RESUME ARTIKEL

Nama Kelompok : 07
1. Nadya Zulfa Nafira 2018310483 / FE
2. Isnaini Nur F. 2018310485 / FE
3. Novi Aulia Rizki 2018310491 / FE
4. Novidda Ayu Elita 2018310573 / FE
5. Pramaissita A. 2018310688 / FE
Accounting Practitioners’ Attitudes toward Accounting
Harmonization: Adoption of IFRS for SMEs in Italy
Alessandro Ghio , Roberto Verona
JOURNAL OF INTERNATIONAL ACCOUNTING RESEARCH Vol. 17, No. 2 Summer
2018 pp. 103–122

Penelitian ini membahas logika yang mendorong sikap praktisi akuntansi bersertifikat
untuk perusahaan kecil (CAs) menuju standar akuntansi baru. Hal tersebut kemudian mengurai
heterogenitas dalam profesi akuntansi seputar proses harmonisasi akuntansi. Melalui analisis
survei ekstensif terhadap 1.268 CA Italia dan dari sepuluh wawancara dengan presiden asosiasi
profesional lokal mengenai proyek harmonisasi akuntansi yang sedang berlangsung (yaitu, IFRS
untuk UKM), pertama-tama kami mendokumentasikan koeksistensi logika kompetitif dalam
mendorong sikap CA menuju standar akuntansi baru.
Kedua, kami menunjukkan peran karakteristik sosial dalam memecah-belah komunitas
profesional akuntansi, terutama dalam mengekspresikan pandangan heterogen tentang IFRS
untuk UKM. Penelitian ini berkontribusi pada literatur tentang hubungan antara profesi akuntansi
dan harmonisasi akuntansi dengan menggambarkan sikap multifaset CAs terhadap proyek
harmonisasi akuntansi. Hasilnya juga informatif kepada pembuat kebijakan dalam memahami
proses adopsi dan implementasi standar akuntansi baru.

I. Introduction
Proses harmonisasi akuntansi mengikuti permintaan global untuk komparabilitas dan
transparansi yang lebih besar (Ball , 2006). Kecenderungan untuk menegakkan prinsip serupa,
terutama berdasarkan kerangka Anglo-Saxon, tentu menyiratkan praktik umum. Dari perspektif
teoritis, legitimasi standar akuntansi baru dan terkait biaya implementasi mencerminkan
keterlibatan pemangku kepentingan yang berbeda Meskipun literatur sebelumnya memberikan
bukti empiris tentang harmonisasi akuntansi di perusahaan besar, hanya ada sedikit penelitian
tentang UKM
 Secara khusus, CA mengambil posisi pada standar baru tergantung pada driving value
mereka. Di dalam kertas, oleh karena itu kami mengeksplorasi (1) sikap CA terhadap IFRS untuk
UKM dan (2) apakah CA memegang posisi homogen dalam profesi akuntansi

II. THEORETICAL DEVELOPMENT

CAs’ Orientation toward New Accounting Standards: A Theoretical Perspective

Kami melihat bagaimana Cas telah menanggapi kompleksitas kelembagaan yang
ditimbulkan oleh proyek harmonisasi akuntansi baru, yaitu IFRS untuk UKM. Studi tentang
respons kelembagaan, seperti logika yang mendorong orientasi CA terhadap IFRS untuk UKM,
relevan dengan melokalkan sumber variasi latihan. Logika menanamkan minat, identitas, dan
nilai-nilai individu sehingga menyediakan kerangka kerja untuk keputusan (Thornton dan Ocasio
2008). Pilihan CA mungkin secara implisit mewujudkan struktur sosial dan berkelanjutan.
Kesulitan yang dihadapi dalam menghadapi konteks baru, misalnya dalam kasus kami
penerapan standar akuntansi baru, dapat menimbulkan ketegangan tambahan antara agen dan
lembaga yang kemudian dapat direfleksikan dan direproduksi dalam penerapan aturan yang
dikeluarkan. kami menguji pengaruh logika pada sikap CA terhadap standar akuntansi baru dan
adanya variabilitas di seluruh komunitas

Logics of the Accounting Profession

Dalam pertanyaan penelitian pertama kami, kami menyelidiki logika yang menggerakkan
profesi dalam menanggapi kompleksitas kelembagaan yang ditimbulkan oleh IFRS untuk UKM.
Pertama, kami mengamati bahwa salah satu aktivitas utama CA adalah memahami sepenuhnya
standar agar dapat diterapkan dengan benar (Hines 1989). Keterampilan teknis adalah prasyarat
yang diperlukan untuk memasuki profesi dan akuntan terutama menyediakan jasa akuntansi dan
audit (Anderson-Gough et al. 2001; Carter dan Spence 2014). CA Italia harus menghabiskan tiga
tahun sebagai peserta pelatihan di kantor CA dan kemudian harus lulus ujian yang meliputi,
antara lain, prinsip akuntansi, komersial, dan hukum privat, dan deontologi profesional.
Kedua, Hines (1989) menegaskan bahwa kekuatan praktisi dilegitimasi tidak hanya oleh
keterampilan teknis mereka yang diakui, tetapi juga oleh kemampuan strategis mereka. Secara
khusus, uang, tingkat pertumbuhan pendapatan, dan menjadi klien sentris ('klien sebagai raja', ''
menjaga klien senang, '' '' kewajiban untuk klien '') adalah karakteristik yang semakin penting
dalam profesi (Carter dan Spence 2014; Willmott dan Sikka 1997; Macintosh dan Shearer 2000).
Ketiga, sejak abad pertengahan dan perkembangan sistem akuntansi double entry, budaya
akuntansi Italia telah berkembang pesat (Melis 1950; Serra 1999; Coronella 2010). CA sangat
bergantung pada undang-undang nasional, khususnya pada kode sipil untuk aktivitas sehari-hari
mereka. Dalam analisis ini, berdasarkan Skenario Italia, masalah ini memiliki implikasi praktis
yang jelas, terutama terkait pengetahuan dan keahlian CA Italia. Sulit untuk menilai secara
apriori tingkat relevansi CA dengan budaya akuntansi di mana mereka mereka membuat
orientasi mereka pada standar akuntansi (logika budaya).
A Community of Segments
Batas formal dari profesi akuntansi dapat dengan mudah diidentifikasi karena diperlukan
untuk memenuhi persyaratan pelatihan dan pendidikan untuk memenuhi syarat sebagai Akuntan
Bersertifikat (''closure sytem''). Pada saat yang sama, untuk menentukan kategori kita perlu
memahami dan menyoroti batasannya serta isinya. Mengidentifikasi profesi sebagai ''black box''
dapat membenarkan representasi kategori yang homogen karena tidak adanya heterogenitas akan
menyamarkan kompleksitas intrinsiknya. Secara berbeda, analisis mendalam sebenarnya dapat
menyoroti perbedaan yang relevan di dalamnya melakukan pembaruan kembali penelitian
tentang CA karena mereka mendukung gagasan bahwa profesi ''bukanlah entitas yang relatif
kohesif atau homogen, melainkan kompromi yang dilembagakan di mana beberapa 'segmen'
berputar.''
Sejauh ini, sebagian besar studi sebelumnya menganggap logika sebagai holistik,
tertanam dalam profesi (Goodrick dan Reay 2011). Itulah sebabnya untuk memahami apakah CA
memiliki pandangan yang homogen pada ketiga logika yang diteliti, kami melihat perbedaan
antara profesional, menguraikan berbagai karakteristik sosial. Spesialisasi profesional di bidang
tertentu dapat menyebabkan CA melakukan taktik khusus untuk memperkuat posisi relatif
mereka dibandingkan dengan segmen lain (Ramirez et al. 2015; Bucher dan Strauss 1961). Kami
menyelidiki keberadaan dua subspesialisasi yang paling tersebar, yaitu audit dan pajak.
Kami kemudian melihat keberadaan cluster yang berbeda sehubungan dengan persiapan
pendidikan dan pelatihan untuk profesi tersebut, khususnya dengan berfokus pada tingkat
pendidikan dan pengetahuan tentang standar akuntansi. Terakhir, kami menyelidiki perbedaan di
berbagai tingkat pengalaman. CA junior / trainee masih banyak terlibat dalam masalah teknis dan
mengandung nilai moral dan etika yang kuat, sedangkan CA yang lebih berpengalaman jelas
menunjukkan sikap bisnis / pendekatan kewirausahaan. Keterampilan teknis, meskipun sangat
baik, tidak lagi cukup untuk dianggap sebagai mitra (Carter dan Spence 2014).
Dengan mensegmentasi profesi, kami bertujuan untuk memahami bagaimana segmen CA
menanggapi kompleksitas kelembagaan karena standar akuntansi baru. Dengan demikian, kami
menguji hubungan antara karakteristik CA dan logika berbeda yang mempengaruhi orientasi
terhadap standar akuntansi baru (profesional, pasar, dan budaya). Kami mengakui bahwa profesi
akuntansi multi-faceted dapat mengarah pada pengidentifikasian karakteristik. Namun, maksud
kami bukan untuk memetakan semua segmen yang mungkin, tetapi untuk memberikan bukti
empiris mengenai keberadaan posisi yang berbeda, bahkan divergen dalam profesi mengenai
standar akuntansi baru. Kami tidak menegaskan bahwa segmen-segmen ini bersifat tetap, karena
sifat dinamis dari segmen-segmen tersebut telah mapan (Ramirez et al. 2015). Perkembangan
teoritis kami diringkas dalam Gambar 1.

III. DESAIN PENELITIAN

Kuesioner
Mengingat sifat eksplorasi penelitian kami dan tujuan kami adalah untuk menganalisis
logika yang mendorong CA Italia menuju IFRS untuk UKM, kami menggunakan penggunaan
kuesioner.
 Fase pendahuluan dibagi menjadi dua bagian. Yang pertama, 6 orang dengan latar
belakang dan usia yang berbeda memeriksa kuesioner dan mengirimkan komentar terbuka
tentang survei tersebut. Yang kedua, kami menguji pertanyaan melalui penilaian terhadap 18 CA
terpilih. Kami menganalisis jawaban dan saran yang diberikan dan dari bukti pertama ini, kami
menyempurnakan pertanyaan penelitian, struktur survei, dan pertanyaan individu.
Kami kemudian membagi asosiasi CA lokal Italia menjadi lima wilayah teritorial makro
(Barat Laut, Timur Laut, Tengah, Selatan, dan Kepulauan), dan kemudian secara acak memilih
sepuluh asosiasi lokal sesuai dengan jumlah anggotanya. Kuesioner terutama mengumpulkan
data tentang pendidikan responden, pekerjaan, pengalaman, pengetahuan tentang standar
akuntansi, serta sikap terhadap fitur teknis, terhadap manfaat ekonomi dan keuangan dari IFRS
untuk UKM, dan terhadap kerangka teoritis dari standar internasional. dan alasan untuk
mengadopsi standar baru. Kami mengacak urutan respons yang mungkin untuk menghindari efek
urutan respons. Kami menggunakan skala Likert tujuh poin, peringkat, pertanyaan ya-tidak,
pertanyaan pilihan tunggal atau ganda, dan pertanyaan semi terbuka dan terbuka, karena
kompleksitas konteks yang dianalisis memerlukan adopsi lensa yang berbeda untuk
mengumpulkan cukup banyak pertanyaan yang sesuai. bukti. Kuesioner dibagi menjadi empat
bagian: UKM dan pengungkapan keuangan, IAS / IFRS dan IFRS untuk UKM, pendidikan dan
pelatihan, dan informasi umum.

Pengukuran Variabel

Mengikuti perkembangan teoritis kami, kami menganalisis logika yang berbeda yang
menentukan sikap CA terhadap IFRS untuk UKM. Secara khusus, kami menilai relevansi logika
profesional, pasar, dan budaya. Dalam Lampiran A kami melaporkan pertanyaan yang digunakan
untuk mengukur variabel.
Variabel terikat adalah sikap keseluruhan terhadap IFRS untuk UKM. Ukuran kami
berasal dari kesediaan CA untuk menyarankan adopsi IFRS untuk UKM kepada klien mereka
dalam skenario adopsi sukarela .Variabel independen kami mengukur dampak logika pada sikap
CAs terhadap IFRS untuk UKM. Untuk mengidentifikasi logika profesional dan pasar, kami
menggunakan analisis faktor. Variabel input adalah jawaban mengenai relevansi karakteristik
yang terkait dengan keahlian profesional, khususnya mengenai aspek teknis standar, dan
relevansi karakteristik komersial, yang terutama mengacu pada aspek keuangan. dan aspek
strategis ekonomi.

Analisis Multivariat

Kami pertama kali memeriksa dampak dari logika yang berbeda pada sikap CA secara
keseluruhan terhadap standar akuntansi yang diusulkan untuk perusahaan kecil dan menengah.
Untuk menguji hubungan antara logika PROFESIONAL, PASAR, dan BUDAYA dan
penerimaan IFRS untuk UKM, kami mengembangkan regresi logistik berikut:

Kami mengontrol karakteristik CA individu yang dapat memengaruhi orientasi pada

IFRS untuk UKM, yaitu kegiatan audit (AUD), pendidikan (EDU), pajak bunga (PAJAK), dan
tingkat pelatihan (Prep_IFRSforSMEs) dan pengalaman dalam profesi akuntansi (EXPER).
Kami juga mengontrol Efek Tetap Area untuk menangkap heterogenitas yang tidak teramati
dalam karakteristik area (Barat Laut, Timur Laut, Tengah, Selatan, dan Pulau) dari responden.
Kesalahan standar dikelompokkan di tingkat responden.
Dalam Persamaan (1), kami menguji hubungan antara tiga variabel independen
(PROFESIONAL, PASAR, dan BUDAYA) dan variabel dependen (IFRSforSMEs). Logika
yang relevan untuk mendefinisikan sikap CA terhadap IFRS untuk UKM akan memiliki
koefisien yang signifikan. Konsisten dengan perkembangan teoritis kami, kami tidak membuat
prediksi tentang keberadaan satu (dominasi) atau beberapa (koeksistensi) logika yang relevan.
Dalam pertanyaan penelitian kedua kami, kami menilai heterogenitas di antara CA. Kami
mempelajari dampak dari karakteristik mereka yang berbeda pada logika yang terkait dengan
orientasi mereka terhadap standar akuntansi baru. Kami membagi tiga logika (PROFESIONAL,
PASAR, dan BUDAYA) untuk mengamati perbedaan di antara mereka dan untuk menghargai
pengaruh karakteristik CA. Kami menggunakan regresi OLS untuk Persamaan (2) dan (3), dan
regresi logistik untuk Persamaan (4)
Panel B Tabel 1 menunjukkan tidak ada korelasi yang kuat antara variabel yang digunakan
dalam analisis kami (biasanya di bawah 0,50). Varians faktor inflasi (VIF) yang terkait dengan
Persamaan (1) - (4) berkisar antara 1.041 dan 1.580. Mempertimbangkan aturan praktis yang
menyatakan bahwa nilai di atas 4 memerlukan penyelidikan, dan nilai di atas sepuluh
multikolinearitas sinyal, kami mengecualikan kemungkinan adanya multikolinearitas antar
variabel dalam regresi (Baum 2006).

IV. HASIL DAN DISKUSI

Koeksistensi Logika
Tabel 2 melaporkan temuan kami mengenai hubungan antara profesional, pasar, dan
logika budaya dan sikap CA secara keseluruhan terhadap IFRS untuk UKM. Model logistik
menjelaskan 39 persen variasi dalam sampel dalam sikap CA. Hasil kami menunjukkan
hubungan positif dan signifikan antara variabel dependen IFRSforSMEs dan variabel independen,
yaitu PROFESIONAL, PASAR, dan BUDAYA. Ketiga logika mempengaruhi orientasi CA
mengenai apakah akan menyarankan standar baru kepada klien mereka, dan koefisien berkisar
antara 0,548 dan 1,455 (signifikan pada kurang dari 1 persen, dua sisi). Oleh karena itu,
penerimaan kelembagaan atas standar baru bergantung pada serangkaian logika yang
berbeda.Dalam hal besaran, logika budayamemainkan peran kunci dalam menentukan sikap
terhadap standar baru, menunjukkan ketergantungan yang kuat pada tradisi akuntansi dan nilai-
nilai yang menjadi dasar CA. Logika pasar juga bermakna dan menegaskan relevansi yang
meningkat dari nilai komersial. Tautan kurang kuat untuk elemen yang terkait dengan keahlian
teknis dibandingkan elemen yang terkait dengan logika professional.

Secara keseluruhan, dengan melihat bagaimana CA menanggapi kompleksitas

kelembagaan yang ditimbulkan oleh standar akuntansi baru, tampak bahwa mereka menunjukkan
minat yang kuat dalam aspek yang lebih terkait dengan komersial dari standar. Namun,
pergeseran ke arah komersialisme belum total karena aspek teknis standar masih relevan dengan
profesi. CA juga didorong oleh budaya akuntansi yang menjadi dasar standar akuntansi,
membenarkan perdebatan luas tentang relevansi kerangka konseptual bahkan pada tingkat mikro.
Ketiga logika penting dalam persepsi standar baru dan mereka menentukan tanggapan CA
terhadap keberadaan kompleksitas kelembagaan.

CA: Komunitas Terpadu Terfragmentasi

Dalam pertanyaan penelitian kedua kami, kami membahas apakah dan sejauh mana
keseimbangan antara logika, dalam menanggapi IFRS untuk UKM, bervariasi antar segmen
dalam komunitas CA. Dengan cara ini, kami lebih jauh mengeksplorasi orientasi CA kecil
terhadap standar akuntansi baru, dan perbedaan di seluruh segmen praktisi dalam profesinya.

Auditor harus mengikuti standar yang biasanya selaras dengan standar akuntansi. Secara
keseluruhan, temuan ini menunjukkan bahwa profesi audit merangkul nilai-nilai komersial, tetapi
juga mempertahankan identitas aslinya sebagai pengendali akun dan transaksi.
CA dengan tingkat pendidikan yang lebih tinggi (EDUC) terutama terkait dengan logika
budaya (Panel C Tabel 3).Melihat CA yang menetapkan relevansi dengan perpajakan (PAJAK)
dalam kegiatan UKM, kami mengamati bahwa mereka terkait dengan logika profesional (Panel
A dari Tabel 3) dan pasar (Panel B dari Tabel 3). Pertama, logika profesional penting bagi
mereka karena mereka harus berurusan dengan beberapa hal teknis setiap hari, karena
kompleksitas aturan fiskal yang ekstrim dan hubungannya dengan norma-norma kode sipil dan
standar akuntansi. Kedua, mereka biasanya mencoba memanfaatkan aktivitas akuntansi mereka
untuk secara strategis menjual layanan tambahan, khususnya konsultasi yang berkaitan dengan
perpajakan.
Akhirnya, dalam ketiga kasus hubungan dengan variabel mengenai tingkat pengetahuan
IFRS untuk UKM (Prep_IFRSforSMEs) selalu positif dan signifikan. CA yang telah melalui
materi, dokumen, dan kursus tentang standar baru merupakan perwakilan dari segmen CA yang
memobilisasi banyak logika dalam proses orientasi mereka. Akibatnya, peran yang dimainkan
oleh kursus profesional, yang di Italia sebagian besar diselenggarakan dengan dukungan asosiasi
dan universitas lokal, sangat relevan dalam memfasilitasi adopsi dan implementasi standar
akuntansi baru.

Bukti Tambahan: Wawancara

Untuk menguatkan hasil kuesioner, kami menggunakan strategi '' triangulasi data '' dengan
melakukan sepuluh wawancara telepon semi-terstruktur dengan presiden asosiasi CA lokal pada
bulan Juli dan Agustus 2013.Tujuan kami adalah untuk mendapatkan evaluasi hasil yang lebih
mendalam, untuk memahami makna yang mendasari beberapa masalah dan untuk mendapatkan
umpan balik tambahan. Karena ukuran asosiasi CA lokal yang kecil, presiden secara pribadi
mengetahui mayoritas anggota dan ide-idenya, dan juga berkontribusi pada koordinasi kegiatan
asosiasi profesional baik di tingkat lokal dan nasional. Wawancara yang berlangsung rata-rata 30
menit, diringkas dan diverifikasi oleh responden. Pertanyaan terkait IAS / IFRS, IFRS untuk UKM,
UKM dan pengungkapan keuangan, serta pendidikan dan pelatihan. Semua kutipan dilaporkan secara
anonim dan kami mengidentifikasi narasumber yang berbeda dengan kode progresif (C1, C2, C3,
dll.).
Panel B: Model (3)

(1) (2) (3)

MARKET Std. Error Pr( >|z|)
Intercept 4.247*** 0.211 0.00
AUD 0.300* 0.161 0.06
EDUC -0.279** 0.111 0.02
TAX 0.317*** 0.098 0.00
Prep_IFRSforSMEs 0.711*** 0.090 0.00
EXPER -0.249*** 0.219 0.00
Area FE Yes

Observations 1,268
Adj. R2 0.075
Pr(> Chi-square) < 0.0001

MARKET = β0 + β1AUD + β2EDUC + β3TAX + β4Prep_IFRSforSMEs + β5EXPER + Area Fixed Effect + Ɛ

Panel C: Model (4)

(1) (2) (3)

CULTURAL Std. Error Pr( >|z|)
Intercept -2.043*** 0.322 0.00
AUD 0.582** 0.162 0.02
EDUC 0.350** 0.161 0.03
TAX -0.089 0.140 0.53
Prep_IFRSforSMEs 1.260*** 0.131 0.00
EXPER 0.059 0.322 0.66
Area FE Yes

Observations 1,268
Pseudo R2 0.133
Pr(> Chi-square) < 0.0001

CULTURAL = β0 + β1AUD + β2EDUC + β3TAX + β4Prep_IFRSforSMEs + β5EXPER + Area Fixed Effect + Ɛ

Mengenai pertanyaan penelitian pertama kami tentang hubungan antara logika dan sikap CA
terhadap IFRS untuk UKM, wawancara menegaskan relevansi ketiga logika dalam memahami
pendorong sikap CA terhadap standar baru. IFRS untuk UKM dianggap sebagai standar kualitas
tinggi yang cenderung meningkatkan kualitas pelaporan keuangan UKM, khususnya dalam hal
kegunaan keputusan dan transparansi pelaporan.
Namun, mereka juga akan membutuhkan pelatihan baru untuk CA, yang semuanya telah terpapar
IFRS dari perspektif pengguna, tetapi jarang dari yang lebih ahli. Beberapa presiden berpendapat
bahwa standar akuntansi harus terus berkembang sejalan
dengan perubahan yang terjadi dalam perekonomian, pemutakhiran elemen yang akan melibatkan
aspek teknis dan komersial. Dalam hal ini, mereka mengakui bahwa UKM semakin inovatif dan
membutuhkan standar akuntansi yang mencerminkan sifat intrinsik baru mereka. CAs mendukung
UKM setiap hari dalam mengembangkan bisnis mereka dan percaya bahwa standar akuntansi baru
harus mendukung aktivitas mereka. Namun demikian, relevansi standar ini untuk kepentingan UKM
menjadi perhatian bersama di antara narasumber.
Pada saat yang sama, beberapa presiden mengkritik pendekatan Anglo-Saxon dari IAS / IFRS.
Mereka juga mengungkapkan keprihatinan tentang kesulitan berkontribusi secara aktif pada definisi
kerangka konseptual. Presiden berpendapat bahwa pembuat standar harus lebih lanjut
mempertimbangkan budaya akuntansi yang berbeda. Mereka sering merujuk pada krisis keuangan
2008/2009 untuk menyoroti potensi kekurangan IFRS selama gejolak pasar.
Asosiasi lokal dianggap sebagai perekat profesi, namun ketegangan antar kelompok kepentingan
tetap kuat. Di satu sisi, pentingnya asosiasi profesional lokal dalam mendefinisikan aturan akuntansi
semakin berkurang. Di sisi lain, melalui pertemuan, kursus, dan dokumen mereka, asosiasi
profesional lokal melengkapi aktivitas CA dan mewakili titik referensi mereka. Dengan cara ini,
mereka secara de facto menyatukan CA dan memastikan bahwa mereka dapat berfungsi secara
efektif. Namun, asosiasi profesional lokal merasa sulit untuk memenuhi kebutuhan sub-kategori CA
yang berbeda, dan untuk mempertahankan pelatihan dan pendidikan profesional tingkat tinggi.
Untuk meringkas, temuan ini mendokumentasikan bahwa posisi dan ide yang berbeda ada di antara
CA relatif terhadap kompleksitas kelembagaan yang ditimbulkan oleh harmonisasi akuntansi.
Memang, dimungkinkan untuk mengidentifikasi segmen dengan karakteristik yang ditentukan.
Pendekatan homogen yang sebelumnya diadopsi oleh peneliti akuntansi dan pembuat standar dapat
menyebabkan perbedaan antara saat standar akuntansi telah diputuskan di tingkat atas dan saat
diterapkan setiap hari di tingkat mikro. Kami mengatasi gagasan '' kotak hitam '' dan menyoroti biaya
yang terkait dengan profesi yang tersegmentasi tersebut. Relevansi berbeda yang ditetapkan ke logika
di berbagai segmen CA meningkatkan potensi divergensi dalam hal implementasi.

V. KESIMPULAN DAN ARAH PENELITIAN MASA DEPAN

Brock, Leblebici, dan Muzio (2014) berpendapat bahwa '' para profesional, melalui kemampuan
kognitif, normatif, dan pengaturan mereka yang berbeda, memainkan peran yang lebih aktif sebagai
'penguasa tari' yang membantu membuat koreografi restrukturisasi luas sistem politik-ekonomi
kontemporer. Namun demikian, studi sebelumnya terutama difokuskan pada aktor tertentu dan
mereka menyajikan representasi homogen yang agak dangkal dari profesi akuntansi, lebih khusus
lagi CA.
Melalui kuesioner ekstensif kepada 1.268 CA Italia dan sepuluh wawancara dengan presiden asosiasi
CA lokal tentang IFRS untuk UKM, kami menyelidiki lebih lanjut kumpulan kompleks profesi
akuntansi. Analisis logika CA memungkinkan kami untuk menyoroti dasar-dasar profesi akuntansi
saat ini dalam kaitannya dengan harmonisasi akuntansi. Makalah ini memiliki implikasi untuk
pengembangan dan penerapan standar akuntansi baru dalam hubungannya dengan profesi akuntansi.
Ini mendukung pembuat standar dalam menentukan arah revisi standar-standar ini di masa depan.
Kami mengidentifikasi elemen kunci yang dipertimbangkan CA ketika mereka dihadapkan dengan
proyek baru harmonisasi akuntansi yang mungkin merevolusi aktivitas sehari-hari mereka.
Terakhir, di tingkat kebijakan, kami memberikan bukti lebih lanjut tentang perdebatan saat ini
tentang standar baru untuk usaha kecil dan menengah. Dari perspektif regulasi, kehadiran
beberapa logika yang mendorong sikap CA terhadap IFRS untuk UKM menimbulkan
kompleksitas, yang berpotensi meningkatkan adanya variasi dalam praktik akuntansi. Penelitian
di masa depan dapat mengatasi masalah ini sehubungan dengan CA dari negara lain untuk
menilai apakah pengaturan yang berbeda berdampak pada sikap terhadap proses harmonisasi
akuntansi. Dengan cara ini, akan memungkinkan untuk mengeksplorasi lebih lanjut tingkat di
mana budaya akuntansi yang berbeda masih membentuk penerapan standar akuntansi saat ini.
Accounting Practitioners’ Attitudes toward Accounting
Harmonization: Adoption of IFRS for SMEs in Italy
Paul J. Coram
The University of Adelaide

I. PENDAHULUAN
Tujuan dari pembahasan ini adalah untuk mengkaji makalah '' Sikap Praktisi Akuntansi
'terhadap Akuntansi Harmonisasi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia '' oleh Alessandro Ghio dan
Roberto Verona. Ghio dan Verona (2018; hereafter, GV) melaporkan survei terhadap 1.268
Akuntan Bersertifikat Italia dan sepuluh wawancara dengan presiden asosiasi akuntansi
profesional. Temuan menunjukkan koeksistensi logika kompetitif profesional, pasar, dan budaya
yang secara signifikan mempengaruhi sikap praktisi kecil terhadap standar akuntansi baru. GV
juga menemukan bahwa sikap terhadap standar baru bervariasi berdasarkan karakteristik praktisi
yang berbeda, menunjukkan bahwa praktisi kecil bukanlah kelompok yang homogen.

IFRS dan Proses Kontribusi ED

Konteks studi oleh GV berkaitan dengan pengembangan IFRS untuk UKM. IFRS untuk
UKM pertama kali diterbitkan pada Juli 2009 ( IASB 2009 ). Tujuan dari standar ini adalah
untuk memenuhi kebutuhan entitas kecil dan menengah yang merupakan kelompok penting,
karena diperkirakan mencapai 95 persen dari semua perusahaan di seluruh dunia. Mereka adalah
standar yang berdiri sendiri dan membutuhkan pengungkapan yang jauh lebih sedikit daripada
standar IFRS penuh. Untuk membantu beban kepatuhan UKM, standar ini hanya akan direvisi
setiap tiga tahun sekali. Pada tahun 2012 ada ''Permintaan informasi'' pada IFRS untuk UKM
untuk meninjau standar baru. Hal ini menghasilkan Exposure Draft yang dikeluarkan pada bulan
Oktober 2013 yang juga terbuka untuk konsultasi, dan standar yang diubah dikeluarkan pada
bulan Desember 2015 ( IASB 2015 ). GV melakukan survei terhadap praktisi ini selama bulan
Juni dan Juli 2013 sehingga paling terkait dengan proses konsultasi kedua daripada yang pertama.
Tabel 1, dari IFRS, menguraikan dari mana umpan balik berasal dalam kaitannya dengan
ED. Seperti yang dapat dilihat, terdapat kontribusi yang signifikan dari Eropa dalam proses ini
meskipun fakta bahwa IFRS untuk UKM saat ini tidak berlaku di Eropa. Keterlibatan Eropa
dalam proses ini menyoroti kelayakan untuk mengeksplorasi masalah ini dalam pengaturan
Eropa — dalam hal ini Italia. Akan baik bagi GV untuk mengeksplorasi mengapa sangat sedikit
minat pada IFRS untuk UKM di Eropa mengingat keterlibatan mereka dalam proses penetapan
standar ini. Kaya dan Koch (2015) menyarankan bahwa di negara hukum kode di mana akun
memiliki fokus peraturan, ada lebih banyak biaya yang terkait dengan perubahan ke IFRS, jadi
ini mungkin alasan yang mungkin untuk kurangnya minat pada IFRS untuk UKM. Dalam
pandangan saya, ada kemungkinan bahwa ''kultural'' Aspek logika kompetitif akan paling terkait
dengan ini, tetapi itu diukur hanya berdasarkan satu pertanyaan dan saya memiliki beberapa
komentar lebih lanjut tentang ini nanti dalam diskusi ini.
Ada pernyataan yang signifikan di koran tentang kurangnya konsultasi dengan
perusahaan akuntansi yang lebih kecil dalam proses ini. Variasi dalam tanggapan terhadap survei
ini memang menunjukkan bahwa perusahaan kecil bukanlah grup yang homogen. Ini tidak
mengherankan dan memang menunjukkan kesulitan dalam melobi atas nama sektor khusus ini.
Demikian seperti yang dicatat oleh Sellhorn dan Gornik-Tomaszewski (2006) , entitas akuntabel
non publik juga heterogen. Oleh karena itu, terdapat variasi yang tinggi di sejumlah pihak yang
akan menggunakan IFRS untuk UKM.
Saya meninjau tingkat konsultasi sebenarnya dari umpan balik yang diberikan pada ED
Oktober 2013 untuk IFRS untuk UKM yang dikeluarkan oleh IASB. Sebagian besar responden
mendukung sebagian besar perubahan yang diusulkan di ED. Saya juga meninjau tabel yang
menunjukkan jenis responden dan lokasi geografis mereka. Ada umpan balik yang signifikan
dari: badan profesional akuntansi, badan pengaturan standar, dan perusahaan akuntansi global
(yang mencakup 4 Besar).
 Ada sedikit umpan balik dari praktisi kecil. Dalam hal masukan dari praktisi yang lebih
kecil, standar ini adalah yang paling langsung mempengaruhi mereka, tetapi mereka jelas
memutuskan untuk tidak berkontribusi pada proses. Pertanyaannya kemudian, apakah umpan
balik yang hilang dari proses tersebut dan apakah itu penting? Tidak jelas bagi saya, ada masalah
bermasalah dari perubahan khusus ini mengingat praktisi kecil belum memberikan banyak
umpan balik tentang perubahan ini. Hal itu dibantah oleh GV ''harmonisasi akuntansi merupakan
proses yang menimbulkan kompleksitas kelembagaan'' ( Ghio dan Verona 2018 ). Meskipun saya
mencatat bahwa salah satu contoh standar akuntansi yang diterjemahkan ke dalam praktik
akuntansi telah disediakan di koran, alangkah baiknya jika ada beberapa contoh nyata lainnya di
mana proses harmonisasi untuk UKM dapat menyebabkan lebih banyak kompleksitas atau
masalah bagi praktisi kecil. Mengingat bahwa perubahan tersebut terutama tentang
penyederhanaan standar akuntansi, Tampaknya masuk akal bahwa mungkin ada keselarasan
pandangan antara kelompok yang lebih mempersiapkan topik ini.
GV mengecualikan 4 Besar dari survei, dan alasannya adalah 4 Besar ''jarang
memberikan jasa akuntansi kepada UKM'' ( Ghio dan Verona 2018 ). Saya tidak yakin bahwa
pernyataan ini benar dari pemahaman saya. Jika pernyataan itu benar, maka akan tampak tidak
biasa bahwa mereka akan peduli dengan lobi IFRS untuk UKM sama sekali. Meskipun ini bukan
bagian utama dari bisnis mereka, saya memahami bahwa mereka memberikan layanan kepada
UKM dan itu didukung oleh penelusuran situs web dari perusahaan akuntansi besar. Namun,
alasan untuk tidak memasukkan mereka dalam survei ini bisa jadi karena mereka sudah aktif
mengomentari ED, termasuk salah satu minat dalam penelitian ini.
Terlepas dari hal di atas, jelas bahwa mendengarkan suara praktik akuntansi yang lebih
kecil penting dalam penetapan standar secara lebih umum dan survei ini memberikan kontribusi
yang berharga di bidang ini. Penelitian juga menunjukkan bahwa perusahaan akuntansi yang
lebih kecil berbeda dari perusahaan yang lebih besar. Goetz, Morrow, dan McElroy (1991)
menemukan bahwa akuntan di perusahaan yang lebih kecil mengungkapkan identifikasi yang
lebih kuat dengan nilai-nilai profesional inti daripada di perusahaan yang lebih besar.

II. PROFESIONALISME VERSUS KOMERSALISME

Kedua logika '' profesional '' dan '' pasar '' dieksplorasi oleh GV memberikan beberapa
wawasan tentang masalah penting yang telah dieksplorasi dalam literatur akuntansi tentang
profesionalisme versus komersialisme. Pengaturan perusahaan akuntansi yang lebih kecil adalah
tempat ketegangan antara kedua logika ini paling menonjol ( Lander, Koene, dan Linssen 2013 ).
Namun, belum banyak penelitian di bidang ini, sehingga makalah ini memberikan kontribusi yang
bermanfaat untuk topik ini.

Sebagian besar perusahaan akuntansi besar telah pindah ke lebih dari a '' komersial ''
pendekatan daripada tradisional '' profesional '' pendekatan untuk operasi mereka. Secara khusus, Big
4 telah mengembangkan model bisnis komersial baru ( Greenwood dan Suddaby 2006 ). Wyatt
(2004) menyoroti perubahan ke pendekatan yang lebih komersial dalam perusahaan akuntansi dan,
khususnya, fokus pada perolehan pendapatan. Sosiolog telah memeriksa sifat perubahan konteks
organisasi dari perusahaan profesional untuk dijelaskan. erosi yang dirasakan dari nilai-nilai
profesional (misalnya, Freidson 2001 ; Suddaby, Gendron, dan Lam 2009 ). Perubahan signifikan
dalam insentif kinerja dalam perusahaan akuntansi 4 Besar selama 20 tahun terakhir memberikan
bukti perubahan ini dalam cara mereka melakukan bisnis ( Knechel, Niemi, dan Zerni 2013 ; Coram
dan Robinson 2017 ). Namun, terdapat bukti bahwa GV, dengan memeriksa perusahaan akuntansi
yang lebih kecil, memberikan beberapa wawasan ke dalam perusahaan yang masih memiliki lebih
banyak budaya profesional dan bahkan untuk alasan itu saja, wawasan mereka harus didorong dan
didukung dalam proses penetapan standar.

Mungkin ada baiknya mengklarifikasi ukuran perusahaan akuntansi yang disurvei, dan juga
mendefinisikan '' kecil. '' Alasan ini penting adalah karena beberapa '' perusahaan yang lebih kecil ''
yang berada di tingkat menengah mulai beroperasi secara lebih komersial dengan cara yang mirip
dengan 4 Besar, yang tercermin dalam beberapa skema remunerasi dan insentif mereka ( Coram dan
Robinson 2017 ). Perubahan ukuran dan sifat dari perusahaan-perusahaan ini juga diilustrasikan oleh
fakta bahwa mereka menjadi aktif dalam memberikan umpan balik pada standar akuntansi yang mirip
dengan 4 Besar. Namun, secara ringkas, perusahaan akuntansi yang lebih kecil adalah grup
profesional yang penting dan menyediakan lingkungan yang ideal untuk meneliti ketegangan antara
profesionalisme dan komersialisme yang ada. GV menyimpulkan bahwa logika profesional tetap
menjadi pendorong yang kuat bagi praktisi kecil, tetapi mereka juga memiliki kepentingan dalam
aspek komersial terkait standar baru. Saran bahwa kedua aspek itu penting tidak benar-benar
memberikan wawasan yang berguna dan saya pikir ada lebih banyak interaksi ini yang dapat
dieksplorasi dalam penelitian mendatang.
Kultural
Dampak dari '' kultural '' faktor-faktor berpotensi menjadi faktor yang sangat menarik. Saya
tidak yakin itu ditangkap dengan tepat dalam penelitian ini. Pertanyaan yang mengukur budaya
adalah ''Apakah Anda setuju dengan kerangka teori yang digunakan untuk IFRS untuk UKM?''
Apakah ini benar-benar mengukur logika budaya? Tanggapan atas pertanyaan ini adalah 64 persen
yang menyatakan setuju. Masalah dalam menafsirkan hasil ini adalah bagaimana peserta menjawab
pertanyaan bisa jadi karena sejumlah alasan potensial yang mungkin atau mungkin tidak
berhubungan dengan budaya. Misalnya, akan sangat bermanfaat untuk memeriksa apakah beberapa
dari mereka yang tidak setuju memiliki pengetahuan yang buruk tentang IFRS untuk UKM, karena
mungkin itulah alasan mereka tidak setuju dengan pertanyaan tersebut. Masalah lain dengan faktor
budaya adalah bahwa untuk memeriksa dengan lebih baik dampaknya, Anda akan melihat di lebih
dari satu yurisdiksi, karena kemungkinan variasi yang lebih sedikit akan ditemukan di satu
lingkungan. Sistem MDL cenderung lebih menekankan pada kontrol hukum, keseragaman,
konservatisme, dan kerahasiaan.

Berdasarkan apa yang dikumpulkan dan dilaporkan GV tentang budaya, saya cenderung
meremehkan aspek makalah ini. Karena IFRS untuk UKM telah diterapkan di berbagai negara
dengan lingkungan kelembagaan yang berbeda, akan menarik untuk melakukan penelitian di masa
mendatang untuk mengevaluasi berbagai persepsi yang berkaitan dengan IFRS untuk UKM di
berbagai yurisdiksi.

III. PERTANYAAN DAN DESAIN PENELITIAN

GV memiliki diskusi yang signifikan tentang literatur dan teori sebelumnya untuk
mengembangkan survei, jadi saya pikir akan masuk akal untuk menyajikan pertanyaan penelitian
eksplisit di makalah.

Survei dikembangkan dari literatur terkait sebelumnya. Itu tidak terlalu rumit atau panjang,
yang mungkin membantu dalam tingkat respons. Survei tersebut juga telah diuji sebelumnya dengan
tepat. Namun, ada variasi yang cukup signifikan dalam jumlah pertanyaan yang membahas berbagai
logika (profesional — 13, pasar — 4, dan budaya — 1) yang tidak terlalu saya pahami. Dalam survei,
ada beberapa variabel yang sangat berkorelasi. Tingkat responsnya bagus dibandingkan dengan
survei serupa, seperti yang telah dicatat di makalah, dan ada pengujian yang sesuai untuk bias non-
respons. Survei tersebut melaporkan cukup banyak informasi tentang asosiasi dan area di Italia
tempat responden berada. Saya pikir lebih banyak yang bisa dilakukan untuk memastikan sampel
respons konsisten dengan populasi, lebih dari sekadar perbandingan usia. Lebih luas lagi, informasi
yang lebih baik tentang penduduk akan berguna.

Sementara nilai triangulasi jelas untuk jenis penelitian ini, hanya ada sedikit informasi tentang
narasumber selain beberapa kutipan yang dilaporkan. Sulit untuk memahami tema yang mungkin
muncul dari wawancara ini dan bagaimana temuan terkait dengan teori dalam makalah atau hasil
survei. Mengingat GV menggunakan sepuluh wawancara, rincian ini dapat ditabulasi dan ini akan
lebih berguna daripada membuat tabulasi uji coba seperti yang dilakukan pada Tabel 1.

IV. KESIMPULAN

Penelitian untuk memperoleh pandangan praktisi akuntansi kecil memberikan wawasan

penting tentang kelompok kunci dalam profesi akuntansi. Studi ini memberikan wawasan penting
dari sejumlah besar pengguna yang beroperasi di Italia. GV memberikan beberapa kontribusi penting
yang diuraikan dalam kesimpulan. Dari perspektif penelitian, mereka menunjukkan fundamental
logika mendorong sikap praktisi kecil terhadap IFRS untuk UKM. GV juga menunjukkan bahwa
relevansi logika yang berbeda bervariasi antar segmen praktisi kecil.

Dari perspektif praktik, telah dicatat dalam umpan balik untuk ED Oktober 2013 bahwa
penyusun tidak memberikan umpan balik. IASB melakukan proses untuk menjangkau pengguna ini.
Mungkin ke depan harus ada pertimbangan eksplisit untuk menjangkau perusahaan akuntansi kecil
tentang pandangan mereka dalam kaitannya dengan standar baru juga.

Studi ini menggambarkan nilai penelitian survei untuk mendapatkan wawasan tentang
kelompok pemangku kepentingan yang penting di luar kelompok yang memiliki pengaruh lebih
langsung di pasar modal. Wawasan ini berguna dalam mengevaluasi dampak dari pengaturan standar
akuntansi internasional.