PELAPORAN KEUANGAN
Peraturan/Kebijakan tentang
Tata Cara Pelaporan Keuangan
Instansi
Pendahuluan
Pembahasan
Pelaporan dan
Pencatatan APBN APBN APBN
4 3
JANUARI-
OKTOBER
DESEMBER
Penetapan APBN
Pelaksanaan
APBN
PMK Nomor 215/PMK.05/2016 tentang Perubahan Atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 213/PMK.05/2013 Tentang Sistem Akuntansi Dan Pelaporan Keuangan
Pemerintah Pusat
PMK Nomor 214/PMK.05/2013 tentang Bagan Akun Standar
PMK Nomor 212/PMK.05/2019 tentang Jurnal Akuntansi Pemerintahan pada Pemerintah Pusat
PMK Nomor 234/PMK.05/2020 tentang Kebijakan Akuntansi Pemerintah Pusat
PSAP 10 Koreksi Kesalahan, Perubahan Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi dan No 3 Bultek 17 Akuntansi Aset Tak Berwujud
Operasi yang tidak Dilanjutkan No 4 Bultek 18 Akuntansi Penyusutan
PSAP 11 Laporan Keuangan Konsolidasi No 5 Bultek 19 Akuntansi Belanja Bantuan Sosial
PSAP 12 Laporan Operasional No 6 Bultek 20 Akuntansi Kerugian Negara
PSAP 13 Penyajian Laporan Keuangan Badan Layanan Umum No 7 Bultek 21 Akuntansi Transfer
PSAP 14 Aset Tak Berwujud No 8 Bultek 22 Akuntansi Utang
11
KEBIJAKAN AKUNTANSI PENDAPATAN
PENDAPATAN- PENDAPATAN-
lO LRA
Hak pemerintah yang diakui sebagai penambah ekuitas dalam Semua penerimaan rekening kas umum negara yang
periode tahun anggaran yang bersangkutan dan tidak perlu
menambah Saldo Anggaran Lebih (SAL) dalam periode
dibayar kembali. Hak pemerintah tersebut dapat diakui sebagai
Pendapatan-LO apabila telah timbul hak pemerintah untuk
tahun anggaran yang bersangkutan yang menjadi hak
menagih atas suatu pendapatan atau telah terdapat suatu pemerintah dan tidak perlu dibayar kembali
realisasi pendapatan yang ditandai dengan adanya aliran
masuk sumber daya ekonomi Pengakuan
Pengakuan & Pengukuran Pendapatan perpajakan, Pendapatan PNBP, dan Pendapatan
Pendapatan Perpajakan-LO : Hibah dicatat pada saat kas diterima di RKUN
Self assessment dan withholding tax system → pada saat Pendapatan PNBP BLU → diakui saat pendapatan disahkan
realisasi kas dan telah mendapatkan nomor dengan nilai BUN
nominal. Pengukuran
Official assessment → timbulnya hak untuk menagih Diukur menggunakan nilai nominal kas yang masuk ke kas
pendapatan dengan nilai yang ditetapkan pemerintah negara dari sumber pendapatan dengan menggunakan asas
bruto
Pendapatan PNBP-LO : Penyajian & Pengungkapan
Perizinan → diterimanya kas atau diterbitkan tagihan Pendapatan-LRA disajikan pada Laporan Realisasi Anggaran
Layanan → timbulnya hak atas pendapatan atau ada aliran dan Laporan Arus Kas dan diungkapkan secara memadai di
masuk dalam CaLK
Investasi → saat diterima di RKUN
Eksploitasi/Pemanfaatan SDA → pemberian izin eksplorasi
maupun eksploitasi SDA Penyajian & Pengungkapan
Pemanfaatan Aset → diakui sesuai dengan hak berdasarkan Pendapatan-LO disajikan pada Laporan Operasional dan
perjanjian/perikatan atau saat diterima diungkapkan secara memadai di dalam CaLK sehingga
dapat memberikan semua informasi yang relevan mengenai
Pendapatan Hibah : bentuk dari pendapatan-LO.
Hibah Uang → kas diterima di RKUN atau Reksus, valuta NoD,
pengesahan oleh Kuasa BUN
Hibah Barang Jasa Surat Berharga → saat pengesahan oleh 12
Kuasa BUN
KEBIJAKAN AKUNTANSI BEBAN, BELANJA, & TRANSFER
BELANJ TRANSF
BEBAN
A ER
Penurunan manfaat ekonomi atau Semua pengeluaran dari Rekening Transfer adalah
potensi jasa atau biaya yang timbul Kas Umum Negara yang mengurangi penerimaan/pengeluaran uang dari
akibat transaksi tersebut dalam periode Saldo Anggaran Lebih dalam periode suatu entitas pelaporan dari/kepada
laporan yang berdampak pada tahun anggaran bersangkutan dan entitas pelaporan lain, termasuk dana
penurunan ekuitas, baik berupa tidak akan diperoleh pembayarannya perimbangan, dana otonomi khusus,
pengeluaran, konsumsi aset, atau kembali oleh pemerintah dan dana penyesuaian serta dana bagi
timbulnya kewajiban hasil milik pemerintah daerah.
Pengakuan & Pengukuran Pengakuan & Pengukuran
• Penurunan manfaat ekonomi: • Pengeluaran dari RKUN Pengakuan & Pengukuran
Penurunan nilai aset atas • Pengesahan dari BUN/ Kuasa BUN • Pengeluaran dari Kas Negara
penggunaan aset bersangkutan/ • Belanja TAB diakui pengurang • Terbitnya dokumen pengeluaran sah
berlalunya waktu belanja tahun anggaran berjalan (SPM/SP2D)
• Konsumsi aset: • Belanja TAYL diakui pendapatan • Nilai nominal yang tercantum dalam
1. Pengeluaran kas yang tidak lain–lain dokumen sumber pengeluaran sah
didahului timbulnya kewajiban • Pengeluaran transfer yang terdapat
2. Konsumsi aset nonkas dalam Berdasarkan asas bruto dari nilai potongan diakui sebesar nilai bruto
kegiatan operasional pemerintah nominal :
• Timbulnya kewajiban : 1.SPM/SP2D/dokumen dipersamakan Penyajian & Pengungkapan
Peralihan hak dari pihak lain tanpa 2.Dokumen
Penyajian &pengesahan oleh BUN
Pengungkapan Transfer disajikan pada LRA, LAK dan
diikuti keluarnya kas dari Kas Umum Belanja disajikan pada LRA, LAK dan diungkapkan secara memadai di
Penyajian
Negara & Pengungkapan diungkapkan secara memadai di dalam CaLK
Beban disajikan pada Laporan dalam CaLK
Operasional dan diungkapkan secara
memadai di dalam CaLK meliputi
rincian, analisis, dan informasi lainnya.
13
KEBIJAKAN AKUNTANSI KAS DAN SETARA KAS
dicatat sebesar nilai
• Memenuhi definisi nominal pada saat
Kas : Uang tunai dan
saldo simpanan di bank Kas dan Setara Kas transaksi
BUN Transaksi kas dalam
yang setiap saat dapat • Penguasaan
digunakan untuk dan/atau mata uang asing
membiayai kegiatan kepemilikan kas dijabarkan
pemerintahan telah beralih menggunakan kurs Disajikan:
kepada pemerintah transaksi - Neraca
- LAK
Penyajian Diungkapkan:
Definisi Jenis Pengakuan Pengukuran - Kebijakan
Pengungkapan
akuntansi
- Penjelasan
dan sifat
Setara Kas : Investasi - Rincian dan
• diakui pada saat
jangka pendek pemerintah daftar
diterima /ada
yang siap dicairkan menjadi rekening
pengeluaran di/dari
kas, bebas dari risiko Perbedaan diakui - Kas di
perubahan nilai yang rekening milik BUN
K/L sebagai Bendahara
signifikan, mempunyai • diakui pada saat
PENGUKURAN keuntungan/kerugian Pengeluaran
masa jatuh tempo 3 bulan diterima/dikeluarka
Pada tanggal pelaporan - Jumlah kas
atau kurang ndi/dari kas tunai
kas dalam mata uang yang dibatasi
oleh bendahara
asing dijabarkan - Selisih kas
atau di rekening
menggunakan kurs tengah - Rincian setara
kas K/L
bank sentral kas
14
KEBIJAKAN AKUNTANSI INVESTASI
• Manfaat ekonomi
dan/atau manfaat
sosial di masa yang
akan datang dapat
Investasi Jk Pendek :
diperoleh lebih dari
Investasi yang dapat
- Deposito 3 s.d. 12 bulan
segera dicairkan dan Nilia Pasar sebagai dasar
- SUN • Nilai perolehan atau
dimaksudkan untuk Nilai Wajar, Nilai Nominal,
- Saham nilai wajar investasi
dimiliki selama lebih Nilai Perolehan, Nilai Hasil Disajikan:
- Reksadana dapat diukur secara
dari 3 s.d. 12 bulan Penilaian - LRA, LO
memadai
- Neraca
- LAK
Diungkapkan:
Penyajian - Kebijakan
Definisi Jenis Pengakuan Pengukuran
akuntansi
Pengungkapan
- Jenis
investasi
- Perubahan
Investasi Jk Panjang : • Manfaat ekonomi harga pasar
Metode Biaya, Metode
Investasi yang dimaksudkan - Permanen dan/atau manfaat - Penurunan
Ekuitas, dan Metode Nilai
untuk dimiliki lebih dari 12 - Non sosial di masa yang nilai investasi
Bersih Yang Dapat
bulan Permanen akan datang dapat - Investasi
Direalisasikan
diperoleh lebih dari
PENGUKURAN dengan nilai
12 bulan wajar
• Nilai perolehan atau - Perubahan
nilai wajar investasi pos investasi
dapat diukur secara - Rekonsiliasi
memadai metode
ekuitas
- Perubahan
porsi
kepemilikan 15
KEBIJAKAN AKUNTANSI PIUTANG
Piutang Jk Pendek :
jumlah uang yang akan - Piutang Pajak • Surat Ketetapan
diterima oleh Pemerintah - Piutang Bukan Pajak • Surat Penagihan
dan/atau hak Pemerintah - Bag Lancar TPA • Terjadi ✓ Nilai Nominal,
yang dapat dinilai dengan - Bag Lancar TP/TGR kesepakatan ✓ Jumlah Piutang yg
uang sebagai akibat - Bag Lancar Piutang Jk • Reklasifikasi Bag akan Jatuh Tempo,
perjanjian, kewenangan Panjang Lancar ✓ Nilai barang/jasa
pemerintah berdasarkan - Uang Muka Belanja • Jumlah Belanja yang belum
peraturan perundang- - Piutang BLU yg menjadi beban diterima, Disajikan:
undangan yang berlaku, - Piutang Transfer ke • Hasil rekonsiliasi ✓ Jumlah nominal Aset Lancar/Piutang
yang diharapkan diterima Daerah • Laporan kelebihan transfer Jangka Panjang
dalam waktu 12 bulan Penggunaan dalam Neraca
seajak tanggal pelaporan. Dana
Penyajian
Definisi Jenis Pengakuan Pengukuran
Pengungkapan
Disajikan :
• Aset Lancar dalam Neraca • Saat potensi manfaat ekonomi
• Beban pemakaian dalam LO masa depan diperoleh dan
• Stock opname semesteran mempunyai nilai atau biaya
• Penyesuaian nilai persediaan yang dapat diukur dengan
andal
Diungkapkan : • Saat diterima atau hak
• Kebijakan akuntansi kepemilikannya dan/atau
• Persediaan rusak/uang kepenguasaannya berpindah
PENGUKURAN
• Penjelasan selisih antara
pencatatan dan stock
opname • Biaya Perolehan
• Harga Pokok
produksi
• Nilai Wajar
17
KEBIJAKAN AKUNTANSI ASET TETAP
• Tanah
Aset berwujud yang mempunyai
• Peralatan dan Mesin
masa manfaat lebih dari 12 bulan,
• Gedung dan
untuk digunakan, atau dimaksudkan Bangunan
untuk digunakan, dalam kegiatan • Jalan, Irigasi dan
pemerintah atau dimanfaatkan oleh jaringan
masyarakat umum • Aset Tetap Lainnya,
dan
• KDP
Disajikan :
• Aset Tetap dalam Neraca • Saat potensi manfaat
• Biaya perolehan Aset Tetap ekonomi masa depan
tersebut dikurangi akumulasi diperoleh
penyusutan • Nilai atau biaya yang dapat
diukur dengan andal
Diungkapkan : • AT telah diterima atau hak
• Dasar penilaian untuk kepemilikannya dan/atau
menentukan nilai tercatat kepenguasaannya berpindah
• Rekonsiliasi jumlah tercatat
pada awal dan akhir periode PENGUKURAN
• Informasi penyusutan
• Informasi terkait pertukaran
Aset Tetap (jika ada) • Biaya Perolehan
• Nilai Wajar
• Penggunaan nilai wajar bukan
merupakan suatu proses
revaluasi
18
KEBIJAKAN AKUNTANSI ASET LAINNYA (1/2)
Aset nonkeuangan yang dapat
Aset lainnya yang tidak dapat diidentifikasi dan tidak mempunyai
dikelompokkan dalam ATB, Kas yang wujud fisik serta dimiliki untuk
dibatasi penggunaannya, Kemitraan digunakan dalam menghasilkan
dengan pihak ketiga. barang/jasa/ digunakan untuk tujuan
lainnya termasuk hak atas kekayaan
intelektual.
Aset kerjasama yang timbul dari
perjanjian antara pemerintah
dengan mitra (badan usaha,
pihak ketiga atau investor) yang
Dana yang telah dibayarkan
pemerintah untuk membiayai
Definis mempunyai komitmen untuk
melaksanakan kegiatan yang
pengeluaran yang i dikendalikan bersama.
seharusnya dibebankan ke
rekening khusus (reksus). ❑ Bangun Kelola Serah (BKS)
❑ Bengun Serah Kelola (BSK)
❑ Kerja Sama Pemanfaatan
KAS YG DIBATASI
(KSP)
PENGGUNNANNYA ❑ Aset Konsesi Jasa
Penyajian &
Pengakua Pengukur Pengungkap
n an an
SAI SA-BUN
271/PMK.05/2014 83/PMK.05/2018 265/PMK.05/2014
SAKTI
SiAP SAUP SIKUBAH SAIP SAPPP SATD SABS SABL SATK SAPBL
SPAN
Kerangka
Umum
SAI
SAI
Transaksi Transak
Anggara Transaksi Transaksi Transaksi
Non si
n Akrual Lainnya Khusus
Anggaran Realisasi
SABUN (MENTERI KEUANGAN SELAKU BUN)
Sistem Akuntansi Instansi
Prosedur dalam siklus akuntansi yang
dilaksanakan pada lingkup K/L yang
dalam pelaksanaannya memproses
transaksi keuangan, barang, dan
transaksi lainnya untuk menghasilkan
laporan keuangan yang dapat
bermanfaat bagi pengguna laporan
keuangan
Keuangan, K/L Unit akuntansi yang melakukan kegiatan penggabungan (konsolidasi) laporan
keuangan seluruh UAKPA yang berada dalam wilayah kerjanya
membentuk unit Unit Akuntansi Pembantu Pengguna Anggaran – Eselon I (UAPPA-E1)
akuntansi dan pelaporan Unit akuntansi yang melakukan kegiatan penggabungan laporan keuangan seluruh
wilayah UAPPA-W yang berada diwilayah kerjanya serta UAKPA yang langsung
keuangan, yang terdiri berada di bawahnya
*) Pembentukan UAPPA-W dan UAPPA-E1 dapat disesuaikan dengan struktur organisasi dan/atau ukuran dari K/L
sehingga pada beberapa K/L tidak terdapat UAPPA-W dan/atau UAPPA-E1
Proses Bisnis Unit Akuntansi
• Verifikasi dan validasi elemen –elemen dokumen
sumber
• Perekaman
• Verifikasi hasil perekaman dengan dokumen sumber UAKPA
• Posting
• Rekonsiliasi
• Pengiriman data dan laporan keuangan
UAPA
DJPb c.q. Dit. APK
UAPPA-E1
KANWIL DJPb
UAPPA-W
KPPN
UAKPA
Rekonsiliasi Eksternal
JADWAL PENYUSUNAN DAN PENGIRIMAN LAPORAN KEUANGAN
KEMENTERIAN NEGARA/LEMBAGA
JADWAL PENYUSUNAN DAN PENGIRIMAN LAPORAN KEUANGAN
KEMENTERIAN NEGARA/LEMBAGA
Keterangan:
Laporan Keuangan yang disampaikan ke unit akuntansi dan pelaporan
keuangan di atasnya adalah Laporan Keuangan yang transaksi keuangannya
direkonsiliasi/dikonfirmasi dengan KPPN.
35
Dokumen Sumber
untuk Proses bisnis akuntansi di tingkat UAKPA
Contoh dokumen sumber:
1. Dokumen sumber anggaran: DIPA/Revisi DIPA, POK/Revisi POK
2. Dokumen sumber untuk transaksi penerimaan: SSBP, SSP, SSPCP, SSPB.
3. Dokumen untuk transaksi pengeluaran: SPP/SPM/SP2D, SP3B-BLU/SP2B-
BLU, SP2HL/SPHL, SP3
4. Memo Penyesuaian yang digunakan dalam rangka pembuatan jurnal
penyesuaian untuk transaksi akrual dan jurnal aset.
5. Dokumen lainnya dalam rangka penyusunan Laporan Keuangan
Kementerian Negara/Lembaga seperti Berita Acara Serah Terima Barang
(BAST), Surat Keputusan (SK) Penghapusan, SK Penghentian dan/atau
Penggunaan Kembali atas Aset Tetap/Aset Tak Berwujud yang dalam
kondisi rusak
36
KERANGKA SISTEM APLIKASI
(Non SAKTI)
Aplikasi Persediaan
• Data Transaksi Persediaan
• Laporan Persediaan
• ADK Jurnal/Transaksi Persediaan
Aplikasi SAIBA
bulanan - Penerimaan ADK dari Aplikasi SAS, Aplikasi SIMAK
BMN, dan Pembuatan Jurnal Penyesuaian.
- Posting
- Laporan Keuangan (LRA, LO, LPE, Nerca, CaLK)
Aplikasi e-Rekon LK
- Rekonsiliasi
- Laporan Keuangan (LRA, LO, LPE, Nerca, CaLK)
- Validasi 37
REKONSILIASI DATA
Rekonsiliasi Data
Rekonsiliasi adalah proses pencocokan data
transaksi keuangan yang diproses dengan
beberapa sistem/subsistem yang berbeda
berdasarkan Dokumen Sumber yang sama
• Rekonsiliasi pelaporan keuangan antara Pengguna Anggaran dengan Kuasa BUN. Hanya dilakukan
dilakukan ditingkat Satker dengan KPPN dengan menggunakan aplikasi e-rekon&LK setiap bulan.
• Rekonsiliasi pelaporan barang antara Pengguna Barang dengan Pengelola Barang. Sejak akhir 2017,
aplikasi e-rekon&LK sudah dikembangkan untuk mengakomodir proses rekonsiliasi dan penyusunan
LBMN secara web base.
• Apabila dalam proses rekonsiliasi dengan KPPN terdapat data penerimaan yang tidak dapat diakui oleh
Satker sehingga menimbulkan suspen (TDK) penerimaan, dapat dilakukan koreksi thd data penerimaan
tersebut menjadi transaksi Satker BUN sesuai ketentuan PER-08/PB/2018
SANKSI ADMINISTRATIF ATAS
TIDAK MENYELESAIKAN REKONSILIASI
Dikecualikan:
Pengembalian Surat Perintah 1. SPM-LS Belanja Pegawai,
Membayar (SPM) oleh KPPN 2. SPM-Langsung kepada
yang telah diajukan oleh pihak ketiga, dan
3. SPM Pengembalian
UAKPA/Satker.
Objek Telaah
NERACA
LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS
LAPORAN OPERASIONAL
TELAAH KOMPONEN LAPORAN KEUANGAN
LAPORAN OPERASIONAL
Pendapatan Perpajakan (Kec. BA 015)
Pendapatan Hibah
Beban Bunga Beban Transfer
Beban Subsidi Beban Lain-lain
Beban Hibah
01 02
LAPORAN REALISASI ANGGARAN
PAGU MINUS
TRANSAKSI PENGEMBALIAN
DALAM BELANJA
KONFIRMASI
AKUN-AKUN
YANG TDK
SEHARUSNYA
NERACA PERCOBAAN
Pendapatan Pendapatan
Diterima
Dikurang Diterima Dimuka Akhir –
Dimuka awal + koreksi
ANALISIS BEBAN
LRA LO
Basis Kas Basis Akrual
Dokumen: Dokumen
• SPM/SP2D , SP3B/SP2B-BLU, • SPM/SP2D , SP3B/SP2B-BLU,
SPHL/SP2HL/SP3HL/SP4HL/MPHL- SPHL/SP2HL/SP3HL/SP4HL/MPHL-BJS
BJS • Beban dari “Kiriman” Aplikasi Persediaan/SIMAK
• Jurnal Penyesuaian (tambah/kurang)
Penyajian: Penyajian:
• Belanja Pegawai Kegiatan Operasional
• Belanja Barang dan Jasa • Beban Pegawai
• Belanja Modal • Beban Persediaan
• Belanja Bansos • Beban Barang dan Jasa
• Beban Pemeliharaan
• Beban Perjalanan Dinas
• Beban Barang untuk diserahkan ke Masyarakat
• Beban Bansos
• Beban Penyusutan dan Amortisasi
• Beban Penyisihan Piutang Tak Tertagih
Kegiatan Non Operasional
• Beban Pelepasan Aset Non Lancar
• Beban dari Kegiatan Non Operasional Lainnya
Penyusutan /
Amortisasi
Beban Non Kas
Penyisihan Piutang
Belanja Pegawai
Yang Masih Harus
Dibayar
Akun 525111 Netto Dikurang Belanja
(Belanja Pegawai Pegawai Dibayar
BLU) Dimuka
Dikurang
Akun 51xxxx Netto Beban Pengembalian
Belanja Pegawai
(Belanja Pegawai)
Pegawai yang belum disetor
ke Kas Negara
ANALISIS BEBAN PENYUSUTAN
Penyusutan
Akumulasi Beban Akumulasi
Transak-
Awal Penyusutan Akhir
sional
Penyusutan Transaksional:
• Transfer Masuk/Transfer Keluar
• Koreksi
• Reklas Keluar/Reklas Masuk
• Hibah Keluar/Hibah Masuk
• Penghapusan
ANALISIS BEBAN PEMELIHARAAN
Belanja
Pemeliharaan Beban
langsung Yang Pemeliharaan
Masih Harus dari Persediaan
Dibayar
Belanja
Pemeliharaan Dikurang Belanja
Langsung BLU: Pemeliharaan
Akun 525114 langsung Dibayar
Netto, selain Dimuka
untuk Persediaan
Laporan
Realisasi
Ringkasan Anggaran Neraca
Pernyataan
Tanggung
Laporan
Jawab (Wajib
Operasional
untuk LKKL
UAPA)
Laporan
Pernyataan
Perubahan
Telah Direviu
Ekuitas
Catatan atas
Daftar Isi Laporan
Keuangan
Laporan
Kata Pengantar
Keuangan Lampiran dan
Kementerian Daftar
Negara/Lembaga
BADAN AKUNTANSI DAN PELAPORAN
KEUANGAN
NERACA
PER 31 DESEMBER 2016 DAN 2015
BADAN AKUNTANSI DAN PELAPORAN
KEUANGAN
LAPORAN OPERASIONAL
UNTUK PERIODE YANG BERAKHIR 31
DESEMBER 2016 DAN 2015
Rincian Transaksi Antar Entitas dijelaskan secara detail di CALK
Rincian Transaksi Antar Entitas dijelaskan secara detail di
CALK
Rincian Transaksi Antar Entitas dijelaskan secara detail di
CALK
Rincian Transaksi Antar Entitas dijelaskan secara detail di
CALK
Rincian Transaksi Antar Entitas dijelaskan secara detail di
CALK
STRUKTUR DAN
ISI CaLK
Penjelasan atas Penjelasan
Pos-pos Neraca Laporan
Operasional
Penjelasan atas Penjelasan
Pos-pos Laporan Laporan
Realisasi Perubahan
Anggaran Ekuitas
Gambaran
Umum Entitas CaLK Pengungkapan
Penting Lainnya
Catatan atas Laporan Keuangan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari
Laporan Keuangan
ILUSTRASI
CaLK