Nama : Bonifasius Ricardo Epu

NIM : 041711333241

RMK CHAPTER 2
THE INTERNATIONAL PROFESSIONAL PRACTICES
FRAMEWORK
1. Know the History Behind the Current Profesional Guidance for the
Practice of Internal Auditing
● Pengembangan bimbingan untuk profesi audit internal dimulai tak lama setelah
pembentukan IIA. Panduan formal pertama, Statement of Responsibilities of the
Internal Auditor (Statement of Responsibilities), dikeluarkan pada tahun 1947.
Dokumen singkat ini mendefinisikan tujuan dan ruang lingkup audit internal. Ketika
profesi berkembang, perluasan ruang lingkupnya tercermin dalam revisi berikutnya.
Misalnya, ruang lingkup kegiatan audit internal yang tercakup dalam Statement of
Responsibilities 1947 yang asli dibatasi terutama untuk masalah keuangan, tetapi pada
tahun 1957 ruang lingkup telah diperluas untuk mencakup operasi juga. Ruang
lingkup kegiatan audit internal terus berkembang seiring berkembangnya profesi
selama bertahun-tahun dan Statement of Responsibilities direvisi sesuai pada tahun
1971,1976, 1981, dan 1990.
● Pada tahun 1968, IIA memberikan panduan etika bagi anggotanya dengan penerbitan
Code of Ethics. Kode ini terdiri dari delapan artikel, prinsip-prinsip dasar yang masih
ditemukan dalam kode saat ini. Dengan diterbitkannya Common Body of Knowledge
(CBOK) pada tahun 1972 dan pelaksanaan program sertifikasi Certified Internal
Auditor (CIA) pada tahun 1973, IIA memberikan panduan profesional tambahan
tentang kompetensi yang diperlukan (pengetahuan dan keterampilan) untuk praktisi
audit internal. Pada tahun 1978, IIA mengeluarkan Standards for the Professional
Practice of Internal Auditing. Standar-standar ini terdiri dari lima pedoman umum dan
25 pedoman khusus tentang bagaimana fungsi audit internal harus dikelola dan bagaimana
keterlibatan audit harus dilakukan. Standar ini diadopsi secara luas dan diterjemahkan ke
dalam sejumlah bahasa yang berbeda. Mereka juga dimasukkan ke dalam undang-undang dan
peraturan dari berbagai entitas pemerintah.
● Standar 1978 terbukti sangat kuat untuk mengakomodasi profesi yang berkembang,
tetap relatif tidak berubah selama 20 tahun ke depan. Namun, IIA memberikan
sejumlah besar panduan tambahan untuk memfasilitasi interpretasi standar-standar ini.
Panduan tambahan ini meliputi:
1. Pedoman yang menyertai Standar 1978.
2. Professional Standards Practice Releases memberikan tanggapan terhadap
pertanyaan yang sering diajukan.
3. Kertas posisi.
4. Studi penelitian.
Pada akhir 1990-an, tingkat otoritas di antara berbagai bentuk Guidance tidak lagi
jelas dan contoh-contoh bimbingan yang saling bertentangan mulai terjadi.
● Menyadari peran penting yang telah dimainkan oleh Statement of Responsibilities,
Code of Ethics, dan khususnya, Standar 1978 dalam memajukan profesi audit internal
global saat ini, IIA membentuk Guidance Task Force pada tahun 1997 untuk
mempertimbangkan kebutuhan dan mekanisme untuk memberikan bimbingan kepada
profesi di masa depan. Setelah lebih dari satu tahun studi, Guidance Task Force
mengeluarkan laporannya yakni A Vision for the Future: Professional Practices
Framework for Internal Auditing. Laporan ini mengusulkan definisi baru audit
internal untuk menggantikan yang ditemukan dalam Statement of Responsibilities dan
struktur baru untuk memberikan panduan yang relevan dan tepat waktu untuk profesi.
Definisi dan struktur yang diusulkan disetujui pada tahun 1999. Implementasi dimulai
dengan revisi Code of Ethics pada tahun 2000 dan penyelesaian Standar pada tahun
2002.
● Pada tahun 2006, Standar telah diakui secara global, dengan terjemahan resmi dalam
32 bahasa. Selain itu, jumlah negara dan yurisdiksi di seluruh dunia yang
memasukkan Standar ke dalam undang-undang dan peraturan terus meningkat.
Dengan meningkatnya pengakuan dan perawakan bimbingan profesional IIA,
kepemimpinan IIA melihat kebutuhan untuk memastikan bahwa panduan otoritatifnya
jelas, terkini, relevan, dan konsisten secara internasional. Proses pengaturan panduan
juga harus cukup responsif terhadap kebutuhan profesi dan sesuai transparan kepada
para pemangku kepentingan profesi. Sebuah gugus tugas dan komite pengarah
dibentuk untuk meninjau struktur panduan yang ada dan proses untuk
mengembangkan, meninjau, dan mengeluarkan panduan.
 ● Sebagai buntut dari krisis keuangan global pada tahun 2007 dan 2008, harapan telah
meningkat mengenai peran audit internal dalam tata kelola organisasi, khususnya di
kalangan regulator lembaga keuangan di seluruh dunia. Lanskap risiko serta peran
audit internal telah berkembang secara signifikan sejak 1999 ketika IPPF diluncurkan.
Pada tahun 2013, Dewan Global IIA membentuk satuan tugas untuk melakukan
relook pada kerangka panduan IPPF untuk memastikan kerangka kerja dapat
memberikan panduan untuk memenuhi harapan baru bagi profesi dan memungkinkan
praktisi untuk menjadi berani dan berwawasan ke depan dalam pekerjaan mereka.
IPPF saat ini, yang dilaksanakan pada tahun 2015, adalah hasil kerja gugus tugas ini.
2. Describe the Structure of the International Profesional Practices
Framework (IPPF) and the Categories of Authoritative Guidance it
Provides
● Komponen IPPF mencakup mandatory guidance (Core Principles, Code of Ethics,
Standar, dan Definisi Audit Internal) dan recommended guidance (Implementation
Guidance and Supplemental Guidance).
3. Understand the Relationship Betweeen Mission of Internal Auditing and
the Elements of the IPPF
Misi audit internal menjelaskan apa yang ingin dicapai oleh fungsi audit internal
untuk organisasi yang mereka layani.
1. Audit Internal harus diarahkan
2. Ada tiga jenis aktivitas umum dari jasa audit internal yaitu Jaminan berbasis risiko
dan obyektif, Saran berbasis risiko dan obyektif, dan Wawasan berbasis risiko dan
obyektif.
Unsur-unsur wajib (the mandatory elements) dari IPPF menentukan struktur organisasi yang
penting, hubungan, dan karakteristik unit kerja yang menyediakan jasa audit internal, atribut,
kompetensi dan norma perilaku dari mereka yang memberikan jasa ini, fitur-fitur penting dari
jasa itu sendiri dan proses yang digunakan untuk melakukan jasa tersebut.
4. Under Stand the Mandatory IPPF Guidance: The Core Principles for the
Professional Practice of Internal Auditing, the Definition of Internal
Auditing, the Code of Ethics, and the International
● Core Principles mengartikulasikan elemen-elemen kunci yang menggambarkan
efektivitas audit internal sehubungan dengan aspirasi yang ditetapkan dalam
pernyataan misi. Sebagai prinsip, mereka berfungsi sebagai proposisi mendasar yang
membentuk dasar untuk Code of Ethics dan Standar serta panduan lain yang
membentuk IPPF. 10 Core Principles, yaitu:
1. Mendemonstrasikan integritas.
2. Mendemonstrasikan kompetensi dan kecermatan profesional.
3. Objektif dan bebas dari pengaruh yang tidak semestinya (independen).
4. Selaras dengan strategi, tujuan dan risiko organisasi.
5. Diposisikan secara layak dan didukung sumber daya memadai.
6. Mendemonstrasikan kualitas dan perbaikan berkelanjutan.
7. Berkomunikasi secara efektif.
8. Memberi asuransi berbasis risiko.
9. Berwawasan, proaktif dan fokus pada masa depan.
10. Mendorong perbaikan organisasi.
● Definisi Audit Internal yakni kegiatan independen, asurans obyektif dan konsultasi
yang dirancang untuk menambah nilai dan meningkatkan operasi organisasi. Ini
membantu organisasi mencapai tujuannya dengan membawa pendekatan sistematis
dan disiplin untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko,
kontrol, dan proses tata kelola.
● Code of Ethics bertujuan untuk mempromosikan budaya etis dalam profesi audit
internal. Code of Ethics terdiri dari dua komponen, yaitu Principles of the Code dan
Rules of Conduct. Principles of the Code mengungkapkan empat cita-cita profesional audit
internal harus bercita-cita untuk mempertahankan dalam melakukan pekerjaan mereka dan
mewakili nilai-nilai inti yang auditor internal harus menegakkan untuk mendapatkan
kepercayaan dari mereka yang bergantung pada layanan mereka (integrity, objectivity,
confidentiality, competency). Rules of Conduct menggambarkan 12 norma perilaku yang
harus diikuti oleh auditor internal untuk menerapkan prinsip-prinsip tersebut.
 ● Standar bertujuan untuk:
1. Memandu kepatuhan dengan elemen wajib dari International Professional
Practices Framework.
2. Menyediakan kerangka kerja untuk melakukan dan mempromosikan berbagai
audit internal bernilai tambah.
3. Menetapkan dasar untuk evaluasi kinerja audit internal.
4. Mendorong peningkatan proses dan operasi organisasi.

5. Standards for the Professional Practice of Internal Auditing

Attribute Standard

● Purpose, Authority, and Responsibility. Fungsi audit internal harus memiliki

piagam yang secara jelas menyatakan tujuan, wewenang, dan tanggung jawab fungsi
tersebut dan jenis sifat dari jasa assurance dan konsultasi yang diberikan oleh fungsi
tersebut. Piagam tersebut harus konsisten dengan Misi Audit Internal. Ini juga harus
mengakui tanggung jawab fungsi audit internal untuk mematuhi Prinsip-Prinsip Inti,
Definisi Audit Internal, Kode Etik, dan Standar.
● Independence and Objectivity. Bebas dari kondisi yang mengancam kemampuan
aktivitas audit internal untuk melaksanakan tanggung jawab audit internal secara tidak
memihak dan sikap mental yang tidak memihak yang memungkinkan auditor internal
untuk objektivitas melakukan penugasan sedemikian rupa sehingga mereka percaya
pada produk kerja mereka. Objektivitas mensyaratkan bahwa auditor internal tidak
menyerahkan penilaian mereka tentang masalah audit kepada orang lain.
● Proficiency and Due Professional Care. Kemahiran adalah Pengetahuan,
keterampilan, dan kompetensi lain yang diperlukan untuk memenuhi tanggung jawab
audit internal dan Kehati-hatian Profesional adalah Kehati-hatian dan keterampilan
yang diharapkan dari auditor internal yang cukup bijaksana dan kompeten.
● Quality Assurance and Improvement Programs. Konsep dasar jaminan kualitas
untuk layanan audit internal adalah sama seperti untuk pembuatan produk atau
pengiriman jenis layanan lainnya. Jaminan kualitas menanamkan keyakinan bahwa produk
atau layanan memiliki fitur dan karakteristik penting yang dimaksudkan untuk dimiliki.
The Performance Standards
Standar Kinerja, yang menjelaskan sifat layanan audit internal dan kriteria yang dapat
digunakan untuk menilai kinerja layanan ini, dibagi menjadi tujuh bagian utama:
2000 – Managing the Internal Audit Activity (Mengelola Kegiatan Audit Internal)
2100 – Nature of Work (Sifat Pekerjaan)
2200 – Engagement Planning (Perencanaan Keterikatan) 2300
– Performing the Engagement (Melakukan Perjanjian) 2400 –
Communicating Results (Mengkomunikasikan Hasil) 2500 –
Monitoring Progress (Memantau Kemajuan)
2600 – Communicating the Acceptance of Risks (Mengkomunikasikan
Penerimaan Risiko)
6. Understand the Recommended IPPF Guidance: Implementation
Guidance and Supplemental Guidance
● Pedoman wajib IIA (Prinsip Inti, Kode Etik, Standar, dan Definisi Audit Internal)
bersifat relatif umum karena dapat diterapkan pada semua kegiatan audit internal.
Jaminan audit internal dan keterlibatan konsultasi dilakukan di berbagai organisasi,
oleh fungsi audit internal internal atau penyedia layanan luar, dalam struktur
organisasi terpusat atau terdesentralisasi, dan dalam budaya dan lingkungan hukum
yang beragam. Panduan yang direkomendasikan (Pedoman Implementasi dan
Panduan Tambahan) memberikan panduan yang lebih spesifik dan tidak wajib.
1) Implementation Guidance (Pedoman Pelaksanaan). Komponen Panduan
Implementasi IPPF disediakan dalam Panduan Implementasi. Panduan ini
tidak dimaksudkan untuk memberikan proses dan prosedur yang terperinci
tetapi untuk memberikan pendekatan yang potensial atau dapat diterima untuk
mencapai kesesuaian dengan Standar. Setiap Standar memiliki Panduan
Implementasi (IG) dan setiap panduan memiliki struktur dasar yang sama.
Panduan Implementasi membantu auditor internal dalam menerapkan Standar.
Mereka secara kolektif membahas pendekatan, metodologi, dan pertimbangan
untuk audit internal.
2) Supplemental Guidance (Panduan Tambahan). Komponen IPPF ini
memberikan panduan untuk memberikan layanan audit internal. Panduan ini,
seperti Panduan Implementasi, tidak wajib tetapi direkomendasikan dan
melalui proses pengesahan. Panduan Tambahan tidak diatur oleh standar atau
elemen wajib lainnya dari IPPF. Sebaliknya, panduan ini membahas area
topik, masalah spesifik sektor industri, proses dan prosedur, berbagai alat dan
teknik, dan contoh hasil.
7. Describe How the IPPF is kept Current
IPPF tidak dimaksudkan sebagai pedoman yang statis. Ini akan terus berkembang
sebagai profesi menanggapi lingkungan yang terus berubah.
Dewan Penasihat Praktik Profesional (PPAC) dan Dewan Penasihat Bimbingan
Profesional (PGAC) bertanggung jawab untuk mengkoordinasikan inisiasi, pengembangan,
penerbitan, dan pemeliharaan panduan otoritatif yang membentuk IPPF. Dewan ini terdiri
dari wakil presiden bimbingan profesional IIA dan ketua enam komite teknis global IIA.
Komite-komite tersebut adalah :
● Tanggung Jawab Profesional dan Komite Etika (PPAC) Tanggung Jawab
Profesional dan Komite Etik Misi adalah untuk mempromosikan pemahaman, dan
untuk mengidentifikasi cara untuk mempromosikan pentingnya, tanggung jawab
profesional dari praktik auditor internal, pemegang sertifikat, dan kandidat sertifikat ,
termasuk kepatuhan terhadap Kode Etik dan kesesuaian dengan
● Standar Dewan Standar Audit Internal Internasional (PPAC) Misi Dewan
Standar Audit Internal Internasional adalah untuk mengembangkan, menerbitkan, dan
memelihara Standar dan secara strategis mengarahkan pengembangan pedoman
implementasi untuk mendukung Standar dengan mengidentifikasi, memprioritaskan,
menugaskan, dan akhirnya menyetujui panduan yang secara khusus diarahkan untuk
membantu praktisi audit internal mencapai kesesuaian dengan Standar.
● Komite Pengembangan Panduan (PGAC) Misi Komite Pengembangan Panduan
adalah mengarahkan secara strategis pengembangan Panduan Tambahan umum untuk
mendukung auditor internal secara global (tidak termasuk layanan keuangan, sektor
publik, dan panduan TI) dengan mengidentifikasi, memprioritaskan, menugaskan, dan
akhirnya menyetujui pedoman yang secara khusus ditujukan untuk kebutuhan auditor
pada umumnya.
● Komite Bimbingan Teknologi Informasi (PGAC) Misi komite ini adalah
mengarahkan secara strategis pengembangan Panduan Tambahan IPPF terkait TI
dengan mengidentifikasi, memprioritaskan, menugaskan, dan akhirnya menyetujui
panduan yang secara khusus menangani hal-hal terkait TI.
● Komite Panduan Layanan Keuangan (PGAC) Komite Panduan Layanan
Keuangan mengembangkan Panduan Tambahan IPPF untuk mendukung auditor
layanan keuangan secara global dengan mengidentifikasi, memprioritaskan,
menugaskan, dan akhirnya menyetujui panduan topikal yang secara khusus ditujukan
untuk sektor jasa keuangan.
● Komite Bimbingan Sektor Publik (PGAC) Misi Komite Bimbingan Sektor Publik
adalah mengarahkan secara strategis pengembangan Panduan Tambahan IPPF untuk
mendukung auditor sektor pemerintah secara global dengan mengidentifikasi,
memprioritaskan, menugaskan, dan akhirnya menyetujui panduan yang secara khusus
disesuaikan dengan kebutuhan unik layanan auditor sektor pemerintah di semua tingkatan dan
menyesuaikan diri dengan perubahan sifat profesi audit internal, termasuk dampaknya
terhadap pemangku kepentingan, secara global.
8. Standards Promulgated By Other Organizations
IIA mengakui bahwa pedoman yang diumumkan oleh organisasi lain berkaitan
dengan profesi audit internal. Bahkan, beberapa fungsi audit internal perlu mengikuti
panduan profesional lainnya selain IPPF. Panduan tersebut mencakup, misalnya, Standar
Audit Pemerintah Kantor Akuntabilitas Pemerintah AS (GAO), Standar Praktik Profesional
Audit Lingkungan, Kesehatan, dan Keselamatan, dan standar yang dikeluarkan oleh
Organisasi Standar Internasional (ISO).
● Standar Audit Internal di Pemerintah.
GAO telah mengeluarkan standar untuk audit pemerintah di Amerika Serikat. Standar
ini biasa disebut sebagai standar Buku Kuning karena sampul kuningnya. Standar
Buku Kuning berlaku untuk audit keuangan federal AS, audit kinerja (atau
operasional), dan aktivitas terkait audit lainnya. Undang-undang federal
mengharuskan auditor federal dan non federal mematuhi standar Buku Kuning
ISACA untuk audit organisasi, program, dan fungsi federal.
● Standar Audit Teknologi Informasi.
Mengaudit sistem informasi terkomputerisasi merupakan bagian integral dari audit
internal. Sementara Standar IIA menyediakan kerangka kerja yang memadai untuk
mengaudit sistem terkomputerisasi, ISACA memberikan panduan yang lebih rinci dan
khusus.
● Standar Praktik Profesional Audit Lingkungan, Kesehatan, dan Keselamatan.
Dewan Sertifikasi Auditor Lingkungan, Kesehatan, dan Keselamatan (BEAC) telah
mengembangkan Standar Praktik Profesional Audit Lingkungan, Kesehatan, dan
Keselamatan untuk memenuhi kebutuhan profesional audit lingkungan, kesehatan,
dan keselamatan. Beberapa organisasi memiliki fungsi selain fungsi audit internal
yang memberikan jaminan bahwa organisasi mematuhi undang-undang dan peraturan
perlindungan lingkungan, kesehatan, dan keselamatan.
● Standar Audit Keuangan.
Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik AS (PCAOB) dan Institut Akuntan
Publik Bersertifikat Amerika (AICPA) saat ini menetapkan standar untuk audit
laporan keuangan perusahaan di Amerika Serikat. Standar audit atas laporan keuangan
perusahaan juga diatur secara terpisah di negara lain. Namun, seperti halnya dengan
standar akuntansi, ada inisiatif yang dilakukan untuk menyatukan standar audit
keuangan di antara negara-negara tertentu.
● Pedoman Terkait lainnya.
Pedoman yang diumumkan oleh organisasi profesi lain juga relevan bagi auditor
internal. Misalnya:
1) Organisasi Standar Internasional (ISO) menetapkan standar untuk kualitas,
audit lingkungan, dan manajemen risiko.
2) Komite Organisasi Sponsor Komisi Treadway (COSO) telah mengeluarkan
kerangka kerja yang berkaitan secara khusus dengan pengendalian internal,
manajemen risiko, dan pencegahan penipuan.
3) Society of Corporate Compliance and Ethics (SCCE) memberikan panduan
bagi praktisi etika dan kepatuhan.
4) Asosiasi Kepatuhan Perawatan Kesehatan (HCCA) memberikan panduan bagi
para profesional kepatuhan yang secara khusus beroperasi di industri
perawatan kesehatan.
5) Komite Basel untuk Pengawasan Perbankan memiliki persyaratan khusus
(disebut sebagai Basel 1, Basel 2, dan Basel 3) untuk audit internal sistem
manajemen risiko dan peringkat perbankan dan lembaga keuangan
 REVIEW QUESTION CHAPTER 2

2. What are the six components of the IPPF? Which components constitute mandatory
guidance? Which components constitute recommended guidance?
Panduan Wajib : Prinsip Inti, Definisi, Standar Internasional, Kode Etik
Panduan Sangat Direkomendasikan : Makalah Posisi, Nasihat Praktik, Panduan Praktik

4. What is the purpose of The IIA’s Code of Ethics?

Untuk mempromosikan budaya etis dalam profesi audit internal.

5. Identify the four principles of the Code of Ethics. Why should internal auditors strive
to comply with these principles?
Integritas, Objektivitas, Kerahasiaan, Kompetensi.
Jasa audit internal dapat dilakukan oleh orang yang memiliki integritas, objektif, dan menjaga
kerahasiaan, tetapi jasa tersebut tidak akan berarti apa-apa jika orang tersebut tidak memiliki
pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan untuk melakukan pekerjaan dan mencapai
kesimpulan yang sah. Oleh karena itu, ada standar khusus yang mengharuskan auditor
internal memiliki kompetensi dan terus berupaya untuk perbaikan.

6. What is the purpose of The IIA’s Standards? Explain the difference between
Attribute and Performance Standards.
Tujuan dari Standar IIA:
1. Menggambarkan prinsip-prinsip dasar yang mewakili praktik audit internal
2. Menyediakan kerangka kerja untuk melakukan dan mempromosikan berbagai audit
internal nilai tambah
3. Menetapkan dasar evaluasi kinerja audit internal.
4. Mendorong proses dan operasi organisasi yang lebih baik.
• Standar Atribut: Tujuan, Wewenang, dan Tanggung Jawab, Independensi dan
objektivitas, kemahiran dan kehati-hatian profesional, serta jaminan kualitas dan
program peningkatan.
 • Standar Kinerja: Mengelola aktivitas audit internal, Sifat Pekerjaan, perencanaan
penugasan, pelaksanaan penugasan, mengkomunikasikan hasil, memantau kemajuan,
dan mengkomunikasikan Penerimaan Risiko dari manajemen senior.

7. Explain the difference between assurance and consulting services. Why does each
type of service have its own Implementation Standards?
Perbedaan tujuan antara kedua jenis layanan ini terlihat jelas. Keterlibatan jaminan dilakukan
untuk memberikan penilaian independen. Keterlibatan konsultasi dilakukan untuk
memberikan layanan konsultasi, pelatihan, dan fasilitasi.

Perbedaan struktural antara jaminan dan konsultasi keterlibatan tidak begitu terlihat jelas.
• Struktur perikatan konsultasi relatif sederhana. Mereka biasanya melibatkan dua pihak
(1) pihak yang meminta dan menerima saran—pelanggan serta (2) pihak yang
memberikan saran—fungsi audit internal. Fungsi audit internal bekerja secara
langsung dengan pelanggan untuk menyesuaikan keterlibatan untuk memenuhi
kebutuhan pelanggan.
• Struktur perikatan asurans lebih kompleks. Mereka biasanya melibatkan tiga pihak:
(1) pihak yang secara langsung bertanggung jawab atas proses, sistem, atau hal lain
yang dinilai—auditee, (2) pihak yang melakukan penilaian—fungsi audit internal, dan
(3) pihak yang menggunakan penilaian —pengguna. Para pengguna audit internal
penilaian fungsi tidak terlibat secara langsung dalam perikatan dan dalam beberapa
kasus tidak diidentifikasi secara eksplisit.

8. What is the deinition of independence as it pertains to an internal audit function?

What is the deinition of objectivity as it pertains to individual internal auditors?
• Independence. Bebas dari kondisi yang mengancam kemampuan aktivitas audit
internal untuk melaksanakan tanggung jawab audit internal secara tidak memihak.
• Objektivitas. Sikap mental yang tidak memihak yang memungkinkan internal auditor
untuk melakukan penugasan sedemikian rupa sehingga mereka percaya pada produk
kerja mereka dan tidak ada kompromi kualitas yang dibuat. Objektivitas
mensyaratkan bahwa auditor internal tidak menyerahkan penilaian mereka tentang
masalah audit kepada orang lain.