Chapter 3.

Ethics for Professional Accountants

(Page 98)

3.2 Apakah Etika Itu?

Etika mewakili seperangkat prinsip moral, aturan perilaku, atau nilai. Etika adalah suatu
disiplin ilmu yang berhubungan dengan nilai-nilai yang berkaitan dengan perilaku manusia,
sehubungan dengan benar dan salahnya tindakan tertentu dan kebaikan dan keburukan dari
motif dan tujuan dari tindakan tersebut. Etika berlaku ketika seseorang harus mengambil
keputusan dari berbagai pihak alternatif mengenai prinsip-prinsip moral. Semua individu dan
masyarakat memiliki rasa etika di mana mereka memiliki semacam kesepakatan tentang apa
yang benar dan yang salah, meskipun hal ini dapat dipengaruhi oleh perbedaan budaya.
Pertanyaan etis yang dapat Anda pikirkan adalah: 'Apakah saya selalu harus menepati janji
saya?' Dan 'Apakah saya perlu mengesampingkan kepentingan saya sendiri demi kepentingan
orang lain?' Ilustrasi 3.1 menggabungkan karakteristik yang diasosiasikan kebanyakan orang
dengan perilaku etis/ethical behaviour.

Perilaku etis diperlukan agar masyarakat berfungsi secara tertib. Kebutuhan akan etika
dalam masyarakat cukup penting sehingga banyak nilai etika yang dianut umum dimasukkan
ke dalam undang-undang. Namun, sebagian besar nilai etika masyarakat seperti integritas
(integrity), kesetiaan (loyalty), dan mengejar keunggulan (pursuit of excellence) tidak dapat
dimasukkan ke dalam hukum. Dengan menetapkan kode etik, suatu profesi mengasumsikan
disiplin diri (self-dicipline) di luar persyaratan hukum.

History of Ethics (Sejarah Etika)

Para filsuf saat ini biasanya membagi teori etika menjadi tiga bidang subjek umum:
metaetika (metaethcis), etika normative (normative ethics), dan etika terapan (applied ethcis).

Metaethics menyelidiki dari mana asalnya prinsip etika kita, dan apa artinya. Apakah
itu hanya ciptaan sosial? Apakah itu melibatkan lebih dari ekspresi emosi individu kita?
Jawaban metaetis atas pertanyaan-pertanyaan ini berfokus pada masalah kebenaran universal,
kehendak Tuhan, peran akal dalam penilaian etis, dan arti istilah etis itu sendiri.

Etika normatif (normative ethcis) mengambil tugas yang lebih praktis, yaitu mencapai
standar moral yang mengatur perilaku benar dan salah. Ini mungkin melibatkan
mengartikulasikan kebiasaan baik yang harus kita peroleh, tugas yang harus kita ikuti, atau
konsekuensi dari perilaku kita terhadap orang lain.

Terakhir, etika terapan (applied ethics) melibatkan pemeriksaan masalah kontroversial

tertentu, seperti aborsi, pembunuhan bayi, hak-hak hewan, masalah lingkungan,
homoseksualitas, hukuman mati, atau perang nuklir.

Dengan menggunakan alat-alat konseptual metaetika dan etika normatif, diskusi dalam
etika terapan mencoba menyelesaikan masalah-masalah kontroversial ini. Garis pembeda
antara metaetika, etika normatif, dan etika terapan seringkali kabur. Misalnya, masalah aborsi
adalah topik etika yang diterapkan (applied ethcis) karena melibatkan jenis perilaku
kontroversial tertentu. Tetapi itu juga tergantung pada prinsip normatif yang lebih umum,
seperti hak mengatur diri sendiri dan hak untuk hidup, yang merupakan tes lakmus untuk
menentukan moralitas prosedur itu. Masalah ini juga bertumpu pada masalah metaetika seperti,
'dari mana hak berasal?' Dan 'makhluk jenis apa yang memiliki hak?

Etika normatif mencakup pencapaian standar moral yang mengatur perilaku benar dan
salah. Dalam arti tertentu, ini adalah pencarian tes lakmus (litmus test) yang ideal untuk
perilaku yang tepat. Aturan Emas (the Golden rule) adalah contoh klasik dari prinsip
normatif: Kita harus melakukan kepada orang lain apa yang kita ingin orang lain lakukan
terhadap kita. Karena saya tidak ingin tetangga saya mencuri mobil saya, maka saya salah
mencuri mobilnya. Karena saya ingin orang memberi makan saya jika saya kelaparan, maka
saya harus membantu memberi makan orang yang kelaparan. Dengan menggunakan alasan
yang sama ini, saya secara teoritis dapat menentukan apakah ada tindakan yang benar atau
salah. Jadi, berdasarkan Aturan Emas (the golden rule), adalah salah bagi saya untuk
berbohong, melecehkan, menjadikan korban, menyerang, atau membunuh orang lain. Aturan
Emas (the golden rule) adalah contoh teori normatif yang menetapkan prinsip tunggal yang
menjadi dasar kita menilai semua tindakan. Teori normatif lainnya berfokus pada seperangkat
prinsip dasar, atau sekumpulan karakter yang baik.

Ethics in the Accounting Profession (Etika dalam Profesi Akuntansi)

Sikap dan perilaku akuntan profesional dalam memberikan jasa audit dan assurance
berdampak pada kesejahteraan ekonomi masyarakat dan negaranya. Akuntan dapat tetap
berada dalam posisi yang menguntungkan ini hanya dengan terus memberikan layanan unik ini
kepada publik pada tingkat yang menunjukkan bahwa kepercayaan publik beralasan.

Ciri khas dari profesi tersebut adalah penerimaan tanggung jawabnya kepada publik.
Oleh karena itu standar profesi akuntansi sangat ditentukan oleh kepentingan umum. Dapat
dikatakan dalam akuntansi 'publik dan auditi adalah klien kami dan produk utama kami adalah
kredibilitas'.

Objectives of Accountancy (Tujuan Akuntansi)

Dalam konteks inilah International Ethics Standards Board of Accountants (IESBA)

untuk Akuntan Profesional menyatakan bahwa itu adalah tanggung jawab auditor untuk
bertindak untuk kepentingan publik - ini adalah tanda pembeda dari profesi akuntansi.
Tanggung jawab auditor profesional tidak hanya untuk memuaskan klien atau atasan mereka,
tetapi untuk mempertimbangkan kepentingan publik.

Untuk mencapai tujuan ini, Kode Etik menyarankan beberapa prinsip dasar untuk
akuntan profesional dan untuk mereka yang melakukan tugas pelaporan (reporting
assignments), yang dibahas dalam keseimbangan bab ini.

3.3 The International Ethics Standards Board of Accountants

(IESBA) Code of Ethics for Professional Accountants (Kode Etik
Dewan Akuntan Standar Etika Internasional (IESBA) untuk
Akuntan Profesional)
 Panduan etika ditetapkan oleh International Ethics Standards Board of Accountants
(IESBA) yang melaporkan rekomendasinya ke Dewan IFAC setelah penelitian dan paparan
yang sesuai dari rancangan panduan. Panduan tersebut dimasukkan ke dalam Handbook of the
Code of Ethics for Professional Accountants (The Code). The Code ini dimaksudkan untuk
menjadi model yang menjadi dasar pedoman etika nasional. Ini menetapkan standar perilaku
untuk akuntan profesional dan menyatakan prinsip-prinsip dasar yang harus dipatuhi oleh
akuntan profesional untuk mencapai tujuan bersama.

The Code dibagi menjadi tiga bagian:

 Bagian A menetapkan prinsip-prinsip dasar/fundamental etika profesional untuk

akuntan profesional dan memberikan kerangka konseptual yang diterapkan untuk:
o mengidentifikasi ancaman terhadap kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar;
o mengevaluasi signifikansi dari ancaman yang teridentifikasi; dan
o menerapkan pengamanan, bila perlu, untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
 Bagian B dan C menjelaskan bagaimana kerangka konseptual berlaku dalam situasi
tertentu. Mereka memberikan contoh safeguard yang mungkin sesuai untuk mengatasi
ancaman terhadap kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar. Mereka juga
menggambarkan situasi di mana penjaga keamanan tidak tersedia untuk mengatasi
ancaman. Bagian B berlaku untuk akuntan profesional dalam praktik public
(professional accountants in public practice).
 Bagian C berlaku untuk akuntan profesional dalam bisnis (professional accountants
in business). Akuntan profesional dalam praktik publik mungkin juga menganggap
Bagian C relevan dengan keadaan khusus mereka.

Proses membangun prinsip etika itu rumit. Di Prancis dan Jepang, kode etik adalah
masalah hukum. Di AS, Singapura, Meksiko, dan Inggris, standar dikembangkan dan diatur
oleh badan profesional. IESBA Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants
menawarkan prinsip-prinsip dasar yang bersifat umum yang dapat terancam dan perlindungan
yang dapat diterapkan.

Conceptual Framework Approach (Pendekatan Kerangka Konseptual)

Daripada daftar aturan yang harus dipatuhi untuk menjadi seorang akuntan etis, yang
disebut pendekatan 'berbasis aturan/rule based' yang berlaku di banyak negara, IESBA dan
IFAC telah memilih untuk menggunakan pendekatan 'kerangka konseptual/conceptual
framework'. Kerangka konseptual membutuhkan akuntan profesional untuk mengidentifikasi,
mengevaluasi dan mengatasi ancaman terhadap kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar,
daripada hanya mematuhi seperangkat aturan tertentu yang mungkin sewenang-wenang.

Ketika seorang akuntan mengidentifikasi ancaman terhadap kepatuhan dengan prinsip-

prinsip dasar dan menentukan bahwa mereka tidak berada pada tingkat yang dapat diterima,
dia harus menentukan apakah perlindungan/safeguards yang sesuai tersedia dan dapat
diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Apa ancaman mungkin tergantung pada perspektif auditor. Auditor harus selalu
mempertimbangkan situasi secara konservatif. Jika Anda menempatkan pengamanan/
safeguards di tempat yang Anda yakini akan mengurangi dampak ancaman pada prinsip
fundamental ke tingkat yang dapat diterima, maka fundamental tersebut tidak dirusak. Jika
Anda yakin bahwa ancaman merusak prinsip fundamental, maka Anda harus
mempertimbangkan bahwa tidak ada perlindungan/ safeguards yang akan memperbaiki
kerusakan tersebut.

Ada lima prinsip dasar etika yang berlaku untuk semua akuntan, seperti yang
dinyatakan di bagian A Kode. Mereka:

 Integritas (integrity) - terus terang dan jujur dalam semua hubungan profesional dan
bisnis.
 Objektivitas (objectivity)- untuk tidak membiarkan bias, konflik kepentingan, atau
pengaruh yang tidak semestinya dari orang lain melampaui penilaian profesional atau
bisnis.
 Kompetensi Profesional dan Kehati-hatian (Professional Competence and Due
Care) - untuk mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional pada tingkat
yang diperlukan untuk memastikan bahwa klien atau pemberi kerja menerima layanan
profesional yang kompeten berdasarkan perkembangan terkini dalam praktik, undang-
undang dan teknik, dan bertindak dengan tekun dan sesuai dengan teknis yang berlaku
dan standar profesional.
 Kerahasiaan (Confidentiality) - untuk menghormati kerahasiaan informasi yang
diperoleh sebagai hasil dari hubungan profesional dan bisnis dan, oleh karena itu, tidak
mengungkapkan informasi tersebut kepada pihak ketiga tanpa otoritas yang tepat dan
spesifik, kecuali ada hak atau kewajiban hukum atau profesional untuk
 mengungkapkan, atau menggunakan informasi untuk keuntungan pribadi akuntan
profesional atau pihak ketiga.
 Perilaku Profesional (Professional Behaviour) - untuk mematuhi hukum dan
peraturan yang relevan dan menghindari tindakan apa pun yang mendiskreditkan
profesi.

3.4 Part A – General Application of the IESBA Code of Ethics for

Professional Accountant (Bagian A - Penerapan Umum Kode Etik
IESBA untuk Akuntan Profesional)
Pedoman IESBA menawarkan pembahasan lebih lanjut tentang lima prinsip dasar ini.
Setiap konsep adalah topik dari Bagian berikutnya (110-150) dalam Kode.

Integritas (Bagian 110)

Prinsip integritas membebankan kewajiban pada semua akuntan profesional

untuk terus terang dan jujur dalam semua hubungan profesional dan bisnis. Integritas
juga menyiratkan transaksi yang adil dan kejujuran.

Seorang akuntan profesional harus menghindari laporan dan informasi lain jika
menurutnya materi yang terkandung salah atau menyesatkan, termasuk informasi yang tidak
diverifikasi, atau meninggalkan informasi yang membuat laporan tersebut menyesatkan.

Objectivity (Objektivitas) (Bagian 120)

Prinsip objektivitas membebankan kewajiban pada semua akuntan profesional untuk

tidak mengkompromikan penilaian profesional atau bisnis mereka karena bias, konflik
kepentingan atau pengaruh yang tidak semestinya dari orang lain.

Seorang akuntan atau auditor mungkin dihadapkan pada situasi yang dapat
mengganggu objektifitas mereka. Mereka tidak boleh melakukan layanan profesional jika
keadaan atau hubungan bias atau terlalu memengaruhi penilaian profesional akuntan.

Tapi bagaimana auditor tahu jika dia bias? Banyak bukti menunjukkan bahwa penilaian
sering kali dikaburkan oleh sejumlah bias kognitif dan motivasi. Individu secara konsisten
menilai diri mereka sendiri di atas rata-rata di berbagai domain, menghargai kesuksesan mereka
tetapi menjelaskan kegagalan mereka, berasumsi bahwa mereka lebih mungkin mengalami hal-
hal baik dalam hidup dan menghindari hal buruk, dan cenderung mendeteksi lebih banyak
dukungan untuk dibandingkan rekan-rekan mereka. keyakinan mereka yang disukai daripada
yang dijamin secara obyektif. Meskipun Kode Etik tidak membahas hal ini, dalam arti audit
bias dikaitkan dengan uang dan asosiasi pribadi, misalnya jika kemungkinan keuntungan
kekayaan, prospek pendapatan yang lebih baik, atau hubungan pribadi seperti dengan keluarga
atau teman terlibat, hal ini dapat membiaskan pekerjaan auditor. Terdapat bias agama dan
budaya yang juga dapat mempengaruhi pekerjaan auditor dan bias ini telah dipelajari dengan
baik. Psikolog di Harvard, Universitas Virginia dan Universitas Washington menciptakan
'Proyek Implisit' untuk mengembangkan Tes Bias Tersembunyi - untuk mengukur bias bawah
sadar terutama dari jenis ini.

Professional Competence and Due Care (Kompetensi Profesional dan

Kecermatan) (Bagian 130)

Prinsip kompetensi profesional dan due care mengharuskan akuntan profesional

mempertahankan keterampilan dan pengetahuan profesionalnya seperti profesional yang
kompeten. Artinya akuntan profesional memahami dan menerapkan standar teknis dan
profesional dalam melakukan pekerjaannya.

Kompetensi professional (Professional competence) dapat dibagi menjadi dua fase

terpisah: (a) Pencapaian kompetensi professional (Attainment of professional competence);
dan (b) Pemeliharaan kompetensi professional (Maintenance of professional competence).
Kompetensi profesional membutuhkan standar pendidikan umum yang tinggi diikuti dengan
pendidikan khusus, pelatihan, ujian dalam mata pelajaran yang relevan, dan pengalaman kerja.
Pemeliharaan kompetensi professional (Maintenance of professional competence)
membutuhkan kesadaran berkelanjutan dan pemahaman tentang perkembangan teknis,
profesional dan bisnis yang relevan melalui pendidikan profesional berkelanjutan. Ketekunan
(diligence) adalah tanggung jawab untuk bertindak sesuai dengan persyaratan penugasan
(equirements of assignment), secara cermat, menyeluruh, dan tepat waktu.

Confidentiality (Kerahasiaan) (Bagian 140)

Akuntan profesional memiliki kewajiban untuk menghormati kerahasiaan informasi

tentang urusan klien (atau perusahaan) yang diperoleh dalam rangka layanan profesional.
Prinsip kerahasiaan mensyaratkan bahwa akuntan profesional menahan diri dari
mengungkapkan, tanpa persetujuan klien atau pemberi kerja atau persyaratan hukum, informasi
rahasia yang diperoleh saat menjalankan tugas mereka. Selanjutnya, akuntan profesional tidak
boleh menggunakan informasi rahasia ini untuk keuntungan pribadi mereka sendiri.

Akuntan harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh selama melakukan

layanan profesional, termasuk dalam lingkungan sosial. Auditor harus waspada terhadap
kemungkinan pengungkapan yang tidak disengaja, terutama kepada rekan bisnis dekat atau
anggota keluarga akrab atau dekat. Ada tanggung jawab untuk menjaga informasi yang
ditemukan selama layanan jaminan rahasia (assurance service confidential) dan dengan
demikian berlanjut bahkan setelah hubungan akuntan-klien atau akuntan-pemberi kerja
berakhir. Akuntan juga harus memastikan bahwa, selain diri mereka sendiri, staf dan penasihat
dari luar di bawah kendali mereka memahami dan mengikuti prinsip kerahasiaan.

Permitted Disclosure of Confidential Information (Pengungkapan Informasi Rahasia

yang Diizinkan)

Informasi rahasia dapat diungkapkan ketika pengungkapan diizinkan oleh klien,

diwajibkan oleh hukum, atau jika ada tugas profesional atau hak untuk mengungkapkannya
(seperti dalam program kendali mutu tinjauan sejawat/ peer review quality control
programme). Ketika pengungkapan diizinkan oleh pemberi kerja atau klien, akuntan harus
mempertimbangkan kepentingan semua pihak, termasuk pihak ketiga, yang mungkin
terpengaruh.

Examples of Disclosure (Contoh Pengungkapan)

Salah satu contoh ketika pengungkapan informasi klien diwajibkan oleh hukum adalah
ketika akuntan memberikan dokumen atau memberikan bukti dalam proses hukum. Contoh
lainnya adalah pengungkapan pelanggaran hukum kepada otoritas publik yang sesuai. Di AS,
akuntan mungkin diminta untuk memberikan bukti di pengadilan dan di Belanda dan Inggris
auditor mungkin diminta untuk mengungkapkan kecurangan kepada otoritas yang ditunjuk
pemerintah.

Ada juga kewajiban profesional untuk mengungkapkan informasi, jika tidak dilarang
oleh hukum, dalam keadaan berikut:

 Menanggapi pertanyaan dari badan pengatur (regulatory bodies)

 Untuk berpartisipasi dalam tinjauan kendali mutu/ quality control review dari firma
audit sejawat atau badan profesional
 Sesuai dengan persyaratan etika atau standar akuntansi teknis
 Kerahasiaan informasi adalah bagian dari undang-undang atau hukum umum dan oleh
karena itu persyaratan kerahasiaan akan bergantung pada hukum negara asal masing-masing
akuntan.

Professional Behaviour (Perilaku Profesional) (Bagian 150)

Prinsip perilaku profesional berarti kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang
relevan dan menghindari tindakan apa pun yang dapat mendiskreditkan profesi akuntansi atau
audit. Tindakan yang mendiskreditkan profesi adalah tindakan yang dianggap wajar dan
diinformasikan oleh pihak ketiga dengan mempertimbangkan fakta dan keadaan pada saat itu,
akan menyimpulkan bahwa tindakan tersebut berdampak buruk pada reputasi profesi.

Misalnya, dalam memasarkan dan mempromosikan diri dan pekerjaan mereka, para
profesional harus jujur dan tulus dan tidak:

(a) membuat klaim yang berlebihan atas layanan yang dapat mereka tawarkan,
kualifikasi yang mereka miliki, atau pengalaman yang mereka peroleh; atau

(b) membuat referensi yang meremehkan atau perbandingan yang tidak berdasar pada
karya orang lain.

Threats to the Fundamental Principles and Safeguards (Ancaman terhadap

Prinsip dan Perlindungan Fundamental)

Kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar berpotensi terancam oleh berbagai keadaan

dan hubungan. Sifat dan signifikansi ancaman dapat berbeda tergantung pada apakah klien
audit adalah entitas kepentingan public (public interest entity), dengan klien asurans yang
bukan klien audit, atau klien non-asurans. Kerangka konseptual Kode IESBA (The conceptual
framework of the IESBA Code) membahas cara-cara untuk mengidentifikasi ancaman terhadap
prinsip-prinsip dasar, menentukan signifikansi ancaman tersebut, dan, jika signifikan,
mengidentifikasi dan menerapkan pengamanan untuk mengurangi atau menghilangkan
ancaman.

Ancaman termasuk dalam satu atau lebih kategori berikut:

 Self-interest (kepentingan pribadi)

 Self-review (peninjauan sendiri)
 Advocacy (pembelaan)
  Familiarity (keakraban)
 Intimidation (intimidasi)

Self-review threat (Kepentingan pribadi)

'Ancaman kepentingan diri sendiri/ ‘self-review threat' terjadi ketika auditor bisa
mendapatkan keuntungan dari kepentingan keuangan, atau konflik kepentingan pribadi lainnya
dengan, assurance client. Contoh keadaan yang menciptakan ancaman kepentingan pribadi
untuk akuntan profesional dalam praktik publik meliputi:

 Anggota tim asurans yang memiliki kepentingan finansial langsung pada klien asurans.
 Perusahaan yang memiliki ketergantungan yang tidak semestinya pada total biaya dari
klien.
 Seorang anggota tim jaminan yang memiliki hubungan bisnis dekat yang signifikan
dengan klien jaminan.
 Perusahaan prihatin tentang kemungkinan kehilangan klien yang signifikan.
 Seorang anggota tim audit memasuki negosiasi kerja dengan klien audit.
 Perusahaan yang mengadakan pengaturan biaya kontinjensi (contingent fee
arrangement) terkait dengan perikatan asurans.
 Seorang akuntan profesional menemukan kesalahan yang signifikan pada saat
mengevaluasi hasil jasa profesional sebelumnya yang dilakukan oleh anggota KAP
tersebut.

Self-review threat (Ancaman peninjauan sendiri)

'Ancaman peninjauan sendiri/Self-review threat' terjadi ketika

(1) hasil dari penugasan sebelumnya perlu dievaluasi ulang dalam mencapai kesimpulan
perikatan asurans saat ini atau

(2) saat anggota tim asurans sebelumnya adalah karyawan klien (terutama direktur atau
pejabat) dalam posisi untuk memberikan pengaruh signifikan atas materi pokok perikatan
asurans. Contoh keadaan yang menciptakan ancaman ulasan diri untuk akuntan profesional
dalam praktik publik meliputi:

 Perusahaan yang menerbitkan laporan jaminan (assurance report) tentang keefektifan

operasi sistem keuangan setelah merancang atau mengimplementasikan sistem.
  Perusahaan telah menyiapkan data asli yang digunakan untuk menghasilkan catatan
yang menjadi subjek perikatan asurans.
 Seorang anggota tim jaminan menjadi, atau baru-baru ini menjadi, direktur atau pejabat
klien.
 Seorang anggota tim asurans sedang, atau baru-baru ini, dipekerjakan oleh klien dalam
posisi untuk memberikan pengaruh signifikan atas materi pokok perikatan.
 Perusahaan yang melakukan layanan untuk klien asurans yang secara langsung
memengaruhi informasi pokok dari perikatan asurans.

Advocacy Threat (Ancaman Advokasi)

Sebuah 'ancaman advokasi' terjadi ketika anggota tim jaminan mempromosikan, atau
tampaknya mempromosikan, posisi atau pendapat klien jaminan. Artinya, auditor
menundukkan penilaiannya kepada klien. Contoh keadaan yang dapat menimbulkan ancaman
ini meliputi:

 menjual, menjamin atau mempromosikan sekuritas keuangan atau saham dari klien
jaminan;
 bertindak sebagai penasihat klien dalam proses hukum.

Familiarity Threat (Ancaman Keakraban)

Sebuah 'ancaman keakraban' terjadi ketika auditor menjadi terlalu simpatik terhadap
kepentingan klien karena dia memiliki hubungan dekat dengan klien jaminan, direktur, pejabat
atau karyawannya. Contoh keadaan yang dapat menimbulkan ancaman ini meliputi:

 Anggota tim perikatan yang memiliki anggota keluarga dekat atau anggota keluarga
dekat yang merupakan direktur atau pejabat klien asurans.
 Seorang anggota tim perikatan yang memiliki anggota keluarga dekat yang merupakan
karyawan klien asurans dan dalam posisi yang secara signifikan memengaruhi materi
pokok perikatan asurans.
 Seorang direktur atau pejabat klien atau karyawan dalam posisi untuk memberikan
pengaruh yang signifikan atas subjek perikatan yang baru-baru ini menjabat sebagai
mitra perikatan.
 Seorang akuntan profesional yang menerima hadiah atau perlakuan istimewa dari klien,
kecuali nilainya sepele atau tidak penting.
 Personel senior memiliki hubungan yang lama dengan klien jaminan.
  Di beberapa negara, 'anggota keluarga dekat' dapat berarti pasangan dan tanggungan
anggota engagement. Di negara lain, anggota keluarga dekat dapat berupa anak dari
anggota engagement, atau pasangannya, orang tua atau kakek neneknya, mertua,
saudara laki-laki, saudara perempuan, atau ipar laki-laki atau ipar perempuan klien.
Misalnya, firma CPA yang menyiapkan pengembalian pajak untuk klien yang
merupakan anggota keluarga dekat, misalnya, pasangan atau saudara perempuan, dan
memberikan pemotongan pajak yang tidak memberikan bukti yang memadai untuk
pemotongan tersebut, bisa jadi merupakan pelanggaran hukum independensi.

Intimidation Threat (Ancaman Intimidasi)

Sebuah 'ancaman intimidasi' terjadi ketika anggota tim jaminan dapat dihalangi untuk bertindak
secara obyektif dan melakukan skeptisisme profesional oleh ancaman, aktual atau yang
dipersepsikan, dari direktur, pejabat atau karyawan klien jaminan. Contoh keadaan yang
menciptakan ancaman intimidasi bagi akuntan profesional dalam praktik publik meliputi:

 Sebuah perusahaan diancam dengan pemecatan dari keterlibatan klien.

 Klien audit yang menunjukkan bahwa ia tidak akan memberikan kontrak non-asurans
yang direncanakan kepada perusahaan jika perusahaan terus tidak setuju dengan
perlakuan akuntansi klien untuk transaksi tertentu.
 Perusahaan diancam dengan litigasi oleh klien.
 Perusahaan yang ditekan untuk mengurangi secara tidak tepat sejauh mana pekerjaan
dilakukan untuk mengurangi biaya.
 Seorang akuntan profesional merasa tertekan untuk menyetujui penilaian seorang
karyawan klien karena karyawan tersebut memiliki keahlian yang lebih dalam masalah
yang bersangkutan.
 Seorang akuntan profesional diberi tahu oleh mitra firma bahwa gerakan pro-terencana
tidak akan terjadi kecuali akuntan setuju dengan perlakuan akuntansi yang tidak tepat
dari klien audit.

Safeguards (Pengamanan)

Ketika ancaman diidentifikasi, selain yang jelas tidak signifikan, pengamanan yang
sesuai harus diidentifikasi dan diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya
ke tingkat yang dapat diterima. Jika eliminasi atau pengurangan tidak memungkinkan, auditor
harus menolak atau menghentikan perikatan. Saat memutuskan pengamanan apa yang harus
diterapkan, seseorang harus mempertimbangkan apa yang tidak dapat diterima oleh pihak
ketiga yang memiliki pengetahuan tentang semua informasi yang relevan.

Pengamanan dibagi menjadi dua kategori besar: (PAGE 108)

1. perlindungan yang diciptakan oleh profesi, undang-undang atau peraturan; dan

2. pengamanan di lingkungan kerja.

Safeguards Created by the Profession, Legislation or Regulation: Examples

(Perlindungan yang Dibuat oleh Profesi, Legislasi atau Regulasi: Contoh)

Perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan dapat mencakup:
persyaratan pendidikan, pelatihan dan pengalaman untuk menjadi anggota bersertifikat dari
profesi tersebut; persyaratan pendidikan berkelanjutan; standar akuntansi, audit dan etika
profesional serta proses pemantauan dan disipliner; tinjauan sejawat atas kendali mutu (peer
review of quality control); dan aturan profesional atau undang-undang yang mengatur
persyaratan independensi perusahaan.

Safeguards within the Work Environment: Examples (Perlindungan dalam Lingkungan

Kerja: Contoh)

Di lingkungan kerja, pengamanan yang relevan akan bervariasi tergantung pada

keadaan. Perlindungan lingkungan kerja terdiri dari perlindungan seluruh perusahaan dan
perlindungan khusus keterlibatan. Contoh pengamanan seluruh perusahaan di lingkungan kerja
meliputi:

 Kepemimpinan perusahaan yang menekankan pentingnya kepatuhan dengan prinsip-

prinsip dasar dan mengharuskan anggota tim jaminan bertindak untuk kepentingan
publik.
 Kebijakan dan prosedur untuk menerapkan dan memantau kendali mutu penugasan
(quality control of engagements).
 Kebijakan yang terdokumentasi mengenai kebutuhan untuk mengidentifikasi ancaman
terhadap kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar, mengevaluasi signifikansi ancaman
tersebut, dan menerapkan pengamanan untuk menghilangkan atau mengurangi
ancaman ke tingkat yang dapat diterima atau kapan harus menghentikan atau menolak
perikatan yang relevan.
 Kebijakan dan prosedur yang akan memungkinkan identifikasi kepentingan atau
hubungan antara KAP atau anggota tim perikatan dan klien.
  Kebijakan dan prosedur untuk memantau dan, jika perlu, mengelola ketergantungan
pada pendapatan yang diterima dari satu klien.
 Menggunakan mitra dan tim engagement yang berbeda dengan jalur pelaporan terpisah
untuk penyediaan layanan non-jaminan kepada klien jaminan.
 Kebijakan dan prosedur untuk melarang individu yang bukan anggota tim perikatan
untuk secara tidak tepat memengaruhi hasil perikatan.
 Komunikasi tepat waktu, pelatihan yang sesuai, dan pendidikan tentang kebijakan dan
prosedur perusahaan, termasuk setiap perubahannya, kepada semua staf.
 Menunjuk seorang anggota manajemen senior untuk bertanggung jawab mengawasi
fungsi yang memadai dari sistem kendali mutu perusahaan.
 Memberi nasihat kepada semua staf klien assurance yang membutuhkan independensi.
 Mekanisme disipliner untuk mendorong kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur.
 Kebijakan dan prosedur yang diterbitkan untuk mendorong dan memberdayakan staf
untuk berkomunikasi dengan tingkat senior dalam perusahaan setiap masalah yang
berkaitan dengan kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar.

Pengamanan dalam sistem dan prosedur perusahaan sendiri juga dapat mencakup
pengamanan khusus keterlibatan (engagement-specific) seperti:

 Menggunakan akuntan profesional tambahan bukan di tim jaminan untuk meninjau

pekerjaan yang telah dilakukan.
 Berkonsultasi dengan pihak ketiga luar (misalnya komite direktur independen atau
badan pengatur profesional).
 Rotasi personel tim jaminan senior.
 Mengkomunikasikan kepada komite audit sifat layanan yang diberikan dan biaya yang
dikenakan.
 Melibatkan firma audit lain untuk melaksanakan atau melaksanakan kembali sebagian
dari perikatan asurans.

Bergantung pada sifat penugasan, tim perikatan mungkin dapat mengandalkan

pengamanan yang telah diterapkan klien. Namun, tidak mungkin hanya mengandalkan
pengamanan semacam itu untuk mengurangi ancaman. Klien audit (auditee) mungkin bias atau
membatasi dalam pengamanan apa yang mereka terapkan atau pengamanan tidak dapat diikuti
dalam rangkaian kejadian biasa.
3.5 Part B – Ethics Applicable to Professional Accountants in
Public Practice (Bagian B - Etika yang Berlaku untuk Akuntan
Profesional dalam Praktik Publik)
Sementara panduan etika yang dibahas di atas (Bagian A dari Kode) berlaku untuk
semua akuntan profesional, Bagian B dari Kode Etik IESBA hanya berlaku untuk akuntan
dalam praktik publik. Bagian B menjelaskan bagaimana kerangka konseptual yang terkandung
dalam Bagian A berlaku dalam situasi tertentu untuk akuntan profesional dalam praktik publik.
Seorang akuntan profesional dalam praktik publik (professional accountant in public
practice) adalah akuntan profesional, terlepas dari klasifikasi fungsional (misalnya, audit,
pajak, atau konsultasi) di perusahaan yang menyediakan layanan profesional. Istilah ini juga
digunakan untuk merujuk pada firma akuntan profesional dalam praktik publik.

Panduan etis untuk akuntan dalam praktik publik ditawarkan di bidang: penunjukan
professional (professional appointment), konflik kepentingan (conflicts of interest), opini
kedua (second opinions), biaya dan remunerasi lainnya (fees and other remuneration),
pemasaran layanan professional (marketing professional services), hadiah dan
keramahtamahan (gifts and hospitality), hak asuh aset klien (custody of client assets),
objektivitas dan kemandirian (objectivity and independence).

Professional Appointment (Penunjukan Profesional) (Bagian 210)

Sebelum auditor dalam praktik publik melakukan hubungan klien baru, mereka harus
membuat keputusan apakah penerimaan klien akan menimbulkan ancaman terhadap kepatuhan
dengan prinsip-prinsip dasar etika.

Prinsip dasar kompetensi profesional dan kehati-hatian (professional competence and

due care) membebankan kewajiban pada akuntan profesional dalam praktik publik untuk hanya
memberikan layanan yang mereka kompeten untuk lakukan. Kompetensi penting dalam
penerimaan penugasan dan penerimaan klien itu sendiri. Sebelum menerima perikatan klien
tertentu, auditor harus menentukan apakah penerimaan akan menimbulkan ancaman terhadap
kepatuhan terhadap prinsip-prinsip fundamental. Ancaman kepentingan pribadi (self-interest
threat) terhadap kompetensi profesional dan kehati-hatian tercipta jika tim perikatan tidak
memiliki, atau tidak dapat memperoleh, kompetensi yang diperlukan untuk melaksanakan
penugasan dengan benar. Ketika mengevaluasi apakah akan menerima klien, auditor harus
mempertimbangkan bahwa potensi ancaman terhadap integritas atau perilaku profesional dapat
dibuat dari masalah yang dipertanyakan terkait dengan klien tersebut (pemiliknya, manajemen
atau aktivitasnya), keterlibatan klien dalam aktivitas ilegal (seperti uang pencucian), atau
ketidakjujuran atau praktik pelaporan keuangan yang meragukan.

Pengamanan dasar terhadap penerimaan klien dan ancaman penerimaan keterlibatan

(client acceptance and engagement acceptance) termasuk memperoleh pengetahuan tentang
klien dan tata kelola dan aktivitas bisnisnya atau mengamankan komitmen klien untuk
meningkatkan praktik tata kelola perusahaan atau kontrol internal. Contoh perlindungan
tersebut meliputi berikut ini (beberapa perlindungan juga dibahas dalam ISA 220 tentang
quality control).

 Memperoleh pemahaman yang tepat tentang sifat bisnis klien, kompleksitas

operasinya, persyaratan khusus penugasan dan tujuan, sifat dan ruang lingkup
pekerjaan yang akan dilakukan.
 Memperoleh pengetahuan tentang industri yang relevan, subject matter dan persyaratan
peraturan atau pelaporan yang relevan.
 Menugaskan staf yang memadai dengan kompetensi yang diperlukan.
 Menggunakan tenaga ahli jika diperlukan. (Ketika auditor dalam praktik publik
bermaksud untuk mengandalkan saran atau pekerjaan pakar, mereka harus
mempertimbangkan reputasi, keahlian, sumber daya yang tersedia, dan standar etika
yang berlaku.) Lihat ISA 620.
 Terima penugasan khusus hanya jika dapat dilakukan dengan kompeten.

Replacing an Existing Auditor (Mengganti Auditor yang Ada)

Auditor yang diminta untuk mengganti auditor lain, atau yang sedang
mempertimbangkan perikatan baru untuk perusahaan yang saat ini diaudit oleh auditor lain
harus mempertimbangkan apakah ada alasan, profesional atau tidak, untuk tidak menerima
perikatan tersebut. Mungkin ada ancaman terhadap kompetensi profesional dan kehati-hatian
jika auditor menerima penugasan sebelum mengetahui semua fakta terkait. Menentukan
kemungkinan alasan untuk tidak menerima klien baru mungkin memerlukan komunikasi
langsung dengan auditor yang ada untuk menetapkan fakta dan keadaan terkait usulan
perubahan auditor.
Upaya perlindungan untuk menghadapi ancaman terhadap perawatan professional (due
professional care) yang semestinya meliputi:

 Ketika diminta oleh calon klien untuk mengajukan proposal untuk melakukan audit,
dengan menyatakan dalam tender bahwa, sebelum menerima perikatan, akan dilakukan
kontak dengan auditor yang ada.
 Meminta auditor yang ada untuk memberikan informasi yang diketahui tentang fakta
atau keadaan yang, menurut opini akuntan yang ada, auditor yang diusulkan perlu
diketahui sebelum memutuskan apakah akan menerima perikatan; atau memperoleh
informasi yang diperlukan dari sumber lain.
 Seorang akuntan profesional dalam praktik publik umumnya perlu mendapatkan izin
klien, lebih disukai secara tertulis, untuk memulai diskusi dengan akuntan yang ada.
Akuntan yang ada harus memberikan informasi kepada auditor yang diusulkan secara
jujur dan tidak ambigu. Jika akuntan yang diusulkan karena alasan apa pun tidak dapat
berkomunikasi dengan akuntan yang ada, akuntan yang diusulkan harus mengambil
langkah-langkah yang wajar untuk memperoleh informasi seperti melalui pertanyaan
pihak ketiga atau investigasi latar belakang manajemen senior atau pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola klien.

Conflicts of Interest (Konflik Kepentingan) (Bagian 220)

Auditor harus mengembangkan prosedur untuk mengidentifikasi keadaan yang akan

menyebabkan konflik kepentingan dan menerapkan pengamanan bila diperlukan untuk
menghilangkan ancaman. Misalnya, ancaman terhadap objektivitas dapat dibuat ketika akuntan
profesional dalam praktik publik bersaing langsung dengan klien atau memiliki usaha patungan
atau pengaturan serupa dengan pesaing utama klien. Jika konflik kepentingan mungkin ada,
penerapan salah satu pengamanan berikut sesuai:

 memberi tahu klien tentang aktivitas firma audit yang mungkin mewakili konflik
kepentingan; atau
 memberitahu semua pihak terkait yang diketahui bahwa akuntan profesional dalam
praktik publik bertindak untuk dua atau lebih pihak sehubungan dengan masalah di
mana kepentingan masing-masing berada dalam konflik dan mendapatkan persetujuan
mereka untuk bertindak; atau
  memberitahu klien bahwa akuntan profesional dalam praktik publik tidak bertindak
secara eksklusif untuk salah satu klien dalam penyediaan layanan yang diusulkan
(misalnya, di sektor pasar tertentu atau sehubungan dengan layanan tertentu).

Akuntan profesional juga harus menentukan apakah akan menerapkan satu atau lebih
dari perlindungan tambahan berikut:

 Penggunaan tim perikatan/engagement terpisah.

 Prosedur untuk mencegah akses ke informasi (misalnya, pemisahan fisik yang ketat
dari tim tersebut, pengarsipan data yang rahasia dan aman).
 Penggunaan perjanjian kerahasiaan yang ditandatangani oleh karyawan dan mitra
perusahaan.
 Tinjauan rutin terhadap penerapan pengamanan oleh individu senior yang tidak terlibat
dengan keterlibatan klien yang relevan.

Ketika ada konflik kepentingan yang mengancam prinsip-prinsip etika fundamental

yang tidak dapat direduksi ke tingkat yang dapat diterima dengan menggunakan pengamanan,
auditor tidak boleh menerima perikatan atau, jika sudah engaged, mengundurkan diri dari
perikatan asurans.

Second Opinions (Pendapat Kedua) (Bagian 230)

Kadang-kadang seorang akuntan profesional dalam praktik publik diminta untuk

memberikan pendapat kedua tentang penerapan akuntansi, audit, pelaporan atau standar atau
prinsip lain untuk keadaan tertentu atas nama perusahaan yang tidak ada klien.

Hal ini dapat menimbulkan ancaman terhadap kepatuhan terhadap prinsip-prinsip

dasar. Misalnya, mungkin ada ancaman terhadap kompetensi profesional dan kehati-hatian
dalam keadaan di mana pendapat kedua tidak didasarkan pada kumpulan fakta yang sama yang
tersedia untuk akuntan yang ada atau didasarkan pada bukti yang tidak memadai. Ketika
diminta untuk memberikan pendapat seperti itu, auditor harus mempertimbangkan setiap
ancaman yang mungkin timbul dan menerapkan pengamanan. Contoh pengamanan yang
mungkin termasuk meminta izin klien untuk menghubungi akuntan yang ada, menjelaskan
batasan seputar opini apa pun dalam komunikasi dengan klien, dan memberikan salinan opini
tersebut kepada akuntan yang ada.
Fees and Other Types of Remuneration (Upah dan Jenis Remunerasi
Lainnya) (Bagian 240)

Ketika bernegosiasi untuk memberikan layanan kepada klien jaminan, akuntan

profesional dalam praktik publik dapat mengutip biaya apa pun yang dianggap sesuai. Fakta
bahwa seorang akuntan profesional dalam praktik publik dapat mengutip bayaran yang lebih
rendah daripada yang lain tidak dengan sendirinya tidak etis. Namun demikian, mungkin ada
ancaman terhadap kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar yang timbul dari tingkat biaya yang
dikutip. Misalnya, ancaman kepentingan pribadi terhadap kompetensi profesional dan kehati-
hatian terjadi jika biaya yang dikutip sangat rendah sehingga mungkin sulit untuk melakukan
penugasan sesuai dengan standar teknis dan profesional yang berlaku untuk harga tersebut.
Contoh perlindungan terhadap kemungkinan ancaman akan mencakup memberi tahu klien
tentang ketentuan perjanjian dan dasar biaya.

Biaya kontinjensi (Contingent fees) banyak digunakan untuk jenis perikatan non-
assurance tertentu. Namun, mereka dapat menimbulkan ancaman terhadap kepatuhan terhadap
prinsip-prinsip dasar dalam keadaan tertentu. Mereka mungkin menciptakan ancaman
kepentingan pribadi terhadap objektivitas. Keberadaan dan signifikansi ancaman tersebut akan
bergantung pada sejumlah faktor termasuk sifat perikatan, kisaran biaya, dan dasar untuk
menentukan biaya.

Menerima biaya rujukan (referral fee) atau komisi (commission) yang berkaitan dengan
klien menciptakan ancaman kepentingan pribadi terhadap objektivitas dan kompetensi
profesional serta kehati-hatian. Misalnya, pengamanan harus disiapkan untuk biaya yang
diterima untuk merujuk klien yang berkelanjutan ke akuntan lain atau ahli lain atau menerima
komisi dari pihak ketiga (misalnya, vendor perangkat lunak) sehubungan dengan penjualan
barang atau jasa ke a klien. Demikian pula, pengamanan harus dilakukan untuk pembayaran
oleh akuntan profesional dalam praktik publik seperti biaya rujukan (referral fee) untuk
mendapatkan klien.

Contoh perlindungan untuk menerima dan membayar biaya termasuk: mengungkapkan

kepada klien pengaturan apa pun baik untuk membayar biaya rujukan ke akuntan profesional
lain untuk pekerjaan yang dirujuk atau untuk menerima biaya rujukan untuk merujuk klien ke
yang lain. Pengamanan lain adalah mendapatkan persetujuan sebelumnya dari klien untuk
pengaturan komisi.
 Seorang akuntan profesional dalam praktik publik dapat membeli semua atau sebagian
dari kantor akuntan lain atas dasar pembayaran yang akan dilakukan kepada individu yang
sebelumnya memiliki perusahaan atau ahli waris atau perkebunan mereka. Pembayaran
semacam itu tidak dianggap sebagai komisi atau rujukan (referral fee).

Marketing Professional Services (Layanan Profesional Pemasaran) (Bagian

250)

Ketika seorang akuntan profesional dalam praktik publik meminta pekerjaan baru
melalui periklanan atau bentuk pemasaran lainnya, mungkin ada ancaman untuk mematuhi
prinsip-prinsip dasar. Misalnya, ancaman kepentingan pribadi terhadap kepatuhan terhadap
prinsip perilaku profesional dibuat jika layanan, pencapaian, atau produk dipasarkan dengan
cara yang tidak sesuai dengan prinsip tersebut. Akuntan harus jujur dan tulus, dan tidak
membuat klaim berlebihan untuk layanan yang ditawarkan, kualifikasi yang dimiliki, atau
pengalaman yang diperoleh; atau membuat referensi yang meremehkan atau perbandingan
yang tidak berdasar pada karya orang lain.

Gifts and Hospitality (Hadiah dan Keramahtamahan) (Bagian 260)

Tawaran hadiah dan keramahtamahan dari klien kepada akuntan profesional dalam
praktik publik, atau anggota keluarga dekat atau dekat dapat menimbulkan ancaman terhadap
kepatuhan dengan prinsip-prinsip dasar. Misalnya, ancaman kepentingan pribadi (self-interest)
atau keakraban (familiarity) terhadap objektivitas dapat dibuat jika hadiah dari klien diterima;
ancaman intimidasi (intimidation) terhadap objektivitas dapat timbul dari kemungkinan
penawaran semacam itu dipublikasikan. Namun, jika pihak ketiga yang wajar dan terinformasi,
menimbang semua fakta dan keadaan tertentu akan menganggap hadiah atau keramahtamahan
tertentu sepele dan tidak penting, tawaran tersebut akan dianggap sebagai bagian dari kegiatan
bisnis normal yang tidak dimaksudkan untuk memengaruhi pengambilan keputusan auditor.

Custody of Client Assets (Penahanan Aset Klien) (Bagian 270)

Kecuali diizinkan untuk melakukannya oleh hukum, akuntan profesional dalam praktik
publik tidak boleh memiliki hak asuh atas uang atau aset klien. Jika hak asuh aset diizinkan
oleh hukum, akuntan harus mematuhi tugas hukum yang disyaratkan oleh peraturan.
Kepemilikan aset klien menciptakan ancaman terhadap kepatuhan dengan prinsip-prinsip
dasar; misalnya, ada ancaman kepentingan pribadi terhadap perilaku profesional dan mungkin
ancaman kepentingan pribadi terhadap objektivitas yang timbul dari memegang aset klien.
Seorang akuntan yang dipercayakan dengan uang (atau aset lain) milik orang lain harus:

 Simpan aset orang lain secara terpisah dari aset pribadi atau kantor akuntan
 Gunakan aset tersebut hanya untuk tujuan yang dimaksudkan.
 Bersiaplah setiap saat untuk mempertanggungjawabkan aset tersebut dan setiap
pendapatan, dividen atau keuntungan yang dihasilkan kepada siapa pun yang berhak
atas akuntansi tersebut.
 Mematuhi semua hukum dan peraturan terkait yang relevan dengan kepemilikan dan
pertanggungjawaban aset tersebut.
 Buat pertanyaan yang sesuai tentang sumber aset tersebut dan pertimbangkan
kewajiban hukum dan peraturan.

Objectivity – All Services (Objektivitas - Semua Layanan) (Sec.280)

Adakah ancaman terhadap kepatuhan terhadap prinsip dasar objektivitas yang

diakibatkan oleh kepentingan, atau hubungan dengan, klien atau direktur, pejabat atau
karyawannya? Misalnya, ancaman keakraban terhadap objektivitas dapat diciptakan dari
keluarga atau hubungan pribadi atau bisnis yang dekat. Seorang akuntan profesional dalam
praktik publik harus menentukan ketika memberikan layanan profesional apakah ada ancaman
seperti itu dan bertindak sesuai dengan pengamanan. Contoh pengamanan tersebut meliputi:

 Mundur dari tim engagement.

 Prosedur pengawasan.
 Mengakhiri hubungan keuangan atau bisnis yang menimbulkan ancaman.
 Membahas masalah dengan level manajemen yang lebih tinggi di dalam perusahaan.
 Mendiskusikan masalah dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola klien.

Seorang akuntan praktik publik yang memberikan layanan jaminan harus independen
dari klien jaminan. Kemandirian pikiran dan kemandirian dalam penampilan diperlukan jika
auditor ingin menyatakan opini yang tidak bias tanpa konflik kepentingan atau pengaruh yang
tidak semestinya.

3.6 Independence – Audit and Review Engagements (Independensi

- Keterlibatan Audit dan Review) (Bagian 290)
 Independensi auditor dari KAP yang diaudit merupakan salah satu syarat dasar untuk
menjaga kepercayaan publik atas keandalan laporan audit. Kemandirian menambah kredibilitas
laporan audit di mana investor, kreditor, karyawan, pemerintah, dan pemangku kepentingan
lainnya bergantung untuk membuat keputusan tentang perusahaan. Manfaat dari menjaga
independensi auditor mencakup efisiensi pasar modal secara keseluruhan.

Di seluruh dunia, aturan nasional tentang independensi auditor berbeda dalam beberapa
hal seperti: ruang lingkup orang yang harus menerapkan aturan independensi; jenis hubungan
keuangan, bisnis atau lainnya yang mungkin dimiliki auditor dengan klien audit; jenis layanan
non-audit yang dapat dan tidak dapat diberikan kepada klien audit; dan pengamanan yang harus
digunakan. Komisi Eropa telah mengeluarkan independence standards to be applied throughout
the European Union (UE). AS memberlakukan Sarbanes – Oxley Act of 2002, yang
menjelaskan persyaratan independensi auditor AS.

The European Commission Council Directive84/253 / EEC (EU Eighth Company Law
Directive), memberikan kewenangan diskresioner kepada Negara Anggota untuk menentukan
ketentuan independensi bagi auditor hukum. Pasal 24 menyatakan bahwa Negara Anggota
harus menulis terlebih dahulu bahwa auditor tidak boleh melaksanakan audit menurut undang-
undang jika mereka tidak independen sesuai dengan hukum Negara Anggota yang
mensyaratkan audit.

Untuk memberikan pemahaman yang sama kepada setiap negara UE tentang

persyaratan independensi ini, Komite Audit Uni Eropa mengembangkan seperangkat prinsip
fundamental yang ditetapkan dalam Rekomendasi Komisi yang disebut Statutory Auditors’
Independence in the EU: A Set of Fundamental Principles. Pendekatan berbasis prinsip
dianggap 'lebih baik daripada yang didasarkan pada aturan rinci karena hal itu menciptakan
struktur yang kuat di mana auditor wajib harus membenarkan tindakan mereka.'

Kerangka kerja UE, yang sejalan dengan pendekatan ancaman dan perlindungan
IESBA, didasarkan pada persyaratan bahwa auditor harus independen dari klien auditnya baik
dalam pikiran maupun penampilan. Auditor tidak boleh mengaudit klien jika terdapat
hubungan keuangan, bisnis, pekerjaan, atau hubungan lain di antara mereka sehingga 'pihak
ketiga yang wajar dan terinformasi' akan menyimpulkan independensi yang dikompromikan.

Perusahaan dan firma yang berbasis di AS yang mengaudit perusahaan publik AS harus
mematuhi peraturan Sarbanes-Oxley Act, Judul II, Independensi Auditor, sebagaimana
ditafsirkan oleh Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB). Bagian
Kemerdekaan dan layanan terlarang tercantum dalam Ilustrasi 3.2.

Berdasarkan peraturan PCAOB, semua layanan non-audit kepada klien, yang tidak
secara khusus dilarang, harus mendapat persetujuan sebelumnya dari Komite Audit dan
diungkapkan kepada para pemegang saham. Mitra audit harus dirotasi setiap lima tahun. Klien
tidak dapat mempekerjakan sebagai petugas anggota tim audit dalam waktu satu tahun setelah
audit terakhir mereka. Penentuan independensi auditor yang mengaudit perusahaan non-publik
diserahkan kepada otoritas regulasi dari 50 negara bagian AS.

Eropa saat ini memimpin dalam diskusi global tentang independensi auditor yang
secara tegas diungkapkan oleh Michel Barnier, komisioner pasar dan jasa internal Eropa. Mr
Barnier pernah berkata, 'Sama seperti keindahan, kualitas dan independensi di mata yang
melihatnya, oleh karena itu persepsi kualitas audit dan independensi auditor adalah yang
terpenting.' Dia mengajukan pertanyaan: Mengapa perusahaan dengan kekurangan yang serius
menerima laporan audit bersih? Seberapa besar tekanan seorang auditor untuk tidak kehilangan
perusahaan yang telah menjadi kliennya selama beberapa dekade? Seberapa independen suatu
audit jika ada kepentingan komersial lain dan auditor dapat mengaudit pekerjaan yang
dilakukan oleh departemen lain di perusahaannya? Dia menyarankan bahwa rotasi wajib
perusahaan audit, pembatasan penyediaan layanan non-audit, dan larangan untuk menyediakan
layanan non-audit untuk perusahaan audit dengan ukuran yang sangat besar akan menjawab
pertanyaan-pertanyaan yang terkait dengan independensi ini. Dia telah mengusulkan beberapa
reformasi audit dalam European Commission Green Paper-nya.

Independence as Discussed in the IESBA Code (Independensi sebagaimana

Dibahas dalam Kode IESBA) (Bagian 290)

Kode Etik IESBA untuk Akuntan Profesional, Bagian 290, membahas persyaratan
independen untuk penugasan audit (audit engagements) dan penugasan peninjauan (review
engagements). Persyaratan independensi untuk perikatan asurans yang bukan merupakan
perikatan audit atau review dibahas dalam Bagian 291, tidak tercakup dalam bab ini. The code
membahas independensi dalam layanan jaminan dalam hal pendekatan konseptual berbasis
prinsip (principles-based, conceptual approach) yang mempertimbangkan ancaman terhadap
independensi, perlindungan yang diterima (accepted safeguards), dan kepentingan public
(public interest).

Concepts-based Approach (Pendekatan Berbasis Konsep)

IFAC sangat yakin bahwa pendekatan berbasis prinsip (principles-based) berkualitas

tinggi terhadap independensi akan memberikan manfaat terbaik bagi kepentingan publik
dengan memperoleh penilaian auditor yang cermat tentang keadaan tertentu dari setiap
penugasan. Namun, The code memberikan panduan terkait dan materi penjelasan juga. Bagian
tentang independensi (Bagian 290) membahas penerapan pendekatan konseptual untuk situasi
tertentu seperti bunga finansial, pinjaman, biaya, dan lain-lain yang tercantum dalam Ilustrasi
3.3.
 Akuntan tidak hanya harus menjaga sikap independen dalam memenuhi tanggung
jawabnya, tetapi pengguna laporan keuangan harus memiliki kepercayaan terhadap
independensi tersebut. Kedua tujuan ini sering kali diidentifikasi sebagai 'kemandirian
pikiran/independence of mind' dan 'kemandirian dalam penampilan/independence in
appearance'. Kemandirian pikiran/ independence of mind (secara historis disebut sebagai
independensi pada kenyataannya/in fact) ada ketika akuntan mampu mempertahankan sikap
yang tidak bias selama audit, sehingga bersikap objektif dan tidak memihak, sedangkan
kemandirian dalam penampilan/ independence in appearance adalah hasil interpretasi
orang lain atas independensi ini.

Kerangka konseptual melibatkan dua pandangan tentang independensi yang harus

dipatuhi oleh auditor: (1) independensi pikiran (independence of mind) dan (2) independensi
dalam penampilan (independence in appearance). Kemandirian pikiran (independence of mind)
adalah keadaan pikiran yang memungkinkan untuk menarik kesimpulan yang tidak
terpengaruh oleh pengaruh yang membahayakan penilaian profesional. Independensi dalam
pikiran memungkinkan akuntan profesional untuk bertindak dengan integritas, objektivitas,
dan skeptisisme profesional. Kemandirian dalam penampilan (independence in appearance)
melibatkan penghindaran dari keadaan yang signifikan sehingga pihak ketiga yang wajar,
dengan mempertimbangkan semua fakta dan keadaan, dapat menyimpulkan bahwa integritas,
objektivitas, atau skeptisisme profesional akuntan profesional telah dikompromikan.

Kode Etik membahas independensi dalam layanan penjaminan dalam kaitannya dengan
pendekatan berbasis prinsip (principle-based approach) yang memperhitungkan ancaman
terhadap independensi, pengamanan yang diterima, dan kepentingan publik. Bagian tersebut
menyatakan prinsip-prinsip yang harus digunakan oleh anggota tim jaminan untuk
mengidentifikasi ancaman terhadap independensi (kepentingan pribadi, peninjauan ulang,
advokasi, keakraban dan ancaman intimidasi), mengevaluasi signifikansi ancaman tersebut,
dan, jika ancaman tersebut selain dari yang secara jelas tidak signifikan , mengidentifikasi dan
menerapkan perlindungan yang dibuat oleh profesi, undang-undang atau peraturan,
perlindungan dalam klien jaminan, dan perlindungan dalam sistem dan prosedur perusahaan
sendiri untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
Seorang akuntan profesional harus menggunakan pertimbangan profesional dalam menerapkan
kerangka konsepsi ini untuk:

 mengidentifikasi ancaman terhadap independensi;

 mengevaluasi signifikansi dari ancaman yang teridentifikasi; dan
 menerapkan pengamanan, bila perlu, untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima.
 Independensi untuk layanan audit dan tinjauan serta kemungkinan ancaman dan
perlindungan dijelaskan secara rinci di Bagian 290, bagian terbesar dari The Code. Lihat
Ilustrasi 3.3. Review dan independensi audit dibahas pada topik kerangka kerja konseptual,
firma jaringan, entitas kepentingan publik, dokumentasi, periode keterlibatan, kepentingan
keuangan, pinjaman dan jaminan, hubungan bisnis, hubungan keluarga dan pribadi, pekerjaan
dengan klien audit, penugasan staf sementara, layanan terkini dengan klien audit, menjabat
sebagai direktur atau pejabat klien audit, asosiasi lama personel senior dengan klien audit, dan
topik lain yang tidak tercakup dalam bab ini, termasuk merger dan akuisisi serta entitas terkait.
Sub-bagian tentang layanan non-asurans membahas tentang pengamanan dan ancaman layanan
non-asurans kepada klien audit termasuk topik-topik berikut: tanggung jawab manajemen,
menyiapkan catatan akuntansi dan laporan keuangan, layanan perpajakan, layanan audit
internal, sistem TI jasa, jasa pendukung litigasi, jasa hukum, jasa rekrutmen, dan jasa penilaian
dan keuangan perusahaan. Bagian independensi diakhiri dengan diskusi tentang topik umum
termasuk biaya, kompensasi dan kebijakan evaluasi, hadiah dan keramahtamahan, litigasi
aktual atau terancam, dan laporan terbatas (tidak dibahas dalam bab ini).

The code menekankan bahwa selama penugasan audit, ini adalah untuk kepentingan
publik dan mengharuskan anggota tim audit harus independen dari klien audit.

Jika suatu perusahaan adalah suatu perusahaan jaringan, maka perusahaan tersebut
harus independen dari klien audit dari perusahaan lain dalam jaringan tersebut. Persyaratan
independensi yang berlaku untuk firma jaringan berlaku untuk entitas apa pun, seperti praktik
konsultasi atau praktik hukum profesional, yang memenuhi definisi firma jaringan terlepas dari
apakah entitas itu sendiri memenuhi definisi firma.

Documentation of Independence (Dokumentasi Kemerdekaan) (290.29)

Auditor harus mendokumentasikan kesimpulan tentang kepatuhan terhadap ketentuan

independensi serta diskusi yang mendukung kesimpulan tersebut. Demikian:

 ketika pengamanan diperlukan, auditor harus mendokumentasikan sifat ancaman dan

pengamanan yang ada atau diterapkan yang mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat
diterima; dan
 ketika ancaman memerlukan analisis yang signifikan untuk menentukan apakah
pengamanan diperlukan dan kesimpulannya adalah bahwa pengamanan itu bukan
 karena ancaman sudah pada tingkat yang dapat diterima, akuntan profesional harus
mendokumentasikan sifat ancaman dan alasan kesimpulan.

Engagement Period (Periode Keterlibatan) (290.30)

Independensi dari klien audit diperlukan selama periode perikatan dan periode
yang dicakup oleh laporan keuangan. Periode perikatan dimulai saat tim audit mulai
melaksanakan jasa audit. Periode perikatan berakhir pada saat laporan audit diterbitkan. Jika
perikatan tersebut bersifat berulang, hal itu berakhir setelah pemberitahuan oleh salah satu
pihak bahwa hubungan profesional tersebut telah dihentikan atau diterbitkannya laporan audit
akhir. Selama atau setelah periode yang dicakup oleh laporan keuangan, firma audit harus
mempertimbangkan ancaman terhadap independensi yang diciptakan oleh hubungan keuangan
atau bisnis dengan klien audit atau layanan sebelumnya yang diberikan kepada klien audit.
Auditor harus mempertimbangkan ancaman jika layanan non-asurans yang tidak akan
diizinkan selama periode perikatan audit diberikan kepada klien audit sebelum audit.
Pengamanan meliputi:

 tidak termasuk personel yang memberikan layanan non-asurans sebagai anggota tim
audit;
 meminta akuntan profesional meninjau audit dan pekerjaan non-asurans sebagaimana
layaknya; atau
 melibatkan kantor akuntan lain untuk mengevaluasi hasil dari jasa non-asurans atau
meminta firma lain untuk melaksanakan kembali layanan non-asurans sejauh yang
diperlukan untuk memungkinkannya mengambil tanggung jawab atas layanan tersebut.

Application of the Conceptual Framework Approach to Independence

(Penerapan Pendekatan Kerangka Konseptual untuk Kemandirian)
(290.100)

Paragraf terakhir Bagian B (paragraf 290.102 hingga 290.231) dari Kode IESBA
menjelaskan keadaan dan hubungan tertentu yang menciptakan atau dapat menimbulkan
ancaman terhadap independensi. Paragraf tersebut menjelaskan potensi ancaman dan jenis
perlindungan yang mungkin sesuai untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke
tingkat yang dapat diterima dan mengidentifikasi situasi tertentu di mana tidak ada
pengamanan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Di sini kami
tidak akan membahas semua contoh yang dibahas dalam paragraf ini, tetapi mencakup
perlindungan paling umum terkait kepentingan finansial, pinjaman, jaminan, dan hubungan
bisnis. Untuk menentukan apakah suatu kepentingan material ada, kekayaan bersih gabungan
individu dan anggota keluarga dekat individu dapat diperhitungkan.

Financial Interests (Kepentingan Keuangan) (290.102)

Ancaman kepentingan pribadi yang diciptakan ketika auditor, firma, atau anggota
keluarga dekatnya memiliki kepentingan keuangan langsung atau material tidak langsung pada
klien audit sedemikian rupa sehingga tidak ada pengamanan yang dapat menguranginya ke
tingkat yang dapat diterima. Tidak satu pun dari berikut ini yang akan memiliki kepentingan
finansial langsung atau kepentingan finansial tidak langsung material pada klien: anggota tim
audit; anggota keluarga dekat individu itu; atau perusahaan. Jika mitra lain dan karyawan
manajerial yang memberikan layanan non-audit kepada klien audit, atau anggota keluarga
dekat mereka, memiliki kepentingan finansial langsung atau kepentingan finansial tidak
langsung material pada klien audit, ancaman kepentingan pribadi yang diciptakan akan menjadi
sangat signifikan sehingga tidak ada pengamanan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat
yang dapat diterima.

Pinjaman, atau jaminan pinjaman, kepada anggota tim audit, atau anggota keluarga
dekat individu tersebut, atau firma dari klien audit yang merupakan bank, lembaga serupa, atau
entitas non-bank (kecuali jika pinjaman non-bank tidak material) dapat mengancam
independensi. Pinjaman atau jaminan tidak boleh dilakukan kecuali di bawah prosedur
peminjaman normal, syarat dan ketentuan, jika tidak, ancaman kepentingan pribadi akan
tercipta yang akan begitu signifikan sehingga tidak ada pengamanan yang cukup. Jika pinjaman
atau jaminan dibuat berdasarkan prosedur peminjaman normal, persyaratan dan ketentuan akan
dilindungi seperti pekerjaan yang ditinjau oleh akuntan profesional dari firma jaringan yang
tidak terlibat dengan audit atau menerima pinjaman.

Business, Family and Personal Relationships (Hubungan Bisnis, Keluarga

dan Pribadi) (290.124–290.150)

Hubungan bisnis yang erat antara perusahaan, atau anggota tim audit, atau anggota
keluarga dekat individu tersebut, dan klien audit atau manajemennya, muncul dari hubungan
komersial atau kepentingan finansial bersama dan dapat menimbulkan kepentingan pribadi
atau intimidasi ancaman. Kecuali jika kepentingan finansial tidak material dan hubungan bisnis
tidak signifikan, hubungan bisnis tidak boleh dilakukan karena tidak ada pengamanan yang
memadai dan individu yang memiliki hubungan tersebut harus dikeluarkan dari tim audit.
Contoh hubungan bisnis yang dekat meliputi:

 Memiliki kepentingan finansial dalam usaha patungan dengan klien atau pemilik
pengendali, direktur, pejabat, atau individu lain yang melakukan aktivitas manajerial
senior untuk klien tersebut.
 Pengaturan untuk menggabungkan satu atau lebih layanan atau produk perusahaan
dengan satu atau lebih layanan atau produk klien dan untuk memasarkan paket dengan
mengacu pada kedua belah pihak.
 Pengaturan distribusi atau pemasaran di mana perusahaan mendistribusikan atau
memasarkan produk atau layanan klien, atau klien mendistribusikan atau memasarkan
produk atau layanan perusahaan.

Hubungan keluarga dan pribadi antara anggota tim audit dan direktur atau pejabat atau
karyawan tertentu (bergantung pada peran mereka) dari klien audit dapat menimbulkan
ancaman kepentingan pribadi, keakraban, atau intimidasi. Jika anggota keluarga dekat dari
anggota tim audit adalah direktur atau pejabat klien audit, atau karyawan yang memiliki
pengaruh signifikan atas penyusunan catatan akuntansi klien atau laporan keuangan atau berada
dalam posisi seperti itu selama periode yang tercakup dalam perikatan, ancaman hanya dapat
dikurangi ke tingkat yang dapat diterima dengan mengeluarkan individu tersebut dari tim audit.

Jika direktur atau pejabat klien audit, atau karyawan penting, telah menjadi anggota tim
audit atau mitra firma, ancaman keakraban atau intimidasi dapat dibuat. Ancaman akan
menjadi sangat signifikan sehingga tidak ada pengamanan yang dapat mengurangi ancaman ke
tingkat yang dapat diterima kecuali: individu tersebut tidak berhak atas manfaat atau
pembayaran apa pun dari perusahaan audit dan jumlah yang terhutang kepada individu tersebut
tidak material bagi perusahaan; dan individu tersebut tidak terus berpartisipasi dalam aktivitas
bisnis firma audit. Selain itu, ancaman kepentingan pribadi dibuat ketika anggota tim audit
berpartisipasi dalam perikatan audit sementara mengetahui bahwa anggota tim audit tersebut
akan, atau mungkin, bergabung dengan klien suatu waktu di masa mendatang.

Peminjaman staf oleh perusahaan kepada klien audit dapat menciptakan ancaman
peninjauan sendiri. Bantuan tersebut dapat diberikan, tetapi hanya untuk waktu yang singkat,
dan personel perusahaan tidak boleh terlibat dalam memberikan layanan non-jaminan yang
tidak diizinkan berdasarkan Bagian B Kode IESBA atau mengambil tanggung jawab
manajemen.
 Ancaman keakraban dan kepentingan pribadi dibuat dengan menggunakan personel
senior yang sama pada perikatan audit dalam jangka waktu yang lama. Contoh pengamanan
tersebut mencakup:

 merotasi personel senior dari tim audit;

 memiliki akuntan profesional yang bukan anggota tim audit yang meninjau pekerjaan
personel senior; atau
 Peninjauan kualitas internal atau eksternal independen secara berkala atas penugasan.

Sehubungan dengan audit atas entitas kepentingan publik, seorang individu tidak
boleh menjadi mitra audit utama selama lebih dari tujuh tahun. Setelah waktu tersebut,
individu tersebut tidak boleh menjadi anggota tim perikatan atau menjadi mitra audit utama
untuk klien selama dua tahun.

Provision of Non-assurance Services to Audit Clients (Penyediaan Layanan

Non-jaminan untuk Klien Audit) (290.156–290.216)

Perusahaan secara tradisional telah memberikan kepada klien audit mereka berbagai
layanan non-asurans yang konsisten dengan keterampilan dan keahlian mereka. Namun,
pemberian jasa non-asurans dapat menimbulkan ancaman terhadap independensi KAP atau
anggota tim audit. Ancaman yang diciptakan paling sering adalah ancaman peninjauan diri
(self-review), kepentingan pribadi (self-interest), dan advokasi (advocacy). Memberikan
layanan non-asurans tertentu kepada klien audit dapat menciptakan ancaman terhadap
independensi yang sedemikian signifikan sehingga tidak ada pengamanan yang dapat
mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.

Jika perusahaan memikul tanggung jawab manajemen untuk klien audit, ancaman yang
dibuat akan menjadi sangat signifikan sehingga tidak ada pengamanan yang dapat mengurangi
ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Misalnya, memutuskan rekomendasi perusahaan
mana yang akan diterapkan akan menciptakan ancaman untuk kepentingan pribadi dan
peninjauan kembali. Selanjutnya, asumsi tanggung jawab manajemen menciptakan ancaman
keakraban karena perusahaan menjadi terlalu dekat dengan pandangan dan kepentingan
manajemen. Oleh karena itu, KAP tidak akan memikul tanggung jawab manajemen untuk klien
audit.

Memberikan layanan akuntansi dan pembukuan (accounting and bookkeeping

services) kepada klien audit, seperti menyiapkan catatan akuntansi atau laporan keuangan,
menciptakan ancaman penelaahan sendiri ketika kantor audit kemudian mengaudit laporan
keuangan. Kecuali dalam situasi darurat, firma audit tidak boleh menyediakan jasa akuntansi
dan pembukuan entitas kepentingan publik, termasuk jasa penggajian, atau menyiapkan
laporan keuangan atau informasi keuangan yang menjadi dasar laporan keuangan kepada klien
audit. Namun, KAP dapat memberikan beberapa jasa yang berkaitan dengan penyusunan
catatan akuntansi dan laporan keuangan kepada klien audit yang bukan merupakan entitas
kepentingan publik. Contoh layanan tersebut meliputi:

 Menyediakan layanan penggajian berdasarkan data yang berasal dari klien.

 Mencatat transaksi di mana klien telah menentukan atau menyetujui klasifikasi akun
yang sesuai.
 Memposting transaksi yang dikodekan oleh klien ke buku besar.
 Memposting entri yang disetujui klien ke neraca saldo.
 Menyusun laporan keuangan berdasarkan informasi dalam neraca saldo.

Tax return preparation services (Layanan persiapan pengembalian pajak) melibatkan

membantu klien dengan kewajiban pelaporan pajak mereka dengan menyusun dan melengkapi
informasi, termasuk jumlah pajak yang harus dibayar (biasanya dalam formulir standar) yang
harus diserahkan ke otoritas pajak yang berlaku. Pengembalian pajak tunduk pada proses
peninjauan atau persetujuan apa pun yang dianggap tepat oleh otoritas pajak. Oleh karena itu,
menyediakan layanan semacam itu umumnya tidak menimbulkan ancaman terhadap
independensi jika manajemen bertanggung jawab atas pengembalian termasuk penilaian
signifikan yang dibuat.

Tax planning or other tax advisory services (Perencanaan pajak atau layanan
konsultasi pajak lainnya) seperti menasihati klien bagaimana menyusun urusannya dengan
cara yang efisien pajak atau memberi nasihat tentang penerapan undang-undang atau peraturan
pajak baru dapat menciptakan ancaman peninjauan sendiri di mana nasihat tersebut akan
mempengaruhi hal-hal yang harus direfleksikan dalam laporan keuangan. Misalnya, di mana
efektivitas nasihat pajak bergantung pada perlakuan akuntansi tertentu atau penyajian dalam
laporan keuangan dan tim audit memiliki keraguan yang wajar tentang kesesuaian perlakuan
akuntansi terkait dan hasil atau konsekuensi nasihat pajak akan memiliki efek material pada
laporan keuangan, ancaman peninjauan sendiri akan menjadi sangat signifikan sehingga tidak
ada pengamanan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.
 Keberadaan dan signifikansi ancaman akan bergantung pada sejumlah faktor. Misalnya,
memberikan layanan konsultasi pajak yang saran tersebut didukung dengan jelas oleh otoritas
pajak atau preseden lainnya biasanya tidak menimbulkan ancaman terhadap independensi. Jika
diperlukan penjagaan yang aman, mereka mungkin termasuk:

 menggunakan profesional yang bukan anggota tim audit untuk melakukan layanan;
 memiliki seorang profesional perpajakan, yang tidak terlibat dalam penyediaan layanan
perpajakan, memberikan nasehat kepada tim audit atas layanan tersebut dan mereview
perlakuan laporan keuangan;
 mendapatkan nasihat tentang layanan dari seorang profesional pajak eksternal; atau
 mendapatkan izin awal atau saran dari otoritas pajak.

Ancaman advokasi atau peninjauan sendiri dapat dibuat ketika perusahaan mewakili
klien audit dalam penyelesaian sengketa pajak (tax dispute). Jika layanan perpajakan
melibatkan tindakan sebagai advokat untuk klien audit di hadapan pengadilan atau pengadilan
publik dalam penyelesaian masalah perpajakan dan jumlah yang terlibat adalah material untuk
laporan keuangan, ancaman advokasi yang dibuat akan sangat signifikan sehingga tidak ada
perlindungan yang dapat menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat
diterima. Oleh karena itu, KAP tidak boleh melakukan jenis layanan ini untuk klien audit.

Pemberian jasa audit internal (internal audit services) kepada klien audit menciptakan
ancaman peninjauan ulang terhadap independensi jika perusahaan menggunakan pekerjaan
audit internal dalam pelaksanaan audit eksternal berikutnya. Melakukan bagian penting dari
aktivitas audit internal klien meningkatkan kemungkinan bahwa personel perusahaan yang
menyediakan layanan audit internal akan memikul tanggung jawab manajemen.
Mengasumsikan tanggung jawab manajemen saat memberikan layanan audit internal kepada
klien audit menciptakan ancaman yang akan sangat signifikan sehingga tidak ada pengamanan
yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima.

Untuk menghindari asumsi tanggung jawab manajemen, KAP hanya akan memberikan layanan
audit internal kepada klien audit jika yakin bahwa:

 Manajemen senior klien bertanggung jawab setiap saat untuk aktivitas audit internal
dan mengakui tanggung jawab untuk merancang, menerapkan, dan memelihara kontrol
internal.
  Manajemen klien meninjau, menilai, dan menyetujui ruang lingkup, risiko, dan
frekuensi layanan audit internal.
 Manajemen klien mengevaluasi dan menentukan rekomendasi mana yang dihasilkan
dari layanan audit internal untuk menerapkan dan mengelola proses implementasi.
 Manajemen klien melaporkan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
temuan dan rekomendasi signifikan yang dihasilkan dari layanan audit internal.

Dalam kasus klien audit yang merupakan entitas kepentingan public (public interest entity),
perusahaan tidak boleh menyediakan layanan audit internal yang terkait dengan:

 bagian signifikan dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan;

 sistem akuntansi keuangan yang menghasilkan informasi yang penting bagi catatan
akuntansi atau laporan keuangan klien; atau
 jumlah atau pengungkapan yang material terhadap laporan keuangan yang akan
digunakan oleh perusahaan audit untuk menyatakan opini.

Menyediakan layanan sistem TI (IT systems services) dapat membuat ancaman

peninjauan sendiri tergantung pada sifat layanan dan sistem TI. Memberikan layanan kepada
klien audit yang melibatkan desain atau implementasi sistem TI yang merupakan bagian
penting dari pengendalian internal atas pelaporan keuangan atau menghasilkan catatan
akuntansi atau laporan keuangan menciptakan ancaman peninjauan sendiri. Untuk entitas
kepentingan non-publik, layanan sistem TI lainnya mungkin tidak menimbulkan ancaman
terhadap independensi jika personel KAP tidak mengasumsikan tanggung jawab manajemen,
tetapi pengamanan harus diberlakukan.

Melakukan layanan penilaian atau layanan dukungan litigasi (valuation services or

litigation support services) untuk klien audit dapat menciptakan ancaman peninjauan sendiri.
Keberadaan dan signifikansi setiap ancaman akan bergantung pada beberapa faktor seperti
apakah layanan akan memiliki pengaruh material terhadap laporan keuangan, partisipasi aktif
klien dalam menentukan dan menyetujui metodologi dan hal-hal pertimbangan penting
lainnya, tingkat subjektivitas. melekat dalam layanan, luas dan kejelasan pengungkapan dalam
laporan keuangan.

Layanan hukum (Legal services) yang mendukung klien audit dalam melaksanakan
transaksi (misalnya, dukungan kontrak, nasihat hukum, uji tuntas hukum, dan restrukturisasi)
dapat menimbulkan ancaman peninjauan sendiri. Bertindak dalam peran advokasi untuk klien
audit dalam menyelesaikan perselisihan atau litigasi ketika jumlah yang terlibat adalah material
untuk laporan keuangan di mana perusahaan akan menyatakan pendapat akan menciptakan
ancaman advokasi dan peninjauan sendiri yang begitu signifikan sehingga tidak ada
pengamanan yang dapat mengurangi ancaman tersebut. ke tingkat yang dapat diterima. Oleh
karena itu, KAP tidak boleh melakukan jenis layanan ini untuk klien audit. Namun, jika jumlah
yang terlibat tidak material bagi laporan keuangan, firma audit dapat memberikan layanan
tersebut jika ada penjagaan yang aman.

Memberikan layanan perekrutan (recruiting services) kepada klien audit dapat

menciptakan ancaman kepentingan pribadi, keakraban, atau intimidasi. Kantor audit umumnya
dapat memberikan layanan seperti meninjau kualifikasi profesional dari sejumlah pelamar dan
memberikan nasihat tentang kesesuaian mereka untuk jabatan tersebut. Selain itu, perusahaan
dapat mewawancarai kandidat dan nasihat tentang kompetensi kandidat untuk posisi akuntansi
keuangan, administrasi atau kontrol. Kantor audit tidak dapat menyediakan layanan pencarian
atau pemeriksaan referensi untuk direktur, pejabat, atau manajemen senior yang memiliki
pengaruh atas catatan akuntansi atau laporan keuangan.

Ancaman advokasi dan peninjauan sendiri dapat dibuat jika auditor memberikan
layanan keuangan perusahaan (corporate finance services) kepada klien audit seperti
membantu dalam mengembangkan strategi perusahaan, mengidentifikasi target yang mungkin
untuk diperoleh klien audit, memberi nasihat tentang transaksi pembuangan, membantu
meningkatkan keuangan transaksi, atau memberikan nasihat penataan, Jika efektivitas nasihat
keuangan perusahaan tergantung pada perlakuan akuntansi tertentu atau penyajian dalam
laporan keuangan dan tim audit memiliki keraguan yang wajar mengenai kesesuaian dan
konsekuensi dari nasihat keuangan perusahaan, dan perlakuan tersebut akan memiliki materi
berpengaruh pada laporan keuangan, ancaman peninjauan sendiri akan menjadi sangat
signifikan sehingga tidak ada pengamanan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang
dapat diterima. Menyediakan layanan keuangan perusahaan yang melibatkan promosi,
transaksi dalam, atau penjaminan saham klien audit akan menciptakan advokasi atau ancaman
peninjauan sendiri yang tidak dapat dikurangi oleh pengamanan ke tingkat yang dapat diterima.

Fees (Biaya) (290.220–290.224)

Biaya profesional (Professional fees) harus menjadi cerminan yang adil dari nilai
layanan profesional yang dilakukan untuk klien, dengan mempertimbangkan keterampilan dan
pengetahuan yang dibutuhkan, tingkat pelatihan dan pengalaman orang yang melakukan
layanan, waktu yang diperlukan untuk layanan dan tingkat tanggung jawab yang diperlukan
untuk melaksanakan layanan tersebut. Kode Etik IESBA membahas ancaman terhadap
independensi dalam menentukan harga layanan audit dalam hal ukuran, apakah biaya telah
jatuh tempo dan biaya kontinjensi.

Ketika total biaya dari klien audit mewakili sebagian besar dari total biaya perusahaan
yang menyatakan opini audit, ketergantungan pada klien tersebut dan kekhawatiran tentang
kehilangan klien menciptakan kepentingan pribadi atau ancaman intimidasi. Ancaman ini juga
dibuat ketika biaya yang dihasilkan dari satu klien audit mewakili sebagian besar pendapatan
dari klien mitra individu atau sebagian besar pendapatan kantor individu dari perusahaan audit.
Pengamanan harus diterapkan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat
yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut meliputi: mengurangi ketergantungan pada
klien; tinjauan kendali mutu internal atau eksternal; atau berkonsultasi dengan pihak ketiga
untuk meninjau penilaian audit utama.

Kode etik mencantumkan situasi tertentu dari biaya klien tunggal sebagai proporsi dari
biaya total. Jika klien audit adalah entitas kepentingan publik dan, selama dua tahun berturut-
turut, total biaya dari klien mewakili lebih dari 15 persen dari total biaya yang diterima oleh
perusahaan audit, perusahaan harus mengungkapkan kepada klien audit fakta tersebut dan
mendiskusikannya. pengamanan mana (seperti yang ada dalam Kode Etik paragraf 290.222)
yang akan diterapkan.

The code memperingatkan bahwa ancaman kepentingan pribadi dapat dibuat jika biaya
yang harus dibayar dari klien jaminan untuk layanan profesional tetap tidak dibayar untuk
waktu yang lama, terutama jika sebagian besar tidak dibayar sebelum penerbitan laporan
jaminan untuk tahun berikutnya. Umumnya pembayaran biaya tersebut harus diminta sebelum
laporan diterbitkan. Perusahaan juga harus mempertimbangkan apakah biaya yang telah jatuh
tempo dapat dianggap setara dengan pinjaman kepada klien dan apakah, karena pentingnya
biaya yang telah jatuh tempo, pantas bagi perusahaan untuk diangkat kembali.

Biaya kontinjensi (Contingent fees) adalah biaya (kecuali yang ditetapkan oleh
pengadilan) yang dihitung atas dasar yang ditentukan sebelumnya terkait dengan hasil transaksi
atau hasil layanan yang dilakukan oleh perusahaan. Biaya kontinjensi yang dibebankan secara
langsung atau tidak langsung oleh firma audit untuk perikatan audit atau non-asurans
menciptakan ancaman kepentingan pribadi yang begitu signifikan sehingga tidak ada
pengamanan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima. Beberapa
perjanjian non-jaminan mungkin dapat diterima di bawah perlindungan tertentu. Biaya (fee)
berbeda dengan penggantian biaya (reimbursement of expenses). Pengeluaran di luar kantong
(Out-of-pocket expenses), khususnya biaya perjalanan (travelling expenses), yang terkait
langsung dengan layanan profesional yang dilakukan untuk klien tertentu biasanya akan
dibebankan di samping biaya profesional.

Compensation and Evaluation Policies (Kebijakan Kompensasi dan

Evaluasi) (290.228)

Ancaman kepentingan pribadi dibuat ketika anggota tim audit atau mitra audit utama
dievaluasi atau diberi kompensasi karena menjual layanan non-asurans kepada klien audit
tersebut. Signifikansi ancaman harus dievaluasi dan, jika ancaman tidak pada tingkat yang
dapat diterima, perusahaan harus merevisi rencana kompensasi atau proses evaluasi untuk
individu tersebut atau menerapkan pengamanan untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut mencakup:
mengeluarkan anggota tersebut dari tim audit; atau meminta akuntan profesional meninjau
pekerjaan anggota tim audit.

Gifts and Hospitality (Hadiah dan Keramahtamahan) (290.230)

Menerima hadiah atau keramahtamahan dari klien audit dapat menimbulkan ancaman
kepentingan pribadi dan keakraban. Jika perusahaan atau anggota tim audit menerima hadiah
atau keramahtamahan, kecuali nilainya sepele dan tidak penting, ancaman yang dibuat akan
sangat signifikan sehingga tidak ada pengamanan yang dapat mengurangi ancaman ke tingkat
yang dapat diterima.

Actual or Threatened Litigation (Litigasi Aktual atau Terancam) (290.231)

Ketika proses pengadilan terjadi, atau kemungkinan besar terjadi, antara firma audit
atau anggota tim audit dan klien audit, ancaman untuk kepentingan pribadi dan intimidasi akan
tercipta. Hubungan antara manajemen klien dan anggota tim audit harus dicirikan dengan
keterbukaan penuh dan pengungkapan penuh mengenai semua aspek operasi bisnis klien.
Ketika perusahaan dan manajemen klien ditempatkan dalam posisi adversarial oleh litigasi
aktual atau terancam, yang memengaruhi kesediaan manajemen untuk membuat pengungkapan
lengkap, ancaman kepentingan pribadi dan intimidasi akan tercipta. Signifikansi ancaman
harus dievaluasi dan pengamanan diterapkan bila perlu untuk menghilangkan ancaman atau
menguranginya ke tingkat yang dapat diterima. Contoh pengamanan tersebut mencakup:
mengeluarkan individu yang terlibat dalam proses pengadilan dari audit atau meminta
peninjauan profesional atas pekerjaan yang dilakukan. Jika pengamanan tersebut tidak
mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, satu-satunya tindakan yang tepat adalah
menarik, atau menolak, perikatan audit.

Independence Requirements for Assurance Engagements that Are not Audit

or Review Engagements (Persyaratan Independensi untuk Perikatan
Jaminan yang Bukan Perikatan Audit atau Peninjauan) (Bagian 291)

Kode Etik IESBA untuk Akuntan Profesional Bagian 291 (lihat Ilustrasi 3.4 untuk
isinya) membahas persyaratan independensi untuk perikatan asurans yang bukan merupakan
perikatan audit atau peninjauan. Jika klien asurans juga merupakan klien audit atau peninjau,
persyaratan di bagian sebelumnya dari bab ini (dan Kode Etik Bagian 290) juga berlaku untuk
KAP, KAP jaringan dan anggota tim audit atau peninjau. Kami tidak akan mengeksplorasi
etika audit non-laporan keuangan atau tinjauan jaminan dalam buku ini.
3.7 Part C – Professional Accountants in Business (Bagian C -
Akuntan Profesional dalam Bisnis)
Bagian C dari Kode IESBA menjelaskan bagaimana kerangka kerja konseptual yang
terkandung dalam Bagian A berlaku dalam situasi tertentu untuk akuntan profesional dalam
bisnis. Bagian C juga membahas keadaan di mana kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar
dapat disalahgunakan di bawah topik potensi konflik (potential conflicts), informasi persiapan
dan pelaporan (preparation and reporting information), bertindak dengan keahlian yang
memadai (acting with sufficient expertise), kepentingan keuangan (financial interests), dan
bujukan (inducements). Bagian C tidak berisi diskusi tentang independensi. Hal ini
dikarenakan akuntan dalam bisnis tidak memberikan jaminan dalam bentuk apapun dan tidak
berperan dalam masyarakat luas. Selain itu, karena akuntan dalam bisnis adalah karyawan,
sulit untuk menuntut independensi dari organisasi yang menjadi sumber pendapatan mereka.

Seorang akuntan profesional dalam bisnis dapat berupa karyawan yang digaji, mitra,
direktur, manajer pemilik, sukarelawan atau orang lain yang bekerja untuk satu atau lebih
organisasi pemberi kerja. Akuntan profesional dalam bisnis mungkin bertanggung jawab atas
persiapan dan pelaporan informasi keuangan dan lainnya atau untuk memberikan manajemen
keuangan yang efektif dan nasihat yang kompeten pada berbagai hal yang berhubungan dengan
bisnis. Akuntan memiliki tanggung jawab untuk memajukan tujuan yang sah dari organisasi
yang mempekerjakan akuntan. Seorang akuntan profesional dalam bisnis diharapkan dapat
mendorong budaya berbasis etika dalam organisasi yang mempekerjakan yang menekankan
pentingnya manajemen senior menempatkan pada perilaku etis. Seorang akuntan profesional
dalam bisnis tidak boleh secara sadar terlibat dalam bisnis, pekerjaan, atau aktivitas apa
pun yang merusak atau mungkin merusak integritas, objektivitas, atau reputasi baik dari
profesinya dan sebagai akibatnya akan tidak sesuai dengan prinsip-prinsip fundamental.

Seperti yang telah kita diskusikan di Bagian A bagian dari bab ini, kepatuhan dengan
prinsip-prinsip dasar berpotensi terancam oleh berbagai keadaan dan hubungan. Ancaman
termasuk dalam satu atau lebih kategori berikut: kepentingan pribadi, tinjauan diri, advokasi,
keakraban, dan intimidasi. Ancaman kepentingan pribadi mungkin yang paling sering terjadi
pada akuntan profesional dalam bisnis:

 Memiliki kepentingan finansial, atau menerima pinjaman atau jaminan dari organisasi
yang mempekerjakan.
  Berpartisipasi dalam pengaturan kompensasi insentif yang ditawarkan oleh organisasi
pemberi kerja.
 Penggunaan pribadi yang tidak pantas atas aset perusahaan.
 Kekhawatiran atas keamanan kerja.
 Tekanan komersial dari luar organisasi pemberi kerja.

Beberapa contoh keadaan yang mengarah pada peninjauan diri dan ancaman advokasi
untuk akuntan profesional dalam bisnis dapat disebutkan. Menentukan perlakuan akuntansi
yang sesuai untuk kombinasi bisnis setelah melakukan studi kelayakan yang mendukung
keputusan akuisisi menciptakan ancaman peninjauan sendiri. Setiap pernyataan yang salah atau
menyesatkan yang dibuat saat melanjutkan tujuan dan sasaran dari organisasi tempat mereka
bekerja menciptakan ancaman advokasi.

Contoh keadaan yang dapat menciptakan ancaman keakraban bagi akuntan profesional
dalam bisnis meliputi:

 Bertanggung jawab atas pelaporan keuangan organisasi yang mempekerjakan ketika

anggota keluarga dekat atau dekat yang dipekerjakan oleh entitas membuat keputusan
yang memengaruhi pelaporan keuangan entitas.
 Hubungan yang lama dengan kontak bisnis mempengaruhi keputusan bisnis.
 Menerima hadiah atau perlakuan istimewa, kecuali nilainya sepele dan tidak penting.

Contoh keadaan yang dapat menimbulkan ancaman intimidasi bagi akuntan profesional
dalam bisnis meliputi:

 Ancaman pemecatan atau penggantian akuntan atau anggota keluarga dekat atau dekat
karena ketidaksepakatan tentang penerapan prinsip akuntansi atau cara pelaporan
informasi keuangan.
 Kepribadian dominan yang mencoba mempengaruhi proses pengambilan keputusan,
misalnya yang berkaitan dengan pemberian kontrak atau penerapan prinsip akuntansi.

Sebagaimana dibahas sebelumnya di Bagian A bagian bab ini,

pengamanan/safeguards yang dapat menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat
yang dapat diterima terbagi dalam dua kategori besar: (1) pengamanan yang dibuat oleh
profesi, undang-undang atau peraturan; dan (2) pengamanan di lingkungan kerja. Perlindungan
di lingkungan kerja untuk akuntan profesional meliputi: PAGE 129
  Sistem organisasi yang mempekerjakan pengawasan perusahaan atau struktur
pengawasan lainnya.
 Etika dan program perilaku organisasi yang mempekerjakan.
 Prosedur rekrutmen dalam organisasi pemberi kerja yang menekankan pentingnya
mempekerjakan staf berkompeten berkaliber tinggi.
 Kontrol internal yang kuat.
 Proses disiplin yang tepat.
 Kepemimpinan yang menekankan pentingnya perilaku etis dan harapan bahwa
karyawan akan bertindak dengan cara yang etis.
 Kebijakan dan prosedur untuk menerapkan dan memantau kualitas kinerja karyawan.
 Komunikasi tepat waktu dari kebijakan dan prosedur organisasi yang mempekerjakan,
termasuk setiap perubahan pada mereka, untuk semua karyawan dan pelatihan dan
pendidikan yang sesuai tentang kebijakan dan prosedur tersebut.
 Kebijakan dan prosedur untuk memberdayakan dan mendorong karyawan untuk
mengkomunikasikan kepada tingkat senior dalam organisasi yang mempekerjakan
setiap masalah etika yang menjadi perhatian mereka tanpa takut akan pembalasan.
 Konsultasi dengan akuntan profesional lain yang sesuai.

Dalam situasi ekstrim di mana semua perlindungan yang tersedia telah habis dan tidak
mungkin untuk mengurangi ancaman ke tingkat yang dapat diterima, seorang akuntan
profesional dalam bisnis dapat menyimpulkan bahwa mengundurkan diri dari organisasi
pemberi kerja adalah hal yang tepat.

Potential Conflicts (Potensi Konflik) (Bagian 310)

Meskipun, bagian ini ditulis untuk akuntan dalam bisnis, mungkin juga menarik bagi
akuntan dalam praktik publik karena memahami konflik di tempat kerja dapat memberikan
perspektif akuntan publik tentang kualitas angka-angka akuntansi. Mungkin ada kalanya
tanggung jawab akuntan profesional terhadap organisasi yang mempekerjakan dan kewajiban
profesional untuk mematuhi prinsip-prinsip fundamental bertentangan. Tekanan mungkin
datang dari organisasi pemberi kerja untuk bertindak bertentangan dengan hukum atau
peraturan atau standar teknis atau profesional. Tekanan dapat diberikan untuk memfasilitasi
strategi manajemen pendapatan yang tidak etis atau ilegal, untuk berbohong atau dengan
sengaja menyesatkan orang lain, khususnya auditor atau regulator, untuk dikaitkan dengan
laporan pemberi kerja (laporan keuangan, kepatuhan pajak, laporan sekuritas, dll.) Yang secara
material salah mengartikan fakta.

 Pengamanan yang diterapkan harus diterapkan untuk menghilangkan atau mengurangi

ancaman ini ke tingkat yang dapat diterima, misalnya:
 Mendapatkan nasihat, jika sesuai, dari dalam organisasi yang mempekerjakan,
penasihat profesional independen atau badan profesional yang relevan.
 Menggunakan proses resolusi perselisihan formal dalam organisasi yang
mempekerjakan.
 Mencari nasihat hukum.

Other Sections of Part C (Bagian Lain dari Bagian C) (Bagian 320, 330, 340
dan 350)

Ada bagian lain di Bagian C yang membahas aspek spesifik pekerjaan akuntan
profesional dalam bisnis. Bagian-bagian ini termasuk pembahasan persiapan dan pelaporan
informasi/ preparation and reporting of information (Bagian 320), bertindak dengan keahlian
yang memadai/ acting with sufficient expertise (Bagian 330), kepentingan finansial/ financial
interests (Bagian. 340) dan bujukan/inducements (Bagian. 350). Kami tidak akan membahas
bagian ini dalam bab ini.

3.8 Enforcement of Ethical Requirements (Penegakan Persyaratan

Etis)
Efektivitas penegakan standar etika bervariasi dari satu negara ke negara lain. Di
banyak negara, auditor yang melanggar standar etika dapat dikenakan sanksi oleh undang-
undang atau organisasi profesional. Hukumannya berkisar dari teguran hingga pengusiran atau
denda. Di USA pengusiran dari masyarakat negara atau American Institute of Certified Public
Accountants (AICPA) tidak berarti bahwa anggota yang dikeluarkan tidak dapat
mempraktikkan akuntan publik karena hanya dewan akuntan publik negara yang memiliki
kewenangan untuk mencabut lisensi. Seperti yang diilustrasikan dalam kasus Arthur Andersen,
jika sebuah perusahaan dihukum karena melakukan tindak pidana, Komisi Keamanan dan
Pertukaran AS/ US Security and Exchange Commission (SEC) melarang mereka mengaudit
perusahaan yang diperdagangkan secara publik. Di negara lain, seperti Jepang, Prancis, dan
Jerman, pemerintah sering mengambil peran formal dalam penegakan standar.
 International Ethics Standards Board of Accountants (IESBA) tidak memiliki
kewenangan untuk meminta tindakan disipliner atas pelanggaran Kode Etik. IESBA
bergantung pada undang-undang atau konstitusi badan profesional di setiap negara.

Tindakan disipliner biasanya muncul dari masalah-masalah seperti: kegagalan untuk

mematuhi standar perawatan professional (required standard of professional care),
keterampilan atau kompetensi yang diperlukan; ketidakpatuhan terhadap aturan etika; dan
perilaku yang tidak dapat dipercaya atau tidak terhormat. Sanksi yang umumnya dijatuhkan
oleh badan disipliner meliputi: teguran, denda, pembayaran biaya, pencabutan hak praktik,
skorsing, dan pengusiran dari keanggotaan. Sanksi lain dapat mencakup peringatan,
pengembalian biaya yang dibebankan kepada klien, pendidikan tambahan, dan pekerjaan yang
harus diselesaikan oleh anggota lain dengan biaya anggota yang berdisiplin.