JURNAL PENELITIAN AKUNTANSI INTERNASIONAL Asosiasi Akuntansi Amerika

Vol. 17, No. 2 DOI: 10.2308 / jiar-10630

Musim panas 2018

hlm. 123–126

PEMBAHASAN

Sikap Praktisi Akuntansi terhadap Harmonisasi Akuntansi: Adopsi

IFRS untuk UKM di Italia
Paul J. Coram
Universitas Adelaide

I. PENDAHULUAN

T Harmonisasi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia '' oleh Alessandro Ghio dan Roberto Verona. Ghio dan Verona
Tujuan diskusi ini adalah
(2018 ; selanjutnya, untuk mereview
GV) melaporkan makalah1.268
survei terhadap '' Sikap Praktisi
Akuntan Akuntansi
Bersertifikat terhadap
Italia Akuntansi
dan sepuluh wawancara dengan presiden
asosiasi akuntansi profesional. Temuan menunjukkan koeksistensi logika kompetitif profesional, pasar, dan budaya yang secara signifikan mempengaruhi
sikap praktisi kecil terhadap standar akuntansi baru. GV juga menemukan bahwa sikap terhadap standar baru bervariasi berdasarkan karakteristik praktisi
yang berbeda, menunjukkan bahwa praktisi kecil bukanlah kelompok yang homogen.

IFRS dan Proses Kontribusi ED

Konteks studi oleh GV berkaitan dengan pengembangan IFRS untuk UKM. IFRS untuk UKM pertama kali diterbitkan pada Juli 2009 ( IASB 2009 ). Tujuan dari
standar ini adalah untuk memenuhi kebutuhan entitas kecil dan menengah yang merupakan kelompok penting, karena diperkirakan mencapai 95 persen dari semua
perusahaan di seluruh dunia. 1 Mereka adalah standar yang berdiri sendiri dan membutuhkan pengungkapan yang jauh lebih sedikit daripada standar IFRS penuh.
Untuk membantu beban kepatuhan UKM, standar ini hanya akan direvisi setiap tiga tahun sekali. Pada tahun 2012 ada a '' Permintaan informasi '' pada IFRS untuk
UKM untuk meninjau standar baru. Hal ini menghasilkan Exposure Draft yang dikeluarkan pada bulan Oktober 2013 yang juga terbuka untuk konsultasi, dan standar
yang diubah dikeluarkan pada bulan Desember 2015 ( IASB 2015 ). GV melakukan survei terhadap praktisi ini selama bulan Juni dan Juli 2013 sehingga paling
terkait dengan proses konsultasi kedua daripada yang pertama.

Tabel 1, dari IFRS, menguraikan dari mana umpan balik berasal dalam kaitannya dengan ED. Seperti yang dapat dilihat, terdapat kontribusi yang signifikan dari
orang Eropa dalam proses ini meskipun fakta bahwa IFRS untuk UKM saat ini tidak berlaku di Eropa. Keterlibatan Eropa dalam proses ini memang menyoroti ketepatan
mengeksplorasi masalah ini dalam pengaturan Eropa — dalam hal ini Italia. Akan baik bagi GV untuk mengeksplorasi mengapa sangat sedikit minat pada IFRS untuk UKM
di Eropa mengingat keterlibatan mereka dalam proses penetapan standar ini. Kaya dan Koch (2015) menyarankan bahwa di negara hukum kode di mana akun memiliki
fokus peraturan, ada lebih banyak biaya yang terkait dengan perubahan ke IFRS, jadi ini mungkin alasan yang mungkin untuk kurangnya minat pada IFRS untuk UKM.
Dalam pandangan saya, ada kemungkinan bahwa '' kultural '' Aspek logika kompetitif akan paling terkait dengan ini, tetapi itu diukur hanya berdasarkan satu pertanyaan dan
saya memiliki beberapa komentar lebih lanjut tentang ini nanti dalam diskusi ini.

Ada pernyataan yang signifikan di koran tentang kurangnya konsultasi dengan perusahaan akuntansi yang lebih kecil dalam proses ini. Variasi dalam tanggapan
terhadap survei ini memang menunjukkan bahwa perusahaan kecil bukanlah grup yang homogen. Ini tidak mengherankan dan memang menunjukkan kesulitan dalam melobi
atas nama sektor khusus ini. Demikian seperti yang dicatat oleh Sellhorn dan Gornik-Tomaszewski (2006) , entitas akuntabel non publik juga heterogen. Oleh karena itu,
terdapat variasi yang tinggi di sejumlah pihak yang akan menggunakan IFRS untuk UKM.

Saya meninjau tingkat konsultasi sebenarnya dari umpan balik yang diberikan pada ED Oktober 2013 untuk IFRS untuk UKM yang dikeluarkan oleh IASB.
Sebagian besar responden mendukung sebagian besar perubahan yang diusulkan di ED. Saya juga meninjau tabel (lihat di atas) yang menunjukkan jenis responden
dan lokasi geografis mereka. Ada umpan balik yang signifikan dari: badan profesional akuntansi, badan pengaturan standar, dan perusahaan akuntansi global (yang
mencakup 4 Besar).

Dipublikasikan Secara Online: Desember 2018

1 Kaya dan Koch (2015) menyatakan bahwa lebih dari 99 persen perusahaan di UE termasuk dalam kategori UKM.

123
124 Coram

TABEL 1

Umpan Balik Sehubungan dengan ED

Asia- Latin Analisis

Afrika Asia Oceania Eropa Amerika Oceania Global menurut Jenis

Badan Akuntansi 3 6 8 3 1 2 23
Badan Pengaturan Standar 6 1 7 3 1 18
Kantor Akuntan 2 9 11
Akademisi 1 1 2
Badan Perwakilan Penyusun 1 1 2
Individu 1 1

Analisis berdasarkan Wilayah 3 12 1 20 6 3 12 57

Sumber: Makalah Staf IFRS ( Yayasan IFRS 2014 ).

Ada sedikit umpan balik dari praktisi kecil. Dalam hal masukan dari praktisi yang lebih kecil, standar ini adalah yang paling langsung mempengaruhi mereka,
tetapi mereka jelas memutuskan untuk tidak berkontribusi pada proses. Pertanyaannya kemudian, apakah umpan balik yang hilang dari proses tersebut dan apakah
itu penting? Tidak jelas bagi saya ada masalah bermasalah dari perubahan khusus ini mengingat praktisi kecil belum memberikan banyak umpan balik tentang
perubahan ini. Hal itu dibantah oleh GV
'' harmonisasi akuntansi merupakan proses yang menimbulkan kompleksitas kelembagaan '' ( Ghio dan Verona 2018 ). Meskipun saya mencatat bahwa salah satu contoh
standar akuntansi yang diterjemahkan ke dalam praktik akuntansi telah disediakan di koran, alangkah baiknya jika ada beberapa contoh nyata lainnya di mana proses
harmonisasi untuk UKM dapat menyebabkan lebih banyak kompleksitas atau masalah bagi praktisi kecil. Mengingat bahwa perubahan tersebut terutama tentang
penyederhanaan standar akuntansi, a priori nampaknya masuk akal bahwa mungkin ada keselarasan pandangan antara kelompok yang lebih mempersiapkan tentang
topik ini.
GV mengecualikan 4 Besar dari survei, dan alasannya adalah 4 Besar '' jarang memberikan jasa akuntansi kepada UKM '' ( Ghio dan Verona 2018 ). Saya tidak
yakin bahwa pernyataan ini benar dari pemahaman saya. Jika pernyataan itu benar, maka akan tampak tidak biasa bahwa mereka akan peduli dengan lobi IFRS
untuk UKM sama sekali. Meskipun ini bukan bagian utama dari bisnis mereka, saya memahami bahwa mereka memberikan layanan kepada UKM dan itu didukung
oleh penelusuran situs web dari perusahaan akuntansi besar. Namun, alasan untuk tidak memasukkan mereka dalam survei ini bisa jadi karena mereka sudah aktif
mengomentari ED, termasuk salah satu minat dalam penelitian ini.

Meskipun kami tidak mengetahui pandangan dari perusahaan akuntansi kecil berdasarkan kurangnya kontribusi pada ED Oktober 2013, kami tahu bahwa sebagian besar
responden mendukung perubahan yang diusulkan oleh UL, termasuk badan akuntansi profesional besar dan juga 4 perusahaan akuntansi besar. Sulit untuk membayangkan bahwa
perusahaan kecil memiliki pandangan yang sangat berbeda tentang hal ini karena ini adalah peninjauan yang dilakukan dengan tujuan khusus untuk mengevaluasi bagaimana IFRS
untuk UKM telah berkembang sejak penerbitan pertamanya pada tahun 2009. Mengingat bahwa perusahaan akuntansi kecil umumnya akan menjadi yang paling terpengaruh oleh
standar ini, Anda akan berpikir bahwa terlepas dari ukurannya, mereka akan merasa terdorong untuk memberikan beberapa masukan ke dalam proses untuk mengevaluasi
keefektifannya terutama jika mereka memiliki kekhawatiran tentang standar.

Terlepas dari hal di atas, jelas bahwa mendengarkan suara praktik akuntansi yang lebih kecil penting dalam penetapan standar secara lebih umum dan survei ini
memberikan kontribusi yang berharga di bidang ini. Penelitian juga menunjukkan bahwa perusahaan akuntansi yang lebih kecil berbeda dari perusahaan yang lebih besar. Goetz,
Morrow, dan McElroy (1991) menemukan bahwa akuntan di perusahaan yang lebih kecil mengungkapkan identifikasi yang lebih kuat dengan nilai-nilai profesional inti
daripada di perusahaan yang lebih besar. Hal ini sebagian karena masih dijiwai oleh nilai-nilai tradisional profesi akuntansi dengan profesionalisme atau '' wali '' logika ( Lander,
Koene, dan Linssen 2013 ) dibahas lebih lanjut di bagian selanjutnya dari makalah ini.

II. PROFESIONALISME VERSUS KOMERSIALISME

Kedua logika '' profesional '' dan '' pasar '' dieksplorasi oleh GV memberikan beberapa wawasan tentang masalah penting yang telah dieksplorasi dalam literatur
akuntansi tentang profesionalisme versus komersialisme. Pengaturan perusahaan akuntansi yang lebih kecil adalah tempat ketegangan antara kedua logika ini paling
menonjol ( Lander, Koene, dan Linssen 2013 ). Namun, belum banyak penelitian di bidang ini, sehingga makalah ini memberikan kontribusi yang bermanfaat untuk topik ini.

Sebagian besar perusahaan akuntansi besar telah pindah ke lebih dari a '' komersial '' pendekatan daripada tradisional '' profesional ''
pendekatan untuk operasi mereka. Secara khusus, Big 4 telah mengembangkan model bisnis komersial baru ( Greenwood dan Suddaby 2006 ). Wyatt (2004) menyoroti
perubahan ke pendekatan yang lebih komersial dalam perusahaan akuntansi dan, khususnya, fokus pada perolehan pendapatan. Sosiolog telah memeriksa sifat
perubahan konteks organisasi dari perusahaan profesional untuk dijelaskan

Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional

Volume 17, Nomor 2, 2018
Diskusi: Sikap Praktisi Akuntansi terhadap Harmonisasi Akuntansi: Adopsi IFRS untuk UKM di Italia 125

erosi yang dirasakan dari nilai-nilai profesional (misalnya, Freidson 2001 ; Suddaby, Gendron, dan Lam 2009 ). Perubahan signifikan dalam insentif kinerja dalam perusahaan
akuntansi 4 Besar selama 20 tahun terakhir memberikan bukti perubahan ini dalam cara mereka melakukan bisnis ( Knechel, Niemi, dan Zerni 2013 ; Coram dan Robinson 2017 ).
Namun, terdapat bukti bahwa GV, dengan memeriksa perusahaan akuntansi yang lebih kecil, memberikan beberapa wawasan ke dalam perusahaan yang masih memiliki lebih
banyak budaya profesional dan bahkan untuk alasan itu saja, wawasan mereka harus didorong dan didukung dalam proses penetapan standar.

Mungkin ada baiknya mengklarifikasi ukuran perusahaan akuntansi yang disurvei, dan juga mendefinisikan '' kecil. '' Alasan ini penting adalah karena beberapa '' perusahaan
yang lebih kecil '' yang berada di tingkat menengah mulai beroperasi secara lebih komersial dengan cara yang mirip dengan 4 Besar, yang tercermin dalam beberapa skema
remunerasi dan insentif mereka ( Coram dan Robinson 2017 ). Perubahan ukuran dan sifat dari perusahaan-perusahaan ini juga diilustrasikan oleh fakta bahwa mereka
menjadi aktif dalam memberikan umpan balik pada standar akuntansi yang mirip dengan 4 Besar. Namun, secara ringkas, perusahaan akuntansi yang lebih kecil adalah grup
profesional yang penting dan menyediakan lingkungan yang ideal untuk meneliti ketegangan antara profesionalisme dan komersialisme yang ada. GV menyimpulkan bahwa
logika profesional tetap menjadi pendorong yang kuat bagi praktisi kecil, tetapi mereka juga memiliki kepentingan dalam aspek komersial terkait standar baru. Saran bahwa
kedua aspek itu penting tidak benar-benar memberikan wawasan yang berguna dan saya pikir ada lebih banyak interaksi ini yang dapat dieksplorasi dalam penelitian
mendatang.

Kultural

Dampak dari '' kultural '' faktor-faktor berpotensi menjadi faktor yang sangat menarik. Saya tidak yakin itu ditangkap dengan tepat dalam penelitian ini. Pertanyaan yang
mengukur budaya adalah '' Apakah Anda setuju dengan kerangka teori yang digunakan untuk IFRS untuk UKM? ''
Apakah ini benar-benar mengukur logika budaya? Tanggapan atas pertanyaan ini adalah 64 persen yang menyatakan setuju. Masalah dalam menafsirkan hasil ini adalah
bagaimana peserta menjawab pertanyaan bisa jadi karena sejumlah alasan potensial yang mungkin atau mungkin tidak berhubungan dengan budaya. Misalnya, akan sangat
bermanfaat untuk memeriksa apakah beberapa dari mereka yang tidak setuju memiliki pengetahuan yang buruk tentang IFRS untuk UKM, karena mungkin itulah alasan mereka
tidak setuju dengan pertanyaan tersebut. Masalah lain dengan faktor budaya adalah bahwa untuk memeriksa dengan lebih baik dampaknya, Anda akan melihat di lebih dari satu
yurisdiksi, karena kemungkinan variasi yang lebih sedikit akan ditemukan di satu lingkungan. Sebagaimana dicatat oleh Hellman, Grey, Morris, dan Haller (2015) , perbedaan
kelembagaan dapat ditemukan di seluruh pembiayaan ekuitas (sistem pembiayaan ekuitas yang kuat [Kelas A] versus lemah [Kelas B]), hukum (hukum umum versus hukum
kode), dan budaya. Budaya dalam akuntansi dikategorikan oleh Gray (1988) berdasarkan karya

Hofstede (1983) untuk memasukkan '' Anglo, '' '' Nordik, '' '' Jermanik, '' dan '' Bahasa Latin yang Lebih Berkembang '' ( MDL) (termasuk Italia). Sistem MDL cenderung lebih
menekankan pada kontrol hukum, keseragaman, konservatisme, dan kerahasiaan.
Berdasarkan apa yang dikumpulkan dan dilaporkan GV tentang budaya, saya cenderung meremehkan aspek makalah ini. Karena IFRS untuk UKM telah diterapkan di
berbagai negara dengan lingkungan kelembagaan yang berbeda, akan menarik untuk melakukan penelitian di masa mendatang untuk mengevaluasi berbagai persepsi yang
berkaitan dengan IFRS untuk UKM di berbagai yurisdiksi.

AKU AKU AKU. PERTANYAAN DAN DESAIN PENELITIAN

GV memiliki diskusi yang signifikan tentang literatur dan teori sebelumnya untuk mengembangkan survei, jadi saya pikir akan masuk akal untuk menyajikan
pertanyaan penelitian eksplisit di makalah.
Survei dikembangkan dari literatur terkait sebelumnya. Itu tidak terlalu rumit atau panjang, yang mungkin membantu dalam tingkat respons. Survei tersebut
juga telah diuji sebelumnya dengan tepat. Namun, ada variasi yang cukup signifikan dalam jumlah pertanyaan yang membahas berbagai logika (profesional —
13, pasar — 4, dan budaya — 1) yang tidak terlalu saya pahami. Dalam survei, ada beberapa variabel yang sangat berkorelasi. Tingkat responsnya bagus
dibandingkan dengan survei serupa, seperti yang telah dicatat di makalah, dan ada pengujian yang sesuai untuk bias non-respons. Survei tersebut melaporkan
cukup banyak informasi tentang asosiasi dan area di Italia tempat responden berada. Saya tidak yakin itu menambah banyak makalah bagi audiens
internasional untuk memecah responden berdasarkan lokasi seperti yang disajikan pada Tabel 2. Saya pikir lebih banyak yang bisa dilakukan untuk memastikan
sampel respons konsisten dengan populasi, lebih dari sekadar perbandingan usia. Lebih luas lagi, informasi yang lebih baik tentang penduduk akan berguna.

Sementara nilai triangulasi jelas untuk jenis penelitian ini, hanya ada sedikit informasi tentang narasumber selain beberapa kutipan yang dilaporkan. Sulit
untuk memahami tema yang mungkin muncul dari wawancara ini dan bagaimana temuan terkait dengan teori dalam makalah atau hasil survei. Mengingat GV
menggunakan sepuluh wawancara, rincian ini dapat ditabulasi dan ini akan lebih berguna daripada membuat tabulasi uji coba seperti yang dilakukan pada
Tabel 1.

IV. KESIMPULAN

Penelitian untuk memperoleh pandangan praktisi akuntansi kecil memberikan wawasan penting tentang kelompok kunci dalam profesi akuntansi. Studi ini
memberikan wawasan penting dari sejumlah besar pengguna yang beroperasi di Italia. GV memberikan beberapa kontribusi penting yang diuraikan dalam
kesimpulan. Dari perspektif penelitian, mereka menunjukkan fundamental

Jurnal Riset Akuntansi Internasional Volume 17,

Nomor 2, 2018
126 Coram

logika mendorong sikap praktisi kecil terhadap IFRS untuk UKM. GV juga menunjukkan bahwa relevansi logika yang berbeda bervariasi antar segmen praktisi
kecil.
Dari perspektif praktik, telah dicatat dalam umpan balik untuk ED Oktober 2013 bahwa penyusun tidak memberikan umpan balik. IASB melakukan proses untuk
menjangkau pengguna ini. Mungkin ke depan harus ada pertimbangan eksplisit untuk menjangkau perusahaan akuntansi kecil tentang pandangan mereka dalam
kaitannya dengan standar baru juga.
Studi ini menggambarkan nilai penelitian survei untuk mendapatkan wawasan tentang kelompok pemangku kepentingan yang penting di luar kelompok yang memiliki pengaruh
lebih langsung di pasar modal. Wawasan ini berguna dalam mengevaluasi dampak dari pengaturan standar akuntansi internasional.

REFERENSI

Coram, P., dan M. Robinson. 2017. Profesionalisme dan insentif kinerja di perusahaan akuntansi. Akuntansi Horizons 31 (1): 103–
123. https://doi.org/10.2308/acch-51636
Freidson, E. 2001. Profesionalisme: Logika Ketiga. Chicago, IL: Universitas Chicago Press.
Ghio, A, dan R. Verona. 2018. Sikap praktisi akuntansi terhadap harmonisasi akuntansi: Penerapan IFRS untuk UKM di Italia.
Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional 17 (2).
Goetz, Jr., JF, PC Morrow, dan JC McElroy. 1991. Pengaruh ukuran perusahaan akuntansi dan peringkat anggota pada profesionalisme.
Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat 16 (2): 159–165. https://doi.org/10.1016/0361-3682(91)90011-3
Gray, SJ 1988. Menuju teori pengaruh budaya pada perkembangan sistem akuntansi internasional. Sempoa 24 (1): 1–15.
https://doi.org/10.1111/j.1467-6281.1988.tb00200.x
Greenwood, R., dan R. Suddaby. 2006. Kewirausahaan institusional di bidang yang matang: Perusahaan akuntansi lima besar. Akademi
Jurnal Manajemen 49 (1): 27–48. https://doi.org/10.5465/amj.2006.20785498
Hellman, N., SJ Gray, RD Morris, dan A. Haller. 2015. Persistensi perbedaan akuntansi internasional yang diukur pada
transisi ke IFRS. Akuntansi dan Riset Bisnis 45 (2): 166–195. https://doi.org/10.1080/00014788.2014.987202
Hofstede, G. 1983. Relativitas budaya praktik dan teori organisasi. Jurnal Studi Bisnis Internasional 14 (2): 75–
89. https://doi.org/10.1057/palgrave.jibs.8490867
IASB. 2009. IFRS untuk UKM (Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk Entitas Kecil dan Menengah). London, Inggris: IASC
Dasar.
IASB. 2015. IFRS untuk UKM ( Standar Pelaporan Keuangan Internasional untuk Entitas Kecil dan Menengah). London: IASC
Dasar. Tersedia di: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs-and-related-material.aspx (terakhir diakses Juni
5, 2017).
Yayasan IFRS. 2014. Umpan balik dari Surat Komentar pada ED Oktober 2013. London, Inggris: IFRS Foundation. Tersedia di: http: //
www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/IASB/2014/May/AP15A-SMEs.pdf (terakhir diakses 5 Juni 2017).
Kaya, D., dan M. Koch. 2015. Penerapan Standar Pelaporan Keuangan Internasional oleh negara-negara untuk entitas kecil dan menengah
(IFRS untuk UKM) —Bukti empiris awal. Akuntansi dan Riset Bisnis 45 (1): 93–120. https://doi.org/10.1080/
00014788.2014.969188
Knechel, WR, L. Niemi, dan M. Zerni. 2013. Bukti empiris tentang determinan implisit kompensasi dalam audit empat besar
kemitraan. Jurnal Riset Akuntansi 51 (2): 349–387. https://doi.org/10.1111/1475-679X.12009
Lander, MW, B. Koene, dan S. Linssen. 2013. Berkomitmen terhadap profesionalisme: Respons organisasi dari perusahaan akuntansi tingkat menengah ke
bertentangan dengan logika kelembagaan. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat 38 (2): 130–148. https://doi.org/10.1016/j.aos.2012.11.001
Sellhorn, T., dan S. Gornik-Tomaszewski. 2006. Implikasi dari '' Peraturan IAS '' untuk penelitian tentang perbedaan internasional di
sistem akuntansi. Akuntansi di Eropa 3 (1): 187–217. https://doi.org/10.1080/09638180600920392
Suddaby, R., Y. Gendron, dan H. Lam. 2009. Konteks organisasi profesionalisme dalam akuntansi. Akuntansi, Organisasi
dan Masyarakat 34 (3-4): 409–427. https://doi.org/10.1016/j.aos.2009.01.007
Wyatt, A. 2004. Profesionalisme akuntansi — Mereka tidak mengerti! Akuntansi Horizons 18 (1): 45–53. https://doi.org/10.2308/acch.
2004.18.1.45

Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional

Volume 17, Nomor 2, 2018
Hak Cipta Jurnal Penelitian Akuntansi Internasional adalah milik American Accounting Association dan isinya tidak boleh
disalin atau dikirim melalui email ke beberapa situs atau diposting ke listserv tanpa izin tertulis dari pemegang hak cipta.
Namun, pengguna dapat mencetak, mengunduh, atau mengirim artikel melalui email untuk penggunaan individu.