untuk produksi
sehingga bisa menghasilkan produk dalam
jumlah yang memenuhi permintaan konsumen
tersebut.
Ordering Cost (Biaya : Biaya untuk memesan barang dagang untuk
Pemesanan) perusahaan dagang atau bahan mentah untuk
Overstock : Jumlah persediaan lebih besar dari yang
diperlukan (berlebihan).
Purchasing Cost : Biaya untuk membeli barang dagang untuk
 PAJA3336/MODUL 7 7.57
(Biaya Pembelian) perusahaan dagang atau bahan mentah untuk

Purchase-order Lead : Waktu menunggu perusahaan sejak pemesanan
Time produk hingga datang.
Reorder Point : Batas paling rendah jumlah persediaan yang
menjadikan perusahaan harus memesannya
kembali agar tidak mengalami stockout.
Safety Stock : Persediaan cadangan yang dimiliki perusahaan
untuk mengantisipasi terjadinya stockout.
Stockout : Jumlah persediaan yang tidak bisa lagi
memenuhi kebutuhan perusahaan.
Stockout Cost (Biaya : Biaya yang muncul karena kehilangan
Kehabisan kesempatan untuk mendapatkan laba yang
Persediaan) lebih besar dikarenakan kehabisan persediaan,
yang seharusnya bisa didapatkan seandainya
memiliki persediaan yang cukup.
Supply-Chain : Keterkaitan antara perusahaan dengan pihak-
pihak praproduksi dan pascaproduksi.
Daftar Pustaka
Gramedia.


Media Komputindo.
Modul 8
Process Costing

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai process costing

dan berbagai seluk-beluknya serta dilengkapi dengan contoh
perhitungan. Setelah mengenal dengan baik perhitungan metode process
costing, di Kegiatan Belajar 2 modul ini membahas mengenai perhitungan
metode process costing dengan menggunakan standard costing dan sekaligus
membahas istilah transferred-in cost dan kaitannya dengan perhitungan
biaya.
1. menguraikan definisi process costing;
2. melengkapi pemahaman akan process costing.

1. process costing dan perhitungannya;
2. perhitungan process costing dengan menggunakan standard costing;
3. perhitungan process costing dengan adanya transferred-in cost.

2. Anda harus bisa membedakan antara berbagai metode perhitungan untuk
process costing dan juga berbagai kasus ketersediaan persediaan yang
sangat mempengaruhi hasil dari perhitungan process costing.

KEGIATAN BELAJAR 1
Process Costing I
A nda masih ingat job costing? Job costing adalah metode penilaian biaya
produk yang digunakan untuk perusahaan yang memanufaktur produk
yang tidak diproduksi secara massal. Umumnya adalah perusahaan yang
memanufaktur produknya berdasarkan pesanan konsumen atau produknya
dimanufaktur dalam jumlah terbatas. Lalu, bagaimana dengan perusahaan
semacam Sosro? Perusahaan ini memproduksi teh botol, salah satu
produknya dalam jumlah yang sangat besar dan produk ini pun homogen,
tidak ada bedanya antara yang satu dengan yang lain. Mengapa Sosro
memproduksinya dalam jumlah besar? Seperti yang telah disebutkan karena
produk ini bentuknya sama semuanya sehingga tidak ada perbedaan dalam
aktivitas produksi untuk masing-masing teh botol. Perusahaan semacam
Sosro dan sejenisnya tidak bisa menggunakan metode job costing untuk
menilai biaya produknya. Mereka menggunakan metode process costing.
Seperti apakah metode ini? Akan kita temukan pembahasannya di modul ini.
1. Process Costing.
2. Kasus Perhitungan: Tidak ada persediaan awal dan akhir.
3. Kasus Perhitungan: Tidak ada persediaan WIP di awal periode, namun
ada persediaannya di akhir periode.
4. Equivalent Unit.
5. Kasus Perhitungan: Terdapat persediaan WIP di awal periode dan juga di
akhir periode.
6. Perhitungan process costing dengan metode weighted average.
7. Perhitungan process costing dengan metode FIFO.
A. PROCESS COSTING
Process Costing Ini adalah metode untuk menilai besarnya biaya per
produk di perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal.
Besarnya total biaya produksi akan dibagi rata kepada tiap-tiap produk sesuai
jumlah produk yang dimanufaktur. Ini berarti setiap produk akan menerima
alokasi biaya bahan mentah yang sama, juga biaya tenaga kerja dan biaya-
biaya produksi lainnya. Dengan kata lain, pembagian biaya dengan cara sama
rata. Bahan mentah digunakan di awal produksi, sedangkan biaya produksi
lain, yakni biaya konversi digunakan sepanjang proses produksi. Contoh
biaya konversi adalah tenaga kerja yang secara terus-menerus beraktivitas
sepanjang proses produksi setelah bahan mentah digunakan pada awal proses
produksi tersebut.
Untuk lebih memudahkan Anda memahami process costing, kita akan
langsung menggunakan contoh.
Contoh:
Sebuah perusahaan dengan nama Bersih Airku memproduksi air mineral
dalam dua ukuran, gelas dan botol. Bersih Airku memiliki dua departemen
produksi. Pertama adalah Departemen Pembentuk Kemasan dan yang kedua
adalah Departemen Pengisian Air. Departemen yang pertama (selanjutnya
akan tertulis Departemen 1) memproduksi kemasan yang akan digunakan
untuk diisi air mineral, yaitu kemasan gelas dan botol. Departemen yang
kedua (selanjutnya akan tertulis Departemen 2) mengisi air mineral ke dalam
kemasan yang sudah selesai diproduksi. Setiap produk yang dihasilkan pasti
telah melalui dua departemen ini. Untuk penyaringan airnya, perusahaan ini
menggunakan metode outsourcing, yakni menggunakan jasa perusahaan lain
yang bergerak di bidang penyaringan air. Jadi, Bersih Airku hanya perlu dua
departemen, untuk membentuk kemasan dan mengisi air yang telah disaring
oleh pihak kedua (di luar perusahaan) ke dalam kemasan tersebut.
Fokus pembahasan kita adalah pencatatan biaya per produk di masing-
masing departemen, sesuai alur produksinya sehingga menjadi produk jadi,
dan siap untuk dijual. Ini berarti melibatkan suatu aktivitas pengakumulasian
biaya, sejak dari biaya untuk membentuk kemasan hingga pengisian air ke
dalam kemasan tersebut. Artinya, akan ada penerusan aktivitas produksi dari
satu departemen ke departemen lainnya. Untuk biaya penyaringan air akan
kita tambahkan di akhir proses produksi karena pengeluarannya jelas dan
tidak perlu perhitungan yang rumit. Kita akan membahas mulai dari
departemen pertama, yaitu Departemen Pembentuk Kemasan karena ini
adalah tahap pertama dalam proses produksi. Kita akan memulai perhitungan
dari awal tahun, yaitu bulan Januari 2004. Untuk mempermudah pemahaman
Anda, kita asumsikan perusahaan ini hanya menjual air mineralnya dalam
kemasan botol. Juga akan ada berbagai kasus yang berkaitan dengan
produksi, kasus mengenai ada tidaknya Persediaan Produk Dalam Pengerjaan

(WIP) di awal atau di akhir bulan. Keberadaan WIP, baik di awal ataupun di
akhir bulan sangat berpengaruh terhadap metode perhitungan biaya untuk
masing-masing departemen. Kita akan memulai dengan kasus pertama.
Kasus ke-1: Tidak ada persediaan awal dan akhir

Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) sama sekali tidak
memiliki persediaan awal WIP, yang berasal dari proses produksi bulan
sebelumnya dan tidak juga menyisakan produk yang sedang dalam proses
(WIP) untuk bulan-bulan berikutnya. Berikut data-data untuk Departemen 1
yang penting untuk diketahui.
Persediaan awal WIP, 1 Januari 2004 0 botol

Jumlah produksi kemasan bulan Januari 2004 10.000 botol
Jumlah produk yang selesai proses produksi 10.000 botol
Persediaan akhir WIP, 31 Januari 2004 0 botol
Besarnya biaya bahan mentah untuk Januari 2004 Rp10.000.000,00
Besarnya biaya konversi untuk Januari 2004 Rp 6.000.000,00
Penambahan biaya produksi untuk Departemen 1 bulan
Januari ‟04 Rp16.000.000,00
Sebelum dilanjutkan, kita membagi biaya-biaya yang terjadi menjadi

biaya bahan mentah dan biaya konversi. Anda masih ingat biaya konversi?
Biaya konversi adalah biaya selain bahan mentah yang diperlukan untuk
mengolah bahan mentah menjadi produk Jadi, yaitu biaya tenaga kerja dan
overhead. Untuk kasus pertama ini, bagaimana kita menentukan besarnya
biaya per botol air mineral di Departemen 1? Dengan tidak adanya nilai WIP
baik di awal maupun di akhir, perhitungannya cukup sederhana. Besarnya
total biaya yang dikeluarkan di bulan Januari 2004 dibagi dengan produk
yang telah selesai diproduksi di Departemen 1, yaitu sebagai berikut.
Biaya per gelas = Rp16.000.000,00/10.000 botol = Rp1.600,00 per botol
Bagaimana dengan jurnalnya?

Penggunaan Bahan Mentah
WIP-Departemen 1 Rp10.000.000,00
Kas/Utang Dagang Rp10.000.000,00
Penggunaan unsur Konversi

Biaya Konversi Rp6.000.000,00
Transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2*

WIP – Departemen 2 (Departemen Pengisian Air) Rp16.000.000,00
WIP – Departemen 1 (Departemen Pembentuk Kemasan) Rp16.000.000,00
* Transfer biaya produksi antardepartemen akan dibahas lebih rinci dalam
modul ini.
Harap diingat, Rp1.600,00 bukan biaya per botol air yang sudah
mencakup seluruh biaya produksi. Tidak, ini hanya biaya per produk setelah
selesai diproses di Departemen 1 dan akan memasuki proses berikutnya di
Departemen 2. Jadi, dapat dikatakan ini biaya per produk yang belum utuh
atau masih sementara. Untuk kasus pertama ini, perhitungannya menjadi
sederhana karena tidak ada WIP yang ada di awal atau di akhir periode. Jika
ada WIP maka WIP pun harus mendapatkan porsi biaya yang telah
dikeluarkan untuk bulan tersebut. Namun, apakah kondisi tidak ada
persediaan WIP ini, realita bisa terjadi? Untuk perusahaan manufaktur
rasanya tidak mungkin, namun untuk perusahaan jasa ada kemungkinan.
Contohnya adalah usaha potong rambut. Jasa yang ditawarkan adalah
homogen, yaitu memotong rambut konsumennya. Usaha seperti ini di mana
tidak ada produk yang dimanufaktur maka tidak akan ada “persediaan” WIP.
Sang pemilik dapat menentukan besarnya tarif tiap pemotongan rambut,
namun berapa sebenarnya biaya yang dikeluarkannya untuk satu konsumen?
Pemilik usaha ini dapat menggunakan metode process costing, yaitu
menghitung total biaya yang harus dikeluarkan dalam waktu 1 bulan,
misalnya untuk listrik, sewa tempat, mata cukur, dan lain-lain. Total biaya ini
dibagi dengan jumlah konsumen yang datang untuk dipotong rambutnya.
Dalam bulan-bulan ramai pengunjung maka biaya per konsumen menjadi
kecil, namun di masa sepi, biaya per konsumen pun menjadi mahal.
Bagaimanapun, umumnya usaha potong rambut tidak mengubah-ubah
tarifnya dengan mengikuti jumlah pengunjung. Informasi biaya per
konsumen ini cukup penting agar pemiliknya dapat menentukan tarif yang
wajar untuk setiap kali pemotongan rambut dan bisa mengetahui berapa
konsumen yang harus berhasil dijaring agar dapat menutup biaya tetap,
termasuk gaji karyawan.
Kasus ke-2: Tidak ada persediaan WIP di awal periode, namun ada
persediaannya di akhir periode
Produksi untuk bulan Januari di Departemen 1 telah selesai. Departemen
ini tidak menyisakan persediaan produk yang masih dalam proses di akhir
bulan tersebut. Kini saatnya memasuki produksi, masih di Departemen 1,
untuk bulan Februari 2004. Dalam bulan ini tidak ada persediaan awal WIP
karena di akhir Januari seluruh produk selesai diproses. Namun, di bulan
Februari, jumlah kemasan yang diproduksi, yang umumnya sebanyak 10.000
botol, tidak berhasil dicapai. Perusahaan hanya berhasil mencapai persentase
selesai proses sebesar 70%, yaitu 7.000 botol dan sisanya masih dalam proses
produksi yang akan dilanjutkan di bulan berikutnya, yaitu Maret 2004.
Berarti, di akhir Februari 2004 ada nilai persediaan WIP. Oleh karena itu,
perhitungannya tidak sesederhana kemungkinan pertama yang telah kita
bahas. Berikut data-data bulan Februari 2004 untuk Departemen 1.
Persediaan awal WIP, 1 Februari 2004 0 botol

Jumlah produksi kemasan bulan Februari 2004 10.000 botol
Jumlah produk yang selesai proses produksi 7.000 botol
Persediaan akhir WIP, 31 Februari 2004 3.000 botol
Besarnya biaya bahan mentah untuk Februari 2004 Rp10.000.000,00
Besarnya biaya konversi untuk Januari 2004 Rp 4.700.000,00
Penambahan biaya produksi untuk Departemen 1 bulan
Februari „04 Rp14.700.000,00
Mungkin Anda bertanya, di mana letak kerumitannya? Pada kasus

kemungkinan pertama, seluruh produk telah selesai dimanufaktur. Berarti,
total biaya dapat dibagi rata dengan jumlah produk yang sudah jadi tersebut.
Ini berbeda dengan kasus di kemungkinan kedua. Pola perhitungannya pada
dasarnya sama, yaitu biaya dibagi dengan produk jadi. Namun, ternyata di
akhir periode masih ada produk yang setengah jadi. Apa yang akan kita
lakukan? Apakah kita akan menyertakan produk-produk tersebut dalam
perhitungan atau tidak? Jika tidak maka total biaya dibagi hanya dengan
produk yang sudah jadi. Namun, ini menimbulkan masalah. Apakah produk
setengah jadi yang ada dapat kita abaikan begitu saja? Rasanya tidak karena
biaya yang sudah dikeluarkan bukan hanya untuk menghasilkan 7.000 botol,
namun dikeluarkan untuk menghasilkan 10.000 botol. Ini artinya biaya
produksi bukan hanya dikonsumsi oleh 7.000 produk yang sudah jadi,
melainkan juga 3.000 produk yang masih setengah jadi. Berarti kita harus
membagi biayanya dengan 10.000 botol? Juga tidak, karena pola perhitungan
semacam itu untuk menentukan biaya per produk jadi, tidak termasuk produk
setengah jadi. Jadi, apakah solusinya?
Kita harus menentukan dari 3.000 produk yang masih setengah jadi,
berapa besar tingkat selesainya? Artinya, sudah sampai tahap berapa persen
penyelesaian produk-produk setengah jadi tersebut? Mungkin Anda bertanya,
untuk apa kita menentukan persentase semacam itu? Tujuannya adalah untuk
mengetahui berapa jumlah produk dari 3.000 produk yang masih setengah
jadi, yang dapat dianggap setara dengan jumlah produk jadi. Dalam istilah
bahasa Inggrisnya adalah equivalent unit. Apa arti sebenarnya? Dengan
bahan mentah dan konversi yang telah dikeluarkan untuk 3.000 produk yang
belum jadi dan besarnya persentase penyelesaian mencapai 75%, sebenarnya
perusahaan ini bisa menghasilkan produk jadi sebanyak 2.250 botol. Dari
mana angka ini? Yaitu jumlah produk setengah jadi, 3.000 botol, dikalikan
dengan persentase penyelesaian 75%. Untuk apa perhitungan ini?
Perhitungan ini menunjukkan, seandainya dengan bahan mentah dan konversi
yang dikeluarkan, perusahaan memproduksi hanya 2.250 botol (ditambah
7.000 yang sudah pasti bisa selesai) maka perusahaan tidak akan
mendapatkan produk setengah jadi di akhir bulan. Jadi, dari pada
memproduksi 10.000 botol, di mana 7.000 botol merupakan kemampuan
standar perusahaan dan 3.000 botol sebagai angka tambahan yang harus bisa
dicapai perusahaan, lebih baik jika perusahaan cukup memproduksi 2.250
botol, yang seluruhnya sudah menjadi produk yang selesai diproses. Tapi,
perlu diingat, ini hanya pengandaian dan bertujuan untuk menunjukkan
berapa besarnya equivalent unit.
Kemudian, dalam menentukan persentase ini harus kita bedakan antara
persentase penyelesaian untuk bahan mentah dan untuk konversi. Mengapa?
Karena sangat mungkin produk setengah jadi sebenarnya sudah selesai
seluruhnya penggunaan bahan mentah yang diperlukan, hanya saja belum
diproses. Misalnya, produk setengah jadi yang ada sudah melalui departemen
pembentuk kemasan dan penyaringan air, namun belum sampai pada
departemen pengisian air. Artinya, bahan mentah sudah siap untuk
dimanfaatkan, hanya tinggal menunggu untuk dimasukkan ke dalam botol.
Ini berarti aktivitas konversilah yang belum dijalankan sedangkan aktivitas
penyiapan bahan mentah sudah selesai dijalankan. Lalu, bagaimana

penentuan persentase untuk bahan mentah dan konversi?
Penentuan persentase penyelesaian untuk bahan mentah dapat dilakukan
dengan menentukan berapa bahan mentah yang diperlukan untuk satu
produk. Untuk contoh kita ini, berapa liter air mineral yang dibutuhkan untuk
mengisi satu botol? Tentunya perusahaan ini sudah memiliki ketentuan
jumlah liter air mineral untuk tiap-tiap botol, karena itu penentuan persentase
penyelesaian untuk bahan mentah tidaklah rumit. Lain halnya dengan biaya
konversi, cukup sulit untuk menentukan persentase penggunaan listrik,
tenaga kerja, dan mesin hingga akhir bulan September. Bisakah kita
menentukan bahwa untuk tiap produk, penggunaan listrik sudah mencapai
berapa besar dayanya? Ini tidaklah mudah dan kerumitan ini timbul karena
jumlah riil biaya konversi yang dikonsumsi tiap-tiap produk tidaklah sejelas
biaya bahan mentah. Satu-satunya jalan adalah dengan estimasi, yakni
dengan membuat perkiraan. Sesuai istilahnya, yaitu perkiraan maka ini bukan
persentase penyelesaian yang sesungguhnya, namun masih sangat bisa
diterima mengingat kerumitan yang ada pada biaya konversi. Kini kita akan
memasuki pembahasan perhitungan biaya per produk untuk kasus
kemungkinan kedua dan berikut 5 langkah penyelesaiannya.
Langkah 1:
Menentukan jumlah botol air yang sudah diproses selama bulan
Februari, berapa yang sudah menjadi produk jadi dan berapa yang masih
dalam proses hingga akhir Februari. Untuk langkah pertama ini, kita sudah
memiliki data-datanya. Dari 10.000 botol yang diproduksi, 7.000 sudah
menjadi produk jadi dan 3.000 masih dalam proses hingga akhir Februari.
Langkah 2:
Menentukan jumlah botol yang diproduksi berdasarkan equivalent unit.
Langkah ini mengharuskan perusahaan untuk menentukan persentase
penyelesaian untuk bahan mentah dan konversi. Perusahaan ini menentukan
untuk bahan mentah sudah selesai 100% dan tinggal menunggu proses
dimasukkan ke dalam botol, yang berarti aktivitas konversi belum
sepenuhnya selesai. Dengan estimasi, ditentukan persentase penyelesaian
untuk konversi adalah 80%. Setelah persentase ditentukan, kita akan
memasuki perhitungan produksi untuk bulan Februari.
Langkah 1 Langkah 2 Ekuivalen Unit

Jumlah Produksi Bahan Mentah Konversi
Persediaan WIP, 1 Feb 2004 0
Produksi bulan Februari’04 10.000
Total Pengerjaan 10.000
Jumlah selesai produksi 7.000 7.000 7.000
Persediaan WIP, 28 Feb’04
(*100% x 3.000, **80% x 3.000) 3.000 3.000* 2.400**
Total pengerjaan terhitung 10.000
Total Equivalent Unit 10.000 9.400
Dapat Anda lihat, untuk unsur bahan mentah, perusahaan menganggap

10.000 botol air sudah selesai sesuai persentase penyelesaiannya, sedangkan
untuk unsur konversi, perusahaan menganggap 80% dari total persediaan
akhir WIP, yaitu 3.000 botol, sebagai jumlah produk setengah jadi yang
setara (equivalent) dengan produk jadi. Kini kita akan memasuki langkah
selanjutnya, yaitu menentukan besarnya nilai (dalam rupiah) masing-masing
dari equivalent unit.
Langkah 3:
Menentukan nilai rupiah equivalent unit.
Total Biaya Bahan Mentah Konversi

Penambahan Biaya Rp14.700.000,00 Rp10.000.000,00 Rp4.700.000,00
Produksi Feb’04
Dibagi equivalent unit 10.000 9.400
Biaya per equivalent unit Rp 1.000,00 Rp500,00
Kita telah mendapatkan nilai biaya per produk, tetapi bukan produk jadi,
melainkan equivalent unit, yaitu produk yang sudah jadi ditambah produk
setengah jadi yang dianggap setara jumlahnya dengan produk jadi. Kini kita
perlu menghitung besarnya total biaya yang digunakan untuk menghitung
equivalent unit di bulan Februari, dengan kata lain adalah biaya yang
dikeluarkan selama bulan Februari. Nilai ini sudah kita dapatkan, yaitu
Rp14.500.000,00. Penentuan biaya ini merupakan langkah ke-4 dan
berikutnya kita akan memasuki langkah ke-5, yaitu menentukan total biaya
untuk produk jadi dan produk yang setengah jadi yang terdapat dalam
persediaan WIP di akhir bulan.
 PAJA3336/MODUL 8 8.11
Langkah ke-5:
Pengalokasian total biaya untuk produk yang sudah selesai proses
produksi dan persediaan WIP akhir.
Untuk menunjukkan kesatuan perhitungan dalam 5 langkah yang sedang

kita bahas, akan disajikan kembali perhitungan di langkah ke-3 dan
diteruskan oleh langkah ke-5.

Langkah 3:
Penambahan Biaya Rp14.700.000,00 Rp10.000.000,00 Rp4.700.000,00
Produksi Feb’04
Dibagi ekuivalen unit 10.000 9.400
Biaya per ekuivalen unit Rp 1.000,00 Rp 500,00
Langkah 4:
Total biaya bulan Feb’04 Rp14.700.000,00
Langkah 5:
Biaya produk selesai proses Rp10.500.000,00 Rp7.000.000,00* Rp3.500.000,00**
(7.000)
(*7.000Rp1.000,00)
(** 7.000  Rp500,00)
Persediaan Akhir WIP: Rp4.200.000,00 Rp3.000.000,00* Rp1.200.000,00**
*Bahan Mentah (3.000 
Rp1.000,00)
**Konversi
(2.400  Rp500,00)
Total pengerjaan terhitung Rp14.700.000,00
Harap Anda ingat nilai biaya per equivalent unit, yaitu Rp1.000,00 untuk
bahan mentah dan Rp500,00 untuk konversi, karena dua nilai tersebut adalah
nilai per unit bahan mentah dan konversi persediaan awal WIP di bulan
Maret, yang akan dibahas dalam kasus ke-3 nanti. Juga dapat Anda lihat, dari
jumlah total biaya (total pengerjaan terhitung) sebesar Rp14.700.000,00,
alokasi untuk biaya produk yang sudah selesai proses produksi di
Departemen 1 adalah sebesar Rp10.500.000,00, dan alokasi untuk nilai WIP
akhir bulan di Departemen 1 adalah sebesar Rp4.200.000,00. Jadi, besarnya
total biaya bahan mentah harus sama dengan hasil penjumlahan antara biaya
produk selesai proses dan persediaan akhir WIP. Selanjutnya, setiap produk
yang masih dalam proses di akhir Februari unsur bahan mentahnya sudah
lengkap, tinggal menunggu unsur konversinya agar mencapai 100% di bulan
depan, Maret 2004, melalui aktivitas di departemen 2. Kini, bagaimana
dengan jurnalnya?

Penggunaan Unsur Konversi

Transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke Departemen 2

Dari mana angka Rp10.500.000,00? Itu adalah hasil dari penjumlahan

biaya bahan mentah dan konversi untuk 7.000 kemasan yang telah selesai
diproduksi di bulan Februari. Jadi, jumlah biaya Departemen 1 yang
ditransfer ke Departemen 2 bukanlah total biaya yang dikeluarkan oleh
Departemen 1, yaitu Rp14.570.000,00. Mengapa? Karena adanya produk
yang belum selesai maka dari Rp14.700.000,00, yang sudah selesailah yang
ditransfer, yaitu sebesar Rp10.500.000,00, dengan menggunakan perhitungan
equivalent unit.
Kasus ke-3: Terdapat persediaan WIP di awal periode dan juga di akhir
periode
Kini kita memasuki bulan Maret 2004. Masih untuk Departemen 1, di
awal bulan ini kita memiliki persediaan WIP yang berasal dari persediaan
akhir WIP bulan Februari. Produksi berjalan seperti biasa dan di akhir
periode juga ada produk yang belum selesai, dengan kata lain ada persediaan
akhir WIP. Bagaimana menghitung biaya-biaya Departemen 1 di bulan Maret
ini? Kita kembali akan menggunakan 5 langkah penyelesaian. Berikut data-
data untuk bulan Maret 2004.
 PAJA3336/MODUL 8 8.13
Persediaan WIP, 1 Maret 2004 3.000 botol

 Bahan Mentah (100% selesai)
Biaya bahan mentah per unit
Rp1.000,00
 Konversi (60% selesai)
Biaya konversi per unit Rp500,00
Produksi bulan Maret 7.000 botol
Kemasan selesai proses produksi di
bulan Maret 9.500 botol
Persediaan WIP, 31 Maret 2004 500 botol
 Bahan Mentah (100% selesai)*
 Konversi (75% selesai)*
* Estimasi persentase penyelesaian
untuk bulan Maret
Besarnya biaya bahan mentah untuk
Maret 2004 Rp12.000.000,00
Besarnya biaya konversi untuk Maret
2004 Rp 6.700.000,00
Penambahan biaya produksi untuk
Departemen 1 di bulan Februari Rp18.700.000,00
Sebelum kita melanjutkan untuk kasus ke-3 ini, ada dua macam metode
yang digunakan untuk menghitung jumlah equivalent unit, yaitu metode
Weighted Average dan FIFO (First In First Out). Perbedaan dua metode ini
terletak pada langkah pertama dan kedua dari 5 langkah yang ada. Kita telah
membahas mengenai definisi kedua metode tersebut di Modul 7. Berikut
perbandingan perhitungan antara dua metode untuk langkah pertama dan
kedua.
Metode weighted average
Langkah 1 Langkah 2
Jumlah Equivalent Unit
Produksi
Bahan Konversi
Mentah
Persediaan WIP, 1 Maret’04 3.000
Produksi bulan Maret’04 7.000
Total pengerjaan 10.000
Jumlah selesai Produksi 9.500 9.500 9.500
Persediaan WIP, 31 Maret’04 500 500* 375**
(*100% × 500, **75% × 500)
Metode FIFO
Langkah 1 Langkah 2
Produksi
Bahan Mentah Konversi
Persediaan WIP, 1Maret‟04 3.000
Produksi bulan Maret‟04 7.000
Jumlah selesai produksi (9.500)
Dari persediaan awal WIP 3.000 0* 1.200**
*((100% - 100%)  3.000)
**((100% - 60%)  3.000)
Bulan Maret 6.500 6.500 6.500
Persediaan WIP, 31 Maret‟04
(*100%  500, **75%  500) 500 500* 375**
Dapatkah Anda lihat perbedaannya? Perbedaan dimulai sejak penentuan

jumlah kemasan yang selesai diproduksi. Dalam metode weighted average,
tidak dibedakan antara produk yang merupakan hasil dari bulan kemarin
 PAJA3336/MODUL 8 8.15
dengan produk yang baru akan mulai diproduksi di bulan Maret. Sesuai
jumlah selesai produksi, yaitu 9.500 botol. Dalam jumlah tersebut telah
“bercampur” produk bulan kemarin dengan bulan ini. Perusahaan hanya
mengetahui bahwa jumlah yang selesai diproduksi adalah 9.500 botol.
Sedangkan, metode FIFO “mendahulukan” jumlah kemasan yang lebih
awal diproduksi, sesuai dengan konsep metode ini, yaitu first in first out,
jumlah kemasan yang paling awal selesai diproduksilah yang diakui terlebih
dahulu. Baru sisanya berasal dari jumlah kemasan yang diproduksi di periode
yang bersangkutan. Dari 9.500 yang selesai diproduksi di bulan Maret,
diasumsikan 3.000-nya merupakan produk dari bulan lalu yang belum
selesai. Sisanya, sebesar 6.500 adalah produk yang benar-benar diproduksi di
bulan ini, Maret. Perbedaan dalam penentuan jumlah yang selesai diproduksi
jelas mengakibatkan perbedaan pula di dalam nilai equivalent unit.
Pertanyaan berikutnya, mengapa equivalent unit untuk Bahan Mentah di
baris “Dari persediaan awal WIP” nilainya nol? Karena nilai WIP ini berasal
dari WIP akhir di bulan sebelumnya, dan seperti yang telah kita bahas,
perusahaan telah menentukan persentase penyelesaian untuk bahan mentah
sudah mencapai 100% di akhir bulan kemarin. Artinya, untuk bulan Maret,
jumlah 3.000 botol tidak perlu lagi ditambah bahan mentahnya karena sudah
seluruhnya selesai penggunaan bahan mentahnya tersebut. Untuk biaya
konversi, karena baru selesai 60% di akhir bulan Februari maka di bulan
Maret masih perlu diselesaikan pengerjaannya sebesar 40%, dengan
equivalent unit 1.200 botol.
Kini kita akan membahas keseluruhan dari perhitungan biaya untuk
departemen 1. Kita akan memulainya dengan metode weighted average dan
mengulang kembali langkah 1 dan 2 agar perhitungan dengan metode ini
tidak terpencar-pencar.
Metode weighted average
Langkah 1 Langkah 2
Produksi
Bahan Konversi
Mentah
Persediaan WIP, 1 Maret ‟04 3.000
Produksi bulan Maret ‟04 7.000
(*100%  500, **75%  500) 500 500* 375**
Langkah ke-3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit.

Persediaan WIP, 1 Maret Rp 3.900.000,00 Rp 3.000.000,00* Rp 900.000,00**
(*Rp 1.000,00  (100%  3.000)
**Rp500,00  (60%  3.000)
Penambahan Biaya Produksi Mrt‟04 Rp18.700.000,00 Rp12.000.000,00 Rp 6.700.000,00
Total Biaya Rp15.000.000,00 Rp 7.600.000,00
Biaya per equivalent unit Rp 1.500,00 Rp 769,6202532
Langkah ke-4:
Total biaya bulan Maret‟04 Rp22.600.000,00
Langkah ke-5:
Biaya produk selesai proses (9.500) Rp21.561.392,41 Rp14.250.000,00* Rp7.311.392,405**
(* 9.500  Rp1.500)
(** 9.500  Rp769,6202532)
Persediaan Akhir WIP: Rp1.038.607,595 Rp 750.000,00* Rp 288.607,595**
Bahan Mentah (*500  Rp1.500,00)
Konversi (**375  Rp769,6202532)
Total pengerjaan terhitung Rp22.600.000,00 (pembulatan)
 PAJA3336/MODUL 8 8.17
Berikut pencatatan jurnalnya.

Penggunaan Unsur Konversi


Metode FIFO
Langkah 1 Langkah 2
Produksi
Bahan Konversi
Mentah
*((100% - 100%)  3.000)
**((40% - 100%)  3.000)
Bulan Maret 6.500 6.500 6.500
Persediaan WIP, 31 Maret‟04 500 500* 375**
(*100%  500, **75%  500)
Langkah ke- 3: Menentukan nilai rupiah equivalent unit.

Persediaan WIP, 1
Maret Rp 3.900.000,00 Rp 3.000.000,00* Rp 900.000,00**
(*Rp 1.000,00 
(100%  3.000))
**Rp500,00  (60% 
3.000))
Penambahan Biaya
Produksi Mrt’04 Rp18.700.000,00 Rp12.000.000,00 Rp6.700.000,00
Biaya per equivalent
unit Rp 1.714,28 Rp 829,72
Langkah ke-4:
Total biaya bulan
Maret’04 Rp22.600.000,00
Langkah ke-5:
Biaya produk selesai
proses (9.500)
Persediaan Akhir WIP: Rp 3.900.000,00
Bahan Mentah 0
Biaya Konversi
*(Rp 829,72  1.200) Rp 995.664,00 Rp 995.664,00
Total biaya dari Rp 4.895.664,00
persediaan awal
Produksi Mrt’04
(6.500) Rp16.536.000,00 Rp11.142.820,00* 5.393.180,00**
(* Rp1714,28  6.500
botol)
(** Rp829,72  6.500
botol)
proses Rp21.431.664,00
Persediaan WIP, 31
Mrt’04 (500)
Bahan Mentah Rp 857.140,00
(Rp1714,28  500
botol)
 PAJA3336/MODUL 8 8.19

Konversi 311.145,00
(Rp829,72  375
botol)
Total biaya dari Rp 1.168.285,00
persediaan akhir
Total pengerjaan Rp22.600.000,00 (pembulatan)
terhitung
Berikut pencatatan jurnalnya.



Perbandingan antara Metode Weighted Average dengan FIFO

Dua metode yang berbeda tentunya menghasilkan perhitungan yang
berbeda pula. Kita akan membahas perbedaan untuk nilai persediaan akhir
WIP dan biaya produksi yang ditransfer ke departemen lain. Berikut
perbandingannya.
Weighted Average FIFO

Persediaan WIP, 31 Maret 2004 1.050.000,00 1.168.285,00
Biaya Produksi akan ditransfer ke departemen 2 21.561.392,41 21.431.664,00
Dapat Anda lihat, untuk nilai persediaan akhir WIP, metode FIFO
menghasilkan nilai yang paling besar dan kebalikan untuk biaya produksi
yang akan ditransfer ke departemen 2, metode FIFO justru menghasilkan
nilai yang paling rendah. Lalu, metode manakah yang terbaik?
Setiap metode tentunya memiliki kelebihan dan kekurangan masing-

masing. Untuk metode weighted average, kelebihannya adalah mudah dan
tidak rumit untuk digunakan karena tidak membeda-bedakan antara produk
yang berasal dari bulan lalu dengan bulan yang sedang berjalan. Sedangkan
kelebihan metode FIFO menunjukkan berapa besarnya utang perusahaan
dalam aktivitas produksi yang belum terselesaikan, dengan menganggap
aktivitas pertama dalam produksi di bulan Maret adalah untuk menyelesaikan
produk bulan Februari yang belum selesai hingga memasuki bulan Maret.
Juga menunjukkan kemampuan perusahaan yang sesungguhnya dalam
memenuhi target produksi yang harus dicapainya. Kelebihan metode FIFO
ini tidak dimiliki oleh metode weighted average, yang berarti inilah
kekurangan metode weighted average. Lalu, apakah kekurangan metode
FIFO? Tidak sesederhana dan mudah untuk digunakan seperti metode
weighted average.
LAT IH A N

1) Atas dasar apa sebuah perusahaan menggunakan metode process costing

untuk penentuan biaya produksinya dan bukannya job costing?
2) Mengapa ada tidaknya persediaan WIP di awal dan di akhir periode
mempengaruhi perhitungan biaya produksi dengan metode process
costing?
3) Apakah yang dimaksud dengan equivalent unit? Apa yang
melatarbelakanginya?
4) Apa kelebihan metode FIFO dibandingkan dengan metode weighted
average?
5) Apa kekurangan metode FIFO dibandingkan dengan metode weighted
average?
1) Atas dasar jenis produk apa yang dihasilkannya, karakteristiknya khas

atau homogen.
 PAJA3336/MODUL 8 8.21
2) Persediaan WIP mempengaruhi perhitungan biaya produksi dengan

metode process costing. Setiap kali perusahaan hendak berproduksi di
bulan tertentu maka tentunya memiliki target produksi. Nah, target
produksi ini tidak harus selalu dicapai dengan memproduksi dari bahan
mentah lagi, melainkan berdasarkan saldo awal WIP, perusahaan bisa
menentukan berapa yang bisa langsung diteruskan proses produksinya
tanpa memulainya dari awal lagi dan berapa jumlah produk yang harus
diciptakan dari nol. Sedangkan persediaan WIP di akhir periode
menunjukkan berapa produk yang belum selesai, kemudian akan menjadi
saldo awal WIP di bulan depannya dan akan mempengaruhi perhitungan
seperti yang telah kita bahas. Persediaan akhir WIP juga mempengaruhi
besarnya equivalent unit.
3) Equivalent unit adalah jumlah produk dari produk yang masih setengah
jadi, yang dapat dianggap setara dengan jumlah produk jadi. Latar
belakangnya adalah untuk menjawab permasalahan bagaimana cara
mengakui adanya produk yang sudah memiliki nilai, namun masih belum
jadi. Produk-produk ini tergabung dalam persediaan akhir WIP. Jika
tidak mengakuinya sebagai produk maka perusahaan akan mengabaikan
kenyataan bahwa biaya sudah dikeluarkan untuk produk tersebut. Jika
sebaliknya maka pada kenyataannya produk-produk tersebut memang
belum jadi. Kemudian muncullah cara untuk mengakuinya yaitu dengan
cara menentukan dari produk setengah jadi, berapa yang bisa dianggap
setara dengan jumlah produk jadi.
R A NG KU M AN
Setiap perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal

harus memahami cara perhitungan biaya produksi dengan process
costing. Metode weighted average atau FIFO-kah yang akan digunakan
dalam perhitungan process costing tergantung kebijakan masing-masing
perusahaan.
TES F OR M AT IF 1
1) Berikut data-data untuk departemen produksi R (hanya ada satu

departemen produksi) pada sebuah perusahaan:
Persediaan awal WIP, 1 Agustus 2004 0
Jumlah produksi bulan Agustus 2004 50.000
Jumlah produk yang selesai proses produksi 50.000
Persediaan akhir WIP, 31 Agustus 2004 0
Besarnya biaya bahan mentah untuk Agustus 2004 Rp 70.000.000,00
Besarnya biaya konversi untuk Agustus 2004 Rp 30.000.000,00
Penambahan biaya produksi untuk
Dept. R di bulan Aug‟04 Rp 100.000.000,00
Nilai yang tepat untuk biaya produksi per produk adalah sebesar ....
A. Rp2.000,000,00
B. Rp1.400,00
C. Rp600,00
D. Rp1.500,00

Sebuah perusahaan memanufaktur produk A di dalam departemen produksi
F, dengan data-data sebagai berikut.
Persediaan WIP, 1 Februari 2004 6.000 unit.
Biaya bahan mentah per unit: Rp2.000,00
Biaya konversi per unit: Rp1.000,00
Produksi bulan Februari 14.000 unit.
Kemasan selesai proses produksi di bulan Februari 19.000 unit.
Persediaan WIP, 28 Februari 2004 1.000 unit.
Bahan Mentah (100% selesai)*
Konversi (75% selesai)*
* Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Februari
Besarnya biaya bahan mentah untuk Februari 2004 Rp 24.000.000,00
 PAJA3336/MODUL 8 8.23
Besarnya biaya konversi untuk Februari 2004 Rp 13.400.000,00

Penambahan biaya produksi untuk Departemen F
di bulan Februari Rp 37.400.000,00
Perusahaan ini menggunakan metode FIFO.
2) Berdasarkan data di atas, jumlah total equivalent unit untuk bahan

mentah adalah ....
A. 12.000 unit
B. 14.000 unit
C. 13.000 unit
D. 1.000 unit
3) Berdasarkan data di atas, jumlah total equivalent unit untuk konversi

adalah ....
A. 13.000 unit
B. 13.750 unit
C. 16.150 unit
D. 15.400 unit
4) Berdasarkan data di atas, nilai biaya untuk produksi yang dilakukan

sepanjang bulan Februari (tidak termasuk dari persediaan awal dan akhir
WIP) untuk bahan mentah dan konversi adalah ....
A. Rp20.945.785,00 dan Rp10.332.456,00
B. Rp22.852.046,00 dan Rp10. 687.063,00
C. Rp22.046.852,00 dan Rp10.036.786,00
D. Rp22.285.640,00 dan Rp10.786.360,00
5) Berdasarkan data di atas, nilai persediaan WIP 28 Februari untuk bahan

mentah dan konversi adalah ....
A. Rp1.417.082,00 dan Rp620.092,00
B. Rp1.082.714,00 dan Rp622.092,00
C. Rp1.741.280,00 dan Rp622.209,00
D. Rp1.714.280,00 dan Rp622.290,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 8 8.25
Kegiatan Belajar 2
Process Costing II
K ita sudah mempelajari cara menghitung biaya produksi dengan

metode process costing, baik itu berdasarkan metode penentuan biaya
FIFO atau weighted average. Kini kita akan menyempurnakan pemahaman
kita atas process costing dengan menghitungnya berdasarkan standard
costing dan juga melibatkan adanya penambahan biaya produksi dari
departemen produksi sebelumnya yang disebut dengan transferred-in cost.
1. Perhitungan process costing dengan metode standard costing.
2. Transferred-In Cost.
3. Hybrid Costing.
A. PENGGUNAAN METODE STANDARD COSTING
Beberapa perusahaan lebih memilih untuk tidak menggunakan metode

weighted average ataupun FIFO. Mereka lebih menyukai menggunakan
metode standard costing. Apa kelebihan yang dimiliki metode ini? Kita akan
membahasnya setelah menggunakan metode tersebut dalam perhitungan.
Berikut data-data perusahaan Bersih Airku, dilengkapi dengan biaya standar
untuk bahan mentah dan biaya konversi yang berlaku dari bulan Januari
hingga bulan Maret. Kita akan menghitung untuk produksi bulan Maret di
Departemen 1.
Biaya Standar Bahan Mentah per botol Rp1.500,00/botol

Biaya Standar konversi per botol Rp 700,00/botol
Total biaya standar manufaktur Rp2.200,00/botol

Kemasan selesai proses produksi di bulan Maret 9.500 botol

* Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret
Besarnya biaya bahan mentah untuk Maret 2004 Rp12.000.000,00
Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Rp 6.700.000,00
Penambahan biaya produksi untuk Departemen 1
di bulan Februari Rp18.700.000,00
Setelah seluruh data yang diperlukan sudah terkumpul, kita akan

memulai perhitungan dengan langkah pertama dan kedua.
Langkah 1 Langkah 2
Produksi
Bahan Konversi
Mentah
Jumlah selesai produksi
*((100% - 100%)  3.000)
**((40% - 100%)  3.000)
Bulan Maret 6.500 6.500 6.500
(*100%  500, **75%  500) 500 500* 375**
Sebelum kita melanjutkan ke langkah ketiga, perhatikan bahwa metode

standard costing mengikuti pola yang dijalankan oleh metode FIFO, yaitu
dalam menghitung besarnya equivalent unit, metode ini mendahulukan
produk yang belum selesai dari bulan lalu, dan baru sisanya dialokasikan
untuk produk yang dihasilkan di bulan Maret. Kini kita memasuki langkah
ketiga hingga kelima.
 PAJA3336/MODUL 8 8.27

Biaya standar per equivalent Rp 1.500,00 Rp 700,00
unit
Persediaan WIP, 28 Feb atau
1 Maret Rp 5.760.000,00 Rp 4.500.000,00* Rp1.260.000,00**
(*Rp1.500,00  (100% 
3.000))
**Rp700,00  (60%  3.000))
Penambahan Biaya Produksi
Mrt’04
(*Rp1.500,00  7.000, **Rp700
 8.075) Rp16.152.500,00 Rp10.500.000,00* Rp5.652.500,00**
Langkah ke-4:
Total biaya bulan Maret’04 Rp21.912.500,00 Rp15.000.000,00 Rp6.913.500,00
Langkah ke-5:
Biaya produk selesai proses
(9.500)
Persediaan WIP, 1 Maret ’04
(3.000)
Bahan Mentah Rp 5.760.000,00
Biaya Konversi (Rp700,00 
1.200) Rp 840.000,00
Total biaya dari persediaan Rp 6.600.000,00
awal
Produksi Maret ’04 (6.500) Rp14.300.000,00 Rp9.750.000,00* Rp4.550.000,00**
(*Rp1.500,00  6.500 botol)
(**Rp700,00  6.500 botol)
Biaya produk selesai proses Rp20.900.000,00
(500)
Bahan mentah
Rp1.500,00  500 botol) Rp 750.000,00
Konversi
(Rp700,00  375 botol) Rp 262.500,00
Total biaya dari persediaan
akhir Rp 1.012.500,00
Total pengerjaan terhitung Rp21.912.500,00
Adakah yang belum kita hitung? Jika Anda masih ingat pembahasan
mengenai standard costing, tentunya Anda mengetahui bahwa penggunaan
biaya-biaya standar dan bukannya aktual akan menimbulkan varians. Kini
kita akan menghitung besarnya varians untuk perhitungan biaya Departemen
1.
Bahan mentah Konversi
Mrt‟04 Rp10.500.000,00* Rp5.652.500,00**
(*Rp1.500,00  7.000, **Rp700,00  8.075)
Biaya aktual Maret ‟04 Rp12.000.000,00 Rp6.700.000,00
Varians Rp 1.500.000,00U Rp1.047.500,00 U
Jumlah penambahan biaya produksi di bulan Maret menggunakan biaya

standar, sedangkan jumlah yang benar-benar dikeluarkan perusahaan ternyata
lebih tinggi. Karenanya, nilai variansnya kita masukkan ke dalam kategori
unfavourable, tidak menguntungkan bagi perusahaan. Satu hal yang perlu
diingat, bahwa perhitungan varians bukan untuk sekadar diketahui
perusahaan, namun harus dicatat dalam jurnal. Berikut penyusunan jurnal
untuk penggunaan metode standard costing.
Pembelian Bahan Mentah


Kas & Overhead Applied* Rp6.700.000,00
*Pengeluaran kas untuk menggaji tenaga kerja dan overhead applied untuk
mengakui biaya-biaya overhead.
Pencatatan Varians Bahan Mentah

WIP – Departemen 1 (biaya standard) Rp10.500.000,00
Varians Bahan Mentah Rp 1.500.000,00
Bahan Mentah (biaya aktual) Rp12.000.000,00
 PAJA3336/MODUL 8 8.29
Pencatatan Varians Biaya Konversi

WIP-Departemen 1 (biaya standar) Rp5.652.500,00
Varians Biaya Konversi Rp1.047.500,00
Biaya Konversi (biaya aktual) Rp6.700.000,00

Kini pertanyaannya, apakah keuntungannya menggunakan metode ini?

Metode ini baik digunakan untuk perusahaan yang memanufaktur beberapa
macam produk sejenis secara massal. Misalkan, perusahaan Air Bersihku
memproduksi bukan hanya satu ukuran botol, tetapi hingga 3 macam ukuran,
yaitu dari yang kecil, sedang hingga botol yang paling besar. Tentunya tiga
produk tersebut pada dasarnya sama, yakni kemasan air mineral dan
menggunakan bahan mentah yang sama di tiap-tiap departemen, tetapi
jumlah bahan mentah yang digunakan masing-masing ukuran tentunya
berbeda. Pertanyaannya, bagaimana mengalokasikan bahan mentah yang
dibeli perusahaan untuk tiga produk yang tingkat konsumsi bahan mentahnya
berbeda-beda? Di sini letak kelebihan metode standar costing.
Dengan metode ini, perusahaan mencoba menentukan besarnya
konsumsi bahan mentah dan juga konversi untuk masing-masing produk.
Misalkan, untuk ukuran botol kecil, perusahaan menentukan biaya bahan
mentahnya adalah Rp750,00 per botol dan biaya konversinya adalah
Rp400,00 per botol. Begitu juga dengan dua ukuran lainnya, yang berbeda
biaya bahan mentah dan konversinya. Dengan cara ini, perusahaan tidak
membagi dengan rata biaya total bahan mentah dan konversi atas tiga ukuran
botol, karena memang antara ketiga ukuran botol tersebut tidak sama
konsumsi bahan mentah dan konversinya. Intinya, adalah membedakan
konsumsi bahan mentah dan konversi masing-masing jenis produk.
B. TRANSFERRED-IN COST
Kini kita akan membahas biaya produksi satu departemen yang

ditransfer atau diteruskan ke departemen lain. Ini berlaku hanya untuk
perusahaan yang memiliki lebih dari satu departemen produksi. Istilah
transferred-in menunjukkan adanya biaya produksi di satu departemen yang
berasal dari departemen lain. Contohnya, untuk Air Bersihku, Departemen 2

akan menerima biaya produksi dari Departemen 1. Dengan kata lain,
Departemen 1 akan mentransfer biaya produksinya ke Departemen 2.
Mengapa biaya produksi Departemen 1 harus ditransfer ke Departemen 2?
Tujuannya untuk menentukan berapa besarnya biaya produksi yang
diperlukan untuk menghasilkan satu produk. Produk yang diproses di
Departemen 1 belum menjadi produk yang siap jual dan perlu diproses di
Departemen 2. Nah, fungsi transfer ini adalah untuk mengakumulasi biaya
produksi agar mendapatkan jumlah biaya produksi total setelah melalui
Departemen 2. Nilai ini yang akan dibagi dengan jumlah produk yang
dihasilkan untuk mengetahui biaya produksi per produk.
Kini kita akan membahas transfer biaya produksi dari Departemen 1 ke
Departemen 2. Di mana posisi biaya produksi Departemen 1 di dalam
perhitungan biaya produksi di Departemen 2? Biaya produksi milik
Departemen 1 diperlakukan sebagai penambahan bahan mentah di awal
periode untuk Departemen 2. Berikut datanya untuk Departemen 2.

 Biaya Transferred-In (Dari Departemen 1, 100% selesai)
Biaya transferred-in per unit : Rp500,00
Biaya bahan mentah per unit : Rp2.000,00
Biaya konversi per unit : Rp1.500,00
Jumlah produk yang ditransfer dari Departemen 1 9.500 botol
Biaya Transferred-In (100% selesai)
*Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret
Besarnya biaya produksi yang ditransfer dari Departemen 1

untuk metode weighted average Rp21.561.392,41
Besarnya biaya produksi yang ditransfer dari Departemen 1 (FIFO) Rp21.431.664,00
Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Rp7.500.000,00
 PAJA3336/MODUL 8 8.31
Kita akan menyajikan perhitungan hanya dengan dua metode yaitu

weighted average dan FIFO karena dua metode inilah yang paling sering
digunakan.
Metode Weighted Average

Langkah 1
Jumlah Produksi
Transferred Bahan
Mentah Konversi
Persediaan WIP, 1 2.000
Maret ‟04
Ditransfer dari 9.500
Departemen 1
Jumlah selesai Produksi 8.000 8.000 8.000 8.000
Persediaan WIP, 31
Maret‟04 3.500 3.500* 3.500** 2.975***
(*100%×3. 500,
**100% × 3.500
*** 85% x 3.500
Total pengerjaan
terhitung 11.500
Total Equivalent Unit 11.500 11.500 10.975
Equivalent Unit
Transferred Bahan Mentah Konversi
Persediaan WIP, 1 Maret
((100%  2.000)  Rp500,00) Rp 1.000.000,00
((100%  2.000) 
Rp2.000,00) Rp4.000.000,00
((60%  2.000)  Rp1.500) Rp1.800.000,00
Total Persediaan WIP, 1
Maret Rp 6.800.000,00
Maret Rp34.061.392,41 Rp21.561.392,41 Rp 5.000.000,00 Rp7.500.000,00
Total Biaya Rp22.561.392,41 Rp 9.000.000,00 Rp9.300.000,00
Equivalent Unit
Dibagi equivalent unit 11.500 11.500 10.975
Biaya per equivalent unit:
Transferred-in Rp 1.961,86021
Bahan Mentah Rp 782,6086957
Konversi Rp 847,38041
Langkah ke-4:
Total biaya bulan Maret’04 Rp40.861.392,41
Langkah ke-5:
(8.000  Rp1.961,86021) Rp15.694.881,68
(8.000  Rp782,6086957) Rp6.260.869,566
(8.000  Rp 847,38041) Rp6.779.043,28
Total biaya produk selesai Rp28.734.794,53
proses
Persediaan Akhir WIP
(3.500):
(3.500  Rp1.961,86021) Rp6.866.510,735
(3.500  Rp782,608695) Rp2.739.130,435
(2.975  Rp 847,38041) Rp2.520.956,72
Total Persediaan Akhir WIP Rp12.126.597,89
Total Pengerjaan terhitung Rp40.861.392,41 (pembulatan)
Departemen 2 adalah departemen produksi terakhir dalam alur produksi

air mineral dalam kemasan botol. Karena sudah selesai produksinya maka
biaya produksi dapat kita pindahkan ke nilai Finished Goods (Produk Jadi).
Juga sebagai tambahan adalah biaya penyaringan air yang dilakukan di luar
perusahaan, yang mana telah kita singgung di awal contoh Air Bersihku,
dengan jumlah Rp12.000.000,00, langsung menambah nilai Finished Goods.
Berikut jurnal-jurnalnya.
Pembayaran biaya penyaringan sekaligus menambah nilai Finished

Goods
Finished Goods – Air Mineral Botol Rp12.000.000,00
Kas Rp12.000.000,00
 PAJA3336/MODUL 8 8.33
Penambahan nilai Finished Goods dari biaya produksi Departemen 2

WIP – Departemen 2 Rp28.734.794,53
Kini kita telah mendapatkan total biaya produksi untuk menghasilkan

8.000 botol yang berisi air mineral. Dari mana angka 8.000? Angka 8000
didapat dari jumlah botol yang berhasil diproduksi di Departemen 2 selama
bulan Maret 2004. Berapa total biaya produksi dan berapa biaya produksi per
botol?
Total biaya produksi :

Biaya Penyaringan air : Rp12.000.000,00
Biaya dari Departemen 2 : Rp28.734.794,53
Total biaya produksi : Rp40.734.794,53
Jumlah botol air mineral : 8.000 botol
Biaya produksi per botol : Rp5.091,849316
Setelah mendapatkan biaya produksi per botol, Air Bersihku akan

menggunakan data tersebut untuk menentukan harga jual botol air mineral
tersebut. Produksi air mineral ini akan terus berlangsung setiap bulannya,
karenanya untuk memastikan tidak ada perubahan dalam harga dan laba yang
diinginkan, Air Bersihku harus dapat mengendalikan biaya-biaya produksi
setiap bulannya. Ini penting mengingat tidak mungkin harga jual produk air
mineral ini akan terus berubah setiap bulan, yang mungkin berubah adalah
biaya produksinya dan inilah yang sangat perlu diperhatikan perusahaan. Kini
kita akan menghitung dengan menggunakan metode FIFO.
FIFO
Langkah Equivalent Unit

ke-1
Jumlah
Produksi
Transferred Bahan Konversi
Mentah
Persediaan WIP, 1Maret‟04 2.000
Produksi bulan Maret‟04 9.500
Jumlah selesai produksi
(8.000)
Dari persediaan awal WIP 2.000 0* 0** 800***
(*((100% - 100%)  2.000)
(**(100% - 100%)  2.000)
(*** (100% - 60%)  2.000)
Bulan Maret 6.000 6.000 6.000 6.000
Persediaan WIP, 31
Maret‟04 3.500 3.500* 3.500** 2.975***
(*100%  3. 500, **100%  3.500,
***85%  3.500)
Langkah ke-3: menentukan nilai rupiah (equivalent unit)

((100%  2.000)  Rp500,00) Rp1.000.000,00
((100%  2.000)  Rp2.000,00) Rp4.000.000,00
((60%  2.000)  Rp1.500,00) Rp1.800.000,00
Total Persediaan WIP, 1 Maret Rp 6.800.000,00
Maret Rp33.931.664,00 Rp21.431.664,00 Rp5.000.000,00 Rp7.500.000,00
Total Biaya Rp22.431.664,00 Rp9.000.000,00 Rp9.300.000,00
Transferred-in Rp2.361,227789
Bahan Mentah Rp947,3684211
Konversi Rp 951,4066496
Langkah ke-4:
 PAJA3336/MODUL 8 8.35

Langkah ke-5:
(8.000)
Persediaan WIP, 1 Maret (2.000)
(0  Rp2.361,227789) 0
(0  Rp947,3684211) 0
(800  Rp951,4066496) Rp 761.125,3197
Total biaya produk selesai Rp761.125,3197
proses
Produksi bulan Maret (6.000):
(6.000  Rp2.361,227789) Rp14.167.366,73
(6.000  Rp947,3684211) Rp5.684.210,527
(6.000  Rp951,4066946) Rp 5.708.439,898
proses
Persediaan Akhir WIP (3.500):
(3.500  Rp2.361,227789) Rp8.264.297,262
(3.500  Rp947,3684211) Rp3.315.789.474
(2.975  Rp951,4066496) Rp2.830.434.783,916
Total biaya dari persediaan akhir
Rp14.410.521,65
Berikut jurnal-jurnalnya.
Pembayaran biaya penyaringan sekaligus menambah nilai Finished

Goods
Kas Rp12.000.000,00
Penambahan nilai Finished Goods dari biaya produksi Departemen 2

WIP – Departemen 2 Rp25.560.017,15
Dengan total produksi sebanyak 8.000 botol, berapa total biaya produksi dan
berapa biaya produksi per botol?
Total biaya produksi:

Biaya Penyaringan air : Rp12.000.000,00
Biaya dari Departemen 2 : Rp25.560.017,15
Total biaya produksi : Rp37.560.017,15
Jumlah botol air mineral : 8.000 botol

Biaya produksi per botol : Rp4.695,002113
Hasil menunjukkan besarnya total biaya produksi dan biaya produksi per
botol lebih rendah jika menggunakan metode FIFO. Metode mana yang
terbaik telah kita bahas sebelumnya. Sebagai penutup akan dibahas mengenai
istilah Hybrid Costing.
C. HYBRID COSTING
Hybrid costing adalah metode yang digunakan oleh perusahaan yang

memanufaktur produknya secara massal, namun tidak seluruhnya persis
sama. Bentuk dan jenisnya sama, namun unsur-unsur yang melengkapinya
berbeda. Contohnya, perusahaan mobil. Perusahaan ini memanufaktur mobil
dalam jumlah massal dan seluruhnya melalui tahap produksi yang sama.
Namun, ada perbedaan dalam suku cadang yang digunakan. Pernahkah Anda
dengan ada produsen mobil yang selain dari produk normalnya, juga
mengeluarkan mobil edisi terbatas? Misalkan, mobil Toyota Kijang, selain
mengeluarkan mobil Kijang yang biasa juga mengeluarkan mobil Kijang
yang telah dimodifikasi. Untuk mobil Kijang yang biasa menggunakan tape
tanpa merek, sedangkan untuk Kijang edisi terbatas menggunakan tape
merek Sony.
Perhatikan, suku cadangnya pada dasarnya sama, yaitu tape, tapi
modelnya berbeda. Nah, apakah untuk pemasangan dua tape berbeda ini
harus melalui tahap produksi yang berbeda? Tentu tidak. Karena suku cadang
yang dipasang memang sama, yaitu sebuah tape. Jadi, tidak ada perbedaan
dalam tahap produksinya, tapi perlakuannya berbeda. Artinya, perusahaan
mengeluarkan jumlah uang yang berbeda antara Kijang biasa dengan Kijang
edisi terbatas, namun perbedaannya tidak untuk semua suku cadang, namun
hanya beberapa yang lebih bagus atau mahal. Nah, di sini ada dua kejadian
yang berbeda namun berjalan bersama-sama. Toyota memproduksi seluruh
mobilnya secara bersama-sama dan dalam jumlah massal, namun di antara
mobil-mobil yang diproduksi ada yang akan dimodifikasi, sehingga
menjadikannya unik dibandingkan mobil yang biasa. Dengan kata lain
walaupun penggunaan process costing sudah tepat dalam aktivitas pencatatan
biaya produksi mobil secara massal, namun sebenarnya untuk mobil yang
 PAJA3336/MODUL 8 8.37
akan dimodifikasi lebih tepat menggunakan metode job costing. Lalu, metode
apa yang akan perusahaan pilih?
Jika Toyota memutuskan untuk menggunakan metode process costing
maka Toyota telah mengabaikan kenyataan ada beberapa produknya yang
memang berbeda dengan banyak produk lainnya. Namun, apabila Toyota
memutuskan untuk menggunakan job costing maka pada dasarnya seluruh
komponen mobil yang digunakan adalah sama, sehingga tidak sesuai jika
untuk seluruh mobil yang diproduksi menggunakan metode job costing yang
umumnya diperuntukkan hanya untuk produk-produk yang sifatnya unik.
Metode apa yang akan digunakan perusahaan? Di sinilah peran hybrid
costing, yang mana metode ini mencatat biaya berdasarkan jumlah operasi
atau aktivitas yang dilakukan beserta biaya masing-masing operasi yang
dilakukan. Modul ini hanya memperkenalkan metode hybrid costing dan
tidak akan membahas perhitungan biaya dengan menggunakan metode
tersebut karena bukan pengetahuan dasar dalam Akuntansi Biaya yang perlu
dipahami, namun bagi Anda yang tertarik untuk mempelajari perhitungannya
lebih lanjut maka dapat mencari topik ini di dalam buku-buku berbahasa
Inggris yang ada di halaman Daftar Pustaka.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan transferred-in cost?

2) Apakah kelebihan metode standar costing?
3) Mengapa penggunaan biaya-biaya standar akan menimbulkan varians?
4) Untuk jenis perusahaan apakah yang menggunakan hybrid costing?
5) Apakah yang dimaksud dengan hybrid costing?
1) Biaya produksi di satu departemen yang dibebankan oleh departemen

lain sebelumnya dalam alur produksi.
2) Kelebihannya adalah metode ini membedakan konsumsi bahan mentah

dan konversi masing-masing jenis produk jika perusahaan menghasilkan
produk yang sejenis namun berbeda ukuran.
3) Perusahaan yang memanufaktur produknya dalam jumlah massal, namun
setiap produk memiliki keunikan tersendiri atau kerumitan dalam
produksinya.
R A NG KU M AN
Berbagai metode pencatatan biaya telah kita terapkan dalam

menghitung biaya produksi berdasarkan process costing. Perlakuan
perhitungan untuk perusahaan dengan satu departemen produksi
tentunya berbeda dengan perusahaan yang memiliki lebih dari satu
departemen produksi.
TES F OR M AT IF 2

Sebuah perusahaan memiliki data-data di Departemen Produksi 2 di
bulan Maret 2004 sebagai berikut.
Persediaan WIP, 1 Maret 2004: 4.000 unit.
 Biaya Transferred-In (Dari Departemen 1, 100% selesai)
Biaya transferred-in per unit : Rp1.000,00
Biaya konversi per unit : Rp3.000,00
Jumlah produk yang ditransfer dari Departemen 1: 19.000 unit.
Kemasan selesai proses produksi di bulan Maret: 16.000 unit.
Persediaan WIP, 31 Maret 2004: 7.000 unit.
 Biaya Transferred-In (100% selesai)
 PAJA3336/MODUL 8 8.39
*Estimasi persentase penyelesaian untuk bulan Maret

Besarnya biaya produksi yang ditransfer dari Departemen 1
untuk metode weighted average Rp40.000.000,00
Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Rp15.000.000,00
Perusahaan menggunakan metode weighted average
1) Besarnya nilai total equivalent unit untuk konversi adalah ....

A. 21.950 unit.
B. 16.000 unit
C. 23.000 unit
D. 20.000 unit
2) Besarnya nilai total equivalent unit untuk bahan mentah adalah ....
A. 16.000 unit
B. 23.000 unit
C. 7.000 unit
D. 20.000 unit
3) Besarnya nilai biaya untuk produksi yang dilakukan di bulan Maret (total
biaya produk selesai proses di bulan Maret) untuk bahan mentah dan
konversi adalah ....
A. Rp18.806.596,35 dan Rp16.281.323,53
B. Rp18.680.956,53 dan Rp16.182.232,53
C. Rp18.608.956,53 dan Rp16.812.232,35
D. Rp18.086.956,53 dan Rp16.182.232,35
4) Besarnya nilai persediaan WIP 31 Maret untuk bahan mentah dan

konversi adalah ....
A. Rp7.913.043,841 dan Rp6.017.767,555
B. Rp7.913.043,418 dan Rp6.017.767,565
C. Rp7.913.034,481 dan Rp6.017.676,656
D. Rp7.913.043,481 dan Rp6.017.767,656
5) Besarnya nilai biaya untuk produksi yang dilakukan di bulan Maret (total
biaya produk selesai proses di bulan Maret) untuk transferred-in dan
nilai persediaan WIP 31 Maret untuk transferred-in adalah ....
A. Rp30.068.695,64 dan Rp13.319.304,35
B. Rp30.608.659,64 dan Rp13.391.340,35
C. Rp30.608.965,64 dan Rp13.391.043,35
D. Rp30.608.695,64 dan Rp13.391.304,35


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 8 8.41
Tes Formatif 1
Biaya per produk : Rp100.000.000,00/50.000 produk.
: Rp2.000,00 per produk.
Untuk jawaban No. 2 sampai dengan 5, berikut perhitungannya
Langkah ke-1 Langkah ke-2

Produksi
Persediaan WIP, 1 Februari ’04 6.000
Produksi bulan Februari ’04 14.000
Dari persediaan awal WIP 6.000 0** 2.400***
(*(100% - 100%)  6.000)
(**(100% - 60%)  6.000)
Bulan Februari 13.000 13.000 13.000
Persediaan WIP, 31 Februari ’04 1.000 1.000** 750***
(**(100% - 60%)  6.000)
(*100%  1. 000, **75%  1.000)

Persediaan WIP, 1 Feb Rp15.600.000,00 Rp12.000.000,00* Rp 3.600.000,00**
(*Rp 2.000  (100%  6.000))
(**Rp 1.000  (60%  6.000))
Penambahan Biaya Produksi Rp37.400.000,00 Rp24.000.000,00 Rp 13.400.000
Feb ‘04
Biaya per equivalent unit: Rp 1.714,28 Rp829,72

Langkah ke-4:
Total biaya bulan Feb ’04 Rp53.000.000,00
Langkah ke-5:
(19.000)
Persediaan WIP, 1 Feb ‘04 Rp15.600.000,00
(6.000)
Biaya bahan mentah 0
Biaya Konversi
*(Rp829.72  13.000) Rp 1.991.328,00 Rp 1.991.328,00
Total biaya dari persediaan Rp17.591.328,00
awal
Produksi Feb ‘04 (13.000)
(*Rp1.714,28.000  13.000) Rp33.072.000,00 Rp 22.285.640,00* Rp10.786.360,00**
(Rp829,72  13.000)
Persediaan WIP, 28 Feb 04
(1.000):
Bahan Mentah Rp 1.714.280,00
(*Rp1.714,28.000  1.000)
Konversi Rp 622.290,00
(Rp829,72  750)
Total biaya dari persediaan Rp 2.336.570,00
akhir
2) B Silakan lihat perhitungannya.

3) C Silakan lihat perhitungannya.
4) D Silakan lihat perhitungannya.
5) D Silakan lihat perhitungannya.
 PAJA3336/MODUL 8 8.43
Tes Formatif 2
Untuk jawaban No. 1 sampai dengan 5, berikut perhitungannya.
Langkah ke-1 Langkah ke-2

Produksi
Transferred Bahan Konversi
Mentah
Persediaan WIP, 1 Maret ’04 4.000
Ditransfer dari Departemen 1 19.000
Jumlah selesai produksi 16.000 16.000 16.000 16.000
Persediaan WIP, 31 Maret’04 7.000 7.000* 7.000** 7.000***
(*100%  7.000, **100% 
7.000, ***85%  7.000)
Equivalent Unit
Langkah ke-3 Transferred Bahan Mentah Konversi
((100%  4.000)  Rp1.000) Rp4.000.000,00
((100%  4.000)  Rp3.000) Rp16.000.000,00
((60%  4.000)  Rp3.000) Rp7.200.000,00
Total Persediaan WIP, 1 Maret Rp27.200.000,00
Maret Rp65.000.000,00 Rp40.000.000,00 Rp10.000.000,00 Rp15.000.000,00
Total Biaya Rp44.000.000,00 Rp26.000.000,00 Rp22.200.000,00
Transferred-in Rp 1.913,043478
Bahan Mentah Rp1.130,434783
Konversi Rp1.011,389522
Langkah ke-4:
Langkah ke-5:
(16.000)
(16.000  Rp1.913,043478) Rp30.608.695,64
(16.000  Rp1.130,434783) Rp18.086.956,53
(16.000  Rp1.011,389522) Rp16.182.232,35

proses
Persediaan akhir WIP (7.000)
(7.000  Rp1.913,043478) Rp13.391.304,35
(7.000  Rp1.130,343783) Rp7.913.043,481
(5.950  Rp1.011,389522) Rp6.017.767.656
Total Persediaan Akhir WIP Rp27.322.115,49
1) A Silakan lihat kembali perhitungannya.

2) B Silakan lihat kembali perhitungannya.
3) C Silakan lihat kembali perhitungannya.
4) D Silakan lihat kembali perhitungannya.
 PAJA3336/MODUL 8 8.45
Glosarium
Equivalent Unit : Jumlah produk, dari produk yang masih

setengah jadi, yang dapat dianggap setara
dengan jumlah produk jadi.
Hybrid Costing : Metode yang menentukan biaya per produk
berdasarkan jumlah operasi atau aktivitas yang
dilakukan beserta biaya masing-masing operasi
yang dilakukan.
Process Costing : Metode untuk menentukan biaya per produk di
perusahaan yang memanufaktur produknya
secara massal.
Transferred-In Cost : Biaya produksi di satu departemen yang
dibebankan oleh departemen lain sebelumnya
dalam alur produksi.
Daftar Pustaka
Gramedia.


Media Komputindo.
Modul 9
Produk Gagal (Spoilage)

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1, modul ini membahas mengenai definisi spoilage

dan macam-macamnya serta perhitungan process costing dengan adanya
berbagai macam spoilage. Setelah mengenal dengan baik definisi spoilage
dan macam-macamnya, di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas
mengenai perhitungan metode job costing dengan adanya berbagai macam
spoilage.
1. menguraikan definisi spoilage dan menerapkannya dalam perhitungan
process costing;
2. melengkapi pemahaman akan spoilage dengan menerapkannya dalam
perhitungan job costing.

1. spoilage;
2. perhitungan process costing dengan adanya spoilage;
3. perhitungan job costing dengan adanya spoilage.

2. Anda harus bisa bedakan antara berbagai metode perhitungan untuk
spoilage, baik itu untuk process costing maupun job costing.

KEGIATAN BELAJAR 1
Spoilage dan Process Costing
A nda adalah seorang manajer produksi dan perusahaan Anda

memproduksi secara massal produknya. Anda tentunya telah
menerapkan berbagai peraturan produksi yang harus dipatuhi seluruh
karyawan dan sebagai manajer tentu menginginkan semuanya berjalan
dengan lancar. Bahan mentah yang terbaik telah dipilih, tenaga kerja yang
direkrut menempati posisi sesuai dengan keahliannya, dan mesin-mesin
produksi siap untuk dijalankan. Anda telah menjalankan seluruh aktivitas
pengawasan dan pengendalian yang diperlukan. Nah, mungkinkah masih ada
juga kesalahan dalam produksi yang berarti tidak terciptanya sebuah produk
yang sesuai dengan standar yang ditetapkan perusahaan? Sayangnya, ya.
Hampir tidak ada perusahaan yang berhasil menghasilkan seluruh produknya
100% sempurna. Mengapa seperti tidak mungkin?
Apa yang Anda persiapkan belum tentu akan berjalan tanpa ada masalah.
Misalkan, bahan mentah yang Anda pilih adalah jenis yang terbaik, namun
penggunaannya pun lebih rumit dan harus ekstra hati-hati serta kesalahan
sedikit maka tidak akan berhasil menciptakan produk yang sesuai standar.
Artinya, terdapat ketidaksesuaian antara bahan mentah yang ada dengan
bahan mentah yang benar-benar diperlukan. Itu baru satu contoh. Bisa juga
dikarenakan bahan mentah untuk produk perusahaan Anda bisa berubah fisik
jika memasuki musim hujan. Tahukah Anda, ada jenis kertas buku yang jika
kita hendak menggunakannya untuk mencetak di musim hujan maka kertas-
kertas tersebut mengerut dan menjadi tidak layak untuk digunakan. Jadi,
umumnya selalu ada faktor-faktor tak terduga yang menghambat pencapaian
manajer produksi untuk dapat menghasilkan seluruh produknya 100%
sempurna. Oleh karena itu, para manajer biasanya mengabaikan
kemungkinan dihasilkannya produk gagal, mereka justru bersedia menerima
kenyataan bahwa akan selalu ada produk gagal, namun mereka tetapkan batas
maksimalnya. Misal, dari 10.000 produk, manajer masih menoleransi adanya
produk yang gagal sebesar 2%. Artinya, selama tidak lebih dari 200 unit yang
gagal (2%  10.000) maka perusahaan masih menganggapnya dalam batas
wajar. Namun, para manajer umumnya mengusahakan pengurangan
persentase batas wajar tersebut secara bertahap sehingga mencapai batas

toleransi 0% yang artinya tidak boleh ada produk gagal.
Kini pertanyaannya, apa yang akan dilakukan perusahaan jika ada
produk yang gagal produksi? Berusaha memperbaikinya atau langsung
membuangnya? Atau bahkan menjualnya dengan harga jual yang sangat
rendah ketimbang harus memperbaikinya terlebih dahulu? Keputusan apa
yang harus diambil manajer produksi? Anda akan menemukan jawabannya
dalam modul ini dan sebelum melangkah lebih lanjut, jangan Anda mengira
bahwa kemungkinan terjadinya kegagalan dalam produksi hanya terjadi pada
perusahaan yang memanufaktur produknya secara massal. Perusahaan yang
menggunakan job costing yang artinya produknya unik dan diciptakan dalam
jumlah tertentu walaupun setiap produk dikerjakan lebih saksama dan detail,
tetap saja terbuka kemungkinan dihasilkannya produk gagal. Mari kita mulai
pembahasannya.
1. Spoilage.
2. Inspection Point.
3. Normal Spoilage.
4. Abnormal Spoilage.
5. Loss From Abnormal Spoilage.
6. Rework.
7. Perhitungan process costing dengan adanya spoilage.
A. BIAYA KEGAGALAN
Kegagalan berarti terjadinya sesuatu di luar yang direncanakan. Biasanya

kegagalan memaksa Anda untuk menanggulanginya dan memperbaiki apa
yang salah agar dapat mencapai tujuan Anda. Kegagalan dapat ditanggulangi,
namun yang jelas terjadinya kegagalan umumnya diiringi dengan munculnya
biaya. Biaya apa? Yaitu biaya yang timbul akibat terjadinya kegagalan dan
biaya untuk memperbaiki kegagalan tersebut. Ini juga berlaku untuk
perusahaan manufaktur. Manajer produksi mencoba meminimalkan frekuensi
terjadinya kegagalan. Mengapa? Karena akan ada biaya yang muncul, yang
disebut biaya kegagalan. Berapa besarnya biaya kegagalan produksi? Berikut
pembahasan mengenai produk gagal atau yang lebih dikenal dengan nama
spoilage.
1. Spoilage
Spoilage adalah produk yang gagal untuk memenuhi standar mutu
perusahaan. Spoilage tidak harus berupa produk jadi yang kemudian
ditemukan kerusakannya, namun dapat juga berupa produk setengah jadi
yang kerusakannya sudah diketahui sebelum diproses lebih lanjut. Misalkan,
produk berupa pakaian yang tidak rapi hasil jahitannya. Lalu, apa yang akan
dilakukan perusahaan terhadap produk ini? Bahan mentah sudah digunakan
dan proses produksi pasti sudah mencapai tahap setengah jadi, apakah
perusahaan akan membuangnya begitu saja? Tentu tidak, perusahaan akan
menjualnya dengan harga yang jauh lebih rendah dibandingkan harga jual
produk normal. Siapa yang akan membelinya? Kemungkinan besar adalah
perusahaan lain dan bukan perorangan, yang akan memperbaiki dan
menjualnya dengan harga yang relatif murah. Bisa juga bukan diperbaiki,
namun dilucuti bahan mentah dari produk tersebut dan digunakan untuk
menciptakan produk lain. Jadi, produk yang digolongkan sebagai spoilage
tidak akan diperbaiki oleh perusahaan dan akan langsung dijual.
Kapan perusahaan menemukan adanya hasil produksi yang ternyata
gagal? Umumnya pada saat inspection point, yaitu perusahaan menetapkan
suatu titik pemeriksaan, yang jika alur produksi mencapai titik yang
ditentukan perusahaan tersebut maka akan diadakan pemeriksaan langsung
atas fisik produk. Perusahaan dapat menetapkan titik pemeriksaan ini di
pertengahan atau akhir produksi. Lalu, biaya apa yang muncul? Tergantung
perlakuan perusahaan atas produk-produk gagalnya. Jika perusahaan
memutuskan untuk langsung menjualnya dengan harga yang rendah maka
biaya perusahaan adalah biaya kehilangan laba yang seharusnya didapat jika
produk tersebut normal. Perusahaan tidak akan mengeluarkan uang untuk
biaya ini, namun perusahaan kehilangan kesempatan untuk mendapatkan
uang lebih. Ada dua macam spoilage yang diakui perusahaan.
a. Normal Spoilage
Adalah produk yang mengalami kegagalan akibat dari kesalahan dalam
aktivitas normal produksi. Misalkan, perusahaan tidak tepat dalam
memprediksi jumlah bahan mentah yang diperlukan sehingga di akhir
periode produksi terdapat produk gagal dikarenakan kekurangan bahan
mentah. Perhatikan, bahwa penyebabnya adalah kesalahan yang umum

terjadi, bukan sesuatu yang mana perusahaan belum pernah
mengalaminya atau terjadi sesuatu hal yang jarang dialami. Perlukah kita
mencatat biaya yang sudah dikeluarkan untuk menciptakan produk
tersebut walaupun gagal? Walaupun berupa produk gagal, namun
perusahaan sudah mengeluarkan bahan mentah dan menggunakan tenaga
kerja untuk memproduksinya. Semua hal itu membutuhkan biaya
karenanya perusahaan harus mencatat besarnya biaya yang terlanjur
dikeluarkan untuk produk tersebut. Bagaimana caranya mencatat biaya
produksi produk normal spoilage? Berikut contoh perhitungannya.
Target hasil produksi: 10.000 unit

Jumlah produk yang dihasilkan: 9.000 unit
 Jumlah produk normal: 8.800 unit
 Jumlah normal spoilage: 200 unit
Biaya per produk: Rp5.000,00
Berapa besarnya total biaya manufaktur produk gagal? Yaitu Rp5.000,00

dikalikan dengan jumlah produk gagal, yaitu 200 unit dengan hasil
Rp1.000.000,00. Pertanyaan selanjutnya, berapa besarnya total biaya
manufaktur? Perhitungannya bukan hanya khusus untuk produk normal,
melainkan melibatkan juga biaya manufaktur produk gagal. Mengapa?
Perusahaan menjalankan aktivitas produksi bukan untuk jumlah 8.800
unit, melainkan untuk 9.000 unit, yang kemudian baru dapat dilihat
berapa dari jumlah tersebut yang ternyata gagal. Berikut perhitungan
total biaya manufaktur dan biaya per produk.
Biaya manufaktur produk gagal

(Rp5.000,00  200 unit) : Rp 1.000.000,00
Biaya manufaktur produk normal
(Rp5.000,00  8.800 unit) : Rp44.000.000,00
Total biaya manufaktur : Rp45.000.000,00
Jumlah produk normal yang dihasilkan : 8.800 unit
Biaya manufaktur per produk : Rp 5.113,63
Perhitungan total biaya manufaktur mencakup seluruh biaya, namun dari

jumlah produk yang dihasilkan yang diakui hanya produk yang normal,
yaitu 8.800 unit dan bukan seluruh produk, yaitu 9.000 unit. Mengapa?
Karena secara nyatanya produk yang bisa dijual dengan harga normal
hanya 8.800 unit, sedangkan produk gagal sebanyak 200 unit akan dijual
terpisah dengan harga yang lebih rendah.
Berapa tingkat normal spoilage? Cara menghitungnya dengan
membandingkan jumlah produk gagal dengan jumlah produk normal,
bukan jumlah produk total. Mengapa menggunakan jumlah produk
normal sebagai penyebut? Karena kita ingin mengetahui seberapa besar
produk gagal jika dibandingkan dengan produk yang berhasil diciptakan
sempurna.
Tingkat normal spoilage: (200/8.800)  100% = 2,27%
Jadi, banyaknya produk dengan kategori normal spoilage memiliki

persentase sebesar 2,27% terhadap produk normal.
b. Abnormal Spoilage
Kebalikan dari normal spoilage, produk yang tergolong ke dalam produk
abnormal spoilage adalah produk gagal yang disebabkan oleh kejadian
yang jarang terjadi. Kejadian semacam apa? Misalkan, adanya banjir
yang begitu hebatnya sehingga membanjiri lokasi produksi dan produk
yang sedianya siap untuk dijual menjadi rusak dan tidak dapat dijual,
misalkan kerusakan pada mesin produksi yang sebelumnya tidak pernah
terjadi sehingga sebagian produk yang melewati mesin tersebut menjadi
cacat dan tidak terdeteksi cacatnya tersebut. Kejadian-kejadian semacam
itu tidak muncul secara rutin, namun saat “kedatangannya” pun tidak
dapat diprediksi. Karenanya, istilah abnormal spoilage menggunakan
kata abnormal yang artinya tidak normal atau luar dari biasanya.
Ketidakmampuan perusahaan untuk memprediksi kejadian-kejadian
yang menjadikan produk menjadi abnormal spoilage mengharuskan
perusahaan untuk mampu menanggulangi, bukan menunggu-nunggu
kejadian-kejadian semacam itu. Kalaupun perusahaan mencoba untuk
mempersiapkan diri menghadapi timbulnya abnormal spoilage, tidak

semua kejadian dapat dicegah kehadirannya. Misalkan banjir,
perusahaan dapat memantau siklus banjir di Indonesia dan merenovasi
lokasi produksinya sehingga tidak akan tersentuh banjir bila hujan lebat.
Namun, kerusakan pada mesin, perusahaan hanya bisa mencegahnya
dengan senantiasa merawatnya dan tidak bisa mencegah timbulnya
kerusakan mendadak pada mesin. Walaupun perusahaan selalu
merawatnya, mesin memiliki berbagai macam komponen dari yang kecil
hingga yang besar sehingga akan selalu terbuka kemungkinan terjadinya
kerusakan yang tidak diharapkan pada sebagian atau seluruh komponen
mesin tersebut. Apakah mungkin bagi perusahaan untuk mengurangi
kemungkinan terjadinya abnormal spoilage sehingga tidak akan pernah
terjadi lagi?
Sebenarnya, mengingat abnormal spoilage ditimbulkan oleh kejadian
yang jarang terjadi dan tidak dapat diduga maka justru perusahaan
berusaha menurunkan jumlah normal spoilage hingga seluruhnya akan
menjadi abnormal spoilage. Ya, perusahaan bukan berusaha menekan
jumlah abnormal spoilage, melainkan berusaha menekan jumlah normal
spoilage. Mengapa? Karena normal spoilage timbul dikarenakan
kejadian yang rutin, seiring dengan proses produksi. Kejadian rutin
itulah yang mendorong perusahaan untuk menjadikannya kejadian
nonrutin sehingga kesalahan yang muncul hanyalah terjadi sekali-kali.
Perusahaan akan selalu berusaha menyempurnakan perangkat produksi
dan pengendalian atas aktivitas karyawan di lokasi produksi sehingga
meminimalkan timbulnya kesalahan dan kalaupun ada kesalahan, pasti
telah terjadi sesuatu yang belum pernah dihadapi perusahaan dan
perusahaan belum siap menghadapinya. Artinya, jika ada produk gagal,
dapat dipastikan golongannya adalah abnormal spoilage. Inilah cita-cita
yang ingin diraih seluruh perusahaan, yaitu menekan jumlah normal
spoilage dan menguranginya secara bertahap sehingga tidak akan terjadi
lagi.
Bagaimana perusahaan mengakui timbulnya abnormal spoilage? Yaitu
dengan membuat akun baru dengan nama Loss From Abnormal
Spoilage, atau dalam bahasa Indonesianya adalah Kerugian dari
Abnormal Spoilage. Di manakah letak akun ini? Akun ini letaknya di

Laporan Laba Rugi dan tergolong sebagai biaya, yang akan mengurangi
nilai pendapatan. Perlakuan ini berbeda dengan perlakuan untuk normal
spoilage. Untuk normal spoilage, perusahaan menggabungkannya
dengan biaya manufaktur produk normal sehingga dalam nilai biaya
untuk setiap produk yang akan dijual maka akan terdapat unsur produk
gagal. Keberadaan abnormal spoilage diakui oleh perusahaan, namun
nilainya tidak menambah biaya per produk, melainkan memiliki akun
tersendiri. Sebenarnya, pada dasarnya kedua jenis spoilage ini tetap akan
mengurangi nilai pendapatan dalam Laporan Laba Rugi. Biaya normal
spoilage akan terdapat di dalam nilai harga pokok penjualan (HPP)
untuk setiap produk normal yang terjual, dan mengurangi nilai
pendapatan penjualannya. Ini juga berlaku untuk abnormal spoilage,
yang juga mengurangi nilai pendapatan total. Jadi, keduanya mengurangi
nilai pendapatan di dalam Laporan Laba Rugi.
Dengan menggunakan contoh untuk normal spoilage, kita akan
menghitung besarnya nilai abnormal spoilage dan pencatatannya.
Berikut data-datanya.
Target hasil produksi: 10.000 unit
Jumlah produk yang dihasilkan: 9.000 unit
 Jumlah produk normal: 8.800 unit
 Jumlah abnormal spoilage: 200 unit
Biaya per produk: Rp5.000,00
Berapa besarnya total biaya manufaktur? Nilainya akan berbeda dengan

perhitungan total biaya manufaktur dengan adanya produk normal
spoilage. Mengapa? Biaya produk normal spoilage tidak diikutsertakan
di dalam perhitungan total biaya manufaktur.
Total Biaya Manufaktur:

8.800 unit  Rp5.000,00 : Rp44.000.000,00
Jumlah produk normal yang dihasilkan : 8.800 unit
Biaya manufaktur per produk : Rp5.000,00
Bagaimana dengan biaya abnormal spoilage?

Biaya Abnormal Spoilage: 200 unit  Rp5.000,00 = Rp1.000.000,00
Perhitungan tingkat abnormal spoilage tidak berbeda dengan

perhitungan tingkat normal spoilage. Bagaimana dengan pencatatannya?
Tergantung apakah perusahaan menggunakan metode process costing
atau job costing dalam penentuan biaya produksinya. Sebelum
membahas perhitungan dan pencatatannya, kita perlu mengetahui apa
yang akan dilakukan perusahaan terhadap spoilage? Kita telah
membahas kemungkinan perusahaan menjual spoilage dengan harga
yang lebih rendah. Namun, ada satu kemungkinan lagi. Perusahaan bisa
memperbaiki spoilage yang ada untuk kemudian dapat dijual dengan
harga jual normal. Perusahaan melakukan aktivitas rework. Apa itu
rework?
B. REWORK
Ini berupa spoilage yang diperbaiki kembali agar memenuhi standar

perusahaan. Perbaikan ini dilakukan bagi produk spoilage yang ditemukan
sebelum dikirim ke toko dan distributor produk tersebut. Apakah seluruh
spoilage dapat diperbaiki? Sepertinya tidak, jika memang sudah cukup parah
kerusakannya maka perusahaan tidak perlu memaksakan untuk
memperbaikinya. Apakah perusahaan akan mengeluarkan uang untuk biaya
perbaikan? Umumnya, ya. Perbaikan menjadikan perusahaan memiliki
kembali kesempatan untuk menjual produknya dengan harga normal, namun
perusahaan harus mengeluarkan uang perbaikannya. Namun, hal penting
yang harus diingat adalah jangan memaksakan untuk memperbaiki produk
sehingga biaya perbaikannya sudah melampaui harga jual normalnya. Jika ini
terjadi maka perusahaan terpaksa harus menjual rugi produknya karena tidak
mungkin menetapkan harga di atas harga standar yang berlaku di pasar. Oleh
karena itu, perusahaan harus menetapkan batas maksimal biaya yang akan
dikeluarkan untuk perbaikan. Kita akan membahasnya nanti dalam kegiatan
belajar ini.
Kini kita akan mencoba menghitung nilai spoilage untuk perusahaan
yang menggunakan metode process costing.
 PAJA3336/MODUL 9 9.11
1. Perhitungan Normal dan Abnormal Spoilage untuk Process Costing

Process costing, semoga Anda masih ingat yang memiliki tiga macam
cara untuk menghitung equivalent unit, yaitu Weighted Average, FIFO, dan
Standard Costing. Kita akan memulainya dengan Weighted Average dan
berikut data-data yang diperlukan untuk menghitung nilai normal dan
abnormal spoilage. Kita akan menggunakan kembali contoh perusahaan Air
Bersihku, namun untuk contoh ini kita asumsikan hanya ada satu departemen
produksi dalam perusahaan tersebut dan juga menggunakan asumsi ada
persediaan WIP di awal dan akhir periode.

Biaya konversi per unit: Rp1.000,00
Besarnya biaya konversi untuk Maret 2004 Rp 6.900.000,00
Penambahan biaya produksi untuk Departemen
Produksi di bulan Maret Rp 8.100.000,00
Sebelum menggunakan metode Weighted Average atau metode lainnya,

terlebih dahulu kita harus mencari tahu apakah ada spoilage atau tidak di
bulan Maret 2004 berdasarkan data-data di atas dan berapa besarnya.
Spoilage : (Persediaan awal WIP + Produksi Bulan Maret) –

(Kemasan Selesai Produksi + Persediaan akhir WIP
: (3.000 botol + 8.000 botol) – (9.500 botol + 500 botol)
: 11.000 botol – 10.000 botol
: 1.000 botol
Besarnya produk gagal atau spoilage di bulan Maret ini sebanyak 1.000
botol air mineral. Untuk melengkapi contoh ini, kita akan mengasumsikan
adanya dua macam spoilage di bulan Maret. Nilai total spoilage telah kita
dapatkan dan berdasarkan data, umumnya setiap bulan Air Bersihku
memperkirakan 2,5% dari kemasan selesai produksi adalah produk gagal dan
tergolong ke dalam produk normal spoilage. Berikut perhitungannya.
Total Spoilage = Normal Spoilage + Abnormal Spoilage

Abnormal Spoilage = Total Spoilage – Normal Spoilage
= 1.000 botol – (2,5 %  8.000 botol)
= 1.000 botol – 200 botol
= 800 botol.
Kita telah mendapatkan besarnya nilai masing-masing spoilage dan kini

kita akan memasuki perhitungan process costing dengan menggunakan
metode Weighted Average dan 5 langkah penyelesaiannya. Kita asumsikan
persentase tahap penyelesaian untuk produk gagal, baik itu normal maupun
abnormal spoilage, sebesar 100% untuk bahan mentah dan 100% pula untuk
konversi.
Process Costing 1: Weighted Average

Langkah 1 Langkah 2
Produksi
Produksi bulan Maret ’04 8.000
Normal Spoilage (200) 200 200* 200**
(*100%  200, **100%  200)
Abnormal Spoilage (800) 800 800* 800**
(*100%  800, **100%  800)
(*100%  500, **75%  500) 500 500* 375**
Total pengerjaan yang terhitung 11.000
 PAJA3336/MODUL 9 9.13

Langkah 3:
Persediaan WIP, 1 Maret Rp 9.300.000,00 Rp 7.500.000,00* 1.800.000,00**
*((100%  3.000)  Rp2.500,00)
**((60%  3.000)  Rp1.000,00)
Penambahan Biaya Produksi Feb ’04 Rp18.100.000,00 Rp11.200.000,00 Rp6.900.000,00
Total Biaya Rp18.700.000,00 Rp8.700.000,00
Biaya per equivalent unit Rp 1.700,00 Rp 800,00
Langkah 4:
Total biaya bulan Maret 2004 Rp27.400.000,00
Langkah 5:
Produk Normal (9.500) Rp23.750.000,00 Rp16.150.000,00* Rp7.600.000,00**
(*9.500  Rp1.700,00)
(**9.500  Rp800,00)
Normal Spoilage (200) Rp 500.000,00 Rp 340.000,00* Rp 160.000,00*
(*200  Rp1.700,00)
(**200  Rp800,00)
Total biaya produk selesai proses Rp24.250.000,00
Abnormal Spoilage (800)
(*800 x Rp1.700,00 **800 x Rp800,00) Rp 2.000.000,00 Rp 1.360.000,00* Rp 640.000,00**
Persediaan Akhir WIP (500):
Bahan Mentah (*500 x
Rp2.159,090909) Rp 1.150.000,00 Rp 850.000,00* Rp 300.000,00**
Konversi (**375  Rp800,00)
Total Pengerjaan yang terhitung Rp27.400.000,00 (pembulatan)
Perhatikan, nilai normal spoilage tidak disajikan secara terpisah,

melainkan digabung dengan biaya produk selesai proses. Mengapa? Silakan
lihat kembali penjelasan mengenai normal spoilage. Bagaimana dengan
jurnalnya?


Penambahan nilai Finished Goods dari biaya departemen produksi

WIP – Departemen produksi Rp24.250.000,00
Pencatatan untuk Abnormal Spoilage

Loss from Abnormal Spoilage Rp2.000.000,00
Berikut perhitungan dengan menggunakan metode FIFO
Process Costing 2: FIFO
Langkah 1 Langkah 2
Produksi
Persediaan WIP, 1 Maret’04 3.000
*((100% - 100%)  3.000)
**((100% - 60%)  3.000)
Bulan Maret (6.500) 6.500 6.500 6.500
Normal Spoilage (200) 200 200 200
(*100% x 200, **100%  200)
Abnormal Spoilage (800) 800 800 800
(*100% x 800, **100%  800)
(*100% x 500, **75%  500) 500 500* 375
 PAJA3336/MODUL 9 9.15

Langkah 3:
Persediaan WIP, 1 Rp 9.300.000,00 Rp 7.500.000,00* Rp 1.800.000,00**
Maret
*((100%  3.000) 
Rp2.500,00)
**((60%  3.000) 
Rp1.000,00)
Penambahan Biaya
Produksi Feb ’04 Rp18.100.000,00 Rp11.200.000,00 Rp 6.900.000,00
Biaya per equivalent unit Rp 1.400,00 Rp760,33055785
Langkah 4:
Total biaya bulan Maret Rp27.400.000,00
2004
Langkah 5:
Persediaan WIP, 1 Rp 9.300.000,00
Maret ‘04
Biaya Bahan Mentah 0
Biaya Konversi Rp 912.396,6942 Rp912.396,6942
(Rp760,3305785 
1.200)
Total biaya dari
persediaan awal Rp10.212.396,69
Produksi Maret ’04

(6.500) Rp14.042.148,76 Rp 9.100.000,00* Rp 4.942.148,76**
(* Rp1.400,00  6.500
botol)
(**Rp760,3305785 
6.500 botol)
proses Rp24.254.545,45

Normal Spoilage (200) Rp 432.066,1157 Rp 280.000,00* Rp152.066,1157**
*(Rp1.400,00  200)
*(Rp760,3305785  200)
Total biaya produk
selesai proses Rp24.686.611,57
Abnormal Spoilage (800) Rp1.728.264,463 Rp 1.120.000,00* Rp608.264,4628**
*(Rp1.400,00  800)
**(Rp760,3305785 
800)
Persediaan WIP, 31
Maret’ 04 (500)
(Rp1.400  500 botol)
Konversi Rp285.123,9669
(Rp760,3305785  375
botol)
Total biaya dari Rp 985.123,9669
persediaan akhir
Total pengerjaan yang Rp27.400.000,00
terhitung
Berikut pencatatan jurnalnya:

Kas / Utang Dagang Rp11.200.000,00

 PAJA3336/MODUL 9 9.17
Kini kita akan menghitung dengan metode Standard Costing
Biaya Standar Bahan Mentah per botol Rp1.500,00/botol

Biaya Standar konversi per botol Rp 700,00/botol
Total biaya standar manufaktur per botol Rp2.200,00/botol
Process Costing 3: Standard Costing

Langkah 1 Langkah 2
Jumlah Produksi Equivalent Unit
*((100% - 100%)  3.000)
**((100% - 60%)  3.000)
Bulan Maret (6.500) 6.500 6.500 6.500
Normal Spoilage (200) 200 200 200
(*100% x 200, **100%  200)
Abnormal Spoilage (800) 800 800 800
(*100% x 800, **100%  800)
(*100% x 500, **75%  500) 500 500* 375**

Langkah 3:
Biaya standar per equivalent unit
Rp 1.500,00 Rp 700,00
Rp 5.760.000,00 Rp 4.500.000,00* Rp1.260.000,00**
*(Rp1.500,00  (100%  3.000))
**(Rp700,00  (60%  3.000))

Penambahan Biaya Produksi Maret ’04 Rp18.352.500,00 Rp12.000.000,00 Rp6.352.000,00
(*Rp1.500,00  8.000,
**Rp700,00  9.075)
Langkah 4:
Langkah 5:
Biaya produk selesai proses (9.500)
Persediaan WIP, 1 Maret’ 04 (3.000) Rp 5.760.000,00
Biaya Bahan Mentah 0
Biaya Konversi Rp 840.000,00 Rp 840.000,00
(Rp700,00  1.200)
Total biaya dari persediaan awal Rp 6.600.000,00
Produksi Maret’ 04 (6.500)
(* Rp1.500,00  6.500 botol) Rp14.300.000,00 Rp 9.750.000,00* Rp4.550.000,00**
(** Rp700,00  6.500 botol)
Normal Spoilage (200) Rp 440.000,00 Rp 300.000,00* Rp 140.000,00**
(* Rp1.500,00  200, ** Rp 700 x 200)
Total biaya produk selesai proses Rp21.340.000,00
Abnormal Spoilage (800) Rp 1.760.000,00 Rp 1.200.000,00* Rp 560.000,00**
(* Rp1.500,00  800, ** Rp 700 x 800)
Persediaan WIP, 31 Maret’ 04 (500) Rp 1.012.500,00 Rp 750.000,00* Rp 262.500,00**
Bahan Mentah
(* Rp1.500,00  500 botol)
Konversi
(** Rp700,00  375 botol)
Total pengerjaan yang terhitung Rp24.112.500,00
Perhitungan Varians:
Bahan mentah Konversi
Maret ’04 Rp12.000.000,00* Rp6.352.500,00**
(*Rp1.500,00  8.000,
**Rp700,00  9.075)
Biaya aktual Maret ’04 Rp11.200.000,00 Rp6.900.000,00
Varians Rp 800.000,00 F Rp 547.500,00U
 PAJA3336/MODUL 9 9.19
Jurnalnya:
Pembelian Bahan Mentah


Kas & Overhead Applied* Rp6.900.000,00
* Pengeluaran kas untuk menggaji tenaga kerja dan overhead applied, untuk
mengakui biaya-biaya overhead.
Pencatatan Varians Bahan Mentah

WIP – Departemen 1 (biaya standar) Rp12.000.000,00
Varians Bahan Mentah Rp 800.000,00
Bahan Mentah (biaya aktual) Rp11.200.000,00
Pencatatan Varians Biaya Konversi

WIP-Departemen 1 (biaya standar) Rp6.352.500,00
Varians Biaya Konversi Rp 547.500,00
Biaya Konversi (biaya aktual) Rp6.900.000,00


Kita telah selesai membahas perhitungan biaya produksi yang

melibatkan produk gagal, yaitu spoilage, dengan menggunakan process
costing. Kini kita akan membahas perhitungan yang sama, namun untuk
perusahaan yang menggunakan metode job costing untuk pencatatan
biayanya.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan spoilage?

2) Apakah yang dimaksud dengan normal spoilage?
3) Kejadian apa yang melatarbelakangi timbulnya abnormal spoilage?
4) Mengapa perlakuan untuk normal spoilage berbeda dengan perlakuan
untuk abnormal spoilage?
5) Apakah yang dimaksud dengan Rework?
1) Spoilage adalah produk yang gagal untuk memenuhi standar mutu

perusahaan.
2) Normal spoilage adalah produk yang mengalami kegagalan akibat dari
kesalahan dalam aktivitas normal produksi.
3) Abnormal spoilage dilatarbelakangi oleh kejadian-kejadian nonrutin,
yaitu kejadian di luar perkiraan perusahaan yang menjadikan produk-
produk baik yang ada menjadi cacat atau gagal.
R A NG KU M AN
Perusahaan mana pun harus siap menghadapi adanya produk-produk

yang mereka hasilkan ternyata tidak bisa memenuhi standar mutu yang
telah ditetapkan. Dengan tidak menyerah, perusahaan harus bisa
meningkatkan performa dan aktivitas pengendaliannya sehingga mampu
meminimalkan jumlah produk gagal yang akan timbul.
 PAJA3336/MODUL 9 9.21
TES F OR M AT IF 1
Untuk No.1 s/d 5, menggunakan soal berikut ini.
Diketahui data-data pada sebuah perusahaan.

Persediaan WIP, 1 Desember 2004 1.500 unit
Biaya bahan mentah per unit: Rp1.250,00
Biaya konversi per unit: Rp500,00
Produksi bulan Desember 4.000 unit
Produk selesai proses produksi di bulan Desember 4.500 unit
Persediaan WIP, 31 Desember 2004 500 unit
Besarnya biaya bahan mentah untuk Desember 2004 Rp10.000.000,00

Besarnya biaya konversi untuk Desember 2004 Rp 8.000.000,00
Penambahan biaya produksi untuk Departemen Produksi
bulan Des’04 Rp18.000.000,00
Diasumsikan, jika ada spoilage maka seluruhnya adalah abnormal spoilage
dan tahap persentase penyelesaiannya, baik untuk bahan mentah maupun
konversi, telah mencapai 100%. Perusahaan ini menggunakan metode
weighted average.
1) Berdasarkan data di atas, besarnya Jumlah total equivalent unit untuk

bahan mentah adalah ....
A. 4.500 unit
B. 5.000 unit
C. 4.875 unit
D. 5.500 unit
2) Berdasarkan data di atas, nilai total equivalent unit untuk konversi

adalah ....
A. 4.500 unit
B. 875 unit
C. 5.000 unit
D. 5.375 unit
3) Berdasarkan data di atas, Nilai total biaya produksi yang dilakukan di

bulan Desember (total biaya produk selesai proses di Desember) untuk
produk normal adalah ....
A. Rp16.000.000,00
B. Rp16.790.237,70
C. Rp16.790.327,70
D. Rp16.790.723,70
4) Besarnya nilai biaya untuk produksi abnormal spoilage di bulan

Desember untuk bahan mentah adalah ....
A. Rp1.079.454,455
B. Rp1.079.545,455
C. Rp1.079.545,554
D. Rp1.097.545,455
5) Besarnya nilai biaya untuk produksi abnormal spoilage di bulan

Desember untuk konversi adalah ....
A. Rp786.046,5115
B. Rp786.064,5115
C. Rp786.640,5115
D. Rp786.460,5115

 PAJA3336/MODUL 9 9.23

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Kegiatan Belajar 2
Spoilage dan Job Costing
S etelah mempelajari perhitungan process costing dengan adanya spoilage,

kini kita beralih ke perhitungan job costing. Juga kita akan membahas
istilah scrap dan perhitungannya dalam biaya produksi.
1. Perhitungan job costing dengan adanya spoilage.
2. Scrap.
A. SPOILAGE DAN JOB COSTING
Seperti halnya process costing maka metode job costing pun mengakui
adanya dua macam spoilage. Perlakuannya pun sama, normal spoilage
digabungkan ke dalam biaya produksi sedangkan abnormal spoilage
mengurangi pendapatan sebagai kerugian perusahaan. Kita akan langsung
membahas perhitungan dan pencatatannya dengan contoh di bawah ini.
Contoh
Sebuah perusahaan skala kecil dengan nama Kenangan, menjalankan
usaha jasa dengan memproduksi pigura untuk foto, lukisan, dan berbagai
jenis gambar lainnya. Pigura dibentuk sesuai ukuran gambar yang diserahkan
konsumen dan bahannya dari kayu, yang kemudian bisa dicat sesuai warna
permintaan konsumen. Perusahaan, sesuai karakteristik metode job costing.
Untuk bulan Maret, ada 20 jenis pesanan (job order) yang harus diselesaikan
Kenangan dan pencatatan berdasarkan nama konsumen. Misalkan, pesanan
A, B, dan nama-nama konsumen lainnya.
Pesanan A (konsumen A) terdiri dari 4 pigura dengan ukuran yang tidak
jauh berbeda. Untuk setiap pigura pesanan A, perusahaan mengeluarkan
biaya produksi sebesar Rp25.000,00. Nilai tersebut sudah termasuk bahan
mentah, tenaga kerja, dan biaya overhead. Perusahaan mencatatnya sebagai
berikut.
 PAJA3336/MODUL 9 9.25
WIP – Pesanan A (Rp 25.000,00 × 4 pigura) Rp100.000,00

Bahan mentah, kas (tenaga kerja) dan applied overhead Rp100.000,00
Pemilik Kenangan menerapkan adanya inspection point di tahap akhir

produksi dan pada saat memeriksa, ia menemukan 1 dari 4 pigura pesanan A
ternyata ada kerusakan. Ia menganggap kerusakan yang terjadi dapat
digolongkan normal, artinya termasuk normal spoilage, bukan abnormal
spoilage. Perusahaan kemudian menentukan nilai jual produk gagal tersebut
seandainya jika ia menjualnya tanpa memperbaikinya, yaitu sebesar
Rp5.000,00. Akumulasi biaya untuk pesanan A harus dikurangi sebesar nilai
produk yang gagal tersebut. Berikut jurnalnya.
Bahan Mentah – Pesanan A Rp5.000,00

WIP – Pesanan A Rp5.000,00
Mengapa nilai produk gagal tersebut dikembalikan ke saldo Bahan

Mentah? Karena untuk saat ini perusahaan Kenangan belum hendak menjual
produk gagal tersebut. Pemiliknya ingin menyimpannya terlebih dahulu
sampai ia memutuskan untuk menjualnya atau memperbaikinya. Nah, cara
mudah untuk mengakui adanya produk gagal tersebut adalah dengan
mengembalikannya ke saldo Bahan Mentah. Biaya produksi 1 pigura yang
telah gagal tersebut tidak seluruhnya dikeluarkan dari WIP, nilai yang
dikeluarkan adalah nilai seandainya akan dijual, yaitu Rp5.000,00. Sisanya
sebesar Rp20.000,00 (Rp25.000,00 – Rp5.000,00) digabungkan ke biaya
produksi sesuai perlakuan untuk normal spoilage. Kini produksi untuk 3
pigura yang tersisa sudah selesai. Berapa harga yang akan dikenakan
Kenangan kepada konsumen A? Terlebih dahulu Kenangan harus
menentukan berapa biaya produksi per piguranya.
Biaya produksi 3 pigura baik : Rp75.000,00

(Rp25.000,00  3 pigura)
Biaya produksi 1 pigura gagal
(Rp25.000,00 – Rp5.000,00) : Rp20.000,00
Total biaya produksi : Rp95.000,00
Jumlah pigura baik yang dihasilkan : 3
Biaya produksi per pigura normal : Rp31.666,66667
Setelah mendapatkan besarnya biaya produksi per pigura, pemilik

Kenangan dapat menentukan harga jual yang harus dibayar konsumen sesuai
besarnya laba yang diinginkannya.
Kita telah membahas perlakuan untuk normal spoilage dengan
menentukan nilai jualnya untuk kemudian “dikeluarkan” dari saldo WIP
pesanan A. Sebenarnya, ada cara lain untuk mengakui adanya normal
spoilage, yaitu dengan membebankannya ke biaya produksi pigura-pigura
lainnya melalui nilai biaya overhead, bukan secara spesifik ke WIP pesanan
A. Artinya, biaya produksi untuk produk gagal sebesar Rp20.000,00, yang
dalam contoh sebelumnya dibebankan khusus kepada pesanan A, kini akan
dibebankan secara rata kepada seluruh pesanan. Jadi, seluruh pesanan yang
ada akan menanggung biaya spoilage yang berasal dari satu pesanan. Metode
ini juga diakui oleh Akuntansi Biaya. Bagaimana perhitungannya?
Pertama-tama, Kenangan harus memperkirakan jumlah pigura baik
(tidak gagal) yang bisa dihasilkannya dalam waktu 1 bulan. Nilai ini perlu
untuk membagi rata biaya produk gagal dari pesanan A. Misalkan, jumlah
pigura baik yang bisa dihasilkan adalah sebanyak 50 buah. Biaya spoilage
pesanan A yang berjumlah Rp20.000,00 dapat dibagi rata kepada 50 pigura
baik tersebut.
Biaya produk gagal pesanan A : Rp20.000,00
Estimasi pigura baik yang bisa dihasilkan : 50 buah
Alokasi biaya produk gagal pesanan A untuk tiap pigura baik : Rp4.000,00
Setiap pigura baik yang dihasilkan akan menanggung biaya tambahan yang
dialokasikan dari biaya spoilage pesanan A sebesar Rp4.000,00. Bagaimana
pencatatannya? Berikut jurnalnya dengan contoh untuk pesanan F.
WIP – Pesanan F Rp4.000,00

Biaya overhead alokasi pesanan A Rp4.000,00
Seperti yang Anda bisa lihat, nilai Rp4.000,00 menambah nilai WIP
pesanan F, yang kelak jika sudah selesai tentunya akan memperbesar biaya
produksi untuk setiap pigura baik yang dipesan oleh konsumen F, yang
termasuk di dalam estimasi 50 pigura baik yang bisa dihasilkan Kenangan.
Ini berlaku untuk pesanan-pesanan lainnya. Lalu, bagaimana dengan jurnal
untuk pesanan A sendiri dan juga perhitungan biaya produksinya?
 PAJA3336/MODUL 9 9.27

Biaya Overhead Rp20.000,00
Perhatikan, jika dengan cara sebelumnya, pesanan A masih menanggung

biaya produksi untuk spoilage sebesar Rp20.000,00, kini biaya tersebut
sudah dimasukkan ke biaya overhead dan akan dibagi rata ke pesanan-
pesanan lainnya. Namun, bukan berarti pesanan A tidak menanggung sama
sekali biaya spoilage miliknya.
Pesanan A
(Rp25.000,00  3 pigura)
Alokasi biaya spoilage
(Rp20.000,00/50 pigura) : Rp 4.000,00
Pesanan A karena tidak harus menanggung sendiri biaya kegagalannya,

cukup menanggung hanya Rp4.000,00, seperti jumlah yang harus ditanggung
pigura-pigura dari pesanan lainnya. Biaya produksi per piguranya pun tidak
sebesar biaya produksi dengan metode perhitungan yang pertama. Dengan
metode ini, Kenangan masih bisa mempertahankan harga jual yang wajar
untuk setiap pigura baik, yang akan dibayar oleh konsumen A.
Bagaimana seandainya Kenangan memutuskan spoilage pesanan A
adalah abnormal spoilage? Biaya spoilage sebesar Rp20.000,00, yang
sedianya harus ditanggung pigura baik pesanan A lainnya atau dibagi rata
dengan pigura-pigura baik dari pesanan konsumen lainnya, kini akan diakui
sebagai kerugian produksi. Berikut jurnalnya.
Loss from Abnormal Spoilage Rp20.000,00
Nilai pendapatan akan berkurang dalam Laporan Laba Rugi sebesar

kerugian yang diakui Kenangan, yaitu Rp20.000,00. Berubahkah perhitungan
biaya produksi per pigura pesanan A?
Pesanan A
(Rp25.000,00  3 pigura)
Pigura baik lainnya dari pesanan A tidak harus menanggung biaya

spoilage, yang artinya biaya produksi per pigura baik dalam pesanan A
menjadi lebih rendah. Ini memungkinkan Kenangan untuk menentukan harga
jual yang standar, namun dengan laba yang lebih besar. Situasinya akan
berbeda jika pemilik Kenangan memutuskan untuk memperbaiki pigura cacat
tersebut.
B. REWORK
Kita telah membahas definisi istilah ini dan seluk beluknya di awal
modul ini. Kini kita akan langsung menggunakan contoh untuk menyajikan
perhitungan aktivitas rework. Kita kembali menggunakan perusahaan
Kenangan sebagai contoh dan setelah pemiliknya memutuskan untuk
memperbaiki pigura yang rusak, ia telah menghitung biaya-biaya
perbaikannya.
Biaya-biaya Perbaikan (Rework)

Biaya Bahan Mentah : Rp 2.000,00
Biaya Tenaga Kerja : Rp 7.000,00
Biaya Overhead yang dialokasi : Rp 1.000,00
Total biaya perbaikan : Rp10.000,00
Bagaimana dengan jurnalnya?

Gaji Tenaga Kerja Rp7.000,00
Overhead yang dialokasi Rp1.000,00
 PAJA3336/MODUL 9 9.29
Pencatatan jurnal perbaikan dilakukan seperti di atas jika Kenangan

memutuskan hanya pesanan A yang harus menanggung biaya perbaikan.
Anda masih ingat bukan, Kenangan juga dapat menambah beban secara rata
ke berbagai pesanan lainnya? Nah, bagaimana dengan jurnalnya?

Bahan mentah Rp2.000,00
Biaya perbaikan dialokasikan ke biaya overhead, tidak spesifik

dibebankan kepada pesanan A. Metode apa pun yang dipilih, jelas total biaya
produksi akan bertambah dan juga menambah biaya produksi per pigura. Jika
menggunakan metode pertama maka total biaya akan bertambah sebesar
Rp10.000,00. Namun, jika menggunakan metode kedua maka akan
bertambah sesuai allocation rate dan allocation base, yang akan digunakan
untuk menghitung porsi biaya overhead yang harus ditanggung pesanan A.
(Untuk mengingat kembali pembahasan mengenai allocation rate dan
allocation base, silakan lihat kembali Modul 3).
Bagaimana seandainya jika pigura cacat dari pesanan A digolongkan
sebagai abnormal spoilage? Apakah akan menambah biaya produksi atau
justru memperbesar kerugian Kenangan? Walaupun ada perbaikan, tetap saja
biaya-biaya yang telah dikeluarkan untuk perbaikan tersebut menambah
kerugian Kenangan. Apakah besarnya biaya perbaikan akan menambah saldo
akun Loss From Abnormal Spoilage atau menjadi akun baru dalam Laporan
Laba Rugi? Berikut jurnalnya.
Loss from Abnormal Rework Rp10.000,00

Ternyata Kenangan tidak bisa menambah saldo akun Loss From

Abnormal Spoilage dan harus membuat akun baru dengan nama Loss From
Abnormal Rework. Memang pemisahan ini lebih baik agar perusahaan bisa
membedakan antara kerugian dari kesalahan produksi dengan kerugian untuk
memperbaiki kerugian dari kesalahan produksi. Kini kita akan memasuki

pembahasan terakhir dalam kegiatan belajar ini, yaitu scrap.
C. SCRAP
Scrap adalah bahan mentah yang terbuang dalam proses produksi.

Terbuangnya ini jelas dikarenakan ketidakmampuan perusahaan untuk
mengelola bahan mentahnya dengan baik. Walaupun berupa bahan mentah,
scrap masih dapat dijual oleh perusahaan, namun jelas dengan harga yang
sangat rendah dibandingkan dengan produk normal. Misalkan, Anda
memiliki perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur setrika. Sebuah
produk setrika tentunya dilengkapi dengan kabel listrik dan perusahaan pun
membeli kabel gulungan yang cukup panjang, yaitu 100 meter per gulungan,
untuk menekan biaya. Kabel dipotong sepanjang 1 meter untuk satu setrika.
Ternyata, di akhir periode, ditemukan kabel-kabel sisa potongan yang
berserakan. Sisa-sisa ini dikarenakan kesalahan dalam memotong kabel yang
ada di gulungan. Nah walaupun sisa-sisa kabel yang ditemukan paling
panjang sekitar 20 cm, namun masih dapat dijual oleh perusahaan.
Perusahaan tidak menjual produk jadi, namun menjual bahan mentahnya
yang tidak digunakan. Dengan harga yang murah dan berupa bahan mentah
yang umumnya dapat diolah kembali maka pembeli produk scrap akan selalu
ada. Namun, perusahaan tidak selalu harus menjualnya. Bisa saja disimpan
untuk digunakan kembali dalam proses produksi.
Bagaimana caranya perusahaan mengakui keberadaan scrap dan
nilainya? Tersedia dua cara untuk mengakuinya, yaitu berkaitan dengan
kapan perusahaan bisa mengakuinya. Pertama, perusahaan mengakuinya
setelah menjual scrap kepada pihak luar. Artinya, diakuinya scrap yaitu
setelah berhasil dijual dan selama belum terjual maka scrap tidak diakui
secara resmi (tidak dicatat dalam jurnal) keberadaannya. Pencatatan disimpan
di dokumen terpisah. Misalkan, setelah produksi selesai, Kenangan
menemukan sisa-sisa bahan kayu yang digunakan untuk pigura dan
menjualnya ke pembeli tertentu dengan harga Rp7.000,00. Seperti apa
jurnalnya?
Kas (atau Piutang Dagang) Rp7.000,00

Penjualan Scrap Rp7.000,00
 PAJA3336/MODUL 9 9.31
Perlu diketahui, jurnal pengakuan penjualan scrap di atas hanya berlaku

jika Kenangan menganggap nilai penjualannya tidak material. Bagaimana
jika nilainya ternyata material (relatif besar menurut Kenangan)? Situasi ini
mengharuskan Kenangan untuk memutuskan lebih lanjut apakah sisa-sisa
bahan mentah ini dianggap dari satu pesanan tertentu atau dianggap sisa-sisa
dari semua pesanan. Jika Kenangan menganggap nilainya (bukan jumlah
fisiknya) material dan berasal dari pesanan A, misalnya maka hasil
penjualannya akan mengurangi nilai WIP. Mengapa? WIP terdiri dari bahan
mentah dan unsur produksi lainnya yang sedang digunakan dalam produksi,
termasuk scrap yang merupakan sisa-sisa dari bahan mentah yang ada di
WIP. Oleh karena itu, wajar jika mengurangi nilai WIP karena di dalam saldo
akun persediaan WIP di akhir periode pasti ada bahan mentah yang belum
digunakan dan sisa dari bahan mentah yang sudah digunakan, yaitu scrap.
Pengurangan WIP juga menunjukkan asumsi Kenangan bahwa scrap ini
berasal dari satu pesanan tertentu. Berikut jurnalnya, dengan nilai scrap yang
dianggap material.

Jika Kenangan menganggap nilainya material dan scrap ini berasal dari
seluruh pesanan yang ada maka jurnalnya tidak bisa melibatkan WIP satu
pesanan tertentu, namun dianggap mengurangi biaya overhead untuk
produksi. Berikut jurnalnya.

Biaya overhead Rp85.000,00
Cara kedua untuk mengakui keberadaan scrap dan nilainya adalah saat
selesai produksi. Pengakuan tidak menunggu hingga scrap terjual, melainkan
langsung saat setelah produksi dan dihitung nilainya. Ini berarti
pencatatannya berbentuk jurnal dan tidak di dokumen terpisah. Perlukah
perusahaan mencatatnya dalam akun baru, yaitu persediaan scrap? Tidak,
cukup menambah saldo akun Bahan Mentah. Jika penambahan bahan mentah
kita catat di sisi debit dalam jurnalnya, akun apa yang akan kita gunakan di
sisi kreditnya? Lagi-lagi perusahaan harus memutuskan, apakah scrap
dianggap dari satu pesanan tertentu atau dari berbagai macam pesanan. Jika
dianggap dari satu pesanan tertentu maka scrap yang merupakan sisa dari
aktivitas produksi, akan “dikeluarkan” dari WIP. Ini menunjukkan bahwa
scrap hendak disimpan terlebih dahulu karena menambah saldo akun Bahan
Mentah. Berikut jurnalnya.

Seandainya Kenangan memutuskan bahwa scrap berasal dari berbagai

macam pesanan maka penyimpanannya ke bahan mentah akan mengurangi
nilai biaya overhead untuk produksi. Selanjutnya, jika sudah terjual maka
saldo akun Bahan Mentah pun juga akan terkurangi sebesar nilai scrap yang
terjual. Berikut jurnal-jurnalnya :
Pencatatan Scrap
Penjualan Scrap
Bagaimana seandainya Kenangan memutuskan untuk menyimpannya

untuk digunakan kembali (setelah diolah) di kemudian hari? Maka akan ada
beberapa jurnal, yaitu pencatatan nilainya saat selesai produksi dan saat
hendak digunakan kembali. Pencatatan penggunaan kembali scrap juga
tergantung masing-masing pesanan yang mengonsumsinya, yang artinya akan
menambah nilai WIP masing-masing pesanan tersebut.
Pencatatan Scrap (dari satu pesanan tertentu)

atau
 PAJA3336/MODUL 9 9.33
Pencatatan Scrap ( dari berbagai macam pesanan)

Penggunaan kembali Scrap (misalkan untuk pesanan A)

D. REWORK DAN SCRAP UNTUK PROCESS COSTING
Mungkin Anda bertanya-tanya, mengapa tidak dibahas aktivitas rework

untuk perusahaan yang menggunakan metode process costing? Mengapa
hanya dibahas untuk job costing? Sebenarnya tidak dibahasnya aktivitas
rework bukan karena tidak penting atau tidak perlu diketahui, namun
aktivitas rework tidak lazim dilakukan oleh perusahaan yang menggunakan
process costing. Mengapa?
Anda masih ingat ciri-ciri perusahaan yang menggunakan process
costing? Produk yang dihasilkannya dalam jumlah massal, sama persis antara
satu produk dengan produk lainnya, dan menggunakan bahan mentah dalam
jumlah yang relatif sama. Tingkat kecepatan manufaktur produk semacam itu
cukup tinggi dikarenakan tidak adanya karakteristik khusus yang dimiliki
oleh satu produk jika dibandingkan dengan produk lainnya. Seluruh produk
adalah sama dan karena kesamaan inilah yang memungkinkan perusahaan
untuk memanufakturnya secara massal. Satu ciri khas lagi untuk produk yang
dihitung biayanya berdasarkan process costing, yaitu biaya produksi
antarsatu produk dengan produk lainnya persis sama.
Nah, bagaimana seandainya jika perusahaan menemukan adanya produk
gagal atau spoilage? Adalah tidak praktis bagi perusahaan jika harus
memperbaiki produk-produk gagal tersebut karena dalam waktu singkat
jumlah produk gagal tersebut dapat tergantikan oleh produk-produk baik
yang dihasilkan oleh proses produksi yang terus berjalan. Misalkan, kita
kembali ke perusahaan Air Bersihku. Dengan jumlah produksi sebanyak
10.000 botol air mineral, perusahaan tersebut menemukan spoilage sebanyak
150 botol, yaitu dengan jenis kerusakan berupa botol yang penyok dan bocor.
Menurut Anda, apa perusahaan akan menyisihkannya untuk kemudian
memperbaikinya?
Perbaikan berarti menuntut perusahaan untuk memberikan perlakuan

yang khusus kepada spoilage tersebut, yang jumlahnya relatif kecil
dibandingkan total jumlah produksi. Sedangkan di saat perusahaan masih
menimbang-nimbang keputusan, apakah akan memperbaikinya atau tidak,
proses produksi terus berjalan dan telah dihasilkan beratus-ratus botol air
mineral yang sebenarnya jumlahnya sudah dapat menggantikan jumlah botol
yang rusak. Lalu bagaimana dengan biaya perbaikannya? Dengan adanya
perbaikan, berarti perusahaan harus mengeluarkan biaya tambahan, dan
menjadikan biaya produksi botol-botol tersebut lebih mahal dari produk baik,
sedangkan jenis, bentuk, dan manfaatnya sama.
Intinya, adalah tidak praktis bagi perusahaan untuk memperbaiki dan
lebih baik memproduksi ulang. Spoilage yang ada dapat diperlakukan sebagai
scrap. Perusahaan dapat mengolah produk gagal tersebut menjadi bahan
mentah yang bisa digunakan dalam proses produksi. Cara ini lebih mudah,
efektif, dan efisien bagi perusahaan untuk menjalankannya. Ingatkah Anda
bahwa setiap metode dalam Akuntansi Biaya harus memberikan manfaat
yang lebih dibandingkan usaha dan biaya untuk menjalankannya? Sebaik apa
pun metode, jika manfaat yang didapat perusahaan lebih kecil dibandingkan
usaha dan biaya untuk menjalankannya maka tidak patut bagi perusahaan
tersebut untuk tetap menggunakannya.
Satu hal yang penting, kita harus bisa membedakan antara process
costing dengan hybrid costing. Rework tidak praktis untuk dijalankan bagi
perusahaan yang menggunakan metode process costing, seperti perusahaan
minuman kaleng karena biaya produksi per produknya cukup rendah
sehingga bisa dianggap tidak material. Namun, ini berbeda bagi perusahaan
yang menggunakan metode hybrid costing, misalkan produsen mobil. Biaya
produksi per produknya cukup tinggi dan walaupun diproduksi massal,
namun setiap produk harus diperlakukan dengan detail dan cermat,
selayaknya pesanan konsumen dalam job costing. Artinya, produk mobil
walaupun diproduksi massal, namun setiap mobil memerlukan banyak
komponen dan sangat sensitif sehingga perlakuannya harus cermat. Untuk
perusahaan semacam ini, aktivitas rework diperlukan mengingat tidak mudah
untuk menghasilkan mobil yang baru untuk menggantikan yang rusak. Lain
halnya dengan air mineral yang mudah dan cepat untuk dihasilkan guna
mengganti yang rusak.
Lalu, bagaimana dengan perusahaan yang menggunakan process costing
dan memperlakukan spoilage sebagai scrap? Apakah jurnalnya sama dengan
 PAJA3336/MODUL 9 9.35
metode job costing? Perlakuan dan pencatatan scrap untuk process costing
sama dengan perlakuan dan pencatatan scrap yang digunakan job costing,
namun khusus untuk perlakuan dengan asumsi bahwa scrap berasal dari
berbagai macam produk. Jika menggunakan asumsi bahwa scrap berasal dari
satu pesanan tertentu maka tidak akan bisa diterapkan dalam process costing
karena memang tidak ada istilah pesanan dalam process costing. Jadi,
perlakuan atas scrap untuk process costing sama dengan perlakuan job
costing yang menggunakan asumsi sumber scrap berasal dari banyak produk.
Kesamaan inilah yang menjadikan pembahasan kita mengenai scrap hanya
untuk job costing dan untuk process costing, Anda bisa mencoba membuat
jurnalnya dengan menerapkan cara perlakuan scrap untuk job costing
LAT IH A N

1) Apakah metode job costing mengakui adanya dua macam spoilage? Dan
bagaimana perlakuannya?
2) Apakah yang dimaksud dengan scrap?
3) Jelaskan dua macam metode pencatatan untuk scrap!
4) Mengapa Rework tidak lazim dilakukan oleh perusahaan yang
menggunakan process costing?
5) Jelaskan perbedaan hybrid costing dengan process costing?
1) Metode job costing pun mengakui adanya dua macam spoilage.

Perlakuannya pun sama, normal spoilage digabungkan ke dalam biaya
produksi sedangkan abnormal spoilage mengurangi pendapatan sebagai
kerugian perusahaan.
2) Scrap adalah bahan mentah yang terbuang dalam proses produksi.
3) Pertama, perusahaan mengakuinya setelah menjual scrap kepada pihak
luar. Artinya, diakuinya scrap, yaitu setelah berhasil dijual dan selama
belum terjual maka scrap tidak diakui secara resmi (tidak dicatat dalam
jurnal) keberadaannya. Pencatatan disimpan di dokumen terpisah.

Kedua, untuk mengakui keberadaan scrap dan nilainya adalah saat
selesai produksi. Pengakuan tidak menunggu hingga scrap terjual,
melainkan langsung saat setelah produksi dan dihitung nilainya.
R A NG KU M AN
Perhitungan spoilage untuk job costing telah kita pelajari. Kita pun
sudah menyempurnakan pemahaman kita dengan pembahasan mengenai
scrap dan bagaimana memperlakukannya. Cukup sulit bagi sebuah
perusahaan untuk menghilangkan spoilage secara keseluruhan karenanya
perhitungan job costing dan process costing yang melibatkan spoilage
terasa sangat penting.
TES F OR M AT IF 2
1) Perusahaan A mencatat biayanya dengan job costing. Pada pesanan XL2

timbul scrap dan perusahaan tersebut masih ingin menyimpannya untuk
saat ini. Jika perusahaan A memutuskan untuk membebankan nilai scrap
yang dihasilkan pesanan XL2 kepada pesanan itu sendiri, maka jurnal
yang tepat adalah ...
A. Scrap di debet, Bahan Mentah di kredit.
B. Bahan Mentah didebet, Scrap di kredit.
C. WIP-Pesanan XL2 di debet, Bahan Mentah di kredit.
D. Bahan Mentah di debet, WIP-Pesanan XL2 di kredit.
2) Perusahaan A mencatat biayanya dengan job costing. Pada pesanan XL2

timbul scrap dan perusahaan tersebut masih ingin menyimpannya untuk
saat ini. Jika perusahaan A memutuskan untuk membebankan nilai scrap
yang dihasilkan pesanan XL2 kepada pesanan-pesanan lain agar
ditanggung bersama-sama, maka jurnal yang tepat adalah ...
A. Bahan Mentah di debet, Biaya Overhead di kredit.
B. Biaya Overhead di debet, Bahan Mentah di kredit.
 PAJA3336/MODUL 9 9.37
C. Scrap di debet, Bahan Mentah di kredit.

D. Bahan Mentah di debet, Scrap di kredit.
3) Pernyataan di bawah ini yang benar adalah ...

A. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode
job costing, jika timbul abnormal spoilage maka nilai spoilage
tersebut akan menambah nilai bahan mentah.
B. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode
job costing, jika timbul normal spoilage maka nilai spoilage tersebut
akan menambah nilai kerugian produksi.
C. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode
job costing, jika timbul spoilage dalam jenis apa pun maka nilai
spoilage tersebut akan menambah nilai bahan mentah.
D. pada suatu pesanan produksi yang biayanya dicatat dengan metode
job costing, jika timbul abnormal spoilage maka nilai spoilage
tersebut akan menambah nilai kerugian produksi.
4) Pernyataan di bawah ini yang salah adalah ...

A. metode pembebanan spoilage terhadap masing-masing pesanan akan
mengurangi nilai laba yang bisa didapat perusahaan untuk masing-
masing pesanan.
B. metode pembebanan spoilage dari satu pesanan kepada seluruh
pesanan yang ada akan mengurangi nilai laba yang bisa didapat
perusahaan untuk masing-masing pesanan.
C. konsumen akan diharuskan untuk membayar lebih dari harga awal
atas pesanannya jika timbul spoilage untuk pesanan tersebut.
D. walaupun ada spoilage, perusahaan akan berusaha sebisa mungkin
agar tidak mempengaruhi harga pemesanan yang telah disepakati di
awal.
5) Pernyataan di bawah ini yang benar adalah ...

A. aktivitas rework atas abnormal spoilage akan menambah kerugian
produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Spoilage.
B. aktivitas rework atas normal spoilage akan menambah kerugian

produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Rework.
C. aktivitas rework atas normal spoilage akan menambah kerugian
produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Spoilage.
D. aktivitas rework atas abnormal spoilage akan menambah kerugian
produksi dan dicatat dalam akun Loss From Abnormal Rework.

Kemudian, gunakan rumus di bawah ini untuk mengetahui tingkat

Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 9 9.39
Tes Formatif 1
Berikut perhitungan untuk menjawab No.1 sampai dengan 5.
Langkah 1 Langkah 2
Jumlah Produksi Equivalent Unit
Bahan Konversi
Mentah
Persediaan WIP, 1 Desember ’04 1.500
Produksi bulan Desember ’04 4.000
(*100%  500, **100%  500) 500 500* 500**
Persediaan WIP, 31 Des’04
(*100%  500, **75%  500) 500 500* 375**
Total pengerjaan yang terhitung 5.500

Langkah 3:
Rp2.325.000,00 Rp1.875.000,00* Rp450.000,00**
*((100%  1.500) 
Rp1.250,00)
**((60%  1.500) 
Rp500,00)
Feb ’04 Rp18.000.000,00 Rp10.000.000,00 Rp8.000.000,00
Total Biaya Rp11.875.000,00 Rp8.450.000,00
Dibagi equivalent unit
5.500 5.375
Biaya per equivalent unit
Rp2.159,090909 Rp1.572,093023

Langkah 4:
Langkah 5:
Produk Normal (4.500) Rp16.790.327,7 Rp 9.715.909.091,00* Rp7.074.418,604**
(* 4.500  Rp2.159,090909)
(** 4.500  Rp1.572,093023)
Total biaya produk selesai
proses Rp16.790.327,7
(*500  Rp2.159,090909) Rp1.865.591,967 Rp1.079.545,455* Rp786.046,5115**
(**500  Rp1.572,093023)
Persediaan Akhir WIP (500): Rp1.669.080,339 Rp1.079.545,455* Rp589.534,8836**
Bahan Mentah (*500 x
Rp2.159,090909)
Konversi (**375 
Rp1.572,093023)
Total Pengerjaan yang Rp20.325.000,00
terhitung

Tes Formatif 2
1) D Sudah jelas.
2) A Sudah jelas.
3) D Sudah jelas.
4) C Perusahaan akan berusaha sebisa mungkin untuk tidak mengingkari
kesepakatan awalnya mengenai harga produk yang dipesan
konsumen.
5) D Sudah jelas.
 PAJA3336/MODUL 9 9.41
Glosarium
Abnormal Spoilage : Produk yang mengalami kegagalan akibat dari

kesalahan yang jarang terjadi dalam aktivitas
produksi.
Inspection Point (Titik : Suatu titik pemeriksaan jika alur produksi
Pemeriksaan) mencapai titik yang ditentukan perusahaan
tersebut maka akan diadakan pemeriksaan
langsung atas fisik produk.
Loss From Abnormal : Nama akun yang ditimbulkan untuk mengakui
Spoilage adanya kerugian yang harus ditanggung
perusahaan atas adanya abnormal spoilage.
Normal Spoilage : Produk yang mengalami kegagalan akibat dari
kesalahan dalam aktivitas normal produksi.
Rework : Spoilage yang diperbaiki kembali agar
memenuhi standar perusahaan.
Scrap : Bahan mentah yang terbuang dalam proses
produksi, namun bisa dijual kepada pihak lain.
Spoilage (Produk : Produk yang gagal untuk memenuhi standar
Gagal) mutu perusahaan.
Daftar Pustaka
Gramedia.


Media Komputindo.
Modul 10
Biaya Kualitas dan Joint Product

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1 modul ini membahas mengenai biaya-biaya yang

berkaitan dengan pemenuhan standar kualitas pada sebuah perusahaan
dan juga biaya yang muncul akibat kegagalan perusahaan dalam memenuhi
standar kualitasnya tersebut. Juga dibahas berbagai macam analisis yang
berkaitan dengan kualitas untuk pengambilan keputusan. Di Kegiatan Belajar
2, modul ini membahas mengenai joint product dan seluk-beluk
perhitungannya.
Dengan mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat menguraikan:
1. definisi biaya-biaya kualitas;
2. berbagai macam metode analisis untuk pengambilan keputusan;
3. definisi joint product dan perhitungannya.

1. biaya-biaya kualitas;
2. perhitungan analisis untuk pengambilan keputusan;
3. perhitungan joint product.

2. Anda harus bisa bedakan antara berbagai metode analisis pengambilan
keputusan.

 PAJA3336/MODUL 10 10.3
KEGIATAN BELAJAR 1
Biaya Kualitas
K ualitas. Inilah kata yang sudah tidak lagi asing bagi setiap jenis usaha,
baik itu perusahaan dagang maupun manufaktur. Hampir semua
perusahaan menerima kenyataan bahwa sebuah produk atau jasa yang mereka
hasilkan tanpa diiringi oleh kualitas yang diharapkan konsumen maka mereka
harus siap-siap untuk kecewa. Dengan semakin pesatnya persaingan
antarperusahaan maka harga murah bukan satu-satunya faktor yang
mendorong seorang konsumen untuk melakukan pembelian. Konsumen di
masa kini sudah semakin menyadari betapa pentingnya suatu produk harus
berkualitas dan tugas perusahaan untuk memastikan kualitas yang ditawarkan
jangan sampai mengorbankan terjangkaunya harga produk. Namun,
menghasilkan produk yang berkualitas tidak semudah membalik telapak
tangan, terlebih untuk perusahaan manufaktur.
Perusahaan manufaktur menjalankan lebih banyak aktivitas
dibandingkan jenis perusahaan dagang dan jasa. Diawali dengan pembelian
bahan mentah hingga layanan purnajual. Jika perusahaan ingin menghasilkan
suatu produk yang berkualitas maka pencapaian kualitas sudah harus mulai
diawali sejak pemilihan bahan mentah. Perusahaan tidak akan mungkin bisa
menghasilkan produk berkualitas jika tidak menjalankan aktivitas
pengendalian kualitas secara menyeluruh, bahkan hingga layanan purnajual.
Sebuah produk yang berkualitas harus didukung oleh layanan purnajual yang
juga berkualitas.
Usaha untuk menghasilkan produk yang berkualitas ini bukan hanya
terdorong oleh harapan akan kepuasan konsumen, yang berarti peningkatan
penjualan dan loyalitas, namun juga terkait dengan biaya. Sebuah produk
yang tidak berkualitas bukan hanya berpotensi membahayakan penjualan
produk tersebut, melainkan juga berpotensi untuk memaksa perusahaan
mengeluarkan biaya-biaya. Apa saja biayanya? Segala macam biaya yang
muncul karena tidak diperhatikannya kualitas dan jangan Anda mengira
bahwa biaya-biaya ini terjadi hanya dalam aktivitas produksi perusahaan,
misalkan biaya perbaikan, namun juga bisa terjadi setelah produk terjual dan
keluhan konsumen yang memicu “biaya kualitas” tersebut. Karenanya
perusahaan tidak memiliki pilihan lain. Jika meninggalkan kualitas maka
penjualan bisa menurun dan biaya-biaya tertentu justru akan meningkat.

Kondisi semacam itu tentunya tidak diinginkan perusahaan. Nah, apa saja
biaya kualitas dan sebenarnya bagaimana cara mengetahui apakah sebuah
produk sudah memenuhi kualitas yang diinginkan konsumen atau belum?
Mari kita membahasnya.
1. Quality of Design.
2. Conformance Quality.
3. Opportunity Cost Of Sales Lost.
4. Prevention Cost.
5. Appraisal Cost.
6. Internal Failure Cost.
7. External Failure Cost.
8. Statistical Quality Control Charts.
9. Pareto Diagrams.
10. Cause and Effect Diagram.
11. Fishbone Diagram.
12. Manufacturing Lead Time.
13. Theory of Constraints.
14. Bottleneck.
15. Throughput Contribution.
A. UNSUR KUALITAS
Jika kita membedah isi kualitas maka akan kita temukan istilah ini terdiri
dari dua macam unsur. Pertama, apa yang disebut dengan Quality of Design
yang bila kita terjemahkan maka akan berbunyi kualitas desain. Desain apa?
Produk tentunya dan unsur quality of design merupakan unsur kualitas yang
menunjukkan seberapa besar kesesuaian antara spesifikasi produk yang
dihasilkan perusahaan dengan kebutuhan dan keinginan konsumen. Fokus
utama sebuah perusahaan adalah konsumen dan untuk memuaskan kebutuhan
mereka maka perusahaan harus dapat menciptakan produk yang memenuhi
harapan konsumen, harapan yang tentunya sejalan dengan kebutuhan mereka.
Jika kita bisa meranking dua unsur yang ada pada kualitas maka unsur inilah
yang menempati ranking pertama. Kita tidak perlu terlalu jauh membahas
 PAJA3336/MODUL 10 10.5
pada kesesuaian antara kemampuan nyata dengan yang ditawarkan karena hal
yang paling penting pada tahap pertama pengambilan keputusan oleh
konsumen adalah apakah ia membutuhkannya atau tidak.
Misalkan, Anda ingin membeli sebuah printer yang jenis penggunaan
tintanya hemat. Anda pun mengunjungi toko perlengkapan komputer
terdekat. Unsur kualitas pertama yang Anda perhatikan tentunya adalah
apakah spesifikasi dari bermacam-macam printer yang tersedia untuk dijual
dapat memenuhi kebutuhan Anda. Anda akan menemukan macam-macam
printer dengan berbagai kemampuan, namun jangan lupa, printer yang Anda
cari adalah printer yang penggunaan tintanya hemat. Kebutuhan Anda adalah
printer semacam itu dan Anda tentunya akan mencari sesuai dengan apa yang
Anda butuhkan. Sebuah printer bisa memenuhi kebutuhan Anda dan printer
tersebut bisa dikatakan telah memiliki unsur kualitas yang pertama.
Mengapa? Karena bisa memenuhi keinginan dan kebutuhan Anda sebagai
konsumen. Perusahaan yang memanufaktur printer tersebut telah berhasil
memenuhi unsur quality of design untuk produk printer-nya. Nah, Anda pun
telah memilih printer tersebut dan Anda pun membelinya. Apakah harapan
Anda selanjutnya? Tentunya adalah terbuktinya harapan Anda akan sebuah
printer dengan tinta yang hemat. Jadi, pertanyaannya, apakah benar printer
ini hemat penggunaan tintanya? Kita akan memasuki pembahasan unsur
kualitas yang kedua, yaitu conformance quality.
Produk yang hanya memenuhi unsur kualitas pertama tidaklah cukup
karena konsumen perlu bukti akan kesesuaian antara harapannya dengan
produk yang tersedia tersebut. Benar tidaknya klaim perusahaan yang
memanufakturnya akan terlihat saat kita menggunakan printer tersebut dan
hanya setelah pembuktian inilah kita sebagai konsumen bisa menentukan
apakah printer yang kita beli benar-benar berkualitas (memenuhi dua unsur
kualitas). Lalu, apakah perusahaan berarti membuat klaim tanpa dasar bahwa
untuk printer hasil produksi mereka penggunaan tintanya hemat? Tentu tidak
karena umumnya perusahaan akan mengujinya terlebih dahulu sebelum
menjualnya ke konsumen. Jadi, sebuah produk dapat dikatakan berkualitas
jika sesuai dengan kebutuhan konsumen, namun dengan didahului oleh
pengujian untuk membuktikan apa yang dijanjikan produk tersebut. Nah,
bagaimana jika sebuah perusahaan melalaikan pencapaian kualitas pada
produknya? Seperti yang telah kita bahas akan ada biaya yang muncul dan
pembahasan pertama kita adalah bagaimana dan berapa biaya yang
dibutuhkan untuk mencapai unsur kualitas pertama, yaitu quality of design.
1. Mencapai Quality of Design

Perusahaan yang bisa menciptakan produk yang sesuai dengan
kebutuhan dan keinginan konsumen maka ia telah berhasil mencapai quality
of design, unsur kualitas pertama. Artinya, perusahaan telah berhasil
memuaskan konsumen. Namun, bagaimana caranya menentukan produk
yang bisa memuaskan konsumen? Jika perusahaan baru didirikan dan hendak
menentukan produk yang bisa memuaskan konsumen maka bisa melalui
analisis atas perbandingan produk yang sudah ada di pasar. Misalkan, Anda
hendak mendirikan perusahaan yang menjual produk elektronik, seperti TV,
kulkas, dan produk elektronik lainnya. Sebelum memutuskan spesifikasi
produk apa yang hendak dimanufaktur, Anda bisa mengumpulkan berbagai
informasi atas produk sejenis yang sudah beredar di pasar. Informasinya
dapat berupa jumlah merek yang ada, harga, desain produk, besarnya
penjualan masing-masing merek, serta kelebihan dan kekurangannya.
Informasi yang Anda kumpulkan akan semakin lengkap jika Anda berhasil
mendapatkan data yang tidak berkaitan dengan produk pesaing, melainkan
berkaitan dengan konsumen. Informasi seperti apa? Informasi mengenai daya
beli konsumen, pola belanjanya, prioritas kebutuhannya, kaitan antara tingkat
pendidikan dengan tingkat konsumsi, dan informasi lainnya. Setelah semua
informasi ini terkumpul, Anda pun akan memiliki gambaran produk yang
hendak Anda produksi, desainnya seperti apa, harganya berapa, kelebihannya
dibandingkan merek yang sudah ada, dan lain-lain. Kini Anda bisa memulai
merencanakan produksi.
Produk Anda kini telah selesai dan siap untuk dijual melalui berbagai
macam jalur distribusi. Kini Anda memiliki kesempatan untuk membuktikan
apakah produk yang perusahaan Anda hasilkan benar-benar bisa memuaskan
konsumen atau hanya menambah deretan produk elektronik yang sudah ada.
Pertanyaannya, bagaimana cara Anda membuktikannya? Lagi-lagi melalui
pengumpulan informasi dan analisis atas informasi yang telah dikumpulkan
tersebut. Informasi apa saja yang perlu dikumpulkan?
1. Data penjualan selama periode yang memiliki rentang waktu yang cukup
untuk produk bisa dikenal oleh konsumen.
2. Data yang berisi pemantauan tata letak produk di toko-toko elektronik.
Hasil pemantauan ini memberikan informasi apakah produk terpajang di
tempat yang strategis atau letaknya tidak bisa dilihat dengan jelas oleh
konsumen. Penataan letak oleh pemilik toko umumnya dengan
 PAJA3336/MODUL 10 10.7
pertimbangan apakah produk ini cukup berkualitas untuk dipajang di

tempat yang strategis atau digabungkan dengan produk-produk lainnya.
3. Data retur yang menunjukkan seberapa banyak produk yang
dikembalikan ke perusahaan karena tidak kunjung terjual.
4. Data hasil survei yang didapat dengan langsung terjun ke tengah-tengah
konsumen untuk mewawancara dan menilai kepuasan mereka atas
produk perusahaan Anda.
Pengumpulan berbagai informasi ini jelas melibatkan biaya, terutama

aktivitas survei. Setelah seluruh informasi terkumpul maka perusahaan harus
mempelajari dan menganalisisnya agar bisa mengambil tindakan yang
diperlukan. Adakah biaya yang muncul jika perusahaan gagal memenuhi
unsur kualitas pertama? Ada, yaitu berupa opportunity cost of sales lost. Apa
artinya? Ini adalah biaya yang muncul akibat kehilangan peluang untuk
produk dapat terjual seandainya perusahaan bisa menghasilkan produk yang
benar-benar memuaskan konsumen. Biaya ini tidak bisa diukur dengan uang
karena memang tidak ada pengeluaran terlibat untuk biaya ini. Namun,
walaupun tidak bisa diukur, kehilangan kesempatan untuk bisa menjual lebih,
sudah cukup menjadi “beban” bagi perusahaan.
Pembahasan selanjutnya adalah bagaimana caranya mencapai unsur
kualitas yang kedua, yaitu Conformance Quality.
2. Mencapai Conformance Quality

Definisi atas unsur kualitas kedua ini telah kita bahas, yaitu sesuaikah
spesifikasi dan kemampuan produk yang ditawarkan kepada konsumen
dengan kenyataannya. Jika sesuai maka perusahaan telah mencapai unsur
kualitas kedua ini. Untuk memastikan agar produk yang ditawarkan berjalan
dengan baik, berkualitas, dan terhindar dari kerusakan maka akan ada
serangkaian biaya yang harus ditanggung perusahaan untuk mencapai
semuanya itu. Biaya apa saja yang diperlukan untuk mencapai unsur kualitas
kedua?
a. Biaya Conformance Quality

Ini adalah pengeluaran yang dilakukan perusahaan berkaitan dengan
pencapaian kualitas, dari biaya untuk mencegah tidak terpenuhinya
kualitas hingga biaya untuk memperbaiki produk yang tidak memenuhi
kedua unsur kualitas. Setiap perusahaan umumnya mengeluarkan 4

macam biaya yang berkaitan dengan pencapaian kualitas.
Biaya kualitas ke-1: Prevention Cost

Ini adalah biaya yang timbul bukan karena perusahaan mengabaikan
pentingnya kualitas, namun justru biaya yang dikeluarkan untuk
memastikan terpenuhinya kualitas. Jadi, biaya ini tidak menunggu
hingga timbulnya masalah yang berkaitan dengan kualitas dan fungsinya
adalah untuk mencegah (maka disebut biaya pencegah) timbulnya biaya
yang lebih besar jika perusahaan mengabaikan kualitas.
Apakah contoh biaya semacam ini? Biaya pelatihan, misalnya. Setiap
karyawan baru yang direkrut umumnya akan menjalankan serangkaian
pelatihan untuk memastikan bahwa karyawan tersebut memahami apa
yang menjadi tugasnya dan dapat membedakan antara sebuah produk
yang berkualitas dengan yang tidak. Manfaat dari biaya ini akan terasa
kelak jika setiap karyawan yang telah menjalankan pelatihan berhasil
untuk tidak mengabaikan atau menurunkan tingkat kualitas produk
perusahaannya.
Biaya kualitas ke-2: Appraisal Cost

Bagi perusahaan yang peduli dengan masalah pemenuhan kualitas maka
pengeluaran biaya untuk mencegah pengabaian kualitas tidaklah cukup.
Perusahaan perlu membuktikan apakah benar produk yang dihasilkan
memenuhi standar kualitasnya. Apa yang bisa dilakukan perusahaan?
Pemeriksaan secara fisik tentunya melalui pemilihan acak terhadap
beberapa produk atau bisa saja seluruh produk untuk memastikan apakah
produk-produk tersebut memenuhi standar kualitas atau tidak.
Pemeriksaan ini untuk mencegah kemungkinan terjadinya pengiriman
produk-produk yang tidak baik kepada konsumen. Aktivitas pemeriksaan
ini tentunya menimbulkan biaya, terlebih jika perusahaan mempunyai
kebijakan untuk menguji setiap produknya sebelum dikemas dan dijual
kepada konsumen, seperti biaya operator penguji dan biaya pemakaian
sumber daya perusahaan (listrik, air, dan sebagainya). Sama seperti
prevention cost, manfaat dari biaya ini tidak akan terasa sekarang,
namun kelak dalam bentuk rendahnya klaim garansi oleh konsumen
 PAJA3336/MODUL 10 10.9
untuk perbaikan produk yang mereka beli. Pertanyaannya, bagaimana

setelah pengujian ditemukan adanya produk yang tidak memenuhi
standar kualitas perusahaan? Maka perusahaan akan memperbaikinya
dan inilah biaya kualitas yang ketiga.
Biaya kualitas ke-3: Internal Failure Cost

Segala macam biaya perbaikan atas produk, yang telah melalui tahap
pemeriksaan dan pengujian, namun ditemukan cacat maka masuk ke
dalam golongan internal failure cost. Penggunaan kata “internal”
menunjukkan biaya yang dikeluarkan adalah produk yang masih berada
di dalam lingkungan perusahaan. Pembahasan ini berkaitan dengan
spoilage dan seperti yang telah kita bahas bahwa untuk perusahaan yang
menggunakan metode process costing, dengan jumlah produk yang
dihasilkannya sangat besar maka tidak selalu ada perbaikan untuk setiap
produk. Untuk menyegarkan ingatan, Anda bisa lihat kembali
pembahasan mengenai spoilage dan rework. Biaya ini bukan hanya
untuk produk, namun bisa juga berupa biaya untuk perbaikan mesin yang
rusak. Intinya adalah biaya-biaya ini tidak melibatkan konsumen karena
memang produk belum sampai di tangan mereka.
Apakah manfaat dari biaya ini? Perusahaan bisa menjual produknya
dengan harga jual normal dan menjaga nama baiknya karena untuk
perusahaan yang menggunakan metode job costing, perbaikan atau biaya
lain yang masih terjadi di lingkungan perusahaan merupakan syarat
mutlak jika ada produk cacat. Mengapa? Karena umumnya berdasarkan
pesanan dan mau tidak mau perusahaan harus memperbaikinya agar bisa
memenuhi keinginan konsumen yang tertuang di dalam pesanannya.
Nah, bagaimana jika masih saja ada produk yang tidak terdeteksi
cacatnya atau walaupun telah melalui aktivitas perbaikan (rework),
ternyata cacatnya tidak sepenuhnya bisa teratasi, sedangkan produk
sudah sampai ke tangan konsumen? Inilah peran kartu garansi. Yang
menjamin segala macam biaya perbaikan adalah tanggungan perusahaan
dan biaya-biaya yang dipicu oleh klaim konsumen adalah biaya kualitas
yang keempat.
Biaya kualitas ke-4: External Failure Cost

Biaya kualitas ini timbul jika konsumen mengklaim adanya kerusakan
produk kepada perusahaan yang memanufakturnya. Produk sudah tidak
lagi berada di lingkungan perusahaan dan sudah ada di tangan konsumen
(melalui pembelian). Bentuk pengeluaran biaya macam ini adalah
melalui perbaikan atas kerusakan yang ada. Perusahaan biasanya akan
bertanggung jawab sebatas periode tertentu yang umumnya berbentuk
sebuah kartu garansi untuk setiap produk yang dihasilkannya. Kartu
garansi akan menjadi penolong konsumen tatkala timbul masalah atas
produknya yang ia tak bisa tanggulangi. Klaim konsumen memicu
timbulnya biaya perbaikan dan seberapa besarkah biaya kualitas keempat
ini tergantung masalah yang ditimbulkan oleh masing-masing produk.
Selain mengeluarkan tiga biaya kualitas yang telah kita bahas, apa yang
dapat dilakukan perusahaan untuk meminimkan timbulnya biaya kualitas
keempat ini? Pembatasan masa garansi, yang umumnya hanya berjangka
waktu satu tahun. Dengan pembatasan ini, perusahaan tidak diwajibkan
untuk menanggung biaya perbaikan sepanjang umur produk tersebut.
Setelah melewati masa satu tahun, perusahaan masih menerima jasa
perbaikan, namun dengan pengenaan biaya perbaikan dan suku cadang
kepada konsumen. Jadi, besarnya external failure cost sebatas masa
garansi dan tidak harus menjadi beban perusahaan hingga selamanya.
Namun, ada pengecualian.
Pernahkah Anda mendengar ada sebuah produsen mobil yang menarik
kembali seluruh mobil yang sudah dijualnya? Produsen tersebut
menemukan adanya penyimpangan yang fatal pada proses produksi, tapi
baru menemukannya setelah penjualan sudah terjadi. Kerusakannya
tidak bisa menunggu perbaikan hingga diklaim oleh konsumen karena
dapat membahayakan keselamatan pengemudi jika tidak cepat
diperbaiki. Karenanya, seluruh mobil ditarik dan produsen mobil
tersebut harus memperbaiki seluruh, bukan hanya sebagian mobil yang
telah dimanufakturnya. Biaya perbaikannya dapat digolongkan ke dalam
external failure cost dan biaya perbaikan tersebut seluruhnya harus
ditanggung produsen tersebut.
 PAJA3336/MODUL 10 10.11
Setelah bermacam-macam biaya dikeluarkan untuk mencapai

conformance quality, bagaimana cara membuktikan bahwa perusahaan telah
berhasil atau tidak mencapainya? Pengumpulan informasi adalah kunci untuk
membuktikan berhasil tidaknya perusahaan, namun informasi apa saja?
1. Data produk gagal, yaitu jumlah produk gagal yang ditemukan sebelum
dikirim ke distributor dan toko.
2. Data retur, untuk produk gagal (cacat) yang ditemukan oleh distributor
dan toko, dan dikembalikan ke perusahaan.
3. Data klaim garansi, yang menunjukkan seberapa banyak produk yang
diklaim konsumen atas kerusakannya.
4. Data klaim garansi yang berulang, untuk produk yang sudah diperbaiki,
namun terus-menerus mengalami kerusakan dan diklaim oleh konsumen.
Setelah seluruh informasi dikumpulkan, perusahaan perlu mengambil

keputusan atas situasi yang tengah dihadapi berdasarkan analisis atas
informasi-informasi tersebut. Misalkan, data produk gagal menunjukkan
jumlah yang cukup besar maka perlu dianalisis informasi yang ada dan
ditelusuri lebih lanjut penyebab utamanya. Bisa juga untuk data klaim garansi
yang berulang jika jumlahnya besar, berdasarkan hasil analisis perlu
dipertimbangkan pelatihan ulang untuk karyawan bagian perbaikan atau jika
dikarenakan kerusakan pada produk cukup fatal maka produk bisa ditarik dan
diganti dengan produk yang baru. Untuk lebih mendapatkan pemahaman
yang lebih jelas mengenai analisis dan pengambilan keputusan, berikut
pembahasan menyeluruhnya.
B. ANALISIS DAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN
Perusahaan akan senantiasa menghadapi masalah kualitas, baik

mempertahankannya maupun meningkatkannya. Namun, kualitas tidak bisa
dipisahkan dengan biaya. Artinya, untuk mencapai kualitas standar dan
diakui oleh konsumen maka berbagai biaya pun akan muncul dan macamnya
telah kita bahas. Sebenarnya jika kita mundur sejenak, kita pun dapat melihat
adanya proses pengambilan keputusan yang dijalankan oleh setiap
perusahaan, baik proses yang telah dibakukan maupun yang belum dalam
kaitannya dengan kualitas.
Tahap yang paling awal tentunya penentuan tingkat kualitas yang hendak
dicapai dan selanjutnya adalah aktivitas yang diperlukan untuk memastikan
tercapainya tingkat kualitas tersebut. Pengendalian atas kualitas dapat

didukung oleh aktivitas inspeksi, yaitu memeriksa sejauh mana terpenuhinya
kualitas yang diinginkan pada sebuah produk. Anggaplah inspeksi yang
dilakukan menemukan adanya produk yang cacat dan harus langsung
diperbaiki. Jika perusahaan sekadar melakukan inspeksi untuk menemukan
cacat pada produk dan langsung diperbaiki, tanpa mencoba mencari tahu
mengapa produk tersebut bisa cacat maka sebenarnya perusahaan belum
menuntaskan permasalahan kualitas. Perusahaan perlu memikirkan untuk
menuntaskan, bukan sekadar menyelesaikan karena masalah kualitas yang
sama cukup mungkin untuk timbul kembali jika tidak dicari penyebab
sesungguhnya. Penuntasan ini perlu didukung oleh analisis atas permasalahan
kualitas yang ada, yaitu menguraikan permasalahan kualitas yang ada untuk
menemukan sumbernya. Bagaimana caranya? Perusahaan memiliki tiga
macam metode analisis kualitas dan berikut pembahasannya.
1. Metode Analisis Kualitas Ke-1: Statistical Quality Control Charts

Dengan nama lain SQC Charts, ini adalah metode analisis yang mencoba
memilah antara penyimpangan dari kualitas yang masih dapat ditoleransi
oleh perusahaan dengan penyimpangan yang mengharuskan perusahaan
untuk melakukan tindakan korektif. Penyimpangan yang masih dianggap
wajar umumnya terjadi secara acak (random), artinya frekuensi terjadinya
penyimpangan relatif tidak terlalu besar dan perusahaan menetapkan batas
maksimal toleransi atas penyimpangan kualitas ini. Masalah akan timbul jika
terjadi penyimpangan yang tidak acak, artinya terjadi secara berulang-ulang
dan jika dibiarkan maka akan mengakumulasi produk cacat hingga berjumlah
cukup besar. Grafik SQC dapat menunjukkan kapan perusahaan masih bisa
menoleransi penyimpangan kualitas dan kapan harus mengatasinya. Untuk
lebih jelasnya, kita akan menggunakan contoh.
Sebuah perusahaan dengan nama Istana Ikan memproduksi akuarium
dengan bahan kaca. Istana Ikan memproduksi secara massal bentuk-bentuk
akuarium yang populer, namun juga menerima pesanan sesuai keinginan
konsumen. Para manajer produksi mencoba untuk mengatasi produk hasil
manufaktur yang menyimpang dari standar kualitas, seperti bentuk akuarium
yang tidak sesuai dengan yang direncanakan, terlalu tipis bahan kaca yang
digunakan, terdapat banyak goresan pada kaca, dan penyimpangan lainnya.
Para manajer tersebut pun mencoba menggunakan grafik SQC dan
penggunaan grafik ini membutuhkan nilai mean (µ) dan standard deviation
 PAJA3336/MODUL 10 10.13
(σ) untuk menentukan batas toleransi perusahaan. Apakah definisi mean?

Yaitu nilai rata-rata dari sebuah kumpulan data dan standard deviation
(standar deviasi) adalah seberapa besar selisih (penyimpangan) nilai sebuah
data dari nilai mean. Jika Anda telah mempelajari Ilmu Statistika maka Anda
tentunya tidak akan asing dengan dua istilah tersebut.
Terlebih dahulu, kita akan menghitung nilai mean. Nilai ini bisa didapat
dari hasil aktivitas observasi yang dijalankan oleh perusahaan selama
periode tertentu, misalkan 1 bulan. Untuk melihat seberapa banyak akuarium
cacat yang dihasilkannya dalam periode tersebut Bagaimana formula untuk
menghitungnya? Umumnya adalah jumlah serangkaian data dibagi dengan
jumlah data dan karena kita hendak menentukan berapa jumlah rata-rata
akuarium cacat di Istana Ikan maka formulanya sebagai berikut.
Mean (µ): Jumlah akuarium cacat hasil observasi

Jumlah observasi yang dilakukan
Istana Ikan menjalankan aktivitas observasi selama bulan Agustus 2004

dan hasilnya sebagai berikut.
Jumlah observasi yang dilakukan : 25

Jumlah akuarium cacat hasil observasi : 100
Data di atas menunjukkan dari sebanyak 25 kali melakukan observasi,

Istana Ikan menemukan adanya akuarium cacat sebanyak 100 unit. Nah,
berapa rata-rata akuarium cacat yang ditemukan untuk setiap satu aktivitas
observasi? Inilah nilai mean yang hendak kita cari dan berikut
perhitungannya.
Mean (µ): 100 unit

25
Mean (µ): 4 unit
Untuk nilai standar deviasi agar kita tidak terjebak pada seluk-beluk
proses menghitungnya, kita akan menyederhanakan contoh ini dengan
langsung mengasumsikan nilainya, yaitu 2. Jika Anda ingin memahami lebih
dalam perhitungan standar deviasi, pasti bisa Anda temukan di buku-buku
Statistika. Nah, kita telah mendapatkan nilai mean dan standar deviasi dan
kedua nilai ini akan membentuk batas toleransi jumlah produk cacat yang
masih bisa diterima oleh Istana Ikan. Lalu, dari mana data-data yang
menunjukkan frekuensi dihasilkannya akuarium cacat? Perlu diingat, bahwa
nilai 100 unit akuarium cacat yang ditemukan dalam 25 kali observasi adalah
berupa observasi acak (random) dan tidak menyeluruh. Nah, data-data yang
menunjukkan frekuensi dihasilkannya akuarium cacat akan ditemukan
dengan dilakukannya observasi menyeluruh pada setiap akuarium yang
diproduksi. Data-data inilah yang akan dibandingkan dengan batas toleransi
perusahaan. Berikut data-datanya.
Periode Observasi : Agustus 2004
Jumlah produksi : 500 akuarium
Minggu I Agustus : 3 akuarium cacat
Minggu II Agustus : 5 akuarium cacat
Minggu III Agustus : 9 akuarium cacat
Minggu IV Agustus : 1 akuarium cacat
Setelah semua data yang diperlukan sudah terkumpul, kita akan

menggambar grafik SQC. Berikut gambarnya.
B
a
t
a
s
T ((µ + 2σ) : 8 unit

o
l (µ + σ) : 6 unit
e
r (µ) : 4 unit
a
n (µ - σ) : 2 unit
s
i
Minggu I Minggu II Minggu III Minggu IV
Periode Observasi
Gambar 10.1.
Grafik SQC
 PAJA3336/MODUL 10 10.15
Dapat Anda lihat, grafik di atas menunjukkan bahwa 8 unit akuarium

cacat adalah batas maksimal yang masih bisa ditoleransi oleh Istana Ikan.
Sedangkan, semakin rendah dari nilai rata-rata 4 unit maka semakin
menunjukkan kemampuan Istana Ikan untuk mempertahankan kualitas
hingga menjadi nol, yakni tidak ada satu pun akuarium yang cacat. Nah,
ternyata di Minggu ke-3 Istana Ikan menemukan jumlah akuarium cacat
hingga 9 unit, lebih besar dari batas maksimal toleransi. Kondisi ini
memberikan sinyal kepada para manajer Istana Ikan untuk “turun tangan”
dan mencari penyebab begitu tingginya jumlah akuarium cacat. Bagi minggu-
minggu lainnya karena masih dalam batas toleransi maka Istana Ikan tidak
akan mempermasalahkannya. Namun, mungkin Anda bertanya-tanya untuk
apa manajer Istana Ikan membutuhkan grafik? Bukankah dengan data yang
ada sudah cukup melihat jumlah akuarium cacat yang dihasilkan? Dengan
batas maksimal sebesar 8 unit akuarium maka bukankah manajer produksi
cukup melihat dari data angka yang melebihi 8? Lalu, mengapa masih perlu
digambar?
Jika jumlah data, seperti dalam contoh, maka benar manajer produksi
cukup melihat dari data yang ada. Mengapa? Karena jumlah data yang
dikumpulkan tidak banyak, hanya untuk 1 bulan dan dari jumlah produksi
sebanyak 500 unit akuarium. Namun, contoh sering berbeda dengan
kenyataan. Untuk perusahaan yang berskala besar, bahkan perusahaan-
perusahaan “raksasa”, hasil observasi yang dikumpulkan bisa mencapai
ratusan bahkan ribuan data. Nah, mungkinkah manajer produksi harus
melihat angka-angka yang tertera dalam data hasil observasi secara satu per
satu? Jelas ini akan memakan waktu yang cukup lama dan cukup besar
kemungkinan angka yang telah melampaui batas maksimal toleransi, justru
akan terlewatkan. Nah, bandingkanlah jika manajer produksi menggunakan
grafik, cukup melihat berbagai macam titik yang tersebar di area grafik dan
mencari titik yang berada di atas batas maksimal toleransi. Jadi, data yang
telah diubah ke dalam bentuk visual, untuk banyak kasus, justru lebih mudah
dan jelas untuk digunakan dalam analisis.
Metode selanjutnya akan semakin melengkapi informasi yang disajikan
metode pertama ini karena menunjukkan dengan detail, melalui diagram,
berbagai macam penyimpangan kualitas yang telah terjadi dan seberapa
seringnya terjadinya penyimpangan tersebut.
2. Metode Analisis Kualitas Ke-2: Pareto Diagrams

Pareto Diagrams adalah grafik yang menggambarkan berbagai macam
penyimpangan dari kualitas untuk produk yang dihasilkan perusahaan beserta
frekuensinya. Jika pada grafik SQC, kita menyajikan batas maksimal
toleransi perusahaan maka dalam grafik ini justru menggali lebih dalam jenis
penyimpangan apa saja yang telah terjadi. Untuk menggambar grafik ini, kita
terlebih dahulu harus mendata berbagai kasus penyimpangan untuk Istana
Ikan. Berikut berbagai penyimpangan yang terjadi atas produk utamanya,
yaitu akuarium selama bulan Januari 2004.
No Jenis Penyimpangan Frekuensi

1 Bentuk tidak sesuai 10
2 Banyak goresan 7
3 Sisi pinggir atas tidak rata 6
4 Kacanya Keruh 5
5 Bocor 2
Total 30
Perhatikan, mengapa data di atas diurut dari kasus yang paling sering
terjadi hingga kasus yang paling jarang terjadi? Karena Pareto Diagram
berfungsi untuk menunjukkan kepada manajer, kasus penyimpangan mana
yang paling sering terjadi, kemudian yang kedua paling sering terjadi hingga
yang paling jarang terjadi. Dengan pengurutan semacam ini, manajer dapat
menentukan prioritasnya untuk analisis dan juga perbaikan (rework).
Tentunya manajer Istana Ikan memprioritaskan analisis dan perbaikan atas
kasus yang paling sering terjadi, namun bukan berarti kasus yang jarang
terjadi akan dibiarkan begitu saja karena masih dalam urutan prioritas,
walaupun di nomor prioritas yang terbawah. Setelah data telah terkumpul dan
diurutkan, kini akan disajikan Pareto Diagram.
 PAJA3336/MODUL 10 10.17
Pareto Diagram
12
Bentuk
tidak sesuai
Frekuensi Penyimpangan
10
Banyak
8 goresan Sisi pinggir atas
tidak rata
6 Kacanya Keruh
4
Bocor
2
0
Kasus Penyimpangan
Gambar 10.2.
Pareto Diagram
Gambar di atas menunjukkan bahwa penyimpangan dari kualitas, berupa

bentuk akuarium tidak sesuai dengan yang direncanakan, merupakan kasus
yang paling sering terjadi. Inilah yang akan menjadi prioritas utama manajer
produksi Istana Ikan untuk dianalisis dan dicari penyebabnya agar tidak
terulang lagi dan Istana Ikan pun dapat menghemat biaya perbaikan (rework).
Bagaimana cara menganalisisnya? Di sinilah peran metode analisis kualitas
yang ketiga, yaitu Cause and Effect Diagram.
3. Metode Analisis Kualitas Ke-3: Cause and Effect Diagram

Dengan nama lain Fishbone Diagram (artinya diagram tulang ikan.
Mengapa disebut seperti itu? Jawabnya akan terlihat setelah digambar).
Metode ini menyajikan berbagai macam kemungkinan penyebab yang
menjadikan desain dan bentuk produk, dalam contoh kita berupa akuarium
sering tidak sesuai dengan yang direncanakan. Diagram ini menyajikan
berbagai kemungkinan penyebab karena pada saat ini belum bisa dipastikan
penyebab mana yang sesungguhnya mengakibatkan penyimpangan bentuk
akuarium, bahkan bisa saja penyebabnya lebih dari satu. Diagram ini
mencoba mengelompokkan berbagai kemungkinan penyebab ke dalam 4
kategori sebagai berikut.
a. Faktor sumber daya manusia.
b. Faktor mesin dan peralatan produksi.
c. Faktor desain produk.
d. Faktor bahan mentah.
Segala macam penyebab yang mungkin akan dikelompokkan ke dalam

salah satu kategori tersebut. Misalkan, penyebabnya adalah kelalaian
karyawan produksi maka akan termasuk kategori faktor sumber daya
manusia atau jika penyebabnya adalah rendahnya kualitas bahan mentah
yang digunakan maka akan termasuk kategori faktor bahan mentah. Perlu
diingat, pembahasan kita ini menitikberatkan pada aktivitas normal produksi
dan tidak mengikutsertakan faktor-faktor di luar kuasa perusahaan, seperti
kerusakan lokasi produksi (yang berarti kerusakan pada produk) akibat
bencana alam. Kini kita akan memperinci kemungkinan penyebab
penyimpangan dari masing-masing 4 kategori tersebut dan mengingat data
dalam bentuk visual lebih mudah untuk dipelajari dari pada data dalam
bentuk angka maka kita langsung menyajikannya dalam diagram Cause and
Effect.
Faktor Faktor
Sumber Daya Desain
Manusia Produksi
Ceroboh Desain
terlalu rumit
Tergesa-gesa
Minim pelatihan Kurang

Detail
Kurang
pengawasan
Kerusakan Kualitas rendah

komponen
Salah
penyetelan Kekurangan
persediaan
Kurang
perawatan Kurang
perawatan
Faktor Faktor
Mesin dan Peralatan Bahan Mentah
Produksi
Gambar 10.3.
Cause and Effect Diagram
 PAJA3336/MODUL 10 10.19
Dapat Anda lihat untuk masing-masing kategori, dipaparkan berbagai

kemungkinan penyebab penyimpangan pada hasil produksi. Setelah semua
kemungkinan penyebab ini tervisualisasikan dalam bentuk diagram maka
manajer produksi akan menelusuri satu per satu kemungkinan penyebabnya
untuk menemukan penyebab yang sesungguhnya. Misalkan, untuk kategori
bahan mentah, kemungkinan penyebabnya adalah bahan kaca yang menjadi
bahan mentah utama untuk akuarium kualitasnya rendah, jumlah yang
dipesan pun terlalu sedikit sehingga tidak bisa memproduksi sesuai desain
dan kurangnya perawatan terhadap persediaan kaca yang akan digunakan
dalam produksi. Manajer produksi pun harus mencari tahu, untuk kategori
bahan mentah, apakah ada dari kemungkinan penyebab yang menjadi
penyebab sebenarnya atau bukan sama sekali dari faktor bahan mentah.
Kemudian, ia pun akan menelusuri berbagai kemungkinan penyebab di
kategori lainnya. Setelah penelusuran, manajer produksi akan menemukan
penyebab-penyebab yang sesungguhnya, lalu apa yang akan dilakukannya?
Misalkan, penyebab yang sesungguhnya adalah kombinasi antara
kualitas bahan mentah yang rendah dan kurangnya perawatan persediaan
bahan mentah tersebut, yaitu kaca. Mengapa Istana Ikan memilih bahan
mentah yang kualitas rendah? Jelas karena harga belinya tidak mahal, namun
jenis kaca ini membutuhkan perawatan yang lebih dibandingkan bahan
mentah yang berkualitas tinggi. Inilah yang menyebabkan bentuk akuarium
sering tidak sesuai, bahan mentah yang seharusnya dirawat dengan baik
ternyata tidak mendapatkan perawatan yang semestinya. Apa yang bisa
dilakukan manajer produksi? Ia bisa meningkatkan perhatiannya atas
aktivitas perawatan yang berarti menambah biaya perawatan tersebut, seperti
memilih lokasi gudang yang tidak lembab, menempatkan satu karyawan
khusus untuk perawatan bahan mentah, dan menata ulang penempatan bahan
mentah di gudang. Jelas semuanya ini menimbulkan biaya.
Adakah alternatif lain? Ada, yaitu membeli bahan mentah yang
berkualitas tinggi, yang hanya membutuhkan sedikit perawatan. Namun, ini
pun akan menambah beban Istana Ikan karena harganya lebih mahal
dibandingkan kaca biasa. Apa pun alternatif yang akan dipilih manajer
produksi pasti menimbulkan biaya, namun untuk menghasilkan akuarium
yang berkualitas memang membutuhkan biaya. Lalu, bagaimana caranya
untuk memilih alternatif yang terbaik? Yaitu memilih alternatif yang
menimbulkan biaya paling kecil. Ini memerlukan perbandingan biaya
antaralternatif. Berikut perbandingannya.
Akumulasi Biaya Alternatif 1 Alternatif 2

Mempertahankan Bahan Beralih ke Bahan
Mentah yang Ada Mentah Kualitas
Tinggi
Pembelian Bahan Mentah Rp35.000.000,00 Rp50.000.000,00
Pengeluaran Perawatan Rp16.000.000,00 Rp 5.000.000,00
Gaji Pengawas Bahan
Mentah Rp 1.000.000,00 -
Pelatihan Ulang - Rp 1.000.000,00
Total Biaya Rp52.000.000,00 Rp56.000.000,00
Lebih Hemat Rp 4.000.000,00
Nampaknya akan lebih baik untuk Istana Ikan mempertahankan bahan

mentah yang ada, namun dengan harus mengeluarkan biaya perawatan lebih
dan merekrut satu personel sebagai pengawas bahan mentah dan
menggajinya. Pada alternatif 2 walaupun dengan biaya perawatan yang jauh
lebih rendah, namun biaya pembelian kaca cukup tinggi dan ditambah
dengan biaya untuk melatih ulang karyawan produksi karena perbedaan jenis
kaca membutuhkan perlakuan yang juga berbeda dalam proses produksi. Ini
menunjukkan keputusan untuk meningkatkan kualitas produk di kategori
bahan mentah menimbulkan juga biaya peningkatan kualitas di kategori
sumber daya manusia berupa pelatihan untuk karyawan produksi. Jadi, selalu
ada kemungkinan timbulnya “efek domino”, yaitu efek yang beruntun pada
setiap keputusan yang diambil perusahaan untuk mengatasi masalah kualitas.
Satu lagi jika Anda perhatikan, bentuk diagram tersebut menyerupai
struktur tulang seekor ikan. Oleh sebab itu, disebut Fishbone Diagram.
C. HUBUNGAN ANTARA KUALITAS DENGAN WAKTU
Adakah kaitan antara keduanya? Tentu. Sebuah produk dikatakan

berkualitas bukan hanya berdasarkan kemampuannya untuk memenuhi
kepuasan konsumen atau dapat digunakan sesuai dengan spesifikasinya.
Ketidakpedulian atas faktor waktu sebagai penunjang kualitas dapat
“menghapus” segala kualitas yang dimiliki sebuah produk. Bagaimana waktu
bisa menjadi penunjang kualitas? Setiap proses produksi pasti memiliki
target, bukan hanya target dalam jumlah produk yang harus selesai
diproduksi, namun juga berapa lama yang dibutuhkan untuk mencapai target
 PAJA3336/MODUL 10 10.21
jumlah tersebut. Setiap proses produksi yang hanya bisa memenuhi target
jumlah dengan mengorbankan target waktu maka setiap menit yang berjalan,
perusahaan kehilangan kesempatan untuk menjual produknya seandainya
bisa menjualnya lebih awal (yang berarti selesai produksinya pun seharusnya
sesuai target). Ini adalah kaitan antara waktu dengan perusahaan, namun
adakah kaitan antara waktu dengan konsumen? Ada, dan pembahasan berikut
ini mengenai kemampuan perusahaan untuk memperkecil rentang waktu
customer response time.
Apakah makna istilah tersebut? Customer response time adalah rentang
waktu yang harus ditunggu seorang konsumen, sejak ia memesan produk dari
sebuah perusahaan hingga produk tersebut berada di tangannya. Istilah
tersebut menunjukkan seberapa cepat pemrosesan pemesanan konsumen atas
produk perusahaan. Semakin cepat waktu yang diperlukan perusahaan untuk
memenuhi kebutuhan konsumen maka semakin kecil rentang waktunya.
Sebenarnya, aktivitas apa saja yang dilakukan perusahaan sehingga
menjadikan konsumen harus menunggu? Berikut daftar aktivitas perusahaan
dalam memproses pemesanan konsumen dan disajikan berurutan. Kita
mengasumsikan produk yang diinginkan konsumen adalah hasil produksi
perusahaan yang menggunakan metode job costing dalam penentuan biaya
produknya, yang artinya produk yang diproduksi berdasarkan pesanan.
1. Menerima pesanan.
2. Meneruskan pesanan ke bagian produksi.
3. Menyiapkan perangkat produksi.
4. Menjalankan proses produksi hingga selesai.
5. Mengirim produk pesanan ke konsumen.
Perhatian utama kita adalah aktivitas 3 hingga 5. Mengapa? Pada

aktivitas 3 hingga 5 ini, kemampuan perusahaan untuk memproses pesanan
konsumen dengan cepat dan tepat waktu akan benar-benar terlihat.
Kemampuan perusahaan akan benar-benar diuji dalam mempersiapkan mesin
untuk produksi, memproduksi pesanan konsumen, dan mengirimnya sesuai
waktu yang dijanjikan kepada konsumen. Untuk aktivitas 1 dan 2 umumnya
setiap perusahaan tidak akan menghadapi masalah yang berarti. Jika kita
lebih memfokuskan perhatian maka aktivitas utama yang perlu dijalankan
dengan baik oleh perusahaan adalah aktivitas 3 dan 4. Rentang waktu sejak
menyiapkan perangkat produksi hingga menghasilkan produk disebut
manufacturing lead time dan inilah tolok ukur utama untuk penilaian
kemampuan perusahaan dalam memuaskan konsumen, yaitu mampu tidaknya

perusahaan untuk memproduksi pesanan konsumen dalam waktu yang cepat
tanpa mengorbankan kualitas produk pesanan tersebut. Istilahnya, cepat dan
tepat. Keberhasilan perusahaan menyediakan produk berkualitas dengan
rentang waktu pemesanan yang cepat, bukan hanya akan memuaskan
konsumen, namun juga akan menumbuhkan loyalitas konsumen di masa
depan.
1. Waktu dan Theory of Constraints (TOC)

Istilah di atas menggunakan kata-kata constraints, yang artinya
hambatan. Berupa apa? Hambatan dalam produksi merupakan masalah yang
dihadapi hampir seluruh perusahaan. Selain hambatan berupa permasalahan
umum produksi, seperti kerusakan komponen mesin, terdapat satu hambatan
produksi yang disebut dengan bottleneck. Istilah ini jika kita terjemahkan
maka akan berbunyi “leher botol”. Memang susah dipahami terjemahan yang
terlalu kaku tersebut. Untuk lebih mudahnya coba Anda ambil sebuah botol,
terserah apa itu botol air mineral, sirup, atau botol lainnya. Perhatikan
bentuknya, umumnya bagian bawah lebih lebar dan besar dibandingkan
bagian atas yang mendekati tutupnya. Mengapa bentuknya seperti itu? Untuk
mencegah tumpahnya air dalam botol tatkala kita sedang menuangnya karena
sengaja bagian atas dipersempit sehingga jumlah air yang begitu banyak di
bagian bawah botol tidak bisa dikeluarkan secara berlebihan. Tujuan lainnya
untuk menghemat pengkonsumsian air yang ada di dalam botol dan juga agar
kita bisa minum dengan perlahan-lahan. Nah, untuk kita yang mengonsumsi
air dalam botol, penyempitan bagian atas botol sangat bermanfaat. Namun,
istilah ini dapat diterapkan dalam proses produksi sebuah perusahaan
manufaktur dan menjadi masalah yang cukup mengganggu.
Istilah bottleneck berkaitan dengan alur produksi yang ada di masing-
masing perusahaan dan salah satu alur produksi yang potensi menimbulkan
situasi bottleneck adalah alur produksi yang berurutan. Misalkan, setiap
produk harus melalui 3 mesin, A, B, dan C. Dengan alur produksi yang
berurutan, setiap produk harus melalui secara berurutan mesin A, kemudian
B, dan terakhir C. Sekilas jika kita perhatikan tidak ada masalah yang timbul,
karena alur produksi yang berurutan seperti ini cukup banyak digunakan oleh
perusahaan manufaktur. Namun, yang menjadi masalah jika ada perbedaan
kapasitas antarmesin tersebut. Misalkan, mesin A mampu memproses hingga
100 unit, begitu juga untuk mesin B, setelah diproses dari mesin A, mesin ini
 PAJA3336/MODUL 10 10.23
juga mampu memproses hingga 100 unit. Masalah muncul tatkala hendak
memasuki mesin C. Mesin ini cuma mampu memproses 75 unit, yang berarti
dari 100 unit produk yang sudah selesai diproses di mesin B, hanya 75 unit
yang bisa diproses. Bagaimana dengan sisa unit sebesar 25? Unit ini harus
menunggu untuk bisa diproses, yaitu setelah 50 unit dari 75 unit yang
diproses mesin C sudah selesai maka 25 unit yang menunggu tersebut baru
bisa diproses di mesin tersebut. Nah, inilah salah satu bentuk situasi
bottleneck dan dalam dunia nyata, di mana jumlah produksi mencapai ribuan
bahkan ratusan ribu produk maka ini menjadi masalah yang sangat
mengganggu. Proses produksi yang sedianya lancar di awal, menjadi lambat
di akhir produksi karena “penyempitan” kapasitas produksi. Inti masalah
adalah kapasitas.
Sebenarnya, masalah ini bukan hanya menjadi beban perusahaan yang
menggunakan alur produksi berurutan, namun juga bagi perusahaan yang
memproduksi lebih dari satu macam produk, yang mana ada mesin yang
digunakan bersama-sama. Misalkan, perusahaan memproduksi dua macam
produk, yaitu produk 1 dan 2. Produk 1 dan 2 memiliki bentuk dan fungsi
yang berbeda, namun karena berasal dari bahan mentah yang sama maka
untuk penyempurnaan produk di akhir produksi, keduanya menggunakan
mesin yang sama. Nah, masalah pun kembali muncul, namun bukan masalah
kapasitas. Misalkan, tatkala produk 1 sedang diproses di mesin
penyempurnaan produk tersebut (mesin finishing) maka produk 2 harus
menunggu untuk bisa diproses. Sekali lagi, di dunia nyata dengan jumlah
produksi yang sangat besar ini akan menjadi masalah yang harus cepat
ditanggulangi kalau tidak ingin kehilangan kesempatan untuk menjual lebih
seandainya tidak ada aktivitas menunggu semacam itu. Lagi pula aktivitas
menunggu tidak menghasilkan apa-apa, tidak menambah nilai jual produk
ataupun nilai tambah untuk fungsi produk. Ini adalah aktivitas yang
membuang waktu berharga perusahaan dan situasi bottleneck inilah yang
memicunya. Untuk menanggulangi masalah ini, perusahaan dapat
menerapkan sebuah jalan ke luar, yaitu dengan menggunakan theory of
constraints.
Teori ini mencoba membantu perusahaan untuk bisa tetap
memaksimalkan laba operasi walaupun sedang menghadapi situasi
bottleneck. Tujuan TOC adalah meningkatkan throughput contribution. Apa
arti throughput contribution? Kita telah membahasnya walaupun singkat,
yaitu nilai selisih antara pendapatan dengan biaya bahan mentah. Nilai ini
menunjukkan value added (nilai tambah) sebuah produk, dari sekadar bahan
mentah pada awalnya, kini menjadi produk siap jual. Jadi, selisih ini,
walaupun berupa biaya, namun menambah nilai bahan mentah dengan
mengolahnya sehingga menjadi barang jadi. Pencapaian nilai tambah ini
dapat terhambat dengan adanya situasi bottleneck karena memperlambat
penciptaan banyak produk. Perusahaan harus bisa memperbesar perbedaan
antara nilai throughput contribution dengan biaya yang dikeluarkan untuk
menjadikan proses produksi semakin efektif dan efisien. Untuk mencapai hal
ini dan sekaligus menanggulangi masalah bottleneck, teori ini memiliki 4
langkah penyelesaian dan berikut langkah-langkahnya.
Langkah 1: Memahami bahwa pencapaian throughput contribution dapat

terhambat dengan adanya situasi bottleneck.
Langkah ini masih berupa “pemberitahuan” kepada perusahaan bahwa
masalah yang dihadapi bukan masalah yang ringan dan perlu perhatian penuh
perusahaan untuk menanggulanginya.
Langkah 2: Mengidentifikasi pada tahap produksi mana muncul situasi

bottleneck.
Seperti yang telah kita bahas, carilah tahap di mana adanya
permasalahan kapasitas yang tidak memadai sehingga proses produksi
menjadi lambat.
Langkah 3: Memanfaatkan dengan optimal kapasitas mesin yang memicu

bottleneck.
Karena sudah menimbulkan masalah bottleneck, justru mesin tersebut
harus dioperasikan dengan optimal dengan menggunakan kapasitasnya secara
maksimal. Ini perlu untuk menghindar dari semakin lambatnya proses
produksi
Langkah 4: Mengambil tindakan yang diperlukan untuk meningkatkan

kapasitas produksi.
Sementara mesin pemicu bottleneck dijalankan dengan kapasitas penuh,
perusahaan perlu mengambil tindakan yang lebih konkret karena tidak
mungkin mesin tersebut akan secara terus-menerus dijalankan dengan
kapasitas penuh. Mengapa? Karena bisa menimbulkan masalah baru, seperti
kerusakan komponen karena terlalu panas dan masalah-masalah baru lainnya
 PAJA3336/MODUL 10 10.25
pada mesin tersebut. Jika ini terjadi, justru akan menambah masalah yang ada
sehingga proses produksi bukan hanya menjadi lambat, melainkan bisa
berhenti total pada tahap yang membutuhkan mesin tersebut. Lalu apa yang
bisa dilakukan perusahaan? Berikut beberapa alternatifnya.
a. Mengurangi hingga habis idle time pada mesin pemicu bottleneck, yaitu
waktu-waktu yang tidak menambah nilai tambah produk, seperti waktu
yang diperlukan untuk penyetelan dan pemanasan mesin. Aktivitas-
aktivitas semacam ini harus lebih dipercepat sehingga menambah waktu
untuk produksi, bukan menambah waktu untuk persiapan produksi.
Alternatif ini membutuhkan biaya yang paling kecil, misalkan hanya
biaya untuk pelatihan bagi karyawan produksi.
b. Menggunakan outsourcing, yaitu menggunakan jasa pihak di luar
perusahaan untuk menyelesaikan tahap produksi di mana muncul situasi
bottleneck. Untuk menghemat biaya, tidak perlu seluruh unit diproses di
luar perusahaan, namun cukup unit yang tidak tertampung di mesin
perusahaan sehingga perusahaan tidak perlu mengurangi target jumlah
produksi cuma karena permasalahan kapasitas mesin. Alternatif ini
membutuhkan biaya yang lebih besar dibandingkan alternatif 1 karena
perusahaan harus menggunakan jasa pihak luar.
c. Mengganti mesin yang berkapasitas rendah dengan mesin yang memiliki
daya tampung yang sesuai untuk kebutuhan perusahaan. Umumnya
mesin-mesin produksi tidak mudah untuk dimodifikasi agar bisa
memiliki daya tampung lebih. Oleh karena itu, solusi yang paling cepat,
namun juga paling mahal ini sebaiknya menjadi pilihan terakhir
perusahaan.
Itulah beberapa alternatif untuk menyelesaikan masalah bottleneck. Perlu

diingat, besar kecilnya biaya tidak bisa dilihat hanya dari sisi pengeluarannya
saja, sisi manfaat yang diterima juga perlu dipertimbangkan. Jika memang
alternatif yang paling besar biayanya ternyata mampu memberikan manfaat
yang lebih besar dibandingkan biayanya tersebut maka alternatif itulah yang
patut dipilih.
Satu hal yang pasti, perusahaan perlu mengambil keputusan yang bukan
hanya cepat, namun juga tepat. Kegagalan perusahaan untuk mengatasi
masalah bottleneck yang berkepanjangan dapat mengakibatkan berbagai
macam kerugian, dari tidak tercapainya target produksi hingga lamban dalam
memenuhi kebutuhan konsumen. Segala biaya yang timbul akibat kegagalan
tersebut dapat digolongkan menjadi internal failure cost dan situasi
bottleneck ini benar-benar dapat membahayakan usaha pencapaian kualitas.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud appraisal cost?

2) Apakah perbedaan antara internal failure cost dengan external failure
cost?
3) Apakah perbedaan antara quality of design dengan conformance quality?
4) Apakah yang dimaksud dengan bottleneck?
5) Apakah yang dimaksud dengan throughput contribution?
1) Biaya yang dikeluarkan untuk pemeriksaan kesesuaian produk yang

telah diciptakan dengan standar kualitas.
2) Internal failure cost adalah biaya perbaikan atas produk yang ditemukan
cacat, namun masih berada di dalam lokasi produksi, sedangkan external
failure cost adalah biaya perbaikan atas produk yang ditemukan cacat
oleh konsumen karena sudah terlanjur masuk ke toko-toko.
3) Quality of design adalah unsur kualitas yang menunjukkan seberapa
besar kesesuaian antara spesifikasi produk yang dihasilkan perusahaan
dengan kebutuhan dan keinginan konsumen, sedangkan conformance
quality adalah unsur kualitas yang menunjukkan kesesuaian antara
spesifikasi dan kemampuan produk yang ditawarkan kepada konsumen
dengan kenyataannya.
4) Bottleneck adalah situasi di mana sebuah produk harus melalui tahap
penciptaan dengan beberapa mesin yang memiliki kapasitas berbeda-
beda, di mana kapasitas mesin pada tahap selanjutnya memiliki kapasitas
 PAJA3336/MODUL 10 10.27
yang lebih rendah dibandingkan mesin di tahap produksi sebelumnya

sehingga penciptaan produk pun terhambat.
5) Throughput contribution adalah nilai selisih antara pendapatan dengan
biaya bahan mentah yang menunjukkan nilai tambah sebuah produk dari
sekadar bahan mentah menjadi produk yang sempurna.
R A NG KU M AN
Kualitas adalah hak konsumen. Setiap perusahaan yang menciptakan

produk harus terus mengingat bahwa kualitas adalah kewajiban yang
harus mereka penuhi untuk konsumen. Jika berhasil memenuhi kualitas,
tentunya bukan hanya konsumen yang menikmati keuntungannya.
Kepuasan akan membentuk loyalitas, yang pada akhirnya perusahaan
bisa meraup laba sebesar-besarnya.
TES F OR M AT IF 1
1) Biaya yang dikeluarkan untuk memperbaiki produk yang sudah berada di

tangan konsumen adalah ….
A. prevention cost
B. appraisal cost
C. internal failure cost
D. external failure cost
2) Biaya yang muncul akibat kehilangan peluang untuk produk dapat terjual
seandainya perusahaan bisa menghasilkan produk yang benar-benar
memuaskan konsumen adalah ….
A. prevention cost
B. appraisal cost
C. internal failure cost
D. opportunity cost
3) Pengeluaran untuk external failure cost bisa diminimalkan dengan ....

A. memberlakukan masa garansi yang terbatas
B. mengoptimalkan fungsi pengawasan proses produksi
C. mengenakan biaya perbaikan yang tinggi kepada konsumen
D. meningkatkan keahlian karyawan produksi
4) Yang bukan termasuk langkah-langkah penyelesaian masalah bottleneck

dalam teori TOC adalah ...
A. memahami bahwa pencapaian throughput contribution dapat
terhambat dengan adanya situasi bottleneck.
B. mengidentifikasi pada tahap produksi mana muncul situasi
bottleneck.
C. memanfaatkan dengan optimal hanya pada mesin yang tidak timbul
situasi bottleneck.
D. memanfaatkan dengan optimal kapasitas mesin yang memicu
bottleneck.
5) Yang bukan merupakan faktor-faktor yang memicu penyimpangan

dalam desain produk, yaitu antara desain yang direncanakan dengan
desain produk setelah jadi adalah ....
A. faktor sumber daya manusia
B. faktor durasi produksi
C. faktor mesin dan peralatan produksi
D. faktor desain produk


Jumlah Soal
 PAJA3336/MODUL 10 10.29

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Kegiatan Belajar 2
Joint Product
S ebuah perusahaan manufaktur pada umumnya mengumpulkan bahan

mentah, merekrut tenaga kerja, dan menyiapkan workshop (tempat
produksi) untuk memproduksi 1 jenis produk. Artinya, sebuah proses
produksi menghasilkan 1 jenis produk. Misalnya, perusahaan elektronik
menjalankan proses produksi untuk menciptakan produk televisi tentunya
akan menghasilkan televisi dan bukannya mesin cuci. Namun, adakah sebuah
proses produksi yang bisa menghasilkan lebih dari 1 produk sekaligus?
Mungkinkah, misalnya, sebuah perusahaan elektronik tersebut menjalankan
satu rangkaian aktivitas produksi untuk kemudian menghasilkan televisi
sekaligus mesin cuci? Mengingat betapa berbedanya komponen yang
diperlukan masing-masing produk maka tentunya tidak mungkin dicapai hal
tersebut. Lalu adakah perusahaan semacam itu?
Pertanyaan ini tergantung dari bahan mentah yang digunakan dan produk
yang dihasilkan perusahaan. Dengan kata lain, bergerak di bidang apa
perusahaannya. Dalam modul ini kita akan membahas mengenai perusahaan
dalam satu rangkaian aktivitas produksi bisa menghasilkan lebih dari satu
produk dan produk-produk tersebut dapat dijual secara terpisah. Sebenarnya,
banyak perusahaan semacam ini, antara lain perusahaan yang mengolah dan
menjual daging, biji cokelat, daun teh, dan lain-lain. Perusahaan-perusahaan
ini dapat menghasilkan lebih dari satu produk dalam satu rangkaian aktivitas
produksi. Kita akan menggunakan perusahaan pengolah dan penjual daging
ayam sebagai contoh dalam modul ini. Sebelumnya, kita akan
mendefinisikan istilah joint product.
1. Joint Product.
2. Splitoff Point.
3. Main Product.
4. Byproduct.
5. Metode Sales Value at Splitoff.
6. Metode Net Realizable Value (NRV).
7. Metode Constant Gross-Margin Percentage NRV.
 PAJA3336/MODUL 10 10.31
8. Metode Physical Measure.

9. Pemrosesan lebih lanjut (Further Processing).
10. Metode Pengakuan By product.
A. JOINT PRODUCT
Istilah ini jika kita terjemahkan maka akan berbunyi “produk gabungan”.
Terjemahan istilah ini menunjukkan kepada kita bahwa produk ini bukan
hanya terdiri dari satu jenis unsur, melainkan lebih. Perlu diingat, yang
namanya “produk gabungan” dihasilkan oleh satu rangkaian produksi, bukan
dua rangkaian yang berjalan bersama-sama. Karena menggunakan istilah
“gabungan” maka pasti kita dapat menentukan unsur-unsur yang telah
bergabung. Dengan menggunakan contoh perusahaan pengolah daging ayam,
perusahaan ini membeli ayam yang masih hidup, kemudian diolah.
Pengolahan menggunakan mesin dan menghasilkan daging dengan berat
bermacam-macam kilogram, kemudian dijual. Pertanyaannya, apakah hanya
daging mentah yang bisa dihasilkan dari seekor ayam? Nampaknya ada
bagian lain yang juga bisa dijual, yakni kulit ayam. Satu ekor ayam
menghasilkan dua produk yang dapat dijual, yaitu daging mentah dan kulit.
Kini kita harus menentukan, sampai pada tahap proses produksi yang mana,
kita dapat membedakan dengan jelas kedua produk yang dihasilkan.
Dalam proses produksi, perusahaan akan mencapai satu titik yang mulai
terlihat perbedaan antara kedua produk. Misalnya, dalam pengolahan ayam
hidup. Setelah dipotong maka bulunya akan dicabuti. Kemudian, dikuliti dan
dipotong-potong. Nah, pada titik manakah dua produk tersebut sudah dapat
dibedakan? Setelah dikuliti maka kulit ayam sudah kita dapatkan dan daging
pun sudah dengan jelas terlihat. Proses pemotongan pun dapat dilakukan.
Itulah titik disebut splitoff point, yaitu titik yang menunjukkan pemisahan
dalam proses produksi sehingga dapat terlihat dengan jelas adanya dua
produk yang dapat dijual.
Apakah akan ada perbedaan harga antarproduk tersebut? Tergantung
seberapa besar harga yang beredar di berbagai toko daging. Tidak menutup
kemungkinan harganya sama, namun juga sama sekali tidak menutup
kemungkinan harganya akan jauh berbeda. Jika kita telah memutuskan bahwa
daging mentah dapat dijual dengan harga yang lebih tinggi dibandingkan
kulit maka daging mentah yang disebut main product. Apa artinya? Yaitu,
produk yang lebih utama dibandingkan produk lainnya. Apa yang
menyebabkannya lebih utama? Harga jualnya yang lebih tinggi yang

menjadikannya utama. Lalu, apa nama untuk produk yang lebih rendah
harganya? Kita menyebutnya by product (produk sampingan). Jadi, joint
product merupakan gabungan dari main product (produk utama) dan by
product. Kini, pertanyaan yang paling penting untuk dijawab adalah
bagaimana caranya mengalokasikan biaya dari satu rangkaian produksi untuk
dua produk yang dihasilkannya sekaligus?
Contoh:
Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita akan langsung menggunakan
contoh perhitungannya dengan data-data tahun 2004 sebagai berikut.
Pembelian ayam : 500 ekor

Berat 1 ekor ayam : 2 kg
Biaya pembelian hingga produksi : Rp6.000,00/ekor
Total Biaya Gabungan (Joint Cost) : Rp6.000,00  500 ekor
: Rp3.000.000,00
Hasil pengolahan : 1,5 kg daging dan 0,5 kg kulit
Harga jual daging mentah per kg : Rp8.000,00
Harga jual kulit ayam per kg : Rp500,00
Total kilogram daging mentah : 750 kg (500 ekor  1,5 kg)
Total kilogram kulit ayam : 250 kg (500 ekor  0,5 kg)
Persediaan awal daging mentah : 0 kg
Persediaan awal kulit ayam : 0 kg
Persediaan akhir daging mentah : 30 kg
Persediaan akhir kulit ayam : 10 kg
Jumlah daging mentah terjual : 720 kg
Jumlah kulit ayam terjual : 240 kg
Kita akan menggunakan data-data di atas untuk mengalokasikan biaya

sebesar Rp6.000,00 untuk dua produk, yakni daging mentah dan kulit. Biaya
apakah ini? Biaya ini adalah biaya untuk membeli dan memproduksi 1 ekor
ayam hingga menjadi daging mentah dan kulit. Mengapa perlu dialokasi?
Kita hendak mengetahui seberapa menguntungkannya masing-masing
produk. Oleh karena itu, kita perlu mengetahui berapa besarnya biaya
produksi untuk masing-masing produk.
 PAJA3336/MODUL 10 10.33
Terdapat empat jenis metode untuk mengalokasikan biaya kepada dua

produk dalam contoh kita ini dan masing-masing memiliki kelebihan dan
kekurangannya.
1. Metode yang menggunakan data penjualan sebagai dasar alokasi
(market-based).
a. Metode Sales Value at Splitoff.
b. Metode Net Realizable Value (NRV).
c. Metode Constant Gross-Margin Percentage NRV.
2. Metode yang menggunakan bobot produk (physical measure) sebagai
dasar alokasi. Contoh, dalam jumlah kilogram.
1. Metode Market Based 1: Sales Value at Splitoff

Sesuai istilahnya maka metode ini menggunakan harga jual per produk
sebagai dasar alokasi. Berikut perhitungannya.
Daging Kulit Total

Penjualan Rp6.000.000,00 Rp125.000,00 Rp6.125.000,00
Daging mentah (750 kg  Rp8.000,00)
Kulit Ayam (250 kg  Rp500,00)
Bobot untuk Alokasi 0,98 0,02
Daging mentah
(Rp6.000.000,00/Rp6.125.000,00)
Kulit Ayam
(Rp125.000,00/Rp6.125.000,00)
Alokasi atas Biaya Gabungan Rp2.940.000,00 Rp60.000,00 Rp3.000.000,00
Daging mentah (0,98  Rp3.000.000,00)
Kulit ayam (0,02  Rp3.000.000,00)
Biaya Gabungan per kilogram Rp3.920,00/kg Rp240,00/kg
Daging mentah (Rp2.940.000,00/750 kg)
Kulit ayam (Rp60.000,00/250 kg)
Kita telah menghitung besarnya alokasi biaya produksi kepada masing-

masing produk. Apakah dua produk tersebut menghasilkan laba atau justru
rugi?
Daging Kulit Total

Daging mentah (720 kg  Rp8.000,00)
Kulit Ayam (240 kg  Rp500,00)
HPP (Biaya Gabungan): Rp2.940.000,00 Rp60.000,00 Rp3.000.000,00
Produksi
Daging mentah (0,98  (Rp6.000,00 
500 ekor))
Kulit ayam (0,02  (Rp6.000,00  500
ekor))
(-) Persediaan akhir (Rp117.600,00) (Rp2.400,00) (Rp120.000,00)
Daging mentah (30 kg 
Rp3.920,00/kg)
Kulit ayam (10 kg  Rp240,00/kg)
(=) Nilai HPP Rp2.822.400,00 Rp57.600,00 Rp2.880.000,00
Gross Margin Rp2.937.600,00 Rp62.400,00 Rp3.000.000,00
Persentase Gross Margin* 51% 52% 51,02%
*(terhadap penjualan)
Secara total, perusahaan ini menghasilkan gross margin (laba kotor)

sebesar Rp3.000.000,00 dengan kontribusi terbesar dari daging mentah. Kini
kita akan membandingkannya dengan metode kedua. Namun, metode yang
akan kita bahas selanjutnya adalah bukan 2 metode market based lainnya,
namun metode yang menggunakan bobot produk sebagai dasar alokasi
(physical measure). Mengapa kita akan membahas metode ini dan terlihat
seperti tidak berurutan? Pembahasan metode lain harus didahului dengan
pembahasan pemrosesan lebih lanjut produk daging mentah dan kulit ayam
menjadi produk yang memiliki nilai jual lebih. Artinya, harus ada penjelasan
tambahan agar bisa membahasnya, sedangkan pembahasan metode physical
measure tidak terkait dengan pembahasan tersebut.
 PAJA3336/MODUL 10 10.35
2. Metode Physical Measure

Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, metode ini menggunakan
bobot produk sebagai dasar alokasi. Namun, bobot apa? Contoh kita akan
menggunakan jumlah kilogram sebagai bobotnya. Inilah perhitungannya.
Daging Kulit Total

Penjualan 750 kg 250 kg 1.000 kg
Daging mentah
Kulit Ayam
Bobot untuk Alokasi 0,75 0,25
Daging mentah (750
kg/1.000 kg)
Kulit Ayam (250
kg/1.000 kg)
Alokasi atas Biaya Rp2.250.000,00 Rp750.000,00 Rp3.000.000,00
Gabungan
Daging mentah (0,75 
(Rp6.000,00  500 ekor))
Kulit ayam (0,25 
(Rp6.000,00  500 ekor))
Biaya Gabungan per Rp3.000,00/kg Rp3.000,00/kg
kilogram
Daging mentah
(Rp2.250.000,00/750 kg)
Kulit ayam
(Rp750.000,00/250 kg)
Berdasarkan metode ini, biaya gabungan per kilogram adalah sama
antara daging mentah dan kulit ayam. Bagaimana dengan laporan laba
ruginya?
Daging Kulit Total

Daging mentah (720
kg  Rp8.000,00)
Kulit Ayam (240 kg 
Rp500,00)
Bobot untuk Alokasi Rp2.250.000,00 Rp750.000,00 Rp3.000.000,00
Produksi
Daging mentah
(0,75  (Rp6.000,00 
500 ekor))
Kulit ayam
(0,25  (Rp6.000,00 
500 ekor))
Daging mentah (30 kg
 Rp3.000,00/kg
Kulit Ayam (10 kg 
Rp3.000,00/kg)
(=) Nilai HPP Rp2.160.000,00 Rp720.000,00 Rp2.880.000,00
Gross Margin Rp3.600.000,00 -Rp600.000,00 Rp3.000.000,00
Persentase Gross 62,5% -500% 51,02%
Margin*
Dapat Anda lihat, penggunaan metode ini menjadikan laba kotor untuk
produk kulit ayam menjadi negatif. Seharusnya laba kotor total jumlahnya
Rp3.600.000,00, menjadi berkurang karena meruginya produk kulit ayam
sebesar Rp600.000,00 sehingga menjadi hanya Rp3.000.000,00. Namun,
perlu diingat, hanya dalam metode ini perusahaan menjadi merugi untuk
produk kulit ayam. Kini saatnya untuk memasuki 2 metode market based
lainnya, dengan didahului oleh pembahasan mengenai pemrosesan lebih
lanjut untuk daging mentah dan kulit ayam.
Proses lebih lanjut (Further Processing)

Sebuah produk diproses lebih lanjut untuk menghasilkan suatu bentuk
yang berbeda dan harga jual yang lebih dari bentuk semula. Namun,
bahan mentah yang dikandungnya tetap sama. Contohnya, daging
 PAJA3336/MODUL 10 10.37
mentah. Daging ayam dalam bentuk seperti ini sudah dapat dijual,
namun perusahaan memiliki kesempatan untuk dapat menjualnya dengan
harga yang lebih tinggi. Bagaimana caranya? Dengan pemrosesan lebih
lanjut, yaitu mengubahnya menjadi bentuk nugget. Anda tahu apa itu
nugget? Nugget adalah daging ayam atau daging lainnya yang dijual
dengan bermacam-macam bentuk dan tidak lagi ada tulang di dalamnya.
Walaupun berbeda bentuk dengan daging mentah, namun bahan
mentahnya tetap sama, yaitu daging. Biasanya, produk ini dijual di
berbagai pasar swalayan dan memiliki harga jual yang lebih tinggi.
Perhatikan, pemrosesan lebih lanjut belum tentu menghasilkan produk
dengan segmen pasar yang sama. Daging mentah masih dapat dijangkau
oleh kalangan bawah, namun nugget umumnya hanya bisa dijangkau
oleh kalangan menengah hingga atas.
Bagaimana dengan kulit ayam? Apakah produk ini masih diproses lebih
lanjut? Jika memang tidak memungkinkan, yang jelas tidak perlu
dipaksakan. Namun jika perusahaan berpikir lebih keras maka mungkin
saja kulit ayam dapat diproses lebih lanjut menjadi keripik kulit ayam.
Apakah mungkin? Tentu saja mungkin, bahkan produk dalam bentuk
baru ini lebih bisa dikonsumsi oleh semua kalangan karena dapat
diplastik dan langsung siap untuk dimakan.
Pertanyaan selanjutnya adalah apakah semua produk perlu diproses lebih
lanjut? Tergantung jenis produknya jika produk tersebut tidak mungkin
diubah lagi bentuknya atau jika bisa diproses lebih lanjut justru akan
menurunkan harga jualnya maka produk tersebut tidak perlu untuk
diproses lebih lanjut. Namun, jika memang perusahaan ini menginginkan
membuat variasi dalam produknya maka keripik kulit ayam patut dicoba,
walaupun, misal harga jualnya lebih rendah dibandingkan harga kulit
ayam. Syarat utamanya satu, yaitu biaya untuk memproses lebih lanjut
sebuah produk jangan sampai lebih besar dibandingkan nilai penjualan
produk dengan bentuk baru tersebut. Mungkin Anda bertanya, apakah
ada biaya tambahan? Tentu meskipun bahan mentahnya sama, namun
perubahan bentuk jelas memerlukan perangkat tambahan dan ini
menimbulkan biaya lagi untuk perusahaan.
Kita asumsikan perusahaan ini memutuskan untuk memproses lebih

lanjut kedua produknya menjadi produk dalam bentuk lain. Data-datanya
sebagai berikut.
a. 750 kg Daging mentah  400 kg nugget*
b. 250 kg Kulit ayam  200 kg Keripik kulit ayam
c. Harga jual nugget : Rp20.000,00/kg
d. Harga jual keripik kulit ayam: Rp2.500,00/kg
e. Biaya tambahan untuk proses lebih lanjut produk daging mentah:
Rp1.500.000,00
f. Biaya tambahan untuk proses lebih lanjut produk kulit ayam:
Rp275.000,00
g. Persediaan akhir nugget: 30 kg
h. Persediaan akhir Keripik kulit ayam: 10 kg
i. Jumlah Nugget terjual: 370 kg
j. Jumlah Keripik kulit ayam terjual : 190 kg
* Untuk menghasilkan 400 kg nugget, diperlukan 750 kg daging mentah.
Ini berarti, untuk menciptakan 1 kg nugget, diperlukan 1,875 kg
daging ayam mentah.
Kini, bagaimana caranya untuk menghitung apakah keputusan

pemrosesan lebih lanjut akan menguntungkan perusahaan atau tidak? Kita
masih memiliki dua metode market based yang sesuai untuk menjawab
pertanyaan tersebut.
3. Metode Market Based 2: Net Realizable Value (NRV)

NRV adalah harga jual masing-masing produk setelah diproses lebih
lanjut. Apa bedanya dengan metode sales value at splitoff? Kalau metode
sales value at splitoff menggunakan harga jual produk yang belum diproses
lebih lanjut sebagai dasar alokasi. Berikut perhitungan untuk mengalokasikan
biaya gabungan.
 PAJA3336/MODUL 10 10.39
Keripik
Nugget Total
Kulit Ayam
Penjualan setelah proses lebih lanjut Rp7.400.000,00 Rp475.000,00 Rp7.875.000,00
Nugget (Rp20.000,00  370 kg)
Keripik kulit Ayam (Rp2.500,00  190 kg)
(-) Biaya pemrosesan lebih lanjut Rp1.500.000,00 Rp275.000,00* Rp1.775.000,00
Nugget
Keripik kulit Ayam*
(=) Net Realizable Value Rp5.900.000,00 Rp200.000,00* Rp6.100.000,00
Nugget
Keripik kulit Ayam
Bobot untuk alokasi 0,97 0,03
Nugget (Rp5.900.000,00/Rp6.100.000,00)
Keripik kulit Ayam
(Rp200.000,00/Rp6.100.000,00)
Alokasi atas Biaya Gabungan Rp2.910.000,00 Rp90.000,00 Rp3.000.000,00
Nugget (0,97  Rp3.000.000,00)
Keripik kulit Ayam (0,03 
Rp3.000.000,00)
Biaya Gabungan per kilogram Rp11.025,00/kg Rp1.825,00/kg
Nugget
((Rp1.500.000,00 x Rp2.910.000,00)/400
kg)
Keripik kulit Ayam
((Rp275.000,00 + Rp90.000,00)/200 kg)
Bagaimana dengan laporan laba ruginya?
Nugget Keripik Total

Kulit Ayam
Nugget (Rp20.000,00 
370 kg)
Keripik kulit Ayam
(Rp2.500,00  190 kg)
HPP (Biaya Gabungan): Rp2.910.000,00 Rp90.000,00 Rp3.000.000,00
Produksi
Nugget (0,97 
Rp3.000.000,00)
Keripik Kulit ayam (0,03 
Rp3.000.000,00)
(+) Biaya Pemrosesan Rp1.500.000,00 Rp275.000,00 Rp1.775.000,00
Lebih Lanjut
(=) Cost of Goods Available Rp4.410.000,00 Rp365.000,00 Rp4.775.000,00
For Sale
(-) Persediaan akhir
Nugget (30 kg  (Rp330.750,00) (Rp18.250,00) (Rp349.000,00)
Rp11.025,00/kg)
Keripik Kulit ayam (10 kg 
Rp1.825,00/kg)
(=) Nilai HPP Rp4.079.250,00 Rp346.750,00 Rp4.426.000,00
Persentase Gross Margin 44,87% 27% 43,79%
4. Metode Market Based 3: Constant Gross-Margin Percentage NRV

Pada metode-metode sebelumnya dapat Anda lihat bahwa persentase
gross margin terhadap nilai penjualan selalu berbeda antarproduk. Sebelum
adanya proses lebih lanjut, yaitu antara daging mentah dengan kulit ayam,
dan setelah adanya proses lebih lanjut, yaitu antara nugget dengan keripik
kulit ayam, persentase gross margin keduanya selalu berbeda. Nah, metode
ini sedikit berbeda. Metode ini mengupayakan terciptanya persentase gross
margin yang sama antarproduk. Tidak ada yang lebih besar ataupun yang
lebih kecil, keduanya persis sama jumlahnya. Pertanyaannya, apakah ini
mungkin? Ya, namun dengan cara yang sedikit berbeda dalam
 PAJA3336/MODUL 10 10.41
perhitungannya. Metode ini memulai perhitungannya dari nilai persentase

gross margin total. Ada 3 tahap yang bisa dijabarkan.
Pertama, perusahaan menentukan persentase gross margin total. Dari
mana mendapatkan angka ini? Dari perbandingan gross margin total dengan
nilai penjualan total. Berikut perhitungannya.
Nilai Penjualan untuk Total Produksi

(Rp20.000,00  400 kg) + (Rp2.500,00  200 kg) Rp8.500.000,00
(-) Biaya Gabungan dan Biaya Pemrosesan Lebih lanjut
(Rp3.000.000,00 + Rp1.500.000,00 + Rp275.000,00) Rp4.775.000,00)
Gross Margin Rp3.725.000,00
Persentase Gross Margin 43,82%
Kedua, kita akan menghitung berapa besarnya total biaya yang dikandung
masing-masing produk. Inilah perhitungannya.
Keripik
Nugget Total
Kulit Ayam
Nilai Penjualan untuk Rp8.000.000,00 Rp500.000,00 Rp8.500.000,00
Total Produksi
Nugget (Rp20.000,00 
400 kg)
Keripik Kulit Ayam
(Rp2.500,00  200 kg)
(-) Gross Margin (Rp3.505.600,00) (Rp219.400,00) (Rp3.740.000,00)
Nugget (43,82% 
Rp8.000.00)
Keripik Kulit Ayam
(43,82%  Rp500.000,00)
(=) Cost of goods available Rp4.494.400,00 Rp280.600,00 Rp4.775.000,00
for sale
* Untuk menggenapkan menjadi Rp3.725.000,00 maka nilai Rp219.100,00 (43,82% 
Rp500.000,00) dibulatkan menjadi Rp219.400,00. Pembulatan ini masih tergolong
wajar karena besarnya persentase pun hanya dua angka di belakang koma .
Nilai cost of goods available for sale adalah gabungan dari dua macam
biaya, yaitu biaya gabungan dengan biaya pemrosesan lebih lanjut. Nah,
untuk mendapatkan biaya gabungan masing-masing produk maka nilai cost
of goods available for sale akan dikurangi dengan biaya pemrosesan lebih
lanjut. Inilah langkah ketiga.
Keripik
Nugget Total
Kulit Ayam
Cost of goods
available for sale Rp4.494.400,00 Rp280.600,00 Rp4.775.000,00
(-) Biaya
pemrosesan lebih
lanjut (Rp1.500.000,00) (Rp275.000,00) (Rp1.775.000,00)
Alokasi Biaya Rp2.994.400,00 Rp5.600,00 Rp3.000.000,00
Gabungan
Kita telah mendapatkan alokasi biaya gabungan untuk masing-masing

produk. Kini saatnya untuk menyusun laporan laba rugi dengan metode
market based ke-3 ini.
Laporan Laba Rugi:
Keripik
Nugget Total
Kulit Ayam
Nugget (Rp20.000,00 
370 kg)
Keripik kulit Ayam
(Rp2.500,00  190 kg)
HPP:
Biaya Gabungan Rp2.994.400,00 Rp5.600,00 Rp3.000.000,00
Nugget (0,97 
Rp3.000.000,00)
Keripik Kulit ayam (0,03
 Rp3.000.000,00)
(+) Biaya Pemrosesan
Lebih Lanjut Rp1.500.000,00 Rp275.000,00 Rp1.775.000,00
(=) Cost of Goods Rp4.494.400,00 Rp280.600,00 Rp4.775.000,00
Available For Sale
Nugget (Rp11.236,00* 
30 kg)
 PAJA3336/MODUL 10 10.43
Keripik
Nugget Total
Kulit Ayam
Keripik Kulit ayam
(Rp1.403,00**  10 kg)
(=) Nilai HPP Rp4.157.320,00 Rp266.570,00 Rp4.423.890,00
Persentase Gross 43,82% 43,82%*** 43,82%
Margin
*Ini adalah nilai per produk nugget untuk perhitungan persediaan akhir.
Perhitungannya yaitu nilai cost of goods available for sale dibagi dengan
total produksi Rp4.494.400,00/400 kg.
** Sama dengan perhitungan untuk nugget, Rp280.600,00/200 kg.
*** Sebenarnya, hasil perhitungannya adalah 43,88 %. Mengapa dibulatkan
menjadi 43,82%? Karena memang seharusnya nilainya 43,82% dan
jika, hasil aktualnya berbeda maka itu dikarenakan pembulatan atas
nilai alokasi biaya gabungan untuk keripik kulit ayam, yaitu
Rp5.600,00. Silakan lihat kembali perhitungan alokasi biaya gabungan
untuk metode constant gross-margin percentage NRV.
Antara 4 Metode
Kita akan membandingkan dua kelompok terlebih dahulu, yaitu
kelompok market based dengan physical measure. Seperti yang telah
kita ketahui, metode market based menggunakan harga jual sebagai
dasar alokasi, baik sebelum dan sesudah pemrosesan lebih lanjut,
sedangkan metode physical measure menggunakan jumlah satuan
produk yang dijual sebagai dasar alokasi. Mana yang lebih baik? Metode
physical measure hanya memperhitungkan jumlah satuan yang dijual
tanpa memperhitungkan harga jual dari masing-masing produk. Metode
ini meniadakan perhitungan besar kecilnya manfaat yang diterima
perusahaan, yaitu hasil penjualan sesuai harga produk masing-masing.
Lagi pula, umumnya harga yang tinggi dikarenakan biaya produksi yang
besar, yang berarti produk dengan harga yang lebih tinggi umumnya
terdorong oleh biaya yang lebih besar pula. Oleh karena itu, tidak adil
jika kita menjadikan jumlah satuan terjual sebagai dasar alokasi. Jadi,
kita telah mendapatkan kesimpulan pertama, yaitu lebih baik untuk
menggunakan metode-metode yang berada di dalam kelompok market

based.
Dalam kelompok market based, ada tiga metode yang bisa digunakan.
Antara mereka, mana yang lebih baik? Jika perusahaan memutuskan
untuk tidak memproses lebih lanjut produknya maka perusahaan bisa
menggunakan metode sales value at splitoff. Ini metode yang paling baik
karena mencerminkan daya jual masing-masing produk dan juga manfaat
berupa penjualan yang diterima perusahaan. Lalu, bagaimana jika
perusahaan memutuskan untuk memproses lebih lanjut produknya?
Tersedia dua metode yang bisa dipilih, yaitu NRV atau constant gross-
margin percentage. Manakah yang terbaik antara keduanya?
Untuk kemudahan, perusahaan bisa memilih metode constant gross-
margin percentage. Mengapa? Karena metode ini menyamaratakan
besarnya persentase gross margin masing-masing produk. Jadi, seakan-
akan hanya ada satu produk yang perlu ditentukan gross margin-nya.
Lalu, apakah rumit menggunakan metode NRV? Dibandingkan dengan
metode constant gross-margin, metode ini lebih rumit. Metode NRV
mengharuskan perusahaan untuk menentukan laba atau markup yang
diinginkan, yang berarti perusahaan harus bisa membedakan laba antara
dua produk dan menentukannya dengan wajar. Namun, perusahaan juga
tidak serta-merta akan rugi jika menggunakan metode ini.
Keunggulannya adalah metode ini lebih akurat dalam membedakan laba
antarproduk dan tidak dengan mudahnya menyamaratakan laba produk-
produk tersebut. Perusahaan pun tidak dilarang jika menggunakan
metode sales value at splitoff walaupun produk telah diproses lebih
lanjut. Mengapa? Karena metode ini justru menggunakan harga setelah
mencapai titik splitoff, yaitu proses di mana dua produk sudah dapat
dipisahkan dengan jelas, seiring dengan selesainya pengeluaran biaya
gabungan.
B. KEPUTUSAN UNTUK JUAL ATAU PROSES LEBIH LANJUT
Bagaimana caranya perusahaan menentukan apakah produknya mau

langsung dijual atau diproses lebih lanjut untuk mendapatkan produk dengan
harga jual yang lebih tinggi? Perusahaan dapat membandingkan antara
 PAJA3336/MODUL 10 10.45
tambahan pendapatan (incremental revenue) jika produk diproses lebih lanjut

dengan tambahan biaya (incremental cost) untuk menentukan mana yang
lebih besar. Berikut perhitungannya.
Produk Daging Mentah  Nugget

Tambahan Pendapatan
(Rp20.000,00  400 kg) – ( Rp8.000,00  750 kg) Rp 2.000.000,00
(-) Tambahan Biaya untuk menjadi Nugget Rp(1.500.000,00)
Kenaikan laba operasi Rp 500.000,00
Produk Kulit ayam  Keripik kulit ayam

Tambahan Pendapatan
(Rp2.500,00  200 kg) – ( Rp500,00  250 kg) Rp 375.000,00
(-) Tambahan biaya untuk menjadi Keripik kulit ayam Rp(275.000,00)
Kenaikan laba operasi Rp 100.000,00
Dapat Anda lihat, perusahaan sebaiknya memproses lebih lanjut kedua

produknya karena dua-duanya menunjukkan akan adanya kenaikan dalam
laba operasi jika diproses lebih lanjut. Untuk tambahan biaya, tidak
semuanya bertambah jika diproses lebih lanjut karena ada unsur tetapnya,
seperti listrik, air, dan lain-lain. Jadi, tidak semuanya bersifat variabel.
C. PERLUKAH ALOKASI BIAYA GABUNGAN?
Tidak semua perusahaan mengalokasikan biaya gabungan yang telah

dikeluarkannya. Jadi, mereka tidak memisahkan biaya gabungan untuk
masing-masing produk. Kelak mereka akan membandingkannya dengan total
penjualan untuk dua produk. Jadi, total biaya dibandingkan dengan total
penjualan. Namun jika perusahaan menginginkan pemisahan perhitungan
laba antara dua produk maka lebih baik untuk mengalokasikan biaya
gabungan ke masing-masing produk tersebut. Selanjutnya, kita akan
membahas bagaimana cara membuat jurnal untuk berbagai transaksi dalam
biaya gabungan.
1. Penyusunan Jurnal
Sebelum kita membahas penyusunan jurnal, ada satu hal yang perlu
ditekankan. Seperti yang telah kita ketahui, tujuan perusahaan memproduksi
adalah untuk menghasilkan produk utama, sedangkan produk sampingan
berupa hasil yang bisa didapat dari proses produksi untuk menghasilkan
produk utama. Jadi, produk sampingan bukan perhatian utama perusahaan. Ia
adalah hasil sekunder dari proses produksi. Mengapa kita membahas hal ini?
Karena ini berimplikasi pada penyusunan jurnal. Untuk produk utama,
produk tersebut yang siap untuk dijual dapat dimasukkan ke dalam nilai
persediaan barang jadi (finished goods). Jurnalnya pun selayaknya jurnal
pascaproduksi pada umumnya. Namun, lain untuk produk sampingan.
Apakah produk sampingan bisa dimasukkan ke dalam nilai persediaan
barang jadi produk utama? Tidak, perusahaan menciptakan akun baru, yaitu
Persediaan Produk Sampingan. Ini pun tergantung kapan perusahaan hendak
mencatat adanya produk sampingan karena produk sampingan tidak
dihasilkan oleh rangkaian produksi baru, melainkan “menumpang” proses
produksi produk utama sehingga perusahaan perlu menentukan waktu untuk
mengakuinya. Ada dua metode yang dapat digunakan perusahaan untuk
mengakui produk sampingan melalui catatan jurnal.
a. Metode 1: Pengakuan saat produksi

Dalam metode ini, keberadaan produk sampingan diakui saat proses
produksi produk utama, yang berarti juga produk sampingan telah selesai.
Metode ini menciptakan akun baru, yaitu persediaan produk sampingan dan
baru mengakuinya terjual setelah benar-benar terjadi penjualan. Berikut
macam-macam jurnalnya, dengan kembali menggunakan contoh daging
ayam, namun produk utama dan sampingan tidak diproses lebih lanjut dan
diperjelas komponen dari biaya gabungan.
Pembelian ayam : 500 ekor

Berat ayam : 2 kg
Total Biaya Gabungan (Joint Cost) : Rp6.000,00  500 ekor
: Rp3.000.000,00
Biaya Gabungan : Rp3.000 000,00
Biaya Bahan Mentah : Rp2.250.000,00
 PAJA3336/MODUL 10 10.47
Biaya Manufaktur Lain : Rp750.000,00

Hasil pengolahan : 1,5 Kg berupa daging dan 0,5
kg berupa kulit.
Harga jual daging mentah per kg : Rp8.000,00
Harga jual kulit ayam per kg : Rp500,00
Total kilogram daging mentah : 750 kg (500 ekor  1,5 kg)
Total kilogram kulit ayam : 250 kg (500 ekor  0,5 kg)
Persediaan awal daging mentah : 0 kg
Persediaan awal kulit ayam : 0 kg
Persediaan akhir daging mentah : 30 kg
Persediaan akhir kulit ayam : 10 kg
Jumlah daging mentah terjual : 720 kg
Jumlah kulit ayam terjual : 240 kg
1. Jurnal Penambahan Work in Process

Work in Process Rp3.000.000,00
Biaya Bahan Mentah Rp2.250.000,00
Biaya Manufaktur Lainnya Rp 750.000,00
2. Jurnal Perubahan WIP menjadi Persediaan

Persediaan Produk Sampingan (Rp500,00  250 kg)Rp Rp125.000,00
Persediaan Barang Jadi (Rp3.000.000,00– Rp125.000,00) Rp2.875.000,00
3. Jurnal penjualan Produk Utama

Kas/Piutang Dagang (Rp8.000,00  750 kg) Rp6.000.000,00
Pendapatan Penjualan Rp6.000.000,00
Harga Pokok Penjualan ((720/1.000)  Rp2.875.000,00) Rp2.070.000,00

Persediaan Barang Jadi Rp2.070.000,00
4. Jurnal penjualan Produk Sampingan

Kas/Piutang Dagang (Rp500,00  240 kg) Rp120.000,00
Persediaan Produk Sampingan Rp120.000,00
Perhatikan, untuk transaksi penjualan produk sampingan, akun yang

terletak di kredit bukannya pendapatan penjualan, namun langsung
mengurangi persediaan produk sampingan. Untuk penilaian persediaan
produk sampingan menggunakan harga jual dan penilaian persediaan produk
utama adalah sisa dari biaya gabungan yang sudah dialokasikan ke
persediaan produk sampingan. Jadi, di dalam laporan Neraca, persediaan
produk sampingan diakui sebagai aset dan dicatat dengan nilai harga jualnya.
Untuk nilai HPP produk utama, perhitungannya dengan membagi antara
jumlah kilogram produk utama yang terjual dengan total produksi.
Bagaimana dengan laporan laba rugi untuk metode ini?
Laporan Laba Rugi
Pendapatan
Produk Utama (Rp8.000,00  750 kg) Rp6.000.000,00
Biaya Manufaktur (Biaya Gabungan) Rp 3.000.000,00
(-)Pendapatan Produk Sampingan
(Rp500,00  250 kg) Rp (125.000,00)
Biaya Manufaktur Net Rp 2.875.000,00
(-)Persediaan barang jadi ((750 kg/1.000
kg)  Rp2.875.000,00) Rp(2.156.250,00)
Harga Pokok Penjualan Rp (718.750,00)
Perhatikan, penjualan produk sampingan tidak diakui sebagai
pendapatan perusahaan, melainkan mengurangi biaya gabungan untuk
mendapatkan nilai biaya manufaktur net, yaitu biaya manufaktur hanya untuk
produk utama. Kini kita akan membahas metode kedua.
b. Metode 2: Pengakuan saat penjualan

Metode ini tidak mengakui keberadaan produk sampingan hingga terjual.
Jadi, tidak akan Anda temukan akun persediaan produk sampingan di dalam
laporan Neraca. Lalu di mana perusahaan mencatatnya? Sebelum adanya
penjualan, perusahaan memiliki catatan terpisah di luar pencatatan jurnal.
Seiring dengan penjualan, pencatatan dalam bentuk jurnal pun dilakukan
 PAJA3336/MODUL 10 10.49
sebagai pengakuan atas penjualan produk sampingan. Apakah ada kesamaan

penyusunan jurnalnya dengan metode sebelumnya?
1. Jurnal Penambahan Work in Process: Sama dengan Metode

pertama
2. Jurnal Perubahan WIP menjadi Persediaan

3. Jurnal penjualan Produk Utama

Kas/Piutang Dagang (Rp8.000,00  750 kg) Rp6.000.000,00
Pendapatan Penjualan Rp6.000.000,00
Harga Pokok Penjualan ((720/1.000)  Rp3.000.000,00) Rp2.160.000,00

4. Jurnal penjualan Produk Sampingan

Kas/Piutang Dagang (Rp500,00  240 kg) Rp120.000,00
Persediaan Produk Sampingan Rp120.000,00
Perhatikan jurnal nomor 2 dan 3. Untuk jurnal nomor 2, dalam metode

pertama diakui persediaan produk sampingan sehingga besarnya
persediaan barang jadi (produk utama) merupakan sisa dari besarnya
biaya gabungan yang sudah dialokasikan untuk persediaan produk
sampingan, sedangkan dalam metode kedua karena tidak diakui
persediaan produk sampingan maka seluruh nilai biaya gabungan
dialokasikan untuk persediaan barang jadi. Untuk jurnal nomor 3, dalam
metode kedua, besarnya nilai harga pokok penjualan untuk produk utama
adalah porsi kilogram yang terjual dikalikan dengan seluruh biaya
gabungan, sesuai dengan nilai persediaan, yaitu Rp3.000.000,00. Lain
halnya dalam metode pertama, di mana nilai persediaan barang jadi
kurang dari Rp3.000.000,00 maka nilai harga pokok penjualan adalah
porsi kilogram yang terjual dikalikan dengan biaya gabungan yang
dialokasikan untuk produk utama, yaitu Rp2.875.000,00. Kini akan
disajikan laporan laba rugi untuk metode kedua ini.
Laporan Laba Rugi
Pendapatan
Produk Utama (Rp8.000,00  750 kg) Rp6.000.000,00
Produk Sampingan (Rp500,00  250 kg) Rp 125.000,00
Total pendapatan Rp6.125.000,00
Biaya Manufaktur (Biaya Gabungan) Rp3.000.000,00
(-)Persediaan barang jadi ((750 kg/1.000 kg) 
Rp3.000.000,00) Rp(2.250.000,00)
Harga Pokok Penjualan Rp(750.000,00)
Sebagai penutup, akan disajikan perbandingan laporan laba rugi antara

dua metode yang telah kita bahas agar dapat lebih memahami perbedaannya.
Metode 1 Metode 2
Diakui Diakui Saat
Pascaproduksi Penjualan
Pendapatan
Produk Utama Rp 6.000.000,00 Rp 6.000.000,00
Produk Sampingan Rp 0,00 Rp 125.000,00
Total pendapatan Rp 6.000.000,00 Rp 6.125.000,00
Biaya Manufaktur (Biaya Rp 3.000.000,00 Rp 3.000.000,00
Gabungan)
(-) Pendapatan Produk Sampingan Rp (125.000,00) Rp 0,00
Biaya Manufaktur Net Rp 2.875.000,00 Rp 3.000.000,00
(-) Persediaan barang jadi Rp(2.156.250,00) Rp(2.250.000,00)
Harga Pokok Penjualan Rp 718.750,00 Rp 750.000,00
Gross Margin Rp 5.218.250,00 Rp 5.375.000,00
Persentase Gross Margin 88,02% 87,75%
Antara 2 Metode
Mana metode yang paling baik? Metode pertama digunakan jika nilai
keseluruhan produk sampingan dianggap material sehingga diakui sebagai
 PAJA3336/MODUL 10 10.51
aset dan dimasukkan ke dalam laporan keuangan. Kebalikannya untuk

metode kedua, produk sampingan dianggap tidak material. Untuk metode
kedua, ada satu kekurangannya. Manajer yang bertanggung jawab untuk
penjualan dapat bekerja sama dengan manajer produksi untuk tidak menjual
terlebih dahulu produk sampingan yang ada. Kedua manajer tersebut
mengakumulasi jumlah produk sampingan hingga besar nilainya dan akan
mulai menjualnya pada periode di mana laba sedang rendah sehingga akan
ada peningkatan penjualan yang pada akhirnya menyebabkan peningkatan
laba. Kedua manajer tersebut tidak akan menjualnya saat penjualan produk
utama sudah besar. Namun, jelas hal ini bisa dicegah jika perusahaan
memiliki sistem pengawasan dan pengendalian yang baik.
LAT IH A N

1) Apa perbedaan antara main product dengan by product?

2) Apa yang dimaksud dengan splitoff point?
3) Apakah perbedaan antara metode market based dengan physical
measure?
4) Apakah perbedaan antara sales value dengan net realizable value?
5) Apakah syarat utama dalam pengambilan keputusan untuk memproses
lebih lanjut atau tidak bagi joint product?
1) Main product adalah jenis produk dari joint product yang memiliki harga
jual yang lebih tinggi, sedangkan by product harga jualnya lebih rendah.
2) Titik yang menunjukkan pemisahan dalam proses produksi sehingga
dapat terlihat dengan jelas adanya dua produk yang dapat dijual.
3) Metode market based menggunakan nilai jual produk sebagai dasar
alokasi biaya produksi, sedangkan metode physical measure
menggunakan bobot produk.
4) Sales value adalah harga jual produk, sedangkan net realizable value
adalah harga jual produk setelah diproses lebih lanjut.
5) Biaya untuk memproses lebih lanjut sebuah produk jangan sampai lebih
besar dibandingkan nilai penjualan produk dengan bentuk baru tersebut.
R A NG KU M AN
Joint product dihasilkan dari satu jenis bahan mentah dan juga dari
satu rangkaian produksi. Perusahaan yang memproduksi joint product
akan selalu dihadapkan pada keputusan apakah akan memproses lebih
lanjut sehingga harga jualnya meningkat atau tidak. Perhatian utama
pada akhirnya tentunya pada besarnya laba, bukan harga jual.
TES F OR M AT IF 2
Untuk No. 1 s/d 5, menggunakan soal di bawah ini.

Sebuah perusahaan mengolah dan menjual daging ikan gurami.
Pemiliknya menjual secara terpisah antara daging ikan dengan kepala ikan.
Berikut data-data biaya produksinya.
Pembelian Ikan : 1.000 ekor

Berat 1 Ikan : 1 kg
Total Biaya Gabungan (Joint Cost) : Rp1.000,00  1.000 ekor
: Rp1.000.000,00
Hasil pengolahan : 0,8 kg berupa daging dan 0,2 kg berupa
kepala.
Harga jual daging per kg : Rp2.500,00
Harga jual kepala per kg : Rp1.000,00
Total kilogram daging : 800 kg (1.000 ekor  0,8 kg)
Total kilogram kepala : 200 kg (1.000 ekor  0,2 kg)
Persediaan awal daging : 0 kg
Persediaan awal kepala : 0 kg
 PAJA3336/MODUL 10 10.53
Persediaan akhir daging : 300 kg

Persediaan akhir kepala : 100 kg
Jumlah daging terjual : 500 kg
Jumlah kepala terjual : 100 kg
Perusahaan ini menggunakan metode sales value at splitoff untuk

mengalokasikan joint cost ke masing-masing produk. Jika ada hasil
perhitungan yang melibatkan angka di belakang koma maka dibulatkan ke
bawah.
1) Besarnya alokasi atas biaya gabungan untuk daging dan kepala adalah ....
A. Rp.900.000,00 dan Rp100.000,00
B. Rp880.000,00 dan Rp120.000,00
C. Rp808.000,00 dan Rp120.000,00
D. Rp880.000,00 dan Rp102.000,00.
2) Besarnya biaya gabungan per kilogram untuk daging dan kepala ....
A. Rp1.200,00 dan Rp600,00
B. Rp1.100,00 dan Rp600,00
C. Rp1.200,00 dan Rp700,00
D. Rp1.100,00 dan Rp700,00
3) Besarnya Nilai HPP untuk daging dan kepala ....

A. Rp507.000,00 dan Rp40.000,00
B. Rp507.000,00 dan Rp50.000,00
C. Rp570.000,00 dan Rp40.000,00
D. Rp50.700,00 dan Rp40.000,00
4) Besarnya Nilai gross margin untuk daging dan kepala ....

A. Rp903.000,00 dan Rp106.000,00.
B. Rp930.000,00 dan Rp106.000,00.
C. Rp903.000,00 dan Rp160.000,00.
D. Rp930.000,00 dan Rp160.000,00.
5) Besarnya nilai persentase gross margin terhadap penjualan untuk daging

dan kepala ....
A. 62% dan 82%
B. 60% dan 80%
C. 72% dan 92%
D. 62% dan 80%


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 10 10.55
Tes Formatif 1
1) D Sudah jelas.
2) D Sudah jelas.
3) C Sudah jelas.
4) D
5) B Sudah jelas.
Tes Formatif 2
Untuk jawaban No. 1 sampai dengan 5, berikut perhitungannya.
Daging Kepala Total

Daging (600 kg  Rp2.500,00)
Kepala (200 kg  Rp1.000,00)
HPP (Biaya Gabungan):
Produksi Rp900.000,00 Rp100.000,00 Rp1.000.000,00
Daging (0,90  (Rp1.000,00  1.000 ekor))
Kepala (0,10  (Rp1.000,00  1.000 ekor))
Daging (300 kg  Rp1.100,00/kg)
Kepala (100 kg  Rp600,00/kg)
(=) Nilai HPP Rp570.000,00 Rp40.000,00 Rp610.000,00
Gross Margin Rp930.000,00 Rp160.000,00 Rp 1.090.000,00
Persentase Gross Margin* 62% 80% 64%
Laporan Laba Rugi
Daging Kepala Total

Daging (600 kg 
Rp2.500,00)
Kepala (200 kg 
Rp1.000,00)
HPP (Biaya
Gabungan):
Produksi Rp900.000,00 Rp100.000,00 Rp1.000.000,00
Daging (0,90 
(Rp1.000,00  1.000
ekor))
Kepala (0,10 
(Rp1.000,00  1.000
ekor))
Daging (300 kg 
Rp1.100,00/kg)
Kepala (100 kg 
Rp600,00/kg)
(=) Nilai HPP Rp570.000,00 Rp40.000,00 Rp610.000,00
Gross Margin Rp930.000,00 Rp160.000,00 Rp 1.090.000,00
Persentase Gross 62% 80% 64%
Margin*

 PAJA3336/MODUL 10 10.57
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Appraisal Cost : Biaya yang dikeluarkan untuk pemeriksaan
kesesuaian produk yang telah diciptakan
dengan standar kualitas.
Bottleneck : Situasi di mana sebuah produk harus melalui
tahap penciptaan dengan beberapa mesin yang
memiliki kapasitas berbeda-beda, di mana
kapasitas mesin pada tahap selanjutnya
memiliki kapasitas yang lebih rendah
dibandingkan mesin di tahap produksi
sebelumnya sehingga penciptaan produk pun
terhambat.
Cause and Effect : Salah satu bentuk metode analisis untuk
Diagram/Fishbone pengambilan keputusan, melalui diagram, yang
Diagram menyajikan berbagai macam kemungkinan
penyebab yang menjadikan desain dan bentuk
produk sering tidak sesuai dengan yang
direncanakan.
Conformance Quality : Unsur kualitas yang menunjukkan kesesuaian
antara spesifikasi dan kemampuan produk
yang ditawarkan kepada konsumen dengan
kenyataannya.
Customer Response : Rentang waktu yang harus ditunggu seorang
Time konsumen, sejak ia memesan produk dari
sebuah perusahaan hingga produk tersebut
berada di tangannya.
External Failure Cost : Biaya kualitas ini timbul jika konsumen
mengklaim adanya kerusakan produk kepada
perusahaan yang memanufakturnya. Bentuk
pengeluaran biaya macam ini adalah melalui
perbaikan atas kerusakan yang ada.
Internal Failure Cost : Segala macam biaya perbaikan atas produk,
yang telah melalui tahap pemeriksaan dan
pengujian, namun masih ditemukan ada yang
cacat (spoilage).
Manufacturing Lead : Rentang waktu sejak menyiapkan perangkat

Time produksi hingga menghasilkan produk.
Opportunity Cost Of : Biaya yang muncul akibat kehilangan peluang
Sales Lost untuk produk dapat terjual seandainya
perusahaan bisa menghasilkan produk yang
benar-benar memuaskan konsumen. Biaya ini
tidak bisa diukur dengan uang karena memang
tidak ada pengeluaran terlibat untuk biaya ini.
Pareto Diagrams : Salah satu bentuk metode analisis untuk
pengambilan keputusan yang, melalui bentuk
grafik, menggambarkan berbagai macam
penyimpangan dari kualitas untuk produk yang
dihasilkan perusahaan beserta frekuensinya.
Prevention Cost : Biaya yang dikeluarkan untuk memastikan
terpenuhinya kualitas. Biaya ini tidak
menunggu hingga timbulnya masalah yang
berkaitan dengan kualitas.
Quality of Design : Unsur kualitas yang menunjukkan seberapa
besar kesesuaian antara spesifikasi produk
yang dihasilkan perusahaan dengan kebutuhan
dan keinginan konsumen.
Statistical Quality : Salah satu bentuk metode analisis untuk
Control Charts pengambilan keputusan yang mencoba
memilah antara penyimpangan dari kualitas
yang masih dapat ditoleransi oleh perusahaan
dengan penyimpangan yang mengharuskan
perusahaan untuk melakukan tindakan korektif.
Theory of Constraints : Sebuah teori untuk memecahkan masalah
bottleneck dengan 4 langkah penyelesaian
sebagai berikut:
Langkah 1: Memahami bahwa pencapaian
throughput contribution dapat terhambat
dengan adanya situasi bottleneck.
Langkah 2: Mengidentifikasi pada tahap
produksi mana muncul situasi bottleneck.
Langkah 3: Memanfaatkan dengan optimal
 PAJA3336/MODUL 10 10.59
kapasitas mesin yang memicu bottleneck.

Langkah 4: Mengambil tindakan yang
diperlukan untuk meningkatkan kapasitas
produksi.
Throughput : Nilai selisih antara pendapatan dengan biaya
Contribution bahan mentah. Nilai ini menunjukkan value
added (nilai tambah) sebuah produk, dari
sekadar bahan mentah pada awalnya, kini
menjadi produk siap jual.
Kegiatan Belajar 2
Byproduct (Produk : Jenis produk dari joint product yang memiliki
Sampingan) harga jual yang lebih rendah.
Constant Gross- : Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya
Margin Percentage dari satu rangkaian produksi untuk joint
NRV Method product dengan menargetkan masing-masing
produk harus memiliki nilai gross margin yang
sama.
Further Processing : Pemrosesan lebih lanjut pada joint product
sehingga menghasilkan produk baru, namun
tetap dengan bahan mentah yang sama.
Joint Product (Produk : Dua atau lebih produk yang berbeda bentuk,
Gabungan) namun dihasilkan dari satu jenis bahan mentah
dan juga dari satu rangkaian produksi.
Main Product (Produk : Jenis produk dari joint product yang memiliki
Utama) harga jual yang lebih tinggi.
Net Realizable Value : Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya
(NRV) Method dari satu rangkaian produksi untuk joint
product dengan menggunakan harga jual
masing-masing produk setelah diproses lebih
lanjut, sebagai dasar untuk mengalokasikan
biaya produksi.
Physical Measure : Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya
Method dari satu rangkaian produksi untuk joint
product dengan menggunakan bobot produk
sebagai dasar untuk mengalokasikan biaya
produksi.
Sales Value at Splitoff : Salah satu metode untuk mengalokasikan biaya
Method dari satu rangkaian produksi untuk joint
product dengan menggunakan harga jual
masing-masing produk sebagai dasar untuk
mengalokasikan biaya produksi.
Splitoff Point (Titik : Titik yang menunjukkan pemisahan dalam
Pemisahan) proses produksi sehingga dapat terlihat dengan
jelas adanya dua produk yang dapat dijual.
 PAJA3336/MODUL 10 10.61
Daftar Pustaka
Gramedia.


Media Komputindo.
Modul 11
Harga Jual dan Transfer Price

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1 modul ini membahas mengenai metode-metode

yang digunakan perusahaan dalam menentukan harga jual produk
mereka. Di Kegiatan Belajar 2 modul ini membahas mengenai transfer price,
asal-usul dan berbagai macam metode untuk menentukan nilainya.
menguraikan:
1. metode-metode untuk menentukan harga jual;
2. definisi transfer price dan kegunaannya.

1. metode-metode penentu harga jual beserta perhitungannya;
2. transfer price dan metode-metode yang digunakan untuk menentukan
nilainya.

1. Dalam modul ini akan Anda temukan berbagai metode dalam
menentukan harga jual dan juga transfer price. Penting bagi Anda untuk
benar-benar memahaminya.
2. Anda harus bisa mengidentifikasi kelebihan dan kelemahan masing-
masing metode.
3. Jika ada yang belum dipahami, jangan begitu saja dilewatkan

 PAJA3336/MODUL 11 11.3
KEGIATAN BELAJAR 1
Harga Jual
P ernahkah Anda mengunjungi sebuah supermarket? Jika ya, coba lihat

sekeliling Anda. Begitu banyak produk yang dijual dengan berbagai
macam harga. Satu macam produk pun banyak sekali alternatifnya. Misalkan,
produk kopi. Anda akan melihat berbagai macam merek kopi dengan harga
yang berbeda-beda. Nah, pernahkah Anda bertanya-tanya, dari mana
produsennya mendapatkan harga jualnya? Ini bukan pertanyaan yang mudah.
Anda tidak bisa menjawab hanya dengan mengatakan bahwa setiap
perusahaan pasti memiliki standar tertentu.
Penentuan harga sebuah produk bukan proses yang sederhana. Proses ini
melibatkan banyak unsur yang menjadi pertimbangan, yang mana akan
dibahas dalam modul ini. Kembali ke contoh supermarket jika Anda
perhatikan lebih saksama, ada beberapa produk yang memiliki harga yang
unik. Contohnya, Rp19.999,00. Perhatikan bahwa harga ini sepintas sama
saja dengan Rp20.000,00 dengan hanya kurang 1 rupiah. Namun, mengapa
produsennya memberikan harga yang mendekati Rp20.000,00 dan bukannya
tepat senilai itu? Ini menunjukkan bahwa ada sebuah proses di belakang
harga sebuah produk dan modul ini akan membahas berbagai macam metode
penentuan harga.
1. Cost-Plus Pricing Method.
2. Target Pricing Method.
3. Psychologic Pricing Method.
4. Mark up.
5. Return on Investment (ROI).
6. Target Operating Income per Unit.
7. Target Cost per Unit.
8. Predatory Pricing Method.
9. Discrimination Pricing Method.
10. Peak-load Pricing Method.
A. FAKTOR-FAKTOR PENGARUH DALAM PENENTUAN HARGA
Ada empat hal yang menjadi pertimbangan utama sebuah perusahaan

dalam menentukan harga.
1. Konsumen
2. Pesaing
3. Biaya
4. Jenis pasar
1. Konsumen
Walaupun konsumen adalah target sebuah perusahaan untuk penjualan
produknya, yang berarti ia adalah pihak eksternal perusahaan, bukan berarti
perusahaan dapat memandang konsumen harus menerima begitu saja setiap
harga yang ditawarkan perusahaan. Justru konsumen menjadi salah satu
pertimbangan utama perusahaan untuk menentukan harga. Bagaimana
caranya? Perusahaan harus melihat dari kacamata konsumen. Perusahaan
harus membayangkan dirinya menjadi konsumen, lalu mempertanyakan
berbagai hal tentang sebuah produk.
Apakah saya memerlukan produk ini? Kalau ya, apakah harganya
sebanding dengan manfaat yang bisa saya dapatkan? Adakah produk lain
dengan manfaat yang sama, namun harganya lebih rendah? Jika saya
membeli produk tersebut hari ini, berapa lama daya tahannya sehingga saya
harus membelinya lagi kelak?
Itu adalah sedikit dari banyak pertanyaan yang ada di dalam benak
seorang konsumen tatkala hendak membeli produk. Perusahaan harus
memahami perasaan konsumen dan memahami proses pengambilan
keputusan seorang konsumen. Apa jadinya jika ternyata harga yang
ditetapkan perusahaan terlalu tinggi? Jelas konsumen akan mencari produk
lain yang serupa dengan harga yang lebih rendah. Akibatnya perusahaan
kehilangan kesempatan untuk meraih penjualan. Bagaimana jika
kebalikannya, harga yang ditetapkan terlalu rendah? Maka konsumen jelas
akan membeli produk tersebut dan tidak membeli produk lain. Apakah ini
menguntungkan? Bagi konsumen, ya. Namun, jelas tidak bagi perusahaan.
Perusahaan akan kehilangan kesempatan untuk meraih penjualan yang lebih
besar dengan harga yang lebih tinggi, namun sebenarnya masih wajar di mata
konsumen dan mereka tidak merasa dirugikan oleh harga tersebut.
 PAJA3336/MODUL 11 11.5
2. Pesaing
Perusahaan tidak eksis sendirian. Jika sebuah perusahaan memproduksi
piring maka piring tersebut akan dikelilingi oleh piring-piring lain yang
diproduksi oleh berbagai macam perusahaan lainnya. Hampir tidak ada
sebuah produk yang hanya diciptakan oleh sebuah perusahaan dan tidak ada
produk lain yang sejenis dengannya. Produk lain yang sejenis bukan untuk
dianggap “angin lalu”, namun juga harus dipertimbangkan. Sebuah
perusahaan harus mengenali dengan baik produk-produk sejenis yang
diproduksi oleh perusahaan lain. Bukan hanya harganya, namun karakteristik
produk tersebut, mulai dari warnanya, modelnya hingga kekurangannya.
Dengan kata lain, perusahaan tersebut mencoba menggali ilmu dari
perusahaan lain dengan mempelajari produk mereka. Pengamatan ini akan
membantu sebuah perusahaan untuk menentukan harganya. Lalu, apakah
untuk mendapatkan perhatian konsumen kita harus berpatokan pada harga
yang rendah? Belum tentu.
Konsumen tidak selalu mencari harga yang rendah, yang dicari
konsumen adalah produk yang benar-benar ia akan rasakan manfaatnya. Jadi,
walaupun ada sebuah perusahaan yang mengeluarkan produk dengan harga
yang jauh lebih murah dibandingkan produk-produk lain, tidak berarti
konsumen serta-merta akan memilih produk tersebut. Ia akan
membandingkan antarproduk dan keputusannya tidak selalu atas
pertimbangan harga. Perusahaan harus mengetahui cara untuk membedakan
produknya dari produk pesaing bukan hanya dengan membedakan harga,
namun bisa dengan kemasan, kalimat yang menunjukkan manfaat produk
tersebut bagi konsumen, nama produk tersebut yang menarik konsumen, dan
lain-lain. Apa pun cara yang ditempuh oleh sebuah perusahaan, yang pasti ia
tidak bisa menantikan keberadaan produk-produk sejenis yang telah
dikeluarkan oleh perusahaan lain.
3. Biaya
Ini jelas suatu unsur yang tidak mungkin tidak diperhitungkan dalam
menentukan harga. Panduan yang paling jelas dan valid untuk membantu
sebuah perusahaan untuk menentukan harga adalah biaya. Mengapa?
Perusahaan dengan jelas dapat melihat berapa dana yang telah
dikeluarkannya untuk menciptakan produk yang akan ditentukan harganya.
Satu hal yang pasti, biaya dapat menjadi batas minimum sebuah harga.
Artinya, hampir tidak mungkin sebuah perusahaan menjual di bawah biaya
dan biaya yang diperhitungkan untuk menentukan harga tidak harus hanya
biaya produksi.
Biaya yang paling jelas nilainya adalah biaya produksi, karena biaya ini
yang jelas menunjukkan pengeluaran perusahaan sehingga tidak akan
kesulitan untuk menentukan harga jika hanya berdasarkan biaya produksi.
Namun, perusahaan jelas akan mengeluarkan biaya pascaproduksi. Apa saja?
Biaya-biaya seperti biaya penjualan, pengiriman, pajak, dan lain sebagainya.
Dapatkah perusahaan memperhitungkan biaya-biaya tersebut dalam
menentukan harga walaupun semua biaya itu belum terjadi?
Ya, dengan cara estimasi dan nilainya pun dapat dipastikan tidak akan
terlalu menyimpang. Dengan mudahnya mendapatkan informasi, misalkan
informasi mengenai biaya pengiriman, perusahaan sudah dapat menghitung
perkiraan biaya pengiriman yang akan dikeluarkannya walaupun produknya
belum dijual. Apakah itu berarti seluruh biaya harus diperhitungkan
perusahaan? Tergantung kebijaksanaan masing-masing perusahaan. Jika
dengan memasukkan seluruh biaya maka akan menghasilkan harga yang
tidak dapat bersaing (terlalu tinggi) maka perusahaan dapat mengeliminasi
beberapa biaya yang menurutnya tidak perlu ditanggung konsumen.
Misalkan, dengan memperhitungkan seluruh biaya pascaproduksi dan
ternyata besarnya biaya sama dengan harga produk pesaing, jelas sulit bagi
perusahaan untuk memberikan harga yang bisa lebih menarik konsumen.
Pada akhirnya, keputusan ada di tangan perusahaan.
4. Jenis Pasar
Perusahaan bukan hanya harus memperhitungkan produk pesaing yang
sejenis dengan produknya. Ia juga harus menyadari jenis pasar apa yang ia
geluti. Misalkan Anda memiliki perusahaan yang bergerak di bidang
penjualan beras. Anda harus mengetahui bahwa produk beras ini dijual di
pasar yang sangat bersaing atau disebut juga dengan pasar persaingan
sempurna. Mengapa? Karena pasar untuk beras ini digeluti oleh banyak
pesaing dan mereka pun menjual produk yang sangat mirip dengan produk
Anda. Artinya, persaingan dalam pasar ini sangatlah ketat. Konsumen dengan
mudahnya dapat berpindah dari satu produk ke produk lainnya karena
ketersediaannya yang banyak dan jenisnya yang hampir sama. Bagaimana
menentukan harga di dalam pasar seperti ini?
Masing-masing perusahaan tidak memiliki kendali penuh atas harga
produknya. Harga untuk beras, misalnya, ditetapkan atas dasar “kesepakatan”
 PAJA3336/MODUL 11 11.7
bersama antarpenjual, namun bukan kesepakatan selayaknya yang resmi,

dengan dokumen dan sebagainya. Masing-masing penjual tidak bisa
seenaknya menentukan harga. Mengapa? Karena salah sedikit dalam
penentuan harga untuk produknya maka efeknya pun akan cepat terasa.
Misalkan, Anda menentukan harga untuk beras yang ternyata terlalu mahal
dibandingkan beras lain. Konsumen akan bergerak cepat untuk mencari beras
dengan harga yang lebih murah dan dalam sekejap beras Anda pun akan
ditinggalkan.
Bagaimana jika kebalikannya? Anda juga tidak dapat dengan mudahnya
menurunkan harga karena umumnya untuk produk semacam ini selisih antara
biaya dan harga tidaklah terlalu besar. Jika Anda menurunkan harga, yang
memang mungkin saja konsumen langsung berpaling ke Anda dan
meninggalkan penjual lain, keuntungan yang Anda dapatkan hanya akan
Anda rasakan dalam jangka pendek. Dalam jangka panjang, Anda tidak akan
mungkin bertahan dengan harga yang selalu lebih rendah dibandingkan
penjual lain karena keuntungan yang akan Anda dapatkan terlalu kecil
sehingga tidak dapat menutupi biaya-biaya operasional Anda. Lain halnya
jika Anda bukan bergelut di pasar semacam itu.
Misalkan, Anda bukan menjual beras, namun menjual mobil. Produk
yang Anda jual memang memiliki kemiripan antarmobil lainnya, namun
masing-masing produk memiliki ciri khasnya tersendiri. Di dalam pasar
semacam ini, Anda memiliki kebebasan untuk menentukan sendiri berapa
harga yang menurutnya pantas, dengan memperhitungkan berbagai macam
kelebihannya dibandingkan produk lain. Namun, bukan berarti Anda tidak
memperhitungkan jumlah pesaing dan karakteristik produk yang mereka jual.
Justru dalam pasar semacam ini, sangat penting untuk memperhitungkan
faktor konsumen, pesaing dan biaya, tiga hal yang telah kita bahas.
Persaingan dalam pasar ini bukannya tidak ada, namun tidak seketat pasar
yang menjual produk yang sangat mirip dan banyak penjualnya, seperti kasus
beras yang telah kita bahas. Faktor konsumen untuk Anda yang menjual
beras tidaklah terlalu penting karena apa yang Anda jual adalah kebutuhan
dasar untuk sehari-hari. Faktor pesaing dan biaya pun tidaklah terlalu penting
dengan adanya penentuan harga berdasarkan kesepakatan antarpenjual.
Itulah keempat faktor utama yang perlu diperhatikan oleh perusahaan
dalam menentukan harga produknya. Satu hal yang pasti, pada akhirnya yang
menentukan terjualnya produk Anda adalah kesediaan konsumen untuk
mengeluarkan uangnya. Seperti pepatah bisnis yang lama, konsumen adalah
raja. Berikutnya kita akan membahas berbagai macam metode dalam

menentukan harga.
B. METODE-METODE PENENTUAN HARGA
Terdapat 3 metode dalam menentukan harga sebuah produk.

1. Cost-Plus Pricing
2. Target Pricing
3. Psychologic Pricing
1. Metode Cost-Plus Pricing

Metode ini merupakan metode yang paling dasar dalam menentukan
harga. Dengan menggunakan biaya, perusahaan menghitung berapa harga
yang sesuai untuk produk dengan disertakan unsur mark up. Apa itu mark
up? Yaitu, persentase kenaikan dari biaya. Dengan kata lain keuntungannya.
Misalkan sebuah perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur televisi
menentukan bahwa biaya per unit televisi adalah Rp750.000,00 dan
perusahaan memutuskan besarnya mark up adalah 50%. Bagaimana
perhitungannya? Berikut formulanya:
Biaya Rp 750.000,00
(+) Mark up (50%  Rp750.000) Rp 375.000,00
Harga Jual Rp1.125.000,00
Perusahaan menjual produknya dengan harga Rp1.125.000,00. Untuk

apa kita menambahkan unsur mark up? Ini adalah keuntungan yang
diperlukan, bukan hanya untuk menutup biaya produksi, namun juga biaya
operasional. Kini pertanyaannya, dari mana perusahaan menetapkan besarnya
persentase mark up? Salah satu latar belakang penentuan nilai mark up
adalah berkaitan dengan keinginan perusahaan untuk mendapatkan ROI yang
ditargetkan.
Apa itu ROI? Ini adalah singkatan dari istilah Return on Investment,
yaitu besarnya tingkat pengembalian dari modal yang diharapkan perusahaan.
Umumnya disajikan dalam bentuk persentase dan setelah dikalikan dengan
besarnya modal yang ditanam, menunjukkan besarnya laba operasi yang
harus didapat dalam satu tahun untuk mencapai besarnya persentase ROI
tersebut. Berikut contoh perhitungannya yang hasilnya akan menjadi panduan
 PAJA3336/MODUL 11 11.9
dalam menentukan besarnya mark up. Besarnya modal adalah

Rp500.000.000,00, dengan persentase ROI sebesar 15% dan jumlah unit
yang diproduksi sebanyak 200 unit.
Modal yang ditanamkan Rp500.000.000,00

ROI yang diharapkan 15%
Laba operasi tahunan yang diharapkan Rp75.000.000,00
(Rp500.000.000,00  15%)
Laba operasi tahunan yang diharapkan per unit Rp375.000,00
(Rp75.000.000,00/200 unit)
Berapa besar mark up jika dalam bentuk persentase? Yaitu, laba operasi
tahunan per unit dibagi dengan biaya produksi, lalu dikalikan 100%. Berarti
Rp375.000,00 dibagi dengan Rp750.000,00, lalu dikalikan 100%. Hasilnya
adalah 50%. Ini adalah persentase mark up sesuai yang telah kita sajikan
dalam perhitungan harga jual. Harap dibedakan antara persentase mark up
dengan persentase ROI. Dasar perhitungannya berbeda, persentase mark up
berdasarkan biaya per produk, sedangkan persentase ROI berdasarkan modal
atau investasi yang ditanamkan. Mungkin Anda bertanya-tanya, bagaimana
caranya perusahaan menentukan besarnya persentase ROI? Itu pun ada latar
belakang perhitungannya, namun tidak akan dibahas dalam mata kuliah ini.
Anda dapat menentukan rumus perhitungannya di buku yang membahas
investasi (investment).
Adakah kekurangan yang dimiliki metode cost-plus ini? Ada. Memang
menentukan besarnya biaya sebuah produk bukan sesuatu yang rumit.
Asalkan perusahaan memiliki pencatatan biaya yang lengkap dan berusaha
semaksimal mungkin untuk menentukan seluruh biaya yang dikeluarkan
untuk produk tertentu. Namun, kekurangannya adalah kesulitan dalam
menentukan besarnya modal yang ditanamkan. Perlu diketahui bahwa
perhitungan persentase mark up membutuhkan persentase ROI dan
persentase ROI ini tidak akan didapat tanpa adanya penentuan berapa modal
yang ditanamkan untuk produk tersebut. Nah, di sini masalahnya. Besarnya
modal yang digunakan dalam perhitungan bukan modal secara keseluruhan,
namun perusahaan harus menentukan berapa besarnya porsi modal untuk
produk yang akan ditentukan harganya. Dengan kata lain, dari seluruh modal
yang ditanamkan, berapa yang menjadi porsi produk A, misalnya. Ini bukan
suatu pekerjaan yang sederhana. Mengapa?
Penanaman modal di dalam sebuah perusahaan sering kali bukan hanya

untuk pendanaan barang yang akan diproduksi, namun juga sarana-sarana
produksinya, seperti bangunan pabrik, mesin, dan lain sebagainya. Jadi, tidak
semua untuk produk. Nah, bisakah Anda menentukan berapa besarnya porsi
untuk produk A? Misalkan, dari pengeluaran untuk mesin, berapa yang
menjadi porsi produk A? Semuanya ini bisa ditentukan, bukannya mustahil.
Tapi, jelas ini membutuhkan ketepatan dalam menentukan bagian modal
untuk sebuah produk. Jadi, metode ini memiliki kekurangan berupa kesulitan
dalam menentukan besarnya modal yang ditanam untuk sebuah produk.
Namun, metode ini juga memiliki kelebihan seperti yang telah disebutkan
sebelumnya, ditambah metode ini memungkinkan perusahaan untuk dapat
menutup semua biaya yang dikeluarkan untuk sebuah produk. Jadi, dapat
diperkirakan bahwa tidak ada biaya yang belum diperhitungkan. Dengan kata
lain, seluruh biaya akan kembali lagi seiring dengan penjualan.
2. Metode Target Pricing

Sesuai dengan istilahnya, yaitu “target” maka ini adalah metode
penentuan harga dengan perusahaan menentukan berapa harga produk yang
diinginkan. Apa dasar perusahaan sehingga bisa menentukan besarnya harga
yang diinginkan? Banyak hal, di antaranya hasil dari perbandingan
antarproduk pesaing, hasil riset tentang daya beli konsumen dan manfaat apa
yang mereka inginkan dari sebuah produk, dan lain sebagainya. Dengan
harga yang menjadi target ini, perusahaan telah memutuskan bahwa harga
aktualnya harus diusahakan tepat dengan harga yang ditargetkan, tidak
melebihi dan juga tidak kurang. Konsekuensinya, perusahaan harus
menyesuaikan besarnya biaya yang berarti perusahaan harus menentukan
juga besarnya laba yang diinginkan dan mengusahakan agar biaya dapat
mengarahkan pada kemungkinan tercapainya harga dan laba yang diinginkan.
Ini memunculkan istilah target operating income per unit dan target cost per
unit. Apa definisinya? Istilah pertama menunjukkan besarnya laba operasi
per produk yang ditargetkan perusahaan. Tidak mungkin bagi perusahaan
untuk menentukan hanya harga, tanpa menentukan laba yang bisa dicapai.
Setelah dua target ini (harga dan laba) ditentukan, perusahaan kemudian
menentukan berapa besarnya biaya per produk yang harus dicapai untuk
menghasilkan harga dan laba yang diinginkan. Untuk lebih jelasnya, berikut
langkah-langkah penentuan harga dalam metode target pricing.
 PAJA3336/MODUL 11 11.11
Langkah 1
Menentukan produk apa yang ingin diciptakan dan untuk dijual. Ini
tergantung jenis usaha masing-masing perusahaan.
Langkah 2
Menentukan harga yang diinginkan. Misalkan sebuah perusahaan,
Paradise, menjual parfum (minyak wangi) menentukan harga yang
diinginkan untuk produk Moonshine adalah Rp450.000,00. Dari mana
angka ini? Angka ini merupakan hasil dari keputusan perusahaan setelah
mempertimbangkan berbagai hal seperti membandingkan produknya
dengan produk pesaing, membandingkan antarproduk pesaing, dan lain-
lain.
Langkah 3
Menentukan laba yang diinginkan dan biaya untuk mencapai kedua
target tersebut. Misalkan untuk 1 unit parfum Moonshine, Paradise
menargetkan laba sebesar 60% dari harga jual, yang berarti
Rp270.000,00. Berarti biaya produksinya adalah Rp450.000,00
dikurangi dengan Rp270.000,00, hasilnya adalah Rp180.000,00. Apakah
ini biaya yang biasa dikeluarkan Paradise? Bukan, tetapi ini adalah biaya
yang harus bisa dicapai olehnya. Biaya dengan jumlah Rp180.000,00
bisa saja merupakan biaya yang wajar, namun bisa saja biaya ini ternyata
lebih rendah dari yang biasanya. Dengan kata lain, Paradise harus bisa
menekan besarnya biaya, dengan biaya maksimal sebesar Rp180.000,00.
Langkah 4
Jika memang biaya yang ditargetkan cukup rendah maka Paradise harus
melakukan perencanaan biaya. Perencanaan ini bukan hanya
menentukan besarnya biaya-biaya manufaktur, seperti bahan mentah dan
tenaga kerja, namun juga menentukan biaya apa yang bisa dipertahankan
dan biaya apa yang harus bisa dihilangkan. Kini kita akan mengulang
sedikit pembahasan mengenai Value-Added Cost dan Nonvalue-Added
Cost.
Value-added cost adalah biaya yang menambah nilai jual sebuah produk.
Biaya ini adalah biaya yang memang diperlukan sebuah produk agar bisa
terjual. Contohnya adalah biaya bahan mentah. Biaya ini diperlukan oleh
produk dan menambah nilai jual produk tersebut. Mengapa? Karena

tanpa adanya pengeluaran untuk bahan mentah maka produk belum bisa
dijual. Dengan kata lain, ini adalah biaya yang bermanfaat bagi
terciptanya sebuah produk. Lalu bagaimana dengan nonvalue-added
cost? Bertolak belakang dengan value added cost, ini adalah biaya yang
tidak perlu terjadi. Biaya ini tidak menambah nilai jual produk dan
dalam beberapa kasus hanya mengembalikan produk ke keadaan semula
agar dapat terjual. Jika biaya ini dihilangkan maka tidak akan
mengurangi nilai jual produk.
Contohnya adalah biaya perbaikan. Misalkan, dalam proses produksi
dari sekian jumlah produk, beberapa di antaranya mengalami kegagalan
produksi sehingga menjadi cacat, namun masih bisa diperbaiki. Nah,
biaya untuk perbaikan produk-produk cacat tersebut dapat dikategorikan
sebagai nonvalue-added cost. Mengapa? Karena biaya ini tidak
menambah nilai jual produk, namun hanya mengembalikan keadaan
produk yang semula tidak memiliki nilai jual karena cacat, menjadi
produk yang dapat dijual. Biaya semacam ini harus dapat dihilangkan
perusahaan sehingga benar-benar kecil jumlahnya, bahkan nol.
Nonvalue-added cost hanya akan menjadi beban perusahaan. Perusahaan
harus berusaha maksimal untuk mengeluarkan biaya yang benar-benar
meningkatkan nilai jual dan manfaat produk, dan pada akhirnya
menghilangkan biaya-biaya yang tidak meningkatkan nilai jual dan
manfaat produk. Namun, apakah ini mungkin?
Tentu mungkin. Perusahaan justru akan tergerak untuk meningkatkan
kualitas proses produksinya. Tapi bagaimana caranya? Anda masih ingat
kaizen budgeting? Untuk menyegarkan ingatan Anda, kaizen budgeting
adalah metode yang menggiring perusahaan untuk selalu dapat
meningkatkan kecepatan produksi sehingga sebuah produk tidak akan
mengonsumsi jam kerja mesin dan juga biaya tenaga kerja yang lebih
dari seharusnya. Ini bertujuan agar perusahaan tidak berlebihan dalam
mengeluarkan biaya walaupun itu termasuk value-added cost, karena
pengeluaran biaya yang berlebihan bisa menghambat perusahaan untuk
dapat mencapai harga jual yang ditargetkan. Lalu bagaimana dengan
nonvalue-added cost? Perusahaan dapat menggunakan continuous
 PAJA3336/MODUL 11 11.13
improvement budget. Seperti yang telah kita bahas sebelumnya, ini

adalah metode yang dapat digunakan untuk mengurangi secara bertahap
inefisiensi produksi, seperti bahan mentah yang terbuang, adanya produk
cacat total, produk cacat yang bisa diperbaiki, dan lain-lain. Metode ini
menentukan berapa besar persentase penurunan inefisiensi produksi yang
harus dicapai perusahaan setiap bulannya. Perusahaan dapat
menargetkan penurunan jumlah produk cacat sebesar 2% setiap bulannya
sehingga biaya perbaikan pun dapat dikurangi secara bertahap. Namun,
ada satu hal penting yang harus diingat perusahaan.
Desain produk menentukan segalanya karena tahap ini bukan hanya
tahap yang pertama, tapi juga yang paling penting di antara tahap-tahap
lainnya. Jika perusahaan mendesain produknya dengan tingkat kerumitan
yang lebih dari seharusnya dan bereksperimen dengan berbagai macam
unsur maka dapat menghambat pengurangan nonvalue-added cost.
Mengapa? Dengan desain yang menyulitkan maka tidak mudah bagi
departemen produksi untuk menjalankan aktivitasnya dan juga lebih
memperbesar kemungkinan akan adanya produk gagal yang perlu
diperbaiki. Perbaikannya pun juga menyulitkan karena ketidaktepatan
dalam mendesain produk. Ini bukan berarti perusahaan harus mendesain
produknya dengan sederhana. Perusahaan juga perlu berinovasi agar
dapat bersaing dengan produk-produk perusahaan lainnya. Namun, di
dalam tahap desain, perusahaan benar-benar perlu memperhatikan
kemampuannya untuk memproduksi desain yang akan dibuat. Jika
memang desain cenderung unik, tapi masih dalam batas kewajaran dan
masih mampu diproduksi oleh departemen produksi maka tidak ada
alasan untuk tidak dapat memproduksinya dengan baik dan akurat.
3. Metode Psychologic Pricing

Mengapa ada kata “psikologis” dalam metode penentuan harga ini?
Karena metode ini berupaya untuk mempengaruhi perasaan konsumen dalam
membeli produk. Metode ini berusaha untuk menawarkan harga yang dapat
terlihat terjangkau di mata konsumen. Pernahkah Anda melihat sebuah
produk dengan harga Rp49.999,00? Apa yang ada di benak Anda tatkala
melihat harga ini? Apakah Anda akan memandangnya sebagai harga dengan
jumlah Rp50.000,00 atau Rp49.000,00? Percaya atau tidak, banyak yang
memandangnya bahwa nilai tersebut belum mencapai Rp50.000,00, dan

mereka benar. Karena mereka meyakini bahwa produk tersebut tidak mahal.
Namun jika Anda jadi membelinya, berapa uang kembalian yang Anda
terima? Anda tidak akan menerima kembalian karena besarnya hanya
Rp1,00. Apakah Anda masih melihat uang dengan nominal Rp1,00? Tentu
tidak karena Anda tidak akan menerima kembalian.
Sebenarnya, produk tersebut dapat saja dijual dengan harga
Rp50.000,00, namun konsumen akan memandangnya cukup mahal. Tatkala
perusahaan menentukan harganya Rp49.999,00, seakan-akan konsumen
melihat bahwa ini tidak sebesar Rp50.000,00. Mereka akan terpatri pada
angka 49-nya sehingga di saat mereka membelinya, mereka meyakini telah
membeli produk yang besarnya Rp49.999,00. Sama halnya di saat sebuah
produk diberi harga Rp99.999,00. Di mata konsumen, harga ini tidak
mencapai Rp100.000,00 dan perhatian konsumen terpatri pada angka Rp99-
nya. Apakah cara ini efektif? Dapat dikatakan sangat efektif. Harga masih
menjadi faktor terpenting yang dipertimbangkan konsumen tatkala hendak
berbelanja. Tapi, apa dasar penentuan harga ini?
Pada dasarnya, metode ini adalah langkah terakhir dalam menentukan
harga setelah perusahaan menggunakan satu dari dua metode penentuan
harga yang lainnya, yaitu target pricing dan cost-plus pricing. Misalnya,
setelah Anda menggunakan metode cost-plus pricing dengan mark up dalam
jumlah tertentu, Anda mendapatkan harga Rp13.000,00. Perusahaan
kemudian mengambil langkah terakhir, memberinya harga Rp13.000,00 atau
dikurangi Rp1,00 menjadi Rp12.999,00. Jadi, metode ini tidak memerlukan
perhitungan yang rumit, cukup “mempercantik” harga di mata konsumen.
Antara 3 Metode Penentuan Harga

Jika Anda memiliki usaha, metode mana yang akan Anda pilih? Jika
usaha Anda tergolong baru maka lebih baik menggunakan metode cost-
plus. Alasan pertama, jelas metode ini dapat menutup seluruh biaya.
Alasan kedua, Anda belum bisa menggunakan metode target pricing.
Mengapa? Karena Anda baru saja memulai usaha dan belum memiliki
pengalaman dalam pengendalian biaya. Jika Anda sudah cukup
berpengalaman dan mengenal lebih jauh tentang biaya-biaya dalam
usaha Anda maka akan terbuka kemungkinan untuk menggunakan
metode target pricing. Metode ini mengharuskan Anda untuk mampu
 PAJA3336/MODUL 11 11.15
mengendalikan biaya-biaya usaha Anda, yang mana ini baru bisa dicapai
setelah Anda memiliki pengetahuan yang cukup atas biaya-biaya
tersebut, sedangkan untuk metode psychology pricing, Anda dapat
menggunakannya jika Anda merasa harga yang telah dihasilkan oleh
metode cost-plus dan target pricing perlu “dipercantik”. Tapi, pada
akhirnya, semuanya tergantung pada kebijaksanaan Anda selaku pemilik
perusahaan.
4. Metode-metode Lain untuk Menentukan Harga

Perusahaan tidak selalu menjadikan biaya sebagai faktor paling utama
dalam penentuan harga. Sering kali untuk tujuan tertentu, perusahaan ke luar
dari “rel” dan menentukan harganya di luar metode yang telah kita bahas.
Ada tiga jenis metode penentuan harga yang akan kita bahas.
Pertama, Predatory Pricing Method. Ini adalah metode yang digunakan
untuk menembus pasar dan langsung merebut perhatian konsumen.
Perusahaan menetapkan harga yang benar-benar rendah dan meminimalkan
laba, bahkan hingga benar-benar harga besarnya sama dengan biaya, untuk
mengalahkan pesaing lainnya. Dengan harga yang sangat rendah maka
konsumen akan tergerak untuk meninggalkan produk lain dan membeli
produk perusahaan tersebut. Namun, perusahaan ini juga tidak akan
mengorbankan labanya untuk waktu yang lama. Setelah berhasil merebut
konsumen maka secara perlahan-lahan produk tersebut akan dinaikkan
harganya. Ini dilakukan dengan benar-benar bertahap sehingga pada akhirnya
konsumen masih membeli produk tersebut walaupun harganya sudah tidak
jauh beda lagi dengan produk lain. Untuk kasus yang ekstrem, perusahaan
bersedia memberikan harga di bawah biaya, yang artinya “jual rugi”.
Perusahaan bersedia menanggung kerugian dalam jangka pendek untuk
mendapatkan keuntungan jangka panjang, berupa loyalitas konsumen.
Kedua, Discrimination Pricing Method. Metode ini memperlakukan
setiap konsumen dengan berbeda. Harga untuk satu konsumen berbeda
dengan konsumen lain. Apa tujuannya? Perusahaan tidak memaksakan satu
harga untuk berbagai konsumen yang memiliki daya beli yang berbeda-beda.
Harga sengaja dibedakan untuk memetakan konsumen mana saja yang
bersedia dengan harga rendah, namun manfaat minimal, atau dengan harga
tinggi, namun manfaatnya maksimal. Contoh yang paling mudah adalah
biaya tiket pesawat. Pemilik maskapai penerbangan tidak menyamaratakan
semua calon konsumennya dengan hanya menyediakan satu jenis kursi. Ia

sengaja menyiapkan dua macam kursi, satu untuk konsumen yang hanya
bersedia membeli tiket jika harganya rendah, dan satu lagi untuk konsumen
yang bersedia membayar besar. Kursinya pun dengan jelas dibedakan,
dengan manfaat yang maksimal untuk konsumen dengan daya beli besar.
Ketiga, Peak-load Pricing Method. Metode ini juga dapat kita jumpai di
perusahaan maskapai penerbangan. Metode ini memasukkan unsur waktu
dalam penentuan harganya. Jika waktu saat ini adalah waktu liburan, yang
berarti banyak konsumen yang akan bepergian atau jalan-jalan maka
maskapai memanfaatkan momen ini untuk menaikkan harga tiketnya, seperti
saat Hari Raya Idul Fitri, harga tiket mendadak naik karena banyak yang
hendak pulang ke kampung asalnya. Untuk waktu-waktu biasa, harga tiket
tidak akan semahal harga di waktu-waktu khusus. Pertanyaannya, apakah
konsumen akan membeli tiket di saat harganya mahal, yang berarti musim
liburan? Demi memuaskan keinginan untuk berlibur dan tujuan lainnya,
harga tiket yang mahal di waktu-waktu khusus tersebut tidak pernah
dipermasalahkan konsumen karena dengan metode peak-load pricing,
maskapai penerbangan justru dapat menikmati keuntungan yang besar di
waktu-waktu tertentu.
LAT IH A N

1) Jelaskan apa yang dimaksud dengan metode target picing?

2) Kapan sebaiknya digunakan metode psychologic pricing untuk
menentukan harga?
3) Metode penentuan harga mana yang sebaiknya digunakan oleh
perusahaan yang baru berdiri? Jelaskan!
4) Mengapa dalam jangka panjang perusahaan tidak akan menggunakan
metode predatory pricing untuk menentukan harga jual produknya?
Jelaskan!
5) Apakah metode discrimination pricing bisa digunakan oleh perusahaan
jasa untuk menentukan “harga” jasa yang diberikan kepada konsumen?
Jelaskan!
 PAJA3336/MODUL 11 11.17
1) Metode penentuan harga dengan perusahaan menentukan berapa harga

produk yang diinginkan.
2) Metode ini sebaiknya digunakan saat perusahaan menghendaki untuk
mempengaruhi perasaan konsumen yang memiliki sensitivitas yang
tinggi terhadap harga.
3) Metode cost-plus pricing tepat digunakan oleh perusahaan yang baru
berdiri karena data biaya menjadi faktor dominan dalam penentuan
harga. Perusahaan belum menemukan cara-cara untuk menekan biaya
sehingga biaya menjadi panduan yang sesuai dalam penentuan harga. Ini
dilakukan agar perusahaan jangan sampai menentukan harga di bawah
biaya produksi.
4) Metode ini hanya digunakan di awal perusahaan masuk ke dalam pasar
dengan tujuan untuk merebut perhatian konsumen sekaligus merebut
pangsa pasar. Umumnya metode ini akan menghasilkan harga yang lebih
rendah dibandingkan harga pasar, yang berarti keuntungan yang didapat
perusahaan pun cukup rendah. Untuk di masa mendatang, setelah
berhasil meraup pangsa pasar, tentunya perusahaan akan menginginkan
peningkatan dalam labanya yang mana hal ini tidak mungkin dicapai jika
menggunakan metode ini untuk menentukan harga jual.
5) Tentu bisa. Contohnya, salon. Jenis usaha ini akan memberikan
pelayanan yang berbeda antara anggota dan nonanggota. Dengan
membedakan harga yang dikenakan antarkonsumen, salon ini dapat
menentukan konsumen mana yang harus diberi perhatian lebih dan mana
yang diberi pelayanan yang standar. Perbedaan harga akan menghasilkan
perbedaan dalam pemberian balas jasa.
R A NG KU M AN
Pengenalan dan pengetahuan sebuah perusahaan akan berbagai

macam metode untuk mengidentifikasi biaya produksi dan nonproduksi
akan bermuara pada pengambilan keputusan akan harga jual produk.
Penentuan harga jual produk pun tersedia dengan berbagai macam

metode.
TES F OR M AT IF 1
1) Yang bukan termasuk faktor-faktor penentu harga jual adalah ....

A. biaya
B. pesaing
C. tingkat keahlian karyawan
D. konsumen
2) Sebuah produk dengan biaya produksi sebesar Rp50.000.000,00 dan

mark up yang diinginkan sebesar 25%. Pernyataan yang benar berkenaan
dengan kasus ini adalah ....
A. dengan menggunakan metode cost-plus pricing, harga jualnya
adalah Rp50.000.000,00
B. dengan menggunakan metode target pricing, harga jualnya adalah
Rp50.000.000,00
C. dengan menggunakan metode cost-plus pricing, harga jualnya
adalah Rp62.500.000,00
D. dengan menggunakan metode target pricing, harga jualnya adalah
Rp62.500.000,00
3) Sebuah produk diharapkan dapat dijual dengan harga Rp8.100,00.

Dengan keuntungan per produk yang diinginkan sebesar 35% dan biaya
produksi yang selama ini berjalan sebesar Rp6.500,00. Pernyataan yang
benar adalah ....
A. dengan menggunakan metode cost-plus pricing, perusahaan tetap
bisa mempertahankan biaya produksinya sebesar Rp6.500,00
B. dengan menggunakan metode target pricing, perusahaan tetap bisa
mempertahankan biaya produksinya sebesar Rp6.500,00
 PAJA3336/MODUL 11 11.19
C. dengan menggunakan metode psychologic pricing, perusahaan harus

bisa mengupayakan biaya produksi menjadi tidak lebih dari
Rp6.000,00
D. dengan menggunakan metode target pricing, perusahaan harus bisa
mengupayakan biaya produksi menjadi tidak lebih dari Rp6.000,00
4) Dengan harga jual sebesar Rp40.000,00, maka harga yang paling tepat
untuk dikenakan kepada konsumen sesuai metode psychologic picing
adalah ....
A. Rp40.000,00
B. Rp39.900,00
C. Rp39.990,00
D. Rp 39.999,00
5) Metode penentuan harga jual yang tidak akan digunakan perusahaan

dalam jangka panjang adalah ....
A. Cost-plus pricing
B. Discrimination pricing
C. Target pricing
D. Predatory pricing


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
 PAJA3336/MODUL 11 11.21
Kegiatan Belajar 2
Transfer Price
A nda pernah mendengar istilah transfer price? Mungkin Anda akan

menerka istilah ini berkaitan dengan harga, karena ada kata price. Anda
benar, istilah ini memang berkaitan dengan harga produk, namun bukan
harga untuk produk yang akan dijual kepada konsumen. Transfer price
adalah harga produk yang dijual antardepartemen dalam sebuah perusahaan
sebelum dijual kepada konsumen. Mungkinkah ada transaksi penjualan
antardepartemen dalam sebuah perusahaan untuk produk perusahaan itu
sendiri? Ada, namun tergantung bentuk kerja sama antardepartemen dalam
perusahaan. Kita akan membahasnya lebih detail dalam kegiatan belajar ini.
1. Transfer Price.
2. Market-Based Transfer Price Method.
3. Cost-Based Transfer Price Method.
4. Negotiated Transfer Price Method.
5. Over Supply.
6. Over Demand.
7. Minimum Transfer Price.
8. Incremental Cost.
A. TRANSFER PRICE
Sebuah perusahaan pada umumnya memiliki berbagai macam bidang

yang harus ditangani untuk menjual produknya, dari produksi hingga
distribusi. Berbagai bidang ini menuntut perusahaan untuk menciptakan
berbagai departemen yang menangani masing-masing bidang tersebut.
Setelah tercipta departemen-departemen, tentunya akan ada kerja sama yang
erat antardepartemen tersebut. Hasil dari kerja sama ini adalah produk yang
menghasilkan laba untuk perusahaan. Departemen pemasaran akan
mendukung hasil kerja Departemen Produksi, yaitu berupa produk yang siap
untuk dijual. Lalu, kapankah muncul transfer price?
Apakah Anda masih mengingat istilah cost center dan profit center yang
telah kita bahas di Modul 1? Sebuah departemen dikatakan sebagai cost
center jika departemen tersebut memusatkan perhatian hanya pada biaya dan
pengendaliannya. Tanggung jawabnya hanyalah biaya, sedangkan sebuah
departemen akan dikatakan sebagai profit center jika departemen ini
bertanggung jawab bukan hanya pada biaya yang dikeluarkan, namun juga
membandingkannya dengan penjualan yang berhasil dicapai. Tanggung
jawabnya terletak pada laba, bukan hanya pada biaya semata. Departemen ini
harus mengupayakan terciptanya laba dalam aktivitasnya. Tentunya Anda
sudah bisa melihat perbedaannya.
Istilah transfer price akan muncul jika terdapat dua departemen yang
saling bekerja sama dan keduanya memiliki tanggung jawab atas laba
masing-masing. Dengan kata lain, keduanya adalah profit center dan
berupaya untuk menekan biaya sekaligus meningkatkan penjualan masing-
masing. Mungkinkah ini terjadi? Ini mungkin terjadi seandainya perusahaan
memberikan wewenang yang cukup besar kepada masing-masing
departemennya dalam mengelola keuangan mereka masing-masing, namun
masih dalam kendali direktur perusahaan. Untuk lebih jelasnya, akan kita
gunakan contoh sebagai berikut.
Contoh:
Sebuah perusahaan dengan nama Absentix bergerak di bidang
pembuatan mesin absensi karyawan dengan teknologi yang baru, yaitu
dengan mengidentifikasi karyawan menggunakan ibu jarinya. Selama ini
mesin absensi yang ada menggunakan kartu absen. Absentix memiliki tiga
departemen, yaitu Departemen Penyedia Bahan Mentah, Departemen
Produksi, dan Departemen Pemasaran. Departemen Penyedia Bahan Mentah
bertanggung jawab untuk menyediakan seluruh komponen, dari yang kecil
hingga yang besar, yang diperlukan untuk memproduksi mesin absensi.
Departemen Produksi bertanggung jawab untuk memproduksi mesin absensi
dengan kualitas yang terjamin dan departemen pemasaran bertanggung jawab
untuk mengenalkan produk ini kepada berbagai calon pembeli dan
menciptakan penjualan.
Direksi Absentix memutuskan ketiga departemen ini akan diberikan
wewenang penuh untuk mengelola keuangan masing-masing. Ketiga
departemen ini pun diputuskan akan menjadi tiga entitas terpisah, yang
artinya hubungan yang tercipta antara keduanya akan terjalin dengan
 PAJA3336/MODUL 11 11.23
profesional selayaknya tiga perusahaan yang berbeda dan ketiganya dianggap

sebagai profit center. Karena Departemen Penyedia Bahan Mentah akan
menjual komponen-komponen mesin absensi kepada Departemen Produksi.
Departemen Produksi, kemudian akan menjual produk jadi kepada
departemen pemasaran dan produk ini pun akan dijual oleh departemen
pemasaran kepada konsumen umum. Berikut data-data keuangan kedua
departemen Absentix.
Departemen Penyedia Bahan Mentah (PBM)

Biaya penyediaan bahan mentah untuk 1 mesin absensi : Rp450.000,00
Biaya transportasi untuk penyediaan bahan mentah : Rp100.000,00
Departemen Produksi
Biaya pembelian bahan mentah dari Departemen PBM : Rp 950.000,00
Biaya produksi per mesin absensi (Gaji dan Overhead) : Rp1.100.000,00
Pembahasan kita hanya untuk dua departemen, yakni Departemen

Penyedia Bahan Mentah dan Departemen Produksi. Ini karena jika kelak
Anda sudah memahami cara menghitung transfer price dan laba antara
Departemen PBM dengan Departemen Produksi maka Anda pasti juga bisa
melakukan perhitungan transfer pricing dan laba antara Departemen
Produksi dengan Departemen Pemasaran. Kini pertanyaannya, bagaimana
departemen penyedia bahan mentah menentukan harga jual produk kepada
departemen produksi? Apakah tergantung keinginan manajer masing-masing
departemen untuk menentukan besarnya laba, kemudian akan tercipta harga
jual atau ada cara lain? Akuntansi biaya mengakui ada tiga metode yang
objektif dalam menentukan besarnya transfer price. Berikut metodenya.
1. Metode Market-Based Transfer Price.
2. Metode Cost-Based Transfer Price.
3. Metode Negotiated Transfer Price.
Perbedaan apa saja yang ada di antara ketiga metode ini akan kita
temukan dalam pembahasan per metode sebagai berikut, dimulai dari metode
pertama. Satu hal yang perlu diingat, penentuan metode mana yang akan
digunakan tidak bisa diputuskan oleh hanya satu pihak. Penentuan metode
transfer price harus berdasarkan kesepakatan kedua belah pihak, baru
transaksi bisa berjalan.
1. Metode Market-Based Transfer Price

Dengan menggunakan metode ini untuk bahan mentah yang akan
ditawarkan kepada departemen produksi, departemen PBM akan menentukan
harga jual berdasarkan harga yang berlaku di pasar. Bahan mentah yang
dipasok oleh departemen PBM dapat diperoleh bukan hanya dari departemen
PBM, melainkan juga dari perusahaan lain. Departemen PBM menyesuaikan
harga jual bahan mentahnya dengan harga yang rata-rata ditawarkan oleh
perusahaan lain tersebut. Berarti departemen produksi memiliki pilihan untuk
tidak membeli bahan mentah dari departemen PBM, melainkan dari
departemen-departemen lain. Keadaan kini menjadi seimbang untuk
departemen PBM dan perusahaan pemasok bahan mentah lainnya karena
pilihan sepenuhnya ada di departemen produksi. Manajer departemen BM
tidak bisa mengandalkan kedekatannya dengan manajer departemen produksi
agar bisa menjual produknya karena setelah harga tidak jauh berbeda, kini
yang menjadi pembeda antara departemen PBM dengan perusahaan sejenis
adalah kualitas bahan mentah yang akan dipasoknya.
Begitu juga dengan kebalikannya. Manajer departemen PBM tidak akan
memenuhi permintaan departemen produksi untuk menurunkan harga jualnya
karena departemen PBM dapat menjual bahan mentahnya kepada
perusahaan-perusahaan lain. Jadi, harga minimum yang bisa diterima oleh
departemen PBM (penjual) adalah harga rata-rata yang berlaku di pasar,
sedangkan harga maksimum yang bisa diterima oleh departemen produksi
(pembeli) juga harga rata-rata yang berlaku di pasar.
Namun, sering kali harga di pasar berubah. Seiring dengan perubahan
dalam permintaan konsumen dan juga ketersediaan bahan mentah maka
harga tidak bisa diharapkan akan selalu stabil. Dalam keadaan over supply, di
mana jumlah bahan mentah yang ditawarkan lebih banyak dari yang
dibutuhkan konsumen maka harga jual pun akan menurun. Sebaliknya, dalam
keadaan over demand, di mana jumlah bahan mentah yang ditawarkan tidak
bisa memenuhi permintaan konsumen yang meningkat maka harga jual pun
akan menaik. Lalu harga jual mana yang akan disepakati oleh departemen
PBM dan departemen produksi?
Kedua pihak ini memiliki dua alternatif. Pertama, harga jual yang
disepakati adalah harga jual di saat transaksi berlangsung. Artinya, harga jual
antardua pihak (transfer price) ini mengikuti fluktuasi harga yang terjadi di
pasar. Atau kedua pihak ini bisa bersepakat untuk menggunakan harga jual
yang biasanya berlaku di pasar. Artinya, harga jual yang tidak dipengaruhi
 PAJA3336/MODUL 11 11.25
oleh perbedaan antara permintaan konsumen dengan penawaran perusahaan

walaupun kondisi di saat transaksi harga jual sedang berfluktuatif.
2. Metode Cost-Based Transfer Price

Dengan menggunakan metode ini, departemen PBM (penjual) akan
menentukan harga jualnya berdasarkan biaya-biaya yang telah dikeluarkan
untuk menjadikan bahan-bahan mentah mesin menjadi siap untuk dijual dan
digunakan oleh departemen produksi. Departemen PBM selaku penjual
memiliki dua alternatif untuk menentukan biaya-biaya macam apa yang akan
digunakan untuk menentukan harga jual. Pertama, memperhitungkan seluruh
biaya yang dikeluarkan, baik itu biaya tetap maupun biaya variabel. Untuk
biaya variabel, tidak ada masalah dalam menghitungnya karena biaya
variabel berubah sesuai dengan jumlah produk yang dihasilkan. Untuk biaya
tetap dengan menggunakan metode alokasi (allocation).
Alternatif kedua dalam menentukan biaya-biaya yang akan menentukan
harga jual yaitu memperhitungkan hanya biaya variabel. Biaya tetap tidak
diikutsertakan dalam perhitungan total biaya dan tidak menambah harga
pokok produk yang akan dijual. Biaya tetap akan menjadi biaya operasional
yang ditanggung setiap bulannya, seperti biaya listrik, air, dan biaya tetap
lainnya. Ini berbeda dengan alternatif pertama, di mana setiap produk yang
terjual, hasil penjualan produk tersebut secara otomatis sudah menutup biaya
variabel dan tetap karena telah memasukkan seluruh biaya.
Terkadang setelah menentukan biaya-biaya yang dikeluarkan, beberapa
entitas menentukan seberapa besar laba yang diinginkannya. Namun, adanya
penambahan berupa laba ini tidak selalu terjadi, melainkan berdasarkan
kebijakan masing-masing entitas. Alasan mereka yang menambahkan laba
yang diinginkan setelah seluruh biaya terkumpul adalah agar harga jual
mendekati harga yang berlaku di pasar. Namun, bagi sebuah entitas yang
statusnya adalah profit center, tentunya entitas tersebut tidak akan menerima,
seandainya produk yang dihasilkannya menghasilkan penjualan dengan
jumlah yang mencukupi hanya untuk menutupi biaya dan tanpa adanya laba.
3. Metode Negotiated Transfer Price

Entitas yang menggunakan metode ini akan menentukan besarnya
transfer price dengan cara bernegosiasi, yaitu dengan berdiskusi dengan
entitas lain yang akan menjalankan transaksi jual beli dengannya untuk
mencapai kesepakatan harga jual yang memuaskan kedua belah pihak.
Umumnya entitas yang menggunakan metode ini menjadikan harga jual pasar
dan biaya-biaya produksi hanya sebagai panduan dalam bernegosiasi. Mereka
akan menetapkan sebuah interval antara nilai transfer price yang menurut
mereka terkecil hingga terbesar. Bagi pihak penjual, seperti departemen
PBM, manajer departemen ini akan berusaha untuk meyakinkan pihak
pembeli untuk menggunakan harga jual terbesar yang ditawarkannya. Jika
tidak berhasil mencapai kesepakatan dengan pihak pembeli, seperti
departemen produksi dalam contoh kita, maka departemen PBM bersedia
menurunkan harganya hingga harga terendah yang terdapat di interval harga
yang telah disiapkannya sebelum bernegosiasi. Jika departemen produksi
menginginkan harga yang lebih rendah dari harga terendah yang ada dalam
interval harga milik departemen PBM maka departemen PBM akan menolak
untuk sepakat.
Begitu juga dengan kebalikannya untuk departemen produksi sebagai
pembeli. Manajer departemen ini pun menyiapkan sebuah interval harga dari
terkecil hingga terbesar. Ia akan mengusahakan agar departemen PBM selaku
pihak penjual bersedia menjual dengan harga terendah dalam interval harga
yang dimiliki departemen produksi. Jika tidak berhasil maka departemen
produksi bersedia membayar produk departemen PBM dengan harga paling
besar sesuai dengan harga terbesar yang dimilikinya dalam interval harga.
Jika melampaui batas maksimal ini maka departemen produksi akan menolak
untuk membeli dan akan mencoba untuk mendapatkannya dari perusahaan
lain.
Bagi dua entitas yang sepakat untuk menggunakan metode ini,
kemampuan untuk meyakinkan dan mempengaruhi pendapat pihak lainnya
sangatlah berperan dalam menentukan harga yang akan disepakati. Setiap
entitas harus bisa meyakinkan pihak lainnya agar bersedia menerima harga
yang ditawarkannya melalui argumentasi yang kuat dan masuk akal. Entitas
dengan kemampuan bernegosiasi yang lemah tidak akan bisa mencapai harga
kesepakatan yang menguntungkannya. Namun, selemah-lemahnya
kemampuan negosiasi sebuah entitas, tentunya entitas tersebut tidak akan
menyetujui seandainya harga yang ditawarkan oleh entitas lain tidak berada
dalam interval harga yang telah ditetapkan oleh entitas tersebut.
Setelah tiga metode untuk menentukan besarnya transfer price telah kita
bahas, kini kita akan memperkuat pemahaman melalui contoh perbandingan
perhitungan nilai transfer price dan laba yang dihasilkan masing-masing
 PAJA3336/MODUL 11 11.27
departemen. Berikut penyajian kembali data masing-masing departemen

dalam perusahaan Absentix.
Departemen Penyedia Bahan Mentah (PBM)

Biaya penyediaan bahan mentah untuk 1 mesin absensi: Rp450.000,00
Biaya transportasi penyediaan bahan mentah : Rp 50.000,00
Total Biaya per 1 mesin Absensi : Rp500.000,00
Departemen Produksi
Biaya produksi per mesin absensi (Tenaga Kerja ) : Rp3.500.000,00
Biaya produksi per mesin absensi (Overhead) : Rp2.000.000,00
Total Biaya Produksi per 1 mesin Absensi : Rp5.500.000,00
Berikut transfer price departemen PBM kepada departemen produksi

untuk masing-masing metode transfer price.
Market-Based Cost-Based Negotiated

Transfer
Price: Rp1.500.000,00 Rp1.000.000,00 Rp950.000,00 – Rp1.500.000,00
Dapat Anda lihat, untuk transfer price berdasarkan cost-based,

departemen PBM memutuskan untuk mendapatkan laba sebesar
Rp500.000,00 (Rp1.000.000,00 – Rp500.000,00), sedangkan berdasarkan
metode negotiated, departemen PBM menciptakan interval dari
Rp950.000,00 hingga transfer price berdasarkan harga yang berlaku di pasar
yaitu Rp1.500.000,00. Departemen PBM menjadikan harga pasar sebagai
batas maksimal dalam interval harganya karena jika melampaui harga pasar
dan, dalam negosiasi mencoba mempengaruhi departemen produksi agar
membeli dengan harga di atas harga pasar tersebut maka departemen
produksi akan lebih memilih untuk membeli bahan mentah dari perusahaan
lain. Harga pasar adalah batas maksimal dalam bernegosiasi dan setelah
bernegosiasi (jika menggunakan metode negotiated), kedua departemen
mencapai kesepakatan untuk menggunakan transfer price sebesar
Rp1.250.000,00.
Berikut perbandingan perhitungan biaya dan laba untuk departemen
PBM berdasarkan masing-masing metode.
Departemen Metode Metode Metode Negotiated

PBM: Market-Based Cost-Based
Transfer Price Rp1.500.000,00 Rp1.000.000,00 Rp1.250.000,00
Dikurangi:
Penyediaan
bahan mentah (Rp450.000,00) (Rp450.000,00) (Rp450.000,00)
Transportasi
penyediaan (Rp50.000,00) (Rp50.000,00) (Rp50.000,00)
Laba Operasi Rp1.000.000,00 Rp500.000,00 Rp750.000,00
Dept. PBM
Transaksi departemen PBM dengan departemen produksi akan

menghasilkan laba operasi maksimal bagi departemen PBM seandainya
menggunakan harga pasar. Keputusan ada pada manajer departemen PBM
untuk menggunakan metode yang mana. Sebelum memulai menghitung laba
operasi untuk departemen produksi, kita akan mengumpulkan data berupa
besarnya biaya untuk departemen produksi setelah membeli bahan mentah
dari departemen PBM dan transfer price dari departemen produksi untuk
departemen pemasaran berdasarkan masing-masing metode.
Biaya Departemen Produksi (transfer price berdasarkan metode Market-

Based)
Biaya Pembelian bahan mentah dari Departemen PBM: Rp1.500.000,00

Biaya Departemen Produksi (transfer price berdasarkan metode Cost-

Based)
 PAJA3336/MODUL 11 11.29
Biaya Departemen Produksi (transfer price berdasarkan metode

negotiated)

Transfer
Price: Rp12.500.000,00 Rp9.000.000,00 Rp8.000.000,00 – Rp12.500.000,00
Setelah seluruh data terkumpul, berikut perhitungan laba operasi untuk

departemen produksi dan setelah bernegosiasi (jika menggunakan metode
negotiated), departemen pemasaran sepakat untuk membeli 1 mesin Absensi
sebesar Rp10.500.000,00.
Departemen Produksi, dengan nilai transfer price dari departemen PBM

berdasarkan Market-Based (Rp1.500.000,00):
Departemen Metode Metode Metode
PBM: Market-Based Cost-Based Negotiated
Penjualan per 1
mesin Rp12.500.000,00 Rp9.000.000,00 Rp10.500.000,00
Dikurangi:
Pembelian
bahan mentah (Rp1.500.000,00) (Rp1.500.000,00) (Rp1.500.000,00)
Produksi,
Tenaga Kerja (Rp3.500.000,00) (Rp3.500.000,00) (Rp3.500.000,00)
Produksi,
Overhead (Rp2.000.000,00) (Rp2.000.000,00) (Rp2.000.000,00)
Dept. Prod.

berdasarkan Cost-Based (Rp1.000.000,00):

Penjualan per
1 mesin Rp12.500.000,00 Rp9.000.000,00 Rp10.500.000,00
Dikurangi:
Pembelian
Produksi,
Produksi,
Overhead (Rp2.000.000,00) (Rp2.000.000,00) (Rp2.000.000,00)
Dept. Prod.

berdasarkan Negotiated (Rp1.250.000,00):

Penjualan per
1 mesin Rp12.500.000,00 Rp9.000.000,00 Rp10.500.000,00
Dikurangi:
Pembelian
Produksi,
Produksi,
Overhead (Rp2.000.000,00) (Rp2.000.000,00) (Rp2.000.000,00)
Laba Rp5.750.000,00 Rp2.250.000,00 Rp3.350.000,00
Operasi
Dept. Prod.
 PAJA3336/MODUL 11 11.31
Kondisi manakah yang paling menguntungkan bagi masing-masing

departemen? Berikut kesimpulannya.
Departemen PBM Departemen Departemen

Produksi Pemasaran
Transfer Price ke
Dept. Produksi Rp1.500.000,00 - -
Transfer Price dari
Dept. PBM - Rp1.000.000,00 -
Transfer Price ke
Dept. Pemasaran Rp12.500.000,00
Transfer Price dari
Dept. Produksi - - Rp9.000.000,00
Untuk Departemen PBM, nilai transfer price kepada Departemen

produksi yang paling menguntungkan adalah berdasarkan market-based,
yakni Rp1.500.000,00, dengan nilai laba operasi sebesar Rp1.000.000,00.
Namun, dari sisi departemen produksi, nilai transfer price dari departemen
PBM yang paling menguntungkan justru berdasarkan cost-based, yakni
Rp1.000.000,00, dengan nilai transfer price ke departemen pemasaran
berdasarkan market-based, yakni Rp12.500.00,00. Dan, untuk departemen
pemasaran, nilai transfer price dari departemen produksi yang paling
menguntungkan adalah berdasarkan cost-based, yakni Rp9.000.000,00.
Setiap entitas pasti menginginkan mendapatkan nilai transfer price
terendah jika sebagai pembeli dan sebaliknya, nilai transfer price tertinggi
jika sebagai penjual. Namun, entitas sebagai penjual perlu mengetahui berapa
besarnya nilai transfer price yang paling rendah yang bisa diterima tanpa
mengalami kerugian. Berikut pembahasannya.
Minimum Transfer Price

Sebuah entitas perlu mencari tahu apakah ada pasar untuk produk yang
akan dijualnya, karena umumnya, antarentitas yang terlibat dalam transaksi
yang menggunakan transfer price, produk yang dijualnya bukan produk jadi.
Misalkan, untuk departemen PBM dalam perusahaan Absentix, produk yang
dijualnya adalah bahan mentah untuk mesin absensi. Nah, langkah pertama
departemen PBM dalam menentukan nilai paling rendah untuk transfer price
(minimum transfer price) yang akan ditawarkannya adalah mencari tahu
apakah ada pasar yang aktif memperjualbelikan bahan mentah untuk mesin
absensi. Jika ada (dan umumnya ada), langkah kedua adalah mengamati
karakteristik pasar tersebut apakah pasar dengan persaingan sempurna atau
tidak. Perbedaan karakteristik pasar akan menghasilkan perbedaan pula
dalam perhitungan nilai transfer price yang paling rendah.
Anda masih ingat pembahasan mengenai pasar persaingan sempurna?
Karakteristik pasar ini adalah banyak perusahaan di dalamnya yang aktif
bertransaksi dan barang yang dijualnya seragam. Jika departemen PBM
berada di dalam pasar persaingan sempurna maka departemen tersebut dalam
menawarkan bahan mentah mesin absensi kepada departemen produksi, tidak
akan bisa menentukan transfer price melebihi harga pasar. Mengapa?
Dengan tersedianya begitu banyak penjual bahan mentah yang sama,
seperti yang ditawarkan departemen PBM kepada departemen produksi maka
akan cukup mudah bagi departemen produksi untuk mencari bahan mentah
tersebut di penjual lainnya. Sehingga, agar departemen produksi bersedia
membeli bahan mentah yang ditawarkannya, departemen PBM tidak akan
menawarkan harga yang melebihi lebih tinggi dibandingkan dengan harga
pasar. Namun, departemen PBM juga akan berusaha agar tidak sampai
menyetujui harga jual produknya di bawah harga pasar, walaupun dengan
cara negosiasi. Ini karena tidak ada perusahaan yang menjual bahan mentah
seperti yang dijual departemen PBM, yang bersedia menurunkan harganya.
Mengapa? Karena inilah harga yang “disepakati” bersama antarpenjual bahan
mentah mesin absensi sehingga tidak perlu bagi departemen PBM untuk
menurunkan harganya karena kecil kemungkinannya penjual lain akan
menurunkan harganya.
Jadi jika departemen PBM mengetahui adanya pasar di mana para
penjualnya bersaing secara sempurna untuk menjual bahan mentah mesin
absensi maka nilai transfer price yang paling rendah atau minimum untuk
departemen produksi adalah harga pasar (market-based). Namun, harga jual
pasar juga menjadi batas maksimal nilai transfer price karena menawarkan
harga di atas harga pasar tidak akan menghasilkan penjualan.
Kesimpulannya, dalam pasar persaingan sempurna, nilai transfer price yang
paling rendah atau yang paling tinggi adalah harga jual yang berlaku di pasar.
Bagaimana jika pasarnya bukan pasar persaingan sempurna, yang
karakteristiknya merupakan kebalikan dari pasar persaingan sempurna? Pasar
yang di dalamnya para penjual tidak bersaing secara sempurna maka akan
ada fluktuasi harga, yaitu berupa penurunan atau peningkatan harga yang
 PAJA3336/MODUL 11 11.33
ditawarkan kepada konsumen karena produk yang ditawarkan tidak selalu

tersedia. Lalu berapa besarnya nilai transfer price minimum? Dikarenakan
tidak tersedia harga pasar standar maka departemen PBM bisa menggunakan
nilai incremental cost.
Incremental cost adalah biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan satu
produk tambahan. Untuk departemen PBM, incremental cost adalah biaya
yang dikeluarkan untuk menyediakan bahan mentah untuk tambahan 1 unit
tepat sebelum transaksi dengan departemen produksi akan dilakukan. Dengan
menghitung biaya penyediaan tambahan 1 unit mesin absensi tepat sebelum
transaksi maka departemen PBM akan mendapatkan biaya penyediaan yang
terbaru, bukan data biaya yang sudah berjalan beberapa waktu. Manfaatnya
adalah departemen PBM dapat menentukan nilai transfer price yang tepat
sesuai dengan besarnya biaya yang sesuai dengan kondisi terkini. Jadi, nilai
transfer price paling rendah untuk entitas penjual yang berada bukan di pasar
persaingan sempurna adalah incremental cost. Maksimalnya? Tergantung
kebijakan manajer departemen PBM, apakah harga berdasarkan market-
based (walaupun fluktuatif), harga berdasarkan cost-based dengan laba, atau
berdasarkan hasil negosiasi.
Antara 3 Metode
Metode manakah yang terbaik untuk entitas penjual? Jika entitas ini
berada dalam pasar persaingan sempurna maka tentunya metode yang
sebaiknya dipilih adalah market-based. Namun, jika bukan dalam pasar
persaingan sempurna maka entitas tersebut tetap bisa mencoba mencari
harga jual pasar, atau bisa juga menggunakan satu di antara dua metode
lainnya, yaitu cost-based atau negotiated. Untuk metode negotiated,
entitas penjual harus mengenali kemampuannya dalam bernegosiasi. Jika
dirasakan tidak akan bisa mengimbangi argumentasi entitas pembeli dan
juga tidak akan bisa mempengaruhi pendapat entitas pembeli maka
sebaiknya jangan memilih metode negotiated. Entitas penjual bisa
menggunakan metode cost-based dengan atau tanpa laba. Itu tergantung
kebijakan manajer entitas tersebut.
B. TRANSFER PRICE UNTUK PERUSAHAAN MULTINASIONAL
Pembahasan terakhir kita mengenai transfer price adalah penggunaannya

oleh perusahaan multinasional. Apa itu perusahaan multinasional? Adalah
perusahaan yang telah melintasi batas negara asalnya dengan memiliki
cabang di berbagai negara dunia. Contoh yang paling jelas adalah restoran
makanan cepat saji, yaitu McDonald’s. Restoran ini telah melintasi batas
negara asalnya, yaitu Amerika Serikat, dan telah mendirikan puluhan cabang
di berbagai negara, termasuk Indonesia. Untuk menjelaskan kaitan antara
perusahaan multinasional dengan transfer pricing, kembali kita akan
menggunakan contoh perusahaan Absentix.
Perusahaan Absentix telah berkembang sangat pesat dan kini hendak
membuka cabangnya di negara tetangga, yaitu Malaysia. Kebijakan
manajemen mengenai penyediaan bahan mentah adalah departemen penyedia
bahan mentah tidak akan didirikan di Malaysia, melainkan hanya departemen
produksi dan pemasaran. Aktivitas penyediaan bahan mentah tetap dilakukan
di Indonesia dan akan dikirim ke Malaysia. Andaikan, sebuah perusahaan di
Indonesia dikenakan pajak badan usaha sebesar 25% dari laba operasi, dan di
Malaysia sebesar 30%. Berarti, departemen penyedia bahan mentah akan
dikenakan tarif pajak Indonesia karena berdomisili di Indonesia dan tarif
pajak Malaysia akan dikenakan kepada departemen produksi dan pemasaran.
Kini, masalahnya adalah transfer pricing bisa “disalahgunakan” oleh
perusahaan multinasional untuk menekan besarnya pajak yang dikenakan
kepadanya. Bagaimana caranya? Untuk menekan besarnya pajak yang akan
dikenakan kepada departemen produksi oleh pemerintah Malaysia, direktur
perusahaan Absentix dapat memerintahkan kepada manajer departemen
penyedia bahan mentah untuk menentukan nilai transfer price yang terbesar
kepada departemen produksi, umumnya harga pasar. Apa tujuannya? Agar
besarnya biaya operasi departemen produksi di Malaysia membengkak dan
menghasilkan laba operasi hanya dalam jumlah kecil. Laba operasi yang
kecil tentunya akan menghasilkan pajak yang kecil pula.
Apakah ini akan merugikan perusahaan Absentix? Tentu tidak, karena
besarnya transfer price untuk departemen produksi, walaupun ditingkatkan,
kantor pusat Absentix tentunya tetap memiliki batas maksimalnya sehingga
tidak akan mengganggu kestabilan harga jual mesin absensinya. Jika tidak
memaksimalkan nilai transfer price untuk departemen produksi yang
berdomisili di Malaysia maka pengenaan pajak kepada departemen tersebut
 PAJA3336/MODUL 11 11.35
tentunya akan besar jumlahnya. Namun, dengan cara memperbesar nilai

transfer price, pengenaan pajak di Indonesia tidak terlalu besar dan di
Malaysia juga tidak sebesar yang seharusnya. Pengenaan pajak di Indonesia
tidak bisa diminimalisasi, sedangkan pengenaan pajak di Malaysia bisa
diminimalisasi dengan cara mengecilkan nilai laba operasi melalui
pembengkakan nilai transfer price. Nah, apakah tindakan ini akan diizinkan
oleh pemerintah setempat?
Di negara Amerika Serikat telah diciptakan peraturan yang mengatur
penentuan besarnya transfer price. Peraturan ini mengharuskan, misalkan
dalam contoh perusahaan Absentix, departemen penyedia bahan mentah
untuk menentukan besarnya transfer price dengan harga selayaknya jika
perusahaan lain yang mengenakan harga kepada departemen produksi.
Artinya, harga standar dan dalam jumlah yang masuk akal. Perusahaan di
Amerika Serikat mengizinkan hanya dua metode, yaitu market-based atau
cost-based. Jika perusahaan Absentix berdomisili di Amerika Serikat dan
berada dalam pasar persaingan sempurna maka diharuskan untuk
menggunakan harga pasar untuk transfer price-nya. Namun jika tidak berada
di dalam pasar persaingan sempurna maka diharuskan untuk menggunakan
metode cost-based, tapi dalam jumlah yang masuk akal dan dapat
diperbandingkan (yaitu kurang lebih sama) dengan harga perusahaan lain.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan transfer price?

2) Jelaskan kelebihan metode market-based transfer price!
3) Jelaskan kekurangan metode negotiated transfer price!
4) Apakah seluruh biaya akan diperhitungkan oleh perusahaan dalam
menentukan transfer price jika menggunakan metode cost-based transfer
price?
5) Apakah yang dimaksud dengan minimum transfer price?
1) Transfer price adalah harga produk yang dijual antardepartemen dalam

sebuah perusahaan sebelum dijual kepada konsumen.
2) Kelebihannya adalah metode ini akan menghasilkan nilai transfer price
dalam jumlah yang wajar dan tidak berlebihan, namun juga masih
memberikan keuntungan kepada entitas penjual.
3) Metode ini menitikberatkan pada kemampuan negosiasi entitas penjual
dan juga pembeli. Entitas yang memiliki kemampuan negosiasi yang
lemah tentunya akan berakhir dengan kekalahan dalam negosiasi.
Kekalahan ini jika untuk entitas penjual adalah nilai transfer price yang
mereka dapatkan terlalu rendah, dan jika untuk entitas pembeli adalah
nilai transfer price yang mereka bayar terlalu tinggi.
4) Tidak, perusahaan memiliki kebebasan untuk menentukan biaya-biaya
apa saja yang perlu dimasukkan dalam perhitungan transfer price.
Sebagian menggunakan seluruh biaya, namun juga ada yang
memperhitungkan hanya biaya-biaya variabel.
5) Minimum transfer price adalah nilai transfer price terendah yang masih
bisa ditoleransi oleh entitas penjual.
R A NG KU M AN
Transfer price akan timbul jika sebuah perusahaan menjadikan

masing-masing departemennya sebagai profit center, yang berarti
mereka diserahkan untuk mengelola keuangannya sendiri untuk mencari
laba. Walaupun departemen-departemen yang ada seluruhnya berada di
dalam naungan satu manajemen, namun masing-masing bertransaksi
layaknya penjual dan pembeli.
 PAJA3336/MODUL 11 11.37
TES F OR M AT IF 2
Untuk nomor 1 sampai dengan 5, menggunakan soal berikut ini.

Sebuah perusahaan memiliki dua departemen, yaitu departemen
penyedia bahan mentah dan departemen produksi. Departemen penyedia
bahan mentah akan menjual bahan mentah yang dibelinya kepada
departemen produksi dan departemen produksi pun akan menjualnya ke
departemen distribusi. Berikut data-data biayanya.
Departemen Penyedia Bahan Mentah

Biaya penyediaan bahan mentah untuk 1 unit : Rp100.000,00
Biaya transportasi penyediaan bahan mentah
untuk menghasilkan 1 unit : Rp 5.000,00
Departemen Produksi
Biaya tenaga kerja per unit : Rp 50.000,00
Biaya overhead per unit : Rp 25.000,00
Transfer price per unit departemen penyedia bahan mentah kepada

departemen produksi untuk masing-masing metode transfer price:

Transfer
Price: Rp500.000,00 Rp300.000,00 Rp250.000,00 – Rp500.000,00
Departemen Distribusi
Biaya tenaga kerja per unit : Rp75.000,00
Biaya overhead per unit : Rp40.000,00
Departemen Distribusi menetapkan mark up sebesar 25% dari total biaya

sewaktu menjual produk ke subdistributor.
Transfer price per unit departemen produksi kepada departemen distribusi

untuk masing-masing metode transfer price:

Transfer
Price: Rp800.000,00 Rp500.000,00 Rp400.000,00 – Rp800.000,00
1) Dengan menggunakan transfer price berdasarkan cost-based maka laba

per unit yang dihasilkan oleh departemen penyedia bahan mentah
adalah ....
A. Rp190.000,00
B. Rp195.000,00
C. Rp159.000,00
D. Rp519.000,00
2) Dengan menggunakan transfer price berdasarkan negotiated maka laba

per unit terbesar yang bisa dihasilkan oleh departemen penyedia bahan
mentah adalah ....
A. Rp500.000,00
B. Rp300.000,00
C. Rp395.000,00
D. Rp295.000,00
3) Dengan menggunakan transfer price berdasarkan cost-based maka laba

per unit yang dihasilkan oleh departemen produksi adalah ....
A. Rp150.000,00
B. Rp152.000,00
C. Rp120.000,00
D. Rp125.000,00
 PAJA3336/MODUL 11 11.39
4) Akumulasi biaya produksi per unit di departemen distribusi, berdasarkan

market-based transfer price dari departemen produksi adalah ....
A. Rp1.000.000,00
B. Rp915.000,00
C. Rp900.000,00
D. Rp951.000,00
5) Harga jual yang akan dikenakan kepada subdistributor oleh departemen

distribusi, berdasarkan cost-based transfer price dari departemen
produksi adalah ....
A. Rp768.750,00
B. Rp786.750,00
C. Rp768.705,00
D. Rp768.570,00


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Tes Formatif 1
1) C Sudah jelas.
2) C Menggunakan metode cost-plus pricing dan perhitungannya:
Rp50.000,00 + (Rp50.000.000,00  25%).
3) D Menggunakan metode target pricing dan maksimal biaya yang harus
bisa dicapai adalah: Rp8.100,00/1,35 = Rp6.000,00.
4) D Lebih mendekati Rp40.000,00.
5) D Digunakan hanya untuk penetrasi pasar.
Tes Formatif 2
Untuk menjawab nomor 1 sampai dengan 10, berikut perhitungannya.
Perhitungan Laba Operasi Departemen Penyedia Bahan Mentah

Penjualan unit dari departemen penyedia bahan mentah ke departemen
produksi.
Metode Market- Metode Metode Metode

Based Cost-Based Negotiated Negotiated
(Batas Atas) (Batas Bawah)
Penjualan per 1
unit Rp500.000,00 Rp300.000,00 Rp500.000,00 Rp250.000,00
Dikurangi:
Pembelian
bahan mentah (Rp100.000,00) (Rp100.000,00) (Rp100.000,00) (Rp100.000,00)
Transportasi (Rp5.000,00) (Rp5.000,00) (Rp5.000,00) (Rp5.000,00)
Laba Operasi Rp395.000,00 Rp195.000,00 Rp395.000,00 Rp145.000,00
Dept. PBM.
 PAJA3336/MODUL 11 11.41
Perhitungan Laba Operasi Departemen Produksi

Penjualan unit dari departemen produksi ke departemen distribusi:

Penjualan
per 1 unit Rp800.000,00 Rp500.000,00 Rp800.000,00 Rp400.000,00
Dikurangi:
Transfer
Price dari
Dept. PBM (Rp500.000,00) (Rp300.000,00) (Rp500.000,00) (Rp250.000,00)
Biaya
tenaga
kerja per
unit (Rp50.000,00) (Rp50.000,00) (Rp50.000,00) (Rp50.000,00)
Biaya
overhead
per unit (Rp25.000,00) (Rp25.000,00) (Rp25.000,00) (Rp25.000,00)
Laba Rp225.000,00 Rp125.000,00 Rp225.000,00 Rp75.000,00
Operasi
Dept. Prod.
Perhitungan Laba Operasi Departemen Distribusi

Langkah Ke-1: Penentuan Total Harga Jual ke Subdistributor
Total Biaya:
Transfer Price dari
Dept. Produksi Rp800.000,00 Rp500.000,00 Rp800.000,00 Rp400.000,00
Biaya tenaga kerja
per unit Rp75.000,00 Rp75.000,00 Rp75.000,00 Rp75.000,00
Biaya overhead per
unit Rp40.000,00 Rp40.000,00 Rp40.000,00 Rp40.000,00
Total Biaya Rp915.000,00 Rp615.000 Rp915.000,00 Rp515.000,00
Langkah Ke-2: Perhitungan Mark up/Laba Operasi

Mark up 25% Rp228.750,00 Rp153.750,00 Rp228.750,00 Rp128.750,00
Harga Jual ke
Subdistributor Rp1.143.750,00 Rp768.750,00 Rp1.143.750,00 Rp643.750,00

 PAJA3336/MODUL 11 11.43
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Cost-Plus Pricing : Metode penentuan harga dengan
Method memperhitungkan biaya produksi disertai
dengan mark up.
Discrimination Pricing : Metode penentuan harga dengan membeda-
bedakan harga yang dikenakan kepada
beragam konsumen.
Mark up : Kenaikan dalam jumlah tertentu atas biaya
dengan tujuan untuk mendapatkan laba atau
keuntungan.
Target Pricing Method : Metode penentuan harga dengan perusahaan
menentukan berapa harga produk yang
diinginkan.
Peak-load Pricing : Metode penentuan harga dengan
memperhitungkan waktu-waktu tertentu dalam
1 tahun sehingga akan ada perbedaan harga
pada tiap-tiap waktu tersebut.
Predatory Pricing : Metode penentuan harga dengan merencanakan
Method untuk menembus pasar dan merebut pangsa
pasar, walaupun dengan harga yang merugikan
di awal-awal periode usaha.
Psychologic Pricing : Metode penentuan harga dengan
Method memperhitungkan sisi psikologis konsumen
dalam perhitungannya.
Return on Investment : Tingkat pengembalian dari modal yang
(ROI) diharapkan perusahaan.
Target Cost per Unit : Biaya produksi per produk yang ditargetkan
perusahaan.
Kegiatan Belajar 2
Cost-Based Transfer : Metode penentuan transfer price berdasarkan
Price Method biaya yang telah dikeluarkan untuk menjadikan
bahan-bahan mentah menjadi siap untuk dijual
dan digunakan oleh departemen produksi.
Incremental Cost : Biaya yang dikeluarkan untuk menghasilkan
satu produk tambahan jika dikaitkan dengan
aktivitas produksi.
Market-Based : Metode penentuan transfer price berdasarkan
Transfer Price Method harga jual yang berlaku di pasar.
Minimum Transfer : Nilai transfer price terendah yang masih bisa
Price ditoleransi oleh entitas penjual.
Negotiated Transfer : Metode penentuan transfer price berdasarkan
Price hasil negosiasi antarentitas yang melakukan
transaksi jual beli.
Over Demand : Kondisi di mana jumlah produk yang dijual
tidak bisa memenuhi besarnya kebutuhan
konsumen.
Over Supply : Kondisi di mana jumlah produk yang dijual
terlalu banyak untuk diserap oleh konsumen.
Transfer price : Harga produk yang dijual antardepartemen
dalam sebuah perusahaan sebelum dijual
kepada konsumen
 PAJA3336/MODUL 11 11.45
Daftar Pustaka
Gramedia.


Media Komputindo.
Modul 12
Capital Budgeting dan

Pengukuran Performa

PEN D A HU L UA N
P ada Kegiatan Belajar 1 modul ini membahas mengenai capital budgeting

dan seluk-beluknya. Di Kegiatan Belajar 2, modul ini membahas
mengenai berbagai macam ukuran untuk menilai baik tidaknya performa
sebuah perusahaan.
Secara umum setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat
1. capital budgeting dan penerapannya;
2. pengukuran performa dan berbagai macam bentuknya.

1. capital budgeting dan perhitungannya;
2. perhitungan ukuran performa.

2. Anda harus bisa bedakan antara berbagai metode analisis pengambilan
keputusan.

 PAJA3336/MODUL 12 12.3
KEGIATAN BELAJAR 1
Capital Budgeting
P ada awal berdirinya, sebuah perusahaan akan melakukan berbagai

pengeluaran yang diperlukan agar bisa beroperasi. Pengeluaran, seperti
penyewaan kantor, pembelian mesin, merekrut karyawan, dan berbagai
pengeluaran administratif. Setelah seluruh pengeluaran ini telah diselesaikan,
perusahaan bisa mulai beroperasi untuk menghasilkan penjualan. Pendapatan
berupa penjualan tidak akan diperoleh tanpa adanya pengorbanan, yaitu
biaya. Berbagai macam biaya pun dikeluarkan, dari biaya produksi hingga
biaya promosi, yang semuanya bertujuan untuk menghasilkan pendapatan
melalui penjualan produk. Pengeluaran-pengeluaran semacam ini bertujuan
untuk menghasilkan penjualan, sedangkan pengeluaran-pengeluaran di awal
perusahaan tentunya tidak bertujuan untuk menghasilkan penjualan. Berbagai
pengeluaran di awal berdiri perusahaan bertujuan untuk mempersiapkan
sarana-sarana untuk menghasilkan penjualan. Jadi, ada perbedaan berupa
kapan manfaat dari pengorbanan, yaitu biaya dapat dirasakan.
Pengeluaran awal kita sebut investasi karena berbagai pengeluaran yang
dikeluarkan tidak untuk mendapat manfaat dalam jangka pendek, sedangkan
pengeluaran sehari-hari kita sebut pengeluaran operasional karena
dikeluarkan untuk menghasilkan penjualan dalam jangka pendek. Investasi
yang dilakukan perusahaan di awal berdirinya akan berbuah hasilnya kelak di
masa mendatang berupa penguasaan pangsa pasar, loyalitas konsumen,
penjualan yang stabil, namun pengeluaran berupa investasi tidak hanya
dilakukan perusahaan di awal berdirinya. Untuk bisa berkembang maka mau
tidak mau perusahaan harus bersedia “menabung” untuk hasil yang baru bisa
dirasakan di masa-masa mendatang. Apa maksudnya berkembang?
Ambillah contoh sebuah warung makan. Pada awal dibuka usaha ini,
pemiliknya menyediakan sebanyak 50 porsi setiap harinya dengan sarana
berupa 2 meja makan dan 6 kursi. Seiring dengan waktu karena berhasil
menyajikan makanan yang lezat dan murah maka semakin banyak datang
pengunjung yang ingin merasakan makanan warung tersebut. Namun, tempat
terbatas. Ini menyebabkan beberapa pengunjung yang ingin datang,
kemudian membatalkan niatnya karena tidak mendapatkan tempat. Pemilik
warung makan telah hilang kesempatan untuk menjual lebih seandainya tidak
menyediakan tempat lebih luas. Nah, untuk menghadapi masalah ini, pemilik
warung makan tersebut memiliki dua alternatif.
Alternatif pertama, pemilik membiarkan kondisi seperti apa adanya. Ia
terus menyediakan makanan yang lezat dan warung tersebut menjadi sesak
sehingga akan ada pengunjung yang tidak jadi makan di warung tersebut.
Alternatif kedua, ia dapat memperluas warung makan tersebut, menambah
jumlah meja dan kursi dan menyediakan lebih banyak porsi dalam sehari.
Jelas usaha ini akan menimbulkan biaya. Namun, alternatif pertama pun akan
menimbulkan biaya berupa “biaya kehilangan penjualan”. Nah jika ia jadi
memutuskan untuk menambah kapasitas warung makannya, apakah
pengeluarannya dapat digolongkan sebagai biaya operasional? Tentu tidak.
Karena tidak mungkin serta-merta pengeluaran penambahan kapasitas
tersebut akan langsung tertutup dengan penjualan sehari-hari. Manfaatnya
akan dirasakan di masa mendatang dan penambahan kapasitas ini adalah
salah satu cara pemilik warung makan untuk meningkatkan “nilai”
warungnya.
Namun, seberapa besar yang harus ia keluarkan? Mungkinkah baginya
untuk mengetahui kapan manfaatnya mulai terasa? Adakah alternatif lain
untuk menyelesaikan masalah keterbatasan kapasitas? Di sinilah peran
capital budgeting dan Anda akan menemukan jawaban berbagai pertanyaan
tersebut di dalam kegiatan belajar ini.
1. Capital Budgeting.
2. Capital Expenditure.
3. Revenue Expenditure.
4. Required Rate of Return (RRR).
5. Time Value of Money.
6. Discounted Cash Flow.
7. Net Present Value (NPV).
8. Internal Rate of Return (IRR).
9. Annuity.
10. Payback.
11. Accrual Accounting Rate of Return Method (AARR).
 PAJA3336/MODUL 12 12.5
A. DEFINISI CAPITAL BUDGETING
Sejalan dengan contoh yang ada di bagian pendahuluan, capital

budgeting adalah perencanaan investasi jangka panjang dengan tujuan untuk
meningkatkan performa perusahaan. Capital budgeting tentunya akan
mengharuskan perusahaan untuk melakukan pengeluaran yang disebut
capital expenditure, yakni pengeluaran untuk meningkatkan nilai aktiva
perusahaan, berbeda dengan revenue expenditure, yaitu pengeluaran untuk
menghasilkan penjualan. Umumnya capital expenditure membutuhkan dana
dalam jumlah besar karena pengeluaran ini berupa penanaman modal yang
bertujuan untuk mengembangkan perusahaan. Pengembangan jelas berbeda
dengan pengeluaran sehari-hari karena pengembangan bertujuan untuk
meningkatkan penjualan di masa mendatang, yang berarti melibatkan
penambahan aktiva yang diperlukan untuk menghasilkan penjualan yang
diharapkan kelak. Aktiva macam apa? Umumnya aktiva tetap, seperti
gedung, mesin, kendaraan, dan aktiva tetap lainnya. Nah, untuk menambah
atau memperbarui aktiva tetap yang sudah dimiliki perusahaan jelas tidak
murah karena melibatkan perangkat-perangkat yang besar dan rumit, seperti
mesin produksi. Perusahaan “menabung” dalam jumlah besar di masa kini
untuk merasakan manfaatnya kelak.
Capital budgeting, yakni perencanaan investasi jangka panjang,
memiliki tahap-tahap sistematis yang perlu dijalankan agar bisa mengambil
keputusan dengan tepat. Berikut tahap-tahapnya.
1. Tahap Identification (Identifikasi)

Apa yang perlu diidentifikasi? Tentunya untuk investasi apa capital
expenditure akan dilakukan. Misalkan, untuk contoh warung makan di bagian
pendahuluan, investasi yang perlu ia lakukan adalah penambahan aktiva
warung makan berupa ruangan yang lebih luas dan meja dan kursi yang lebih
banyak. Contoh lain, misalnya untuk sebuah perusahaan ekspedisi (kurir),
investasi yang diperlukan adalah untuk penambahan armada (kendaraan
operasional), seperti mobil dan motor. Setiap perusahaan memiliki kebutuhan
yang berbeda-beda dan setiap perusahaan cepat atau lambat jika ingin
berkembang, harus melakukan investasi.
2. Tahap Search (Pencarian)

Apa yang perlu dicari? Alternatif investasi yang bisa dilakukan. Pemilik
warung makan telah menentukan, di tahap pertama ia membutuhkan ruangan
yang lebih luas. Nah, jenis investasi apa yang bisa ia lakukan untuk
memenuhi kebutuhannya itu? Untuk perluasan ruangan, ia dapat melakukan
investasi berupa pelebaran ruangan melalui penyewaan tempat di sisi kiri
atau kanan warungnya. Alternatif lainnya adalah ia bisa sekalian pindah dan
mencari tempat yang lebih besar dan strategis. Masing-masing alternatif
tentunya memiliki kelebihan dan kekurangannya, namun bagaimana
mengukurnya? Kita memasuki tahap ke-3.
3. Tahap Information-Acquisition (Pengumpulan Informasi)

Dalam tahap ini perusahaan akan mengumpulkan berbagai macam
informasi yang akan digunakan dalam perhitungan perbandingan antara
manfaat dengan biaya. Informasi yang berhasil dikumpulkan ini akan
menjadi panduan untuk melakukan perhitungan tersebut di tahap ke-4.
4. Tahap Selection (Memilih)

Perusahaan akan memilih alternatif investasi yang terbaik melalui
perhitungan perbandingan manfaat dengan biaya. Perhitungan yang
dilakukan adalah perhitungan jumlah uang yang akan dikeluarkan dan
seberapa besar manfaat yang akan dirasakan kelak. Perlu diingat bahwa nilai
pengeluaran dan manfaat adalah hasil estimasi dan belum menjadi kenyataan.
Perhitungannya akan dibahas dalam kegiatan belajar ini, sekaligus dengan
menggunakan contoh.
5. Tahap Financing (Pendanaan)

Perusahaan kini harus menentukan sumber dana untuk investasi yang
telah dipilih. Sumber-sumber dana yang mungkin bisa didapatkan adalah
dana perusahaan sendiri, peminjaman uang dari bank, mencari investor atau
mencari kreditur selain bank. Sumber-sumber tersebut tentunya juga harus
dipelajari dan dihitung manfaat dan risikonya.
6. Tahap Implementation dan Control (Penerapan dan Pengendalian)

Setelah memastikan sumber dana apa yang akan digunakan, perusahaan
pun bisa menjalankan capital expenditure sesuai investasi yang telah dipilih.
Namun, perusahaan tidak bisa hanya menjalankan tanpa adanya pengawasan.
 PAJA3336/MODUL 12 12.7
Setiap aktivitas dan setiap rupiah dari capital expenditure harus diawasi, juga
harus ada target waktu penyelesaian aktivitas investasi. Pengendalian
diperlukan sejak di awal, pertengahan ataupun di akhir aktivitas sehingga jika
ada penyimpangan dari rencana yang telah disusun maka bisa langsung
diperbaiki dan mengembalikan keadaan sesuai rencana.
Itulah 6 tahap sistematis yang diperlukan untuk menjalankan capital

budgeting. Penjabaran masing-masing tahap tersebut akan lebih lengkap jika
disertakan dengan contoh sebuah perusahaan dan investasi yang akan
dilakukannya.
Contoh:
Sebuah perusahaan jasa pengiriman barang (kurir) dengan nama Sekejap
telah beroperasi selama 5 tahun. Sekejap memiliki 6 armada kendaraan
bermotor, 1 mobil kecil, dan 5 motor. Pendapatan dari jasa pengiriman cukup
bagus dan tidak ada keluhan dari pelanggan. Sekejap bisa mengirim barang
dan dokumen, namun masih ada jenis barang yang tidak sanggup
diterimanya, yaitu barang yang berdimensi besar. Barang-barang, seperti
kulkas, lemari, dan barang besar lainnya. Pemilik Sekejap memperhitungkan
seandainya ia memiliki kendaraan mobil yang besar, seperti truk maka
tentunya ia bisa meningkatkan pendapatannya melalui pengiriman barang-
barang besar karena tarif yang dikenakan ke konsumen pun jauh lebih besar.
Ia pun mulai mencoba membuat perhitungan berdasarkan perkiraan
seandainya jadi membeli armada baru, berapa biaya yang harus dikeluarkan
dan manfaat apa yang akan diterimanya.
Harga 1 unit truk baru (sudah termasuk biaya administrasi):

Rp150.000.000,00
Estimasi masa ekonomis truk: 10 tahun
Estimasi hasil investasi (pemasukan) setiap tahun di masa ekonomis truk:
Rp20.000.000,00
Tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan (Required rate of return):
10%
Required rate of return sering disingkat menjadi RRR. Selanjutnya dapat

kita lihat, perkiraan manajer Sekejap seandainya jadi membeli 1 unit Truk
maka akan ada penambahan pendapatan selama 1 tahun rata-rata Rp
20.000.000,00. Hingga berapa lama? Hingga Truk tersebut sudah habis masa
ekonomisnya, yaitu 10 tahun. Nah, jika kita melihat kembali tahap-tahap
yang ada pada Capital Budgeting maka pemilik Sekejap sudah mencapai
tahap ke-3. Ia sudah mengidentifikasi apa kebutuhannya agar dapat lebih
berkembang, mencari alternatif investasi yang terbaik dan mengumpulkan
informasi mengenai data-data yang berkaitan dengan investasi yang akan
dilakukannya. Kini ia akan memasuki tahap ke-4, yaitu tahap Selection, di
mana pada tahap ini ia akan menggunakan formula tertentu untuk
menghasilkan 4 macam nilai yang akan digunakan untuk menentukan layak
tidaknya suatu investasi. Berikut nilai-nilai pendukung keputusan yang akan
kita cari bersama.
1. Net Present Value (NPV)
2. Internal Rate of Return (IRR)
3. Payback
4. Accrual Accounting Rate of Return (AARR)
1. Nilai ke-1: Net Present Value (NPV)

Sebelum kita membahas definisi NPV, terlebih dahulu kita perlu
membahas mengenai konsep time value of money. Nilai uang dipengaruhi
oleh waktu dan akan ada perbedaan antara uang yang kita miliki sekarang
dengan uang yang sama di masa mendatang. Perbedaannya terletak pada nilai
uang yang kita miliki, bukan bentuk fisiknya. Konsep ini menyatakan bahwa
nilai yang Anda miliki saat ini lebih besar dibandingkan nilai uang yang sama
di masa mendatang. Mengapa? Karena uang yang Anda terima di saat ini bisa
Anda investasikan, misalnya menyimpannya di deposito, dan mendapat
bunga setelah satu bulan. Nah, setelah satu bulan nanti, nilai uang Anda akan
lebih besar dibandingkan nilai uang yang sama seandainya Anda baru
menerimanya di bulan depan. Untuk memudahkan, akan kita gunakan contoh
singkat.
Misalkan, saat ini Anda memiliki uang sebesar Rp500.000.000,00 (lima
ratus juta rupiah). Anda memiliki uang ini di bulan Januari 2004 dan Anda
memutuskan untuk mendepositokannya di bank selama satu bulan, dengan
bunga sebesar 8% per bulan. Berarti, setelah jatuh tempo di bulan Februari
2004, uang Anda bukan lagi hanya sebesar Rp500.000.000,00, melainkan
sudah bertambah sebesar Rp40.000.000,00 (8%  Rp500.000.000,00),
dengan jumlah total sebesar Rp540.000.000,00. Nah, bayangkan jika Anda
baru memiliki uang sebesar Rp500.000.000,00 di bulan Februari 2004. Anda
 PAJA3336/MODUL 12 12.9
akan kehilangan kesempatan untuk mendapatkan uang sebesar

Rp40.000.000,00, yang sebenarnya bisa Anda dapatkan seandainya Anda
memiliki uang Rp500.000.000,00 tersebut di bulan Januari. Kita
menyebutnya sebagai kehilangan kesempatan ini dengan istilah opportunity
cost atau “biaya kehilangan kesempatan”. Kita bisa membalik perhitungan ini
untuk mengetahui berapa yang harus kita investasikan agar mendapatkan
jumlah uang yang kita inginkan.
Berapa uang yang harus Anda investasikan di bulan Maret agar bisa
mendapatkan uang sebesar Rp540.000.000,00? Kita cukup membalik cara
perhitungan dan dengan bunga sebesar 8% per bulan, akan kita dapatkan
jumlah uang yang harus kita investasikan, yaitu Rp500.000.000,00. Berarti,
uang sebesar Rp540.000.000,00 yang akan kita terima bulan depan, saat ini
bernilai Rp500.000.000,00. Nah, setelah Anda memahami konsep time value
of money, kita akan mulai membahas NPV.
Istilah NPV terkait erat dengan konsep time value of money. Singkatan
dari Net Present Value. Istilah ini merupakan salah satu dari dua nilai
pendukung keputusan layak tidaknya investasi dengan menggunakan cara
discounted cash flow, yaitu menentukan nilai uang sekarang dari sejumlah
uang yang akan kita terima di masa mendatang. NPV menitikberatkan pada
nilai laba atau rugi dari sebuah investasi yang dilakukan di saat ini dengan
menghitung nilai sekarang dari sejumlah uang hasil investasi di masa
mendatang. Berikut perhitungannya dengan contoh perusahaan Sekejap yang
baru menginvestasikan uangnya pada kendaraan baru, yaitu truk. Perhitungan
NPV memiliki langkah-langkah sebagai berikut.
Langkah ke-1: Mengumpulkan Informasi

Kita telah memperoleh data-data yang dimiliki oleh Sekejap, seperti besarnya
investasi dan informasi-informasi penting lainnya. Berikut penyajian ulang
atas informasi-informasi tersebut.
Harga 1 unit truk: Rp150.000.000,00

Biaya administratif pengurusan mobil: Rp3.500.000,00
Estimasi masa ekonomis truk: 10 tahun
Estimasi hasil investasi (pemasukan) setiap tahun di masa ekonomis truk:
Rp20.000.000,00
Tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan (required rate of return):
10%
Perlu diingat, uang sebesar Rp20.000.000,00 yang akan kita terima setiap
tahun selama masa ekonomis truk tidak boleh melibatkan pendapatan jasa
nonkas, seperti piutang jasa. Uang sebesar itu haruslah uang tunai yang akan
kita terima setiap tahunnya, sedangkan tingkat pengembalian per tahun yang
diinginkan menunjukkan batas minimal pengembalian investasi yang
diinginkan perusahaan untuk satu tahun. Mengapa disebut batas minimal?
Jika Sekejap dapat menemukan jenis investasi dengan nilai investasi awal
yang sama dengan harga 1 unit truk, namun dapat memberikan nilai RRR
yang lebih besar dari 10% maka Sekejap tentunya akan beralih ke jenis
investasi yang bisa memberikan hasil lebih tersebut.
Langkah ke-2: Menentukan Nilai Diskonto (discount)

Untuk apa nilai diskonto ini? Kita memerlukannya untuk menentukan nilai
sekarang dari uang sebesar Rp20.000.000,00 yang akan kita terima setiap
tahun. Angka diskonto ini yang akan mengubah nilai di masa mendatang
melalui pembagian, menjadi nilai sekarang. Di bagian akhir modul ini
tersedia tabel untuk menentukan besarnya nilai diskonto, dengan nama Tabel
Nilai Sekarang, namun tak ada salahnya kalau Anda juga memahami cara
untuk mendapatkan nilai tersebut melalui perhitungan sebagai berikut.
S
P =
1  r n
P = Nilai Sekarang
S = Estimasi hasil investasi per tahun
r = Tingkat pengembalian per tahun
n = Periode investasi (masa ekonomis aset)
Penyebut dalam formula tersebut yang kita namakan nilai diskonto. Jadi, jika
kita masukkan data-data yang kita miliki ke formula tersebut maka kita akan
mendapatkan nilai diskonto untuk tahun pertama, yaitu:
Nilai diskonto = (1 + 0,10)1

= 1,1
Nilai diskonto untuk tahun kedua = (1 + 0,10)2
= 1,21
Jika menggunakan tabel untuk menghitung nilai diskonto tahun ke-1 maka
lihatlah Tabel Nilai Sekarang di bagian akhir modul ini. Di baris paling atas,
 PAJA3336/MODUL 12 12.11
Anda akan temukan berbagai nilai persentase, dari 2% hingga 40%. Kita
akan memilih nilai 10%. Selanjutnya, untuk tahun ke berapa hendak kita cari
nilai diskonto? Yaitu tahun ke-1, di kolom yang paling kiri, pilihlah angka 1.
Dengan nilai di baris paling atas 10%, dan jumlah periode di kolom paling
kiri 1, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai tersebut, yaitu
0,909. Nilai apakah ini? Ini adalah nilai diskonto yang akan kita kalikan
dengan hasil investasi setiap tahunnya, yaitu Rp20.000.000,00.
Jika menggunakan tabel untuk menghitung nilai diskonto tahun ke-2 maka
lihatlah Tabel Nilai Sekarang di bagian akhir modul ini. Di baris paling atas,
Anda akan temukan berbagai nilai persentase dari 2% hingga 40%. Kita akan
memilih nilai 10%. Selanjutnya, untuk tahun ke berapa hendak kita cari nilai
diskonto? Yaitu tahun ke-2, di kolom yang paling kiri pilihlah angka 2.
Dengan nilai di baris paling atas 10%, dan jumlah periode di kolom paling
kiri 2, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai tersebut, yaitu
0,826.
Berikut perbandingan antara cara manual dengan cara melihat tabel untuk
tahun ke-1 dan ke-2.
Tahun Ke-1 Tahun Ke-2

Nilai Nilai
Perhitungan Perhitungan
Diskonto Diskonto
Manual 1,1 Rp20.000.000,00/1,1 1,21 Rp20.000.000,00/1,21
Tabel 0,909 Rp20.000.000,00  0,909 0,826 Rp20.000.000,00  0,826
Hasil perhitungannya pastilah sama. Untuk tahun ke-1 jika kita hendak
mencarinya sendiri, nilai tabel sebesar 0,909 didapat dari 1 dibagi dengan
1,1. Untuk tahun ke-2, 1 dibagi dengan 1,21. Untuk cara manual, jangan lupa
sesuaikan nilai pangkatnya dengan tahun ke berapa yang akan dihitung nilai
diskontonya. Nah, setelah kita mengetahui cara untuk mendapatkan nilai
diskonto, kini kita akan menghitung besarnya nilai sekarang dari estimasi
hasil investasi sebesar Rp20.000.000,00, dari tahun pertama hingga tahun ke-
10, akhir masa ekonomis truk. Setelah kita mendapatkan nilai sekarang untuk
tiap-tiap tahun, nilai-nilai tersebut akan kita jumlahkan untuk dibandingkan
dengan besarnya investasi awal perusahaan Sekejap, yaitu Rp300.000.000,00.
Langkah 3: Menentukan Nilai Sekarang untuk Estimasi Hasil Investasi.

Kini Sekejap akan menghitung nilai sekarang dari masing-masing hasil
investasi sesuai tahunnya, dari tahun pertama hingga tahun ke-10. Jangan
lupa, perhitungan ini menggunakan rumus yang telah kita bahas sebelumnya
dan kita akan menggunakan cara manual dan bukan melihat tabel.
Nilai sekarang hasil investasi untuk tahun ke-1

= Rp20.000.000, 00 = Rp18.181.818,00 (pembulatan)
1,1
= Rp20.000.000, 00 = Rp16.528.926,00 (pembulatan)
1, 21
= Rp20.000.000, 00 = Rp15.026.296,00 (pembulatan)
1,331
= Rp20.000.000, 00 = Rp13.660.270,00 (pembulatan)
1, 4641
= Rp20.000.000, 00 = Rp12.418.427,00 (pembulatan)
1, 61051
= Rp20.000.000, 00 = Rp11.289.479,00 (pembulatan)
1, 771561
= Rp20.000.000, 00 = Rp10.263.162,00 (pembulatan)
1,9487171
= Rp20.000.000, 00 = Rp9.330.148,00 (pembulatan)
2,14358881
= Rp20.000.000, 00 = Rp8.481.952,00 (pembulatan)
2,357947691
Rp20.000.000, 00
= = Rp7.710.866,00 (pembulatan)
2,5937424601
 PAJA3336/MODUL 12 12.13
Kini akan kita jumlahkan seluruh nilai sekarang dari estimasi hasil investasi:
Tahun ke-1 : Rp 18.181.818,00
Tahun ke-2 : Rp 16.528.926,00
Tahun ke-3 : Rp 15.026.296,00
Tahun ke-4 : Rp 13.660.270,00
Tahun ke-5 : Rp 12.418.427,00
Tahun ke-6 : Rp 11.289.479,00
Tahun ke-7 : Rp 10.263.162,00
Tahun ke-8 : Rp 9.330.148,00
Tahun ke-9 : Rp 8.481.952,00
Tahun ke-10 : Rp 7.710.866,00
Total : Rp122.891.344,00
Apa artinya nilai ini? Nilai ini menunjukkan total nilai sekarang dari estimasi
hasil investasi selama masa ekonomis truk, yaitu 10 tahun. Namun, jika
perusahaan Sekejap jadi membeli 1 unit Truk seharga Rp150.000.000,00, dan
memperkirakan hasil investasi tiap tahun yang diterima sebesar
Rp20.000.000,00 maka perusahaan Sekejap akan mengalami kerugian.
Berapa besar kerugiannya?
Investasi Awal : (Rp150.000.000,00)
Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama Masa Ekonomis : Rp122.891.344,00
Net Present Value (Kerugian) : (Rp 27.108.656,00)
Dapat kita lihat, nilai NPV untuk contoh perusahaan Sekejap ini adalah
selisih antara uang yang dikeluarkan untuk investasi dalam bentuk aset di
awal periode dengan nilai sekarang dari uang yang akan diterima selama
masa ekonomis aset. Nilai negatif tersebut menunjukkan bahwa uang sebesar
Rp150.000.000,00 yang dikeluarkan Sekejap di awal periode tidak akan bisa
kembali seluruhnya karena hasil investasi yang diterimanya tidak cukup
besar untuk mengembalikan seluruh nilai investasi awal. Lalu, apakah
Sekejap lebih baik membatalkan keputusannya untuk berinvestasi dalam
bentuk aset kendaraan? Sebaiknya Sekejap jangan mengambil keputusan
dahulu sebelum mendapatkan tiga nilai pendukung keputusan lainnya yang
telah disebutkan sebelumnya. Nilai NPV telah kita dapatkan dan kini akan
kita hitung nilai pendukung keputusan yang kedua, yaitu Internal Rate of
Return.
2. Nilai ke-2: Internal Rate of Return (IRR)

IRR merupakan nilai kedua untuk penentuan layak tidaknya investasi
dengan menggunakan cara discounted cash flow. Apa bedanya IRR dengan
NPV? Jika NPV menunjukkan selisih antara uang yang kita keluarkan
dengan nilai sekarang uang yang akan kita terima selama masa ekonomis aset
maka IRR justru merupakan persentase diskonto yang menghasilkan titik
impas. Artinya, IRR adalah nilai diskonto dalam bentuk persentase yang
menjadikan besarnya investasi awal tepat sama nilainya dengan nilai
sekarang uang yang akan kita terima selama masa ekonomis aset. Jadi, nilai
sekarang dari estimasi hasil investasi tepat, tidak lebih dan tidak kurang
untuk menutup jumlah investasi awal. Bagaimana cara mencari persentase
diskonto ini?
Perhitungannya cukup rumit karena merupakan kebalikan dari proses
perhitungan pencarian NPV. Perangkat-perangkat, seperti kalkulator dan
komputer dapat membantu Anda dalam menentukan nilai IRR. Namun,
mungkinkah mencarinya dengan perhitungan manual? Ya, namun dengan
proses trial and error, yaitu proses “mencoba-coba”. Anda mencoba
menggunakan satu nilai persentase, misalkan 8% dan mencoba menghitung
nilai NPV untuk mendapatkan apakah selisihnya nol. Jika tidak berhasil
maka cobalah persentase lain. Nah, mari bersama-sama mencoba mencari
tahu persentase yang menghasilkan titik impas ini. Untuk mempermudah
perhitungan, rasanya ini saat yang tepat untuk membahas istilah annuity.
Apa itu annuity (anuitas)? Anuitas adalah serangkaian pembayaran atau
penerimaan uang dengan jumlah yang sama tiap periodenya untuk periode
tertentu. Karakteristik utama anuitas adalah jumlah yang sama pada tiap
periodenya. Nah, contoh hasil investasi pada perusahaan Sekejap adalah
contoh anuitas, di mana dalam kurun waktu 10 tahun, setiap tahunnya
sekejap diperkirakan akan menerima uang sebesar Rp20.000.000,00. Lalu, di
mana kemudahannya? Karena jumlah tiap periodenya sama maka Anda tidak
perlu menghitung nilai sekarang dari tiap-tiap tahun dan bisa langsung
menggunakan tabel yang menyajikan nilai diskonto khusus untuk anuitas.
Tabel tersebut dapat Anda temukan di bagian belakang modul ini dengan
nama Tabel Nilai Sekarang untuk Anuitas. Dengan menggunakan tabel ini,
Anda bahkan tidak memerlukan kalkulator untuk menghitung besarnya nilai
diskonto. Namun, perlu diingat, untuk hasil investasi per periode dengan
jumlah yang berbeda-beda tetap harus dihitung nilai sekarang untuk tiap
tahunnya. Ini jika Anda memutuskan untuk menghitungnya secara manual,
 PAJA3336/MODUL 12 12.15
namun Anda tentunya bisa menggunakan kalkulator. Nah, mari kita mencoba
menghitung kemungkinan nilai IRR dengan tabel anuitas.
Kemungkinan ke-1: 8%
Coba Anda membuka halaman yang berisi Tabel Nilai Sekarang untuk
Anuitas. Di baris paling atas, Anda akan temukan berbagai nilai persentase
dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 8%. Selanjutnya, berapa lama
periode investasi Sekejap? Yaitu selama 10 tahun, kolom yang paling kiri
pilihlah angka 10. Dengan nilai di baris paling atas 8%, dan jumlah periode
di kolom paling kiri 10, Anda akan mendapatkan titik temu antara kedua nilai
tersebut, yaitu 6,710. Nilai apakah ini? Ini adalah nilai diskonto yang akan
kita kalikan dengan hasil investasi setiap tahunnya, yaitu Rp20.000.000,00.
Perkalian ini akan menghasilkan total nilai sekarang dari 10 tahun periode
investasi.
Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama Masa Ekonomis

= 20.000.000,00  6,710 = Rp134.200.000,00.
Tepat samakah nilai ini dengan besarnya investasi awal? Nilai investasi awal
adalah sebesar Rp150.000.000,00. Karena belum tepat sama maka kita belum
berhasil menemukan nilai IRR. Mari mencoba persentase lainnya.
Silakan Anda membuka kembali halaman yang berisi Tabel Nilai Sekarang
untuk Anuitas. Di baris paling atas, Anda akan temukan berbagai nilai
persentase dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 6%. Selanjutnya,
berapa lama periode investasi Sekejap? Yaitu selama 10 tahun, di kolom
yang paling kiri pilihlah angka 10. Dengan nilai di baris paling atas 6%, dan
jumlah periode di kolom paling kiri 10, Anda akan mendapatkan titik temu
antara kedua nilai tersebut, yaitu 7,360.

= 20.000.000,00  7,360 = Rp147.200.000,00
Tepat samakah nilai ini dengan besarnya investasi awal? Masih belum sama,
namun kita sudah sangat mendekati angka Rp150.000.000,00, yaitu nilai
investasi awal. Perhatikan karena penurunan dari 8% menjadi 6% semakin
mendekatkan perhitungan kita kepada nilai investasi awal maka tentunya

Anda tidak perlu mencoba angka 7% karena akan semakin menjauhkan nilai
sekarang hasil investasi dari nilai investasi awal. Nah, mari kita mencoba
angka 4%.
Silakan Anda membuka kembali halaman yang berisi Tabel Nilai Sekarang
untuk Anuitas. Di baris paling atas, Anda akan temukan berbagai nilai
persentase dari 2% hingga 40%. Kita akan memilih nilai 4%. Selanjutnya,
berapa lama periode investasi Sekejap? Yaitu selama 10 tahun, di kolom
yang paling kiri pilihlah angka 10. Dengan nilai di baris paling atas 4% dan
jumlah periode di kolom paling kiri 10, Anda akan mendapatkan titik temu
antara kedua nilai tersebut, yaitu 8,111.

= 20.000.000,00  8,111 = Rp162.220.000,00
Tepat samakah nilai ini dengan besarnya investasi awal? Nampaknya justru
melampaui nilai investasi awal. Berarti, nilai IRR yang kita cari adalah antara
4% sampai dengan 6%. Di sini timbul masalah. Tabel Nilai Sekarang untuk
Anuitas tidak menyediakan angka persentase ganjil ataupun dengan angka di
belakang koma. Lalu, apakah solusinya selain dengan menggunakan
kalkulator yang menyediakan menu anuitas? Kita dapat menggunakan
formula perhitungan anuitas, namun tetap dengan cara “mencoba-coba”.
Berikut formulanya.
1 1 
P= 1  
r  1  r  
Dengan menggunakan formula ini, mari kita mencoba kemungkinan IRR

sebesar 5%:
1  1 
P= 1  
0, 05  1  0, 05  
 PAJA3336/MODUL 12 12.17
Cukup dengan menggunakan kalkulator sederhana atau mungkin Anda bisa

menghitungnya secara manual maka hasil perhitungan tersebut adalah
7,72173493.
Nilai Sekarang dari Hasil Investasi di Masa Ekonomis

= 20.000.000,00  7,72173493 = Rp154.434.699,00 (pembulatan).
Nampaknya hasilnya masih belum tepat sebesar nilai investasi awal.

Masih ada selisih sebesar Rp4.434.699,00 lebih besar dari investasi awal.
Namun, kita sudah semakin dekat karena nilai IRR pastilah antara 4% sampai
dengan 5%. Dengan rumus yang sama, silakan Anda mencoba menemukan
nilai IRR yang menjadikan nilai sekarang dari hasil investasi per tahun
selama 10 tahun tepat sama dengan nilai investasi awal. Kini yang perlu kita
bahas adalah apakah ada hubungan antara RRR dan IRR.
Dari hasil perhitungan, nilai IRR adalah antara 4% sampai dengan 5%,
sedangkan nilai RRR sesuai keinginan perusahaan, adalah sebesar 10%.
Adakah hubungan antara kedua persentase ini? Sebuah perusahaan sebaiknya
melakukan investasi tertentu jika nilai IRR melebihi nilai RRR (IRR > RRR).
Artinya, investasi patut dilakukan jika persentase tingkat pengembalian yang
menghasilkan titik impas melebihi persentase tingkat pengembalian yang
diinginkan perusahaan. Jika tidak bisa melebihi, minimal nilainya sama dan
perusahaan mungkin bisa mengubah kebijakannya akan tingkat
pengembalian yang diinginkannya. Namun, sebenarnya nilai RRR bukan
hanya keinginan perusahaan belaka. Nilai RRR didapat atas dasar hasil
perhitungan yang objektif dengan memperhitungkan pendapatan dan biaya
sehingga menghasilkan nilai RRR tersebut.
Jadi, kesimpulannya adalah keputusan perusahaan, apakah akan
mengubah nilai RRR atau menelaah kembali alternatif investasi lainnya.
Keputusan ini dapat diperkuat dengan mencoba melakukan sensitivity
analysis (masih ingat?) dengan membuat berbagai kemungkinan estimasi
hasil tahunan investasi dan RRR. Satu hal yang pasti, besarnya nilai IRR dari
nilai RRR pasti akan menghasilkan nilai NPV yang positif, artinya nilai
sekarang hasil investasi melebihi nilai investasi awal. Kebalikannya, seperti
contoh perusahaan Sekejap, NPV yang dihasilkan pun bernilai negatif karena
nilai IRR sebesar antara 4% hingga 5% lebih kecil dari nilai RRR, yaitu 10%.
Nah, kita sudah mendapatkan nilai NPV dan juga IRR. Masihkah kita
perlu melanjutkan menggunakan metode ke-3 dan ke-4 untuk mendukung
pengambilan keputusan Sekejap akan investasi dalam bentuk kendaraan truk

ini? Untuk memperkuat, ya, dengan nilai ke-3.
3. Nilai ke-3: Payback

Payback adalah nilai yang menunjukkan seberapa lama sebuah investasi
akan kembali seutuhnya. Dengan kata lain, kapan “balik modal”. Ini adalah
nilai yang paling sederhana dalam menentukan layak tidaknya suatu
investasi, lebih-lebih jika estimasi hasil investasi per tahun nilainya sama
(seragam), seperti contoh Sekejap, yaitu Rp20.000.000,00 tiap tahun. Metode
ini menggunakan formula sebagai berikut.
Payback = Nilai Investasi Awal

Estimasi Hasil Investasi per Tahun
Nilai payback menunjukkan seberapa “cair” suatu investasi. Semakin

singkat jumlah tahun yang diperlukan untuk balik modal maka semakin layak
investasi tersebut untuk dijalankan. Mengapa? Karena semakin cepat tersedia
uang untuk digunakan dalam investasi lainnya. Perusahaan tidak perlu terlalu
lama menunggu untuk mendapatkan kembali uang yang telah
diinvestasikannya karena umumnya perusahaan menggunakan batas
maksimum pengembalian investasi. Misalkan, perusahaan memutuskan suatu
investasi layak dijalankan jika waktu yang diperlukan untuk “balik modal”
paling lama 4 tahun. Batas ini menjadi panduan bagi perusahaan dalam
memilih jenis investasi, setiap investasi dengan waktu pengembalian modal
lebih dari 4 tahun langsung akan ditolak. Setiap perusahaan memiliki
kebijakan yang berbeda-beda dalam menentukan batas maksimal waktu.
Kembali ke perusahaan Sekejap maka nilai payback-nya adalah:
Payback = Rp150.000.000, 00
Rp20.000.000, 00
= 7,5 tahun.
Waktu yang diperlukan Sekejap untuk mendapatkan kembali nilai

investasi awalnya adalah 7,5 tahun. Setelah mencapai akhir 7,5 tahun maka
Sekejap akan kembali mendapatkan utuh uangnya sebesar Rp150.000.000,00.
Kini kita akan membahas kelemahan nilai payback ini.
 PAJA3336/MODUL 12 12.19
Nilai ini memiliki 2 kelemahan yang cukup signifikan. Pertama, nilai ini
tidak mengakui adanya perubahan dalam nilai uang seiring dengan waktu.
Artinya, nilai ini tidak menunjukkan konsep time value of money. Jelas ini
bertentangan dengan kenyataan bahwa nilai uang selalu berubah seiring
dengan waktu. Karena nilai 7,5 tahun adalah nilai yang hanya bisa diterima
secara teori saja dan tidak bisa dijadikan kenyataan. Kelemahan yang kedua
adalah nilai ini tidak mengakui kemungkinan masih adanya hasil investasi
setelah masa 7,5 tahun. Seakan-akan setelah mencapai 7,5 tahun maka
investasi awal akan kembali utuh dan tidak akan ada lagi arus kas berupa
hasil investasi. Perusahaan Sekejap berinvestasi dalam bentuk kendaraan dan
masa ekonomis kendaraan tersebut adalah 10 tahun. Jelas hingga tahun ke-10
nanti kendaraan tersebut masih menghasilkan pendapatan untuk Sekejap.
Namun, metode payback ini mengakui hasil investasi hanya hingga 6 bulan
setelah tahun ke-7 (7,5 tahun = 7 tahun 6 bulan).
Mungkin Anda bertanya-tanya, dengan adanya dua kelemahan tersebut
masih bergunakah nilai payback dicari untuk menentukan layak tidaknya
suatu investasi? Tentu. Nilai ini berguna untuk tahap penentuan awal layak
tidaknya suatu investasi dengan memberikan gambaran umum atas periode
ideal yang diperlukan untuk mendapatkan kembali nilai investasi awal. Juga
bisa digunakan untuk mendukung proses pemilihan investasi di antara
berbagai alternatif investasi dengan nilai NPV positif (yang berarti layak),
yaitu memilih investasi yang memiliki waktu pengembalian modal yang
paling cepat.
Bagaimana jika estimasi hasil investasi per tahunnya tidak seragam?
Misalkan tidak seperti perusahaan Sekejap yang memperkirakan hasil
investasinya untuk setiap tahun sama, yaitu Rp20.00.000,00. Berikut contoh
investasi yang tidak seragam arus kas setiap tahunnya, dengan investasi awal
sebesar Rp200.000.000,00 dan periode investasi selama 5 tahun.
Tahun Hasil Investasi Hasil Kumulatif Saldo Investasi Awal

Rp200.000.000,00
1 Rp30.000.000,00 Rp 30.000.000,00 Rp170.000.000,00
2 Rp50.000.000,00 Rp 80.000.000,00 Rp120.000.000,00
3 Rp70.000.000,00 Rp150.000.000,00 Rp 50.000.000,00
4 Rp55.000.000,00 Rp205.000.000,00 -
5 Rp20.000.000,00 Rp225.000.000,00 -
Bagaimana cara menghitung nilai payback? Nilai investasi awal sudah

kembali seluruhnya di tahun ke-4. Namun, hasil investasi di tahun ke-4 tidak
tepat sama dengan sisa saldo investasi awal. Artinya, investasi awal telah
tertutup hasil investasi bukan di awal ataupun di akhir tahun ke-4, melainkan
di sepanjang tahun ke-4. Jadi, titik impasnya adalah berapa bulan setelah
tahun ke-3? Kita akan menggunakan perhitungan sebagai berikut.
Payback = Jumlah Tahun pratitik impas +  Saldo Investasi Awal pratitik impas 
 
 Hasil Investasi di tahun titik impas 
 
= 3 tahun +  Rp50.000.000, 00 
 Rp55.000.000, 00 
= 3 tahun + 0,90 tahun
= 3 tahun + (0,90  12 bulan)
= 3 tahun + 10,90 bulan
= 3 tahun 10, 90 bulan
= 3 tahun 11 bulan (pembulatan)
Jadi, investasi tersebut, sebesar Rp200.000.000,00 dengan periode 5

tahun dan hasil investasinya tiap tahun tidak sama, membutuhkan waktu
selama 3 tahun 11 bulan untuk kembali utuh nilai investasi awal.
Kini kita akan membahas nilai ke-4.
4. Nilai ke-4: Accrual Accounting Rate-Of-Return Method

Metode ini mencoba menentukan layak tidaknya suatu investasi dengan
menyajikan nilai persentase yang menunjukkan laba operasi bersih (setelah
dipotong pajak) yang bisa dihasilkan oleh 1 rupiah dari nilai investasi awal.
Dengan singkatan AARR, metode ini mengikutsertakan nilai depresiasi dari
aset yang didapat dari investasi. Berikut formulanya.
AARR = Kenaikan laba operasi bersih rata  rata per tahun

Nilai Investasi Awal
Nilai investasi awal sudah kita ketahui untuk perusahaan Sekejap, yaitu
Rp150.000.000,00. Nah, kini kita harus mencari nilai kenaikan rata-rata laba
operasi bersih rata-rata per tahun. Nilai ini didapat dari hasil pengurangan
antara hasil investasi per tahun bersih (setelah dikurangi pajak), dengan nilai
depresiasi (penyusutan) kendaraan tiap tahunnya. Hasil investasi per tahun
 PAJA3336/MODUL 12 12.21
dengan jumlah Rp20.000.000,00 kita asumsikan menjadi Rp19.500.000,00,

setelah dikurangi pajak, sedangkan nilai penyusutan per tahun adalah nilai
kendaraan, Rp150.000.000,00, dibagi dengan masa ekonomisnya, yaitu 10
tahun. Hasilnya adalah Rp15.000.000,00 dan nilai ini didapat dengan
menggunakan metode depresiasi straight line, yaitu metode yang paling
sederhana di antara berbagai metode penyusutan lainnya, yang
mengasumsikan nilai depresiasi per tahun sebuah aset adalah sama tiap
tahunnya. Oleh karena itu, cara menghitungnya, yaitu dengan cara membagi
nilai aset dengan masa ekonomisnya dan kita pun akan mendapatkan nilai
depresiasi yang sama pada tiap tahun selama masa ekonomis. Setelah seluruh
data yang kita perlukan sudah didapat. Berikut perhitungannya.
Rp19.500.000, 00  Rp15.000.000, 00
AARR =
Rp150.000.000, 00
= 0,03, atau dalam persentase: 3%
Apakah nilainya cukup besar? Perusahaan sebelum memperhitungkan
nilai AARR ini harus sudah memiliki AARR yang diinginkannya sehingga
perusahaan bisa menilai apakah AARR hasil perhitungan ini cukup tinggi
atau justru rendah. Situasi ini sama dengan memperbandingkan antara nilai
RRR dengan IRR, yaitu semakin besar nilai AARR hasil perhitungan hingga
melampaui nilai AARR yang diinginkan perusahaan maka akan semakin
layak investasi tersebut untuk dijalankan.
Jika Anda perhatikan, nilai ini tidak menunjukkan perubahan nilai uang
karena waktu, berarti tidak mengakui konsep time value of money. Inilah
kelemahannya. Namun, kelebihannya adalah sederhana untuk dihitung dan
memberikan gambaran akan kemampuan nilai investasi awal untuk
menghasilkan laba operasi bersih. Kelebihannya dibandingkan nilai payback
adalah nilai AARR menggunakan periode investasi yang sesungguhnya,
sesuai dengan masa ekonomis aset.
Nah, apakah kesimpulannya? Apakah perusahaan Sekejap lebih baik
melakukan investasi dalam bentuk kendaraan truk atau mencoba mencari
alternatif lain? Dengan melihat lebih kecilnya nilai IRR dibandingkan RRR
dan begitu rendahnya nilai AARR, serta yang paling penting, dengan nilai
NPV yang menunjukkan ketidakmampuan dari total nilai sekarang hasil
investasi selama masa ekonomis untuk mencapai sebesar nilai investasi awal
maka perusahaan Sekejap sebaiknya tidak menjalankan investasi ini dan
mencoba mencari alternatif investasi lain.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan capital budgeting?

2) Jelaskan definisi untuk tahap financing dalam capital budgeting!
3) Apakah yang dimaksud dengan time value of money?
4) Jelaskan istilah annuity!
5) Apakah kelemahan dari ukuran performa berupa payback?
1) Capital budgeting adalah perencanaan investasi jangka panjang dengan

tujuan untuk meningkatkan performa perusahaan.
2) Dalam tahap financing, perusahaan akan menentukan sumber dana untuk
investasi yang telah dipilihnya. Sumber-sumber dana yang mungkin bisa
didapatkan adalah dana perusahaan sendiri, peminjaman uang dari bank,
mencari investor atau mencari kreditur selain bank. Sumber-sumber
tersebut tentunya juga harus dipelajari dan dihitung manfaat dan
risikonya.
3) Nilai uang dipengaruhi oleh waktu dan akan ada perbedaan antara uang
yang kita miliki sekarang dengan uang yang sama di masa mendatang.
Konsep ini menyatakan bahwa nilai yang Anda miliki saat ini lebih besar
dibandingkan nilai uang yang sama di masa mendatang.
4) Annuity adalah serangkaian pembayaran atau penerimaan uang dengan
jumlah yang sama tiap periodenya untuk periode tertentu.
5) Payback tidak mengakui konsep time value of money. Juga tidak
mengakui kemungkinan masih adanya hasil investasi setelah berakhirnya
periode investasi, yang berapa lamanya (periode investasi) ditentukan
oleh perusahaan sebelum melakukan perhitungan.
 PAJA3336/MODUL 12 12.23
R A NG KU M AN
Setiap perusahaan yang hendak mengembangkan skala usahanya

dan meningkatkan performanya akan menjalankan capital budgeting,
yang akan memberikan gambaran layak tidaknya suatu investasi.
TES F OR M AT IF 1
1) Dalam capital budgeting, tahapan di mana perusahaan mencari berbagai

alternatif investasi yang bisa dilakukannya disebut dengan tahapan ….
A. identification
B. search
C. information-acquisition
D. selection
2) Sebuah perusahaan hendak berinvestasi, dengan investasi awal sebesar

Rp250.000.000,00 dan periode investasi selama 7 tahun. Berikut
perkiraan arus kas hasil investasi.
Tahun Hasil Investasi
1 Rp 5.000.000,00
2 Rp 15.000.000,00
3 Rp 15.000.000,00
4 Rp 50.000.000,00
5 Rp100.000.000,00
6 Rp 75.000.000,00
7 Rp 50.000.000,00
Besarnya nilai payback yang tepat adalah ... (Hasil perhitungan

dibulatkan ke atas)
A. 5 tahun.
B. 5 tahun 5 bulan.
C. 5 tahun 6 bulan.
D. 5 tahun 11 bulan.

Sebuah perusahaan hendak berinvestasi, dengan data-data investasi
sebagai berikut.
Harga 1 unit aset: Rp200.000.000,00.
Biaya administratif pengurusan aset: Rp5.000.000,00.
Estimasi masa ekonomis aset: 5 tahun
Estimasi hasil investasi (pemasukan) setiap tahun di masa ekonomis aset:
Rp45.000.000,00
Tingkat pengembalian per tahun yang diinginkan (IRR): 8%
Hasil perhitungan dibulatkan ke bawah.
3) Besarnya Nilai net present value (NPV) untuk investasi yang dilakukan
perusahaan adalah ...
A. Rp179.671.948,00.
B. Rp197.671.948,00.
C. Rp197.617.948,00.
D. Rp179.761.948,00.
4) Berdasarkan perhitungan NPV maka perusahaan akan mengalami

keuntungan sebesar ...
A. Rp20.328.052,00.
B. Rp20.238.052,00.
C. Rp20.328.052,00.
D. Rp20.238.052,00.
5) Perusahaan layak berinvestasi jika nilai IRR berada di dalam rentang ...
A. nilai < 8%.
B. nilai 5% - 8%.
C. nilai ≤ 8%.
D. nilai > 8%.
 PAJA3336/MODUL 12 12.25


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
Kegiatan Belajar 2
Pengukuran Performa
S eberapa baikkah perusahaan Anda? Jika Anda mendapatkan pertanyaan

semacam ini, tentunya Anda tidak akan serta-merta langsung
menjawabnya. Mengapa? Karena penilaian baik tidaknya suatu perusahaan
bukan hanya dilihat dari uang tunainya yang berlimpah atau persediaan
dalam jumlah besar. Anda perlu menggali lebih dalam laporan-laporan
keuangan yang tersedia untuk menemukan “nilai” yang sesuai untuk
perusahaan Anda. Bahkan penilaian performa sebuah perusahaan bukan
hanya berdasarkan nilai kuantitatif (nilai dalam bentuk angka dan rupiah),
melainkan juga nilai nonkuantitatif, seperti kepuasan konsumen.
Pengukuran performa perusahaan berbeda antara nilai kuantitatif dengan
nilai nonkuantitatif. Pengukuran nilai kuantitatif tidaklah serumit nilai
nonkuantitatif. Kepuasan konsumen, misalnya, sebuah perusahaan harus
mendapatkan informasi kepuasan langsung dari konsumen sendiri, melalui
survei, kotak saran, dan berbagai macam cara. Artinya, perusahaan harus
“menjemput bola” dan menjangkau konsumen. Lain halnya dengan nilai
kuantitatif. Kecepatan perputaran persediaan, misalnya, adalah ukuran untuk
melihat apakah pergerakan persediaan hingga terjual lambat atau cepat.
Pengukuran semacam ini telah tersedia formula untuk menghitungnya dan
informasi yang dibutuhkan pun telah dimiliki perusahaan berdasarkan catatan
penjualan dan perubahan persediaan.
Nilai manakah yang lebih penting? Keduanya sama-sama penting untuk
diperhatikan oleh perusahaan. Pencapaian terbaik atas kedua nilai ini pun
jangan sampai mengorbankan salah satu dari nilai tersebut. Misalkan,
perusahaan Anda berhasil menciptakan produk yang sangat memuaskan
konsumen. Ini akan menjadikan konsumen Anda loyal terhadap produk-
produk yang diciptakan oleh perusahaan Anda dan penjualan pun akan stabil.
Namun, jangan sampai demi kepuasan konsumen, harga jual produk yang
ditetapkan produk terlalu rendah sehingga nilai laba sangatlah kecil. Ini bisa
mengakibatkan bukan hanya tidak tercapainya target pencapaian laba, juga
dapat mengurangi kemampuan perusahaan untuk berkembang dikarenakan
kecilnya sumber dana yang tersedia untuk digunakan kembali. Perusahaan
 PAJA3336/MODUL 12 12.27
harus bisa mencapai keseimbangan antara performa terbaik dalam nilai

kuantitatif dengan nonkuantitatif.
Kegiatan belajar ini akan membahas hanya pengukuran performa
perusahaan dalam nilai kuantitatif. Kita tidak akan membahas seluruh
formula yang tersedia untuk menghitung nilai kuantitatif karena jumlahnya
sangat banyak. Kita cukup akan menyajikan beberapa contoh agar Anda
dapat memahami metode untuk menghitung performa perusahaan dalam
bentuk nilai kuantitatif. Pembahasan yang lebih lengkap mengenai
pengukuran nilai kuantitatif ini dapat Anda temukan dalam mata kuliah
Akuntansi Keuangan.
menjelaskan hal-hal berikut.
1. DuPont Method of Profitability Analysis.
2. Residual Income.
3. Imputed Cost.
4. Economic Value Added (EVA).
5. Weighted Average Cost of Capital (WACC).
6. Market Value.
7. Historical Cost.
8. Book Value.
9. Current Cost.
1. Ukuran Performa 1: Return on Investment

Sering disingkat dengan ROI, return on investment adalah tingkat
pengembalian investasi dari laba yang dihasilkan dan umumnya disajikan
dalam bentuk persentase. ROI memiliki formula perhitungan sebagai berikut.
Laba
ROI = 100%
Investasi
ROI merupakan informasi keuangan yang cukup populer karena

penggunaan laba berarti sudah mencakup pendapatan dan biaya yang
menghasilkan laba tersebut. Mungkin Anda bertanya-tanya laba apa? Apakah
laba operasi atau laba bersih? Perusahaan diberi kebebasan untuk
menggunakan jenis laba yang mana, tergantung kebutuhan dan preferensi
perusahaan, sedangkan investasi adalah berupa aset yang dimiliki
perusahaan. Perusahaan telah berinvestasi dalam bentuk aset, yang mana

dengan penggunaan aset-aset ini, perusahaan akan menghasilkan laba. Oleh
karena itu, investasi dalam formula perhitungan ROI adalah aset, namun aset
dalam bentuk apa? Tergantung tujuan perusahaan dalam menghitung ROI,
apakah dengan aset lancar, aset tetap, atau seluruh aset.
Bagaimana sebuah perusahaan menilai apakah ROI yang dihasilkan
cukup tinggi atau masih rendah? Umumnya setiap perusahaan memiliki nilai
ROI yang ditargetkan, dengan terlebih dahulu menargetkan besarnya laba
yang bisa dihasilkan. Setelah adanya nilai pembanding ini, ROI yang
dihasilkan pun dapat dinilai apakah tinggi atau rendah. Jika memang rendah,
adakah cara untuk meningkatkan nilainya?
Jika Anda perhatikan formula perhitungan ROI, akan Anda lihat ada dua
cara untuk memperbesar nilai ROI. Pertama, tingkatkan nilai pembilangnya
atau yang kedua, tingkatkan nilai penyebutnya. Nilai pembilang adalah laba.
Bagaimana meningkatkan laba? Ada dua cara, melalui peningkatan penjualan
atau penekanan biaya. Dengan penjualan yang meningkat dan biaya yang
umumnya dikeluarkan maka laba akan meningkat atau dengan penjualan
yang umumnya dihasilkan, namun besarnya biaya ditekan serendah mungkin
melalui peningkatan efisiensi maka laba juga akan meningkat.
Penyebutnya adalah investasi, yaitu berupa nilai seluruh aset perusahaan.
Bagaimana menurunkan nilainya? Perusahaan bisa memperkecil nilai piutang
melalui persyaratan utang yang ketat kepada konsumen sehingga lebih
banyak penjualan tunai yang dihasilkan daripada menambah nilai aset berupa
piutang. Perusahaan juga bisa lebih meningkatkan pengawasan dalam
produksi sehingga produk yang dihasilkan bukan hanya menambah sesak
gudang karena tidak berkualitas, melainkan dapat cepat terjual dan
menghasilkan penjualan. Ini tentunya akan menurunkan nilai persediaan,
yang juga berupa aset sehingga tidak ada pembengkakan nilai persediaan.
Formula perhitungan ROI dapat lebih dijabarkan unsur-unsurnya.
Sebuah metode yang bernama DuPont method of profitability analysis
memperinci lebih lanjut unsur-unsur perhitungan ROI. Berikut penyajian
ulang formula ROI beserta penjabarannya.
ROI = Laba
100%
Investasi
 PAJA3336/MODUL 12 12.29
Laba Pendapatan
ROI =  100%
Pendapatan Investasi
Penjabaran di atas menunjukkan dua macam perbandingan.

Perbandingan pertama adalah laba dengan pendapatan, yang menunjukkan
untuk meningkatkan ROI maka perusahaan harus bisa meningkatkan laba
yang dihasilkan oleh setiap 1 rupiah penjualan. Perbandingan kedua, yaitu
antara pendapatan dengan investasi, menunjukkan untuk meningkatkan ROI,
perusahaan harus bisa lebih mengoptimalkan penggunaan aset untuk
menghasilkan penjualan. Jadi, untuk meningkatkan ROI maka produk yang
dijual harus lebih menguntungkan dan aset harus dimanfaatkan sebaik
mungkin untuk menghasilkan penjualan. Kini kita akan membahas informasi
keuangan yang kedua.
2. Ukuran Performa 2: Residual Income

Adalah informasi keuangan yang menyajikan besarnya laba residu
(tersisa), yaitu laba yang dihasilkan setelah memperhitungkan required rate
of return. Formula perhitungannya sebagai berikut.
Residual Income = Laba operasi – (Required rate of return  Investasi)
Walaupun formula ini menggunakan laba operasi, namun beberapa

perusahaan menggunakan laba bersih. Mengapa? Jika menggunakan laba
operasi maka laba residu belum dapat dikatakan sebagai laba yang benar-
benar tersisa karena masih harus dikurangi pajak dan biaya nonoperasional
lainnya jika menggunakan laba bersih maka perusahaan dapat mengetahui
besarnya laba yang benar-benar tersisa setelah memperhitungkan besarnya
pengembalian investasi.
Untuk required rate of return (RRR), jangan disamakan dengan nilai
ROI. Istilah return on investment adalah tingkat pengembalian investasi yang
nyata dari laba yang dihasilkan dan menggunakan seluruh aset sebagai nilai
investasi, sedangkan RRR adalah tingkat pengembalian per tahun yang
diinginkan dari sebuah investasi berupa pembelian aset atau aktivitas
pemerolehan aset lainnya.
Bagaimana dengan investasi? Sama halnya dengan perhitungan ROI,
investasi dalam formula perhitungan laba residu ini adalah nilai seluruh aset
atau juga bisa nilai seluruh aset setelah dikurangi dengan utang jangka
pendek. Nilai mana yang akan digunakan tergantung pilihan perusahaan.
Perkalian antara RRR dengan investasi menunjukkan “biaya” yang harus
ditanggung perusahaan. Kita menyebutnya imputed cost. Artinya, perkalian
antara RRR dengan investasi akan menghasilkan besarnya nilai
pengembalian yang dihasilkan perusahaan, yang berarti nilai inilah yang
harus bisa dicapai perusahaan untuk menghindari timbulnya kemungkinan
kerugian dari investasi yang dilakukan. Walaupun hasilnya bukanlah nilai
biaya yang akan tercantum di laporan keuangan, namun nilai ini yang harus
“ditanggung” perusahaan agar investasi yang dilakukannya tidak rugi. Jadi,
seperti halnya opportunity cost, nilai imputed cost bukanlah biaya yang
sesungguhnya. Kini kita akan membahas informasi keuangan yang mulai
populer, yaitu economic value added.
3. Ukuran Performa 3: Economic Value Added

Economic Value Added yang disingkat dengan EVA. Ini adalah bentuk
lain dari perhitungan nilai residual income, namun dengan formula
perhitungan yang lebih rumit. EVA mulai populer dan digunakan oleh
banyak perusahaan. Dalam perhitungannya, setiap pengeluaran yang
menghasilkan manfaat jangka panjang dimasukkan ke dalam nilai aset.
Contohnya, pengeluaran untuk penelitian dan pengembangan tidak dianggap
biaya pada periode pengeluarannya, namun masuk ke dalam aset. Dengan
cara ini, kita dapat mengetahui seberapa besar sesungguhnya nilai aset
ekonomis yang digunakan untuk menghasilkan pendapatan, termasuk aset tak
berwujud (intangible asset), yaitu aset perusahaan yang tidak memiliki wujud
nyata, namun memiliki nilai yang tidak kecil. Contohnya, “nilai” seorang
karyawan sesuai kemampuan dan pengetahuan yang dimilikinya, bukan
“nilai” hanya berdasarkan gaji bulanannya. Berikut formula perhitungan
EVA.
EVA = Laba Operasi setelah Pajak – (WACC  (Total Aset – Utang Jangka
Pendek))
Kita akan membahas satu per satu unsur formula perhitungan EVA. Laba
operasi setelah pajak adalah laba operasi yang dihasilkan perusahaan setelah
dikurangi pajak. Untuk total aset dan utang jangka pendek tentunya Anda
sudah paham, sedangkan WACC adalah singkatan dari weighted average cost
 PAJA3336/MODUL 12 12.31
of capital, yaitu Biaya rata-rata tertimbang yang ditanggung perusahaan atas

penerimaan lebih dari satu bentuk pendanaan jangka panjang. Untuk lebih
memahami WACC. Berikut contohnya.
Contoh:
Sebuah perusahaan dengan nama Panjang Umur bergerak di bidang
produksi peralatan rumah sakit. Pendanaan untuk produksi dilakukan melalui
pinjaman berupa penerbitan surat yang mencantumkan utang jangka panjang
kepada bank, dengan nilai pasar (market value) utang tersebut sebesar Rp100
miliar. Apa artinya nilai pasar?
Bank, sebagai pihak yang meminjamkan uang, suatu saat berhak untuk
menjual surat utang ini kepada pihak lain. Panjang Umur untuk seterusnya
tidak akan lagi mencicil pinjaman dan bunganya kepada bank, melainkan
dengan pihak pembeli surat utang tersebut. Nah, pada waktu bank hendak
menjual surat utang ini, ia memiliki dua pilihan dalam menentukan harga
jualnya. Bank bisa menggunakan nilai buku (book value), yaitu nilai utang
yang sudah berkurang dikarenakan sudah dicicil beberapa kali atau market
value, yaitu nilai utang tersebut berdasarkan pertimbangan pasar modal.
Pasar modal adalah pasar yang memperjualbelikan surat utang dan saham.
Walaupun book value mencerminkan nilai yang sesungguhnya, namun bisa
saja pelaku bisnis yang berkecimpung di dalam pasar modal memberikan
nilai yang lebih tinggi berdasarkan pertimbangan potensial tidaknya
perusahaan Panjang Umur di kemudian hari.
Kembali ke contoh, Panjang Umur dikenakan bunga sebesar 5%. Bunga
ini tentunya akan ditanggung oleh Panjang Umur. Perusahaan ini telah
mendapatkan dana yang diperlukannya, namun tentunya harus ada biaya
untuk mendapatkannya, yaitu biaya bunga. Berikut perhitungan WACC:
WACC = Nilai Bunga  100%

Nilai Utang
=  5%  Rp100 miliar  100%

Rp100 miliar
= 5%
Nilai WACC sama persis dengan nilai bunga. Mengapa? WACC

menunjukkan besarnya biaya modal yang harus ditanggung oleh perusahaan.
Karena Panjang Umur mendapatkan dana hanya melalui satu surat utang,
tentunya besarnya biaya modal sama dengan nilai bunga. Kini, kita
asumsikan Panjang Umur juga mendapatkan dana melalui bank lain,
misalkan bank B dengan nilai market value Rp75,00 miliar dan bunga 4%.
Berarti ada dua surat utang dan berikut perhitungan WACC, dengan nama
bank untuk pinjaman pertama, yaitu bank A:
WACC = Nilai Bunga Utang Bank A + Nilai Bunga Utang Bank B 100%
Nilai pasar utang bank A + Nilai pasar utang bank B
=  5%  Rp100 miliar    4%  Rp75miliar  100%

Rp100 miliar  Rp75miliar
= 4,57%
Anda perhatikan jika ada lebih dari satu pendanaan maka kita harus
mencari bobot rata-ratanya karena istilah WACC menggunakan kata
weighted average, yaitu bobot rata-rata. Kita telah mendapatkan nilai WACC
dan kini kita akan menghitung nilai EVA, dengan data-data sebagai berikut.
Laba operasi setelah dipotong pajak : Rp1 miliar

Total aset : Rp20 miliar
Total utang jangka pendek : Rp7 miliar
Weighted average cost of capital (WACC) : 4,5 %
EVA = Laba Operasi setelah Pajak – (WACC  (Total Aset – Utang Jangka
Pendek))
= Rp1 miliar – (4,5%  (Rp20 miliar – Rp7 miliar))
= Rp370.000.000,00
Kita akan mengetahui nilai EVA ini besar atau kecil tergantung nilai
pembanding, seperti target yang diharapkan perusahaan atau nilai minimum
yang ditetapkan perusahaan. EVA, seperti yang telah dikatakan sebelumnya
adalah bentuk lain dari residual income. Jadi EVA juga adalah nilai laba
residu, namun dengan perhitungan yang melibatkan lebih banyak unsur,
seperti pendanaan jangka panjang dan utang jangka pendek. Bagaimana cara
meningkatkannya? Melalui peningkatan nilai laba operasi yang setelah
dipotong pajak, atau dengan pendanaan yang lebih kecil, namun bisa
mendapatkan hasil yang lebih besar untuk laba operasi setelah dipotong
pajak.
 PAJA3336/MODUL 12 12.33
Penentuan Nilai Aset

Perhitungan performa perusahaan sering kali menggunakan aset sebagai
unsur dalam perhitungannya. ROI, residual income, dan EVA menggunakan
aset dalam perhitungannya. Dalam pembahasan sebelumnya, telah dikatakan
perusahaan memiliki pertimbangan sendiri dalam menentukan jenis aset yang
akan diikutsertakan dalam perhitungan. Perusahaan dalam menentukan nilai
dari masing-masing asetnya, juga memiliki beberapa pilihan. Perusahaan bisa
menggunakan nilai historical cost, yaitu nilai aset sewaktu pembelian, tanpa
memperhitungkan depresiasi. Penggunaan historical cost menafikan adanya
penyusutan manfaat dari sebuah aset. Namun, jika perusahaan menginginkan
nilai aset didasari atas nilai yang disesuaikan dengan kondisi ekonomi terkini
maka, melalui penggunaan indeks, nilai sekarang aset setelah disesuaikan
dengan kondisi ekonomi masa kini akan berbeda dengan nilai historis aset
(historical cost). Nilai aset yang telah disesuaikan dengan kondisi ekonomi
terkini disebut dengan current cost. Ada perbedaan antara current cost
dengan book value. Current cost didapat dari penggunaan indeks, sedangkan
book value didapat dari pengakuan adanya depresiasi.
LAT IH A N

1) Apakah yang dimaksud dengan return on investment?

2) Apakah yang dimaksud dengan residual income?
3) Jelaskan dua cara untuk memperbesar nilai ROI!
4) Dalam perhitungan EVA, pengeluaran semacam apa yang dikatakan
menambah nilai aset?
5) Adakah hubungan antara historical cost dengan book value?
1) Return on investment adalah tingkat pengembalian investasi dari laba

yang dihasilkan oleh investasi tersebut.
2) Residual income adalah nilai laba yang dihasilkan setelah
memperhitungkan required rate of return.
3) ROI bisa ditingkatkan melalui peningkatan penjualan atau penekanan

biaya.
4) Pengeluaran yang menghasilkan manfaat jangka panjang.
5) Historical cost adalah nilai aset yang dicatat berdasarkan nilai
pembeliannya, sedangkan book value adalah nilai aset berdasarkan
historical cost yang sudah disusutkan sesuai dengan periode yang sudah
berjalan.
R A NG KU M AN
Setiap perusahaan harus selalu diukur tingkat performanya agar

tidak cepat puas dengan apa yang sudah dicapainya dan juga agar bisa
lebih mengenal kemampuannya yang sesungguhnya.
TES F OR M AT IF 2

Pada sebuah perusahaan, diketahui data-data sebagai berikut.
1. Laba operasi: Rp100.000.000,00
2. Laba operasi setelah pajak: Rp70.000.000,00
3. Nilai investasi: Rp500.000.000,00
4. RRR: 8%
5. Total Aset: Rp1.000.000.000,00
6. Utang jangka pendek: Rp200.000.000,00
7. Sumber Pendanaan:
a. Surat Utang dari Bank A. Market value Rp500.000.000,00, bunga
6%.
b. Surat Utang dari Bank B. Market value Rp250.000.000,00, bunga
5%.
 PAJA3336/MODUL 12 12.35
1) Pernyataan berikut ini yang merupakan pernyataan yang salah adalah ...
A. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai
ROI.
B. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai
WACC.
C. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai
EVA.
D. Dengan menggunakan data-data di atas, kita dapat menghitung nilai
Payback.
2) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai ROI adalah ....

(Gunakan laba operasi).
A. 8%
B. 9%
C. 11%
D. 20%
3) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai residual income

adalah ....
A. Rp60.000.000,00
B. Rp50.000.000,00
C. Rp30.000.000,00.
D. Rp0,00
4) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai WACC adalah ....

(Gunakan dua angka di belakang koma).
A. 4,66%
B. 5,66%
C. 5,74%
D. 6, 34%
5) Dengan menggunakan data-data di atas, besarnya nilai EVA adalah ....

A. Rp24.207.000,00
B. Rp24.270.000,00
C. Rp24.700.000,00
D. Rp24.720.000,00.


Jumlah Soal

80 - 89% = baik
70 - 79% = cukup
< 70% = kurang
mengikuti Ujian Akhir Semester (UAS). Selamat! Tetapi apabila tingkat
 PAJA3336/MODUL 12 12.37
Tes Formatif 1
1) B Sudah jelas.
Tahun Hasil Investasi Hasil Kumulatif Saldo Investasi

Awal
Rp250.000.000,00
1 Rp 5.000.000,00 Rp 5.000.000,00 Rp245.000.000,00
2 Rp 15.000.000,00 Rp 20.000.000,00 Rp230.000.000,00
3 Rp 15.000.000,00 Rp 35.000.000,00 Rp215.000.000,00
4 Rp 50.000.000,00 Rp 85.000.000,00 Rp165.000.000,00
5 Rp100.000.000,00 Rp185.000.000,00 Rp 65.000.000,00
6 Rp 75.000.000,00 Rp260.000.000,00 -
7 Rp 50.000.000,00 Rp310.000.000,00 -
Payback = Jumlah Tahun pra titik impas +

 Saldo Investasi Awal pratitik impas 
 
 Hasil Investasi di tahun titik impas 
= 5 tahun +  Rp65.000.000, 00 
 Rp75.000.000, 00 
= 5 tahun + 0,867 tahun
= 5 tahun + (0,867  12 bulan)
= 5 tahun + 10,404 bulan
= 5 tahun 10, 404 bulan
= 5 tahun 11 bulan (pembulatan)
Nilai diskonto untuk tahun pertama = (1 + 0,08)1
= 1,08
Nilai diskonto untuk tahun kedua = (1 + 0,08) 2

= 1,1664
dan seterusnya.
Kini, perhitungan selengkapnya.

= Rp45.000.000, 00 = Rp41.666.666,00 (pembulatan)
1, 08
= Rp45.000.000, 00 = Rp38.580.246,00 (pembulatan)
1,1664
= Rp45.000.000, 00 = Rp35.722.450,00 (pembulatan)
1, 259712
= Rp45.000.000,00 = Rp33.076.343,00 (pembulatan)
1,36048896
= Rp45.000.000, 00 = Rp30.626.243,00 (pembulatan)
1, 469328077
Kini akan kita jumlahkan seluruh nilai sekarang dari estimasi hasil
investasi:
Tahun ke-1 : Rp41.666.666,00
Tahun ke-2 : Rp38.580.246,00
Tahun ke-3 : Rp35.722.450,00
Tahun ke-4 : Rp33.076.343,00
Tahun ke-5 : Rp30.626.243,00
NPV : Rp179.671.948,00
Investasi Awal : (Rp200.000.000,00)
Nilai Sekarang dari Hasil Investasi selama
Masa Ekonomis : Rp179.671.948,00
Net Present Value (Kerugian) : ( Rp20.328.052,00)
5) E Agar investasi layak dijalankan maka nilai IRR > RRR.
Tes Formatif 2
1) D Sudah jelas.
Laba
ROI = 100%
Investasi
 PAJA3336/MODUL 12 12.39
ROI = Rp100.000.000,00 100%

Rp500.000.000,00
ROI = 20%
Residual Income = Laba operasi – (Required rate of return  Investasi)
Residual Income = Rp100.000.000,00 – (8%  Rp500.000.000,00)
Residual Income = Rp60.000.000,00
WACC = Nilai Bunga Utang Bank A+Nilai Bunga Utang Bank B ×100%
Nilai pasar utang bank A+Nilai pasar utang bank B
 6%  Rp500 juta    5%  Rp250 juta 
= 100%
Rp500 juta  Rp250 juta
WACC = 5,66%
EVA = Laba Operasi setelah Pajak – (WACC 
(Total Aset – Utang Jangka Pendek))
EVA = Rp70.000.000,00 – 5,66% 
(Rp1.000.000.000,00 – Rp200.000.000,00))
EVA = Rp24.720.000,00
Glosarium
Kegiatan Belajar 1
Accrual Accounting : Nilai persentase yang menunjukkan laba
Rate of Return operasi bersih (setelah dipotong pajak) yang
(AARR) bisa dihasilkan oleh 1 rupiah dari nilai
investasi awal.
Annuity : Serangkaian pembayaran atau penerimaan
uang dengan jumlah yang sama tiap periodenya
untuk periode tertentu.
Capital Budgeting : Perencanaan investasi jangka panjang dengan
tujuan untuk meningkatkan performa
perusahaan.
Capital Expenditure : Pengeluaran untuk meningkatkan nilai aktiva
perusahaan.
Discounted Cash Flow : Nilai uang sekarang dari sejumlah uang yang
akan kita terima di masa mendatang.
Internal Rate of : Nilai diskonto dalam bentuk persentase yang
Return (IRR) menjadikan besarnya investasi awal tepat sama
nilainya dengan nilai sekarang uang yang akan
kita terima selama masa ekonomis aset yang
diinvestasikan.
Net Present Value : Nilai uang sekarang dari sejumlah uang yang
(NPV) akan kita terima di masa mendatang.
Payback : Nilai yang menunjukkan seberapa lama sebuah
investasi akan kembali seutuhnya.
Required Rate of : Tingkat pengembalian per tahun yang
Return (RRR) diinginkan.
Revenue Expenditure : Pengeluaran untuk menghasilkan penjualan.
Time Value of Money : Konsep yang menyatakan bahwa nilai uang
dipengaruhi oleh waktu dan akan ada
perbedaan antara uang yang kita miliki
sekarang dengan uang yang sama di masa
mendatang. Konsep ini menyatakan bahwa
nilai uang yang dimiliki saat ini lebih besar
dibandingkan nilai uang yang sama, di masa
mendatang.
 PAJA3336/MODUL 12 12.41
Kegiatan Belajar 2
Book Value : Nilai aset setelah adanya penyusutan.
Current Cat : Nilai aset yang didasari atas nilai yang
disesuaikan dengan kondisi ekonomi terkini,
melalui penggunaan indeks.
DuPont method of : Metode yang memperinci lebih lanjut unsur-
Profitability Analysis unsur perhitungan return on investment (ROI).
Economic Value : Nilai aset ekonomis yang digunakan untuk
Added (EVA) menghasilkan pendapatan, termasuk aset tak
berwujud.
Historical Cat : Nilai aset yang dicatat berdasarkan nilai
pembeliannya, walaupun sudah berlalu
beberapa periode.
Imputed Cat : “Biaya” yang harus bisa dicapai perusahaan
untuk menghindari timbulnya kemungkinan
kerugian dari investasi yang dilakukan.
Jenisnya sama dengan opportunity cost.
Market Value : Nilai aset berdasarkan harga pasar.
Residual Income : Nilai laba yang dihasilkan setelah
memperhitungkan required rate of return.
Return on Investment : Tingkat pengembalian investasi dari laba yang
(ROI) dihasilkan oleh investasi tersebut.
Weighted Average Cost : Biaya rata-rata tertimbang yang ditanggung
of Capital (WACC) perusahaan atas penerimaan lebih dari satu
bentuk pendanaan jangka panjang.
Daftar Pustaka
Gramedia.

Horngren, Charles T. Datar, Srikant M., Foster, George. (2003) Cost


Media Komputindo.
 PAJA3336/MODUL 12 12.43
Lampiran

Akuntansi Biaya1 Ed 2

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Akuntansi Biaya1 Ed 2

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Hak Cipta  pada Penulis dan dilindungi Undang-undang

Hak Penerbitan pada Penerbit Universitas Terbuka

Dilarang mengutip sebagian ataupun seluruh buku ini

Penulis : 1. Drs. A. Assegaff Ak. MPAC

Desain Cover & Ilustrator : Suparmi

TINJAUAN MATA KULIAH .......................................................... ix

MODUL 1: BIAYA: AKUNTANSI DAN KLASIFIKASINYA 1.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 1.53

MODUL 2: ANALISIS BIAYA-VOLUME LABA (CVP) DAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 2.41

MODUL 3: JOB COSTING DAN ACTIVITY BASED COSTING 3.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 3.49

MODUL 4: ANGGARAN, FLEXIBLE BUDGET, DAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 4.55

MODUL 5: PERILAKU BIAYA, PENGAMBILAN

Rangkuman ………………………………….................................... 5.19

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 5.60

MODUL 6: ALOKASI BIAYA ANTARDEPARTEMAN,

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 6.39

MODUL 7: PENILAIAN DAN MANAJEMEN PERSEDIAAN 7.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 7.53

MODUL 8: PROCESS COSTING 8.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 8.41

MODUL 9: PRODUK GAGAL (SPOILAGE) 9.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 9.39

MODUL 10: BIAYA KUALITAS DAN JOINT PRODUCT 10.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 10.55

MODUL 11: HARGA JUAL DAN TRANSFER PRICE 11.1

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 11.40

MODUL 12: CAPITAL BUDGETING DAN PENGUKURAN

KUNCI JAWABAN TES FORMATIF ............................................ 12.37

Lampiran ……………………………………………… 12.43

Tinjauan Mata Kuliah

B ahan ajar mata kuliah Akuntansi Biaya 1 (PAJA3336) membahas

Modul 1 : Biaya : Akuntansi dan Klasifikasinya membahas mengenai

Modul 7 : Penilaian dan Manajemen Persediaan membahas mengenai

Setelah mempelajari keseluruhan materi dalam Buku Materi Pokok Mata

Biaya: Akuntansi dan Klasifikasinya

M odul ini membahas mengenai dasar-dasar akuntansi biaya atau cost

Secara khusus setelah mempelajari modul ini, Anda diharapkan dapat

Petunjuk Cara Belajar!

4. Jika ada contoh perhitungan, sebaiknya Anda mencoba untuk

4. Hubungan akuntansi biaya dengan akuntansi manajemen.

A. DEFINISI AKUNTANSI BIAYA

Sebelum kita memasuki pembahasan akuntansi biaya, sebaiknya terlebih

1. Hubungan Akuntansi Biaya dengan Akuntansi Secara Umum

2. Biaya yang Dicatat dan Penyajiannya

memperhitungkan materialitas denda tersebut. Jika dibandingkan dengan

3. Departemen dan Tanggung Jawab atas Biaya

pemasaran dan penjualan tiap departemen dalam perusahaan penerbitan ini

B. DEFINISI AKUNTANSI MANAJEMEN

Setelah kita membahas akuntansi biaya, kini kita akan membahas

1. Pengguna Laporan Akuntansi Manajemen

2. Periode Laporan Akuntansi Manajemen

C. HUBUNGAN AKUNTANSI BIAYA DENGAN AKUNTANSI

Akuntansi manajemen menyajikan laporan perkembangan aktivitas

Akuntansi biaya bertanggung jawab untuk menghitung dengan akurat biaya

Akuntansi biaya juga dapat menyediakan data mengenai kejadian

E. DEFINISI AKUNTANSI KEUANGAN

Sama halnya dengan akuntansi manajemen, akuntansi biaya memberikan

pelaporan termasuk periode pelaporannya akan meningkatkan comparability,

F. HUBUNGAN ANTARA AKUNTANSI BIAYA, MANAJEMEN,

Hubungan antara ketiganya adalah akuntansi biaya menyajikan data-data