AKUNTANSIKEUANGAN2 Dikonversi

See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.
net/publication/341930671
AKUNTANSI KEUANGAN 2
Book · June 2020
CITATIONS
READS
0
18,876
2 authors, including:
Ni Kadek Sinarwati
Ganesha University of Education
21 PUBLICATIONS 13 CITATIONS
Some of the authors of this publication are also working on these related projects:
This is my book project View project
This is my social service project View project
All content following this page was uploaded by Ni Kadek Sinarwati on 05 June 2020.
The user has requested enhancement of the downloaded file.

Ni Kadek Sinarwati, S.E,M.Si,Ak
ISBN 978-602-1213-52-0
EDISI 1
SINGARAJA
FEBRUARI 2014
NI KADEK SINARWATI,S.E.,M.Si.,Ak.
Hak Cipta: Penerbit Universitas Pendidikan Ganesha

Jl. Udayana Singaraja Bali Kode Pos 81116, (0362-26830)
Hak cipta dilindungi undang-undang. Dilarang memperbanyak sebagian atau

seluruh isi buku ini dalam bentuk apa pun, baik secara elektronik maupun
mekanik, termasuk memfotokopi, merekam, atau dengan menggunakan sistem
penyimpanan lainnya, tanpa izin tertulis dari Penerbit.
Cetakan Pertama, Februari 2014
Desain Sampul : Dewa Kadek Darmada
ISBN No. 978-602-1213-52-0
i
KATA PENGANTAR
Puji syukur ke hadapan Ida Hyang Widhi Wasa/Tuhan Yang Maha Esa,
karena atas Asung Wara NugrahaNya penulisan buku Akuntansi Keuangan 2 ini
dapat diselesaikan. Buku Akuntansi Keuangan 2 ini membahas tentang: Utang
Jangka Pendek, Utang Jangka Panjang, Modal Saham, Modal Saham Lanjutan,
Laba Ditahan, Perubahan Metode Akuntansi dan Koreksi Kesalahan, Akuntansi
Leasing dan Akuntansi Joint Venture.
Buku ini ditujukan kepada mahasiswa, dosen dan siapa saja yang berminat
untuk mempelajari akuntansi keuangan 2. Penulis menyadari bahwa buku ini
masih jauh dari sempurna dan masih banyak mengandung kekurangan. Oleh
karena itu, penulis sangat berterimakasih apabila pembaca bersedia memberikan
kritik saran, sehingga dapat digunakan untuk penyempurnaan pada edisi
berikutnya.
Penulis juga mengucapkan terimakasih kepada semua pihak yang telah

membantu proses terbitnya buku ini. Semoga buku ini bermanfaat dan dapat
memberikan kontribusi pada khasanah ilmu pengetahuan.
Singaraja, Februari 2014
Penulis
DAFTAR ISI
ISI HALAMAN
LEMBAR HAK CIPTA..................................................................................................i
LEMBAR PENGESAHAN............................................................................................ii
KATA PENGANTAR..................................................................................................iii
DAFTAR ISI...............................................................................................................iv
BAB I UTANG JANGKA PENDEK................................................................................1

A. Utang jangka pendek yang sudah pasti.........................................................1
B. Taksiran utang...............................................................................................7
C. Utang bersyarat...........................................................................................10
BAB II UTANG JANGKA PANJANG.........................................................................13

A. Pengertian utang jangka panjang................................................................13
B. Pencatatan pengeluaran obligasi................................................................13
C. Pencatatan utang obligasi...........................................................................17
D. Pelunasan obligasi sebelum jatuh tempo...................................................21
E. Obligasi berseri............................................................................................23
F. Pelunasan obligasi berseri sebelum saat jatuh tempo...............................25
G. Prosedur amortisasi agio atau disagio obligasi berseri jika tahun buku
tidak sama dengan tahun obligasi...............................................................28
H. Pertukaran obligasi......................................................................................30
I. Pelunasan obligasi dengan menggunakan dana yang diperoleh
dari pengeluaran obligasi baru....................................................................32
BAB III MODAL SAHAM........................................................................................36

A. Pengertian Modal Saham............................................................................36
B. Jenis-Jenis Saham........................................................................................38
C. Pencatatan Modal Saham...........................................................................43
D. Pembatalan Pesanan Saham.......................................................................46
E. Penjualan Saham Secara Lumpsum............................................................48
F. Pertukaran Saham Dengan Aktiva Selain Kas.............................................50
G. Bonus Berupa Saham..................................................................................52
H. Perlakuan Terhadap Agio atau Disagio Saham yang Dijual.........................52
I. Pungutan Tambahan Atas Saham...............................................................53
J. Pengeluaran Saham Untuk Membeli (Akuisisi) Perusahaan.......................53
BAB IV MODAL SAHAM (Lanjutan)........................................................................62

A. Klasifikasi Modal PT.....................................................................................62
B. Treasury Stock.............................................................................................63
C. Pencatatan Transaksi Treasury Stock..........................................................64
D. Pembatasan Laba Tidak Dibagi Untuk Pemilikan Treasury Stock...............69
E. Treasury Stock Diterima Sebagai Sumbangan............................................71
F. Hak Yang Diberikan Pada Pembeli Surat Berharga Jenis Lain.....................73
G. Hak Beli Saham Yang Diberikan Pada Pegawai Perusahaan.......................75
H. Perubahan Nilai Nominal (Rekapitalisasi)...................................................77
I. Pemecahan Saham (Stock Split-Ups)..........................................................78
BAB V LABA DITAHAN...........................................................................................82

A. Pengertian Laba Ditahan.............................................................................82
B. Kebijakan Dividen........................................................................................82
C. Jenis-Jenis Dividen.......................................................................................84
D. Pembatasan Laba Ditahan...........................................................................93
E. Pengukuran-Pengukuran yang Dihitung dari Laporan Keuangan PT..........96
BAB VI PERUBAHAN METODE AKUNTANSI DAN KOREKSI KESALAHAN..............105

A. Pengertian Perubahan Metode Akuntansi................................................105
B. Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi.........................................................106
C. Perubahan Dalam Taksiran-Taksiran Akuntansi.......................................109
D. Perubahan Kesatuan Usaha......................................................................110
E. Koreksi Kesalahan.....................................................................................110
F. Jenis-Jenis Kesalahan................................................................................111
G. Jurnal Koreksi............................................................................................112
H. Menyusun Kembali Laporan Keuangan Tahun Lalu..................................120
BAB VII AKUNTANSI LEASING.............................................................................122

A. Dasar-Dasar Leasing..................................................................................122
B. Keunggulan Leasing...................................................................................126
C. Kelemahan Leasing....................................................................................128
D. Klasifikasi Leasing......................................................................................128
E. Akuntansi Leasing......................................................................................137
BAB VIII AKUNTANSI JOINT VENTURE.................................................................152

A. Pengertian Joint Venture..........................................................................152
B. Bentuk-Bentuk Venture............................................................................152
C. Akuntansi Joint Venture Yang Diselenggarakan Secara Terpisah
dari Pembukuan Masing-Masing Anggota................................................153
D. Akuntansi Joint Venture Tidak Diselenggarakan Secara Terpisah............155
E. Kerjasama Yang Belum Selesai Apabila Pembukuan Joint Venture
Tidak Diselenggarakan Secara Terpisah....................................................157
Daftar Pustaka....................................................................................................163
BAB I
UTANG JANGKA PENDEK
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini anda diharapkan memahami:
A. Utang jangka pendek yang sudah pasti

B. Taksiran utang
C. Utang bersyarat
Menurut FASB, Concepts Nomor 3 (dalam Zaki Baridwan, 2004: 115) utang
didefinisikan sebagai pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan datang
yang mungkin terjadi akibat kewajiban suatu badan usaha pada masa kini untuk
mentransfer aktiva atau menyediakan jasa pada badan usaha lain di masa yang
akan datang sebagai akibat transaksi atau kejadian di masa lalu.
Apabila utang-utang itu akan dibayar dalam jangka waktu siklus operasi
perusahaan atau dalam waktu satu tahun maka dikleompokkan sebagai utang
jangka pendek. Utang jangka pendek terdiri dari:
A. Utang jangka pendek yang sudah pasti

Utang jangka pendek dikatakan sudah pasti bila memenuhi dua syarat:
1. Kewajiban untuk membayar sudah pasti, artinya sudah terjadi transaksi
yang menimbulkan kewajiban membayar.
2. Jumlah yang harus dibayar sudah pasti.
Utang-utang yang memenuhi dua syarat di atas terdiri dari berbagai jenis
utang sebagai berikut:
1. Utang dagang dan utang wesel
Utang dagang dan utang wesel biasanya timbul dari pembelian barang-
barang atau jasa-jasa dari pinjaman jangka pendek. Dalam menentukan
jumlah utang jangka pendek perlu diperhitungkan utang atas barang-
barang yang dibeli yang masih dalam perjalanan. Pencatan utang atas
1
pembelian barang yang masih dalam perjalanan harus
mempertimbangkan syarat pengirimannya.
Utang wesel ada yang dijamin, ada juga yang tanpa jaminan, di
dalamnya termasuk wesel-wesel yang dikeluarkan untuk pembelian
barang-barang atau jasa, pinjaman bank jangka pendek, pegawai atau
pemegang saham dan untuk pembelian mesin-mesin dan alat-alat.
2. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode itu

Utang obligasi dan utang-utang jangka panjang lainnya yang akan
dilunasi kurang dari satu tahun dilaporkan sebagai utang jangka
pendek. Jika yang jatuh tempo hanya sebagian, maka bagian yang jatuh
tempo dalam waktu itu dilaporkan sebagai utang jangka pendek,
sedang yang belum jatuh tempo tetap dilaporkan sebagai utang jangka
panjang. Apabila utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode
itu akan dilunasi dengan dana-dana pelunasan atau dari uang hasil
penjuaan obligasi baru atau akan ditukar dengan saham, maka utang
jangka panjang tadi tetap dilaporkan sebagai utang jangka panjang.
Walaupun pelunasannya masih dalam waktu satu tahun, tetapi karena
tidak dilunasi dengan sumber aktiva lancar dan tidak menimbulkan
utang jangka pendek yang baru, maka tidak dikelompokkan dalam
utang jangka pendek.
3. Utang dividen
Dividen yang dibagikan dalam bentuk uang atau aktiva (jika belum
dibayar) dicatat dengan mendebet rekening laba tidak dibagi atau
mengkredit utang dividen. Karena utang dividen ini segera akan dilunasi
maka termasuk dalam kelompok utang jangka pendek. Utang dividen
ini timbul pada saat pengumuman pembagian dividen oleh direksi dan
terutang sampai tanggal pembayaran. Dividen untuk saham prioritas,
walaupun jumlahnya sudah pasti, tetapi sebelum tanggal pengumunan,
belum merupakan utang. Utang dividen skrip akan dikelompokkan
sebagai utang jangka pendek jika segera akan dilunasi. Pembagian
dividen dalam bentuk saham (dividen saham) dicatat dengan debet
laba tidak dibagi. Kredit yang dibuat untuk mecatat dividen saham yang
akan dibagi tidak termasuk dalam kelompok utang jangka pendek
tetapi merupakan elemen modal.
4. Uang muka dan jaminan yang dapat diminta kembali

Uang muka di sini merupakan pembayaran di muka dari pembeli untuk
barang-barang yang dipesan. Sebelum barang-barang diserahkan pada
pembeli, uang muka tersebut merupakan utang jangka pendek.
Jaminan yang diminta dari langganan juga merupakan utang, jika
jaminan itu dapat ditarik kembali sewaktu-waktu, maka merupakan
utang jangka pendek. Tetapi jika jaminan itu disimpan dalam
perusahaan untuk jangka waktu yang lama, maka termasuk dalam
kelompok utang jangka panjang.
5. Dana yang dikumpulkan untuk pihak ketiga

Perusahaan kadang-kadang akan menjadi pihak yang mengumpulkan
uang dari langganan/pegawai yang nantinya akan diserahkan pada
pihak lain. Pengumupulan dana ini dapat dilakukan dengan cara
pemotongan upah pegawai atau membebani pembeli dengan jumlah-
jumlah tertentu.
Misalnya setiap membayar gaji ppegawai dipotong 15% sebagai pajak
penghasilan pegawai yang nantinya akan disetorkan ke kas Negara.
Pajak yang dipotong oleh perusahaan dicatat sebagai utang lancar.
Apabila gaji pegawai bulan November Rp 1.200.000, maka PPh pegawai
sebesar 15% akan dicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Gaji dan upah Rp 1.200.000

Utang PPh karyawan Rp 180.000
Kas Rp 1.020.000
Perusahaan-perusahaan yang dikenakan pajak pertambahan nilai (PPN)

Akan membebankan PPN ini kepada pembeli, yaitu dengan
menambahkan PPN pada harga jual. PPN yang diterima dicatat sebagai
utang sampai saat penyetorannya ke kas Negara.
Misalnya penjulan bulan Oktober sebesar Rp 22.000.000, termasuk PPN
sebesar 10%, maka pencatatan penjualan dilakukan sebagai berikut:
Kas Rp 22.000.000
Penjualan Rp 20.000.000
Utang PPN Rp 2.000.000
Pada saat menyetorkan PPN ke kas Negara dibuat
jurnal Utang PPN Rp 2.000.000

Kas Rp 2.000.000
6. Utang biaya
Utang biaya merupakan utang yang timbul dari pengakuan akuntansi
terhadap biaya-biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar. Yang
termasuk dalam kelompok ini adalah utang yang timbul dari gaji, bonus,
biaya sewa dan lain-lain.
a. Utang bonus
Bonus yang diberikan pada karyawan-karyawan tertentu kadang-
kadang menimbulkan masalah tersendiri. Bonus itu dapat dihitung
dengan dasar penjualan atau laba, tergantung pada perjanjiannya.
Apabila bonus dihitung atas dasar laba, maka perhitungannya dapat
dilakukan dengan 3 cara sebagai berikut:
1). Bonus dijitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan pajak
penghasilan (PPh)
2).Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi PPh sebelum
dikurangi bonus
3). Bonus dihitung dari laba sesudah dikurnagi bonus dan PPh
Penggunaan masing-masing cara di atas dapat dilihat dari contoh
berikut:
PT. WGAH memberikan bonus untuk kepala bagian penjualan
sebesar 10% dari laba. Laba tahun 2013 Rp 100.000.000. PPh 15%
dari laba bersih.
Misalnya B = bonus
P = pajak
Perhitungan bonus dengan masing-masing cara di atas dilakukan

sebagai berikut:
1). Bonus dijitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan pajak
penghasilan (PPh)
B = 0.1xRp 100.000.000
B = 10.000.000
PPh = 15%(100.000.000 – 10.000.000)
PPh = Rp 13.500.000
2).Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi PPh sebelum

dikurangi bonus
B = 0.1 (100.000.000-P)
P = 0.15(100.000.000 – B)
P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua,

maka B dapat dihitung sebagai berikut:
B = 0.1[Rp 100.000.000-0.15(Rp 100.000.000-B)]

= 0.1(100.000.000-Rp 15.000.000+0.15B)
= Rp 10.000.000-Rp 1.500.000+0.015B
B-0.015B= Rp 8.500.000
0.985B = Rp 8.500.000
B = Rp 8.629.442
PPh dihitung dengan mengganti B dari persamaan kedua sebagai
berikut:
P = 0.15(Rp 100.000.000-Rp 8.629.442)
P = 0.15(Rp 91.370.558)
P = Rp 13.705.583,7
3). Bonus dihitung dari laba sesudah dikurnagi bonus dan
PPh B = 0.1(Rp 100.000.000-B-P)
P = 0.15 ( 100.000.000-B)
P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua,

maka B dapat dihitung sebagai berikut:
B = 0.1[Rp 100.000.000-B-0.15(Rp 100.000.000-B)]
B = 0.1(Rp 100.000.000-B-Rp 15.000.000+0.15B)
B = Rp 10.000.000-0.1B-Rp 1.500.000+0.015B
B+0.1B-0.015B = Rp 8.500.000
1,085B = Rp 8.500.000
B = Rp 7.834.101
PPh dihitung dengan mengganti B dari persamaan kedua sebagai

berikut:
P = 0.15 (Rp 100.000.000-Rp 7.834.101)
= 0.15 (Rp 92. 165.899)
= Rp 13.824.885
b. Utang gaji
Perhitungan jumlah yang masih akan dibayar untuk gaji, bunga,
sewa dan lain-lain dilakukan dengan dasar waktu terjadinya biaya
tersebut. Misalnya gaji pegawai dibayarkan tiap tanggal 5 bulan
berikutnya. Jika gaji bulan Desember sebesar Rp 15.000.000 maka
pada tanggal 31 Desember dibuat jurnal penyesuian sebagai berikut:
Biaya gaji Rp 15.000.000

Utang gaji Rp 15.000.000
7. Pendapatan diterima dimuka

Jumlah yang diterima dari langganan untuk barang-barang dan jasa-jasa
yang akan diserahkan dalam periode yang akan datang dicatat sebagai
pendapatan yang diterima di muka dan dilaporkan di bawah kelompok
utang jangka pendek. Contoh dari pendapatan yang diterima dimuka
adalah uang muka yang diterima untuk langganan majalah/surat kabar.
Jumlah penerimaan ini merupakan pendapatan yang diterima dimuka
sampai majalah/surat kabarnya diserahkan pada pembeli.
B. Taksiran utang
Biasanya jumlah kewajiban dari suatu utang sudah dapat ditentukan, baik
dari kontrak maupun dari perhitungan dengan dasar suatu tarif tertentu. Akan
tetapi tidak semua utaang dapat ditentukan jumlahnya, kadang-kadang
terdapat utang-utang yang sudah jelas harus dibayar, tetapi pada tanggal
neraca jumlahnya masih belum pasti. Karena jumlahnya masih belum jelas,
tetapi kewajibannya sudah pasti, maka pada tanggal neraca dilakukan
perhitungan jumlah kewajiban dengan cara taksiran.
Taksiran utang ini mungkin dikelompokkan sebagai utang jangka pendek
atau jangka panjang, tergantung pada saat pelunasan utang tersebut. Jika
pelunasannya segera, maka dikelompokkan sebagai utang jangka pendek,
tetapi jika pelunasannya akan dilakukan beberapa periode yang akan datang
maka dikelompokkkan sebagai utang jangka panjang.
Beberapa jenis taksiran utang jangka pendek yang nampak dalam neraca
adalah:
1. Taksiran Utang Pajak Penghasilan
Pada akhir periode sesudah diketahui laba yang diperoleh, diperlukan
untuk menaksir besarnya pajak penghasilan yang akan menjadi beban
tahun yang bersangkutan. Besarnya pajak penghasilan ditaksir dengan
cara mengalikan tariff pajak yang berlaku dengan jumlah laba. Sesudah
taksiran pajak ini dihitung, akan dicatat dengan jurnal yang mendebet
rekening pajak penghasilan dan dikreditkan ke rekening utang pajak
penghasilan.
2. Taksiran Utang Hadiah yang Beredar

Kadang-kadang yang ditawarkan hadiah atas pembeian barang-
barang tertentu. Hadiah-hadiah ini merupakan biaya untuk periode di
mana penjualan barang-barang tersebut terjadi. Apabila hadiah-hadiah
itu habis waktunya pada akhir periode maka tidak perlu dibuat jurnal
penyesuaian. Tetapi apabila jangka waktu pengambilan hadiah
melampaui suatu periode akuntansi, maka pada akhir tahun dibuat
jurnal penyesuaian yang mendebet rekening biaya hadiah dari penjualan
dan mengkredit rekening utang hadiah yang beredar. Jumlah utang
hadiah yang beredar ini dihitung dengan cara taksiran dari jumlah
penjualan.
3. Taksiran Utang Garansi

Jika barang-barang yang dijual disertai dengan garansi untuk
perbaikan-perbaikan maka pada akhir periode dihitung taksiran jumlah
biaya yang akan terjadi sebagai akibat garansi tersebut. Taksiran biaya
itu didebetkan ke rekening biaya garansi dan dikreditkan ke rekening
taksiran utang garansi.
Cara yang diuraikan di atas merupakan cara yang sesuai dengan
prinsip mempertemukan (matching principle). Dengan cara ini ( yang
disebut expense warranty treatment) biaya garansi dibebankan sebagai
biaya pada periode dicatatnya penjualan. Sebagai contoh, misalnya PT
WGAH menghasilkan televisi. Berdasarkan pengalaman, garansi untu
satu set TV rata-rata sebesar Rp 50.000. Harga jual tiap set TV sebesar
Rp 1.000.000. Jurnal yang dibuat oleh PT WGAH untuk mencatat
penjualan, taksiran garansi, dan biaya yang sesungguhnya dikeluarkan
adalah:
Transaksi Jan-Des Nama akun Nominal
2013 Piutang Rp 1.500.000.000
Penjualan 1.500 set Penjualan Rp 1.500.000.000
TV @Rp 1.000.000
31 Desember Biaya garansi Rp 75.000.000
Taksiran biaya garansi Taksiran utang Rp 75.000.000
1.500 x Rp 50.000 = Garansi
Rp 75.000.000
Selama tahun 2014 Taksiran utang garansi Rp 20.000.000
Biaya perbaikan Kas/pers suku cad Rp 20.000.000
sesungguhnya untuk dll
TV yang masih dalam
garansi sebesar Rp
20.000.000. Biaya ini
terdiri dari spare part,
gaji dll
Ada satu metode lain yang dapat digunakan untuk mencatat biaya
garansi. Metode lain ini disebut sales warranty treatment. Dalam
metode ini sebagian harga jual ditunda pengakuannya, sampai saat
terjadinya pengeluaran biaya garansi yang sesungguhnya. Karena cara
ini juga berdasar pada dasar accrual, makaa dapat digunakan.
Kelemahannya adalah dilihat dari prinsip mempertemukan. Dalam cara
ini, penghasilan ditunda menunggu sampai terjadinya biaya. Seharusnya
yang benar adalah biaya yang dibebankan sesuai dengan saat
pengakuan pendapatan. Oleh karena itu, cara pertama (expense
warranty treatment) sebaiknya digunakan.
4. Taksiran Utang Pensiun

Apabila karyawan yang berhenti sesudah bekerja untuk jangka waktu
tertentu diberi pensiun, maka biaya pensiun yang dibayarkan selama
masa hidupnya karyawan tersebut akan dibebankan sebagai biaya ke
periode-periode di mana karyawan tesebut bekerja. Jumlahpensiun
yang akan dibayarkan ditaksir berdasarkan jumlah karyawan, umur
dan jangka waktu pembayaran pensiun. Selanjutnya jumlah taksiran
tadi dibagi dengan taksiran jangka waktu bekerjanya karyawan
tersebut. Setiap periode jumlah taksiran ini didebet ke rekening biaya
gaji dan upah atau biaya produksi tidak langsung dan dikreditkan ke
rekening utang pensiun. Pada saat pensiun dibayar, rekening utang
pensiun didebet dan rekening kas dikredit.
C. Utang-utang bersyarat
Utang-utang bersyarat merupakan utang-utang yang sampai pada tanggal

neraca masih belum pasti apakah akan menjadi kewajiban atau tidak.
Utang-utang semacam ini timbul akibat kegitan di masa yang lalu. Untuk
menentukan apakah suatu utang itu merupakan utang bersyarat atau
taksiran utang, dasarnya adalah kepastian timbulnya kewajiban. Jika
kewajiban membayar itu pasti timbul, walaupun jumlahnya belum pasti
maka utang jenis ini merupakan taksiran utang. Tetapi jika kewajiban
membayar itu masih belum pasti, mungkin jumlahnya sudah pasti atau
mungkin juga belum pasti, maka utang-utang seperti ini merupakan utang-
utang bersyarat adalah kepastian timbulnya kewajiban membayar dan
bukannya mengenai kepastian jumlahnya. Yang termasuk dalam utang-
utang bersyarat adalah:
1. Piutang wesel didiskontokan dan piutang dijaminkan

2. Endorsemen bersyarat atas wesel-wesel
3. Sengketa hukum
4. Tambahan pajak yang belum jelas kepastiannya
5. Jaminan terhadap utang anak perusahaan
6. Garansi terhadap penuruan harga barang-barang yang dijual
Utang bersyarat dalam neraca bisa ditunjukkan dengan catatan kaki
atau dilaporkan dengan judul tersendiri, tetapi tidak ikut dijumlahkan
dengan utang-utang yang lain.
SOAL LATIHAN
1. Berikut adalah transaksi yang terjadi dalam PT WGAH dalam bulan
Oktober
a. Penjualan barang dagangan sebesar Rp 15.000.000. Jaminan
kerusakan periode-periode sebelumnya ditaksir sebesar 4%
b. Pembelian kredit barang dagangan sebesar Rp 7.000.000 PT
WGAH menggunakan metode perpetual
c. Meminjam uang di bank sebesar Rp 200.000.000 dengan bunga
11% per tahun dibayar tanggal 31 Desember
d. Mengeluarkan wesel untuk mengganti utang dagang dari
pembelian dalam transaksi b diatas, bunga wesel 10% per tahun
e. Penjualan tunai 27.500.000 termasuk PPN
f. Mencatat bonus bagian penjualan sebesar Rp 2.500.000
g. Mencatat bunga wesel (dari transaksi d) untuk bulan Oktober
h. Mencatat gaji karyawan sebesar Rp 125.000.000. Uang yang
dibayarkan Rp 120.000.000, selisihnya merupakan berbagai
potongan
i. Mencatat biaya garansi (transaksi a)
j. Mencatat utang bunga pinjaman bank (transaksi
c) Diminta:
Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi diatas
2. Direktur utama PT WGAH akan mendapatkan bonus setiap tahun dari

tahun 2010 sampai dengan 2013. Tarif pajak penghasilan diketahui
sebesar 28% selama empat tahun itu. Laba sebelum dikurangi bonus
dan pajak setiap tahun sebagai berikut:
Tahun Laba
2010 Rp 425.000.000
2011 500.000.000
2012 550.000.000
2013 600.000.000
Bonus untuk direktur PT WGAH sebesar 15% setiap tahunnya dan
bonus itu dapat dikurangkan pada laba PT WGAH untuk tujuan
penentuan pajak penghasilan.
Bonus dihitung sebagai berikut:
a. 2010 bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan pajak
penghasilan
b. 2011 bonus dihitung dari laba setelah dikurangi bonus tetapi
sebelum dikurangi pajak penghasilan
c. 2012 bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus, tetapi
sesudah dikurangi pajak penghasilan
d. 2013 bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan pajak
penghasilan
Diminta:
Hitunglah besarnya bonus dan pajak penghasilan untuk setiap
tahun
BAB II
UTANG JANGKA PANJANG
Tujuan Pembelajaran
A. Pengertian utang jangka panjang

B. Pencatatan pengeluaran obligasi
C. Pencatatan utang obligasi
D. Pelunasan obligasi sebelum jatuh tempo
E. Obligasi berseri
F. Pelunasan obligasi berseri sebelum saat jatuh tempo
G. Prosedur amortisasi agio atau disagio obligasi berseri jika tahun buku tidak
sama dengan tahun obligasi
H. Pertukaran obligasi
I. Pelunasan obligasi dengan menggunakan dana yang diperoleh dari
pengeluaran obligasi baru
A. Pengertian utang jangka panjang

Judul utang jangka panjang digunakan untuk menunjukkan utang-utang
yang pelunasannya akan dilakukan dalam waktu lebih dari satu tahun atau
akan dilunasi dari sumber-sumber yang bukan dari kelompok aktiva lancar.
Di dalam judul utang jangka termasuk:
1. Utang obligasi
2. Utang wesel jangka panjang
3. Utang hipotik
4. Uang muka dari perusahaan afiliasi
5. Utang kredit bank jangka panjang dll
B. Pencatatan pengeluaran obligasi

Apabila perusahaan membutuhkan tambahan modal kerja tetapi
tidak dapat melakukan emisi saham baru, dapat dipenuhi dengan cara
mencari utang jangka panjang. Dalam hal sulit mencari utang yang
jumlahnya besar dari satu sumber, perusahaan dapat mengeluarkan surat
obligasi. Surat obligasi ini akan dapat dijual bila reputasi perusahaan cukup
baik dan dipandang akan dapat tetap berdiri selama jangka waktu
beredarnya obligasi tersebut. Harga jual obligasi tergantung pada tariff
bunga obligasi. Semakin besar bunganya, harga jual obligasi tersebut akan
semakin tinggi dan sebaliknya. Pengeluaran obligasi dari suatu perusahaan
dapat dilakukan dengan cara penjualan langsung atau melalui lembaga-
lembaga keuangan.
Obligasi yang dikeluarkan dicatat dalam rekeningnya sebesar nilai
nominal. Dalam harga jual obligasi tidak sama dengan nominal, selisihnya
dicatat tersendiri yaitu bila dijual di atas nilai nominal selisihnya dicatat
dalam rekening agio obligasi, jika harga jualnya di bawah nilai nominal,
selisihnya dicatat dalam rekening disagio obligasi.
Biaya penjualan obligasi diperhitungkan sebagai pengurang harga
jual dan tidak dicatat dalam rekening tersendiri. Apabila obligasi itu
dikeluarkan untuk menukar aktiva tetap, pencatatannya dilakukan dengan
jumlah sebesar harga jual obligasi. Harga jual ini dicatat sebagai harga
perolehan aktiva tetap. Jika harga jual obligasi tidak dapat diketahui,
pencatatan dapat menggunakan jumlah harga pasar (harga penjualan)
aktiva tetap. Kalau harga jual obligasi atau harga pasar aktiva tetap yang
dijadikan dasar pencatatan utang obligasi itu tidak sama dengan nilai
nominal obligasi, selisihnya dicatat dalam rekening agio atau disagio
obligasi.
Pengeluaran obligasi dapat dicatat dengan dua cara yaitu:
1. Yang dicatat hanya obligasi yang terjual
2. Obligasi yang terjual dan yang belum terjual dicatat
Sebagai penjelasan penggunaan kedua metode diatas, berikut ini
diberikan contoh sebagai berikut:
Pada tanggal 1 Januari 2013 PT Ganendra merencanakan
pengeluaran obligasi sebesar Rp 100.000.000 dengan bunga 10%
per tahun. Obligasi akan dijual pada waktu yang berbeda-beda
tergantung pada kebutuhan uang. Misalnya transaksi penjualan
yang terjadi seperti di bawah, jurnal yang dibuat sebagai berikut:

Transaksi Jurnal
1 Januari 2013 Tidak ada jurnal

Merencanakan pengeluaran
obligasi 10% Rp 100.000.000
1 April 2013 Kas Rp 73.500.000
Obligasi nominal Rp 70.000.000 Utang obligasi Rp 70.000.000
dijual dengan kurs 105 Agio obligasi Rp 3.500.000
18 Juli 2013 Kas Rp 9.900.000
Obligasi nominal Rp 10.000.000 Disagio obligasi Rp 100.000
dijual dengan kurs 99% Utang obligasi Rp 10.000.000
2. Obligasi yang terjual ataupun belum terjual tercatat

Transaksi Jurnal
1 Januari 2013 Obligasi yang belum terjual Rp 100.000.000

Merencanakan Otorisasi utang obligasi Rp 100.000.000
pengeluaran obligasi
10% Rp 100.000.000
1 April 2013 Kas Rp 73.500.000
Obligasi nominal Rp Obligasi yang belum terjual Rp 70.000.000
70.000.000 dijual Agio obligasi Rp 3.500.000
dengan kurs 105
18 Juli 2013 Kas Rp 9.900.000
Obligasi nominal Rp Disagio obligasi Rp 100.000
10.000.000 dijual Obligasi yang belum terjual Rp 10.000.000
dengan kurs 99%
Jika pencatatan obligasi dilakukan dengan cara kedua yaitu jumlah

yang diotorisasi dicatat dalam buku, jumlah obligasi yang beredar
dapat diketahui dari rekening otorisasi utang obligasi dikurangi
obligasi yang belum terjual.
Kadang-kadang penjualan obligasi dilakukan dengan cara pesanan
lebih dahulu. Dalam cara ini pembeli membayar uang muka dan
akan melunasi pada tanggal tertentu. Dalam penjualan obligasi
melalui pesanan, surat obligasi baru diserahkan pada pembeli bila
harga obligasi sudah dilunasi. Jumlah yang belum dilunasi oleh
perusahaan dicatat sebagai piutang dan jumlah obligasi yang
dipesan dikreditkan ke rekening utang obligasi dipesan.
Pencatatan agio atau disagio obligasi dilakukan pada waktu
pesanan diterima. Jurnal yang dibuat bila terjadi pesanan obligasi
dapat dilihat dari contoh berikut ini:

Transaksi Jurnal
1 Januari 2013 Tidak ada jurnal
Merencanakan
10% Rp 100.000.000
(nominal @ Rp 10.000)
1 Mei 2013 Kas 808.000
Diterima pesanan 200 Piutang pesanan obligasi 1.212.000
lembar obligasi dengan Utang obligasi dipesan 2.000.000
kurs 101. Pembayaran Agio obligasi 20.000
pertama sebesar 40%
1 Juli 2013 Kas 454.500
Diterima uang sisa Piutang pesanan obligasi 454.500
pesanan 60% dari
obligasi sebanyak 75
lembar
=60%x75xRp 10.100
=454.500
1 Juli 2013 Utang obligasi dipesan Rp 750.000

75 lembar obligasi Utang obligasi Rp 750.000
diserahkan kepada
pemesan
2. Obligasi yang terjual ataupun belum terjual tercatat

Transaksi Jurnal
1 Januari 2013 Obligasi yang belum terjual Rp 100.000.000
Merencanakan Otorisasi utang obligasi Rp 100.000.000
10% Rp 100.000.000
(nominal @ Rp 10.000)
1 Mei 2013 Kas 808.000
Diterima pesanan 200 Piutang pesanan obligasi 1.212.000
lembar obligasi dengan Utang obligasi dipesan 2.000.000
kurs 101. Pembayaran Agio obligasi 20.000
pertama sebesar 40%
1 Juli 2013 Kas 454.500
Diterima uang sisa Piutang pesanan obligasi 454.500
pesanan 60% dari
obligasi sebanyak 75
lembar
=60%x75xRp 10.100
=454.500
1 Juli 2013 Utang obligasi dipesan Rp 750.000

75 lembar obligasi Utang obligasi Rp 750.000
diserahkan kepada
pemesan
Apabila pada tanggal penyusunan neraca masih ada pesanan obligasi yang
belum dilunasi maka saldo rekening utang obligasi dipesan dilaporkan di
dalam neraca menambah utang obligasi, sedangkan rekening piutang
pesanan obligasi dilaporkan dalam kelompok aktiva lancar jika akan dilunasi
dalam waktu satu tahun. Apabila pelunasannya lebih dari satu tahun
dilaporkan dalam kelompok aktiva lain-lain.
C. Pencatatan utang obligasi
Apabila obligasi dijual tidak tepat pada tanggal pembayaran

bunga, pembeli obligasi di samping membayar harga obligasi juga
harus membayar bunga berjalan sejak tanggal bunga terakhir sampai
dengan tanggal penjualan obligasi tersebut. Bunga berjalan yang
dibayar oleh pembeli dicatat perusahaan dengan mengkredit
rekening biaya bunga atau rekening utang bunga obligasi. Apabila
bunga berjalan dikreditkan ke rekening utang bunga obligasi maka
pembayaran bunga berikutnya dicatat dengan mendebet utang
bunga obligasi sebesar bunga berjalan dan sisanya didebetkan ke
rekening biaya bunga maka pembayaran bunga obligasi berikutnya
dicatat dengan mendebet rekening biaya bunga obligasi sebesar
bunga yang dibayar.
Amortisasi agio atau disagio dapat dicatat setiap bulan, setiap
tanggal pembayaran bunga atau setiap akhir periode bersama
dengan jurnal penyesuaian yang lain. Berikut ini adalah contoh
pencatatan utang obligasi.
Misalnya PT WGAH pada tanggal 31 Desember 2013
memutuskan untuk mengeluarkan obligasi pada tanggal 1 Mei 2014
sebesar Rp 100.000.000, bunga 10% pertahun dan jatuh tempo pada
tangga 1 Mei 2019. Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1 Mei
dan 1 November. Seluruh obligasi dapat dijual pada tanggal 1 Juli
2014 dengan harga Rp 129.000.000 (yaitu harga jual Rp 130.000.000
dikurangi biaya penjualan Rp 1.000.000). Tahun buku PT WGAH
adalah tahun kalender, amortisasi agio dicatat setiap akhir periode.
Umur obligasi dihitung sebagai berikut:
2014 = 6 bulan (1 Juli sampai dengan 31 Desember)
2015 = 12 bulan
2016 = 12 bulan
2017 = 12 bulan
2018 = 12 bulan
2019 = 4 bulan ( 1 Januari sampai dengan 1 Mei)
Jumlah 58 bulan
Dalam perhitungan umur obligasi, yang diperhitungkan adalah

lamanya obligasi itu beredar, yaitu sejak tanggal dijual sampai saat
jatuh tempo. Agio obligasi sebesar Rp 29.000.000 (Rp 129.000.000-
Rp 100.000.000) akan diamortisasikan selama umur obligasi yaitu 58
bulan, sehingga amortisasi agio setiap bulannya sebesar Rp
29.000.000:58=Rp 500.000. Transaksi penjualan, pembayaran bunga
dan amortisasi agio selama umur obligasi dicatat dalam buku-buku
PT WGAH sebagai berikut:
Transaksi Jurnal
1 Juli 2014 Kas Rp 130.666.667
Penjualan obligasi Utang obligasi Rp
Harga jual Rp 130.000.000 100.000.000 Agio obligasi Rp
Biaya-biaya penjualan Rp 1.000.000- 29.000.000 Biaya/utang bunga Rp
Penjualan bersih Rp 129.000.000 1.666.667
Bunga berjalan(1Mei-1Jun)
2/12x10%xRp100.000.000 Rp 1.666.667+
Uang yang diterima Rp 130.666.667
=============
Pada tanggal 1 November 2014 PT WGAH akan membayar

bunga obligasi setengah tahun dicatat sebagai berikut:
Transaksi Jurnal
Pembayaran bunga 1 Mei sd 1 November Biaya bunga obligasi Rp 5.000.000*
6/12x10%xRp 100.000.000 Kas Rp 5.000.000
 Jika bunga berjalan pada tanggal 1 Juli
dikredit ke rekening biaya bunga
Jika bunga berjalan dikreditkan ke rekening utang bunga

obligasi jurnal pembayaran bunga pada tanggal 1 November adalah:
Transaksi Jurnal
Pembayaran bunga 1 Mei sd 1 November Utang bunga obligasi Rp 1.666.667
6/12x10%xRp 100.000.000 Biaya bunga obligasi Rp 3.444.443
Kas Rp 5.000.000
Pada tanggal 31 Desember dibuat jurnal untuk menyesuaikan
buku-buku PT WGAH. Jurnal penyesuaian yang berhubungan dengan
utang obligasi ada 2 yaitu untuk:
1. Mencatat bunga berjalan
2. Mencatat amortisasi agio
Bunga berjalan dan amortisasi agio untuk tahun 2014 dicatat sbagai
berikut:
Transaksi Jurnal
Bunga berjalan (1 Nov- 31 Des) Biaya bunga obligasi Rp 1.666.667
2/12x10%xRp 100.000.000 = 1.666.667 Utang bunga obligasi Rp 1.666.667
Amortisasi agio (1 Juli-31 Des = 6 bulan) Agio obligasi Rp 3.000.000
6 x Rp 500.000 = Rp 3.000.000 Biaya bunga obligasi Rp 3.000.000
Pada tanggal 1 Januari 2015 dibuat jurnal pembalik untuk

utang bunga obligasi, agar nanti pembayaran bunga pada tanggal 1
Mei 2015 dapat dicatat dengan cara biasa. Jurnal pembali tanggal 1
Januari adalah sebagai berikut:
Transaksi Jurnal
Jurnal pembalik 1 Januari 2015 Utang bunga obligasi Rp 1.666.667
Biaya bunga obligasi Rp 1.666.667
Pembayaran bunga obligasi dalam tahun 2015 dicatat sebagai

berikut:
Transaksi Jurnal
1 Mei 2015 Biaya bunga obligasi Rp 5.000.000
Bunga = 6/12x10%xRp 100.0000.000 Kas Rp 5.000.000
= Rp. 5.000.000
1 November 2015 Biaya bunga obligasi Rp 5.000.000
Bunga = 6/12x10%xRp 100.0000.000 Kas Rp 5.000.000
= Rp. 5.000.000
Pada tanggal 31 Desember 2015 dibuat jurnal penyesuaian sebagai

berikut:
Transaksi Jurnal
Bunga berjalan (1 Nov- 31 Des) Biaya bunga obligasi Rp 1.666.667
2/12x10%xRp 100.000.000 = 1.666.667 Utang bunga obligasi Rp 1.666.667
Amortisasi agio (1 Jan - 31 Des = 12 bulan) Agio obligasi Rp 6.000.000
12 x Rp 500.000 = Rp 6.000.000 Biaya bunga obligasi Rp 6.000.000
Untuk tahun-tahun berikutnya sampai dengan tahun 2018 dibuat jurnal

yang sama seperti dalam tahun 2015. Pada tanggal 1 Mei 2019 yaitu pada
saat obligasi jatuh tempo dibuat jurnal sebagai berikut:
Transaksi Jurnal
Mencatat pelunasan dan bunga obligasi Utang obligasi Rp 100.000.000
Nominal obligasi = Rp 100.000.000 Biaya bunga obligasi Rp 5.000.000
Bunga 6/12x10%xRp 100.000.000 = Rp 5.000.000 + Kas Rp 105.000.000
Kas yang dikeluarkan = Rp 105.000.000
Mencatat amortisasi agio 4 bulan (1 Jan-30 April) Agio obligasi Rp 2.000.000
4x Rp 500.000 = 2.000.000 Biaya bunga obligasi Rp 2.000.000
Jika agio atau disagio obligasi diamortisasi selama umur obligasi,

maka pada saat jatuh temponya, pelunasan obligasi akan dicatat dengan
mendebet rekening utang obligasi dan mengkredit rekening kas seperti
dalam jurnal di atas. Tetapi apabila pada tanggal jatuh temponya tidak
dilakukan pelunasan, maka rekening utang obligasi harus ditutup dan
dipindahkan ke rekening obligasi yang sudah jatuh tempo. Rekening ini
termasuk dalam kelompok utang lancar. Tetapi jika pelunasannya akan
dilakukan dari dana pelunasan obligasi maka tidak dilaporkan dalam utang
lancar, tetapi dalam kelompok utang lain-lain.
D. Pelunasan obligasi sebelum jatuh tempo
Obligasi bisa ditarik untuk dibayar kembali sebelum saat jatuh

temponya. Selisih antara jumlah peelunasan dengan jumlah nilai buku
obligasi dicatat sebagai laba atau rugi karena penarikan obligasi. Nilai buku
obligasi adalah nilai nominal ditambah dengan agio yang belum
diamortisasi atau dikurangi dengan disagio yang belum diamortisasi.
Apabila terdapat biaya penjualan obligasi, maka biaya penjualan yang
belum diamortisasi juga dikurangkan pada nilai nominal obligasi. Laba atau
rugi yang timbul dari pelunasan obligasi, dimasukkan dalam elemen-elemen
luar biasa (extra ordinary item).
Obligasi yang ditarik dari peredaran dapat dipisahkan menjadi dua
yaitu:
1. Obligasi yang ditarik dan tidak akan dijual kembali.
Dalam keadaan seperti ini, rekening utang obligasi didebet
sebesar jumlah nominal obligasi yang ditarik.
2. Obligasi yang nantinya akan dijual kembali.
Dalam keadaan seperti ini, pada waktu penarikan obligasi yang
didebet adalah rekening treasury bonds. Rekening treasury bonds
ini bukannya rekening aktiva, tetapi merupakan pengurang
terhadap rekening utang obligasi. Treasury bonds didebet dengan
jumlah nilai nominal, jika obligasi dijual lagi, maka rekening ini
juga dikredit dengan jumlah nilai nominal. Selisih antara nilai
nominal dengan jumlah uang yang diterima dalam penjualan
treasury bonds dicatat sebagai agio atau disagio.
Untuk memberikan gambaran yang lebih jelas di bawah ini diberikan
contoh penarikan obligasi sebelum saat jatuh tempo.
Obligasi PT WGAH dalam contoh di halaman sebelumnya, pada tanggal
1 Juli 2016 ditari sebesar Rp 20.000.000 dengan kurs 102. Jurnal yang
dibuat untuk mencatat penarikan obligasi pada tahun 2016 sebagai berikut:
No Transaksi 1 Juli 2016 Junal
1 Amortisasi agio 6 bulan Agio obligasi 600.000
6x500.000x(20.000.000/100.000.000)=Rp 600.000 Biaya bunga obligasi 600.000
2 Pembayaran bunga berjalan 1 Mei sampai dengan 1 Juli Biaya bunga obligasi 333.333
= 2/12X10%x20.000.000= 333.333 Kas 333.333
3 Perhitungan laba/rugi Utang obligasi
Nominal obligasi Rp 20.000.000 (treasury bond) 20.000.000
Agio [(20.0000.000/100.000.0000x29.000.000] Rp 5.800.000 Agio 3.400.000
Amortisasi agio 2014 Kas 20.400.000
6x500.000x(20.000.000/100.000.000) = 600.000 Laba penarikan 3.000.000
Amortisasi agio 2015
12x500.000x(20.000.000/100.000.000)=1.200.000
Amortisasi agio 2016 Cek lagi yaaaa
6x500.000x(20.000.000/100.000.000) = 600.000+
Total amortisasi agio Rp (2.400.000)
Agio yang belum diamortisasi Rp 3.400.000 +
Nilai buku obligasi Rp 23.400.000
Jumlah pelunasan 102/100 x Rp 20.000.000 Rp 20.400.000
Laba penarikan Rp 3.000.000
Sesudah penarikan obligasi ini, pembayaran bunga setiap tanggal 1

November dan 1 Mei adalah dari jumlah Rp 80.000.000 yaitu obligasi yang
masih beredar. Amortisasi obligasi untuk tahun 2016 dan seterusnya tidak
lagi sebesar Rp 500.000 per bulan, tetapi sebesar Rp 400.000 yaitu Rp
500.000 dikurangi Rp 100.000 [(Rp 20.000.000/Rp 100.000.000)x Rp
500.000].
E. Obligasi berseri
Obligasi yang pelunasannya dilakukan dalam satu seri disebut
obligasi berseri. Saat jatuh tempo obligasi tidak beraamaan, tetapi berurut
dalam jumlah-jumlah tertentu. Mungkin jumlah yang jatuh tempo selalu
sama, tetapi mungkin juga tidak sama. Masalah pencatatan obligasi berseri
timbul jika obligasi ini dijual dengan agio atau diagio. Perhitungan
amortisasi agio atau disagio setiap periode akan menurun sesuai dengan
penurunan jumlah utang obligasi. Amortisasi agio atau disagio dari obligasi
berseri bisa dilakukan dengan cara garis lurus. Metode garis lurus yang
dipakai untuk menghitung amortisasi agio atau disagio berseri disebut
Metode obligasi beredar (bonds outstanding method).
Di bawah ini adalah contoh amortisasi dengan metode obligasi
beredar. PT Gemilang pada tanggal 1 Januari 2014 mengeluarkan obligasi
sebesar Rp 200.000.000. Obligasi ini dijual dengan harga Rp 225.000.000.
Obligasi dengan nominal Rp 40.000.000 jatuh tempo tiap tanggal 1 Januari
mulai tahun 2015. Bunga obligasi sebesar 10% per tahun. Tahun buku
perusahaan sama dengan tahun kalender. Agio obligasi diamortisasi dengan
menggunakan suatu persentase yang dihitung sebagai berikut:
Nominal obligasi yang beredar dalam periode itu
Persentase amortisasi =
Jumlah nominal obligasi yang beredar seluruh periode
Perhitungan amortisasi agio setiap tahun dapat disusun dalam tabel
sebagai berikut
Tahun Nominal Obligasi Bagian Agio Agio Amortisasi
Yang Beredar Yang Agio Tiap
Diamortisasi Tahun
2014 Rp 200.000.000 200/600 Rp 25.000.000 Rp 8.333.333
2015 160.000.000 160/600 Rp 25.000.000 Rp 6.666.667
2016 120.000.000 120/600 Rp 25.000.000 Rp 5.000.000
2017 80.000.000 80/600 Rp 25.000.000 Rp 3.333.333
2018 40.000.000 40/600 Rp 25.000.000 Rp 1.666.667
Jumlah 600.000.000 600/600 Rp 25.000.000
Rp 200.000.000
2014=------------------------Rp 25.000.000 = Rp 8.333.333
Rp 600.000.000
Rp 160.000.000
2015= --------------------- x Rp 25 000.000 = Rp 6.666.667
Rp 600.000.000
Pada tahun 2015, pembilang yang dipakai adalah Rp 160.000.000 karena

pada tanggal 1 Januari 2015, obligasi dengan nominal Rp 40.000.000 sudah
jatuh tempo, sehingga yang beredar tinggal sebesar Rp 160.000.000. Untuk
tahun-tahun berikutnya, pembilangnya akan selalu menurun sebesar
nominal obligasi yang jatuh tempo dalam tahun tersebut.
F. Pelunasan obligasi berseri sebelum saat jatuh tempo
Apabila obligasi berseri yang beredar ditarik untuk dilunasi sebelum tanggal
jatuh temponya maka agio atau disagio yang berhubungan dengan obligasi
yang ditarik tadi harus dibatalkan.
Contoh 1:
Misalnya dari contoh di muka, pada tanggal 1 Juli 2016 obligasi dengan
nominal Rp 20.000.000 yang jatuh temponya tanggal 1 Januari 2019 ditarik
dengan kurs 102 ditambah dengan bunga berjalan. Amortisasi agio yang
dibatalkan adalah mulai 1 Juli 2016 sampai dengan 31 Desember 2018.
Sedangkan amortisasi agio untuk periode 1 Januari sampai dengan 30 Juni
2016 (6 bulan) akan dicatat dalam rekening biaya bunga obligasi. Agio yang
dibatalkan dihitung sebagai berikut:
20.000.000
Agio untuk tahun 2016 = ----------------- x 5.000.000 x 6/12 = 416.667
120.000.000
20.000.000
Agio untuk tahun 2017 = --------------- x 3.333.333 = 833.333
80.000.000
20.000.000
Agio untuk tahun 2018 = --------------- x 1.666.667 = 833.334
40.000.000 ---------- +
2.083.334
Sesudah diketahui jumlah agio yang dibatalkan, maka dapat dihitung laba
atau rugi yang timbul dari pelunasan obligasi tersebut. Laba-rugi dihitung
dengan membandingkan nilai buku obligasi dengan jumlah uang yang
dibayarkan (tidak termasuk bunga berjalan).
Laba-rugi penarikan dihitung sebagai berikut:
Nominal obligasi Rp 20.000.000
Agio yang dibatalkan Rp 2.083.334 +
Pelunasan (102/100)x 20.000.000 Rp 20.400.000 -
Laba pelunasan Rp 1.683.334
Bunga berjalan = 6/12x 10% x Rp 20.000.000 = Rp 1.000.000
Pelunasan obligasi di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Utang obligasi (treasury bonds) Rp 20.000.000

Agio obligasi 2.083.334
Biaya bunga obligasi 1.000.000
Laba pelunasan obligasi 1.683.334
Kas 21.400.000
Sesudah adanya penarikan obligasi ini, bisa disusun tabel perhitungan
amortisasi agio yang baru sebagai berikut:
TABEL AMORTISASI AGIO-METODE OBLIGASI BEREDAR
(SESUDAH PENARIKAN KEMBALI OBLIGASI)
Tahun Amortisasi Agio Pembatalan Agio Amortisasi
Tahunan Sebelum AgioTahunan
Revisi Sesudah Revisi
2014 Rp 8.333.333 - Rp 8.333.333
2015 Rp 6.666.667 - Rp 6.666.667
2016 Rp 5.000.000 416.667 Rp 4.583.333
2017 Rp 3.333.333 833.333 Rp 2.500.000
2018 Rp 1.666.667 833.334 Rp 833.334
Jumlah Rp 25.000.000 2.083.334 Rp 22.916.666
Contoh 2:
Misalnya dari contoh di muka pada tanggal 1 Juli 2016, dilunasi

obligasi yang nominal Rp 40.000.000. Tanggal jatuh tempo jaruh tempo
obligasi tersebut adalah yang Rp 20.000.000 pada tanggal 1 Januari 2018
dan Rp 20.000.000 sisanya pada tanggal 1 Januari 2019, dengan kurs 102
ditambah bunga berjalan.
Seperti dalam contoh 1, amortisasi agio obligasi dari tanggal 1
Januari 2016 sampai dengan 1 Juli 2016 dibebankan sebagai biaya, sedang
agio yang belum diamortisasi dibatalkan dengan perhitungan sebagai
berikut:
Agio yang dibatalkan
40.000.000
2016 = ----------------- x 5.000.000 = Rp 1.666.667
120.000.000
40.000.000
2017 = ---------------- x 3.333.333 = Rp 1.666.667
80.000.000
20.000.000
2018 =-------------------x 1.666.667 = Rp 833.334 +
40.000.000 Rp 4.166.668
Laba rugi pelunasan obligasi pada tanggal 1 Juli 2016 dihitung sebagai
berikut:
Nilai nominal Rp 40.000.000
Agio yang belum diamortisasi Rp 4.166.668 +
Harga kurs 102/100xRp 40.000.000 Rp 40.800.000 –
Laba pelunasan Rp 3.366.668
Perhitungan bunga berjalan dilakukan sebagai berikut:

Rp 40.000.000 x 10% x 6/12 = Rp 2.000.000
Pelunasan kembali obligasi sebesar Rp 40.000.000 pada tanggal 1 Juli 2016

dicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Utang obligasi 40.000.000

Agio obligasi 4.166.668
Biaya bunga 2.000.000
Laba pelunasan 3.366.668
Kas 42.800.000
Tabel perhitungan amortisasi yang baru dapat disusun sebagai berikut:
Tahun Amortisasi Agio Pembatalan Agio Amortisasi

Tahunan Sebelum AgioTahunan
Revisi Sesudah Revisi
2014 Rp 8.333.333 - Rp 8.333.333
2015 Rp 6.666.667 - Rp 6.666.667
2016 Rp 5.000.000 Rp 1.666.667 Rp 3.333.333
2017 Rp 3.333.333 Rp 1.666.667 Rp 1.666.666
2018 Rp 1.666.667 Rp 833.334 Rp 833.334
Jumlah Rp 25.000.000 Rp 4.166.668 Rp 20.833.332
G. Prosedur amortisasi agio atau disagio obligasi berseri jika tahun buku
tidak sama dengan tahun obligasi
Jika obligasi berseri jatuh tempo pada tanggal yang berbeda dengan tahun
buku perusahaan, maka perhitungan amortisasi agio atau disagio harus
memperhatikan lamanya jangka waktu peredaran dalam tiap tahun. Dalam
setiap tahun akan terdapat 2 jumlah obligasi yang beredar, di mana masing-
masing-masing jumlah itu jangka waktu peredarannya juga berbeda. Oleh
karena itu dalam menghitung amortisasi tiap-tiap tahun perlu
dipertimbangkan hal-hal tersebut. Untuk menjelaskan cara perhitungan
amortisasi agio atau disagio, di bawah ini diberikan contoh berikut:
Pada tanggal 1 Juni 2014, dikeluarkan obligasi berseri dengan

nominal Rp 500.000.000 bunga 10% dengan harga Rp 545.000.000. Setiap
tanggal 1 April mulai tahun 2015, obligasi dengan nominal Rp 100.000.000
jatuh tempo. Agio sebesar Rp 45.000.000 akan diamortisasi selama 1 Juni
2014 sampai dengan 1 April 2019 yaitu selama 58 bulan. Amortisasi agio
bisa disusun dengan tabel sebagai berikut:
Tabel Amortisasi Agio

Tahun Buku Tidak Sama Dengan Tahun Obligasi
Metode Obligasi Beredar
Tahun Jumlah Lamanya Obligasi Jumlah Bagian Agio Jumlah Amortisasi
Obligasi Beredar X Rp Yang Agio Agio Tiap
Yang Lamanya Diamortisasi Tahun
Beredar Beredar
Rp (Bulan) Rp Rp Rp Rp Rp
2014 500.000.000 7 3.500.000.000 3.500.000.000 35/170 45.000.000 9.264.706
2015 500.000.000 3 1.500.000.000 5.100.000.000 51/170 45.000.000 13.500.000
400.000.000 9 3.600.000.000
2016 400.000.000 3 1.200.000.000 3.900.000.000 39/170 45.000.000 10.323.529
300.000.000 9 2.700.000.000
2017 300.000.000 3 900.000.000 2.700.000.000 27/170 45.000.000 7.147.059
200.000.000 9 1.800.000.000
2018 200.000.000 3 600.000.000 1.500.000.000 15/170 45.000.000 3.970.588
100.000.000 9 900.000.000
2019 100.000.000 3 300.000.000 300.000.000 3/170 45.000.000 794.118
Jumlah 58 17.000.000.000
Perhitungan amortisasi agio dalam tabel di atas dilakukan sebagai berikut:
2014
Lamanya obligasi beredar 1 Juni 2014 sampai dengan 31 Desember 2014 =
7 bulan. Jumlah obligasi yang beredar = Rp 500.000.000
7 x Rp500.000.000
Amortisasi agio =-------------------------Rp 45.000.000
Rp 17.000.000.000
= Rp 9.264.706
2015
Lamanya peredaran = 12 bulan, tetapi jumlah obligasi yang beredar ada 2,
yaitu karena adanya pelunasan pada tanggal 1 April 2015 sebesar Rp
100.000.000. Oleh karena itu lamanya peredaran dan jumlah obligasi yang
beredar dipisahkan menjadi 2
1 Januari 2015 sampai dengan 1 April 2015 lamanya beredar = 3 bulan

Obligasi yang beredar = Rp 500.000.000
Jumlah x lamanya beredar = 3 x Rp 500.000.000 = Rp1.500.000.000
1 April 2015 sampai dengan 31 Desember 2015.
Lamanya beredar = 9 bulan
Obligasi yang beredar = 400.000.000
Jumlah x lamanya beredar = 9 x Rp 400.000.000 =Rp 3.600.000.000+
Jumlah x lamanya beredar obligasi selama tahun 2015=Rp 5.100.000.000
Rp 5.100.000.000
Amortisasi agio = ---------------------- ----x Rp 45.000.000 = Rp 13.500.000
Rp 17.000.000.000
Untuk tahun 2016 dan seterusnya, sampai obligasi sudah dilunasi semua,
amortisasi agionya dihitung seperti diatas.
H. Pertukaran obligasi
Kadang-kadang obligasi yang dikeluarkan dapat ditukarkan dengan

saham perusahaan yang mengeluarkan obligasi. Apabila terjadi pertukaran
obligasi dengan saham, maka pada saat pertukaran perlu dipertimbangkan
adanya agio atau disagio obligasi yang belum diamortisasi, karena agio atau
disagio yang belum diamortisasi ini akan mempengaruhi besarnya nilai
buku obligasi. Begitu juga perhitungan bunga berjalan atas obligasi yang
ditukarkan, karena bunga berjalan ini akan tetap dibayarkan pada saat
terjadinya pertukaran.
Saham yang dikeluarkan untuk menukar obligasi bisa dicatat dengan
menggunakan salah satu cara di bawah ini.
1. Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar harga pasar saham
tersebut pada tanggal pertukaran. Kalau ada selisih antara harga pasar
saham dengan nilai buku obligasi, dicatat sebagai laba atau rugi
pertukaran.
2. Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar nilai buku obligasi yang
ditukarkkan. Jadi dalam cara ini tidak ada laba atau rugi karena
pertukaran obligasi.
Untuk menjelaskan penggunaan kedua cara diatas, berikut ini diberikan

contoh pertukaran obligasi dengan saham.
Pada tanggal 1 Mei 2014 obligasi dengan nominal Rp 100.000.000
ditukarkan dengan 10.000 lembar saham, nominal @ Rp 10.000. Data
lain yang diketahui adalah agio obligasi yang belum diamortisasi pada
tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rp 15.000.000, bunga berjalan Rp Rp
10.000.000 dan harga pasar saham pada tanggal 1 Mei 2014 sebesar Rp
Rp 10.100 per lembar. Pertukaran ini dicatat dengan jurnal sebagai
berikut:
1. Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Diakui
Transaksi Jurnal
Mencatat amortisasi agio untuk periode 1 Januari Agio obligasi xxx
2014 sampai dengan 30 April 2014 Biaya bunga obligasi xxx
Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rp Biaya bunga obligasi Rp 10.000.000
10.000.000 Kas Rp 10.000.000
Mencatat pertukaran obligasi Utang obligasi Rp 100.000.000
Harga pasar saham: Agio yang belum
10.000 lbr x Rp 10.100 = Rp 101.000.000 Diamortisasi Rp 15.000.000
Nilai buku obligasi: Modal saham Rp 100.000.000
Nominal Rp 100.000.000 Agio saham Rp 1.000.000*
Agio yg belum Laba pertukaran Rp 14.000.000
Diamortisasi Rp 15.000.000+
Nilai buku obligasi = Rp 115.000.000
Laba pertukaran obligasi = Rp 14.000.000
*( Harga pasar Rp 10.100- Nilai nominal Rp 10.000)x 10.000 lembar
2. Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Tidak Diakui
Transaksi Jurnal
Mencatat amortisasi agio untuk periode 1 Januari Agio obligasi xxx
2014 sampai dengan 30 April 2014 Biaya bunga obligasi xxx
Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rp Biaya bunga obligasi Rp 10.000.000
10.000.000 Kas Rp 10.000.000
Mencatat pertukaran obligasi Utang obligasi Rp 100.000.000
Agio yang belum
Diamortisasi Rp 15.000.000
Modal saham Rp 100.000.000
Agio saham Rp 15.000.000
Dalam cara kedua nilai buku obligasi sebesar Rp 115.000.000, dipakai

sebagai dasar untuk mencatat saham yang dikeluarkan sehingga tidak
ada laba atau rugi karena pertukaran.
I. Pelunasan obligasi dengan menggunakan dana yang diperoleh dari

pengeluaran obligasi baru
Obligasi yang jatuh tempo bisa dilunasi dengan dana yang tersedia
dalam perusahaan. Dana ini sumbernya bisa bermacam-macam seperti:
1. Dari uang tunai (kas).

2. Dari uang tunai yang berasal dari dana pelunasan obligasi (DPO).
3. Dari uang yang diterima dengan mengeluarkan obligasi baru.
Penggunaan salah satu dari ketiga sumber dana tersebut tidak

menimbulkan masalah baru dalam pencatatannya. Obligasi yang dilunasi
dicatat dengan cara seperti yang telah dijelaskan dimuka, dan jika dilunasi
dengan dana yang berasal dari pengeluaran obligasi baru, maka
pengeluaran obligasi baru ini dicatat seperti dalam cara yang telah
dijelaskan dimuka. Masalah yang timbul dalam pelunasan obligasi dengan
dana dari pengeluaran obligasi baru yakni apabila terdapat disagio dan
biaya penjualan obligasi lama yang belum diamortisasi. Ada beberapa
prosedur yang dapat digunakan untuk memperlakukan disagio dan biaya
penjualan obligasi lama yang belum diamortisasi. Cara-cara tersebut
adalah:
1. Disagio atau biaya penjualan yang belum diamortisasi dibebankan ke
rugi/laba sebagai kerugian (loss) pada saat pelunasan.
2. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi akan
diamortisasikan selama sisa umur obligasi lama
3. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi akan
diamortisasikan selama umur obligasi baru.
Dari ketiga cara diatas, amortisasi selama umur obligasi baru (c)
adalah tidak layak, karena biaya obligasi lama dibebankan kepada
obligasi yang baru. Amortisasi selama sisa umur obigasi lama dapat
dibenarkan karena alasan sebagai berikut:
Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi hanya dapat
diamortisasi selama periode yang memperoleh manfaat dari disagio dan
biaya penjualan tersebut. Manfaat ini akan dirasakan paling lama selama
umur obligasi lama. Oleh karena itu amortisasinya paling lama juga
selama sisa umur obligasi yang lama. Sedangkan prosedur untuk
membebankan disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi
sebagai kerugian pada saat pelunasan (a) dibenarkan karena disagio dan
biaya penjualan itu sudah tidak memberikan manfaat lagi, karena
obligasi sudah dilunasi.
Prosedur pencatatan terhadap disagio dan biaya penjualan bisa
dilihat dari contoh berikut:
Obligasi seri A dengan nominal Rp 75.000.000, bunga 12% dilunasi
dengan dana yang diterima dari pengeluaran obligasi seri B, nominal Rp
100.000.000 bunga 10%. Umur obligasi A masih selama 7 tahun dan
disagio yang belum diamortisasi sebesar Rp 1.400.000 dan ditarik
dengan kurs 103. Obligasi B umurnya 10 tahun dan dijual dengan kurs
99. Jurnal untuk mencatat transaksi diatas sebagai berikut:
1. Disagio yang belum diamortisasi dibebankan sebagai kerugian
Transaksi Jurnal
Pengeluaran Obligasi B Rp 100.000.000 Kas Rp 99.000.000
dengan kurs 99 Disagio obligasi B Rp 1.000.000
Utang Obligasi Rp 100.000.000
Pelunasan obligasi A Rp 75.000.000 dengan Utang obligasi A Rp 75.000.000
kurs 103, disagio yang belum diamortisasi Rp Rugi pelunasan obligasi Rp 3.650.000
1.400.000 Kas Rp 77.250.000
Disagio obliges A Rp 1.400.000
2. Disagio yang belum diamortissi ditangguhkan pembebanannya

Transaksi Jurnal
Pengeluaran Obligasi B Rp 100.000.000 Kas Rp 99.000.000
dengan kurs 99 Disagio obligasi B Rp 1.000.000
Utang Obligasi Rp 100.000.000
Pelunasan obligasi A Rp 75.000.000 dengan Utang obligasi A Rp 75.000.000
kurs 103, disagio yang belum diamortisasi Rp Biaya pelunasan obligasi A Rp 3.650.000
1.400.000 Kas Rp 77.250.000
Disagio obliges A Rp 1.400.000
Setiap akhir periode, biaya pelunasan obligasi A akan diamortisasi.

Jika amortisasinya selama sisa umur obligasi A, yaitu 7 tahun, maka
setiap akhir periode di samping jurnal untuk mencatat bunga berjalan,
dan amortisasi disagio obligasi B, dibuat juga jurnal untuk mencatat
amortisasi biaya pelunasan obligasi A sebesar Rp 3.650.000:7= Rp
521.429 sebagai berikut:
Amortisasi biaya pelunasan obligasi A Rp 521.429

Biaya pelunasan obligasi A Rp 521.429
Pertanyaan
1. Sebutkan sumber-sumber utang jangka panjang!

2. Bagaimana perlakuan terhadap biaya pengeluaran (penjualan) obligasi ?
3. Jelaskan perbedaan yang ada dalam metode yang digunakan untuk
mencatat pengeluaran obligasi!
4. Amortisasi agio atau disagio obligasi dapat dilakukan dengan dua cara
yang berbeda, jelaskan !
5. Apabila obligasi dijual dengan harga di atas nominal, bagaimana cara
pelaporan agio obligasi? Jelaskan juga cara pelaporan disagio obligasi!
6. Jurnal penyesuaian yang dilakukan biasanya menyangkut rekening biaya
bunga, jelaskan penyesuaian apa saja yang akan mempengaruhi
rekening biaya bunga!
7. Jelaskan perbedaan term bonds dan serial bonds!
8. Jelaskan sumber dana yang digunakan untuk pelunasan obligasi!
9. Jelaskan cara mencatat pertukaran utang obligasi dengan saham!
10.Bagaimanakan perlakuan terhadap agio/disagio yang belum diamortisasi
bila obligasi ditarik dari peredaran sebelum tanggal jatuh temponya?
Soal Latihan
1. Pada tanggal 1 Januari 2014 PT WGAH mengeluarkan obligasi sebesar Rp

1.000.000.000 dengan harga jual sebesar Rp 1.750.000.000. Bunga
obligasi sebesar 18% per tahun, dan dibayarkan setahun sekali setiap
tanggal 31 Desember. Obligasi bertanggal 1 Januari 2014 dan umurnya
selama 5 tahun.
Diminta:
Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi berikut bila bunga dan agio
diamortisasi dengan metode garil lurus:
a. Pengeluaran obligasi pada tanggal 1 Januari 2014

b. Pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2014
c. Pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2015
2. PT. Hitankara mengeluarkan obligasi nominal Rp 100.000.000, bunga

12% dengan harga 102 pada tanggal 2 Januari 2014. Bunga dibayarkan
tiap tanggal 30 Juni dan 31 Desember. Umur obligasi 10 tahun sejak
tanggal dikleuuarkan. Pada tanggal 30 April 2017 obligasi ditarik dengan
harga 105 ditambah bunga berjalan.
Diminta:
Buatlah jurnal untuk mencatat:
a. Pengeluaran obligasi.
b. Pembayaran bunga 30 Juni 2014 dan 31 Desember 2014.
c. Pelunasan obligasi tanggal 30 April 2017.
BAB III
MODAL SAHAM
Tujuan Pembelajaran
A. Pengertian Modal Saham

B. Jenis-Jenis Saham
C. Pencatatan Modal Saham
D. Pembatalan Pesanan Saham
E. Penjualan Saham Secara Lumpsum
F. Pertukaran Saham Dengan Aktiva Selain Kas
G. Bonus Berupa Saham
H. Perlakuan Terhadap Agio atau Disagio Saham yang Dijual
I. Pungutan Tambahan Atas Saham
J. Pengeluaran Saham Untuk Membeli (Akuisisi) Perusahaan
A. Pengertian Modal Saham

Perseroan Terbatas merupakan suatu kesatuan usaha yang dari segi
hukum dipisahkan dari pemiliknya. Karena terpisaah dari pemiliknya maka
kewajiban pemilik terhadap perusahaannya terbatas sampai jumlah modal
yang disetornya. Selain itu, bentuk perseroan memungkinkan untuk
mendapatkan modal dari banyak orang, setiap orang yang menyetor
menjadi pemilik dari perseroan tadi. Karena pemiliknya terdiri dari jumlah
yang cukup banyak, maka pengelolaan perseroan akan diserahkan kepada
pihak lain yang diangkat menjadi pimpinan PT tersebut. Dengan kata lain,
yang menjalankan PT adalah orang-orang yang diangkat oleh pemilik.
Untuk mendapatkan modal, PT menerima setoran dari pemilik.
Sebagai bukti setoran di keluarkan tanda bukti pemilikan yang berbentuk
saham yang diserahkan kepada pihak-pihak yang menyetor modal. Pemilik
PT merupakan kumpulan pihak-pihak yang mempunyai saham sehingga
disebut pemegang saham. Saham yang dikeluarkan oleh PT dapat
dicantumkan nama pemiliknya, disebut saham atas nama, daoat juga tidak
dicantumkan nama pemiliknya.
Saham yang merupakan bukti pemilikan PT mempunyai beberapa
hak sebagai berikut:
1. Hak untuk berpartisipasi dalam menentukan arah dan tujuan
perusahaan, yaitu melalui hak suara dalam rapat pemegang saham.
2. Hak untuk memperoleh laba dari perusahaan dalam bentuk dividen
yang dibadi oleh perusahaan.
3. Hak untuk membeli saham baru yang dikeluarkan perusahaan agar
proporsi pemilikan saham masing-masing pemegang saham dapat tidak
berubah.
4. Hak untuk menerima pembagian aktiva perusahaan dalam hal
perusahaan dilikuidasi.
Apabila perusahaan itu mengeluarkan satu jenis saham maka

seluruh pemegang saham mempunyai hak yang sama, tetapi bila saham
yang dikleuarkan itu lebih dari satu jenis maka yang diberikan kepada
masing-masing jenis berbeda, tergantung pada kontrak pengeluaran yang
disetujui.
Dalam akta pendirian perusahaan disebutkan jumlah lembar saham

yang akan dikeluarkan, jumlah yang sudah dikeluarkan, jumlah yang sudah
disetor dan nilai nominalnya. Nilai nominal saham adalah nilai yang
tercantum dalam tiap-tiap lembar saham, yaitu nilai yang ditetapkan untuk
masing-masing lembar.
B. Jenis-Jenis Saham
Apabila perusahaan mengeluarkan satu macam saham maka saham-saham
itu disebut saham biasa (common stock). Apabila saham yang dikeluarkan
itu 2 macam, yang satu adalah saham biasa dan yang lain adalah saham
prioritas. Berikut ini diuraikan mengenai masing-masing jenis saham.
1. Saham biasa
Saham biasa adalah saham yang pelunasannya dilakukan dalam urutan
yang paling akhir dalam hal perusahaan dilikuidasi, sehingga risikonya
adalah yang paling besar. Karena risikonya besar, biasanya jika usaha
perusahaan berjalan dengan baik maka dividen saham biasa akan lebih
besar dari pada saham prioritas. Dibandingkan dengan saham prioritas,
saham biasa tidak mempunyai preferensi, karena saham priritas juga
mempunyai hak yang sama dengan saham biasa seperti yang telah
diuraikan di muka. Kadang-kadang hak suara dalam rapat pemegang
saham hanya diberikan pada saham biasa, tetapi sering juga saham
prioritas mempunyai hak suara. Jika saham perusahaan yang
dikeluarkan hanya satu macam maka saham itu selalu saham biasa.
2. Sertifikat saham
Sertifikat saham ini dikeluarkan oleh PT Danareksa, yaitu suatu PT
yang didirikan oleh pemerintah. Republik Indonesia untuk membeli
saham perusahaan yang “go public” melalui pasar modal dan
menjualnya kembali kepada masyarakat umum dalam bentuk
sertifikat saham. Karena sahamnya dimiliki oleh PT Danareksa, maka
hak suara atas saham tersebut juga berada pada PT Danareksa.
Pemilik sertifikat saham tidak memiliki hak suara dalam PT.
3. Saham Prioritas
Saham prioritas merupakan saham yang mempunyai beberapa
kelebihan, biasanya kelebihan ini dihubungkan dengan pembagian
dividen atau pembagian aktiva pada saat likuidasi. Kelebihan dalam hal
pembagian dividen adalah bahwa dividen yang dibagi pertama kali harus
dibagikan untuk saham prioritas, kalau ada kelebihan, baru dibagikan
kepada pemegang saham biasa. Dividen saham prioritas tidak terutang
atas dasar waktu, tetapi baru terutang jika sudah diumumkan oleh
perusahaan. Dalam hal pimpinan perusahaan tidak mengumumkan
pembagian dividen dalam satu periode maka dividen tadi hilang.
Biasanya saham prioritas mempunyai nilai nominal dan dividennya
dinyatakan dalam persentase dari nilai nominal. Apabila saham priritas
tidak mempunyai nilai nominal maka dividennya dinyatakan dalam
bentuk rupiah dan bukan dalam bentuk persentase. Suatu perusahaan
dapat mengeluarkan lebih dari satu macam saham prioritas yang
disebut saham prioritas kesatu, saham priritas kedua dan seterusnya,
dimana saham prioritas kesatu mempunyai klaim yang pertama
terhadap laba dan saham priritas kedua mempunyai klaiim kedua dan
seterusnya. Ada beberapa kelebihan yang dimiliki saham prioritas yaitu:
a. Saham prioritas kumulati dan tidak kumulatif
Saham priritas kumulatif adalah saham prioritas yang dividennya
setiap tahun harus dibayarkan kepada pemegang saham. Apabila
dalam suatu tahun dividen tidak dapat dibayarkan, maka pada tahun-
tahun berikutnya dividen yang belum dibayar tadi harus dilunasi dulu
sehingga dapat mengadakan pembagian dividen untuk saham biasa.
Kumulatif ini tidak berlaku pada saat perusahaan dilikuidasi jika tidak
terdapat saldo laba tidak dibagi. Jadi jika akan membagi dividen
untuk saham biasa, kewajiban yang ada hanyalah membayar dividen
saham prioritas untuk tahun tersebut.
b. Saham prioritas partisipasi dan tidak berpartisipasi
Saham prioritas mungkin berpartisipasi penuh atau sebagian.
Yang dimaksud dengan partisipasi penuh adalah jika saham prioritas
berhak atas dividen dengan jumlah yang sama besar dengan saham
biasa sesudah saham biasa mendapat dividen sebesar persentase
dividen saham prioritas. Partisipasi sebagian berarti saham prioritas
akan mendapat dividen sampai jumlah tertentu yang ditetapkan
sesudah saham biasa mendapat dividen dengan tarif yang sama
dengan saham prioritas. Jumlah tertentu yang akan diterima oleh
saham priritas biasanya dinyatakan dalam persentase.
Misalnya PT WGAH mempunyai saham yang beredar sebagai
berikut: saham prioritas, nominal Rp 100.000.000, 10% partisipasi
penuh, saham biasa, nominal Rp 200.000.000. Pada akhir tahun
2013, dibagi dividen sebesar Rp 54.000.000. Dividen ini dibagikan
kepada saham prioritas dan biasa dengan perhitungan sebagai
berikut:
Keterangan Saham Prioritas Saham
Biasa
Untuk saham prioritas
10% x Rp 100.000.000 Rp 10.000.000
Untuk saham biasa
10% x Rp 200.000.000 Rp 20.000.000
Untuk saham prioritas dan biasa Rp 8.000.000 Rp 16.000.000
Rp 24.000.000
x 100 % = 8%
Rp 300.000.000
Jumlah Rp 18.000.000 Rp 36.000.000
Dengan cara perhitungan di atas, masing-masing saham memperoleh

dividen dengan tariff yang sama besar yaitu 18% yaitu:
Rp 18.000.000
Saham prioritas =----------------------x 100% = 18%
Rp 100.000.000
Rp 36.000.000
Saham biasa =----------------------x 100% = 18%
Rp 200.000.000
Perhitungan di atas dapat juga dilakukan sekaligus, yaitu sebagai
berikut:
Rp 54.0000.000
Persentase dividen untuk kedua jenis saham = -------------------- x 100% = 18%
Rp 300.000.000
Pembagian dividen untuk:
Saham prioritas = 18% x Rp 100.000.000 = Rp 18.000.000

Saham biasa = 18% x Rp 200.000.000 = Rp 36.000.000 +
Rp54.000.000
Apabila saham prioritas tidak berpartisipasi penuh, tetapi hanya
sampai 15%, maka perhitungannya sebagai berikut:
Keterangan Saham Prioritas Saham
Biasa
Untuk saham prioritas
10% x Rp 100.000.000 Rp 10.000.000
Untuk saham biasa
10% x Rp 200.000.000 Rp 20.000.000
Untuk saham prioritas Rp 5.000.000
5% x Rp 100.000.000
Untuk saham biasa Rp 19.000.000
Jumlah Rp 15.000.000 Rp 39.000.000
Persentase penerimaan dividen sebagai berikut:

Rp 15.000.000
Saham prioritas=--------------------x 100% = 15%
Rp 100.000.000
Rp 39.000.000
Saham biasa =--------------------x 100% = 19,5%
Rp200.000.000
Apabila saham prioritas itu tidak berpartisipasi maka dividen yang
diterima setiap tahunnya terbatas sebesar tariff dividennya. Dalam
contoh di atas dividen saham prioritas setiap tahunnya 10%.
c. Saham prioritas atas aktiva dan dividen pada saat likuidasi

Saham dengan preferensi seperti ini pada saat likuidasi akan tetap
menerima dividen yang belum dibayar, walaupun saldo laba tidak
dibagi tidak mencukupi. Sesudah pelunasan dividennya, saham
prioritas ini dilunasi. Jika saldo laba tidak dibagi tidak mencukupi
maka pelunasan dividend dan nominal saham prioritas dilakukan dari
modal yang disetor dari saham biasa. Saham biasa yang
pelunasannya jatuh pada urutan terakhir akan menerima jumlah
pengembalian sebesar sisa modal disetor yang masih ada. Dapat
terjadi sisanya nol sehingga saham biasa tidak memperoleh
pengembalian.
d. Saham prioritas yang dapat ditukar dengan saham biasa

Kadang-kadang saham prioritas mempunyai preferensi dapat ditukar
dengan saham biasa. Pemegang saham prioritas jenis ini akan
menukarkan sahamnya dengan saham biasa dalam keadaan dividen
yang dibagi untuk saham biasa tiap tahunnya lebih besar daripada
dividen untuk saham prioritas. Apabila keadaan seperti yang
disebutkan di atas diperkirakan akan berlangsung terus maka lebih
menguntungkan memiliki saham biasa daripada saham prioritas
karena saham biasa mempunyai klaim yang tidak terbatas dari laba.
C. Pencatatan Modal Saham

Untuk dapat melakukan pencatatan modal saham dengan baik, perlu
diketahui istilah-istilah berikut ini:
1. Modal saham statute atau modal saham yang diotorisasi, yaitu jumlah
saham yang dapat dikeluarkan sesuai dengan akta pendirian
perusahaan.
2. Modal saham beredar, yaitu jumlah saham yang sudah dijual
(beredar).
3. Modal saham belum beredar, yaitu jumlah modal saham yang sudah
diotorisasi tetapi belum dijual.
4. Treasury stock, yaitu modal saham yang sudah dijual dan sekarang
dibeli kembali oleh perusahaan.
5. Modal saham dipesan,yaitu jumlah saham yang disisihkan karena
sudah dipesan untuk dibeli. Modal saham yang dipesan ini baru
dikeluarkan bila harga jualnya sudah dilunasi.
PSAK No. 21 paragraf 15 menyatakan bahwa modal saham yang dijual

dicatat dalam rekening modal saham sebesar nilai nominalnya yaitu
nilai yang tercantum dalam lembaran saham. Jika harga jualnya tidak
sama dengan nilai nominal, selisihnya dicatat dalam rekening agio
saham atau disagio saham. Rekening agio saham menunjukkan selisih
diatas nilai nominal dan rekening disagio menunjukkan selisih dibawah
nilai nominal.
Terdapat dua cara dalam penjualan saham yakni:
1. Penjualan secara tunai
Saham yang dijual secara tunai akan dicatat dengan mendebit akun
(rekening) kas dan mengkredit akun modal saham. Selisih harga jual
saham (perdana) dengan nilai nominalnya akan dicatat dengan
mengkredit rekening agio saham atau mendebet rekening disagio
saham. Jurnal untuk mencatat penjualan saham perdana adalah:
Kas Rp xxx
Disagio saham Rp xxx
Modal saham Rp xxx
Atau
Kas Rp xxx
Modal saham Rp xxx
Agio saham Rp xxx
2. Penjualan melalui pesanan

Kadang-kadang penjualan saham dilakukan melalui pesanan,
yaitu dengan cara dibayar sebagian dan sisanya akan dilunasi
kemudian. Jumlah harga yang belum dilunasi dicatat sebagai
piutang pesanan saham , dan jumlah nominal saham yang dipesan
dikreditkan ke rekening modal saham dipesan. Apabila harga jual
saham tidak sama dengan nilai nominalnya, selisihnya dicatat
dalam rekening agio saham atau disagio saham pada waktu
pesanan itu diterima. Untuk pemesan yang sudah melunasi harga
saham maka sahamnya dikeluarkan. Pengeluaran saham ini dicatat
dengan mendebet rekening modal saham dipesan dan mengkredit
modal saham.
Rekening piutang pesanan saham dapat dibuat sebagai
rekening control dan dibuatkan buku pembantunya dalam hal
pemesan saham ini jumlahnya banyak. Biasanya piutang pesanan
saham akan segera dilunasi oleh pemegang saham sehingga
dimasukkan dalam kelompok aktiva lancar. Sebagai penjelasan
keterangan diatas, berikut ini diberikan contoh membuat jurnal
untuk mencatat penjualan saham.
Misalnya PT WGAH mempunyai modal statute sebanyak
10.000 lembar nominal @ Rp 10.000 dan akan dijual semuanya
(ditempatkan). Transaksi-transaksi dan cara pencatatan saham
tersebut sebagai berikut:
Transaksi Jurnal
Penjualan saham 1.000 lembar, tunai Kas Rp 10.000.000
Rp 10.000.000 dan mesin seharga Rp Mesin Rp 30.000.000
30.000.000 Modal saham Rp 40.000.000
Diterima pesanan 5.000 lembar saham Piutang pesanan saham Rp 55.000.000
dengan kurs 110, dibayar tunai 70% Modal saham dipesan Rp 50.000.000
sisanya 30 hari Agio saham Rp 5.000.000
Kas Rp 38.500.000**
Piutang pesanan saham Rp 38.500.000
Diterima pelunasan sisa untuk 3.000 Kas Rp 9.900.000**
lembar saham. Saham 3.000 lembar Piutang pesanan saham Rp 9.900.000
diserahkan
Modal saham dipesan Rp 30.000.000
*70% x 5.000 lembar x Rp 10.000 x 110/100
** 30% x 3.000 lembar x Rp 10.000x 110/100
Dalam contoh jurnal diatas, rekening modal saham dikreditkan

dengan jumlah sebesar saham yang dijual. Pencatatan jumlah
saham statute (saham yang diotorisasi) dilakukan dengan catatan
memo. Ada metode lain untuk mencatat modal saham statute yaitu
dibuat jurnal untuk mencatat modal saham statute, dimana
debetnya adalah rekening modal saham belum beredar. Setiap kali
terjadi penjualan saham maka rekening modal saham belum
beredar dikredit sebesar saham yang dijual. Apabila digunakan
metode seperti ini, untuk mengetahui berapa jumlah saham yang
beredar adalah dengan cara mengurangkan saldo rekening modal
saham belum beredar ke rekening modal saham statute.
D. Pembatalan Pesanan Saham

Saham yang sudah dipesan, jumlah lembarnya disisihkan tersendiri dan
akan diserahkan kepada pemesan bila harga jual saham sudah dilunasi.
Apabila terjadi pemesan tidak dapat melunasi kekurangan pembayarannya
maka perusahaan dapat mengambil salah satu jalan sebagai berikut:
1. Uang yang sudah diterima dikembalikan kepada pemesan.
2. Uang yang sudah diterima dikembalikan kepada pemesan sesudah
dikurangi biaya atau kerugian penjualan kembali saham-saham tersebut.
3. Uang yang sudah diterima dianggap hilang (tidak dikembalikan)
4. Mengeluarkan saham yang nilainya sama dengan jumlah uang yang
sudah diterima.
Pencatatan yang dilakukan perusahaan jika terjadi adanya

pemesan yang tidak dapat melunasi kekurangannya tergantung dari
tindakan yang diambil perusahaan. Contoh pencatatan pembatalan
pesanan saham diambilkaan dari contoh di muka yaitu pesanan
sebanyak 5.000 lembar dengan kurs 110 dan sudah dibayar sebanyak
70%. Dari pesanan tersebut seorang pemesan yang memesan saham
sebanyak 1.000 lembar tidak dapat melunasi kekurangannya. Modal
saham dipesan yang dibatalkan oleh perusahaan dapat dijual kembali
dengan kurs 105.
Jurnal yang dibuat oleh PT WGAH dalam masing-masing
keadaan adalah sebagai berikut:
1. Uang yang sudah diterima dikembalikan kepada
pemesan. Modal saham dipesan Rp 10.000.000*
Agio saham Rp 1.000.000**
Piutang pesanan saham Rp 3.300.000***
Kas Rp 7.700.000****
Keterangan
*1.000 lembar x @ Rp 10.000
** 10/100x Rp 10.000.000
*** 110/100x30%xRp10.000.000
**** 110/100X70%XRp 10.000.000
Kas Rp 10.500.000
Agio saham Rp 500.000
2. Uang yang sudah diterima dikembalikan kepada pemesan sesudah

dikurangi biaya atau kerugian penjualan kembali saham-saham
tersebut.
Utang pada pemesan Rp 7.700.000
Kas Rp 10.500.000
Utang pada pemesan Rp 500.000
Agio Rp 1.000.000
Utang pada pemesan Rp 7.200.000

Kas Rp 7.200.000*
*Rp 7.700.000 – Rp 500.000
3. Uang yang sudah diterima dianggap hilang (tidak

dikembalikan) Modal saham dipesan Rp 10.000.000
Modal dari pembatalan pesanan saham Rp
7.700.000
Kas Rp 10.500.000
4. Mengeluarkan saham yang nilainya sama dengan jumlah uang

yang sudah diterima.
Modal dari pembatalan pesanan saham Rp
3.300.000
Kas Rp 3.150.000
E. Penjualan Saham Secara Lumpsum

Penjualan saham bisa dilakukan dengan cara penjualan per unit saham.
Unit saham ini terdiri dari beberapa jenis saham. Apabila penjualan
dilakukan dengan cara seperti ini maka penerimaan dari penjualan akan
dibagikan untuk setiap jenis saham. Dalam penjualan cara ini dasar
pembagiannya adalah harga pasar dari saham tersebut. Metode yang dapat
digunakan adalah:
1. Metode inkremental
2. Metode proporsional
Bila harga pasar kedua jenis saham diketahui maka perhitungannya
menggunakan metode proporsioanal. Namun apabila hanya harga salah
satu jenis saham saja yang diketahui, maka digunakan metode inkremental.
Misalnya: 1 unit saham terdiri dari 1 lembar saham prioritas nominal Rp

10.000
1 lembar saham biasa nominal Rp

3.500
Harga jual per unit Rp 11.000. Pada saat penjualan diketahui harga pasar
saham biasa Rp 4.000. Karena hanya harga pasar saham biasa yang
diketahui, maka harga setiap saham dihitung dengan menggunakan
metode inkremental sebagai berikut:
Harga 1 unit saham Rp 11.000
Harga pasar saham biasa Rp 4.000 –
Harga pasar saham prioritas Rp 7.000
Dari perbandingan nilai nominal dan harga pasar masing-masing jenis

saham dapat diketahui bahwa penjualan di atas, saham biasa mendapat
agio sebesar Rp 500 (Rp 4.000-Rp 3.500) dan saham prioritasmendapat
disagio Rp 3.000 (Rp 10.000-Rp 7.000). Penjualan satu unit saham dengan
harga seperti diatas dicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Kas Rp 11.000
Disagio saham prioritas Rp 3.000
Modal saham prioritas Rp 10.000
Modal saham biasa Rp 3.500
Agio saham biasa Rp 500
Dari contoh di atas bila diketahui harga pasar saham prioritas sebesar Rp
10.500, maka perhitungan harga pasar setiap saham dilakukan dengan
menggunakan metode proporsional sebagai berikut:
Harga pasar saham biasa Rp 4.000
Harga pasar saham prioritas Rp 10.500+
Harga pasar keseluruhan saham Rp 14.500
Dengan demikian maka harga saham biasa

adalah
Rp 4.000
------------- x Rp 11.000 = Rp 3.034
Rp 14.500
Harga saham prioritas adalah:
Rp 10.500
------------- x Rp 11.000 = Rp 7.966
Rp 14.500
Dari perhitungan diatas diketahui bahwa disagio saham biasa sebesar Rp

4.000-Rp 3.034 = Rp 966 dan disagio saham prioritas sebesar Rp 10.000-Rp
7.966 = Rp 2.034. Jurnal untuk mencatat transaksi penjualan satu unit
saham sebagai berikut:
Kas Rp 11.000
Disagio saham biasa Rp 966
Disagio saham prioritas Rp 2.034
F. Pertukaran Saham Dengan Aktiva Selain Kas

Kadang-kadang modal saham dikeluarkan dengan menerima aktiva (selain
kas). Dalam keadaan seperti ini besarnya jumlah yang akan dicatat dalam
rekening modal dan rekening aktiva didasarkan pada yang lebih mudah
ditentukan dari:
1. Harga pasar saham yang dikeluarkan, atau
2. Nilai wajar aktiva yang diterima
PSAK No. 21 paragraf 13 (f) menyatakan bahwa saham dicatat
berdasarkan nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima (butir b). Apabila
kedua dasar penilaian di atas tidak dapat ditentukan, biasanya dilakukan
penilaian terhadap aktiva yang diterima. Penilaian ini bisa juga dilakukan
oleh pimpinan perusahaan. Kecendrungan yang sering terjadi jika
penilaian dilakukan oleh pimpinan perusahaan adalah menghindari
adanya disagio saham, sehingga aktiva dan modal saham akan dicatat
terlalu besar. Apabila modal saham dan aktiva yang diterima dicatat
terlalu besar maka modal saham itu disebut “watered”. Tetapi jika
dicatat terlalu kecil maka neraca yang disusun mengandung “cadangan
rahasia”.
Contoh: PT WGAH menerbitkan100.000 lembar saham nominal Rp 2.000

per lembar dan ditukar dengan sebuah gedung.
1. Apabila harga pasar saham tidak diketahui, tetapi harga pasar

gedung diketahui sebesar Rp 250.000.000 , maka jurnal yang dibuat
adalah:
Gedung Rp 250.000.000
Agio sahan Rp 50.000.000
2. Apabila harga pasar gedung tidak diketahui tetapi harga pasar saham
di ketahui sebesar Rp 220.000.000, maka jurnal yang dibuat adalah:
Gedung Rp 220.000.000
3. Apabilaharga pasar saham dan bangunan keduanya tidak diketahui

dan pimpinan perusahaan menetapkan harga perolehan bangunan
sebesar Rp 225.000.000, maka jurnal yang dibuat adalah:
Gedung Rp 225.000.000
G. Bonus Berupa Saham

Agar penjualan obligasi atau saham prioritas bisa menarik pembeli, kadang-
kadang diberikan saham biasa sebagai bonus. Misalnya dalam penjualan 10
lembar saham prioritas nominal @ Rp 1.000 diberi bonus 1 lembar saham
biasa, nominal Rp 1.000. Harga pasar saham prioritas tanpa bonus Rp 950
per lembar. Jurnal untuk mencatat transkasi di atas sebagai berikut:
Kas Rp 10.000
Disagio saham prioritas Rp 500
Disagio saham prioritas dan saham biasa dihitung sebagai berikut:

Nilai nominal saham prioritas (10 lembar) Rp 10.000
Harga pasar saham prioritas (10 lembar) Rp 9.500
Disagio saham prioritas Rp 500
Harga jual saham prioritas plus bonus Rp 10.000
Harga jual saham prioritas tanpa bonus Rp 9.500
Nilai saham biasa Rp 500
Nilai nominal saham biasa Rp 1.000
H. Perlakuan Terhadap Agio atau Disagio Saham yang Dijual
Dalam hal penjualan saham dengan harga di atas atau di bawah nilai
nominal, maka selisih itu akan dicatat di dalam rekening agio atau disagio
saham. Rekening agio saham dipakai untuk mencatat kelebihan harga di
atas nilai nominalnya, sedangkan rekening disagio saham dipakai untuk
mencatat kekurangan dari nilai nilai nominal saham. Rekening-rekening
agio atau disagio saham adalah rekening yang menunjukkan modal yang
disetor dari pemegang saham, oleh karena itu selama saham-saham
tersebut masih beredar maka rekening itu juga akan Nampak dalam neraca.
Di dalam neraca rekening agio saham merupakan tambahan terhadap
rekening modal saham, dan rekening disagio saham merupakan pengurang
terhadap rekening modal saham. Apabila saham yang beredar ditarik, maka
rekening agio dan disagio saham yang berhubungan dengan saham
tersebut dibatalkan.
I. Pungutan Tambahan Atas Saham
Dalam suatu keadaan tertentu perusahaan bisa mengadakan pungutan

tambahan kepada para pemegang saham. Pencatatan terhadap pungutan
tambahan ini tergantung pada harga jual saham-saham tersebut. Apabila
saham-saham itu dulu dijual di bawah nominal (dengan disagio) maka
pungutan tambahan yang dikenakan kepada para pemegang saham dicatat
sebagai berikut:
Kas xxx
Disagio saham xxx
Rekening disagio saham akan dikredit maksimum sebesar disagio yang

timbul dari penjualan saham. Jika pungutan lebih besar daripada disagio
maka selisihnya akan dikreditkan ke rekening modal pungutan tambahan.
Tetapi apabila penjualan saham dulunya tidak di bawah nominal maka
pungutan tadi semuanya akan dikreditkan ke rekening modal pungutan
tambahan.
J. Pengeluaran Saham Untuk Membeli (Akuisisi) Perusahaan

Sebuah PT bisa membeli (akuisisi) perusahaan lain dan digabungkan
(merger) menjadi satu. Pembelian ini dapat dibayar dengan saham dari PT
tersebut. Jumlah saham yang akan dipakai untuk pembayaran tergantung
pada harga pasar saham tersebut dan juga harga pasar dari aktiva
perusahaan yang dibeli.
Kadang-kadang perusahaan yang diakuisisi dinilai lebih tinggi
daripada harga pasar aktivanya, hal ini bisa disebabkan oleh beberapa hal,
antara lain kemampuan perusahaan itu dalam memperoleh laba. Selisih
harga pasar aktiva yang diakuisisi dengan jumlah harga pembelian yang
disetujui dicatat sebagai goodwill.
Kadang-kadang perusahaan-perusahaan perseorangan bergabung
untuk membentuk suatu PT. Masing-masing perusahaan akan menerima
saham dari PT tersebut sebagai ganti aktiva yang diserahkan kepada PT
baru. Bisa juga sebuah perusahaan perseorangan berganti bentuk menjadi
PT. Apabila perusahaan yang lama itu berbentuk firma maka para anggota
firma tersebut menerima saham dari PT yang baru sebanding dengan
modal masing-masing anggota. Dalam keadaan ini ada 2 cara pencatatan
yang dapat dilakukan:
1. Buku-buku perusahaan lama dilanjutkan sebagai buku-buku perusahaan
baru.
2. Buku-buku perusahaan lama ditutup dan dibuatkan buku baru untuk
perusahaan baru.
Berikut ini diberikan contoh untuk menjelaskan penggunaan cara-

cara tersebut. Misalnya: Firma Ganendra dan Ananta yang beranggotakan
Ganendra dan Ananta membagi laba dengan perbandingan 2:3. Pada
tanggal 20 Oktober 2013, mereka merubah bentuk perusahaannya menjadi
PT. Neraca Firma G&A pada tanggal 3 Maret 2013 sebagai berikut:
Firma G&A
Neraca
Per 3 Maret 2013
(dalam Rp)
Kas 95.000.000 Utang lancar 150.000.000
Piutang 180.000.000
CKP 1.500.000
Piutang netto 165.000.000 Modal Ananta 310.000.000
Persediaan barang 200.000.000 Modal Ganendra 600.000.000
Aktiva Tetap 800.000.000
Akm depresiasi 200.000.000
Nilai buku 600.000.000
Jumlah Akitva 1.060.000.000 Jumlah Pasiva 1.060.000.000
PT yang baru diberi nama PT WGAH dengan modal saham biasa

sebanyak 300.000 lembar dengan nominal @ Rp 10.000. Semua aktiva
Firma G&A (kecuali kas) disrahkan kepada PT WGAH dan semua utang
Firma G&A akan dilunasi oleh PT WGAH. Firma G&A menerima 150.000
lembar saham dari PT WGAH untuk penukaran perusahaannya. Sisa saham
yang ada dijual dengan harga Rp 10.000 per lembar.
Dalam perubahan bentuk perusahaan ini, oleh PT WGAH diadakan
beberapa penyesuaian terhadap catatan Firma G&A sebagai berikut:
1. Cadangan kerugian piutang dinaikkan menjadi Rp 20.000.000.
2. Barang dagangan dinilai sebesar Rp 255.000.000 (berdasarkan harga beli
pada tanggal 3 Maret 2013).
3. Aktiva tetap dinilai kembali menjadi Rp 1.500.000.000 dan akumulasi
depresiasi sebesar Rp 400.000.000
Saham yang diterima oleh Firma G&A dibagikan untuk Ganendra sebanyak
50.000 lembar dan untuk Ananta sebanyak 100.000 lembar. Sisa uang
dibagikan kepada Ganendra dan ananta sesuai dengan sisa modal masing-
masing.
1. Jika buku perusahaan lama dilanjutkan sebagai buku perusahaan baru.

Perubahan terhadap nilai aktiva dicatat langsung ke rekening modal
anggota kemudian rekening modal anggota ditutup dan rekening modal
saham dikredit. Sesudah itu transaksi-transaksi yang berhubungan
dengan PT WGAH akan dicatat dalam buku-buku tersebut. Jurnal-jurnal
yang dibuat adalah sebagai berikut:
Transaksi Jurnal (dlm Rp)
Mencatat perubahan-perubahan terhadap aktiva Persediaan barang 55.000.000
selisihnya sebesar Rp 550.000.000 dikreditkan ke Aktiva tetap 700.000.000
rekening modal A&Z dengan perbandingan 2:3 CKP 20.000.000
Modal G 220.000.000
Modal A 330.000.000
Mencatat goodwill yang dihitung sebagai berikut: Goodwill 135.000.000
Harga pasar saham yang diterima Firma G&A = Modal G 54.000.000
150.000 lbr x Rp 10.000 = Rp 1.500.000.000 Modal A 81.000.000
Nilai aktiva yang ditransfer ke PT
Piutang Rp 160.000.000
Pers. Barang Rp 255.000.000
Aktiva tetap Rp 1.100.000.000
Jumlah aktiva Rp 1.515.000.000
Utang Rp 150.000.000
Aktiva netto Rp 1.365.000.000
Good will Rp 135.000.000
Mencatat pembagian saham Modal Ganendra 500.000.000
Ganendra 50.000 lbr x Rp 10.000 Rp 500.000.000 Modal Ananta 1.000.000.000
Ananta 100.000 lbr x Rp 10.000 Rp 1.000.000.000 Modal saham biasa 1.500.000.000
Mencatat pembagian kas kepada anggota Firma

Ganendra
Modal Rp 310.000.000
Penyesuaian
Penilaian aktiva Rp 220.000.000
Goodwill Rp 54.000.000 +
Rp 274.000.000 +
Rp 584.000.000
Saham yang diterima Rp 500.000.000 -
Sisa Rp 84.000.000
Ananta Modal Ganendra 84.000.000
Modal Rp 600.000.000 Modal Ananta 11.000.000
Penyesuaian Kas 95.000.000
Penilaian aktiva Rp 330.000.000
Goodwill Rp 81.000.000 +
Rp 411.000.000 +
Rp 1.011.000.000
Saham yang diterima Rp 1.000. 000.000 -
Sisa Rp 11.000.000
Mencatat penjualan saham 150.000 lembar @ Rp Kas Rp 1.500.000.000
10.000 Modal saham Rp 1.500.000.000
Sesudah jurnal-jurnal di atas diposting, dapat disusun neraca untuk PT

WGAH per 3 Maret 2013 sebagai berikut:
PT WGAH
Neraca
Per 3 Maret 2013
(dalam Rp)
Kas 1.500.000.000 Utang 150.000.000
Piutang 180.000.000
CKP 20.000.000
Piutang n etto 160.000.000 Modal saham 3.000.000.000
Persediaan barang 255.000.000
Aktiva tetap 1.500.000.000

Nilai buku 1.100.000.000
Total Aktiva 3.150.000.000 Total Pasiva 3.150.000.000
2. Jika buku perusahaan lama ditutup dan dibuatkan buku baru untuk
perusahaan baru.
Jika dibuat buku-buku baru untuk PT, maka semua rekening dalam buku
firma ditutup dan aktiva serta utang firma dicatat dalam buku PT. Pada
waktu mengadakan penutupan buku-buku firma, dibuat jurnal untuk
mencatat perpindahan aktiva dan utang-utang firma ke PT, penerimaan
saham dan pembagian saham serta utang kepada anggota firma. Jurnal
untuk menutup buku-buku firma adalah sebagai berikut:
Perpindahan aktiva ke PT Piutang PT WGAH 1.500.000.000
Selisih antara tagihan kepada pembeli Utang lancar 150.000.000
(150.000 lbr @Rp 10.000) dengan nilai CKP 15.000.000
buku aktiva yang dipindahkan, Akm depresiasi 200.000.000
merupakan laba pejualan perusahaan Piutang 180.000.000
yang dibagi untuk G dan A dengan Pers.barang 200.000.000
perbadingan 2:3 Aktiva tetap 800.000.000
Ganendra = 2/5x Rp 685.000.000 Modal Ganendra 274.000.000
= Rp 274.000.000 Modal Ananta 411.000.000
Ananta = 3/5x Rp 685.000.000
= Rp 411.000.000
Mencatat penerimaan saham dari PT Saham PT WGAH 1.500.000.000
WGAH Piutang PT WGAH 1.500.000.000
Mencatat pembagian saham untuk Modal Ganendra 500.000.000
Ganendra dan Ananta Modal Ananta 1.000.000.000
Saham PT WGAH 1.500.000.000
Mencatat pembagian kas untuk Modal Ganendra 84.000.000
Ganendra dan Ananta Modal Ananta 11.000.000
Kas 95.000.000
Dalam jurnal-jurnal di atas, penilaian kembali aktiva dan pengakuan

goodwill tidak dicatat dalam buku firma, tetapi jika diinginkan maka
penilaian kembali dan goodwill dapat dicatat dalam buku-buku firma,
kemudian baru dipindahkan ke PT.
Ada cara lain yang dapat digunakan dalam menutup buku-buku firma, yaitu
dengan menutup langsungrekening-rekening aktiva, utang dan modal Firma
G&A sebagai berikut:
Utang lancar Rp 150.000.000
CKP Rp 15.000.000
Akm. Depresiasi Rp 200.000.000
Modal Ganendra Rp 310.000.000
Modal Ananta Rp 600.000.000
Kas Rp 95.000.000
Piutang Rp 180.000.000
Persediaan barang Rp 200.000.000
Aktiva teatap Rp 800.000.000
Sedangkan jurnal yang dibuat oleh PT WGAH sebagai berikut:

Mencatat aktiva dan utang yang Piutang 180.000.000
diterima dari Firma G&A Pers. Barang 255.000.000
Aktiva Tetap 1.500.000.000
CKP 20.000.000
Akm.depresiasi 400.000.000
Utang lancar 150.000.000
Utang G&A 1.500.000.000
Mencatat pengeluaran saham Utang G&A 1.500.000.000
150.000 lbr untuk firma G&A Modal saham 1.500.000.000
Mencatat penjualan saham 150.000 Kas 1.500.000.000
lbr @ Rp 10.000 tunai Modal saham 1.500.000.000
Dalam jurnal di atas aktiva yang diterima oleh PT WGAH dicatat dengan
jumlah penilaian kembali dan cadangan kerugian piutang serta akumulasi
depresiasi di kredit. Alternatif lain yang dapat dilakukan yaitu, aktiva dicatat
dengan jumlah nilai sehat sesudah penilaian kembali. Sehingga dalam cara
ini tidak ada pencatatan untuk cadangan kerugian piutang dan akumulasi
depresiasi.
Pertanyaan
1. Sebutkan hak-hak yang melekat pada saham!

2. Jelaskan perbedaan saham biasa dengan saham prioritas!
3. Jelaskan berbagai bentuk saham prioritas
4. Jelaskan tindakan-tindakan yang dapat diambil perusahaan bila ada
pemesan saham yang membatalkan pesanannya!
5. Bagaimanakan pencatatan pungutan tambahan atas saham?
6. Bagaimanakah cara mencatat saham yang dijual secara lumpsum?
7. Bila terjadi pertukaran saham dengan aktiva, berapa besarnya jumlah
yang akan dicatat dalam rekening modal saham?
8. Saham prioritas dikatakan memiliki sifat yang sama dengan utang.
Dalam hal apa persamaannya?
9. Jelaskan alokasi harga jual untuk saham dan obligasi bila saham
dikeluarkan sebagai bonus pada pembeli obligasi!
10.Rekening apa saja yang digunakan untuk mencatat pengeluaran saham?
Jelaskan apa yang dicatat dalam setiap rekening!
Soal Latihan
1. PT Hitankara pada tanggal 1 April 2013 menerima pesanan untuk saham
sebanyak 10.000 lembar, nominal Rp 2.000, dengan harga Rp 9.500 per
lembar. Pada saat pemesanan, diterima uang muka sebesar 50%. Sisanya
dilunasi pada 1 November 2013, kecuali dari pemesan A sebanyak 1.000
lembar saham. Pesanan yang batal ini oleh PT Hitankara dijual ke bursa
pada tanggal 15 Oktober 2013 dengan harga Rp 12.000 per lembar. Uang
muka pemesan A dikembalikan pada tanggal 1 Desember 2013.
Diminta: buatlah jurnal untuk mencatat semua transaksi di atas!
2. PT Wiweka mengeluarkan 150.000 lembar saham prioritas nominal Rp
5.000 untuk ditukarkan dengan tanah yang harga perolehan penjalannya
Rp 450.000.000.
Diminta buatlah jurnal untuk mencatat transaksi perolehan tanah dalam
kondisi berikut:
a. Harga pasar saham prioritas sebesar Rp 1.500 per lembar. Harga pasar
tanah tidak diketahui.
b. Harga pasar saham priritas tidak diketahui, tetapi tanah dinilai oleh
appraiser seharga Rp 600.000.000
c. Harga pasar saham prioritas sebesar Rp 1.500 per lembar dan harga
penilaian tanah sebesar Rp 600.000.000
3. PT Sejahtera mengeluarkan obligasi bunga 12%, nominal Rp 50.000.000

dan 200 lembar saham biasa nominal Rp 10.000 dalam penjualan secara
paket (lumpsum) dengan harga sebesar Rp 60.000.000
Diminta:
Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi di atas bila:
a. Harga pasar saham biasa diketahui sebesar Rp 15.000 dan harga pasar
obligasi tidak diketahui
b. Harga pasar saham biasa Rp 20.000, dan obligasi di pasar kursnya 99.
BAB IV
MODAL SAHAM (Lanjutan)
Tujuan Pembelajaran
A. Klasifikasi Modal PT
B. Treasury Stock
C. Pencatatan Transaksi Treasury Stock
D. Pembatasan Laba Tidak Dibagi Untuk Pemilikan Treasury Stock
E. Treasury Stock Diterima Sebagai Sumbangan
F. Hak Yang Diberikan Pada Pembeli Surat Berharga Jenis Lain
G. Hak Beli Saham Yang Diberikan Pada Pegawai Perusahaan
H. Pertukaran Saham
I. Perubahan Nilai Nominal (Rekapitalisasi)
J. Pemecahan Saham (Stock Split-Ups)
A. Klasifikasi Modal PT
Pada waktu berdirinya PT, modalnya diperoleh dari penjualan saham.
Modal saham ini tercantum dalam akta pendirian perusahaan. Walaupun
tercantum dalam akta, perusahaan masih dapat mengubah jumlah modal
sahamnya sesudah perusahaan itu berjalan. Perubahan-perubahan yang
mungkin terjadi dalam modal saham adalah:
1. Pembelian kembali saham yang beredar, untuk sementara waktu atau
selamanya.
2. Penukaran saham yang beredar dengan jenis saham yang lain, atau
mungkin juga dilakukan reorganisasi yang menyeluruh terhadap
struktur modal dan,
3. Emisi saham baru.
Selain modal saham, di dalam PT terdapat juga elemen modal yang
lain yaitu laba tidak dibagi, modal penilaian kembali, dan modal
sumbangan. Laba tidak dibagi merupakan modal yang sumbernya
berasal dari dalam perusahaan, yaitu dari laba usaha yang tidak
dibagi sebagai dividen. Modal penilaian kembali merupakan modal
yang timbul dari adanya perubahan nilai aktiva yang diakui dalam
buku-buku. Modal sumbangan merupakan modal yang berasal dari
sumbangan yang diterima perusahaan.
Untuk dapat melakukan pencatatan modal dengan baik, ada
beberapa pedoman akuntansi modal sebagai berikut:
1. Akuntansi harus dilakukan sedemikian rupa sehingga modal
dicatat dan dilaporkan berdasarkan pada sumbernya.
2. Transaksi-transaksi modal antara perusahaan dengan pemegang
saham dicatat dalam rekening-rekening modal saham, agio atau
disagio saham dan tidak mempengaruhi laba rugi perusahaan.
3. Apabila perusahaan menarik sahamnya yang beredar dengan
pembayaran yang lebih tinggi dari harga jualnya dulu maka
selisihnya dianggap sama dengan pembagian dividen (yang
dikeluarkan dari laba tidak dibagi)
B. Treasury Stock
Yang dimaksud dengan treasury stock adalah saham perusahaan

yang dibeli kembali dari peredaran untuk sementara waktu. Perbedaan
antara saham yang belum beredar dengan treasury stock adalah bahwa
saham yang belum beredar itu merupakan modal saham yang belum dijual
(diedarkan) sedangkan treasury stock merupakan modal saham yang
beredar yang dibeli kembali.
Pembelian kembali saham yang beredar sebagai treasury stock bisa

terjadi karena berbagai alasan sebagai berikut:
1. Untuk menaikkan harga pasar saham.

2. Akan dijual kembali pada karyawan perusahaan.
3. Akan dibagikan sebagai dividen
4. Untuk menukar surat-surat berharga perusahaan lain.
Treasury stock yang dijual kembali akan dikelompokkan kembali
dalam modal saham yang beredar. Kadang-kadang treasury stock
diperoleh dari hadiah (sumbangan) atau dari pelunasan utang.
C. Pencatatan Transaksi Treasury Stock
Ada beberapa pendekatan yang digunakan dalam pencatatan transaksi

treasury stock. Pendekatan-pendekatan itu merupakan dasar dari metode
pencatatan treasury stock sebagai berikut:
1. Pembelian treasury stock dipandang sebagai penghentian peredaran
sebagian saham yang beredar dan metode pencatatannya disebut
metode nilai nominal.
2. Pembelian treasury stock dipandang sebagai tambahan terhadap
elemen modal yang belum ditentukan penyelesaiannya. Metode
pencatatannya disebut metode harga perolehan.
Di bawah ini diberikan penjelasan mengenai metode-metode yang

digunakan dalam pencatatan treasury stock berdasarkan masing-masing
pandangan yang ada.
1. Pembelian treasury stock dipandang sebagai penghentian peredaran
sebagian saham yang beredar dan metode pencatatannya disebut
(metode nilai nominal).
Dengan pandangan ini dianggap bahwa pembelian treasury stock
merupakan pelunasan kembali saham dari pemegang-pemegang
saham tertentu sehingga pemegang saham itu tidak lagi menjadi
pemegang saham perusahaan. Apabila treasury stock itu dijual lagi
maka penjualannya dianggap mencari pemegang saham baru.
Dalam cara ini treasury stock yang dibeli dapat dicatat dengan cara:
a. Mendebet rekening modal saham
b. Mendebet rekening treasury stock dan saldonya dilaporkan
mengurangi modal saham beredar dalam neraca.
Debet dalam rekening modal saham atau treasury stock dilakukan
dengan jumlah sebesar nilai nominal saham-saham yang dibeli.
Selisih harga beli dengan nominal dicatat dalam rekening agio,
disagio atau laba tidak dibagi tergantung dari harga jualnya dulu
dan harga belinya sekarang. Berikut ini diberikan contoh-contoh
transaksi-transaksi dan jurnal mencatat perubahan treasury stock
untuk masing-masing metode:
1). Rekening modal saham didebet dengan nilai nominal yang
dibeli kembali.
2013 Kas 35.000.000
Penjualaan 10.000 lembar saham, Modal saham 30.000.000
nominal @ Rp 3.000 dengan harga Rp Agio saham 5.000.000
3.500 per lembar
Laba tahun 2013 sebesar Rp Laba rugi 15.000.000
15.000.000 Laba tidak dibagi 15.000.000
2014 Modal saham 3.000.000
Pembelian kembali 1.000 lembar Agio saham 500.000
saham dengan harga @ Rp 3.700 Laba tidak dibagi 200.000
Kas 3.700.000
2014 Kas 4.000.000
Penjualan kembali 1.000 lembar Modal saham 3.000.000
saham yang dibeli dengan harga Rp Agio saham 1.000.000
4.000
Sesudah penjualan treasury stock Modal
modal saham dalam neraca nampak Modal saham 30.000.000
sebagai berikut: Agio saham 5.500.000
Laba tidak dibagi 14.800.000 –
Jumlah 50.300.000
Keterangan
Pada tahun 2014, saham yang beredar dibeli dengan harga Rp
3.700. Jika dibandingkan dengan jualnyapada tahun 2013 (Rp
3.500) maka terdapat selisih sebesar Rp 200 per lembar. Selisih ini
(Rp 200 x 1.000 lembar) dianggap sebagai pembagian dividend an
dibebankan pada rekening laba tidak dibagi. Rekening modal
saham didebet sebesar Rp 3.000 (nominal) x 1.000 lembar dan
rekening agio saham dibatalkan dengan jumlah yang sebanding
dengan agio yang diperoleh pada saat saham tersebut dijual
tahun 2013 yaitu sebesar Rp 200 per lembar. Penjualan kembali
treasury stock pada tahun 2014 dengan harga Rp 4.000 per
lembar dicatat dengan cara biasa.
2). Rekening treasury stock didebet dan saldonya dikurangkan
pada modal saham.
2013 Kas 35.000.000
3.500 per lembar
2014 Treasury stock 3.000.000
Pembelian kembali 1.000 lembar Agio saham 500.000
saham dengan harga @ Rp 3.700 Laba tidak dibagi 200.000
Kas 3.700.000
2014 Kas 4.000.000
Penjualan kembali 1.000 lembar Treasury stock 3.000.000
saham yang dibeli dengan harga Rp Agio saham 1.000.000
4.000
Jumlah 50.300.000
Keterangan
Metode b sama dengan metode a, hanya rekening yang dipakai
mencatat pembelian saham sendiri yang berbeda. Dalam metode
a, saham sendiri yang dibeli didebetkan ke rekening modal
saham, sedangkan dalam metode b yang didebet adalah rekening
treasury stock. Begitu juga pada saat penjualan treasury stock,
dalam metode a yang dikredit adalah rekening modal saham,
sedangkan dalam metode b yang dikredit adalah rekening
treasury stock.
2. Pembelian treasury stock dipandang sebagai tambahan terhadap
elemen modal yang belum ditentukan penyelesaiannya. Metode
pencatatannya disebut (metode harga perolehan).
Saldo rekening treasury stock ini dikurangkan pada modal

perusahaan (yaitu mengurangi jumlah modal). Metode yang
berdasarkan pada anggapan ini dibuat dengan tujuan untuk
menunjukkan hal-hal sebagai berikut:
Treasury stock yang dibeli dianggap sebagai elemen modal yang
negative, dan tidak perlu diidentifikasikan dengan elemen-elemen
modal yang ada seperti modal saham atau laba tidak dibagi. Apabila
treasury stock tadi dihentikaan peredarannya dalam arti tidak dijual lagi
maka saldo rekening ini akan dialokasikan ke elemen-elemen modal
seperti dalam cara 1 (metode a dan b). Apabila treasury stock ini dijual
lagi, maka penjualan ini dianggap sebagai penyelesaian terakhir dari
saham-saham tersebut. Jadi sesudah diputuskan apakah treasury stock
itu dihentikan peredarannya, atau sesudah treasury stock itu dijual
kembali, barulah dapat diketahui akibat dari transaksi treasury stock ini
terhadap elemen-elemen modal yang ada.
Untuk menjelaskan penggunaan metode ini, di bawah ini diberikan
contoh transaksi treasury stock seperti dalam metode 1 di atas.
2013 Kas 35.000.000
3.500 per lembar
2014 Treasury stock 3.700.000
Pembelian kembali 1.000 lembar Kas 3.700.000
saham dengan harga @ Rp 3.700
2014 Kas 4.000.000
Penjualan kembali 1.000 lembar Treasury stock 3.700.000
saham yang dibeli dengan harga Rp Agio saham 300.000
4.000
Jumlah 50.300.000
Keterangan:
Dalam cara ini treasury stock yang dibeli dicatat dalam rekening
treasury stock sebesar harga beli/harga perolehannya. Jika sebelum ada
penjualan treasury stock dibuat neraca, maka treasury stock ini akan
mengurangi jumlah modal sebagai berikut:
Laba tidak dibagi Rp15.000.000 +
Rp 50.000.000
Treasury stock Rp 3.700.000 –
Rp 1.220.000
Jika treasury stock dijual, ada 2 kemungkinan:

1. Harga jual treasury stock lebih tinggi daripada harga
perolehannya. Selisihnya dicatat dalam rekening agio saham atau
rekening tersendiri yang akan dilaporkan menambah modal yang
disetor.
2. Harga jual treasury stock lebih rendh daripada harga
perolehannya. Selisihnya didebetkan ke rekening laba tidak
dibagi.
D. Pembatasan Laba Tidak Dibagi Untuk Pemilikan Treasury Stock
Agar modal yang disetor tidak menjadi lebih kecil, maka pembelian treasury
stock harus mempertimbangkan saldo yang ada dalam rekening laba tidak
dibagi. Untuk menjaga supaya laba tidak dibagi tidak diminta oleh
pemegang saham (sebagai dividen), mka jika perusahaan membeli
sahamnya sebagai treasury stock, laba tidak dibagi akan dibatasi sebesar
treasury stock yang dibeli. Pembatasan laba tidak dibagi ini adalah untuk
menjaga agar modal yang disetor tidak berkurang, karena modal yang
disetor itu merupakan jaminan bagi kreditur. Ada beberapa prosedur yang
dapat digunakan untuk melaporkan pembatasan laba tidak dibagi dalam
neraca, seperti yang dijelaskan dalam contoh berikut ini.
Rekening-rekening modal PT Wiweka adalah sebagai berikut:
Modal saham biasa (100.000 lembar, nominal Rp 2.500) Rp 250.000.000
Laba tidak dibagi Rp 55.000.000
PT Wiweka membeli 10.000 lembar sahamnya dengan harga @ Rp 3.000
per lembar. Jurnal yang dibuat untuk mencatat pembatasan laba tidak
dibagi sebagai berikut:
Laba tidak dibagi untuk pembelian treasury stock Rp 30.000.000
Prosedur-prosedur yang dapat digunakan untuk melaporkan pembatasan
laba tidak dibagi dalam neraca sebagai berikut (digunakan metode harga
perolehan untuk mencatat treasury stock).
1. Pembatasan laba tidak dibagi ditunjukkan terpisah dari laba tidak dibagi
yang masih bebas.
Modal
Modal saham biasa(100.000 lembar @ Rp 2.500, 100 lembar
dibeli sebagai treasury stock) Rp 250.000.000
Laba tidak dibagi
Dibatasi pembelian treasury stock Rp 30.000.000
Bebas Rp25.000.000+
Jumlah laba tidak dibagi Rp 55.000.000
Jumlah modal Rp 320.000.000
Harga perolehan treasury stock Rp 30.000.000
Rp 290.000.000
2. Pembatasan laba tidak dibagi dijelaskan dengan keterangan.
Dalam cara ini, tidak ada jurnal yang dibuat untuk membatasai laba tidak
dibagi seperti diatas.
Laba tidak dibagi (Rp 30.000 dibatasi untuk pembelian
Treasury stock) Rp 55.000.000+
Rp 290.000.000
3. Pembatasan laba tidak dibagi dijelaskan dengan footnote (catatan kaki).
Dalam cara ini, tidak ada jurnal yang dibuat untuk membatasi laba tidak
dibagi seperti dimuka.
Laba tidak dibagi* Rp 55.000.000+
Rp 290.000.000
*Laba tidak dibagi dibatasi pengunaannya untuk pembelian treasury stock sebesar Rp
30.000.000. Yang tersedia untuk pembagian dividen sebesar Rp 25.000.000
E. Treasury Stock Diterima Sebagai Sumbangan
Pemegang saham bisa menyumbangkan kembali saham kepada

perusahaan. Sumbangan ini bisa:
1. Untuk menambah modal kerja yang dibutuhkan yaitu dengan cara

perusahaan menjual kembali saham yang disumbangkan tersebut.
2. Sebagai hadiah untuk perusahaan.
3. Menunjukkan pembelian saham karena adanya penilaian yang
terlalu tinggi terhadap aktiva yang diserahkan untuk menukar
saham tersebut.
Saham yang diterima sebagai sumbangan ini dikelompokkan sebagai

treasury stock. Ada 3 metode yang dapat digunakan untuk mencatat
penerimaan sumbangan saham ini, yaitu:
1. Saham diterima dicatat dengan memo (jika tidak ada biaya yang
terjadi ketika menerima sumbangan ini). Catatan memo ini
menunjukkan macam saham, jumlah lembar, dan
penyumbangnya. Pada saat treasury stock ini dijual, penerimaan
uangnya dicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Kas xxx
Modal sumbangan xxx
2. Treasury stock didebet dengan harga pasar saham pada saat

penerimaan dan dikreditkan ke rekening modal sumbangan.
Apabila treasury stock dijual, rekening treasury stock dikredit. Jika
harga jualnya berbeda dengan harga pasar pada saat saham
tersebut diterima maka selisihnya dibebankan atau dikreditkan ke
rekening modal-sumbangan.
Misalnya:
Tanggal 1 September 2013 diterima 10.000 lembar saham
sumbangan, harga pasar pada tanggal itu Rp 2.200 per lembar.
Pada tanggal 15 Oktober 2013, saham tersebut dijual @ Rp 2.100.
Jurnal yang dibuat sebagai berikut:
1 September 2013
Treasury stock Rp 22.000.000
Modal-sumbangan Rp 22.000.000
15 Oktober 2013
Kas Rp 21.000.000
Modal- sumbangan Rp 1.000.000
3. Rekening treasury stock didebet dengan jumlah nominal atau

yang nilai yang dinyatakan, agio/disagio (sejumlah lembar yang
diterima) juga dibatalkan dan kreditnya adalah rekening modal-
sumbangan. Jika saham dijual maka selisih harga jual dengan nilai
nominal ditambah atau dikurangi dengan agio atau disagio
didebetkan atau dikreditkan ke rekening modal-sumbangan.
Misalnya:
Tanggal 1 Maret 2013 diterima sumbangan saham sendiri 10.000

lembar nominal Rp 2.500. Saham-saham ini dulu dijual dengan
harga Rp 3.000 per lembar. Pada tanggal 1 April 2013 saham-
saham ini dijual dengan harga @ Rp 3.250. Jurnal yang dibuat
sebagai berikut:
1 Maret 2013
1 April 2013
Kas Rp 32.500.000
Apabila saham yang disumbangkan ini karena adanya penilaian

terlalu tinggi terhadap aktiva yang diterima untuk menukar saham
maka sumbangan ini akan dicatat mengurangi nilai buku aktiva.
Pada saat diterima saham dibuat catatan memo, dan pada saat
saham itu dijual, kreditnya adalah aktiva.
Misalnya:
Diterima 10.000 lembar saham biasa sebagai sumbangan, karena
pada waktu pertukaran, aktiva dinilai terlalu tinggi. Saham-saham
tersebut kemudian dijual @ Rp 1.500 per lembar. Transaksi di atas
dicatat sebagai berikut:
Memo:
Diterima 10.000 lembar saham biasa dari Tuan X, nominal @ Rp
1.200.
Penjualan saham dengan harga @ Rp 1.500 dicatat dengan jurnal
sebagai berikut:
Kas Rp 15.000.000
Aktiva Rp 15.000.000
F. Hak Yang Diberikan Pada Pembeli Surat Berharga Jenis Lain
Untuk mendorong penjualan suatu jenis surat berharga, perusahaan bisa

member kepada pembeli hak untuk membeli surat berharga lain. Misalnya
jika membeli obligasi sebesar Rp 10.000 diberi hak untuk membeli satu
lembar saham, nominal Rp 1.500 dengan harga Rp 1.250. Meskipun pada
saat itu harga pasar saham mungkin lebih tinggi dari Rp 1.250 misalnya Rp
1.750. Dalam keadaan seperti ini, hak untuk membeli saham dihitung
nilainya dan diakui dalam buku. Apabila dijual satu obligasi Rp 10.000 dan
satu hak beli saham maka akan dicatat sebagai berikut:
Kas Rp 10.000
Disagio obligasi Rp 500
Utang obligasi Rp 10.000
Hak beli saham yang beredar Rp 500
Perhitungan:
Nilai hak beli saham:
Harga pasar saham per lembar Rp 1.750
Harga beli saham dengan hak beli saham Rp 1.250 -
Nilai hak beli saham Rp 500

=======
Disagio obligasi:
Harga jual obligasi+hak beli saham Rp 10.000
Nilai hak beli saham Rp 500 –
Harga jual hipotetis untuk obligasi Rp 9.500
Nilai nominal obligasi Rp 10.000 –
Disagio obligasi Rp 500

========
Apabila pemegang saham menggunakan haknya untuk membeli saham
baru, jurnal yang dibuat oleh perusahaan sebagai berikut:
Kas Rp 1.250
Modal saham Rp 1.500

Agio saham Rp 250
Dari jurnal di atas dapat dilihat bahwa saham yang dijual dicatat sebesar
harga pasarnya yaitu sebesar Rp 1.750. Cara ini sesuai dengan prinsip
pencatatan saham. Apabila sampai batas waktunya, pemegang saham tidak
menggunakan hak belinya untuk membeli saham baru maka rekening hak
beli saham yang beredar dihapuskan dan dicatat dalam rekening modal
dengan jurnal sebagai berikut:
Modal-hak beli saham yang tidak terpakai Rp 500
Pada tanggal 31 Desember jika masih terdapat hak beli saham yang beredar
dilaporkan dalam neraca dalam kelompok modal saham seperti halnya
modal saham dipesan.
G. Hak Beli Saham Yang Diberikan Pada Pegawai Perusahaan

Perusahaan bisa memberikan hak beli pada pegawai-pegawainya untuk
membeli saham di masa yang akan datang dengan harga yang sudah
ditentukan. Hak ini disebut stock options. Pemberian hak pada pegawai ini
dimaksudkan untuk memberikan kompensasi tambahan untuk jasa-jasa
yang sudah dan yang akan diberikan, juga agar pegawai dapat ikut memiliki
perusahaan tempatnya bekerja. Biasanya hak ini diberikan dengan
kelonggaran bahwa pembelian bisa dilakukan selama suatu periode
tertentu. Apabila ada kenaikan harga pasar saham selama periode
pembelian itu maka kenaikan di atas harga beli tadi merupakan tambahan
kompensasi bagi pegawai. Biasanya hak beli untuk pegawai dibatasi agar
tidak dapat dijual pada pihak lain. Pengeluaran hak beli saham dan
penggunaan hak beli saham untuk membeli saham akan dicatat dalam
buku. Hak beli saham (disebut sebagai jumlah kompensasi) adalah selisih
antara harga pasar saham “pada tanggal pemberian hak itu pada pegawai”
dengan harga penjualan dengan menggunakan hak beli saham. Sebagai
ilustrasi di bawah ini diberikan contoh sebagai berikut:
Misalnya PT Ganendra memberikan hak beli saham untuk tiga orang
pegawai, masing-masing untuk membeli 1.500 lembar saham biasa,
nominal @ Rp 4.000. Saham bisa dibeli mulai tahun ketiga sesudah hak
diberikan dan sudah harus dibeli sebelum jangka waktu 10 tahun. Harga
saham dengan menggunakan hak beli adalah Rp 4.500 per lembar. Harga
pasar saham pada saat pemberian hak adalah Rp 5.000. Nilai hak beli
saham atau jumlah kompensasi dihitung sebagai berikut:
Harga pasar pada saat pemberian hak

(4.500 lembar x Rp 5.000) = Rp 22.500.000
Harga saham dengan menggunakan hak beli
(4.500 lembar x Rp 3.000) = Rp 13.500.000
Nilai hak beli saham atau jumlah kompensasi = Rp 9.000.000
Jurnal untuk mencatat pemberian hak beli

saham Laba tidak dibagi Rp 9.000.000
Hak beli saham biasa yang beredar Rp 9.000.000
Apabila hak beli saham dipakai untuk membeli saham maka oleh
perusahaan dicatat dengan jurnal sebagai berikut:
Kas (4.500 lbr x @Rp 3.000) Rp 13.500.000
Modal saham (4.500 x Rp 4.000) Rp 18.000.000
Pemberian saham dibebankan kepada rekening laba tidak dibagi, apabila

hak beli saham diberikan sebagai kompensasi jasa pegawai yang diserahkan
di masa yang sudah lalu. Apabila hak beli saham diberikan untuk
kompensasi jasa pegawai di masa yang akan datang maka pemberian hak
beli saham ini akan dicatat dalam rekening beban ditangguhkan, dan akan
diamortisasi selama masa penerimaan jasa dari pegawai yang bersangkutan
di masa yang akan datang.
Pada contoh di atas, pegawai menggunakan hak belinya untuk
membeli saham. Tetapi apabila harga pasar saham turun sampai di bawah
harga jual dengan menggunakan hak beli saham, maka pegawai tidak akan
menggunakan hak belinya. Jika hak beli tidak digunakan sampai habis
waktunya maka dibuat jurnal untuk menghapus rekening hak beli saham
yang beredar sebagai berikut:
Modal hak beli saham yang tidak dipakai Rp 9.000.000
Hak beli saham yang beredar akan dilaporkan di dalam neraca sebagai
elemen modal yang disetor yaitu di bawah modal saham.
H. Perubahan Nilai Nominal (Rekapitalisasi)

Apabila seluruh saham PT diubah nilai nominalnya, maka tindakan ini
disebut rekapitalisasi. Perubahan nilai nominal ini akan mengubah juga akta
pendirian perusahaan dan harus disetujui oleh para pemegang saham.
Dalam rekapitalisasi rekening modal saham yang lama ditutup dan diganti
dengan rekening modal saham yang baru. Rekening agio saham dari saham
yang lama juga ditutup dan diganti dengan rekening agio saham modal
yang baru. Apabila modal saham yang baru nilainya lebih besar daripada
modal saham yang lama maka selisihnya didebetkan ke rekening laba tidak
dibagi, tetapi bila saham baru nilainya lebih kecil dari saham lama maka
selisihnya dikreditkan pada agio saham baru. Sebagai ilustrasi, diberikan
contoh sebagai berikut:
Modal PT WGAH sebagai berikut:
Modal saham 100.000 lembar, nominal @ Rp 1.000 Rp 100.000.000
Rp 145.000.000
Ada beberapa kemungkinan yang bisa dilakukan rekapitalisasi.

Kemungkinan 1 hal
Modal saham lama diubah/ditukar dengan saham baru yang nilai
nominalnya Rp 1.200 per lembar. Jurnalnya sebagai berikut:
Modal saham (100.000 lembar @Rp 1.000) Rp 100.000.000
Kemungkinan 2:
Modal saham lama ditukar dengan saham baru yang nilai nominalnya Rp
600 per lembar. Jurnalnya sebagai berikut:
Modal saham (100.000 lembar @Rp 1.000) Rp 100.000.000
Agio saham-Perubahan nilai nominal Rp 50.000.000
Apabila rekapitulasi merupakan usaha untuk menghilangkan defisit atau

untuk menurunkan nilai aktiva maka disebut kuasi-reorganisasi atau
corporate readjustment.
I. Pemecahan Saham (Stock Split-Ups)
Perusahaan dengan pertimbangan-pertimbangan tertentu bisa memecah

sahamnya menjadi saham yang nominalnya lebih kecil. Disini saham yang
beredar ditarik kembali dan ditukar dengan saham yang nominalnya lebih
kecil. Misalnya nominal saham @ Rp 1.000, perusahaan memutuskan untuk
memecah tiap lembar menjadi 2 lembar saham baru dengan nominal @ Rp
500. Pemegang saham akan menerima saham baru, untuk menukar saham
lama dengan perbandingan 2:1. Prosedur ini disebut split-ups . Kadang-
kadang saham lama diganti dengan saham baru yang nominalnya lebih
besar. Misalnya saham lama nominalnya Rp 1.000 ditarik dan ditukar
dengan saham baru, nominal Rp 2.000. Pemegang saham akan menerima
saham baru 1 lembar untuk menukar 2 lembar saham lama. Prosedur ini
disebut split-down atau reverse-split. Dengan adanya split-ups atau split-
down, saldo modal tidak berubah, yang berubah hanya jumlah lembar yang
beredar. Prosedur ini bisa dicatat dengan cara memo atau dibuat jurnal
untuk menurup rekening modal saham lama dan membuka rekening modal
saham baru.
Pertanyaan
1. Perubahan modal dapat dilakukan oleh suatu PT tanpa perlu mengubah

akta pendiriannya. Sebutkan kemungkinan perubahan modal saham
itu!.
2. Jelaskan pedoman akuntansi modal agar dapat dilakukan pencatatan
modal saham dengan cara yang baik!.
3. Sebutkan pandangan yang digunakan sebagai dasar pendekatan
pencatatan treasury stock!.
4. Jelaskan perbedaan metode nilai nominal dan metode harga perolehan
untuk mencatat treasury stock!.
5. Mengapa laba tidak dibagi perlu dibatasi bila perusahaan membeli
sahamnya sendiri sebagai treasury stock?
6. Jelaskan cara menentukan nilai hak beli saham!.
7. Apa yang dimaksud dengan stock option?
8. Jelaskan perlakuan akuntansi hak beli saham!.
9. Jelaskan apa yang anda ketahui tentang reverse-split dan split-ups!
10. Buatlah ilustrasi soal untuk membuktikan terjadinya reverse-split dan
split-ups !
Soal Latihan
1. Transaksi PT WGAH sebagai berikut:
a. Akta pendirian menunjukkan saham biasa 10.000 lembar, nominal Rp
1.000 dan 10.000 lembar saham prioritas, nominal Rp 2.000.
b. Dikeluarkan 1.000 lembar saham biasa untuk pendirian perusahaan
sebagai penukar tanah yang dinilai sebesar Rp 11.000.000. Harga jual
saham biasa sebesar Rp 10.000 per lembar.
c. Dijual 2.000 lembar saham prioritas dengan harga Rp Rp 18.000 per
lembar.
d. Di jual 500 lembar saham biasa pada para manajer dengan harga Rp
10.000 per lembar
e. Dibeli 500 lembar saham prioritas yang beredar dengan harga Rp
15.000 per lembar.
f. Dibeli 600 lembar saham prioritas yang beredar dengan harga Rp
14.000 per lembar.
g. Dibeli 400 lembar saham biasa (dari transaksi no b di atas) dengan
harga Rp 14.000 per lembar.
h. 400 lembar saham prioritas yang dibeli, dijual kembali dengan harga
Rp 16.000
i. Dikeluarkan 3.000 lembar saham prioritas dengan harga Rp 17.000
per lembar.
j. Dijual 300 lembar saham biasa yang dulu dibeli sebagai treasury
stock. Harga jual kembali sebesar Rp 12.000 per lembar.
k. Di beli kembali sebagai treasury stock, saham biasa yang dijual dalam
no k di atas dengan harga Rp 11.000 per lembar.
Diminta:
1). Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi di atas dengan metode

nilai nominal!
2). Susunlah bagian modal PT WGAH dalam neraca, bila diketahui

jumlah laba di tahan sebesar Rp 1.200.000
2. PT Ganendra membeli kembali 1.000 lembar sahamnya dari bursa dengan

harga Rp 8.000 per lembar. Nilai nominal saham sebesar Rp 1.000. Saham
PT WGAH dulu dijual (saat emisi) dengan harga Rp 10.000 per lembar.
Diminta:
a. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian kembali saham PT ABC

dengan menggunakan metode nilai nominal dan metode harga
perolehan!
b. Bila harga jual sahamnya dulu (saat emisi) sebesar Rp 6.000,
buatlah jurnal seperti jurnal no. 1 di atas!
BAB V
LABA DITAHAN
Tujuan Pembelajaran
A. Pengertian Laba Ditahan

B. Kebijakan Dividen
C. Jenis-Jenis Dividen
D. Pembatasan Laba Ditahan
E. Pengukuran-Pengukuran Yang Dihitung dari Laopran Keuangan PT
A. Pengertian Laba Ditahan
Laba ditahan merupakan modal yang berasal dari dalam perusahaan yaitu
kumpulan laba dan rugi sampai saat tertentu sesudah dikurangi dividen
yang dibagi dan jumlah yang dipindahkan ke rekening modal.
Laba ditahan dapat digunakan untuk beberapa tujuan sebagai berikut :
1. Pembagian Dividen
2. Pembelian treasury stock
3. Pembatasaan laba untuk tujuan tertentu
4. Rekapitalisasi
5. Penyerapan kerugian.
B. KEBIJAKAN DIVIDEN
Dividen adalah pembagian laba kepada pemegang saham PT yang sebanding
dengan jumlah lembar saham yang dimiliki.

Pembagian laba kepada pemegang saham dapat berakibat sebagai berikut :
1. Pembagian aktiva PT dan suatu penurunan dalam jumlah modal PT
seperti hal dalam dividen kas, aktiva selain kas atau dividen likuidasi.
2. Timbulnya suatu utang dan suatu penurunan dalam jumlah modal PT seperti
dalam hal dividen hutang atau dividen kas yang sudah diumumkan tetapi
belum bayar.
3. Tidak ada perubahan dalam aktiva, utang atau jumlah modal PT, tetapi hanya
menimbulkan perubahan komposisi masing-masing elemen dalam modal PT
seperti dalam hal dividen.
Dalam rangka pembagian dividen dari suatu perusahaan ada 3 tanggal yang perlu
diperhatikan yaitu :
1. Tanggal pengumuman adalah tanggal direksi PT mengumumkan adanya

pembagian dividen dengan suatu jumlah tertentu untuk setiap lembar saham
yang beredar. Pada tanggal ini dicatat adanya utang dividen dan laba ditahan
didebit.
2. Tanggal pendaftaran, pada tanggal ini tidak ada jurnal yang dibuat. Pada
tanggal ini catatan mengenai nama-nama pemegang saham ditutup.
Pemegang saham yang namanya terdaftar dalam perusahaan berhak
menerima dividen. Apabila sesudah saham didaftarkan, kemudian dijual maka
pembeli tidak berhak menerima dividen yang dibagi itu karena yang terdaftar
adalah pemegang saham lama.
3. Tanggal pembayaran, pada tanggal ini dividen yang terutang dilunasi dan
dicatat dengan mendebit rekening utang dividen dan mengkredit rekening
aktiva.
C.JENIS-JENIS DIVIDEN
1. Dividen Kas/Tunai
Dividen yang paling umum dibagikan oleh PT adalah dalam bentuk kas. Yang
perlu diperhatikan oleh pimpinan sebelum membuat pengumuman adanya
dividen kas ialah apakah jumlah uang kas yang ada mencukupi untuk
pembagian dividen tersebut.
Contoh:
PT WGAH pada tanggal 31 Desember 2013 mengumumkan pembagian

dividen sebesar Rp 1.000 untuk setiap lembar saham biasa dan akan
dibayar tanggal 20 Januari 2014 kepada pemegang saham yang terdaftar
pada tanggal 10 Januari 2014. Saham biasa yang beredar sebanyak 1.000
lembar.
Ayat jurnal yang dibuat :
Pada saat pengumuman (31 Desember 2013)
Laba ditahan Rp 1.000.000
Utang Dividen Rp 1.000.000
Pada saat pembayaran (20 Januari 2014)
Utang dividen Rp 1.000.000
Kas Rp 1.000.000
2. Dividen Aktiva Selain Kas (property dividend)
Kadang-kadang dividen dibagikan dalam bentuk aktiva selain kas,

dividen dalam bentuk ini disebut property dividends. Aktiva ini
dibagikan dalam bentuk surat-surat berharga perusahaan lain yang
dimiliki PT, barang dagangan atau aktiva-aktiva lain.
Pemegang saham akan mencatat dividen yang diterima ini sebesar
harga pasar aktiva tersebut. Akan tetapi PT yang membagi property
dividends akan mencatat dividen ini sebesar nilai buku aktiva yang
dibagikan.
Contoh:
PT Ganendra memiliki 10.000 lembar saham PT Ananta, dengan harga

perolehan Rp 1.100.000. Saham PT Ganendra yang beredar sebanyak
10.000 lembar. Pada tanggal 15 Desember 2013 diumumkan
pembagian property dividends di mana setiap lembar saham PT
Ganendra akan menerima dividen 1 lembar saham PT Ananta.
Pembagian pada tanggal 15 Januari 2014. Harga pasar saham PT Ananta
pada tanggal 15 Januari 2001 sebesar Rp 125 per lembar.
Ayat jurnal yang dibuat
15 Desember 2013
Utang dividen saham PT Ananta Rp 1.100.000
15 Januari 2014
Utang dividen saham PT Ananta Rp 1.100.000
Investasi dalam saham PT Ananta Rp 1.100.000
3. Dividen Utang (Scrip dividen)

Dividen utang timbul apabila laba ditahan itu saldonya mencukupi untuk
pembagian dividen, tetapi saldo kas yang ada tidak cukup. Sehingga
pimpinan PT akan mengeluarkan scrip dividends yaitu janji tertulis untuk
membayar jumlah tertentu di waktu yang akan datang. Scrip dividends ini
bisa berbunga dan tidak berbunga. Jika mengandung bunga, bagian
bunga dari pembayaran tunai harus di debit ke biaya bunga dan tidak
diperlakukan sebagai bagian dari deviden.
Misalnya PT Wiweka mengumumkan pembagian scrip dividends sebesar

Rp. 1.000.000 bunga 10% jatuh tempo 3 bulan kemudian.
Ayat jurnal:
Utang dividen scrip Rp 1.000.000
Ketika jatuh tempo, scrip dan bunganya dilunasi dengan jurnal
: Utang dividen scrip Rp 1.000.000
Biaya Bunga Rp 25.000
Kas Rp 1.250.000
Perhitungan biaya bunga:
(10% x Rp1.000.000 x 3/12) = Rp25.000
4. Dividen Likuidasi
Yang dimaksud dengan dividen likuidasi adalah dividen yang sebagian

merupakan pengembalian modal, bukan dari laba. Dividen likuidasi ini
dicatat dengan mendebit rekening pengembalian modal yang dalam
neraca dilaporkan sebagai pengurang modal saham.
Dalam perusahaan yang memiliki wasting assets yang tidak diganti, bisa
membagi dividen likuidasi secara periodik. Biasanya modal yang
dikembalikan adalah sebesar deplesi yang diperhitungkan untuk periode
tersebut. Apabila perusahaan membagi likuidasi, maka para pemegang
saham harus diberitahu mengenai berapa jumlah pembagian laba dan
berapa yang merupakan pengembalian modal, sehingga para pemegang
saham bisa mengurangi rekening investasinya.
Contoh:
PT Wiweka menerbitkan dividen pada pemegang saham biasa sebesar

Rp1.200.000. Pengumuman dividen tunai itu menyatakan bahwa
Rp900.000 harus dipertimbangkan sebagai laba dan sisanya merupakan
pengembalian modal.
Ayat jurnalnya adalah
Pada tanggal pengumuman:
Laba ditahan Rp 900.000
Tambahan modal disetor Rp 300.000
Hutang dividen Rp 1.200.000
Pada tanggal pembayaran:
Hutang dividen Rp 1.200.000
Kas Rp 1.200.000
5. Dividen Saham
Dividen saham adalah pembagian tambahan saham, tanpa dipungut

pembayaran kepada para pemegang saham, sebanding dengan saham-
saham yang dimilikinya.
Dividen saham bisa dibagikan sebagai berikut :
a. Dividen saham biasa, yaitu Dividen saham berupa saham yang

jenisnya sama, tanpa dipungut pembayaran kepada para pemegang
saham biasa, atau dividen saham prioritas untuk pemegang saham
prioritas.
b. Dividen saham spesial (khusus), yaitu dividen berupa saham yang
jenisnya berbeda, misalnya dividen saham prioritas untuk pemegang

saham biasa atau dividen saham biasa untuk pemegang saham
prioritas.
Ada beberapa keadaan atau alasan-alasan yang membenarkan

pembagian dividen saham antara lain :
1. Keinginan pimpinan perusahaan untuk menahan laba secara tetap
yaitu dengan mengkapitalisasi sebagian laba ditahan. Akibat adanya
dividen saham ialah menaikkan jumlah modal disetor yaitu dengan

cara membebani rekening laba ditahan dan dikreditkan ke rekening
modal saham.
2. Untuk dapat membagi dividen tanpa pengembalian aktiva yang

diperlukan untuk modal kerja atau ekspansi.
3. Untuk menaikkan jumlah lembar saham yang beredar, sehingga harga

pasarnya akan menurun. Akibatnya yang lain adalah untuk
mendorong perdagangan saham. Yang perlu diketahui bahwa dividen
saham ini berbeda dengan pemecahan saham. Karena dalam
pemecahan saham tidak ada perubahan struktur modal. Tetapi dalam
dividen saham terjadi perubahan struktur modal saham, walaupun
jumlah modal keseluruhan tidak berubah. Dalam dividen saham, nilai
nominal sahamnya berubah.
Contoh :
Modal PT Hitankara adalah sebagai berikut :
- Modal saham prioritas nominal Rp.2.000 beredar
5.000 lembar Rp10.000.000
- Modal saham biasa @ Rp.1.000 beredar

10.000 lembar Rp 10.000.000
- Agio saham prioritas Rp 1.000.000
- Agio saham biasa Rp 1.500.000
- Laba ditahan Rp 15.000.000
Jumlah Rp37.500.000
Harga pasar per lembar saham :
Saham Prioritas = Rp 2.500
Saham Biasa = Rp 1.100
Untuk mencatat dividen saham terdapat harga yang dapat digunakan

yaitu :
a. dicatat sebesar harga pasar pada saat saham dibagi
b. dicatat sebesar nilai nominal saham
c. dicatat sebesar harga jual sahamnya dulu sehingga jumlah agio
atau disagionya sama.
Contoh 1
Diumumkan pembagian dividen saham sebesar 10% untuk pemegang

saham biasa.
Jurnal pada saat pengumuman
Utang deviden saham biasa Rp 1.100.000
Jurnal pada tanggal pengeluaran
Utang dividen saham biasa Rp 1.000.000

Modal saham biasa Rp 1.000.000
Contoh 2 :
Diumumkan dividen saham biasa 50% untuk pemegang saham biasa.

Harga saham biasa per lembar saham menurun menjadi Rp 750.
Jurnal pada saat pengumuman
Jurnal pada saat pengeluaran
Apabila dalam contoh 2, pimpinan perusahaan menginginkan untuk

mencatat kapitalisasi ini sesuai dengan penjualan modal saham biasa,
yaitu dengan agio sebesar Rp. 150 per lembar saham, maka jurnalnya:
Pada tanggal pengumuman
Utang dividen saham Rp 5.000.000
Agio saham biasa Rp 750.000
Pada tanggal pengeluaran :

Contoh 3
Diumumkan dividen saham biasa 20% dari saham yang beredar untuk
pemegang saham biasa dan prioritas.
Jurnal pada saat pengumuman :
Laba ditahan(3000lb @ Rp 1.100) Rp 3.300.000
Utang saham biasa (3000 Lb @ Rp.1.000) Rp 3.000.000
Agio saham biasa (3.000 Lb @ Rp.100) Rp 300.000
Pada tanggal pengeluaran
Contoh 4.
Diumumkan dividen saham biasa, setiap 5 lembar saham biasa yang

beredar akan menerima 1 lembar saham biasa. Untuk pembagian dividen
saham ini dikeluarkan hak untuk menerima dividen yang disebut
fractional share warrants. Pemegang saham yang memiliki 24 lembar
saham biasa akan menerima 24 lembar hak dividen. Agar bisa
memeperoleh 5 lembar saham, maka ia harus membeli 1 lembar hak
dividen, atau jika tidak mau membeli, maka ia dapat menjual 4 lembar
hak dividen.
Misalnya perusahaan mengeluarkan hak dividen untuk pembagian

dividen saham sebanyak 2.000 lembar, nominal Rp.1.000 per lembar
Jurnal:
Pada tanggal pengumuman:
Laba ditahan (2.000 lb @ Rp.1.000) Rp2.000.000
Utang dividen saham biasa Rp2.000.000
Pengeluaran hak dividen
Utang dividen saham biasa Rp2.000.000
Hak dividen yang beredar Rp2.000.000
Pada tanggal pembagian saham:
Misalnya 10% hak dividen tidak digunakan dan menjadi
batal Hak dividen yang beredar Rp 2.000.000
Modal disetor-hak dividen yang
tidak dipakai Rp 200.000
Akumulasi saham dividen dari saham preferen
Dividen saham prioritas yang terakumulasi, sebelum secara resmi

diumumkan belum merupakan utang PT. Tetapi supaya jelas di dalam
neraca diminta untuk melaporkan adanya akumulasi dividen tersebut.
Cara melaporkan dalam neraca
1. Dengan catatan kaki (footnote)
2. Laba ditahan yang tidak dibatasi dikurangi dengan jumlah dividen yang
belum dibayar dengan cara sebagai berikut :
Laba ditahan:
Jumlah dividen saham preferen yang belum dibayar Rp100.000
Yang tidak dibatasi Rp500.000
Jumlah Rp600.000
Dividen untuk saham tanpa nilai nominal.
Jika saham yang beredar ini tanpa nominal, maka dividen yang akan
dibagikan harus dinyatakan dalam rupiah dan bukan dalam persentase.
Apabila perusahaan ingin mentransfer laba ditahan ke modal saham,

tidak perlu mengumumkan dividen saham tetapi cukup dengan membuat
jurnal sebagai berikut :
Laba ditahan Rp xxx
Modal saham Rp xxx
D. Pembatasan Laba Ditahan
Laba ditahan berasal dari laba perusahaan, baik dividen yang dibagikan
dibebankan ke rekening laba ditahan. Sehingga dari waktu ke waktu dapat
dilakukan pembatasan terhadap laba ditahan dengan maksud untuk menjaga
agar semua saldo laba ditahan diminta sebagai dividen. Hal ini dapat
dilakukan dengan:
- Membuat jurnal untuk mencatat pembatasan laba ditahan, sehingga jumla

laba ditahan terdiri dari dua rekening yaitu rekening laba ditahan yang
masih bebas dan laba ditahan yang dibatasi.
- Tidak membuat jurnal pembatasan laba ditahan, sedangkan pembatasanya

dilakukan dengan membuat catatan kaki atau keterangan pada neraca.
Ada beberapa hal yang mengakibatkan terjadinya pembatasan atas laba
adalah sebagai berikut:
1. Untuk mematuhi peraturan (undang-undang) yang dimaksudkan
agar tidak terjadi penurunan modal dibawah jumlah modal yang
disetor.
2. Untuk memenuhi perjanjian utang seperti dalam hal pengeluaran
obligasi dimana debitur harus membentuk dana pelunasan obligasi dan
membatasi laba ditahan.
3. Merupakan tindakan pimpinan perusahaan yang disesuaikan dengan

rencana keuangan perusahaan
4. Merupakan tindakan pimpinan perusahaan untuk menjaga kemungkinan

timbulnya kerugian diwaktu yang akan datang.
Pembatasan laba ditahan untuk memenuhi perjanjian utang jangka panjang
Untuk dapat menarik para kreditur, biasanya perusahaan membuat

perjanjian untuk membuat dana pelunasan obligasi. Dana ini dibentuk dari
pembatasan laba ditahan, dimana jumlahnya sama dengan dana pelunasan
obligasi.
Jurnal yang dibuat untuk membatasi laba ditahan
adalah: Laba ditahan Rp xxx
Laba ditahan untuk pelunasan obigasi Rp xxx
Pada saat obligasi dibayarkan maka jurnalnya:
Laba ditahan untuk pelunasan obligasi Rp xxx
Laba ditahan Rp xxx

Pembatasan laba ditahan untuk perencanaan keuangan
Perusahaan yang mempunyai rencana untuk memperluas kegiatannya, dapat

membatasi laba ditahan supaya tetap bisa ditahan dalam perusahaan.
Sesudah ekspansi dilakukan berarti tujuan pembatasan laba ditahan itu
sudah tercapai maka laba ditahan yang dibatasi dihapuskan dan
dikembalikan ke rekening laba ditahan. Pembatasan laba ditahan untuk
tujuan perluasan perusahaan dapat ditunjukkan dalam rekening dalam
rekening-rekening sebagai berikut:
- Laba ditahan untuk investasi publik
- Laba ditahan untuk modal kerja
- Laba ditahan untuk pembelian mesin
Sesudah tujuan pembatasan ini tercapai, rekening yang dibatasi

dikembalikan kerekening laba ditahan, berarti jumlahnya dapat diminta
sebagai dividen. Untuk menjaga agar jumlah tersebut dapat tetap menjadi
modal, perusahaan dapat membagi dividen saham.
Pembatasan laba ditahan untuk kemungkinan timbulnya kerugian dimasa

yang akan datang
Untuk menjaga kemungkinan timbulnya kerugian dimasa yang akan datang

pimpinan perusahaan membatasi laba ditahan dan mencatatnya ke
rekeningrekening sebagai berikut:
- Laba ditahan untuk ketidakpastian.
- Laba ditahan untuk kemungkinan turunnya harga persediaan
- Laba ditahan untuk kemungkinan kerugian dalam sengketa hukum
- Laba ditahan untuk asuransi sendiri.
Seperti dalam tujuan pembatasan yang lain, pembatasan untuk kemungkinan

kerugian dimasa yang akan datang ini dapat dikerjakan dengan membuat
jurnal atau dengan memberi keterangan tanpa jurnal.
E. Pengukuran-Pengukuran Yang Dihitung Dari Laporan Keuangan PT
Dalam laporan PT dapat dilakukan beberapa perhitungan yang dipakai sebagai

alat pengukuran terhadap kemampuan perusahaan yaitu:
1. Nilai buku per lembar saham (book value per share)

Yang dimaksud dengan nilai buku saham adalah jumlah rupiah yang
menjadi milik tiap-tiap lembar saham dalam modal PT. Nilai buku ini
adalah jumlah rupiah yang akan dibayarkan kepada para pemegang saham
pada waktu pembayaran (likuidasi) PT, jika aktiva dapat dijual sebesar nilai
bukunya. Apabila saham yang beredar itu hanya satu macam, yaitu saham
biasamaka nilai buku per lembar saham biasa dapat dihitung sebagai
berikut:
Jumlah modal PT
Nilai buku per lembar saham =----------------------
Jumlah lembar saham yang beredar.
Sebagai ilustrasi, berikut ini contoh modal dari PT wgah.

Modal saham, 100.000 lbr beredar nominal @Rp Rp 1.000 Rp 100.000.000
Jumlah modal Rp212.500.000
Nilai buku per lembar = Rp 212.500.000/ 100.000 lbr = Rp 2.125

Apabila ada modal dipesan, maka jumlahnya ditambahkan pada modal
dan jumlah lembarnya ditambahkan pada jumlah lembar yang beredar.
Jika ada treasury stock, maka jumlahnya dikurangkan pada modal dan
jumlah lembarnya dikurangkan pada jumlah lembar yang beredar.
Misalnya: Modal PT WGAH sebagai berikut:
Modal saham beredar 100.000 lembar,nominal @Rp 1.000
dibeli sebagai treasury stock 10.000 lembar Rp 100.000.000
Modal saham dipesan 30.000 lembar Rp 30.000.000
Laba tidak dibagi: Dibatasi Rp 35.000.000

Tidak dibatasi Rp 45.000.000
Jumlah laba tidak dibagi Rp 80.000.000
Jumlah modal sebelum treasury stock Rp 252.500.000
(-) Treasury stock, sebesar harga beli Rp 12.500.000
Rp 240.000.000
Nilai buku per lembar saham =-----------------------------------
(100.000+30.000)- 10.000
= Rp 2.000
Apabila saham yang beredar itu terdiri dari saham biasa dan prioritas,
maka pertama kali harus dihitung dulu bagian modal yang menjadi milik
saham prioritas. Sisa modal yang ada menjadi bagian saham biasa. Nilai
buku per lembar saham prioritas adalah bagian modal saham prioritas
dibagi dengan jumlah lembar saham prioritas yang berdar. Untuk
menghitung bagian modal biasa dibagi dengan jumlah lembar saham biasa
yang beredar. Untuk menghitung bagian modal yang menjadi milik saham
prioritas perlu dipertimbangkan hal-hal berikut:
a. Nilai likudiasi yaitu jumlah yang akan dibayarkan kepada pemegang
saham prioritas pada saat perusahaan dilikuidasi. Nilai ini bisa di bawah
nilai nominal, sama dengan nilai nominal atau di atas nilai nominal.
b. Hak dividen. Saham prioritas mungkin mempunyai hak-hak tertentu,
misalnya hak atas laba tidak dibagi sesuai dengan perjanjian tentang
dividen. Dalam keadaan seperti ini, maka laba tidak dibagi sebesar
jumlah yang sesuai dengan perjanjian akan dihubungkan dengan saham
prioritas. Kadang-kadang saham prioritas itu bersifat kumulatif atau
berpartisipasi, jika keadaannya seperti itu makaharus dihitung berapa
besarnya laba tidak dibagi yang harus diperhitungkan terhadap saham
prioritas.
Sebagai ilustrasi perhitungan nilai buku saham prioritas dan biasa,
berikut ini diberikan beberapa contoh, yang dasarnya adalah modal PT
Wiweka per 31 Desember 2013 sebagai berikut:
Modal saham prioritas, 10%, 100.000 lembar@Rp1.000 Rp 100.000.000

Modal saham biasa, 1.000.000 lembar @Rp 500 Rp500.000.000
Jumlah modal Rp675.000.000
Contoh 1:
Dividen saham prioritas yang belum dibayar adalah mulai 1 Juli 2013.
Nilai liuidasi saham prioritas Rp 1.100. Saham prioritas berhak atas
dividen yang belum diterima. Nilai buku saham pada tanggal 31
Desember 2013 dihitung sebagai berikut:
Modal untuk saham prioritas:
Nilai likuidasi Rp 1.100x 100.000 lbr =Rp 110.000.000
Nilai dividen 6/12x10%x100.000.000=Rp 5.000.000+
Jumlah pengurang (Rp115.000.000)
Modal untuk saham biasa Rp 560.000.000
Nilai buku per lembar:
Prioritas = Rp 115.000.000/100.000 lembar = Rp 1.150
Biasa = Rp 560.000.000/1.000.000 lembar = Rp 560
Contoh 2:
Nilai likuidasi saham prioritas Rp 1.100. Saham prioritas adalah
kumulatif dan dividen yang belum dibayar selama 5 tahun. Perhitungan
nilai buku saham sebagai berikut:
Nilai dividen 5 x10%x100.000.000 =Rp 50.000.000+
(Rp160.000.000)
Contoh 3:
Nilai likuidasi saham prioritas Rp 1.000. Saham prioritas adalah
kumulatif dan dividen yang belum dibayar selama 8 tahun. Dividen
selama 8 tahun ini tetap diperhitungkan walaupun akan mengurangi
modal untuk saham biasa sampai di bawah nilai nominalnya.
Perhitungan nilai buku saham sebagai berikut:
Nilai dividen 8 x10%x100.000.000 =Rp 80.000.000+
(Rp180.000.000)
Contoh 4:
Misalnya nilai likuidasi saham prioritas Rp 10.000. Dividen saham
prioritas ½ tahun pertama tahun 2013 sudah dibayar. Saham prioritas
berpartisipasi penuh dengan saham biasa, sesudah saham biasa
menerima dividen dengan persentase yang sama dengan saham
prioritas. Laba tidak dibagi yang menjadi bagian saham prioritas dan
saham biasa dihitung sebagai berikut (dlm Rp):
Keterangan Jumlah Prioritas Biasa
Saldo laba tidak dibagi 750.000.000
Dividen prioritas 6/12x10%xRp 1.000.000.000 50.000.000 50.000.000
700.000.000
Dividen saham biasa 10%x5.000.000.000 500.000.000 500.000.000
Saldo laba tidak dibagi 200.000.000
Saldo dibagikan ke prioritas dan biasa dengan tarif
200.000.000
-----------------x100% = 3,33%
6.000.000.000 200.000.000 33.333.333 166.666.667
0 83.333.333 666.666.667
Nilai buku dihitung sebagai berikut:
Jumlah modal 6.750.000.000*
Modal untuk prioritas:
Nilai likuidasi= 100.000 x Rp 10.000 = Rp 1.000.000.000
Dividend an laba tidak dibagi = Rp 83.333.333
Modal untuk saham prioritas 1.083.333.333-
Modal untuk saham biasa 5.666.666.667
Nilai buku saham per lembar
Prioritas= Rp 1.083.333.333/1 000.000 lembar=Rp 1.083
Biasa = Rp 5.666.666.667/100.000 lembar = Rp 566,67
*6.750.000.000 =1.000.000.000+5.000.000.000+83.333.333+666.666.667
2. Laba per lembar saham (earning per share/EPS)

Yang dimaksud dengan laba per lembar saham adalah jumlah laba
yang diperoleh dalam suatu periode untuk tiap lembar saham yang
beredar. Informasi mengenai laba per lembar saham dapat digunakan oleh
pimpinan perusahaan untuk menentukan dividen yang akan dibagikan.
Informasi ini juga berguna bagi investor untuk mengetahui perkembangan
perusahaan. Apabila dividen yang dibayarkan pada setiap lembar saham
dibandingkn dengan laba per lembar saham dalam periode yang sama,
maka akan diperooeh persentase pembayaran (pay out
percentage/dividen pay out ratio)
Perhitungan laba per lembar saham diatur dalam SAK No. 56 yang
menyatakan ada dua macam laba per lembar saham yaitu:
1. Laba per saham dasar/LPS dasar yaitu jumlah laba pada suatu
periode yang tersedia untuk setiap saham biasa yang beredar
dalam periode pelaporan.
2. Laba per saham dilusian/LPS dilusian yaitu jumlah laba pada suatu
periode yang tersedia untuk setiap saham biasa yang beredar
selama periode pelaporan dan efek lainnya yang asumsinya
diterbitkan bagi semua efek berpotensi saham biasa yang sifatnya
dilutive yang beredar sepanjang periode pelaporan.
Laba per Saham Dasar

Laba per saham dsar dihitung dengan membagi laba atau rugi
bersih yang tersedia bagi pemegang saham (laba bersih residual)
dengan jumlah rata-rata tertimbang saham biasa yan beredar
dalam suatu periode. Laba bersih residual adalah laba bersih
(setelah dikurangi beban pajak, pos luar biasa dan hak pemegang
saham minoritas) dikurangi dengan dividen saham utama yang
meliputi;
1. Dividen saham utama (prioritas) bukan kumulatif yang
diumumkan pada periode yang bersangkutan
2. Dividen saham utama (priortias) kumulatif yang terakumulasi
pada periode yang bersangkutan, baik dividen tersebut sudah
atau belum diumumkan.
Rumus LPS dasar adalah:
Laba bersih residual-dividen saham prioritas
LPS dasar =
Rata-rata tertimbang saham yang beredar
Apabila terdapat transaksi yang mengubah jumlah saham biasa,

maka jumlah rata-rata tertimbang saham biasa harus disesuaikan.
Contoh transaksi yang mengubah jumlah saham biasa adalah:
1. Pembagian saham biasa dan saham bonus.
2. Penerbitan hak memesan saham lebih dulu (right issue) untuk
pemegang saham lama.
3. Pemecahan saham (stock splits).
4. Penggabungan saham.
Berikut ini contoh perhitungan LPS dasar.
Contoh:
PT Gemilang mempunyai modal saham biasa yang beredar
dalam tahun 2013 sebanyak 100.000 lembar. Laba bersih dalam
tahun 2013 sebesar Rp 150.000.000. Semua saham sudah beredar
sejak awal tahun 2013 dan tidak ada saham prioritas. Laba per
lembar saham untuk tahun 2013 adalah:
Rp 150.000.000-0
----------------------- = Rp 1.500
100.000 lembar
Laba per Saham Dilusian

Menurut SAK No. 56, dalam menghitung laba per saham
dilusian, laba bersih residual dan jumlah rata-rata tertimbang
saham biasa beredar harus disesuaikan dengan memperhitungkan
dampak dari semua efek berpotensi saham biasa yang dilutif.
Yang dimaksud dilution (dilutif) adalah pengurangan terhadap EPS
yang diakibatkan oleh anggapan bahwa convertible securities
sudah ditukarkan atau options dan warrants sudah digunakan
atau saham-saham lain sudah dikeluarkan untuk memenuhi
persyaratan-persyaratan tertentu. Adapun contoh efek berpotensi
saham biasa adalah:
1. Efek utang (debt security) atau instrument ekuitas selain
saham biasa yang dapat ditukar dengan saham biasa.
2. Waran atau opsi saham, yaitu instrument keuangan yang
memberikan hak kepada pemiliknya untuk membeli saham
biasa dengan harga tertentu dan dalam periode (jangka waktu)
tertentu.
3. Kebijakan kepegawaian yang memberikan hak kepada
karyawan untuk menerima saham biasa sebagai bagian dari
remunerasi atau hak untuk membeli saham dengan syarat
tertentu.
4. Saham yang akan diterbitkan saat terpenuhinya kondisi-kondisi
tertentu yang dimuat dalam suatu perjanjian, seperti kontrak
pembelian usaha atau aktiva lain.
Perhitungan laba per saham dilusian pada dasarnya sama dengan

perhitungan LPS dasar. Perbedaannya terletak pada hal-hal
berikut:
1. Laba bersih yang diperhitungkan adalah laba bersih residual
ditambah dividend an bunga (dihitung setelah pajak) dan
disesuaikan dengan perubahan penghasilan dan beban yang
disebabkan konversi efek berpotensi saham biasa.
2. Jumlah rata-rata saham biasa yang beredar ditambah rata-rata
tertimbang saham biasa yang akan beredar dengan asumsi
semua efek berpotensi saham biasa yang dilutif dikonversikan
menjadi saham biasa.
Pertanyaan
1. Apa perbedaan laba tidak dibagi dengan modal saham?

2. Laba tidak dibagi bertambah dan berkurang karena beberapa hal yang
berbeda, jelaskan!
3. Jelaskan Jenis-jenis dividen!
4. Jelaskan akuntansi dividen saham!
5. Jelaskan akuntansi stock-split!
6. Bila perusahaan membagi dividen dalam bentuk aktiva selain kas, nilai
apakah yang digunakan sebagai dasar pencatatan dividen?
7. Jelsakan apa yang dimaksud dengan pembatasan laba tidak dibagi!
8. Jelaskan cara perhitungan laba per lembar saham!
9. Jelaskan cara perhitungan nilai buku per lembar
saham! 10.Jelaskan pengertian dilutive securities!
Soal Latihan
1. PT WGAH memiliki 4 juta lembar saham biasa yang beredar.Nilai nominal per
lembar Rp 1.000, nilai buku Rp 25.000 per lembar dan harga pasarnya Rp
30.000 per lembar.
Diminta:
Buatlah jurnal yang perlu untuk mencatat transaksi di bawah pada saat
pengumuman dan pembagian dividen:
a. Diumumkan dividen saham sebesar 20%
b. Diumumkan pemecahan saham 2:1
c. Bila PT ABC memiliki 1 juta lembar saham biasa dalam treasury, apakah
treasury stock juga mendapatkan dividen saham? Jelaskan!
d. Berapakah jumlah utang dividen PT WGAH pada bukti a diatas?
BAB VI
PERUBAHAN METODE AKUNTANSI DAN KOREKSI KESALAHAN
Tujuan Pembelajaran
Setelah Mempelajari bab ini, anda diharapkan memahami:
A. Pengertian Perubahan Metode Akuntansi

B. Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi
C. Perubahan Dalam Taksiran-Taksiran Akuntansi
D. Perubahan Kesatuan Usaha
E. Koreksi Kesalahan
F. Jenis-Jenis Kesalahan
G. Jurnal Koreksi
H. Menyusun Kembali Laporan Keuangan Tahun Lalu
A. PENGERTIAN PERUBAHAN METODE AKUNTANSI
Salah satu tujuan penyusunan laporan keuangan adalah memberikan

informasi kepada pihak-pihak yang membutuhkan yang akan digunakan
untuk membuat perbandingan, meramalkan dan menilai kemampuan suatu
perusahaan. Untuk dapat memenuhi tujuan diatas, Laporan-laporan
keuangan harus dapat diperbandingkan yang dapat dilakukan dengan dua
cara yaitu horizontal dan vertikal.
1. Perbandingan horizontal adalah perbandingan laporan keuangan
suatu perusahaan dengan perusahaan lain untuk periode yang sama.
2. Perbandingan vertikal adalah perbandingan laporan keuangan dari suatu
perusahaan dengan laporan yang sama untuk periode-periode

sebelumnya.
Perbandingan antar perusahaan harus memenuhi prinsip comparability,

sedangkan perbandingan antar periode harus memenuhi prinsip
konsistensi.
Untuk menjaga agar prinsip comparability dan konsistensi ini dapat

terlaksana, perubahan-perubahan yang terjadi dipisahkan menjadi dua
yaitu: Perubahan metode-metode akuntansi dan perubahan yang timbul
atas koreksi kesalahan-kesalahan dalam periode lalu.
Perubahan dalam metode akuntansi dipisahkan menjadi tiga:
1. Perubahan dalam prinsip akuntansi
2. Perubahan dalam taksiran-taksiran akuntansi
3. Perubahan dalam kesatuan usaha
Koreksi kesalahan tahun-tahun lalu dapat terjadi karenan berbagai macam

sebab, seperti kesalahan-kesalahan perhitungan, kesalahan penggunaan
rekening, kesalahan dalam penerapan prinsip akuntasi dan lain-lain.
B. Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi
Yang dimaksud dengan perubahan dalam prinsip akuntansi adalah

penggunaan suatu prinsip akuntansi yang lazim yang berbeda dengan
prinsip akuntansi yang lazim digunakan dalam periode sebelumnya. Istilah
prinsip akuntansi di sini mencakup juga metode-metode yang digunakan.
Perubahan dalam prinsip akuntansi dapat terjadi karena perusahaan
mempunyai beberapa alternatif metode untuk penerapan suatu prinsip.
Istilah perubahan dalam prinsip akuntansi ini tidak termasuk :
1. Pemakaian pertama suatu prinsip akuntansi untuk mencatat transaksi

yang baru pertama kali terjadi dalam perusahaan.
2. Penggunaan atau perubahan suatu prinsip akuntansi yang perlu

dilakukan karena adanya perubahan sifat transaksi
3. Perubahan dalam prinsip akumulasi yang tidak lazim ke prinsip yang
lazim.
Contoh perubahan prinsip akuntansi adalah;
a. Perubahan dalam metode pembebanan harga pokok persediaan,
seperti dari LIFO ke FIFO atau ke Rata-rata tertimbang
b. Perubahan dalam metode depresiasi aktiva tetap, seperti dari doble
declining balance method ke straight line method
c. Perubahan dalam metode akuntansi untuk kontrak jangka panjang,
seperti dari metode kontrak selesai ke metode persentase penyelesaian
d. Perubahan dalam perhitungan biaya produksi, seperti dari full costing ke
direct costing.
Perubahan dalam penggunaan prinsip akuntansi diatur dalam APB opinion
Nomor 20 dengan klasifikasi sebagai berikut:
1. Perubahan prinsip akuntansi yang mempunyai akibat kumulatif
2. Perubahan prinsip akuntansi yang mempunyai akibat retroaktif
3. Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan ke LIFO.
Perubahan Prinsip Akuntansi Yang Mempunyai Akibat Kumulatif
Akibat kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi diperlakukan sebagai
berikut :
a. jumlah akibat kumulatif dari perubahan prinsip yang dilaporkan
dalam laporan laba-rugi di antara elemen-elemen luar biasa dan laba

bersih.
Pelaporannya dengan jumlah sesudah dikurangi pajak penghasilan
b. Laporan keuangan periode-periode sebelumnya tidak perlu dikoreksi.
c. Laba sebelum elemen luar biasa dan laba bersih periode-periode
sebelumnya ditunjukkan dalam laporan laba-rugi tahun sekarang
(dibagian bawah halaman pertama) dengan jumlah yang sudah
dikoreksi.
Perubahan Prinsip Akuntansi Yang Mempunyai Akibat Retroaktif
Perubahan prinsip akuntansi tertentu diperlakukan secara retroaktif. Dalam
cara ini laporan keuangan periode-periode sebelumnya (yang dilaporkan)

disusun kembali sesuai dengan prinsip yang baru. Kalau masih terdapat sisa
akibat kumulatif (sesudah lapran keuangan periode-periode sebelumnya
yang dilaporkan direvisi) maka sisa tersebut dikoreksikan ke saldo awal
rekening laba ditahan dari periode-periode yang dikoreksi.
Perubahan prinsip akuntansi yang memerluakan retroaktif adjusment

adalah:
a. Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan dari LIFO
ke metode yang lain.
b. Perubahan dalam metode akuntansi utnuk kontrak jangkan panjang
dan,
c. Perubahan dari atau ke full costing method yang digunakan dalam industri
extractive.
Perubahan Metode Penentuan Harga Pokok Persediaan Ke LIFO
Perubahan ke LIFO ini merupakan suatu pengecualian dari dua perlakuan di

atas (kumulatif dan retroaktive). Apabila suatu perusahaan mengganti
metode penentuan harga pokoknya ke LIFO, maka persediaan awal dalam
periode pergantian metode itu merupakan dasar perhitungan untuk
periode-periode berikutnya. Pergantian metode ke LIFO, ini tidak
memerlukan koreksi baik kumulatif maupun retroaktif.
C. Perubahan Taksiran-Taksiran Akuntansi

Banyak alokasi atau pembebanan biaya didasarkan pada taksiran-taksiran
yang dibuat dengan suatu kebijaksanaan, misalnya pembebanan kerugian
piutang, taksiran umur aktiva, taksiran jumlah garasi yang akan dibayar dan
lain-lain, kemudian pada periode-periode berikutnya diketahui bahwa
taksiran tersebut tidak benar, sehingga perlu dilakukan revisi pada periode-
periode berikutnya.
Contoh :
Aktiva tetap dengan harga perolehan Rp. 10.000.000, taksiran umur

ekonomis 8 tahun. Setelah dipakai selama 5 tahun ternyata aktiva tersebut
masih bisa dipakai selama 5 tahun, jadi umur ekonomis sebenarnya adalah
10 tahun.
Perhitungannya
Harga perolehan Rp 10.000.000
Depresisasi = 5 x (10.000.000/8) (Rp 6.250.000)
Nilai Buku pada tahun ke5 Rp 3.750.000
Depresiasi tahun ke 6 sampai tahun 10 adalah
Rp 3.750.000 : 5 = Rp 750.000
D. Perubahan Kesatuan Usaha
Laporan keuangan bisa berubah karena adanya perubahan kesatuan usaha.

Perubahan kesatuan usaha ini terjadi dalam hal disusunnya laporan
keuangan konsolidasi sebagai ganti laporan keuangan masing-masing
perusahaan, perubahan-perubahan dalam anak perusahaan yang
laporannya dikonsolidasikan atau terjadinya penggabungan-pengabungan
baru.
Apabila terjadi perubahan kesatuan usaha maka pada laporan keuangan

tahun berjalan harus menjelaskan sifat-sifat dan sebab-sebab perubahan
itu. Akibat perubahan terhadap laporan laba rugi juga dicantumkan dalam
laporan laba rugi sebelum elemen-elemen luar biasa.
E. Koreksi Kesalahan
Apabila diketahui adanya kesalahan dalam laporan keuangan dan

rekeningrekening maka kesalahan-kesalahan itu harus diperbaiki agar
catatan akuntansi sesuai dengan keadaan sesungguhnya sehingga data
yang dihasilkan dan akan menjadi dasar dalam pengambilan keputusan
tidak menyesatkan.
Kesalahan yang disengaja misalnya disebabkan oleh keinginan untuk

menghindarkan pajak, menyusun laporan keuangan yang menguntungkan
sehingga harga pasar surat berharga perusahaan dapat dipengaruhi,
mempengaruhi pandangan lembaga-lembaga tertentu seperti bank,
menutupi kecurangan-kecurangan dalam perusahaan seperti pencurian
uang, persedian barang dan lain-lain.
Kesalahan yang tidak disengaja timbul karena kesalahan dalam melakukan
pencatatan seperti :
1. Kesalahan membukukan ke rekening yang lain
2. Kesalahan mencatat jumlah dan penjumlahan baik footing maupun

cross footing
3. Kesalahan memisahkan antara pengeluaran modal dan pengeluaran

penghasilan
4. Kelupaan tidak membebankan biaya depresiasi.
F. Jenis-Jenis Kesalahan
Kesalahan-kesalahan yang terjadi mungkin hanya mempengaruhi
neraca saja atau mungkin hanya mempengaruhi laporan laba rugi saja.
Selain kesalahan-kesalahn itu ada juga kesalahan-kesalahan yang
mempengaruhi keduanya, baik neraca maupun laoran laba rugi.
Kesalahan-kesalahan jenis terakhir ini yaitu yang mempengaruhi neraca
dan laporan laba rugi dapat dipisahkan menjadi 2 yaitu:
1. Kesalahan-kesalahan yang bila tidak dibetulkan, akan betul sendiri
dalam periode berikutnya (counter balanced). Jika ada kesalahan-
kesalahan seperti ini maka laporan laba rugi untuk dua periode
berturut-berturut menjadi tidak benar. Neraca periode pertama tidak
benar, tetapi neraca periode berikutnya sudah menjadi benar sendiri.
Contoh kesalahan jenis ini adalah kesalahan dalam persediaan
barang, kesalahan tidak membuat penyesuaian untuk utang-utang
biaya dan pendapatan yang masih akan diterima, dan kesalahan tidak
membuat penyesuaian untuk biaya yang dibayar di muka dan
penghasilan yang diterima di muka.
2. Kesalahan-kesalahan yang mempengaruhi neraca dan laporan laba
rugi tetapi tidak menjadi benar dengan sendirinya pada periode
berikutnya. Neraca yang disusun sesudah adanya kesalahan ini tidak
akan benar sampai dibuat koreksi yang perlu. Laporan laba rugi
tahun berjalan menjadi tidak benar tetapi tahun-tahun berikutnya
akan tergantung pada jenis kesalahan itu. Mungkin pengaruhnya
hanya dalam periode berjalan atau juga mempengaruhi periode-
periode yang akan datang. Contoh kesalahan jenis ini adalah
kesalahan dalam depresiasi dan kesalahan mencatat pengeluaran
modal sebagai pengeluaran penghasilan atau sebaliknya.
Apabila diketahui adanya keslahan, maka kesalahan itu harus dianalisis
dan dibuatkan koreksi yang diperlakukan sebagau koreksi periode
sebelumnya. Koreksi ini dicatat dalam periode ditemukannya kesalahan
dan dilaporkan dalam laporan keuangan periode tersebut sebagai koreksi
pada saldo awal rekening laba tidak dibagi. Dalam hal disusun laporan
keuangan yang dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya, maka
laporan keuangan periode sebelumnya tersebut juga harus dikoreksi.
G. Jurnal Koreksi
Jurnal koreksi yang dibuat akan tergantung pada bentuk laporan laba
rugi yang disusun. Terdapat dua bentuk laporan laba rugi yaitu:
1. All inclusif yaitu semua elemen yang mempengaruhi perhitungan rugi-

laba dilaporkan dalam laporan rugi-laba, maka jurnal koreksi akan
dicatat dalam rekening-rekening nominal.
2. Curent operating perfomance yaitu laporan rugi-laba yang hanya
menunjukkan transaksi-transaksi yang sering terjadi yang timbul dalam
periode itu maka jurnal koreksi akan dicatat dalam rekening laba
ditahan.
Berikut ini diberikan diberikan contoh membuat jurnal koreksi untuk
membetulkan kesalahan-kesalahan yang terjadi dan pengaruh masing-
masing kesalahan terhadap neraca dan laporan laba rugi.
1. Kesalahan dalam
persediaan Contoh :
Persediaan tanggal 31 Desember 2013 terlalu kecil Rp. 10.000.000,

akibat kesalahan ini akan nampak pada neraca dan laporan laba rugi
sebagi berikut :
Laporan Laba Rugi Neraca
2013 HPP terlalu besar karena Aktiva terlalu kecil karena
persediaan akhir terlalu persediaan terlalu kecil.
kecil. Jadi laba bersih
terlalu kecil.
2014 HPP terlalu kecil karena Neraca sudah benar karena
persediaan awal terlalu kesalahan tahun 2013 dibenarkan
kecil. Jadi laba bersih oleh kesalahan tahun 2014.
terlalu besar.
Jika kesalahan diketahui pada tahun 2014 sebelum tutup buku maka
jurnal koreksinya
Persediaan barang Rp. 10.000.000
Laba ditahan Rp. 10.000.000
Jika kesalahan diketahui setelah tutup buku tahun 2014 maka tidak
ada jurnal koreksi karena kesalahan persediaan akhir 2013 yang terlalu
kecil sudah dibetulkan dengan kesalahan persediaan awal tahun 2014
yang terlalu besar.
2. Kesalahan dalam pembelian barang
Misalnya pembelian tahun 2013 sebesar Rp.4.000.000 baru dicatat

tahun 2014, sehingga barang tersebut tidak masuk dalam perhitungan
persediaan akhir tahun 2013. Akibat kesalahannya akan nampak
sebagai berikut:

2013 HPP terlalu benar karena Aktiva dan utang terlalu kecil.
pembelian terlalu kecil
diimbnagi dengan
persediaan akhir terlalu
kecil. Jadi laba bersih
benar. Laba ditahan benar
2014 HPP benar karena Aktiva dan utang sudah benar
pembelian terlalu besar karena kesalahan tahun 2013
diimbangi dengan dibenarkan oleh kesalahan tahun
persediaan awal yang 2014.
terlalu kecil. Jadi laba
bersih benar.
- Jika kesalahan diketahui pada tahun 2014 sebelum tutup buku maka
jurnal koreksinya
Persediaan barang Rp
4.000.0000 Pembelian Rp
4.000.000
- Jika kesalahan diketahui setelah tutup buku tahun 2014 maka tidak
ada. Jurnal koreksi karena kesalahan persediaan akhir 2013 dan
pembelian sudah dibetulkan dengan kesalahan persediaan awal
dan pembelian tahun 2014.
3. Kesalahan Mencatat Pembelian
Misalnya pembelian sebesar Rp. 4.000.000 pada akhir tahun 1991

dicatat pada awal tahun 2014. Dimana barang tersebut masuk
dalam perhitungan persediaan akhir tahun 2013.
- Jika kesalahan diketahui pada tahun 2014 sebelum tutup buku

maka jurnal koreksinya
Pembelian Rp 4.000.000
- Jika kesalahan diketahui setelah tutup buku tahun 2014 maka tidak
ada jurnal koreksi karena kesalahan pembelian tahun 2013 yang
terlalu kecil sudah dibetulkan dengan kesalahan pembelian tahun
2014 yang terlalu besar.
4. Kesalahan mencatat penjualan barang
Misalnya penjualan barang seharga Rp.3.500.000 pada akhir

Desember 2013 dicatat pada tahun 2014. Karena barangnya sudah
dikirim pada akhir Desember 2013 maka tidak termasuk dalam
persediaan akhir tahun 2013.
- Jika kesalahan diketahui sesudah penutupan buku tahun 2013

maka jurnal koreksinya
Penjualan Rp. 3.500.0000
Laba diatahan Rp.3.500.000
5. Kesalahan mencatat biaya dibayar dimuka
Misalnya pada tanggal 1 Januari 2013 perusahaan membuat

perjanjian asuransi kebakaran untuk jangka waktu 5 tahun dengan
premi Rp. 5.000.000 yang dibayar dimuka. Pembayaran premi
didebitkan ke rekening biaya asuransi dalam tahun 2013, pada
akhir tahun 2013 tidak dibuat penyesuaian yang mencatat
asuransi dibayar dimuka sebesar saldo per 31 Desember 2013.
Apabila pada akhir tahun 2013 tidak dibuat penyesuaian untuk
premi asuransi maka kesalahan ini akan membawa akibat :
Apabila kesalahan diketahui sebelum tutup buku tahun 2014

maka kesalahan ini dikoreksi dengan jurnal:
Asuransi dibayar dimuka Rp 3.000.000
Biaya asuransi Rp 1.000.000
Jika pada akhir tahun 2014 tidak dibuat jurnal untuk mencatat
biaya dibayar dimuka dan kesalahan ini baru diketahui sesudah
penutupan buku tahun 2014, maka jurnal koreksinya
Asuransi dibayar dimuka Rp3.000.000
6. Kesalahan mencatat Utang Biaya
Misalnya bunga yang masih akan dibaya pada akhir tahun 2013
sebesar Rp.1.000.000 tidak dicatat, maka akibat kesalahannya
adalah sebagai berikut :
- Jika kesalahan diketahui sebelum penutupan buku tahun 2014

maka harus dibuatkan pembetulan dengan jurnal sebagai
berikut:
Biaya bunga Rp1.000.000
- Jika kesalahan diketahui setelah tutup buku tahun 2014 maka

tidak ada jurnal koreksi karena kesalahan mencatat biaya
bunga tahun 2013 yang terlalu kecil sudah dibetulkan oleh
kesalahan mencatat biaya bunga tahun 2014 yang terlalu
besar.
7. Kesalahan mencatat piutang pendapatan
Misalnya pendapatan bunga yang masih akan diterima pada

akhir tahun 2013 sebesar Rp.250.000 tidak dicatat pada akhit
tahun 2013. Pendapatan bunga ini baru dicatat pada tahun
2014 yaitu pada saat diterimanya, sehingga akan
mengakibatkan :
Apabila kesalahan ini diketahui sebelum penutupan buku

tahun 2014, maka perlu dibuatkan jurnal koreksi :
Pendapatan bunga Rp250.000
Laba ditahan Rp250.000

Jika kesalahan diketahui setelah tutup buku maka tidak perlu
ada jurnal koreksi.
8. Kesalahan mencatat pendapatan diterima dimuka
Misalnya pada tahun 2013 diterima uang sewa sebesar

Rp.45.000.000 dan pada tahun 2014 diterima Rp.50.000.000.
Penerimaan sewa ini dikreditkan ke rekening pendapatan
sewa. Pada akhir tahun 2013 dan tahun 2014 tidak dibuatkan
penyesuaian untuk mencatat pendapatan diterima dimuka
sebesar Rp.30.000.000 dan Rp.35.000.000, akibat kesalahan ini
adalah :

2013 Penghasilan terlalu besar Utang terlalu kecil karena
karena pendapatan sewa pendapatan diterima di muka
terlalu besar. Laba bersih tidak dicatat. Laba ditahan terlalu
terlalu besar. besar.
2014 Penghasilan terlalu kecil Neraca sudah benar karena
karena pendapatan sewa kesalahan tahun 2013 dibenarkan
terlalu kecil. oleh kesalahan tahun 2014.
Akibat tidak dicatatnya pendapatan diterima di muka pada
akhir tahun 2014 sebagai berikut:

Penghasilan terlalu tinggi Utang terlalu kecil karena
pendapatan diterima ddimuka
tidak dicatat
Laba bersih terlalu tinggi Laba ditahan terlalu tinggi.
Jika kesalahan ini diketahui sesudah penutupan buku tahun 2014 maka
tidak perlu dibuatkan koreksi karena kesalahan tahun 2013 sudah
dibetulkan oleh kesalahan tahun 2014. Kesalahan tahun 2014 yang
tidak mencatat pendapatan diterima dimuka belum menjadi benar
pada tahun 2015 sebelum buku-buku ditutup. Oleh karena itu perlu
dibuatkan koreksi untuk membetulkan kesalahan tahun 2014 sebagai
berikut :
Laba ditahan Rp35.000.000
Pendapatan sewa Rp35.000.000
9. Kesalahan dalam kapitalisasi biaya
Misalnya pada tanggal 4 Januari 2013 dilakukan reparasi untuk mesin

dengan biaya Rp.2.750.000. Biaya sebesar ini dicatat dengan mendebit
rekening mesin. Depresiasi mesin setiap tahunnya sebesar 10%. Akibat
kesalahan ini sebagai berikut:

2013 Biaya terlalu kecil karena Aktiva terlalu besar
biaya reparasi
dikapitalisasi. Selisihnya
sebesar biaya reparasi
dikurang depresiasi biaya
reparasi.
Laba bersih terlalu besar Laba ditahan terlalu besar
2014 Biaya terlalu besar karena Aktiva terlalu besar

depresiasi mesin terlalu
besar.
Laba bersih terlalu kecil Laba ditahan terlalu besar
Akibat kesalahan seperti ini akan terus menerus mempengaruhi neraca

dan laporan laba rugi sampai seluruh biaya reparasi yang dikapitalisasi
itu habis dibebankan. Apabila kesalahan ini diketahui pada tahun 2014
sebelum tutup buku, maka jurnal koreksinya adalah :
Akumulasi depresiasi (tahun 2013 dan 2014) Rp 550.000
Depresiasi mesih th 2014 Rp 275.000
Mesin Rp 2.750.000
Jurnal diatas dibuat dengan perhitungan sebagai berikut:
Akumulasi depresiasi tahun-tahun 2013 dan 2014 berisi depresiasi

reparasi sebesar:
2 X 10% X Rp. 2.750.000= Rp 550.000
Laba tahun 2013 terlalu besar sejumlah:
Rp 2.750.000- Rp 275.000 = Rp 2.475.000
Depresiasi mesih tahun 2014 terlalu besar sejumlah
10% X Rp 2.750.000= Rp 275.000
Rekening mesin terlalu besar sejumlah Rp 2.750.000
Apabila kesalahan diatas baru diketahui sesudah penutupan buku

tahun 2014 maka jurnal koreksinya adalah sebagai berikut :
Akm depresiasi mesin Rp 550.000
Laba ditahan Rp2.200.000
Mesin Rp 2.750.000
Jurnal diatas dibuat dari perhitungan sebagai
berikut: Akumulasi depresiasi terlalu besar sejumlah
2 X 10% X 2.750.000 = Rp. 550.000
Laba tahun-tahun lalu terlalu besar sejumlah:

Tahun 2013 terlalu besar: Rp2.750.000 – Rp.275.000 = Rp 2.475.000
Tahun 2014 terlalu kecil :10% X 2.750.000 = Rp 275.000(-)
= Rp 2.200.000
Rekening mesin terlalu besar Rp2 .750.000
H.Menyusun kembali laporan keuangan tahun-tahun lalu

Kadang-kadang diinginkan untuk menyusun kembali laporan
keuangan tahun-tahun lalu dengan merubah pos-pos yang salah dengan
koreksi yang dibuat. Penyusunan kembali ini diperlukan jika akan
dilakukan analisa perbadingan laporan keuangan dari beberapa periode
yang berurutan. Untuk memudahkan penyusunan laporan yang sudah
dibetulkan, biasanya disusun neraca lajur dengan kolom-kolom sebagai
berikut:
1. Neraca atau laporan laba rugi sebelum koreksi
2. Jurnal koreksi
3. Neraca atau laporan laba rugi sesudah koreksi
Masing-masing kolom di atas dibagi lagi menjadi 2 kolom yaitu debet
dan kredit. Dari neraca lajur ini dapat disusun neraca dan laporan laba
rugi dengan lebih mudah.
Pertanyaan
1. Sebutkan jenis-jenis perubahan metode akuntansi, berikan contohnya!

2. Apa saja yang tidak dapat dimasukkan dalam perubahan prinsip akuntansi?
3. Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis perubahan prinsip akuntansi!
4. Jelaskan jenis-jenis kesalahan yang mungkin terjadi!
5. Tunjukkan akibat kesalahan menentukan persediaan barang akhir periode!
6. Tunjukkan akibat kesalahan dalam mencatat pembelian!
7. Tunjukkan akibat kesalahan dalam mencatat penjualan!
8. Tunjukkan akibat kesalahan dalam mencatat pendapatan diterima di muka!
Soal Latihan
1. Berikut ini beberapa kesalahan yang terjadi dalam pembukuan PT
WGAH dalam satu periode akuntansi
a. Utang gaji pada akhir periode sebesar Rp 2.500.000 tidak dicatat
karena dianggap tidak material.
b. Premi asuransi untuk jangka waktu 12 bulan yang dibayar pada
tanggal 1 September sebesar Rp 60.000.000 dicatat dalam biaya
asuransi karena besarnya premi tiap tahun hampir sama.
c. Pendapatan penjualan dalam periode itu sebesar Rp 540.000.000.
Dalam jumlah itu termasuk PPN sebesar 10% dari harga jual. PPN
yang sudah disetor ke Negara dicatat dengan mendebet rekening
Beban PPN sebesar Rp 20.000.000
d. Gaji selama cuti yang masih harus dibayar sebesar Rp 15.000.000
belum dicatat
Diminta: buatlah jurnal untuk mencatat koreksi yang perlu dibuat!.
2. PT Ganendra memiliki mesin dan alat-alat yang harga perolehannya

sebesar Rp 150.000.000, umur ditaksir selama 10 tahun tanpa nilai
residu. Berikut ini dua situasi yang masing-masing berdiri sendiri.
a. Sesudah menggunakan metode double declining selama dua tahun,
PT Ganendra memutuskan untuk mengganti metode depresiasinya
menjadi metode garis lurus. Buatlah jurnal yang perlu dalam tahun
ketiga untuk mencatat:
1). Perubahan prinsip
akuntansi 2). Biaya depresiasi
b. Sesudah menggunakan metode garis lurus selama dua tahun,
perusahaan menentukan bahwa umur ekonomis mesin dan alat-alat
adalah 15 tahun ( 5 tahun lebih lama dari taksiran semula). Buatlah
jurnal yang perlu untuk mencatat biaya depresiasi dalam tahun
ketiga.
BAB VII
AKUNTANSI LEASING
Tujuan Pembelajaran
A. Dasar-Dasar Leasing
B. Keunggulan Leasing
C. Kelemahan Leasing
D. Klasifikasi Leasing
E. Akuntansi leasing
Perusahaan sewa guna usaha di Indonesia lebih dikenal dengan nama leasing.
Kegiatan utama perusahaan leasing adalah bergerak dibidang pembiayaan untuk
keperluan barang-barang modal yang diinginkan oleh nasabah. Pembiayaan disini
dimaksudkan jika seorang nasabah memerlukan barang-barang modal seperti
peralatan kantor atau mobil dengan cara disewa atau dibeli secara kredit dapat
diperoleh dari perusahaan leasing.
A. Dasar-Dasar Leasing
Dalam menjalankan operasinya perusahaan membutuhkan aktiva tetap dan
untuk memperolehnya perusahaan dapat menggunakan cara yang
berbeda-beda. Salah satu yang paling mudah adalah dengan cara
membelinya. Memperoleh aktiva tetap dengan cara pembelian
menimbulkan berbagai keuntungan dan kerugian bagi perusahaan dan
memerlukan berbagai pertimbangan. Perusahaan perlu memikirkan apakah
dana yang ada mencukupi atau diperlukan suatu pinjaman, dan resiko lain
seperti ketinggalan zaman sehingga tidak ekonomis lagi bila dipakai
ataupun ada resiko kegagalan memakai serta kemungkinan biaya
pemeliharaan yang terlalu tinggi. Cara lain dalam memperoleh aktiva yang
dapat diterapkan adalah dengan cara leasing.
Leasing berasal dari kata Lease yang berarti sewa atau lebih umum
diartikan sewa menyewa yaitu pembiayaan peralatan atau barang modal
untuk digunakan pada proses produksi suatu pernsahaan baik secara
langsung maupun tidak langsung. Industri leasing menciptakan konsep baru
untuk mendapatkan barang modal serta menggunakannya sebaik mungkin
tanpa harus membeli atau memiliki barang tersebut.
Ditinjau dari sudut ekonomi, leasing dapat pula dikatakan sebagai

salah satu cara untuk menghimpun dana yang terdapat didalam masyarakat
dan menginvestasikannya kembali dalam sektor-sektor ekonomi tertentu
yang dianggap produktif. Karena itu, sarana leasing merupakan alternatif
yang baik bagi perusahaan yang kurang modal atau hendak menghemat
pemakaian tanpa harus kehilangan kesempatan untuk melakukan investasi
kembali dalam sektor-sektor ekonomi tertentu yang dianggap produktif.
Untuk lebih jelasnya, ada beberapa defenisi leasing yaitu sebagai berikut :
Menurut Financial Accounting Standar Board (FASB): ”An agreement

conveying the right to use property, plant or equipment (land and /or
depreciable assets) usually for a stated period of time”.
Definisi diatas menjelaskan adanya kesepakatan antara dua pihak, lessor

(pihak yang menyewakan) dan lessee (penyewa). Dalam perjanjian ini
terdapat persetujuan penyerahan atau pengalihan hak guna atau hak pakai
atas aktiva yang dimilikinya yang dapat disiapkan selama periode tertentu
dari lessor pada lessee.
Selama periode yang dimaksud dalam perjanjian sebagai balas jasa dari hak
pakai yang diberikan lessor kepada lessee dituntut untuk membayar

sejumlah uang sewa atau kompensasi yang lain sesuai dengan perjanjian
yang dibuat. Lamanya jangka waktu suatu perjanjian lease tergantung pada
perjanjian yang dibuat oleh lessor dan lessee, sehingga jangka waktu
perjanjian lease ini dapat bervariasi tergantung pada kesepakatan bersama.
International Accounting Standard Committee mendefenisikan leasing

sebagai berikut : "Lease: An agreement where by the lessor conveys to the
lessee in return for rent the right to use an asset for an agreed period of
time. The definition of lease includes contracts for the heire of an asset
whiech contain of provision giving the hirer an option to acquire title of the
asset upon to the fufilment of agreed conditioons. These contracts are
described as hire puchase contracts. In some countries, different names are
used for agreement which have the characteristic of a lease (e. g. baeboat
characters).
Defenisi dan pengertian leasing menurut IAS No. 17 hampir sama dengan
pengertian leasing yang didefinisikan oleh FASB No. 13, tetapi IASC
menambahkan dalam definisinya bahwa dalam pengertian leasing tersebut
terdapat hak opsi bagi lessee untuk membeli aktiva yang dileasekan atau
memperpanjang waktu leasing berdasarkan nilai yang disepakati bersama.
Menurut hubungan dengan opsi ini, pemerintah Republik Indonesia melalui

Surat Keputusan Bersama Menteri Keuangan, Menteri Perindustrian dan
Menteri Perdagangan Republik Indonesia, mendefinisikan leasing sebagai
berikut : "Leasing adalah setiap kegiatan pembiayaan perusahaan dalam
bentuk penyediaan barang-barang modal untuk digunakan suatu
perusahaan untuk jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran-
pembayaran secara berkala disertai dengan hak pilih bagi perusahaan
tersebut untuk membeli barang barang modal yang bersangkutan atau
memperpanjang jangka waktu leasing berdasarkan nilai sisa yang disepakati
bersama." Definisi ini tampaknya hanya menampung satu jenis sewa guna
usaha yang lazim disebut finance lease atau sewa guna usaha pembiayaan,
diartikan sebagai suatu kegiatan pembiayaan dalam penyediaan barang-
barang modal atau aktiva yang disusutkan lainnya (depreciable assets) dan
tidak selalu berakhir dengan pemilikan barang oleh si penyewa (hak
pilih/opsi) dan adanya pembayaran secara berkala.
Namun demikian dengan ditetapkannya keputusan Menteri Keuangan

No.125/KMK.O13/1988 tanggal 20 Desember 1988, jenis kegiatan sewa
guna usaha telah diperluaskan sebagai mana tersirat dalam pasal 1
keputusan tersebut yang menampung definisi-definisi sebagai berikut :
a. Perusahaan sewa guna usaha (Leasing Company) adalah badan usaha
yang melakukan kegiatan pembiayaan dalam bentuk penyediaan barang
modal secara financial lease maupun operating lease untuk digunakan
oleh penyewa guna usaha selama jangka waktu tertentu berdasarkan
pembayaran secara berkala.
b. Financial lease adalah akhir masa kontrak mempunyai hak opsi untuk
membeli objek sewa guna usaha berdasarkan nilai sisa yang disepakati
bersama.
c. Operating lease adalah kegiatan sewa guna usaha, dimana penyewa

guna usaha tidak mempnyai hak opsi untuk membeli objek sewa guna
usaha.
d. Penyewa guna usaha (lessee) adalah perusahaan ataupun perorangan

yang menggunakan barang modal dengan pembiayaan dari pihak
perusahaan sewa guna usaha.
Berdasarkan definisi tersebut diatas maka dapat disimpulkan beberapa

unsur yang harus terdapat dalam leasing yaitu :
• Lessor yaitu pihak yang menyewakan aktiva atau barang-barang modal

antara lain perusahaan-perusahaan yang mendapat izin dari Departemen
Keuangan.
•Lessee yaitu pihak penyewa aktiva atau pihak-pihak yang

membutuhkan/memakai barang-barang modal.
• Objek leasing yaitu barang-barang yang menjadi objek perjanjian leasing

yang meliputi segala macam barang modal mulai dari yang berteknologi
tinggi hingga teknologi menengah ataupun keperluan kantor.
• Pembayaran Uang sewa yaitu secara berkala dalam jangka waktu

tertentu yang bisa dilakukan setiap bulan, setiap kuartal, atau setiap
setengah tahun sekali.
• Nilai sisa yang ditentukan sebelum kontrak dimulai.

• Adanya hak opsi bagi lessee pada akhir masa leasing dimana lessee
mempunyai hak untuk menentukan apakah ia ingin membeli barang
tersebut dengan harga sebesar nilai sisa atau mengembalikan pada
lessor.
• Lease Term adalah suatu periode kontak sewa.
B. Keunggulan Leasing
Walaupun leasing juga memiliki kekurangan, namun pertumbuhan

penggunaannya menunjukkan bahwa lease seringkali memiliki keunggulan
tambahan terhadap kepemilikan properti. Beberapa keunggulan yang
umumnya dinikmati lessee adalah:
1. Pembiayaan 100% dengan suku bunga tetap.

Lease sering ditandatangani tanpa membutuhkan uang muka dari
lessee, yang membantu menghemat dana kas yang terbatas khususnya
sangat diinginkan oleh perusahaan baru dan sedang berkembang.
Selain itu, pembayaran lease juga sering bersifat tetap, sehingga
melindungi lessee dari inflasi dan meningkatnya biaya uang.
2. Proteksi terhadap Keusangan.
Peralatan yang dilease dapat mengurangi risiko keusangan bagi lessee,
dan dalam banyak kasus memindahkan risiko nilai residu kepada lessor.
Misalnya, Syntex Corp. (produsen obat-obatan)melease komputer.
Dalam perjanjian lease, Syntex diperbolehkan untuk menukarkan
komputer lama dengan komputer baru setiap saat, membatalkan lease
yang lama dan menciptakan lease yang baru. Biaya lease baru akan
ditambahkan ke saldo lease lama dikurangi dengan nilai tukar tambah
komputer lama. Sebagaimana dikatakan oleh bendahara Syntex,
"Keinginan kami adalah membeli". Namun, jika komputer baru dimiliki
dalam jangka waktu yang pendek, maka lease merupakan alternative
yang jauh lebih menguntungkan daripada membeli.
3. Fleksibilitas.
Perjanjian lease memiliki lebih sedikit batasan-batasan bila
dibandingkan dengan perjanjian hutang lainnya. Lessor yang inovatif
mampu membuat perjanjian lease disesuaikan dengan kebutuhan
khusus lessee. Misalnya, pembayaran sewa dapat diatur untuk
memenuhi waktu pendapatan kas yang dihasilkan oleh peralatan yang
dilease sehingga pembayaran dapat dilakukan pada saat peralatan
tersebut mulai produktif.
4. Pembiayaan yang lebih murah.
Beberapa perusahaan menyadari bahwa pembiayaan dengan lease
ternyata lebih murah daripada jenis pembiayaan lainnya. Sebagai
contoh, perusahaan baru yang bergerak dalam industry yang sedang
mengalami depresi, atau perusahaan yang terkena tarif pajak rendah,
mungkin melease sebagai cara untuk memperoleh keuntungan pajak
yang bila tidak dilakukan akan hilang. Pengurangan pajak melalui beban
penyusutan tidak memberikan manfaat berarti bagi perusahaan yang
mempunyai laba kena pajak yang kecil. Melalui leasing, perusahaan
leasing atau lembaga keuangan dapat memperoleh manfaat ini dan
kemudian memberikannya kepada lessee atau pemakai aktiva yang
dilease berupa pembayaran sewa yang lebih rendah.
5. Masalah Pajak Minimum Alternatif (Alternative Minimum Tax
Problems).
Seluruh perusahaan adalah subyek dari alternative minimum tax (AMT).

Berdasarkan aturan AMT, sebagian dari pengurangan pajak menurut
penyusutan dipercepat dianggap sebagai item preferensi pajak yang
ditambahkan ke laba kena pajak perusahaan untuk menghitung laba
kena pajak minimum alternatif (alternative minimum taxable income/
AMTI). Perusahaan harus membayar jumlah yang lebih tinggi-pajak
reguler atau AMT. Karena kepemilikan peralatan dapat menyebabkan
naiknya AMTI dan, pada akhirnya, kewajiban pajak minimum
alternative yang melebihi kewajiban pajak reguler, maka perusahaan
sering menggunakan leasing untuk menghindari peraturan pajak yang
memberatkan.
6. Pembiayaan di Luar Neraca (Off-Balance-Sheet Financing).
Beberapa lease tidak mengakibatkan bertambahnya hutang pada
neraca atau mempengaruhi rasio keuangan, tetapi dapat menambah
kemampuan perusahaan untuk melakukan pinjaman.
C. Kelemahan Leasing
Tentunya disamping keuntungan-keuntungan tersebut diatas, leasing juga

mempunyai kerugian/kelemahan antara lain sebagai berikut :
1. Pembiayaan secara leasing merupakan sumber pembiayaan yang relatif

mahal bila dibandingkan dengan kredit investasi dari bank. Hal ini terjadi
karena sumber dana lessor pada umumnya dari bank atau lembaga
keuangan bukan bank.
2. Barang modal yang dilease tidak dapat dicantumkan sebagai unsur

aktiva leasee untuk tujuan "Collateral Credit" dari Bank, yaitu "Trade
Creditor" mungkin akan menilai perusahaan tersebut memiliki posisi
keuangan yang lemah.
3. Bagi para perusahaan tertentu kadang-kadang timbul masalah prestise

antara memiliki barang modal sendiri atau lease.
4. Risiko yang lebih besarpada lessor, artinya adanya tanggung jawab yang
menuntut pihak ketiga jika terjadi kecelakaan atau kerusakan atas
barang orang lain yang disebabkan oleh "lease property" tersebut, dan
juga lessor belum tentu yakin bahwa barang lease tersebut bebas dari
berbagai ikatan seperti "liens" (gadai) "preferences", "priorities",
charges" atau kepentingan-kepentingan lainnya.
D. Klasifikasi Leasing
Secara garis besar Financial Accounting Standard Board membagi leasing

atas dua jenis yaitu Capital lease dan Operating lease. Sedangkan
International Accounting Standard Committee membagi leasingatas dua
jenis juga tetapi dengan istilah berbeda yaitu Financial lease dan Operating
lease, perbedaanya hanya pada istilah saja.
Financial Accounting Standard Board (FASB) dalam Statement No. 13 pada

“Accounting for Leases” membagi lease dalam dua grup yaitu :
Dari sudut lessee:
1. Capital Lease yaitu lease yang memenuhi satu atau lebih dari syarat-
syarat berikut ini :
a. The lease transfer of ownership of the property to the lessee by the

end of the lease term.
b. The lease contains a bargain purchase option.
c. The lease term is equal to 75 percent or more of the estimated

economic life of leased property.
d. The present value at the beginning of the lease term of the minimum
lease payment, excluding that portion of the payment reprenting
executory cost such as insurance, maintenace, and taxes to be paid
by lessor including any a profit there on, equalis or exceed 90 percent
of the excess of the fair value of the lease property to the lessor. At
the inception of lease over any relatid invesment tax credit retained
bay lessor and expected to be realizeed by aim."
Dari kriteria - kriteria yang diberikan oleh FASB tersebut diatas, terdapat
istilah yang perlu dijelaskan lebih lanjut, yaitu :
a. Lease term: Jangka waktu yang tetap dan tidak dapat dibatalkan
termasuk :
1). Periode yang mencakup hak opsi untuk memperbaharui kontrak

lease; 2). Periode yang mencakup digunakannya hak opsi untuk
membeli aktiva yang dilease; 3). Periode yaitu lessor mempunyai hak
untuk memperbaharui atau memperpanjang masa lease; 4). Periode
yaitu denda dikenakan bagi lessee atas kegagalannya untuk
memperbaharui lease dan jumlah denda tersebut dijamin pada
permulaan lease; 5). Periode yang mencakup hak opsi pembaharuan
yang biasa yaitu diberikan jaminan oleh lessee atas hutang lessor yang
mungkin terjadi.
b. Bargian Purchase Option: Hak opsi yang diberikan kepada lessee untuk
membeli atau menolak "lease asset" setelah habis masa kontrak, yang
biasanya dinilai sebesar redidu.
c. Executory Cost: biaya yang terjadi pada lessor selama masa lease,
misalnya biaya pemeliharaan, biaya asuransi dan pajak. Umumnya
executory coxt ini ditanggung lessee dibayar kepada lessor secara
periodek bersamaan dengan pembayaran berkala, merupakan "Periode
Cost"
d. Bargian Renewal Option:Hak pilih (opsi) yang diberikan kepada lessee

untuk memperbaharui lease dengan pembayaran sewa yang lebih
rendah daripada sewa wajar yang ditaksir untuk biaya yang
bersangkutan pada saat hak pilih tersebut digunakan dan penggunaan
hak pilih tersebut dijamin secara layak permulaan masa lease.
e. Estimated Residual Value of Leased Property: Taksiran nilai wajar aktiv

yang dilease pada akhir masa lease, biasanya sebesar sepuluh persen
dari harga pembelian.
f. Fair Value of Lease Property: Taksiran nilai wajar aktiva yang dapat dijual
atas dasar transaksi yang normal diantara pihak yang tidak mempunyai
hubungan istimewa (arms length transaction).
g. Estimated Economic Life of Leased Property: Taksiran umur ekonomis

dari barang yang dapat digunakan oleh satu atau lebih pemakai (user)
dengan pemeliharaan/perbaikan dan dengan tujuan perggunaan
sebagai mana ditentukan pada tanggal penandatanganan kontrak
leasing.
2. Operating Lease, adalah seperti transaksi sewa menyewa biasa dan jangka
waktu sewanya lebih pendek dari pada umur ekonomis propertinya. Lessee
biasanya tidak mempunyai hak membeli pada waktu kontrak lease berakhir
sehingga tidak terjadi perpindahan hak milik barang. Kontrak sewa ini
bersifat cancelable yaitu dapat diputuskan pihak lessee sewaktuwaktu atau
sebelum masa kontak berakhir. Untuk lebih jelas, apabila jenis lease yang
tidak dapat memenuhi salah satu kriteria yang tersebut diatas pada
financial lease digolongkan sebagai operating lease.
Dari Sudut Lessor
Terdapat beberapa jenis leasing yang disesuaikan dengan kebutuhan dan

luas bidang lease, yang antara lain adalah:
1. Sales Type Leases
Sales type leases merupakan finacial lease, tetapi dalam hal ini leased
property pada saat permulaan lease mempunyai nilai yang berbeda
dengan cost yang ditanggung lessor. Lessor dalam hal ini bisa mempakan
suatu fabrikan atau dealer yang memakai metode leasing sebagai salah
satu jalur pemasarannya.
2. Direct Financing Leases
Direct Financing leases adalah salah satu bentuk financial leasing yang
dibiayai langsung oleh lessor. Ditinjau mengenai tarifnya, tiap
pembayaran leasse terdiri dari bagian pengembalian investasi lessor
dalam lease terdiri dari bagian pengambilan investasi di lessor dalam
leased property tersebut ditambah dengan komponen income
(keuntungan) yang diharapkan. Metode ini sering disebut full payout
leasing, yaitu menunjukkan bahwa lessor membiayai sepenuhnya
(100%) dari lease property yang bersangkutan.
Baik Sales Type maupun Direct Financial Lease harus memenuhi syarat
yang tersebut pada persyaratan-persyaratan capital lease, ditambah
dengan kedua syarat yang tercantum dibawah ini:
a. Collectibilitas pembayaran lease yang minimum dapat diramalkan

secara wajar (reasonable).
b. Tidak ada faktor uncertainties besar yang mempengaruhi jumlah

unreimbursable cost, yang harus dibayar oleh lessor sehubungan
dengan lease yang bersangkutan.
3. Leverage Leases
Leverage leases adalah financial lease dalam bentuk yang lebih

kompleks sebab melibatkan sekurangnya tiga pihak yng berdiri sendiri.
Jadi disamping lessor dan lessee ada pula credit proveder atau debt
perticipant yang membiayai sebagaian besar leased property. Dalam hal
leverage leases, si lessee mempunyai equipment dan melakukan
penawaran harga; sama halnya dengan non leverage leases. Tetapi
dalam hal ini si lessor hanya menanggung sebagian kecil saja dari
pembiayaan leased property (sekitar 20% -40%) sedangkan sisanya
ditanggung oleh pihak ketiga (debt participant). Biasanya metode ini
dipergunakan untuk pembelian / pembiayaan barang modal yang
nilainya sangat besar, sehingga tidak mungkin dipikul sendiri oleh lessor.
4. Operating Lease
Operating lease adalah suatu kontrak dimana barang leasenya tidak

diamortisir sampai habis selama primary leade period dan lessor tidak
mengharapkan profit semata-mata dari rental lease tersebut tetapi
mengharapkan adanya recovery dari hasil penjualan barang atau dengan
menyewakan kembali barang itu kepada pihak berikutnya. Untuk
memahami klasifikasi lease, berikut ini disajikan flow chart kalisfikasi
lease yang ditinjau dari segi lessee dan segi lessor:
Perjanjian Lease
Ya
Tidak
Ada transfer hak milik

Ya
Tidak
Ada kemungkinan untuk
membeli hak aktiva yang
Ya
disewa
Tidak
Jangka waktu sewa>75%
taksiran umur ekonomis Ya
Tidak
Nilai tunai
pembayaran>90% harga Ya
aktiva
Tidak
Operating lease Capital Lease
Selain klasifikasi lease yang diuraikan sebelumnya masih ada lagi jenis
lease lainnya yang perlu diketahui yaitu :
a. Penjualan dan Lease Kembali (Sales and Leaseback)
Sesuai dengan namanya, dalam transaksi ini lessee menjual barang yang
dimilikinya kepada lessor. Atas barang yang sama ini kemudian
dilakukan suatu kontrak antara lessee dan lessor. Transaksi ini biasanya
timbul karena lessee membutuhkan kas untuk modal kerja atau
keperluan lainnya.
b. Sub Leases
Sub leases adalah sewa guna usaha dimana aktiva yang disewa oleh
lessee disewakan kembali kepada pihak ketiga. Transaksi sub lease ada
dua macam yaitu:
1). Aktiva yang disewa oleh lessee pertama disewakan kepada lessee
yang baru dimana perjanjian leasing antara lessee pertama dengan
lessor masih tetap berlaku.
2). Lessee yang baru menggantikan kedudukan lessee yang pertama

dalam perjanjian leasing. Lessee yang baru menjadi penanggung
jawab pertama dalam perjanjian leasing dan lessee yang lama bisa
menjadi penanggung jawab kedua atau tidak bertanggung jawab
sama sekali.
c. Cross Border Leases
Jenis leasing ini merupakan lease yang dilakukan antar negara. Adanya
suatu transaksi cross border murni untuk Indonesia saat ini belum
diperbolehkan. Dengan melakukan international leasing maka dapat
memberikan tambahan keuntungan bagi negara dalam rangka
memungkinakan investor lokal untuk melakukan investasi dalam
peralatan milik asing untuk memperoduksi barang dengan kualitas yang
lebih tinggi untuk memenuhi permintaan lokal maupun ekspor. Biasanya
suatu perusahaan leasing melakukan transaksi leasing di luar negaranya
melalui perusahaan yang dimiliki oleh suatu group yang sama.
d. Sewa Guna Usaha Sindikasi (Syndicated Lease)
Jenis leasing ini melibatkan beberapa perusahaan sewa guna usaha

secara bersamaan melakukan transaksi sewa guna usaha dengan satu
penyewa guna usaha, biasanya dilakukan karena nilai transaksi yang
terlampau besar atau karena faktor lain. Salah satu perusahaan sewa
guna usaha ditunjuk sebagai koordinator sehingga penyewa guna usaha
cukup berkomunikasi dengan perusahaan ini, untuk melaksanakan
segala sesuatu yang menyangkut transaksi sewa guna usaha.
Pelaksanaan transaksi ini dapat dilakukan baik melalui sewa guna usaha
langsung maupun penjualan dan penyewaaan kembali.
Perbedaan Antara FinancialLease Dengan Operating Lease
Dalam membedakan finacial lease dengan operating lease dapat diketahui

dengan memperlihatkan proses timbulnya transaksi itu dalam praktek.
Pada financial, perusahaan lease atau lessor bertindak sebagai lembaga

keuangan untuk barang modal yang ditentukan oleh lessee baik mengenai
jenis maupun spesifikasinya, kemudian mengadakan negosiasi dengan
supplier mengenai harga, syarat-syarat perawatan dan lain-lain yang
mempunyai hubungan langsung dengan pengoperasian barang-barang
modal. Lesssor akan membayar barang tersebut pada supplier dan
selanjutnya barang akan diserahkan pada lessee. Dalam penyerahan
barang ini hak milik secara hukum masih tetap pada lesssor. Dengan
pemakaian barang yang dileasekan ini, lessee membayar sejumlah uang
kepada lessor secara berkala untuk suatu jangka waktu tertentu. Jumlah
pembayaran ini secara keseluruhan akan merupakan harga barang yang
dibayar oleh lessor dan ditambah dengan bunga serta keuntungan bagi
pihak lessor. Pada akhir periode lease, lessee memiliki hak opsi untuk
membeli barang tersebut sebesar nilai sisanya, mengembalikan barang
tersebut kepada lessor, atau mengadakan perjanjian tahap berikutnya.
Sifat-sifat utama dari finacial lease adalah sebagai berikut :
- Barang modal yang akan dibeli, dipilih dan ditentukan sendiri oleh lessee
yang bersangkutan, jadi bukan oleh lessor. Lessor hanya menyediakan
dananya saja.
- Setelah dibeli, hak kepemilikan ada ditangan lessor.
-Dengan memenuhi segala persyaratan yang disebutkan dalam

perjanjiannya, lessee berhak menggunakan barang modal selama seluruh
periode lease.
- Selama periode lease, perjanjian tidak dapat dibatalkan secara
sepihak(non-cancelable).
Dalam operating lease, lessor membeli barang kemudian menyewakannya

pada lessee dengan jangka waktu tertentu. Jumlah pembayaran secara
keseluruhan tidak akan melebihi harga barang dan biaya yang dikeluarkan.
Hal ini diakibatkan oleh periode lease yang pendek dan apabila periode
lease berakhir maka lessor akan memperpanjang perjanjian lease dengan
lessee yang sama atau membuat perjanjian baru dengan lessee yang lain.
Disamping itu lessor juga mengharapkan adanya keuntungan penjualan
barang yang dilakukan pada akhir masa lease. Pada operating lease, lessor
bertanggung jawab atas perawatan barang yang disewakan. Disini secara
jelas tidak ditentukan adanya nilai sisa serta hak opsi bagi lessee. Barang
modal yang sering digunakan dalam operating lease ini terutama barang-
barang modal yang mempunyai nilai tinggi seperti alat-alat berat, traktor,
mesin-mesin dan sebagainya. Kriteria untuk menentukan apakah lease
hanya sebuah kontrak persewaan (lease operasi) atau sebagai pembelian
properti. (lease modal), diringkas dalam peraga berikut :
Lease modal Lease Operasi
Ya Pengalihan milik Tidak
Ya Opsi pembelian dengan harga murah Tidak
Ya Jangka Lease>75% taksiran umur ekonomis Tidak
Ya Nilai sekarang pembayaran>90% nilai pasar Tidak
Kriteria tambahan yang berlaku untuk lessor :
1. Ketertagihan pembayaran lease minimum cukup dapat diramalkan.
2. Biaya yang masih akan dikeluarkan oleh lessor telah diketahui.
• Lessee : Lease modal jika salah satu dari kriteria umum terpenuhi.
• Lessor : Lease modal jika salah satu dari kriteria umum terpenuhi dan
kedua kriteria tambahan terpenuhi.
E. Akuntansi Leasing
Berbicara mengenai leasing, kita tentu tidak terlepas dari transaksi-

transaksi yang ada didalamnya. Transaksi-transaksi yang ada dalam leasing
tentu mengandung perkiraan-perkiraan (item-item) yang timbul dari
adanya transaksi leasing baik perkiraan yang merupakan tambahan dari
perkiraan yang sudah ada sebelumnya maupun perkiraan yang timbul yang
ada hanya pada saat transaksi leasing. Perkiraan-perkiraan yang timbul
apabila terjadinya transaksi leasing adalah :
1. Aktiva
Jenis aktiva yang timbul pada saat terjadinya transaksi leasing adalah
aktiva tetap dan aktiva lancar. Aktiva tetap disini adalah barang atau
peralatan yang dileasing oleh penyewa guna usaha, sedangkan aktiva
lancar adalah berupaantara lain biaya yang dibayar dimuka, yaitu untuk
asuransi dibayar dimuka.
2. Kewajiban
Kewajiban yang terjadi akibat transaksi leasing antara lain hutang lease
bagi lessee.
3. Pendapatan
Didalam transaksi leasing pendapatan dari transaksi tersebut diperoleh

perusahaan sewa guna usaha (lessor) berupa pendapatan bunga lease.
4. Beban
Dalam transaksi leasing beban yang timbul antara lain beban pelaksana
lease dan beban asuransi yang ditanggung oleh penyewa guna usaha
(lessee).
Akuntansi oleh Lessee
Kejadian-kejadian yang terjadi di perusahaan setelah diidentifikasi

barulah dilakukan pencatatan. Berikut ini akan dijelaskan cara
memperlakukan transaksi yang terjadi menurut Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK no. 30). Perlakuan akuntansi berbeda-beda pada tiap
transaksi pada setiap jenis lease.
1). Pada Capital Lease
a). Transaksi sewa guna usaha diperlakukan dan dicatat sebagai

aktiva tetap dan kewajiban pada awal masa sewa guna usaha
sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha
ditambah nilai sisa (harga opsi) yang harus dibayar oleh penyewa
guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. Selama masa
sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha
dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban sewa
guna usaha dan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yang
diperhitungkan terhadap sisa kewajiban penyewa guna usaha.
b). Tingkat diskonto yang digunakan untuk menentukan nilai tunai

dari pembayaran sewa guna usaha adalah tingkat bunga yang
dibebankan oleh perusahaan sewa guna usaha atau tingkat
bunga yang berlaku pada awal sewa guna usaha.
c) Aktiva yang disewa guna usahakan harus diamortisasi dalam

jumlah yang wajar berdasarkan taksiran masa manfaatnya.
d) Kalau aktiva yang disewa guna usaha dibeli sebelum berakhirnya

masa sewa guna usaha, maka perbedaan antara pembayaran
yang dilakukan dengan sisa kewajiban dibebankan atau
dikreditkan pada tahun berjalan.
e) Kewajiban sewa guna usaha harus disajikan sebagai kewajiban
lancar dan jangka panjang sesuai praktek yang lazim untuk jenis
usaha penyewa guna usaha.
f) Dalam hal melakukan penjualan dan penyewaan kembali (sales

and leaseback) maka transkasi tersebut harus dilakukan sebagai
dua transaksi terpisah, yaitu transaksi penjualan dan transaksi
sewa guna usaha. Selisih antara harga jual dan nilai buku aktiva
yang dijual harus diakui dan dicatat sebagai keuntungan atau
kerugian yang ditangguhkan. Amortisasi atas keuntungan atau
kerugian yang ditangguhkan harus dilakukan secara proporsional
dengan biaya amortisasi aktiva yang disewa guna usaha apabila
leaseback merupakan capital lease atau secar proporsional
dengan biaya sewa apabila leaseback merupakan operating lease.
Lease modal (capital lease) dianggap lebih merupakan pembelian

harta daripada penyewaan. Akibatnya akuntansi bagi lease modal
oleh pihak lessee menuntut ayat jurnal yang mirip dengan jurnal
transaksi pembelian aktiva dengan kredit jangka panjang. Jumlah
yang harus dicatat sebagai aktiva dan sebagai kewajiban adalah
nilai sekarang dari pembayaran lease minimum dimasa
mendatang. Ayat jurnal khusus bagi lessor dan lessee, dengan
asumsi peralatan dilease dan dikapitalisasi, adalah sebagai
berikut:
Lessee Lessor
Peralatan yang dilease xxx Piutang Lease(bersih) xxx
Kewajiban lease xxx Peralatan xxx
Karena sudah mengkapitalisasi aktiva, lessee akan mencatat

penyusutan. Lessor dan lessee akan memperlakukan pembayaran
lease sebagai pembayaran pokok dan bunga.Jika kontrak lease
tidak dikapitalisasi, tidak ada aktiva yang dicatat oleh lessee dan
tidak ada aktiva yang dikeluarkan dari pembukuan lessor. Pada
saat pembayaran lease dilakukan, lessee mencatat beban sewa
dan lessor mengakui pendapatan sewa.
Kriteria Kapitalisasi
Untuk lease yang dicatat sebagai lease modal (capital lease), lease harus
dianggap tidak dapat dibatalkan, dan memenuhi satu atau lebih dari
empat kriteria berikut ini:
1). Lease mentransfer kepemilikan properti kepada lessee
2).Lease memiliki opsi untuk membeli dengan harga khusus (bargain

purchase option)
3). Jangka waktu lease sama dengan atau lebih 75% dari estimasi umur
ekonomis aktiva yang dilease
4) Nilai sekarang dari pembayaran lease minimum (tidak termasuk biaya

executory) sama dengan atau melebihi 90% dari nilai wajar properti yang
dilease Lease yang tidak memenuhi salah satu kriteria di atas
diklasifikasikan sebagai lease operasi (operating lease).
Nilai harta harus diamortisasi sesuai dengan kebijakan penyusutan normal

dari lesse. Periode amortisasi yang akan digunakan tergantung kriteria
yang digunakan untuk menggolongkan lease sebagai lease modal. Jika
kualifikasi lease adanya transfer kepemilikan dan opsi pembelian murah,
umur ekonomi dari harta harus digunakan sejak diasumsikan. Lessee akan
mengambil alih asset tersebut untuk mengetahui umur pakai dari aktiva
tersebut pada akhir periode lease. Perkiraan hutang lease harus
dikurangkan setiap periode karena telah dilakukan pembayarannya. Suku
bunga inkremental bagi lessee atau suku bunga implisit bagi lessor,
digunakan mana yang lebih rendah digunakan untuk menghitung biaya
bunga. Jika pembayaran dilakukan pada bulan Januari maka bunga akrual
pada 31 Desember harus diakui. Kebijakan biaya penyusutan adalah garis
lurus.
Pada Sewa Menyewa Biasa (Operating Lease)
Pembayaran sewa guna usaha selama tahun berjalan merupakan biaya

sewa yang diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus selama masa
sewa guna usaha, meskipun pembayaran sewa guna usaha dilakukan
dalam jumlah yang tidak sama pada setiap periode".
Akuntansi Oleh Lessor
Berbeda dengan pihak lessee, lessor memperlakukan transaksi sebagai

berikut :
Pada Finance Lease
a) Penanaman netto dalam aktiva yang disewa guna usahakan harus

diperlakukan dan dicatat sebagai penanaman netto sewa guna usaha.
Jumlah penanaman netto terdiri dari jumlah piutang sewa guna usaha
ditambah nilai sisa (harga opsi) yang akan diterima oleh perusahaan
sewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha dikurangai dengan
pendapatan sewa guna usaha yang belum diakui (unearned lease
income), dan simpanan jaminan (security income).
b) Selisih antara piutang sewa guna usaha ditambah nilai sisa (harga opsi)
dengan perolehan aktiva yang disewaguna usahakan diperlukan sebagai
pendapatan sewa guna usaha yang belum diakui (unearned lease
income).
c) Pendapatan sewa guna usaha yang belum diakui harus dialokasikan

secara konsisten sebagai pendapatan tahun berjalan berdasarkan
tingkat pengembalian berkala (Periode rate of retur) atas penanaman
netto perusahaan sewa guna usaha.
d) Apabila perusahaan sewa guna usaha menjual barang modal kepada

penyewa guna usaha sebelum berakhirnya masa sewa guna usaha
maka perbedaan antara harga jual dengan penanaman netto dalam
sewa guna usaha pada saat penjualan dilakukan harus diakui dan
dicatat sebagai keuntungan atau kerugian periode berjalan.
e) Pendapatan lain yang diterima sehubungan dengan transaksi sewa guna
usaha harus diakui dan dicatat sebagai pendapatan periode berjalan.
Pada Operating Lease
a) Barang modal yang disewagunausahakan harus diperlakukan dan

dicatat sebagai aktiva sewa guna usaha berdasarkan harga perolehan.
b) Pembayaran sewa guna usaha (lease payment) selama tahun berjalan

yang diperoleh dari penyewa guna usaha diakui dan dicatat sebagai
pendapatan sewa. Pendapatan sewa harus diakui dan dicatat
berdasarkan metode garis lurus sepanjang masa sewa guna usaha,
meskipun pembyaran sewa guna usaha mungkin dilakukan dalam
jumlah yang tidak sama setiap periode
c) Penyusutan aktiva yang disewa guna usahakan harus dilakukan dalam

jumlah yang layak berdasarkan taksiran masa manfaatnya.
d) Kalau aktiva yang disewa guna usahakan dijual maka perbedaan antara
nilai buku dan harga jual harus diakui dan dicatat sebagai kerugian atau
keuntungan tahun berjalan.
Tiga keunggulan penting bagi lessor adalah sebagai berikut:
1. Pendapatan Bunga. Leasing adalah salah satu bentuk pembiayaan; oleh

karena itu, lembaga keuangan dan perusahaan leasing menganggap
leasing sangat menarik karena menyediakan marjin bunga yang
kompetitif.
2. Insentif Pajak. Dalam banyak kasus, perusahaan yang melease tidak

dapat menggunakan manfaat pajak, tetapi leasing memberikan mereka
peluang untuk mengalihkan manfaat pajak semacam itu kepada pihak
lain (lessor) berupa pengembalian atas tarif sewa yang lebih rendah
dari aktiva yang dilease.
3. Nilai Residu yang Tinggi. Keunggulan lain bagi lessor adalah

pengembalian properti pada akhir masa lease. Nilai residu dapat
menghasilkan laba yang sangat besar. Citicorp pada satu waktu
mengasumsikan bahwa pesawat komersial yang dileasekan ke industry
penerbangan akan mempunyai nilai residu sebesar 5% dari harga
belinya. Ternyata pesawat tersebut bernilai sebesar 150% dari
biayanya-laba yang sangat besar. Akan tetapi, 3 tahun kemudian
pesawat yang sama ini akan menurun nilainya menjadi hanya 80% dari
biaya perolehannya, tetapi masih jauh di atas perkiraan awal sebesar
5%.
CONTOH SOAL
Finance Lease/Capital Lease
Lessor Company dan Lessee Company menandatangani perjanjian lease

tertanggal 1 Januari 2014 di mana Lessor Company meleasekan peralatan kepada
Lessee Company mulai tanggal 1 Januari 2014. Jangka waktu dan provisi dari
perjanjian lease tersebut dan data terkait lainnya adalah sebagai berikut:
1. Jangka waktu lease adalah 5 tahun, dan perjanjian lease tidak dapat dibatalkan,
yang mengharuskan pembayaran sewa yang sama sebesar $25.981,62 pada
awal setiap tahun (dasar anuitas jatuh tempo).
2. Peralatan tersebut memiliki nilai wajar pada awal lease sebesar $100.000
dengan estimasi umur ekonomis 5 tahun tanpa nilai residu.
3. Lessee Company membayar seluruh biaya executory secara langsung kepada

pihak ketiga kecuali untuk pajak properti sebesar $2.000 per tahun, yang
dimasukkan dalam pembayaran tahunan kepada lessor.
4. Lease ini tidak mencakup opsi pembaharuan, dan peralatan kembali menjadi
milik Lessor Company pada akhir masa lease.
5. Suku bunga pinjaman inkremental Lessee Company adalah 11% per tahun.
6. Lessee Company menyusutkan peralatan serupa miliknya atas dasar garis lurus.
7. Lessor Company menetapkan sewa tahunan untuk memperoleh tingkat
pengembalian atas investasi sebesar 10% per tahun; hal ini diberitahu kepada
Lessee Company.
Jawab
Lease ini memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai lease modal dengan
alasan sebagai berikut:
(1) Jangka waktu lease selama 5 tahun yang sama dengan estimasi umur
ekonomis peralatan selama 5 tahun, memenuhi pengujian 75%.
(2) Nilai sekarang dari pembayaran lease minimum ($100.000 sebagaimana

dihitung di bawah) melebihi 90% dari nilai wajar properti ($100.000)
Pembayaran lease minimum adalah $119.908,10 ($23.981,62 x 5), dan jumlah

yang dikapitalisasi sebagai aktiva yang dilease dihitung sebagai nilai sekarang dari
pembayaran lease minimum (tidak termasuk biaya executory - pajak property
sebesar $2.000) sebagai berikut:
Jumlah yang dikapitalisasi = ($25.981,62 - $2.000) x Nilai sekarang anuitas jatuh

tempo sebesar 1 selama 5 periode pada 10%
= $23.981,62x4,16989
= $100.000
Suku bunga implisit lessor sebesar 10% yang digunakan, bukan suku bunga
pinjaman inkremental lessee sebesar 11% karena (1) nilainya lebih rendah dan (2)
lessee mengetahui suku bunga ini.
Ayat jurnal untuk mencatat lease modal pada pembukuan Lessee Company
per 1 Januari 2014 adalah:
Peralatan yang Dilease menurut Lease Modal 100.000
Kewajiban menurut Lease Modal 100.000

Perhatikan bahwa ayat jurnal di atas mencatat kewajiban pada jumlah bersih
sebesar $100.000 (nilai sekarang dari pembayaran sewa masa depan) dan bukan
jumlah kotor sebesar $119.908,10 ($23.981,62 x 5).
Ayat jumal untuk mencatat pembayaran lease pertama per 1 Januari 2014
adalah:
Beban Pajak Properti 2.000
Kewajiban menurut Lease Modal 23.981,62
Kas 25.981,62
Setiap pembayaran lease sebesar $25.981,62 terdiri dari tiga unsur:
(1) pengurangan kewajiban lease,
(2) biaya pendanaan (beban bunga), dan
(3) biaya executory (pajak properti).
Total biaya pendanaan (beban bunga) selama jangka waktu lease adalah
$19.908,10, yaitu perbedaan antara nilai sekarang pembayaran lease ($100.000)
dan kas aktual yang dikeluarkan, dikurangi biaya executor ($119.908,10).
Skedul Amortisasi Lease
(Dasar Anuitas jatuh tempo)
Tanggal Pembayaran Biaya Bunga Pengurangan Kewajiban
Lease Exetory (10%) atas Kewajiban Lease
Tahunan kewajiban Lease
yang
belum
dibayar
(a) (b) (c) (d) (e)
1/1/02 100.000,00
1/1/02 25.981,62 2.000,00 23.981,62 76.018,38
1/1/03 25.981,62 2.000,00 7.601,84 16.379,78 59.638,60
1/1/04 25.981,62 2.000,00 5.963,86 18.017,76 41.620,84
1/1/05 25.981,62 2.000,00 4.162,08 19.819,54 21.801,30
1/1/06 25.981,62 2.000,00 2.180,13 21.801,30
129.908,10 10.000,00 19.907,91 100.000,00
(a) Pembayaran lease seperti diwajibkan oleh lease
(b) Biaya Excetory dimasukkan dalam pembayaran sewa
(c) 10% dari saldo e sebelumnya
(d) (a) dikurangi (b) dan ©
(e) saldo sebelumnya dikurangi (d)
Pada akhir tahun fiskal Lessee Company, 31 Desember 2014, bunga akrual
(accrued interest) dicatat sebagai berikut
Beban bunga 7.601,84
Hutang bunga 7.601.84
Penyusutan atas peralatan yang dilease selama 5 tahun jangka waktu lease,
dengan menggunakan kebijakan penyusutan normal Lessee Company (metode
garis lurus), menghasilkan ayat jurnal berikut per 31 Desember 2014:
Biaya Penyusutan - Lease Modal 20.000
Akumulasi Penysutan - Lease Modal 20.000
($100.000 : 5 tahun)
Pada tanggal 31 Desember 2014, aktiva yang dicatat menurut lease modal telah
diidentifikasi secara terpisah pada neraca lessee. Demikian juga kewajiban terkait
diidentifikasi secara terpisah. Bagian yang akan jatuh tempo dalam satu tahun
atau siklus operasi, mana yang lebih lama, diklasifikasikan sebagai kewajiban
lancar dan sisanya sebagai kewajiban tidak lancar. Sebagai contoh, bagian lancar
dari total kewajiban per 31/12/14 sebesar $76.018,38 pada skedul amortisasi
lessee adalah jumlah pengurangan kewajiban pada tahun 2015, atau $16.379,78.
Bagian kewajiban yang berhubungan dengan transaksi lease pada tanggal 31
Desember 2014 akan disajikan sebagai berikut:
Kewajiban lancar
Hutang bunga 7.601,84
Kewajiban menurut lease modal 16.379,78
Kewajiban tidak lancar
Kewajiban menurut lease modal $59.638,60. Ayat jumal untuk mencatat

pembayaran lease per 1 Januari 2015 adalah sebagai berikut:
Beban Pajak Properti 2.000,00
Beban Bunga (atau Hutang Bunga) 7.601,84
Kewajiban menurut Lease Modal 16.379,78
Kas 25,981,62
Ayat jurnal hingga tahun 2006 akan mengikuti pola di atas. Biaya executor lainnya
(asuransi dan pemeliharaan) yang dikeluarkan oleh Lessee Company akan dicatat
dengan pola yang sama seperti digunakan untuk mencatat setiap biaya operasi
lainnya yang terjadi atas aktiva yang dimiliki oleh Lessee Company.
Metode Lease Operasi (Lessee)
Dalam metode operasi, beban sewa (dan kewajiban yang berhubungan) harus
diakrualkan dari hari ke hari ke lesse ketika property digunakan. Lesse
membebankan sewa ke periode-periode yang memperoleh manfaat dari
penggunaan aktiva dan mengabaikan, dalam akuntansi, setiap komitmen untuk
melakukan pembayaran di masa depan. Akrual dan penangguhan (deferal) yang
tepat akan dilakukan jika akhir periode akuntasi terjadi antara tanggal-tanggal
pembayaran.
Sebagai contoh, misalkan bahwa lease modal pada contoh di depan tidak
memenuhi kriteria sebagai lease modal dan karenanya diperlakukan sebagai
lease operasi. Beban sewa tahun pertama ke operasi adalah $25.981.62 yaitu
jumlah pembayaran sewa. Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran ini pada
tanggal 1 Januari 2014 adalah sebagai berikut :
Beban sewa 25.981,62
Kas 25.981,62
Aktiva yang disewa maupun setiap kewajiban jangka panjang untuk pembayaran
sewa dimasa depan, tidak dilaporkan di neraca. Beban sewa akan dilaporkan pada
laporan laba-rugi. Sebagai tambahan, catatan pengungkapan juga diwajibkan
untuk semua lease operasi yang memiliki jangka lease yang tidak dapat dibatalkan
melebihi satu tahun.
Perbandingan lease modal dengan lease Operasi
Jika lease diklasifikasikan sebagai lease operasi, maka beban tahun pertama akan
menjadi 25.981,92 yaitu jumlah pembayaran sewa, akan tetapi jika
diklasifikasikan sebagai lease modal, maka beban tahun pertama sebesar
29.601,84; penyusutan = 20.000(garis lurus); beban bunga =7.601,84 dan biaya
excetory =2.000. Hal ini menunjukkan bahwa walaupun total beban operasi
selama jangka waktu lease adalah sama, namun menurut perlakuan lease modal
beban akan lebih besar ditahun-tahun awal dan lebih rendah ditahun-tahun
berikutnya.
Perbandingan Beban Operasi-Lease Modal vs. Operasi
Tahun Lease Modal Lease Perbedaan
Operasi
Peny. Biaya Bunga Total Beban
Excetory Beban lease
operasi
2014 20,000 2,000 7,601.84 29,601.84 25,981.62 3,620.22
2015 20,000 2,000 5,963.86 27,963.86 25,981.62 1,982.24
2016 20,000 2,000 4,162.08 26,162.08 25,981.62 180.46
2017 20,000 2,000 2,180.32 24,180.32 25,981.62 (1,801.30)
2018 20,000 2,000 22,000.00 25,981.62 (3,981.62)
100,000 10,000 19,908.10 129,908.10 129,908.10
Perbedaan-perbedaan berikut ini akan terjadi jika lease modal dan bukan lease
operasi yang digunakan:
1. Kenaikan jumlah hutang yang dilaporkan (baik jangka pendek maupun jangka
panjang).
2. Kenaikan jumlah total aktiva (terutama aktiva jangka panjang), dan
3. Laba yang rendah pada awal masa lease dan karenanya, laba ditahan menjadi
lebih rendah.
Jadi, banyak perusahaan percaya bahwa lease modal memiliki dampak yang
merugikan terhadap posisi keuangan perusahaan karena rasio hutang terhadap
total ekuitas meningkat dan tingkat pengembalian atas total aktiva menurun.
Sebagai akibatnya, perusahaan cenderung menolak mengkapitalisasi lease.
Dari sudut pandang arus kas, perusahaan berada pada posisi yang sama baik
apakah lease diperlakukan sebagai lease modal maupun operasi. Alasan mengapa
manajer sering menentang kapitalisasi adalah bahwa kapitalisasi dapat
menyebabkan pelanggaran perjanjian pinjaman; mempengaruhi jumlah
kompensasi yang diterima oleh pemilik (sebagai contoh, program kompensasi
saham yang dihubungkan dengan laba) dan dapat menurunkan tingkat
pengembalian serta meningkatkan rasio hutang terhadap ekuitas, yang
mengakibatkan perusahaan menjadi kurang menarik bagi investor yang ada
sekarang maupun investor potensial.
Pertanyaan
1. Berikan definisi leasing menurut IASC!

2. Berikan penjelasan keunggulan dari usaha leasing!
3. Jelaskan klasifikasi leasing!
4. Jelaskan kelemahan dari usaha leasing!
5. Jelaskan perbedaan operating lease dan capital lease!
Latihan Soal
Hilary Brennan Steell Company sebagai lessee menandatangani kesepakatan lease

untuk peralayan selama 5 tahun, dimulai 31 Desember 2013. Pembayaran sewa
tahunan sebesar $32.000 dilakukan pada awal setiap tahun lease (31 Desember).
Biaya pajak, asuransi, dan pemeliharaan merupakan kewajiban lessee. Suku
bunga yang digunakan oleh lessor dalam menetapkan skedul pembayaran adalah
10%; suku bunga pinjaman incremental Brennan adalah 12%. Brennan tidak
mengetahui suku bunga yang digunakan oleh lessor. Pada akhir masa lease,
Brennan memiliki opsi untuk membeli peralatan dengan harga $1, jauh di bawah
estimasi nilai wajar saat itu. Estimasi umur ekonomis peralatan adalah 7 tahun,
tanpa nilai sisa. Brennan menggunakan metode penyusutan garis lurus untuk
peralatan serupa yang dimilikinya.
Diminta:
a. Buatlah ayat jurnal, dengan penjelasan, yang harus dicatat oleh Brennan per 31
Desember 2013. (Asumsikan tidak ada nilai sisa)
b. Buatlah ayat jurnal, dengan penjelasan, yang harus dicatat oleh Brennan per
31 Desember 2014. (Buatlah skedul amortisasi lease untuk kelima
pembayaran)
c. Buatlah ayat jurnal, dengan penjelasan, yang harus dicatat oleh Brennan per 31
Desember 2015
d. Berapa jumlah yang akan muncul pada neraca Brennan per 31 Desember 2015
sehubungan dengan kesepakatan lease ini?
BAB VIII
AKUNTANSI JOINT VENTURE
A. Pengertian Joint Venture

B. Bentuk-Bentuk Venture
C. Akuntansi Joint Venture Yang Diselenggarakan Secara Terpisah dari
Pembukuan Masing-Masing Anggota
D. Akuntansi Joint Venture Tidak Diselenggarakan Secara Terpisah
E. Kerjasama Yang Belum Selesai Apabila Pembukuan Joint Venture Tidak
Diselenggarakan Secara Terpisah
Istilah venture pada mulanya diterapkan untuk memikul bersama atas

tanggungjawab yang mempunyai risiko besar/berbahaya yang meliputi
pengiriman barang-barang dengan kapal ke pelabuhan-pelabuhan yang jauh dan
melanjutkan pengiriman barang-barang ke tujuan-tujuan tertentu.
A. Pengertian Joint Venture
Istilah venture sekarang banyak dipakai untuk proyek-proyek yang ruang
lingkupnya terbatas dan sifatnya sementara. Istilah venture dapat
diterapkan kepada pengiriman barang-barang ke luar negeri dan penjualan
barang-barang tertentu, seperti misalnya logam-logam bekas, penjualan
tanah, pembelian dan penjualan surat-surat berharga atau pengusahaan
dan pengeboran minyak dan lain-lain.
B. Bentuk-Bentuk Venture
Bentuk joint venture ada dua yakni:
1. Single venture
Adalah pengusahaan suatu proyek tertentu yang dilakukan oleh satu
unit tertentu. Dalam hal ini cukup dibentuk suatu rekening tersendiri
yang disebut “Venture Account”, dengan mendebet bila terjadi biaya
dan mengkredit bila diperoleh pendapatan atau keuntungan. Saldo
debet dan kredit pada akhir periode dipindahkan ke rekening modal.
2. Joint Venture
Adalah kerjasama diantara dua orang/badan usaha atau lebih untuk
mengusahakan usaha tertentu. Dalam joint venture ini waktunya
terbatas. Masing-masing pihak dapat menyerahkan barang atau uang
sebagai kontribusi terhadap usaha bersama itu. Keuntungan atau
kerugian dibagi bersama. Sebelum pembagian keuntungan biasanya
diperhitungkan terlebih dahulu bunga modal, komisi, bonus dan lain-
lain, untuk pihak-pihak yang telah berjasa.
Salah satu pihak yang bekerja sama itu biasanya ditunjuk sebagai
pimpinan usaha joint venture yang disebut juga sebagai “managing
partner”. Untuk managing partner ini biasanya diberikan balas jasa
tertentu untuk aktivitas dan kemampuan kerjanya. Managing partner
mempunyai kewajiban untuk menyelenggarakan pembukuan dan
menyajikan laporan-laporan keuangan yang berhubungan dengan
aktivitas joint venture.
C. Akuntansi Joint Venture Yang Diselenggarakan Secara Terpisah dari

Pembukuan Masing-Masing Anggota
Apabila terhadap aktivitas joint venture diselenggarakan pembukuan secara
terpisah dari pembukuan masing-masing anggota, maka joint venture
dianggap sebagai suatu unit usaha yang terpisah dari pemilinya. Oleh
karena bentuk usaha bersama di dalam joint venture mempunyai
karakteristik yang sama dengan persekutuan, maka pembukuan yang
diselenggarakan juga sama dengan pembukuan di dalam persekutuan.
Rekening-rekening pembukuan di dalam joint venture meliputi
rekening aktiva, utang, modal, pendapatan dan biaya yang diselenggarakan
untk tiap-tiap anggota. Rekening modal tiap-tiap anggota diselenggarakan
untuk mengikuti dan menampung perubahan-perubahan yang terjadi atas
penyertaan modal anggota yang bersangkutan, baik yang berasal dari
kegiatan normal joint venture maupun dari transaksi-transaksi modal.
Secara periodik managing partner sebagai pihak yang bertanggungjawab
atas penyelenggaraan administrasinya membuat perhitungan dan
pembagian laba/rugi dan melaporkannya kepada anggota-anggota yang
lain. Saldo kredit rekening modal anggota di dalam joint venture, pada
prinsipnya harus dama dengan saldo debet “Rekening Investasinya” di
dalam pembukuan yang diselenggarakan oleh anggota yang bersangkutan.
Contoh 1:
Tuan Wiweka, Ganendra dan Ananta bersepakat mengadakan suatu
kerjasama dalam suatu usaha (joint venture) penjualan buku selama musim
libur, dengan ketentuan sebagai berikut:
Investasi : Tuan Wiweka dan Ananta menyerahkan barang
dagangansebagai penyertaan seharga 3.000 US $
dan 4.500 US $. Tuan Ganendra menyerahkan uang
tunai sebesar 2.500 US $.
Aktivitas : Tuan Ananta ditunjuk sebagai pimpinan (managing
partner) Ia setuju untuk melakukan penjualan dan
menyusun laporan yang berhubungan dengan
transaksi-transaksi atas nama joint venture.
Pembagian Laba : Tuan Ananta diberi komisi 10% dari penjualan, bunga
modal diberikan kepada masing-masing anggota
sebesar 8% dari laba usaha dan selebihnya dibagi
sama. Joint venture dimulai pada tanggal 1 Oktober
berakhir 31 Desember 2013. Pembukuan untuk joint
venture dan pembukuan yang diselenggarakan oleh
masing-masing anggota disajikan pada tabel
dibawah ini.
Pembukuan joint venture diselenggarakan secara terpisah(dlm US $)
Transaksi-transaksi Buku-buku joint Buku-buku Tuan Buku-buku Tuan Buku-buku Tuan
venture Wiweka Ganendra Ananta
1 Oktober Pers brng dag 7.500 Inves pada JV Inves pada JV 4.500
1)Investasi oleh W &A masing-masing Modal W 3.000 3.000 Brng2 JV Brng2 utk JV 4.500
30.000dan 45.000 Modal A 4.500 utk
3.000
2)Investasi uang tunai oleh Tuan G Kas 2.500 Inves pada JV 2.500
25.000 Modal G 2.500 Kas 2.500
1 Okt s.d 31 Des 2013 Kas 990
3) Ditarik sebuah promes 1.000 Biaya bunga 10
dengan bunga 6% jw 60 hari Weselbyr 1.000
4)Penjualan kredit barang dagangan Piutang dag 16.000
16.000 Penj 16.000
5)Penerimaan piutang 15.900 Kas 15.900
Piutdag 15.900
6)Penghapusan piutang dagang 100 Pengha piut dag 100
Piutangdag 100
7)Pembayaran macam-macam biaya Macam2 biaya 4.400
usaha 4.400 Kas 4.400
8)Pembayaran/pelunasan wesel bayar Wesel byr 1.000
Kas 1.000
9) 31 Desember Penjualan 16.000 Inv pada JV 790 Inv pada JV 780 Inv pada JV 2.420
a.Penentuan laba R/L 16.000 Laba JV 790 Laba JV 780 Laba JV 2.420
bersihsaldo,pendapatan &biaya2 R/L 12.010
ditutup ke rekening R/L HPP 7.500
b.Pembagian R/L 3.990 Macam2biaya4.400
Ket W G A Total Pengh piu 100
Komisi 1.600 1.600 Biaya bunga 10
Bunga modal 60 50 90 200 R/L 3.990
Sisa dibagi Modal W 790
Sama 730 730730 2.190 Modal G 780
Total 790 780 2.420 3.990 Modal A 2.420
10)Pembubaran Join Modal W 3.790 Kas 3.790 Kas 3.280 Kas 6.990
venture/penyelesaian kpd anggota Modal G 3.280 Inv pada JV 3.790 Inv pada JV 3.280 Inv pada JV 6.990
Pembayaran tunai kepada: Modal A 6.920
W = 3.790 Kas 13.990
G = 3.280
A = 6.920 +
13.990
Penjelasan:
Transaksi no. 3) Bunga wesel (promes) yang ditarik dengan bunga 6%
setahun, untuk jangka waktu 60 hari:
60/360 x 6%x 1.000= 10
Transaksi no. 9) Bunga modal untuk masing-masing anggota dihitung
sebagai berikut:
W= 8%x3/12x 3.000 = 60
G= 8%x3/12x 2.500 = 50
A= 8%x3/12x 4.500 = 90
D. Akuntansi Joint Venture Tidak Diselenggarakan Secara Terpisah

Dalam hal ini semua aktivitas joint venture akan diikhitisarkan dalam buku
masing-masing anggota. Masing-masing anggota harus mempunyai
rekening joint venture pada buku-bukuya. Rekening joint venture di debet
untuk semua biaya-biaya, dan dikredit untuk semua pendapatan-
pendapatan dari joint venture. Saldo kredit atau sebaliknya di dalam joint
venture merupakan laba atau sebaliknya rugi joint venture tersebut. Setiap
anggota juga menyelenggarakan rekening-rekening dengan setiap anggota
lainnya yang menunjukkan hak penyertaan di dalam usaha bersama melalui
joint venture tersebut.
Selanjutnya saldo rekening joint venture dan rekening anggota-
anggota lainnya pada buku masing-masing anggota akan menunjukkan
saldo yang sama selama hubungan kerjasama masih ada (belum
dibubarkan). Akan tetapi, meskipun masing-masing partner mencatat
transaksi-transaksi yang terjadi, pada buku-buku managing partner tetap
harus dibentuk rekening-rekening aktiva dan hutang joint venture
tersendiri. Seperti misalnya rekening-rekening:
Kas - Joint venture
Piutang - Joint venture
Utang - Joint venture
Melalui pembukuan yang diselenggrakan itu masing-masing anggota selain

managing partner, hanya mencatat setoran modal (penyertaan) dari para
anggota dan terjadinya transaksi biaya dan pendapatan-pendapatan yang
mempengaruhi hak-hak penyertaan mereka. Sedang untuk transaksi-
transaksi yang sifatnya hanya merupakan perubahan bentuk (konversi) dari
aktiva yang satu ke aktiva lainnya atau dari utang tertentu ke utang lainnya
tidak dicatat dalam rekening-rekening pembukuannya. Berbeda dengan
anggota-anggota lainnya, managing partner sebagai anggota yang
bertanggungjawab terhadap semua aktvitas dan segala akibatnya di dalam
joint venture, harus mencatatat semua transaksi secara tertib dan teratur.
Contoh 2:
Apabila usaha bersama Tuan Wiweka, Ganendra dan Ananta pada halaman
152, pembukuannya diselenggarakan dengan tidak menggunakan buku-
buku joint venture secara terpisah, dan setiap anggota mencatat semua
transaksi pada bukunya masing-masing, maka pencatatannya akan Nampak
sebagai berikut:
Pembukuan joint venture tidak diselenggarakan secara terpisah(dlm US $)
Transaksi-transaksi Buku-buku Tuan Buku-buku Tuan Buku-buku Tuan Ananta
Wiweka Ganendra (Managing partner)
1 Oktober Join Venture 7.500 Join Venture 7.500 Join Venture 7.500
1)Investasi oleh W &A masing-masing Brng2utk JV 3.000 Tuan W 3.000 Tuan W 3.000
30.000dan 45.000 Tuan A 4.500 Tuan A 4.500 Brng2utk JV 4.500
2)Investasi uang tunai oleh Tuan G 25.000 Tuan A 2.500 Tuan A 2.500 Kas join Vent 2.500
Tuan G 2.500 Kas 2.500 Tuan G 2.500
1 Okt s.d 31 Des 2013 Joint venture 10 Joint venture 10 Kas joint vent 990
3) Ditarik sebuah promes 1.000 dengan Tuan A 10 Tuan A 10 Joint venture 10
bunga 6% jw 60 hari Wesel bayar JV 1.000
4)Penjualan kredit barang dagangan Tuan A 16.000 Tuan A 16.000 Piutang JV 16.000
16.000 Joint venture 16.000 Joint venture 16.000 Joint venture 16.000
5)Penerimaan piutang 15.900 Kas Joint vent 15.900
Piutang Joint vent 15.900
6)Penghapusan piutang dagang 100 Joint venture 100 Joint venture 100 Joint venture 100
Tuan A 100 Tuan A 100 Piutang Joint vent 100
7)Pembayaran macam-macam biaya Joint venture 4.400 Joint venture 4.400 Joint venture 4.400
usaha 4.400 Tuan A 4.400 Tuan A 4.400 Kas Joint venture 4.400
8)Pembayaran/pelunasan wesel bayar Wesel byr JV 1.000
Kas joint venture 1.000
9) 31 Desember Joint venture 3.900 Joint venture 3.900 Joint venture 3.900
Pembagian R/L 3.990 Laba Joint vent Laba Joint vent Laba Joint vent 2.420
Ket W G A Total 790 Tuan G 780 780 Tuan W 790 Tuan W 790
Komisi 1.600 1.600 Tuan A 2.420 Tuan A 2.420 Tuan G 780
Bunga modal 60 50 90 200
Sisa dibagi
Sama 730 730730 2.190
Total 790 780 2.420 3.990
10)Pembubaran Join venture/ Kas 3.790 Kas 3.280 Kas 6.920
penyelesaian kpd anggota Tuan A 3.790 Tuan A 3.280 Tuan W 3.790
Pembayaran tunai kepada: Tuan G 3.280
W = 3.790 Kas JV 13.990
G = 3.280
A = 6.920 +
13.990
E. Kerjasama Yang Belum Selesai Apabila Pembukuan Joint Venture Tidak

Diselenggarakan Secara Terpisah
Apabila sampai dengan akhir periode akuntansi, suatu persetujuan
joint venture belum bisa diakhiri, untuk keperluan penutupan buku-buku
masing-masing partner, maka perlu ada perhitungan laba/rugi joint
venture.
Menurut ketentuannya joint venture baru dapat menghitung
rugi/laba, apabila usaha yang menjadi objeknya sudah selesai. Hal ini bisa
sepenuhnya dilakukan bagi mereka (biasanya perseorangan) yang secara
spekulasi melakukan usaha bersama atau joint venture itu. Tetapi apabila
joint venture itu dilakukan diantara pengusaha-pengusaha atau
perusahaan-perusahaan yang sudah memiliki pembukuan yang teratur,
maka pada tiap-tiap akhir periode akuntansi perlu keterangan yang lengkap
tentang hasil-hasil operasi perusahaan seluruhnya, termasuk adanya joint
venture dengan pihak lain. Persoalan tutup buku di dalam joint venture
yang pembukuannya diselenggarakan secara terpisah, dapat dilakukan
tanpa mengalami kesulitan apapun. Akan tetapi dalam hal pembukuan
dilakukan tidak secara terpisah khususnya bagi anggota-anggota selain
managing partner merupakan persoalan tersendiri.
Contoh 3:
Misalnya joint venture antara Tuan Wiweka, Ganendra dan Ananta
tersebut di muka pada tanggal 31 Desember 2013 dinyatakan belum
selesai, sebab masih ada barang-barang yang belum terjual seharga 1.200
US $( at cost) dan asih dipegang oleh Tuan Ananta selaku managing
partner.
Dalam keadaan seperti ini, masing-masing partner memerlukan
adjustment dalam menghitung adanya laba/rugi joint venture. Apabila
diperhitungkan ternyata keuntungannya menjadi 5.190 US $(kelebihan
pendapatan di atas biaya-biaya sebesar 3.990 US $ ditambah 1.200 US $).
Dengan demikian maka perhitungan pembagian laba dan adjustment pada
pembukuan masing-masing prtner pada tanggal 31 Desember 2013 akan
tertera sebagai berikut (dalam US $):
Buku-buku Tuan Wiweka
Joint venture 5.190
Laba joint venture 1.190
Tuan Ganendra 1.180
Tuan Ananta 2.820
Buku-buku Tuan Ganendra

Joint venture 5.190
Tuan Wiweka 1.190
Tuan Ananta 2.820
Buku-buku Tuan Ananta (Managing Partner)

Joint venture 5.190
Tuan Wiweka 1.190
Tuan Ganendra 1.180
Dalam hal pembukuan joint venture tidak diselenggarakan secara terpisah, maka
hak-hak para anggota di dalam joint venture pada setiap saat dapat ditentukan
(dihitung) dari saldo rekening-rekening yang menyangkut aktivitas joint venture.
Hak-hak para anggota adalah merupakan selisih antara jumlah kumulatif semua
rekening yang mempunyai saldo debet dengan jumlah kumulatif semua rekening
yang bersaldo kredit dari pembukuan yang diselenggarakan oleh anggota yang
bersangkutan. Rekening-rekening dengan saldo debet menunjukkan; Aktiva joint
venture (termasuk biaya dibayar di muka). Sedangkan rekening-rekening dengan
saldo kredit menunjukkan kewajiban-kewajiban joint venture kepada pihak ketiga
dan hak-hak anggota di dalam joint venture.
Contoh 4:
Apabila dari contoh soal no. 2 di atas ditentukan besarnya hak-hak para anggota
masing-masing sampai dengan transaksi no. (5) dan no. (9), maka berdasar
pembukuan yang diselenggarakan oleh anggota-anggota yang bersangkutan akan
ternyata dari selisih debet dari semua rekening-rekening yang ada sebagai
berikut:
Keterangan Tuan Wiweka Tuan Ganendra Tuan Ananta

s.d transaksi s.d transaksi s.d transaksi
no. (5) no. (9) no. (5) no. (9) no. (5) no. (9)
Rekening-
rekening dengan
saldo debet
Kas - JV - - - - 19.390 13.990
Piutang - JV - - - - 100 -
Tuan C 13.900 7.070 13.900 7.070 - -
Jumlah 13.990 7.070 13.900 7.070 19.490 13.990
Rekening-
rekening dengan
saldo kredit
Joint Venture 8.490 - 8.490 - 8.490 -
Wesel bayar - JV - - - - 1.000 -
Tuan Wiweka - - 3.000 3.790 3.000 3.790
Tuan Ganendra 2.500 3.280 - - 2.500 3.280
Jumlah 10.990 3.280 11.490 3.790 14.990 7.070
Hak-hak para 3.000* 3.790# 2.500* 3.280# 4.500* 6.290#
anggota
Catatan:
*lihat setoran modal masing-masing anggota
# lihat pembubaran joint venture/penyelesaian kepada anggota.

Pertanyaan
1. Jelaskan bentuk-bentuk joint venture!
2. Jelaskan prosedur akuntansi untuk joint venture yang diselenggarakan secara

terpisah dari pembukuan masing-masing anggota!
3. Jelaskan prosedur akuntansi untuk joint venture yang tidak diselenggarakan

secara terpisah dari pembukuan masing-masing anggota!
4. Jelaskan prosedur akuntansi untuk joint venture yang diselenggarakan secara

terpisah dari pembukuan masing-masing anggota dan belum berakhir sampai
dengan akhir periode akuntansi!
Latihan Soal
Tuan Xena, Yosa dan Zaki bersepakat mengadakan suatu kerjasama dalam suatu
usaha joint venture dengan ketentuan sebagai berikut:
Investasi : Tuan Xena dan Yosa menyerahkan barang dagangan sebagai

penyertaan mereka masing-masing seharga Rp 50.000.000
dan Rp 75.000.000, sedangkan Tuan Zaki menyerahkan uang
tunai sebesar Rp 100.000.000.
Pembagian Laba : Tuan Zaki diberikan komisi 20% dari penjualan. Bunga modal
diberikan kepada masing-masing anggota sebesar 10% dari
laba usaha dan sisanya dibagi dengan perbandingan 2:3:5.
Joint venture di mulai 1 September sampai dengan 31
Desember.
Aktivitas : Tuan Zaki ditunjuk sebagai pimpinan (managing partner)

sehingga berkewajiban untuk menyusun laporan dan
menyampaikannya kepada Tuan Xena dan Yosa.
Diminta: Bantu Tuan Zaki menyusun pembukuan untuk joint venture jika:
a. Pembukuan joint venture diselenggarakan secara terpisah dari

pembukuan masing-masing anggota,
b. Pembukuan joint venture tidak diselenggarakan secara terpisah dari
pembukuan masing-masing anggota.
Daftar Pustaka
Hadori Yunus Harnanto. 1981. Akuntansi Keuangan Lanjutan Edisi Pertama.

Yogyakarta: BPFE.
Hery dan Widyawati Lekok. 2011. Akuntansi Keuangan Menengah 2. Jakarta: Bumi
Aksara.
Imam Santoso. 2008. Akuntansi Keuangan Menengah (Intermediate Accounting).

Buku Dua. Bandung: Refika Aditama.
Kasmir. 1999. Bank dan Lembaga Keuangan Lainnya. Edisi keenam. Jakarta: PT
RajaGrafindo Persada.
New Media-Interactive Computer Collage. Modul Intermediate Accounting 2
Zaki Baridwan. 2004. Intermediate Accounting. Edisi 8. Yogyakarta: BPFE.
163
View publication stats

AKUNTANSIKEUANGAN2 Dikonversi

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AKUNTANSIKEUANGAN2 Dikonversi

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

Book · June 2020

This is my book project View project

This is my social service project View project

The user has requested enhancement of the downloaded file.

Hak Cipta: Penerbit Universitas Pendidikan Ganesha

Hak cipta dilindungi undang-undang. Dilarang memperbanyak sebagian atau

Cetakan Pertama, Februari 2014

Desain Sampul : Dewa Kadek Darmada

ISBN No. 978-602-1213-52-0

Penulis juga mengucapkan terimakasih kepada semua pihak yang telah

Singaraja, Februari 2014

LEMBAR HAK CIPTA..................................................................................................i

BAB I UTANG JANGKA PENDEK................................................................................1

BAB II UTANG JANGKA PANJANG.........................................................................13

BAB III MODAL SAHAM........................................................................................36

BAB IV MODAL SAHAM (Lanjutan)........................................................................62

BAB V LABA DITAHAN...........................................................................................82

BAB VI PERUBAHAN METODE AKUNTANSI DAN KOREKSI KESALAHAN..............105

BAB VII AKUNTANSI LEASING.............................................................................122

BAB VIII AKUNTANSI JOINT VENTURE.................................................................152

Setelah mempelajari bab ini anda diharapkan memahami:

A. Utang jangka pendek yang sudah pasti

A. Utang jangka pendek yang sudah pasti

2. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode itu

4. Uang muka dan jaminan yang dapat diminta kembali

5. Dana yang dikumpulkan untuk pihak ketiga

Gaji dan upah Rp 1.200.000

Perusahaan-perusahaan yang dikenakan pajak pertambahan nilai (PPN)

Pada saat menyetorkan PPN ke kas Negara dibuat

jurnal Utang PPN Rp 2.000.000

Perhitungan bonus dengan masing-masing cara di atas dilakukan

PPh = 15%(100.000.000 – 10.000.000)

2).Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi PPh sebelum

P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua,

B = 0.1[Rp 100.000.000-0.15(Rp 100.000.000-B)]

3). Bonus dihitung dari laba sesudah dikurnagi bonus dan

PPh B = 0.1(Rp 100.000.000-B-P)

P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua,

B = 0.1[Rp 100.000.000-B-0.15(Rp 100.000.000-B)]

B = 0.1(Rp 100.000.000-B-Rp 15.000.000+0.15B)

PPh dihitung dengan mengganti B dari persamaan kedua sebagai

P = 0.15 (Rp 100.000.000-Rp 7.834.101)

= 0.15 (Rp 92. 165.899)

Biaya gaji Rp 15.000.000

7. Pendapatan diterima dimuka

2. Taksiran Utang Hadiah yang Beredar

3. Taksiran Utang Garansi

4. Taksiran Utang Pensiun

Utang-utang bersyarat merupakan utang-utang yang sampai pada tanggal

1. Piutang wesel didiskontokan dan piutang dijaminkan

2. Direktur utama PT WGAH akan mendapatkan bonus setiap tahun dari

Setelah mempelajari bab ini anda diharapkan memahami:

A. Pengertian utang jangka panjang

A. Pengertian utang jangka panjang

B. Pencatatan pengeluaran obligasi

1. Yang dicatat hanya obligasi yang terjual

1 Januari 2013 Tidak ada jurnal

2. Obligasi yang terjual ataupun belum terjual tercatat

1 Januari 2013 Obligasi yang belum terjual Rp 100.000.000

Jika pencatatan obligasi dilakukan dengan cara kedua yaitu jumlah

1. Yang dicatat hanya obligasi yang terjual

1 Juli 2013 Utang obligasi dipesan Rp 750.000