AS 3101: Laporan Auditor atas Audit Laporan Keuangan Ketika Auditor

Mengungkapkan Opini Wajar Tanpa Pengecualian

Mengadopsi Rilis: No. Rilis PCAOB 2017-001(PDF)

Tanggal Efektif Standar: Untuk audit tahun fiskal yang berakhir pada atau setelah 15 Desember 2017,
kecuali untuk persyaratan yang terkait dengan masalah audit kritis. Persyaratan yang terkait dengan
masalah audit kritis dalam paragraf .11–.17 akan berlaku untuk audit tahun fiskal yang berakhir pada
atau setelah 30 Juni 2019, untuk pelapor besar yang dipercepat; dan untuk tahun fiskal yang berakhir
pada atau setelah 15 Desember 2020, untuk semua perusahaan lain yang menerapkan persyaratan,
sebagaimana dijelaskan dalam paragraf .05.

Amandemen: Mengubah rilis dan perintah persetujuan SEC terkait

pengantar

.01 Laporan auditor berisi pernyataan opini atas laporan keuangan,1 secara keseluruhan,2 atau asersi
bahwa suatu opini tidak dapat diungkapkan. Standar ini menetapkan persyaratan mengenai isi laporan
tertulis auditor ketika auditor menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan
(“laporan auditor tanpa pengecualian”).3

.02 Auditor dalam posisi untuk menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan
ketika auditor melakukan audit sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik
("PCAOB") dan menyimpulkan bahwa laporan keuangan, diambil sebagai keseluruhan, disajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material,4 sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. 5

.03 Ketika auditor melakukan audit atas laporan keuangan sesuai dengan standar PCAOB, beberapa
keadaan mengharuskan auditor untuk menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian, pendapat
tidak wajar, atau tidak memberikan pendapat atas laporan keuangan dan menyatakan alasan
penyimpangan dari pendapat wajar tanpa pengecualian. AS 3105, Penyimpangan dari Pendapat Wajar
Tanpa Pengecualian dan Keadaan Pelaporan Lainnya, menjelaskan persyaratan pelaporan yang terkait
dengan penyimpangan dari pendapat Wajar Tanpa Pengecualian dan keadaan pelaporan lainnya.

Tujuan

.04 Tujuan auditor ketika auditor menyimpulkan bahwa pendapat wajar tanpa pengecualian adalah
tepat untuk:

Menerbitkan laporan tertulis yang menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan
keuangan dan menjelaskan dasar pendapat tersebut; dan

Mengkomunikasikan dalam laporan wajar tanpa pengecualian auditor hal-hal audit kritis,6 bila
diperlukan, berkaitan dengan audit atas laporan keuangan atau menyatakan bahwa auditor menentukan
bahwa tidak ada masalah audit kritis.
Laporan Wajar Tanpa Pengecualian Auditor

.05 Laporan wajar tanpa pengecualian auditor mencakup:7

Elemen dasar,8 seperti yang dijelaskan dalam paragraf .06–.10;

Komunikasi mengenai hal-hal audit kritis yang berkaitan dengan audit atas laporan keuangan periode
berjalan, sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 11–.17, kecuali persyaratan tersebut tidak berlaku;

Catatan: Komunikasi tentang masalah audit kritis tidak diperlukan untuk audit (1) pelaporan pialang9
dan dealer10 berdasarkan Exchange Act Rule 17a-5; (2) perusahaan penanaman modal yang terdaftar
berdasarkan Undang-Undang Perusahaan Penanaman Modal tahun 1940 ("Undang-Undang Perusahaan
Penanaman Modal"),11 selain perusahaan yang telah dipilih untuk diatur sebagai perusahaan
pengembangan usaha;12 (3) pembelian saham karyawan, tabungan, dan rencana serupa; 13 dan (4)
perusahaan yang sedang berkembang.14 Auditor dari entitas ini dapat mempertimbangkan secara
sukarela untuk memasukkan komunikasi tentang masalah audit kritis seperti yang dijelaskan dalam
standar ini.

Bahasa penjelasan lainnya (atau paragraf penjelasan), yang sesuai dengan keadaan, seperti yang
dijelaskan dalam paragraf 18–.19; dan

Informasi tentang peserta audit tertentu, jika auditor memutuskan untuk memberikan informasi ini
dalam laporan auditor, sebagaimana dijelaskan dalam paragraf 20.

Elemen Dasar

Judul

.06 Laporan auditor harus mencantumkan judul, "Laporan Kantor Akuntan Publik Terdaftar
Independen".

Penerima

.07 Laporan auditor harus ditujukan kepada pemegang saham dan dewan direksi, atau yang setara
untuk perusahaan yang tidak berbadan hukum. Laporan auditor dapat mencakup penerima tambahan.

Opini atas Laporan Keuangan

.08 Bagian pertama dari laporan auditor harus memuat judul bagian "Pendapat atas Laporan Keuangan"
dan unsur-unsur berikut:

Nama perusahaan yang laporan keuangannya diaudit;

Pernyataan yang mengidentifikasi setiap laporan keuangan dan jadwal terkait yang telah diaudit;15

Tanggal, atau periode yang dicakup oleh, setiap laporan keuangan dan jadwal terkait, jika berlaku,
diidentifikasi dalam laporan;
Suatu pernyataan yang menunjukkan bahwa laporan keuangan, termasuk catatan terkait dan setiap
skedul terkait, yang diidentifikasi dan secara bersama-sama disebut dalam laporan sebagai laporan
keuangan, telah diaudit; dan

Suatu opini bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan perusahaan pada tanggal neraca dan hasil operasinya serta arus kasnya untuk periode yang
berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. 16 Opini juga
harus mencakup identifikasi kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

Dasar Pendapat

.09 Bagian kedua dari laporan auditor harus menyertakan judul bagian "Dasar Pendapat" dan unsur-
unsur berikut:

Pernyataan bahwa laporan keuangan menjadi tanggung jawab manajemen perusahaan;

Pernyataan bahwa tanggung jawab auditor adalah untuk menyatakan suatu opini atas laporan keuangan
berdasarkan audit;
Pernyataan bahwa audit telah dilakukan sesuai dengan standar PCAOB;
Pernyataan bahwa standar PCAOB mengharuskan auditor merencanakan dan melaksanakan audit untuk
memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material, baik
karena kesalahan atau kecurangan;
Pernyataan bahwa audit tersebut mencakup:
Melakukan prosedur untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan, baik yang
disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan, dan pelaksanaan prosedur yang merespon risiko tersebut;
Meneliti, atas dasar pengujian, bukti mengenai jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan;
Mengevaluasi prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen;
dan
Mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan;
Pernyataan bahwa auditor yakin bahwa audit memberikan dasar yang wajar untuk opini auditor; dan
Pernyataan bahwa auditor adalah kantor akuntan publik yang terdaftar di PCAOB (Amerika Serikat) dan
diharuskan independen sehubungan dengan perusahaan sesuai dengan undang-undang sekuritas
federal AS dan peraturan dan regulasi SEC dan PCAOB yang berlaku.

Tanda Tangan, Masa Jabatan, Lokasi, dan Tanggal

.10 Laporan auditor harus mencakup unsur-unsur berikut:

Tanda tangan kantor auditor;17

Pernyataan yang memuat tahun dimana auditor mulai menjabat secara berturut-turut sebagai auditor
perusahaan;18

Catatan: Untuk tujuan subparagraf ini, rujukan kepada auditor mencakup firma lain yang telah diperoleh
firma auditor atau yang telah bergabung dengan firma auditor. Jika terdapat ketidakpastian mengenai
tahun auditor mulai menjabat secara berurutan sebagai auditor perusahaan, seperti karena perusahaan
atau perusahaan merger, akuisisi, atau perubahan struktur kepemilikan, auditor harus menyatakan
bahwa auditor tidak pasti pada tahun auditor menjadi auditor perusahaan dan memberikan tahun
paling awal dimana auditor memiliki pengetahuan.

Kota dan negara bagian (atau kota dan negara, dalam hal auditor non-AS) dari mana laporan auditor
telah diterbitkan;19 dan

Tanggal laporan auditor.20

Masalah Audit Kritis

Penetapan Masalah Audit Kritis

.11 Auditor harus menentukan apakah ada masalah audit kritis dalam audit atas laporan keuangan
periode berjalan. Masalah audit kritis adalah setiap hal yang timbul dari audit atas laporan keuangan
yang dikomunikasikan atau disyaratkan untuk dikomunikasikan kepada komite audit dan yang: (1)
berkaitan dengan akun atau pengungkapan yang material terhadap laporan keuangan dan (2) terkait
penilaian auditor yang sangat menantang, subjektif, atau kompleks. Masalah audit kritis bukan
merupakan pengganti penyimpangan auditor dari pendapat wajar tanpa pengecualian (yaitu, pendapat
wajar dengan pengecualian, pendapat tidak wajar, atau tidak memberikan pendapat atas laporan
keuangan seperti yang dijelaskan dalam AS 3105).

.12 Dalam menentukan apakah suatu hal yang melibatkan pertimbangan auditor yang sangat
menantang, subjektif, atau kompleks, auditor harus mempertimbangkan, sendiri atau bersama-sama,
faktor-faktor berikut, serta faktor-faktor lain yang spesifik untuk audit:

Penilaian auditor atas risiko salah saji material, termasuk risiko signifikan;

Tingkat pertimbangan auditor yang terkait dengan area dalam laporan keuangan yang melibatkan
penerapan pertimbangan atau estimasi signifikan oleh manajemen, termasuk estimasi dengan
ketidakpastian pengukuran signifikan;

Sifat dan waktu transaksi tidak biasa yang signifikan dan luasnya upaya dan pertimbangan audit terkait
dengan transaksi tersebut;

Tingkat subjektivitas auditor dalam menerapkan prosedur audit untuk menangani masalah tersebut atau
dalam mengevaluasi hasil prosedur tersebut;

Sifat dan luas upaya audit yang diperlukan untuk menangani masalah tersebut, termasuk tingkat
keahlian atau pengetahuan khusus yang diperlukan atau sifat konsultasi di luar tim perikatan mengenai
masalah tersebut; dan

Sifat bukti audit yang diperoleh mengenai hal tersebut.

Catatan: Diharapkan bahwa, dalam sebagian besar audit, auditor akan menentukan bahwa setidaknya
satu hal melibatkan penilaian auditor yang sangat menantang, subjektif, atau kompleks.

Komunikasi Masalah Audit Kritis

.13 Auditor harus mengomunikasikan dalam laporan auditor hal-hal audit kritis21 yang berkaitan dengan
audit atas laporan keuangan periode berjalan atau menyatakan bahwa auditor menentukan bahwa tidak
ada masalah audit kritis.

Catatan: Ketika laporan keuangan periode berjalan disajikan secara komparatif dengan laporan
keuangan satu atau lebih periode lalu, auditor dapat mengomunikasikan hal-hal audit penting yang
berkaitan dengan periode lalu. Ini mungkin tepat, misalnya, ketika (1) laporan keuangan periode lalu
dipublikasikan untuk pertama kalinya, seperti dalam penawaran umum perdana, atau (2) menerbitkan
laporan auditor atas laporan keuangan periode lalu karena laporan auditor yang dikeluarkan tidak dapat
lagi diandalkan.

.14 Untuk setiap masalah audit kritis yang dikomunikasikan dalam laporan auditor, auditor harus:

Mengidentifikasi masalah audit kritis;

Menjelaskan pertimbangan utama yang mengarahkan auditor untuk menentukan bahwa masalah
tersebut merupakan masalah audit yang kritis;

Jelaskan bagaimana masalah audit kritis ditangani dalam audit; dan

Catatan: Dalam menjelaskan bagaimana masalah audit kritis ditangani dalam audit, auditor dapat
menjelaskan: (1) tanggapan atau pendekatan auditor yang paling relevan dengan masalah tersebut; (2)
gambaran singkat tentang prosedur audit yang dilakukan; (3) indikasi hasil prosedur audit; dan (4)
pengamatan kunci sehubungan dengan masalah tersebut, atau beberapa kombinasi dari elemen-elemen
ini.

Mengacu pada akun atau pengungkapan laporan keuangan yang relevan yang berhubungan dengan
masalah audit kritis.

Catatan 1: Bahasa yang dapat dipandang sebagai penyangkalan, kualifikasi, pembatasan, atau
meminimalkan tanggung jawab auditor atas masalah audit kritis atau opini auditor atas laporan
keuangan tidak tepat dan mungkin tidak digunakan. Bahasa yang digunakan untuk mengomunikasikan
masalah audit kritis tidak boleh menyiratkan bahwa auditor memberikan opini terpisah atas masalah
audit kritis atau atas akun atau pengungkapan yang terkait.

Catatan 2: Ketika menjelaskan hal-hal penting audit dalam laporan auditor, auditor tidak diharapkan
untuk memberikan informasi tentang perusahaan yang belum tersedia untuk umum oleh perusahaan
kecuali informasi tersebut diperlukan untuk menggambarkan pertimbangan utama yang mengarahkan
auditor untuk menentukan bahwa suatu masalah merupakan masalah audit yang kritis atau bagaimana
masalah tersebut ditangani dalam audit.
Bahasa Mendahului Masalah Audit Kritis dalam Laporan Auditor

.15 Bahasa berikut, termasuk judul bagian "Masalah Audit Kritis," harus mendahului masalah audit kritis
yang dikomunikasikan dalam laporan auditor:

Masalah Audit Kritis

Hal-hal audit penting yang dikomunikasikan di bawah ini adalah hal-hal yang timbul dari audit periode
berjalan atas laporan keuangan yang dikomunikasikan atau disyaratkan untuk dikomunikasikan kepada
komite audit dan yang: (1) berhubungan dengan akun atau pengungkapan yang material terhadap
laporan keuangan dan ( 2) melibatkan penilaian kita yang sangat menantang, subjektif, atau kompleks.
Komunikasi tentang masalah audit kritis tidak mengubah pendapat kami dengan cara apa pun atas
laporan keuangan, secara keseluruhan, dan kami tidak, dengan mengomunikasikan masalah audit kritis
di bawah ini, tidak memberikan pendapat terpisah tentang masalah audit kritis atau atas akun atau
pengungkapan yang terkait.

Catatan: Jika auditor mengomunikasikan masalah audit kritis untuk periode sebelumnya, bahasa
sebelum masalah audit kritis harus dimodifikasi untuk menunjukkan periode yang terkait dengan
masalah audit kritis.

.16 Dalam situasi di mana auditor menentukan bahwa tidak ada masalah audit kritis, auditor harus
menyertakan bahasa berikut, termasuk judul bagian "Masalah Audit Kritis," dalam laporan auditor:

Masalah Audit Kritis

Hal-hal audit kritis adalah hal-hal yang timbul dari audit periode berjalan atas laporan keuangan yang
dikomunikasikan atau diharuskan untuk dikomunikasikan kepada komite audit dan yang: (1)
berhubungan dengan akun atau pengungkapan yang material terhadap laporan keuangan dan (2)
terlibat penilaian kami yang sangat menantang, subjektif, atau kompleks. Kami memutuskan bahwa
tidak ada masalah audit yang kritis.

Dokumentasi Masalah Audit Kritis

.17 Untuk setiap hal yang timbul dari audit atas laporan keuangan yang:

Dikomunikasikan atau diminta untuk dikomunikasikan kepada komite audit; dan

Berkaitan dengan akun atau pengungkapan yang material terhadap laporan keuangan;

auditor harus mendokumentasikan apakah masalah tersebut ditentukan sebagai masalah audit kritis
(yaitu, melibatkan penilaian auditor yang sangat menantang, subjektif, atau kompleks) dan dasar untuk
penentuan tersebut.22

Bahasa Penjelasan Ditambahkan ke Laporan Auditor

.18 Standar lain dari PCAOB mensyaratkan bahwa, dalam keadaan tertentu, auditor menyertakan
bahasa penjelasan (atau paragraf penjelasan) dalam laporan auditor, sementara tidak mempengaruhi
opini auditor atas laporan keuangan. Keadaan ini termasuk ketika:

Ada keraguan substansial tentang kemampuan perusahaan untuk melanjutkan kelangsungan

usahanya;23

Auditor memutuskan untuk mengacu pada laporan auditor lain sebagai dasar, sebagian, untuk laporan
auditor itu sendiri;24

Telah terjadi perubahan antar periode dalam prinsip akuntansi atau dalam metode penerapannya yang
berdampak material terhadap laporan keuangan;25

Telah terjadi perubahan pada entitas pelapor, kecuali perubahan pada entitas pelapor diakibatkan oleh
suatu transaksi atau peristiwa, seperti penciptaan, penghentian, atau pembelian atau pelepasan
sebagian atau seluruhnya dari anak perusahaan atau unit usaha lain; 26

Salah saji material dalam laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya telah dikoreksi;27

Auditor melakukan audit terintegrasi dan menerbitkan laporan terpisah atas laporan keuangan
perusahaan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan;28

Manajemen diwajibkan untuk melaporkan pengendalian internal perusahaan atas pelaporan keuangan
tetapi laporan tersebut tidak disyaratkan untuk diaudit,29 dan auditor tidak ditugasi untuk melakukan
audit atas penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian internal perusahaan atas pelaporan
keuangan; 30

Keadaan tertentu yang berkaitan dengan laporan atas laporan keuangan komparatif ada;31

Data keuangan triwulanan yang dipilih yang disyaratkan oleh Butir 302(a) Peraturan S-K tidak disajikan
dengan tepat, telah dihilangkan, atau belum ditinjau;32

Informasi tambahan yang disyaratkan oleh kerangka pelaporan keuangan yang berlaku telah
dihilangkan, penyajian informasi tersebut menyimpang secara material dari ketentuan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku, auditor tidak dapat menyelesaikan prosedur yang ditentukan
sehubungan dengan informasi tersebut, atau auditor tidak dapat menghilangkan keraguan substansial
tentang apakah informasi tambahan tersebut sesuai dengan persyaratan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku; 33

Telah terjadi perubahan pada akhir tahun investee yang berdampak material terhadap laporan
keuangan perusahaan;34 dan

Informasi lain dalam dokumen yang memuat laporan keuangan yang telah diaudit secara material tidak
konsisten dengan informasi yang muncul dalam laporan keuangan.35

Penekanan Suatu Hal

.19 Auditor dapat menekankan suatu hal mengenai laporan keuangan dalam laporan auditor ("paragraf
penekanan").36 Berikut ini adalah contoh hal-hal yang antara lain dapat ditekankan dalam laporan
auditor:37

Transaksi signifikan, termasuk transaksi signifikan dengan pihak berelasi;

Peristiwa penting yang tidak biasa, seperti malapetaka yang telah, atau terus berlanjut, memiliki
pengaruh yang signifikan terhadap posisi keuangan perusahaan;

Hal-hal akuntansi, selain yang melibatkan perubahan atau perubahan prinsip akuntansi, yang
mempengaruhi daya banding laporan keuangan dengan periode sebelumnya;

Ketidakpastian yang berkaitan dengan hasil masa depan dari litigasi signifikan atau tindakan pengaturan;
dan

Bahwa entitas tersebut merupakan komponen dari perusahaan bisnis yang lebih besar.

Jika auditor menambahkan paragraf penekanan dalam laporan auditor, auditor harus menggunakan
judul bagian yang sesuai.

Informasi tentang Peserta Audit Tertentu

.20 Auditor dapat memasukkan dalam laporan auditor informasi mengenai rekan perikatan dan/atau
kantor akuntan lain yang berpartisipasi dalam audit yang wajib dilaporkan pada PCAOB Form AP,
Pelaporan Auditor dari Peserta Audit Tertentu. 38 Jika auditor memutuskan untuk memberikan
informasi tentang rekan perikatan, KAP lain yang berpartisipasi dalam audit, atau keduanya, auditor
harus mengungkapkan hal-hal berikut:

Rekan perikatan—nama lengkap mitra perikatan sebagaimana diwajibkan pada Formulir AP; atau

Kantor akuntan lain yang berpartisipasi dalam audit:

Pernyataan bahwa auditor bertanggung jawab atas audit atau prosedur audit yang dilakukan oleh kantor
akuntan publik lainnya dan telah mengawasi atau melaksanakan prosedur untuk memikul tanggung
jawab atas pekerjaannya sesuai dengan standar PCAOB;

Kantor akuntan lain secara individual berkontribusi 5% atau lebih dari total jam audit—untuk setiap
kantor, (1) nama resmi perusahaan, (2) kota dan negara bagian (atau, jika di luar Amerika Serikat, kota
dan negara) kantor pusat , dan (3) persentase total jam audit sebagai angka tunggal atau dalam rentang
yang sesuai, sebagaimana diwajibkan untuk dilaporkan pada Formulir AP; dan

Kantor akuntan lain secara individual memberikan kontribusi kurang dari 5% dari total jam audit—(1)
jumlah kantor akuntan lain yang secara individual mewakili kurang dari 5% dari total jam audit dan (2)
persentase agregat dari total jam audit dari kantor-kantor tersebut sebagai satu jumlah atau dalam
kisaran yang sesuai, sebagaimana diharuskan untuk dilaporkan pada Formulir AP.
LAMPIRAN A – Definisi

A1. Untuk tujuan standar ini, istilah yang tercantum di bawah ini didefinisikan sebagai berikut:

A2. Masalah audit kritis – Setiap hal yang timbul dari audit atas laporan keuangan yang dikomunikasikan
atau disyaratkan untuk dikomunikasikan kepada komite audit dan yang: (1) berkaitan dengan akun atau
pengungkapan yang material terhadap laporan keuangan dan (2) terkait secara khusus penilaian auditor
yang menantang, subjektif, atau kompleks.

Catatan: Komunikasi komite audit yang diperlukan ditetapkan dalam standar PCAOB, termasuk AS 1301,
Komunikasi dengan Komite Audit, dan Lampiran B dari standar tersebut yang mengacu pada aturan dan
standar PCAOB lainnya.

LAMPIRAN B – Laporan Wajar Tanpa Pengecualian Auditor Ilustratif Termasuk Masalah Audit Kritis

Laporan Kantor Akuntan Publik Terdaftar Independen

Kepada para pemegang saham dan direksi Perusahaan X

Opini atas Laporan Keuangan

Kami telah mengaudit neraca Perusahaan X ("Perusahaan") terlampir pada tanggal 31 Desember 20X2
dan 20X1, laporan terkait [judul laporan keuangan, misalnya, laba rugi, laba rugi komprehensif, ekuitas
pemegang saham, dan arus kas ], untuk masing-masing dari tiga tahun pada periode yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 20X2, dan catatan [dan skedul] terkait (secara bersama-sama disebut sebagai
"laporan keuangan"). Menurut pendapat kami, laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, posisi keuangan Perusahaan pada tanggal 31 Desember 20X2 dan 20X1, serta
hasil usaha dan arus kasnya untuk masing-masing dari tiga tahun dalam periode yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 20X2, sesuai dengan [kerangka pelaporan keuangan yang berlaku].

Dasar Pendapat

Laporan keuangan ini menjadi tanggung jawab manajemen Perusahaan. Tanggung jawab kami adalah
untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan Perusahaan berdasarkan audit kami. Kami adalah
kantor akuntan publik yang terdaftar di Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat)
("PCAOB") dan diharuskan untuk independen sehubungan dengan Perusahaan sesuai dengan undang-
undang sekuritas federal AS dan aturan dan peraturan yang berlaku dari Komisi Sekuritas dan Bursa dan
PCAOB.

Kami melakukan audit kami sesuai dengan standar PCAOB. Standar tersebut mengharuskan kami
merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah laporan
keuangan bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kesalahan maupun kecurangan.
Audit kami mencakup pelaksanaan prosedur untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan
keuangan, baik yang disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan, dan pelaksanaan prosedur yang
menanggapi risiko tersebut. Prosedur tersebut termasuk pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
mengenai jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit kami juga termasuk mengevaluasi
prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta
mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Kami percaya bahwa audit kami
memberikan dasar yang wajar untuk pendapat kami.

Masalah Audit Kritis [jika berlaku]

Hal-hal audit penting yang dikomunikasikan di bawah ini adalah hal-hal yang timbul dari audit periode
berjalan atas laporan keuangan yang dikomunikasikan atau disyaratkan untuk dikomunikasikan kepada
komite audit dan yang: (1) berhubungan dengan akun atau pengungkapan yang material terhadap
laporan keuangan dan ( 2) melibatkan penilaian kita yang sangat menantang, subjektif, atau kompleks.
Komunikasi tentang masalah audit kritis tidak mengubah pendapat kami dengan cara apa pun atas
laporan keuangan, secara keseluruhan, dan kami tidak, dengan mengomunikasikan masalah audit kritis
di bawah ini, tidak memberikan pendapat terpisah tentang masalah audit kritis atau atas akun atau
pengungkapan yang terkait.

[Sertakan masalah audit penting]

[Tanda tangan]

Kami telah menjabat sebagai auditor Perusahaan sejak [tahun].

[Kota dan Negara Bagian atau Negara]

[Tanggal]

AS 3110: Tanggal Laporan Auditor Independen

Amandemen: Mengubah rilis dan perintah persetujuan SEC terkait

Ringkasan Daftar IsiPerbesar Konten

.01 Auditor harus memberi tanggal laporan audit tidak lebih awal dari tanggal auditor telah memperoleh
bukti yang cukup dan tepat untuk mendukung opini auditor. Paragraf 05 menjelaskan prosedur yang
harus diikuti ketika peristiwa kemudian yang terjadi setelah tanggal laporan diungkapkan dalam laporan
keuangan.

Catatan: Ketika melakukan audit terpadu atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas
pelaporan keuangan, laporan auditor atas laporan keuangan perusahaan dan pengendalian internal atas
pelaporan keuangan harus diberi tanggal yang sama.

Catatan: Jika auditor menyimpulkan bahwa pembatasan ruang lingkup akan mencegah auditor
memperoleh keyakinan memadai yang diperlukan untuk menyatakan opini atas laporan keuangan,
maka tanggal laporan auditor adalah tanggal auditor telah memperoleh bukti yang cukup dan tepat
untuk mendukung representasi dalam laporan keuangan. laporan auditor.

.02 Auditor tidak bertanggung jawab untuk melakukan penyelidikan atau melaksanakan prosedur audit
apa pun untuk periode setelah tanggal laporannya.1 Namun, sehubungan dengan pengajuan
berdasarkan Securities Act of 1933, referensi harus dibuat pada paragraf .10- .13 dari AS 4101, Tanggung
Jawab Mengenai Pengajuan Berdasarkan Statuta Sekuritas Federal.

Peristiwa yang Terjadi Setelah Tanggal Laporan Auditor Independen Tetapi Sebelum Penerbitan Laporan

.03 Dalam hal peristiwa kemudian dari jenis yang memerlukan penyesuaian laporan keuangan
(sebagaimana dibahas dalam paragraf .03 dari AS 2801, Peristiwa Selanjutnya) terjadi setelah tanggal
laporan auditor independen tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan terkait, dan peristiwa tersebut
menjadi perhatian auditor, laporan keuangan harus disesuaikan atau auditor harus memenuhi syarat
untuk memberikan opininya.2 Ketika penyesuaian dilakukan tanpa pengungkapan peristiwa tersebut,
laporan biasanya harus diberi tanggal sesuai dengan paragraf 01 . Namun, jika laporan keuangan
disesuaikan dan pengungkapan peristiwa tersebut dilakukan, atau jika tidak ada penyesuaian yang
dilakukan dan auditor memberikan pendapatnya dengan pengecualian,3 prosedur yang ditetapkan
dalam paragraf 05 harus diikuti.

.04 Dalam hal peristiwa selanjutnya dari jenis yang memerlukan pengungkapan (sebagaimana dibahas
dalam AS 2801,05) terjadi setelah tanggal laporan auditor tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan
terkait, dan peristiwa tersebut menjadi perhatian auditor, peristiwa tersebut harus diungkapkan dalam
catatan atas laporan keuangan atau auditor harus memenuhi syarat untuk memberikan pendapatnya.4
Jika pengungkapan peristiwa tersebut dilakukan, baik dalam catatan atau dalam laporan auditor, auditor
akan memberi tanggal pada laporan tersebut sebagai berikut: gugus kalimat.

.05 Auditor independen memiliki dua metode untuk menentukan penanggalan laporan ketika peristiwa
kemudian yang diungkapkan dalam laporan keuangan terjadi setelah auditor memperoleh bukti yang
cukup dan tepat untuk mendasari opininya, tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan terkait.
Auditor dapat menggunakan "penanggalan ganda", misalnya, "16 Februari 20__, kecuali untuk Catatan
__, yang tanggalnya adalah 1 Maret 20__," atau dapat memberi tanggal laporan pada tanggal
berikutnya. Dalam contoh sebelumnya, tanggung jawab atas peristiwa yang terjadi setelah tanggal
laporan asli terbatas pada peristiwa tertentu yang dirujuk dalam catatan (atau diungkapkan). Dalam
contoh terakhir, tanggung jawab auditor independen untuk peristiwa kemudian meluas ke tanggal
laporan kemudian dan, oleh karena itu, prosedur yang digariskan dalam AS 2801.12 umumnya harus
diperluas ke tanggal tersebut.

Penerbitan Kembali Laporan Auditor Independen

.06 Auditor independen dapat menerbitkan kembali laporannya atas laporan keuangan yang dimuat
dalam laporan tahunan yang diajukan ke Securities and Exchange Commission atau badan pengatur
lainnya atau dalam dokumen yang dia serahkan kepada kliennya atau kepada orang lain yang berisi
informasi selain laporan keuangan dasar klien setelah tanggal laporan aslinya atas laporan keuangan
pokok. Auditor independen juga dapat diminta oleh kliennya untuk memberikan salinan tambahan dari
laporan yang diterbitkan sebelumnya. Penggunaan tanggal laporan asli dalam laporan yang diterbitkan
kembali menghilangkan implikasi bahwa catatan, transaksi, atau peristiwa setelah tanggal tersebut telah
diperiksa atau ditinjau. Dalam kasus tersebut, auditor independen tidak bertanggung jawab untuk
melakukan penyelidikan atau permintaan keterangan lebih lanjut mengenai peristiwa yang mungkin
terjadi selama periode antara tanggal laporan awal dan tanggal rilis laporan tambahan. Namun, lihat AS
4101 mengenai tanggung jawab auditor ketika laporannya dimasukkan dalam pernyataan pendaftaran
yang diajukan berdasarkan Securities Act of 1933 dan lihat paragraf .54-.57 AS 3105, Departures from
Unqualified Opinions and Other Reportings Circumstances, untuk pendahuluan tanggung jawab auditor
ketika menerbitkan kembali atau menyetujui penggunaan kembali laporan yang sebelumnya diterbitkan
atas laporan keuangan periode sebelumnya.

.07 Dalam beberapa kasus, auditor independen mungkin tidak diinginkan untuk menerbitkan kembali
laporannya dalam keadaan yang dijelaskan dalam paragraf .06 karena ia telah mengetahui suatu
peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan aslinya yang memerlukan penyesuaian atau
pengungkapan dalam laporan keuangan. Dalam kasus tersebut, penyesuaian dengan pengungkapan
atau pengungkapan saja harus dilakukan seperti yang dijelaskan dalam AS 2801.08. Auditor independen
harus mempertimbangkan dampak hal-hal tersebut terhadap opininya dan dia harus memberi tanggal
laporannya sesuai dengan prosedur yang dijelaskan dalam paragraf 05.

.08 Namun, jika suatu peristiwa dari jenis yang memerlukan pengungkapan saja (seperti yang dibahas
dalam AS 2801.05 dan AS 2801.08) terjadi antara tanggal laporan asli auditor independen dan tanggal
penerbitan kembali laporan tersebut, dan jika peristiwa tersebut terjadi pada perhatian auditor
independen, peristiwa tersebut dapat diungkapkan dalam catatan terpisah atas laporan keuangan
dengan judul sebagai berikut:

Peristiwa (Tidak Diaudit) Setelah Tanggal Laporan Auditor Independen

Dalam keadaan ini, laporan auditor independen akan menggunakan tanggal yang sama dengan yang
digunakan dalam laporan aslinya.