PEMBAHASAN
Pada akhir tahun fiskal 1982, auditor dari AS produsen besar peralatan kantor dilakukan
penghitungan fisik persediaan di gudang distribusi perusahaan. Dalam salah satu gudang mereka
menemukan bahwa jumlah sebenarnya dari kertas fotokopi di tangan adalah sekitar $ 120.000
kurang dari yang ditampilkan pada catatan persediaan perpetual perusahaan. Karena persediaan
yang hilang tidak dapat ditemukan, perusahaan terpaksa menghapus pendapatan pada laporan
1982.
Staf audit internal perusahaan dipanggil untuk menyelidiki masalah tersebut. Auditor
internal menetapkan bahwa persediaan hilang rupanya dicuri dan mereka mampu mengelabui
personil yang berada di posisi persediaan tersebut untuk mencuri pasokan kertas. Kasus ini
akhirnya terpecahkan ketika salah satu mandor produksi mengaku setelah adanya bukti
pencurian tersebut. Dia mengaku mencuri persediaan kerjasama dengan salah satu pengemudi
truk perusahaan.
Pencurian dilakukan dengan memuat kotak tambahan kertas untuk masing-masing jumlah
muatan sopir truk yang mengambil kertas ke perusahaan tersebut. Supir truck menjual kertas lalu
mendapatkan uang dan uang tersebut dibagikan dengan para pekerja. Pekerja mengakui bahwa
skema itu telah berlangsung selama beberapa tahun, namun pada tahum 1982 dilakukan dengan
jumlah yang lebih besar karena peningkatan kebutuhan keuangan pribadinya. Pada Chapter ini
menjelaskan apa mengenai "Internal Control", bagaimana sistem pengendalian internal yang
efektif memberikan manfaat bagi organisasi dan mengapa sistem pengendalian internal harus
memeriksa akurasi dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi operasional, dan
mendorong ketaatan terhadap kebijakan manajerial yang ditentukan. Definisi ini mungkin
lebih luas daripada makna yang kadang-kadang dikaitkan dengan suatu istilah. Ia
langsung dengan fungsi akuntansi dan departemen keuangan. Sistem ini termasuk
pengendalian anggaran, biaya standar, laporan operasi secara periodik, dan analisis
statistik, program pelatihan yang dirancang untuk membantu personil dalam memenuhi
tanggung jawab mereka, dan staf audit internal memberikan jaminan tambahan kepada
manajemen mengenai kelayakan prosedur yang diterapkan dan sejauh mana mereka
misalnya, waktu dan kegiatan studi yang bersifat teknik, dan penggunaan kontrol kualitas
Ini merupakan definisi yang luas yang menggambarkan pengendalian internal dimana
pengendalian internal saling berkaitan dengan topik yang menjadi perhatian yang telah
teridentifikasi pada sebagian besar definisi dari pengendalian manajemen. Bagaimanapun, benar-
Pada tahun 1958, sebuah komite baru dari American Institute Akuntan Publik (AICPA) berusaha
untuk memperjelas definisi pengendalian internal dan ruang lingkup studi diatur dalam standar
Pengendalian intern dalam arti luas meliputi pengendalian sebagai salah satu karakter akuntansi
a) Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan semua metode serta prosedur
yang terutama berkaitan dan terkait langsung dengan pengamanan aset dan keandalan
persetujuan, pemisahan tugas yang bersangkutan dengan operasi atau pengamanan aset,
b) Kontrol administratif terdiri rencana organisasi dan semua metode dan prosedur yang
manajerial dan biasanya hanya terkait secara tidak langsung dengan catatan keuangan.
Mereka umumnya mencakup kontrol seperti analisis statistik, tjme dan gerak penelitian,
Perbedaan antara akuntansi dan kontrol administrasi dibuat untuk memperjelas ruang lingkup
studi diatur dalam standar akuntansi yang berlaku umum. Kesimpulan komite dalam hal itu
adalah:
berhubungan secara tidak langsung dengan catatan keuangan dan dengan demikian tidak
tersebut.
Revisi dan klarifikasi 1958 dari definisi pengendalian internal terbatas ruang lingkup
auditor terutama perhatian pada pengendalian akuntansi. Interpretasi lain, yang diterbitkan pada
tahun 1972, terbatas lebih jauh. Bahkan setelah revisi tahun 1958, ada kekhawatiran bahwa
dalam definisi pengendalian akuntansi, mungkin untuk menafsirkan "pengamanan aset dan
keandalan catatan keuangan" secara luas, dan ini kemudian akan membutuhkan auditor untuk
memeriksa salah satu atau semua prosedur atau catatan masuk pada manajemen proses
pengambilan keputusan.
Banyak auditor merasa bahwa pemeriksaan pada lingkup yang luas itu logis di luar
tanggung jawab mereka. Akibatnya, komite 1972 A1CPA mengeluarkan penafsiran yang
1) pengamanan aset "terhadap kerugian yang timbul dari kesalahan yang tidak
seperti melalui perhitungan yang salah, bayar kepada vendor atau karyawan, dan
auditor dengan pengendalian internal secara signifikan dari tahun 1949. Definisi saat operasi
pengendalian akuntansi sering dikutip di tempat-tempat seperti Praktek US Foreign Corrupt Act,
yang membuat efektif Sistem akuntansi mengontrol kewajiban hukum dari semua perusahaan
yang memiliki persyaratan pelaporan yang berkesinambungan dengan Securities and Exchange
Pengendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan prosedur serta catatan yang berkaitan
dengan pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan sehingga akibatnya dirancang untuk
berlaku umum atau kriteria lain yang berlaku untuk laporan tersebut, dan
c) Akses ke aset hanya diperbolehkan sesuai dengan otorisasi manusia pengelolaan itu.
d) Akuntabilitas mencatat aset dibandingkan dengan aset yang ada pada interval yang wajar
Pernyataan mengenai definisi di atas menggambarkan apa yang sekarang diambil menjadi
tujuan utama dari sebuah sistem pengendalian intern-pengamanan intern aset dan keandalan
laporan keuangan. Kalimat berikut kalimat pertama menyoroti beberapa perangkat utama yang
dapat digunakan untuk mencapai tujuan tersebut. Kedua perangkat tersebut dikenal secara
individual sebagai "pengendalian internal" dan secara kolektif sebagai "sistem pengendalian
internal."
Perlu dicatat bahwa sementara definisi pengendalian internal adalah versi resmi yang
digunakan oleh akuntan publik di Amerika Serikat, pihak lain sering menggunakan istilah dalam
cara yang sedikit berbeda. Sebagai contoh, Federasi Internasional Akuntan (IFAC), pada tahun
1981 mewakili 80 badan akuntansi dari 59 negara berbeda memilih definisi yang lebih luas:
koordinasi, keuangan dan lainnya, yang didirikan oleh entitas suatu manajemen untuk
membantu dalam mencapai tujuan manajemen memastikan, praktis, tertib dan efisien
pencegahan atau deteksi penipuan dan kesalahan, akurasi dan kelengkapan catatan
Definisi ini hampir sama dengan definisi di U.S. pada tahun 1949 dengan definisi AS saat
menjelaskan pengendalian internal yang jauh lebih sempit, yaitu sebagai "prosedur yang
menjamin akurasi dan kelengkapan manual dan otomatis transaksi, catatan, dan laporan, dan
menghindari itu, deteksi dan koreksi kesalahan." Jelas banyak sekali diantara semua definisi
yang masing-masing meliputi dua masalah yang dijelaskan di awal bab ini. Karena memang
terdapat beberapa perbedaan, harus benar-benar fokus untuk memahami apa yang dimaksudkan
benar mengenai masalah perilaku. Artinya, masalah pengendalian internal yang disebabkan oleh
risiko bahwa personil pada siapa organisasi harus mengandalkan yang menyebabkan kerusakan
karena mereka melakukan tindakan yang tidak diinginkan atau karena mereka gagal untuk
melakukan tindakan yang diinginkan. Dengan demikian, pengendalian internal yang bermanfaat
1) mencegah, atau paling tidak mengurangi, kejadian perilaku yang tidak diinginkan atau
2) menurunkan biaya dari perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang terjadi.
bagaimana dan mengapa pengendalian internal bekerja harus dilakukan dalam hal perilaku;
psikologi, bukan akuntansi atau ekonomi, bisa saja disiplin menjadi hal yang paling penting yang
menjadi bahsan dari teori dan praktek pengendalian internal. Fakta penting tentang pengendalian
internal sering tidak disebutkan dalam banyak tulisan tentang pengendalian internal, yang
Masalah perilaku terhadap pengendalian internal yang menjaga berasal dari keterbatasan
hadir untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil dalam semua individu. Keterbatasan ini
dapat diklasifikasikan ke dalam tiga kategori utama yaitu motivasi, kemampuan, dan
pengetahuan. Hal ini secara luas diakui bahwa motivasi individu dan motivasi organisasi tidak
alami bertepatan; dalam terminologi yang digunakan dalam banyak teks book, ada kurangnya
keselarasan tujuan. Keterbatasan ini menjadi motivasi diri, misalnya, pencurian karyawan,
Tetapi beberapa orang yang sangat termotivasi untuk tampil sebagai keinginan organisasi
tidak dapat melakukan beberapa tugas dengan baik. Mereka mungkin tidak dapat melakukan
dengan tepat karena keterbatasan kemampuan. Misalnya, tugas mereka ditugaskan mungkin
sehingga menuntut fisik yang kelelahan menyebabkan kesalahan, atau begitu rumit sehingga
mereka lupa informasi penting atau bingung dengan rincian. Orang juga mungkin tidak dapat
melakukan dengan benar karena keterbatasan pengetahuan, yang terjadi ketika orang tidak tahu
apa yang harus dilakukan atau bagaimana melakukannya. Misalnya, menempatkan orang yang
terlatih untuk menyiapkan laporan keuangan, atau bahkan untuk melakukan rekonsiliasi bank,
Ketiga keterbatasan ini hadir, untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil, semua
orang pada siapa semua organisasi harus bergantung pada hampir setiap saat. Akibatnya, adalah
penting bahwa manajer memiliki yang kuat, set efektif pengendalian internal di tempat; jika
peluang untuk kesalahan dan penyimpangan yang ada, cepat atau lambat kesalahan dan
penyimpangan akan terjadi dan biaya mereka dapat menjadi signifikan. Selain itu, jenis kontrol
yang akan digunakan harus bergantung pada pengetahuan atau asumsi tentang jenis perilaku
yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang mungkin terjadi, kemungkinan terjadinya, dan
bagaimana jenis tertentu kontrol akan mempengaruhi perilaku dari orang-orang yang terlibat.
perilaku yang tidak diinginkan biaya perilaku yang tidak diinginkan terjadi. Semua perangkat ini
bisa disebut pengendalian internal. Ada banyak cara untuk mengklasifikasikan berbagai jenis
pengendalian internal. Salah satu cara adalah dengan mengklasifikasikan mereka sesuai dengan
tujuan apakah pengendalian berfungsi untuk mencegah atau mendeteksi perilaku yang tidak
diinginkan.
Pengklasifikasian ini penting karena pengendalian yang mencegah kesalahan yang tidak
diinginkan dan penyimpangan, bentuk paling baik dari pengendalian karena tidak ada biaya
perilaku yang tidak diinginkan akan terjadi. Deteksi jenis pengendalian internal berbeda dari
jenis pencegahan pengendalian bahwa diterapkan setelah terjadinya perilaku. Namun, dapat
efektif jika deteksi dibuat pada waktu yang tepat dan jika penyimpangan perilaku tersebut
terhenti serta adanya perbaikan dari efek tindakan yang berbahaya. Deteksi secara cepat terhadap
tindakan berbahaya ini akan mencegah individu terlibat dalam perilaku seperti adanya
kesengajaan.
Cara lain untuk mengklasifikasikan kontrol adalah sesuai dengan kekhususan niat
mereka. Beberapa pengendalian internal yang dirancang untuk mencapai tujuan pengendalian
tertentu. Di sini, bentuk pengendalian internal akan disebut pengendalian tertentu, tetapi mereka
juga telah disebut pengendalian primer dan pengendalian aplikasi. pengendalian khusus
umumnya diterapkan pada titik-titik dalam pengolahan transaksi dan penanganan aset mana satu
Pengendalian internal lainnya yang lebih luas. Ini disebut pengendalian umum, mengikuti
istilah yang digunakan oleh John Willingham dan Douglas Carmichael, Gary Holstrum
memberikan lingkungan yang kondusif untuk pengendalian internal yang baik dan untuk
mendukung dan menjamin fungsi pengendalian tertentu. Perbedaan antara pengendalian khusus
dan umum ini penting karena terkecuali dalam kondisi yang tidak biasa, auditor mencari
pengendalian tertentu atas semua tugas-tugas penting (misalnya, transaksi tagihan) sebelum
Sifat Audit
Audit berasal dari bahasa latin yaitu audire yang artinya mendengar. Sedangkan menurut
istilah artinya memeriksa bukti berdasarkan pada penilaiannya. Sedangkan hakikat dari audit
adalah proses pembuktian oleh orang independen (impersial) terhadap suatu asersi
manajemen dengan menggunakan judgment (pertimbangan) dan bukti yang membuktikan
(avidential matter). Pengauditan adalah suatu kegiatan yang penting. Setiap organisasi atau
perusahaan selayaknya secara sukarela melakukan audit untuk memberikan umpan balik atas
kinerja yang telah dilakukan. Audit dilakukan oleh auditor yang jati dirinya ialah manusia
bukan robot.
Cakupan Audit
Audit adalah kegiatan yang dapat meresap.Dimana hal ini terjadi kepada kita yaitu dari
lahir sampai mati, kita masing-masing mengalami lingkup audit. Di ilustrasikan sebagai
berikut yaitu rumah sakit tempat kita dilahirkan mengalami audit konstan. Dimana data
waktu kelahiran dan tempat, jenis kelamin kelahiran kita, pengukuran, keturunan, dokter
yang hadir, dan data lainnya untuk dimasukkan dalam catatan permanen.Tidak hanya
dirumah sakit tetapi ditempat-tempat lain juga.Sejumlah badan-badan pemerintah daerah
mengkaji rumah sakit untuk memastikan bahwa dokumen tersebut apakah telah sesuai
dengan aturan; untuk menjamin kepatuhan institusi dengan peraturan yang berlaku; dan
auditor pemerintah menentukan apakah pembayaran pemerintah dari program subsidi,
seperti bantuan kesehatan, memenuhi persyaratan hukum.
Auditing menjangkau setiap institusi dan organisasi. Unit pemerintah diaudit untuk menciptakan
akuntabilitas dana publik dan kepatuhan pada undang-udang peraturan dan ketentuan
administrasif. Perusahaan investasi bank danlembaga keuangan maupun institusi lainnya
mengalami pemeriksaan (audit) rutin ataskepatuhan dan tujuan substantif.Karyawan diaudit
untuk kepatuhan dengan aturan, pajak, gaji, presensi, absensi, pengunduran diri dan lain-
lain.Pelatihan untuk karyawan, turnover karyawan, ketidakmampuan, kompensasi kerja,
pembiayaan rencana pensiun, dan jaminan asuransi direview oleh auditor.Pencatatan dan
aktivitas diuji untuk dikonfirmasikan dengan standar kesehatan dan keselamatan, batasan gaji
minimal dan peraturan kerja lainnya.Tim akuntan publik menggali ke dalam semua segi operasi
bisnis untuk mengetahui kesehatan keuangan suatu perusahaan.
Hidup pribadi kita secara konstan diaudit, misalnya saat mencari kerja, mendaftar sekolah,
meminjam uang, bahkan ketika kita mati. Kebiasaan khusus, selera, dan bahkan opini kita
dibuka, diuji secara detail, dan digunakan sebagai dasar sebuah laporan. Banyak audit yang
dilakukan secara terbuka dan reviewnyadiketahui, tetapi,banyak juga audit yang dilakukan secara
tersembunyi, sehingga kita tidak waspada bahwa kita sedang diaudit.
Audit adalah fakta hidup. Audit mencakup seluruh aktivitas publik dan privat dari seseorang
maupun organisasi, dari buaian hingga liang lahat. Tidak ada yang luput.
Menurut siegel dan Marconi (1989) seharusnya auditor terlepas dari faktor-faktor personalitas
dalam melakukan audit. Personalitas akan bisa menyebabkan kegagalan audit, sekaligus
membawa resiko yang tinggi bagi auditor. Ada 2 tipe keprilakuan yang dihadapi oleh auditor:
Pendapat Elbert Hubbard merupakan persepsi umum mengenai auditor dan menganggap proses
auditing sebagai cerminan dari karakter tersebut. Auditor akan dihubungkan dengan persepsi
kesempurnaan dan keadaan tak dapat berbuat kesalahan.
William Andrew Patton, Bapak Akuntansi Modem Amerika, menyimpulkan auditing terkait
dengan kepastian, kemampuan untuk menghitung dan membuat peryataan apakah akun-akun
yang disajikan akurat atau tidak akurat, apakah prosedur yang telah ditetapkan, yang dalamsesuai
atau tidakdengan prinsip dan pelaksanaan auditnya tanpa ada suatu kesalahan yang berarti dan
selalu membuat kesimpulan yang benar. Dari pendapat tersebut, dapat dipahami public sering
menilai auditor dari audit yang dilakukan. Jika auditing 100% akurat, maka dapat disimpulkan
bahwa secara personal individu yang melakukan audit juga sempurna.
Akan tetapi tidak semua audit yang dilakukan tersebut sempurna, bisa jadi jauh dari akurat,
kepatuhannya kepada GAAP menyimpang dari realitas ekonomi, dan proses pelaksanaannya
tidak lengkap. Begitupun dengan auditor.Auditor tidak ada yang sempurna seperti manusia
lainnya, mereka juga memiliki psikologis yang terkadang memainkan peran dalam pengambilan
suatu kesimpulan sehingga mereka tidak memperkirakan konsekuensi yang mungkin timbul.
5. Lingkup Auditing
Dalam pembahasan ini terdapat 2 tipe dasar audit akuntansi audit eksternal atau audit
keuangan independen dan sebaliknya ialah audit internal atau auditoperasional. Lingkup dari
audit keuangan biasanya terfokus pada asersi tentang "kewajaran" dari laporan keuangan. Untuk
itu dibutuhkan kemampuan, pelatihan pendidikan, pengalamandan juga pertimbangan yang
matang. Pada pembahasanini akan difokuskan padasiapa yang mengerjakan audit (biasanya
akuntan public bersertifikat). Terdapat perbedaan kecil antara akuntan publik bersertifikat, dan
bukan akuntan public bersertifikat, karena masyarakat biasanya mengidentifikasi akuntanpublik
bersertifikat dalam konteks kualitasnya. Pada pembahasan kali ini akan lebih berfokus pada
perilaku auditor dibandingkan dengan proses perkerjaannya, serta menggunaken akuntan publik
bersertifikat dan auditing sebagai kerangka referensinya.
Ada dua tipe situasi terkaitdengan perilaku yang memunculkan dilema bagi auditor yaitu:
lingkungan audit saat (itu selalu berubah) dan dengan pendapat mereka tentang
hubungan interpersonal, seperti antara rekan-rekan, dengan bawahan atau atasan, dan
dengan personil klien. Beberapa di antaranya tumpang tindih dan beberapa mungkin
benar-benar independen.