Tugas Kel Akuntansi Manajemen

Machine Translated by Google
Perilaku Biaya dan

3 Peramalan
Setelah mempelajari Bab 3,
Anda diharapkan mampu:
1 ÿ Jelaskan arti dari perilaku biaya,

serta definisikan dan jelaskan tetap
dan variabel
biaya.
2 ÿ Tentukan dan jelaskan biaya

campuran dan bertahap.
3 ÿ Pisahkan biaya campuran menjadi

komponen tetap dan variabel
menggunakan metode tinggi-
rendah, metode grafik sebar,
dan metode kuadrat terkecil.
4 ÿ Jelaskan perbedaannya
antara penyerapan dan
penetapan biaya variabel.
5 ÿ (Lampiran 3A) Gunakan

program spreadsheet
komputer untuk melakukan
metode kuadrat terkecil.
Shutterstock.com
Pepple/
Steven
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
PENGALAMAN KEPUTUSAN MANAJERIAL

dengan Zingerman
Pernahkah Anda berjalan melewati konter toko roti, atau bahkan dapur Ibu, dan
terhenti oleh aroma roti yang baru dipanggang atau kue buatan sendiri? Jika demikian,
perilaku biaya mungkin adalah hal terjauh dari pikiran Anda. Namun, bagi pemilik deli
dan toko roti Zingerman , yang didirikan pada tahun 1982 di Ann Arbor, Michigan,
perilaku biaya sangat penting dalam membuat keputusan yang meningkatkan profitabilitas
Zingerman.
Secara total, Zingerman melacak dan mengelola lebih dari 3.000 biaya berbeda!
Misalnya, Zingerman's sangat memperhatikan biaya variabel, seperti bahan bubuk
kakao alami non-alkali yang digunakan dalam Hot Cocoa Cake andalannya, dan
jumlah tenaga kerja per jamnya, yang bervariasi menurut musim. Zingerman's juga
mengelola dengan cermat berbagai biaya tetapnya, seperti oven dan pembuatan
“Zingerman's juga mengelola
"penelitian dan pengembangan" resep, di berbagai tingkat produksi dan penjualan
dengan cermat berbagai biaya
untuk memastikan bahwa Zingerman's tidak membuat keputusan.
tetapnya, seperti oven dan
pembuatan resep “penelitian dan
pengembangan”, di berbagai
yang meningkatkan biaya ke tingkat yang lebih
besar daripada pendapatan. Biaya lain masih bersifat tingkat produksi dan penjualan yang
campuran, dan komponen variabel dan tetap harus akan
dipisahkan sebelum pemilik Zingerman dapat yakin bahwa itu tidak membuat
menganggarkan untuk periode mendatang, menetapkan
keputusan yang meningkatkan biaya
harga, dan merencanakan pertumbuhan bisnis. Jadi, lain
kali Anda menggigit kue chocolate chip hangat, pikirkan— ke tingkat yang lebih besar dari
meskipun hanya sesaat—semua perilaku biaya yang pendapatan."
digunakan untuk memproduksi, mengemas, menjual, dan
mendistribusikan suguhan lezat itu!
79
80 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan
Bab 2 membahas berbagai jenis biaya dan mencermati biaya produksi dan jasa.
Perhatian utama dari bab ini adalah mengatur biaya ke dalam biaya produksi, penjualan, dan administrasi
dan menyusun jadwal terkait dari harga pokok produksi, harga pokok penjualan, dan laporan laba rugi.
Sekarang mari kita fokus pada perilaku biaya—cara biaya berubah ketika aktivitas terkait berubah.
Perilaku biaya adalah fondasi di mana akuntansi manajerial dibangun. Dalam akuntansi keuangan,
piramida teoretis berisi asumsi penting (misalnya, asumsi kelangsungan usaha) dan prinsip (misalnya, prinsip
pencocokan) yang diperlukan untuk membantu akuntan keuangan mencatat transaksi dengan benar dan
menyiapkan laporan keuangan. Dengan cara yang hampir sama, manajer harus benar-benar memahami
perilaku biaya untuk membuat keputusan yang bijak. Misalnya, survei biaya dua tahunan Deloitte terhadap
210 eksekutif senior dari perusahaan Fortune 1000 melaporkan pentingnya memahami dan mengelola
berbagai biaya untuk mencapai tujuan bisnis utama, seperti menciptakan pertumbuhan, mempertahankan
bakat karyawan terbaik dan pelanggan yang menguntungkan, serta mendapatkan keunggulan kompetitif. .1
Biaya dapat berupa variabel, tetap, campuran, atau bahkan semi-variabel atau semi-tetap dalam
lingkungan bisnis yang lebih kompleks. Mengetahui bagaimana biaya berubah ketika output berubah—dari
berbagai tindakan bisnis seperti keputusan Procter & Gamble untuk menjual separuh mereknya2 —penting
untuk perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Misalnya, Perusahaan BlueDenim
mengharapkan permintaan untuk produk jeansnya meningkat sebesar 10% tahun depan. Bagaimana hal itu
akan mempengaruhi total biaya yang dianggarkan untuk pabrik? Jelas, BlueDenim membutuhkan bahan baku
10% lebih banyak (denim, benang, ritsleting, dan sebagainya). Ini juga akan membutuhkan lebih banyak
tenaga untuk memotong dan menjahit karena seseorang perlu membuat jeans tambahan. Biaya ini variabel.
Tapi bangunan pabrik mungkin tidak perlu diperluas. Pabrik juga tidak membutuhkan resepsionis atau manajer pabrik tambahan.
Biaya tersebut tetap. Selama akuntan BlueDenim memahami perilaku biaya tetap dan variabel, akan
memungkinkan untuk mengembangkan anggaran yang cukup akurat untuk tahun depan.
Penganggaran, memutuskan untuk mempertahankan atau menghentikan lini produk (misalnya, keputusan berkelanjutan Nike
untuk mempertahankan, menghentikan, atau mengubah lini sepatu LeBron-nya), dan mengevaluasi kinerja suatu segmen (misalnya,
keputusan FOX untuk menghentikan pertunjukannya yang pernah mendapat peringkat teratas, Idola amerika, setelah 15 musim)
semuanya mendapat manfaat dari pengetahuan tentang perilaku biaya. Faktanya, kegagalan untuk mengetahui dan memahami
perilaku biaya dapat menyebabkan keputusan yang buruk—bahkan bencana. Bab ini membahas perilaku biaya secara mendalam
sehingga landasan yang tepat diletakkan untuk digunakan dalam mempelajari topik manajemen biaya lainnya.
TUJUAN 1 ÿ
DASAR-DASAR PERILAKU BIAYA
Jelaskan pengertian perilaku biaya, dan
definisikan serta gambarkan biaya
Perilaku biaya adalah istilah umum untuk menggambarkan apakah dan bagaimana biaya berubah ketika
tetap dan variabel.
tingkat output berubah. Biaya yang totalnya tidak berubah saat keluaran berubah adalah biaya tetap. Biaya
variabel, di sisi lain, meningkat secara total dengan peningkatan output dan menurun secara total dengan
penurunan output. Seperti yang diilustrasikan dengan banyak contoh di sepanjang bab ini, banyak keputusan
Inilah Mengapa Ini Penting bisnis penting memerlukan pemahaman menyeluruh tentang perilaku biaya. Seperti yang dibahas dalam
skenario pembukaan perusahaan, bahkan bisnis yang dijalankan keluarga yang relatif kecil seperti jalur
Zingerman dan mengelola lebih dari 3.000 biaya berbeda! Kegagalan untuk memprediksi dan mengelola
perilaku biaya sederhana, seperti biaya variabel dan tetap, serta perilaku biaya yang lebih kompleks, seperti
KLIP KONSEP biaya campuran, bertahap, dan semi-variabel, dapat merusak kinerja bisnis secara signifikan dan bahkan
menyebabkan kegagalan bisnis. Oleh karena itu, pertama-tama mari kita tinjau dasar-dasar pengukuran biaya
dan keluaran. Kemudian kita akan melihat biaya tetap dan variabel.
1 Deloitte, “Berkembang dalam Ketidakpastian: Praktik dan Tren Peningkatan Biaya dalam Fortune 1000” (April 2016).
Diambil dari http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/us/Documents/process-and-operations/us-deloitte-cost
survey-report-2016.pdf.
2 Alexander Coolidge, “P&G Menjual Merek Sampo” (3 Maret 2016). Diambil dari http://www.cincinnati.com/story/
money/2016/03/03/pg-sells-off-shampoo-brands/81259498/.
Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan 81
Ukuran Keluaran dan Kisaran Relevan

Untuk menentukan perilaku biaya, kita perlu memiliki pemahaman yang baik tentang biaya yang
dipertimbangkan dan ukuran output yang terkait dengan aktivitas tersebut. Istilah biaya tetap dan biaya
variabel tidak ada dalam ruang hampa; mereka hanya memiliki arti bila dikaitkan dengan beberapa
ukuran keluaran. Dengan kata lain, biaya tetap atau variabel sehubungan dengan beberapa ukuran
output atau driver. Untuk memahami perilaku biaya, pertama-tama kita harus menentukan aktivitas
bisnis yang mendasarinya dan bertanya “Apa yang menyebabkan biaya aktivitas khusus ini naik (atau
turun)?” Penggerak biaya adalah faktor penyebab yang mengukur output dari aktivitas yang
menyebabkan (atau menyebabkan) biaya berubah. Mengidentifikasi dan mengelola pendorong
membantu manajer memprediksi dan mengendalikan biaya dengan lebih baik. Misalnya, cuaca
merupakan pendorong yang signifikan dalam industri penerbangan, terutama saat badai terkonsentrasi
di koridor penerbangan tersibuk di negara tersebut seperti Timur Laut dan Barat Tengah. Seorang analis
memperkirakan bahwa cuaca sangat dingin yang disebabkan oleh kondisi pusaran kutub selama
seminggu menyebabkan pembatalan sekitar 20.000 penerbangan nasional dengan biaya $100 juta
untuk industri penerbangan AS yang diukur dengan hilangnya pendapatan dan biaya tambahan untuk
barang-barang seperti rotasi. di pilot yang cukup istirahat setelah penundaan bandara berulang kali! 3
Misalkan Perusahaan BlueDenim ingin mengklasifikasikan biaya produknya sebagai variabel atau
tetap sehubungan dengan jumlah jeans yang diproduksi. Dalam hal ini jumlah jeans yang diproduksi
adalah drivernya. Yang jelas, penggunaan bahan baku (denim, benang, resleting, dan kancing) berbeda-
beda dengan jumlah jeans yang diproduksi. Jadi, biaya bahan bervariasi sehubungan dengan jumlah
unit yang diproduksi. Bagaimana dengan listrik untuk menjalankan mesin jahit? Itu juga variabel
sehubungan dengan jumlah jeans yang diproduksi karena semakin banyak jeans yang diproduksi,
semakin banyak waktu yang dibutuhkan mesin jahit, dan semakin banyak listrik yang dibutuhkan.
Terakhir, bagaimana dengan biaya supervisi untuk departemen jahit?
Apakah perusahaan memproduksi banyak celana jeans atau lebih sedikit celana jeans, biaya
pengawasan tidak berubah. Jadi, kami akan mengatakan bahwa pengawasan ditetapkan sehubungan
dengan jumlah jeans yang diproduksi.
Bagaimana rentang yang relevan sesuai dengan hubungan biaya? Kisaran yang relevan adalah
kisaran output di mana hubungan biaya yang diasumsikan berlaku untuk operasi normal suatu
perusahaan. Rentang yang relevan membatasi hubungan biaya dengan rentang operasi yang biasanya
diharapkan terjadi oleh perusahaan. Mari pertimbangkan hubungan biaya BlueDenim dengan lebih hati-
hati. Kami mengatakan bahwa gaji pengawas sangat ketat. Tapi apakah itu benar? Jika perusahaan
hanya memproduksi beberapa celana jeans dalam setahun, bahkan tidak membutuhkan supervisor.
Tentunya pemilik dapat menangani tugas itu (dan mungkin juga sejumlah tugas lainnya). Di sisi lain,
misalkan BlueDenim meningkatkan produksinya saat ini dua atau tiga kali lipat, mungkin dengan
menambahkan shift kedua dan ketiga. Seorang supervisor tidak mungkin menangani ketiga shift
tersebut. Jadi, ketika kita berbicara tentang biaya pengawasan, secara implisit kita berbicara tentang
rentang produksi yang biasanya terjadi. Kami sekarang melihat lebih dekat pada biaya tetap, variabel,
dan campuran. Dalam setiap kasus, biaya terkait hanya dengan satu penggerak dan ditentukan dalam
rentang yang relevan.
Biaya Tetap
Biaya tetap adalah biaya yang totalnya konstan dalam kisaran yang relevan ketika tingkat output
meningkat atau menurun. Misalnya, Southwest Airlines mengoperasikan armada 737 yang besar.
Biaya pesawat ini merupakan biaya tetap untuk maskapai karena, dalam rentang yang relevan, biaya
tidak berubah karena jumlah penerbangan atau jumlah penumpang berubah. Demikian pula, biaya sewa
ruang gudang oleh pedagang grosir ditetapkan selama jangka waktu sewa. Jika penjualan grosir naik
atau turun, biaya gudang sewaan tetap ada
sama.
3 Chris Isidore, “Storm Costs Airlines Up to $100 Million,” CNNMoney (8 Januari 2014). http://uang.cnn.
com/2014/01/08/news/companies/storm-cost-airlines/ (diakses 28 Januari 2014).
Begini Cara Penggunaannya: DI KICKER

Kicker menggunakan informasi tentang perilaku biaya untuk memandu program baru. Apakah program itu berhasil? Awalnya, para
Misalnya, biaya variabel pembuatan pengeras suara membuat Kicker bekerja sama pekerja menolak peregangan, jadi Terry memberi
dengan pabrikannya untuk meningkatkan kualitas dan menurunkan biaya. Biaya mereka sabuk pemberat. Para pekerja membenci mereka.
tetap di lokasi Stillwater juga diterima Mereka kembali melakukan peregangan. Namun kali ini, setiap pekerja
Perhatian. Beberapa tahun lalu Safety Director Terry Williams menghadapi masalah yang menolak melakukan peregangan harus mengenakan sabuk pemberat
dengan keselamatan pekerja. Informasi biaya berdasarkan sejumlah indikator selama 30 hari. Ini adalah tanda kegagalan yang sangat terlihat untuk
mengungkapkan masalah: mematuhi program. Selain itu, presiden Kicker adalah pendukung besar
program keselamatan. Ia menjelaskan dampak kenaikan premi asuransi
• Biaya asuransi kompensasi pekerja tinggi. • Peringkat pengalaman
dan hilangnya waktu kerja terhadap program bagi hasil Kicker. Program
kompensasi pekerja tinggi. • Jumlah cedera naik. • Jumlah cedera yang
bagi hasil merupakan tambahan penting bagi karyawan Kicker. Setiap
membutuhkan waktu istirahat meningkat. • Jumlah cedera punggung (jenis
karyawan menjadikannya pekerjaannya untuk berkontribusi pada garis
yang paling serius) meningkat. • Biaya rata-rata per cedera naik.
bawah bila memungkinkan.
Selama beberapa bulan, para pekerja menyetujui program tersebut.

Terry mencari akar penyebab masalahnya dan menemukan bahwa Indikatornya menurun drastis. Biaya asuransi kompensasi pekerja menurun
pengangkatan yang tidak tepat menyebabkan cedera punggung yang lebih serius.
hampir 50%, biaya rata-rata per cedera kurang dari 5% dari biaya program
Dia melembagakan program keselamatan komprehensif yang menekankan pra-keselamatan, dan tidak ada waktu kerja yang hilang.
latihan peregangan selama 20 menit setiap hari (lima menit sebelum
bekerja, lima menit setelah setiap istirahat, dan lima menit setelah makan
siang).
Inilah Mengapa Ini Penting Biaya tetap sangat penting untuk dipahami karena biasanya jumlahnya relatif besar. Oleh karena itu,
keputusan bisnis yang efektif yang melibatkan estimasi keuangan seringkali menyertakan biaya tetap.
Manajer yang memahami kapan dan apakah biaya tetap akan berubah sebagai akibat dari berbagai
keputusan bisnis biasanya lebih baik daripada manajer yang gagal memahami perilaku biaya tetap.
Untuk mengilustrasikan perilaku biaya tetap, pertimbangkan sebuah pabrik yang dioperasikan oleh
Colley Computers Inc., sebuah perusahaan yang memproduksi komputer pribadi tanpa label untuk toko
komputer kecil di seluruh Midwest. Departemen perakitan pabrik merakit komponen menjadi komputer
pribadi yang lengkap. Asumsikan bahwa Colley Computers ingin melihat hubungan biaya antara biaya
supervisi dan jumlah komputer yang diproses dan memiliki informasi sebagai berikut:
• Departemen perakitan dapat memproses hingga 50.000 komputer per tahun. •

Assembler (tenaga kerja langsung) diawasi oleh seorang manajer lini produksi yang dibayar
$32.000 per tahun.
• Perusahaan didirikan 5 tahun yang lalu. • Saat
ini pabrik memproduksi 40.000 sampai 50.000 komputer per tahun. • Produksi
tidak pernah turun di bawah 20.000 komputer dalam setahun.
Biaya pengawasan untuk beberapa tingkat produksi adalah sebagai berikut:
Colley Komputer Inc.

Biaya Pengawasan
Jumlah Komputer yang Diproduksi Total Biaya Pengawasan Biaya Satuan
20.000 $32.000 $1,60

30.000 32.000 1.07
40.000 32.000 0,80
50.000 32.000 0,64
Hubungan biaya yang dipertimbangkan adalah antara biaya supervisi dan jumlah komputer yang
diproses. Jumlah komputer yang diproses disebut ukuran output, atau driver. Karena Colley Computers telah
memproses antara 20.000 dan 50.000 komputer per tahun, kisaran yang relevan adalah 20.000 hingga
50.000. Perhatikan bahwa total biaya pengawasan tetap konstan dalam rentang ini karena semakin banyak
komputer yang diproses. Colley Computers membayar $32.000 untuk pengawasan terlepas dari apakah
memproses 20.000, 40.000, atau 50.000 komputer.
Berikan perhatian khusus pada kata total dalam definisi biaya tetap. Sementara biaya total pengawasan
tetap tidak berubah karena semakin banyak komputer yang diproses, biaya per unit berubah ketika tingkat
output berubah. Seperti yang ditunjukkan contoh dalam tabel, dalam rentang yang relevan, biaya satuan
pengawasan turun dari $1,60 menjadi $0,64. Karena perilaku biaya tetap per unit, mudah untuk mendapatkan
kesan bahwa biaya tetap itu sendiri dipengaruhi oleh perubahan tingkat output. Tapi itu tidak benar.
Sebaliknya, output yang lebih tinggi berarti bahwa biaya tetap dapat tersebar di lebih banyak unit dan
dengan demikian lebih kecil per unit. Biaya tetap unit seringkali dapat menyesatkan dan dapat menyebabkan
keputusan yang buruk. Seringkali lebih aman untuk bekerja dengan total biaya tetap.
Mari kita lihat grafik biaya tetap yang diberikan pada Tampilan 3.1. Untuk rentang yang relevan, garis
horizontal menunjukkan perilaku biaya tetap. Perhatikan bahwa pada 40.000 komputer diproses, biaya
pengawasan adalah $32.000; pada 50.000 komputer diproses, pengawasan juga $32.000. Baris ini secara
visual menunjukkan bahwa biaya tetap tidak berubah karena tingkat penggerak aktivitas bervariasi. Untuk
rentang yang relevan, total biaya tetap hanyalah sebuah jumlah.
Untuk Colley Computers, biaya pengawasan sebesar $32.000 untuk setiap tingkat keluaran antara 20.000
dan 50.000 komputer yang diproses. Dengan demikian, pengawasan merupakan biaya tetap dan dapat
dinyatakan sebagai:
Biaya Pengawasan = $32.000
Tegasnya, persamaan ini mengasumsikan bahwa biaya tetap adalah $32.000 untuk semua tingkatan
(seolah-olah garis meluas ke sumbu vertikal seperti yang ditunjukkan oleh bagian putus-putus di Exhibit 3.1).
Meskipun asumsi ini tidak benar, tidak ada salahnya jika keputusan operasi dibatasi pada kisaran yang
relevan.
Pameran 3.1
Biaya Pengawasan $32.000 Colley Computers Biaya Tetap dari
$35.000 Pengawasan
$30.000
$25.000
Biaya
$20.000
$15.000
$10.000
$5.000
$0
0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
Unit Diproduksi
Bisakah biaya tetap berubah? Tentu saja, tetapi kemungkinan ini tidak membuat mereka berubah-
ubah. Mereka ditetapkan pada tingkat baru yang lebih tinggi (atau lebih rendah). Kembali ke Colley
Computers, misalkan perusahaan memberikan kenaikan gaji kepada supervisor departemen perakitan. Alih-
alih dibayar $32.000 per tahun, gajinya adalah $34.000 per tahun. Biaya pengawasan dalam kisaran yang
relevan adalah $34.000 per tahun. Namun, biaya pengawasan masih tetap terkait dengan jumlah komputer
yang diproduksi.
Biaya Tetap Diskresioner Versus Biaya Tetap Berkomitmen Berdasarkan sifatnya, biaya tetap sulit
diubah dengan cepat—itulah sebabnya dianggap tetap. Dua jenis biaya tetap umumnya diakui: biaya tetap
diskresioner dan biaya tetap terikat.
Biaya tetap diskresioner adalah biaya tetap yang dapat diubah atau dihindari dengan relatif mudah dalam
jangka pendek atas kebijaksanaan manajemen. Misalnya, iklan adalah biaya tetap diskresioner.
Biaya iklan bergantung pada keputusan manajemen untuk membeli iklan cetak, radio, atau video. Biaya ini
mungkin bergantung pada ukuran iklan atau berapa kali iklan ditayangkan, tetapi tidak bergantung pada
jumlah unit yang diproduksi dan dijual. Manajemen dapat dengan mudah memutuskan untuk menambah
atau mengurangi dolar yang dihabiskan untuk iklan.
Sebagai contoh lain, tepat sebelum musim baru, National Football League (NFL) terpaksa membuat
keputusan yang melibatkan biaya diskresi ketika menyadari bahwa Wilson Sporting Goods telah
memproduksi 500.000 bola (dari 900.000 bola yang dibutuhkan untuk seluruh musim) dengan tanda tangan
komisaris NFL yang keluar—Paul Tagliabue—bukan komisaris yang masuk—Roger Goodell. NFL harus
memutuskan apakah akan bermain sepanjang musim atau hanya setengah musim dengan tanda tangan
komisaris yang masuk pada bola. Pada akhirnya, NFL memutuskan untuk memberikan 500.000 bola yang
ada ke sekolah menengah. Dalam kasus ini, biaya tambahan $250.000 untuk memproduksi 500.000 bola
lagi dengan tanda tangan baru adalah biaya tambahan karena dapat diubah (yaitu, dihindari) dengan relatif
mudah. $ 250.000 adalah biaya bebas yang sepenuhnya diperbaiki karena NFL perlu membeli bola
tambahan terlepas dari jumlah permainan yang dimainkan (pendorong biaya sepak bola).
Sebaliknya, biaya tetap komitmen adalah biaya tetap yang tidak dapat diubah dengan mudah.
Seringkali, biaya tetap terikat adalah biaya yang melibatkan kontrak jangka panjang (misalnya, penyewaan
mesin atau ruang gudang) atau pembelian properti, pabrik, dan peralatan. Misalnya, perusahaan konstruksi
dapat menyewakan peralatan pemindah tanah tugas berat untuk jangka waktu 3 tahun.
Biaya sewa adalah biaya tetap yang berkomitmen.
Biaya Variabel
Biaya variabel adalah biaya yang totalnya bervariasi secara proporsional dengan perubahan output dalam
rentang yang relevan. Biaya produksi dan perakitan baling-baling pada setiap kapal yang diproduksi oleh
Boston Whaler merupakan biaya variabel bagi produsen. Di kantor dokter gigi, perlengkapan tertentu,
seperti benang gigi, film sinar-X, dan bib sekali pakai yang digunakan pada setiap pasien, bervariasi sesuai
dengan jumlah pasien yang diperiksa. Binney & Smith, pembuat krayon Crayola, menemukan bahwa
harga lilin dan pigmen bervariasi dengan jumlah krayon yang diproduksi.
Ini Mengapa Ini penting Biaya variabel adalah bagian dari beberapa ukuran kinerja yang sangat penting yang digunakan di
seluruh akuntansi manajerial, termasuk margin kontribusi (lihat Bab 7 tentang biaya-volume-laba).
Begini Cara Penggunaannya: DI ZINGERMAN'S

Ingat Zingerman dari fitur pembuka bab. menjelaskan bahwa dia memerlukan kapasitas freezer tambahan yang
Manajemen Zingerman menggunakan pemahamannya tentang biaya cukup besar untuk liburan Natal, tetapi manajemen tidak ingin
tetap diskresioner dan nondiskresioner untuk membuat keputusan bijak menanggung biaya tetap tambahan dari freezer besar lainnya secara
selama periode permintaan puncak yang singkat. Biaya tenaga kerja permanen (yaitu, biaya tetap nondiscretionary ). Sebagai gantinya,
dan makanan deli—keduanya bersifat variabel—naik ketika volume Zingerman's menyewakan dua truk freezer untuk waktu singkat yang dibutuhkan Katie
bisnis meningkat. Biaya lainnya, termasuk sebagian dari biaya tetapnya (yaitu, biaya tetap diskresioner ). Tentu saja, untuk membuat pilihan
yang lebih besar, juga dapat meningkat ketika volume mendorong yang bijak mengenai keputusan biaya yang penting ini, Katie harus
perusahaan melampaui kisaran yang relevan. Akibatnya, manajemen mampu meramalkan permintaan dan biaya pelanggan, yang
harus kreatif untuk mengelola biayanya dengan cara yang seefektif mengharuskan dia memahami gagasan tentang biaya bebas dan tidak
mungkin. Misalnya, manajer toko roti Zingerman, Katie, bebas.
perilaku), margin segmen (lihat Bab 8 tentang laporan laba rugi tersegmentasi untuk keputusan keep-or-
drop), dan penetapan biaya variabel (dibahas nanti dalam bab ini dan berguna dalam berbagai keputusan
seperti skenario penentuan harga predator).
Sebagai ilustrasi, mari kita kembangkan contoh Colley Computers untuk menyertakan biaya drive DVD-
ROM yang dipasang di setiap komputer. Di sini biayanya adalah biaya bahan langsung—drive DVD-ROM—
dan ukuran keluarannya adalah jumlah komputer yang diproses. Setiap komputer memerlukan satu drive
DVD-ROM seharga $40. Biaya drive DVD-ROM untuk berbagai tingkat produksi adalah sebagai berikut:

Biaya Drive DVD-ROM
Jumlah Komputer yang Diproduksi Biaya Total Biaya Unit Drive DVD-ROM
20.000 $ 800.000 $40
30.000 1.200.000 40
40.000 1.600.000 40
50.000 2.000.000 40
Semakin banyak komputer diproduksi, total biaya drive DVD-ROM meningkat secara proporsional.
Misalnya, saat produksi berlipat ganda dari 20.000 menjadi 40.000 unit, total biaya drive DVD-ROM berlipat
ganda dari $800.000 menjadi $1.600.000. Perhatikan juga bahwa biaya satuan bahan langsung adalah
konstan.
Biaya variabel juga dapat diwakili oleh persamaan linier. Di sini, total biaya variabel tergantung
pada tingkat keluaran. Hubungan ini dapat dijelaskan dengan persamaan berikut:
Total Biaya Variabel = Tingkat Variabel × Unit Output
Hubungan yang menggambarkan harga disk drive adalah:
Total Biaya Variabel = $40 × Jumlah Komputer
Menerapkan ini ke Colley, pada 50.000 komputer yang diproses, total biaya disk drive adalah:
$2.000.000 = $40 × 50.000 komputer diproses
Pada 30.000 komputer yang diproses, total biayanya adalah $1.200.000.

Tampilan 3.2 menunjukkan secara grafis bahwa perilaku biaya variabel diwakili oleh garis lurus yang
memanjang keluar dari titik asal. Perhatikan bahwa pada nol unit yang diproses, total biaya variabel adalah nol.
Namun, ketika unit yang diproduksi meningkat, total biaya variabel juga meningkat. Peningkatan biaya total
berbanding lurus dengan peningkatan jumlah komputer yang diproses; tingkat kenaikan diukur dengan
kemiringan garis.
Serupa dengan beberapa biaya tetap, biaya variabel tertentu juga bisa diskresioner.
Biaya variabel diskresioner adalah biaya variabel yang dapat diubah atau dihindari dengan relatif mudah
dalam jangka pendek atas kebijaksanaan manajemen. Misalnya, dengan menawarkan bungkus kado gratis
untuk setiap pembelian selama musim belanja liburan, Athleta Clothing akan dikenakan biaya variabel
bebas. Athleta mengeluarkan lebih banyak total biaya pembungkus kado karena menghasilkan lebih banyak
penjualan; ia dapat memilih untuk mengakhiri kebijakannya kapan saja, sehingga membuat biaya ini berubah-
ubah dan diskresioner. Di sisi lain, royalti buku teks penulis adalah biaya variabel nondiscretionary (yaitu,
tidak dapat dihindari). Biaya royalti meningkat (berkurang) karena jumlah buku teks yang terjual meningkat
(berkurang) dan, karenanya, merupakan biaya variabel. Namun, penerbit buku teks tidak dapat mengurangi
biaya royaltinya hanya dengan tidak lagi membayar royalti penuh kepada penulis karena biaya tersebut
diwajibkan oleh kontrak penulis-penerbit—dengan kata lain, mereka bersifat nondiscretionary.
Pameran 3.2
Colley Komputer Biaya Variabel dari $2.500.000
Drive DVD-ROM
$2.000.000
Biaya DVD-ROM
$1.500.000
Biaya Mendorong $40x
$1.000.000
$500.000
$0
0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
Unit Diproduksi
Perilaku Biaya Lebih Maju: Kewajaran Hubungan Biaya Garis Lurus

Grafik biaya tetap dan variabel yang baru saja ditinjau menunjukkan hubungan
biaya yang berbentuk garis lurus. Apakah hubungan biaya dunia nyata linier? Bagian
ini mengkaji premis ini untuk biaya variabel, sedangkan bagian selanjutnya mengkaji
asumsi linearitas untuk biaya tetap.
Biaya Semi Variabel
Untuk Colley Computers, harga drive DVD-ROM masing-masing $40—tidak peduli berapa banyak yang dibeli.
Namun, jika hanya beberapa hard disk yang dibeli, biaya per unit kemungkinan besar akan lebih tinggi. Jadi, ada skala
ekonomi dalam memproduksi output dalam jumlah yang lebih besar. Misalnya, pada tingkat output yang sangat
rendah, pekerja sering menggunakan lebih banyak bahan per unit atau membutuhkan lebih banyak waktu per unit
daripada yang mereka lakukan pada tingkat output yang lebih tinggi. Kemudian, ketika tingkat output meningkat, para
pekerja belajar bagaimana menggunakan bahan dan waktu secara lebih efisien sehingga biaya variabel per unit
menurun seiring dengan semakin banyaknya output yang diproduksi. Dengan demikian, ketika skala ekonomi hadir,
fungsi biaya total yang sebenarnya meningkat pada tingkat yang menurun, seperti yang ditunjukkan oleh kurva biaya nonlinear di Exhibit 3.3.
Beberapa manajer menyebut biaya yang berperilaku seperti ini sebagai biaya semivariabel. Oleh karena itu, biaya
semivariabel adalah biaya yang sifatnya variabel tetapi laju perubahannya tidak konstan.
Pameran 3.3
Biaya Semi-Variabel: Menurun Relevan
Kecepatan
Jangkauan
$2.500.000
$2.000.000
Biaya
$1.500.000
$1.000.000
$500.000
10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Unit Diproduksi
Bergantian, biaya semi-variabel mungkin berperilaku sedemikian rupa sehingga fungsi biaya total meningkat
pada tingkat yang meningkat. Biaya bahan langsung mungkin berperilaku seperti ini ketika pasokan bahan baku
menjadi semakin langka karena total output (atau konsumsi) industri.
tumbuh sangat besar. Misalnya, produksi baterai mobil listrik memerlukan mineral tanah jarang tertentu,
seperti terbium, disprosium, dan kobalt, yang memiliki biaya per unit yang dapat meningkat secara signifikan
saat output mencapai tingkat tinggi. Jenis perilaku biaya khusus ini tidak seumum perilaku biaya tetap atau
variabel tradisional. Namun, gagal untuk mengenali dan memprediksi biaya semi-variabel yang meningkat
pada tingkat yang meningkat dapat menyebabkan hasil bencana bagi bisnis karena biaya total meningkat
secara signifikan selama rentang output yang relatif pendek, seperti yang ditunjukkan oleh kurva biaya
nonlinear pada Exhibit 3.4 .
Pameran 3.4
Biaya Semi-Variabel: Meningkatkan Tarif
$2.500.000 Relevan
Jangkauan
$2.000.000
Biaya
$1.500.000 KLIP KONSEP
$1.000.000
$500.000
10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Unit Diproduksi
Ketika biaya unit berubah dengan cara semi-variabel ini, bagaimana kita memilih tarif variabel yang
benar? Untungnya, rentang yang relevan dapat membantu. Ingatlah bahwa rentang relevan didefinisikan
sebagai rentang aktivitas yang asumsi hubungan biayanya valid. Tampilan 3.3 dan 3.4 menunjukkan
bagaimana rentang yang relevan dapat digunakan untuk melihat seberapa baik garis lurus mendekati biaya
variabel. Perhatikan pada Tampilan 3.3 bahwa untuk unit output di bawah 10.000 pada sumbu x, pendekatan
tersebut tampaknya tidak sesuai (yaitu, kurva biaya semivariabel aktual yang melengkung tidak cocok
dengan garis lurus titik-titik sedekat mungkin dengan tingkat pendapatan yang lebih tinggi). output dalam
rentang yang relevan). Demikian pula, dalam Tampilan 3.4, perhatikan bahwa untuk unit output di atas
30.000 pada sumbu x, perkiraan juga tampak rusak tetapi dalam arah yang berlawanan (yaitu, kurva biaya
semi-variabel aktual yang melengkung tidak sesuai dengan garis putus-putus). sedekat mungkin dengan
tingkat keluaran yang lebih rendah dalam kisaran yang relevan). Oleh karena itu, manajer harus sangat
berhati-hati dalam menerapkan asumsi perilaku biaya untuk pengambilan keputusan setiap kali tingkat
output berada di luar—baik di bawah atau di atas—rentang operasi perusahaan yang relevan.
Begini Cara Penggunaannya: KEBERLANJUTAN

Tidak mengherankan, perusahaan mengelola penggunaan minyak mereka dalam proses produksi sebesar 6 miliar liter! Namun, terlepas dari upaya
untuk mengendalikan biaya dan meningkatkan profitabilitas. Semakin, konservasi tersebut, mengingat kelangkaan air, banyak kabupaten air
mereka mengalihkan perhatian mereka ke biaya semi-variabel yang terkait denganpemerintah menetapkan harga air sedemikian rupa sehingga semakin
mengelola sumber daya tambahan yang langka—air. Misalnya, Levi Strauss banyak yang digunakan bisnis, semakin banyak kabupaten yang mengenakan
& Co. mengungkapkan dalam laporan keberlanjutannya bahwa sepasang biaya per unit. Selain itu, beberapa kabupaten mengenakan tarif awal per
jeans 501® menggunakan 3.781 liter air dalam siklus hidup penuhnya! unit yang bahkan lebih tinggi—dan menaikkannya lebih tajam seiring
Siklus hidup ini dimulai dari menanam kapas untuk bahan baku, hingga peningkatan penggunaan—selama berbagai tahap kekeringan daripada
pembuatan produk jadi, pencucian konsumen, dan akhirnya pembuangan selama kondisi normal. Oleh karena itu, untuk membuat keputusan yang
akhir masa pakai. Mengubah industri, Guinness mencatat bahwa 90% bir sehat secara finansial, manajer harus mengenali kapan keputusan
sebenarnya adalah air dan, sebagai hasilnya, telah bekerja keras untuk memerlukan biaya semivariabel seperti penggunaan air, terutama ketika
mengurangi penggunaan airnya. total biaya semivariabel meningkat dengan laju yang terus meningkat!
Titik Periksa
1. Pertimbangkan biaya resepsi pernikahan. Biaya mana yang tetap? Biaya yang mana
variabel? Ukuran keluaran apa yang Anda gunakan dalam mengklasifikasikan biaya sebagai tetap atau
variabel?
Menjawab:
Seringkali, jumlah tamu menjadi ukuran keluaran untuk resepsi pernikahan.

Biaya variabel mungkin termasuk biaya makanan dan minuman karena biaya totalnya mungkin
bervariasi dengan jumlah tamu. Biaya tetap mungkin termasuk sewa tempat resepsi, tip yang
dibayarkan kepada pendeta atau Justice of the Peace, pembayaran kepada band, dan gaun pengantin
pengantin.
2. Kembali ke resepsi pernikahan pada pertanyaan pertama, peran apa yang akan dimainkan
oleh rentang yang relevan dalam membantu memperkirakan biaya pernikahan?
Jawaban:
Kisaran yang relevan adalah kisaran output di mana hubungan biaya yang diasumsikan berlaku untuk
operasi normal suatu perusahaan. Kisaran yang relevan untuk pernikahan mungkin adalah ukuran perkiraan
—mungkin kecil (kurang dari 100 tamu), sedang (100–300 tamu), dan besar (300+ tamu). Konsep ini sangat
penting untuk dipertimbangkan saat memperkirakan biaya pernikahan karena beberapa biaya kemungkinan
besar akan ditetapkan secara total, tetapi hanya dalam kisaran yang relevan. Misalnya, biaya fasilitas
penerimaan biasanya tetap, tetapi hanya dalam kisaran tertentu. Oleh karena itu, biaya $10.000 mungkin
dikenakan untuk menyewa satu ruang perjamuan di dalam fasilitas penerima tamu yang menampung maksimal
100 tamu. Jika jumlah tamu pernikahan meningkat melebihi 100, maka biaya ini akan melonjak ke tingkat
yang lebih tinggi karena pesta pernikahan perlu menyewa ruangan yang lebih besar di dalam fasilitas sehingga
meningkatkan total biaya sewa (misalnya, mungkin menjadi $20.000). Demikian pula, harga kue pernikahan
ditetapkan secara total; namun, biaya tetap ini akan lebih besar untuk pernikahan dengan 500 tamu daripada
untuk 75 tamu.
TUJUAN 2 ÿ BIAYA CAMPURAN DAN BIAYA LANGKAH Sementara biaya tetap dan variabel
Mendefinisikan dan menjelaskan biaya campuran dan
mudah ditangani, banyak biaya tidak termasuk dalam kategori tersebut. Seringkali, biaya merupakan kombinasi dari
bertahap.
biaya tetap dan variabel (biaya campuran) atau memiliki komponen tetap yang meningkat pada interval tertentu (biaya
Inilah Mengapa Ini Penting bertahap).
Biaya Campuran
Biaya campuran adalah biaya yang memiliki komponen tetap dan variabel. Misalnya, perwakilan penjualan sering
kali dibayar dengan gaji ditambah komisi penjualan. Rumus untuk biaya campuran adalah sebagai berikut:
Total Biaya = Total Biaya Tetap + Total Biaya Variabel
Misalkan Colley Computers memiliki 10 perwakilan penjualan, masing-masing mendapatkan gaji $30.000 per
tahun ditambah komisi $25 per komputer yang terjual. Aktivitasnya adalah menjual, dan ukuran keluarannya adalah
unit yang terjual. Jika 50.000 komputer terjual, maka total biaya yang terkait dengan perwakilan penjualan adalah:
= (10 perwakilan penjualan × $30.000 gaji) + ($25 komisi per unit × 50.000 komputer terjual) = $300.000 +
$1.250.000 = $1.550.000
Oleh karena itu, biaya perwakilan penjualan Colley diwakili oleh persamaan berikut:
Biaya Total = $300.000 + ($25 × Jumlah Komputer Terjual)
Tabel berikut menunjukkan biaya penjualan untuk berbagai tingkat aktivitas penjualan:

Biaya Tetap Biaya Variabel dari Total Komputer Biaya
Penjualan Jual Rp Biaya Terjual Penjualan
$300.000 500.000 $ 800.000 20.000 per Unit $40,00
300.000 750.000 1.050.000 30.000 35.00
300.000 1.000.000 1.300.000 40.000 32.50
300.000 1.250.000 1.550.000 50.000 31.00
Grafik untuk contoh biaya campuran kami diberikan dalam Tampilan 3.5 (dengan asumsi rentang yang relevan dari
0 hingga 50.000 unit). Biaya direpresentasikan dengan cara berikut: • Biaya
campuran direpresentasikan oleh garis yang memotong sumbu vertikal (untuk ini $300.000
contoh). •
Biaya tetap sesuai dengan perpotongan y. • Biaya variabel
per unit pemicu aktivitas diberikan oleh kemiringan garis ($25 untuk contoh ini).
Pameran 3.5
$1.800.000 Perilaku Biaya Campuran
$1.600.000
$1.400.000 Beban Penjualan $300.000 $25x
$1.200.000
Biaya
$1.000.000
$800.000
$600.000
$400.000
$200.000
$0
0 10.000 20.000 30.000 40.000 50.000
Unit Terjual
Langkah Perilaku Biaya Sejauh ini,
kita mengasumsikan bahwa fungsi biaya adalah kontinu. Pada kenyataannya, beberapa fungsi biaya mungkin terputus-
putus. Biaya ini dikenal sebagai biaya bertahap (atau semi-tetap). Biaya bertahap menunjukkan tingkat biaya total yang
konstan untuk rentang output dan kemudian melompat ke tingkat (atau langkah) yang lebih tinggi dari total biaya di
beberapa titik, di mana biaya tetap untuk rentang output yang serupa. Lebar langkah menentukan kisaran keluaran yang
berlaku untuk sejumlah sumber daya tertentu. Biaya fungsi bertahap seperti itu seringkali sangat sulit dikenali karena
memprediksi tingkat output yang tepat di mana biaya bertahap selanjutnya akan melonjak (yaitu, meningkat) atau
menurun (yaitu, menurun) dapat menjadi tidak jelas. Selain itu, ingatlah dari sketsa pembuka bahwa Zingerman's—
bisnis keluarga yang relatif kecil—mengukur dan melacak lebih dari 3.000 biaya! Harus melacak berbagai pola perilaku Inilah Mengapa Ini Penting
biaya dari begitu banyak biaya juga menambah kesulitan dalam memprediksi dan mengelola perilaku biaya bertahap.
Ingatlah bahwa Zingerman's mengalami peningkatan volume penjualan yang signifikan selama musim liburan
Natal. Karena permintaan penjualan ekstra bersifat sementara, manajemen memilih untuk tidak membeli freezer
tambahan, yang akan meningkatkan biaya tetapnya secara permanen sepanjang tahun. Alih-alih, manajemen menyewa
truk freezer dalam jumlah yang diperlukan untuk menampungnya
Begini Cara Penggunaannya: DALAM KEHIDUPAN ANDA
Teman sekamar! Anda mungkin pernah memiliki setidaknya satu di tagihan utilitas sekitar 50%. Anda bertanya-tanya, "Apakah ini penilaian
beberapa titik dalam hidup Anda. Apakah Anda mengakhiri tahun sebagai yang akurat dari tagihan utilitas musim semi?" Untuk menjawab pertanyaan
sahabat atau menolak untuk berbicara satu sama lain, Anda mungkin ini, Anda melihat dengan hati-hati pada tagihan listrik Anda untuk pertama
membahas cara membagi tagihan. Asumsikan bahwa Anda dan tiga teman kalinya dan memperhatikan bahwa meskipun penggunaan total kilowatt
sekamar sedang memutuskan cara terbaik untuk mengalokasikan tagihan jam bulanan Anda (yaitu, listrik) telah menurun, tagihan listrik Anda berubah
utilitas bulanan untuk rumah sewa Anda. Setelah mengambil akuntansi sangat sedikit. Anda juga menemukan bahwa tagihan bulanan Anda
manajerial, Anda mempertimbangkan perilaku biaya dan percaya bahwa mencakup biaya tetap yang tidak berbeda dengan jumlah kilowatt-jam yang
biaya utilitas adalah biaya variabel. Oleh karena itu, Anda cukup membagi dikonsumsi. Ketika Anda bertanya kepada perwakilan perusahaan utilitas
tagihan bulanan secara merata kepada Anda berempat karena Anda tentang biaya tetap ini, dia memberi tahu Anda bahwa karena upaya
masing-masing menghabiskan waktu yang sama untuk menggunakan konservasi menyebabkan pelanggan menggunakan lebih sedikit listrik,
rumah. Selain itu, Anda masing-masing menyukai lingkungan dan mencoba perusahaan terpaksa menambahkan biaya tetap yang besar ke tagihan
menggunakan lebih sedikit listrik, yang berarti tagihan Anda akan berkurang utilitas bulanan pelanggan untuk memastikannya memiliki uang untuk
seiring waktu. Saat liburan semakin dekat, salah satu teman sekamar Anda utilitas. pemeliharaan jaringan. Berbekal pengetahuan perilaku biaya baru
menjadi sangat serius dengan pacarnya dan yang lain telah mengambil ini bahwa biaya utilitas adalah biaya campuran—bukan biaya variabel—
pekerjaan magang selama 6 bulan di tempat yang jauh. Akibatnya, tak satu Anda menyadari bahwa tagihan bulanan Anda kemungkinan besar tidak
pun dari mereka akan menghabiskan banyak waktu di rumah Anda selama 6 bulan
akan
sisa
banyak
masa berubah
sewa. karena dua teman sekamar Anda tidak hadir. Oleh
Mengingat utilitas adalah biaya variabel, kedua teman sekamar ini karena itu, Anda semua setuju untuk terus membagi tagihan utilitas secara
berpendapat bahwa tagihan utilitas di masa depan hanya dibagi antara merata untuk sisa masa sewa, yang membuat Anda semua tertawa karena
Anda dan satu teman sekamar yang tersisa karena ketidakhadiran mereka Anda menyadari bahwa pemahaman yang tepat tentang perilaku biaya
akan mengakibatkan lebih sedikit listrik yang dikonsumsi, sehingga mengurangi campuran telah menyelamatkan hari dengan membantu menghindari potensi konflik teman sekamar!
persyaratan sementara. Menyewa truk freezer berdasarkan "sesuai kebutuhan" adalah keputusan inovatif untuk
mengelola biaya tetap Zingerman karena biaya tersebut meningkat sementara selama musim liburan.
Tampilan 3.6 mengilustrasikan biaya bertahap. Grafik A menunjukkan biaya langkah dengan langkah yang
relatif sempit. Langkah-langkah sempit ini berarti bahwa biaya berubah sebagai respons terhadap perubahan output
yang cukup kecil. Seringkali, jika langkah-langkahnya sangat sempit, kita dapat memperkirakan biaya langkah
tersebut sebagai biaya variabel yang ketat. Misalnya, Copy-2-Go, toko fotokopi, membeli kertas fotokopi dalam kotak
besar. Toko biasanya menggunakan tiga kotak besar per minggu. Setiap kotak cukup berat dan mengharuskan
pemilik Copy-2-Go mengeluarkan biaya tambahan untuk membantu memindahkan kotak di sekitar toko dan ke posisi
untuk digunakan. Biaya penanganan kertas adalah biaya langkah dengan langkah yang sangat sempit. Khususnya,
biaya mengambil pekerjaan tambahan akan menyebabkan peningkatan penanganan kotak kertas hanya jika
pekerjaan tersebut memerlukan Copy-2-Go untuk membeli dan menangani kotak kertas baru. Grafik B, bagaimanapun,
menunjukkan biaya langkah dengan langkah yang relatif lebar. Contoh biaya jenis ini adalah pabrik yang menyewakan
mesin produksi. Misalkan setiap mesin dapat menghasilkan 1.000 unit per bulan. Jika produksi berkisar antara 0
hingga 1.000 unit, hanya diperlukan satu mesin. Namun, jika produksi meningkat menjadi antara 1.001 dan 2.000
unit, mesin kedua harus disewa. Banyak yang disebut biaya tetap mungkin, pada kenyataannya, merupakan biaya bertahap.
Pameran 3.6
A. Biaya Langkah dengan Langkah Sempit B. Langkah Biaya dengan Langkah Lebar
Biaya Langkah: Langkah Sempit dan Lebar
Langkah
Biaya Biaya
Jumlah unit Jumlah unit
Catatan Akuntansi dan Kebutuhan Pemisahan Biaya

Kadang-kadang mudah untuk mengidentifikasi komponen variabel dan tetap dari biaya campuran, seperti contoh
yang diberikan sebelumnya untuk perwakilan penjualan Colley Computers. Akan tetapi, sering kali satu-satunya
informasi yang tersedia adalah biaya total dan ukuran output. Misalnya, sistem akuntansi biasanya akan mencatat
total biaya pemeliharaan dan jumlah jam pemeliharaan yang diberikan selama periode waktu tertentu. Berapa
banyak dari total biaya pemeliharaan mewakili biaya tetap dan berapa banyak mewakili biaya variabel tidak
diungkapkan oleh catatan akuntansi. (Faktanya, catatan akuntansi bahkan mungkin tidak mengungkapkan perincian
biaya dalam contoh perwakilan penjualan.)
Oleh karena itu, perlu untuk memisahkan biaya total menjadi komponen tetap dan variabelnya.
Hanya melalui upaya formal untuk memisahkan biaya semua biaya dapat diklasifikasikan ke dalam kategori perilaku
biaya yang sesuai.
Jika biaya campuran adalah persentase yang sangat kecil dari total biaya, pemisahan biaya formal mungkin
lebih merepotkan daripada nilainya. Dalam hal ini, biaya campuran dapat dimasukkan ke dalam kategori biaya tetap
atau variabel tanpa terlalu memperhatikan kesalahan klasifikasi atau pengaruhnya terhadap pengambilan keputusan.
Alternatifnya, total biaya campuran dapat dibagi secara sewenang-wenang di antara dua kategori biaya.
Namun, opsi ini jarang tersedia. Biaya campuran untuk banyak perusahaan cukup besar untuk meminta pemisahan.
Titik Periksa
1. Biaya campuran terdiri dari hal-hal berikut ini?
(a) Komponen biaya variabel (b)
Komponen biaya tetap (c) Baik
variabel maupun komponen biaya tetap (d) Bukan
komponen biaya variabel maupun tetap
Jawaban:
(c).
2. Biaya langkah juga dikenal sebagai:

(a) biaya semi tetap. (b) biaya
campuran. (c) kisaran biaya. (d)
total biaya.
Jawaban:
(a).
METODE UNTUK MEMISAHKAN BIAYA CAMPURAN TUJUAN ÿ 3
Pisahkan biaya campuran menjadi

MENJADI KOMPONEN TETAP DAN VARIABEL komponen tetap dan variabel menggunakan
metode tinggi-rendah, metode grafik
Manajer menggunakan fungsi biaya untuk membantu mereka lebih memahami biaya campuran. Secara khusus, sebar, dan metode kuadrat terkecil.
tujuan pembuatan formula biaya adalah untuk memberikan estimasi kuantitatif dari total biaya tetap dan biaya Inilah Mengapa Ini Penting
variabel per unit dari penggerak biaya. Setelah komponen rumus biaya ini ditentukan, manajer dapat memperkirakan
biaya total pada berbagai tingkat output.
Tiga metode yang biasa digunakan untuk memisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap dan variabel
komponen adalah:
KLIP KONSEP
• metode tinggi-rendah •
metode grafik pencar • metode
kuadrat terkecil
Setiap metode memerlukan asumsi penyederhanaan dari hubungan biaya linier. Mari kita tinjau pernyataan biaya
sebagai persamaan garis lurus.
Total Biaya = Total Biaya Tetap + (Tingkat Variabel × Unit Output)
Variabel dependen adalah variabel yang nilainya bergantung pada nilai variabel lain.
Pada persamaan sebelumnya, biaya total adalah variabel dependen; itu adalah biaya yang kami coba prediksi. Variabel
independen menjelaskan perubahan variabel dependen dan, dengan demikian, nilainya tidak bergantung pada nilai variabel
lain. Variabel bebas yang baik adalah yang menyebabkan atau berhubungan erat dengan variabel terikat. Oleh karena itu,
banyak manajer mengacu pada variabel independen sebagai cost driver. Cegatan sesuai dengan biaya tetap . Secara grafis,
intersep adalah titik di mana garis biaya memotong sumbu biaya (vertikal). Kemiringan garis biaya sesuai dengan tingkat
variabel (biaya variabel per unit output). Contoh 3.1 menunjukkan cara membuat dan menggunakan rumus biaya.
CONTOH 3.1 Departemen seni dan grafik Perguruan Tinggi Negeri memutuskan untuk melengkapi setiap kantor fakultas dengan printer
warna inkjet (komputer sudah tersedia). Printer warna yang cukup memiliki penyusutan bulanan sebesar $250. Departemen
Cara Membuat dan Menggunakan a tersebut membeli kertas dalam kotak berisi 10.000 lembar (masing-masing 20 rim berisi 500 lembar) seharga $35 per
Rumus Biaya kotak. Kartrid tinta berharga $30 dan akan mencetak, rata-rata, 300 halaman.
Wajib: 1.
Membuat rumus biaya bulanan pencetakan inkjet di departemen.
2. Jika departemen mengharapkan untuk mencetak 4.400 halaman bulan depan, berapa total yang diharapkan
biaya tetap? Total biaya variabel? Total biaya cetak?
Larutan:
1. Rumus biaya mengambil bentuk berikut:
Biaya Total = Biaya Tetap + (Tingkat Variabel × Jumlah Halaman)
Biaya tetap bulanan adalah $250 (biaya penyusutan printer), karena tidak bervariasi menurut jumlah halaman
yang dicetak. Biaya variabelnya adalah kertas dan tinta, karena keduanya bervariasi menurut jumlah halaman yang
dicetak.
Biaya kertas per halaman adalah $35/10.000 = $0,0035 Biaya
tinta per halaman adalah $30/300 = $0,10 Tarif variabel per
halaman adalah $0,0035 + $0,10 = $0,1035 Rumus biayanya adalah:
Total Biaya Pencetakan = $250 + ($0,1035 × Jumlah Halaman)
2. Biaya tetap yang diharapkan untuk bulan depan adalah $250.
Biaya variabel yang diharapkan untuk bulan berikutnya adalah $0,1035 × 4.400 halaman = $455,40
Total biaya pencetakan yang diharapkan untuk bulan berikutnya adalah $250 + $455,40 = $705,40
Karena catatan akuntansi hanya mengungkapkan biaya total dan keluaran, nilai tersebut harus digunakan untuk
mengestimasi biaya tetap dan tarif variabel. Untuk melakukannya, kami akan mengilustrasikan metode high-low, metode scat
tergraph, dan metode kuadrat terkecil (yakni, regresi) dengan contoh berikut.
Data yang sama akan digunakan dengan masing-masing metode sehingga perbandingan di antara mereka dapat dilakukan.
Contoh berfokus pada biaya penanganan material untuk Anderson Company, produsen produk pembersih rumah tangga.
Penanganan material melibatkan pemindahan material dari satu area pabrik, katakanlah gudang bahan baku, ke area lain,
seperti Workstation 6. Organisasi yang besar dan kompleks menemukan bahwa biaya pemindahan material bisa sangat besar.
Memahami perilaku biaya ini merupakan bagian penting dalam memutuskan cara mengurangi biaya.
Pengontrol Anderson telah mengumpulkan data untuk aktivitas penanganan material. Manajer pabrik
percaya bahwa jumlah pergerakan material adalah penggerak aktivitas yang baik untuk aktivitas tersebut.
Asumsikan bahwa catatan akuntansi Anderson Company mengungkapkan biaya penanganan material berikut
dan jumlah perpindahan material selama 10 bulan terakhir:
Bulan Biaya Penanganan Material Jumlah Gerakan
Januari $2.000 100
Februari 3.090 125

Berbaris 2.780 175
April 1.990 200
Mungkin 7.500 500

Juni 5.300 300
Juli 3.800 250
Agustus 6.300 400
September 5.600 475

Oktober 6.240 425
Metode Tinggi-Rendah
Dari geometri dasar, kita mengetahui bahwa diperlukan dua titik untuk menentukan sebuah garis. Setelah kita
mengetahui dua titik pada suatu garis, maka persamaannya dapat ditentukan. Ingatlah bahwa biaya tetap adalah
perpotongan garis biaya total dan tingkat variabel adalah kemiringan garis. Diberikan dua titik, kemiringan dan
titik potong dapat ditentukan. Metode tinggi-rendah adalah metode memisahkan biaya campuran menjadi
komponen tetap dan variabel dengan hanya menggunakan titik data tinggi dan rendah. Metode tinggi-rendah Inilah Mengapa Ini Penting
memberi manajer cara cepat untuk memperkirakan perilaku biaya. Hanya diperlukan dua titik data (yaitu titik
aktivitas tinggi dan rendah, atau penggerak). Metode ini relatif mudah dan murah bagi perusahaan untuk
digabungkan.
Empat langkah harus diambil dalam metode tinggi-rendah.
Langkah 1: Temukan titik tinggi dan titik rendah untuk kumpulan data tertentu. Titik tinggi didefinisikan sebagai
titik dengan tingkat aktivitas atau output tertinggi. Titik rendah didefinisikan sebagai titik dengan aktivitas atau
tingkat keluaran terendah. Penting untuk dicatat bahwa titik tinggi dan rendah diidentifikasi dengan melihat tingkat
aktivitas dan bukan biaya. Dalam beberapa kasus, tingkat aktivitas tertinggi (atau terendah) mungkin juga
dikaitkan dengan biaya tertinggi (atau terendah), sedangkan dalam kasus lain tidak demikian.
Oleh karena itu, berapa pun biayanya, akuntan manajerial harus berhati-hati dalam menggunakan tingkat aktivitas
dalam mengidentifikasi poin data tinggi dan rendah untuk analisis. Dalam data biaya pemeliharaan, output tinggi
terjadi pada bulan Mei, dengan 500 pemindahan material dan total biaya sebesar $7.500. Output rendah terjadi
pada bulan Januari dengan 100 pemindahan material dan total biaya $2.000.
Langkah 2: Dengan menggunakan titik tinggi dan rendah, hitung tingkat variabel. Tingkat variabel, atau
kemiringan, adalah perubahan total biaya dibagi dengan perubahan output.
Tingkat Variabel = (Biaya Titik Tinggi – Biaya Titik Rendah)/(Output Titik Tinggi – Output Titik Rendah)
Menggunakan titik tinggi dan rendah untuk contoh kita, tingkat variabelnya adalah sebagai berikut:
$7.500 – $2.000 $5.500

Tingkat Variabel = = = $13,75
500 - 100 400
Langkah 3: Hitung biaya tetap menggunakan tarif variabel (dari Langkah 2) dan titik tertinggi atau terendah.
Biaya Tetap = Biaya Total pada Titik Tinggi ÿ (Tingkat Variabel × Output pada Titik Tinggi)
ATAU
Biaya Tetap = Biaya Total pada Titik Rendah ÿ (Tingkat Variabel × Keluaran pada Titik Rendah)
Mari gunakan titik tinggi untuk menghitung biaya tetap.
Biaya Tetap = $7.500 ÿ ($13,75 × 500) = $625
Langkah 4: Bentuk formula biaya penanganan material berdasarkan metode tinggi-rendah.
Biaya Total = $625 + ($13,75 × Jumlah Gerakan)
Contoh 3.2 menunjukkan bagaimana menggunakan metode tinggi-rendah untuk menyusun rumus biaya.
CONTOH 3.2
Perusahaan BlueDenim membuat jeans biru. Pengontrol perusahaan ingin menghitung biaya tetap dan
variabel yang terkait dengan listrik yang digunakan di pabrik. Data selama 8 bulan terakhir dikumpulkan:
Cara Menggunakan High
Metode Rendah untuk Menghitung
Biaya Tetap dan Bulan Biaya listrik Jam Mesin
Tingkat Variabel dan ke Januari $3.255 460

Buat Formula Biaya Februari 3.485 500
Berbaris 4.100 600
April 3.300 470
Mungkin 3.312 470
Juni 2.575 350
Juli 3.910 570
Agustus 4.200 590
Diminta:
Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung biaya tetap listrik, hitung tarif variabel per jam mesin,
dan buat rumus biaya untuk total biaya listrik.
Larutan:
Langkah 1: Temukan poin tertinggi dan terendah:
Jumlah jam mesin yang tinggi pada bulan Maret, dan jumlah jam mesin yang rendah pada bulan Juni.
Agustus bukanlah titik tertinggi karena jumlah jam mesinnya bukanlah tingkat aktivitas tertinggi.
Langkah 2: Hitung tingkat variabel:
Tarif Variabel = (Biaya Tinggi ÿ Biaya Rendah)/(Jam Mesin Tinggi ÿ Jam Mesin Rendah)
= ($4.100 ÿ $2.575)/(600 ÿ 350) = $1.525/250 = $6,10 per
jam mesin
Langkah 3: Hitung biaya tetap:
Biaya Tetap = Biaya Total ÿ (Tingkat Variabel × Jam Mesin)
Mari kita pilih titik tertinggi dengan biaya $4.100 dan jam mesin 600.
Biaya Tetap = $4.100 ÿ ($6,10 × 600) = $4.100 ÿ $3.660 = $440
(Petunjuk: Periksa pekerjaan Anda dengan menghitung biaya tetap menggunakan titik terendah.)
Langkah 4: Buat rumus biaya: Jika tarif variabel adalah $6,10 per jam mesin dan biaya tetap adalah $440
per bulan, maka rumus untuk biaya listrik bulanan adalah: Total Biaya Listrik = $440 + ($6,10 × Jam Mesin)
Setelah formula biaya dibangun, komponen-komponennya dapat digunakan untuk memprediksi baik Inilah Mengapa Ini Penting
biaya variabel total, biaya tetap total, atau biaya total (baik variabel maupun tetap). Misalnya, rumus biaya
dapat digunakan dalam penganggaran dan pengendalian kinerja. Seperti yang telah ditentukan sebelumnya,
rumus biaya material handling berdasarkan metode tinggi-rendah adalah:
Biaya Total = $625 + ($13,75 × Jumlah Gerakan)
Misalkan jumlah perpindahan untuk bulan November diharapkan menjadi 350. Biaya penanganan
material yang dianggarkan adalah:
$5.437,50 = $625 + ($13,75 × 350)
Alternatifnya, misalkan pengontrol bertanya-tanya apakah biaya penanganan material bulan Oktober
sebesar $6.240 cukup mendekati apa yang diperkirakan. Rumus biaya kami akan memperkirakan biaya bulan
Oktober sebesar:
$6.469 (dibulatkan) = $625 + ($13,75 × 425)
Biaya sebenarnya hanya berbeda $229 dari perkiraan biaya dan mungkin akan dinilai cukup dekat
dengan biaya yang dianggarkan. Contoh 3.3 menunjukkan bagaimana menggunakan metode tinggi-rendah
untuk menghitung prediksi biaya variabel total dan biaya total untuk output yang dianggarkan.
CONTOH 3.3
Ingatlah bahwa Perusahaan BlueDenim membuat rumus berikut untuk biaya listrik bulanan. (Lihat Contoh
3.2 untuk melihat bagaimana biaya tetap per bulan dan tarif variabel dihitung.) Cara Menggunakan
Metode Tinggi-Rendah untuk

Total Biaya Listrik = $440 + ($6,10 × Jam Mesin) Hitung Diprediksi
Total Biaya Variabel
Diminta:
dan Total Biaya untuk
Asumsikan bahwa 550 jam mesin dianggarkan untuk bulan Oktober. Gunakan rumus biaya sebelumnya
untuk menghitung (1) total biaya listrik variabel untuk bulan Oktober dan (2) total biaya listrik untuk bulan Keluaran yang dianggarkan
Oktober.
Larutan:
1. Total Biaya Listrik Variabel = Tarif Variabel × Jam Mesin = $6,10 × 550 =
$3.355
2. Total Biaya Listrik = Biaya Tetap + (Tarif Variabel × Jam Mesin) = $440 + ($6,10 ×
550) = $440 + $3.355 = $3.795
Rumus biaya dapat membantu manajer memprediksi total biaya untuk jangka waktu yang bervariasi. Inilah Mengapa Ini Penting
Fleksibilitas ini penting karena manajer sering kali harus memperkirakan biaya selama periode seminggu,
sebulan, triwulan, atau setahun.
Sebagai contoh, mari kita lihat satu poin terakhir. Perhatikan bahwa data bulanan digunakan untuk menemukan
poin tinggi dan rendah dan untuk menghitung biaya tetap dan tarif variabel. Ini berarti rumus biaya adalah biaya
tetap untuk bulan tersebut. Misalkan, bagaimanapun, bahwa perusahaan ingin menggunakan rumus tersebut untuk
memprediksi biaya untuk jangka waktu yang berbeda, katakanlah satu tahun. Dalam hal ini, tingkat biaya variabel
hanya dikalikan dengan jumlah variabel independen yang dianggarkan untuk tahun tersebut. Cegatan, atau biaya
tetap, harus disesuaikan. Untuk mengubah biaya tetap bulanan menjadi biaya tetap tahunan, kalikan saja biaya
tetap bulanan dengan 12 (karena ada 12 bulan dalam setahun). Jika data mingguan digunakan untuk menghitung
biaya tetap dan variabel, kita akan mengalikan biaya tetap mingguan dengan 52 untuk mengubahnya menjadi biaya
tetap tahunan, dan seterusnya. Contoh 3.4 menunjukkan bagaimana menggunakan metode tinggi-rendah untuk
menghitung prediksi biaya variabel total dan biaya total untuk output yang dianggarkan dimana periode waktu
berbeda dari periode data.
CONTOH 3.4
Ingatlah bahwa Perusahaan BlueDenim membuat rumus berikut untuk biaya listrik bulanan. (Lihat Contoh 3.2
(hal. 94) untuk melihat bagaimana biaya tetap per bulan dan tarif variabel dihitung.)
Cara Menggunakan High
Metode Rendah untuk Menghitung
Prediksi Total Variabel Total Biaya Listrik = $440 + ($6,10 × Jam Mesin)
Biaya dan Biaya Total untuk a

Jangka Waktu Yang Berbeda Diminta:
dari Periode Data Asumsikan bahwa 6.500 jam mesin dianggarkan untuk tahun yang akan datang. Gunakan rumus biaya
sebelumnya untuk menghitung (1) total biaya listrik variabel untuk tahun tersebut, (2) total biaya listrik tetap
untuk tahun tersebut, dan (3) total biaya listrik untuk tahun yang akan datang.
Larutan:
1. Total Biaya Listrik Variabel = Tarif Variabel × Jam Mesin = $6,10 × 6.500 =
$39.650
2. Catatan: Rumus biaya untuk bulan, tetapi kita perlu menganggarkan listrik untuk tahun ini.
Jadi, kita perlu mengalikan biaya tetap untuk bulan tersebut dengan 12 (jumlah bulan dalam setahun).
Total Biaya Listrik Tetap = Biaya Tetap × 12 Bulan dalam Setahun = $440 ×
12 = $5.280
3. Total Biaya Listrik = 12($440) + ($6,10 × 6.500) = $5.280 +

$39.650 = $44.930
Metode tinggi-rendah memiliki beberapa keunggulan penting, antara lain sebagai berikut:
• Objektivitas: Setiap dua orang yang menggunakan metode tinggi-rendah pada kumpulan data tertentu akan tiba
pada jawaban yang sama.
• Tinjauan singkat: Metode tinggi-rendah memungkinkan seorang manajer untuk mendapatkan perbaikan cepat
pada hubungan biaya dengan hanya menggunakan dua titik data. Misalnya, seorang manajer mungkin hanya
memiliki data selama 2 bulan. Kadang-kadang ini akan cukup untuk mendapatkan perkiraan kasar dari
hubungan biaya. • Kemudahan penggunaan: Metode tinggi-rendah sederhana, tidak mahal, dan mudah
dikomunikasikan kepada orang lain, bahkan mereka yang tidak nyaman dengan analisis numerik.
Untuk alasan ini, akuntan manajerial menggunakan metode tinggi-rendah.
Namun, metode tinggi-rendah juga memiliki beberapa kelemahan yang membuat beberapa manajer
percaya bahwa metode ini tidak sebaik metode lain dalam memisahkan biaya campuran menjadi komponen
tetap dan variabel.
• Terjadinya outlier: Titik tertinggi dan terendah sering kali dikenal sebagai outlier.
Mereka mungkin mewakili hubungan biaya-aktivitas atipikal. Misalnya, jika dalam contoh Perusahaan
Anderson output tinggi adalah 1.000 gerakan (bukan 500) karena beberapa aktivitas bisnis yang sangat
tidak biasa selama bulan tertentu, maka titik tinggi ini kemungkinan akan berada di luar rentang operasi
perusahaan yang relevan. Oleh karena itu, itu akan mewakili outlier. Dalam kasus outlier, rumus biaya
yang dihitung dengan menggunakan dua poin ini tidak akan mewakili apa yang biasanya terjadi. Metode
scattergraph dapat membantu seorang manajer menghindari jebakan ini dengan memilih dua titik yang
tampaknya mewakili pola aktivitas biaya umum.
• Potensi data misrepresentatif: Bahkan jika poin tertinggi dan terendah tidak outlier, pasangan poin lainnya
mungkin lebih representatif. Untuk menekankan kemungkinan kemungkinan ini, analisis tinggi-rendah data
50 minggu akan mengabaikan 96% (yaitu, 48 dari 50 minggu) data! Sekali lagi, metode scattergraph
memungkinkan pemilihan titik yang lebih representatif.
Metode Scattergraph Metode
scattergraph adalah cara untuk melihat hubungan biaya dengan memplot titik data pada grafik. Langkah
pertama dalam penerapan metode scattergraph adalah memplot titik data sehingga dapat dilihat hubungan
antara biaya material handling dan keluaran aktivitas.
Plot ini disebut sebagai scattergraph dan ditunjukkan pada Exhibit 3.7. Sumbu vertikal adalah total biaya (biaya
penanganan material), dan sumbu horizontal adalah penggerak atau ukuran keluaran (jumlah perpindahan).
Exhibit 3.7 Biaya Penanganan Material Perusahaan Anderson
A. Scattergraph Menampilkan B. Scattergraph dengan C. Scattergraph dengan Cost Line

Titik Data High-Low Cost Dilengkapi Visual
Biaya Penanganan Material Biaya Penanganan Material Biaya Penanganan Material
$8.000 $8.000 $8.000
$7.000 $7.000 $7.000
$6.000 $6.000 $6.000
$5.000 $5.000 $5.000
Biaya
$4.000 Biaya
$4.000 Biaya
$4.000
$3.000 $3.000 $3.000
$2.000 $2.000 $2.000
$1.000 $1.000 $1.000
$0 $0 $0
0 200 400 600 0 200 400 600 0 200 400 600
Jumlah Gerakan Jumlah Gerakan Jumlah Gerakan
Melihat Grafik A, kita melihat bahwa hubungan antara biaya penanganan material dan jumlah perpindahan
cukup linier. Biaya naik karena jumlah gerakan naik dan sebaliknya
sebaliknya.
Sekarang mari kita periksa Grafik B untuk melihat apakah garis yang ditentukan oleh titik tinggi dan rendah
mewakili keseluruhan hubungan. Perhatikan bahwa tiga titik berada di atas garis tinggi-rendah dan lima berada
di bawahnya. Ini tidak memberi kami kepercayaan pada hasil tinggi-rendah untuk biaya tetap dan variabel.
Secara khusus, kita mungkin bertanya-tanya apakah biaya variabel (kemiringan) agak lebih tinggi dari yang
seharusnya dan biaya tetap agak lebih rendah dari yang seharusnya.
Jadi, salah satu tujuan grafik pencar adalah untuk melihat apakah garis lurus menggambarkan hubungan biaya secara
wajar atau tidak. Selain itu, memeriksa grafik pencar dapat mengungkapkan satu atau lebih poin yang tampaknya tidak
sesuai dengan pola umum perilaku. Setelah diselidiki, dapat ditemukan bahwa titik-titik ini (outlier) disebabkan oleh beberapa
kejadian tidak biasa yang diperkirakan tidak akan terjadi lagi. Pengetahuan ini mungkin membenarkan penghapusan mereka
dan mungkin mengarah pada perkiraan yang lebih baik dari fungsi biaya yang mendasarinya.
Kita dapat menggunakan grafik pencar untuk menyesuaikan garis secara visual dengan titik data pada grafik. Tentu
saja, manajer atau analis biaya akan memilih garis yang tampaknya paling sesuai dengan poin-poin tersebut, dan mungkin
pilihan itu akan mempertimbangkan pengalaman masa lalu dengan perilaku item biaya. Pengalaman dapat memberikan
perasaan intuitif yang baik tentang bagaimana perilaku biaya penanganan bahan.
Scattergraph kemudian menjadi alat yang berguna untuk mengukur intuisi ini. Menyesuaikan garis ke titik dengan cara ini
adalah cara kerja metode grafik pencar. Ingatlah bahwa grafik pencar dan alat bantu statistik lainnya adalah alat yang dapat
membantu manajer meningkatkan penilaian mereka. Menggunakan alat tidak membatasi manajer dari menggunakan
penilaian untuk mengubah salah satu estimasi yang dihasilkan oleh metode formal.
Periksa Grafik A dengan hati-hati. Hanya berdasarkan informasi yang terkandung dalam grafik, bagaimana Anda
menyesuaikan garis dengan titik-titik di dalamnya? Tentu saja, jumlah garis yang tak terhingga mungkin melewati data, tetapi
mari kita pilih salah satu yang melewati titik Januari (100, $2.000) dan memotong sumbu y pada $800. Ini memberi kita garis
lurus yang ditunjukkan pada Grafik C. Biaya tetapnya, tentu saja, adalah $800, perpotongan. Kita dapat menggunakan
metode tinggi-rendah untuk menentukan
tingkat variabel.
Pertama, ingat bahwa dua poin kita adalah (100, $2.000) dan (0, $800). Selanjutnya, gunakan keduanya
poin untuk menghitung tingkat variabel (kemiringan):
(Biaya Titik Tinggi ÿ Biaya Titik Rendah)

Tingkat Variabel =
(Jumlah Gerakan Titik Tinggi ÿ Jumlah Gerakan Titik Rendah)
= ($2.000 ÿ $800)/(100 ÿ 0) =
$1.200/100 = $12
Jadi, tingkat variabelnya adalah $12 per perpindahan material.

Biaya tetap dan tarif variabel untuk biaya penanganan material kini telah diidentifikasi. Rumus biaya untuk aktivitas
material handling dapat dinyatakan sebagai:
Total Biaya = $800 + ($12 × Jumlah Gerakan)
Dengan menggunakan rumus ini, total biaya penanganan material antara 100 dan 500 perpindahan dapat diprediksi
dan kemudian dipecah menjadi komponen tetap dan variabel. Misalnya, asumsikan bahwa 350 perpindahan direncanakan
untuk bulan November. Dengan menggunakan rumus biaya, perkiraan biaya adalah:
$5.000 = $800 + ($12 × 350)
Dari total biaya ini, $800 adalah tetap, dan $4.200 adalah variabel.
Rumus biaya untuk penanganan bahan diperoleh dengan memasang garis ke dua titik [(0, $800) dan (100, $2.000)] di
Grafik C. Penilaian digunakan untuk memilih garis. Sedangkan satu orang dapat memutuskan bahwa garis yang paling pas
adalah yang melewati titik-titik tersebut, yang lain, dengan menggunakan penilaian mereka sendiri, dapat memutuskan
bahwa garis terbaik melewati pasangan titik lainnya.
Keuntungan signifikan dari metode scattergraph adalah memungkinkan analis biaya untuk memeriksa data secara
visual. Tampilan 3.8 mengilustrasikan situasi perilaku biaya yang tidak sesuai untuk aplikasi sederhana dari metode tinggi-
rendah. Grafik A menunjukkan hubungan nonlinear antara biaya dan output. Contoh dari jenis hubungan ini adalah diskon
volume yang diberikan pada bahan langsung atau bukti pembelajaran oleh pekerja (misalnya, semakin banyak jam kerja,
biaya total meningkat pada tingkat yang menurun karena peningkatan efisiensi pekerja). Grafik B menunjukkan sebuah
pergeseran ke atas dalam biaya jika lebih dari X1 unit dibuat—mungkin karena penyelia tambahan harus dipekerjakan
atau menjalankan shift kedua. Grafik C menunjukkan outlier yang tidak mewakili keseluruhan hubungan biaya.
Pameran 3.8
Scattergraphs dengan Biaya Nonlinear
A. Biaya Total Meningkat dengan B. Pergeseran Ke Atas dalam C. Kehadiran Outlier

Tingkat Penurunan Hubungan Biaya
Biaya Biaya Biaya
0 0 0 Keluaran
Keluaran Keluaran
Metode scattergraph menderita karena kurangnya kriteria objektif untuk memilih garis yang paling pas. Kualitas
formula biaya bergantung pada kualitas penilaian subjektif dari analis. Metode tinggi-rendah menghilangkan
subjektivitas dalam pemilihan garis.
Terlepas dari siapa yang menggunakan metode tersebut, baris yang sama akan dihasilkan.
Melihat kembali Grafik B dan C pada Exhibit 3.7 (p. 97), kita dapat membandingkan hasil dari metode
scattergraph dengan metode high-low. Ada perbedaan antara komponen biaya tetap dan tarif variabel. Perkiraan
biaya penanganan material untuk 350 pemindahan adalah $5.000 menurut metode grafik pencar dan $5.438
menurut metode tinggi-rendah.
Yang mana yang benar? Karena kedua metode tersebut dapat menghasilkan formula biaya yang berbeda secara
signifikan, muncul pertanyaan tentang metode mana yang terbaik. Idealnya, diperlukan metode yang objektif dan,
pada saat yang sama, menghasilkan garis yang paling pas.
Metode Kuadrat Terkecil

Metode kuadrat terkecil (regresi) adalah cara statistik untuk menemukan garis yang paling pas melalui sekumpulan
titik data. Salah satu keuntungan dari metode kuadrat terkecil adalah bahwa untuk sekumpulan data tertentu, metode
ini akan selalu menghasilkan rumus biaya yang sama. Pada dasarnya, garis yang paling pas adalah garis yang titik
datanya lebih dekat ke garis daripada ke garis lainnya. Apa yang kita maksud dengan terdekat? Mari kita lihat
Tampilan 3.9.
Pameran 3.9
$4.000 Penyimpangan Garis
$3.500
5
$3.000
$2.500
3 4
Biaya
$2.000
$1.500
1 2
$1.000
$500
$0
0 100 200 300 400 500
Satuan
Perhatikan bahwa ada serangkaian titik data dan garis—kita akan menganggap bahwa itu adalah garis regresi
yang dihitung dengan metode kuadrat terkecil. Poin data tidak semuanya terletak langsung di garis; ini tipikal.
Namun, garis regresi lebih menggambarkan pola data daripada garis lain yang mungkin. Deskripsi ini muncul karena
deviasi kuadrat antara garis regresi dan setiap titik data, secara total, lebih kecil daripada jumlah deviasi kuadrat dari
titik data dan garis lainnya. Rumus statistik kuadrat terkecil dapat menemukan satu baris dengan jumlah simpangan
kuadrat terkecil. Dengan kata lain, metode ini mengidentifikasi garis regresi yang meminimalkan kesalahan prediksi
biaya atau perbedaan antara biaya yang diprediksi (yaitu, pada garis regresi) dan biaya aktual (yaitu, poin data
aktual). Mengingat bahwa metode kuadrat terkecil menghasilkan kesalahan prediksi biaya sekecil mungkin, banyak
manajer menyebutnya sebagai
metode yang paling akurat.
Berbagai program spreadsheet dan paket perangkat lunak untuk komputer pribadi memiliki paket regresi
(misalnya, Excel XLstat®, JMP®, Minitab®, Citrix®, dll.). Sangat mudah untuk menggunakannya untuk memasukkan
data dan membiarkan program menghitung biaya tetap dan tarif variabel.4 Tampilan 3.10 menunjukkan regresi
spreadsheet yang dijalankan pada data dari Perusahaan Anderson. Perhatikan bahwa istilah intercept adalah biaya
tetap, yaitu $789 (dibulatkan). Tingkat variabel ditampilkan sebagai "Variabel X 1".
Dengan kata lain, itu adalah variabel independen pertama. Jadi, tingkat variabelnya adalah $12,38 (dibulatkan). Kita
dapat menggunakan hasil regresi dalam penganggaran dan kontrol dengan cara yang sama seperti kita menggunakan
hasil dari metode high-low dan scattergraph.
Misalkan Anderson Company mengharapkan jumlah perpindahan untuk bulan November menjadi 350.
Biaya penanganan material yang dianggarkan adalah:
Total Biaya = Biaya Tetap + (Tingkat Variabel × Keluaran) =

$789(dibulatkan) + [$12,38(dibulatkan) × 350 gerakan] = $789 +
$4.333 = $5.122
Alternatifnya, misalkan pengontrol bertanya-tanya apakah biaya penanganan material bulan Oktober sebesar
$6.240 cukup mendekati apa yang diperkirakan. Rumus biaya kami akan memperkirakan biaya bulan Oktober
sebesar $6.051 (dibulatkan):
$6.051 (dibulatkan) = $789 + ($12,38 × 425)
Biaya sebenarnya hanya berbeda $189 dari perkiraan biaya dan mungkin akan dinilai cukup dekat dengan
biaya yang dianggarkan. Contoh 3.5 menunjukkan bagaimana menggunakan hasil regresi untuk membuat formula
biaya.
Pameran 3.10 A B C D
Sebagian Keluaran Rangkuman 1 Koefisien:
dari Excel untuk Anderson Company 2 Mencegat 788.7806
3 X Variabel 1 12.38058
4
5
6
7
8
9
Lembar1 Lembar2 Lembar3
4 Lihat Lampiran 3A di akhir bab ini untuk informasi lebih lanjut tentang cara menggunakan program regresi di Microsoft Excel®.
CONTOH 3.5
Perusahaan BlueDenim membuat jeans biru. Pengontrol perusahaan ingin menghitung biaya tetap dan
variabel yang terkait dengan listrik yang digunakan di pabrik. Data selama 8 bulan terakhir dikumpulkan:
Cara Menggunakan
Metode Regresi ke
Bulan Biaya Listrik Jam Mesin Hitung Biaya Tetap
Januari $3,255 460 dan Tingkat Variabel
Februari 3.485 500
dan Membangun a
Berbaris 4.100 600
Rumus Biaya dan untuk
April 3.300 470
3.312 470 Tentukan Anggaran
Mungkin
2.575 350 Biaya

Juni
Juli 3.910 570
Agustus 4.200 590
Koefisien yang ditunjukkan oleh program regresi adalah:
Mencegat 321
X Variabel 1 6.38
Diminta:
Gunakan hasil regresi untuk melakukan hal berikut: 1. Hitung
biaya tetap listrik dan tarif variabel per jam mesin.
2. Buatlah rumus biaya total biaya listrik.
3. Hitung biaya yang dianggarkan untuk bulan depan, asumsikan 550 jam mesin
dianggarkan.
Larutan:
1. Biaya tetap dan tarif variabel diberikan langsung oleh regresi.
Biaya Tetap = $321

Tarif Variabel = $6,38
2. Rumus biayanya adalah:
Total Biaya Listrik = $321 + ($6,38 × Jam Mesin)
3. Biaya Listrik yang Dianggarkan = $321 + ($6,38 × 550) = $3.830
Perbandingan Metode
Memilih teknik estimasi biaya yang paling tepat membutuhkan pertimbangan. Seperti yang telah dibahas Inilah Mengapa Ini Penting
sebelumnya, metode tinggi-rendah dapat menghasilkan perkiraan biaya yang cukup akurat ketika titik tinggi
maupun rendahnya bukan outlier. Namun, ketika kebutuhan akan akurasi tinggi (misalnya persaingan sengit,
produk atau jasa memiliki margin keuntungan yang sangat kecil, dll.), metode regresi memiliki daya tarik yang
cukup besar, karena menggunakan semua poin data yang diberikan, sehingga menghasilkan kemungkinan
perkiraan terbaik (yaitu, paling akurat) dari intersep (biaya tetap total) dan kemiringan (biaya variabel per unit).
Nilai potensi akurasi yang lebih besar tersebut harus ditimbang terhadap biaya kerumitan yang lebih besar
untuk melakukan analisis biaya dan menjelaskannya kepada manajer lain dibandingkan dengan metode yang
kurang canggih seperti metode tinggi-rendah.
Mengetahui bagaimana biaya berubah sehubungan dengan perubahan output sangat penting untuk
perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Setiap metode untuk memisahkan biaya campuran
menjadi komponen tetap dan variabel membantu manajer memahami perilaku biaya dan akibatnya membuat
keputusan bisnis yang baik. Exhibit 3.11 (p. 102) memberikan ikhtisar dari masing-masing metode ini, bersama
dengan kelebihan dan kekurangan masing-masing.
Pameran 3.11
Gambaran Umum Metode Pemisahan Biaya Campuran menjadi Komponen Tetap dan Variabel
metode Ringkasan Keunggulan • Kekurangan
Metode tinggi-rendah Sebuah metode untuk memisahkan biaya campuran Obyektif • • Terjadinya outlier • Potensi
menjadi komponen tetap dan variabel dengan hanya Cepat • data misrepresentative
menggunakan titik data rendah dan tinggi Sederhana •
Murah • Mudah
dikomunikasikan kepada orang
lain
Metode grafik Sebuah metode untuk memisahkan biaya campuran • Sederhana • Subyektif (memilih garis pas terbaik)
sebar menjadi komponen tetap dan variabel dengan • Representasi visual dari data
mencocokkan garis ke satu set data menggunakan
dua titik yang dipilih dengan pertimbangan
Metode paling tidak Suatu metode untuk memisahkan biaya • Tujuan • • Relatif lebih rumit
kuadrat (regresi) campuran menjadi komponen tetap dan variabel Paket regresi dapat metode untuk melakukan dan/atau
dengan menemukan garis yang paling sesuai menghitung biaya tetap menjelaskan kepada manajerial
secara statistik melalui serangkaian titik data dengan cepat dan mudah pengguna hasil regresi
dan tingkat variabel
Keputusan Manajerial
Penilaian manajerial sangat penting dalam menentukan perilaku biaya dan sejauh ini merupakan metode yang paling
banyak digunakan dalam praktik. Banyak manajer hanya menggunakan pengalaman mereka dan pengamatan masa lalu
terhadap hubungan biaya untuk menentukan biaya tetap dan variabel. Namun, metode ini dapat mengambil beberapa
bentuk. Beberapa manajer hanya membebankan sebagian biaya ke kategori tetap dan yang lainnya ke kategori variabel.
Mereka mengabaikan kemungkinan biaya campuran. Dengan demikian, sebuah perusahaan kimia dapat menganggap
bahan dan utilitas sebagai variabel yang ketat, sehubungan dengan pon bahan kimia yang diproduksi, dan semua biaya lainnya tetap.
Bahkan tenaga kerja, contoh buku teks tentang biaya variabel yang ketat, dapat ditetapkan untuk perusahaan ini. Daya
tarik menggunakan metode penilaian manajerial adalah kesederhanaan. Namun, sebelum memilih metode ini, manajemen
sebaiknya memastikan bahwa setiap biaya sebagian besar adalah tetap atau variabel dan bahwa keputusan yang dibuat
tidak terlalu sensitif terhadap kesalahan dalam mengklasifikasikan biaya sebagai tetap atau variabel.
Inilah Mengapa Ini Penting Penggunaan analisis kuantitatif—apakah teknik yang relatif sederhana seperti metode tinggi rendah atau teknik
yang relatif kompleks seperti metode regresi—dapat menambah wawasan bermanfaat ke dalam biaya variabel dan tetap
di luar apa yang mungkin diberikan oleh penilaian saja. Oleh karena itu, manajer yang efektif sering memperkirakan biaya
yang terkait dengan keputusan penting dengan menggunakan kombinasi pertimbangan dan beberapa bentuk analisis
kuantitatif.
Untuk mengilustrasikan penggunaan penilaian dalam menilai perilaku biaya, pertimbangkan perusahaan seperti
Honda yang menggunakan jam kerja manufaktur dalam jumlah besar di Cina. Beberapa perusahaan mungkin berasumsi
bahwa biaya tenaga kerja manufaktur per jam sangat bervariasi dan, oleh karena itu, tidak layak untuk analisis biaya yang
cermat. Namun, karena pekerja di China mulai menuntut upah yang jauh lebih tinggi dan kesepakatan tenaga kerja yang
lebih menguntungkan, beberapa biaya tenaga kerja yang dihasilkan mungkin (1) meningkat secara signifikan dalam
jumlah dan (2) mengubah pola perilaku mereka menjadi lebih mirip dengan negara lain di mana serikat pekerja dapat
jaminan bahwa pekerja menerima upah tertentu bahkan ketika tingkat manufaktur turun drastis (yaitu, tenaga kerja menjadi
biaya campuran, semi tetap, atau bahkan tetap). Atau lebih khusus lagi, pertimbangkan Elgin Sweeper Company,
produsen penyapu jalan bermotor terkemuka. Menggunakan volume produksi sebagai ukuran keluaran aktivitas, Elgin
merevisi bagan akunnya untuk mengatur biaya menjadi komponen tetap dan variabel. Akuntan Elgin menggunakan
pengetahuan mereka tentang perusahaan untuk menetapkan biaya ke kategori tetap atau variabel, menggunakan aturan
keputusan yang mengkategorikan biaya sebagai tetap jika 75% waktu tetap dan sebagai variabel jika 75% waktu adalah
variabel .
Sebaliknya, manajemen dapat mengidentifikasi biaya campuran dan membagi biaya ini menjadi komponen tetap
dan variabel dengan memutuskan apa bagian tetap dan variabelnya. Artinya, mereka dapat menggunakan pengalaman
untuk mengatakan bahwa sejumlah tertentu dari biaya adalah tetap dan sisanya karena itu harus variabel.
Misalkan bisnis kecil memiliki mesin fotokopi dengan biaya tetap sebesar $3.000 per tahun. Variabel
Berikut Cara Penggunaannya: DATA ANALYTICS

Akuntan manajerial semakin banyak menggunakan analitik data untuk langkah-langkah yang diinginkan (misalnya, dari sistem informasi
meningkatkan keputusan bisnis, banyak di antaranya melibatkan pola yang ada yang beroperasi di dalam organisasi, dari sistem
perilaku biaya. Sebagian besar akuntan menganggap analitik data perencanaan sumber daya perusahaan yang baru—seperti SAP®
jauh lebih luas daripada sekadar program perangkat lunak atau teknik atau Oracle®— yang perlu dibeli dan dipasang, dll.); alat statistik atau
kuantitatif tertentu. Misalnya, sebuah studi baru-baru ini yang paket perangkat lunak mana yang akan digunakan dalam menganalisis
mensurvei lebih dari 400 profesional bisnis dari berbagai pengalaman data yang dikumpulkan (misalnya, Excel XLstat®, JMP®, Minitab®,
kerja dan latar belakang industri menemukan bahwa analitik data dll.); dan akhirnya, cara terbaik untuk mengkomunikasikan temuan
dalam akuntansi mencakup serangkaian pengetahuan dan analitis kepada pihak yang berkepentingan (misalnya, insinyur
keterampilan yang diperlukan untuk menggunakan kumpulan data berorientasi kuantitatif yang mungkin kurang memiliki pengetahuan
besar untuk meningkatkan pengambilan keputusan.5 Secara khusus, akuntansi yang canggih, personel pemasaran yang memahami bisnis
ini profesional melaporkan bahwa analitik data yang efektif tetapi mungkin tidak nyaman dengan analisis kuantitatif tingkat tinggi,
mengharuskan akuntan manajerial harus memahami masalah apa yang harus
ataudiukur
pemangku kepentingan eksternal). Jadi, sementara akuntan
(yaitu, bagaimana suatu ukuran akan membantu menginformasikan perlu semakin akrab dengan paket perangkat lunak statistik, mereka
manajemen tentang strategi perusahaan); bagaimana mengukur juga harus yakin bahwa mereka memahami elemen-elemen penting
masalah tertentu (misalnya, menggunakan ukuran kualitatif, ukuran lainnya agar dapat sepenuhnya memanfaatkan analitik data untuk
nonkeuangan, ukuran keuangan, dll); dimana untuk mendapatkan data untuk
membantu manajer meningkatkan pengambilan keputusan bisnis.
komponen dapat dihitung dengan menggunakan satu atau lebih titik data biaya/volume. Pendekatan ini memiliki keunggulan
akuntansi untuk biaya campuran tetapi tunduk pada jenis kesalahan yang sama seperti dikotomi tetap/variabel yang ketat.
KLIP KONSEP
Artinya, manajemen bisa saja salah dalam penilaiannya.
Akhirnya, manajemen dapat menggunakan pengalaman dan penilaian untuk menyempurnakan hasil estimasi statistik.
Mungkin manajer yang berpengalaman mungkin "mengamati" data dan membuang beberapa poin sebagai sangat tidak
biasa atau merevisi hasil estimasi untuk memperhitungkan perubahan yang diproyeksikan dalam struktur biaya atau
teknologi. Misalnya, Tecnol Medical Products Inc. secara radikal mengubah metodenya dalam memproduksi masker
wajah medis. Secara tradisional, produksi masker wajah padat karya, membutuhkan jahitan tangan. Tecnol mengembangkan
peralatannya sendiri yang sangat otomatis dan menjadi pemasok industri berbiaya rendah—mengalahkan Johnson &
Johnson dan 3M. Ekspansi cepat Tecnol ke lini produk baru dan pasar Eropa berarti bahwa data historis tentang biaya dan
pendapatan sebagian besar tidak relevan. Manajemen Tecnol harus melihat ke depan, bukan ke belakang, untuk
memprediksi dampak perubahan laba. Teknik statistik sangat akurat dalam menggambarkan masa lalu, tetapi mereka tidak
dapat meramalkan masa depan, yang tentu saja diinginkan oleh manajemen.
Keuntungan menggunakan penilaian manajerial untuk memisahkan biaya tetap dan variabel adalah kesederhanaannya.
Dalam situasi di mana manajer memiliki pemahaman mendalam tentang perusahaan dan pola biayanya, metode ini dapat
memberikan hasil yang baik. Namun, jika manajer tidak memiliki penilaian yang baik, kesalahan akan terjadi. Oleh karena
itu, penting untuk mempertimbangkan pengalaman manajer, potensi kesalahan, dan pengaruh kesalahan terhadap
keputusan terkait.
Keputusan Etis Ada implikasi
etis terhadap penggunaan penilaian manajerial. Manajer menggunakan pengetahuan mereka tentang biaya tetap dan
Etika
variabel untuk membuat keputusan penting, seperti apakah akan mengganti pemasok, memperluas atau mengontrak
produksi, atau memberhentikan pekerja. Keputusan ini memengaruhi kehidupan pekerja, pemasok, dan pelanggan. Manajer
etis akan memastikan bahwa mereka memiliki informasi terbaik saat membuat keputusan ini. Selain itu, manajer tidak akan
membiarkan faktor pribadi mempengaruhi penggunaan informasi biaya. Misalnya, manajer departemen pembelian memiliki
teman baik yang ingin memasok beberapa bahan untuk produksi. Harga bahan teman sedikit lebih rendah dari pemasok
saat ini. Namun, perusahaan teman tidak akan memastikan kontrol kualitas 100%—dan itu akan menimbulkan biaya
tambahan untuk pengerjaan ulang dan garansi
5 Lihat Stoel, Ballou, dan Heitger, "Pengambilan Keputusan Berbasis Data dan Dampaknya terhadap Kurikulum Akuntansi," Masalah di
Pendidikan Akuntansi.
memperbaiki. Manajer etis akan memasukkan biaya tambahan ini bersama dengan harga pembelian untuk
menghitung biaya pembelian penuh dari perusahaan teman. •
Titik Periksa
1. Tarik garis lurus melalui titik tinggi dan rendah pada setiap grafik di Tampilan 3.7. Dapatkah
Anda melihat bahwa garis-garis ini, garis tinggi-rendah, dapat memberikan informasi yang
menyesatkan tentang biaya tetap dan variabel?
Menjawab:
Ya, sangat penting untuk mempertimbangkan rentang yang relevan.
2. Misalkan Anda memiliki usaha kecil dengan mesin fotokopi yang bertetangga
pemilik bisnis meminta untuk digunakan sesekali. Berapa biaya rata-rata untuk menyalin satu
halaman? Item biaya apa yang akan Anda sertakan? Sekarang pertimbangkan Kantor FedEx.
Item biaya apa yang menurut Anda akan disertakan?
Menjawab:
Jika pemilik bisnis tetangga jarang membutuhkan salinannya, Anda mungkin menganggapnya
sebagai bantuan dan tidak mengenakan biaya sama sekali. Jika terjadi beberapa kali dalam sebulan,
Anda mungkin membebankan biaya variabel kertas dan toner. Terakhir, jika pemilik bisnis tetangga sering
menggunakan mesin fotokopi Anda, Anda mungkin mengenakan biaya 10¢ hingga 20¢ per halaman—
harga yang sama dengan harga toko fotokopi luar. Alternatifnya, tetangga mungkin membelikan Anda satu
rim kertas dari waktu ke waktu. Kantor FedEx harus menyertakan semua biaya dalam menentukan biaya
salinan, termasuk kertas, toner, penyusutan peralatan, biaya listrik dan utilitas, gaji staf, dan sebagainya.
Begini Cara Penggunaannya: DI ROYAL CARIBBEAN CRUISES

Misalnya Anda bekerja sebagai analis keuangan untuk Royal Caribbean ketidakakuratan yang cukup besar jika salah satu atau kedua titik data yang
Cruises Ltd. Perusahaan tersebut mengoperasikan beberapa kapal pesiar digunakan untuk menyusun rumus biaya adalah outlier. Akhirnya, regresi
terbesar di dunia, seperti The Allure of the Seas, yang berbobot 222.000 mengatasi banyak kelemahan tinggi-rendah karena menggabungkan semua
ton dan membawa 5.400 tamu, serta 1.650 awak kapal. Sebagai analis data ke dalam estimasi formula biaya. Namun demikian, regresi dapat
keuangan internal, salah satu tugas terpenting Anda adalah memperkirakan memerlukan lebih banyak waktu daripada metode lain untuk mengumpulkan
biaya yang akan dikeluarkan Royal untuk banyak kapal pesiar yang data input yang diperlukan, memastikan keakuratannya, dan menjelaskan
ditawarkannya kepada pelanggan setiap tahun. Keakuratan yang Anda hasilnya kepada pengguna akhir dari hasil tersebut.
gunakan untuk memprediksi biaya terkait pelayaran terpenting Royal akan
memengaruhi banyak keputusan strategis dan operasional yang dibuat Untuk menentukan metode mana yang akan digunakan, sebaiknya
oleh manajemen. Anda sudah familiar dengan beberapa metode estimasi Anda berkonsultasi dengan manajer yang akan menggunakan analisis Anda.
biaya umum, termasuk scattergraph, high-low, dan regresi. Namun, Anda Misalnya, apakah manajemen memerlukan perkiraan "taman bola" umum
juga menyadari bahwa setiap metode memiliki kelebihan dan kekurangan. atau apakah memerlukan perkiraan seakurat mungkin?
Hasil dari analisis biaya Anda, bersama dengan tekanan kompetitif yang
dihadapi Royal, akan memengaruhi keputusan penting seperti berapa
banyak yang harus dibayar karyawan kapal pesiar untuk memastikan
Metode estimasi biaya mana yang harus Anda gunakan? pengalaman pelanggan yang berkualitas tinggi, harga yang dikenakan
Jika metode scattergraph digunakan, analisisnya akan cukup mudah kepada pelanggan untuk memastikan keterjangkauan namun eksklusivitas,
karena Anda dapat menggunakan Excel untuk dengan cepat membuat dan jenisnya. dan jumlah makanan, minuman, dan belanja untuk ditawarkan di atas kapal.
sebidang biaya penting terhadap berbagai pemicu biaya potensial. Tidak ada jawaban yang jelas dan cocok untuk semua tentang metode
Namun, metode ini tidak melibatkan analisis kuantitatif, yang diyakini estimasi biaya terbaik untuk digunakan. Terlepas dari metode estimasi
beberapa orang sebagai kelemahan yang signifikan. biaya yang akhirnya dipilih, Anda mungkin akan melengkapi hasilnya
Jika metode tinggi-rendah diadopsi, analisis akan bersifat kuantitatif dan dengan pertimbangan manajerial untuk membantu manajemen
relatif mudah dilakukan dan dijelaskan kepada manajemen. Namun, metode membuat keputusan terbaik.
ini dapat dikenakan
PENDAPATAN VARIABEL DAN PENYERAPAN TUJUAN ÿ 4
Jelaskan perbedaan antara biaya

PERNYATAAN: DUA CARA MENGUKUR penyerapan dan biaya variabel.
PENGHASILAN
Dua metode pendapatan komputasi telah dikembangkan: satu berdasarkan biaya variabel dan lainnya Inilah Mengapa Ini Penting
berdasarkan biaya penyerapan. Ini adalah metode penetapan biaya karena mengacu pada cara biaya
produk ditentukan. Ingat bahwa biaya produk adalah persediaan; mereka termasuk bahan langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead. Biaya periode, seperti biaya penjualan dan administrasi, dibebankan
pada periode terjadinya. Perbedaan antara perhitungan biaya variabel dan absorpsi bergantung pada
perlakuan terhadap satu biaya tertentu: overhead pabrik tetap.
Absorption Costing Absorption
costing (kadang disebut full costing) membebankan semua biaya produksi ke produk. Bahan langsung,
tenaga kerja langsung, overhead variabel, dan overhead tetap menentukan biaya suatu produk. Dengan
demikian, dalam perhitungan biaya penyerapan, overhead tetap dipandang sebagai biaya produk, bukan
biaya periode. Dalam metode ini, biaya overhead tetap dibebankan ke produk melalui penggunaan tarif
biaya overhead tetap yang telah ditentukan sebelumnya dan tidak dibebankan sampai produk terjual.
Dengan kata lain, overhead tetap adalah biaya persediaan. Memahami laporan laba rugi biaya penyerapan Inilah Mengapa Ini Penting
adalah penting karena digunakan untuk pelaporan eksternal (yaitu, terkandung dalam laporan keuangan).
Variable Costing Variable
costing menekankan perbedaan antara biaya manufaktur tetap dan variabel.

Penetapan biaya variabel hanya membebankan biaya produksi variabel ke produk; biaya ini termasuk
bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead variabel. Overhead tetap diperlakukan sebagai
biaya periode dan tidak termasuk biaya produk. Alasan untuk mengecualikan overhead tetap dari biaya Inilah Mengapa Ini Penting
periode saat menyiapkan laporan laba rugi dengan biaya variabel adalah bahwa overhead tetap adalah
biaya kapasitas—atau bertahan dalam bisnis—seperti biaya sewa di pabrik manufaktur. Oleh karena itu,
meskipun tidak digunakan untuk pelaporan keuangan eksternal, memahami laporan laba rugi dengan
perhitungan biaya variabel penting karena dapat memberikan wawasan yang berguna ke dalam berbagai
keputusan manajemen biaya kapasitas. Setelah periode berakhir, manfaat apa pun yang diberikan oleh
kapasitas telah kedaluwarsa dan tidak boleh diinventarisasi. Di bawah perhitungan biaya variabel,
overhead tetap suatu periode dianggap telah berakhir pada periode tersebut dan dibebankan secara total
terhadap pendapatan periode tersebut.
Perbandingan Metode Penetapan Biaya Variabel dan Penyerapan Tampilan 3.12
mengilustrasikan klasifikasi biaya sebagai biaya produk atau periode berdasarkan biaya penyerapan dan
penetapan biaya variabel.
Pameran 3.12
Biaya Penyerapan Biaya Variabel
Klasifikasi Biaya di bawah
Biaya produk Material langsung Material langsung
Penyerapan dan Biaya Variabel sebagai
Tenaga kerja langsung Tenaga kerja langsung
Biaya Produk atau Periode
Overhead variabel Overhead variabel
Overhead tetap
Biaya periode Biaya-biaya untuk penjualan Overhead tetap
Biaya administrasi Biaya-biaya untuk penjualan
Biaya administrasi
Prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) membutuhkan biaya penyerapan untuk pelaporan
eksternal. Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB), Internal Revenue Service (IRS), dan badan pengatur
lainnya tidak menerima penetapan biaya variabel sebagai metode penetapan biaya produk untuk pelaporan
eksternal. Namun biaya variabel dapat memberikan informasi biaya penting untuk pengambilan keputusan dan
kontrol, informasi tidak diberikan oleh biaya penyerapan. Untuk aplikasi internal, penetapan biaya variabel
merupakan alat manajerial yang penting.
Penilaian Persediaan Persediaan
dinilai berdasarkan biaya produksi atau produk. (Ingat bahwa biaya persediaan tidak pernah termasuk biaya
periode penjualan atau administrasi.) Di bawah perhitungan biaya penyerapan, biaya produk termasuk bahan
baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel, dan overhead tetap. Oleh karena itu, dalam perhitungan
biaya penyerapan, semua biaya produk dimasukkan ke dalam harga pokok penjualan.
Penyerapan Biaya Produk Biaya = Bahan Langsung + Tenaga Kerja Langsung

+ Overhead Variabel + Overhead Tetap
Di bawah penetapan biaya variabel, biaya produk hanya mencakup bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan variabel
atas.
Biaya Variabel Biaya Produk = Bahan Langsung + Tenaga Kerja Langsung + Overhead Variabel
Contoh 3.6 menunjukkan cara menghitung biaya persediaan dengan perhitungan biaya penyerapan.
CONTOH 3.6
Selama setahun terakhir, Fairchild Company memiliki data berikut terkait dengan produk yang dibuatnya:
Cara Menghitung
Biaya Persediaan di bawah —
Unit dalam persediaan awal
Biaya Penyerapan Unit diproduksi 10.000
Unit terjual ($300 per unit) 8.000
Biaya variabel per unit:

Material langsung $50
Tenaga kerja langsung 100
Overhead variabel 50
Biaya tetap:
Overhead tetap per unit yang diproduksi $25
Tetap penjualan dan administrasi 100.000
Diminta: 1.
Berapa banyak unit dalam persediaan akhir?
2. Dengan menggunakan biaya penyerapan, hitung biaya produk per unit.
3. Berapa nilai persediaan akhir?
Larutan:
1. Unit Persediaan Akhir = Unit Persediaan Awal + Unit yang Diproduksi ÿ Unit Terjual = 0 + 10.000 ÿ 8.000
= 2.000 unit
CONTOH 3.6
2. Biaya satuan biaya penyerapan:

(Lanjutan)
Overhead tetap 25
Biaya produk satuan $225
3. Nilai Persediaan Akhir = Unit Persediaan Akhir × Unit Penyerapan Biaya Produk = 2.000 unit × $225 = $450.000
Seperti disebutkan sebelumnya dan tercermin dalam Contoh 3.6, biaya persediaan yang dihitung berdasarkan
perhitungan biaya penyerapan adalah biaya produk tradisional yang digunakan untuk laporan keuangan eksternal berdasarkan GAAP.
Setiap unit mencakup semua biaya manufaktur variabel serta sebagian dari overhead pabrik tetap.
Contoh 3.7 menunjukkan bagaimana menghitung biaya persediaan di bawah penetapan biaya variabel.
CONTOH 3.7
Lihat data pada Contoh 3.6 untuk Fairchild Company (p. 106).
Diminta: 1. Cara Menghitung

Berapa banyak unit dalam persediaan akhir? Biaya Persediaan di bawah
2. Dengan menggunakan penetapan biaya variabel, hitung biaya produk per unit.
Biaya Variabel
3. Berapa nilai persediaan akhir?
Larutan:
1. Unit Persediaan Akhir = Unit Persediaan Awal + Unit yang Diproduksi ÿ Unit Terjual = 0 + 10.000 ÿ 8.000 =
2.000 unit
2. Biaya unit biaya variabel:

Biaya produk satuan $200
3. Nilai Persediaan Akhir = Unit Persediaan Akhir × Biaya Produk Unit Variabel
= 2.000 unit × $200 =
$400.000
Perhatikan baik-baik Contoh 3.6 dan 3.7 kita dapat melihat bahwa satu-satunya perbedaan antara kedua
pendekatan tersebut adalah perlakuan atas biaya tetap pabrik. Dengan demikian, biaya produk per unit dengan
KLIP KONSEP
perhitungan biaya penyerapan selalu lebih besar daripada biaya produk per unit dengan perhitungan biaya variabel.
Tampilan 3.13 menunjukkan perbedaan ini secara gambar untuk contoh yang disederhanakan.
Pameran 3.13
Biaya Produk di bawah Penyerapan dan
Biaya Variabel DM DM Variabel
Penyerapan
Biaya
Biaya DL DL Biaya Satuan
Satuan
Biaya
Var OH Var OH
Memperbaiki OH
Laporan Laba Rugi Menggunakan Biaya Variabel dan Penyerapan Karena biaya produk per unit adalah dasar untuk
Inilah Mengapa Ini Penting harga pokok penjualan, metode biaya variabel dan penyerapan dapat menghasilkan angka pendapatan operasi yang
berbeda. Perbedaan timbul karena jumlah overhead tetap yang diakui sebagai beban berdasarkan kedua metode tersebut.
Contoh 3.8 menunjukkan bagaimana mengembangkan harga pokok penjualan dan laporan laba rugi untuk penetapan biaya
penyerapan.
CONTOH 3.8
Diminta: 1.
Cara Mempersiapkan sebuah
Hitung harga pokok penjualan dengan perhitungan biaya penyerapan.
Biaya Penyerapan
Laporan laba rugi 2. Buatlah laporan laba rugi dengan menggunakan perhitungan biaya penyerapan.
Larutan:
1. Harga Pokok Penjualan = Biaya Unit Penyerapan Produk × Unit Penjualan = $225 × 8.000
= $1.800.000
2.
Perusahaan Fairchild
Laporan Pendapatan Biaya Penyerapan
Penjualan ($300 × 8.000) $2.400.000
Dikurangi: Harga pokok penjualan 1.800.000
Margin kotor $600.000
Dikurangi: Beban penjualan dan administrasi 100.000
Pendapatan operasional $500.000
Seperti yang kita lihat pada Contoh 3.8, harga pokok penjualan mencakup sebagian tetapi tidak semua biaya overhead
pabrik tetap. Total biaya tetap pabrik adalah $250.000 ($25 × 10.000 unit diproduksi). Namun, hanya $200.000 ($25 × 8.000
unit terjual) dari overhead tetap yang dibebankan pada harga pokok penjualan.
Ke mana perginya biaya overhead tetap sebesar $50.000? Ini termasuk dalam biaya persediaan akhir.
Contoh 3.9 menunjukkan bagaimana menyiapkan laporan laba rugi variabel-biaya.
Bandingkan Contoh 3.8 dan 3.9. Pendapatan operasional dengan perhitungan biaya penyerapan adalah $500.000,
sedangkan pendapatan operasi dengan perhitungan biaya variabel hanya $450.000. Ingatlah bahwa $50.000 dari biaya
overhead tetap pabrik masuk ke persediaan dengan perhitungan biaya penyerapan. Namun, semua biaya overhead pabrik
tetap termasuk dalam biaya variabel costing. Perhatikan bahwa biaya penjualan dan administrasi tidak pernah termasuk dalam
harga pokok produk. Mereka selalu dibebankan pada laporan laba rugi dan tidak pernah muncul di neraca.
CONTOH 3.9
Diminta: 1. Cara Mempersiapkan a

Hitung harga pokok penjualan dengan biaya variabel. Variabel-Biaya
Laporan laba rugi
2. Siapkan laporan laba rugi dengan menggunakan perhitungan biaya variabel.
Larutan:
1. Harga Pokok Penjualan = Biaya Produk Unit Variabel × Unit Penjualan
= $200 × 8.000 =
$1.600.000
2.
Perusahaan Fairchild
Laporan Pendapatan Biaya Variabel
Penjualan ($300 × 8.000) $2.400.000
Dikurangi biaya variabel:

Harga pokok penjualan variabel 1.600.000
Margin kontribusi $800.000
Dikurangi biaya tetap:

Overhead tetap $250.000
Tetap penjualan dan administrasi 100.000 350.000
Pendapatan operasional $450.000
Hubungan Produksi, Penjualan, dan Pendapatan Hubungan antara pendapatan
biaya variabel dan pendapatan biaya penyerapan berubah ketika hubungan antara produksi dan penjualan berubah. Inilah Mengapa Ini Penting
Jika lebih banyak (lebih sedikit) unit yang terjual daripada yang diproduksi, pendapatan biaya variabel lebih besar
(lebih kecil) daripada pendapatan biaya penyerapan. Sebagai contoh, menjual lebih dari yang diproduksi berarti
setidaknya beberapa persediaan awal dan semua unit yang diproduksi terjual. Di bawah perhitungan biaya
penyerapan, unit yang keluar dari persediaan termasuk overhead tetap dari periode sebelumnya. Selain itu, unit
yang diproduksi dan dijual memiliki semua overhead tetap periode berjalan. Dengan demikian, jumlah biaya
overhead tetap yang dibebankan oleh biaya penyerapan lebih besar daripada biaya overhead tetap periode berjalan
dengan jumlah biaya overhead tetap yang mengalir keluar dari persediaan. Dengan demikian, pendapatan biaya
variabel lebih besar daripada pendapatan biaya penyerapan dengan jumlah overhead tetap yang mengalir keluar
dari persediaan awal.
Jika produksi dan penjualan sama, tentu saja tidak ada perbedaan antara dua pendapatan yang dilaporkan.
Karena unit yang diproduksi semuanya terjual, perhitungan biaya penyerapan, seperti perhitungan biaya variabel,
akan mengakui total overhead tetap periode tersebut sebagai beban. Tidak ada arus overhead tetap masuk atau
keluar dari persediaan.
Hubungan antara produksi, penjualan, dan dua pendapatan yang dilaporkan dirangkum dalam Tampilan 3.14.
Perhatikan bahwa jika produksi lebih besar dari penjualan, maka persediaan meningkat. Jika produksi kurang dari
penjualan, maka persediaan pasti berkurang. Jika produksi sama dengan penjualan, maka jumlah unit persediaan
awal sama dengan jumlah unit persediaan akhir.
Jika Kemudian Pameran 3.14

1. Produksi > Penjualan Penyerapan pendapatan > Pendapatan variabel Produksi, Penjualan, dan Pendapatan
2. Produksi < Penjualan Penyerapan pendapatan < Pendapatan variabel Hubungan
3. Produksi = Penjualan Penyerapan pendapatan = Pendapatan variabel
Perbedaan antara biaya penyerapan dan biaya variabel berpusat pada pengakuan biaya yang terkait dengan overhead
pabrik tetap. Di bawah perhitungan biaya penyerapan, overhead pabrik tetap harus dibebankan ke unit yang diproduksi. Ini
menghadirkan dua masalah yang belum kami pertimbangkan secara eksplisit.
• Pertama, bagaimana kita mengonversi biaya overhead pabrik yang diterapkan berdasarkan jam tenaga kerja langsung atau
jam mesin menjadi biaya overhead pabrik yang diterapkan pada unit yang diproduksi?
• Kedua, apa yang dilakukan ketika overhead pabrik aktual tidak sama dengan overhead pabrik yang diterapkan?
Solusi untuk masalah ini dicadangkan untuk kursus akuntansi yang lebih maju.
Titik Periksa
1. Selwidge Company memproduksi 1.000 unit dengan biaya sebagai berikut:
Material langsung $4.500

Tenaga kerja langsung 2.300
Overhead variabel 1.100
Overhead tetap 5.000
Berapakah biaya unit produk di bawah perhitungan biaya penyerapan? Di bawah penetapan biaya variabel?
Menjawab:
Material langsung $ 4.500

Total biaya penyerapan ÷ $12.900

Jumlah unit 1.000
Biaya penyerapan satuan $ 12,90

Total biaya penyerapan ÷ $ 7.900

Jumlah unit 1.000
biaya variabel satuan $ 7,90
2. Tahun lalu, Perusahaan Turing memproduksi 12.000 unit dan menjual 12.400 unit. Akan
pendapatan biaya penyerapan lebih tinggi atau lebih rendah dari pendapatan biaya variabel? Mengapa?
Jawaban:
Pendapatan absorpsi-biaya akan lebih rendah karena 400 unit yang keluar dari persediaan akhir untuk dijual disertai
dengan overhead pabrik tetap. Jadi, tidak hanya semua biaya overhead tetap untuk periode tersebut dibebankan
pada biaya penyerapan dan biaya variabel, tetapi juga akan ada biaya overhead tetap pabrik tambahan yang melekat
pada unit yang keluar dari persediaan akhir dengan biaya penyerapan. Dengan demikian, total biaya akan lebih tinggi
dan pendapatan lebih rendah di bawah perhitungan biaya penyerapan.
TUJUAN 5 ÿ
LAMPIRAN 3A: MENGGUNAKAN REGRESI
Gunakan program spreadsheet komputer
untuk melakukan metode kuadrat terkecil.
PROGRAM
Inilah Mengapa Ini Penting Menghitung rumus regresi secara manual itu membosankan, bahkan dengan hanya beberapa titik data. Karena jumlah titik data
meningkat, perhitungan manual menjadi tidak praktis. Untungnya, paket perangkat lunak seperti Excel XLstat®, Minitab®,
JMP®, dan Citrix® memiliki rutinitas regresi yang akan melakukan komputasi. Yang perlu Anda lakukan hanyalah memasukkan
data. Regresi spreadsheet
program memasok lebih dari perkiraan koefisien. Ini juga memberikan informasi yang dapat digunakan untuk melihat
seberapa andal persamaan biaya—sebuah fitur yang tidak tersedia untuk grafik pencar dan metode tinggi-rendah.
Langkah pertama dalam menggunakan komputer untuk menghitung koefisien regresi adalah memasukkan data.
Exhibit 3.15 menunjukkan layar komputer yang akan Anda lihat jika Anda memasukkan data Anderson Company tentang
perpindahan material ke dalam spreadsheet. Sebaiknya beri label variabel Anda seperti yang dilakukan di pameran.
Bulan diberi label, begitu juga kolom B untuk biaya pemindahan dan kolom C untuk jumlah pemindahan. Langkah
selanjutnya adalah menjalankan regresi. Di Excel, jika fitur regresi perlu diinstal, tekan tombol Office, klik tombol Excel
Options di bagian bawah menu drop-down, dan klik Add-Ins dari menu di sebelah kiri. Klik tombol Buka di sebelah kanan
kotak Kelola daftar di bagian bawah kotak dialog, klik untuk menambahkan tanda centang di sebelah Analysis ToolPak,
dan klik OK. Klik Ya untuk menginstal. Ketika alat analisis data telah ditambahkan, Analisis Data akan muncul di grup
Analisis pada tab Data. Klik Analisis Data dan kemudian pilih Regresi.
Pameran 3.15
A B C D
1 Bulan Biaya # Bergerak Data Spreadsheet untuk Anderson
2 Januari $2.000 100 Perusahaan
3 Februari 3.090 125
4 Berbaris 2.780 175
5 April 1.990 200
6 Mungkin 7.500 500
7 Juni 5.300 300
8 Juli 3.800 250
9 Agustus 6.300 400
10 September 5.600 475
11 Oktober 6.240 425
12
13
14
Saat layar regresi muncul, Anda dapat memberi tahu program di mana variabel dependen dan independen berada.
Tempatkan kursor di awal sudut persegi independen, lalu (sekali lagi menggunakan kursor) seret ke bawah untuk memilih
nilai di bawah kolom variabel independen—dalam hal ini, sel C2 hingga C11. Kemudian, pindahkan kursor ke awal
persegi panjang yang bergantung, dan pilih nilai di sel B2 hingga B11. Terakhir, Anda perlu memberi tahu komputer di
mana menempatkan output. Blokir persegi panjang berukuran bagus, misalkan sel A13 hingga F20, dan klik OK. Dalam
waktu kurang dari sekejap mata, keluaran regresi selesai. Output regresi ditunjukkan pada Tampilan 3.16.
Sekarang, mari kita lihat output di Exhibit 3.16. Pertama, mari kita cari biaya tetap dan koefisien tarif variabel. Di
bagian bawah pameran, intersep dan Variabel X 1 ditampilkan, dan kolom berikutnya memberikan koefisiennya.
Pembulatan, biaya tetapnya adalah 789 dan tarif variabelnya adalah 12,38. Sekarang kita dapat membuat rumus biaya
untuk biaya penanganan bahan. Dia:
Biaya Penanganan Material = $789 + ($12,38 × Jumlah Gerakan)
Kita dapat menggunakan rumus ini untuk memprediksi biaya penanganan material untuk bulan-bulan mendatang seperti
yang kita lakukan dengan rumus tinggi-rendah dan metode scattergraph.
Karena rumus biaya regresi adalah garis yang paling pas, itu harus menghasilkan prediksi biaya penanganan
bahan yang lebih baik. Untuk 350 perpindahan, total biaya penanganan material yang diprediksi oleh garis kuadrat
terkecil adalah:
$5.122 = $789 + ($12,38 × 350)
Pameran 3.16
A B C D
Keluaran Regresi untuk Anderson 1 KELUARAN RINGKASAN
Perusahaan 2
3 Statistik Regresi Berganda
4 R 0,92436 R Square 0,854442 Standard
5 Error 810,1969 Pengamatan 9
6
7
8
9
10 Koefisien
11 Mencegat 788,7806
12 X Variabel 1 12,38058
13
14
15
Dari total biaya penanganan material, $789 adalah tetap dan $4,333 adalah variabel. Dengan
menggunakan prediksi ini sebagai standar, garis scattergraph paling mendekati garis kuadrat terkecil.
Sementara output komputer pada Exhibit 3.16 dapat memberi kita koefisien biaya tetap dan
variabel, kegunaan utamanya terletak pada kemampuannya untuk memberikan informasi tentang
reliabilitas rumus estimasi biaya. Ini adalah fitur yang tidak disediakan oleh scattergraph atau metode
high-low.
Kebaikan Fit
Rutinitas regresi memberikan informasi tentang kebaikan fit. Goodness of fit memberi tahu kita seberapa
baik variabel independen memprediksi variabel dependen. Informasi ini dapat digunakan untuk menilai
keandalan rumus perkiraan biaya, fitur yang tidak disediakan oleh grafik pencar atau metode tinggi-
rendah. Keluaran ringkasan dalam Tampilan 3.16 menyediakan banyak informasi statistik. Namun, kita
akan melihat satu fitur lagi—koefisien determinasi, atau R2 (Informasi yang tersisa dibahas di kelas .
statistik dan kelas akuntansi tingkat tinggi.)
Contoh Perusahaan Anderson menunjukkan bahwa jumlah pergerakan dapat menjelaskan
perubahan biaya penanganan material. Grafik pencar yang ditunjukkan pada Grafik A pada Exhibit 3.7
(p. 97) menegaskan keyakinan ini karena mengungkapkan bahwa biaya penanganan material dan
keluaran aktivitas (yang diukur dengan jumlah pergerakan) tampaknya bergerak bersama. Sangat
mungkin bahwa persentase yang signifikan dari total variabilitas biaya dijelaskan oleh variabel output
kita. Kita dapat menentukan secara statistik berapa banyak variabilitas yang dijelaskan dengan melihat
koefisien determinasi. Persentase usia variabilitas dalam variabel dependen dijelaskan oleh variabel
independen (dalam hal ini, ukuran keluaran aktivitas) disebut koefisien determinasi (R2 ). Semakin
tinggi persentase variabilitas biaya yang dijelaskan, semakin baik pekerjaan variabel independen dalam
menjelaskan variabel dependen. Karena R2 adalah persentase variabilitas yang dijelaskan, maka R2
selalu bernilai antara 0 dan 1,00. Dalam ringkasan keluaran pada Tampilan 3.16, koefisien determinasi
diberi label R Square (R2 ). Nilai yang diberikan adalah 0,85 (dibulatkan), yang berarti bahwa 85%
variabilitas biaya material handling dijelaskan oleh jumlah perpindahan. Ini tidak buruk.
Namun, ada hal lain yang menjelaskan 15% sisanya.
Seberapa baik hasil ini? Tidak ada batasan untuk koefisien de terminasi yang baik versus buruk.
Jelas, semakin dekat R2 ke 1,00, semakin baik. Apakah 85% cukup baik? Bagaimana dengan 73%?
Atau bahkan 46%? Jawabannya adalah tergantung. Jika persamaan biaya Anda menghasilkan koefisien
determinasi 75%, Anda tahu bahwa variabel independen Anda menjelaskan tiga perempat variabilitas
biaya. Anda juga tahu bahwa beberapa faktor lain atau kombinasi faktor menjelaskan
seperempat sisanya. Bergantung pada toleransi Anda terhadap kesalahan, Anda mungkin ingin memperbaiki persamaan
dengan mencoba variabel independen yang berbeda (misalnya, jam kerja penanganan material daripada jumlah
perpindahan) atau dengan mencoba regresi berganda. (Regresi berganda menggunakan dua atau lebih variabel
independen. Topik ini disimpan untuk kursus selanjutnya.)
Titik Periksa
1. Kebaikan fit dalam analisis regresi memberikan wawasan mengenai:
(a) seberapa baik variabel dependen memprediksi variabel independen. (b) apakah suku
intersep mewakili total biaya tetap. (c) seberapa baik variabel independen memprediksi
variabel dependen. (d) apakah pemicu biaya tertentu (yaitu, variabel independen) signifikan
secara statistik (yaitu, memiliki hubungan "nyata" dengan variabel dependen).
Menjawab:
(C).
2. Goodness of fit dalam analisis regresi paling baik diukur dengan: (a) koefisien
determinasi (R2 ). (b) T-statistik. (c) istilah mencegat. (d) keuntungan finansial.
Jawaban:
(a).
RINGKASAN TUJUAN PEMBELAJARAN

LO1. Jelaskan pengertian perilaku biaya, dan definisikan serta gambarkan biaya tetap dan variabel. • Perilaku biaya
adalah cara biaya berubah sehubungan dengan perubahan keluaran aktivitas. • Horizon waktu penting
karena biaya dapat berubah dari tetap menjadi variabel tergantung pada apakah keputusan diambil dalam
jangka pendek atau jangka panjang. • Biaya variabel berubah secara total saat penggerak, atau ukuran
keluaran, berubah. Biasanya, kita mengasumsikan bahwa biaya variabel meningkat secara proporsional
dengan peningkatan output aktivitas.
• Biaya tetap tidak berubah secara total saat output aktivitas berubah.
LO2. Mendefinisikan dan menjelaskan biaya campuran dan

bertahap. • Biaya campuran memiliki komponen variabel dan tetap. •
Biaya langkah tetap pada tingkat biaya yang konstan untuk rentang keluaran dan kemudian melompat ke
tingkat biaya yang lebih tinggi di beberapa titik, di mana mereka tetap berada pada kisaran keluaran yang serupa.
• Objek biaya yang menampilkan perilaku biaya bertahap harus dibeli dalam potongan. • Lebar
langkah menentukan rentang keluaran yang berlaku untuk sejumlah sumber daya tertentu.
LO3. Pisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap dan variabel dengan menggunakan tinggi-rendah
metode, metode scattergraph, dan metode kuadrat terkecil. • Dalam metode tinggi-
rendah, hanya dua titik data yang digunakan—titik tinggi dan titik rendah sehubungan dengan tingkat aktivitas.
Kedua titik ini kemudian digunakan untuk menghitung titik potong dan kemiringan garis tempat titik tersebut
berada.
• Metode tinggi-rendah bersifat objektif dan mudah, tetapi titik tinggi atau rendah yang tidak representatif akan
menyebabkan hubungan biaya yang diestimasi secara tidak benar.
• Metode scattergraph melibatkan pemeriksaan grafik yang menunjukkan biaya campuran total pada berbagai tingkat
output dan memilih dua titik yang tampaknya paling mewakili hubungan antara biaya dan output, dan menggambar
garis lurus. Intersep memberikan perkiraan komponen biaya tetap dan kemiringan perkiraan biaya variabel per unit
aktivitas.
• Metode scattergraph adalah cara yang baik untuk mengidentifikasi ketidaklinieran, keberadaan outlier, dan adanya
pergeseran dalam hubungan biaya. Kerugiannya adalah sifatnya yang subyektif.
• Metode kuadrat terkecil menggunakan semua titik data (kecuali outlier) pada grafik pencar dan menghasilkan garis
yang paling sesuai dengan semua titik.
• Metode kuadrat terkecil menawarkan cara untuk menilai keandalan persamaan biaya. • Manajer menggunakan
pengalaman dan pengetahuan mereka tentang biaya dan hubungan tingkat aktivitas untuk mengidentifikasi outlier,
memahami pergeseran struktural, dan menyesuaikan parameter karena kondisi perubahan yang diantisipasi.
LO4. Jelaskan perbedaan antara biaya penyerapan dan biaya variabel. • Penetapan biaya
penyerapan memperlakukan overhead pabrik tetap sebagai biaya produk. Biaya produk per unit terdiri dari bahan baku
langsung, tenaga kerja langsung, overhead pabrik variabel, dan overhead pabrik tetap.
• Laporan laba rugi absorpsi mengelompokkan biaya berdasarkan fungsi: • Biaya produksi—harga pokok penjualan,
termasuk biaya produk variabel dan tetap. • Beban penjualan—biaya variabel dan tetap untuk menjual dan
mendistribusikan produk. • Biaya administrasi—biaya administrasi variabel dan tetap.
• Penetapan biaya variabel memperlakukan overhead pabrik tetap sebagai beban periode. Biaya produk per unit terdiri
dari bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik variabel. • Laporan pendapatan biaya
variabel mengelompokkan biaya menurut perilaku biaya:
• Biaya variabel manufaktur, penjualan, dan administrasi. • Beban tetap manufaktur (fixed
factory overhead), penjualan, dan administrasi. • Dampak unit yang diproduksi dan unit yang dijual pada pendapatan
dan variabel biaya penyerapan

perhitungan biaya
pendapatan: • Jika unit yang diproduksi > unit terjual, maka perhitungan biaya penyerapan > perhitungan biaya variabel
penghasilan.
• Jika unit diproduksi < unit terjual, maka perhitungan biaya penyerapan pendapatan < perhitungan biaya variabel
penghasilan.
• Jika unit yang diproduksi = unit yang terjual, maka perhitungan biaya penyerapan pendapatan = perhitungan biaya variabel
penghasilan.
LO5. (Lampiran 3A) Gunakan program spreadsheet komputer untuk melakukan metode yang paling sedikit
kotak.
RINGKASAN PERSAMAAN PENTING

1. Total Biaya Variabel = Tingkat Variabel × Unit Output 2. Total Biaya = Total
Biaya Tetap + Total Biaya Variabel 3. Total Biaya = Total Biaya Tetap + (Tingkat
Variabel × Unit Output)

4. Tingkat Variabel = (Biaya Titik Tinggi – Biaya Titik Rendah)/(Output Titik Tinggi – Titik Rendah
Keluaran)
5. Biaya Tetap = Biaya Total pada Titik Tinggi ÿ (Tingkat Variabel × Keluaran pada Titik Tinggi)
6. Biaya Tetap = Biaya Total pada Titik Rendah ÿ (Tingkat Variabel × Keluaran pada Titik Rendah)
7. Penetapan Biaya Penyerapan Biaya Produk = Bahan Langsung + Tenaga Kerja Langsung + Variabel
Overhead + Overhead Tetap
8. Penetapan Biaya Variabel Biaya Produk = Bahan Langsung + Tenaga Kerja Langsung + Overhead Variabel
CONTOH 3.1 Cara membuat dan menggunakan rumus biaya, halaman 92
CONTOH 3.2 Bagaimana menggunakan metode tinggi-rendah untuk menghitung biaya tetap dan tarif variabel dan menyusun rumus biaya, halaman 94
CONTOH 3.3 Bagaimana menggunakan metode tinggi-rendah untuk menghitung prediksi biaya variabel total dan biaya total untuk
output yang dianggarkan, halaman 95
CONTOH 3.4 Bagaimana menggunakan metode tinggi-rendah untuk menghitung prediksi biaya variabel total dan biaya total untuk a
periode waktu yang berbeda dengan periode data, halaman 96
CONTOH 3.5 Bagaimana menggunakan metode regresi untuk menghitung biaya tetap dan tarif variabel dan untuk menyusunnya
formula biaya dan untuk menentukan biaya yang dianggarkan, halaman 101
CONTOH 3.6 Cara menghitung biaya persediaan dengan perhitungan biaya penyerapan, halaman 106
CONTOH 3.7 Cara menghitung biaya persediaan dengan perhitungan biaya variabel, halaman 107
CONTOH 3.8 Bagaimana menyiapkan laporan laba rugi dengan perhitungan biaya penyerapan, halaman 108
CONTOH 3.9 Bagaimana menyiapkan laporan laba rugi variabel-biaya, halaman 109
SYARAT KUNCI
Penetapan biaya penyerapan, 105, membebankan semua biaya manufaktur ke produk dan mencakup bahan
baku langsung, tenaga kerja langsung, overhead variabel, dan overhead tetap.
Koefisien determinasi (R2 ), 112 (Lampiran 3A), persentase variabilitas total dalam variabel dependen yang
dijelaskan oleh variabel independen. Ini mengasumsikan nilai antara 0 dan 1.
Biaya tetap berkomitmen, 84, biaya tetap yang tidak dapat diubah dengan mudah.
Perilaku biaya, 80, cara biaya berubah ketika tingkat output berubah.
Penggerak biaya, 81, faktor penyebab yang mengukur output dari aktivitas yang menyebabkan (atau
menyebabkan) biaya berubah.
Variabel dependen, 92, variabel yang nilainya bergantung pada nilai variabel lain.
Biaya tetap diskresioner, 84, biaya tetap yang relatif mudah diubah dalam jangka pendek atas kebijaksanaan
manajemen.
Biaya variabel diskresioner, 85, biaya variabel yang dapat diubah atau dihindari dengan relatif mudah dalam
jangka pendek atas kebijaksanaan manajemen.
Biaya tetap, 81, biaya yang, secara total, konstan dalam kisaran yang relevan ketika tingkat output meningkat
atau menurun.
Metode tinggi-rendah, 93, metode untuk memisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap dan variabel
dengan hanya menggunakan titik data tinggi dan rendah. [Catatan: Titik data tinggi (rendah) sesuai dengan tingkat
output tinggi (rendah).]
Variabel independen, 92, menjelaskan perubahan variabel dependen dan, dengan demikian, nilainya tidak
bergantung pada nilai variabel lain.
Mencegat, 92, biaya tetap, mewakili titik di mana rumus biaya memotong sumbu vertikal.
Metode kuadrat terkecil (regresi), 99, metode statistik untuk menemukan garis yang paling pas melalui sekumpulan
titik data. Ini digunakan untuk memecah komponen tetap dan variabel dari campuran
biaya.
Biaya campuran, 88, biaya yang memiliki komponen tetap dan variabel.
Kisaran relevan, 81, kisaran output di mana asumsi hubungan biaya berlaku untuk operasi normal perusahaan.
Metode Scattergraph, 97, metode untuk mencocokkan garis ke satu set data menggunakan dua titik yang dipilih
dengan penilaian. Ini digunakan untuk memecah komponen tetap dan variabel dari campuran
biaya.
Biaya semi-variabel, 86, biaya yang bersifat variabel tetapi tingkat perubahannya tidak konstan (yaitu, biaya total
meningkat baik pada tingkat penurunan atau peningkatan) ketika output meningkat.
Slope, 92, biaya variabel per unit penggunaan aktivitas.
Biaya langkah, 89, biaya yang menunjukkan tingkat biaya total yang konstan untuk rentang output dan kemudian
melompat ke tingkat biaya total yang lebih tinggi di beberapa titik, di mana biaya tetap untuk rentang output yang
serupa.
Penetapan biaya variabel, 105, membebankan semua biaya produksi variabel ke produk dan mencakup bahan baku
langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead variabel.
Biaya variabel, 84, biaya yang, secara total, bervariasi dalam proporsi langsung terhadap perubahan output dalam
rentang yang relevan.
TINJAUAN MASALAH
I. Menggunakan Tinggi-Rendah dan Metode Kuadrat Terkecil untuk

Memisahkan Biaya Campuran menjadi Komponen Tetap dan Variabelnya
Kim Wilson, controller Max Enterprises, telah memutuskan untuk memperkirakan komponen tetap dan variabel yang
terkait dengan aktivitas pengiriman perusahaan. Dia telah mengumpulkan data berikut selama 6 bulan terakhir:
Paket Dikirim Total Biaya Pengiriman

10 $800
20 1.100
15 900
12 900
18 1.050
25 1.250
Diminta: 1.
Perkirakan komponen tetap dan variabel untuk biaya pengiriman dengan menggunakan metode tinggi-rendah.
Dengan menggunakan rumus biaya, perkirakan total biaya pengiriman jika 14 paket dikirimkan.
2. Perkirakan komponen tetap dan variabel dengan menggunakan metode kuadrat terkecil. Dengan menggunakan
rumus biaya, perkirakan total biaya pengiriman jika 14 paket dikirimkan.
3. (Lampiran 3A) Untuk metode kuadrat terkecil, jelaskan apa yang dimaksud dengan koefisien
determinasi.
Larutan:
1. Estimasi biaya tetap dan variabel dengan menggunakan metode tinggi-rendah adalah sebagai berikut:
$1.250 – $800
Tingkat Variabel =
25 - 10
= $450/15 paket = $30

per paket
Jumlah Tetap = $1.250 ÿ $30(25) = $500
Total Biaya = $500 + $30X =
$500 + $30(14) =
$920
2. Keluaran rutin regresi spreadsheet adalah sebagai berikut:

Keluaran regresi:
Konstan (intersep) 509.911894273125
R Kuadrat 0,96928536465981
Jumlah Pengamatan X 6
Koefisien 29,4052863436125 Y = $509,91 + $29,41(14) =

$921,65
3. Koefisien determinasi (R2 ) menyatakan bahwa sekitar 96,9% dari total biaya pengiriman adalah
dijelaskan oleh jumlah paket yang dikirim.
II. Absorption and Variable Costing Fine Leathers
Company memproduksi dompet wanita dan dompet pria. Data yang dipilih untuk tahun lalu ikuti:
Dompet Wanita Dompet Pria
Produksi (unit) 100.000 200.000
Penjualan (unit) 90.000 210.000
Harga penjualan $5,50 $4,50

Jam tenaga kerja langsung 50.000 80.000
Biaya produksi:
Material langsung $75.000 $100.000
Tenaga kerja langsung 250.000 400.000
Overhead variabel 20.000 24.000
Overhead tetap:
Langsung $50.000 $40.000
Umum 20.000 20.000
Biaya non manufaktur:

Penjualan variabel $30.000 $ 60.000
Penjualan tetap langsung 35.000 40.000
penjualan tetap umumb 25.000 25.000
Total overhead umum $40.000 dan dibagi rata antara kedua produk.
B
Total biaya penjualan tetap umum $50.000 dan dibagi rata antara kedua produk.
Biaya overhead tetap yang dianggarkan untuk tahun tersebut, $130.000, sama dengan biaya overhead
tetap aktual. Overhead tetap dibebankan ke produk menggunakan tarif seluruh pabrik berdasarkan jam
tenaga kerja langsung yang diharapkan, yaitu 130.000. Perusahaan memiliki 10.000 dompet pria dalam
inventaris pada awal tahun. Dompet ini memiliki biaya satuan yang sama dengan dompet pria yang
diproduksi sepanjang tahun.
(Lanjutan)
Diperlukan:
1. Hitung biaya satuan untuk dompet wanita dan pria dengan menggunakan metode perhitungan biaya variabel.
Hitunglah biaya per unit dengan menggunakan perhitungan biaya penyerapan.
2. Buatlah laporan laba rugi dengan menggunakan perhitungan biaya penyerapan.
Larutan:
1. Unit cost dompet wanita adalah sebagai berikut:
Bahan langsung ($75.000/100.000) $0,75
Tenaga kerja langsung ($250.000/100.000) 2.50
Biaya overhead variabel ($20.000/100.000) 0,20
Biaya variabel per unit $3,45
Overhead tetap [(50.000 × $1,00)/100.000] 0,50
Biaya penyerapan per unit $3,95
Biaya unit untuk dompet pria adalah sebagai berikut:
Bahan langsung ($100.000/200.000) $0,50
Tenaga kerja langsung ($400.000/200.000) 2.00
Biaya overhead variabel ($24.000/200.000) 0,12
Biaya variabel per unit $2,62
Overhead tetap [(80.000 × $1,00)/200.000] 0,40
Biaya penyerapan per unit $3,02
Perhatikan bahwa satu-satunya perbedaan antara kedua biaya unit adalah pembebanan biaya overhead tetap. Perhatikan juga
bahwa biaya unit overhead tetap dibebankan menggunakan tarif overhead tetap yang telah ditentukan sebelumnya ($130.000/130.000
jam = $1 per jam). Misalnya, dompet wanita menggunakan 50.000 jam tenaga kerja langsung sehingga menerima $1 × 50.000, atau
$50.000, dari biaya overhead tetap. Total ini, bila dibagi dengan unit yang diproduksi, menghasilkan biaya overhead tetap per unit sebesar
$0,50. Akhirnya, amati bahwa biaya non manufaktur variabel bukan bagian dari biaya unit di bawah biaya variabel. Untuk kedua
pendekatan tersebut, hanya biaya produksi yang digunakan untuk menghitung biaya per unit.
2. Laporan laba rugi berdasarkan perhitungan biaya penyerapan adalah sebagai berikut:
Penjualan [($5,50 × 90.000) + ($4,50 × 210.000)] $1.440.000
Dikurangi: Harga pokok penjualan [($3,95 × 90.000) + ($3,02 × 210.000)] 989.700
Marjin kotor $450.300
Dikurangi: Biaya penjualan* 215.000
Pendapatan operasional $ 235.300
* Jumlah biaya penjualan untuk kedua produk.
3. Laporan laba rugi dengan perhitungan biaya variabel adalah sebagai berikut:
Penjualan [($5,50 × 90.000) + ($4,50 × 210.000)] $1.440.000
Dikurangi biaya variabel:
Harga pokok penjualan variabel [($3,45 × 90.000) + ($2,62 × 210.000)] 860.700
Biaya penjualan variabel 90.000
Marjin kontribusi dikurangi biaya $489.300
tetap: Biaya overhead tetap

130.000
Penjualan tetap 125.000
Pendapatan operasional $ 234.300
PERTANYAAN PEMBAHASAN 1. Mengapa
pengetahuan tentang perilaku biaya penting untuk pengambilan keputusan manajerial? Berikan sebuah
contoh untuk mengilustrasikan jawaban Anda.
2. Apa itu pengemudi? Berikan contoh biaya dan ukuran output yang sesuai atau
pengemudi.
3. Misalkan sebuah perusahaan menemukan bahwa biaya pengiriman adalah $3.560 setiap bulan ditambah $6,70 per paket
yang dikirimkan. Apa rumus biaya untuk biaya pengiriman bulanan? Identifikasi variabel independen, variabel dependen,
biaya tetap per bulan, dan tarif variabel.
4. Beberapa perusahaan membebankan biaya campuran ke kategori biaya tetap atau variabel tanpa menggunakan
metodologi formal untuk memisahkannya. Jelaskan bagaimana praktik ini dapat dipertahankan.
5. Jelaskan perbedaan antara biaya tetap komitmen dan diskresioner. Berikan contoh dari
setiap.
6. Jelaskan mengapa konsep rentang relevan penting ketika berhadapan dengan biaya bertahap.
7. Mengapa biaya campuran menimbulkan masalah ketika mengklasifikasikan biaya ke dalam kategori tetap dan
variabel?
8. Jelaskan formula biaya untuk biaya tetap seperti penyusutan sebesar $15.000 per tahun.
9. Jelaskan rumus biaya untuk biaya variabel ketat seperti biaya tenaga listrik sebesar $1,15 per jam mesin (yaitu, setiap
jam mesin dijalankan, biaya tenaga listrik naik sebesar $1,15).
10. Apa itu metode scattergraph, dan mengapa digunakan? Mengapa grafik pencar merupakan langkah pertama yang baik
dalam memisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap dan variabelnya?
11. Jelaskan bagaimana metode scattergraph memisahkan biaya tetap dan variabel dari biaya campuran. Sekarang
jelaskan cara kerja metode tinggi-rendah. Bagaimana perbedaan kedua metode tersebut?
12. Apa kelebihan metode scattergraph dibandingkan metode high-low? Itu

metode tinggi-rendah di atas metode grafik pencar?
13. Jelaskan metode kuadrat terkecil. Mengapa metode ini lebih baik daripada metode high-low atau metode scattergraph?
14. Apa yang dimaksud dengan garis yang paling pas?

15. Apa perbedaan antara biaya satuan produk dengan biaya penyerapan dan
biaya variabel?
16. Jika sebuah perusahaan memproduksi 10.000 unit dan menjual 8.000 unit selama satu periode, metode mana yang
menghitung pendapatan operasional (biaya penyerapan atau biaya variabel) yang akan menghasilkan pendapatan
operasional yang lebih tinggi? Mengapa?
17. (Lampiran 3A) Jelaskan pengertian koefisien determinasi.
LATIHAN PILIHAN GANDA

3-1 Faktor yang menyebabkan atau mengarah pada perubahan biaya atau aktivitas adalah a(n)
A. lereng.
B. mencegat. C.
pengemudi. D.
istilah variabel. e.
objek biaya.
3-2 Manakah dari berikut ini yang mungkin merupakan biaya variabel di pabrik pembotolan soda?
A. Tenaga kerja
langsungb.
Bottlesc. Air berkarbonasi
D. Kekuatan untuk menjalankan mesin pembotolan
e. Semua ini.
3-3 Manakah dari berikut ini yang mungkin merupakan biaya tetap dalam asuransi mobil
perusahaan?
A. Formulir aplikasib.
Gaji perwakilan layanan pelanggan c. Waktu yang
dihabiskan oleh adjuster untuk mengevaluasi
kecelakaan d. Semua ini. e. Tak ada satupun.
Gunakan informasi berikut untuk Pertanyaan Pilihan Ganda 3-4 hingga 3-7: Rumus
biaya berikut dikembangkan dengan menggunakan data bulanan untuk rumah sakit.
Total Biaya = $128.000.000 + ($12.000 × Jumlah Hari Pasien)
3-4 Dalam rumus biaya, istilah $128.000.000

A. adalah total biaya variabel.
B. adalah variabel dependen.
C. adalah tingkat variabel. D.
adalah total biaya tetap. e. tidak
dapat ditentukan dari rumus di atas.
3-5 Dalam rumus biaya, istilah $12.000

A. adalah tingkat
variabel. B. adalah variabel
dependen. C. adalah variabel
independen. D. adalah intersep.
e. tidak dapat ditentukan dari rumus di atas.
3-6 Dalam rumus biaya, istilah “Jumlah Hari Pasien”

A. adalah tingkat
variabel. B. adalah
intersep. C. adalah variabel
dependen. D. adalah variabel
independen. e. tidak dapat ditentukan dari rumus di atas.
3-7 Dalam rumus biaya, istilah “Biaya Total”

A. adalah tingkat
variabel. B. adalah
intersep. C. adalah variabel
dependen. D. adalah variabel
independen. e. tidak dapat ditentukan dari rumus di atas.
3-8 Rumus biaya berikut untuk total biaya pembelian di pabrik dikembangkan menggunakan data
bulanan.
Biaya Total = $235.000 + ($75 × Jumlah Pesanan Pembelian)
Bulan depan, diperkirakan 8.000 pesanan pembelian. Perkiraan biaya total untuk
departemen pembelian bulan depan a. adalah $8.000. B. adalah $235.000. C. adalah
$600.000. D. adalah $835.000. e. tidak dapat ditentukan dari rumus di atas.
3-9 Keuntungan dari metode tinggi-rendah adalah
A. subyektif. B.
objektif. C.
adalah metode yang paling akurat.
D. menghilangkan outlier.
e. adalah deskriptif data nonlinier.
Gunakan informasi berikut untuk Pertanyaan Pilihan Ganda 3-10 dan 3-11:
Selama 6 bulan berikut dikumpulkan data tentang biaya pemeliharaan dan jumlah jam mesin di
sebuah pabrik:
Bulan Biaya perawatan Jam Mesin
Januari $16.900 5.600

Februari 13.900 4.500
Berbaris 10.900 3.800
April 11.450 3.700
Mungkin 13.050 4.215
Juni 16.990 4.980
3-10 Pilih variabel independen dan dependen.
Variabel bebas Variabel tak bebas
A. Biaya perawatanb. Jam mesin

Jam mesin Biaya perawatan
C. Biaya perawatan d. Bulan
Jam mesin e. Bulan Bulan
Biaya perawatan
3-11 Pilih kumpulan bulan tinggi dan rendah yang benar.
tinggi Rendah
a. Januari b. April
Januari c. Berbaris
June d. Juni Berbaris
April
3-12 Keuntungan dari metode scattergraph adalah a. objektif. B.
lebih mudah digunakan daripada metode tinggi-rendah. C.

adalah metode yang paling akurat. D. menghilangkan
outlier. e. bersifat deskriptif
3-13 Biaya total untuk biaya pengawasan bulanan di pabrik adalah $4.500 terlepas dari berapa jam
pengawas bekerja atau jumlah output yang dicapai. Biaya ini a. sangat bervariasi. B. ditetapkan
secara ketat. C. adalah biaya campuran. D. adalah biaya langkah. e. tidak dapat ditentukan dari
informasi ini.
3-14 Yates Company menunjukkan biaya unit berikut untuk produknya:

Overhead variabel 2
Overhead tetap 5
Yates memulai tahun dengan persediaan 8.000 unit, memproduksi 50.000 unit sepanjang tahun,
dan menjual 55.000 unit. Nilai persediaan akhir adalah a. lebih besar dengan perhitungan biaya
variabel daripada perhitungan biaya penyerapan. B. lebih besar di bawah biaya penyerapan
daripada biaya variabel. C. sama di bawah biaya variabel dan penyerapan. D. Tidak ada
persediaan akhir. e. Situasi ini tidak boleh terjadi.
3-15 (Lampiran 3A) Pada metode kuadrat terkecil, koefisien yang menyatakan persentase variasi variabel dependen
yang dijelaskan oleh variabel independen adalah a. istilah mencegat. B. koefisien x. C. koefisien korelasi.
D. koefisien determinasi. e. Tak ada satupun.
LATIHAN SINGKAT: SET A

TUJUAN 3 ÿ Latihan Singkat 3-16 Membuat dan Menggunakan Rumus Biaya Big
Contoh 3.1 Thumbs Company memproduksi flash drive portabel untuk komputer. Big Thumbs mengeluarkan biaya
penyusutan bulanan sebesar $15.000 untuk peralatan pabriknya. Juga, setiap drive membutuhkan material
dan sumber daya manufaktur overhead. Rata-rata, perusahaan menggunakan 10.000 ons bahan untuk
memproduksi 5.000 flash drive per bulan. Setiap ons bahan berharga $3,00.
Selain itu, sumber daya overhead manufaktur digerakkan oleh jam mesin. Rata-rata, perusahaan
mengeluarkan $22.500 dari sumber daya overhead manufaktur variabel untuk memproduksi 5.000 flash
drive per bulan.
Diperlukan:
1. Buat rumus biaya bulanan flash drive untuk Big Thumbs.

2. Jika departemen mengharapkan untuk memproduksi 6.000 flash drive bulan depan, berapakah
biaya tetap yang diharapkan (dengan asumsi bahwa 6.000 unit berada dalam kisaran relevan
perusahaan saat ini)? Total biaya variabel? Total biaya produksi (yakni tetap dan variabel)?
Gunakan informasi berikut untuk Latihan Singkat 3-17 hingga 3-20: Pizza
Vesuvio membuat pizza khusus. Data selama 8 bulan terakhir dikumpulkan:
Bulan Biaya tenaga kerja Jam Karyawan
Januari $7.000 360
Februari 8.140 550

Berbaris 9.899 630
April 9.787 610
Mungkin 8.490 480
Juni 7.450 350
Juli 9.490 570
Agustus 7.531 310
Latihan Singkat 3-17 Menggunakan Tinggi-Rendah untuk Menghitung Biaya Tetap, Hitunglah TUJUAN ÿ 3
Tingkat Variabel, dan Bangun Fungsi Biaya
Contoh 3.2
Lihat informasi untuk Pizza Vesuvio di halaman sebelumnya. Pengontrol Pizza Vesuvio ingin menghitung biaya tetap dan
variabel yang terkait dengan tenaga kerja yang digunakan di restoran.
Diperlukan:
Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung biaya tetap tenaga kerja, hitung tarif variabel per jam karyawan, dan
buat rumus biaya untuk total biaya tenaga kerja.
Latihan Singkat 3-18 Menggunakan Tinggi-Rendah untuk Menghitung Biaya Variabel Total yang Diprediksi dan Biaya TUJUAN ÿ 3
Total untuk Output yang Dianggarkan Lihat informasi untuk Pizza Vesuvio di halaman sebelumnya. Asumsikan bahwa Contoh 3.3
informasi ini digunakan untuk menyusun rumus berikut untuk biaya tenaga kerja bulanan.
Total Biaya Tenaga Kerja = $5.237 + ($7,40 × Jam Kerja Karyawan)
Diperlukan:
Asumsikan bahwa 675 jam kerja karyawan dianggarkan untuk bulan September. Gunakan rumus biaya tenaga kerja total
untuk perhitungan berikut: 1. Hitung total biaya tenaga kerja variabel untuk bulan September.
2. Hitung total biaya tenaga kerja untuk bulan September.
Latihan Singkat 3-19 Menggunakan Tinggi-Rendah untuk Menghitung Biaya Variabel Total yang Diprediksi dan Biaya TUJUAN ÿ 3
Total untuk Periode Waktu yang Berbeda dengan Periode Data
Contoh 3.4
Lihat informasi untuk Pizza Vesuvio di halaman sebelumnya. Asumsikan bahwa informasi ini digunakan untuk menyusun
rumus berikut untuk biaya tenaga kerja bulanan.
Total Biaya Tenaga Kerja = $5.237 + ($7,40 × Jam Kerja Karyawan)
Diperlukan:
Asumsikan bahwa 4.000 jam kerja karyawan dianggarkan untuk tahun mendatang. Gunakan rumus biaya tenaga kerja total
untuk membuat perhitungan berikut: 1. Hitung total biaya tenaga kerja variabel untuk tahun tersebut.
2. Hitung total biaya tenaga kerja tetap untuk tahun tersebut.

3. Hitung total biaya tenaga kerja untuk tahun yang akan datang.
Latihan Singkat 3-20 Menggunakan Regresi untuk Menghitung Biaya Tetap, Menghitung Tingkat Variabel, TUJUAN ÿ 3
Membuat Rumus Biaya, dan Menentukan Biaya yang Dianggarkan Lihat informasi untuk Pizza Vesuvio di halaman
Contoh 3.5
sebelumnya. Koefisien yang ditunjukkan oleh program regresi untuk data Pizza Vesuvio adalah:
Mencegat 4.517
Variabel X 8.20
Diminta:
Gunakan hasil regresi untuk membuat perhitungan berikut: 1. Hitung biaya tetap
tenaga kerja dan tarif variabel per jam karyawan.
2. Buatlah rumus biaya untuk total biaya tenaga kerja.
3. Hitung biaya yang dianggarkan untuk bulan berikutnya, dengan asumsi 675 jam kerja karyawan dianggarkan.
(Catatan: Bulatkan jawaban ke dolar terdekat.)
Gunakan informasi berikut untuk Latihan Singkat 3-21 dan 3-22:

Selama setahun terakhir, Judson Company memiliki data berikut terkait dengan produk yang dibuatnya:
Unit dalam persediaan awal 300
Unit diproduksi 15.000

Tenaga kerja langsung $60
Overhead variabel $12
Biaya tetap:
Tetap penjualan dan administrasi $140.000
TUJUAN 4 ÿ Latihan Singkat 3-21 Penilaian Persediaan dengan Biaya Penyerapan Lihat data untuk
Contoh 3.6 Judson Company di atas.
Diperlukan:
1. Berapa unit persediaan akhir?

3. Berapakah nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya penyerapan?
TUJUAN 4 ÿ Latihan Singkat 3-22 Penilaian Persediaan dengan Perhitungan Biaya Variabel Lihat
Contoh 3.7 data Judson Company di atas.
Diperlukan:

3. Berapakah nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya variabel?

Selama tahun terakhir, Perusahaan Osterman memiliki data berikut:
—

Biaya tetap:
TUJUAN 4 ÿ Latihan Singkat 3-23 Laporan Laba Rugi Biaya Penyerapan Lihat data untuk
Contoh 3.8 Perusahaan Osterman di atas.
Diperlukan:
1. Hitung harga pokok penjualan dengan perhitungan biaya penyerapan.

Latihan Singkat 3-24 Laporan Laba Rugi Penetapan Biaya Variabel Lihat TUJUAN ÿ 4
data Perusahaan Osterman di halaman sebelumnya. Contoh 3.9
Diperlukan:
1. Hitung harga pokok penjualan dengan perhitungan biaya variabel.

LATIHAN SINGKAT: SET B

Latihan Singkat 3-25 Membuat dan Menggunakan Rumus Biaya Kleenaire TUJUAN ÿ 3
Motors memproduksi kendaraan sport hybrid (SUV). Kleenaire mengeluarkan biaya penyusutan bulanan Contoh 3.1
sebesar $10.000.000 untuk mesin pabrik dan fasilitas pergudangannya yang sangat otomatis. Selain itu, setiap
SUV membutuhkan material dan sumber daya overhead manufaktur. Rata-rata, perusahaan menggunakan
75.000.000 pon baja untuk memproduksi 50.000 SUV per bulan. Setiap pon baja berharga $0,20.
Selain itu, sumber daya overhead manufaktur digerakkan oleh jam mesin. Rata-rata, perusahaan mengeluarkan
$200.000.000 dari sumber daya overhead manufaktur variabel untuk memproduksi 50.000 SUV per bulan.
Diperlukan:
1. Buat rumus biaya bulanan SUV untuk Kleenaire.

2. Jika Kleenaire berharap dapat memproduksi 55.000 SUV bulan depan, berapa biaya tetap yang
diharapkan (dengan asumsi bahwa 55.000 unit berada dalam kisaran relevan perusahaan saat ini)?
Total biaya variabel? Total biaya produksi (yakni tetap dan variabel)?
Gunakan informasi berikut untuk Latihan Singkat 3-26 hingga 3-29: Speedy
Pete's adalah perusahaan rintisan kecil yang mengantarkan minuman kopi kelas atas ke gedung
perkantoran metropolitan besar melalui gerobak kopi bermotor canggih untuk bersaing dengan kopi
premium lainnya toko. Data selama 8 bulan terakhir dikumpulkan sebagai berikut:
Bulan Biaya pengiriman Jumlah Pengiriman
Mungkin $63.450 1.800
Juni 67.120 2.010
Juli 66.990 2.175
Agustus 68.020 2.200
September 73.400 2.550

Oktober 72.850 2.630
November 75.450 2.800
Desember 73.300 2.725
Latihan Singkat 3-26 Menggunakan Tinggi-Rendah untuk Menghitung Biaya Tetap, Hitunglah TUJUAN ÿ 3
Tingkat Variabel, dan Bangun Fungsi Biaya Contoh 3.2

Lihat informasi untuk Speedy Pete's di atas. Pengontrol Speedy Pete ingin menghitung biaya tetap dan variabel
yang terkait dengan layanan pengiriman mutakhirnya.
Diminta:
Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung biaya tetap pengiriman, hitung tarif variabel per pengiriman,
dan buat rumus biaya untuk total biaya pengiriman.
Latihan Singkat 3-27 Menggunakan Tinggi-Rendah untuk Menghitung Biaya Variabel Total yang TUJUAN ÿ 3
Diprediksi dan Biaya Total untuk Output yang Dianggarkan Lihat informasi untuk Speedy Pete's di atas. Contoh 3.3
Asumsikan bahwa informasi ini digunakan untuk menyusun rumus berikut untuk biaya pengiriman bulanan.
Total Biaya Pengiriman = $41.850 + ($12,00 × Jumlah Pengiriman)

(Lanjutan)
Diminta:
Asumsikan bahwa 3.000 pengiriman dianggarkan untuk bulan Januari berikutnya. Gunakan rumus biaya pengiriman total
untuk perhitungan berikut:
1. Hitung total biaya pengiriman variabel untuk bulan Januari.

2. Hitung total ongkos kirim untuk bulan Januari.
TUJUAN 3 ÿ Latihan Singkat 3-28 Menggunakan Tinggi-Rendah untuk Menghitung Biaya Variabel Total yang Diprediksi dan
Biaya Total untuk Periode Waktu yang Berbeda dengan Periode Data
Contoh 3.4
Lihat informasi Speedy Pete's di halaman sebelumnya. Asumsikan bahwa informasi ini digunakan untuk menyusun
rumus berikut untuk biaya pengiriman bulanan.
Total Biaya Pengiriman = $41.850 + ($12,00 × Jumlah Pengiriman)
Diminta:
Asumsikan bahwa 3.000 pengiriman dianggarkan untuk tahun mendatang. Gunakan total biaya pengiriman mula untuk
membuat perhitungan berikut:
1. Hitung total biaya pengiriman variabel untuk tahun yang akan datang.
2. Hitung total biaya pengiriman tetap untuk tahun tersebut.
3. Hitung total biaya pengiriman selama setahun.
TUJUAN 3 ÿ Latihan Singkat 3-29 Menggunakan Regresi untuk Menghitung Biaya Tetap, Menghitung Tingkat Variabel,
Contoh 3.5 Membuat Formula Biaya, dan Menentukan Biaya yang Dianggarkan Lihat informasi Speedy Pete's di halaman
sebelumnya. Koefisien yang ditunjukkan oleh program regresi untuk data Speedy Pete adalah:
Mencegat 43.293
Variabel X 11,34
Diperlukan:
Gunakan hasil regresi untuk membuat perhitungan berikut:
1. Hitung biaya pengiriman tetap dan tarif variabel per pengiriman.

2. Buatlah rumus biaya untuk total biaya pengiriman.
3. Hitung biaya yang dianggarkan untuk bulan depan, dengan asumsi bahwa 3.000 pengiriman telah dianggarkan.
(Catatan: Bulatkan jawaban ke dolar terdekat.)

Selama tahun terakhir, Perusahaan Pelham memiliki data berikut terkait dengan produk yang dibuatnya:
Unit dalam persediaan awal 400

Biaya tetap:
Latihan Singkat 3-30 Penilaian Persediaan dengan Biaya Penyerapan Lihat data TUJUAN ÿ 4
Perusahaan Pelham di halaman sebelumnya. Contoh 3.6
Diperlukan:

3. Berapakah nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya penyerapan?
Latihan Singkat 3-31 Penilaian Persediaan dengan Perhitungan Biaya Variabel Lihat TUJUAN ÿ 4
data Perusahaan Pelham di halaman sebelumnya. Contoh 3.7
Diperlukan:

3. Berapakah nilai persediaan akhir dengan perhitungan biaya variabel?

Selama setahun terakhir, Perusahaan Beyta memiliki data sebagai berikut:
—

Biaya tetap:
Latihan Singkat 3-32 Laporan Laba Rugi Biaya Penyerapan Lihat data untuk TUJUAN ÿ 4
Perusahaan Beyta di atas. Contoh 3.8
Diperlukan:
1. Hitung harga pokok penjualan dengan perhitungan biaya penyerapan.

Latihan Singkat 3-33 Laporan Laba Rugi Penetapan Biaya Variabel Lihat TUJUAN ÿ 4
data untuk Perusahaan Beyta di atas. Contoh 3.9
Diperlukan:
1. Hitung harga pokok penjualan dengan perhitungan biaya variabel.

LATIHAN
Latihan 3-34 Biaya Variabel dan Tetap TUJUAN ÿ 1
Berikut ini adalah sejumlah sumber daya yang digunakan oleh produsen futon. Asumsikan bahwa ukuran output
atau cost driver adalah jumlah futon yang diproduksi. Semua tenaga kerja langsung dibayar (Lanjutan)
setiap jam, dan jam kerja dapat dengan mudah diubah oleh manajemen. Semua pekerja pabrik lainnya digaji.
A. Kekuatan untuk mengoperasikan bor (untuk mengebor lubang di rangka kayu futon) b. Kain
penutup kasur futon c. Gaji resepsionis pabrik d. Biaya makanan dan dekorasi untuk pesta
tahunan Empat Juli untuk semua karyawan pabrik e. Bahan bakar untuk forklift yang digunakan
untuk memindahkan material di pabrik f. Penyusutan pabrik g. Penyusutan pada forklift yang digunakan untuk
memindahkan barang setengah jadi h. Upah yang dibayarkan kepada pekerja yang merakit rangka futon i. Upah
yang dibayarkan kepada pekerja yang memelihara peralatan pabrik j. Lap kain digunakan untuk menyeka noda
berlebih dari bingkai kayu
Diminta:
Klasifikasikan biaya sumber daya sebagai variabel atau tetap.
TUJUAN 1 ÿ Latihan 3-35 Perilaku Biaya, Klasifikasi Smith Concrete
Company memiliki truk ready-mix yang cukup untuk mengirimkan hingga 100.000 yard kubik beton per tahun (dengan
mempertimbangkan kapasitas, cuaca, dan jarak masing-masing truk ke setiap pekerjaan). Total penyusutan truk
adalah $200.000 per tahun. Bahan baku (semen, kerikil, dan sebagainya) harganya sekitar $25 per yard kubik semen.
Diperlukan:
1. Siapkan grafik penyusutan truk. Gunakan sumbu vertikal untuk biaya penyusutan dan sumbu horizontal untuk
yard kubik semen.
2. Siapkan grafik untuk bahan baku. Gunakan sumbu vertikal untuk biaya dan sumbu horizontal untuk
meter kubik semen.
3. Asumsikan bahwa kisaran operasi normal perusahaan adalah 90.000 hingga 96.000 yard kubik per tahun.
Klasifikasi penyusutan truk dan bahan baku sebagai biaya variabel atau tetap.
4. KONEKSI KONSEPTUAL Jelaskan secara singkat tindakan yang dapat dilakukan oleh manajemen Smith
mengurangi biaya penyusutan truk dari tahun ke tahun.
5. KONEKSI KONSEPTUAL Jelaskan secara singkat tindakan yang dapat dilakukan oleh manajemen Smith
mengurangi total biaya bahan baku dari tahun ke tahun.
TUJUAN 1 ÿ Latihan 3-36 Mengklasifikasikan Biaya sebagai Tetap dan Variabel dalam Organisasi Layanan Alva Community
Hospital memiliki lima teknisi laboratorium yang bertanggung jawab untuk melakukan serangkaian tes darah standar.
Setiap teknisi dibayar gaji $30.000. Fasilitas lab merupakan tambahan baru-baru ini ke rumah sakit dan menelan biaya
$300.000. Diperkirakan akan berlangsung selama 20 tahun. Peralatan yang digunakan untuk pengujian berharga
$10.000 dan memiliki harapan hidup 5 tahun. Selain gaji, fasilitas, dan peralatan, Alva berharap dapat membelanjakan
$200.000 untuk bahan kimia, formulir, listrik, dan persediaan lainnya. $200.000 ini cukup untuk 200.000 tes darah.
Diminta:
Asumsikan driver (ukuran output) untuk setiap jenis biaya adalah jumlah tes darah yang dilakukan, klasifikasikan biaya
dengan melengkapi tabel berikut. Beri tanda X pada kotak yang sesuai untuk biaya variabel, biaya tetap diskresioner,
atau biaya tetap terikat.
Kategori Biaya Variabel Diskresioner Tetap Berkomitmen Tetap

Biaya Biaya Biaya
Gaji teknisi
fasilitas laboratorium
Peralatan laboratorium
Bahan kimia dan persediaan lainnya
Gunakan informasi berikut untuk Latihan 3-37 dan 3-38: Alisha

Incorporated memproduksi stent medis untuk digunakan dalam operasi bypass jantung. Berdasarkan
pengalaman sebelumnya, Alisha menemukan bahwa total biaya pemeliharaannya dapat dinyatakan
dengan rumus berikut: Biaya Pemeliharaan = $1.750.000 + $125X, di mana X = Jumlah Stent Jantung.
Tahun lalu, Alisha memproduksi 50.000 stent. Biaya pemeliharaan aktual untuk tahun ini seperti yang
diharapkan. (Catatan: Bulatkan semua jawaban hingga dua tempat desimal.)
Latihan 3-37 Perilaku Biaya TUJUAN ÿ 1
Lihat informasi untuk Alisha Incorporated di atas.
Diperlukan:
1. Berapa total biaya perawatan yang dikeluarkan Alisha tahun lalu?
2. Berapa total biaya pemeliharaan tetap yang dikeluarkan Alisha tahun lalu?
3. Berapa total biaya pemeliharaan variabel yang dikeluarkan Alisha tahun lalu?
4. Berapa biaya pemeliharaan per unit yang diproduksi?
5. Berapa biaya pemeliharaan tetap per unit?
6. Berapa biaya pemeliharaan variabel per unit?
7. KONEKSI KONSEPTUAL Jelaskan secara singkat bagaimana manajemen Alisha dapat meningkatkan fungsi
biayanya untuk lebih memahami biaya pemeliharaan di masa lalu dan memprediksi pemeliharaan di masa depan
biaya keuangan.
Latihan 3-38 Perilaku Biaya TUJUAN ÿ 1
Lihat informasi untuk Alisha Incorporated di atas. Namun, sekarang asumsikan Alisha memproduksi 25.000
stent medis (bukan 50.000).
Diperlukan:
1. Berapa total biaya perawatan yang dikeluarkan Alisha tahun lalu?
2. Berapa total biaya pemeliharaan tetap yang dikeluarkan Alisha tahun lalu?
3. Berapa total biaya pemeliharaan variabel yang dikeluarkan Alisha tahun lalu?
4. Berapa biaya pemeliharaan per unit yang diproduksi?
5. Berapa biaya pemeliharaan tetap per unit?
6. Berapa biaya pemeliharaan variabel per unit?
7. KONEKSI KONSEPTUAL Jumlah stent yang dihasilkan pada Latihan 3-38
(25.000) hanya separuh dari jumlah yang diproduksi pada Latihan 3-37 (50.000), namun biaya sewa
utama per unit (lihat Persyaratan 4) lebih besar pada Latihan 3-38 daripada pada Latihan 3-37.
Jelaskan secara singkat mengapa biaya pemeliharaan per unit Alisha pada Latihan 3-38 berbeda
dengan pada Latihan 3-37. Haruskah manajemen Alisha menggunakan biaya pemeliharaan per unit
untuk mengambil keputusan?
Latihan 3-39 Langkah Biaya, Kisaran Relevan Bellati Inc. TUJUAN ÿ 2
memproduksi mesin industri besar. Bellati memiliki departemen permesinan dan sekelompok pekerja langsung
yang disebut masinis. Setiap masinis dapat mengerjakan hingga 500 unit per tahun. Bellati juga mempekerjakan
supervisor untuk mengembangkan rencana spesifikasi mesin dan mengawasi produksi dalam departemen
permesinan. Mengingat pekerjaan perencanaan dan pengawasan, seorang pengawas dapat mengawasi,
paling banyak, tiga masinis. Sejarah akuntansi dan produksi Bellati menunjukkan hubungan berikut antara
jumlah unit yang diproduksi dan biaya tahunan pengawasan dan penanganan bahan (oleh masinis):
(Lanjutan)
Unit Diproduksi Tenaga kerja langsung Pengawasan

0–500 $36.000 $40.000
501–1.000 72.000 40.000
1.001–1.500 108.000 40.000
1.501–2.000 144.000 80.000
2.001–2.500 180.000 80.000
2.501–3.000 216.000 80.000
3.001–3.500 252.000 120.000
3.501–4.000 288.000 120.000
Diperlukan:
1. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya dan jumlah tenaga kerja langsung
unit yang diproduksi di departemen permesinan. (Biarkan biaya tenaga kerja langsung menjadi sumbu
vertikal dan jumlah unit menjadi sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai
biaya variabel ketat, biaya tetap, atau biaya bertahap?
2. Buatlah grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya pengawasan dan jumlah unit yang
diproduksi. (Biaya pengawasan menjadi sumbu vertikal dan jumlah unit menjadi sumbu horizontal.)
Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya variabel, biaya tetap, atau biaya bertahap?
3. Misalkan kisaran produksi normal adalah antara 1.400 dan 1.500 unit
dan bahwa jumlah masinis yang tepat saat ini dipekerjakan untuk mendukung tingkat aktivitas ini.
Lebih lanjut misalkan produksi untuk tahun depan diharapkan meningkat dengan tambahan 500 unit.
Berapa kenaikan biaya tenaga kerja langsung? Biaya pengawasan?
TUJUAN 1 ÿ 2 ÿ Latihan 3-40 Mencocokkan Uraian Perilaku Biaya dengan Grafik Perilaku Biaya Pilih grafik (A
sampai L) yang paling cocok dengan uraian bernomor (1 sampai 7) yang dicetak miring dari berbagai perilaku
biaya. Untuk setiap grafik, sumbu vertikal (y) mewakili total dolar biaya, dan sumbu horizontal (x) mewakili unit
keluaran selama periode tersebut. Grafik dapat digunakan lebih dari satu kali.
1. Biaya penyusutan. Aset yang disusutkan adalah sebagian besar peralatan mesin produksi yang
menggunakan metode penyusutan garis lurus.
surat ______
2. Biaya pengoperasian forklift. Forklift digunakan untuk memindahkan persediaan barang dalam proses
kelompok 100 unit di lantai pabrik. surat
______
3. Biaya bahan langsung. 2.000 pon bahan langsung pertama gratis karena disumbangkan oleh pemerintah
kota setempat. Setelah itu, biaya bahan langsung terdiri dari jumlah per unit yang menurun setelah
ambang batas 2.500 pound total tercapai. surat
______
4. Biaya pemeriksaan persediaan barang jadi. Setiap unit diperiksa oleh ahli kualitas yang dibayar
dengan jumlah yang sama untuk setiap unit yang diperiksa. surat
______
5. Biaya pengiriman produk untuk semua output yang dikirimkan pada periode tersebut. Biaya pengiriman
per unit berkurang dengan setiap unit dikirim hingga jumlah unit tertentu, pada saat biaya pengiriman
per unit tetap konstan. surat
______
6. Biaya kepatuhan terhadap peraturan Badan Perlindungan Lingkungan (EPA). Pabrik mobil listrik
memproduksi baterai mobil. Bagian dari proses pembuatan melibatkan emisi bahan kimia beracun ke
lingkungan, yang diatur oleh EPA dalam bentuk
A B C
D e F
G H SAYA
J K L
(Lanjutan)
dari biaya yang dinilai berdasarkan per unit yang diproduksi. Biaya per unit untuk mematuhi peraturan ini
meningkat setiap baterai kelima diproduksi.
surat ______
7. Biaya konsumsi energi pelanggan. Perusahaan utilitas listrik lokal menggunakan sistem penetapan harga
yang dirancang untuk mendorong pelanggan menghemat penggunaan energi. Oleh karena itu, tarif per
kilowatt-jam yang dibebankan ke pelanggan meningkat setiap jam pelanggan
mengkonsumsi.
surat ______
TUJUAN 1 ÿ 2 ÿ Latihan 3-41 Menafsirkan Grafik Perilaku Biaya Perhatikan grafik
pada Latihan 3-40.
Diminta:
Sebagaimana dijelaskan dalam bab ini, pola perilaku biaya dapat digambarkan sebagai fungsi tetap, variabel, semi
variabel, campuran, atau langkah (yaitu, semi-tetap). Jelaskan jenis pola perilaku biaya yang tepat yang diwakili
oleh masing-masing kurva biaya yang ditunjukkan pada grafik A sampai L. Perhatikan bahwa beberapa grafik
mungkin mewakili kombinasi beberapa pola perilaku biaya.
Gunakan informasi berikut untuk Latihan 3-42 dan 3-43: Ben Palman
memiliki galeri seni. Dia menerima lukisan dan pahatan sebagai konsinyasi dan kemudian menerima 20% dari
harga masing-masing bagian sebagai upahnya. Ruang terbatas, dan ada biaya yang harus dikeluarkan, jadi
Ben berhati-hati dalam menerima artis. Ketika dia menerimanya, dia mengatur acara pembukaan (biasanya
selama 3 jam pada malam akhir pekan) dan mengirimkan undangan ke daftar pelanggannya. Pada
pembukaan, ia menyajikan wine, minuman ringan, dan makanan pembuka untuk menciptakan lingkungan
yang nyaman bagi calon pelanggan untuk melihat karya-karya baru dan mengobrol dengan artis. Rata-rata,
setiap pembukaan berharga $500. Ben telah memberikan sebanyak 20 pertunjukan pembuka dalam setahun.
Total biaya menjalankan galeri, termasuk sewa, furnitur dan perlengkapan, utilitas, dan asisten paruh waktu,
berjumlah $80.000 per tahun.
TUJUAN 2 ÿ Latihan 3-42 Biaya Campuran
Lihat informasi galeri seni Ben Palman di atas.
Diperlukan:
1. Buatlah grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya pemberian pertunjukan pembukaan dan jumlah
pertunjukan pembukaan yang diberikan. (Biarlah biaya menjadi sumbu vertikal dan jumlah pertunjukan
pembukaan menjadi sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya
variabel, biaya tetap, atau biaya campuran?
2. Siapkan grafik yang mengilustrasikan hubungan antara biaya menjalankan galeri dan jumlah pertunjukan
pembukaan yang diberikan. (Biarlah biaya menjadi sumbu vertikal dan jumlah pertunjukan pembukaan
menjadi sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya variabel, biaya
tetap, atau biaya campuran?
3. Siapkan grafik yang mengilustrasikan hubungan antara biaya total Ben (jumlah dari biaya pemberian
pertunjukan pembukaan dan penyelenggaraan galeri) dan jumlah pertunjukan pembukaan yang diberikan.
(Biarkan total biaya menjadi sumbu vertikal dan jumlah pertunjukan pembukaan diberikan sumbu horizontal.)
Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya variabel ketat, biaya tetap, atau biaya campuran?
biaya?
Latihan 3-43 Biaya Campuran dan Rumus Biaya TUJUAN ÿ 3
Lihat informasi galeri seni Ben Palman di halaman sebelumnya.
Diperlukan:
1. Asumsikan cost driver adalah jumlah pertunjukan pembuka. Kembangkan formula biaya untuk
biaya galeri selama setahun.
2. Dengan menggunakan rumus yang dikembangkan di Kebutuhan 1, berapa biaya total Ben dalam setahun
dengan 12 pertunjukan pembuka? Dengan 14 pertunjukan pembuka?
Gunakan informasi berikut untuk Latihan 3-44 hingga 3-46: Luisa Crimini
telah menjalankan toko kecantikan di kota perguruan tinggi selama 10 tahun terakhir.
Baru-baru ini, Luisa menyewa tempat di sebelah tokonya dan membuka salon penyamakan kulit. Dia
mengantisipasi bahwa biaya untuk layanan penyamakan kulit terutama akan diperbaiki, tetapi menemukan
bahwa biaya salon penyamakan kulit meningkat seiring dengan jumlah janji temu. Biaya untuk layanan ini
selama 8 bulan terakhir adalah sebagai berikut:
Bulan Janji Penyamakan Total biaya
Januari 1.600 $1.754

Februari 2.000 2.140
Berbaris 3.500 2.790
April 2.500 2.400

Mungkin 1.500 1.790
Juni 2.300 2.275
Juli 2.150 2.200
Agustus 3.000 2.640
Latihan 3-44 Metode Tinggi-Rendah TUJUAN ÿ 3
Lihat informasi untuk Luisa Crimini di atas.
Diperlukan:
1. Bulan apa yang menunjukkan puncaknya? Titik terendah?

2. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung laju variabel untuk penyamakan. Hitung yang tetap
biaya per bulan.
3. Gunakan jawaban Anda untuk Persyaratan 2, tulis rumus biaya untuk layanan penyamakan.
4. Hitung perkiraan total biaya jasa penyamakan kulit bulan September untuk 2.500 janji dengan menggunakan
rumus yang terdapat pada Persyaratan 3. Dari total biaya tersebut, berapa total biaya tetap untuk bulan
September? Berapa perkiraan total biaya variabel untuk bulan September?
5. KONEKSI KONSEPTUAL Identifikasi dan jelaskan secara singkat masalah tambahan yang ada
Luisa mungkin bijaksana untuk mempertimbangkan saat menggunakan metode tinggi-rendah untuk memperkirakan biaya
salon penyamakan kulitnya.
Latihan 3-45 Metode Scattergraph Lihat informasi TUJUAN ÿ 3
untuk Luisa Crimini di atas.
Diperlukan:
KONEKSI KONSEPTUAL Siapkan grafik pencar berdasarkan data Luisa. Gunakan

biaya bulanan untuk sumbu vertikal dan jumlah janji temu untuk sumbu horizontal.
Berdasarkan pemeriksaan grafik pencar, apakah terlihat adanya hubungan linier antara
biaya jasa penyamakan kulit dan jumlah janji temu?
TUJUAN 3 ÿ Latihan 3-46 Metode Kuadrat Terkecil Lihat informasi untuk
Luisa Crimini di halaman sebelumnya.
Diperlukan:
UNGGUL 1. Dengan menggunakan program spreadsheet komputer seperti Excel, jalankan regresi pada data ini.
Berdasarkan hasil regresi, tulislah rumus biaya penyamakan. (Catatan: Bulatkan biaya tetap ke dolar
terdekat dan kurs variabel ke sen terdekat.)
2. Dengan menggunakan rumus yang dihitung pada Persyaratan 1, berapa perkiraan biaya penyamakan
layanan untuk September untuk 2.500 janji temu?
Gunakan informasi berikut untuk Latihan 3-47 dan 3-48: Selama

setahun terakhir, penggunaan tinggi dan rendah dari tiga sumber daya berbeda untuk Fly High Airlines terjadi
pada bulan Juli dan April. Sumber daya tersebut adalah penyusutan pesawat, bahan bakar, dan sewa utama
pesawat. Jumlah jam terbang pesawat adalah pengemudi. Total biaya dari ketiga sumber daya dan jumlah jam
terbang pesawat terkait adalah sebagai berikut:
Sumber Jam Penerbangan Pesawat Total biaya
Depresiasi pesawat:
Tinggi 44.000 $ 18.000.000
Rendah 28.000 18.000.000
Bahan bakar:
Tinggi 44.000 445.896.000

Rendah 28.000 283.752.000
Perawatan pesawat:
Tinggi 44.000 15.792.000
Rendah 28.000 11.504.000
TUJUAN 3 ÿ Latihan 3-47 Metode Tinggi-Rendah, Rumus Biaya Lihat informasi
untuk Maskapai Terbang Tinggi di atas.
Diminta:
UNGGUL Gunakan metode tinggi-rendah untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.
1. Berapa tarif variabel untuk depresiasi pesawat? Biaya tetap?

2. Bagaimana rumus biaya penyusutan pesawat?
3. Berapa tarif variabel untuk bahan bakar? Biaya tetap?
4. Bagaimana rumus biaya bahan bakar?
5. Berapa tarif variabel untuk perawatan pesawat? Biaya tetap?
6. Bagaimana rumus biaya perawatan pesawat?
7. Dengan menggunakan tiga rumus biaya yang Anda kembangkan, perkirakan biaya setiap sumber daya dalam
satu bulan dengan 36.000 jam terbang pesawat.
TUJUAN 3 ÿ Latihan 3-48 Mengubah Formula Biaya Sebulan ke Formula Biaya Setahun
Lihat informasi untuk Fly High Airlines di atas.
Diperlukan:
1. Mengembangkan formula biaya tahunan untuk penyusutan pesawat, bahan bakar, dan perawatan pesawat.
2. Dengan menggunakan tiga formula biaya tahunan yang Anda kembangkan, perkirakan biaya setiap sumber daya dalam
satu tahun dengan 480.000 jam penerbangan maskapai.
Latihan 3-49 Metode Kuadrat Terkecil, Mengembangkan dan Menggunakan Biaya TUJUAN ÿ 3
Rumus
Metode kuadrat terkecil digunakan untuk mengembangkan persamaan biaya untuk memprediksi biaya penerimaan suku
cadang yang dibeli di produsen video game. Sembilan puluh enam titik data dari data bulanan digunakan untuk regresi.
Output komputer berikut diterima:
Mencegat 147.400
Lereng 210
Penggerak biaya yang digunakan adalah jumlah suku cadang yang diperiksa.
Diperlukan:
1. Apa rumus biayanya?
2. Dengan menggunakan rumus biaya dari Persyaratan 1, identifikasikan masing-masing hal berikut: independen
variabel, variabel dependen, tarif variabel, dan biaya tetap per bulan.
3. Dengan menggunakan rumus biaya, perkirakan biaya penerimaan selama satu bulan yang terdiri dari 6.800 bagian
diperiksa.
Latihan 3-50 Metode Kuadrat Terkecil, Periode Waktu yang Dianggarkan Berbeda dengan Periode Waktu TUJUAN ÿ 3
yang Digunakan untuk Menghasilkan Hasil
Lihat informasi perusahaan di Latihan 3-49.
Diminta: 1.
Berapa rumus biaya selama setahun?

2. Dengan menggunakan rumus biaya dari Persyaratan 1, perkirakan biaya pemeriksaan suku cadang selama satu tahun
di mana 70.000 bagian diperiksa.
Latihan 3-51 Mengidentifikasi Bagian Formula Biaya; Menghitung Bulanan, TUJUAN ÿ 3
Biaya Kuartalan, dan Tahunan Menggunakan Rumus Biaya Berdasarkan Data Bulanan
Pengontrol Gordon Company, Eric Junior, memperkirakan rumus berikut, berdasarkan data bulanan, untuk biaya overhead:
Biaya Overhead = $150.000 + ($52 × Jam Tenaga Kerja Langsung)
Diperlukan:
1. Tautkan setiap suku di kolom A ke suku yang bersesuaian di kolom B.
Kolom A Kolom B
Biaya yang berlebihan Biaya tetap (intersep)

$150.000 Variabel tak bebas
$52 Variabel bebas
Jam tenaga kerja langsung Laju variabel (kemiringan)
2. Jika jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan bulan depan sama dengan 8.000, berapa biaya overhead yang dianggarkan
biaya?
3. Jika jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan kuartal berikutnya sama dengan 23.000, berapakah biaya overhead yang dianggarkan?
biaya?
4. Jika jam tenaga kerja langsung yang dianggarkan tahun depan sama dengan 99.000, berapa biaya overhead yang dianggarkan
biaya?
Latihan 3-52 Penilaian Persediaan dengan Perhitungan Biaya Penyerapan Amiens TUJUAN ÿ 4
Company memproduksi 20.000 unit selama tahun pertama operasinya dan menjual 18.900 dengan harga $17 per unit.
Perusahaan memilih aktivitas praktis—pada 20.000 unit—untuk menghitung tarif overhead tambang yang telah ditentukan
sebelumnya. Biaya produksi adalah sebagai berikut:
(Lanjutan)

Diperlukan:
1. Hitunglah biaya satuan untuk masing-masing dari keempat biaya tersebut.
2. Hitung biaya satu unit produk dengan perhitungan biaya penyerapan.

4. Hitung biaya persediaan akhir dengan perhitungan biaya penyerapan.
TUJUAN 4 ÿ Latihan 3-53 Penilaian Persediaan di bawah Variable Costing Lane
Perusahaan memproduksi 50.000 unit selama tahun pertama operasinya dan menjual 47.300 pada $12 per
unit. Perusahaan memilih aktivitas praktis—pada 50.000 unit—untuk menghitung tarif overhead tambang
yang telah ditentukan sebelumnya. Biaya produksi adalah sebagai berikut:
Material langsung $123.000

Diperlukan:
1. Hitung biaya satu unit produk dengan perhitungan biaya variabel.

2. Hitung biaya persediaan akhir dengan perhitungan biaya variabel.
TUJUAN 4 ÿ Latihan 3-54 Laporan Laba Rugi dengan Biaya Penyerapan dan Variabel Di tahun mendatang,
Kalling Company memperkirakan akan menjual 28.700 unit seharga $32 per unit. Pengawas Kalling
memberikan informasi berikut untuk tahun yang akan datang:
Produksi satuan 30.000

Satuan bahan langsung $ 9,95 $
Unit tenaga kerja langsung 2,75 $ 1,65
Overhead variabel satuan $ 2,50 $
Overhead tetap unit* 2,00 $
Beban penjualan unit (variabel) 65.500
Total biaya penjualan tetap $231.000
Total biaya administrasi tetap * Biaya

overhead tetap per unit didasarkan pada 30.000 unit yang diproduksi.
Diperlukan:
1. Hitung biaya satu unit produk dengan perhitungan biaya penyerapan.

2. Hitung biaya satu unit produk dengan perhitungan biaya variabel.
3. Hitung laba operasi dengan biaya penyerapan untuk tahun depan.
4. Hitung laba operasi dengan perhitungan biaya variabel untuk tahun depan.
TUJUAN 5 ÿ Latihan 3-55 (Lampiran 3A) Metode Kuadrat Terkecil Menggunakan Program Spreadsheet Komputer
Pengontrol Perusahaan Beckham percaya bahwa jumlah jam tenaga kerja langsung berhubungan dengan
biaya overhead. Dia mengumpulkan data berikut tentang jumlah jam tenaga kerja langsung dan biaya
overhead pabrik terkait untuk bulan Januari sampai Agustus.
UNGGUL
Bulan Jumlah Biaya Overhead Jam Tenaga Kerja Langsung
Januari 689 $5.550
Februari 700 5.590

Berbaris 720 5.650
April 690 5.570
Mungkin
680 5.570
Juni 590 5.410
Juli 750 5.720
Agustus 675 5.608
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan program spreadsheet komputer seperti Excel, jalankan regresi pada data ini. Mencetak
keluar hasil Anda.
2. Dengan menggunakan hasil Anda dari Persyaratan 1, tuliskan rumus biaya untuk biaya overhead.
(Catatan: Bulatkan biaya tetap ke dolar terdekat dan kurs variabel ke sen terdekat.)
3. KONEKSI KONSEPTUAL Apakah R2 berdasarkan hasil Anda? Menurut Anda, apakah jumlah jam tenaga kerja langsung
merupakan prediktor yang baik untuk biaya overhead pabrik?
4. Asumsikan jam tenaga kerja langsung bulan September yang diharapkan adalah 700, berapakah biaya overhead pabrik
yang diharapkan dengan menggunakan rumus biaya pada Persyaratan 2?
Latihan 3-56 (Lampiran 3A) Metode Kuadrat Terkecil Menggunakan Program Lembar Kerja Komputer Susan TUJUAN ÿ 5
Lewis, pemilik toko bunga, tertarik untuk memprediksi biaya pengiriman rangkaian bunga. Dia mengumpulkan data
bulanan tentang jumlah pengiriman dan total biaya pengiriman bulanan (depresiasi van, upah pengemudi, dan bahan bakar)
selama setahun terakhir.
UNGGUL
Bulan Jumlah Pengiriman Biaya pengiriman
Januari 100 $1.200
Februari 550 1.800

Berbaris 85 1.100
April 115 1.050
Mungkin
160 1.190
Juni 590 1.980
Juli 500 1.800
Agustus 520 1.700
September 100 1.100

Oktober 200 1.275
November 260 1.400
Desember 450 2.200
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan program spreadsheet komputer seperti Excel, jalankan regresi pada data ini. Mencetak
keluar hasil Anda.
2. Dengan menggunakan hasil Anda dari Persyaratan 1, tulis rumus biaya untuk biaya pengiriman. (Catatan: Bulatkan
biaya tetap ke dolar terdekat dan kurs variabel ke sen terdekat.)
3. KONEKSI KONSEPTUAL Apakah R2 berdasarkan hasil Anda? Menurut Anda, apakah jumlah jam tenaga kerja langsung
merupakan prediktor biaya pengiriman yang baik?
4. Dengan menggunakan rumus biaya di Persyaratan 2, berapa prediksi biaya pengiriman untuk sebulan dengan 300
pengiriman?
MASALAH
TUJUAN 1 ÿ 2 ÿ Soal 3-57 Mengidentifikasi Biaya Tetap, Variabel, Campuran, dan Langkah Pertimbangkan
masing-masing situasi independen berikut: a. Perjanjian layanan komputer di mana perusahaan
membayar $150 per bulan dan $15 per jam

waktu teknis
B. Biaya bahan bakar armada kendaraan bermotor perusahaan c.

Biaya bir untuk sebuah bar
D. Biaya printer komputer dan mesin fotokopi di kampus Anda

e. Sewa untuk kantor gigi f. Gaji
resepsionis di firma hukum g. Gaji pembantu di restoran

cepat saji h. Gaji ahli kesehatan gigi di kantor tiga dokter gigi.
Seorang ahli kebersihan dapat menangani 120 pembersihan per bulan. Saya. Biaya listrik yang mencakup biaya tagihan
$15 per bulan dan jumlah tambahan
tergantung pada jumlah kilowatt-jam yang digunakan
Diperlukan:
1. Untuk setiap situasi, gambarkan biaya sebagai salah satu dari berikut ini: biaya tetap, biaya variabel, biaya
campuran, atau biaya bertahap. (Petunjuk: Pertama, pertimbangkan apa yang menjadi pendorong atau ukuran
keluaran. Jika asumsi tambahan diperlukan untuk mendukung keputusan jenis biaya Anda, pastikan untuk
menuliskannya.)
Contoh: Bahan baku yang digunakan dalam produksi—Biaya variabel
2. KONEKSI KONSEPTUAL Ubah asumsi Anda untuk setiap situasi sehingga jenis biaya berubah menjadi jenis biaya
yang berbeda. Buat daftar jenis biaya baru dan asumsi yang diubah yang memunculkannya.
Contoh: Bahan baku yang digunakan dalam produksi. Asumsi yang berubah—bahannya sulit diperoleh, dan
nilai satu tahun harus dikontrakkan terlebih dahulu. Sekarang, ini adalah biaya tetap. (Ini adalah kasus
penjualan berlian oleh DeBeers Inc. kepada para pemegangnya. Lihat situs web berikut untuk informasi:
www.keyguide.net/sightholders/.)
TUJUAN 3 ÿ Soal 3-58 Mengidentifikasi Penggunaan Metode Tinggi-Rendah, Grafik Pencar, dan Kuadrat Terkecil
Pertimbangkan masing-masing situasi independen berikut: a. Shaniqua Boyer baru saja memulai pekerjaan
barunya sebagai pengawas Rumah Sakit Umum St. Matthias. Dia ingin merasakan perilaku biaya dari
berbagai departemen di rumah sakit. Shaniqua pertama-tama melihat ke departemen radiologi. Dia memiliki data tahunan
tentang total biaya dan jumlah prosedur yang telah dijalankan selama 15 tahun terakhir. Namun, dia tahu bahwa
departemen tersebut meningkatkan peralatannya secara substansial 2 tahun yang lalu dan sedang melakukan lebih
banyak jenis pengujian.
Jadi, Shaniqua memutuskan untuk menggunakan data selama 2 tahun

terakhir saja. B. Francis Hidalgo adalah magang musim panas di departemen akuntansi sebuah perusahaan manufaktur.
Bosnya menugaskannya proyek khusus untuk menentukan biaya pembuatan pesanan khusus. Francis
membutuhkan informasi tentang overhead variabel dan tetap, jadi dia mengumpulkan data bulanan tentang biaya
overhead dan jam mesin selama 60 bulan terakhir dan memasukkannya ke dalam komputer pribadinya. Beberapa
penekanan tombol kemudian, dia memiliki informasi tentang overhead tetap dan variabel
biaya.
C. Ron Wickstead mendesah dan mempelajari cetakan komputernya lagi. Hasilnya tidak masuk akal baginya. Dia
sepertinya ingat bahwa kadang membantu memvisualisasikan hubungan biaya. Dia meraih beberapa kertas grafik
dan pensil.
D. Lois March berharap dapat menemukan informasi tentang biaya sebenarnya untuk mempromosikan
produk baru. Sayangnya, dia menghabiskan akhir pekan untuk melihat-lihat file dan hanya dapat
menemukan data tentang total biaya departemen penjualan per bulan selama 3 tahun terakhir. Dia
juga dapat mengetahui jumlah peluncuran produk baru per bulan untuk periode waktu yang sama.
Sekarang, dia hanya memiliki waktu 15 menit sebelum rapat staf di mana dia perlu memberi perkiraan
biaya rata-rata peluncuran produk baru kepada wakil presiden penjualan. Sebuah bola lampu meledak
di kepalanya, dan dia meraih kertas, pensil, dan kalkulator.
Diminta:
Tentukan mana dari metode pemisahan biaya berikut yang digunakan: metode tinggi-rendah, metode
grafik sebar, atau metode kuadrat terkecil.
Soal 3-59 Mengidentifikasi Biaya Variabel, Biaya Tetap Komitmen, dan TUJUAN ÿ 1
Biaya Tetap Diskresioner
Diminta:
Klasifikasikan masing-masing biaya berikut untuk perusahaan manufaktur jeans sebagai biaya variabel,
biaya tetap komitmen, atau biaya tetap diskresioner.
A. Biaya kancing b.
Biaya untuk menyewa ruang gudang untuk jeans yang telah selesai—kontrak sewa berjalan selama 2 tahun
dengan $5.000 per
tahun c. Gaji magang musim panas
d. Biaya lansekap dan pemotongan rumput—kontrak dengan perusahaan pemotong rumput lokal
berjalan dari bulan ke bulan
e. Memasang iklan di majalah remaja putri nasional f. Listrik
untuk menjalankan mesin jahit g. Oli dan jarum cadangan
untuk mesin jahit h. Pelatihan berkualitas untuk karyawan—
biasanya diberikan selama 4 jam setiap kali, setiap 6 bulan i. Makanan dan minuman untuk piknik
perusahaan Empat Juli j. Gas alam untuk memanaskan pabrik selama musim dingin
Gunakan informasi berikut untuk Soal 3-60 dan 3-61: Farnsworth

Company telah mengumpulkan data tentang aktivitas overhead dan biaya terkait selama 10 bulan
terakhir. Tracy Heppler, seorang anggota departemen pengontrol, telah meyakinkan manajemen
bahwa biaya overhead dapat diperkirakan dan dikendalikan dengan lebih baik jika komponen tetap
dan variabel dari setiap aktivitas overhead diketahui. Salah satunya adalah menerima bahan baku
(membongkar barang masuk, menghitung barang, dan memeriksa barang), yang menurutnya
didorong oleh banyaknya pesanan yang diterima. Sepuluh bulan data telah dikumpulkan untuk
kegiatan penerimaan dan adalah sebagai berikut:
Bulan Menerima Pesanan Menerima Biaya

1 1.000 $18.000
2 700 15.000
3 1.500 28.000
4 1.200 17.000
5 1.300 25.000
6 1.100 21.000
7 1.600 29.000
8 1.400 24.000
9 1.700 27.000
10 900 16.000
TUJUAN 3 ÿ Soal 3-60 Scattergraph, Metode Tinggi-Rendah, dan Memprediksi Biaya untuk a
Periode Waktu yang Berbeda dengan yang Digunakan untuk Mengembangkan Formula Biaya
Lihat informasi untuk Farnsworth Company di halaman sebelumnya.
UNGGUL Diperlukan:
1. Siapkan grafik pencar berdasarkan data 10 bulan. Apakah hubungannya terlihat

linier?
2. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, siapkan rumus biaya untuk aktivitas penerimaan. Dengan
menggunakan rumus ini, berapa perkiraan biaya penerimaan untuk satu bulan di mana 1.450 pesanan
penerimaan diproses?
3. Siapkan formula biaya untuk aktivitas penerimaan selama satu kuartal. Berdasarkan rumus ini, berapa
perkiraan biaya penerimaan untuk satu kuartal di mana 4.650 pesanan penerimaan diantisipasi? Siapkan
formula biaya untuk aktivitas penerimaan selama satu tahun. Berdasarkan rumus ini, berapa perkiraan
biaya penerimaan untuk satu tahun di mana 18.000 pesanan penerimaan diantisipasi?
TUJUAN 3 ÿ Soal 3-61 Metode Kuadrat Terkecil, Memprediksi Biaya untuk Periode Waktu yang Berbeda dari
yang Digunakan untuk Mengembangkan Rumus Biaya Lihat informasi untuk Farnsworth Company di
halaman sebelumnya. Namun, asumsikan bahwa Tracy telah menggunakan metode kuadrat terkecil pada data
penerima dan mendapatkan hasil sebagai berikut:
Mencegat 3.212
Lereng 15,15
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan hasil dari metode kuadrat terkecil, siapkan rumus biaya untuk penerimaan
aktivitas.
2. Dengan menggunakan rumus dari Persyaratan 1, berapa perkiraan biaya penerimaan untuk a
bulan di mana 1.450 menerima pesanan diproses? (Catatan: Bulatkan jawaban Anda ke dolar terdekat.)
3. Siapkan formula biaya untuk aktivitas penerimaan selama satu kuartal. Berdasarkan rumus ini, berapa
perkiraan biaya penerimaan untuk satu kuartal di mana 4.650 pesanan penerimaan diantisipasi? Siapkan
formula biaya untuk aktivitas penerimaan selama satu tahun. Berdasarkan rumus ini, berapa perkiraan
biaya penerimaan untuk satu tahun di mana 18.000 pesanan penerimaan diantisipasi?
TUJUAN 1 ÿ 2 ÿ 3 ÿ Soal 3-62 Perilaku Biaya, Metode Tinggi-Rendah, Keputusan Penetapan Harga
Fonseca, Ruiz, dan Dunn adalah kantor akuntan lokal besar yang berlokasi di kota barat daya. Carlos Ruiz,
salah satu pendiri firma, menghargai kesuksesan yang dinikmati firmanya dan ingin memberikan sesuatu kembali
kepada komunitasnya. Dia percaya bahwa klinik layanan akuntansi yang murah dapat memberikan layanan
akuntansi dasar untuk usaha kecil yang berlokasi di barrio. Dia ingin memberi harga layanan dengan biaya.
Karena klinik ini baru, tidak ada pengalaman untuk melanjutkan. Carlos memutuskan untuk mengoperasikan
klinik selama 2 bulan sebelum menentukan berapa biaya per jam secara berkelanjutan. Sebagai tindakan
sementara, klinik menerapkan biaya per jam sebesar $25, setengah dari jumlah yang dibebankan oleh Fonseca,
Ruiz, dan Dunn untuk layanan profesional.
Klinik jasa akuntansi dibuka pada tanggal 1 Januari. Selama bulan Januari, klinik tersebut memiliki 120
jam layanan profesional. Selama bulan Februari, aktivitasnya adalah 150 jam. Biaya untuk kedua tingkat
penggunaan aktivitas ini adalah sebagai berikut:
120 Profesional 150 Profesional

Jam Jam
Gaji:
Akuntan Senior $2.500 $2.500
Asisten kantor 1.200 1.200
Langganan internet dan perangkat lunak 700 850
Konsultasi oleh mitra senior 1.200 1.500
Depresiasi (peralatan) 2.400 2.400
Persediaan 905 1.100

Administrasi 500 500
Sewa (kantor) 2.000 2.000

Keperluan 332 365
Diperlukan:
1. Mengklasifikasikan setiap biaya sebagai tetap, variabel, atau campuran, menggunakan jam layanan profesional sebagai
penggerak aktivitas.
2. Gunakan metode tinggi-rendah untuk memisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap dan variabel. (Catatan: Bulatkan
kurs variabel ke dua tempat desimal dan jumlah tetap ke dolar terdekat.)
3. Luz Mondragon, kepala paraprofesional klinik tersebut, memperkirakan bahwa klinik tersebut akan memiliki rata-rata 140
jam profesional per bulan. Jika klinik akan dioperasikan sebagai organisasi nirlaba, berapa biaya yang harus dikenakan
per jam profesional? Berapa banyak dari biaya ini adalah variabel? Berapa banyak yang diperbaiki? (Catatan: Bulatkan
jawaban hingga dua tempat desimal.)
4. KONEKSI KONSEPTUAL Misalkan pusat akuntansi rata-rata 170 jam profesional per bulan. Berapa biaya yang harus
dibebankan per jam agar pusat tersebut menutup biayanya? Jelaskan mengapa biaya per jam menurun saat output aktivitas
meningkat.
(Catatan: Bulatkan jawaban hingga dua tempat desimal.)
Masalah 3-63 Sumber Daya yang Fleksibel dan Berkomitmen, Penggunaan Kapasitas untuk Layanan Jana Morgan akan TUJUAN ÿ 1 ÿ 2 ÿ 3
mendaftar ke layanan telepon seluler. Dia terutama tertarik pada aspek keamanan telepon; dia ingin memiliki satu yang tersedia
untuk keadaan darurat. Dia tidak ingin menggunakannya sebagai telepon utamanya. Jana mempersempit pilihannya menjadi dua
rencana:
Rencana 1 Rencana 2
Biaya bulanan $20 $30

Menit lokal gratis 60 120
Biaya tambahan per menit:

Waktu tayang $0,40 $0,30
0,15 —
Jarak jauh
0,60 —
Penjelajahan daerah
jelajah nasional 0,60 0,60
Kedua paket dikenakan biaya aktivasi sebesar $25 dan biaya pembatalan sebesar $120 jika layanan dapat digunakan sebelum 1
tahun. Kakak Jana akan memberinya ponsel yang tidak lagi dibutuhkannya. Ini bukan versi terbaru (dan tidak mampu Internet) tetapi
akan bekerja dengan baik dengan kedua paket.
Diperlukan:
1. Mengklasifikasikan biaya yang terkait dengan layanan telepon seluler sebagai (a) sumber daya terikat
atau (b) sumber daya yang fleksibel.
2. KONEKSI KONSEPTUAL Asumsikan bahwa Jana akan menggunakan, rata-rata, 45 menit per bulan untuk panggilan
lokal. Untuk setiap paket, bagi alokasi menitnya menjadi kapasitas terpakai dan tidak terpakai. Paket mana yang paling
hemat biaya? Mengapa?
(Lanjutan)
3. KONEKSI KONSEPTUAL Asumsikan bahwa Jana mencintai ponselnya dan berakhir

sering berbicara dengan teman saat bepergian di wilayahnya. Rata-rata, dia menggunakan 60 menit lokal
sebulan dan 30 menit regional. Untuk setiap paket, bagi alokasi menitnya menjadi kapasitas terpakai dan
tidak terpakai. Paket mana yang paling hemat biaya? Mengapa?
4. KONEKSI KONSEPTUAL Analisis paket telepon seluler Anda sendiri dengan membandingkannya dengan
opsi lain yang memungkinkan.
TUJUAN 1 ÿ 3 ÿ Soal 3-64 Biaya Variabel dan Tetap, Rumus Biaya, Metode Tinggi-Rendah Li Ming Yuan dan Tiffany
Shaden masing-masing adalah kepala departemen untuk departemen akuntansi dan departemen sumber daya
manusia, di sebuah perusahaan tekstil besar di Amerika Serikat bagian selatan.
Mereka baru saja kembali dari pertemuan eksekutif di mana ditekankan perlunya memotong biaya dan mendapatkan
efisiensi. Setelah berbicara dengan Tiffany dan beberapa anggota stafnya, serta anggota stafnya sendiri, Li Ming
menemukan sejumlah biaya yang terkait dengan aktivitas pemrosesan klaim. Biaya ini termasuk gaji dua paralegal
yang bekerja penuh waktu pada pemrosesan klaim, gaji akuntan yang memotong cek, biaya formulir klaim, cek,
amplop, dan ongkos kirim, dan penyusutan peralatan kantor yang didedikasikan untuk pemrosesan. . Beberapa
waktu paralegal tampaknya bervariasi dengan pemrosesan rutin klaim yang tidak dibantah, tetapi banyak waktu juga
tampaknya dihabiskan untuk klaim yang dokumentasinya tidak lengkap atau digugat. Waktu akuntan tampaknya
bervariasi dengan jumlah klaim yang diproses.
Li Ming mampu memisahkan biaya pemrosesan klaim dari biaya menjalankan departemen akuntansi dan
sumber daya manusia. Ia mendata biaya pengurusan klaim dan jumlah klaim yang diproses per bulan selama 6
bulan terakhir. Data ini adalah sebagai berikut:
Bulan Biaya Pemrosesan Klaim Jumlah Klaim yang Diproses
Februari $34.907 5.700

Berbaris 31.260 4.900
April 37.950 6.100
Mungkin 38.250 6.500
Juni 44.895 7.930
Juli 44.055 7.514
Diperlukan:
1. Mengklasifikasikan biaya pemrosesan klaim yang diidentifikasi Li Ming sebagai variabel dan tetap.
2. Apa variabel bebasnya? Variabel dependen?
3. Gunakan metode tinggi-rendah untuk mencari biaya tetap per bulan dan tarif variabel. Apa
rumus biaya?
4. KONEKSI KONSEPTUAL Misalkan perusahaan luar menawar klaim
usaha pengolahan. Harga penawaran adalah $4,60 per klaim. Jika Tiffany mengharapkan 75.600 klaim tahun
depan, apakah dia harus mengalihdayakan pemrosesan klaim atau terus melakukannya sendiri?
TUJUAN 1 ÿ Masalah 3-65 Pemisahan Biaya Sekitar 8
tahun yang lalu, Kicker menghadapi masalah peningkatan biaya yang cepat terkait dengan kecelakaan kerja. Biaya
termasuk yang berikut:
Premi asuransi pengangguran negara $100.000
Biaya rata-rata per cedera $1.500
Jumlah cedera per tahun 15
Jumlah luka serius 4
Jumlah hari kerja yang hilang 30
Sebuah program keselamatan dilaksanakan dengan fitur-fitur berikut: mempekerjakan seorang direktur
keselamatan, orientasi karyawan baru, peregangan diperlukan empat kali sehari, dan pemantauan sistematis
terhadap kepatuhan terhadap program oleh direktur dan supervisor. Setahun kemudian, indikatornya adalah sebagai berikut:
Premi asuransi pengangguran negara $50.000
Biaya rata-rata per cedera $50
Jumlah cedera per tahun 10
Jumlah luka serius 0
Jumlah hari kerja yang hilang 0
Gaji awal direktur keselamatan $60.000
Diperlukan:
1. KONEKSI KONSEPTUAL Diskusikan daftar biaya terkait keselamatan. Apakah variabel atau tetap sehubungan
dengan speaker yang dijual? Sehubungan dengan variabel independen lainnya (jelaskan)?
2. KONEKSI KONSEPTUAL Apakah program keselamatan membayar dengan sendirinya? Diskusikan Anda
pemikiran.
Soal 3-66 Pendapatan Biaya Variabel dan Biaya Penyerapan Borques Company memproduksi TUJUAN ÿ 4
dan menjual palet kayu yang digunakan untuk memindahkan dan menumpuk bahan. Biaya operasional tahun lalu adalah
sebagai berikut:

UNGGUL
Material langsung $2,85 $
Tenaga kerja langsung $1,60 1.92
Overhead variabel
Penjualan variabel $0,90
Biaya tetap per tahun:

Overhead tetap $180.000
Penjualan dan administrasi $ 96.000
Sepanjang tahun, Borques memproduksi 200.000 palet kayu dan menjual 204.300 dengan harga masing-masing $9.
Borques memiliki 8.200 palet di awal persediaan barang jadi; biaya tidak berubah dari tahun lalu ke tahun ini. Sistem
penetapan biaya aktual digunakan untuk penetapan biaya produk.
Diperlukan:
1. Berapa biaya persediaan per unit yang dapat diterima untuk pelaporan di neraca Borques pada akhir tahun?
Berapa banyak unit dalam persediaan akhir? Berapa total biaya persediaan akhir?
2. Hitung pendapatan operasional dengan biaya penyerapan.

3. KONEKSI KONSEPTUAL Berapakah biaya persediaan per unit di bawah perhitungan biaya variabel? Apakah ini
berbeda dengan biaya satuan yang dihitung dalam Persyaratan 1? Mengapa?
4. Hitung pendapatan operasional dengan biaya variabel.
5. Misalkan Perusahaan Borques telah menjual 196.700 palet selama setahun. Apa
akankah pendapatan operasi dengan biaya penyerapan? Pendapatan operasional dengan biaya variabel?
Soal 3-67 (Lampiran 3A) Metode Kuadrat Terkecil Lihat informasi untuk TUJUAN ÿ 5
Farnsworth Company (p. 139) untuk data 10 bulan pertama tentang penerimaan pesanan dan biaya penerimaan. Sekarang
misalkan Tracy telah mengumpulkan data selama 2 bulan lagi:
UNGGUL
Bulan Menerima Pesanan Menerima Biaya
11 1.200 $28.000
12 950 17.500
Catatan: Untuk persyaratan berikut, bulatkan suku intersep ke dolar terdekat, bulatkan kurs variabel ke sen terdekat, dan
R2 ke dua tempat desimal.
(Lanjutan)
Diperlukan:
1. Jalankan dua regresi menggunakan program spreadsheet komputer seperti Excel. Pertama, gunakan
metode kuadrat terkecil pada data 10 bulan pertama. Kemudian, gunakan metode kuadrat terkecil pada
semua data 12 bulan. Tuliskan hasil intersep, kemiringan, dan R2 untuk setiap regresi. Bandingkan
hasilnya.
2. KONEKSI KONSEPTUAL Siapkan grafik pencar menggunakan semua data 12 bulan. Apakah ada poin
yang tampak outlier? Misalkan Tracy telah mengetahui bahwa pabrik mengalami kerusakan parah akibat
badai selama Bulan 11 yang membutuhkan perbaikan ekstensif di area penerima—termasuk perbaikan
besar pada forklift. Pengeluaran ini, termasuk dalam biaya penerimaan Bulan 11, diperkirakan tidak akan
terjadi lagi. Langkah apa yang mungkin diambil Tracy, dengan penilaiannya, untuk mengubah hasil dari
metode kuadrat terkecil?
3. KONEKSI KONSEPTUAL Jalankan kembali metode kuadrat terkecil, menggunakan semua data
kecuali untuk Bulan 11. (Anda sekarang harus memiliki data 11 bulan.) Siapkan formula biaya untuk
penerimaan berdasarkan hasil ini, dan hitung perkiraan biaya penerimaan selama satu bulan dengan 1.450
pesanan penerimaan. Diskusikan hasil dari regresi ini versus hasil dari regresi selama 12 bulan data.
TUJUAN 3 ÿ 5 ÿ Soal 3-68 (Lampiran 3A) Scattergraph, Metode Tinggi-Rendah, Metode Kuadrat Terkecil, Penggunaan
Pertimbangan Manajemen Wheeler Company telah memutuskan untuk mengembangkan formula biaya untuk
aktivitas overhead utamanya. Wheeler menggunakan proses manufaktur yang sangat otomatis, dan biaya listrik
merupakan biaya produksi yang signifikan. Analis biaya telah memutuskan bahwa biaya listrik beragam. Biaya
harus dipecah menjadi elemen tetap dan variabel sehingga perilaku biaya dari aktivitas penggunaan daya dapat
dijelaskan dengan tepat. Jam mesin telah dipilih sebagai penggerak aktivitas untuk biaya daya. Data berikut untuk
8 kuartal terakhir telah dikumpulkan:
Seperempat
Jam Mesin Biaya Listrik
1 20.000 $26.000
2 25.000 38.000
3 30.000 42.500
4 22.000 37.000
5 21.000 34.000
6 18.000 29.000
7 24.000 36.000
8 28.000 40.000
Catatan: Untuk persyaratan berikut, bulatkan biaya tetap ke dolar terdekat, bulatkan tarif variabel ke tiga tempat
desimal, dan R2 ke dua tempat desimal.
Diperlukan:
1. Siapkan grafik pencar dengan memplot biaya daya terhadap jam mesin. Apakah grafik pencar
menunjukkan hubungan linier antara jam mesin dan biaya listrik?
2. Dengan menggunakan titik tinggi dan rendah (yaitu, metode tinggi-rendah), hitunglah rumus biaya tenaga.
(Catatan: Bulatkan jawaban hingga tiga tempat desimal.)
3. Gunakan metode kuadrat terkecil untuk menghitung rumus biaya daya. Evaluasi koefisiennya
penentuan.
4. KONEKSI KONSEPTUAL Jalankan kembali regresi, dan hilangkan poin (20.000,

$26.000) sebagai outlier. Bandingkan hasil dari regresi ini dengan regresi pada Persyaratan 3. Mana yang
lebih baik?
TUJUAN 3 ÿ 5 ÿ Soal 3-69 (Lampiran 3A) Memisahkan Biaya Tetap dan Biaya Variabel, Pengaturan Layanan Louise
McDermott, pengontrol untuk pabrik Galvin Veromar Inc., ingin menentukan perilaku biaya pemindahan bahan di
seluruh pabrik. Dia mengumpulkan data berikut
pada jumlah pemindahan (dari 100 menjadi 800 dengan kelipatan 100) dan total biaya pemindahan material pada
tingkat pemindahan tersebut:
Jumlah Gerakan Total biaya
100 $ 3.000
200 4.650
300 3.400
400 8.500
500 10.000
600 12.600
700 13.600
800 14.560
Diperlukan:
1. Siapkan grafik pencar berdasarkan data ini. Gunakan biaya untuk sumbu vertikal dan jumlah gerakan
untuk sumbu horizontal. Berdasarkan pemeriksaan grafik pencar, apakah terlihat adanya hubungan linier
antara total biaya pemindahan bahan dan jumlah pemindahan?
2. Hitung rumus biaya pemindahan material dengan menggunakan metode tinggi-rendah. Hitung perkiraan
biaya selama sebulan dengan 550 gerakan dengan menggunakan rumus tinggi-rendah. (Catatan: Bulatkan
jawaban tarif variabel ke tiga desimal dan jawaban total biaya tetap dan total biaya ke dolar terdekat.)
3. KONEKSI KONSEPTUAL Hitunglah rumus biaya pemindahan material dengan menggunakan metode
kuadrat terkecil. (Catatan: Untuk metode kuadrat terkecil, bulatkan tarif variabel ke dua tempat desimal dan
total biaya tetap dan total biaya ke dolar terdekat.) Dengan menggunakan rumus biaya regresi, berapa
perkiraan biaya untuk sebulan dengan 550 gerakan? Apa yang dikatakan koefisien determinasi tentang
rumus biaya yang dihitung dengan regresi?
4. KONEKSI KONSEPTUAL Evaluasi rumus biaya menggunakan koefisien kuadrat terkecil
cients. Bisakah itu diperbaiki? Coba jatuhkan titik data ketiga (300, $3.400), dan jalankan kembali regresi.
KASUS
Kasus 3-70 (Lampiran 3A) Formula Biaya, Penggerak Biaya Tunggal dan Ganda Selama 5 tahun TUJUAN ÿ 1 ÿ 2 ÿ 3 ÿ 5
terakhir, Perusahaan Garner memiliki kebijakan berproduksi untuk memenuhi permintaan pelanggan.
Akibatnya, persediaan barang jadi minimal, dan sebagian besar, unit yang diproduksi sama dengan unit yang
terjual.
Baru-baru ini, industri Garner memasuki resesi, dan perusahaan memproduksi jauh di bawah kapasitas (dan
berharap untuk terus melakukannya di tahun mendatang). Presiden bersedia menerima pesanan yang setidaknya
menutupi biaya variabelnya sehingga perusahaan dapat mempertahankan karyawannya dan menghindari
pemutusan hubungan kerja. Juga, setiap pesanan di atas biaya variabel akan meningkatkan profitabilitas
perusahaan secara keseluruhan. Menjelang akhir itu, presiden Perusahaan Garner menerapkan kebijakan bahwa
pesanan khusus apa pun akan diterima jika menutupi biaya yang ditimbulkan oleh pesanan tersebut.
Untuk membantu menerapkan kebijakan, pengontrol Garner mengembangkan rumus biaya berikut:
Penggunaan Bahan Langsung = $94X, R2 = 0,90
Penggunaan Tenaga Kerja Langsung = $16X, R2 = 0,92
Overhead = $350.000 + $80X, R2 = 0,56
Biaya Penjualan = $50.000 + $7X, R2 = 0,86
dimana X = jam tenaga kerja langsung.
(Lanjutan)
Diperlukan:
1. Hitung total biaya variabel per unit. Misalkan Garner memiliki kesempatan untuk menerima pesanan 20.000 unit seharga
$212 per unit. Setiap unit menggunakan 1 jam tenaga kerja langsung untuk produksi. Haruskah Garner menerima
pesanan? (Pesanan tersebut tidak akan menggantikan pesanan reguler Garner mana pun.)
2. (Lampiran 3A) Jelaskan pentingnya ukuran koefisien determinasi untuk formula biaya. Apakah langkah-langkah ini
berpengaruh pada jawaban Anda di Persyaratan 1?
Haruskah mereka memiliki bantalan? Mengapa?
3. (Lampiran 3A) Misalkan persamaan regresi berganda dikembangkan untuk overhead
biaya: Y = $100.000 + $85X1 + $5.000X2 + $300X3, di mana X1 = Jam Tenaga Kerja Langsung, X2 = Jumlah Pemasangan,
dan X3 = Jam Rekayasa. Koefisien determinasi untuk persamaan tersebut adalah 0,89. Asumsikan bahwa pesanan 20.000
unit membutuhkan 12 penyetelan dan 600 jam rekayasa. Mengingat informasi baru ini, haruskah perusahaan menerima
pesanan khusus yang dirujuk dalam Persyaratan 1? Apakah ada informasi lain tentang perilaku biaya yang ingin Anda
ketahui? Menjelaskan.
TUJUAN 1 ÿ Kasus 3-71 Akuisisi Data yang Mencurigakan, Masalah Etis Bill Lewis, manajer Divisi
Thomas Electronics, mengadakan rapat dengan pengontrolnya, Brindon Peterson, dan manajer pemasarannya, Patty Fritz. Berikut
adalah transkrip percakapan yang berlangsung selama pertemuan tersebut: Bill: Brindon, sistem perhitungan biaya variabel yang
Anda kembangkan terbukti memberikan nilai tambah yang besar bagi divisi kami. Keberhasilan kami dalam memenangkan tawaran
meningkat, dan sebagai hasilnya, pendapatan kami meningkat sebesar 25%. Namun, jika kita berniat untuk memenuhi target
keuntungan tahun ini, kita akan membutuhkan sesuatu yang ekstra—apakah saya benar, Patty?
Patti: Tentu saja. Meskipun kami mampu memenangkan lebih banyak penawaran, kami masih kalah banyak, terutama dari pesaing
utama kami, Kilborn Electronics. Jika kami mengetahui lebih banyak tentang strategi penawaran mereka, kami dapat lebih berhasil
bersaing dengan mereka.
Brindon: Apakah mengetahui biaya variabel mereka akan membantu?
Patti: Tentu saja. Itu akan memberi saya harga minimum mereka. Dengan pengetahuan itu, saya yakin kami dapat menemukan
cara untuk mengalahkan mereka di beberapa pekerjaan, terutama pada pekerjaan yang setidaknya sama efisiennya dengan kami.
Ini juga akan membantu kami untuk mengidentifikasi di mana kami tidak kompetitif dalam hal biaya. Dengan informasi ini, kami
mungkin dapat menemukan cara untuk meningkatkan efisiensi kami.
Brindon: Ya, saya punya kabar baik. Saya telah berbicara dengan Carl Penobscot, asisten pengontrol Kilborn. Carl tidak merasa
dihargai oleh Kilborn dan ingin melakukan perubahan. Dia bisa dengan mudah masuk ke tim kami di sini. Plus, Carl telah
mempersiapkan pergantian pekerjaan dengan diam-diam menyalin file dan catatan akuntansi Kilborn. Dia sudah memberi saya
beberapa data yang mengungkapkan tawaran yang dibuat Kilborn pada beberapa pekerjaan. Jika kita bisa mencapai kesepakatan
yang memuaskan dengan Carl, dia akan membawa sisa informasi bersamanya. Kami akan dengan mudah mengetahui tawaran
prospektif Kilborn dan menemukan cara untuk mengalahkannya. Selain itu, saya dapat menggunakan akuntan lain sebagai staf
saya. Bill, apakah Anda mengizinkan saya segera mempekerjakan Carl dengan paket kompensasi yang menguntungkan?
Bill: Saya tahu Anda membutuhkan lebih banyak staf, Brindon, tetapi apakah ini hal yang benar untuk dilakukan? Sepertinya Carl
mencuri file-file itu, dan tentunya Kilborn menganggap informasi ini rahasia. Saya memiliki masalah etika dan hukum yang nyata
tentang hal ini. Mengapa kita tidak bertemu dengan Laurie, pengacara kita, dan menentukan masalah hukum?
Diperlukan:
1. Apakah perilaku Carl etis? Apa yang akan Kilborn pikirkan?
2. Apakah Bill benar dengan anggapan bahwa ada masalah etika dan/atau hukum yang terkait dengan perekrutan Carl? (Baca
kembali bagian tentang kode etik perusahaan di Bab 1.) Apa yang akan Anda lakukan jika Anda adalah Bill? Menjelaskan.
4 Penetapan Biaya Pesanan-Pekerjaan dan
Aplikasi Overhead
Setelah mempelajari Bab 4, Anda

diharapkan mampu:
1 ÿ Jelaskan perbedaannya
antara penetapan biaya pesanan dan

penetapan biaya proses, dan
mengidentifikasi jenis perusahaan
yang akan menggunakan masing-
masing metode.
2 ÿ Hitunglah tarif
overhead yang ditentukan di
muka, dan gunakan tarif tersebut
untuk membebankan overhead ke
unit atau jasa yang diproduksi.
3 ÿ Identifikasi dan atur

dokumen sumber yang digunakan dalam
perhitungan biaya pesanan.
4 ÿ Jelaskan arus biaya
terkait dengan perhitungan biaya

pesanan.
5 ÿ (Lampiran 4A) Siapkan entri jurnal

yang terkait dengan perhitungan
biaya berdasarkan pesanan.
6 ÿ (Lampiran 4B) Alokasikan

biaya departemen pendukung ke
departemen produksi.
iStockphoto.com/
Kemter

Tugas Kel Akuntansi Manajemen

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Tugas Kel Akuntansi Manajemen

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Perilaku Biaya dan

1 ÿ Jelaskan arti dari perilaku biaya,

2 ÿ Tentukan dan jelaskan biaya

3 ÿ Pisahkan biaya campuran menjadi

5 ÿ (Lampiran 3A) Gunakan

PENGALAMAN KEPUTUSAN MANAJERIAL

pembuatan resep “penelitian dan

80 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan

Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan 81

Ukuran Keluaran dan Kisaran Relevan

82 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan

Begini Cara Penggunaannya: DI KICKER

Selama beberapa bulan, para pekerja menyetujui program tersebut.

• Departemen perakitan dapat memproses hingga 50.000 komputer per tahun. •

Biaya pengawasan untuk beberapa tingkat produksi adalah sebagai berikut:

Colley Komputer Inc.

Jumlah Komputer yang Diproduksi Total Biaya Pengawasan Biaya Satuan

20.000 $32.000 $1,60

Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan 83

Biaya Pengawasan = $32.000

84 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan

Begini Cara Penggunaannya: DI ZINGERMAN'S

Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan 85

Colley Komputer Inc.

Total Biaya Variabel = Tingkat Variabel × Unit Output

Hubungan yang menggambarkan harga disk drive adalah:

Total Biaya Variabel = $40 × Jumlah Komputer

$2.000.000 = $40 × 50.000 komputer diproses

Pada 30.000 komputer yang diproses, total biayanya adalah $1.200.000.

86 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan

Perilaku Biaya Lebih Maju: Kewajaran Hubungan Biaya Garis Lurus

Biaya Semi Variabel

10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan 87

$1.500.000 KLIP KONSEP

10.000 20.000 30.000 40.000 50.000

Begini Cara Penggunaannya: KEBERLANJUTAN

88 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan

Seringkali, jumlah tamu menjadi ukuran keluaran untuk resepsi pernikahan.

Total Biaya = Total Biaya Tetap + Total Biaya Variabel

Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan 89

Biaya Total = $300.000 + ($25 × Jumlah Komputer Terjual)

Colley Komputer Inc.

Langkah Perilaku Biaya Sejauh ini,

90 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan

Begini Cara Penggunaannya: DALAM KEHIDUPAN ANDA

Jumlah unit Jumlah unit

Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan 91

Catatan Akuntansi dan Kebutuhan Pemisahan Biaya

2. Biaya langkah juga dikenal sebagai:

METODE UNTUK MEMISAHKAN BIAYA CAMPURAN TUJUAN ÿ 3

Pisahkan biaya campuran menjadi

92 Bab 3 Perilaku Biaya dan Peramalan

Total Biaya = Total Biaya Tetap + (Tingkat Variabel × Unit Output)

Membuat rumus biaya bulanan pencetakan inkjet di departemen.

1. Rumus biaya mengambil bentuk berikut:

Biaya Total = Biaya Tetap + (Tingkat Variabel × Jumlah Halaman)

Biaya kertas per halaman adalah $35/10.000 = $0,0035 Biaya

tinta per halaman adalah $30/300 = $0,10 Tarif variabel per

halaman adalah $0,0035 + $0,10 = $0,1035 Rumus biayanya adalah:

Total Biaya Pencetakan = $250 + ($0,1035 × Jumlah Halaman)

2. Biaya tetap yang diharapkan untuk bulan depan adalah $250.