Christensen - ch16 - AdvFinAcc11e-wm (1) - Pages-483-516.en - Id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
www.downloadslide.net
9 Masalah Kepemilikan Konsolidasi
Multiperusahaan INVESTASI BERKSHIRE HATHAWAY BERVARIASI

Entitas
Bisnis Bab 2 memberikan gambaran umum tentang kebangkitan salah satu perusahaan investasi paling
kombinasi sukses dalam sejarah modern, Berkshire Hathaway, di bawah arahan Warren Buffett. Kami tidak
Konsep Konsolidasi mengulangi sejarah itu di sini, tetapi kami mencatat bahwa meskipun Berkshire Hathaway
dan Prosedur memiliki saham biasa di banyak perusahaan terkenal, ia juga memiliki berbagai investasi lain yang
Transfer Antar Perusahaan mungkin mengejutkan Anda. Misalnya, tahukah Anda bahwa selama tahun 2013, Berkshire
Tambahan Hathaway mengakuisisi $8 miliar saham preferen Heinz? Tahukah Anda bahwa selama beberapa
Masalah Konsolidasi tahun terakhir, Berkshire juga membeli saham preferen di Wrigley, Goldman Sachs, dan General
multinasional Electric (GE) senilai $14,5 miliar?
Entitas Dalam bab-bab sebelumnya, kami telah berfokus pada situasi kepemilikan sederhana di mana
entitas pengendali telah memiliki saham biasa (CS) di entitas yang dikendalikan lainnya. Namun,
Pelaporan
Persyaratan dalam praktiknya, struktur kepemilikan yang relatif kompleks sering terjadi. Misalnya, hingga saat
ini, Berkshire memegang saham biasa dan saham preferen GE. Di lain waktu, satu atau lebih anak
Kemitraan perusahaan dapat memperoleh saham induk atau perusahaan terkait lainnya. Terkadang klaim
kepemilikan orang tua atas anak perusahaan dapat berubah melalui pembelian atau penjualan
Pemerintah saham anak perusahaan atau melalui transaksi saham anak perusahaan.
dan Entitas Nirlaba Pembahasan dalam bab ini memberikan pemahaman dasar tentang beberapa masalah
konsolidasi yang timbul dari situasi kepemilikan kompleks yang biasa ditemui dalam praktik.
Perusahaan di bidang Keuangan
Secara khusus, bab ini membahas
Kesulitan
1. Saham preferen anak (PS) beredar.
2. Perubahan kepemilikan induk pada anak perusahaan.
3. Beberapa tingkat kepemilikan.
4. Kepemilikan timbal balik atau mutual.
5. Dividen saham anak perusahaan.
TUJUAN PEMBELAJARAN
Ketika Anda selesai mempelajari bab ini, Anda seharusnya dapat:
LO 9-1 Memahami dan menjelaskan bagaimana proses konsolidasi berbeda ketika subsidi
iary memiliki saham preferen yang beredar.
LO 9-2 Membuat perhitungan dan menyiapkan entri konsolidasi untuk sub-perusahaan yang dimiliki sebagian
anak perusahaan ketika anak perusahaan memiliki saham preferen yang beredar.
LO 9-3 Buat perhitungan dan jelaskan bagaimana prosedur konsolidasi berbeda ketika
kepentingan kepemilikan orang tua berubah selama periode akuntansi.
LO 9-4 Membuat perhitungan dan menyiapkan entri konsolidasi untuk sub-perusahaan yang dimiliki sebagian
anak perusahaan ketika anak perusahaan memiliki struktur kepemilikan yang kompleks.
LO 9-5 Memahami dan menjelaskan bagaimana prosedur konsolidasi berbeda ketika subsidi
iary membayar dividen saham.
450
Bab 9 Masalah Kepemilikan Konsolidasi 451
SAHAM UTAMA ANAK PERUSAHAAN LUAR BIASA

LO 9-1 Banyak perusahaan memiliki lebih dari satu jenis saham yang beredar. Setiap jenis keamanan biasanya
Memahami dan menjelaskan

memiliki fungsi tertentu, dan masing-masing memiliki serangkaian hak dan fitur yang berbeda.
bagaimana proses konsolidasi Pemegang saham preferen biasanya memiliki preferensi atas pemegang saham biasa
berbeda ketika anak perusahaan sehubungan dengan dividen dan distribusi aset dalam likuidasi. Hak untuk memilih biasanya
memiliki saham preferen ditahan dari pemegang saham preferen, sehingga kepemilikan saham preferen biasanya tidak
luar biasa. memberikan kendali, terlepas dari jumlah saham yang dimiliki.
Karena pemegang saham preferen anak perusahaan memiliki klaim atas aset bersih anak
perusahaan, perhatian khusus harus diberikan pada klaim tersebut dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasi.
Konsolidasi dengan Anak Perusahaan Saham Preferen Beredar

Selama penyusunan laporan keuangan konsolidasi, jumlah ekuitas pemegang saham anak
perusahaan yang diperoleh pemegang saham preferen harus ditentukan sebelum berurusan
dengan penghapusan kepemilikan saham biasa antar perusahaan. Jika induk perusahaan
memegang sebagian saham preferen anak perusahaan, bagiannya atas kepentingan saham
preferen harus dieliminasi. Setiap bagian dari kepemilikan saham preferen anak perusahaan yang
tidak dimiliki oleh entitas induk dialihkan ke kepentingan nonpengendali.
Sebagai ilustrasi penyusunan laporan keuangan konsolidasi dengan saham preferen anak
perusahaan yang beredar, ingatlah informasi berikut dari contoh Peerless Products
Corporation dan Special Foods Incorporated yang digunakan dalam bab-bab sebelumnya:
1. Peerless Products membeli 80 persen saham biasa Special Foods pada tanggal 1 Januari 20X1,
dengan nilai buku $240.000. Pada tanggal penggabungan, nilai wajar saham biasa Makanan
Khusus yang dimiliki oleh pemegang saham nonpengendali sama dengan nilai bukunya
sebesar $60.000.
2. Produk Peerless memperoleh pendapatan dari operasinya sendiri sebesar $140.000 pada tahun 20X1 dan
mengumumkan dividen sebesar $60.000.
3. Makanan Khusus melaporkan laba bersih sebesar $50.000 pada tahun 20X1 dan mengumumkan dividen umum
sebesar $30.000.
Asumsikan juga bahwa pada tanggal 1 Januari 20X1, segera setelah kombinasi, Makanan Khusus
menerbitkan $100.000 dari 12 persen saham preferen pada nilai nominal, tidak satupun yang dibeli
Peerless. Dividen preferen reguler sebesar $12.000 dibayarkan pada tahun 20X1.
4. Asumsikan bahwa akumulasi penyusutan pada pembukuan Special Foods pada tanggal akuisisi
adalah $200.000.
LO 9-2 Alokasi Pendapatan Bersih Makanan Khusus

Membuat perhitungan dan pra- Dari total $50.000 laba bersih yang dilaporkan oleh Makanan Khusus untuk tahun 20X1, $12.000
membuat entri konsolidasi untuk anak ($100.000 × 0,12) diberikan kepada pemegang saham preferen sebagai dividen mereka saat ini.
perusahaan yang dimiliki sebagian
Produk Peerless mencatat bagiannya dari jumlah yang tersisa, dihitung sebagai
ketika anak perusahaan memiliki saham
berikut:
preferen yang beredar.
Laba bersih Makanan Khusus, 20X1 Dikurangi: $50,000

Dividen preferen ($100.000 × 0,12) (12.000)
Pendapatan Makanan Khusus yang diperoleh untuk pemegang saham biasa $38,000
Bagian proporsional tanpa tanding × 0,80
Penghasilan tiada tara dari Makanan Spesial $30,400
452 Bab 9 Masalah Kepemilikan Konsolidasi
Pendapatan yang dibebankan kepada kepentingan nonpengendali untuk tahun 20X1 adalah total
dividen preferen Makanan Khusus dan 20 persen saham pemegang saham biasa nonpengendali
atas sisa pendapatan $38.000 Makanan Khusus setelah dividen preferen dikurangi:
Dividen Pilihan untuk Makanan Khusus $12.000

Pendapatan yang diberikan kepada pemegang saham biasa nonpengendali Makanan
Khusus ($38,000 × 0.20) 7.600
Pendapatan untuk kepentingan nonpengendali $19.600
Meskipun laba bersih konsolidasi tidak terpengaruh oleh dividen preferen, jumlah yang dialokasikan
untuk kepentingan pengendali dipengaruhi karena pendapatan yang dialokasikan untuk kepentingan
nonpengendali dikurangkan untuk mencapai jumlah yang dialokasikan untuk kepentingan pengendali.
Dalam contoh ini, perhitungan dan alokasi laba bersih konsolidasi adalah sebagai berikut:
Pendapatan operasional terpisah $140.000

Peerless 'Special Foods' laba bersih 50.000
Laba bersih konsolidasi $190,000
Pendapatan untuk kepentingan nonpengendali (19.600)
Pendapatan yang diatribusikan pada kepentingan pengendali $170.400
Lembar Kerja Konsolidasi1

Gambar 9-1 menyajikan lembar kerja konsolidasi 20X1. Untuk menyiapkan lembar kerja
konsolidasi, pertama-tama kita menganalisis nilai buku ekuitas biasa untuk menyiapkan entri
konsolidasi dasar. Karena Makanan Khusus dibeli dengan jumlah yang sama dengan nilai buku
aset bersih, tidak ada perbedaan dalam contoh ini. Dalam konsolidasi, dividen preferen sebesar
$12.000 diperlakukan sebagai pendapatan yang dibebankan kepada kepentingan nonpengendali.
Karena Peerless tidak memiliki saham preferen Special Foods, seluruh $12.000 dialokasikan untuk
kepentingan nonpengendali.
Perhitungan Nilai Buku:

NCI Investasi Lebih disukai Umum Ditahan
20% + 80% = Saham + Saham + Pendapatan
Nilai Buku Awal 160.000 240.000 100.000 200.000 100.000

+ Batas pemasukan 19.600 30.400 50.000
- Dividen Pilihan (12.000) 0 (12.000)
- Dividen Umum (6.000) Nilai (24.000) (30.000)
Buku Akhir 161.600 246.400 100.000 200.000 108,000
Analisis perhitungan nilai buku ini mengarah ke entri konsolidasi dasar berikut. Perhatikan
bahwa angka yang disorot dengan warna biru tua dengan font drop-out putih adalah
angka yang muncul dalam entri konsolidasi dasar.
Entri Konsolidasi Dasar:

Saham preferen 100.000 Saldo di akun PS Saldo
Saham biasa 200.000 di akun CS Saldo awal
Pendapatan yang disimpan 100.000 di RE Peerless's share
Pendapatan dari Makanan 30.400 dari NI NCI share dari
Khas NCI di NI Makanan Khas 19.600 NI
Dividen Dideklarasikan, Dividen 12.000 100% dari preferensi sub.
Preferred Dideklarasikan, Investasi 30.000 div. 100% dari div umum.
Bersama dalam Makanan Khusus 246.400 Bagian tak tertandingi dari BV Makanan Khusus
NCI di NA Makanan Khusus 161.600 Bagian NCI dari nilai buku Makanan Khusus
1 Untuk melihat penjelasan video tentang topik ini, kunjungi advancedstudyguide.com.

Selain menutup akun ekuitas Makanan Khusus, entri konsolidasi ini juga menghilangkan
Investasi Peerless di Makanan Khusus dan Pendapatan dari Makanan Khusus
akun:
Investasi di Penghasilan dari

Makanan Khusus Makanan Khusus
Akuisisi 240.000
80% Pendapatan Bersih 30.400 30.400 80% Pendapatan Bersih
24,000 80% dari
Dividen Umum
Saldo akhir 246.400 30.400 Saldo akhir
246.400 Dasar 30.400
0 0
GAMBAR 9-1 31 Desember 20X1, Lembar Kerja Konsolidasi, Tahun Pertama Setelah Kombinasi; 80 Persen Pembelian
dengan Nilai Buku
Entri Konsolidasi
Tak ada taranya Spesial
Produk Makanan DR CR Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan 400.000 200.000 600.000
Dikurangi: COGS (170.000) (115,000) (285.000)
Dikurangi: Beban Penyusutan (50.000) (20.000) (70.000)
Dikurangi: Beban Lain-lain (40.000) (15.000) (55.000)
Pendapatan dari Makanan Khusus 30.400 30.400 0
Laba Bersih Konsolidasi NCI 170,400 50.000 30.400 0 190.000
dalam Laba Bersih 19.600 (19.600)
Mengontrol Pendapatan Bunga Bersih 170,400 50.000 50.000 0 170,400
Laporan Laba Ditahan

Saldo awal 300.000 100.000 100.000 300.000
Batas pemasukan 170,400 50.000 50.000 0 170,400
Dikurangi: Dividen Dideklarasikan, Diutamakan (12.000) 12.000 0
Dikurangi: Dividen Dideklarasikan, Biasa (60.000) (30.000) 30.000 (60.000)
Saldo akhir 410.400 108,000 150.000 42.000 410.400
Neraca keuangan
Uang tunai 264,000 163.000 427.000
Piutang usaha 75.000 50.000 125.000
Inventaris 100.000 75.000 175.000
Investasi di Tanah Anak 246.400 246.400 0
175.000 40.000 215.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 200.000 1.200.000
Dikurangi: Akumulasi Penyusutan (250.000) (220.000) 200.000 (270.000)
Total aset 1.410.400 708,000 200.000 446.400 1.872.000
Akun hutang 100.000 100.000 200.000

Hutang Obligasi 400.000 200.000 600.000
Saham preferen 100.000 100.000 0
Saham biasa 500.000 200.000 200.000 500.000
Pendapatan yang disimpan 410.400 108,000 150.000 42.000 410.400
NCI di NA Makanan Khusus 161.600 161.600
Total Kewajiban & Ekuitas 1.410.400 708,000 450.000 203.600 1.872.000
Satu-satunya entri konsolidasi lainnya adalah entri konsolidasi akumulasi penyusutan

opsional:
Entri Konsolidasi Akumulasi Akumulasi Opsional:

Akumulasi Penyusutan 200.000 Akumulasi penyusutan
Bangunan & Peralatan 200.000 pada saat akuisisi
Entri konsolidasi ini mengarah ke lembar kerja konsolidasi yang ditunjukkan pada Gambar 9-1.
Entitas Anak Saham Preferen Dimiliki oleh Induk

Kadang-kadang perusahaan induk memegang saham preferen anak perusahaan selain
investasinya dalam saham biasa anak perusahaan (mirip dengan investasi Berkshire di Heinz
yang disebutkan sebelumnya). Saham preferen dieliminasi bersama dengan akun ekuitas
anak perusahaan lainnya dalam proses konsolidasi. Selain itu, setiap pendapatan dividen
dari saham preferen anak perusahaan yang dicatat oleh induk harus dihilangkan karena
merupakan pendapatan dari perusahaan terafiliasi.
Sebagai ilustrasi perlakuan atas saham preferen anak perusahaan yang dimiliki oleh induk
perusahaan, asumsikan bahwa Peerless Products membeli 60 persen dari nilai pari $100.000
Makanan Khusus, 12 persen saham preferen seharga $60.000 ketika diterbitkan pada tanggal 1
Januari 20X1. Selama 20X1, dividen sebesar $12.000 diumumkan pada saham preferen. Peerless
mengakui $ 7.200 ($ 12.000× 0,60) pendapatan dividen dari investasinya di saham preferen Special
Foods, dan sisanya $4.800 ($12.000 × 0,40) dibayarkan kepada pemegang saham preferen lainnya.
Dalam konsolidasi, total pendapatan yang diberikan kepada kepentingan nonpengendali mencakup:
bagian dari dividen preferen yang dibayarkan atas saham yang tidak dimiliki oleh Peerless:
Bagian kepentingan nonpengendali atas dividen preferen ($ 12.000 × 0,40) Pendapatan $ 4.800
yang diberikan kepada pemegang saham biasa nonpengendali Makanan Khusus ($38,000
× 0.20) 7.600
Pendapatan untuk kepentingan nonpengendali $12.400
Untuk menyiapkan entri konsolidasi dasar, pertama-tama kita menganalisis nilai

buku ekuitas dan akun investasi terkait dalam akun saham biasa dan preferen Peerless,
kepentingan nonpengendali, dan pendapatan dividen preferen pada akhir tahun 20X1
sebagai berikut:

NCI Inv. PS Pref. Div. Inv. CS Lebih disukai Umum Ditahan
40%/20% + 60% + Pendapatan 60% + 80% = Saham + Saham + Pendapatan
Nilai Buku Awal 100.000 60.000 240.000 100.000 200.000 100.000

+ Batas pemasukan 12.400 7.200 30.400 50.000
- Dividen Pilihan (4.800) (7.200) (12.000)
- Dividen Umum (6.000) (24.000) (30.000)
Nilai Buku Akhir 101.600 60.000 0 246.400 100.000 200.000 108,000
Kami mencatat bahwa meskipun dividen atas saham biasa mewakili pengembalian modal di
bawah metode ekuitas, dividen pada saham preferen adalah pendapatan dividen, yang bukan
pengembalian modal. Oleh karena itu, dicatat sebagai pendapatan, bukan pengurangan pada
akun Investasi Saham Preferen Makanan Khusus. Inilah sebabnya mengapa pendapatan dividen
preferen dicantumkan di kolom terpisah dari Investasi di Saham Preferen Makanan Khusus
diperhitungkan dalam analisis nilai buku ini. Kami juga mencatat bahwa meskipun Peerless
memiliki akun terpisah untuk Investasinya dalam Saham Biasa dan Preferen Makanan Khusus,
kolom terpisah dalam analisis ini tidak perlu dibuat untuk masing-masing bagian pemegang
saham NCI. Oleh karena itu, kolom NCI sebenarnya mencakup 40 persen ekuitas yang diperoleh
pemegang saham preferen dan 20 persen ekuitas yang diperoleh pemegang saham biasa.
Akhirnya, karena contoh ini tidak memiliki diferensial, entri konsolidasi dasar akan menghilangkan
semua akun ini. Oleh karena itu, berdasarkan analisis ini, kami menyiapkan dasar
entri konsolidasi sebagai berikut:

Pendapatan yang disimpan 100.000 di RE
Pendapatan dari Makanan Khusus 30.400 Persentase NI tak tertandingi untuk
Pendapatan Dividen—Preferred 7.200 kepentingan bersama. Bagian pref. div.
NCI in NI of Special Foods 12.400 Bagian NCI dari NI
Dividen Dideklarasikan, Dividen 12.000 100% dari preferensi sub. div.
Preferred Dideklarasikan, Investasi 30.000 100% dari div umum. BV
Bersama di Makanan Khusus CS 246.400 bersih dalam inv. akun CS BV
Investasi di Makanan Khusus PS 60.000 bersih dalam inv. akun PS
NCI di NA Makanan Khusus 101.600 Bagian NCI dari nilai buku Makanan Khusus
Meskipun entri konsolidasi "dasar" dimulai sebagai entri yang sangat sederhana di Bab
2, contoh khusus ini telah berkembang menjadi entri yang lebih kompleks. Akun-T
berikut mengilustrasikan bagaimana entri ini mencapai tujuan (1) menutup semua
akun ekuitas dan dividen Makanan Khusus, (2) menutup Investasi di CS Makanan
Khusus dan Pendapatan dari akun Makanan Khusus, dan (3) menutup Keluar Investasi
dalam PS Makanan Khusus dan Pendapatan Dividen dari Saham Preferen
akun.

Makanan Khusus CS Makanan Khusus
Akuisisi 240.000
80% Kom. NI 30.400 30.400 80% Kom. NI
24,000 80% dari
Dividen Umum
246.400 Dasar 30.400
0 0
Investasi di Dividen
Makanan Spesial PS Pendapatan, PS
Akuisisi 60.000 7.200 60% Pref. Div

60.000 Dasar 7.200
0 0
Perhatikan juga bahwa entri konsolidasi penyusutan akumulasi opsional juga berlaku:

Akumulasi Penyusutan 200.000 Akumulasi penyusutan pada
Bangunan & Peralatan 200.000 waktu akuisisi
Subsidiary Preferred Stock dengan Ketentuan Khusus

Banyak fitur saham preferen yang berbeda ditemukan dalam praktik. Sebagai contoh, sebagian besar
saham preferen bersifat kumulatif, sedikit yang berpartisipasi, dan banyak yang dapat dibeli dengan
harga tertentu selain nilai nominal. Ketika anak perusahaan dengan saham preferen yang beredar
dikonsolidasikan, ketentuan perjanjian saham preferen harus diperiksa untuk menentukan porsi ekuitas
pemegang saham anak perusahaan yang akan ditugaskan untuk kepentingan saham preferen.
Ketentuan dividen kumulatif memberikan beberapa tingkat perlindungan bagi pemegang

saham preferen dengan mengharuskan perusahaan untuk membayar dividen preferen saat ini
dan yang dihilangkan di masa lalu sebelum dividen apa pun dapat diberikan kepada pemegang
saham biasa. Jika anak perusahaan memiliki kumulatif saham preferen yang beredar, jumlah
pendapatan yang sama dengan dividen preferen tahun berjalan dibebankan ke saham preferen
dalam konsolidasi terlepas dari apakah dividen preferen diumumkan atau tidak. Ketika dividen
tertunggak pada saham preferen kumulatif anak perusahaan, pengakuan diberikan secara
konsolidasi atas klaim pemegang saham preferen dengan menetapkan kepada kepentingan
saham preferen sejumlah laba ditahan anak perusahaan yang sama dengan dividen tunggakan. Di
sisi lain, ketika saham preferen anak perusahaan tidak kumulatif, anak perusahaan tidak memiliki
kewajiban untuk membayar dividen yang tidak diumumkan. Akibatnya, tidak diperlukan prosedur
konsolidasi khusus sehubungan dengan dividen yang tidak diumumkan pada saham preferen
anak perusahaan nonkumulatif.
Fitur partisipasi saham preferen memungkinkan pemegang saham preferen menerima bagian
dari distribusi pendapatan yang melebihi tingkat dividen dasar saham preferen. Meskipun hanya
sedikit saham preferen yang berpartisipasi, banyak jenis pengaturan partisipasi yang berbeda
telah ditentukan, saham d yang sesuai
dengan kepentingan saham preferen dalam
Banyak saham preferen dapat ditarik kembali, seringkali

FYI pada es yang melebihi nilai nominal. Jumlah yang
Berkshire Hathaway membeli saham preferen GE callable pada tahun 2008 seharga harus dibayar untuk menarik kembali saham preferen anak
$110.000. Pada tanggal 17 Oktober 2011, GE sepenuhnya menebus semua 30.000 saham perusahaan berdasarkan perjanjian saham preferen
preferen Berkshire Hathaway dengan total $3,3 miliar.
dipandang sebagai klaim pemegang saham preferen atas
aset anak perusahaan, dan jumlah sub-
ekuitas pemegang saham sampingan ditugaskan untuk kepentingan saham preferen dalam
mempersiapkan neraca konsolidasi.
Ilustrasi Saham Preferen Anak dengan Fitur Khusus

Untuk menguji perlakuan konsolidasi saham preferen anak perusahaan dengan fitur khusus yang
paling umum, asumsikan bahwa Special Foods menerbitkan nilai nominal $100.000, saham
preferen 12 persen pada tanggal 1 Januari 20X0, dan bahwa saham tersebut bersifat kumulatif,
tidak berpartisipasi, dan dapat ditarik kembali pada 105. Tidak dividen diumumkan pada saham
preferen selama 20X0. Pada tanggal 1 Januari 20X1, Peerless Products membeli 80 persen saham
biasa Special Foods seharga $240.000 ketika nilai wajar kepentingan nonpengendali dalam saham
biasa Special Foods adalah $60.000. Juga pada 1 Januari 20X1, Peerless membeli 60 persen saham
preferen seharga $61.000. Nilai wajar aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi dari Makanan
Khas adalah sama dengan nilai bukunya pada tanggal akuisisi. Berikut ini adalah akun ekuitas
pemegang saham Special Foods
pada 1 Januari 20X1:
Saham preferen $100,000

Saham biasa 200.000
Pendapatan yang disimpan 100.000
Total Ekuitas Pemegang Saham $400.000
Jumlah yang ditetapkan untuk hak kepemilikan saham preferen dalam penyusunan neraca
konsolidasi pada tanggal 1 Januari 20X1, dihitung sebagai berikut:
Nilai nominal saham preferen Makanan Khusus $100,000

Call premium 5.000
Dividen tunggakan untuk 20X0 12.000
Total bunga saham preferen, 1 Januari 20X1 $117.000
Jumlah ini dibagi antara Peerless dan pemegang saham nonpengendali:
Bagian kepentingan saham preferen tanpa tanding ($117.000 × 0,60) Bagian pemegang saham $70.200
nonpengendali atas kepentingan saham preferen ($117.000 × 0,40) 46.800
Total bunga saham preferen, 1 Januari 20X1 $117.000
Karena bunga saham preferen melebihi nilai nominal saham preferen sebesar $ 17.000,
porsi laba ditahan Makanan Khusus yang diperoleh pemegang saham biasa dikurangi
dengan jumlah itu. Oleh karena itu, pemegang saham biasa Makanan Khusus memiliki
total klaim atas kekayaan bersih perusahaan sebagai berikut:
Saham biasa $200.000

Laba ditahan ($100.000 $17.000) 83.000
Total bunga saham biasa, 1 Januari 20X1 $283.000
Total kepentingan bersama dalam Makanan Khusus harus dialokasikan antara Peerless dan
kepentingan nonpengendali berdasarkan jumlah kepemilikannya masing-masing:
Bagian tanpa tanding dari kepentingan saham biasa ($283.000 × 0,80) Bagian $226.400
kepentingan bersama pemegang saham nonpengendali ($283.000 × 0.20) 56.600
Total bunga saham biasa, 3 Januari 20X1 $283.000
Karena nilai buku klaim pemegang saham biasa Makanan Khusus atas aset hanya $283.000
pada tanggal 1 Januari 20X1, akuisisi Peerless atas 80 persen saham Makanan Khusus
saham biasa menghasilkan diferensial berikut:
Pertimbangan yang diberikan oleh Produk Peerless $240.000

Nilai wajar kepentingan nonpengendali dalam saham biasa Special Foods 60.000
$300.000
Nilai buku Diferensial saham biasa Makanan (283.000)
Khusus $ 17.000
Karena nilai wajar aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi dari Makanan Khusus sama
dengan nilai buku, seluruh diferensial akan dialokasikan ke goodwill pada tanggal akuisisi.
Untuk menyiapkan entri konsolidasi, pertama-tama kami mengalokasikan nilai buku aset
bersih Makanan Khusus dan jumlah terkait di akun investasi Peerless serta kepemilikan NCI
di Makanan Khusus seperti yang dihitung sebelumnya. Ingatlah bahwa total kepentingan
nonpengendali pada tanggal 1 Januari 20X1, terdiri dari saham preferen dan saham biasa
kepentingan sebagai berikut:
Bunga saham preferen ($117.000 × 0,40) $46.800

Bunga saham biasa 60.000
Total kepentingan nonpengendali, 1 Januari 20X1 $106.800

NCI Inv. PS Inv. CS Lebih disukai Umum Ditahan
40%/20% + 60% + 80% = Saham + Saham + Pendapatan
Nilai Buku Awal 103,400 70.200 226.400 100.000 200.000 100.000
Analisis ini mengarah ke entri konsolidasi dasar berikut:

Pendapatan yang disimpan 100.000 di RE Net BV di inv. di
Investasi di Makanan Khusus CS 226.400 CS Net BV di inv. di PS
Investasi di Makanan Khusus PS 70.200
NCI di NA Makanan Khusus 103,400 Bagian NCI dari nilai buku bersih
Entri konsolidasi berikutnya menetapkan diferensial untuk goodwill, menghilangkan sisa-

ing investasi dalam saham biasa Special Foods, dan meningkatkan kepentingan
nonpengendali untuk 20 persen bagian dari goodwill:
Entri Reklasifikasi Nilai Berlebih (Diferensial):

niat baik 17.000
Investasi Makanan Khusus CS 13.600
NCI di NA Makanan Khusus 3.400
Entri konsolidasi akhir menghilangkan saldo kredit $9.200 dalam saham preferen Investasi
dalam Makanan Khusus ($61.000 investasi awal – $70.200 dari entri eliminasi dasar). Pemegang
saham NCI menjual 60 persen saham preferen kepada Peerless dengan jumlah yang lebih rendah
dari nilai sebenarnya setelah mempertimbangkan dividen tunggakan dan
klaim yang terkait dengan opsi panggilan.
Klaim atas aset bersih Makanan Khusus ($117.000 × 0.60) $70.200

Hasil dari penjualan saham preferen ke Peerless (61.000)
“Rugi” atas penjualan saham preferen kepada Peerless $9,200
Dari sudut pandang konsolidasi, pembelian saham preferen Peerless dianggap sebagai
penghentian kepemilikan nonpengendali oleh entitas konsolidasi. Karena penghentian
ini terjadi kurang dari nilai buku dan keuntungan dan kerugian tidak diakui pada
transaksi modal, kelebihan ini dianggap sebagai tambahan modal disetor.
Entri konsolidasi ini dengan tepat mengklasifikasikan $9.200 sebagai tambahan modal disetor:
Investasi dalam Makanan Khusus PS 9.200

Tambahan Modal Disetor 9.200
PERUBAHAN KEPEMILIKAN PERUSAHAAN INDUK

LO 9-3 Meskipun bab-bab sebelumnya telah memperlakukan kepentingan kepemilikan anak perusahaan induk sebagai
Membuat perhitungan dan

tetap konstan sepanjang waktu, pada kenyataannya, tingkat kepemilikan terkadang bervariasi. Perubahan
jelaskan bagaimana prosedur konsolidasi tingkat kepemilikan dapat disebabkan oleh tindakan orang tua atau anak perusahaan. Perusahaan induk dapat
berbeda ketika kepentingan kepemilikan mengubah rasio kepemilikan dengan membeli atau menjual saham anak perusahaan dalam transaksi dengan
induk perusahaan perusahaan yang tidak terafiliasi. Anak perusahaan dapat mengubah persentase kepemilikan induk dengan
perubahan selama periode menjual saham tambahan atau membeli kembali saham dari pihak yang tidak terafiliasi atau melalui transaksi
akuntansi. saham dengan induk (jika anak perusahaan kurang dari dimiliki sepenuhnya).
Pembelian Saham Tambahan oleh Induk dari Non-Afiliasi

Perusahaan induk dapat membeli saham biasa anak perusahaan pada waktu yang berbeda.
Sampai pengendalian tercapai, investasi antar perusahaan dicatat seperti yang dibahas
dalam Bab 2. Setelah pengendalian tercapai, seluruh investasi dinilai berdasarkan nilai wajar
pada tanggal pengendalian dicapai, dan selanjutnya laporan keuangan konsolidasian.
saham e dibahas pada Bab 1 dan 2. saham

bsidiary pada proses konsolidasi yang
ditunjukkan dalam contoh berikut.
FYI misalkan pada tanggal 1 Januari 20X0, Special
Sebelum 2010, Berkshire Hathaway memiliki saham BNSF Railway Corporation, memiliki $200,000 dari saham biasa yang beredar
tetapi tidak mengendalikannya. Pada 12 Februari 2010, Berkshire membeli sisa dan laba ditahan sebesar $60.000. Selama
saham untuk mencapai kendali 100% dan sekarang dikonsolidasikan. 20X0, 20X1, dan 20X2, Makanan Khusus
tanggal BNSF.
melaporkan informasi berikut:
Periode Batas pemasukan Dividen Nilai Buku Akhir

20X0 $40,000 0 $300,000
20X1 50.000 $30.000 320.000
20X2 75.000 40.000 355.000
Peerless Products membeli 80 persen sahamnya di Special Foods di beberapa blok, sebagai
berikut:
Kepemilikan
Persentase Buku
Tanggal Pembelian Diperoleh Biaya Nilai Diferensial
1 Januari 20X0 20 $ 56.000 $ 52.000 $4,000
31 Desember 20X0 10 35.000 30.000 5.000
1 Januari 20X2 50 185.000 160.000
80
Seluruh perbedaan tersebut berkaitan dengan tanah yang dimiliki oleh Makanan Khusus. Perhatikan bahwa Peerless
tidak mendapatkan kendali atas Makanan Spesial hingga 1 Januari 20X2.
Akun investasi pada pembukuan Peerless mencakup jumlah berikut melalui:
20X1:
Investasi di
Makanan Khusus
Beli 20% CS 56.000

20% Pendapatan Bersih 8,000
Beli 10% CS 35.000
Saldo 12/31/X0 99.000
30% Pendapatan Bersih 15.000
9,000 30% dari Dividen
Saldo 12/31/X1 105.000
Ketika Peerless memperoleh kendali atas Makanan Spesial pada 1 Januari 20X2, asumsikan
bahwa nilai wajar 30 persen kepentingan ekuitas yang telah dimiliki di Makanan Khusus adalah
$111.000 dan nilai wajar 20 persen sisa kepentingan nonpengendali Makanan Khusus adalah
$74.000. Nilai buku Makanan Khusus secara keseluruhan pada tanggal tersebut
adalah $320.000. DibawahASC 805, diferensial pada tanggal kombinasi dihitung

sebagai berikut:
Nilai wajar imbalan yang dipertukarkan Nilai $185.000

wajar kepentingan ekuitas yang telah dimiliki 111.000
Nilai wajar kepentingan nonpengendali 74,000
$370.000
Nilai buku Diferensial (320.000)
Makanan Spesial $50.000
Karena seluruh diferensial berkaitan dengan tanah dalam contoh ini, maka diferensial tersebut tidak diamortisasi atau
dihapuskan baik pada pembukuan Peerless atau untuk konsolidasi.
Di bawah persyaratan ASC 805, Peerless harus mengukur kembali kepentingan ekuitas yang
telah dimiliki dalam Makanan Khusus ke nilai wajarnya pada tanggal penggabungan dan
mengakui keuntungan atau kerugian atas selisih antara nilai wajar dan jumlah tercatatnya:
Nilai wajar kepentingan ekuitas yang sudah dimiliki $111.000

Nilai tercatat investasi, 31 Desember 20X1 (105.000)
Keuntungan peningkatan nilai investasi di Makanan Khusus $6.000
Peerless mengakui keuntungan $6.000 (dengan kredit) dalam pendapatan dan meningkatkan
saldo investasi (dengan debit) pada pembukuannya dengan jumlah itu. Total saldo akun investasi
pada pembukuan Peerless segera setelah kombinasi adalah sebagai berikut:
Nilai tercatat investasi, 31 Desember 20X1 $105.000

Kenaikan nilai investasi di Makanan Khusus Biaya 6.000
1 Januari 20X2, saham yang diakuisisi 185.000
Jumlah total investasi yang tercatat tanpa tanding $296.000
Karena Peerless Products menguasai Makanan Khusus pada tanggal 1 Januari 20X2,
laporan konsolidasi disusun untuk tahun 20X2. Saldo akhir akun Investasi pada
Makanan Khusus pada akhir tahun 20X2 dihitung sebagai berikut:
Investasi di
Makanan Khusus
Saldo 12/31/X1 105.000

Penyesuaian Nilai Wajar 6.000
Beli 50% CS 185.000
Saldo 1/1/X2 296.000
32.000 80% dari Dividen
Saldo 12/31/X2 324,000
Untuk menyiapkan lembar kerja konsolidasi pada akhir tahun, pertama-tama kita menganalisis:
komponen nilai buku untuk membuat entri konsolidasi dasar:

Umum Ditahan
NCI 20% + Tak tertandingi 80% = Saham + Pendapatan
Nilai Buku Awal 64,000 256.000 200.000 120.000

+ Batas pemasukan 15.000 60.000 75.000
- Dividen (8.000) (32.000) (40.000)
Nilai Buku Akhir 71.000 284,000 200.000 155.000

Saham biasa 200.000 Saldo saham biasa
Pendapatan yang disimpan 120.000 Saldo awal dalam bagian RE
Pendapatan NCI Makanan 60.000 Peerless dari NI yang dilaporkan,
Khas dalam NI Dividen 15.000 bagian NCI dari NI yang dilaporkan,
Makanan Khas Dinyatakan 40.000 100% dari dividen
Investasi dalam Makanan Khusus 284,000 Jumlah bersih BV dalam inv. akun
NCI di NA Makanan Khusus 71.000 Bagian NCI dari BV bersih
Kami kemudian menganalisis diferensial dan perubahannya selama periode:
Perhitungan Nilai Lebih (Diferensial):

NCI 20% + Tak tertandingi 80% = Tanah
Saldo awal 10.000 40.000 50.000

Amortisasi 0 0 0
Saldo akhir 10.000 40.000 50.000
Tanah 50.000 Nilai berlebih dari tanah yang kurang

Investasi dalam Makanan Khusus 40.000 dihargai Bagian nilai berlebih dari nilai
NCI di NA Makanan Khusus 10.000 berlebih Bagian NCI dari nilai berlebih
Penjualan Saham Entitas Anak oleh Induk kepada Non-Afiliasi

Keuntungan atau kerugian biasanya terjadi dan dicatat dalam pembukuan penjual ketika sebuah perusahaan
melepaskan seluruh atau sebagian dari suatu investasi. ASC 323 berhubungan secara eksplisit dengan penjualan
saham investee, yang mensyaratkan pengakuan keuntungan atau kerugian atas selisih antara harga jual dan
jumlah tercatat saham. Namun, apa yang terjadi ketika saham yang dijual adalah milik anak perusahaan dan
anak perusahaan tersebut tetap memenuhi syarat untuk konsolidasi? Pertanyaan ini menyebabkan kesulitan
dalam praktik selama bertahun-tahun, tetapiASC 810 menyelesaikan masalah. Ketika orang tua menjual
beberapa saham anak perusahaan tetapi terus memegang kepentingan pengendali,ASC 810 menjelaskan bahwa
ini dianggap sebagai transaksi ekuitas dan tidak ada keuntungan atau kerugian yang dapat diakui dalam laba
bersih konsolidasian. DibawahASC 810,
perubahan dalam kepemilikan entitas induk dalam entitas anak sementara entitas induk masih memiliki
pengendalian memerlukan penyesuaian jumlah yang diberikan kepada kepentingan nonpengendali
untuk mencerminkan perubahan kepemilikan entitas anak. Selisih antara nilai wajar imbalan yang
diterima atau dibayar dalam transaksi ekuitas dan penyesuaian pada kepentingan nonpengendali
menghasilkan penyesuaian terhadap ekuitas pemegang saham yang diatribusikan kepada kepentingan
pengendali, melalui penyesuaian terhadap tambahan modal disetor.
Sebagai ilustrasi penjualan saham anak perusahaan kepada nonafiliasi, asumsikan bahwa pada
tanggal 31 Desember 20X0, Special Foods memiliki 20.000 saham biasa yang beredar dengan total
nilai nominal $200.000 dan laba ditahan $100.000. Pada tanggal tersebut, Peerless memperoleh 80
persen saham di Special Foods dengan membeli 16.000 lembar saham biasa nominal $10 dengan
nilai buku $240.000 ($300.000× 0,80). Kepentingan nonpengendali dalam Makanan Khusus
memiliki nilai wajar yang sama dengan nilai bukunya sebesar $60.000 pada saat itu. Special Foods
melaporkan laba bersih sebesar $50.000 untuk 20X1 dan membayar dividen sebesar $30.000. Pada
tanggal 1 Januari 20X2, Peerless menjual 1.000 lembar saham biasa Special Foods kepada
nonafiliasi seharga $19.000, meninggalkannya dengan bunga 75 persen (15.000÷ 20.000) dalam
Makanan Khusus. Pada tanggal penjualan, Special Foods memiliki total ekuitas pemegang saham
sebesar $320.000, terdiri dari saham biasa sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar $120.000.
Pengakuan Penjualan atas Buku Perusahaan Induk

Nilai tercatat metode ekuitas dari investasi Peerless di Special Foods pada tanggal Peerless
menjual 1.000 saham mencerminkan bagian Peerless atas laba bersih 20X1 Special Foods
dan dividen, sebagai berikut:
Biaya investasi, 31 Desember 20X0 $240.000

Bagian tak tertandingi dari laba bersih 20X1 Makanan Khusus ($50.000 × 0,80) 40.000
Bagian tak tertandingi dari dividen 20X1 Makanan Khusus ($30.000 × 0.80) (24.000)
Saldo investasi, 1 Januari 20X2 $256.000
Karena contoh ini tidak memiliki perbedaan, saldo akun investasi sama dengan 80 persen dari
total ekuitas pemegang saham Makanan Khusus pada 1 Januari 20X2. Demikian juga, kepentingan
nonpengendali adalah $64.000, sama dengan 20 persen dari total ekuitas pemegang saham
Makanan Khusus.
ASC 810 tidak mengizinkan keuntungan atau kerugian penjualan saham tersebut
dilaporkan dalam laba bersih konsolidasi. Peerless menyadari keuntungan sebesar $3.000
atas penjualan untuk selisih antara nilai tercatat saham sebesar $16.000 ($256.000× 1/16)
dan harga jual $19.000. Karena keuntungan tidak dapat dilaporkan dalam laporan keuangan
konsolidasi, Peerless akan mengakui peningkatan tambahan modal disetor:
1 Januari 20X2
(1) Uang tunai 19.000
Investasi pada Saham Makanan Khusus 16.000
Lembar Kerja Konsolidasi 20X2

Dari perspektif konsolidasi, ASC 810 mensyaratkan bahwa selisih antara hasil yang diterima dari
penjualan saham anak perusahaan dan penyesuaian kepentingan nonpengendali dari perubahan
kepemilikan atas anak perusahaan diakui dalam ekuitas induk. Setelah penjualan saham Makanan
Khusus Peerless, kepentingan nonpengendali meningkat dari $64,000 ($320,000× 0,20) hingga
$80.000 ($320.000 × 0,25), meningkat sebesar $16.000. Selisih antara $19.000 dari hasil yang
diterima dan kenaikan $16.000 dalam kepentingan nonpengendali adalah $3.000, dan jumlah ini
diakui secara konsolidasi sebagai tambahan modal disetor yang dapat diatribusikan kepada induk
perusahaan.
Karena Peerless mencatat penjualan saham Makanan Khusus pada pembukuannya dengan ayat (1),
laba bersih konsolidasi dan tambahan modal disetor dalam ekuitas konsolidasi disajikan dengan benar
tanpa penyesuaian lebih lanjut.
Saldo akun investasi Peerless pada tanggal 31 Desember 20X2 adalah $266.250.
Jumlah ini adalah hasil dari entri berikut dalam akun investasi:
Investasi di
Makanan Khusus
Beli 80% CS 240.000

Saldo 12/31/X1 256.000

16.000 Penjualan 1.000 Saham ke NCI

30.000 75% dari Dividen
Saldo 12/31/X2 266.250

266.250 Entri Konsolidasi Dasar
0
Untuk menghitung entri konsolidasi dasar yang ditunjukkan di akun-T, kami menganalisis:
komponen nilai buku investasi:

Umum Ditahan
Nilai Buku Awal 80.000 240.000 200.000 120.000

+ Batas pemasukan 18.750 56.250 75.000
- Dividen (10.000) (30.000) (40.000)
Nilai Buku Akhir 88.750 266.250 200.000 155.000

Pendapatan yang disimpan 120.000 Saldo awal dalam RE Peerless's
Pendapatan NCI Makanan 56.250 share NI NCI dilaporkan NI
Khas dalam NI Dividen 18.750 dilaporkan 100% dari dividen
Makanan Khas Dinyatakan 40.000 diumumkan Net BV di akun
Investasi dalam Makanan Khusus 266.250 investasi bagian NCI dari net BV
NCI di NA Makanan Khusus 88.750
Konsolidasi Setelah 20X2

Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi setiap tahun setelah tahun 20X2, tidak diperlukan entri
konsolidasi khusus sehubungan dengan penjualan saham anak perusahaan pada tahun 20X2 karena Peerless
telah mencatat dengan tepat keuntungan yang direalisasi sebagai tambahan modal disetor.
Penjualan Saham Tambahan Anak Perusahaan kepada Non-Afiliasi

Perusahaan konsolidasi dapat menghasilkan dana tambahan ketika anak perusahaan menjual
saham baru kepada pihak di luar entitas ekonomi. Penjualan saham tambahan kepada pihak yang
tidak terafiliasi meningkatkan total ekuitas pemegang saham entitas yang dikonsolidasikan
sebesar jumlah yang diterima oleh anak perusahaan dari penjualan tersebut. Penjualan seperti itu
meningkatkan total saham anak perusahaan yang beredar dan, akibatnya, mengurangi
persentase kepemilikan yang dimiliki oleh perusahaan induk. Pada saat yang sama, jumlah dolar
yang dibebankan kepada kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan konsolidasian
meningkat. Jumlah kepentingan pengendali dan nonpengendali yang dihasilkan dipengaruhi oleh
dua faktor:
1. Jumlah saham yang dijual kepada non-afiliasi.

2. Harga di mana saham dijual kepada nonafiliasi.
Selisih Nilai Buku dan Harga Jual Saham Anak Perusahaan

Jika harga jual saham baru sama dengan nilai buku saham yang beredar, maka klaim
pemegang saham lama tidak berubah. Jika ekuitas pemegang saham anak perusahaan
dipandang sebagai kue, ukuran keseluruhan kue akan meningkat. Bagian orang tua
dari pai berkurang, tetapi ukuran potongan orang tua tetap sama karena peningkatan
ukuran keseluruhan pai. Entri konsolidasi yang digunakan hanya diubah untuk
mengakui peningkatan klaim pemegang saham nonpengendali dan peningkatan yang
sesuai dalam saldo ekuitas pemegang saham anak perusahaan.
Sebagian besar penjualan, bagaimanapun, tidak terjadi pada nilai buku. Ketika harga jual
dan nilai buku tidak sama, semua pemegang saham biasa diberi bagian pro rata dari
selisihnya. Dalam situasi ini, nilai buku saham anak perusahaan yang dimiliki oleh
induk berubah meskipun jumlahnya tetap. Ukuran pai dan bagian induknya
berubah; ukuran irisan induk berubah karena peningkatan ukuran pai dan
penurunan bagian induk tidak saling mengimbangi.
Penerbitan saham tambahan oleh anak perusahaan kepada pihak yang tidak terafiliasi
dipandang sebagai transaksi ekuitas dari perspektif konsolidasi. Meskipun entitas induk tidak
terlibat langsung dalam transaksi tersebut, nilai buku saham anak perusahaannya berubah
sebagai akibat dari tambahan saham yang diterbitkan. Entitas induk mengakui perubahan nilai
buku kepentingan pengendali pada entitas anak dengan menyesuaikan nilai tercatat penyertaan
pada entitas anak dan tambahan modal disetor. Tambahan modal disetor induk kemudian dibawa
ke lembar kerja dalam konsolidasi.
Dari sudut pandang konsolidasi, penjualan saham tambahan anak perusahaan kepada pihak yang
tidak terafiliasi dan penjualan saham anak perusahaan induk adalah transaksi yang serupa: Dalam kedua
kasus, entitas yang dikonsolidasi menjual saham kepada kepentingan nonpengendali. Karena peserta
dalam konsolidasi dianggap sebagai anggota dari satu entitas ekonomi, penjualan saham anak
perusahaan kepada kepentingan nonpengendali harus diperlakukan dengan cara yang sama terlepas
dari apakah perusahaan induk atau anak perusahaan menjual saham tersebut. Pengakuan keuntungan
atau kerugian atas transaksi tersebut tidak tepat karena penjualan saham kepada pihak yang tidak
terafiliasi oleh entitas konsolidasi merupakan transaksi modal dari sudut pandang entitas tunggal.
Ilustrasi Penjualan Saham Anak Perusahaan kepada Non-Afiliasi
Untuk menguji penjualan saham tambahan oleh anak perusahaan kepada nonafiliasi, asumsikan
bahwa Peerless Products memperoleh 80 persen kepemilikan di Makanan Khusus dengan
membeli 16.000 lembar saham biasa nominal $10 dari Makanan Khusus pada tanggal 31
Desember 20X0, dengan nilai buku $240.000. Makanan Khusus hanya memiliki saham biasa yang
beredar. Semua informasi lainnya sama dengan yang digunakan sebelumnya. Oleh karena itu,
pada tanggal 31 Desember 20X1, jumlah tercatat investasi metode ekuitas pada pembukuan
Peerless adalah $256.000. Pada tanggal 1 Januari 20X2, Special Foods menerbitkan 5.000 lembar
saham tambahan kepada nonafiliasi seharga $20 per saham, dengan total $100.000. Setelah
penjualan, Special Foods memiliki 25.000 saham beredar, dan Peerless memiliki 64 persen bunga
(16.000÷25.000) dalam Makanan Khusus.
Penerbitan saham tambahan pada tanggal 1 Januari 20X2 mengakibatkan perubahan sebagai berikut:
Neraca Makanan Khusus:
Sebelum Dijual Mengikuti Penjualan
Saham Biasa, Nilai Par $10 $200.000 $250.000

(PIC) Laba Ditahan 120.000 120.000
Total Ekuitas Pemegang Saham $320.000 $420.000
Nilai buku investasi Peerless di Makanan Khusus berubah sebagai akibat dari penjualan
tambahan saham sebagai berikut:
Spesial Foods' Total Stockholders' Equity' $320.000 $420.000

Peerless' Proportionate Share × 0,80 × 0,64
Nilai Buku Investasi Peerless di Makanan Spesial $256.000 $268.800
Perhatikan bahwa, meskipun persentase kepemilikan Peerless menurun dari 80 persen

menjadi 64 persen, nilai buku investasi Peerless meningkat sebesar $12.800. Peningkatan
dalam nilai buku terjadi karena harga penerbitan $20 dari saham tambahan melebihi $16
($320.000).÷20.000 saham) nilai buku dari saham yang beredar sebelum penjualan:
Harga penerbitan saham tambahan $ 20

Nilai buku saham sebelum dijual ($320.000 ÷ 20.000 saham) (16)
Kelebihan harga penerbitan atas nilai buku $ 4
Jumlah saham yang diterbitkan × 5.000
Kelebihan nilai buku menambah $20,000
bagian proporsional Peerless ' × 0,64
Peningkatan minat Peerless $12.800
Peerless mencatat peningkatan ekuitasnya dalam aset bersih Makanan Khas dengan
entri berikut:
(2) Investasi dalam Stok Makanan Khusus 12.800

Mencatat peningkatan ekuitas di anak perusahaan yang dihasilkan dari penerbitan saham anak perusahaan.
Akun T berikut merangkum aktivitas investasi Peerless di Makanan Khusus:
Investasi di
Makanan Khusus CS
Beli 80% CS 240.000

Saldo 12/31/X1 256.000

Saham Baru Dikeluarkan 12.800
Saldo 1/1/20X2 268.800
0

NCI Tak ada taranya Umum Tambahan Ditahan
20%/36% + 80%/64% = Saham + Modal disetor + Pendapatan
Nilai Buku pada 31/12/20X1 64,000 256.000 200.000 120.000
Saham Baru Diterbitkan (5.000 × 87.200 12.800 50.000 50.000
20) Nilai Buku pada 1/1/20X2 151.200 268.800 250.000 50.000 120.000

Saham biasa 250.000 Saldo akhir di saham biasa
Tambahan Modal Disetor 50.000 Saldo akhir di PIC tambahan
Pendapatan yang disimpan 120.000 Saldo awal di RE
Investasi dalam Makanan Khusus 268.800 Nilai buku bersih dalam investasi.
NCI di NA Makanan Khusus 151.200 akun Bagian NCI dari jumlah bersih BV
Tambahan modal disetor yang dicatat oleh Special Foods dari penjualan saham tambahan
tersebut dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, demikian juga
dengan semua akun ekuitas pemegang saham anak perusahaan. Bagian kepentingan
nonpengendali atas kenaikan nilai buku saham Makanan Khusus akibat penjualan tambahan
saham tercermin dalam saldo kepentingan nonpengendali pada neraca konsolidasi. Saldo
kepentingan nonpengendali sebesar $151.200 adalah 36 persen dari total nilai buku
Makanan Khusus senilai $420.000 setelah penjualan saham tambahan. Bagian Peerless
$12.800 dari kenaikan nilai buku Makanan Khusus dimasukkan dalam neraca konsolidasi
dengan membawa tambahan modal disetor yang dicatat oleh Peerless.
Penjualan Saham Anak Perusahaan Kurang dari Nilai Buku
Penjualan saham oleh anak perusahaan kepada nonafiliasi dengan harga kurang dari nilai buku
yang ada memiliki efek yang berlawanan dengan yang diilustrasikan dalam contoh sebelumnya.
Klaim induk perusahaan berkurang karena anak perusahaan menjual saham tambahan kurang
dari nilai buku yang ada. Penurunan nilai buku saham yang dimiliki oleh induk biasanya
diperlakukan sebagai debit ke Tambahan Modal Disetor dan kredit ke akun investasi. Dengan tidak
adanya akun Tambahan Modal Disetor, laba ditahan berkurang.
Penjualan Tambahan Saham Anak Perusahaan kepada Induk

Penjualan saham tambahan langsung dari anak perusahaan yang kurang dimiliki sepenuhnya
kepada induknya meningkatkan persentase kepemilikan induk. Jika penjualan pada harga yang
sama dengan nilai buku saham yang ada, peningkatan akun investasi induk sama dengan
peningkatan ekuitas anak perusahaan. Nilai buku bersih yang ditetapkan untuk kepentingan
nonpengendali tetap tidak berubah. Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, entri
konsolidasi normal dibuat berdasarkan persentase kepemilikan baru induk perusahaan.
Ketika entitas induk membeli saham entitas anak secara langsung dari entitas anak pada jumlah
selain nilai buku, hal tersebut meningkatkan nilai tercatat investasinya sebesar nilai wajar dari imbalan
yang diberikan. Dalam konsolidasi, jumlah kepentingan nonpengendali harus disesuaikan untuk
mencerminkan perubahan kepentingannya di anak perusahaan yang disebabkan oleh pembelian
tambahan saham anak perusahaan oleh induk perusahaan.ASC 810 kemudian mensyaratkan
penyesuaian terhadap tambahan modal disetor konsolidasi untuk selisih antara imbalan yang diberikan
atau diterima oleh entitas konsolidasi dan jumlah penyesuaian pada kepentingan nonpengendali. Dalam
hal entitas induk membeli saham tambahan dari anak perusahaan yang kepemilikannya kurang dari
sepenuhnya, tidak ada imbalan yang diberikan atau diterima dari perspektif konsolidasi, sehingga jumlah
penyesuaian terhadap ekuitas sama dengan perubahan kepentingan nonpengendali dan total ekuitas
pemegang saham konsolidasi tidak berubah.
Sebagai ilustrasi penjualan saham tambahan dari anak perusahaan kepada induknya,
asumsikan bahwa dalam contoh Produk Peerless dan Makanan Spesial, Peerless membeli 16.000
lembar saham biasa pari $10 pada nilai buku di pasar terbuka seharga $240.000 pada 31
Desember , 20X0, memberi Peerless bunga 80 persen. Makanan Khusus hanya memiliki saham
biasa yang beredar. Semua informasi lainnya sama dengan yang digunakan sebelumnya. Oleh
karena itu, pada tanggal 31 Desember 20X1, jumlah tercatat investasi metode ekuitas pada
pembukuan Peerless adalah $256.000. Pada 1 Januari 20X2, Peerless membeli tambahan
5.000 lembar saham biasa langsung dari Special Foods seharga $20 per lembar.
Investasi $ 100.000 tambahan ini memberi Peerless kepemilikan di Makanan Khusus
sebesar 84 persen (21.000÷ 25.000).
Penjualan saham tambahan Makanan Khusus ke Peerless menghasilkan perubahan berikut:
Saham Biasa, Nilai Par $10 $200.000 $250.000

Laba Ditahan 120.000 120.000
Nilai buku investasi Peerless di Makanan Spesial berubah sebagai akibat dari penjualan
saham tambahan, sebagai berikut:

Nilai Buku Investasi Peerless di Makanan Spesial $256.000 $352.800
Jika ekuitas pemegang saham Makanan Khusus dipandang sebagai kue, ukuran kue dan
persentase bagian Peerless akan meningkat. Ukuran potongan pai Peerless meningkat
sebesar $96.800 ($352.800 $256.000).
Nilai buku baru per lembar saham Special Foods adalah $16,80 ($420,000 ÷ 25.000
saham) dibandingkan dengan $16,00 ($320,000 ÷ 20.000 saham) nilai buku sebelum
penjualan saham tambahan. Nilai buku lebih tinggi karena harga yang dibayar Peerless
untuk saham tambahan lebih dari nilai buku saham sebelumnya. Kelebihan jumlah yang
dibayarkan oleh Peerless for Special Foods ($100.000) atas kenaikan nilai buku saham yang
dimiliki oleh Peerless ($96.800) adalah $3.200.
Nilai buku saham yang dimiliki oleh kepentingan nonpengendali, yang hanya
16 persen setelah pembelian Peerless, juga meningkat, sebagai berikut:
Kepentingan nonpengendali setelah penjualan saham tambahan kepada

Peerless ($420.000 × 0.16) $67.200
Kepentingan nonpengendali sebelum penjualan saham tambahan kepada
Peerless ($320.000 × 0.20) (64.000)
Kenaikan nilai buku kepentingan nonpengendali $ 3.200
Dari perspektif konsolidasi, ASC 810 mensyaratkan penyesuaian pada ekuitas induk
(tambahan modal disetor konsolidasi) sebesar selisih antara imbalan yang dibayarkan atau
diterima oleh entitas konsolidasi dan perubahan kepentingan nonpengendali. Karena tidak
ada imbalan yang dibayarkan atau diterima oleh entitas yang dikonsolidasikan secara
keseluruhan, penurunan yang disyaratkan dalam ekuitas induk sama dengan jumlah
perubahan kepentingan nonpengendali, $3.200.
Peerless akan mencatat pembelian tambahan saham Special Foods sebagai berikut:
(3) Investasi pada Saham Makanan Khusus 96.800

Uang tunai 100.000
Mencatat pembelian tambahan saham Makanan Khusus.
Investasi di
Makanan Khusus CS
Beli 80% CS 240.000

Saldo 12/31/X1 256.000

Saham Dibeli 96.800
Saldo 1/1/20X2 352.800
0

NCI Tak ada taranya Umum Tambahan Ditahan
20%/16% + 80%/84% = Saham
+ Modal disetor + Pendapatan
Nilai Buku pada 31/12/20X1 Saham 64,000 256.000 200.000 120.000
Baru Yang Diterbitkan (5.000 × 20) 3.200 96.800 50.000 50.000
Nilai Buku pada 1/1/20X2 67.200 352.800 250.000 50.000 120.000

Saham biasa 250.000 Saldo akhir di akun CS EB di
Tambahan Modal Disetor 50.000 PIC tambahan
Laba Ditahan 120.000 Saldo awal dalam RE Net BV dalam
Investasi dalam Makanan Khusus 352.800 akun investasi. Bagian NCI dari
NCI di NA Makanan Khusus 67.200 jumlah bersih BV
Saldo yang dihilangkan dari akun investasi Peerless sama dengan saldo sebelumnya sebesar
$256.000 ditambah biaya $100.000 dari saham tambahan, dikurangi pengurangan modal
disetor tambahan, $3.200. Jumlah kepentingan nonpengendali ditetapkan sebesar 16 persen
dari nilai buku Makanan Khusus senilai $420.000.
Pembelian Saham Anak Perusahaan dari Non-Afiliasi

Terkadang anak perusahaan membeli saham treasuri dari pemegang saham nonpengendali. Pemegang saham
nonpengendali sering kali menemukan bahwa mereka memiliki sedikit kesempatan untuk memberikan masukan
ke dalam kegiatan dan operasi anak perusahaan dan sering kali bersedia menjadi penjual. Perusahaan induk
mungkin memilih untuk tidak peduli dengan pemegang saham luar dan dapat mengarahkan anak perusahaan
untuk memperoleh kembali saham nonpengendali yang tersedia.
Meskipun induk perusahaan bukan peserta langsung ketika anak perusahaan membeli saham
treasuri dari pemegang saham nonpengendali, ekuitas induk dalam aset bersih anak perusahaan
dapat berubah sebagai akibat dari transaksi tersebut. Ketika hal ini terjadi, jumlah perubahan
tersebut harus diakui dalam penyusunan laporan konsolidasi.
Misalnya, asumsikan bahwa Peerless Products memiliki 80 persen saham Makanan Khusus.
20.000 lembar saham biasa pari $10, yang dibeli pada tanggal 1 Januari 20X1, dengan nilai
buku $240.000. Pada tanggal 1 Januari 20X2, Special Foods membeli 1.000 saham treasuri
dari nonafiliasi seharga $20 per saham. Minat Peerless pada Makanan Khusus meningkat
menjadi 84,21 persen (16.000÷ 19.000) sebagai akibat dari akuisisi kembali saham Makanan
Khusus, dan kepentingan nonpengendali turun menjadi 15,79 persen (3.000 ÷ 19.000).
Ekuitas pemegang saham Makanan Khusus sebelum dan sesudah akuisisi kembali saham
adalah sebagai berikut:
Sebelum Membeli Mengikuti Pembelian
Saham Biasa, Laba Ditahan dengan $200.000 $200.000

nilai nominal $10 120.000 120.000
Total $320.000 $320.000
Dikurangi: Saham Treasury (20.000)
Total Ekuitas Pemegang Saham $320.000 $300,000
Nilai buku yang mendasari saham Makanan Khusus yang dimiliki oleh Peerless berubah sebagai hasilnya
perolehan kembali saham, sebagai berikut:
Spesial Foods' Total Stockholders' Equity' $320.000 $300,000

Peerless' Proportionate Share × 0,80 × 0.8421
Nilai Buku Investasi Peerless di
Makanan Spesial $256.000 $252.630
Perolehan kembali saham oleh Special Foods pada jumlah yang lebih tinggi dari nilai buku
mengakibatkan penurunan nilai buku investasi Peerless sebesar $3.370 ($256.000 $252.630).
Peerless mengakui penurunan dengan entri berikut:
(4) Pendapatan yang disimpan 3,370

Investasi dalam Stok Makanan Khusus 3,370
Rekam penurunan ekuitas di anak perusahaan dari akuisisi kembali saham anak perusahaan
Karena ekuitas Peerless di Makanan Khusus menurun sebagai akibat dari transaksi antara
Makanan Khusus dan pemegang saham nonpengendali, Peerless mengakui bahwa penurunan
ekuitas melalui entri (4). Peerless mengurangi laba ditahan karena tidak memiliki tambahan modal
disetor dalam pembukuannya (di mana pengurangan biasanya akan terjadi).
Dari perspektif konsolidasi, akuisisi anak perusahaan atas saham treasuri dianggap sebagai transaksi
ekuitas dengan pemegang saham nonpengendali. ASC 810 mensyaratkan bahwa ekuitas induk
disesuaikan dengan perbedaan antara imbalan yang dibayarkan atau diterima oleh entitas konsolidasi
dan perubahan kepentingan nonpengendali. Dalam hal ini, pembelian kembali saham oleh
Makanan Khusus mengurangi kepentingan nonpengendali sebagai berikut:
Kepentingan nonpengendali sebelum pembelian kembali saham oleh Special Foods

($320.000 × 0.20) $64,000
Kepentingan nonpengendali setelah pembelian kembali saham oleh Special Foods
($300,000 × 0,1579) (47.370)
Penurunan nilai buku kepentingan nonpengendali $16.630
Selisih antara $20.000 imbalan yang diberikan oleh Special Foods untuk membeli
kembali sahamnya dan $16.630 penurunan kepentingan nonpengendali adalah $3.370,
dan ekuitas induk harus dikurangi dengan jumlah ini dalam neraca konsolidasi. Efek ini
telah dicapai pada pembukuan terpisah Peerless dengan entri (4) dan akan terbawa ke
laporan keuangan konsolidasi.
T-account berikut merangkum aktivitas dalam investasi Peerless di Special
Makanan:
Investasi di Spesial
Makanan CS
Beli 80% CS 240.000

Saldo 12/31/X1 256.000

3,370 Saham Dibeli dari NCI
Saldo 1/1/20X2 252.630
0

NCI Tak ada taranya Umum Perbendaharaan Ditahan
20%/15.79% + 80%/84,21% = Saham
+ Saham
+ Pendapatan
Nilai Buku pada 31/12/X1 64,000 256.000 200.000 120.000

Saham Dibeli Kembali (1.000 × 20) (16,630) (3,370) (20.000)
Nilai Buku pada 1/1/20X2 47.370 252.630 200.000 (20.000) 120.000

Saham biasa 200.000 Saldo akhir di akun CS Saldo
Pendapatan yang disimpan 120.000 awal di RE
Saham Tresuri 20.000 Saham yang diperoleh kembali dari
Investasi dalam Makanan Khusus 252.630 NCI Net BV dalam akun investasi
NCI di NA Makanan Khusus 47.370 Bagian NCI atas BV bersih
Perhatikan bahwa entri ini menghilangkan semua saldo ekuitas pemegang saham biasa dari anak
perusahaan, termasuk saham treasury. Entri konsolidasi tidak diperlukan untuk mengurangi ekuitas
dengan perubahan $3,370 yang dihasilkan dari pembelian kembali karena entri (4) menyelesaikan bahwa
pada pembukuan Peerless dan jumlah laba ditahan Peerless dibawa ke lembar kerja konsolidasi.
Pembelian Saham Entitas Anak dari Induk

Anak perusahaan dapat mengurangi jumlah saham yang beredar melalui pembelian dari induk
maupun dari pemegang saham nonpengendali. Dalam praktiknya, pembelian kembali saham dari
induk jarang terjadi. Orang tua yang mengurangi kepemilikannya di anak perusahaan biasanya
melakukannya dengan menjual sebagian kepemilikannya kepada nonafiliasi untuk menghasilkan
dana tambahan.
Ketika entitas anak memperoleh kembali sebagian sahamnya dari entitas induk,
entitas induk secara tradisional mengakui keuntungan atau kerugian atas selisih antara
harga jual dan perubahan nilai tercatat investasinya. Ada pertanyaan apakah transaksi
jenis ini antara induk dan anak perusahaannya dapat dianggap sebagai sesuatu yang
wajar; akibatnya, pelaporan keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi induk
dapat dipertanyakan. Dari sudut pandang konsolidasi, ketika entitas anak memperoleh
kembali sahamnya dari entitas induk, transaksi tersebut merupakan transfer internal
dan tidak menimbulkan keuntungan atau kerugian. Karena pengakuan keuntungan
atau kerugian pada pembukuan induk dipertanyakan dan keuntungan atau kerugian
harus dieliminasi dalam konsolidasi,
Sebagai contoh akuisisi kembali saham anak perusahaan dari induknya, asumsikan bahwa Peerless
Products membeli 16.000 dari 20.000 saham Special Foods dengan nilai nominal $10 pada tanggal 31
Desember 20X0, pada nilai buku $240.000. Pada tanggal 1 Januari 20X2, Special Foods membeli kembali
4.000 saham dari Peerless dengan harga $20 per saham, meninggalkan Peerless dengan bunga 75
persen (12.000÷ 16.000) dalam Makanan Khusus. Ekuitas pemegang saham Makanan Khusus sebelum
dan sesudah perolehan kembali saham adalah sebagai berikut:
Saham Biasa, Laba Ditahan dengan $200.000 $200.000

nilai nominal $10 120.000 120.000
Total $320.000 $320.000
Dikurangi: Saham Treasury (80.000)
Nilai tercatat dari investasi Peerless dalam saham Special Foods sama dengan nilai buku
yang mendasari saham dalam contoh ini. Nilai buku saham berubah sebagai hasilnya
perolehan kembali, sebagai berikut:

Nilai Buku Investasi Peerless di
Makanan Spesial $256.000 $180.000
Peerless mencatat penjualan 25 persen (4,000 ÷ 16.000) dari investasinya di Special

Makanan dengan entri berikut:
1 Januari 20X2
Investasi pada Saham Makanan Khusus 76.000
Tambahan Modal Disetor 4,000
Rekor penjualan investasi:
$80.000 = $20 × 4,000 saham
$76,000 = $256,000 $180,000
$4,000 = $80,000 $76,000.
Nilai tercatat baru dari investasi adalah $180.000 ($256.000 $76.000). Karena tidak ada
perbedaan dalam kasus ini, jumlah ini sama dengan 75 persen dari total ekuitas
pemegang saham Makanan Khusus sebesar $240.000 setelah akuisisi kembali.
Penurunan nilai tercatat sebesar $76.000 mencakup pengurangan akibat penurunan
jumlah saham yang dimiliki dan pengurangan nilai buku saham yang masih dimiliki.
Pembelian kembali saham entitas anak dari entitas induk juga mempengaruhi entitas nonpengendali
bunga, sebagai berikut:
Kepentingan nonpengendali sebelum pembelian kembali saham oleh Special Foods

($320.000 × 0.20) $64,000
Kepentingan nonpengendali setelah pembelian kembali saham oleh Special Foods
($240,000 × 0,25) (60.000)
Penurunan nilai buku kepentingan nonpengendali $ 4,000
Dari perspektif konsolidasi, ASC 810 mensyaratkan penyesuaian pada ekuitas entitas induk untuk
selisih antara imbalan yang dibayarkan atau diterima dan perubahan kepentingan nonpengendali
yang dihasilkan dari pembelian kembali saham entitas anak. Dalam contoh ini, entitas yang
dikonsolidasi secara keseluruhan membayar atau tidak menerima imbalan, sehingga penyesuaian
yang diperlukan terhadap ekuitas adalah $4.000, jumlah perubahan kepentingan nonpengendali.
Ekuitas induk telah ditingkatkan untuk selisih $4.000 dengan entri (5) pada pembukuan induk, dan
jumlah ini dimasukkan ke dalam lembar kerja konsolidasi. Dengan demikian, tidak ada
penyesuaian ekuitas selain entri konsolidasi dasar yang diperlukan.
Investasi di Spesial
Makanan CS
Beli 80% CS 240.000

Saldo 12/31/X1 256.000

76.000 Saham Dibeli oleh Makanan Spesial
Saldo 1/1/20X2 180.000

0

NCI Tak ada taranya Umum Perbendaharaan Ditahan
20%/25% + 80%/75% = Saham
+ Saham
+ Pendapatan
Nilai Buku 31/12/20X1 Saham 64,000 256.000 200.000 120.000

Dibeli Kembali (4.000 × 20) Nilai (4.000) (76.000) (80.000)
Buku pada 1/1/20X2 60.000 180.000 200.000 (80.000) 120.000

Saham biasa 200.000 Saldo akhir di saham biasa
Saham Tresuri 80.000 Saham diperoleh kembali dari
Investasi dalam Makanan Khusus 180.000 Peerless Net BV di akun investasi
NCI di NA Makanan Khusus 60.000 Bagian NCI dari net BV
STRUKTUR KEPEMILIKAN KOMPLEKS

LO 9-4 Standar pelaporan saat ini memerlukan penyusunan laporan keuangan konsolidasi ketika satu
Buat perhitungan dan siapkan perusahaan memiliki kendali langsung atau tidak langsung atas yang lain. Diskusi sampai pada titik ini
entri konsolidasi untuk telah difokuskan pada hubungan induk-anak yang sederhana dan langsung. Banyak perusahaan,
anak perusahaan yang dimiliki sebagian bagaimanapun, memiliki skema organisasi yang jauh lebih kompleks.
ketika anak perusahaan tersebut memiliki Gambar 9-2 menunjukkan tiga jenis struktur kepemilikan yang berbeda. Akepemilikan langsung tempat-
struktur kepemilikan yang kompleks. jenis yang dibahas dalam bab-bab sebelumnya ditunjukkan pada Gambar 9-2(a); induk memiliki kepentingan
pengendali di setiap anak perusahaan. Dalamkepemilikan bertingkat kasus yang ditunjukkan pada Gambar 9–
2(b), induk hanya memiliki kontrol tidak langsung atas perusahaan yang dikendalikan oleh anak
perusahaannya. Entri konsolidasi yang digunakan dalam menyiapkan lembar kerja dalam situasi ini adalah:
uasi, tetapi perhatian yang cermat harus diberikan
pada eter.
ure 9–2(c) mencerminkan kepemilikan timbal
balik kepemilikan utual. Dengan pemilik timbal
FYI balik, induk memiliki mayoritas saham biasa
Pada tahun 2007, Berkshire mengakuisisi Boat America Corporation, yang memiliki Perusahaan subsidi dan anak perusahaan memegangnya
Asuransi Layak Laut. Berkshire memiliki kendali tidak langsung atas Asuransi Layak Laut dan oleh
beberapa saham biasa orang tua. Jika kepemilikan
karena itu telah mengkonsolidasikan baik Boat America Corporation dan Asuransi Layak Laut.
bersama diabaikan dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasi, beberapa jumlah yang
dilaporkan mungkin dilebih-lebihkan secara material.
Kepemilikan dan Kontrol Multilevel

Dalam banyak kasus, perusahaan menetapkan beberapa tingkat perusahaan di mana mereka melakukan
operasi yang terdiversifikasi. Misalnya, sebuah perusahaan mungkin memiliki sejumlah anak perusahaan, salah
satunya adalah pengecer. Anak perusahaan ritel pada gilirannya dapat memiliki anak perusahaan keuangan,
anak perusahaan real estat, anak perusahaan asuransi, dan mungkin anak perusahaan lainnya. Ini berarti bahwa
ketika laporan konsolidasi disiapkan, mereka termasuk perusahaan di mana induknya hanya memiliki investasi
tidak langsung bersama dengan perusahaan yang memiliki kepemilikan langsung. Kompleksitas proses
konsolidasi meningkat karena tingkat kepemilikan tambahan disertakan. Jumlah pendapatan dan aset bersih
yang akan ditugaskan untuk mengendalikan dan
GAMBAR 9–2 Struktur Kepemilikan Alternatif
(a) Kepemilikan langsung (b) Bertingkat (c) Timbal Balik

kepemilikan kepemilikan
Perusahaan Perusahaan Perusahaan
Perusahaan B Perusahaan C Perusahaan B Perusahaan B
Perusahaan C
pemegang saham nonpengendali, dan jumlah keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi yang harus
dieliminasi, harus ditentukan pada setiap tingkat kepemilikan.
Jika terdapat sejumlah tingkat kepemilikan yang berbeda, langkah pertama biasanya adalah
mengkonsolidasikan anak perusahaan terbawah, atau paling terpencil, dengan perusahaan di
tingkat berikutnya yang lebih tinggi. Urutan ini dilanjutkan melalui struktur kepemilikan sampai
anak perusahaan yang dimiliki langsung oleh perusahaan induk dikonsolidasikan dengannya.
Pendapatan dibagi antara pemegang saham pengendali dan nonpengendali perusahaan di setiap
tingkat.
Sebagai ilustrasi konsolidasi ketika ada beberapa tingkat kepemilikan, asumsikan hal
berikut:
1. Peerless Products membeli 80 persen saham biasa Special Foods pada bulan Desember
31, 20X0, dengan nilai buku $240.000. Pada tanggal tersebut, 20 persen kepentingan nonpengendali
Makanan Khusus memiliki nilai wajar $60.000.
2. Special Foods membeli 90 persen saham biasa Bottom Company pada bulan Januari
1, 20X1, dengan nilai buku $162.000. Pada saat itu, 10 persen kepentingan nonpengendali
Bottom Company memiliki nilai wajar $18.000. Pada tanggal akuisisi, Bottom memiliki saham
biasa sebesar $100.000 dan laba ditahan sebesar $80.000.
3. Selama 20X1, Bawah melaporkan laba bersih sebesar $10.000 dan mengumumkan dividen sebesar $8.000; Special
Foods melaporkan pendapatan operasional terpisah sebesar $50.000 dan mengumumkan dividen sebesar $30.000.
4. Asumsikan bahwa akumulasi saldo penyusutan untuk Special Foods dan Bottom Company
masing-masing adalah $200.000 dan $15.000, pada tanggal akuisisi.
Semua data lainnya sama seperti pada contoh Produk Tak Bertanding–Makanan Khusus yang digunakan di
seluruh bab sebelumnya. Struktur kepemilikannya adalah sebagai berikut:
12/31/X0
80%
S NCI
20%
1/1/X1
90%
B NCI
10%
Perhitungan Laba Bersih

Dalam kasus struktur tiga tingkat yang melibatkan perusahaan induk, anak perusahaan, dan anak
perusahaan, laba bersih metode ekuitas perusahaan induk dihitung dengan terlebih dahulu
menambahkan bagian yang sesuai dari pendapatan anak perusahaan terbawah ke pendapatan
terpisah dari anak perusahaan induk dan kemudian menambahkan bagian yang sesuai dari total
itu ke pendapatan terpisah induk. Perhitungan laba bersih metode ekuitas induk
dan pendapatan untuk kepentingan nonpengendali adalah sebagai berikut:
Tak ada taranya Spesial Bawah Non-pengendalian

Produk Makanan Perusahaan Minat
Pendapatan operasional $140.000 $50,000 $10.000
Penghasilan dari:
Perusahaan Bawah 9,000 $ 1.000
Makanan Khusus 47.200 11.800
Batas pemasukan $187.200 $59,000 $10.000 $12.800
Perhitungan laba bersih konsolidasi dan alokasi penghasilan tersebut adalah sebagai berikut:
Pendapatan operasional:
Produk tiada taranya $140.000
Makanan Khusus 50.000
Perusahaan Bawah 10.000
Laba bersih konsolidasi $200.000
Kepentingan nonpengendali dalam:
Perusahaan Bawah ($ 10.000 × 0.10) $ 1.000

Makanan Spesial ($59,000 × 0.20) 11.800
Pendapatan untuk kepentingan nonpengendali (12.800)
Pendapatan untuk kepentingan pengendali $187.200
Lembar Kerja Konsolidasi

Untuk menyiapkan lembar kerja konsolidasi, kita mulai dengan konsolidasi Makanan Khusus dari
Perusahaan Bawah. Kami pertama-tama menganalisis akun ekuitas Perusahaan Bawah dan
komponen nilai buku yang sesuai dari akun Investasi di Perusahaan Bawah dan NCI.

NCI Spesial Umum Ditahan
10% + Makanan 90% = Saham + Pendapatan
Nilai Buku Awal 18.000 162.000 100.000 80.000

+ Batas pemasukan 1.000 9,000 10.000
- Dividen (800) (7.200) (8.000)
Nilai Buku Akhir 18.200 163.800 100.000 82.000
Analisis ini mengarah pada entri konsolidasi dasar untuk Makanan Khusus untuk mengkonsolidasikan Bot-
perusahaan tom:

Pendapatan yang disimpan 80.000 Saldo awal dalam bagian
Laba dari Bottom Co. NCI 9,000 RE Special Foods dari NI
dalam NI dari Dividen 1.000 NCI bagian dari NI Bawah
Bottom Co. Dinyatakan 8,000 100% dari dividen sub
Investasi di Bottom Co. 163.800 dideklarasikan Net BV di akun
NCI di NA of Bottom Co. 18.200 investasi NCI share of net BV
Kami juga menyertakan entri konsolidasi penyusutan akumulasi opsional:

Akumulasi penyusutan 15.000 Akumulasi penyusutan pada
saat akuisisi dikurangi biaya
Bangunan & Peralatan 15.000
Akun-T berikut mengilustrasikan bagaimana entri konsolidasi dasar ditutup

Akun metode ekuitas Foods:
Bawah Co. Bawah Co.
Akuisisi 162.000
90% Pendapatan Bersih 9,000 9,000 90% Pendapatan Bersih
7.200 90% Dividen

Saldo akhir 163.800 9,000 Saldo akhir
163.800 Dasar 9,000
0 0
Selanjutnya kami menyiapkan perhitungan nilai buku Peerless untuk persiapan konsolidasi
Special Foods Inc.:

NCI 20% + Tak tertandingi 80% = Saham biasa + Pendapatan yang disimpan
Nilai Buku Awal 60.000 240.000 200.000 100.000

+ Batas pemasukan 11.800 47.200 59.000
- Dividen (6.000) (24.000) (30.000)
Nilai Buku Akhir 65.800 263.200 200.000 129.000
Analisis ini mengarah pada entri konsolidasi dasar untuk Peerless untuk mengkonsolidasikan Makanan Khusus:

Pendapatan NCI Makanan 47.200 Bagian tak tertandingi dari NI Makanan
Khas dalam NI Dividen 11.800 Khusus Bagian NCI dari NI Makanan
Makanan Khas Dinyatakan 30.000 Khusus 100% dari dividen sub yang
Investasi dalam Makanan Khusus 263.200 diumumkan BV Bersih dalam akun
NCI di NA Makanan Khusus 65.800 investasi Bagian NCI dari BV bersih
Kami juga menyertakan entri konsolidasi penyusutan akumulasi opsional:

Akumulasi Penyusutan 200.000 Akumulasi penyusutan pada
waktu akuisisi terjaring
Bangunan & Peralatan 200.000 terhadap biaya


Akuisisi 240.000
24,000 80% Dividen

263.200 Dasar 47.200
0 0
Gambar 9–3 menyajikan lembar kerja konsolidasi 20X1 untuk Produk Peerless, Makanan
Khusus, dan Perusahaan Bawah.
Keuntungan Antar Perusahaan yang Belum Direalisasi
Ketika penjualan antar perusahaan terjadi antara afiliasi bertingkat, keuntungan antar perusahaan yang
belum direalisasi harus dieliminasi terhadap kepentingan kepemilikan yang sesuai. Cara yang paling
mudah untuk melakukan ini adalah dengan menghitung jumlah pendapatan yang direalisasi yang
disumbangkan setiap perusahaan sebelum membagi pendapatan antara kepentingan pengendali dan
nonpengendali.
Misalnya, pendapatan yang direalisasi yang diperoleh dari kepentingan kepemilikan masing-masing afiliasi
dihitung dengan cara berikut berdasarkan jumlah laba yang belum direalisasi yang ditunjukkan:
Tak ada taranya Spesial Bawah Non-pengendalian

Produk Makanan Perusahaan Minat
Pendapatan operasional $140.000 $50,000 $10.000
Keuntungan yang belum direalisasi (5.000) (10.000) (3.000)
Realisasi laba usaha $135.000 $40,000 $ 7.000
Pendapatan dari:
Perusahaan Bawah 6.300 $700
Realisasi laba bersih $172,040 $46.300 $ 7.000 $9,960
Laba bersih konsolidasi sebesar $182.000 sama dengan jumlah jumlah laba operasi yang
direalisasi dari masing-masing perusahaan ($135.000 + $40.000 + $7.000). Pendapatan yang dapat
diatribusikan kepada kepentingan pengendali adalah $172.040, sama dengan laba bersih
konsolidasi dikurangi pendapatan yang dapat diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali
($182.000 $9.960). Entri lembar kerja normal untuk menghilangkan laba antar perusahaan yang
belum direalisasi, seperti yang dibahas dalam Bab 6 dan 7, dimasukkan ke dalam lembar kerja
untuk setiap perusahaan yang terlibat.
Kepemilikan Timbal Balik atau Reksa

Hubungan timbal balik ada ketika dua perusahaan memegang saham satu sama lain. Hubungan
timbal balik relatif jarang terjadi dalam praktik. Cara menghadapi hubungan timbal balik yang
paling sering ditemukan dalam praktik adalahmetode saham treasury. Di bawah metode saham
treasury, pembelian saham induk oleh anak perusahaan diperlakukan dengan cara yang sama
seolah-olah orang tua telah membeli kembali sahamnya sendiri dan menahannya di treasury.
Anak perusahaan biasanya mencatat investasi dalam saham induk dengan menggunakan metode
biaya karena investasi tersebut biasanya kecil dan hampir tidak pernah memberikan kemampuan
untuk secara signifikan mempengaruhi induk.
Pendapatan yang diberikan kepada kepentingan nonpengendali di anak perusahaan harus
didasarkan pada pendapatan terpisah anak perusahaan tidak termasuk pendapatan dividen dari investasi
GAMBAR 9–3 31 Desember 20X1, Lembar Kerja Konsolidasi, Tahun Pertama Setelah Kombinasi; Langsung
dan Kepemilikan Tidak Langsung
Entri Konsolidasi
Tak ada taranya Spesial Bawah
Produk Makanan Perusahaan DR CR Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan 400.000 200.000 150.000 750.000
Dikurangi: COGS (170.000) (115.000) (80.000) (365.000)
Dikurangi: Beban Penyusutan (50.000) (20.000) (5.000) (75.000)
Dikurangi: Beban Lain-lain (40.000) (15.000) (55.000) (110.000)
Pendapatan dari Perusahaan Bawah 9,000 9,000 0
Laba Bersih Konsolidasi 187.200 59.000 10.000 56.200 0 200.000
NCI dalam Laba Bersih Bottom Co. 1.000 (1.000)
NCI dalam Laba Bersih Makanan Khusus 11.800 (11.800)
Mengontrol Pendapatan Bunga Bersih 187.200 59.000 10.000 69.000 0 187.200

Saldo awal 300.000 100.000 80.000 100.000 300.000
80.000
Batas pemasukan 187.200 59.000 10.000 69.000 0 187.200
Dikurangi: Dividen Diumumkan (60.000) (30.000) (8.000) 30.000 (60.000)
8,000
Saldo akhir 427.200 129.000 82.000 249.000 38.000 427.200
Neraca keuangan
Uang tunai 264,000 20.200 25.000 309.200
Piutang usaha 75.000 50.000 30.000 155.000
Inventaris 100.000 75.000 40.000 215.000
Investasi di Perusahaan Bawah 163.800 163.800 0
Investasi di Lahan Makanan 263.200 263.200 0
Khusus 175.000 40.000 50.000 265.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 75.000 200.000 1.260.000
15.000
Dikurangi: Akumulasi Penyusutan (250.000) (220.000) (20.000) 200.000 (275.000)
15.000
Total aset 1.427.200 729.000 200.000 215.000 642.000 1.929.200
Akun hutang 100.000 100.000 18.000 218.000

Hutang Obligasi 400.000 300.000 700.000
Saham biasa 500.000 200.000 100.000 200.000 500.000
100.000
Pendapatan yang disimpan 427.200 129.000 82.000 249.000 38.000 427.200
NCI di NA Perusahaan Bawah 18.200 18.200
NCI di NA Makanan Khusus 65.800 65.800
Total Kewajiban & Ekuitas 1.427.200 729.000 200.000 549.000 122.000 1.929.200
di induk. Demikian pula, perusahaan induk biasanya mendasarkan bagian metode ekuitasnya atas pendapatan
anak perusahaan pada pendapatan anak perusahaan tidak termasuk pendapatan dividen dari perusahaan induk.
Sebagai contoh metode saham treasury, asumsikan sebagai berikut:
1. Peerless Products membeli 80 persen saham biasa Special Foods pada bulan Desember
31, 20X0, dengan nilai buku $240.000. Nilai wajar kepentingan nonpengendali pada tanggal tersebut
adalah $60.000.
2. Special Foods membeli 10 persen saham biasa Peerless pada tanggal 1 Januari 20X1,
dengan nilai buku $80.000.
3. Untuk tahun 20X1, kedua perusahaan melaporkan pendapatan operasional terpisah berikut dan
dividen:
Pendapatan operasional Dividen

Produk tiada taranya $140.000 $60.000
Total pendapatan operasional $190,000
Hubungan timbal balik kepemilikan antara Peerless dan Special Food adalah sebagai berikut:
P
12/31/X0 1/1/X1
80% 10%
S NCI
20%
Special Foods mencatat pembelian investasinya dalam saham biasa Peerless dengan
entri berikut:
1 Januari 20X1
(6) Investasi dalam Stok Produk Peerless 80.000
Uang tunai 80.000
Catat pembelian saham Peerless Products.
Karena tidak mendapatkan kemampuan untuk mempengaruhi Peerless secara signifikan, Special Foods
memperhitungkan investasi dengan menggunakan metode biaya. Selama 20X1, Makanan Khusus mencatat
penerimaan dividen dari Peerless dengan entri sebagai berikut:

Pendapatan Dividen 6.000
Rekam pendapatan dividen dari Peerless: $60,000 × 0,10.
Untuk menyiapkan lembar kerja konsolidasi pada akhir tahun 20X1, yang ditunjukkan pada
Gambar 9–4, kami menganalisis akun ekuitas Makanan Khusus dan komponen nilai buku yang
sesuai dari akun Investasi pada Makanan Khusus dan NCI.

NCI 20% + Tak tertandingi 80% = Saham biasa + Pendapatan yang disimpan
Nilai Buku Awal 60.000 240.000 200.000 100.000

+ Batas pemasukan 10.000 40.000 50.000
- Dividen (6.000) (24.000) (30.000)
Nilai Buku Akhir 64,000 256.000 200.000 120.000
Analisis ini menghasilkan entri konsolidasi dasar untuk Peerless untuk mengkonsolidasikan Makanan Khusus:

NCI di NA Makanan Khusus 64,000 investasi Bagian NCI dari BV bersih
Dua entri lembar kerja menghilangkan investasi Makanan Khusus di Peerless dan pendapatan
dividen Makanan Khusus dari Peerless:
Hilangkan Investasi Makanan Khusus di Peerless:
Saham Tresuri 80.000

Investasi dalam Saham Peerless 80.000
Hilangkan Pendapatan Dividen Makanan Spesial dari Peerless:
Pendapatan Dividen 6.000

Dividen Diumumkan 6.000
Entri konsolidasi pertama ini mengklasifikasi ulang investasi Special Foods dalam saham Peerless seolah-
olah itu adalah saham treasury. Semua saham biasa Peerless ditampilkan di neraca konsolidasi sebagai
beredar. Saham treasury ditampilkan pada biaya sebagai pengurang $80.000 dari total ekuitas
pemegang saham, seperti saham treasury ditampilkan dalam neraca satu perusahaan pada biaya.
Perhatikan bahwa entri konsolidasi kedua ini mengurangi jumlah yang ditunjukkan dalam laporan laba
rugi konsolidasi sebagai dividen yang dibayarkan kepada pihak di luar entitas yang dikonsolidasi. Kami
juga menyertakan entri konsolidasi penyusutan akumulasi opsional:

Akumulasi penyusutan
Akumulasi penyusutan 200.000
pada saat akuisisi
Bangunan & Peralatan 200.000
dikurangi biaya

Akuisisi 240.000
24,000 80% Dividen

256.000 Dasar 40.000
0 0
Entri yang tersisa yang diperlukan dalam lembar kerja konsolidasi 20X1 adalah entri normal untuk
menghilangkan investasi Peerless di Makanan Khusus dan pendapatan dari Makanan Khusus yang diakui
Peerless. Pendapatan dari Makanan Spesial yang diakui oleh Peerless didasarkan pada pendapatan
terpisah Makanan Khusus, tidak termasuk pendapatan dividen dari Peerless. Oleh karena itu, eliminasi
pendapatan adalah sebesar $40.000, 80 persen bagian Peerless dari pendapatan operasional terpisah
Makanan Khusus sebesar $50.000.
Laba bersih konsolidasi adalah $190.000, seperti dapat dilihat pada Gambar 9–4. Jumlah ini bisa
dihitung dan dialokasikan sebagai berikut:
Pendapatan operasional terpisah Peerless 'Special $140.000

Foods' terpisah pendapatan operasional 50.000
Laba bersih konsolidasi $190,000
Dikurangi pendapatan untuk kepentingan nonpengendali:
Pendapatan terpisah Makanan Khusus ($50.000) $50,000
Saham pemegang saham nonpengendali × 0,20
(10.000)
Pendapatan untuk mengendalikan bunga $180.000
Perhatikan bahwa jumlah laba bersih yang dialokasikan untuk kepentingan nonpengendali didasarkan pada
pendapatan operasional Makanan Khusus sebesar $50.000 dan tidak termasuk dividen yang diterima dari
GAMBAR 9–4 31 Desember 20X1, Lembar Kerja Metode Saham Tresuri untuk Tahun Pertama Setelah Kombinasi;
80 Persen Pembelian dengan Nilai Buku
Entri Konsolidasi
Tak ada taranya Spesial
Produk Makanan DR CR Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan 400.000 200.000 600.000
Dikurangi: COGS (170.000) (115,000) (285.000)
Dikurangi: Beban Penyusutan (50.000) (20.000) (70.000)
Dikurangi: Beban Lain-lain (40.000) (15.000) (55.000)
Pendapatan Dividen 6.000 6.000 0
Laba Bersih Konsolidasi NCI 180.000 56.000 46.000 0 190.000
dalam Laba Bersih 10.000 (10.000)
Mengontrol Pendapatan Bunga Bersih 180.000 56.000 56.000 0 180.000

Saldo awal 300.000 100.000 100.000 300.000
Batas pemasukan 180.000 56.000 56.000 0 180.000
Dikurangi: Dividen Diumumkan (60.000) (30.000) 30.000 (54.000)
6.000
Saldo akhir 420.000 126.000 156.000 36.000 426.000
Neraca keuangan
Uang tunai 264,000 1.000 265.000
Piutang usaha 75.000 50.000 125.000
Inventaris 100.000 75.000 175.000
Investasi Anak Perusahaan 256.000 256.000 0
Investasi di Tanah Peerless 80.000 80.000 0
Products 175.000 40.000 215.000
Bangunan & Peralatan 800.000 600.000 200.000 1.200.000
Dikurangi: Akumulasi Penyusutan (450.000) (320.000) 200.000 (570.000)
Total aset 1.220.000 526.000 200.000 536.000 1.410.000
Akun hutang 100.000 100.000 200.000

Hutang Obligasi 200.000 100.000 300.000
Saham biasa 500.000 200.000 200.000 500.000
Pendapatan yang disimpan 420.000 126.000 156.000 36.000 426.000
Saham Tresuri 80.000 (80.000)
NCI di NA Makanan Khusus 64,000 64,000
Total Kewajiban & Ekuitas 1.220.000 526.000 436.000 100.000 1.410.000
Tak ada taranya. Sebuah pertanyaan muncul dalam praktik, apakah pendapatan yang diberikan kepada
kepentingan nonpengendali harus didasarkan pada seluruh laba bersih entitas anak atau hanya bagian
yang diperoleh dari pihak yang tidak berelasi. Meskipun kepentingan nonpengendali pasti memiliki klaim
atas bagiannya atas seluruh pendapatan anak perusahaan, pendekatan yang paling konsisten dengan
pandangan entitas FASB atas laporan keuangan konsolidasi adalah untuk mengecualikan dari
perhitungan pendapatan pemegang saham nonpengendali dividen dari induk perusahaan.
DIVIDEN SAHAM ANAK PERUSAHAAN
LO 9-5 Dividen anak perusahaan yang terutang dalam saham biasa anak perusahaan memerlukan sedikit
Memahami dan menjelaskan
perubahan dalam entri konsolidasi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan
bagaimana prosedur konsolidasi konsolidasi. Karena dividen saham diterbitkan secara proporsional kepada semua pemegang
berbeda ketika anak perusahaan saham biasa, kepentingan relatif dari pemegang saham pengendali dan nonpengendali tidak
membayar dividen saham. berubah sebagai akibat dari dividen saham. Nilai tercatat investasi pada entitas induk
buku juga tidak terpengaruh oleh dividen saham. Di sisi lain, akun ekuitas pemegang
saham anak perusahaan memang berubah, meskipun total ekuitas pemegang saham
tidak. Dividen saham merupakan kapitalisasi permanen dari laba ditahan, sehingga
mengurangi laba ditahan dan meningkatkan modal saham dan, mungkin, tambahan
modal disetor.
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi untuk periode di mana dividen
saham diumumkan oleh anak perusahaan, pengumuman dividen saham harus
dihilangkan seiring dengan peningkatan saham biasa dan peningkatan tambahan
modal disetor, jika ada. Dividen saham yang diumumkan tidak dapat muncul dalam
laporan laba ditahan konsolidasi karena hanya dividen induk yang dipandang sebagai
dividen entitas konsolidasi.
Pada tahun-tahun berikutnya, saldo akun ekuitas pemegang saham anak perusahaan
dieliminasi dengan cara normal. Ingatlah bahwa dividen saham tidak mengubah total
ekuitas pemegang saham suatu perusahaan; mereka hanya menyelaraskan akun individu
dalam ekuitas pemegang saham. Oleh karena itu, saldo penuh dari semua akun ekuitas
pemegang saham anak perusahaan harus dihilangkan dalam konsolidasi, seperti prosedur
biasa, meskipun jumlahnya telah dipindahkan dari satu akun ke akun lainnya.
Ilustrasi Dividen Saham Anak Perusahaan

Sebagai ilustrasi perlakuan terhadap dividen saham anak perusahaan, asumsikan bahwa dalam contoh
Produk Tak Bertanding dan Makanan Khusus, Makanan Khusus mengumumkan dividen saham 25
persen pada tahun 20X1 atas $200.000 saham biasa dan memilih untuk mengkapitalisasi nilai nominal
saham. Special Foods mencatat dividen saham dengan ayat jurnal sebagai berikut:
(8) Dividen Saham Diumumkan 50.000

Saham biasa 50.000
Rekam dividen saham 25 persen: $200.000 × 0,25.
Investor hanya membuat entri memo untuk mencatat penerimaan dividen saham. Ketika
Peerless menyiapkan laporan keuangan konsolidasi pada akhir tahun 20X1, entri konsolidasi
normal dibuat di lembar kerja. Jika Makanan Khusus belum menyatakan stok
dividen pada tahun 20X1, entri dasar akan dihitung sebagai berikut:

Umum Ditahan
Nilai Buku pada 31/12/20X1 60.000 240.000 200.000 100.000

+ Batas pemasukan 10.000 40.000 50.000
- Dividen (6.000) (24.000) (30.000)
Nilai Buku pada 1/1/20X2 64,000 256.000 200.000 120.000

NCI di NA Makanan Khusus 64,000 investasi Bagian NCI dari BV bersih
Namun, jika Makanan Khusus mengumumkan dividen saham, entri konsolidasi dasar
akan sama kecuali satu modifikasi kecil sebagai berikut:

Umum Ditahan
Nilai Buku pada 31/12/20X1 60.000 240.000 200.000 100.000

+ Batas pemasukan 10.000 40.000 50.000
- Dividen (6.000) (24.000) (30.000)
25% Saham Dividen 50.000 (50.000)
Nilai Buku pada 1/1/20X2 64,000 256.000 250.000 70.000

Makanan Khas Dinyatakan 30.000 Khusus 100% dari dividen sub diumumkan
Dividen saham diumumkan 50.000 100% dari dividen saham sub Net BV dalam
Investasi dalam Makanan Khusus 256.000 akun investasi NCI bagian dari BV bersih
NCI di NA Makanan Khusus 64,000
Perhatikan bahwa meskipun saldo saham biasa telah meningkat sebesar $50.000 dividen
saham, penghapusan laba ditahan tidak berubah pada tahun dividen saham karena dividen
yang diumumkan belum ditutup untuk laba ditahan; hanya saldo awal laba ditahan yang
dieliminasi. Seperti halnya dividen anak perusahaan lainnya, dividen saham harus
dihilangkan karena tidak dipandang sebagai dividen entitas yang dikonsolidasikan.
Dampak pada Periode Selanjutnya

Pada akhir tahun 20X1, pengumuman dividen saham ditutup ke dalam akun Laba Ditahan
entitas anak dan tidak muncul secara terpisah dalam laporan keuangan periode mendatang.
Dividen saham menghasilkan saldo saham biasa $50.000 lebih tinggi dan saldo laba ditahan
$50.000 lebih rendah pada pembukuan anak perusahaan dibandingkan jika tidak ada
dividen saham. Entri konsolidasi investasi di lembar kerja harus mencerminkan saldo yang
berubah ini.
Jika Makanan Khusus tidak mengumumkan dividen saham pada 20X1, konsolidasi dasar
entri pada tanggal 31 Desember 20X2, akan dihitung sebagai berikut:

Umum Ditahan
Nilai Buku pada 31/12/20X1 64,000 256.000 200.000 120.000

+ Batas pemasukan 15.000 60.000 75.000
- Dividen (8.000) (32.000) (40.000)
Nilai Buku pada 1/1/20X2 71.000 284,000 200.000 155.000

Investasi dalam Makanan Khusus 284,000 diumumkan BV Bersih dalam akun
NCI di NA Makanan Khusus 71.000 investasi Bagian NCI dari BV bersih
Jika Makanan Khusus telah mengumumkan dividen saham selama 20X1, entri konsolidasi dasar
dalam lembar kerja yang disiapkan pada tanggal 31 Desember 20X2, adalah sebagai berikut:

Umum Ditahan
Nilai Buku pada 31/12/20X1 64,000 256.000 250.000 70.000

+ Batas pemasukan 15.000 60.000 75.000
- Dividen (8.000) (32.000) (40.000)
Nilai Buku pada 1/1/20X2 71.000 284,000 250.000 105.000

Pendapatan dari Makanan 60.000 Bagian tak tertandingi dari NI Makanan
Khas NCI di NI Makanan Khas 15.000 Khusus Bagian NCI dari NI Makanan
Dividen Diumumkan 40.000 Khusus 100% dari dividen sub yang
Investasi dalam Makanan Khusus 284,000 diumumkan BV Bersih dalam akun
NCI di NA Makanan Khusus 71.000 investasi Bagian NCI atas BV bersih
Perhatikan bahwa dua versi entri konsolidasi dasar ini identik kecuali bahwa
penghapusan saham biasa lebih tinggi $50.000 dan penghapusan laba ditahan adalah
$50.000 lebih rendah, yang mencerminkan perbedaan saldo akun tersebut karena
dividen saham.
RINGKASAN KONSEP UTAMA

Sejumlah masalah ekuitas pemegang saham muncul dalam penyusunan laporan keuangan
konsolidasi. Ketika anak perusahaan memiliki saham preferen yang beredar, salah satu saham
preferen yang dimiliki oleh induk harus dieliminasi karena dimiliki dalam entitas konsolidasi.
Saham preferen yang tersisa diperlakukan sebagai bagian dari kepentingan nonpengendali.
Dalam penilaian klaim pemegang saham preferen, pertimbangan harus diberikan pada semua
fitur saham preferen, termasuk dividen kumulatif yang tertunggak, fitur partisipasi dividen, dan
premi pensiun.
Transaksi yang melibatkan saham biasa anak perusahaan termasuk transaksi pembelian atau
penjualan yang melibatkan entitas induk atau pihak di luar entitas yang dikonsolidasikan (kepentingan
nonpengendali). Transaksi ini dapat mempengaruhi nilai tercatat kepentingan pengendali dan
kepentingan nonpengendali. Selama entitas induk terus mempertahankan kepentingan keuangan
pengendali di entitas anak, transaksi ini dipandang sebagai transaksi ekuitas dan, dari perspektif
konsolidasi, tidak ada keuntungan atau kerugian yang dapat diakui. Dalam konsolidasi, ekuitas entitas
induk disesuaikan dengan selisih antara setiap imbalan yang dibayarkan atau diterima oleh entitas
konsolidasi dan perubahan nilai tercatat kepentingan nonpengendali yang dihasilkan dari transaksi
tersebut.
Struktur organisasi dari beberapa entitas konsolidasi mungkin lebih kompleks dari sekedar induk dan satu atau lebih
anak perusahaan. Dalam beberapa kasus, anak perusahaan memegang kepentingan pengendali di perusahaan lain,
sehingga memberikan entitas induk suatu kepentingan pengendali tidak langsung. Konsolidasi berlangsung dari level
terendah ke level tertinggi dalam kasus ini. Dalam beberapa kasus, anak perusahaan dapat memiliki saham biasa dari
induknya. Saham biasa tersebut diperlakukan sebagai saham treasuri dalam laporan keuangan konsolidasi.

Christensen - ch16 - AdvFinAcc11e-wm (1) - Pages-483-516.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Christensen - ch16 - AdvFinAcc11e-wm (1) - Pages-483-516.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

9 Masalah Kepemilikan Konsolidasi

Multiperusahaan INVESTASI BERKSHIRE HATHAWAY BERVARIASI

SAHAM UTAMA ANAK PERUSAHAAN LUAR BIASA

Memahami dan menjelaskan

Konsolidasi dengan Anak Perusahaan Saham Preferen Beredar

LO 9-2 Alokasi Pendapatan Bersih Makanan Khusus

Laba bersih Makanan Khusus, 20X1 Dikurangi: $50,000

Dividen Pilihan untuk Makanan Khusus $12.000

Pendapatan operasional terpisah $140.000

Lembar Kerja Konsolidasi1

Perhitungan Nilai Buku:

Nilai Buku Awal 160.000 240.000 100.000 200.000 100.000

Entri Konsolidasi Dasar:

1 Untuk melihat penjelasan video tentang topik ini, kunjungi advancedstudyguide.com.

Investasi di Penghasilan dari

24,000 80% dari

Laporan Laba Ditahan

Akun hutang 100.000 100.000 200.000

Satu-satunya entri konsolidasi lainnya adalah entri konsolidasi akumulasi penyusutan

Entri Konsolidasi Akumulasi Akumulasi Opsional:

Entitas Anak Saham Preferen Dimiliki oleh Induk

Untuk menyiapkan entri konsolidasi dasar, pertama-tama kita menganalisis nilai

Perhitungan Nilai Buku:

Nilai Buku Awal 100.000 60.000 240.000 100.000 200.000 100.000

Saham preferen 100.000 Saldo di akun PS Saldo

Investasi di Penghasilan dari

Akuisisi 60.000 7.200 60% Pref. Div

Entri Konsolidasi Akumulasi Akumulasi Opsional:

Subsidiary Preferred Stock dengan Ketentuan Khusus

Ketentuan dividen kumulatif memberikan beberapa tingkat perlindungan bagi pemegang

Banyak saham preferen dapat ditarik kembali, seringkali

Ilustrasi Saham Preferen Anak dengan Fitur Khusus

Saham preferen $100,000

Nilai nominal saham preferen Makanan Khusus $100,000

Jumlah ini dibagi antara Peerless dan pemegang saham nonpengendali:

Saham biasa $200.000

Pertimbangan yang diberikan oleh Produk Peerless $240.000

Bunga saham preferen ($117.000 × 0,40) $46.800

Perhitungan Nilai Buku:

Nilai Buku Awal 103,400 70.200 226.400 100.000 200.000 100.000

Analisis ini mengarah ke entri konsolidasi dasar berikut:

Entri Konsolidasi Dasar:

Entri konsolidasi berikutnya menetapkan diferensial untuk goodwill, menghilangkan sisa-

Entri Reklasifikasi Nilai Berlebih (Diferensial):

Klaim atas aset bersih Makanan Khusus ($117.000 × 0.60) $70.200

Investasi dalam Makanan Khusus PS 9.200

PERUBAHAN KEPEMILIKAN PERUSAHAAN INDUK

Membuat perhitungan dan

Pembelian Saham Tambahan oleh Induk dari Non-Afiliasi

saham e dibahas pada Bab 1 dan 2. saham

Periode Batas pemasukan Dividen Nilai Buku Akhir

Beli 20% CS 56.000

Saldo 12/31/X1 105.000

adalah $320.000. DibawahASC 805, diferensial pada tanggal kombinasi dihitung

Nilai wajar imbalan yang dipertukarkan Nilai $185.000

Nilai wajar kepentingan ekuitas yang sudah dimiliki $111.000

Nilai tercatat investasi, 31 Desember 20X1 $105.000

Saldo 12/31/X1 105.000

Saldo 12/31/X2 324,000

Perhitungan Nilai Buku:

Nilai Buku Awal 64,000 256.000 200.000 120.000