Test Of Control

Transaksi Penjualan Kredit

FAHMI FIRMANSYAH, S.E.,M.Ak
 Kelompok Transaksi dalam Siklus
Pendapatan pada Perusahaan Dagang

• Penjualan Kredit (Penjualan yang dilakukan

dengan hutang)
• Penerimaan Kas (Penagihan Piutang dan
Penjualan Tunai)
• Penyesuaian Penjualan (Potongan, Retur
Penjualan, Pengurangan Harga, serta Piutang
tak tertagih-----Penyisihan/Pencadangan
Kerugian Piutang dan Penghapusan Piutang)
Transaksi Penjualan Kredit

• Aktivitas pengendalian sistem penjualan kredit

diperlukan untuk menghindari kemungkinan
adanya salah saji dalam transaksi-transaksi yang
terkait dengan pendapatan.
Aktivitas Pengendalian yang relevan degan audit atas
siklus pendapatan dapat digolongkan menjadi beberapa
kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan ;

• Review Kinerja ( review atas kinerja sesungguhnya dari transaksi

penjualan kredit)
• Pengolahan Informasi (pengendalian umum ; pengendalian atas
operasional penjualan kredit, pengembangan, dan pemeliharaan
sistem aplikasi dan pengendalian aplikasi; pengolahan aplikasi
secara individual) Pengendalian ini membantu menetapkan bahwa
transaksi penjualan adalah sah, diotorisasi dan diolah dengan
lengkap dan akurat.
• Pengendalian Fisik (aktivitas yang mencakup keamanan fisik yang
dijual)
• Pemisahan Tugas (pembebanan tanggungjawab ke orang yang
berbeda)
 Aktivitas pengendalian yang dapat mencegah
terjadinya salah saji dalam siklus pendapatan;

• Pemisahan fungsi yang terlibat dalam sistem penjualan

kredit (Fungsi penjualan dan fungsi pengiriman)
• Penggunaan dokumen yang telah diotorisasi oleh pejabat
yang berwenang
• Pengeluaran barang yang didasarkan pada dokumen
terkait (surat order pengiriman)
• Pencatatan yang dilandasi oleh dokumen sumber (faktur
penjualan) dan dokumen pendukung
Dokumen dalam Transaksi Penjualan Kredit

• Dokumen sumber (Faktur Penjualan)

• Dokumen pendukung (Surat Order Pengiriman
dan Surat Muat)
Dokumen dan Catatan
• Order pelanggan
• Order penjualan
• Pengakuan kredit
• Dokumen pengiriman
• Tagihan pelanggan
• Faktur penjualan atau sales invoice
• Jurnal penjualan
• Buku pembantu piutang dagang
• File transaksi penjualan
• Daftar harga barang dagangan
• Remittence advice
• Prelisting of cash receipts
• Memo kredit
• Form otorisasi piutang tidak tertagih
Fungsi Penjualan Kredit
• Fungsi penerimaan order pelanggan
• Fungsi Persetujuan Kredit
• Fungsi pemenuhan order penjualan
• Fungsi Pengiriman barang daganga
• Fungsi penagihan kepada pelanggan
• Fungsi Pencatat penjualan
Fungsi Penerimaan Order Pelanggan
• Menerima order pelanggan
• Pengecekan kelayakan order sesuai ketetapan
manajemen
• Order pelanggan yang disetujui akan dibuatkan
order penjualan
• Order penjualan digunakan dasar pemrosesan
intern dan merupakan titik awal dari audit trail
atau jejak audit bukti dokumenter yang
mendukung asersi keberadaan dan keterjadian
transaksi penjualan.
Fungsi Persetujuan Kredit
• Dipegang oleh departemen kredit yang akan
menentukan layak tidaknya suatu penjualan
kredit ke pelanggan
• Praktik yang lemah akan mengakibatkan
banyaknya piutang tak tertagih.
• Pengendalian penjualan kredit dapat dijadikan
bahan pertimbangan mengenai wajar tidaknya
penentuan jumlah cadangan piutang.
• Pengendalian tsb dapat mendukung bukti
mengenai asersi penilaian atau pengalokasian
saldo piutang dagang
Fungsi Pemenuhan Order
Penjualan
• Fungsi ini dipegang oleh bagian gudang
• Berdasarkan tembusan dari departemen order
penjualan bagian gudang akan mengirimkan
barang sesuai kuantitas order
• Prosedur pengendalian dirancang untuk mencegah
pengeluaran barang tidak sesuai otorisasi.
• Tembusan order penjualan dari departemen
penjualan digunakan sebagai bukti pengeluaran
barang nyata dilakukan dan tepat.
• Hal ini terkait dengan asersi keberadaan dan
keterjadian
Fungsi Pengiriman Barang Dagang
• Fungsi ini harus dipisahkan dari ketiga fungsi diatas untuk
mencegah pengiriman barang yang tanpa otorisasi
• Petugas pengiriman harus melakukan pemeriksaan
independen sebelum pengiriman
• Fungsi pengiriman menyiapkan dan mengisi dokumen
pengiriman
• Dokumen tsb dipakai sebagai bukti bahwa barang benar
telah dikirim.
• Dokumen tsb merupakan salah satu bukti dokumenter
untuk mendukung asersi keberadaan atau keterjadian
transaksi penjualan.
• Perbandingan periodik atas arsip dokumen pengiriman dg
order penjualan dapat menghasilkan bukti asersi
kelengkapan.
Fungsi Penagihan Pada Pelanggan
• Fungsi ini akan membuat faktur penjualan bernomor urut
kepada pelanggan
• Aspek penagihan (pelanggan ditagih sesuai order/pengiriman,
tidak ada pengiriman yg sdh ditagih/dilunasi tetapi ditagih
lagi, ketetapan jumlah yang ditagih)
• Fungsi ini harus melakukan pengecekan independen terhadap
penentuan harga dan perhitungan matematis dlm faktur
penjualan
• Pengendalian dalam fungsi penagihan membantu memastikan
ketepatan faktur dalam mencatat penjualan
• Pengendalian tsb berkaitan dg asersi keberadaan, keterjadian,
kelengkapan dan penilaian dalam transaksi penjualan
Fungsi Pencatat Penjualan
• Kesalahan dalan penjurnalan akan berakibat
kesalahan dalam lap.keu baik neraca maupun L/R
• Pengendalian yang bisa dilakukan;
• Pencatatan berdasarkan faktur penjualan yang
dibandingkan dengan dokumen pengiriman dan
order penjualan
• Penjurnalan berdasarkan faktur penjualan
bernomor urut
• Kode faktur berguna untuk pengklasifikasian rek
• Pengecekan jumlah faktur yang diolah dg yg dicatat
• Dll
Pemahaman SPI Klien
Review Pendahuluan
• Menelaah prosedur manual
perusahaan
• Mewawancarai karyawan dalam
dept.order pelanggan, dept.
Kredit, dept. Pengendalian
persediaan, dept. Pengiriman,
dept.penagihan, dept.penerimaan
kas
menentukan apakah
keyakinan atas
pengendalian intern layak
Dokumentasi Sistem
• Auditor mendokumentasikan
pemahaman terhadap sistem
pengendalian intern dengan ;
flowchart, kuesioner, deskripsi
naratif.
• Buatlah kuesioner transaksi
penjualan kredit.
Flowchart digunakan
pada entitas yang
mempunyai sistem yang
kompleks dan volume
transaksi yang tinggi.
 Penetapan Resiko Pengendalian
• Proses pengevaluasian efektivitas kebijakan dan prosedur
struktur pengendalian intern dalam mencegah dan
mendeteksi salah saji material.
• Pemahaman Struktur Pengendalian Intern klien, auditor
dapat memahami apakah pengendalian yang diperlukan
telah dirancang dan dijalankan klien
• Pengujian pengendalian yang dilakukan dapat menghasilkan
bukti mengenai efektivitas rancangan dan operasi
pengendalian.
• Bukti yang diperoleh digunakan untuk menetapkan resiko
pengendalian untuk setiap asersi yang terkait dengan
penjualan kredit.
Tahap Penetapan Resiko Pengendalian;

• Mengidentifikasi salah saji potensial yang dapat

terjadi,
• Mengidentifikasi pengendalian yang dapat diterapkan
untuk mencegah dan mendeteksi salah saji,
• Menghimpun bukti melalui pengujian pengendalian
mengenai apakah rancangan dan operasi
pengendalian telah efektif,
• Mengevaluasi bukti,
• Melakukan penetapan atau penilaian resiko
pengendalian.
 Pertimbangan Penentuan Resiko Pengendalian
FUNGSI SALAH SAJI POTENSIAL PENGENDALIAN YG PERLU PENGUJIAN
PENGENDALIA
N YG MUNGKIN
Fungsi order Pelanggan tdk terotorisasi Penentuan data pelanggan yg Pengamatan dalam
pelanggan disetujui fungsi ini

Fungsi Penjualan tanpa persetujuan Pengecekan limit kredit setiap Memeriksa bukti
Persetujuan penjualan & pengecekan pengecekan limit
Kredit pelanggan baru kredit
Fungsi Barang dikeluarkan tanpa Order penjualan harus Mengamati
Pemenuhan order otorisasi disetujui/otorisasi, karyawan gudang
order Pemisahan wewenang antara dalam pemenuhan
penjualan pemenuhan order dan pengiriman order
barang
Fungsi Barang tidak sesuai dg yg Pengecekan atas kesesuaian Memeriksai bukti
Pengiriman dipesan barang dari gudang dg order pelaksanaan
Barang penjualan pengecekan
Fungsi Penagihan fiktif/duplikasi Mencocokkan dokumen Mengusut
Penagihan penagihan pengiriman dg order setiap faktur (vouching) faktur
ke dok.pengiriman
dan order
Fungsi Faktur tdk dijurnal/diposting Pengecekan jurnal penjualan dan Menelaah bukti
Pencatatan ke rek.pelanggan=penjualan jmlh rek. Dg total seluruh faktur
fiktif
TERIMA KASIH