Pengikut kegiatan pengendalian umumnya harus dilakukan untuk mencegah dan

mendeteksi kesalahan atau penipuan: meliputi :

1. Akses ke inventaris dan pengiriman harus dibatasi untuk orang yang berwenang.
2. Akses ke terminal penagihan dan formulir faktur kosong harus dibatasi untuk yang
berwenang personil. Kehati-hatian harus dilakukan untuk mencatat penjualan dan
piutang pada tanggal barang dikirim dan penerimaan kas pada tanggal pembayaran
diterima.
3. Faktur pelanggan harus dibandingkan dengan bill of lading dan pesanan pelanggan
untuk menentukan bahwa pelanggan dikirim barang yang dipesan di lokasi yang tepat
untuk harga yang tepat dan bahwa jumlah yang ditagih sama dengan jumlah yang
dikirim.
4. File pending order harus sering ditinjau untuk menghindari kegagalan menagih dan
mencatat pengiriman.
Aktivitas Pengendalian Internal dalam Siklus Pendapatan dan Penagihan

Akun Pernyataan Apa yang Bisa Aktivitas Pengendalian

Penting yang relevan Salah? Internal

Occurrence Manajemen  Faktur didukung oleh

Pendapatan mungkin melebih- pesanan pembelian
lebihkan penjualan pelanggan untuk
dengan muatan atau dokumen
menambahkan pengiriman lainnya
transaksi fiktif yang ada untuk semua
menggembungkan faktur, dan penjualan
penjualan aktual yang tercatat dalam
file akun Pendapatan
Penjualan didukung
oleh faktur
 Faktur, dokumen
pengiriman, dan
pesanan penjualan
diberi nomor, dan
nomor urutan
diperiksa.

Kelengkapan Manajemen  Manajemen

mungkin jatuh menganalisis retur
untuk mengenali penjualan secara
kemungkinan teratur dan
pelanggan Tidak memperkirakan
 semua penjualan penyisihan retur
dicatat.  Faktur, dokumen
pengiriman, dan
penjualan pesanan
diberi nomor
sebelumnya, dan
urutan numerik
diperiksa.

Memotong Penjualan telah  Tanggal dokumen

dicatat dalam pengiriman
periode yang salah. dibandingkan dengan
tanggal faktur

Adanya Piutang usaha  Periksa pesanan

Piutang dilebih-lebihkan penjualan dan
dan tidak mewakili dokumen pengiriman
jumlah dari untuk memastikan
penjualan aktual penjualan tercapai dan
pelanggan berutang
saldo

Kelengkapan Tidak semua  Cek memanggil

piutang memiliki dengan dokumen
telah direkam. pengiriman ke buku
besar NR Otoritas saat
pelanggan
mengambilnya

Valuation Piutang tidak  Manajemen

termasuk dalam mengevaluasi
laporan keuangan kolektibilitas
pada jumlah yang tunggakan piutang
sesuai, dan tepat waktu.
penyesuaian
penilaian tidak
Otorisasi dan catat
diskon saat
pelanggan
mengambilnya.
dicatat dengan
 benar.

UJI EFEKTIVITAS OPERASI PENGENDALIAN INTERNAL

Auditor dapat melakukan pengujian pengendalian untuk menentukan apakah
personel perusahaan melakukan pengendalian dengan benar yang dikatakan ada. Secara
umum, prosedur yang digunakan dalam pengujian pengendalian adalah permintaan
keterangan klien, pengamatan, pemeriksaan dokumen dan catatan. kinerja, dan
penelusuran. Pahami bahwa jika kontrol hilang atau tidak efektif. risiko salah saji
material meningkat, tetapi kesalahan atau kecurangan sama sekali tidak pasti. Misalnya,
seseorang dengan pencatatan dan penyimpanan inventaris memiliki tugas yang tidak
sesuai, tetapi jika orang itu rajin dan jujur, tidak ada kesalahan atau penipuan yang
mungkin terjadi. Jika pengendalian tidak ada atau personel dalam organisasi tidak
melaksanakan aktivitas pengendaliannya secara efektif, auditor perlu merancang prosedur
substantif untuk mencoba mendeteksi apakah kegagalan pengendalian telah
menghasilkan salah saji material dalam laporan keuangan.
PROSEDUR ANALISIS SUBSTANTIF DAN UJI RINCIAN
Analitis substantif adalah prosedur di mana auditor memperkuat suatu akun atau
pengungkapan dengan mengembangkan estimasi independen atas jumlah tersebut dan
kemudian membandingkan saldo yang tercatat dengan estimasi tersebut. Seperti yang
akan kita bahas nanti dalam bab ini, evaluasi. Estimasi akuntansi untuk penyisihan
piutang ragu-ragu umumnya melibatkan tinjauan analitis atas kecukupan penyisihan
beban piutang tak tertagih.
Pengujian detail substantif adalah pengujian di mana auditor memperkuat suatu
akun atau pengungkapan dengan secara langsung menguji transaksi yang membentuk
akun atau pos-pos yang membentuk saldo akun. Sebagai contoh, auditor umumnya akan
mengirimkan konfirmasi kepada pelanggan untuk membuktikan keberadaan dan asersi
hak dan kewajiban piutang. Tampilan 7.9 menyajikan pengujian substantif umum yang
dilakukan untuk mengatasi risiko salah saji material yang tersisa terkait dengan akun
signifikan dan asersi yang relevan dalam siklus pendapatan.
Prosedur Analitis
Selama audit, berbagai prosedur analitis dapat digunakan, tergantung pada
keadaan dan sifat bisnis. Perbandingan saldo aset dan pendapatan dengan riwayat terkini
dapat membantu mendeteksi pernyataan yang berlebihan. Hubungan seperti perputaran
piutang, penjualan hari dalam piutang, jumlah piutang yang telah jatuh tempo, rasio
margin kotor, dan rasio penjualan/aset dapat dibandingkan dengan data historis dan
statistik industri untuk bukti kewajaran keseluruhan. Keterkaitan akun juga dapat
digunakan dalam prosedur analitis.
Sebagai contoh, retur dan potongan penjualan dan komisi penjualan umumnya
bervariasi secara langsung dengan volume penjualan dolar, beban piutang tak tertagih
biasanya bervariasi secara langsung dengan penjualan kredit, dan beban pengiriman
bervariasi dengan volume penjualan fisik. Penghapusan piutang juga dapat dibandingkan
dengan estimasi piutang ragu-ragu.

Konfirmasi Piutang dan Wesel Secara umum,

Penggunaan konfirmasi untuk piutang dianggap audit yang diperlukan prosedur
dengan standar audit. Jika auditor memutuskan untuk tidak menggunakannya, beban
pembuktian ada pada auditor untuk membenarkan posisinya. Auditor harus
mendokumentasikan pembenaran atas keputusan untuk tidak menggunakan konfirmasi
piutang dalam audit tertentu. Pembenaran mungkin termasuk (1) piutang tidak material;
(2) konfirmasi tidak akan efektif, berdasarkan pengalaman atau pengetahuan tahun-tahun
sebelumnya bahwa tanggapan mungkin tidak dapat diandalkan; dan (3) prosedur analitis
dan prosedur substantif lainnya memberikan bukti yang cukup dan kompeten. Selain itu
dalam penyajian konfirmasi piutang dibagi menjadi 2 yaitu positive confirmation dan
negative confirmation.
Contoh positive confirmation form

Contoh negative confirmation form