Terje Mahan

Machine Translated by Google
akuntansi
tingkat lanjut
Halaman ini sengaja dikosongkan

canggih
akuntansi
EDISI KE-13
Edisi Dunia
Floyd A. Beams Institut

Politeknik Virginia dan
Universitas Negeri
Joseph H. Anthony
Universitas Negeri Michigan
Bruce Bettinghaus
Universitas Negeri Grand Valley
Kenneth A. Smith
Universitas Washington Pusat
Wakil Presiden, Penerbitan Bisnis: Donna Battista Associate Project Editor, Edisi Global:
Direktur Manajemen Portofolio: Adrienne D'Ambrosio Paromita Banerjee
Direktur, Manajemen Portofolio Courseware: Ashley Dodge Asisten Editor Proyek, Edisi Global:
Editor Sponsor Senior: Neeraj Bhalla Arka Basu
Wakil Presiden, Pemasaran Produk: Roxanne McCarley Pengontrol Manufaktur Senior, Produksi, Global
Direktur Pemasaran Strategis: Brad Parkins Edisi: Trudy Kimber
Manajer Pemasaran Strategis: Deborah Strickland Direktur Kreatif: Blair Brown
Pemasar Produk: Tricia Murphy Manajer, Alat Pembelajaran: Brian Surette
Manajer Pemasaran Lapangan: Natalie Wagner Pengembang Konten, Alat Pembelajaran: Sarah Peterson
Asisten Pemasaran Lapangan: Kristen Compton Produser Pelaksana, Studio Digital, Seni dan Bisnis:
Asisten Pemasaran Produk: Jessica Quazza Diana Lombardo
Wakil Presiden, Produksi dan Studio Digital, Produser Studio Digital: Regina DaSilva
Seni dan Bisnis: Etain O'Dea Produser Studio Digital: Alana Coles
Direktur Produksi, Bisnis: Jeff Holcomb Pimpinan Tim Konten Digital: Noel Lotz
Pelaksana Produser, Bisnis: Ashley Santora Pimpinan Proyek Konten Digital: Martha Lachance
Spesialis Operasi: Carol Melville Manajemen dan Komposisi Proyek Layanan Penuh:
Mengelola Produser Konten, Edisi Global: Vamanan SPi Global
Namboodiri Desain Interior: SPi Global
Associate Acquisitions Editor, Edisi Global: Desain Sampul: Lumina Datamatics, Inc.
Ananya Srivastava Gambar Sampul: clivewa/Shutterstock
Pengakuan konten pihak ketiga muncul di halaman yang sesuai di dalam teks.
Pearson Pendidikan Terbatas

KAO Dua
Taman KAO
Harlow
CM17 9NA
Britania Raya
dan Perusahaan Asosiasi di seluruh dunia
Kunjungi kami di World Wide Web di:

www.pearsonglobaleditions.com
© Pearson Education Terbatas 2018
Hak Floyd A. Beams, Joseph H. Anthony, Bruce Bettinghaus, dan Kenneth A. Smith untuk diidentifikasi sebagai penulis karya ini
telah ditegaskan oleh mereka sesuai dengan Undang-Undang Hak Cipta, Desain, dan Paten 1988.
Adaptasi resmi dari edisi Amerika Serikat, berjudul Advanced Accounting, edisi ke-13, ISBN 978-0-13-447214-0,
oleh Floyd A. Beams, Joseph H. Anthony, Bruce Bettinghaus, dan Kenneth A. Smith, diterbitkan oleh Pearson Education ©
2018.
Seluruh hak cipta. Tidak ada bagian dari publikasi ini yang boleh direproduksi, disimpan dalam sistem pengambilan, atau
ditransmisikan dalam bentuk apa pun atau dengan cara apa pun, elektronik, mekanik, fotokopi, rekaman, atau lainnya, tanpa izin
tertulis sebelumnya dari penerbit atau lisensi yang mengizinkan penyalinan terbatas di Inggris yang dikeluarkan oleh Copyright
Licensing Agency Ltd, Saffron House, 6–10 Kirby Street, London EC1N 8TS.
Semua merek dagang yang digunakan di sini adalah milik dari pemiliknya masing-masing. Penggunaan merek dagang apa pun dalam teks ini tidak
memberikan hak kepemilikan merek dagang apa pun kepada penulis atau penerbit dalam merek dagang tersebut, dan penggunaan merek dagang tersebut
juga tidak menyiratkan afiliasi dengan atau pengesahan buku ini oleh pemilik tersebut.
ISBN 10: 1-292-21459-7

ISBN 13: 978-1-292-21459-7
British Library Cataloguing-in-Publication Data Catatan

katalog untuk buku ini tersedia di British Library.
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
14 13 12 11 10
Typeset dalam Times Ten LT Std oleh SPi Global

Dicetak dan dijilid oleh Vivar di Malaysia
Ke Beth
Joe Anthony
Untuk Trish
Bruce Bettinghaus
Untuk Karen, Madelyn dan AJ
Kenneth A. Smith

TENTANG
PENULIS
FLOYD A. BEAMS, PH.D., menulis edisi pertama Advanced artikel di jurnal akuntansi dan keuangan terkemuka, termasuk
Accounting pada tahun 1979 dan secara aktif merevisi teksnya Jurnal Akuntansi & Ekonomi, Jurnal Keuangan, Riset Akuntansi
selama enam revisi berikutnya dan dua puluh satu tahun sambil Kontemporer, Jurnal Akuntansi, Audit, & Keuangan, dan Cakrawala
mempertahankan karir profesional dan akademis yang aktif di Akuntansi.
Virginia Tech di mana dia naik ke pangkat Profesor, pensiun pada tahun 1995.
Beams memperoleh gelar BS dan MA dari University of BRUCE BETTINGHAUS, PH.D., adalah Associate Professor Akuntansi
Nebraska, dan gelar Ph.D. dari Universitas Illinois. Beliau aktif di School of Accounting di The Seidman College of Business di Grand
menerbitkan jurnal-jurnal, antara lain The Accounting Review, Valley State University.
Journal of Accounting, Auditing and Finance, Journal of Accounting, Pengalaman mengajarnya meliputi tata kelola perusahaan dan
The Atlantic Economic Review, Management Accounting, dan lain- etika akuntansi, serta teori akuntansi dan pelaporan keuangan
lain. Dia adalah anggota Asosiasi Akuntansi Amerika dan Institut untuk kelas sarjana dan pascasarjana. Dia mendapatkan gelar
Akuntan Manajemen dan bertugas di komite untuk kedua Ph.D. di Penn State University dan BBA-nya di Grand Valley State
organisasi tersebut. Beams dianugerahi National Association of University. Bruce juga bertugas di fakultas Universitas Missouri
Accounts' Lybrand Bronze Medal Award untuk kontribusi luar biasa dan Michigan State University.
dalam literatur akuntansi, penghargaan Distinguished Career in Dia telah diakui untuk pengajaran berkualitas tinggi di Penn State
Accounting dari Virginia Society of CPAs, dan penghargaan dan Michigan State University. Minat penelitiannya berfokus pada
Virginia Outstanding Accounting Education dari Carman G. Blough tata kelola dan pelaporan keuangan untuk perusahaan publik. Dia
student chapter dari Institut Akuntan Manajemen. Profesor Beams telah menerbitkan artikel di The International Journal of Accounting,
meninggal pada tahun 2004; namun, kami terus menghormati Management Accounting Quarterly, Strategic Finance, dan The
kontribusinya di lapangan dan memberi hormat atas pengaruhnya Journal of Corporate Accounting and Finance.
pada volume ini.
KENNETH A. SMITH, PH.D., adalah Associate Profes sor of
JOSEPH H. ANTHONY, PH.D., bergabung dengan fakultas Michigan Accounting dan Department Chair di Central Washington
State University pada tahun 1983 dan merupakan Associate Professor University. Dia mendapatkan gelar Ph.D. dari University of Missouri,
of Accounting di Eli Broad College of Business. Ia mendapatkan gelar gelar MBA dari Ball State University, dan gelar BA di bidang
BA pada tahun 1971 dan gelar MS pada tahun 1974, keduanya diberikan Akuntansi dari Anderson University (IN). Beliau adalah seorang
oleh Pennsyl vania State University, dan ia mendapatkan gelar Ph.D. Akuntan Publik Bersertifikat. Minat penelitian Smith meliputi
dari The Ohio State University pada tahun 1984. Beliau adalah seorang akuntansi dan penganggaran pemerintah, manajemen keuangan
Certified Public Accountant, dan merupakan anggota dari American nirlaba, pelaporan kinerja non-keuangan, dan sistem informasi
Accounting Association, American Institute of Certified Public Accountants, dalam organisasi pemerintah dan nirlaba. Dia telah menerbitkan
American Finance Asso ciation, dan Canadian Academic Accounting artikel di jurnal seperti Accounting Horizons, Journal of Government
Association. Dia telah diakui sebagai Lilly Foundation Faculty Teaching Financial Management, Public Performance & Management
Fellow dan sebagai Guru Luar Biasa Departemen Akuntansi MSU pada Review, Nonprofit and Voluntary Sector Quarterly, International
tahun 1998–1999 dan pada tahun 2010–2011. Dia akan pensiun pada Mei 2016. Public Management Journal, Government Finance Review, dan
Anthony mengajar berbagai kursus, termasuk akuntansi Strategic Finance.
keuangan pengantar, menengah, dan lanjutan sarjana. Dia juga Aktivitas profesional Smith meliputi keanggotaan di American
mengajar teori akuntansi keuangan dan analisis laporan keuangan Accounting Association, Association of Government Accountants,
di tingkat master, serta kursus akuntansi keuangan dalam program Government Finance Officers Association, Institute of Internal
Executive MBA, dan seminar doktoral di bidang akuntansi Auditors, dan Institute of Management Accountants. Dia adalah
keuangan dan riset pasar modal. pejabat publik terpilih, bertugas di Dewan Sekolah untuk Distrik
Dia ikut menulis pengantar buku teks akuntansi keuangan. Sekolah terbesar ke-10 di negara bagian Washington. Dia
Minat penelitian Anthony meliputi analisis laporan keuangan, sebelumnya menjabat sebagai Direktur Eksekutif untuk Asosiasi
pelaporan perusahaan, dan dampak pembentukan akuntansi di Pengukuran Kinerja Publik Oregon dan Wheels for Humanity
pasar sekuritas. Dia telah menerbitkan nomor nirlaba.
7

SINGKAT
ISI
Kata Pengantar 17 bab 1 3

bab 1 Akuntansi untuk Aktivitas Derivatif dan Lindung Nilai 441
Kombinasi Bisnis 23 bab 1 4

bab 2 Laporan Keuangan Valuta Asing 471
Investasi Saham—Akuntansi Investor dan bab 1 5
Pelaporan 51 Pelaporan Keuangan Segmen dan Interim 503
bab 3 bab 1 6
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasian 85 Kemitraan—Pembentukan, Operasi, dan Perubahan dalam
bab 4 Kepentingan Kepemilikan 529
Teknik dan Prosedur Konsolidasi 119 bab 1 7

bab 5 Likuidasi Kemitraan 565
Transaksi Laba Antar Perusahaan—Persediaan 169 bab 1 8
bab 6 Likuidasi dan Reorganisasi Perusahaan 593
Transaksi Laba Antar Perusahaan—Aset Tanaman 209 bab 1 9
bab 7 Pengantar Akuntansi untuk Negara Bagian dan Lokal
Unit Pemerintahan 627
Transaksi Laba Antar Perusahaan—Obligasi 243
bab 2 0
bab 8
Akuntansi untuk Unit Pemerintah Negara Bagian dan Lokal—
Konsolidasi—Perubahan Hak Kepemilikan 271
Dana Pemerintah 665
bab 9
bab 2 1
Kepemilikan Tidak Langsung dan Reksa 301
Akuntansi untuk Unit Pemerintah Negara Bagian dan Lokal—
bab 1 0 Dana Kepemilikan dan Fidusia 713
Saham Preferen Anak Perusahaan, Laba Konsolidasi per
bab 2 2
Bagi Hasil, dan Pajak Penghasilan Konsolidasi 335
Akuntansi untuk Organisasi Nirlaba 739
bab 1 1
bab 2 3
Teori Konsolidasi, Akuntansi Push-Down, dan
Perkebunan dan Perwalian 775
Perusahaan Patungan 385
bab 1 2
Glosari y 795
Derivatif dan Mata Uang Asing: Konsep dan Umum
Transaksi 421 Indeks 803
9

ISI
Kata Pengantar 17
bab 1
Kombinasi Bisnis 23
Alasan Untuk Penggabungan Bisnis 24

Pertimbangan Antimonopoli 25
Bentuk Hukum Penggabungan Usaha 26

Konsep Akuntansi Kombinasi Bisnis 27
Akuntansi untuk Kombinasi Sebagai Akuisisi 28
Persyaratan Pengungkapan 35
Sarbanes–Oxley Act 38
Lampiran: Akuntansi Penyatuan Kepentingan
bab 2
Investasi Saham—Akuntansi dan Pelaporan Investor 51
Akuntansi Investasi Saham 51

Metode Ekuitas—Konsolidasi Satu Jalur 54
Investasi dalam Akuisisi Langkah-demi-Langkah 61
Penjualan Kepentingan Ekuitas 62
Pembelian Saham Langsung dari Investee 62
Perusahaan Investee Dengan Saham Preferen 63
Operasi yang Dihentikan dan Pertimbangan Lain 64
Pengungkapan Untuk Investee Ekuitas 64
Pengujian Goodwill untuk Penurunan Nilai 66
bab 3
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasian 85
Kombinasi Bisnis yang Disempurnakan Melalui Akuisisi Saham 85

Neraca Konsolidasi pada Tanggal Akuisisi 88
Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi 92
Memindahkan Kelebihan ke Aset Bersih dan Goodwill yang Dapat Diidentifikasi 94
Laporan Laba Rugi Konsolidasi 100
Akuntansi Push-Down 101

Menyiapkan Lembar Kerja Neraca Konsolidasi 103
11
12 isi
bab 4
Teknik dan Prosedur Konsolidasi 119
Konsolidasi Dengan Metode Ekuitas 119

Menemukan Kesalahan 126
Kelebihan Diberikan ke Aset Bersih yang Dapat Diidentifikasi 126
Laporan Arus Kas Konsolidasi 131
Menyiapkan Lembar Kerja Konsolidasi 137

Lampiran A: Format Kertas Kerja Neraca Saldo
Contoh Konsolidasi—Format Neraca Saldo dan Metode Ekuitas
Lampiran B: Menyiapkan Pernyataan Konsolidasi saat Induk Menggunakan Salah Satunya
Metode Ekuitas Tidak Lengkap atau Metode Biaya
Konsolidasi dengan Metode Ekuitas Tidak Lengkap
Konsolidasi Berdasarkan Metode Biaya
bab 5
Transaksi Laba Antar Perusahaan—Persediaan 169
Transaksi Persediaan Antar Perusahaan 170

Penjualan Hilir dan Hulu 174
Keuntungan Yang Belum Direalisasi Dari Penjualan Hilir 177
Keuntungan Yang Belum Direalisasi Dari Penjualan Hulu 179
Contoh Konsolidasi—Laba Antar Perusahaan Dari Penjualan Hilir 182

Contoh Konsolidasi—Laba Antar Perusahaan Dari Penjualan Hulu 184
Lampiran: UU Sekuritas 1933
Undang-undang Bursa Efek tahun 1934
Undang-Undang Sarbanes–Oxley
Pernyataan Pendaftaran untuk Masalah Keamanan
Sistem Pengungkapan Terintegrasi
Perkembangan Sec
bab 6
Transaksi Laba Antar Perusahaan—Aset Tanaman 209
Laba Antar Perusahaan atas Aset Pabrik yang Tidak Dapat Disusutkan 209
Laba Antar Perusahaan atas Aset Pabrik yang Dapat Disusutkan 214
Aset Tetap Dijual di luar Nilai Wajar 222
Contoh Konsolidasi—Penjualan Aset Pabrik Hulu dan Hilir 223

Persediaan yang Dibeli untuk Digunakan sebagai Aset Operasi 226
bab 7
Transaksi Obligasi Antar Perusahaan 243

Keuntungan dan Kerugian Konstruktif Obligasi Antar Perusahaan 244
Obligasi Induk Dibeli Anak Perusahaan 246
Induk Membeli Obligasi Anak Perusahaan 252
isi 13
bab 8
Konsolidasi—Perubahan Hak Kepemilikan 271
Akuisisi Selama Periode Akuntansi 271

Akuisisi Sedikit demi sedikit 274
Penjualan Hak Kepemilikan 276
Perubahan Hak Kepemilikan dari Transaksi Saham Anak Perusahaan 282
Dividen Saham dan Pemecahan Saham oleh Anak Perusahaan 285
bab 9
Struktur Afiliasi 301

Kepemilikan Tidak Langsung—Struktur Ayah-Anak-Cucu 303
Kepemilikan Tidak Langsung—Menghubungkan Struktur Afiliasi 306
Reksa Kepemilikan—Saham Induk Dimiliki oleh Anak Perusahaan 310
Saham Anak Perusahaan yang Dimiliki Bersama 318
bab 10
Saham Preferen Anak Perusahaan, Laba per Saham Konsolidasi, dan Laba Konsolidasi
Perpajakan 335
Anak Perusahaan dengan Saham Preferen Beredar 335

Laba Per Saham Induk dan Konsolidasi 341
Anak Perusahaan Dengan Saham Preferen Konversi 344
Anak Perusahaan Dengan Opsi dan Obligasi Konversi 345
Pajak Penghasilan Entitas Konsolidasi 346
Alokasi Pajak Penghasilan 347
Surat Pemberitahuan Pajak Perusahaan Terpisah dengan Keuntungan Antar Perusahaan 350
Pengaruh SPT Perusahaan Konsolidasi dan Perusahaan Terpisah terhadap Konsolidasi

Prosedur 354
Kombinasi Bisnis 361
Pengungkapan Laporan Keuangan Pajak Penghasilan 366
bab 11
Teori Konsolidasi, Akuntansi Push-Down, dan Perusahaan
Usaha Patungan 385
Perbandingan Teori Konsolidasi 386

Ilustrasi—Konsolidasi Berdasarkan Teori Induk-Perusahaan dan Entitas 388
Akuntansi Push-Down dan Pertimbangan Dasar lainnya 395
Usaha Patungan 402
Akuntansi untuk Entitas Bunga Variabel 405
bab 12
Derivatif dan Mata Uang Asing: Konsep dan Transaksi Biasa 421
Turunan 421
Konsep dan Definisi Valuta Asing 426
Transaksi Mata Uang Asing Selain Kontrak Forward 428
14 isinya
bab 13
Akuntansi untuk Aktivitas Derivatif dan Lindung Nilai 441
Akuntansi Instrumen Derivatif dan Aktivitas Lindung Nilai 441

Akuntansi untuk Kontrak Lindung Nilai: Ilustrasi Arus Kas dan Lindung Nilai Nilai Wajar
Akuntansi Menggunakan Interest Rate Swap 450
Derivatif Mata Uang Asing dan Aktivitas Lindung Nilai 453
bab 14
Laporan Keuangan Valuta Asing 471
Tujuan Translasi dan Konsep Mata Uang Fungsional 471

Penerapan Konsep Mata Uang Fungsional 473
Ilustrasi: Terjemahan 477
Ilustrasi: Pengukuran Ulang 483
Lindung Nilai atas Investasi Bersih dalam Entitas Asing 487
bab 15
Pelaporan Keuangan Segmen dan Interim 503
Pelaporan Segmen 503

Pelaporan Keuangan Interim 509
Pedoman Penyusunan Laporan Interim 511
bab 16
Kemitraan—Pembentukan, Operasi, dan Perubahan Kepentingan Kepemilikan 529
Sifat Kemitraan 529

Investasi Awal dalam Kemitraan 530
Investasi Tambahan dan Penarikan 532
Operasi Kemitraan 533
Perjanjian Bagi Untung dan Rugi 534
Perubahan Kepentingan Kemitraan 540
Pembelian Bunga dari Mitra yang Ada 541
Berinvestasi dalam Kemitraan yang Ada 544
Pemisahan Kemitraan Berkelanjutan Melalui Kematian atau Pensiun 546
Kemitraan Terbatas 548
bab 17
Likuidasi Kemitraan 565
Proses Likuidasi 565

Pembayaran Aman ke Mitra 569
Likuidasi Angsuran 571
Rencana Distribusi Kas 577
Mitra dan Kemitraan yang Pailit 579
isi 15
bab 18
Likuidasi dan Reorganisasi Perusahaan 593
Undang-Undang Reformasi Kebangkrutan tahun 1978 593
Likuidasi 596
Ilustrasi Kasus Likuidasi 597
Reorganisasi 605
Pelaporan Keuangan Selama Reorganisasi 609
Pelaporan Keuangan Emerging Company 610
Ilustrasi Kasus Reorganisasi 611
bab 19
Pengantar Akuntansi untuk Negara Bagian dan Lokal
Unit Pemerintahan 627
Perkembangan Sejarah Prinsip Akuntansi Negara

dan Unit Pemerintah Daerah 627
Gambaran Umum Model dan Prinsip Dasar Akuntansi
Pemerintahan 629
Entitas Pelaporan Keuangan 640
Laporan Keuangan Tahunan Komprehensif 641
bab 20
Akuntansi untuk Unit Pemerintah Negara Bagian dan Lokal—Dana Pemerintah 665
Perubahan Terbaru Akuntansi Dana Pemerintah 665

Dana Umum 666
Akuntansi Dana Umum 666
Dana Permanen 679
Dana Proyek Modal 680
Kegiatan Penilaian Khusus 684
Dana Layanan Utang 685
Akuntansi untuk Debt Service Fund 685

Laporan Keuangan Dana Pemerintah 687
Menyiapkan Laporan Keuangan Seluruh Pemerintah 690
bab 21
Akuntansi untuk Unit Pemerintahan Negara Bagian dan Lokal—Dana
Milik dan Fidusia 713
Dana Milik 713

Dana Dinas Dalam Negeri 714
Dana Perusahaan 718

Laporan Keuangan Dana Kepemilikan 722
Dana Fidusia 724
Menyiapkan Laporan Keuangan Seluruh Pemerintah 728
Pengungkapan Catatan Dana Kepemilikan yang Diwajibkan 729
16 isinya
bab 22
Sifat Organisasi Nirlaba 739
Prinsip Akuntansi Nirlaba 740
Organisasi Kesehatan dan Kesejahteraan Sukarela 745
Organisasi Nirlaba “Lainnya” 752
Rumah Sakit Nirlaba Nonpemerintah dan Perawatan Kesehatan lainnya
Organisasi 752
Kolese dan Universitas Swasta Nirlaba 757
bab 23
Pembuatan Perkebunan 775

Prosiding Probate 776
Administrasi Perkebunan 776
Akuntansi untuk Estate 777
Ilustrasi Akuntansi Perkebunan 778
Akuntansi untuk Perwalian 782
Perpajakan Harta 783
Glosarium 795
Indeks x 803
KATA PENGANTAR
BARU UNTUK EDISI INI

Perubahan penting dalam Advanced Accounting edisi ke-13 mencakup hal-hal berikut:
ÿÿ Teks telah ditulis ulang agar selaras dengan Kodifikasi Standar Akuntansi Dewan Standar
Akuntansi Keuangan dan Kodifikasi Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan. Referensi ke
pernyataan asli telah dihapus, kecuali jika penting dalam konteks sejarah.
ÿÿ Teks sekarang memberikan referensi ke pernyataan resmi dalam tanda kurung di dalam
teks. Panjang teks dikurangi dan dibuat jauh lebih mudah dibaca oleh siswa.
Referensi ke Kodifikasi muncul dalam tanda kurung (misalnya, ASC 740-10-15).
ÿÿ Materi akhir bab telah dimodifikasi untuk menyertakan tugas Penelitian Profesional. Tugas
ini mengharuskan siswa untuk mengakses literatur otoritatif. Solusi yang ditawarkan untuk
penugasan ini diperbarui pada Mei 2016. Instruktur ingin memverifikasi bahwa itu tidak
berubah. ÿÿ Semua bab telah diperbarui untuk mencakup cakupan standar dan isu
pelaporan internasional terbaru, jika sesuai. Saat standar pelaporan AS dan internasional
bergerak menuju harmonisasi yang lebih besar, cakupan internasional terus berkembang
di edisi ke-13 .
ÿÿ Semua bab telah diperbarui untuk mencerminkan perubahan terbaru pada Kodifikasi Dewan
Standar Akuntansi Keuangan dan Kodifikasi Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan. ÿÿ
Bab 16 telah dimodifikasi untuk mengklarifikasi masalah GAAP/non-GAAP dengan akuntansi
kapal mitra dalam kasus di mana penambahan mitra baru mungkin merupakan kombinasi
bisnis.
ÿÿ Bab pemerintah dan nirlaba telah diperbarui untuk memasukkan semua standar melalui
GASB No. 81. Bab ini juga telah disempurnakan dengan ilustrasi laporan keuangan dari
Golden, Colorado. Cakupan sekarang mencakup elemen laporan keuangan baru (arus
masuk dan keluar yang ditangguhkan), serta beberapa standar pensiun baru. Bab 20
mencakup pameran dengan akun-t untuk membantu siswa mengikuti transaksi dana
pemerintah dan dampak laporan keuangannya. ÿÿ Bab 23 cakupan akuntansi fidusia untuk
perkebunan dan perwalian telah direvisi dan diperbarui untuk mencerminkan perpajakan saat
ini dari entitas-entitas ini per 31 Desember 2015.
Materi penugasan telah dimodifikasi untuk meningkatkan pembelajaran siswa.
Advanced Accounting edisi ke-13 ini dirancang untuk mahasiswa sarjana dan pascasarjana jurusan
akuntansi. Edisi ini mencakup 23 bab yang dirancang untuk kursus akuntansi keuangan di luar tingkat
menengah. Meskipun teks ini terutama ditujukan untuk mahasiswa akuntansi, ini juga berguna bagi praktisi
akuntansi yang tertarik dalam penyusunan atau analisis laporan keuangan konsolidasi, akuntansi untuk
sekuritas derivatif, dan akuntansi dan pelaporan pemerintah dan nirlaba. Edisi ke-13 ini telah diperbarui
secara menyeluruh untuk mencerminkan perkembangan bisnis terkini, serta perubahan standar akuntansi
dan persyaratan peraturan.
Buku teks komprehensif ini membahas masalah pelaporan keuangan praktis yang dihadapi dalam laporan
keuangan konsolidasi, goodwill, aset tidak berwujud lainnya, dan sekuritas derivatif. Itu
17
18 kata pengantar
teks juga mencakup cakupan transaksi dan translasi mata uang asing, kemitraan, likuidasi dan reorganisasi
perusahaan, akuntansi dan pelaporan pemerintah, akuntansi nirlaba, serta perkebunan dan perwalian.
Fitur penting dari edisi ke-13 ini adalah kelanjutan orientasi siswa, yang semakin disempurnakan dengan
edisi ini. Edisi ke-13 ini berusaha untuk mempertahankan teks yang menarik dan dapat dibaca oleh siswa.
Fokus pada metode ekuitas lengkap dipertahankan untuk memungkinkan siswa untuk fokus pada konsep
akuntansi daripada teknik pembukuan dalam mempelajari materi konsolidasi.
Edisi ini juga mempertahankan kualitas teks referensi dari edisi sebelumnya melalui penggunaan lampiran
pada bab konsolidasi. Lampiran ini mencakup akuntansi penyatuan kepentingan, format kertas kerja neraca
saldo, dan konversi yang mudah dipahami dari metode ekuitas yang tidak lengkap atau metode biaya ke
metode ekuitas lengkap. Siswa kemudian dapat mengikuti pendekatan teks utama untuk menyiapkan laporan
keuangan konsolidasi menggunakan metode ekuitas lengkap. Penyajian materi konsolidasi menyoroti kertas
kerja hanya entri dengan bayangan dan menyajikan kertas kerja pada halaman tegak tunggal. Semua bab
mencakup kutipan terkini dari pers bisnis populer dan referensi ke perusahaan, institusi, dan acara dunia
nyata yang sudah dikenal. Buku ini menggunakan contoh-contoh dari laporan tahunan perusahaan terkenal
dan lembaga pemerintah dan nirlaba untuk mengilustrasikan konsep kunci dan menjaga minat siswa. Materi
penugasan mencakup item yang diadaptasi dari ujian CPA sebelumnya dan telah diperbarui dan diperluas
untuk menjaga keselarasan dengan cakupan konsep bab. Tugas telah diperbarui untuk menyertakan kasus
penelitian tambahan dan masalah tipe simulasi, serta tugas Penelitian Profesional yang disebutkan
sebelumnya.
Edisi ini mempertahankan identifikasi nama perusahaan induk dan anak perusahaan yang diawali dengan P
dan S, memungkinkan identifikasi segera. Itu juga mempertahankan notasi tanda kurung dalam entri jurnal
untuk menunjukkan dengan jelas arah dan jenis akun yang terpengaruh oleh transaksi. Edisi ke-13
mempertahankan penggunaan tujuan pembelajaran di semua bab untuk memungkinkan siswa lebih
memfokuskan waktu belajar pada konsep yang paling penting.
ORGANISASI BUKU INI

Bab 1 sampai 11 mencakup kombinasi bisnis, metode akuntansi ekuitas, nilai wajar dan biaya untuk investasi
dalam saham biasa, dan laporan keuangan konsolidasi. Penekanan ini mengukur pentingnya kombinasi dan
konsolidasi bisnis dalam kursus akuntansi tingkat lanjut serta dalam praktik akuntansi dan pelaporan keuangan.
Standar akuntansi dan pelaporan untuk akuisisi diperkenalkan di Bab 1. Bab 1 juga memberikan materi
latar belakang yang diperlukan tentang bentuk dan dampak ekonomi dari kombinasi bisnis. Lampiran Bab 1
memberikan ringkasan tentang Akuntansi Penyatuan Kepentingan. Bab 2 memperkenalkan metode ekuitas
lengkap akuntansi sebagai konsolidasi satu baris, dan pendekatan ini terintegrasi di seluruh bab berikutnya
tentang konsolidasi. Pendekatan ini memungkinkan perhitungan alternatif untuk konsep kunci seperti laba
bersih konsolidasi dan laba ditahan konsolidasi, dan membantu instruktur menjelaskan tujuan prosedur
konsolidasi. Pendekatan komputasi alternatif juga membantu siswa dengan memberikan angka cek untuk
logika mereka pada konsep kunci ini. Konsolidasi satu baris dipertahankan sebagai standar untuk perusahaan
induk dalam akuntansi untuk investasi di anak perusahaannya. Bab 3 memperkenalkan penyusunan laporan
keuangan konsolidasi. Siswa belajar bagaimana mencatat nilai wajar aset bersih anak perusahaan yang
dapat diidentifikasi dan niat baik yang tersirat. Bab 4 melanjutkan cakupan konsolidasi, memperkenalkan
teknik dan prosedur kertas kerja. Teks ini menekankan pendekatan kertas kerja laporan keuangan vertikal
tiga bagian, tetapi Lampiran A hingga Bab 4 juga menawarkan pendekatan neraca saldo. Standar yang
digunakan di seluruh bab konsolidasi adalah kertas kerja untuk perusahaan induk yang menggunakan metode
akuntansi ekuitas lengkap untuk investasi di anak perusahaan. Lampiran B pada Bab 4 memberikan
pendekatan yang jelas untuk mengubah dari Metode Ekuitas Tidak Lengkap atau Metode Biaya menjadi
metode akuntansi ekuitas lengkap.
Bab 5 sampai 7 mencakup transaksi antar perusahaan dalam persediaan, aktiva pabrik, dan obligasi.
Bab 8 membahas perubahan tingkat kepemilikan anak perusahaan, dan Bab 9 memperkenalkan struktur
afiliasi yang lebih kompleks. Bab 10 mencakup beberapa topik terkait konsolidasi: saham preferen anak
perusahaan, laba per saham konsolidasi, dan pajak penghasilan untuk bisnis konsolidasi
kata pengantar 19
entitas. Bab 11 adalah bab teori yang membahas teori konsolidasi alternatif, akuntansi push-down, pembelian
dengan leverage, usaha patungan perusahaan, dan konsep kunci yang terkait dengan akuntansi dan pelaporan
oleh entitas bunga variabel. Bab 9 sampai 11 mencakup topik khusus dan telah ditulis sebagai materi yang
berdiri sendiri. Cakupan bab-bab ini tidak diperlukan untuk penugasan bab teks berikutnya.
Perusahaan bisnis menjadi lebih bersifat global setiap harinya. Kelangsungan hidup bisnis modern bergantung
pada akses ke pasar luar negeri, pemasok, dan modal. Beberapa tantangan unik bisnis internasional dan
pelaporan keuangan tercakup dalam Bab 12 dan 13. Bab ini mencakup akuntansi derivatif dan transaksi dan
translasi mata uang asing. Seperti pada edisi sebelumnya, Bab 12 mencakup konsep dan transaksi umum
derivatif dan mata uang asing, dan Bab 13 mencakup akuntansi untuk aktivitas derivatif dan lindung nilai.
Cakupan mencakup kegiatan impor dan ekspor dan kontrak berjangka atau serupa yang digunakan untuk
melakukan lindung nilai terhadap potensi kerugian nilai tukar. Bab 14 berfokus pada penyusunan laporan
keuangan konsolidasi untuk anak perusahaan asing. Bab ini mencakup penjabaran dan pengukuran kembali
laporan keuangan entitas asing, konsolidasi satu baris metode ekuitas investee, konsolidasi anak perusahaan
asing untuk tujuan pelaporan keuangan, dan kombinasi operasi cabang asing.
Bab 15 memperkenalkan topik pelaporan segmen berdasarkan FASB ASC Topic 280, serta masalah
pelaporan keuangan interim. Akuntansi dan pelaporan kemitraan dibahas dalam Bab 16 dan 17.
Bab 16 telah diperbarui untuk menyertakan pertimbangan kasus di mana perubahan kemitraan memenuhi kriteria
perlakuan sebagai kombinasi bisnis. Bab 18 membahas prosedur akuntansi dan pelaporan terkait likuidasi dan
reorganisasi perusahaan.
Bab 19 sampai 20 memberikan pengantar akuntansi pemerintahan, dan Bab 22 memperkenalkan akuntansi
untuk organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela, rumah sakit, dan perguruan tinggi dan universitas. Bab-
bab ini sepenuhnya diperbarui melalui Pernyataan GASB No. 81, dan memberi siswa pemahaman yang baik
tentang konsep dan prosedur utama yang terkait dengan akuntansi nirlaba.
Akhirnya, Bab 23 memberikan cakupan akuntansi dan pelaporan fidusia untuk perkebunan dan
percaya diri.
SUMBER DAYA INSTRUKTUR
Sumber instruktur berikut tersedia untuk diunduh di www.pearsonglobaleditions.com/ Beams:-
ÿÿ Manual Solusi: Disiapkan oleh penulis, manual solusi mencakup jawaban terbaru untuk
pertanyaan, dan solusi untuk latihan dan masalah. Solusi materi tugas yang termasuk dalam
suplemen elektronik juga disertakan.
Solusi disediakan dalam format elektronik, membuat tampilan kelas elektronik lebih mudah
bagi instruktur. Semua solusi telah diperiksa keakuratannya untuk mempertahankan pekerjaan
berkualitas tinggi.
ÿÿ Buku Panduan Instruktur: Buku panduan instruktur berisi garis besar yang komprehensif dari
semua bab, ilustrasi kelas, deskripsi untuk semua latihan dan soal (termasuk perkiraan waktu
penyelesaian), dan garis besar singkat dari standar baru yang dipisahkan untuk tinjauan mudah.
ÿÿ Bank Tes: File ini berisi pertanyaan tes dalam format benar/salah, pilihan ganda, jawaban
singkat, dan soal. Solusi untuk semua item tes juga disertakan. ÿÿ Presentasi PowerPoint:
Tampilan slide PowerPoint siap pakai yang dirancang untuk presentasi kelas tersedia. Instruktur
dapat menggunakannya apa adanya atau mengedit konten agar sesuai dengan kebutuhan
kelas tertentu.
SUMBER DAYA MAHASISWA
Untuk mengakses sumber siswa, kunjungi www.pearsonglobaleditions.com/Beams. Ini termasuk template

masalah untuk tugas yang dipilih. Template meminimalkan waktu yang dihabiskan untuk memasukkan data
masalah, memungkinkan siswa untuk memfokuskan upaya mereka dalam memahami konsep dan prosedur.
20 kata pengantar
UCAPAN TERIMA KASIH

Banyak orang telah memberikan kontribusi yang berharga untuk Advanced Accounting edisi ke-13 ini, dan kami dengan senang
hati mengakui kontribusi mereka. Kami berhutang budi kepada banyak pengguna edisi sebelumnya atas komentar mereka
yang membantu dan kritik yang membangun. Kami juga berterima kasih atas bantuan dan dorongan yang kami terima dari para
mahasiswa di Grand Valley State, Michigan State, dan Central Washington University, yang, tanpa disadari, berpartisipasi
dalam pengujian kelas dari berbagai bagian naskah.
Kami mengucapkan terima kasih kepada rekan-rekan dosen atas pengertian dan dukungan yang telah diberikan
13 edisi Advanced Accounting mungkin.
Terima kasih khusus kepada Carolyn Streuly atas kerja kerasnya selama berjam-jam dan dedikasi yang berkelanjutan
untuk proyek ini.
Pemeriksa akurasi dan penulis suplemen berikut yang kontribusinya kami hargai— David W. Daniel, Universitas Stroudsburg
Timur; Darlene Ely, Carroll Community College, dan Regan Garey, Universitas Lock Haven.
Kami ingin berterima kasih kepada anggota tim buku Pearson atas kerja keras dan dedikasi mereka:
Donna Battista, Wakil Presiden, Manajemen Produk; Adrienne D'Ambrosio, Direktur Manajemen Portofolio; Ashley Dodge,
Direktur, Manajemen Portofolio Courseware; Direktur Produksi– Bisnis, Jeff Holcomb; Produser Pelaksana, Ashley Santora;
dan Neeraj Bhalla, Editor Sponsor Senior. Kami juga ingin berterima kasih kepada Nicole Suddeth, Editorial Project Manager,
Pavithra Kumari, Full Service Project Manager dari SPi Global.
Terima kasih kami kepada para pengulas yang membantu membentuk edisi ke-13 ini:
Marie Archambault, Universitas Marshall Ron R. Mike Metzcar, Universitas Indiana Wesleyan Dianne R.
Barniv, Universitas Negeri Kent Nat Briscoe, Morrison, Universitas Wisconsin, La Crosse
Universitas Negeri Barat Laut Michael Brown, Sekolah
Bisnis Tabor Susan Cain, Universitas Oregon Selatan David O'Dell, Universitas McPherson
Kerry Calnan, Universitas Elmus Eric Carlsen, Universitas Bruce Oliver, Institut Teknologi Rochester
Kean Gregory Cermignano, Universitas Widener Pamela Ondeck, Universitas Pittsburgh di
Lawrence Clark, Universitas Clemson Penny Clayton, Greensburg
Universitas Drury Lynn Clements, Florida Southern Anne Oppegard, Universitas Augustana
College David Dahlberg, Kolese St. Catherine Patricia Larry Ozzello, Universitas Wisconsin, Eau
Davis, Keystone College David Doyon, Southern New Claire
Hampshire University John Dupuy, Southwestern Glenda Partridge, Universitas Spring Hill
College Thomas Edmonds, Regis University Charles Fazzi, Thomas Purcell, Universitas Creighton
Saint Vincent College Roger Flint, Universitas Baptis Abe Qastin, Universitas Lakeland
Oklahoma Margaret Garnsey, Universitas Siena Sheri Donna Randolph, Universitas Nasional Amerika
Geddes, Universitas Andrews Gary Gibson, Universitas Frederick Richardson, Teknologi Virginia
Lindsey Wilson Bonnie Givens, Universitas Avila Steve Hall, John Rossi, Universitas Moravia
Universitas Nebraska di Kearney Matthew Henry, Universitas Angela Sandberg, Universitas Negeri Jacksonville
Arkansas di Pine Mary Jane Sauceda, Universitas Texas di
Universitas Brownville dan Texas Southmost
John Schatzel, Universitas Stonehill
Michael Schoderbeck, Universitas Rutgers
Joann Segovia, Universitas Negeri Minnesota,
Moorhead
Stanley Self, Universitas Baptis Texas Timur

Ray Slager, Universitas Calvin
Menggertak
Duane Smith, Universitas Brescia
Judith Harris, Universitas Nova Tenggara Keith Smith, Universitas George Washington
Joyce Hicks, Universitas Saint Mary Kimberly Smith, Perguruan Tinggi Wilayah Morris
Marianne James, Universitas Negeri California, Pam Smith, Universitas Illinois Utara
Los Angeles Jeffrey Spear, Universitas Houghton
Patricia Johnson, Kanisius College Catherine Staples, Perguruan Tinggi Randolph-Macon
Stephen Kerr, Universitas Hendrix Natalie Strouse, Universitas Notre Dame
Thomas Largay, Universitas Thomas Zane Swanson, Universitas Negeri Emporia
Stephani Mason, Hunter College Anthony Tanzola, Universitas Keluarga Kudus
kata pengantar 21
Christine Todd, Universitas Negeri Colorado, H. James Williams, Universitas Negeri Grand Valley
Pueblo Joe Wilson, Muskingum College Alex Yen,
Ron Twedt, Universitas Concordia Universitas Suffolk Sung Wook Yoon, Universitas
Barbara Uliss, Sekolah Tinggi Negeri Metropolitan Negeri California, Northridge Suzanne Alonso
Denver Wright, Penn State Ronald Zhao, Universitas
Joan Van Hise, Universitas Fairfield Monmouth
Dan Weiss, Universitas Tel Aviv, Fakultas
Pengelolaan
Stephen Wheeler, Sekolah Bisnis Eberhardt
Deborah Williams, Negara Bagian Virginia Barat
Universitas
UCAPAN TERIMA KASIH EDISI GLOBAL

Pearson ingin berterima kasih dan mengakui orang-orang berikut untuk pekerjaan mereka di Global ini
Edisi:
Penyumbang:
Gunawan Wibisono, Universitas Gadjah Mada
Peninjau:
Ramin Alakbarov, Universitas Ekonomi Negeri Azerbaijan Loo
Choo Hong, Universitas Terbuka Wawasan Junaid M. Shaikh,
Universitas Curtin

Bab 1
Kombinasi Bisnis
ÿÿ Pada tanggal 23 November 2015, Pfizer mengumumkan akan mengakuisisi Allergan seharga $160
TUJUAN PEMBELAJARAN
miliar, menjadikan Pfizer salah satu perusahaan perawatan kesehatan terbesar di dunia.
ÿÿ Pada tanggal 31 Desember 2008, Wells Fargo & Company mengakuisisi seluruh saham beredar 1.1 Memahami motivasi
Wachovia Corporation senilai $23,1 miliar, menjadikan Wells Fargo salah satu bank komersial AS ekonomi yang mendasari
terbesar. kombinasi bisnis.
ÿÿ Pada bulan Oktober 2001, Chevron dan Texaco mengumumkan penyelesaian merger mereka
1.2 Pelajari tentang
perjanjian senilai lebih dari $ 30 miliar.
bentuk alternatif
ÿÿ Pada tahun 1998, pesaing penghasil bensin Exxon dan Mobil bergabung membentuk ExxonMobil kombinasi bisnis,
Corporation dalam kesepakatan senilai $80 miliar. baik dari perspektif
hukum maupun
akuntansi.
1.3 Memperkenalkan konsep

Selamat datangdalam
di dunia kombinasi bisnis. akuntansi untuk kombinasi
kegiatan merger dan Telah terjadi
akuisisi pertumbuhan
baik di yangmaupun
Amerika Serikat tak tertandingi
di pasar internasional sejak tahun
bisnis, menekankan pada
1990-an. Tingkat aktivitas berfluktuasi dengan perubahan di pasar saham, karena banyak kombinasi dicapai melalui
metode akuisisi.
pertukaran saham-untuk-saham, daripada pembelian tunai langsung dari perusahaan lain.
1.4 Lihat bagaimana perusahaan

Kegiatan merger melambat dengan penurunan pasar saham pada tahun 2001, dan sekali lagi selama krisis mencatat nilai wajar aset
keuangan tahun 2008, tetapi ketika pasar pulih, langkahnya meningkat. Tahun 2015 melihat nilai saham melonjak dan dan kewajiban dalam
tingkat rekor merger dan akuisisi yang menyertainya lebih dari $5 triliun di seluruh dunia. Sekitar setengahnya terjadi akuisisi.
di Amerika Serikat. Perusahaan berikut mengumumkan kombinasi pada tahun 2015. Allergan setuju untuk diakuisisi 1.5 Lampiran: Tinjau
oleh Pfizer seharga $160 miliar. Anheuser-Busch InBev mengumumkan niat untuk mengakuisisi SAB Miller seharga konsep akuntansi untuk
penyatuan kepentingan.
$117,4 miliar. HJ Heinz menyelesaikan pembelian Kraft Foods senilai $62,6 miliar.
Perusahaan berusaha untuk menghasilkan nilai tambah ekonomi bagi pemegang saham. Terkait dengan strategi
ini, ekspansi telah lama dianggap sebagai tujuan yang tepat dari badan usaha. Sebuah bisnis dapat memilih untuk
memperluas baik secara internal (membangun fasilitasnya sendiri) atau eksternal (mendapatkan kontrol dari perusahaan
lain dalam kombinasi bisnis). Fokus dalam bab ini adalah mengapa perusahaan sering lebih memilih opsi ekspansi
eksternal daripada internal dan bagaimana pelaporan keuangan mencerminkan hasil dari aktivitas ini.
Secara umum, kombinasi bisnis menyatukan entitas bisnis yang sebelumnya terpisah. Tujuan utama dari
kombinasi bisnis harus meningkatkan profitabilitas; namun, banyak perusahaan dapat menjadi lebih efisien dengan
mengintegrasikan operasi secara horizontal atau vertikal atau dengan mendiversifikasi risiko mereka melalui operasi
konglomerat.
Integrasi horizontal adalah kombinasi perusahaan dalam lini bisnis dan pasar yang sama. Kombinasi Pfizer dan
Allergan, Chevron dan Texaco, Exxon dan Mobil, serta Wells Fargo dan
23
24 Bab 1
PAMERAN 1-1 CATATAN 24: SEGMEN OPERASI
Pelaporan Segmen di
Listrik Umum Pendapatan (dalam jutaan)
Pendapatan Total
Sumber: Dari Laporan Tahunan
GE 2014 © 2015 GENERAL ELECTRIC. 2015 2014 2013
Kekuatan $21.490 $ 20.580 $19.315
Energi terbarukan 6.273 6.399 4.824
Minyak gas 16.450 19.085 17.341
Manajemen energi 7.600 7.319 7.569
Penerbangan 24.660 23.990 21.911
Kesehatan 17.639 18.299 18.200
Angkutan 5.933 5.650 5.885
Peralatan & Pencahayaan 8.751 8.404 8.338
Total industri 108.796 109.727 103.383
Modal 10.801 11.320 11.267
Item dan eliminasi

perusahaan (2.211) (3.863) (1.405)
Total $117.386 $117.184 $113.245
Catatan selanjutnya memberikan perincian yang serupa dari pendapatan antarsegmen; pendapatan eksternal; aktiva; penambahan
properti, pabrik, dan peralatan; depresiasi dan amortisasi; bunga dan biaya keuangan lainnya; dan provisi untuk pajak penghasilan.
Wachovia adalah contoh integrasi horizontal. 25 tahun terakhir telah menyaksikan aktivitas konsolidasi yang
signifikan di perbankan dan industri lainnya. Kimberly-Clark mengakuisisi Scott Paper, menciptakan raksasa
kertas konsumen dan produk terkait. American Airlines mengambil alih AS saingannya
Airways pada tahun 2013 dengan biaya $4,592 miliar.
Integrasi vertikal adalah kombinasi perusahaan dengan operasi di berbagai tahap produksi atau distribusi,
tetapi berturut-turut, atau keduanya. Pada bulan Maret 2007, CVS Corporation dan Caremark Rx, Inc., bergabung
untuk membentuk CVS/ Caremark Corporation dalam kesepakatan senilai $26 miliar. Kesepakatan itu bergabung
dengan rantai apotek terbesar di negara itu dengan salah satu perusahaan layanan kesehatan/farmasi terkemuka.
Konglomerasi adalah kombinasi perusahaan dengan produk atau fungsi layanan yang tidak terkait dan
beragam, atau keduanya. Perusahaan dapat melakukan diversifikasi untuk mengurangi risiko yang terkait dengan
lini bisnis tertentu atau untuk meratakan pendapatan siklis, seperti yang mungkin terjadi dalam akuisisi utilitas
perusahaan manufaktur. Beberapa utilitas digabungkan dengan perusahaan telepon setelah Undang-Undang
Telekomunikasi 1996 memungkinkan utilitas memasuki bisnis telepon.
Awal 1990-an, pembuat tembakau Phillip Morris Company mengakuisisi produsen makanan Kraft dalam
kombinasi yang mencakup lebih dari $11 miliar goodwill saja. Meskipun kita semua mungkin pernah membeli bola
lampu yang diproduksi oleh General Electric Company, ruang lingkup operasi perusahaan jauh melampaui produk
rumah tangga tersebut. Tampilan 1-1 kutipan Catatan 24 dari laporan tahunan 2015 General Electric tentang
segmen operasi utamanya.
ALASAN KOMBINASI BISNIS

1.1
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF Jika ekspansi adalah tujuan yang tepat dari perusahaan bisnis, mengapa bisnis berkembang melalui kombinasi
daripada dengan membangun fasilitas baru? Di antara banyak kemungkinan alasan adalah sebagai berikut:
Keuntungan Biaya. Seringkali lebih murah bagi perusahaan untuk mendapatkan fasilitas yang
dibutuhkan melalui kombinasi daripada melalui pengembangan. Hal ini terutama berlaku pada
periode inflasi. Pengurangan total biaya untuk kegiatan penelitian dan pengembangan merupakan
motivasi utama dalam akuisisi NCR oleh AT&T .
Kombinasi Bisnis 25
Risiko Lebih Rendah. Pembelian lini produk dan pasar yang sudah mapan biasanya lebih kecil risikonya
daripada mengembangkan produk dan pasar baru. Risikonya sangat rendah ketika tujuannya adalah
diversifikasi. Ilmuwan mungkin menemukan bahwa produk tertentu memberikan bahaya lingkungan atau
kesehatan. Sebuah produk tunggal, perusahaan yang tidak terdiversifikasi dapat dipaksa bangkrut oleh
penemuan seperti itu, sedangkan perusahaan yang multiproduk dan terdiversifikasi lebih mungkin
bertahan. Bagi perusahaan dalam industri yang telah mengalami kelebihan kapasitas manufaktur,
kombinasi bisnis mungkin merupakan satu-satunya cara untuk tumbuh. Ketika Toys R Us memutuskan
untuk mendiversifikasi operasinya untuk memasukkan perlengkapan bayi dan produk terkait lainnya, ia
membeli rantai ritel Baby Superstore.
Lebih Sedikit Penundaan Operasi. Fasilitas pabrik yang diperoleh dalam kombinasi bisnis beroperasi
dan telah memenuhi peraturan lingkungan dan peraturan pemerintah lainnya. Waktu ke pasar sangat
penting, terutama di industri teknologi. Perusahaan yang membangun fasilitas baru dapat mengalami
banyak penundaan dalam konstruksi, serta mendapatkan persetujuan pemerintah yang diperlukan untuk
memulai operasi. Studi dampak lingkungan saja bisa memakan waktu berbulan-bulan atau bahkan
bertahun-tahun untuk menyelesaikannya.
Menghindari Pengambilalihan. Banyak perusahaan bergabung untuk menghindari diakuisisi sendiri.

Perusahaan kecil cenderung lebih rentan terhadap pengambilalihan perusahaan; oleh karena itu, banyak
dari mereka mengadopsi strategi pembeli agresif untuk bertahan dari upaya pengambilalihan oleh
perusahaan lain.
Akuisisi Aset Tak Berwujud. Kombinasi bisnis menyatukan sumber daya berwujud dan berwujud.
Akuisisi paten, hak mineral, penelitian, database pelanggan, atau keahlian manajemen dapat menjadi
faktor pendorong utama dalam kombinasi bisnis. Ketika IBM membeli Lotus Development Corporation,
$1,84 miliar dari total biaya sebesar $3,2 miliar dialokasikan untuk penelitian dan pengembangan dalam
proses.
Alasan lain. Perusahaan dapat memilih kombinasi bisnis daripada bentuk ekspansi lain untuk
keuntungan pajak bisnis (misalnya, kompensasi kerugian pajak), untuk pendapatan pribadi dan
keuntungan pajak properti, atau untuk alasan pribadi. Salah satu dari beberapa faktor pendorong dalam
penggabungan antara Wheeling-Pittsburgh Steel, anak perusahaan WHX, dan Handy & Harman
adalah program pensiun yang didanai berlebihan oleh Handy & Harman, yang hampir menghilangkan
kewajiban pensiun Wheeling-Pittsburgh Steel yang tidak didanai. Ego manajemen perusahaan dan
spesialis pengambilalihan juga dapat memainkan peran penting dalam beberapa kombinasi bisnis.
PERTIMBANGAN ANTITRUST
Undang-undang antimonopoli federal melarang kombinasi bisnis yang menghambat perdagangan atau merusak
persaingan. Departemen Kehakiman AS dan Komisi Perdagangan Federal (FTC) memiliki tanggung jawab utama untuk
menegakkan undang-undang antimonopoli federal. Misalnya, pada tahun 1997 FTC memblokir usulan Staples
mengakuisisi Office Depot senilai $4,3 miliar, dengan alasan di pengadilan federal bahwa pengambilalihan tersebut
akan anti persaingan. Office Depot mengakuisisi OfficeMax saingannya pada tahun 2013.
Pada tahun 2004, FTC dengan syarat menyetujui pengambilalihan Aventis SA senilai $64 miliar oleh Sanofi-
Synthelabo SA , menciptakan produsen obat terbesar ketiga di dunia. Sanofi setuju untuk menjual aset tertentu dan
hak royalti di pasar yang tumpang tindih untuk mendapatkan persetujuan akuisisi.
Kombinasi bisnis dalam industri tertentu dapat ditinjau oleh agen federal tambahan. Dewan Federal Reserve
meninjau merger bank, Departemen Perhubungan meneliti merger perusahaan di bawah yurisdiksinya, Departemen
Energi memiliki yurisdiksi atas beberapa merger utilitas listrik, dan aturan Komisi Komunikasi Federal (FCC) tentang
transfer lisensi komunikasi. Setelah Departemen Kehakiman menyelesaikan merger senilai $23 miliar antara Bell
Atlantic Corporation dan Nynex Corporation, merger tersebut ditunda oleh FCC karena kekhawatirannya bahwa
konsumen akan kehilangan persaingan. FCC kemudian menyetujui merger tersebut. Penggabungan US Airways dan
American Airlines menghadapi penundaan dan pengawasan atas lingkungan persaingan yang berkurang, tetapi
akhirnya disetujui pada Desember 2013.
Selain undang-undang antimonopoli federal, sebagian besar negara bagian memiliki beberapa jenis peraturan pengambilalihan undang-undang.
Beberapa negara mencoba untuk mencegah atau menunda pengambilalihan yang bermusuhan dari perusahaan bisnis yang tergabung di dalamnya
26 Bab 1
perbatasan mereka. Di sisi lain, beberapa negara bagian telah mengesahkan undang-undang pengecualian antimonopoli untuk melindungi
rumah sakit dari undang-undang antimonopoli saat mereka menjalankan proyek kerja sama.
Interpretasi undang-undang antitrust bervariasi dari satu administrasi ke administrasi lainnya, dari departemen ke
departemen, dan dari negara bagian ke negara bagian. Bahkan departemen yang sama di bawah administrasi yang sama
dapat berubah pikiran. Penggabungan bisnis yang telah selesai dapat diperiksa ulang oleh FTC kapan saja. Deregulasi
dalam industri perbankan, telekomunikasi, dan utilitas memungkinkan penggabungan usaha yang sebelumnya dilarang.
Pada tahun 1997, Departemen Kehakiman dan FTC bersama-sama menerbitkan pedoman baru untuk mengevaluasi
kombinasi bisnis yang diusulkan yang memungkinkan perusahaan berpendapat bahwa penghematan biaya atau produk
yang lebih baik dapat mengimbangi potensi efek anti persaingan dari
sebuah penggabungan.
BENTUK HUKUM KOMBINASI BISNIS

1.2
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF Penggabungan usaha adalah istilah umum yang mencakup semua bentuk penggabungan badan usaha yang sebelumnya
terpisah. Kombinasi tersebut adalah akuisisi ketika satu perusahaan memperoleh aset produktif dari entitas bisnis lain dan
mengintegrasikan aset tersebut ke dalam operasinya sendiri. Penggabungan bisnis juga merupakan akuisisi ketika satu
perusahaan memperoleh kendali operasi atas fasilitas produktif entitas lain dengan mengakuisisi mayoritas saham berhak
suara yang beredar. Perusahaan yang diakuisisi tidak perlu dibubarkan; yaitu, perusahaan yang diakuisisi tidak harus mati.
Istilah merger dan konsolidasi sering digunakan sebagai sinonim untuk akuisisi. Namun, secara hukum dan akuntansi
ada perbedaan. Merger mensyaratkan pembubaran semua kecuali satu entitas bisnis yang terlibat. Konsolidasi memerlukan
pembubaran semua entitas bisnis yang terlibat
dan pembentukan korporasi baru.
Penggabungan terjadi ketika satu perusahaan mengambil alih semua operasi entitas bisnis lain, dan entitas itu
dibubarkan . Misalnya, Perusahaan A membeli aset Perusahaan B langsung dari Perusahaan B untuk mendapatkan uang
tunai, aset lain, atau sekuritas Perusahaan A (saham, obligasi, atau wesel). Kombinasi bisnis ini adalah akuisisi, tetapi
bukan merger kecuali Perusahaan B keluar dari keberadaannya. Alternatifnya, Perusahaan A dapat membeli saham
Perusahaan B langsung dari pemegang saham Perusahaan B untuk mendapatkan uang tunai, aset lain, atau sekuritas
Perusahaan A. Akuisisi ini akan memberi Perusahaan A kendali operasi atas aset Perusahaan B. Itu tidak akan memberi
Perusahaan A kepemilikan sah atas aset kecuali jika mengakuisisi semua saham Perusahaan B dan memilih untuk
membubarkan Perusahaan B (sekali lagi, merger).
Konsolidasi terjadi ketika sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset dan operasi dari dua atau lebih
entitas bisnis yang terpisah dan membubarkan entitas yang sebelumnya terpisah . Misalnya, Perusahaan D, sebuah
perusahaan yang baru dibentuk, dapat memperoleh aktiva bersih Perusahaan E dan F dengan menerbitkan saham
langsung ke Perusahaan E dan F. Dalam hal ini, Perusahaan E dan F dapat terus memegang saham Perusahaan D
selama keuntungan pemegang saham mereka (akuisisi), atau mereka dapat mendistribusikan saham Perusahaan D
kepada pemegang saham mereka dan keluar dari keberadaan (konsolidasi). Dalam kedua kasus tersebut, Perusahaan D
mengakuisisi kepemilikan aset Perusahaan E dan F.
Alternatifnya, Perusahaan D dapat menerbitkan sahamnya langsung ke pemegang saham Perusahaan E dan F dengan
imbalan sebagian besar saham mereka. Dalam hal ini, Perusahaan D menguasai kekayaan Perusahaan E dan Perusahaan
F, tetapi tidak memperoleh hak milik yang sah kecuali Perusahaan E dan F dibubarkan. Perusahaan D harus mengakuisisi
semua saham Perusahaan E dan F dan membubarkan perusahaan-perusahaan tersebut jika penggabungan bisnis mereka
akan menjadi konsolidasi. Jika Perusahaan E dan F tidak dibubarkan, Perusahaan D akan beroperasi sebagai perusahaan
induk, dan Perusahaan E dan F akan menjadi anak perusahaannya.
Referensi di masa depan dalam bab ini akan menggunakan istilah merger dalam pengertian teknis dari kombinasi
bisnis di mana semua kecuali satu dari perusahaan yang bergabung tidak ada lagi. Demikian pula, istilah konsolidasi akan
digunakan dalam pengertian teknisnya untuk merujuk pada kombinasi bisnis di mana semuanya
perusahaan yang bergabung dibubarkan, dan sebuah perusahaan baru dibentuk untuk mengambil alih aset bersih mereka.
Konsolidasi juga digunakan dalam akuntansi untuk merujuk pada proses akuntansi penggabungan laporan keuangan induk
dan anak perusahaan, seperti dalam ungkapan "prinsip konsolidasi", "prosedur konsolidasi", dan "laporan keuangan
konsolidasi". Dalam bab-bab selanjutnya, arti dari istilah-istilah tersebut akan tergantung pada konteks di mana mereka
ditemukan.
Merger dan konsolidasi tidak menghadirkan masalah atau masalah akuntansi khusus setelah kombinasi awal, selain
dari yang dibahas dalam teks akuntansi menengah. Ini karena hanya satu badan hukum dan akuntansi yang bertahan
dalam merger atau konsolidasi.
Kombinasi Bisnis 27
KONSEP AKUNTANSI KOMBINASI BISNIS

Prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) mendefinisikan konsep akuntansi kombinasi bisnis sebagai:
Suatu transaksi atau peristiwa lain di mana pihak pengakuisisi memperoleh kendali atas satu atau lebih bisnis.
Transaksi terkadang disebut sebagai merger sejati atau merger setara juga merupakan kombinasi bisnis. (ASC
805-10)1
Perhatikan bahwa konsep akuntansi kombinasi bisnis menekankan penciptaan entitas tunggal dan independensi
perusahaan yang bergabung sebelum serikat mereka. Meskipun satu atau lebih perusahaan mungkin kehilangan identitas
hukumnya yang terpisah, pembubaran badan hukum tidak diperlukan dalam konsep akuntansi.
Bisnis yang sebelumnya terpisah disatukan menjadi satu entitas ketika sumber daya dan operasi bisnis mereka berada di
bawah kendali tim manajemen tunggal. Pengendalian tersebut dalam satu entitas bisnis ditetapkan dalam kombinasi bisnis di
mana:
1. Satu atau lebih korporasi menjadi anak perusahaan; 2. Satu

perusahaan mentransfer kekayaan bersihnya ke perusahaan lain;
atau 3. Setiap perseroan mengalihkan kekayaan bersihnya kepada perseroan yang baru dibentuk.
Sebuah korporasi menjadi anak perusahaan ketika korporasi lain memperoleh mayoritas (lebih dari 50 persen) dari saham
berhak suara yang beredar. Dengan demikian, satu perusahaan tidak perlu mengakuisisi semua saham perusahaan lain untuk
mewujudkan kombinasi bisnis. Dalam kombinasi bisnis di mana kurang dari 100 persen saham berhak suara dari perusahaan
yang bergabung lainnya diperoleh, perusahaan yang bergabung perlu mempertahankan identitas hukum yang terpisah dan
catatan akuntansi yang terpisah meskipun mereka telah menjadi satu entitas untuk tujuan pelaporan keuangan.
Kombinasi bisnis di mana satu perusahaan mentransfer aset bersihnya ke perusahaan lain dapat dilakukan dengan
berbagai cara, tetapi perusahaan yang mengakuisisi harus memperoleh secara substansial semua aset bersih dalam hal apa
pun. Alternatifnya, setiap perusahaan yang bergabung dapat mentransfer aset bersihnya ke perusahaan yang baru dibentuk.
Karena perusahaan yang baru dibentuk tidak memiliki aset bersihnya sendiri, ia menerbitkan sahamnya kepada perusahaan
yang bergabung lainnya atau kepada pemegang saham atau pemiliknya.
Latar Belakang Singkat Akuntansi Kombinasi Bisnis Akuntansi kombinasi bisnis adalah
salah satu topik teori dan praktik akuntansi yang paling penting dan menarik. Pada saat yang sama, ini kompleks dan
kontroversial. Kombinasi bisnis melibatkan transaksi keuangan yang sangat besar, kerajaan bisnis, kisah sukses dan kekayaan
pribadi, kejeniusan eksekutif, dan kegagalan manajemen. Sesuai sifatnya, mereka mempengaruhi nasib seluruh perusahaan.
Masing-masing unik dan harus dievaluasi dari segi substansi ekonominya, terlepas dari bentuk hukumnya.
Secara historis, banyak kontroversi mengenai persyaratan akuntansi untuk kombinasi bisnis melibatkan metode
penyatuan kepentingan, yang diterima secara umum pada tahun 1950. Meskipun ada kesulitan konseptual dengan metode
penyatuan, masalah mendasar yang muncul adalah pengenalan metode akuntansi alternatif. untuk kombinasi bisnis
(penggabungan versus pembelian). Banyak kepentingan keuangan terlibat dalam kombinasi bisnis, dan prosedur akuntansi
alternatif mungkin tidak netral sehubungan dengan kepentingan yang berbeda. Artinya, kepentingan keuangan individu dan
rencana akhir penggabungan dapat dipengaruhi oleh metode akuntansi.
Sampai tahun 2001, persyaratan akuntansi untuk kombinasi bisnis mengakui metode penggabungan dan pembelian
akuntansi untuk kombinasi bisnis. Pada bulan Agustus 1999, Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) mengeluarkan
laporan yang mendukung keputusan yang diusulkan untuk menghilangkan penyatuan.
Alasan utama yang dikutip termasuk yang berikut:
ÿÿ Pooling memberikan informasi yang kurang relevan kepada pengguna

pernyataan. ÿÿ Penyatuan mengabaikan nilai ekonomi yang dipertukarkan dalam transaksi dan membuat
evaluasi kinerja selanjutnya menjadi tidak mungkin.
ÿÿ Membandingkan perusahaan menggunakan metode alternatif sulit bagi investor.
Penyatuan menciptakan masalah ini karena menggunakan nilai buku historis untuk mencatat kombinasi, daripada mengakui
nilai wajar aktiva bersih pada tanggal transaksi. GAAP umumnya mensyaratkan pencatatan akuisisi aset pada nilai wajar.
1FASB ASC 805-10. Awalnya Pernyataan Akuntansi Keuangan "Kombinasi Bisnis." Stamford, CT: Keuangan
Dewan Standar Akuntansi, 2016.
28 Bab 1
Selanjutnya, FASB percaya bahwa gagasan ekonomi penyatuan kepentingan jarang ada dalam kombinasi bisnis.
Lebih realistis, hampir semua kombinasi adalah akuisisi, di mana satu perusahaan memperoleh kendali atas yang lain.
GAAP menghilangkan metode penyatuan kepemilikan akuntansi untuk semua transaksi yang dilakukan setelah
tanggal 30 Juni 2001. (ASC 805) Kombinasi yang dilakukan setelah tanggal tersebut harus menggunakan metode akuisisi.
Karena standar baru melarang penggunaan metode penyatuan hanya untuk kombinasi yang dimulai setelah penerbitan
standar yang direvisi, kombinasi sebelumnya yang diperhitungkan berdasarkan metode penyatuan kepentingan tidak
disertakan; yaitu, metode akuisisi dan penyatuan terus ada sebagai praktik pelaporan keuangan yang dapat diterima
untuk kombinasi bisnis masa lalu.
Oleh karena itu, seseorang tidak dapat mengabaikan kondisi persyaratan pelaporan di bawah pendekatan penyatuan.
Di sisi lain, karena tidak ada penyatuan baru yang diizinkan, pembahasan ini berfokus pada metode akuisisi. Cakupan
yang lebih rinci dari metode penyatuan kepentingan diturunkan ke Lampiran bab ini.
Akuntansi Internasional Penghapusan penyatuan membuat GAAP lebih konsisten dengan standar
akuntansi internasional. Sebagian besar ekonomi utama melarang penggunaan metode penyatuan untuk
memperhitungkan kombinasi bisnis. Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) mensyaratkan
kombinasi bisnis untuk dipertanggungjawabkan menggunakan metode akuisisi, dan secara khusus
melarang metode penyatuan kepentingan. Dalam memperkenalkan standar baru, Ketua Dewan Standar
Akuntansi Internasional (IASB) Sir David Tweedie mencatat:
Akuntansi untuk kombinasi bisnis menyimpang secara substansial di seluruh yurisdiksi. IFRS 3 menandai
langkah signifikan menuju standar kualitas tinggi dalam akuntansi kombinasi bisnis, dan pada akhirnya
mencapai konvergensi internasional di bidang ini. (IFRS 3)2
Akuntansi untuk kombinasi bisnis adalah proyek bersama utama antara FASB dan IASB.
Akibatnya, akuntansi di bidang ini sekarang secara umum konsisten antara GAAP dan IFRS. Beberapa perbedaan tetap
ada, dan kami akan menunjukkannya di bab selanjutnya sebagaimana mestinya.
SEDANG BELAJAR AKUNTANSI UNTUK KOMBINASI SEBAGAI AKUISISI

TUJUAN 1.3 GAAP mensyaratkan bahwa semua kombinasi bisnis yang dimulai setelah 15 Desember 2008, diperhitungkan sebagai
akuisisi. (ASC 810-10) Metode akuisisi mengikuti GAAP yang sama untuk mencatat kombinasi bisnis seperti yang kami
ikuti dalam mencatat pembelian aset lain dan timbulnya kewajiban. Kami mencatat kombinasi tersebut menggunakan
prinsip nilai wajar. Dengan kata lain, kami mengukur biaya entitas pembelian untuk mengakuisisi perusahaan lain dalam
kombinasi bisnis dengan jumlah uang tunai yang dikeluarkan atau dengan nilai wajar aset lain yang didistribusikan atau
sekuritas yang diterbitkan.
Kami membebankan biaya langsung kombinasi bisnis (seperti akuntansi, hukum, konsultasi, dan biaya pencari) selain
untuk pendaftaran atau penerbitan sekuritas ekuitas. Kami membebankan biaya pendaftaran dan penerbitan efek ekuitas
yang diterbitkan dalam suatu kombinasi terhadap nilai wajar efek yang diterbitkan, biasanya sebagai pengurangan
tambahan modal disetor. Kami membebankan biaya tidak langsung seperti gaji manajemen, depresiasi, dan sewa dengan
metode akuisisi. Kami juga membebankan biaya tidak langsung yang dikeluarkan untuk menutup fasilitas duplikat.
CATATAN UNTUK SISWA Topik yang tercakup dalam teks ini terkadang rumit dan melibatkan pameran terperinci dan contoh ilustratif.
Memahami pameran dan ilustrasi merupakan bagian integral dari pengalaman belajar, dan Anda harus
mempelajarinya bersama dengan teks terkait. Tinjau pameran dengan hati-hati saat diperkenalkan dalam teks.
Pameran dan ilustrasi dirancang untuk memberikan informasi dan penjelasan penting untuk memahami konsep
yang disajikan.
Memahami dampak laporan keuangan dari transaksi bisnis yang kompleks merupakan elemen penting dalam
studi topik akuntansi keuangan tingkat lanjut. Untuk membantu Anda dalam upaya pembelajaran ini, buku ini
menggambarkan entri jurnal yang mencakup jenis akun yang terpengaruh dan dampak terarah dari peristiwa
tersebut. Konvensi yang digunakan di seluruh teks adalah sebagai berikut: Referensi tanda kurung yang ditambahkan
ke setiap akun yang dipengaruhi oleh entri jurnal menunjukkan jenis akun dan pengaruh entri tersebut. Misalnya,
peningkatan piutang, akun aset, dilambangkan sebagai "Piutang (+ A)." Penurunan akun ini dinotasikan sebagai
“Piutang usaha (- A).” Simbol (A) singkatan dari aset, (L) untuk kewajiban, (SE) untuk akun ekuitas pemegang
saham, (R) untuk pendapatan, (E) untuk beban, (Ga) untuk keuntungan, dan (Lo) untuk kerugian.
2© IFRS 3. "Kombinasi Bisnis." London, Inggris: Dewan Standar Akuntansi Internasional, 2004.
Kombinasi Bisnis 29
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Pop Corporation menerbitkan 100.000 lembar saham biasa senilai $10 untuk aset
bersih Son Corporation dalam kombinasi bisnis pada tanggal 1 Juli 2016. Harga pasar saham biasa Pop pada tanggal ini
adalah $16 per lembar. Biaya langsung tambahan dari kombinasi tersebut terdiri dari biaya Securities and Exchange
Commission (SEC) sebesar $5.000, biaya akuntan sehubungan dengan pernyataan pendaftaran SEC sebesar $10.000,
biaya pencetakan dan penerbitan sertifikat saham biasa sebesar $25.000, dan biaya konsultan dan penemu biaya $ 80.000.
Pop mencatat penerbitan 100.000 saham di buku-bukunya sebagai berikut (dalam ribuan):
Investasi di Putra (+A) 1.600
Saham biasa, par $10 (+SE) 1.000

Tambahan modal disetor (+SE) 600
Untuk mencatat penerbitan 100.000 saham senilai $10 par

saham biasa dengan harga pasar $16 per saham dalam
kombinasi dengan Son Corporation.
Pop mencatat biaya langsung tambahan dari kombinasi bisnis sebagai berikut:
Beban investasi (E, -SE) 80
Tambahan modal disetor (-SE) 40
Kas (atau aset bersih lainnya) (-A) 120
Untuk mencatat tambahan biaya langsung penggabungan dengan Son

Korporasi: $80.000 untuk biaya pencari dan konsultan dan
$40.000 untuk pendaftaran dan penerbitan sekuritas ekuitas.
Kami memperlakukan biaya pendaftaran dan penerbitan sebesar $40.000 sebagai pengurangan nilai wajar saham yang
diterbitkan dan membebankan biaya ini ke Modal disetor tambahan. Kami membebankan biaya langsung lainnya dari
kombinasi bisnis ($80.000). Total biaya Pop untuk memperoleh Son adalah $1.600.000, jumlah yang dimasukkan dalam
akun Investasi di Son.
Kami mengumpulkan total biaya yang dikeluarkan untuk membeli perusahaan lain dalam satu akun investasi, terlepas
dari apakah perusahaan yang bergabung lainnya dibubarkan atau perusahaan yang digabungkan terus beroperasi dalam
hubungan induk-anak perusahaan. Jika kami membubarkan Son Corporation, kami mencatat aset bersihnya yang dapat
diidentifikasi pada buku Pop pada nilai wajar dan mencatat kelebihan biaya investasi atas nilai wajar aset bersih sebagai
goodwill. Dalam hal ini, kami mengalokasikan saldo yang tercatat di akun Investasi di Son melalui entri di buku Pop. Entri
seperti itu mungkin muncul sebagai berikut (dalam ribuan):
Piutang (+A) XXX
Persediaan (+A) XXX
Aset pabrik (+A) XXX
Niat Baik (+ A) XXX
Hutang dagang (+L) XXX
Wesel bayar (+L) XXX
Investasi pada Putra (-A) 1.600
Untuk mencatat alokasi biaya akuisisi Son Corporation

sebesar $1.600.000 ke aset bersih yang dapat diidentifikasi
menurut nilai wajar dan niat baik.
Jika kami membubarkan Son Corporation, kami secara resmi menghentikan saham Son Corporation. Mantan pemegang
saham Son sekarang menjadi pemegang saham Pop.
Jika Pop and Son Corporations beroperasi sebagai perusahaan induk dan anak perusahaan, Pop tidak akan mencatat
entri untuk mengalokasikan Investasi dalam saldo Son. Sebagai gantinya, Pop akan memperhitungkan investasinya di Son
melalui akun Investasi di Son, dan kami akan menetapkan nilai wajar untuk aset bersih teridentifikasi yang diperlukan
dalam proses konsolidasi.
30 Bab 1
Karena komplikasi tambahan akuntansi untuk operasi induk-anak perusahaan, sisa bab ini terbatas pada kombinasi
bisnis di mana entitas pengakuisisi tunggal menerima aset bersih dari perusahaan yang bergabung lainnya. Bab-bab
selanjutnya mencakup operasi induk-anak perusahaan dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
Mencatat Nilai Wajar dalam Akuisisi Langkah pertama
1.4
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF dalam mencatat akuisisi adalah menentukan nilai wajar dari semua aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat
diidentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan dalam kombinasi tersebut. Ini bisa menjadi tugas yang
monumental, tetapi sebagian besar pekerjaan dilakukan sebelum dan selama proses negosiasi untuk usulan merger.
Perusahaan umumnya mempertahankan penilai independen dan ahli penilaian untuk menentukan nilai wajar.
GAAP memberikan panduan tentang penentuan nilai wajar. Ada tiga tingkat keandalan untuk estimasi nilai wajar. (ASC
820-10) Level 1 adalah nilai wajar berdasarkan harga pasar yang ditetapkan. Tingkat 2 menggunakan nilai sekarang dari
estimasi arus kas masa depan, yang didiskontokan berdasarkan ukuran yang dapat diobservasi seperti suku bunga
utama. Level 3 mencakup estimasi turunan internal lainnya. Sepanjang teks ini, kami berasumsi bahwa total nilai wajar
sama dengan total nilai pasar, kecuali dinyatakan lain.
Kami mencatat aset teridentifikasi yang diperoleh, kewajiban yang diambil alih, dan setiap kepentingan nonpengendali
dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Kami menentukan nilai wajar untuk semua aset dan liabilitas
yang dapat diidentifikasi, terlepas dari apakah dicatat pada pembukuan perusahaan yang diakuisisi. Misalnya, perusahaan
yang diakuisisi mungkin membebankan biaya pengembangan paten, cetak biru, formula, dan sejenisnya. Namun, kami
menetapkan nilai wajar untuk aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi tersebut dari perusahaan yang diakuisisi dalam
kombinasi bisnis yang diperhitungkan sebagai akuisisi. (ASC 750-10)
Aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dalam kombinasi bisnis yang timbul dari kontinjensi harus diakui
pada nilai wajar jika nilai wajar dapat diestimasi secara wajar. Jika nilai wajar aset atau liabilitas tersebut tidak dapat
diestimasi secara wajar, aset atau liabilitas tersebut harus diakui sesuai dengan panduan umum FASB untuk
memperhitungkan kontinjensi. Diharapkan bahwa sebagian besar kontinjensi litigasi yang diasumsikan dalam suatu
akuisisi akan diakui hanya jika kemungkinan kerugian besar dan jumlah kerugian dapat diestimasi secara wajar. (ASC
450)
Ada beberapa pengecualian dalam penggunaan nilai wajar untuk mencatat aset yang diperoleh dan liabilitas yang
diasumsikan dalam akuisisi. Aset dan liabilitas pajak tangguhan yang timbul dari suatu kombinasi, pensiun dan imbalan
kerja lainnya, serta sewa harus dicatat sesuai dengan panduan normal untuk item-item ini. (ASC 740)
Kami tidak memberikan nilai pada goodwill yang tercatat pada pembukuan anak perusahaan yang diakuisisi karena
goodwill tersebut merupakan aset yang tidak dapat diidentifikasi dan karena kami menilai goodwill yang dihasilkan dari
kombinasi bisnis secara langsung: (ASC 715 dan ASC 840-10)
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal akuisisi, diukur sebagai selisih lebih dari (a) terhadap
(b):
A. Agregat dari berikut ini:

1. Imbalan yang dialihkan diukur sesuai dengan Seksi ini, yang umumnya mensyaratkan nilai wajar
tanggal akuisisi (ASC 805-30-30-7)
2. Nilai wajar setiap kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi
3. Dalam kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap, nilai wajar tanggal akuisisi kepentingan
ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi b. Jumlah
bersih tanggal akuisisi [nilai wajar] dari aset teridentifikasi yang diperoleh
dan kewajiban yang diasumsikan diukur sesuai dengan Topik3 ini
Pengakuan dan Pengukuran Aset Tak Berwujud Lainnya GAAP (ASC 805-20) mengklarifikasi pengakuan
aset tak berwujud dalam kombinasi bisnis berdasarkan metode akuisisi. Perusahaan harus mengakui
intangible terpisah dari goodwill hanya jika mereka termasuk dalam salah satu dari dua kategori. Benda tak
berwujud yang dapat dikenali harus memenuhi kriteria keterpisahan atau kriteria hukum kontraktual.
GAAP mendefinisikan aset tidak berwujud sebagai aset lancar atau tidak lancar (tidak termasuk instrumen keuangan
ments) yang kekurangan substansi fisik. Sesuai GAAP:
Pihak pengakuisisi mengakui secara terpisah dari goodwill aset tidak berwujud teridentifikasi yang diperoleh
dalam kombinasi bisnis. Aset tidak berwujud dapat diidentifikasi jika memenuhi salah satunya
3FASB ASC 805-30-30-1 Awalnya Pernyataan Akuntansi Keuangan "Kombinasi Bisnis." Stamford, CT:
Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2010.
Kombinasi Bisnis 31
kriteria keterpisahan atau kriteria hukum kontraktual yang dijelaskan dalam definisi dapat diidentifikasi.
Kriteria keterpisahan berarti bahwa aset tidak berwujud yang diperoleh dapat dipisahkan atau dipisahkan dari
pihak yang diakuisisi dan dijual, dialihkan, dilisensikan, disewakan, atau ditukar, baik secara individu atau
bersama-sama dengan kontrak terkait, aset atau liabilitas yang dapat diidentifikasi. Aset tidak berwujud yang
dapat dijual, dilisensikan, atau ditukarkan oleh pihak pengakuisisi dengan sesuatu yang bernilai memenuhi
kriteria keterpisahan meskipun pihak pengakuisisi tidak berniat untuk menjual, melisensikan, atau
menukarnya. . . .
Aset tidak berwujud yang diperoleh memenuhi kriteria keterpisahan jika terdapat bukti transaksi pertukaran
untuk jenis aset tersebut atau aset sejenis, bahkan jika transaksi tersebut jarang terjadi dan terlepas dari
apakah pihak pengakuisisi terlibat di dalamnya. . . .
Aset tak berwujud yang tidak dapat dipisahkan secara individual dari pihak yang diakuisisi atau entitas
gabungan memenuhi kriteria keterpisahan jika dapat dipisahkan dalam kombinasi dengan kontrak terkait, aset
teridentifikasi, atau liabilitas. (ASC 805-30)4
Aset tak berwujud yang tidak dapat dipisahkan harus dimasukkan dalam goodwill. Misalnya, perusahaan yang diakuisisi
akan memiliki tenaga kerja karyawan yang berharga, tetapi aset ini tidak dapat diakui sebagai aset tidak berwujud secara
terpisah dari goodwill. GAAP (direproduksi sebagian dalam Tampilan 1-2) memberikan diskusi yang lebih rinci dan daftar
ilustratif aset tidak berwujud yang dapat dikenali perusahaan secara terpisah dari goodwill.
Pertimbangan Kontinjensi dalam Akuisisi Kombinasi bisnis dapat memberikan pembayaran tambahan kepada
pemegang saham sebelumnya dari perusahaan yang diakuisisi, bergantung pada kejadian atau transaksi di masa
depan. Imbalan kontinjensi dapat mencakup distribusi kas atau aset lain atau penerbitan sekuritas utang atau ekuitas.
Imbalan kontinjensi dalam suatu akuisisi harus diukur dan dicatat pada nilai wajar pada tanggal akuisisi sebagai bagian
dari imbalan yang dialihkan dalam akuisisi. Dalam praktiknya, hal ini mengharuskan pihak pengakuisisi untuk mengestimasi
jumlah imbalan yang menjadi tanggung jawabnya ketika kontinjensi diselesaikan di masa depan.
Imbalan kontinjensi dapat diklasifikasikan sebagai ekuitas atau sebagai liabilitas. Pihak pengakuisisi dapat setuju untuk
menerbitkan saham tambahan kepada pihak yang diakuisisi jika pihak yang diakuisisi memenuhi target laba di masa mendatang.
Kemudian, imbalan kontinjensi berupa ekuitas. Pada tanggal akuisisi, akun Investasi dan Modal Disetor bertambah sebesar
nilai wajar imbalan kontinjensi. Sebagai alternatif, pihak pengakuisisi mungkin setuju untuk membayar kas tambahan kepada
pihak yang diakuisisi jika pihak yang diakuisisi memenuhi target pendapatan di masa depan. Kemudian, imbalan kontinjensi
berupa liabilitas. Pada tanggal akuisisi, akun Investasi dan Liabilitas bertambah sebesar nilai wajar imbalan kontinjensi.
Perlakuan akuntansi atas perubahan selanjutnya dalam nilai wajar imbalan kontinjensi bergantung pada apakah imbalan
kontinjensi diklasifikasikan sebagai ekuitas atau sebagai liabilitas. Jika imbalan kontinjensi dalam bentuk ekuitas, pihak
pengakuisisi tidak mengukur kembali nilai wajar kontinjensi pada setiap tanggal pelaporan sampai kontinjensi tersebut
diselesaikan. Ketika kontinjensi diselesaikan, perubahan nilai wajar tercermin dalam akun ekuitas. Jika imbalan kontinjensi
berbentuk liabilitas, pihak pengakuisisi mengukur nilai wajar kontinjensi pada setiap tanggal pelaporan sampai kontinjensi
tersebut diselesaikan. Perubahan nilai wajar imbalan kontinjensi dilaporkan sebagai keuntungan atau kerugian pendapatan,
dan liabilitas juga disesuaikan. (ASC 805-30)
Perbandingan Biaya dan Nilai Wajar Setelah menetapkan nilai wajar untuk semua aset teridentifikasi yang diperoleh
dan liabilitas yang diasumsikan, kami membandingkan biaya investasi dengan total nilai wajar aset teridentifikasi
dikurangi liabilitas. Jika biaya investasi melebihi nilai wajar bersih, pertama-tama kita membebankan kelebihan tersebut
ke aset bersih yang dapat diidentifikasi menurut nilai wajarnya dan kemudian membebankan sisa kelebihan tersebut ke goodwill.
Dalam beberapa kombinasi bisnis, total nilai wajar aset teridentifikasi yang diperoleh atas liabilitas yang diasumsikan
dapat melebihi biaya perolehan perusahaan yang diakuisisi. Keuntungan dari pembelian dengan diskon tersebut diakui
sebagai keuntungan biasa oleh pengakuisisi.
4FASB ASC 805-20-55-11 hingga 55-38. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 141(R).
“Kombinasi Bisnis.” Lampiran A. Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2007.
32 Bab 1
PAMERAN 1-2
Panduan berikut menyajikan contoh aset tak berwujud teridentifikasi yang diperoleh dalam kombinasi bisnis.
Beberapa contoh mungkin memiliki karakteristik aset selain aset tidak berwujud. Pihak pengakuisisi harus memperhitungkan aset
Aset Tak Berwujud Itu
tersebut sesuai dengan substansinya. Contoh tidak dimaksudkan untuk mencakup semua.
Dapat Diidentifikasi (ASC
805-20) Aset tak berwujud yang ditandai dengan simbol # adalah aset yang timbul dari kontrak atau hak hukum lainnya. Yang dilambangkan
dengan simbol * tidak timbul dari kontrak atau hak hukum lainnya tetapi dapat dipisahkan. Aset tak berwujud yang ditandai dengan
Sumber: FASB ASC simbol # mungkin juga dapat dipisahkan, tetapi keterpisahan bukanlah kondisi yang diperlukan agar aset memenuhi kriteria hukum
805-20-55-11 hingga 55-38. kontraktual.
Awalnya Pernyataan Standar
Akuntansi Keuangan No. 141(R). Aset Tak Berwujud Terkait Pemasaran a.
“Kombinasi Bisnis.” Norwalk, CT: Merek dagang, nama dagang, merek layanan, merek kolektif, merek sertifikasi # b. Pakaian
Dewan Standar Akuntansi dagang (warna, bentuk, desain kemasan yang unik) # c. Kepala surat kabar # d. Nama domain
Keuangan, 2007. internet # e. Perjanjian nonkompetisi #
Aset Tak Berwujud Terkait Pelanggan a.

Daftar pelanggan * b. Pesanan atau backlog
produksi # c. Kontrak pelanggan dan
hubungan pelanggan terkait # d. Hubungan pelanggan non-kontraktual
*
Aset Tidak Berwujud yang Berkaitan

dengan Artistik a. Drama, opera, balet #
b. Buku, majalah, surat kabar, karya sastra lainnya # c. Karya musik
seperti komposisi, lirik lagu, jingle iklan # d. Gambar, foto # e. Materi video dan
audiovisual, termasuk gambar bergerak atau film, video musik, program televisi #
Aktiva Tidak Berwujud Berdasarkan

Kontrak a. Perizinan, royalti, perjanjian macet # b.
Periklanan, konstruksi, manajemen, kontrak layanan atau suplai # c. Perjanjian sewa
(apakah pihak yang diakuisisi adalah lessee atau lessor) # d. Izin Konstruksi # e.
Perjanjian waralaba # f. Operasi dan hak siar # g. Kontrak servis seperti kontrak servis
hipotek # h. Kontrak kerja # i. Gunakan hak seperti pengeboran, air, udara, pemotongan
kayu, dan otoritas rute #
Aset Tidak Berwujud Berbasis Teknologi a.

Teknologi yang dipatenkan # b. Perangkat
lunak komputer dan topeng berfungsi # c.
Teknologi yang tidak dipatenkan * d. Database,
termasuk tanaman judul *
Ilustrasi Akuisisi Pam

Corporation mengakuisisi aset bersih Sun Company dalam akuisisi yang dilakukan pada tanggal
27 Desember 2016. Sun Company dibubarkan. Aset dan kewajiban Sun Company pada tanggal
ini, menurut nilai buku dan nilai wajarnya, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku Nilai Wajar
Aktiva
Uang tunai $50 150 $50 140
piutang bersih 200 250
Persediaan 50 100
Tanah 500
Bangunan—bersih 300 350
Peralatan—bersih 250 50
Paten —
Total aset $1.000 $1.440
Kewajiban
Akun hutang $60 $ 60
Wesel bayar 150 135
Kewajiban yang lain 40 45
Total kewajiban $250 $ 240 $
Aktiva bersih $750 1.200
Kombinasi Bisnis 33
KASUS 1: niat baik

Pam Corporation membayar tunai $400.000 dan menerbitkan 50.000 lembar saham biasa Pam
Corporation $10 pari dengan nilai pasar $20 per saham untuk aset bersih Sun Company. Entri berikut
mencatat akuisisi pada pembukuan Pam Corporation pada 27 Desember 2016 (dalam ribuan).
Investasi di Sun Company (+A) 1.400

Tunai (-A) 400
Saham biasa, par $10 (+SE) 500
Untuk mencatat penerbitan 50.000 lembar saham biasa senilai $10 par
saham ditambah uang tunai $400.000 dalam kombinasi bisnis
dengan Sun Company.
Tunai (+A) 50
Piutang bersih (+A) 140
Persediaan (+A) 250
Tanah (+A) 100
Bangunan (+A) 500
Peralatan (+A) 350
Paten (+A) 50
Niat Baik (+ A) 200
Hutang dagang (+L) 60
Wesel bayar (+L) 135
Liabilitas lain-lain (+L) 45
Investasi di Sun Company (-A) 1.400
Untuk menetapkan biaya Sun Company ke aset yang dapat diidentifikasi
diperoleh dan liabilitas diambil alih berdasarkan nilai wajar dan
goodwill.
Kami menetapkan jumlah ke aset dan liabilitas berdasarkan nilai wajar, kecuali untuk goodwill. Kami
menentukan goodwill dengan mengurangkan $1.200.000 nilai wajar aktiva bersih teridentifikasi yang
diperoleh dari harga pembelian $1.400.000 untuk aktiva bersih Sun Company.
KASUS 2: nilai wajar melebihi biaya investasi (pembelian murah)

Pam Corporation menerbitkan 40.000 lembar saham biasa senilai $10 par dengan nilai pasar $20 per
saham, dan juga memberikan 10 persen, wesel bayar lima tahun sebesar $200.000 untuk aset bersih Sun
Company. Pembukuan Pam mencatat kombinasi bisnis Pam/Sun pada tanggal 27 Desember 2016,
dengan jurnal berikut (dalam ribuan):
Investasi di Sun Company (+A) 1.000

Saham biasa, par $10 (+SE) 400
10% Wesel bayar (+L) 200
Untuk mencatat penerbitan 40.000 lembar saham biasa senilai $10 par
saham ditambah $200.000, 10% wesel dalam kombinasi bisnis dengan
Sun Company.
Tunai (+A) 50
Piutang bersih (+A) 140
Persediaan (+A) 250
Tanah (+A) 100
Bangunan (+A) 500
Peralatan (+A) 350
Paten (+A) 50
Wesel bayar (+L) 135
Liabilitas lain-lain (+L) 45
Investasi di Sun Company (-A) 1.000
Keuntungan dari pembelian murah (Ga, +SE) 200
Untuk menetapkan biaya Sun Company ke aset yang dapat diidentifikasi
diakuisisi dan liabilitas diambil alih berdasarkan nilai wajarnya dan
untuk mengakui keuntungan dari pembelian dengan diskon.
(lanjutan )
34 Bab 1
Kami menetapkan nilai wajar ke akun aset dan liabilitas individual di entri terakhir sesuai dengan ketentuan GAAP untuk
akuisisi. (ASC 805) Nilai wajar $1.200.000 dari aset bersih teridentifikasi yang diperoleh melebihi harga pembelian $1.000.000
sebesar $200.000, jadi Pam mengakui keuntungan sebesar $200.000 dari pembelian dengan diskon. Pembelian murah jarang
terjadi, tetapi dapat terjadi bahkan untuk perusahaan yang sangat besar.
The Goodwill Controversy GAAP
(ASC 350-20) mendefinisikan goodwill sebagai kelebihan biaya investasi atas nilai wajar aktiva bersih yang diterima. Secara
teoritis, ini adalah ukuran nilai sekarang dari proyeksi kelebihan pendapatan masa depan perusahaan gabungan di atas
pendapatan normal dari bisnis serupa. Memperkirakannya membutuhkan spekulasi yang cukup kuat. Oleh karena itu, jumlah
yang kami kapitalisasi sebagai goodwill adalah bagian dari harga pembelian yang tersisa setelah semua aset dan liabilitas
berwujud dan tidak berwujud lainnya yang dapat diidentifikasi telah dinilai pada nilai wajar. Kesalahan dalam penilaian aset lainnya
akan mempengaruhi jumlah yang dikapitalisasi sebagai goodwill.
Berdasarkan GAAP saat ini, goodwill tidak diamortisasi. Ada juga kontroversi pajak penghasilan yang berkaitan dengan
goodwill. Dalam beberapa kasus, perusahaan dapat mengurangi amortisasi goodwill untuk tujuan perpajakan selama periode 15 tahun.
GAAP Saat Ini untuk Goodwill dan Aset Tak Berwujud Lainnya GAAP secara
dramatis mengubah akuntansi untuk goodwill pada tahun 2001. (ASC 350-20) GAAP mempertahankan perhitungan dasar
goodwill, tetapi standar yang direvisi mengurangi banyak kontroversi sebelumnya.
GAAP saat ini memberikan klarifikasi dan panduan yang lebih rinci tentang kapan aset berwujud yang sebelumnya tidak tercatat
harus diakui sebagai aset, yang dapat memengaruhi jumlah niat baik yang diakui perusahaan.
Di bawah GAAP saat ini (ASC 350-20), perusahaan mencatat niat baik tetapi tidak mengamortisasinya . Sebaliknya, GAAP
mensyaratkan perusahaan secara berkala menilai niat baik untuk penurunan nilainya. Penurunan nilai terjadi ketika nilai tercatat
goodwill lebih besar dari nilai wajarnya. Kami menghitung nilai wajar goodwill dengan cara yang serupa dengan perhitungan awal
pada tanggal akuisisi. Jika penurunan nilai tersebut terjadi, perusahaan akan menuliskan goodwill ke jumlah perkiraan yang baru
dan akan mencatat kerugian yang saling hapus dalam menghitung laba bersih untuk periode tersebut.
Perusahaan tidak lagi mengamortisasi goodwill atau aset tidak berwujud lainnya yang memiliki masa manfaat tidak terbatas.
Sebaliknya, perusahaan akan secara berkala meninjau aset ini (setidaknya setiap tahun) dan menyesuaikan penurunan nilai.
GAAP memberikan panduan terperinci untuk menentukan dan mengukur penurunan nilai goodwill dan aset tidak berwujud lainnya.
GAAP juga mendefinisikan entitas pelapor dalam akuntansi untuk aset tidak berwujud. Berdasarkan aturan sebelumnya,
perusahaan memperlakukan entitas yang diakuisisi sebagai entitas pelapor yang berdiri sendiri. GAAP sekarang mengakui bahwa
banyak pihak yang diakuisisi diintegrasikan ke dalam operasi pihak pengakuisisi. GAAP memperlakukan goodwill dan aset tak
berwujud lainnya sebagai aset unit pelaporan bisnis, yang dibahas lebih rinci dalam bab selanjutnya tentang pelaporan segmen.
Unit pelaporan adalah komponen bisnis yang informasi keuangannya dapat dipisahkan, dan hasil operasinya dikaji ulang secara
berkala oleh manajemen.
Perusahaan melaporkan aset tidak berwujud, selain yang diperoleh dalam kombinasi bisnis, berdasarkan nilai wajarnya pada
tanggal akuisisi. Perusahaan mengalokasikan biaya sekelompok aset yang diperoleh (yang mungkin termasuk aset berwujud dan
tidak berwujud) ke aset individu berdasarkan nilai wajar relatif dan "tidak boleh menimbulkan niat baik".
GAAP khusus untuk akuntansi untuk aset tidak berwujud yang dikembangkan secara internal:
Biaya pengembangan, pemeliharaan, atau pemulihan aset tidak berwujud secara internal yang tidak dapat
diidentifikasi secara spesifik, yang memiliki masa pakai yang tidak dapat ditentukan, atau yang melekat dalam
bisnis yang berkelanjutan dan terkait dengan entitas secara keseluruhan, harus diakui sebagai beban pada saat
terjadinya. (ASC 350-20)5
Pengakuan dan Pengukuran Kerugian Penurunan Nilai Uji penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah.
(ASC 350-20) Perusahaan pertama-tama membandingkan nilai tercatat (nilai buku) dengan nilai wajar pada tingkat unit pelaporan
bisnis. Nilai tercatat termasuk jumlah goodwill. Jika nilai wajar kurang dari jumlah tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke
langkah kedua, yaitu pengukuran kerugian penurunan nilai.
5FASB ASC 350-20. Asli Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 142. “Goodwill dan Aset Tidak
Berwujud Lainnya.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
Kombinasi Bisnis 35
Langkah kedua mensyaratkan perbandingan jumlah tercatat goodwill dengan nilai wajar tersiratnya. Perusahaan harus
sekali lagi membuat perbandingan ini di tingkat unit pelaporan bisnis. Jika jumlah tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari
goodwill, perusahaan harus mengakui rugi penurunan nilai untuk selisihnya. Jumlah kerugian tidak dapat melebihi nilai tercatat
goodwill. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian penurunan nilai yang diakui sebelumnya.
Perusahaan harus menentukan nilai wajar tersirat dari goodwill dengan cara yang sama seperti yang digunakan untuk
mencatat goodwill pada tanggal penggabungan usaha. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar unit pelaporan ke semua aset
dan liabilitas teridentifikasi seolah-olah mereka membeli unit tersebut pada tanggal pengukuran.
Setiap kelebihan nilai wajar adalah nilai wajar tersirat dari goodwill.
Nilai wajar aset dan liabilitas adalah nilai di mana aset dan liabilitas tersebut dapat dijual, dikeluarkan, atau diselesaikan
dalam transaksi wajar saat ini. GAAP menganggap harga pasar yang dikutip sebagai indikator terbaik dari nilai wajar, meskipun
seringkali tidak tersedia. Ketika harga pasar tidak tersedia, perusahaan dapat menentukan nilai wajar menggunakan harga
pasar dari aset dan liabilitas serupa atau teknik penilaian lain yang umum digunakan. Misalnya, perusahaan dapat menggunakan
teknik nilai sekarang untuk menilai perkiraan arus kas atau laba masa depan. Perusahaan juga dapat menggunakan teknik
berdasarkan kelipatan pendapatan atau pendapatan.
Perusahaan harus melakukan uji penurunan nilai untuk goodwill setidaknya setiap tahun. GAAP (ASC 350-20)
membutuhkan pengujian penurunan nilai yang lebih sering jika salah satu peristiwa berikut terjadi:
A. Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau iklim bisnis b. Suatu tindakan
atau penilaian yang merugikan oleh regulator c. Persaingan yang tidak terduga d. Hilangnya
personel kunci e. Ekspektasi yang lebih mungkin daripada tidak bahwa unit pelaporan atau
bagian yang signifikan dari kebakaran
unit porting akan dijual atau dibuang
F. Pengujian pemulihan berdasarkan Penurunan Nilai atau Pelepasan Aset Berumur Panjang Subbagian Subtopik
360-10 dari kelompok aset signifikan dalam unit pelaporan g. Pengakuan rugi penurunan nilai goodwill dalam
laporan keuangan entitas anak yang merupakan komponen unit pelaporan6
Pengujian penurunan nilai goodwill bersifat kompleks dan mungkin berdampak signifikan terhadap laporan keuangan.
Seluruh industri bermunculan untuk membantu perusahaan dalam membuat penilaian niat baik.
Amortisasi Versus Non-Amortisasi Perusahaan harus mengamortisasi aset tak berwujud dengan masa manfaat tertentu
selama masa tersebut. GAAP mendefinisikan masa manfaat sebagai taksiran masa manfaat bagi entitas pelapor. Metode
amortisasi harus mencerminkan pola konsumsi manfaat ekonomi yang diharapkan dari aset tak berwujud. Jika perusahaan
tidak dapat menentukan suatu pola, maka mereka harus menggunakan amortisasi garis lurus.
Jika aset tidak berwujud dengan umur yang tidak terbatas kemudian memiliki umur yang dapat diperkirakan, mereka harus
diamortisasi pada saat itu. Perusahaan harus secara berkala meninjau aset tak berwujud yang tidak diamortisasi untuk
kemungkinan kerugian penurunan nilai.
PERSYARATAN PENGUNGKAPAN
GAAP membutuhkan pengungkapan yang signifikan tentang kombinasi bisnis. FASB mensyaratkan pengungkapan khusus
yang dikategorikan berdasarkan: (1) pengungkapan untuk periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis, (2)
pengungkapan ketika kombinasi bisnis terjadi setelah periode pelaporan berakhir, tetapi sebelum penerbitan laporan keuangan,
(3) pengungkapan jumlah sementara terkait kombinasi bisnis, dan (4) pengungkapan penyesuaian terkait kombinasi bisnis.
Informasi spesifik yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan untuk periode di mana
kombinasi bisnis yang terjadi dapat dikategorikan sebagai berikut:
1. Informasi umum tentang kombinasi bisnis seperti nama perusahaan yang diakuisisi, deskripsi perusahaan
yang diakuisisi, tanggal akuisisi, bagian saham berhak suara perusahaan yang diakuisisi yang diperoleh,
alasan akuisisi oleh pihak pengakuisisi, dan cara dalam dimana pihak pengakuisisi memperoleh kendali
atas pihak yang diakuisisi;
6FASB ASC 350-20-35-30. Asli Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 142. “Goodwill and Other
Aset Tak Berwujud.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2001.
36 Bab 1
2. Informasi tentang niat baik atau keuntungan dari pembelian dengan diskon yang
dihasilkan dari kombinasi bisnis;
3. Sifat, syarat, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan dalam bisnis
kombinasi;
4. Detail tentang aset spesifik yang diperoleh, kewajiban yang diambil, dan nonpengendalian apa pun
kepentingan yang diakui sehubungan dengan kombinasi bisnis;
5. Pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan yang telah ada sebelumnya oleh pihak
pengakuisisi karena kombinasi bisnis;
6. Informasi tentang transaksi dengan pihak yang diakuisisi dicatat secara terpisah dari
kombinasi bisnis; 7. Detail tentang langkah akuisisi; 8. Jika pihak pengakuisisi adalah
perusahaan publik, diperlukan pengungkapan tambahan seperti informasi proforma.
GAAP (ASC 350-20) mengharuskan perusahaan untuk melaporkan jumlah material agregat dari goodwill sebagai
item baris neraca tarif terpisah. Demikian pula, perusahaan harus menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill
secara terpisah dalam laporan laba rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang dilanjutkan (kecuali
penurunan nilai terkait dengan operasi yang dihentikan). GAAP juga memberikan persyaratan pengungkapan yang
meningkat untuk aset tidak berwujud (yang direproduksi dalam Tampilan 1-3).
BAGIAN 1-3
Untuk aset tidak berwujud yang diperoleh baik secara individu maupun sebagai bagian dari kelompok aset (baik dalam akuisisi aset atau
ASET TIDAK BERWUJUD kombinasi bisnis), semua informasi berikut diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan periode akuisisi:
PENYINGKAPAN
PERSYARATAN (ASC A. Untuk aset tidak berwujud yang harus diamortisasi, semua hal berikut:
350-20) 1. Jumlah total yang dialihkan dan jumlah yang dialihkan ke setiap kelas aset tidak berwujud utama 2. Jumlah dari
setiap nilai residu signifikan, secara total dan menurut kelas aset tidak berwujud utama 3. Periode amortisasi rata-rata
Sumber: FASB ASC 350-20. Asli
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan tertimbang, secara total dan berdasarkan aset tidak berwujud utama kelas
No. 142. “Goodwill dan Aset Tidak
B. Untuk aset tidak berwujud yang tidak dikenakan amortisasi, jumlah total yang ditugaskan dan jumlah yang dialokasikan ke mana pun
Berwujud Lainnya.” Stamford, CT:
Dewan Standar Akuntansi Keuangan, kelas aset tidak berwujud utama.
2001.
C. Jumlah aset penelitian dan pengembangan yang diperoleh dalam transaksi selain kombinasi bisnis dan dihapuskan pada periode dan item baris
dalam laporan laba rugi di mana jumlah yang dihapuskan digabungkan.
D. Untuk aset tidak berwujud dengan jangka waktu perpanjangan atau perpanjangan, periode rata-rata tertimbang sebelum perpanjangan atau
perpanjangan berikutnya (baik eksplisit maupun implisit), menurut kelas aset tidak berwujud utama.
Informasi ini juga diungkapkan secara terpisah untuk setiap kombinasi bisnis yang material atau secara agregat untuk kombinasi bisnis yang
tidak material secara individual yang material secara kolektif jika nilai wajar agregat dari aset tidak berwujud yang diperoleh, selain goodwill,
adalah signifikan.
Informasi berikut harus diungkapkan dalam laporan keuangan atau catatan atas laporan keuangan
untuk setiap periode yang menyajikan laporan posisi keuangan:
A. Untuk aset tidak berwujud yang harus diamortisasi, semua hal berikut:
1. Nilai tercatat bruto dan akumulasi amortisasi, secara total dan menurut kelas aset tidak berwujud utama 2. Agregat beban amortisasi
untuk periode tersebut 3. Estimasi beban amortisasi agregat untuk masing-masing dari lima tahun fiskal berikutnya
B. Untuk aset tidak berwujud yang tidak dikenakan amortisasi, total nilai tercatat dan nilai tercatat masing-masing
kelas aset tidak berwujud utama
C. Kebijakan akuntansi entitas atas perlakuan biaya yang dikeluarkan untuk memperbaharui atau memperpanjang jangka waktu suatu pengakuan
aset tidak berwujud
D. Untuk aset tidak berwujud yang telah diperbaharui atau diperpanjang dalam periode yang laporan keuangannya
posisi disajikan, kedua hal berikut: 1. Untuk entitas yang
mengkapitalisasi biaya pembaruan atau perpanjangan, jumlah total biaya yang terjadi dalam periode untuk memperbaharui atau
memperpanjang jangka waktu aset tidak berwujud yang diakui, menurut kelas aset tidak berwujud utama 2. Bobot tertimbang -periode
rata-rata sebelum pembaruan atau perpanjangan berikutnya (baik eksplisit maupun implisit), berdasarkan kelas aset tak berwujud utama
Untuk setiap kerugian penurunan nilai yang diakui terkait dengan aset tidak berwujud, seluruh informasi berikut diungkapkan dalam catatan
atas laporan keuangan yang mencakup periode pengakuan kerugian penurunan nilai:
Kombinasi Bisnis 37
A. Uraian tentang aset tidak berwujud yang mengalami penurunan nilai dan fakta serta keadaan yang menyebabkan penurunan nilai tersebut
B. Jumlah kerugian penurunan nilai dan metode untuk menentukan nilai wajar
C. Keterangan dalam laporan laba rugi atau laporan aktivitas di mana kerugian penurunan nilai digabungkan
D. Jika berlaku, segmen di mana aset tidak berwujud yang mengalami penurunan nilai dilaporkan berdasarkan Topik 280
Sebelum menyelesaikan bab ini, mari kita lihat contoh ringkasan pengungkapan wajib dari
perusahaan dunia nyata. Pada bulan Februari 2014, Google Inc. menyelesaikan akuisisi Nest Labs,
Inc. Tampilan 1-4 memberikan sorotan Catatan 5 dari laporan tahunan Google tahun 2014 terkait
akuisisi ini dan akuisisi lainnya. Perhatikan, khususnya, bahwa $430 juta dari harga $2,6 miliar terkait
dengan aset tak berwujud, dan $2,3 miliar lainnya dialokasikan untuk niat baik.
BAGAN 1-4
Sarang
Pada bulan Februari 2014, kami menyelesaikan akuisisi Nest Labs, Inc. (Nest), sebuah perusahaan yang memiliki misi untuk mengatur ulang
Catatan 5. Akuisisi
ventilasi perangkat di rumah seperti termostat dan alarm asap. Sebelum transaksi ini, kami memiliki sekitar 12% kepemilikan di Nest. Akuisisi
2014 Akuisisi
ini diharapkan dapat meningkatkan rangkaian produk dan layanan Google dan memungkinkan Nest untuk terus berinovasi pada perangkat di
rumah, menjadikannya lebih berguna, intuitif, dan bijaksana, serta menjangkau lebih banyak pengguna di lebih banyak negara. Sumber: Dari Laporan Tahunan
Google 2014, Catatan 5. Akuisisi ©
2015 Alphabet Inc.
Dari total harga pembelian $2,6 miliar dan nilai wajar kepemilikan ekuitas yang kami miliki sebelumnya sebesar $152 juta, $51 juta
diperoleh dengan kas, $430 juta dikaitkan dengan aset tidak berwujud, $2,3 miliar dikaitkan dengan niat baik, dan $84 juta dikaitkan dengan
bersih kewajiban diasumsikan. Niat baik sebesar $2,3 miliar terutama disebabkan oleh sinergi yang diharapkan muncul setelah akuisisi. Goodwill
tidak diharapkan dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan.
Transaksi ini dianggap sebagai "akuisisi bertahap" berdasarkan GAAP di mana hak kepemilikan kami di Nest yang dimiliki sebelum akuisisi
diukur kembali ke nilai wajar pada tanggal akuisisi. Nilai wajar tersebut diestimasi dengan menggunakan metodologi penilaian arus kas yang
didiskontokan. Input yang digunakan dalam metodologi terutama termasuk arus kas masa depan yang diproyeksikan, didiskontokan pada tingkat
yang sepadan dengan risiko yang terlibat. Keuntungan sebesar $103 juta sebagai hasil pengukuran kembali termasuk dalam bunga dan
pendapatan lain, bersih pada Laporan Laba Rugi Konsolidasi kami untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014.
Dropcam
Pada Juli 2014, Nest menyelesaikan akuisisi Dropcam, Inc. (Dropcam), sebuah perusahaan yang memungkinkan konsumen dan bisnis
memantau rumah dan kantor mereka melalui video, dengan uang tunai sekitar $517 juta. Dengan adanya Drop cam, Nest berharap dapat terus
menemukan kembali produk yang akan membantu membentuk masa depan rumah yang terhubung. Dari total harga pembelian sebesar $517
juta, $11 juta diperoleh dengan kas, $55 juta dikaitkan dengan aset tidak berwujud, $452 juta dikaitkan dengan goodwill, dan $1 juta dikaitkan
dengan kewajiban bersih sebagaimana dijumlahkan. Goodwill sebesar $452 juta terutama disebabkan oleh sinergi yang diharapkan muncul
setelah akuisisi.
Goodwill tidak diharapkan dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan.
Skybox
Pada bulan Agustus 2014, kami menyelesaikan akuisisi Skybox Imaging, Inc. (Skybox), sebuah perusahaan pencitraan satelit, dengan nilai tunai
sekitar $478 juta. Kami berharap akuisisi ini akan membuat Google Maps tetap akurat dengan citra terbaru dan, dari waktu ke waktu, meningkatkan
akses internet dan penanggulangan bencana. Dari total harga pembelian sebesar $478 juta, $6 juta merupakan kas yang diperoleh, $69 juta
merupakan aset tidak berwujud, $388 juta merupakan goodwill, dan $15 juta merupakan aset bersih yang diperoleh. Niat baik sebesar $388 juta
terutama disebabkan oleh sinergi yang diharapkan muncul setelah akuisisi. Goodwill tidak diharapkan dapat dikurangkan untuk tujuan perpajakan.
Akuisisi Lain Selama
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014, kami menyelesaikan akuisisi lain dan pembelian aset tidak berwujud dengan total
pembayaran sekitar $1.466 juta, yang mencakup nilai wajar kepemilikan ekuitas yang kami miliki sebelumnya sebesar $33 juta. Secara agregat,
$65 juta diperoleh dengan kas, $405 juta dikaitkan dengan aset tidak berwujud, $1.045 juta dikaitkan dengan goodwill, dan $49 juta dikaitkan
dengan kewajiban bersih yang diasumsikan.
Akuisisi ini umumnya meningkatkan keluasan dan kedalaman penawaran kami, serta memperluas keahlian kami di bidang teknik dan bidang
fungsional lainnya. Jumlah goodwill yang diharapkan dapat dikurangkan untuk tujuan pajak adalah sekitar $55 juta.
Hasil usaha pro forma untuk akuisisi tersebut belum disajikan karena tidak material terhadap hasil usaha konsolidasian, baik secara individual
maupun agregat.
Untuk semua akuisisi yang diselesaikan selama tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014, paten dan teknologi yang dikembangkan
memiliki masa manfaat rata-rata tertimbang 5,1 tahun, hubungan pelanggan memiliki masa manfaat rata-rata tertimbang 4,5 tahun, dan nama
dagang dan lainnya memiliki masa manfaat tertimbang masa manfaat rata-rata 6,9 tahun.
38 Bab 1
TINDAKAN SARBANES–OXLEY
Anda mungkin pernah mendengar tentang Sarbanes-Oxley dan bertanya-tanya mengapa kami belum menyebutkannya.
Runtuhnya keuangan Enron Corporation dan WorldCom (antara lain) dan matinya kantor akuntan publik Arthur
Andersen and Company mendorong Kongres untuk memulai undang-undang yang dimaksudkan untuk mencegah
pelaporan keuangan dan penyalahgunaan audit di masa depan. Hasilnya adalah Sarbanes–Oxley Act of 2002 (SOX).
Sebagian besar, aturan berfokus pada tata kelola perusahaan, audit, dan masalah pengendalian internal, daripada
rincian pelaporan keuangan dan penyajian laporan yang menjadi topik teks ini. Namun, Anda harus menyadari bahwa
undang-undang tersebut akan berdampak pada semua jenis perusahaan yang kami pelajari. Berikut adalah beberapa
area penting yang dicakup oleh SOX:
ÿÿ Membentuk Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB) yang independen

untuk mengatur profesi akuntansi dan auditing
ÿÿ Memerlukan independensi yang lebih besar dari auditor dan klien, termasuk pembatasan pada jenis
layanan konsultasi dan konsultasi yang diberikan oleh auditor kepada klien mereka
ÿÿ Membutuhkan kemandirian dan tanggung jawab pengawasan yang lebih besar untuk dewan perusahaan
direksi, khususnya bagi anggota komite audit
ÿÿ Memerlukan sertifikasi manajemen (CEO dan CFO) atas laporan keuangan dan
kontrol internal
ÿÿ Membutuhkan review auditor independen dan pengesahan internal manajemen

penilaian pengendalian
ÿÿ Meningkatkan pengungkapan tentang pengaturan off-balance sheet dan kontraktual

kewajiban
ÿÿ Meningkatkan jenis item yang memerlukan pengungkapan pada Formulir 8-K dan mempersingkat periode pengarsipan
Penegakan Sarbanes-Oxley berada di bawah yurisdiksi SEC. SEC memperlakukan pelanggaran SOX atau aturan
PCAOB sama dengan pelanggaran Securities Exchange Act of 1934.
Kongres juga meningkatkan anggaran SEC untuk mengizinkan kegiatan peninjauan dan penegakan yang lebih baik.
Tindakan dan investigasi penegakan SEC telah meningkat pesat sejak runtuhnya Enron.
Salah satu contohnya adalah Krispy Kreme Donuts, Inc. Pada tanggal 4 Januari 2005, siaran pers di situs web
perusahaan mengumumkan bahwa laba tahun fiskal 2004, dan tiga kuartal terakhir tahun 2004, disajikan kembali.
Rupanya perusahaan tidak membuat "adonan" sebanyak yang dilaporkan semula. Pendapatan sebelum pajak berkurang
antara $6,2 juta dan $8,1 juta. Contoh lain muncul dalam berita Reuters Limited pada 6 Januari 2005, yang mencatat
bahwa mantan direktur WorldCom menyetujui penyelesaian $54 juta dalam gugatan class action yang diajukan oleh
investor. Ini termasuk $18 juta dari dana pribadi, dengan sisanya ditanggung oleh asuransi.
Exhibit 1-5 memberikan contoh tanggung jawab manajemen yang diperlukan di bawah SOX dari laporan tahunan
2012 Chevron Corporation (p. 29). Perhatikan bahwa pernyataan manajemen sangat mirip dengan laporan auditor
independen tradisional. Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan laporan keuangan, secara eksplisit mencatat
kepatuhan terhadap GAAP, dan menyatakan jumlah disajikan secara wajar. Manajemen juga mengambil tanggung
jawab eksplisit untuk merancang dan memelihara pengendalian internal. Terakhir, pernyataan tersebut menunjukkan
komposisi dan fungsi Komite Audit, yang dirancang untuk memenuhi persyaratan SOX. Pernyataan tersebut
ditandatangani oleh CEO, CFO, dan pengawas keuangan perusahaan.
BAGIAN 1-5 TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN ATAS LAPORAN KEUANGAN KEPADA PEMEGANG SAHAM CHEVRON
PERUSAHAAN
Laporan Manajemen
Sumber: Atas perkenan Chevron
Manajemen Chevron bertanggung jawab untuk menyiapkan laporan keuangan konsolidasi terlampir dan informasi
Corporation. terkait yang muncul dalam laporan ini. Laporan tersebut disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Amerika Serikat dan secara wajar menggambarkan transaksi dan posisi keuangan perusahaan. Laporan
keuangan mencakup jumlah yang didasarkan pada estimasi dan pertimbangan terbaik manajemen.
Sebagaimana dinyatakan dalam laporannya yang disertakan di sini, kantor akuntan publik independen
terdaftar dari Pricewater houseCoopers LLP telah mengaudit laporan keuangan konsolidasi perusahaan sesuai
dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat).
Dewan Direksi Chevron memiliki Komite Audit yang terdiri dari para direktur yang bukan pejabat atau pegawai
perusahaan. Komite Audit mengadakan rapat secara berkala dengan anggota manajemen, internal
Kombinasi Bisnis 39
auditor, dan kantor akuntan publik independen terdaftar untuk meninjau masalah akuntansi, pengendalian internal, audit, dan
pelaporan keuangan. Baik auditor internal maupun kantor akuntan publik independen terdaftar memiliki akses bebas dan langsung
ke Komite Audit tanpa kehadiran manajemen.
LAPORAN MANAJEMEN TENTANG PENGENDALIAN INTERNAL ATAS LAPORAN KEUANGAN
Manajemen perusahaan bertanggung jawab untuk menetapkan dan memelihara pengendalian internal yang memadai atas
pelaporan keuangan, sebagaimana istilah tersebut didefinisikan dalam Exchange Act Rule 13a-15(f). Manajemen perusahaan,
termasuk Chief Executive Officer dan Chief Financial Officer, melakukan evaluasi terhadap efektivitas pengendalian internal
perusahaan atas pelaporan keuangan berdasarkan Internal Control – Integrated Framework yang diterbitkan oleh Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Berdasarkan hasil evaluasi tersebut, manajemen perusahaan
menyimpulkan bahwa pengendalian internal atas pelaporan keuangan efektif per 31 Desember 2012.
Efektivitas pengendalian internal perusahaan atas pelaporan keuangan per 31 Desember 2012 telah diaudit oleh
PriceWaterhouseCoopers LLP, kantor akuntan publik independen terdaftar, sebagaimana dinyatakan dalam laporannya yang
disertakan di sini.
John S. Watson Patricia E. Yarrington Matthew J. Foehr Wakil

Ketua Dewan dan Chief Wakil Presiden dan Presiden dan Pengawas
Executive Officer Direktur Keuangan Keuangan
22 Februari 2013
Kami akan mencatat materi relevan lainnya dari Sarbanes-Oxley di seluruh teks, sebagaimana berlaku.
Misalnya, transaksi dengan pihak berelasi dan entitas dengan kepentingan variabel dimasukkan dalam Bab 11.
RINGKASAN
Kombinasi bisnis terjadi ketika dua atau lebih bisnis yang terpisah bergabung menjadi satu entitas akuntansi.
Semua kombinasi yang dimulai setelah 15 Desember 2008, harus diperhitungkan sebagai akuisisi.
Akuntansi akuisisi mensyaratkan pencatatan aset yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan pada nilai
wajarnya pada tanggal penggabungan.
Ilustrasi dalam bab ini adalah untuk kombinasi bisnis di mana hanya ada satu entitas yang bertahan hidup.
Bab-bab selanjutnya mencakup akuntansi untuk operasi induk-anak perusahaan di mana lebih dari satu
perusahaan yang bergabung terus ada sebagai badan hukum yang terpisah.
LAMPIRAN NDI X : P OOLING OF IN TERE STSA CCOUN T ING SEDANG BELAJAR
TUJUAN 1.5
Penyatuan akuntansi kepentingan untuk kombinasi bisnis adalah sesuatu dari masa lalu di bawah US GAAP
(ASC 805). Tidak ada kombinasi penyatuan baru yang dapat direkam setelah tahun 2001. Banyak masalah
mendetail yang terkait dengan penyatuan berkaitan dengan pencatatan asli kombinasi tersebut. Informasi dalam
Ap pendix ini berkaitan dengan pencatatan awal pooling. Penyatuan yang ada dikecualikan. Grand fathering
penyatuan sebelumnya membuatnya berguna untuk memahami pencatatan penyatuan sebelumnya, tetapi Anda
tidak memerlukan detail akuntansi ini untuk transaksi yang tidak akan berulang di masa mendatang.
Kondisi Penyatuan Konsep penyatuan kepentingan didasarkan pada asumsi bahwa adalah
mungkin untuk menyatukan kepentingan kepemilikan melalui pertukaran efek ekuitas tanpa akuisisi
satu perusahaan yang bergabung dengan yang lain. Oleh karena itu, penerapan konsep ini terbatas
pada kombinasi bisnis di mana entitas yang bergabung mempertukarkan sekuritas ekuitas dan
operasi serta kepentingan kepemilikan dilanjutkan dalam entitas akuntansi baru.
Kondisi ketiga untuk penyatuan adalah bahwa tidak satu pun dari perusahaan yang menggabungkan diri
mengubah kepemilikan saham biasa dengan hak suara untuk mempengaruhi penggabungan dalam waktu dua
tahun sebelum dimulainya rencana penggabungan atau antara tanggal inisiasi dan penyelesaian.
Kondisi keempat adalah bahwa masing-masing perusahaan yang bergabung memperoleh kembali saham
biasa dengan hak suara hanya untuk tujuan selain dari penggabungan usaha, dan bahwa tidak ada perusahaan
yang memperoleh kembali lebih dari jumlah saham normal antara tanggal rencana dimulai dan diselesaikan.
Pembatasan transaksi saham treasury ini umumnya tidak berlaku untuk saham yang dibeli untuk opsi saham
atau rencana kompensasi.
Kondisi kelima mensyaratkan bahwa kepentingan proporsional dari masing-masing pemegang saham biasa
individu di masing-masing perusahaan yang bergabung tetap sama sebagai akibat dari pertukaran saham ke
40 Bab 1
efek kombinasi. Misalnya, jika Pemegang Saham A memiliki 100 saham di perusahaan yang bergabung lainnya
dan Pemegang Saham B memiliki 200 saham, maka kepentingan Pemegang Saham B dalam entitas gabungan
harus dua kali lipat dari kepentingan A agar kombinasi tersebut menjadi penyatuan kepentingan.
Kondisi 6 menentukan bahwa hak suara dalam perusahaan gabungan dapat segera digunakan oleh pemegang
saham. Kondisi terakhir membutuhkan penyelesaian kombinasi pada tanggal penyelesaian, tanpa ketentuan yang
tertunda yang terkait dengan penerbitan surat berharga atau pertimbangan lainnya.
Tidak Ada Transaksi Yang Direncanakan Kelompok kondisi terakhir untuk penyatuan kepentingan berfokus pada
transaksi yang direncanakan dari entitas gabungan. Pertama, perusahaan gabungan tidak boleh menggunakan
kembali atau memperoleh kembali saham yang dikeluarkan untuk melakukan penggabungan. Kedua, perusahaan
gabungan tidak boleh mengadakan pengaturan keuangan (seperti jaminan jangka panjang) untuk kepentingan
mantan pemegang saham perusahaan yang bergabung. Akhirnya, perusahaan gabungan tidak boleh merencanakan
untuk melepaskan sebagian besar aset perusahaan yang bergabung dalam waktu dua tahun setelah penggabungan.
Rencana untuk membuang aset yang mewakili fasilitas duplikat diperbolehkan.
Jika semua 12 dari kondisi ini terpenuhi, kombinasi bisnis dicatat sebagai penyatuan kepentingan; jika tidak,
metode akuisisi digunakan. Exhibit 1A-1 mengulas 12 kondisi untuk penyatuan kepentingan.
Dalam penyatuan kepentingan, aset dan kewajiban yang tercatat dari perusahaan yang terpisah menjadi aset
dan kewajiban dari perusahaan yang bertahan (gabungan). Karena total aset dan liabilitas sama dengan jumlah
entitas yang digabungkan, demikian pula total ekuitas.
Hubungan ini dapat ditunjukkan melalui serangkaian ilustrasi. Asumsikan bahwa sesaat sebelum kombinasi
bisnis penyatuan kepemilikan mereka, akun ekuitas pemegang saham untuk Pam Corporation dan Sun Corporation
adalah sebagai berikut (semua jumlahnya dalam ribuan):
Pam Korporasi Sun Korporasi Total
Modal saham, $10 par $100 $50 $150

Tambahan modal disetor 10 20 30
Total modal disetor 110 70 180
Pendapatan yang disimpan 50 30 80
Aset bersih dan ekuitas $160 $100 $260
Dalam kasus A1 dan A2 selanjutnya, penyatuan itu berbentuk merger , di mana Pam Corporation adalah
perusahaan penerbit dan entitas yang bertahan. Dalam kasus A3, A4, dan A5, pooling berbentuk konsolidasi , dan
Pop Corporation dibentuk untuk mengambil alih kekayaan bersih Pam dan Sun. Korporasi Pam dan Sun dibubarkan.
PAMERAN 1A-1
Atribut Perusahaan Penggabungan
Dua Belas Syarat Penyatuan

1. Otonomi (aturan dua tahun)
(Opini APB No. 16)
2. Mandiri (aturan 10%)
Sumber: © Akuntansi Keuangan Cara Menggabungkan Kepentingan

Dewan Standar (FASB)
1. Transaksi tunggal (atau diselesaikan dalam satu tahun setelah inisiasi)
2. Pertukaran saham biasa (aturan "substansial semua": 90% atau lebih)
3. Tidak ada perubahan ekuitas dalam pertimbangan kombinasi (aturan dua tahun)
4. Saham yang diperoleh kembali hanya untuk tujuan selain kombinasi 5.
Tidak ada perubahan kepentingan ekuitas proporsional 6. Hak suara dapat
segera dilaksanakan 7. Kombinasi diselesaikan pada saat penyempurnaan
(tidak ada provisi tertunda)
Tidak Adanya Transaksi Yang Direncanakan
1. Perusahaan penerbit tidak dapat memperoleh kembali saham
2. Perusahaan penerbit tidak dapat membuat kesepakatan untuk menguntungkan pemegang saham
sebelumnya 3. Perusahaan penerbit tidak dapat merencanakan untuk menjual aset dalam waktu dua tahun
Kombinasi Bisnis 41
KASUS A1: PENGGABUNGAN; MODAL DISETOR MELEBIHI

SAHAM YANG DITERBITKAN Pam, perusahaan yang bertahan, menerbitkan 7.000 lembar sahamnya untuk aset
bersih Sun. Dalam kasus ini, $180.000 total modal disetor dari perusahaan gabungan melebihi $170.000 modal
saham Pam sebesar $10.000. Akibatnya, Pam memiliki modal saham sebesar $170.000, tambahan modal disetor
sebesar $10.000, dan laba ditahan sebesar $80.000, dengan total ekuitas sebesar $260.000. Amati bahwa aktiva
bersih dari entitas yang bertahan masih sama dengan total aktiva tercatat dari perusahaan yang bergabung. Pam
mencatat pooling sebagai berikut (dalam ribuan):
Aset bersih (+A) 100

Modal saham, par $10 (+SE) 70
Laba ditahan (+SE) 30
Untuk mencatat penerbitan 7.000 saham dalam
pooling dengan Sun Corporation.
KASUS A2: PENGGABUNGAN; SAHAM YANG DITERBITKAN

MELEBIHI MODAL DISETOR Pam, entitas yang bertahan, menerbitkan 9.000 lembar sahamnya untuk aset bersih
Sun. Dalam kasus ini, $190.000 modal saham Pam melebihi $180.000 total modal disetor dari perusahaan gabungan
sebesar $10.000. Hasilnya adalah Pam akan memiliki modal saham sebesar $190.000, tanpa tambahan modal
disetor, dan laba ditahan sebesar $70.000. Perhatikan bahwa laba ditahan maksimum yang dapat digabungkan
($80.000) telah dikurangi dengan $10.000 kelebihan modal saham atas modal disetor. Entri pada buku Pam adalah
sebagai berikut (dalam ribuan):

Modal saham $10 nominal (+SE) 90
Untuk mencatat penerbitan 9.000 saham dalam
pooling dengan Sun Corporation.
Kasus-kasus sebelumnya mengilustrasikan prosedur akuntansi untuk merger yang dicatat sebagai penyatuan
kepentingan. Prosedur akuntansi untuk konsolidasi Pam dan Sun diilustrasikan dengan mengasumsikan bahwa Pop
Corporation dibentuk untuk mengambil alih aset bersih Korporasi Pam dan Sun.
KASUS A3: KONSOLIDASI; MODAL DIBAYAR MELEBIHI SAHAM YANG

DITERBITKAN Pop Corporation menerbitkan 15.000 lembar saham modal nominal $10, 10.000 untuk Pam dan
5.000 untuk Sun, untuk aset bersih mereka. Pop membuka bukunya dengan entri berikut (dalam ribuan):

Untuk mencatat penerbitan 10.000 saham ke
Pam dan 5.000 saham Sun dalam kombinasi bisnis
dicatat sebagai penyatuan kepentingan.
Modal disetor gabungan Pam dan Sun sebesar $180.000 melebihi modal saham Pop, entitas yang masih hidup
sebesar $150.000, sehingga kelebihan $30.000 merupakan tambahan modal disetor dari entitas gabungan. Juga,
laba ditahan maksimum sebesar $80.000 dikumpulkan.
42 Bab 1
KASUS A4: KONSOLIDASI; MODAL DIBAYAR MELEBIHI SAHAM YANG

DITERBITKAN Pop Corporation menerbitkan 17.000 lembar saham modal nominal $10, 11.000 untuk Pam dan
6.000 untuk Sun, untuk aset bersih mereka. Ekuitas pemegang saham Pop dalam kasus ini sama dengan ekuitas
pemegang saham Pam dalam Kasus A1. Pop mencatat konsolidasi tersebut sebagai berikut (dalam ribuan):

Total modal disetor $180.000 dari entitas gabungan melebihi modal saham Pop sebesar $170.000; oleh karena
itu, kelebihan $10.000 adalah tambahan modal disetor dari entitas gabungan, dan laba ditahan maksimum
$80.000 digabungkan.
KASUS A5: KONSOLIDASI; SAHAM YANG DITERBITKAN MELEBIHI

MODAL YANG DIBAYAR Pop Corporation menerbitkan 19.000 saham dengan modal saham nominal $10, 12.000 untuk
Pam dan 7.000 untuk Sun, untuk aset bersih mereka. Ekuitas pemegang saham Pop dalam kasus ini sama dengan
ekuitas pemegang saham Pam dalam Kasus A2. Entri di buku Pop untuk mencatat pengumpulan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Modal saham Pop sebesar $190.000, entitas yang bertahan hidup, melebihi total modal disetor Pam dan Sun
sebesar $180.000, sehingga laba ditahan gabungan maksimum dikurangi dengan kelebihan $10.000 menjadi
$70.000, dan entitas gabungan tersebut tidak memiliki setoran tambahan. modal.
Ringkasan Neraca Ringkasan neraca untuk entitas yang menerima penggabungan di masing-masing dari lima
kombinasi bisnis penyatuan kepentingan diperlihatkan dalam Tampilan 1A-2.
Biaya Terkait Penggabungan Penggabungan Biaya yang dikeluarkan untuk melakukan penggabungan usaha
dan untuk mengintegrasikan operasi perusahaan yang menggabungkan diri dalam suatu penyatuan adalah
pengeluaran dari perusahaan gabungan. Misalnya, biaya pendaftaran dan penerbitan sekuritas, menyediakan
informasi kepada pemegang saham, membayar biaya akuntan dan konsultan, dan membayar biaya pencari
kepada mereka yang menemukan situasi "yang dapat digabungkan" dicatat sebagai biaya entitas gabungan dalam
PAMERAN 1A-2 Merger Buku Pam Konsolidasi Buku Pop
Ringkasan Saldo Kasus A1 Kasus A2 Kasus A3 Kasus A4 Kasus A5

Lembar untuk Lima
Aktiva bersih $260 $260 $260 $260 $260
Penyatuan Kepentingan
Kasus Modal saham, $10 par $170 $190 $150 $170 $190
10 — 30 10 —
Tambahan modal disetor
Pendapatan yang disimpan 80 70 80 80 70
Ekuitas pemegang saham $260 $260 $260 $260 $260

Kombinasi Bisnis 43
periode di mana mereka dikeluarkan. Jika Pam atau Pop Corporation dalam kasus sebelumnya telah mengeluarkan
biaya akuntan, biaya konsultan, biaya pendaftaran keamanan, dan biaya penggabungan lainnya, aset bersih
gabungan dari entitas yang selamat akan lebih sedikit dan biaya gabungan akan lebih besar. Namun, modal saham
yang tercatat pada saat merger atau konsolidasi akan sama.
Laporan keuangan entitas gabungan untuk tahun penggabungan seharusnya disajikan seolah-olah penggabungan
telah selesai pada awal periode. Selain itu, jika laporan keuangan komparatif untuk tahun-tahun sebelumnya
disajikan, laporan tersebut harus disajikan kembali secara gabungan dengan mengungkapkan fakta bahwa laporan
perusahaan yang sebelumnya terpisah telah digabungkan.
PERTANYAAN
Item yang ditandai dengan tanda bintang didasarkan pada bahan Lampiran.
1. Apa karakteristik entitas bisnis berdasarkan IFRS 3?
2. Apakah pembubaran semua kecuali satu dari badan hukum yang terpisah diperlukan untuk memiliki penggabungan usaha?
Menjelaskan.
3. Apa perbedaan hukum antara penggabungan usaha, merger, dan konsolidasi?

4. Mengapa metode penyatuan kepemilikan dihilangkan saat memperhitungkan kombinasi bisnis?
5. Apa itu niat baik? Bagaimana goodwill diperlakukan berdasarkan GAAP/IFRS saat ini?
LATIHAN CIS ES
E1-1
Pertanyaan umum
1. Penang Corporation mengakuisisi Minang Corporation dan mengambil alih aset dan operasinya, sekaligus dis
memecahkan Perusahaan Minang. Penggabungan usaha jenis ini dianggap sebagai:
Konsolidasi
b
Penggabungan c Penyatuan
kepentingan d Anak perusahaan
2. Singh Corporation membayar sejumlah biaya akuntansi dan hukum ketika mengakuisisi Khumar Corporation. Ini
biaya harus:
a Dibebankan terhadap modal disetor lainnya dari entitas gabungan b
Ditambahkan ke akun investasi perusahaan induk/investor c Dikurangi
dari pendapatan perusahaan induk/investor pada periode penggabungan d Tidak satu pun dari
hal di atas
3. Ahmad Corporation setuju untuk menerbitkan saham tambahan kepada entitas yang diakuisisinya, Bahrun Corporation, dengan
syarat bahwa Bahrun Corporation memenuhi tujuan pendapatan tertentu di masa depan. Kontinjensi ini adalah: a Diklasifikasikan
sebagai liabilitas kontinjensi b Diukur pada nilai wajarnya pada setiap tanggal pelaporan sampai diselesaikan c Tidak
diukur kembali
d Tidak ada di atas
4. Dalam kombinasi bisnis, harga tambahan yang dibayarkan atas nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh adalah:
a Dicatat sebagai keuntungan dari pembelian dengan
diskon b Diamortisasi sesuai masa manfaatnya c
Sesuai dengan uji penurunan nilai tahunan d Tidak
satu pun dari hal di atas
44 Bab 1
E1-2
[Berdasarkan AICPA] Masalah umum
1. Pop Corporation membayar tunai $100.000 untuk aset bersih Son Company, yang terdiri dari:
Aset lancar $40.000 $56.000

Pabrik dan peralatan 160.000 220.000
Kewajiban diasumsikan (40.000) (36.000)
$160.000 $240.000
Asumsikan Son Company dibubarkan. Pabrik dan peralatan yang diperoleh dalam kombinasi bisnis ini harus dicatat sebesar: a
$220.000 b $200.000 c $183.332 d $180.000
2. Pada tanggal 1 April, Pam Company membayar $1.600.000 untuk semua saham biasa Sun Corporation yang diterbitkan dan beredar dalam
transaksi yang diperhitungkan dengan benar sebagai akuisisi. Sun Corporation dibubarkan. Aset dan kewajiban Sun Corporation yang
tercatat pada tanggal 1 April adalah sebagai berikut:
Uang tunai $160.000

Inventaris 480.000
Aset tetap (setelah dikurangi akumulasi
penyusutan $640.000) 960.000
Kewajiban (360.000)
Pada tanggal 1 April, ditetapkan bahwa persediaan Sun memiliki nilai wajar sebesar $380.000, dan aset tetap (bersih) memiliki
nilai wajar sebesar $1.120.000. Berapa jumlah goodwill yang dihasilkan dari akuisisi tersebut? a 0 b $100.000 c $300.000 d
$360.000
E1-3
Biaya langsung dan tidak langsung penerbitan saham biasa Pada
tanggal 10 Maret, PT Pratama Tbk menerbitkan 1.000.000 saham biasa dengan nilai nominal $20 untuk mengakuisisi PT
Sumber Tbk. Nilai wajar saham pada saat itu adalah $40 per saham. PT Pratama Tbk mengeluarkan biaya sebesar
$200.000 untuk pendaftaran dan penerbitan sekuritas, $50.000 untuk mencetak saham, $100.000 akuntan untuk kombinasi
bisnis, $20.000 untuk menyerahkan sekuritas, dan $30.000 untuk mentransfer aset PT Sumber Tbk.
RE QUI RE D: Hitung tambahan modal disetor yang harus dicatat oleh PT Pratama Tbk dari
transaksi.
E1-4
Goodwill atau keuntungan dari pembelian murah dalam kombinasi bisnis Pada
tanggal 1 Juli, Winter Inc. membayar tunai sebesar $50.000.000 untuk mengakuisisi Summer Inc. Summer dibubarkan setelah akuisisi.
Informasi nilai wajar aset bersih Summer Inc. adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
1 Januari 1 Juli
Uang tunai $10.000 $12.000
Piutang usaha 20.000 15.000
Persediaan 25.000 32.000
Aset tanaman 40.000 40.000
Akun hutang 14.000 15.000
Wesel bayar 28.000 25.000
Kombinasi Bisnis 45
RE QUI RE D: Hitung goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon dari kombinasi bisnis.
E1-5
Nilai buku berbeda dengan nilai wajar
Van NV mengakuisisi Jong NV dengan menerbitkan obligasi konversi seharga $5.000.000 dan 500.000 lembar saham biasa
senilai $10 dengan nilai pasar $5.000.000. Diberikan di bawah ini adalah informasi kewajiban Jong NV pada saat akuisisi (dalam
ribuan):
Nilai buku Nilai wajar
Akun hutang $3.000 $2.500

Pendapatan yang belum diterima 400 400
Hutang bunga 100 100
Hutang obligasi 12.000 10.000
RE QUI RE D: Tentukan jumlah kewajiban Jong NV yang akan diakui oleh Van NV sebagai akibat dari
akuisisi tersebut.
E1-6
[Lampiran] Entri jurnal untuk mencatat kombinasi bisnis Pop Company menerbitkan
120.000 lembar saham biasa $10 par dengan nilai wajar $2.550.000 untuk semua saham biasa berhak suara dari Son Company.
Selain itu, Pop mengeluarkan biaya tambahan berikut:
Biaya hukum untuk mengatur kombinasi bisnis $25.000

Biaya pendaftaran SEC, termasuk biaya akuntansi dan hukum 12.000
Biaya pencetakan dan penerbitan sertifikat saham baru 3.000
Biaya penggabungan tidak langsung termasuk overhead yang dialokasikan 20.000
dan gaji eksekutif
Sesaat sebelum penggabungan usaha dimana Son Company dibubarkan, aset dan ekuitas Son adalah sebagai berikut (dalam
ribuan):
Aset lancar $1.000 $1.100

Aset tanaman 1.500 2.200
Kewajiban 300 300
Saham biasa 2.000
Pendapatan yang disimpan 200
46 Bab 1
RE QUI RE D: Asumsikan bahwa kombinasi bisnis adalah penyatuan kepentingan. Persiapkan semua entri
jurnal di buku Pop untuk mencatat kombinasi bisnis.
E1-7
[Lampiran] Entri jurnal untuk mencatat penyatuan Pada tanggal 1 Januari
2000, Pam Corporation memiliki 2.000 lembar saham biasa Sun Corporation yang diperoleh dengan harga $15 per lembar beberapa tahun
sebelumnya. Pada tanggal ini, Pam menerbitkan 1,5 dari $10 sahamnya dengan nilai pari untuk masing-masing dari 98.000 saham beredar
Sun lainnya dalam penyatuan kepentingan di mana Sun Corporation dibubarkan. Neraca saldo setelah penutupan Sun Corporation pada
tanggal 31 Desember 1999 terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):
Aset lancar $ 800

Pabrik dan peralatan—bersih 1.500
Kewajiban $200
Modal saham, $5 par 500
Tambahan modal disetor 1.000
$2.300 $2.300
RE QUI RE D: Persiapkan entri jurnal (atau entri) di buku Pam untuk memperhitungkan penyatuan kepentingan.
(Petunjuk: Jangan lupa pertimbangkan 2.000 saham Sun yang dipegang Pam pada 1 Januari 2000.)
PR OBL EMS
P1-1
Entri jurnal akuisisi Phen Ltd.
menerbitkan 500.000 saham biasa sebesar $10 pada nilai nominal dan membayar $1.000.000 untuk aset bersih
Sung Ltd. pada tanggal 17 Agustus 2014. Nilai pasar saham Phen Ltd. adalah $20 per saham pada waktu.
Sung Ltd. dibubarkan segera setelah akuisisi. Informasi terkait kekayaan bersih Sung Ltd. adalah sebagai
berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $ 2.000 $ 2.000

Piutang usaha 800 600
Biaya dibayar dimuka 1.000 1.000
Tanah 6.000 6.800
Jaring bangunan 10.000 10.100
Peralatan-bersih 3.500 3.000
Hutang dagang 1.300 1.500
Saham biasa, $5 par 5.300
Pendapatan yang disimpan 9.000
RE QUI RE D: Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk akuisisi.
P1-2
Neraca setelah akuisisi
Pada tanggal 31 Desember, Jose SA mengakuisisi Carlos SA dengan menerbitkan 200.000 saham biasa
dengan nilai nominal $10. Nilai pasar untuk saham biasa ini adalah $10.000.000 pada tanggal akuisisi. Di bawah
ini adalah informasi neraca dan nilai wajar untuk Jose SA dan Carlos SA sesaat sebelum akuisisi (dalam ribuan):
Kombinasi Bisnis 47
Jose SA Jose SA Carlos SA Carlos SA

(Nilai buku) (Nilai wajar) (Nilai buku) (Nilai wajar)
Uang tunai $2.000 $2.000 $1.000 $1.000

Aset lancar lainnya 13.000 20.000 8.000 12.000
Aset tanaman 15.000 20.000 10.000 13.000
Kewajiban lancar 5.000 4.000 2.000 4.000
Kewajiban yang lain 12.000 12.000 8.000 13.000
Saham biasa, $10 par 10.000 5.000
Pendapatan yang disimpan 3.000 4.000
RE QUI RE D: Siapkan neraca setelah akuisisi.
P1-3
Entri jurnal dan neraca untuk akuisisi Pada tanggal 2
Januari 2016, Pam Corporation menerbitkan saham biasa par $10 untuk semua saham beredar Sun
Corporation dalam akuisisi. Matahari larut. Selain itu, Pam membayar $40.000 untuk pendaftaran
dan penerbitan sekuritas dan $60.000 untuk biaya kombinasi lainnya. Harga pasar saham Pam pada
2 Januari 2016 adalah $60 per saham. Informasi neraca yang relevan untuk Korporasi Pam dan Sun
pada tanggal 31 Desember 2015, tepat sebelum penggabungan, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Biaya Historis Pam Biaya Historis Sun Nilai Wajar Matahari
Uang tunai $ 240 $ 20 $ 20

Persediaan 100 60 120
Aset lancar lainnya 200 180 200
Tanah 160 40 200
Pabrik dan peralatan—bersih 1.300 400 700
Total aset $2.000 $700 $1.240
Kewajiban $ 400 $100 $ 100
Modal saham, $10 par 1.000 200
Tambahan modal disetor 400 100
Pendapatan yang disimpan 200 300
Total liabilitas dan ekuitas pemilik $2.000 $700
RE QUI RE D 1.
Asumsikan bahwa Pam menerbitkan 25.000 lembar sahamnya untuk seluruh saham Sun yang beredar.
A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat akuisisi Sun. B. Siapkan neraca
untuk Pam Corporation segera setelah akuisisi.
2. Asumsikan bahwa Pam menerbitkan 15.000 lembar sahamnya untuk seluruh saham beredar Sun.
A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat akuisisi Sun. B. Siapkan neraca
untuk Pam Corporation segera setelah akuisisi.
48 Bab 1
P1-4
Pembelian murah, jadwal alokasi, dan neraca
Neraca Pablo Corporation dan Diego Corporation pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai
Perusahaan Pablo Perusahaan Diego

Nilai buku Nilai Wajar Nilai Buku Nilai Wajar
Aktiva
Uang tunai $100 $100 $40 $40
Piutang–bersih 50 50 30 30
Persediaan 130 150 80 100
Tanah 50 100 30 50
Bangunan–jaring 150 200 70 100
Peralatan–bersih 100 150 50 75
Total aset $580 $750 $300 $395
Ekuitas
Akun hutang $80 $80 $50 $50
Kewajiban yang lain 100 90 75 45
Saham biasa, $10 par 200 100
Modal disetor lainnya 100 25
Total ekuitas $580 $300
Pada tanggal 1 Januari 2017, Pablo Corporation mengakuisisi semua saham biasa Diego Corporation senilai
$250.000. Pablo membayar tunai $50.000 dan mengeluarkan wesel 5 tahun 10 persen untuk saldo tersebut. Diego
dibubarkan.
RE QUI RE D 1.
Siapkan jadwal untuk menunjukkan bagaimana biaya investasi dialokasikan ke aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi.
2. Siapkan neraca Pablo Corporation pada 1 Januari 2017, segera setelah akuisisi.
P1-5
Entri jurnal dan neraca untuk akuisisi
Ling Corporation memutuskan untuk mengakuisisi semua saham biasa berhak suara Huang Corporation
pada 1 Januari 2017. Harga pembelian terdiri dari $10.000 untuk pendaftaran dan penerbitan 10.000
saham Ling Corporation. Nilai pasar dari penerbitan saham ini adalah $300.000. Harga pembelian juga
termasuk $30.000 untuk biaya akuntansi dan hukum. Namun, Ling belum memutuskan jumlah tambahan
uang tunai yang harus dibayarkan. Informasi neraca perusahaan per 31 Desember 2016 dirangkum
Ling Huang
Nilai buku Nilai Wajar Nilai Buku Nilai Wajar
Aktiva
Uang tunai $1.000 $1.000 $50 $50
Piutang–bersih 750 1.000 25 50
Persediaan 1.500 2.000 75 100
Tanah 1.000 1.500 50 100
Bangunan–jaring 2.000 3.000 75 100
Peralatan–bersih 1.500 1.500 75 100
Total aset $7.750 $10.000 $350 $500
Ekuitas
Akun hutang $800 $800 $50 $50
Kewajiban yang lain 1.000 900 75 75
Saham biasa, $10 par 3.000 100
Modal disetor lainnya 1.200 50
Pendapatan yang disimpan 1.750 75
Total ekuitas $7.750 $350
Kombinasi Bisnis 49
RE QUI RE D 1.
Siapkan entri jurnal dan neraca untuk Ling Corporation segera setelah akuisisi jika itu
memutuskan untuk memasukkan $50.000 tunai dalam harga pembelian.
2. Siapkan entri jurnal dan neraca untuk Ling Corporation segera setelah akuisisi
memutuskan untuk memasukkan $100.000 tunai dalam harga pembelian.
P1-6
[Lampiran] Persiapkan neraca perusahaan gabungan Pop Corporation
menerbitkan saham biasa sendiri untuk semua saham Son Corporation yang beredar dalam kombinasi bisnis penyatuan
kepemilikan pada tanggal 1 Januari 2000. Neraca kedua perusahaan pada tanggal 31 Desember , 1999, adalah
Pop Putra
Aset lancar $15.000 $4.000

Aset pabrik—bersih 40.000 6.000
Total aset $55.000 $10.000
Kewajiban $10.000 $ 3.000

Saham biasa, $10 par 30.000 4.000
Tambahan modal disetor 3.000 2.000
Total ekuitas $55.000 $10.000
RE QUI RE D: Siapkan neraca untuk Pop Corporation pada tanggal 1 Januari 2000, segera setelah penyatuan kepentingan di mana Son
dibubarkan berdasarkan asumsi berikut: 1. Pop menerbitkan 800.000 saham biasa untuk semua saham Son yang beredar.
2. Pop menerbitkan 1.000.000 saham biasa untuk semua saham beredar Son.
P1-7
[Lampiran] Entri jurnal untuk mencatat penyatuan kombinasi bisnis Perusahaan Pam
dan Sun masuk ke dalam kombinasi bisnis yang dicatat sebagai penyatuan kepentingan di mana Sun dibubarkan. Aset
bersih dan ekuitas pemegang saham kedua perusahaan segera sebelum penyatuan mengikuti (dalam ribuan):
Pam Matahari
Aktiva bersih $1.000 $800
Modal saham, $10 par 400 200

Total modal disetor 600 500
Jumlah ekuitas pemegang saham $1.000 $800
RE QUI RE D 1.
Persiapkan ayat jurnal pada pembukuan Pam Corporation untuk mencatat pooling dengan Sun jika Pam menerbitkan 35.000, $10 par saham
biasa sebagai pertukaran untuk semua saham biasa Sun.
2. Siapkan ayat jurnal pada pembukuan Pam Corporation untuk mencatat penyatuan dengan Sun jika Pam menerbitkan 77.000, $10 par
saham biasa sebagai pertukaran untuk semua saham biasa Sun.
P1-8
[Lampiran] Entri jurnal dan neraca untuk penyatuan kepentingan
Pada tanggal 2 Januari 2000, Pop and Son Corporation menggabungkan operasi mereka melalui kombinasi bisnis
yang dicatat sebagai penyatuan kepentingan. Biaya kombinasi langsung sebesar $300.000 dibayar tunai oleh entitas
yang bertahan hidup pada tanggal 2 Januari 2000. Pada tanggal 31 Desember 1999, Son memiliki 25.000 lembar saham Pop
50 Bab 1
dibeli dengan harga $20 per saham. Ringkasan informasi neraca Pop and Son Corporations pada tanggal 31 Desember
1999 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Perusahaan Pop Anak Perusahaan

Aset lancar $ 6.500 $ 4.500
Pabrik dan peralatan—bersih 10.000 10.000
Investasi di Pop 500
Total aset $16.500 $15.000
Kewajiban $1.500 $ 3.000
Saham biasa, $10 par 10.000 8.000
RE QUI RE D: Asumsikan bahwa perusahaan yang selamat adalah Pop Corporation dan Pop menerbitkan 1.000.000
lembar sahamnya sendiri untuk semua saham beredar Son Corporation. A. Persiapkan entri jurnal pada pembukuan Pop
Corporation untuk mencatat kombinasi bisnis. B. Siapkan neraca untuk Pop Corporation pada tanggal 2 Januari 2000,
segera setelah bisnis
kombinasi.
TUGAS PENELITIAN PROFESIONAL

Jawab pertanyaan berikut dengan mengacu pada Kodifikasi Standar Akuntansi FASB.
Sertakan referensi yang sesuai dalam tanggapan Anda.
PR 1-1 Apa pengungkapan yang diperlukan terkait dengan goodwill yang dimasukkan dalam neraca
konsolidasi?
PR 1-2 Apakah GAAP saat ini memberikan pengecualian terhadap prinsip pengukuran nilai wajar
contoh untuk kombinasi bisnis?
Bab 2
Investasi Saham—Investor
Akuntansi dan Pelaporan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab 1 mengilustrasikan kombinasi

aset perusahaan lain. bisnis
Satu di mana akuntansi
entitas satu entitaslegal,
yang bertahan
dengan memperoleh
satu sistembersih
pencatatan 2.1 Mengenali berbagai tingkat
pengaruh atau kendali
tem, mengintegrasikan aset bersih dan operasi dari semua perusahaan yang bergabung. Di Bab
investor, berdasarkan
1, kami mencatat kombinasi bisnis dalam akun investasi dan segera mengeliminasi akun tersebut tingkat kepemilikan saham.
melalui alokasi ke akun aset dan liabilitas individual.
Bab ini berfokus pada investasi ekuitas di mana investor mempertahankan akun investasi 2.2 Memahami bagaimana
secara berkelanjutan. Ini termasuk akuntansi untuk investasi dengan metode nilai/biaya wajar akuntansi menyesuaikan
untuk mencerminkan
(nilai wajar untuk surat berharga dan biaya untuk surat berharga tidak dapat dipasarkan), di
ekonomi yang mendasari
mana investor tidak memiliki kemampuan untuk mempengaruhi aktivitas investee, serta berbagai tingkat pengaruh
metode ekuitas akuntansi, di mana investor dapat memiliki pengaruh signifikan atas operasi investor.
investee. Prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) umumnya menentukan
2.3 Mengidentifikasi faktor-faktor di
akuntansi metode ekuitas untuk investasi yang mewakili 20 persen kepemilikan melalui 50 luar kepemilikan saham yang
persen kepemilikan di investee. memengaruhi kemampuan
Investor juga menggunakan metode ekuitas untuk akuntansi perusahaan induk untuk investasi di anak perusahaan. investor untuk memberikan
pengaruh atau kendali atas
Situasi ini muncul ketika investor mengendalikan keputusan operasi, investasi, dan pendanaan
investee.
investee melalui kepemilikan lebih dari 50 persen saham berhak suara investee sebagai hasil
2.4 Menerapkan metode akuntansi
kombinasi di mana satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan. Untuk tujuan
nilai wajar/biaya dan
pelaporan keuangan, kombinasi bisnis memerlukan penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
ekuitas untuk investasi saham.
Bab ini mencakup akuntansi perusahaan induk untuk investasinya di anak perusahaan
dengan metode akuisisi, tetapi tidak mencakup laporan keuangan konsolidasi. Penyusunan
2.5 Menerapkan metode
laporan keuangan konsolidasi tercakup dalam Bab 3 dan bab-bab selanjutnya. ekuitas untuk investasi
saham.
2.6 Pelajari cara menguji niat

AKUNTANSI INVESTASI SAHAM
baik untuk penurunan
Prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) untuk mencatat akuisisi saham biasa mengharuskan nilai.
investor mencatat investasi pada biaya (yang sama dengan nilai wajar pada saat akuisisi). Pedoman
dasar mengukur biaya investasi dengan memasukkan kas yang dikeluarkan; nilai wajar aset lain yang
2.1
SEDANG BELAJAR
diberikan atau surat berharga yang diterbitkan; dan tambahan biaya langsung untuk memperoleh investasi, OBJEKTIF
selain biaya pendaftaran dan penerbitan sekuritas ekuitas, yang dibebankan GAAP ke modal disetor tambahan.
Salah satu dari dua metode dasar akuntansi untuk investasi saham biasa umumnya berlaku—
metode nilai wajar (biaya) (ASC 320-10) atau metode ekuitas. (ASC 323-10)
Konsep yang Mendasari Metode Nilai/Biaya Wajar dan Ekuitas Di

2.2
SEDANG BELAJAR
bawah metode nilai/biaya wajar, kami mencatat investasi pada saham biasa sebesar harga perolehan dan OBJEKTIF
melaporkan dividen yang diterima sebagai pendapatan dividen. Ada pengecualian. Dividen yang diterima lebih dari
51
52 Bab 2
bagian laba investor setelah saham diakuisisi dianggap sebagai pengembalian modal (atau likuidasi dividen) dan dicatat
sebagai pengurang dalam akun investasi. Kami mengklasifikasikan efek ekuitas yang memiliki nilai wajar yang siap
ditentukan sebagai efek perdagangan (efek yang dibeli dan dimiliki terutama untuk tujuan dijual kembali dalam waktu
dekat) atau efek tersedia untuk dijual (investasi tidak diklasifikasikan sebagai efek perdagangan). (ASC 320-10-35)
Kedua klasifikasi tersebut menggunakan nilai wajar untuk melaporkan investasi pada setiap akhir periode pelaporan
dan melaporkan keuntungan, kerugian, dan dividen yang direalisasi dalam laba bersih. GAAP juga memasukkan
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi (perubahan nilai wajar) dari klasifikasi sekuritas perdagangan dalam laba
bersih. Namun, kami melaporkan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari klasifikasi efek yang tersedia untuk
dijual pada jumlah bersih sebagai pos tersendiri di bawah penghasilan komprehensif lain. GAAP memungkinkan
pendapatan komprehensif lainnya untuk dilaporkan baik pada laporan laba rugi, atau sebagai (ASC 220-10-45) laporan
pendapatan komprehensif yang terpisah. Jumlah ini terakumulasi di bagian ekuitas neraca di akun berjudul Akumulasi
penghasilan komprehensif lain. Perlakuan ini tidak berlaku untuk investasi pada efek ekuitas yang dicatat dengan metode
ekuitas atau investasi pada anak perusahaan yang dikonsolidasi. (ASC 220)
Metode akuntansi ekuitas pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan investor
memiliki pengaruh signifikan atas investee. Berdasarkan metode ekuitas, kami mencatat investasi pada biaya (yang sama
dengan nilai wajar tanggal akuisisi) dan menyesuaikan laba, rugi, dan dividen. Investor melaporkan bagiannya atas
pendapatan investee sebagai pendapatan investasi dan bagiannya atas kerugian investee sebagai kerugian investasi.
Kami meningkatkan akun investasi untuk investasi
pendapatan dan menguranginya untuk kerugian investasi. Dividen yang diterima dari investee adalah disinvestasi
dengan metode ekuitas, dan dicatat sebagai penurunan dalam akun investasi. Jadi, pendapatan investasi berdasarkan
metode ekuitas mencerminkan bagian investor atas laba bersih investee, dan akun investasi mencerminkan bagian
investor atas aset bersih investee.
Kami memperhitungkan investasi dalam saham berhak suara yang memberi investor kemampuan untuk menggunakan
pengaruh signifikan atas kebijakan keuangan dan operasional investee dengan menggunakan metode akuntansi ekuitas.
GAAP mensyaratkan metode ekuitas akuntansi untuk investasi dalam saham biasa oleh investor yang investasinya dalam
saham biasa memberi investor kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan atas kebijakan operasi dan keuangan
investee meskipun investor memegang 50 persen atau kurang hak suara. saham. (ASC 323-10-15)
GAAP mendasarkan kemampuan untuk memberikan pengaruh signifikan pada uji kepemilikan 20 persen:
Suatu investasi (langsung atau tidak langsung) sebesar 20 persen atau lebih dari saham berhak suara
investee akan mengarah pada anggapan bahwa dengan tidak adanya bukti dominan yang bertentangan,
investor memiliki kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan atas investee. Sebaliknya, investasi
kurang dari 20 persen saham berhak suara investee menimbulkan anggapan bahwa investor tidak memiliki
kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan kecuali kemampuan tersebut dapat ditunjukkan. (ASC
325)1
GAAP (ASC 323-10-15) mengutip (1) penentangan oleh investee yang menantang pengaruh investor, (2) penyerahan
SEDANG BELAJAR
TUJUAN 2.3 hak pemegang saham signifikan melalui kesepakatan antara investor dan investee, (3) konsentrasi kepemilikan mayoritas
di grup lain bukan investor, (4) informasi yang tidak memadai atau tidak tepat waktu untuk menerapkan metode ekuitas,
dan (5) kegagalan untuk mendapatkan perwakilan di dewan direksi investee sebagai indikator ketidakmampuan investor
untuk menggunakan pengaruh signifikan.
Penerapan metode ekuitas dihentikan ketika bagian kerugian investor mengurangi nilai tercatat investasi menjadi nol.
Metode ekuitas penting karena beberapa alasan. Pertama, investasi ini merupakan komponen signifikan dari total aset,
laba bersih, atau keduanya untuk beberapa perusahaan. Kedua, perusahaan patungan dan entitas bertujuan khusus
lainnya secara luas menggunakan metode ekuitas. Ketiga, metode ekuitas digunakan dalam pembahasan penyusunan
laporan keuangan konsolidasi pada bab-bab selanjutnya.
Banyak perusahaan terkenal melaporkan menggunakan metode ekuitas untuk investasi di perusahaan lain.
AT&T melaporkan investasi dalam afiliasi metode ekuitas sebesar $250 juta dalam Laporan Tahunan 2014-nya.
Laba bersih adalah $6,224 miliar pada tahun 2014, termasuk $175 juta dari investasi metode ekuitas ini. Laporan Tahunan
Chevron 2014 mengungkapkan pendapatan dari investasi metode ekuitas sebesar $7,098 miliar (36,9 persen dari total
laba bersih).
1FASB ASC 325. Awalnya Opini Dewan Prinsip Akuntansi No. 18. “Metode Ekuitas Akuntansi untuk
Investasi dalam Saham Biasa.” New York © 1971 Institut Akuntan Publik Amerika.
Induk dapat menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasi meskipun laporan keuangan anak perusahaan
selanjutnya akan dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi. Dengan kata lain, induk mempertahankan "investasi
dalam akun anak perusahaan" dengan mengambil bagiannya dari pendapatan anak perusahaan dan mengurangi akun
investasi untuk bagiannya dari dividen anak perusahaan yang diumumkan.
Berdasarkan metode ekuitas, laba bersih induk dan bagian induk atas laba bersih konsolidasi adalah sama. Laporan laba rugi
konsolidasi mencerminkan pendapatan induk dan anak perusahaan sebagai entitas ekonomi tunggal.
GAAP mensyaratkan agar semua anak perusahaan yang dimiliki mayoritas dikonsolidasikan, kecuali jika kendali tidak
berada pada kepentingan mayoritas. Contoh pengendalian anak perusahaan yang tidak berada di tangan induk termasuk
anak perusahaan dalam reorganisasi hukum atau dalam kebangkrutan, atau anak perusahaan yang beroperasi di bawah
pembatasan valuta asing yang ketat atau ketidakpastian lain yang dipaksakan oleh pemerintah. (ASC 323-10-15) Investasi
pada anak perusahaan yang tidak dikonsolidasi dilaporkan dalam laporan keuangan induk baik dengan nilai wajar/biaya
perolehan atau metode ekuitas. Bab 3 membahas situasi di mana anak perusahaan tertentu tidak boleh dikonsolidasikan.
Nilai Wajar/Biaya dan Metode Ekuitas Prosedur Akuntansi Asumsikan bahwa Pop
2.4
SEDANG BELAJAR
Corporation mengakuisisi 2.000 dari 10.000 saham Son Corporation yang beredar seharga $25 per saham pada tanggal 1 OBJEKTIF
Juli. Asumsikan nilai buku dan nilai wajar aset dan kewajiban Son adalah sama. Selanjutnya, uang tunai yang dibayarkan
sama dengan 20 persen dari nilai wajar aset bersih Son. Laba bersih Son untuk tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 31
Desember adalah $25.000, dan dividen sebesar $10.000 dibayarkan pada tanggal 1 November. Jika terdapat bukti
ketidakmampuan untuk memberikan pengaruh yang signifikan, Pop harus menerapkan metode nilai/biaya wajar, menilai
kembali akun investasi menjadi nilai pasar wajar pada akhir periode akuntansi. Jika tidak, metode ekuitas diperlukan.
Akuntansi oleh Pop di bawah dua metode adalah sebagai berikut:
Entri pada 1 Juli untuk Mencatat Investasi:

Nilai Wajar/ Metode Biaya Metode Ekuitas
Investasi di Putra (+A) 50.000 Investasi di Putra (+A) 50.000
Tunai (-A) 50.000 Tunai (-A) 50.000
Entri pada 1 November untuk Mencatat Dividen:

Tunai (+A) 2.000 Tunai (+A) 2.000
Pendapatan dividen (R, +SE) 2.000 Investasi pada Putra (-A) 2.000
Entri pada 31 Desember untuk Mengakui Penghasilan:

Tidak ada (Asumsikan bahwa saham tersebut Investasi di Putra (+A) 2.500
tidak dapat dipasarkan atau memiliki harga pasar = $25 per Penghasilan dari Putra (R, +SE) 2.500
saham sehingga tidak diperlukan penilaian kembali.) (25.000 * 1/2 tahun * 20%)
Berdasarkan metode nilai/biaya wajar, Pop mengakui pendapatan sebesar $2.000 dan melaporkan investasinya pada
Son dengan biaya perolehan sebesar $50.000 pada tanggal 31 Desember. Berdasarkan metode ekuitas, Pop mengakui
pendapatan sebesar $2.500 dan melaporkan investasi pada Son sebesar $50.500 pada tanggal 31 Desember. Di sini adalah
ringkasan aktivitas akun investasi metode ekuitas Pop:
1 Juli Harga awal $50.000

1 November Dividen diterima (2.000)
31 Desember Kenali 20% dari laba bersih
Son selama 1/2 tahun 2.500
31 Desember Saldo akhir $50.500
Entri untuk mengilustrasikan metode nilai/biaya wajar mencerminkan situasi biasa di mana investor mencatat pendapatan
dividen sama dengan dividen yang benar-benar diterima. Pengecualian muncul ketika dividen yang diterima melebihi bagian
laba investor setelah investasi diperoleh. Dari sudut pandang investor, kelebihan dividen sejak akuisisi investasi adalah
pengembalian modal, atau likuidasi dividen. Misalnya, jika laba bersih Son untuk tahun itu adalah $15.000, bagian Pop akan
menjadi $1.500 ($15.000 * 1/2 tahun * 20%). Dividen $ 2.000 diterima
54 Bab 2
melebihi ekuitas $1.500 dalam pendapatan Son, sehingga kelebihan $500 akan dianggap sebagai pengembalian
modal dan dikreditkan ke akun Investasi pada Son. Dengan asumsi bahwa Pop mencatat $2.000 uang tunai yang
diterima pada tanggal 1 November sebagai pendapatan dividen, entri akhir tahun untuk menyesuaikan pendapatan
dividen dan akun investasi diperlukan. Pop akan merekam sebagai berikut:
Pendapatan dividen (-R, - SE) 500
Investasi pada Putra (-A) 500
Untuk menyesuaikan pendapatan dividen dan

akun investasi untuk dividen yang diterima
melebihi pendapatan.
Entri ini mengurangi pendapatan dividen menjadi $1.500 bagi Pop dari pendapatan yang diperoleh setelah 1 Juli
dan mengurangi investasi di Son menjadi $49.500, dasar nilai/biaya wajar yang baru untuk investasi tersebut. Jika,
setelah dividen likuidasi, saham (diklasifikasikan sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual) memiliki nilai wajar
$60.000 pada tanggal 31 Desember, maka ayat jurnal lain diperlukan untuk meningkatkan investasi ke nilai wajar:
Penyisihan untuk menyesuaikan sekuritas yang tersedia untuk dijual ke nilai pasar (+A) 10.500
Keuntungan yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk dijual (+SE) 10.500
Keuntungan yang belum direalisasi atas sekuritas yang tersedia untuk dijual termasuk dalam pelaporan komprehensif lainnya
pendapatan untuk periode tersebut.
Konsekuensi Ekonomi Penggunaan Metode Nilai Wajar/Biaya dan Ekuitas Metode akuntansi yang
berbeda (nilai wajar/biaya dan ekuitas) menghasilkan jumlah investasi yang berbeda di neraca investor dan jumlah
pendapatan yang berbeda di laporan laba rugi.
Ketika investor dapat secara signifikan mempengaruhi atau mengendalikan operasi investee, termasuk pengumuman
dividen, metode nilai/biaya wajar tidak dapat diterima. Dengan mempengaruhi atau mengendalikan keputusan
dividen investee, investor dapat memanipulasi pendapatan investasi yang dilaporkan. Kemungkinan manipulasi laba
tidak terjadi ketika laporan keuangan induk perusahaan/investor dikonsolidasikan dengan laporan anak perusahaan/
investee karena laporan konsolidasi adalah sama, apapun metode akuntansi yang digunakan.
Meskipun metode ekuitas bukan pengganti konsolidasi, laba yang dilaporkan oleh entitas induk dalam laporan
laba rugi terpisah dengan metode ekuitas pada umumnya sama dengan bagian induk atas laba bersih konsolidasi
yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi.
SEDANG BELAJAR
METODE EKUITAS—KONSOLIDASIAN SATU GARIS
TUJUAN 2.5 Metode ekuitas akuntansi sering disebut konsolidasi satu baris. Hal ini karena investasi dilaporkan dalam satu
jumlah pada satu baris neraca investor, dan pendapatan investasi dilaporkan dalam satu jumlah pada satu baris
laporan laba rugi investor (kecuali jika investee telah menghentikan item operasi yang memerlukan penyingkapan).
“Konsolidasi satu baris” juga berarti bahwa pendapatan perusahaan induk/investor dan ekuitas pemegang saham
adalah sama ketika anak perusahaan/investee dicatat dengan penerapan metode ekuitas yang lengkap dan benar
dan ketika laporan keuangan suatu induk dan anak perusahaan dikonsolidasikan.
Laporan keuangan konsolidasi menunjukkan pendapatan yang sama dan aset bersih yang sama tetapi mencakup
perincian pendapatan dan pengeluaran serta aset dan kewajiban.
Metode ekuitas menciptakan banyak kerumitan; pada kenyataannya, itu membutuhkan kompleksitas komputasi
yang sama yang dihadapi dalam menyiapkan laporan keuangan konsolidasi. Untuk alasan ini, metode ekuitas
adalah standar akuntansi perusahaan induk untuk anak perusahaan, dan konsolidasi satu baris terintegrasi di
seluruh bab konsolidasi buku ini. Cakupan konsolidasi/konsolidasi paralel satu baris ini memungkinkan Anda untuk
memeriksa pekerjaan Anda seperti yang dilakukan oleh praktisi, dengan membuat perhitungan alternatif dari item
laporan keuangan utama seperti laba bersih konsolidasi dan laba ditahan konsolidasi.
Prosedur akuntansi dasar untuk menerapkan metode ekuitas adalah sama baik investor memiliki kemampuan
untuk menggunakan pengaruh signifikan atas investee (kepemilikan 20 persen hingga 50 persen) atau kemampuan
untuk mengendalikan investee (kepemilikan lebih dari 50 persen). Hal ini penting karena investasi lebih dari 50
persen merupakan kombinasi bisnis dan memerlukan penyusunan laporan keuangan terkonsolidasi. Dengan
demikian, prinsip akuntansi yang diterapkan pada metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis juga diterapkan
pada akuntansi untuk investasi sebesar 50 persen atau
lebih besar dengan metode ekuitas. Perbedaan antara penerapan ketentuan kombinasi dalam bab ini dan
penerapannya dalam Bab 1 muncul karena:
1. Baik investor maupun investee tetap berdiri sebagai badan hukum yang terpisah dengan
sistem akuntansinya sendiri (akuisisi).
2. Metode ekuitas hanya berlaku untuk salah satu entitas—investor.
3. Kepentingan ekuitas investor dapat berkisar dari 20 persen sampai 100 persen.
Investasi Ekuitas pada Akuisisi2 Investasi

ekuitas dalam saham biasa dengan hak suara entitas lain mengukur biaya investasi dengan kas yang
dikeluarkan atau nilai wajar aset lain yang didistribusikan atau surat berharga yang diterbitkan. Demikian
pula, kami membebankan biaya langsung pendaftaran dan penerbitan efek ekuitas terhadap tambahan modal
disetor, dan kami membebankan biaya akuisisi langsung lainnya. Kami memasukkan total biaya investasi
dalam akun investasi di bawah konsep konsolidasi satu baris.
Asumsikan bahwa Pam Company membeli 30 persen saham biasa dengan hak suara yang beredar pada
tanggal 1 Januari dari pemegang saham Sun Company seharga $2.000.000 tunai ditambah 200.000 lembar
saham biasa Pam Company senilai $10 par dengan nilai pasar $15 per saham. Biaya tunai tambahan dari
kepentingan ekuitas terdiri dari $50.000 untuk pendaftaran saham dan $100.000 untuk biaya konsultasi dan
penasehat. Perusahaan Pam mencatat peristiwa ini dengan entri jurnal berikut (dalam ribuan):
1 Januari
Investasi di Sun (+A) 5.000
Saham biasa (+SE) 2.000
Tambahan modal disetor (+SE) 1.000
Tunai (-A) 2.000
Untuk mencatat akuisisi 30% investasi ekuitas di Sun Company.
1 Januari
Beban investasi (E, - SE) 100
Tunai (-A) 150
Untuk mencatat tambahan biaya langsung dari pembelian ekuitas 30%.
kepentingan Matahari.
Di bawah konsolidasi satu baris, entri ini dapat dilakukan tanpa mengetahui nilai buku atau nilai wajar aset
dan kewajiban Sun Company.
Penetapan Kelebihan Biaya Investasi atas Nilai Buku Ekuitas yang Mendasari Informasi tentang
aset dan liabilitas individu Sun Company pada saat akuisisi adalah penting karena akuntansi berikutnya
berdasarkan metode ekuitas memerlukan akuntansi untuk setiap perbedaan antara biaya investasi dan nilai
buku ekuitas yang mendasari di aktiva bersih investee.
Asumsikan bahwa nilai buku dan informasi nilai wajar untuk Sun Company pada 1 Januari berikut ini
tersedia (dalam ribuan):
Uang tunai $ 1.500 $ 1.500

Piutang—bersih 2.200 2.200
Aset lancar lainnya 3.300 3.100
Peralatan—bersih 5.000 8.000
Total aset $15.000 $18.800
Akun hutang $ 1.000 $ 1.000

Wesel bayar, jatuh tempo dalam lima tahun 2.000 1.800
Saham biasa 10.000
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $15.000
2GAAP berbeda dalam akuntansi metode ekuitas untuk kepemilikan 20 persen hingga 50 persen versus kepemilikan lebih
dari 50 persen, yang akan membutuhkan persiapan laporan keuangan konsolidasi. Pembahasan kami yang tersisa tentang
akuntansi metode ekuitas berfokus pada penerapan metode akuisisi untuk investasi yang dimiliki lebih dari 50 persen, kecuali
ada catatan lain.
56 Bab 2
PAMERAN 2-1
PERUSAHAAN PAM DAN 30 PERSEN EKUITAS MILIKNYA INVESTEE, SUN
Jadwal Pengalokasian PERUSAHAAN (Ribuan)
Kelebihan
Investasi di Matahari $5.000
Biaya Investasi (Wajar
Value) di atas Buku Nilai buku bunga yang diperoleh (30% * $12.000.000 ekuitas Sun) (3.600)
Nilai Bunga Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $1.400
Diperoleh Pemindahan ke Aktiva Bersih dan Goodwill yang Dapat Diidentifikasi
-
Adil Buku * % Minat = Jumlah
Nilai Nilai Diperoleh Ditugaskan
Persediaan $4.000 $3.000 30% $300
Aset lancar lainnya 3.100 3.300 30 (60)
Peralatan 8.000 5.000 30 900
Wesel bayar 1.800 2.000 30 60

Total yang ditugaskan ke aset bersih yang dapat diidentifikasi 1.200
Sisanya ditugaskan ke goodwill 200

Total kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $1.400
Nilai buku ekuitas yang mendasari aset bersih Perusahaan Sun adalah $3.600.000 (30 persen dari nilai buku
aset bersih Sun sebesar $12.000.000), dan perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku ekuitas yang
mendasarinya adalah $1.400.000. Investor membebankan selisih ini ke aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi,
berdasarkan nilai wajarnya dan membebankan selisih sisanya ke goodwill. Tampilan 2-1 mengilustrasikan
penugasan ke aset bersih dan goodwill yang dapat diidentifikasi.
Pam Company tidak mencatat secara terpisah informasi aset dan liabilitas yang diberikan dalam Tampilan 2-1.
Kelebihan biaya sebesar $1.400.000 atas nilai buku ekuitas yang mendasari sudah tercermin dalam akun Investasi
Pam di Sun. Berdasarkan metode akuntansi ekuitas, kami mengeliminasi perbedaan ini dengan biaya periodik
(debit) dan kredit ke pendapatan dari investasi dan dengan biaya atau kredit yang sama ke akun investasi. Dengan
demikian, perbedaan awal antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh menghilang selama sisa umur
aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi. Pengecualian muncul untuk tanah, goodwill, dan aset tidak berwujud
yang memiliki umur tidak terbatas, yang tidak diamortisasi berdasarkan GAAP.
Kami menentukan $200.000 yang dialokasikan ke goodwill dalam Tampilan 2-1 sebagai sisa dari total
kelebihan biaya/nilai wajar atas nilai buku yang diperoleh ($1.400.000) atas jumlah yang dialokasikan ke aset dan
kewajiban yang dapat diidentifikasi ($1.200.000). Namun, kita juga dapat menghitung goodwill sebagai kelebihan
biaya investasi sebesar $5.000.000 di atas nilai wajar $4.800.000 aset bersih teridentifikasi Sun yang diperoleh
(30 persen * $16.000.000). Kami menganggap selisih tersebut sebagai goodwill jika tidak dapat dikaitkan dengan
aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi.
Ingat dari diskusi kita di Bab 1 bahwa, di bawah GAAP saat ini, perusahaan tidak mengamortisasi goodwill dan
aset tak berwujud lainnya yang memiliki umur tak terbatas. Sebagai gantinya, kami meninjau aset tersebut untuk
penurunan nilai secara periodik, dan mencatat aset ketika kerugian penurunan nilai menjadi nyata.
Prosedur yang sama juga berlaku untuk investasi yang akan dilaporkan dengan metode ekuitas.
Namun, tes penurunan nilai berbeda. Saat mengevaluasi investasi metode ekuitas untuk penurunan nilai, kami
mengakui kerugian penurunan nilai dalam nilai investasi secara keseluruhan. (ASC 350-20-35)
Akuntansi Kelebihan Biaya Investasi atas Nilai Buku Asumsikan bahwa Sun
membayar dividen sebesar $1.000.000 pada tanggal 1 Juli dan melaporkan laba bersih sebesar $3.000.000 untuk
tahun tersebut. Kelebihan biaya atas nilai buku diamortisasi sebagai berikut:
Tarif Amortisasi
Kelebihan dialokasikan untuk:
Persediaan—dijual pada tahun berjalan 100%

Aset lancar lainnya—dilepaskan pada tahun berjalan 100%
Peralatan—disusutkan selama 20 tahun 5%
Wesel bayar—jatuh tempo dalam 5 tahun 20%
Pam membuat ayat jurnal berikut di bawah konsolidasi satu baris untuk mencatat dividennya dan
penghasilan dari Sun (dalam ribuan):
1 Juli
Tunai (+A) 300
Investasi di Matahari (-A) 300
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Sun ($1.000.000 * 30%).
31 Desember
Investasi di Sun (+A) 900
Pendapatan dari Matahari (R, +SE) 900
Untuk mencatat ekuitas dalam pendapatan Sun ($3.000.000 * 30%).
31 Desember
Penghasilan dari Matahari (-R, -SE) 300
Untuk mencatat penghapusan kelebihan yang dialokasikan ke item persediaan yang ada
terjual pada tahun berjalan.
31 Desember
Untuk mencatat kredit pendapatan untuk aset lancar lainnya yang dinilai terlalu tinggi yang dibuang
pada tahun berjalan.
31 Desember
Pendapatan dari Sun (-R, - SE) 45
Untuk mencatat penyusutan atas kelebihan yang dialokasikan ke peralatan yang dinilai terlalu rendah dengan
sisa masa manfaat 20 tahun ($900.000,20).
31 Desember
Untuk mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan ke wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi
selama sisa umur wesel ($60.000, 5 tahun).
Lima entri jurnal terakhir melibatkan akun pendapatan dan investasi, sehingga Pam dapat mencatatnya
pendapatan dari Sun dalam satu entri pada tanggal 31 Desember, sebagai berikut:

Untuk mencatat pendapatan ekuitas dari 30% investasi di Sun dihitung
sebagai berikut:
Ekuitas dalam pendapatan yang dilaporkan Sun ($3.000.000 * 30%) $900

Amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku:
Persediaan terjual pada tahun berjalan ($300.000 * 100%) (300)
Aset lancar lainnya dijual pada tahun berjalan ($60.000 * 100%) 60
Peralatan ($900.000 * 5% tingkat depresiasi) (45)

Wesel bayar ($60.000 * 20% tarif amortisasi) (12)
Total pendapatan investasi dari Sun $603
Pam melaporkan investasinya di Sun pada tanggal 31 Desember pada satu baris neracanya sebesar
$5.303.000 (lihat ringkasan berikut) dan pendapatannya dari Sun sebesar $603.000 pada satu baris laporan
laba ruginya. Nilai buku aset bersih Sun (ekuitas pemegang saham) meningkat sebesar $2.000.000 menjadi
$14.000.000, dan bagian Pam atas ekuitas dasar ini adalah 30 persen, atau $4.200.000. Selisih $1.103.000
antara saldo investasi dan nilai buku pokok ekuitas pada tanggal 31 Desember menunjukkan kelebihan
biaya investasi/nilai wajar yang belum diamortisasi atas nilai buku yang diperoleh. Konfirmasikan jumlah ini
dengan mengurangkan amortisasi bersih sebesar $297.000 dari kelebihan awal sebesar $1.400.000.
Berikut ringkasan aktivitas akun investasi metode ekuitas Pam (dalam ribuan):
1 Januari Harga awal $5.000

1 Juli Dividen diterima (300)
31 Desember Kenali 30% dari laba bersih Sun 900
31 Desember Hapus kelebihan yang dialokasikan ke persediaan (300)
31 Desember Catat pendapatan dari aset lancar Sun yang
dinilai terlalu tinggi yang dijual pada tahun berjalan 60
31 Desember Depresiasi peralatan tambahan (45)
31 Desember Mengamortisasi kelebihan wesel bayar (12)
58 Bab 2
Ketika kelebihan $1.400.000 penuh telah diamortisasi (atau dihapuskan sebagai kerugian penurunan nilai dalam
kasus goodwill), saldo investasi akan sama dengan nilai buku dasarnya, yaitu 30 persen dari ekuitas pemegang saham
Sun. Ringkasan dari pengamatan ini adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pemegang saham Ekuitas Dasar (30% Investasi di Belum diamortisasi

Ekuitas Matahari saham Sun Akun Matahari Biaya/Buku
(A) Ekuitas) (B) Saldo (C) Nilai (C – B)
1 Januari $12.000 $3.600 $5.000 $1.400

—
Dividen, Juli (1.000) (300) (300)
Penghasilan 900 900 —
3.000
Amortisasi — — (297) (297)
31 Desember $14.000 $4.200 $5.303 $1.103
Kelebihan Nilai Buku atas Biaya Nilai buku
bunga yang diperoleh di investee mungkin lebih besar daripada biaya investasi atau nilai wajar. Hal ini menunjukkan
bahwa aset bersih investee yang dapat diidentifikasi dinilai terlalu tinggi atau bunga diperoleh dengan harga murah.
Keuntungan pembelian dengan diskon dicatat sebagai keuntungan biasa, seperti yang dijelaskan pada Bab 1.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 50 persen saham biasa dengan hak suara yang
beredar dari Son Corporation pada tanggal 1 Januari seharga $40.000 dalam bentuk tunai. Ringkasan perubahan
ekuitas pemegang saham Son selama tahun berjalan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Ekuitas pemegang saham 1 Januari $100

Tambahkan: Penghasilan 20
Pengurangan: Dividen dibayarkan pada 1 Juli (5)
Ekuitas pemegang saham 31 Desember $115
Kelebihan nilai buku sebesar $10.000 yang diperoleh dari biaya investasi ($100.000 * 50%) - $40.000 disebabkan
oleh item inventaris dan peralatan yang dinilai terlalu tinggi pada pembukuan Son. Persediaan Son pada tanggal 1
Januari dinilai terlalu tinggi sebesar $2.000 dan dijual pada bulan Desember. Overvaluasi $18.000 yang tersisa terkait
dengan peralatan dengan sisa masa manfaat 10 tahun sejak 1 Januari. Tidak ada hasil goodwill karena biaya $40.000
sama dengan nilai wajar aset bersih yang diperoleh (50% * $80.000).
Pembagian selisih antara nilai buku yang diperoleh dengan biaya investasi adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Biaya investasi di Son $40

Dikurangi: Nilai buku yang mendasari 50% saham Pop di Son
($100.000 ekuitas pemegang saham * 50%) (50)
Kelebihan nilai buku di atas biaya $(10)
Kelebihan ditugaskan untuk:
Persediaan ($2.000 overvaluation * 50% dimiliki) $ (1)
Peralatan ($18.000 overvaluation * 50% dimiliki) (9)
Kelebihan nilai buku di atas biaya $(10)
Entri jurnal untuk memperhitungkan investasi Pop di Son adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Investasi 1
Januari di Putra (+A) 40
Tunai (-A) 40
Untuk mencatat pembelian 50% saham voting Son yang beredar.
1 Juli
Tunai (+A) 2.5
Untuk mencatat dividen yang diterima (5.000 * 50%).
31 Desember
Investasi di Putra (+A) 10
Penghasilan dari Putra (R, +SE) 10
Untuk mengakui ekuitas dalam pendapatan Putra (20.000 * 50%).
31 Desember
Penghasilan dari Putra (R, +SE) 1.9
Untuk mengamortisasi kelebihan nilai buku atas biaya investasi yang ditugaskan kepada:
Persediaan (1.000 * 100%) $1,0
Peralatan (9.000 * 10%) ,9
Total $1,9
Karena aset dibeli kurang dari nilai buku, Pop melaporkan pendapatan investasi dari Son sebesar $11.900 ($10.000
+ $1.900) dan saldo Investasi pada Son pada tanggal 31 Desember sebesar $49.400.
Amortisasi kelebihan nilai buku atas biaya investasi meningkatkan saldo Investasi Pop di Son sebesar $1.900 selama
tahun berjalan.
Berikut ringkasan aktivitas akun investasi metode ekuitas:
1 Januari Harga awal $40.000

1 Juli Dividen diterima (2.500)
31 Desember Kenali 50% dari laba bersih Son 10.000
31 Desember Amortisasi kelebihan nilai buku atas biaya investasi 1.900
Pembelian Murah
Asumsikan bahwa Pop juga mengakuisisi 25 persen saham di Sax Corporation seharga $110.000 pada tanggal 1
Januari, pada saat itu aset bersih Sax terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):
Nilai buku Nilai wajar Kelebihan Nilai Wajar
Persediaan $240 $260 $20

Aset lancar lainnya 100 100
Bangunan—bersih 140 200 60
530 610
Dikurangi: Kewajiban 130 130
Aktiva bersih $400 $480 $80
Laba bersih dan dividen Sax untuk tahun ini masing-masing adalah $60.000 dan $40.000. Item inventaris yang
dinilai rendah dijual sepanjang tahun, dan bangunan yang dinilai rendah memiliki sisa masa manfaat empat tahun
ketika Pop memperoleh 25 persen bunganya. Tampilan 2-2 mengilustrasikan pembebanan kelebihan biaya di atas nilai
buku.
Dalam meninjau Tampilan 2-2, perhatikan bahwa kelebihan biaya atas nilai buku pertama-tama ditetapkan ke nilai
wajar aktiva bersih yang dapat diidentifikasi. Karena nilai wajar aset bersih yang diperoleh melebihi biaya investasi,
selisihnya merupakan keuntungan pembelian dengan harga murah. Keuntungan pembelian dengan harga murah ini
diakui sebagai keuntungan biasa pada pembukuan investor.
PAMERAN 2-2
POP CORPORATION DAN INVESTASI EKUITAS MILIK 25 PERSENNYA,
SAX CORPORATION (DALAM RIBUAN) Jadwal Pengalokasian
Kelebihan
Biaya investasi $110 Biaya Investasi (Wajar
Nilai buku diperoleh ($400.000 * 25%) (100) Value) di atas Buku
Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $10 Nilai Bunga
Diperoleh
Tugas ke Negatif Terakhir
Nilai wajar Kelebihan Tugas $5
Persediaan ($20.000 * 25%) $5
Bangunan—bersih ($60.000 * 25%) 15 15
Keuntungan dari pembelian murah $10 (10)
Kelebihan $20 $10 $10

60 Bab 2
Entri jurnal untuk Pop memperhitungkan investasinya di Sax ikuti (dalam ribuan): 1 Januari Investasi di Sax (+A)
120
Tunai (-A) 110
Keuntungan dari pembelian murah (Ga, +SE) 10
Untuk mencatat pembelian 25% saham voting Sax.
Sepanjang tahun Kas (+A)

10
Investasi di Sax (-A) 10
Untuk mencatat dividen yang diterima ($40.000 * 25%).
31 Desember
Investasi di Sax (+A) 6.25
Pendapatan dari Sax (R, +SE) 6.25
Untuk mengakui pendapatan investasi dari Sax
dihitung sebagai berikut:
25% dari laba bersih Sax sebesar $60.000 $15.000
Kelebihan dialokasikan ke persediaan (5.000)
Kelebihan dialokasikan untuk bangunan ($15.000, 4 tahun) (3.750)
$6.250
Investasi Pop di saldo Sax pada tanggal 31 Desember adalah $116.250, dan nilai buku investasi yang
mendasarinya adalah $105.000 ($420.000 * 25%) pada tanggal yang sama. Selisih sebesar $11.250 disebabkan oleh
kelebihan $11.250 yang belum diamortisasi yang dialokasikan ke bangunan.
Akuisisi Interim Kepentingan Investasi Akuntansi untuk

investasi ekuitas menjadi lebih spesifik ketika perusahaan melakukan akuisisi dalam satu periode akuntansi
(akuisisi interim). Perhitungan tambahan menentukan ekuitas yang mendasari pada saat akuisisi dan pendapatan
investasi untuk tahun tersebut. Kami menghitung ekuitas pemegang saham investee dengan menambahkan
pendapatan yang diperoleh sejak tanggal laporan terakhir hingga tanggal pembelian ke ekuitas pemegang saham
awal dan mengurangkan dividen yang diumumkan sejak tanggal laporan terakhir hingga tanggal pembelian.
Dalam akuntansi untuk akuisisi interim, kami mengasumsikan bahwa pendapatan investee diperoleh secara
proporsional sepanjang tahun kecuali terdapat bukti sebaliknya.
Asumsikan bahwa Pop Corporation mengakuisisi 40 persen saham biasa berhak suara dari Son Company seharga
$80.000 pada tanggal 1 Oktober. Aktiva bersih Son (ekuitas pemilik) pada tanggal 1 Januari adalah $150.000, dan
melaporkan laba bersih sebesar $25.000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember dan menyatakan
$15.000 dividen pada tanggal 1 Juli. Nilai buku aset dan kewajiban Son sama dengan nilai wajar pada tanggal 1
Oktober, kecuali untuk gedung dengan nilai wajar $60.000 dan dicatat sebesar $40.000. Bangunan tersebut memiliki
sisa masa manfaat 20 tahun sejak 1 Oktober. GAAP mensyaratkan penerapan metode ekuitas dan penugasan selisih
antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh terlebih dahulu ke aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi dan kemudian ke nia
Kelebihan biaya investasi Pop atas nilai buku dari 40 persen bunganya di Son dihitung dan ditetapkan ke aset
dan niat baik yang dapat diidentifikasi, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 2-3.
PAMERAN 2-3
POP CORPORATION DAN INVESTASI EKUITAS MILIK 40 PERSENNYA, NAK
Jadwal Pengalokasian PERUSAHAAN
Kelebihan
Biaya investasi $80.000
Biaya Investasi (Wajar
Value) di atas Nilai Buku Dikurangi: Bagian ekuitas Wajar pada 1 Oktober
Bunga yang Diperoleh Ekuitas awal $150.000

Tambahkan: Penghasilan hingga 1 Oktober 18.750
Dikurangi: Dividen (15.000)
153.750
Waktu: Bunga dibeli 40% (61.500)
Kelebihan biaya di atas nilai buku $18.500
Kelebihan ditugaskan untuk:

Bangunan [($60.000 - $40.000) * 40%] $8.000
Niat baik (sisa) 10.500
Kelebihan biaya di atas nilai buku $18.500

Entri jurnal pada buku-buku Pop untuk menjelaskan 40 persen minat pada Son untuk tahun berjalan
adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
1 Oktober
Tunai (-A) 80
Untuk mencatat akuisisi 40% saham voting Son.
31 Desember
Untuk mencatat ekuitas dalam
pendapatan Son (40% * $25.000 * 1/4 tahun).
31 Desember
Penghasilan dari Putra (-R, -SE) .1
Investasi pada Putra (-A) .1
Untuk mencatat amortisasi kelebihan biaya atas nilai buku
dialokasikan ke bangunan undervalued
($8.000 , 20 tahun) * 1/4 tahun.
Pada tanggal 31 Desember, setelah entri diposting, akun Pop's Investment in Son akan memiliki saldo $82.400 ($80.000
biaya + $2.400 pendapatan). Saldo akun investasi ini adalah $18.400 lebih banyak dari $64.000 nilai buku pokok bunga
Pop di Son pada tanggal tersebut (40% * $160.000). $18.400 terdiri dari kelebihan biaya asli atas nilai buku sebesar
$18.500 dikurangi $100 yang diamortisasi pada tahun berjalan.
Berikut ringkasan metode ekuitas Investasi dalam aktivitas akun Son:
1 Oktober Harga awal $80.000

31 Desember Kenali 40% dari laba bersih Son 2.500
selama 1/4 tahun
31 Desember Amortisasi kelebihan biaya
atas nilai buku selama 1/4 tahun (100)
Perhatikan bahwa kita tidak mengakui 40 persen dari dividen yang diumumkan dan dibayarkan oleh Son. Divi dends
dibayarkan pada 1 Juli, sebelum investasi Pop. Berdasarkan metode ekuitas, investor mengakui dividen yang diterima,
bukan bagian proporsional dari total dividen yang diumumkan dan/atau dibayarkan. Tentunya jika investasi tersebut dimiliki
sepanjang tahun, jumlah tersebut akan sama.
INVESTASI DALAM AKUISISI LANGKAH-demi-LANGKAH

Seorang investor dapat memperoleh pengaruh signifikan atas kebijakan operasi dan keuangan investee dalam serangkaian
akuisisi saham, bukan dalam satu pembelian. Misalnya, investor dapat memperoleh 10 persen saham di investee dan
kemudian memperoleh 10 persen saham lainnya. Kami memperhitungkan bunga 10 persen awal dengan metode nilai/
biaya wajar hingga kami mencapai bunga 20 persen.
Kemudian kami mengadopsi metode ekuitas dan menyesuaikan akun investasi dan laba ditahan secara retroaktif.
Asumsikan Pop Corporation mengakuisisi 10 persen saham di Son Corporation seharga $750.000 pada tanggal 2
Januari 2016, dan 10 persen saham lainnya seharga $850.000 pada tanggal 2 Januari 2017. Ekuitas pemegang saham
Son Corporation pada tanggal akuisisi ini adalah sebagai berikut ( dalam ribuan):
2 Januari 2016 2 Januari 2017
Modal $5.000 $5.000

Jumlah ekuitas pemegang saham $7.000 $7.500
Pop Corporation tidak dapat menghubungkan kelebihan biaya investasi atas nilai buku dengan yang dapat diidentifikasi
aktiva bersih. Dengan demikian, selisih biaya atas nilai buku dari setiap akuisisi adalah goodwill.
Pada tanggal 2 Januari 2017, ketika 10 persen kedua diakuisisi, Pop mengadopsi akuntansi metode ekuitas untuk 20
persen sahamnya. Ini membutuhkan konversi nilai tercatat dari 10 asli
62 Bab 2
persen bunga dari biaya $750.000 ke nilai tercatatnya yang benar atas dasar ekuitas. Entri untuk menyesuaikan akun
investasi Pop adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
2 Januari 2017

Untuk menyesuaikan akun Investasi dalam Anak dari biaya ke
ekuitas sebagai berikut: Bagian laba ditahan Anak meningkat selama tahun 2016
sebesar $50.000 [$500.000 * 10% bunga yang dimiliki selama tahun tersebut]
sama dengan penyesuaian retroaktif dari perubahan akuntansi sebesar $50.000.
Peningkatan laba ditahan Son sebesar $500.000 untuk tahun 2016 menunjukkan pendapatannya dikurangi dividen untuk tahun 2016.
Pop melaporkan bagiannya atas dividen yang diterima dari Son sebagai pendapatan dengan metode biaya; oleh
karena itu, pendapatan Pop untuk tahun 2016 dengan metode ekuitas lebih besar 10 persen dari kenaikan laba
ditahan Son untuk tahun 2016.
Perubahan biaya, ekuitas, dan metode konsolidasi akuntansi untuk anak perusahaan dan investasi adalah
perubahan dalam entitas pelapor yang memerlukan penyajian kembali laporan keuangan periode sebelumnya jika
pengaruhnya material. (ASC 250-10-45)
PENJUALAN BUNGA EKUITAS

Ketika seorang investor menjual sebagian investasi ekuitas yang mengurangi kepentingannya di bawah 20 persen
atau kurang dari tingkat yang diperlukan untuk menggunakan pengaruh signifikan, metode akuntansi ekuitas tidak lagi
sesuai untuk kepentingan yang tersisa. Kami mencatat investasi berdasarkan metode nilai wajar/biaya mulai saat ini,
dan saldo akun investasi setelah penjualan menjadi basis baru. Kami tidak memerlukan penyesuaian lain, dan akun
investor untuk investasi dengan metode nilai wajar/biaya dengan cara biasa. Keuntungan atau kerugian dari bagian
ekuitas yang dijual adalah selisih antara harga jual dan nilai buku bagian ekuitas sesaat sebelum penjualan.
Sebagai ilustrasi, Pam Industries mengakuisisi 320.000 saham (40 persen bunga) di Sun Corporation pada 1
Januari 2016 seharga $580.000. Ekuitas pemegang saham Sun adalah $1.200.000, dan nilai buku aset dan liabilitasnya
sama dengan nilai wajarnya. Pam mencatat investasinya di Sun dengan metode ekuitas selama tahun 2016 hingga
2017. Pada tanggal 31 Desember 2017, saldo akun investasi adalah $700.000, setara dengan 40 persen ekuitas
pemegang saham Sun sebesar $1.500.000 ditambah goodwill $100.000.
Pada 1 Januari 2018, Pam menjual 80 persen kepemilikannya di Sun (256.000 saham) seharga $600.000,
mengurangi kepemilikannya di Sun menjadi 8 persen (40% * 20%). Nilai buku bunga yang dijual adalah $560.000,
atau 80 persen dari $700.000 saldo akun Investasi di Sun. Pam mengakui keuntungan dari penjualan sahamnya di
Sun sebesar $40.000 ($600.000 harga jual dikurangi $560.000 nilai buku dari saham yang dijual). Saldo akun Investasi
di Sun setelah penjualan adalah $140.000 ($700.000 dikurangi $560.000 bunga terjual). Pam memutuskan bahwa ia
tidak dapat lagi memberikan pengaruh yang signifikan terhadap Sun, dan oleh karena itu, ia beralih ke metode nilai/
biaya wajar dan mencatat investasinya dengan saldo $140.000 menjadi dasar investasi yang baru. (ASC 320-10-30)
PEMBELIAN SAHAM LANGSUNG DARI INVESTEE

Kami berasumsi hingga saat ini bahwa investor membeli sahamnya dari pemegang saham investee yang ada. Dalam
situasi tersebut, bunga yang diperoleh sama dengan saham yang diperoleh dibagi dengan saham beredar investee.
Namun, jika investor membeli saham langsung dari perusahaan penerbit, kami menentukan minat investor dengan
saham yang diperoleh dibagi dengan saham beredar setelah investee menerbitkan saham baru.
Asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 20.000 lembar saham biasa yang sebelumnya tidak diterbitkan secara
langsung dari Son Corporation seharga $450.000 pada tanggal 1 Januari 2016. Ekuitas pemegang saham Son pada
tanggal 31 Desember 2015, terdiri dari $200.000 saham biasa senilai $10 dan laba ditahan sebesar $150.000.
Kami menghitung 50 persen bunga Pop di Son sebagai berikut:
Saham yang dibeli oleh Pop 20.000 saham

B Saham yang beredar setelah saham baru diterbitkan:
Terbit 31 Desember 2015 20.000
Dikeluarkan untuk Pop 20.000 40.000 saham
Ketertarikan Pop pada Son: A/B = 50%
Nilai buku bunga yang diperoleh Pop adalah $400.000, yang ditentukan dengan mengalikan 50 persen bunga yang
diperoleh oleh ekuitas pemegang saham Son senilai $800.000 segera setelah penerbitan 20.000 saham tambahan.
Perhitungan adalah sebagai berikut:
Ekuitas pemegang saham Son sebelum penerbitan $350.000

($200.000 modal saham + $150.000 laba ditahan)
Penjualan 20.000 saham ke Pop 450.000
Ekuitas pemegang saham Son setelah penerbitan 800.000
Persentase kepemilikan Pop 50%
Nilai buku diakuisisi oleh Pop $400.000
INVESTEE CORPORATION DENGAN SAHAM PILIHAN

Metode ekuitas berlaku untuk investasi dalam saham biasa, dan beberapa penyesuaian diperlukan ketika investee
memiliki saham preferen dan saham biasa yang beredar. Penyesuaian ini memerlukan hal-hal berikut:
1. Alokasi ekuitas pemegang saham investee ke dalam komponen ekuitas preferen dan ekuitas biasa
pada saat akuisisi untuk menentukan nilai buku investasi saham biasa
2. Alokasi laba bersih investee ke dalam komponen pendapatan preferen dan pendapatan umum untuk
menentukan bagian investor atas pendapatan investee kepada pemegang saham biasa
Asumsikan ekuitas pemegang saham Sun Corporation adalah $6.000.000 pada awal tahun dan $6.500.000 pada
akhir tahun. Laba bersih dan dividennya untuk tahun ini masing-masing adalah $700.000 dan $200.000.
(Jumlah dalam Ribuan) 10% Januari 1 Desember 31 $1.000
saham preferen kumulatif, $100 par 3.000 500 1.500 $6.000

$1.000
Modal disetor lainnya 500
$6.500
Jika Pam Corporation membayar $2.500.000 pada tanggal 2 Januari untuk 40 persen saham biasa Sun
saham, nilai investasinya adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Biaya 40% kepentingan umum di Sun $2.500

Nilai buku (dan nilai wajar) yang diperoleh:
Ekuitas pemegang saham Sun $6.000
Dikurangi: Ekuitas pemegang saham preferen 1.000
Ekuitas pemegang saham biasa 5.000
Persen diperoleh * 40% 2.000 $ 500
Niat baik
Ekuitas pemegang saham preferen sama dengan nilai pari saham preferen yang beredar, ditambah dengan lebih
besar dari call atau likuidasi premi dan dividen preferen tunggakan.
Kami menganggap saham preferen Sun tidak memiliki tunggakan dividen dan tidak ada panggilan atau premi likuidasi.
64 Bab 2
Penghasilan Pam dari Sun selama setahun dari 40 persen bunganya dihitung sebagai berikut (dalam ribuan):
laba bersih Sun $700

Dikurangi: Pendapatan pilihan ($1.000.000 * 10%) 100
Penghasilan untuk umum $600
Bagian dari pendapatan umum Sun ($600.000 * 40%) 240
GAAP menetapkan bahwa ketika investee memiliki saham preferen kumulatif yang beredar, investor saham
biasa menghitung bagian laba atau ruginya setelah dikurangi dividen preferen, baik dividen preferen diumumkan
atau tidak. Cakupan tambahan atas masalah akuntansi yang terkait dengan investasi dengan saham preferen
yang beredar disediakan di Bab 10.
OPERASI YANG DIHENTIKAN DAN PERTIMBANGAN LAINNYA

Dalam akuntansi investasi dengan metode ekuitas, investor melaporkan bagiannya atas pendapatan biasa
investee pada satu baris laporan laba rugi. Namun, konsolidasi satu baris tidak berlaku untuk pelaporan
pendapatan investasi ketika pendapatan investee mencakup operasi yang dihentikan. Dalam hal ini, pendapatan
investasi harus dipisahkan menjadi komponen operasi biasa dan operasi yang dihentikan dan dilaporkan sesuai
dengan itu.
Asumsikan Pop Corporation memiliki 40 persen saham beredar Son Corporation dan
bahwa penghasilan Putra terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):
pendapatan dari operasi berkelanjutan $500

Operasi yang dihentikan—rugi (dikurangi pajak penghasilan yang
berlaku sebesar $25.000) (50)
Pendapatan bersih $450
Pop mencatat pendapatan investasinya dari Son sebagai berikut (dalam ribuan):

Kerugian operasi yang dihentikan—Son (E, -SE) 20
Untuk mencatat pendapatan investasi dari Son.
Pop melaporkan pendapatan $200.000 dari Son sebagai pendapatan investasi dan melaporkan kerugian
operasi yang dihentikan sebesar $20.000 bersama dengan operasi yang dihentikan yang mungkin dialami Pop
selama tahun tersebut. Keuntungan atas pelepasan segmen bisnis oleh investee akan diperlakukan sama.
Persyaratan Lain Metode Ekuitas Dalam melaporkan

laba dan rugi investee berdasarkan metode ekuitas, investor harus menghilangkan pengaruh laba dan rugi atas
transaksi antara investor dan investee sampai terealisasi. Ini berarti menyesuaikan akun investasi dan
pendapatan investasi seperti yang telah kami ilustrasikan untuk mengamortisasi aset bersih teridentifikasi yang
terlalu tinggi atau terlalu rendah. Transaksi investee yang mengubah bagian investor atas aset bersih investee
juga memerlukan penyesuaian berdasarkan metode akuntansi ekuitas. Kompleksitas ini dan lainnya dari metode
ekuitas dicakup dalam bab-bab berikutnya, bersama dengan prosedur konsolidasi terkait. Bab 10 mencakup
saham preferen, laba per saham, dan pertimbangan pajak penghasilan.
PENGUNGKAPAN UNTUK INVESTASI EKUITAS

Sejauh mana pengungkapan terpisah harus disediakan untuk investasi ekuitas tergantung pada signifikansi
(materialitas) investasi tersebut terhadap posisi keuangan dan hasil operasi investor. Jika investasi ekuitas
signifikan, investor harus mengungkapkan informasi berikut, dalam tanda kurung atau dalam catatan atau skedul
laporan keuangan:
1. Nama setiap investee dan persentase kepemilikan dalam saham biasa 2. Kebijakan
akuntansi investor sehubungan dengan investasi dalam saham biasa
3. Perbedaan, jika ada, antara jumlah di mana suatu investasi dilakukan dan jumlah
ekuitas yang mendasari aset bersih, termasuk perlakuan akuntansi atas perbedaan
tersebut (ASC 323-10-50)
Pengungkapan tambahan untuk investasi ekuitas yang material mencakup nilai agregat dari setiap
investasi yang teridentifikasi dengan harga kuotasi pasar yang tersedia dan ikhtisar informasi
mengenai aset, liabilitas, dan hasil operasi investee. Kutipan dari laporan tahunan 2014 The Dow
Chemical Company and Subsidiaries disajikan pada Tampilan 2-4 untuk mengilustrasikan
persyaratan pengungkapan. Informasi keuangan disajikan secara terpisah untuk semua investee
ekuitas signifikan sebagai sebuah grup. Dow memasukkan bagiannya atas aset bersih yang mendasari
investee ini sebagai “Investasi” dalam neraca dan memasukkan bagiannya atas laba bersih investee
dalam laporan laba rugi sebagai “Ekuitas dalam pendapatan investee”. Bagian aktivitas operasi dari
laporan arus kas konsolidasi Dow menunjukkan “Ekuitas atas pendapatan investee” dan “Distribusi
kas dari investee ekuitas” sebagai penyesuaian terhadap laba bersih.
CATATAN 8—AFILIASI YANG TIDAK DIKONSOLIDASI DAN PERUSAHAAN TERKAIT PAMERAN 2-4
TRANSAKSI (KUTIPAN) Kimia Dow

Penjualan dan pembelian dari afiliasi yang tidak dikonsolidasi tidak material terhadap laporan keuangan konsolidasian. Perusahaan dan
Entitas Anak Catatan
Saldo jatuh tempo atau jatuh tempo dari afiliasi nonkonsolidasi pada tanggal 31 Desember 2014 dan 2013 adalah sebagai berikut:
untuk Konsolidasi
SALDO KARENA ATAU KARENA DARI AFILIASI YANG TIDAK DIKONSOLIDASI Laporan keuangan
PADA 31 DESEMBER
Sumber: Dari The Dow Chemical
Dalam jutaan 2014 2013 Laporan Tahunan Perusahaan
Piutang usaha dan wesel tagih—lain-lain 2014 © The Dow Chemical
$511 $512
Company (1995-2015)
Piutang tidak lancar 212
Total aset $723 5 $517
Wesel bayar $189 $137
Utang usaha—lainnya 274 221
Jumlah kewajiban lancar $463 $358
Afiliasi Nonkonsolidasi Utama Dow memiliki

kepemilikan di 59 afiliasi nonkonsolidasi pada tanggal 31 Desember 2014 (63 pada tanggal 31 Desember 2013).
Afiliasi nonkonsolidasi utama Perusahaan dan bagian kepemilikannya (langsung atau tidak langsung) masing-masing pada
tanggal 31 Desember 2014, 2013, dan 2012 adalah sebagai berikut:
AFILIASI UTAMA PADA TANGGAL 31 DESEMBER
Minat Kepemilikan
2014 2013 2012
Dow Corning Corporation 50% 50% 50%

MENYAMAIKAN Perusahaan Petrokimia KSC 42,5% 42,5% 42,5%
Perusahaan Kuwait Olefins KSC 42,5% 42,5% 42,5%
Perusahaan Styrene Kuwait KSC 42,5% 42,5% 42,5%
Peta Ta Phut Olefins Company Limited (3) 32,77% 32,77% 32,77%
MEGlobal (1) 50% 50% 50%
Sadara Chemical Company 35% 35% 35%
Grup SCG-Dow: Siam
Polyethylene Company Limited Siam 50% 50% 50%
Polystyrene Company Limited Siam Styrene 50% 50% 50%
Monomer Co., Ltd. 50% 50% 50%
Siam Synthetic Latex Company Limited 50% 50% 50%
Univation Technologies LLC 50% 50% 50%
Investasi Perusahaan pada afiliasi utama yang tidak dikonsolidasikan adalah $3.487 juta pada tanggal 31 Desember 2014, dan $3.625
juta pada tanggal 31 Desember 2013. Pendapatan ekuitas dari perusahaan-perusahaan ini adalah $845 juta pada tahun 2014, $951
juta pada tahun 2013, dan $479 juta pada tahun 2012. Pendapatan ekuitas dari afiliasi utama yang tidak terkonsolidasi menurun pada
tahun 2014 dibandingkan dengan tahun 2013, terutama disebabkan oleh penurunan pendapatan ekuitas di EQUATE Petrochemical
Company KSC, The Kuwait Styrene Company KSC, dan MEGlobal serta peningkatan kerugian ekuitas dari Sadara yang sebagian
diimbangi dengan peningkatan pendapatan dari Dow Corning . Pada tahun 2014, pendapatan ekuitas Dow Corning dipengaruhi secara
tidak menguntungkan oleh biaya penurunan nilai terkait pengabaian ekspansi pabrik silikon polikristalin di Clarksville, Tennessee, yang
sebagian diimbangi dengan pengurangan cadangan liabilitas implannya. Pada tahun 2012, pendapatan ekuitas Dow Corning terkena
dampak negatif dari penurunan nilai aset dan biaya restrukturisasi.
(lanjutan )
66 Bab 2
Informasi keuangan yang diringkas berikut mewakili akun gabungan (pada 100 persen) dari
afiliasi utama yang tidak terkonsolidasi.
IKHTISAR INFORMASI NERACA PER 31 DESEMBER
Dalam jutaan 2014 2013
Aset lancar $ 9.611 $8.675

Aset tidak lancar 27.025 24.166
Total aset $ 36.636 $32.841
Kewajiban lancar $ 6.321 $5.972
kewajiban tidak lancar 21.047 17.129
Total kewajiban $27.368 $ $23.101
Kepentingan non pengendali 666 $624
IKHTISAR INFORMASI LAPORAN LABA RUGI
Dalam jutaan 2014 2013 2012
Penjualan $19.333 $18.257 $17.668

Laba kotor $1.673 $3.403 $2.911
Pendapatan bersih $1.673 $1.906 $872
Transaksi Pihak Terkait Tidak ada

anggapan tawar-menawar yang wajar antara pihak terkait. GAAP mengidentifikasi transaksi material antara perusahaan
afiliasi sebagai transaksi pihak terkait yang membutuhkan pengungkapan laporan keuangan. (ASC 850-10-50)
Transaksi pihak berelasi muncul ketika salah satu pihak yang bertransaksi memiliki kemampuan untuk mempengaruhi
operasi pihak lain secara signifikan. Pengungkapan yang diperlukan meliputi hal-hal berikut:
1. Sifat hubungan 2. Uraian transaksi
3. Jumlah dolar dari transaksi dan setiap
perubahan dari periode sebelumnya dalam metode yang digunakan untuk menetapkan persyaratan
transaksi untuk setiap laporan laba rugi
disajikan
4. Jumlah terutang atau terhutang dari pihak berelasi pada tanggal neraca untuk setiap saldo
lembar yang disajikan
SEDANG BELAJAR
MENGUJI NIAT BAIK UNTUK PENURUNAN
TUJUAN 2.6 Bab 1 memperkenalkan aturan untuk goodwill dan aset tidak berwujud lainnya. Bagian ini memberikan diskusi
tambahan dan contoh uji penurunan nilai.
Goodwill dan aset tidak berwujud tertentu lainnya yang memiliki masa manfaat tidak terbatas tidak diamortisasi.
Aset tak berwujud yang tercatat memiliki masa manfaat pasti terus diamortisasi selama masa manfaat tersebut. Jika aset tidak
berwujud memiliki masa manfaat yang pasti, tetapi tidak diketahui, perusahaan harus mengamortisasi selama perkiraan terbaik
dari masa manfaat.
Aset tak berwujud tersebut (termasuk goodwill) yang memiliki umur tidak terbatas tidak diamortisasi tetapi tunduk
pada penelaahan dan pengujian penurunan nilai tahunan. Fokus di sini adalah pengujian dan pelaporan penurunan nilai
untuk goodwill.
Time Warner, Inc. (sebelumnya AOL Time Warner) memberikan contoh penghapusan niat baik yang signifikan
dan penurunan nilai aset tidak berwujud. Dalam laporan tahunan 2003, laporan laba rugi konsolidasi mencakup
“Penurunan nilai goodwill dan aset tidak berwujud lainnya” sebesar $318 juta dalam menghitung laba dari operasi.
Jumlah ini tidak seberapa jika dibandingkan dengan jumlah tahun 2002. Pendapatan operasional tahun 2002 termasuk
kerugian penurunan nilai goodwill dan aset tidak berwujud sebesar $44,039 miliar. Laba bersih untuk tahun 2002
termasuk efek kumulatif tambahan dari perubahan akuntansi ($54,235) miliar, sebagian besar disebabkan oleh
penghapusan goodwill, dan jumlah ini setelah dikurangi pajak.
Jumlahkan angkanya dan Anda akan menemukan bahwa total penurunan nilai goodwill (termasuk operasi yang
dihentikan) adalah $98,884 miliar pada tahun 2002, dan tambahan $1,418 miliar pada tahun 2003. Catatan untuk tahun
2002 juga mengungkapkan penghapusan penurunan nilai sebesar $853 juta untuk merek dan merek dagang untuk musik
PAMERAN 2-5
CATATAN 9. NIAT BAIK DAN ASET TIDAK BERWUJUD LAINNYA
Penurunan Goodwill Kutipan dari Laporan
Perusahaan melakukan uji penurunan nilai goodwill setiap tahun selama kuartal keempat. Faktor kualitatif dapat dinilai Tahunan 2014 Dow Chemical
oleh Perusahaan untuk menentukan apakah nilai wajar suatu unit pelaporan lebih kecil dari nilai tercatatnya. Faktor Company t (hlm. 86-87)
kualitatif yang dinilai di tingkat Perusahaan meliputi, namun tidak terbatas pada, tingkat pertumbuhan PDB, harga
hidrokarbon dan energi jangka panjang, aktivitas pasar ekuitas dan kredit, tingkat diskonto, nilai tukar mata uang asing,
Sumber: Dari The Dow Chemical
dan kinerja keuangan secara keseluruhan. Faktor kualitatif yang dinilai pada tingkat unit pelapor meliputi, namun tidak
terbatas pada, perubahan industri dan struktur pasar, lingkungan persaingan, kapasitas yang direncanakan dan Laporan Tahunan Perusahaan 2014
(P 86-87) © The Dow Chemical
peluncuran produk baru, faktor biaya seperti harga bahan baku, dan kinerja keuangan unit pelapor.
Perusahaan (1995-2015)
Pengujian Penurunan Goodwill

2014 Pada tahun 2014, Perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 9 dari 14 unit pelaporan yang membawa goodwill.
Penilaian kualitatif menunjukkan bahwa kemungkinan besar nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk unit pelaporan yang
termasuk dalam pengujian kualitatif. Perusahaan melakukan langkah pertama pengujian kuantitatif untuk lima unit
pelaporan yang tersisa. Perusahaan menggunakan metodologi arus kas yang didiskontokan untuk menghitung nilai
wajar unit pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar, manajemen menyimpulkan bahwa nilai wajar melebihi nilai
tercatat untuk semua unit pelaporan. Akibatnya, tidak diperlukan pengujian kuantitatif tambahan untuk unit pelaporan.

2013 Pada tahun 2013, Perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 14 dari 19 unit pelaporan yang membawa
goodwill. Penilaian kualitatif menunjukkan bahwa kemungkinan besar nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk unit
pelaporan yang termasuk dalam pengujian kualitatif. Perusahaan melakukan langkah pertama pengujian kuantitatif
untuk lima unit pelaporan yang tersisa. Perusahaan menggunakan metodologi arus kas yang didiskontokan untuk
menghitung nilai wajar unit pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar, manajemen menyimpulkan bahwa nilai
wajar melebihi nilai tercatat untuk semua unit pelaporan. Akibatnya, tidak diperlukan pengujian kuantitatif tambahan
untuk unit pelaporan.

2012 Pada tahun 2012, Perusahaan menilai faktor kualitatif untuk 11 dari 20 unit pelaporan yang membawa
goodwill. Penilaian kualitatif menunjukkan bahwa kemungkinan besar nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk unit
pelaporan yang termasuk dalam pengujian kualitatif. Perusahaan melakukan langkah pertama pengujian kuantitatif
untuk sembilan unit pelaporan yang tersisa. Perusahaan menggunakan metodologi arus kas yang didiskontokan
untuk menghitung nilai wajar unit pelaporan. Berdasarkan analisis nilai wajar, manajemen menyimpulkan bahwa
nilai wajar melebihi nilai tercatat untuk semua unit pelaporan kecuali Dow Formulated Systems. Manajemen
menyelesaikan langkah kedua pengujian kuantitatif untuk Dow Formulated Systems yang membandingkan nilai wajar
tersirat dari goodwill unit pelapor dengan nilai tercatatnya. Akibatnya, Perusahaan mencatat kerugian penurunan nilai
sebesar $220 juta pada kuartal keempat tahun 2012, yang termasuk dalam ”Goodwill dan kerugian penurunan nilai
aset tidak berwujud lainnya” dalam laporan laba rugi konsolidasi dan tercermin dalam segmen Performance Materials
& Chemicals. Kerugian penurunan nilai goodwill mewakili jumlah total goodwill yang dibawa oleh unit pelaporan Dow
Formulated Systems.
segmen. Sebagai perbandingan, total aset Time Warner pada 31 Desember 2001 adalah $208,5 miliar;
penghapusan penurunan nilai pada tahun 2002 mewakili hampir 50 persen dari jumlah tersebut. Time Warner
menunjukkan, dengan benar, bahwa ini adalah biaya nontunai; namun, ini masih banyak nilai pemegang saham
yang terhapus dari pembukuan.
Tampilan 2-5 memberikan contoh yang lebih baru dari biaya penurunan nilai goodwill untuk Dow Chemical
Company dalam laporan tahunan 2014. Dow Chemical Company mencatat beban penurunan nilai goodwill
sebesar $220 juta pada tahun 2012. Total sisa goodwill pada neraca 31 Desember 2014 adalah $12,632 miliar.
Pengakuan dan Pengukuran Kerugian Penurunan Nilai Uji

penurunan nilai goodwill adalah proses dua langkah. (ASC 350-20-35) Perusahaan pertama-tama harus
membandingkan nilai tercatat (nilai buku) dengan nilai wajar semua aset dan kewajiban pada tingkat unit
pelaporan bisnis. Nilai tercatat termasuk jumlah goodwill. Untuk tujuan penerapan standar, GAAP (ASC
280-10-55-47) mendefinisikan unit pelaporan sebagai segmen operasi atau satu tingkat di bawah segmen
operasi. Definisi unit pelaporan bisnis dibahas dalam Bab 15 tentang pelaporan segmen.
Jika nilai wajar unit pelapor melebihi nilai tercatatnya, goodwill tidak rusak. Tidak lebih jauh
diperlukan tindakan.
Jika nilai wajar kurang dari nilai tercatat, maka perusahaan melanjutkan ke langkah 2, yaitu pengukuran dan
pengakuan kerugian penurunan nilai. Langkah 2 mensyaratkan perbandingan nilai tercatat goodwill
68 Bab 2
dengan nilai wajar tersiratnya. Perusahaan harus sekali lagi membuat perbandingan ini di tingkat unit pelaporan bisnis.
Jika jumlah tercatat melebihi nilai wajar tersirat dari goodwill, perusahaan harus mengakui rugi penurunan nilai untuk
selisihnya. Jumlah kerugian tidak dapat melebihi nilai tercatat goodwill. Perusahaan tidak dapat membalikkan kerugian
penurunan nilai yang diakui sebelumnya.
Amandemen 2011 yang dikeluarkan oleh FASB memungkinkan beberapa perusahaan untuk menghindari
pengujian penurunan nilai dua langkah. Amandemen tersebut memberi perusahaan opsi untuk membuat evaluasi
kualitatif untuk menentukan apakah mereka harus mengambil langkah pertama atau tidak untuk menghitung nilai wajar
unit pelaporan. Jika perusahaan menyimpulkan bahwa kemungkinan besar nilai wajar unit pelaporan kurang dari nilai
tercatatnya, maka tidak perlu melakukan uji penurunan nilai dua langkah.
Nilai Wajar Goodwill Tersirat Perusahaan

harus menentukan nilai wajar goodwill tersirat dengan cara yang sama seperti yang digunakan untuk mencatat
goodwill pada tanggal penggabungan usaha. Perusahaan mengalokasikan nilai wajar unit pelaporan ke semua aset
dan liabilitas yang dapat diidentifikasi, seolah-olah mereka telah membeli unit tersebut pada tanggal pengukuran.
Setiap kelebihan nilai wajar adalah nilai wajar tersirat dari goodwill.
Asumsikan bahwa Pam Corporation memiliki 80 persen Sun Corporation, yang memenuhi syarat sebagai unit
pelaporan bisnis. Neraca konsolidasi memuat goodwill sebesar $6,3 juta terkait dengan investasi di Sun. Pam menilai
nilai wajar tersirat dari goodwill sebagai berikut.
Pam pertama-tama memperkirakan bahwa jika membeli investasinya di Sun hari ini, total nilai wajar Sun akan
menjadi $36,25 juta, berdasarkan harga pasar saat ini untuk saham Sun. Pam mengalokasikan total nilai wajar ke aset
dan kewajiban Sun yang dapat diidentifikasi seperti yang ditunjukkan (angka dalam jutaan):
Aset lancar $11,10 $12.85

Perumahan, tanaman dan peralatan 45,00 48.00
Paten 4,00 5.40
Kewajiban lancar (9,00) (9.00)
Liabilitas jangka panjang (26,00) (26.00)
Bersih $25,10 $31.25
Jumlah nilai wajar 36.25
Nilai wajar tersirat dari goodwill $5.00
Nilai wajar aset dan kewajiban teridentifikasi Sun adalah $31,25 juta. Oleh karena itu, goodwill memiliki nilai wajar
tersirat sebesar $5 juta ($36,25 juta dikurangi $31,25 juta). Perhatikan bahwa niat baik berlaku untuk seluruh unit
pelaporan bisnis.
Karena nilai tercatat goodwill saat ini adalah $6,3 juta dan nilai wajar tersiratnya hanya $5 juta, Pam harus mencatat
kerugian penurunan nilai goodwill sebesar $1,3 juta. Nilai tercatat goodwill disesuaikan menjadi $5 juta untuk tujuan
pengujian penurunan nilai di masa depan. (Jika nilai tercatat goodwill kurang dari $5 juta, tidak ada rugi penurunan
nilai yang diakui.)
Penentuan Nilai Wajar Unit Pelaporan Nilai wajar aset dan liabilitas
adalah jumlah yang dapat dipertukarkan dalam transaksi wajar. Oleh karena itu, nilai wajar unit pelaporan adalah
jumlah yang dapat dibeli atau dijual dalam transaksi saat ini. Contoh sebelumnya mengasumsikan bahwa harga pasar
yang dikutip saat ini tersedia untuk saham Sun. GAAP menganggap harga pasar saat ini (di pasar aktif) sebagai
indikator nilai wajar yang paling andal untuk unit pelaporan.
Tentu saja, nilai-nilai ini tidak selalu tersedia. Jika Pam memiliki 100 persen saham biasa Sun, tidak akan ada
pasar aktif untuk saham Sun. Situasi yang sama berlaku jika saham Sun tidak diperdagangkan secara publik. Dalam
kasus ini, GAAP menyarankan estimasi nilai wajar dengan menggunakan harga untuk aset dan liabilitas serupa atau
dengan menerapkan teknik penilaian lainnya. Misalnya, Pam mungkin memperkirakan arus kas masa depan dari
operasi Sun dan menerapkan teknik nilai sekarang untuk memperkirakan nilai unit pelaporan. Pam mungkin juga
menggunakan teknik penggandaan pendapatan atau pendapatan untuk memperkirakan nilai wajar Sun.
Perusahaan harus melakukan uji penurunan nilai untuk goodwill setidaknya setiap tahun. GAAP memerlukan
pengujian penurunan nilai yang lebih sering jika terjadi salah satu peristiwa berikut:
ÿÿ Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau iklim bisnis
ÿÿ Tindakan atau penilaian peraturan yang merugikan ÿÿ Persaingan baru dan
tidak terduga
ÿÿ Kehilangan personel kunci
ÿÿ Harapan yang lebih besar daripada tidak bahwa unit pelaporan atau sebagian besar unit pelaporan
akan dijual atau dibuang
ÿÿ Pengujian pemulihan kelompok aset signifikan dalam unit pelaporan ÿÿ Pengakuan rugi penurunan
nilai goodwill anak perusahaan yang merupakan komponen unit pelaporan (ASC 350-20-35-30)3
Opsi Nilai Wajar untuk Investasi Metode Ekuitas Secara historis,

investasi metode ekuitas tidak disesuaikan untuk perubahan nilai pasar wajar, tetapi GAAP (ASC 825-10-25) sekarang
memberi perusahaan opsi untuk mencatat investasi metode ekuitas pada nilai wajar. Opsi tersebut dapat dipilih
berdasarkan investasi per investasi. Perusahaan yang mengambil opsi nilai wajar akan menghitung nilai wajar
menggunakan metode yang dijelaskan sebelumnya. Opsi harus berlanjut selama investasi dimiliki. Nilai wajar dihitung
ulang setiap tahun. Perubahan nilai wajar tercermin dalam laba bersih investor, dan jumlah kumulatif yang saling hapus
akan dicatat dalam penyisihan penilaian. (ASC 820-10-5)
Asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 30 persen saham di Son Company pada tanggal 1 Juli. Menerapkan
prosedur ekuitas yang dijelaskan sebelumnya, akun investasi Pop memiliki saldo $202.000 pada tanggal 31 Desember.
Pop memilih opsi nilai wajar untuk investasi ini. Berdasarkan harga pasar, Son Company bernilai $700.000 pada tanggal
31 Desember. Oleh karena itu, nilai wajar dari 30 persen bunga Pop adalah $210.000. Pop akan merekam entri
penyesuaian berikut:
Penyisihan untuk menyesuaikan investasi metode ekuitas ke nilai wajar (+A) 8.000
Keuntungan yang belum direalisasi atas investasi metode ekuitas (Ga, +SE) 8.000
Berdasarkan GAAP, investor harus secara terpisah mengungkapkan investasi metode ekuitas menggunakan opsi
nilai wajar.
Pelaporan dan Pengungkapan

GAAP mensyaratkan perusahaan untuk melaporkan jumlah agregat goodwill yang material sebagai item baris terpisah
di neraca. Demikian pula, perusahaan harus menunjukkan kerugian penurunan nilai goodwill secara terpisah dalam
laporan laba rugi, sebagai komponen pendapatan dari operasi yang dilanjutkan (kecuali penurunan nilai terkait dengan
operasi yang dihentikan). Penurunan nilai goodwill dari operasi yang dihentikan harus dilaporkan secara terpisah
(setelah dikurangi pengaruh pajak penghasilan) di bagian operasi yang dihentikan dalam laporan laba rugi.
Investasi Metode Ekuitas Pembahasan

sebelumnya tentang penurunan nilai goodwill hanya berlaku untuk goodwill yang timbul dari kombinasi bisnis (yaitu,
perusahaan induk memperoleh kepemilikan pengendali di anak perusahaan). Pengujian penurunan nilai juga berlaku
untuk goodwill yang tercermin dalam investasi yang dilaporkan berdasarkan metode akuntansi ekuitas ketika investor
memiliki pengaruh yang signifikan, tetapi kepentingan nonpengendali.
Sekali lagi, GAAP mengeliminasi amortisasi goodwill, menggantikan perlakuan tersebut dengan pengujian penurunan
nilai secara periodik. Namun, uji penurunan nilai untuk investasi metode ekuitas tidak mengikuti pedoman yang sama.
Uji penurunan nilai untuk investasi metode ekuitas dilakukan berdasarkan nilai wajar versus nilai buku investasi secara
keseluruhan. Rugi penurunan nilai dapat diakui untuk investasi metode ekuitas secara keseluruhan. Goodwill yang
timbul dari investasi metode ekuitas tidak diuji penurunan nilainya secara terpisah.
Masalah Potensial Aturan
GAAP secara langsung dalam konsep, tetapi aplikasi praktis mungkin sulit, terutama dalam kasus di mana harga pasar
yang dikutip tidak tersedia untuk menilai unit pelaporan bisnis.
Metode penilaian alternatif sangat subyektif.
Aturan juga menimbulkan masalah yang cukup besar bagi auditor. Estimasi nilai wajar mungkin sangat sulit untuk
diverifikasi secara objektif. Auditor mungkin juga dihadapkan pada masalah manajemen laba untuk beberapa klien. Jika
sebuah perusahaan memilih untuk melakukan mandi besar dengan menghapus niat baik dalam jumlah besar, sifat
pelaporan keuangan yang konservatif membuat sulit untuk menantang perkiraan manajer.
3FASB ASC 350-20-35-30. Aslinya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 121. “Akuntansi Penurunan
Nilai Aset Berumur Panjang dan Aset Berumur Panjang yang Akan Dilepaskan.” Stamford, CT. © 1995 Dewan Standar
Akuntansi Keuangan.
70 Bab 2
RINGKASAN
Exhibit 2-6 adalah ringkasan flowchart prosedur akuntansi untuk investasi bisnis. Investasi dalam
saham biasa dengan hak suara dari investee dicatat berdasarkan metode nilai/biaya wajar jika
investasi tersebut tidak memberikan investor kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan atas investee.
Jika tidak, investor biasanya harus menggunakan metode ekuitas (konsolidasi satu baris).
Jika tidak ada bukti sebaliknya, uji kepemilikan 20 persen menentukan apakah investor
memiliki pengaruh signifikan terhadap investee.
PAMERAN 2-6
Awal
Akuntansi untuk Ekuitas

Investasi Umumnya
Apakah
investasi Perhitungkan aset bersih yang
TIDAK
melibatkan akuisisi voting diperoleh pada nilai wajarnya.
stock?
Ya
Entitas yang bertahan mencatat aktiva
Apakah perusahaan bersih dari perusahaan yang

Ya
investee mati? bergabung lainnya dalam
pembukuannya pada nilai wajar. Tidak
ada akun investasi.
TIDAK
Apakah
investasi
Perhitungkan investasi dengan
tersebut merupakan TIDAK
menggunakan metode nilai/biaya

20% atau lebih dari
wajar.
saham berhak suara
investee?
Ya
Perhitungkan investasi tersebut
dengan menggunakan metode ekuitas.
Investasi dicatat sebesar nilai

pasar wajar aset atau sekuritas
ditukar dengan bunga yang diperoleh.
Apakah
investasi lebih
Laporan konsolidasi dikeluarkan
dari 50% saham Apakah
Ya TIDAK untuk perusahaan afiliasi sebagai
berhak suara perusahaan kontrol di luar
satu kesatuan.
investee? kepentingan
mayoritas?
TIDAK
Ya
Investasi dicatat dalam laporan Investasi dilaporkan dalam laporan

keuangan investor (konsolidasi satu keuangan dengan menggunakan
baris). nilai wajar/biaya perolehan atau
metode ekuitas.
Metode ekuitas disebut sebagai konsolidasi satu baris karena penerapannya menghasilkan laba bersih dan ekuitas
pemegang saham yang sama bagi investor seperti yang dihasilkan dari konsolidasi laporan keuangan perusahaan investor
dan investee. Di bawah konsolidasi satu baris, investasi tercermin dalam satu jumlah pada satu baris neraca investor, dan
investor melaporkan pendapatan dari investee pada satu baris laporan laba rugi investor, kecuali jika pendapatan investee
mencakup operasi yang dihentikan.
Seperti yang dapat Anda lihat pada flowchart di Exhibit 2-6, metode ekuitas dapat digunakan untuk memperhitungkan
investasi yang mengikuti metode akuisisi untuk kombinasi bisnis. Bagan alir tersebut juga menunjukkan bahwa laporan
konsolidasi umumnya diperlukan untuk investasi yang melebihi 50 persen saham berhak suara investee dan bahwa
konsolidasi satu baris (metode ekuitas) digunakan dalam melaporkan investasi sebesar 20 persen hingga 50 persen dalam
laporan keuangan investor.
Dalam memecahkan masalah di bidang kombinasi bisnis, investasi ekuitas, dan konsolidasi, kita sering harus membuat CATATAN UNTUK SISWA
asumsi tentang sifat perbedaan antara biaya investasi (nilai wajar) dan nilai buku aset bersih yang diperoleh, waktu
pendapatan yang diperoleh. dalam suatu periode akuntansi, periode di mana item persediaan yang mempengaruhi
investasi antar perusahaan dijual, dan sumber dari mana kepentingan ekuitas diperoleh. Jika tidak ada bukti sebaliknya,
Anda harus membuat asumsi berikut: 1. Kelebihan biaya investasi (nilai wajar) di atas nilai buku aset bersih yang
diperoleh adalah goodwill.

2. Goodwill tidak diamortisasi.
3. Penghasilan diperoleh secara merata sepanjang setiap periode akuntansi.
4. Barang persediaan yang ada pada akhir periode akuntansi dijual dalam fis berikutnya
periode kal.
5. Kepentingan ekuitas dibeli dari pemegang saham investee, bukan langsung dari
investee (yaitu, total saham beredar investee tidak berubah).
PERTANYAAN
1. Kapan seorang investor harus menggunakan metode nilai wajar, dan kapan dia harus menggunakan metode ekuitas?
2. Haruskah goodwill yang timbul dari investasi ekuitas lebih dari 20 persen dicatat secara terpisah pada pembukuan investor?
Menjelaskan.
3. Apa perbedaan prosedur akuntansi untuk nilai wajar dan metode akuntansi ekuitas untuk investasi sekuritas?
4. Jelaskan metode ekuitas akuntansi.

5. Mengapa metode ekuitas disebut sebagai “konsolidasi satu baris”?
6. Apakah terdapat selisih antara jumlah laba bersih induk dengan metode ekuitas dan konsolidasi
laba bersih tertanggal untuk induk dan anak perusahaan yang sama?
7. Jika overvalued aset diidentifikasi selama akuisisi, bagaimana pengaruhnya terhadap pendapatan yang diterima dari a
anak perusahaan?
8. Sebutkan kondisi di mana Anda akan mengharapkan saldo akun investasi ekuitas pada tanggal neraca setelah akuisisi sama
dengan nilai buku pokok yang diwakili oleh investasi tersebut.
9. Prosedur atau penyesuaian akuntansi apa yang diperlukan ketika investor menggunakan metode biaya akuntansi untuk investasi
dalam saham biasa dan kemudian meningkatkan investasi sedemikian rupa sehingga diperlukan metode ekuitas?
10. Biasanya, pendapatan dari investasi yang dicatat dengan metode ekuitas dilaporkan dalam satu baris laporan laba rugi investor.
Kapan lebih dari satu baris laporan laba rugi investor diminta untuk melaporkan pendapatan tersebut?
11. Jelaskan penyesuaian akuntansi yang diperlukan ketika 25 persen hak ekuitas di investee diturunkan menjadi 15 persen hak
ekuitas.
72 Bab 2
12. Apakah saham preferen kumulatif dalam struktur modal investee memengaruhi cara investor
menyumbang 30 persen bunga saham biasa? Menjelaskan.
13. Uraikan secara singkat langkah-langkah untuk menghitung kerugian penurunan nilai goodwill.
14. Apakah ada perbedaan dalam menghitung kerugian penurunan nilai goodwill untuk anak perusahaan yang dikendalikan versus an
investasi metode ekuitas?
LATIHAN
E2-1
Pertanyaan umum
1. GAAP memberikan indikator ketidakmampuan investor untuk menggunakan pengaruh signifikan atas investee. Manakah dari berikut ini
yang tidak termasuk di antara indikator tersebut? a Penyerahan hak pemegang saham yang signifikan melalui perjanjian b
Konsentrasi kepemilikan mayoritas pada kelompok lain dan bukan investor c Kegagalan untuk mendapatkan perwakilan di
dewan direksi investee d Ketidakmampuan untuk mengendalikan kebijakan operasi investee
2. Kepemilikan 20 persen saham biasa di investee:

a Harus dicatat dengan metode ekuitas b Diperhitungkan
dengan metode biaya karena diperlukan lebih dari 20 persen untuk penerapan ekuitas
metode
c Apakah bukti dugaan kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan atas investee d Memungkinkan
investor untuk menerapkan metode biaya atau metode ekuitas
3. Biaya 25 persen saham berhak suara investee yang dicatat dalam akun investasi
meliputi:
a Kas yang dikeluarkan dan nilai buku aset lain yang diberikan atau surat berharga yang diterbitkan, selain biaya perolehan
pendaftaran dan penerbitan efek ekuitas
b Dicairkan tunai dan nilai buku dari aset lain yang diberikan atau surat berharga yang diterbitkan
c Dicairkan tunai dan nilai wajar dari aset lain yang diberikan atau surat berharga yang diterbitkan, selain biaya pendaftaran
penerbitan dan penerbitan efek ekuitas d
Kas yang dikeluarkan dan nilai wajar dari aset lain yang diberikan atau efek yang diterbitkan
4. Ekuitas yang mendasari investasi pada saat akuisisi: a Dicatat

dalam akun investasi berdasarkan metode ekuitas b Dikurangi biaya investasi
yang diatribusikan ke goodwill c Sama dengan nilai wajar aset bersih investee
dikali persentase yang diperoleh d Sama dengan nilai buku aset bersih investee dikali persentase yang
diperoleh
5. Son Corporation adalah investee ekuitas yang dimiliki 25 persen dari Pop Corporation. Selama tahun ini, Pop menerima dividen sebesar
$12.000 dari Son. Bagaimana dividen $12.000 memengaruhi posisi keuangan dan hasil operasi Pop? a Meningkatkan aset b
Mengurangi investasi c Meningkatkan pendapatan d Mengurangi pendapatan
E2-2
1. Perusahaan Pam memiliki 25 persen saham Sun Corporation. Selama tahun tersebut, Sun memperoleh laba bersih sebesar $450.000
dan membayar dividen sebesar $28.000. Pam secara keliru mencatat transaksi ini dengan menggunakan metode biaya daripada
metode ekuitas. Apa pengaruhnya masing-masing terhadap akun investasi, laba bersih, dan laba ditahan? a Mengecilkan, melebihkan,
melebihkan b Melebihkan, mengecilkan, mengecilkan c Melebihkan, melebihkan, melebihkan d Mengecilkan, mengecilkan,
mengecilkan
2. Sebuah korporasi melakukan kontrol atas afiliasi yang memiliki 25 persen saham biasa. Jika afiliasinya
menyelesaikan tahun fiskal secara menguntungkan tetapi tidak membayar dividen, bagaimana pengaruhnya
terhadap investor? a Menghasilkan rasio lancar yang meningkat b Menghasilkan laba per saham yang
meningkat c Meningkatkan beberapa rasio perputaran d Menurunkan nilai buku per saham
3. Seorang investor menggunakan metode biaya untuk mencatat investasi dalam saham biasa. Sebagian dari dividen yang diterima tahun
ini melebihi bagian investor atas pendapatan investee setelah tanggal investasi. Jumlah pendapatan dividen yang harus dilaporkan
dalam laporan laba rugi investor untuk tahun ini adalah: a Nol b Jumlah total dividen yang diterima tahun ini c Porsi dividen yang
diterima tahun ini yang melebihi bagian investor atas investee
laba setelah tanggal investasi

d Bagian dari dividen yang diterima tahun ini yang tidak melebihi bagian investasi investor
penghasilan ee setelah tanggal investasi
4. Pada tanggal 1 Januari, Pop Company membayar $600.000 untuk 20.000 lembar saham biasa Son Company, yang mewakili 15 persen
investasi di Son. Pop tidak memiliki kemampuan untuk memberikan pengaruh yang signifikan terhadap Son. Son mendeklarasikan dan
membayar dividen sebesar $2 per saham kepada para pemegang sahamnya selama tahun tersebut. Son melaporkan laba bersih
sebesar $520,000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember. Saldo akun neraca Pop "Investasi di Perusahaan Son" pada
tanggal 31 Desember seharusnya: a $560,000 b $600,000 c $638,000 d $ 678,000
5. Pada tanggal 2 Januari 2016, Pam Corporation membeli 15 persen modal saham Sun Corporation seharga $30.000. Pam mencatat
investasi ini menggunakan metode biaya. Laba bersih Sun untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 dan 31
Desember 2017 masing-masing adalah $10.000 dan $50.000. Selama 2017 Sun mengumumkan dividen sebesar $70.000. Tidak ada
dividen yang diumumkan pada tahun 2016. Berapa banyak yang harus dilaporkan Pam pada laporan laba rugi tahun 2017 sebagai
pendapatan dari investasi ini? a $1.575 b $7.500 c $9.000 d $10.500
6. Pam membeli 10 persen dari 100.000 lembar saham biasa Sun Company pada tanggal 2 Januari seharga $100.000. Pada tanggal 31
Desember, Pam membeli tambahan 20.000 lembar saham Sun seharga $300.000. Tidak ada itikad baik sebagai akibat dari kedua
akuisisi tersebut, dan Sun tidak menerbitkan saham tambahan selama tahun tersebut. Sun melaporkan laba sebesar $600.000 untuk
tahun tersebut. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Pam dalam neraca 31 Desember sebagai investasi di Sun? a $340.000 b
$400.000 c $460.000 d $580.000
7. Pada tanggal 1 Januari, Pop membeli 10 persen saham biasa Son Company. Pop membeli saham tambahan, sehingga kepemilikannya
mencapai 40 persen dari saham biasa Son yang beredar, pada tanggal 1 Agustus. Selama bulan Oktober, Son mengumumkan dan
membayar dividen tunai atas semua saham biasa yang beredar. Berapa pendapatan dari investasi Putra yang harus dilaporkan Pop
untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember? 10 persen dari pendapatan Son untuk 1 Januari hingga 31 Juli, ditambah
40 persen dari pendapatan Son untuk 1 Agustus hingga
31 Desember b
40 persen dari pendapatan Anak untuk 1 Agustus sampai dengan 31
Desember saja c 40 persen dari pendapatan Anak d Jumlah yang sama
dengan dividen yang diterima dari Anak
8. Pada tanggal 2 Januari, Pam Company membeli 30 persen saham di Sun Company seharga $250.000. Pada tanggal tersebut, nilai buku
ekuitas pemegang saham Sun adalah $500.000. Nilai tercatat aset bersih Sun yang dapat diidentifikasi mendekati nilai wajarnya, kecuali
untuk tanah, yang nilai wajarnya melebihi nilai tercatatnya sebesar $200.000. Sun melaporkan laba bersih sebesar $100.000 dan tidak
membayar dividen. Pam mencatat investasi ini menggunakan metode ekuitas. Dalam neraca 31 Desember, berapa jumlah yang harus
dilaporkan Pam untuk investasi ini? a $210.000 b $220.000 c $270.000 d $280.000
E2-3
Entri jurnal untuk investasi dengan metode biaya
Pada tanggal 2 Maret, Klaus AG mengakuisisi 500 dari 10.000 saham beredar Max AG dengan nilai nominal $10 untuk uang tunai $10.000.
Klaus AG tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap Max AG dalam transaksi ini. Pada tanggal 1 April, Max AG mengumumkan dan
membayar dividen sebesar $500.000. Klaus AG melaporkan pendapatan sebesar $1.000.000 pada akhir periode.
74 Bab 2
DIWAJIBKAN: Siapkan entri jurnal yang diperlukan dalam buku Klaus AG dari informasi di atas.
E2-4
Menghitung pendapatan untuk investasi tengah tahun Sultan Corporation
membayar $500.000 untuk 20 persen saham di Chula Corporation pada 1 Juli 2016, ketika modal saham Chula bernilai $700.000, laba ditahannya
$500.000, dan nilai buku aset bersih Chula sama dengan nilai wajar. Informasi tambahan tentang Chula Corporation diberikan di bawah ini:
A. Itu membayar dividen sebesar $25.000 pada tanggal 1 Maret 2016, dan $25.000 pada tanggal 1 September
2016. b. Penghasilan bersihnya pada tahun 2016 adalah $150.000 (merata sepanjang tahun).
WAJIB 1.
Menghitung pendapatan Sultan dari investasi jika menggunakan metode nilai wajar/biaya.
2. Hitung pendapatan Sultan dari investasi tersebut jika menggunakan metode ekuitas.
E2-5
Kelebihan investasi atas nilai buku
Pada tanggal 1 Januari, Henry PLC membeli 5.000 dari 20.000 saham biasa Atah PLC yang beredar seharga $29.000.000.
Ekuitas pemegang saham Atah PLC untuk periode tersebut adalah $100.000.000 pada tanggal tersebut. Informasi mengenai selisih antara nilai buku dan
nilai wajar aset dan liabilitas Atah PLC pada tanggal 1 Januari adalah sebagai berikut:
ÿ Persediaan (dijual pada tahun berjalan) dinilai terlalu tinggi sebesar $4.000.000. ÿ
Peralatan dengan sisa masa manfaat 10 tahun dinilai terlalu rendah sebesar $24.000.000. ÿ Wesel bayar yang jatuh
tempo dalam 5 tahun dinilai terlalu rendah sebesar $8.000.000.
WAJIB: Hitung niat baik dari investasi Henry PLC di Atah PLC.
Entri
jurnal E2-6 untuk mencatat pendapatan dari operasi yang dihentikan Pastel Corporation membeli 30
persen saham di Lumpia Corporation pada 1 Januari 2016, dengan menerbitkan 10.000 saham dengan harga pasar $1.000.000 dan membayar tunai
$500.000 saat nilai buku aset bersih Lumpia sama dengan nilai wajar. Sepanjang tahun, Lumpia melaporkan laba bersih sebesar $800.000 sebagai

Tambahkan: Efek bersih dari operasi yang dihentikan 50
DIWAJIB: Buatlah ayat jurnal pada buku Pastel untuk mengakui pendapatan dari investasi di Lumpia untuk
tahun tersebut.
E2-7
Masalah umum
1. Pada tanggal 3 Januari 2016, Pop Company membeli 15 persen saham biasa Son Corporation seharga $50.000 tunai. Akun pop untuk investasi
menggunakan metode biaya. Penghasilan bersih Son untuk tahun 2016 adalah $20.000, tetapi dinyatakan
tidak ada dividen. Pada tahun 2017, laba bersih Son adalah $80.000, dan mengumumkan dividen sebesar $120.000. Berapa saldo yang benar dari
Investasi Pop di akun Putra pada 31 Desember 2017? a $47.000 b $50.000 c $62.000 d $65.000
2. Ekuitas pemegang saham Son Corporation per 31 Desember 2016, sebagai berikut (dalam ribuan):
Modal saham, $100 par $3.000

Tambahan modal disetor 500
Jumlah ekuitas pemegang saham $4.000
Pada tanggal 3 Januari 2017, Son menjual 10.000 lembar saham biasa senilai $100 yang belum diterbitkan sebelumnya kepada Pop Corporation
seharga $1.400.000. Pada tanggal ini, nilai buku aset dan kewajiban Son yang tercatat sama dengan nilai wajarnya. Niat baik dari investasi Pop di
Son pada tanggal pembelian adalah: a $0 b $50.000 c $300.000 d $400.000
3. Pada tanggal 1 Januari, Pop Company membayar $300.000 untuk 20 persen saham biasa berhak suara Son Corporation, pada saat itu ekuitas
pemegang saham Son terdiri dari $600.000 modal saham dan $400.000 laba ditahan. Pop tidak dapat menggunakan pengaruh apa pun atas operasi
Son dan mencatat investasinya menggunakan metode biaya. Selama tahun tersebut, Son memperoleh laba bersih sebesar $200.000 dan membayar
dividen sebesar $150.000. Saldo Investasi Pop di akun Son pada tanggal 31 Desember adalah:
a $330.000 b
$310.000 c
$307.500 d
$300.000
4. Pop Corporation memiliki 40 persen saham di Son Products yang diperoleh beberapa tahun lalu dengan nilai buku. Penghasilan putra
pernyataan berisi informasi berikut (dalam ribuan):

Kerugian operasi yang dihentikan (50)
Pop harus melaporkan pendapatan dari Son dalam pendapatannya dari operasi yang dilanjutkan pada:
a $20,000 b $60,000 c $80,000 d $100,000
E2-8
Hitung saldo investasi empat tahun setelah akuisisi Pam Corporation memiliki 40 persen saham
biasa yang beredar di Sun Corporation, setelah mengakuisisi bunganya sebesar $2.400.000 pada tanggal 1 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham
Sun adalah $4.000.000. Selisih nilai wajar/nilai buku ditetapkan ke persediaan yang dinilai terlalu rendah sebesar $100.000 dan dijual pada tahun 2016, ke
peralatan dengan sisa umur empat tahun yang dinilai terlalu rendah sebesar $200.000, dan ke goodwill untuk sisanya.
Saldo ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal 31 Desember 2019 adalah $5.500.000, dan semua perubahan di dalamnya merupakan hasil dari
pendapatan yang diperoleh dan dividen yang dibayarkan.
WAJIB: Tentukan saldo investasi Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2019.
E2-9
Investee dengan saham preferen Jack Ltd.
membayar tunai $3.500.000 pada tanggal 1 Januari untuk mengakuisisi 30 persen saham biasa William Ltd. yang beredar.
Asumsikan aset dan kewajiban William Ltd. memiliki nilai wajar yang sama dengan nilai buku pada tanggal ini. Pada akhir periode, William Ltd. melaporkan
laba bersih sebesar $1.000.000. Informasi ekuitas pemegang saham William Ltd. pada tanggal 1 Januari (dalam ribuan) adalah sebagai berikut:
76 Bab 2
1 persen saham preferen kumulatif, $10 par $1.000

WAJIB 1. Hitung
goodwill dari investasi Jack Ltd. di William Ltd.
2. Hitung pendapatan Jack Ltd. dari William Ltd.
E2-10
Menghitung pendapatan dan saldo investasi untuk investasi tengah tahun Pam Corporation
mengakuisisi 25 persen saham biasa Sun Corporation yang beredar pada tanggal 1 Oktober seharga $300.000. Ringkasan neraca
saldo Sun yang telah disesuaikan pada tanggal ini dan pada tanggal 31 Desember adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
31 Desember 1 Oktober
Debit
Aset lancar $250 $125
Aset pabrik—bersih 750 775
Beban (termasuk harga pokok penjualan) 400 300
Dividen (dibayarkan pada bulan Juli) 100 100
$1.500 $1.300
Kredit
Kewajiban lancar $150 $100
Stok modal (tidak ada perubahan sepanjang tahun) 500 500
Saldo laba 1 Januari 250 250
Penjualan 600 450
$1.500 $1.300
Pam menggunakan metode ekuitas akuntansi. Tidak ada informasi mengenai nilai wajar aset dan liabilitas Sun.
WAJIB 1.
Tentukan pendapatan investasi Pam dari Sun Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember.
2. Hitung saldo yang benar dari investasi Pam di akun Sun pada tanggal 31 Desember.
E2-11
Sesuaikan akun investasi dan tentukan pendapatan ketika investasi tambahan
memenuhi syarat untuk metode akuntansi ekuitas
Ringkasan informasi neraca dan laba rugi Perseroan Putra selama dua tahun adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
1 Januari 2016 31 Desember 2016 31 Desember 2017

Aset lancar $50 $60 $75
Aset tanaman 200 240 250
$250 $300 $325
Kewajiban $40 $50 $50
Modal 150 150 150
$250 $300 $325
2016 2017
Pendapatan bersih $100 $50

Dividen 60 25
Pada tanggal 2 Januari 2016, Pop Company membeli 10 persen saham Son Company seharga $25.000 tunai, dan mencatat investasinya
(diklasifikasikan sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual) di Son menggunakan metode nilai wajar. Pada tanggal 31 Desember 2016,
nilai wajar semua saham Son adalah $500.000. Pada tanggal 2 Januari 2017, Pop membeli tambahan 10 persen saham Son seharga $50.000
dan menerapkan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasi tersebut. Nilai wajar aset dan kewajiban Son sama dengan nilai buku pada
saat pembelian kedua saham tersebut.
WAJIB 1. Buatlah
ayat jurnal untuk menyesuaikan akun Investasi dalam Anak dengan metode ekuitas pada tanggal 2 Januari 2017.
2. Tentukan pendapatan Pop dari Son untuk tahun 2017.
E2-12
Entri jurnal (investasi dalam saham yang sebelumnya tidak diterbitkan)
Ekuitas pemegang saham Sun Corporation pada 31 Desember 2016 adalah $380.000, terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):
Modal saham, par $10 (24.000 saham beredar) $240

Jumlah ekuitas pemegang saham $380
Pada tanggal 1 Januari 2017, Sun Corporation, yang berada dalam posisi modal kerja yang ketat, menjual 12.000 lembar saham yang belum
diterbitkan sebelumnya ke Pam Corporation seharga $250.000. Semua aktiva dan kewajiban teridentifikasi Sun dicatat pada nilai wajar pada
tanggal ini kecuali bangunan dengan sisa masa manfaat 10 tahun yang dinilai terlalu rendah sebesar $60.000. Selama tahun 2017, Sun
Corporation melaporkan laba bersih sebesar $120.000 dan membayar dividen sebesar $90.000.
DIWAJIBKAN: Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan Pam Corporation untuk memperhitungkan investasinya di Sun untuk
tahun 2017.
E2-13
Siapkan entri jurnal dan laporan laba rugi, dan tentukan saldo akun investasi
Pop Corporation membayar $780.000 untuk 30 persen saham di Son Corporation pada tanggal 31 Desember 2016, ketika ekuitas pemegang
saham Son terdiri dari $2.000.000 modal saham dan $800.000 laba ditahan. Harga yang dibayarkan oleh Pop mencerminkan fakta bahwa
inventaris Son (berdasarkan FIFO) dinilai terlalu tinggi sebesar $200.000. Item inventaris yang dinilai terlalu tinggi dijual pada tahun 2017.
Selama tahun 2017 Son membayar dividen sebesar $400.000 dan melaporkan pendapatan sebagai berikut (dalam ribuan):

Kerugian operasi yang dihentikan (setelah dikurangi pengaruh pajak) (80)
WAJIB 1. Siapkan
semua entri jurnal yang diperlukan untuk memperhitungkan investasi Pop di Son untuk tahun 2017.
2. Tentukan saldo yang benar dari Investasi Pop di akun Putra pada tanggal 31 Desember 2017.
3. Asumsikan laba bersih Pop untuk tahun 2017 terdiri dari penjualan $4.000.000, biaya $2.800.000, dan investasinya
ment pendapatan dari Son. Siapkan laporan laba rugi untuk Pop Corporation untuk tahun 2017.
E2-14
Menghitung pendapatan dan saldo akun investasi (investee memiliki saham preferen)
Pam Corporation membayar $290.000 untuk 40 persen saham biasa Sun Corporation yang beredar pada tanggal 2 Januari 2017. Selama
tahun 2017, Sun membayar dividen sebesar $48.000 dan melaporkan laba bersih sebesar $108.000. Ringkasan ekuitas pemegang saham
Sun pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2017 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
31 Desember, 8% 2016 2017
saham preferen kumulatif, $100 par $100 $100

Premi atas saham preferen 10 10
Jumlah ekuitas pemegang saham $600 $660
78 Bab 2
WAJIB: Hitung pendapatan Pam Corporation dari Sun untuk tahun 2017 dan saldo akun Investasinya di Sun pada tanggal
31 Desember 2017. Asumsikan nilai buku semua aset dan kewajiban Sun sama dengan nilai wajar.
E2-15
Penurunan Goodwill Pop
Corporation mencatat goodwill sebesar $200.000 dalam akuisisinya atas Son Company pada tahun 2016. Pop membayar sejumlah
$700.000 untuk mengakuisisi Son. Dalam menyiapkan laporan keuangan tahun 2017, Pop memperkirakan aset bersih yang dapat
diidentifikasi masih memiliki nilai wajar $500.000, tetapi total nilai wajar Son sekarang adalah $640.000. Hitung nilai goodwill tersirat pada
31 Desember 2017, dan tunjukkan bagaimana perubahan nilai (jika ada) akan memengaruhi laporan laba rugi Pop tahun 2017.
E2-16
Penurunan Goodwill Pam, Inc.
memiliki dua unit pelaporan bisnis utama: Alfa dan Beta. Dalam menyiapkan laporan keuangan tahun 2017, Pam melakukan tinjauan
penurunan nilai goodwill tahunan yang disyaratkan. Alfa telah mencatat goodwill sebesar $35.000 yang memiliki estimasi nilai wajar
sebesar $30.000. Beta telah mencatat goodwill sebesar $65.000 yang memiliki perkiraan nilai wajar sebesar $80.000. Berapa jumlah
kerugian penurunan nilai, jika ada, yang harus dilaporkan Pam dalam laporan laba rugi tahun 2017? Di mana dalam laporan laba rugi hal ini harus muncul?
PERMASALAHAN
P2-1
Perhitungan untuk pembelian interim (investee mengalami kerugian operasi yang dihentikan)
Kuma Corporation membayar $600.000 tunai untuk 40 persen saham di Sachi Corporation pada tanggal 1 April 2016,
ketika saham biasa Sachi berada di $1.000.000 dan nilai buku aset bersihnya sama dengan nilai wajar. Selama tahun
2016, Sachi mengumumkan dan membayar dividen sebesar $30.000 setiap triwulan pada tanggal 1 Maret, 1 Juni, 1
September, dan 1 Desember. Laba bersih Sachi pada tahun 2016 dilaporkan sebagai berikut:
pendapatan dari operasi berkelanjutan $250.000

Dikurangi: Kerugian operasi yang dihentikan (50.000)
Pendapatan bersih $200.000
WAJIB: Tentukan item berikut untuk Kuma: 1. Niat baik atau keuntungan
dari pembelian dengan diskon 2. Pendapatan dari Sachi untuk tahun
2016 3. Investasi dalam saldo akun Sachi pada tanggal 31 Desember
2016 4. Ekuitas Kuma dalam aset bersih Sachi pada tanggal 31 Desember
2016 5. Jumlah rugi operasi yang dihentikan yang akan ditunjukkan Kuma
pada 31 Desember 2016
P2-2
Entri jurnal untuk akuisisi langkah demi langkah (metode biaya dan ekuitas)
Pada tanggal 1 Januari 2016, Jang Corporation membayar tunai sebesar $200.000 untuk 10 persen bunga di Sheon
Corporation ketika nilai buku aset bersih Sheon sama dengan nilai wajar. Setahun kemudian, pada 1 Januari 2017, Jang
memutuskan untuk membeli tambahan 70 persen saham Sheon seharga $1.000.000 dalam bentuk tunai ketika nilai buku
aset bersih Sheon masih sama dengan nilai wajarnya. Saham biasa Sheon Corporation dan laba ditahan masing-masing
adalah $1.500.000 dan $500.000 pada tanggal 31 Desember 2015. Sheon mengumumkan dividen sebesar $25.000 pada
tanggal 1 Maret dan $25.000 pada tanggal 1 September di tahun 2016 dan 2017. Laba bersihnya adalah $100.000 pada
tahun 2016 dan $150.000 pada tahun 2017 .
DIWAJIBKAN: Asumsikan sekarang tahun 2018, siapkan semua ayat jurnal (selain ayat jurnal penutup) pada pembukuan
Jang Corporation selama tahun 2016 dan 2017 untuk memperhitungkan investasi di Sheon.
P2-3
Akuisisi pembelian murah Raj Ltd.
menerbitkan 10.000 lembar saham biasa senilai $10 dengan total nilai pasar $800.000 untuk membeli 40 persen
kepemilikan Akash Ltd. pada tanggal 1 Januari 2014. Akash Ltd. memiliki aset bersih sebesar $2.250.000 pada tanggal
awal tahun. Informasi terkait selisih nilai buku dan nilai wajar Akash Ltd. pada tanggal 1 Januari 2014 adalah sebagai berikut
(dalam ribuan): Nilai Buku Nilai Wajar
Inventaris $130.000 $150.000

Equipment-net (masa manfaat 4 tahun) 500.000 460.000
Hutang wesel (jatuh tempo dalam 8 tahun) 300.000 220.000
Akash Ltd. mengumumkan dividen sebesar $160.000 pada tanggal 1 Desember dan melaporkan laba bersih sebesar $400.000 untuk tahun tersebut.
WAJIB 1.
Siapkan jadwal untuk mengalokasikan biaya investasi atas nilai buku/nilai wajar bunga yang diperoleh.
2. Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Akash Ltd. pada tahun 2014.
3. Hitung investasi di saldo Akash Ltd. pada tanggal 31 Desember 2014.
P2-4
Entri jurnal untuk akuisisi sementara dan keuntungan luar biasa Ahmad Corporation
membayar $350.000 untuk 30 persen saham di Fakhry Corporation pada 1 Juli 2016, ketika saham biasa Fakhry Corporation
sebesar $350.000 dan laba ditahan sebesar $150.000. Pada tahun 2016, Fakhry mengumumkan dan membayar dividen masing-
masing sebesar $20.000 pada tanggal 1 Maret dan 1 September. Pendapatan Fakhry untuk tahun 2016 dirangkum di bawah ini:
Penghasilan sebelum pos luar biasa $80.000

Keuntungan luar biasa, Desember 2016 20.000
Aset dan liabilitas Fakhry dinyatakan sebesar nilai wajar pada tanggal 1 Juli 2016, kecuali untuk tanah yang dinilai kurang dari
$25.000 dan peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun yang dinilai terlalu rendah sebesar $50.000.
DIWAJIB: Buatlah semua ayat jurnal (selain ayat jurnal penutup) pada pembukuan Ahmad Corporation selama tahun 2016
untuk memperhitungkan investasi di Fakhry.
P2-5
Siapkan jadwal alokasi; menghitung pendapatan dan saldo investasi Pop Corporation membayar $1.680.000
untuk 30 persen saham beredar saham voting Son Corporation pada tanggal 1 Januari 2016. Nilai buku dan nilai wajar aset dan
kewajiban Son pada tanggal 1 Januari, bersama dengan data amortisasi, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $ 400 $ 400

Piutang usaha—bersih 700 700
Persediaan (dijual tahun 2016) 1.000 1.200
Tanah 900 1.700
Bangunan—bersih (sisa umur 10 tahun) 1.500 2.000
Peralatan—bersih (sisa masa pakai 7 tahun) 1.200 500
Total aset $5.900 $6.700

kewajiban lancar lainnya 200 200
Utang obligasi (jatuh tempo 1 Januari 2021) 1.000 1.100
Modal saham, $10 par 3.000
Total ekuitas $5.900
Son Corporation melaporkan laba bersih sebesar $1.200.000 untuk tahun 2016 dan membayar dividen sebesar $600.000.
WAJIB 1.
Siapkan jadwal untuk mengalokasikan nilai wajar investasi/perbedaan nilai buku terkait dengan investasi Pop
ment di Son.
2. Hitung pendapatan Pop dari Son untuk tahun 2016.

3. Tentukan saldo Investasi Pop di akun Putra pada tanggal 31 Desember 2016.
80 Bab 2
P2-6
Akuisisi interim Pada
tanggal 31 Maret 2014, Wero CA membeli 30 persen saham di Javier CA dengan membayar tunai sebesar $450.000.
Nilai buku aktiva dan kewajiban Javier CA sama dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi, kecuali persediaan yang dinilai
terlalu tinggi sebesar $100.000 dan peralatan (sisa masa manfaat 6 tahun) yang dinilai terlalu rendah sebesar $300.000.
Ekuitas pemegang saham Javier CA, pada tanggal 1 Januari adalah $1.200.000. Javier CA melaporkan laba bersih
sebesar $100.000 untuk tahun tersebut, dan mengumumkan dividen sebesar $50.000 pada tanggal 1 Juli.
DIWAJIBKAN 1.
Siapkan jadwal untuk mengalokasikan perbedaan nilai wajar investasi/nilai buku terkait dengan investasi Wero CA di Javier CA.
2. Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk Wero CA tahun 2014.
3. Penetapan penyertaan saldo Javier CA per 31 Desember 2014.
P2-7
Laporan laba rugi parsial dengan operasi yang dihentikan
Paveen Corporation mengakuisisi 30 persen saham di Cang Corporation pada nilai buku pada 1 Januari 2014.
Informasi untuk tahun 2016 diberikan di bawah ini:
A. Cang mengumumkan dan membayar dividen sebesar

$75.000. B. Pendapatan Cang dari operasi yang dilanjutkan mencapai
$200.000. C. Kerugian Cang dari operasi yang dihentikan mencapai
$50.000. D. Keuntungan luar biasa Cang mencapai $80.000.
WAJIB: Tunjukkan bagaimana pendapatan Paveen dari Cang harus dilaporkan untuk tahun 2016 melalui laporan
pendapatan sebagian untuk Paveen Corporation.
P2-8
Perhitungan dan entri jurnal dengan kelebihan nilai buku atas nilai wajar Sun Corporation menjadi
anak perusahaan Pam Corporation pada 1 Juli 2016, ketika Pam membayar tunai $1.980.000 untuk 90 persen saham
biasa Sun yang beredar. Harga yang dibayarkan oleh Pam mencerminkan fakta bahwa persediaan Sun dinilai terlalu
rendah sebesar $50.000, dan aset pabrik Sun dinilai terlalu tinggi sebesar $500.000.
Sun menjual item persediaan yang undervalued selama tahun 2016 tetapi terus menahan aset pabrik yang overvalued
yang memiliki sisa masa manfaat sembilan tahun sejak 1 Juli 2016.
Selama tahun 2016 hingga 2018, modal disetor Sun terdiri dari $1.500.000 modal saham dan $500.000 tambahan
modal disetor. Laporan laba ditahan Sun untuk tahun 2016, 2017, dan 2018 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Tahun Berakhir Tahun Berakhir Tahun Berakhir

31 Desember 2016 31 Desember 2017 31 Desember 2018
Saldo laba 1 Januari $525 $600 $700

Tambahkan: Pendapatan bersih 250 300 200
Pengurangan: Dividen (dinyatakan dalam
Desember) (175) (200) (150)
Saldo laba 31 Desember $600 $700 $750
Pam menggunakan metode ekuitas dalam akuntansi untuk investasinya di Sun.
WAJIB 1. Hitung
pendapatan Pam dari investasinya di Sun untuk tahun 2016.
2. Tentukan saldo akun Investasi Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2017.
3. Buatlah jurnal untuk Pam untuk memperhitungkan investasinya di Sun untuk tahun 2018.
P2-9
Siapkan jadwal alokasi di bawah asumsi harga saham yang berbeda (pembelian murah)
Pop Corporation menukarkan 40.000 saham biasa tanpa pari yang belum diterbitkan sebelumnya dengan 40 persen saham di
Son Corporation pada tanggal 1 Januari 2016. Aset dan kewajiban Son pada tanggal tersebut (setelah penukaran) adalah

Tanah 200 600
Bangunan—bersih 1.200 800
Peralatan—bersih 800 1.000
Total aset $3.800 $4.200
Kewajiban $1.800 $1.800

Modal 1.400
Biaya langsung penerbitan saham adalah $20.000, dan biaya kombinasi langsung lainnya adalah $80.000.
WAJIB 1.
Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2016, harga pasar saham Pop adalah $24 per saham. Siapkan jadwal untuk
mengalokasikan perbedaan biaya investasi/nilai buku.
2. Asumsikan bahwa 1 Januari 2016, harga pasar saham Pop adalah $16 per saham. Siapkan jadwal untuk mengalokasikan
perbedaan biaya investasi/nilai buku. Asumsikan bahwa biaya langsung lainnya adalah $0.
P2-10
Perhitungan untuk akuisisi sedikit demi sedikit
Pam Corporation melakukan tiga investasi di Sun selama tahun 2016 dan 2017, sebagai berikut:
Tanggal Diperoleh Saham Diperoleh Biaya
1 Juli 2016 3.000 6.000 $48.750

1 Januari 2017 9.000 99.000
1 Oktober 2017 162.000
Ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal 1 Januari 2016 terdiri dari 20.000 lembar saham biasa senilai $10 par dan laba
ditahan sebesar $100.000. Niat Pam adalah untuk membeli saham pengendali di Sun, sehingga tidak pernah menganggap
investasinya di Sun sebagai sekuritas perdagangan. Saham Sun memiliki nilai pasar $16,50 pada tanggal 31 Desember 2016,
dan $19,00 pada tanggal 31 Desember 2017.
Sun memiliki laba bersih masing-masing sebesar $40.000 dan $60.000 pada tahun 2016 dan 2017, dan membayar dividen
sebesar $15.000 pada tanggal 1 Mei dan 1 November 2016 dan 2017 ($60.000 total untuk dua tahun).
Pam Corporation mencatat investasinya di Sun dengan menggunakan metode ekuitas. Itu tidak mengamortisasi perbedaan
antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh.
DIWAJIB: Hitunglah jumlah berikut: 1. Pendapatan Pam

dari investasinya di Sun untuk tahun 2016 2. Saldo akun Investasi
Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2016 3. Pendapatan Pam dari investasinya di Sun
untuk tahun 2017 4. Saldo investasi Pam Investasi di rekening Sun per 31 Desember 2017
82 Bab 2
P2-11
Perhitungan dan entri koreksi (kesalahan)
Pam Corporation membeli 40 persen saham berhak suara Sun Corporation pada 1 Juli 2016 seharga $600.000.
Pada tanggal tersebut, ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari modal saham sebesar $1.000.000, laba ditahan
sebesar $300.000, dan laba saat ini (hanya setengah tahun 2016) sebesar $100.000. Penghasilan diperoleh
secara proporsional sepanjang tahun.
Akun Investasi di Sun milik Pam Corporation dan akun laba ditahan Sun
Perseroan untuk tahun 2016 sampai dengan tahun 2019 dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
SALDO LABA (SUN)
Dividen 1 November 2016 $80 Saldo 1 Januari 2016 $300

Dividen 1 November 2017 80 Penghasilan 2016 200
Penghasilan 2019 240
INVESTASI PADA SUE (PAM)
Investasi 1 Juli 2016 40% $600 Dividen 2016 $32

Pendapatan 2016 80 Dividen 2017 32
Pendapatan 2019 96
WAJIB 1.
Tentukan jumlah yang benar dari investasi di Sun yang seharusnya muncul di neraca Pam 31 Desember 2019. Asumsikan setiap
perbedaan antara biaya investasi dan nilai buku yang diperoleh disebabkan oleh goodwill.
2. Persiapkan entri jurnal (entri) apa pun di buku Pam untuk memperbarui akun Investasi di Sun
31 Desember 2019, dengan asumsi pembukuan belum ditutup pada akhir tahun 2019.
P2-12
Jadwal dan perhitungan alokasi (kelebihan biaya atas nilai wajar)
Pop Corporation mengakuisisi 70 persen saham Son Corporation pada 1 April 2016, ketika membeli 14.000
dari 20.000 saham beredar Son di pasar terbuka dengan harga $13 per saham. Biaya tambahan untuk
mengakuisisi saham terdiri dari $10.000 biaya hukum dan konsultasi. Neraca Son Corporation pada tanggal
1 Januari dan 1 April 2016 diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
1 Januari (per buku) 1 April (per buku) 1 April (nilai wajar)
Uang tunai $40 $45 $45

Persediaan 35 60 50
Tanah 30 30 50
Peralatan—bersih 100 95 135
Total aset $230 $250 $300
Akun hutang $45 $40 $40

Kewajiban yang lain 15 20 20
Penghasilan saat ini 20
Jumlah liabilitas dan ekuitas $230 $250
INFORMASI TAMBAHAN
1. Item persediaan yang dinilai terlalu tinggi dijual pada bulan September 2016.
2. Peralatan yang undervalued memiliki sisa masa manfaat empat tahun pada tanggal 1 April 2016.
3. Laba bersih Son untuk tahun 2016 adalah $80.000 ($60.000 dari April hingga 31 Desember 2016).
4. Pada tanggal 1 Desember 2016, Son mengumumkan dividen sebesar $2 per saham, dibayarkan pada tanggal 10 Januari 2017.
5. Aset Anak yang tidak teridentifikasi tidak diamortisasi.

WAJIB 1.
Siapkan jadwal yang menunjukkan berapa selisih antara biaya investasi Pop dan nilai buku yang diperoleh
harus dialokasikan ke aset yang dapat diidentifikasi dan/atau tidak dapat diidentifikasi.
2. Hitung pendapatan investasi Pop dari Son untuk tahun 2016.

3. Tentukan saldo yang benar dari Investasi Pop di akun Putra pada tanggal 31 Desember 2016.

PR 2-1 Metode ekuitas akuntansi sering disebut sebagai konsolidasi satu baris.
Karena dampak bersih pada neraca dan laporan laba rugi adalah sama baik dengan metode konsolidasi
maupun ekuitas, apakah dapat diterima untuk melaporkan investasi nonpengendali dengan menggunakan
metode ekuitas yang lebih sederhana?
PR 2-2 Perusahaan menjual sebagian dari bunga investasinya, mengurangi kepemilikannya dari 30% menjadi
10%. Perusahaan memutuskan, dengan benar, bahwa metode ekuitas tidak lagi sesuai.
Apa dasar investasi dalam menerapkan metode akuntansi yang baru?

C ha p ter 3
Pengantar untuk
Keuangan Konsolidasi
Pernyataan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini memuat materi

memberikan yang diperlukan
gambaran untuk memahami
tentang proses konsolidasi. laporan
Metode keuangan konsolidasi
akuisisi akuntansi dan
untuk 3.1 Mengenal manfaat dan
keterbatasan laporan
kombinasi bisnis diterapkan dalam bab ini. Kami menganggap perusahaan induk/investor
keuangan konsolidasi.
menggunakan metode ekuitas lengkap akuntansi untuk investasi anak perusahaan. Semua diskusi
lebih lanjut tentang kombinasi bisnis dalam buku ini mengasumsikan akuntansi akuisisi. 3.2 Memahami
Laporan keuangan konsolidasi yang dibutuhkan meliputi neraca konsolidasi; laporan persyaratan untuk
laba rugi konsolidasi; laporan laba ditahan konsolidasi, atau laporan perubahan ekuitas memasukkan anak
pemegang saham konsolidasi; dan laporan arus kas konsolidasi.1 Neraca konsolidasi perusahaan dalam
laporan keuangan konsolidasi.
dan laporan laba rugi dan laba ditahan konsolidasi dalam bab ini disusun dari laporan
keuangan terpisah dari induk perusahaan dan anak perusahaannya. Kami menyiapkan 3.3 Menerapkan konsep
laporan arus kas konsolidasi (diperkenalkan pada Bab 4) dari laporan laba rugi konsolidasi pada
konsolidasi dan neraca konsolidasi. pencatatan perusahaan
induk atas investasi pada
anak perusahaan pada
SEDANG BELAJAR tanggal akuisisi.
KOMBINASI BISNIS YANG DILAKUKAN TUJUAN 3.1 3.4 Catat nilai wajar anak
MELALUI AKUISISI SAHAM perusahaan pada tanggal
Konsep akuntansi kombinasi bisnis berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (ASC 805) akuisisi.
mencakup kombinasi di mana satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan dari perusahaan induk. 3.5 Pelajari konsep kepentingan
Korporasi menjadi anak perusahaan ketika korporasi lain mengakuisisi kepentingan pengendali atas saham noncontrolling ketika
berhak suara yang beredar. Biasanya, satu perusahaan menguasai perusahaan lain secara langsung dengan perusahaan induk
mengakuisisi mayoritas (lebih dari 50 persen) saham berhak suaranya. Seorang investor juga dapat mengakuisisi kurang dari
100 persen saham biasa
memperoleh kendali melalui kepemilikan saham secara tidak langsung, yang dibahas dalam Bab 9 buku ini.
anak perusahaan yang
Sampai saat itu, asumsikan bahwa kepemilikan langsung mayoritas saham berhak suara diperlukan untuk beredar.
pengendalian dan untuk memiliki hubungan induk-anak perusahaan.
Setelah hubungan induk-anak perusahaan terjalin, pembelian saham anak perusahaan 3.6 Siapkan neraca konsolidasi
tambahan bukanlah kombinasi bisnis. Dengan kata lain, entitas yang terpisah hanya dapat setelah tanggal akuisisi,
digabungkan satu kali. Meningkatkan kepentingan pengendali sama saja dengan melakukan termasuk penyusunan
investasi tambahan. Berdasarkan GAAP (ASC 810-10), akuisisi tambahan saham anak perusahaan ayat jurnal eliminasi.
dicatat dengan meningkatkan akun investasi dan mengurangi kepentingan nonpengendali,

berdasarkan jumlah tercatat kepentingan nonpengendali pada tanggal akuisisi tambahan.
3.7 Mengamortisasi kelebihan
(Peningkatan akun investasi mengasumsikan bahwa nilai wajar entitas anak meningkat setelah penambahannilaiinvestasi.) Selisih antara
wajar atas nilai buku
pada periode setelah
akuisisi.
1GAAP (ASC 220) juga mensyaratkan laporan laba rugi komprehensif. Kami mengabaikan pernyataan tersebut, kecuali
dalam kasus yang sangat relevan dengan materi yang sedang dibahas.
85
86 Bab 3
harga perolehan dan jumlah tercatat kepentingan nonpengendali ditambah kenaikan akun investasi merupakan
3.8 Menerapkan konsep yang
mendasari penyusunan laporan
penyesuaian atas tambahan modal disetor induk perusahaan.
laba rugi konsolidasi.
Entitas Pelaporan Akuisisi

3.9 Memperkenalkan konsep akuntansi membawa dua perusahaan yang sebelumnya terpisah di bawah kendali tim manajemen tunggal. Meskipun kedua
push-down. perusahaan tersebut tetap eksis sebagai badan hukum yang terpisah, akuisisi tersebut menciptakan entitas pelaporan
baru yang mencakup semua operasi yang dikendalikan oleh manajemen perusahaan induk.
3.10 Untuk Siswa: Ketika investasi dalam saham berhak suara menciptakan hubungan induk-anak perusahaan, entitas pembelian
Buat spreadsheet
(induk) dan entitas yang diakuisisi (anak perusahaan) terus berfungsi sebagai entitas terpisah dan memelihara catatan
elektronik untuk
menyiapkan neraca akuntansi secara terpisah. Laporan keuangan induk dan anak perusahaan yang terpisah dikonversi menjadi laporan
konsolidasi. keuangan konsolidasi untuk mencerminkan posisi keuangan dan hasil operasi entitas gabungan. Entitas pelapor baru
bertanggung jawab untuk melaporkan kepada pemegang saham dan kreditur perusahaan induk dan kepada pihak
berkepentingan lainnya.
SEDANG BELAJAR
Bab ini memperkenalkan penggabungan catatan akuntansi induk dan anak perusahaan yang terpisah menjadi satu
TUJUAN 3.2 set laporan keuangan konsolidasi yang lebih bermakna. Saat Anda melanjutkan bab-bab yang tersisa tentang akuisisi,
terkadang Anda mungkin merasa bahwa perusahaan mempertahankan badan hukum dan sistem akuntansi yang
terpisah hanya untuk mempersulit hidup siswa akuntansi tingkat lanjut. Faktanya, ada alasan bisnis yang kuat untuk
menjaga identitas terpisah ini.
Induk dapat mengakuisisi anak perusahaan dalam industri yang berbeda dari miliknya sendiri sebagai sarana untuk
mendiversifikasi risiko bisnisnya secara keseluruhan. Dalam kasus tersebut, pengalaman manajemen dan keterampilan
yang diperlukan dalam lini bisnis anak perusahaan sudah ada dan dipertahankan dalam entitas yang terpisah.
Selanjutnya, anak perusahaan mungkin telah membentuk rantai pasokan dan sistem distribusi yang berbeda dari induknya.
Anak perusahaan juga mungkin telah membentuk loyalitas pelanggan, yang lebih mudah dipertahankan dengan identitas
terpisah.
Nama merek dan merek dagang yang terkait dengan anak perusahaan mewakili aset tak berwujud yang sangat
berharga. Jika Quicken Loans akan membeli Coca-Cola Company, sepertinya bukan langkah strategis yang bagus
untuk mengganti namanya menjadi Quicken Loans and Cola!
Ada juga alasan hukum yang memaksa untuk mempertahankan identitas yang terpisah. Dalam investasi tipikal,
orang tua membeli saham biasa anak perusahaan. Di bawah sistem hukum AS, pemegang saham menikmati tanggung
jawab hukum yang terbatas. Jika gugatan terhadap anak perusahaan mengakibatkan kerugian yang signifikan (misalnya,
dari bencana lingkungan), induk perusahaan tidak dapat dimintai pertanggungjawaban lebih dari kerugian investasinya.
Hubungan Induk-Anak Perusahaan Kami

menganggap bahwa sebuah perusahaan yang memiliki lebih dari 50 persen saham berhak suara dari perusahaan lain
mengendalikan perusahaan tersebut melalui kepemilikan sahamnya, dan ada hubungan induk-anak perusahaan. Ketika
hubungan induk-anak perusahaan ada, perusahaan berafiliasi. Seringkali istilah afiliasi digunakan untuk mengartikan
anak perusahaan, dan kedua istilah tersebut digunakan secara bergantian dalam buku ini. Namun, dalam banyak laporan
tahunan, istilah afiliasi digunakan untuk memasukkan semua investasi yang diperhitungkan dengan metode ekuitas.
Kutipan berikut dari laporan tahunan Deere & Company 2015 (hal. 46) adalah contoh penggunaan terakhir dari istilah
afiliasi: “Perusahaan terafiliasi yang tidak dikonsolidasi adalah perusahaan di mana Deere & Company umumnya memiliki
20 persen hingga 50 persen dari hak suara yang beredar. saham. Deere & Company tidak mengendalikan perusahaan-
perusahaan ini dan mencatat investasinya di dalamnya berdasarkan ekuitas. . . . Bagian Deere & Company atas laba
atau rugi perusahaan-perusahaan ini dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi di bawah 'Ekuitas dalam laba (rugi)
afiliasi yang tidak dikonsolidasi.' Investasi pada perusahaan-perusahaan ini dilaporkan dalam neraca konsolidasi di
bawah 'investasi pada afiliasi yang tidak dikonsolidasi.'”2
Tampilan 3-1 mengilustrasikan struktur afiliasi dengan dua anak perusahaan, dengan Percy Company memiliki 90
persen saham berhak suara San Del Corporation dan 80 persen saham berhak suara Saltz Corporation. Percy Company
memiliki 90 persen saham berhak suara San Del, dan pemegang saham di luar struktur afiliasi memiliki 10 persen
lainnya. Pemegang saham luar ini adalah pemegang saham nonpengendali, dan kepentingan mereka disebut sebagai
kepentingan nonpengendali. 3 Pemegang saham luar memiliki 20 persen kepentingan nonpengendali di Saltz
Corporation.
2Dari Laporan Tahunan Deere & Company 2015 (P46) © 2015 Deere & Company.
3GAAP lebih memilih istilah kepentingan noncontrolling daripada kepentingan minoritas (ASC 810-10). Beberapa perusahaan mempertahankan lebih banyak
penunjukan kepentingan minoritas tradisional dalam laporan tahunan mereka, tetapi kami menggunakan noncontrolling di seluruh teks ini.
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 87
PAMERAN 3-1
Struktur Afiliasi
Perusahaan Percy
(INDUK)
90% Kepemilikan 80% Kepemilikan
Perusahaan San Del Perusahaan Saltz

(ENTITAS ANAK) (ENTITAS ANAK)
Percy Company dan anak perusahaannya adalah badan hukum terpisah yang mengelola catatan akuntansi terpisah.
Dalam catatan terpisahnya, Percy Company menggunakan metode ekuitas yang diuraikan dalam Bab 2 untuk mencatat
investasinya di Korporasi San Del dan Saltz. Namun, untuk tujuan pelaporan, metode pelaporan ekuitas biasanya tidak
menghasilkan laporan keuangan yang paling berarti. Induk, melalui kepemilikan sahamnya, dapat memilih direktur anak
perusahaan dan mengendalikan keputusan anak perusahaan, termasuk pengumuman dividen. Meskipun perusahaan
afiliasi adalah badan hukum yang terpisah, sebenarnya hanya ada satu entitas ekonomi karena semua sumber daya
berada di bawah kendali satu manajemen—direktur dan pejabat induk perusahaan.
Berdasarkan GAAP (ASC 810-10-10-1):
Tujuan laporan keuangan konsolidasi adalah untuk menyajikan, terutama untuk kepentingan pemilik dan
kreditur entitas induk, hasil operasi dan posisi keuangan entitas induk dan seluruh entitas anak seolah-olah
grup yang dikonsolidasikan tersebut merupakan entitas ekonomi tunggal. Ada anggapan bahwa laporan
keuangan konsolidasi lebih bermakna daripada laporan keuangan tersendiri dan biasanya diperlukan untuk
penyajian wajar ketika salah satu entitas dalam kelompok konsolidasi secara langsung atau tidak langsung
memiliki kepentingan keuangan pengendali di entitas lain.4
Laporan konsolidasi dimaksudkan terutama untuk investor induk, bukan untuk pemegang saham nonpengendali dan
kreditur anak perusahaan. Entitas anak, sebagai badan hukum yang terpisah, terus melaporkan hasil operasinya sendiri
kepada pemegang saham nonpengendali.
Kebijakan Konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi memberikan informasi yang tidak termasuk dalam laporan terpisah induk perusahaan, dan
biasanya diperlukan untuk penyajian wajar posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan afiliasi. Kondisi yang biasa
untuk konsolidasi adalah kepemilikan lebih dari 50 persen saham berhak suara di perusahaan lain. Berdasarkan GAAP
saat ini (ASC 810-10-65), anak perusahaan dapat dikecualikan dari konsolidasi dalam beberapa situasi: (1) ketika kontrol
tidak berada pada pemilik mayoritas, (2) pembentukan usaha patungan, (3) akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan
merupakan bisnis, (4) perolehan aset dan liabilitas keuangan dari entitas dengan kepentingan variabel terkonsolidasi yang
merupakan entitas pembiayaan yang diagunkan, dan (5) kombinasi antara entitas nirlaba atau akuisisi dari bisnis nirlaba
oleh entitas nirlaba. Kendali tidak berada pada pemilik mayoritas jika anak perusahaan berada dalam reorganisasi hukum
atau kebangkrutan atau beroperasi di bawah pembatasan valuta asing yang ketat, kendali, atau ketidakpastian lain yang
dipaksakan oleh pemerintah.
Pengungkapan Kebijakan Konsolidasi GAAP (ASC 235-10) memerlukan deskripsi kebijakan penghitungan akuntansi
yang signifikan untuk pelaporan keuangan dan secara tradisional, pengungkapan kebijakan konsolidasi adalah yang
paling sering dari semua pengungkapan kebijakan. Pengungkapan kebijakan konsolidasi diperlukan untuk melaporkan
pengecualian (misalnya, ketidakmampuan untuk mengendalikan) untuk konsolidasi wajib dari semua anak perusahaan
yang dimiliki mayoritas. Selain itu, GAAP membutuhkan daftar pengungkapan yang ekstensif. Pengungkapan diperlukan untuk:
1. periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis a. informasi umum

tentang kombinasi bisnis seperti nama target dan
tanggal akuisisib .
informasi tentang niat baik atau keuntungan pembelian dengan diskon
4FASB ASC 810-10-10-1. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 160. “Kepentingan Non Pengendali.”
Norwalk, CT © 2007 Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
88 Bab 3
C. sifat, persyaratan, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan d.

rincian tentang aset tertentu, kewajiban, dan setiap kepentingan nonpengendali e.
pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan pembeli yang sudah ada f.
informasi tentang transaksi dicatat secara terpisah dari bisnis
kombinasi g.
informasi tentang langkah akuisisi
2. kombinasi bisnis yang terjadi setelah periode pelaporan tetapi sebelum periode keuangan
pernyataan dikeluarkan
3. jumlah sementara terkait kombinasi bisnis 4. penyesuaian

terkait kombinasi bisnis.
SEC mewajibkan perusahaan publik untuk melaporkan kebijakan konsolidasi mereka berdasarkan Regulasi
SX, Aturan 3A-03. Kebijakan konsolidasi biasanya disajikan dalam judul seperti “prinsip konsolidasi” atau “dasar
konsolidasi”. Laporan tahunan Deere & Company 2015 berisi catatan kebijakan “prinsip konsolidasi” (hal. 36):
Laporan keuangan konsolidasi terutama merupakan konsolidasi dari semua perusahaan di mana
Deere & Company memiliki kepentingan pengendalian. Entitas kepentingan variabel (VIE) tertentu
dikonsolidasikan karena perusahaan memiliki kekuatan untuk mengarahkan aktivitas yang paling
berdampak signifikan terhadap kinerja ekonomi VIE dan kewajiban untuk menyerap kerugian atau
hak untuk menerima manfaat yang berpotensi signifikan bagi VIE '.5
Induk dan Anak Perusahaan dengan Periode Fiskal Berbeda

Ketika periode fiskal induk dan anak perusahaannya berbeda, kami menyiapkan laporan konsolidasi untuk dan
pada akhir periode fiskal induk. Jika perbedaan periode fiskal tidak lebih dari tiga bulan, biasanya dapat diterima
untuk menggunakan laporan entitas anak untuk tahun fiskalnya untuk tujuan konsolidasi, dengan pengungkapan
pengaruh peristiwa yang secara material mempengaruhi posisi keuangan atau hasil operasi. Jika tidak, laporan
anak perusahaan harus disesuaikan sedemikian rupa sehingga sedekat mungkin dengan periode fiskal
perusahaan induk.
Membiayai Akuisisi Ada banyak

jalan yang tersedia untuk mendanai akuisisi. Sebagai siswa, Anda sangat menyadari bahwa uang tunai yang
cukup tidak selalu tersedia untuk hal-hal yang ingin Anda beli; perusahaan menghadapi masalah yang sama
dalam melakukan pembelian yang signifikan. Investor dapat membayar tunai, menjual saham resmi tetapi
sebelumnya tidak diterbitkan saham biasa, menerbitkan saham preferen, menjual sekuritas hutang (obligasi),
atau memanfaatkan beberapa kombinasi dari instrumen keuangan ini.
Keputusan pembiayaan dapat menjadi penting secara strategis. Saham biasa disertai dengan hak suara,
dan akuisisi yang sangat besar mungkin membebani manajemen dengan kendali suaranya. Saham preferen
nonvoting atau alternatif pembiayaan lainnya berguna dalam kasus di mana menjaga kontrol voting merupakan
pertimbangan penting.
SEDANG BELAJAR NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISI

TUJUAN 3.3 Entitas terkonsolidasi adalah entitas pelaporan fiktif (konseptual). Hal ini didasarkan pada asumsi bahwa entitas
hukum dan akuntansi yang terpisah dari induk dan anak perusahaannya dapat digabungkan menjadi satu set
laporan keuangan yang bermakna untuk tujuan pelaporan eksternal. Perhatikan bahwa entitas tanggal
konsolidasi tidak memiliki transaksi dan tidak mengelola buku besar konsolidasi akun.
SEDANG BELAJAR Induk Mengakuisisi 100 Persen Anak Perusahaan pada Nilai Buku
TUJUAN 3.4 Tampilan 3-2 menunjukkan perbedaan mendasar antara neraca perusahaan terpisah dan neraca konsolidasi.
Pop Corporation mengakuisisi 100 persen Son Corporation pada nilai buku dan nilai wajar $80.000 dalam
akuisisi pada 1 Januari 2016. Tampilan 3-2 menunjukkan neraca yang disiapkan segera setelah investasi.
"Investasi pada Putra" Pop muncul di neraca terpisah Pop, tapi
5Dari Laporan Tahunan Deere & Company 2015 (P36) © 2015 Deere & Company.
Neraca Terpisah Konsolidasi PAMERAN 3-2
Putra
Neraca keuangan:
Pop 100 Persen Kepemilikan
(dalam ribuan) Pop dan Anak Perusahaan
Diperoleh sebesar Nilai Buku
Aktiva (Sama dengan Nilai Wajar)
Aset lancar
Total aset saat ini 130 50 180
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)
Total aset pabrik 120 80 200
Investasi pada Putra—100% 80 — —
Total aset $330 $130 $380
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham

Kewajiban lancar
kewajiban lancar lainnya 50 20 70
Jumlah kewajiban lancar 90 50 140
Ekuitas pemegang saham
Modal 200 60 200
Jumlah ekuitas pemegang saham 240 80 240
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $330 $130 $380
tidak ada dalam neraca konsolidasi Pop dan Anak Perusahaan. Saat menyiapkan neraca, kami
mengeliminasi akun Investasi di akun Son (buku Pop) dan akun ekuitas pemegang saham (buku Son)
karena keduanya saling timbal balik—keduanya mewakili aset bersih Son pada 1 Januari 2016. Kami
menggabungkan akun nonreciprocal Pop and Sun dan memasukkannya ke dalam neraca konsolidasi
Pop Corporation dan Anak Perusahaan. Perhatikan bahwa neraca konsolidasi bukan hanya merupakan
penjumlahan dari saldo akun afiliasi. Kami menghilangkan akun timbal balik dalam proses konsolidasi
dan hanya menggabungkan akun nonresiprokal. Modal saham yang muncul dalam neraca tertanggal
konsolidasi adalah modal induk perusahaan, dan laba ditahan konsolidasi adalah laba ditahan perusahaan
induk.
Induk Mengakuisisi 100 Persen Anak Perusahaan—Dengan Niat Baik

Pameran 3-2 menyajikan neraca konsolidasi yang disiapkan untuk perusahaan induk yang mengakuisisi
semua saham Son Corporation pada nilai buku. Sebaliknya, jika Pop mengakuisisi semua saham Son
seharga $100.000, akan ada kelebihan $20.000 biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh ($100.000
biaya investasi dikurangi $80.000 ekuitas pemegang saham Son). $20.000 muncul di neraca konsolidasi
saat akuisisi sebagai aset sebesar $20.000. Jika tidak ada bukti bahwa aset bersih yang dapat
diidentifikasi dinilai terlalu rendah, aset ini dianggap sebagai goodwill. Tampilan 3-3 mengilustrasikan
prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi untuk Pop Corporation, dengan asumsi bahwa Pop
membayar $100.000 untuk saham Son yang beredar.
Kami hanya membutuhkan satu entri kertas kerja untuk mengkonsolidasikan neraca Pop and Son
pada saat akuisisi. Luangkan beberapa menit untuk meninjau format kertas kerja di Exhibit 3-3. Dua
kolom pertama memberikan informasi dari neraca terpisah dari Pop and Son. Kolom ketiga mencatat
penyesuaian dan eliminasi, dibagi lagi menjadi debit dan kredit. Kolom terakhir menyajikan total yang
akan muncul di neraca konsolidasi. Kami menghitung jumlah dalam kolom Neraca Konsolidasi dengan
menjumlahkan jumlah dari dua kolom pertama dan kemudian menambahkan atau mengurangi
penyesuaian dan eliminasi, sebagaimana mestinya. Format kertas kerja dasar ini digunakan di seluruh
90 Bab 3
pembahasan akuisisi dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi dalam buku ini.
Entri eliminasi direproduksi dalam bentuk jurnal umum untuk referensi mudah:
a Stok modal—Putra (ÿSE) 60
Laba ditahan—Putra (ÿSE) 20
Niat Baik (+ A) 20
Investasi pada Putra (ÿA) 100
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan untuk menetapkan kelebihan dari
biaya investasi (nilai wajar) atas nilai buku untuk goodwill.
Entri seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-3 hanyalah penyesuaian dan eliminasi kertas kerja dan
tidak dicatat dalam akun perusahaan induk atau anak perusahaan. Entri tidak akan pernah dijurnal atau
diposting. Satu-satunya tujuan mereka adalah untuk memfasilitasi penyelesaian kertas kerja untuk
mengkonsolidasikan induk dan anak perusahaan pada dan untuk periode yang berakhir pada tanggal tertentu.
Dalam buku ini, entri kertas kerja diberi warna oranye untuk menghindari kebingungan dengan entri jurnal
sebenarnya yang dicatat dalam akun perusahaan induk dan anak perusahaan.
Di masa mendatang, perbedaan antara saldo akun investasi dan ekuitas anak perusahaan
akan menurun jika, dan hanya jika, goodwill diturunkan karena penurunan nilai.
SEDANG BELAJAR
Induk Mengakuisisi 90 Persen Anak Perusahaan—Dengan Niat Baik
TUJUAN 3.5 Asumsikan bahwa alih-alih mengakuisisi semua saham Son yang beredar, Pop memperoleh 90 persen darinya
seharga $90.000. GAAP mensyaratkan metode akuisisi untuk mencatat kombinasi bisnis dan penerbitan
laporan keuangan konsolidasi selanjutnya. Pada dasarnya, metode akuisisi menggunakan teori konsolidasi
entitas. Berdasarkan metode akuisisi, semua aset dan liabilitas entitas anak dilaporkan menggunakan 100
persen nilai wajar pada tanggal kombinasi, berdasarkan harga yang dibayarkan oleh entitas induk untuk
kepentingan pengendalinya, bahkan ketika entitas induk mengakuisisi kurang dari 100 persen kepemilikan.
Dengan demikian, baik kepentingan pengendali maupun nonpengendali akan dilaporkan berdasarkan nilai
wajar pada tanggal akuisisi. GAAP memberikan panduan untuk mengukur nilai wajar (ASC 820-10). Nilai wajar
tidak dihitung ulang pada tanggal pelaporan mendatang, dengan dua pengecualian. Penurunan nilai aset
harus dicatat, termasuk penurunan nilai goodwill. Selain itu, aset dan kewajiban keuangan dapat direvaluasi
berdasarkan GAAP (ASC 825-10), namun penilaian kembali ini bersifat opsional.
Ada juga dua pengecualian utama untuk pencatatan awal nilai wajar aset dan liabilitas.
Aset dan kewajiban pajak tangguhan dan jumlah tunjangan karyawan akan dicatat pada nilai buku yang
konsisten dengan standar GAAP yang ada (mungkin sudah dicatat oleh anak perusahaan). Namun, ketahuilah
bahwa karena entitas anak dicatat sebesar nilai wajarnya, perbedaan nilai wajar dan nilai buku akun-akun
tersebut tercermin dalam goodwill. Mereka tidak diidentifikasi secara terpisah.
Kita dapat berasumsi bahwa akuisisi tersebut merupakan transaksi "arm's-length". Pop membayar $90.000
untuk bunga 90 persen. Ini menyiratkan bahwa total nilai wajar Son adalah $100.000 ($90.000/90 persen).
Dalam kasus ini, kelebihan total nilai wajar atas nilai buku aset dan kewajiban bersih Son yang dapat
diidentifikasi adalah $20.000, dan terdapat kepentingan nonpengendali sebesar $10.000 (10 persen dari nilai
wajar ekuitas Son sebesar $100.000). Kelebihan $20.000 dari nilai wajar atas nilai buku adalah niat baik.
Kertas kerja dalam Tampilan 3-4 mengilustrasikan prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi Pop and
Son dengan asumsi kepemilikan 90 persen.
Entri kertas kerja a menghilangkan akun timbal balik Pop dan Son dan mengakui niat baik
dan kepentingan nonpengendali di Son pada tanggal akuisisi:
Niat Baik (+ A) 20
Kepentingan nonpengendali (+SE) 10
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, menetapkan kelebihan $20.000 dari
nilai wajar investasi ($100.000) di atas nilai buku ($80.000) untuk goodwill, dan mengakui
kepentingan nonpengendali sebesar $10.000 dalam aset bersih Son ($100.000 ekuitas : 10%
kepentingan nonpengendali).
NERACA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN PAMERAN 3-3
KERJA 1 JANUARI 2016 (Ribuan) Kepemilikan 100 Persen,

Biaya (Nilai Wajar)
Penyesuaian dan $20.000 Lebih Besar Dari
Eliminasi Nilai buku
Konsolidasi
Pop 100% Putra Debit Kredit Neraca keuangan
Aktiva
Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)

Investasi di Putra 100 100
Niat baik sebuah 20 20
Total aset $330 $130 $380
Liabilitas dan Ekuitas

Stok modal—Pop 200 200
Laba ditahan—Pop 40 40
Stok modal—Nak 60 60
Laba ditahan—Nak 20 sebuah 20
Total kewajiban dan

ekuitas pemegang saham $330 $130 100 100 $380
A. Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas timbal balik dan membebankan kelebihan biaya investasi (nilai
wajar) atas nilai buku ke goodwill.
Kepentingan Nonpengendali
Kami memasukkan semua aset dan kewajiban anak perusahaan dalam neraca konsolidasi dan mencatat bagian
kepentingan nonpengendali dari aktiva bersih anak perusahaan berdasarkan nilai wajar secara terpisah dalam
ekuitas pemegang saham.
Kertas kerja menyediakan dasar untuk menyiapkan laporan keuangan formal, dan muncul pertanyaan
tentang bagaimana kepentingan nonkontrol senilai $10.000 yang muncul di Tampilan 3-4 akan dilaporkan
dalam neraca formal. Secara historis, praktik bervariasi sehubungan dengan klasifikasi. Kepentingan
nonpengendali di anak perusahaan umumnya ditampilkan dalam jumlah tunggal di bagian kewajiban di
neraca tertanggal konsolidasi, seringkali di bawah judul kewajiban tidak lancar. Secara konseptual, klasifikasi
kepentingan pemegang saham nonpengendali sebagai kewajiban tidak konsisten karena kepentingan
pemegang saham nonpengendali merupakan investasi ekuitas dalam aktiva bersih anak perusahaan oleh
pemegang saham di luar struktur afiliasi.
GAAP saat ini membutuhkan:
ÿÿ Kepentingan nonpengendali di anak perusahaan harus ditampilkan dan diberi label dalam neraca
konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang terpisah. ÿÿ Pendapatan yang dapat diatribusikan kepada
kepentingan nonpengendali bukan merupakan beban atau kerugian, melainkan pengurang dari laba bersih
konsolidasi untuk menghitung pendapatan yang dapat diatribusikan kepada kepentingan pengendali.
ÿÿ Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang diatribusikan pada kepentingan
nonpengendali dan laba bersih yang diatribusikan pada kepentingan pengendali) harus
diungkapkan di bagian depan laporan laba rugi konsolidasi.
92 Bab 3
BAGAN 3-4
NERACA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
90 Persen Kepemilikan, KERJA 1 JANUARI 2016 (Ribuan)
Nilai Wajar Lebih Besar Dari
Nilai buku Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Aktiva

Total aset $330 $130 $390

Laba ditahan—Nak 20 sebuah 20
$330 $130
Kepentingan yang tidak terkendali 10 10
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 100 100 $390
A. Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, tetapkan kelebihan $20.000 dari nilai wajar investasi
($100.000) di atas nilai buku ($80.000) ke goodwill, dan akui kepentingan nonpengendali sebesar $10.000 dalam nilai wajar aset
bersih Son ($100.000 ekuitas * 10% nonpengendali minat).
SEDANG BELAJAR
NERACA KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI
TUJUAN 3.6 Saldo akun induk dan anak perusahaan berubah untuk mencerminkan operasi mereka yang terpisah
setelah hubungan induk-anak perusahaan didirikan. Selanjutnya, kami melakukan penyesuaian
tambahan untuk mengeliminasi saldo timbal balik lainnya. Jika neraca konsolidasi disusun antara tanggal
pengumuman anak perusahaan dan tanggal pembayaran dividen, pembukuan induk perusahaan akan
menunjukkan akun piutang dividen yang merupakan kebalikan dari akun hutang dividen pada pembukuan
anak perusahaan. Saldo tersebut tidak mencerminkan jumlah yang dapat diterima atau dibayarkan di
luar grup terafiliasi; oleh karena itu, mereka harus timbal balik yang kami hilangkan dalam menyiapkan
laporan konsolidasi. Kami juga mengeliminasi piutang dan utang antarperusahaan lainnya, seperti
piutang dan utang usaha, dalam menyiapkan laporan konsolidasi.
Neraca Pop and Son Corporations per 31 Desember 2016, satu tahun setelah akuisisi
tion, berisi berikut ini (dalam ribuan):
Pop Putra
Uang tunai $54,8 $30

Piutang dividen 18 —
Aset tanaman 150 90
Akumulasi penyusutan (40) (16)
108 —
Investasi pada Putra (90%)
Total aset $372,8 $160
Pop Putra
Akun hutang $60 $30

— 20
Hutang dividen
kewajiban lancar lainnya 40 10
Modal 200 60
Pendapatan yang disimpan 72,8 40
Total ekuitas $372,8 $160
Asumsi
1. Pop mengakuisisi 90 persen saham Son seharga $90.000 pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas
pemegang saham Son pada nilai buku adalah $80.000 (lihat Tampilan 3-4).
2. Utang usaha Son termasuk $10.000 yang harus dibayar kepada Pop.
3. Selama tahun 2016 Son memiliki pendapatan sebesar $40.000 dan mengumumkan dividen sebesar $20.000.
Tampilan 3-5 menyajikan kertas kerja neraca konsolidasi yang mencerminkan informasi ini. Kami menentukan
saldo akun Investasi di Putra pada tanggal 31 Desember 2016, menggunakan akuntansi metode ekuitas.
Perhitungan saldo akun investasi pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Investasi awal 1 Januari 2016 $90,000

Tambahkan: 90% dari laba bersih Son sebesar $40.000 untuk tahun 2016 36,000
Pengurangan: 90% dari $20.000 dividen Son untuk tahun 2016 (18,000)
Saldo akun investasi 31 Desember 2016 $108,000
Meskipun jumlahnya berbeda, proses konsolidasi neraca setelah akuisisi pada dasarnya sama dengan saat
akuisisi. Dalam semua kasus, kami menghilangkan jumlah dari
GAMBAR 3-5
NERACA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA 31 DESEMBER 2016 (Ribuan) 90 Persen Kepemilikan,
Konsolidasi Satu Tahun
Penyesuaian dan
Eliminasi
Setelah Akuisisi
Konsolidasi
Aktiva
Uang tunai $54,8 $30 $84,8
Piutang dividen 18 b 18
Aset lancar lainnya 82 56 c 10 128

Investasi di Putra 108 sebuah 108
Total aset $372,8 $160 $416,8

Akun hutang $60 $30 c 10 $80
Hutang dividen 20 b 18 2
Laba ditahan—Pop 72.8 72.8
Laba ditahan—Nak 40 40
$372,8 $160
Kepentingan yang tidak terkendali sebuah 12 12
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 148 148 $416,8
A. Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, catat goodwill, dan masukkan kepentingan noncontrolling
($120.000 * 10%). B. Untuk mengeliminasi piutang dividen resiprokal dan jumlah utang (90 persen dari $20.000 utang dividen Son). C.
Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan.
94 Bab 3
akun investasi anak perusahaan dan akun ekuitas anak perusahaan. Kami memasukkan kelebihan nilai
wajar atas nilai buku (goodwill dalam ilustrasi ini) di kertas kerja selama proses penghapusan saldo
investasi dan ekuitas timbal balik. Niat baik tidak muncul di pembukuan orang tua; kami menambahkannya
ke daftar aset saat menyiapkan kertas kerja. Kepentingan nonpengendali sama dengan persentase
kepemilikan nonpengendali dikali nilai wajar ekuitas anak perusahaan pada tanggal neraca. Laba ditahan
konsolidasi sama dengan laba ditahan perusahaan induk.
Entri kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Pop and Son direproduksi
dalam bentuk jurnal umum untuk referensi mudah:
Niat Baik (+ A) 20
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, catat goodwill,
dan masukkan kepentingan nonpengendali ($120.000 : 10%).
b Hutang dividen (ÿL) 18
Piutang dividen (ÿA) 18
Untuk mengeliminasi piutang dividen resiprokal dan jumlah hutang (90%

dari $20.000 dividen yang dibayarkan
kepada Son). c Hutang Dagang (ÿL) 10
Aset lancar lainnya (ÿA) 10
Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan.
MEMBERIKAN KELEBIHAN KE ASET BERSIH DAN NIAT BAIK YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI
Kami menetapkan kelebihan nilai wajar atas nilai buku dalam ilustrasi Pop-Son untuk niat baik. Asumsi
yang mendasari pengalihan kelebihan tersebut adalah bahwa nilai buku dan nilai wajar aset dan liabilitas
yang dapat diidentifikasi adalah sama. Ketika bukti menunjukkan bahwa nilai wajar melebihi nilai buku
atau nilai buku melebihi nilai wajar, kami menetapkan kelebihan tersebut.
Pengaruh Penugasan pada Neraca Konsolidasi pada Akuisisi Pembukuan

terpisah dari perusahaan afiliasi tidak mencatat perbedaan nilai wajar/nilai buku dalam akuisisi yang
menciptakan hubungan induk-anak perusahaan. Kami menggunakan prosedur kertas kerja untuk
menyesuaikan nilai buku anak perusahaan untuk mencerminkan perbedaan nilai wajar/nilai buku, dan
jumlah yang disesuaikan muncul di neraca konsolidasi. Kami menentukan jumlah penyesuaian terhadap
masing-masing aset dan liabilitas dengan menggunakan pendekatan konsolidasi satu baris yang disajikan di Bab 2.
Pada tanggal 31 Desember 2016, Pam membeli 90 persen saham biasa berhak suara Sun
Corporation langsung dari pemegang saham Sun Corporation seharga $5.200.000 kas ditambah 100.000
lembar saham biasa Pam Corporation $10 par dengan nilai pasar $5.000.000. Biaya kombinasi tambahan
adalah $200.000. Pam membayar biaya tambahan ini secara tunai. Pam dan Sun harus tetap beroperasi
sebagai perusahaan induk dan anak perusahaan karena 10 persen saham Sun beredar dan dipegang
oleh pemegang saham nonpengendali. Kami membebankan biaya $200.000 untuk mencatat investasi.
Nilai buku komparatif dan informasi nilai wajar untuk Pam dan Sun segera sebelum akuisisi pada
tanggal 31 Desember 2016, muncul di Tampilan 3-6. Pam mencatat akuisisi pada pembukuannya dengan
entri jurnal berikut dalam ribuan:
Saham biasa (+SE) 1.000
Tunai (-A) 5.200
Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sun Corporation
seharga $5.200.000 tunai dan 100.000 saham biasa Pam dengan
nilai pasar $5.000.000.
Beban investasi (E, -SE) 200
Tunai (-A) 200
Untuk mencatat biaya tambahan penggabungan dengan Sun.
Ini adalah satu-satunya entri di buku Pam yang mencatat kombinasi tersebut. Sun tidak mencatat
entri karena Pam memperoleh 90 persen sahamnya langsung dari pemegang saham Sun. Kami tidak
menggunakan informasi neraca yang diberikan pada Tampilan 3-6 dalam mencatat akuisisi pada
pembukuan Pam; kami menggunakannya dalam menyiapkan neraca konsolidasi untuk entitas gabungan
segera setelah akuisisi.
Pencatatan Perbedaan Nilai Wajar / Nilai Buku Kami menentukan penyesuaian yang diperlukan untuk
menggabungkan neraca perusahaan induk dan anak perusahaan dengan menetapkan perbedaan antara
nilai wajar dan nilai buku ke aset dan kewajiban teridentifikasi yang undervalued atau overvalued dan
sisanya untuk goodwill. Jadwal pada Exhibit 3-7 mengilustrasikan penyesuaian yang diperlukan untuk
tanggal konsolidasi neraca Pam dan Sun pada 31 Desember 2016.
Perusahaan Pam Perusahaan Matahari GAMBAR 3-6
(dalam ribuan) Per Buku Nilai Wajar Per Buku Nilai Wajar
Buku pra-akuisisi dan
Aktiva Saldo Nilai Wajar
$200 $200 Seprai

Uang tunai $6.600 $6.600
Piutang—bersih 700 700 300 300
Persediaan 900 1.200 500 600
Aset lancar lainnya 600 800 400 400
Tanah 1.200 11.200 600 800
Bangunan—bersih 8.000 15.000 4.000 5.000
Peralatan—bersih 7.000 9.000 2.000 1.700
Total aset $25.000 $44.500 $8.000 $9.000

Akun hutang $ 2.000 $ 2.000 $700 $700
Wesel bayar 3.700 3.500 1.400 1.300
Saham biasa, $10 par 10.000 4.000
Total kewajiban dan

ekuitas pemegang saham $25.000 $8.000
BAGAN 3-7
PAM CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN YANG 90% DIMILIKINYA, SUN CORPORATION
(DALAM RIBU) Jadwal Pengalokasian
Kelebihan
Nilai wajar (harga beli) dari 90% kepemilikan yang diperoleh $10.200
Nilai Wajar Investasi di atas
Nilai wajar tersirat dari Sun ($10.200/90%) $11.333
Nilai Buku
Nilai buku aset bersih Sun (5.900)
Total kelebihan nilai wajar atas nilai buku $5.433
Alokasi ke Aset dan Liabilitas yang Dapat Diidentifikasi

Nilai wajar Nilai buku Kelebihan Alokasi
Tanah 800 600 200
Bangunan 5.000 4.000 1.000
Peralatan 1.700 2.000 (300)
Wesel bayar 1.300 1.400 100

Total yang dialokasikan ke aset bersih yang dapat diidentifikasi $1.100
Sisa dialokasikan ke goodwill 4.333

Total kelebihan nilai wajar atas nilai buku $5.433
96 Bab 3
Meskipun kami tidak menggunakan nilai buku aset dan liabilitas dalam menentukan nilai wajar
untuk masing-masing aset dan liabilitas, kami menggunakan nilai buku dalam proses mekanis
penggabungan neraca induk dan anak perusahaan.
Nilai buku yang mendasari Sun Corporation adalah $5.900.000 (seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-7), dan
kelebihan nilai wajar atas nilai buku adalah $5.433.000. Kami menetapkan kelebihan ini terlebih dahulu ke aset dan
kewajiban yang dapat diidentifikasi dan kemudian menetapkan sisanya ke goodwill. Jumlah yang dibebankan ke aset
dan liabilitas yang teridentifikasi adalah 100 persen dari nilai wajar dan perbedaan nilai buku. Kepemilikan 10 persen
lainnya dalam aset bersih Sun yang dapat diidentifikasi terkait dengan kepentingan pemegang saham nonpengendali
yang disesuaikan dengan nilai wajarnya berdasarkan harga yang dibayarkan oleh Pam untuk 90 persen kepemilikannya.6
Prosedur Kertas Kerja untuk Memasukkan Alokasi ke dalam Neraca Konsolidasi Kami menggabungkan
kelebihan nilai wajar atas nilai buku sebagaimana ditentukan dalam Tampilan 3-7 ke dalam neraca
konsolidasi melalui prosedur kertas kerja. Tampilan 3-8 mengilustrasikan prosedur ini untuk Pam dan Sun
pada tanggal akuisisi.
BAGIAN 3-8
SALDO KONSOLIDASI PERUSAHAAN PAM DAN ANAK PERUSAHAAN
90 Persen Kepemilikan, LEMBAR KERJA SETELAH KOMBINASI 31 DESEMBER 2016
Kelebihan Dialokasikan ke (DALAM RIBU)
Aset Bersih dan Goodwill yang
Dapat Diidentifikasi Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Pam 90% Matahari Debit Kredit Neraca keuangan
Aktiva
Uang tunai $1.200 $200 $1.400
Piutang—bersih 700 300 1.000
Persediaan 900 500 b 100 1.500
Aset lancar lainnya 600 400 1.000
Tanah 1.200 600 b 200 2.000
Bangunan—bersih 8.000 4.000 b 1.000 13.000
Peralatan—bersih 7.000 2.000 b 300 8.700
Investasi di Matahari 10.200 10.200
Niat baik b 4.333 4.333
Kelebihan yang belum diamortisasi 5.433 b 5.433
Total aset $29.800 $8.000 $32.933
Liabilitas dan Ekuitas $2.000 $700 $2.700

Akun hutang
Wesel bayar 3.700 1.400 b 100 5.000
Saham biasa—Pam 11.000 11.000
Tambahan modal disetor—Pam 9.000 9.000
Laba ditahan—Pam 4.100 4.100
Saham biasa—Minggu 4.000 4.000
Modal disetor tambahan—Minggu 1.000 menjadi 1.000
Laba ditahan—Minggu 900 900
$29.800 $8.000
Kepentingan yang tidak terkendali 1.133 1.133
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 17.066 17.066 $32.933
A. Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas anak perusahaan timbal balik, menetapkan kepentingan nonpengendali, dan
memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi.
B. Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset, kewajiban, dan goodwill yang dapat diidentifikasi.
6Revaluasi semua aset dan kewajiban anak perusahaan berdasarkan harga yang dibayarkan oleh induk perusahaan untuk pengendaliannya
bunga didukung oleh teori konsolidasi entitas. Teori entitas dibahas lebih rinci dalam Bab 11.
Kertas kerja neraca konsolidasi menunjukkan dua entri kertas kerja untuk konsolidasi.
Entri a dalam bentuk jurnal umum sebagai berikut:
Kelebihan yang belum diamortisasi (+A) 5.433
Saham biasa, par $10—Minggu (ÿSE) 4.000
Tambahan modal disetor—Minggu (ÿSE) 1.000
Laba ditahan—Minggu (ÿSE) 900
Investasi di Sun (ÿA) 10.200
Kepentingan nonpengendali—10% (+SE) 1.133
Entri kertas kerja ini mengeliminasi investasi timbal balik di Sun dan jumlah ekuitas pemegang saham Sun, menetapkan
kepentingan nonkontrol di Sun, dan memasukkan total kelebihan yang belum diamortisasi dari Exhibit 3-7.
Entri kertas kerja kedua menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan kewajiban individual dan ke goodwill:
b Persediaan (+A) 100
Tanah (+A) 200
Bangunan—bersih (+A) 1.000
Niat Baik (+ A) 4.333
Wesel bayar (ÿL) 100
Peralatan—bersih (ÿA) 300
Kelebihan yang belum diamortisasi (ÿA) 5.433
Kami menambahkan langkah dan menggunakan akun kelebihan yang belum diamortisasi untuk menyederhanakan entri
kertas kerja saat menetapkan perbedaan nilai wajar/nilai buku ke banyak aset dan liabilitas. Kami melewatkan langkah ini
saat menetapkan kelebihan total untuk niat baik, seperti pada Tampilan 3-4 dan Tampilan 3-5. Entri kertas kerja a dan b
memasukkan debit dan kredit yang sama dengan kelebihan yang belum diamortisasi, sehingga akun tersebut tidak memiliki
efek akhir pada neraca konsolidasi.
Kami menggabungkan jumlah kertas kerja debit dan kredit dengan item baris yang ditunjukkan dalam laporan terpisah
dari Pam dan Sun untuk menghasilkan jumlah yang ditunjukkan dalam kolom Neraca Konsolidasi.
Sun adalah anak perusahaan yang dimiliki sebagian, tetapi kami mencatat aset dan kewajibannya di neraca konsolidasi
sebesar 100 persen dari nilai wajar.
Pengaruh Amortisasi pada Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi Pengaruh amortisasi kelebihan SEDANG BELAJAR
$5.433.000 pada 31 Desember 2017, neraca konsolidasi didasarkan pada asumsi berikut tentang operasi Pam dan Sun TUJUAN 3.7
selama 2017 dan tentang periode amortisasi aset yang relevan dan kewajiban yang kelebihannya kami alokasikan pada
Tampilan 3-7. Asumsi tersebut adalah sebagai berikut:
Pendapatan Tahun 2017 (dalam ribuan)

Penghasilan Pam tidak termasuk penghasilan dari Sun 2.523,5
Dividen yang Dibayarkan di Tahun 2017
Matahari $ 300
Pam 1.500
Kelebihan Amortisasi
Persediaan undervalued—dijual pada tahun 2017

Tanah yang diremehkan—masih dipegang oleh Sun; tidak ada amortisasi
Bangunan yang diremehkan—masa manfaat 40 tahun sejak 1 Januari 2017
Peralatan yang dinilai terlalu tinggi—masa manfaat 5 tahun sejak 1 Januari 2017
Wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi—dipensiunkan pada tahun 2017
Goodwill—tanpa amortisasi
98 Bab 3
Pada tanggal 31 Desember 2017, akun Investasi Pam di Sun memiliki saldo sebesar $10.501.500, terdiri dari
biaya awal sebesar $10.200.000, ditambah pendapatan investasi dari Sun sebesar $571.500 dan berkurang
sebesar $270.000 dividen yang diterima dari Sun. Penghasilan Pam dari Sun untuk tahun 2017 dihitung dengan
konsolidasi satu baris sebagai berikut (dalam ribuan):
90% dari laba bersih Sun yang dilaporkan ($800) $720

Tambahkan: 90% bagian amortisasi Pam pada overvalued 54
peralatan (($300.000/5 tahun) * 90%)
Pengurangan: Amortisasi kelebihan bagian Pam yang dialokasikan ke:
Persediaan (dijual tahun 2017) ($100.000 * 90%) $90
Tanah —
Bangunan (($1.000.000/40 tahun) * 90%) 22,5
Wesel bayar (pensiun pada 2017) ($100.000 * 90%) 90 (202,5)

Penghasilan dari Matahari $571,5
Alternatifnya, kita dapat menghitung pendapatan dari Sun sebagai 90 persen dari pendapatan bersih Sun yang “disesuaikan”:

Tambahkan: Amortisasi peralatan yang dinilai terlalu 60
tinggi ($300.000/5 tahun)
Pengurangan: Amortisasi kelebihan yang dialokasikan ke:
Persediaan (dijual tahun 2017) $100
Tanah —
Bangunan ($1.000.000/40 tahun) 25

Wesel bayar (pensiun pada 2017) 100 (225) $635
Laba bersih Sun yang disesuaikan
90% dari laba bersih Sun yang disesuaikan $571,5
Kami juga dapat memverifikasi kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017, sebagai berikut:
Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2016 $1.133

Tambahkan: 10% dari laba bersih Sun tahun 2017 80
Dikurangi: 10% dari amortisasi tahun 2017 dari kelebihan nilai wajar (16,5)
Dikurangi: 10% dari dividen 2017 (30)
Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017 $1.166,5
Pendapatan bersih Pam untuk tahun 2017 adalah $3.095.000, terdiri dari pendapatan dari operasinya sendiri
sebesar $2.523.500, ditambah pendapatan dari Sun sebesar $571.500. Ekuitas pemegang saham Sun meningkat
sebesar $500.000 selama tahun 2017, dari $5.900.000 menjadi $6.400.000. Laba ditahan Pam meningkat sebesar
$1.795.000, dari $4.100.000 pada tanggal 31 Desember 2016, menjadi $5.895.000 pada tanggal 31 Desember
2017. Laba ditahan Pam menurun dari $4.300.000 menjadi $4.100.000 pada tanggal akuisisi karena pengeluaran
biaya kombinasi. Kami mencerminkan informasi ini dalam kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pam dan Anak
Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2017, dalam Tampilan 3-9.
Kami mereproduksi entri kertas kerja sebagai berikut:
saham biasa—Minggu (ÿSE) 4.000
Laba ditahan—Minggu (ÿSE) 1.400
Investasi di Sun (ÿA) 10.501,5
Kepentingan nonpengendali (+SE) 1.166,5
Untuk menghilangkan investasi anak perusahaan timbal balik dan

akun ekuitas, menetapkan kepentingan nonpengendali, dan
memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi.
b Tanah (+A) 200
Bangunan—bersih (+A) 975
Peralatan—bersih (ÿA) 240
Untuk menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset yang dapat diidentifikasi dan
niat baik.
GAMBAR 3-9
NERACA KONSOLIDASI PAM CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA 31 DESEMBER 2017 (Ribuan) 90 Persen Kepemilikan,
Kelebihan Satu yang tidak diamortisasi
Penyesuaian dan Eliminasi Konsolidasi
Keseimbangan
Tahun setelah Akuisisi
Pam 90% Matahari Debit Kredit Lembaran
Aktiva
Uang tunai $253,5 $100 $353,5
Piutang—bersih 540 200 740
Persediaan 1.300 600 1.900
Aset lancar lainnya 800 500 1.300
Tanah 1.200 600 b 200 2.000
Bangunan—bersih 9.500 3.800 b 975 14.275
Peralatan—bersih 8.000 1.800 b 240 9.560
Investasi di Matahari 10.501,5 10.501,5
Niat baik b 4.333 4.333
Kelebihan yang belum diamortisasi 5.268 b 5.268
Total aset $32.095 $7.600 $34.461,5

Akun hutang $2.300 $1.200 $3.500
Saham biasa—Pam 11.000 11.000
Tambahan modal disetor—Pam 8.900 8.900
Laba ditahan—Pam 5.895 5.895
Saham biasa—Minggu 4.000 4.000
Modal disetor tambahan—Minggu 1.000 1.000
Laba ditahan—Minggu 1.400 1.400
$32.095 $7.600
Kepentingan Nonpengendali 1.166,5 1.166,5
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 17.176 17.176 $34.461,5
A. Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas anak perusahaan timbal balik, menetapkan kepentingan nonpengendali, dan memasukkan
kelebihan yang belum diamortisasi. B. Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan goodwill yang dapat diidentifikasi.
Selisih penyesuaian dan eliminasi pada Tampilan 3-8 dan Tampilan 3-9 disebabkan oleh perubahan yang terjadi
antara tanggal 31 Desember 2016, akuisisi, dan 31 Desember 2017, ketika investasi telah diadakan selama satu tahun.
Jadwal berikut memberikan dasar untuk entri kertas kerja yang muncul di Exhibit 3-9 (dalam ribuan).
Belum diamortisasi Belum diamortisasi

Kelebihan 31 Desember Kelebihan 31 Desember
2016 Amortisasi 2017
Persediaan $ 100 $100 $—

Tanah 200 — 200
Bangunan—bersih 1.000 25 975
Peralatan—bersih (300) (60) (240)*
100 100 —
Wesel bayar
Niat baik —
4.333 4.333
$5.433 $165 $5.268
*Kelebihan nilai buku di atas nilai wajar.

100 Bab 3
Berikut ringkasan transaksi yang dicatat oleh Pam dalam akun Investasinya di Sun (dalam ribuan):
Biaya awal—31 Desember 2016 $10.200

90% laba bersih Sun tahun 2017 720
90% dividen Sun tahun 2017 (270)
Amortisasi perbedaan nilai wajar/nilai buku (90% * 165) (148,5)
Saldo—31 Desember 2017 $10.501,5
Penyesuaian kertas kerja neraca konsolidasi pada Tampilan 3-9 menunjukkan penghapusan ekuitas pemegang
saham timbal balik dan Investasi dalam saldo Sun. Eliminasi ini, entri a, melibatkan debit ke akun ekuitas pemegang
saham Sun sebesar $6.400, kredit ke kepentingan nonpengendali di Sun sebesar $1.166,5, dan kredit ke akun
Investasi di Sun sebesar $10.501,5. Selisih antara debit dan kredit ini berjumlah $5.268, mewakili kelebihan nilai
wajar investasi yang belum diamortisasi atas nilai buku yang diperoleh pada tanggal 31 Desember 2017, dan kami
memasukkannya ke dalam kertas kerja sebagai kelebihan yang belum diamortisasi.
Item persediaan yang undervalued dan wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi pada pembukuan Sun pada tanggal
31 Desember 2016, diamortisasi sepenuhnya pada tahun 2017 (persediaan dijual dan wesel bayar dihentikan); oleh
karena itu, pos-pos ini tidak memerlukan penyesuaian neraca pada 31 Desember 2017. Kami memasukkan pos-pos
lainnya—tanah, $200; bangunan, $975; peralatan, $240 (penilaian berlebihan); dan goodwill, $4.333 (yang mencatat
kelebihan yang belum diamortisasi sebesar $5.268)—dalam kertas kerja neraca konsolidasi melalui entri kertas kerja
b, yang menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi pada tanggal neraca. Entri kertas kerja yang ditunjukkan
pada Tampilan 3-9 adalah entri penyesuaian dan eliminasi kombinasi, karena kami mengeliminasi Investasi di Sun
dan akun ekuitas pemegang saham Sun, mengklasifikasikan kepentingan nonpengendali menjadi satu jumlah yang
mewakili 10 persen dari nilai wajar pemegang saham Sun. ' ekuitas, dan sesuaikan akun aset.
SEDANG BELAJAR
LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI
TUJUAN 3.8 Tampilan 3-10 menyajikan laporan laba rugi perusahaan terpisah dan konsolidasi komparatif untuk Pam Corporation
dan Anak Perusahaan. Laporan ini mencerminkan asumsi sebelumnya dan jumlah yang digunakan dalam penyusunan
kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pam dan Sun. Rincian item pendapatan dan pengeluaran telah ditambahkan
untuk mengilustrasikan laporan laba rugi konsolidasi, namun semua asumsi dan jumlah benar-benar sesuai dengan
yang sudah diperkenalkan. Entri penyesuaian dan eliminasi belum dimasukkan dalam ilustrasi. Entri ini dibahas
secara luas di Bab 4.
Perbedaan laporan laba rugi konsolidasi dan laporan laba rugi tidak konsolidasi induk perusahaan terletak pada
rincian yang disajikan. Anda dapat melihat ini di Tampilan 3-10 dengan membandingkan laporan laba rugi Pam yang
terpisah dengan laporan laba rugi konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan. Berdasarkan GAAP (ASC 810-10), laba
bersih konsolidasi adalah laba bersih grup yang dikonsolidasikan. Laporan laba rugi konsolidasi harus secara jelas
memisahkan laba yang dapat diatribusikan kepada kepentingan pengendali dan nonpengendali. Sepanjang sisa teks
ini, kami memberi label ini sebagai bagian bunga yang mengendalikan dan tidak mengendalikan laba bersih Laporan
laba rugi terpisah Pam menunjukkan pendapatan dan beban dari operasi Pam sendiri ditambah pendapatan
investasinya dari Sun.4 Sebaliknya, kolom laporan laba rugi konsolidasi menunjukkan pendapatan dan beban
Sun dan Pam tetapi tidak menunjukkan pendapatan investasi dari Sun.
Pendapatan investasi sebesar $571.500 dikecualikan karena laporan laba rugi konsolidasi mencakup rincian
pendapatan ($2.200.000), biaya ($1.400.000), amortisasi bersih dari kelebihan ($165.000), dan kepentingan
nonpengendali ($63.500) yang memperhitungkan pendapatan investasi.
Kami mencerminkan amortisasi bersih dalam laporan laba rugi konsolidasi dengan meningkatkan harga pokok
penjualan untuk persediaan senilai $100.000 yang dijual pada tahun 2017, meningkatkan biaya penyusutan bangunan
yang dinilai terlalu rendah untuk amortisasi senilai $25.000 atas kelebihan yang dialokasikan ke bangunan,
mengurangi biaya penyusutan peralatan untuk amortisasi $60.000 dari kelebihan yang dialokasikan untuk peralatan
yang dinilai terlalu tinggi, dan peningkatan beban bunga untuk $100.000 yang dialokasikan untuk wesel bayar yang
dinilai terlalu tinggi yang telah dihentikan pada tahun 2017.
7Pendapatan orang tua dari investasi anak perusahaan disebut sebagai pendapatan dari anak perusahaan, ekuitas dalam pendapatan anak
perusahaan, pendapatan investasi dari anak perusahaan, atau keterangan deskriptif lainnya.
GAMBAR 3-10
PAM DAN SUN CORPORATIONS Pisahkan PERUSAHAAN DAN
LAPORAN LABA RUGI DAN LABA DIBUKA KONSOLIDASIAN Pisahkan Perusahaan dan
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017 (DI RIBU) Pendapatan
Konsolidasi dan Laba Ditahan
Perusahaan Terpisah Pernyataan
Pam Matahari Konsolidasi
Penjualan $9.523,5 $2.200 $11.723,5

Pendapatan investasi dari Sun 571.5
Total pendapatan 10.095 2.200 11.723,5
Dikurangi: Biaya operasional

Biaya penjualan 4.000 700 4.800
Biaya penyusutan—bangunan 200 80 305
Biaya penyusutan—peralatan 700 360 1.000
Biaya lainnya 1.800 120 1.920
Total biaya operasi 6.700 1.260 8.025
Pendapatan operasional 3.395 940 3.698,5
Item nonoperasional: Beban bunga 300 140 540
Pendapatan bersih $3.095 $800
Laba bersih konsolidasi 3.158,5
Dikurangi: bagian kepentingan nonpengendali 63.5
Mengendalikan bagian kepentingan $ 3.095
Saldo laba 31 Desember 2016 4.300 900 4.300
7.395 1.700 7.395

Pengurangan: Dividen 1.500 300 1.500
Saldo laba 31 Desember 2017 $5.895 $1.400 $5.895
Laporan pendapatan konsolidasi, seperti neraca konsolidasi, lebih dari penjumlahan akun pendapatan
afiliasi. Penjumlahan dari semua item laporan laba rugi untuk Pam dan Sun
akan menghasilkan angka pendapatan gabungan sebesar $3.895.000, sedangkan laba bersih konsolidasi
hanya $3.158.500. Selisih $736.500 antara kedua jumlah ini terletak pada pendapatan investasi sebesar
$571.500 dan amortisasi $165.000.
Perhatikan bahwa laba bersih konsolidasi merupakan pendapatan bagi pemegang saham grup konsolidasi.
Penghasilan pemegang saham bukan pengendali merupakan pengurang dalam penentuan penghasilan
pemegang saham pengendali.
Jika induk menjual barang dagangan ke anak perusahaan, atau sebaliknya, akan ada pembelian dan
penjualan antar perusahaan pada pembukuan induk dan anak perusahaan yang terpisah. Saldo pembelian
dan penjualan antar perusahaan merupakan timbal balik yang harus dihilangkan dalam penyusunan laporan
laba rugi konsolidasi karena tidak mencerminkan pembelian dan penjualan kepada pihak di luar entitas yang
dikonsolidasikan. Transaksi persediaan antar perusahaan dibahas secara lebih rinci di Bab 5. Penyesuaian
untuk penjualan dan pembelian antar perusahaan mengurangi pendapatan (penjualan) dan beban (harga
pokok penjualan) dengan jumlah yang sama dan karenanya tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi.
Pendapatan sewa timbal balik dan jumlah beban juga dihilangkan tanpa mempengaruhi laba bersih konsolidasi.
Amati bahwa laba ditahan Pam yang terpisah identik dengan laba ditahan konsolidasi. Seperti yang
diharapkan, laba ditahan konsolidasi akhir sebesar $5.895.000 di Tampilan 3-10 adalah jumlah yang sama
dengan yang muncul di neraca konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan pada 31 Desember 2017 (lihat
Tampilan 3-9).
AKUNTANSI PUSH-DOWN SEDANG BELAJAR
Dalam ilustrasi Pam dan Sun, kami mencatat investasi pada pembukuan Pam sebesar biaya dan menetapkan TUJUAN 3.9
harga pembelian ke aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi serta niat baik melalui jurnal penyesuaian
kertas kerja. Dalam beberapa kasus, penetapan harga beli dapat dicatat di anak perusahaan
102 Bab 3
akun — dengan kata lain, didorong ke catatan anak perusahaan. Akuntansi push-down adalah proses
pencatatan dampak penetapan harga pembelian secara langsung pada pembukuan anak perusahaan.
Akuntansi push-down memengaruhi pembukuan anak perusahaan dan laporan keuangan anak perusahaan
yang terpisah. Itu tidak mengubah laporan keuangan konsolidasi dan, pada kenyataannya, menyederhanakan
proses konsolidasi. GAAP saat ini (ASC 805-25) memberikan opsi kepada penerima yang diakuisisi untuk
menerapkan akuntansi push-down. Keputusan untuk menerapkan akuntansi push-down tidak dapat dibatalkan.
SEC membutuhkan akuntansi push-down untuk pengajuan SEC ketika anak perusahaan secara substansial
dimiliki sepenuhnya (sekitar 90 persen) tanpa hutang publik atau saham preferen yang beredar.
Pop Corporation memberikan 5.000 lembar saham biasa Pop $10 par dan uang tunai $100.000 untuk
semua modal saham Son Company, sebuah perusahaan tertutup, pada tanggal 3 Januari 2016. Pada saat ini,
saham Pop dikutip di bursa nasional dengan harga $55 per lembar . Kami merangkum informasi neraca dan
nilai wajar Son pada 3 Januari sebagai berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $30 $30

Persediaan 130 150
Tanah 30 70
Total aset $510 $590

Hutang jangka panjang 150 150
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $510
Di bawah akuntansi push-down, Pop mencatat investasinya di Son dengan cara biasa (dalam ribuan):
Tunai (-A) 100
Untuk mencatat akuisisi Son Company.
Entri juga harus dilakukan pada pembukuan Son pada tanggal 3 Januari untuk mencatat basis aset baru,
termasuk niat baik, dalam akunnya. Karena Son dianggap mirip dengan entitas baru, Son juga harus
mengklasifikasi ulang laba ditahan. Son membuat entri berikut untuk mencatat nilai push-down (dalam ribuan):
Persediaan (+A) 20
Tanah (+A) 40
Peralatan—bersih (+A) 40
Niat Baik (+ A) 35
Laba ditahan (-SE) 110
Bangunan—jaring (-A) 20
Modal tekan ke bawah (+SE) 225
Son mencatat entri ini pada catatan akuntansi terpisah saat menggunakan akuntansi push-down.
Neraca terpisah disiapkan untuk Son Company segera setelah penggabungan
3 Januari mencakup akun dan jumlah berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $ 30
Piutang usaha—bersih 90
Persediaan 150
Tanah 70
Bangunan—bersih 130
Peralatan—bersih 120
Niat baik 35
Total aset $625
Kewajiban lancar $100
Hutang jangka panjang 150
Modal yang ditekan 225
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $625
Dalam mengkonsolidasikan neraca Pop dan Son pada 3 Januari 2016, setelah entri push-down dibuat di buku
Son, kami menghilangkan investasi di akun Son di buku Pop terhadap modal saham Son dan modal push-down
dan menggabungkan lainnya akun.
MENYUSUN LEMBAR KERJA NERACA KONSOLIDASI SEDANG BELAJAR
Pada bagian ini Anda akan mempelajari cara menyiapkan lembar kerja untuk menyiapkan neraca konsolidasi. TUJUAN 3.10
Lihat Tampilan 3-11. Kami memiliki dua kolom untuk mencatat informasi neraca untuk perusahaan induk dan
(dalam contoh kami) anak perusahaan yang dimiliki 90 persen. Angka-angka dalam dua kolom ini hanya disalin
dari neraca masing-masing perusahaan. Kami menyertakan dua kolom untuk mencatat debit dan kredit untuk
penyesuaian dan eliminasi konsolidasi. Kolom terakhir memberikan perhitungan total neraca konsolidasi yang
benar.
Tampilan 3-11 menunjukkan formula spreadsheet yang digunakan dalam menyiapkan lembar kerja. Perhatikan
bahwa sebagian besar dapat dimasukkan menggunakan perintah COPY yang tersedia di perangkat lunak
spreadsheet. Dalam dua kolom pertama, total aset dan total ekuitas merupakan penjumlahan sederhana dari saldo
yang relevan. Kolom penyesuaian dan eliminasi masing-masing berisi rumus penjumlahan tunggal untuk total kolom.
Hal ini berguna dalam memverifikasi persamaan debet dan kredit—dengan kata lain, Anda tidak melakukan
kesalahan apa pun dalam memposting entri konsolidasi Anda.
Ada banyak rumus di kolom neraca konsolidasi, tetapi sebagian besar dapat dimasukkan dengan perintah
COPY. Mari kita lihat rumus Uang Tunai (=B7+C7+D7-E7). Kami hanya menjumlahkan kas perusahaan induk
ditambah kas perusahaan anak dan kemudian membuat penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan. Perhatikan
bahwa kas memiliki saldo debet normal, jadi kita tambahkan penyesuaian debet (+D7) dan kurangi kredit (-E7)
untuk mendapatkan total konsolidasi. Kami dapat menyalin rumus kami untuk semua akun yang memiliki saldo
debet normal (yaitu, semua aset).
Mari kita tinjau rumus hutang dagang (=B15+C15-D15+E15). Kami menjumlahkan utang dagang perusahaan
induk ditambah utang usaha anak perusahaan dan kemudian melakukan penyesuaian dan eliminasi.
Perhatikan bahwa utang usaha bersaldo kredit normal, jadi kita kurangi penyesuaian debet (-D15)
GAMBAR 3-11
Lembar Kerja Neraca Konsolidasi
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI PERUSAHAAN INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN

31 DESEMBER 2016

(dalam ribuan) Induk Anak perusahaan Debit Kredit Neraca keuangan
Uang tunai 420 200 =B7+C7+D7-E7
Piutang—bersih 500 1.300 =B8+C8+D8-E8
Persediaan 3.500 500 =B9+C9+D9-E9
Tanah 1.500 2.000 =B10+C10+D10-E10
Peralatan—bersih 6.000 1.000 =B11+C11+D11-E11
Investasi di Anak Perusahaan 4.590 =B12+C12+D12-E12
=B13+C13+D13-E13
Total aset =JUMLAH(B7:B13) =JUMLAH(C7:C13) =JUMLAH(F7:F13)
Akun hutang 4.100 800 =B15+C15-D15+E15
Hutang dividen 600 100 =B16+C16-D16+E16
Modal 10.000 3.000 =B17+C17-D17+E17
Pendapatan yang disimpan 1.810 1.100 =B18+C18-D18+E18
Total ekuitas =JUMLAH(B15:B18) =JUMLAH(C15:C18)
=JUMLAH(F15:F21)
=JUMLAH(D7:D22) =JUMLAH(E7:E22)
104 Bab 3
dan tambahkan kredit (+E15) untuk mendapatkan total gabungan. Kami dapat menyalin formula kami untuk semua akun
yang memiliki saldo kredit normal (yaitu, semua kewajiban dan ekuitas).
Kami akan membahas penyelesaian lembar kerja dengan mengerjakan contoh soal. Neraca tersendiri Perseroan
Induk dan Anak Perusahaan per 31 Desember 2016, dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Induk Anak perusahaan
Perusahaan Perusahaan

Piutang—bersih 500 1.300
Persediaan 3.500 500
Tanah 1.500 2.000
Investasi di Anak Perusahaan 4.590
Total aset $16.510 $5.000
Akun hutang $ 4.100 $ 800
Hutang dividen 600 100
Modal 10.000 3.000
Perusahaan Induk mengakuisisi 90 persen saham berhak suara yang beredar dari Anak Perusahaan sebesar
$4.500.000 pada tanggal 1 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham Anak Perusahaan sebesar $4.000.000.
Seluruh aset dan kewajiban Entitas Anak dicatat sebesar nilai wajarnya (sama dengan nilai buku) ketika Induk
mengakuisisi 90 persen kepemilikannya. Selama tahun 2016, Entitas Anak melaporkan laba bersih sebesar $200.000
dan mengumumkan dividen sebesar $100.000. Dividen tetap belum dibayarkan pada tanggal 31 Desember. Karena nilai
wajar 90 persen kepemilikan Induk adalah $4.500.000, nilai wajar tersirat dari anak perusahaan adalah $5.000.000 pada
tanggal akuisisi. Karena nilai buku anak perusahaan sama dengan $4.000.000, goodwill harus $1.000.000.
Kami memasukkan data ke lembar kerja kami di Exhibit 3-11. Kami mencatat jumlah neraca yang diambil dari induk
dan anak perusahaan. Total aset dan total ekuitas adalah fungsi penjumlahan sederhana.
Selanjutnya, kami akan meninjau penyesuaian dan eliminasi konsolidasi yang diperlukan. Kami menyediakan Bukti 3-12
terpisah untuk menunjukkan lembar kerja akhir, setelah memposting penyesuaian dan eliminasi. Ini hanyalah Pameran
3-11 yang diperbarui untuk mencerminkan entri yang mengikuti. Perhatikan bahwa kami telah menambahkan beberapa
akun baru. Kami menciptakan kepentingan dan niat baik yang tidak terkendali dan menyalin formula yang relevan. Entri
kertas kerja pertama di Exhibit 3-12 adalah sebagai berikut:
a Modal saham (ÿSE) 3.000

Laba ditahan (ÿSE) 1.100
Investasi di Entitas Anak (ÿA) 4.590
Untuk memasukkan goodwill dan kepentingan noncontrolling dan untuk menghilangkan

akun modal anak perusahaan dan akun investasi perusahaan induk.
Berikut adalah entri jurnal untuk entri kertas kerja b untuk Exhibit 3-12:
b Hutang dividen (ÿL) 90
Piutang—bersih (ÿA) 90
Untuk mengeliminasi piutang dan hutang antar perusahaan untuk dividen.
Rumus spreadsheet kami menghitung total gabungan untuk kami di kolom terakhir, melengkapi lembar kerja.
Berlatihlah membuat spreadsheet untuk beberapa masalah untuk memastikan Anda memahami mekanismenya. Namun,
Anda tidak perlu membuat spreadsheet sendiri untuk semua tugas bermasalah.
Kami menghilangkan kerepotan, dan memungkinkan Anda untuk fokus mempelajari konsep, dengan menyediakan
template spreadsheet untuk banyak tugas di situs Web Akuntansi Tingkat Lanjut . Templat mencakup data induk dan
anak perusahaan serta rumus untuk menghitung saldo konsolidasi.
GAMBAR 3-12
Lembar Kerja Akhir
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI PERUSAHAAN INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN

31 DESEMBER 2016

(dalam ribuan) Induk Anak perusahaan Debit Kredit Neraca keuangan
Uang tunai 420 200 620
Piutang—bersih 500 1.300 b 90 1.710

Persediaan 3.500 500 4.000
Tanah 1.500 2.000 3.500
Peralatan—bersih 6.000 1.000 7.000
Investasi di Anak Perusahaan 4.590 4.590 0
Niat baik 1.000 1.000

Total aset 16.510 5.000 17.830
Akun hutang 4.100 800 4.900
Hutang dividen 600 100 b 90 610
Modal 10.000 3.000 3.000 10.000
Pendapatan yang disimpan 1.810 1.100 1.100 1.810
Total ekuitas 16.510 5.000
17.830
5.190 5.190
RINGKASAN
GAAP biasanya mensyaratkan laporan keuangan konsolidasi untuk penyajian wajar posisi keuangan dan
hasil operasi perusahaan induk dan anak perusahaannya. Laporan keuangan konsolidasi bukan hanya
penjumlahan item laporan keuangan perusahaan induk dan anak perusahaan.
Laporan konsolidasi mengeliminasi jumlah resiprokal dan menggabungkan serta memasukkan hanya jumlah
nonresiprokal. Kami mengeliminasi investasi pada akun anak perusahaan dan ekuitas pemegang saham
anak perusahaan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi karena bersifat timbal balik, keduanya
merupakan aktiva bersih anak perusahaan. Transaksi penjualan dan peminjaman antara induk dan anak
perusahaan juga menimbulkan jumlah timbal balik yang kami hilangkan dalam proses konsolidasi.
Jumlah ekuitas pemegang saham yang muncul di neraca konsolidasi adalah milik perusahaan induk,
kecuali ekuitas pemegang saham nonpengendali, yang kami laporkan sebagai item terpisah dalam ekuitas
pemegang saham konsolidasi. Laba bersih konsolidasi adalah pengukuran pendapatan bagi pemegang
saham grup konsolidasi. Pendapatan yang diperoleh dari pemegang saham pengendali dan nonpengendali
merupakan komponen dari laba bersih konsolidasi. Laba bersih dan laba ditahan perusahaan induk masing-
masing sama dengan bagian pengendali atas laba bersih dan laba ditahan konsolidasi.
PERTANYAAN
1. Kapan sebuah korporasi menjadi anak perusahaan dari korporasi lain?
2. Dalam mengalokasikan kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku entitas anak, apakah jumlah yang ditetapkan ke aset
dan liabilitas yang dapat diidentifikasi (tanah dan wesel bayar, misalnya) dicatat secara terpisah dalam akun induk?
Menjelaskan.
3. Jika nilai wajar tanah anak perusahaan adalah $100.000 dan nilai bukunya adalah $90.000 ketika induk mengakuisisi 100
persen bunganya secara tunai, berapa jumlah tanah yang akan dimasukkan dalam neraca konsolidasi segera setelah
akuisisi? Apakah jawaban Anda akan berbeda jika orang tua memperoleh 80 persen bunga?
106 Bab 3
4. Perusahaan induk dan anak perusahaannya adalah badan hukum yang terpisah. Oleh karena itu, mereka memiliki akuntansi terpisah
catatan. Jelaskan mengapa mereka mungkin perlu dikonsolidasikan.
5. Apa yang dimaksud dengan kepentingan nonpengendali?
6. Jelaskan keadaan di mana akun anak perusahaan tidak akan dimasukkan dalam konsolidasi
laporan keuangan bertanggal.
7. Apa saja opsi yang diizinkan untuk mendanai akuisisi berdasarkan GAAP/IFRS saat ini?
8. Berapa jumlah modal saham yang dilaporkan dalam neraca konsolidasi?
9. Mengapa tidak semua entri eliminasi konsolidasi dicatat dalam buku besar?
10. Bagaimana seharusnya investasi induk di akun anak perusahaan diklasifikasikan dalam neraca konsolidasi? Di dalam
neraca terpisah induknya?
11. Sebutkan beberapa akun timbal balik yang mungkin ditemukan dalam catatan terpisah dari induk dan induknya
anak perusahaan.
12. Mengapa jumlah resiprokal dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi?
13. Bagaimana perbedaan ekuitas pemegang saham induk yang menggunakan metode ekuitas akuntansi dengan ekuitas konsolidasi
induk dan anak perusahaannya?
14. Apakah terdapat perbedaan antara jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba ditahan entitas induk yang menggunakan akuntansi
metode ekuitas dan jumlah yang muncul dalam laporan laba ditahan konsolidasi?
15. Apakah kepentingan nonpengendali berbagi beban? Menjelaskan.
16. Jelaskan bagaimana total kepentingan nonpengendali pada akhir periode akuntansi ditentukan.
17. Prosedur khusus apakah yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan laporan induk yang melaporkan berdasarkan tahun kalender
dan anak perusahaan yang tahun fiskalnya berakhir pada tanggal 31 Oktober?
18. Apakah akuisisi saham yang dimiliki oleh pemegang saham nonpengendali merupakan penggabungan usaha?
CATATAN: Jangan lupakan asumsi pada halaman 49 saat mengerjakan latihan dan soal pada bab ini.
LATIHAN
E3-1
Pertanyaan umum
1. Memiliki 80 persen saham biasa dengan hak suara berarti:
a Tidak ada anak perusahaan yang diakui b Hanya satu
laporan keuangan yang dilaporkan c Laporan keuangan
terpisah yang dilaporkan d Tidak satu pun di atas
2. Perusahaan A dan Perusahaan B harus dikonsolidasikan jika:

a A membeli B, tetapi dikendalikan oleh Perusahaan C b A
membeli 80 persen saham B yang tidak memiliki hak suara
c A membeli 75 persen saham biasa berhak suara milik B d Tidak
satu pun dari yang di atas
3. Malaki Corporation memiliki 80 persen Mahina Corporation tetapi tidak boleh dikonsolidasikan karena:
a Mahina adalah perusahaan asing b
Mahina dijamin
c Mahina beroperasi di beberapa segmen bisnis d Tidak
satu pun di atas
4. 60 persen kepemilikan Saghir Corporation dimiliki oleh Qawi Corporation, 30 persen lainnya dimiliki oleh Kabir Corporation, dan 10
persen sisanya dimiliki oleh Dayiq Corporation. Qawi, Saghir, Kabir, dan Dayiq adalah: masing-masing investor, afiliasi, anak
perusahaan, dan kepentingan non-pengendali b Investee, anak perusahaan, afiliasi, dan kepentingan non-pengendali,
masing-masing c Induk, afiliasi, kepentingan non-pengendali, dan non-pengendali -kepentingan pengendali, masing-masing
d Tidak satu pun di atas
5. Manakah dari pernyataan berikut yang mencirikan entitas konsolidasi?

a Memiliki dewan manajemen independen b
Beroperasi hanya di luar kantor pusatnya c Tidak ada
d Tidak satu pun di atas
E3-2
Pertanyaan umum
1. Berdasarkan GAAP, perusahaan induk harus mengecualikan anak perusahaan dari konsolidasi
jika: a Mengukur pendapatan dari anak perusahaan dengan metode ekuitas b Anak
perusahaan berada dalam industri yang diatur c Anak perusahaan adalah entitas asing
yang pembukuannya dicatat dalam mata uang asing d Induk tidak memiliki kendali atas anak
perusahaan
2. Motivasi utama FASB untuk mewajibkan konsolidasi semua anak perusahaan yang mayoritas dimiliki adalah untuk: a
Memastikan pengungkapan semua kontinjensi kerugian b Mencegah penggunaan off-balance sheet financing
c Meningkatkan komparabilitas laporan arus kas d Menetapkan kriteria pengecualian keuangan dan asuransi
dari konsolidasi
3. Jumlah perusahaan induk dan laporan keuangan konsolidasi tidak akan sama untuk:
a Modal saham b
Saldo laba c Investasi
pada anak perusahaan yang tidak dikonsolidasikan d
Investasi pada anak perusahaan yang dikonsolidasikan
4. Kepentingan nonpengendali, seperti yang tampak dalam neraca konsolidasi, merujuk pada: a
Pemilik kurang dari 50 persen saham perusahaan induk b Kepentingan induk di
perusahaan anak c Beban bunga atas utang obligasi anak perusahaan d Ekuitas dalam
aktiva bersih yang dimiliki anak perusahaan oleh pemegang saham selain induk
5. Pam Corporation mengakuisisi 80 persen kepemilikan di Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, dan menerbitkan laporan
keuangan konsolidasi pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016. Pam dan Sun telah menerbitkan laporan
keuangan perusahaan terpisah pada tahun 2015. a Perubahan dalam entitas pelapor dilaporkan dengan menyajikan kembali
laporan keuangan semua periode sebelumnya
disajikan sebagai laporan konsolidasi.
b Efek kumulatif dari perubahan entitas pelapor ditampilkan dalam kategori pendapatan yang terpisah
pernyataan setelah
dikurangi pajak. c Pengaruh pendapatan dari kesalahan dibebankan atau dikreditkan langsung ke laba ditahan
awal. d Efek pendapatan dari perubahan akuntansi tersebar selama periode saat ini dan masa depan.
6. Bagian kepentingan nonpengendali yang muncul dalam laporan laba rugi konsolidasian dihitung sebagai berikut:
laba bersih konsolidasi dikalikan dengan persentase kepentingan nonpengendali. b Laba anak
perusahaan dikurangi amortisasi perbedaan nilai buku/wajar dikalikan dengan nonkontrol
persentase bunga ling.
c Laba bersih anak perusahaan dikurangkan dari laba bersih konsolidasi. d
Pendapatan anak perusahaan yang ditentukan untuk tujuan laporan konsolidasi dikalikan dengan nonpengendali
persentase bunga.
7. Laba ditahan yang muncul di neraca konsolidasi perusahaan induk dan dimiliki 60 persennya
anak perusahaan
adalah: laba ditahan perusahaan induk ditambah 100 persen laba ditahan anak perusahaan b Laba ditahan
perusahaan induk ditambah 60 persen laba ditahan anak perusahaan c Laba ditahan perusahaan induk d Laba
ditahan gabungan
108 Bab 3
E3-3
1. Piutang lancar Cobb Company dari perusahaan afiliasi pada tanggal 31 Desember 2016, adalah (1) uang muka $75.000 ke Hill Corporation
(Cobb memiliki 30 persen saham berhak suara Hill dan mencatat investasi dengan metode ekuitas), (2 ) piutang sebesar $260.000 dari
Vick Corporation untuk jasa administrasi dan penjualan (Vick 100 persen dimiliki oleh Cobb dan termasuk dalam laporan keuangan
konsolidasi Cobb), dan (3) piutang sebesar $200.000 dari Ward Corporation untuk penjualan barang dagang secara kredit (Ward adalah
anak perusahaan Cobb yang dimiliki 90 persen dan tidak dikonsolidasikan dicatat dengan metode ekuitas). Di bagian aset lancar pada
31 Desember 2016, neraca konsolidasi, Cobb harus melaporkan piutang usaha dari investee sebesar: a $180.000 b $255.000 c $275.000
d $535.000 Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 2 dan 3.
Pada tanggal 1 Januari 2016, Pop Corporation membeli seluruh saham biasa Son Corporation seharga $2.400.000. Pada tanggal tersebut,
nilai wajar aset dan liabilitas Son sama dengan jumlah tercatatnya masing-masing sebesar $2.640.000 dan $640.000. Kebijakan Pop adalah
mengamortisasi aset tidak berwujud selain niat baik selama 10 tahun. Selama tahun 2016, Son membayar dividen tunai sebesar $40.000.
Informasi terpilih dari neraca terpisah dan laporan laba rugi Pop and Son per 31 Desember
2016, dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Akun Neraca
Investasi di anak perusahaan $2.640 — 2.480 $
Pendapatan yang disimpan 1.120 5.240 2.240
Jumlah ekuitas pemegang saham
Akun Laporan Laba Rugi
Pendapatan operasional $840 $400 280 — 800
Ekuitas dalam pendapatan Son 280
Pendapatan bersih
2. Dalam laporan laba rugi konsolidasi Pop tahun 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan untuk amortisasi goodwill?
a $0 b
$24.000 c
$36.000 d
$40.000
3. Dalam neraca konsolidasi Pop 31 Desember 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai total ditahan
pendapatan?
a $2.480.000 b
$2.720.000 c
$2.760.000 d
$3.600.000
E3-4
Koreksi laba bersih konsolidasi
Liong Corporation membayar $2.500.000 tunai untuk 80 persen saham di Taro Corporation pada 1 Januari 2016, ketika nilai buku aset bersih
Taro adalah $2.250.000. Beberapa informasi tambahan diberikan di bawah ini: sebuah Tanah dinilai terlalu tinggi sebesar $100.000. b
Peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dinilai terlalu rendah sebesar $150.000. c Laba bersih Taro adalah $300.000. d
Pendapatan bersih Liong adalah $1.440.000, termasuk pendapatan $240.000 dari Taro.
DIPERLUKAN
1. Hitung goodwill yang seharusnya muncul di neraca konsolidasi Liong dan Anak Perusahaan di
31 Desember 2016.
2. Hitung laba bersih konsolidasi tahun 2016.

E3-5
Neraca Konsolidasi setelah Akuisisi Pada tanggal 1 Januari
2014, Wins Inc. mengakuisisi 70 persen saham di Matt Inc. dengan harga $1.400.000. Aktiva bersih Matt Inc. pada tanggal
ini adalah $1.500.000. Selama tahun 2014, Matt Inc. melaporkan laba bersih sebesar $600.000 dan mengumumkan
dividen sebesar $300.000. Nilai wajar aset bersih Matt Inc. sama dengan nilai buku pada tanggal 1 Januari 2014.
DIPERLUKAN
1. Hitung goodwill yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2014.
2. Hitung kepentingan nonpengendali yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi pada bulan Desember
31, 2014.
E3-6
Akuntansi push-down Lizzy NV
mengakuisisi 100 persen saham biasa Patricia NV yang beredar dengan menerbitkan 10.000 saham biasa senilai $10 par dengan
nilai pasar $45 per saham pada tanggal 31 Desember 2014. Akuisisi ini dicatat menggunakan akuntansi pushdown . Neraca Patricia
NV pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan): Nilai Buku
Nilai wajar
Uang tunai $40.000 $40.000

Aset tanaman 230.000 280.000
Modal Saham, $10 par 100.000
DIPERLUKAN
1. Berapa jumlah goodwill yang akan ditampilkan di neraca Patricia NV?
2. Berapakah jumlah modal push-down yang akan ditampilkan di neraca Patricia NV?
E3-7
Laba bersih konsolidasi
Sooseck Co. Ltd. adalah anak perusahaan yang 80 persen dimiliki oleh Yum Co. Ltd., yang diakuisisi pada tanggal 1 Januari 2014.
Nilai wajar aset bersih Sooseck Co. Ltd. sama dengan nilai buku pada tanggal 1 Januari 2014. Laba bersih terpisah Yum Co. Ltd.
sebelum mengakui laba dari Sooseck Co. Ltd. untuk tahun 2014 adalah $350.000, sedangkan laba bersih Sooseck Co. Ltd. untuk
tahun tersebut adalah $240.000.
DIPERLUKAN
1. Hitung pendapatan dari Sooseck Co. Ltd. yang seharusnya muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun 2014.
2. Hitung bagian pengendali laba bersih tahun 2014.

110 Bab 3
E3-8
Menghitung jumlah neraca konsolidasi dengan goodwill dan noncontrolling interest Pop Corporation
mengakuisisi 80 persen saham di Son Corporation pada 2 Januari 2016 seharga $1.400.000. Pada tanggal
tersebut modal saham dan laba ditahan kedua perusahaan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Modal $3.600 $1.000

Aset dan kewajiban Son dinyatakan pada nilai wajar sama dengan nilai buku ketika Pop mengakuisisi 80 persennya
minat. Pop menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasinya di Son.
Laba bersih dan dividen tahun 2016 untuk perusahaan afiliasi adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Pendapatan bersih $600 $180

Dividen diumumkan 360 100
Hutang dividen 31 Desember 2016 180 50
WAJIB: Hitunglah jumlah pos-pos berikut yang akan muncul di neraca konsolidasi pada
tanggal 31 Desember 2016.
1. Modal saham 2.
Niat baik
3. Laba ditahan konsolidasi 4. Kepentingan

nonpengendali 5. Hutang dividen
E3-9
Hitung laba bersih konsolidasi satu tahun setelah akuisisi
Laporan Laba Rugi Patta dan Qira Corporations untuk tahun 2016 dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Patta Qira
Penjualan $7.500 $2.500

Biaya penjualan (3.200) (1.000)
Beban penyusutan (500) (200)
Biaya lainnya (1.280) (500)
Pendapatan bersih $2.520 $800
Patta Corporation membayar tunai $2.000.000 untuk 90 persen saham di Qira Corporation pada tanggal 31 Desember 2015, dan
kemudian menemukan peralatan yang dinilai terlalu rendah, dengan sisa masa manfaat tiga tahun, sebesar $120.000.
WAJIB: Hitung laba bersih konsolidasi Patta Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016.
E3-10
Siapkan laporan laba rugi konsolidasi tiga tahun setelah akuisisi
Laporan laba rugi komparatif Pop Corporation dan Son Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018 adalah sebagai
Pop Putra
Penjualan $3.200 $1.000 261 —

Penghasilan dari Putra 3.461 1.000 1.800
Total pendapatan 400 800 300 2.600
$ 861
700
Dikurangi: Harga pokok penjualan $ 300
Biaya operasional
Jumlah pengeluaran
Pendapatan bersih
INFORMASI TAMBAHAN
1. Son adalah anak perusahaan Pop yang dimiliki 90 persen, diakuisisi oleh Pop seharga $1.620.000 pada 1 Januari 2016, ketika
Ekuitas pemegang saham Son pada nilai buku adalah $1.400.000.
2. Kelebihan biaya investasi Pop di Son atas nilai buku yang diperoleh dialokasikan $60.000 untuk persediaan yang dijual pada tahun 2016 dengan
nilai rendah, $40.000 untuk peralatan dengan nilai rendah dengan sisa masa manfaat selama empat tahun, dan sisanya untuk goodwill.
DIWAJIB: Buatlah laporan laba rugi konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
PERMASALAHAN
P3-1
Siapkan neraca konsolidasi pada tanggal akuisisi Pada tanggal 31
Desember 2016, Ali Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Baba Corporation pada nilai buku secara tunai.
Neraca tersendiri sebelum akuisisi diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Ali Baba
Aktiva
Uang tunai $550 $100
Persediaan 440 80
Tanah 600 100
Bangunan–jaring 750 60
Peralatan–bersih 800 160

$3,340 $620
Akun hutang $180 $120
Saham biasa, $10 par 2.500 300

$3.340 $620
DIWAJIB: Siapkan neraca konsolidasi untuk Ali Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2016.
P3-2
Jadwal alokasi untuk perbedaan nilai wajar/nilai buku dan neraca konsolidasi saat akuisisi Pop Corporation
mengakuisisi 70 persen saham biasa Son Corporation yang beredar pada tanggal 1 Januari 2016, seharga $350.000
tunai. Segera setelah akuisisi ini, informasi neraca kedua perusahaan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
112 Bab 3
Putra
Nilai Buku Pop Nilai buku Nilai wajar
Aktiva
Uang tunai $70 $40 $40 60
Piutang—bersih 160 60
Tanah 200 100 120
Investasi di Putra 350 — —
Total aset $1.300 $480 $560
Akun hutang $180 $160 $160
DIPERLUKAN
1. Siapkan skedul untuk menetapkan selisih antara nilai wajar investasi di Son dan buku
nilai bunga untuk aset bersih yang dapat diidentifikasi dan tidak dapat diidentifikasi.
2. Menyusun neraca konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan per 1 Januari 2016.
P3-3
Mengalokasikan kelebihan investasi
Pada tanggal 31 Maret 2014, Tobias AG membeli 90 persen saham di Mark AG seharga $8.100.000 tunai. Mark AG
memiliki hak paten yang belum tercatat pada tanggal ini sebesar $100.000. Ringkasan neraca Mark AG pada tanggal
31 Maret 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $1.000 $1.000

Tanah 3.000 4.000
Bangunan—bersih 2.800 2.500
Kewajiban lancar 900 900
WAJIB: Siapkan jadwal untuk mengalokasikan kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku.
P3-4
Diberikan neraca terpisah dan konsolidasi, buat ulang skedul untuk menetapkan
perbedaan nilai wajar/nilai buku
Pam Corporation membeli satu blok saham biasa Sun Company seharga $1.040.000 tunai pada 1 Januari 2016.
Neraca perusahaan terpisah dan konsolidasi yang disiapkan segera setelah akuisisi diringkas sebagai berikut (dalam
ribuan):
Neraca Konsolidasi Korporasi Pam dan Entitas Anak per 1 Januari 2016
Aktiva
Aset lancar $760 $400 1.040 — $1.160
Investasi di Matahari —
2.200 800
Aset pabrik—bersih 3.040
Niat baik — — 220
Total aset $4.000 $1.200 $4.420
Ekuitas
Kewajiban $1.600 $160 $1.760
Modal saham, $20 par 2.000 800 2.000
— — 260
Kepentingan yang tidak terkendali
Total ekuitas $4.000 $1.200 $4.420
DIWAJIBKAN: Rekonstruksi skedul untuk menetapkan perbedaan nilai wajar/nilai buku dari investasi Pam di Sun.
P3-5
Siapkan neraca konsolidasi satu tahun setelah akuisisi Pada tanggal 1 Januari
2016, Mignonne Corporation membayar tunai $2.850.000 untuk 100 persen saham di Petite Corporation ketika
saham biasa Petite adalah $2.000.000 dan laba ditahan $500.000.
Peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dinilai terlalu rendah sebesar $350.000.
Perbandingan data neraca Mignonne dan Petite Corporations per 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Mignonne Mungil
Aktiva
Uang tunai $104 $70
Piutang–bersih 300 250
Persediaan 900 850
Tanah 500 300
Peralatan–bersih 1.500 1.200
Investasi di Petite 2.786 —
$6.090 $2.670
Ekuitas
Saham biasa, $10 par 4.000 2.000
$6.090 $2.670
DIWAJIB: Siapkan neraca konsolidasi untuk Mignonne Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31
Desember 2016.
P3-6
Konsolidasi setelah akuisisi Harrison
PLC mengakuisisi 80 persen saham David PLC seharga $2.080.000 pada tanggal 1 Januari 2014. Nilai buku aset
dan liabilitas David PLC sama dengan nilai wajar. David PLC melaporkan laba bersih sebesar $500.000 selama
tahun tersebut. Dividen sebesar $200.000 diumumkan oleh David PLC pada tanggal 20 Desember. Dividen ini
akan dibayarkan tahun depan. Neraca Harrison PLC dan David PLC pada tanggal 31 Desember 2014 adalah
114 Bab 3
Harison Daud
PLC PLC
Uang tunai $300 80 400 200

Piutang usaha 160 — 1.000 800
Piutang dividen 2.000 1.000 1.600
Peralatan—bersih 1.400 2.320 500 100
Bangunan—bersih 1.000 2.000 4.180
Tanah
Investasi di David PLC
Akun hutang 80
Hutang dividen 200
Wesel bayar 400
Modal 1.000
Utang usaha Harrison PLC mencakup $100.000 yang terhutang kepada David PLC.
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Harrison PLC dan Anak Perusahaan pada tanggal 31
Desember 2014.
P3-7
Hitung pos-pos yang mungkin muncul dalam laporan konsolidasi dua tahun setelah akuisisi Pop Corporation
mengakuisisi 80 persen saham beredar Son Corporation seharga $1.120.000 kas pada tanggal 3 Januari 2016,
pada tanggal mana ekuitas pemegang saham Son terdiri dari modal saham sebesar $800.000 dan laba ditahan
sebesar $200.000.
Tidak ada perubahan jumlah saham beredar kedua perusahaan selama tahun 2016 dan 2017. At
31 Desember 2017, neraca saldo Pop and Son yang telah disesuaikan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Debit
Aset lancar $ 816 $ 300 1.600
Aset pabrik—bersih 1.200 1.360 —480
1.000
Investasi pada Putra—80% 200 120 240 100
Harga pokok penjualan $5.216 $2.200
Biaya lainnya
Dividen
Kredit
Kewajiban lancar $ 648 $ 200 2.000
Modal 800 808 400 1.600
800
Pendapatan yang disimpan 160 — $5.216
Penjualan $2.200
Penghasilan dari Putra
INFORMASI TAMBAHAN
1. Seluruh aset dan liabilitas Son dicatat pada nilai wajar sama dengan nilai buku pada tanggal 3 Januari 2016.
2. Kewajiban lancar Son pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk hutang dividen sebesar $40.000.
DIWAJIB Tentukan jumlah yang seharusnya muncul dalam laporan konsolidasi Pop Corporation dan Entitas Anak pada tanggal 31 Desember
2017, untuk masing-masing hal berikut: 1. Bagian kepentingan nonpengendali 2. Aset lancar 3. Penghasilan dari Anak 4. Modal saham 5.
Investasi pada Putra 6. Kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku 7. Laba bersih
konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017 8. Saldo
laba konsolidasian, 31 Desember 2016 9. Saldo laba konsolidasian, 31 Desember
2017 10. Kepentingan nonpengendali, 31 Desember , 2017
P3-8
[Berdasarkan AICPA] Persiapkan entri jurnal untuk memperhitungkan investasi, dan menghitung bunga
nonpengendali, laba ditahan konsolidasi, dan saldo investasi Pada tanggal 1 Januari 2016, Pop Corporation
melakukan investasi berikut: 1. Diperoleh secara tunai, 80 persen dari saham biasa Son Corporation yang beredar
dengan harga $280 per saham.

Ekuitas pemegang saham Son pada tanggal 1 Januari 2016 terdiri dari:
Saham biasa, nilai nominal $100 $200.000

2. Diperoleh secara tunai, 70 persen dari saham biasa Sam Corporation yang beredar seharga $160 per saham.
Ekuitas pemegang saham Sam pada tanggal 1 Januari 2016 terdiri dari:
Saham biasa, nilai nominal $40 $240.000

Modal melebihi nilai nominal 80.000
3. Setelah investasi ini dilakukan, Pop dapat mengendalikan operasi keduanya

perusahaan.
Analisis laba ditahan masing-masing perusahaan untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Pop Putra Sam
Saldo 1 Januari $ 960.000 $ 80.000 $160.000 144.000

Laba (rugi) bersih 418.400 (48.000) (64.000) $160.000
(36.000)
Dividen tunai dibayarkan (160.000) $ 76.000
Saldo 31 Desember $1.218.400
WAJIB 1. Entri
apa yang harus dibuat pada buku Pop selama 2016 untuk mencatat hal-hal berikut? A. Penyertaan pada anak perusahaan b.
Penerimaan dividen anak perusahaan c. Bagian induk atas laba atau rugi anak perusahaan 2. Hitung jumlah kepentingan
nonpengendali di setiap ekuitas pemegang saham anak perusahaan pada tanggal 31 Desember
2016.
3. Berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai laba ditahan konsolidasi Pop Corporation dan anak perusahaan pada tanggal 31 Desember
2016?
4. Hitunglah saldo yang benar dari Investasi Pop di akun Son dan Investasi di akun Sam pada tanggal 31 Desember 2016, sebelum konsolidasi.
116 Bab 3
P3-9
Kertas kerja neraca konsolidasi dengan paten dan laba bersih terkonsolidasi Peeves Corporation
membayar $4.000.000 tunai untuk 80 persen saham di Jeeves Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, ketika
saham biasa Jeeves berada di $2.500.000 dan laba ditahan berada di $500.000. Data neraca komparatif
Peeves dan Jeeves Corporations pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
kencing Jeeves
Aktiva
Uang tunai $90 $70
Tanah 800 550
Investasi di Jeeves —
4.032
$ 8.962 $3.420
Ekuitas
— 50
Hutang dividen
$8.962 $ 3.420
Pada tahun 2016, persediaan yang undervalued sebesar $150.000 dijual, dan peralatan dengan sisa masa manfaat selama
empat tahun dinilai terlalu rendah sebesar $240.000. Selain itu, pendapatan bersih Peeves yang terpisah adalah $900.000,
sedangkan pendapatan Jeeves adalah $250.000. Jeeves mengumumkan dividen sebesar $50.000, dan $50.000 dari piutang
Peeves berasal dari Jeeves.
DIPERLUKAN
1. Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Peeves Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember
2016.
2. Hitung laba bersih konsolidasi tahun 2016.
P3-10
Hitung biaya investasi dan saldo akun dari neraca konsolidasi lima tahun
setelah akuisisi
Neraca konsolidasi Pam Corporation dan 80 persen anak perusahaannya, Sun Corporation, berisi pos-pos
berikut pada 31 Desember 2020 (dalam ribuan):
Uang tunai $ 160

Persediaan 1.536
Aset lancar lainnya 560
Niat baik 480
$4.896
Kewajiban $ 960
Modal 3.200
Kepentingan non pengendali 496
$4.896
Pam Corporation menggunakan metode ekuitas akuntansi untuk investasinya di Sun. Saham Sun
Corporation diakuisisi oleh Pam pada 1 Januari 2016, ketika modal saham Sun adalah $1.600.000 dan laba
ditahannya adalah $160.000. Nilai wajar aset bersih Sun sama dengan nilai buku pada 1 Januari 2016, dan
tidak ada perubahan saham beredar baik Pam maupun Sun sejak 1 Januari 2016.
DIPERLUKAN
1. Harga pembelian investasi Pam di saham Sun pada tanggal 1 Januari 2016.
2. Jumlah ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal 31 Desember 2020.
3. Saldo rekening Investasi Pam di Sun per 31 Desember 2020.
4. Saldo akun Laba Ditahan dan Modal saham Pam per 31 Desember 2020.
P3-11
Kertas kerja neraca konsolidasi (perbedaan nilai wajar/nilai buku dan
kepentingan nonpengendali)
Pop Corporation mengakuisisi 70 persen saham di Son Corporation pada tanggal 1 Januari 2016 seharga $2.800.000, ketika
ekuitas pemegang saham Son terdiri dari $2.000.000 modal saham dan $1.200.000 laba ditahan.
Pada tanggal ini, nilai buku aset dan liabilitas Son sama dengan nilai wajar, kecuali untuk persediaan yang dinilai terlalu
rendah sebesar $80.000 dan dijual pada tahun 2016, dan aset pabrik yang dinilai terlalu rendah sebesar $320.000 dan
memiliki sisa masa manfaat delapan tahun sejak 1 Januari. Laba bersih dan dividen Son untuk tahun 2016 masing-masing
adalah $280.000 dan $40.000.
Informasi neraca perusahaan terpisah untuk Pop and Son Corporations pada 31 Desember 2016 adalah sebagai
Pop Putra
Uang tunai $ 240 $80

Piutang usaha—pelanggan 1.760 800
Piutang usaha dari Pop — 40
Piutang dividen 28 — 2.000 1.280
Persediaan 400 600 2.800 2.884
1.400
Tanah — $10.112 $4.200
$
Aset pabrik—bersih 1.200 $ 320 40160
—
Investasi di Putra 40 2.400 400 4.000
2.000 2.312 1.400
$10.400
Utang dagang—pemasok $10.400 $10.400
Hutang kepada Son $10.400 $10.400
Hutang dividen
Hutang jangka panjang
Modal
Pendapatan yang disimpan
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31
Desember 2016.
P3-12
Hitung item laporan perusahaan dan konsolidasi yang terpisah diberikan akun
investasi selama tiga tahun
Ringkasan perubahan akun Investasi di Sun Pam Corporation dari 1 Januari 2016 hingga 31 Desember 2018 adalah
Investasi di Matahari (80%)
1 Januari 2016 6.080

Pendapatan— 512 Dividen—2016 2017 256
2016 2017 2018 640 2018 320
768 untuk 384
diseimbangkan 7.040
8.000 8.000
31 Desember 2018
Seimbangkan ke depan 7.040
118 Bab 3
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pam mengakuisisi 80 persen sahamnya di Sun Corporation ketika Sun memiliki modal saham sebesar $4.800.000 dan laba ditahan
sebesar $2.400.000.
2. Dividen yang diumumkan oleh Sun Corporation pada setiap tahun 2016, 2017, dan 2018 sama dengan 50 persen
laba bersih Sun Corporation yang dilaporkan.
3. Aset dan liabilitas Sun Corporation dinyatakan sebesar nilai wajar sama dengan nilai buku pada tanggal 1 Januari 2016.
WAJIB 1. Dividen
Sun Corporation yang diumumkan pada tahun 2017 2. Laba

bersih Sun Corporation untuk tahun 2017 3. Goodwill pada
tanggal 31 Desember 2017 4. Bagian kepentingan
nonpengendali untuk tahun 2018 5. Kepentingan
nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2018 6. Laba
bersih konsolidasian tahun 2018, dengan asumsi bahwa penghasilan terpisah Pam untuk tahun 2018 adalah $2.240.000, tanpa
pendapatan investasi dari Sun

Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut dengan mengacu pada FASB Codification of Accounting
Stand ards. Sertakan referensi yang sesuai dalam tanggapan Anda.
PR 3-1 Sepanjang bab ini kami biasanya menunjukkan bahwa akuisisi terjadi pada bulan Januari
ary 2. Pada tanggal berapa kombinasi bisnis harus dicatat?
PR 3-2 Pengungkapan apa yang diperlukan untuk perusahaan induk dengan kepemilikan kurang dari seluruhnya
anak perusahaan?
Bab 4
Teknik dan
Prosedur Konsolidasi
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini membahas

perusahaanprosedur konsolidasiBeberapa
anak perusahaan. laporan keuangan induk
perbedaan danproses
dalam sub konsolidasi dihasilkan dari 4.1 Siapkan kertas kerja
konsolidasi untuk tahun
metode akuntansi perusahaan induk yang berbeda untuk investasi anak perusahaan. Kertas kerja
akuisisi ketika entitas induk
konsolidasi untuk perusahaan induk/investor yang menggunakan metode akuntansi ekuitas lengkap menggunakan metode
diilustrasikan pada bab untuk menetapkan standar prosedur konsolidasi yang baik. Bab ini mengkaji ekuitas lengkap untuk
kompleksitas tambahan yang muncul dari kesalahan dan kelalaian dalam catatan perusahaan terpisah mencatat investasinya di
entitas anak.
dan pencatatan rinci nilai wajar aktiva bersih anak perusahaan. Lampiran A mengilustrasikan format
kertas kerja neraca saldo, yang merupakan alternatif dari format laporan keuangan yang digunakan di
4.2 Siapkan kertas kerja
bagian lain bab ini. Lampiran B mengilustrasikan prosedur untuk menyusun laporan konsolidasi ketika
konsolidasi untuk tahun-
perusahaan induk menggunakan metode biaya atau metode ekuitas tidak lengkap (parsial) untuk akuntansi internaltahun setelah akuisisi.
tujuan.
Bab 3 menyajikan kertas kerja neraca untuk mengatur informasi yang diperlukan untuk neraca 4.3 Temukan kesalahan
tertanggal konsolidasi. Bab ini menyajikan kertas kerja yang mengembangkan informasi yang dalam kertas kerja
dibutuhkan untuk neraca konsolidasi dan laporan laba rugi dan laba ditahan. Laporan arus kas konsolidasi.
konsolidasi (SCF) diilustrasikan pada bagian selanjutnya dari bab ini. 4.4 Mencatat nilai wajar aktiva
bersih teridentifikasi yang
diperoleh.
KONSOLIDASI DENGAN METODE EKUITAS 4.5 Menyusun laporan arus kas
Contoh induk perusahaan yang menggunakan metode akuntansi ekuitas lengkap berikut untuk anak konsolidasi.
perusahaannya menjelaskan prosedur dasar yang digunakan untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan
perusahaan afiliasi. 4.6 Untuk Siswa: Membuat
spreadsheet elektronik
4.1
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF untuk menyiapkan kertas

Metode Ekuitas—Tahun Akuisisi Pop kerja konsolidasi.
Corporation membayar $176.000 untuk 80 persen saham berhak suara Son Corporation yang beredar
pada tanggal 1 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham Son Corporation terdiri dari $120.000 4.7 Lampiran A:
modal saham dan $60.000 laba ditahan. Ini menyiratkan bahwa total nilai wajar Son adalah $220.000 Memahami format
($176.000, 80%). Kami menetapkan kelebihan nilai wajar sebesar $40.000 untuk paten yang sebelumnya kertas kerja
neraca saldo alternatif.
tidak tercatat dengan masa manfaat 10 tahun. Laba bersih dan dividen Son adalah sebagai berikut:
2016 2017
4.8 Lampiran B: Siapkan kertas
Pendapatan bersih kerja konsolidasi ketika
$50.000 $60.000
Dividen 30.000 30.000 perusahaan induk
menggunakan metode
biaya atau metode ekuitas
Laporan keuangan Pop and Son Corporations untuk tahun 2016 disajikan dalam tiga kolom pertama
tidak lengkap.
Tampilan 4-1. Pendapatan Pop sebesar $36.800 dari Son untuk tahun 2016 terdiri dari 80 persen pendapatan Son
119
120 Bab 4
PAMERAN 4-1 KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK
Metode Ekuitas— TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 ( DALAM RIBUAN)
Kertas kerja untuk Tahun
Penyesuaian dan
Akuisisi
Eliminasi
Konsolidasi
Pop 80% Putra Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Pendapatan $500 $130 $630
Penghasilan dari Putra 36.8 36,8
Pengeluaran (400) (80) d4 (484)
Bagian kepentingan
nonpengendali ($46.000 * 20%) b 9.2 (9.2)
Mengontrol bagian
laba bersih $136,8 $50 $136,8
Laporan Laba Ditahan
Laba ditahan—Pop $10 $10
Laba ditahan—Nak $60 c 60
Tambahkan: Mengontrol
bagian laba bersih 136.8 50 136. 8
Pengurangan: Dividen (60) (30) 24
b6 (60)
Pendapatan yang disimpan-

31 Desember $86,8 $80 $86,8
Neraca keuangan
Investasi di Putra 188.8 12.8
c 176
Pabrik dan peralatan 600 200 800

Paten c 40 d4 36
$946,8 $260 $1.054
Kewajiban $160 $60 $220
Modal 700 120 c 120 700
Pendapatan yang disimpan 86.8 80 86.8
$946,8 $260
Kepentingan nonpengendali 1
Januari ($220.000 nilai wajar * 20%) c 44
Kepentingan nonpengendali 31 Desember b 3.2 47.2
270 270 $1.054
$50.000 laba bersih tahun 2016 dikurangi $3.200 [($40.000 , 10 thn.) * 80%] amortisasi paten. Investasi
$188.800 di akun Son pada 31 Desember 2016, terdiri dari biaya investasi $176.000 ditambah
pendapatan $36.800 dari Son, dikurangi $24.000 dividen yang diterima dari Son selama tahun 2016.
Banyak pendekatan konsolidasi dan sejumlah kombinasi penyesuaian dan eliminasi yang berbeda
akan menghasilkan jumlah yang benar untuk laporan keuangan konsolidasi. Entri penyesuaian dan
eliminasi yang muncul di kertas kerja tidak memengaruhi akun buku besar induk atau anak
perusahaannya. Menyesuaikan atau menghilangkan akun atau saldo berarti bahwa jumlah yang
tercantum dalam kolom perusahaan terpisah dari kertas kerja adalah (1) disesuaikan sebelum
pencantuman dalam kolom laporan konsolidasi atau (2) dihilangkan dan tidak muncul dalam kolom laporan tanggal
konsolidasi. Entri kertas kerja tunggal sering kali menyesuaikan beberapa item dan menghilangkan item lainnya.
Memberi label entri kertas kerja sebagai entri penyesuaian atau penghapusan tidak penting. Penting bagi Anda
untuk memahami proses konsolidasi dan mengembangkan keterampilan kertas kerja Anda.
Luangkan beberapa menit untuk meninjau kertas kerja konsolidasi dalam Tampilan 4-1. Format ini digunakan
secara luas di seluruh bab laporan keuangan konsolidasi. Baris lembar kerja untuk bagian pengendali laba bersih
konsolidasi dan laba ditahan akhir dicetak tebal untuk menegaskan bahwa kami tidak melakukan penyesuaian atau
eliminasi langsung pada baris ini. Kami melakukan ini karena laba bersih konsolidasi terdiri dari pendapatan
konsolidasi dikurangi beban konsolidasi, dan jika kami memerlukan penyesuaian, penyesuaian akan dilakukan ke
akun pendapatan dan beban individu, tidak langsung ke laba bersih.
Demikian pula, neraca konsolidasi mencerminkan laba ditahan konsolidasi. Kami menghitung
jumlah neraca laba ditahan konsolidasi sebagai berikut:
Saldo laba konsolidasi awal

Plus: Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi (atau
dikurangi bagian pengendali dari rugi bersih konsolidasi)
Dikurangi: Dividen perusahaan induk
Mengakhiri laba ditahan konsolidasi
Dalam format kertas kerja kami, kami membawa bagian pengendali dari baris laba bersih ke bagian Laporan
Laba Ditahan di lembar kerja tanpa penyesuaian. Kami juga membawa baris laba ditahan akhir ke bagian Neraca ,
sekali lagi tanpa penyesuaian atau eliminasi.
Perhatikan juga bahwa setiap baris dalam kertas kerja menghasilkan jumlah konsolidasi dengan menjumlahkan
saldo akun induk dan anak perusahaan dan kemudian menambahkan atau mengurangkan penyesuaian dan
eliminasi yang sesuai.
Laba ditahan induk menurut metode akuntansi ekuitas lengkap sama dengan laba ditahan tanggal konsolidasi.
Karena Pop Corporation (Exhibit 4-1) menerapkan metode ekuitas dengan benar, laba bersihnya sebesar $136.800
sama dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi. Saldo laba ditahan awal dan akhir masing-masing
sama dengan jumlah laba ditahan konsolidasi $10.000 dan $86.800.
Entri kertas kerja pertama di Exhibit 4-1 adalah sebagai berikut:
Pendapatan dari Son(ÿR, ÿSE) 36.800

Dividen (+SE) 24.000
Investasi pada Putra (ÿA) 12.800
Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari Son dan kembali
akun investasi ke saldo awal periodenya.
Ingatlah bahwa sepanjang teks ini, entri kertas kerja diarsir untuk menghindari kebingungan dengan entri jurnal
yang dicatat oleh orang tua dan anak perusahaan. Kami mengeliminasi pendapatan investasi karena laporan laba
rugi konsolidasi menunjukkan rincian pendapatan dan beban daripada konsolidasi satu baris yang tercermin dalam
akun Pendapatan dari Anak. Kami mengeliminasi dividen yang diterima dari Son karena hanya transfer dalam
entitas konsolidasi.
Selisih antara pendapatan dari anak perusahaan yang diakui pada pembukuan induk dan dividen yang diterima
merupakan perubahan dalam akun investasi untuk periode tersebut. Kredit $12.800 ke akun Investasi di Son
mengurangi akun tersebut menjadi saldo awal periode $176.000 dan menetapkan timbal balik antara investasi di
ekuitas Son dan ekuitas pemegang saham Son pada 1 Januari 2016.
Berikut adalah entri jurnal untuk entri kertas kerja b dari Tampilan 4-1:
b Bagian kepentingan nonpengendali (ÿSE) 9.200

Dividen (+SE) 6.000
Kepentingan nonpengendali(+SE) 3.200

Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan dan
dividen.
122 Bab 4
Entri b menggabungkan kepentingan nonpengendali dalam laba bersih anak perusahaan dan bagian dividen kepentingan
nonpengendali yang diumumkan oleh anak perusahaan secara langsung ke dalam kertas kerja konsolidasi. Pendekatan ini
menjelaskan semua komponen kepentingan nonpengendali melalui entri kertas kerja konsolidasi.
Porsi laba bersih anak perusahaan yang tidak diperoleh induk disebut sebagai bagian kepentingan nonpengendali di
seluruh teks ini. Hak minoritas (pendapatan atau beban) adalah istilah yang lebih tradisional yang terkadang masih ditemukan
dalam laporan keuangan yang dipublikasikan.
Dalam buku ini, istilah kepentingan nonpengendali digunakan untuk mencerminkan jumlah neraca. Perhatikan bahwa
sering kali kepentingan nonpengendali atau bagian kepentingan nonpengendali tidak muncul dalam laporan neraca atau
laporan laba rugi terkonsolidasi yang dipublikasikan karena jumlahnya tidak material.
Prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) merekomendasikan kepentingan noncontrolling sebagai cerminan
yang lebih baik dari kompleksitas dunia bisnis modern. Banyak perusahaan membuat entitas tujuan khusus (SPE), tidak
mengherankan dibuat untuk tujuan bisnis khusus. Misalnya, SPE dapat dibuat untuk memfasilitasi aktivitas leasing, sekuritisasi
pinjaman, aktivitas penelitian dan pengembangan, transaksi lindung nilai, atau pengaturan bisnis lainnya. SPE mendapatkan
ketenaran (atau keburukan) dengan Enron Corporation, yang menggunakan ini sebagai kendaraan untuk mengatur
perdagangan berjangka energi dan usaha bisnis terkait.
Dengan mengecualikan usaha semacam itu dari konsolidasi, Enron mampu menyimpan utang miliaran dolar dari neracanya,
menyembunyikan risiko bisnis yang signifikan dari investor.
GAAP mengklarifikasi aturan yang mendefinisikan entitas bunga variabel sebagai bagian dari SPE yang harus dimasukkan
dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Di bawah GAAP, “Kondisi yang biasa untuk kepentingan keuangan
pengendali adalah kepemilikan hak suara mayoritas.” 1 GAAP lebih lanjut mengklarifikasi, menambahkan: “Namun, penerapan
persyaratan hak suara mayoritas untuk jenis entitas tertentu mungkin tidak mengidentifikasi pihak dengan kepentingan
keuangan pengendali karena kepentingan keuangan pengendali dapat dicapai melalui pengaturan yang tidak melibatkan hak
suara.”2 (ASC 810-10-05) Adalah mungkin untuk mencapai pengendalian keuangan suatu entitas dengan hanya hak suara
ekuitas kecil melalui pengaturan kontraktual lainnya.3 Bab 11 membahas entitas dengan kepentingan variabel secara lebih
rinci. Situasi pemungutan suara dan kontrol non-mayoritas ini konsisten dengan preferensi GAAP untuk terminologi
pengendalian dan non-kontrol versus kepentingan mayoritas dan minoritas.
Kertas kerja entri c dalam formulir entri jurnal adalah sebagai berikut:
c Laba ditahan—Putra (awal) (ÿSE) 60.000

Stok modal—Putra (ÿSE) 120.000
Paten (+A) 40.000
Kepentingan nonpengendali (+SE) 44.000
Untuk menghilangkan ekuitas timbal balik dan saldo investasi, tetapkan
mulai bunga noncontrolling, dan memasukkan paten yang belum diamortisasi.
Entri ini mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, memasukkan paten yang belum diamortisasi pada awal
tahun, dan mencatat bunga nonkontrol awal ($220.000 * 20%) pada nilai wajar sebagai item terpisah. Amati bahwa entri c
mengeliminasi investasi timbal balik dan saldo ekuitas pada awal periode dan memasukkan kepentingan nonpengendali pada
tanggal yang sama. Porsi paten dari entri tersebut juga merupakan jumlah awal periode yang belum diamortisasi.
Banyak akuntan memilih untuk mengeliminasi hanya persentase induk dari modal saham dan laba ditahan anak
perusahaan dan mentransfer jumlah yang tidak dieliminasi secara langsung ke kepentingan nonpengendali. Meskipun
perbedaannya semata-mata masalah preferensi, pendekatan yang digunakan di sini menekankan bahwa kami mengeliminasi
semua akun ekuitas pemegang saham anak perusahaan dalam proses konsolidasi.
Entri d dalam kertas kerja Tampilan 4-1 memasukkan amortisasi paten tahun ini sebagai beban entitas terkonsolidasi dan
mengurangi paten yang belum diamortisasi dari $40.000 saldo yang belum diamortisasi pada tanggal 1 Januari menjadi
$36.000 yang diamortisasi pada tanggal 31 Desember 2016.
1Dari Akuntansi Investor untuk Investee Ketika Investor Memiliki Hak Suara Mayoritas tetapi Noncon
trolling Pemegang Saham atau Pemegang Saham Memiliki Persetujuan atau Hak Veto Tertentu, EITF ABSTRAK., Edisi No.
96-16, © 2010 FASB.
2FASB ASC 810. Awalnya Pernyataan Akuntansi Keuangan "Konsolidasi." Stamford, CT: Akuntansi Keuangan
Dewan Standar, 2016
3Misalnya, jika pihak pengakuisisi menjadi penerima manfaat utama dalam entitas dengan kepentingan variabel.
d Beban (E, -SE) 4.000

Paten (ÿA) 4.000
Untuk memasukkan amortisasi paten saat ini.
Kami memerlukan entri kertas kerja ini untuk menyesuaikan biaya konsolidasi meskipun Paten diamortisasi Pop
pada buku terpisah di bawah metode ekuitas. Pop mencerminkan amortisasi paten dalam akun Pendapatan dari Son,
dan entri kertas kerja menghapus akun tersebut untuk tujuan konsolidasi guna memisahkan komponen pendapatan
dan pengeluaran dalam melaporkan pendapatan konsolidasi.
Urutan Entri Kertas Kerja Urutan entri

kertas kerja dalam Tampilan 4-1 adalah logis dan perlu. Entri a menyesuaikan investasi di Son untuk perubahan
selama 2016, dan entri c menghilangkan investasi di Son setelah penyesuaian ke saldo awal periode di entri a. Entri c
juga memasukkan paten yang belum diamortisasi ke dalam kertas kerja pada awal periode. Selanjutnya, entri d
mengamortisasi paten untuk periode berjalan dan mengurangi akun paten ke jumlah yang diamortisasi pada tanggal
neraca.
Saat kami menghadapi kompleksitas konsolidasi tambahan, urutan penyesuaian dan eliminasi kertas kerja meluas
menjadi berikut ini:
1. Penyesuaian atas kesalahan dan kelalaian pada induk dan anak perusahaan yang terpisah
pernyataan
2. Penyesuaian untuk menghilangkan keuntungan dan kerugian antar perusahaan
3. Penyesuaian untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari anak perusahaan dan menyesuaikan investasi
di anak perusahaan ke saldo awal periodenya
4. Penyesuaian untuk mencatat kepentingan nonpengendali atas laba anak perusahaan dan
dividen
5. Hilangkan investasi timbal balik di anak perusahaan dan saldo ekuitas anak perusahaan 6.
Catat dan amortisasi perbedaan nilai wajar (dari langkah 5)
7. Menghilangkan saldo timbal balik lainnya (piutang dan hutang antar perusahaan, reve
nues dan biaya, dan sebagainya)
Meskipun urutan entri kertas kerja lainnya mungkin memadai dalam konsolidasi tertentu, urutan yang baru saja
disajikan akan selalu berfungsi. Anda harus mempelajari dan menerapkannya selama mempelajari konsolidasi.
Kami menghitung kepentingan nonpengendali yang tercermin dalam neraca konsolidasi sebagai bunga
nonpengendali awal ditambah bagian kepentingan nonpengendali dikurangi dividen kepentingan nonpengendali. Jika
kepemilikan pada anak perusahaan meningkat selama suatu periode, perhitungan kepentingan nonpengendali akan
mencerminkan kepentingan nonpengendali pada tanggal neraca, dengan bagian kepentingan nonpengendali dan
dividen juga mencerminkan persentase kepentingan nonpengendali akhir. Perhatikan bahwa kepentingan nonpengendali
mencerminkan nilai wajar.
Perhatikan bahwa kami selalu mengeliminasi investasi pada saldo anak perusahaan saat anak perusahaan
dikonsolidasikan. Meskipun rekening investasi dapat disesuaikan untuk membangun timbal balik, hal itu tidak pernah
muncul dalam neraca konsolidasi. Demikian pula, kami selalu mengeliminasi pendapatan investasi dari anak
perusahaan konsolidasi. Kami menghitung pendapatan bersih konsolidasi dengan mengurangi biaya konsolidasi dari
pendapatan konsolidasi. Hal ini tidak ditentukan dengan menyesuaikan pendapatan bersih induk dan anak perusahaan
yang terpisah. Kami kemudian mengalokasikan laba bersih konsolidasi ke dalam saham yang diatribusikan kepada
kepentingan pengendali (induk) dan nonpengendali.
Modal saham dan akun modal disetor lainnya yang muncul dalam neraca konsolidasi adalah akun induknya.
Berdasarkan GAAP (ASC 810-10-05) kepentingan nonpengendali harus dilaporkan sebagai komponen ekuitas
pemegang saham konsolidasi.
Metode Ekuitas—Tahun Setelah Akuisisi

4.2
SEDANG BELAJAR
Pop Corporation mempertahankan 80 persen kepemilikannya di Son sepanjang tahun 2017, mencatat pendapatan OBJEKTIF
dari Son sebesar $44.800 untuk tahun tersebut (80 persen dari laba bersih Son sebesar $60.000 dikurangi $4.000
124 Bab 4
amortisasi paten). Pada tanggal 31 Desember 2017, akun Pop's Investment in Son memiliki saldo sebesar $209.600, ditentukan
sebagai berikut:
Biaya investasi 1 Januari 2016 $176.000

Penghasilan dari Putra—2016 36.800
Dividen dari Putra—2016 -24.000
Investasi di Putra 31 Desember 2016 188.800
Penghasilan dari Putra—2017 44.800
Dividen dari Putra—2017 -24.000
Investasi di Putra 31 Desember 2017 $209.600
Satu-satunya transaksi antar perusahaan antara Pop dan Son selama tahun 2017 adalah pinjaman tanpa bunga senilai
$20.000 kepada Son selama kuartal ketiga tahun tersebut.
Kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Subsidiary untuk tahun 2017 disajikan pada Exhibit 4-2.
Tidak ada kesalahan atau penghilangan atau keuntungan antar perusahaan yang berkaitan dengan konsolidasi, sehingga
entri kertas kerja pertama adalah untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari Son sebagai berikut:
Penghasilan dari Putra (ÿR, ÿSE) 44.800

Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari Son dan
mengembalikan akun investasi ke saldo awal periodenya.
Entri ini menyesuaikan akun Investasi dalam Anak menjadi saldo $188,800 31 Desember 2016
dan menetapkan timbal balik dengan ekuitas pemegang saham Son pada tanggal 31 Desember 2016.
Entri b menggabungkan kepentingan nonpengendali dalam laba bersih Son dan inter nonpengendali
bagian est dari dividen Son:

Dividen (+SE) 6.000
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan
dan dividen.
Entri c mengeliminasi Investasi pada Anak dan ekuitas pemegang saham Anak sebagai berikut:
c Laba ditahan—Anak (ÿSE) 80.000

Paten (+A) 36.000
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, tetapkan
mulai bunga noncontrolling, dan memasukkan paten yang belum diamortisasi.
Ayat jurnal c mengeliminasi jumlah Investasi pada Putra dan ekuitas pemegang saham Putra pada tanggal 31 Desember
2016, dan memasuki kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2016; oleh karena itu, perbedaan nilai wajar
investasi $36.000 mencerminkan paten yang belum diamortisasi pada tanggal 31 Desember 2016. Entri d mengamortisasi jumlah
ini ke saldo $32.000 pada tanggal 31 Desember 2017:
d Pengeluaran (E, ÿSE) 4.000

Paten (ÿA) 4.000
Untuk memasukkan amortisasi saat ini.
KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK BAGAN 4-2
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017 ( DALAM RIBUAN) Metode Ekuitas—

Kertas kerja untuk Tahun
Penyesuaian
dan Eliminasi
Setelah
Konsolidasi Akuisisi
Laporan laba rugi

Pendapatan $600 $150 $750
Penghasilan dari Putra 44.8 sebuah 44.8
Pengeluaran (488) (90) d4 (582)
Bagian kepentingan
nonpengendali ($56.000 * 20%) b 11.2 (11.2)
Mengontrol bagian
laba bersih $156,8 $60 $156,8

Laba ditahan—Pop $86,8 $86,8
Laba ditahan—Nak $80 c 80
Tambahkan: Mengontrol
bagian laba bersih 156.8 60 156.8
Pengurangan: Dividen (90) (30) 24
b6 (90)

31 Desember $153,6 $110 $153,6
Neraca keuangan
Uang tunai $90 $40 $130
Wesel tagih—Nak 20 dan 20
Investasi di Putra 209.6 sebuah 20.8
c 188.8

Paten c 36 d4 32
$993,6 $300 $1.096
Wesel bayar—Pop $20 dan 20
Kewajiban $140 50 $190
Modal 700 120 c 120 700
$993,6 $300
Kepentingan nonpengendali 1
Januari ($236.000 * 20%) c 47.2
Kepentingan nonpengendali 31 Desember b 5.2 52.4
316 316 $1.096
Entri kertas kerja akhir mengeliminasi wesel bayar antar perusahaan dan saldo piutang wesel
karena jumlahnya bukan aset dan liabilitas entitas konsolidasi:
e Wesel bayar—Pop (ÿL) 20.000
Piutang wesel—Putra (ÿA) 20.000
Untuk mengeliminasi saldo piutang dan hutang timbal balik.

126 Bab 4
Pinjaman antar perusahaan tidak dikenakan bunga, sehingga wesel tagih dan hutang adalah satu-satunya
saldo timbal balik yang diciptakan oleh transaksi antar perusahaan. Kami membutuhkan eliminasi tambahan
untuk pendapatan bunga timbal balik dan beban bunga serta saldo piutang bunga dan utang bunga jika
pinjaman tersebut berbunga.
Bandingkan kertas kerja konsolidasi Exhibit 4-2 dengan yang ada di Exhibit 4-1. Perhatikan bahwa 31
Desember 2016, kepentingan nonpengendali dari Peraga 4-1 adalah kepentingan nonpengendali awal dalam
Peraga 4-2. Perhatikan bahwa jumlah paten yang belum diamortisasi dalam neraca konsolidasi Tampilan 4-1
adalah paten awal periode yang belum diamortisasi dalam Tampilan 4-2.
MENEMUKAN KESALAHAN
SEDANG BELAJAR
TUJUAN 4.3 Bagian terakhir dari kertas kerja konsolidasi yang harus diselesaikan adalah bagian neraca konsolidasi.
Sebagian besar kesalahan yang dibuat dalam konsolidasi laporan keuangan akan muncul ketika neraca
konsolidasi tidak seimbang. Jika neraca konsolidasi gagal menyeimbangkan setelah menghitung ulang total,
maka kita harus memeriksa masing-masing item untuk memastikan bahwa semua item telah dimasukkan.
Penghilangan yang melibatkan bagian kepentingan nonpengendali dalam laporan laba rugi konsolidasi dan
ekuitas kepentingan nonpengendali dalam neraca konsolidasi terjadi karena pos-pos ini tidak muncul dalam
laporan perusahaan terpisah. Kami memeriksa persamaan debet dan kredit dalam entri kertas kerja dengan
menjumlahkan kolom penyesuaian dan eliminasi. Meskipun pengkodean yang tepat dari setiap entri kertas
kerja meminimalkan jenis kesalahan ini, banyak akuntan lebih memilih untuk menjumlahkan kolom penyesuaian
dan eliminasi sebagai prosedur kertas kerja biasa untuk melindungi dari kesalahan.
KELEBIHAN YANG DIBERIKAN PADA ASET BERSIH YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 4.4 GAAP (ASC 805-10-55) mensyaratkan perusahaan untuk memberikan setidaknya ringkasan pengungkapan
mengenai alokasi harga pembelian anak perusahaan yang diakuisisi, terutama terkait dengan goodwill yang
diperoleh dan aset tidak berwujud lainnya. GAAP secara khusus mensyaratkan perusahaan untuk
mengungkapkan, pada tahun akuisisi, nilai wajar perusahaan yang diakuisisi, neraca singkat yang menunjukkan
jumlah yang ditetapkan ke kelas utama aset dan kewajiban, jumlah penelitian dan pengembangan yang dibeli
dalam proses yang diperoleh, dan jumlah total ditugaskan ke kategori aset tidak berwujud utama. GAAP (ASC
350-10-05) selanjutnya mensyaratkan bahwa jumlah goodwill ditampilkan sebagai item baris neraca yang
terpisah (dengan asumsi material). Perusahaan juga harus mengungkapkan kepentingan nonpengendali yang
material di neraca dan melaporkan bagian kepentingan nonpengendali dari laba bersih konsolidasi.
Misalnya, pada tahun 2014, GE melaporkan $76,553 miliar goodwill dan $14,156 miliar aset tidak berwujud
lainnya. Daftar terpisah dari goodwill versus aset tidak berwujud lainnya mencerminkan persyaratan
pengungkapan baru untuk aset ini berdasarkan GAAP. (ASC 350-10-05) GE juga melaporkan kepentingan
noncontrolling pada neraca sebesar $8,674 miliar.
Diskusi sejauh ini mengasumsikan bahwa perusahaan memberikan kelebihan nilai wajar untuk paten yang
sebelumnya tidak tercatat. Prosedur kertas kerja konsolidasi untuk mengalokasikan kelebihan nilai wajar ke
aset dan liabilitas tertentu serupa dengan yang diilustrasikan untuk paten. Namun, entri kertas kerja lebih
kompleks karena memengaruhi lebih banyak akun dan memerlukan skema alokasi, amortisasi, dan depresiasi
tambahan. Kami mengilustrasikan kerumitan kertas kerja tambahan ini di sini untuk Pam Corporation dan anak
perusahaannya yang 90 persen dimiliki, Sun Corporation.
Pam memperoleh bagian ekuitasnya di Sun pada tanggal 31 Desember 2016, sebesar $360.000 tunai,
ketika ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari $200.000 modal saham dan $50.000 laba ditahan. Harga ini
mengimplikasikan total nilai wajar sebesar $400.000 untuk Sun ($360.000 , 90%). Pada tanggal Sun menjadi
anak perusahaan Pam, aset Sun berikut memiliki nilai buku yang berbeda dari nilai wajarnya (jumlah dalam
ribuan):
Meremehkan
Nilai Buku Nilai Wajar (Penilaian berlebihan)

Tanah 60 30 30
Peralatan—bersih 70 90 (20)
$370 $270 $100
Berdasarkan informasi ini, Pam menetapkan kelebihan nilai wajar $150.000 ke aset yang dapat diidentifikasi dan
goodwill, seperti yang ditunjukkan dalam skedul berikut (dalam ribuan):
Meremehkan Kelebihan Amortisasi

(Penilaian berlebihan) Alokasi Periode
Persediaan $10 $10 Dijual tahun 2017

Tanah 30 30 Tidak
Bangunan—bersih 80 80 ada 20
Peralatan—bersih (20) (20) tahun 10 tahun
Niat baik—sisa 50 Tidak ada
$150
Jadwal juga menunjukkan periode amortisasi yang ditugaskan untuk undervalued dan overvalued
aktiva.
Konsolidasi pada Bukti Akuisisi 4-3

menunjukkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan segera setelah
penggabungan usaha pada tanggal 31 Desember 2016. Kelebihan alokasi nilai wajar cukup kompleks, sehingga
kami menggunakan akun kelebihan yang belum diamortisasi dalam kertas kerja.
Entri kertas kerja pertama mengeliminasi Investasi timbal balik di Sun dan akun ekuitas pemegang saham Sun,
memasukkan 10 persen kepentingan nonkontrol di Sun (berdasarkan nilai wajar), dan mendebet akun kelebihan
yang belum diamortisasi untuk kelebihan nilai wajar sebesar $150.000 di atas nilai buku. Entri kertas kerja kedua
menetapkan kelebihan aset bersih dan niat baik yang dapat diidentifikasi. Jumlah yang ditetapkan dalam entri kertas
kerja kedua adalah jumlah asli karena Pam dan Sun sedang dikonsolidasikan segera setelah tanggal akuisisi.
BAGIAN 4-3
NERACA KONSOLIDASI PAM CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA 31 DESEMBER 2016 (RIBUAN) Konsolidasi di
Akuisisi
Penyesuaian
dan Eliminasi
Konsolidasi
Pam 90% Matahari Debit Kredit Neraca keuangan
Aktiva
Persediaan 80 50 b 10 140
Tanah 60 30 b 30 120
Bangunan—bersih 200 100 b 80 380
Peralatan—bersih 135 90 b 20 205
Investasi di Matahari 360 sebuah 360
Niat baik b 50 50
Kelebihan yang belum diamortisasi 150 b 150
Total $950 $300 $1.040

Stok modal—Pam 700 700
Laba ditahan—Pam 120 120
Stok modal—Minggu 200 200
Laba ditahan—Minggu 50 50
Kepentingan yang tidak terkendali 40 40
Total $950 $300 570 570 $1.040

128 Bab 4
Konsolidasi Setelah Akuisisi Sun

melaporkan laba bersih sebesar $60.000 untuk tahun 2017 dan mengumumkan dividen sebesar $10.000 pada tanggal
1 Juni dan 1 Desember ($20.000 total untuk tahun 2017). Sun membayar dividen 1 Juni pada tanggal 1 Juli, tetapi
dividen 1 Desember tetap belum dibayarkan pada tanggal 31 Desember 2017. Selama tahun 2017, Sun menjual
persediaan yang undervalued, tetapi tanah dan bangunan yang undervalued serta peralatan yang overvalued masih
digunakan oleh Sun pada bulan Desember 31, 2017. Pada tanggal akuisisi, bangunan tersebut memiliki sisa masa
manfaat 20 tahun, dan peralatan 10 tahun.
Selama tahun 2017, Sun meminjam $20.000 dari Pam dengan wesel tanpa bunga. Sun melunasi wesel pada
tanggal 30 Desember, tetapi cek pembayaran ke Pam sedang dalam perjalanan dan tidak tercermin dalam neraca tarif
terpisah Pam pada tanggal 31 Desember 2017.
Pam membuat entri jurnal berikut pada tahun 2017 untuk memperhitungkan investasinya di Sun:
1 Juli
Tunai (+A) 9.000
Investasi di Matahari (-A) 9.000
Untuk mencatat dividen dari Sun
($10.000 * 90%).
31 Desember
Pendapatan dari Matahari (R, +SE) 43.200
Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sun,
ditentukan sebagai berikut: Laba bersih Sun
Amortisasi kelebihan ditugaskan ke: $60.000
Persediaan (100% diakui)
-10.000
Bangunan ($80.000, 20 tahun) -4.000
Peralatan ($20.000 , 10 tahun) +2.000
Penghasilan yang Disesuaikan dari Sun $48.000
untuk Bagian Pam 2017 ($48.000 * 90%) $43.200
Entri ini menunjukkan bahwa Pam telah menggunakan konsolidasi satu baris dalam menghitung pendapatannya
sebesar $43.200 dari Sun untuk tahun 2017, tetapi gagal untuk mengakui deklarasi dividen Sun pada tanggal 1 Desember.
Oleh karena itu, Pam telah melebihsajikan investasinya di Sun pada tanggal 31 Desember 2017, sebesar $9.000 (90
persen dari deklarasi dividen tanggal 1 Desember sebesar $10.000 dari Sun). Kertas kerja konsolidasi untuk Pam dan
Anak Perusahaan untuk tahun 2017 dalam Tampilan 4-4 menunjukkan investasi Pam di Sun sebesar $394.200
($360.000 biaya ditambah $43.200 pendapatan dikurangi $9.000 dividen yang diterima), sedangkan jumlah yang benar
adalah $385.200. Penyajian berlebih dikoreksi dalam entri kertas kerja a dari Exhibit 4-4:
a Piutang dividen (+A) 9.000

Untuk mengoreksi saldo investasi atas piutang dividen yang tidak
tercatat.
Entri ini berbeda dari entri kertas kerja sebelumnya karena merupakan penyesuaian nyata
itu juga harus dicatat di buku Pam.
Ayat jurnal kertas kerja b menyesuaikan uang tunai dalam perjalanan dari Sun ke Pam sebesar $20.000 pada tanggal 31 Desember 2017:
b Tunai (+A) 20.000
Piutang wesel—Sun (ÿA) 20.000
Untuk memasukkan tanda terima wesel tagih antar perusahaan.
Entri kertas kerja b juga merupakan penyesuaian nyata. Pam mencatat entri ini di bukunya yang terpisah, serta di
kertas kerja konsolidasi. Jika Pam gagal mencatat entri a dan b sebagai entri koreksi pada pembukuannya yang
terpisah, ia akan mencatatnya dalam kejadian normal di tahun 2018 ketika Pam menerima dividen $9.000 dan cek
pembayaran kembali wesel $20.000 dari Sun. Penting bagi kita untuk selalu meninjau transaksi akhir tahun antara
afiliasi untuk memastikan bahwa catatan induk dan anak perusahaan mencerminkan kejadian ini dengan benar.
PAMERAN 4-4
KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN PAM DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017 ( DALAM RIBUAN) Konsolidasi Satu Tahun
Setelah Akuisisi
Penyesuaian
dan Eliminasi
Konsolidasi
Pam 90% Matahari Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $900 $300 $1.200
Penghasilan dari Matahari 43.2 c 43.2
Harga pokok penjualan (600) (150) f 10 (760)
Biaya operasional (190) (90) g4 jam 2 (282)
Bagian kepentingan
nonpengendali ($48.000 * 10%) d 4.8 (4.8)
Mengontrol bagian laba bersih $153,2 $60 $153,2

Laba ditahan—Pam $120 $120
Laba ditahan—Minggu $50 dan 50
Mengontrol bagian laba bersih 153.2 60 153.2
Dividen (100) (20) c 18 (100)

d2
Laba ditahan—31 Desember $173,2 $90 $173,2
Neraca keuangan
Uang tunai $13 $15 b 20 $48
Piutang usaha—bersih 76 25 101
Piutang wesel—Minggu 20 b 20
Tanah 60 30 f 30 120
Bangunan—bersih 190 110 f 80 g4 376
Peralatan—bersih 150 120 jam 2 f 20 252
Investasi di Matahari 394.2 9
c 25.2
dan 360
Piutang dividen 9 saya 9
Niat baik f 50 50
Kelebihan yang belum diamortisasi dan 150 f 150
$993,2 $360 $1.097
Hutang dividen 10 saya 9 1
Modal 700 200 dan 200 700
$993,2 $360
Kepentingan nonpengendali 1 Januari dan 40
Kepentingan nonpengendali 31 Desember d 2.8 42.8
662 662 $1.097

130 Bab 4
Entri c menghilangkan pendapatan dari Sun dan 90 persen dari dividen Sun, dan menyesuaikan akun Investasi
di Sun ke saldo awal periode $360.000. Entri d menggabungkan kepentingan nonpengendali dalam laba bersih
Sun dan bagian nonpengendali dari dividen Sun.
Entri e mengeliminasi akun Investasi timbal balik di Sun dan akun ekuitas pemegang saham Sun, mencatat 10
persen kepentingan nonkontrol pada awal periode, dan memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi sebesar
$150.000:
c Penghasilan dari Matahari (ÿR, ÿSE) 43.200

Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen Sun dan kembali Investasi
akun ke saldo awal periode.
d Bagian kepentingan nonpengendali (ÿSE) 4.800
Dividen (+SE) 2.000

dan dividen.
e Laba ditahan—Minggu (ÿSE) 50.000
Stok modal—Minggu (ÿSE) 200.000
Kepentingan nonpengendali—1 Januari (+SE) 40.000
Untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas timbal balik,

tetapkan kepentingan nonpengendali awal, dan masukkan
kelebihan yang belum diamortisasi.
Kami menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi yang dimasukkan dalam kertas kerja entri e ke aset dan
goodwill teridentifikasi per 31 Desember 2016, dalam entri f dan mengamortisasinya dalam entri g dan h. Akan
lebih mudah untuk menyiapkan skedul untuk mendukung alokasi dan amortisasi ini dalam menyiapkan entri kertas
kerja dan menyediakan dokumentasi untuk konsolidasi selanjutnya:
Kelebihan yang belum diamortisasi Amortisasi Kelebihan yang belum diamortisasi
31 Desember 2016 2017 31 Desember 2017

Persediaan $ 10.000 $10.000 $ — 30.000
Tanah —
30.000 76.000
Bangunan—bersih 80.000 4.000 (18.000)
Peralatan—bersih (20.000) (2.000) 50.000
Niat baik —
50.000 $138.000
$150.000 $12.000
Dengan pengecualian kelebihan $10.000 yang dibebankan pada harga pokok penjualan, alokasi dalam kertas
kerja entri f dari Tampilan 4-4 sama dengan alokasi dalam entri kertas kerja b dalam kertas kerja neraca konsolidasi
Tampilan 4-3. Kami membebankan kelebihan $10.000 yang dibebankan ke persediaan ke harga pokok penjualan
karena persediaan terkait yang dinilai kurang dari 31 Desember 2016, dijual pada tahun 2017, sehingga
meningkatkan harga pokok penjualan dalam laporan laba rugi konsolidasian tahun 2017. Kami menjurnal entri
kertas kerja f sebagai berikut:
f Harga pokok penjualan (E, ÿSE) 10.000
Tanah (+A) 30.000
Bangunan—jaring (+A) 80.000
Peralatan—bersih (ÿA) 20.000
Untuk menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan goodwill yang dapat diidentifikasi.
Entri kertas kerja g dan h diperlukan untuk meningkatkan biaya operasi untuk penyusutan atas kelebihan $80.000
yang ditugaskan ke bangunan yang dinilai terlalu rendah dan untuk mengurangi biaya operasi untuk penyusutan
yang berlebihan pada $20.000 yang ditugaskan untuk peralatan yang dinilai terlalu tinggi. Ayat jurnal g untuk mencatat
penyusutan atas kelebihan yang dibebankan pada bangunan secara prosedural sama dengan penyesuaian untuk
paten yang diperlihatkan sebelumnya, kecuali bahwa kita mengkredit bangunan—setelah dikurangi penyusutan. Kami
juga dapat menunjukkan kredit untuk akumulasi penyusutan. Debit ke peralatan sebesar $2.000—bersih dan kredit
ke biaya operasional dalam entri kertas kerja h mengoreksi penyusutan yang berlebihan pada peralatan yang dinilai
terlalu tinggi. Secara prosedural, penyesuaian ini adalah kebalikan dari entri g, yang mengoreksi underdepreciation
pada bangunan:
g Biaya operasional (E, ÿSE) 4.000

Bangunan—bersih (ÿA) 4.000
Untuk memasukkan penyusutan saat ini atas kelebihan yang ditugaskan ke bangunan.
h Peralatan—bersih (+A) 2.000

Biaya operasional ( ÿ E, + SE) 2.000
Untuk menyesuaikan penyusutan saat ini untuk kelebihan yang ditugaskan untuk
mengurangi peralatan.
Entri kertas kerja i mengeliminasi utang dividen resiprokal dan jumlah piutang dividen:
i Hutang dividen (ÿL) 9.000

Piutang dividen (ÿA) 9.000
Untuk menghilangkan timbal balik piutang dan hutang.
Hutang dividen Sun sebesar $1.000 yang tidak dieliminasi adalah milik kepentingan nonpengendali.
Kami memasukkannya ke dalam liabilitas konsolidasi karena mewakili jumlah yang harus dibayar di luar entitas
konsolidasi.
LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASIAN SEDANG BELAJAR
Kami menyiapkan laporan arus kas konsolidasi (SCF) dari laporan laba rugi konsolidasi dan neraca konsolidasi, TUJUAN 4.5
bukan dari laporan induk dan anak perusahaan yang terpisah.
Dengan sedikit pengecualian, persiapan SCF terkonsolidasi melibatkan analisis dan prosedur yang sama yang
digunakan dalam mempersiapkan SCF untuk entitas terpisah.
Tampilan 4-5 menyajikan neraca konsolidasi pada 31 Desember 2016 dan 2017, dan laporan laba rugi konsolidasi
2017 untuk Pop Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 80 persen, Son Corporation. Kami menggunakan
neraca konsolidasi pada awal dan akhir tahun untuk menghitung perubahan tahun, yang harus dijelaskan dalam SCF.
Informasi lain terkait persiapan SCF gabungan Pop adalah sebagai berikut:
1. Selama tahun 2017, Son menjual tanah senilai $20.000 kepada entitas luar seharga $10.000 tunai.
2. Pop mengeluarkan wesel dua tahun senilai $300.000 pada tanggal 8 Januari 2017, untuk peralatan baru.
3. Amortisasi paten dari kombinasi bisnis Pop-Sun adalah $10.000 per tahun.
4. Pop menerima dividen sebesar $10.000 dari investasinya di investee ekuitas.
5. Perubahan aset tetap yang tidak dijelaskan sebelumnya disebabkan oleh provisi untuk
depresiasi.
Kami menyusun SCF menggunakan konsep tunggal: kas dan setara kas. GAAP mengizinkan dua presentasi
untuk melaporkan arus kas bersih dari operasi. Metode tidak langsung dimulai dengan bagian pengendali dari laba
bersih konsolidasi dan termasuk penyesuaian untuk pos-pos yang tidak menyediakan atau menggunakan kas untuk
memperoleh arus kas bersih dari operasi. Metode langsung mengimbangi kas yang diterima dari pelanggan dan
pendapatan investasi terhadap kas yang dibayarkan kepada pemasok, karyawan, unit pemerintah, dan seterusnya
untuk mendapatkan arus kas bersih dari operasi. Meskipun GAAP telah menyatakan preferensi untuk metode
langsung pelaporan arus kas bersih dari operasi (ASC 230-10-45), sebagian besar perusahaan menyajikan SCF
menggunakan metode tidak langsung.
132 Bab 4
BAGIAN 4-5 POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN PERBANDINGAN TERKONSOLIDASI

Saldo Konsolidasi NERACA 31 DESEMBER 2016 DAN 2017 (Ribuan)
Lembaran dan Penghasilan
Perubahan Tahun:
Pernyataan pernyataan untuk Pop dan
2017 2016 Naikkan (Turun) $75
Anak perusahaan
Investasi ekuitas 100 95 5
Tanah 80 100 (20)
Bangunan—bersih 200 220 (20)
Paten 90 100 (10)

$2.150 $1.770 $380
Akun hutang $250 270 $ (20)
20 20 —
Hutang dividen
300 — 300
Wesel bayar jatuh tempo 2019
Saham biasa 500 500 —
300 300 —
Modal disetor lainnya
Kepentingan nonpengendali—20% 110 80 30

$2.150 $1.770 $380
LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR

31 DESEMBER 2017 (Ribuan)
Penjualan $750
Pendapatan dari investee ekuitas 15
Total pendapatan 765
Lebih sedikit pengeluaran:
Harga pokok penjualan $300

Beban penyusutan 120
Amortisasi paten 10
Upah dan gaji 54
Biaya operasional lainnya 47
Beban bunga 24
Kerugian penjualan tanah 10 (565)
Total laba bersih konsolidasi 200
Dikurangi: bagian kepentingan nonpengendali (50)
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi 150
Laba Ditahan Konsolidasi 1 Januari 600
Dikurangi: Dividen tunai dibayarkan (80)
Laba Ditahan Konsolidasi 31 Desember $670
Laporan Arus Kas Konsolidasi—Metode Tidak Langsung Tampilan

4-6 menyajikan SCF konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan dengan metode tidak
langsung. Pernyataan ini didasarkan pada perubahan neraca konsolidasi dan laporan laba rugi
konsolidasi tahun 2017 yang tampak pada Tampilan 4-5 untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan.
Tampilan 4-7 menyajikan lembar kerja SCF yang mengatur informasi untuk persiapan pernyataan menggunakan
LAPORAN KONSOLIDASIAN POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN PAMERAN 4-6
ARUS KAS UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2017 (Ribuan) Laporan Arus Kas Konsolidasi
—Tidak Langsung
Arus Kas dari Aktivitas Operasi
metode
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi $150
Penyesuaian untuk merekonsiliasi bagian pengendali dari laba bersih

konsolidasi menjadi kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi:
bagian kepentingan nonpengendali $50
Pendapatan yang tidak didistribusikan—investee ekuitas (5)
Kerugian penjualan tanah 10
Depresiasi peralatan 100
Depresiasi pada bangunan 20
Amortisasi paten 10
Kenaikan piutang (105)
Peningkatan persediaan (45)
Menurunnya piutang usaha (20) 15
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 165
Arus Kas dari Aktivitas Investasi

Hasil penjualan tanah $10
Arus kas bersih dari aktivitas investasi 10
Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan

Pembayaran dividen kas—kepentingan pengendali $ (80)
Pembayaran dividen kas—kepentingan nonpengendali (20)

Arus kas bersih dari aktivitas pendanaan (100)
Kenaikan kas tahun 2017 75
Tunai pada 1 Januari 2017 180

Kas pada 31 Desember 2017 $255
Daftar Kegiatan Investasi dan Pembiayaan Nonkas

Peralatan dibeli seharga $300.000 dengan menerbitkan wesel bayar dua tahun
pendekatan jadwal. Kami menyiapkan SCF terkonsolidasi langsung dari Arus Kas dari Operasi, Arus Kas—
Aktivitas Investasi, dan Arus Kas—Aktivitas Pembiayaan kolom lembar kerja di Tampilan 4-7.
Bagian kepentingan nonpengendali atas laba bersih konsolidasi adalah peningkatan arus kas dari aktivitas
operasi karena bagian kepentingan nonpengendali meningkatkan aset dan liabilitas konsolidasi dengan cara
yang persis sama seperti bagian bunga pengendali atas laba bersih konsolidasi. Demikian pula, kami
mengurangi dividen bunga nonpengendali dalam melaporkan arus kas dari aktivitas pendanaan.
Laba dan Dividen dari Investee Berdasarkan Metode Tidak Langsung dan Langsung Laba dari
ekuitas investee merupakan item yang membutuhkan perhatian khusus dalam SCF konsolidasi ketika
menggunakan metode tidak langsung. Pendapatan dari investee ekuitas meningkatkan pendapatan tanpa
meningkatkan kas karena akun investasi mencerminkan peningkatan tersebut. Sebaliknya, dividen yang
diterima dari investee ekuitas meningkatkan kas tetapi tidak mempengaruhi pendapatan karena akun investasi
mencerminkan penurunan tersebut.
Kami mengurangi (atau menambahkan) jumlah bersih dari pos-pos ini dari bagian pengendali laba bersih
di bagian Arus Kas dari Aktivitas Operasi SCF dengan metode tidak langsung. Kami menambahkan kelebihan
dividen yang diterima atas pendapatan ekuitas. Kami akan mengurangi kelebihan pendapatan ekuitas
134 Bab 4
BAGAN 4-7
Lembar Kerja untuk SCF Terkonsolidasi—Metode Tidak Langsung
KERTAS KERJA POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK LAPORAN ARUS KAS
(METODE TIDAK LANGSUNG) UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2017 (DI RIBU)
Rekonsiliasi Item Arus Kas Arus kas- Arus kas-

Bertahun-tahun dari Berinvestasi Pembiayaan
Mengubah Debet Kredit Operasi Kegiatan Kegiatan
Perubahan Aset
Uang tunai 75
Piutang usaha—bersih 105 k 105
Persediaan 45 l 45
Investasi ekuitas dan 5
Tanah 5 f 20
Bangunan—bersih (20) saya
Peralatan—bersih* (20) 20 jam g 300
Paten 200 100 j 10
Perubahan total aset (10) 380
Perubahan Ekuitas
Akun hutang (20) m 20
Hutang dividen 0
Wesel bayar jatuh tempo 2019* 300 g 300

Saham biasa 0
Pendapatan yang disimpan 70 150 c b 80 d

Kepentingan yang tidak terkendali 30 50 20
Total perubahan ekuitas 380
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi 150 c 150

bagian kepentingan nonpengendali 50 50
Penghasilan—investee ekuitas dan 5 (5)
Kehilangan penjualan tanah f 10 10
Depresiasi peralatan jam 100
Depresiasi pada bangunan 100 20
Amortisasi paten saya 20 j 10 10
Kenaikan piutang k 105 (105)
Peningkatan persediaan l 45 m (45)
Menurunnya piutang usaha 20 (20)
Hasil penjualan tanah f 10 10
Pembayaran dividen—pengendalian b 80 d (80)
Pembayaran dividen—tidak terkendali 20 (20)
925 925 165 10 (100)
Arus kas bersih dari aktivitas operasi $165

Kenaikan kas tahun 2017 = perubahan kas di atas $75
* Transaksi investasi dan pembiayaan non tunai: peralatan dibeli seharga $300.000 dengan menerbitkan wesel bayar dua tahun.
dividen yang diterima. Kami hanya melaporkan dividen yang diterima dari investee ekuitas sebagai arus kas masuk
dari aktivitas operasi saat menggunakan metode langsung untuk menyiapkan SCF.
Laporan Arus Kas Konsolidasi—Metode Langsung Tampilan 4-8

menyajikan SCF terkonsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan dengan metode langsung.
Pernyataan ini identik dengan yang disajikan pada Tampilan 4-6, kecuali untuk arus kas dari
LAPORAN KONSOLIDASIAN POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN PAMERAN 4-8
ARUS KAS UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2017 (Ribuan) Laporan Arus Kas Konsolidasi
—Langsung
metode
Uang tunai yang diterima dari pelanggan $645
Dividen yang diterima dari investee ekuitas 10
Dikurangi: Kas yang dibayarkan kepada pemasok $365

Uang tunai yang dibayarkan kepada karyawan 54
Dibayar untuk item operasi lainnya 47
Kas dibayar untuk beban bunga 24 (490)
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 165

Hasil penjualan tanah $10
Pembayaran dividen kas—kepentingan pengendali $ (80)
Pembayaran dividen kas—kepentingan nonpengendali (20)

Kenaikan kas tahun 2017 75
Tunai pada 1 Januari 2017 180
Kas pada 31 Desember 2017 $255
Pencatatan Kegiatan Investasi dan Pembiayaan Non Tunai

Peralatan dibeli seharga $300.000 melalui penerbitan
wesel bayar dua tahun
Rekonsiliasi Bagian Pengendali Laba Bersih Konsolidasi menjadi

Kas Bersih dari aktivitas operasi
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi $150
Penyesuaian untuk merekonsiliasi bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi

menjadi kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi:
bagian kepentingan nonpengendali $50
Pendapatan yang tidak didistribusikan—investee ekuitas (5)
Kerugian penjualan tanah 10
Depresiasi peralatan 100
Depresiasi pada bangunan 20
Amortisasi paten 10
Kenaikan piutang (105)
Menurunnya piutang usaha (20) 15
Arus kas bersih dari aktivitas operasi $165
kegiatan operasi. Dengan metode langsung, kami mengonversi pos-pos laporan laba rugi konsolidasi
yang melibatkan arus kas dari basis akrual ke basis kas, dan kami menjelaskan pos-pos yang tidak
melibatkan kas dalam catatan atau skedul yang mendukung laporan arus kas. Tampilan 4-9 menunjukkan
lembar kerja yang mengatur informasi untuk SCF terkonsolidasi dengan metode langsung. Kami
menyiapkan SCF dari tiga kolom terakhir lembar kerja.
Jika Anda membandingkan laporan arus kas pada Tampilan 4-6 dan 4-8, Anda harus mengamati
bahwa arus kas dari aktivitas investasi dan pendanaan adalah identik. Perbedaan signifikan terletak
pada penyajian arus kas dari aktivitas operasi dan penambahan jadwal rekonsiliasi bagian pengendali
atas laba bersih konsolidasian menjadi arus kas bersih dari aktivitas operasi dengan metode langsung.
Meskipun presentasi dalam Tampilan 4-8 di bawah metode langsung mungkin kurang familiar, namun
agak lebih mudah untuk diinterpretasikan.
136 Bab 4
BAGAN 4-9
Lembar Kerja untuk SCF Terkonsolidasi—Metode Langsung
KERTAS KERJA POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK LAPORAN ARUS KAS
(METODE LANGSUNG) UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017 (DI RIBU)
Rekonsiliasi Item Arus Kas dari Arus kas- Arus kas-
Bertahun-tahun
Berinvestasi Pembiayaan
Debet Kredit
Mengubah Operasi Kegiatan Kegiatan
Perubahan Aset
Uang tunai 75
Piutang usaha—bersih 105 a 105
Persediaan 45 c 45 b
Investasi ekuitas 5
Tanah 5 h 20 f
Bangunan—bersih (20) 20 e
Peralatan—bersih* (20) 100 g d 300
Paten 200 (10) 10
Perubahan total aset 380
Perubahan Ekuitas
Akun hutang (20) c 20
Hutang dividen 0
Wesel bayar jatuh tempo 2019* 300 d 300

Saham biasa 0
Pendapatan yang disimpan** 70
Kepentingan yang tidak terkendali 30 saya 50 j 20
Total perubahan ekuitas 380
Perubahan Laba Ditahan**

Penjualan 750 a 105 645
Penghasilan—investee ekuitas 15 b5c 10
Harga pokok penjualan (300) 65 (365)
Depresiasi peralatan (100) e 100
Depresiasi pada bangunan (20) f 20 g
Amortisasi paten (10) 10
Upah dan gaji (54) (54)
Biaya operasional lainnya (47) (47)
Beban bunga (24) (24)
Kerugian penjualan tanah (10) j 10
bagian kepentingan nonpengendali (50) saya
Dividen yang dibayarkan oleh Pop (80) 50 k 80
70
Perubahan laba ditahan
Pembayaran dividen—pengendalian k 80 j (80)
Pembayaran dividen—tidak terkendali 20 (20)
Hasil penjualan tanah jam 10 10

775 775 165 10
(100)
* Transaksi investasi dan pembiayaan non tunai: peralatan dibeli seharga $300.000 dengan menerbitkan wesel bayar dua tahun.
**Perubahan laba ditahan menggantikan akun laba ditahan untuk tujuan rekonsiliasi.
MENYIAPKAN LEMBAR KERJA KONSOLIDASI SEDANG BELAJAR
Di bagian ini, Anda akan mempelajari cara menyiapkan lembar kerja tiga bagian untuk menyiapkan TUJUAN 4.6
laporan laba rugi konsolidasi, laporan laba ditahan, dan neraca. Lembar kerja ini mengikuti pola dasar
yang sama seperti yang dijelaskan pada Bab 3 untuk menyusun neraca konsolidasi pada saat akuisisi.
Lihat Tampilan 4-10. Kami memiliki dua kolom untuk mencatat informasi neraca saldo untuk perusahaan induk dan
PAMERAN 4-10
Menyiapkan Lembar Kerja Konsolidasi Lengkap
LEMBAR KERJA KONSOLIDASI INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER,
2016 (DI RIBU)
Penyesuaian dan Eliminasi
Induk 70% Anak Perusahaan Debit Kredit Pernyataan Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan = B6 + C6 - D6 + E6
Pendapatan dari Anak Perusahaan = B7 + C7 - D7 + E7
Harga pokok penjualan = B8 + C8 - D8 + E8
Biaya operasional = B9 + C9 - D9 + E9
bagian kepentingan = B10 + C10 - D10 + E10

nonpengendali
Menguasai saham NI = JUMLAH(B6:B10) = JUMLAH(C6:C10) = JUMLAH(F6: F10)

Penyataan
Laba = B13 + C13 - D13 + E13

ditahan—Induk
Laba = B14 + C14 - D14 + E14
ditahan—Anak perusahaan
Pangsa pengendali NI = B11 = C11 = F11
Dividen = B16 + C16 - D16 + E16 - D17 + E17

Laba
ditahan—berakhir = JUMLAH(B13:B16) = JUMLAH(C13:C16) = JUMLAH(F13: F17)
Neraca keuangan
Uang tunai = B20 + C20 + D20 - E20
Piutang—bersih = B21 + C21 + D21 - E21
Persediaan = B22 + C22 + D22 - E22
Pabrik = B23 + C23 + D23 - E23

& peralatan—bersih
Investasi di = B24 + C24 + D24 - E24 + D25 - E25
Anak perusahaan = B26 + C26 + D26 - E26
Total aset = JUMLAH(B20:B26) = JUMLAH(C20:C26) = JUMLAH(F20: F26)
Akun hutang = B28 + C28 - D28 + E28
Kewajiban yang lain = B29 + C29 - D29 + E29
Modal saham, $10 par = B30 + C30 - D30 + E30
Modal disetor lainnya = B31 + C31 - D31 + E31
Pendapatan yang disimpan = B18 = C18 = F18
Total ekuitas = JUMLAH(B28:B32) = JUMLAH(C28:C32)
Kepentingan yang tidak terkendali = B34 + C34 - D34 + E34 - D35 + E35
= JUMLAH(D6:D35) = JUMLAH(E6:E35) = JUMLAH(F28: F35)

138 Bab 4
GAMBAR 4-11
Membuat Lembar Kerja
LEMBAR KERJA KONSOLIDASI POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016
(DALAM RIBU)
Pop 70% Putra Debit Kredit Pernyataan*
Laporan laba rugi

Penjualan 3.100 1.000 4.100
Penghasilan dari Putra 105 105
Harga pokok penjualan (2.000) 0 (2.650)
Biaya operasional (770) (650) (200) (970)
Pendapatan bersih 435 150 585

Laba ditahan—Nak 110 110
Dividen (300) (100) (400)
Laba ditahan—berakhir 785 160 945
Neraca keuangan
Pabrik & peralatan—bersih 1.200 350 1.550
0
Total aset
2.985 1.000 3.985
Akun hutang 300 180 480
Modal saham, $10 par 1.500 500 2.000
Modal disetor lainnya 200 40 240
Total ekuitas 2.985 1.000 3.985
*Perhatikan kolom Pernyataan Konsolidasi sebelum penyesuaian dan eliminasi.
(dalam contoh kami) anak perusahaan yang dimiliki 70 persen. Sebagian besar angka dalam dua kolom
ini hanya disalin dari neraca saldo masing-masing perusahaan. Perhatikan bahwa kami mencatat 100
persen jumlah dari anak perusahaan, meskipun induk perusahaan hanya memiliki 70 persen saham biasa.
Kami akan menyesuaikan 30 persen anak perusahaan yang tidak dikendalikan oleh induk (kepentingan
nonpengendali) dalam menghitung total konsolidasi kami. Kami menyertakan dua kolom untuk mencatat
debit dan kredit untuk penyesuaian dan eliminasi konsolidasi. Kolom terakhir memberikan perhitungan
saldo laporan keuangan konsolidasi yang benar. Secara vertikal, kami membagi lembar kerja menjadi
tiga bagian terpisah untuk tiga laporan keuangan yang ingin kami siapkan. Perhatikan item yang dicetak
tebal: bagian pengendali laba bersih, laba ditahan (akhir), total aset, dan total ekuitas. Tidak ada
jumlah yang dimasukkan untuk item ini. Mereka dihitung.
Tampilan 4-10 menunjukkan formula spreadsheet yang digunakan dalam menyiapkan lembar kerja. Perhatikan
bahwa sebagian besar dapat dimasukkan menggunakan perintah COPY yang tersedia di perangkat lunak
spreadsheet. Dalam dua kolom pertama, bagian pengendali dari laba bersih, laba ditahan—akhir, total aset, dan
total ekuitas—merupakan penjumlahan sederhana dari saldo yang relevan. Perhatikan juga, bagian pengendali dari net
pendapatan di bagian laba ditahan di lembar kerja dan laba ditahan di bagian neraca masing-masing adalah
jumlah sederhana yang dapat dialihkan dari laporan laba rugi dan bagian laba ditahan. Kolom penyesuaian dan
eliminasi masing-masing berisi rumus penjumlahan tunggal untuk total kolom. Hal ini berguna untuk memverifikasi
persamaan debet dan kredit (dengan kata lain, bahwa Anda tidak melakukan kesalahan apa pun dalam
memposting entri konsolidasi Anda).
Ada banyak rumus di kolom pernyataan konsolidasi akhir, tetapi sekali lagi sebagian besar dapat dimasukkan
dengan perintah COPY. Seperti pada dua kolom pertama, bagian pengendali laba bersih, laba ditahan—akhir,
total aset, dan total ekuitas—adalah penjumlahan sederhana dari saldo yang relevan, dan bagian pengendali
laba bersih di bagian laba ditahan dan laba ditahan di neraca bagian lembar masing-masing hanyalah jumlah
yang dibawa dari laporan laba rugi dan laba ditahan. Mari kita lihat rumus Penjualan (= B6 + C6 - D6 + E6).
Kami hanya menjumlahkan penjualan perusahaan induk ditambah penjualan anak perusahaan dan kemudian
membuat penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan. Perhatikan bahwa penjualan memiliki saldo kredit normal,
jadi kita kurangi penyesuaian debit (-D6) dan tambahkan kredit (+E6) untuk mendapatkan total gabungan. Kami
cukup menyalin rumus kami untuk semua akun yang memiliki saldo kredit normal (yaitu, pendapatan, kewajiban,
dan ekuitas pemegang saham).
Kami menyimpan rumus dasar yang sama untuk harga pokok penjualan dan pengeluaran lainnya di bagian
laporan laba rugi di lembar kerja. Kami melakukannya karena kami memasukkan biaya sebagai jumlah negatif.
Jika Anda melihat ke bagian neraca, rumus kami untuk kas konsolidasi (= B20 + C20 + D20 - E20)
mencerminkan fakta bahwa kas memiliki saldo debit normal yang ditambah dengan penyesuaian debit dan
dikurangi dengan kredit. Rumus untuk saldo aset yang tersisa dimasukkan menggunakan perintah COPY.
Sebelum meninggalkan Exhibit 4-10, perhatikan rumus investasi pada anak perusahaan. Ini sedikit lebih
panjang dari rumus kas, dan ini hanya mengilustrasikan bagaimana menyesuaikan rumus ketika kita memiliki
banyak penyesuaian debit dan kredit ke akun yang sama.
Kami akan membahas penyelesaian lembar kerja dengan mengerjakan contoh soal. Saldo percobaan
perusahaan terpisah untuk Pop Corporation dan Son Company pada tanggal 31 Desember 2016, diringkas
Perusahaan Pop Perusahaan Putra
Penjualan $3.100 $1.000

Penghasilan dari Putra 105 —
Akun hutang 300 180

Laba ditahan—1 Januari 650 110
$6.055 $1.950
Biaya penjualan 2.000 650
Dividen 300 100
Inventaris 240 200
Investasi pada Putra—70% 490 —
Biaya operasional 770 200

Pabrik & peralatan—bersih 1.200 350
$6.055 $1.950
Pop Corporation mengakuisisi 70 persen saham berhak suara yang beredar dari Son Company seharga
$455.000 pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham Son pada nilai buku adalah $650.000.
Perhatikan bahwa harga akuisisi menyiratkan bahwa total nilai wajar Son adalah $650.000 ($455.000, 70%).
Semua aset dan kewajiban Son dinyatakan pada nilai wajar (sama dengan nilai buku) ketika Pop mengakuisisi
70 persen sahamnya.
Kami memasukkan data ke lembar kerja kami di Exhibit 4-11. Tampilan 4-11 adalah lembar kerja templat
kami dari Tampilan 4-10, tetapi kami telah menambahkan data contoh di kolom satu dan dua. Kita mulai dengan
akun laporan laba rugi. Perhatikan bahwa kami mencatat pendapatan sebagai jumlah positif dan beban sebagai
negatif. Penghasilan bersih kemudian merupakan penjumlahan sederhana dari pendapatan dan beban. Kami
membawa laba bersih yang dihitung ke bagian Laba Ditahan di lembar kerja tanpa perlu penyesuaian lebih lanjut.
140 Bab 4
Jumlah laba ditahan awal tahun berasal dari neraca saldo Pop and Son. Kami mencatat dividen sebagai jumlah negatif
karena mengurangi laba ditahan. Mengakhiri laba ditahan sekarang merupakan penjumlahan sederhana. Kami membawa
laba ditahan akhir yang dihitung ke bagian Neraca di lembar kerja tanpa perlu penyesuaian lebih lanjut.
Kami mencatat jumlah neraca yang diambil dari saldo percobaan Pop and Son. Perhatikan bahwa kami mencatat aset,
kewajiban, dan ekuitas sebagai jumlah positif. Total aset dan total ekuitas adalah fungsi penjumlahan sederhana.
Pendapatan Pop sebesar $105.000 dari Son untuk tahun 2016 terdiri dari 70 persen laba bersih Son sebesar $150.000
untuk tahun 2016. Saldo akun Investasi di Son sebesar $490.000 pada tanggal 31 Desember 2016, terdiri dari biaya investasi
sebesar $455.000 ditambah pendapatan dari Son sebesar $105.000, dikurangi $70.000 dividen yang diterima dari Son selama
tahun 2016.
Dalam format kertas kerja kami, kami membawa bagian pengendali dari garis laba bersih ke bawah ke bagian laba ditahan
di lembar kerja tanpa penyesuaian lebih lanjut. Kami juga membawa baris laba ditahan akhir ke bagian neraca, sekali lagi
tanpa penyesuaian atau penghapusan lebih lanjut. Perhatikan juga bahwa setiap baris dalam kertas kerja menghasilkan
jumlah gabungan dengan menjumlahkan saldo akun Pop dan Son dan kemudian menambahkan atau mengurangi penyesuaian
dan eliminasi yang sesuai.
Terakhir, kami akan meninjau penyesuaian dan eliminasi konsolidasi yang diperlukan. Kami menyediakan Bukti 4-12
terpisah untuk menunjukkan lembar kerja konsolidasi akhir, setelah memposting penyesuaian dan eliminasi. Ini hanyalah
Pameran 4-11, diperbarui untuk mencerminkan entri yang mengikuti.
Perhatikan juga, bahwa kami telah menambahkan beberapa akun baru. Kami membuat bagian kepentingan nonpengendali
di bagian laporan laba rugi dan kepentingan nonpengendali di bagian neraca dan menyalin rumus yang relevan untuk akun
pengeluaran dan ekuitas pemegang saham. Entri kertas kerja pertama di Exhibit 4-12 adalah sebagai berikut:

Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari Son dan kembali
akun investasi ke saldo awal periodenya.
Selisih antara pendapatan dari anak perusahaan yang diakui pada pembukuan induk perusahaan dan dividen yang
diterima merupakan perubahan akun investasi untuk periode tersebut. Kredit $35.000 ke akun Investasi di Son mengurangi
akun tersebut menjadi saldo awal periode $455.000 dan dengan demikian membentuk timbal balik antara Investasi di Son
dan ekuitas pemegang saham Son pada 1 Januari 2016.
Berikut adalah entri jurnal untuk entri kertas kerja b untuk Exhibit 4-12:

Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan dan
dividen.
Entri b menggabungkan kepentingan nonpengendali dalam laba bersih Son dan inter nonpengendali
bagian dividen yang diumumkan oleh Son secara langsung ke dalam kertas kerja konsolidasi.
Kertas kerja entri c dalam formulir entri jurnal adalah sebagai berikut:
c Laba ditahan—Putra (awal) (ÿSE) 110.000

Modal disetor lainnya—Anak (ÿSE) 40.000
Untuk mengeliminasi saldo ekuitas dan investasi timbal balik,
dan membangun kepentingan nonpengendali awal.
GAMBAR 4-12
Menyelesaikan Lembar Kerja
LEMBAR KERJA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR

Laporan laba rugi

Penjualan 3.100 1.000 4.100
Penghasilan dari Putra 105 sebuah 105
Harga pokok penjualan (2.000) (650) 0 (2.650)

Biaya operasional (770) (200) (970)
bagian kepentingan nonpengendali b 45 (45)
Mengontrol bagian laba bersih 435 150 435

Laba ditahan—Nak 110 c 110
Mengontrol bagian laba bersih 435 150 0 435
Dividen (300) (100) a 70b
30 (300)
Laba ditahan—berakhir 785 160 785
Neraca keuangan
Pabrik dan peralatan—bersih 1.200 350 1.550
Investasi di Putra 490 35 c 0
455
Total aset 2.985 1.000 3.495

Modal saham, $10 par 1.500 500 c 500 1.500
Modal disetor lainnya 200 40 c 40 200
Total ekuitas 2.985 1.000
Kepentingan yang tidak terkendali c 195 210
b 15
800 800 3.495
Entri ini mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, memasukkan kelebihan nilai wajar investasi
yang belum diamortisasi atas nilai buku yang diperoleh pada awal tahun (nol dalam contoh ini), dan menyusun
bunga nonpengendali awal ($650.000 * 30%) sebagai item terpisah . Amati bahwa entri c mengeliminasi
saldo investasi dan ekuitas timbal balik pada awal periode dan memasukkan kepentingan nonpengendali
pada tanggal yang sama.
Laba ditahan induk menurut metode akuntansi ekuitas lengkap sama dengan laba ditahan tanggal
konsolidasi. Karena Pop menerapkan metode ekuitas dengan benar, laba bersihnya sebesar $435.000 sama
dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi. Saldo laba ditahan awal dan akhir masing-masing
sama dengan jumlah laba ditahan konsolidasi $650.000 dan $785.000.
Rumus spreadsheet kami menghitung total laporan konsolidasi akhir untuk kami di kolom akhir. Lembar
kerja selesai. Anda mungkin ingin berlatih membuat lembar kerja untuk beberapa masalah untuk memastikan
Anda memahami mekanismenya. Namun, Anda tidak perlu membuat lembar kerja sendiri untuk semua tugas
soal. Kami menghilangkan pekerjaan mekanis yang membosankan, dan mengizinkan Anda melakukannya
142 Bab 4
fokus mempelajari konsep akuntansi tingkat lanjut, dengan menyediakan template lembar kerja untuk banyak tugas.
Template sudah menyertakan data dari masalah untuk induk dan anak perusahaan dan rumus untuk menghitung saldo
konsolidasi. Anda dapat menemukan template di situs Web Advanced Accounting .
RINGKASAN
Kami menggunakan kertas kerja untuk menyiapkan laporan keuangan yang berarti bagi entitas bisnis terkonsolidasi.
Penyusunan laporan keuangan konsolidasi yang berarti adalah tujuannya. Kertas kerja adalah alat untuk mengatur dan
memanipulasi data. Jika Anda memahami dengan jelas tujuannya, Anda dapat menentukan jumlah yang tepat untuk
laporan konsolidasi tanpa menyiapkan kertas kerja.
Sepanjang bab ini, diasumsikan bahwa induk perusahaan menggunakan metode ekuitas lengkap untuk mencatat
investasinya pada anak perusahaan. SCF konsolidasi dapat disusun dari neraca tanggal konsolidasi dan laporan laba
rugi.
LAMPIRAN A
Format Kertas Kerja Neraca Saldo

4.7
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF Teks utama bab ini membahas penyusunan laporan konsolidasi dengan menggunakan format kertas kerja yang disebut
pendekatan laporan keuangan. Apendiks ini menyajikan format kertas kerja alternatif menggunakan neraca saldo
perusahaan induk dan anak perusahaan.
Pendekatan neraca saldo untuk kertas kerja konsolidasi menyatukan neraca saldo yang disesuaikan untuk
perusahaan afiliasi. Baik pendekatan laporan keuangan maupun pendekatan neraca saldo menghasilkan informasi
yang sama, sehingga pemilihannya didasarkan pada preferensi pengguna. Jika laporan keuangan lengkap tersedia,
pendekatan laporan keuangan lebih mudah digunakan karena memberikan pengukuran pendapatan induk dan anak
perusahaan, laba ditahan, aset, dan ekuitas yang diperlukan dalam proses konsolidasi. Jika akuntan diberi neraca
saldo yang disesuaikan untuk dikonsolidasikan, pendekatan neraca saldo mungkin lebih nyaman.
Entri kertas kerja yang diilustrasikan dalam bab ini dirancang untuk peralihan yang nyaman antara pendekatan
laporan keuangan dan neraca saldo untuk kertas kerja konsolidasi. Ingatlah bahwa kami menyesuaikan atau
menghilangkan saldo akun. Penghasilan bersih bukan merupakan saldo akun, jadi tidak dapat disesuaikan. Kami
menganggap semua akun nominal terbuka untuk mengizinkan penyesuaian. Satu-satunya jumlah laba ditahan yang
muncul dalam neraca saldo yang disesuaikan adalah jumlah laba ditahan awal. Oleh karena itu, penyesuaian dan
eliminasi sama persis apakah kita menggunakan pendekatan neraca saldo atau pendekatan laporan keuangan. Ini
karena kami bekerja dengan laba ditahan awal dan menyesuaikan saldo akun aktual.
Contoh Konsolidasi—Format Neraca Saldo dan Metode Ekuitas

Tampilan 4-13 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi menggunakan format neraca saldo untuk Pop Corporation
dan anak perusahaannya yang dimiliki 90 persen, Son Corporation. Pop mengakuisisi kepemilikannya pada Son pada
tanggal 1 Januari 2016, dengan harga $20.000 lebih dari total nilai buku Son sebesar $40.000, dan kelebihan tersebut
diberikan untuk paten dengan periode amortisasi 10 tahun.
Ringkasan perubahan dalam akun Pop's Investment in Son sejak tanggal akuisisi hingga Decem
ber 31, 2017, tanggal laporan, adalah sebagai berikut:

Tambahkan: Penghasilan—2016 (90% dari penghasilan bersih Son sebesar $10.000
dikurangi $2.000 amortisasi paten) 7.200
Saldo investasi 31 Desember 2016 61.200
Tambahkan: Penghasilan—2017 (90% dari penghasilan bersih Son sebesar $20.000 16.200
dikurangi $2.000 amortisasi paten)
Pengurangan: Dividen diterima dari Son (90% * $10.000) -9.000
Saldo investasi 31 Desember 2017 $68.400
Kertas kerja yang disajikan dalam Tampilan 4-13 mencerminkan asumsi tambahan bahwa Pop menjual barang dagangan kepada
Son selama tahun 2017 seharga $14.000, dan bahwa, per 31 Desember 2017, Son berhutang kepada Pop $5.000 dari penjualan
tersebut. Son menjual barang dagangan kepada pelanggannya, sehingga entitas terkonsolidasi merealisasikan semua keuntungan
dari penjualan tersebut selama tahun 2017.
Neraca saldo penyesuaian yang terpisah disajikan dalam tiga kolom pertama Tampilan 4-13.
Seperti yang ditunjukkan dalam tampilan, akun saldo debet disajikan terlebih dahulu dan dijumlahkan,
dan akun saldo kredit disajikan dan dijumlahkan di bawah akun saldo debet. Baris terpisah ditambahkan
di bagian bawah daftar akun untuk Kepentingan Nonpengendali Awal Tahun, Bagian Kepentingan
Nonpengendali, Bagian Pengendali Laba Bersih Konsolidasi, Laba Ditahan Konsolidasi Akhir Tahun,
dan Kepentingan Nonpengendali Akhir Tahun.
Ayat jurnal kertas kerja untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi menggunakan neraca saldo
sama dengan pendekatan laporan keuangan. Namun, kami mengklasifikasikan akun dalam uji coba
GAMBAR 4-13
Pendekatan Trial Balance untuk Kertas Kerja
KERJA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR
Penyesuaian dan Penghasilan dipertahankan Keseimbangan
Pop 90% Putra Eliminasi Penyataan Pendapatan Lembaran
Debit
Uang tunai $6,8 $20 $26,8
Piutang usaha 30 15 f5 40
Persediaan 50 25 75
Investasi di Putra 68.4 b 7.2 d

61.2
Harga pokok penjualan 80 30 sebuah 14 $(96)
Biaya operasional 19.6 20 e2 (41.6)
Dividen 15 10 b9 $(15)
c1
Paten d 18 e2 16
$344,8 $165 $277,8
Kredit
Akumulasi penyusutan $25 $11 $36
Akun hutang 45 34 f5 74
Saham biasa 100 30 d 30 100
Pendapatan yang disimpan 38.6 20 d 20 38.6
Penjualan 120 70 sebuah 14 176
Penghasilan dari Putra 16.2 b 16.2
$344,8 $165
Kepentingan nonpengendali 1 Januari d 6.8
Bagian Kepentingan Nonpengendali ($18.000 * 10%) c 1.8 (1.8)
Bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi $36,6 36.6
Saldo laba konsolidasi 31 Desember Kepentingan $60,2 60.2
nonpengendali 31 Desember (6,8 + ,8) c 0.8 7.6
107 107 $277,8

144 Bab 4
saldo sesuai dengan saldo debit dan kreditnya, sehingga lokasi akun berbeda dari yang ditemukan dalam format
laporan keuangan. Juga, neraca saldo hanya mencakup jumlah laba ditahan awal periode.
Entri kertas kerja untuk mengkonsolidasikan neraca saldo Pop dan Entitas Anak pada tanggal 31 Desember 2017
adalah sebagai berikut:
a Penjualan (ÿR, ÿSE) 14.000

Harga pokok penjualan (ÿE, +SE) 14.000
Untuk menghilangkan penjualan timbal balik dan biaya penjualan dari
pembelian antar
perusahaan. b Penghasilan dari Putra (ÿR, ÿSE) 16.200
Dividen (+SE) 9.000
Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari Son dan
sesuaikan akun investasi dengan jumlah awal tahun.
c Bagian kepentingan nonpengendali (ÿSE)
1.800
Dividen (+SE) 1.000
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari

pendapatan dan dividen anak perusahaan.
d Saham biasa—Putra (ÿSE) 30.000

Laba ditahan—Putra (ÿSE) 20.000
Paten (+A) 18.000
Kepentingan nonpengendali (10%) (+SE) 6.800
Untuk mengeliminasi investasi timbal balik dalam Anak
dan jumlah ekuitas Anak, catat bunga nonkontrol
awal, dan masukkan paten yang belum diamortisasi.
e Biaya operasional (E, ÿSE) 2.000
Paten (ÿA) 2.000
Untuk mencatat amortisasi paten saat ini sebagai beban.
f Utang dagang (ÿL) 5.000
Piutang usaha (ÿA) 5.000
Untuk mengeliminasi akun timbal balik hutang
dan saldo piutang.
Setelah memasukkan semua penyesuaian dan eliminasi dalam kertas kerja, kami memasukkan pos-pos yang tidak
dieliminasi ke kolom Laporan Laba Rugi, Laporan Laba Ditahan, atau Neraca. Selanjutnya, kami mengambil bagian
kepentingan nonpengendali dari entri c dan memasukkannya ke dalam kolom Laporan Laba Rugi sebagai pengurang.
Di sini kita dapat melihat ketidaknyamanan dari pendekatan neraca saldo kertas kerja. Kita harus menghitung laba
bersih Son sebesar $20.000 dari data pendapatan dan pengeluaran dan menyesuaikan amortisasi paten sebesar
$2.000 sebelum mengalikannya dengan persentase kepentingan nonpengendali. Kami menghitung bagian kepentingan
noncontrolling secara langsung ketika kami menggunakan pendekatan kertas kerja laporan keuangan.
Kami menjumlahkan kolom Laporan Laba Rugi Konsolidasi dan membawa total ke kolom Laporan Laba Ditahan
Konsolidasi. Kami menghitung bunga noncontrolling pada 31 Desember (6,8 + ,8 = 7,6), dan membawanya ke kolom
Neraca. Kami selanjutnya menjumlahkan kolom Laporan Laba Ditahan konsolidasi dan membawa total tersebut ke
kolom Neraca konsolidasi. Akhirnya, kami menjumlahkan debet dan kredit Neraca konsolidasi dan menyelesaikan
kertas kerja. Kami menyusun laporan keuangan konsolidasi langsung dari kolom Laporan Laba Rugi Konsolidasi,
Laporan Laba Ditahan Konsolidasi, dan Neraca Konsolidasi.
LAMPIRAN B
SEDANG BELAJAR
Menyiapkan laporan konsolidasi ketika induk perusahaan menggunakan metode TUJUAN 4.8
ekuitas tidak lengkap atau metode biaya
GAAP mengatur pelaporan keuangan untuk entitas bisnis terkonsolidasi, tetapi tidak mengamanatkan pencatatan
internal sehari-hari oleh perusahaan induk. Prosedur konsolidasi untuk perusahaan induk yang menggunakan
metode ekuitas lengkap dibahas di sepanjang bab ini. Ilustrasi sebelumnya diulangi di sini untuk perusahaan
induk yang menggunakan metode ekuitas tidak lengkap (kadang-kadang disebut metode ekuitas parsial) atau
metode biaya untuk pencatatan internal.
KONSOLIDASI DENGAN METODE EKUITAS YANG TIDAK LENGKAP

Ketika metode ekuitas lengkap diterapkan, laba bersih perusahaan induk sama dengan bagian pengendali dari
laba bersih konsolidasi, dan laba ditahan perusahaan induk sama dengan laba ditahan tanggal konsolidasi.
Kesetaraan pendapatan perusahaan induk dan konsolidasi serta jumlah laba ditahan ini tidak selalu ada. Itu tidak
ada ketika metode ekuitas tidak lengkap diterapkan atau ketika metode biaya akuntansi untuk investasi anak
perusahaan diterapkan. Misalnya, entitas induk, dalam menerapkan metode akuntansi ekuitas, tidak boleh
mengamortisasi selisih antara nilai wajar investasi dan nilai buku yang diperoleh pada pembukuannya yang
terpisah, atau tidak boleh mengeliminasi laba atau rugi antar perusahaan. Kelalaian seperti itu mengakibatkan
penerapan metode ekuitas yang tidak lengkap.
Masalah metode ekuitas yang tidak lengkap atau penggunaan metode biaya dalam akuntansi untuk investasi
anak perusahaan mungkin tidak seserius kelihatannya, karena akuntan harus menyiapkan laporan keuangan
konsolidasi yang benar terlepas dari bagaimana perusahaan induk mencatat investasi anak perusahaannya.
Tidak ada pelanggaran terhadap prinsip akuntansi yang berlaku umum selama tanggal laporan keuangan
konsolidasi yang disiapkan untuk diterbitkan kepada pemegang saham adalah benar dan perusahaan induk/
investor tidak menerbitkan laporan keuangan lain yang telah diaudit.
Metode Ekuitas Tidak Lengkap—Tahun Akuisisi Untuk

mengilustrasikan prosedur konsolidasi berdasarkan metode ekuitas tidak lengkap, asumsikan informasi yang
sama dari ilustrasi Pop–Son di awal bab ini, kecuali bahwa Pop belum mengamortisasi hak paten pada buku
terpisahnya. Laporan laba rugi Pop untuk tahun 2016 akan menunjukkan laba dari Son sebesar $40.000 dan laba
bersih sebesar $140.000, bukan $36.800 dan $136.800 yang ditunjukkan dengan metode ekuitas dalam Tampilan
4-1. Selisih $3.200 yang sama ini tercermin dalam akun Investasi Pop di Son ($192.000 bukannya $188.800) dan
laba ditahan Pop ($90.000 bukannya $86.800) pada 31 Desember 2016.
Salah satu hal pertama yang dilakukan akuntan dalam mengkonsolidasikan laporan keuangan perusahaan
afiliasi adalah menentukan bagaimana perusahaan induk memperhitungkan investasi anak perusahaannya.
Sebuah cek sederhana dari hubungan antara ekuitas perusahaan induk dalam laba bersih anak perusahaan dan
pendapatan dan pendapatan yang diakui oleh anak perusahaan biasanya akan mengungkapkan metode akuntansi
perusahaan induk. Fakta bahwa pendapatan Pop sebesar $40.000 dari Son sama dengan 80% laba bersih Son
sebesar $50.000 untuk tahun 2016 memberikan bukti metode ekuitas yang tidak lengkap. Bukti lebih lanjut terletak
pada fakta bahwa akun Pop's Investment in Son sebesar $192.000 pada tanggal 31 Desember 2016 adalah
$3.200 lebih besar dari ekuitas pokok pada tanggal tersebut, yang menunjukkan bahwa tidak ada amortisasi
paten yang terjadi.
PENDEKATAN METODE KONVERSI KE EKUITAS Pendekatan sederhana untuk menyiapkan kertas kerja
konsolidasi ketika perusahaan induk belum memperhitungkan anak perusahaannya dengan metode ekuitas
adalah dengan mengubah akun perusahaan induk ke metode ekuitas sebagai entri kertas kerja pertama. Entri
kertas kerja yang tersisa akan sama seperti jika perusahaan telah menggunakan metode ekuitas. Jika Pop
menggunakan metode ekuitas yang tidak lengkap, entri pertama di kertas kerja adalah konversi ke metode ekuitas:

Untuk mengoreksi penghilangan amortisasi paten pada buku-buku Pop.
146 Bab 4
Entri ini mengubah akun perusahaan induk menjadi metode ekuitas lengkap, setelah itu entri kertas kerja
lainnya untuk tahun 2016 akan sama seperti yang diilustrasikan dalam Tampilan 4-1. Entri kertas kerja yang
diilustrasikan di atas juga dapat dicatat pada catatan terpisah Pop untuk menyesuaikan dengan metode
ekuitas sebagai konsolidasi satu baris. Jika pembukuan Pop telah ditutup untuk tahun 2016, ayat jurnal
koreksi pada pembukuan Pop akan menjadi debit ke laba ditahan dan kredit ke Investasi di Son sebesar $3.200.
Metode Ekuitas Tidak Lengkap—Tahun Setelah Akuisisi Penerapan

metode ekuitas tidak lengkap memiliki efek yang lebih besar pada prosedur kertas kerja konsolidasi pada
tahun-tahun berikutnya setelah tahun akuisisi, karena penghilangan mempengaruhi jumlah investasi awal
dan laba ditahan pada pembukuan perusahaan induk. Investasi Pop di akun Son pada 31 Desember 2017,
adalah $216.000, dibandingkan dengan $209.600 dalam Tampilan 4-2 berdasarkan metode ekuitas.
Perbedaan sebesar $6.400 ini mencerminkan pengabaian amortisasi paten untuk tahun 2016 dan 2017.
Kelalaian tersebut memengaruhi laba ditahan awal Pop pada tahun 2017 sebesar $3.200 dan laba ditahan
akhir tahun 2017 sebesar $6.400.
Konversi ke Pendekatan Metode Ekuitas Kami dapat menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk tahun
2017 dengan mengkonversi akun induk perusahaan ke metode ekuitas sebagai entri pertama dalam proses
konsolidasi. Entri kertas kerja pertama mengoreksi penghilangan pada buku-buku Pop sebagai berikut.

Laba ditahan—Pop (ÿSE) 3.200
Untuk mengoreksi pendapatan dari Son atas kelalaian
amortisasi paten tahun ini dan mengoreksi laba ditahan
awal Pop untuk amortisasi paten tahun sebelumnya.
Eliminasi yang tersisa akan sama dengan yang ditunjukkan pada Tampilan 4-2, menghasilkan cor
kumpulan laporan keuangan konsolidasi yang tepat.
KONSOLIDASI DENGAN METODE BIAYA

Metode biaya akuntansi untuk investasi anak perusahaan menekankan konsep badan hukum, berlawanan
dengan metode ekuitas, yang menekankan entitas ekonomi di bawah kendali tim manajemen tunggal.
Berdasarkan metode biaya, kami mengakui pendapatan hanya ketika anak perusahaan mengumumkan
dividen. Rekening investasi tetap tidak berubah kecuali ketika dividen mengurangi laba ditahan anak
perusahaan di bawah laba ditahan pada tanggal akuisisi investasi, atau ketika kerugian anak perusahaan
yang signifikan dan permanen merusak modal anak perusahaan. Pendapatan dividen daripada pendapatan
investasi muncul pada laporan laba rugi perusahaan induk ketika metode biaya digunakan.
Perbedaan dari penerapan biaya, ekuitas tidak lengkap, dan metode ekuitas muncul dalam investasi
perusahaan induk di saldo anak perusahaan (aset) dan laba ditahan (ekuitas). Tidak ada akun neraca lain
yang terpengaruh.
Pendekatan sederhana untuk menyelesaikan konsolidasi dengan metode biaya adalah metode konversi
ke ekuitas. Entri kertas kerja konsolidasi pertama mengubah laporan menjadi metode ekuitas lengkap,
setelah itu entri kertas kerja yang tersisa sama dengan metode ekuitas.
Metode Biaya—Konversi ke Pendekatan Ekuitas
Tahun Akuisisi Kami dapat menyiapkan konsolidasi dengan metode biaya dengan mengkonversi ke
metode ekuitas pada entri pertama di kertas kerja. Entri kertas kerja yang tersisa kemudian sama dengan
metode ekuitas. Konversi biaya-ke-ekuitas pada tahun akuisisi disederhanakan oleh fakta bahwa investasi
dicatat sebesar biaya perolehannya. Entri pada buku terpisah Pop pada tahun 2016 untuk mencatat
pendapatan dividen sebesar $24.000 gagal mengakui ekuitasnya dalam pendapatan Son yang tidak
didistribusikan [80% * ($50.000 pendapatan - $30.000 dividen)] atau untuk menyediakan amortisasi paten
sebesar $4.000. Jadi, pendapatan dividen Pop dari Son sebesar $24.000 dan laba bersih sebesar $124.000
dengan metode biaya masing-masing dikecilkan oleh ekuitas Pop sebesar $12.800 dalam pendapatan Son
yang tidak didistribusikan dikurangi amortisasi untuk tahun 2016. Konversi ke metode ekuitas memerlukan jurnal kertas ker
pendapatan Dividen (ÿR, ÿSE) 24.000

Untuk mengoreksi akun pendapatan dan investasi untuk metode biaya.
Tahun Setelah Akuisisi Konversi biaya ke ekuitas dalam kertas kerja konsolidasi lebih
kompleks pada periode setelah tahun di mana investasi anak perusahaan diperoleh.
Hal ini terjadi karena metode biaya salah saji pendapatan induk tahun sebelumnya dan gagal mengakui ekuitas
induk dalam setiap pendapatan anak perusahaan yang tidak dibagikan atau menyediakan amortisasi perbedaan
nilai wajar/nilai buku. Efek neraca dari metode biaya adalah salah saji investasi pada anak perusahaan dan saldo
laba ditahan pada akhir tahun dengan jumlah yang sama. Dengan demikian, konversi biaya-ke-ekuitas pada tahun-
tahun setelah akuisisi memerlukan penyesuaian untuk efek tahun sebelumnya terhadap investasi di akun laba
ditahan anak perusahaan dan induk perusahaan. Hal ini juga membutuhkan penyesuaian untuk efek yang terjadi
pada tahun konsolidasi (periode berjalan) terhadap investasi pada anak perusahaan dan pendapatan dari akun
anak perusahaan. Kami menganalisis konversi biaya ke ekuitas di kertas kerja untuk contoh Pop-Son tahun 2017
dalam hal komponen yang diperlukan untuk konversi. Jumlah yang mengurangi akun berada dalam tanda kurung.
Pop Ditahan
Penghasilan Investasi Penghasilan dari Dividen
31/12/16 di Putra Putra Penghasilan
Efek Tahun Sebelumnya

80% dari $20.000 milik Son
pendapatan yang belum dibagikan
untuk tahun 2016 (lihat catatan) $16.000 $16.000

Amortisasi paten (80%)—2016 (3.200) (3.200)
Efek Tahun Ini
Mengklasifikasikan kembali
pendapatan dividen sebagai investasi
penurunan ($30.000
dividen * 80%) Ekuitas pada pendapatan (24.000) $(24.000)
2017 sebesar
Putra ($60.000 * 80%) 48.000 $48.000
Amortisasi induk (80%)—2017 2017 (3.200) (3.200)
kertas kerja penyesuaian $12.800 $33.600 $44.800 $(24.000)
Catatan: Laba perusahaan yang tidak didistribusikan tercermin dalam saldo laba ditahannya. Oleh karena itu, perubahan dalam laba
ditahan anak perusahaan dari tanggal akuisisi sampai tanggal evaluasi berikutnya biasanya merupakan perubahan dalam laba yang tidak
dibagikan anak perusahaan untuk konversi biaya ke ekuitas. Dalam contoh ini, perhitungannya adalah 80% * ($80.000 laba ditahan pada
31 Desember 2016, dikurangi $60.000 laba ditahan pada 1 Januari 2016).
Analisis ini memberikan dasar untuk entri kertas kerja dalam kertas kerja konsolidasi
Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk 2017:
pendapatan Dividen (ÿR, ÿSE) 24.000
Laba ditahan—Pop (+SE) 12.800
Untuk mengoreksi jumlah pendapatan dan investasi ke basis ekuitas.
Entri kertas kerja lainnya untuk tahun 2017 sama dengan yang diilustrasikan untuk metode ekuitas pada
Tampilan 4-2. Jika korporasi memilih untuk mengkonversi dari metode biaya ke metode ekuitas akuntansi
perusahaan induk, ia dapat mencatat entri a pada buku terpisahnya sebelum ditutup pada tahun 2017. Sebagai
alternatif, entri untuk dikonversi ke metode ekuitas setelah buku ditutup pada 31 Desember , 2017, akan menjadi
debit ke akun Investment in Son dan kredit ke laba ditahan sebesar $33.600.
148 Bab 4
PERTANYAAN
1. Jika induk akuntansi untuk anak perusahaan mengamortisasi paten pada pembukuannya yang terpisah, mengapa kita memasukkan
penyesuaian untuk amortisasi paten dalam kertas kerja konsolidasi?
2. Bagaimana urutan penyesuaian dan eliminasi kertas kerja saat menyiapkan keuangan konsolidasi
penyataan?
3. Bagaimana prosedur kertas kerja untuk investasi pada anak perusahaan, pendapatan dari anak perusahaan, dan subsidi
akun ekuitas pemegang saham iary sama?
4. Jika entitas induk menggunakan metode ekuitas tetapi tidak mengamortisasi selisih antara nilai wajar dan nilai buku pada
pembukuannya yang terpisah, laba bersih dan laba ditahannya tidak akan sama dengan bagiannya atas laba bersih konsolidasi dan
laba ditahan konsolidasi. Bagaimana hal ini memengaruhi prosedur kertas kerja konsolidasi?
5. Apa yang mewakili perubahan akun investasi untuk periode tertentu?
6. Pendekatan kertas kerja laporan keuangan dan neraca saldo yang diilustrasikan dalam bab ini menghasilkan informasi yang
sebanding, jadi mengapa mempelajari kedua pendekatan tersebut?
7. Dengan cara apa jurnal penyesuaian dan eliminasi untuk kertas kerja konsolidasi berbeda untuk laporan keuangan
pendekatan laporan dan neraca saldo?
8. Kapan perlu menyesuaikan akun laba ditahan induk perusahaan dalam penyusunan kertas kerja konsolidasi? Dalam menjawab
pertanyaan ini, jelaskan hubungan antara laba ditahan induk dan laba ditahan konsolidasi.
9. Saat menyiapkan laporan arus kas konsolidasi, haruskah kita menggunakan neraca konsolidasi dan laporan laba rugi atau laporan
induk dan anak perusahaan yang terpisah? Menjelaskan.
10. Jelaskan mengapa bagian kepentingan nonpengendali ditambahkan ke bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi dalam
menentukan arus kas dari aktivitas operasi.
11. Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi merupakan pengukuran pendapatan bagi pemegang saham induk perusahaan, tetapi
apakah perubahan kas sebagaimana tercermin dalam laporan arus kas juga berhubungan dengan pemegang saham induk lainnya?
12. Apakah metode yang digunakan induk perusahaan dalam menghitung investasi anak perusahaannya dapat ditentukan dengan
memeriksa laporan keuangan terpisah dari perusahaan induk dan anak perusahaan?
13. Bagaimana resiprositas terbentuk antara akun investasi perusahaan induk dan akun ekuitas anak perusahaannya ketika metode
biaya digunakan?
LATIHAN
E 4-1
Pertanyaan umum
1. Berdasarkan metode ekuitas, perubahan akun investasi selama suatu periode sama dengan:
a Selisih antara pendapatan anak perusahaan yang diakui pada buku induk dan dividen yang diterima dari anak perusahaan
b Selisih antara dividen yang diterima dari anak perusahaan dan pendapatan anak perusahaan yang diakui
pada buku orang tua

c Jumlah pendapatan dari anak perusahaan yang diakui pada buku induk dan dividen yang diterima dari
anak perusahaan
d Jumlah dividen yang diterima dari anak perusahaan dan laba bersihnya
2. Bagian laba bersih anak perusahaan yang tidak diberikan kepada induknya disebut:
a Kepentingan nonpengendali
b Bagian kepentingan nonpengendali
c Pendapatan dari anak perusahaan
d Bagian kepentingan pengendali
3. Bagian saham anak perusahaan yang tidak dimiliki oleh induknya disebut:
a Kepentingan nonpengendali
b Bagian kepentingan nonpengendali
c Pendapatan dari anak perusahaan
d Bagian kepentingan pengendali 4.
Sebagian besar kesalahan yang dibuat dalam laporan keuangan konsolidasi muncul
ketika: a Laba bersih konsolidasi tidak sama dengan laba bersih induk b
Neraca konsolidasi tidak seimbang c Total dari kolom penyesuaian tidak sama
dengan jumlah kolom eliminasi d Jumlah saldo laba di neraca tidak sama dengan jumlah di saldo
pernyataan laba
5. Laba bersih pada kertas kerja konsolidasi

adalah: a Disesuaikan dalam semua keadaan
b Disesuaikan ketika induk menggunakan metode biaya c
Disesuaikan ketika induk menggunakan metode ekuitas d
Bukan saldo akun dan, oleh karena itu, tidak tunduk pada penyesuaian
6. Pada kertas kerja konsolidasi, akun ekuitas masing-masing pemegang saham anak perusahaan adalah:
a Dieliminasi b
Dieliminasi hanya sebesar kepentingan nonpengendali c
Ditambahkan ke akun ekuitas pemegang saham induk d Dieliminasi
sebesar kepentingan induk perusahaan
7. Pada kertas kerja konsolidasi, bagian pengendali laba bersih konsolidasi ditentukan dengan:
a Mengurangi bagian kepentingan nonpengendali dari laba bersih induk b
Menambahkan laba bersih induk dan anak perusahaan c Membuat penyesuaian
terhadap pendapatan induk d Mengurangi beban konsolidasi dan bagian
kepentingan nonpengendali dari pendapatan konsolidasi
8. Pada kertas kerja konsolidasi, penyertaan pada saldo akun anak perusahaan adalah: a Selalu
dieliminasi b Dibawa ke neraca konsolidasi c Dihilangkan ketika pendekatan laporan
keuangan digunakan d Dialokasikan antara pemegang saham pengendali dan
nonpengendali
9. Pada kertas kerja konsolidasi, laba ditahan akhir konsolidasi ditentukan dengan cara: a Penambahan
laba ditahan konsolidasi awal dan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi dan dikurangi dividen induk
b Menambahkan saldo laba akhir periode afiliasi c Menyesuaikan laba

ditahan induk awal untuk laba dan dividen anak perusahaan d Menyesuaikan saldo akun laba
ditahan induk
10. Berdasarkan pendekatan neraca saldo untuk kertas kerja konsolidasi, mana dari berikut ini yang digunakan?
a Neraca saldo yang belum
disesuaikan b Neraca saldo yang
disesuaikan c Neraca saldo
setelah penutupan d Baik a atau b, tergantung pada keadaan
E 4-2
Konsolidasi dengan metode ekuitas Nur PJSC membeli
80 persen saham biasa Salim PJSC yang beredar seharga $800.000 tunai pada tanggal 1 Januari 2014.
Total aset bersih Salim PJSC pada saat akuisisi adalah $900.000. Pada saat itu, nilai buku aset bersih Salim PJSC yang teridentifikasi
sama dengan nilai wajar, kecuali untuk paten yang tidak tercatat sejumlah $20.000 dengan sisa masa manfaat 10 tahun.
WAJIB 1.
Tentukan jumlah goodwill.

2. Menentukan jumlah Paten yang seharusnya muncul di neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2017.
150 Bab 4
E 4-3
Konsolidasi dengan dividen
Anele PLC menjadi anak perusahaan Folake PLC dengan kepemilikan 75 persen pada Januari 2014. Pada bulan April dan September
2014, Anele PLC mengumumkan pembagian dividen masing-masing $200.000. Namun, dividen September belum dibayarkan.
DIWAJIBKAN: Asumsikan bahwa Folake PLC tidak mengumumkan dividen apapun dan tidak memiliki hutang
dividen di neraca terpisah selama tahun 2014.
1. Berapa jumlah dividen yang harus dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi?
2. Berapakah jumlah utang dividen yang seharusnya muncul di neraca konsolidasi PT
31 Desember 2014?
E 4-4
Kelebihan yang ditugaskan ke aset bersih teridentifikasi

Palat Ltd. membayar tunai $3.600.000 untuk mengakuisisi 90 persen saham berhak suara Sanun Ltd. pada tanggal 1 Januari
2014. Total ekuitas pemegang saham Sanun pada saat itu adalah $5.000.000. Selisih antara nilai buku dan nilai wajar aset
dan liabilitas Sanun pada tanggal 1 Januari 2014 disajikan sebagai berikut:
ÿ Persediaan (dijual pada tahun berjalan) dinilai terlalu tinggi sebesar
$200.000. ÿ Tanah dinilai terlalu tinggi sebesar $500.000. ÿ Peralatan (sisa
umur 4 tahun) dinilai terlalu rendah sebesar $400.000. ÿ Bangunan (sisa umur 5
tahun) dinilai terlalu tinggi sebesar $750.000. ÿ Piutang wesel (jatuh tempo dalam
4 tahun) dinilai terlalu rendah sebesar $200.000.
Sanun Ltd. mengumumkan dividen masing-masing $150.000 pada bulan Maret dan Juni 2014. Laba bersihnya untuk tahun itu
adalah $1.000.000.
WAJIB 1. Hitung
goodwill yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi.
2. Hitung pendapatan dari Sanun Ltd. untuk tahun 2014.
3. Hitung saldo akun Investasi di Sanun Ltd. pada tanggal 31 Desember 2014.
4. Hitung saldo kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2014.
E 4-5
Pertanyaan umum tentang laporan arus kas
1. Dalam penyusunan laporan arus kas, biaya perolehan anak perusahaan dilaporkan: a Sebagai aktivitas
operasi dengan metode langsung b Sebagai aktivitas operasi dengan metode tidak langsung c
Sebagai aktivitas investasi d Sebagai aktivitas pendanaan
2. Dalam menghitung arus kas dari aktivitas operasi dengan metode langsung, item berikut merupakan tambahan:
a Dividen kas dari investee ekuitas b Pengumpulan
pokok pinjaman yang diberikan kepada anak perusahaan c Dividen
kepentingan nonpengendali d Bagian kepentingan nonpengendali
3. Dalam menghitung arus kas dari aktivitas operasi dengan metode tidak langsung, item berikut merupakan tambahan dari
bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi: a
Dividen kepentingan nonpengendali b Bagian
kepentingan nonpengendali c Laba dari ekuitas
investee melebihi dividen yang diterima d Penghapusan goodwill negatif
4. Dalam menghitung arus kas dari aktivitas operasi dengan metode langsung, item berikut merupakan tambahan:
penjualan
b Bagian kepentingan nonpengendali c

Kas yang diterima dari pelanggan
d Biaya penyusutan
5. Dividen yang dibayarkan sebagaimana disajikan dalam laporan arus kas konsolidasi
adalah: a Dividen induk
b Dividen anak perusahaan c

Dividen induk dan anak perusahaan d
Dividen kepentingan induk dan nonpengendali
E 4-6
Persiapkan arus kas dari bagian aktivitas operasi]
Informasi mengenai aktivitas arus kas Mahdi Corporation diberikan di bawah ini:
Laba bersih konsolidasi $500,000

Depresiasi pada bangunan 100,000
Depresiasi peralatan 80,000
Kenaikan piutang 25,000
Peningkatan persediaan 40,000
Kerugian penjualan tanah 20,000
bagian kepentingan nonpengendali 100,000
Menurunnya piutang usaha 30,000
Pendapatan ekuitas investee yang tidak dibagikan 10,000
Dividen kepentingan nonpengendali 5,000
Amortisasi paten 10,000
Hasil penjualan tanah 10,000
DIWAJIB: Buatlah bagian Arus Kas dari Aktivitas Operasi di laporan arus kas konsolidasi Mahdi
dengan metode tidak langsung.
L 4-7
Siapkan arus kas dari bagian aktivitas operasi
Informasi mengenai aktivitas arus kas Pierre Corporation diberikan di bawah ini (dalam ribuan):
Kas yang dibayarkan kepada pemasok $225

Uang tunai yang dibayarkan kepada karyawan 90
Pembayaran tunai untuk biaya operasi 45
Kas yang dibayarkan untuk dividen bunga nonpengendali 10
152 Bab 4
Kas dibayar untuk item operasi lainnya 25

Kas yang dibayarkan untuk mengendalikan dividen bunga 90
Uang tunai yang diterima dari pelanggan 550
Hasil penjualan tanah 10
Dividen yang diterima dari investee ekuitas 15
DIWAJIB: Siapkan bagian Arus Kas dari Aktivitas Operasi laporan arus kas konsolidasi Pierre dengan metode
langsung.
E
4-8 (LAMPIRAN B) Entri jurnal dan perhitungan (metode biaya dan ekuitas)
Modal saham Son Corporation yang beredar (dan modal disetor) adalah $200.000 sejak perusahaan diorganisir pada tahun 2016. Akun
laba ditahan Son sejak tahun 2016 diringkas sebagai berikut:
PENDAPATAN YANG DISIMPAN
Dividen 1 Desember 2016 $20.000 Pendapatan bersih 2016 $50.000

Dividen 1 Desember 2017 20.000 Pendapatan bersih 2017 70.000
Pop Corporation membeli 75% saham Son yang beredar pada 1 Januari 2018 seharga $300.000. Selama 2019, pendapatan Pop, tidak
termasuk pendapatan investasi dari Son, adalah $90.000.
WAJIB 1. Buatlah
ayat jurnal, selain ayat jurnal penutup, pada buku Pop untuk memperhitungkan investasinya di Son
selama tahun 2019 dengan metode biaya.
2. Tentukan saldo akun Investasi Pop di Son pada tanggal 31 Desember 2019 dengan metode biaya.
3. Buatlah ayat jurnal, selain ayat jurnal penutup, pada pembukuan Pop untuk memperhitungkan investasinya di Son untuk tahun 2019 dengan
metode ekuitas.
4. Tentukan saldo akun Pop's Investment in Son pada tanggal 31 Desember 2019 dengan metode ekuitas.
5. Hitung laba bersih konsolidasi Pop Corporation dan anak perusahaan untuk tahun 2019.
MASALAH
P4-1
Perhitungan lima tahun setelah akuisisi Pam
Corporation membeli 75 persen saham berhak suara yang beredar dari Sun Corporation seharga $4.800.000 pada
tanggal 1 Januari 2016. Ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal ini terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):
Modal saham, $10 par $2.000

Saldo laba 31 Desember 2015 1.600
Kelebihan nilai wajar aset bersih yang diperoleh ditetapkan 10 persen untuk inventaris yang dinilai terlalu rendah
(dijual pada tahun 2016), 40 persen untuk aset pabrik yang dinilai terlalu rendah dengan sisa masa manfaat delapan
tahun, dan 50 persen untuk niat baik.
Neraca saldo perbandingan Pam Corporation dan Sun pada tanggal 31 Desember 2020 adalah sebagai
Pam Matahari
Aset lain—bersih $7.530 $5.200 4.680 —

Investasi di Matahari—75% 6.370 1.200 1.000 400
Beban (termasuk biaya penjualan) $19.580 $6.800
Dividen
Pam Matahari
Modal saham, $10 par $6.000 $2.000 1.700

Tambahan modal disetor 1.200 3.340 1.600
8.000
Pendapatan yang disimpan 2.000 540 — $19.580
$6.800
Penjualan
Penghasilan dari Matahari
WAJIB: Tentukan jumlah yang akan muncul dalam laporan keuangan konsolidasian Pam Corporation dan Entitas Anak untuk masing-
masing item berikut: 1. Goodwill pada 31 Desember 2020 2. Bagian Kepentingan Nonpengendali untuk tahun 2020 3. Laba ditahan
konsolidasi pada 31 Desember 2019 4. Saldo laba konsolidasi per 31 Desember 2020 5. Laba bersih konsolidasi tahun 2020
6. Kepentingan nonpengendali per 31 Desember 2019 7.

Kepentingan nonpengendali per 31 Desember 2020
P4-2
Kertas kerja pada tahun akuisisi Liam AB
mengakuisisi 80 persen kepemilikan di Theo AB pada 1 Januari 2014, seharga $10 juta, ketika ekuitas pemegang
saham Theo AB terdiri dari $2.000.000 modal saham dan $8.000.000 laba ditahan.
Aset dan kewajiban Theo AB berada pada nilai buku sama dengan nilai wajar pada saat itu. Laporan keuangan terpisah
Liam AB dan Theo AB pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Liam AB Teo AB
Pendapatan Gabungan dan Laba Ditahan

Laporan untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember
Penjualan $67.000 $30.500
Penghasilan dari Theo AB —
1.200
Pengeluaran (21.900) (4.000)
Pendapatan bersih 4.300 1.500
Tambahkan: Awal dipertahankan 1 Januari 11.600 8.000
Pengurangan: Dividen (3.000) (500)
Saldo laba 31 Desember $12.900 $ 9.000
Neraca per 31 Desember

Uang tunai $ 800 $ 600 800
Piutang usaha-bersih 1.300
Persediaan 2.600 400
Tanah 3.000 4.200
Bangunan-jaring 3.200 3.600
Investasi di Theo AB —
10.800
Total aset $25.500 $13.800
Akun hutang $1.000 $ 400 500

Hutang dividen 2.500
Modal Saham, $10 par 5.000 2.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas $25.500 $13.800
Tidak ada dividen yang diumumkan oleh Theo AB sepanjang tahun yang dibayarkan.
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Liam AB dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
154 Bab 4
P4-3
Kertas kerja pada tahun akuisisi (goodwill dan transaksi antar perusahaan)
Pam Corporation mengakuisisi 75 persen saham Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016. Laporan
keuangan Pam dan Sun Corporation untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $1.600 $400
Penghasilan dari Matahari 55,2 —
Biaya penjualan (1.000) (200)
Biaya lainnya (388) (104)
Pendapatan bersih 267,2 96
Tambahkan: Laba ditahan 1 Januari 720 136
Pengurangan: Dividen (200) $ (64)
Saldo laba 31 Desember 787,2 $168

Uang tunai $ 212 $60
Piutang dividen dari Sun 24 —
Persediaan 380 40
Catatan piutang dari Pam — 20
Tanah 260 120
Investasi di Matahari 727,2 —
Total aset $3.147,2 $840

20 —
Wesel bayar ke Sun
— 32
Hutang dividen
Total ekuitas $3.147,2 $840
DIWAJIBKAN: Menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2016. Hanya tersedia informasi yang disajikan dalam laporan keuangan; karenanya,
solusi Anda akan memerlukan beberapa asumsi standar. Sun memiliki paten yang tidak tercatat dengan nilai wajar
$224.000, dan masa manfaat 10 tahun.
P4-4
Kertas kerja konsolidasi dari laporan keuangan terpisah Pop Corporation
mengakuisisi 75 persen saham di Son Corporation pada 1 Januari 2016, seharga $720.000 dalam bentuk
tunai. Laporan keuangan Pop and Son Corporations tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra

Pendapatan bersih 284 96
Pengurangan: Dividen (200) (64)
Saldo laba 31 Desember $ 804 $168
Pop Putra

Uang tunai $236 $60
Piutang dividen dari Son 24 —
Persediaan 380 40
— 20
Catatan piutang dari Pop
Tanah 260 120
Investasi di Putra 744 —
Total aset $3.164 $840

20 —
Wesel bayar kepada Son
— 32
Hutang dividen
WAJIB: Menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2016. Hanya tersedia informasi yang disajikan dalam laporan keuangan; karenanya,
solusi Anda akan memerlukan beberapa asumsi standar.
P4-5
Kelebihan yang dapat diidentifikasi ke aset bersih
Nick NV memperoleh 90 persen saham di Kim NV pada tanggal 1 Januari 2014, dengan membayar tunai $9.000.000.
Pada saat itu, kekayaan bersih Kim NV adalah $9.000.000. Juga diketahui bahwa beberapa nilai buku aset bersih
Kim NV berbeda dari nilai wajarnya. Persediaan dinilai terlalu tinggi sebesar $100.000, dan bangunan dengan sisa
masa manfaat 6 tahun dinilai terlalu rendah sebesar $600.000. Laporan keuangan terpisah Nick NV dan Kim NV pada
tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Nick NV Kim NV

Penjualan $9,800 $4.700
Penghasilan dari Kim NV 450 —
Biaya penjualan (6,100) (3.000)
Biaya penyusutan (1,000) (500)
Tambahkan: Awal dipertahankan 1 Januari 11.200 4.000

Saldo laba 31 Desember $13.600 $4.400
156 Bab 4
Nick NV Kim NV

Uang tunai $ 1.800 $100 600
Piutang usaha–bersih 1.400
Aset lancar lainnya 1.000 900
Tanah 3.300 2.800
Bangunan–jaring 4.000 3.400
Peralatan–bersih 2.100 1.900
Investasi di Kim NV —
9.360
Total aset $24.960 $11.300

Kewajiban yang lain 3.860 600
Modal saham, $10 par 3.400 5.000
Jumlah liabilitas dan ekuitas $24.960 $11.300
Hutang dagang Kim NV termasuk $200.000 kepada Nick NV.
DIWAJIBKAN:Mempersiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Kim NV dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P4-6
Kertas kerja (tentukan kepemilikan, tahun setelah akuisisi, kelebihan yang
dialihkan ke tanah dan paten)
Laporan keuangan terpisah perusahaan untuk Pop Corporation dan anak perusahaannya, Son Company, pada dan untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017, dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra

Penjualan $ 1.600 $400
Biaya lainnya (402,4) (104)
Saldo laba 31 Desember 777,6 $16 8

Uang tunai $ 72 $60
Piutang dividen dari Son 28,8 —
— 20
Inventaris 380 40
Investasi di Putra 878,4 —
Tanah 260 120
Total aset $3.139,2 $840
Akun hutang $341,6 $40

20 —
— 32
Hutang dividen
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pop Corporation mengakuisisi 13.500 lembar saham Son Company seharga $60 per saham pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas
pemegang saham Son terdiri dari $600.000 modal saham dan $60.000 laba ditahan.
2. Tanah Son Company dinilai terlalu rendah ketika Pop mengakuisisi kepemilikannya, dan karenanya, $80.000 dari perbedaan nilai wajar/
nilai buku dialihkan ke tanah. Perbedaan apa pun yang tersisa diberikan ke paten yang tidak tercatat dengan sisa masa pakai 10 tahun.
3. Son Company berhutang kepada Pop $20.000 secara kredit, dan Pop berhutang kepada Son $20.000 atas wesel bayar.
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada 31
Desember 2017.
P4-7
Kertas kerja (tahun akuisisi, kelebihan yang dicatat untuk persediaan, peralatan
bangunan, dan niat baik, saldo antarperusahaan)
Pam Corporation mengakuisisi 70 persen saham biasa berhak suara Sun Corporation yang beredar pada 1 Januari
2016, seharga $490.000 tunai. Ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal ini terdiri dari $500.000 modal saham
dan $100.000 laba ditahan. Selisih antara nilai wajar Sun dan ekuitas dasar yang diperoleh di Sun ditetapkan
sebesar $5.000 untuk persediaan Sun yang dinilai terlalu rendah, $14.000 untuk bangunan yang dinilai terlalu
rendah, $21.000 untuk peralatan yang dinilai terlalu rendah, dan $60.000 untuk goodwill.
Barang persediaan yang undervalued dijual selama tahun 2016, dan bangunan dan peralatan yang
undervalued tersebut memiliki sisa masa manfaat masing-masing tujuh tahun dan tiga tahun. Depresiasi adalah
garis lurus.
Pada tanggal 31 Desember 2016, utang usaha Sun termasuk $10.000 kepada Pam. Utang usaha sebesar
$10.000 ini jatuh tempo pada tanggal 15 Januari 2017. Pam menjual peralatan dengan nilai buku sebesar $15.000
untuk $25.000 pada tanggal 1 Juni 2016. Ini bukan transaksi penjualan antar perusahaan. Laporan keuangan
tersendiri Pam dan Sun untuk tahun 2016 dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $ 800 $700
10 —
Dapatkan peralatan
Biaya penjualan (300) (400)

Uang tunai $96 $60
Persediaan 150 100
Tanah 50 100
Total aset $1.705,2 $850
Akun hutang $ 200 $85

158 Bab 4
WAJIB: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pam Corporation dan Sun untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2016. Gunakan akun kelebihan yang belum diamortisasi.
P4-8
Kertas kerja (kelebihan karena undervalued tanah dan goodwill)
Laporan keuangan perusahaan terpisah untuk Pop Corporation dan anak perusahaannya, Son Company, pada dan untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017, dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra

Pernyataan untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember
Penjualan $400 $100 21,6 — (250)
Penghasilan dari Putra (50) (100,6) (26) 71
Biaya penjualan 24 181 34 (50) (16) $202
$ 42
Pengeluaran
Pendapatan bersih
Tambahkan: Laba ditahan 1 Januari

Pengurangan: Dividen
Saldo laba 31 Desember

Uang tunai $18 $15 80 20 7,2 — 5
Piutang usaha—bersih 95 10 226,8 — 65 30
Piutang dividen dari Son 170 80 130 50 $792
—
Inventaris $210
Investasi di Putra
Tanah
Bangunan—bersih
Peralatan—bersih
Total aset
Akun hutang $85 5 $10

—
—
Hutang dividen
Total ekuitas $792 150 42 $210
INFORMASI TAMBAHAN 1. Pop Corporation
mengakuisisi 13.500 lembar saham Son Company seharga $15 per saham pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham Son terdiri
dari $150.000 modal saham dan $15.000 laba ditahan.
2. Tanah Son Company dinilai terlalu rendah ketika Pop mengakuisisi bunganya, dan karenanya, $20.000 dari perbedaan nilai wajar/nilai
buku dialihkan ke tanah. Perbedaan yang tersisa adalah niat baik.
3. Son Company berhutang kepada Pop sebesar $5.000, dan Pop berhutang kepada Son sebesar $5.000 atas wesel bayar.
DIWAJIBKAN: Menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P4-9
Kertas kerja (tahun akuisisi, kelebihan yang dicatat untuk persediaan, peralatan dan
hak paten, transaksi antar perusahaan)
Pam Corporation mengakuisisi 80 persen saham biasa Sun Corporation pada 1 Januari 2016, seharga $840.000 tunai.
Ekuitas pemegang saham Sun saat ini terdiri dari $600.000 modal saham dan
laba ditahan $200.000. Selisih antara nilai wajar Sun dan ekuitas dasar yang diperoleh di Sun disebabkan oleh undervaluation
$50.000 dari persediaan Sun, undervaluation $100.000 dari peralatan Sun, dan paten yang tidak tercatat dengan sisa umur 20
tahun.
Persediaan yang undervalued tersebut dijual oleh Sun selama tahun 2016, dan peralatan yang undervalued tersebut
memiliki sisa masa manfaat selama lima tahun. Depresiasi garis lurus digunakan.
Sun berutang Pam $16.000 atas utang usaha pada 31 Desember 2016.
Laporan keuangan tersendiri Pam and Sun Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Pam Matahari

Penjualan $800 68 $440
Penghasilan dari Matahari —

Saldo laba 31 Desember $426 $ 280

Uang tunai $118 $120 160
Persediaan 160 120
Tanah 60 120
Investasi di Matahari 844 —
Total aset $2.386 $1.200

DIWAJIBKAN: Menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan pada dan untuk tahun yang berakhir pada
P4-10
Kertas kerja (tahun akuisisi, perbedaan nilai wajar/nilai buku, saldo
antarperusahaan)
Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham biasa Son Corporation pada 1 Januari 2016, seharga $420.000 tunai. Ekuitas
pemegang saham Son saat ini terdiri dari $300.000 modal saham dan $100.000 laba ditahan. Selisih antara nilai wajar Son dan
ekuitas dasar yang diperoleh di Son disebabkan oleh undervaluation $25.000 atas inventaris Son, undervaluation $50.000 atas
peralatan Son, dan goodwill.
Persediaan undervalued dijual oleh Son selama tahun 2016, dan peralatan undervalued memiliki sisa masa manfaat lima
tahun. Depresiasi garis lurus digunakan.
Son berutang kepada Pop $8.000 atas utang usaha pada tanggal 31 Desember 2016.
160 Bab 4
Laporan keuangan terpisah Pop and Son Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir pada bulan Desember
ber 31, 2016, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra

Penghasilan dari Putra —
Saldo laba 31 Desember $215 $140

Uang tunai $59 56 $60
Persediaan 60
Tanah 30 60

DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation and Son pada dan untuk tahun yang berakhir
pada 31 Desember 2016.
P4-11
Neraca (empat tahun setelah akuisisi, perbedaan nilai wajar/nilai buku)
Pam Corporation membayar $170.000 untuk 80 persen saham di Sun Corporation pada tanggal 31 Desember 2016,
ketika ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari $100.000 modal saham dan $50.000 laba ditahan.
Ringkasan perubahan akun Investasi Pam di Sun dari 31 Desember 2016 hingga 31 Desember 2020 adalah sebagai
Biaya investasi 31 Desember 2016 $170
Meningkatkan
80% laba bersih Sun 2017 hingga 2020 112
282
Mengurangi
80% dari dividen Sun 2017 sampai 2020 80% dari $56
Amortisasi kelebihan nilai wajar atas nilai buku:
Ditugaskan ke inventaris, $8.750 (dijual tahun 2017) 7
Ditugaskan ke aset pabrik, $22.500 (disusutkan selama 8
periode sembilan tahun) 2017 hingga 2020

Ditetapkan untuk paten, $31.250 (diamortisasi selama
periode lima tahun) 2017 hingga 2020 20 91
Saldo investasi 31 Desember 2020 $191
Laporan keuangan untuk Pam dan Sun pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2020 adalah penjumlahan
diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $300 $200
Penghasilan dari Matahari 25 —

Uang tunai $41 $35
Piutang dividen —
Maju ke Matahari 8 —
Persediaan 25 35
Total aset 191 $750 $300
Akun hutang $50 $45

— 10
Hutang dividen
Maju dari Pam — 25
Modal 400 100
INFORMASI TAMBAHAN 1. Utang usaha Sun
pada 31 Desember 2020, termasuk $5.000 yang terhutang kepada Pam.

2. Pam memberi uang muka sebesar $25.000 kepada Sun selama tahun 2018. Uang muka ini masih belum dibayar.
3. Separuh dari dividen Sun tahun 2020 akan dibayarkan pada Januari 2021.
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja untuk mengkonsolidasikan neraca hanya Korporasi Pam dan Sun pada 31
Desember 2020.
P4-12
Kertas kerja (dua tahun setelah akuisisi, perbedaan nilai wajar/pembukuan, penyesuaian)
Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham Son Corporation sebesar $240.000 pada 1 Januari 2016, ketika
ekuitas pemegang saham Son terdiri dari $200.000 modal saham dan $25.000 laba ditahan. Kelebihan nilai wajar
atas nilai buku yang diperoleh dialokasikan ke aset tetap yang dinilai terlalu rendah sebesar $50.000 dan ke goodwill.
Aset pabrik undervalued memiliki masa manfaat empat tahun.
INFORMASI TAMBAHAN 1. Piutang usaha
Pop termasuk $5.000 yang harus dibayar oleh Son.

2. Son mengirimkan ceknya sebesar $20.000 kepada Pop pada tanggal 30 Desember 2017, sebagai pelunasan uang muka.
3. Dividen sebesar $10.000 diumumkan oleh Son pada tanggal 30 Desember 2017, tetapi tidak dicatat oleh Pop.
4. Berikut laporan keuangan Pop and Son Corporations tahun 2017 (dalam ribuan):
162 Bab 4
Pop Putra
Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan untuk Tahun

yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember
Penjualan $900 $300
Biaya operasional (190) (90)
Dikurangi: Dividen (100) (20)

Uang tunai $6 $15
Persediaan 82 60
Maju ke Putra 20 —
Aset lancar lainnya 80
Tanah 160 5
Aset pabrik—bersih 340 30 230
Total aset $ 994 $360
Akun hutang $24 $15

— 10
Hutang dividen
Modal 700 200
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $994 $360
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2017.
P4-13
[Lampiran A] Kertas kerja untuk dua tahun berturut-turut (metode ekuitas salah diterapkan di
tahun kedua)
Neraca saldo penyesuaian komparatif untuk Pam Corporation dan Sun Corporation diberikan di sini. Pam
Corporation mengakuisisi 80 persen saham di Sun Corporation pada 1 Januari 2016, seharga $80.000 tunai.
Kecuali untuk item persediaan yang dinilai terlalu rendah sebesar $1.000 dan peralatan yang dinilai terlalu
rendah sebesar $4.000, semua aset dan liabilitas Sun yang dapat diidentifikasi dinyatakan sebesar nilai
wajarnya pada tanggal 31 Desember 2015. -tahun sisa hidup.
Sun menjual item inventaris yang undervalued selama tahun 2016 tetapi terus memiliki peralatan tersebut
memiliki sisa masa manfaat empat tahun per 31 Desember 2015. (Semua jumlah dalam ribuan.)
31 Desember 2015 31 Desember 2016 31 Desember 2017
Pam Matahari Pam Matahari Pam Matahari
Uang tunai $100 $30 $ 24,7 $15 $ 26,7 $ 20 45 30 4

Piutang usaha—bersih 30 15 25 4 20 — 40 30 95 60
Piutang dividen — — 40 — 94,3 — 35 110
Persediaan 50 20 30 100 55 86,3 — 30 35 15 10 $460
Pabrik dan peralatan—bersih 90 60 105 35 35 30 10 5 $220
Investasi di Matahari — — $430 $190
Biaya penjualan 100 40
Dividen 10
$400 5 $200
Akun hutang $30 $35 $20,7 $15 9 5 100 40 $17,7 $25 6 5 100
10 — 60 20 70 30 160 40 60 20 90,3
Hutang dividen
Modal 100 40 80 10,3 — $430 $190 40 170 90 16 —
Modal disetor lainnya 60 20 $460 $220
Penjualan 150 80
Penghasilan dari Matahari — —
$400 $200
DIWAJIBKAN: Menyusun kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016 dan 2017 dengan
menggunakan pendekatan laporan keuangan. (Petunjuk: Akuntan Pam Corporation menerapkan metode ekuitas dengan benar untuk
tahun 2016 tetapi salah menerapkan metode ekuitas untuk tahun 2017.)
P4-14
[Lampiran A] Analisis akun investasi dan kertas kerja neraca saldo Perusahaan Pop
membayar $198.000 untuk 90 persen saham di Son pada tanggal 5 Januari 2016, ketika modal saham Son
adalah $120.000 dan laba ditahannya $40.000. Neraca saldo perusahaan-perusahaan pada tanggal 31 Desember
Pop Putra
Uang tunai $ 22 $ 30 30 50 440 360

Piutang usaha 273.6 — 100 60 5080
Aset tanaman 40 20 $ 955.6 $ 600180
$
Investasi di Putra $ 100 160 60 200 120
Harga pokok penjualan
Biaya operasional
Dividen
Akumulasi penyusutan
Kewajiban
Modal
Kelebihan bayar 40 —
Pendapatan yang disimpan 143,2 140 200 180

Penjualan 32,4 — $955,6 $ 600
Kelebihan nilai wajar atas nilai buku yang diperoleh dialokasikan $20.000 untuk item persediaan yang dinilai
terlalu rendah yang dijual pada tahun 2016 dan sisanya untuk hak paten yang memiliki sisa masa manfaat 10
tahun sejak 1 Januari 2016.
WAJIB 1.
Rangkum perubahan akun Investasi Perusahaan Pop di Son dari 5 Januari 2016 sampai
31 Desember 2019.
2. Menyusun kertas kerja konsolidasi Pop Company and Son tahun 2019 dengan menggunakan pendekatan neraca saldo untuk
kertas kerja Anda.
P4-15
[Lampiran A] Kertas kerja neraca percobaan dan laporan keuangan pada tahun akuisisi Pam Corporation
memiliki 90 persen saham berhak suara Sun Corporation dan 25 persen saham berhak suara Ell Corporation.
Kepentingan 90 persen di Sun diperoleh tunai $36.000 pada 1 Januari 2016, ketika Sun's
ekuitas pemegang saham adalah $40.000 ($36.000 modal saham dan laba ditahan $4.000).
25 persen saham Pam di Ell dibeli seharga $14.000 tunai pada 1 Juli 2016, ketika ekuitas pemegang saham
Ell adalah $48.000 ($30.000 modal saham, $12.000 laba ditahan, dan laba saat ini $6.000—semester pertama
2016).
Selisih antara nilai wajar dan nilai buku disebabkan oleh paten yang tidak tercatat dan diamortisasi selama
10 tahun.
164 Bab 4
Neraca Saldo Penyesuaian ketiga perusahaan asosiasi pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai
berikut:
Pam Matahari Elo
Uang tunai $ 37.900 $ 8.000 $ 2.000

Aset lancar lainnya 80.000 22.000 20.000
Aset pabrik—bersih 240.000 28.000 40.000
— —
Investasi di Sun—90 persen 39.600
Investasi di Ell—25% — —
12.900
Biaya penjualan 120.000 32.000 30.000
Biaya lainnya 50.000 14.000 18.000
Dividen (dibayarkan pada bulan November) 20.000 6.000 10.000
Total Debit $600.400 $ $110.000 $ $120.000 $
Kewajiban lancar 50.000 14.000 18.000

Modal 300.000 36.000 30.000
Penjualan 200.000 56.000 60.000
9.000
Penghasilan dari El — —
1.400
Total kredit $600.400 $110.000 $120.000
WAJIB 1.
Rekonstruksi jurnal yang dibuat oleh Pam Corporation selama tahun 2016 untuk memperhitungkan investasinya
di Sun dan Ell Corporations.
2. Siapkan laporan laba rugi, laporan laba ditahan, dan neraca untuk Pam Corporation
31 Desember 2016.
3. Menyusun kertas kerja konsolidasi (trial balance format) untuk Pam dan Anak Perusahaan tahun 2016.
4. Menyusun laporan keuangan konsolidasian selain laporan arus kas Pam Corporation dan Entitas Anak untuk tahun yang berakhir pada
P4-16
Menyusun arus kas dari bagian aktivitas operasi (metode langsung)
Akuntan Pop Corporation mengumpulkan informasi berikut yang menurutnya mungkin berguna dalam penyusunan
laporan arus kas konsolidasi perusahaan (dalam ribuan):
Pembayaran tunai untuk pembelian peralatan $1.080

Pembayaran tunai untuk pengeluaran lain 1.800
Kas yang dibayarkan kepada pemasok 2.520
Uang tunai yang diterima dari pelanggan 6.400
Uang tunai yang diterima dari penjualan tanah 2.000
Kas yang diterima dari saham treasury yang dijual 1.600
Dividen dari investee ekuitas 160
Dividen yang dibayarkan kepada pemegang saham nonpengendali 80
Dividen dibayarkan kepada pemegang saham Pop 200
Keuntungan penjualan tanah 800
Bunga diterima dari pinjaman jangka pendek 20
bagian kepentingan nonpengendali 180
DIWAJIB: Buatlah bagian Arus Kas dari Aktivitas Operasi laporan arus kas konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan dengan
menggunakan metode penyajian langsung .
P4-17
Menyusun laporan arus kas konsolidasian dengan menggunakan metode langsung atau metode
tidak langsung
Laporan keuangan konsolidasi komparatif untuk Pam Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 90 persen,
Sun Corporation, pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember adalah sebagai berikut:
KORPORASI PAM DAN PERBANDINGAN ANAK PERUSAHAAN

LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI (Ribuan)
Tahun 2016 Tahun 2015 2016–2015
Laba dan Laba Ditahan

Pernyataan untuk Tahun Ini Ubah $
Penjualan $ 1.350 $1.200 150 51 0
Biaya penjualan (700) (649) 37 2
Beban penyusutan (102) (102) 60
Biaya operasional lainnya (278) (241) 120
bagian kepentingan nonpengendali (10) (8) 0$
Mengontrol bagian pendapatan 260 200 180
Tambahkan: Laba ditahan awal 380 260
Mengakhiri Laba Ditahan $ 560 $ 380

Aktiva
Uang tunai $ 111 $130 $ (19)
Pabrik dan peralatan—bersih 1.348 1.200 148
Paten 38 39 (1)
Total aset $ 2.147 $1.931 $ 216
Ekuitas
Akun hutang $ 170 42 $126 34 $ 44 8
Liabilitas jangka panjang (22)
Modal 1.000 1.000 0
Modal disetor lainnya 240 240 0
Kepentingan nonpengendali—10% 65 59 6
Total ekuitas $ 2.147 $1.931 $ 216
DIWAJIB: Menyusun laporan arus kas konsolidasian untuk Pam Corporation dan Entitas Anak untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2016, baik dengan menggunakan metode tidak langsung maupun metode langsung. Semua perubahan
aktiva tetap disebabkan oleh perolehan aktiva dengan kas dan penyusutan. Laba bersih dan dividen Sun untuk tahun 2016
masing-masing adalah $100.000 dan $40.000.
P4-18
[Berdasarkan AICPA] Siapkan laporan arus kas konsolidasi Saldo
kertas kerja konsolidasi Pop, Inc., dan anak perusahaannya, Son Corporation, per 31 Desember
Perubahan Bersih
2016 2015 Bertambah berkurang)
Aktiva
Uang tunai $ 313 $195 $118
175 175 —
Efek ekuitas yang dapat dipasarkan dengan harga perolehan (MES)
Tunjangan untuk mengurangi MES ke pasar (13) (24) (11)
Piutang usaha—bersih 418 440 (22)
Tanah 385 170 215
Akumulasi penyusutan (199) (145) 54
Paten—bersih 57 60 (3)
Total aset $2.486 $2.086 $400
166 Bab 4
Perubahan Bersih
2016 2015 Bertambah berkurang)

Wesel bayar, bagian lancar $150 $150 595 474 $—
Akun dan hutang yang masih harus dibayar 300 450 44 32 161
179 121
Wesel bayar, porsi jangka panjang 580 480 303 180
335 (150)
Pajak pendapatan yang ditangguhkan 195 — (36) 12
Kepentingan yang tidak terkendali pada Son $2.486 $2.086 18
Saham biasa—$10 par 100
Saham treasury dengan harga perolehan 36
Total ekuitas $400
INFORMASI TAMBAHAN 1. Pada tanggal 20
Januari 2016, Pop mengeluarkan 10.000 saham biasa atas tanah dengan nilai wajar sebesar
$215.000.
2. Pada tanggal 5 Februari 2016, Pop menerbitkan kembali semua saham perbendaharaannya seharga $44.000.
3. Pada tanggal 15 Mei 2016, Pop membayar dividen tunai sebesar $58.000 atas saham biasa.
4. Pada tanggal 8 Agustus 2016, peralatan dibeli seharga $127.000 secara tunai.
5. Pada tanggal 30 September 2016, peralatan dijual seharga $40.000. Peralatan itu berharga $ 62.000 dan memiliki pembawa
sebesar $34.000 pada tanggal penjualan.
6. Pada tanggal 15 Desember 2016, Son Corporation membayar dividen tunai sebesar $50.000 atas saham biasa.
7. Pajak penghasilan tangguhan merupakan perbedaan temporer sehubungan dengan penggunaan penyusutan dipercepat
metode pelaporan pajak penghasilan dan metode garis lurus untuk pelaporan keuangan.
8. Bagian pengendali laba bersih tahun 2016 adalah $198.000. Penghasilan bersih Son adalah $110.000.
9. Pop memiliki 70 persen anak perusahaannya, Son Corporation. Tidak ada perubahan kepemilikan di Son selama tahun 2015 dan
2016. Tidak ada transaksi antar perusahaan selain dividen yang dibayarkan kepada Pop oleh anak perusahaannya.
10. Asumsikan surat berharga ekuitas diklasifikasikan sebagai surat berharga yang diperdagangkan.
WAJIB: Buatlah laporan arus kas konsolidasi Pop dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
Gunakan metode tidak langsung.
P4-19
Menyusun laporan arus kas konsolidasi dengan menggunakan metode langsung atau tidak langsung
Laporan keuangan konsolidasi komparatif untuk Pam Corporation dan anak perusahaan yang dimiliki 80 persennya pada dan
untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember dirangkum sebagai berikut:
PERBANDINGAN PAM CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN KEUANGAN KONSOLIDASI

LAPORAN PADA DAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER (DI RIBU)
Perubahan Tahun
Tahun 2016 Tahun 2015 2016–2015
Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan

Penjualan $5.200 $4.800 $400 20
Penghasilan—investee ekuitas 120 100 84
Beban penyusutan (400) (300) 100
Biaya operasional lainnya (940) (924) 16
bagian kepentingan nonpengendali (80) (60) 20
Mengontrol bagian pendapatan 1.000 800 200
Laba ditahan, 1 Januari 2.000 1.400 600
Dividen (300) (200) 100
Laba ditahan, 31 Desember $2.700 $2.000 $700
Perubahan Tahun
Tahun 2016 Tahun 2015 2016–2015
Neraca keuangan
Uang tunai $860 $720 $ 140
Piutang usaha—bersih 1.500 1.080 420
Pabrik dan peralatan—bersih 3.600 3.000 0
Investasi ekuitas 860 800
Paten 380 400 600
Total aset $8.600 $7.400 60 (20) $1.200
Akun hutang $ 984 $950 50 $ 34 26

Hutang dividen 76
Wesel bayar jangka panjang 1.200 800 400
Modal 2.000 2.000
Modal disetor lainnya 1.200 1.200
Pendapatan yang disimpan 2.700 2.000 00
Kepentingan nonpengendali—20% 440 400
Total ekuitas $8.600 $7.400 700 40 $1.200
DIWAJIB: Siapkan laporan arus kas konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2016. Asumsikan bahwa semua perubahan aset tetap disebabkan oleh akuisisi aset dengan kas dan
penyusutan. Pendapatan dan dividen dari investee yang dimiliki 20 persen hingga 50 persen untuk tahun 2016 masing-masing
adalah $120.000 dan $60.000. Satu-satunya anak perusahaan Pam melaporkan laba bersih sebesar $400.000 untuk tahun 2016
dan mengumumkan dividen sebesar $200.000 selama tahun tersebut. Amortisasi paten untuk 2016 adalah $20.000.
P4-20
(Lampiran B) Laporan keuangan konsolidasi (metode biaya)
Pop Company membayar $88.000 untuk 80% saham di Son Company pada 5 Januari 2016, ketika modal saham Son
adalah $60.000 dan laba ditahannya $40.000. Neraca saldo perusahaan-perusahaan pada tanggal 31 Desember
Pop Putra
Uang tunai $ 2,5 15 $15

Aset lainnya 88 50 100
Harga pokok penjualan 20 30

Biaya operasional 40
Dividen 10
$320,5 $220
Kewajiban $ 80 $ 30
Modal 100 60
Kelebihan bayar 10 —

Penjualan 100 8 90
Pendapatan dividen —
$320,5 $220
Satu-satunya entri yang dibuat Pop Company sehubungan dengan investasi di Son Company adalah sebagai
berikut:
5 Januari 2016
Tunai (-A) 88.000
15 November 2016
Tunai (+A) 8.000
Pendapatan dividen (R, +SE) 8.000
Aktiva dan kewajiban Anak dinyatakan sebesar nilai wajarnya.

168 Bab 4
R diperlukan
1. Siapkan neraca untuk Perusahaan Pop pada 31 Desember 2016.
2. Menyusun laporan laba rugi konsolidasi Pop Company dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016.
3. Menyusun neraca konsolidasi Pop Company dan Anak Perusahaan per 31 Desember 2016.

PR 4-1 Dalam menyusun laporan arus kas konsolidasi, apakah perusahaan diharuskan untuk mengungkapkan
arus kas per saham?
PR 4-2 Perusahaan sering mengadopsi metode langsung untuk menyiapkan laporan arus kas
termasuk rekonsiliasi laba bersih ke arus kas bersih dari aktivitas operasi.
Apakah ini diperlukan, dan, jika demikian, bagaimana cara menyajikannya?
Bab 5
Laba Antar Perusahaan
Transaksi—Persediaan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Kami menyiapkan laporan 5.1 Memahami dampak keuntungan

tions dari duakonsolidasi untuk menunjukkan
atau lebih afiliasi posisi keuangan
seolah-olah mereka danentitas.
adalah satu hasil opera
Kami
persediaan antar perusahaan
menghilangkan pengaruh transaksi antara afiliasi (disebut sebagai transaksi antar perusahaan) dari pada kertas kerja konsolidasi.
laporan keuangan konsolidasi.
Transaksi antar perusahaan dapat menghasilkan saldo akun timbal balik pada pembukuan afiliasi.
Misalnya, transaksi penjualan antar perusahaan menghasilkan saldo penjualan dan pembelian 5.2 Menerapkan konsep transfer
timbal balik (atau harga pokok penjualan), serta saldo timbal balik untuk piutang dan hutang dagang. inventaris hulu versus hilir.
Transaksi antar perusahaan adalah transaksi antar perusahaan dari sudut pandang entitas yang
dikonsolidasikan; oleh karena itu, kami menghilangkan efeknya dalam proses konsolidasi.
5.3 Menunda sisa
Prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) secara ringkas meringkas prosedur konsolidasi:
keuntungan
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, saldo dan transaksi antar perusahaan persediaan yang
belum direalisasi dalam persediaan akhir.
harus dieliminasi. Ini termasuk saldo rekening terbuka antar perusahaan, sekuritas, penjualan
dan pembelian, bunga, dividen, dll. Karena laporan keuangan konsolidasi didasarkan pada 5.4 Kenali keuntungan
persediaan yang
asumsi bahwa laporan tersebut mewakili posisi keuangan dan hasil operasi dari satu entitas
terealisasi dan ditangguhkan
ekonomi, laporan tersebut tidak boleh termasuk keuntungan atau kerugian atas transaksi sebelumnya pada persediaan awal.
antar entitas dalam kelompok konsolidasi. Dengan demikian, setiap pendapatan atau kerugian
5.5 Sesuaikan jumlah kepentingan
antar perusahaan atas aset yang tersisa dalam kelompok konsolidasi harus dieliminasi; nonpengendali dengan
konsep yang biasanya diterapkan untuk tujuan ini adalah untung atau rugi. (ASC 810-10-45)1 adanya keuntungan
persediaan antar
Alasan kami menghilangkan keuntungan dan kerugian antar perusahaan adalah bahwa perusahaan.
manajemen induk mengendalikan semua transaksi antar perusahaan, termasuk otorisasi dan
penetapan harga, tanpa tawar-menawar panjang antara afiliasi. Namun, dalam mengeliminasi
pengaruh laba rugi antarperusahaan dari laporan konsolidasi, persoalannya bukanlah apakah
transaksi antarperusahaan itu wajar atau tidak. Tujuannya adalah untuk menunjukkan pendapatan
dan posisi keuangan dari entitas yang dikonsolidasikan seperti yang akan terlihat jika transaksi
antar perusahaan tidak pernah terjadi, terlepas dari jumlah yang terlibat dalam transaksi tersebut.
Alasan yang sama berlaku untuk pengukuran akun investasi dan pendapatan investasi di bawah
konsolidasi satu baris. Namun, dalam kasus konsolidasi satu baris, bukti bahwa transaksi
antarperusahaan tidak wajar mungkin memerlukan penyesuaian tambahan untuk penyajian wajar
pendapatan induk dan posisi keuangan dalam laporan keuangan induk terpisah (ASC 323-10-15).
Sebagian besar transaksi antar perusahaan yang menciptakan keuntungan dan kerugian dapat
dikelompokkan sebagai item persediaan, aset pabrik, dan obligasi. Prosedur konsolidasi untuk item
persediaan dibahas dalam bab ini, dan untuk aset tetap dan obligasi dibahas dalam bab selanjutnya. Meskipun diskusi
1Dari Laporan Tahunan Deere & Company 2015 (P36) © 2015 Deere & Company
169
170 Bab 5
dan ilustrasi dalam bab ini berhubungan dengan situasi keuntungan antar perusahaan, contoh juga memberikan dasar untuk
menganalisis dan menghitung kerugian antar perusahaan. Pertimbangan pajak tercakup dalam Bab 10.
SEDANG BELAJAR
TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTARPERUSAHAAN
TUJUAN 5.1 Perusahaan mengakui pendapatan ketika direalisasikan, yaitu ketika diperoleh. Agar pendapatan diperoleh dari sudut
pandang entitas yang dikonsolidasikan, harus ada penjualan ke entitas luar. Pendapatan penjualan antara afiliasi tidak dapat
diakui sampai barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi.
Tidak ada hasil pendapatan konsolidasi dari transfer antar afiliasi. Penjualan item inventaris oleh satu perusahaan ke afiliasi
menghasilkan akun penjualan dan pembelian timbal balik saat pembeli memiliki sistem inventaris periodik, dan akun penjualan
dan harga pokok penjualan timbal balik saat pembeli menggunakan sistem inventaris perpetual. Kami mengeliminasi jumlah
penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan (atau pembelian) dalam menyiapkan laporan laba rugi konsolidasi untuk
melaporkan penjualan dan harga pokok penjualan untuk entitas konsolidasi; mengeliminasi penjualan yang sama dan harga
pokok penjualan tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi.
Seperti disebutkan dalam Bab 1, integrasi vertikal dari aktivitas operasi seringkali menjadi motivasi utama untuk kombinasi
bisnis. Informasi segmen yang disajikan dalam laporan tahunan AT&T 2014 (hal. 51) mengungkapkan penghapusan
pendapatan bersih antarsegmen sebesar $12,686 miliar. Demikian pula, Chevron Corporation mengungkapkan penghapusan
penjualan antarsegmen sebesar $48,9 miliar (laporan tahunan 2014, hal. 47).
Penghapusan Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan Kami

mengeliminasi penjualan dan pembelian antar perusahaan (atau harga pokok penjualan) dalam proses konsolidasi untuk
melaporkan penjualan dan pembelian konsolidasi (atau harga pokok penjualan) pada jumlah yang dibeli dari dan dijual ke
entitas luar. Ketika sistem persediaan periodik digunakan, catatan kertas kerja untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian
antar perusahaan hanyalah debit untuk penjualan dan kredit untuk pembelian. Penghapusan kertas kerja di bawah sistem
persediaan perpetual (digunakan di seluruh buku ini) adalah debit penjualan dan kredit ke harga pokok penjualan. Alasannya
adalah bahwa sistem persediaan perpetual memasukkan pembelian antar perusahaan dalam akun harga pokok penjualan
terpisah dari afiliasi pembelian ketika dijual ke pihak ketiga di luar. Pengamatan ini diilustrasikan untuk Pop Corporation dan
anak perusahaannya, Son Corporation.
Pop Corporation membentuk anak perusahaan, Son Corporation, pada tahun 2016 untuk menjual secara eceran lini
khusus barang dagangan Pop. Semua pembelian Son dilakukan dari Pop Corporation dengan harga 20 persen di atas biaya Pop.
Selama tahun 2016, Pop menjual merchandise seharga $40.000 kepada Son seharga $48.000, dan Son menjual semua
merchandise kepada pelanggannya seharga $60.000. Pop dan Son mencatat entri jurnal yang berkaitan dengan barang
dagangan di buku mereka yang terpisah, sebagai berikut:
BUKU POP
Inventaris (+A) 40.000

Hutang dagang (+L) 40.000
Untuk mencatat pembelian secara kredit dari entitas lain.
Piutang usaha—Putra (+A) 48.000
Penjualan (R, +SE) 48.000
Untuk mencatat penjualan antar perusahaan ke Son.
Harga pokok penjualan (E, -SE) 40.000
Persediaan (-A) 40.000
Untuk mencatat biaya penjualan ke Son.
BUKU ANAK

Utang dagang—Pop (+L) 48.000
Untuk mencatat pembelian antar perusahaan dari Pop.
Piutang usaha (+A) 60.000
Untuk mencatat penjualan ke pelanggan di luar entitas konsolidasi.
Untuk mencatat biaya penjualan kepada pelanggan.
Pada akhir tahun 2016, penjualan Pop mencakup $48.000 yang dijual ke Son, dan harga pokok penjualan mencakup biaya
barang dagangan yang ditransfer ke Son sebesar $40.000. Penjualan Son terdiri dari barang dagangan senilai $60.000 yang dijual
ke entitas lain, dan harga pokok penjualannya adalah harga transfer dari Pop sebesar $48.000. Pop dan Son dianggap sebagai
satu entitas untuk tujuan pelaporan, sehingga gabungan penjualan dan biaya penjualan dilebih-lebihkan sebesar $48.000. Kami
menghilangkan pernyataan berlebihan itu di kertas kerja konsolidasi. Eliminasinya adalah sebagai berikut:
Penyesuaian dan
Pop 100% Putra Eliminasi Konsolidasi
Penjualan $48.000 $60.000 48.000 $60.000

Biaya penjualan 40.000 48.000 48.000 40.000
Laba kotor $8.000 $12.000 $20.000
Penghapusan kertas kerja tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena mengeliminasi jumlah penjualan dan harga
pokok penjualan yang sama, dan gabungan laba kotor sama dengan laba kotor konsolidasi. Namun, penghapusan diperlukan
untuk mencerminkan aktivitas perdagangan secara akurat untuk entitas terkonsolidasi yang membeli barang dagangan seharga
$40.000 (Pop) dan menjualnya seharga $60.000 (Anak). Fakta bahwa catatan terpisah Pop mencakup laba kotor $8.000 atas
barang dagangan dan catatan Son menunjukkan $12.000 tidak relevan dalam melaporkan hasil operasi konsolidasi. Selain
mengeliminasi item laba antar perusahaan, piutang dan hutang antar perusahaan juga perlu dieliminasi secara konsolidasi.
Penghapusan Laba yang Belum Direalisasi pada Persediaan Akhir Entitas
yang dikonsolidasikan menyadari dan mengakui jumlah penuh laba antar perusahaan atas penjualan antara afiliasi pada periode
di mana barang dijual kembali ke entitas luar. Hingga penjualan kembali barang dagangan, keuntungan atau kerugian penjualan
antar perusahaan tidak dapat direalisasikan, dan kami harus menghilangkan dampaknya dalam proses konsolidasi. Persediaan
akhir dari afiliasi pembelian mencerminkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi atas penjualan antar perusahaan
karena persediaan tersebut mencerminkan harga transfer antar perusahaan daripada biaya ke entitas konsolidasi. Eliminasi
tersebut merupakan debit ke harga pokok penjualan dan kredit ke persediaan akhir untuk jumlah keuntungan yang belum
direalisasi. Kredit tersebut mengurangi persediaan menjadi dasar biayanya bagi entitas yang dikonsolidasikan; dan debit ke harga
pokok penjualan meningkatkan harga pokok penjualan ke basis biayanya. Hubungan ini diilustrasikan dengan melanjutkan contoh
Pop and Son untuk tahun 2017.
Selama tahun 2017 Pop menjual barang dagangan senilai $60.000 kepada Son seharga $72.000, dan Son menjual semua
barang dagangan ini kecuali $12.000 kepada pelanggannya seharga $75.000. Jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan
yang dialihkan antar perusahaan selama tahun 2017 adalah sebagai berikut:
BUKU POP

BUKU ANAK

Untuk mencatat penjualan ke pelanggan di luar entitas konsolidasi.
Untuk mencatat biaya penjualan ke luar entitas.
172 Bab 5
Penjualan Pop untuk tahun 2017 termasuk $72.000 yang dijual ke Son, dan harga pokok penjualannya mencerminkan biaya barang
dagangan senilai $60.000 yang ditransfer ke Son. Penjualan Son sebesar $75.000 untuk tahun 2017 terdiri dari barang dagangan yang
diperoleh dari Pop, dan harga pokok penjualannya sebesar $60.000 sama dengan 5/6, atau $60.000/$72.000, dari harga transfer barang
dagangan senilai $72.000 yang diperoleh dari Pop. Sisa barang dagangan yang diperoleh dari Pop pada tahun 2017 tetap berada di
persediaan Son pada tanggal 31 Desember 2017, dengan harga transfer $12.000, yang mencakup keuntungan yang belum direalisasi
sebesar $2.000.
Entri Kertas Kerja Entitas konsolidasi memandang ini sebagai transfer barang dagangan antar perusahaan
yang harganya $60.000:
ÿÿ $50.000 (atau 5/6) dari barang dagangan ini kemudian dijual ke pihak luar seharga $75.000.
ÿÿ $10.000 (atau 1/6) tersisa dalam persediaan pada akhir tahun. ÿÿ Entitas konsolidasi
merealisasikan laba kotor sebesar $25.000.
Kami mencapai hasil konsolidasi melalui entri kertas kerja yang menghilangkan pengaruh transaksi antar
perusahaan dari penjualan, harga pokok penjualan, dan persediaan. Meskipun satu entri dapat dibuat untuk
mengurangi penjualan gabungan sebesar $72.000, biaya penjualan gabungan sebesar $70.000, dan persediaan
sebesar $2.000, dua entri biasanya digunakan untuk memisahkan eliminasi penjualan antar perusahaan dan
biaya penjualan dari eliminasi (penangguhan) dari laba yang belum direalisasi.
Eliminasi mengikuti:
Penyesuaian dan
Pop Putra Eliminasi Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $72.000 $75.000 a 72.000 $75.000
Biaya penjualan 60.000 60.000 b 2.000 72.000 50.000
Laba kotor $12.000 $15.000 $25.000
Neraca keuangan
Inventaris $12.000 b 2.000 $10.000
Entri pertama mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan harga pokok penjualan, dijurnal sebagai berikut:
Biaya penjualan (ÿE, +SE) 72.000

Untuk menghilangkan penjualan antar perusahaan dan biaya penjualan.
Entri ini secara prosedural sama dengan yang dibuat pada tahun 2016 untuk menghilangkan biaya penjualan dan penjualan
antar perusahaan.
Entri sekunder menangguhkan $2.000 laba antar perusahaan yang tetap belum direalisasi ($27.000
gabungan laba kotor - laba kotor konsolidasi $25.000) dan mengurangi persediaan akhir dari $12.000 menjadi
$10.000 biaya untuk entitas konsolidasi:
b Biaya penjualan (E, ÿSE) 2.000
Inventaris (ÿA) 2.000

Untuk mengeliminasi laba antar perusahaan dari biaya penjualan dan persediaan.
Debet ke biaya penjualan mengurangi laba dengan meningkatkan biaya penjualan konsolidasi, dan kredit
mengurangi penilaian persediaan untuk tujuan laporan konsolidasi dari harga transfer antar perusahaan ke
biaya. Dari sudut pandang entitas terkonsolidasi, Son melebihsajikan persediaan akhir sebesar $2.000 laba
yang belum direalisasi. Persediaan akhir yang terlalu tinggi menyatakan harga pokok penjualan dan lebih dari
laba kotor, jadi kami memperbaiki kesalahan dengan entri b, yang menaikkan (mendebit) harga pokok penjualan
dan menurunkan (mengkredit) persediaan akhir yang terlalu tinggi. Penghapusan ini mengurangi laba kotor
konsolidasi sebesar $2.000 (efek pendapatan) dan persediaan akhir konsolidasi sebesar $2.000 (efek neraca).
Kedua entri kertas kerja ini harus dipelajari saat ini karena keduanya selalu sama, terlepas dari kerumitan
tambahan yang diperkenalkan nanti.
Metode Ekuitas Pada tanggal 31 Desember 2017, Pop menghitung pendapatan investasinya dengan cara
biasa, kecuali Pop menunda laba antar perusahaan sebesar $2.000. Entri konsolidasi satu baris Pop mengurangi
pemasukan dari Son sebesar $2.000 laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dan karenanya
mengurangi akun Investasi di Son sebesar $2.000.
Pengakuan Laba yang Belum Direalisasi pada Persediaan Awal Laba yang
belum direalisasi pada persediaan akhir direalisasi untuk tujuan laporan konsolidasi ketika barang dagangan dijual di luar
entitas yang dikonsolidasikan. Biasanya, realisasi terjadi segera setelah periode fiskal, sehingga perusahaan hanya
menunda pengakuan untuk tujuan laporan konsolidasi sampai tahun berikutnya. Pengakuan laba yang belum direalisasi
sebelumnya membutuhkan kredit kertas kerja ke harga pokok penjualan karena jumlah persediaan awal tercermin dalam
harga pokok penjualan ketika sistem perpetual digunakan. Arah penjualan, persentase kepemilikan noncontrolling, dan
metode akuntansi induk untuk anak perusahaan dapat memperumit debit kertas kerja terkait.
Namun, kerumitan ini tidak memengaruhi laba kotor konsolidasi, dan kami memperluas contoh sebelumnya untuk
mencerminkan operasi 2018 untuk Pop and Son.
Selama tahun 2018, Pop Corporation menjual barang dagangan senilai $80.000 kepada Son seharga $96.000, dan Son
menjual 75 persen barang dagangan seharga $90.000. Son juga menjual barang-barang di persediaan awal dengan harga
transfer $12.000 kepada pelanggannya seharga $15.000. Entri jurnal yang berkaitan dengan penyakit pedagang yang
ditransfer antar perusahaan adalah sebagai berikut:
BUKU POP

BUKU ANAK

Untuk mencatat penjualan sebesar $90.000 dan $15.000 ke entitas luar.
Untuk mencatat harga pokok penjualan ($96.000 harga transfer * 75%
terjual) dan $12.000 dari persediaan awal.
Son menjual 75 persen dari barang dagangan yang dibeli dari Pop, jadi persediaan akhir pada tahun 2018 adalah
$24.000 ($96.000 * 25%) dan persediaan tersebut mencakup $4.000 laba yang belum direalisasi [$24.000 - ($24.000/1,2
harga transfer)].
Entri Kertas Kerja Dari sudut pandang entitas konsolidasi, barang dagangan senilai $80.000 dipindahkan antar
perusahaan:
ÿÿ $60.000 dari barang dagangan ini, ditambah $10.000 persediaan awal, dijual seharga
$105.000.
ÿÿ $20.000 tersisa dalam persediaan pada akhir tahun 2018. ÿÿ
Entitas konsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $35.000.
Kertas kerja yang menghilangkan pengaruh transaksi antar perusahaan dari penjualan, harga pokok penjualan, dan
persediaan mencerminkan hasil konsolidasi ini. Tiga entri kertas kerja mengeliminasi biaya penjualan dan penjualan antar
perusahaan, mengakui laba yang sebelumnya ditangguhkan dari persediaan awal, dan menangguhkan keuntungan yang
belum direalisasi dalam persediaan akhir, sebagai berikut:
174 Bab 5
Penyesuaian dan
Pop Putra Eliminasi Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $96.000 $105.000 a 96.000 $105.000
Biaya penjualan 80.000 84.000 c 4.000 a 96.000
b 2.000 70.000
Laba kotor $16.000 $ 21.000 $ 35.000
Neraca keuangan
Inventaris $ 24.000 c 4.000 $ 20.000
Investasi di Putra XXX b 2.000
Entri jurnal untuk menghilangkan efek transaksi antar perusahaan antara Pop dan Son untuk tahun 2018 adalah sebagai
berikut:
Untuk menghilangkan biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan.
b Investasi pada Putra (+A) 2.000
Biaya penjualan (-E, +SE) 2.000
Untuk mengakui laba yang ditangguhkan sebelumnya dari persediaan awal.
c Harga pokok penjualan (E, -SE) 4.000
Untuk menunda keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan akhir.
Entri kertas kerja a dan c secara prosedural sama dengan entri untuk tahun 2017. Tujuannya adalah untuk mengeliminasi
biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan dan menunda keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan akhir.
Dari sudut pandang konsolidasi, persediaan awal yang dilebih-lebihkan sebesar $2.000 melebih-lebihkan harga pokok
penjualan pada tahun 2018. Entri b mengakui laba yang ditangguhkan sebelumnya dari tahun 2017 dengan mengurangi
biaya penjualan konsolidasi dan dengan demikian meningkatkan laba kotor konsolidasi. (Perhatikan, tentu saja, entri b dibuat
hanya dalam kasus di mana persediaan kemudian dijual ke pelanggan di luar entitas yang dikonsolidasikan.) Debit terkait ke
akun Investasi di Son disesuaikan dengan entri konsolidasi satu baris yang mengurangi akun Investasi dalam Anak pada
tahun 2017 untuk menunda laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir tahun itu. Meskipun sisi kredit dari entri ini
selalu sama, kerumitan tambahan terkadang muncul dengan sisi debit dari entri tersebut.
Contoh Pop-Son mengilustrasikan pengaruh transaksi persediaan antar perusahaan pada penjualan konsolidasi, biaya
penjualan, dan laba kotor, dan pengaruh ini selalu sama. Tetapi contoh tersebut tidak mencakup pengaruh transaksi
persediaan antar perusahaan pada perhitungan kepentingan nonpengendali atau pada akuntansi induk berdasarkan metode
ekuitas. Konsekuensi ini dibahas dan diilustrasikan selanjutnya.
SEDANG BELAJAR
PENJUALAN HILIR DAN HULU
TUJUAN 5.2 Penjualan hilir adalah penjualan oleh induk kepada anak perusahaan. Penjualan oleh anak perusahaan ke induk adalah
penjualan hulu. Sebutan hulu dan hilir berhubungan dengan diagram biasa dari struktur afiliasi yang menempatkan induk di
atas. Jadi, penjualan dari atas ke bawah adalah hilir, dan penjualan dari bawah ke atas adalah hulu.
Laporan konsolidasi mengeliminasi jumlah penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan untuk penjualan hulu dan
hilir. Kami juga mengeliminasi laba kotor yang belum direalisasi dalam persediaan akhir secara keseluruhan untuk penjualan
hilir dan hulu. Namun, pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir pada laporan induk terpisah (sebagai
investor) dan pada laporan keuangan konsolidasi (yang menunjukkan pendapatan bagi pemegang saham pengendali dan
nonpengendali) ditentukan oleh arah aktivitas penjualan antar perusahaan dan persentase kepemilikan anak perusahaan,
kecuali untuk anak perusahaan yang dimiliki 100 persen yang tidak memiliki kepemilikan nonpengendali.
Dalam kasus penjualan hilir, pendapatan terpisah induk mencakup seluruh jumlah keuntungan yang belum direalisasi
(termasuk dalam akun penjualan dan biaya penjualan), dan pendapatan anak perusahaan tidak terpengaruh.
Ketika penjualan di hulu, laba bersih anak perusahaan termasuk jumlah penuh yang belum direalisasi
keuntungan (dimasukkan dalam akun penjualan dan biaya penjualan), dan pendapatan terpisah orang tua tidak terpengaruh.
Proses konsolidasi menghilangkan jumlah penuh penjualan antar perusahaan dan biaya penjualan untuk penjualan hilir dan hulu.
Namun, bagian kepentingan nonpengendali dapat terpengaruh jika laba bersih entitas anak mencakup laba yang belum direalisasi
(situasi hulu). Tidak terpengaruh jika pendapatan terpisah induk termasuk laba yang belum direalisasi (situasi hilir) karena pemegang
saham non pengendali hanya memiliki kepentingan atas pendapatan anak perusahaan. Ketika laba bersih anak perusahaan dilebih-
lebihkan (dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan) karena mencakup laba yang belum direalisasi, pendapatan yang
dialokasikan ke kepentingan nonpengendali harus didasarkan pada pendapatan yang direalisasikan anak perusahaan. Pendapatan
terealisasi anak perusahaan adalah laba bersih yang dilaporkan yang disesuaikan dengan laba antar perusahaan dari penjualan hulu.
Bagian kepentingan nonpengendali dapat dipengaruhi oleh laba yang belum direalisasi dari penjualan hulu karena standar akuntansi
tidak definitif sehubungan dengan perhitungannya. GAAP menetapkan bahwa penghapusan laba atau rugi antar perusahaan dapat
dialokasikan secara proporsional antara kepentingan pengendali dan nonpengendali tetapi tidak memerlukan alokasi tersebut (ASC
810-10-45). Alternatif alokasi adalah mengeliminasi laba dan rugi antar perusahaan dari penjualan hulu dengan cara yang sama seperti
penjualan hilir, mendebet (mengkredit) seluruh keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi ke pendapatan induk perusahaan.
Pendekatan yang mengalokasikan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu secara proporsional antara
kepentingan nonpengendali dan pengendali secara konseptual lebih unggul karena menerapkan sudut pandang entitas terkonsolidasi
secara konsisten baik untuk kepentingan pengendali maupun nonpengendali.
Artinya, baik bagian pengendali atas pendapatan konsolidasi maupun bagian kepemilikan nonpengendali dihitung berdasarkan
pendapatan yang direalisasikan dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan. Selain itu, jumlah material dari keuntungan dan
kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu dapat dialokasikan antara kepentingan pengendali dan nonpengendali dalam praktik
akuntansi. Dengan demikian, keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu dialokasikan secara proporsional
antara laba bersih konsolidasi (kepentingan pengendali) dan bagian kepentingan nonpengendali (kepentingan nonpengendali) di seluruh
buku ini.
Menggunakan pendekatan alokasi yang sama dalam akuntansi untuk kepentingan induk/investor berdasarkan metode ekuitas
menghasilkan perlakuan yang konsisten antara prosedur konsolidasi dan akuntansi metode ekuitas (konsolidasi satu baris).
Pengaruh Hilir dan Hulu terhadap Perhitungan Pendapatan

Asumsikan bahwa pendapatan terpisah induk dan anak perusahaan yang dimiliki 80 persen untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Penjualan $600 $300

Laba kotor 300 120
Pengeluaran 100 70
Penghasilan terpisah orang tua $200
Laba bersih anak perusahaan $50
Penjualan antarperusahaan selama tahun berjalan adalah $100.000, dan pada tanggal 31 Desember 2016, persediaan mencakup
$20.000 laba yang belum direalisasi.
Perhitungan Saham Kepentingan Nonpengendali Jika penjualan antar perusahaan bersifat hilir, akun penjualan dan
beban pokok penjualan perusahaan induk mencerminkan laba yang belum direalisasi sebesar $20.000, dan laba bersih
anak perusahaan sebesar $50.000 sama dengan pendapatan yang direalisasikan. Dalam hal ini, perhitungan saham
kepentingan nonpengendali tidak terpengaruh oleh transaksi antar perusahaan dan dihitung sebagai
$50.000 laba bersih anak perusahaan * 20% = $10.000
Jika penjualan antar perusahaan adalah hulu, akun penjualan dan biaya penjualan anak perusahaan mencerminkan laba yang
belum direalisasi sebesar $20.000, dan pendapatan yang direalisasikan oleh anak perusahaan adalah $30.000. Dalam hal ini,
perhitungan bagian kepentingan nonpengendali adalah
($50.000 laba bersih anak perusahaan - $20.000 laba yang belum direalisasi) * 20% = $6.000
176 Bab 5
Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi Exhibit 5-1 menunjukkan laporan laba rugi konsolidasi
komparatif untuk induk perusahaan dan anak perusahaan yang 80 persennya dimiliki berdasarkan dua
asumsi. Dalam memeriksa bukti tersebut, perhatikan bahwa satu-satunya perbedaan dalam perhitungan
bagian bunga pengendali dari laba bersih konsolidasi berdasarkan dua asumsi terletak pada perhitungan
bagian bunga nonpengendali. Hal ini terjadi karena eliminasi untuk biaya penjualan dan penjualan antar
perusahaan dan laba persediaan antar perusahaan adalah sama terlepas dari apakah penjualannya hilir atau hulu.
Laba bersih induk dengan metode ekuitas sama dengan bagian pengendali laba bersih konsolidasi, sehingga
pendekatan yang digunakan dalam menghitung laba dari anak perusahaan harus konsisten dengan pendekatan
yang digunakan dalam menentukan laba bersih konsolidasi. Untuk penjualan hilir, jumlah penuh laba yang
belum direalisasi dibebankan terhadap pendapatan anak perusahaan, tetapi untuk penjualan hulu, hanya bagian
proporsional induk yang dibebankan terhadap pendapatan investasinya dari anak perusahaan. Perhitungannya
Hilir Hulu
Penghasilan terpisah orang tua $200 $200

Tambahkan: Penghasilan dari anak perusahaan
Hilir
Ekuitas dalam pendapatan anak perusahaan yang dilaporkan dikurangi 20
keuntungan yang belum direalisasi [($50.000 * 80%) - $20.000]
Ke hulu
Ekuitas dalam pendapatan terealisasi anak 24
perusahaan [($50.000 - $20.000) * 80%]
Pendapatan bersih orang tua $220 $224
Ketahuilah bahwa afiliasi dapat terlibat dalam tindakan transaksi inventaris hulu dan hilir secara bersamaan.
Dalam kasus seperti itu, perlu untuk menghilangkan penjualan/biaya penjualan hulu dan hilir. Transaksi ini
tidak hanya mengimbangi satu sama lain, karena penangguhan laba persediaan antar perusahaan yang belum
direalisasi.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa perusahaan induk menjual persediaan sebesar $100.000 kepada anak perusahaan
yang dimiliki sepenuhnya dengan laba sebesar $20.000. Seluruh persediaan tetap tidak terjual pada akhir tahun. Anak
perusahaan seperti bijaksana menjual $100.000 persediaan kepada induk, termasuk laba persediaan antar perusahaan yang
identik sebesar $20.000. Persediaan ini juga tetap tidak terjual pada akhir tahun.
Kami hanya dapat berasumsi bahwa kedua transaksi tersebut saling mengimbangi. Namun, hal ini akan
mendistorsi neraca konsolidasi dan laporan laba rugi. Gabungan neraca induk dan anak perusahaan mencakup
persediaan dengan total harga transfer antar perusahaan sebesar $200.000. Namun, $40.000 dari total ini
adalah laba antarperusahaan. Persediaan neraca konsolidasi yang benar seharusnya adalah biaya sebesar
$160.000.
Kami juga akan melebih-lebihkan laba bersih konsolidasi sebesar $40.000. Laba antar perusahaan harus
ditangguhkan sampai afiliasi menyadari keuntungan melalui penjualan kepada pihak di luar entitas konsolidasi.
PAMERAN 5-1 Laba Konsolidasi Korporasi Induk dan Entitas Anak

Pendapatan Konsolidasi Pernyataan (dalam ribuan) untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2016
Pengaruh Penjualan Hilir
Hilir Ke hulu
dan Hulu
Penjualan Penjualan
Penjualan ($900 - $100) $800 $800
Biaya penjualan (480 + $20 - $100) 400 400
Laba kotor 400 400
Pengeluaran ($100 + $70) 170 170
Laba bersih konsolidasi 230 230
Dikurangi: bagian kepentingan nonpengendali 10 6
Bagian bunga pengendali atas laba bersih konsolidasi $220 $224

Kita dapat menghindari salah saji ini hanya jika kita secara terpisah mengeliminasi dampak dari semua transaksi
hulu dan hilir. Perhatikan bahwa transaksi persediaan antar perusahaan menyediakan sarana yang nyaman untuk
mengelola laba bersih konsolidasi yang dilaporkan jika dampak penjualan hulu dan hilir secara bersamaan tidak
dihilangkan dengan benar.
KEUNTUNGAN YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN HILIR SEDANG BELAJAR
Penjualan oleh induk ke anak perusahaan meningkatkan penjualan induk, harga pokok penjualan, dan laba kotor, tetapi TUJUAN 5.3
tidak mempengaruhi pendapatan anak perusahaan sampai barang dijual kembali ke pihak luar. Jumlah penuh laba
kotor atas barang dagangan yang dijual ke hilir dan tersisa di persediaan anak perusahaan meningkatkan pendapatan
induk, sehingga jumlah penuh harus dihilangkan dari laporan laba rugi induk berdasarkan metode akuntansi ekuitas.
Konsisten dengan konsep konsolidasi satu baris, hal ini dilakukan dengan mengurangi pendapatan investasi dan
rekening investasi. Laporan keuangan konsolidasi mengeliminasi laba kotor yang belum direalisasi dengan meningkatkan
harga pokok penjualan konsolidasi dan mengurangi persediaan barang dagangan ke basis biayanya ke entitas
konsolidasi. Penyajian persediaan akhir yang terlalu tinggi dari sudut pandang konsolidasi mengecilkan harga pokok
penjualan konsolidasi.
Penangguhan Laba Antar Perusahaan dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan

Contoh berikut mengilustrasikan penangguhan laba yang belum direalisasi pada penjualan hilir. Pam Corporation
memiliki 90 persen saham voting Sun Corporation. Laporan laba rugi terpisah Pam dan Sun untuk tahun 2016, sebelum
memperhitungkan laba yang belum direalisasi, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Sun
Penjualan $100 $50 60 35 40

Harga pokok penjualan 15 15 5 25 10—9
Laba kotor $34 $10
Pengeluaran
Pendapatan operasional
Pendapatan bersih
Penjualan Pam mencakup $15.000 kepada Sun dengan laba $6.250, dan persediaan Sun pada 31 Desember 2016
mencakup 40 persen barang dagangan dari transaksi antar perusahaan. Laba operasi Pam mencerminkan laba yang
belum direalisasi sebesar $2.500 dalam persediaan Sun ($6.000 harga transfer dikurangi biaya sebesar $3.500). Pada
pembukuannya yang terpisah, Pam mencatat bagiannya atas pendapatan Sun dan menunda pengakuan laba yang
belum direalisasi dengan ayat jurnal berikut:

Untuk mencatat bagian dari pendapatan Sun.
Penghasilan dari Matahari (-R, -SE) 2.500
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan ke Sun.
Entri kedua pada pembukuan Pam mengurangi pendapatan Pam dari Sun dari $9.000 menjadi $6.500. Resipi
penjualan dan harga pokok penjualan, serta semua keuntungan yang belum direalisasi, harus dieliminasi dalam laporan
keuangan konsolidasi. Penyesuaian ini ditunjukkan dalam sebagian kertas kerja di Exhibit 5-2.
Entri a mengurangi jumlah penuh penjualan antar perusahaan dari penjualan dan harga pokok penjualan. Entri b
kemudian mengoreksi harga pokok penjualan untuk laba yang belum direalisasi pada akhir tahun dan mengurangi
persediaan ke basis biayanya ke entitas konsolidasi. Perhatikan bahwa entri a dan b setara dengan satu debit ke
penjualan sebesar $15.000, kredit ke harga pokok penjualan sebesar $12.500, dan kredit ke persediaan sebesar $2.500.
Dalam memeriksa Tampilan 5-2, amati bahwa laba bersih Pam atas dasar ekuitas sama dengan bagian pengendali
dari laba bersih konsolidasi. Kesetaraan ini tidak akan terjadi tanpa entri jurnal metode ekuitas yang mengurangi
pendapatan Pam dari $34.000 menjadi $31.500. Bagian bunga nonpengendali $1.000 yang diperlihatkan dalam
Tampilan 5-2 tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi atas penjualan Pam karena pemegang saham
nonpengendali hanya berbagi laba anak perusahaan dan pendapatan Sun yang dilaporkan untuk tahun 2016 (sama
dengan pendapatan yang direalisasikan) tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi di perusahaannya.
persediaan akhir.
178 Bab 5
PAMERAN 5-2 Pam dan Anak Perusahaan, Sun, Kertas Kerja Parsial untuk Tahun yang Berakhir
31 Desember 2016 (dalam ribuan)
Laba Persediaan pada
Penjualan Hilir di
Penyesuaian dan
Tahun Antar Perusahaan
Eliminasi
Penjualan Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $100 $50 15 $135
Penghasilan dari Matahari 6.5 c 6.5
Harga pokok penjualan (60) (35) b 2.5 15 (82,5)
Pengeluaran (15) (5) (20)
Bagian kepentingan nonpengendali

($10.000 * 10%) (1)
Mengendalikan bagian kepentingan $31,5 $10 $31,5
Neraca keuangan
Inventaris $6 b 2.5 $3,5
Investasi di Matahari XXX c 6.5
A. Menghilangkan penjualan timbal balik dan harga pokok

penjualan. B. Menyesuaikan harga pokok penjualan dan persediaan akhir ke basis biaya untuk entitas
konsolidasi. C. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Sun ke saldo 1 Januari 2016.
Pengakuan Laba Antar Perusahaan Saat Dijual ke Entitas Luar Sekarang

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 5.4 asumsikan bahwa barang dagangan yang diperoleh dari Pam selama tahun 2016 dijual oleh Sun selama tahun
2017, dan tidak ada transaksi antar perusahaan antara Pam dan Sun selama tahun 2017. Laporan laba rugi
terpisah untuk tahun 2017 sebelum pertimbangan $2.500 keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan
awal Sun adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari
Penjualan $120 $60 80 40 40 20

Harga pokok penjualan 20 5 20 15 13,5$—
Laba kotor 33,5 $15
Pengeluaran
Pendapatan operasional
Pendapatan bersih
Laba usaha Pam untuk tahun 2017 tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi dalam persediaan Sun
31 Desember 2016. Tetapi laba Sun tahun 2017 terpengaruh karena kelebihan penyajian persediaan awal Sun
sebesar $2.500 melebihsajikan harga pokok penjualan dari sudut pandang konsolidasi. Dari sudut pandang Pam,
laba yang belum direalisasi dari tahun 2016 direalisasikan pada tahun 2017, dan pendapatan investasinya dicatat
dan disesuaikan sebagai berikut:

Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sun.
Mencatat realisasi laba dari penjualan antar perusahaan tahun 2016 kepada Sun.
Entri terakhir meningkatkan investasi Pam dari $13.500 menjadi $16.000 dan laba bersih Pam dari $33.500 menjadi
$36.000. Kertas kerja parsial untuk Pam dan Sun untuk tahun 2017 mencerminkan jumlah yang disesuaikan seperti yang
ditunjukkan pada Tampilan 5-3.
Dalam memeriksa Tampilan 5-3, perhatikan bahwa entri a mendebet akun Investasi di Sun dan mengkredit
harga pokok penjualan sebesar $2.500. Persediaan awal Sun telah ditutup dengan harga pokok penjualan di
bawah sistem persediaan perpetual, sehingga persediaan tidak dapat disesuaikan. Penyesuaian akun investasi
diperlukan untuk meningkatkan akun investasi pada awal tahun menjadi
BAGIAN 5-3
Pam dan Anak Perusahaan, Sun, Kertas Kerja Parsial untuk Tahun yang Berakhir
31 Desember 2017 (dalam ribuan) Laba Persediaan pada
Penjualan Hilir di
Penyesuaian dan
Tahun Setelah Antar Perusahaan
Eliminasi
Konsolidasi Penjualan
Laporan laba rugi

Penjualan $120 $60 $180
Penghasilan dari Matahari 16 b 16
Harga pokok penjualan (80) (40) sebuah 2.5 (117,5)

($15.000 * 10%) (1,5)
Mengendalikan bagian kepentingan $36 $15 $36
Neraca keuangan
Investasi di Matahari XXX sebuah 2.5 b 16
A. Menyesuaikan harga pokok penjualan ke basis biaya dan menyesuaikan saldo akun Investasi di Sun untuk membangun kembali timbal
balik dengan akun ekuitas anak perusahaan awal. B. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Sun ke saldo
1 Januari 2017.
mencerminkan realisasi selama tahun 2017 dari laba yang belum direalisasi yang ditangguhkan pada akhir tahun 2016.
Penyesuaian ini membangun kembali timbal balik antara saldo investasi pada tanggal 1 Januari 2017, dan akun ekuitas
anak perusahaan pada tanggal yang sama. Penting untuk mencatat penyesuaian ini sebelum mengeliminasi saldo
investasi dan ekuitas timbal balik. Perhitungan bagian kepentingan nonpengendali dalam Tampilan 5-3 tidak terpengaruh
karena penjualan bersifat hilir.
Laba persediaan yang belum direalisasi dalam laporan keuangan konsolidasi dikoreksi sendiri selama dua periode
akuntansi dan tunduk pada jenis analisis yang sama seperti kesalahan persediaan. Total laba bersih tanggal konsolidasi
untuk Pam dan Sun untuk tahun 2016 dan 2017 tidak terpengaruh oleh penangguhan sebesar $2.500 pada tahun 2016
dan pengakuan pada tahun 2017. Signifikansi penyesuaian terletak pada laporan laba rugi konsolidasi yang akurat untuk
setiap periode.
KEUNTUNGAN YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN HULU
Penjualan oleh anak perusahaan ke induknya meningkatkan penjualan, harga pokok penjualan, dan laba kotor anak
perusahaan, tetapi tidak mempengaruhi pendapatan operasi induk sampai barang dagangan dijual kembali oleh induk
ke entitas luar. Laba bersih induk dipengaruhi pada tahun transfer dari anak perusahaan, bagaimanapun, karena induk
mengakui bagiannya atas laba anak perusahaan atas dasar ekuitas. Jika anak perusahaan yang menjual adalah afiliasi
yang 100 persen dimiliki, induk menangguhkan 100 persen dari laba yang belum direalisasi pada tahun penjualan antar
perusahaan. Jika anak perusahaan adalah afiliasi yang dimiliki sebagian, induk hanya menangguhkan bagian
proporsionalnya dari laba anak perusahaan yang belum direalisasi.
Penangguhan Laba Antar Perusahaan dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan SEDANG BELAJAR
Asumsikan bahwa Son Corporation (anak perusahaan) menjual barang dagangan yang dibelinya seharga $7.500 kepada Pop TUJUAN 5.5
Corporation (induk) seharga $20.000 selama tahun 2016 dan bahwa Pop Corporation menjual 60 persen dari barang dagangan
tersebut kepada pihak luar selama tahun tersebut sebesar $15.000. Pada akhir tahun, laba persediaan yang belum direalisasi
adalah $5.000 (biaya $3.000, tetapi dimasukkan dalam persediaan Pop sebesar $8.000). Jika Son melaporkan laba bersih
sebesar $50.000 untuk tahun 2016, Pop mengakui bagian proporsionalnya seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 5-4.
Pameran tersebut membandingkan akuntansi perusahaan induk untuk konsolidasi satu baris dari anak perusahaan yang dimiliki
100 persen dan anak perusahaan yang dimiliki 75 persen.
Seperti yang diperlihatkan ilustrasi, jika Pop mencatat 100 persen pendapatan Son dengan metode ekuitas, Pop
harus mengeliminasi 100 persen keuntungan yang belum direalisasi yang termasuk dalam pendapatan tersebut. Namun,
jika Pop mencatat hanya 75 persen dari pendapatan Son dengan metode ekuitas, ia harus mengeliminasi hanya 75 persen
180 Bab 5
BAGIAN 5-4 Bagian A
Jika Putra Adalah Anak Perusahaan yang Dimiliki 100%.

Entri untuk One-Line
Konsolidasi pada Investasi di Putra (+A) 50.000
Buku Pop Penghasilan dari Putra (R, +SE) 50.000
Mencatat 100% pendapatan Son yang dilaporkan sebagai pendapatan dari anak perusahaan.
Penghasilan dari Putra (-R, -SE) 5.000
Menunda 100% keuntungan persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan oleh Son sampai terealisasi.
Satu entri seharga $45.000 [($50.000 - $5.000) * 100%] sama-sama dapat diterima.
Bagian B
Jika Putra Adalah Anak Perusahaan yang Dimiliki 75%.

Mencatat 75% pendapatan Son yang dilaporkan sebagai pendapatan dari anak perusahaan.
Menunda 75% dari laba persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan oleh Son sampai terealisasi.
Satu entri seharga $33.750 [($50.000 - $5.000) * 75%] sama-sama dapat diterima.
dari setiap keuntungan yang belum direalisasi termasuk dalam pendapatan Son. Dalam kedua kasus tersebut, Pop menghilangkan semua
keuntungan yang belum direalisasi dari akun pendapatan dan investasinya.
Penghapusan keuntungan persediaan yang belum direalisasi dari penjualan hulu dalam laporan keuangan
konsolidasi menghasilkan penghapusan 100 persen dari semua keuntungan persediaan yang belum direalisasi dari
penjualan tanggal konsolidasi dan harga pokok penjualan. Namun, karena bagian pengendali dari laba bersih
konsolidasi adalah pengukuran pendapatan bagi pemegang saham induk, bagian kepentingan nonpengendali
dikurangi untuk bagian proporsionalnya atas laba yang belum direalisasi dari anak perusahaan. Hal ini mengharuskan
pengurangan bagian kepentingan nonpengendali atas laba yang belum direalisasi dari bagian kepentingan
nonpengendali atas laba bersih anak perusahaan yang dilaporkan. Dengan demikian, pengaruh terhadap laba
bersih konsolidasi dari laba yang belum direalisasi dari penjualan hulu adalah sama dengan pengaruh terhadap laba
induk menurut akuntansi metode ekuitas.
Exhibit 5-5 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi parsial untuk Pop Corporation dan anak perusahaannya
yang dimiliki 75 persen, Son Corporation. Meskipun jumlah untuk penjualan, harga pokok penjualan, dan biaya
PAMERAN 5-5
Pop and Subsidiary, Son, Partial Workpaper untuk Tahun Berakhir
Laba Persediaan pada 31 Desember 2016 (dalam ribuan)
Penjualan Hulu di Tahun
Penyesuaian dan
Penjualan Antar Perusahaan Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $250 $150 sebuah 20 $380
Penghasilan dari Putra 33.75 c 33.75
Harga pokok penjualan (100) (80) b5 sebuah 20 (165)
Laba bersih konsolidasi $145
bagian kepentingan nonpengendali

[($50.000 - $5.000) * 25%] (11,25)
Neraca keuangan
Inventaris $8 b5
Investasi di Putra XXX c 33.75
A. Menghilangkan penjualan timbal balik dan harga pokok

penjualan. B. Menyesuaikan harga pokok penjualan dan persediaan akhir ke basis biaya untuk entitas konsolidasi.
C. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Putra ke saldo 1 Januari 2016.
disajikan tanpa penjelasan, data yang diberikan konsisten dengan asumsi sebelumnya untuk Pop and Son
Corporations.
Bagian B dari Tampilan 5-4 menjelaskan pendapatan $33.750 dari Son yang muncul dalam laporan pendapatan
terpisah dari Pop pada Tampilan 5-5. Bagian kepentingan nonpengendali dihitung dengan mengurangkan keuntungan
yang belum direalisasi dari pendapatan yang dilaporkan Son dan dikalikan dengan persentase kepentingan
nonpengendali. Kegagalan untuk menyesuaikan bagian kepentingan nonpengendali untuk laba yang belum direalisasi
akan mengakibatkan kurangnya kesetaraan antara laba bersih induk atas dasar ekuitas dan bagian pengendali dari
laba bersih konsolidasi. Masalah potensial ini, tentu saja, tidak ada dalam kasus anak perusahaan yang dimiliki 100
persen karena tidak ada kepentingan nonpengendali.
Pengakuan Laba Antar Perusahaan Saat Dijual ke Entitas Luar Pengaruh laba yang
belum direalisasi dalam persediaan awal pada laba bersih induk dan konsolidasi adalah kebalikan dari pengaruh
laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir. Yaitu, hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam
persediaan akhir (tahun penjualan antar perusahaan) dan laba bersih konsolidasi adalah langsung, sedangkan
hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal (tahun penjualan ke entitas luar) dan laba
bersih konsolidasi adalah terbalik. Hal ini diilustrasikan dengan melanjutkan contoh Pop and Son untuk
menunjukkan realisasi selama tahun 2017 dari laba $5.000 yang belum direalisasi dalam persediaan 31
Desember 2016. Asumsikan bahwa tidak ada transaksi antar perusahaan antara Pop dan Son selama tahun
2017, bahwa Son adalah anak perusahaan Pop yang 75 persen dimiliki oleh Pop, dan bahwa Son melaporkan
pendapatan sebesar $60.000 untuk tahun 2017. Pop mencatat bagiannya atas pendapatan Son berdasarkan metode ekuitas sebagai berikut:

Mencatat 75% pendapatan Son yang dilaporkan sebagai pendapatan
dari anak perusahaan.
Untuk mencatat realisasi selama 2017 sebesar 75% dari $5.000 yang belum terealisasi
laba persediaan Son dari 2016.
Tampilan 5-6 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk laba yang belum direalisasi pada persediaan awal
dari penjualan hulu untuk Pop dan Anak Perusahaan. Beberapa item pada Exhibit 5-6 berbeda dari item tersebut
BAGAN 5-6
Pop and Subsidiary, Son, Partial Workpaper untuk Tahun Berakhir
31 Desember 2017 (dalam ribuan) Laba Persediaan pada
Penjualan Hulu dalam Tahun
Penyesuaian dan
Setelah Antar Perusahaan
Eliminasi
Konsolidasi Penjualan
Laporan laba rugi

Penjualan $275 $160 $435
Penghasilan dari Putra 48.75 b 48.75
Harga pokok penjualan (120) (85) 5 (200)

[($60.000 + $5.000) * 25%] (16,25)
Neraca keuangan
Investasi di Putra XXX sebuah 3,75 b 48.75
Kepentingan non-pengendali:
1 Januari 2017 sebuah 1.25
A. Menyesuaikan harga pokok penjualan ke basis biaya dan menyesuaikan saldo akun Investasi dalam Saldo untuk dibuat kembali
timbal balik dengan akun ekuitas anak perusahaan awal. Kami juga menyesuaikan minat noncontrolling dalam entri (a).
B. Mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Putra ke saldo 1 Januari 2017.
182 Bab 5
untuk penjualan hulu dengan keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan akhir (Gambar 5-5). Secara khusus, harga
pokok penjualan dilebih-lebihkan (karena persediaan awal yang dilebih-lebihkan) dan memerlukan penyesuaian lembar kerja
untuk menguranginya ke basis biayanya. Ini ditunjukkan dalam entri a, yang juga menyesuaikan akun investasi dan bunga
awal yang tidak terkendali. Laporan konsolidasi memerlukan alokasi antara saldo investasi (75%) dan kepentingan
nonpengendali (25%) untuk laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal dari penjualan hulu untuk mengoreksi dampak
tahun sebelumnya pada akun investasi dan kepentingan nonpengendali.
CONTOH KONSOLIDASI—LABA ANTARPERUSAHAAN DARI

PENJUALAN HILIR
Sun Corporation adalah anak perusahaan yang 90 persen dimiliki oleh Pam Corporation, diperoleh dengan uang tunai
sebesar $94.500 pada tanggal 1 Juli 2016, ketika aset bersih Sun terdiri dari $100.000 modal saham dan laba ditahan sebesar
$5.000. Biaya bunga 90 persen Pam di Sun sama dengan nilai buku dan nilai wajar dari bunga yang diperoleh ($105.000 *
90%), dan karenanya, tidak diperlukan alokasi untuk aset yang dapat diidentifikasi dan tidak dapat diidentifikasi.
Pam menjual barang inventaris ke Sun secara teratur, dan data transaksi antar perusahaan untuk
2019 adalah sebagai berikut:
Penjualan ke Sun pada 2019 (biaya $15.000), harga jual $20.000

Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Sun pada tanggal 31 Desember 2018 2.000
(persediaan dijual selama 2019)
Keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan Sun pada tanggal 31 Desember 2019 2.500
Utang usaha Sun kepada Pam pada tanggal 31 Desember 2019 10.000
Metode Ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2018, akun Investasi Pam di Sun memiliki saldo sebesar $128.500. Saldo ini terdiri dari 90 persen
ekuitas Pam dalam aset bersih Sun sebesar $145.000 pada tanggal tersebut dikurangi laba yang belum direalisasi sebesar
$2.000 dalam persediaan Sun pada tanggal 31 Desember 2018.
Selama tahun 2019, Pam membuat jurnal berikut dalam pembukuannya untuk investasinya di Sun dengan metode ekuitas:
Tunai (+A) 9.000

Untuk mencatat dividen dari Sun ($10.000 * 90%)
Untuk mencatat pendapatan dari Sun untuk tahun 2019 dihitung sebagai berikut:
Bagian laba bersih Sun ($30.000 * 90%) $27.000
Tambahkan: Laba persediaan 2018 diakui pada 2019 2.000
Dikurangi: laba persediaan 2019 ditangguhkan pada akhir tahun -2.500
$26.500
Penjualan antarperusahaan yang menyebabkan laba persediaan yang belum direalisasi adalah hilir, jadi kami mengakui
jumlah penuh laba yang ditangguhkan pada tahun 2018 pada tahun 2019, dan jumlah penuh dari laba persediaan yang belum
direalisasi yang berasal dari tahun 2019 ditangguhkan pada tanggal 31 Desember 2019. Investasi Pam pada Akun Sun
meningkat dari $128.500 pada 1 Januari 2019, menjadi $146.000 pada 31 Desember 2019, seluruh perubahan terdiri dari
pendapatan $26.500 dikurangi $9.000 dividen untuk tahun tersebut. Exhibit 5-7 menunjukkan jumlah ini dalam kolom
perusahaan terpisah dari kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi Pam dan Entitas Anak untuk Tahun yang Berakhir BAGIAN 5-7
pada Tanggal 31 Desember 2019 (dalam ribuan) Laba Antar Perusahaan pada
Penjualan Hilir—
Penyesuaian dan Metode Ekuitas
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan bersih $1.000 $300 sebuah 20 $1.280
Penghasilan dari Matahari 26.5 d 26.5
Harga pokok penjualan (550) (200) c 2.5 a 20

b2 (730.5)
Biaya lainnya (350) (70) (420)
Laba bersih konsolidasi 129.5
Bagian kepentingan
nonpengendali ($30.000 * 10%) e3 (3)

Laba ditahan—Minggu $45 f 45
Dividen d9e
(50) (10) (50)
1
Neraca keuangan
Piutang usaha 70 20 g 10 80
Inventaris 90 45 c 2.5 132.5
Investasi di Matahari 146 b2 d 17,5

f 130,5
$1.200 $200 $1.241,5
Akun hutang $80 $15 g 10 $85
Kewajiban yang lain 49.5 20 69.5
Modal 800 100 f 100 800
$1.200 $200
Kepentingan nonpengendali 1 Januari f 14.5
Kepentingan nonpengendali 31 Desember e2 16.5
$209 $209 $1.241,5

184 Bab 5
Entri pada Tampilan 5-7 disajikan dalam bentuk jurnal sebagai berikut:
Harga pokok penjualan (ÿE, + SE) 20.000
Untuk mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan harga pokok barang terkait
jumlah yang terjual.
b Investasi pada Sun (+A) 2.000
Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan dan investasi awal

saldo untuk keuntungan yang belum direalisasi pada persediaan awal.
c Harga pokok penjualan (E, ÿSE) 2.500
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan

akhir dan untuk meningkatkan harga pokok penjualan ke entitas konsolidasi.
d Penghasilan dari Matahari (ÿR, ÿSE) 26.500
Dividen (+SE) 9.000
Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan 90 persen dari

dividen Sun dan untuk mengurangi akun investasi ke saldo awal
periodenya, ditambah $2.000 dari entri b.
e Bagian kepentingan nonpengendali (ÿSE) 3.000
Dividen (+SE) 1.000

dan dividen.
f Stok modal—Minggu (ÿSE) 100.000


Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik
dan mencatat kepentingan nonpengendali awal.
g Utang dagang (ÿL) 10.000
Untuk mengeliminasi hutang dan piutang timbal balik dari
penjualan antar perusahaan.
Dalam kertas kerja Pam Corporation and Subsidiary pada Tampilan 5-7, perhatikan bahwa laba bersih Pam
($126.500) sama dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi, dan jumlah laba ditahan Pam
($270.500) sama dengan laba ditahan konsolidasi. Kesetaraan ini diharapkan dari penerapan yang benar dari
metode akuntansi ekuitas. Penjualan yang meningkatkan laba antar perusahaan dalam persediaan Sun adalah
hilir, sehingga baik bunga nonpengendali awal ($14.500) maupun saham bunga nonpengendali ($3.000) tidak
terpengaruh oleh transaksi antar perusahaan.
CONTOH KONSOLIDASI—LABA ANTARPERUSAHAAN

DARI HULU PENJUALAN
Son Corporation adalah anak perusahaan yang dimiliki 80 persen dari Pop Corporation, diperoleh seharga
$480.000 pada tanggal 2 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham Son terdiri dari $500.000 modal
saham dan $100.000 laba ditahan. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar aset bersih Son
yang diperoleh, sehingga tidak ada selisih nilai wajar/nilai buku yang dihasilkan dari akuisisi tersebut.
Son Corporation menjual barang inventaris ke Pop Corporation secara teratur. Antar perusahaan
data transaksi tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Penjualan ke Pop pada 2017 $300.000

Keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan Pop, 31 40.000
Desember 2016 (persediaan dijual selama 2017)
Keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan Pop, 31 Desember 2017 30.000
Piutang dan hutang antar perusahaan pada tanggal 31 Desember 2017 50.000
Metode Ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2016, akun Investasi Pop di Son memiliki saldo sebesar $568.000, yang terdiri dari $600.000
ekuitas dasar dalam aset bersih Son ($750.000 * 80%) dikurangi 80 persen dari laba yang belum direalisasi sebesar
$40.000 dalam persediaan Pop pada tanggal 31 Desember 2016 dari penjualan hulu. Selama tahun 2017, Pop membuat
entri berikut untuk memperhitungkan investasinya di Sit dengan metode ekuitas:
Tunai (+A) 40.000

Untuk mencatat dividen dari Son ($50.000 * 80%).
Untuk mencatat pendapatan dari Putra untuk tahun 2017, dihitung sebagai berikut:
Bagian laba bersih Son ($100.000 * 80%) $80,000
Tambahkan: 80% dari $40.000 laba yang belum direalisasi ditangguhkan pada tahun 2016 32,000
Dikurangi: 80% dari $30.000 laba yang belum direalisasi pada 31 Desember 2017 -24,000
$88,000
Penjualan antarperusahaan yang menyebabkan laba persediaan yang belum direalisasi pada tahun 2016 dan 2017
adalah hulu, dan, karenanya, hanya 80 persen dari laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 dari tahun 2016 yang
diakui oleh Pop pada tahun 2017. Demikian pula, hanya 80 persen dari laba yang belum direalisasi sebesar $30.000
dari tahun 2017 penjualan ditangguhkan oleh Pop pada tanggal 31 Desember 2017. Investasi Pop di akun Son
meningkat sebesar $88.000 pendapatan dari Son selama tahun 2017 dan menurun sebesar $40.000 dividen yang diterima dari Son.
Jadi, akun Investasi Anak sebesar $568.000 pada tanggal 31 Desember 2016, meningkat menjadi $616.000 pada
tanggal 31 Desember 2017. Jumlah ini, digabungkan dengan informasi lain yang kompatibel untuk memberikan laporan
keuangan perusahaan terpisah yang lengkap, ditampilkan di kolom perusahaan terpisah pada kertas kerja konsolidasi
untuk Pop Corporation dan Subsidiary di Exhibit 5-8.
Entri dalam Exhibit 5-8 dalam bentuk jurnal untuk referensi mudah adalah sebagai berikut:
Untuk menghilangkan penjualan timbal balik dan jumlah harga pokok penjualan.
b Investasi pada Putra (+A) 32.000
Kepentingan nonpengendali (ÿSE) 8.000
Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan untuk laba yang belum

direalisasi pada persediaan awal dan mengalokasikan laba yang belum
direalisasi 80% ke akun investasi induk dan 20% ke kepentingan nonpengendali.
c Harga pokok penjualan (E, ÿSE) 30.000
Untuk menghilangkan laba yang belum direalisasi dari persediaan

akhir dan meningkatkan harga pokok penjualan. d Penghasilan dari
Putra (ÿR, ÿSE) 88.000
Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan 80% dari dividen yang dibayarkan
oleh Son dan untuk mengurangi akun investasi ke saldo awalnya.
186 Bab 5

dan dividen.
f Laba ditahan—Anak (ÿSE) 250.000
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik dan

untuk memasukkan kepentingan nonpengendali awal.
g Utang dagang (ÿL) 50.000
Untuk menghilangkan timbal balik piutang dan hutang.
Entri kertas kerja konsolidasi yang ditunjukkan pada Tampilan 5-8 serupa dengan ilustrasi Pam–Sun pada
Tampilan 5-7. Hanya entri b, yang mengalokasikan laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal Pop antara
investasi di Son (80%) dan kepentingan nonpengendali (20%), yang berbeda secara signifikan.
Alokasi diperlukan karena laba yang belum direalisasi muncul dari penjualan hulu dan dimasukkan dalam laporan
pendapatan Son untuk tahun 2016. Bagian Pop dari laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 hanya 80 persen.
20 persen lainnya terkait dengan kepentingan nonpengendali, dan, karenanya, debit $8.000 diperlukan untuk
mengurangi kepentingan nonpengendali awal dari $150.000 (20% dari ekuitas Son yang dilaporkan sebesar
$750.000) menjadi $142.000—20 persen dari realisasi ekuitas Son sebesar $710.000 ($750.000 - $40.000) pada
Kepentingan Nonpengendali Dalam menghitung bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2017, perlu
menyesuaikan laba bersih Son yang dilaporkan untuk laba yang belum direalisasi sebelum dikalikan dengan
persentase kepentingan nonpengendali. Perhitungannya adalah:
Melaporkan laba bersih Son $100.000

Tambahkan: Keuntungan inventaris dari 2016 direalisasikan pada 2017 +40.000
Dikurangi: Keuntungan persediaan yang belum direalisasi pada 31 Desember 2017 (30.000)
Pendapatan realisasi putra untuk tahun 2017 110.000 *
Persentase kepentingan nonpengendali 20% $
bagian kepentingan nonpengendali 22.000
Kepentingan nonpengendali $154.000 pada tanggal 31 Desember 2017, ditentukan dalam kertas kerja dengan
menambahkan bagian kepentingan nonpengendali sebesar $22.000 ke kepentingan nonpengendali awal sebesar
$142.000 dan mengurangkan dividen kepentingan nonpengendali. Perhitungan alternatif yang dapat digunakan
sebagai cek adalah dengan mengurangkan laba yang belum direalisasi pada 31 Desember 2017, persediaan dari
ekuitas Son pada 31 Desember 2017, dan mengalikan hasil ekuitas Son yang direalisasikan dengan 20 persen
kepentingan nonpengendali [($800.000 - $30.000) * 20% = $154.000]. Keuntungan dari pendekatan ini adalah
hanya laba yang belum direalisasi pada tanggal neraca yang perlu dipertimbangkan dalam perhitungan.
PAMERAN 5-8
Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang
Berakhir pada 31 Desember 2017 (dalam ribuan) Laba Antar Perusahaan pada
Penjualan Hulu—Ekuitas
Penyesuaian dan metode
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $3.000 $1.500 300 $4.200
Penghasilan dari Putra 88 d 88
Harga pokok penjualan (2.000) (1.000) c 30 a 300 b (2.690)

40
Biaya lainnya (588) (400) (988)

Laba bersih konsolidasi 522
Bagian kepentingan nonpengendali* dan 22 (22)
Mengontrol bagian laba bersih $500 $100 $500

Laba ditahan—Pop $1.000 $1.000
Laba ditahan—Nak $250 f 250
Tambahkan: Mengontrol bagian laba bersih 500 100 500
Pengurangan: Dividen (400) (50) d 40 e (400)

10
Laba ditahan—31 Desember $1.100 $300 $1.100
Neraca keuangan
Uang tunai $200 $50 $250
Piutang usaha 700 100 g 50 750
Inventaris 1.100 200 c 30 1.270

Pabrik dan peralatan—bersih 2.000 500 2.500

Investasi di Putra 616 b 32 d 48 f
600
$5.000 $1.000 $5.304
Akun hutang $500 150 g 50 $600

Modal 3.000 500 f 500 3.000
$5.000 $1.000
Kepentingan nonpengendali 1 Januari b8 f 150
Kepentingan nonpengendali 31 Desember dan 12 154
$1.280 $1.280 $5.304
*Bagian kepentingan nonpengendali ($100.000 + $40.000 - $30.000) * 20% = $22.000

188 Bab 5
RINGKASAN
Penjualan dan pembelian barang persediaan antar perusahaan menghasilkan penjualan timbal balik dan harga
pokok penjualan yang tidak mencerminkan aktivitas perdagangan entitas konsolidasi. Transaksi antar perusahaan
ini juga menimbulkan laba antar perusahaan yang belum terealisasi. Entitas yang dikonsolidasikan menangguhkan
pengakuan atas laba ini sampai dapat direalisasikan dengan penjualan selanjutnya kepada pihak di luar entitas
yang dikonsolidasikan.
Arah penjualan antar perusahaan penting, kecuali untuk perusahaan konsolidasi dengan anak perusahaan
yang hanya dimiliki 100 persen. Kami mengurangi jumlah penuh laba antar perusahaan yang belum direalisasi
dari penjualan hilir terhadap laba bersih induk dan konsolidasi. Namun, dalam kasus penjualan hulu, kami
mengurangi laba yang belum direalisasi dari laba bersih konsolidasi dan bagian kepentingan nonpengendali atas
dasar kepemilikan pengendali dan nonpengendali. Laba antar perusahaan yang ditangguhkan dalam satu periode
selanjutnya diakui pada periode di mana item persediaan terkait dijual ke entitas nonafiliasi. Tampilan 5-9
menyajikan ilustrasi ringkasan tentang pengaruh eliminasi laba antar perusahaan terhadap laba bersih induk dan
konsolidasi.
Dengan asumsi Induk (P) menjual kepada Anak Perusahaan (S), laba bersih P dan bagian pengendali dari
laba bersih konsolidasi sama persis seolah-olah penjualan tidak pernah terjadi. Dalam kasus tersebut, pendapatan
terpisah P adalah $95.000 ($100.000 + $5.000 - $10.000), dan pendapatan P dari S adalah $45.000 ($50.000 *
90%), dengan total $140.000. Dengan asumsi bahwa S menjual ke P, laba bersih P dan bagian pengendali dari
laba bersih konsolidasi sama persis seolah-olah penjualan antar perusahaan tidak pernah terjadi. Dalam kasus
tersebut, pendapatan P adalah $100.000 (seperti yang diberikan), dan pendapatan bersih S adalah $45.000
($50.000 + $5.000 - $10.000). Pendapatan terpisah P sebesar $100.000 ditambah pendapatan P dari S sebesar
$40.500($45.000 * 90%) sama dengan laba bersih P dan bagian pengendali konsolidasi
pendapatan bersih.
PAMERAN 5-9 Asumsi
Ilustrasi Rangkuman— 1. Pendapatan perusahaan induk, tidak termasuk pendapatan dari anak perusahaan, adalah $100.000.
Persediaan yang Belum Direalisasi 2. Anak perusahaan yang dimiliki 90% melaporkan laba bersih sebesar $50.000.
Keuntungan 3. Laba yang belum direalisasi pada persediaan awal adalah $5.000. (Terjual di tahun berjalan.)
4. Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir adalah $10.000.
Hilir: Ke hulu:
Asumsikan bahwa Asumsikan bahwa
P Menjual ke S S menjual ke P
Laba Bersih P—Metode Ekuitas
pendapatan terpisah P $100.000 $100.000

Bagian P atas laba bersih yang dilaporkan
S: ($50.000 * 90%) 45.000 45.000
Tambahkan: Laba yang belum direalisasi pada
persediaan awal: ($5.000 * 100%) ($5.000 * 90%) 5.000
4.500
Pengurangan: Keuntungan yang belum direalisasi dalam
persediaan akhir: ($10.000 * 100%) ($10.000 * 90%) (10.000)
(9.000)
laba bersih P $140.000 $140.500
Bagian Pengendali dari Laba Bersih Konsolidasi
Pendapatan terpisah P ditambah pendapatan bersih S $150.000 $150.000

Penyesuaian untuk laba yang belum direalisasi:
Persediaan awal ($5.000 * 100%) 5.000 5.000
Persediaan akhir ($10.000 * 100%) (10.000) (10.000)
Total pendapatan yang direalisasikan 145.000 145.000
Dikurangi: Bagian kepentingan
nonpengendali: ($50.000 * 10%) (5.000)
($50.000 + $5.000 - $10.000) * 10%) (4.500)
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi $140.000 $140.500
PERTANYAAN
1. Mengapa transaksi antar perusahaan antara induk dan anak perusahaannya ditiadakan dalam penyusunan konsolidasi
tanggal laporan keuangan?
2. Dalam mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan barang persediaan antar perusahaan, sebaiknya laba kotor atau laba bersih
dihilangkan?
3. Kapan keuntungan atau kerugian persediaan yang belum direalisasi harus direalisasikan dalam transaksi penjualan antar perusahaan?
4. Apa pengaruh penghapusan penjualan antar perusahaan dan harga pokok penjualan terhadap laba bersih konsolidasi
penghasilan?
5. Apa pengaruh penghapusan piutang dan hutang usaha antar perusahaan terhadap con
modal kerja solid?
6. Jelaskan pengertian penjualan hulu dan penjualan hilir. Apa pentingnya penunjukan ini dalam menghitung laba bersih induk dan konsolidasi?
7. Apakah kegagalan untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan pada tanggal 31 Desember 2016, berdampak pada kerugian?
laba bersih solid di tahun 2017? 2018?
8. Dalam keadaan apa arah transaksi persediaan antar perusahaan tidak mempengaruhi alokasi keuntungan yang belum direalisasi?
9. Bagaimana cara induk menyesuaikan pendapatan investasinya untuk laba yang belum direalisasi atas penjualan yang dilakukannya kepada
anak perusahaannya (a) pada tahun penjualan dan (b) pada tahun di mana anak perusahaan menjual barang dagangan terkait kepada pihak luar?
10. Bagaimana gabungan harga pokok penjualan dipengaruhi oleh keuntungan yang belum direalisasi dalam (a) persediaan awal dari
anak perusahaan dan (b) persediaan akhir anak perusahaan?
11. Apakah pengaruh laba yang belum direalisasi terhadap harga pokok penjualan konsolidasi dipengaruhi oleh (a) adanya kepentingan
nonpengendali dan (b) arah penjualan antar perusahaan?
12. Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi dengan menaikkan harga pokok penjualan
dan menurunkan akun persediaan. Bagaimana laba yang belum direalisasi pada persediaan awal tercermin dalam kertas kerja konsolidasi?
13. Jelaskan perhitungan bagian kepentingan nonpengendali dalam satu tahun di mana terdapat laba persediaan yang belum direalisasi dari
penjualan hulu baik persediaan awal maupun persediaan akhir entitas induk.
14. Prosedur kertas kerja konsolidasi biasanya didasarkan pada asumsi bahwa laba yang belum direalisasi pada persediaan awal satu tahun
direalisasikan melalui penjualan pada tahun berikutnya. Jika barang dagangan terkait tidak dijual pada periode berikutnya, apakah asumsi
tersebut akan menghasilkan pengukuran laba bersih tanggal konsolidasi yang salah?
Catatan e: Jangan lupakan asumsi pada halaman 49 saat mengerjakan latihan dan soal pada bab ini.
EX ER CIS ES
E 5-1
Pertanyaan Umum
1. Entri eliminasi laba antar perusahaan dalam kertas kerja konsolidasi disiapkan untuk: a Meniadakan pengaruh
transaksi antar perusahaan pada laporan konsolidasi b Menunda laba antar perusahaan hingga terealisasi
c Mengalokasikan laba yang belum direalisasi antara kepentingan pengendali dan nonpengendali d
Mengurangi pendapatan konsolidasi
2. Arah penjualan antar perusahaan (upstream atau downstream) tidak mempengaruhi prosedur konsolidasi kertas kerja
ketika penjualan antar perusahaan antar afiliasi dilakukan: a Pada nilai
wajar
b Di atas harga pasar
c. Nilai buku
d Kepada anak perusahaan yang dimiliki 100 persen
3. Pop Corporation menjual barang inventaris seharga $500.000 kepada Son Corporation, anak perusahaan yang 80 persen sahamnya dimiliki.
Entri kertas kerja terkonsolidasi untuk mengeliminasi efek dari penjualan antar perusahaan ini akan mencakup debit penjualan sebesar: a
$500.000 b $400.000 c Jumlah yang tersisa dalam persediaan akhir Son d 80 persen dari jumlah yang tersisa dalam persediaan
akhir Son
190 Bab 5
4. Sun Corporation, anak perusahaan Pam Corporation yang 90 persen sahamnya dimiliki, membeli setengah bahan mentahnya dari Pam. Harga transfer
persis sama dengan harga yang dibayarkan Sun untuk membeli bahan mentah yang identik dari pemasok luar dan harga yang sama dengan harga
Pam menjual bahan tersebut ke pelanggan yang tidak terkait. Dalam menyiapkan laporan konsolidasi untuk Korporasi Pam dan Anak Perusahaan: a
Transaksi antar perusahaan dapat diabaikan karena harga transfer mewakili kewajaran
tawar-menawar
b Setiap laba yang belum direalisasi dari penjualan antar perusahaan yang tersisa dalam persediaan akhir Pam harus dikompensasi
terhadap keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan awal Pam
c Setiap keuntungan yang belum direalisasi atas transaksi antar perusahaan dalam persediaan akhir Sun dieliminasi secara keseluruhan d
Hanya 90 persen dari setiap keuntungan yang belum direalisasi atas transaksi antar perusahaan dalam persediaan akhir Sun yang
dihilangkan
5. Pop Corporation menjual barang inventaris ke anak perusahaannya, Son Company, untuk digunakan sebagai aset pabrik oleh Son. Ayat jurnal kertas
kerja untuk mengeliminasi laba antar perusahaan pada tahun penjualan tidak akan mencakup: a Debit penjualan b Kredit biaya penjualan c Kredit
persediaan d Kredit aktiva pabrik
6. Sun Corporation secara teratur menjual barang inventaris kepada induknya, Pam Corporation. Dalam menyiapkan laporan laba rugi konsolidasi, manakah
dari hal-hal berikut ini yang tidak akan terpengaruh oleh arah (hulu atau hilir) dari penjualan antar perusahaan ini? a Laba kotor konsolidasi b Bagian
kepentingan nonpengendali c Bagian bunga pengendali atas laba bersih konsolidasi d Saldo laba konsolidasi
7. Pop Corporation secara teratur menjual barang inventaris ke anak perusahaannya, Son Corporation. Jika keuntungan belum direalisasi di Son's 2016
persediaan akhir tahun melebihi keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan akhir tahun 2017:
a Biaya penjualan gabungan akan lebih besar dari biaya penjualan konsolidasi pada tahun 2016 b Biaya
penjualan gabungan akan lebih kecil dari biaya penjualan konsolidasi pada tahun 2016 c Laba kotor gabungan
akan lebih besar dari laba kotor konsolidasi di tahun 2016 d Penjualan gabungan akan lebih kecil dari
penjualan konsolidasi di tahun 2016
8. Sun Corporation adalah anak perusahaan yang 90 persen dimiliki oleh Pam Corporation, diakuisisi pada 1 Januari 2016, dengan harga yang sama
dengan nilai buku dan nilai wajar. Pam mencatat investasinya di Sun menggunakan metode ekuitas.
Satu-satunya transaksi antar perusahaan antara kedua afiliasi tersebut pada tahun 2016 dan 2017 adalah sebagai berikut:
2016 Pam menjual item inventaris seharga $400 ke Sun seharga $500.
Seperempat dari barang dagangan ini tetap tidak terjual pada tanggal 31 Desember
2016 Pam menjual barang inventaris seharga $600 ke Sun seharga $750.
2017
Sepertiga dari barang dagangan ini tetap tidak terjual pada 31 Desember 2017
Pada tanggal 31 Desember 2017, akun Investasi Pam di Sun: a Akan sama
dengan ekuitas dasarnya di Sun b Akan menjadi $25 lebih besar dari
ekuitas dasarnya di Sun c Akan menjadi $50 lebih kecil dari ekuitas
dasarnya di Sun d Akan menjadi $25 lebih kecil dari ekuitas dasarnya di
Sun ekuitas di Sun
E 5-2
1. Pop, Inc., memiliki 80 persen saham Son, Inc. Selama tahun 2016, Pop menjual barang dengan laba kotor 40 persen kepada Son. Son menjual semua
barang ini pada tahun 2016. Untuk laporan keuangan konsolidasi tahun 2016, bagaimana penjumlahan item laporan laba rugi Pop dan Son disesuaikan?
a Penjualan dan harga pokok penjualan harus dikurangi dengan penjualan antar perusahaan. b Penjualan dan harga pokok penjualan harus
dikurangi 80 persen dari penjualan antar perusahaan. c Laba bersih harus dikurangi 80 persen dari laba kotor penjualan antar perusahaan. d
Tidak perlu penyesuaian.
2. Perusahaan Mobil melakukan transaksi dengan pihak terafiliasi selama tahun 2016 sebagai berikut.
ÿ Penjualan $180 ke Den, dengan laba kotor $60. Den memiliki $45 dari persediaan ini pada akhir tahun. Mobil memiliki 15
persen minat di Den dan tidak memberikan pengaruh yang signifikan.
ÿ Pembelian bahan baku senilai $720 dari Ken Corporation, anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya. Laba kotor Ken
pada penjualan adalah $144. Mobil memiliki sisa persediaan sebesar $180 pada tanggal 31 Desember 2016.
Sebelum mengeliminasi entri, Car telah mengkonsolidasikan aset lancar sebesar $960. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Mobil dalam neraca
konsolidasi 31 Desember 2016 untuk aset lancar? a $960 b $951 c $924 d $303
3. Pam Corporation memiliki 80 persen saham biasa Sun. Selama tahun 2016, Pam menjual persediaan sebesar $750 kepada Sun dengan persyaratan
yang sama seperti penjualan yang dilakukan kepada pihak ketiga. Sun menjual 100 persen persediaan yang dibeli dari Pam pada tahun 2016.
Informasi berikut berkaitan dengan penjualan Sun dan Pam untuk tahun 2016:
Pam Matahari
Penjualan $3.000 $2.100

Biaya penjualan 1.200 1.050
$1.800 $1.050
Berapa jumlah yang harus dilaporkan Pam sebagai harga pokok penjualan dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun
2016? a $2.250 b $2.040 c $1.500 d $1.290
E 5-3
Penjualan hilir
1. Pendapatan terpisah dari Pop Corporation dan Son Corporation, anak perusahaan Pop yang 100 persen dimiliki, untuk tahun 2017 masing-masing
adalah $2.000 dan $1.000. Pop menjual semua hasil produksinya ke Son dengan 150 persen biaya produksi Pop.
Selama 2016 dan 2017, penjualan Pop ke Son masing-masing adalah $9.000 dan $7.000. Persediaan Son pada 31 Desember 2016, termasuk $3.000
barang dagangan yang diperoleh dari Pop, dan persediaan 31 Desember 2017, termasuk $2.400 barang dagangan semacam itu. Asumsikan Son
menjual inventaris yang dibeli dari Pop di tahun berikutnya.
Laporan laba rugi konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2017 harus menunjukkan pengendalian antar
bagian laba bersih terkonsolidasi sebesar: a $2.200
b $2.800 c $3.000 d $3.200
U atur dia Mengikuti Informasi dalam Menjawab Pertanyaan 2 dan 3:
Pam Corporation memiliki 75 persen saham biasa berhak suara Sun Corporation, yang diperoleh dengan nilai buku selama 2016. Informasi terpilih dari
akun Pam dan Sun untuk 2017 adalah sebagai berikut:
Pam Matahari
Penjualan $1.800 $1.000

Selama tahun 2017 Pam menjual barang dagangan ke Sun seharga $100, dengan keuntungan kotor kepada Pam sebesar $40. Separuh dari barang
dagangan ini tetap berada dalam persediaan Sun pada tanggal 31 Desember 2017. Persediaan Sun pada tanggal 31 Desember 2016 termasuk laba yang
belum direalisasi sebesar $8 atas barang yang diperoleh dari Pam.
2. Dalam laporan laba rugi konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan tahun 2017, penjualan konsolidasi harus
menjadi: a
$2.900 b
$2.800 c
$2.725 d $2.700
3. Dalam laporan laba rugi konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan tahun 2017, biaya konsolidasi sebesar
penjualan seharusnya:
a $1.372 b $1.360 c
$1.272 d $1.248
192 Bab 5
E 5-4
Penjualan hulu Pop
Corporation memiliki 80 persen saham di Son Corporation dan pada 31 Desember 2016, investasi Pop di Son atas dasar ekuitas setara
dengan 80 persen ekuitas pemegang saham Son. Selama tahun 2017, Son menjual barang dagangan ke Pop seharga $200.000, dengan
laba kotor Son sebesar $40.000. Pada tanggal 31 Desember 2017, setengah dari barang dagangan ini sudah termasuk dalam inventaris
Pop. Penghasilan terpisah untuk Pop and Son untuk tahun 2017 dirangkum sebagai berikut:
Pop Putra
Penjualan $1.000.000 $600.000

Laba kotor 500.000 200.000
Biaya operasional (250.000) $ (80.000)
Pendapatan terpisah 250.000 $120.000
1. Penghasilan Pop dari Son untuk tahun

2017 adalah: a $96,000 b $80,000 c
$76,000 d $56,000
2. Harga pokok penjualan konsolidasi untuk tahun
2017 adalah: a $920,000 b $900,000 c

$880,000 d $720,000
3. Bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun

2017 adalah: a $24.000 b $20.000 c $8.000 d
$4.000
E 5-5
Penjualan hulu Pam
Corporation memiliki 80 persen saham di Sun Corporation yang diakuisisi beberapa tahun lalu. Sun secara teratur menjual barang
dagangan ke Pam dengan harga 125 persen dari biaya Sun. Data laba kotor Pam dan Sun untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Pam Matahari

Laba kotor $200 $160
Selama tahun 2017, Pam membeli item inventaris dari Sun dengan harga transfer $400. Pam 31 Desember 2016 dan 2017, persediaan
termasuk barang yang diperoleh dari Sun masing-masing $100 dan $125. Asumsikan Pam menjual persediaan yang dibeli dari Sun di tahun
berikutnya.
1. Penjualan konsolidasi Pam Corporation dan Entitas Anak tahun 2017 adalah:
a $1.800 b
$1.425 c
$1.400 d
$1.240
2. Laba yang belum direalisasi pada persediaan akhir tahun 2016 dan 2017 adalah: a
$100 dan $125, masing-masing b $80 dan $100, masing-masing c $20 dan $25,
masing-masing d $16 dan $20
3. Beban pokok penjualan konsolidasi Pam Corporation dan Entitas Anak untuk tahun 2017 adalah:
a $1.024 b
$1.045 c
$1.052,8 d
$1.056
E 5-6
Penjualan hulu dan hilir
1. Pam Corporation memiliki 70 persen saham biasa Sun Company, diakuisisi 1 Januari 2017. Paten dari investasi diamortisasi dengan tarif $20.000
per tahun. Sun secara teratur menjual barang dagangan ke Pam dengan harga 150 persen dari biaya Sun. Persediaan Pam 31 Desember 2017
dan 2018 termasuk barang yang dibeli antarperusahaan masing-masing sebesar $112.500 dan $33.000. Pendapatan terpisah (tidak termasuk
pendapatan investasi) Pam dan Sun untuk tahun 2018 dirangkum sebagai berikut:
Pam Matahari
Penjualan $1.200.000 $800,000

Biaya penjualan (600.000) (500,000)
Biaya lainnya (400.000) $ (100,000)
Pendapatan terpisah 200.000 $200,000
Total pendapatan konsolidasi harus dialokasikan ke kepemilikan saham pengendali dan nonpengendali dalam jumlah: a $344.550 dan $61.950,
masing-masing b $358.550 dan $60.000, masing-masing c $346.500 dan $60.000 d $346.500 dan $67.950, masing-masing
2. Pop mengakuisisi 60 persen saham Son pada 1 Januari 2016 seharga $360.000, ketika aset bersih Son memiliki nilai buku dan nilai wajar
$600.000. Selama tahun 2016, Pop menjual item inventaris seharga $600.000 kepada Son seharga $800.000, dan inventaris Son pada tanggal
31 Desember 2016, mencakup seperempat dari barang dagangan ini. Pop melaporkan pendapatan terpisah dari operasinya sendiri (tidak
termasuk pendapatan investasi) sebesar $300.000, dan Son melaporkan kerugian bersih sebesar $150.000 untuk tahun 2016. Bagian pengendali
dari laba bersih konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016 adalah: a $260.000 b $180.000 c $160.000 d $
100.000
3. Sun Corporation, anak perusahaan Pam Corporation yang 75 persen sahamnya dimiliki, menjual item persediaan kepada induknya dengan biaya
125 persen. Persediaan kedua perusahaan afiliasi untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Pam Matahari
Persediaan awal $400.000 $250.000

Persediaan akhir 500.000 200.000
Persediaan awal dan akhir Pam termasuk barang dagangan yang diperoleh dari Sun masing-masing sebesar $150.000 dan $200.000, yang dijual
pada tahun berikutnya. Jika Sun melaporkan laba bersih sebesar $300.000 untuk tahun 2016, pendapatan Pam dari Sun adalah: a $255.000 b
$217.500 c $215.000 d $195.000
E 5-7
Penjualan hilir persediaan Xuma SA
adalah anak perusahaan Fabian SA. Fabian SA memiliki kebijakan untuk menjual barang dagangannya dengan mark-up 10
persen. Saldo awal persediaan Xuma pada tahun 2014, yang dijual pada tahun berjalan, adalah $220.000. Separuh dari
persediaan awal ini termasuk barang dagangan yang dibeli dari Fabian SA. Selama tahun 2014, Fabian SA menjual merchandise
ke Xuma SA seharga $550.000. Xuma telah menjual $440.000 merchandise ini kepada pihak ketiga. Data penjualan dan harga
pokok penjualan kedua perusahaan adalah sebagai berikut:
Fabian SA Xuma SA
Penjualan $2.200.000 $1.700.000

Biaya penjualan $2.000.000 $1.500.000
RE QUI RE D 1.
Berapa jumlah penjualan yang seharusnya muncul di laporan laba rugi konsolidasi?
2. Berapa harga pokok penjualan yang seharusnya muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi?
194 Bab 5
E 5-8
Penjualan hilir persediaan Wikan Tbk
mengakuisisi 80 persen kepemilikan Budi Tbk beberapa tahun lalu dengan nilai buku. Selama tahun 2014, Wikan Tbk
menjual barang dagangan ke Budi Tbk seharga $1.000.000 dengan laba kotor 20 persen. Budi Tbk menjual 90 persen
barang dagangannya ke pihak luar. Pada akhir tahun, Budi Tbk melaporkan laba bersih sebesar $400.000.
DIPERLUKAN
1. Menentukan penghasilan dari Budi Tbk untuk tahun 2014.
2. Menentukan bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2014.
E 5-9
Hitung bunga noncontrolling dan biaya penjualan konsolidasi (penjualan hulu)
Informasi laporan laba rugi tahun 2016 untuk Pam Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 60 persen, Sun Corporation, adalah sebagai
berikut:
Pam Matahari
Penjualan $900 $350

Laba kotor 500 100
laba bersih Sun $50
Penghasilan terpisah Pam $250
Penjualan antarperusahaan untuk 2016 adalah hulu (dari Sun ke Pam) dan total $100.000. Pam 31 Desember 2015, dan
31 Desember 2016, persediaan mengandung laba yang belum direalisasi masing-masing sebesar $5.000 dan $10.000.
RE QUI RE D 1.
Hitung bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2016.
2. Hitung penjualan konsolidasi, harga pokok penjualan, dan total laba bersih konsolidasi tahun 2016.
E 5-10
Laporan laba rugi konsolidasi (penjualan hulu)
Pop Corporation membeli 80 persen saham Son Corporation seharga $1.200.000 pada tanggal 1 Januari 2017, pada saat itu ekuitas pemegang
saham Son terdiri dari $1.000.000 saham biasa dan $400.000 laba ditahan. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku adalah goodwill. Laporan laba rugi
komparatif kedua korporasi tersebut untuk tahun 2018 adalah sebagai berikut:
Pop Putra
Penjualan $2.000 $1.000

Pendapatan bersih $ 984 $300
Dividen Pop dan Son untuk seluruh tahun 2018 masing-masing adalah $600.000 dan $200.000. Selama 2017 Son menjual item inventaris ke
Pop seharga $160.000. Barang dagangan ini menelan biaya Son $100.000, dan sepertiganya tetap berada di inventaris Pop pada tanggal 31
Desember 2017. Selama 2018 penjualan Son ke Pop adalah $180.000. Barang dagangan ini menelan biaya Son $120.000, dan setengahnya tetap
berada di inventaris Pop pada tanggal 31 Desember 2018.
RE QUI RE D : Buatlah laporan laba rugi konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
E 5-11
Penjualan hulu Pada
tanggal 1 Januari 2009, Pam Corporation mengakuisisi 60 persen saham biasa berhak suara Sun Corporation dengan kelebihan
nilai wajar di atas nilai buku sebesar $1.000.000. Kelebihan ini diatribusikan pada aset tetap dengan sisa masa manfaat lima
tahun. Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, Sun menyusun laporan keuangan ringkasan sebagai berikut
(dalam ribuan):
Neraca Ringkas per 31 Desember 2016

Aset lancar (kecuali persediaan) $ 600
Persediaan 300
Total aset $ 5.900
Kewajiban $ 400
Modal 3.400
Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan
Penjualan $1.000
Biaya penjualan (500)
Biaya lainnya (300)
Pendapatan bersih 200
Tambahkan: Saldo laba 1 Januari 2016 2.000
Dikurangi: Dividen (100)
Saldo laba 31 Desember 2016 $ 1.900
Sun secara teratur menjual barang inventaris ke Pam dengan harga 120 persen dari biaya. Pada tahun 2015 dan 2016, penjualan dari Sun ke
Pam adalah sebagai berikut:
2015 2016
Penjualan dengan harga jual $840 $960

Persediaan tidak terjual oleh Pam pada tanggal 31 Desember 120 360
1. Berdasarkan metode ekuitas, Pam melaporkan pendapatan investasi dari Sun untuk tahun 2016 sebesar:
kerugian
$120 b
$96 c $80
d $104
2. Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember

2016 adalah: a $2.200 b $2.184 c $2.176 d $2.140
3. Pada pembukuan Pam Corporation, akun investasi tercermin dengan benar pada tanggal 31 Desember 2016, di:
a $3.240 b
$3.264 c
$3.276 d
Tidak cukup informasi yang diberikan.
E 5-12
Laporan laba rugi konsolidasi (koreksi penjualan antar perusahaan)
Laporan laba rugi konsolidasi Pop and Son untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Penjualan $5.520
Biaya penjualan (3.680)
Biaya operasional (640)
Pendapatan untuk 20 persen kepentingan noncontrolling di Son (160)
Laba bersih konsolidasi $1.040
Setelah laporan laba rugi konsolidasi disusun, diketahui bahwa transaksi penjualan antar perusahaan tidak diperhitungkan dan laba
yang belum direalisasi belum dieliminasi. Berikut informasi mengenai barang-barang tersebut (dalam ribuan):
196 Bab 5
Biaya Harga penjualan Tidak terjual di Akhir Tahun
Penjualan 2015—Pop to Son $640 $720 25%

Penjualan 2016—Putra ke Pop 360 480 40
RE QUI RE D : Siapkan laporan laba rugi konsolidasi terkoreksi untuk Pop and Son untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2016.
PR OBL EMS
P
5-1 Pendapatan konsolidasi dan laba ditahan (penjualan hulu, kepentingan nonpengendali)
Pam Corporation mengakuisisi 90 persen sahamnya di Sun Corporation dengan nilai bukunya sebesar $3.600.000 pada tanggal
1 Januari 2016, ketika Sun memiliki modal saham sebesar $3.000.000 dan laba ditahan sebesar $1.000.000.
Persediaan Pam pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2017 termasuk barang dagangan yang diperoleh dari Sun masing-
masing sebesar $300.000 dan $400.000. Sun menyadari laba kotor 40 persen dari semua barang dagangan yang terjual. Selama
tahun 2016 dan 2017, penjualan oleh Sun ke Pam masing-masing adalah $600.000 dan $800.000.
Ringkasan neraca saldo yang disesuaikan untuk Pam dan Sun pada 31 Desember 2017, ikuti (dalam ribuan):
Pam Matahari
Uang tunai $1.000 $ 200 500

Piutang—bersih 2.000
Investasi di Matahari—90% —
4.356
Biaya lainnya 3.400 1.600
Dividen 1.000 500
$24.656 $ 12.500
Pam Matahari
Akun hutang $1.500 $ 900 600

Kewajiban yang lain 600
Modal saham, $10 par 5.000 3.000
Penjualan 13.000 6.500
$24.656 $12.500
RE QUI RE D : Buatlah laporan laba rugi gabungan dan laba ditahan untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun
yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017.
P 5-2
Perhitungan (penjualan hulu)
Pop Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Son Corporation pada nilai buku pada 1 Januari 2016.
Data pembelian dan penjualan antar perusahaan serta persediaan tahun 2016, 2017, dan 2018 adalah sebagai berikut:
Laba Antar Perusahaan di

Persediaan Pop di
Penjualan oleh Son to Pop 31 Desember
2016 $200.000 $15.000

2017 150.000 12.000
2018 300.000 24.000
Data terpilih dari laporan keuangan Pop and Son pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018
Pop Putra
Laporan laba rugi

Penjualan $900,000 $600.000
Biaya penjualan 625,000 300.000
Pop Putra
Pengeluaran 225.000 150.000

124.200
Neraca keuangan
Inventaris $150.000 $ 80.000
Saldo laba 31 Desember 2018 425.000 220.000
Modal 500.000 300.000
RE QUI RE D : Persiapkan jadwal yang terorganisir dengan baik yang menunjukkan perhitungan untuk masing-masing hal berikut:
1. Beban pokok penjualan konsolidasi tahun 2018
2. Bagian kepentingan nonpengendali tahun

2018 3. Laba bersih konsolidasian tahun 2018
4. Kepentingan nonpengendali per 31 Desember 2018
P 5-3
Perhitungan (orang tua membeli dari satu anak perusahaan dan menjual ke yang lain)
Pam Company memiliki saham pengendali di Sun and Toy Corporations, setelah mengakuisisi 80 persen saham di Sun pada 2016,
dan 90 persen saham di Toy pada 1 Januari 2017. Investasi Pam di Sun dan Toy berada pada nilai buku sama dengan nilai wajar.
Persediaan perusahaan afiliasi pada tanggal 31 Desember 2017 dan 31 Desember 2018 adalah sebagai berikut:
31 Desember 2017 31 Desember 2018
Persediaan pam $120.000 $108.000

persediaan matahari 77.500 62.500
Inventaris mainan 48.000 72.000
Pam menjual ke Sun dengan markup 25 persen berdasarkan biaya, dan Toy menjual ke Pam dengan markup 20 persen
berdasarkan biaya. Persediaan awal dan akhir Pam untuk tahun 2018 masing-masing terdiri dari 40 persen dan 50 persen barang
yang diperoleh dari Toy. Semua persediaan Sun terdiri dari barang dagangan yang diperoleh dari Pam.
RE QUI RE D
1. Hitung persediaan yang seharusnya muncul di neraca konsolidasi 31 Desember 2017.
2. Hitung persediaan yang seharusnya muncul di neraca konsolidasi 31 Desember 2018.
P 5-4
Perhitungan (penjualan hulu dan hilir)
Laporan laba rugi komparatif Son Corporation untuk tahun kalender 2016, 2017, dan 2018 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
2016 2017 2018
Penjualan $48.000 $51.000 $57.000

Biaya penjualan 25.200 26.400 30.000
Laba kotor 22.800 24.600 27.000
Biaya operasional 18.000 19.200 22.800
Pendapatan bersih $4.800 $5.400 $4.200
INFORMASI TAMBAHAN
1. Son adalah anak perusahaan Pop Corporation yang dimiliki 75 persen selama periode 2016-2018. Penghasilan terpisah Pop
(tidak termasuk penghasilan dari Son) masing-masing adalah $21.600.000, $20.400.000, dan $24.000.000 pada tahun 2016,
2017, dan 2018. Pop memperoleh minatnya pada Son pada nilai buku dasarnya, yang sama dengan nilai wajar pada 1 Juli 2015.
2. Pop menjual item inventaris kepada Son selama tahun 2016 dengan keuntungan kotor kepada Pop sebesar $2.400.000. Separuh
barang dagangan tetap berada di inventaris Son pada tanggal 31 Desember 2016. Total penjualan oleh Pop to Son pada tahun
2016 adalah $6.000.000. Merchandise yang tersisa dijual oleh Son pada tahun 2017.
198 Bab 5
3. Inventaris Pop pada 31 Desember 2017, termasuk item yang diperoleh dari Son yang dibuat oleh Son
untung $1.200.000. Total penjualan Son to Pop selama 2017 adalah $4.800.000.
4. Tidak terdapat laba yang belum direalisasi pada persediaan 31 Desember 2018 dari kedua perusahaan.
5. Pop menggunakan metode ekuitas akuntansi untuk investasinya di Son.
RE QUI RE D
1. Siapkan jadwal yang menunjukkan pendapatan Pop dari Son untuk tahun 2016, 2017, dan 2018.
2. Hitung laba bersih Pop untuk tahun 2016, 2017, dan 2018.
3. Siapkan jadwal laba bersih konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016, 2017, dan 2018, dimulai
dengan pendapatan terpisah dari kedua afiliasi dan termasuk perhitungan kepentingan nonpengendali.
P 5-5
Penjualan persediaan hulu, dimiliki 100 persen Pada
tanggal 20 Februari 2012, Angel AG mengakuisisi seluruh saham biasa Mark AG. Nilai buku aset bersih Mark AG sama
dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Mark AG secara teratur menjual inventaris ke Angel AG dengan mark-up 10
persen. Pada tahun 2014, $200.000 persediaan awal Angel AG dibeli dari Mark AG. Neraca saldo kedua perusahaan
untuk tahun yang berakhir tahun 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Debit Malaikat AG Tandai AG

Uang tunai $400 $ 100
Inventaris 400 500
Aset Pabrik 4.900 3.600
Investasi di Mark AG —
4.000
Biaya lainnya 800 1.000
Dividen 300 200
Total $ 15.600 $8.600
Kredit
Saham biasa 3.000 2.000
Total $ 15.600 $ 8.600
25 persen persediaan akhir Angel AG dibeli dari Mark AG, dan $1.100 dari
Penjualan Mark AG adalah penjualan kepada Angel AG.
PERSYARATAN : Menyusun kertas kerja konsolidasi Angel AG dan Entitas Anak untuk tahun yang berakhir pada
P 5-6
Penjualan hulu dan hilir, dimiliki 90 persen
Justin Bhd adalah perusahaan Epik Bhd yang 90 persen sahamnya dimiliki dan diakuisisi pada tahun 2011, ketika nilai buku aset
teridentifikasi bersih Justin Bhd sama dengan nilai wajar. Informasi mengenai transaksi persediaan antara Justin Bhd dan Epik Bhd
ÿ Pada tahun 2013, Justin Bhd menjual inventaris sebesar $5.000.000 kepada Epik Bhd dengan laba kotor 20 persen. Pada akhir
tahun, persediaan senilai $200.000 dari Justin Bhd tetap berada di Epik Bhd. ÿ Pada tahun 2014, Epik Bhd menjual persediaan
sebesar $8.000.000 kepada Justin Bhd. Laba kotor penjualan adalah 10%. Pada
akhir tahun, $100.000 persediaan dari Epik Bhd tidak dijual ke pihak luar.
Neraca saldo kedua perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam
ribuan):
Debit Epik Bhd Justin Bhd
Uang tunai $ 1.200 $800

Piutang usaha 2.000 300
Piutang dividen 90
Inventaris 1.000 0
Tanah 2.500 2.300
Peralatan 1.200
Investasi di Justin Bhd 3.474 1.300 500 0
Biaya lainnya 200 400
Dividen 200 100
Total $ 18.064 $ 9.600
Kredit
Total $ 18.064 $ 9.600
Tidak ada dividen yang dibayarkan oleh Justin Bhd selama tahun tersebut.
RE QUI RE D : Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Epik Bhd dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2014.
P 5-7
Kertas kerja konsolidasi (penjualan hulu, kepentingan nonpengendali)
Pam Corporation membeli 90 persen saham di Sun Corporation pada tanggal 31 Desember 2015 seharga $2.700.000 tunai, ketika
Sun memiliki modal saham sebesar $2.000.000 dan laba ditahan sebesar $500.000. Semua aset dan kewajiban Sun dicatat pada nilai
wajar ketika Pam mengakuisisi kepemilikannya. Selisih lebih nilai wajar atas nilai buku disebabkan oleh paten yang sebelumnya tidak
tercatat dan diamortisasi selama periode 10 tahun.
Afiliasi Pam–Sun adalah operasi merchandising yang terintegrasi secara vertikal, dengan Sun menjual semua hasil produksinya
ke Pam Corporation dengan harga 140 persen dari biayanya. Pam menjual barang dagangan yang diperoleh dari Sun dengan harga
150 persen dari harga pembeliannya dari Sun. Semua persediaan Pam 31 Desember 2016, dan 31 Desember 2017, masing-masing
sebesar $280.000 dan $420.000, diperoleh dari Sun. Sun 31 Desember 2016, dan 31 Desember 2017, persediaan masing-masing
adalah $800.000.
Utang usaha Pam pada 31 Desember 2017, termasuk $100.000 terutang kepada Sun dari pembelian tahun 2017.
200 Bab 5
Laporan keuangan komparatif Pam dan Sun Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir
31 Desember 2017 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari
Laporan Laba Rugi Gabungan dan Laba Ditahan untuk Tahun yang
Berakhir pada 31 Desember 2017
Penjualan $8.190 $5.600
Tambahkan: Laba ditahan awal 1.200 700
Pengurangan: Dividen (1.000) (500)
Saldo laba 31 Desember 2017 $2.205 $1.200
Neraca per 31 Desember 2017

Uang tunai $753 $ 500
Inventaris 420 800
3.132
Total aset $7.905 $4.500
Kewajiban lancar $1.700 $1.300

Modal 4.000 2.000
PERSYARATAN : Menyusun kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P
5-8 Kertas kerja konsolidasi (penjualan hilir)
Pop Corporation mengakuisisi 100 persen saham biasa berhak suara Son Corporation yang beredar pada 1 Januari 2016,
seharga $660.000 tunai. Ekuitas pemegang saham Son pada tanggal ini terdiri dari $300.000 modal saham dan $300.000
laba ditahan. Selisih antara nilai wajar Son dan ekuitas pokok yang diperoleh Son dialokasikan $30.000 ke inventaris Son
yang dinilai terlalu rendah dan sisanya untuk itikad baik. Item persediaan undervalued dijual oleh Son selama 2016.
Pop menghasilkan penjualan $100.000 kepada Son dengan laba kotor $40.000 selama tahun 2016; selama tahun 2017,
Pop menghasilkan penjualan $120.000 kepada Son dengan laba kotor $48.000. Separuh penjualan tahun 2016 diinventarisasi
oleh Son pada akhir tahun 2016, dan seperempat dari penjualan tahun 2017 diinventarisasi oleh Son pada akhir tahun 2017.
Son berutang kepada Pop $17.000 pada tanggal 31 Desember 2017.
Laporan keuangan tersendiri Pop and Son Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir
31 Desember 2017, diringkas sebagai berikut:
Pop Putra
Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2017 (dalam ribuan)
Penjualan $ 800 $400
Laba ditahan awal 606 380
Saldo laba 31 Desember 2017 $ 712 $430
Pop Putra

Uang tunai $54 $37
Persediaan 100 80
Aset lainnya 70 90
Tanah 50 50

PERSYARATAN : Menyusun kertas kerja konsolidasi laporan keuangan Pop Corporation dan Entitas Anak pada dan untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017.
P 5-9
Kertas kerja konsolidasi (kepentingan nonpengendali, penjualan hulu, piutang/
hutang antar perusahaan)
Pop Corporation membeli 90 persen saham Son Corporation pada tanggal 31 Desember 2016 seharga $5.400.000 tunai,
ketika Son memiliki modal saham sebesar $4.000.000 dan laba ditahan sebesar $1.000.000. Semua aset dan kewajiban Son
dicatat pada nilai wajar ketika Pop memperoleh bagiannya. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku adalah goodwill.
Afiliasi Pop–Son adalah operasi merchandising yang terintegrasi secara vertikal, dengan Son menjual semua hasil
produksinya ke Pop Corporation dengan harga 140 persen dari biayanya. Pop menjual barang dagangan yang diperoleh dari
Son pada 150 persen dari harga pembelian antar perusahaannya. Semua persediaan Pop pada tanggal 31 Desember 2018
dan 31 Desember 2019 masing-masing sebesar $560.000 dan $840.000, diperoleh dari Son.
Son's 31 Desember 2018, dan 31 Desember 2019, persediaan masing-masing adalah $1.600.000.
Hutang usaha Pop pada tanggal 31 Desember 2019, termasuk $200.000 yang terhutang kepada Son dari pembelian
tahun 2019.
Laporan keuangan komparatif Pop and Son Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir
31 Desember 2019, adalah sebagai berikut:
Pop Putra

Laporan Tahunan yang Berakhir pada 31 Desember
2019 (dalam ribuan)
Penjualan $ 16.380 $11.200
1.728
Biaya lainnya (3.088) (1.200)
Tambahkan: Laba ditahan awal 2.500 1.400
Pengurangan: Dividen (2.000) $ (1.000) $
Saldo laba 31 Desember 2019 4.600 2.400
202 Bab 5
Pop Putra

Uang tunai $ 1.516 $ 1.000
Inventaris 840 1.600
Aset lancar lainnya 1.200 400
Investasi di Putra —
6.444
Total aset $ 16.000 $9.000
Kewajiban lancar $ 3.400 $ 2.600
Modal 8.000 4.000
Total ekuitas $ 16.000 $ 9.000
RE QUI RE D : Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada

PR 5-1 Haruskah laporan keuangan konsolidasi mencakup laba ditahan anak perusahaan pada tanggal
akuisisi?
PR 5-2 Apakah kepentingan nonpengendali mewakili kewajiban atau ekuitas dalam neraca konsolidasi?
APLIKASI NDIX
Pengaruh SEC terhadap Akuntansi
Akuntan mengakui pengaruh Securities

pada pengembangan and Exchange
prinsip akuntansi Commission
dan pelaporan. (SEC)
Kongres memberi SEC wewenang
untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi ketika melewati Securities Exchange Act of 1934, yang
menciptakan SEC. Awalnya, Kongres menugaskan administrasi Securities Act of 1933 ke Federal Trade
Commission. Tapi setahun kemudian, undang-undang tahun 1934 menciptakan Komisi Sekuritas dan
Pertukaran dan membuatnya bertanggung jawab untuk menetapkan peraturan tentang masalah akuntansi
dan audit untuk perusahaan di bawah yurisdiksinya. SEC memiliki wewenang untuk menetapkan prinsip
akuntansi untuk entitas yang berada di bawah yurisdiksinya. 2 Kombinasi peraturan sekuritas yang tidak
memadai di tingkat federal dan negara bagian, jatuhnya pasar saham tahun 1929, dan Depresi Hebat
tahun 1930-an berkontribusi pada pemberlakuan undang-undang sekuritas baru pada awal 1930-an.
Keadaan serupa seputar runtuhnya Enron Corporation, WorldCom, dan lainnya menyebabkan
pengesahan Sarbanes–Oxley Act dan undang-undang terkait dalam beberapa tahun terakhir.
UU EFEK 1933
Tujuan utama dari Securities Act of 1933 adalah “untuk memberikan pengungkapan yang lengkap dan adil
dari karakter sekuritas yang dijual dalam perdagangan antar negara bagian dan luar negeri serta surat,
dan untuk mencegah penipuan dalam penjualannya”3 (Securities Act of 1933) . Tujuan lain adalah untuk
melindungi investor dari penipuan, penipuan, dan misrepresentasi. Ada banyak amandemen, namun
tujuan tersebut tetap menjadi tujuan utama dari UU 1933.
Securities Act of 1933 sering disebut "Truth in Securities Act". Ini karena SEC
tujuannya adalah untuk mencegah penerbit sekuritas mengungkapkan informasi yang salah, tidak
lengkap, atau menyesatkan kepada calon pembeli sekuritas mereka. SEC menekankan bahwa tujuannya
bukan untuk menilai manfaat sekuritas perusahaan mana pun. SEC memberlakukan hukuman berat pada
perusahaan dan individu yang melanggar persyaratan pengungkapan.
Penerbitan Efek dalam Penawaran Umum

Securities Act of 1933 mengatur penerbitan efek khusus untuk investor dalam penawaran umum.
Penawaran umum sekuritas harus terdaftar di SEC dan diiklankan dalam prospektus sebelum
ditawarkan untuk dijual kepada publik.
Masalah Keamanan yang Dikecualikan Penerbitan keamanan tertentu dikecualikan dari UU 1933. Sebagian daftar sekuritas yang
dikecualikan termasuk yang diterbitkan oleh unit pemerintah, organisasi nirlaba, perusahaan yang bangkrut dan tunduk pada perintah
pengadilan, perusahaan yang melakukan pemecahan saham atau penjualan langsung kepada pemegang saham yang ada
(penempatan pribadi), dan perusahaan yang menerbitkan sekuritas intrastate. dengan penjualan terbatas pada penduduk negara bagian itu.
2Contohnya, pada tahun 1993 SEC mengeluarkan Staff Accounting Bulletin No. 93, yang mensyaratkan operasi yang dihentikan yang belum
didivestasikan dalam satu tahun sejak tanggal pengukurannya untuk diperhitungkan secara prospektif sebagai investasi yang dimiliki untuk dijual.
Komisi Pertukaran Sekuritas 3US
204 Bab 5
Penerbitan $5.000.000 atau Kurang Peraturan A memberikan prosedur pendaftaran yang tidak terlalu ketat untuk
penerbitan sekuritas yang tidak melebihi $5.000.000. Peraturan A mengizinkan perusahaan untuk menggunakan surat
edaran penawaran daripada prospektus yang diperlukan untuk pendaftaran penuh.
Prospektus Prospektus adalah bagian dari pernyataan pendaftaran yang memberikan informasi rinci tentang latar
belakang perusahaan pendaftar, termasuk perkembangannya , bisnisnya, dan laporan keuangannya. Surat edaran
penawaran seperti prospektus tetapi memiliki persyaratan pengungkapan yang lebih sedikit. Salinan prospektus harus
disajikan kepada calon pembeli sebelum sekuritas ditawarkan untuk dijual. Prospektus pendahuluan (juga dikenal
sebagai prospektus herring merah) adalah komunikasi yang mengidentifikasi sifat sekuritas yang akan diterbitkan,
menyatakan bahwa mereka belum disetujui atau tidak disetujui oleh SEC, dan menjelaskan cara mendapatkan
prospektus ketika sudah tersedia. .
UNDANG-UNDANG BURSA EFEK TAHUN 1934

Securities Exchange Act of 1934 menciptakan Securities and Exchange Commission dan memberinya wewenang untuk
mengelola UU 1933 serta mengatur perdagangan sekuritas di bursa nasional.
Selanjutnya, UU 1934 diamandemen untuk memasukkan sekuritas yang diperdagangkan di pasar over-the-counter,
asalkan perusahaan memiliki total aset lebih dari $10 juta dan setidaknya 500 pemegang saham.
Perusahaan yang menginginkan sekuritasnya diperdagangkan di bursa nasional atau di pasar over-the-counter yang
tunduk pada aset bersih dan batasan pemegang saham harus mengajukan pernyataan pendaftaran ke SEC.
Formulir 10 adalah formulir utama yang digunakan untuk mendaftarkan sekuritas di bursa saham nasional atau di
pasar bebas. Pendaftaran untuk tujuan perdagangan ini diperlukan selain pendaftaran yang disiapkan untuk penerbitan
sekuritas baru berdasarkan UU 1933.
Persyaratan Pelaporan Berkala Tambahan Perusahaan yang tercakup dalam UU 1934 juga memiliki
tanggung jawab pelaporan berkala. Ini termasuk pengajuan laporan tahunan 10-K, laporan triwulanan 10-K, dan
laporan "peristiwa material" 8-K saat ini dengan SEC. Informasi dalam laporan ini tersedia untuk umum sehingga
pejabat perusahaan, direktur, dan pemegang saham utama (orang dalam) tidak akan dapat menggunakannya
untuk mendapatkan keuntungan yang tidak adil atas publik yang berinvestasi. Tujuannya adalah untuk
memberikan pengungkapan penuh atas semua fakta material tentang perusahaan dan berkontribusi pada pasar
sekuritas yang lebih efisien dan etis.
The Sec and National Exchanges Selain peraturan pendaftaran dan pelaporan berkala untuk perusahaan
yang diperdagangkan secara publik, Securities Exchange Act memuat persyaratan pendaftaran dan pelaporan
untuk bursa efek nasional. SEC memiliki tanggung jawab untuk memantau aktivitas bursa nasional dan
memastikan kepatuhan terhadap ketentuan hukum yang berlaku.
Undang-undang tahun 1934 juga memberi SEC kekuatan penegakan yang luas atas pialang saham dan dealer dan
atas akuntan yang terlibat dalam pekerjaan SEC.
TINDAKAN SARBANES–OXLEY
Pengesahan Sarbanes-Oxley dan undang-undang terkait memberi SEC kekuatan yang lebih luas dan peningkatan
anggaran untuk kegiatan penegakan hukum. Penyelidikan SEC dan tindakan penegakan hukum terhadap perusahaan
publik telah meningkat secara substansial sejak tahun 2000. Banyak perusahaan, misalnya, Krispy Kreme Donuts
pada Januari 2005, telah menyajikan kembali laba sebagai hasil penyelidikan SEC. Kegiatan seperti itu kemungkinan
akan terus berlanjut.
Di antara pernyataan SEC, salah satu yang paling luas jangkauannya adalah Staff Accounting Bulletin (SAB)
No. 101, Pengakuan Pendapatan dalam Laporan Keuangan, diterbitkan pada bulan Desember 1999. Di sini SEC
membahas dan mengklarifikasi masalah pengakuan pendapatan yang biasa dihadapi dalam dunia bisnis modern dan
semakin kompleks. Praktik umum saat ini dalam menjual produk dan layanan yang dibundel serta cara memisahkan
dan mengenali komponen pendapatan dalam kontrak semacam itu adalah sebagian dari banyak perhatian SEC. SAB
No. 101 mewakili tanggapan SEC terhadap studi penelitian tentang praktik pelaporan penipuan yang dilakukan oleh
Komite Organisasi Sponsor (COSO) dari Komisi Treadway pada Maret 1999. Laporan tersebut menunjukkan bahwa
lebih dari setengah dari pelaporan penipuan yang ditinjau melibatkan pernyataan pendapatan yang berlebihan.
Tanggung Jawab Tambahan SEC Setelah Securities

Exchange Act of 1934, SEC memperoleh tanggung jawab regulasi dan administratif berdasarkan Public Utilities Holding
Company Act of 1935, Trust Indenture Act of 1939, Investment Company Act of 1940, Investment Advisers Act of 1940,
Undang-Undang Perlindungan Investor Sekuritas tahun 1970, dan Undang-Undang Praktik Korupsi Asing tahun 1977.
Tindakan-tindakan ini dicantumkan semata-mata untuk tujuan identifikasi, dan tidak dibahas lebih lanjut di sini.
PERNYATAAN PENDAFTARAN UNTUK MASALAH KEAMANAN

Securities Act of 1933 mewajibkan perusahaan yang menerbitkan sekuritas kepada publik untuk memberikan pengungkapan
yang lengkap dan adil atas semua fakta material tentang sekuritas tersebut. Pengungkapan disediakan dalam pernyataan
pendaftaran yang diajukan ke SEC setidaknya 20 hari sebelum sekuritas ditawarkan untuk dijual kepada publik.
SEC dapat memperpanjang masa tunggu 20 hari jika menemukan informasi yang kurang atau menyesatkan dalam
pernyataan pendaftaran. Selain itu, jika perusahaan mengajukan amandemen pernyataan pendaftaran, SEC memperlakukan
pernyataan yang diubah tersebut sebagai pendaftaran baru untuk tujuan penerapan aturan 20 hari.
Pendaftaran Keamanan
Pendaftaran sekuritas dengan SEC merupakan tugas utama bagi pendaftar. Prosesnya termasuk mengembangkan tim
pendaftaran yang terdiri dari manajer keuangan, penasihat hukum, penjamin emisi efek, akuntan publik, dan profesional
lainnya sesuai kebutuhan. Tim merencanakan proses pendaftaran secara rinci, menetapkan tanggung jawab untuk setiap
tugas, mengoordinasikan upaya semua anggota tim, dan mempertahankan waktu yang layak di setiap fase proyek. Karena
kerumitannya, koordinasi upaya terkadang disebut sebagai tindakan penyeimbang.
Mendaftarkan Sekuritas Berdasarkan Sistem Pengungkapan Terintegrasi Pada tahun 1980 SEC
mengubah proses pendaftaran sekuritas ketika mengadopsi sistem pengungkapan terintegrasi untuk
sebagian besar laporan yang disyaratkan oleh Undang-Undang Sekuritas 1933 dan 1934. Sistem
terintegrasi merevisi formulir pendaftaran dan merampingkan proses pengajuan ke SEC. Akibatnya,
pernyataan pendaftaran sekarang dilengkapi sesuai dengan instruksi untuk formulir pendaftaran tertentu
yang dianggap sesuai untuk pendaftar tertentu.
Misalnya, Formulir S-1 adalah formulir umum yang digunakan oleh perusahaan yang go public (menerbitkan sekuritas
kepada publik untuk pertama kalinya) dan oleh perusahaan yang telah menjadi pendaftar SEC selama kurang dari tiga tahun.
Ini juga merupakan formulir default untuk digunakan kecuali formulir lain ditentukan. Formulir S-2 dan S-3 adalah formulir
dengan persyaratan pengungkapan yang lebih sedikit dibandingkan S-1. Mereka digunakan terutama untuk pendaftaran
perusahaan mapan yang telah menjadi pendaftar SEC selama lebih dari tiga tahun dan yang memenuhi kriteria tertentu lainnya.
Formulir S-4 digunakan untuk mendaftarkan sekuritas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis. Perusahaan yang
menerbitkan sekuritas berdasarkan Peraturan A menggunakan Formulir 1-A. Sejumlah formulir pendaftaran lain berlaku
untuk jenis masalah keamanan dan situasi perusahaan tertentu.
SISTEM PENGUNGKAPAN TERPADU

Peraturan dasar SEC ditemukan dalam Peraturan SX, yang mengatur aturan untuk bentuk dan isi laporan keuangan yang
diajukan ke SEC, dan Peraturan SK, yang mencakup pengungkapan laporan non keuangan dari pernyataan pendaftaran
dan pengajuan SEC berkala lainnya. Sebelum tahun 1980-an, kedua peraturan tersebut terkadang memiliki persyaratan
yang bertentangan, dan perusahaan sering mengalami kesulitan dalam mengidentifikasi peraturan dan prosedur yang tepat
untuk pelaporan ke SEC.
Dari tahun 1933 hingga 1980, SEC mengeluarkan sejumlah Accounting Series Releases (ASRs)—suplemen resmi
untuk pernyataan AICPA dan FASB—dan Staff Accounting Bulletins (SABs)—penafsiran informal oleh staf SEC atas
ketentuan GAAP dan SX. Penerbitan ASR dan SAB ini sering meningkatkan kesulitan untuk mematuhi peraturan SEC
karena ketentuannya terkadang tidak sesuai dengan GAAP atau peraturan SEC lainnya.
Kodifikasi SAB dan ASR Dalam menerapkan
sistem pengungkapan terintegrasi, SEC mengeluarkan SAB No. 40 untuk mengkodifikasi SAB 1 sampai 38. Ini merevisi isi
SAB agar sesuai dengan GAAP, untuk menghilangkan materi duplikat yang terkandung dalam beberapa SAB, dan dalam
beberapa kasus untuk mengenali pernyataan FASB sebagai memenuhi
206 Bab 5
persyaratan SEC. SEC juga mengkodifikasi ASR terkait akuntansi yang relevan ke dalam Rilis Pelaporan
Keuangan (FRR) No. 1. Dengan demikian, seri saat ini terdiri dari FRR daripada ASR.
Tujuan Sistem Pengungkapan Terintegrasi Tujuan

sistem pengungkapan terintegrasi adalah untuk menyederhanakan proses pendaftaran, mengurangi biaya
kepatuhan, dan meningkatkan kualitas informasi yang diberikan kepada investor dan pihak lain. Di bawah sistem
terintegrasi, pengungkapan yang disertakan dalam pengajuan SEC dan yang didistribusikan ke investor melalui
prospektus, pernyataan proksi, dan laporan tahunan pada dasarnya sama.
Standarisasi Laporan Keuangan yang Diaudit Sistem
pengungkapan terintegrasi mengubah Peraturan SX untuk menstandarkan persyaratan laporan keuangan di

sebagian besar pengajuan SEC. Peraturan SX, yang menentukan bentuk dan isi laporan keuangan yang
diajukan ke SEC, diubah pada tahun 1992 untuk menyesuaikan persyaratan akuntansi dan pengungkapan
tertentu dengan yang terkandung dalam Standar FASB (sekarang Kodifikasi). Ini memungkinkan laporan
keuangan yang disertakan dalam laporan tahunan kepada pemegang saham sama dengan yang disertakan
dalam prospektus, 10-K, dan laporan lain yang diajukan ke SEC.
Perhatikan bahwa aturan proksi SEC mengatur isi laporan tahunan kepada pemegang saham. Di bawah
aturan sewa saat ini, isi laporan tahunan kepada pemegang saham sama dengan pengajuan 10-K. Formulir 10-
K adalah formulir umum untuk laporan tahunan yang diajukan pendaftar ke SEC. Itu harus diajukan dalam waktu
90 hari setelah akhir tahun fiskal perusahaan pendaftar. Laporan 10-K harus ditandatangani oleh chief executive
officer, chief financial officer, chief accounting officer, dan mayoritas dewan direksi perusahaan.
Bukti A-1 merangkum pengungkapan 10-K yang diwajibkan oleh SEC untuk perusahaan publik. Seperti yang
ditunjukkan dalam pameran, SEC membagi pengungkapan menjadi empat kelompok. Hal ini dilakukan untuk
membedakan informasi yang harus diungkapkan dalam laporan tahunan kepada pemegang saham dari paket
informasi 10-K lengkap yang diperlukan untuk pengajuan ke SEC. Informasi yang termasuk dalam Bagian II dari
pameran tersebut terutama adalah informasi akuntansi yang diperlukan untuk laporan tahunan yang diajukan ke
SEC serta laporan tahunan yang didistribusikan kepada pemegang saham perusahaan. Persyaratan pengungkapan
Pameran A-1
RINGKASAN PENGUNGKAPAN YANG DIPERLUKAN DALAM BENTUK DETIK 10-K
Ringkasan yang Diperlukan
Pengungkapan Berdasarkan SEC Bagian I
Formulir 10-K Barang 1: Bisnis (sifat dan sejarah bisnis, segmen industri, dll.)
Butir 2: Properti (lokasi, deskripsi, dan penggunaan properti, dll.)
Butir 3: Proses hukum (rincian proses hukum yang tertunda)
Butir 4: Pemungutan suara oleh pemegang sekuritas (item yang diserahkan kepada pemegang saham untuk pemungutan suara)
Bagian II
Butir 5: Pasar untuk ekuitas umum (tempat diperdagangkan, saham, dividen, dll.)
Butir 6: Data keuangan yang dipilih (data tren lima tahun untuk penjualan bersih, pendapatan dari operasi
yang dilanjutkan termasuk EPS, total aset, hutang jangka panjang, dividen tunai, dll.)
Butir 7: Pembahasan dan analisis manajemen (pembahasan tentang likuiditas perusahaan, sumber
modal, operasi, kondisi keuangan, dll.)
Butir 8: Laporan keuangan dan data tambahan (persyaratan termasuk neraca yang diaudit selama dua
tahun dan laporan laba rugi yang diaudit dan laporan arus kas selama tiga tahun; ringkasan tiga
tahun dan lima tahun diperlukan untuk item pernyataan yang dipilih)
Butir 9: Perubahan akuntan dan perbedaan pendapat tentang masalah akuntansi (perubahan semut akun
dan perubahan akuntansi, ketidaksepakatan, pengungkapan, dll.)
Bagian III
Butir 10: Direktur dan pejabat eksekutif (nama, usia, posisi, dll.)
Butir 11: Kompensasi eksekutif (nama, posisi, gaji, opsi saham, dll.)
Butir 12: Kepemilikan sekuritas dari pemilik manfaat dan manajemen (daftar pemilik sekuritas orang dalam)
Butir 13: Hubungan tertentu (hubungan bisnis dan transaksi dengan manajemen, dll.)
Bagian IV
Butir 14: Pameran, skedul laporan keuangan, dan laporan 8-K (skedul pendukung sekuritas, pinjaman,
anak perusahaan, rasio, dll.)
diringkas dalam Bagian I, III, dan IV dari pameran hanya diperlukan untuk pengarsipan SEC, tetapi dapat dimasukkan
dalam laporan tahunan kepada pemegang saham.
Dalam menerapkan sistem pengungkapan terintegrasinya, SEC menghilangkan sejumlah perbedaan antara
laporan yang diajukan ke SEC dan laporan tahunan kepada pemegang saham. Ini memungkinkan perusahaan publik
untuk memenuhi banyak persyaratan pengarsipan SEC dengan mengacu pada pengungkapan yang dibuat dalam
laporan tahunan kepada pemegang saham. Artinya, perusahaan dapat menyertakan salinan laporan pemegang
saham tahunan mereka dalam pengajuan 10-K dan memenuhi banyak persyaratan pengungkapan SEC dengan satu laporan.
SEC mendorong penggabungan informasi dengan mengacu pada laporan lain dan tidak mengharuskan informasi
tersebut untuk digandakan. Keputusan "penggabungan dengan referensi" ini menghasilkan peningkatan substansial
dalam ukuran laporan tahunan perusahaan dan penurunan yang sesuai dalam ukuran laporan 10-K yang diajukan ke
SEC.
Formulir 8-K Formulir 8-K adalah laporan yang mengharuskan pendaftar untuk memberi tahu SEC tentang
perubahan signifikan yang terjadi terkait kebijakan perusahaan atau kondisi keuangan. Perusahaan harus menyerahkan
laporan dalam waktu 15 hari (dalam beberapa kasus 5 hari) setelah kejadian. Hal-hal yang mungkin diungkapkan
dalam Formulir 8-K meliputi perubahan manajemen, akuisisi besar atau pelepasan aset, tuntutan hukum, pengajuan
kebangkrutan, dan perubahan direksi yang tidak terduga.
Formulir 10-Q Formulir 10-Q berisi data triwulanan yang disiapkan sesuai dengan GAAP dan harus diajukan dalam
waktu 45 hari setelah akhir dari setiap tiga triwulan pertama pendaftar. Bab 14 dari teks ini menjelaskan dan
mengilustrasikan persyaratan SEC untuk laporan triwulanan. Situs web SEC (www.sec.gov) menyediakan akses ke
perincian berbagai formulir SEC dan persyaratan pengarsipan berdasarkan Securities Acts tahun 1933 dan 1934,
serta undang-undang berikutnya. Situs Web juga menyediakan akses ke semua aturan dan pernyataan SEC.
PENGEMBANGAN SEC
Pendaftar Internasional SEC juga mengatur perusahaan internasional yang mencatatkan saham mereka untuk
diperdagangkan di bursa sekuritas AS. Secara historis, SEC mengharuskan perusahaan-perusahaan ini untuk beralih ke AS
GAAP atau untuk menyiapkan laporan keuangan sesuai dengan GAAP negara asal mereka atau Standar Pelaporan
Keuangan Internasional (IFRS). Perusahaan yang memilih untuk menggunakan non-US GAAP diminta untuk
memberikan pengungkapan tambahan, terutama termasuk rekonsiliasi laporan keuangan mereka dengan US GAAP.
Pada bulan November 2007, SEC memilih untuk mengubah peraturan bagi pendaftar internasional. SEC mengizinkan
perusahaan-perusahaan ini untuk menyediakan laporan keuangan berbasis IFRS. Rekonsiliasi ke US GAAP tidak lagi
diperlukan jika pendaftar menyiapkan pernyataan berdasarkan IFRS.
Perubahan ini mungkin menandai matinya FASB. Kemungkinan akan ada efek domino. Perusahaan AS dengan
operasi internasional yang signifikan cenderung meminta perlakuan serupa (yaitu, persiapan keuangan berbasis
IFRS), dengan alasan keadilan. Jika SEC mengizinkan perusahaan-perusahaan ini untuk menggunakan IFRS, semua
perusahaan AS cenderung mengikuti dan meminta opsi yang sama. Jika argumen-argumen ini berhasil, FASB
mungkin tidak ada lagi atau, paling tidak, mengalami penurunan dramatis dalam otoritasnya. Peran baru yang potensial
untuk FASB adalah mengukir subset IFRS yang dianggap sesuai untuk pelaporan keuangan AS. Misalnya, Amerika
Serikat kemungkinan masih mengizinkan perusahaan untuk menggunakan metode persediaan LIFO (Last In First
Out) karena konsekuensi pajak yang signifikan. Sebagian besar negara lain melarang LIFO.
Peraturan S SEC menerbitkan Peraturan S pada tahun 1990 untuk mengklarifikasi penerapan undang-undang
sekuritas AS lintas batas negara. Secara umum, peraturan tersebut menetapkan bahwa penjualan sekuritas di luar
Amerika Serikat tidak tunduk pada Undang-Undang Sekuritas 1933. Peraturan tersebut juga memberikan aturan “safe
harbor” untuk mengecualikan setiap perusahaan AS yang menjual sekuritas di luar negeri dari persyaratan pendaftaran
SEC.
Sistem Edgar Komisi Sekuritas dan Pertukaran memperkenalkan sistem komputerisasi baru yang masif untuk
memfasilitasi proses pengarsipan, peninjauan, dan penyebaran informasi perusahaan kepada publik pada tahun
1984 [www.sec.gov/edaux/searches.htm]4 . EDGAR adalah singkatan dari sistem SEC, berjudul Electronic Data
Gathering Analysis and Retrieval System. Salah satu tujuan SEC di bawah sistem pengungkapan terintegrasi adalah
untuk menyediakan investor, analis, dan pihak berkepentingan lainnya dengan akses cepat ke informasi perusahaan
yang tercatat di SEC.
Komisi Bursa Sekuritas 4US

208 Bab 5
Bisnis Kecil Meskipun sebagian besar pendaftar SEC adalah perusahaan publik besar, kebutuhan modal
emiten bisnis kecil (di bawah $25 juta dalam pendapatan dan pelampung publik) telah ditangani oleh SEC, dan
peraturan keuangan baru untuk perusahaan bisnis kecil diadopsi pada tahun 1992 dan 1993 Aturan tersebut
memberikan peluang baru bagi perusahaan kecil untuk mengumpulkan modal guna memulai atau
mengembangkan usahanya. Aturan 504 terkait dengan penawaran pribadi bebas pajak tertentu diubah untuk
memungkinkan penerbit selain perusahaan tahap pengembangan untuk mengumpulkan hingga $1.000.000
dalam periode 12 bulan mana pun tanpa mendaftar di bawah Undang-Undang Sekuritas 1933. Juga, aturan
safe-harbour untuk informasi atau tren dan peristiwa masa depan yang dapat mempengaruhi hasil operasi masa depan telah dir
RINGKASAN
Apendiks ini memberikan ikhtisar undang-undang sekuritas yang terkait dengan akuntansi dan pelaporan
keuangan. Ini juga menjelaskan fungsi Securities and Exchange Commission dan kewenangannya
untuk menentukan prinsip akuntansi. Persyaratan SEC yang relevan dengan topik tertentu diintegrasikan
ke dalam bab-bab di seluruh buku ini. Misalnya, Bab 3 dan 11 membahas dan mengilustrasikan
persyaratan SEC untuk menekan harga pembelian anak perusahaan ke dalam laporan keuangan anak
perusahaan. Bab 8 membahas posisi SEC dalam pengakuan keuntungan atas penjualan saham anak
perusahaan, dan Bab 15 menelusuri sejarah upaya SEC dalam mewajibkan pengungkapan segmen
dan persyaratan SEC untuk laporan interim.
Bab 6
Transaksi—Aset Tanaman
TUJUAN PEMBELAJARAN
Transaksi antar
dan afiliasibagi
kerugian untuk penjualan
entitas yang dan pembelianEntitas
dikonsolidasi. aset pabrik
yangmenghasilkan
dikonsolidasi laba yang belum direalisasi
mengeliminasi 6.1 Menilai dampak laba antar
(menangguhkan) keuntungan dan kerugian tersebut dalam pelaporan hasil operasi dan posisi keuangan. perusahaan atas pengalihan
Kami juga mengeliminasi hal ini dalam melaporkan posisi keuangan dan hasil usaha entitas induk dengan aset tetap pada laporan
keuangan konsolidasi.
metode ekuitas. Penyesuaian untuk mengeliminasi pengaruh laba antar perusahaan pada aset tetap
serupa, tetapi tidak identik dengan, laba persediaan yang belum direalisasi. Laba persediaan yang belum 6.2 Menunda keuntungan
direalisasi dikoreksi sendiri selama dua periode akuntansi, tetapi laba atau rugi yang belum direalisasi pada yang belum direalisasi atas
aset tetap mempengaruhi laporan keuangan sampai aset terkait dijual di luar entitas konsolidasi atau habis transfer aset tetap baik oleh
melalui penggunaan oleh afiliasi pembelian. Bab ini mencakup konsep dan prosedur untuk mengeliminasi induk atau anak perusahaan.
laba yang belum direalisasi atas aset tetap dalam konsolidasi satu baris dengan metode ekuitas dan dalam laporan konsolidasi.
6.3 Mengakui realisasi,
keuntungan yang
SEDANG BELAJAR ditangguhkan sebelumnya

LABA ANTARPERUSAHAAN PADA TUJUAN 6.1
atas transfer aset tetap.
ASET TANAMAN YANG TIDAK DAPAT DIPRESIASI 6.4 Sesuaikan perhitungan bagian
Pengalihan aset tetap yang tidak dapat disusutkan antara afiliasi dengan harga selain nilai buku menimbulkan laba kepentingan nonpengendali
dengan adanya laba antar
atau rugi yang belum direalisasi pada entitas yang dikonsolidasi. Transaksi ini mungkin termasuk penjualan antar
perusahaan atas transfer
perusahaan atas tanah atau aset tidak berwujud yang memiliki umur tidak terbatas, dan oleh karena itu tidak aset tetap.
diamortisasi. Keuntungan atau kerugian antar perusahaan muncul dalam laporan laba rugi afiliasi penjualan pada
tahun penjualan. Namun, keuntungan atau kerugian tersebut tidak dapat direalisasi dan harus dieliminasi dari
pendapatan investasi dalam konsolidasi satu baris oleh induk perusahaan. Kami juga mengeliminasi pengaruhnya
dalam penyusunan laporan keuangan tanggal konsolidasi.
Pemindahan aset pabrik antar perusahaan jauh lebih jarang daripada pemindahan persediaan antar
perusahaan. Mereka kemungkinan besar terjadi ketika merger selesai, sebagai bagian dari reorganisasi
perusahaan gabungan.
Arah penjualan aset pabrik antar perusahaan, seperti penjualan barang persediaan antar perusahaan,
penting dalam mengevaluasi pengaruh laba yang belum direalisasi pada laporan keuangan induk dan
konsolidasi. Laba atau rugi penjualan hilir dari induk ke anak perusahaan pada awalnya termasuk dalam
pendapatan induk dan harus dihilangkan. Jumlah eliminasi adalah 100 persen, terlepas dari persentase
kepentingan non pengendali. Akun anak perusahaan termasuk keuntungan atau kerugian dari penjualan
hulu dari anak perusahaan ke induk. Induk hanya mengakui bagiannya atas pendapatan anak perusahaan,
sehingga hanya bagian proporsional dari laba yang belum direalisasi yang harus dieliminasi. Efek pada
laba bersih tanggal konsolidasi sama dengan induknya.
Bagian bab ini membahas dan mengilustrasikan praktik akuntansi untuk penjualan tanah antar
perusahaan, yang mencakup penjualan hilir dan hulu. Akuntansi untuk penjualan antar perusahaan dari
aset yang tidak dapat diamortisasi akan menerima perlakuan serupa.
209
210 Bab 6
Downstream Sale of Land Son
Corporation adalah anak perusahaan Pop Corporation yang 90 persen dimiliki, diperoleh seharga $540.000 pada tanggal 1
Januari 2016. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar bunga yang diperoleh.
Penghasilan bersih Son untuk tahun 2016 adalah $140.000, dan penghasilan Pop, tidak termasuk penghasilan dari Son, adalah
$180.000. Penghasilan Pop termasuk keuntungan $20.000 yang belum direalisasi atas tanah seharga $80.000 dan dijual ke
Son seharga $100.000. Oleh karena itu, Pop membuat jurnal berikut dalam akuntansi untuk investasinya di Son pada tanggal
31 Desember 2016:

Untuk mencatat 90% dari pendapatan Son yang dilaporkan sebesar $140.000.
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi atas tanah yang dijual kepada Son.
Tampilan 6-1 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pop dan Subsidiary untuk tahun 2016. Jumlah terpisah
laporan keuangan mary untuk Pop and Son muncul di tiga kolom pertama.
Keuntungan dari penjualan tanah seharusnya tidak muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi, dan tanah tersebut harus
dimasukkan dalam neraca konsolidasi dengan biaya awal sebesar $80.000. Entri menghapus keuntungan penjualan tanah dan
mengurangi akun tanah menjadi $80.000—biayanya untuk entitas konsolidasi. Ini adalah satu-satunya entri yang sangat berbeda
dari bab-bab sebelumnya.
Keuntungan penjualan tanah (-Ga, -SE) 20.000

Tanah (ÿA) 20.000
Untuk menghilangkan keuntungan dari penjualan tanah antar perusahaan dan mengurangi tanah ke dasar biayanya.
Tanah yang dinilai terlalu tinggi akan terus muncul di neraca terpisah Son di tahun-tahun berikutnya sampai dijual di luar
entitas konsolidasi, namun keuntungan atas tanah tidak muncul di laporan laba rugi terpisah Pop di tahun-tahun berikutnya.
Oleh karena itu, ayat jurnal a seperti yang ditunjukkan pada Exhibit 6-1 hanya berlaku pada tahun penjualan antar perusahaan.
Tahun Setelah Penjualan Antar Perusahaan Berikut adalah penyesuaian untuk mengurangi tanah menjadi
biayanya untuk entitas yang dikonsolidasi pada tahun setelah tahun penjualan hilir antar perusahaan:

Tanah (ÿA) 20.000
Untuk mengurangi tanah ke dasar biayanya dan menyesuaikan akun investasi untuk
membangun timbal balik dengan akun ekuitas Son pada awal periode.
Debet ke akun investasi menyesuaikan saldonya untuk membentuk timbal balik dengan akun ekuitas anak perusahaan
pada awal setiap periode berikutnya di mana tanah tersebut dimiliki. Misalnya, saldo akun investasi pada 31 Desember 2016
adalah $646.000. Ini adalah $20.000 kurang dari ekuitas pokok Pop di Son sebesar $666.000 pada tanggal tersebut ($740.000
* 90%) Perbedaan muncul dari entri pada buku Pop untuk mengurangi pendapatan investasi dan akun investasi untuk laba
antar perusahaan pada tahun penjualan.
Penjualan di Tahun Berikutnya ke Entitas Luar Asumsikan
bahwa Son menggunakan tanah tersebut selama empat tahun dan menjualnya seharga $130.000 pada tahun 2020. Pada tahun
penjualan, Son melaporkan keuntungan $30.000 ($130.000 hasil dikurangi biaya $100.000), tetapi keuntungan tersebut ke
entitas konsolidasi adalah $50.000 ($130.000 hasil dikurangi biaya $80.000 untuk Pop).
Pop mengakui keuntungan atas tanah tersebut pada tahun 2020 berdasarkan metode ekuitas dengan menyesuaikan
pendapatan investasinya. Entri pada buku Pop adalah:

Untuk mengakui laba ditangguhkan sebelumnya atas penjualan tanah kepada Son.
KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK Pameran 6-1
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 ( DALAM RIBUAN) Laba Antar

Perusahaan dari
Penyesuaian dan Penjualan Tanah Hilir
Eliminasi
Konsolidasi
Pop 90% Anak Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $760 $440 $1.200
Penghasilan dari Putra 106 b 106
Keuntungan penjualan tanah 20 sebuah 20
Beban (termasuk harga pokok

penjualan) (600) (300) (900)
Bagian kepentingan
nonpengendali ($140.000 * 10%) c 14 (14)
Bagian Pengendali Laba Bersih $286 $140 $286

Laba ditahan—Nak $200 d 200
Tambahkan: Bagian Pengendali Laba Bersih 286 140 286
Laba ditahan—31 Desember $700 $340 $700
Neraca keuangan
Aset lancar $954 $700 $1.654
Tanah 100 sebuah 20 80
Investasi di Putra 646 b 106

d 540
$1.600 $800 $1.734
Kewajiban $100 $60 $160
Modal 800 400 d 400 800
$1.600 $800
Kepentingan yang tidak terkendali c 14 74

d 60
740 740 $1.734
A. Menghilangkan keuntungan penjualan tanah dan mengurangi tanah

menjadi dasar biaya. B. Menghilangkan pendapatan investasi dan mengurangi akun investasi ke saldo 1
Januari. C. Mencatat kepentingan noncontrolling dalam pendapatan anak perusahaan untuk periode berjalan.
D. Mengeliminasi ekuitas timbal balik dan jumlah investasi serta menetapkan kepentingan awal yang tidak terkendali.
Entri di buku Pop ini membangun kembali kesetaraan antara akun investasi dan 90 persen ekuitas Son pada tanggal
yang sama.
Entri kertas kerja berikut menyesuaikan keuntungan $30.000 untuk Son dengan keuntungan konsolidasi $50.000 atas
tanah tersebut:
Keuntungan di darat (Ga, +SE) 20.000
Untuk menyesuaikan keuntungan atas tanah dengan keuntungan $50.000 untuk entitas konsolidasi.
Ayat jurnal tahun penjualan ini hampir sama dengan ayat jurnal tahun 2017, 2018, dan 2019 untuk mengeliminasi
keuntungan yang belum direalisasi dari akun tanah. Perbedaannya adalah bahwa kredit diberikan ke akun keuntungan
karena tanah tidak lagi muncul di buku Pop atau Son yang terpisah.
212 Bab 6
Penjualan Tanah Hulu Untuk

mengilustrasikan akuntansi untuk penjualan hulu aset pabrik yang tidak dapat didepresiasi, asumsikan bahwa Pop membeli
tanah yang dirujuk di bagian sebelumnya selama 2016 dari afiliasi yang 90 persen dimiliki, Son. Seperti sebelumnya,
pendapatan bersih Son untuk tahun 2016 adalah $140.000, dan pendapatan Pop, tidak termasuk pendapatan dari Son,
adalah $180.000. Namun, keuntungan $20.000 yang belum direalisasi dari penjualan tanah antar perusahaan sekarang
tercermin dalam pendapatan Son, bukan Pop. Dalam memperhitungkan investasinya di Son pada akhir tahun 2016, Pop
membuat entri berikut:

Untuk mencatat 90% dari laba bersih Son yang dilaporkan.

Untuk mengeliminasi 90% dari keuntungan $20.000 yang belum
direalisasi atas tanah yang dibeli dari Son.
Entri ini mencatat pendapatan investasi Pop untuk tahun 2016 sebesar $108.000 ($126.000 - $18.000). Perhatikan
bahwa pendapatan investasi $108.000 terdiri dari 90 persen pendapatan Son yang direalisasikan sebesar $120.000 untuk
tahun 2016 ($140.000 pendapatan yang dilaporkan dikurangi $20.000 keuntungan yang belum direalisasi atas tanah).
Laba bersih Pop untuk tahun 2016 adalah $288.000 ($180.000 pendapatan terpisah ditambah pendapatan investasi
$108.000), dibandingkan dengan $286.000 dalam kasus penjualan hilir. Perbedaannya terletak pada keuntungan yang
belum direalisasi sebesar $2.000 yang dikaitkan dengan kepentingan nonpengendali dan dikurangkan dari keuntungan antar nonpengendali
est share.
Exhibit 6-2 menampilkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation and Subsidiary untuk tahun 2016.
Kertas kerja menggunakan informasi yang sama seperti pada Tampilan 6-1 kecuali untuk perubahan kecil yang diperlukan
untuk beralih ke situasi penjualan hulu.
Penyesuaian yang tercermin dalam kertas kerja konsolidasi pada Exhibit 6-2 sama dengan yang ada pada Exhibit 6-1
kecuali untuk jumlah entri b, yaitu $108.000 bukan $106.000 dan jumlah entri c, yang akan dibahas selanjutnya. Entri a
menghilangkan jumlah penuh dari keuntungan penjualan tanah dan mengurangi tanah menjadi dasar biayanya kepada
entitas yang dikonsolidasikan apakah penjualan antarperusahaan itu hulu atau hilir.
Bagian Kepentingan Nonpengendali Bagian kepentingan nonpengendali adalah $14.000 pada Tampilan 6-1 tetapi hanya
$12.000 pada Tampilan 6-2. Kami mengurangi bagian kepentingan yang tidak terkendali dengan bagiannya atas keuntungan
yang belum direalisasi atas penjualan tanah Son kepada Pop. Kami melakukan ini dalam kertas kerja konsolidasi dengan
mengubah laba bersih Son yang dilaporkan menjadi pendapatan yang direalisasikan dan mengalikannya dengan persentase
usia bunga noncontrolling. Bagian bunga noncontrolling $12.000 adalah 10 persen dari pendapatan realisasi Son sebesar $120.000.
Tahun Setelah Penjualan Antar Perusahaan Sementara Pop terus memegang tanah di tahun-tahun berikutnya, konsolidasi
akan membutuhkan penyesuaian untuk mengurangi akun tanah ke basis biayanya ke entitas terkonsolidasi. Ayat jurnal untuk
mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari akun tanah adalah:

Tanah (ÿA) 20.000
Untuk mengurangi tanah ke basis biayanya dan menyesuaikan akun investasi
dan memulai kepentingan nonkontrol untuk membangun timbal balik dengan
akun ekuitas Son pada awal periode.
Kami memasukkan kepentingan nonpengendali dalam kertas kerja pada bagian kepentingan nonpengendali dari
ekuitas anak perusahaan yang dilaporkan ketika akun investasi timbal balik dan ekuitas anak perusahaan dieliminasi, jadi
kami memerlukan penyesuaian sebelumnya untuk mengurangi kepentingan nonpengendali ke jumlah realisasinya setiap
kali kami menyiapkan kertas kerja konsolidasi. Penyesuaian ini membuat kepentingan nonpengendali awal di tahun 2017
sama dengan kepentingan nonpengendali akhir di tahun 2016, dan seterusnya.
KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK Pameran 6-2
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 ( DALAM RIBUAN) Laba Antar Perusahaan
dari Penjualan Hulu
Penyesuaian dan Tanah
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $780 $420 $1.200
Penghasilan dari Putra 108 b 108
Keuntungan penjualan tanah 20 sebuah 20
Beban (termasuk harga pokok penjualan) (600) (300) (900)

[($140.000 - $20.000) * 10%] c 12 (12)
Bagian Pengendali Laba Bersih $288$140 $288

Tambahkan: Bagian Pengendali Laba Bersih 288 140 288
Laba ditahan—31 Desember $702$340 $702
Neraca keuangan
Aset lancar $854 $800 $1.654
Tanah 100 sebuah 20 80
Investasi di Putra 648 b 108

d 540
$1.602 $800 $1.734
Kewajiban $100 $60 $160
Modal 800 400 d 400 800
$1.602 $800
Kepentingan yang tidak terkendali c 12

d 60 72
740 740 $1.734
A. Menghilangkan keuntungan penjualan tanah dan mengurangi tanah

menjadi dasar biaya. B. Menghilangkan pendapatan investasi dan mengurangi akun investasi ke saldo 1
Januari. C. Mencatat kepentingan noncontrolling dalam pendapatan anak perusahaan untuk periode berjalan.
D. Mengeliminasi ekuitas timbal balik dan jumlah investasi serta menetapkan kepentingan awal yang tidak terkendali.
Penjualan di Tahun Berikutnya ke Entitas Luar Asumsikan

bahwa Pop menggunakan tanah tersebut selama empat tahun dan menjualnya seharga $130.000 pada tahun 2020. Pada
tahun penjualan, Pop akan melaporkan keuntungan $30.000 ($130.000 hasil dikurangi biaya $100.000), tetapi keuntungan ke
konsolidasi tanggal entitas adalah $50.000, dialokasikan $48.000 [$30.000 + ($20.000 * 0,9)] kepada pemegang saham
pengendali dan $2.000 kepada pemegang saham nonpengendali.
Pop menyesuaikan pendapatan investasinya dari Son pada tahun 2020 dengan entri berikut:

Untuk mengakui laba antar perusahaan yang ditangguhkan sebelumnya atas tanah.
Keuntungan $30.000 dari penjualan tanah ditambah $18.000 peningkatan pendapatan investasi pada buku-buku Pop
sama dengan efek $48.000 pada laba bersih konsolidasi pada tahun 2020.
214 Bab 6
Dalam kertas kerja konsolidasi, penyesuaian keuntungan Pop sebesar $30.000 menjadi kerugian $50.000
solidated gain membutuhkan entri berikut:
Untuk menyesuaikan keuntungan atas tanah dengan keuntungan $50.000 untuk entitas konsolidasi.
Entri ini mengalokasikan keuntungan $20.000 antara Investasi pada Putra (90%) dan kepentingan nonkontrol
(10%).
SEDANG BELAJAR
LABA ANTAR PERUSAHAAN ATAS ASET PABRIK YANG DAPAT DIsusutkan
TUJUAN 6.2 Akun afiliasi penjual mungkin mencerminkan penjualan aset tetap antar perusahaan yang mengalami depresiasi,
deplesi, atau amortisasi yang mengakibatkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi. Perusahaan harus
mengeliminasi dampak keuntungan dan kerugian ini dari laporan keuangan induk dan konsolidasi sampai entitas
terkonsolidasi menyadarinya melalui penjualan ke entitas lain atau melalui penggunaan dalam entitas terkonsolidasi.
Penyesuaian untuk mengeliminasi pengaruh keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi pada laporan
keuangan induk dan konsolidasi lebih kompleks daripada dalam kasus aset yang tidak dapat disusutkan. Kerumitan
tambahan ini berasal dari proses depresiasi (atau deplesi atau amortisasi) yang memengaruhi pendapatan induk
dan konsolidasi setiap tahun di mana aset terkait dipegang oleh afiliasi.
Pembahasan penjualan aset tetap antar perusahaan dalam bagian ini terbatas pada aset yang dapat
didepresiasi, tetapi analisis dan prosedur yang diilustrasikan berlaku sama untuk aset yang mengalami deplesi atau
amortisasi. Keuntungan dan kerugian antar perusahaan dari penjualan hilir aset pabrik yang dapat didepresiasi
dipertimbangkan pada awalnya, dan situasi penjualan hulu dibahas selanjutnya.
Penjualan Hilir Aset Tetap yang Dapat Disusutkan Efek awal

dari keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hilir aset yang dapat disusutkan adalah sama
dengan aset yang tidak dapat disusutkan. Keuntungan atau kerugian muncul di akun induk pada tahun penjualan
dan harus dieliminasi dalam menentukan pendapatan investasinya dengan metode ekuitas. Demikian pula, kami
mengeliminasi keuntungan atau kerugian tersebut dari laporan konsolidasi dengan menghapus setiap keuntungan
atau kerugian dan mengurangi aset tetap ke biaya penyusutannya ke entitas konsolidasi.
Penjualan Hilir pada Akhir Tahun Asumsikan bahwa Pam Corporation menjual mesin kepada anak perusahaannya
yang 80 persen dimiliki, Sun Corporation, pada tanggal 31 Desember 2016. Mesin tersebut memiliki biaya tidak
terdepresiasi sebesar $50.000 pada tanggal ini (harga perolehan $90.000, dan akumulasi penyusutan , $40.000), dan
dijual ke Sun seharga $80.000. Ayat jurnal untuk mencatat penjualan dan pembelian pada buku Pam dan Sun adalah sebagai berikut:
BUKU PAM
Tunai (+A) 80.000

Akumulasi penyusutan (+A) 40.000
Mesin (-A) 90.000
Keuntungan penjualan mesin (Ga, +SE) 30.000
BUKU MATAHARI
Mesin (+A) 80.000

Tunai (-A) 80.000
Terdapat keuntungan yang belum direalisasi pada pembukuan Pam pada tanggal 31 Desember 2016, dan karenanya, Pam menyesuaikan
pendapatan investasi metode ekuitasnya untuk tahun 2016 untuk jumlah penuh dari keuntungan yang belum direalisasi:

Keuntungan atas mesin seharusnya tidak muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun 2016, dan Pam
harus memasukkan mesin tersebut ke dalam neraca konsolidasi sebesar $50.000, biaya penyusutannya ke entitas
konsolidasi. Penyesuaian konsolidasi menyelesaikan efek ini:
Keuntungan penjualan mesin (ÿGa, ÿSE) 30.000
Mesin (ÿA) 30.000
Kita juga dapat mencatat efek ini dengan mendebet Laba atas penjualan mesin sebesar $30.000, mendebet Mesin
sebesar $10.000, dan mengkredit Akumulasi penyusutan—mesin sebesar $40.000. Secara konseptual, entri ini lebih unggul
karena menghasilkan pelaporan aset pabrik dan akumulasi penyusutan pada jumlah yang akan ditunjukkan jika penjualan
antar perusahaan tidak terjadi. Namun, dari sudut pandang praktis, perincian tambahan biasanya tidak dibenarkan karena
jumlah aset bersih yang sama diperoleh tanpa tambahan biaya pencatatan. Contoh-contoh dalam buku ini mencerminkan
pendekatan yang lebih praktis.
Tidak diperlukan penyesuaian kepentingan nonpengendali, karena penjualan antar perusahaan tidak mempengaruhi
pendapatan Sun. Perhatikan bahwa analisis sampai titik ini setara dengan penjualan tanah antar perusahaan yang dibahas
sebelumnya dalam bab ini.
Penjualan Hilir pada Awal Tahun Jika penjualan dari Pam ke Sun terjadi pada tanggal 1 Januari 2016, mesin
tersebut akan disusutkan oleh Sun selama tahun 2016, dan setiap penyusutan atas keuntungan yang belum
direalisasi akan dianggap sebagai pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan tersebut. selama tahun 2016.
Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2016, tanggal penjualan antar perusahaan, mesin tersebut memiliki
sisa masa manfaat lima tahun dan tidak ada nilai sisa yang diharapkan pada tanggal 31 Desember 2020.
Digunakan penyusutan garis lurus. Entri untuk mencatat penjualan dan pembelian sama dengan penjualan 31
Desember; namun, Sun juga mencatat beban penyusutan sebesar $16.000 untuk tahun 2016 ($80.000, 5 tahun).
Dari penyusutan sebesar $16.000 ini, $10.000 didasarkan pada biaya entitas konsolidasi ($50.000 biaya, 5
tahun), dan $6.000 didasarkan pada keuntungan yang belum direalisasi sebesar $30.000 ($30.000, 5 tahun).
$6.000 dianggap sebagai pengakuan sedikit demi sedikit dari seperlima keuntungan $30.000 yang belum
direalisasi pada transaksi antar perusahaan. Secara konseptual, ini setara dengan penjualan ke entitas lain
seperlima dari layanan yang tersisa di mesin.1 Dalam menghilangkan efek penjualan antar perusahaan dari akun
Investasinya di Sun untuk tahun 2016,
Pam membuat entri berikut:

Dengan demikian, penghapusan efek penjualan antar perusahaan mengurangi pendapatan investasi Pam pada tahun
2016 sebesar $24.000 ($30.000 keuntungan yang belum direalisasi dikurangi $6.000 yang direalisasikan melalui depresiasi).
Meskipun pendapatan Sun menurun sebesar $6.000 kelebihan penyusutan selama tahun 2016, $6.000 dianggap telah
direalisasikan melalui penggunaan, dan oleh karena itu, tidak diperlukan penyesuaian bagian kepentingan nonpengendali.
Pengaruh Penjualan Hilir pada Kertas Kerja Konsolidasi Kertas kerja konsolidasi parsial menggambarkan
SEDANG BELAJAR
pengaruh penjualan mesin antar perusahaan pada tanggal 1 Januari terhadap laporan keuangan konsolidasi TUJUAN 6.3
pada tanggal 31 Desember 2016 sebagai berikut (dalam ribuan):
80% Penyesuaian dan Konsolidasi

Pam Matahari Eliminasi Pernyataan
Laporan laba rugi

Keuntungan penjualan mesin $30 sebuah 30
Beban penyusutan $16 b6 $10

Neraca keuangan
Mesin $80 sebuah 30 $50
Akumulasi penyusutan 16 b6 10
Entri pertama mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi sebesar $30.000 dan mengurangi mesin ke basis
biayanya ke entitas konsolidasi pada saat penjualan antar perusahaan. Entri kedua mengurangi depresiasi
1Kami berasumsi bahwa layanan mesin telah memasukkan harga pokok pengiriman ke pelanggan selama periode berjalan.
Sebaliknya, jika dimasukkan dalam persediaan, realisasi belum terjadi dan penyesuaian yang sesuai harus dilakukan.
Penyempurnaan tambahan ini tidak dibenarkan ketika jumlah yang terlibat tidak material.
216 Bab 6
beban dan akumulasi penyusutan untuk menyesuaikan pos-pos ini ke basis biaya yang disusutkan ke entitas konsolidasi
pada tanggal 31 Desember 2016. Perhitungan kepentingan nonpengendali tidak terpengaruh oleh penyesuaian kertas
kerja karena penjualan adalah hilir.
Pada setiap tahun 2017 sampai dengan 2020, Pam menyesuaikan pendapatan investasinya sedikit demi sedikit
pengakuan keuntungan mesin yang sebelumnya tidak diakui dengan ayat jurnal sebagai berikut:
2017, 2018, 2019, dan 2020

Pada 31 Desember 2020, akhir masa manfaat mesin, Pam akan mengakui keuntungan penuh sebesar $30.000
sebagai pendapatan investasi. Saldo akun investasinya akan mencerminkan penghapusan dan pengakuan sedikit demi
sedikit dari keuntungan yang belum direalisasi sebagai berikut:
Penghapusan Sedikit demi sedikit Efek pada

Keuntungan pada Pengakuan Keuntungan Saldo Investasi per 31
Tahun Mesin melalui Depresiasi Desember
2016 $ -30.000 $ +6.000 $ -24.000

2017 +6.000 -18.000
2018 +6.000 -12.000
2019 +6.000 -6.000 0
2020 +6.000
Dalam kertas kerja konsolidasi, penting untuk menetapkan timbal balik antara akun investasi dan ekuitas anak
perusahaan pada awal periode sebelum mengeliminasi saldo timbal balik. Kami menghilangkan efek dari keuntungan
yang belum direalisasi pada 31 Desember 2016, akun investasi di kertas kerja konsolidasi 2017 dengan entri berikut:
Mesin (ÿA) 30.000
Kertas kerja konsolidasi parsial yang ditunjukkan pada Tampilan 6-3 untuk Pam dan Sun mencakup entri untuk
tahun 2017. Pameran tersebut menunjukkan eliminasi untuk setiap tahun berikutnya di mana keuntungan yang belum
direalisasi memerlukan penyesuaian.
Kertas kerja parsial pada Tampilan 6-3 menunjukkan dua penyesuaian untuk setiap tahun 2017 hingga 2020. Kami
menggunakan dua entri untuk setiap tahun untuk mengisolasi efek pada saldo awal periode dan perubahan tahun
berjalan. Perubahan tahun berjalan mempengaruhi biaya penyusutan dan akumulasi penyusutan dalam jumlah yang
sama, sehingga entri dapat digabungkan dalam ilustrasi berikutnya dan solusi masalah.
Penjualan Hulu Aset Pabrik yang Dapat Disusutkan Penjualan
hulu aset yang dapat disusutkan dari anak perusahaan ke induk menghasilkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi
pada akun anak perusahaan pada tahun penjualan (kecuali aset tersebut dijual dengan nilai buku). Dalam menghitung pendapatan
investasi pada tahun penjualan, entitas induk menyesuaikan bagiannya atas pendapatan anak perusahaan yang dilaporkan untuk
(1) bagiannya atas keuntungan yang belum direalisasi atas penjualan tersebut dan (2) bagiannya atas setiap pengakuan sedikit
demi sedikit atas keuntungan yang belum direalisasi tersebut melalui depresiasi.
Pengaruh Penjualan Hulu pada Pembukuan Terpisah Afiliasi Pengaruh keuntungan pada penjualan hulu
diilustrasikan dengan contoh berikut. Pop Corporation membeli sebuah truk dari anak perusahaan yang 80
persen sahamnya dimiliki, Son Corporation, pada 1 Januari 2016. Informasi lainnya adalah sebagai berikut:
Laporan laba bersih Son untuk tahun 2016 $50,000

Sisa masa manfaat truk pada 1 Januari 2016 3 tahun
Metode penyusutan Garis lurus
Nilai tukar tambah truk pada 31 Desember 2018 $3.000
Biaya truk ke Son $14.000
Akumulasi penyusutan truk pada tanggal 31 Desember 2015 $5.000
KORPORASI PAM DAN KONSOLIDASI SEBAGIAN ANAK PERUSAHAAN Pameran 6-3

LKS TAHUN 2017, 2018, 2019, DAN 2020 Penjualan Hilir dari
(DALAM RIBU) Aset yang Dapat Disusutkan—
Tahun Setelah
Penyesuaian dan Penjualan
Eliminasi
Konsolidasi
2017
Laporan laba rugi
Neraca—31 Desember
Mesin 80 sebuah 30 50
Akumulasi penyusutan 6
32 b6 20
Investasi di Matahari XXX* 24
2018
Laporan laba rugi
Akumulasi penyusutan sebuah 12
48 b6 30
2019
Laporan laba rugi
64 b6 40
Investasi di Matahari XXX* sebuah 12
2020
Laporan laba rugi
80 b6 50
*Berapa pun saldo akun investasi, itu akan kurang dari nilai buku investasi yang mendasarinya
pada awal tahun sebesar jumlah laba yang belum direalisasi.
A. Mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari mesin dan akumulasi penyusutan pada awal tahun dan
menyesuaikan akun Investasi di Sun untuk membentuk timbal balik dengan akun ekuitas Sun di awal periode. B.
Menghilangkan pengaruh tahun berjalan dari laba yang belum direalisasi dari biaya penyusutan dan akumulasi
penyusutan.
218 Bab 6
Jika Son menjual truk tersebut kepada Pop seharga $12.000 secara tunai, Son dan Pop membuat ayat jurnal berikut
pada buku terpisah mereka untuk tahun 2016:
BUKU ANAK
1 Januari (penjualan truk)

Tunai (+A) 12.000
Truk (-A) 14.000
Keuntungan penjualan truk (Ga, +SE) 3.000
Untuk mencatat penjualan truk.
BUKU POP
1 Januari (pembelian truk)

Truk (+A) 12.000
Tunai (-A) 12.000
Untuk mencatat pembelian truk.
31 Desember (beban penyusutan)
Biaya penyusutan (E, -SE) 3.000
Akumulasi penyusutan (-A) 3.000
Untuk mencatat penyusutan selama satu tahun.
[(potongan $12.000 - $3.000), 3 tahun]
31 Desember (pendapatan investasi)
Untuk membukukan pendapatan investasi tahun 2016 dihitung sebagai berikut:
Bagian laba bersih yang dilaporkan Son ($50.000 * 80%) $40.000
Dikurangi: Keuntungan truk yang belum direalisasi ($3.000 * 80%) -2.400
Tambahkan: Pengakuan keuntungan sedikit
demi sedikit [(keuntungan $3.000, 3 tahun) * 80%] + 800
Pendapatan investasi $38.400
Penangguhan keuntungan antar perusahaan menurunkan pendapatan investasi Pop untuk tahun 2016 sebesar $1.600
(dari $40.000 menjadi $38.400). Ini adalah 80 persen dari keuntungan yang belum direalisasi pada 31 Desember 2016
[($3.000 keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan - pengakuan sedikit demi sedikit $1.000 melalui depresiasi) *
80%] Pop akan mengakui sisa $1.600 selama 2017 dan 2018 dengan tarif $800 per tahun.
Pengaruh Penjualan Hulu terhadap Kertas Kerja Konsolidasi Untuk mengilustrasikan prosedur kertas kerja untuk
SEDANG BELAJAR
TUJUAN 6.4
Pop and Son, kami menyertakan saldo investasi dan ekuitas berikut—dan perubahannya—sebagai asumsi tambahan:
Investasi di 80% dari 100% dari

Putra 80% Ekuitas Putra Ekuitas Putra
31 Desember 2015 $400,000 $400,000 $500,000

Penghasilan—2016 +38,400 +40,000 +50,000
31 Desember 2016 438,400 440,000 550,000
Penghasilan—2017 +40,800 +40,000 +50,000
31 Desember 2017 479,200 480,000 600,000
Penghasilan—2018 +40,800 +40,000 +50,000
31 Desember 2018 $520,000 $520,000 $650,000
Investasi Pop di akun Son pada tanggal 31 Desember 2016 adalah $1.600 di bawah nilai buku dasarnya ($438.400,
dibandingkan dengan $440.000), dan pada tanggal 31 Desember 2017, $800 di bawah nilai buku yang mendasarinya
($479.200, dibandingkan dengan $480.000). Pada tanggal 31 Desember 2018, keuntungan sebesar $3.000 telah
direalisasikan melalui penyusutan. Bagian Pop dari keuntungan itu ($2.400) telah diakui pada tingkat $800 per tahun pada
tahun 2016, 2017, dan 2018. Dengan demikian, timbal balik antara akun investasi Pop dan nilai buku dasarnya ditetapkan
kembali pada akhir tahun 2018.
Kertas kerja konsolidasi parsial untuk tahun 2016, tahun penjualan, muncul berikutnya, diikuti oleh pekerjaan
entri kertas dalam bentuk jurnal.
2016: Tahun Penjualan (dalam Ribuan)
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Pop 80% Anak Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi
Penghasilan dari Putra $38,4 c 38.4
Keuntungan penjualan truk $3 b3
Beban penyusutan 3 A 1 $2
bagian kepentingan nonpengendali d 9.6 9.6
Neraca keuangan
Truk $12 b3 $9
Akumulasi penyusutan 3 A 1 2
Investasi di Putra 438.4 c 38.4
dan 400
Ekuitas Putra—1 Januari $500 dan 500
Kepentingan yang tidak terkendali d 9.6
dan 100 109.6
a Akumulasi penyusutan (+A) 1.000
Biaya penyusutan (ÿE, +SE) 1.000

Untuk menghilangkan pengaruh tahun berjalan dari keuntungan yang belum direalisasi dari
akun penyusutan.
b Keuntungan penjualan truk (ÿGa, ÿSE) 3.000
Truk (ÿA) 3.000
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dan untuk mengurangi truk menjadi basis biaya.
c Penghasilan dari Putra (ÿR, ÿSE) 38.400

Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun
investasi ke saldo awal periode. d Bagian kepentingan
nonpengendali (ÿSE) 9.600

Untuk memasukkan bagian bunga noncontrolling dari pendapatan Son.
e Ekuitas Putra 1 Januari 2016 (ÿSE) 500.000

Kepentingan nonpengendali 1 Januari 2016 (+SE) 100.000

Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas timbal balik
dan untuk membangun kepentingan nonkontrol awal.
Kami menghitung bagian bunga nonpengendali sebesar $9.600 untuk tahun 2016 sebagai 20 persen dari
pendapatan terealisasi Son sebesar $48.000 [($50.000 - $3.000 + $1.000) * 20%]. Kertas kerja konsolidasi
parsial dan entri kertas kerja dalam bentuk jurnal untuk tahun 2017, tahun pertama setelah penjualan hulu,
220 Bab 6
2017: Tahun Berikutnya Pertama (dalam Ribuan)
Penyesuaian dan
Eliminasi
80% Konsolidasi
Pop Putra Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi
Beban penyusutan 3 sebuah 1 $2

Neraca keuangan
Truk $12 b3 $9
Akumulasi penyusutan 6 a1b 4

1
Investasi di Putra 479.2 b 1.6 c 40.8
dan 440
Kepentingan yang tidak terkendali b 0,4 d 10.2

dan 110 119.8

Untuk menghilangkan efek keuntungan yang belum direalisasi tahun 2016 dari
akun penyusutan saat ini. b
Kepentingan nonpengendali 1 Januari 2017 (ÿSE) 400
Truk (ÿA) 3.000

Untuk menghilangkan efek keuntungan yang belum direalisasi tahun 2016
dari akumulasi penyusutan dan rekening truk dan menetapkan
keuntungan yang belum direalisasi sebesar $2.000 pada tanggal
1 Januari ke rekening investasi (80%) dan kepentingan nonpengendali (20%).
Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan
akun investasi ke saldo awal periodenya. d Bagian kepentingan
nonpengendali (ÿSE) 10.200

Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan.


Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas timbal balik
dan untuk membangun kepentingan nonkontrol awal.
Bagian kepentingan nonpengendali sebesar $10.200 untuk tahun 2017 terdiri dari 20 persen laba bersih Son yang
dilaporkan sebesar $50.000 ditambah 20 persen dari keuntungan $1.000 yang direalisasikan melalui depresiasi pada tahun
2017. Pada tahun 2018 perhitungan bagian kepentingan nonpengendali sama dengan tahun 2017.
Bagian kepentingan nonpengendali pada tahun 2016 (tahun penjualan) dikurangi sebesar $400, bagian
kepentingan nonpengendali dari keuntungan $2.000 yang tidak terealisasi melalui penyusutan pada tahun
2016. Ekuitas awal 2016 Son tidak terpengaruh oleh penjualan antar perusahaan pada tahun 2016, jadi
mulai bunga tidak terpengaruh dan tidak memerlukan penyesuaian. Beban penyusutan untuk setiap tahun 2016,
2017, dan 2018 sebesar $3.000 dikurangi menjadi $2.000 dengan penyesuaian kertas kerja sebesar $1.000.
Biaya depresiasi $2.000 yang muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi hanyalah sepertiga dari nilai buku
dikurangi nilai sisa truk pada saat penjualan antar perusahaan [($9.000 - $3.000), 3 tahun].
Pengaruh Penjualan Hulu pada Tahun-Tahun Berikutnya Pada tahun 2017, tahun pertama setelah
penjualan antar perusahaan, keuntungan yang belum direalisasi memengaruhi akun investasi awal dan
kepentingan nonpengendali. Entri b mengalokasikan 80 persen keuntungan yang belum direalisasi sebesar
$2.000 ke akun Investasi dalam Putra dan 20 persen ke bunga awal yang tidak terkendali. Debit ke akun
Investasi dalam Anak disesuaikan dengan perbedaan $1.600 antara akun investasi dan 80 persen ekuitas
Anak pada 31 Desember 2016. Debit $400 ke kepentingan nonpengendali diperlukan untuk menyesuaikan
kepentingan nonpengendali awal di tahun 2017 menjadi $109.600, sama dengan mengakhiri kepentingan
nonpengendali pada tahun 2016.
Dalam kertas kerja konsolidasi parsial untuk tahun 2018, tahun berikutnya kedua setelah penjualan hulu,
jumlah yang dialokasikan dalam entri b adalah $800 ke akun investasi dan $200 ke kepentingan nonpengendali
karena hanya $1.000 dari $3.000 keuntungan awal yang belum direalisasi yang belum direalisasi pada 1 Januari 2018 .
Tidak diperlukan penyesuaian lebih lanjut di tahun 2019 karena seluruh keuntungan yang belum direalisasi telah
direalisasi melalui penyusutan. Perhatikan bahwa akun truk dikurangi akumulasi penyusutan pada laporan
konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2018, sama dengan nilai residu truk sebesar $3.000 pada tanggal tersebut
(truk, $9.000, dikurangi akumulasi penyusutan, $6.000).
2018: Tahun Kedua Berikutnya (dalam Ribuan)
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Beban penyusutan 3 sebuah 1 $2

Neraca keuangan
Truk $12 b3 $9
Akumulasi penyusutan 9 a1b 6

2
Investasi di Putra 520 B .8 c 40.8
e 480
Kepentingan yang tidak terkendali B .2 d 10.2 e

120 130

akun penyusutan saat ini. b
Kepentingan nonpengendali 1 Januari 2018 (ÿSE) 200
Truk (ÿA) 3.000

akumulasi penyusutan dan rekening truk dan menetapkan
keuntungan yang belum direalisasi sebesar $1.000 pada
tanggal 1 Januari ke rekening investasi (80%) dan kepentingan nonpengendali (20%).
(lanjutan )
222 Bab 6
Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan

menyesuaikan akun investasi ke saldo awal periode. d Bagian
kepentingan nonpengendali (ÿSE) 10.200
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan.
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas timbal balik dan

untuk membangun kepentingan nonkontrol awal.
ASET TANAMAN YANG DIJUAL DI SELAIN NILAI WAJAR

Penjualan aset tetap antarperusahaan dalam keadaan rugi membutuhkan evaluasi khusus untuk memastikan bahwa
kerugian tersebut bukan kerugian yang seharusnya diakui oleh penjual dalam pembukuannya yang terpisah sebelum
penjualan antarperusahaan (atau jika tidak ada penjualan antarperusahaan). Misalnya, jika induk menjual mesin
dengan nilai buku $30.000 kepada anak perusahaan yang dimiliki 90 persen seharga $20.000 pada tanggal 1 Januari
2016, pertanyaan harus muncul mengenai nilai wajar aset pada saat penjualan. Jika nilai wajar sebenarnya adalah
$20.000, maka entitas induk seharusnya telah mencatat aset tersebut ke nilai wajarnya sebesar $20.000 sebelum
penjualan dan mengakui kerugian sebenarnya pada pembukuan terpisah. Jika nilai wajarnya adalah $30.000, maka
kepatutan tindakan induk dicurigai karena pemegang saham pengendali kalah dan pemegang saham nonpengendali
memperoleh keuntungan di bursa. Pengurus dan direktur induk dapat didakwa dengan penatalayanan yang tidak tepat.
Kecurigaan serupa muncul jika anak perusahaan menjual aset kepada induk kurang dari nilai wajarnya, karena
transaksi tersebut akan disetujui oleh pejabat induk yang juga menjabat sebagai direktur anak perusahaan.
Penjualan antar perusahaan dengan harga di atas nilai wajar juga menciptakan ketidakadilan. Federal Trade
Commission membebankan Nynex Corporation dengan membebani anak perusahaan teleponnya sendiri secara
berlebihan untuk peralatan, perlengkapan, dan layanan. Perusahaan telepon didenda $1,4 juta karena membebankan
biaya kelebihan pembayaran kepada pelanggan.2
Konsolidasi dengan Rugi Penjualan Antar Perusahaan

Prosedur konsolidasi untuk menghilangkan kerugian yang belum direalisasi antar perusahaan pada dasarnya sama
dengan prosedur untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi. Asumsikan bahwa sebuah mesin memiliki
sisa masa manfaat lima tahun ketika dijual pada tanggal 1 Januari 2016, kepada Son Corporation (anak perusahaan
Pop Corporation yang dimiliki 90 persen) seharga $20.000. Nilai buku Pop adalah $30.000. Pop memiliki $10.000
kerugian yang belum direalisasi yang diakui secara bertahap selama lima tahun. Jika laba bersih Son untuk tahun
2016 adalah $200.000 dan tidak ada transaksi antarperusahaan lainnya, Pop mencatat pendapatannya dari
Putra sebagai berikut:

Untuk membukukan laba tahun 2016 ditetapkan sebagai berikut:
Bagian penghasilan Son ($200.000 * 90%) $180.000
Tambahkan: Kerugian mesin yang belum direalisasi 10.000
Dikurangi: Pengakuan kerugian sedikit demi sedikit ($10.000, 5 tahun) (2.000)
$188.000
2The Wall Street Journal, 21 Februari 1990, hal. B8.

Entri kertas kerja konsolidasi yang berkaitan dengan kerugian antarperusahaan untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Mesin (+A) 10.000

Kerugian penjualan mesin (ÿLo, +SE) 10.000
Untuk menghilangkan kerugian antar perusahaan yang belum direalisasi pada penjualan hilir.
Biaya penyusutan (E, ÿSE) 2.000

Akumulasi penyusutan (ÿA) 2.000
Untuk meningkatkan biaya penyusutan untuk mencerminkan penyusutan atas dasar biaya.
Pada tahun 2017 hingga 2020, pendapatan Pop dari Son akan dikurangi $2.000 setiap tahun berdasarkan metode ekuitas. Laba
bersih konsolidasi juga dikurangi $2.000 setiap tahun melalui entri untuk menghilangkan efek kerugian antar perusahaan. Penghapusan
mengurangi pendapatan konsolidasi dengan meningkatkan biaya penyusutan menjadi biaya dasar untuk tujuan laporan konsolidasi.
Pada tahun 2017 entri akan menjadi sebagai berikut:
Mesin (+A) 10.000

Biaya penyusutan (E, ÿSE) 2.000
Akumulasi penyusutan (ÿA) 4.000
Untuk menghilangkan efek penjualan antar perusahaan yang rugi.
Penjualan aset tetap di hulu dengan kerugian akan diperhitungkan dengan cara yang sama, kecuali bahwa kerugian antar
perusahaan dan pengakuan sedikit demi sedikit akan dialokasikan secara proporsional untuk mengendalikan pemegang saham dan
kepentingan nonpengendali.
CONTOH KONSOLIDASI—PENJUALAN HULU DAN HILIR

ASET TANAMAN
Pam Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Sun Corporation dengan nilai buku dasarnya (sama dengan nilai wajar) sebesar
$450.000 pada 3 Januari 2016. Sejak Pam Corporation mengakuisisi sahamnya di Sun, kedua perusahaan tersebut telah berpartisipasi
dalam transaksi berikut yang melibatkan aset tetap :
1. Pada tanggal 1 Juli 2016, Pam menjual tanah kepada Sun dengan keuntungan $5.000. Sun menjual kembali tanah tersebut
ke pihak luar selama tahun 2018 dengan kerugian sebesar $1.000 kepada Sun.
2. Pada tanggal 2 Januari 2017, Sun menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun kepada Pam dengan
keuntungan sebesar $20.000. Peralatan tersebut masih digunakan oleh Pam pada tanggal 31 Desember 2018.
3. Pada tanggal 5 Januari 2018, Pam menjual sebuah bangunan kepada Sun dengan keuntungan sebesar $32.000.
Sisa masa manfaat gedung pada tanggal tersebut adalah delapan tahun, dan Sun masih memiliki gedung
tersebut pada tanggal 31 Desember 2018.
Tampilan 6-4 menunjukkan laporan keuangan komparatif untuk Perusahaan Pam dan Sun untuk tahun 2018 di
kolom perusahaan terpisah dari kertas kerja konsolidasi.
Metode Ekuitas
Pemeriksaan kertas kerja konsolidasi pada Tampilan 6-4 menunjukkan bahwa Pam menggunakan metode ekuitas. Fakta bahwa laba
bersih Pam sebesar $300.000 sama dengan saham pengendali serta persamaan laba ditahan Pam dan laba ditahan konsolidasi
adalah bukti penggunaan
224 Bab 6
Pameran 6-4 Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi Pam dan Entitas Anak untuk Tahun yang
Penjualan Antar Perusahaan dari
Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2018 (dalam ribuan)
Aset Pabrik—Ekuitas
metode Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Pam 90% Debit Matahari Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan
$2.000 $700 $2.700
Keuntungan pada bangunan 32 c 32
Keuntungan atau (kerugian) atas tanah (1) 5 4
Penghasilan dari Matahari 52.6 d 52.6
Harga pokok penjualan (1.000) (320) (1.320)
Beban penyusutan (108) (50) b4c (150)

4
Biaya lainnya (676.6) (249) (925.6)
bagian kepentingan nonpengendali dan 8.4 (8.4)
Bagian Pengendali Laba Bersih $300 $80 $300

Laba ditahan—Minggu $200 f 200
Bagian Pengendali Laba Bersih 300 80 300
Dividen (200) (30) d 27

e3 (200)
Neraca keuangan
Uang tunai
$131,8 $32 $163,8
Tanah 160 40 200
Bangunan 500 232 c 32 700
Akumulasi penyusutan—bangunan (200) (54) c4 (250)
Peralatan 620 400 b 20 1.000
Akumulasi penyusutan—peralatan (258) (100) b8 (350)
Investasi di Matahari 546.2 5 d 25.6

b 14.4 f 540
$1.700 $700 $1.813,8
Kewajiban lancar $200 $50 $250
Modal 1.000 400 f 400 1.000
$1.700 $700
Kepentingan yang tidak terkendali b 1.6 dan 5.4

f 60 63.8
726 726 $1.813,8

metode ekuitas. Rekonsiliasi akun Investasi Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2017 dan 31 Desember 2018 adalah sebagai
berikut:
Ekuitas dasar di Sun 31 Desember 2017 ($600.000 $540.000

ekuitas Sun * 90%)
Dikurangi: Keuntungan tanah yang belum direalisasi (5.000)
Dikurangi: 90% keuntungan peralatan yang belum direalisasi ($16.000 * 90%) (14.400)
Investasi pada Sun 31 Desember 2017 520.600
Tambahkan: Penghasilan dari Sun 2018 [(90% dari $80.000 bersih Sun 52.600
pendapatan) + $5.000 keuntungan atas tanah + $3.600 pengakuan sedikit demi
sedikit atas keuntungan peralatan - $28.000 laba yang belum direalisasi atas bangunan]
Dikurangi: Dividen yang diterima 2018 (27.000)
Investasi pada Sun 31 Desember 2018 $546.200
Pam menjual tanah ke Sun pada tahun 2016 dengan keuntungan $5.000. Keuntungan ini direalisasikan pada tahun 2018 ketika
Sun menjual tanah tersebut ke pihak luar. Namun, Sun menjual tanah tersebut dengan kerugian $1.000 berdasarkan harga
pengalihan, dan hasil bersihnya adalah keuntungan sebesar $4.000 untuk entitas konsolidasi selama tahun 2018. Entri kertas kerja
mengonversi kerugian $1.000 yang termasuk dalam pendapatan terpisah Sun menjadi keuntungan konsolidasi sebesar $4.000:
Investasi di Matahari (+A) 5.000
Untuk mengakui keuntungan yang ditangguhkan sebelumnya atas tanah.
Entri b terkait dengan laba antar perusahaan sebesar $20.000 atas penjualan peralatan Sun ke Pam pada awal tahun 2017.
Penyesuaiannya adalah:
b Investasi pada Sun (+A) 14.400
Kepentingan nonpengendali 1 Januari (ÿSE) 1.600
Akumulasi penyusutan—peralatan (+A) 8.000
Peralatan (ÿA) 20.000
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan peralatan

hulu dan mengeliminasi pengaruh tahun berjalan dari keuntungan yang
belum direalisasi dari akun penyusutan.
Penyusutan atas keuntungan yang belum direalisasi adalah $4.000 per tahun ($20.000, 5 tahun), dan bagian yang belum
direalisasi pada awal tahun 2018 adalah $16.000, keuntungan awal dikurangi pengakuan sedikit demi sedikit sebesar $4.000 melalui
penyusutan pada tahun 2017. Penjualan dilakukan di hulu, jadi $16.000 belum direalisasi laba dialokasikan masing-masing 90 persen
dan 10 persen untuk investasi di Sun ($14.400) dan bunga nonpengendali awal ($1.600). $14.400 didebit ke akun Investasi di Sun
karena Pam menggunakan metode ekuitas.
Entri c mengeliminasi laba antar perusahaan atas bangunan yang dijual Pam ke Sun pada tahun 2018 dengan keuntungan
sebesar $32.000:
c Keuntungan pada bangunan (ÿGa, ÿSE) 32.000
Akumulasi penyusutan—bangunan (+A) 4.000
Bangunan (ÿA) 32.000
Untuk mengeliminasi keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan hilir

bangunan dan mengeliminasi pengaruh tahun berjalan dari keuntungan yang
belum direalisasi dari akun penyusutan.
226 Bab 6
Transaksi tersebut terjadi pada awal tahun, sehingga penjualan tersebut tidak mempengaruhi saldo periode
sebelumnya. Kami mengeliminasi keuntungan $32.000 dan mengurangi bangunan untuk mencerminkan biayanya ke
entitas konsolidasi. Kami juga mengeliminasi biaya penyusutan dan akumulasi penyusutan terkait dengan keuntungan
yang belum direalisasi.
Entri d dalam kertas kerja konsolidasi mengeliminasi pendapatan dari Sun dan 90 persen dividen Sun, dan
mengkredit Investasi di Sun untuk selisih $25.600 untuk membangun timbal balik antara akun investasi dan ekuitas pada
awal tahun. Entri f menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan menetapkan kepentingan nonpengendali
pada awal tahun
tahun:
d Penghasilan dari Matahari (ÿR, ÿSE) 52.600
Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari anak perusahaan.
Dividen (+SE) 3.000
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan dan

dividen anak perusahaan.
f Laba ditahan—Minggu (ÿSE) 200.000
Kepentingan nonpengendali—awal (+SE) 60.000
Untuk menghilangkan saldo investasi dan ekuitas timbal balik

dan menetapkan kepentingan nonpengendali pada awal tahun.
Pengurangan $8.400 untuk kepentingan nonpengendali dalam laporan laba rugi konsolidasi Tampilan 6-4 sama
dengan 10 persen dari laba Sun yang dilaporkan untuk tahun 2018 ditambah pengakuan sedikit demi sedikit atas
keuntungan tahun 2018 dari penjualan peralatan Sun ke Pam [(80.000 + $4.000) * 10 persen]. Pada tanggal 31 Desember
2018, bagian kepentingan nonpengendali atas keuntungan yang belum direalisasi atas peralatan tersebut adalah $1.200.
$1.200 ini tercermin dalam kepentingan nonpengendalian sebesar $63.800 yang diperlihatkan dalam neraca tertanggal
konsolidasi. Jika efek dari keuntungan yang belum direalisasi yang berlaku untuk kepentingan nonpengendali belum
dieliminasi, kepentingan nonpengendali dalam neraca konsolidasi akan menjadi $65.000, 10 persen dari ekuitas Sun
yang dilaporkan pada 31 Desember 2018.
INVENTARIS YANG DIBELI UNTUK DIGUNAKAN SEBAGAI ASET OPERASI

Transaksi aset antar perusahaan tidak selalu termasuk dalam kategori item inventaris atau aset pabrik. Misalnya, item
inventaris dapat dijual untuk digunakan dalam operasi afiliasi. Dalam hal ini, setiap laba kotor penjualan akan
direalisasikan untuk tujuan laporan konsolidasi karena pembeli mendepresiasi properti tersebut.
Asumsikan Pop Company menjual komputer yang diproduksinya dengan biaya $150.000 kepada Son Corporation,
anak perusahaan yang 100 persen dimiliki, seharga $200.000. Komputer memiliki masa manfaat lima tahun yang
diharapkan, dan depresiasi garis lurus digunakan. Laporan laba rugi terpisah Pop mencakup penjualan antarperusahaan
sebesar $200.000, tetapi harga pokok penjualan Son tidak mencakup pembelian antarperusahaan, karena harga
pembelian tercermin dalam aset pabriknya, dan laba kotor sebesar $50.000 tercermin dalam akun peralatannya. Entri
kertas kerja untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pop and Son pada tahun penjualan adalah:
Penjualan (ÿR, ÿSE) 200.000

Untuk menghilangkan penjualan antar perusahaan dan untuk
mengurangi biaya penjualan dan peralatan masing-masing untuk biaya dan laba kotor.

Untuk mengeliminasi penyusutan laba kotor dari penjualan
($50.000 , 5 tahun).
Pengakuan atas sisa laba $40.000 yang belum direalisasi akan terjadi karena Son mendepresiasi
komputer tersebut selama sisa masa manfaat empat tahunnya. Asumsikan Pop menyesuaikan akun
Investasinya di Son untuk laba yang belum direalisasi atas penjualan dengan metode ekuitas, entri kertas
kerja untuk tahun kedua adalah:

Untuk mengurangi peralatan ke dasar biayanya ke entitas konsolidasi,

untuk mengeliminasi pengaruh penjualan antarperusahaan dari biaya
penyusutan dan akumulasi penyusutan, dan untuk menetapkan timbal
balik antara ekuitas awal periode dan jumlah investasi.
Entri kertas kerja untuk tiga tahun sisa masa manfaat komputer akan mencakup item debit dan kredit
yang sama, tetapi akumulasi depresiasi debit akan meningkat sebesar $10.000 di setiap tahun berikutnya
hingga maksimum sebesar $50.000, dan debit ke Investasi di Son akan berkurang sebesar $10.000 pada
setiap tahun berikutnya saat laba kotor direalisasikan. Jumlah kreditnya sama
setiap tahun.
Ringkasan
Pengaruh keuntungan dan kerugian antar perusahaan atas aset tetap harus dihilangkan dari laporan
keuangan konsolidasi sampai entitas yang dikonsolidasikan menyadari keuntungan dan kerugian melalui
penggunaan atau penjualan aset. Realisasi melalui penggunaan hasil dari penyusutan, penipisan, atau
amortisasi yang dicatat oleh pembeli. Meskipun semua laba yang belum direalisasi harus dihilangkan dari
laporan konsolidasi, kami menyesuaikan laba bersih konsolidasi untuk semua keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi dalam kasus penjualan hilir. Namun, untuk penjualan hulu, kami mengalokasikan
jumlah total keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi antara kepemilikan saham pengendali dan
nonpengendali. Prosedur konsolidasi satu baris untuk laporan keuangan induk harus sesuai dengan prosedur
konsolidasi untuk mempertahankan kesetaraan pendapatan induk dengan metode ekuitas dan bagian
pengendali dari laba bersih konsolidasi (lihat Tampilan 6-5).
228 Bab 6
Pameran 6-5 Asumsi
Ilustrasi Rangkuman— 1. Penghasilan bersih Induk (P), tidak termasuk penghasilan dari Anak Perusahaan (S), adalah $100.000.
Keuntungan yang Belum Direalisasi dari 2. Anak Perusahaan yang dimiliki 90 persen melaporkan laba bersih sebesar $50.000.
Aset tanaman 3. Penjualan tanah antar perusahaan pada tahun berjalan menghasilkan keuntungan sebesar $5.000.
4. Tanah tersebut masih dikuasai dalam entitas konsolidasi.
Hilir Ke hulu
Asumsikan bahwa P menjual ke S Asumsikan bahwa S menjual ke P
pendapatan terpisah P $100.000 $100.000

Bagian P atas laba bersih yang dilaporkan S 45.000 45.000
Pengurangan: Keuntungan yang belum
direalisasi dari tanah ($5.000 * 100%) (5.000)
($5.000 * 90%) (4.500)
Pendapatan Bersih P $140.000 $140.500
Bagian Pengendali dari Laba Bersih Konsolidasi

Dikurangi: Keuntungan yang belum direalisasi atas tanah (5.000) (5.000)
nonpengendali ($50.000 * 10%) (5.000)
($50.000 - $5.000) * 10% (4.500)
Mengontrol bagian laba bersih $140.000 $140.500
Perhatikan bahwa laba bersih P dan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi adalah sama seperti antar perusahaan
transaksi tidak pernah terjadi. Dalam contoh hilir, pendapatan terpisah P akan menjadi $95.000 ($100.000 - keuntungan $5.000) tanpa
transaksi antar perusahaan, dan laba yang dilaporkan S akan tetap sebesar $50.000. Pendapatan terpisah P sebesar $95.000 ditambah
pendapatan P sebesar $45.000 dari S ($50.000 * 90%) sama dengan $140.000.
Dalam contoh upstream, pendapatan terpisah P tidak akan berubah menjadi $100.000 jika tidak ada
transaksi antar perusahaan, tetapi pendapatan S yang dilaporkan hanya $45.000 ($50.000 - keuntungan $5.000). Pendapatan terpisah P
sebesar $100.000 ditambah pendapatan P sebesar $40.500 dari S ($45.000 * 90%) sama dengan $140.500. Meskipun sangat membantu
dalam memahami sifat prosedur akuntansi, asumsi tentang apa yang akan menjadi pendapatan tanpa transaksi antar perusahaan tidak
memiliki realisme ekonomi karena mengabaikan penggunaan tanah secara produktif.
PERTANYAAN
1. Apa tujuan menghilangkan efek penjualan aset pabrik antar perusahaan dalam mempersiapkan konsolidasi
tanggal laporan keuangan?
2. Pada tahun-tahun setelah penjualan aset tetap, mengapa investasi dan/atau kepentingan nonpengendali
digunakan untuk menyesuaikan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dari penjualan aset pabrik?
3. Kapan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan tanah antar perusahaan direalisasikan dari sudut pandang Perusahaan
jual afiliasi?
4. Bagaimana perhitungan bagian kepentingan nonpengendali dipengaruhi oleh penjualan tanah hilir? Oleh hulu
penjualan tanah?
5. Entri kertas kerja konsolidasi dibuat untuk mengeliminasi 100 persen laba yang belum direalisasi dari akun tanah dalam penjualan tanah hilir.
Apakah 100 persen juga dihilangkan untuk penjualan lahan di hulu?
6. Bagaimana keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan yang melibatkan aset yang dapat didepresiasi?
sekutu menyadari?
7. Jelaskan perhitungan bagian kepentingan nonpengendali pada tahun penjualan hulu yang dapat disusutkan
aset tanaman.
8. Bagaimana cara induk mengeliminasi efek keuntungan yang belum direalisasi pada penjualan antar perusahaan atas aset pabrik di bawah
metode ekuitas?
9. Mengapa penjualan aset pabrik antarperusahaan yang menimbulkan kerugian memerlukan evaluasi khusus?
10. Bagaimana keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi diidentifikasi ketika persediaan dari transaksi antar perusahaan digunakan
sebagai aset operasi?
LATIHAN
E 6-1
Pertanyaan Umum
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 1 dan 2:
Faizal Company menjual tanah dengan nilai buku $6.000 kepada Azmi Company seharga $8.000 pada tahun 2016. Azmi adalah anak perusahaan yang dimiliki
sepenuhnya oleh Faizal. Perusahaan Azmi menguasai tanah tersebut selama tahun 2017. Perusahaan Azmi menjual tanah tersebut seharga $10.000 kepada pihak
luar pada tahun 2018.
1. Pada tahun 2016 keuntungan yang

belum direalisasi: a Dieliminasi dipengaruhi oleh persentase kepentingan nonpengendali b
Awalnya dimasukkan ke dalam akun entitas anak dan harus dieliminasi dari pendapatan Faizal Company dari Azmi Company dengan
metode ekuitas c Dieliminasi dari laba bersih konsolidasi sebesar entri kertas kerja yang mencakup kredit ke tanah
akun untuk $2.000

d Dieliminasi dari laba bersih konsolidasi dengan entri kertas kerja yang mencakup kredit ke tanah
akun sebesar $8.000
2. Manakah dari pernyataan berikut ini yang benar?

a Berdasarkan metode ekuitas, Investasi Perusahaan Faizal di akun Azmi akan menjadi $2.000 kurang dari
ekuitas dasar di Azmi sepanjang tahun 2017.
b Tidak ada penyesuaian kertas kerja untuk tanah yang diperlukan pada tahun 2017 jika Perusahaan Faizal menerapkan ekuitas
metode dengan benar.
c Entri kertas kerja yang mendebit keuntungan penjualan tanah dan mengkredit tanah akan diperlukan setiap tahun sampai tanah tersebut
dijual di luar entitas konsolidasi. d Pada tahun 2018, tahun penjualan Azmi ke entitas luar, penyesuaian kertas kerja untuk tanah akan
mencakup
debit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $2.000.
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 3 dan 4: Pon

Corporation menjual gedung perkantoran kepada anak perusahaannya yang 90 persen sahamnya dimiliki, Son Corporation, seharga $120.000
pada tanggal 31 Desember 2016. Biaya gedung ke Pon adalah $100.000, nilai buku pada saat penjualan adalah $80.000, dan bangunan tersebut
memiliki sisa masa manfaat selama empat tahun.
3. Bagaimana penjualan antar perusahaan mempengaruhi pendapatan Pon dari Son dan laba bersih Pon untuk tahun 2016?
a Pendapatan Pon dari Son akan berkurang, dan pendapatan bersihnya tidak akan terpengaruh. b Baik pendapatan
Pon dari Son maupun pendapatan bersihnya tidak akan terpengaruh. c Pendapatan Pon dari Son akan meningkat,
dan pendapatan bersihnya tidak akan terpengaruh. d Pendapatan Pon dari Son tidak akan terpengaruh, tetapi
pendapatan bersihnya akan berkurang.
4. Bagaimana pengaruh penjualan antar perusahaan terhadap aset konsolidasi dan laba bersih konsolidasi tahun 2016?
a Aktiva bersih konsolidasi akan berkurang, dan laba bersih konsolidasi akan meningkat. b Baik aset bersih
konsolidasi maupun laba bersih konsolidasi tidak akan terpengaruh. c Aktiva bersih konsolidasi tidak akan
terpengaruh, tetapi laba bersih konsolidasi akan meningkat. d Aset bersih konsolidasi akan meningkat, dan laba
bersih konsolidasi akan menurun.
E 6-2
Diskusikan efek penjualan bangunan antarperusahaan Khap
Corporation mengakuisisi 80 persen saham di Khun Corporation pada tahun 2014. Pada tanggal 1 Januari 2016, Khap menjual
bangunan dengan sisa masa manfaat lima tahun kepada Khun seharga $150.000 tunai. Nilai buku bangunan itu adalah $100.000.
Khun masih memiliki gedung tersebut pada 31 Desember 2016.
DIWAJIBKAN 1.
Bagaimana dan dalam jumlah berapa penjualan gedung akan mempengaruhi pendapatan Khap dari Khun dan pendapatan bersih untuk
2016, dan saldo Investasi Khap di akun Khun pada 31 Desember 2016?
2. Bagaimana pengaruhnya terhadap laporan keuangan konsolidasi Khap Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016
oleh penjualan antar perusahaan bangunan?
230 Bab 6
3. Bagaimana dan dalam jumlah berapa penjualan gedung akan mempengaruhi pendapatan Khap dari Khun dan laba bersih untuk tahun 2017 dan
saldo Investasi Khap di akun Khun pada tanggal 31 Desember 2017 jika Khun masih memiliki gedung tersebut pada tahun 2017?
4. Jika Khun menjual bangunan kembali ke Khap dengan harga dan tanggal yang sama, bagaimana dan berapa jumlah penjualan bangunan tersebut
akan mempengaruhi pendapatan Khap dari Khun dan laba bersih untuk tahun 2016 dan saldo Investasi Khap di akun Khun pada bulan Desember
31, 2016?
E 6-3
Perhitungan laba bersih untuk penjualan tanah hulu dan hilir Patay Corporation mengakuisisi 90 persen saham Satay
Corporation, ketika nilai buku aset bersih Satay sama dengan nilai wajarnya pada tahun 2014. Pada 1 Januari 2015, Patay menjual tanah dengan nilai
buku $50.000 ke Satay seharga $75.000 dan, pada saat yang sama, Satay menjual tanah dengan nilai buku $20.000 ke Patay seharga $25.000. Baik
Patay dan Satay masih memiliki tanah tersebut pada tanggal 31 Desember 2016. Laporan laba rugi terpisah dari Patay dan Satay untuk tahun 2015 dan
2016 dirangkum di bawah ini (dalam ribuan):
2015 2016
Patay Sate Patay Sate
Penjualan $5.000 $1.200 $6,000 $1.500

Biaya penjualan 3.000 900 3,800 1.000
Beban penyusutan 300 80 350 100
Biaya lainnya 500 50 400 75

Pendapatan bersih $1.200 $170 $1.450 $325
DIWAJIB: Hitung laba bersih konsolidasi untuk tahun 2015 dan 2016.
E 6-4
Entri jurnal dan laporan laba rugi konsolidasi (penjualan bangunan hilir)
Sun adalah anak perusahaan Pam Corporation yang 90 persen dimiliki, diperoleh dengan nilai buku beberapa tahun lalu. Laporan laba rugi perusahaan
terpisah komparatif untuk afiliasi tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Perusahaan Pam Perusahaan Matahari
Penjualan $750,000 $350.000

54,000
—
Keuntungan pada bangunan 15,000
Kredit pendapatan 819,000 350.000
Biaya penjualan 500,000 200.000
Biaya operasional 150,000 75.000
Debit pendapatan 650,000 275.000 $
Pendapatan bersih $169,000 75.000
Pada tanggal 5 Januari 2016, Pam menjual gedung dengan sisa masa manfaat 10 tahun kepada Sun dengan keuntungan $15.000. Sun membayar
dividen sebesar $50.000 selama tahun 2016.
WAJIB 1.
Rekonstruksi jurnal yang dibuat oleh Pam selama tahun 2016 untuk memperhitungkan investasinya di Sun. Penjelasan tentang entri jurnal diperlukan.
2. Menyusun laporan laba rugi konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan tahun 2016.
E 6-5
Pertanyaan umum [Berdasarkan AICPA]
1. Pada tanggal 1 Januari 2016, Pam Company menjual peralatan kepada anak perusahaannya yang dimiliki sepenuhnya, Sun Company, seharga $1.800.
Peralatan itu berharga $ 2.000 Pam. Akumulasi penyusutan pada saat penjualan adalah $500. Pam mendepresiasi peralatan dengan metode garis
lurus selama 20 tahun tanpa nilai sisa, prosedur yang dilanjutkan Sun.
Pada neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016, biaya perolehan dan akumulasi penyusutan masing-masing adalah:
a $1.500 dan $600 b $1.800

dan $100 c $1.800 dan
$500 d $2.000 dan $600
2. Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, pos-pos antar perusahaan yang eliminasinya tidak akan dilakukan
adalah:
a Pembelian dan penjualan dimana induk perusahaan menggunakan metode ekuitas b

Piutang dan hutang dimana induk menggunakan metode biaya c Dividen diterima dan dibayar
dimana induk menggunakan metode ekuitas d Piutang dan hutang dividen dimana induk menggunakan
metode ekuitas
3. Pam Corporation memiliki 100 persen saham biasa Sun Corporation. Pada tanggal 2 Januari 2016, Pam menjual mesin ke Sun seharga $40.000
dengan nilai tercatat $30.000. Sun mendepresiasi mesin yang diperoleh selama lima tahun dengan metode garis lurus. Penyesuaian bersih untuk
menghitung laba konsolidasi 2016 dan 2017 sebelum pajak penghasilan adalah kenaikan (penurunan) dari:
2016 2017
$ (8.000) $ $2.000
ab (8.000) $0 $2.000
C $(10.000) $0
D $(10.000)
4. Perusahaan Pam memiliki 100 persen saham Perusahaan Matahari. Pada tanggal 1 Januari 2016, Pam menjual peralatan pengiriman ke Sun dengan
keuntungan. Pam telah memiliki peralatan tersebut selama dua tahun dan menggunakan tarif penyusutan garis lurus selama lima tahun tanpa nilai
sisa. Sun menggunakan tarif penyusutan garis lurus tiga tahun tanpa nilai sisa untuk peralatan.
Dalam laporan laba rugi konsolidasi, beban penyusutan Sun yang tercatat atas peralatan untuk tahun 2016 akan dikurangi sebesar: a 20% dari
keuntungan penjualan b 33,33% dari keuntungan penjualan c 50% dari keuntungan penjualan d 100% dari keuntungan di jual
E 6-6
Masalah umum
1. Pada tahun 2014, Pop Corporation menjual tanah seharga $20.000 kepada Minang Corporation, anak perusahaan yang 80 persen sahamnya dimiliki,
seharga $30.000. Minang masih memiliki tanah tersebut pada tanggal 31 Desember 2017. Bagaimana pengaruh transaksi ini terhadap akun
konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2017? a Kredit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $10,000 b Debit untuk Investasi di akun
Minang sebesar $10,000 c Kredit untuk pendapatan dari Minang sebesar $10,000 d Tidak satu pun dari yang di atas
2. Penang Corporation mengakuisisi 90 persen saham Doki Corporation pada 1 Januari 2012, ketika nilai buku aset bersih Doki sama dengan nilai
wajarnya. Selama tahun 2014, Doki menjual tanah senilai $50.000 ke Penang seharga $75.000.
Penang memegang tanah tersebut selama dua tahun sebelum menjualnya seharga $100.000 kepada pihak ketiga pada tahun 2016. Bagaimana
akun konsolidasi akan terpengaruh pada tanggal 31 Desember 2016? a Kredit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $25.000 b Kredit
untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $22.500 c Kredit untuk keuntungan penjualan tanah sebesar $50.000 d Tidak satu pun di atas
3. Ping Corporation menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun kepada anak perusahaannya yang dimiliki 80 persen, Song Corporation,
pada tanggal 1 Januari 2014. Harga peralatan adalah $300.000, dan dijual seharga $325.000. Berapa jumlah transaksi ini yang akan mempengaruhi
akun peralatan konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016? a $25.000 b $20.000 c $10.000 d Tidak satu pun di atas
4. Palapa Corporation membeli sebuah truk seharga $30.000 dari anak perusahaannya yang 90 persen sahamnya dimiliki, Gon Corporation, pada
tanggal 1 Januari 2015, ketika truk tersebut memiliki sisa masa manfaat lima tahun dan berharga $20.000. Berapa jumlah Investasi ke rekening Gon
akan terpengaruh oleh keuntungan yang belum direalisasi dari transaksi ini pada tanggal 31 Desember 2016? a $10.000 b $8.000 c $7.200 d Tidak
satu pun di atas
232 Bab 6
5. Sasa Corporation menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dan nilai buku sebesar $25.000 kepada perusahaan
induknya, Pingkan Corporation, yang memiliki 80 persen di Sasa, seharga $30.000 pada tanggal 1 Januari 2014. Bagaimana Pingkan
dan Anak Perusahaan dapat menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dari transaksi pada tanggal 31 Desember 2016? a
Debit untuk keuntungan penjualan peralatan sebesar $5.000 b Kredit ke peralatan sebesar $5.000 c Debit ke Investasi di Sasa
sebesar $2.000 d Tidak satu pun di atas
6. Shin Corporation menjual peralatan dengan sisa masa manfaat empat tahun dan nilai buku $36.000 kepada perusahaan induknya,
Fajar Corporation, yang memiliki 90 persen di Shin Corporation, seharga $40.000 pada tanggal 1 Januari 2014. Jika Shin melaporkan
laba bersih sebesar $500.000 pada tahun 2016, berapa jumlah saham kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2016?
a $50.000 b $51.000 c $50.100 d Tidak satu pun di atas
E 6-7
Penjualan hilir aset yang tidak dapat disusutkan Vasquez SA
adalah anak perusahaan yang dimiliki 90 persen oleh Fernando SA. Nilai buku Vasquez SA sama dengan nilai wajar ketika Fernando SA
mengakuisisi Vasquez SA. Pada tahun 2013, Fernando SA menjual tanah dengan nilai buku $500.000 ke Vasquez SA seharga $600.000.
Laba bersih Vasquez SA pada tahun 2013 dan 2014 masing-masing adalah $600.000 dan $460.000. Vasquez SA menjual tanah tersebut
kepada pihak luar pada tahun 2014.
WAJIB 1. Berapa
luas tanah yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi?

2. Berapa pendapatan dari Vasquez pada tahun 2013?
3. Berapa penghasilan dari Vasquez pada tahun 2014?
E 6-8
Penjualan hulu aset yang dapat disusutkan Pada
tanggal 1 April 2014, Maiba Ltd. membeli sebuah kendaraan dari anak perusahaannya yang 80 persen sahamnya dimiliki, Japera Ltd.,
seharga $2.800.000. Pada saat itu, kendaraan tersebut memiliki nilai buku sebesar $2.300.000 dengan akumulasi penyusutan sebesar
$200.000. Maiba Ltd. menggunakan saldo metode menurun ganda untuk mendepresiasi kendaraannya. Pada saat pembelian, kendaraan
tersebut diperkirakan memiliki sisa masa manfaat 10 tahun tanpa nilai sisa. Selama tahun 2014, Japera Ltd. melaporkan laba bersih sebesar
$3.800.000. Asumsikan nilai buku aset bersih Japera Ltd. sama dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
WAJIB 1. Hitung
biaya penyusutan terkait kendaraan yang harus dieliminasi dalam menyusun konsolidasi
tanggal laporan keuangan tahun 2014.
2. Hitung pendapatan dari Japera Ltd. pada tahun 2014.
E 6-9
Penjualan hilir aset yang dapat disusutkan Pada
tanggal 1 Juli 2013, Fatou SA menjual peralatan ke Baba SA, anak perusahaan yang 75 persen sahamnya dimiliki, seharga $6.000.000.
Peralatan tersebut memiliki nilai buku $4.500.000 pada tanggal ini. Baba SA mendepresiasi peralatan dengan menggunakan metode jumlah
tahun dalam 5 tahun. Baba menyimpan peralatan tersebut sampai benar-benar terdepresiasi. Asumsikan nilai buku aset bersih Baba SA
sama dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi. Baba SA melaporkan laba bersih sebesar $2.200.000 pada tahun 2013 dan $2.400.000 pada tahun 2014.
WAJIB 1.
Tentukan penghasilan dari Baba SA tahun 2013.
2. Menentukan pendapatan dari Baba SA tahun 2014.
E 6-10
Item inventaris induk yang dikapitalisasi oleh anak perusahaan Pop Industries
memproduksi alat berat yang digunakan dalam konstruksi dan penggalian. Pada tanggal 3 Januari 2016, Pop menjual peralatan dari
inventarisnya seharga $360.000 kepada anak perusahaannya yang dimiliki 60 persen, Son Corporation, dengan harga standar Pop dua kali
lipat biayanya. Son mendepresiasi peralatan selama enam tahun menggunakan depresiasi garis lurus dan tanpa nilai sisa.
DIWAJIBKAN 1.
Tentukan jumlah bersih yang akan dimasukkan ke dalam neraca konsolidasi peralatan ini
Pop Industries dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2017.
2. Pop mencatat investasinya di Son sebagai konsolidasi satu baris. Siapkan entri kertas kerja konsolidasi terkait penjualan antar perusahaan
ini yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pop and Son pada tanggal 31 Desember 2016 dan 2017.
E 6-11
Laba bersih konsolidasi (penjualan hulu dan hilir)
Data pendapatan dari catatan Pam Corporation dan Sun Corporation, anak perusahaan yang dimiliki 80 persen Pam, untuk 2016 hingga 2019
2016 2017 2018 2019
Penghasilan terpisah Pam $200 $150 $40 $120

laba bersih Sun 60 70 80 90
Pam mengakuisisi kepemilikannya di Sun pada 1 Januari 2016, dengan harga $40.000 kurang dari nilai buku. $40.000 tadi
ditugaskan untuk pengurangan aset tetap dengan sisa masa manfaat 10 tahun.
Pada tanggal 1 Juli 2016, Sun menjual tanah seharga $25.000 kepada Pam seharga $30.000. Tanah ini dijual kembali oleh Pam seharga $35.000 pada
tahun 2019.
Pam menjual mesin ke Sun seharga $100.000 pada tanggal 2 Januari 2017. Mesin ini memiliki nilai buku $75.000 pada
saat penjualan dan disusutkan oleh Sun dengan tarif $20.000 per tahun.
Persediaan Pam 31 Desember 2018 termasuk $8.000 laba yang belum direalisasi atas barang dagangan yang diperoleh dari Sun selama
2018. Merchandise ini dijual oleh Pam selama tahun 2019.
DIWAJIB: Buatlah jadwal untuk menghitung laba bersih konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan
untuk masing-masing tahun 2016, 2017, 2018, dan 2019.
234 Bab 6
MASALAH
P6-1
Penjualan tanah hilir
Rashed QSC adalah anak perusahaan Nase QSC yang dimiliki 90 persen. Neraca saldo terpisah untuk tahun yang berakhir pada tahun
2014 untuk kedua perusahaan adalah sebagai berikut:
Debit Nase QSC QSC yang digerogoti

Inventaris 700 800
Tanah 1.200 700
Peralatan 400 400
Investasi di Rashed QSC 2.880 0
Biaya lainnya 200 200
Dividen 300 100
Total $8.580 $4.200
Kredit
Total $8.580 0 $ 4.200
INFORMASI TAMBAHAN
1. Selama tahun 2014, Rashed QSC menjual persediaan seharga $700.000 kepada Nase QSC. Persediaan Nase QSC di Decem
ber 31, 2014, termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $100.000.
2. Pada tanggal 1 Maret 2014, Rashed QSC membeli tanah seharga $500.000 dari Nase QSC. Nilai tanah di
Buku Nase QSC pada tanggal ini adalah $300.000.
3. Piutang usaha Nase QSC pada akhir tahun 2014 termasuk $100.000 yang jatuh tempo dari Rashed QSC.
4. Perbedaan nilai wajar/nilai buku disebabkan oleh goodwill.
DIWAJIBKAN: Menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Nase QSC dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P6-2
Penjualan hulu dan hilir aset yang dapat didepresiasi
Jenna OYJ adalah anak perusahaan Mikko OYJ yang dimiliki 90 persen dan diakuisisi pada tahun 2012. Pada tanggal
akuisisi, perbedaan nilai wajar/nilai buku disebabkan oleh niat baik. Neraca saldo terpisah untuk kedua perusahaan
untuk tahun yang berakhir pada tahun 2014 adalah sebagai berikut:
Debit Mikko OYJ Jenna OYJ
Uang tunai $ 1.000 $ 800

Piutang usaha 1.200 400
Inventaris 1.400 800
Tanah 600 300
Investasi di Jenna OYJ 2.790 0
Biaya lainnya 1.000 800
Dividen 500 200
Total $ 18.390 $ 10.200
Kredit
Akun hutang $ 1.300 $ 1.000
Keuntungan penjualan peralatan 0 200
Keuntungan penjualan gedung 500 0
Total $ 18.390 $ 10.200
INFORMASI TAMBAHAN 1. Pada tahun 2013,
Jenna OYJ menjual persediaan senilai $900.000 kepada Mikko OYJ dengan keuntungan yang belum direalisasi sebesar $200.000 yang
dimasukkan ke dalam persediaan akhir.
2. Pada tanggal 1 Januari 2014, Jenna OYJ menjual peralatan dengan nilai buku $1.000.000 kepada Mikko OYJ seharga $1.200.000.
Peralatan tersebut memiliki sisa masa manfaat 4 tahun. Mikko OYJ mendepresiasi peralatan dengan menggunakan metode garis
lurus.
3. Pada tanggal 31 Desember 2014, Jenna OYJ membeli sebuah gedung dari Mikko OYJ seharga $2.000.000. Pada tanggal tersebut,
bangunan tersebut memiliki nilai buku $1.500.000 dan sisa masa manfaat 20 tahun. Jenna OYJ mendepresiasi bangunan tersebut
dengan menggunakan metode garis lurus.
DIWAJIBKAN: Menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Mikko OYJ dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2014.
P6-3
Kertas kerja (penjualan hilir dan piutang/hutang antar perusahaan)
Arnab Corporation mengakuisisi 80 persen saham di Bitt Corporation pada 1 Januari 2016, dengan uang tunai sebesar
$3.000.000. Saham biasa dan laba ditahan Bitt pada tanggal ini masing-masing sebesar $2.500.000 dan $500.000. Nilai
buku aset bersih Bitt sama dengan nilai wajar.
Laporan keuangan Arnab dan Bitt untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017 dirangkum sebagai
236 Bab 6
Arnab Sedikit
Laporan Laba Rugi Gabungan dan Laba Ditahan untuk Tahun

yang Berakhir pada 31 Desember 2017
Penghasilan dari Bitt 51 —
10 —
Dapatkan peralatan
Pendapatan bersih 1.461 $80
Tambahkan: Laba ditahan awal 2.300 726,25

Dikurangi: Dividen 200 20
Saldo laba 31 Desember $3.561 $786,25
Uang tunai $100 $25

Persediaan 1.250 1076,25
Tanah 2.500 750 800
Bangunan–jaring 1.250 705
Peralatan–bersih 3.114
Investasi di Bitt —
3.161
Total aset 11.911 3.386,25

— 50
Hutang dividen
Kewajiban yang lain 150 2.500
Saham biasa, $10 par 8.000 786,25
Pendapatan yang disimpan 3.561 $3.386,25
Selama 2016, Arnab menjual tanah ke Bitt dengan nilai buku $100.000 seharga $150.000. Pada tanggal 1
Januari 2017, Arnab menjual peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dan nilai buku $50.000 kepada Bitt
seharga $60.000 pada tanggal 1 Januari 2017. Arnab juga menjual barang dagangan ke Bitt seharga $45.000 selama
tahun 2016 dan $50.000 selama tahun 2017. Bitt's persediaan pada tanggal 31 Desember 2016, dan 31 Desember
2017, termasuk laba yang belum direalisasi masing-masing sebesar $5.000 dan $10.000.
Piutang usaha Arnab pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk $5.000 dari Bitt, dan semua piutang dividen
Arnab pada tanggal 31 Desember 2017, berasal dari Bitt.
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Arnab Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
Kertas kerja P6-4 (penjualan hilir, dua tahun)

Pam Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, seharga $2.700.000,
pada saat itu modal saham dan laba ditahan Sun masing-masing adalah $1.500.000 dan $900.000. Selisih nilai wajar/
nilai buku disebabkan oleh paten dengan periode amortisasi 10 tahun. Laporan keuangan Pam dan Sun untuk tahun
Pam Matahari

Penjualan $ 4.500 $1.900
Keuntungan di darat 50 —
Biaya operasional (1.130) (400)
Pendapatan bersih 1.766 500
Tambahkan: Laba ditahan 1 Januari 2.000 1.200
Dikurangi: Dividen (1.500) (200)
Laba ditahan, 31 Desember $ 2.266 $ 1.500
Pam Matahari

Uang tunai $1.364 $ 140
Persediaan 600 360
Tanah 1.000 300
Bangunan—bersih 2.800 800
Mesin—bersih 3.300 1.400

2.922
$13.966 $ 4.000
Kewajiban yang lain 1.400 300
Modal 8.000 1.500
$13.966 $ 4.000
INFORMASI TAMBAHAN 1. Pam menjual
persediaan ke Sun seharga $600.000 selama tahun 2016 dan $720.000 selama tahun 2017; Persediaan Sun pada tanggal 31
Desember 2016 dan 2017, termasuk keuntungan yang belum direalisasi masing-masing sebesar $100.000 dan $120.000.
2. Pada tanggal 1 Juli 2016, Pam menjual mesin dengan nilai buku $280.000 ke Sun seharga $350.000. Mesin tersebut memiliki
masa manfaat 3,5 tahun pada saat penjualan antar perusahaan, dan digunakan penyusutan garis lurus.
3. Selama tahun 2017, Pam menjual tanah dengan nilai buku $150.000 kepada Sun seharga $200.000.
4. Piutang Pam pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk $100.000 jatuh tempo dari Sun.
5. Pam menggunakan metode ekuitas untuk 90 persen sahamnya di Sun.
DIWAJIBKAN: Menyusun kertas kerja konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2017.
P6-5
Kertas kerja (nilai wajar/perbedaan nilai buku, penjualan hulu)
Laporan keuangan Pop and Son Corporations tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra

Penjualan $420 $260
Penghasilan dari Putra 63,8 —
Keuntungan penjualan tanah — 20
Tambahkan: Laba ditahan awal 280,8 100
Pengurangan: Dividen (60)
Saldo laba 31 Desember $ 404,6 $200

Aset lancar $ 400 $ 340
Aset tanaman 1.100 700
Total aset $1.904,6 $ 900
Kewajiban lancar $ 300 $ 100
Modal 1.200 600
Total ekuitas $1.904,6 $ 900
238 Bab 6
INFORMASI TAMBAHAN 1. Pop mengakuisisi 80
persen kepemilikan di Son pada tanggal 2 Januari 2014 seharga $580.000, ketika ekuitas pemegang saham Son terdiri dari $600.000 modal saham
dan tidak ada laba ditahan. Kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku aset bersih yang diperoleh terkait 50 persen dengan persediaan yang
dinilai terlalu rendah (selanjutnya dijual pada tahun 2014) dan 50 persen dengan paten dengan periode amortisasi 10 tahun.
2. Son menjual peralatan kepada Pop seharga $50.000 pada tanggal 1 Januari 2015, pada saat itu peralatan tersebut memiliki nilai buku $20.000 dan
sisa masa manfaat selama lima tahun (dimasukkan dalam aset tetap dalam laporan keuangan).
3. Selama tahun 2016, Son menjual tanah kepada Pop dengan keuntungan sebesar $20.000 (termasuk dalam aset pabrik dalam laporan keuangan).
4. Pop menggunakan metode ekuitas untuk menghitung investasinya di Son.
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P6-6
Workpaper (penjualan hilir dan hulu)
Pam Corporation mengakuisisi semua saham Sun Corporation yang beredar pada tanggal 1 April 2016 seharga
$15.000.000, ketika ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari $5.000.000 modal saham dan $2.000.000 laba ditahan.
Harga mencerminkan undervaluation $500.000 dari inventaris Sun (dijual pada tahun 2016) dan $3.500.000
undervaluation dari bangunan Sun (sisa masa manfaat tujuh tahun sejak 1 April 2016).
Selama tahun 2017, Sun menjual tanah seharga $1.000.000 kepada Pam seharga $1.500.000. Pam menjual kembali tanah itu
seharga $2.200.000 selama tahun 2020.
Pam menjual barang inventaris ke Sun secara teratur, sebagai berikut (dalam ribuan):
Persentase Persentase
Penjualan ke Biaya untuk Tidak terjual oleh Belum dibayar oleh
Matahari Pam Sun di Akhir Tahun Matahari di Akhir Tahun
2016 $500 $300 0% 0%

2017 1.000 600 30 18 50 30
2018 1.200 720 25 20 20 20
2019 1.000 600
2020 1.500 900
Sun menjual peralatan dengan nilai buku $800.000 kepada Pam pada tanggal 3 Januari 2020 seharga $1.600.000.
Peralatan ini memiliki sisa masa manfaat empat tahun pada saat penjualan.
Pam menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya di Sun. Laporan keuangan Pam dan Sun
dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari
Berakhir pada 31 Desember 2020
Penjualan $26.000 $11.000
Keuntungan di darat 700 —
— 800
Dapatkan peralatan
1.380
Beban penyusutan (3.700) (2.000)
Biaya lainnya (4.280) (2.800)
Pengurangan: Dividen (3.000) (1.000) $
Saldo laba 31 Desember $14.475 5.000

Uang tunai $ 1.170 $500 1.500
Piutang usaha—bersih 2.000 2.000
Tanah 4.000 4.000
Peralatan—bersih 10.000
14.405
Total aset $51.575 $13.000
Pam Matahari
Akun hutang $4.100 $ 1.000

Kewajiban yang lain 7.000 2.000
Modal 26.000 5.000
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P6-7
Workpaper (penjualan hulu tahun ini dan tahun-tahun sebelumnya)
Pam Corporation mengakuisisi 80 persen saham di Sun Corporation pada 1 Januari 2016, seharga $108.000 tunai, ketika
modal saham Sun adalah $100.000 dan laba ditahan adalah $10.000. Selisih antara nilai wajar investasi dan nilai buku yang
diperoleh karena paten diamortisasi selama periode 10 tahun.
Laporan keuangan tersendiri Pam dan Sun pada tanggal 31 Desember 2019 dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $650 $120
Saldo laba 31 Desember $157,6 $50

Uang tunai $58 $ 20
Piutang usaha 40 20
Persediaan 60 35
Aset tanaman 290 205
Akun hutang $42 $30

Modal 300 100
INFORMASI TAMBAHAN 1. Penjualan Sun
mencakup penjualan antarperusahaan sebesar $8.000, dan persediaan Pam 31 Desember 2019 mencakup laba $1.000 atas barang
yang diperoleh dari Sun. Persediaan Pam 31 Desember 2018 berisi laba $2.000 atas barang yang diperoleh dari Sun.
2. Pam berutang Sun $4.000 secara kredit.

3. Pada tanggal 1 Januari 2018, Sun menjual aset pabrik ke Pam seharga $60.000. Aset ini memiliki nilai buku $40.000
pada tanggal tersebut dan disusutkan oleh Pam selama lima tahun.
4. Pam menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya di Sun.
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2019.
240 Bab 6
P6-8
Kertas kerja konsolidasi (penjualan hulu)
Laporan keuangan Pam and Sun Corporations tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $210 $130

Pengurangan: Dividen —
(30)
Saldo laba 31 Desember $209,8 $100

Aset tanaman 550 350

Modal 600 300
INFORMASI TAMBAHAN 1. Pam mengakuisisi
80 persen saham Sun pada tanggal 2 Januari 2014 seharga $290.000, ketika ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari modal
saham $300.000 dan tidak ada laba ditahan. Kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku aset bersih yang diperoleh terkait 50
persen dengan persediaan yang dinilai terlalu rendah (selanjutnya dijual pada tahun 2014) dan 50 persen dengan goodwill.
2. Sun menjual peralatan kepada Pam seharga $25.000 pada tanggal 1 Januari 2015, ketika peralatan tersebut memiliki nilai buku sebesar
$10.000 dan sisa masa manfaat lima tahun (termasuk dalam aktiva pabrik).
3. Selama tahun 2016, Sun menjual tanah kepada Pam dengan keuntungan $10.000 (termasuk aset pabrik).
4. Pam menggunakan metode ekuitas untuk mencatat investasinya di Sun.
DIWAJIBKAN: Menyusun kertas kerja konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2016.
P6-9
Menganalisis perusahaan terpisah dan laporan konsolidasi Perusahaan terpisah
dan laporan keuangan konsolidasi untuk Pop Corporation dan satu-satunya anak perusahaannya, Son
Corporation, untuk tahun 2017 dirangkum di sini. Pop memperoleh minatnya pada Son pada 1 Januari 2016,
dengan harga yang melebihi nilai buku, yang disebabkan oleh paten yang tidak tercatat.
POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN TERPISAH DAN KONSOLIDASI

LAPORAN KEUANGAN PADA DAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017 (DALAM
RIBUAN)
Pop Putra Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $500 $300 $716
Penghasilan dari Putra 17,4 — —
20 — —
Dapatkan peralatan
Biaya penjualan (200) (150) (275)
Beban penyusutan (60) (40) (95)
— —
bagian kepentingan nonpengendali (4,6)

Pendapatan yang disimpan $ 250 $120 $ 250
Pendapatan bersih 200,4 50 200,4
Dividen (100) $ (30) (100) $
Pendapatan yang disimpan 350,4 $140 350,4
Neraca keuangan
Uang tunai $21,1 50 $35 $56,170
Piutang usaha—bersih 13,5 30
Piutang dividen 90 — —
Tanah 100 20 70
Peralatan—bersih 305,8 265 550
Investasi di Putra — —
Paten — — 32
Total aset $1.000,4 $500 $1.174,1
Akun hutang $60 $50 $ 100 1,5

— 15 185
Hutang dividen
Modal saham, $10 par 500 200 350,4
Pendapatan yang disimpan 350,4 140 37,2
— —
Kepentingan nonpengendali 31 Desember 2017
Total ekuitas $1.000,4 $500 $1.174,1
WAJIB: Jawab pertanyaan berikut tentang laporan keuangan Pop and Son.
1. Berapa persen bunga Pop di Son Corporation? Berikan perhitungan untuk menjelaskan jawaban Anda.
2. Apakah Pop menggunakan konsolidasi satu baris dalam menghitung investasinya di Son? Jelaskan jawabanmu.
3. Apakah ada penjualan antar perusahaan antara Pop dan Son di tahun 2017? Jika ya, tunjukkan perhitungan.
4. Apakah ada keuntungan persediaan yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2017? Jika ya, tunjukkan perhitungan.
5. Berikan perhitungan untuk menjelaskan perbedaan antara gabungan biaya penjualan dan konsolidasi yang terpisah
tanggal harga pokok penjualan.
6. Jelaskan perbedaan antara item baris “peralatan—bersih” gabungan terpisah dan gabungan menurut
merekonstruksi entri kertas kerja yang tampaknya dibuat.
7. Apakah ada piutang dan hutang antar perusahaan? Jika ya, identifikasi dan nyatakan jumlahnya.
8. Dimulai dengan kepentingan nonpengendali pada 1 Januari 2017, berikan perhitungan nonkontrol sebesar $37.200
bunga trolling pada 31 Desember 2017.
9. Berapa jumlah hak paten pada tanggal 31 Desember 2016? Tampilkan perhitungan.
10. Berikan perhitungan untuk menjelaskan saldo akun Investasi sebesar $305.800 pada akun Son pada tanggal 31 Desember 2017.

PR 6-1 Bagaimana seharusnya perusahaan memperlakukan penjualan aset antar perusahaan secara konsolidasi
laporan keuangan?
PR 6-2 Informasi apa yang harus diungkapkan tentang properti, pabrik, dan peralatan di
laporan keuangan konsolidasi?

Bab 7
Transaksi—Obligasi
Tujuan pembelajaran
Perusahaan seringpinjam
kegiatan memegang instrumen
meminjam hutangkemudahan,
atas dasar afiliasi dan membenarkan antar perusahaan
efisiensi, dan fleksibilitas. tersebut
Meskipun setiap 7.1 Membedakan antara piutang dan
afiliasi adalah badan hukum yang terpisah, induk berada dalam posisi untuk menegosiasikan semua utang antar perusahaan, dan
aset atau liabilitas dari entitas
pinjaman antar afiliasi, dan keputusan untuk meminjam dari atau meminjamkan langsung ke afiliasi
pelapor yang dikonsolidasi.
sebenarnya hanyalah keputusan untuk mentransfer dana antar afiliasi. Pinjaman langsung di antara afiliasi
menghasilkan akun timbal balik piutang dan hutang untuk pokok dan bunga, serta akun pendapatan dan
beban timbal balik. Perusahaan mengeliminasi akun timbal balik ini dalam menyusun laporan keuangan
konsolidasi karena piutang dan hutang antar perusahaan tidak mencerminkan aset atau kewajiban entitas yang dikonsolidasikan.
7.2 Mendemonstrasikan bagaimana
Masalah khusus akuntansi untuk obligasi dan catatan antar perusahaan muncul ketika perusahaan entitas pelapor terkonsolidasi
secara konstruktif menghentikan
membeli instrumen utang afiliasi dari entitas luar. Pembelian tersebut merupakan pelunasan utang
utang.
dari sudut pandang konsolidasi, meskipun utang tersebut tetap terhutang dari sudut pandang debitur
7.3 Menunda keuntungan/
sebagai badan hukum yang terpisah. Afiliasi penerbit (debitur) memperhitungkan kewajiban utangnya
kerugian yang belum direalisasi
seolah-olah dimiliki oleh entitas yang tidak terafiliasi, dan afiliasi yang membeli mencatat investasinya dan kemudian mengakui
dalam kewajiban afiliasi seolah-olah itu adalah kewajiban entitas yang tidak terafiliasi. Laporan keuntungan/kerugian yang telah
konsolidasi, bagaimanapun, menunjukkan posisi keuangan dan hasil operasi seolah-olah perusahaan direalisasi atas transfer obligasi
penerbit telah membeli dan melunasi utangnya sendiri. antara induk dan anak perusahaan.
Transaksi hutang antar perusahaan tidak jarang terjadi. Sebagai contoh, Catatan 16 dari laporan tahunan 7.4 Menghitung bagian
Dow Chemical Company mengungkapkan $189 juta wesel bayar kepada perusahaan terkait pada tahun kepentingan nonpengendali
dengan adanya keuntungan/
2014 (hal.108).
kerugian antar perusahaan atas
Pengalaman sebelumnya mengajarkan materi ini menunjukkan bahwa siswa sering mengalami kesulitan transfer utang.
dengan bab ini karena kurangnya pemahaman tentang dasar-dasar akuntansi untuk transaksi obligasi.
Anda mungkin ingin meninjau informasi akuntansi obligasi yang disertakan dalam buku teks Akuntansi
Menengah sebelum melanjutkan bab ini.
TRANSAKSI OBLIGASI ANTAR PERUSAHAAN

Pada saat perusahaan menerbitkan obligasi, kewajiban obligasinya akan mencerminkan tingkat bunga pasar saat ini.
7.1
SEDANG BELAJAR
Namun, perubahan berikutnya dalam suku bunga pasar menimbulkan perbedaan antara nilai buku dan OBJEKTIF
nilai pasar kewajiban tersebut. Jika tingkat bunga pasar meningkat, nilai pasar kewajiban menurun.
Kecuali opsi nilai wajar untuk kewajiban dipilih, keuntungan tidak diakui pada buku penerbit berdasarkan
prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP). Demikian pula, penurunan suku bunga pasar
menimbulkan kerugian yang belum direalisasi yang tidak diakui. Keuntungan dan kerugian yang tidak
diakui ini diungkapkan dalam laporan keuangan atau catatan kaki sesuai dengan GAAP. (ASC 825-
10-55) GAAP menawarkan opsi nilai wajar untuk kewajiban, yang, jika terpilih, memungkinkan
pengakuan keuntungan dan kerugian akibat perubahan nilai pasar.
243
244 Bab 7
Jika opsi nilai wajar tidak digunakan, perusahaan penerbit dapat mengakui keuntungan atau kerugian yang belum diakui
sebelumnya atas obligasi yang beredar dengan menghentikan obligasi yang beredar. Induk, yang mengendalikan semua
pelunasan utang dan keputusan lainnya untuk entitas yang dikonsolidasi, memiliki opsi berikut:
1. Penerbit (induk atau anak perusahaan ) dapat menggunakan sumber daya yang tersedia untuk membeli dan
menarik kembali obligasinya sendiri.
2. Emiten (induk atau anak perusahaan) dapat meminjam uang dari entitas yang tidak terafiliasi dengan suku
bunga pasar dan menggunakan hasilnya untuk menarik kembali obligasinya sendiri. (Pilihan ini merupakan
pengembalian dana.)
3. Penerbit dapat meminjam uang dari afiliasi dan menggunakan hasilnya untuk pensiun sendiri
obligasi.
4. Afiliasi (induk atau anak perusahaan ) dapat membeli obligasi penerbit dari luar
entitas, dalam hal ini obligasi dihentikan secara konstruktif.
Tiga opsi pertama menghasilkan pensiun obligasi yang sebenarnya . Jika penerbit tidak menggunakan opsi nilai wajar,
penerbit mengakui keuntungan atau kerugian yang sebelumnya tidak diakui dalam ketiga situasi ini dan memasukkannya
secara tepat dalam pengukuran laba bersih konsolidasi. Opsi keempat menghasilkan pensiun yang konstruktif. Ini berarti
bahwa obligasi dihentikan untuk tujuan laporan konsolidasi karena investasi obligasi dan item hutang induk dan anak
perusahaan adalah timbal balik yang harus dihilangkan dalam konsolidasi. Selisih antara nilai buku kewajiban obligasi dan
harga pembelian investasi obligasi merupakan keuntungan atau kerugian untuk tujuan laporan konsolidasi.
Ini juga merupakan keuntungan atau kerugian bagi akuntansi induk berdasarkan metode ekuitas. Keuntungan atau kerugian
tidak diakui dalam pembukuan penerbit, yang obligasinya dipegang sebagai investasi oleh afiliasi pembelian.
Meskipun pensiun konstruktif berbeda dalam bentuk, substansi pelunasan utang sama dengan tiga opsi lainnya dari
sudut pandang konsolidasi. Pengaruh penghentian konstruktif pada laporan konsolidasi sama dengan penghentian sebenarnya.
Keuntungan atau kerugian atas penghentian konstruktif utang obligasi merupakan keuntungan atau kerugian penerbit yang
telah direalisasikan dengan perubahan suku bunga pasar setelah obligasi diterbitkan, dan diakui untuk tujuan laporan
konsolidasi pada saat obligasi tersebut dibeli kembali. dan dimiliki dalam entitas yang dikonsolidasi.
KEUNTUNGAN DAN KERUGIAN KONSTRUKTIF ATAS OBLIGASI ANTARPERUSAHAAN
Jika harga yang dibayarkan oleh afiliasi untuk mengakuisisi utang lain lebih besar dari nilai buku liabilitas (nilai nominal
ditambah premi yang belum diamortisasi atau dikurangi diskon yang belum diamortisasi dan biaya penerbitan), terjadi kerugian
konstruktif atas pelunasan utang. Alternatifnya, jika harga yang dibayarkan kurang dari nilai buku utang, hasil keuntungan yang
konstruktif. Keuntungan atau kerugian disebut konstruktif karena merupakan keuntungan atau kerugian yang direalisasikan
dan diakui dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan, tetapi tidak dicatat dalam pembukuan terpisah afiliasi pada saat
pembelian.
Keuntungan dan kerugian konstruktif obligasi adalah (1) keuntungan dan kerugian yang direalisasi dari sudut pandang
konsolidasi (2) yang timbul ketika perusahaan membeli obligasi afiliasi (3) dari entitas lain (4) dengan harga selain nilai buku
dari obligasi. Tidak ada keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari pembelian obligasi afiliasi pada nilai buku atau dari
pinjam meminjam langsung antar afiliasi.
Beberapa ahli teori akuntansi berpendapat bahwa keuntungan dan kerugian konstruktif atas tindakan transaksi obligasi
antar perusahaan harus dialokasikan antara pembelian dan penerbitan afiliasi sesuai dengan nilai nominal obligasi. Misalnya,
jika Induk membayar $99.000 untuk $100.000 par dari obligasi Anak Perusahaan yang belum diamortisasi dengan $2.000
premi yang belum diamortisasi, mereka akan mengalokasikan keuntungan konstruktif sebesar $3.000 ($102.000 dikurangi
$99.000) sebesar $1.000 kepada Induk dan $2.000 kepada Anak Perusahaan. Ini dikenal sebagai teori nilai nominal.
Alternatif dari teori nilai nominal adalah teori keagenan, di mana afiliasi yang membeli obligasi antar perusahaan bertindak
sebagai agen penerbit, di bawah arahan dari manajemen Induk. Teori keagenan menetapkan keuntungan konstruktif $3.000
kepada anak perusahaan (penerbit), dan efek laporan konsolidasi sama dengan jika anak perusahaan telah membeli
obligasinya sendiri untuk
$99.000. Meskipun tidak didukung oleh teori terpisah, keuntungan dan kerugian konstruktif terkadang diberikan 100
persen kepada induk atas dasar kemanfaatan. Akuntansi tidak terlalu rumit.
Perubahan suku bunga pasar menghasilkan keuntungan atau kerugian bagi penerbit utang, sehingga prosedur
akuntansi harus menetapkan keuntungan dan kerugian tersebut kepada penerbit, terlepas dari bentuk transaksinya
(penarikan langsung oleh penerbit atau pembelian oleh afiliasi). Kegagalan untuk menetapkan jumlah penuh keuntungan
atau kerugian konstruktif kepada penerbit mengakibatkan pengakuan bentuk atas substansi dalam transaksi pelunasan
utang. Substansi transaksi harus dipertimbangkan daripada bentuknya (kebetulan, inilah yang dimaksud dengan
konsolidasi); oleh karena itu, teori agensi secara konseptual lebih unggul, dan karenanya, kami memberikan keuntungan
dan kerugian konstruktif kepada penerbit di seluruh teks ini.
Sebagian besar utang korporasi jangka panjang berbentuk obligasi yang beredar, sehingga analisis dalam bab ini
berkaitan dengan obligasi meskipun juga berlaku untuk surat utang jangka panjang dan jenis instrumen utang lainnya.
Garis lurus daripada amortisasi bunga efektif dari premi dan diskon digunakan dalam ilustrasi di seluruh bab untuk
membuat ilustrasi lebih mudah diikuti dan untuk membantu siswa mempelajari konsep-konsep yang terlibat tanpa
kerumitan tambahan perhitungan bunga efektif. Perlu dipahami bahwa metode bunga efektif umumnya lebih unggul
daripada metode garis lurus.1 Pembahasan transaksi obligasi antar perusahaan di antara afiliasi juga berlaku untuk
investasi yang dicatat dengan metode ekuitas.
Ilustrasi pertama di bagian ini mengasumsikan bahwa anak perusahaan membeli obligasi induk (perusahaan induk
adalah penerbit obligasi) dan membebankan keuntungan atau kerugian konstruktif kepada induk. Dalam ilustrasi kedua,
induk membeli obligasi yang diterbitkan oleh anak perusahaan, dan kami membebankan keuntungan atau kerugian
konstruktif kepada anak perusahaan.
Akuisisi Anak Obligasi Induk Son Corporation adalah

7.2
SEDANG BELAJAR
afiliasi yang dimiliki 80 persen dari Pop Corporation, dan Pop menerbitkan $2.000.000 par 10 persen, obligasi 10 tahun OBJEKTIF
dengan nilai nominal kepada publik pada tanggal 30 Desember 2015. Pada tanggal 31 Desember 2016, Son membeli
obligasi senilai $200.000 seharga $209.000 di pasar terbuka. Hasil pembelian Son dalam pensiun konstruktif sebesar
$200.000 obligasi Pop dan kerugian konstruktif sebesar $9.000 ($209.000 dibayarkan untuk pensiun obligasi dengan
nilai buku $200.000).
Pop menyesuaikan pendapatan investasi dan akun investasi pada 31 Desember 2016 untuk mencatat
kerugian konstruktif dengan metode ekuitas. Entri pada buku Pop adalah:

Untuk menyesuaikan pendapatan dari Son atas kerugian konstruktif atas obligasi.
Tanpa entri ini, pendapatan Pop berdasarkan ekuitas tidak akan sama dengan bagiannya dari laba bersih konsolidasi.
Kami membebankan kerugian konstruktif sebesar $9.000 terhadap bagian Pop dari pendapatan Son yang dilaporkan
karena Pop adalah penerbit obligasi. Teori keagenan menetapkan jumlah penuh keuntungan atau kerugian konstruktif
atas obligasi kepada penerbit. Induk adalah penerbitnya, jadi analisisnya mirip dengan analisis untuk penjualan hilir, dan
kami menagih jumlah penuh ke Pop.
Kerugian konstruktif sebesar $9.000 muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi Pop and Subsidiary untuk tahun
2016, dan penerbitan obligasi 10 persen dilaporkan sebesar $1.800.000 dalam neraca konsolidasi pada tanggal 31
Desember 2016. Penyesuaian kertas kerja berikut menyelesaikan hal ini:
Kerugian penarikan obligasi secara konstruktif (Lo, ÿSE) 10% 9.000
hutang obligasi (ÿL) 200.000
Investasi dalam obligasi (ÿA) 209.000
Untuk memasukkan kerugian dan menghilangkan investasi obligasi timbal balik dan jumlah kewajiban.
1GAAP (ASC 835-30-15) umumnya mensyaratkan metode amortisasi bunga efektif, tetapi tidak berlaku untuk
transaksi antara perusahaan induk dan anak perusahaan dan antara anak perusahaan dari induk yang sama.
246 Bab 7
Akuisisi Induk atas Obligasi Subsidiary Asumsikan

bahwa Son menjual $2.000.000 par 10 persen, obligasi 10 tahun kepada publik dengan pari pada tanggal 30
Desember 2015, dan Pop memperoleh $200.000 par dari obligasi ini seharga $209.000 pada tanggal 31
Desember 2016, di pasar terbuka. Pembelian oleh Pop menghasilkan penghentian konstruktif obligasi Son
senilai $200.000 par dan kerugian konstruktif sebesar $9.000 bagi entitas konsolidasi. Kami menetapkan hanya
80 persen dari kerugian konstruktif kepada pemegang saham pengendali karena pembelian obligasi anak
perusahaan setara dengan penjualan hulu, di mana transaksi antar perusahaan memengaruhi bagian
Dalam menghitung investasinya di Son dengan metode ekuitas, Pop mengakui 80 persen kerugian konstruktif
pada 31 Desember 2016 dengan ayat jurnal sebagai berikut:

Kenali kerugian konstruktif atas akuisisi obligasi Son.
Penyesuaian kertas kerja pada tahun pembelian obligasi antar perusahaan sama dengan yang diilustrasikan
untuk pembelian obligasi Pop antar perusahaan. Namun, penurunan laba bersih konsolidasi sebesar $7.200
terdiri dari kerugian konstruktif sebesar $9.000 dikurangi bagian kerugian nonpengendali sebesar $1.800, yang
mengurangi bagian kepentingan nonpengendali.
Singkatnya, ketika induk perusahaan adalah penerbit, tidak diperlukan alokasi keuntungan dan kerugian
dari transaksi obligasi antar perusahaan. Ketika anak perusahaan adalah penerbit, keuntungan dan kerugian
antar perusahaan atas obligasi harus dialokasikan antara saham dengan kepentingan pengendali dan
nonpengendali dalam laporan laba rugi konsolidasi. Dalam konsolidasi satu baris, induk perusahaan hanya
mengakui bagian proporsionalnya atas keuntungan atau kerugian konstruktif atas pembelian obligasi yang
diterbitkan oleh anak perusahaan.
OBLIGASI INDUK YANG DIBELI OLEH ANAK PERUSAHAAN

Penarikan obligasi induk yang konstruktif terjadi ketika afiliasi membeli obligasi induk yang beredar. Pembeli
mencatat jumlah yang dibayarkan sebagai investasi pada obligasi. Ini adalah satu-satunya entri yang dibuat
oleh pembeli atau penerbit pada saat pembelian antar perusahaan. Rekening terpisah dari afiliasi tidak mencatat
keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari pensiun konstruktif, meskipun dimasukkan dalam pendapatan
investasi pada buku induk berdasarkan metode ekuitas. Selisih antara kewajiban obligasi dan akun investasi
obligasi pada pembukuan induk dan anak perusahaan mencerminkan keuntungan atau kerugian konstruktif.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Sun adalah anak perusahaan Pam yang 70 persen sahamnya dimiliki, diperoleh dengan nilai
wajar setara dengan nilai bukunya sebesar $6.300.000 pada tanggal 31 Desember 2016, ketika Sun memiliki modal saham sebesar
$5.000.000 dan laba ditahan sebesar $4.000.000.
Pam memiliki $10.000.000 par dari 10 persen obligasi yang beredar dengan $100.000 premi yang belum
diamortisasi pada tanggal 2 Januari 2017, pada saat itu Sun membeli $1.000.000 par dari obligasi ini seharga
$950.000 dari broker investasi. Pembelian menghasilkan penarikan konstruktif 10 persen dari obligasi Pam dan
keuntungan konstruktif $60.000, dihitung sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai buku obligasi yang dibeli [10% * $1.010

($10.000.000 par + $100.000 premium)]
Dikurangi: Harga pembelian (950)
Keuntungan konstruktif atas pensiun obligasi $60
Entri satu-satunya yang dibuat Sun saat membeli obligasi Pam adalah (dalam ribuan):
Investasi di Obligasi Pam (+A) 950

Tunai (-A) 950
Mencatat akuisisi obligasi Pam pada 95, dan mengklasifikasikannya sebagai investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo.
Metode Ekuitas
Jika kami menyiapkan laporan keuangan konsolidasi segera setelah pensiun konstruktif, jurnal kertas kerja untuk
mengeliminasi investasi obligasi antarperusahaan dan saldo kewajiban2 mencakup keuntungan $60.000 sebagai
2 Januari 2017
10% utang obligasi (ÿL) 1.010
Investasi pada Obligasi Pam (ÿA) 950
Keuntungan atas penghentian obligasi (Ga, + SE) 60
Sebagai hasil dari entri kertas kerja ini, Investasi dalam obligasi Pam dieliminasi, laporan laba rugi konsolidasi
mencerminkan keuntungan dan neraca konsolidasi menunjukkan kewajiban obligasi kepada pemegang di luar
entitas konsolidasi sebesar $9.090.000 ($9.000.000 par ditambah $90.000 premi yang belum diamortisasi).
Selama tahun 2017, Pam mengamortisasi premi obligasi pada pembukuannya dan Sun mengamortisasi diskon
atas investasi obligasinya. Dengan asumsi bunga dibayarkan pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli, obligasi jatuh tempo
pada tanggal 1 Januari 2022 (lima tahun setelah pembelian), dan amortisasi garis lurus digunakan pada akhir tahun,
Pam mengamortisasi 20 persen dari premi obligasi setiap tahun dan Sun mengamortisasi 20 persen dari jumlah
diskon setiap tahun sebagai berikut (dalam ribuan):
BUKU PAM
1 Juli
Beban bunga (E, -SE) 500
Tunai (-A) 500
($10.000.000 par * 10% * 1/2 tahun)
31 Desember
Beban bunga (E, -SE) 500
Hutang bunga (+L) 500
($10.000.000 par * 10% * 1/2 tahun)
31 Desember
utang obligasi (-L) 20
Beban bunga (-E, +SE) 20
($100.000 premi, 5 tahun)
BUKU MATAHARI
1 Juli
Tunai (+A) 50
Pendapatan bunga (R, +SE) 50
($1.000.000 par * 10% * 1/2 tahun)
31 Desember
Piutang bunga (+A) 50
($1.000.000 par * 10% * 1/2 tahun)
31 Desember
Investasi di Obligasi Pam (+A) 10
($50.000 diskon, 5 tahun)
Pada tanggal 31 Desember 2017, setelah membukukan ayat-ayat sebelumnya, buku besar Pam dan Sun
menunjukkan saldo berikut (dalam ribuan):
Buku Pam
Hutang obligasi 10% (termasuk $80.000 premi yang belum diamortisasi) $10.080
Beban bunga 980
Buku Matahari
Investasi di Obligasi Pam $960
Pendapatan bunga $110
2 Kami menggunakan metode bersih dalam akuntansi untuk obligasi di seluruh bab ini. Kami tidak mencatat premi dan diskon
secara terpisah.
248 Bab 7
Selisih antara investasi obligasi ($960.000) dan 10 persen kewajiban obligasi Pam ($1.008.000) sekarang menjadi
$48.000 bukannya $60.000. Alasannya adalah bahwa telah terjadi realisasi dan pengakuan sedikit demi sedikit atas
keuntungan konstruktif pada buku Pam dan Sun yang terpisah. Pengakuan sedikit demi sedikit ini terjadi selama tahun
2017 karena Pam mengamortisasi premi sebesar $2.000 dan Sun mengamortisasi diskon $10.000 atas obligasi yang
dihentikan secara konstruktif pada tanggal 2 Januari 2017. Perbedaan ini tercermin dalam akun beban bunga dan
pendapatan terkait dengan obligasi yang dihentikan secara konstruktif. Artinya, pendapatan bunga sebesar $110.000
dikurangi 10 persen dari biaya bunga sebesar $980.000 sama dengan $12.000, atau 20 persen dari keuntungan
konstruktif awal. Ayat jurnal kertas kerja untuk mengeliminasi akun obligasi timbal balik pada tanggal 31 Desember 2017
adalah (dalam ribuan):
utang obligasi 10% (ÿL) 1.008

Keuntungan atas penghentian obligasi (Ga, +SE) 48
b Pendapatan bunga (ÿR, -SE) 110
Beban bunga (ÿE, +SE) 98
Keuntungan dari penghentian obligasi (Ga, 12
+SE) f Hutang bunga (ÿL) 50
Piutang bunga (ÿA) 50
Karena 2017 adalah tahun di mana obligasi dihentikan secara konstruktif, keuntungan gabungan yang dimasukkan
oleh entri kertas kerja adalah $60.000, keuntungan awal. Jika entri kertas kerja digabungkan, keuntungan akan muncul
sebagai jumlah tunggal. Perhatikan bahwa jumlah pengakuan sedikit demi sedikit dari keuntungan atau kerugian
konstruktif selalu merupakan selisih antara beban bunga antar perusahaan dan jumlah pendapatan yang dieliminasi.
Fakta bahwa pengakuan sedikit demi sedikit adalah 20 persen dari keuntungan $60.000 adalah hasil dari amortisasi
garis lurus, suatu hubungan yang tidak akan berlaku dengan metode bunga efektif.
Tiga kolom pertama kertas kerja konsolidasi pada Tampilan 7-1 mencakup laporan keuangan untuk Pam dan Sun.
Kecuali untuk akun Investasi di Sun dan Pendapatan dari Sun, jumlah yang ditampilkan mencerminkan semua asumsi
dan perhitungan sebelumnya.
Kami menghitung pendapatan investasi Pam sebesar $202.000 sebagai berikut (dalam ribuan):
70% dari pendapatan Sun yang dilaporkan sebesar $220.000 $154

Tambahkan: Keuntungan konstruktif pada obligasi 60
214
Dikurangi: Pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan
konstruktif ($60.000, 5 tahun) 12
Penghasilan dari Matahari $202
Pada tanggal 31 Desember 2017, pisahkan jurnal pada pembukuan Pam untuk mencatat pendapatan investasi
dari Sun di bawah konsolidasi satu baris adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sun
($220.000 * 70%)
Untuk menyesuaikan pendapatan dari Sun sebesar 100% dari $60.000

keuntungan konstruktif pada obligasi.
Untuk menyesuaikan pendapatan dari Sun untuk pengakuan sedikit demi

sedikit dari keuntungan konstruktif atas obligasi yang terjadi selama tahun 2017.
(Keuntungan $60.000, pendapatan bunga 5 tahun atau
$110.000 - beban bunga $98.000)
Kami menambahkan keuntungan konstruktif $60.000 ke bagian Pam dari laba Sun yang dilaporkan karena
direalisasikan dari sudut pandang konsolidasi. Kami mengakui keuntungan konstruktif ini pada pembukuan
Pameran 7-1
Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi Pam dan Entitas Anak untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal
31 Desember 2017 (dalam ribuan) Obligasi Induk-Perusahaan
Diselenggarakan oleh Anak Perusahaan
Penyesuaian dan
Eliminasi
Pam 70% Matahari Debit Kredit Konsolidasi

Pernyataan
Laporan laba rugi $4.000 $2.000 $6.000

Penjualan
Penghasilan dari Matahari 202 c 202
Keuntungan atas penghentian obligasi a 48b 12 60
Pendapatan bunga 110 b 110
Biaya termasuk biaya penjualan (1.910) (1.890) (3.800)
Beban bunga (980) b 98 (882)
Pangsa kepentingan d 66 (66)

nonpengendali ($220 * 30%)
Mengendalikan bagian kepentingan $1.312 $220 $1.312

Laba ditahan—Pam $4.900 $4.900
Laba ditahan—Minggu $4.000 dan 4.000
Tambahkan: Mengontrol bagian kepentingan 1.312 220 1.312
Laba ditahan—31 Desember $6.212 $4.220 $6.212
Neraca keuangan
Aset lainnya $39.880 $19.100 $58.980
Bunga tagihan 50 f 50
Investasi di Matahari 6.502 c 202 e

6.300
Investasi di Obligasi Pam 960 sebuah 960
$46.382 $20.110 $58.980
Kewajiban yang lain $9.590 $10.890 $20.480
Hutang bunga 500 f 50 450
10% hutang obligasi 10.080 1.008 9.072
Saham biasa 20.000 5.000 dan 5.000 20.000
$46.382 $20.110
Kepentingan yang tidak terkendali d 66 e 2.766

2.700
10.436 10.436 $58.980
afiliasi karena mereka terus menghitung $1.000.000 nominal obligasi yang secara konstruktif dihentikan pada
tanggal 2 Januari 2017.
Pendapatan investasi Pam untuk tahun 2017 meningkat sebesar $48.000 dari penarikan konstruktif obligasi
($60.000 keuntungan konstruktif dikurangi $12.000 sedikit demi sedikit pengakuan keuntungan). Pada tahun 2018,
2019, 2020, dan 2021, pendapatan investasi Pam akan berkurang $12.000 setiap tahun karena keuntungan
konstruktif diakui pada pembukuan Pam dan Sun. Dengan kata lain, selain merekamnya
250 Bab 7
bagian dari pendapatan Sun yang dilaporkan dalam setiap empat tahun ini, Pam membuat jurnal berikut untuk
menyesuaikan pendapatannya dari Sun untuk pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan konstruktif (dalam ribuan):

Pada tanggal 1 Januari 2022, tanggal jatuh tempo obligasi, seluruh keuntungan konstruktif akan
diakui, dan akun Investasi Pam di Sun akan sama dengan 70 persen ekuitas Sun.
Entri kertas kerja berikut mengkonsolidasikan laporan keuangan Pam Corporation dan Anak
Perusahaan per 31 Desember 2017 (lihat Tampilan 7-1) (dalam ribuan):
utang obligasi 10% (ÿL) 1.008
Untuk memasukkan keuntungan dan menghilangkan ikatan timbal balik

jumlah kewajiban investasi dan obligasi, termasuk premi
yang belum diamortisasi. b Pendapatan bunga (ÿR, ÿSE)
110
Untuk menghilangkan timbal balik pendapatan bunga dan bunga

jumlah pengeluaran.
c Penghasilan dari Matahari (ÿR, ÿSE) 202
Investasi di Sun (ÿA) 202
Untuk membangun timbal balik, hilangkan pendapatan investasi

dan sesuaikan akun investasi dengan saldo awal periode. d
Bagian kepentingan nonpengendali (ÿSE)
66
Kepentingan nonpengendali ( + SE) 66
Untuk memasukkan bagian bunga noncontrolling dari pendapatan Sun.
e Laba ditahan—Minggu (ÿSE) 4.000

Saham biasa—Minggu (ÿSE) 5.000
Kepentingan nonpengendali 1 Januari 2017 ( + SE) 2.700
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan

mengatur mulai bunga noncontrolling. f Hutang
bunga (ÿL) 50
Untuk mengeliminasi timbal balik utang bunga dan jumlah

piutang bunga.
Entri kertas kerja pertama mengeliminasi 10 persen kewajiban obligasi Pam dan 100 persen investasi
obligasi Sun dan juga memasukkan $48.000 keuntungan atas penghentian obligasi. $48.000 ini adalah
bagian dari keuntungan konstruktif $60.000 yang tidak diakui dalam pembukuan terpisah Pam dan Sun
per 31 Desember 2017.
Entri b mengeliminasi beban dan pendapatan bunga timbal balik. Selisih antara beban bunga dan
jumlah pendapatan merupakan bagian dari keuntungan konstruktif yang diakui pada pembukuan Pam
dan Sun melalui amortisasi pada tahun 2017. Jumlah ini adalah $12.000, dan ketika dikreditkan ke
keuntungan atas penghentian obligasi, keuntungan tersebut naik ke $ 60.000 asli. Seperti disebutkan
sebelumnya, jika entri a dan b digabungkan, kami akan memasukkan keuntungan konstruktif di kertas
kerja sebagai satu jumlah.
Entri kertas kerja c mengeliminasi pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Sun ke
saldo awal periodenya. Entri d memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari jaring Sun
penghasilan. Entri e menghilangkan Investasi Pam di Sun dan akun ekuitas Sun dan menetapkan kepentingan nonkontrol
awal periode.
Entri f dari kertas kerja konsolidasi mengeliminasi jumlah utang bunga timbal balik dan piutang pada obligasi antar
perusahaan. Hal ini menghasilkan bunga yang harus dibayar dalam neraca konsolidasi sebesar $450.000, bunga nominal
yang harus dibayar untuk satu setengah tahun atas $9.000.000 nominal obligasi yang dimiliki di luar entitas konsolidasi.
Perhitungan saham bunga noncontrolling dalam Tampilan 7-1 tidak dipengaruhi oleh kepemilikan obligasi antar
perusahaan. Ini karena Pam menerbitkan obligasi, dan seluruh keuntungan konstruktif diberikan kepada penerbit.
Efek terhadap Laporan Konsolidasi di Tahun-Tahun Berikutnya Pada tahun-

SEDANG BELAJAR
tahun berikutnya hingga jatuh tempo obligasi yang sebenarnya, Pam dan Sun terus menghitung obligasi tersebut pada TUJUAN 7.3
buku mereka yang terpisah—melaporkan beban bunga (Pam) sebesar $98.000 dan pendapatan bunga (Sun) sebesar
$110.000. Selisih $12.000 diakui pada pembukuan Pam sebagai penyesuaian pendapatan investasi. Laporan keuangan
konsolidasi untuk tahun 2018 sampai dengan tahun 2021 mengeliminasi semua saldo yang terkait dengan obligasi antar
perusahaan. Tampilan 7-2 menunjukkan saldo akhir tahun yang terkait dengan obligasi antar perusahaan pada buku
Pam dan Sun.
Ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi tunggal dalam kertas kerja konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2018, dapat
digunakan untuk hal-hal yang berkaitan dengan obligasi antar perusahaan (dalam ribuan):
Pendapatan bunga (ÿR, ÿSE) 110
Utang bunga (ÿL) 10% 50
utang obligasi (ÿL) 1.006

Investasi di Sun (ÿA) 48
Entri ini mengeliminasi pendapatan bunga timbal balik dan jumlah beban, jumlah piutang dan utang bunga timbal
balik, dan jumlah investasi dan kewajiban obligasi timbal balik. Kami mengkreditkan selisih yang tersisa sebesar $48.000
ke akun Investasi di Sun untuk menetapkan timbal balik antara Investasi Pam di Sun dan akun ekuitas Sun di awal tahun
2018. Hal ini diperlukan karena Pam meningkatkan akun investasinya di tahun 2017 ketika menyesuaikan pendapatan
investasinya memperhitungkan keuntungan konstruktif. Dengan kata lain, akun Investasi Pam di Sun melebihi nilai buku
yang mendasarinya di Sun sebesar $48.000 pada 31 Desember 2017. Entri kertas kerja tahun 2018 untuk menyesuaikan
akun Investasi di Sun menetapkan timbal balik dengan akun ekuitas Sun dan dimasukkan dalam kertas kerja konsolidasi
sebelum mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas timbal balik.
Penyesuaian kertas kerja serupa diperlukan pada tahun 2019, 2020, dan 2021. Misalnya, kredit kertas kerja
konsolidasi ke akun Investasi di Sun akan menjadi $36.000 pada tahun 2019, $24.000 pada tahun 2020, dan $12.000
pada tahun 2021.
Buku Pam (dalam Ribuan) Pameran 7-2
31 Desember, Akun Akhir Tahun
2018 2019 2020 2021 Saldo Berkaitan dengan

Obligasi Antar Perusahaan
Beban bunga $980 $980 $980 $980
Hutang bunga 500 500 500 500
Hutang obligasi 10.060 10.040 10.020 10.000

Sun's Books (dalam Ribuan)
31 Desember,
2018 2019 2020 2021
Pendapatan bunga $110 $110 $110 $110
Bunga tagihan 50 50 50 50
Investasi di Obligasi Pam 970 980 990 1.000
252 Bab 7
PEMBELIAN OBLIGASI ANAK PERUSAHAAN INDUK

Ilustrasi di bagian ini mirip dengan Pam dan Sun, kecuali bahwa entitas anak adalah penerbit dan penghentian obligasi secara
konstruktif mengakibatkan kerugian pada entitas konsolidasi.
Pop Corporation memiliki 90 persen saham biasa berhak suara Son Corporation. Pop membeli sahamnya di Son beberapa
tahun yang lalu dengan nilai buku $9.225.000. Modal saham Son adalah $10.000.000 dan laba ditahannya adalah $250.000 pada
tanggal akuisisi.
Pada tanggal 31 Desember 2016, Son memiliki $10.000.000 par dari 10 persen obligasi yang beredar dengan diskon yang
belum diamortisasi sebesar $300.000. Obligasi tersebut membayar bunga pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli setiap tahun, dan
jatuh tempo dalam lima tahun pada tanggal 1 Januari 2022.
Pada tanggal 2 Januari 2017, Pop membeli 50 persen dari obligasi Son yang beredar seharga $5.150.000 tunai dan
mengklasifikasikan obligasi tersebut sebagai investasi yang dimiliki hingga jatuh tempo. Ini adalah penghentian yang konstruktif
dan mengakibatkan kerugian sebesar $300.000 dari sudut pandang entitas konsolidasi. Entitas konsolidasi menghentikan liabilitas
sebesar $4.850.000 (50% dari nilai buku obligasi sebesar $9.700.000) dengan harga perolehan sebesar $5.150.000.
Kami menetapkan kerugian kepada Son Corporation berdasarkan teori bahwa induk bertindak sebagai agen untuk Son, penerbit,
dalam semua transaksi antar perusahaan.
Selama tahun 2017, Son Corporation mencatat beban bunga obligasi sebesar $1.060.000 [($10.000.000 par * 10%) +
amortisasi diskonto $60.000]. Dari beban bunga ini, $530.000 terkait dengan obligasi antarperusahaan. Pop Corporation mencatat
pendapatan bunga dari investasinya pada obligasi selama tahun 2017 sebesar $470.000 [($5.000.000 par * 10%) - amortisasi
premi $30.000]. Selisih $60.000 antara beban bunga dan pendapatan obligasi antar perusahaan mencerminkan pengakuan
seperlima dari kerugian konstruktif selama tahun 2017. Pada tanggal 31 Desember 2017, pembukuan Pop and Son belum
mengakui $240.000 dari kerugian konstruktif melalui amortisasi premi (Buku Pop) dan amortisasi diskon (Buku Putra).
Metode Ekuitas
Son melaporkan pendapatan bersih sebesar $750.000 untuk tahun 2017, dan Pop menghitung pendapatan $459.000 dari Son
90% dari penghasilan Son yang dilaporkan sebesar $750.000 $675

Pengurangan: $300.000 kerugian konstruktif * 90% (270)
Tambahkan: $60.000 pengakuan kerugian konstruktif * 90% 54
Pendapatan investasi dari Son $459
Entri jurnal yang dibuat Pop untuk memperhitungkan investasinya di Son selama 2017 ikuti (dalam ribuan):
31 Desember 2017
Untuk mencatat 90% dari pendapatan Son yang dilaporkan untuk tahun 2017.
31 Desember 2017
Pendapatan Putra (-R, -SE) 270
Investasi pada Putra (-A) 270
Untuk menyesuaikan pendapatan investasi dari Son sebesar 90%

dari kerugian atas pensiun konstruktif obligasi Son.
(Entri ini dapat dilakukan pada 2 Januari 2017.)
31 Desember 2017
Untuk menyesuaikan pendapatan investasi dari Son sebesar 90% dari

Pengakuan $60.000 sedikit demi sedikit atas kerugian konstruktif atas
obligasi Son selama tahun 2017.
Di tahun-tahun mendatang hingga obligasi jatuh tempo, Pop menghitung pendapatan dari Son dengan menambahkan $54.000 annu
bersekutu dengan bagiannya dari pendapatan Son yang dilaporkan.
Investasi Pop di akun Son pada 31 Desember 2017, memiliki saldo sebesar $10.584.000. Saldo ini sama
dengan nilai buku yang mendasari investasi Pop di Son pada 1 Januari 2017, ditambah pendapatan investasi
dari Son sebesar $459.000 untuk tahun 2017 (dalam ribuan):
Investasi di Putra 1 Januari ($11.250.000 * 90%) $10.125

Tambahkan: Penghasilan dari Son 459
Investasi di Son 31 Desember $10.584
Tampilan 7-3 menyajikan kertas kerja laporan keuangan konsolidasi untuk Pop dan Anak Perusahaan.
Kerugian konstruktif sebesar $300.000 pada obligasi antar perusahaan muncul dalam pendapatan konsolidasi
Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi Pop dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang Berakhir pada Pameran 7-3
31 Desember 2017 (dalam ribuan) Obligasi Anak Perusahaan

Dimiliki oleh Induk
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $25.750 $14.250 $40.000
Penghasilan dari Putra 459 c 459
Pendapatan bunga 470 b 470
Beban bunga (1.060) b 530 (530)

Kerugian atas penarikan obligasi a 240 b (300)
60
bagian kepentingan nonpengendali f 51 (51)

($750 - $300 + $60) * 10%
Mengendalikan bagian kepentingan $5.000 $750 $5.000

Laba ditahan—Nak $1.250 d 1.250
Tambahkan: Mengontrol bagian kepentingan 5.000 750 5.000
Neraca keuangan
Aset lainnya $34.046 $25.000 $59.046
Bunga tagihan 250 dan 250
Investasi di Putra c 459 d

10.584 10.125
Investasi dalam obligasi Son 5.120 5.120
$50.000 $25.000 $59.046
Kewajiban yang lain $12.000 $2.740 $14.740
Hutang bunga 500 dan 250 250
10% hutang obligasi 9.760 4.880 4.880
Modal 20.000 10.000 d 10.000 20.000
$50.000 $25.000
Kepentingan yang tidak terkendali f 51 d 1.176

1.125
17.660 17.660 $59.046

254 Bab 7
laporan tahun 2017. Karena $5.000.000 par obligasi Son telah dihentikan secara konstruktif, neraca
konsolidasi melaporkan hutang obligasi sebesar $4.880.000 ($5.000.000 par dikurangi diskonto yang
belum diamortisasi sebesar $120.000) terkait dengan obligasi yang dimiliki di luar entitas konsolidasi.
Pengaruh Kerugian Konstruktif pada Bagian Kepentingan Nonpengendali dan Laba Bersih Konsolidasi Bagian
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 7.4 bunga nonpengendali untuk tahun 2017 adalah $51.000 [($750.000 - $300.000 + $60.000) * 10%]. Kami menugaskan
kerugian konstruktif kepada Son. Kami membebankan kepentingan nonpengendali untuk 10 persen dari kerugian
konstruktif sebesar $300.000 dan mengkreditnya sebesar 10 persen dari pengakuan sedikit demi sedikit sebesar $60.000
atas kerugian konstruktif selama tahun 2017. Dengan demikian, bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2017
adalah 10 persen dari pendapatan realisasi Son sebesar $510.000, dan bukan 10 persen dari $750.000 laba bersih Son dilaporkan.
Penghentian konstruktif utang obligasi mengurangi bagian bunga pengendali dari laba bersih
tertanggal konsolidasi untuk 2017 sebesar $216.000. Kami mencerminkan pengurangan ini dalam
laporan laba rugi konsolidasi melalui penyertaan kerugian $300.000 atas penghentian konstruktif obligasi,
penghapusan pendapatan bunga sebesar $470.000 dan beban bunga sebesar $530.000, dan
pengurangan saham nonpengendali sebesar $24.000 (dari $75.000 berdasarkan melaporkan laba bersih
Son menjadi $51.000 saham noncontrolling untuk tahun ini). Analisis efek berikut (dalam ribuan):
Bagian Kepentingan Pengendali atas Laba Bersih Konsolidasi—2017

Dikurangi oleh:
Kerugian konstruktif $300
Penghapusan pendapatan bunga 470
Total menurun $770
Ditingkatkan oleh:
Penghapusan beban bunga $530
Pengurangan bagian kepentingan nonpengendali ($75.000 - $51.000) 24
Total meningkat $554
Efek terhadap kepemilikan saham pengendali untuk tahun 2017 $216
Pengurangan bagian kepentingan nonpengendali serupa dengan pengurangan beban lain-lain.
KERTAS KERJA KONSOLIDASI Entri Entri yang diperlihatkan dalam kertas kerja konsolidasi Tampilan
7-3 serupa dengan ilustrasi Pam–Sun pada Tampilan 7-1 kecuali untuk jumlah dan pergeseran ke situasi
kerugian konstruktif. Seperti pada ilustrasi sebelumnya, entri kertas kerja a, b, dan e dipisahkan untuk
tujuan ilustrasi, tetapi dapat digabungkan menjadi satu entri sebagai berikut (dalam ribuan):
Kerugian penarikan obligasi (Lo, ÿSE) 300
Utang bunga (ÿL) 250

Investasi dalam Obligasi Putra (ÿA) 5.120
Pengaruh terhadap Laporan Konsolidasi pada Tahun-Tahun

Berikutnya Kerugian atas penarikan obligasi hanya muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi pada
tahun dimana kami secara konstruktif menghentikan obligasi tersebut. Pada tahun-tahun berikutnya, kami
mengalokasikan bagian kerugian konstruktif yang tidak diakui antara akun investasi (kepentingan
pengendali) dan kepentingan nonpengendali. Misalnya, jurnal gabungan kertas kerja untuk mengeliminasi
investasi obligasi dan utang obligasi serta jumlah pendapatan bunga dan beban bunga pada 31 Desember
Kepentingan nonpengendali (ÿSE) 24

Investasi dalam Obligasi Putra (ÿA) 5.090
Pembebanan kerugian konstruktif kepada Son menentukan alokasi kerugian yang tidak diakui antara investasi di
Son ($216.000) dan kepentingan nonpengendali ($24.000). Kerugian tersebut merupakan kerugian anak perusahaan,
sehingga kepentingan nonpengendali harus ikut menanggung kerugian tersebut. Dalam menghitung bagian
kepentingan nonpengendali untuk tahun 2018, kami menambahkan 10 persen dari kerugian konstruktif sebesar
$60.000 yang diakui pada tahun 2018 ke bagian pendapatan kepentingan nonpengendali yang dilaporkan oleh Son.
Kami mewajibkan penyesuaian bagian kepentingan nonpengendali ini setiap tahun hingga 2021. Pada 31 Desember
2021, investasi obligasi akan turun menjadi $5.000.000 melalui amortisasi premi, dan liabilitas obligasi antar
perusahaan akan meningkat menjadi $5.000.000 melalui amortisasi diskonto.
Kepemilikan obligasi antar perusahaan meningkatkan bagian pengendali laba bersih konsolidasi sebesar
$54.000 setiap tahun untuk 2018 hingga 2021. Di bawah metode ekuitas, pendapatan Pop dari Son dan laba
bersih juga meningkat sebesar $54.000 di setiap tahun. Perhitungan bagian pengendali atas efek laba bersih
konsolidasi adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pangsa Pengendali Laba Bersih Konsolidasi—2018 hingga 2021

Ditingkatkan oleh:
Penghapusan beban bunga $530
Dikurangi oleh:
Penghapusan pendapatan bunga $470
Peningkatan pangsa kepentingan nonpengendali

($60.000 pengakuan sedikit demi sedikit * 10%) 6
Total menurun $476
Efek tahunan pada saham pengendali $54
Pameran 7-4 merangkum saldo akun obligasi antar perusahaan yang muncul di buku Pop and Son pada akhir
tahun 2018 hingga 2021. Pameran ini juga merangkum kertas kerja yang diperlukan
Pameran 7-4
Ikhtisar Saldo Rekening Obligasi Antar Perusahaan pada
Buku Terpisah
Obligasi Anak Perusahaan
31 Desember, 2018 2019 2020 2021 Dimiliki oleh Induk—Tahun
Setelah Tahun
Buku Pop (dalam Ribuan)
Pembelian Antar Perusahaan
Investasi dalam obligasi Son $5.090 $5.060 $5.030 $5.000
Pendapatan bunga 470 470 470 470
Son's Books (dalam Ribuan)
10% utang obligasi $9.820 $9.880 $9.940 $10.000
Beban bunga 1.060 1.060 1.060 1.060
Hutang bunga 500 500 500 500
(lanjutan)
256 Bab 7
Ringkasan Penyesuaian Kertas Kerja Konsolidasi
31 Desember, 2018 2019 2020 2021
Debit (dalam Ribuan)
Investasi pada Putra (90%)* $216 $162 $108 $54
Kepentingan nonpengendali (10%)* 24 18 12 6
Pendapatan bunga 470 470 470 470
Hutang obligasi 10%** 4.910 4.940 4.970 5.000
Hutang bunga 250 250 250 250
Kredit (dalam Ribuan)
Investasi dalam obligasi Son 5.090 5.060 5.030 5.000
Beban bunga** 530 530 530 530
*Porsi kerugian konstruktif yang tidak diakui pada awal tahun dibebankan 90% ke akun Investasi dalam Anak dan 10% ke
**Penghapusan 50% dari obligasi Son (termasuk 50% dari diskon obligasi yang belum diamortisasi) dan 50% dari beban
bunga saat ini atas obligasi tersebut.
penyesuaian untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pop and Son untuk tahun-tahun setelah tahun
pembelian obligasi Son antar perusahaan. Karena akun Investasi dalam Putra terlibat, kami membuat entri
kertas kerja yang ditunjukkan pada Tampilan 7-4 sebelum mengeliminasi jumlah investasi timbal balik dan
ekuitas anak perusahaan.
Entri kertas kerja yang ditunjukkan pada Tampilan 7-4 mengeliminasi jumlah yang akan dieliminasi dari
laporan terpisah Pop and Son jika obligasi tersebut benar-benar telah dihentikan pada tahun 2017.
Tujuannya adalah untuk menghasilkan laporan keuangan konsolidasi seolah-olah Son telah membeli dan menarik
obligasinya sendiri.
RINGKASAN
Transaksi di mana perusahaan mengakuisisi obligasi afiliasi yang beredar di pasar terbuka menghasilkan
keuntungan dan kerugian yang konstruktif kecuali jika afiliasi membeli obligasi pada nilai buku. Entitas
terkonsolidasi menyadari keuntungan dan kerugian konstruktif ketika afiliasi membeli obligasi afiliasi lain.
Keuntungan dan kerugian konstruktif harus tercermin dalam pendapatan induk perusahaan (dengan metode
ekuitas) dan laba bersih konsolidasi pada tahun pembelian.
Keuntungan dan kerugian konstruktif atas obligasi induk yang dibeli oleh anak perusahaan serupa dengan
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas penjualan hilir dan tidak memerlukan alokasi antara
kepentingan nonpengendali dan pengendali. Namun, keuntungan dan kerugian konstruktif atas obligasi anak
perusahaan yang dibeli oleh perusahaan induk harus dialokasikan antara kepentingan pengendali dan
nonpengendali. Keuntungan atau kerugian konstruktif dari obligasi antar perusahaan diakui dalam pembukuan
pembeli dan penerbit saat mereka mengamortisasi perbedaan antara nilai buku dan nilai nominal obligasi.
Ilustrasi ringkasan yang membandingkan efek keuntungan dan kerugian konstruktif dari antar perusahaan
transaksi obligasi atas laba bersih induk dan konsolidasi disajikan pada Tampilan 7-5.
PERTANYAAN
1. Akun timbal balik apa yang muncul ketika satu perusahaan meminjam dari afiliasi?
2. Apakah transaksi pinjam meminjam langsung antar afiliasi menimbulkan keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi dan
keuntungan atau kerugian yang tidak diakui?
3. Kondisi apa yang mengakibatkan penarikan obligasi yang sebenarnya?
4. Sebuah perusahaan memiliki penerbitan obligasi senilai $1.000.000 yang belum diamortisasi dengan premi yang belum diamortisasi sebesar $10.000
dan biaya penerbitan yang belum diamortisasi sebesar $5.300. Berapakah nilai buku liabilitasnya? Jika seorang afiliasi membeli setengah dari obligasi
di pasar pada harga 98, berapa keuntungan atau kerugiannya? Apakah keuntungan atau kerugian itu aktual atau konstruktif?
Pameran 7-5
Asumsi
1. Laba bersih Perusahaan Induk (P), tidak termasuk penghasilan dari Anak Perusahaan (S), adalah $100.000 untuk tahun Ilustrasi Rangkuman—
2016. 2. Anak Perusahaan yang dimiliki 90% melaporkan laba bersih sebesar $50.000 untuk tahun 2016. premi yang belum Keuntungan Konstruktif dan
diamortisasi per 1 Januari 2016. 4. Obligasi pari sebesar $50.000 dibeli dengan harga $51.500 pada tanggal 2 Januari 2016. Kerugian antar perusahaan
Obligasi
5. Obligasi tersebut jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2019.
S Mengakuisisi Obligasi P P Mengakuisisi Obligasi S

(Mirip dengan Hilir) (Mirip dengan Hulu)

pendapatan terpisah P $ 100.000 $ 100.000
Bagian P atas laba bersih yang dilaporkan S 45.000 45.000
Tambahkan: Keuntungan konstruktif pada obligasi
($53.000 - $51.500) * 100% ($53.000 1.500

- $51.500) * 90% 1.350
Pengurangan: Pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan
konstruktif ($1.500 keuntungan , 3 tahun) * 100% ($1.500 (500)
keuntungan , 3 tahun) * 90% ÿÿ
(450)
laba bersih P $146.000 $145.900
Bagian Kepentingan Pengendali atas Laba Bersih Konsolidasi

Tambahkan: Keuntungan konstruktif pada obligasi 1.500 1.500
Hilangkan: Beban bunga (kenaikan) 4.000 4.000
Pendapatan bunga (penurunan) (4.500) (4.500)
nonpengendali ($50.000 * 10%) (5.000)
($50.000 + $1.500 - $500 * 10%) ÿÿ
(5.100)
Bagian bunga pengendali atas laba bersih konsolidasi $146.000 $145.900
Laba bersih P dan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi sebesar $146.000 ketika S mengakuisisi obligasi P adalah sama
dengan jika obligasi tersebut ditarik kembali oleh P pada akhir tahun 2016. Dalam hal ini, pendapatan terpisah P akan menjadi $101.000
($100.000 ditambah $1.000 konstruktif keuntungan), dan laba bersih S tidak akan berubah. P $101.000 ditambah bagian P $45.000 dari laba
bersih S yang dilaporkan sama dengan $146.000. Asumsi pensiun pada akhir tahun diperlukan karena beban bunga P dan pendapatan bunga
S terealisasi dan diakui selama tahun 2016.
Jumlah keuntungan adalah $1.000 ($1.500 dikurangi $500 yang direalisasikan dan diakui selama tahun berjalan).
Laba bersih P dan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi sebesar $145.900 ketika P mengakuisisi obligasi S adalah sama
dengan jika obligasi tersebut dihentikan oleh S pada akhir tahun 2016. Dalam hal ini, pendapatan terpisah P tidak akan berubah pada
$100.000, dan S melaporkan laba bersih akan menjadi $51.000 ($50.000 ditambah keuntungan konstruktif $1.000). Pendapatan terpisah
P $100.000 ditambah bagian P $45.900 dari pendapatan S yang dilaporkan ($51.000 * 90%) sama dengan $145.900. Sekali lagi, asumsi
pensiun pada akhir tahun diperlukan karena pendapatan bunga P dan beban bunga S direalisasi dan diakui selama tahun berjalan.
5. Bandingkan keuntungan konstruktif pada obligasi antar perusahaan dengan keuntungan yang belum direalisasi pada penjualan antar perusahaan
tanah.
6. Jelaskan proses dimana keuntungan konstruktif pada obligasi antar perusahaan direalisasikan dan diakui pada pembukuan afiliasi. Apakah
pengakuan keuntungan konstruktif dalam laporan keuangan konsolidasi mendahului atau menggantikan pengakuan pada pembukuan afiliasi?
7. Jika anak perusahaan membeli obligasi induk dengan harga yang melebihi nilai buku tercatat, apakah keuntungan atau kerugian diatribusikan
kepada induk atau anak perusahaan? Menjelaskan.
8. Informasi berikut terkait dengan kepemilikan obligasi antar perusahaan diambil dari neraca percobaan yang disesuaikan induk dan anak
perusahaan yang dimiliki 90 persen empat tahun sebelum penerbitan obligasi jatuh tempo:
Investasi dalam obligasi S, $50,000 par $49.000

Bunga tagihan 2.500
Beban bunga 10% $9.000
hutang obligasi, $100,000 par 100.000
Premi obligasi 4.000
Pendapatan bunga 5.250
Hutang bunga 5.000
258 Bab 7
Buatlah jurnal kertas kerja konsolidasi yang diperlukan untuk mengeliminasi saldo timbal balik (a) dengan asumsi bahwa entitas
induk memperoleh investasi obligasi antar perusahaan pada awal tahun berjalan, dan (b) dengan asumsi bahwa entitas induk
memperoleh investasi obligasi antar perusahaan dua tahun sebelum tanggal neraca saldo yang telah disesuaikan.
9. Bagaimana jumlah pengakuan sedikit demi sedikit keuntungan atau kerugian konstruktif ditentukan dalam perusahaan antar
transaksi obligasi?
10. Bagaimana penghapusan beban bunga dan pendapatan bunga dari transaksi obligasi antar perusahaan
mempengaruhi bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi?
11. Jika induk melaporkan beban bunga sebesar $4.300 sehubungan dengan obligasi yang dimiliki antarperusahaan dan anak perusahaan
melaporkan pendapatan bunga sebesar $4.500 untuk obligasi yang sama: (a) Apakah ada keuntungan atau kerugian konstruktif atas
obligasi tersebut? (b) Apakah keuntungan atau kerugian tersebut diatribusikan kepada induk atau anak perusahaan? Dan (c) apa yang
diwakili oleh perbedaan $200 antara pendapatan bunga dan beban?
LATIHAN
E 7-1
Pertanyaan umum
1. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan karakteristik penarikan obligasi secara konstruktif dari obligasi antar perusahaan
transaksi? a
Obligasi dihentikan hanya untuk tujuan laporan konsolidasi. b Jumlah
investasi dan liabilitas obligasi timbal balik antarperusahaan dieliminasi dalam konsolidasi
proses.
c Setiap keuntungan atau kerugian dari transaksi obligasi antar perusahaan diakui pada pembukuan penerbit. d
Untuk tujuan laporan konsolidasi, keuntungan atau kerugian dari penghentian konstruktif obligasi adalah selisih antara
nilai buku kewajiban obligasi dan harga pembelian investasi obligasi.
2. Ketika obligasi dibeli di pasar oleh afiliasi, nilai buku liabilitas obligasi antar perusahaan adalah:
a Nilai nominal obligasi dikurangi biaya penerbitan yang belum diamortisasi dan dikurangi diskonto yang belum diamortisasi
atau ditambah premi yang belum diamortisasi. b Nilai nominal obligasi dikurangi biaya penerbitan, dikurangi diskonto
yang belum diamortisasi atau ditambah premi yang belum diamortisasi, dan dikurangi biaya yang dikeluarkan untuk membeli
investasi obligasi.
c Nilai nominal obligasi. d Nilai
nominal obligasi dikurangi diskonto atau ditambah premi pada saat penerbitan.
3. Keuntungan dan kerugian konstruktif atas utang obligasi:

a Timbul ketika satu perusahaan membeli obligasi dari afiliasi atau meminjamkan uang langsung ke afiliasi
membeli kembali obligasinya sendiri
b Merupakan keuntungan dan kerugian yang direalisasi dari sudut pandang afiliasi
penerbit c Selalu diberikan kepada induk karena manajemennya membuat keputusan untuk antar perusahaan
transaksi
d Telah direalisasi dan diakui dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasi
4. Amortisasi bunga garis lurus dari premi dan diskonto obligasi digunakan sebagai pedoman dalam buku ini.
Namun, metode suku bunga efektif umumnya disyaratkan berdasarkan GAAP. Bila menggunakan metode suku bunga efektif: a
Jumlah pengakuan sedikit demi sedikit dari keuntungan atau kerugian konstruktif adalah selisih antara
beban bunga antar perusahaan dan pendapatan yang dieliminasi.

b Pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan atau kerugian konstruktif dicatat dalam akun terpisah dari
afiliasi.
c Tidak diperlukan pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan atau kerugian konstruktif untuk laporan konsolidasi
tujuan.
d Afiliasi penerbit dan pembelian tidak mengamortisasi diskon dan premi secara terpisah
buku karena obligasi sudah pensiun.
E 7-2
Masalah Umum Pang
Corporation memiliki 80 persen saham di Sunda Corporation. Pada tanggal 1 Januari 2016, Sunda membeli $100.000 par dari obligasi
Pang senilai $1.000.000 seharga $98.000 di pasar obligasi. Obligasi Pang memiliki tingkat bunga 10 persen,
dibayar pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli, dan jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2021. Terdapat premi yang belum diamortisasi sebesar $50.000 atas penerbitan
obligasi pada tanggal 1 Januari 2016. Asumsikan amortisasi garis lurus.
1. Keuntungan atau kerugian konstruktif yang seharusnya muncul dalam laporan laba rugi konsolidasian Pang Corporation dan
Anak perusahaan untuk tahun
2016 adalah: kerugian $2.000
b keuntungan $7.000 c
keuntungan $5.000 d Tidak

satu pun di atas
2. Pendapatan bunga yang seharusnya muncul dalam laporan laba rugi konsolidasian tahun 2016 untuk penerbitan obligasi Pang adalah:
a $14.000 b
$10.400 c
$10.000 d Tidak
satu pun di atas
E 7-3
Keuntungan/kerugian konstruktif atas pembelian obligasi anak perusahaan Abbey Corporation
memiliki 90 persen saham biasa hak suara Westminster Corporation. Pada tanggal 31 Desember 2016, Westminster memiliki $900.000 par dari 8 persen obligasi
yang beredar dengan diskon yang belum diamortisasi sebesar $30.000. Obligasi tersebut membayar bunga pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli setiap tahun, dan
jatuh tempo dalam lima tahun, pada tanggal 1 Januari 2022. Pada tanggal 2 Januari 2017, Abbey Corporation membeli 50 persen dari obligasi Westminster yang
beredar seharga $460.000 secara tunai. Asumsikan amortisasi garis lurus.
1. Jumlah keuntungan atau kerugian yang harus dilaporkan pada laporan laba rugi konsolidasi Abbey Corporation dan Entitas Anak pada tanggal 31 Desember
2017 adalah: kerugian $25.000 b keuntungan $25.000 c kerugian $20.000 d Tidak satu pun dari hal di atas
2. Jumlah yang harus dicatat Abbey Corporation sebagai pengakuan sedikit demi sedikit atas keuntungan atau kerugian konstruktif
31 Desember 2017, adalah: a
$5.000 b $4.500 c $5.500 d
Tidak satu pun di atas
3. Beban bunga obligasi Westminster yang tampak pada laba rugi konsolidasian tahun 2017 sebesar:
a $34.000 b
$39.000 c
$30.000 d Tidak
satu pun di atas
4. Pendapatan bunga obligasi Westminster tampak pada pendapatan konsolidasi tahun 2017 sebesar:
a $34.000 b
$39.000 c
$30.000 d Tidak
satu pun di atas
5. Laba bersih konsolidasi tahun 2016 akan dipengaruhi oleh transaksi obligasi antar perusahaan sebagai berikut:
a Dikurangi dengan kerugian konstruktif sebesar $20.000 b
Ditingkatkan dengan penghapusan pendapatan bunga sebesar $34.000 c Ditambah
dengan penghapusan beban bunga sebesar $39.000 d Tidak satu pun di atas
E 7-4
Anak perusahaan membeli obligasi induk Pada tanggal 1
Januari 2014, Petr SA membeli setengah dari obligasi 10 persen Lenka SA yang beredar seharga $550.000 tunai. Petr SA adalah anak perusahaan Lenka SA
yang dimiliki 80 persen tanpa perbedaan nilai buku/nilai wajar. Pada saat itu, obligasi yang beredar memiliki nilai nominal $1.000.000 dengan diskon yang belum
diamortisasi sebesar $200.000. Obligasi tersebut jatuh tempo pada 1 Januari 2019. Pada akhir tahun 2014, Petr SA melaporkan laba bersih sebesar $500.000.
260 Bab 7
DIPERLUKAN
1. Hitung pendapatan dari Petr SA untuk tahun 2014.
2. Menghitung bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2014.
E 7-5
Laporan laba rugi konsolidasi (pembelian obligasi induk)
Laporan laba rugi komparatif untuk Laode Corporation dan 80 persen anak perusahaannya, Ucok Corporation, untuk tahun 2017
Laode Ucok

Penghasilan dari Ucok 282,4 —
Pendapatan bunga obligasi — 33
87 —
beban bunga obligasi
Pendapatan bersih $695,4 $308
Laode membeli sahamnya di Ucok pada tanggal 1 Januari 2016, ketika nilai buku aset bersih Ucok sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 2 Januari 2017, Ucok membeli $300.000 dari Laode senilai $900.000 par 10 persen, obligasi 10 tahun seharga $270.000
di pasar obligasi. Terdapat premi yang belum diamortisasi sebesar $30.000 atas penerbitan obligasi. Perusahaan menggunakan
amortisasi garis lurus.
DIWAJIB: Siapkan laporan laba rugi konsolidasi untuk Laode Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2017.
E 7-6
Induk membeli obligasi anak perusahaan Albert NL
adalah anak perusahaan 90 persen dari Josh NL, diperoleh ketika nilai buku aset bersih Albert NL sama dengan nilai wajarnya. Pada
tanggal 1 Januari 2014, Albert NL memiliki 10 persen obligasi par $2.000.000 dengan premi yang belum diamortisasi sebesar $200.000.
Obligasi tersebut akan jatuh tempo dalam 10 tahun. Pada tanggal ini, Josh NL membeli 20% obligasi Albert NL dengan harga $450.000.
Tanggal pembayaran bunga obligasi adalah 1 Januari dan 1 Juli.
WAJIB: Tentukan jumlah yang harus disajikan pada laporan keuangan konsolidasi untuk akun-akun berikut pada tahun 2014: 1. Hutang
obligasi 10 persen 2. Investasi di Albert NL 3. Beban bunga 4. Pendapatan bunga
E 7-7
Induk membeli obligasi anak perusahaan
Neraca perbandingan Korporasi Pam dan Sun pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Pam Matahari
Aktiva
Piutang usaha—bersih $ 2.048.600 $ 600.000
Bunga tagihan —
20.000
Persediaan 6.000.000 1.000.000
Aset pabrik—bersih 7.680.000 5.000.000
Investasi di saham Sun —
3.661.600
Investasi dalam obligasi Sun —
392.800
Total aset $20.000.000 $7.000.000

Akun hutang $ 800.000 $ 278.000
—
Hutang bunga 10% 100.000
—
hutang obligasi 2.072.000
Modal 16.000.000 4.000.000
Pendapatan yang disimpan 3.200.000 550.000
Total ekuitas $20.000.000 $7.000.000
Pam mengakuisisi 80 persen saham modal Sun seharga $3.320.000 pada 1 Januari 2014, ketika modal saham Sun
$4.000.000 dan laba ditahan Sun adalah $150.000.
Pada tanggal 2 Januari 2016, Pam mengakuisisi $400.000 par dari 10 persen obligasi Sun di pasar seharga $391.000, pada tanggal tersebut
premi yang belum diamortisasi untuk hutang obligasi pada pembukuan Sun adalah $90.000. Obligasi tersebut membayar bunga pada tanggal 1
Januari dan 1 Juli dan jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2021. (Asumsikan amortisasi garis lurus.)
1. Keuntungan atau kerugian atas penghentian konstruktif obligasi Sun sebesar $400.000 pada tanggal 2 Januari 2016, dilaporkan dalam
laporan laba rugi konsolidasi sebesar: a $27.000 b $23.000 c $21.000 d $14.000
2. Bagian dari keuntungan atau kerugian konstruktif obligasi Sun yang tetap tidak diakui pada pembukuan Pam dan Sun yang terpisah pada
tanggal 31 Desember 2016 adalah: a $24.000 b $21.600 c $21.000 d $18.400
3. Utang obligasi konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016, harus dilaporkan sebesar: a
$2.072.000 b $2.000.000 c $1.657.600 d $1.600.000
E 7-8
Pembelian tengah tahun obligasi anak perusahaan Sanur
Corporation adalah 90 persen anak perusahaan Pare Corporation. Pada tanggal 1 Januari 2016, Sanur menerbitkan $1.000.000 par, 10 persen
obligasi 5 tahun dengan premi yang belum diamortisasi sebesar $50.000. Pada tanggal 1 Juli 2016, Pare Corporation membeli $400.000 par dari
obligasi Sanur yang beredar seharga $390.000. Amortisasi garis lurus digunakan.
DIWAJIB: Hitung hal berikut: 1. Keuntungan atau
kerugian penarikan obligasi secara konstruktif 2. Beban bunga obligasi

konsolidasi untuk tahun 2016 3. Liabilitas obligasi konsolidasi pada tanggal 31
Desember 2016
E 7-9
Asumsi yang berbeda untuk pembelian obligasi induk dan obligasi anak perusahaan
Neraca Pam and Sun Corporations, anak perusahaan Pam yang dimiliki 80 persen, pada tanggal 31 Desember 2016, adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Pam Matahari
Aktiva
Uang tunai $ 2.440 $2.500
Piutang usaha—bersih 3.000 300
6.560
Total aset $35.000 $9.500
262 Bab 7
Pam Matahari

Akun hutang $ 750 $ 230
Hutang bunga 10% 250 50
hutang obligasi (jatuh tempo 1 Januari 2022) 4.900 1.020
Modal 25.000 7.000
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $35.000 $9.500
Nilai buku obligasi Pam mencerminkan diskon yang belum diamortisasi sebesar $100.000. Nilai buku obligasi Sun mencerminkan premi
yang belum diamortisasi sebesar $20.000.
DIPERLUKAN
1. Asumsikan bahwa Sun membeli obligasi Pam sebesar $2.000.000 par seharga $1.900.000 pada tanggal 2 Januari 2017, dan bunga
tengah tahunan dibayarkan pada tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Tentukan jumlah pos-pos berikut yang harus muncul dalam laporan
keuangan konsolidasian Pam dan Minggu pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017. a. Keuntungan
atau kerugian atas pensiun obligasi
B. Hutang bunga c.
Hutang obligasi sebesar nilai nominal
d. Investasi di Obligasi Pam
2. Abaikan 1 di atas dan asumsikan bahwa Pam membeli $1.000.000 par dari obligasi Sun seharga $1.030.000 pada tanggal 2 Januari
2017, dan bunga setengah tahunan atas obligasi tersebut dibayarkan pada tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Tentukan jumlah di mana
hal-hal berikut akan muncul dalam laporan keuangan konsolidasian Pam dan Sun untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2017. a. Keuntungan atau kerugian atas pensiun obligasi
B. Beban bunga (asumsi amortisasi garis lurus) c. Piutang bunga

d. Obligasi dibayarkan pada nilai buku
E 7-10
Induk membeli obligasi anak perusahaan yang diterbitkan secara nominal
Lana DD adalah perusahaan induk dari Noa DD, yang diakuisisi pada tahun 2011. Lana DD memiliki 90 persen saham di Noa DD. Pada
tanggal 1 Januari 2013, Noa DD menerbitkan obligasi 5 tahun sebesar $800.000 par 5 persen kepada publik. Pada tanggal 1 Januari
2014, Lana DD membeli 20% dari obligasi Noa DD yang beredar seharga $185.000. Pada akhir tahun 2014, Noa DD melaporkan laba
bersih sebesar $400.000.
DIPERLUKAN
1. Hitung pendapatan dari Noa DD untuk tahun 2014.
2. Menghitung bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2014.

E 7-11
Laporan laba rugi konsolidasi (penghentian konstruktif dari semua obligasi anak perusahaan)
Laporan laba rugi komparatif untuk Pam Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 80 persen, Sun Corporation, untuk tahun yang
berakhir pada 31 Desember 2017, dirangkum sebagai berikut:
Pam Matahari
Penjualan $1.200.000 $600.000

260.800
—
Pendapatan bunga obligasi (termasuk diskon amortisasi) 91.000
Biaya operasional (200.000) (200.000)
—
beban bunga obligasi (60.000)
Pendapatan bersih $601.800 $140.000
Pam membeli 80 persen sahamnya di Sun pada nilai buku pada 1 Januari 2016, ketika aset dan kewajiban Sun
sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 1 Januari 2017, Pam membayar $783.000 untuk membeli semua obligasi Sun sebesar $1.000.000, 6 persen yang masih beredar. Obligasi
tersebut diterbitkan pada nilai nominal pada tanggal 1 Januari 2015, membayar bunga setiap semester pada tanggal 30 Juni dan 31 Desember, dan jatuh tempo
DIWAJIB: Buatlah laporan laba rugi konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
E 7-12
Perhitungan dan entri (orang tua membeli obligasi anak perusahaan)
Pop Corporation, yang memiliki 80 persen saham di Son Corporation, membeli $100.000 obligasi 8 persen milik Son seharga 106 pada 2 Juli
2016. Obligasi tersebut membayar bunga pada 1 Januari dan 1 Juli dan jatuh tempo pada 1 Juli 2019. Pop menggunakan ekuitas metode untuk
investasinya di Son. Data terpilih dari 31 Desember 2016, neraca saldo disesuaikan dari kedua perusahaan adalah sebagai berikut:
Pop Putra
Bunga tagihan $ 4.000 $—

Investasi di obligasi Son 8%. —
105.000
Hutang bunga — 40.000 — 985.000
Hutang obligasi 8% ($1.000.000 par) 3.000
Pendapatan bunga —
—
Beban bunga 86.000
Keuntungan atau kerugian atas penghentian obligasi antar perusahaan
DIPERLUKAN
1. Tentukan jumlah untuk setiap pos di atas yang akan muncul dalam laporan keuangan konsolidasian pada atau untuk tahun yang berakhir
2. Menyiapkan dalam bentuk jurnal umum kertas kerja penyesuaian dan eliminasi terkait obligasi tersebut di atas yang diperlukan untuk
konsolidasi laporan keuangan Pop and Son Corporations untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
3. Menyiapkan dalam bentuk jurnal umum kertas kerja penyesuaian dan eliminasi terkait obligasi yang diperlukan untuk konsolidasi laporan
keuangan Pop and Son Corporations untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017.
E 7-13
Perhitungan dan entri (keuntungan konstruktif dari pembelian obligasi induk)
Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham Son Corporation dengan nilai buku sama dengan nilai wajar pada 1 Januari 2017, di mana
modal saham dan laba ditahan Son masing-masing adalah $200.000 dan $80.000. Pada tanggal 2 Januari 2018, Son membeli obligasi senilai
$100.000 par dari 8 persen Pop, $200.000 par seharga $97.600 tiga tahun sebelum jatuh tempo. Tanggal pembayaran bunga adalah 1 Januari
dan 1 Juli. Selama tahun 2018, Son melaporkan pendapatan bunga sebesar $8.800 dari obligasi, dan Pop melaporkan beban bunga sebesar
$16.000.
264 Bab 7
INFORMASI TAMBAHAN
1. Penghasilan terpisah Pop untuk tahun 2018 adalah $400.000.
2. Penghasilan bersih Son untuk tahun 2018 adalah $100.000.
3. Pop memperhitungkan investasinya dengan menggunakan metode ekuitas.
4. Amortisasi garis lurus berlaku.
DIPERLUKAN
1. Tentukan keuntungan atau kerugian obligasi.

2. Buatlah ayat jurnal untuk Son untuk memperhitungkan investasi obligasinya selama tahun 2018.
3. Buatlah ayat jurnal untuk Pop untuk memperhitungkan hutang obligasinya selama tahun 2018.
4. Siapkan entri jurnal untuk Pop untuk menghitung 80 persen investasinya di Son untuk tahun 2018.
5. Menghitung bagian kepentingan nonpengendali dan laba bersih konsolidasi tahun 2018.
MASALAH
P7-1
Entri jurnal (penghentian konstruktif obligasi anak perusahaan)
Penang Corporation memiliki 80 persen saham di Minang Corporation. Pada tanggal 1 Oktober 2016, Minang menerbitkan
$100.000 par, 10 persen obligasi 3 tahun dengan diskon yang belum diamortisasi sebesar $20.000. Pada tanggal 2 Oktober
2016, Penang membeli 50 persen dari obligasi yang beredar seharga $48.000. Obligasi tersebut membayar bunga pada
tanggal 1 April dan 1 Oktober, dan diamortisasi dengan menggunakan metode garis lurus.
DIWAJIB: Siapkan entri jurnal penyesuaian konsolidasi untuk Penang Corporation dan Anak Perusahaan.
P7-2
Jadwal pendapatan empat tahun (beberapa transaksi antar perusahaan)
Transaksi antar perusahaan antara Pop Corporation dan Son Corporation, anak perusahaan yang dimiliki 80
persennya, dari Januari 2016, ketika Pop mengakuisisi saham pengendalinya, hingga 31 Desember 2019,
diringkas sebagai berikut:
2016 Pop menjual item inventaris seharga $30.000 ke Son seharga $40.000. Son menjual $30.000
item inventaris ini pada tahun 2016 dan $10.000 pada tahun 2017.
2017 Pop menjual item inventaris seharga $15.000 ke Son seharga $20.000. Semua barang tersebut dijual
oleh Son selama tahun 2018.
2018 Son menjual tanah dengan nilai buku $20.000 kepada Pop dengan nilai pasar wajarnya $27.500. Tanah
ini akan digunakan sebagai lokasi tanaman masa depan oleh Pop.
2018 Pop menjual peralatan dengan sisa masa manfaat empat tahun kepada Son pada tanggal 1
Januari seharga $40.000. Peralatan ini memiliki nilai buku $25.000 pada saat penjualan dan
masih digunakan oleh Son pada tanggal 31 Desember 2019.
2019 Son membeli $50.000 par dari obligasi 10% Pop di pasar obligasi seharga $53.000 pada
tanggal 2 Januari 2019. Obligasi ini memiliki nilai buku sebesar $49.000 saat diakuisisi oleh Son
dan jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2023.
Pendapatan terpisah dari Pop (tidak termasuk pendapatan dari Son) dan pendapatan bersih Son yang dilaporkan untuk tahun
2016 hingga 2019 adalah:
2016 2017 2018 2019
Penghasilan terpisah dari Pop $250.000 $187.500 $230.000 $255.000

Penghasilan bersih Putra 50.000 60.000 55.000 60.000
WAJIB: Hitung laba bersih Pop (dan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi) untuk setiap tahun 2016 hingga 2019. Jadwal
dengan kolom untuk setiap tahun disarankan sebagai pendekatan yang paling efisien untuk menyelesaikan masalah ini. (Gunakan
penyusutan dan amortisasi garis lurus dan ambil penyusutan setahun penuh untuk peralatan yang dijual ke Son pada tahun 2018.)
P7-3
Anak perusahaan membeli obligasi induk
Neraca saldo terpisah untuk Thanos SA dan Merry SA, anak perusahaan yang 90 persen sahamnya dimiliki, untuk tahun yang
berakhir 2014 adalah sebagai berikut:
Debit Thanos SA Merry SA $700 $600

Uang tunai 1.000 400 0 25 1.1001.900
700
Piutang usaha 800 1.100 1.400 2.000 1.400
0 460
Bunga tagihan 3.600 0 2.800 2.4000100
Inventaris 1.100 700 300 100 $ 15,985
Tanah
Peralatan-bersih
Jaring bangunan
Investasi dalam obligasi Thanos SA
Investasi di Merry SA
Biaya penjualan
Beban bunga
Biaya lainnya
Dividen
Total
Kredit
Hutang bunga 10% 50
hutang obligasi 1.000
Saham biasa 5.000 00
Keuntungan penjualan tanah
Keuntungan penjualan peralatan 0

Pendapatan bunga 100 70 3.700 200 0 0
Total $15.700 $8.985
266 Bab 7
INFORMASI TAMBAHAN
1. Thanos SA mengakuisisi Merry SA ketika nilai buku aset teridentifikasi bersihnya sama dengan nilai wajarnya.
2. Penjualan barang dagangan antarperusahaan selama tahun 2014 oleh Thanos SA ke Merry SA adalah $800.000 sedangkan laba yang
belum direalisasi sebesar $100.000 tetap berada di persediaan akhir.
3. Thanos SA membeli tanah dari Merry SA dengan nilai buku $800.000 seharga $1.000.000 pada tahun 2014. Thanos
SA memegang tanah sampai 2015.
4. Merry SA membeli perlengkapan dari Thanos SA seharga $700.000 pada tanggal 31 Desember 2014. Keuntungan dari
menjual peralatan ini adalah $100.000.
5. Pada tanggal 1 Januari 2014, Merry SA membeli setengah dari 10 persen obligasi Thanos SA yang beredar yang awalnya diterbitkan
dengan nilai nominal $440.000. Obligasi tersebut akan jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2017. Obligasi tersebut membayar bunga
setiap tanggal 1 Januari dan 1 Juli.
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Thanos SA dan anak perusahaan untuk tahun yang berakhir
pada 31 Desember 2014.
P7-4
Perhitungan laporan terpisah dan konsolidasi mengingat Pop Corporation
mengakuisisi 80 persen saham di Son Corporation pada 1 Januari 2016, sebesar $640.000, pada saat itu Son
memiliki modal saham sebesar $400.000 beredar dan laba ditahan sebesar $200.000. Harga yang dibayarkan
mencerminkan penilaian pabrik dan peralatan Son yang kurang dari $200.000. Pabrik dan peralatan tersebut
memiliki sisa masa manfaat selama delapan tahun ketika Pop memperoleh minatnya.
Laporan keuangan terpisah dan terkonsolidasi untuk Pop dan anak perusahaannya, Son Corporation, untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Penjualan $360 40 $200 $460
Penghasilan dari Putra — —
Pendapatan bunga — 16 —
Harga pokok penjualan (220) (120) (60) (36)

(36) — (220)
Biaya operasional (116)
Beban bunga (18)
— —
Kehilangan (6)
— —
bagian kepentingan nonpengendali (16)
Mengontrol bagian laba bersih 84 588 60 84
Tambahkan: Laba ditahan awal (40) 270 588
Pengurangan: Dividen $ 632 (30) (40)
Mengakhiri laba ditahan $300 $ 632

Uang tunai $120 $52 $172
Piutang usaha 240 120 330
Pabrik dan peralatan 1.000 400 1.560
Investasi di saham Son 640 — —
— 208 —
Investasi dalam Obligasi Pop
Total aset $2.000 $780 $1.982
Utang dagang 10% $ 160 $80 $ 210

408 — 204
utang obligasi
Saham biasa 800 400 800
— — 136
Total ekuitas $2.000 $780 $1.982
Son menjual barang dagangan ke Pop tetapi tidak pernah membeli inventaris dari Pop. Pada tanggal 1 Januari 2018, Son
membeli $200.000 par dari 10 persen obligasi Pop Corporation seharga $212.000. Obligasi ini jatuh tempo pada tanggal 31
Desember 2020, dan Son berharap dapat memegang obligasi tersebut hingga jatuh tempo. Baik Son maupun Pop menggunakan
amortisasi garis lurus. Bunga dibayarkan pada tanggal 31 Desember.
WAJIB: Tampilkan perhitungan untuk setiap item berikut:
1. Kerugian $6.000 dalam laporan laba rugi konsolidasi 2. Penjualan

konsolidasi $460.000 3. Harga pokok penjualan konsolidasi sebesar
$220.000 4. Laba antar perusahaan pada persediaan awal 5. Laba antar

perusahaan pada persediaan akhir 6. Piutang usaha konsolidasi sebesar
$330.000 7. Kepentingan nonpengendali bagian $16.000 (Petunjuk:
Jumlah $16.000 mungkin salah.)
8. Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2018 9.

Investasi pada saham Son pada 31 Desember 2017 10. Akun
pendapatan investasi sebesar $40.000 (Buku Pop)
P7-5
[Berdasarkan AICPA] Perhitungan (penarikan obligasi anak secara konstruktif)
Jumlah yang dipilih dari laporan keuangan terpisah yang tidak dikonsolidasikan dari Pam Corporation dan anak perusahaannya
yang dimiliki 90 persen, Sun Company, pada tanggal 31 Desember 2016, adalah sebagai berikut (dalam ribuan).
Pam Matahari
Jumlah Laporan Laba Rugi yang Dipilih

Penjualan $710 $530
— 21
Keuntungan penjualan peralatan
63 —
Pendapatan dari investasi di anak perusahaan
— 16
Beban bunga
Depresiasi 25 20
Jumlah Neraca yang Dipilih

Uang tunai $50 $15
Persediaan 229 150
Peralatan 440 360
Investasi dalam obligasi 91 —
—
Hutang obligasi (200)
Saham biasa (100) (10)
Tambahan modal disetor (250) (40)
Pendapatan yang disimpan (402) (140)
Laporan Jumlah Laba Ditahan yang Dipilih

Saldo awal 31 Desember 2015 $272 $100
Dividen dibayarkan 80 30
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pada tanggal 2 Januari 2016, Pam membeli 90 persen dari 100.000 saham biasa Sun yang beredar secara tunai sebesar $153.000. Pada
tanggal tersebut, ekuitas pemegang saham Sun setara dengan $150.000 dan nilai wajar aset dan liabilitas Sun sama dengan nilai
tercatatnya. Pam dengan benar memperhitungkan kombinasi tersebut sebagai akuisisi. Selisih antara nilai wajar dan nilai buku disebabkan
oleh goodwill.
2. Pada tanggal 4 September 2016, Sun membayar dividen tunai sebesar $30.000.
3. Pada tanggal 31 Desember 2016, Pam mencatat ekuitasnya di laba Sun.
4. Pada tanggal 3 Januari 2016, Sun menjual peralatan dengan harga perolehan awal $30.000 dan nilai tercatat $15.000 kepada Pam seharga
$36.000. Peralatan tersebut memiliki sisa umur tiga tahun dan disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus oleh kedua perusahaan.
268 Bab 7
5. Selama tahun 2016, Sun menjual barang dagangan ke Pam seharga $60.000, termasuk keuntungan sebesar $20.000. Pada bulan Desember
31 Agustus 2016, setengah dari barang dagangan ini tetap berada di persediaan Pam.
6. Pada tanggal 31 Desember 2016, Pam membayar $91.000 untuk membeli setengah dari obligasi beredar yang diterbitkan oleh Sun.
Obligasi tersebut jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2022, dan awalnya diterbitkan pada nilai nominal. Obligasi ini membayar
bunga setiap tahun pada tanggal 31 Desember setiap tahun, dan bunga dibayarkan kepada investor sebelumnya segera sebelum
pembelian obligasi oleh Pam.
DIWAJIBKAN: Tentukan jumlah pos-pos berikut yang akan muncul dalam laporan keuangan konsolidasian Pam
Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
1. Kas 2.
Peralatan dikurangi akumulasi penyusutan 3. Investasi

pada Sun 4. Hutang obligasi 5. Saham biasa 6. Laba
ditahan awal 7. Dividen yang diumumkan 8. Keuntungan

dari penghentian obligasi 9. Harga pokok penjualan 10.
Beban bunga 11. Beban penyusutan
P7-6
Induk Membeli Obligasi Anak Perusahaan
Pada tanggal 31 Desember 2013, Ken AO mengakuisisi 80 persen Nuro AO seharga $8.000.000 ketika total ekuitas
pemegang saham Nuro AO adalah $10.000.000. Berikut adalah informasi neraca saldo kedua perusahaan untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014:
Debit Ken AO Nuro AO
Uang tunai $ 1.500 $ 2.000

Bunga tagihan 100
Inventaris 1.600 0
Tanah 2.000 1.800
Investasi pada obligasi Nuro AO 950
Investasi di Nuro AO 8.000
Beban bunga 00
Biaya lainnya 0 8.800
Dividen 200
Total 1.700 500 $38.550 2.100 800 $24.900
Kredit
Akun hutang $2.400 $900
Hutang bunga 10% 0 100
hutang obligasi 0 900
Penjualan 14.000 12.000
Keuntungan penjualan gedung 0 1.000
Pendapatan bunga 150 0
Total $38.550 $24.900
INFORMASI TAMBAHAN
1. Selama tahun 2014, Nuro AO menjual persediaan kepada Ken AO seharga $1.000.000 dengan laba kotor 20%. Separuh dari inventaris
ini tetap ada di Ken AO.
2. Pada tanggal 1 Juli 2014, Ken AO membeli gedung dari Nuro AO dengan membayar tunai sebesar $5.000.000. Bangunan tersebut
memiliki masa manfaat 10 tahun. Ken AO mendepresiasi bangunan tersebut dengan menggunakan metode garis lurus. Tepat
sebelum penjualan, Nuro AO mencatat bangunan tersebut di bukunya seharga $4.000.000.
3. Pada tanggal 1 Januari 2014, Nuro AO memiliki $1.000.000 par 10 persen obligasi dengan diskon yang belum diamortisasi sebesar
$200.000. Obligasi ini jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2016. Obligasi tersebut membayar bunga setiap tanggal 1 Januari. Pada
tanggal ini, Ken AO membeli seluruh obligasi Nuro AO dengan harga $900.000.
DIWAJIB: Menyiapkan kertas kerja konsolidasi untuk Ken AO dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada

PR 7-1 Bagaimana seharusnya perusahaan menentukan nilai wajar utang jangka panjang?
PR 7-2 Perusahaan menerbitkan saham preferen yang wajib ditebus. Haruskah ini diklasifikasikan sebagai
utang atau ekuitas dalam laporan keuangan konsolidasi?

Bab 8
Konsolidasi—Perubahan dalam
Minat Kepemilikan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini membahas

prosedur perubahan
akuntansikepentingan kepemilikan
dan konsolidasi untukinduk/investor. Topik-topik
akuisisi interim saham,tersebut
akuisisiantara laindemi
sedikit 8.1 Menerapkan prosedur
konsolidasi untuk akuisisi
sedikit dari kepentingan pengendali, penjualan kepentingan kepemilikan, dan perubahan kepemilikan
interim (pertengahan tahun).
melalui penerbitan saham investee atau transaksi saham treasury.
8.2 Menyusun laporan
SEDANG BELAJAR
konsolidasi ketika
TUJUAN 8.1 persentase kepemilikan
AKUISISI SELAMA PERIODE AKUNTANSI perusahaan induk
Bab-bab sebelumnya mengilustrasikan konsolidasi untuk akuisisi anak perusahaan pada awal periode bertambah atau berkurang
akuntansi. Akuisisi sering terjadi dalam periode akuntansi. Ketika induk mengakuisisi anak perusahaan selama periode pelaporan.
selama periode akuntansi, beberapa penyesuaian harus dilakukan untuk memperhitungkan pendapatan
anak perusahaan yang diperoleh sebelum tanggal akuisisi dan termasuk dalam harga pembelian. 8.3 Mencatat penerbitan
saham anak
Pendapatan tersebut disebut sebagai pendapatan sebelum akuisisi untuk membedakannya dari perusahaan/ investee
pendapatan entitas konsolidasi. Demikian pula, dividen praakuisisi adalah dividen yang dibayarkan dan transaksi saham
pada saham sebelum tanggal akuisisi yang memerlukan penyesuaian tambahan. Akuisisi interim adalah transaksitreasury.
umum.
Faktanya, akuisisi pada 2 Januari tidak mungkin terjadi. Akuisisi awal periode ini telah digunakan sejauh
ini dalam teks untuk membantu menyederhanakan pemahaman proses.
Pendapatan Preakuisisi Secara

konseptual, kita dapat mengeliminasi pendapatan praakuisisi dari pendapatan konsolidasi dengan salah satu dari
dua metode. Kami dapat mengecualikan pendapatan dan beban anak perusahaan sebelum tanggal akuisisi dari
pendapatan dan beban konsolidasi. Atau kita dapat memasukkan pendapatan dan beban anak perusahaan dalam
laporan laba rugi konsolidasi selama setahun penuh dan mengurangi pendapatan praakuisisi sebagai pos terpisah.
Asumsikan, misalnya, Pop Corporation membeli 90 persen saham di Son Company
1 April 2016, seharga $427.500. Pendapatan, dividen, dan ekuitas Putra untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
1 Januari sampai 1 April hingga 1 Januari sampai

31 Maret 31 Desember 31 Desember
Penghasilan
Penjualan $50,000 $150,000 $ 200.000

Biaya penjualan dan biaya 25,000 75,000 100.000
Pendapatan bersih $25,000 $75,000 $ 100.000 $
Dividen $20,000 $30,000 50.000
1 Januari 1 April 31 Desember
Ekuitas Pemegang Saham

Modal $400,000 $400,000 $400.000
Pendapatan yang disimpan 70,000 75,000 120.000
Ekuitas pemegang saham $470,000 $475,000 $520.000
271
272 Bab 8
Pendapatan Son dari 1 Januari sampai 31 Maret adalah $25.000 ($50.000 penjualan - $25.000 beban), dan ekuitas
Son pada tanggal 1 April adalah $475.000. Oleh karena itu, nilai buku yang diperoleh Pop ($475.000 * 90% bunga)
sama dengan $427.500 harga pembelian saham Son.
Dalam mencatat pendapatan dari investasinya di Son pada akhir tahun, Pop membuat jurnal berikut:

Untuk mencatat pendapatan dari tiga kuartal terakhir
tahun 2016 ($75.000 * 90%).
Mencatat pendapatan investasi atas dasar ekuitas meningkatkan pendapatan Pop sebesar $67.500, sehingga efek
pada bagian pengendali Pop atas laba bersih konsolidasi juga harus sebesar $67.500. Secara konseptual, laporan laba
rugi konsolidasi dipengaruhi sebagai berikut:
Penjualan (tiga kuartal terakhir 2016) $150,000

Beban (tiga kuartal terakhir tahun 2016) (75,000)
Pangsa kepentingan nonpengendali (tiga kuartal terakhir tahun 2016) (7,500)
Pengaruh terhadap bagian pengendali laba bersih konsolidasi $67,500
Solusi ini menimbulkan dua masalah praktis. Pertama, 10 persen saham noncontrolling interest untuk tahun 2016
adalah $10.000 untuk setahun penuh, meskipun hanya $7.500 untuk sembilan bulan terakhir. Kedua, dengan
mengkonsolidasikan pendapatan dan beban hanya untuk sembilan bulan dalam setahun, laporan laba rugi konsolidasi
tidak memberikan dasar untuk memproyeksikan pendapatan dan beban tahunan masa depan untuk entitas yang dikonsolidasikan.
Secara historis, prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) (ASC 810-10-45) menyatakan bahwa
penyajian laporan laba rugi konsolidasi yang paling bermakna dihasilkan dari memasukkan pendapatan dan beban
dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk setahun penuh dan dikurangi laba pra-akuisisi sebagai pos terpisah. . GAAP
merekomendasikan konsolidasi akun anak perusahaan dengan cara berikut:
Penjualan (setahun penuh) $200.000

Biaya (setahun penuh) (100.000)
Pendapatan pra-akuisisi (22.500)
bagian kepentingan nonpengendali (10.000)
Pengaruh terhadap bagian pengendali laba bersih konsolidasi $ 67.500
GAAP (ASC 810-10-65) berubah pada tahun 2007, menunjukkan bahwa pengakuisisi membeli kendali atas aset
dan menanggung kewajiban anak perusahaan pada harga yang mencerminkan nilai wajar pada tanggal kombinasi.
Pihak pengakuisisi tidak membeli pendapatan. Berdasarkan GAAP saat ini, laba bersih konsolidasi seharusnya hanya
mencerminkan pendapatan anak perusahaan setelah tanggal akuisisi. Laba sebelum akuisisi seharusnya tidak muncul
sebagai pengurangan laba bersih konsolidasi. Berdasarkan pendekatan ini, pada dasarnya kami menutup pembukuan
anak perusahaan pada tanggal akuisisi. Jadi, contoh Pop Corporation kami kembali ke presentasi pertama yang
diberikan sebelumnya berdasarkan GAAP saat ini, menghitung bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi sebagai berikut:
Penjualan (tiga kuartal terakhir 2016) $150,000

Beban (tiga kuartal terakhir tahun 2016) (75,000)
Pangsa kepentingan nonpengendali (tiga kuartal terakhir tahun 2016) (7,500)
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi $67,500
Dividen Sebelum Akuisisi Kami

mengeliminasi dividen yang dibayarkan pada saham sebelum tanggal akuisisi (dividen praakuisisi) dalam proses
konsolidasi karena mereka bukan bagian dari ekuitas yang diperoleh. Son membayar $50.000 divi dends selama 2016,
tetapi membayar $20.000 dari jumlah ini sebelum diakuisisi oleh Pop. Oleh karena itu, Pop membuat jurnal berikut
untuk memperhitungkan dividen yang diterima (setelah akuisisi):
Tunai (+A) 27.000

Rekor dividen yang diterima dari Son.
Konsolidasi—Perubahan dalam Minat Kepemilikan 273
Kami mengeliminasi dividen pra-akuisisi terkait dengan 90 persen saham yang diperoleh Pop dalam proses
konsolidasi bersama dengan pendapatan dan beban pra-akuisisi. Kami memasukkan eliminasi ini dalam jurnal
kertas kerja yang mengeliminasi investasi timbal balik dalam saldo ekuitas anak perusahaan dan anak perusahaan
untuk mengkompensasi fakta bahwa saldo ekuitas anak perusahaan dieliminasi pada awal periode, dan saldo
akun investasi dieliminasi pada tanggal tanggal akuisisi dalam periode tersebut. Alokasi pendapatan dan dividen
Son adalah sebagai berikut:
Mengontrol Tidak terkendali Pra-akuisisi

Minat (Pop) Bunga (10%) Eliminasi Total
Penghasilan bersih putra $67.500 $7.500 $25.000 $100.000

Dividen putra 27.000 5.000 18.000 50.000
Konsolidasi
Tampilan 8-1 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk akuisisi tengah tahun Anak Perusahaan oleh Pop
Corporation. Investasi $468.000 dalam saldo Son di neraca Pop terdiri dari $427.500 biaya ditambah $67.500
pendapatan dikurangi $27.000 dividen yang diterima. Meskipun jumlah lain dalam pernyataan Pop and Son
diperkenalkan untuk pertama kalinya dalam kertas kerja konsolidasi, mereka sepenuhnya sesuai dengan asumsi
dan data sebelumnya untuk Korporasi Pop and Son.
Entri kertas kerja a menghilangkan pendapatan dari Son dan dividen yang diterima dari Son dan pengembalian
akun Investment in Son ke saldo $427.500 pada saat akuisisi pada 1 April 2016:

Dividen—Putra (+SE) 27.000
Mengeliminasi pendapatan investasi dan dividen yang diterima dari
Son serta menyesuaikan investasi pada Son dengan nilai wajarnya
pada tanggal 1 April 2016.
Entri ini tidak mencerminkan prosedur baru, tetapi kita harus berhati-hati untuk menghilangkan hanya dividen
sebenarnya diterima oleh perusahaan induk (90% * $30.000).
Entri kedua di Tampilan 8-1 mencerminkan prosedur kertas kerja baru karena berisi item dari
penjualan pra-akuisisi dan harga pokok penjualan serta beban dan dividen. Kami jurnalnya sebagai berikut:
b Penjualan (ÿR, ÿSE)* 50.000
Biaya penjualan dan pengeluaran (ÿE, +SE)* 25.000

Dividen—Putra (+SE)* 18.000
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, pendapatan pra-akuisisi,
dan dividen pra-akuisisi dan untuk mencatat kepentingan nonpengendali awal.
Item * mewakili pendapatan pra-akuisisi dan dividen. Perhatikan bahwa kepentingan
nonpengendali awal adalah jumlah pada tanggal akuisisi. Ini mewakili 10% dari modal saham
awal 1 Januari ditambah laba ditahan, ditambah pendapatan praakuisisi [10% : (400.000 +
$70.000 + $25.000)].
c Bagian kepentingan nonpengendali (ÿSE) 7.500

Dividen—Putra (+SE) 5.000
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali dari pendapatan dan dividen pasca
akuisisi anak perusahaan. Dividen tersebut juga termasuk dividen pra-akuisisi untuk kepentingan nonpengendali.
Dalam kasus kenaikan hak kepemilikan selama suatu periode, kami menghitung kepentingan nonpengendali
untuk saham nonpengendali yang beredar pada akhir tahun. Akuisisi tengah tahun tidak mempengaruhi kertas
kerja konsolidasi pada periode akuntansi berikutnya.
274 Bab 8
PAMERAN 8-1 Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang
Pendapatan Sebelum Berakhir pada 31 Desember 2016
Akuisisi dan Dividen di
Penyesuaian dan
Konsolidasi Eliminasi
Konsolidasi
Kertas kerja
Laporan laba rugi

Penjualan $ 600.000 $ 200.000 67.500 b 50.000 a $750.000
Penghasilan dari Putra 67.500
Biaya termasuk biaya penjualan (400.000) (100.000) b 25.000 (475.000)

Bagian kepentingan
nonpengendali (10% * $75.000) c 7.500 (7.500)
Mengontrol pangsa
Laba Bersih Konsolidasi $ 267.500 $ 100.000 $ 267.500
Laporan Laba Ditahan $532.500 $532.500

Laba ditahan—Pop
Laba ditahan—Nak $70.000 70.000
Mengontrol pangsa
Laba Bersih Konsolidasi 267.500 100.000 267.500
Dividen (200.000) (50.000) a 27.000 b (200.000)
18.000 c
5.000
Laba ditahan—Des. 31 $ 600.000 $ 120.000 $ 600.000
Neraca keuangan $1,132000 $520,000 $1.652.000

Aset lainnya
Investasi di Putra 468.000 a 40.500 b

427.500
$1.600.000 $520.000 $1.652.000
Modal $1.000.000 $ 400.000 400.000 $1.000.000
$1.600.000 $ 520.000
Kepentingan yang tidak terkendali b 49.500 c

2.500 52.000
595.000 595.000 $1.652.000
Kepentingan nonpengendali akhir 10 persen Son pada tanggal 31 Desember 2016 (dilaporkan di
neraca), diadakan di luar entitas konsolidasi sepanjang tahun, sehingga perhitungan bunga
nonpengendali hanyalah 10 persen dari ekuitas Son pada awal tahun ditambah 10 persen dari laba
bersih Son untuk tahun tersebut dikurangi 10 persen dari dividen yang diumumkan oleh Son selama tahun tersebut.
SEDANG BELAJAR
AKUISISI PIECEMEAL
TUJUAN 8.2 Sebuah perusahaan dapat memperoleh suatu kepentingan di perusahaan lain dalam serangkaian pembelian saham terpisah
selama periode waktu tertentu. Misalnya, Catatan 4 Perusahaan Kimia Dow dalam laporan tahunan 2014 mengungkapkan
rencana untuk mengakuisisi saham Exxon-Mobil dari usaha patungan 50/50 di Univation Technologies LLC pada tahun
2015, menjadikan Univation sebagai anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya (menunggu persetujuan peraturan yang diperlukan).
Sebagai contoh lain, Catatan 28 USX Corporation untuk laporan tahunan tahun 2000 mengungkapkan bahwa:
Pada tanggal 7 Februari 2001, Marathon mengakuisisi 87 persen saham biasa Pennaco
Energy, Inc., produsen gas alam yang beredar. Marathon berencana mengakuisisi sisa
saham Pennaco melalui merger.1
1Dari Laporan Tahunan 2000 US Steel Group (P72) © USX Corporation.

Akuisisi sedikit demi sedikit ini mensyaratkan investasi yang dimiliki sebelumnya untuk diukur kembali
pada nilai wajar pada tanggal pengendalian anak perusahaan diperoleh. Akuisisi sedikit demi sedikit
meningkatkan rincian pendapatan investasi komputasi dan laba bersih konsolidasi. Bagian ini membahas
rincian ini dan mengilustrasikan akuntansi untuk mereka.
Pop Corporation mengakuisisi 90 persen saham Son Corporation dalam serangkaian pembelian saham
terpisah antara 1 Juli dan 1 Oktober 2018. Data mengenai akuisisi dan kepentingan yang diperoleh adalah
sebagai berikut:
Minat Investasi Ekuitas di

Tanggal Diperoleh Biaya Tanggal Akuisisi
1 Juli 5% $ 7.000
1 Agustus 5% 8.000
1 Oktober 80% 210.000 $220.000
Aset bersih Son yang dapat diidentifikasi memiliki nilai wajar yang sama dengan nilai buku. Selisih biaya
investasi atas nilai wajar/nilai buku disebabkan oleh goodwill. Bunga yang diperoleh Pop selama bulan Juli dan
Agustus kurang dari 20 persen, jadi Pop mencatat investasi ini dengan tepat menggunakan metode biaya.
Investasi tambahan pada 1 Oktober 2018 meningkatkan saldo akun investasi menjadi $225.000 dan
meningkatkan kepemilikan Pop menjadi 90 persen. Akuisisi kini telah terjadi, dan Son harus dikonsolidasikan.
Harga $210.000 yang dibayarkan untuk bunga 80 persen mengimplikasikan nilai wajar total untuk Son sebesar
$262.500. Nilai wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi adalah $220.000, mengimplikasikan total goodwill
sebesar $42.500 untuk akuisisi Putra. Investasi 10 persen awal harus disesuaikan untuk mencerminkan nilai
wajar pada 1 Oktober 2018. Nilai wajar bunga 10 persen adalah 10 persen dari $262.500. Pop mencatat
keuntungan dari revaluasi investasi di Son sebesar $11.250. Keuntungan dihitung sebesar $26.250 - ($7.000 +
$8.000). 1 Oktober menjadikannya akuisisi tengah tahun. Laporan laba rugi konsolidasi hanya mencakup
pendapatan dan pengeluaran Son selama tiga bulan terakhir tahun 2018.
Tampilan 8-2 menunjukkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop dan Anak Perusahaan untuk tahun 2018. Data
tambahan, sesuai dengan informasi sebelumnya, disediakan untuk tujuan ilustrasi. Son memperoleh
penghasilan sepanjang tahun sebagai berikut: 1 Januari hingga 30 September—$30.000 dan 1 Oktober hingga
31 Desember—$10.000.
Entri kertas kerja direproduksi di sini untuk referensi mudah:

Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan mengembalikan investasi
akun ke saldo awal periode (yaitu, tanggal akuisisi).
b Penjualan (ÿR, ÿSE)* 112.500
Biaya penjualan dan pengeluaran (ÿE, +SE)* 82.500

Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, dan pendapatan pra-akuisisi,
dan mencatat kepentingan nonpengendali dan goodwill awal. Item * mewakili pendapatan dan
beban pra-akuisisi. Perhatikan bahwa kepentingan nonpengendali awal adalah jumlah pada
tanggal akuisisi 1 Oktober 2018.
Ini mewakili 10% dari modal awal 1 Januari ditambah laba ditahan, ditambah goodwill tersirat,
ditambah pendapatan dan beban sebelum tanggal akuisisi. [10% : ($100.000 + $90.000 +
$42.500 + $30.000)].
c Bagian kepentingan nonpengendali (ÿSE) 1.000
Untuk memasukkan bagian bunga nonpengendali dari laba pasca akuisisi anak
perusahaan (10% : $10.000).
276 Bab 8
BAGAN 8-2
Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang Berakhir
Akuisisi Sedikit demi pada 31 Desember 2018
sedikit atas Kepentingan Pengendali Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $274,875 $150.000 b 112.500 $312.375
Penghasilan dari Putra 9,000 a 9.000
Keuntungan dari revaluasi

investasi sebelumnya di Son 11.250 11.250
Biaya termasuk biaya penjualan (220.000) (110.000) b 82.500 (247.500)

Bagian kepentingan
nonpengendali (10% * $10.000) c 1.000 (1.000)
Mengontrol pangsa
Laba Bersih Konsolidasi $75.125 $40.000 $75.125

Laba ditahan—Nak $ 90.000 90.000
Mengontrol pangsa
Laba Bersih Konsolidasi 75.125 40.000 75.125
Laba ditahan—Des. 31 $296.625 $130.000 $296.625
Neraca keuangan
Aset lainnya $451.375 $300.000 $751.375
Investasi di Putra 245.250 a 9.000 b

236.250
Niat baik b 42.500 42.500
$696.625 $300.000 $793.875
Kewajiban $100.000 $70.000 $170.000
Modal 300.000 100.000 100.000 300.000
$696.625 $300.000
Kepentingan yang tidak terkendali b 26.250 c

1.000 27.250
355.000 355.000 $793.875
Kecuali untuk penyesuaian laba praakuisisi, prosedur kertas kerja konsolidasi

setara dengan yang digunakan dalam bab-bab sebelumnya.
PENJUALAN BUNGA KEPEMILIKAN

Ketika seorang investor menjual hak kepemilikan, kami biasanya menghitung keuntungan atau kerugian
penjualan sebagai selisih antara hasil penjualan dan nilai tercatat dari hak investasi yang dijual. Nilai tercatat
investasi harus mencerminkan metode ekuitas ketika investor dapat menggunakan pengaruh signifikan atas
investee. Jika investor memperoleh minatnya dalam beberapa pembelian yang berbeda, saham yang dijual
harus diidentifikasi dengan akuisisi tertentu. Hal ini biasanya dilakukan atas dasar identifikasi khusus atau
asumsi arus masuk pertama, keluar pertama.
GAAP mengubah aturan untuk kelompok perusahaan terkonsolidasi pada tahun 2007 (ASC 810-10-65).
Ketika orang tua/investor menjual hak kepemilikan, perhitungan keuntungan atau kerugian penjualan tergantung
pada sifat dan ukuran transaksi. Kami mencatat keuntungan atau kerugian hanya dalam kasus di mana penjualan
bunga menyebabkan dekonsolidasi anak perusahaan sebelumnya. Dengan kata lain, keuntungan dan kerugian hanya
dicatat ketika induk perusahaan tidak lagi memiliki kepentingan pengendali setelah penjualan.
Jika pengendalian dipertahankan, penjualan saham anak perusahaan diperlakukan sebagai transaksi ekuitas. Tidak
ada keuntungan atau kerugian yang dicatat. Tidak akan ada perubahan yang diakui dalam jumlah tercatat untuk aset
dan liabilitas entitas anak.
Informasi berikut menggambarkan penjualan hak kepemilikan, baik pada awal periode maupun selama periode.
Sun Corporation adalah anak perusahaan yang 90 persen dimiliki oleh Pam Corporation.
Investasi Pam di akun Sun pada 1 Januari 2017, memiliki saldo sebesar $288.000, yang terdiri dari ekuitas dasar di
Sun ditambah $18.000 goodwill. (Oleh karena itu, total goodwill tersirat adalah $20.000.) Ekuitas pemegang saham Sun
pada 1 Januari 2017, terdiri dari modal saham $200.000 dan laba ditahan sebesar $100.000. Selama tahun 2017, Sun
melaporkan pendapatan sebesar $36.000, diperoleh secara proporsional sepanjang tahun, dan membayar dividen
sebesar $20.000 pada tanggal 1 Juli.
Penjualan Bunga di Awal Periode Jika Pam menjual 10 persen

bunga di Sun (sepersembilan dari kepemilikannya) pada 1 Januari 2017, seharga $40.000, kami mencatat tidak ada
keuntungan atau kerugian atas penjualan tersebut. Pam mempertahankan 80 persen kepentingan pengendali di Sun,
dan kepentingan nonpengendali meningkat menjadi 20 persen. Aset dan kewajiban Sun yang tercatat, termasuk
goodwill, tidak terpengaruh. Pam membuat entri berikut untuk mencatat penjualan:
Tunai (+A) 40.000

Tambahan modal disetor—Pam (+SE) 8.000
Untuk mencatat penjualan 10% saham di Sun.
Entri kertas kerja konsolidasi meningkatkan saldo kepentingan nonpengendali untuk mencerminkan transfer dari
pengendali (induk) ke kepentingan nonpengendali.
Selama tahun 2017, Pam mencatat 80 persen kepemilikannya berdasarkan metode ekuitas dan mencatat
pendapatan sebesar $28.800 ($36.000 laba bersih Sun * 80%) dan pengurangan akun investasinya untuk dividen yang
diterima. Pada tanggal 31 Desember 2017, akun Investasi Pam di Sun memiliki saldo sebesar $268.800, dihitung
sebagai berikut:
Saldo investasi 1 Januari 2017 $288.000

Dikurangi : Nilai buku bunga yang dijual 32.000
256.000
Tambahkan: Penghasilan dikurangi dividen ($28.800 - $16.000) 12.800
Saldo investasi pada akhir tahun terdiri dari ekuitas dasar Pam di Sun sebesar $252.800 ($316.000 * 80%) ditambah
$16.000 goodwill atas 80 persen bunga yang ditahan. Kertas kerja konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan seperti
yang ditunjukkan pada Tampilan 8-3 menggambarkan pengaruh penurunan hak kepemilikan atas prosedur kertas kerja.
Penjualan bunga dilakukan pada awal periode, sehingga pengaruh penjualan terhadap prosedur konsolidasi tahun
2017 minimal. Entri kertas kerja dari Tampilan 8-3 dalam bentuk jurnal umum:
Pendapatan dari Matahari (ÿR, ÿSE) 28.800

Dividen—Minggu (+SE) 16.000
Untuk menghilangkan pendapatan dan dividen dari
Sun dan kembalikan akun investasi ke saldo
awal periode setelah penjualan bunga 10%.
278 Bab 8
BAGAN 8-3
Kertas Kerja Konsolidasi Pam Corporation dan Entitas Anak untuk Tahun yang
Penjualan Bunga 10% Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2017
di Awal Tahun Penyesuaian dan
Periode Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $600.000 $136.000 $736.000
Penghasilan dari Matahari 28.800 28.800

bagian kepentingan nonpengendali c 7.200 (7.200)
Bagian pengendali Laba Bersih $120.000 $36.000 $120.000

Laba ditahan—Pam $210.000 $ 210.000
Laba ditahan—Minggu $100,000 b 100,000
Bagian pengendali Laba Bersih 120.000 36,000 120.000

Dividen (80.000) (20.000) a 16.000 (80.000)
c 4.000
Laba ditahan — 31 Desember $250.000 $116.000 $ 250.000
Neraca keuangan $639.200 $350.000 $989.200

Aset lainnya
Investasi di Matahari 268.800 a 12.800

b 256.000
Niat baik 20.000 20.000
$908.000 $350.000 $ 1.009.200
Kewajiban $150.000 $34.000 $ 184.000
Modal 500.000 200.000 b 200.000 500.000
$908.000 $350.000
Kepentingan yang tidak terkendali b 64.000

c 3.200 67.200
356.000 356.000 $1.009.200
b Stok modal—Minggu (ÿSE) 200.000

Kepentingan nonpengendali (20%) (+SE) 64.000
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas
timbal balik, dan untuk mencatat goodwill dan
kepentingan nonpengendali awal. c Bagian
kepentingan nonpengendali (ÿSE) 7.200
Entri kertas kerja a mengurangi investasi di Sun menjadi saldo awal $256.000 setelah penjualan
10 persen saham, dan entri b memasukkan goodwill dan noncontrolling interest berdasarkan jumlah
segera setelah bunga 10 persen dijual. Entri terakhir mencatat bagian noncontrolling interest dari pendapatan dan dividen
Sun Corporation.
Penjualan Bunga Selama Periode Akuntansi Jika Pam menjual 10

persen bunga di Sun pada tanggal 1 April 2017 seharga $40.000, penjualan dapat dicatat pada tanggal 1 April 2017, atau,
sebagai langkah awal, pada tanggal 1 Januari 2017 Asumsikan bahwa Pam mencatat penjualan per 1 Januari 2017, Pam
mencatat efek ekuitas pemegang saham sebesar $8.000 sama seperti situasi penjualan awal tahun ini dan membuat entri
konsolidasi satu baris yang sama seperti yang diilustrasikan sebelumnya. . Konsistensi dengan konsolidasi satu baris
mengharuskan kami menyusun laporan keuangan konsolidasi dengan menggunakan asumsi penjualan awal periode yang
sama. Yaitu, kami menghitung bagian kepentingan nonpengendali untuk 20 persen kepentingan nonpengendali yang beredar
sepanjang tahun 2017, dan kami mendasarkan jumlah kepentingan nonpengendali awal dan akhir pada 20 persen
kepentingan nonpengendali. Asumsi penjualan awal periode alternatif ini mempengaruhi bagian pengendali dari laba bersih
konsolidasi induk dan setiap perbedaan dalam tambahan modal disetor diimbangi dengan perbedaan dalam menghitung
laba dari anak perusahaan di bawah konsolidasi satu baris dan dalam menghitung jumlah saham kepentingan nonpengendali
dalam laporan keuangan konsolidasian.2
Jika penjualan dicatat per 1 April 2017, efek ekuitas pemegang saham adalah $7.100, dihitung sebagai:
Harga jual bunga 10%. $40.000

Dikurangi: Nilai buku bunga yang dijual:
Saldo investasi 1 Januari $288.000
Bagian penghasilan $36.000 * 1/4 tahun * 90% 8.100
296.100 *
Sebagian investasi terjual 1/9 32.900
Efek ekuitas pemegang saham $ 7.100
Entri jurnal pada pembukuan Pam selama 2017 untuk memperhitungkan 10 persen bunga yang terjual dan penjualannya
investasi pada Sun adalah sebagai berikut:
April 1, 2017
Untuk mencatat pendapatan untuk kuartal
pertama ($8.100 ekuitas dalam pendapatan).
Tunai (+A) 40.000
Tambahan Modal Disetor (+SE) 7.100
Untuk mencatat penjualan 10% saham di Sun.
(Lihat perhitungan sebelumnya.)
1 Juli 2017
Tunai (+A) 16.000
Untuk mencatat dividen yang diterima ($20.000 * 80%).
31 Desember 2017
Untuk membukukan pendapatan selama tiga kuartal terakhir tahun 2017.
Penghasilan dari Sun untuk tahun 2017 adalah $29.700, terdiri dari $8.100 pada kuartal pertama dan $21.600 pada tiga
kuartal terakhir. Pada akhir tahun, akun Investasi di Sun memiliki saldo yang sama sebesar $268.800 seperti pada penjualan
awal periode, tetapi saldo tersebut mencakup jumlah yang berbeda:
Saldo investasi 1 Januari $288.000

Dikurangi : Nilai buku bunga yang dijual 32.900
255.100
Tambahkan: Penghasilan dikurangi dividen 13.700
Saldo investasi 31 Desember $268.800
2Jika dicatat pada awal periode, kami harus mempertimbangkan dividen yang diterima atas bunga yang dijual sebelum penjualan
dan menyesuaikan prosedur konsolidasi yang sesuai.
280 Bab 8
Saldo investasi pada akhir tahun sama seperti sebelumnya karena Pam memiliki kepemilikan yang sama dengan
asumsi penjualan awal tahun. Selanjutnya, Pam telah menerima arus kas masuk yang sama dari investasi tersebut
($40.000 hasil dari penjualan dan $16.000 dividen). Kami menjelaskan efek di bawah asumsi yang berbeda sebagai
berikut:
Dijual pada atau Diasumsikan pada Dijual dalam
Awal Periode Periode akuntansi
Efek ekuitas pada penjualan investasi $8.000 $7.100
Efek ekuitas total $36.800 $36.800
Pengaruh total ekuitas dari dua asumsi yang berbeda adalah sama, tetapi pengaruhnya terhadap laporan
keuangan tanggal konsolidasi berbeda. Baik saham pengendali dan nonpengendali dari laba bersih tanggal konsolidasi
berbeda. Kertas kerja konsolidasi untuk penjualan dalam suatu periode akuntansi diilustrasikan dalam Tampilan 8-4.
Kami menjurnal entri kertas kerja untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan sebagai berikut:

Investasi pada Sun (ÿA) b 13.700
Stok modal—Sun (ÿSE) 200.000
Kepentingan nonpengendali 1 Januari (+SE) 32.000
Kepentingan Nonpengendali 1 April 32.900
(+SE) c Bagian Kepentingan Nonpengendali (ÿSE) 6.300
Perhitungan Kepentingan Nonpengendali Kami memisahkan jumlah kepentingan nonpengendali yang

dimasukkan dalam entri b untuk tujuan ilustrasi, tetapi hal ini tidak diwajibkan. Kami mendasarkan satu
bagian dari perhitungan kepentingan nonpengendali pada 10 persen kepentingan nonpengendali pada awal
periode. Kami menghitungnya sebagai [($300.000 ekuitas Sun pada 1 Januari ditambah goodwill sebesar
$20.000) * 10%]. Bagian lainnya mencerminkan nilai buku dari 10 persen peningkatan kepentingan
nonpengendali dari penjualan 1 April [($309.000 ekuitas Sun pada 1 April ditambah niat baik sebesar
$20.000) * 10%]. Perhatikan bahwa kita juga memerlukan kalkulasi ganda untuk bagian noncontrolling
interest sebesar $6.300 [($36.000 * 10% * 1/4 tahun) + ($36.000 * 20% * 3/4 tahun)] untuk situasi penjualan
tengah tahun. Investasi di Sun menurun ketika bunganya dijual pada 1 April; oleh karena itu, kredit $255.100
dalam entri kertas kerja b mencerminkan saldo investasi awal $288.000 dikurangi nilai buku bunga yang
dijual pada tanggal 1 April sebesar $32.900.
Kecuali untuk hal-hal yang dibahas, kertas kerja pada Tampilan 8-3 dan 8-4 serupa, dan laporan keuangan
konsolidasi yang dihasilkan setara dalam semua hal yang material. Karena kerumitan tambahan yang terlibat saat
mencatat penjualan pada tanggal penjualan aktual, lebih efisien menggunakan asumsi penjualan awal periode.
Penggunaan asumsi awal periode juga praktis karena informasi laba saat ini tidak selalu tersedia selama periode
akuntansi.
Penjualan Kepentingan yang Mengakibatkan Dekonsolidasi

Kapan pun induk tidak lagi memiliki kepentingan pengendali, anak perusahaan harus didekonsolidasi (yaitu, dieliminasi
dari laporan keuangan konsolidasi dan dicatat sebagai metode ekuitas atau investasi metode biaya). Biasanya, ini
akan dihasilkan dari penjualan saham di anak perusahaan, yang mengurangi saham induk menjadi kurang dari 50
persen. Dalam kasus seperti itu, keuntungan atau kerugian dihitung.
Keuntungan atau kerugian tersebut termasuk dalam laba bersih yang dapat diatribusikan kepada entitas induk. GAAP (ASC
810-10-65) mengukur untung atau rugi sebagai perbedaan antara:
BAGAN 8-4
Kertas Kerja Konsolidasi Pam Corporation dan Entitas Anak untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal
31 Desember 2017
Penjualan 10 persen
Penyesuaian dan Bunga dalam suatu
Eliminasi Periode akuntansi
Pam 80% Matahari Debit Kredit Konsolidasi
Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $600.000 $136.000 $736.000

bagian kepentingan nonpengendali c 6.300 (6.300)
Bagian pengendali Laba Bersih $120.900 $36.000 $120.900

Laba ditahan—Pam $210.000 $ 210.000
Laba ditahan—Minggu $100.000 100.000
Bagian pengendali Laba Bersih 120.900 36.000 120.900
Dividen (80.000) (20.000) a 16.000 c (80.000)

4.000
Laba ditahan—Des. 31 $250.900 $116.000 $ 250.900
Neraca keuangan
Aset lainnya $639.200 $350.000 $989.200
Investasi di Matahari 268.800 a 13.700 b

255.100
Niat baik 20.000 20.000
$908.000 $350.000 $1.009.200
Kewajiban $150.000 $34.000 $ 184.000
Modal 500.000 200.000 200.000 500.000
$908.000 $350.000
Kepentingan nonpengendali — 1 Jan. b 32.000 b

1 Apr. 32.900 c
31 Des 2.300 67.200
356.000 356.000 $1.009.200
A. Agregat dari: 1. Nilai

wajar imbalan yang diterima 2. Nilai wajar sisa
investasi nonpengendali di entitas anak sebelumnya pada tanggal entitas anak didekonsolidasi 3.
Jumlah tercatat kepentingan nonpengendali di entitas anak sebelumnya (termasuk akumulasi
penghasilan komprehensif lain yang dapat diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali) pada
tanggal konsolidasi entitas anak
B. Nilai tercatat aset dan liabilitas entitas anak sebelumnya.
Asumsikan Pop Corporation menjual seluruh 90 persen sahamnya di Son Corporation seharga $550.000 tunai.
Pop menggunakan jumlah tercatat investasinya untuk menentukan keuntungan atau kerugian penjualan. Jika nilai
tercatat sama dengan $530.000, maka Pop mendekonsolidasi Son dan mencatat keuntungan sebesar $20.000. Pop
mencatat transaksi sebagai berikut:
282 Bab 8
Tunai (+A) 550.000

Keuntungan penjualan (Ga, +SE) 20.000
SEDANG BELAJAR
PERUBAHAN BUNGA KEPEMILIKAN DARI ANAK PERUSAHAAN
TUJUAN 8.3 TRANSAKSI
Penerbitan saham anak perusahaan menyediakan sarana untuk memperluas operasi anak perusahaan melalui
pembiayaan eksternal. Keputusan ekspansi dan pembiayaan, tentu saja, dikendalikan oleh induk. Manajemen induk
dapat memutuskan untuk membangun pabrik baru untuk anak perusahaan dan membiayai konstruksi tersebut dengan
menyarankan anak perusahaan untuk menjual tambahan saham anak perusahaan kepada induk.
Operasi anak perusahaan juga dapat diperluas melalui penerbitan saham anak perusahaan kepada publik. Orang
tua bahkan dapat menerbitkan saham dari satu anak perusahaan untuk mengakuisisi yang lain.
Dalam kasus anak perusahaan yang dimiliki sebagian, pemegang saham nonpengendali dapat menggunakan hak
memesan efek terlebih dahulu untuk memesan penerbitan saham tambahan secara proporsional dengan kepemilikan
mereka saat ini.
Operasi anak perusahaan dapat dibatasi jika manajemen induk memutuskan untuk memiliki anak perusahaan
memperoleh kembali sahamnya sendiri.
Kepemilikan induk/investor di anak perusahaan/investee dapat berubah sebagai akibat dari penjualan saham
tambahan oleh anak perusahaan atau melalui pembelian anak perusahaan atas sahamnya sendiri. Efek dari aktivitas
tersebut pada induk/investor bergantung pada harga di mana saham tambahan dijual atau saham treasury dibeli dan
pada apakah induk terlibat langsung dalam transaksi dengan anak perusahaan. Dalam akuntansi untuk investasi ekuitas
di bawah konsolidasi satu baris, GAAP (ASC 323-10-35) menetapkan bahwa transaksi investee yang bersifat modal
yang memengaruhi bagian investor atas ekuitas pemegang saham investee harus diperhitungkan. seolah-olah investee
adalah anak perusahaan yang dikonsolidasikan.
Penjualan Saham Tambahan oleh Anak Perusahaan

Asumsikan bahwa Pam Corporation memiliki 80 persen saham di Sun Corporation dan bahwa investasi Pam di Sun
adalah $180.000 pada tanggal 1 Januari 2017, sama dengan 80 persen dari ekuitas pemegang saham Sun sebesar
$200.000 ditambah goodwill sebesar $20.000 (total niat baik adalah $25.000). Ekuitas Sun pada tanggal ini terdiri dari:
Modal saham, $10 par $100,000

Tambahan modal disetor 60,000
Pendapatan yang disimpan 40,000
Jumlah ekuitas pemegang saham $200,000
Anak Perusahaan Menjual Saham kepada Perusahaan Induk Jika Sun menjual 2.000 saham tambahan kepada
Pam dengan nilai buku $20 per saham pada tanggal 2 Januari 2017, investasi Pam di Sun akan meningkat sebesar
$40.000 menjadi $220.000, dan kepentingannya di Sun akan meningkat dari 80 persen (8.000, 10.000 saham)
menjadi 83-1/3 persen (10.000, 12.000 saham). Jumlah yang dibayarkan untuk 2.000 saham tambahan sama
dengan nilai buku, jadi investasi Pam di Sun masih mencerminkan goodwill sebesar $20.000:
1 Januari 2 Januari
Sebelum Dijual Setelah penjualan
Ekuitas pemegang saham Sun $200.000 $240.000

minat Pam * 80% * 83 1/3%
ekuitas Pam di Sun 160.000 200.000
Niat baik 20.000 20.000
Investasi di Sun Balance $180.000 $220.000
Jika Sun menjual 2.000 saham kepada Pam seharga $35 per saham, investasi Pam di Sun akan meningkat menjadi
$250.000 ($180.000 + $70.000 investasi tambahan), dan kepemilikannya akan meningkat dari 80 persen menjadi 83-1/3
persen. Sekarang investasi Pam di Sun mencerminkan kelebihan investasi sebesar $25.000
saldo di atas nilai buku yang mendasarinya. Kelebihan tambahan $5.000 adalah hasil dari pembayaran Pam sebesar $70.000 untuk
meningkatkan ekuitasnya di Sun sebesar $65.000, yang kami analisis sebagai berikut:
Harga dibayar oleh Pam (2.000 saham * $35) $70.000

Nilai buku yang diperoleh:
Nilai buku pokok setelah pembelian ($200.000 $225.000
+ $70.000) * 83@1/3%
Nilai buku yang mendasari sebelum pembelian 160.000
($200.000 * 80%)
Nilai buku diperoleh 65.000
Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $5.000
Kami menetapkan kelebihan $5.000 ke aset atau niat baik yang dapat diidentifikasi sebagaimana mestinya dan mengamortisasinya
sisa umur aset yang dinilai terlalu rendah.
Sekarang asumsikan Sun menjual 2.000 saham ke Pam dengan harga $15 per saham (atau $5 per saham di bawah nilai buku).
Kepemilikan Pam meningkat dari 80 persen menjadi 83-1/3 persen seperti sebelumnya, dan investasinya di Sun meningkat sebesar
$30.000 menjadi $210.000. Namun, sebagai akibat dari membayar kurang dari nilai buku untuk saham, nilai buku yang diperoleh
melebihi biaya investasi:
Harga dibayar oleh Pam (2.000 saham * $15) $30.000

Nilai buku yang diperoleh:
Nilai buku pokok setelah pembelian ($200.000 $191.667
+ $30.000) * 83@1/3%
Nilai buku yang mendasari sebelum pembelian 160.000
($200.000 * 80%)
Nilai buku diperoleh 31.667
Kelebihan nilai buku yang diperoleh dari biaya $ 1.667
Secara konseptual, kelebihan nilai buku sebesar $1.667 yang diperoleh dari biaya harus dialokasikan untuk mengurangi aset bersih
teridentifikasi yang dinilai terlalu tinggi. Namun, solusi praktisnya adalah membebankan kelebihan nilai buku ke goodwill dari investasi
di saham perusahaan yang sama. Dalam contoh ini, kurangi goodwill dari $20.000 menjadi $18.333. (Total niat baik dikurangi menjadi
$23.000.)
Anak Perusahaan Menjual Saham ke Entitas Luar Asumsikan bahwa Sun menjual 2.000
saham tambahan ke entitas lain (pemegang saham nonpengendali). Kepemilikan Pam menurun
dari 80% (8.000 , 10.000 saham) menjadi 66-2/3 persen (8.000 , 12.000 saham), terlepas dari
harga jual saham tersebut. Namun efek pada Investasi Pam di akun Sun tergantung pada harga jual.
Pengaruh penjualan terhadap nilai buku pokok Pam di Sun berdasarkan masing-masing dari tiga asumsi penerbitan ($20, $35, dan
$15 per saham) adalah:
2 Januari 2017, Setelah Penjualan
Dijual seharga $20 Dijual seharga $35 Dijual seharga $15
Ekuitas pemegang saham Sun $240.000 * $270.000 * $ 230.000 *

Kepentingan yang dimiliki 66 2/3% 66 2/3% 66 2/3%
Ekuitas Pam di Sun setelah penerbitan 160.000 180.000 153.333
Ekuitas Pam di Sun sebelum diterbitkan 160.000 $ 0 160.000 $ 160.000 $
Kenaikan (Penurunan) Ekuitas Pam di Sun 20.000 (6.667)
Penjualan ke entitas luar seharga $20 per saham tidak mempengaruhi ekuitas Pam di Sun karena harga jualnya sama dengan nilai
buku. Jika Sun menjual saham tersebut pada $35 per saham (di atas nilai buku), ekuitas Pam di Sun akan meningkat sebesar $20.000,
dan jika Sun menjual $15 per saham (di bawah nilai buku), ekuitas Pam di Sun akan berkurang sebesar $6.667.
GAAP (ASC 810-10-65) mengharuskan kami memperhitungkan pengaruh penurunan persentase kepemilikan sebagai transaksi
ekuitas. Kami menyesuaikan investasi induk dan tambahan modal disetor
284 Bab 8
saldo akun; kami tidak mencatat keuntungan atau kerugian atas jenis transaksi ini. Entri untuk mencatat perubahan
ekuitas yang mendasari pada pembukuan Pam berdasarkan pendekatan ini adalah:
Dijual seharga $20 per Saham (Nilai Buku)

Tidak ada
Dijual seharga $35 per Saham (Di Atas Nilai Buku)

Dijual seharga $15 per Saham (Di Bawah Nilai Buku)

Tambahan modal disetor3 (-SE) 6.667
Berdasarkan metode ini, kami tidak menyesuaikan perbedaan nilai wajar/nilai buku yang belum diamortisasi untuk
penurunan persentase kepemilikan.
Ringkasan Konsep Penjualan Saham Anak Perusahaan Penjualan saham oleh anak perusahaan
kepada induknya tidak menghasilkan pengakuan keuntungan atau kerugian atau penyesuaian terhadap
tambahan modal disetor, tetapi menghasilkan perbedaan nilai wajar/nilai buku sama dengan selisih antara
biaya tambahan saham dan bagian induk dari selisih ekuitas pemegang saham anak perusahaan segera
sebelum dan sesudah penjualan saham.
GAAP menganggap penjualan saham oleh anak perusahaan ke pihak luar sebagai transaksi modal dan
membutuhkan penyesuaian investasi induk dan akun modal disetor tambahan kecuali jika saham tersebut dijual pada
nilai buku. Jumlah penyesuaian adalah selisih antara nilai buku yang mendasari kepentingan ekuitas pemegang
saham anak perusahaan yang dimiliki segera sebelum dan sesudah saham tambahan diterbitkan kepada pihak luar.
Jika induk dan investor luar membeli saham anak perusahaan sehubungan dengan kepemilikan saham yang ada
(rata-rata), tidak diperlukan penyesuaian terhadap tambahan modal disetor, terlepas dari apakah saham tersebut
dijual pada nilai buku, di bawah nilai buku, atau di atas nilai buku. Demikian pula, tidak ada kelebihan atau kekurangan
biaya investasi atas nilai buku untuk orang tua dapat dihasilkan dari situasi ini. Ini benar karena peningkatan investasi
harus sama dengan peningkatan (penurunan) induk dalam nilai buku pokok dari pembelian rata-rata saham tambahan.
Transaksi Saham Treasury oleh Anak Perusahaan Akuisisi

saham treasury oleh anak perusahaan menurunkan ekuitas dan saham anak perusahaan yang beredar.
Jika anak perusahaan mengakuisisi saham treasuri dari pemegang saham nonpengendali pada nilai buku, tidak ada
perubahan dalam bagian induk atas hasil ekuitas anak perusahaan meskipun persentase kepemilikan induk
meningkat. Pembelian anak perusahaan atas sahamnya sendiri dari pemegang saham nonpengendali dengan jumlah
di atas atau di bawah nilai buku mengurangi atau meningkatkan bagian induk dari nilai buku anak perusahaan dan
pada saat yang sama meningkatkan persentase kepemilikan induk. Situasi terakhir ini membutuhkan entri pada buku
induk untuk menyesuaikan investasi dalam saldo anak perusahaan dan untuk mendebet atau mengkredit tambahan
modal disetor untuk selisih bagian induk dari nilai buku anak perusahaan sebelum dan sesudah transaksi saham
treasury. Sekali lagi, tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui pada jenis transaksi ini.
Asumsikan bahwa Son Company adalah 80 persen anak perusahaan Pop dan Son memiliki 10.000 lembar saham
biasa yang beredar pada tanggal 31 Desember 2017. Pada tanggal 1 Januari 2018, Son membeli 400 lembar
sahamnya dari pemegang saham nonpengendali. Tampilan 8-5 meringkas pengaruh akuisisi saham treasury ini pada
nilai buku saham Pop Son di bawah tiga asumsi berbeda mengenai harga beli saham treasury.
Ekuitas Pop di Son sebelum pembelian 400 saham treasury stock oleh Son adalah $160.000, dan kepentingan
kepemilikannya adalah 80 persen, seperti yang ditunjukkan pada Kolom 1 Tampilan 8-5. Pembelian 400 saham
treasury oleh Son meningkatkan persentase kepemilikan Pop menjadi 83-1/3 persen (atau 8.000 dari 9.600 saham
beredar), terlepas dari harga yang dibayarkan oleh Son. Jika Son membeli 400 saham dengan nilai buku $20 per
saham, saham Pop atas ekuitas Son tetap pada $160.000, seperti yang ditunjukkan pada Kolom 2 Pameran 8-5,
meskipun bunganya meningkat menjadi 83-1/3 persen. Ini tidak memerlukan penyesuaian.
3 Debet ini ke laba ditahan ketika tambahan modal disetor induk tidak cukup untuk menanggung debit.
BAGIAN 8-5
Ekuitas Anak Perusahaan
Kolom 1: Kolom 2: Kolom 3: Kolom 4: Pembelian Treasury
Sebelum Setelah Setelah Setelah Saham oleh Anak Perusahaan
Membeli Pembelian 400 Pembelian 400 Pembelian 400
Saham Treasuri Saham seharga Saham seharga Saham seharga
Modal saham, $10 par $100.000 $20 $100.000 $30 $100.000 $15 $100.000
200.000 200.000 200.000 200.000

—
Dikurangi: Treasury stock (biaya) 8.000 12.000 6.000
Total ekuitas $200.000 $192.000 $188.000 $194.000
minat Pop * 4/5* * 5/6** * 5/6** * 5/6**
bagian Pop dari $160.000 $160.000 $156.667 $161.667

Nilai buku putra
*8.000 dari 10.000 saham beredar. **8.000

dari 9.600 saham beredar.
Jika Son membeli 400 saham treasury dengan harga $30 per saham, ekuitas Pop turun sebesar $3.333 menjadi
$156.667, seperti yang ditunjukkan pada Kolom 3 Tampilan 8-5. Pop mencatat penurunan dengan entri berikut:
Tambahan modal disetor (-SE) 3.333

Untuk mencatat penurunan investasi dari pembelian saham
treasury oleh Son dengan harga yang melebihi nilai buku.
Entri ini mengurangi Investasi Pop di Son menjadi bagiannya dari nilai buku pokok di Son dan juga mengurangi
modal disetor tambahan. Transaksi saham tresuri bersifat modal, sehingga tidak mempengaruhi keuntungan atau
kerugian.
Situasi ketiga yang diilustrasikan dalam Tampilan 8-5 (Kolom 4) mengasumsikan bahwa Son membeli 400 saham
treasury dengan harga $15 per saham ($5 per saham di bawah nilai buku). Sebagai akibat dari akuisisi Son atas
sahamnya sendiri, bagian Pop atas ekuitas Son meningkat dari $160.000 menjadi $161.667. Peningkatan sebesar
$1.667 ini memerlukan penyesuaian berikut pada buku-buku Pop:

Mencatat peningkatan investasi dari pembelian saham treasuri
oleh Son dengan harga di bawah nilai buku.
GAAP saat ini mendukung penyesuaian induk yang diilustrasikan di sini untuk perubahan yang dihasilkan dari
transaksi saham perbendaharaan anak perusahaan. GAAP melarang pengakuan keuntungan atau kerugian dari
transaksi saham treasury tetapi, pada saat yang sama, mensyaratkan metode ekuitas dengan amortisasi setiap
perbedaan antara nilai wajar investasi dan nilai buku yang mendasarinya, kecuali perbedaan tersebut disebabkan oleh
aset tidak berwujud dengan hidup tak tentu, seperti niat baik. Induk mendasarkan akuntansi dari transaksi saham
treasury anak perusahaan pada nilai buku aktiva bersih. Selama kepemilikan saham treasury, nilai buku aset bersih
akan berubah karena operasi anak perusahaan. Jika saham treasury pada akhirnya dijual kembali, perusahaan induk
akan memperhitungkan perubahan ini berdasarkan nilai buku aset pada saat penjualan. Akan tetapi, harus dipahami
bahwa transaksi saham treasury yang sering dan tidak signifikan oleh anak perusahaan cenderung mengimbangi
sehubungan dengan pembelian dan penjualan dan tidak memerlukan penyesuaian yang diilustrasikan.
DIVIDEN SAHAM DAN PEMECAHAN SAHAM OLEH ANAK PERUSAHAAN
Dividen saham dan pemecahan saham oleh anak perusahaan yang dimiliki secara substansial tidak umum kecuali
kepentingan nonkontrol secara aktif berdagang di pasar sekuritas. Hal ini karena induk mengendalikan tindakan
tersebut, dan biasanya tidak ada keuntungan bagi entitas yang dikonsolidasi atau induk dari peningkatan jumlah saham
anak perusahaan yang beredar melalui pemecahan saham atau dividen saham. Bahkan jika anak perusahaan
membagi sahamnya atau menerbitkan dividen saham, efek dari tindakan tersebut terhadap prosedur konsolidasi adalah minimal.
286 Bab 8
Pemecahan saham oleh anak perusahaan meningkatkan jumlah saham yang beredar, tetapi tidak mempengaruhi
aset bersih anak perusahaan atau akun ekuitas individu. Juga, persentase kepemilikan kepentingan induk dan
nonpengendali tidak terpengaruh oleh pemecahan saham anak perusahaan; karenanya, prosedur akuntansi dan
konsolidasi induk tidak terpengaruh.
Pengamatan yang sama ini berlaku untuk dividen saham oleh anak perusahaan kecuali akun ekuitas masing-
masing anak perusahaan diubah dalam kasus dividen saham. Perubahan ini terjadi karena laba ditahan yang sama
dengan nilai nominal atau nilai yang ditetapkan atau dengan harga pasar saham tambahan yang diterbitkan
dipindahkan ke modal disetor. Meskipun kapitalisasi laba ditahan tidak mempengaruhi akuntansi induk, hal itu
mengubah jumlah modal saham, tambahan modal disetor, dan laba ditahan yang harus dieliminasi dalam konsolidasi.
Pam Corporation memiliki 80 persen saham beredar Sun Corporation yang diakuisisi pada Janu
1 Maret 2016, seharga $160.000. Ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut:
Modal saham, $10 par $100,000

Tambahan modal disetor 20,000
Pendapatan yang disimpan 80,000
Jumlah ekuitas pemegang saham $200,000
Selama tahun 2016, Sun memiliki laba bersih sebesar $30.000 dan membayar dividen tunai sebesar $10.000.
Pam meningkatkan investasinya di Sun untuk pendapatan investasinya sebesar $24.000 ($30.000 * 80%) dan
menurunkannya untuk dividen yang diterima sebesar $8.000 ($10.000 * 80%). Jadi, akun Investasi Pam di Sun pada
tanggal 31 Desember 2016 adalah $176.000.
Berdasarkan informasi yang diberikan, kertas kerja konsolidasi untuk Pam Corporation dan
Entitas Anak pada tanggal 31 Desember 2016 akan mencakup penyesuaian dan eliminasi sebagai berikut:
Penghasilan dari Matahari (ÿR, ÿSE) 24.000

Dividen (+SE) 8.000
Jika Sun juga mengumumkan dan mengeluarkan dividen saham 10 persen pada 31 Desember 2016, saat
saham dijual dengan harga $40 per saham, Sun Corporation akan mencatat dividen saham sebagai berikut:
Dividen saham pada saham biasa (-SE) 40.000

Modal saham, par $10 (+SE) 10.000
Dividen saham ini tidak mempengaruhi akuntansi Pam untuk investasinya di Sun (walaupun sekarang ada lebih
banyak saham dan biaya per saham yang berbeda), tetapi hal itu mempengaruhi kertas kerja konsolidasi, karena
modal saham Sun telah meningkat menjadi $110.000 ($100.000 + $10.000) dan tambahan modal disetor telah
meningkat menjadi $50.000 ($20.000 + $30.000). Jurnal penyesuaian dan eliminasi kertas kerja konsolidasi pada
tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Penghasilan dari Matahari (ÿR, ÿSE) 24.000

Dividen (+SE) 8.000
Dividen saham pada saham biasa (+SE) 40.000
Kami mengeliminasi akun dividen saham sebesar $40.000 bersama dengan saldo investasi dan ekuitas timbal balik
karena ini benar-benar mengimbangi $10.000 dari modal saham dan $30.000 dari tambahan modal disetor. Pada tahun
2017 dan tahun-tahun berikutnya, laba ditahan akan mencerminkan penurunan $40.000 dari dividen saham, dan tidak
akan ada komplikasi lebih lanjut.
Ringkasan
Ketika orang tua membeli anak perusahaan selama periode akuntansi, kami tidak memasukkan laba pra-akuisisi dalam
menghitung laba bersih konsolidasi. Baik bagian pengendali maupun laba bersih konsolidasi seharusnya hanya
mencerminkan pendapatan dan beban pasca akuisisi. Kami juga mengeliminasi dividen pra-akuisisi atas bunga yang
diperoleh selama periode akuntansi dalam proses konsolidasi.
Akuisisi kepemilikan pengendali melalui serangkaian pembelian saham terpisah selama periode waktu meningkatkan
detail yang terlibat dalam akuntansi untuk total investasi berdasarkan metode ekuitas.
Hal ini juga memperumit penyusunan laporan keuangan konsolidasi karena investasi awal harus disesuaikan untuk
mencerminkan nilai wajar pada tanggal akuisisi (yaitu, ketika kepentingan pengendalian tercapai).
Ketika induk/investor menjual bagian kepemilikan di anak perusahaan/investee, keuntungan atau kerugian penjualan
sama dengan selisih antara harga jual dan nilai buku dari bagian investasi yang dijual. Keuntungan atau kerugian dicatat
hanya jika entitas induk tidak lagi memiliki kepentingan pengendali setelah penjualan. Jika kontrol dipertahankan oleh
induk perusahaan setelah penjualan, tidak ada keuntungan atau kerugian yang dicatat, dan sebagai gantinya kami
menyesuaikan tambahan modal disetor. Penjualan suatu kepentingan selama suatu periode akuntansi meningkatkan
kepentingan nonpengendali dan mengharuskan perubahan dalam perhitungan bagian kepentingan nonpengendali.
Penjualan saham tambahan oleh anak perusahaan mengubah persentase kepemilikan induk di anak perusahaan
kecuali saham tersebut dijual kepada induk dan pemegang saham nonpengendali secara proporsional dengan
kepemilikan mereka. Penjualan langsung saham tambahan kepada induk meningkatkan kepentingan induk dan
menurunkan kepentingan pemegang saham nonpengendali. Penerbitan saham tambahan kepada pemegang saham
nonpengendali atau entitas luar oleh anak perusahaan menurunkan persentase kepentingan induk dan meningkatkan
kepentingan pemegang saham nonpengendali. Perubahan tersebut memerlukan kehati-hatian khusus dalam akuntansi
untuk investasi entitas induk berdasarkan metode ekuitas dan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi
pernyataan.
Prosedur akuntansi dan konsolidasi induk tidak terpengaruh oleh pemecahan saham anak perusahaan. Bagaimana
pernah, dividen saham anak perusahaan dapat menyebabkan perubahan dalam kertas kerja konsolidasi.
PERTANYAAN
1. Jelaskan istilah laba pra-akuisisi dan dividen pra-akuisisi.

2. Bagaimana laba sebelum akuisisi dicatat oleh induk perusahaan dengan metode ekuitas? Bagaimana mereka
dicatat dalam laporan laba rugi konsolidasi?
3. Bagaimana investasi yang dimiliki sebelumnya direvaluasi dalam akuisisi sedikit demi sedikit?
4. Bukankah pendapatan praakuisisi benar-benar bagian bunga yang tidak terkendali?
5. Bagaimana keuntungan atau kerugian penjualan bunga yang menghasilkan dekonsolidasi diukur?
6. Ketika entitas induk menjual sebagian kepemilikannya di entitas anak selama suatu periode akuntansi, apakah pendapatan berlaku
untuk bunga yang dijual hingga waktu penjualan termasuk dalam laba bersih konsolidasi dan laba induk berdasarkan metode
ekuitas? Menjelaskan.
7. Asumsikan bahwa anak perusahaan memiliki 10.000 saham beredar, dimana 8.000 saham dimiliki oleh induk. Penyesuaian metode
ekuitas apa yang diperlukan pada buku induk jika anak perusahaan menjual 2.000 saham tambahan dari sahamnya sendiri ke
pihak luar pada nilai buku? Dengan jumlah yang melebihi nilai buku?
8. Asumsikan bahwa anak perusahaan memiliki 10.000 saham beredar, dimana 8.000 saham dimiliki oleh induk. Jika induk membeli
tambahan 2.000 lembar saham langsung dari anak perusahaan pada nilai buku, bagaimana seharusnya induk mencatat investasi
tambahannya? Apakah jawaban Anda akan berbeda jika pembelian 2.000 saham tersebut dilakukan di atas nilai buku? Menjelaskan.
288 Bab 8
9. Kapan transaksi saham treasury memengaruhi akun investasi? Bagaimana efeknya disesuaikan?
10. Dapatkah keuntungan atau kerugian induk/investor dihasilkan dari transaksi saham treasury anak perusahaan/investee?
Menjelaskan.
11. Apakah dividen saham biasa dan pemecahan saham oleh anak perusahaan mempengaruhi jumlah yang muncul dalam laporan keuangan
tanggal konsolidasi? Jelaskan, tunjukkan item, jika ada, yang akan terpengaruh.
LATIHAN
E 8-1
Alokasikan pendapatan dan dividen untuk kepentingan pengendalian, nonpengendalian,
dan pra-akuisisi
Pada tanggal 1 Januari 2016, Pablo Corporation mengakuisisi 60 persen saham di Sango Corporation. Pada 1 Juli 2016, Pablo memutuskan
untuk meningkatkan investasinya di Sango menjadi 80 persen bunga. Laba bersih Sango untuk tahun 2016 adalah $250.000, dan mengumumkan
dividen $40.000 pada tanggal 1 Maret dan 1 September.
WAJIB: Tunjukkan alokasi pendapatan dan dividen Sango di antara kepentingan pengendali, kepentingan
nonpengendali, dan kepentingan praakuisisi.
E 8-2
Akuisisi Sedikit demi sedikit
Informasi mengenai akuisisi Victor HF atas saham biasa Edma HF pada tahun 2014 adalah sebagai berikut: ÿ Pada
tanggal 15 Februari, Victor HF membeli 5 persen saham biasa Edma HF seharga $10.000. ÿ Pada tanggal 10
Agustus, Victor HF membeli tambahan 10 persen saham biasa Edma HF seharga $21.000. ÿ Pada tanggal 30 September, Victor
HF membeli tambahan 45 persen saham biasa Edma HF seharga $99.000.

Victor HF memperoleh kendali atas Edma HF sebagai hasil dari transaksi ini.
Asumsikan bahwa nilai buku aset bersih Edma HF sama dengan nilai wajarnya pada tanggal 30 September. Laba bersih Edma HF untuk
tahun 2014 adalah $60.000, diperoleh secara proporsional selama tahun tersebut. Edma HF tidak mengumumkan dividen selama tahun tersebut.
WAJIB 1. Hitung
keuntungan atau kerugian untuk menilai kembali investasi di Edma HF.

2. Hitung pendapatan dari Edma HF tahun 2014.
3. Hitung jumlah investasi di Edma HF pada akhir tahun 2014.
E 8-3
Entri jurnal (penjualan hak ekuitas—asumsi tanggal penjualan aktual)
Pare Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Siomay Corporation (360.000 saham) seharga $5.400.000 ketika ekuitasnya $5.000.000 dan
nilai buku aktiva bersih sama dengan nilai wajar. Selama tahun 2016, Siomay melaporkan laba bersih sebesar $750.000 dan membayar dividen
sebesar $50.000.
Pada tanggal 1 April 2016, Pare menjual 60.000 saham Siomay seharga $1.300.000.
DIWAJIBKAN: Buatlah ayat jurnal yang diperlukan Pare untuk memperhitungkan investasinya di Siomay untuk tahun 2016.
E 8-4
Perhitungan keuntungan atau kerugian setelah dekonsolidasi Ainun Corporation
memiliki 80 persen saham di Bahrun Corporation. Pada tanggal 31 Desember 2016, Investasinya di akun Bahrun adalah $3.500.000 dan terdiri
dari ekuitas $3.000.000 dan sisanya sebagai goodwill. Pada 1 Juli 2017, Ainun memutuskan untuk menjual 70 persen saham Bahrun seharga
$3.000.000, yang mengakibatkan dekonsolidasi. Untuk tahun 2017, laba bersih dan dividen Bahrun masing-masing adalah $320.000 dan $30.000.
WAJIB: Hitung keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari dekonsolidasi.

E 8-5
Anak perusahaan menerbitkan saham tambahan
Pupuk Corporation membayar $2.500.000 untuk 80 persen saham (1.800.000 saham) di Soil Corporation pada 1 Januari 2016.
Nilai buku aset bersih Soil sama dengan nilai wajarnya, kecuali peralatan yang dinilai terlalu rendah sebesar $50.000 dengan sisa masa
manfaat lima tahun, dan saham biasa dan laba ditahan Soil masing-masing adalah $2.000.000 dan $500.000. Selama tahun 2016, Soil
mengumumkan dividen sebesar $25.000 dan melaporkan laba bersih sebesar $200.000. Pada tanggal 1 Januari 2017, Pupuk langsung
membeli 60.000 lembar saham biasa yang belum diterbitkan sebelumnya dari Soil seharga $15 per lembar. Untuk tahun 2017, laba bersih Soil
adalah $225.000 dan dividen yang diumumkan adalah $25.000.
DIPERLUKAN:
Tentukan hal berikut:
A. Saldo akun Investasi Tanah Pupuk per 31 Desember 2016 b. Jumlah goodwill yang seharusnya
muncul di neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2017 c. Tambahan modal disetor pada tanggal 31 Desember
2017, jika Soil menjual saham yang diterbitkan kepada pihak ketiga d. Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31
Desember 2017, jika Soil menjual saham yang diterbitkan kepada pihak ketiga
E 8-6
Saham tambahan yang dikeluarkan oleh anak perusahaan langsung ke induk
Ekuitas pemegang saham Huanh Corporation dan anak perusahaan yang 90 persen sahamnya dimiliki, Ngon Corporation, pada tanggal 31
Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Huanh Ngon
Saham biasa, $10 par $10.000 $2.000

Pada tanggal 1 Januari 2017, Ngon menerbitkan saham biasa yang sebelumnya tidak diterbitkan sebanyak 100.000 saham langsung
ke Huanh seharga $24 per saham. Nilai buku buku aset bersih Ngon sama dengan nilai wajar pada tanggal transaksi, kecuali untuk tanah
di bawah nilai $10.000.
WAJIB 1. Hitung
saldo Investasi Huanh di akun Ngon pada 2 Januari 2017, setelah investasi baru
direkam.
2. Tentukan niat baik, jika ada, dari pembelian 100.000 saham baru oleh Huanh.
E 8-7
Anak perusahaan menjual saham ke entitas luar Pada
tanggal 1 Januari 2014, Yasmeen BSC mengakuisisi 90.000 dari 100.000 saham biasa yang beredar di Talal BSC seharga
$720.000. Total akun ekuitas pemegang saham Talal BSC adalah $800.000 pada tanggal ini. Pada tanggal 2 Januari 2014,
Talal BSC menjual tambahan 10.000 saham biasa kepada publik seharga $10 per saham.
290 Bab 8
WAJIB 1. Hitung
persentase kepemilikan Yasmeen BSC di Talal BSC setelah penjualan saham tambahan.
2. Buatlah jurnal untuk menyesuaikan investasi di akun Talal BSC.
3. Hitung jumlah investasi di Talal BSC setelah transaksi.
E 8-8
Anak perusahaan menerbitkan saham tambahan dengan asumsi yang berbeda Pam Corporation
memiliki dua pertiga (600.000 saham) dari saham biasa $1 par yang beredar dari Sun Company pada tanggal 1 Januari 2016. Dalam rangka
mengumpulkan kas untuk membiayai program ekspansi, Sun menerbitkan tambahan 100.000 saham biasa seharga $5 per saham pada 3
Januari 2016. Ekuitas pemegang saham Sun sebelum dan sesudah penerbitan saham baru adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Sebelum Penerbitan Setelah Penerbitan
Saham biasa, $1 par $900 $1.000

Tambahan modal disetor 600 1.000
WAJIB 1.
Asumsikan Pam membeli 100.000 lembar saham biasa langsung dari Sun. A. Berapa persentase kepemilikan
Pam di Sun setelah pembelian? B. Hitung niat baik dari akuisisi Pam atas 100.000 saham Sun.
2. Asumsikan bahwa 100.000 lembar saham biasa dijual ke Van Company, salah satu
pemegang saham.
A. Berapa persentase kepemilikan Pam setelah saham baru tersebut dijual kepada Van? B. Hitung perubahan
nilai buku yang mendasari investasi Pam setelah penjualan. C. Buatlah ayat jurnal pada pembukuan Pam
untuk mengakui kenaikan atau penurunan nilai buku pokok yang dihitung pada b di atas dengan asumsi keuntungan atau kerugian tidak
diakui .
E 8-9
Akuisisi sedikit demi sedikit tengah tahun dengan niat baik
Ekuitas pemegang saham Son Corporation pada tanggal 31 Desember 2015, 2016, dan 2017 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
31 Desember,
2015 2016 2017
Modal saham, $10 par $200 $200 $200

$280 $360 $420
Son melaporkan pendapatan sebesar $80.000 pada tahun 2016 dan tidak membayar dividen. Pada tahun 2017, Son melaporkan laba bersih sebesar $80.000 dan
mengumumkan serta membayar dividen sebesar $10.000 pada tanggal 1 Mei dan $10.000 pada tanggal 1 November. Pendapatan diperoleh secara merata di kedua tahun tersebut.
Pop Corporation mengakuisisi 4.000 lembar saham biasa Son pada tanggal 1 April 2016 seharga $64.000 tunai dan 8.000
saham pada 1 Juli 2017, seharga $164.000. Setiap perbedaan nilai wajar/nilai buku adalah itikad baik.
WAJIB: Tentukan hal berikut: 1. Pendapatan Pop

dari Son untuk tahun 2016 dan 2017 2. Kepentingan
nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017 3. Pendapatan
pra-akuisisi pada tahun 2017 4. Saldo akun Investasi pada Son
pada tanggal 31 Desember 2017
E 8-10
Perhitungan untuk penjualan bunga Pam Corporation
mengakuisisi 90 persen saham di Sun Corporation pada tanggal 1 Juli 2017 seharga $675.000. Ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal
Modal $500
Total $700
Selama tahun 2017 dan 2018, Sun melaporkan pendapatan dan mengumumkan dividen sebagai berikut:
2017 2018
Pendapatan bersih $100.000 $80.000

Dividen (Desember) 50.000 30.000
Pada 1 Juli 2018, Pam menjual 10 persen bunga (atau sepersembilan dari investasinya) di Sun seharga $85.000.
DIPERLUKAN
1. Menentukan pendapatan investasi Pam untuk tahun 2017 dan 2018, serta saldo investasinya pada tanggal 31 Desember 2017
dan 2018.
2. Menentukan bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2017 dan 2018, serta jumlah kepentingan nonpengendali pada tanggal
31 Desember 2017 dan 2018.
E 8-11
Saham perbendaharaan oleh anak
perusahaan Bence NYRT adalah 70 persen anak perusahaan Nora NYRT. Pada tanggal 3 Januari 2014, saldo akun investasi di
Bence NYRT adalah $350.000 sedangkan total ekuitas Bence NYRT adalah $450.000. Pada tanggal 4 Januari 2014, Bence NYRT
membeli 1000 sahamnya sendiri yang beredar dari kepentingan nonpengendali seharga $60 per saham. Sebelum transaksi saham
treasury, Bence NYRT memiliki 9.000 saham beredar.
WAJIB 1. Hitung
persentase kepemilikan Nora NYRT di Bence NYRT setelah transaksi saham treasury.
2. Siapkan entri jurnal untuk menyesuaikan investasi di akun Bence NYRT.
3. Hitung jumlah investasi di Bence NYRT setelah transaksi.
E 8-12
Entri jurnal ketika anak perusahaan menerbitkan saham tambahan langsung ke akun Investasi Induk Pam
Corporation di Sun Company memiliki saldo sebesar $475.000 pada tanggal 31 Desember 2016. Saldo ini terdiri dari goodwill sebesar
$35.000 dan 80 persen dari ekuitas pemegang saham Sun sebesar $550.000.
Pada tanggal 2 Januari 2017, Sun meningkatkan saham beredarnya dari 10.000 menjadi 12.000 saham dengan menjual 2.000 saham
tambahan langsung ke Pam seharga $80 per saham. Laba bersih Sun untuk tahun 2017 adalah $90.000, dan pada Desember 2017 membayar
dividen $60.000.
DIWAJIBKAN: Persiapkan semua entri jurnal selain entri penutup untuk memperhitungkan investasi Pam di Sun
selama 2017. Setiap perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku adalah itikad baik.
E 8-13
Perhitungan dan entri (anak perusahaan mengeluarkan saham tambahan untuk entitas luar)
Pop Corporation membayar $1.800.000 untuk 90.000 saham dari 100.000 saham beredar Son Company pada 1 Januari 2016, ketika
ekuitas Son terdiri dari $1.000.000 dari $10 par saham biasa dan $500.000 laba ditahan. Kelebihan adil
292 Bab 8
nilai di atas nilai buku adalah niat baik. Pada tanggal 2 Januari 2018, Son menjual 20.000 saham tambahan kepada publik seharga $600.000,
dan ekuitasnya sebelum dan sesudah penerbitan 20.000 saham tambahan tersebut adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

(Sebelum Penerbitan) (Setelah Penerbitan)
$10 per saham biasa $1.000 $1.200 400

— 800 $2.400
Tambahan modal disetor
WAJIB 1.
Tentukan Investasi Pop di saldo akun Putra pada 1 Januari 2018.

2. Siapkan ayat jurnal di buku Pop untuk memperhitungkan penurunan kepemilikannya jika tidak ada keuntungan atau kerugian
dikenali.
Masalah
P8-1
Akuisisi tengah tahun, persediaan yang dinilai terlalu tinggi, penjualan tanah di hulu
Pada tanggal 1 Juli 2014, Adnan SAL mengakuisisi 75 persen Rayan SAL seharga $3.750.000. Ekuitas pemegang
saham Rayan SAL pada 1 Juli 2014 adalah $4.850.000. Neraca saldo kedua perusahaan untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Debit Adnan SAL Rayan SAL $ 1.200 $900
Uang tunai 2.000 1.100 112,5 0 300 1.300

1.200
Piutang usaha 2.400 350 3.000 3.637,5
1.100
3.900
0
Piutang dividen $16.450
Inventaris
Tanah
Peralatan
Investasi di Rayan SAL
Biaya penjualan 2.700
Biaya lainnya 950
Dividen 250
Total $ 9.950
Kredit
Akun hutang $2.200 $550
Hutang dividen 150
Saham biasa 0 5.000 3.000
Total 0 $16.450 $9.950
INFORMASI TAMBAHAN
1. Nilai buku aset teridentifikasi bersih Rayan SAL pada tanggal akuisisi sama dengan nilai wajar, kecuali persediaan yang dinilai terlalu
tinggi sebesar $100.000. Persediaan tersebut dijual pada tahun 2014.
2. Pada tanggal 1 Agustus 2014, Rayan SAL menjual tanah kepada Adnan SAL dengan keuntungan sebesar $150.000. Rayan SAL menjual tanah tersebut
kepada pihak luar pada tahun 2016.
3. Rayan SAL mengumumkan pembagian dividen sebesar $100.000 dan $150.000 pada tanggal 1 Maret 2014 dan 31 Desember 2014,
masing-masing
4. Pendapatan dan beban Rayan SAL terjadi secara proporsional sepanjang tahun.
DIWAJIB: Menyusun kertas kerja konsolidasi laporan keuangan Adnan SAL dan anak perusahaan untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2014.
P8-2
Perhitungan dan entri (anak perusahaan menerbitkan saham tambahan kepada publik)
Pop Corporation membeli 480.000 lembar saham biasa Son Corporation (bunga 80 persen) seharga $10.600.000 pada
tanggal 1 Januari 2016. Kelebihan $1.000.000 dari nilai wajar investasi atas nilai buku yang diperoleh dikaitkan dengan
niat baik.
Pada tanggal 1 Januari 2018, Son menjual 200.000 lembar saham biasa yang sebelumnya tidak diterbitkan kepada
publik dengan harga $30 per lembar. Ekuitas pemegang saham Son pada 1 Januari 2016, ketika Pop mengakuisisi
kepentingannya, dan pada 1 Januari 2018, tepat sebelum dan sesudah penerbitan saham tambahan, adalah sebagai

1 Januari 2016 $ Sebelum Penerbitan Setelah Penerbitan
Saham biasa, $10 par 6.000 2.000 $6.000 $8.000

Modal disetor lainnya 4.000 2.000 6.000
Pendapatan yang disimpan $12.000 5.000 5.000
Total $13.000 $19.000
WAJIB 1. Hitung
saldo Investasi Pop di akun Putra pada 1 Januari 2018, sebelum penambahan saham
penerbitan.
2. Tentukan persentase bunga Pop di Son pada 1 Januari 2018, segera setelah saham tambahan
penerbitan.
3. Buatlah ayat jurnal pada buku Pop untuk menyesuaikan penerbitan saham tambahan pada tanggal 1 Januari 2018, jika keuntungan
atau kerugian tidak diakui.
P8-3
Penjualan bunga selama periode akuntansi, penjualan bangunan hulu Piero SAA adalah
anak perusahaan yang dimiliki 90 persen dari Isac SAA yang diperoleh seharga $3.600.000 pada tanggal 1 Januari 2014.
Total aset bersih Piero SAA pada tanggal akuisisi adalah $3.800.000. Nilai buku aset dan liabilitas Piero SAA yang
dapat diidentifikasi sama dengan nilai wajarnya. Neraca saldo kedua perusahaan untuk tahun yang berakhir tahun 2014
Debit Isak SAA Piero SAA

Inventaris 1.640 700
Tanah 2.100 2.800
Peralatan 3.000 1.400
Investasi di Piero SAA 2.835
Biaya lainnya 400
Dividen 200
Total $ 17.075 2.800 700 200 $ 9.700
Kredit
Penghasilan dari Piero SAA 225
Total $ 17.075 4.500 0 $ 9.700
294 Bab 8
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pada tanggal 31 Maret 2014, Isac SAA menjual 20 persen kepemilikannya di Piero SAA seharga $900.000.
2. Pada tanggal 1 Juli 2013, Piero SAA menjual peralatan ke Isac SAA dengan keuntungan sebesar $500.000. Peralatan tersebut memiliki sisa
masa manfaat 5 tahun dan satu-satunya dividen yang diumumkan sepanjang tahun oleh Piero SAA adalah pada tanggal 1 Agustus 2014.
3. Pendapatan dan beban Piero SAA terjadi secara proporsional sepanjang tahun.
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja konsolidasi laporan keuangan Isac SAA dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir
P8-4
Pengurangan bunga yang dimiliki berdasarkan tiga opsi Pop
Corporation memiliki 300.000 dari 360.000 saham beredar Son Corporation, dan $8.700.000 Investasi dalam saldo akun
Son pada tanggal 31 Desember 2016, sama dengan kepentingan ekuitas yang mendasari di Son. Ekuitas pemegang saham
Son pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Saham biasa, nominal $10, 500.000 saham resmi,

400.000 saham diterbitkan, 40.000 di antaranya adalah saham treasury $4.000
12.000
Dikurangi: Saham treasury dengan harga perolehan 1.560
Total ekuitas pemegang saham $10.440
Karena kekurangan uang tunai, Pop memutuskan untuk mengurangi kepemilikannya di Son dari 5/6
bunga menjadi bunga 3/4 dan sedang mempertimbangkan opsi berikut:
Opsi 1. Jual 30.000 dari 300.000 saham yang dimiliki Son.

Opsi 2. Memerintahkan Son untuk menerbitkan 40.000 lembar saham yang sebelumnya tidak diterbitkan kepada publik.
Opsi 3. Instruksikan Son untuk menerbitkan kembali 40.000 lembar saham perbendaharaan kepada publik.
Asumsikan bahwa saham dapat dijual dengan harga pasar saat ini $50 per saham di bawah masing-masing dari tiga
opsi dan konsekuensi pajak dapat diabaikan. Ekuitas pemegang saham Pop pada tanggal 31 Desember 2016, terdiri dari
$10.000.000 nilai nominal saham biasa, $3.000.000 tambahan modal disetor, dan $7.000.000 laba ditahan.
WAJIB: Bandingkan ekuitas pemegang saham terkonsolidasi pada 1 Januari 2017, di bawah masing-masing dari tiga opsi. (Petunjuk: Persiapkan
entri jurnal pada buku Pop sebagai langkah awal untuk solusi Anda.)
P8-5
Anak perusahaan menerbitkan saham tambahan
Pam Corporation membeli 9.000 lembar saham biasa Sun Corporation senilai $50 dengan harga $90 per saham pada
tanggal 1 Januari 2016, ketika Sun memiliki modal saham sebesar $500.000 dan laba ditahan sebesar $300.000. Selama
tahun 2016, Sun Corporation memiliki laba bersih sebesar $50.000 tetapi tidak mengumumkan dividen.
Pada tanggal 1 Januari 2017, Sun Corporation menjual tambahan 5.000 saham dengan harga $100 per saham.
Laba bersih Sun untuk tahun 2017 adalah $70.000, dan tidak ada dividen yang diumumkan.
WAJIB: Tentukan masing-masing hal berikut: 1. Saldo Investasi
Pam Corporation di akun Sun pada tanggal 31 Desember 2016 2. Goodwill yang akan muncul di neraca konsolidasi
pada tanggal 31 Desember 2017, dengan asumsi

Pam Corporation membeli 5.000 saham yang diterbitkan pada 1 Januari 2017
3. Tambahan modal disetor dari konsolidasi pada 31 Desember 2017, dengan asumsi Sun menjual 5.000 saham yang diterbitkan pada 1 Januari
2017, kepada entitas luar 4. Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2017, dengan asumsi Sun menjual 5.000 saham yang diterbitkan
pada bulan Januari

1 Tahun 2017 kepada pihak luar
P8-6
Pembelian tengah tahun atas bunga tambahan, pendapatan sebelum akuisisi
Pop Corporation membeli 70 persen saham di Son Corporation pada tanggal 2 Januari 2016, seharga $98.000,
ketika Son memiliki modal saham sebesar $100.000 dan laba ditahan sebesar $20.000. Pada 30 Juni 2017, Pop
pur mengejar bunga tambahan 20 persen untuk $37.000.
Laporan keuangan komparatif Pop and Son Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir
Pop Putra

Penjualan $400 $200
Pengeluaran (50) (20)
Dikurangi: Dividen, 1 Desember (64) (10)
Laba ditahan, 31 Desember $260 $70

Aset lainnya $429 $200
Kewajiban $ 40 $30
Saham biasa 300 100
WAJIB 1. Siapkan
jadwal yang menjelaskan saldo $171.000 di akun Pop's Investment in Son pada tanggal 31 Desember 2017.
2. Hitung goodwill yang akan muncul di neraca konsolidasi 31 Desember 2017.
3. Menyusun jadwal perhitungan laba bersih konsolidasi tahun 2017.
4. Hitung laba ditahan konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2017.
5. Hitung kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017.
P8-7
Laporan Laba Rugi Konsolidasi (pembelian tambahan bunga tengah tahun)
Perbandingan neraca perusahaan terpisah dan konsolidasi untuk Pam Corporation dan anak perusahaannya
yang dimiliki 70 persen, Sun Corporation, pada akhir tahun 2016, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $ 100 $70 100 $ 170

Investasi di Matahari 600 — —
Niat baik — — 40
Total aset $5.500 $1.100 $6.040
Kewajiban lancar $ 500 $ 300 $ 800
Modal saham, $10 par 3.000 500 3.000
Modal disetor lainnya 1.000 100 1.000
— — 240
Total ekuitas $5.500 $1.100 $6.040
296 Bab 8
Laba bersih Sun untuk tahun 2017 adalah $150.000, dan dividennya untuk tahun tersebut adalah $80.000 ($40.000
pada tanggal 1 Maret, dan $40.000 pada tanggal 1 September). Pada tanggal 1 April 2017, Pam meningkatkan kepemilikannya
di Sun menjadi 80 persen dengan membeli 5.000 saham di pasar seharga $19 per saham.
Pendapatan terpisah Pam dan Sun untuk tahun 2017 dihitung sebagai berikut:
Pam Matahari
Penjualan $2.000 $1,200

Laba kotor 800 500
Pendapatan terpisah $ 300 $150
WAJIB 1. Buatlah
laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017.
2. Siapkan jadwal untuk menunjukkan bagaimana laba bersih dan dividen Sun untuk tahun 2017 dialokasikan ke kalangan nonpengendali
kepentingan ling dan kepentingan pengendali.
P8-8
Workpaper (akuisisi tengah tahun 80% bunga, penjualan inventaris hilir)
Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham di Son Corporation pada tanggal 1 Oktober 2016, seharga
$82.400, sama dengan 80 persen dari ekuitas yang mendasari Son pada tanggal tersebut ditambah $16.000
goodwill (total goodwill adalah $20.000). Laporan keuangan Pop and Son Corporations tahun 2016 adalah sebagai
Pop Putra

Penjualan $112 $50
Penghasilan dari Putra 3,8 —
Biaya operasional (25,1) (6)
Dividen (20) $ (10)

Uang tunai $5,1 $7 17
Piutang usaha 10,4 10
Catatan piutang 5 16
Persediaan 30 60
Aset pabrik—bersih 88
Akun hutang $ 15 25 $16

Wesel bayar 140 10
Modal 40,7 50
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pada bulan November 2016, Pop menjual item inventaris kepada Son seharga $12.000 dengan laba kotor $3.000. Sepertiga dari
barang-barang ini tetap berada di inventaris Son pada tanggal 31 Desember 2016, dan $6.000 tetap belum dibayar.
2. Dividen anak laki-laki diumumkan dalam jumlah yang sama pada tanggal 15 Maret dan 15 November, dan penghasilannya diperoleh
dalam jumlah yang proporsional sepanjang setiap kuartal tahun ini.
3. Pop menerapkan metode ekuitas sehingga laba bersihnya sama dengan bagian pengendali bersih konsolidasi
penghasilan.
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja untuk konsolidasi laporan keuangan Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun
P8-9
Kertas kerja (kepentingan nonpengendali, pendapatan praakuisisi, penjualan
peralatan hilir, penjualan tanah hulu, anak perusahaan memegang obligasi induk)
Pam Corporation membayar $175.000 untuk 70 persen saham Sun Corporation yang beredar pada tanggal 1 April 2016.
Ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal 1 Januari 2016, terdiri dari $200.000 modal saham dan $50.000 laba ditahan.
Akun dan saldo pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari

Penjualan $287,1 $150
Memperoleh 12
Pendapatan bunga — 2
Beban (termasuk harga pokok penjualan) (200) 5,85 (117,85)
Beban bunga (11,4) —

Uang tunai $17 $46
Bunga tagihan —
Persediaan 140 60
Aset pabrik—bersih 502,7 107,3
Investasi di Sun umum 180,3 —
Investasi di Obligasi Pam — 102,7
Hutang bunga $6 $ — 30
Liabilitas lancar lainnya 12% 38,6
105,4 —
utang obligasi
Saham biasa 500 200
INFORMASI TAMBAHAN
1. Sun Corporation membayar $102.850 untuk semua obligasi Pam yang beredar pada 1 Juli 2016. Obligasi ini diterbitkan pada 1
Januari 2016, dikenakan bunga 12 persen, memiliki tanggal pembayaran bunga 1 Juli dan 1 Januari, dan jatuh tempo 10 tahun
dari tanggal penerbitan. Premi $6.000 atas penerbitan tersebut diamortisasi dengan metode garis lurus.
2. Kewajiban lancar Sun Corporation lainnya pada tanggal 31 Desember 2016, termasuk dividen $10.000 yang diumumkan pada
tanggal 15 Desember dan belum dibayar pada akhir tahun. Sun juga mengumumkan dividen $10.000 pada 15 Maret 2016.
3. Pam Corporation menjual peralatan ke Sun pada 1 Juli 2016 seharga $30.000. Peralatan ini dibeli oleh Pam pada tanggal 1 Juli
2013 seharga $36.000 dan disusutkan selama enam tahun dengan menggunakan metode garis lurus (tanpa nilai sisa). Sun masih
memiliki peralatan tersebut.
4. Sun menjual tanah seharga $8.000 kepada Pam seharga $10.000 pada tanggal 15 Oktober 2016. Pam masih memiliki tanah tersebut.
5. Pam menggunakan metode ekuitas untuk 70 persen sahamnya di Sun.
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
298 Bab 8
P8-10
Workpaper (pembelian tengah tahun bunga 10%, penjualan hilir)
Pop Corporation mengakuisisi 70 persen saham di Son Corporation pada 1 Januari 2016, seharga $420.000
tunai, ketika ekuitas Son terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000 laba ditahan. Pada tanggal 1 Juli
2017, Pop memperoleh tambahan 10 persen saham di Son seharga $67.500, sehingga minatnya di Son
menjadi 80 persen. Laporan keuangan Pop and Son Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2017 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra

—
Keuntungan pada mesin

Uang tunai $ 20 130 $80
Piutang usaha 20 30
Persediaan 20 70
Item saat ini lainnya 50 80
Tanah 60 40
Mesin—bersih 100 320

INFORMASI TAMBAHAN
1. Perbedaan nilai wajar/nilai buku dari dua pembelian Son oleh Pop adalah itikad baik.
2. Pop Corporation menjual item inventaris kepada Son selama tahun 2016 seharga $60.000, dengan laba kotor $10.000. Selama 2017,
penjualan Pop ke Son adalah $48.000, dengan laba kotor $8.000. Separuh dari penjualan antar perusahaan tahun 2016 diinventarisasi
oleh Son pada akhir tahun 2016, dan tiga perempat dari penjualan tahun 2017 tetap tidak terjual oleh Son pada akhir tahun 2017.
Son berhutang kepada Pop $25.000 dari pembelian tahun 2017.
3. Pada akhir tahun 2016, Son membeli tanah dari Pop seharga $20.000. Biaya tanah ini untuk Pop adalah $12.000.
4. Pop menjual mesin dengan nilai buku $40.000 kepada Son seharga $80.000 pada tanggal 8 Juli 2017. Mesin tersebut memiliki masa
manfaat selama lima tahun pada saat itu. Son menggunakan penyusutan garis lurus tanpa mempertimbangkan nilai sisa mesin.
5. Pop menggunakan konsolidasi satu baris dalam menghitung Son. Baik Perusahaan Pop dan Son mengumumkan dividen untuk tahun
2017 dalam jumlah yang sama pada bulan Juni dan Desember.
DIWAJIB: Siapkan kertas kerja untuk konsolidasi laporan keuangan Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun
P8-11
Kertas kerja (akuisisi tengah tahun, pendapatan pra-akuisisi dan dividen, penjualan
inventaris hulu, penjualan hilir item inventaris yang digunakan oleh anak perusahaan sebagai aset tetap)
Pam Corporation mengakuisisi 85 persen saham di Sun Corporation pada tanggal 1 Agustus 2016 seharga $522.750, setara
dengan 85 persen ekuitas dasar Sun pada tanggal tersebut.
Pada bulan Agustus 2016, Sun menjual barang inventaris ke Pam seharga $60.000 dengan laba kotor $15.000. Satu
sepertiga dari barang-barang tersebut tetap berada dalam persediaan Pam pada tanggal 31 Desember 2016.
Pada tanggal 30 September 2016, Pam menjual barang inventaris (peralatan) ke Sun seharga $50.000 dengan
keuntungan kotor kepada Pam sebesar $10.000. Saat peralatan ini dioperasikan oleh Sun, peralatan tersebut memiliki sisa
masa manfaat lima tahun dan tidak ada nilai sisa yang diharapkan.
Dividen Sun diumumkan dalam jumlah yang sama pada tanggal 15 Juni dan 15 Desember, dan pendapatannya
diperoleh dalam jumlah yang relatif sama sepanjang setiap kuartal tahun itu. Pam menerapkan metode ekuitas, sehingga
laba bersihnya sama dengan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi. Laporan keuangan Pam dan Sun adalah
Pam Matahari

Pernyataan untuk Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2016
Penjualan $910 $400
Penghasilan dari Matahari 7.5 —
Biaya operasional (200) (90)
Pendapatan bersih 217.5 60
Tambahkan: Laba ditahan awal 192.5 100

Uang tunai $ 33,75 17 $10
Persediaan 513,25 150
Aset pabrik—bersih $1.864 500
Investasi di Matahari—85% $ 154 —
Total aset $730
Akun hutang $90

— 20
Hutang dividen
Modal 1.400 500
300 Bab 8
P8-12
Laporan arus kas konsolidasi – metode tidak langsung (penjualan bunga)
Laporan keuangan konsolidasian komparatif untuk Pop Corporation dan anak perusahaannya, Son Corporation, pada dan untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017 dan 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan).
Pop Corporation dan Subsidiary Comparative Consolidated Financial

Laporan Pada dan Untuk Tahun Yang Berakhir Pada Tanggal 31 Desember 2017 dan 2016
Perubahan Tahun
Tahun 2017 Tahun 2016 2017–2016
Laporan laba rugi

Penjualan $3.050,0 $2.850,0 $200.0
Keuntungan dari bunga 10%. 5,7 — 5.7
Biaya penjualan (1.750,7) (1.690,0) 60.7
Beban penyusutan (528,0) (508,0) 20.0
Biaya lainnya (455,0) (392,0) 63.0
bagian kepentingan nonpengendali (22,0) (10,0) 12.0
Pendapatan bersih $ 300,0 $250,0 $50.0

Laba ditahan—awal $1,000.0 $950.0 $50,0
Pendapatan bersih 300.0 250.0 50,0
Dividen —
(200.0) (200.0)
Laba ditahan—berakhir $1,100.0 $1,000.0 $100.0
Neraca keuangan
Uang tunai $ 46,5 $50,5 $(4,0)
Piutang usaha—bersih 87,5 90,0 (2,5)
Persediaan 377,5 247,5 130,0
Biaya dibayar dimuka 68,0 88,0 (20,0)
Peralatan 2.970,0 2.880,0 90,0
Akumulasi penyusutan (1.542,0) (1.044,0) 498,0
960,0 960,0 —
Tanah dan bangunan
Akumulasi penyusutan (300,0) (272,0) 28.0
Total aset $2.667,5 $3.000,0 $(332,5)
Akun hutang $ 140,0 $ 343,5 $(203,5)

52,5 52,5 —
Hutang dividen
Wesel bayar jangka panjang 245,0 545,0 (300.0)
—
Modal saham, $10 par 1.000,0 1.000,0
Pendapatan yang disimpan 1.100,0 1.000,0 100,0
Kepentingan yang tidak terkendali 130,0 59,0 71,0
Total ekuitas $2.667,5 $3.000,0 $(332,5)
DIWAJIB: Siapkan laporan arus kas konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017. Perubahan
peralatan disebabkan oleh akuisisi peralatan sebesar $100.000 untuk kas, penyusutan saat ini, dan penjualan sepersembilan
dari nilai wajar/perbedaan nilai buku dialokasikan ke peralatan ($10.000) dan akumulasi penyusutan terkait ($2.000).
Pengurangan perbedaan nilai wajar/nilai buku yang belum diamortisasi ini dihasilkan dari penjualan 10 persen saham Son
seharga $72.700 dan dengan demikian mengurangi bunganya dari 90 persen menjadi 80 persen. Laba bersih dan dividen
Son untuk tahun 2017 masing-masing adalah $110.000 dan $50.000. Dividen diumumkan dan dibayarkan pada tanggal 31
Desember. Gunakan metode tidak langsung.

PR 8-1 Pop Corporation telah memiliki 30 persen saham di Son Corporation selama sepuluh tahun
tahun, dan telah mencatat investasi ini dengan benar menggunakan metode ekuitas penghitungan
akun. Pada tanggal 1 Juli tahun ini, Pop membeli tambahan 40 persen bunga di Son. Apakah
diperbolehkan bagi Pop untuk memasukkan semua pendapatan Son tahun ini ke dalam laporan
laba rugi konsolidasi untuk tahun berjalan?
PR 8-2 Sekali lagi, pertimbangkan fakta yang disajikan dalam PR 8-1 di atas. Apakah dapat diterima untuk Pop
terus memperhitungkan investasinya di Son untuk tahun berjalan, dengan menggunakan metode
ekuitas dan menunda konsolidasi hingga tahun berikutnya?
Bab 9
Kepemilikan Tidak Langsung dan Reksa
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab-bab atau
sebelumnya
seluruh menyajikan situasi
saham berhak di mana
suara seorang
investee. investor
Metode atau
ekuitas orangdalam
sesuai tua memilikinya secaradan
situasi tersebut langsung
sama- 9.1 Menyusun laporan
konsolidasi ketika induk
sama tepat ketika investor secara tidak langsung memiliki 20 persen atau lebih saham berhak suara investee.
perusahaan
Konsolidasi sesuai ketika satu perusahaan, secara langsung atau tidak langsung, memiliki mayoritas saham
mengendalikan anak
berhak suara yang beredar di perusahaan lain. (ASC 325-20-35) perusahaan melalui
Bab ini membahas prosedur akuntansi dan konsolidasi perusahaan induk untuk situasi kepemilikan kepemilikan tidak langsung.
tidak langsung di bawah judul "Indirect Holdings". Bab ini juga mempertimbangkan kerumitan tambahan 9.2 Terapkan prosedur
yang muncul ketika afiliasi memegang saham voting satu sama lain. Struktur afiliasi jenis ini tercakup konsolidasi untuk
dalam judul “Kepemilikan Reksa”. Pembahasan hubungan mutual holding secara logis mengikuti kasus khusus kepemilikan
bersama.
cakupan kepemilikan tidak langsung karena hubungan tersebut adalah jenis khusus dari kepemilikan
tidak langsung di mana afiliasi secara tidak langsung memiliki diri mereka sendiri.
Meskipun prosedur konsolidasi untuk afiliasi yang dimiliki secara tidak langsung dan yang dimiliki bersama lebih
kompleks dibandingkan dengan afiliasi yang dimiliki secara langsung, tujuan dasar konsolidasi tetap sama. Sebagian
besar masalah membutuhkan pengukuran pendapatan yang direalisasikan dari entitas yang terpisah dan
mengalokasikannya antara kepentingan pengendali dan nonpengendali.
STRUKTUR AFILIASI
Kompleksitas potensial struktur afiliasi perusahaan hanya dibatasi oleh imajinasi seseorang.
Meski begitu, jenis afiliasi secara umum tidak sulit untuk diidentifikasi. Tampilan 9-1 mengilustrasikan jenis-jenis
afiliasi yang lebih mendasar.
Meskipun Tampilan 9-1 mengilustrasikan struktur afiliasi untuk perusahaan induk dan anak perusahaan,
diagram juga berlaku untuk perusahaan investor dan investee yang terkait melalui kepemilikan langsung atau
tidak langsung 20 persen atau lebih dari saham berhak suara investee. Kepemilikan langsung dihasilkan dari
investasi langsung dalam saham berhak suara dari satu atau lebih investee. Kepemilikan tidak langsung
adalah investasi yang memungkinkan investor untuk mengendalikan atau secara signifikan memengaruhi
keputusan investee yang tidak dimiliki secara langsung melalui investee yang dimiliki secara langsung. Tampilan
9-1 mengilustrasikan dua jenis struktur kepemilikan tidak langsung— hubungan ayah-anak-cucu dan hubungan afiliasi penghubung.
Dalam diagram ayah-anak-cucu, induk secara langsung memiliki 80 persen saham di Anak Perusahaan A
dan secara tidak langsung memiliki 56 persen saham (80% * 70%) di Anak Perusahaan B. Pemegang saham
nonpengendali memiliki 44 persen saham B lainnya—the 30 persen dipegang langsung oleh pemegang saham
B nonpengendali ditambah 14 persen dipegang oleh 20 persen pemegang saham A nonpengendali (20% *
70%). Induk secara tidak langsung memegang 56 persen saham Anak Perusahaan B, sehingga konsolidasi
Anak Perusahaan B jelas tepat. Namun, bukan kepemilikan langsung dan tidak langsung dari induk yang
menentukan apakah suatu afiliasi harus dikonsolidasikan. Keputusan untuk melakukan konsolidasi didasarkan pada apakah a
301
302 Bab 9
PAMERAN 9-1 I. KEPEMILIKAN LANGSUNG
Struktur Afiliasi
(a) Anak perusahaan tunggal (b) Beberapa anak perusahaan
Induk Induk
80% 80% 70% 90%
Anak perusahaan Anak perusahaan Anak perusahaan Anak perusahaan

A A B C
II. KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG
(a) Ayah-anak-cucu (b) Menghubungkan alias
Induk
80% Induk
Anak perusahaan
80% 20%
A
Anak perusahaan Anak perusahaan

70%
A 40% B
Anak perusahaan
B
AKU AKU AKU. KEPEMILIKAN BERSAMA
(a) Induk dimiliki bersama (b) Menghubungkan alias yang dimiliki bersama
Induk Induk
80% 10% 80% 20%

40%
Anak perusahaan Anak perusahaan Anak perusahaan
A A B
20%
kepentingan pengendalian dalam afiliasi dipegang dalam struktur afiliasi, sehingga memberikan induk kemampuan
untuk mengendalikan operasi afiliasi.
Jika Anak Perusahaan A dalam diagram ayah-anak-cucu dari Tampilan 9-1 telah memiliki 60 persen saham
Anak Perusahaan B, kepemilikan tidak langsung induk di Anak Perusahaan B akan menjadi 48 persen (80% * 60%),
dan noncontrolling kepentingan pemegang saham akan menjadi 52 persen [40% + (20% * 60%)]. Konsolidasi Anak
Perusahaan B masih sesuai, karena 60 persen saham B akan dipegang dalam struktur afiliasi.
Dalam ilustrasi afiliasi penghubung, induk perusahaan memiliki 20 persen saham Anak Perusahaan B secara
langsung dan 32 persen (80% * 40%) secara tidak langsung, dengan total kepemilikan langsung dan tidak langsung
sebesar 52 persen. 48 persen lainnya dari Entitas Anak B dimiliki 40 persen oleh pemegang saham nonpengendali
B dan 8 persen (20% * 40%) secara tidak langsung oleh pemegang saham nonpengendali A.
Dalam diagram afiliasi pertama untuk kepemilikan bersama, induk perusahaan memiliki 80 persen saham Anak
Perusahaan A, dan Anak Perusahaan A memiliki 10 persen saham induk perusahaan. Jadi, 10 persen saham induk
dipegang dalam struktur afiliasi dan 90 persen beredar. Dalam diagram b untuk kepemilikan bersama, entitas induk
bukan merupakan pihak dalam hubungan mutual holding, tetapi Anak Perusahaan A memiliki 40 persen dari Anak
Perusahaan B, dan Anak Perusahaan B memiliki 20 persen dari Anak Perusahaan A. Kompleksitas yang terlibat
dalam kasus terakhir ini membutuhkan penggunaan persamaan simultan atau prosedur matematika lain yang sesuai
untuk mengalokasikan pendapatan dan ekuitas di antara afiliasi.
KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG—STRUKTUR AYAH-ANAK-CUCU SEDANG BELAJAR
Masalah utama yang dihadapi dengan situasi pengendalian tidak langsung adalah penentuan laba dan ekuitas afiliasi atas dasar TUJUAN 9.1
ekuitas. Setelah kami menyesuaikan akun pendapatan dan ekuitas afiliasi ke basis ekuitas, prosedur konsolidasi sama untuk situasi
kepemilikan tidak langsung dan langsung. Namun, mekanisme proses konsolidasi mungkin tidak praktis karena detail tambahan yang
diperlukan untuk mengkonsolidasikan operasi beberapa entitas.
Asumsikan Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham Son Corporation pada 1 Januari 2016, dan Son mengakuisisi 70
persen saham Toy Corporation pada 1 Januari 2017. Investasi Pop di Son dan investasi Son di Toy dilakukan pada nilai wajar sama
dengan nilai buku.
Saldo percobaan untuk ketiga korporasi tersebut pada tanggal 1 Januari 2017, segera setelah Son mengakuisisi 70 persen sahamnya
di Toy, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra Mainan
Aset lainnya $400 $195 $190 200 — — 105 —

Investasi pada Putra (80%) $300 $190 $ 50 $ 40 200 100 50
Investasi Mainan (70%) — 50 $300 $190
$600
Kewajiban $100
Modal 400
$600
Pendapatan terpisah dari tiga perusahaan (tidak termasuk pendapatan investasi) dan dividen untuk
2017 adalah (dalam ribuan):
Pop Putra Mainan
Penghasilan terpisah $100 $50 $40

Dividen 60 30 20
Metode Ekuitas Akuntansi untuk Afiliasi Ayah-Anak-Cucu Dalam menghitung pendapatan investasi
untuk tahun 2017 berdasarkan ekuitas, Son menentukan pendapatan investasinya dari Toy sebelum Pop menentukan pendapatan
investasinya dari Son. Son Corporation mencatat investasinya di Toy Corporation untuk tahun 2017 dengan entri berikut:
Buku Putra
Tunai (+A) 14.000

Investasi Mainan (-A) 14.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Toy
($20.000 * 70%).
Investasi Mainan (+A) 28.000
Penghasilan dari Mainan (R, +SE) 28.000
Untuk mencatat pendapatan dari Toy ($40.000 * 70%).
Laba bersih Son untuk tahun 2017 adalah $78.000 ($50.000 pendapatan terpisah ditambah $28.000 pendapatan dari Toy), dan
saldo akun Investasi di Toy pada tanggal 31 Desember 2017, adalah $119.000 ($105.000 saldo awal, ditambah pendapatan $28.000,
dikurangi $14.000 dividen).
Entri Pop untuk memperhitungkan investasinya di Son Corporation untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Buku Pop
Tunai (+A) 24.000

Untuk mencatat dividen yang diterima dari Son
($30.000 * 80%).
Untuk mencatat pendapatan dari Son ($78.000 * 80%).
Pendapatan bersih Pop untuk tahun 2017 adalah $162.400 ($100.000 pendapatan terpisah ditambah $62.400 pendapatan dari
Son), dan saldo akun Investasi pada Son pada 31 Desember 2017, adalah $238.400 ($200.000
304 Bab 9
saldo awal, ditambah pendapatan $62.400, dikurangi dividen $24.000). Bagian pengendali laba bersih tanggal
konsolidasi untuk 2017 adalah $162.400, sama dengan pendapatan metode ekuitas Pop.
Pendekatan Komputasi untuk Laba Bersih Konsolidasi Kami menentukan

pendapatan Pop dan laba bersih konsolidasi secara independen dengan metode alternatif.
Perhitungan dalam pengertian laba bersih konsolidasi adalah:
Penghasilan terpisah Pop $100,000

Tambahkan: bagian Pop dari penghasilan terpisah Son ($50.000 * 80%) 40,000
Tambahkan: bagian Pop dari pendapatan terpisah Toy ($40.000 * 80% * 70%) 22,400
Laba bersih Pop dan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi $162,400
Kami menghitung bagian induk dan pengendali dari laba bersih konsolidasi dalam hal penyajian laporan laba
rugi konsolidasi dengan mengurangkan bagian kepentingan nonpengendali dari gabungan laba terpisah:
Penghasilan terpisah gabungan:

Perusahaan Pop $100.000
Korporasi Anak 50.000
Perusahaan Mainan 40.000 $190.000
Dikurangi: Saham kepentingan nonpengendali:
Kepentingan nonkontrol langsung atas pendapatan Toy $12.000
($40.000 * 30%)
Kepentingan nonkontrol tidak langsung atas pendapatan Toy 5.600
($40.000 * 70% * 20%)
Kepentingan nonkontrol langsung atas pendapatan Son
($50.000 * 20%) 10.000 27.600
Laba bersih Pop dan bagian pengendali dari laba bersih $162.400
Masih pendekatan komputasi lain menggunakan jadwal seperti berikut:
Pop Putra Mainan
Penghasilan terpisah $100.000 $50.000 $40.000

Alokasikan pendapatan Toy ke Son
—
($40.000 * 70%) +28.000 -28.000
Alokasikan penghasilan Son ke Pop
—
($78.000 * 80%) + 62.400 -62.400
Mengontrol bagian laba bersih $162.400
bagian kepentingan nonpengendali $ 15.600 $12.000
Jadwal seringkali membantu dalam membuat alokasi untuk afiliasi yang kompleks. Hal ini terutama berlaku
bila ada laba antar perusahaan dan bila metode ekuitas tidak digunakan atau diterapkan secara tidak benar.
Jadwal yang diilustrasikan di sini menunjukkan bagian induk dan pengendali laba bersih konsolidasi, serta
bagian kepentingan nonpengendali. Ini juga menunjukkan pendapatan investasi Son dari Toy Corporation
($28.000) dan pendapatan investasi Pop dari Son Corporation ($62.400).
Kertas Kerja Konsolidasi—Metode Ekuitas Tampilan

9-2 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi untuk tahun 2017. Kertas kerja tersebut menunjukkan bahwa tidak
ada prosedur konsolidasi baru yang diperkenalkan. Entri kertas kerja konsolidasi a dan b mengeliminasi
pendapatan investasi, dividen, dan saldo investasi dan ekuitas untuk investasi Son di Toy. Entri c dan d
mengeliminasi pendapatan investasi, dividen, dan saldo investasi dan ekuitas untuk investasi Pop di Son. Entry
e mencatat kepentingan noncontrolling dalam pendapatan dan dividen Toy and Son.
e Bagian kepentingan nonpengendali—Putra (ÿSE) 15.600
Pangsa kepentingan nonpengendali—Mainan (ÿSE) 12.000
Dividen (ÿSE) 12.000
Kepentingan nonpengendali—Putra (ÿSE) 9.600
Kepentingan nonpengendali—Mainan (ÿSE) 6.000
Untuk memasukkan bagian bunga nonpengendali dari pendapatan anak perusahaan

dan dividen.
Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang Berakhir pada PAMERAN 9-2
31 Desember 2017 (dalam ribuan) Kepemilikan Tidak Langsung—

Ayah-Anak-Cucu
Penyesuaian dan
Jenis (Metode Ekuitas)
Eliminasi
80% 70% Konsolidasi

Pop Putra Mainan Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi $200 $140 $100 $440

Penjualan
Penghasilan dari Mainan 28 28
Biaya termasuk biaya penjualan (100) (90) (60) (250)
Bagian kepentingan yang tidak terkendali—Nak dan 15.6 (15,6)
Bagian kepentingan yang tidak terkendali—Toy dan 12 (12)
Mengontrol bagian dari laba bersih $162,4 $78 $40 $162,4

Laba ditahan—Mainan $50 b 50
Mengontrol bagian dari laba bersih 162.4 78 40 162.4
Dividen (60) (30) (20) a 14

c 24
e 12 (60)
Laba ditahan—31 Desember $202,4 $98$70 $202,4
Neraca keuangan
Aset lainnya $461,6 $231 $200 $892,6
Investasi di Putra 238.4 c 38,4 d

200
Investasi Mainan 119 a 14

b 105
$700 $350 $200 $892,6
Kewajiban $97,6 $52 $30 $179,6
Stok modal—Nak 200 d 200
Stok modal—Mainan 100 b 100
Pendapatan yang disimpan 202.4 98 70 202.4
$700 $350 $200
Kepentingan nonkontrol di Toy, 1 Januari b 45

Kepentingan nonpengendali di Son, 1 Januari d 50
Kepentingan nonpengendali di Son, 31 Desember e 9.6 e 6
Kepentingan nonkontrol di Toy, 31 Desember 110.6
518 518 $892,6
Kepentingan nonpengendalian awal Toy senilai $45.000 hanyalah 30 persen persentase kepentingan
nonpengendalian langsung dikalikan ekuitas Toy senilai $150.000 pada awal tahun 2017. Bagian kepentingan
nonpengendalian Toy adalah 30 persen dari pendapatan Toy yang dilaporkan senilai $40.000. Demikian
pula, bunga nonpengendali awal sebesar $50.000 di Son adalah 20 persen dari ekuitas $250.000 milik Son
pada 1 Januari 2017, dan bagian kepentingan nonpengendali Son sebesar $15.600 adalah 20 persen dari
laba bersih Son yang dilaporkan. Bagian pengendali laba bersih dan laba ditahan konsolidasi masing-masing
sebesar $162.400 dan $202.400 sama dengan laba bersih dan laba ditahan Pop.
306 Bab 9
KEPEMILIKAN TIDAK LANGSUNG—STRUKTUR MENGHUBUNGKAN AFILIASI

Pet Corporation memiliki 70 persen saham di Sal Corporation dan 60 persen saham di Tie
Corporation. Selain itu, Sal Corporation memiliki 20 persen saham di Tie. Kami membuat diagram
struktur afiliasi Pet Corporation dan Anak Perusahaan sebagai berikut:
Peliharaan
70% 60%
Sal Mengikat
20%
Tabel berikut merangkum data yang relevan dengan investasi Pet dan Sal.
Hewan peliharaan Hewan peliharaan Sal

Investasi di Investasi Investasi
Sal (70%) dalam Tie (60%) dalam Tie (20%)
Diperoleh Diperoleh Diperoleh
1 Januari 2017 1 Januari 2016 1 Januari 2013
Nilai Wajar/Biaya $176.400 $ 97.200 $22.400

Kurang: Nilai buku (164.400) (85.200) (22.400)
Niat baik $12.000 $ 12.000 —
Saldo Investasi 31 Desember 2017

Biaya $176.400 $ 97.200 $22.400
Tambahkan: Bagian pendapatan sebelum tahun 7.000 18.000 16.000
2018 investee dikurangi dividen
Saldo 31 Desember 2017 $183.400 $115.200 $38.400
Selama tahun 2018, Pet, Sal, dan Tie memiliki pendapatan dari operasi mereka masing-masing sebesar
$70.000, $35.000, dan $20.000, dan mengumumkan dividen masing-masing sebesar $40.000, $20.000, dan
$10.000. Penghasilan terpisah Pet sebesar $70.000 termasuk keuntungan yang belum direalisasi sebesar $10.000
dari penjualan tanah ke Sal selama tahun 2018. Penghasilan terpisah Sal sebesar $35.000 termasuk keuntungan
yang belum direalisasi sebesar $5.000 atas item inventaris yang dijual ke Pet seharga $15.000 selama tahun
2018 yang tersisa di Pet pada tanggal 31 Desember 2018 , inventaris. Jadwal menghitung bagian bunga
pengendali dan bagian bunga nonpengendali dari laba bersih konsolidasi untuk afiliasi Pet-Sal-Tie untuk tahun
2018 ditunjukkan pada Tampilan 9-3.
BAGIAN 9-3 Peliharaan Sal Mengikat
Alokasi Pendapatan Penghasilan terpisah $ 70.000 $ 35.000 $20.000

—
Jadwal Pengurangan: Keuntungan yang belum direalisasi -10.000 -5.000
Pisahkan laba yang direalisasikan 60.000 30.000 20.000
Alokasikan pendapatan Tie: 20%
ke Sal 60% ke Hewan — +4.000 +12.000 -4.000

Peliharaan — -12.000
Alokasikan pendapatan Sal: 70% untuk
—
Hewan Peliharaan +23.800 -23.800
Laba bersih hewan peliharaan dan bagian
pengendali dari laba bersih konsolidasi $95.800
bagian kepentingan nonpengendali $10.200 $4.000

Metode Akuntansi Ekuitas untuk Menghubungkan Afiliasi Sebelum mengalokasikan
pendapatan terpisah dari Sal dan Tie ke Pet, kami menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi yang termasuk dalam
pendapatan. Tampilan 9-3 menunjukkan alokasi pendapatan Tie sebesar 20 persen untuk Sal dan 60 persen untuk Pet. Alokasi ini
harus mendahului alokasi pendapatan Sal ke Pet karena pendapatan Sal termasuk $4.000 pendapatan investasi dari Tie.
Dalam menghitung investasinya di Tie untuk tahun 2018, Sal membuat jurnal sebagai berikut:
Tunai (+A) 2.000

Investasi pada Tie (-A) 2.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Tie ($10.000 * 20%).
Investasi dalam Tie (+A) 4.000
Pendapatan dari Seri (R, +SE) 4.000
Untuk mencatat pendapatan dari Tie ($20.000 * 20%).
Sal's Investment in Tie account pada 31 Desember 2018, memiliki saldo $40.400—saldo $38.400 pada 31 Desember 2017,
ditambah pendapatan investasi $4.000, dikurangi $2.000 dividen. Kami tidak mengurangi pendapatan Sal dari Tie untuk keuntungan
yang belum direalisasi sebesar $5.000 atas item inventaris yang dijual ke Pet karena Tie bukanlah pihak dalam penjualan antar
perusahaan. Laba bersih Sal sebesar $39.000 termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $5.000, yang kami hilangkan saat
mengalokasikan laba terealisasi Sal ke pemegang saham nonpengendalian Pet dan Sal.
Pet membuat entri berikut untuk memperhitungkan investasinya selama 2018:
Investasi di Tie
Cash (+A) 6.000
Investasi pada Tie (-A) 6.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Tie ($10.000 * 60%).
Investasi dalam Tie (+A) 12.000
Pendapatan dari Seri (R, +SE) 12.000
Untuk mencatat pendapatan dari Tie.
Investasi di Sal
Cash (+A) 14.000
Investasi di Sal (-A) 14.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Sal ($20.000 * 70%).
Investasi di Sal (+A) 13.800
Pendapatan dari Sal (R, +SE) 13.800
Untuk mencatat pendapatan dari Sal dihitung sebagai berikut: 70%
dari pendapatan Sal yang dilaporkan sebesar $39.000 Dikurangi: $27.300
70% dari laba persediaan Sal yang belum direalisasi sebesar $5.000 Dikurangi: -3.500
100% keuntungan yang belum direalisasi atas tanah -10.000
$13.800
Akun investasi Pet pada 31 Desember 2018, menunjukkan saldo berikut:
Investasi di Investasi di
Sal (70%) Dasi (60%)
Saldo 31 Desember 2017 $183,400 $115,200

Tambahkan: Pendapatan investasi 13,800 12,000
Pengurangan: Dividen -14,000 - 6,000
Saldo 31 Desember 2018 $183,200 $121,200
Kertas Kerja Konsolidasi—Metode Ekuitas Pameran 9-4
menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pet Corporation dan Anak Perusahaan untuk 2018.
308 Bab 9
BAGIAN 9-4 Kertas Kerja Konsolidasi Pet Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang
Menghubungkan Afiliasi dengan Berakhir pada 31 Desember 2018 (dalam ribuan)
Antar Perusahaan
Keuntungan Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Peliharaan Sal Mengikat Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $200 $150 $100 untuk 15 $435
Penghasilan dari Sal 13.8 g 13.8

Pendapatan dari Tie 12 4 d 16
Keuntungan di darat 10 c 10
Biaya penjualan (100) (80) (50) b 5 (30) 15 (220)
Bagian kepentingan
nonpengendali—Sal [($39 - $5) * 30%] saya 10.2 (10.2)
Pangsa kepentingan
nonpengendali—Seri ($20 * 20%) f4 (4)
Mengontrol bagian dari laba bersih $95,8 $39 $20 $95,8

Laba ditahan—Pet $223 $223
Laba ditahan—Sal $50 jam 50
Laba ditahan—Tie $ 80 dan 80
Mengontrol bagian laba bersih 95.8 39 20 95.8
Dividen d8f2
g 14 i
6
(40) (20) $278,8 (10) (40)
Laba ditahan—31 Desember $69 $90 $278,8
Neraca keuangan
Aset lainnya $50,6 $19,6 $85 $155,2
Persediaan 50 40 15 b5 100
Aset pabrik—bersih 400 200 100 c 10 690
Investasi di Sal (70%) 183.2 G 0,2 jam 183,4
Investasi dalam Tie (60%) 121.2 d6e

115.2
Investasi dalam Tie (20%) 40.4 d2e

38.4
Niat baik dan 12

jam 12 24
$805 $300 $200 $969,2
Kewajiban $126,2 $31 $10 $167,2
Stok modal—Pet 400 400
Persediaan modal—Sal 200 jam 200
Stok modal—Seri 100 dan 100
Pendapatan yang disimpan 278.8 69 90 278.8
$805 $300 $200
Kepentingan nonpengendali pada Tie, 1 Januari e 38,4 h

Kepentingan nonpengendali di Sal, 1 Januari 78,6 f 2
Kepentingan nonpengendali pada Tie, 31 Desember i 4.2
Kepentingan nonpengendali di Sal, 31 Desember 123.2
528.2 528.2 $969,2

Entri penyesuaian dan eliminasi direproduksi dalam bentuk jurnal.

Biaya penjualan (ÿE, ÿSE) 15.000
Untuk menghilangkan penjualan timbal balik dan biaya
penjualan. b Biaya penjualan (E, ÿSE) 5.000
Persediaan (ÿA) 5.000
Untuk mengeliminasi laba antar perusahaan yang belum direalisasi
dari persediaan pada tanggal 31 Desember 2018.
c Keuntungan di darat (ÿGa, ÿSE) 10.000

Aset pabrik—bersih (ÿA) 10.000
Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan antar perusahaan
tanah.
d Penghasilan dari Seri (ÿR, ÿSE) 16.000
Dividen (Seri) (ÿSE) 8.000
Investasi Seri (60%) (ÿA) 6.000
Untuk mengeliminasi pendapatan dari Tie dan dividen dari
Tie dan untuk menyesuaikan akun Investasi dalam Tie.
e Laba ditahan—Seri, 1 Januari 2018 (ÿSE) 80.000
Niat Baik (ÿA) 12.000
Modal saham—Seri (ÿSE) 100.000
Kepentingan non-pengendali—Seri (ÿSE) 38.400
Untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas timbal
balik dari Ikatan dan untuk membentuk niat baik dan
kepentingan nonpengendali pada 1 Januari 2018. f Bagian
Kepentingan Nonpengendali—Tie (ÿSE) 4.000
Kepentingan nonpengendali—Seri (ÿSE) 2.000
g Penghasilan dari Sal (ÿR, ÿSE) 13.800

Investasi di Sal (ÿA) 200
Dividen (Sal) (ÿSE) 14.000
Untuk menghilangkan pendapatan dari Sal dan dividen
dari Sal dan untuk menyesuaikan akun Investasi di Sal.
h Laba ditahan—Sal, 1 Januari 2018 (ÿSE) 50.000
Niat Baik (ÿA) 12.000
Modal saham—Sal (ÿSE) 200.000
Investasi di Sal (ÿA) 183.400
Kepentingan nonpengendali—Sal (ÿSE) 78.600
Untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas timbal
balik di Sal dan untuk menetapkan niat baik dan
kepentingan nonpengendali pada 1 Januari 2018. i Bagian
kepentingan nonpengendali—Sal (ÿSE) 10.200
Kepentingan nonpengendali—Sal (ÿSE) 4.200
310 Bab 9
Cek atas bunga nonpengendali senilai $123.200 pada tanggal 31 Desember 2018, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 9-4
mungkin dapat membantu pada saat ini. Kami dapat mengkonfirmasi kepentingan noncontrolling sebagai berikut:
Tidak terkendali Tidak terkendali Total

Bunga Bunga Tidak terkendali
Saldo (30%) Seri (20%) Minat
Nilai wajar* pada 31 Desember 2018:

—
Saldo (($269.000 + $12.000) * 30%) $84.300 $84.300
—
Dasi (($190.000 + $12.000) * 20%) $40.400 40.400
—
Dikurangi: Keuntungan Sal yang belum direalisasi ($5.000 * 30%) (1.500) (1.500)
Kepentingan nonpengendali 31 Desember 2018 $82.800 $40.400 $123.200
*Nilai buku ditambah total goodwill tersirat (yaitu, goodwill terkait dengan 70% investasi untuk Sal dan 60%
investasi untuk Tie).
Kecuali untuk pengurangan 30 persen dari laba persediaan yang belum direalisasi sebesar $5.000 atas penjualan Sal kepada
Pet, kepentingan nonpengendali dinyatakan sebesar nilai wajarnya pada tanggal 31 Desember 2018.
REKSA KEPEMILIKAN—SAHAM INDUK YANG DIMILIKI OLEH ANAK PERUSAHAAN

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 9.2 Ketika afiliasi memegang kepentingan kepemilikan satu sama lain, ada situasi saling memegang. Saham induk yang dimiliki oleh
anak perusahaan tidak beredar dari sudut pandang konsolidasi dan tidak boleh dilaporkan sebagai saham beredar dalam neraca
konsolidasi. (ASC 810-10-45)
Misalnya, jika Pam Corporation memiliki 90 persen saham di Sun Corporation dan Sun memiliki 10 persen saham di Pam, 10
persen saham yang dimiliki oleh Sun tidak beredar untuk tujuan konsolidasi, begitu pula 90 persen saham di Sun yang dimiliki oleh
Pam. Praktik konsolidasi mensyaratkan dikeluarkannya kepentingan 10 persen dan 90 persen dari laporan konsolidasi, dan
pertanyaannya bukanlah apakah kepentingan 10 persen di Pam harus dikeluarkan, melainkan bagaimana kita menghilangkannya
dalam proses konsolidasi. Prosedur eliminasi bergantung pada metode yang digunakan dalam akuntansi untuk investasi.
Ada dua metode akuntansi yang diterima secara umum untuk saham induk yang dipegang oleh anak perusahaan —
pendekatan saham perbendaharaan dan pendekatan konvensional. Pendekatan saham treasury menganggap saham induk yang
dimiliki oleh anak perusahaan sebagai saham treasury dari entitas konsolidasi. Oleh karena itu, kami mempertahankan investasi
pada akun induk pada pembukuan anak perusahaan berdasarkan biaya dan mengurangkannya pada biaya dari ekuitas pemegang
saham dalam neraca konsolidasi. Pendekatan konvensional adalah memperhitungkan investasi anak perusahaan pada saham
induk berdasarkan ekuitas dan mengeliminasi akun investasi anak perusahaan terhadap akun ekuitas induk dengan cara biasa.
Meskipun kedua pendekatan tersebut dapat diterima, keduanya tidak menghasilkan laporan keuangan konsolidasi yang setara.
Secara khusus, saldo laba konsolidasi dan jumlah bunga nonpengendali biasanya berbeda berdasarkan kedua metode tersebut.
Pendekatan Saham Treasury
Asumsikan bahwa Pam Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Sun Corporation pada 1 Januari 2016, seharga $540.000,
ketika modal saham Sun adalah $400.000 dan laba ditahannya $200.000. Selain itu, Sun membeli 10 persen saham Pam pada
tanggal 5 Januari 2016 seharga $140.000, ketika modal saham Pam adalah $1.000.000 dan laba ditahannya $400.000. Neraca
percobaan untuk Pam dan Sun pada tanggal 31 Desember 2016, sebelum salah satu perusahaan mencatat pendapatan
investasinya, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari
Debit
Aset lainnya $ 960 $520
540 —
Investasi di Matahari (90%)
— 140
Investasi di Pam (10%)
Biaya termasuk harga pokok penjualan 140 100
$1.640 $760
Kredit
Modal saham, $10 par $1.000 $400
Penjualan 240 160
$1.640 $760
Konsolidasi pada Tahun Akuisisi Jika kita menggunakan pendekatan saham treasury, Sun Corporation tidak
memiliki pendapatan investasi untuk tahun 2016, dan bagian Pam dari pendapatan Sun sebesar $60.000 ($160.000
penjualan - biaya $100.000) adalah $54.000. Tampilan 9-5 menunjukkan kertas kerja konsolidasi untuk Pam dan Subsid
Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi Pam dan Entitas Anak untuk Tahun yang Berakhir pada PAMERAN 9-5
Tanggal 31 Desember 2016 (dalam ribuan) Saham Induk Dimiliki oleh

Penyesuaian dan Anak Perusahaan—Perbendaharaan
Eliminasi Pendekatan Saham (Tahun

Konsolidasi
Akuisisi)
Laporan laba rugi

Penjualan $240 $160 $400
Pendapatan investasi 54 54
Biaya termasuk biaya penjualan (140) (100) (240)
bagian kepentingan nonpengendali d6 (6)
Mengontrol bagian dari laba bersih $154 $60 $154

Laba ditahan—Minggu $200 b 200
Neraca keuangan
Aset lainnya $960 $520 $1.480
Investasi di Matahari (90%) 594 54
b 540
Investasi di Pam (10%) 140 c 140
$1.554 $660 $1.480
Stok modal—Pam $1.000 $1.000
Stok modal—Minggu $400 b 400
$1.554 $660
Saham perbendaharaan c 140 (140)
Kepentingan yang tidak terkendali b 60

d6 66
800 800 $1.480
tahun 2016. Dalam memeriksa kertas kerja, perhatikan bahwa investasi Sun di Pam direklasifikasi sebagai
saham perbendaharaan dan dikurangkan dari ekuitas pemegang saham di neraca konsolidasi.
Konsolidasi pada Tahun-Tahun Berikutnya Laba dan dividen tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Pam Matahari
Penghasilan terpisah $120.000 $80.000

Dividen 60.000 40.000
Di bawah pendekatan saham treasury, Sun Corporation mencatat pendapatan dividen sebesar $6.000
dari Pam (10% dari $60.000 dividen Pam) dan melaporkan laba bersihnya untuk tahun 2017 dengan
metode biaya sebesar $86.000.
Pam Corporation mencatat investasinya di Sun dengan metode ekuitas sebagai berikut:
Tunai (+A) 36.000

Untuk mencatat 90% dari $40.000 dividen yang dibayarkan oleh Sun.

Untuk mencatat 90% dari pendapatan Sun sebesar $86.000 untuk tahun 2017.
312 Bab 9

Dividen (+SE) 6.000
Untuk mengeliminasi dividen antarperusahaan sebesar $6.000
(10% dari $60.000 dividen Pam dibayarkan kepada Sun) dan
untuk menyesuaikan pendapatan investasi untuk dividen Pam
yang termasuk dalam pendapatan Sun.
Jadi, Pam mencatat pendapatan investasi dari Sun sebesar $71.400 ($77.400 - $6.000) dan peningkatan akun
investasi sebesar $41.400 selama tahun 2017 ($77.400 - $36.000). Peningkatan sebesar $41.400 dalam akun
Investasi di Sun milik Pam sama dengan 90 persen dari laba terpisah Sun sebesar $80.000, ditambah 90 persen dari
$6.000 dividen yang dibayarkan kepada Sun yang diperoleh untuk keuntungan Pam, dikurangi 90 persen dari dividen
Sun sebesar $40.000. Pendapatan investasi Pam dari Sun terdiri dari 90 persen dari pendapatan Sal yang terpisah
sebesar $80.000, dikurangi $600 (10 persen dari $6.000 dividen dari Pam yang diperoleh untuk kepentingan
pemegang saham nonpengendali Sun).
Exhibit 9-6 menunjukkan kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2017. Kami
hitung saldo $635.400 di akun Investasi Pam di Sun sebagai berikut:
Investasi pada Sun (90%) 31 Desember 2016 $594.000

Tambahkan: 90% dari pendapatan Sun yang dilaporkan 77.400
Pengurangan: 90% dari dividen Sun (36.000)
Investasi pada Sun (90%) 31 Desember 2017 $635.400
Investasi Pam di Sun diperoleh pada nilai wajar sama dengan nilai buku, jadi kita juga dapat menghitung saldo
akun Investasi di Sun sebagai 90 persen dari ekuitas Sun pada 31 Desember 2017 ($706.000 * 90% = $635.400)
Entri a dalam kertas kerja konsolidasi yang ditunjukkan pada Tampilan 9-6 dipengaruhi oleh divi $6.000
dend penyesuaian berdasarkan metode ekuitas dan direproduksi di sini untuk referensi mudah:
Pendapatan dividen (ÿR, ÿSE) 6.000
Investasi di Matahari (ÿA) 41.400
Entri ini tidak biasa karena kami mengeliminasi pendapatan investasi Pam dari Sun dan pendapatan dividen Sun
dari Pam dalam menyesuaikan akun Investasi di Sun ke saldo awal periode $594.000. Penyesuaian kertas kerja
lainnya serupa dengan yang ada di Tampilan 9-5.
Meskipun Pam membayar dividen sebesar $60.000 selama tahun 2017, hanya $54.000 yang dibayarkan kepada
pemegang saham luar. Dengan demikian, laporan laba ditahan Pam dan laporan laba ditahan konsolidasi
menunjukkan $54.000 dividen daripada $60.000. Neraca konsolidasi menunjukkan pengurangan ekuitas sebesar
$140.000 untuk biaya investasi Sun di Pam. Jumlah ini sama dengan yang ditunjukkan pada kertas kerja pada Exhibit
9-5.
Pendekatan Konvensional
Neraca konsolidasi pada Tampilan 9-5 dan 9-6 untuk pendekatan saham treasury mengkonsolidasikan 100 persen
modal saham Pam Corporation dan laba ditahan serta mengurangi biaya investasi 10 persen Sun di Pam dari ekuitas
pemegang saham konsolidasi. Berdasarkan pendekatan konvensional, kami menganggap saham induk yang dimiliki
oleh anak perusahaan sebagai dihentikan secara konstruktif, dan modal saham serta laba ditahan yang berlaku untuk
kepentingan yang dimiliki oleh anak perusahaan tidak muncul dalam laporan keuangan konsolidasi.
Kami menganggap akuisisi Sun atas saham Pam berdasarkan prosedur konvensional sebagai penghentian
konstruktif sebesar 10 persen dari modal saham Pam. Neraca konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan pada
saat akuisisi menunjukkan modal saham dan laba ditahan berlaku untuk 90 persen ekuitas Korporasi Pam yang
dimiliki di luar entitas konsolidasi sebagai berikut (dalam ribuan):
1 Januari 2016
Pam Konsolidasi
Modal $1.000 $900

Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi Pam dan Entitas Anak untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal PAMERAN 9-6
31 Desember 2017 (dalam ribuan) Saham Induk Dimiliki oleh

Anak Perusahaan—Perbendaharaan
Penyesuaian dan Pendekatan Saham (Tahun
Eliminasi
Konsolidasi Setelah Akuisisi)
Pam 90% Matahari Debit Pernyataan Kredit
Laporan laba rugi

Penjualan $280 $200 $480
Penghasilan dari Matahari 71.4 sebuah 71,4
Pendapatan dividen 6 6
bagian kepentingan nonpengendali d 8.6 (8.6)

Laba ditahan—Minggu $260 b 260
Dividen (54) (40) 36
d4 (54)
Neraca keuangan
Aset lainnya $1.056 $566 $1.622
Investasi di Matahari (90%) 635.4 a 41.4b

594
Investasi di Pam (10%) 140 c 140
$1.691,4 $706 $1.622
Stok modal—Pam $1.000 $1.000
Stok modal—Minggu $400 b 400
$1.691,4 $706
Saham perbendaharaan c 140 (140)

d 4.6 70.6
886 886 $1.622
Akuntan umumnya setuju bahwa neraca konsolidasi harus menunjukkan modal saham dan laba ditahan berlaku
untuk pemegang saham pengendali di luar entitas konsolidasi. Namun, perlakuan ini menimbulkan pertanyaan
mengenai penerapan metode ekuitas untuk kepemilikan bersama yang melibatkan saham induk. Khususnya,
apakah metode ekuitas berlaku untuk struktur afiliasi yang melibatkan investasi pada induk perusahaan? Jika
demikian, bagian induk (investor) dari laba bersih konsolidasi untuk periode tersebut dan ekuitas pemegang
sahamnya pada akhir periode adalah sama terlepas dari apakah investasi pada anak perusahaan dicatat dengan
metode ekuitas atau anak perusahaan tersebut dikonsolidasikan. .
Terlepas dari beberapa keberatan yang telah diungkapkan tentang penerapan metode ekuitas untuk saham
induk yang dimiliki bersama, posisi yang diambil dalam buku ini adalah bahwa metode ekuitas berlaku dan, pada
kenyataannya, disyaratkan oleh GAAP. (ASC 323-10-35) Transaksi investee yang bersifat modal yang memengaruhi
bagian investor atas ekuitas pemegang saham investee harus dicatat seolah-olah investee adalah anak perusahaan
yang dikonsolidasikan. Dalam menghitung investasi Pam di Sun, kami menerapkan persyaratan ini sebagai berikut:
1 Januari 2016
Investasi Matahari (90%) (+A) 540.000
Tunai (-A) 540.000
Untuk mencatat akuisisi 90% saham Sun pada nilai buku.
314 Bab 9
5 Januari 2016
Modal saham, par $10 (-SE) 100.000
Laba ditahan (-SE) 40.000
Untuk mencatat pensiun konstruktif 10% dari Pam
saham yang beredar sebagai akibat dari pembelian saham Pam oleh Sun.
Entri ini mengurangi modal saham induk dan laba ditahan untuk mencerminkan jumlah yang berlaku untuk
pemegang saham pengendali di luar entitas konsolidasi. Kami mendasarkan pengurangan akun Investasi di Sun
pada teori bahwa saham induk yang dibeli oleh anak perusahaan, pada dasarnya, dikembalikan ke induk dan
pensiun secara konstruktif.
Dengan mencatat penghentian konstruktif saham induk pada buku induk, ekuitas induk mencerminkan ekuitas
pemegang saham di luar entitas konsolidasi. Ini adalah pemegang saham yang dimaksudkan untuk laporan
konsolidasi. Selain itu, pencatatan pensiun konstruktif seperti yang ditunjukkan menetapkan konsistensi antara
modal saham dan laba ditahan untuk pemegang saham luar induk perusahaan (90%) dan laba bersih induk,
dividen, dan laba per saham, yang juga berhubungan dengan 90 persen pemegang saham luar induk perusahaan. .
Catatan laporan keuangan harus menjelaskan rincian pensiun konstruktif.
Alokasi Pendapatan Reksa Ketika kita menggunakan metode akuntansi konvensional untuk saham
yang dimiliki bersama, pendapatan induk atas dasar ekuitas tidak dapat ditentukan sampai pendapatan
anak perusahaan ditentukan atas dasar ekuitas, dan sebaliknya. Hal ini karena pendapatan saling
berhubungan. Solusi untuk masalah penentuan pendapatan induk dan anak perusahaan terletak pada
penggunaan beberapa prosedur matematis, prosedur yang paling umum adalah penggunaan persamaan
dan substitusi simultan. Kami menyelesaikan alokasi pendapatan kepada afiliasi dan pemegang saham
luar dalam dua langkah. Pertama, kami menghitung pendapatan Pam dan Sun secara konsolidasi, yang
mencakup pendapatan bersama yang dipegang oleh afiliasi. Selanjutnya, kami mengalikan jumlah ini
dengan persentase kepemilikan yang dimiliki dalam grup afiliasi dan persentase kepentingan
nonpengendali untuk menentukan laba bersih konsolidasi atas dasar ekuitas dan bagian kepentingan nonpengendali, m
Pada langkah pertama, kami menentukan pendapatan Pam dan Sun secara konsolidasi untuk tahun 2016
secara matematis sebagai berikut: P = pendapatan Pam secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)
S = pendapatan Sun secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)

Kemudian,
P = Penghasilan terpisah Pam sebesar $100.000 + 90% S

S = penghasilan terpisah Sun sebesar $60.000 + 10% P
Dengan substitusi,
P = $100.000 + 0,9 ($60.000 + 0,1 P)
P = $100.000 + $54.000 + 0,09 PP =
$169.231 S = $60.000 + ($169.231 * 0,1)
S = $76.923
Ini bukan solusi akhir karena beberapa pendapatan (pendapatan bersama) telah dihitung dua kali.
Penghasilan terpisah gabungan dari Pam dan Sun hanya $160.000, tetapi P ditambah S sama dengan $246.154.
Pada langkah selanjutnya, kami menentukan laba bersih Par atas dasar ekuitas dengan mengalikan nilai yang
ditentukan untuk P dalam persamaan dengan 90 persen bunga beredar, dan kami menentukan bagian kepentingan
nonpengendali dengan mengalikan nilai yang ditentukan untuk S dengan persentase kepentingan nonpengendali.
Dengan kata lain, laba bersih Pam atas dasar ekuitas adalah 90 persen dari $169.231, atau $152.308, dan bagian
kepentingan nonpengendali adalah 10 persen dari $76.923, atau $7.692. Laba bersih Pam (dan bagian pengendali
dari laba bersih konsolidasi) sebesar $152.308 ditambah bagian bunga nonpengendali sebesar $7.692, sama
dengan laba terpisah Pam dan Sun sebesar $160.000.
Akuntansi Pendapatan Reksa Berdasarkan Metode Ekuitas Pam Corporation mencatat investasinya
di tahun 2016 berdasarkan ekuitas sebagai berikut:

Untuk mencatat pendapatan dari Sun.
Pendapatan $52.308 dari Sun sama dengan 90 persen dari pendapatan Sun sebesar $76.923 secara
konsolidasi, dikurangi 10 persen dari pendapatan Pam sebesar $169.231 secara konsolidasi. Ini mewakili 90
persen bunga Pam atas pendapatan Sun dikurangi 10 persen bunga Sun atas pendapatan Pam. Perhitungan
alternatif yang memberikan hasil yang sama mengurangi penghasilan terpisah Pam dari laba bersihnya
($152.308 - $100.000).
Asumsikan Sun Corporation memperhitungkan investasinya di Pam berdasarkan biaya karena
kepentingannya di Pam hanya 10 persen. Pam tidak mengumumkan dividen selama tahun 2016, sehingga
Sun tidak akan memiliki pendapatan investasi untuk tahun tersebut, dan akun investasinya akan tetap
sebesar $140.000 dari biaya awal bunga 10 persen.
Konsolidasi Berdasarkan Metode Ekuitas Tampilan 9-7 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk
Pam dan Anak Perusahaan berdasarkan prosedur konvensional untuk tahun 2016. Kertas kerja
menunjukkan investasi di Sun (90%) sebesar $452.308 (investasi awal $540.000, ditambah pendapatan
investasi $52.308, dikurangi pengurangan $140.000 untuk penarikan saham Pam secara konstruktif).
Entri a di kertas kerja menghilangkan investasi $140.000 di Pam (buku-buku Sun) dan meningkatkan
Investasi Pam di akun Sun menjadi $592.308. Entri ini mencerminkan penarikan saham Pam yang
konstruktif yang dikreditkan ke akun Investasi Pam di Sun. Entri b mengeliminasi pendapatan investasi
sebesar $52.308 dan mengurangi akun investasi menjadi biaya $540.000 pada 5 Januari 2016. Entri c
mengeliminasi investasi timbal balik di Sun dan ekuitas sejumlah Sun dan menetapkan kepentingan
nonpengendali di Sun pada $60.000 (10% dari $600.000) di awal tahun 2016.
PAMERAN 9-7
Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi Pam dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang Berakhir pada
Tanggal 31 Desember 2016
Saham Induk Dimiliki oleh
Penyesuaian dan Anak Perusahaan—
Eliminasi Pendekatan Konvensional
Konsolidasi (Tahun Akuisisi)
Laporan laba rugi

Penjualan $ 240.000 $160.000 $400.000
Pendapatan investasi 52.308 b 52.308
Mengontrol bagian laba bersih $ 152.308 $ 60.000 $152.308

Laba ditahan—Minggu $200.000 c 200.000
Mengontrol bagian laba bersih 152.308 60.000 152.308
Neraca keuangan
Aset lainnya $ 960.000 $520.000 $1.480.000
Investasi di Matahari (90%) 452.308 a 140.000 b 52.308 c

540.000
Investasi di Pam (10%) 140.000 140.000
$1.412.308 $660.000 $1.480.000
Stok modal—Pam $ 900.000 $ 900.000
Stok modal—Minggu $400.000 c 400.000
$1.412.308 $660.000
Kepentingan yang tidak terkendali c 60.000 d

7.692 67.692
800.000 800.000 $1.480.000

316 Bab 9
Dalam memeriksa kertas kerja di Tampilan 9-7, amati bahwa laba bersih, modal saham, dan laba ditahan
dalam laporan terpisah Pam Corporation sama dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi,
modal saham konsolidasi, dan laba ditahan konsolidasi, masing-masing. secara aktif. Kesetaraan ini tidak
akan ada tanpa entri untuk mencatat penarikan saham secara konstruktif di pembukuan Pam.
Konsolidasi pada Tahun-Tahun Berikutnya Laba dan dividen Pam dan Sun yang terpisah untuk tahun 2017
Pam Matahari

Dividen 60.000 40.000
Penerapan metode akuntansi konvensional memerlukan perhitungan matematis berikut untuk Pam dan
Sun untuk tahun 2017:
P = pendapatan Pam secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)

S = pendapatan Sun secara konsolidasi (termasuk pendapatan bersama)
persamaan dasar:
P = $120.000 + 0,9S
S = $80.000 + 0,1P
Pengganti:
P = $120.000 + 0,9 ($80.000 + 0,1P)

0,91P = $192.000 P
= $210.989 S =
$80.000 + 0,1($210.989)
S = $101.099
Jumlah yang dihitung untuk P dan S ini termasuk pendapatan bersama yang kemudian harus kita hilangkan. Kami
menggunakan jumlah tersebut untuk menentukan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi dan bagian kepentingan
nonpengendali sebagai berikut:
Laba bersih Pam (dan saham pengendali) $189.890

($210.989 * 90% kepemilikan luar)
Bagian kepentingan nonpengendali ($101.099 * 10%) 10.110
Total pendapatan terpisah dari Pam dan Sun $200.000
Jika Sun memperhitungkan investasinya di Pam dengan metode biaya, maka Sun akan mencatat pendapatan
dividen dari Pam sebesar $6.000 untuk tahun 2017 (10% dari dividen Pam). Alternatifnya, Sun akan mencatat
pendapatan dari Pam sebesar $21.099 ($210.989 * 10%) jika menggunakan metode ekuitas.
Pam mencatat investasinya di Sun dengan dasar ekuitas sebagai berikut:
Tunai (+A) 36.000

Untuk mencatat 90% dari dividen Sun sebesar $40.000 untuk tahun 2017.
Untuk mencatat pendapatan investasi dihitung sebagai berikut:
$189.890 Pendapatan bersih Pam dikurangi $120.000 Pendapatan
terpisah Pam = $69.890. Perhitungan alternatif: 90% dari pendapatan
Sun secara konsolidasi ($101.099 * 90%), dikurangi 10% dari pendapatan
Pam secara konsolidasi
($210.989 * 10%) = $69.890.
Dividen (+SE) 6.000
Untuk mengeliminasi dividen induk yang dibayarkan kepada
Sun dan untuk menyesuaikan investasi di akun Sun.
Investasi Pam di akun Sun pada 31 Desember 2017, akan memiliki saldo sebesar $492.198 berdasarkan
metode ekuitas. Saldo ini dihitung sebagai berikut:
Investasi pada Sun, 31 Desember 2016 $452.308

Tambahkan: Pendapatan investasi 69.890
Tambahkan: Dividen dibayarkan ke Sun 6.000
Pengurangan: Dividen yang diterima dari Sun -36.000
Investasi pada Sun, 31 Desember 2017 $492.198
Tampilan 9-8 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan untuk tahun 2017.
Kami mengasumsikan bahwa Sun menghitung investasinya di Pam menggunakan metode biaya. Metode
ekuitas telah diterapkan oleh Pam. Oleh karena itu, laba bersih induk sebesar $189.890 sama dengan bagian
pengendali laba bersih konsolidasi. Modal saham induk dan jumlah laba ditahan juga sama dengan jumlah
konsolidasi yang sesuai. Penyesuaian kertas kerja dalam Tampilan 9-8 secara prosedural setara dengan
yang ditunjukkan sebelumnya di bab ini.
PAMERAN 9-8
Kertas Kerja Konsolidasi Korporasi PAM dan Entitas Anak untuk Tahun yang Berakhir pada
Tanggal 31 Desember 2017 Saham Induk Dimiliki oleh
Penyesuaian dan Anak Perusahaan—
Eliminasi Pendekatan Konvensional
(Tahun Setelah Akuisisi)
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $ 280.000 $200.000 $480.000
Penghasilan dari Matahari 69.890 b 69.890
Pendapatan dividen 6.000 b 6.000
Mengontrol bagian laba bersih $189.890 $ 86.000 $189.890

Laba ditahan—Minggu $260,000 c 260,000
Dividen (54.000) (40.000) b 36.000 d
4.000 (54.000)
Neraca keuangan
Aset lainnya $1.056.000 $566.000 $1.622.000
Investasi di Matahari (90%) 492.198 a 140.000 b 39.890 c

592.308
Investasi di Pam (10%) 140.000 140.000
$1.548.198 $706.000 $1.622.000
Stok modal—Pam $ 900.000 $900.000
Stok modal—Minggu $400,000 c 400,000
Pendapatan yang disimpan 648.198 306,000 $706,000 648.198
$1.548.198
Kepentingan yang tidak terkendali c 67.692 d 73.802

6.110
886.000 886.000 $1.622.000

318 Bab 9
Setelah kami menentukan kenaikan aset bersih, persamaan simultan yang digunakan sebelumnya untuk
menentukan alokasi pendapatan mengalokasikan kenaikan aset bersih yang terpisah ke laba ditahan konsolidasi
dan kepentingan noncontrolling. Perhitungan untuk Pam dan Sun adalah:
P = kenaikan aset bersih Pam secara konsolidasi sejak dibeli oleh Sun
S = kenaikan aktiva bersih Sun secara konsolidasi sejak diakuisisi oleh Pam
persamaan dasar:
P = $196.000 + 0,9SS =
$106.000 + 0,1P
Dengan substitusi:
P = $196.000 + 0,9 ($106.000 + 0,1P)

P = $196.000 + $95.400 + 0,09P 0,91P =
$291.400 P = $320.220 S = $106.000 + (0,1 *
$320.220)
S = $138.022
Perhitungan ini (yang masih termasuk jumlah bersama) dapat digunakan untuk mengalokasikan $302.000
kenaikan aset bersih ke saldo laba konsolidasi dan kepentingan nonpengendali sebagai berikut:
Laba ditahan Pam meningkat (atau kenaikan laba ditahan konsolidasi) $288.198
= $320,220 * 90%
Kenaikan laba ditahan kepentingan nonpengendali = $138.022 * 10% 13.802
Total peningkatan aset bersih $302.000
Saat akuisisi, laba ditahan Pam adalah $400.000, dan dikurangi menjadi $360.000 untuk penarikan 10 persen
saham Pam secara konstruktif. Kami menghitung jumlah laba ditahan konsolidasi yang benar pada tanggal 31
Desember 2017, sebagai $360.000 + $288.198, atau $648.198. Penghitungan ini memberikan pemeriksaan yang
mudah atas laba ditahan sebesar $648.198 yang ditunjukkan dalam neraca konsolidasi pada Tampilan 9-8.
Kepentingan nonpengendali di Sun Corporation pada 1 Januari 2016 adalah $60.000 ($600.000 ekuitas *
10%). Kami menghitung kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2017, sebagai $60.000 + $13.802 atau
$73.802. Perhitungan ini menegaskan kepentingan noncontrolling $73.802 yang muncul di kertas kerja konsolidasi
Exhibit 9-8.
SAHAM ANAK PERUSAHAAN YANG DIMILIKI BERSAMA
Saham induk yang dimiliki dalam struktur afiliasi tidak beredar dan tidak dilaporkan sebagai saham beredar baik
dalam laporan induk dengan metode ekuitas maupun dalam laporan keuangan konsolidasi.
Dua pendekatan yang diterima secara umum untuk menghilangkan efek saham induk yang dimiliki bersama—
pendekatan saham perbendaharaan dan pendekatan konvensional—dijelaskan dan diilustrasikan di bagian
sebelumnya bab ini. Di bagian ini, saham yang dimiliki bersama melibatkan anak perusahaan yang memegang
saham satu sama lain, dan pendekatan saham treasury tidak berlaku.
Perhatikan diagram struktur afiliasi Pal, Set, dan Ton berikut ini. Pal memiliki 80 persen saham di Set secara
langsung. Set memiliki 70 persen saham di Ton, dan Ton memiliki 10 persen saham di Set. Ada 10 persen
kepentingan non-pengendali di Set dan 30 persen kepentingan non-pengendali di Ton.
Sahabat
80%
Mengatur
70% 10%
Ton
Akuisisi Pal, Set, dan Ton adalah sebagai berikut:
1. Pal mengakuisisi 80 persen sahamnya di Set Corporation pada tanggal 2 Januari 2016, seharga $260.000,
ketika ekuitas pemegang saham Set terdiri dari modal saham sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar
$100.000 ($25.000 menyiratkan total niat baik).
2. Set mengakuisisi 70 persen kepemilikannya di Ton Corporation seharga $112.000 pada tanggal 3 Januari
2017, ketika ekuitas pemegang saham Ton terdiri dari modal saham $100.000 dan laba ditahan $50.000
($10.000 menyiratkan total goodwill).
3. Ton mengakuisisi 10 persen sahamnya di Set seharga $40.000 pada tanggal 31 Desember 2017, ketika
ekuitas pemegang saham Set terdiri dari modal saham $200.000 dan laba ditahan sebesar $200.000
(tanpa niat baik).
Akuntansi Sebelum Hubungan Saling Memegang Asumsikan bahwa

aktiva bersih yang dicatat dari investasi yang dijelaskan sama dengan nilai wajarnya pada saat akuisisi dan kelebihannya
adalah niat baik. Neraca saldo setelah penutupan Pal, Set, dan Ton pada tanggal 31 Desember 2017 adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Sahabat Mengatur Ton
Uang tunai $64 200 $42 $20

Pabrik dan peralatan—bersih 340 240 110
— —
Investasi dalam Set (80%)
— 133 —
Investasi dalam Ton (70%)
— — 40
Investasi dalam Set (10%)
$1.104 $500 $250
Kewajiban $ 200 $100 $70
Modal 500 200 100
$1.104 $500 $250
Saldo investasi Pal di akun Set pada 31 Desember 2017 adalah $340.000:
Biaya $260.000
Tambahkan: 80% pendapatan Set $40.000 dikurangi dividen—2016 32.000
80% pendapatan Set $60.000 dikurangi dividen—2017 48.000
$340.000
Saldo 10 persen Investasi Ton di akun Set pada tanggal 31 Desember 2017 sama dengan biaya investasi sebesar
$40.000 pada tanggal tersebut. Asumsikan bahwa Ton memperhitungkan 10 persen investasi di Set berdasarkan biaya,
meskipun metode ekuitas dapat digunakan karena kendali mutlak terletak pada induk.
Kami menghitung investasi Set sebesar $133.000 dalam Ton pada 31 Desember 2017, sebagai berikut:
Investasi dalam Ton 3 Januari 2017—biaya $112.000

Tambahkan: 70% dari penghasilan Ton sebesar $30.000 dikurangi dividen—2017 21.000
$133.000
Akuntansi untuk Anak Perusahaan yang Dimiliki Bersama

Selama tahun 2018, afiliasi memiliki pendapatan usaha dan dividen sebagai berikut (dalam ribuan):
Sahabat Mengatur Ton Total
Pendapatan dari operasi terpisah $112 $51 $40 $203

Dividen diumumkan 50 30 20 100
Kami mengalokasikan pendapatan dari tiga perusahaan di bawah pendekatan konvensional.

320 Bab 9
Perhitungan Alokasi Pendapatan Perhitungan alokasi pendapatan untuk afiliasi adalah sebagai berikut:
P = pendapatan terpisah dari Pal + 0,8S S

= pendapatan terpisah dari Set + 0,7U U =
pendapatan terpisah dari Ton + 0,1S P =
$112,000 + 0,8S S = $51,000 + 0,7U U =
$40,000 + 0,1S
Selesaikan untuk S (jumlah dibulatkan ke $1 terdekat):
S = $51.000 + 0,7($40.000 + 0,1S) = $79.000 + 0,07S 0,93S = $79.000

S = $84.946 U = $40.000 + 0,1($84.946)
U = $48.495 P
= $112.000 + 0,8($84.946)
P = $179.957
Kami mengalokasikan total pendapatan untuk grup terafiliasi ke:
Bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi (sama dengan laba bersih Pal) $179.957
Bagian kepentingan nonpengendali dalam pendapatan Set ($84.946 * 10%) 8.495
Bagian kepentingan nonpengendali dalam pendapatan Ton ($48.495 * 30%) 14.548
Total pendapatan terpisah $203.000
Perhitungan Saldo Rekening Investasi Ringkasan saldo rekening investasi di

31 Desember 2018, adalah sebagai berikut:
Sahabat Mengatur Ton

(Ekuitas (Ekuitas (Biaya
Metode) Metode) Metode)*
Saldo investasi 31 Desember 2017 $340.000 $133.000 $40.000

Tambahkan: Pendapatan investasi
— —
Sahabat ($84.946 * 0,8) 67.957
— —
Tetapkan ($48.495 * 0,7) 33.946
Pengurangan: Dividen yang
— —
diterima: Sobat ($30.000 * 0,8) (24.000)
— —
Tetapkan ($20.000 * 0,7) (14.000)
Saldo investasi 31 Desember 2018 $383.957 $152.946 $40.000
*$3.000 pendapatan dividen dan jumlah dividen yang diterima untuk 10 persen investasi Ton di Set tidak mempengaruhi akun
investasi karena Ton menggunakan metode biaya.
Kertas Kerja Konsolidasi — Metode Ekuitas Tampilan 9-9 mencerminkan pendapatan dan saldo investasi dalam
kertas kerja konsolidasi. Kami menunjukkan laporan keuangan Pal, Set, dan Ton di empat kolom pertama kertas
kerja. Entri kertas kerja konsolidasi a, b, dan c mengeliminasi investasi masuk (termasuk pendapatan dividen Ton)
dan dividen antar perusahaan, dan menyesuaikan akun investasi ke saldo awal periode mereka. Entri kertas kerja d
menghilangkan ekuitas timbal balik dan saldo investasi untuk Ton, mencatat goodwill awal periode $10.000 dari
investasi Set di Ton, dan menetapkan $57.000 awal kepentingan nonkontrol di Ton (dihitung sebagai $190.000 *
30%). Entri e mengeliminasi ekuitas timbal balik dan saldo investasi untuk Set (baik Pal 80% dan Ton 10%), mencatat
goodwill awal periode $25.000 dari investasi Pal di Set, dan menetapkan bunga nonkontrol awal $45.000 di Set.
Meskipun ada dua Investasi dalam akun Set dan oleh karena itu dua eliminasi dapat dilakukan, akan lebih mudah
untuk menyiapkan satu entri untuk setiap entitas (Diatur dalam kasus ini) daripada untuk setiap investasi.
akun.
PAMERAN 9-9
Konsolidasi Melibatkan Saham Anak Perusahaan yang Dimiliki Bersama
Kertas Kerja Konsolidasi Pal Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang Berakhir
31 Desember 2018

Sahabat Mengatur Ton Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi
Penjualan $ 412.000 $ 161.000 $100.000 $ 673.000
Penghasilan dari Set (80%) 67.957 c 67.957 b
Pendapatan dari Ton (70%) 33.946 33.946 a
Pendapatan dividen (10%) 3.000 3.000
Biaya penjualan (220.000) (70.000) (40.000) (330.000)
Pengeluaran (80.000) (40.000) (20.000) (140.000)
Pangsa kepentingan nonpengendali—Tetapkan f 8.495 (8.495)
Pangsa kepentingan nonpengendali—Ton g 14.548 (14.548)
Bagian pengendali atas laba bersih $179.957 $84.946 $43.000 $ 179.957

Laba ditahan—Sobat $404.000 $404.000
Laba ditahan—Tetapkan $ 200.000 e 200.000 d
Laba ditahan—Ton $ 80.000 80.000
Mengontrol bagian laba bersih 179.957 84.946 43.000 179.957
Dividen (50.000) (30.000) (20.000) a 3.000 b
14.000 c
24.000 f
3.000 g
6.000 (50.000)
Laba ditahan—31 Desember $533.957 $254.946 $103.000 $533.957
Neraca keuangan
Uang tunai $60.000 $33.000 $43.000 $ 136.000
Aset lancar lainnya 250.000 80.000 70.000 400.000
Aset pabrik—bersih 550.000 300.000 130.000 980.000
Investasi dalam Set (80%) 383.957 c 43.957 e

340.000
Investasi dalam Ton (70%) 152.946 b 19.946 d

133.000 e
Investasi dalam Set (10%) 40.000 40.000
Niat Baik—Sobat e 25.000 d 25.000
Niat Baik—Tetapkan 10.000 10.000
$1.243.957 $565.946 $283.000 $1.551.000
Kewajiban $ 210.000 $ 111.000 $80.000 $ 401.000
Stok modal—Sobat 500.000 500.000
Stok modal—Set 200.000 e 200.000 d
Stok modal—Ton 100.000 100.000
$1.243.957 $565.946 $283.000
Kepentingan nonpengendali di Ton, 1 Januari d 57.000 e 116.043

Kepentingan nonpengendali di Set, 1 Januari 45.000 f
Kepentingan nonpengendali di Set, 31 Desember 5.495 g 8.548
Kepentingan nonpengendali di Ton, 31 Desember
742.946 742.946 $1.551.000

322 Bab 9
Pal mencatat investasinya di Set sebagai konsolidasi satu baris, sehingga bagian pengendali laba bersih konsolidasi
sebesar $179.957 untuk tahun 2018 dan laba ditahan konsolidasi sebesar $533.957 pada tanggal 31 Desember 2018, sama
dengan jumlah yang sesuai dalam laporan keuangan terpisah Pal.
Kami menentukan pangsa kepentingan noncontrolling dengan persamaan, seperti yang ditunjukkan sebelumnya.
Ringkasan
Korporasi dapat mengendalikan perusahaan lain melalui kepemilikan langsung atau tidak langsung atas saham berhak suara.
Kepemilikan tidak langsung memberi investor kemampuan untuk mengendalikan atau secara signifikan memengaruhi operasi
investasi yang tidak dimiliki secara langsung melalui investee yang dimiliki secara langsung. Masalah utama yang dihadapi
dalam mengkonsolidasikan laporan keuangan perusahaan dalam situasi pengendalian tidak langsung terletak pada
pengalokasian pendapatan dan ekuitas antara pemegang saham pengendali dan nonpengendali. Beberapa pendekatan
komputasi tersedia untuk alokasi tersebut, tetapi pendekatan jadwal mungkin merupakan pendekatan keseluruhan yang
terbaik karena kesederhanaannya dan karena menyediakan referensi langkah demi langkah dari semua alokasi yang dibuat.
Ketika afiliasi memiliki saham satu sama lain, saham tersebut tidak beredar dari sudut pandang entitas konsolidasi. Kami
menghilangkan pengaruh saham induk yang dimiliki bersama dari laporan keuangan konsolidasi baik dengan pendekatan
saham perbendaharaan atau pendekatan konvensional. Pendekatan saham treasury mengurangi investasi pada saham induk
atas dasar biaya dari ekuitas pemegang saham konsolidasi. Berdasarkan pendekatan konvensional, kami memperlakukan
investasi pada saham induk sebagai pensiunan secara konstruktif dengan menyesuaikan investasi induk pada anak perusahaan
dan akun ekuitas induk untuk mencerminkan konsolidasi satu baris. Kemudian kami mengeliminasi investasi anak perusahaan
di akun induk terhadap investasi induk di akun anak perusahaan.
Kami mencatat investasi bersama oleh anak perusahaan dalam saham satu sama lain berdasarkan metode konvensional
untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik. Pendekatan saham treasury tidak berlaku untuk investasi yang
dimiliki secara bersama karena hanya saham induk dan laba ditahan yang muncul dalam laporan keuangan konsolidasi. Di
bawah metode konvensional, kami menggunakan persamaan simultan untuk mengalokasikan pendapatan dan ekuitas di
antara perusahaan yang dimiliki bersama.
PERTANYAAN
(Pertanyaan 1 sampai 7 mencakup kepemilikan tidak langsung, dan 8 sampai 15 mencakup kepemilikan bersama.)
1. Bedakan antara kepemilikan langsung dan tidak langsung. Apakah ada perbedaan antara metode akuntansi yang digunakan untuk
keduanya?
2. Apa saja jenis struktur kepemilikan holding tidak langsung? Jelaskan dengan contoh.
3. Bedakan antara struktur afiliasi holding tidak langsung dan struktur afiliasi mutual holding.
4. Perusahaan Induk memiliki 70 persen saham berhak suara Anak Perusahaan A, dan Anak Perusahaan A memiliki 70 persen saham
Anak Perusahaan B. Apakah kepemilikan dalam Anak Perusahaan B lebih dari 50 persen? Haruskah Anak Perusahaan B dimasukkan
dalam laporan konsolidasi? Menjelaskan.
5. Pat Corporation memiliki 80 persen saham Sam Corporation, dan Sam memiliki 70 persen saham Stan Corporation. Pendapatan terpisah
dari Pat, Sam, dan Stan masing-masing adalah $200.000, $160.000, dan $100.000. Hitung bagian bunga pengendali dan nonpengendali
dari laba bersih konsolidasi dengan dua pendekatan yang berbeda.
6. Dalam menggunakan pendekatan jadwal untuk mengalokasikan pendapatan anak perusahaan kepada pemegang saham pengendali
dan nonpengendali dalam struktur afiliasi holding tidak langsung, mengapa perlu dimulai dengan anak perusahaan terendah dalam
tingkatan afiliasi?
7. P menguasai 80 persen S1, dan S1 menguasai 70 persen S2. Pendapatan terpisah dari P, S1, dan S2 masing-masing adalah $20.000,
$10.000, dan $5.000, untuk tahun 2016. Selama tahun 2016, S1 menjual tanah ke P dengan keuntungan sebesar $1.000. Hitung
pendapatan S1 berdasarkan ekuitas. Diskusikan mengapa Anda melakukan atau tidak menyesuaikan investasi S1 di akun S2 untuk
keuntungan yang belum direalisasi.
8. Jika induk memiliki 80 persen saham berhak suara anak perusahaan, dan anak perusahaan pada gilirannya memiliki 20 persen
dari saham induk, struktur afiliasi seperti apa yang terlibat? Menjelaskan.
9. Bagaimana saham treasury berbeda dari pendekatan konvensional untuk kepemilikan bersama? Jenis akun mana yang secara khusus
menunjukkan perbedaan ini?
10. Apakah treasury stock dan pendekatan konvensional berlaku sama untuk semua kepemilikan bersama? Menjelaskan.
11. Di bawah pendekatan saham treasury, anak perusahaan yang dimiliki bersama memperhitungkan investasinya pada induk berdasarkan
biaya. Apakah dividen yang diterima anak perusahaan dari induk termasuk dalam pendapatan investasi induk dengan metode ekuitas?
12. Jelaskan konsep pensiun saham induk secara konstruktif. Haruskah induk menyesuaikan akun ekuitasnya ketika sahamnya secara
konstruktif dihentikan?
13. Penghasilan terpisah P adalah $100.000, dan penghasilan terpisah S adalah $40.000. P memiliki 80 persen saham di S, dan S memiliki
10 persen saham di P. Berapa bagian pengendali laba bersih konsolidasi?
14. Bagaimana prosedur konsolidasi untuk kepemilikan bersama yang melibatkan jenis afiliasi ayah-anak-cucu?
struktur berbeda dari yang dimiliki saham induk bersama?
15. Jika perusahaan dalam struktur afiliasi memperhitungkan investasi berdasarkan ekuitas, bagaimana kepentingan nonpengendali dapat
ditentukan tanpa menggunakan persamaan simultan?
LATIHAN
(Latihan 9-1 hingga 9-8 mencakup kepemilikan tidak langsung, dan 9-9 hingga 9-13 mencakup kepemilikan bersama.)
E 9-1
Perhitungan kepemilikan kepemilikan tidak langsung Pandu Tbk
mengakuisisi 90 persen saham di Sunda Tbk pada 1 Januari 2012, ketika nilai buku aset bersihnya sama dengan nilai wajarnya. Pada
tanggal 1 Januari 2013, Sunda Tbk mengakuisisi 60 persen kepemilikan di Dewa Tbk, ketika nilai buku aset bersihnya sama dengan nilai
wajarnya. Tidak ada transaksi di antara ketiga perusahaan tersebut pada tahun 2013. Pada tanggal 1 Januari 2014, Pandu Tbk membeli 20
persen saham Dewa Tbk, ketika nilai buku aset bersihnya sama dengan nilai wajarnya.
DIWAJIBKAN 1.
Jenis kepemilikan tidak langsung apa yang ada untuk ketiga perusahaan tersebut pada tahun 2013? Berapa persen kepemilikan lakukan
Pandu TBK memiliki lebih dari Dewa TBK?
2. Jenis kepemilikan tidak langsung apa yang ada pada ketiga perusahaan tersebut pada tahun 2014? Berapa persen kepemilikan lakukan
Pandu TBK memiliki lebih dari Dewa TBK?
E 9-2
Jadwal alokasi pendapatan
Magadha Corporation memiliki 75 persen saham di Shiva Corporation dan 90 persen saham di Bhima Corporation.
Bhima, pada gilirannya, memiliki 25 persen saham di Siwa. Data pendapatan dan kerugian terpisah untuk ketiga perusahaan afiliasi untuk tahun 2016 adalah
sebagai berikut:
Magadha $1.200.000 pendapatan terpisah (tidak termasuk pendapatan investasi) ($500.000)

Siwa kerugian terpisah (tidak termasuk pendapatan investasi) $800.000 pendapatan
Bima terpisah (tidak termasuk pendapatan investasi)
Tidak ada informasi lain yang diberikan untuk pertimbangan pendapatan.
WAJIB: Siapkan jadwal alokasi pendapatan untuk menunjukkan saham pengendali dan nonpengendali untuk tahun 2016.
E 9-3
Reksa Kepemilikan—Pendekatan Saham Treasuri dan Pendekatan Konvensional Penn AG mengakuisisi 80
persen saham Sinn AG pada 1 Januari 2013 seharga $250.000, ketika saham biasa Sinn berada di $200.000 dan laba ditahan di $80.000.
Sinn AG, pada gilirannya, membeli 10 persen saham di Penn AG seharga $80.000, ketika saham biasa Penn berada di $500.000 dan laba
ditahannya adalah $200.000. Selama tahun 2013, pendapatan Penn adalah $50.000 dan pendapatan Sinn adalah $25.000.
324 Bab 9
DIWAJIBKAN 1.
Hitung bagian pengendali laba bersih dengan pendekatan saham treasury.

2. Menghitung bagian pengendali laba bersih dengan pendekatan konvensional.
E 9-4
Tentukan persamaan untuk menghitung pendapatan dari anak perusahaan, saham pengendali,
dan saham kepentingan nonpengendali
Struktur afiliasi Putra Corporation dan anak perusahaannya adalah sebagai berikut:
Putra
80% 20%
Sora Touma
60%
Pendapatan terpisah Korporasi Putra, Sora, dan Touma masing-masing adalah A, B, dan C.
DIWAJIB: Tentukan
hal berikut: 1. Persamaan untuk

menentukan pendapatan Putra dari Sora 2. Persamaan untuk menentukan
bagian kepemilikan pengendali Putra dan Anak Perusahaan atas laba bersih konsolidasi
untuk tahun 2016
3. Persamaan untuk menentukan bagian kepentingan nonpengendali Putra dan Entitas Anak untuk tahun 2016
E 9-5
Siapkan jadwal alokasi pendapatan Perusahaan Pal
memiliki 80 persen masing-masing saham biasa berhak suara dari Perusahaan Sal dan Teh. Sal memiliki 60 persen saham biasa berhak suara
Won Corporation dan 10 persen saham berhak suara Tea. Tea memiliki 70 persen saham voting Val dan 10 persen saham voting Won.
Afiliasi memiliki pendapatan terpisah selama tahun 2016 sebagai berikut:
Perusahaan Pal $50,000

Perusahaan Sal $30,000
Perusahaan Teh $35,000
Memenangkan Perusahaan ($20,000) rugi
Perusahaan Val $40,000
Satu-satunya laba antarperusahaan yang termasuk dalam pendapatan terpisah dari afiliasi terdiri dari $5.000 atas barang dagangan yang
diperoleh Pal dari Tea, dan itu tetap berada dalam persediaan Pal pada tanggal 31 Desember 2016.
DIWAJIBKAN: Menghitung bagian bunga pengendali dan nonpengendali dari laba bersih konsolidasi.
E 9-6
Hitung bagian bunga pengendali dan bagian bunga nonpengendali dari laba bersih
konsolidasi
Pet Company memiliki 90 persen saham Man Corporation dan 70 persen saham Nun Company. Man memiliki 70 persen saham Oak Corporation
dan 10 persen saham Nun Company. Nun Company memiliki 20 persen saham Oak Corporation.
Pendapatan terpisah untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Peliharaan
$130.000 $
Pria 36.000 $
Biarawati 56.000 $
ek 18.000
Selama tahun 2016, Man menjual tanah kepada Nun dengan keuntungan $8.000. Oak menjual item inventaris ke Pet dengan untung
$16.000, setengahnya masih ada di inventaris Pet. Hewan peliharaan membeli obligasi Nun seharga $30.000, yang memiliki nilai buku $34.000
DIWAJIBKAN: Hitung kepemilikan saham pengendali dan nonpengendali atas laba bersih konsolidasi untuk tahun 2016.
E 9-7
Perhitungan saham pengendali, saham nonpengendali, dan pengaruh terhadap investasi
Struktur afiliasi untuk sekelompok perusahaan yang saling terkait digambarkan sebagai berikut:
Ichi
Perusahaan
70% 90% 60%
Roku San Kyu

Perusahaan Perusahaan Perusahaan
60% 70%
Nana Hachi
Perusahaan Perusahaan
Investasi tersebut diperoleh pada nilai wajar sama dengan nilai buku pada tahun 2016, dan tidak terdapat laba rugi yang belum direalisasi
atau konstruktif.
Pendapatan dan dividen terpisah (tidak termasuk pendapatan investasi) untuk perusahaan untuk tahun 2016 adalah:
Pendapatan Terpisah
(Kehilangan) Dividen
Ichi $1.000.000 $250.000

Roku 800.000 100.000
San —
(600.000)
Kyu 750.000 80.000
Nana —
(500.000)
Hachi 700.000 75.000
WAJIB: Tentukan
hal berikut: 1. Bagian kepentingan

nonpengendali langsung atas laba bersih Hachi tahun 2016 2. Bagian kepentingan nonpengendali
langsung atas laba bersih Nana tahun 2016 3. Jumlah bagian kepentingan nonpengendali atas
laporan laba rugi konsolidasian tahun 2016 4. Bagian pengendali laba bersih konsolidasi Ichi dan Entitas Anak
tahun 2016 5. Efek bersih (kenaikan atau penurunan) Investasi Ichi di akun San
326 Bab 9
E 9-8
Menghitung laba bersih, bagian kepentingan nonpengendali, dan bagian kepentingan pengendali
dengan laba yang belum direalisasi
Struktur afiliasi Parang Corporation dan Entitas Anak adalah sebagai berikut:
Parang
80%
Sangkur
60%
Keris
Investasi tersebut diperoleh pada nilai wajar sama dengan nilai buku pada tahun 2016. Saldo akhir persediaan Parang pada tahun 2016 termasuk
keuntungan yang belum direalisasi sebesar $15.000 dari Sangkur. Rekening tanah Keris termasuk keuntungan yang belum direalisasi sebesar
$10.000 dari Sangkur.
Pendapatan terpisah (tidak termasuk pendapatan investasi) untuk semua perusahaan untuk tahun 2016 adalah:
Parang $400,000 pendapatan bersih terpisah

Sangkur $100,000 pendapatan bersih terpisah
Keris $200,000 pendapatan bersih terpisah
DIWAJIB: Tentukan
hal-hal berikut: 1. Pendapatan
Parang Corporation dari Sangkur untuk tahun 2016 2. Bagian kepentingan
nonpengendali Parang dan Entitas Anak untuk tahun 2016 3. Bagian kepentingan
pengendali Parang dan Entitas Anak untuk tahun 2016
E 9-9
Menghitung laba bersih konsolidasi (metode konvensional, tanpa komplikasi)
Pan Corporation memiliki 80 persen saham di Sol Company dan Sol memiliki 30 persen saham di Pan, keduanya diperoleh dengan nilai wajar yang
sama dengan nilai buku. Pendapatan terpisah (tidak termasuk pendapatan investasi) dari kedua afiliasi untuk tahun 2016 adalah:
Panci $6.000.000
Sol $3.000.000
WAJIB: Hitung bagian pengendali laba bersih konsolidasi tahun 2016 dengan menggunakan pendekatan (persamaan) konvensional.
E 9-10
Persiapkan perhitungan (saham anak perusahaan dimiliki bersama, tidak ada keuntungan yang belum direalisasi)
Persentase investasi antar perusahaan dan laba tahun 2016 untuk tiga afiliasi adalah sebagai berikut:
Persentase Persentase Memisahkan

Minat Sedih Minat Dua Penghasilan
70% —
Pad Corporation $400.000
— 80%
Korporasi sedih 240.000
Dua Perusahaan 10% — 160.000
WAJIB: Hitung bagian pengendali dari laba bersih konsolidasian dan bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2016.
E 9-11
[Berdasarkan AICPA] Pin, Inc., saham perusahaan induk yang dimiliki
bersama , memiliki 80 persen modal saham Son Company dan 70 persen modal saham Tin, Inc. Son memiliki 15 persen modal
saham dari Timah. Timah menguasai 25 persen modal saham Pin. Keterkaitan kepemilikan tersebut digambarkan dalam diagram
berikut:
Pin
80% 25% 70%
Putra Timah
15%
Laba sebelum disesuaikan dengan bunga dalam laba antar perusahaan untuk masing-masing korporasi adalah sebagai berikut:
Pin, Inc. $190.000

Putra Perusahaan $170.000
Timah, Inc. $230.000
Notasi berikut berhubungan dengan pertanyaan berikut:
A = pendapatan konsolidasi Pin - pendapatan terpisahnya ditambah bagiannya dari pendapatan konsolidasi Son dan Tin
B = pendapatan konsolidasi Son - pendapatan terpisahnya ditambah bagiannya dari pendapatan konsolidasi Timah
C = pendapatan konsolidasi Timah - pendapatan terpisahnya ditambah bagiannya dari pendapatan konsolidasi Pin
1. Persamaan, dalam satu set persamaan simultan, yang menghitung A adalah:

A ÿ 0,75 (190.000 ÿ 0,8b ÿ 0,7c) B A ÿ
190.000 ÿ 0,8b ÿ 0,7C C A ÿ 0,75 (190.000)
ÿ 0,8 (170.000 ) ÿ 0,7 (230.000) D A ÿ 0,75 (190.000) ÿ 0,8B ÿ
0,7C
2. Persamaan, dalam satu set persamaan simultan, yang menghitung B adalah:

a B ÿ 170.000 ÿ 0,15C ÿ 0,75A b B ÿ
170.000 ÿ 0,15C c B ÿ 0,2(170.000) ÿ
0,15(230.000) d B ÿ 0,2(170.000) ÿ 0,15C
3. Bagian kepemilikan nonpengendali Timah atas laba konsolidasi

adalah: a 0,15(230.000) b 230.000 ÿ 0,25A c 0,15(230.000) ÿ
0,25A d 0,15C
328 Bab 9
4. Bagian kepemilikan nonpengendali Anak dari pendapatan konsolidasi

adalah: a $34.316 b $25.500 c $45.755 d $30.675
E 9-12
Saham induk yang dipegang bersama Pet
Corporation memiliki 90 persen saham biasa Sod Corporation dan Sod memiliki 15 persen Pet, keduanya diperoleh dengan nilai wajar sama
dengan nilai buku. Pendapatan terpisah dan dividen dari entitas afiliasi untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Pendapatan Terpisah Dividen
Perusahaan Hewan Peliharaan $100,000 60,000 $50.000

Perusahaan Sod 30.000
1. Jika pendekatan saham treasury digunakan, pendapatan Pet dan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi tahun 2016 akan
Dihitung: A $
100.000 ÿ (90% ÿ $ 60.000) B $ 100.000 ÿ (90% ÿ
$ 67.500) C $ 100.000 ÿ (90% ÿ $ 67.500) ÿ (90%
ÿ $ 30.000) D ($ 100.000 ÿ $ 60.000) ÿ (10% ÿ $ 67.500) D ($ 100.000 ÿ $ 60.000)
ÿ (10% ÿ $ 67.500) D ($ 100.000 ÿ $ 60.000) ÿ (10% ÿ $ 67.500 ) D ($ 100.000
2. Jika pendekatan konvensional digunakan, pendapatan Pet secara konsolidasi dilambangkan dengan P = $100,000 + $0,9S dan pendapatan
Sod secara konsolidasi dilambangkan dengan S = $60,000 + 0,15P. Berdasarkan persamaan ini, bagian pengendali dari laba bersih
konsolidasi sama dengan: a P b 0.85P c P ÿ 0.1S d P ÿ S ÿ 0.15S
E 9-13
Perhitungan (saham treasury dan konvensional)
Pug Corporation mengakuisisi 70 persen saham di Sat Corporation seharga $238.000 pada 2 Januari 2015, ketika ekuitas Sat terdiri dari
$200.000 modal saham dan $50.000 laba ditahan. Kelebihannya adalah karena paten diamortisasi selama periode 10 tahun, sebesar $9.000
per tahun. Pug mencatat investasinya di Sat selama 2015 sebagai berikut:

Penghasilan dari Sabtu [($40.000 - $9.000) * 70%] 21.700
Dividen dari Sat ($20.000 * 70%) (14.000)
Pada tanggal 3 Januari 2016, Sat mengakuisisi 10 persen saham Pug dengan nilai wajar $60.000 sama dengan nilai buku. Tidak ada antar
transaksi laba perusahaan telah terjadi. Pendapatan dan dividen tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Pesek Duduk
Pendapatan terpisah $120.000 $50.000

Dividen 60.000 30.000
WAJIB 1.
Tentukan saldo Investasi Pug di akun Sat pada tanggal 31 Desember 2016, jika pendekatan saham perbendaharaan digunakan untuk investasi
Sat di Pug.
2. Hitung bagian bunga pengendali dan nonpengendali dari laba bersih konsolidasi jika pendekatan konvensional digunakan untuk investasi
Sat di Pug. Tentukan juga jumlah pendapatan Pug dari Sat dan saldo Investasi Pug di akun Sat pada 31 Desember 2016.
Masalah
(Soal 9-1 hingga 9-3 mencakup kepemilikan tidak langsung, dan 9-4 hingga 9-7 mencakup kepemilikan bersama.)
P9-1
Kepemilikan Tidak Langsung—Skedul Alokasi Pendapatan
Struktur afiliasi Polly Ltd. dan anak perusahaannya adalah sebagai berikut:
Polly
80%
30%
Sally
10%
70%
riang Wally
50%
Pendapatan dan dividen afiliasi pada tahun 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Polly Selly Jolly Wally
Pendapatan terpisah $450 $250 $100 $50

Dividen terpisah $80 $40 $20 $10
INFORMASI TAMBAHAN
1. Saldo akhir persediaan di Jolly termasuk keuntungan $10.000 dari Sally.
2. Saldo akhir persediaan di Polly termasuk keuntungan $10.000 dari Wally.
3. Sally menjual tanah dengan keuntungan $15.000 pada tahun 2014 kepada Polly, yang masih memiliki tanah tersebut.
4. Sally menjual tanah dengan keuntungan $10.000 pada tahun 2014 kepada Wally, yang menjualnya ke pihak ketiga pada akhir tahun pada
keuntungan sebesar $5.000.
WAJIB: Siapkan jadwal alokasi pendapatan untuk Polly Ltd. dan afiliasinya.
P9-2
Siapkan entri jurnal, perhitungan, dan ringkasan posisi keuangan (laba yang
belum direalisasi)
Ringkasan aset dan ekuitas Pot Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 80 persen, Sea Corporation,
pada tanggal 31 Desember 2016, diberikan sebagai berikut (dalam ribuan):
Pot Laut
Aktiva $3.200 $1.400

800 —
Investasi di Laut (80%)
Total aset $4.000 $1.400
Kewajiban $600 $400

Modal 2.400 800
Pada tanggal 2 Januari 2017, Sea mengakuisisi 70 persen saham Toy Corporation seharga $588.000. Aset
bersih Toy sebesar $800.000 dicatat pada nilai wajar pada tanggal ini. Ekuitas Toy pada tanggal 31 Desember 2016
terdiri dari modal saham sebesar $600.000 dan laba ditahan sebesar $200.000.
330 Bab 9
Data operasional afiliasi selama tahun 2017 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Belum direalisasi
Memisahkan Keuntungan Termasuk di

Pendapatan Dividen Penghasilan Terpisah
Pot $600 $200 $40
Laut 200 120 —
Mainan 120 40 20
Keuntungan yang belum direalisasi dari Pot Corporation sebesar $40.000 dihasilkan dari penjualan tanah ke Toy. Keuntungan
Toy yang belum direalisasi berasal dari penjualan barang dagangan ke Sea dan dimasukkan ke dalam persediaan Sea pada tanggal 31
Desember 2017.
WAJIB 1.
Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan pada pembukuan Pot and Sea untuk memperhitungkan investasi mereka untuk tahun 2017
atas dasar ekuitas. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku adalah goodwill.
2. Hitung pendapatan bersih Pot and Sea, dan total bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2017.
3. Siapkan jadwal yang menunjukkan aset dan ekuitas Pot, Sea, dan Toy pada tanggal 31 Desember 2017, dengan asumsi
kewajiban masing-masing sebesar $600.000, $400.000, dan $200.000 untuk Pot, Sea, dan Toy.
P9-3
Kertas kerja laporan keuangan (dengan laba yang belum direalisasi)
Laporan keuangan komparatif Pandu Corporation dan anak perusahaannya, Sakti dan Kunthi
Korporasi per 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pandu Sakti Kunthi
Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan untuk Tahun

yang Berakhir pada 31 Desember
Penjualan $525 $400 $150
Penghasilan dari Sakti 135 — —
Penghasilan dari Kunthi 35 10 —
Tambahkan: Laba ditahan awal 450 225 200
Pengurangan: Dividen (60) (20) (20)
Mengakhiri laba ditahan $660 $355 $230

Uang tunai $327 $171 $85
739 — —
Investasi di Sakti (90%)
429 — —
Investasi di Kunthi (70%)
— 59 —
Investasi di Kunthi (20%)
Total aset $2.200 $680 $500

Modal 1.300 300 250
Total ekuitas $2.200 $680 $500
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pandu Corporation mengakuisisi 90 persen sahamnya di Sakti Corporation seharga $450.000 pada tanggal 1 Januari 2014, ketika
saham biasa dan laba ditahan Sakti masing-masing adalah $300.000 dan $100.000. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku
dialokasikan ke goodwill.
2. Pandu Corporation mengakuisisi 70 persen sahamnya di Kunthi Corporation seharga $280.000 pada tanggal 2 Januari 2014, ketika
saham biasa dan laba ditahan Kunthi masing-masing adalah $250.000 dan $100.000. Selisih lebih nilai wajar atas nilai buku terkait
dengan peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun.
3. Sakti Corporation mengakuisisi 20 persen kepemilikannya di Kunthi Corporation seharga $25.000 pada tanggal 1 Januari 2015,
ketika saham biasa dan laba ditahan Kunthi masing-masing adalah $250.000 dan $150.000.
4. Saldo akhir persediaan Pandu pada tanggal 31 Desember 2015, termasuk laba yang belum direalisasi sebesar $10.000 dari
Sakti.
5. Sakti menjual barang dagangan senilai $20.000 untuk $30.000 kepada Kunthi pada tahun 2016.
6. Pandu dan Sakti tidak menggunakan metode ekuitas untuk transaksi antar perusahaan, dan diperoleh kelebihan nilai wajar atas
nilai buku. Kedua perusahaan hanya menggunakan metode ekuitas untuk investasi mereka.
P9-4
Perhitungan untuk anak perusahaan yang dimiliki bersama
Jadwal kepentingan investasi antar perusahaan dan pendapatan terpisah untuk Par Corporation, Sit Corporation, dan Tot Corporation
disajikan sebagai berikut:
Persentase Persentase Penghasilan Terpisah

Minat Duduk Minat Tot Tahun ini
Par Corporation 80% 50% $400.000

— 20
Duduk Corporation 200.000
10 —
Perusahaan Tot 100.000
DIWAJIBKAN
1. Hitung bagian kepentingan pengendali dan bagian kepentingan nonpengendali dari laba bersih konsolidasi dengan asumsi
tidak ada perbedaan investasi antara nilai wajar dan nilai buku atau laba yang belum direalisasi.
2. Hitung bagian kepentingan pengendali dan bagian kepentingan nonpengendali dengan asumsi $20.000 persediaan yang belum direalisasi
untung dari penjualan Tot ke Sit dan keuntungan $40.000 dari penjualan tanah Par ke Sit.
P9-5
Mutual Holdings: Treasury Stock—Tahun setelah akuisisi, kesalahan pencatatan Pamela Inc. mengakuisisi
90 persen saham di Shin Inc. seharga $288.000 tunai pada 1 Januari 2013, ketika ekuitas Shin berada di $310.000 dan, pada saat
yang sama, Shin Inc. mengakuisisi 10 persen saham di Pamela Inc. seharga $80.000, ketika ekuitas Pamela berada di $700.000.
Nilai buku aktiva bersih sama dengan nilai wajar. Saldo percobaan Pamela Inc. dan Shin Inc. untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2014, sebelum metode ekuitas digunakan (Pamela salah mencatat dividen dengan metode biaya) (dalam ribuan) adalah
sebagai berikut:
Pamela Shin
Debet
Aset lainnya $600.00 $274,00
Investasi di S 315.00 —
Investasi di P — 80.00
Biaya termasuk HPP 100.00 70.00
Dividen 40.00 30.00
$1,055.00 $454.00
Kredit
Saham biasa $500.00 $200.00
Penjualan 220.00 110.00
Pendapatan dividen 27.00 4.00
$1,055.00 $454.00
332 Bab 9
Pamela dan Shin mengumumkan pembagian dividen masing-masing sebesar $40.000 dan $30.000 pada tahun 2014.
DIWAJIB: Siapkan jurnal kertas kerja konsolidasi dan kertas kerja konsolidasi untuk Pamela Inc. dan anak perusahaannya
pada tanggal 31 Desember 2014, dengan menggunakan pendekatan saham treasury.
P9-6
Kertas kerja konsolidasi tahun kedua (pendekatan konvensional)
Par Corporation mengakuisisi 80 persen saham di Sip Corporation seharga $180.000 tunai pada 1 Januari 2016, ketika Sip
memiliki modal saham sebesar $50.000 dan laba ditahan sebesar $150.000. Selisih lebih nilai wajar atas nilai buku yang
diperoleh disebabkan oleh paten yang diamortisasi selama lima tahun. Sip membeli 20 persen sahamnya di Par pada nilai
buku pada tanggal 2 Januari 2016 seharga $100.000.
Laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017 dirangkum sebagai berikut:
Par Menyesap

Penjualan $140.000 $100.000
—
Penghasilan dari Sip 28.000
Pendapatan dividen —
4.000
Keuntungan penjualan tanah — 3.000
Pengeluaran (80.000) (60.000)
Pengurangan: Dividen (16.000) (20.000)

Aset lainnya $448.000 $157.000
—
Investasi di Sip (80%) 109.710
—
Investasi di Par (20%) 100.000
Total aset $557.710 $257.000
Modal $ 80.000 $50.000

Total ekuitas $557.710 $257.000
INFORMASI TAMBAHAN
1. Laba dan dividen terpisah Par untuk tahun 2017 masing-masing adalah $60.000 dan $20.000. Sip terpisah
pendapatan dan dividen pada tahun 2017 masing-masing adalah $40.000 dan $20.000.
2. Sip menjual tanah kepada pihak luar seharga $7.000 pada tanggal 3 Januari 2017, yang dibeli dari Par pada bulan Januari
3, 2016, seharga $4.000. Tanah itu awalnya berharga Par $2.000.
DIWAJIBKAN: Siapkan entri kertas kerja konsolidasi dan kertas kerja konsolidasi untuk Par Corporation dan Anak
Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2017, menggunakan pendekatan konvensional untuk kepemilikan bersama.
P9-7
Perhitungan dan entri (saham induk dimiliki bersama)
Pop Corporation membeli 80 persen saham Son Corporation seharga $170.000 pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas
pemegang saham Son adalah $200.000. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku disebabkan oleh goodwill.
Pada tanggal 31 Desember 2017, saldo akun Pop's Investment in Son adalah $208.000, dan ekuitas pemegang
saham kedua perusahaan adalah sebagai berikut:
Pop Putra
Modal $600,000 $150.000

Pendapatan yang disimpan 200,000 100.000
Total $800,000 $250.000
Pada tanggal 2 Januari 2018, Son mengakuisisi 10 persen saham Pop seharga $80.000. Perolehan dan pembagian untuk
tahun 2018 adalah:
Pop Putra

Dividen 50.000 20.000
DIWAJIBKAN 1.
Menghitung bagian kepemilikan pengendali dan nonpengendali atas laba bersih konsolidasian tahun 2018 dengan menggunakan pendekatan
konvensional.
2. Siapkan entri jurnal untuk memperhitungkan investasi Pop di Son untuk tahun 2018 dengan metode ekuitas (conven
pendekatan nasional).
3. Siapkan entri jurnal pada buku Son untuk memperhitungkan investasinya di Pop dengan metode ekuitas (con
pendekatan konvensional).
4. Hitung pendapatan bersih Pop dan Son untuk tahun 2018.
5. Menentukan saldo akun investasi Pop's dan Son's pada tanggal 31 Desember 2018.
6. Tentukan jumlah ekuitas pemegang saham Pop and Son pada tanggal 31 Desember 2018.
7. Hitung kepentingan nonpengendali di Son pada 31 Desember 2018.
8. Siapkan ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pop and Son
untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018.

PR 9-1 Par Corporation memiliki 30 persen saham di Sox Corporation, yang mana Par
dipertanggungjawabkan dengan benar menggunakan metode ekuitas. Sox membutuhkan modal dan
memutuskan untuk menerbitkan 10.000 lembar saham biasa tambahan kepada publik. Setelah diterbitkan,
kepemilikan saham Par akan turun menjadi 25%. Bagaimana dampak penerbitan saham terhadap laporan
keuangan Par?
PR 9-2 Pop Corporation memiliki 80 persen saham Son Corporation, dan dengan tepat memasukkan Son sebagai anak
perusahaan dalam menyiapkan laporan keuangan konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember
2016. Pop menerbitkan laporan keuangan pada 1 Maret 2017. Pada Mei 2017, Son mengalami ledakan yang
merusak salah satu operasi manufaktur utamanya. Biaya penggantian mengharuskan Son untuk menerbitkan
saham tambahan, yang akan mengurangi kepemilikan Pop menjadi 60 persen. Akankah Pop diminta untuk
menyajikan kembali laporan keuangan 31 Desember 2016 untuk acara berikutnya?

Bab 10
saham preferen anak perusahaan,
Laba per Saham Konsolidasi, dan
Pajak Penghasilan Konsolidasi
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini mencakup

perusahaantiga topik saham
dengan tambahan terkaitdalam
preferen konsolidasi:
strukturkonsolidasi subsidi
permodalannya, perhitungan laba bersih 10.1 Modifikasi prosedur
per saham (EPS) konsolidasi, dan akuntansi keuangan untuk pajak penghasilan entitas konsolidasi. konsolidasi untuk anak
perusahaan dengan
Topik ini cenderung detail dan teknis, dan ilustrasinya sering menggunakan asumsi penyederhanaan
saham preferen yang
untuk meminimalkan detail dan menekankan konsep dan hubungan yang signifikan. Latar belakang beredar.
akuntansi perantara di ketiga area diasumsikan.
10.2 Hitung laba per
SEDANG BELAJAR
saham dasar dan
TUJUAN 10.1 dilusian untuk
ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PILIHAN BEREDAR entitas konsolidasi.
Korporasi modern seringkali memiliki struktur modal yang kompleks, termasuk berbagai kategori saham 10.3 Memahami
preferen yang diterbitkan oleh induk, anak perusahaan, atau keduanya. Misalnya, laporan tahunan 2014 kompleksitas
dari Dow Chemical Company mengungkapkan $4 miliar saham preferen yang beredar versus $3,1 akuntansi untuk pajak
miliar saham biasa (hal.70). Neraca 2014 Bank of America Corporation mengungkapkan $19,309 penghasilan oleh entitas
konsolidasi.
miliar saham preferen (hal.143). Meninjau Catatan 13 atas laporan keuangan menunjukkan bahwa ada
20 seri saham preferen yang berbeda (hal.221).
Keberadaan saham preferen dalam struktur modal anak perusahaan mempersulit proses konsolidasi,
namun prosedur dasarnya tidak berubah. Akuntansi induk/investor berdasarkan metode ekuitas juga
terpengaruh ketika investee memiliki saham preferen yang beredar. Komplikasi berasal dari kebutuhan
untuk mempertimbangkan hak kontraktual pemegang saham preferen dalam mengalokasikan ekuitas
dan pendapatan investee antara komponen saham preferen dan saham biasa.
Masalah saham yang paling disukai bersifat kumulatif, nonpartisipasi, dan nonvoting. Selain itu, saham preferen
biasanya memiliki hak preferensi dalam likuidasi dan seringkali dapat dibeli dengan harga yang melebihi nilai
nominal atau nilai likuidasi. Kami mengalokasikan laba bersih investee dengan saham preferen yang beredar
terlebih dahulu kepada pemegang saham preferen berdasarkan kontrak saham preferen dan kemudian sisanya
kepada pemegang saham biasa. Demikian pula, kami pertama-tama mengalokasikan ekuitas pemegang saham
investee kepada pemegang saham preferen berdasarkan kontrak saham preferen, dan kemudian mengalokasikan
sisanya kepada pemegang saham biasa.
Ketika saham preferen memiliki harga beli atau penebusan, kami menggunakan jumlah ini untuk
mengalokasikan ekuitas investasi kepada pemegang saham preferen. Jika tidak ada ketentuan penebusan, kami
mendasarkan ekuitas yang dialokasikan ke saham preferen pada nilai nominal saham ditambah premi likuidasi.
Selain itu, kami memasukkan tunggakan dividen pada saham preferen kumulatif dalam ekuitas yang dialokasikan
kepada pemegang saham preferen. Untuk saham preferen yang tidak berpartisipasi, kami memberikan pendapatan
kepada pemegang saham preferen berdasarkan tingkat atau jumlah preferensi. Jika saham preferen bersifat
kumulatif dan tidak berpartisipasi, pendapatan tahun berjalan yang diberikan kepada pemegang saham preferen
adalah persyaratan dividen tahun berjalan, terlepas dari apakah direksi hanya mengumumkan dividen tahun berjalan, tahun berjalan
335
336 Bab 10
dividen ditambah tunggakan tahun sebelumnya, atau tidak ada dividen sama sekali. Kami menetapkan pendapatan untuk
saham preferen nonkumulatif dan tidak berpartisipasi hanya jika dividen diumumkan dan hanya dalam jumlah yang diumumkan.
Anak Perusahaan dengan Saham Preferen yang Tidak Dimiliki oleh Induk
Asumsikan bahwa Pop Corporation membeli 90 persen saham biasa Son Corporation yang beredar sebesar $396.000 pada
tanggal 1 Januari 2017, dan ekuitas pemegang saham Son Corporation pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai
Saham preferen $10, nominal $100, kumulatif, nonpartisipasi, dapat dipanggil $100
dengan harga $105 per saham
Saham biasa, $10 par 200
Tidak ada tunggakan dividen preferen per 1 Januari 2017. Selama tahun 2017, Son melaporkan laba bersih sebesar $50.000
dan membayar dividen sebesar $30.000 ($20.000 untuk saham biasa dan $10.000 untuk saham preferen).
Aset dan liabilitas Son dinyatakan pada nilai wajar sama dengan nilai buku ketika Pop mengakuisisi kepentingannya, jadi
setiap kelebihan nilai wajar atas nilai buku adalah itikad baik.
Dalam membandingkan harga yang dibayarkan untuk 90 persen bunga di Son dengan nilai buku dari bunga yang diperoleh,
kami memisahkan ekuitas Son pada tanggal 31 Desember 2016 ke dalam komponen saham preferen dan saham biasa (dalam
ribuan):
Ekuitas pemegang saham Son $500

Dikurangi: Ekuitas pemegang saham preferen (1.000 saham * $105 per 105
harga panggilan saham)
Ekuitas pemegang saham biasa $395
Kami membandingkan harga yang dibayarkan untuk 90 persen saham biasa Son dengan nilai buku (dan nilai wajar) yang
diakuisisi untuk menentukan goodwill. Total nilai wajar tersirat adalah $440.000 ($396.000, 90%) (dalam ribuan):
Nilai wajar $440

Dikurangi: nilai buku 395
Niat baik $45
Laba bersih Son sebesar $50.000 untuk tahun 2017 dialokasikan $10.000 ke saham preferen (1.000 saham * 10 per
saham) dan $40.000 ke saham biasa. Entri untuk memperhitungkan investasi Pop di Son untuk tahun 2017 adalah:
1 Januari
Investasi di Son common (+A) 396.000
Tunai (-A) 396.000
Untuk mencatat akuisisi 90% saham biasa Son.
Selama Tahun
Tunai (+A) 18.000
Investasi pada Putra Umum (-A) 18.000
Untuk mengurangi Investasi di Son untuk dividen yang diterima
($20.000 * 90%).
31 Desember
Investasi di Putra Umum (+A) 36.000
Untuk mencatat ekuitas dalam pendapatan Son.
Dalam konsolidasi laporan keuangan tahun 2017 (lihat Exhibit 10-1), kami menugaskan Son's $520,000
ekuitas pada tanggal 31 Desember 2017, menjadi komponen preferen dan umum sebagai berikut (dalam ribuan):

Dikurangi: Ekuitas pemegang saham preferen (1.000 saham * harga 105
panggilan $105 per saham)
Ekuitas pemegang saham biasa $415
Saham Preferen Anak Perusahaan, Laba per Saham Konsolidasi, dan Pajak Penghasilan Konsolidasi 337
KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK PAMERAN10-1
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017 ( DALAM RIBUAN) Pilihan dan Umum
Saham di Afiliasi
Penyesuaian dan Struktur
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $618 $300 $918
Penghasilan dari Putra (umum) 36 b 36
Pangsa kepentingan
nonpengendali (umum) ($40 * 10%) d4 (4)

(lebih disukai) ($10 * 100%) dan 10 (10)
Mengontrol bagian laba bersih $204 $50 $204
Laba ditahan—Nak $160 5c

155
Dividen (umum) (100) (20) b 18 (100)

d2
Dividen (lebih disukai) (10) dan 10
Neraca keuangan
Aset lainnya $1.290 $600 $1.890

b 18
Investasi di Putra (umum) 414 c 396
Niat baik c 45 45
$1.704 $600 $1.935
Kewajiban $200 $80 $280

Saham preferen—Nak 100 100
Saham biasa 1.000 200 c 200 1.000
Modal disetor lainnya 100 40 c 40 100
$1.704 $600
Kepentingan nonpengendali: Diutamakan, 1 Januari a 105 151

Kepentingan nonpengendali: Umum, 1 Januari c 44
Kepentingan nonpengendali: Umum, 31 Desember d2
595 595 $1.935
Kepentingan Nonpengendali dalam Saham Preferen Kepentingan nonpengendali di Son pada

tanggal 31 Desember 2017, terdiri dari 100 persen ekuitas pemegang saham preferen dan 10 persen
ekuitas pemegang saham biasa, atau $146.500 [($105.000 * 100%) + ($415.000 * 10 %)] ditambah 10
persen dari niat baik $45.000 yang tersirat. Demikian pula, saham noncontrolling interest untuk tahun
2017 terdiri dari 100 persen pendapatan pemegang saham preferen dan 10 persen pendapatan
pemegang saham biasa, atau $14.000 [($10.000 * 100%) + ($40.000 * 10%)]. Informasi ini tercermin
dalam kertas kerja konsolidasi Pop Corporation dan Subsidiary di Exhibit 10-1.
338 Bab 10
Kecuali untuk entri kertas kerja a dan e entri serupa dengan yang ditemui di bab sebelumnya. Entri a
direproduksi dalam bentuk jurnal sebagai berikut:
a Saham preferen—Son (ÿSE) 100.000

Kepentingan nonpengendali—diutamakan (+SE) 105.000
Entri a mengklasifikasi ulang ekuitas pemegang saham preferen sebagai kepentingan nonpengendali. Ekuitas
preferen $105.000 pada awal periode melebihi nilai nominal $100.000, jadi kami mendebit kelebihan $5.000 ke
laba ditahan Son. Kami mendebet laba ditahan Son karena pemegang saham preferen memiliki klaim maksimum
atas laba ditahan Son untuk premi telepon sebesar $5.000.
Laporan laba rugi konsolidasi Tampilan 10-1 menunjukkan pengurangan terpisah untuk saham nonpengendali
yang berlaku untuk saham preferen ($10.000) dan saham biasa ($4.000). Divisi ini sangat membantu dalam
menyiapkan kertas kerja, tetapi laporan laba rugi konsolidasi yang dibuat dari kertas kerja biasanya menunjukkan
bagian kepentingan nonpengendali sebagai satu jumlah. Juga, Tampilan 10-1 menunjukkan total kepentingan
nonpengendali di Son pada 31 Desember 2017, pada satu baris neraca konsolidasi dalam jumlah tunggal sebesar
$151.000. Meskipun kertas kerja konsolidasi berisi informasi untuk memisahkan jumlah tersebut menjadi
komponen yang disukai dan komponen umum, pemisahan tersebut biasanya tidak digunakan untuk pelaporan
keuangan, karena kami mengeliminasi semua akun ekuitas anak perusahaan individual dalam proses konsolidasi.1
Laporan keuangan konsolidasi ditujukan terutama untuk pemegang saham dan kreditur perusahaan induk, dan
kami tidak berharap bahwa pemegang saham nonpengendali dapat memperoleh manfaat yang signifikan dari
informasi yang terkandung di dalamnya.
Saham Preferen Anak Perusahaan Diakuisisi oleh Induk

Pembelian saham preferen anak perusahaan yang beredar oleh orang tua mengakibatkan penarikan saham yang
dibeli dari sudut pandang entitas konsolidasi. Saham tersebut dihentikan untuk tujuan laporan konsolidasi karena
nilai bukunya tidak lagi muncul sebagai kepentingan nonpengendali dalam neraca tertanggal konsolidasi. Namun,
pensiun tersebut benar-benar merupakan pensiun yang konstruktif karena kami melaporkan investasi pada saham
preferen (induk) dan ekuitas saham preferen (anak perusahaan) sebagai beredar dalam laporan keuangan
terpisah dari induk dan anak perusahaan.
Kami melaporkan penghentian konstruktif saham preferen anak perusahaan melalui pembelian oleh induk
sebagai penghentian aktual dalam laporan konsolidasi. Artinya, kami mengeliminasi ekuitas yang terkait dengan
saham preferen yang dipegang oleh induk perusahaan dan investasi pada saham preferen, dan kami mendebit
atau mengkredit selisih apapun ke tambahan modal disetor yang seharusnya dilaporkan dalam neraca
konsolidasi.2 Induk ekuitas pemegang saham dalam konsolidasi satu baris sama dengan ekuitas pemegang
saham terkonsolidasi, sehingga akuntansi yang sebanding mensyaratkan bahwa induk perusahaan menyesuaikan
investasinya pada saham preferen anak perusahaan dengan nilai bukunya pada saat akuisisi dan mendebit atau
mengkredit tambahan modal disetor untuk selisihnya. antara harga yang dibayarkan untuk investasi dan nilai buku yang mendasa
Kami memperhitungkan investasi pada saham preferen berdasarkan nilai bukunya, bukan berdasarkan metode
biaya atau ekuitas.
Pensiun Konstruktif Anak Perusahaan Saham Pilihan Son Corporation mengalami kerugian bersih
sebesar $40.000 pada tahun 2018 dan tidak membayar dividen. Ekuitas pemegang saham turun dari $520.000
pada 31 Desember 2017 (lihat Tampilan 10-1), menjadi $480.000 pada 31 Desember 2018. Investasi 90
persen Pop di Son menurun dari $414.000 pada akhir tahun 2017 menjadi $369.000 pada akhir tahun 2018.
1 Kepentingan nonpengendali dalam saham preferen anak perusahaan kadang-kadang dilaporkan sebagai saham yang beredar dari konsolidasi
entitas dengan notasi nama perusahaan penerbit. Praktik pelaporan ini biasanya terbatas pada perusahaan yang diatur.
2 Laba ditahan Induk berkurang ketika tambahan modal disetor tidak cukup untuk menyerap kelebihan harga beli di atas nilai buku.
Penurunan $45.000 dalam akun umum Investasi Pop di Son adalah sebagai berikut:3
Kerugian bersih Putra $40.000

Tambahkan: Penghasilan ke preferensi (1.000 saham * $10) 10.000
Kerugian untuk umum 50.000
kepentingan kepemilikan Pop ×90%
Kerugian dari Putra untuk 2018 $45.000
Kami memverifikasi investasi $369.000 di Son common pada 31 Desember 2018, sebagai berikut:
Ekuitas pemegang saham Son, 31 Desember 2018 $480.000

Dikurangi: Ekuitas pemegang saham preferen [1.000 saham * ($105
harga panggilan per saham + tunggakan dividen $10 per saham)] 115.000
Ekuitas pemegang saham biasa, 31 Desember 2018 365.000
kepentingan kepemilikan Pop ×90%
Bagian dari ekuitas pemegang saham biasa Son 328.500
Tambahkan: Niat Baik ($45.000 * 90%) 40.500
Investasi di Son Common, 31 Desember 2018 $369.000
Pada tanggal 1 Januari 2019, Pop menanggapi harga saham preferen Son yang tertekan dan membeli 800 saham (bunga
80%) seharga $100 per saham. Harga $80.000 yang dibayarkan kurang dari $92.000 nilai buku saham yang secara konstruktif
dihentikan ($115.000 * 80%), jadi Pop mencatat investasi di Son lebih disukai sebagai berikut:
Investasi di Putra lebih disukai (+A) 80.000

Tunai (-A) 80.000
Untuk mencatat pembelian 80% saham preferen Son.
Modal disetor lainnya (+SE) 12.000
Untuk menyesuaikan modal disetor lainnya untuk mencerminkan
pensiun yang konstruktif.
Son melaporkan laba bersih sebesar $20.000 untuk tahun 2019, tetapi sekali lagi membagikan dividen untuk tahun
tersebut. Pop mencatat investasinya selama tahun 2019 sebagai berikut:

Penghasilan dari Putra lebih disukai (R, +SE) 8.000
Untuk mencatat 80% dari kenaikan $10.000 dalam
tunggakan dividen yang disukai Son.
Investasi di Putra umum (+A) 9.000
Penghasilan dari Putra biasa (R, +SE) 9.000
Untuk mencatat ekuitas dalam pendapatan Son menjadi
umum [($20.000 laba bersih - $10.000 pendapatan
yang disukai) * 90%].
Ringkasan ekuitas pemegang saham preferen dan pemegang saham biasa serta saldo akun investasi Pop pada akhir
tahun 2019 adalah sebagai berikut:
Ekuitas Pemegang Saham Putra, 31 Desember 2019

Total ekuitas pemegang saham ($480.000 pada 1 Januari ditambah
$20.000 laba bersih) $500.000
Dikurangi: Ekuitas pemegang saham preferen [1.000 saham * ($105 harga
panggilan + $20 dividen tunggakan)] 125.000
Ekuitas pemegang saham biasa $375.000
Akun Investasi Pop, 31 Desember 2019

Investasi di Son preferen ($125.000 saham preferen * 80%
dimiliki) $100.000
Investasi di Son common [($375.000 ekuitas umum * 90%) + ($45.000
goodwill * 90%)] $378.000
3 Pengurangan dividen preferen kumulatif dalam menghitung pendapatan bagi pemegang saham biasa diharuskan oleh
GAAP, (ASC 323-10-35) terlepas dari apakah dividen tersebut diumumkan.
340 Bab 10
Informasi untuk tahun 2019 ini tercermin dalam kertas kerja konsolidasi untuk Pop and Son Corporations
di Exhibit 10-2.
PAMERAN10-2 KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK

Perusahaan Induk Memegang TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2019 ( DALAM RIBUAN)
Saham Biasa dan Preferensi
Anak Perusahaan Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $690 $280 $970
Penghasilan dari Putra (umum) 9 c9
Penghasilan dari Putra (diutamakan) 8 8
Pangsa kepentingan
nonpengendali (umum) ($10 * 10%) e1 (1)

(lebih disukai) ($10 * 20%) F 2
Mengontrol bagian laba bersih $124 $20 (2) $124

Laba ditahan—Nak $140 b 15

d 125
Dividen (umum) (70) — (70)
Neraca keuangan
Aset lainnya $1.334 $600 $1.934
Investasi di Putra (umum) 378 c9d

369
Investasi di Putra (lebih disukai) 100 a 8b

92
Niat baik (umum) d 45 45
$1.812 $600 $1.979
Kewajiban $188 $100 $288

Saham preferen—Nak 100 b 100
Saham biasa 1.000 200 d 200 1.000
Modal disetor lainnya 112 40 d 40 112
$1.812 $600
Kepentingan nonpengendali: Diutamakan, 1 Januari b 23

Kepentingan nonpengendali: Umum, 1 Januari d 41
Kepentingan nonpengendali: Umum, 31 Desember 1 ef 2
Kepentingan nonpengendali: Diutamakan, 31 Desember 67
545 545 $1.979
Entri kertas kerja untuk 2019 mirip dengan yang ada di Exhibit 10-1 untuk 2017, kecuali item yang
terkait dengan investasi di saham preferen Son. Prosedur untuk mengeliminasi akun ekuitas dan investasi
preferen paralel dengan saham biasa. Pertama, kami mengeliminasi pendapatan Pop dari Son preferen
terhadap investasi di Son preferen. Entri kertas kerja ini (entri a) mengurangi akun Investasi di Son preferen
menjadi $92.000 saldo yang disesuaikan pada 1 Januari 2019. Selanjutnya, kami mengeliminasi investasi
di Son preferen dan ekuitas preferen Son pada 1 Januari 2019, di kertas kerja
masuk b. Ayat jurnal ini juga memasukkan kepentingan nonpengendali pilihan pada awal tahun.
Entri a dan b dalam bentuk jurnal mengikuti:
a Penghasilan dari Putra lebih disukai (ÿR, ÿSE) 8.000

Investasi di Putra lebih disukai (ÿA) 8.000
b Saham preferen—Son (ÿSE) 100.000

Kepentingan nonkontrol pada Son lebih disukai (+SE) 23.000
Satu-satunya perbedaan antara Pameran 10-1 dan 10-2 adalah bahwa kita sekarang memiliki entri untuk investasi saham
preferen Son. Entri c sampai e serupa dengan entri untuk konsolidasi yang melibatkan saham biasa saja. Entri f mencatat bagian
kepentingan nonpengendali untuk saham preferen.
Kertas kerja dalam Tampilan 10-2 menunjukkan laba bersih Pop Corporation sama dengan bagian pengendali dari laba
bersih konsolidasi dan ekuitas pemegang sahamnya sama dengan ekuitas pemegang saham konsolidasi.
Kesetaraan ini dihasilkan dari entri induk untuk menyesuaikan akun investasi saham preferen dengan ekuitas dasarnya pada
saat akuisisi dan untuk menambah tunggakan dividen pada saham preferen kumulatif.
Investasi Saham Pilihan Dipertahankan Berdasarkan Biaya Jika pensiun konstruktif tidak dicatat oleh
Pop pada saat pembelian, akun pilihan Investasi di Son akan tetap dengan biaya $80.000 sepanjang tahun
2019, dan kami tidak akan mengakui pendapatan pilihan. Dalam hal ini, jurnal konsolidasi kertas kerja
untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas pilihan adalah:

Saham preferen—Son (ÿSE) 100.000
Kepentingan nonkontrol pada Son lebih disukai (+SE) 23.000
Modal disetor lainnya—Pop (+SE) 12.000
Untuk mengeliminasi ekuitas preferen timbal balik dan jumlah investasi, tetapkan
kepentingan nonpengendali pada awal periode (20% : $115.000 nilai buku awal dari
saham preferen), dan sesuaikan akun modal disetor lainnya dari Pop untuk selisih
antara harga beli dan nilai buku pokok dari saham preferen.
Perbandingan Metode Biaya dan Pensiun Konstruktif Laporan keuangan konsolidasi akan sama
apakah investasi pada saham preferen tetap pada biaya aslinya atau disesuaikan dengan nilai buku di
pembukuan induk perusahaan. Namun, dengan menyesuaikan tambahan modal disetor induk untuk
penghentian konstruktif saham preferen anak perusahaan, kami menghindari penyesuaian modal disetor
lebih lanjut dalam proses konsolidasi. Di bawah metode biaya, kami memerlukan entri kertas kerja untuk
menyesuaikan modal disetor tambahan setiap kali kami mengkonsolidasikan laporan induk dan anak perusahaan.
LABA PER SAHAM INDUK DAN KONSOLIDASIAN SEDANG BELAJAR
Prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) mengharuskan perusahaan menghitung dan melaporkan laba per saham TUJUAN 10.2
(EPS) dasar dan terdilusi (jika berlaku). Entitas konsolidasi mengungkapkan EPS secara konsolidasi. Misalnya, laporan laba rugi
konsolidasi yang disertakan dalam laporan tahunan 2014 (hal. 45) dari The Hershey Company melaporkan:
Perusahaan Hershey4
Laba bersih per saham—Dasar—Saham Biasa Kelas B $3,77
Laba bersih per saham—Terdilusi—Saham Biasa Kelas B $3,52
Laba bersih per saham—Dasar—Saham Biasa $3,91
Laba bersih per saham—Diluted—Saham Biasa $3,54
Catatan 14 untuk laporan tersebut diberi judul “Penghasilan per Saham,” dan menjelaskan perhitungan secara rinci (hal. 83).
4Dari Pernyataan Proksi dan Laporan Tahunan 2014 kepada Pemegang Saham (Bagian 1, Item 6, P 16) © 2015 Hersheys Food Corporation.
342 Bab 10
Demikian pula, laporan tahunan Coca-Cola Company 2014 (hal. 73) mengungkapkan laba dasar per saham biasa
sebesar $1,62 dan laba terdilusi per saham biasa sebesar $1,60. Kedua jumlah tersebut muncul di muka laporan laba
rugi, dan Coke melaporkan jumlah ini secara konsolidasi.
Laba bersih induk dan EPS berdasarkan metode ekuitas masing-masing sama dengan bagian pengendali dari laba
bersih konsolidasi dan EPS dasar konsolidasi. Namun, perbedaan perhitungan dalam menentukan laba bersih induk
dan konsolidasi (yaitu, konsolidasi satu baris versus konsolidasi) tidak mencakup perhitungan EPS. Perhitungan EPS
Induk dan EPS dasar konsolidasi identik. Prosedur EPS untuk investor ekuitas yang memiliki pengaruh signifikan atas
investee sama dengan prosedur untuk investor induk.5
Prosedur induk untuk menghitung EPS terdilusi konsolidasi tergantung pada struktur modal anak perusahaan.
Ketika anak perusahaan tidak memiliki sekuritas yang berpotensi dilutif, prosedur yang diterapkan dalam menghitung
EPS konsolidasi sama dengan prosedur untuk entitas terpisah. Namun, ketika anak perusahaan memiliki sekuritas
berpotensi dilutif yang beredar, potensi dilusi harus dipertimbangkan dalam menghitung EPS terdilusi induk (dan
konsolidasi).
Kami menghitung EPS dasar dengan cara yang sama untuk entitas konsolidasi seperti untuk entitas terpisah
(dengan asumsi metode ekuitas digunakan). Untuk EPS terdilusi konsolidasi, penyesuaian terhadap perhitungan EPS
induk bergantung pada apakah sekuritas anak perusahaan yang berpotensi dilutif dapat dikonversi menjadi saham
biasa anak perusahaan atau induk. Jika dapat dikonversi menjadi saham biasa anak perusahaan, kami mencerminkan
potensi dilusi dalam perhitungan EPS anak perusahaan, yang kemudian digunakan dalam menentukan EPS induk (dan konsolidasi).
Jika sekuritas dilutif anak perusahaan dapat dikonversi menjadi saham biasa perusahaan induk, kami memperlakukannya
sebagai sekuritas dilutif induk dan memasukkannya secara langsung dalam menghitung EPS induk (dan konsolidasi).
(ASC 260-10-55) Dalam kasus terakhir ini, kita tidak perlu (atau menggunakan) perhitungan EPS tambahan dalam
perhitungan EPS induk.
Format umum untuk perhitungan EPS dalam situasi ini dirangkum dalam Tampilan 10-3 untuk EPS terdilusi. Kolom
pertama Tampilan 10-3 menunjukkan perhitungan induk untuk EPS terdilusi ketika anak perusahaan tidak memiliki
sekuritas yang berpotensi dilutif. Dalam hal ini, perhitungan EPS sama dengan untuk entitas yang tidak berelasi, dan
tidak ada penyesuaian yang diperlukan untuk laba anak perusahaan yang termasuk dalam laba induk, asalkan induk
menerapkan metode ekuitas dengan benar.
Sekuritas Dilutif dari Anak Perusahaan yang Dapat Dikonversi menjadi Saham Anak
Perusahaan Kolom kedua dari Tampilan 10-3 merangkum perhitungan EPS induk ketika sekuritas yang berpotensi
dilutif anak perusahaan dapat dikonversi menjadi saham biasa anak perusahaan. Kami menyesuaikan laba terdilusi
induk (pembilang perhitungan EPS) dengan mengecualikan ekuitas induk dalam pendapatan realisasi anak
perusahaan dan mengganti ekuitas tersebut dengan bagian induk dari laba terdilusi anak perusahaan.
Ekuitas induk dalam pendapatan terealisasi anak perusahaan adalah persentase hak induk atas laba yang dilaporkan
anak perusahaan yang disesuaikan dengan pengaruh laba antar perusahaan dari penjualan hulu dan keuntungan atau
kerugian konstruktif anak perusahaan. Penyesuaian ini untuk menghilangkan potensi dilusi dari laba dilusian induk
didasarkan pada perhitungan EPS terpisah untuk anak perusahaan. Kami membuat perhitungan EPS anak perusahaan
ini hanya untuk tujuan menghitung EPS induk, dan tidak harus sama dengan yang disiapkan oleh anak perusahaan
untuk pelaporan eksternalnya sendiri.
Perhatikan bahwa "ekuitas induk dalam pendapatan terealisasi anak perusahaan" di kolom 2 Tampilan 10-3 berbeda
dari "pendapatan induk dari anak perusahaan," yang mencakup amortisasi perbedaan penilaian dan efek pendapatan
dari semua transaksi antar perusahaan. Perbedaan penilaian investasi induk perusahaan, keuntungan yang belum
direalisasi dari penjualan hilir, dan keuntungan dan kerugian konstruktif yang diberikan kepada induk tidak mempengaruhi
ekuitas pemegang sekuritas anak perusahaan; oleh karena itu, kami mengecualikan barang-barang ini dari perhitungan
penggantian.
Kami menggunakan EPS terdilusi anak perusahaan dalam menentukan laba terdilusi induk (lihat kolom 2 dari
Tampilan 10-3), jadi perhitungan EPS untuk anak perusahaan (berdasarkan pendapatan realisasi anak perusahaan)
5Ketentuan GAAP (ASC 260-10-05) tentang laba per saham yang berlaku untuk anak perusahaan juga berlaku untuk investasi
dicatat dengan metode ekuitas.
PAMERAN10-3
Perhitungan EPS Terdilusi Induk-Perusahaan dan Konsolidasi
Anak Perusahaan Apakah Anak Perusahaan Memiliki Anak Perusahaan Memiliki
Tidak punya Berpotensi Dilutif Berpotensi Dilutif

Berpotensi Dilutif Sekuritas yang Dapat Dikonversi Sekuritas yang Dapat
Sekuritas menjadi Anak Perusahaan Dikonversi menjadi Perusahaan Induk
Luar biasa Saham biasa Saham biasa
Pembilang dalam Dolar ($)

Pendapatan bagi pemegang saham biasa induk perusahaan $$$ $$$ $$$
Tambahkan: Penyesuaian untuk sekuritas dilutif induk +$ +$ +$
Tambahkan: Penyesuaian untuk sekuritas anak perusahaan
yang berpotensi dilutif yang dapat dikonversi menjadi
saham perusahaan induk NA NA +$

Perhitungan penggantian (harus menghasilkan penurunan bersih)
Pengurangan: Ekuitas induk dalam pendapatan
realisasi anak perusahaan NA -$ NA
Tambahkan: Ekuitas induk dalam laba

dilusian anak perusahaan NA +$ $ NA
Laba Dilusian Induk = a $$$ $$ $$$
Penyebut dalam Saham (Y)

Saham biasa induk yang beredar YYY YYY YYY
Tambahkan: Saham yang diwakili oleh

sekuritas induk yang berpotensi dilutif +Y +Y +Y
Tambahkan: Saham yang diwakili oleh anak perusahaan

sekuritas yang berpotensi dilutif yang dapat
dikonversi menjadi saham biasa perusahaan induk NA NA +Y
Saham biasa induk dan setara saham biasa = b
YYY YYY YYY
Induk-Perusahaan dan Konsolidasi a/b a/b a/b

EPS encer
NA—Tidak berlaku.
dibuat sebagai langkah awal dalam menghitung EPS induk. Dalam menghitung laba dilusian anak perusahaan,
kami mengeliminasi laba anak perusahaan yang belum direalisasi dan memasukkan keuntungan dan kerugian
konstruktif anak perusahaan. Kami mencerminkan perhitungan EPS anak perusahaan yang dihasilkan dalam
perhitungan EPS induk dengan mengganti "ekuitas induk dalam pendapatan realisasi anak perusahaan" dengan
"ekuitas induk dalam laba dilusian anak perusahaan." Kami menentukan ekuitas induk dalam laba dilusian anak
perusahaan dengan mengalikan saham anak perusahaan yang dimiliki oleh induk dengan EPS terdilusi anak
perusahaan. Penggantian ini mengalokasikan pendapatan realisasi anak perusahaan untuk tujuan EPS kepada
pemegang saham biasa anak perusahaan dan sekuritas yang berpotensi dilutif, bukan hanya kepada pemegang
saham biasa anak perusahaan.
Sekuritas Dilusian Anak Perusahaan yang Dapat Dikonversi menjadi Saham

Induk Saham biasa induk (penyebut EPS) identik di kolom 1 dan 2 dari Tampilan 10-3 tetapi kenaikan di kolom 3
untuk sekuritas anak perusahaan yang dapat dikonversi menjadi saham biasa induk.
Penyesuaian pada kolom 3 ini diperlukan ketika sekuritas anak perusahaan yang berpotensi dilutif adalah sekuritas
induk yang berpotensi dilutif daripada anak perusahaan. Ketika sekuritas yang berpotensi dilutif dari anak
perusahaan dapat dikonversi menjadi saham biasa induk, pendapatan yang dapat diatribusikan pada sekuritas ini
berdasarkan metode jika dikonversi harus ditambahkan kembali dalam menghitung pendapatan terdilusi induk.
Dengan demikian, kolom 3 dari Tampilan 10-3 mencakup item "penyesuaian untuk sekuritas dilutif anak
perusahaan yang dapat dikonversi menjadi saham biasa induk," yang tidak dapat diterapkan jika anak perusahaan
tidak memiliki sekuritas yang berpotensi dilutif (kolom 1) atau jika sekuritas tersebut dapat dikonversi menjadi
saham biasa anak perusahaan (kolom 2).
344 Bab 10
ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PILIHAN KONVERTIBIL

Pop Corporation membeli 90 persen saham biasa berhak suara yang beredar Son Corporation seharga $328.000 pada
tanggal 1 Januari 2016. Pada tanggal ini, ekuitas pemegang saham kedua perusahaan terdiri dari berikut ini (dalam
ribuan):
Pop Putra
Saham biasa, nominal $5, 200.000 saham diterbitkan dan beredar $1.000
Saham biasa, nominal $10, 20.000 saham beredar 10% kumulatif, $200
saham preferen konvertibel, nominal $100, 1.000 saham beredar 100

Jumlah ekuitas pemegang saham $1.500 $420
Selama tahun 2016, Son melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen $25.000, $10.000 ke preferen
dan $15.000 untuk umum. Laba bersih Pop untuk tahun 2016 adalah $186.000, ditentukan sebagai berikut:
Penghasilan dari operasi Pop $150.000

Pendapatan dari Putra 36.000
[($50.000 pendapatan bersih - $10.000 pendapatan pilihan) * 90%]
Pendapatan bersih Pop $186.000
Saham Preferen Anak Perusahaan yang Dapat Dikonversi menjadi Saham Biasa Anak
Perusahaan Asumsikan bahwa saham preferen Son dapat dikonversi menjadi 12.000 lembar saham biasa Son dan
baik Pop maupun Son tidak memiliki sekuritas berpotensi dilutif lainnya yang beredar. Laba bersih Son yang terealisasi
adalah $40.000. EPS terdilusi Son adalah $1,5625 [penghasilan $50.000, (20.000 saham biasa + 12.000 dilusi saham)],
dan EPS terdilusi Pop adalah $0,89, dihitung sebagai berikut:
Pendapatan bersih Pop (sama dengan pendapatan umum) $186.000

Penggantian ekuitas Pop dalam laba terealisasi Son
($40.000 * 90%) dengan ekuitas Pop dalam laba (36.000)
terdilusi Son (18.000 saham EPS terdilusi Son * Son senilai
$1,5625) 28.125
Penghasilan terdilusi Pop = a $178.125
Saham beredar Pop = b 200.000 $

EPS terdilusi Pop = a/b 0,89
Potensi dilusi sebesar $7.875 yang tercermin dalam laba terdilusi Pop dihasilkan dari penggantian ekuitas Pop
dalam realisasi pendapatan Son dengan ekuitas Pop dalam EPS terdilusi Son. Perhatikan bahwa ekuitas Pop dalam
pendapatan terealisasi Son adalah $36.000, yang sama dengan pendapatan Pop dari Son.
Saham Preferen Anak Perusahaan yang Dapat Dikonversi menjadi Saham Biasa Induk
Asumsikan bahwa saham preferen Son dapat dikonversi menjadi 24.000 lembar saham biasa Pop dan baik Pop
maupun Son tidak memiliki sekuritas berpotensi dilutif lainnya yang beredar. EPS terdilusi Son (tidak digunakan dalam
perhitungan EPS Pop) adalah $2 per saham (pendapatan $40.000 untuk saham biasa, 20.000 saham biasa beredar)
karena saham preferen bukanlah sekuritas yang dilutif dari Son Corporation. EPS terdilusi Pop dihitung sebagai berikut:
Pendapatan bersih Pop (sama dengan pendapatan umum) $186.000

Tambahkan: Pendapatan pemegang saham preferen Son
diasumsikan dikonversi (90%) 9.000
Penghasilan terdilusi Pop = a $195.000
Saham beredar Pop 200.000
Tambahkan: Saham preferen anak diasumsikan dikonversi 24.000
Saham biasa Pop dan setara saham biasa = b 224.000 $
EPS terdilusi Pop = a/b 0,87
Pendapatan yang disukai ditambahkan ke pendapatan bersih Pop karena kami tidak mengalokasikan pendapatan ke yang disukai
saham diasumsikan dikonversi.
ANAK PERUSAHAAN DENGAN OPSI DAN OBLIGASI KONVERTIBEL

Pad Corporation memiliki pendapatan $1.500.000 dari operasinya sendiri untuk tahun 2016 dan pendapatan
$300.000 dari Syd Corporation, anak perusahaan yang 80 persen sahamnya dimiliki. Pendapatan $300.000 dari
Syd terdiri dari 80 persen laba bersih Syd sebesar $450.000 untuk tahun 2016, dikurangi 80 persen dari
keuntungan yang belum direalisasi sebesar $50.000 atas tanah yang dibeli dari Syd, dikurangi $20.000
amortisasi dari kelebihan nilai wajar di atas nilai buku Syd. Kelebihan itu ditugaskan untuk paten yang sebelumnya tidak dikenal.
Asumsikan tarif pajak adalah 34 persen. Efek-efek yang beredar dari kedua korporasi sepanjang tahun 2016
adalah:
Bantalan: Saham biasa, 1.000.000 saham

Syd: Saham biasa, 400.000 saham
Opsi untuk membeli 60.000 saham dengan harga $10 per saham (harga pasar rata-rata adalah
$15 per saham) Obligasi konversi 7%, nilai nominal $1.000.000, dapat dikonversi menjadi
80.000 lembar saham biasa
Opsi dan Obligasi yang Dapat Dikonversi menjadi Saham Biasa Anak
Perusahaan Asumsikan bahwa opsi dapat dieksekusi dan obligasi dapat dikonversi menjadi saham biasa Syd.
Tampilan 10-4 menunjukkan perhitungan untuk EPS terdilusi Syd. Di bawah pendekatan saham treasury untuk
opsi dan waran, efek opsi pada EPS bersifat dilutif ketika harga pasar rata-rata saham yang menerapkan opsi
melebihi harga pelaksanaan. Jika pemegang opsi Syd menggunakan hak untuk mengakuisisi 60.000 saham
biasa Syd seharga $10 per saham, Syd akan menerima uang tunai $600.000. Di bawah pendekatan saham
treasury, kami menganggap Syd menggunakan uang tunai ini untuk mendapatkan kembali 40.000 lembar
sahamnya sendiri ($600.000, harga pasar rata-rata $15). Asumsi pelaksanaan dan pembelian kembali saham
treasury ini meningkatkan saham biasa Syd yang beredar untuk perhitungan EPS sebesar 20.000 saham.
Obligasi konversi juga harus dimasukkan dalam perhitungan EPS terdilusi Syd. Berdasarkan metode jika
dikonversi, kami menyertakan bunga bersih pajak sebesar $46.200 dalam laba terdilusi Syd dan menyertakan
80.000 saham yang dapat diterbitkan setelah konversi dalam menghitung saham biasa terdilusi Syd.
Kami menggunakan EPS terdilusi Syd $0,89 dalam perhitungan EPS untuk Pad Corporation. Pameran 10-5
menunjukkan perhitungan untuk EPS Pad yang diencerkan.
Dalam perhitungan laba terdilusi Pad, kami mengganti ekuitas Pad dalam laba terealisasi Syd ($320.000)
dengan bagian Pad atas laba terdilusi Syd ($284.800). Penggantian ini mengurangi pendapatan terdilusi Pad
sebesar $35.200. Pengenceran ini dihasilkan dari pengalokasian laba terealisasi Syd sebesar $400.000 ditambah
efek bunga bersih pajak sebesar $46.200 dari obligasi konversi kepada pemegang saham biasa, opsi, dan
obligasi konversi Syd, bukan hanya kepada pemegang saham biasa Syd.
Syd diencerkan PAMERAN10-4

EPS
EPS Dilusian Entitas Anak
Pendapatan Syd untuk pemegang saham biasa $450.000 Perhitungan
Dikurangi: Keuntungan penjualan tanah yang belum direalisasi (50.000)
Tambahkan: Beban bunga bersih dengan asumsi obligasi anak perusahaan
dikonversi menjadi saham anak perusahaan ($1.000.000 * 7% * 66% diasumsikan
net@of@tax effect) 46.200
Laba yang disesuaikan anak perusahaan = a $446.200

Saham biasa Syd beredar 400.000
Saham tambahan dengan asumsi pelaksanaan opsi
[60.000 saham - ($600.000 hasil dari pelaksanaan opsi, $15 harga
pasar)] 20.000
Saham tambahan dengan asumsi obligasi dikonversi 80.000
menjadi saham anak perusahaan
Saham yang disesuaikan Syd = b 500.000
EPS Terdilusi Syd = a , b $0,89
346 Bab 10
PAMERAN10-5 Pad diencerkan

EPS
EPS Dilusian Orang Tua
Komputasi—Pengenceran Pendapatan Pad untuk pemegang saham biasa $1.800.000
Terkait dengan Anak Perusahaan Penggantian ekuitas Pad senilai $320.000 di Syd's terealisasi
Saham pendapatan [($450.000 - $50.000 laba yang belum direalisasi) * 80%] (320.000)
dengan ekuitas Pad $284.800 dalam EPS terdilusi Syd (320.000 saham
* EPS terdilusi Syd $0,89) 284.800
Laba yang disesuaikan Pad = a $1.764.800
Saham biasa beredar Pad = b EPS Dilusian Pad 1.000.000 $
=a,b 1,76
PAMERAN10-6 Pad diencerkan

EPS
EPS Dilusian Orang Tua
Komputasi—Pengenceran Pendapatan Pad untuk pemegang saham biasa $1.800.000
Berkaitan dengan Induk Tambahkan: Bunga bersih pajak dengan asumsi obligasi anak perusahaan
Saham dikonversi menjadi saham biasa induk ($1.000.000 * 7% * 66% efek
bersih pajak) 46.200
Penghasilan Pad yang disesuaikan = a $1.846.200
Saham Pad yang beredar 1.000.000
Saham tambahan dengan asumsi opsi dikonversi menjadi saham Pad
[60.000 saham - ($600.000 hasil dari pelaksanaan opsi, harga
pasar $15)] 20.000
Saham tambahan dengan asumsi obligasi anak perusahaan dikonversi
menjadi saham Pad 80.000
Bagian Pad yang disesuaikan = b 1.100.000
EPS Pad's Diluted = a , b $1,68
Opsi dan Obligasi yang Dapat Dikonversi menjadi Saham Biasa Induk
Pameran 10-6 menyajikan perhitungan untuk EPS terdilusi Pad berdasarkan asumsi bahwa opsi Syd
Corporation dapat digunakan untuk membeli 60.000 saham biasa Pad Corporation (20.000 saham bersih
baru berdasarkan metode Saham Treasury sebagai dibahas sebelumnya) dan bahwa obligasi Syd Corporation
dapat dikonversi menjadi 80.000 lembar saham biasa Pad Corporation. Di bawah asumsi ini, kita tidak
memerlukan EPS terdilusi Syd dalam menentukan EPS terdilusi Pad karena kita hanya menggunakan
perhitungan EPS anak perusahaan untuk perhitungan penggantian ketika sekuritas dilutif anak perusahaan
dikonversi menjadi saham anak perusahaan. Sekuritas dilutif anak perusahaan dapat dikonversi menjadi
saham induk dalam contoh ini, jadi kita hanya memerlukan perhitungan EPS induk.
PAJAK PENGHASILAN ENTITAS KONSOLIDASIAN

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 10.3 Bagian akuntansi pajak penghasilan badan konsolidasi ini dimulai dengan pembahasan tentang perusahaan
mana yang dapat mengajukan SPT pajak konsolidasi, keuntungan dan kerugian pengajuan SPT pajak
konsolidasi, dan status pernyataan akuntansi pajak penghasilan. Perbedaan temporer dalam pengembalian
pajak konsolidasi dan terpisah dibahas, dan prosedur alokasi pajak penghasilan diilustrasikan untuk induk
dan anak perusahaan yang mengajukan pengembalian pajak terpisah. Selanjutnya, empat kasus
membandingkan prosedur konsolidasi ketika induk dan anak perusahaan mengajukan pengembalian pajak
terpisah dengan yang diperlukan saat mengajukan pengembalian pajak konsolidasi. Bagian terakhir melihat
basis pajak aset dan kewajiban yang diperoleh dalam akuisisi.
Beberapa entitas konsolidasi menyiapkan pengembalian pajak penghasilan konsolidasi dan membayar pajak atas
penghasilan kena pajak konsolidasi. Lainnya menyiapkan pengembalian pajak penghasilan untuk setiap afiliasi dan membayar
pajak atas penghasilan kena pajak yang termasuk dalam pengembalian terpisah. Hak entitas terkonsolidasi untuk mengajukan
pengembalian pajak pendapatan terkonsolidasi bergantung pada klasifikasi sebagai grup terafiliasi berdasarkan Bab 1501 sampai
1504 dari Kode Pendapatan Internal AS (USIRC). Grup afiliasi ada ketika induk bersama memiliki setidaknya 80 persen hak suara dari
semua kelas saham dan 80 persen atau lebih dari nilai total semua saham yang beredar dari masing-masing perusahaan yang termasuk.
Induk bersama harus memenuhi persyaratan 80 persen secara langsung untuk setidaknya satu perusahaan yang termasuk (USIRC 1504[a]).
Entitas terkonsolidasi yang merupakan grup terafiliasi dapat memilih untuk mengajukan pengembalian pajak penghasilan terkonsolidasi.
Semua entitas konsolidasi lainnya harus mengajukan pengembalian pajak penghasilan terpisah untuk setiap afiliasi.
Catatan 1 laporan keuangan konsolidasi Home Depot tahun 2014 membahas status pengarsipannya sebagai berikut:
Perusahaan dan anak perusahaannya yang memenuhi syarat mengajukan pengembalian pajak pendapatan federal AS
yang terkonsolidasi. Anak perusahaan non-AS dan anak perusahaan AS tertentu, yang dikonsolidasikan untuk tujuan
pelaporan keuangan, tidak memenuhi syarat untuk disertakan dalam pengembalian pajak penghasilan federal AS tanggal
konsolidasi Perusahaan. Provisi terpisah untuk pajak penghasilan telah ditentukan untuk entitas-entitas ini. Perusahaan
bermaksud untuk menginvestasikan kembali secara substansial seluruh pendapatan yang belum dikirim dari anak
perusahaannya di luar AS dan menunda pengiriman uang mereka tanpa batas waktu. Dengan demikian, tidak ada
penyisihan pajak penghasilan AS atas penghasilan ini yang dicatat dalam Laporan Laba Konsolidasi terlampir.6
Keuntungan Mengajukan SPT Pajak Konsolidasi

Keuntungan utama dari pengajuan pengembalian konsolidasi adalah sebagai berikut:
1. Kerugian salah satu afiliasi dikompensasikan dengan pendapatan anggota grup lainnya.
Namun, kerugian yang dibawa ke depan pada saat akuisisi afiliasi hanya dapat dikompensasikan dengan pendapatan
kena pajak afiliasi tersebut.
2. Dividen antar perusahaan tidak termasuk penghasilan kena pajak.
3. Laba antar perusahaan ditangguhkan dari pendapatan sampai terealisasi (tetapi kerugian belum direalisasi
juga ditangguhkan sampai direalisasi).
Pengecualian dividen antar perusahaan bukanlah keuntungan unik dari pengajuan pengembalian pajak konsolidasi, karena entitas
konsolidasi yang diklasifikasikan sebagai grup terafiliasi diperbolehkan pengecualian 100 persen atas dividen yang diterima dari anggota
grup yang sama bahkan jika memilih untuk tidak mengajukan laporan pajak konsolidasi. Selain itu, wajib pajak badan dapat memotong 80
persen dari dividen yang diterima dari korporasi domestik yang dimiliki 20 sampai 80 persen dan dapat memotong 70 persen dari dividen
yang diterima dari korporasi domestik yang dimiliki kurang dari 20 persen.
Kerugian Pengarsipan Pengembalian Pajak Konsolidasi Entitas konsolidasi
yang mengajukan pengembalian pajak konsolidasi kehilangan beberapa fleksibilitas entitas yang mengajukan pengembalian terpisah.
Misalnya, setiap anak perusahaan yang termasuk dalam pengembalian pajak konsolidasi harus menggunakan tahun pajak induknya. Tahun
yang berbeda dapat digunakan saat mengajukan pengembalian terpisah. Pemilihan untuk mengajukan pengembalian konsolidasi membuat
entitas melakukan pengembalian konsolidasi dari tahun ke tahun. Sulit untuk mendapatkan izin dari IRS untuk berhenti mengajukan
pengembalian konsolidasi. Juga, perusahaan yang didekonsolidasi tidak dapat bergabung kembali dengan grup afiliasi selama lima tahun.
ALOKASI PAJAK PENGHASILAN

Tujuan akuntansi pajak penghasilan berdasarkan GAAP saat ini (ASC 740-10-05) adalah untuk mengenali jumlah pajak yang harus dibayar
atau dikembalikan untuk tahun berjalan dan untuk mengakui kewajiban dan aset pajak tangguhan untuk konsekuensi pajak masa depan
dari peristiwa yang terjadi. diakui dalam laporan keuangan atau SPT.
Peristiwa yang memiliki konsekuensi pajak di masa depan ditetapkan sebagai perbedaan temporer untuk memisahkannya dari peristiwa
yang tidak memiliki konsekuensi pajak, seperti pendapatan bunga atas kewajiban obligasi daerah. Konsekuensi pajak dari perbedaan
temporer harus dipertimbangkan dalam pengukuran laba suatu periode. Beberapa perbedaan akuntansi/pajak penghasilan adalah sama,
terlepas dari apakah afiliasi mengajukan pengembalian pajak entitas terpisah atau konsolidasi, sedangkan yang lain bergantung pada jenis
pengembalian yang diajukan. Misalnya, keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari
6Dari Laporan Tahunan 2014 (P 38) © 2015 Home Depot, Inc

348 Bab 10
transaksi antar perusahaan adalah perbedaan sementara ketika mengajukan pengembalian terpisah karena entitas individual
dikenai pajak atas penghasilan yang termasuk dalam pengembalian terpisah. Namun, item ini bukan perbedaan temporer
saat mengajukan pengembalian konsolidasi karena penyesuaian untuk menunda laba antar perusahaan sampai terealisasi
tercermin dalam kertas kerja konsolidasi dan pengembalian pajak konsolidasi.
Dividen yang diterima dari anggota grup afiliasi dikecualikan dari perpajakan terlepas dari apakah afiliasi mengajukan
pengembalian terpisah atau konsolidasi, tetapi dividen yang diterima dari afiliasi yang bukan anggota grup afiliasi dikenakan
pajak saat ini, tunduk pada pengurangan 80 persen dividen yang diterima.
Perbedaan Temporer dari Laba Anak Perusahaan yang Tidak

Didistribusikan dan Ekuitas Investee Persyaratan akuntansi menurut
akuntansi metode ekuitas umumnya sama untuk investasi 20 hingga 50 persen saham berhak suara investee seperti untuk
investasi anak perusahaan. Investor membayar pajak penghasilan saat ini atas dividen yang diterima (pendapatan yang
didistribusikan) dari investee ekuitas dan anak perusahaan yang bukan anggota grup terafiliasi, dan GAAP mewajibkan
investor untuk menyediakan pajak penghasilan tangguhan atas saham mereka atas pendapatan yang tidak didistribusikan
dari investee mereka. Artinya, perbedaan temporer terjadi ketika ekuitas investor dalam pendapatan investee melebihi dividen
yang diterima.
Berdasarkan GAAP sebelumnya (ASC 740-30-25), induk/investor dapat menghindari anggapan umum bahwa semua
pendapatan yang tidak didistribusikan akan ditransfer ke induk dengan menunjukkan bahwa pendapatan anak perusahaan
yang tidak didistribusikan telah diinvestasikan tanpa batas waktu. GAAP saat ini (ASC 740-10-05) mengubah standar
sebelumnya untuk menghapus pengecualian dan mengharuskan induk/investor untuk memperlakukan pendapatan yang tidak
didistribusikan dari anak perusahaan domestik mereka sebagai perbedaan sementara kecuali undang-undang perpajakan
menyediakan sarana yang dengannya investasi dapat dipulihkan pajak. bebas. Pengecualian untuk laba yang tidak dibagikan
dari anak perusahaan asing dan usaha patungan asing tetap ada.
Dalam akuntansi untuk dampak pajak dari perbedaan temporer yang berkaitan dengan pendapatan dari investee ekuitas,
kami tidak menggunakan konsep konsolidasi satu baris karena kami memasukkan pendapatan investasi dalam pendapatan
investor sebelum pajak pendapatan—dengan kata lain, berdasarkan basis sebelum pajak. Jika laba yang tidak dibagikan dari
investee merupakan satu-satunya perbedaan temporer, induk atau investor ekuitas membebankan pajak penghasilan atas
bagiannya atas penghasilan yang tidak dibagikan dengan mendebit beban pajak penghasilan dan mengkredit liabilitas pajak
tangguhan. Perbedaan temporer yang terkait dengan pendapatan yang tidak dibagikan, tentu saja, hanyalah salah satu dari
beberapa kemungkinan perbedaan yang berinteraksi untuk menghasilkan dampak pajak gabungan.
Akuntansi Pendapatan Terdistribusi dan Tidak Terdistribusi Asumsikan Pop

Corporation memiliki 30 persen saham di Son Corporation, sebuah perusahaan domestik.
Son melaporkan laba bersih tahun ini sebesar $1.200.000 dan membayar dividen sebesar $400.000. Tarif pajak penghasilan
sebesar 34 persen berlaku. (Tarif pajak 34% adalah satu -satunya tarif pajak yang berlaku yang berlaku di seluruh ilustrasi
ini.) Kami menganalisis bagian Pop dari pendapatan yang didistribusikan dan tidak didistribusikan Son sebagai berikut:
Bagian dari pendapatan yang didistribusikan (dividen) ($400.000 * 30%) $120.000

Bagian laba yang tidak dibagikan (peningkatan laba ditahan) ($800.000 240.000
* 30%)
Bagian penghasilan Son ($1.200.000 * 30%) $360.000
Pop saat ini dikenakan pajak atas 20 persen dari $120.000 dividen yang diterima karena Son adalah perusahaan domestik
yang memenuhi syarat untuk pengurangan 80 persen dividen yang diterima. Beban pajak penghasilan sama dengan
kewajiban pajak penghasilan untuk bagian penghasilan Pop dari Son ini. Kewajiban pajak saat ini adalah $8.160 ($120.000
dividen yang diterima * 20% kena pajak * tarif pajak 34%)
Saat ini tidak ada pajak penghasilan yang harus dibayarkan atas bagian Pop atas laba Son yang tidak dibagikan, tetapi
standar akuntansi mengharuskan kita mengakui pajak penghasilan yang disebabkan oleh perbedaan temporer tersebut
seolah-olah laba tersebut telah disetorkan sebagai dividen selama periode berjalan. Dengan asumsi bahwa tidak terdistribusi
penghasilan adalah satu-satunya perbedaan sementara, Pop membuat entri berikut untuk menyediakan pajak penghasilan atas
bagiannya dari penghasilan Son yang tidak dibagikan:
31 Desember
Beban pajak penghasilan (E, -SE) 16.320
Liabilitas pajak tangguhan (+L) 16.320
Untuk menetapkan pajak atas penghasilan yang tidak dibagikan dari
Son ($240.000 * 20% kena pajak * tarif pajak 34%).
Prosedur yang sama untuk pajak penghasilan atas laba yang tidak dibagikan berlaku untuk orang tua/investor, tetapi tidak untuk
dividen yang diterima dari anggota grup afiliasi karena kami mengecualikan 100 persen dividen tersebut dari pendapatan kena pajak
grup.
Keuntungan dan Kerugian yang Belum Direalisasi dari Transaksi Antar Perusahaan Keuntungan
dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar perusahaan menciptakan perbedaan temporer yang dapat
mempengaruhi perhitungan pajak tangguhan saat mengajukan pengembalian pajak penghasilan terpisah. (Ini tidak benar ketika
mengajukan pengembalian pajak konsolidasi.) Dalam kasus keuntungan yang belum direalisasi, entitas penjual memasukkan keuntungan
tersebut dalam pengembalian pajaknya yang terpisah dan membayar pajak yang harus dibayar atas transaksi tersebut. Kami
menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dalam proses konsolidasi, jadi kami menangguhkan pajak penghasilan terkait dengan
keuntungan tersebut. Kerugian yang belum direalisasi diperlakukan sama.
Kami menyertakan pengaruh pajak dari perbedaan temporer dari keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi atas transaksi
antar perusahaan dalam mengukur beban pajak penghasilan dari afiliasi penjual. Berdasarkan pendekatan ini, beban pajak penghasilan
konsolidasi sama dengan beban pajak penghasilan gabungan dari entitas yang dikonsolidasikan, dan kami mengeliminasi item laba
antar perusahaan secara kotor. Demikian pula, pendekatan ini memungkinkan induk/investor untuk mengeliminasi laba antar perusahaan
atas dasar kotor, bukan bersih pajak. (Saat mengeliminasi laba antarperusahaan dengan dasar net-of-tax oleh induk/investor, kami
memerlukan entri kertas kerja konsolidasi untuk mengonversi beban pajak penghasilan gabungan dari afiliasi menjadi beban pajak
penghasilan konsolidasi dan untuk menyesuaikan aset atau liabilitas pajak tangguhan sebesar basis konsolidasi.)
Asumsikan bahwa Pam Corporation menjual barang dagangan senilai $200.000 kepada Sun Corporation, anak perusahaan yang
dimiliki 75 persennya, seharga $400.000, dan Sun masih memegang 70 persen dari barang dagangan ini pada akhir tahun. Tarif pajak
34 persen berlaku, dan Pam membayar pajak penghasilan $68.000 atas transaksi tersebut selama tahun berjalan. Sun adalah anak
perusahaan yang dimiliki 75 persen, jadi kami mengajukan pengembalian pajak terpisah. (Sekali lagi, asumsikan bahwa transaksi antar
perusahaan adalah satu-satunya perbedaan sementara dan bahwa tarif pajak 34 persen adalah satu-satunya tarif yang berlaku.) Entri
konsolidasi dan konsolidasi satu baris yang relevan adalah sebagai berikut:
Entri Kertas Kerja Konsolidasi—Tahun Penjualan

Penjualan (ÿR, ÿSE) 400.000
Biaya penjualan (E, ÿSE) 140.000
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas barang dagangan

antar perusahaan yang tersisa dalam persediaan (($400.000 ÿ $200.000) : 70%).
Entri Konsolidasi Satu Baris Pam—Tahun Penjualan

Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan ke Sun
($140.000 keuntungan yang belum direalisasi * 100%).
350 Bab 10
Jika Sun menjual barang dagangan pada periode berikutnya, entri konsolidasi dan konsolidasi satu baris pada
tahun itu adalah:
Entri Kertas Kerja Konsolidasi—Tahun Realisasi
Investasi di Matahari (+ A) 140.000
Untuk mengakui laba yang ditangguhkan sebelumnya atas persediaan dan untuk menyesuaikannya
Investasi awal Pam di akun Sun untuk mencerminkan realisasi.
Entri Konsolidasi Satu Baris Pam—Tahun Realisasi Investasi di Sun (+A)

140.000
Mengembalikan laba yang ditangguhkan sebelumnya
atas penjualan antar perusahaan.
Jika penjualan dilakukan di hulu dari Sun ke Pam, pajak sebesar $68.000 atas laba antar perusahaan akan
dibayar oleh Sun, tetapi Sun akan menunjukkan $47.600 ($140.000 * 34%) dari jumlah tersebut sebagai aset pajak
tangguhan, bukan sebagai pajak penghasilan. pengeluaran untuk tahun tersebut. Entri kertas kerja konsolidasi untuk
mengeliminasi laba antar perusahaan pada tahun penjualan akan menjadi $140.000, jumlah yang sama seperti
pada contoh hilir. Bagian kepemilikan nonpengendali pada tahun penjualan akan berkurang sebesar $35.000
($140.000 keuntungan yang belum direalisasi * 25%), dan jumlah entri konsolidasi satu baris untuk menghilangkan
pengaruh laba yang belum direalisasi pada pembukuan Pam adalah sebesar $105.000 ($140.000 * 75 %) daripada
$140.000 seperti pada contoh hilir.
SPT PAJAK PERUSAHAAN TERPISAH DENGAN KEUNTUNGAN ANTARPERUSAHAAN
Bagian ini memberikan ilustrasi tambahan tentang alokasi pajak penghasilan untuk induk dan anak perusahaannya
yang mengajukan pengembalian pajak terpisah. Pop Corporation membayar $375.000 tunai untuk 75 persen saham
di Son Corporation pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas Son terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000 laba
ditahan. Pada saat Pop mengakuisisi kepentingannya di Son, Pop memiliki kewajiban pajak penghasilan tangguhan
sebesar $10.200, yang terdiri dari perbedaan penyusutan pajak/buku sebesar $30.000 yang membalikkan jumlah
yang sama ($7.500) selama tahun 2017 hingga 2020.
Pada 8 Januari 2016, Pop menjual peralatan kepada Son dengan keuntungan $20.000. Son Corporation
mendepresiasikan peralatan secara garis lurus selama lima tahun. Data perbandingan pendapatan dan laba ditahan
tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Pop Putra
Penjualan $380.000 $300.000

—
Keuntungan penjualan peralatan 20.000
23.600
Beban pajak penghasilan (31.253) (27.200)
Pengurangan: Dividen (Desember) (50.000) (28.000)
GAAP (ASC 740-10-05) mensyaratkan Pop untuk memberikan pajak penghasilan atas bagiannya dari $24.800
laba yang tidak didistribusikan Son ($52.800 laba bersih dikurangi $28.000 dividen). Pengurangan 80 persen dividen
yang diterima berlaku untuk dividen yang diterima dari Son Corporation. Kami mengasumsikan tarif pajak penghasilan
tetap 34 persen untuk Pop dan Son. Perhitungan pajak tangguhan Pop pada
Oleh karena itu, laba yang tidak dibagikan adalah $1.265 [($24.800 * 75% dimiliki * 20% kena pajak) = $3.720 * 34% tarif
pajak].
Konsolidasi Satu Jalur

Pop membuat entri jurnal berikut untuk memperhitungkan investasinya di Son selama 2016:
Investasi 1
Januari di Putra (+A) 375.000
Tunai (-A) 375.000
Untuk mencatat pembelian 75% bunga di Son.
Kas Desember
(+A) 21.000
Untuk mencatat dividen yang diterima dari Son ($28.000 * 75%).
31 Desember
Untuk mencatat penghasilan dari Anak dihitung sebagai berikut :
Bagian Pop dari laba bersih Son ($52.800 * 75%) $ 39.600
Dikurangi: Keuntungan penjualan peralatan yang belum direalisasi (20.000)
Tambahkan: Pengakuan keuntungan sedikit demi sedikit ($20.000, 5 tahun) 4.000 $
Penghasilan dari Putra 23.600
Perhatikan bahwa dalam menghitung pendapatan investasinya dari Son, Pop mengambil bagiannya dari pendapatan Son
di mana pajak telah dibayar oleh Son.
Pada tanggal 31 Desember 2016, akun Pop's Investment in Son memiliki saldo $377.600 ($375.000 saldo awal + $23.600
pendapatan dari Son - $21.000 dividen), dan bagian Pop dari ekuitas Son adalah $393.600 ($524.800 * 75%). Selisih $16.000
($377.600 - $393.600) adalah $16.000 laba yang belum direalisasi dari penjualan peralatan hilir.
Beban Pajak Penghasilan Berdasarkan Pengembalian Terpisah

Beban pajak penghasilan Son sebesar $27.200 hanyalah 34 persen dari pendapatan akuntansi sebelum pajak sebesar
$80.000 milik Son, tetapi beban pajak penghasilan Pop sebesar $31.253 memerlukan analisis lebih lanjut. Sesuai dengan
GAAP (ASC 740-10-05), kami menghitung beban pajak penghasilan Pop sebagai berikut:
Pajak atas pendapatan operasional Pop [(380.000 penjualan - harga pokok penjualan $200.000
- biaya operasional $100.000) * 34%] $27.200
Pajak atas keuntungan penjualan peralatan ($20.000 * 34%) 6.800
Pajak atas dividen yang diterima [($21.000 * 20% kena pajak) * 34%] 1.428
Pajak penghasilan terutang saat ini 35.428
Dikurangi: Penurunan kewajiban pajak tangguhan [($16.000 laba yang belum
direalisasi atas peralatan pada akhir tahun – $3.720 bagian kena pajak
Penghasilan putra yang tidak dibagikan)] * 34% ($4.175)
Beban pajak penghasilan $31.253
Tampilan 10-7 memberikan jadwal untuk mendukung penghitungan beban pajak penghasilan Pop. Hanya satu tarif pajak
(34%) yang berlaku, jadi pendekatan jadwal tidak diperlukan, tetapi mungkin bisa membantu. Penghitungan dividen masa
depan dalam jadwal adalah $3.720 ($52.800 laba bersih - $28.000 dividen) * 75 persen dimiliki * 20 persen bagian kena
pajak, yang dibalik pada tahun 2021 ketika dividen dibagikan.
Ketertarikan Pop pada Son hanya 75 persen, sehingga harus mengajukan pengembalian pajak terpisah dan membayar
pajak penghasilan atas keuntungan antar perusahaan sebesar $20.000 atas peralatan yang dijual kepada Son. Pop juga
membayar pajak penghasilan atas dividen yang diterima dari Son, dikurangi 80 persen pengurangan yang diterima dividen.
Penggandaan dividen yang diterima dan pendapatan yang tidak dibagikan sebesar 20 persen dalam menghitung beban pajak
penghasilan Pop secara efektif memperhitungkan pengurangan yang diterima dividen sebesar 80 persen tanpa menghitung
jumlah pengurangan dan mengurangkannya dari dividen yang dibagikan atau pendapatan yang tidak dibagikan.
352 Bab 10
PAMERAN10-7 2016 2017 2018 2019 2020 Tahun Mendatang

Perbedaan Sementara
Jadwal Ditangguhkan Depresiasi $7.500 $7.500 $7.500 $7.500

Kewajiban Pajak Penghasilan di Dapatkan peralatan $20.000
31 Desember 2016 Pengakuan sedikit demi sedikit (4.000) (4.000) (4.000) (4.000) (4.000)
— — —
Dividen masa depan — $3.720
(3.720)
Dikenakan pajak di tahun-tahun mendatang 3.500 3.500 3.500 3.500 3.720
Tarif pajak yang diberlakukan ×34% ×34% ×34% ×34% ×34%
Kewajiban pajak tangguhan $1.190 $1.190 $1.190 $1.190 $1.265
Beban pajak penghasilan Son sebesar $27.200 sama dengan kewajiban pajak yang ditunjukkan pada pengembalian
terpisah karena tidak memiliki perbedaan temporer. Beban pajak pendapatan Pop sebesar $31.253 terdiri dari $35.428
hutang saat ini, dikurangi $4.175 penurunan kewajiban pajak tangguhan untuk tahun tersebut. Saldo kewajiban pajak
tangguhan Pop pada tanggal 31 Desember adalah $6.025 (saldo awal $10.200 - penurunan $4.175 untuk tahun
tersebut). Son dan Pop mencatat beban pajak penghasilan sebagai berikut:
Buku Putra—31 Desember 2016 Beban Pajak

Penghasilan (E, -SE) 27.200
Pajak penghasilan terutang saat ini (+L) 27.200
Untuk menambah pajak penghasilan untuk tahun 2016.
Pop's Books—31 Desember 2016 Beban

pajak penghasilan (E, -SE) 31.253
Liabilitas pajak tangguhan (-L) 4.175
Untuk menambah pajak penghasilan untuk tahun 2016.
Kertas Kerja Konsolidasi Pameran

10-8 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan. Entri kertas kerja sama dengan
yang ditemui di bab-bab sebelumnya kecuali untuk penyertaan pertimbangan pajak penghasilan. Perhatikan bahwa
beban pajak penghasilan Pop ditambah beban pajak penghasilan Son sama dengan beban pajak penghasilan
konsolidasi sebesar $58.453.
Pop membayar pajak penghasilan atas keuntungan $20.000 dari penjualan peralatan antar perusahaan. Kami tidak
mengakui keuntungan ini untuk tujuan laporan konsolidasi, sehingga terdapat perbedaan temporer yang memerlukan
prosedur alokasi pajak penghasilan.
Entri kertas kerja untuk 2017

Entri kertas kerja untuk tahun 2017 untuk menghilangkan efek laba yang belum direalisasi dari penjualan peralatan
antar perusahaan adalah sebagai berikut:
Untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dari penjualan peralatan hilir.
Beban pajak penghasilan tahun 2017 akan sama dengan pajak penghasilan terutang saat ini, disesuaikan dengan
perubahan aset atau liabilitas pajak tangguhan yang terjadi di tahun 2017.
PAMERAN10-8
KERJA KONSOLIDASI PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 Induk dan Anak Perusahaan
File Perusahaan Terpisah
Penyesuaian Kembalian pajak
dan Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan $380.000 $300.000 $680.000
Dapatkan peralatan 20.000 20.000
Biaya penjualan (200.000) (180.000) (380.000)
Biaya operasional (100.000) (40.000) b 4.000 (136.000)
Beban pajak penghasilan (31.253) (27.200) (58.453)
Mengontrol bagian laba

bersih $92.347 $52.800 $92.347
Laba ditahan—Nak $200.000 d 200.000
Mengontrol bagian laba

bersih 92.347 52.800 92.347
Dividen c 21.000 e
(50.000) (28.000) 7.000 (50.000)

31 Desember $400.000 $224.800 $400.000
Neraca keuangan
Aset lainnya $362.400 $432.000 $794.400
Peralatan 120.000 200.000 20.000 300.000
Akumulasi penyusutan (60.000) (50.000) b 4.000 (106.000)
Investasi di Putra 377.600 c 2.600 d

375.000
$800.000 $582.000 $988.400
Kewajiban pajak tangguhan $6.025 $6.025
Kewajiban pajak penghasilan 35.428 $ 27.200 62.628
Kewajiban yang lain 58.547 30.000 88.547
Modal 300.000 300.000 d 300.000 300.000
$800.000 $582.000
Kepentingan yang tidak terkendali d 125.000

e 6.200 131.200
560.800 560.800 $988.400

354 Bab 10
PENGARUH PEMBERITAHUAN PAJAK KONSOLIDASI DAN PERUSAHAAN TERPISAH TERHADAP

PROSEDUR KONSOLIDASI
Bagian ini membandingkan prosedur konsolidasi untuk induk dan anak perusahaannya ketika perusahaan terpisah dan pengembalian
pajak konsolidasi diajukan. Berdasarkan GAAP (ASC 740-10-05), beban pajak penghasilan dan pendapatan dari anak perusahaan
adalah sama dalam kedua kasus tersebut. Ketika perusahaan mengajukan pengembalian pajak konsolidasi, kami mengalokasikan
kewajiban pajak di antara induk dan anak perusahaannya.
Alokasi Pajak Penghasilan Konsolidasi kepada Afiliasi Anak perusahaan
yang merupakan bagian dari grup yang mengajukan SPT pajak konsolidasi diharuskan untuk mengungkapkan beban pajak
penghasilan kini dan tangguhan dan setiap saldo terkait pajak karena atau dari afiliasi dalam laporan keuangan tersendiri. Meskipun
GAAP tidak menyediakan metode tunggal untuk mengalokasikan beban pajak penghasilan konsolidasi di antara afiliasi, perusahaan
harus mengungkapkan metode yang digunakan.
Empat metode yang saat ini digunakan dalam alokasi pajak penghasilan konsolidasi kepada afiliasi adalah sebagai berikut:
ÿÿ Metode pengembalian terpisah. Setiap anak perusahaan menghitung pajak penghasilan seolah-olah itu adalah fil
menghasilkan pengembalian yang terpisah.
ÿÿ Metode kesepakatan. Beban pajak dialokasikan berdasarkan kesepakatan antara induk dan
anak perusahaan.
ÿÿ Dengan atau tanpa metode. Provisi pajak penghasilan dihitung untuk grup dengan dan tanpa penghasilan
sebelum pajak entitas anak. Beban pajak penghasilan anak perusahaan adalah selisihnya.
ÿÿ Metode alokasi persentase. Beban pajak penghasilan konsolidasi dialokasikan ke anak perusahaan berdasarkan
pendapatan sebelum pajaknya sebagai persentase dari pendapatan sebelum pajak konsolidasi.
Metode alokasi persentase digunakan untuk ilustrasi di seluruh teks ini.
Informasi Latar Belakang untuk Ilustrasi Pengembalian Pajak Konsolidasi dan Terpisah Ilustrasi berikut untuk Pal
Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 90 persen, Sal Corporation, membandingkan prosedur konsolidasi yang
digunakan saat mengajukan pengembalian pajak konsolidasi dengan prosedur konsolidasi yang diperlukan saat mengajukan
pengembalian pajak perusahaan terpisah. Efek pajak dari keuntungan antar perusahaan dari penjualan persediaan hulu dan hilir juga
diilustrasikan.
Pada tanggal 1 Januari 2016, Pal mengakuisisi 90 persen saham voting Sal yang beredar sebesar $432.000, ketika Sal memiliki
modal saham sebesar $300.000 dan laba ditahan sebesar $100.000. Harga pembelian $432.000 menyiratkan bahwa total nilai wajar
Sal adalah $480.000 ($432.000/90%). Nilai buku Sal adalah $400.000, mengimplikasikan goodwill sebesar $80.000. Goodwill tidak
diamortisasi untuk tujuan pelaporan keuangan atau pajak.
Informasi tambahan berikut:
1. Tarif pajak penghasilan tetap 34 persen berlaku untuk semua tahun.
2. Pal dan Sal adalah grup terafiliasi yang berhak atas pengecualian dividen 100 persen.
3. Sal membayar dividen sebesar $20.000 selama tahun 2016.
4. Penjualan antar perusahaan adalah $40.000, dimana $10.000 mewakili laba yang belum direalisasi
akhir tahun 2016.
5. Pendapatan operasional sebelum pajak untuk kedua afiliasi tersebut adalah:
Sahabat Sal
Penjualan $900,000 $500,000

Biaya penjualan (500,000) (350,000)
Pengeluaran (250,000) (100,000)
Pendapatan operasional sebelum pajak $150,000 $50,000
Kasus 1 dan 2 mengilustrasikan perbedaan temporer untuk laba yang belum direalisasi dari penjualan hilir yang berasal dari
tahun berjalan dan dibalik pada tahun berikutnya. Selanjutnya, Kasus 3 dan 4 mengulangi ilustrasi 1 dan 2 menggunakan asumsi
penjualan hulu sebagai satu-satunya perbedaan sementara.
Kasus 1: Pengembalian Pajak Konsolidasi Dengan Penjualan Hilir Asumsikan

bahwa pengembalian pajak konsolidasi diajukan dan penjualan antar perusahaan adalah hilir.
Pengembalian pajak terkonsolidasi mencakup pendapatan operasional gabungan sebesar $200.000 (pendapatan
operasional Pal sebesar $150.000 ditambah pendapatan operasional Sal sebesar $50.000) dikurangi laba yang belum
direalisasi sebesar $10.000. Beban pajak gabungan akan menjadi $64.600 ($190.000 * 34%). Beban pajak pendapatan
sebesar $64,600 sama dengan kewajiban pajak pendapatan konsolidasi sebesar $64,600 karena kita mengeliminasi laba
yang belum direalisasi dalam kertas kerja konsolidasi dan dalam SPT pajak konsolidasi. Selain itu, tidak ada pajak yang
dikenakan atas dividen $18.000 yang diterima Pal dari Sal.
Kami mengalokasikan kewajiban pajak pendapatan konsolidasi sebesar $64.600 kepada Pal dan Sal berdasarkan
jumlah pendapatan mereka yang termasuk dalam pendapatan kena pajak konsolidasi sebesar $190.000. Penjualan antar
perusahaan adalah hilir dalam hal ini, jadi alokasinya adalah:
$150.000 - $10.000
Sahabat = * $64.600 = $47.600 $190.000
$50.000
Sal = * $64.600 = $17.000 $190.000
Pal dan Sal mencatat jumlah beban pajak penghasilan tahun 2016 yang ditentukan dalam alokasi ini sebagai berikut:
Buku Pal—31 Desember Beban

pajak pendapatan (E, -SE) 47.600
Untuk mencatat bagian dari kewajiban pajak penghasilan konsolidasi.
Sal's Books—31 Desember Beban
Untuk mencatat bagian dari kewajiban pajak penghasilan konsolidasi.
Setelah memasukkan alokasi pajak ini, laba bersih Sal akan menjadi $33.000 ($50.000 - $17.000 dalam
datang pajak), dan Pal mencatat pendapatan dari Sal sebagai berikut:
31 Desember
Investasi di Sal (+A) 19.700
Pendapatan dari Sal (R, +SE) 19.700
Untuk mencatat pendapatan investasi dari Sal dihitung sebagai berikut:
Bagian dari laba bersih Sal ($33.000 * 90%) $29.700
Dikurangi: Keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan (10.000)
Penghasilan dari Sal $19.700
Kami mengurangi jumlah penuh dari laba persediaan yang belum direalisasi karena penjualan turun, dan tidak ada
pajak yang dinilai atas laba yang belum direalisasi saat mengajukan pengembalian pajak penghasilan konsolidasi.
Tampilan 10-9 menyajikan kertas kerja konsolidasi untuk Pal dan Anak Perusahaan.
Entri kertas kerja terkait, disajikan dalam bentuk jurnal umum, adalah:
Harga pokok penjualan (ÿE, +SE) 40.000
b Harga pokok penjualan (E, ÿSE) 10.000
Untuk menghilangkan keuntungan antar perusahaan dari penjualan hilir.
c Penghasilan dari Sal (ÿR, ÿSE) 19.700
Untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan dividen serta

menyesuaikan akun Investasi dalam Sal ke saldo awal periodenya.
(lanjutan)
356 Bab 10
d Modal saham—Sal (ÿSE) 300.000
Laba ditahan—Sal (ÿSE) 100.000
Untuk mengeliminasi jumlah investasi dan ekuitas awal

periode timbal balik, tetapkan goodwill awal periode dan kepentingan
nonpengendali.
Dividen (+SE) 2.000
Untuk memasukkan saham noncontrolling interest dari pendapatan dan dividen

anak perusahaan.
Kasus 2: Surat Pemberitahuan Pajak Terpisah dengan Penjualan Hilir Asumsikan

bahwa penjualan antar perusahaan adalah hilir dan mereka mengajukan pengembalian pajak terpisah. Sal memiliki kewajiban
pajak penghasilan sebesar $17.000 dan melaporkan laba bersih sebesar $33.000. Pal mencatat pendapatan dari Sal sebesar
$19.700, dihitung sebagai berikut:

Dikurangi: Keuntungan yang belum direalisasi (10.000)
Pajak penghasilan Pal saat ini terhutang adalah 34 persen dari pendapatan operasionalnya sebesar $150.000, atau $51.000.
Beban pajak penghasilan Pal adalah $47.600, dihitung sebagai berikut:
Pajak penghasilan terutang saat ini $51.000

Dikurangi: Kenaikan aset pajak tangguhan dari
perbedaan temporer ($10.000 keuntungan yang
belum direalisasi * tarif pajak 34%) (3.400)
Pameran 10-10 mencerminkan pengamatan ini dalam kertas kerja konsolidasi.

Pajak penghasilan terhutang saat ini yang akan muncul di neraca konsolidasi adalah $68.000 ($51.000 untuk Pal Corporation
ditambah $17.000 untuk Sal Corporation). Selisih antara beban pajak penghasilan konsolidasi ($64.600) dan pajak penghasilan
terhutang saat ini ($68.000) adalah aset pajak tangguhan sebesar $3.400 untuk laba yang belum direalisasi sebesar $10.000.
Beban pajak penghasilan sebesar $64.600 yang muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi dapat dihitung secara terpisah
sebagai berikut:
Laba konsolidasi sebelum pajak penghasilan dan

bagian kepentingan nonpengendali ($1.360.000 penjualan - $820.000 harga pokok
penjualan - $350.000 beban) $190.000
Persentase pajak ×34%
Bandingkan Pameran 10-9 dan 10-10. Beban pajak penghasilan dan penghasilan dari anak perusahaan adalah sama apakah
kami mengajukan pengembalian pajak terpisah atau pengembalian pajak konsolidasi. Namun, terdapat perbedaan antara pajak
penghasilan terutang saat ini dan aset pajak tangguhan.
Saat mengajukan pengembalian pajak konsolidasi, beban pajak penghasilan sama dengan pajak penghasilan yang saat ini
terhutang karena tidak ada pajak yang dinilai atas laba antar perusahaan yang belum direalisasi. Beban pajak penghasilan
konsolidasi adalah sama apakah kami mengajukan pengembalian pajak penghasilan perusahaan terpisah atau konsolidasi.
Namun, dengan pengembalian pajak yang terpisah, beban pajak penghasilan Pal terdiri dari $51.000 pajak penghasilan terutang
saat ini, dikurangi aset pajak tangguhan sebesar $3.400 terkait dengan perbedaan temporer $10.000.
KERJA KONSOLIDASI PAL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN PAMERAN10-9
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 (DI RIBU) Pajak Konsolidasi
Kembali—Belum direalisasi
Penyesuaian dan
Untung dari Hilir
Eliminasi
Penjualan
Konsolidasi
Sahabat Sal Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $900 $500 40 $1.360
Penghasilan dari Sal 19.7 c 19.7
Harga pokok penjualan (500) (350) b 10 40 (820)
Beban (tidak termasuk pajak

penghasilan) (250) (100) (350)
Beban pajak penghasilan (47.6) (17) (64.6)
Mengontrol bagian
laba bersih $122,1 $33 $122,1

Laba ditahan—Sobat $352,9 $352,9
Laba ditahan—Sal $100 d 100
Mengontrol bagian
laba bersih 122.1 33 122.1
Dividen c 18
(80) (20) e2 (80)

31 Desember $395 $113 $395
Neraca keuangan
Inventaris $183,3 $80 b 10 $253,3
Investasi di Sal 433.7 c 1.7 d

432
Niat baik d 80 80
$995 $600 $1.231,3
Pajak penghasilan terutang $47,6 $17 $64,6
Modal 400 300 d 300 400
$995 $600
Kepentingan yang tidak terkendali d 48

e 1.3 49.3
553 553 $1.231,3

358 Bab 10
PAMERAN10-10 KERJA KONSOLIDASI PAL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN

Surat Pemberitahuan Pajak Terpisah— UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 (DI RIBU)
Keuntungan yang Belum Direalisasi dari
Penjualan Hilir Penyesuaian dan

Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $900 $500 40 $1.360
Beban (tidak termasuk pajak

penghasilan) (250) (100) (350)
Beban pajak penghasilan (47.6) (17) (64.6)
Mengontrol bagian
laba bersih $122,1 $33 $122,1

Mengontrol bagian
laba bersih 122.1 33 122.1
Dividen c 18
(80) (20) e2 (80)

31 Desember $395 $113 $395
Neraca keuangan
Inventaris $183,3 $80 b 10 $253,3
aset pajak tangguhan 3.4 3.4

432
Niat baik d 80 80
$998,4 $600 $1.234,7
Pajak penghasilan terutang $51 $17 $68
Modal 400 300 d 300 400
$998,4 $600

e 1.3 49.3
553 553 $1.234,7

Kasus 3: SPT Pajak Konsolidasi dengan Penjualan Hulu Sekarang asumsikan

bahwa penjualan antar perusahaan adalah hulu (dari Sal ke Pal). Jika kita mengajukan pengembalian konsolidasi, beban
pajak konsolidasi akan menjadi $64.600, sama seperti pada contoh hilir, tetapi alokasi untuk Pal dan Sal berubah karena
kita mengecualikan $10.000 dari $50.000 pendapatan sebelum pajak Sal dari pendapatan kena pajak konsolidasi.
Alokasinya adalah:
$150.000 *
Teman $64.600 = $51.000
= $190.000
$50.000 - $10.000 *
Sal = $64.600 = $13.600
$190.000
Kami mencatat jumlah ini dalam buku perusahaan terpisah sebagai berikut:
Buku Pal—31 Desember

Beban pajak penghasilan (E, -SE) 51.000
Untuk mencatat bagian dari pajak penghasilan konsolidasi
Sal's Books—31 Desember Beban
Untuk mencatat bagian dari pajak penghasilan konsolidasi.
Laba bersih Sal adalah $36.400 ($50.000 pendapatan sebelum pajak dikurangi $13.600 beban pajak pendapatan), dan
Pal menentukan pendapatan dari Sal sebagai berikut:

Dikurangi: Laba yang belum direalisasi dari penjualan hulu ($10.000 * 90%) (9.000)
Kertas kerja konsolidasi untuk mengilustrasikan efek dari contoh penjualan hulu muncul di Exhibit 10-11. Kami
menghitung bagian bunga nonpengendali sebesar $2.640 sebagai 10 persen dari pendapatan riil Sal sebesar $26.400
($36.400 laba bersih - $10.000 laba yang belum direalisasi). Beban pajak konsolidasi sebesar $64.600 sama dengan
contoh penjualan hilir, tetapi bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi adalah $660 lebih besar karena kita
mengatribusikan keuntungan yang belum direalisasi sebesar $10.000 dan efek alokasi pajak terkait sebesar $3.400 ke
operasi anak perusahaan. Dengan demikian, bagian bunga nonpengendali adalah $660 lebih sedikit daripada dalam contoh
penjualan hilir, dan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi adalah $660 lebih banyak ($122.760 daripada $122.100
dalam Tampilan 10-9 dan 10-10). Perhitungan saham bunga noncontrolling dalam Exhibit 10-11 menghilangkan 100 persen
dari laba yang belum direalisasi sebesar $10.000 karena tidak ada pajak yang dibayarkan atas laba yang belum direalisasi
ketika mengajukan pengembalian konsolidasi.
Kasus 4: Surat Pemberitahuan Pajak Terpisah dengan Penjualan Hulu

Asumsikan bahwa penjualan antar perusahaan bersifat hulu dan mereka mengajukan pengembalian pajak terpisah. Pajak
penghasilan Sal yang terutang saat ini, sebagaimana ditentukan dari pengembalian pajaknya yang terpisah, adalah $17.000,
karena pajak penghasilan dinilai atas penghasilan sebelum pajak Sal sebesar $50.000, yang mencakup laba yang belum direalisasi sebesar $10.000.
Namun, beban pajak penghasilan Sal hanya $13.600, dihitung sebagai berikut:
Pajak penghasilan terutang saat ini $17.000

Dikurangi: Kenaikan aset pajak tangguhan dari perbedaan (3.400)
temporer ($10.000 laba yang belum direalisasi * tarif pajak
34%)
(lanjutan)
360 Bab 10
PAMERAN10-11
KERJA KONSOLIDASI PAL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK
Pajak Konsolidasi TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 ( DALAM RIBUAN)
Kembali—Belum direalisasi
Untung dari Hulu Penyesuaian dan
Penjualan Eliminasi
Konsolidasi
Sahabat 90% Sal Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $900 $500 40 $1.360
Beban (tidak termasuk pajak penghasilan) (250) (100) (350)
Beban pajak penghasilan (51) (13.6) (64.6)
Mengontrol bagian laba bersih $122,76 $36,4 $122,76
Dividen (80) (20) c 18

e2 (80)

31 Desember $395,66 $116,4 $395,66
Neraca keuangan
Inventaris $183,3 $80 b 10 $253,3

432
Niat baik d 80 80
$999,06 $600 $1.231,3
Pajak penghasilan terutang $51 $13,6 $64,6
Modal 400 300 d 300 400
$999,06 $600

e 0,64 48.64
556.4 556.4 $1.231,3

Pendapatan bersih Sal adalah $36.400, seperti pada Kasus 3, dan Pal mencatat pendapatannya dari Sal sebesar $23.760,
ditentukan sebagai berikut:
Bagian Pal dari laba bersih Sal ($36.400 * 90%) $32.760

Dikurangi: Laba yang belum direalisasi dari penjualan (9.000)
hulu ($10.000 * 90% dimiliki)
Pendapatan Pal dari Sal $23.760
Tampilan 10-12 menunjukkan kertas kerja ketika pengembalian terpisah diajukan dan laba persediaan yang belum
direalisasi dihasilkan dari penjualan hulu.
Dalam membandingkan Pameran 10-11 dan 10-12, perhatikan bahwa beban pajak penghasilan dan pendapatan dari anak
perusahaan adalah sama apakah kita mengajukan pengembalian pajak terpisah atau konsolidasi. Akan tetapi, terdapat
perbedaan dalam pajak penghasilan terutang saat ini dan dalam aset pajak tangguhan. Saat mengajukan pengembalian pajak
terpisah, beban pajak gabungan terdiri dari yang berikut:
Sahabat Sal Konsolidasi
Pajak penghasilan terutang saat ini $51.000 $17.000 $68.000

aset pajak tangguhan —
(3.400) (3.400)
Beban pajak penghasilan $51.000 $13.600 $64.600
Dengan demikian, laporan laba rugi konsolidasi akan menunjukkan beban pajak penghasilan sebesar $64.600, dan neraca
konsolidasi akan menunjukkan kewajiban atas pajak penghasilan terhutang saat ini sebesar $68.000 dan aset lancar untuk
aset pajak tangguhan sebesar $3.400.
KOMBINASI BISNIS
Untuk tujuan pajak penghasilan, istilah reorganisasi mengacu pada restrukturisasi atau kombinasi korporasi tertentu yang bebas
pajak menurut Internal Revenue Code Section 368. Transaksi reorganisasi meliputi merger, rekapitalisasi, dan pembagian
korporasi. Kegagalan untuk memenuhi persyaratan yang ditentukan dalam kode dapat mendiskualifikasi reorganisasi sehingga
transaksi tersebut kehilangan status bebas pajaknya. Meskipun kode tersebut menjelaskan tujuh jenis transaksi (Tipe A hingga
Tipe G) sebagai reorganisasi, hanya tiga yang dibahas di sini:
ÿÿ Penggabungan atau konsolidasi. Penggabungan terjadi ketika satu perusahaan mengakuisisi perusahaan
lain, terutama untuk saham perusahaan yang mengakuisisi (tetapi beberapa pertimbangan lain dapat
diberikan), dan perusahaan yang diakuisisi dibubarkan. Aset dan kewajibannya diambil alih oleh perusahaan
yang mengakuisisi. Konsolidasi terjadi ketika dua atau lebih perusahaan bergabung untuk membentuk
korporasi baru dan korporasi asli dibubarkan.7
ÿÿ Mengakuisisi saham perusahaan lain. Jika sebuah korporasi menukar salah satu saham votingnya (dan
tidak ada pertimbangan lain yang diberikan) untuk saham korporasi lain dan ia mengendalikan korporasi
kedua segera setelah pertukaran, transaksi tersebut merupakan reorganisasi. Kontrol berarti kepemilikan
paling sedikit 80 persen dari saham berhak suara dan paling sedikit 80 persen dari semua kelas saham
lainnya.
ÿÿ Mengakuisisi aset perusahaan lain. Jika sebuah perusahaan mempertukarkan salah satu saham berhak
suaranya (dan umumnya tidak ada yang lain) untuk secara substansial semua properti perusahaan lain,
transaksi tersebut merupakan reorganisasi. Asumsi kewajiban tidak mendiskualifikasi transaksi ini sebagai
reorganisasi bebas pajak.
Ringkasan ini singkat dan tidak teknis. Intinya adalah kualifikasi berdasarkan kode pajak untuk pertukaran saham menjadi
reorganisasi bebas pajak tidak identik dengan kualifikasi berdasarkan prinsip akuntansi untuk kombinasi bisnis penyatuan
kepentingan sebelumnya. Kombinasi bisnis pembelian dapat dikenakan pajak atau bebas pajak, dan penataan transaksi untuk
memenuhi tujuan pembeli dan penjual merupakan bagian penting dari proses negosiasi untuk setiap kombinasi bisnis.
Seperti yang Anda harapkan, perusahaan sering menyusun kombinasi agar bebas pajak.
7Konsep akuntansi merger dan konsolidasi dibahas dalam Bab 1.

362 Bab 10
PAMERAN10-12
KERJA KONSOLIDASI PAL CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN UNTUK
Surat Pemberitahuan Pajak Terpisah— TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 ( DALAM RIBUAN)
Keuntungan yang Belum Direalisasi dari
Penjualan Hulu
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $900 $500 40 $1.360
Beban (tidak termasuk pajak penghasilan) (250) (100) (350)
Beban pajak penghasilan (51) (13.6) (64.6)
Mengontrol bagian
laba bersih $122,76 $36,4 $122,76

Dividen c 18
(80) (20) e2 (80)

31 Desember $395,66 $116,4 $395,66
Neraca keuangan
Inventaris $183,3 $80 b 10 $253,3
aset pajak tangguhan 3.4 3.4

432
Niat baik d 80 80
$999,06 $603,4 $1.234,7
Pajak penghasilan terutang $51 $17 $68
Modal 400 300 d 300 400
$999,06 $603,4

e 0,64 48.64
556.4 556.4 $1.234,7

Dalam kombinasi bisnis kena pajak, kami merevaluasi aset dan liabilitas perusahaan yang diakuisisi untuk
mencerminkan nilai wajar yang diperoleh. Penjual mengakui keuntungan atau kerugian sama dengan nilai wajar
imbalan yang diterima, dikurangi basis pajak aset atau saham yang dijual. Dalam reorganisasi bebas pajak, basis
pajak aset dan kewajiban dibawa ke depan tanpa revaluasi.
Undang-Undang Pengakuan Pendapatan tahun 1993 memungkinkan pengurangan pajak untuk amortisasi
goodwill (yang tidak lagi diamortisasi berdasarkan GAAP (ASC 350-20-35)) dan aset tidak berwujud lainnya
(disebut aset tidak berwujud Bagian 197). Pengurangan ini hanya diperbolehkan ketika pajak telah dibayar
(keuntungan atau kerugian diakui) oleh penjual atas transaksi pembelian.8 Semua aset tidak berwujud Section
197 diamortisasi untuk tujuan pajak selama periode 15 tahun, terlepas dari masa manfaatnya.
Akuisisi GAAP
(ASC 740-10-05) mensyaratkan bahwa perusahaan mengakui kewajiban pajak tangguhan atau aset pajak
tangguhan untuk perbedaan antara nilai buku (basis pajak) dan nilai yang ditetapkan dari aset dan kewajiban
(kecuali goodwill dan leveraged leasing) yang diperoleh dalam sebuah akuisisi. Dengan kata lain, kami mencatat
aset dan liabilitas yang diperoleh pada nilai wajar brutonya dan mencatat aset atau liabilitas pajak tangguhan
untuk dampak pajak terkait.
Perbedaan antara nilai buku dan nilai pajak hanya terjadi ketika aset tidak ditulis hingga nilai wajar untuk
tujuan pajak seperti untuk tujuan pembukuan. Ketika aset ditulis untuk tujuan perpajakan, satu-satunya perbedaan
antara nilai buku yang ditulis dan basis pajak seharusnya sudah diperhitungkan dalam buku terpisah pihak
pengakuisisi sebagai aset atau kewajiban pajak tangguhan (karena perbedaan awal antara buku dan pajak). nilai
pada titik pembelian).
Kombinasi bisnis bebas pajak dari Pat dan Sad digunakan untuk mengilustrasikan perhitungan kewajiban
pajak tangguhan untuk perbedaan nilai buku/nilai wajar dan untuk penentuan goodwill.
Pada tanggal 1 Januari 2016, Pat Corporation membayar $400.000 untuk 60 persen saham voting Sad
Corporation yang beredar, ketika ekuitas pemegang saham Sad terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000
laba ditahan. Nilai buku sama dengan nilai wajar aset dan kewajiban Sad, kecuali bangunan dan tanah. Bangunan
tersebut memiliki nilai buku $80.000, nilai wajar $120.000, dan sisa masa manfaat selama delapan tahun. Tanah
tersebut memiliki nilai buku $50.000 dan nilai wajar $150.000. Setiap goodwill tidak diamortisasi. Tarif pajak yang
berlaku untuk kedua perusahaan adalah 34 persen, dan potongan dividen 80 persen berlaku.
Kami membebankan kelebihan biaya $100.000 atas nilai buku yang diperoleh [biaya $400.000 - ($500.000
nilai buku aset bersih * 60% bunga)] sebagai berikut:
Nilai buku Pretax Adil Perbedaan Pat 60%

Nilai Minat : The
Perbedaan
Bangunan $80.000 $120.000 $ 40.000 $ 24.000

Tanah 50.000 150.000 100.000 60.000
Revaluasi aset (jumlah bruto) 84.000
Dikurangi: Pajak tangguhan atas
revaluasi ($84.000 * 34%) (28.560)
Diferensial bersih dari revaluasi aset
55.440
Niat baik 44.560
Kelebihan biaya atas nilai buku yang diperoleh $100.000
$24.000 yang ditugaskan ke gedung dan kewajiban pajak tangguhan terkait sebesar $8.160 ($24.000 * 34%)
akan dihapuskan selama sisa masa manfaat bangunan selama delapan tahun dengan jumlah tahunan masing-
masing sebesar $3.000 dan $1.020. Dengan demikian, laba bersih konsolidasi akan berkurang sebesar $1.980
setiap tahun setelah pajak. Revaluasi tanah sebesar $60.000 dan kewajiban pajak tangguhan sebesar $20.400
atas tanah yang dinilai kembali akan tetap dicatat sampai tanah tersebut dijual ke pihak luar.
GAAP (ASC 805-740-45) tidak menetapkan kewajiban pajak tangguhan ke akun goodwill (ketika goodwill
tidak dapat dikurangkan), karena kesulitan dalam perhitungan simultan dari sisa
8Kewajiban perusahaan dapat ditanggung atau tidak ditanggung dalam transaksi.

364 Bab 10
akun, goodwill, dan pembebanan pajak tangguhan ke akun residual ini. FASB memutuskan bahwa
informasi inkremental sangat sedikit akan ditambahkan dengan perhitungan ini.
Metode Akuntansi Ekuitas untuk Akuisisi Selama tahun

2016, Sad memiliki laba bersih sebesar $100.000 dan membayar dividen sebesar $40.000. Pat membuat entri-
entri berikut pada buku-bukunya yang terpisah untuk memperhitungkan investasinya di Sad:
Investasi di Sad (+A) 400.000

Tunai (-A) 400.000
Untuk mencatat akuisisi 60% saham di Sad
Corporation.
Tunai (+A) 24.000
Investasi di Sad (-A) 24.000
Untuk mencatat penerimaan dividen dari Sad ($40.000 * 60%).

Perhatikan bahwa Pat juga harus menyediakan pajak
penghasilan atas bagiannya atas laba Sad yang tidak
didistribusikan sebesar $60.000 ($36.000 * 20% kena pajak * tarif
pajak 34% = $2.448 pajak tangguhan).
Investasi di Sad (+A) 58.020
Pendapatan dari Sad (R, +SE) 58.020
Untuk mencatat pendapatan dari Sad dan amortisasi terkait
kewajiban pajak tangguhan atas bangunan yang dihitung sebagai berikut:
Bagian dari pendapatan Sad ($100.000 * 60%) $60.000
Dikurangi: Depresiasi atas kelebihan yang dialokasikan untuk bangunan (3.000)
Tambahkan: Amortisasi pajak tangguhan atas bangunan 1.020
Penghasilan dari Sedih $58.020
Ekuitas pemegang saham Sad pada 31 Desember 2016 terdiri dari modal saham sebesar $300.000
dan laba ditahan sebesar $260.000. Saldo Investasi Pat di akun Sad pada 31 Desember 2016 adalah
$434.020. Analisis saldo akun investasi menunjukkan hal berikut:
1 Januari 2016 2016 Perubahan 31 Desember 2016

Nilai buku investasi $300.000 $36.000 $336.000
Kelebihan yang belum diamortisasi:
Bangunan 24.000 (3.000) 21.000

Tanah 60.000 60.000
Pajak pendapatan yang ditangguhkan (28.560) 1.020 (27.540)
Niat baik 44.560 44.560
Saldo investasi $400.000 $34.020 $434.020
Entri Kertas Kerja

Saat Pat menyiapkan kertas kerja konsolidasi pada 31 Desember 2016, akun Investasi di Sad akan
memiliki saldo $434.020 ($400.000 investasi awal + $58.020 pendapatan dari dividen Sad-$24.000).
Entri kertas kerja dalam bentuk jurnal umum berikut:
Pendapatan dari Sad (ÿR, ÿSE) 58.020
Investasi di Sad (ÿA) 34.020

Untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari Sad dan
menyesuaikan akun Investasi di Sad ke saldo awal periodenya.
b Stok modal—Sedih (ÿSE) 300.000

Laba ditahan—Sedih (ÿSE) 200.000
Gedung (+A) 24.000
Tanah (+A) 60.000
Investasi di Sad (ÿA) 400.000
Pajak tangguhan atas revaluasi (+L) 28.560
Untuk menghilangkan saldo investasi dan ekuitas timbal balik,
tetapkan kepentingan nonpengendali awal,
masukkan perbedaan biaya/nilai buku awal periode, dan
masukkan pajak tangguhan atas revaluasi.
c Biaya penyusutan (E, ÿSE) 3.000
Akumulasi penyusutan—bangunan (ÿA) 3.000
Untuk mencatat penyusutan atas kelebihan yang dialokasikan untuk bangunan.
d Pajak tangguhan atas revaluasi (ÿL) 1.020

Beban pajak penghasilan (ÿE, +SE) 1.020
Untuk mencatat amortisasi pajak tangguhan.

Untuk memasukkan saham kepentingan nonpengendali atas pendapatan dan dividen anak perusahaan.
Ketidakpastian Pajak Penghasilan
Pada bulan Juni 2006, FASB merevisi GAAP untuk mengklarifikasi akuntansi atas ketidakpastian pajak
penghasilan yang diakui dalam laporan keuangan. GAAP menetapkan ambang pengakuan dan atribut pengukuran
untuk posisi pajak yang diambil dalam pengembalian pajak.
Evaluasi posisi pajak adalah proses dua langkah. Langkah pertama adalah pengakuan, di mana entitas pelapor
menentukan apakah kemungkinan besar suatu posisi pajak akan dipertahankan pada pemeriksaan. Entitas harus
menganggap bahwa posisi pajak akan diperiksa oleh otoritas perpajakan yang sesuai. Langkah kedua adalah
pengukuran, dimana posisi pajak yang memenuhi ambang pengakuan diukur untuk menentukan jumlah yang
diakui dalam laporan keuangan. Menurut GAAP (ASC 740-30-7):
Suatu posisi pajak yang memenuhi ambang pengakuan lebih mungkin daripada tidak akan pada
awalnya dan selanjutnya diukur sebagai jumlah terbesar dari manfaat pajak yang lebih besar dari 50
persen kemungkinan direalisasikan pada penyelesaian dengan otoritas perpajakan yang memiliki
pengetahuan penuh atas semua informasi yang relevan. Pengukuran posisi pajak yang memenuhi
ambang pengakuan more-like-than-not harus mempertimbangkan jumlah dan probabilitas dari hasil
yang dapat direalisasikan pada penyelesaian dengan menggunakan fakta, keadaan, dan informasi
yang tersedia pada tanggal pelaporan.9
Tampilan 10-13 memberikan contoh proses pengukuran.

Sejak revisi GAAP 2006, lebih banyak perusahaan sekarang diharuskan untuk menyesuaikan dan melaporkan
penyisihan penilaian atas aset pajak tangguhan yang diakui. Misalnya, The Hershey Company melaporkan
penyisihan penilaian sebesar $147,223 juta di Catatan 4 ke laporan tahunan 2014 mereka (hal. 66). Catatan 4
juga melaporkan detail tentang posisi pajak pendapatan federal, negara bagian, dan internasional Hershey.
General Electric mengungkapkan dalam Catatan 14 pada laporan tahunannya bahwa mereka telah mencatat
penyisihan penilaian untuk GE sebesar $2,015 miliar, dan penyisihan tambahan sebesar $880 juta untuk GECC
(hal. 185). Coca Cola melaporkan tunjangan penilaian sebesar $649 juta pada Catatan 14 untuk laporan tahunan 2014 (hal. 118).
9FASB ASC 740-30-7. Awalnya Interpretasi Dewan Standar Akuntansi Keuangan No. 48. "Akuntansi untuk
Ketidakpastian Pajak Penghasilan: Interpretasi Pernyataan FASB No. 109." Norwalk, CT © 2006 Dewan Standar
Akuntansi Keuangan.
366 Bab 10
PAMERAN10-13
Contoh ini menunjukkan penerapan persyaratan pengukuran paragraf 740-10-30-7 untuk posisi pajak yang memenuhi
persyaratan pengakuan paragraf 740-10-25-6. Pengukuran dalam contoh ini didasarkan pada informasi yang teridentifikasi
Contoh: Pengukuran
tentang pemukiman.
dengan Informasi Tentang
Pendekatan Dalam menerapkan kriteria pengakuan subtopik ini untuk posisi pajak, entitas telah menentukan bahwa posisi pajak yang
Hunian menghasilkan manfaat sebesar $100 memenuhi syarat untuk pengakuan dan harus diukur. Entitas telah mempertimbangkan
jumlah dan probabilitas hasil estimasi yang mungkin terjadi sebagai berikut.
Mungkin Individu Kumulatif

Diperkirakan Probabilitas dari Probabilitas dari
Hasil Terjadi (%) Terjadi (%)
$100 5
80 25 5
60 25 30
50 20 55
40 10 75
20 10 85
0 5 95 100
Karena $60 adalah jumlah manfaat terbesar yang lebih besar dari 50 persen kemungkinan terealisasi setelah penyelesaian,
entitas akan mengakui manfaat pajak sebesar $60 dalam laporan keuangan.10 Sumber: Kodifikasi Standar Akuntansi FASB
740-10-55-102 –104.
PENGUNGKAPAN LAPORAN KEUANGAN UNTUK PAJAK PENGHASILAN

Secara historis, GAAP membagi aset atau kewajiban pajak tangguhan menjadi dua kategori, jumlah saat ini dan jumlah tidak lancar,
untuk penyajian neraca. GAAP mengklasifikasikan liabilitas dan aset pajak tangguhan sebagai lancar atau tidak lancar berdasarkan
klasifikasi aset atau liabilitas terkait untuk pelaporan keuangan. Jika item yang ditangguhkan tidak terkait dengan aset atau liabilitas
untuk pelaporan keuangan, klasifikasinya bergantung pada tanggal pembalikan perbedaan temporer. Untuk periode pelaporan
keuangan yang dimulai setelah 15 Desember 2016, GAAP tidak lagi mengklasifikasikan aset dan liabilitas pajak tangguhan sebagai
lancar atau tidak lancar. Semua jumlah akan dilaporkan sebagai tidak lancar. Perusahaan akan melaporkan jumlah bersih tunggal
baik sebagai aktiva atau kewajiban pajak tangguhan tidak lancar (ASC 740-10-45-4).
Komponen signifikan beban atau manfaat pajak penghasilan diungkapkan dalam laporan keuangan atau catatan atas laporan
keuangan. GAAP juga mensyaratkan pengungkapan untuk beban dan manfaat pajak penghasilan yang dialokasikan untuk operasi
yang dilanjutkan, operasi yang dihentikan, dan penyesuaian periode sebelumnya.
Laporan tahunan 2014 Hershey Company memberikan contoh pengungkapan yang diwajibkan untuk
pajak penghasilan. Catatan 7 memberikan gambaran rinci tentang perhitungan pajak penghasilan untuk tahun tersebut.
RINGKASAN
Ketika struktur modal anak perusahaan atau ekuitas investee mencakup saham preferen yang beredar, kami mengalokasikan ekuitas
dan pendapatan investee kepada pemegang saham preferen berdasarkan kontrak preferen dan kemudian mengalokasikan kepada
pemegang saham biasa. Jika saham preferen anak perusahaan tidak dimiliki oleh induk perusahaan, kami memasukkan pendapatan
preferen dalam saham kepentingan nonpengendali dan ekuitas preferen dalam kepentingan nonpengendali. Sudut pandang entitas
konsolidasi menganggap salah satu saham preferen anak perusahaan yang dipegang oleh induk sebagai pensiunan untuk tujuan
laporan konsolidasi.
Perhitungan EPS konsolidasi dan EPS induk identik, dan prosedur yang digunakan dalam menghitung EPS induk juga berlaku
untuk akuntansi investor berdasarkan metode ekuitas. Hubungan induk/investor tidak mempengaruhi perhitungan EPS kecuali anak
perusahaan/investee memiliki sekuritas berpotensi dilutif yang beredar. Ketika anak perusahaan memiliki sekuritas berpotensi dilutif
yang beredar, penyesuaian komputasi untuk EPS berbeda menurut apakah sekuritas anak perusahaan yang berpotensi dilutif dapat
dikonversi menjadi saham biasa anak perusahaan atau saham biasa induk.
Entitas konsolidasi yang diklasifikasikan sebagai grup terafiliasi dapat memilih untuk mengajukan pengembalian pajak konsolidasi.
Semua entitas konsolidasi lainnya mengajukan pengembalian pajak terpisah. Dalam menentukan penghasilan kena pajak, dikonsolidasikan
10Berdasarkan ASC 740-10-55-102–104 © Anthony H Joseph

entitas yang menjadi anggota grup terafiliasi dapat mengecualikan semua dividen yang diterima dari anggota grup. Grup afiliasi yang
memilih untuk mengajukan pengembalian pajak konsolidasi menghindari pembayaran pajak atas laba yang belum direalisasi dan
dapat mengimbangi kerugian satu anggota grup terhadap pendapatan anggota grup lainnya.
Investor dengan investee ekuitas dan anak perusahaan yang bukan anggota grup afiliasi membayar pajak penghasilan saat ini
atas sebagian dividen yang diterima dan menyediakan pajak penghasilan tangguhan atas bagian mereka atas pendapatan yang tidak
dibagikan dari investee mereka.
Keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dan konstruktif dari transaksi antar perusahaan bersifat sementara
perbedaan yang dapat mempengaruhi perhitungan pajak tangguhan saat mengajukan pengembalian pajak perusahaan terpisah.
Akuisisi perusahaan lain untuk tujuan akuntansi dapat berupa kombinasi kena pajak atau reorganisasi bebas pajak berdasarkan
Internal Revenue Code. Dalam kombinasi bisnis bebas pajak, kami mengalokasikan perbedaan nilai wajar/nilai buku ke aset dan
liabilitas yang diperoleh pada nilai wajar dan mencatat aset pajak tangguhan atau liabilitas pajak tangguhan untuk dampak pajak
terkait.
PERTANYAAN
1. Apa komplikasi dari proses konsolidasi terkait dengan saham preferen beredar yang dimiliki oleh anak perusahaan?
2. Bagaimana pengaruh saham preferen yang beredar dalam proses konsolidasi secara umum diperlakukan?
3. Ketika induk mengakuisisi hanya saham biasa dari anak perusahaan yang memiliki saham preferen yang beredar, bagaimana
komponen umum dan komponen preferen dari kepentingan nonpengendali dipisahkan?
4. Jelaskan perhitungan bagian kepentingan nonpengendali untuk anak perusahaan yang dimiliki 80 persen dengan keduanya
saham preferen dan saham biasa yang beredar.
5. Bagaimana bagian pengendali dari laba per saham konsolidasi berbeda dari laba per saham induk?
6. Apakah investasi pada anak perusahaan yang tidak dikonsolidasikan dan 20 sampai 50 persen saham yang dimiliki investee
mempengaruhi sifat perhitungan EPS investor?
7. Dalam kondisi apakah prosedur yang digunakan untuk menghitung EPS induk sama dengan prosedur untuk a
perusahaan tanpa investasi ekuitas?
8. Mungkin diperlukan untuk menghitung laba per saham untuk anak perusahaan dan investee ekuitas sebelum laba per saham induk
(dan konsolidasi) dapat ditentukan. Kapan perhitungan EPS anak perusahaan digunakan dalam menghitung laba per saham induk?
9. Sekuritas anak perusahaan yang berpotensi dilutif dapat dikonversi menjadi saham biasa induk atau anak perusahaan
saham biasa. Jelaskan bagaimana situasi ini mempengaruhi prosedur EPS orang tua.
10. Dalam menghitung laba dilusian untuk induk, mungkin perlu mengganti ekuitas induk dalam pendapatan realisasi anak perusahaan
dengan ekuitas induk dalam laba dilusian anak perusahaan. Apakah perhitungan penggantian ini melibatkan laba yang belum
direalisasi yang termasuk dalam pendapatan induk dari anak perusahaan?
11. Apakah SPT penghasilan konsolidasi diperlukan untuk semua entitas yang dikonsolidasikan? Membahas.
12. Dapatkah entitas terkonsolidasi yang diklasifikasikan sebagai "grup terafiliasi" di bawah kode IRS memilih untuk mengajukan terpisah
pengembalian pajak untuk setiap afiliasi?
13. Apa keuntungan utama dari pengajuan SPT pajak konsolidasi?
14. Sebagian atau seluruh dividen yang diterima korporasi dari afiliasi dalam negeri dapat dikecualikan
perpajakan pendapatan federal. Kapan semua dividen dikecualikan?
15. Jelaskan sifat pengaruh pajak dari perbedaan temporer yang timbul dari penggunaan metode ekuitas
akuntansi.
368 Bab 10
16. Apakah orang tua/investor menyediakan pajak penghasilan atas laba anak perusahaan yang tidak dibagikan dengan menyesuaikan
akun investasi dan pendapatan investasi? Menjelaskan.
17. Kapan keuntungan dan kerugian konstruktif yang belum direalisasi menimbulkan perbedaan temporer untuk konsolidasi
kesatuan?
LATIHAN
E 10-1
[Berdasarkan AICPA] Saham preferen dan pajak penghasilan
1. [Saham preferen] Selama tahun 2017, Pop Corporation memiliki 20 persen saham preferen Son Corporation dan 80 persen saham biasa. Saham Son
yang beredar pada tanggal 31 Desember 2017 adalah sebagai berikut:
saham preferen kumulatif 10%. $400.000

Saham biasa 2.800.000
Son melaporkan laba bersih sebesar $240.000 untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2017. Berapa jumlah yang harus dicatat oleh Pop?
sebagai ekuitas dalam laba Putra untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2017? a $168,000 b $192,000 c $193,600 d $200,000
2. [Pajak] Pop Corporation menggunakan metode ekuitas untuk menghitung 25% investasinya di Son Corporation. Selama tahun 2016, Pop menerima
dividen sebesar $60.000 dari Son dan mencatat $360.000 sebagai ekuitasnya dalam pendapatan Son. Berikut informasi tambahannya: ÿ Dividen
yang diterima dari Son memenuhi syarat untuk pengurangan 80 persen dividen yang diterima. ÿ Tidak ada perbedaan temporer lainnya. ÿ Tarif pajak
penghasilan yang berlaku adalah 30 persen untuk tahun 2016 dan sesudahnya.
Dalam neraca 31 Desember 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan Pop untuk kewajiban pajak penghasilan tangguhan? a $18.000 b
$21.600 c $90.000 d $108.000
3. [Pajak] Pada tahun 2016, Pop Corporation menerima $600.000 dalam bentuk dividen dari Son Corporation, anak perusahaan yang 80 persen
sahamnya dimiliki. Berapa jumlah bersih pendapatan dividen yang harus dimasukkan Pop dalam pengembalian pajak konsolidasi 2016? a $600,000
b $480,000 c $420,000 d $0
4. [Pajak] Pop Corporation dan Son Corporation mengajukan pengembalian pajak konsolidasi. Pada Januari 2016, Pop menjual tanah, dengan nilai
dasar $120.000 dan nilai wajar $150.000, kepada Son seharga $200.000. Son menjual tanah itu pada Desember 2017 seharga $250.000. Dalam
pengembalian pajak tahun 2017 dan 2016, berapa jumlah keuntungan yang harus dilaporkan untuk transaksi ini dalam pengembalian konsolidasi?
2017 2016
A $50.000 $80.000 0
B $100.000
c $100.000 $50.000 0
d $130.000
E 10-2
Saham preferen yang tidak dipegang oleh induk Permata
Tbk dan afiliasinya Berlian Tbk mencatat goodwill sebesar $75.000 pada tahun laporan keuangan konsolidasi yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2013. Permata Tbk mengakuisisi 80 persen saham Berlian Tbk pada tanggal 1 Januari 2013, ketika saham biasa $250.000 dan laba ditahan $130.000.
Nilai wajar aktiva bersih sama dengan nilai bukunya.
Berlian Tbk memiliki 1.000 saham preferen dengan harga callable $102 per saham pada saat pembelian.
INFORMASI TAMBAHAN
1. Laba bersih selama tahun 2013 yang dilaporkan oleh Berlian Tbk adalah $60,000.
2. Pendapatan dari anak perusahaan yang dilaporkan oleh Permata Tbk adalah $36.000.
WAJIB 1. Hitunglah
harga beli Berlian Tbk oleh Permata Tbk pada tanggal 1 Januari 2013.
2. Hitung jumlah total ekuitas pemegang saham pada saat pembelian.
3. Hitung jumlah total bagian kepentingan nonpengendali.
E 10-3
Saham preferen dimiliki oleh induk dengan tunggakan dividen Pada tanggal 1 Januari
2014, Pop AG membeli 750 lembar saham preferen beredar dari Ron AG, afiliasi yang 90 persen sahamnya dimiliki, dengan harga $100 per
lembar. Ekuitas pemegang saham Pop AG pada saat itu adalah sebagai berikut:
Ekuitas pemegang saham biasa $415.000

Ekuitas pemegang saham preferen (1.000 saham, 104 harga panggilan per $114.000
saham, tunggakan dividen $10 per saham)
Ron melaporkan laba bersih sebesar $50.000 dan membagikan dividen selama tahun 2014.
WAJIB: Siapkan entri yang diperlukan untuk Pop AG untuk memperhitungkan transaksi di atas.
E 10-4
[Saham preferen] Biaya investasi dan laba bersih—anak perusahaan saham preferen Pam Corporation memiliki 80 persen
saham biasa Sun Corporation, setelah mengakuisisi bunga pada nilai wajar sama dengan nilai buku pada tanggal 31 Desember 2016. Selama
2017, Pam's pendapatan terpisah adalah $6.000.000 dan laba bersih Sun Corporation adalah $1.000.000. Pam dan Sun mengumumkan dividen
pada tahun 2017 masing-masing sebesar $2.000.000 dan $600.000.
Ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari berikut ini (dalam ribuan):
31 Desember 2016 31 Desember 2017
12% saham preferen kumulatif, nominal $100, dapat

dipanggil dengan harga $105 per saham $2.000 $2.000
WAJIB 1. Tentukan
biaya investasi Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2016, jika Sun memiliki saham preferen satu tahun
tunggakan pada tanggal tersebut.
2. Hitung laba bersih Pam dan bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2017.
3. Hitung nilai buku investasi Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2017.
370 Bab 10
E 10-5
[Saham preferen] Induk memiliki saham biasa dan saham preferen anak perusahaan
Ekuitas pemegang saham Dhocerneye Corporation pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
saham preferen 10%. $100 nominal, kumulatif, tidak berpartisipasi, dengan

dividen satu tahun tunggakan $1.000
Pada tanggal 1 Januari 2017, Roditeli Corporation mengakuisisi 60 persen saham preferen Dhocerneye seharga $500.000 dan 90 persen
saham biasa seharga $3.000.000. Pada tahun 2017, Dhocerneye melaporkan laba bersih sebesar $500.000 dan membayar dividen sebesar
$150.000 pada tahun 2016.
DIWAJIB: Hitung
hal-hal berikut: 1. Nilai saham

preferen dari investasi Roditeli di Dhocerneye 2. Niat baik dari akuisisi Roditeli 3. Pendapatan
Roditeli dari Dhoceryene untuk tahun 2017, baik umum maupun pilihan 4. Total kepentingan
nonpengendali di Dhoceryene yang akan muncul di Roditeli dan Neraca anak perusahaan di
31 Desember 2017
E 10-6
[Saham pilihan] Entri jurnal, perbedaan nilai wajar/nilai buku
Ekuitas pemegang saham Minang Corporation per 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
15% saham preferen, nominal $100, kumulatif, tidak berpartisipasi, dengan

tunggakan dividen satu tahun $1.000
Penang Corporation mengakuisisi 50 persen (5.000 saham) saham preferen Minang seharga $700.000 dan
mengakuisisi 80 persen saham biasa Minang seharga $5.600.000 pada tanggal 1 Januari 2016.
DIWAJIBKAN 1.
Siapkan ayat jurnal untuk mencatat 50 persen investasi Penang dalam saham preferen Minang.
2. Menentukan perbedaan nilai wajar/nilai buku dari investasi Penang di Minang.
E 10-7
[EPS] Pertanyaan umum
1. Perusahaan induk dan anak perusahaan yang dimiliki 100 persen hanya memiliki saham biasa yang beredar (10.000 saham untuk induk
dan 3.000 saham untuk anak perusahaan), dan tidak ada perusahaan yang menerbitkan sekuritas berpotensi dilutif lainnya.
Persamaan untuk menghitung EPS konsolidasi induk dan anak perusahaan adalah: a (Pendapatan bersih
induk 1 Laba bersih anak perusahaan) 4 13.000 saham b (Pendapatan bersih induk 1 Laba bersih
anak perusahaan) 4 10.000 saham c Laba bersih induk 4 13.000 saham d Laba bersih induk 4 10.000
saham
2. Perusahaan induk memiliki 90 persen saham di anak perusahaan yang tidak memiliki sekuritas berpotensi dilutif yang beredar.
Dalam menghitung EPS konsolidasi:
a Saham biasa anak perusahaan ditambahkan ke saham biasa induk dan setara saham biasa b Jumlah EPS Anak
Perusahaan dan EPS induk digabungkan c Perhitungan EPS Anak Perusahaan tidak diperlukan d Perhitungan EPS
Anak Perusahaan digunakan dalam menghitung laba dasar
3. Dalam menghitung EPS terdilusi perusahaan induk, mungkin perlu untuk mengurangi ekuitas induk dalam pendapatan realisasi anak
perusahaan dan menggantinya dengan ekuitas induk dalam laba terdilusi anak perusahaan. Pengurangan dalam perhitungan
penggantian ini dipengaruhi oleh: a Keuntungan konstruktif dari pembelian obligasi induk b Amortisasi lancar dari investasi
pada anak perusahaan c Laba yang belum direalisasi dari penjualan hilir d Laba yang belum direalisasi dari penjualan hulu
E 10-8
[EPS] EPS terkonsolidasi dengan itikad baik, kepentingan nonpengendali, dan waran
Informasi mengenai Pang Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 90 persen, Wong Corporation, dirangkum di bawah ini:
Pang Wong
Saham biasa beredar, $10 par 325.000 saham 5.000 saham

Waran untuk mengakuisisi 10.000 saham biasa seharga $10 per saham
—
(harga pasar rata-rata $20 per saham) 10.000
Pendapatan bersih (termasuk pendapatan dari Wong) $510.000 $200.000
Penghasilan dari Wong ($180.000 – $10.000 amortisasi paten) $12.000
DIWAJIB: Tentukan
hal berikut: 1. Laba terdilusi

Wong 2. Saham biasa beredar dan
setara saham biasa Wong 3. Laba terdilusi Pang jika EPS terdilusi Wong adalah $5 per
saham 4. Laba per saham terdilusi Pang jika EPS terdilusi Wong adalah $5 per saham
E 10-9
[EPS] EPS dasar dan encer terkonsolidasi
Informasi berikut tersedia mengenai Pam Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 80 persen, Sun Corporation, pada dan untuk
tahun yang berakhir pada 31 Desember 2016:
Pam Matahari
Saham biasa yang beredar 8.000 saham 5.000 saham

Waran untuk membeli 1.000 lembar saham biasa Sun dengan harga $9
per saham (harga pasar rata-rata adalah $15) 1.000 waran
Pendapatan bersih (termasuk pendapatan dari Sun) $20.000 $18.000
Penghasilan dari Sun ($14.400 - $2.400 amortisasi kelebihan biaya
atas nilai buku yang diperoleh) $12.000
WAJIB: Tentukan laba per saham konsolidasi (dasar dan terdilusi).

372 Bab 10
E 10-10
[EPS] Konsolidasi EPS dengan laba yang belum direalisasi dari penjualan hulu dan hilir
Informasi mengenai Magulang Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 90 persen, Sangay Corporation, per 31 Desember 2016,
dirangkum sebagai berikut:
Magulang Sangay
Saham biasa beredar, $10 par 15.000 saham 20.000 saham

Waran untuk mengakuisisi 1.000 saham biasa seharga $20 per saham
(harga pasar rata-rata $25 per saham) — 1.000 waran
Selama tahun 2016, Magulang dan Sangay melaporkan laba bersih masing-masing sebesar $150.000 dan $80.000. Pendapatan bersih
Magulang termasuk pendapatan dari Sangay. Ada keuntungan yang belum direalisasi dalam akun persediaan Sangay sebesar $10.000. Pada
tanggal 31 Desember 2016, Sangay juga menjual peralatan dengan sisa masa manfaat tiga tahun dan nilai buku sebesar $25.000 untuk $30.000
ke Magulang.
WAJIB: Menghitung EPS dasar dan terdilusi Perusahaan Magulang dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016.
E 10-11
[EPS] Anak perusahaan EPS dan EPS terkonsolidasi dengan goodwill dan waran Pow
Corporation memiliki 80 persen saham di Soy Corporation. Pow tidak memiliki setara saham biasa atau sekuritas
berpotensi dilutif lainnya yang beredar, sehingga menghitung EPS untuk tahun 2016 sebagai berikut:
$1.000.000 pendapatan terpisah + $480.000 Pendapatan dari Kedelai =

$1,48 1.000.000
saham biasa Pow yang beredar
Pemeriksaan pendapatan Pow dari Kedelai menunjukkan bahwa hal itu ditentukan dengan benar sebagai 80 persen dari pendapatan bersih
Kedelai sebesar $630.000 dikurangi amortisasi paten sebesar $24.000. Perhitungan EPS Pow salah, bagaimanapun, karena gagal untuk
mempertimbangkan waran beredar Kedelai yang mengizinkan pemegangnya untuk mengakuisisi 10.000 saham biasa Kedelai seharga $24 per
saham dan meningkatkan saham biasa Kedelai yang beredar menjadi 60.000 saham. Harga rata-rata saham biasa Kedelai selama tahun 2016
adalah $40.
WAJIB 1. Hitung
EPS terdilusi Soy Corporation untuk digunakan dalam menentukan EPS konsolidasi.
2. Hitung EPS konsolidasi untuk tahun 2016 (dasar dan terdilusi).
E 10-12
[Pajak] Pertanyaan umum
1. Pajak penghasilan saat ini terutang atas laba antar perusahaan ketika:
a Laba berasal dari penjualan hulu b Surat
pemberitahuan pajak perusahaan terpisah diajukan
c Surat pemberitahuan pajak konsolidasi diajukan
d Afiliasi dicatat sebagai anak perusahaan konsolidasi
2. Hak entitas yang dikonsolidasikan untuk mengajukan pengembalian pajak konsolidasi bergantung pada:
a Kepemilikan oleh entitas induk biasa atas semua saham berhak suara anggota grup b
Kepemilikan oleh entitas induk biasa atas 90% saham berhak suara anggota grup c Klasifikasi
sebagai kelompok terafiliasi d Kepemilikan langsung atau tidak langsung atas sebagian besar
saham yang beredar dari semua anggota kelompok
3. Ketika afiliasi diklasifikasikan sebagai grup terafiliasi untuk tujuan perpajakan, grup tersebut:
a Tidak termasuk laba yang belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan dari penghasilan kena
pajak b Harus mengajukan pengembalian pajak penghasilan konsolidasi
c Dapat mengajukan pengembalian pajak penghasilan terpisah
d Membayar pajak penghasilan yang lebih rendah

4. Pajak penghasilan tangguhan diberikan untuk keuntungan yang belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan ketika:
a Surat pemberitahuan pajak konsolidasi
diajukan b Surat pemberitahuan pajak perusahaan

terpisah diajukan c Laba yang belum direalisasi berasal dari
penjualan hulu d Entitas konsolidasi adalah grup afiliasi
E 10-13
[Pajak] Alokasi aset dalam kombinasi bisnis, pengaruh pajak dari investasi ekuitas 1. Ketika Pop Corporation mengakuisisi 100 persen
sahamnya di Son Corporation dalam reorganisasi bebas pajak, peralatan Son memiliki nilai wajar $12.000.000 dan sebuah buku dasar nilai dan pajak
sebesar $8.000.000. Jika tarif pajak efektif Pop adalah 34 persen, berapa harga pembelian yang harus dialokasikan untuk peralatan dan pajak
pendapatan yang ditangguhkan? a $8.000.000 dan $0, masing-masing b $10.640.000 dan $1.360.000, masing-masing c $12.000.000 dan $1.360.000
d $12.000.000 dan $4.080.000, masing-masing
2. Pop Corporation, yang tarif pajak penghasilan efektifnya adalah 34 persen, menerima $400.000 dividen dari investee ekuitas domestik yang dimiliki 30
persen selama tahun berjalan dan mencatat $1.000.000 ekuitas dalam pendapatan investee.
Beban pajak penghasilan Pop untuk tahun tersebut harus mencakup pajak atas investasi: a $27,200 b
$40,800 c $68,000 d $136,000
3. Selama tahun 2016, Pop Corporation melaporkan pendapatan investasi sebesar $120.000 dari Son Corporation, investee yang dimiliki 30 persen, dan
menerima dividen sebesar $60.000 dari Son. Tarif pajak penghasilan efektif Pop adalah 34 persen, dan ia berhak menerima pengurangan 80 persen
dividen atas dividen yang diterima dari Son. Berdasarkan informasi ini, Pop harus: a Melaporkan pendapatan investasi dari Son sebesar $115.920 b
Meningkatkan investasinya pada Son untuk tahun 2016 sebesar $55.920 c Mengkredit kewajiban pajak tangguhannya dalam jumlah bersih
sebesar $4.080 untuk tahun 2016 d Mendebet pajak tangguhannya liabilitas dalam jumlah bersih sebesar $4.080 untuk tahun 2016
4. Pop Corporation memiliki 35 persen saham voting Son Corporation, sebuah perusahaan domestik. Selama tahun 2016, Son melaporkan laba bersih
sebesar $200.000 dan membayar dividen sebesar $100.000. Tarif pajak penghasilan efektif Pop adalah 34 persen.
Berapa jumlah yang harus dicatat Pop sebagai pajak penghasilan yang saat ini harus dibayar dan sebagai pajak penghasilan yang ditangguhkan dari
investasinya di Son? a $34.000 dan $0, masing-masing b $11.900 dan $11.900, masing-masing c $6.800 dan $6.800, masing-masing d $2.380
dan $2.380
5. Pop Corporation dan anak perusahaan domestiknya yang 100 persen dimiliki, Son Corporation, diklasifikasikan sebagai grup terafiliasi untuk tujuan
perpajakan. Selama tahun ini, Son membayar dividen tunai sebesar $160.000. Dengan asumsi tarif pajak penghasilan 34 persen, berapa beban pajak
penghasilan atas dividen ini yang harus dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi Pop Corporation and Subsidiary? a $0 b $54.400 c $10.880 d
$5.440
E 10-14
[Pajak] Bandingkan pengajuan pajak terpisah dan gabungan
Pendapatan akuntansi sebelum pajak Pam Corporation dan anak perusahaannya yang 100 persen dimiliki, Sun Company, untuk tahun 2016 adalah sebagai
Pam Matahari
Penjualan $4.000 $2.000 800 — 4.800

Keuntungan di darat 2.000 2.000 1.200 2.800
Total pendapatan 800 1.600 400 $ 1.200
400 $
Biaya penjualan
Laba kotor
Biaya operasional
Pendapatan akuntansi sebelum pajak
374 Bab 10
Satu-satunya transaksi antarperusahaan selama tahun 2016 adalah keuntungan penjualan tanah kepada Sun. Asumsikan pendapatan tetap 34 persen
persentase pajak. Tanah tetap tidak terjual pada akhir tahun.
WAJIB 1. Berapa
jumlah yang harus ditunjukkan pada laporan laba rugi konsolidasi sebagai beban pajak penghasilan jika SPT pajak perusahaan yang terpisah diajukan?
2. Hitung beban pajak penghasilan konsolidasi jika pengembalian pajak konsolidasi diajukan.
3. Berapakah pajak penghasilan yang saat ini terutang jika SPT pajak penghasilan terpisah diajukan? Jika konsolidasi
pengembalian diajukan?
E 10-15
Beban pajak—laporan pajak terpisah Perro Ltd memiliki 90
persen saham Sinn Ltd, yang membeli peralatan seharga $50.000 dari Perro ketika nilai bukunya $40.000. Peralatan disusutkan secara garis lurus selama
5 tahun. Shin melaporkan laba bersih sebesar $80.000 dan memiliki kewajiban pajak penghasilan sebesar $8.000.
Informasi tambahan
1. Tarif pajak tetap sebesar 34 persen.
2. Pendapatan operasional Perro adalah $200.000.
DIPERLUKAN
1. Hitung pendapatan dari Sinn Ltd.
2. Hitung beban pajak penghasilan Perro.
3. Hitung pajak penghasilan konsolidasi yang saat ini terutang.
E 10-16
[Pajak] Entri jurnal untuk keuntungan yang belum direalisasi dengan SPT pajak terpisah dan terkonsolidasi Sun Corporation adalah anak
perusahaan yang 100 persen dimiliki oleh Pam Corporation. Selama tahun ini, Pam menjual barang dagangan senilai $200.000 ke Sun seharga $400.000.
Tarif pajak penghasilan 34 persen berlaku, dan 80 persen barang dagangan tetap tidak terjual oleh Sun pada akhir tahun.
DIWAJIBKAN 1.
Buatlah jurnal konsolidasi satu baris komparatif terkait dengan laba yang belum direalisasi jika dipisahkan dan
pengembalian pajak penghasilan konsolidasi diajukan.
2. Siapkan entri kertas kerja konsolidasi komparatif dalam bentuk jurnal umum yang berkaitan dengan transaksi penjualan antar perusahaan dan dampak
pajak penghasilan terkait ketika pengembalian pajak penghasilan terpisah dan konsolidasi diajukan.
E 10-17
[Pajak] Entri jurnal untuk laba yang belum direalisasi dari penjualan hulu dan pengembalian pajak terpisah Son Corporation, anak perusahaan Pop
Corporation yang dimiliki 80 persen, menjual peralatan dengan nilai buku $600.000 ke Pop seharga $1.000.000 pada 31 Desember 2016. Pengembalian
pajak penghasilan terpisah diajukan, dan tarif pajak penghasilan 34 persen berlaku untuk Pop dan Son.
DIPERLUKAN
1. Siapkan entri konsolidasi satu baris untuk Pop untuk menghilangkan pengaruh transaksi antar perusahaan.
2. Buatlah ayat jurnal kertas kerja dalam bentuk jurnal umum untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi.
3. Asumsikan laba bersih Son yang dilaporkan adalah $3.200.000 dan penjualan peralatan adalah satu-satunya transaksi antar perusahaan antara Pop
dan Son. Berapa bagian kepentingan nonpengendali dari total pendapatan konsolidasi?
E 10-18
[Tax] Valuation Allowance Pam
Corporation mengakui aset (manfaat) pajak tangguhan sebesar $1.000.000 sehubungan dengan akuisisi Sun Company.
Pam telah menentukan bahwa posisi pajak memenuhi syarat untuk pengakuan dan harus diukur. Pam telah menentukan
jumlah dan probabilitas hasil yang mungkin, sebagai berikut:
Kemungkinan Diperkirakan Probabilitas dari

Hasil Terjadi (%)
$1.000.000 10
800.000 25
600.000 25
400.000 20
200.000 10
0 10
WAJIB: Hitung manfaat pajak yang akan diakui oleh Pam.
E 10-19
[Pajak] Tunjangan penilaian
Krab Corporation mengakui aset (manfaat) pajak tangguhan sebesar $175.000 terkait dengan akuisisi Khun Corporation.
Krab telah menentukan bahwa posisi pajak memenuhi syarat untuk pengakuan dan harus diukur. Krab telah menentukan
jumlah dan probabilitas hasil yang mungkin sebagai berikut:
Kemungkinan Diperkirakan Probabilitas dari

Hasil Terjadi (%)
$175,000 50
150,000 10
125,000 10
100,000 05
75,000 05
50,000 10
0 10
WAJIB: Hitung manfaat pajak yang akan diakui oleh Krab Corporation.
MASALAH
P 10-1
[Saham preferen] Investasi pada saham biasa (saham preferen anak perusahaan)
Polka Inc. mengakuisisi 80 persen saham biasa dengan hak suara di Dota Inc. seharga $380.000 pada 1 Januari 2014.
Polka melakukan kesalahan dan mencatat dividen dengan menggunakan metode biaya. Neraca saldo per 31 Desember
2014 sebelum menggunakan metode ekuitas adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Polka Dota
Debit
Aset lain—termasuk Tanah $580,000 $440.000
—
Investasi di Dota—awal 280,000
Biaya termasuk HPP 100,000 80.000
Dividen—umum 60,000 20.000
—
Dividen—lebih disukai 10.000
$ 1.020.000 $550.000
Kredit
Saham preferen—$10, 1.000 saham senilai $100, dapat dibeli seharga $105 $ 100.000
Saham biasa—$10 par $500,000 150.000
Laba ditahan—awal 244,000 160.000
Penjualan 260,000 140.000
Pendapatan dividen—umum —
16,000
$1,020,000 $550.000
376 Bab 10
Informasi tambahan
1. Selama tahun 2014, dividen Polka dan Dota masing-masing adalah $60.000 dan $20.000.
2. Nilai wajar dan nilai buku aset bersih sama pada tanggal pembelian.
WAJIB: Siapkan entri kertas kerja konsolidasi dan kertas kerja konsolidasi untuk Polka dan afiliasinya.
P 10-2
[Saham preferen] Entri konsolidasi—investasi dalam saham preferen dan saham biasa—
pembelian tengah tahun Pierre SA mengakuisisi 90 persen saham biasa berhak suara Sousse SA
seharga $585.000 pada 1 Januari 2014.
Jumlah ekuitas pemegang saham Sousse pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
saham preferen $10, 1.000 saham, kumulatif, $100

tidak berpartisipasi, $100 nominal, $106 harga yang dapat dipanggil
Saham biasa, $10 par 500
Informasi tambahan
1. Pierre membeli 60 persen saham preferen Sousse seharga $55.000 pada 1 Juli 2014.
2. Laba bersih Sousse selama tahun 2014 adalah $60.000 dan tidak ada dividen yang diumumkan.
3. Asumsikan laba bersih dan dividen yang diperoleh proporsional sepanjang tahun.
WAJIB: Siapkan semua entri kertas kerja yang diperlukan.
P 10-3
[Saham preferen] Kertas kerja konsolidasi (saham preferen anak perusahaan, niat
baik, pembelian tengah tahun, dan penjualan hulu)
Agung Corporation mengakuisisi 60.000 lembar saham biasa berhak suara yang beredar dari Bagus
Corporation seharga $780.000 pada tanggal 1 Juli 2016, ketika 100.000 lembar saham biasa beredar
Bagus adalah $1.000.000, saham preferen 1.000 adalah $100.000, dan laba ditahannya adalah $250.000.
Laporan keuangan Korporasi Agung dan Entitas Anak tahun 2016 dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Agung Bagus
Menggabungkan Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan untuk

Tahun yang Berakhir pada 31 Desember 2016
Penjualan $1.000 $500 6 — (500)
Penghasilan dari Bagus (300) (250) (140)
Biaya penjualan 256 60 600 220 (25)
(50)
Biaya lainnya $806 $255
Pendapatan bersih
Tambahkan: Laba ditahan 1 Januari

Neraca per 31 Desember Agung Bagus $150

Uang tunai $75 1.200 330 500300
Persediaan 1.000 700 777 —
Aset lancar lainnya $3.627 $1.405
Peralatan—bersih
Investasi di Bagus
Total aset

— 100
Saham preferen, $100 par
Ekuitas pemegang saham Bagus untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
10% saham preferen, kumulatif, tidak berpartisipasi, nominal $100

$100, tanpa tunggakan dividen
Bagus menjual barang dagangan senilai $50.000 untuk $70.000 kepada Agung setelah akuisisi pada tahun 2016, dan setengah
dari persediaan tersebut masih termasuk dalam saldo akhir persediaan Agung. Laba bersih Bagus untuk tahun 2016 adalah $60.000,
diperoleh secara proporsional sepanjang tahun, dan membayar dividen sebesar $25.000 pada tanggal 1 September 2016.
DIWAJIBKAN: Menyusun kertas kerja konsolidasi Agung Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016.
P 10-4
[Saham preferen] Kertas kerja konsolidasi (saham preferen anak perusahaan, penjualan
persediaan hilir, penjualan tanah hulu, obligasi anak perusahaan)
Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham biasa Son Corporation seharga $240.000 pada 1 Januari 2015, ketika ekuitas
pemegang saham Son terdiri dari $200.000 saham biasa, $100.000 saham preferen, dan $25.000 laba ditahan. Kelebihan itu karena
niat baik.
Penjualan barang inventaris antar perusahaan dari Pop ke Son adalah $50.000 pada tahun 2015 dan $60.000 pada tahun 2016.
Biaya barang-barang ini ke Pop adalah 60 persen dari harga jual ke Son, dan Son menginventarisasi $30.000 dari barang penjualan
antar perusahaan pada tanggal 31 Desember 2015, dan $40.000 pada tanggal 31 Desember 2016.
Piutang dan hutang antar perusahaan dari penjualan ini adalah $10.000 pada tanggal 31 Desember 2015, dan $5.000 pada tanggal 31
Desember 2016.
Son menjual tanah seharga $10.000 kepada Pop seharga $20.000 selama tahun 2015. Selama tahun 2016, Pop menjual kembali
tanah di luar entitas konsolidasi seharga $30.000.
Pada tanggal 1 Juli 2016, Pop membeli semua utang obligasi Son di pasar terbuka seharga $91.000.
Obligasi ini diterbitkan pada nilai nominal, memiliki tanggal pembayaran bunga pada tanggal 30 Juni dan 31 Desember, dan jatuh tempo
pada tanggal 30 Juni 2019.
378 Bab 10
Son mengumumkan dan membayar dividen sebesar $10.000 atas saham preferen kumulatifnya dan $10.000
atas saham biasa pada setiap tahun 2015 dan 2016.
Laporan keuangan Pop and Son Corporations pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2016, dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra

yang Berakhir pada 31 Desember
Penjualan $ 900 $ 300 10 — 6,5
Keuntungan di darat — 50 — (600)
Pendapatan bunga (140) (208,5)
Penghasilan dari Putra (90) — (10) 158
Biaya penjualan 60 132 50 (100)$(20)
190
Biaya operasional $ 90
Beban bunga
Pendapatan bersih
Tambahkan: Laba ditahan awal


Uang tunai $5.5 $15 26 20 80
Piutang usaha 60 100 5 160 30
Persediaan 268 420 92.5 —
Aset lancar lainnya 282 — $1.014 $
Tanah 550 $ 24 $ 15 —
Pabrik dan peralatan—bersih 100 45 100 — 100
700
Investasi di Putra—obligasi 200 190 90 $1.014
Investasi di Putra—saham $ 550
Total aset
Utang dagang 10%

utang obligasi
Liabilitas lainnya
10% saham preferen
Saham biasa
Total ekuitas
DIWAJIBKAN: Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
P 10-5
[EPS] Menghitung EPS dengan obligasi konvertibel Pam
Corporation memiliki pendapatan $108.000 dari operasinya sendiri untuk tahun 2016, dan $42.000 pendapatan dari
Sun Corporation, anak perusahaan yang 70 persennya dimiliki. Laba bersih Sun sebesar $60.000 terdiri dari $66.000
laba operasi dikurangi $6.000 bunga bersih dari pajak atas obligasi konversi 10 persen yang beredar. Sepanjang
tahun 2016, Pam memiliki 100.000 saham biasa yang beredar, dan Sun memiliki 50.000 saham biasa yang beredar.
WAJIB 1. Hitung
laba per saham dilusian Pam untuk tahun 2016, dengan asumsi bahwa obligasi Sun dapat dikonversi menjadi 10.000 lembar saham biasa
Sun.
2. Hitung laba per saham dilusian Pam untuk tahun 2016, dengan asumsi bahwa obligasi Sun dapat dikonversi menjadi 10.000 lembar
saham biasa Pam.
P 10-6
[EPS] Menghitung EPS dasar dan terdilusi (opsi; saham pilihan)
Pop Corporation memiliki 80 persen saham di Son Corporation. Sepanjang tahun 2016, Pop memiliki 20.000 lembar
saham biasa yang beredar. Son memiliki sekuritas berikut yang beredar: ÿ 10.000 saham biasa ÿ Opsi untuk membeli
2.000 saham biasa Son Corporation seharga $15 per saham ÿ 1.000 saham 10%, par $100, konversi, saham preferen
yang dapat dikonversi menjadi 3.000
saham biasa anak

Data pendapatan afiliasi tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Pop Putra
Pendapatan terpisah $120.000 $55.000

Pendapatan dari Son ($45.000 pendapatan
umum * 80%) - $6.000 amortisasi paten
30.000 — $150.000
$55.000
WAJIB: Hitung laba per saham dasar dan terdilusi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016,
dengan asumsi harga pasar rata-rata untuk saham biasa Son Corporation sebesar $30 per saham.
P 10-7
[EPS] Saham preferen yang dapat dikonversi dan kelebihan amortisasi
Pam Corporation memiliki 80 persen saham biasa Sun Corporation yang beredar. Bunga 80 persen diperoleh pada
tahun 2016 dengan harga $40.000 lebih dari nilai buku karena peralatan yang dinilai terlalu rendah dengan sisa masa
manfaat delapan tahun. Efek-efek yang masih beredar dari kedua perusahaan tersebut sepanjang tahun 2017 dan pada
tanggal 31 Desember 2017 adalah:
Pam Matahari
Saham biasa, $5 par 20.000 saham — — 6.000

Saham biasa, $10 par 14% saham 1.000 saham
kumulatif, konvertibel, saham preferen, $100 par —
Laba bersih Sun Corporation adalah $50.000 untuk tahun 2017, dan laba bersih Pam terdiri dari $70.000
penghasilan terpisah dan penghasilan $23.800 dari Sun.
WAJIB 1. Hitung
laba per saham dasar dan dilusian konsolidasi, dengan asumsi bahwa saham preferen dapat dikonversi
menjadi 4.000 lembar saham biasa Sun Corporation.
2. Hitung laba per saham dasar dan dilusian konsolidasi, dengan asumsi bahwa saham preferen dapat dikonversi
menjadi 5.000 lembar saham biasa Pam.
P 10-8
[EPS] Hitung EPS gabungan; anak perusahaan diencerkan
Pop Company memiliki 40.000 dari 50.000 saham beredar Son Company, dan selama tahun 2016, mengakui pendapatan
dari Son sebagai berikut:
Bagian laba bersih Son ($500.000 * 80%) $ 400.000

Amortisasi paten (50.000)
Keuntungan yang belum direalisasi—penjualan hilir (40.000)
Laba yang belum direalisasi—penjualan hulu ($60.000 * 80%) (48.000)
Penghasilan dari Putra $262.000
380 Bab 10
Penghasilan bersih Pop untuk tahun 2016 adalah $1.262.000, terdiri dari penghasilan terpisah dari Pop sebesar
$1.000.000 dan penghasilan dari Son sebesar $262.000. Pop memiliki 100.000 lembar saham biasa yang beredar, tetapi
tidak ada saham biasa yang setara atau sekuritas berpotensi dilutif lainnya.
Son memiliki $100.000 par dari 10 persen obligasi konversi beredar yang dapat dikonversi menjadi
10.000 lembar saham biasa Son. Bunga net-of-tax atas obligasi tersebut adalah $6.400, dan laba per
saham terdilusi Son untuk tujuan penghitungan laba per saham konsolidasi ditentukan sebagai berikut:
Pendapatan bersih $500,000

Tambahkan: Bunga bersih pajak atas obligasi konversi 6,400
Dikurangi: Laba yang belum direalisasi atas penjualan (60,000)
hulu a Laba terdilusi $446,400
Saham biasa yang beredar 50,000

Saham yang dapat diterbitkan pada konversi obligasi 10,000
b Saham biasa dan yang setara 60,000
Laba per saham dilusian (a , b) $7.44
WAJIB: Hitung laba per saham terdilusi konsolidasi dan Perusahaan Pop untuk tahun 2016.
P 10-9
[EPS] Perhitungan (saham dan waran pilihan anak perusahaan)
Laba bersih Pam Corporation untuk tahun 2016 terdiri dari:
Pendapatan terpisah $320.000

Penghasilan dari Sun Corporation:
80% dari pendapatan Sun untuk umum $160.000
Dikurangi: Amortisasi paten (4.000)
Dikurangi: Keuntungan yang belum direalisasi atas peralatan yang dijual ke Sun (10.000)
Dikurangi: 80% keuntungan yang belum direalisasi atas tanah yang (16.000) 130.000
dibeli dari Sun
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pam memiliki 100.000 lembar saham biasa, dan Sun memiliki 50.000 lembar saham biasa dan 10.000 lembar saham kumulatif, konvertibel, saham
preferen $10 yang beredar sepanjang tahun 2016. Saham preferen tersebut dapat dikonversi menjadi 30.000 lembar saham Sun.
2. Sun memiliki waran beredar yang mengizinkan pemegangnya untuk membeli 10.000 saham Sun Corporation com
satu saham seharga $15 per saham (harga pasar rata-rata $20).
3. Laba bersih Sun yang dilaporkan untuk tahun 2016 adalah $300.000, dialokasikan $100.000 kepada pemegang saham preferen dan $200.000
kepada pemegang saham biasa.
4. Pam memiliki 40.000 lembar saham biasa Sun sepanjang tahun 2016.
WAJIB: Hitung EPS dasar dan terdilusi Pam Corporation (dan konsolidasi).
P 10-10
[Pajak] Laporan laba rugi komparatif (SPT pajak terkonsolidasi dan terpisah)
Pop Corporation dan anak perusahaannya yang 100 persen dimiliki, Son Corporation, adalah anggota grup afiliasi
dengan pendapatan akuntansi sebelum pajak sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Penjualan $9.600 $5.600

Keuntungan penjualan tanah 400 —
Pendapatan akuntansi sebelum pajak $2.400 $1.200
Keuntungan yang dilaporkan oleh Pop berkaitan dengan tanah yang dijual kepada Son selama tahun berjalan. Tarif pajak penghasilan
tetap 34 persen berlaku. Tanah tetap tidak terjual pada akhir tahun.
DIWAJIBKAN: Siapkan laporan laba rugi untuk Pop Corporation dengan asumsi (a) bahwa pengembalian pajak penghasilan terpisah diajukan dan (b)
pengembalian pajak penghasilan konsolidasi diajukan. (Catatan: Pop menerapkan metode ekuitas sebagai konsolidasi satu baris.)
P 10-11
[Pajak] Perhitungan dan laporan laba rugi (penjualan hulu)
Pam Corporation membayar tunai $1.155.000 untuk 70 persen saham biasa Sun Corporation yang beredar pada tanggal 2 Januari 2016,
ketika ekuitas Sun terdiri dari $1.000.000 saham biasa dan $600.000 laba ditahan. Kelebihan nilai wajar disebabkan oleh goodwill.
Pada bulan Desember 2016, Sun menjual item inventaris ke Pam dengan laba kotor $100.000 (harga jual $240.000 dan harga
perolehan $140.000), dan semua item ini dimasukkan ke dalam inventaris Pam pada tanggal 31 Desember 2016.
Sun membayar dividen sebesar $100.000 pada tahun 2016, dan berlaku pengurangan 80 persen dari dividen yang diterima. Tarif
pajak penghasilan tetap 34 persen berlaku untuk kedua perusahaan.
Pendapatan sebelum pajak terpisah dari Pam dan Sun untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari
Penjualan $8.000 $2.000

Biaya operasional (3.000) (500)
Pendapatan sebelum pajak $1.000 $400
WAJIB 1. Tentukan
pajak penghasilan tahun 2016 terutang saat ini dan beban pajak penghasilan untuk Pam dan Sun.
2. Hitung pendapatan Pam dari Sun untuk tahun 2016.
3. Susunlah laporan laba rugi konsolidasi Pam dan Sun untuk tahun 2016.
P 10-12
[Pajak] Laporan laba rugi konsolidasi (penjualan hilir)
Penghasilan kena pajak untuk Pop Corporation dan Son Corporation, anak perusahaan yang 70 persen sahamnya dimiliki, untuk tahun
Putra
Penjualan Muncul $1.000 $600 56

Dividen diterima dari Son — 1.056 600 500
Total pendapatan 240 156 160 656 400
400$
Biaya penjualan $200
Biaya operasional
Pengurangan total
Penghasilan kena pajak
382 Bab 10
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pop memperoleh bagiannya di Son pada nilai wajar yang sama dengan nilai buku pada tanggal 31 Desember 2015.
2. Son membayar dividen sebesar $80.000 pada tahun 2016.
3. Pop menjual barang dagangan senilai $180.000 kepada Son selama tahun 2016, dan terdapat laba yang belum direalisasi sebesar $20.000 dari
penjualan di akhir tahun.
4. Berlaku tarif pajak penghasilan tetap sebesar 34 persen.
5. Pop memenuhi syarat untuk pengurangan 80 persen dividen yang diterima.
WAJIB: Siapkan kertas kerja laporan laba rugi konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun
2016.
P 10-13
[Pajak] Rekonstruksi kertas kerja (laporan laba rugi terpisah dan konsolidasi)
Pam Corporation mengakuisisi 90 persen saham Sun Corporation dalam transaksi kena pajak pada 1 Januari 2016,
sebesar $900.000, ketika Sun memiliki modal saham $500.000 dan laba ditahan sebesar $400.000. Kelebihan biaya
sebesar $100.000 atas nilai buku disebabkan oleh niat baik. Pam dan Sun adalah grup terafiliasi untuk tujuan
perpajakan.
Selama tahun 2016, Pam menjual tanah kepada Sun dengan keuntungan $20.000. Matahari masih menguasai
daratan. Sun membayar divi dends sebesar $50.000. Tarif pajak tetap 34 persen berlaku untuk Pam dan Sun. Laporan
laba rugi Pam dan Sun, serta laporan laba rugi konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan, dirangkum sebagai berikut:
Penjualan $ 800.000 $200.000 $1.000.000

Keuntungan penjualan tanah — —
20.000
36.430
Biaya penjualan (400.000) (75.000) (475.000)
Biaya lainnya (150.000) (30.000) (180.000)
Beban pajak penghasilan (85.000) (32.300) (117.300)
— —
bagian kepentingan nonpengendali (6.270)
Pendapatan bersih $ 221.430 $62.700 $ 221.430
DIWAJIBKAN: Rekonstruksi semua entri kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Perusahaan
dan Anak Perusahaan Pam untuk tahun 2016.
P 10-14
[Pajak] Alokasikan perbedaan nilai wajar/nilai buku dalam kombinasi pembelian kena pajak
Pop Corporation mengakuisisi semua saham Son Corporation pada tanggal 1 Januari 2016 seharga $280.000 tunai,
ketika nilai buku dan nilai wajar aset dan kewajiban Son adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku
(Dasar Pajak) Nilai Wajar

Tanah 20 60
Kewajiban $ 90 $90
Modal 150
Jumlah Ekuitas $260
Bangunan Son memiliki sisa umur 10 tahun, dan peralatan memiliki umur manfaat 2 tahun sejak tanggal
penggabungan. Selama tahun 2016, Son memiliki pendapatan sebesar $50.000 dan membayar dividen sebesar $20.000.
Pop and Son dikenakan tarif pajak 35 persen.
WAJIB 1. Siapkan
jadwal untuk mengalokasikan kelebihan nilai wajar atas nilai buku ke aset, kewajiban, pajak tangguhan, dan niat baik Son pada tanggal 1 Januari
2016, dengan asumsi pembelian tersebut merupakan transaksi kena pajak.
2. Siapkan jadwal untuk mengalokasikan kelebihan nilai wajar atas nilai buku ke aset, kewajiban, pajak tangguhan, dan niat baik Son pada 1
Januari 2016, dengan asumsi pembelian tersebut merupakan reorganisasi bebas pajak.
3. Hitung pendapatan Pop dari Son untuk tahun 2016 di bawah kedua pilihan tersebut.
P 10-15
[Pajak] Laporan laba rugi konsolidasi (pengembalian terpisah dan peralatan antar perusahaan)
Pendapatan operasional sebelum pajak dari Pop Corporation dan Son Corporation, anak perusahaan yang dimiliki 70 persennya, untuk
tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Penjualan $8.000 $4.000 500 —

Dapatkan peralatan (2.000) (1.200) $ 800
Biaya lainnya (2.100)
Penghasilan sebelum pajak (tidak termasuk $1.400
penghasilan Pop dari Son)
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pop menerima $280.000 dividen dari Son selama 2016.
2. Goodwill dari investasi Pop di Son tidak diamortisasi.
3. Pop menjual peralatan kepada Son dengan keuntungan $500.000 pada tanggal 1 Januari 2016. Son mendepresiasi peralatan tersebut sebesar
tingkat 20 persen per tahun.
4. Tarif pajak tetap 34 persen berlaku.
5. Pop menetapkan pajak penghasilan atas penghasilan yang tidak dibagikan dari Son.
WAJIB 1. Tentukan
beban pajak penghasilan terpisah untuk Pop and Son.

2. Tentukan pendapatan Pop dari Son atas dasar ekuitas.
3. Susunlah laporan laba rugi konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada bulan Desember
31, 2016.
P 10-16
[Pajak] Perhitungan (SPT terpisah dengan niat baik, penjualan inventaris hilir, dan
penjualan tanah hulu)
Pada tanggal 3 Januari 2016, Pam Corporation membeli 90% saham Sun Corporation dengan harga $120.000 melebihi
nilai buku dan nilai wajar. Kelebihannya adalah niat baik. Selama tahun 2016, Pam menjual item persediaan ke Sun
seharga $100.000, dan keuntungan $15.000 dari penjualan tersebut tetap belum terealisasi pada akhir tahun. Sun menjual
tanah ke Pam selama tahun itu dengan keuntungan $30.000.
384 Bab 10
INFORMASI TAMBAHAN
1. Perusahaan-perusahaan tersebut merupakan grup terafiliasi untuk tujuan perpajakan.
2. Sun mengumumkan dan membayar dividen sebesar $100.000 pada tahun 2016.
3. Pam dan Sun mengajukan pengembalian pajak penghasilan terpisah, dan tarif pajak 34 persen berlaku untuk kedua perusahaan.
4. Pam menggunakan metode ekuitas lengkap untuk menghitung investasinya di Sun.
5. Penghasilan akuntansi sebelum pajak, tidak termasuk penghasilan Pam dari Sun, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pam Matahari
Penjualan $3.815 $2.000 30

Keuntungan di darat —
Pendapatan akuntansi sebelum pajak $615 $430
WAJIB: Hitung yang berikut ini:

1. Penghasilan bersih Sun
2. Pendapatan Pam dari Sun
3. Pendapatan bersih Pam

PR 10-1 CEO Anda memanggil Anda ke kantornya untuk mendiskusikan sebuah artikel yang telah dia baca
selama akhir pekan. Artikel tersebut menyatakan bahwa FASB telah mengubah akuntansi untuk pajak
tangguhan sehingga semua aset dan kewajiban pajak tangguhan akan diperlakukan sebagai pos tidak lancar.
Artikel tersebut melanjutkan dengan mencatat bahwa ini akan menghemat uang perusahaan
dan akan diperlukan untuk tahun-tahun yang dimulai setelah 15 Desember 2016. CEO Anda
tidak tahu banyak tentang akuntansi atau pajak tangguhan, tetapi dia suka menabung. Dia
bertanya apakah mungkin untuk segera mengadopsi aturan baru. Apakah ini diizinkan?
PR 10-2 Pengungkapan apa yang diperlukan terkait dengan perhitungan EPS saat mempersiapkan con
laporan keuangan solid?
Bab 11
Teori Konsolidasi,
Akuntansi Push-Down, dan
Perusahaan Patungan Perusahaan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab-bab pernyataan
sebelumnya telah menjelaskan
dan telah praktik-praktik
menjelaskan yang digunakan
alasan untuk dalam penyusunan
praktek-praktek keuangan
tersebut. Konsep dankonsolidasi
prosedur 11.1 Bandingkan dan kontraskan
yang dibahas dalam bab-bab sebelumnya mencerminkan teori pernyataan konsolidasi kontemporer . unsur-unsur pendekatan
konsolidasi di bawah teori
Con temporary theory telah berevolusi dari praktik akuntansi dan pada dasarnya merupakan pendekatan
perusahaan induk dan
teori entitas untuk penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
kontemporer/entitas.
Teori tradisional, prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) sebelum tahun 2001 (ASC 810-10),
mencerminkan bagian dari teori perusahaan induk dan teori entitas. Teori perusahaan induk
mengasumsikan bahwa laporan keuangan konsolidasi merupakan perpanjangan dari laporan induk dan 11.2 Sesuaikan aset dan
harus disusun dari sudut pandang pemegang saham induk. Di bawah teori perusahaan induk, kami kewajiban anak perusahaan
menyiapkan laporan konsolidasi untuk kepentingan pemegang saham induk, dan kami tidak berharap dengan nilai wajar
menggunakan akuntansi push down.
bahwa pemegang saham nonpengendali dapat memperoleh manfaat yang signifikan dari laporan tersebut.
11.3 induk.
Laba bersih konsolidasi di bawah teori perusahaan induk adalah pengukuran pendapatan bagi pemegang saham Akun untuk usaha patungan
korporat dan tidak berbadan
Masalah dan ketidakkonsistenan tertentu dalam prosedur akuntansi berdasarkan teori perusahaan induk
hukum.
muncul dalam kasus anak perusahaan yang dimiliki kurang dari 100 persen. Misalnya, kepentingan noncontrolling
11.4 Mengidentifikasi entitas
adalah kewajiban dari sudut pandang pemegang saham induk. Demikian pula, saham kepentingan nonpengendali
bunga variabel.
adalah beban dari sudut pandang pemegang saham pengendali. Namun, kepentingan pemegang saham, baik
11.5 Mengkonsolidasikan entitas
yang mengendalikan maupun yang tidak mengendalikan, bukanlah kewajiban berdasarkan konsep kewajiban
bunga variabel.
yang diterima, dan pendapatan bagi pemegang saham tidak memenuhi persyaratan untuk pengakuan beban.
Teori entitas merupakan pandangan alternatif konsolidasi. Ini dikembangkan oleh Profesor Maurice
Moonitz dan diterbitkan oleh American Accounting Association pada tahun 1944 dengan judul The
Entity Theory of Consolidated Statements. Titik fokus teori entitas adalah bahwa pernyataan tanggal
konsolidasi mencerminkan sudut pandang entitas bisnis total, di mana semua sumber daya yang
dikendalikan oleh entitas dinilai secara konsisten. Di bawah teori entitas, pendapatan kepentingan
nonpengendali adalah distribusi dari total pendapatan entitas konsolidasi, dan kepentingan pemegang
saham nonpengendali adalah bagian dari ekuitas pemegang saham konsolidasi.
Teori entitas mensyaratkan bahwa pendapatan dan ekuitas anak perusahaan ditentukan untuk semua
pemegang saham, sehingga jumlah total dapat dialokasikan antara pemegang saham pengendali dan
nonpengendali secara konsisten. Teori entitas mencapai hal ini dengan memasukkan nilai wajar total untuk
anak perusahaan berdasarkan harga yang dibayarkan oleh induk untuk kepentingan pengendaliannya. Kami
menetapkan 100 persen dari kelebihan total nilai wajar anak perusahaan di atas nilai buku aset bersih anak
perusahaan ke aset teridentifikasi dan goodwill. Dengan cara ini, teori entitas mengkonsolidasikan aset anak
perusahaan (termasuk goodwill) dan liabilitas pada nilai wajar, yang berlaku untuk kepentingan nonpengendali
dan pengendali.
385
386 Bab 11
PERBANDINGAN TEORI KONSOLIDASI

11.1
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF Tampilan 11-1 membandingkan perbedaan mendasar antara teori perusahaan induk dan teori kontemporer/entitas.
Teori perusahaan induk mengadopsi sudut pandang pemegang saham induk, dan teori entitas berfokus pada total
entitas konsolidasi. Sebaliknya, teori tradisional mengidentifikasi pengguna utama laporan keuangan konsolidasi sebagai
pemegang saham dan kreditur perusahaan induk, tetapi mengasumsikan tujuan pelaporan posisi keuangan dan hasil
operasi entitas bisnis tunggal. Dengan demikian, sudut pandang teori tradisional (ASC 810-10-15) adalah kompromi
antara teori perusahaan induk dan teori entitas. Kami akan memfokuskan diskusi kami di sini pada perbandingan
perusahaan induk dan teori kontemporer/entitas.
Pelaporan Laba Laba

bersih konsolidasi adalah pengukuran laba bagi pemegang saham induk di bawah teori perusahaan induk. Teori entitas,
bagaimanapun, membutuhkan perhitungan pendapatan untuk semua pemegang ekuitas, yang kami beri label "total laba
bersih konsolidasi." Teori entitas kemudian menetapkan total laba bersih konsolidasi kepada pemegang saham
nonpengendali dan pengendali, dengan pengungkapan yang sesuai di bagian depan laporan laba rugi.
Di bawah GAAP saat ini (ASC 805-10-65), kepentingan nonpengendali di anak perusahaan harus diberi label dan
ditampilkan sebagai komponen ekuitas terpisah dalam neraca konsolidasi. Laba yang dapat diatribusikan kepada
kepentingan nonpengendali bukan merupakan beban atau kerugian, tetapi merupakan pengurang dari laba bersih
konsolidasian dalam menghitung laba yang dapat diatribusikan kepada kepentingan pengendali. Laporan laba rugi
konsolidasi harus mengungkapkan bagian laba bersih konsolidasi yang dapat diatribusikan kepada kepentingan
pengendali dan kepentingan nonpengendali.
Penilaian Aset
Perbedaan terbesar antara teori perusahaan induk dan teori entitas terletak pada penilaian aktiva bersih anak
perusahaan. Teori perusahaan induk awalnya mengkonsolidasikan aset anak perusahaan pada nilai bukunya, ditambah
bagian induk dari setiap kelebihan nilai wajar atas nilai buku. Dengan kata lain, kami merevaluasi aset anak perusahaan
hanya sebatas aset bersih (termasuk goodwill) yang diakuisisi oleh induk perusahaan. Kami mengkonsolidasikan
kepentingan nonpengendali dalam aktiva bersih anak perusahaan pada nilai buku. Meskipun pendekatan ini
mencerminkan prinsip biaya dari sudut pandang induk, hal itu menyebabkan perlakuan yang tidak konsisten atas
kepentingan pengendali dan nonpengendali dalam laporan keuangan konsolidasi dan penilaian neraca yang tidak
mencerminkan biaya historis maupun nilai wajar.
Teori entitas mengkonsolidasikan aset dan kewajiban anak perusahaan pada nilai wajar dan memperhitungkan
kepentingan pengendali dan nonpengendali dalam aset bersih tersebut secara konsisten. Namun, perlakuan yang
konsisten ini diperoleh melalui praktik menghitung total penilaian anak perusahaan berdasarkan harga yang dibayarkan
oleh induk untuk kepentingan pengendalinya. Secara konseptual, pendekatan penilaian ini memiliki daya tarik yang
cukup besar ketika induk mengakuisisi hampir semua saham anak perusahaan secara tunai. Ini memiliki daya tarik yang
kurang ketika induk mengakuisisi sebagian kecil saham anak perusahaan yang beredar untuk aset nonkas atau melalui
pertukaran saham. Seorang investor mungkin bersedia membayar premi untuk hak mengendalikan investee (investasi
lebih dari 50%), tetapi tidak bersedia membeli sisa saham dengan harga yang meningkat.
Masalah tambahan dengan penilaian total anak perusahaan di bawah teori entitas berkembang setelah induk
mengakuisisi kepentingannya. Begitu induk mampu melakukan kontrol mutlak atas anak perusahaan, saham yang
dipegang oleh pemegang saham nonpengendali tidak mewakili kepemilikan ekuitas dalam arti biasa. Biasanya, saham
anak perusahaan akan "dihapus" setelah akuisisi, meninggalkan induk sebagai satu-satunya pembeli yang layak untuk
saham noncontrolling. Dalam hal ini, pemegang saham nonpengendali berada di tangan induk perusahaan. Dalam hal
ini, saham nonpengendali tidak memiliki karakteristik ekuitas yang sama dengan saham pengendali.
Keuntungan dan Kerugian yang Belum
Direalisasi Perbedaan antara perusahaan induk dan teori entitas juga ada dalam perlakuan keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan (lihat Tampilan 11-1). Meskipun ada kesepakatan umum bahwa
100 persen dari semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hilir harus dihilangkan, kami
menyetujui keuntungan dan kerugian yang timbul dari penjualan hulu dengan perlakuan berbeda di bawah teori
perusahaan induk dan entitas. Di bawah teori perusahaan induk, kami menghilangkan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi
Teori Konsolidasi, Akuntansi Push-Down, dan Usaha Patungan Perusahaan 387
Pameran 11-1
Teori konsolidasi alternatif
Perbandingan Teori Konsolidasi
Teori Induk-Perusahaan Teori Kontemporer/Entitas
Tujuan dasar dan pengguna laporan Laporan konsolidasi adalah perpanjangan dari pernyataan induk, Laporan konsolidasi disusun dari sudut pandang total entitas
keuangan konsolidasi yang disiapkan untuk keuntungan dan dari sudut pandang pemegang yang dikonsolidasikan, ditujukan untuk semua pihak yang berkepentingan
saham induk. dengan entitas tersebut.
Laba bersih konsolidasi Laba bersih konsolidasi adalah pendapatan bagi pemegang saham induk Total laba bersih konsolidasi merupakan pendapatan bagi seluruh
perusahaan. pemegang saham entitas yang dikonsolidasikan.
bagian kepentingan nonpengendali Bagian kepentingan nonpengendali adalah beban dari sudut pandang Bagian kepentingan nonpengendali adalah alokasi dari total laba
pemegang saham induk yang diukur berdasarkan anak perusahaan bersih konsolidasi kepada pemegang saham nonpengendali.
sebagai badan hukum yang terpisah.
Ekuitas kepentingan nonpengendali Ekuitas pemegang saham nonpengendali adalah kewajiban dari sudut pandang Ekuitas pemegang saham nonpengendali adalah bagian dari
pemegang saham induk; diukur berdasarkan badan hukum anak ekuitas pemegang saham konsolidasi yang setara dengan penyajian
perusahaan. yang diberikan kepada pemegang saham pengendali.
Konsolidasi aktiva bersih anak perusahaan Bagian induk atas aktiva bersih anak perusahaan dikonsolidasikan Seluruh aktiva bersih anak perusahaan dikonsolidasikan pada nilai
berdasarkan harga yang dibayar oleh induk untuk kepentingannya. wajarnya diperhitungkan berdasarkan harga yang dibayarkan oleh induk
Bagian kepentingan nonpengendali dikonsolidasikan pada nilai buku. untuk bunganya. Dengan demikian, kepentingan pengendali dan
nonpengendali dalam aktiva bersih dinilai secara konsisten. Eliminasi
100% dalam menentukan total laba bersih konsolidasi dengan alokasi
Keuntungan dan kerugian yang belum Penghapusan 100% dari laba bersih konsolidasi untuk penjualan hilir antara kepentingan pengendali dan nonpengendali untuk penjualan hulu.
direalisasi dari transaksi antar perusahaan dan penghapusan bagian induk untuk penjualan hulu. Pengakuan 100% Pengakuan 100% dalam jumlah laba bersih konsolidasian dengan alokasi
dalam laba bersih konsolidasi pada saat pelunasan utang induk, dan antara kepentingan pengendali dan nonpengendali untuk pelunasan
Keuntungan dan kerugian konstruktif atas pengakuan bagian induk atas pelunasan utang anak perusahaan. utang anak perusahaan.
pensiun utang
dari penjualan hulu hingga persentase kepemilikan induk di anak perusahaan. Porsi keuntungan dan kerugian yang
belum direalisasi yang tidak dieliminasi terkait dengan kepentingan nonpengendali dan, dari sudut pandang induk,
dianggap telah direalisasi oleh pemegang saham nonpengendali.
Kami mengeliminasi keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dalam menentukan total laba bersih konsolidasi
berdasarkan teori entitas. Namun, dalam kasus penjualan hulu, kami mengalokasikan jumlah yang dieliminasi antara
pendapatan kepada pemegang saham nonpengendali dan pengendali sesuai dengan persentase kepemilikan masing-masing.
GAAP (ASC 810-45-1) mensyaratkan bahwa semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dihilangkan,
tetapi penghapusan laba atau rugi antar perusahaan dapat dialokasikan secara proporsional antara kepentingan
pengendali dan nonpengendali dalam kasus penjualan hulu. Agaknya, pengalihan seluruh keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi dari penjualan hulu ke kepentingan pengendali juga dapat diterima. Pendekatan yang terakhir ini
tidak digunakan dalam bab-bab sebelumnya karena inkonsistensi yang melekat untuk tujuan konsolidasi dan karena
penggunaannya tampaknya tidak sesuai dengan persyaratan metode akuntansi ekuitas. Jika keuntungan dan kerugian
yang belum direalisasi dari penjualan hulu tidak dialokasikan antara kepentingan pengendali dan nonpengendali,
pendapatan dan ekuitas entitas induk tidak akan sama dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi dan
ekuitas konsolidasi kecuali inkonsistensi yang sama diterapkan berdasarkan metode ekuitas.
Keuntungan dan Kerugian Konstruktif
Pola akuntansi untuk keuntungan dan kerugian konstruktif dari akuisisi hutang antar perusahaan di bawah dua teori
sejajar dengan pola akuntansi untuk keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan
(lihat Tampilan 11-1).
Ekuitas Pemegang Saham Konsolidasi GAAP

saat ini berbeda dari teori entitas murni dalam melaporkan ekuitas pemegang saham konsolidasi. Di bawah teori entitas,
kepentingan pengendali dan nonpengendali merupakan komponen ekuitas konsolidasi.
Selanjutnya, teori entitas akan menunjukkan komponen dari masing-masing kepentingan, yaitu melanggar pengendalian
388 Bab 11
dan kepentingan nonpengendali ke dalam bagian masing-masing dari modal kontribusi dan laba ditahan.
Di bawah GAAP (ASC 805-10-65), kepentingan nonpengendali ditampilkan sebagai satu, jumlah gabungan di bawah
ekuitas pemegang saham konsolidasi.
ILUSTRASI—KONSOLIDASI DI BAWAH PERUSAHAAN INDUK DAN ENTITAS

TEORI
Perbedaan di antara berbagai teori konsolidasi mungkin lebih dapat dipahami jika ditunjukkan dalam contoh numerik.
Bagian berikut berkaitan dengan akuisisi Son oleh Pop Corporation pada 1 Januari 2016. Asumsikan bahwa Pop
Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Son Corporation seharga $198.000 tunai pada 1 Januari 2016. Neraca
perbandingan kedua perusahaan sesaat sebelum akuisisi adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Nilai buku Nilai wajar Nilai buku Nilai wajar
Uang tunai $220 $220 $5 30 $5 35

Piutang usaha—bersih 80 80 40 50
Persediaan 90 100 10 10
Total aset $630 $720 $145 $180
Kewajiban $80 $80 $25 $25

Harga pembelian $198.000 untuk bunga 90 persen menyiratkan nilai total $220.000 untuk aset bersih Son
($198.000, 90%). Di bawah teori entitas, kami menilai kembali semua aset dan kewajiban anak perusahaan dan
mencerminkan nilai-nilai ini dalam laporan konsolidasi berdasarkan penilaian total tersirat $220.000. Berdasarkan
teori perusahaan induk, kami tidak mencerminkan total nilai tersirat dari anak perusahaan dalam laporan keuangan
konsolidasi; oleh karena itu, hanya 90 persen dari aset bersih anak perusahaan yang dinilai kembali. Meskipun teori
yang berbeda tidak mempengaruhi akuntansi induk dengan metode ekuitas, mereka menghasilkan jumlah yang
berbeda untuk aset konsolidasi, kewajiban, dan kepentingan nonpengendali.
Teori Entitas Dalam contoh Pop–Son, teori entitas menetapkan kelebihan $100.000 dari nilai tersirat di atas
nilai buku $120.000 dari aset bersih Son ke aset bersih dan niat baik yang dapat diidentifikasi sebagai berikut
(dalam ribuan):
Nilai wajar Nilai buku Kelebihan Nilai Wajar
Piutang usaha—bersih $35 -

$30 = $5 10
Persediaan 50 -
40 = 20
Aset pabrik—bersih 80 - 60 = 65
Niat baik (sisa)
Total nilai wajar tersirat di atas nilai buku $100
Teori Induk-Perusahaan Jumlah yang ditetapkan untuk aset bersih dan niat baik yang dapat diidentifikasi
berdasarkan teori perusahaan induk akan menjadi 90 persen dari jumlah sebelumnya:
Piutang usaha—bersih $5.000 * 90% = $4.500 10.000

Persediaan * 90% = 9.000 20.000 * 90%
Aset pabrik—bersih = 18.000 65.000 * 90% =
Niat baik 58.500 $90.000
Total harga pembelian di atas nilai buku yang diperoleh
Goodwill Goodwill berdasarkan kedua teori tersebut dapat ditentukan secara independen. Di bawah teori entitas,
goodwill sebesar $65.000 sama dengan total nilai tersirat dari aset bersih Son atas nilai wajar aset bersih Son yang
dapat diidentifikasi ($220.000 - $155.000). Di bawah teori perusahaan induk, $58.500
goodwill sama dengan biaya investasi dikurangi 90 persen dari nilai wajar aset bersih Son yang dapat diidentifikasi
($198.000 - $139.500). Teori entitas mencerminkan jumlah tambahan $10.000 yang diberikan pada aset dan niat baik
yang dapat diidentifikasi ($100.000 - $90.000) dalam klasifikasi kepentingan nonpengendali dalam neraca konsolidasi.
Konsolidasi pada Pameran Akuisisi

11-2 membandingkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan berdasarkan
teori perusahaan induk dan teori entitas. Kertas kerja komparatif pada Exhibit 11-2 dimulai dengan neraca terpisah
dari afiliasi dan menggunakan prosedur yang ditetapkan untuk konsolidasi. Meskipun kertas kerja dapat dimodifikasi
di bawah teori perusahaan induk untuk mencerminkan kepentingan noncontrolling di antara kewajiban, modifikasi ini
tampaknya tidak diperlukan. Perbedaan klasifikasi tersebut dapat tercermin dalam laporan konsolidasi tanpa
mengubah prosedur kertas kerja.
Teori perusahaan induk mengalokasikan 90 persen kelebihan nilai wajar atas nilai buku aset bersih yang dapat
diidentifikasi ke aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi, dan mengalokasikan kelebihan biaya investasi sebesar
$58.500 atas nilai wajar aset bersih yang diperoleh untuk goodwill. Kepentingan nonpengendali sebesar $12.000
untuk teori perusahaan induk sama dengan 10 persen dari nilai buku aset bersih Son sebesar $120.000 pada saat
akuisisi.
Teori entitas menetapkan kelebihan penuh nilai wajar atas nilai buku untuk aset bersih teridentifikasi, dan
memasukkan kelebihan total nilai wajar tersirat atas nilai wajar aset bersih teridentifikasi sebagai goodwill.
Kepentingan nonpengendali sebesar $22.000 adalah 10 persen dari nilai wajar yang tersirat dari aset bersih Son
(termasuk niat baik).
Aset konsolidasi menurut teori perusahaan induk terdiri dari nilai buku aset gabungan ditambah 90 persen dari
kelebihan nilai wajar aset Son di atas nilai bukunya. Berdasarkan teori entitas, aset konsolidasi terdiri dari nilai buku
aset Pop ditambah nilai wajar aset Son.
Meskipun teori entitas mengkonsolidasikan semua aset Anak pada nilai wajarnya, total aset konsolidasi tidak
mencerminkan nilai wajar berdasarkan salah satu teori karena kami tidak pernah menilai kembali aset induk pada
saat akuisisi.
Konsolidasi Setelah Akuisisi Perbedaan

antara teori perusahaan induk dan teori entitas dapat dijelaskan lebih lanjut dengan memeriksa operasi Pop
Corporation dan Son Corporation untuk tahun 2016. Asumsi berikut dibuat:
1. Laba bersih dan dividen Son untuk tahun 2016 masing-masing adalah $35.000 dan $10.000.
2. Selisih lebih nilai wajar atas nilai buku piutang dan persediaan Son
pada tanggal 1 Januari 2016, terealisasi selama tahun 2016.
3. Aktiva pabrik Putra disusutkan selama 20 tahun, dengan menggunakan metode garis lurus (yaitu,
pada tingkat tahunan 5%).
Metode Ekuitas Dengan asumsi ini, Pop mencatat pendapatan investasi $17.100 dari Son untuk tahun
2016, dihitung dengan metode ekuitas sebagai berikut:
Bagian dari laba bersih Son ($35.000 * 90%) $31.500

Dikurangi: Realisasi kelebihan yang dialokasikan ke piutang
($5.000 * 90%) (4.500)
Realisasi kelebihan yang dialokasikan ke persediaan
($10.000 * 90%) (9.000)
Depresiasi kelebihan yang dialokasikan ke aset pabrik
($20.000 * 90%) , 20 tahun (900)
Penghasilan dari Son untuk tahun 2016 $17.100
Akun Pop's Investment in Son berdasarkan metode ekuitas memiliki saldo sebesar $206.100 pada tanggal 31
Desember 2016. Saldo ini terdiri dari biaya investasi sebesar $198.000, ditambah pendapatan investasi sebesar
$17.100 untuk tahun 2016, dikurangi $9.000 dividen yang diterima dari Son selama tahun 2016. Akuntansi metode
ekuitas tidak terpengaruh dengan sudut pandang yang dianut untuk konsolidasi laporan keuangan afiliasi; oleh karena
itu, pernyataan terpisah dari Pop and Son akan sama pada 31 Desember 2016, terlepas dari teori yang diadopsi.
390 Bab 11
Pameran 11-2
Pop Corporation dan Neraca Konsolidasi Anak Perusahaan
Neraca keuangan Kertas kerja per 1 Januari 2016 (dalam ribuan)
Perbandingan kertas kerja
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Teori Induk-Perusahaan
Aktiva
Piutang usaha—bersih 80 30 b 4.5 114.5
Persediaan 90 40 b9 139
Aset pabrik—bersih 220 60 b 18 298
Niat baik b 58.5 58.5
Total aset $630 $145 $667

Modal 400 100 100 400
Pendapatan yang disimpan 150 20 sebuah 20 150
Total ekuitas $630 $145 300 300 $667
Teori entitas
Aktiva
Piutang usaha—bersih 80 30 b5 115
Persediaan 90 40 b 10 140
Aset pabrik—bersih 220 60 b 20 300
Niat baik b 65 65
Total aset $630 $145 $677

Modal 400 100 100 400
Pendapatan yang disimpan 150 20 sebuah 20 150
Total ekuitas $630 $145 320 320 $677
Prosedur Konsolidasi Laba bersih konsolidasi berdasarkan teori perusahaan induk sama dengan
pendapatan yang dialokasikan kepada pemegang saham induk berdasarkan teori entitas. Oleh karena itu,
perbedaan antara teori perusahaan induk dan entitas terletak semata-mata pada cara konsolidasi laporan
keuangan induk dan anak perusahaan dan dalam melaporkan posisi keuangan dan hasil operasi dalam
laporan keuangan konsolidasi. Kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Subsidiary di bawah
teori perusahaan induk di Tampilan 11-3 dan di bawah teori entitas di Tampilan 11-4 mencerminkan perbedaan ini.
Sekali lagi, prosedur kertas kerja belum dimodifikasi untuk mencerminkan perbedaan dalam klasifikasi laporan
keuangan. Pameran 11-5 dan 11-6 mengilustrasikan perbedaan dalam penyajian laporan keuangan untuk Pop
Corporation dan Anak Perusahaan dan menunjukkan laporan keuangan yang disusun dari kertas kerja.
Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang Pameran 11-3
Berakhir pada 31 Desember 2016 (dalam ribuan) Teori Induk-Perusahaan
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan $600 $200 $800
Penghasilan dari Putra 17.1 17.1
Biaya penjualan (300) (120) c9 (429)
Biaya operasional (211.25) (45) c 4.5 d (261.65)

.9
Pangsa kepentingan nonpengendali

dan 3.5 (3.5)
($35 * 10%)
Mengontrol bagian laba bersih

$105,85 $35 $105,85
Pendapatan yang disimpan $150 $20 b 20 $150
Dividen (80) (10) (80)

91
e
Neraca keuangan
Uang tunai $29,75 $13 $42,75
Aset pabrik—bersih 200 57 c 18 D .9 274.1
Investasi di Putra 206.1 a 8.1b

198
Niat baik c 58.5 58.5
Kelebihan yang belum diamortisasi b 90 c 90
$655,85 $167 $692,35
Modal 400 100 b 100 400
$655,85 $167
b 12
e 2.5 14.5
321.5 321.5 $692,35

392 Bab 11
Pameran 11-4 Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang
Teori entitas Berakhir pada 31 Desember 2016 (dalam ribuan)
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan
$600 $200 $800

17.1 17.1
Biaya penjualan
(300) (120) c 10 (430)
Biaya operasional (211.25) (45) c5d1 (262.25)
Bagian kepentingan nonpengendali* dan 1.9 (1.9)

$150 $20 b 20 $150
Dividen (80) (10) a9e1 (80)

31 Desember $175,85 $45 $175,85
Neraca keuangan
Uang tunai $29,75 $13 $42,75
Piutang usaha—bersih
90 32 122
Persediaan
100 48 148
Aset lancar lainnya

30 17 47
Aset pabrik—bersih
200 57 c 20 d1 276
Investasi di Putra 206.1

a 8.1b
198
Niat baik
c 65 65
Kelebihan yang belum diamortisasi

b 100 c 100
$655,85 $167 $700,75
Kewajiban
$80 $22 $102
Modal 400 100 b 100 400

175.85 45 175.85
$655,85 $167

e .9 22.9
340 340 $700,75
*Bagian kepentingan nonpengendali = ($35 - $16) * 10%.

Pameran 11-5
Pendapatan Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan
Laporan Tahunan yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016 (dalam ribuan) Pendapatan Konsolidasi
Pernyataan Bawah
Teori Alternatif
Penjualan $800.00
Dikurangi: Biaya penjualan $429,00
Biaya operasional 261,65
bagian kepentingan nonpengendali 3,50
Jumlah pengeluaran 694,15
Teori entitas
Penjualan $800.00
Dikurangi: Biaya penjualan $430.00
Biaya operasional 262.25
Jumlah pengeluaran 692,25
Total laba bersih konsolidasi $107,75
Dapat diatribusikan: kepada pemegang saham nonpengendali $1,90
kepada pemegang saham pengendali $105,85
Pameran 11-6
Pop Corporation dan Entitas Anak Neraca Konsolidasi per 31 Desember 2016 (dalam ribuan)
Saldo Konsolidasi
Lembar Di Bawah
Teori Induk-Perusahaan Teori entitas
Teori Alternatif
Aktiva
Uang tunai $42.75 $42.75
Total aset saat ini 359.75 359.75
Niat baik 58.50 65.00
Total aset tidak lancar 332.60 341.00
Total aset $692.35 $700.75
Kewajiban $102.00 $102.00
14.50 —
Total kewajiban 116.50 102.00
Modal 400.00 400.00
— 22.90
Jumlah ekuitas pemegang saham 575,85 598.75

Total ekuitas $692,35 $700.75
Dalam membandingkan kertas kerja konsolidasi di bawah teori perusahaan induk di Tampilan 11-3 dengan
kertas kerja di bawah teori entitas di Tampilan 11-4, perhatikan bahwa entri penyesuaian dan eliminasi kertas
kerja memiliki item debit dan kredit yang sama, tetapi jumlahnya berbeda untuk semua entri kertas kerja. selain
masukan a. Akuntansi untuk anak perusahaan dengan metode ekuitas adalah sama untuk kedua teori konsolidasi,
jadi ayat jurnal untuk mengeliminasi pendapatan investasi dan dividen antar perusahaan dan untuk menyesuaikan
akun investasi ke saldo awal periodenya (entri a) persis sama di bawah teori perusahaan induk sebagai di bawah
teori entitas.
Entri penyesuaian dan eliminasi yang tersisa di Tampilan 11-3 di bawah teori perusahaan induk berbeda dari
teori kontemporer yang digunakan di bab sebelumnya. Entri b mengeliminasi ekuitas anak perusahaan timbal
balik dan jumlah investasi, menetapkan kepentingan nonpengendali awal pada nilai buku ($120.000 * 10%), dan
memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi. Entri c kemudian mengalokasikan kelebihan biaya investasi
atas nilai buku yang diperoleh: $9.000 untuk harga pokok penjualan (untuk item persediaan yang direalisasikan
selama 2016), $4.500 untuk biaya operasional (untuk piutang yang direalisasikan selama tahun 2016), $18.000
untuk aset pabrik (untuk pabrik yang direalisasikan dengan nilai rendah aset pada awal 2016), dan $58.500 untuk
goodwill. Entri d dan e mencerminkan depresiasi saat ini atas kelebihan yang dialokasikan ke aset pabrik
($18.000 * 5%) dan kepentingan nonpengendali dalam pendapatan anak perusahaan dan dividen, masing-masing.
Bagian bunga noncontrolling sebesar $3.500 hanyalah 10 persen dari laba bersih Son yang dilaporkan sebesar $35.000.
394 Bab 11
Entri b, c, d, dan e dalam Tampilan 11-4 di bawah teori entitas memiliki tujuan yang sama dengan item yang sama
di bawah teori perusahaan induk, kecuali untuk jumlah yang terkait dengan kepentingan nonpengendali. adalah
$22.000, sama dengan 10 persen dari nilai total tersirat Son Corporation sebesar $220.000 pada 1 Januari 2016.
Kepentingan nonpengendali awal berdasarkan teori entitas adalah $10.000 lebih besar daripada kepentingan
nonpengendali awal sebesar $12.000 berdasarkan teori perusahaan induk. Tambahan $10.000 terkait dengan alokasi
100 persen dari kelebihan nilai wajar atas nilai buku aset bersih Son pada saat akuisisi berdasarkan teori entitas.
Dengan kata lain, entri kertas kerja b di bawah teori entitas setara dengan entri b di bawah teori perusahaan induk,
ditambah kelebihan $10.000 yang belum diamortisasi yang berlaku untuk kepentingan nonpengendali:
b Kelebihan yang belum diamortisasi (+A) 100.000
Stok modal (ÿSE) 100.000
Laba ditahan 1 Januari 2016 (ÿSE) 20.000
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, tetapkan

awal bunga noncontrolling, dan masukkan kelebihan yang belum diamortisasi
jumlah.
Entri c di bawah teori entitas setara dengan entri c di bawah teori perusahaan induk, ditambah addi
kelebihan nilai wajar atas jumlah nilai buku:
c Biaya penjualan (E, ÿSE) 10.000
Biaya operasional (E, ÿSE) 5.000
Aset pabrik (+A) 20.000

Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset yang dapat diidentifikasi dan
niat baik.
Entri kertas kerja d untuk penyusutan atas kelebihan yang dialokasikan ke aset pabrik adalah $1.000 menurut teori
entitas, dibandingkan dengan $900 menurut teori perusahaan induk. Selisih $100 hanyalah tingkat penyusutan 5
persen yang diterapkan pada tambahan $2.000 yang dialokasikan untuk aset tetap berdasarkan teori entitas.
Bagian kepentingan nonpengendali menurut teori entitas adalah $1.900, yang terdiri dari 10 persen dari pendapatan
Son sebesar $35.000, dikurangi 10 persen dari $16.000 amortisasi atas $100.000 implied fair value/book value
differential. Sebagai alternatif, bagian kepentingan nonpengendali dapat dihitung sebagai berikut:
Bagian dari pendapatan yang dilaporkan Son ($35.000 * 10%) $3.500

Dikurangi: Biaya operasional untuk realisasi kelebihan yang
dialokasikan ke piutang ($5.000 * 10%) (500)
Harga pokok penjualan untuk realisasi kelebihan yang dialokasikan
ke inventaris ($10.000 * 10%) (1.000)

Depresiasi kelebihan yang dialokasikan ke aset pabrik
($20.000, 20 tahun * 10%) (100)
bagian kepentingan nonpengendali $1.900
Perbandingan Laporan Laba Rugi Konsolidasi Beban tambahan yang dikurangkan dalam menentukan
laba bersih konsolidasi berdasarkan teori entitas dapat diringkas sebagai berikut:
Teori Perusahaan Induk Teori Entitas $ 4.500 9.000
Biaya operasional (untuk piutang) 900 $14.400 $5.000

Biaya penjualan (untuk persediaan) 10.000
Biaya operasional (untuk penyusutan) 1.000
$16.000
Pengeluaran tambahan sebesar $1.600 ($16.000 - $14.400) berdasarkan teori entitas diimbangi secara tepat oleh
bagian kepentingan nonpengendali yang lebih rendah ($3.500 - $1.900) berdasarkan teori entitas. Dengan demikian,
pendapatan pemegang saham induk adalah sama menurut kedua teori tersebut, meskipun terdapat perbedaan dalam
jumlah yang dilaporkan dan cara jumlah tersebut diungkapkan dalam laporan laba rugi konsolidasi.
Perbedaan ini ditunjukkan pada Tampilan 11-5, yang membandingkan laporan laba rugi konsolidasi untuk Pop Corporation dan
Anak Perusahaan di bawah teori perusahaan induk dan teori entitas. Pelaporan pendapatan berdasarkan teori entitas
menunjukkan jumlah akhir untuk "total pendapatan bersih konsolidasi" sebesar $107.750 dan atribusi pendapatan tersebut
kepada pemegang saham nonpengendali dan pengendali.
Perbandingan Neraca Konsolidasi Neraca komparatif untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan pada
tanggal 31 Desember 2016, diilustrasikan dalam Tampilan 11-6 berdasarkan kedua teori tersebut. Jumlah total
aset lebih besar di bawah teori entitas. Selisih dalam total aset adalah $8.400 ($700.750 - $692.350), dan terdiri
dari kelebihan nilai wajar tersirat yang belum diamortisasi atas nilai buku aset bersih Son. Selisih ini terkait dengan
goodwill sebesar $6.500 ($65.000 - $58.500) dan aset pabrik sebesar $1.900 ($276.000 - $274.100).
Total kewajiban dan ekuitas lebih besar di bawah teori entitas. Kewajiban adalah $14.500 lebih besar berdasarkan teori
perusahaan induk karena kepentingan noncontrolling diklasifikasikan sebagai kewajiban. Ekuitas pemegang saham lebih besar
$22.900 berdasarkan teori entitas karena kepentingan nonpengendali diklasifikasikan sebagai bagian dari ekuitas pemegang saham.
Pandangan Lain tentang Kepentingan Nonpengendali Beberapa akuntan percaya bahwa kepentingan
nonpengendali seharusnya tidak muncul sebagai item baris terpisah dalam laporan keuangan konsolidasi. Salah
satu saran untuk mengeliminasi kepentingan nonpengendali dari laporan konsolidasi adalah dengan melaporkan
total laba bersih konsolidasi sebagai garis bawah dalam laporan laba rugi konsolidasi, dengan pengungkapan
catatan kaki terpisah untuk kepentingan pengendali dan nonpengendali. Perlakuan yang konsisten dalam neraca
konsolidasi akan membutuhkan total ekuitas konsolidasi untuk dilaporkan sebagai item baris tunggal, dengan
pengungkapan catatan kaki yang terpisah dari ekuitas kepentingan pengendali dan nonpengendali.
Saran lain untuk mengecualikan referensi ke kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan konsolidasi adalah
mengkonsolidasikan hanya bagian kepentingan pengendali dari pendapatan, beban, aset, dan kewajiban anak perusahaan yang
dimiliki kurang dari 100 persen. Ini dikenal sebagai konsolidasi proporsional dan dibahas nanti dalam bab ini di bawah akuntansi
untuk usaha patungan perusahaan.
PUSH-DOWN AKUNTANSI DAN PERTIMBANGAN DASAR LAINNYA

11.2
SEDANG BELAJAR
Di bawah teori yang dibahas di bagian pertama bab ini, kami menetapkan nilai wajar untuk aset dan liabilitas yang dapat OBJEKTIF
diidentifikasi secara individual dan niat baik anak perusahaan dengan entri kertas kerja dalam proses konsolidasi laporan
keuangan induk dan anak perusahaan. Pembukuan anak perusahaan tidak terpengaruh oleh harga yang dibayarkan oleh induk
perusahaan atas kepentingan kepemilikannya.
Dalam situasi tertentu, Securities and Exchange Commission (SEC) mensyaratkan bahwa nilai wajar aset dan kewajiban
anak perusahaan yang diakuisisi, yang mewakili basis nilai wajar induk berdasarkan GAAP (ASC 810-10-25), dicatat dalam
laporan keuangan terpisah. anak perusahaan. Dengan kata lain, nilai-nilai "didorong ke bawah" ke laporan anak perusahaan. 1
SEC mensyaratkan penggunaan akuntansi tekan ke bawah untuk pengajuan SEC ketika anak perusahaan secara substansial
dimiliki sepenuhnya (biasanya 90%) tanpa utang publik yang substansial atau saham preferen yang beredar.
Argumen SEC adalah bahwa ketika induk mengendalikan bentuk kepemilikan suatu entitas, dasar akuntansi untuk aset dan
kewajiban yang dibeli harus sama terlepas dari apakah entitas tersebut terus ada atau digabungkan ke dalam operasi induk.
Namun, ketika anak perusahaan memiliki hutang publik atau saham preferen yang masih beredar, atau ketika terdapat
kepentingan nonpengendali yang signifikan, induk perusahaan mungkin tidak dapat mengendalikan bentuk kepemilikan. SEC
mendorong akuntansi push-down dalam keadaan ini, tetapi tidak memerlukannya.
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) menerbitkan makalah “Push-Down

Akuntansi” (30 Oktober 1979) menjelaskan akuntansi push-down sebagai:
Penetapan basis akuntansi dan pelaporan baru untuk entitas dalam laporan keuangan tersendiri, berdasarkan
transaksi pembelian saham berhak suara entitas yang mengakibatkan perubahan substansial kepemilikan atas
saham berhak suara entitas yang beredar.2
1SEC Staff Accounting Bulletin, No. 54, 1983. Untuk penjelasan lebih lanjut tentang posisi SEC, lihat Bul letin Staff
Accounting, No. 73, 1987.
2FASB ASC 810-10-45-1. Awalnya 'Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 160.' "Kepentingan non pengendali."
396 Bab 11
Ketika kami tidak menggunakan akuntansi push-down dalam akuisisi, kami menetapkan perbedaan nilai
wajar/nilai buku yang tersirat ke aset bersih dan niat baik yang dapat diidentifikasi dalam kertas kerja konsolidasi.
Proses konsolidasi disederhanakan jika anak perusahaan mencatat nilai wajar dalam laporan keuangannya di
bawah akuntansi push-down.
Akuntansi push-down kontroversial hanya dalam pernyataan perusahaan terpisah dari anak perusahaan
yang dikeluarkan untuk kepentingan noncontrolling, kreditur, dan pihak berkepentingan lainnya. Kritik terhadap
akuntansi push-down berpendapat bahwa transaksi antara induk/investor dan pemegang saham lama anak
perusahaan tidak membenarkan basis akuntansi baru untuk aset dan kewajiban anak perusahaan berdasarkan
prinsip biaya historis. Anak perusahaan bukanlah pihak dalam transaksi—ia tidak menerima dana baru; tidak
menjual aset. Pendukung menentang bahwa harga yang dibayarkan oleh pemilik baru memberikan dasar yang
paling relevan untuk mengukur aset, kewajiban, dan hasil operasi anak perusahaan.
Akuntansi push-down tidak diterapkan secara konsisten di antara para pendukung konsep tersebut, meskipun
dalam praktiknya, aset anak perusahaan biasanya dinilai kembali secara proporsional. Berapa persentase
kepemilikan yang merupakan kepentingan nonkontrol yang signifikan yang akan menghalangi penggunaan
akuntansi push-down? Haruskah alokasi dilakukan secara proporsional jika perubahan kepemilikan terjadi kurang
dari 100 persen? Ini adalah pertanyaan yang membutuhkan jawaban otoritatif.
GAAP saat ini memungkinkan perusahaan opsi untuk mengadopsi akuntansi push-down setelah akuisisi.
Dalam ilustrasi berikut, contoh Pop–Son diperluas dengan menggunakan alokasi proporsional untuk
pembelian 90 persen saham Son dan alokasi 100 persen, di mana kami memperhitungkan nilai pasar entitas
secara keseluruhan dari harga akuisisi. dari 90 persen bunga.
Prosedur Push-Down pada Tahun Akuisisi Ingatlah bahwa

Pop mengakuisisi 90 persen bunganya untuk uang tunai $198.000 pada 1 Januari 2016. Jika kita menggunakan
akuntansi push-down dan menilai kembali hanya 90 persen aset bersih Son yang dapat diidentifikasi (teori
perusahaan induk), kita mengalokasikan diferensial nilai wajar/nilai buku $90.000 sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai buku
Menekan Setelah Dorong
Nilai buku Pengaturan Turun
Uang tunai $5 30 — $5
Piutang usaha—bersih 40 $4,5 9 34,5
Inventaris 10 49
Aset lancar lainnya 60 — 10
Niat baik — 58,5 58,5
$145 $ 90 $235 $
Kewajiban $25 — 25 100
100 —
Modal
20 —
Pendapatan yang disimpan $(20)
— 110 110
Modal yang ditekan
$145 $ 90 $235
Kami mencatat penyesuaian push-down pada buku terpisah Son sebagai berikut:

Modal tekan ke bawah (+SE) 110.000
Jika kita memperhitungkan nilai total $220.000 dari harga 90 persen bunga di Son berdasarkan teori entitas
($198.000 biaya, 90%), kita menekan kelebihan $100.000 pada pembukuan Son sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai buku Menekan Nilai buku

Pengaturan Setelah Dorong
Turun
Uang tunai $5 30 — $5
Piutang usaha—bersih 40 $5 10 35
Inventaris 10 50
Aset lancar lainnya 60 — 10
Niat baik — 65 65
$145 $100 $245
Kewajiban $25 — $ 25
100 — 100
Modal
20 —
Pendapatan yang disimpan $ (20)
— 120 120
Modal yang ditekan
$145 $100 $245
Entri untuk mencatat penyesuaian push-down 100 persen pada buku terpisah Son adalah:

Modal tekan ke bawah (+SE) 120.000
Perhatikan bahwa kami mentransfer saldo akun Laba Ditahan Son ke modal push-down terlepas dari apakah
push-down adalah 90 persen atau 100 persen dari nilai wajar. Perlakuan ini merupakan dasar untuk akuntansi
push-down, yang memerlukan basis akuntansi dan pelaporan baru untuk entitas yang diakuisisi. Modal push-down
adalah akun modal disetor tambahan. Ini mencakup revaluasi aset bersih dan goodwill anak perusahaan yang
dapat diidentifikasi, berdasarkan harga akuisisi, dan saldo akun Laba Ditahan anak perusahaan, yang kami
hilangkan di bawah konsep entitas akuntansi push-down yang baru.
Tampilan 11-7 menyajikan kertas kerja neraca konsolidasi untuk mengilustrasikan efek dari penyesuaian push
down. Lembar kerja neraca di bagian atas pameran mencerminkan penyesuaian push-down 90 persen (dengan
teori perusahaan induk), dan lembar kerja di bagian bawah mencerminkan penyesuaian push-down 100 persen
(teori entitas). Menyertakan penyesuaian push-down dalam neraca terpisah Son sangat menyederhanakan
prosedur konsolidasi. Hasil penyederhanaan dari tidak harus menetapkan nilai wajar yang belum diamortisasi di
kertas kerja di bawah akuntansi push-down. Jumlah neraca konsolidasi, bagaimanapun, identik dalam Tampilan
11-7 di bawah akuntansi push-down dan dalam Tampilan 11-2, di mana kami mempertahankan neraca anak
perusahaan berdasarkan biaya historis.
Prosedur Push-Down pada Tahun Setelah Akuisisi Pameran

11-8 dan 11-9 mengilustrasikan kertas kerja laporan keuangan konsolidasi untuk Perusahaan Pop and Son di
bawah prosedur akuntansi push-down untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2016.
Tampilan 11-8 mencerminkan penyesuaian push-down 90 persen (teori perusahaan induk), dan Tampilan 11-9
mencerminkan penyesuaian push-down 100 persen (teori entitas). Kedua pameran sangat menyederhanakan
prosedur konsolidasi dalam kaitannya dengan kertas kerja yang sebanding untuk Pop dan Son yang diperlihatkan
dalam Pameran 11-3 dan 11-4.
Dalam kertas kerja konsolidasi Exhibit 11-9 (teori entitas), bagian noncontrolling interest sebesar $1.900 sama
dengan 10 persen dari laba bersih Son sebesar $19.000 yang diukur dengan akuntansi push-down. Demikian pula,
kepentingan nonpengendali sebesar $22.900 pada tanggal 31 Desember 2016, sama dengan 10 persen ekuitas
pemegang saham Son sebesar $229.000 pada tanggal tersebut. Kami menentukan pos-pos kepentingan
nonpengendali ini di bawah prosedur konsolidasi standar. Sebaliknya, dalam Tampilan 11-8 (teori perusahaan
induk), saham kepentingan nonpengendali $3.500 untuk tahun 2016 dan kepentingan nonpengendalian $14.500
pada tanggal 31 Desember 2016, tidak memiliki referensi langsung ke laba bersih Son sebesar $20.600 atau
kepemilikan saham senilai $220.600 Ekuitas Son, seperti yang ditunjukkan dalam laporan laba rugi terpisah dan
neraca Son di bawah akuntansi push-down 90 persen. Ini adalah masalah yang muncul dalam penggunaan akuntansi push-down untuk a
398 Bab 11
Pameran 11-7 Pop Corporation dan Neraca Konsolidasi Anak Perusahaan

Akuntansi Push-Down: Kertas kerja per 1 Januari 2016 (dalam ribuan)
Induk-Perusahaan Versus
Pendekatan Entitas Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Aktiva
Piutang usaha—bersih 80 34.5 114.5
Niat baik 58.5 58.5
Total aset $630 $235 $667

Modal 400 100 100 400
Modal yang ditekan ke bawah—Nak 110 sebuah 110
Total ekuitas $630 $235 210 210 $667
Teori entitas
Aktiva
Niat baik 65 65
Total aset $630 $245 $677

Modal 400 100 100 400
Modal yang ditekan ke bawah—Nak 120 sebuah 120
Total ekuitas $630 $245 220 220 $677

Pameran 11-8
Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang
Berakhir pada 31 Desember 2016 (dalam ribuan) Akuntansi Push-Down—
Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan $600 $200 $800

Biaya operasional (211.25) (50.4) (261.65)
Pangsa kepentingan nonpengendali c 3.5 (3.5)

($35 * 10%)
Mengontrol bagian
laba bersih $105,85 $20,6 $105,85
Pendapatan yang disimpan $150 $0 $150
Mengontrol bagian
laba bersih 105.85 20.6 105.85
Dividen (80) (10) a9c1 (80)

31 Desember $175,85 $10,6 $175,85
Neraca keuangan
Uang tunai $29,75 $13 $42,75

Aset pabrik—bersih 200 74.1 274.1

198
Niat baik 58.5 58.5
$655,85 $242,6 $692,35
Modal 400 100 b 100 400
Modal yang ditekan ke bawah—Nak 110 b 110
$655,85 $242,6

c 2.5 14.5
230.6 230.6 $692,35

400 Bab 11
Pameran 11-9 Kertas Kerja Konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk Tahun yang
Menekan Berakhir pada 31 Desember 2016 (dalam ribuan)
Akuntansi—Entitas
Teori Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan
$600 $200 $800
Biaya operasional (211.25) (51) (262.25)
Bagian kepentingan nonpengendali* c 1.9 (1.9)
Mengontrol bagian
laba bersih $105,85 $19 $105,85

Pendapatan yang disimpan $150 $0 $150
Mengontrol bagian
laba bersih 105.85 19 105.85
Dividen (80) (10) a9c (80)

1

31 Desember $175,85 $9 $175,85
Neraca keuangan
Uang tunai $29,75 $13 $42,75

198
Niat baik 65 65
$655,85 $251 $700,75
Modal 400 100 b 100 400
Modal yang ditekan ke bawah—Nak 120 b 120
$655,85 $251

c .9 22.9
239 239 $700,75
*Bagian kepentingan nonpengendali = ($19 * 10%).

anak perusahaan yang dimiliki kurang dari 100 persen, di mana hanya persentase bunga induk yang diturunkan pada
pembukuan anak perusahaan. Jumlah kepentingan noncontrolling dalam Exhibit 11-8 dapat ditentukan secara langsung
dari laporan berbasis biaya terpisah Son seperti yang ditunjukkan pada Exhibit 11-3. Pemegang saham nonpengendali
tidak diharapkan mendapatkan informasi yang berarti dari laporan keuangan konsolidasi; oleh karena itu, pendekatan push-
down 100 persen di bawah teori entitas mungkin lebih disukai, terutama ketika grup afiliasi memiliki banyak anak
perusahaan yang dimiliki sebagian.
Leveraged Buyout Dalam

leveraged buyout (LBO), grup investor (seringkali termasuk manajemen perusahaan, bankir investasi, dan lembaga
keuangan) mengakuisisi perusahaan (Perusahaan A) dari pemegang saham publik dalam transaksi yang dibiayai dengan
ekuitas yang sangat kecil dan sangat utang dalam jumlah besar. Biasanya, kelompok investor mengumpulkan uang untuk
pembelian dengan menginvestasikan mungkin 10 persen dari uang mereka sendiri dan meminjam sisanya. Perusahaan
induk dapat dibentuk untuk mengakuisisi saham Perusahaan A.
Biasanya utang yang dikumpulkan oleh investor untuk membiayai LBO sebagian dijamin dengan aset Perusahaan A
sendiri dan dilayani dengan dana yang dihasilkan oleh operasi Perusahaan A dan/atau penjualan asetnya.
Karena pinjaman tersebut dijamin dengan aset Perusahaan A, bank yang meminjamkan uang kepada investor seringkali
mensyaratkan agar utang tersebut muncul dalam laporan keuangan Perusahaan A.
Jika pemilik sebelumnya dibayar tinggi untuk saham mereka, yang sering terjadi, dan nilai buku, bukan nilai wajar, aset
dan kewajiban dibawa ke neraca perusahaan baru (Perusahaan A yang diakuisisi) , hutang yang timbul di LBO dapat
menyebabkan kondisi keuangan perusahaan baru terlihat lebih buruk dari yang sebenarnya. Popularitas LBO adalah salah
satu alasan mengapa banyak akun semut mendukung perubahan ke akuntansi push-down untuk akuisisi, termasuk LBO,
yang akan memungkinkan aset perusahaan yang diakuisisi dituliskan pada laporan keuangannya untuk mencerminkan
harga akuisisi.
Baik akhir 1980-an dan 1990-an menyaksikan aktivitas LBO yang signifikan di pasar AS. Kohlberg, Kravis, Roberts
and Company (KKR) telah menjadi pengakuisisi besar, membeli Beatrice Foods seharga $6,25 miliar dan Safeway
Stores seharga $4,24 miliar, keduanya pada tahun 1986, dan mengambil alih RJR Nabisco pada tahun 1989 dengan
biaya $24,72 miliar. Pada tahun 1986, Macy Acquisitions Corporation dibentuk untuk menjalankan LBO dari RH Macy
& Company, rantai department store, senilai $3,50 miliar. Aktivitas LBO telah mendingin dalam beberapa tahun terakhir
karena masalah di pasar kredit AS dan dunia.
Struktur pembelian memengaruhi basis akuntansi untuk entitas baru. Misalnya, perusahaan induk dapat digunakan
untuk mengakuisisi aset bersih Perusahaan A, perusahaan induk dapat digunakan untuk mengakuisisi ekuitas Perusahaan
A, atau grup investor dapat mengakuisisi Perusahaan A tanpa menggunakan perusahaan induk. Jika telah terjadi
perubahan pengendalian, perubahan basis akuntansi untuk entitas baru umumnya tepat, karena entitas baru tersebut
memiliki pemegang saham pengendali baru dan serupa dengan akuisisi.
Solusi Dasar Akuntansi Lain Korporasi telah

mencoba menyusun kombinasi bisnis dengan cara untuk menghindari pencatatan niat baik. Korporasi mengakuisisi
kepentingan pengendali di perusahaan lain (target), dan, dalam transaksi yang sama, target menerbitkan saham tambahan
kepada induk sebagai imbalan atas kepentingan induk di anak perusahaan. Secara substansi, induk menjual anak
perusahaannya kepada target sebagai bagian dari harga akuisisi target. Argumennya adalah bahwa ini adalah kombinasi
dari perusahaan di bawah kendali bersama. Oleh karena itu, kombinasi tersebut tidak akan menjadi akuisisi dan transaksi
tersebut akan dicatat dengan menggunakan biaya historis:
ÿÿ Induk harus memperhitungkan pengalihan anak perusahaan ke target sebagai akuisisi. Ini sekarang
akan sesuai dengan GAAP. (ASC 810-10-25) Memperoleh kendali atas target dan pengalihan anak
perusahaan ke target tidak dapat dipisahkan dan harus diperlakukan sebagai satu transaksi.
ÿÿ Induk harus memperhitungkan transaksi sebagai penjualan sebagian anak perusahaan (kepada
pemegang saham nonpengendali target) dan akuisisi sebagian target.
Induk harus mengakui keuntungan atau kerugian atas porsi penjualan anak perusahaan. ÿÿ Induk
harus meningkatkan aset dan kewajiban target sejauh yang diakuisisi oleh induk dan aset dan kewajiban
anak perusahaan sejauh kepentingan kepemilikan di anak perusahaan dijual.
Struktur kombinasi bisnis ini tidak menghindari akuntansi akuisisi dan goodwill yang dihasilkan. Tekanan untuk mencari
cara menghindari pencatatan niat baik berkurang pada tahun 1993 karena
402 Bab 11
goodwill menjadi pengurang pajak. Fakta bahwa goodwill tidak lagi diamortisasi (yaitu, mengurangi laba yang
dilaporkan) berdasarkan GAAP (ASC 350-20-35) menghilangkan kebutuhan untuk menyusun kombinasi untuk
menghindari pencatatan goodwill.
SEDANG BELAJAR
USAHA BERSAMA
TUJUAN 11.3 Usaha patungan adalah bentuk kemitraan yang berasal dari ekspedisi perdagangan maritim Yunani dan Romawi.
Tujuannya adalah untuk menggabungkan peserta manajemen dan kontributor modal dalam usaha yang terbatas
pada penyelesaian proyek perdagangan tertentu. Saat ini usaha patungan mengambil banyak bentuk yang berbeda,
seperti kemitraan dan perusahaan, domestik dan asing, dan sementara serta relatif permanen.
Jenis usaha patungan sementara yang umum adalah pembentukan sindikat bankir investasi untuk membeli
sekuritas dari perusahaan penerbit dan memasarkannya ke publik. Usaha patungan memungkinkan beberapa
peserta untuk berbagi risiko dan manfaat dari usaha yang terlalu besar atau terlalu berisiko untuk satu venturer. Ini
juga memungkinkan mereka menggabungkan teknologi, pasar, dan sumber daya manusia untuk meningkatkan
potensi keuntungan semua peserta. Area lain di mana usaha patungan adalah umum adalah penjualan tanah,
eksplorasi dan pengeboran minyak, dan proyek konstruksi besar.
Area dan penggunaan baru untuk bentuk organisasi usaha patungan terus bermunculan. Misalnya, hampir
semua perusahaan telekomunikasi besar menggunakan usaha patungan untuk mendapatkan ukuran dan modal.
Usaha patungan mengumpulkan modal untuk mengajukan penawaran dalam lelang bernilai miliaran dolar untuk
lisensi layanan komunikasi pribadi dan untuk membangun jaringan telepon nirkabel nasional. Salah satu keuntungan
dari usaha patungan ini adalah menghindari akuisisi yang mahal.
Usaha patungan oleh perusahaan AS adalah hal biasa. Contoh lama dan terkenal adalah Dow Corning
Corporation, perusahaan patungan Dow Chemical Company dan Corning Incorporated.
Usaha patungan memungkinkan penyebaran risiko antara atau di antara para venturer, membuat bentuk bisnis ini
menarik di industri minyak dan gas dan kimia, dan untuk investasi internasional. Tanggung jawab terbatas yang
dinikmati oleh pemegang saham membuat bentuk usaha patungan perusahaan sangat menarik. Usaha patungan
juga umum di industri farmasi.
Sifat Joint Ventures Joint
venture adalah entitas bisnis yang dimiliki, dioperasikan, dan dikendalikan bersama oleh sekelompok kecil investor
(venturer) untuk menjalankan suatu usaha bisnis tertentu yang memberikan keuntungan bersama bagi masing-
masing venturer. Adalah umum bagi setiap venturer untuk aktif dalam manajemen ventura dan berpartisipasi dalam
pengambilan keputusan penting yang biasanya membutuhkan persetujuan dari setiap venturer terlepas dari
kepentingan kepemilikan. Persentase kepemilikan sangat bervariasi, dan kepentingan kepemilikan yang tidak sama
dalam usaha tertentu adalah hal biasa.
Struktur Organisasi Usaha Patungan Usaha patungan

dapat diatur sebagai perusahaan, kemitraan, atau kepentingan yang tidak terbagi. Bentuk-bentuk ini didefinisikan
dalam pernyataan posisi AICPA, “Akuntansi untuk Investasi di Perusahaan Real Estat” (SOP 78-9), sebagai berikut:
Usaha patungan perusahaan. Korporasi yang dimiliki dan dioperasikan oleh sekelompok kecil venturer untuk
menyelesaikan usaha atau proyek yang saling menguntungkan.
Kemitraan umum. Asosiasi di mana setiap mitra memiliki tanggung jawab yang tidak terbatas.
Persekutuan terbatas. Asosiasi di mana satu atau lebih mitra umum memiliki tanggung jawab
tidak terbatas, dan satu atau lebih mitra memiliki tanggung jawab terbatas. Kemitraan terbatas
biasanya dikelola oleh mitra umum atau mitra, tunduk pada batasan, jika ada, yang dikenakan oleh
perjanjian kemitraan.
Kepentingan yang tidak terbagi. Suatu pengaturan kepemilikan di mana dua pihak atau lebih secara bersama-sama memiliki
properti, dan kepemilikan dimiliki secara individual sejauh kepentingan masing-masing pihak.3
Persyaratan pelaporan keuangan untuk investor dalam usaha berbeda menurut struktur organisasi.
3Pernyataan Posisi 78-9 Akuntansi Investasi dalam Usaha Real Estat, © AICPA
Akuntansi untuk Perusahaan Patungan Investor yang

dapat berpartisipasi dalam manajemen keseluruhan perusahaan patungan harus melaporkan investasi mereka sebagai
investasi ekuitas (konsolidasi satu baris) berdasarkan GAAP. (ASC 323-10-15)
Pendekatan untuk menetapkan pengaruh signifikan dalam ventura bersama perusahaan sangat berbeda dengan
pendekatan untuk sebagian besar investasi saham biasa karena setiap venturer biasanya harus menyetujui setiap
keputusan ventura signifikan, sehingga menetapkan kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan terlepas dari
kepentingan kepemilikan. Meskipun demikian, ketika venturer tidak dapat menggunakan pengaruh signifikan atas
ventura bersama karena alasan apa pun, kami mencatat investasinya dalam ventura tersebut dengan metode biaya.
Investasi dalam saham biasa perusahaan patungan yang melebihi 50 persen dari saham beredar perusahaan
adalah investasi anak perusahaan, di mana persyaratan akuntansi dan pelaporan induk-anak perusahaan berlaku.
Usaha patungan perusahaan yang lebih dari 50 persen dimiliki oleh entitas lain tidak dianggap sebagai usaha patungan,
meskipun tetap digambarkan sebagai usaha patungan dalam rilis keuangan. GAAP (ASC 323-10-15) menjelaskan
usaha patungan perusahaan sebagai berikut:
Korporasi yang dimiliki dan dioperasikan oleh sekelompok kecil entitas (perusahaan patungan) sebagai
bisnis atau proyek yang terpisah dan spesifik untuk keuntungan bersama para anggota grup. Pemerintah
juga dapat menjadi anggota kelompok. Tujuan dari usaha patungan perusahaan seringkali adalah untuk
berbagi risiko dan manfaat dalam mengembangkan pasar, produk atau teknologi baru; untuk
menggabungkan pengetahuan teknologi yang saling melengkapi; atau untuk mengumpulkan sumber
daya dalam mengembangkan produksi atau fasilitas lainnya. Perusahaan patungan juga biasanya
menyediakan pengaturan di mana setiap joint venturer dapat berpartisipasi, secara langsung atau tidak
langsung, dalam manajemen keseluruhan dari joint venture. Dengan demikian, venturer patungan memiliki
kepentingan atau hubungan selain sebagai investor pasif. Entitas yang merupakan anak perusahaan dari
salah satu ventura bersama bukan merupakan ventura bersama korporasi. Kepemilikan perusahaan
patungan jarang berubah, dan sahamnya biasanya tidak diperdagangkan secara publik.
Kepentingan nonpengendali yang dipegang oleh kepemilikan publik, bagaimanapun, tidak menghalangi
korporasi untuk menjadi perusahaan patungan.4
Perhatikan bahwa anak perusahaan (dimiliki lebih dari 50 persen) dari joint venturer bukanlah gabungan perusahaan
usaha di bawah GAAP. (ASC 323-10-15) Sebaliknya, kami akan menggabungkannya. (ASC 840-10-45)
GAAP menyimpulkan bahwa investor dalam saham biasa perusahaan patungan harus memperhitungkan investasi
dengan metode ekuitas dalam laporan keuangan konsolidasi. Metode ekuitas paling baik memungkinkan investor untuk
mencerminkan sifat yang mendasari usaha tersebut.
Investasi dalam saham biasa ventura bersama, atau investasi lain yang diperhitungkan dengan metode ekuitas,
mungkin material dalam kaitannya dengan posisi keuangan atau hasil operasi investor ventura bersama. Jika demikian,
investor mungkin perlu menyediakan ringkasan informasi tentang aset, liabilitas, dan hasil operasi investee dalam
laporan keuangannya sendiri.
Pengungkapan yang dipersyaratkan harus disajikan secara individual untuk investasi pada ventura bersama yang
material terkait dengan posisi keuangan atau hasil operasi investor. Sebagai alternatif, pengungkapan yang diperlukan
dapat dikelompokkan untuk investasi yang material sebagai suatu kelompok tetapi tidak material secara individual.
Accounting for Unincorporated Joint Ventures GAAP (ASC

323-10-15) juga menjelaskan bahwa banyak ketentuan akuntansi perusahaan patungan sesuai dalam akuntansi untuk
entitas yang tidak berbadan hukum. Misalnya, keuntungan dan kerugian kemitraan yang diperoleh oleh investor-mitra
umumnya tercermin dalam laporan keuangan mitra. Penghapusan laba antar perusahaan dalam akuntansi untuk
kepentingan kemitraan juga tampaknya tepat, seperti halnya penyediaan kewajiban pajak penghasilan tangguhan atas
laba yang diperoleh oleh mitra-investor.
Pembahasan sebelumnya tentang penerapan GAAP untuk kemitraan juga berlaku untuk kepentingan yang tidak
terbagi dalam usaha patungan, di mana investor-venturer memiliki kepentingan yang tidak terbagi dalam setiap aset dan
bertanggung jawab secara proporsional atas bagiannya dari setiap kewajiban. Namun, ketentuan tersebut tidak berlaku
di beberapa industri yang memiliki praktik industri khusus. Misalnya, praktik industri yang mapan di
4Dari Pernyataan Posisi pada 78-9 Akuntansi Investasi dalam Usaha Real Estat Desember, Proposal ke
Dewan Standar Akuntansi Keuangan Dikeluarkan oleh Divisi Standar Akuntansi © 1978 American Institute of
Certified Public Accountants.
404 Bab 11
usaha minyak dan gas adalah untuk investor-venturer untuk memperhitungkan bagian pro rata dari aset,
kewajiban, pendapatan, dan beban dari usaha patungan dalam laporan keuangannya sendiri. Prosedur
pelaporan ini disebut sebagai konsolidasi pro rata atau proporsional.
Sebagai alternatif, SEC (ASC 323-10-15) merekomendasikan untuk tidak melakukan konsolidasi proporsional untuk
kepentingan yang tidak terbagi dalam usaha real estat yang tunduk pada pengendalian bersama oleh investor. Suatu
ventura tunduk pada pengendalian bersama jika keputusan mengenai pembiayaan, pengembangan, atau penjualan properti
memerlukan persetujuan dari dua atau lebih pemilik-venturer. Sebuah makalah terbitan AICPA tahun 1979 berjudul "Akun
Usaha Patungan" merekomendasikan bahwa usaha yang tidak tunduk pada pengendalian bersama karena kewajibannya
adalah beberapa daripada bersama diharuskan menggunakan konsolidasi proporsional.
Konsolidasi Satu Lini dan Konsolidasi Proporsional Untuk

mengilustrasikan alternatif pelaporan untuk usaha patungan yang tidak berbadan hukum, asumsikan bahwa
Perusahaan Pam memiliki 50 persen saham tidak terbagi di Sun Company, sebuah perusahaan patungan
perdagangan. Laporan keuangan komparatif di bawah dua asumsi (akuntansi dengan metode ekuitas dan
konsolidasi proporsional) muncul di Exhibit 11-10. Kolom 1 menyajikan ringkasan laporan laba rugi dan
neraca Pam, dengan asumsi bahwa akun tersebut menggunakan metode ekuitas untuk investasinya di Sun,
sebuah perusahaan patungan yang tidak dikonsolidasikan. Laporan laba rugi dan neraca Sun dirangkum
dalam kolom 2. Pada kolom 3, Pam telah mengkonsolidasikan bagiannya (50 persen) dari aset, kewajiban,
pendapatan, dan beban Sun (dari kolom 2)—dengan kata lain, konsolidasi proporsional.
Perhatikan bahwa kami mengeliminasi modal ventura Sun sebesar $1.000.000 secara keseluruhan
terhadap saldo Investasi Sun sebesar $500.000, Penghasilan $100.000 dari Sun dan terhadap setengah dari
saldo akun aset, liabilitas, pendapatan, dan beban Sun dalam konsolidasi proporsional.
Pameran 11-10
Metode Ekuitas— Sebanding
Pam Matahari Konsolidasi-
Metode Ekuitas dan
Perusahaan Tidak tergabung Pam dan Matahari
Proporsional
Konsolidasi Dibandingkan (Semua jumlah dalam ribuan)
Laporan laba rugi

Pendapatan
Penjualan $2.000 $500 $2.250
Penghasilan dari Matahari 100 — —
Total pendapatan 2.100 500 2.250

Pengeluaran
Biaya penjualan 1.200 200 1.300
Biaya lainnya 400 100 450
Jumlah pengeluaran 1.600 300 1.750

Pendapatan bersih $500 $ 200 $500
Neraca keuangan
Uang tunai $ 200 $50 150 $ 225
Inventaris 400 300 550

Aset tanaman 800 800 1.200
Investasi di Matahari 500 — —
Total aset $2.200 $1.300 $2.350
Akun hutang $ 400 $ 200 $500550

—
Modal 1.000 1.000
300 — 300
— —
Modal usaha 1.000
Total ekuitas $2.200 $ 1.300 $2.350
AKUNTANSI UNTUK ENTITAS BUNGA VARIABEL

11.4
SEDANG BELAJAR
Perusahaan membuat entitas tujuan khusus untuk berbagai alasan bisnis yang valid. Misalnya, perusahaan secara OBJEKTIF
terpisah menghitung program imbalan kerja (dana pensiun atau program imbalan pasca pensiun lainnya) dan tidak
memasukkan akuntansi program tersebut sebagai bagian dari laporan keuangan konsolidasi. GAAP (ASC 860-10-05)
menetapkan aturan akuntansi dan pengungkapan untuk rencana ini.
Entitas bertujuan khusus ini diberikan perlakuan di luar neraca berdasarkan GAAP. Perusahaan mencatat transaksi
dengan entitas ini, tetapi mereka tidak memasukkan entitas tersebut dalam laporan keuangan konsolidasi. Misalnya,
pembayaran ke dana pensiun dicatat oleh sponsor, tetapi aset dan kewajiban dana tersebut tidak termasuk dalam total
aset dan kewajiban neraca konsolidasi. Kami melaporkan aset atau kewajiban pensiun bersih di neraca.
Namun, Enron Corporation memberikan contoh di mana pengecualian entitas bertujuan khusus dari laporan
keuangan konsolidasi memberi investor gambaran yang menyimpang dari kesehatan keuangan dan risiko bisnis
perusahaan. SEC telah menuduh penipuan pelaporan keuangan terhadap Enron di mana banyak entitas diciptakan
terutama untuk menyesatkan investor, bukan untuk melayani tujuan bisnis yang sah. Kami akan menyerahkan diskusi
tentang dugaan penipuan Enron ke teks dan kursus lain tentang audit, hukum bisnis, dan etika bisnis. Tujuan kami di
sini adalah untuk memberikan pengantar pertimbangan akuntansi untuk entitas bertujuan khusus ini.
Pada tahun 2003, GAAP (ASC 860-10-60) membahas penyalahgunaan yang dirasakan dalam akuntansi untuk
entitas tujuan khusus, dan terus mengembangkan standar dengan amandemen dan klarifikasi. Baik Dewan Standar
Akuntansi Keuangan (FASB) dan IASB terus mengerjakan kebijakan konsolidasi untuk entitas-entitas ini.
FASB menciptakan istilah entitas kepentingan variabel (VIEs) untuk mendefinisikan entitas tujuan khusus yang
memerlukan konsolidasi. Ada beberapa masalah dan konsep utama yang harus dibahas. Pertama, apakah suatu
entitas memenuhi persyaratan untuk dimasukkan dalam laporan keuangan konsolidasi? Kedua, jika konsolidasi
diperlukan, bagaimana seharusnya jumlah konsolidasi ditentukan? Aturan konsolidasi sebelumnya bergantung pada
kontrol suara atau persentase kepemilikan saham dengan hak suara untuk memutuskan kedua masalah yang baru
saja dicatat. GAAP saat ini mencoba untuk mengidentifikasi entitas-entitas di mana kontrol keuangan ada karena
pengaturan kontrak dan keuangan selain kepemilikan hak suara. Ingat masa kecil Anda. Orang tua Anda tidak secara
hukum "memiliki" Anda, tetapi mereka jelas memiliki kendali finansial atas aktivitas Anda. GAAP sekarang memasukkan
perusahaan sebagai VIE di mana investor ekuitas tidak dapat menyediakan pembiayaan untuk risiko dan aktivitas
bisnis entitas tanpa dukungan keuangan tambahan.
Perubahan ini tidak berlaku hanya untuk Enron. Banyak perusahaan diharuskan mengkonsolidasikan VIE di bawah
interpretasi baru, bahkan Disney. Catatan 6 pada laporan tahunan Disney 2012 (hal. 83) mengungkapkan bahwa
kepentingan kepemilikannya di Disneyland Paris, Hong Kong Disneyland Resort, dan Shanghai Disney Resort
semuanya dilaporkan sebagai VIE terkonsolidasi, meskipun beberapa dimiliki kurang dari 50 persen. Catatan 6 juga
memberikan ringkasan neraca konsolidasi dan laporan laba rugi yang meringkas jumlah sebelum dan sesudah
konsolidasi entitas-entitas ini pada tanggal 29 September 2012. Beberapa item penting. Laba bersih tanggal konsolidasi
tidak terpengaruh oleh konsolidasi. Total aset meningkat dari $72.924 juta menjadi $74.898 juta, terutama karena
peningkatan yang dilaporkan pada aset tetap setelah konsolidasi.
Mengidentifikasi Entitas Bunga Variabel VIE

harus dikonsolidasikan oleh penerima manfaat utama. Apa itu bunga variabel? Apa itu VIE?
Tujuan kami di sini adalah untuk memberikan pemahaman tentang konsep yang terkandung dalam GAAP saat ini,
bukan untuk mencakup semua detailnya. (ASC 810-10-15) Ini adalah topik yang sangat kompleks, dan identifikasi VIE
membutuhkan pertimbangan yang matang.
“Kepentingan variabel adalah kepentingan kontraktual, kepemilikan, atau uang lainnya dalam badan hukum yang
berubah seiring dengan perubahan nilai wajar aset bersih badan hukum, tidak termasuk kepentingan variabel.”5 (ASC
810-10-15) Misalnya, pada -investasi ekuitas berisiko adalah bunga variabel.
GAAP melihat semua bentuk entitas bisnis untuk mengidentifikasi VIE. Oleh karena itu, VIE dapat berupa
perusahaan lain, kemitraan, perseroan terbatas, atau pengaturan jenis kepercayaan. VIE potensial harus
5FASB ASC 810. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 160. “Kepentingan Nonpengendali.” Juga bukan
berjalan, CT © 2007 Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
406 Bab 11
entitas yang terpisah, bukan subset, cabang, atau divisi dari entitas lain. Entitas tertentu, seperti program pensiun,
secara khusus dikecualikan, karena dicakup oleh standar pelaporan lainnya. GAAP mendefinisikan VIE yang
membutuhkan konsolidasi. “Total investasi ekuitas yang berisiko tidak cukup untuk memungkinkan entitas membiayai
aktivitasnya tanpa tambahan dukungan keuangan subordinasi yang diberikan oleh pihak mana pun, termasuk pemegang
ekuitas.”6 Sebagai contoh, perusahaan mungkin hanya memiliki hak suara ekuitas minimal dalam suatu entitas , tetapi
secara kontraktual diharuskan untuk memberikan dukungan keuangan tambahan jika terjadi kerugian operasi di masa mendatang.
“Investasi atau kepentingan lain yang akan menyerap bagian dari ekspektasi kerugian entitas dengan bunga variabel
atau menerima bagian dari pengembalian residu yang diharapkan entitas disebut bunga variabel.”7
Kerugian ekspektasian entitas dengan bunga variabel adalah variabilitas negatif ekspektasian dalam nilai
wajar aset bersihnya, tidak termasuk bunga variabel. Pengembalian residu yang diharapkan entitas
dengan minat variabel adalah variabilitas positif yang diharapkan dalam nilai wajar aset bersihnya, tidak
termasuk bunga variabel. Variabilitas yang diharapkan dalam nilai wajar aktiva bersih mencakup variabilitas
yang diharapkan dari hasil operasi entitas.
(ASC 810-10-15-14)
GAAP menawarkan pedoman umum investasi ekuitas dengan risiko kurang dari 10 persen dari total aset untuk
menjadi indikasi entitas tidak dapat membiayai operasi tanpa dukungan keuangan subordinasi tambahan. GAAP juga
menggambarkan situasi di mana kepentingan ekuitas yang lebih besar mungkin tidak cukup untuk menunjukkan
kemandirian finansial.
Setelah mengidentifikasi VIE, entitas yang memerlukan konsolidasi, GAAP mengalihkan perhatiannya kepada siapa
yang akan diminta untuk mengkonsolidasikan VIE. GAAP menggunakan istilah penerima manfaat utama untuk
menunjukkan perusahaan yang akan memasukkan VIE dalam laporan konsolidasi. Hanya ada satu penerima manfaat
utama. Ada kemungkinan bahwa tidak ada entitas yang menjadi penerima manfaat utama (dalam hal ini entitas bertujuan
khusus bukanlah VIE).
Semua perusahaan yang memiliki kepentingan signifikan dalam VIE diwajibkan untuk melakukan pengungkapan
berdasarkan GAAP. Penerima manfaat utama harus mengungkapkan:
A. Sifat, tujuan, ukuran, dan aktivitas VIE. B. Nilai tercatat dan
klasifikasi aset konsolidasi yang menjadi jaminan atas kewajiban VIE. C. Kurangnya jalan lain jika kreditur (atau
pemegang kepentingan yang menguntungkan) dari VIE konsolidasi memilikinya
tidak ada jalan lain untuk kredit umum dari penerima manfaat utama.
Perusahaan lain, bukan penerima manfaat utama, harus mengungkapkan:
A. Sifat keterlibatan dengan VIE dan kapan keterlibatan itu dimulai. B. Sifat, tujuan, ukuran, dan
aktivitas VIE. C. Eksposur maksimum perusahaan terhadap kerugian sebagai akibat dari
keterlibatannya dengan VIE. 8
Entitas lain (bukan penerima manfaat utama) memperhitungkan investasi mereka di VIE di bawah
metode akuntansi biaya atau ekuitas.
GAAP saat ini memberikan dua karakteristik, yang keduanya harus dipenuhi, untuk menentukan penerima manfaat
utama. Yang pertama adalah konsep kekuatan ekonomi. Apakah entitas memiliki kekuatan untuk mengarahkan aktivitas
VIE yang berdampak paling signifikan terhadap kinerja ekonomi VIE? Karakteristik kedua berfokus pada kewajiban
hukum. Apakah entitas memiliki kewajiban untuk menanggung kerugian dan/atau hak untuk menerima keuntungan yang
signifikan dari VIE? Jika salah satu atau tidak ada kondisi yang terpenuhi, entitas pelapor bukanlah penerima manfaat
utama.
Ini adalah contoh sederhana. Sepuluh perusahaan independen—Melanie, Troy, Matthew, Emily, Megan, Danielle,
Ryan, Corinne, Tricia, dan Lisa Corporations—memutuskan untuk mengumpulkan sumber keuangan mereka untuk
usaha bisnis baru yang berinvestasi dalam sewa minyak lepas pantai, GetRichQuick Corporation.
6FASB ASC 810. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 160. “Kepentingan Nonpengendali.”
7 Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 167. Amandemen Interpretasi FASB No. 46(R), © FASB 8
RINGKASAN INTERPRETASI NO. 46, © FASB
Tidak ada niat untuk memperdagangkan saham perusahaan baru secara publik. Jika konsepnya berhasil,
GetRichQuick akan memberi para investor keuntungan masa depan yang sangat besar, tetapi usaha ini bukannya
tanpa risiko. Setiap investor menyumbang $1 juta dan masing-masing menerima 10 persen saham biasa dengan
hak suara GetRichQuick. Selain itu, setiap investor akan memiliki satu anggota dewan direksi perusahaan baru.
Namun, investor lain setuju bahwa Corinne akan memiliki hak veto atas keputusan bisnis apa pun. Berdasarkan
rencana bisnis, GetRichQuick akan meminjam tambahan $20 juta untuk membantu membiayai perolehan hak sewa
dan eksplorasi, penelitian, dan pengembangan selanjutnya. Corinne Corporation setuju untuk menanggung 75
persen kerugian jika usaha tersebut tidak berhasil. Corinne percaya bahwa risikonya minimal, tetapi sewa minyak
lepas pantai dapat menghasilkan kewajiban lingkungan yang signifikan, jauh melampaui kapitalisasi ekuitas awal
sebesar $10 juta. Sebagai imbalan atas tawaran murah hati Corinne untuk menyerap sebagian besar risiko
penurunan, para investor setuju bahwa Corinne akan menerima bagian 28 persen dari semua keuntungan di masa
depan. Sembilan investor yang tersisa masing-masing akan menerima bagian keuntungan 8 persen.
Bagaimana seharusnya investor memperhitungkan investasi mereka di GetRichQuick? Sekilas, tampak bahwa
semua 10 investor akan menerapkan metode biaya akuntansi berdasarkan GAAP saat ini. Tidak ada perusahaan
yang memiliki pengaruh signifikan atau hak suara pengendali dalam usaha baru tersebut. Asumsikan bahwa investor
dengan benar menentukan bahwa GetRichQuick adalah VIE berdasarkan GAAP. Salah satu investor akan diminta
untuk mengkonsolidasikan usaha baru.
Perjanjian kontrak Corinne menjadikan Corinne penerima manfaat utama. Veto Corinne memberikan kekuasaan
untuk mengarahkan aktivitas ekonomi VIE. Corinne juga memiliki kewajiban untuk menyerap kerugian dan hak
untuk membagi keuntungan dari operasi VIE. Karena kedua persyaratan tersebut terpenuhi, Corinne adalah
penerima manfaat utama dan diharuskan mengkonsolidasikan GetRichQuick. Sembilan investor lainnya tidak
melakukan konsolidasi; namun, karena GetRichQuick telah diidentifikasi sebagai VIE, mereka diharuskan membuat
pengungkapan GAAP dan menghitung investasi mereka menggunakan metode biaya. (Metode ekuitas tidak sesuai,
karena saham VIE tidak diperdagangkan secara publik.)
Konsolidasi Entitas Bunga Variabel Sekarang kita SEDANG BELAJAR
mempertimbangkan isu kedua: Bagaimana konsolidasi harus dilakukan? Aturan pada dasarnya mengikuti aturan TUJUAN 11.5
untuk konsolidasi lainnya. Penerima manfaat utama mengukur dan mengkonsolidasikan berdasarkan nilai wajar
aset, kewajiban, dan kepentingan nonpengendali pada tanggal menjadi penerima manfaat utama. Jika penerima
manfaat utama telah mentransfer aset ke VIE, aset tersebut harus ditransfer dengan jumlah yang sama dengan
yang dicatat dalam pembukuan penerima manfaat utama (yaitu, tidak ada keuntungan atau kerugian yang dicatat
pada transfer tersebut). Dengan demikian, penerima manfaat utama memperlakukan penilaian awal yang konsisten
dengan penerapan GAAP untuk akuisisi.
Setelah pengukuran awal nilai wajar dan konsolidasi, penerima manfaat utama mengikuti prinsip konsolidasi
normal dalam akuntansi selanjutnya untuk VIE. Jadi penerima manfaat utama menggunakan hak suara untuk
mengalokasikan kinerja masa depan di antara kepentingan pengendali dan non pengendali. Semua transaksi antar
perusahaan dan saldo rekening harus dieliminasi.
Pendapatan atau biaya karena biaya antara penerima manfaat utama dan VIE harus dieliminasi terhadap pendapatan
bersih VIE. Tak satu pun dari biaya ini harus dialokasikan untuk kepentingan noncontrolling.
Memperkirakan nilai wajar aset VIE akan menimbulkan tantangan bagi banyak perusahaan. Seringkali VIE
berinvestasi dalam aset unik yang nilai pasar wajarnya tidak dapat ditemukan hanya dengan melihat nilai
perdagangan saat ini di bursa saham. Perusahaan seringkali perlu memperkirakan arus kas masa depan yang
diharapkan terkait dengan operasi VIE sebagai sarana untuk memperkirakan nilai wajar.
Laporan tahunan 2014 The Dow Chemical Company memberikan contoh kebijakan konsolidasi perusahaan
untuk VIE. Catatan 19 menunjukkan bahwa Dow memegang kepentingan variabel dalam delapan usaha patungan
di mana Dow adalah penerima manfaat utama. Dow mengkonsolidasikan delapan VIE ini dalam laporan keuangan.
Ekuitas yang dimiliki oleh venturer lain disajikan sebagai kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan
tanggal konsolidasi.
Dow memiliki kepentingan variabel dalam usaha patungan lain di mana mitra mereka adalah penerima manfaat
utama. Dow melaporkan ini sebagai “Investasi pada afiliasi yang tidak terkonsolidasi” menggunakan metode
akuntansi ekuitas. VIE ini tidak dikonsolidasikan.9
9Berdasarkan Laporan Tahunan 2014 The Dow Chemical Company © Anthony H Joseph.
408 Bab 11
Ringkasan
Bab ini mencakup berbagai teori yang terkait dengan konsolidasi laporan keuangan induk dan anak
perusahaannya. Ini juga memeriksa "akuntansi dasar baru" untuk aset dan kewajiban dalam laporan keuangan
terpisah anak perusahaan di bawah akuntansi push-down dan menjelaskan akuntansi untuk usaha patungan
perusahaan.
Kami mengidentifikasi konsep dan prosedur yang mendasari praktik konsolidasi saat ini (yaitu, GAAP saat ini)
untuk membedakan dari praktik akuntansi di bawah teori perusahaan induk. Perbedaan mendasar antara kedua
teori tersebut dibandingkan dalam sebuah matriks pada Tampilan 11-1. Hampir semua perbedaan hilang ketika
anak perusahaan dimiliki sepenuhnya.
Di bawah akuntansi push-down, kami mencatat nilai wajar yang ditentukan dalam akuisisi di buku tarif
terpisah anak perusahaan. Akuntansi push-down biasanya diperlukan oleh SEC untuk kombinasi di mana semua
atau secara substansial semua kepentingan kepemilikan di perusahaan yang diakuisisi berpindah tangan. GAAP
juga sekarang memberi perusahaan opsi untuk mengadopsi akuntansi push-down setelah akuisisi. Beberapa
akuisisi dapat disusun untuk menghindari akuntansi push-down.
Usaha patungan adalah entitas bisnis yang dimiliki, dioperasikan, dan dikendalikan bersama oleh sekelompok
kecil investor untuk keuntungan bersama mereka. Investor ventura bersama biasanya aktif dalam manajemen
ventura, dan setiap venturer biasanya memiliki kemampuan untuk menggunakan pengaruh signifikan atas
investee ventura bersama. Investor memperhitungkan investasi dalam usaha patungan perusahaan sebagai
konsolidasi satu baris berdasarkan metode ekuitas. Demikian pula, investor memperhitungkan investasi dalam
usaha patungan yang tidak berbadan hukum (kemitraan dan kepentingan yang tidak terbagi) sebagai konsolidasi
satu baris atau konsolidasi proporsional, tergantung pada praktik akuntansi khusus industri tempat mereka beroperasi.
Perusahaan juga membuat entitas atau hubungan dengan perusahaan lain untuk berbagai tujuan bisnis
khusus. Seringkali entitas ini disusun sedemikian rupa sehingga investor memiliki kontrol ekonomi yang efektif,
meskipun investor tidak memiliki kontrol suara melalui kepentingan kepemilikan ekuitas yang signifikan. GAAP
mengenali situasi ini dan mengharuskan penerima manfaat utama mengkonsolidasikan VIE ini.
Pertanyaan
1. Bandingkan teori perusahaan induk dan teori entitas laporan keuangan konsolidasi.
2. Bagaimana goodwill dihitung berdasarkan teori perusahaan induk dan entitas? Apakah mereka tiba di tempat yang berbeda
hasil?
3. Asumsikan Pop Corporation mengakuisisi 60 persen saham biasa berhak suara Son Corporation sebesar $6.000.000 dan
neraca konsolidasi disiapkan segera setelah akuisisi. Akankah total aset terkonsolidasi sama dengan nilai wajarnya jika
teori perusahaan induk diterapkan? Jika teori entitas diterapkan?
4. Sebutkan kondisi di mana laba bersih konsolidasi menurut teori perusahaan induk akan sama
pendapatan untuk mengendalikan pemegang saham di bawah teori entitas.
5. Jika pendapatan dari anak perusahaan diukur dengan metode ekuitas dan laporan tersebut dikonsolidasikan berdasarkan
teori entitas, apakah laba bersih konsolidasi sama dengan laba bersih induk?
6. Sejauh mana akuntansi push-down memfasilitasi proses konsolidasi?
7. Apa itu usaha patungan dan bagaimana usaha patungan diatur?
8. Metode akuntansi dan pelaporan apa yang digunakan oleh investor-venturer dalam akuntansi untuk usaha patungan mereka
investasi?
EX ER CIS ES
E 11-1
Teori induk-perusahaan dan entitas
1. Klasifikasi bagian kepentingan nonpengendali sebagai beban dan kepentingan nonpengendali sebagai liabilitas lebih disukai
di
bawah: a Teori perusahaan
induk b Teori entitas c Teori
tradisional d Tidak satu pun
di atas
2. Jumlah dan klasifikasi laporan keuangan konsolidasi harus identik berdasarkan teori konsolidasi entitas dan perusahaan induk jika: a
Semua anak perusahaan diakuisisi pada nilai buku b Hanya anak perusahaan yang dimiliki 100 persen yang dikonsolidasikan
c Tidak ada transaksi antar perusahaan d Semua anak perusahaan diakuisisi pada nilai buku dan tidak ada transaksi antar
perusahaan
3. Ketika nilai wajar aset dan kewajiban anak perusahaan yang diakuisisi dicatat dalam akun anak perusahaan
(akuntansi push-down), laba ditahan anak perusahaan akan menjadi: a
Disesuaikan dengan selisih antara modal push-down dan goodwill dari akuisisi b Dikreditkan sebesar jumlah
modal push-down c Ditransfer seluruhnya ke push-down modal d Dikreditkan untuk selisih antara total nilai
entitas yang diperhitungkan dan harga beli entitas
bunga yang diperoleh
4. Pernyataan aset yang paling konsisten dalam laporan keuangan konsolidasi akan dihasilkan dari penerapan: a Teori
tradisional b Teori perusahaan induk c Teori entitas d Tidak satu pun di atas
E 11-2
Usaha bersama
1. Usaha patungan tidak akan diatur sebagai a(an): a

Korporasi b Kepemilikan c Kemitraan d Kepentingan
yang tidak terbagi
2. Perusahaan patungan harus dicatat dengan metode ekuitas, dengan ketentuan bahwa perusahaan patungan: a Tidak
dapat memiliki pengaruh yang signifikan atas perusahaan patungan b Dapat berpartisipasi dalam manajemen
keseluruhan perusahaan c Memiliki lebih dari 50 persen saham perusahaan patungan d Semua yang di atas
3. Seorang investor dalam usaha patungan korporat paling tidak mungkin

untuk: a Aktif dalam pengelolaan usaha tersebut b Memiliki
kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan c
Persetujuan untuk setiap keputusan usaha yang signifikan d
Memegang kepemilikan atas bagian pro rata dari usaha patungan aktiva
4. Investor memperhitungkan investasi dalam perusahaan patungan dengan metode ekuitas jika persentase kepemilikan individu mereka
paling sedikit: a 10 persen b 20 persen c 50 persen d Tidak satu pun dari yang di atas
5. Far, Get, dan Hog Corporations masing-masing memiliki 60 persen, 25 persen, dan 15 persen saham biasa Pod Corporation, sebuah
perusahaan patungan yang mereka selenggarakan untuk grosir buah-buahan. Korporasi mana yang harus melaporkan kepentingan
usaha patungan mereka berdasarkan metode ekuitas? a Jauh, Dapatkan, dan Babi b Jauh dan Dapatkan c Dapatkan dan Babi d
Jauh dan Babi
E 11-3
Teori induk-perusahaan dan entitas
Gunakan informasi di bawah ini untuk menjawab pertanyaan berikut:

Pablo Corporation membeli 90 persen saham di Song Corporation seharga $1.260.000 pada tanggal 1 Januari 2016, ketika nilai buku
aset bersih Song sama dengan nilai wajar $1.300.000. Kelebihan dialokasikan untuk paten dengan sisa masa manfaat sepuluh tahun.
Song melaporkan laba bersih sebesar $130.000 pada tahun 2016. Saldo persediaan akhir Pablo mencakup keuntungan yang belum
direalisasi sebesar $20.000 dari Song.
410 Bab 11
1. Di bawah teori ekuitas, kepentingan nonpengendali pada akuisisi

adalah: a $130.000 b $126.000 c $140.000 d Tidak satu pun di atas
2. Berdasarkan teori perusahaan induk, jumlah laba yang belum direalisasi yang harus dieliminasi adalah:
a $20.000 b
$18.000 c
$2.000 d
3. Berdasarkan teori entitas, bagian kepentingan nonpengendali

adalah: a $13.000 b $10.000 c $12.600 d Tidak satu pun di
atas
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan berikut: Doulo

Corporation mengakuisisi 90 persen saham Dalu Corporation pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas Dalu terdiri dari $1.000.000
saham biasa dan $500.000 laba ditahan, dan nilai buku aset bersihnya sama dengan wajar nilai. Pada tanggal 31 Desember
2016, neraca konsolidasi Doulo Corporation dan Anak Perusahaan terdiri dari $50.000 goodwill dan $90.000 paten yang belum
diamortisasi dengan sisa masa manfaat sepuluh tahun.
4. Berapa harga pembelian investasi berdasarkan teori entitas? a

$1.650.000 b $1.495.000 c $1.485.000 d Tidak satu pun di atas
5. Berapa harga pembelian investasi menurut teori tradisional? a $1.350.000 b

$1.500.000 c $1.650.000 d Tidak satu pun di atas
E 11-4
Komputasi (teori perusahaan induk dan entitas)
Informasi neraca Pop and Son Corporations per 31 Desember 2015, dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra Putra

Nilai buku Nilai buku Nilai wajar
Aset lancar $ 520 $50 $90

$1.000 $300 $450
Kewajiban lancar $ 80 $40 $50
Modal 800 200
$1.000 $300
Pada tanggal 2 Januari 2016, Pop membeli 80 persen saham beredar Son seharga $500.000 tunai.
RE QUI RE D
1. Menentukan goodwill dari akuisisi berdasarkan (a) teori perusahaan induk dan (b) teori entitas.
2. Menentukan kepentingan nonpengendali pada 2 Januari 2016, berdasarkan (a) teori perusahaan induk dan (b) entitas
teori.
3. Tentukan jumlah aktiva total yang akan muncul pada neraca konsolidasi yang disusun pada bulan Januari
2, 2016, berdasarkan (a) teori perusahaan induk dan (b) teori entitas.
E 11-5
Laba Bersih Konsolidasi dan Niat Baik Berdasarkan Teori Entitas dan Perusahaan Induk . untuk $280.000. Terdapat
perbedaan dalam nilai wajar dan nilai buku aset bersih pada tanggal pembelian karena aset tetap dinilai terlalu rendah sebesar
$50.000 dengan sisa masa manfaat lima tahun. Penghasilan terpisah untuk Ping dan Singh masing-masing adalah $200.000 dan
$50.000.
RE QUI RE D 1.
Hitung niat baik jika Ping memutuskan untuk menggunakan teori perusahaan induk.
2. Hitung laba bersih konsolidasi dan bagian kepentingan nonpengendali berdasarkan kedua teori tersebut.
E 11-6
Perhitungan berdasarkan perusahaan induk, entitas, dan teori tradisional (akuisisi
pertengahan tahun)
Penang Corporation mengakuisisi 80 persen saham di Minang Corporation sebesar $2.400.000 pada tanggal 1 April 2016, ketika
nilai buku aset bersih Minang sama dengan nilai wajarnya. Ekuitas Minang pada 1 April 2016 terdiri dari $2.000.000 saham biasa
dan $500.000 laba ditahan. Minang melaporkan laba bersih sebesar $75.000 pada tahun 2016, diperoleh secara merata sepanjang
tahun.
RE QUI RE D 1.
Hitung total kekayaan bersih Minang pada 1 April 2016 berdasarkan teori ekuitas.
2. Menentukan goodwill berdasarkan (a) teori ekuitas, (b) teori perusahaan induk, dan (c) teori tradisional.
3. Menetapkan penghasilan dari Minang secara ekuitas untuk tahun 2016.
4. Menentukan kepentingan nonpengendali di neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2016, di bawah entitas
teori.
E 11-7
Perhitungan menurut teori perusahaan induk dan entitas (penjualan hilir dan hulu)
Bhima Corporation adalah anak perusahaan yang 80 persen dimiliki oleh Krishna Corporation. Selama tahun 2016, Bhima menjual tanah
seharga $50.000 kepada Krishna seharga $60.000. Pada tanggal 31 Desember 2016, saldo akhir persediaan Bhima termasuk $5.000 laba
yang belum direalisasi dari transaksi antar perusahaan. Pendapatan terpisah dari Krishna dan Bhima untuk tahun 2016 masing-masing
adalah $600.000 dan $250.000.
RE QUI RE D 1.
Tentukan laba bersih konsolidasi berdasarkan teori konsolidasi perusahaan induk.
2. Menentukan laba bersih konsolidasi dan alokasinya untuk kepentingan pengendali dan nonpengendali di bawah
teori ekuitas.
E 11-8
Menekan modal di bawah teori perusahaan induk dan entitas
Pow Inc. mengakuisisi 80 persen saham di Wow Inc. seharga $280.000 tunai pada 1
Januari 2014. piutang sebesar $50.000, dan aset pabrik yang dinilai terlalu tinggi sebesar $20.000.
Ekuitas Wow adalah $200.000 dalam bentuk saham biasa dan $50.000 dalam laba ditahan.
RE QUI RE D 1.
Hitung jumlah total modal yang tertekan di bawah teori perusahaan induk.
2. Hitung jumlah total modal yang ditekan di bawah teori entitas.
412 Bab 11
E 11-9
Entri jurnal untuk akuntansi push-down Pada tanggal 1 Januari
2016, Pam Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Sun Corporation sebesar $1.260.000. Nilai buku dan nilai wajar aset dan ekuitas Sun
pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Persediaan 250 300
Tanah 150 400
$1.400 $1.750
Modal 500
$1.400
RE QUI RE D 1.
Persiapkan entri jurnal pada pembukuan Sun Corporation untuk menekan nilai yang tercermin dalam akuisisi
harga di bawah teori perusahaan induk.
2. Siapkan entri jurnal pada pembukuan Sun Corporation untuk menekan nilai yang tercermin dalam harga akuisisi di bawah teori
entitas.
E 11-10
Pendapatan investasi usaha patungan perusahaan Mill Pte. Ltd.
adalah perusahaan ventura yang terdiri dari investor-venturer dengan kepemilikan 40 persen, 25 persen, 20 persen, dan 15 persen, yang
bersama-sama mengendalikan dan mengelola korporasi. Mill melaporkan total ekuitas pemegang saham sebesar $9.000.000 pada tanggal 31
Desember 2014. Mill juga melaporkan laba bersih sebesar $300.000 dan mengumumkan dividen sebesar $50.000 selama tahun 2014.
RE QUI RE D : Menghitung pendapatan investasi dan saldo investasi masing-masing venturer.
E 11-11
Akuntansi untuk VIE setelah tanggal pengukuran awal Qin Corporation memiliki 20 persen
saham dalam VIE, yang diperolehnya pada tahun 2016, dan bertindak sebagai penerima manfaat utamanya. Selama tahun 2017, VIE
memperoleh pendapatan bersih sebesar $600.000, termasuk biaya sebesar $50.000 yang dibayarkan oleh Qin Corporation. Tentukan jumlah
bagian kepentingan nonpengendali yang harus muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi.
E 11-12
Persyaratan pelaporan dan pengungkapan VIE Pada tahun 2016,
Korporasi Pop, Sun, Tin, dan Van menciptakan Liber, sebuah VIE, dengan masing-masing 25 persen kepentingan; Pop memenuhi syarat
sebagai penerima manfaat utamanya. Selama 2017, Liber melaporkan laba bersih sebesar $1.000.000 dan mengumumkan dividen sebesar $300.000.
RE QUI RE D 1.
Bagaimana setiap perusahaan melaporkan dan mengungkapkan laporan laba rugi mereka?
2. Tentukan pendapatan dari investasi yang akan dibukukan masing-masing perusahaan.
E 11-13
Menentukan penerima manfaat utama dalam VIE Pop Corporation
dan Son Company berpartisipasi dalam bisnis yang diklasifikasikan sebagai VIE. Berdasarkan ketentuan pengaturan kontraktual mereka,
Pop dan Son berbagi sama dalam pengembalian sisa yang diharapkan dari VIE. Namun, perkiraan kerugian dialokasikan 70 persen untuk
Son dan 30 persen untuk Pop. Son menjabat sebagai CEO dan memiliki keputusan akhir atas semua masalah operasional dan
pembiayaan. Siapa di antara investor yang merupakan penerima manfaat utama dalam VIE ini?
Masalah
P
11-1 Neraca konsolidasi (teori perusahaan induk dan entitas)
Pom Ltd. mengakuisisi 90 persen saham di Sung Ltd. senilai $270.000 pada 1 Januari 2014. Neraca komparatif Sung
sesaat sebelum akuisisi adalah sebagai berikut:
POM Sung
Nilai buku Nilai wajar Nilai buku Nilai wajar
Uang tunai $210 $210 $120 $120

Piutang usaha—bersih 90 100 50 60
Persediaan 120 100 100 120
Aset pabrik—bersih 350 400 200 220
Total aset $850 $890 $530 $570
Kewajiban $100 $100 $80 $80

Saham biasa, par 10 600 300
Saham preferen, $10, 1.000 saham, dapat
dibeli dengan harga $105, par $100 100
INFORMASI TAMBAHAN
1. Laba bersih dan dividen Sung selama tahun 2014 masing-masing adalah $50.000 dan $20.000.
2. Selisih lebih selain aktiva tetap direalisasikan selama tahun 2014, sedangkan kelebihan aktiva tetap masih ditahan dan
disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus selama 10 tahun.
RE QUI RE D 1.
Siapkan kertas kerja konsolidasi di bawah teori perusahaan induk.
2. Siapkan kertas kerja konsolidasi berdasarkan teori entitas.
P 11-2
Neraca konsolidasi dan laporan laba rugi di bawah teori entitas Pus Inc. baru-baru ini
ditawari proyek pemerintah yang besar. Namun, karena kekurangan dana dan personel yang dibutuhkan untuk
menangani proyek tersebut, manajemen Pus memutuskan untuk membuat joint venture dengan Tod Unincorpo
dengan rating, menggunakan investasi ventura sebesar $300.000 untuk kepemilikan 50 persen pada 1 Januari 2014.
Neraca saldo perbandingan per 31 Desember , 2014, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Nanah Rubah
Debit
Aset lainnya $800 $680
Investasi di Tod—awal 300
Biaya termasuk HPP 100 100
$1.200 $780
(lanjutan)
414 Bab 11
Nanah Rubah
Kredit
Kewajiban yang lain $120 $50
Saham biasa ($10 nominal) 500 40
Laba ditahan—awal 280
Modal ventura—awal 600

Penjualan 300 130
$1.200 $780
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pendapatan bersih Tod selama tahun 2014 adalah $30.000.
2. Pus menggunakan metode ekuitas untuk mencatat transaksi.
RE QUI RE D : Siapkan kertas kerja konsolidasi proporsional untuk Pus dan Tod untuk tujuan pelaporan.
P 11-3
Komputasi (teori perusahaan induk dan entitas)
Pop Corporation membayar $1.190.000 tunai untuk 70 persen dari saham berhak suara Son Corporation yang
beredar pada tanggal 2 Januari 2017, ketika ekuitas pemegang saham Son Corporation terdiri dari $1.000.000
dari $10 par saham biasa dan $500.000 laba ditahan. Nilai buku aset dan kewajiban Son sama dengan nilai
wajarnya pada tanggal tersebut.
Selama tahun 2017, Pop Corporation memiliki pendapatan terpisah sebesar $600.000 dan membayar dividen sebesar $300.000.
Laba bersih Son Corporation untuk tahun 2017 adalah $180.000 dan dividennya adalah $100.000. Pada
tanggal 31 Desember 2017, ekuitas Pop and Son adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Putra
Saham biasa ($10 nominal) Keluarkan $1.000

Jumlah ekuitas pemegang saham $2.800 900 $3.700 $1.580
Tidak ada transaksi antar perusahaan antara Pop Corporation dan Son Corporation selama tahun 2017.
Pop menggunakan akuntansi metode ekuitas untuk investasinya di Son.
RE QUI RE D : 1.
Asumsikan Pop Corporation menggunakan teori perusahaan induk untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi tahun 2017. Tentukan jumlah
berikut: a. Pendapatan Pop Corporation dari Son untuk tahun 2017 b. Goodwill yang akan muncul di neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember
2017 c. Laba bersih konsolidasi untuk tahun 2017
D. Beban bunga nonpengendali untuk tahun 2017 e.

Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2017 2. Asumsikan
bahwa Pop Corporation menggunakan teori entitas untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi tahun 2017.
Tentukan jumlah berikut: a. Pendapatan Pop
Corporation dari Son untuk tahun 2017 b. Goodwill yang akan
muncul di neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2017 c. Total pendapatan konsolidasi untuk tahun 2017
D. Bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2017

e. Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017
P 11-4
Laporan konsolidasi komparatif berdasarkan teori alternatif Pada tanggal 1
Januari 2016, Achmad Corporation mengakuisisi 90 persen saham Sanur Corporation sebesar $990.000
tunai, ketika nilai buku aset bersih Sanur sama dengan nilai wajar, dan ekuitas Sanur terdiri dari $500.000
saham biasa saham dan $250.000 laba ditahan. Perbandingan neraca saldo disesuaikan untuk Achmad dan
Sanur pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Ahmad Sanur
Uang tunai $24 $35

Inventaris 225 120
Tanah 800 300
Bangunan 700 450
Peralatan 1.000 500
Investasi di Sanur —
1.044
Pengeluaran 200 40
Dividen 80 20
Debit total $4.798 $1.680
Akun hutang $56 $60
Akumulasi
penyusutan—bangunan 400 250
Akumulasi
penyusutan—peralatan 420 300
Saham biasa 2.000 500
Penjualan 1.200 300
Penghasilan dari Sanur 72 —
Total kredit $4.798 $1.680
INFORMASI TAMBAHAN
1. Achmad menggunakan metode ekuitas tidak lengkap, yang tidak memperhitungkan keuntungan yang belum direalisasi dari interkom
transaksi pani.
2. Sanur menjual tanah senilai $50.000 kepada Achmad seharga $70.000 pada tahun 2016.
3. Sanur menjual barang dagangan senilai $20.000 kepada Achmad seharga $30.000 pada tahun 2016, dan Achmad menjual barang dagangan
yang menelan biaya $50.000 ke Sanur seharga $80.000. Setengah dari persediaan ini tidak terjual pada tahun 2016.
PERSYARATAN : Menyusun laporan keuangan konsolidasian komparatif untuk Achmad Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun
yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, berdasarkan: 1. Teori tradisional 2. Teori perusahaan induk 3. Teori entitas
P 11-5
Neraca komparatif di bawah teori entitas
Neraca Pop Corporation dan anak perusahaannya yang dimiliki 80 persen, Son Company, pada 31
Desember 2017, dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Pop Putra
Aktiva
Uang tunai $100 $40
Persediaan 220 60
Investasi di Sit 288 —

Akun hutang $160 40 $ 30
Total kewajiban 200 40
Modal 600 200
Ekuitas pemegang saham 988 300
Total ekuitas $1.188 340
416 Bab 11
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pop Corporation membayar $256.000 untuk 80 persen sahamnya di Son pada 1 Januari 2016, ketika Son memiliki modal saham
sebesar $200.000 dan laba ditahan sebesar $20.000.
2. Pada tanggal 31 Desember 2017, inventaris Pop termasuk barang-barang yang telah dicatat laba kotor Son sebesar $40.000.
RE QUI RE D : Siapkan neraca konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31
Desember 2017, berdasarkan teori konsolidasi entitas.
P 11-6
[Berdasarkan AICPA] Laporan keuangan terpisah dan konsolidasi—teori entitas
Neraca individual dan konsolidasi serta laporan laba rugi Perusahaan P dan S untuk tahun
berjalan disajikan pada tabel terlampir. Teori entitas digunakan.
INFORMASI TAMBAHAN
1. Perusahaan P membeli sahamnya di Perusahaan S beberapa tahun yang lalu.
2. Perusahaan P menjual produk ke Perusahaan S untuk diproses lebih lanjut dan juga menjual ke perusahaan di luar entitas terafiliasi.
Persediaan Perusahaan S mencakup laba antar perusahaan pada awal dan akhir tahun.
3. Pada awal tahun berjalan, Perusahaan S membeli obligasi Perusahaan P dengan nilai jatuh tempo sebesar $100.000. Obligasi ini
dimiliki sebagai sekuritas yang tersedia untuk dijual dan, oleh karena itu, dicatat pada nilai wajarnya. Tidak ada perubahan nilai
wajar yang terjadi selama tahun berjalan. Perusahaan S telah setuju untuk menawarkan opsi kepada Perusahaan P untuk
memperoleh kembali obligasi tersebut dengan biaya S sebelum memutuskan untuk menjualnya di pasar terbuka.
Neraca Individu dan Konsolidasi Perusahaan P dan S per Akhir Tahun Berjalan (dalam ribuan)
Perusahaan P Perusahaan S Konsolidasi
Aktiva
Kas dan piutang $ 35 $108 $97,4
Tanaman (bersih) 460 140 600 30
Paten — —
Investasi di S 245 — —
Obligasi P dimiliki — 103 —
Total aset $780 $441 $849,4

Hutang saat ini $70 $23 8 $53
Hutang dividen 10 12,4
Obligasi hipotek (5%) 200 50 150
Modal 300 200 300
— — 117
Jumlah liabilitas dan ekuitas $780 $441 $849,4
Laporan Laba Rugi Individu dan Konsolidasi untuk Tahun Berjalan
Penjualan $600 $400 $760

Laba kotor 240 120 357
Biaya operasional (130) (54) (189)
Laba usaha 110 66 168
Pendapatan bunga 1,8 5 1.8
Pendapatan dividen 11,2 — —
123 71 169,8
Beban bunga (10) (3) (8)
Provisi untuk pajak penghasilan (56) (34) (90)
— —
Kerugian yang tidak berulang (3)
— —
Bagian yang tidak terkendali (60,1)
Pendapatan bersih $57 $ 34 $ 8,7
Dividen (20) (16) (24,8)
Transfer ke laba ditahan $37 $ 18 $ (16,1)
RE QUI RE D : Jawablah pertanyaan berikut berdasarkan informasi sebelumnya.

1. Apakah Perusahaan P melakukan investasinya di Perusahaan S berdasarkan biaya atau ekuitas? Jelaskan dasar dari
Jawaban Anda.
2. Jika saham biasa Perusahaan S memiliki nilai yang dinyatakan $100 per saham, berapa banyak saham Perusahaan P
memiliki? Bagaimana Anda menentukan ini?
3. Ketika P mengakuisisi kepemilikannya di Perusahaan S, aset dan kewajiban Perusahaan S dicatat sebesar nilai wajarnya. Paten
$30.000 mewakili paten yang belum diamortisasi pada akhir tahun berjalan. Paten yang belum tercatat adalah $50.000 berdasarkan
teori entitas, dan amortisasi dilakukan selama periode 10 tahun. Berapakah jumlah laba ditahan S pada tanggal Perusahaan P
mengakuisisi kepemilikannya di Perusahaan S?
4. Apa sifat kerugian tidak berulang yang muncul di laporan laba rugi konsolidasi? Reproduksi entri konsolidasi dari mana angka ini
berasal dan jelaskan.
5. Berapa jumlah penjualan antar perusahaan selama tahun berjalan oleh Perusahaan P ke Perusahaan S?
6. Apakah ada hutang antar perusahaan selain dari kepemilikan obligasi antar perusahaan? Identifikasi hutang semacam itu, dan nyatakan
perusahaan mana yang menjadi debitur dan yang merupakan kreditur dalam setiap kasus. Jelaskan alasan Anda.
7. Bagaimana penjelasan perbedaan antara harga pokok penjualan gabungan dan harga pokok penjualan gabungan dari kedua
perusahaan afiliasi? Siapkan jadwal rekonsiliasi harga pokok penjualan gabungan dan konsolidasi, yang menunjukkan jumlah laba
antar perusahaan pada persediaan awal dan akhir Perusahaan S dan tunjukkan bagaimana Anda menentukan jumlah laba antar
perusahaan. (Petunjuk: Akun-T yang terorganisir dengan baik dan berlabel untuk harga pokok penjualan akan menjadi pendekatan
yang dapat diterima.)
8. Tunjukkan bagaimana bagian bunga nonpengendali sebesar $8.700 dalam total laba bersih konsolidasi ditentukan.
9. Tunjukkan bagaimana total kepentingan nonpengendali di neraca ($117.000) ditentukan.
10. Dimulai dengan saldo laba ditahan Perusahaan P sebesar $200.000 pada akhir tahun berjalan, buatlah jadwal untuk memperoleh saldo
laba ditahan konsolidasi sebesar $217.000 pada akhir tahun berjalan.
P 11-7
Entri jurnal untuk mencatat push-down, neraca anak perusahaan, dan pendapatan investasi Pam
Corporation membayar tunai $960.000 untuk 100 persen saham di Sun Corporation pada 1 Januari 2017,
ketika ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari $400.000 modal saham dan $160.000 pendapatan yang disimpan.
Neraca Sun pada tanggal 31 Desember 2016 diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $ 60 $ 60 140

Persediaan 120 150
Tanah 100 380
Total aset $ 800 $1.040
Akun hutang $ 100 $ 100 $

Modal 400
Total ekuitas $ 800
Pam menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan kepemilikannya di Sun. Periode

amortisasi untuk perbedaan nilai wajar/nilai buku pada saat akuisisi adalah sebagai berikut:
$ 40.000 Persediaan undervalued (dijual pada tahun 2017)

50.000 Tanah yang diremehkan
180.000 Bangunan undervalued (sisa masa manfaat 10 tahun)
(30.000) Peralatan yang dinilai terlalu tinggi (sisa masa manfaat 5 tahun)
20.000 Liabilitas lain-lain (2 tahun sebelum jatuh tempo)
140.000 Niat baik
418 Bab 11
RE QUI RE D 1.
Siapkan entri jurnal pada pembukuan Sun untuk menekan nilai yang tercermin dalam harga pembelian. Gunakan entitas
teori.
2. Siapkan neraca Sun Corporation pada 1 Januari 2017.
3. Laba bersih Sun untuk tahun 2017 di bawah sistem akuntansi push-down yang baru adalah $180.000. Berapa penghasilan Pam
dari Matahari untuk 2017?
P 11-8
Entri jurnal dan perhitungan untuk akuntansi push-down
Pop Corporation membayar $3.000.000 untuk 80 persen saham di Son Corporation pada 1 Januari 2016,
ketika nilai buku dan nilai wajar aset dan kewajiban Son adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Persediaan 800 2.400
Tanah 200 200
Peralatan—bersih 1.000 500
$3.500 $4.600
Hutang jangka panjang 1.000 1.000
$3.500
RE QUI RE D 1.
Persiapkan entri jurnal pada buku Son untuk menekan 80 persen nilai yang tercermin dalam harga pembelian (pendekatan teori
perusahaan induk).
2. Siapkan entri jurnal pada pembukuan Son untuk menekan 100 persen nilai yang tercermin dalam harga beli (pendekatan teori
entitas).
3. Hitung kepentingan nonpengendali di Son pada 1 Januari 2016, berdasarkan teori perusahaan induk.
4. Hitung kepentingan nonpengendali di Son pada 1 Januari 2016, berdasarkan teori entitas.
P 11-9
Entri jurnal dan neraca komparatif saat akuisisi untuk push-down Pam Corporation
membayar tunai $180.000 untuk 90 persen saham di Sun Corporation pada 1 Januari 2017, ketika
ekuitas pemegang saham Sun terdiri dari $100.000 modal saham dan $20.000 laba ditahan. Neraca
Sun Corporation berdasarkan nilai buku dan nilai wajar pada tanggal 31 Desember 2016 adalah
Persediaan 40 30
Tanah 15 15
Modal 100
Total ekuitas $225
INFORMASI TAMBAHAN
1. Periode amortisasi untuk perbedaan nilai wajar/nilai buku pada saat akuisisi adalah sebagai berikut
berikut:
Persediaan yang dinilai terlalu tinggi (dijual pada tahun 2017) $10.000
Bangunan undervalued (masa manfaat 10 tahun) 20.000
Peralatan undervalued (masa manfaat 5 tahun) 30.000
Niat baik Sisa
2. Pam menggunakan metode ekuitas untuk mencatat kepemilikannya di Sun.
RE QUI RE D 1.
Persiapkan entri jurnal pada pembukuan Sun Corporation untuk menekan nilai yang tercermin dalam harga pembelian di bawah teori
perusahaan induk.
2. Siapkan entri jurnal pada pembukuan Sun Corporation untuk menekan nilai yang tercermin dalam harga pembelian
di bawah teori entitas.
3. Menyiapkan neraca komparatif untuk Sun Corporation pada 1 Januari 2017, dengan pendekatan (1)
dan (2).
P 11-10
Kertas kerja konsolidasi satu tahun setelah akuisisi di bawah akuntansi push-down
(keduanya 90%- dan 100%-asumsi kepemilikan)
Gunakan informasi dan asumsi dari Soal P 11-9 untuk soal ini. Laporan keuangan terlampir adalah untuk
Korporasi Pam dan Sun, satu tahun setelah akuisisi. Perhatikan bahwa pernyataan Sun disajikan pertama di
bawah akuntansi push-down 90 persen, dan kemudian di bawah akuntansi push-down 100 persen.
Sun mengirimkan cek ke Pam pada tanggal 31 Desember 2017, untuk melunasi utang usaha sebesar
$8.000. Pam menerima cek tersebut pada tahun 2018. Jumlah $8.000 termasuk dalam piutang usaha Pam 31
Desember 2017.
Laporan Keuangan Komparatif Pam Corporation dan Sun Corporation dengan Push-Down
Akuntansi pada dan untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2017 (dalam Ribuan)
Dasar Dorongan Dorongan
Akuntansi Pam Turun 90% Matahari Turun 100% Matahari
Laporan laba rugi

Penjualan $310,8 $110 $110
Penghasilan dari Matahari 37,8 — —
Beban penyusutan (29) (24,2) (25)
Biaya operasional lainnya (45) (11) (11)
Pendapatan bersih $134,6 $41,8 $42

Laba ditahan—awal $147 $— $—
Tambahkan: Pendapatan bersih 134,6 41,8 42
Pengurangan: Dividen (60) (10) $ (10)
Laba ditahan—berakhir $221,6 31,8 $ 32
Neraca keuangan
Uang tunai $63,8 $27 $27
Piutang usaha 90 9 40 40
Piutang dividen 20 — —
Persediaan 40 35 35
Tanah 140 15 15
Bangunan—bersih 165 43,2 45
Peralatan—bersih 208,8 77,6 80
Investasi di Matahari — —
Niat baik — 36 40
Total aset $736,6 $273,8 $282
Akun hutang $125 15 $ 20 10 $ 20

Hutang dividen 75 20 10
Modal 92 100
— 31,8 100
Modal yang ditekan
Total ekuitas $736,6 $273,8 $282
420 Bab 11
PERSYARATAN : Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2017, berdasarkan (a) akuntansi push-down 90 persen dan (b) akuntansi push-down 100 persen.
P 11-11
Kertas kerja untuk konsolidasi proporsional (usaha patungan)
Pop Corporation memiliki 40 persen saham di Son Company, sebuah usaha patungan yang diatur sebagai kepentingan yang
tidak terbagi. Dalam laporan keuangannya yang terpisah, akun Pop untuk Son menggunakan metode ekuitas, tetapi untuk
tujuan pelaporan, digunakan metode konsolidasi proporsional.
Laporan keuangan tersendiri Pop and Son pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016,
Perusahaan Pop Perusahaan Putra

Laporan Tahunan yang Berakhir pada 31 Desember 2016
300 —
Laba ditahan awal
— 250
Ekuitas ventura awal
Dividen —
(100)
Laba ditahan/ekuitas ventura $400 $300

Uang tunai $100 $50
Persediaan 110 40
Tanah 140 60

500 —
Saham biasa, $10 par
400 —
— 300
Modal ventura
PERSYARATAN : Siapkan kertas kerja konsolidasi proporsional laporan keuangan Pop Corporation and Son Company
pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.

PR 11-1 Bab ini mencatat bahwa perusahaan yang diakuisisi dapat memilih akuntansi push-down. Jika transaksi
tersebut menghasilkan pengakuan goodwill, haruskah goodwill tersebut juga tercermin dalam laporan
keuangan pihak yang diakuisisi?
PR 11-2 Pengungkapan apa yang diperlukan untuk entitas bunga variabel? Apakah pengungkapan hanya
diperlukan untuk VIE yang akan dikonsolidasikan?
Bab 12
Derivatif dan Asing
Mata uang: Konsep dan
Transaksi Umum
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini mencakup

perusahaanekonomi
mengeloladerivatif dan
risiko yang transaksi
mereka mata
hadapi. Babuang asing mencakup
selanjutnya dan bagaimana
akuntansi lindung nilai, yang akan 12.1 Memahami definisi
derivatif dan
mencakup akuntansi derivatif yang digunakan untuk risiko lindung nilai. Kami pertama kali memperkenalkan beberapa konsep
jenis risiko yang
tentang risiko dan bagaimana perusahaan dapat mengelola risiko dengan derivatif. Kemudian kami menjelaskan berbagai jenis turunan.
dapat ditimbulkan
Terakhir, kami membahas konsep dan transaksi yang melibatkan transaksi mata uang asing. oleh derivatif
mengelola.
12.2 Memahami struktur,
12.1
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF manfaat, dan biaya

DERIVATIF opsi, kontrak berjangka,
Definisi kontrak forward, dan
swap.
Derivatif adalah nama yang diberikan untuk berbagai sekuritas keuangan. Karakteristik umum mereka adalah
bahwa nilai kontrak derivatif bagi investor memiliki hubungan langsung dengan fluktuasi harga, kurs, atau
12.3 Memahami konsep
beberapa variabel lain yang mendasarinya . Menggunakan kontrak derivatif dapat membatasi paparan bisnis kunci yang terkait
terhadap fluktuasi harga atau kurs. Akibatnya, satu pihak dalam kontrak bertaruh bahwa harga atau kurs yang dengan nilai tukar
mendasarinya akan bergerak berlawanan arah dengan apa yang diharapkan oleh pihak lain. Pihak yang mata uang asing,
seperti kuotasi tidak
mencoba mengendalikan risiko tingkat ekonomi atau perubahan harga terlibat dalam kontrak derivatif, atau
langsung dan langsung;
lindung nilai. Struktur kontrak dan akuntansi untuk kontrak semacam itu bervariasi menurut jenis risiko yang dikelola.
nilai tukar mengambang,
Suku bunga, harga komoditas, nilai tukar mata uang asing, dan harga saham adalah jenis risiko tetap, dan berganda; dan
harga dan kurs yang paling umum yang dilindung nilai oleh perusahaan. Misalnya, Starbucks nilai tukar spot, saat ini,
menghadapi berbagai risiko termasuk risiko suku bunga, fluktuasi harga komoditas, dan fluktuasi mata uang asing.
dan historis.
Karena Starbucks meramalkan arus kas dan pendapatan masa depan berdasarkan kurs dan harga di masa 12.4 Jelaskan perbedaan antara
depan, Starbucks menyepakati kontrak derivatif untuk mengelola risiko hasil masa depan tersebut.1 Dengan pengukuran dan
mengadakan jenis perjanjian ini, Starbucks mengunci nilai tukar, suku bunga, dan harga komoditas , denominasi piutang atau
utang.
mengurangi dampak perubahan nilai tukar, suku bunga, dan harga komoditas di masa mendatang, terhadap
arus kas dan pendapatannya. 12.5 Rekam asing
mata uang–
Pada tahun 2014, perusahaan pakaian jadi dan alas kaki Wolverine Worldwide mengadakan swap suku bunga.
penjualan/piutang dan
Derivatif ini, pada dasarnya, mengubah $405.400.000 dari $525.200.000 pinjaman suku bunga variabel dari perjanjian pembelian/utang dalam
suku bunga variabel ke suku bunga tetap. Biasanya, perusahaan menegosiasikan perjanjian pertukaran suku bunga denominasi pada tanggal
dengan lembaga keuangan. Seperti Starbucks, Wolverine Worldwide mengurangi variabilitas aliran arus kas masa awal transaksi, akhir periode,
depan dan pendapatannya dengan mengadakan perjanjian semacam ini. dan tanggal penyelesaian
piutang atau utang.
Perusahaan mengadakan kontrak derivatif untuk mengurangi kerentanan arus kas, nilai
pasar aset dan kewajiban, dan pendapatan terhadap perubahan harga barang, komoditas, dan
1Sumber: laporan tahunan fiskal 2015 Starbucks.
421
422 Bab 12
instrumen keuangan yang mereka beli, jual, atau investasikan. Bentuk instrumen derivatif yang umum adalah kontrak opsi,
kontrak forward, kontrak berjangka, dan swap.
Hedge Transactions Hedge

12.2
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF adalah istilah yang kami gunakan untuk menggambarkan transaksi gabungan dari posisi yang ada dan kontrak derivatif yang
dirancang untuk mengelola risiko yang dihadapi perusahaan dengan menahan posisi yang ada saja. Sebagian besar
perusahaan membuat lindung nilai dengan menggunakan salah satu dari beberapa jenis derivatif dasar: kontrak forward,
kontrak berjangka, opsi, atau swap.
Kontrak forward adalah kontrak yang dinegosiasikan antara dua pihak untuk pengiriman atau pembelian komoditas atau
mata uang asing dengan harga, kuantitas, dan tanggal pengiriman yang telah disepakati sebelumnya. Perjanjian tersebut
mungkin memerlukan pengiriman fisik barang yang sebenarnya, atau mata uang, atau memungkinkan penyelesaian bersih.
Penyelesaian bersih memungkinkan pembayaran uang sehingga para pihak berada dalam kondisi ekonomi yang sama
seperti jika pengiriman telah terjadi. Misalnya, asumsikan bahwa BigOil ingin mengurangi kerentanannya terhadap perubahan
harga minyak di masa depan dan membuat kontrak dengan spekulan harga minyak untuk membeli 10.000 barel minyak
seharga $100 per barel dalam tiga bulan. Dalam tiga bulan, ketika kontrak diselesaikan, minyak dijual di pasar terbuka
dengan harga $110 per barel. Karena BigOil telah mengunci harga $100 per barel, spekulan dapat diminta untuk mengirimkan
10.000 barel minyak ke BigOil dengan imbalan $100 per barel atau menyelesaikan kontrak bersih. Dalam situasi penyelesaian
bersih, spekulan tidak akan mengirimkan 10.000 barel minyak tetapi akan membayar BigOil $100.000 ($110 - $100) * 10.000)
untuk menyelesaikan kontrak. BigOil kemudian akan membeli minyak di pasar terbuka dengan harga $110 per barel ($100
dari BigOil dan $10 dari pembayaran dari spekulan). BigOil dan spekulan berada dalam posisi ekonomi yang sama seperti
jika pertukaran minyak yang sebenarnya terjadi di antara mereka.
Perusahaan merencanakan banyak transaksi derivatif dengan cara yang sama; nilai derivatif meniru transaksi fisik dan
kemudian diselesaikan secara tunai.
Kontrak berjangka dan kontrak berjangka pada dasarnya memiliki karakteristik kontrak yang sama, kecuali kontrak
berjangka berbeda dari kontrak berjangka dengan cara yang memungkinkan mereka untuk berdagang dengan mudah di pasar.
Kontrak berjangka sangat standar. Pertukaran berjangka, bukan pihak perdagangan, yang menentukan tanggal pemutusan
kontrak, kualitas dan kuantitas yang tepat dari barang yang akan dikirim, dan lokasi pengiriman. Pertukaran menjamin kinerja
kedua perusahaan kliring yang terlibat dalam perdagangan, yang pada gilirannya menjamin kinerja pedagang yang mereka
wakili.
Untuk keluar dari posisi berjangka, seseorang cukup membeli atau menjual kontrak yang identik dengan arah berlawanan.
Pertukaran kemudian akan membatalkan kedua posisi tersebut, sehingga posisi bersihnya adalah nol. Seseorang tidak perlu
menerima pengiriman komoditas. Pada akhir setiap hari, bursa menghitung keuntungan atau kerugian pada posisi pedagang
dan menagih atau mengkredit akun mereka. Intinya, pasar menggunakan pendekatan mark-to-market harian melalui
pembayaran tunai ini.
Biaya kontrak di pasar berjangka umumnya lebih rendah daripada menggunakan kontrak berjangka. Selain itu, bursa dan
lembaga kliring menjamin kinerja atau pelaksanaan ketentuan kontrak. Perusahaan harus berhati-hati tentang kemungkinan
tidak terlaksananya kontrak forward.
Karena masing-masing perusahaan membuat kontrak satu sama lain secara langsung, jika satu perusahaan tidak dapat
membayar saat kontrak diselesaikan, perusahaan lain mungkin dibiarkan menanggung risiko yang coba dilindung nilai.
Kontrak berjangka tidak memiliki masalah ini. Namun, kontrak forward juga memiliki manfaatnya. Karena kontrak forward
adalah kontrak yang disesuaikan, kualitas yang tepat dari barang yang akan dikirim dapat ditentukan. Meskipun ini jelas tidak
penting dengan mata uang, ini mungkin berkaitan dengan komoditas seperti minyak, tembaga, dan perak.
Para pihak dalam kontrak berjangka dapat menegosiasikan jumlah pengiriman, harga, kualitas produk, dan tanggal
pengiriman. Di bawah kontrak berjangka, bursa menentukan jumlah, tanggal pengiriman, dan kualitas produk dari setiap
kontrak. Harga berjangka adalah jumlah yang ditentukan pasar.
Misalnya, mungkin satu-satunya kontrak berjangka perak yang tersedia adalah 25.000 troy ounce perak yang akan
dikirimkan pada 6 Januari 2016. Jika kita ingin melakukan lindung nilai atas pembelian 110.000 troy ounce perak di masa
depan, kita dapat melakukan lindung nilai sebesar 10.000 (membeli empat kontrak total 100.000) troy ounces atau kami
melakukan lindung nilai sebesar 15.000 (membeli lima kontrak dengan total 125.000) troy ounces. Either way, beberapa
lindung nilai tidak akan efektif. Dalam kontrak berjangka, jumlah pastinya dapat dinegosiasikan. Dengan cara yang sama,
tanggal pengiriman dapat dinegosiasikan.
Opsi adalah struktur instrumen lindung nilai lain yang umum digunakan. Jenis opsi adalah panggilan atau penempatan.
Panggilan memberi pemegang hak untuk membeli aset, dan put memberi pemegang hak untuk menjual.
Derivatif dan Mata Uang Asing: Konsep dan Transaksi Umum 423
Pemegang opsi memiliki hak, tetapi bukan kewajiban untuk melakukan transaksi dengan harga kesepakatan, jumlah
yang telah ditentukan sebelumnya. Penulis atau penjual opsi wajib melakukan transaksi, jika pemegang menggunakan
haknya untuk membeli atau menjual. Hanya satu sisi dari kontrak opsi yang harus dilakukan atas perintah pihak lainnya.
Pihak lain dalam opsi memiliki kemampuan, tetapi bukan kewajiban, untuk melakukan.
Opsi diperdagangkan pada ekuitas, komoditas, mata uang asing, dan suku bunga. Harga opsi dapat ditentukan
dengan menggunakan berbagai model penetapan harga opsi. Yang paling umum adalah model penetapan harga opsi
Black-Scholes. Model Black-Scholes menggunakan parameter probabilitas seperti variabilitas yang mendasari (variabilitas
historis harga saham, untuk opsi ekuitas), tingkat harga saat ini dari yang mendasari (nilai pasar saham saat ini), waktu
jatuh tempo, dan strike price untuk menentukan harga opsi. Harga opsi jelas akan lebih tinggi jika probabilitas
pelaksanaannya lebih tinggi. Dua klasifikasi utama opsi adalah tipe Amerika dan Eropa, yang berbeda sehubungan
dengan tanggal pelaksanaan. Opsi gaya Eropa hanya dapat dilakukan pada tanggal jatuh tempo, sedangkan opsi gaya
Amerika dapat dilakukan setiap saat sebelum tanggal jatuh tempo. Jika Anda membandingkan dua kontrak opsi yang
identik kecuali perbedaan ini, opsi gaya Amerika akan memiliki nilai yang lebih tinggi. Opsi gaya Amerika memberi
pemegangnya lebih banyak peluang untuk menggunakan opsi dengan keuntungan.
Perusahaan membeli opsi untuk mengelola risiko—cukup sering, risiko harga. Misalnya, sebuah perusahaan dapat
membeli opsi untuk membeli komoditas, misalnya bahan bakar, dengan harga tertentu. Asumsikan bahwa biaya opsi
$1.000 dan perusahaan dapat menggunakan opsinya untuk membeli 100.000 galon bahan bakar seharga $1 per galon.
Jika harga bahan bakar pasar adalah $1,10 pada saat perusahaan membutuhkan bahan bakar, maka perusahaan akan
menggunakan opsi dan membeli bahan bakar dengan harga lebih rendah. Total biaya bahan bakar adalah $1.000 +
($1,00 * 100.000) atau $101.000. Di sisi lain, jika harga bahan bakar pasar adalah $0,90 per galon, perusahaan akan
membiarkan opsi berakhir karena lebih murah membeli bahan bakar dengan harga pasar. Perusahaan masih
mengeluarkan biaya sebesar $1.000 terkait dengan opsi bahan bakar
kontrak.
Swap adalah kontrak untuk menukar aliran arus kas yang sedang berlangsung. Swap yang paling umum adalah
swap suku bunga, tetapi swap dapat dirancang berdasarkan harga atau kurs yang mendasari dan sesuai. Penggunaan
umum untuk swap adalah untuk mengunci tarif tetap pada kewajiban, seperti yang dijelaskan dalam contoh Wolverine
Worldwide sebelumnya. Seperti forward, swap biasanya dinegosiasikan secara individual, meskipun ada beberapa swap
standar yang diperdagangkan di bursa. Sebuah perusahaan yang memiliki hutang dengan tingkat variabel mungkin tidak
menginginkan risiko kenaikan pembayaran bunga di masa depan dan akan mengadakan variabel penerimaan dan swap
pembayaran tetap. Jika perusahaan memiliki utang sebesar $1 juta saat ini dengan bunga 8 persen, tetapi bergantung
pada fluktuasi suku bunga di masa mendatang, mereka dapat mengadakan pertukaran yang akan menerima (membayar)
kenaikan (penurunan) dari suku bunga awal 8 persen dan suku bunga variabel.
Variabel Pembayaran Bunga Penyelesaian Bersih dari Bunga Bersih

Tanggal Kecepatan Utang Swap Bayar (Terima) Pembayaran
Pada awal 8%
Periode 1 7% $70,000 $10.000 0 $80,000
Periode 2 8% $80,000 $80,000
Periode 3 9% $90,000 ($10.000) $80,000
Perusahaan yang memasuki swap harus membayar biaya atau premi kepada rekanan swap.
Pihak lawan untuk sebagian besar swap suku bunga adalah bank besar, yang idealnya memiliki posisi offsetting dan
terutama bertindak sebagai pembuat pasar dalam lindung nilai suku bunga.
Contoh Penggunaan Derivatif Untuk

membantu Anda memahami ekonomi yang mendasari kontrak derivatif, kami mengilustrasikan dampak penggunaan
kontrak berjangka dan kontrak opsi terhadap pendapatan. Ingatlah bahwa kontrak berjangka dan kontrak berjangka
sangat mirip sehingga dampak ekonominya akan serupa. Karena kesamaan itu, kami tidak akan menggambarkan masa
depan di sini.
Forward Contract Asumsikan Gre Company menambang tembaga. Itu akan menambang dan menjual 2.000.000
pon tembaga selama empat kuartal berikutnya dan akan menjual semua tembaga yang dihasilkannya pada akhir tahun
424 Bab 12
waktu itu. Biaya tetap yang diproyeksikan Gre adalah $2.400.000 dan biaya variabel adalah $0,80 per pon. Berdasarkan angka-angka
ini, Gre perlu menutup biaya sebesar $4.000.000 untuk mencapai titik impas, $2.400.000 biaya tetap ditambah $1.600.000 biaya
variabel. Pendapatan impas adalah $2,00 per pon.
Tabel berikut berisi untung dan rugi yang terkait dengan berbagai poin pendapatan per pon:
Pendapatan Per Pound Rugi laba)
$2.20 $400.000
$2.10 $200.000
$2.00 —
$1.90 ($200.000)
$1.80 ($400.000)
Gre sekarang memutuskan untuk menjual produksi masa depannya dengan menandatangani kontrak berjangka dengan Bro for
pengiriman ke Bro sebesar 2.000.000 pon tembaga dalam satu tahun dengan harga $2,20 per pon.
Mengapa Gre memutuskan untuk melakukan ini? Jika biaya yang diproyeksikan benar, Gre tahu bahwa harga $2,20 akan
menghasilkan keuntungan. Bagaimanapun, risiko fluktuasi harga jual telah dialihkan ke Bro. Bro mungkin seorang spekulan yang
bersedia mengambil risiko, berharap harga benar-benar akan lebih tinggi dalam satu tahun dari $2,20, tetapi bersedia mengambil risiko
bahwa harganya bisa lebih rendah dari $2,20. Secara alami, Bro mungkin menggunakan tembaga dalam produksinya sendiri dan
mungkin mencoba mengelola biayanya dengan cara yang sama seperti Gre mencoba mengelola risiko di sisi pendapatan.
Jelas, Gre juga melepaskan kemungkinan menghasilkan keuntungan yang lebih besar, tetapi ada beberapa alasan mengapa Gre
mungkin ingin mengelola risikonya dengan cara ini. Pertama, Gre mungkin perlu meminjam uang untuk membiayai operasinya. Dengan
menghilangkan risiko harga jual, Gre harus dapat menegosiasikan suku bunga yang lebih rendah dan/atau mungkin sekarang dapat
menemukan pemberi pinjaman untuk meminjam, mengingat mitigasi risiko ini. Pajak adalah alasan lain mengapa lindung nilai mungkin
masuk akal. Kerugian dapat dikurangkan sejauh mengimbangi keuntungan. Namun, kerugian harus dibawa ke tahun-tahun mendatang
jika laba tidak mencukupi untuk mengimbanginya. Dengan demikian manfaat pajak dari kerugian lebih kecil daripada biaya pajak dari
keuntungan karena menyangkut nilai waktu dari uang. Akibatnya, karena perlakuan pendapatan dan kerugian yang tidak setara,
sebuah perusahaan mungkin rela mengorbankan sebagian keuntungan untuk menghindari kerugian. Alasan lain termasuk menghindari
kebangkrutan, atau mempertahankan insentif bonus manajerial.
Tabel berikut menguraikan apa dampaknya terhadap pendapatan ekonomi—dengan mengabaikan pajak—akan terjadi
dalam situasi tanpa lindung nilai dibandingkan dengan jika Gre melakukan lindung nilai transaksi dengan forward:
Ekonomis Ekonomis
Harga Pasar per Harga Maju per Tanpa lindung nilai Keuntungan/ Penghasilan dengan
Pound $2,40 Pound $2,20 Untung/ (Kerugian) di Forward Lindung
$2,20 $2,00 $2,20 $2,20 (Kerugian) ($400.000) Nilai

$1,80 $2,20 —
$800.000 $400.000 $400.000
—
$400.000 $400.000
($400.000) $800.000 $400.000 $400.000
Pendapatan Gre sebesar $400.000 dapat diuraikan menjadi keuntungan/(kerugian) yang terkait dengan kontrak berjangka dan
keuntungan/(kerugian) jika tidak ada lindung nilai pada setiap harga. Kolom berjudul Economic Gain/ (Loss) on Forward dihitung
dengan mengambil selisih harga pasar per pound pada tanggal penyelesaian kontrak dan harga forward per pound dikalikan dengan
2.000.000 pound. Misalnya, jika harga pasar per pon adalah $2,40 dan Gre menerima $2,20 per pon dari kontrak berjangka, ada
kerugian ekonomi dari perspektif Gre terkait dengan kontrak berjangka sebesar $0,20 per pon, atau $400.000. Jika Gre tidak melakukan
lindung nilai, itu akan menghasilkan pendapatan $2,40 per pon dan laba $800.000. Selisih antara keuntungan jika tidak terjadi lindung
nilai, $800.000, dan kerugian kontrak lindung nilai, $400.000, menghasilkan pendapatan yang dilaporkan sebesar $400.000.
Contoh ini menunjukkan bahwa keuntungan/(kerugian) forward bergerak berlawanan arah dengan keuntungan/(kerugian) yang
tidak dilindung nilai dan secara efektif menghilangkan risiko harga pendapatan pada setiap tingkat harga. Ini adalah lindung nilai yang
sangat efektif. Perhatikan bahwa pada setiap titik harga pendapatan, pendapatannya adalah $400.000.
Dalam bab selanjutnya, kita membahas akuntansi untuk situasi ini selama tahun dimana kontrak forward dibuat. Kita akan melihat
bahwa akuntansi mencerminkan dampak ekonomi dari strategi ini.
Kontrak Opsi Cara lain yang dapat dilakukan Gre untuk mengelola risikonya adalah dengan menggunakan opsi.
Pilihan dapat dianggap sebagai jenis asuransi. Ketika seseorang membeli asuransi pemilik rumah, perusahaan
asuransi akan menanggung kerugian pemilik rumah jika terjadi pencurian, kebakaran, atau banyak kejadian lainnya.
Tentu saja, ini bukan tanpa biaya, dan jumlah yang dibayarkan pemilik rumah untuk asuransi bergantung pada risiko
kerugian. Misalnya, area dengan tingkat kejahatan properti tinggi biasanya memiliki premi asuransi pemilik rumah
yang lebih tinggi daripada area dengan tingkat kejahatan properti rendah karena risiko yang ditanggung oleh
perusahaan asuransi lebih tinggi.
Dengan cara yang sama, Gre mungkin membeli put option. Put option mengharuskan penjual (atau penulis) put
option harus membeli aset dengan harga tetap, sedangkan pembeli put option memiliki opsi untuk menjual aset di
pasar, dan akan menjualnya jika harga pasar lebih tinggi. dari harga opsi pada tanggal pelaksanaan opsi. Gre akan
memiliki hak untuk menggunakan opsi tersebut dan meminta penulis opsi untuk membeli tembaga dengan harga yang
ditentukan, katakanlah $2,30. Gre akan menggunakan opsinya jika harga pasar tembaga di bawah $2,30 pada tanggal
pelaksanaan opsi. Gre akan membiarkan opsi tersebut kedaluwarsa jika harganya di atas $2,30. Dengan cara ini, Gre
mengalihkan risiko harga pasar yang lebih rendah kepada penulis opsi tetapi masih bisa mendapatkan keuntungan
dari harga yang lebih tinggi jika harga pasar lebih tinggi dari harga latihan opsi sebesar $2,30.
Agar penulis opsi setuju untuk menulis opsi, penulis opsi harus diberi kompensasi. Penjual akan menggunakan
model penetapan harga untuk menentukan harga di mana mereka akan menulis opsi. Model Black-Scholes
menggunakan parameter probabilitas seperti variabilitas underlying (dalam hal ini, variabilitas harga tembaga historis),
tingkat harga saat ini dari underlying (dalam hal ini, cop per), dan waktu hingga jatuh tempo opsi untuk menentukan
harga opsi. Harga opsi akan lebih tinggi jika probabilitas pelaksanaannya lebih tinggi.
Mari kita asumsikan bahwa Gre memiliki total biaya yang sama sebesar $4.000.000, atau harga titik impas sebesar $2,00 per pon.
Selanjutnya, asumsikan harga opsi adalah $0,05 per pon dan harga pelaksanaannya adalah $2,30. Jika harga
tembaga adalah $2,30 atau lebih pada tanggal pelaksanaan, Gre tidak akan menggunakan opsi tersebut. Sebaliknya,
Gre akan menjual tembaga dengan harga pasar, katakanlah $2,40. Tapi ini bukan transaksi tanpa biaya, tidak seperti
kontrak forward yang diilustrasikan sebelumnya. Biaya opsi untuk Gre adalah $0,05 per pon, jadi Gre hanya akan
menghasilkan pendapatan bersih sebesar $2,35 per pon setelah biaya opsi dipertimbangkan. Penghasilan Gre lebih
rendah daripada jika tidak melakukan lindung nilai.
Dengan menggunakan tabel yang mirip dengan kasus forward, mari kita periksa dampak opsi pada pendapatan
berbagai harga pasar:
Ekonomis
Pasar Pilihan Pilihan Dapatkan
Harga per Latihan Latihan, Tanpa lindung nilai Pilihan Biaya Laba bersih/
Pound Harga Ya atau tidak Rugi laba) Latihan Opsi (Kehilangan)
$2,45 $2.30 TIDAK $900,000 $100.000 $800,000

$2,35 $2.30 TIDAK $700,000 $100.000 $600,000
$2,30 $2.30 TIDAK $600,000 $100.000 $500,000
$2,25 $2.30 Ya $500,000 $100.000 $100.000 $500,000
$2,15 $2.30 Ya $300,000 $300.000 $100.000 $500,000
Dari tabel ini kita bisa melihat dampak dari pelaksanaan opsi terhadap pendapatan. Jika tidak ada opsi yang dibeli,
laba perusahaan sangat bervariasi, dan jika harga turun di bawah $2,00 perusahaan akan merugi. Distribusi
pendapatan diubah menjadi jauh lebih tidak berisiko setelah opsi dibeli. Pada semua titik harga di bawah $2,30,
perusahaan akan memiliki total pendapatan tidak kurang dari $500.000. Tidak seperti forward, opsi mempertahankan
keuntungan yang lebih tinggi dari kenaikan harga. Jika harga naik menjadi $2,45, Gre akan memperoleh pendapatan
sebesar $800.000.
Pada bab selanjutnya, kita akan mengilustrasikan penghitungan untuk situasi Gre. Akuntansi berdasarkan prinsip
akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (ASC 815) mencoba menangkap substansi ekonomi yang mendasari hubungan
lindung nilai. Jelas, niat itu penting. Alasan Gre masuk ke dalam kontrak opsi adalah untuk mengurangi risiko,
sedangkan penulis opsi mungkin berspekulasi. Haruskah akuntansi dari kedua perspektif identik? Jawabannya adalah
tidak.
426 Bab 12
SEDANG BELAJAR KONSEP DAN DEFINISI VALUTA ASING

TUJUAN 12.3
Aktivitas bisnis asing oleh perusahaan AS telah berkembang dari waktu ke waktu. Pada tahun 2015, ekspor
barang dan jasa AS mencapai $2,230 triliun, dan impor barang dan jasa luar negeri mencapai $2,762 triliun.2
Rata-rata perubahan tahunan dalam total aktivitas ekspor impor sejak tahun 1996 adalah sekitar 6%. Karena
perdagangan global terus berkembang, kita dapat mengharapkan pertumbuhan yang berkelanjutan dalam angka
perdagangan ini.
Pengaruh operasi cabang dan anak perusahaan internasional terhadap hasil operasi perusahaan AS adalah
signifikan. Pada tahun 2014, 59 persen pendapatan operasional The Coca-Cola Company dan 80 persen
pendapatan operasionalnya berasal dari operasi di luar Amerika Serikat. Juga di tahun 2014, 51 persen
penjualan bersih Apple dan 55 persen pendapatan operasionalnya berasal dari Eropa, Jepang, dan
Asia Pacific.
Pada bagian ini, kita membahas konsep mata uang asing. Bab 13 mendemonstrasikan akuntansi untuk
lindung nilai risiko mata uang asing, sedangkan Bab 14 membahas penjabaran laporan keuangan mata uang
asing.
Mata uang memberikan standar nilai, alat tukar, dan satuan ukuran untuk transaksi ekonomi. Mata uang
dari berbagai negara melakukan dua fungsi pertama dengan berbagai tingkat efisiensi, tetapi pada dasarnya
semua mata uang menyediakan satuan ukuran untuk kegiatan ekonomi dan sumber daya masing-masing negara.
Untuk transaksi yang akan dimasukkan dalam catatan keuangan, mereka harus diukur dalam mata uang.
Biasanya, mata uang di mana transaksi dicatat dan mata uang yang diperlukan untuk menyelesaikan transaksi
adalah sama. Misalnya, sebuah toko pizza di Chicago membeli semua produknya dan masukan lainnya dan
membayar semua karyawannya dan tagihan lainnya menggunakan dolar AS. Toko pizza mengumpulkan dolar
dari pelanggannya. Jika piutang atau hutang muncul, maka akan membutuhkan penerimaan atau pembayaran
dolar untuk penyelesaian. Piutang atau hutang didenominasi dalam mata uang ketika harus dibayar dalam
mata uang itu. Piutang atau utang diukur dalam suatu mata uang pada saat dicatat dalam catatan keuangan
dalam mata uang tersebut. Dalam contoh ini, piutang dan hutang toko pizza didenominasi dan diukur dalam
mata uang yang sama, dolar AS.
Dalam kasus transaksi antara entitas bisnis dari negara yang berbeda, jumlah piutang dan utang biasanya
didenominasi dalam mata uang lokal entitas pembeli atau entitas penjual.3 Misalnya, jika perusahaan AS
menjual barang dagangan ke perusahaan Inggris, jumlah transaksi akan didenominasi (atau dibayarkan) dalam
dolar AS atau pound Inggris, meskipun perusahaan AS akan mengukur dan mencatat piutang dan penjualannya
dalam dolar AS dan perusahaan Inggris akan mengukur
dan mencatat pembelian dan hutang dagangnya dalam pound Inggris, terlepas dari mata uang denominasi
transaksi tersebut.
Jika transaksi didenominasi dalam pound Inggris, perusahaan AS harus menentukan berapa banyak dolar
AS yang mewakili transaksi untuk mencatatnya. Jika transaksi didenominasi dalam dolar AS, perusahaan Inggris
harus menentukan berapa pound Inggris yang mewakili transaksi tersebut. Untuk mengukur transaksi dalam
mata uang mereka sendiri, bisnis di seluruh dunia bergantung pada nilai tukar yang dinegosiasikan secara
berkelanjutan di pasar mata uang dunia. Nilai tukar pada dasarnya adalah harga mata uang yang dinyatakan
dalam satuan mata uang lainnya.
Kutipan Nilai Tukar Langsung dan Tidak Langsung Nilai

tukar adalah rasio antara satu unit mata uang dan jumlah mata uang lain yang unitnya dapat ditukar pada waktu
tertentu. Nilai tukar dapat dihitung secara langsung atau tidak langsung. Asumsikan bahwa $1,41 dapat ditukar
dengan 1 pound Inggris (£1).
Kutipan langsung (dolar AS per satu unit mata uang asing):
$1,41
= $1,41
1
2AS Departemen Perdagangan, Biro Analisis Ekonomi. Perdagangan Barang dan Jasa Internasional AS
Laporan, 5 Februari 2016.
3Terkadang jumlahnya didenominasi dalam mata uang negara ketiga yang mata uangnya relatif lebih stabil
daripada mata uang pembeli atau penjual.
Kutipan tidak langsung (jumlah unit mata uang asing per dolar AS):
1
£ = 0,709
$1,41
Pendekatan pertama adalah kutipan langsung (dari sudut pandang AS) karena kurs dinyatakan dalam dolar
AS: $1,41 setara dengan satu pound Inggris (satu unit mata uang asing). Pendekatan kedua adalah kuotasi
tidak langsung (dari sudut pandang AS) karena kurs dinyatakan dalam pound Inggris (mata uang asing): £0,709
setara dengan satu dolar AS. Kutipan langsung adalah kebalikan dari kutipan tidak langsung dan sebaliknya.
Nilai Tukar Mengambang, Tetap, dan Berganda Nilai

tukar dapat ditetapkan oleh unit pemerintah atau dapat dibiarkan berfluktuasi (mengambang) dengan perubahan
di pasar mata uang. Nilai tukar resmi, atau tetap, ditetapkan oleh pemerintah dan tidak berubah sebagai akibat
dari perubahan pasar mata uang dunia. Nilai tukar bebas, atau mengambang, adalah nilai tukar yang
mencerminkan harga pasar yang berfluktuasi untuk mata uang berdasarkan penawaran dan permintaan dan
faktor lain di pasar mata uang dunia.
Nilai Tukar Mengambang Secara teoritis, nilai mata uang harus mencerminkan daya belinya di pasar dunia.
Misalnya, peningkatan tingkat inflasi suatu negara menunjukkan bahwa daya beli mata uangnya menurun. Nilai
mata uang harus jatuh dalam kaitannya dengan mata uang lainnya. Istilah teknisnya pergerakan nilai mata uang
ini melemah. Mata uang jatuh, atau melemah, relatif terhadap mata uang lain jika dibutuhkan lebih banyak mata
uang yang melemah untuk membeli satu unit mata uang lainnya.
Surplus perdagangan yang besar (ketika jumlah ekspor melebihi impor) biasanya menghasilkan peningkatan
permintaan mata uang suatu negara karena banyak dari penjualan ekspor tersebut harus dibayar dalam mata
uang negara pengekspor. Mata uang negara pengekspor menjadi lebih berharga relatif terhadap mata uang
negara pengimpor, atau menguat . Mata uang menguat relatif terhadap mata uang lain jika dibutuhkan lebih
sedikit unit mata uang yang menguat untuk membeli satu unit mata uang lainnya.
Defisit perdagangan yang besar (ketika jumlah impor melebihi ekspor) akan menyebabkan penurunan, atau
pelemahan, nilai mata uang. Meskipun inflasi dan posisi perdagangan neto (surplus perdagangan atau defisit
perdagangan) merupakan penyebab umum dari perubahan nilai tukar mengambang, faktor lain terkadang lebih
berpengaruh. Perbedaan suku bunga antar negara memengaruhi penawaran dan permintaan mata uang suatu
negara karena banyak investor membeli sekuritas di pasar sekuritas internasional.
Perdagangan spekulatif untuk memanfaatkan pergerakan mata uang juga mempengaruhi nilai tukar.
Untuk mengurangi defisit perdagangannya, pemerintah AS sesekali meminta negara lain (misalnya Taiwan
dan Korea Selatan) untuk membiarkan mata uangnya menguat terhadap dolar AS. Penurunan nilai dolar dalam
kaitannya dengan mata uang utama lainnya akan meningkatkan harga produk luar negeri di Amerika Serikat
dan menyebabkan pengurangan impor ke Amerika Serikat. Demikian pula, barang-barang AS dapat dijual di
pasar internasional untuk unit mata uang asing yang lebih sedikit ketika dolar melemah terhadap mata uang
tersebut. Meski begitu, melemahnya dolar AS seringkali tidak banyak membantu mengurangi permintaan
konsumen AS akan produk impor, dan perubahan nilai tukar mungkin hanya berdampak kecil pada defisit
perdagangan. Faktor lain yang dapat mempengaruhi neraca perdagangan suatu negara termasuk suku bunga
dan tarif pajak.
Contoh matematis penguatan dan pelemahan mata uang relatif terhadap mata uang lain berikut. Awalnya,
asumsikan bahwa satu pound Inggris dapat dibeli seharga $1,50. Jika kuotasi tidak langsung, $1 dapat dibeli
seharga 0,6667 pound.
Jika dolar melemah relatif terhadap pound, setiap pound lebih mahal dalam dolar. Jika dolar melemah
sebesar 10 persen, setiap pound sekarang akan berharga $1,65. Jika dolar melemah sebesar 10 persen,
dibutuhkan lebih sedikit pound untuk membeli $1, jadi sekarang $1 dapat dibeli seharga 0,6061 pound.
Jika dolar menguat relatif terhadap pound, setiap pound lebih murah dalam dolar. Jika dolar menguat sebesar
10 persen, setiap pon sekarang berharga $1,35. Jika kuotasi tidak langsung, $1 sekarang dapat dibeli seharga
0,7407 pound.
Nilai Tukar Tetap dan Berganda Ketika nilai tukar ditetapkan, pemerintah penerbit dapat menetapkan
(memperbaiki) nilai tukar yang berbeda untuk jenis transaksi yang berbeda. Misalnya, ini dapat menetapkan preferensial
428 Bab 12
tarif untuk impor (atau jenis impor tertentu) dan tarif penalti untuk ekspor (atau jenis ekspor tertentu) untuk
mempromosikan tujuan ekonomi negara tersebut. Tingkat tersebut disebut sebagai beberapa nilai tukar.
Kurs Spot, Saat Ini, dan Historis Kurs yang digunakan dalam
akuntansi untuk operasi dan transaksi luar negeri (selain kontrak forward) adalah kurs spot, kurs saat ini, dan kurs
historis. Kurs spot adalah istilah pasar ; kurs saat ini dan historis adalah istilah akuntansi . Ini didefinisikan sebagai
berikut:
Kurs spot —nilai tukar untuk pengiriman segera mata uang yang dipertukarkan.
Kurs saat ini —kurs di mana satu unit mata uang dapat ditukar dengan mata uang lain pada tanggal
neraca atau tanggal transaksi.
Tarif historis —tingkat yang berlaku pada tanggal terjadinya transaksi atau peristiwa tertentu.
Kurs spot, saat ini, dan historis dapat berupa kurs tetap atau mengambang, tergantung pada mata uang tertentu
yang terlibat. Kurs spot untuk transaksi luar negeri antara Amerika Serikat dan negara dengan kurs tetap biasanya akan
berubah di negara asing tersebut hanya sebagai akibat dari tindakan pemerintah (kecuali untuk transaksi di pasar gelap
dalam mata uang negara asing). Misalnya, pemerintah Argentina dapat mengontrol nilai tukar di Buenos Aires, tetapi
tidak di New York. Kurs spot untuk transaksi luar negeri dengan negara yang memiliki kurs mengambang dapat berubah
setiap hari, atau beberapa kali dalam satu hari, bergantung pada faktor yang mempengaruhi pasar mata uang. Namun,
hanya ada satu kurs spot untuk transaksi tertentu.
Kurs transaksi mata uang asing saat ini adalah kurs spot yang berlaku untuk penyelesaian segera jumlah dalam
mata uang asing pada tanggal transaksi atau pada tanggal neraca.
Kurs historis adalah kurs spot yang berlaku pada tanggal peristiwa atau transaksi tertentu terjadi.
Kutipan Valuta Asing4 Bank-bank besar

AS memfasilitasi perdagangan internasional dengan mempertahankan departemen yang menyediakan layanan transfer
bank antara perusahaan AS dan non-AS, serta layanan penukaran mata uang.
Beberapa nilai tukar transaksi antar bank pada tanggal 23 Maret 2016 adalah sebagai berikut:
Setara US $ Mata uang per US$
Inggris (pound) $1,4096 0,7094 pound

Kanada (dolar) $0,7574 1,3203 dolar Kanada
Euro $1,1167 0,8955 euro 112,7300 yen
Jepang (yen) $0,0089 17,5536 peso
Meksiko (peso) $0,0570
Pembayaran sebesar $1.409.600 kepada seorang bankir AS pada pukul 16.00 EST pada tanggal 23 Maret 2016, akan
memberikan hak kepada perusahaan AS untuk membeli barang-barang Inggris yang dijual seharga £1.000.000 atau untuk
menyelesaikan hutang dagang dalam denominasi £1.000.000. Demikian pula, sebuah perusahaan AS dapat membeli barang
dagangan yang dijual seharga 1.000.000 dolar Kanada seharga $757.400 pada saat itu.
Para bankir AS yang menyediakan layanan valuta asing, tentu saja, dibayar untuk layanan mereka.
Pembayaran adalah selisih antara jumlah yang mereka terima dari perusahaan AS dan jumlah yang mereka bayarkan
untuk mata uang asing, atau sebaliknya. Misalnya, bank yang memperdagangkan mata uang asing dapat menawarkan
untuk menjual pound Inggris seharga $1,42 atau membelinya seharga $1,40 ketika kurs yang dikutip untuk pound
Inggris adalah $1,41. Jadi, sebuah perusahaan dapat membeli £1.000.000 dari bank seharga $1.420.000 atau menjual
£1.000.000 ke bank seharga $1.400.000, dan bank merealisasikan keuntungan $10.000 dalam kedua kasus tersebut.
TRANSAKSI VALUTA ASING SELAIN KONTRAK FORWARD

12.4
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF Transaksi dalam suatu negara yang diukur dan dicatat dalam mata uang negara tersebut adalah transaksi lokal.
Transaksi anak perusahaan Inggris akan dicatat dalam pound Inggris, dan laporan keuangannya akan dinyatakan dalam
pound Inggris. Namun, laporan keuangannya harus
4Sumber: © 2016 Bloomberg LP

dikonversi menjadi dolar AS sebelum konsolidasi dengan perusahaan induk AS. Penjabaran laporan
keuangan mata uang asing tercakup dalam Bab 14.
Pembahasan transaksi mata uang asing ini mengasumsikan sudut pandang perusahaan AS yang
mata uang fungsionalnya adalah dolar AS (yang juga merupakan mata uang lokalnya). Mata uang
fungsional entitas adalah mata uang dari lingkungan ekonomi utamanya. Biasanya, mata uang utama
yang diterima atau dikeluarkan untuk menyelesaikan transaksi adalah mata uang fungsional. Bab 14
berisi pembahasan yang lebih luas tentang konsep mata uang fungsional. Transaksi luar negeri adalah
transaksi antar negara atau antar perusahaan di negara yang berbeda. Transaksi mata uang asing
adalah transaksi yang istilahnya dinyatakan (denominasi) dalam mata uang selain mata uang fungsional
entitas. Dengan demikian, transaksi luar negeri bisa atau tidak bisa menjadi transaksi mata uang asing.
Jenis transaksi luar negeri yang paling umum adalah impor dan ekspor barang dan jasa.
Transaksi impor dan ekspor adalah transaksi luar negeri, tetapi bukan merupakan transaksi mata uang
asing kecuali persyaratannya didenominasi dalam mata uang asing—yaitu, mata uang selain mata uang
fungsional entitas. Penjualan ekspor oleh perusahaan AS ke perusahaan Kanada merupakan transaksi
mata uang asing dari sudut pandang perusahaan AS hanya jika tagihannya berdenominasi (tetap)
dalam dolar Kanada. Translasi diperlukan jika transaksi didenominasi dalam mata uang asing, tetapi
tidak jika transaksi didenominasi dalam mata uang fungsional entitas.
Persyaratan FASB
GAAP Saat Ini (ASC 830) hanya berlaku untuk transaksi mata uang asing dan laporan keuangan mata
uang asing. GAAP menetapkan persyaratan berikut untuk transaksi mata uang asing
selain turunan:
1. Pada tanggal transaksi diakui, setiap aset, liabilitas, pendapatan, beban, keuntungan,
atau kerugian yang timbul dari transaksi diukur dan dicatat dalam mata uang fungsional
entitas pencatat dengan menggunakan kurs yang berlaku pada saat itu. tanggal.
2. Pada setiap tanggal neraca, saldo tercatat yang didenominasi dalam mata uang selain
mata uang fungsional entitas pencatatan harus disesuaikan untuk mencerminkan kurs
saat ini.5
Translasi dengan Kurs Spot Persyaratan pertama untuk mencatat transaksi mata uang asing adalah
harus dijabarkan ke dalam dolar AS dengan kurs spot yang berlaku pada tanggal transaksi. Setiap akun
aset, kewajiban, pendapatan, dan pengeluaran yang timbul dari transaksi dijabarkan ke dalam dolar
sebelum dicatat. Unit pengukuran diubah dari mata uang asing ke dolar AS.
Asumsikan bahwa perusahaan AS mengimpor persediaan secara kredit dari perusahaan Kanada
ketika kurs spot untuk dolar Kanada adalah $0,7000. Faktur meminta pembayaran 10.000 dolar Kanada
dalam 30 hari. (Catatan: Tanda $ yang digunakan untuk kurs spot menunjukkan kuotasi langsung—
setara dengan dolar AS untuk satu unit mata uang asing.) Importir AS mencatat transaksi sebagai berikut:

Utang usaha (fc) (+L) 7.000
(Terjemahan: 10.000 dolar Candi * kurs spot $0,7000.)
Kecuali untuk notasi mata uang asing (fc), entri dicatat dengan cara biasa. Notasi digunakan di sini
untuk menunjukkan bahwa hutang usaha didenominasi dalam mata uang asing. Inventaris diukur
dalam dolar AS, dan tidak ada penyesuaian selanjutnya yang dilakukan pada akun inventaris untuk
fluktuasi kurs mata uang asing.
Jika utang dagang dibayar ketika kurs spot $0,6900, pembayaran dicatat sebagai berikut:
Utang usaha (fc) (-L) 7.000

Keuntungan pertukaran (+Ga, +SE) 100
Tunai (-A) 6.900
(Diperlukan uang tunai sama dengan 10.000
dolar Kanada * kurs spot $0,6900.)
5FASB ASC 830. Awalnya 'Masalah Mata Uang Asing.' Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2015.
430 Bab 12
Hasil keuntungan pertukaran $100 karena liabilitas yang diukur pada $7.000 diselesaikan dengan $6.900.
Keuntungan ini mencerminkan perubahan nilai tukar antara tanggal transaksi awal dan tanggal pembayaran.
Jika nilai tukar berubah menjadi $0,7200, kerugian nilai tukar $200 akan terjadi.
Tampilan 12-1 mengilustrasikan perbedaan akuntansi yang muncul ketika transaksi luar negeri
didenominasi dalam mata uang fungsional entitas (dolar AS) dibandingkan dengan mata uang asing. Dalam
memeriksa pameran, perlu diingat bahwa suatu transaksi harus didenominasi dalam mata uang asing untuk
menjadi transaksi mata uang asing. Ketika penagihan untuk penjualan atau pembelian perusahaan AS
didenominasi dalam dolar AS, terjemahan tidak diperlukan.
Pameran 12-1
TRANSAKSI PENJUALAN
Perbandingan Transaksi Asumsi: US Foods menjual barang dagangan secara kredit ke London Industries Ltd. seharga $16.500, atau £10.000 saat nilai tukar $1,65, dan
Pembelian dan Penjualan Dalam menerima pembayaran saat nilai tukar $1,64. Abaikan Harga Pokok Penjualan.
Mata Uang AS
JIKA TAGIHAN DALAM DOLAR AS
Dolar versus Pound Inggris
(Tanggal penjualan)

Penjualan (+R, +SE) 16.500
Untuk mencatat penjualan ke London Industries; tagihan adalah $16.500.
(Tanggal penerimaan)
Tunai (+A) 16.500
Piutang usaha (-A) 16.500
Untuk merekam koleksi secara penuh dari London Industries.
JIKA TAGIHAN DALAM BUNGA INGGRIS
Piutang usaha (fc) (+A) 16.500

Untuk mencatat penjualan ke London Industries; penagihan
adalah sebesar £10.000 (£10.000 * $1,65 = $16.500).
Tunai (fc) (+A) 16.400

Kerugian pertukaran (+Lo, -SE) 100
Piutang usaha (fc) (-A) 16.500

Untuk merekam koleksi secara penuh dari London Industries
(£10.000 * $1,64 = $16.400).
TRANSAKSI PEMBELIAN
Asumsi: US Foods membeli barang dagangan secara kredit dari London Industries Ltd. seharga $8.250, atau £5.000 dengan nilai tukar
$1,65 dan membayar akun tersebut dengan nilai tukar $1,67.
JIKA TAGIHAN DALAM DOLAR AS
(Tanggal pembelian)
Untuk mencatat pembelian dari London Industries; penagihan adalah $8.250.
(Tanggal pembayaran)
Hutang dagang (-L) 8.250
Tunai (-A) 8.250
Untuk mencatat pembayaran secara penuh ke London Industries.
JIKA TAGIHAN DALAM BUNGA INGGRIS

Untuk mencatat pembelian dari London Industries;
penagihan adalah sebesar £5.000 (£5.000 * $1,65 = $8.250).
Utang usaha (fc) (-L) 8.250

Tunai (fc) (-A) 8.350

Untuk mencatat pembayaran penuh ke London Industries
(£5.000 * $1,67 = $8.350).
Potensi keuntungan dan kerugian kurs muncul hanya ketika piutang atau hutang ditagih dalam mata uang asing.
Namun, tidak ada keuntungan atau kerugian translasi yang dicatat pada pencatatan awal.
Penyesuaian Tanggal Neraca Keuntungan dan kerugian transaksi mata uang asing tidak dapat
ditangguhkan sampai mata uang asing dikonversi ke dalam dolar AS atau sampai piutang terkait ditagih
atau hutang diselesaikan . Sebagai gantinya, jumlah ini disesuaikan untuk mencerminkan kurs saat ini
pada tanggal neraca, dan setiap keuntungan atau kerugian kurs yang dihasilkan dari penyesuaian tersebut
dimasukkan dalam pendapatan tahun berjalan.
Pembelian Dalam Mata Uang Asing ATC, sebuah SEDANG BELAJAR
perusahaan AS, membeli barang dagangan secara kredit dari Paris Company pada tanggal 1 Desember 2016 TUJUAN 12.5
seharga 10.000 euro, ketika kurs spot untuk euro adalah $0,6600. ATC menutup pembukuannya pada tanggal 31
Desember 2016, ketika kurs spot untuk euro adalah $0,6550, dan menyelesaikan akun pada tanggal 30 Januari
2017, ketika kurs spot adalah $0,6650. Transaksi dan peristiwa ini dicatat oleh ATC sebagai berikut:
1 Desember 2016
Untuk mencatat pembelian barang dagangan dari
Perusahaan Paris (10.000 euro * tarif $0,6600).
31 Desember 2016
Utang Usaha (fc) (-L) 50
Untuk menyesuaikan utang dagang dengan nilai tukar pada akhir
tahun [10.000 euro * ($0,6550 - $0,6600)].
30 Januari 2017 Utang
Usaha (fc) (-L) 6.550
Tunai (fc) (-A) 6.650
Untuk mencatat pembayaran secara penuh ke
Perusahaan Paris (10.000 euro * kurs spot 0,6650).
Akun hutang Memperoleh
Tanggal Tingkat kemunculan Persediaan (10.000 Euro) (Kehilangan)
$0,6600 —
1 Desember 2016 $6.600 $6.600
(tanggal awal transaksi)
31 Desember 2016 $0,6550 $6.600 $6.550 $50
(tanggal laporan keuangan)
30 Januari 2017 $0,6650 $6.600 $6.650 ($100)
(menyelesaikan hutang dagang
dengan membeli dan
mendistribusikan euro)
Keseluruhan ($50)
Contoh tersebut menunjukkan bahwa pada tanggal 1 Desember 2016, ATC menimbulkan liabilitas sebesar
$6.600 dalam mata uang euro. Pada tanggal 31 Desember 2016, kewajiban disesuaikan untuk mencerminkan nilai
tukar saat ini, dan keuntungan nilai tukar sebesar $50 dimasukkan dalam laporan laba rugi ATC tahun 2016.
Keuntungan pertukaran adalah perkalian 10.000 euro dengan perubahan kurs spot untuk euro antara 1 Desember
dan 31 Desember 2016. Pada 30 Januari 2017, ketika liabilitas diselesaikan, kurs spot untuk euro telah meningkat
menjadi $0,6650, dan ATC mencatat kerugian pertukaran $100. Total kerugian pertukaran sebenarnya hanya $50
[10.000 euro * ($0,6650 - $0,6600)], tetapi kerugian ini dilaporkan sebagai keuntungan pertukaran $50 pada tahun
2016 dan kerugian pertukaran $100 pada tahun 2017.
Singkatnya, pembelian mata uang asing harus diukur dalam dolar di pur
chase date menggunakan kurs spot mata uang asing pada tanggal tersebut.
Jika tanggal neraca terjadi sebelum liabilitas dibayar, utang usaha harus diukur kembali untuk mencerminkan
kurs spot pada tanggal laporan keuangan. Hasil keuntungan jika dolar menguat, karena lebih banyak euro dapat
dibeli dengan satu dolar daripada saat liabilitas pertama kali dicatat. Hasil kerugian
432 Bab 12
jika dolar melemah, karena lebih sedikit euro yang dapat dibeli dengan satu dolar daripada saat liabilitas pertama
kali dicatat.
Ketika liabilitas dibayar, keuntungan (ketika liabilitas lebih kecil sejak tanggal laporan keuangan terakhir) atau
kerugian (ketika liabilitas lebih besar dari pada tanggal laporan keuangan terakhir) dicatat karena liabilitas dibayar
pada kurs spot pada tanggal laporan keuangan. tanggal pembayaran. Biasanya, perusahaan mengatur dengan
bank untuk menangani konversi. Bank membebankan rekening bank perusahaan dalam dolar (termasuk biaya
transaksi) dan mentransfer mata uang asing ke rekening penerima pembayaran.
Penjualan Dalam Mata Uang Asing Pada tanggal 15

Desember 2016, ATC menjual barang dagangan secara kredit ke Perusahaan Roma seharga 20.000 euro, ketika
kurs spot untuk euro adalah $0,6625. (Abaikan Harga Pokok Penjualan.) ATC menutup pembukuannya pada
tanggal 31 Desember, saat kurs spot $0,6550, mengumpulkan akun pada tanggal 15 Januari 2017, saat kurs spot
$0,6700, dan menahan euro hingga 20 Januari, saat dikonversi euro ke dolar AS pada kurs spot $0,6725 yang
berlaku pada tanggal tersebut. ATC mencatat transaksi sebagai berikut:
15 Desember 2016
Untuk mencatat penjualan
ke Roma (20.000 euro * kurs spot $0,6625).
31 Desember 2016
Kerugian kurs (+Lo, -SE) 150
Piutang usaha (fc) (-A) 150
Untuk menyesuaikan piutang pada akhir tahun
[20.000 euro * ($0,6550 - $0,6625)].
15 Januari 2017
Tunai (fc) (+A) 13.400
Untuk merekam koleksi secara penuh dari Roma
(20.000 euro * $0,6700) dan mengakui keuntungan pertukaran
untuk tahun 2017 [20.000 euro * ($0,6700 - $0,6550)].
20 Januari 2017
Tunai (+A) 13.450
Tunai (fc) (-A) 13.400
Untuk mengonversi 20.000 euro menjadi dolar
AS (20.000 euro * $0,6725).
Akun
Piutang
Tanggal Nilai Spot 20.000 Euro Penjualan Merugi)
$0,6625 —
15/12/16 (tanggal transaksi awal) $13.250 $13.250
31/12/16* (tanggal laporan keuangan) $0,6550 $13.100 Tidak berubah ($150)
15/1/17 (pengumpulan piutang dalam $0,6700 $13.400 Tidak berubah $300
euro) 20/1/17 (konversi euro ke dolar)
$0,6725 Tidak berubah $50
Keseluruhan $200
*Penjualan ditutup pada akhir periode menjadi laba ditahan. Istilah tidak berubah di sini berarti bahwa tidak diperlukan
penyesuaian lebih lanjut atas jumlah penjualan karena jumlah penjualan "dikunci" ketika piutang usaha dan penjualan
terkait pertama kali dicatat.
Singkatnya, penjualan dalam mata uang asing harus diukur dalam dolar pada tanggal penjualan
menggunakan kurs spot mata uang asing pada tanggal tersebut.
Jika tanggal laporan keuangan terjadi sebelum piutang dibayar, piutang harus diukur kembali untuk
mencerminkan kurs spot pada tanggal laporan keuangan. Keuntungan terjadi ketika dolar melemah karena mata
uang asing yang akan diterima bernilai lebih banyak dolar daripada saat pertama kali dicatat. Kerugian terjadi
ketika dolar menguat karena mata uang asing yang akan diterima bernilai lebih rendah dalam dolar daripada saat
dicatat.
Pada saat piutang dibayar, keuntungan atau kerugian dicatat karena piutang akan dibayar dengan kurs
spot pada tanggal pembayaran. Jika perusahaan memegang mata uang asing untuk jangka waktu tertentu
untuk tujuan spekulatif setelah piutang dibayar alih-alih mengubahnya menjadi dolar, keuntungan dan kerugian
terus dilaporkan pada setiap tanggal laporan keuangan sampai mata uang asing tersebut dikonversi menjadi dolar.
Tabel berikut menunjukkan pengaruh perubahan nilai tukar mata uang asing pada akun yang dipilih.
RINGKASAN PERUBAHAN NILAI LANGSUNG ($ PER UNIT MATA UANG) PADA ATAS
NILAI TERBAIK VALUTA ASING–DENOMINASI AKUN
PIUTANG DAN UTANG
Efek pada Dolar Relatif terhadap Dampak terhadap Mata Uang Asing–
Perubahan Nilai Spot Mata Uang Asing Akun Denominasi
Meningkat Dolar melemah Piutang usaha

Meningkat—Mendapatkan
Meningkat Dolar melemah Akun hutang
Meningkat—Rugi
Menurun Dolar lebih kuat Piutang usaha
Berkurang—Kerugian
Menurun Dolar lebih kuat Akun hutang
Berkurang—Mendapatkan
Standar Akuntansi Internasional Standar

Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) (IASC IAS 21) membahas bagaimana memasukkan transaksi mata
uang asing dan operasi luar negeri dalam laporan keuangan. Seperti GAAP (ASC 830), IFRS mensyaratkan
bahwa entitas pada awalnya mencatat transaksi dengan nilai tukar pada tanggal transaksi. Pada setiap tanggal
neraca berikutnya, jumlah moneter dalam mata uang asing (seperti piutang dan hutang dalam mata uang
asing) harus ditandai dengan kurs spot pada tanggal neraca. Sekali lagi, mirip dengan GAAP, keuntungan dan
kerugian dari selisih antara jumlah awal yang dicatat dan nilai akhir tahun untuk aset dan kewajiban moneter
ini dimasukkan dalam pendapatan tahun berjalan.
RINGKASAN
Derivatif adalah mekanisme yang banyak digunakan untuk mengelola berbagai risiko. Karena fleksibilitas
mereka untuk mengisolasi satu jenis risiko, dan mengelola risiko dengan biaya rendah, mereka menjadi alat
yang sangat populer untuk strategi lindung nilai. Bab ini menjelaskan jenis dan kegunaan derivatif, sedangkan
Bab 13 membahas akuntansi derivatif dan aktivitas lindung nilai.
Akuntansi internasional berkaitan dengan akuntansi untuk transaksi dan operasi mata uang asing. Mata
uang fungsional entitas adalah mata uang lingkungan utama tempat entitas beroperasi. Transaksi mata uang
asing didenominasi dalam mata uang selain mata uang fungsional entitas.
Transaksi mata uang asing (selain kontrak berjangka) diukur dan dicatat dalam dolar AS dengan kurs spot
yang berlaku pada tanggal transaksi. Perubahan nilai tukar antara tanggal transaksi dan tanggal penyelesaian
menghasilkan keuntungan atau kerugian pertukaran yang tercermin dalam pendapatan periode tersebut. Pada
tanggal neraca, sisa saldo yang didenominasi dalam mata uang selain mata uang fungsional disesuaikan untuk
mencerminkan kurs saat ini, dan keuntungan atau kerugian tercermin dalam pendapatan.
PERTANYAAN
1. Apa ciri-ciri umum dari turunan? Bagaimana turunan berguna?
2. Apa jenis dasar transaksi lindung nilai? Bagaimana mereka berbeda satu sama lain?
3. Dalam transaksi lokal di agen kurir internasional di Singapura, faktur menunjukkan dua nilai tukar: nilai tukar transaksi $0,78 dan nilai
tukar pajak $0,80. Apa ini, dan bagaimana perbedaannya?
4. Apa yang dimaksud dengan “Penyelesaian Bersih”?
5. Bedakan antara pengukuran dan denominasi dalam mata uang tertentu.

434 Bab 12
6. Asumsikan satu euro dapat ditukar dengan 1,20 dolar AS. Berapa nilai tukar jika nilai tukar dikutip secara langsung? Secara tidak
langsung?
7. Apa perbedaan kurs resmi dan kurs mengambang? Apakah Amerika Serikat memiliki nilai tukar mengambang?
8. Apa yang dimaksud dengan kurs spot sehubungan dengan transaksi mata uang asing? Mungkinkah kurs spot menjadi kurs historis?
Mungkinkah kurs spot menjadi nilai tukar tetap? Membahas.
9. Asumsikan bahwa perusahaan AS mengimpor peralatan elektronik dari Jepang dalam transaksi dalam mata uang dolar AS. Apakah
transaksi ini merupakan transaksi mata uang asing? Transaksi luar negeri? Jelaskan perbedaan antara kedua konsep ini dan
penerapannya di sini.
10. Bagaimana aset dan liabilitas dalam mata uang asing diukur dan dicatat pada tanggal transaksi? Pada tanggal neraca?
11. Kritik pernyataan berikut: “Kerugian devisa timbul dari kegiatan impor luar negeri, dan keuntungan devisa timbul dari kegiatan ekspor
luar negeri.”
12. Kapan keuntungan dan kerugian nilai tukar tercermin dalam laporan keuangan bisnis?
13. Sebuah perusahaan AS mengimpor barang dagangan dari sebuah perusahaan Inggris seharga £1.000 ketika kurs spot adalah $1,45.
Itu mengeluarkan laporan keuangan ketika kurs saat ini adalah $1,47, dan membayar barang dagangan ketika kurs spot adalah
$1,46. Berapa jumlah keuntungan atau kerugian pertukaran yang akan dimasukkan dalam laporan laba rugi perusahaan AS pada
periode pembelian dan periode penyelesaian?
LATIHAN
E 12-1
1. Apa yang dimaksud dengan kontrak forward?
a Diperdagangkan di bursa b
Dinegosiasikan dengan pihak lawan c
Meliputi aliran pembayaran di masa depan d
Harus diselesaikan setiap hari
2. Apa ciri dari swap? a Diperdagangkan

di bursa b Hanya suku bunga yang
dapat menjadi acuan c Mencakup aliran pembayaran
di masa depan d Harus diselesaikan setiap hari
3. Apa ciri-ciri kontrak berjangka?

a Memberi pemegang hak tetapi bukan kewajiban untuk membeli atau
menjual b Dinegosiasikan dengan pihak lawan c Meliputi aliran pembayaran
4. Apa karakteristik dari sebuah opsi? a

Memberi pemegang hak tetapi bukan kewajiban untuk membeli atau
menjual b Dinegosiasikan dengan pihak lawan c Meliputi aliran pembayaran
E 12-2
Entri transaksi penjualan dalam denominasi
Abe Inc., sebuah perusahaan AS, menjual inventarisnya ke Poui SA seharga $20.000 dan ke Brit Ltd. seharga 20.000 euro pada 10
Desember 2013, ketika kurs spot untuk euro adalah $0,723. Abe menutup pembukuannya pada tanggal 31 Desember 2014, ketika kurs
spot untuk euro adalah $0,718 dan dikumpulkan untuk penjualan pada tanggal 10 Januari 2014, ketika kurs spot untuk euro adalah $0,730.
WAJIB: Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk memperhitungkan transaksi di atas.
E 12-3
Entri transaksi pembelian denominasi Sally Inc., sebuah
perusahaan AS, membeli barang dagangan dari Hein AG seharga $10.000 dan dari Lemo NV seharga 15.000 euro pada
tanggal 20 Desember 2013, ketika kurs spot untuk euro adalah $0,713. Sally menutup pembukuannya pada tanggal 31
Desember 2013, ketika kurs spot untuk euro adalah $0,718 dan membayar pembelian pada tanggal 15 Januari 2014, ketika
kurs spot untuk euro adalah $0,710.
E 12-4
Akuntansi untuk pembelian mata uang asing – barang dagangan yang dibeli Zip
dari Tas of Japan pada 1 November 2016, seharga 10.000.000 yen, dibayarkan pada 1 Desember 2016.
Kurs spot untuk yen pada tanggal 1 November adalah $0,0075, dan pada tanggal 1 Desember kurs spot adalah $0,0076.
WAJIB 1. Apakah
dolar melemah atau menguat terhadap yen antara 1 November dan 1 Desember 2016? Menjelaskan.
2. Pada tanggal 1 November 2016, berapakah Zip mencatat utang usaha ke Tas?
3. Pada tanggal 1 Desember 2016, Zip membayar 10.000.000 yen kepada Tas. Persiapkan jurnal untuk mencatat penyelesaian akun di buku
Zip.
4. Jika Zip telah memilih untuk melakukan lindung nilai terhadap posisi kewajiban bersihnya yang terbuka pada tanggal 1 November, apakah Zip akan melakukan forward
kontrak untuk membeli yen untuk penerimaan di masa mendatang atau menjual yen untuk pengiriman di masa mendatang? Menjelaskan.
E 12-5
Call option
Star Ltd. adalah produsen furnitur. Star membeli call option dengan harga $20.000 untuk mencegah fluktuasi harga kayu. Opsi
panggilan memberi Star Ltd. hak untuk membeli 1.000 pon kayu dengan harga $100 per pon.
Biaya lain untuk mengolah 1.000 pon kayu menjadi furnitur sama dengan $10.000. Star dapat menjual semua furnitur dengan harga total
$150.000.
R yg dibutuhkan : Hitung pendapatan ekonomi Star Ltd. jika harga kayu adalah: 1. $120 per pon 2. $100 per
pon 3. $80 per pon
436 Bab 12
E 12-6
Akuntansi untuk penjualan dalam mata uang asing yang diselesaikan pada tahun berikutnya Pada tanggal 15
Oktober 2016, Rise Corporation of the United States menjual item persediaan ke Chai Company of Thailand seharga 245.000 baht
Thailand, yang harus dibayar pada tanggal 15 Januari 2017. Pertukaran tarif baht Thailand pada tanggal tertentu adalah sebagai berikut:
15 Oktober 2016 $0,029

31 Desember 2016 $0,033
15 Januari 2017 $0,030
WAJIB: Tentukan keuntungan atau kerugian kurs atas penjualan ke Chai untuk dimasukkan dalam laporan laba
rugi Rise untuk tahun 2016 dan 2017.
E 12-7
Akuntansi untuk penjualan dalam mata uang asing Wall
Corporation, sebuah perusahaan AS, menjual persediaan kepada PT Keraton Indonesia seharga 300.000.000
rupiah pada tanggal 1 Juli 2016, ketika kurs spot adalah 13.200 rupiah. PT Keraton membayar tagihan tersebut
pada tanggal 30 Juli 2016, dengan kurs spot sebesar 13.250 rupiah.
DIWAJIB: Buatlah jurnal Wall's untuk transaksi dengan PT Keraton pada tanggal 1 Juli dan 30 Juli 2016.
E 12-8
[Berdasarkan AICPA] Berbagai transaksi dalam mata uang asing
1. Pada tanggal 1 September 2016, Ban menerima pesanan peralatan dari pelanggan asing sebesar 300.000 euro, ketika setara dengan dolar
AS adalah $400.000. Ban mengirimkan peralatan tersebut pada tanggal 15 Oktober 2016, dan menagih pelanggan sebesar 300.000 euro
ketika ekuivalen dolar AS adalah $420.000. Ban menerima pengiriman uang pelanggan secara penuh pada 16 November 2016, dan menjual
300.000 euro seharga $415.000. Dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2016, apa yang harus dilaporkan Ban
sebagai keuntungan atau kerugian selisih kurs?
2. Pada tanggal 22 September 2016, Yup membeli barang dagangan secara kredit dari perusahaan asing yang tidak terafiliasi seharga 10.000
euro. Pada tanggal itu, kurs spot adalah $1,20. Yup membayar tagihan secara penuh pada tanggal 20 Maret 2017, saat kurs spot adalah
$1,30. Kurs spot adalah $1,24 pada tanggal 31 Desember 2016. Berapa jumlah yang harus dilaporkan Yup sebagai keuntungan atau kerugian
transaksi mata uang asing dalam laporan laba ruginya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016?
3. Pada tanggal 1 Juli 2016, Cle meminjam 1.680.000 peso dari pemberi pinjaman asing dengan menandatangani wesel berbunga yang jatuh
tempo pada tanggal 1 Juli 2017, yang didenominasi dalam peso. Setara dolar AS dari pokok wesel adalah sebagai berikut:
1 Juli 2016 (tanggal dipinjam) $210.000

31 Desember 2016 (akhir tahun Cle) 240.000
1 Juli 2017 (tanggal dibayar) 280.000
Dalam laporan laba ruginya untuk tahun 2017, berapa jumlah yang harus dimasukkan Cle sebagai keuntungan atau kerugian selisih kurs?
4. Pada tanggal 1 Juli 2016, Set meminjamkan $120.000 kepada pemasok asing dengan menerima wesel berbunga yang jatuh tempo pada tanggal 1 Juli 2017.
Catatan tersebut didenominasi dalam mata uang peminjam dan setara dengan 840.000 peso pada tanggal pinjaman.
Pokok wesel dimasukkan dengan tepat sebesar $140.000 di bagian piutang pada neraca Set 31 Desember 2016. Pokok wesel telah dilunasi
ke Set pada tanggal jatuh tempo 1 Juli 2017, ketika nilai tukar adalah 8 peso menjadi $1. Dalam laporan laba rugi untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2017, berapa jumlah yang harus dimasukkan sebagai keuntungan atau kerugian transaksi mata uang asing?
E 12-9
Berbagai transaksi dalam mata uang asing diselesaikan pada tahun berikutnya Meo mengimpor
barang dagangan dari beberapa perusahaan Kanada dan mengekspor produknya sendiri ke perusahaan Kanada lainnya.
Akun yang belum disesuaikan dalam mata uang dolar Kanada pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Piutang usaha dari penjualan barang dagangan pada tanggal 16 Desember ke Cav. $103.500
Penagihan sebesar 150.000 dolar Kanada dan jatuh tempo 15 Januari 2017
Hutang dagang ke Fot untuk barang dagangan yang diterima $195.250

2 Desember dan dibayarkan pada 30 Januari 2017. Penagihan sebesar 275.000
dolar Kanada.
Nilai tukar pada tanggal yang dipilih adalah sebagai berikut:
31 Desember 2016 $0,680

15 Januari 2017 $0,675
30 Januari 2017 $0,685
WAJIB 1.
Tentukan keuntungan atau kerugian kurs bersih dari dua transaksi yang akan dimasukkan ke dalam pendapatan Meo
pernyataan tahun 2016.
2. Tentukan keuntungan atau kerugian kurs bersih dari penyelesaian dua transaksi yang akan dimasukkan dalam laporan laba rugi Meo tahun
2017.
E 12-10
Berbagai transaksi dalam denominasi mata uang asing diselesaikan pada tahun berikutnya
ATV melakukan dua kali transaksi mata uang asing selama Desember 2016, sebagai berikut:
12 Desember Membeli suku cadang elektronik secara kredit dari Tok of Japan dengan harga faktur
50.000.000 yen ketika kurs spot untuk yen adalah $0,00750.
Pembayaran jatuh tempo pada 11 Januari 2017.
15 Desember Menjual perangkat televisi secara kredit ke BPL seharga 40.000 pound ketika kurs spot
untuk pound Inggris adalah $1,65. Faktur dalam mata uang pound dan jatuh tempo pada 14
Januari 2017.
R diperlukan 1.
Siapkan entri jurnal untuk mencatat transaksi sebelumnya. Abaikan Harga Pokok Penjualan.
2. Buatlah ayat jurnal untuk menyesuaikan akun ATV pada tanggal 31 Desember 2016, jika kurs saat ini
masing-masing adalah $0,00760 dan $1,60 untuk yen Jepang dan pound Inggris.
3. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pembayaran ke Tok pada tanggal 11 Januari 2017, ketika kurs spot untuk yen Jepang adalah $0,00765,
dan untuk mencatat penerimaan dari BPL pada tanggal 14 Januari 2017, ketika kurs spot untuk pound Inggris adalah $1,63.
PERMASALAHAN
P 12-1
Ekonomi derivatif
Wang Corporation menyepakati perjanjian forward dengan Sung Corporation pada tanggal 1 April 2016, untuk membeli 250.000
galon bahan bakar minyak seharga $3,52 pada tanggal 31 Desember 2016. Pada saat dimulainya forward, harga bahan bakar
minyak adalah $3,55. Pada tanggal 31 Desember 2016, harga bahan bakar minyak adalah $3,58. Kontrak memungkinkan
penyelesaian bersih.
DIWAJIBKAN: 1.
Berapakah penyelesaian neto atas kontrak forward?
P 12-2
Ekonomi derivatif
Dodo Corporation mengadakan perjanjian forward dengan Waldo Corporation pada tanggal 1 September 2016, untuk menjual
500.000 ton batubara pada tanggal 1 Juli 2017, dengan harga $55,30. Biaya batubara Dodo adalah $54,90 per ton. Kontrak
memungkinkan penyelesaian bersih.
WAJIB: Tentukan pendapatan ekonomi dari transaksi penjualan pada berbagai tingkat harga pada saat jatuh tempo forward.
Pertimbangkan harga pasar $55,50, $55,30, $55,10, $54,90, dan $54,80. Buat tabel yang mirip dengan contoh tembaga Gre
yang ditemukan di bab ini.
438 Bab 12
P 12-3
Ekonomi derivatif
Pertimbangkan fakta dasar yang sama seperti di P12-2, tetapi alih-alih kontrak berjangka, Sue membeli opsi untuk menjual
300.000 gantang seharga $5,20 per gantang. Pilihannya berharga $0,05 per gantang.
WAJIB: Tentukan pendapatan ekonomi dari transaksi penjualan pada berbagai tingkat harga pada saat jatuh tempo untuk
opsi tersebut. Pertimbangkan harga pasar $5,00, $5,10, $5,20, $5,30, dan $5,40. Buat tabel yang mirip dengan contoh
tembaga Gre.
P 12-4
Akuntansi untuk piutang dan hutang dalam mata uang asing—beberapa tahun
Akun Lin, sebuah perusahaan AS, menunjukkan $81.300 piutang dan $38.900 hutang pada tanggal 31 Desember 2016,
sebelum jurnal penyesuaian dibuat. Analisis saldo mengungkapkan hal-hal berikut:
Piutang Usaha Piutang

dalam mata uang dolar AS Piutang dalam mata $28.500
uang 20.000 krona Swedia Piutang dalam mata uang 25.000 11.800
British pound 41.000
Total $81.300
Utang Dagang Hutang
dalam mata uang dolar AS Hutang dalam $6.850
mata uang 10.000 dolar Kanada Hutang dalam mata uang 7.600
15.000 British pound 24.450
Total $38.900
Nilai tukar saat ini untuk krona Swedia, pound Inggris, dan dolar Kanada pada tanggal 31 Desember 2016, masing-
masing adalah $0,52, $1,65, dan $0,70.
WAJIB 1.
Tentukan keuntungan atau kerugian kurs bersih yang harus tercermin dalam laporan laba rugi Lin untuk tahun 2016 dari
penyesuaian kurs akhir tahun.
2. Tentukan jumlah di mana piutang dan hutang harus dimasukkan dalam Lin's
31 Desember 2016, neraca.
3. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penagihan piutang tahun 2017 saat kurs spot untuk krona Swedia
dan pound Inggris masing-masing adalah $0,55 dan $1,63.
4. Siapkan entri jurnal untuk mencatat penyelesaian hutang pada tahun 2017 saat kurs spot untuk Kanada
dolar dan pound Inggris masing-masing adalah $0,69 dan $1,62.
P 12-5
Entri transaksi penjualan dan pembelian denominasi Pete Inc., sebuah
perusahaan AS, menjual inventaris ke Ping Pte. Ltd. sebesar 20.000 dolar Singapura dan kepada Satria Tbk. untuk 300
juta rupiah Indonesia pada 1 Desember 2014, ketika kurs spot untuk SGD adalah $0,798 dan untuk rupiah adalah
$0,0000875. Pada saat yang sama, Pete membeli barang dagangan dari Patay Inc. seharga 500.000 baht Thailand, ketika
kurs spot baht adalah $0,031. Pete menutup pembukuannya pada tanggal 31 Desember 2014, dan mengumpulkan untuk
penjualan dan menyelesaikan pembelian pada tanggal 15 Januari 2015.
Tarif spot diberikan sebagai berikut:
31 Desember 2014 15 Januari 2015
Dolar Singapura $0,76 $0,802

Rupiah Indonesia $0,0000911 $0,0000805
Baht Thailand $0,029 $0,0318

PR 12-1 Apa karakteristik utama yang mendefinisikan turunan? Berapa banyak paragraf yang dibutuhkan
ASC untuk mendefinisikan turunan sepenuhnya?

Bab 13
Akuntansi untuk Aktivitas
Derivatif dan Lindung Nilai
TUJUAN PEMBELAJARAN
AKUNTANSI INSTRUMEN DERIVATIF
13.1 Akun untuk instrumen
DAN AKTIVITAS HEDGING
derivatif yang tidak
Bukti penggunaan derivatif telah ada selama lebih dari 2500 tahun1. Namun, baru belakangan ini Dewan Standar ditujukan sebagai
Akuntansi Keuangan (FASB) mulai mempertimbangkan bagaimana menghitung instrumen derivatif dan lindung nilai. lindung nilai.
Dewan menambahkan topik yang luas akuntansi untuk instrumen keuangan agenda pada tahun 1986. Akhir 1980- 13.2 Memahami definisi
lindung nilai arus
an dan awal 1990-an melihat perkembangan banyak langkah kecil menuju tujuan akuntansi untuk semua jenis
kas dan keadaan di
instrumen keuangan. Sejak saat itu hingga hari ini, dan di masa mendatang, FASB terus menyempurnakan akuntansi mana derivatif
untuk Derivatif dan Lindung Nilai (ASC 815), Pengukuran Nilai Wajar (ASC 820), dan Instrumen Keuangan (ASC diperhitungkan
825). sebagai lindung nilai
SEDANG BELAJAR
arus kas.
TUJUAN 13.1 13.3 Memahami definisi
Derivatif Tidak Ditetapkan sebagai Lindung Nilai lindung nilai nilai
Perusahaan mungkin memiliki derivatif untuk tujuan spekulatif atau investasi. Mereka mungkin juga memiliki derivatif wajar dan keadaan
di mana derivatif
untuk tujuan lindung nilai, tetapi memilih untuk tidak memenuhi syarat derivatif untuk akun lindung nilai khusus.
diperhitungkan
Derivatif apa pun yang dimiliki perusahaan yang memenuhi semua kriteria untuk memenuhi syarat akuntansi lindung
sebagai lindung nilai
nilai dicatat seolah-olah itu adalah aset atau liabilitas yang berdiri sendiri menggunakan akuntansi nilai wajar. Kontrak nilai wajar.
ini dicatat pada nilai wajar pada pengakuan awal dan semua tanggal neraca berikutnya. Perusahaan mengakui
13.4 Memperhitungkan
setiap perubahan yang belum direalisasi dalam nilai wajar selama setiap periode akuntansi dalam laba. Jika suatu situasi lindung nilai
perusahaan bermaksud untuk menggunakan derivatif, atau kumpulan derivatif untuk tujuan lindung nilai, dan mereka arus kas dari awal
memenuhi kriteria untuk memenuhi syarat sebagai lindung nilai, maka derivatif tersebut diperhitungkan dengan cara hingga penyelesaian
dan untuk situasi
yang dijelaskan di bagian berikut.
lindung nilai nilai
wajar sejak awal
hingga penyelesaian.
Hedge Accounting
13.5 Memahami
Tujuan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) adalah untuk memperhitungkan instrumen derivatif yang
akuntansi derivatif
digunakan untuk melindungi risiko sehingga laporan keuangan mencerminkan keefektifannya dalam mengurangi
khusus yang terkait
eksposur perusahaan terhadap risiko. Agar laporan keuangan mencerminkan keefektifan kontrak derivatif, baik dengan lindung nilai
perubahan nilai wajar item lindung nilai maupun nilai wajar instrumen lindung nilai yang dihasilkan dari perubahan piutang dan hutang
yang mendasarinya harus dicatat dalam periode yang sama. Investor kemudian dapat dengan jelas menilai mata uang asing yang
ada.
keefektifan strategi tersebut. Istilah akuntansi lindung nilai mengacu pada akuntansi yang dirancang untuk mencatat
perubahan nilai item lindung nilai, dan nilai instrumen lindung nilai dalam periode akuntansi yang sama.
1Kisah Thales of Miletus membeli opsi pada pemerasan zaitun sering disebut sebagai contoh pertama penggunaan
derivatif finansial.
441
442 Bab 13
GAAP (ASC 815-10-15-83) menetapkan tiga karakteristik pendefinisian luas untuk turunan:
13.6 Memahami
persyaratan
1. Memiliki satu atau lebih jaminan dan satu atau lebih jumlah nosional atau ketentuan pembayaran
pengungkapan
sesi, atau keduanya.
catatan kaki untuk derivatif.
13.7 Memahami 2. Tidak memerlukan investasi bersih awal atau investasi bersih awal yang lebih kecil daripada yang
Akuntansi diperlukan untuk jenis kontrak lain yang diharapkan memiliki respons serupa terhadap perubahan faktor
Dewan Standar pasar.
Akuntansi Internasional
untuk derivatif. 3. Syarat-syaratnya mensyaratkan atau mengizinkan penyelesaian neto, sehingga dapat segera diselesaikan
secara neto dengan cara di luar kontrak, atau kontrak menyediakan penyerahan aset yang menempatkan
penerima pada posisi yang tidak jauh berbeda dari penyelesaian neto.2
Persyaratan khusus Topik ASC 815 didasarkan pada empat keputusan mendasar:
ÿÿ Instrumen derivatif merupakan hak atau kewajiban yang memenuhi definisi aset atau kewajiban dan harus
dilaporkan dalam laporan keuangan. Pada akhir tahun, nilai kontrak derivatif dicatat di pembukuan
sebagai aset atau liabilitas.
ÿÿ Nilai wajar adalah ukuran yang paling relevan untuk instrumen keuangan dan satu-satunya ukuran yang
relevan untuk instrumen derivatif. Instrumen derivatif harus diukur pada nilai wajar, dan penyesuaian
terhadap nilai tercatat item lindung nilai harus mencerminkan perubahan nilai wajarnya (yaitu, keuntungan
atau kerugian) yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung nilai dan yang timbul selama lindung
nilai berlaku. .
ÿÿ Hanya pos-pos yang merupakan aset atau kewajiban yang harus dilaporkan seperti itu dalam laporan
keuangan. ÿÿ Akuntansi khusus untuk item yang ditetapkan sebagai lindung nilai harus disediakan hanya
untuk item yang memenuhi syarat. Salah satu aspek kualifikasi harus menjadi penilaian terhadap
ekspektasi perubahan efektif saling hapus dalam nilai wajar atau arus kas selama jangka waktu lindung
nilai untuk risiko yang dilindung nilai.
Untuk item lindung nilai dan instrumen derivatif yang ditujukan untuk lindung nilai memenuhi syarat untuk lindung nilai
akuntansi, dokumentasi formal harus disiapkan dengan mendefinisikan:
ÿÿ Hubungan antara item lindung nilai dan instrumen derivatif ÿÿ Tujuan manajemen risiko dan
strategi yang dicapai perusahaan melalui hubungan lindung nilai ini, termasuk identifikasi dari:
Instrumen lindung nilai

Item yang dilindung nilai
Sifat risiko yang dilindung nilai
Untuk lindung nilai nilai wajar, bagaimana keefektifan instrumen lindung nilai dalam mengimbangi eksposur
terhadap perubahan nilai wajar item lindung nilai akan dinilai
Untuk lindung nilai arus kas, bagaimana efektivitas instrumen lindung nilai dalam lindung nilai variabilitas
transaksi lindung nilai dalam arus kas yang disebabkan oleh risiko lindung nilai akan dinilai.
Agar memenuhi syarat untuk akuntansi lindung nilai, manajemen harus menunjukkan bahwa derivatif tersebut adalah
dianggap sangat efektif dalam mengurangi risiko yang teridentifikasi.
Efektivitas Lindung Nilai

Setelah jenis risiko teridentifikasi yang memenuhi syarat untuk akuntansi lindung nilai, efektivitas lindung nilai untuk
mengimbangi keuntungan atau kerugian dalam item yang dilindung nilai harus dinilai. Perusahaan melakukan penilaian ini
saat lindung nilai pertama kali dilakukan, serta selama umur lindung nilai.
Agar suatu lindung nilai memenuhi kualifikasi akuntansi lindung nilai, instrumen derivatif harus dianggap sangat efektif
dalam saling hapus keuntungan atau kerugian dalam item yang dilindung nilai. Topik ASC 815 memerlukan uji statistik atau
uji numerik lainnya untuk menilai efektivitas lindung nilai, kecuali ada pengecualian khusus.
Perusahaan harus memilih metodologi yang akan diterapkan untuk menilai efektivitas lindung nilai. Dua pendekatan umum
adalah analisis istilah kritis dan analisis statistik.
Analisis istilah kritis melibatkan pemeriksaan sifat dari variabel yang mendasari, jumlah nosional derivatif dan item yang
dilindung nilai, tanggal pengiriman derivatif, dan
2FASB ASC 815. Awalnya 'Derivatif dan Lindung Nilai' .Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2016.
tanggal penyelesaian untuk item yang dilindung nilai. Jika syarat kritis derivatif dan item lindung nilai identik, maka Anda dapat
menganggap lindung nilai tersebut efektif. Misalnya, dalam contoh kontrak forward Gre Copper yang digunakan di Bab 12:
Tembaga Ketentuan Kontrak Maju
Jumlah 2.000.000 pound 2.000.000 pound

Variabel yang mendasari Tembaga
Pagar Tembaga
Situasi ini akan dianggap sebagai lindung nilai yang sangat efektif karena persyaratan kritis cocok
tepat. Akuntansi lindung nilai dapat digunakan untuk situasi ini.
Namun, komplikasi dunia nyata sering kali muncul saat mencoba menyusun lindung nilai dari dasar yang mudah berubah.
Contoh yang baik tentang mengapa mungkin sulit untuk melakukan lindung nilai terhadap beberapa jenis risiko berasal dari
industri penerbangan. Semua maskapai menghadapi risiko kenaikan harga bahan bakar jet. Beberapa memilih untuk hidup
dengan kemungkinan penurunan arus kas dan pendapatan yang akan dihasilkan dari kenaikan biaya bahan bakar.
Pada akhir 2015, American Airlines memilih untuk tidak melakukan lindung nilai dan mereka memperkirakan bahwa untuk setiap
kenaikan satu sen dalam harga bahan bakar jet, mereka akan mengalami kenaikan biaya sebesar $44 juta. Sementara jutaan
dolar mungkin tampak seperti risiko besar, pertimbangkan pendapatan bersih Amerika untuk tahun 2015 adalah $7.610 juta.
Pada saat yang sama, Southwest Airlines memilih untuk melindungi biaya yang diproyeksikan dari pengeluaran bahan bakar jet
mereka. Pengungkapan dalam catatan kaki mereka tentang derivatif memperjelas bahwa tidak selalu mudah untuk melindungi
risiko Anda.
Perseroan berupaya untuk mendapatkan bahan bakar jet dengan biaya serendah mungkin dan untuk mengurangi
volatilitas biaya operasional melalui program lindung nilai bahan bakar. Meskipun Perusahaan dapat secara
berkala mengadakan derivatif bahan bakar jet untuk jangka waktu pendek, karena bahan bakar jet tidak
diperdagangkan secara luas di bursa berjangka yang terorganisir, ada peluang terbatas untuk melakukan lindung
nilai langsung pada bahan bakar jet untuk jangka waktu lebih dari sekitar 24 bulan ke dalam. masa depan.
Namun, Perusahaan telah menemukan bahwa instrumen derivatif keuangan pada komoditas lain, seperti minyak
mentah West Texas Intermediate (“WTI”), minyak mentah Brent, dan produk olahan, seperti minyak pemanas
dan bensin tanpa timbal, dapat berguna dalam mengurangi paparan volatilitas harga bahan bakar jet.3
Karena Southwest menggunakan komoditas selain bahan bakar jet untuk lindung nilai harga bahan bakar jet, mereka
mungkin harus menggunakan pendekatan statistik untuk menentukan apakah lindung nilai mereka efektif. Pendekatan statistik
seperti analisis korelasi atau analisis regresi dapat digunakan untuk menunjukkan hubungan harga bahan bakar jet dengan
harga minyak pemanas dan minyak mentah dari waktu ke waktu. Topik ASC 815 tidak mendefinisikan koefisien korelasi tolok
ukur tertentu atau R2 yang disesuaikan ; namun, offset arus kas antara 80 persen dan 125 persen dianggap mencerminkan
lindung nilai yang sangat efektif. Selain penilaian awal atas keefektifan lindung nilai, penilaian berkelanjutan harus dilakukan
untuk memastikan bahwa lindung nilai tetap sangat efektif. Metode statistik sekali lagi dapat digunakan untuk mengukur
keefektifan yang sedang berlangsung. Jika derivatif tidak memenuhi syarat sebagai lindung nilai yang sangat efektif, maka
derivatif tersebut akan dipasarkan pada setiap akhir tahun terlepas dari kapan keuntungan atau kerugian atas item yang coba
dilindung nilai oleh manajemen diakui.
Tidak ada perubahan yang saling hapus dalam nilai wajar item yang dilindung nilai yang dicatat sampai direalisasikan.
Jenis Akuntansi Lindung Nilai SEDANG BELAJAR
Salah satu dari tiga pendekatan harus digunakan untuk memperhitungkan derivatif dan item lindung nilai terkait yang memenuhi TUJUAN 13.2, 3
syarat sebagai lindung nilai yang sangat efektif:
Akuntansi lindung nilai nilai wajar. Item yang dilindung nilai adalah posisi aset atau liabilitas yang ada atau
komitmen pembelian atau penjualan perusahaan. Dalam hal ini, item yang dilindung nilai dan derivatifnya ditandai
ke nilai wajar pada akhir kuartal atau akhir tahun pada pembukuan. Keuntungan atau kerugian dari pos-pos ini
segera tercermin dalam laba. Risiko yang dilindung nilai adalah variabilitas nilai wajar aset atau liabilitas.
Akuntansi lindung nilai arus kas. Derivatif melindungi eksposur terhadap variabilitas arus kas masa depan
yang diharapkan terkait dengan risiko. Eksposur tersebut mungkin terkait dengan aset atau liabilitas yang diakui
(seperti instrumen keuangan dengan tingkat variabel) atau dengan prakiraan
3Dari formulir 10K © 2015 South West Airlines.

444 Bab 13
transaksi seperti perkiraan pembelian atau penjualan. Derivatif tersebut ditandai dengan nilai wajar
pada akhir tahun dan dicatat sebagai aset atau liabilitas. Bagian efektif dari pengakuan keuntungan
atau kerugian terkait ditangguhkan sampai transaksi yang diperkirakan mempengaruhi pendapatan.
Keuntungan atau kerugian dimasukkan sebagai komponen Akumulasi Penghasilan Komprehensif
Lain (AOCI) di bagian ekuitas pemegang saham neraca.
Lindung nilai investasi bersih di anak perusahaan asing. Ini akan dibahas dalam Bab 14.
GAAP memungkinkan penggunaan akuntansi lindung nilai arus kas untuk jenis lindung nilai tertentu yang ada
piutang atau hutang dalam mata uang asing. Kami akan membahas akuntansi ini nanti.
Lindung Nilai Arus Kas Kita akan mulai mengeksplorasi bagaimana menghitung derivatif menggunakan kontrak
SEDANG BELAJAR
berjangka tembaga Gre yang kita mulai di Bab 12. Ingatlah bahwa Gre mengantisipasi produksi dan penjualan
TUJUAN 13.4
cop per dalam satu tahun. Biaya yang diharapkan dari produksi 2.000.000 pon adalah $4.000.000. Gre masuk ke
dalam kontrak berjangka dengan Bro yang mengunci harga $2,20 per pon untuk tembaga. Gre akan menjual
tembaga di pasar terbuka dengan harga yang berlaku dan kemudian akan menerima atau membayar selisih
antara harga pasar dan $2,20 sehingga Gre menjaring $2,20 per pon. Semua variabilitas pendapatan yang
dihasilkan dari sisi pendapatan dihilangkan dengan kontrak ini. Kontrak berjangka ini merupakan lindung nilai
yang sangat efektif.
Kontrak forward ditandatangani pada 1 Oktober 2016. Kontrak tersebut akan diselesaikan dalam satu tahun,
pada 30 September 2017. Gre menyiapkan laporan keuangan triwulanan. Asumsikan bahwa harga pasar tembaga
adalah $2,20 pada 1 Oktober 2016. Pada saat ini, tidak ada entri yang akan dicatat karena nilai kontrak adalah $0.
Pada tanggal 31 Desember 2016, perusahaan perlu mencatat perkiraan nilai kontrak. Ingatlah bahwa tujuan
kontrak ini adalah untuk mengurangi risiko fluktuasi harga pendapatan yang terkait dengan transaksi yang
diantisipasi atau diperkirakan—produksi dan penjualan tembaga. Perusahaan telah mengadakan lindung nilai
arus kas karena berusaha untuk mengendalikan dampak fluktuasi harga pada arus kas masa depan dan
penjualannya. Ini adalah lindung nilai dari transaksi yang diantisipasi atau diperkirakan. Untuk mencerminkan
strategi ini dalam laporan keuangan, keuntungan atau kerugian kontrak akan diakui pada saat tembaga benar-
benar dijual, yaitu pada tanggal 30 September 2017. Kami harus menunda pengakuan keuntungan atau kerugian
kontrak sampai waktu itu, dan kami menggunakan akun pendapatan komprehensif lainnya untuk melakukannya.
Akuntansi lindung nilai arus kas selalu menggunakan pendapatan komprehensif lain untuk menunda pengakuan
keuntungan atau kerugian sampai item yang dilindung nilai benar-benar diakui dalam pendapatan.
Ingatlah bahwa penghasilan komprehensif lain adalah jenis akun ekuitas pemegang saham. Sementara
perubahannya tercermin dalam laporan laba rugi komprehensif, laporan laba rugi tidak termasuk perubahan
tersebut.
Ayat jurnal untuk memperhitungkan kontrak forward adalah sebagai berikut:
1 Oktober 2016. Dilarang Masuk
31 Desember 2016. Asumsikan harga pasar tembaga adalah $2,30 pada tanggal ini. Jika harga pasar tetap sama,
Gre akan membayar Bro $0,10 * 2.000.000 = $200.000 saat kontrak berakhir dalam sembilan bulan. Kami akan
menggunakan informasi ini untuk memperkirakan nilai forward
kontrak pada tanggal 31 Desember 2016. Karena $200.000 adalah estimasi pembayaran yang harus dibayar dalam sembilan
bulan, kami harus menggunakan konsep nilai sekarang untuk memperkirakan nilai wajarnya pada tanggal 31 Desember 2016.
Dengan asumsi bahwa tingkat diskonto 1 persen per bulan adalah wajar, perkiraan nilai wajar kontrak ini adalah
$200.000/(1,01)9 = $182.868, dan ayat jurnal untuk mencatat perubahan nilai wajar adalah:
Penghasilan komprehensif lain (-SE) 182.868

Kontrak ke depan (+L) 182.868
31 Maret 2017. Asumsikan bahwa harga pasar tembaga adalah $2,15. Jika harga ini tetap konstan, maka
perusahaan dapat mengantisipasi menerima $0,05 * 2.000.000 = $100.000 dalam enam bulan. Estimasi nilai wajar
forward bernilai $100.000/(1,01)6 = $94.205 dan kami telah beralih dari situasi liabilitas ke situasi aset. Ayat jurnal
untuk menyesuaikan nilai tercatat kontrak forward adalah:
Kontrak ke depan (+A) 94.205

Kontrak maju (-L) 182.868
Penghasilan komprehensif lain (+SE) 277.073
Perhatikan bahwa saldo penghasilan komprehensif lain telah berpindah dari saldo debit sebesar $182.868 ke
saldo kredit sebesar $94.205.
30 Juni 2017. Asumsikan bahwa harga pasar tembaga adalah $2,10. Jika harga ini tetap konstan, maka
perusahaan dapat mengantisipasi menerima $0,10 * 2.000.000 = $200.000 dalam tiga bulan. Estimasi nilai wajar
kontrak berjangka adalah $200.000/(1,01)3 = $194.118. Kita harus meningkatkan aset kontrak berjangka dan
pendapatan komprehensif lainnya sebesar $99.913 (saldo yang diinginkan $194.118 dikurangi saldo saat ini
sebesar $94.205). Ayat jurnal untuk menyesuaikan nilai tercatat kontrak forward adalah:

30 September 2017. Asumsikan bahwa perusahaan memproduksi tembaga pada kuartal ini dan menjualnya
pada tanggal 30 September 2017. Biayanya seperti yang diperkirakan sebesar $4.000.000 untuk 2.000.000 pon
tembaga. Harga pasar tembaga pada tanggal ini adalah $2,30. Gre menjual tembaga di pasar seharga $2,30 dan
akan menyelesaikan kontrak berjangka dengan membayar Bro $200.000 [($2,30 - $2,20) * 2.000.000)].
Ayat jurnal untuk mencatat penjualan tersebut adalah:
Tunai (+A) 4.600.000

Penjualan (+R, +SE) 4.600.000
Harga pokok penjualan (+E, -SE) 4.000.000
Persediaan (-A) 4.000.000
Ayat jurnal untuk mencatat penyelesaian kontrak forward adalah:
Penjualan (-R, -SE) 200.000

Tunai (-A) 200.000
Kontrak maju (-A) 194.118
Efek dari strategi ini adalah melaporkan laba kotor sebesar $400.000. Penjualan adalah $4.400.000, dan harga pokok penjualan
adalah $4.000.000. Ingatlah bahwa ini adalah pendapatan ekonomi dengan lindung nilai untuk setiap realisasi harga pasar dan
sesuai dengan pembahasan kita sebelumnya tentang kontrak ini. Anda sendiri, siapkan entri jurnal untuk 30 September 2017,
menggunakan realisasi harga pasar yang berbeda untuk membuktikan kepada diri sendiri bahwa setiap realisasi akan menghasilkan
jumlah pendapatan yang persis sama.
Contoh sebelumnya dicatat sebagai lindung nilai arus kas karena lindung nilai merupakan transaksi yang diantisipasi atau
diperkirakan. Keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi atas kontrak forward ditangguhkan sampai transaksi yang dilindung
nilai (penjualan tembaga) tercermin dalam laporan laba rugi.
Nanti, kita akan mengeksplorasi jenis situasi lain di mana akuntansi lindung nilai arus kas sesuai
makan, tapi sekarang kita beralih ke contoh lindung nilai nilai wajar.
Lindung Nilai Nilai Wajar Akuntansi lindung nilai nilai wajar sesuai untuk lindung nilai yang sangat efektif baik aset atau kewajiban
yang ada atau komitmen penjualan/pembelian yang pasti.
Perusahaan Wav memurnikan minyak. Wav membeli minyak mentah mentah dari berbagai produsen dan, setelah proses
penyulingan, menjualnya ke grosir bensin. Harga yang diterima Wav dari grosir bensin tergantung pada harga pasar minyak mentah
serta faktor lainnya. Biasanya, Wav memurnikan oli segera setelah dibeli; namun karena beberapa kerusakan pabrik, ada sekitar
100.000 barel minyak yang tidak akan diproses selama enam bulan. Wav prihatin tentang bagaimana mempertahankan nilai minyak
itu. Meskipun alangkah baiknya jika minyak itu bernilai lebih dalam enam bulan daripada nilainya saat ini, tidak ada jaminan, dan
mungkin nilainya lebih rendah. Akibatnya, Wav sedang mempertimbangkan untuk menandatangani kontrak derivatif yang akan
membantu mempertahankan nilai investasi bersihnya.
Wav menandatangani kontrak berjangka untuk menjual minyak mentah seharga $90 per barel dalam enam bulan. Kontrak akan
diselesaikan bersih. Wav tidak akan benar-benar menjual minyak mentah karena bermaksud untuk memperbaikinya, tetapi jenis
kontrak ini akan memungkinkannya mempertahankan nilai wajar minyak mentah di pembukuannya.
Bagaimana cara kerja kontrak? Jika harga minyak mentah adalah $95 per barel dalam enam bulan, maka Wav akan membayar
rekanan ke forward $5 per barel. Namun, Wav juga akan memiliki minyak mentah senilai $95 (dan karena itu akan dapat menjualnya,
diproses, lebih banyak lagi). Sebaliknya, jika harga minyak mentah adalah $70 per barel, Wav akan menerima $20 per barel dari
rekanan, yang akan membantu mengkompensasinya karena nilai persediaan minyak mentahnya yang lebih rendah (yang akan
dijual dengan harga lebih rendah saat diproses). .
446 Bab 13
Penghitungan untuk situasi seperti ini akan mencerminkan pergerakan offsetting dari derivatif dan fluktuasi harga minyak
mentah yang mendasarinya. Di bawah akuntansi lindung nilai nilai wajar, Wav akan menulis derivatif ke pasar pada setiap
tanggal laporan keuangan dan akan dapat menambah atau mengurangi nilai persediaan minyak mentah dengan perubahan
nilai wajarnya sejak tanggal kontrak derivatif dibuat. ditandatangani dan tanggal laporan keuangan. Ini adalah keberangkatan
yang signifikan dari akuntansi biaya historis; baik nilai derivatif maupun item yang dilindung nilainya—minyak mentah—akan
berubah seiring waktu.
Sebelum kita melihat entri jurnal untuk mencatat situasi ini, kita perlu membahas satu lagi aspek lindung nilai aset yang
ada. Minyak mentah tidak akan dinilai ke nilai wajarnya kecuali nilai wajar minyak pada tanggal kontrak derivatif ditandatangani
sama dengan harga perolehan aslinya. Jika nilainya berbeda, persediaan akan diubah hanya dengan selisih antara nilai
wajarnya dan nilai wajarnya pada tanggal penandatanganan kontrak derivatif. Jenis penilaian hibrida ini disebut model
atribut campuran.
Nilai neraca minyak mengandung biaya historis dan elemen nilai wajar.
Sekali lagi, mari kita asumsikan bahwa harga kontrak berjangka sebesar $90 sama dengan harga spot pada tanggal
kontrak. Nilai buku minyak Wav adalah $86, biaya historisnya. Sekali lagi, model nilai sekarang akan digunakan untuk
mengukur nilai maju.
Kami sekarang juga akan membutuhkan nilai pasar untuk minyak mentah karena di bawah akuntansi lindung nilai, kami
akan mengubah nilai tercatat dengan selisih antara nilai pasar pada tanggal kontrak lindung nilai dan tanggal neraca
berikutnya sampai tanggal penyelesaian kontrak forward. Kita perlu menentukan harga minyak mentah spot mana yang akan
digunakan. Semua harga minyak mentah, bahkan untuk minyak dengan kualitas yang sama, tidaklah sama. Minyak mahal
untuk diangkut dan diproduksi di banyak tempat di dunia. Akibatnya, minyak mentah (dan banyak komoditas lainnya) memiliki
harga spot yang berbeda, tergantung di mana ia diproduksi. Kami akan berasumsi bahwa Wav terletak di Texas Barat dan
terletak di sebelah produsen utama Texas Barat. Kurs spot yang sesuai adalah Minyak Mentah West Texas.
Pada tanggal 1 November 2016, kontrak forward ditandatangani. Tidak ada entri yang diperlukan pada tanggal ini karena
tidak ada pembayaran tunai atau tanda terima.
Pada tanggal 31 Desember 2016, harga pasar minyak mentah adalah $92. Kita harus mencatat nilai kontrak forward
pada tanggal ini dan menyesuaikan nilai persediaan untuk perubahan harga spotnya sejak kontrak ditandatangani.
Kontrak Teruskan Jika harga pasar minyak mentah tetap pada $92, maka Wav akan membayar $2 * 100.000 = $200.000
untuk menyelesaikan kontrak. Pembayaran itu akan terjadi dalam empat bulan, sehingga perkiraan nilai kontrak pada tanggal
31 Desember 2016, dengan asumsi bunga 1 persen per bulan, adalah $200.0000/(1,01)4 = $192.196 . Ayat jurnal
penyesuaian yang terkait dengan forward adalah:
Rugi pada kontrak Forward (+Lo, -SE) 192.196

Persediaan Perubahan nilai pasar persediaan dari 1 November 2016 juga $2 per barel ($92 - $90). Jadi persediaan akan
meningkat sebesar $200.000:

Keuntungan dari Inventaris (+Ga, +SE) 200.000
Perhatikan bahwa nilai tercatat persediaan sekarang adalah $8.600.000 + $200.000 = $8.800.000
dibandingkan dengan $9.200.000 untuk nilai pasarnya. Ini adalah hasil dari penggunaan model atribut campuran.
Pada tanggal 31 Maret 2017, harga spot adalah $89. Jika harga pasar minyak mentah tetap pada $89, maka Wav akan
menerima $100.000 dalam satu bulan. Estimasi nilai forward adalah $100,000/1.01 = $99,010.
Ayat jurnal untuk mencatat kontrak forward adalah:

Keuntungan pada kontrak Forward (+Ga, +SE) 291.206
Entri persediaan adalah ($92 - $89) * 100.000 = $300.000.
Kerugian Persediaan (+Lo, -SE) 300.000

Nilai buku persediaan sekarang adalah $8.500.000 ($8.600.000 + $200.000 - $300.000).

Pada tanggal 30 April 2017, kontrak diselesaikan. Harga spotnya adalah $87,50. Wav akan menerima $250.000
[($90 - $87,50) * 100.000] untuk menyelesaikan kontrak.
Kontrak Maju
Tunai (+A) 250.000

Keuntungan pada kontrak Forward (+Ga, +SE) 150.990
Inventaris
Kerugian Persediaan (+Lo, -SE) 150.000

Rangkuman Pengaruh terhadap Penghasilan
Kontrak Maju
Tanggal Penyesuaian Inventaris Penyesuaian Efek Bersih
31 Desember 2016 $200.000 (300.000) ($192.196) $7.804

31 Maret 2017 (150.000) ($250.000) 291.206 (8.794)
30 April 2017 150.990 990
Total $250.000 $0
Kontrak forward ini bekerja untuk Wav. Nilai inventaris Wav turun $250.000 selama waktu penundaan produksi.
Wav menerima uang tunai sebesar $250.000 atas kontrak berjangka, sebagai kompensasi atas penurunan nilai
persediaannya. Kondisi ekonomi Wav akan lebih buruk jika tidak membuat kontrak.
Contoh Lindung Nilai Arus Kas Tambahan

Kontrak Opsi Asumsikan bahwa sebuah perusahaan menandatangani kontrak pada tanggal 15 Januari 2016,
biaya kontrak $1.000, harga opsi pada tanggal tersebut adalah $1 per galon untuk 100.000 galon bahan bakar,
dan opsi berakhir pada tanggal 31 Mei. 2016. Asumsikan lebih lanjut bahwa opsi tersebut adalah opsi Eropa, di
mana perusahaan dapat memilih untuk menggunakannya hanya pada tanggal kedaluwarsa. Kontrak opsi bahan
bakar adalah lindung nilai arus kas karena dirancang untuk membatasi eksposur perusahaan terhadap
perubahan harga dalam perkiraan pembelian bahan bakar. Karena pembelian bahan bakar akan terjadi di masa
depan dan perusahaan membeli kontrak opsi sekarang, awalnya mencatat harga kontrak opsi sebagai aset.
Perusahaan mencatat opsi sebagai berikut:
15 Januari 2016
Opsi kontrak bahan bakar (+A) 1.000
Tunai (-A) 1.000
Perusahaan menyiapkan laporan triwulanannya pada tanggal 31 Maret 2016. Asumsikan bahwa harga pasar
bahan bakar pada tanggal 31 Maret 2016 adalah $1,25. Jika perusahaan dapat melaksanakan opsi pada tanggal ini,
maka akan menghemat $0,25 per galon bahan bakar, atau $25.000 secara total. Perkiraan pembayaran opsi adalah
$25.000 jika dapat dibayarkan pada tanggal 31 Maret 2016. Namun pembayaran sebenarnya akan dilakukan pada
tanggal 31 Mei 2016, dua bulan kemudian. Nilai wajar opsi pada tanggal 31 Maret perlu diestimasi dengan menghitung
nilai sekarang dari pembayaran opsi. Jika kita mengasumsikan tingkat diskonto yang sesuai adalah 6 persen per
tahun, atau 0,5 persen per bulan, maka kita dapat menghitung nilai sekarang:
$25.000 , (1,005)2 = $24.752
Estimasi nilai opsi kepada perusahaan pada tanggal 31 Maret adalah $24.752. Perusahaan perlu mencatat ayat
jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Maret karena opsi harus dicatat pada nilai wajar menurut Topik 815. Akun opsi
kontrak bahan bakar sudah memiliki saldo debit sebesar $1.000, sehingga penyesuaian yang diperlukan adalah
$23.752 untuk akun tersebut.
Tujuan dari kontrak opsi adalah untuk mengendalikan biaya yang akan dikeluarkan perusahaan pada saat
membeli bahan bakar, sehingga kenaikan nilai opsi harus dicatat dalam pendapatan pada periode yang sama dengan
penggunaan bahan bakar. Keuntungan ditangguhkan dengan memasukkannya sebagai komponen komprehensif lainnya
448 Bab 13
pendapatan di bagian ekuitas pemegang saham di neraca. Keuntungan melewati laporan laba rugi kuartal itu. Entrinya adalah
sebagai berikut:
31 Maret 2016
Opsi kontrak bahan bakar (+A) 23.752
Penghasilan komprehensif lain— 23.752
keuntungan holding yang belum direalisasi
pada kontrak opsi bahan bakar (+SE)
Pada tanggal 31 Mei 2016, kami mengasumsikan bahwa harga bahan bakar adalah $1,30 per galon. Nilai pasar bahan
bakar adalah $130.000. Penulis opsi harga bahan bakar harus membayar perusahaan $0,30 per galon, atau $30.000.
Keuntungan tambahan sebesar $5.248 terjadi sebagai akibat dari perubahan nilai pasar. Perusahaan membuat entri berikut:
31 Mei 2016
Persediaan bahan bakar (+A) 130.000
Tunai (-A) 130.000
Tunai (+A) 30.000
Opsi kontrak bahan bakar (-A) 24.752
Perhatikan bahwa keuntungan dari kontrak masih belum diakui sebagai pendapatan, karena bahan bakar masih dalam
persediaan. Setelah bahan bakar digunakan, keuntungan kontrak akan diakui sebagai pengurang harga pokok penjualan, jadi
harga pokok penjualan bersih adalah $101.000, bukan $130.000.
Asumsikan bahwa persediaan bahan bakar digunakan pada tanggal 15 Juni 2016. Ayat jurnal untuk mencatat Harga Pokok
Yang dijual adalah sebagai berikut:
15 Juni 2016
Harga pokok penjualan (+E, -SE) 130.000
Persediaan bahan bakar (-A) 130.000
Harga pokok penjualan (-E, +SE) 29.000
KONTRAK BERJANGKA — HEDGE ARUS KAS DARI TRANSAKSI YANG DIPERKIRAKAN Perusahaan juga dapat
melakukan lindung nilai terhadap perkiraan transaksi menggunakan kontrak berjangka. Ini sebuah ilustrasi. Pada tanggal 1
Desember 2016, sebuah utilitas menandatangani kontrak berjangka untuk membeli 100.000 barel minyak pemanas untuk
pengiriman pada tanggal 31 Januari 2017, dengan harga $1,4007 per galon. Minyak pemanas diperdagangkan di NYMEX.
Setiap kontrak untuk 1.000 barel (42.000 galon). Utilitas harus masuk ke dalam 100 kontrak. Pertukaran membutuhkan margin
$100 per kontrak yang harus dibayar di muka.
Utilitas masuk ke dalam kontrak ini sehingga akan memiliki pasokan minyak untuk pengiriman ke pelanggan pada bulan
Februari dan dapat mengunci harga $1,4007 per galon. Ini adalah perkiraan pembelian dan karena itu diperhitungkan sebagai
lindung nilai arus kas. Entrinya adalah:
1 Desember 2016
Kontrak berjangka (+A) 10.000
Tunai (-A) 10.000
Pada akhir tahun, perusahaan harus menandai kontrak berjangka ke pasar. Berbeda dengan kontrak opsi yang diilustrasikan
pada halaman 425, yang tidak diperdagangkan dan membutuhkan perkiraan nilai wajarnya, kontrak berjangka memiliki nilai
pasar yang dapat diamati pada 31 Desember 2016. Asumsikan bahwa NYMEX melaporkan bahwa kontrak berjangka minyak
pemanas untuk pengiriman pada 31 Januari 2017, adalah $1,4050 per galon. Harga ini sudah disesuaikan dengan nilai waktu
uang karena pasar akan menyesuaikannya dalam penetapan harga. Perkiraan nilai kontrak adalah $18.060 ([$1.4050 - $1.4007]
* 4.200.000 galon).
Kami sekarang dapat menulis kontrak ke pasar:
31 Desember 2016
Kontrak berjangka (+A) 18.060
Pada tanggal 31 Januari 2017, kurs spot dan berjangka sama, $1,3995 per galon. Perusahaan menyelesaikan kontrak
berjangka dan membeli 100.000 barel (4.200.000 galon) minyak di pasar terbuka untuk
$5.877.900 ($1,3995 per galon * 4.200.000 galon) untuk pengiriman ke pelanggan utilitas selama minggu pertama bulan
Februari. Entri untuk menandai kontrak ke pasar adalah:
31 Januari 2017
Kontrak berjangka (-A) 23.100 100 kontrak * 42.000 galon per kontrak * ($1,3995 - $1,4050) = $23,100
— Akumulasi akun pendapatan komprehensif lain
Saldo di akun Kontrak Berjangka adalah debit $4.960 ($10.000 margin + $18.060 penyesuaian 31 Desember -
$23.100 penyesuaian 31 Januari 2017). Perusahaan kehilangan $5.040 ($23.100 - $18.060) pada kontrak, yang
termasuk dalam penghasilan komprehensif lain sebagai saldo debit. Entri untuk menyelesaikan kontrak berjangka dan
mencatat pembelian minyak adalah:
Tunai (+A) 4.960

Kontrak berjangka (-A) 4.960
Persediaan minyak pemanas (+A) 5.877.900
Tunai (-A) 5.877.900
Asumsikan bahwa perusahaan menjual minyak seharga $2,00 per galon kepada pelanggannya selama minggu
pertama bulan Februari. Dampak keuntungan atau kerugian kontrak berjangka pada pendapatan ditangguhkan sampai
transaksi lindung nilai benar-benar mempengaruhi pendapatan. Entri pada tanggal penjualan adalah:
Tunai (+A) 8.400.000

Penjualan (+R, +SE) 8.400.000
Harga pokok penjualan (+E, -SE) 5.877.900
Persediaan minyak pemanas (-A) 5.877.900
Harga pokok penjualan (+E, -SE) 5.040
Total harga pokok penjualan adalah $5.882.940 ($5.877.900 + $5.040), yang sama dengan 42.000 * 100 kontrak *
$1,4007 (tarif kontrak).
Contoh Lindung Nilai Nilai Wajar Tambahan

Lindung nilai nilai wajar adalah kontrak derivatif yang mencoba mengurangi risiko harga aset yang ada atau komitmen
pembelian pasti. Akuntansi lindung nilai nilai wajar digunakan ketika lindung nilai yang sangat efektif digunakan untuk
mengurangi risiko harga aset atau liabilitas yang ada atau kontrak komitmen penjualan atau pembelian yang pasti. Baik
item yang dilindung nilai maupun kontrak lindung nilai ditandai ke pasar secara berkelanjutan, dan keuntungan dan
kerugian segera diakui dalam pendapatan. Meskipun komitmen penjualan dan pembelian yang tegas biasanya tidak
dimasukkan dalam neraca sampai dieksekusi, GAAP (ASC 815) mensyaratkan pengakuannya di neraca jika merupakan
objek dari kontrak lindung nilai.
Asumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2016, sebuah perusahaan setuju untuk menerima pengiriman 100.000
liter wiski Scotch dari sebuah pabrik dalam enam bulan—pada tanggal 30 Juni 2016—dengan harga $15 per liter, harga
Scotch pada tanggal 1 Januari. keuntungan dari perubahan harga pasar wiski dari waktu ke waktu, perusahaan juga
masuk ke dalam variabel pembayaran/menerima kontrak forward tetap dengan spekulan, dengan harga tetap $15 per
liter. Perusahaan pada dasarnya telah membuka elemen tetap dari komitmen pembelian pasti.
Contoh berikut mengilustrasikan variabel pembayaran/penerimaan fixed forward contract dari sudut pandang
perusahaan. Terminologi variabel pay/receive fixed berkaitan dengan forward contract dan bukan kontrak antara
perusahaan dengan supplier. Eksposur yang dilindung nilai adalah antara perusahaan dan pemasok. Lindung nilai dari
eksposur tersebut adalah kontrak antara perusahaan dan spekulan. Jika harga pasar adalah $14, perusahaan menerima
$1 dalam penyelesaian bersih (total $100.000).
Kemudian perusahaan membayar $14 ($1.400.000 total) dari uangnya sendiri dan $1 ($100.000 total) yang diterima dari
spekulan untuk menyelesaikan kontrak harga tetap dengan pemasok sebesar $15 ($1.500.000).
Jika harga pasar $17 per liter, perusahaan harus membayar spekulan $2 per liter dan kemudian membayar pemasok
wiski $15 per liter. Dalam setiap kasus, wiski membebani perusahaan dengan harga pasar setelah mempertimbangkan
penyelesaian lindung nilai dan jumlah tambahan yang harus dibayarkan kepada pemasok dari kantong perusahaan.
450 Bab 13
Perhatikan bahwa perusahaan memiliki komitmen pembelian yang pasti dengan penyuling wiski yang tidak dapat dibatalkan,
dan juga telah menandatangani kontrak berjangka dengan spekulan. Transaksi ini memenuhi syarat sebagai lindung nilai nilai
wajar karena ditujukan untuk mengendalikan biaya komitmen yang ada, bukan transaksi yang diperkirakan.
Seperti yang telah dibahas sebelumnya, kontrak forward dinegosiasikan antara para pihak, bukan melalui pertukaran.
Hal ini memungkinkan fleksibilitas yang cukup besar dalam menentukan kualitas, kuantitas, dan jadwal pengiriman.
Pada tanggal 1 Januari 2016, tidak ada entri yang diperlukan untuk komitmen pembelian pasti atau
kontrak ke depan.
Pada tanggal 31 Maret 2016, asumsikan bahwa harga pasar wiski Scotch adalah $13 per liter. Perusahaan mengalami
keuntungan yang belum direalisasi sebesar $200.000 atas kontrak berjangka [($15 - $13) * 100.000].
Itu juga mengalami kerugian yang belum direalisasi atas komitmen pembelian karena harga pasar wiski sekarang di bawah
harga kontrak tetap. Perubahan dalam nilai wajar komitmen pembelian pasti dan perubahan yang saling hapus dalam nilai
kontrak berjangka segera dicatat dalam pendapatan pada nilai sekarang, dengan asumsi tingkat bunga 0,5 persen per bulan:
31 Maret 2016
Keuntungan yang belum direalisasi atas kontrak forward (+Ga, +SE) 197.030
Untuk mencatat perubahan nilai wajar kontrak forward.
[$200.000/(1,005)3]
Kerugian yang belum direalisasi atas komitmen pembelian pasti (+Lo, -SE) 197.030
Komitmen pembelian pasti (+L) 197.030
Untuk mencatat perubahan dalam komitmen pembelian pasti.
Pada 30 Juni 2016, kedua kontrak diselesaikan ketika harga pasar wiski adalah $14,50. Itu
entri adalah sebagai berikut:
30 Juni 2016
Tunai (+A) 50.000
Kerugian yang belum direalisasi atas kontrak forward (+Lo, -SE) 147.030
Komitmen pembelian pasti (-L) 197.030
Persediaan wiski (+A) 1.450.000
Tunai (-A) 1.500.000
Keuntungan yang belum direalisasi atas komitmen pembelian pasti (+Ga, +SE) 147.030
AKUNTANSI UNTUK KONTRAK HEDGE: ILUSTRASI ARUS KAS DAN

AKUNTANSI HEDGE NILAI WAJAR MENGGUNAKAN SWAPS TINGKAT BUNGA
Kami akan menggunakan swap suku bunga untuk mengilustrasikan perbedaan akuntansi derivatif sebagai lindung nilai nilai
wajar dan arus kas.
Akuntansi Lindung Nilai Arus Kas Kami
akan mengasumsikan bahwa pada tanggal 1 Januari 2016, Jac Company meminjam $200.000 dari Bank Negara. Pinjaman tiga
tahun dengan bunga yang dibayarkan setiap tahun adalah pinjaman tingkat variabel. Suku bunga awal ditetapkan sebesar 9
persen untuk tahun pertama. Rumus suku bunga tahun berikutnya adalah London Interbank Offer Rate (LIBOR) + 2 persen,
ditentukan pada setiap akhir tahun untuk tahun berikutnya. Suku bunga LIBOR pada tanggal 31 Desember 2016 digunakan
untuk menetapkan suku bunga pinjaman untuk tahun 2017. Suku bunga LIBOR pada tanggal 31 Desember 2017 digunakan
untuk menetapkan suku bunga pinjaman untuk tahun 2018.
Karena Jac tidak mau mengambil risiko bahwa suku bunga bisa naik dan karenanya
uang tunai yang dibayarkan untuk bunga dapat meningkat, Jac memutuskan untuk melindungi risiko ini.
Pada tanggal 1 Januari 2016, Jac menyepakati swap suku bunga variabel terima dan bayar tetap dengan Watson untuk
dua pembayaran bunga terakhir. Jac setuju untuk membayar tarif yang ditetapkan sebesar 9 persen kepada Watson dan sebagai
imbalannya akan menerima LIBOR + 2 persen. Lindung nilai akan diselesaikan bersih. Jumlah perkiraan adalah $ 200.000.
Jac atau Watson akan membayar selisih antara tarif variabel dan tarif tetap 9 persen tergantung mana yang lebih tinggi.
Misalnya, jika tarif LIBOR adalah 4 persen pada tanggal 31 Desember 2016, maka Watson akan menerima $6.000 pada tanggal
31 Desember 2017. LIBOR + 2 persen adalah 6 persen. Jac telah setuju untuk membayar 9 persen, jadi Watson mendapat
keuntungan dari suku bunga yang lebih rendah dan menerima selisihnya dikalikan $200.000. Jac tetap akan membayar total 9
persen—3 persen ke Watson dan 6 persen ke State Bank.
Jika tingkat LIBOR pada tanggal 31 Desember 2017 adalah 8 persen, maka Jac akan menerima $2.000 dari Watson.
LIBOR + 2 persen adalah 10 persen. Jac akan kembali membayar 9 persen bersih. Itu akan membayar 10 persen ke Bank Negara dan
kemudian menerima 1 persen dari Watson. Seperti yang Anda lihat, lindung nilai ini menghilangkan variabilitas arus kas yang terkait
dengan utang ini.
Untuk menentukan nilai wajar swap suku bunga yang akan dicatat pada pembukuan Jac pada tanggal 31 Desember 2016, Jac
harus membuat beberapa asumsi tentang suku bunga LIBOR di masa depan dan, oleh karena itu, terkait dengan penerimaan kas dan
pembayaran kas di masa depan. ke pagar akan.
Asumsikan tingkat LIBOR pada 31 Desember 2016 adalah 6,5 persen. Ini berarti bahwa pembayaran bunga Jac pada tanggal 31
Desember 2017 kepada Bank Negara akan menjadi 8,5 persen * $200.000, atau $17.000. Jac telah setuju untuk membayar 9 persen
kepada Watson. Artinya, pada saat ini, Jac tahu akan membayar $1.000 kepada Watson dalam satu tahun. Untuk mengukur nilai wajar
pengaturan swap, Jac akan membuat asumsi tentang pembayaran yang akan dilakukan pada tanggal 31 Desember 2018. Dengan
asumsi kurva suku bunga datar diharapkan, Jac akan berasumsi bahwa suku bunga untuk tahun 2018 akan tidak berubah dari kurs
saat ini, sehingga diperkirakan akan membayar $1.000 pada tanggal 31 Desember 2018 juga.
Perhitungan nilai wajar swap suku bunga pada tanggal 31 Desember 2016 adalah: Nilai sekarang
pada tanggal 31 Desember 2016, pembayaran yang akan dilakukan kepada Watson pada tanggal 31 Desember 2017:
$1.000/(1,085) = $922
Nilai sekarang pada tanggal 31 Desember 2016, estimasi pembayaran yang akan dibayarkan kepada Watson pada tanggal 31
Desember 2018:
$1.000/(1,085)2 = $848
Total estimasi nilai interest rate swap pada tanggal 31 Desember 2016 adalah:
$922 + $848 = $1.770
Karena Jac mengantisipasi pembayaran jumlah ini, swap suku bunga dicatat sebagai liabilitas.
Asumsikan pada 31 Desember 2017, tingkat LIBOR adalah 7,25 persen. Watson sekarang akan diminta untuk membayar Jac
berdasarkan pengaturan pertukaran suku bunga pada tanggal 31 Desember 2018. Watson akan membayar $200.000 * (0,0925 -
0,0900) = $500. Namun, pembayaran ini akan diterima oleh Jac dalam satu tahun.
Nilai wajar aset swap suku bunga pada tanggal 31 Desember 2017 adalah $500, (1,0925) = $458.
Karena lindung nilai ini dirancang untuk mengurangi variabilitas arus kas yang terkait dengan utang, Jac menetapkannya sebagai
lindung nilai arus kas. Lindung nilai ini juga diharapkan efektif karena persyaratannya sesuai dengan persyaratan pembayaran bunga
utang yang mendasarinya. Jumlah nosional keduanya adalah $200.000, panjang jangka waktunya sama persis, dan pada awalnya nilai
wajar lindung nilai adalah nol (tingkat bunga tetap 9% sama dengan LIBOR + 2% pada awal lindung nilai).
CASH PAGAR AKUNTANSI MASUK

Entri jurnal Jac untuk memperhitungkan hutang, inter
-FLOW est, dan derivatif di bawah akuntansi lindung nilai arus kas mengikuti:
1 Januari 2016
Tunai (+A) 200.000
Utang pinjaman (+L) 200.000
Untuk mencatat penerimaan hasil pinjaman pada pembukuan Jac.
31 Desember 2016
Beban bunga (+E, -SE) 18.000
Tunai (-A) 18.000
Untuk mencatat pembayaran bunga ke Bank Negara.
Swap suku bunga (+L) 1.770
Untuk mencatat nilai wajar swap suku bunga.
31 Desember 2017
Tunai (-A) 17.000
Untuk mencatat pembayaran bunga ke Bank
Negara, $200.000 * 0,085 = $17.000; suku bunga variabel
ditentukan per 1 Januari 2017, sebagai LIBOR + 2%.
452 Bab 13

Tunai (-A) 1.000
Untuk mencatat pembayaran kepada Watson atas penyelesaian swap suku bunga.
Swap suku bunga (-L) 1.770
Swap suku bunga (+A) 458
Untuk menyesuaikan swap suku bunga ke nilai wajar pada tanggal 31
Desember 2017; akun penghasilan komprehensif lain sekarang
memiliki saldo kredit $458.
31 Desember 2018
Tunai (-A) 18.500
Untuk mencatat pembayaran bunga ke Bank
Negara, $200.000 * 0,0925 = $18.500; suku bunga variabel ditentukan
per 1 Januari 2018, sebagai LIBOR + 2%.
Tunai (+A) 500
Beban bunga (-E, +SE) 500
Untuk mencatat penerimaan pembayaran swap suku bunga dari Watson.
Penghasilan komprehensif lain (-SE) 458
Swap suku bunga (-A) 458
Untuk menyesuaikan swap suku bunga ke nilai wajar pada tanggal 31
Desember 2018, yaitu nol; perhatikan bahwa akun pendapatan
komprehensif lain juga nol.
utang pinjaman (-L) 200.000
Tunai (-A) 200.000
Untuk mencatat pembayaran perjanjian pinjaman.
Fair-Value Hedge Accounting Kita

sekarang akan mengasumsikan bahwa alih-alih meminjam $200.000 dari State Bank menggunakan nota suku
bunga variabel, Jac meminjam $200.000 selama tiga tahun dengan suku bunga tetap 9 persen pada tanggal 1
Januari 2016. Akibatnya, Jac masuk ke pay -variable, accept-fixed interest swap dengan Watson. Jumlah
nosional sekali lagi adalah $200.000, dan rumus tingkat variabelnya adalah LIBOR + 2 persen. Asumsikan
tingkat LIBOR adalah 7 persen pada 1 Januari 2016. Lindung nilai akan diselesaikan secara bersih.
Jac menetapkan ini sebagai lindung nilai nilai wajar. Ini adalah lindung nilai nilai wajar karena nilai wajar
pinjaman suku bunga tetap berfluktuasi sebagai akibat dari perubahan suku bunga pasar. Lindung nilai dirancang
untuk mengimbangi perubahan nilai ini.
Dalam hal ini, pinjaman dan swap suku bunga akan ditandai ke nilai wajar pada setiap akhir tahun.
Mencatat utang pada nilai wajar pada akhir tahun merupakan penyimpangan dari prinsip biaya historis. Biasanya,
obligasi atau pinjaman dicatat pada nilai wajarnya. Pada tahun-tahun berikutnya, beban bunga didasarkan pada
tingkat bunga pasar yang berlaku pada tanggal peminjaman awal untuk seluruh keberadaan obligasi atau
pinjaman. Oleh karena itu, meskipun amortisasi diskonto atau premium dapat mempengaruhi nilai tercatat
pinjaman, nilai tercatat yang dihasilkan adalah nilai kini dari arus kas dengan menggunakan kurs pasar awal,
bukan kurs pasar yang berlaku pada setiap akhir tahun.
Dalam hal ini, nilai tercatat utang akan disesuaikan sepanjang umurnya untuk perubahan tingkat bunga pasar.
Entri Akuntansi Lindung Nilai Nilai Wajar
1 Januari 2016
Tunai (+A) 200.000
Untuk mencatat penerimaan pinjaman dari Bank Negara.
31 Desember 2016
Tunai (-A) 18.000
Untuk mencatat pembayaran bunga dengan suku bunga tetap ke Bank Negara.
Swap suku bunga (+A) 1.770
Untuk menandai swap dan pinjaman ke pasar untuk mencerminkan
suku bunga pasar atas perjanjian swap pada tanggal 31 Desember 2016,
8,5%. Karena suku bunga pasar di bawah suku bunga tetap 9%, nilai wajar
pinjaman meningkat. Ini mirip dengan obligasi yang dijual dengan harga
premium.
31 Desember 2017
Tunai (-A) 18.000
Untuk mencatat pembayaran bunga tetap ke Bank Negara.
Tunai (+A) 1.000
Beban bunga (-E, +SE) 1.000
Untuk mencatat penyelesaian bersih dari Watson;
tingkat variabelnya adalah 8,5%, jadi Watson berhutang
pada Jac 0,005 * $200.000 = $1.000.
Swap suku bunga (-A) 1.770
Swap suku bunga (+L) 458
Untuk menandai baik swap maupun pinjaman ke pasar; itu
nilai tercatat pinjaman sekarang menjadi $200.000 - $458 =
$199.542, diskon. Ingatlah bahwa tingkat variabel LIBOR + 2%
pada tanggal 31 Desember 2017 adalah 9,25%.
31 Desember 2018
Beban Bunga (+E, -SE) 18.000
Tunai (-A) 18.000
Untuk mencatat pembayaran bunga tetap ke Bank Negara.
Beban bunga (+E, -SE) 500
Tunai (-A) 500
Untuk mencatat pembayaran bunga kepada Watson.
Swap suku bunga (-L) 458
Utang pinjaman (+L) 458
Untuk menandai swap dan pinjaman ke pasar;
nilai tercatat pinjaman sekarang menjadi $200.000, yang
sekarang akan dibayar.
Tunai (-A) 200.000
Untuk mencatat pembayaran pinjaman.
Tabel berikut merangkum transaksi lindung nilai atas nilai wajar.
Swap Suku Bunga

Neraca keuangan
Debit—Aset; Hutang Pinjaman Minat
Tanggal Kredit—Kewajiban Neraca keuangan Pengeluaran
1 Januari 2016 $200.000

31 Desember 2016 $1.770 mendebit $201.770 $18.000
31 Desember 2017 $458 kredit $199.542 $17.000
31 Desember 2018 $18.500
Perhatikan bahwa fluktuasi nilai wajar pinjaman tercermin dalam liabilitas. Strategi perusahaan untuk melindungi
risiko ini juga tercermin karena kombinasi nilai aset/liabilitas swap suku bunga dan nilai saldo pinjaman pada 31
Desember 2016 dan 31 Desember 2017 adalah $200.000.
DERIVATIF MATA UANG ASING DAN AKTIVITAS HEDGING SEDANG BELAJAR
Piutang dan Hutang Dalam Mata Uang Asing Dalam Bab 12, kita membahas TUJUAN 13.5
akuntansi untuk piutang dan hutang dalam mata uang asing. Perusahaan sering melakukan lindung nilai terhadap
risiko nilai tukar mata uang asing untuk aset dan kewajiban dalam mata uang asing yang ada dan transaksi dalam
mata uang asing yang diantisipasi. Pada bagian ini, kami akan fokus pada akuntansi lindung nilai ketika transaksi
mata uang asing terlibat. Akuntansi untuk lindung nilai mata uang asing semacam itu sedikit berbeda dari derivatif
yang telah dibahas sebelumnya.
FASB ASC Topic 830 mensyaratkan penandaan ke nilai wajar (kurs spot saat ini) dalam mata uang asing –
piutang dan hutang dalam denominasi pada akhir periode. Keuntungan atau kerugian yang dihasilkan segera diakui
dalam pendapatan. Di bawah FASB ASC Topic 815, perusahaan mungkin dapat memilih untuk memperhitungkan
lindung nilai atas piutang dan hutang tersebut menggunakan model lindung nilai nilai wajar atau model lindung nilai
arus kas. Persyaratan jangka waktu kontrak untuk memilih model lindung nilai arus kas sangat ketat, seperti yang
akan kita bahas selanjutnya.
454 Bab 13
Premi atau diskon forward adalah perbedaan antara kurs forward yang dikontrak dan kurs spot yang berlaku saat
kontrak ditandatangani. Premi atau diskonto ini diamortisasi menjadi penghasilan selama masa kontrak jika lindung nilai
ditetapkan sebagai lindung nilai arus kas. Metode bunga efektif sudah tepat.
Lindung Nilai Arus Kas Agar kontrak berjangka memenuhi syarat untuk akuntansi lindung nilai arus kas , kontrak tersebut
harus memiliki karakteristik sebagai berikut:
1. Lindung nilai arus kas dapat digunakan dalam situasi aset dan liabilitas berdenominasi mata uang asing
yang diakui jika variabilitas arus kas benar-benar dihilangkan oleh lindung nilai. Persyaratan ini umumnya
dipenuhi jika tanggal penyelesaian, jenis mata uang, dan jumlah mata uang cocok dengan tanggal
pembayaran yang diharapkan dan jumlah piutang atau hutang dalam denominasi mata uang asing. Jika
salah satu syarat penting ini tidak cocok antara item lindung nilai dan instrumen lindung nilai, maka
kontrak ditetapkan sebagai lindung nilai nilai wajar dengan pengakuan laba saat ini atas perubahan
nilai derivatif lindung nilai dan item lindung nilai. (Ini diilustrasikan nanti.)
2. Menurut GAAP, keuntungan atau kerugian transaksi yang timbul dari pengukuran kembali aset atau
liabilitas berdenominasi mata uang asing saling hapus dengan jumlah terkait yang direklasifikasi dari
penghasilan komprehensif lain ke penghasilan setiap periode.
Dengan demikian, aset atau liabilitas yang berdenominasi mata uang asing ditandai ke nilai wajar pada
akhir periode, dan keuntungan atau kerugiannya diakui dalam pendapatan. Lindung nilai arus kas juga
ditandai ke nilai wajar pada akhir periode. Seperti lindung nilai arus kas lainnya, keuntungan atau
kerugian termasuk dalam penghasilan komprehensif lain. Pada akhir periode, sebagian dari keuntungan
atau kerugian yang termasuk dalam penghasilan komprehensif lain kemudian diakui dalam pendapatan
untuk saling hapus keuntungan atau kerugian atas aset atau liabilitas dalam mata uang asing.
3. Terakhir, premium atau diskonto yang terkait dengan lindung nilai diamortisasi ke penghasilan dengan
menggunakan suku bunga efektif.
Contoh Akuntansi untuk Lindung Nilai Arus Kas dari Mata Uang Asing yang Ada – Piutang
Dagang Dalam Denominasi Asumsikan bahwa Win Corporation, sebuah perusahaan AS, menjual
peralatan rumah sakit kepada Howard Ltd. dari Inggris pada tanggal 2 November 2016, seharga 100.000 pound Inggris,
piutang pada tahun 90 hari, pada tanggal 31 Januari 2017. Selain itu, pada tanggal 2 November, Win menandatangani
kontrak berjangka 90 hari dengan Ross Company untuk melakukan lindung nilai terhadap posisi piutang usaha bersih yang
terekspos. Kami akan berasumsi bahwa kontrak forward memungkinkan penyelesaian bersih. Asumsikan bahwa tingkat
bunga inkremental yang wajar adalah 12 persen. Nilai tukar pound yang dipilih adalah:
2 November 2016 31 Desember 2016 31 Januari 2017
kurs spot $1.650 $1,660 $1,665

kurs maju 90 hari kurs $1.638
maju 30 hari $1,655
Entri pada 2 November 2016, untuk mencatat penjualan adalah:

Untuk mencatat penjualan peralatan ke Howard
Company, £100.000 * $1,6500, kurs spot pada 2
November 2016.
Karena Win menandatangani kontrak forward yang akan diselesaikan secara bersih, tidak diperlukan entri pada tanggal
kontrak ditandatangani. Ingatlah bahwa jika ini adalah kontrak berjangka atau opsi, entri akan diperlukan karena sejumlah
uang tunai akan dibayarkan oleh Win pada permulaan jenis kontrak ini.
Piutang usaha berdenominasi mata uang asing dan kontrak forward harus dinilai dengan nilai wajar pada
akhir tahun, 31 Desember 2016.
Penyesuaian Piutang _

Keuntungan pertukaran (+Ga, +SE) 1.000
Untuk menyesuaikan piutang ke kurs spot di
akhir tahun [£100.000 * ($1.660 - $1.650)].
Penyesuaian Kontrak Maju Kontrak forward 90 hari Win berakhir pada 31 Januari 2017, dengan Win akan
menerima $1,638 per pon. Pada tanggal 31 Desember 2016, tarif kontrak berjangka 30 hari adalah $1,655.
Kontrak forward 30 hari yang ditandatangani pada tanggal 31 Desember 2016 akan diselesaikan pada
tanggal 31 Januari 2017. Berdasarkan perubahan kurs forward, perkiraan kerugian atas kontrak forward
adalah £100.000 * ($1.655 - $1.638) = $1.700 . Namun, ini adalah perkiraan kerugian yang harus
direalisasikan dalam satu bulan. Untuk mengestimasi nilai wajar kontrak forward pada 31 Desember 2016,
kita harus menghitung nilai sekarang dari jumlah ini:
Maju Maju Hadiah
Kontrak Tarif Kontrak Nilai di
Tanggal Kecepatan Perbedaan Tanggal Ini * 100.000 Faktor $1.700 Tanggal Di Bawah
31 Desember $1,638 $1,655 $0,017 1.011 $1.683
Perkiraan nilai wajar kontrak berjangka adalah $1.683. Entri 31 Desember 2016 adalah:
Entri Untuk Mengimbangi Keuntungan Pertukaran Piutang Usaha Sejauh ini pada tanggal 31 Desember 2016,
keuntungan pertukaran sebesar $1.000 telah dicatat sebagai hasil dari penandaan piutang ke nilai wajar. Kontrak
berjangka terkait juga telah ditandai ke pasar dengan kerugian yang dihasilkan dicatat dalam penghasilan
komprehensif lain. Kami sekarang harus mencatat entri untuk mengimbangi keuntungan pertukaran agar dapat
memperhitungkan lindung nilai arus kas ini dengan benar. Entrinya adalah:
Kerugian pertukaran (+Lo, -SE) 1.000

Amortisasi Diskonto Situasi ini memenuhi syarat untuk akuntansi lindung nilai arus kas karena kontrak for ward
benar-benar menghilangkan variabilitas arus kas yang terkait dengan piutang usaha berdenominasi pound. Win
telah mengunci tarif $1,638. Namun, ini bukan transaksi tanpa biaya.
Kurs spot pada 2 November 2016 adalah $1,650. Perusahaan tahu akan menerima $1.200 kurang dari
$165.000 awal. Biaya ini harus diakui dalam pendapatan dari waktu ke waktu. GAAP mensyaratkan bahwa
metode suku bunga efektif digunakan untuk mengamortisasi diskonto atau premium. Dalam hal ini, karena
jumlah akhir aset yang akan diterima kurang dari jumlah awal yang dicatat, ini disebut diskon. Rumus untuk
memecahkan tingkat bunga implisit adalah:
N
Nilai wajar aset atau liabilitas yang dilindung nilai pada tanggal lindung nilai * (1 + r) = Arus kas kontrak lindung nilai
Di sini nilai wajar piutang lindung nilai pada 2 November 2016 adalah $165.000, arus kas kontrak lindung
nilai adalah £100.000 * $1,638 = $163.800, dan n = 3 karena kontrak akan berakhir dalam 90 hari, atau tiga
bulan. Kita akan mencari r, suku bunga implisit bulanan.
3
$165,000(1 + r) = $163.800
3 = 0,99273 3
(1 + r)
3
3 =
2(1 + r) (1 2(0,99273)
+ r) = 0,99757
r = -0,00243, atau -0,243% per bulan
456 Bab 13
Berikut adalah tabel amortisasi untuk amortisasi diskon ini:
Amortisasi
Diskon: Saldo :
Saldo 0,00243
$165.000
30 November $401 $164.599
31 Desember $400 $164.199
31 Januari $399 $163.800
Total amortisasi diskon $1.200
Ayat jurnal per 31 Desember 2016 untuk mencatat amortisasi bulan November dan Desember adalah:

Penghasilan komprehensif lain (+SE) 801
Pada tanggal 31 Desember 2016, piutang usaha memiliki saldo sebesar $166.000 (nilai wajar piutang
berdenominasi pound Inggris), saldo kontrak berjangka adalah $1.683 kredit (nilai wajarnya), dan penghasilan
komprehensif lain adalah $118 kredit. Penghasilan telah dikurangi dengan amortisasi diskon, $801.
Penyesuaian dan Penyesuaian Nilai Wajar Piutang Usaha Pada tanggal 31 Januari 2017, lima ayat jurnal harus dibuat. Asumsikan
bahwa kurs spot pada tanggal 31 Januari 2017 adalah $1,665 dan Win mengumpulkan piutang usaha sebesar £100.000 dan segera
mengubahnya menjadi dolar.
Tunai (+A) 166.500

Kontrak Forward Penyesuaian Nilai Wajar Dan Penyelesaian Bersih Menang harus membayar Ross $166.500 - $163.800 =
$2.700 karena kurs spot pada tanggal berakhirnya kontrak adalah $1.665 dan kurs kontrak forward adalah $1.638. Kami pertama-
tama akan mencatat keuntungan atau kerugian kontrak berjangka dari 31 Desember hingga 31 Januari dan kemudian mencatat
pembayaran penyelesaian bersih ke Ross.

Kerugian kontrak adalah $2.700 (nilai kontrak forward pada tanggal penyelesaian) - $1.683 (31 Desember
2016, perkiraan harga wajar @ nilai kontrak forward) = $1.017.

Tunai (-A) 2.700
Entri Keuntungan Offset Selanjutnya, kita harus mencatat kerugian untuk mengimbangi keuntungan pertukaran yang dicatat terkait
dengan piutang:

Entri Diskon Dari tabel sebelumnya, $399 dari diskon harus diamortisasi untuk periode tersebut
31 Desember 2016 hingga 31 Januari 2017:

Mari meringkas apa yang terjadi pada akun yang terlibat dalam situasi lindung nilai arus kas ini:
Piutang Usaha (Aset)
2 November 2016—tanggal penjualan $165.000
awal 31 Desember 2016—disesuaikan dengan + 1.000
kurs spot Saldo pada 31 Desember 2016 (kurs spot (kurs spot $1,66 * £100.000) $166.000
31 Januari 2017—disesuaikan dengan kurs + 500
spot Saldo 31 Januari 2017, sebelum pelunasan $166.500
Kontrak Maju
2 November 2016—tanggal kontrak awal Tanpa entri—penyelesaian
31 Desember 2016—disesuaikan dengan estimasi nilai wajar bersih +1.683:liabilitas $1.683
Saldo pada 31 Desember 2016 kredit—liabilitas $1.017 kredit
31 Januari 2017—disesuaikan dengan nilai wajar $2.700 kredit $2.700 debit $ 0
Saldo sebelum pelunasan
Hunian
Saldo setelah pelunasan
Pendapatan Komprehensif Lain (OCI)

2 November 2016 Tanpa
31 Desember 2016—menyesuaikan kontrak forward ke estimasi nilai wajar entri $1.683
Keuntungan offset pada item lindung nilai—piutang usaha debit 1.000
Diskon amortisasi untuk bulan November dan Desember kredit 801
Saldo pada 31 Desember 2016 kredit $118
31 Januari 2017—menyesuaikan kontrak forward ke estimasi nilai wajar kredit $1.017
Keuntungan offset pada item lindung nilai—piutang usaha debit 500
Diskon amortisasi untuk bulan Januari kredit 399
Saldo pada 31 Januari 2017 kredit $0
Efek Pendapatan
31 Desember 2016
Keuntungan pada item lindung nilai $1.000
Jumlah saling hapus dari OCI karena kontrak forward dan akuntansi lindung nilai (1.000)
arus kas
Diskonto amortisasi—rugi kurs (801)
Rugi kurs bersih pada tanggal 31 Desember 2016 ($801)
31 Januari 2017
Keuntungan pada item lindung nilai $500
Jumlah saling hapus dari OCI karena kontrak forward dan akuntansi lindung nilai (500)
arus kas
Diskonto amortisasi—rugi kurs (399)
Rugi kurs bersih pada 31 Januari 2017 ($399)
Apa yang dicapai akuntansi ini? Perhatikan bahwa perusahaan mengetahui pada tanggal 2 November
2016, bahwa perusahaan akan kehilangan $1.200 terkait dengan piutang dalam mata uang asing dan
kontrak lindung nilai terkait. Akuntansi sebelumnya mencerminkan tujuan manajemen dalam mengadakan
kontrak ini karena pengaruh perubahan nilai tukar atas nilai piutang diimbangi secara tepat dengan
mengklasifikasi ulang jumlah yang saling hapus dari penghasilan komprehensif lain. Biaya sebenarnya
dari lindung nilai arus kas kepada perusahaan, $1.200, diamortisasi secara rasional dan sistematis ke
laba rugi. Terakhir, item yang dilindung nilai dan kontrak lindung nilai dinilai pada nilai wajar pada akhir
tahun.
Perhatikan juga hal lain. Ingatlah bahwa nilai diamortisasi item lindung nilai pada 31 Desember 2016,
dari tabel diskon amortisasi di halaman 434 adalah $164.199. Bagaimana angka ini tercermin di neraca
pada 31 Desember?
Piutang usaha—dengan nilai wajar $166.000 debit

Dikurangi: Kontrak penerusan—pada estimasi nilai wajar 1.683 kredit
Dikurangi : Penghasilan komprehensif lain 118 kredit
Efek neraca bersih dari lindung nilai arus kas debit $164.199
Seperti yang diilustrasikan sebelumnya, perusahaan dapat mengalami kerugian (dan mendapatkan
keuntungan) ketika kurs valuta asing piutang atau hutang dalam mata uang asing berfluktuasi antara
tanggal piutang (hutang) dicatat dan ketika akhirnya diterima dan dikonversi menjadi dolar ( atau dolar
digunakan untuk membeli mata uang asing yang digunakan untuk menyelesaikan hutang).
Akuntansi Lindung Nilai Nilai Wajar: Contoh Piutang Dalam Mata Uang Asing Ilustrasi:
Posisi Lindung Nilai Terhadap Aktiva Bersih Terekspos (Piutang Usaha) US Oil Company
menjual minyak ke Monato Company Jepang seharga 15.000.000 yen pada 1 Desember 2016. Tanggal
penagihan untuk penjualan adalah 1 Desember 2016, dan pembayaran jatuh tempo dalam 60 hari, pada 30
Januari 2017. Bersamaan dengan penjualan, Minyak AS menandatangani kontrak berjangka untuk
mengirimkan 15.000.000 yen ke pialang bursa di
458 Bab 13
60 hari. Transaksi ini tidak akan diselesaikan bersih. Yen akan dikirim ke broker. Nilai tukar untuk yen Jepang
1 Desember 2016 31 Desember 2016 30 Januari 2017 $0,007498 $0,007489
kurs spot $0,007500 $0,007488 $0,007497

kurs maju 30 hari kurs $0,007490 $0,007488
maju 60 hari $0,007490 $0,007486
Tarif yang dicetak tebal adalah tarif yang relevan untuk tujuan akuntansi. Kontrak forward dicatat sebesar
nilai pasar, yaitu kurs forward. Entri jurnal pada pembukuan Minyak AS adalah sebagai berikut:
1 Desember 2016
Untuk mencatat penjualan ke Monato Company
(15.000.000 yen * kurs spot $0,007500).
Piutang kontrak (+A) 112.350
Utang kontrak (fc) (+L) 112.350
Untuk mencatat kontrak berjangka untuk mengirimkan 15.000.000 yen masuk
60 hari. Piutang: 15.000.000 yen * $0,007490 kurs maju.
Pada saat kontrak forward ditandatangani, perusahaan dapat menghitung total keuntungan atau
kerugiannya atas item lindung nilai dan kontrak lindung nilai. Fluktuasi nilai tukar setelah ini tidak akan
mempengaruhi besarnya keuntungan atau kerugian ini. Keuntungan atau kerugian bersih adalah selisih antara
kurs berjangka yang dikontrak dan kurs spot pada tanggal kontrak ditandatangani:
($0,007490 - $0,00750) * 15.000.000 = - $0,00001 * 15.000.000 = - $150
Perusahaan akan kehilangan $150, karena telah dikontrak untuk menerima $0,00001 kurang dari kurs spot
pada saat kontrak dibuat.
Pada tanggal 31 Desember 2016, piutang usaha dari penjualan disesuaikan untuk mencerminkan nilai
tukar saat ini, dan kerugian selisih kurs sebesar $30 dicatat. Menghitung keuntungan pertukaran pada kontrak
for ward sedikit lebih rumit. Di permukaan, keuntungan akan tampak seperti tarif awal untuk lingkungan
sebesar $0,007490 * 15.000.000 dikurangi tarif maju saat ini sebesar $0,007489 * 15.000.000 ($112.350 -
$112.335), yaitu $15. Namun, FASB telah memilih untuk mendiskonto jumlah ini dari tanggal pemutusan
kontrak hingga tanggal laporan keuangan. Jika kita mengasumsikan bahwa 12 persen adalah tingkat diskonto
yang masuk akal, ini akan menjadi diskon sebesar $0,15. Nilai sekarang dari $15 yang akan diterima dalam
satu bulan dihitung sebagai $15 , (1,01)1 = $14,85.
31 Desember 2016
Piutang usaha (fc) (-A) 30
Untuk menyesuaikan piutang dengan kurs spot akhir tahun [15.000.000
yen * ($0,007500 - $0,007498) = $30].
Hutang kontrak (fc) (-L) 14.85
Untuk menyesuaikan utang kontrak kepada pialang
penukar dengan kurs forward akhir tahun. Hutang:
[15.000.000 yen * ($0,007490 - $0,007489)]/(1,01)
Keuntungan atau kerugian nilai tukar atas aset dasar yang dilindung nilai tidak sama dengan keuntungan
atau kerugian nilai tukar pada kontrak forward karena aset dasar dicatat pada kurs spot, dan kontrak forward
dilakukan pada kurs forward.
Selama periode kontrak, kurs forward akan mendekati kurs spot, persis sama dengan kurs pada tanggal
penyelesaian. Dalam contoh ini, perubahan bersih dalam nilai relatif adalah $15,15 ($30 kerugian - keuntungan
$14,85) untuk 2016 dan $134,85 ($15 kerugian + $119,85 kerugian) untuk 2017:
30 Januari 2017
Tunai (fc) (+A) 112.455
Untuk mencatat penagihan piutang dari
Perusahaan Monato. Tunai: 15.000.000 yen * $0,007497.
Utang kontrak (fc) (+L) 112.335,15

Kerugian pertukaran (+Lo, -SE) 119,85
Tunai (fc) (-A) 112.455
Untuk mencatat pengiriman 15.000.000 yen dari Monato ke
broker valuta asing sebagai penyelesaian kewajiban.
Tunai (+A) 112.350
Piutang kontrak (-A) 112.350
Untuk mencatat penerimaan kas dari pialang bursa.
Dalam analisis terakhir, Perusahaan Minyak AS melakukan penjualan sejumlah $112.500. Dibutuhkan
$150 kerugian pada transaksi untuk menghindari risiko fluktuasi harga mata uang asing, dan mengumpulkan
$112.350 dalam penyelesaian akhir transaksi penjualan. $150 mengurangi pendapatan selama jangka
waktu kontrak berjangka.
Lindung Nilai Terhadap Posisi Kewajiban Bersih Terkena Prosedur akuntansi untuk lindung nilai posisi
kewajiban bersih terekspos dapat dibandingkan dengan yang diilustrasikan untuk Perusahaan Minyak AS kecuali
bahwa tujuannya adalah untuk melindungi nilai kewajiban dalam mata uang asing, bukan piutang. Biasanya, kurs
forward untuk membeli mata uang asing untuk penerimaan di masa mendatang lebih besar daripada kurs spot.
Misalnya, kontrak forward untuk memperoleh 10.000 pound Inggris untuk penerimaan dalam 60 hari mungkin
memiliki kurs forward sebesar $1,675 ketika kurs spot adalah $1,66. Kontrak forward dicatat sebagai berikut:
Piutang kontrak (fc) (+A) 16.750

Hutang kontrak (+L) 16.750
Kontrak melindungi setiap efek perubahan nilai tukar sehingga biaya bersih selama hidup
kontrak akan menjadi perbedaan $150 antara kurs spot dan forward.
Hasil Lindung Nilai Kurs forward biasanya ditetapkan sehingga timbul biaya terkait dengan lindung nilai.
Kadang-kadang, kurs untuk kontrak berjangka menghasilkan lindung nilai yang meningkatkan pendapatan.
Singkatnya, kontrak forward dicatat dengan kurs forward, sedangkan aset atau liabilitas yang mendasari
dicatat dengan kurs spot (dan disesuaikan dengan kurs dan nilai masing-masing pada tanggal laporan
keuangan). Selama masa kontrak, perbedaan awal antara kurs spot dan forward adalah biaya lindung nilai
risiko nilai tukar. Karena keuntungan dan kerugian pada lindung nilai dan aset atau kewajiban yang
mendasarinya dicatat dalam pendapatan saat ini, biaya bersih yang dilaporkan dalam laporan laba rugi
adalah perubahan nilai relatif kurs spot dan forward.
Jika suatu perusahaan membuat kontrak berjangka untuk unit mata uang asing yang melebihi unit
mata uang asing yang tercermin dalam posisi aset bersih atau kewajiban bersihnya (spekulasi dalam mata
uang), selisihnya berakhir sebagai keuntungan atau kerugian. Hal ini disebabkan karena selisih perubahan
nilai derivatif dan perubahan nilai underlying item yang dilindung nilai keduanya dilaporkan dalam laporan
laba rugi.
Nilai Wajar Lindung Nilai dari Komitmen Mata Uang Asing Komitmen mata uang
asing adalah kontrak atau perjanjian dalam mata uang asing yang akan menghasilkan transaksi mata
uang asing di kemudian hari. Misalnya, sebuah perusahaan AS dapat membuat kontrak untuk membeli
peralatan dari sebuah perusahaan Kanada di masa mendatang dengan harga faktur dalam mata uang
dolar Kanada. Perusahaan AS memiliki eksposur terhadap perubahan nilai tukar karena harga masa
depan dalam dolar AS dapat naik atau turun sebelum transaksi selesai.
Komitmen mata uang asing yang dapat diidentifikasi berbeda dari posisi aset atau liabilitas yang
terekspos karena komitmen tersebut tidak memenuhi pengujian akuntansi untuk mencatat aset atau
liabilitas terkait dalam akun. Risiko eksposur masih dapat dihindari dengan lindung nilai. Situasi ini istimewa
karena transaksi dasar yang dilindung nilai tidak dicatat sebagai aset atau liabilitas. Oleh karena itu,
beberapa metode harus ditetapkan untuk mencatat perubahan nilai komitmen yang tidak tercatat yang
mendasari untuk mencatat instrumen derivatif sebagai lindung nilai dari komitmen. Setelah mekanisme ini
dibuat, perubahan pada instrumen derivatif dan komitmen yang mendasarinya dicatat—sebagai efeknya,
saling mengimbangi. Karena kontrak forward yang merupakan lindung nilai dari komitmen pasti didasarkan
pada kurs forward, bukan kurs spot, setiap keuntungan atau kerugian pada derivatif dan kontrak yang
mendasarinya didasarkan pada kurs forward.
Akuntansi kontrak berjangka dimulai ketika kontrak berjangka ditetapkan sebagai lindung nilai dari a
komitmen mata uang asing.
460 Bab 13
Ilustrasi: Hedge dari Komitmen Pembelian Mata Uang Asing Pada tanggal 2 Oktober 2016, American
Stores Corporation melakukan kontrak dengan Canadian Distillers untuk pembelian 1.000 kotak bourbon
dengan harga 60.000 dolar Kanada, ketika kurs spot untuk dolar Kanada adalah $0,70. Bourbon akan
dikirimkan pada bulan Maret dan pembayaran dilakukan dalam dolar Kanada pada tanggal 31 Maret 2017.
Untuk melindungi komitmen masa depan ini, Toko Amerika mengadakan kontrak berjangka untuk membeli
60.000 dolar Kanada untuk pengiriman ke Toko Amerika dalam 180 hari dengan nilai tukar ke depan sebesar
$0,725. Kurs forward yang berlaku pada tanggal 31 Desember 2016 dan 31 Maret 2017 (karena jatuh tempo
pada tanggal 31 Maret, kurs ini juga merupakan kurs spot) masing-masing adalah $0,71 dan $0,68.
Asumsikan bahwa instrumen derivatif (kontrak forward) ditetapkan sebagai lindung nilai dari komitmen mata
uang asing yang dapat diidentifikasi ini (pembelian bourbon). Pembelian forward contract pada tanggal 2 Oktober
2016 tercatat sebagai berikut:
2 Oktober 2016
Untuk mencatat kontrak penerusan untuk membeli
60.000 dolar Kanada untuk pengiriman dalam 180 hari dengan tarif
penerusan $0,725.
Pada tanggal 31 Desember 2016, nilai tukar forward untuk dolar Kanada turun menjadi $0,71, dan Toko Amerika menyesuaikan
piutangnya untuk mencerminkan 60.000 dolar Kanada pada nilai tukar forward 90 hari. Penyesuaian ini menimbulkan kerugian kurs
$900 pada kontrak berjangka sebagai berikut: 31 Desember 2016 Kerugian kurs (+Lo, -SE)
900
Piutang kontrak (fc) (-A) 900
Untuk mencatat kerugian nilai tukar:
60.000 dolar Kanada * ($0,725 - $0,71).
Namun, kerugian ini diimbangi dengan peningkatan nilai komitmen pasti yang mendasarinya:
31 Desember 2016
Perubahan nilai komitmen pasti pada 900
Dolar Kanada (fc) (+A)
Untuk mencatat keuntungan pertukaran: 60.000 dolar
Kanada * ($0,725 - $0,71). (Pembayaran dalam dolar Kanada
akan dikenakan biaya lebih sedikit US$.)
Entri jurnal pada tanggal 31 Maret 2017, untuk memperhitungkan transaksi mata uang asing dan yang terkait
kontrak forward adalah sebagai berikut:
31 Maret 2017 1.
Utang kontrak (-L) 43.500
Tunai (-A) 43.500
Untuk mencatat penyelesaian kontrak forward dengan
pialang bursa (dalam mata uang dolar AS).
2. Tunai (fc) (+A) 40.800
Piutang kontrak (fc) (-A) 42.600
Untuk mencatat penerimaan 60.000 dolar Kanada dari
broker pertukaran ketika nilai tukar adalah $0,68.
3. Perubahan nilai komitmen pasti dalam dolar Kanada (+A) 1.800
Untuk mencatat perubahan nilai komitmen pasti yang
mendasarinya.
4. Inventaris (+A) 43.500
Perubahan nilai komitmen pasti dalam dolar Kanada (-A) 2.700

Untuk mencatat penerimaan 1.000 kotak bourbon
dengan biaya 60.000 dolar Kanada * nilai tukar ke depan
sebesar $0,725.
5. Utang usaha (fc) (-L) 40.800
Tunai (fc) (-A) 40.800
Untuk mencatat pembayaran sebesar 60.000 dolar Kanada
kepada Penyuling Kanada.
Entri 1 mencatat pembayaran ke pialang pertukaran untuk 60.000 dolar Kanada dengan kurs forward yang dikontrak
sebesar $0,725. Entri kedua mencerminkan pengumpulan 60.000 dolar Kanada dari broker dan mencatat kerugian nilai
tukar tambahan pada penurunan nilai tukar lebih lanjut dari nilai tukar $0,71 pada tanggal 31 Desember 2016, ke nilai spot
$0,68 (ini juga merupakan nilai tukar forward). kurs untuk tanggal penyelesaian) pada 31 Maret 2017. Entri ketiga mencatat
keuntungan atas perubahan biaya dolar dari komitmen perusahaan untuk membeli bourbon sejak 31 Desember 2016. Entri
keempat pada 31 Maret mencatat penerimaan 1.000 kotak bourbon dari Penyuling Kanada dan mencatat kewajiban yang
harus dibayar dalam dolar Kanada. Ini juga memasukkan perubahan komitmen pasti dalam nilai persediaan. Dalam entri 5,
Penyuling Kanada dibayar 60.000 dolar Kanada sebagai penyelesaian akhir dari hutang dagang.
Lindung Nilai dari Komitmen Penjualan Mata Uang Asing yang Dapat Diidentifikasi Prosedur akuntansi untuk
lindung nilai komitmen penjualan mata uang asing yang dapat diidentifikasi dapat dibandingkan dengan yang diilustrasikan
untuk lindung nilai komitmen pembelian, kecuali bahwa akun penjualan, bukan persediaan, disesuaikan untuk setiap
keuntungan atau kerugian pertukaran yang ditangguhkan.
Lindung Nilai Arus Kas dari Komitmen Mata Uang Asing yang Diantisipasi Win Corporation,
sebuah perusahaan AS, mengantisipasi kontrak berdasarkan 2 Desember 2016, diskusi untuk membeli alat berat dari
Smith Ltd. Skotlandia seharga 500.000 British pound. Peralatan tersebut diperkirakan akan dikirimkan ke Win dan jumlah
yang dibayarkan ke Smith pada tanggal 2 Maret 2017, tetapi belum ada yang ditandatangani.
Untuk melindungi komitmen yang telah diantisipasi, Win menandatangani kontrak forward dengan Sea Company untuk
membeli 500.000 British pound untuk pengiriman pada tanggal 2 Maret. Kontrak tersebut akan diselesaikan secara bersih.
Asumsikan bahwa ini memenuhi syarat sebagai lindung nilai yang efektif berdasarkan GAAP dan harus diperhitungkan
sebagai lindung nilai arus kas dari komitmen mata uang asing yang diantisipasi.
Pada tanggal 2 Desember 2016, kurs spot adalah $1,7000 dan kurs forward 90 hari adalah $1,6800 (untuk pengiriman
pada tanggal 2 Maret 2017). Karena ini merupakan komitmen yang diantisipasi, tidak ada item lindung nilai di neraca yang
akan dinilai dengan nilai wajar sampai penjualan aktual terjadi, yaitu dalam tiga bulan. Namun, perusahaan telah terlibat
dalam kontrak forward ini. Kontrak harus dicatat pada estimasi nilai wajar pada akhir tahun. Namun, karena ini dianggap
sebagai lindung nilai arus kas dari komitmen mata uang asing yang diantisipasi, keuntungan atau kerugian yang dihasilkan
ditangguhkan sampai item yang dilindung nilai benar-benar mempengaruhi pendapatan. Diskonto atau premium yang
terkait dengan kontrak berjangka harus diamortisasi ke pendapatan sepanjang waktu.
Penyesuaian Kontrak Forward pada 31 Desember 2016 Asumsikan bahwa kurs forward 60 hari pada 31 Desember
2016 adalah $1,6900. Kami mengestimasi nilai wajar kontrak berjangka ini sebagai berikut, dengan asumsi tingkat
pinjaman inkremental tahunan 12 persen:
Maju
Kontrak Hadiah
Maju Nilai ini Nilai di
Tanggal Tarif Kontrak Tanggal Selisih : 500.000 Faktor 1.012 Tanggal Di Bawah
31 Desember $1,68 $1,69 $0,01 $5.000 $4.901
Ayat jurnalnya adalah:

Penyesuaian Diskon Maju Diskon penerusan awal adalah $1,70 - $1,68 = 0,02 * 500.000 = $10.000. Ingatlah dari
diskusi kami tentang lindung nilai arus kas atas piutang dan hutang dalam mata uang asing yang ada bahwa diskonto
atau premi yang dihasilkan dari lindung nilai harus diamortisasi ke pendapatan selama masa kontrak. Jika kurs spot dan
kurs forward pada tanggal 2 Desember 2016 sama, tidak ada diskon atau premi yang harus diamortisasi. Win hanya akan
mencatat nilai wajar kontrak berjangka pada akhir tahun seperti yang diilustrasikan sebelumnya. Pendapatan tidak akan
terpengaruh. Namun, dalam kasus ini, kurs spot dan forward berbeda, menghasilkan diskon yang harus diamortisasi ke
penghasilan selama masa kontrak. Diskon muncul ketika
462 Bab 13
kontrak forward kurs lebih rendah dari kurs spot pada tanggal tersebut. Premi muncul ketika kurs forward
kontrak lebih tinggi dari kurs spot pada tanggal kontrak. Kami kembali memecahkan tingkat implisit bulanan
yang akan digunakan untuk mengamortisasi diskon $10.000. Tarifnya adalah 0,3937 persen atau 0,003937.
Tabel amortisasi disajikan di bawah ini:
Amortisasi Diskonto Keseimbangan
$850.000
31 Desember $3.346 $846.654
31 Januari $3.333 $843.321
2 Maret $3.321 $840.000
Total amortisasi diskon $10.000
Entri jurnal untuk mencatat amortisasi diskonto dan keuntungan terkait pada tanggal 31 Desember adalah:

Ada empat entri jurnal pada 2 Maret.
Penyesuaian Kontrak Forward dan Pembelian Peralatan Asumsikan bahwa kurs spot pada tanggal 2
Maret adalah $1,72. Nilai kontrak berjangka pada tanggal ini adalah ($1,72 - $1,68) * 500.000 = $20.000.
Saldo pada tanggal 31 Desember 2016 adalah debit $4.901, jadi kita harus menaikkan kontrak berjangka
ke nilai wajarnya dengan menambah akun sebesar $15.099. Win akan menerima $20.000 dari Sea
karena kurs spot lebih tinggi dari kurs kontrak berjangka:

Peralatan (+A) 860.000
Tunai (-A) 860.000
(1,72 * 500.000)
Tunai (-A) 20.000
Entri Amortisasi Diskon Kita harus mencatat amortisasi diskon untuk bulan Januari dan Februari. Dari
tabel amortisasi sebelumnya, amortisasi untuk dua bulan tersebut adalah $3.333 + $3.321 = $6.654:

Tabel ini menyajikan ringkasan saldo akun:

Kontrak maju
2 Desember 2016—tidak perlu masuk $0
31 Desember 2016 +4.901 debit
Saldo pada 31 Desember 2016 $4.901 debit—aset
Penyesuaian nilai wajar pada tanggal 2 Maret 2017 +15.099 debit $20.000
Saldo sebelum pelunasan pada tanggal 2 Maret 2017 debit—aset
Penghasilan Komprehensif Lain
31 Desember 2016, penyesuaian kontrak forward ke nilai wajar $ 4.901 kredit
31 Desember 2016, amortisasi diskon 3.346 debit $
Saldo pada 31 Desember 2016 1.555 kredit
2 Maret 2017, penyesuaian kontrak forward ke nilai wajar $15.099 kredit
2 Maret 2017, amortisasi diskon 6.654 debit
Saldo pada 2 Maret 2017 $10.000 kredit
Penghasilan
31 Desember 2016—keuntungan kurs yang dihasilkan dari amortisasi $3.346

diskon
2 Maret 2017—keuntungan nilai tukar yang dihasilkan dari diskon amortisasi $6.654
Pada tanggal 2 Maret 2017, peralatan dicatat sebesar $860.000. Saat peralatan disusutkan, saldo
$10.000 dalam akun pendapatan komprehensif lain akan diamortisasi untuk mengurangi biaya penyusutan.
Spekulasi
Keuntungan atau kerugian kurs atas instrumen derivatif yang berspekulasi dalam pergerakan harga mata uang asing
dimasukkan dalam pendapatan pada periode di mana kurs forward berubah. Nilai tukar ke depan atau masa depan
untuk pengiriman 30-, 90-, dan 180 hari dikutip setiap hari untuk mata uang dunia terkemuka. Derivatif mata uang
asing yang merupakan spekulasi dinilai dengan kurs forward sepanjang umur kontrak (yang merupakan nilai wajar
kontrak pada saat itu). Akuntansi dasar diilustrasikan dalam contoh berikut.
Pada tanggal 2 November 2016, US International menyepakati kontrak forward 90 hari (masa depan) untuk
membeli 10.000 euro ketika kuotasi saat ini untuk kontrak berjangka 90 hari dalam euro adalah $0,5400. Kurs spot
untuk euro pada tanggal 2 November adalah $0,5440. Nilai tukar pada tanggal 31 Desember 2016 dan 31 Januari
31 Desember 2016 31 Januari 2017 $0,5450 $0,5480
30 hari ke depan $0,5500 $0,5530

Tingkat kemunculan
Entri jurnal pada pembukuan US International untuk memperhitungkan spekulasi adalah sebagai berikut:
2 November 2016
Untuk mencatat kontrak seharga 10.000 euro * $0,5400 nilai tukar untuk
kontrak berjangka 90 hari.
31 Desember 2016
Piutang kontrak (fc) (+A) 50
Untuk menyesuaikan piutang dari pialang bursa dan mengenali
keuntungan pertukaran (10.000 euro * $0,5450 nilai tukar ke depan untuk
30@hari berjangka - $5.400 per buku).
31 Januari 2017 Kas
(fc) (+A) 5.530
Piutang kontrak (fc) (-A) 5.450
Untuk mencatat penerimaan 10.000 euro. Tempat saat ini
tarif untuk euro adalah $0,5530.
Hutang kontrak (-L) 5.400
Tunai (-A) 5.400
Untuk mencatat pembayaran kewajiban kepada pialang bursa
dalam mata uang dolar.
Entri pada 2 November mencatat hak US International untuk menerima 10.000 euro dari broker pertukaran dalam
90 hari. Itu juga mencatat kewajiban US International untuk membayar $5.400 kepada broker pertukaran dalam 90
hari. Piutang dan liabilitas dicatat sebesar $5.400 (10.000 euro * kurs forward $0,5400), tetapi hanya piutang dalam
mata uang euro dan tunduk pada fluktuasi nilai tukar.
Pada tanggal 31 Desember 2016, kontrak forward memiliki waktu 30 hari hingga jatuh tempo. Berdasarkan GAAP,
piutang dalam mata uang euro disesuaikan untuk mencerminkan nilai tukar $0,5450 untuk kontrak berjangka 30 hari
pada tanggal 31 Desember 2016. Ini adalah nilai wajar kontrak. Jumlah penyesuaian termasuk dalam pendapatan US
International untuk tahun 2016.
Pada tanggal 31 Januari 2017, US International menerima 10.000 euro dengan nilai saat ini $5.530 (kurs spot
10.000 euro * $0,5530). Nilai translasi dari mata uang asing yang diterima adalah $80 lebih dari jumlah tercatat
piutang, sehingga menghasilkan keuntungan pertukaran tambahan. Inter nasional AS juga menyelesaikan tanggung
jawabnya dengan broker bursa pada 31 Januari.
Spekulasi yang melibatkan penjualan mata uang asing untuk pengiriman di masa depan dicatat dengan cara yang
sama, kecuali piutang ditetapkan dalam dolar AS dan kewajiban didenominasi dalam mata uang asing.
Ringkasan Akuntansi Derivatif Akuntansi yang

diperlukan untuk derivatif bergantung terutama pada niat manajemen ketika melakukan transaksi. Tampilan 13-1
merangkum jenis derivatif dan tujuan, akuntansi yang diperlukan, dan pengaruhnya terhadap pendapatan masing-
masing.
464 Bab 13
Pameran 13-1
Rangkuman Jenis Derivatif dan Akuntansinya
Efek Hedge yang Diharapkan dan

Klasifikasi Tujuan Pengakuan Barang Terkait
Spekulasi Untuk berspekulasi dalam perubahan Keuntungan dan kerugian pertukaran adalah Efek pendapatan sama dengan keuntungan dan
nilai tukar diakui saat ini, berdasarkan perubahan kerugian pertukaran yang diakui.
kurs forward.
Lindung nilai dari posisi aset Untuk mengimbangi eksposur ke posisi aset Keuntungan dan kerugian pertukaran adalah Efek pendapatan sama dengan amortisasi
atau liabilitas bersih atau kewajiban bersih yang ada diakui saat ini, tetapi diimbangi dengan premi atau diskonto. (Keuntungan dan
keuntungan atau kerugian terkait pada kerugian diimbangi.)
posisi aset atau liabilitas bersih.
Lindung nilai dari komitmen pasti Untuk mengimbangi paparan pembelian Keuntungan dan kerugian pertukaran adalah Efek pendapatan sama dengan selisih
yang dapat diidentifikasi atau penjualan di masa mendatang dan diakui saat ini, tetapi diimbangi dengan perubahan nilai instrumen lindung nilai
dengan demikian mengunci harga kontrak keuntungan atau kerugian terkait dalam versus komitmen pasti.
yang ada dalam dolar AS komitmen pasti.
Lindung nilai dari transaksi Untuk mengimbangi paparan kemungkinan pembelian atau Keuntungan atau kerugian nilai tukar atas lindung Tidak ada efek pendapatan langsung. Menyesuaikan
yang diantisipasi penjualan di masa mendatang nilai dihitung dalam penghasilan komprehensif transaksi yang mendasarinya.
lain sampai transaksi yang mendasari selesai.
Lindung nilai dari Untuk mengimbangi eksposur terhadap Keuntungan dan kerugian selisih kurs Efek pendapatan sama dengan perubahan nilai
investasi bersih dalam entitas investasi bersih yang ada di entitas asing diakui sebagai penghasilan komprehensif masa depan lindung nilai versus nilai investasi
asing (lihat Bab 14) lain dan akan saling hapus dengan bersih.
penyesuaian penjabaran yang dicatat pada
investasi bersih.
SEDANG BELAJAR
Persyaratan Pengungkapan Catatan Kaki
TUJUAN 13.6 Persyaratan pengungkapan fokus pada bagaimana turunannya sesuai dengan tujuan dan strategi manajemen risiko
perusahaan secara keseluruhan. Perusahaan harus spesifik tentang jenis risiko yang dilindung nilai dan bagaimana risiko
tersebut dilindung nilai. Selain itu, perusahaan harus menjelaskan awalnya bagaimana menentukan keefektifan lindung
nilai dan bagaimana menilai keefektifan lindung nilai yang berkelanjutan.
Pengungkapan yang terkait dengan lindung nilai nilai wajar mencakup pelaporan keuntungan atau kerugian bersih
yang termasuk dalam pendapatan selama periode tersebut dan dimana keuntungan atau kerugian tersebut dilaporkan
dalam laporan keuangan. Keuntungan atau kerugian ini dipisahkan menjadi bagian yang menunjukkan ketidakefektifan
lindung nilai dan bagian keuntungan atau kerugian instrumen lindung nilai yang tidak termasuk dalam penilaian efektivitas lindung nilai.
Pengungkapan instrumen lindung nilai arus kas mencakup pelaporan jumlah keuntungan atau kerugian ketidakefektifan
lindung nilai dan keuntungan atau kerugian derivatif yang dikecualikan dari penilaian efektivitas lindung nilai. Selain itu,
lokasi keuntungan dan kerugian ini dalam laporan keuangan harus diungkapkan.
Pengungkapan lindung nilai arus kas juga mencakup penjelasan tentang situasi di mana keuntungan atau kerugian
yang termasuk dalam Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lain direklasifikasi ke pendapatan. Perkiraan jumlah
reklasifikasi yang terjadi dalam 12 bulan ke depan juga harus dilaporkan.
Karena akuntansi lindung nilai arus kas dapat digunakan untuk transaksi yang diperkirakan, perusahaan harus
melaporkan jangka waktu maksimum entitas melakukan lindung nilai eksposurnya terhadap transaksi yang diperkirakan
tersebut. Pengungkapan ini tidak termasuk lindung nilai transaksi atas bunga variabel atas instrumen keuangan yang ada.
Terakhir, perusahaan harus melaporkan jumlah keuntungan dan kerugian yang dapat direklasifikasi ke laba rugi jika
lindung nilai arus kas dihentikan karena transaksi yang semula diperkirakan tidak terjadi.
SEDANG BELAJAR
TUJUAN 13.7 internasional untuk akuntansi lindung nilai dan derivatif dikendalikan oleh dua standar pendamping. Standar Akuntansi
Internasional (IAS) No. 32, “Instrumen Keuangan: Pengungkapan dan Penyajian” (direvisi pada Desember 2003, awalnya
diterbitkan pada bulan Juni 1995), dan Standar Akuntansi Internasional No. 39, “Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran” (penting
direvisi pada Desember 2003, tetapi juga direvisi pada Maret 2004; awalnya diterbitkan pada bulan Desember 1998)
keduanya terkait dengan Topik ASC 815. Poin utama IAS No. 32 termasuk mengklarifikasi kapan instrumen keuangan
yang diterbitkan oleh perusahaan harus diklasifikasikan sebagai kewajiban atau sebagai ekuitas dan membutuhkan
berbagai pengungkapan mengenai instrumen keuangan. , termasuk nilai wajarnya. Selain itu, pernyataan tersebut
mendefinisikan dan memberikan contoh banyak istilah, seperti aset keuangan, kewajiban keuangan, instrumen ekuitas,
dan nilai wajar.
IAS No. 39 membahas banyak masalah yang sama dengan Topik ASC 815, termasuk mendefinisikan dan
memberikan contoh derivatif serta akuntansi lindung nilai. Bahkan, kondisi yang harus ada untuk menggunakan
akuntansi lindung nilai, seperti secara formal menunjuk dan mendokumentasikan tujuan dan strategi manajemen risiko
korporasi untuk melakukan lindung nilai, serta kebutuhan untuk menilai efektivitas lindung nilai pada awalnya dan
selama keberadaan lindung nilai, adalah hampir identik dengan GAAP. Misalnya, rentang 80 persen hingga 125 persen
yang disebutkan dalam Topik ASC 815 juga disebutkan dalam IAS 39 untuk menilai efektivitas.
Definisi lindung nilai nilai wajar dan lindung nilai arus kas dan akuntansi umum sangat mirip. Namun, satu perbedaan
antara International Accounting Standards (IAS) dan US GAAP adalah bagaimana komitmen penjualan atau pembelian
perusahaan diperhitungkan. Di bawah US GAAP, komitmen penjualan atau pembelian perusahaan seperti itu dicatat
sebagai lindung nilai nilai wajar, namun berdasarkan Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS), mereka dapat
dipertanggungjawabkan sebagai lindung nilai nilai wajar atau lindung nilai arus kas.
Meskipun ada beberapa perbedaan, standar US GAAP dan IFRS yang berkaitan dengan derivatif saling bertemu.
RINGKASAN
Derivatif adalah mekanisme yang banyak digunakan untuk mengurangi berbagai risiko. Akuntansi lindung nilai
dirancang agar strategi perusahaan untuk mengendalikan risiko diungkapkan secara lebih transparan dalam laporan keuangan.
Akuntansi internasional berkaitan dengan akuntansi untuk transaksi dan operasi mata uang asing. Mata uang
fungsional entitas adalah mata uang lingkungan utama tempat entitas beroperasi. Transaksi mata uang asing
didenominasi dalam mata uang selain mata uang fungsional entitas.
Transaksi mata uang asing (selain kontrak berjangka) diukur dan dicatat dalam dolar AS dengan kurs spot yang
berlaku pada tanggal transaksi. Perubahan nilai tukar antara tanggal transaksi dan tanggal penyelesaian menghasilkan
keuntungan atau kerugian pertukaran yang tercermin dalam pendapatan periode tersebut. Pada tanggal neraca, sisa
saldo yang didenominasi dalam mata uang selain mata uang fungsional disesuaikan untuk mencerminkan kurs saat ini,
dan keuntungan atau kerugian tercermin dalam pendapatan.
Korporasi menggunakan kontrak valuta berjangka dan derivatif lainnya untuk menghindari risiko perubahan nilai
tukar dan untuk berspekulasi pada pergerakan harga valuta asing. Topik ASC 815 menetapkan ketentuan yang berbeda
untuk kontrak forward (dan derivatif lainnya), tergantung pada sifat dan tujuannya.
PERTANYAAN
1. Bagaimana item lindung nilai memenuhi syarat untuk akuntansi lindung nilai? Jelaskan bagaimana item-item ini dinilai.
2. Apa perbedaan perlakuan keuntungan dan kerugian dalam akuntansi lindung nilai nilai wajar dan arus kas?
3. Apa yang dimaksud dengan komitmen mata uang asing? Mengapa mereka dianggap istimewa?
4. Komitmen pembelian atau penjualan perusahaan lindung nilai biasanya memenuhi syarat untuk akuntansi lindung nilai nilai wajar jika
lindung nilai didokumentasikan efektif. Bandingkan akuntansi untuk derivatif dan komitmen pembelian atau penjualan yang pasti dalam
setiap keadaan berikut: (a) hubungan lindung nilai dianggap efektif dan (b) hubungan lindung nilai tidak dianggap efektif .
5. Swap suku bunga digunakan dalam bab ini untuk menyoroti perbedaan antara akuntansi lindung nilai nilai wajar dan arus kas. Jelaskan
jenis risiko apa yang dilindung nilai ketika pembayaran tetap, variabel terima swap digunakan untuk melindungi pinjaman tingkat variabel
yang ada.
6. Pertukaran suku bunga digunakan dalam bab ini untuk menyoroti perbedaan antara akuntansi lindung nilai nilai wajar dan arus kas.
Jelaskan jenis risiko apa yang dilindung nilai ketika swap terima-tetap, bayar-variabel digunakan untuk melindungi pinjaman dengan
suku bunga tetap yang ada.
466 Bab 13
7. Jelaskan keadaan di mana akuntansi lindung nilai nilai wajar harus digunakan dan kapan akuntansi lindung nilai arus kas harus
digunakan.
8. ASC 815 memungkinkan perusahaan untuk memperhitungkan lindung nilai tertentu dari piutang dan hutang mata uang asing yang
ada sebagai lindung nilai arus kas. Juga dalam ASC 815, lindung nilai aset dan liabilitas yang ada harus diperhitungkan sebagai
lindung nilai nilai wajar. Jelaskan keadaan yang harus ada untuk lindung nilai atas piutang atau hutang dalam mata uang asing yang
ada untuk diperhitungkan sebagai lindung nilai arus kas dan bagaimana akuntansi berbeda dari akuntansi lindung nilai arus kas dalam
situasi yang lebih umum.
9. Jelaskan secara singkat bagaimana derivatif diperhitungkan menurut Dewan Standar Akuntansi Internasional. Apakah akuntansinya
mirip dengan US GAAP? Apa bedanya?
10. Jelaskan bagaimana menghitung kontrak berjangka yang dimaksudkan sebagai lindung nilai dari mata uang asing yang dapat diidentifikasi
komitmen resensi.
Latihan
E 13-1
Lindung nilai dari pembelian yang diantisipasi
Pada tanggal 1 November 2016, Puan Corporation menandatangani kontrak berjangka 90 hari dengan spekulan gandum untuk membeli
300.000 gantang gandum seharga $4,30. Kontrak harus diselesaikan bersih. Puan memasuki kontrak untuk melakukan lindung nilai atas
pembelian gandum yang diantisipasi. Kontrak diselesaikan pada 31 Januari 2017. Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan
berikut:
kurs forward 90 hari Kurs spot
1 November 2016 $4,30 $4,20

4,25 —
31 Desember 2016
31 Januari 2017 4,50 4.50
Asumsikan tingkat bunga yang sesuai sebesar 8 persen dan lindung nilai tersebut adalah lindung nilai yang efektif.
DIWAJIBKAN 1.
Siapkan ayat jurnal yang diperlukan untuk memperhitungkan situasi lindung nilai ini dan pembelian gandum selanjutnya pada tanggal 1
November 2016; 31 Desember 2016; dan 31 Januari 2017.
2. Asumsikan bahwa gandum kemudian dijual pada tanggal 1 Juli 2017 seharga $5 per gantang. Entri jurnal apa yang akan dibuat Puan
pada tanggal tersebut?
E 13-2
Lindung Nilai dari Komitmen Pembelian Pasti Lihat Latihan
E13-1 dan asumsikan bahwa Puan Corporation mengadakan kontrak untuk melindungi komitmen pembelian pasti.
Ulangi bagian 1 dan 2 dengan asumsi ini.
E 13-3
Komitmen penjualan yang kuat
Tuan Corporation memiliki komitmen penjualan yang kuat dengan Nyonya Corporation untuk menjual 200.000 ton pengiriman batubara
dalam tiga bulan, pada tanggal 31 Januari 2017, dengan harga pasar. Tuan juga memutuskan untuk menandatangani kontrak berjangka
untuk membeli 200.000 ton pengiriman batubara pada 31 Januari 2017, seharga $55,25. Kontrak harus diselesaikan bersih. Asumsikan
tingkat bunga yang sesuai sebesar 8 persen. Harga jual pada setiap tanggal yang sesuai diberikan di bawah ini:
Harga jual
1 November 2016 $55,25

31 Desember 2016 $55,10
31 Januari 2017 $55,50
DIWAJIB: Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada setiap tanggal yang bersangkutan.
E 13-4
Lindung nilai aset yang ada Pattay
Corporation membeli 200.000 pon tembaga pada 1 September 2016, seharga $2 per pon. Untuk melindungi nilai tembaga, pada 1 Oktober
2016, Pattay menandatangani kontrak berjangka untuk menjual 200.000 pound pada 31 Januari 2017, dengan harga $2,3 per pound.
Kontrak diselesaikan bersih. Asumsikan tingkat bunga yang sesuai sebesar 8 persen. Harga jual pada setiap tanggal yang sesuai diberikan
di bawah ini:
Harga tembaga
1 Oktober 2016 $1,8

31 Desember 2016 $2,8
31 Januari 2017 $2,5
DIWAJIB: Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada setiap tanggal yang bersangkutan.
E 13-5
[Berdasarkan AICPA] Berbagai situasi lindung nilai mata uang asing Pada tanggal 12
Desember 2016, Car menandatangani tiga kontrak pertukaran berjangka, masing-masing untuk membeli 100.000 dolar Kanada dalam 90
hari. Asumsikan tingkat bunga 12 persen. Nilai tukar yang relevan adalah sebagai berikut:
Tingkat kemunculan Tarif Maju (untuk 11 Maret 2017)
12 Desember 2016 $0,91 $0,90

31 Desember 2016 $0,98 $0,99
DIWAJIBKAN 1.
Mobil menandatangani kontrak forward pertama untuk melakukan lindung nilai atas pembelian persediaan pada bulan November 2016, dibayarkan
pada bulan Maret 2017. Pada tanggal 31 Desember 2016, berapa jumlah keuntungan transaksi mata uang asing yang harus dimasukkan
oleh Car dalam pendapatan dari kontrak forward ini? Menjelaskan.
2. Mobil mengadakan kontrak penerusan kedua untuk melakukan lindung nilai terhadap komitmen pembelian peralatan yang diproduksi
sesuai dengan spesifikasi Mobil. Pada tanggal 31 Desember 2016, berapa keuntungan atau kerugian bersih dari transaksi mata uang
asing yang harus dimasukkan oleh Car dalam pendapatan dari kontrak forward ini? Menjelaskan.
3. Mobil menandatangani kontrak forward ketiga untuk spekulasi. Pada tanggal 31 Desember 2016, berapa jumlah keuntungan transaksi
mata uang asing yang harus dimasukkan oleh Car dalam pendapatan dari kontrak forward ini? Menjelaskan.
E 13-6
Komitmen pembelian, lindung nilai mata uang asing, penyelesaian bersih Dimple AG memesan
barang senilai €20.000 dari US Clark Ltd. pada tanggal 1 September 2014, ketika kurs spot untuk euro adalah $0,77. Barang dagangan
akan dikirimkan pada tanggal 1 Oktober 2014, ketika kurs spot adalah $0,79. Pada tanggal transaksi, US Clark menandatangani kontrak
berjangka untuk menetapkan harga jual dalam euro. Kurs forward 30 hari adalah $0,75 pada tanggal 1 September 2014, dan $0,78 pada
tanggal 1 Oktober 2014.
DIWAJIB: Siapkan ayat jurnal untuk mencatat transaksi di atas jika penyelesaian bersih kontrak tidak
diperbolehkan.
E 13-7
Komitmen pembelian pasti, lindung nilai mata uang asing Pada tanggal 2
November 2016, Baz, peritel AS, memesan barang dagangan dari Mat of Japan. Merchandise akan dikirimkan ke Baz pada tanggal 31
Januari 2017, dengan harga 1.000.000 yen. Juga pada tanggal 2 November, Baz melakukan lindung nilai atas komitmen mata uang asing
dengan Mat dengan mengontrak broker pertukarannya untuk membeli 1.000.000 yen untuk pengiriman pada tanggal 31 Januari 2017.
Nilai tukar untuk yen adalah:
11/2/16 12/31/16 1/31/17
kurs spot $0,0078 $0,0076 $0,0075

kurs maju 30 hari kurs $0,0079 $0,0078 $0,0076
maju 90 hari $0,0080 $0,0079 $0,0078
WAJIB 1. Siapkan
entri (atau entri) di buku Baz pada 2 November 2016.

2. Buatlah ayat jurnal penyesuaian pada tanggal 31 Desember 2016.
468 Bab 13
Masalah
P 13-1
Entri jurnal dan entri penyesuaian komitmen mata uang asing Sean, Inc., pengecer yang berbasis
di Amerika Serikat, menandatangani kontrak berjangka sebesar €250.000, dibayarkan dalam 90 hari kepada Queen NV di
Belanda untuk melakukan lindung nilai atas pembeliannya transaksi pada tanggal 1 November 2014. Kontrak forward 90 hari
memungkinkan penyelesaian bersih. Asumsikan tingkat bunga 12 persen per tahun.
Nilai tukar yang dipilih untuk euro adalah sebagai berikut:
1 Nov 2014 31 Des 2014 30 Jan 2015
kurs spot $0,78 $0,80 $0,82

$0,75 — —
kurs maju 90 hari
— $0,79 —
kurs maju 30 hari
DIWAJIB: Siapkan semua ayat jurnal dan ayat jurnal penyesuaian untuk mencatat transaksi di atas.
P 13-2
Komitmen penjualan, entri, tidak ada penyelesaian bersih US
Mill, Inc. menjual barang dagangan ke Jang Ltd. seharga W25bn pada 1 Oktober 2014. Tanggal penagihan pada 1 Oktober
2014, dan dibayarkan dalam 120 hari, pada 30 Januari , 2015. Mill memutuskan untuk membuat kontrak forward untuk
mengirimkan W25bn ke pialang bursanya dalam 180 hari. Tidak ada penyelesaian bersih yang diizinkan untuk kontrak.
Asumsikan tingkat bunga tahunan sebesar 12 persen. Nilai tukar yang dipilih untuk won Korea adalah sebagai berikut:
1 Okt 2014 31 Des 2014 30 Jan 2015
Kurs spot $0,00096 $0,00094 $0,00092

Kurs maju 30 hari $0,00095 $0,00093 $0,00093
Kurs maju 90 hari $0,00094 $0,00092 $0,00091
Kurs maju 120 hari $0,00094 $0,00091 $0,00090
DIWAJIB: Siapkan semua ayat jurnal dan ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan untuk mencatat transaksi di atas.
P 13-3
Lindung nilai arus kas, swap suku bunga Pada
tanggal 1 Januari 2016, Cam meminjam $400.000 dari Ven. Catatan berjangka lima tahun adalah suku bunga variabel di mana
suku bunga 2016 ditentukan menjadi 8 persen, suku bunga LIBOR pada 1 Januari 2016, +2%.
Suku bunga tahun-tahun berikutnya ditentukan dengan cara yang sama, dengan suku bunga yang ditetapkan untuk tahun
tertentu sama dengan suku bunga LIBOR awal tahun +2 persen. Pembayaran bunga jatuh tempo pada tanggal 31 Desember
setiap tahun dan dihitung dengan asumsi peracikan tahunan.
Juga pada tanggal 1 Januari 2016, Cam memutuskan untuk menyepakati pengaturan swap suku bunga tetap, terima-
variabel dengan Gra. Cam akan membayar 8 persen.
Asumsikan bahwa tingkat LIBOR pada tanggal 31 Desember 2016 adalah 5 persen.
DIPERLUKAN
1. Mengapa ini dianggap sebagai lindung nilai arus kas dan bukan lindung nilai nilai wajar?
2. Apakah menurut Anda lindung nilai ini akan dianggap efektif dan karena itu akan memenuhi syarat untuk lindung nilai
akuntansi?
3. Dengan asumsi bahwa hubungan lindung nilai ini memenuhi syarat untuk akuntansi
lindung nilai: a. Tentukan estimasi nilai wajar lindung nilai pada tanggal 31 Desember 2016. Ingatlah bahwa kontrak
lindung nilai berlaku untuk pembayaran bunga tahun 2017, 2018, 2019, dan 2020. B. Buatlah ayat jurnal pada
tanggal 31 Desember 2016, untuk memperhitungkan lindung nilai arus kas ini serta pembayaran bunga pada tanggal 31
Desember 2016.
4. Dengan asumsi tingkat LIBOR adalah 5,5 persen pada tanggal 31 Desember 2017, siapkan semua ayat jurnal yang
diperlukan untuk memperhitungkan swap suku bunga pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk pembayaran bunga
tahun 2017.
P 13-4
Lindung nilai wajar, swap suku bunga
Lihat Soal P 13-3 dan asumsikan bahwa alih-alih pada awalnya menandatangani pinjaman dengan suku bunga variabel, Cam
menerima suku bunga tetap sebesar 8 persen dari pinjaman pada 1 Januari 2016. rate swap dengan Gra, Cam melakukan
pay-variable, menerima-fixed interest rate swap. Porsi variabel dari rumus swap adalah tingkat LIBOR +2 persen, ditentukan
pada akhir tahun untuk menetapkan tingkat tahun berikutnya. Tahun pertama swap akan berlaku adalah untuk pembayaran
bunga pada tahun 2017.
Asumsikan tingkat LIBOR pada 31 Desember 2016 adalah 7 persen.
DIPERLUKAN
1. Mengapa ini dianggap sebagai lindung nilai nilai wajar dan bukan lindung nilai arus kas?
2. Apakah menurut Anda lindung nilai ini akan dianggap efektif dan karena itu akan memenuhi syarat untuk lindung nilai
akuntansi?
3. Dengan asumsi bahwa hubungan lindung nilai ini memenuhi syarat untuk akuntansi
lindung nilai: a. Tentukan estimasi nilai wajar lindung nilai pada tanggal 31 Desember 2016. Ingatlah bahwa
kontrak lindung nilai berlaku untuk pembayaran bunga tahun 2017, 2018, 2019, dan 2020. B. Buatlah jurnal
per 31 Desember 2016, untuk memperhitungkan lindung nilai nilai wajar ini serta pembayaran bunga 31 Desember
2016.
4. Dengan asumsi bahwa tingkat LIBOR adalah 6,5 persen pada tanggal 31 Desember 2017, siapkan semua ayat jurnal
yang diperlukan untuk memperhitungkan swap suku bunga pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk pembayaran
bunga tahun 2017.
P 13-5
Lindung nilai mata uang asing, piutang yang ada Pada
tanggal 1 Januari 2017, Song mengirimkan barang dagangan ke Prabu seharga 250.000.000 rupiah ketika kurs spot untuk
rupiah adalah 0,39 rupiah. Piutang tersebut jatuh tempo pada tanggal 28 Februari 2017. Selain itu, pada tanggal 1 Januari,
Song menandatangani kontrak berjangka 60 hari untuk melakukan lindung nilai atas aset mata uang asingnya dengan kurs
forward sebesar 0,37 rupiah. Kurs spot rupiah pada 28 Februari 2017 adalah 0,35 rupiah.
WAJIB 1.
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat piutang dari transaksi penjualan dan kontrak forward
1 Januari.
2. Buatlah jurnal untuk mencatat penagihan piutang dan penyelesaian kontrak forward
28 Februari.
P 13-6
Lindung nilai mata uang asing, komitmen pembelian pasti Pada tanggal
2 Oktober 2016, Flx, sebuah perusahaan AS, menandatangani kontrak forward untuk membeli 50.000 euro untuk pengiriman
dalam 180 hari dengan kurs forward sebesar $0,6350. Kontrak berjangka adalah instrumen derivatif yang melindungi komitmen
pembelian mata uang asing yang dapat diidentifikasi untuk inventaris sebagaimana didefinisikan dalam Topik ASC 815. Kurs
spot untuk euro pada 2 Oktober 2016 adalah $0,6250. Kurs spot dan kurs forward untuk euro pada tanggal 31 Desember
2016 dan 31 Maret 2017 adalah sebagai berikut:
31 Desember 2016 31 Maret 2017

Tingkat kemunculan $0,6390 $0,6560
Nilai tukar
berjangka berjangka $0,6410 $0,6575
30 hari Berjangka $0,6420 $0,6615
90 hari Berjangka 180 hari $0,6450 $0,6680
DIWAJIB: Buatlah jurnal untuk: 1. Catat

kontrak forward pada 2 Oktober 2016 2. Sesuaikan
akun pada 31 Desember 2016 3. Akun untuk
penyelesaian kontrak forward dan catat serta sesuaikan pembelian tunai terkait pada
31 Maret 2017
470 Bab 13
P 13-7
Lindung nilai mata uang asing, antisipasi penjualan
Bat, sebuah perusahaan AS, mengantisipasi kontrak berdasarkan 2 Desember 2016, diskusi untuk menjual alat berat ke
Ram of Scotland seharga 500.000 pound Inggris. Peralatan tersebut kemungkinan besar akan diserahkan dan jumlahnya
dikumpulkan pada 1 Maret 2017.
Untuk melindungi komitmen yang telah diantisipasi, Bat menandatangani kontrak forward pada tanggal 2 Desember
untuk menjual 500.000 British pound untuk pengiriman pada tanggal 1 Maret. Kontrak forward memenuhi semua
persyaratan Topik ASC 815 untuk lindung nilai arus kas dari mata uang asing yang diantisipasi. komitmen. Suku bunga 6
persen sudah sesuai. Kontrak forward diselesaikan secara neto.
Nilai tukar pound Inggris pada tanggal tertentu adalah sebagai berikut:
Pound Inggris 12/2/16 12/31/16 3/1/17
Tingkat kemunculan $1,7000 $1,7050 $1,7100

Tarif maju untuk 1 Maret 2017, pengiriman $1,6800 $1,6900 $1,7100
DIWAJIBKAN: Siapkan entri jurnal yang diperlukan pada buku Bat untuk memperhitungkan: 1.
Kontrak berjangka pada 2 Desember 2016.
2. Penyesuaian akhir tahun terkait kontrak berjangka pada tanggal 31 Desember 2016.
3. Pengiriman peralatan dan pelunasan semua akun dengan Ram dan broker bursa aktif
1 Maret 2017.
P 13-8
Lindung nilai mata uang asing, utang saat ini Mar,
sebuah perusahaan AS, membeli peralatan seharga 400.000 pound Inggris dari Thc pada 16 Desember 2016.
Persyaratannya adalah n/30, dibayarkan dalam pound Inggris.
Pada tanggal 16 Desember 2016, Mar juga menandatangani kontrak berjangka 30 hari untuk melakukan lindung nilai
atas hutang dagang ke Thc. Kontrak forward diselesaikan secara neto. Nilai tukar pound Inggris pada tanggal tertentu
16/12/16 12/31/16 15/1/17
Tingkat kemunculan $1,67 $1,65 $1,64

Tarif maju untuk 15/1/17 $1,68 $1,66 $1,64
WAJIB 1.
Dengan asumsi situasi ini memenuhi syarat sebagai lindung nilai arus kas, buatlah jurnal pada tanggal 16 Desember 2016, untuk
mencatat pembelian Mar dan kontrak forward. Suku bunga 6 persen sudah sesuai.
2. Siapkan entri jurnal akhir tahun untuk Mar sesuai kebutuhan pada 31 Desember 2016.
3. Buatlah ayat jurnal untuk penyelesaian hutang dagang Mar dan kontrak berjangka pada bulan Januari
15, 2017.

PR 13-1 Kriteria apa yang diperlukan untuk item lindung nilai agar memenuhi syarat akuntansi khusus sebagai
lindung nilai nilai wajar?
PR 13-2 Kriteria apa yang diperlukan untuk item lindung nilai agar memenuhi syarat akuntansi khusus sebagai
lindung nilai arus kas?
Bab 14
Keuangan Mata Uang Asing
Pernyataan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Jika anak perusahaan

laporan keuanganasing tidak menyimpan
iary harus dijabarkancatatannya dalam
atau diukur matake
kembali uang induknya,
dalam mata maka
uang subsidi
induknyaluarsebelum
negeri 14.1 Identifikasi faktor-faktor
konsolidasi laporan keuangan. Perusahaan multinasional AS menerapkan ketentuan ASC Topic 830 yang harus
dipertimbangkan saat
“Foreign Currency Matters” untuk mengubah laporan keuangan anak perusahaan dan cabang asing
menentukan mata uang
mereka menjadi dolar AS. Bab ini mencakup mekanisme penyusunan laporan keuangan yang
fungsional entitas.
diterjemahkan dan diukur kembali seperti yang disyaratkan oleh prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP).
14.2 Memahami bagaimana
penugasan mata uang
fungsional menentukan
TUJUAN TERJEMAHAN DAN KONSEP MATA UANG FUNGSIONAL cara konversi laporan
Tujuan translasi adalah untuk (a) memberikan "informasi yang umumnya sesuai dengan dampak keuangan entitas asing.
ekonomi yang diharapkan dari perubahan kurs pada arus kas dan ekuitas perusahaan" dan (b)
mencerminkan "dalam laporan konsolidasi hasil keuangan dan hubungan individu entitas
terkonsolidasi yang diukur dalam mata uang fungsionalnya sesuai dengan prinsip akuntansi yang
ekonomi anak perusahaan
berlaku umum di AS” (ASC 830). Untuk menguraikan tujuan ini, pertama-tama kita harus
asing ditentukan menjadi
memahami konsep mata uang fungsional.1 sangat inflasi dan
14.1
SEDANG BELAJAR
bagaimana hal ini
OBJEKTIF mempengaruhi konversi
Konsep Mata Uang Fungsional Mata
laporan keuangannya.
uang fungsional entitas adalah mata uang dari lingkungan ekonomi utama di mana entitas beroperasi. Biasanya,
mata uang fungsional entitas asing adalah mata uang yang diterima dari pelanggannya dan dibelanjakan untuk
membayar kewajibannya. GAAP (ASC 830) hanya memberikan pedoman umum dalam menentukan mata uang investasi di anak
fungsional. Daripada aturan garis terang, ASC 830 menyerahkan penentuan mata uang fungsional pada penilaian perusahaan asing dicatat
manajemen. GAAP mengidentifikasi faktor-faktor berikut yang harus dipertimbangkan manajemen ketika pada saat akuisisi.
menentukan mata uang fungsional anak perusahaan.

14.5 Memahami kurs mana
1. Jika arus kas yang terkait dengan aset dan liabilitas entitas asing didenominasi dan yang digunakan untuk
diselesaikan dalam mata uang asing dan bukan mata uang induk, maka mata uang menerjemahkan akun
lokal entitas asing dapat menjadi mata uang fungsional. neraca dan laporan
laba rugi berdasarkan
2. Jika harga jual produk entitas asing ditentukan oleh persaingan lokal atau metode kurs saat ini dan
peraturan pemerintah lokal, bukan oleh perubahan nilai tukar jangka pendek metode temporal pada
atau pasar dunia, maka mata uang lokal entitas asing dapat menjadi mata uang fungsional. lembar kerja translasi/
pengukuran ulang.
3. Pasar penjualan yang terutama berada di negara induk perusahaan, atau kontrak penjualan
yang biasanya didenominasi dalam mata uang induk, dapat menunjukkan bahwa mata
uang induk adalah mata uang fungsional.
14.6 Tahu bagaimana orang tua
memperhitungkannya
1FASB ASC 830. Awalnya 'Masalah Mata Uang Asing.' Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2015.
471
472 Bab 14
investasi pada
4. Pengeluaran seperti tenaga kerja dan material yang terutama merupakan biaya lokal memberikan
anak perusahaan
beberapa bukti bahwa mata uang lokal entitas asing adalah mata uang fungsional.
dengan menggunakan 5. Jika pembiayaan didenominasi terutama dalam mata uang lokal entitas asing dan dana yang
metode ekuitas
dihasilkan oleh operasinya cukup untuk membayar utang yang ada dan yang diharapkan, maka
tergantung pada
mata uang lokal entitas asing kemungkinan akan menjadi mata uang fungsional.
penentuan mata uang
fungsional anak perusahaan. 6. Volume transaksi dan pengaturan antar perusahaan yang tinggi menunjukkan bahwa
14.7 Mengetahui bagaimana mata uang induk mungkin menjadi mata uang fungsional.
keuntungan atau
Pada analisis akhir, manajemen mendasarkan pilihan mata uang fungsional pada penilaian mereka,
kerugian translasi,
atau keuntungan atau termasuk menimbang faktor-faktor sebelumnya.
kerugian pengukuran Beberapa definisi dari Topik ASC 830 terkait dengan konsep mata uang fungsional. Mata uang asing adalah
kembali, dilaporkan
mata uang selain mata uang fungsional entitas. Jika mata uang fungsional anak perusahaan Jerman adalah euro,
berdasarkan kurs saat ini
dolar AS adalah mata uang asing anak perusahaan Jerman. Jika mata uang fungsional anak perusahaan Jerman
dan metode temporal.
adalah dolar AS, euro adalah mata uang asing bagi anak perusahaan Jerman.
14.8 Memahami
konsolidasi di bawah
metode kurs temporal Mata uang lokal adalah mata uang negara yang dirujuk. Jadi, dolar Kana dian adalah mata uang lokal anak
dan saat ini. perusahaan Kanada dari perusahaan AS. Pembukuan dan laporan keuangan anak perusahaan akan disiapkan
14.9 Memahami bagaimana dalam mata uang lokal di hampir semua kasus yang melibatkan laporan keuangan mata uang asing, terlepas dari
lindung nilai atas penentuan mata uang fungsional.
investasi bersih Mata uang pelaporan adalah mata uang yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi.
pada anak Mata uang pelaporan untuk laporan konsolidasi perusahaan AS dengan anak perusahaan asing adalah dolar AS.
perusahaan dicatat
Laporan mata uang asing adalah laporan yang disiapkan dalam mata uang yang bukan mata uang pelaporan
berdasarkan metode
(dolar AS) dari investor induk AS.
kurs saat ini dan metode temporal.
GAAP mengizinkan dua metode berbeda untuk mengonversi laporan keuangan anak perusahaan asing
menjadi dolar AS, berdasarkan mata uang fungsional entitas asing. Jika mata uang fungsionalnya adalah dolar
AS, laporan keuangan luar negeri diukur kembali menjadi dolar AS dengan menggunakan metode temporal. Jika
14.2
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF
mata uang fungsional adalah mata uang lokal entitas asing, laporan keuangan asing dijabarkan ke dalam dolar
AS dengan menggunakan metode kurs kini. Perusahaan harus memilih metode yang paling mencerminkan sifat
operasi luar negerinya.
Penetapan mata uang fungsional untuk anak perusahaan asing adalah kriteria untuk memilih metode
penjabaran mata uang asing mana yang akan digunakan—metode kurs kini atau metode temporal. Jumlah laporan
keuangan konsolidasi, termasuk laba bersih, berbeda tergantung pada metode mana yang digunakan.
Perlu diingat bahwa tujuan translasi atau pengukuran ulang laporan keuangan anak perusahaan asing adalah
untuk mengonversinya ke mata uang induk sehingga konsolidasi dapat terjadi. Akibatnya, seseorang harus melihat
tujuan akhir di balik pilihan mata uang fungsional sebagai pembuatan laporan keuangan konsolidasi yang akan
mencerminkan kondisi ekonomi dasar perusahaan.
Memilih mata uang induk sebagai mata uang fungsional berarti seseorang harus menggunakan metode
temporal. Memilih mata uang fungsional ini menyiratkan bahwa laporan keuangan konsolidasi yang dihasilkan
akan mencerminkan transaksi yang dilakukan oleh anak perusahaan seolah-olah induk perusahaan telah terlibat
dalam transaksi tersebut secara langsung. Misalnya, sebuah perusahaan dapat memilih untuk mendirikan anak
perusahaan penjualan di negara asing untuk kenyamanan hukum atau budaya. Induk mengirimkan semua barang
ke anak perusahaan, yang menjual barang di luar negeri. Anak perusahaan kemudian mengirimkan hasil kepada
orang tua. Jika mereka mengirimkan mata uang asing ke perusahaan induk, perusahaan induk akan melaporkan
keuntungan atau kerugian valuta asing saat mereka mengubah mata uang asing menjadi dolar. Jika anak
perusahaan mengirimkan mata uang fungsional ke perusahaan induk, hasilnya sama seperti jika perusahaan
induk terlibat langsung dalam transaksi di luar negeri. Metode yang digunakan untuk menjabarkan laporan
keuangan anak perusahaan harus menghasilkan laporan keuangan konsolidasi yang mencerminkan kesamaan
yang mendasarinya. Metode temporal dirancang untuk mencapai hal ini. Laba atau rugi pengukuran kembali
dimasukkan dalam pendapatan konsolidasi tahun berjalan karena transaksi anak perusahaan diasumsikan memiliki
implikasi kas segera atau hampir langsung untuk induk.
Sebaliknya, jika anak perusahaan asing berfungsi sebagai perusahaan berdiri bebas yang terlibat dalam
pembuatan dan/atau penyediaan jasa di negara asing, membayar sebagian besar biayanya dan menerima hasil
dari penjualan dan jasa dalam mata uang lokal, dan menginvestasikan kembali jumlah tersebut. ke dalam operasi
anak perusahaan, secara ekonomi anak perusahaan tidak berfungsi sebagai saluran induk
Laporan Keuangan Mata Uang Asing 473
operasi. Mata uang fungsional dalam hal ini adalah mata uang lokal anak perusahaan, dan perusahaan akan
menggunakan metode kurs saat ini untuk menerjemahkan laporan keuangan.
Agaknya, induk menerima sebagian besar arus kas dari anak perusahaan dalam bentuk dividen. Akibatnya,
dampak perubahan nilai tukar pada arus kas induk terbatas pada investasi bersih induk pada anak perusahaan
saat didistribusikan. Jika perusahaan induk melikuidasi seluruh investasinya, hal itu akan tunduk pada keuntungan
dan kerugian nilai tukar yang direalisasikan yang akan masuk ke dalam laporan laba rugi. Metode kurs saat ini
mengukur pengaruh perubahan kurs terhadap investasi bersih ini. Biasanya, likuidasi tidak akan terjadi dalam
waktu dekat, sehingga menurut metode kurs kini, dampak perubahan investasi bersih karena fluktuasi nilai tukar
tidak dimasukkan dalam laporan laba rugi, tetapi sebagai bagian dari ekuitas pemegang saham, di bawah
akumulasi penghasilan komprehensif lain.
PENERAPAN KONSEP MATA UANG FUNGSIONAL

Laporan mata uang asing anak perusahaan asing harus sesuai dengan US GAAP sebelum diterjemahkan ke
dalam dolar AS. Mereka harus menyesuaikan jumlah yang dicatat untuk mengonversinya menjadi US GAAP
sebelum diterjemahkan. Semua saldo akun pada tanggal neraca dalam mata uang asing (dari sudut pandang
entitas asing) disesuaikan untuk mencerminkan kurs saat ini. Misalnya, anak perusahaan Prancis harus
menyesuaikan piutang berdenominasi British-pound untuk mencerminkan nilai tukar pound-ke-euro pada tanggal
laporan keuangan.
Di bawah tujuan konsep mata uang fungsional, aset, kewajiban, dan operasi entitas asing harus diukur dalam
mata uang fungsionalnya. Selanjutnya, neraca dan laporan laba rugi entitas asing dikonsolidasikan dengan induk
perusahaan dalam mata uang perusahaan pelapor.
Prosedur akuntansi yang diperlukan untuk mengubah laporan keuangan entitas asing menjadi mata uang
entitas induk tergantung pada mata uang fungsional anak perusahaan asing. Karena entitas asing
menyelenggarakan pembukuannya dalam mata uang lokalnya, yang mungkin mata uang fungsionalnya atau
mata uang yang berbeda dari mata uang fungsionalnya, penggabungan atau konsolidasi mungkin memerlukan
penjabaran, pengukuran kembali, atau keduanya.
Translasi
Ketika pembukuan entitas asing diselenggarakan dalam mata uang fungsionalnya, laporan keuangan dijabarkan
ke dalam mata uang entitas pelapor. Translasi melibatkan pengungkapan ukuran mata uang fungsional dalam
mata uang pelaporan.
Ketentuan dasar ASC Topic 830 adalah bahwa semua elemen laporan keuangan, kecuali akun ekuitas
pemegang saham, dijabarkan menggunakan kurs saat ini. Ini disebut sebagai metode kurs saat ini. Mata uang
fungsional bukan milik orang tua; oleh karena itu, diharapkan tidak ada dampak langsung terhadap arus kas
entitas pelapor dari perubahan nilai tukar. Mereka melaporkan pengaruh perubahan nilai tukar sebagai
penyesuaian ekuitas pemegang saham dalam penghasilan komprehensif lain. Mereka mengakumulasikan
penyesuaian ekuitas dari translasi hingga penjualan atau likuidasi investasi entitas asing, yang pada saat itu
dilaporkan sebagai penyesuaian keuntungan atau kerugian penjualan.
Pengukuran ulang
Ketika pembukuan entitas asing tidak diselenggarakan dalam mata uang fungsionalnya, laporan keuangan dalam
mata uang asing harus diukur kembali ke dalam mata uang fungsional. Jika laporan keuangan dalam mata uang
asing diukur kembali menjadi mata uang fungsional dolar AS, translasi tidak diperlukan karena mata uang
pelaporan investor induk adalah dolar AS.
Tujuan pengukuran kembali adalah untuk menghasilkan laporan keuangan yang sama seolah-olah pembukuan
telah diselenggarakan dalam mata uang fungsional. Untuk mencapai tujuan ini, nilai tukar historis dan saat ini
digunakan dalam proses pengukuran ulang. Berdasarkan metode ini ( metode temporal), aset dan liabilitas
moneter diukur kembali dengan kurs saat ini, dan aset serta ekuitas lainnya diukur kembali dengan kurs historis.
Aset dan kewajiban moneter adalah jumlah yang akan diterima atau dibayarkan ditetapkan dalam satuan mata
uang tertentu. Contoh aset dan kewajiban moneter adalah kas, piutang, dan hutang dagang. Pengukuran kembali
menghasilkan penyesuaian nilai tukar yang termasuk dalam pendapatan karena dampak langsung pada arus kas
perusahaan diharapkan.
474 Bab 14
Terjemahan dan Pengukuran Kembali Laporan Keuangan Mata Uang Asing Patriot Corporation,
sebuah perusahaan AS, memiliki anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya, Regal Corporation, yang beroperasi
di Inggris. Kemungkinan terjemahan/pengukuran ulang untuk akun Regal adalah sebagai berikut:
Fungsional Mata uang dari Prosedur yang Diperlukan untuk

Mata uang Catatan Akuntansi Konsolidasi atau Penggabungan
Kasus 1 Pound Inggris pound Inggris Terjemahan

Kasus 2 Euro dolar AS pound Inggris Pengukuran ulang
Kasus 3 pound Inggris Pengukuran ulang dan terjemahan
Dalam Kasus 1, Regal Corporation menyimpan pembukuannya dalam mata uang lokalnya, pound (£), yang juga
merupakan mata uang fungsional, dan tidak diperlukan pengukuran ulang. Rekening tersebut memerlukan
terjemahan ke dalam dolar AS (mata uang perusahaan pelapor). GAAP (ASC 830) mensyaratkan translasi
menggunakan metode tarif saat ini. Kurs saat ini pada tanggal neraca digunakan untuk menerjemahkan semua aset
dan kewajiban. Secara teoritis, kurs yang berlaku pada setiap tanggal transaksi harus digunakan untuk
menerjemahkan semua pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian. Praktisnya, pendapatan dan beban
umumnya dijabarkan dengan kurs rata-rata tertimbang yang sesuai untuk periode tersebut. Penyesuaian dari
translasi dilaporkan dalam penghasilan komprehensif lain, seperti yang disyaratkan oleh GAAP.
Dalam Kasus 2, pembukuan Regal dipertahankan dalam pound, tetapi mata uang fungsionalnya adalah dolar
AS. Berdasarkan GAAP, akun Regal diukur kembali ke dalam mata uang fungsional, dolar. Dalam hal ini, tidak
diperlukan translasi karena dolar juga merupakan mata uang pelaporan akhir. Tujuan pengukuran ulang adalah
untuk mendapatkan hasil yang akan dihasilkan jika pembukuan Regal dipertahankan dalam mata uang fungsional.
Oleh karena itu, pengukuran ulang mensyaratkan penggunaan kurs historis untuk beberapa item dan kurs saat ini
untuk item lainnya dan pengakuan laba rugi kurs dari pengukuran semua aset dan liabilitas moneter yang tidak
didenominasikan dalam mata uang fungsional (dalam hal ini dolar AS). .
Dalam Kasus 3, pembukuan Regal dipertahankan dalam pound meskipun mata uang fungsionalnya adalah euro.
(Situasi ini dapat muncul jika anak perusahaan adalah perusahaan induk untuk operasi di Prancis.) Konsolidasi
membutuhkan pengukuran ulang semua aset, kewajiban, pendapatan, biaya, keuntungan, dan kerugian menjadi
euro (mata uang fungsional) dan pengakuan pendapatan pertukaran keuntungan dan kerugian dari pengukuran
kembali aset dan kewajiban moneter yang tidak didenominasi dalam euro. Setelah pengukuran ulang selesai dan
laporan keuangan Regal dinyatakan dalam euro, laporan tersebut dijabarkan ke dalam dolar AS dengan
menggunakan metode kurs kini. Translasi dari mata uang fungsional ke mata uang entitas pelapor ini akan
menimbulkan penyesuaian translasi, tetapi penyesuaian tersebut tidak diakui dalam pendapatan kini. Sebaliknya,
mereka dilaporkan dalam penghasilan komprehensif lain, dalam ekuitas pemegang saham.
Tampilan 14-1 merangkum nilai tukar yang akan digunakan untuk pengukuran ulang dan translasi.
Setelah mata uang fungsional telah ditentukan, itu harus "digunakan secara konsisten kecuali perubahan signifikan
dalam fakta dan keadaan ekonomi" menunjukkan bahwa mata uang fungsional telah berubah. Perubahan mata
uang fungsional tidak dianggap sebagai perubahan prinsip akuntansi.
(ASC 830)
Transaksi Mata Uang Asing Antar Perusahaan Transaksi

antar perusahaan adalah transaksi mata uang asing jika menghasilkan saldo piutang atau hutang dalam mata uang
selain mata uang fungsional entitas (induk atau anak perusahaan). Transaksi mata uang asing antar perusahaan
tersebut menghasilkan keuntungan dan kerugian kurs yang umumnya termasuk dalam pendapatan. Pengecualian
ada ketika transaksi ini menghasilkan saldo antar perusahaan yang bersifat investasi jangka panjang, ketika
penyelesaian tidak diharapkan di masa mendatang.
Dalam kasus ini, kami melaporkan penyesuaian translasi dalam penghasilan komprehensif lain sebagai penyesuaian
ekuitas dari translasi.
Transaksi antar perusahaan memerlukan analisis untuk melihat apakah itu transaksi mata uang asing untuk
satu, keduanya, atau tidak satu pun dari afiliasi. Sebagai ilustrasi, asumsikan perusahaan induk AS meminjam
$1.600.000 (£1.000.000) dari anak perusahaannya di Inggris. Analisis berikut menunjukkan bahwa induk atau anak
perusahaan akan memiliki transaksi mata uang asing jika mata uang lokal anak perusahaan (pound) adalah mata
uang fungsionalnya.
Pameran 14-1
Ringkasan Nilai Tukar yang Digunakan untuk Pengukuran Ulang dan Translasi
Pengukuran ulang ke Terjemahan ke Mata Uang

Mata Uang Fungsional Entitas Pelapor
Aktiva
Uang tunai, giro, dan deposito berjangka Saat ini Saat ini
Efek-efek yang dapat dipasarkan dicatat sebesar harga perolehan
efek ekuitas Historis Saat ini

Keamanan hutang Historis Saat ini
Piutang usaha dan wesel tagih serta diskon terkait yang belum diterima Saat ini Saat ini
Akun untuk akun dan catatan yang tidak dapat ditagih Saat ini Saat ini
Persediaan
Dibawa dengan biaya Historis Saat ini
*
Dilakukan dengan biaya atau pasar yang lebih rendah Saat ini
Asuransi dibayar di muka, iklan, dan sewa Historis Saat ini
Deposit yang dapat dikembalikan Saat ini Saat ini
Perumahan, tanaman dan peralatan Historis Saat ini
Akumulasi penyusutan properti, pabrik, dan peralatan Historis Saat ini

Nilai tunai penyerahan asuransi jiwa Saat ini Saat ini
Aset pajak penghasilan tangguhan Saat ini Saat ini
Paten, merek dagang, lisensi, dan formula Historis Saat ini

Niat baik Historis Saat ini
Aset tidak berwujud lainnya Historis Saat ini
Kewajiban
Akun dan wesel bayar dan cerukan Saat ini Saat ini
Biaya masih harus dibayar Saat ini Saat ini

Liabilitas pajak penghasilan tangguhan Saat ini Saat ini
Penghasilan tangguhan Historis Saat ini
kredit ditangguhkan lainnya Historis Saat ini
Utang obligasi dan utang jangka panjang lainnya Saat ini Saat ini

Saham biasa Historis Historis†
Saham preferen dibawa pada harga penerbitan Historis Historis†
Modal disetor lainnya Historis Historis†
Pendapatan yang disimpan Tidak diukur ulang Tidak diterjemahkan
Pos-pos Laporan Laba Rugi Terkait Pos-pos Nonmoneter‡

Harga pokok penjualan Historis Rata-rata (tahun berjalan)
Penyusutan properti, pabrik, dan peralatan Amortisasi Historis Rata-rata (tahun berjalan)
barang tak berwujud (paten, dll.) Historis Rata-rata (tahun berjalan)
Amortisasi beban tangguhan dan kredit Historis Rata-rata (tahun berjalan)
*Bila pembukuan tidak dipertahankan dalam mata uang fungsional dan aturan biaya-atau-pasar yang lebih rendah diterapkan pada persediaan, persediaan pada biaya
perolehan diukur kembali dengan menggunakan kurs historis. Kemudian biaya historis dalam mata uang fungsional dibandingkan dengan pasar dalam mata uang fungsional.
†Translasi dengan kurs historis diperlukan untuk menghilangkan akun investasi induk timbal balik dan akun ekuitas anak perusahaan. Ini harus diperhatikan
bahwa konversi semua akun aset, liabilitas, dan ekuitas dengan kurs saat ini akan meniadakan komponen "penyesuaian ekuitas dari penjabaran". ‡ Pos-pos laporan laba
rugi yang terkait dengan pos-pos moneter dijabarkan atau diukur kembali dengan nilai tukar rata-rata tertimbang untuk mendekati nilai tukar yang ada pada saat transaksi
terkait. Dividen antar perusahaan dikonversi pada kurs yang berlaku pada saat pembayaran dengan pendekatan pengukuran ulang dan translasi. Penerjemahan pos-pos
laporan laba rugi dengan kurs saat ini diimplementasikan dengan menggunakan kurs rata-rata tertimbang.
476 Bab 14
Mata uang masuk Fungsional Mata uang asing

Pinjaman Yang Mana
Transaksi dari
Mata uang dari
Denominasi Anak perusahaan Induk?
Anak perusahaan?
Kasus 1 Pound Inggris Pound Inggris TIDAK Ya

Kasus 2 Pound Inggris Dolar AS Pound Ya Ya
Kasus 3 Dolar AS Dolar Inggris Dolar AS Ya TIDAK
Kasus 4 AS TIDAK TIDAK
Ketika dolar AS adalah mata uang fungsional anak perusahaan, baik kedua afiliasi memiliki transaksi mata
uang asing, yang saling mengimbangi (Kasus 2), atau transaksi antar perusahaan bukan merupakan transaksi
mata uang asing (Kasus 4). Hanya kasus di mana mata uang fungsional anak perusahaan adalah mata uang
lokalnya (Kasus 1 dan 3) yang berpotensi mempengaruhi pendapatan konsolidasi. Dalam kasus ini,
penyesuaian translasi akan dilaporkan sebagai penyesuaian ekuitas dari translasi di neraca jika pinjaman
bersifat investasi jangka panjang; jika tidak, mereka akan dilaporkan sebagai keuntungan dan kerugian
pertukaran pada laporan laba rugi.
SEDANG BELAJAR
Entitas Asing yang Beroperasi dalam Ekonomi dengan Inflasi Tinggi
TUJUAN 14.3 Dalam ekonomi dengan inflasi tinggi, mata uang lokal dengan cepat kehilangan nilainya, mengakibatkan
kenaikan harga barang dan jasa. Secara umum, mata uang melemah terhadap mata uang lainnya juga.
Kurangnya unit pengukuran yang stabil menghadirkan masalah khusus untuk mengubah pernyataan mata
uang asing menjadi dolar AS.
Misalnya, asumsikan bahwa pada akhir tahun 1, $1 dapat ditukar dengan 50 unit mata uang lokal (LCU),
nilai tukar $0,02, tetapi pada akhir tahun 2, $1 dapat ditukar dengan 200 LCU, nilai tukar $0,005 . Investasi
ekuitas sebesar 9.000.000 LCU pada akhir tahun pertama diterjemahkan menjadi $180.000 menggunakan
kurs saat ini, tetapi satu tahun kemudian, investasi yang sama sebesar 9.000.000 LCU diterjemahkan menjadi
$45.000 menggunakan kurs saat ini. Berdasarkan metode kurs kini, keuntungan dan kerugian translasi
diakumulasikan dan dilaporkan dalam penghasilan komprehensif lain. Mereka tidak diakui dalam pendapatan
sampai investasi tersebut dijual.
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) mengakui bahwa metode translasi tarif saat ini akan
menimbulkan masalah bagi entitas asing yang beroperasi di negara-negara dengan tingkat inflasi yang tinggi.
Laporan keuangan yang disesuaikan dengan tingkat harga bukanlah laporan keuangan dasar berdasarkan
GAAP, sehingga FASB memberikan alternatif praktis. Ingatlah bahwa inflasi adalah penentu utama nilai tukar.
Untuk mencerminkan dampak hiperinflasi dalam laporan keuangan konsolidasi, mata uang pelaporan (dolar
AS) digunakan untuk mengukur kembali laporan keuangan entitas asing di ekonomi dengan inflasi tinggi.
Keuntungan dan kerugian kurs dari pengukuran ulang laporan keuangan entitas asing diakui dalam pendapatan
periode tersebut, sehingga mencerminkan dampak hiperinflasi pada entitas konsolidasi.
GAAP (ASC 830) mendefinisikan "ekonomi yang sangat inflasi" sebagai satu dengan tingkat inflasi tiga
tahun kumulatif sekitar 100 persen atau lebih. Pertimbangkan negara asing dengan data inflasi untuk periode
tiga tahun sebagai berikut:
Indeks Perubahan Tingkat Inflasi Tahunan Indeks
1 Januari 2016 120

1 Januari 2017 150 30 30 , 120 (atau 25%)
1 Januari 2018 210 60 60 , 150 (atau 40%)
1 Januari 2019 250 40 40 , 210 (atau 19%)
Tingkat inflasi tiga tahun adalah 108,3 persen [(250-120) , 120], bukan 84 persen (25% + 40% + 19%).
Tingkat inflasi tiga tahun dalam contoh ini melebihi 100 persen, sehingga kriteria umum untuk mengidentifikasi
mata uang fungsional diabaikan, dan dolar AS (mata uang fungsional entitas pelapor) adalah mata uang
fungsional untuk tujuan penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
Penggabungan Bisnis Aset

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 14.4 dan kewajiban entitas asing dijabarkan ke dalam dolar AS menggunakan kurs saat ini yang berlaku pada
tanggal penggabungan bisnis.
Aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi dari operasi luar negeri disesuaikan dengan nilai wajar mata uang lokalnya
dan dijabarkan dengan nilai tukar yang berlaku pada tanggal kombinasi bisnis.
Setiap perbedaan antara nilai wajar investasi dan aktiva bersih penjabaran yang diakuisisi dicatat sebagai goodwill atau
sebagai pembelian dengan diskon, seperti yang disyaratkan oleh GAAP.
Nilai Wajar / Diferensial Nilai Buku Ketika pembukuan entitas asing diselenggarakan dalam mata uang fungsional,
kelebihan nilai wajar atas nilai buku yang diperoleh dialokasikan ke aset, kewajiban, dan itikad baik di LCU dan selanjutnya
dijabarkan dengan kurs saat ini di bawah kurs saat ini . metode tarif.
Misalnya, asumsikan bahwa kelebihan 10.000 pound Inggris dialokasikan untuk peralatan yang memiliki perkiraan
umur lima tahun pada tanggal 1 Januari 2016, ketika nilai tukarnya adalah $1,50. Jika kurs rata-rata untuk tahun 2016
adalah $1,45 dan kurs akhir tahun adalah $1,40, penyusutan atas kelebihan untuk tahun 2016 akan menjadi $2.900 (£2.000
* $1,45), dan saldo yang tidak terdepresiasi pada tanggal 31 Desember akan menjadi $11.200 (£8.000 * $1,40 ). Kerugian
translasi yang belum direalisasi sebesar $900 [$15.000-($2.900 + $11.200)] akan dicatat dalam penghasilan komprehensif
lain sebagai penyesuaian ekuitas dari translasi.
Ketika entitas asing tidak menyelenggarakan pembukuan mereka dalam mata uang fungsional, pengukuran kembali
diperlukan dan kelebihan yang dialokasikan ke peralatan diamortisasi pada kurs historis yang berlaku pada saat
penggabungan usaha. Dengan demikian, biaya penyusutan menjadi $3.000 (£2.000 * $1,50), dan saldo yang tidak
disusutkan menjadi $12.000 (£8.000 * $1,50).
Kepentingan Nonpengendali Perhitungan jumlah kepentingan nonpengendali di anak perusahaan

asing harus didasarkan pada laporan keuangan anak perusahaan yang dijabarkan atau diukur kembali
yang disesuaikan dengan perbedaan nilai wajar/nilai buku. Demikian pula, laporan keuangan investee
asing harus dijabarkan atau diukur kembali sebelum metode akuntansi ekuitas diterapkan.
ILUSTRASI: TERJEMAHAN
Informasi Latar Belakang Pat
Corporation, sebuah perusahaan AS, membayar tunai $525.000 untuk mengakuisisi semua saham perusahaan Inggris Star
Company ketika nilai buku aset bersih Star sama dengan nilai wajar. Penggabungan bisnis ini terjadi pada tanggal 31
Desember 2016, ketika nilai tukar pound Inggris adalah $1,50. Aset dan ekuitas Star pada saat akuisisi pada tanggal 31
Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Nilai Tukar British Pounds Dolar AS

Aktiva
Uang tunai £140.000 $1,50 $210.000
Piutang usaha 40.000 1,50 60.000
Persediaan (biaya) 120.000 1,50 180.000
Aset tanaman 100.000 1,50 150.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (20.000) 1,50 (30.000)
Total aset £380.000 $570.000
Ekuitas
Akun hutang £30.000 $1,50 $45.000
Hutang obligasi 100.000 1,50 150.000
Modal 200.000 1,50 300.000
Pendapatan yang disimpan 50.000 1,50 75.000
Total ekuitas £380.000 $570.000
Selama 2017, pound Inggris melemah terhadap dolar AS, menghasilkan nilai tukar akhir tahun sebesar $1,40. Nilai
tukar rata-rata untuk tahun 2017 adalah $1,45. Star membayar dividen £30.000 pada tanggal 1 Desember 2017, ketika nilai
tukarnya adalah $1,42 (AS) per pound Inggris.
Transaksi Antar Perusahaan Satu-

satunya transaksi antar perusahaan antara perusahaan adalah uang muka tanpa bunga sebesar $84.000 (£56.000) oleh
Star to Pat yang terjadi pada tanggal 4 Januari 2017, ketika nilai tukar masih $1,50.
Uang muka dalam mata uang dolar AS. Dengan asumsi bahwa mata uang fungsional Star telah ditentukan
478 Bab 14
menjadi pound Inggris, uang muka ke Pat adalah transaksi mata uang asing dari sudut pandang Star tetapi bukan
untuk Pat karena dalam denominasi dolar.
Star menyesuaikan uang mukanya ke akun Pat pada akhir tahun 2017 untuk mencerminkan nilai tukar $1,40
saat ini. Star mencatat keuntungan pertukaran karena tidak ada bukti bahwa uang muka tersebut bersifat investasi
jangka panjang. Entri pada buku-buku Star adalah sebagai berikut:
Maju ke Pat (+A) £4.000

Keuntungan pertukaran (+Ga, +SE) £4.000
Untuk menyesuaikan piutang dalam dolar
[$84.000/$1,40 - £56.000 per buku].
Saldo percobaan Star yang disesuaikan pada tanggal 31 Desember 2017, mencerminkan uang muka ke Pat, £60.000, dan
keuntungan pertukaran, £4.000.
Menerjemahkan Neraca Saldo Penyesuaian Anak Perusahaan Asing Pat

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 14.5 menerjemahkan neraca saldo penyesuaian Star pada 31 Desember 2017, ke dalam dolar AS sebelum
memperhitungkan investasinya dengan metode ekuitas dan mengkonsolidasikan laporan keuangannya dengan
laporan keuangan Star. Kami menunjukkan terjemahan akun-akun Star ke dalam dolar AS pada Tampilan 14-2,
yang mengilustrasikan prosedur kertas kerja terjemahan.
Metode kurs kini diperlukan untuk anak perusahaan asing yang mata uang fungsionalnya bukan mata uang
pelaporan entitas induk, di sini dolar AS. Semua aset dan kewajiban dijabarkan dengan kurs tanggal neraca.
Semua item laporan laba rugi dijabarkan dengan kurs rata-rata periode akuntansi. Kurs rata-rata diterapkan untuk
mendekati kurs saat ini yang berlaku ketika transaksi pendapatan dan beban terjadi selama periode tersebut.
Kami menggunakan nilai tukar yang berlaku saat dividen dibayarkan untuk menerjemahkan dividen anak
perusahaan asing.
Akun ekuitas pemegang saham anak perusahaan tidak dijabarkan dengan kurs saat ini. Modal saham dan
akun modal disetor lainnya dijabarkan dengan kurs yang berlaku saat anak perusahaan diakuisisi. Saldo akhir
laba ditahan tidak dijabarkan setelah akuisisi.
Saldo akun laba ditahan terdiri dari laba ditahan saat akuisisi, ditambah pendapatan, dikurangi dividen setelah
akuisisi, semuanya dalam jumlah dolar yang ditranslasikan. Pada tahun-tahun setelah tahun
Pameran 14-2
PERUSAHAAN BINTANG LTD. LEMBAR KERJA TERJEMAHAN TAHUN 2017 (MATA UANG
Terjemahan Rekening FUNGSIONAL POUND Inggris)
Anak Perusahaan Asing
Neraca saldo Tarif Terjemahan Neraca saldo
ke dalam Dolar AS
Debit
Uang tunai £110.000 $1,40 $154,000
Piutang usaha 80.000 1,40 112,000
Persediaan (FIFO) 120.000 1,40 168,000
Aset tanaman 100.000 1,40 140,000
Maju ke Pat 60.000 1,40 84,000
Biaya penjualan 270.000 1,45 391,500
Beban penyusutan 10.000 1,45 14,500
Biaya gaji dan upah 120.000 1,45 174,000
Biaya lainnya 60.000 1,45 87,000
Dividen 30.000 1,42 42,600
Akumulasi penghasilan komprehensif lain 28,600
£960.000 $1, 396,200
Kredit
Akumulasi penyusutan £30.000 $1,40 $42.000
Akun hutang 36.000 1,40 50.400
Hutang obligasi 100.000 1,40 140.000
Modal 200.000 1,50 300.000
Pendapatan yang disimpan 50.000 Dihitung 75.000
Penjualan 540.000 1,45 1,45 783.000
Keuntungan pertukaran (uang muka) 4.000 5.800
£960.000 $1, 396.200
akuisisi, penjabaran laba ditahan awal dari satu periode hanyalah laba ditahan akhir tahun sebelumnya dari laporan
keuangan.
Setelah semua pos laporan keuangan dijabarkan ke dalam dolar, neraca saldo debet dan kredit dijumlahkan dan
jumlah yang diperlukan untuk menyeimbangkan debet dan kredit dimasukkan sebagai penyesuaian ekuitas dari
translasi dan dimasukkan dalam penghasilan komprehensif lain. Misalnya, penyesuaian ekuitas sebesar $28.600
pada translasi dalam Tampilan 14-2 diukur dengan mengurangkan $1.367.600 debit dari $1.396.200 kredit di kolom
dolar AS. Laporan keuangan anak perusahaan yang dihasilkan diilustrasikan dalam Tampilan 14-3 untuk Star
Company.
Metode Ekuitas Pat mencatat investasi SEDANG BELAJAR
di Star dengan nilai wajar $525.000 pada tanggal 31 Desember 2016, untuk melacak total nilai investasi mereka di
TUJUAN 14.6,7
Star sebelum proses konsolidasi. Pat kemudian menggunakan metode ekuitas untuk mencatat anak perusahaan
asingnya. Laporan keuangan translasi Star digunakan oleh Pat saat menerapkan metode ekuitas. Ayat jurnal untuk
mencatat penerimaan dividen sebesar £30.000 atau $42.600 dari Star pada tanggal 1 Desember 2017 adalah sebagai
berikut:
Tunai (+A) 42.600

Investasi di Bintang (-A) 42.600
Pameran 14-3
PERUSAHAAN BINTANG LTD.
LAPORAN LABA DAN LABA DISIMPAN UNTUK TAHUN YANG Diterjemahkan Keuangan
BERAKHIR PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2017 (DALAM DOLAR Pernyataan—Bahasa Inggris
AS) Pound Fungsional
Mata uang
Penjualan $783.000
Lebih sedikit biaya dan pengeluaran
Biaya penjualan $391,500
Beban penyusutan 14,500
Biaya gaji dan upah 174,000
Biaya lainnya 87,000
Total biaya dan pengeluaran 667.000
Pendapatan operasional 116.000
Keuntungan pertukaran 5.800
Pendapatan bersih 121.800
Saldo laba 1 Januari 75.000
196.800
Dikurangi: Dividen 42.600
Saldo laba 31 Desember 2017 $154.200
PERUSAHAAN BINTANG LTD.

NERACA 31 DESEMBER
2017 (DALAM DOLAR AS)
Aktiva
Uang tunai $154.000
Piutang usaha 112.000
Persediaan 168.000
Aset tanaman 140.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (42.000)
Maju ke Pat 84.000
Total aset $616.000
Ekuitas
Akun hutang $50.400
Hutang obligasi 140.000
Modal 300.000
Akumulasi penghasilan komprehensif lain (28.600)
Jumlah Ekuitas $616.000
480 Bab 14
Pat menerima dividen ini ketika kurs $1,42, jadi dividen yang dibayarkan oleh Star juga harus diterjemahkan ke dalam
dolar dengan kurs saat ini yang berlaku ketika dividen dibayarkan, $1,42 (lihat Exhibit 14-2).
Pat mengakui ekuitasnya dalam pendapatan Star dari tahun 2017 dalam entri yang juga mengakui unrec Star
kerugian besar pada terjemahan. Catatan untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Investasi di Bintang (+A) 93.200

Penghasilan komprehensif lain: penyesuaian ekuitas pada 28.600
terjemahan (-SE)
Penghasilan dari Bintang (+R, +SE) 121.800
Entri ini mengakui 100 persen laba bersih Star tahun 2017 dalam dolar, sebagai pendapatan investasi, dan juga
mencakup kerugian sebesar $28.600 dari terjemahan buku Pat dalam pendapatan komprehensif lain.
Laba yang dilaporkan sebesar $121.800 dikurangi kerugian terjemahan sebesar $28.600 sama dengan peningkatan
investasi sebesar $93.200 dari operasi Star.
Ilustrasi Amortisasi Ketika Kelebihan Nilai Wajar Di Atas Nilai Buku Dialokasikan ke Aset dan
Kewajiban yang Dapat Diidentifikasi : Amortisasi Paten Pat membayar $525.000 untuk investasinya di
Star. Namun, nilai buku Star dan nilai wajar aset bersih tercatat yang diperoleh sama dengan $375.000.
Kelebihan biaya sebesar $150.000 atas nilai buku aset bersih semuanya dapat dialokasikan untuk paten
yang tidak memiliki nilai buku pada buku Star karena dikembangkan secara internal dengan biaya hukum
yang dapat diabaikan. Di bawah metode tarif saat ini, perhitungan terkait paten didasarkan pada LCU (British
pound), bukan jumlah dolar AS. Langkah pertama untuk menghitung amortisasi paten untuk investasi Pat di
Star adalah mengonversi $150.000 yang dialokasikan untuk paten pada saat akuisisi menjadi setara pound-
nya. Karena nilai tukar pada tanggal 31 Desember 2016, tanggal akuisisi, adalah $1,50, pound yang setara dengan $150.00
Amortisasi 2017 dari kelebihan buku Pat adalah £100.000, 10 tahun * $1,45 nilai tukar rata-rata untuk tahun 2017,
atau $14.500. Amortisasi paten untuk tahun 2017 dicatat di pembukuan Pat sebagai berikut:
Penghasilan dari Bintang (-R, -SE) 14.500

Penghasilan komprehensif lain:
Penyesuaian ekuitas dari translasi (-SE) 9.500
Penyesuaian ekuitas pada translasi paten yang muncul dalam entri adalah hasil dari perubahan nilai tukar selama
2017, dan $24.000 kredit untuk investasi di Star mencerminkan penurunan paten yang belum diamortisasi selama tahun
tersebut, $150.000 - (£90.000 * $1,40 ). Hubungan ini diringkas sebagai berikut:
Dalam Nilai Tukar Pounds Dalam Dolar
Paten awal £100.000 $1,50 $150,000

Dikurangi: Amortisasi 10.000 1,45 14,500
90.000 135,500
—
Penyesuaian ekuitas 9,500
Mengakhiri paten £ 90.000 1.40 $126,000
Sebagai alternatif, penyesuaian ekuitas sebesar $9.500 dapat dihitung sebagai berikut:
Amortisasi £10.000 * ($1,45- $1,50) nilai tukar menurun

hingga pertengahan tahun $500
£90.000 paten yang belum diamortisasi * ($1,40- $1,50)
penurunan nilai tukar untuk tahun Penyesuaian ekuitas 9.000
$9.500
Perhatikan bahwa penyesuaian ekuitas ini hanya dicatat pada pembukuan Pat karena patennya tidak
direkam di buku Star.
Penyesuaian serupa diperlukan ketika kelebihan nilai wajar atas nilai buku dialokasikan ke aset dan
liabilitas lain yang dapat diidentifikasi dan metode tarif saat ini digunakan.
Investasi di Anak Perusahaan Asing Pada titik ini, mungkin berguna untuk meringkas perubahan di Pat
Investasi di akun Star selama 2017:
Biaya investasi 31 Desember 2016 $525.000

Dikurangi: Dividen yang diterima tahun 2017 (42.600)
Tambahkan: Ekuitas dalam laba bersih Star 121.800
Dikurangi: Kerugian terjemahan yang belum direalisasi (28.600)
Dikurangi: Amortisasi paten (14.500)
Dikurangi: Kerugian terjemahan yang belum direalisasi atas hak paten (9.500)
Pameran
SEDANG BELAJAR
Konsolidasi 14-4 berisi lembar kerja konsolidasi laporan keuangan untuk Pat Corporation dan Star Company TUJUAN 14.8
untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2017. Pat melaporkan pendapatan dari Star sebesar $107.300. Ini
adalah bagiannya dari pendapatan Star yang dilaporkan ($121.800) dikurangi amortisasi paten yang tidak
tercatat, $14.500. Saldo akun Investasi di Star sebesar $551.600 sesuai dengan rekonsiliasi yang disajikan
sebelumnya. Pat juga memiliki saldo penyesuaian ekuitas sebesar $38.100 yang sama dengan penyesuaian
ekuitas Star sebesar $28.600, yang dicatat oleh Pat ketika Pat menerapkan metode ekuitas untuk mencatat
investasinya di Star dan juga dimasukkan dalam laporan keuangan Star yang diterjemahkan. Penyesuaian
ekuitas $9.500 yang tersisa terkait dengan paten yang tidak tercatat, yang hanya dicatat oleh Pat.
Prosedur konsolidasi anak perusahaan asing sama dengan prosedur yang diperlukan untuk konsolidasi
anak perusahaan dalam negeri. Urutan entri kertas kerja juga sama. Kertas kerja entri a, pada Tampilan 14-4,
Penghasilan dari Bintang (ÿR, ÿSE) 107.300

Investasi di Bintang (ÿA) 64.700
Entri b mengeliminasi ekuitas timbal balik dan saldo investasi pada jumlah awal periode dan memasukkan
saldo paten awal periode.
Entri c menyesuaikan Investasi di akun Star untuk kerugian translasi yang belum direalisasi, menghilangkan
kerugian translasi yang belum direalisasi untuk paten, dan mengeliminasi akun ekuitas pemegang saham Star
yang tersisa—penyesuaian ekuitas dari akun translasi:
b Laba ditahan—Bintang (ÿSE) 75.000

Stok modal—Bintang (ÿSE) 300.000
Paten (+A) 150.000
c Investasi di Bintang (+A) 38.100
Paten (ÿA) 9.500
Pendapatan komprehensif lainnya: penyesuaian 28.600
ekuitas dari translasi—Star (+SE)
Entri kertas kerja d, dalam Tampilan 14-4, memasukkan biaya amortisasi paten saat ini (£10.000 * $1,45
kurs rata-rata) dan mengurangi paten menjadi $126.000, jumlah yang belum diamortisasi pada akhir tahun
(£90.000 * kurs $1,40).
Entri kertas kerja terakhir menghilangkan saldo timbal balik uang muka ke Pat dan uang muka dari Star.
Berdasarkan metode kurs kini, perubahan akun akumulasi penghasilan komprehensif lain dari awal sampai
akhir tahun merupakan perubahan jumlah dolar dari investasi dalam aset bersih perusahaan selama tahun
karena perubahan kurs. Itu
482 Bab 14
Pameran 14-4
KERJA KERJA KONSOLIDASI PAT CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
Makalah Kerja Di Bawah TERJEMAHAN—MATA UANG FUNGSIONAL POUND INGGRIS UNTUK TAHUN INI
Pound Inggris BERAKHIR 31 DESEMBER 2017
Mata Uang Fungsional
Anggapan Penyesuaian dan
Eliminasi
Konsolidasi
Menepuk Bintang Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $1.218.300 $783.000 $2.001.300
Penghasilan dari Bintang 107.300 107.300
Biaya penjualan (600.000) (391.500) (991.500)
Beban penyusutan (40.000) (14.500) (54.500)
Biaya gaji dan upah (300.000) (174.000) (474.000)
Biaya lainnya (150.000) (87.000) d 14.500 (251.500)
Keuntungan pertukaran 5.800 5.800
Pendapatan bersih $ 235.600 $121.800 $ 235.600
Laba ditahan—Pa $ 245.500 $ 245.500
Laba ditahan—Bintang $75.000 75.000
Pendapatan bersih 235.600 121.800 235.600
Dividen (100.000) (42.600) 42.600 (100.000)
Pendapatan yang disimpan- $381.100 $154.200 $381.100

31 Desember 2017
Neraca keuangan
Uang tunai $ 317.600 $154.000 $471.600
Piutang usaha 150.000 112.000 262.000
Persediaan 300.000 168.000 468.000
Aset tanaman 400.000 140.000 540.000
Akumulasi penyusutan (100.000) (42.000) (142.000)
Maju ke Pat 84.000 dan 84.000
Investasi di Bintang 551.600 c 38.100 64.700
b 525.000
Paten 150.000 c 9.500 126.000
d 14.500
$1.619.200 $616.000 $1.725.600
Akun hutang $142.200 $50.400 $ 192.600
Maju dari Bintang 84.000 dan 84.000
Hutang obligasi 250.000 140.000 390.000
Modal 800.000 300.000 300.000 800.000
Akumulasi penghasilan
komprehensif lain (38.100) (28.600) c 28.600 (38.100)
$1.619.200 $616.000 768.900 768.900 $1.725.600

Saldo akun akumulasi penghasilan komprehensif lain yang mewakili jumlah yang diperlukan untuk menyeimbangkan
lembar kerja terjemahan entitas anak adalah akumulasi awal pendapatan komprehensif lain (AOCI) ditambah
perubahan akun tersebut akibat perubahan kurs selama tahun berjalan.
Untuk mendapatkan pemahaman yang lebih baik tentang apa perubahan dalam akumulasi komprehensif lainnya
mewakili saldo akun pendapatan, perubahan dihitung langsung untuk Star:
Awal Star mengumpulkan pendapatan komprehensif lainnya—kerugian terjemahan $0

Peningkatan AOCI—kehilangan terjemahan 28.600
Mengakhiri AOCI—kehilangan terjemahan $28.600
Dampak perubahan nilai tukar terhadap nilai buku aset bersih Star ditampilkan di sini:
Ubah
Nilai tukar
Nilai buku aktiva bersih awal £250.000 -0,10 ($25.000)

($1,40 - $1,50)
Pendapatan bersih £84.000 -0,05 ($1,40 - (4.200)
$1,45) -0,02 ($1,40
-Dividen - £30.000 - $1,42) +600
Pengaruh perubahan ($28.600)

nilai tukar pada aktiva bersih
Secara konsolidasi, perubahan dalam akun AOCI adalah kerugian sebesar $38.100; kerugian $9.500 yang
melebihi $28.600 yang dihitung di sini disebabkan oleh perubahan nilai akun paten yang belum diamortisasi selama
tahun tersebut. Paten tidak tercatat di buku Star, tapi ini adalah bagian dari Investasi di akun Star menurut buku Pat.
Perhitungan perubahan AOCI memberikan wawasan tentang sifat kerugian dan mengapa hal itu dimasukkan
dalam penghasilan komprehensif lain, bukan langsung tercermin dalam penghasilan.
Karena mata uang fungsional anak perusahaan adalah mata uang lokal, induk akan menyadari kerugian akibat
perubahan nilai tukar ketika pendapatan anak perusahaan didistribusikan ke induk atau ketika induk melikuidasi
investasinya di perusahaan. Kejadian yang terakhir ini bukanlah kemungkinan yang langsung terjadi, sehingga
keuntungan atau kerugian translasi tidak termasuk dalam laba rugi saat ini tetapi tercermin langsung dalam bagian
ekuitas pemegang saham dan dalam laporan laba rugi komprehensif.
ILUSTRASI: PENGUKURAN ULANG

Ketika mata uang fungsional entitas asing adalah dolar AS, akun entitas asing diukur kembali ke dalam mata uang
fungsional dolar AS, dan keuntungan atau kerugian selisih kurs bersih yang dihasilkan dari pengukuran kembali
diakui dalam pendapatan kini. Tujuan pengukuran kembali adalah untuk menghasilkan hasil yang sama seperti jika
pembukuan dipertahankan dalam dolar AS.
Untuk memungkinkan Anda membandingkan prosedur pengukuran ulang (metode temporal) dan translasi
(metode kurs saat ini), prosedur pengukuran ulang diterapkan pada contoh Pat–Star, dengan asumsi bahwa mata
uang fungsional Star adalah dolar AS dan pembukuannya disimpan dalam pound Inggris. .
Aset, liabilitas, dan ekuitas pemegang saham Star pada akuisisi pada tanggal 31 Desember 2016, semuanya
diukur kembali menggunakan nilai tukar $1,50 yang berlaku pada tanggal tersebut. Pengukuran ulang saat akuisisi
persis sama dengan translasi saat akuisisi. Biaya investasi $525.000 untuk Pat atas aset bersih $375.000 yang
diperoleh di Star menghasilkan $150.000 yang ditetapkan untuk paten. Tidak seperti translasi, dalam prosedur
pengukuran ulang, nilai paten tidak disesuaikan untuk perubahan nilai tukar selanjutnya. Akibatnya, amortisasi paten
tahunan selama periode 10 tahun adalah $15.000.
Uang muka sebesar £56.000 ($84.000) kepada Pat bukanlah transaksi mata uang asing baik Pat maupun Star
karena uang muka tersebut didenominasi dalam dolar, dan mata uang fungsional Pat dan Star adalah dolar AS.
Akibatnya, Star tidak menyesuaikan uang muka ke Pat untuk mencerminkan setara £60.000 dan tidak melaporkan
keuntungan pertukaran £4.000. Sebaliknya, uang muka sebesar £56.000 kepada Pat diukur kembali sebesar
$84.000 pada pembukuan Pat. Tampilan 14-5 adalah lembar kerja pengukuran ulang untuk Star Company untuk
tahun 2017. Kecuali uang muka ke Pat dan hasil pertukaran £4.000 berdasarkan
484 Bab 14
Pameran 14-5 PERUSAHAAN BINTANG LTD. LEMBAR KERJA PENGUKURAN TAHUN 2017 (MATA
Pengukuran Ulang UANG FUNGSIONAL DOLAR AS)
Rekening Anak
Neraca Neraca Saldo
Asing ke AS
Percobaan dalam British Pound Kurs dalam Dolar AS
Dolar
Debit
Uang tunai £110.000 C $1,40 $ 154.000
Piutang usaha 80.000 C 1,40 112.000
Persediaan (FIFO) 120.000 H 1,42 170.400
Aset tanaman 100.000 H 1,50 150.000
Maju ke Pat 56.000* R 84.000
Biaya penjualan 270.000 H 401.100
Beban penyusutan 10.000 H 1,50 15.000
120.000 A† 1,45 174.000
Biaya gaji dan upah
Biaya lainnya 60.000 A† 1,45 87.000
Dividen 30.000 R 42.600
Kerugian pertukaran pada pengukuran ulang 3.300
£956.000 $1.393.400
Kredit
Akumulasi penyusutan £30.000 H $1,50 45.000
Akun hutang 36.000 C 1,40 50.400
Hutang obligasi 100.000 C 1,40 140.000
Modal 200.000 H 1,50 300.000
Pendapatan yang disimpan 50.000 Dihitung 75.000
Penjualan 540.000 A 1.45 783.000
£956.000 $1.393.400
A, nilai tukar rata-rata; C, nilai tukar saat ini; H, nilai tukar historis; R, kebalikan dari jumlah dolar AS.
*Keuntungan terjemahan mungkin perlu dilaporkan berdasarkan GAAP Inggris kepada pemerintah Inggris. Namun, tidak ada keuntungan
atau kerugian dilaporkan berdasarkan US GAAP, dan tarif timbal balik digunakan.
† Diasumsikan dibayar tunai selama tahun 2017.
terjemahan, Star's December 31, 2017, neraca saldo dalam pound Inggris sama dengan yang ditunjukkan
di bawah asumsi mata uang fungsional pound Inggris pada Tampilan 14-2.
Kecuali untuk uang muka antar perusahaan, semua item moneter Star diukur kembali dengan nilai tukar
saat ini. Item moneter ini termasuk kas, piutang, hutang, dan hutang obligasi. Pengukuran kembali
menghasilkan jumlah yang sama untuk item moneter sebagai penjabaran dengan metode kurs kini. Uang
muka ke Pat dan dividen yang dibayarkan dijabarkan dalam jumlah dolar yang dicatat Pat di pembukuannya
sendiri.
Biaya penjualan dan pengukuran ulang inventaris yang ditampilkan di lembar kerja mengasumsikan
prosedur masuk pertama, keluar pertama dan perolehan item inventaris akhir pada 1 Desember 2017, ketika
nilai tukarnya adalah $1,42. Nilai tukar historis digunakan dalam perhitungan sebagai berikut:
Pound Kurs Dolar
Persediaan 31 Desember 2016 £120.000 $1,50 H $180.000

Pembelian 2017 270.000 1,45 A 391.500
Harga pokok barang yang tersedia untuk dijual 390.000 571.500
Persediaan 31 Desember 2017 (120.000) 1.42 H (170.400)
Biaya penjualan £270.000 $401.100
Semua aset pabrik Star dimiliki oleh Star saat menjadi anak perusahaan Pat. Oleh karena itu, aset tetap,
serta beban penyusutan terkait dan akumulasi penyusutan, diukur kembali pada kurs $1,50 yang berlaku
pada 31 Desember 2016. Jika Star memperoleh aset tetap tambahan selama tahun 2017, penambahan dan
penyusutan terkait akan menjadi diukur kembali pada kurs yang berlaku ketika aset tambahan diperoleh.
Berdasarkan GAAP (ASC 830), biaya diukur kembali pada tingkat rata-rata selama periode tersebut jika
terkait dengan item moneter (kas, piutang, dan hutang), dan pada nilai tukar historis, jika
berhubungan dengan pos-pos nonmoneter (seperti aset pabrik, beban tangguhan, atau aset tidak berwujud). Upah dan gaji dan
item pengeluaran lainnya di Exhibit 14-5 diukur kembali pada nilai tukar rata-rata, dengan asumsi mereka terkait dengan item
moneter. Ketika satu akun pengeluaran mencakup jumlah yang terkait dengan item moneter dan nonmoneter, pengukuran kembali
melibatkan lebih banyak perhitungan daripada penerapan tarif rata-rata tunggal. Alasan yang sama berlaku untuk pengukuran
ulang penjualan, meskipun agak tidak biasa jika penjualan dikaitkan dengan pos-pos nonmoneter.
Modal saham dan barang modal disetor lainnya diukur kembali dengan kurs historis. Tidak ada perbedaan antara jumlah
yang dihasilkan dari pengukuran kembali dan translasi untuk pos-pos ini.
Seperti dijelaskan sebelumnya, saldo laba ditahan dihitung tetapi tidak diukur kembali atau dijabarkan.
(Laba ditahan akhir sama dengan laba ditahan awal ditambah pendapatan yang diukur kembali dikurangi dividen yang diukur
kembali.)
Setelah semua item dalam lembar kerja pengukuran ulang, selain kerugian kurs, diukur kembali ke dalam mata uang
fungsional dolar AS, neraca saldo debit dan kredit dijumlahkan, dan perbedaan antara debit dan kredit ditentukan. Jika kredit lebih
besar, selisihnya dimasukkan dalam kertas kerja pengukuran kembali sebagai rugi kurs untuk periode tersebut. Jadi, kerugian
kurs sebesar $3.300 dalam Tampilan 14-5 dihitung dengan mengurangkan $1.390.100 debit, tidak termasuk kerugian kurs, dari
total kredit sebesar $1.393.400.
Topik ASC 830 mensyaratkan keuntungan dan kerugian pertukaran atas pengukuran kembali untuk diakui dalam pendapatan.
Keuntungan dan kerugian kurs atas pengukuran kembali dan yang timbul dari transaksi mata uang asing digabungkan untuk
tujuan pelaporan eksternal. Pengungkapan terpisah dari keuntungan dan kerugian transaksi dan pengukuran kembali disajikan
dalam catatan laporan keuangan.
Metode Ekuitas dan Konsolidasi Serupa dengan contoh
translasi, Pat melacak nilai akun investasi menggunakan metode ekuitas sebelum konsolidasi laporan pengukuran ulang. Semua
keuntungan dan kerugian pengukuran kembali diakui dalam pendapatan saat ini. Entri pada pembukuan Pat untuk memperhitungkan
investasinya di Star adalah sebagai berikut:

Tunai (-A) 525.000
Untuk mencatat akuisisi pada 31 Desember 2016.
Tunai (+A) 42.600
Untuk mencatat dividen yang diterima pada tanggal 1 Desember 2017.
Penghasilan dari Bintang (+R, +SE) 87.600
Mencatat pendapatan investasi tahun 2017 setara dengan Star's
$102.600 laba bersih dikurangi $15.000 amortisasi paten.
Investasi Pat di akun Star pada tanggal 31 Desember 2017, memiliki saldo sebesar $570.000 dan sama dengan aset bersih
Star sebesar $435.000 pada tanggal tersebut ditambah $135.000 paten yang belum diamortisasi. Jumlah ini ditunjukkan dalam
kertas kerja konsolidasi Tampilan 14-6.
Entri lembar kerja konsolidasi dalam pengukuran ulang tercantum di sini dalam formulir entri jurnal:
Penghasilan dari Bintang (ÿR, ÿSE) 87.600

b Stok modal—Bintang (ÿSE)) 300.000
Laba ditahan—Bintang (ÿSE) 75.000
Paten (+A) 150.000
c Pengeluaran lain (+E, ÿSE) 15.000
Paten (ÿA) 15.000
d Maju dari Bintang (ÿL) 84.000
Maju ke Pat (ÿA) 84.000
486 Bab 14
Pameran 14-6
PENGUKURAN KERJA ULANG KERJA KONSOLIDASI PAT CORPORATION DAN ANAK
Kertas Kerja
PERUSAHAAN—MATA UANG FUNGSIONAL DOLAR AS UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR
Berdasarkan Asumsi 31 DESEMBER 2017
Mata Uang Fungsional
Penyesuaian dan
Dolar AS
Eliminasi
Konsolidasi
Menepuk Bintang Debit Kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $1.218.300 $783.000 $2.001.300
Penghasilan dari Bintang 87.600 87.600
Biaya penjualan (600.000) (401.100) (1.001.100)
Beban penyusutan (40.000) (15.000) (55.000)
Biaya gaji dan upah (300.000) (174.000) (474.000)
Biaya lainnya (150.000) (87.000) c 15.000 (252.000)
Kerugian pertukaran (3.300) (3.300)

Pendapatan bersih $ 215.900 $102.600 $215.900
Laba ditahan—Pa $ 245.500 $ 245.500
Laba ditahan—Bintang $75.000 75.000
Pendapatan bersih 215.900 102.600 215.900
Dividen (100.000) (42.600) 42.600 (100.000)

31 Desember 2017 $361.400 $135.000 $361.400
Neraca keuangan
Uang tunai $ 317.600 $154.000 $471.600
Piutang usaha 150.000 112.000 262.000
Persediaan 300.000 170.400 470.400
Aset tanaman 400.000 150.000 550.000
Akumulasi penyusutan (100.000) (45.000) (145.000)

Maju ke Pat 84.000 d 84.000 a
Investasi di Bintang 570.000 45.000 b

525.000
Paten 150.000 c 15.000 135.000
Total aset $1.637.600 $625.400 $1.744.000
Akun hutang $ 142.200 $50.400 $ 192.600
Maju dari Bintang 84.000 d 84.000
Hutang obligasi 250.000 140.000 390.000
Modal 800.000 300.000 300.000 800.000
Total ekuitas $1.637.600 $625.400 711.600 711.600 $1.744.000
Konsolidasi anak perusahaan asing dengan mata uang fungsional dolar AS pada dasarnya sama
dengan anak perusahaan domestik, setelah laporan keuangan entitas asing diukur kembali dalam
dolar AS. Meskipun proses pengukuran kembali lebih kompleks daripada translasi, proses konsolidasi
kurang kompleks karena pengukuran kembali tidak menghasilkan keuntungan dan kerugian translasi
yang belum direalisasi atau penyesuaian ekuitas dari translasi.
Dengan cara yang mirip dengan bukti translasi yang diilustrasikan sebelumnya, keuntungan atau kerugian
pengukuran kembali juga dapat dihitung secara langsung. Namun, seperti yang diharapkan mengingat kompleksitasnya
prosedur pengukuran ulang, pembuktiannya lebih rumit daripada metode kurs saat ini. Semua aset dan liabilitas
moneter diukur kembali menggunakan kurs akhir tahun berjalan, sedangkan semua aset dan liabilitas nonmoneter
diukur kembali menggunakan kurs historis.
Seperti diungkapkan sebelumnya pada halaman 455, Star's 31 Desember 2016, aset moneter bersih dalam
pound adalah uang tunai, 140.000; piutang, 40.000; hutang dagang, 30.000; dan hutang obligasi, 100.000. Jadi,
aset moneter bersih awal (Aset moneter - Kewajiban moneter) ada sama dengan 180.000 pound - 130.000 pound,
atau 50.000 pound.
Ubah
Nilai tukar
Awal posisi aset moneter bersih £50.000 ($1,40 - $1,50) ($5.000)

Penjualan (meningkatkan kas atau £540.000 ($1,40 - $1,45) (27.000)
piutang selama tahun berjalan)
Pembelian (mengurangi kas £270.000 ($1,40 - $1,45) 13.500
atau piutang atau menambah
hutang)
Upah dan gaji (diasumsikan £120.000 ($1,40 - $1,45) 6.000
dalam bentuk tunai)
Biaya lain-lain (diasumsikan £60.000 ($1,40 - $1,45) 3.000
dalam bentuk tunai)
Maju ke Pat £56.000 ($1,40 - $1,50) 5.600
Dividen £30.000 ($1,40 - $1,42) 600
Total kerugian pertukaran $(3.300)
Kerugian nilai tukar disebabkan oleh pengaruh perubahan nilai tukar terhadap posisi moneter
perusahaan selama tahun tersebut.
Perbedaan Translasi dan Pengukuran Kembali dalam Laporan Konsolidasi Laporan keuangan
konsolidasi Pat Corporation dan Anak Perusahaan berdasarkan prosedur translasi (kurs saat ini) dan pengukuran
kembali (temporal) disajikan dalam bentuk komparatif dalam Tampilan 14-7.
Pengungkapan Perubahan Penyesuaian Terjemahan Ilustrasi Pat-Star melibatkan konsolidasi pada

tahun akuisisi, sehingga dampak perbedaan terjemahan dan pengukuran kembali relatif kecil. Namun,
bagi banyak perusahaan, ini bisa menjadi substansial. Misalnya, Ford melaporkan kerugian setelah
pajak terkait dengan translasi mata uang asing sebesar $521 juta, $36 juta, dan $1.132 juta masing-
masing pada tahun 2013, 2014, dan 2015.
HEDGING INVESTASI BERSIH PADA ENTITAS ASING SEDANG BELAJAR
Perusahaan AS dengan investee asing dapat melakukan kontrak valuta berjangka atau transaksi mata uang asing TUJUAN 14.9
lainnya untuk mengimbangi dampak fluktuasi mata uang asing pada investasi bersih mereka di investee asing.
Keuntungan dan kerugian yang timbul dari transaksi mata uang asing ditetapkan sebagai, dan efektif sebagai,
lindung nilai ekonomi dari investasi bersih di anak perusahaan asing dicatat sebagai penyesuaian penjabaran
ekuitas pemegang saham.
Klasifikasi sebagai penyesuaian translasi berarti bahwa keuntungan dan kerugian transaksi tersebut
dimasukkan dalam pendapatan komprehensif (ASC 815) dan dikeluarkan dari penentuan laba bersih. Perlakuan ini
diperlukan karena penjabaran laporan keuangan anak perusahaan asing dengan mata uang fungsional selain dolar
AS juga menghasilkan penyesuaian penjabaran, yang dimasukkan dalam laba rugi komprehensif, bukan
pengurangan atau kredit laba bersih.
Dengan demikian, penyesuaian dari lindung nilai atas investasi bersih dalam entitas asing mengimbangi
penyesuaian dari penjabaran laporan keuangan investee asing ke dalam dolar AS.
Prosedur untuk melindungi investasi neto dalam entitas asing tidak berlaku untuk investee dengan mata uang
fungsional dolar AS. Lindung nilai dari investasi ini dianggap sebagai spekulasi. Keuntungan dan kerugian dari
pengukuran kembali laporan keuangan investee asing ke dalam dolar AS dimasukkan dalam laba bersih periode
tersebut jika dolar AS adalah mata uang fungsional investee. Oleh karena itu, keuntungan dan kerugian yang
dihasilkan dari lindung nilai investasi bersih harus dimasukkan dalam laba bersih periode tersebut. Ini berarti bahwa
keuntungan atau kerugian dari lindung nilai akan saling hapus keuntungan atau kerugian yang diakui dari pengukuran kembali.
488 Bab 14
Pameran 14-7
PAT CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN INGGRIS
Komparatif LAPORAN LABA LABA DAN LABA DISIMPAN KONSOLIDASIAN
Keuangan Konsolidasi UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017
Pernyataan
Terjemahan Pengukuran ulang
(Metode Kurs Saat Ini) (Metode Temporal)
Penjualan $2.001.300 $2.001.300

Dikurangi: Biaya dan pengeluaran
Biaya penjualan 991.500 1.001.100
Biaya gaji dan upah 474.000 474.000
Beban penyusutan 54.500 55.000
Amortisasi paten 14.500 15.000
Total biaya dan pengeluaran 1.771.500 1.782.100
Pendapatan operasional 229.800 219.200
Pertukaran keuntungan (kerugian) 5.800 (3.300)
Saldo laba 1 Januari 2017 245.500 245.500
481.100 461.400
Dikurangi: Dividen 100.000 100.000 $
Saldo laba 31 Desember 2017 $ 381.100 361.400
PAT CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN INGGRIS

NERACA KONSOLIDASIAN
PADA 31 DESEMBER 2017
Terjemahan Pengukuran ulang
(Metode Kurs Saat Ini) (Metode Sementara)
Aktiva
Uang tunai $471.600 $471.600
Persediaan 468.000 470.400
Aset tanaman 540.000 550.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (142.000) (145.000)
Paten 126.000 135.000
Total aset $1.725.600 $1.744.000
Kewajiban
Akun hutang $192.600 $192.600
Modal 800.000 800.000
Pendapatan komprehensif lain: penyesuaian
ekuitas atas translasi (38.100)
Jumlah ekuitas pemegang saham 1.143.000 1.161.400
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $1.725.600 $1.744.000
Ilustrasi Untuk
mengilustrasikan lindung nilai investasi bersih entitas asing, asumsikan bahwa Pin, sebuah perusahaan AS, memiliki 100
persen investasi ekuitas di sebuah perusahaan Inggris, Ben, yang diperoleh pada nilai buku yang sama dengan nilai wajar.
Mata uang fungsional Ben adalah pound Inggris. Aset dan liabilitas investee saling melindungi satu
sama lain, sehingga hanya aset bersih yang terpapar risiko fluktuasi nilai tukar.
Untuk melindungi eksposur mata uang asing, penyesuaian translasi dari transaksi lindung nilai
harus bergerak berlawanan arah dengan penyesuaian translasi dari aset bersih investee. Jadi, Pin
meminjam pound Inggris untuk melindungi investasi ekuitas. Setiap kerugian translasi atas investasi
ekuitas akan sepenuhnya atau sebagian diimbangi dengan keuntungan translasi atas pinjaman, dan
sebaliknya.
Saldo Investasi Pin di akun Ben pada tanggal 31 Desember 2016 adalah $1.280.000, 100 persen dari £800.000 Ben dikalikan nilai
tukar akhir tahun saat ini sebesar $1,60. Pada tanggal ini, Pin tidak memiliki saldo penyesuaian translasi relatif terhadap investasinya
di Ben. Untuk melindungi investasi bersihnya di Ben, Pin meminjam £800.000 selama satu tahun dengan bunga 12 persen pada
tanggal 1 Januari 2017, dengan kurs spot $1,60. Pinjaman tersebut dalam denominasi pound, dengan pokok dan bunga dibayarkan
pada tanggal 1 Januari 2018. Pin mencatat pinjamannya sebagai berikut:
1 Januari 2017
Tunai (+A) 1.280.000
Utang pinjaman (fc) (+L) 1.280.000
Untuk mencatat pinjaman dalam mata uang pound
Inggris (£800.000 * kurs spot $1,60).
Pada tanggal 1 November 2017, Ben mengumumkan dan membayar dividen sebesar £40.000. Pin mencatat penerimaan tersebut
dividen pada kurs spot $1,75 pada tanggal ini.
1 November 2017
Tunai (+A) 70.000
Investasi di Ben (-A) 70.000
Untuk mencatat penerimaan dividen dari Ben
(£40.000 * kurs spot $1,75).
Untuk 2017, Ben melaporkan laba bersih sebesar £160.000. Nilai tukar rata-rata tertimbang untuk translasi item pendapatan dan
beban Ben untuk tahun tersebut adalah $1,70, dan nilai tukar saat ini pada tanggal 31 Desember 2017 adalah $1,80. Perubahan
aktiva bersih Ben ini termasuk dalam ringkasan berikut:
Pound Inggris Dolar Amerika
Aset bersih pada 1 Januari 2017 £800.000 * $1,60 * $1.280.000

Tambahkan: Laba bersih untuk tahun 2017 160.000 $1,70 * 272.000
Dikurangi: Dividen (40.000) $1,75 (70.000)
Penyesuaian ekuitas—perubahan 174.000
Aset bersih pada tanggal 31 Desember 2017 £920.000 * $1,80 $1.656.000
Pin membuat entri berikut pada 31 Desember 2017, untuk mencatat bagiannya atas pendapatan Ben:
31 Desember 2017
Investasi di Ben (+A) 446.000
Penghasilan dari Ben (+R, +SE) 272.000
Untuk mencatat 100% bagian dari pendapatan Ben (£160.000 *
$1,70 nilai tukar rata-rata tertimbang) dan untuk mencatat 100% bagian
penyesuaian terjemahan.
Selain itu, Pin menyesuaikan hutang pinjaman dan investasi ekuitas dengan kurs saat ini pada tanggal 31 Desember.
2017, dan menimbulkan bunga pinjaman:

Utang pinjaman (fc) (+L) 160.000
Untuk menyesuaikan utang pinjaman dalam mata uang pound Inggris menjadi
kurs saat ini pada akhir tahun [£800.000 * ($1,80 - $1,60)].
Utang bunga (fc) (+L) 172.800
Untuk mencatat beban bunga (pada kurs rata-rata tertimbang
suku bunga) dan utang bunga akrual dalam mata uang pound pada kurs
akhir tahun saat ini sebagai berikut: Hutang bunga (£800.000 * 12% bunga
* 1 tahun * $1,80 kurs saat ini) $172.800
Dikurangi: Beban bunga (£800.000 * 12% bunga * 1 tahun * $1,70 kurs rata-rata 163.200
tertimbang)
Kerugian pertukaran $9.600
Pada tanggal 1 Januari 2018, Pin membayar pinjaman dan bunga dengan kurs spot $1,80 sebagai berikut:
490 Bab 14
1 Januari 2018
Hutang bunga (fc) (-L) 172.800
utang pinjaman (fc) (-L) 1.440.000
Tunai (-A) 1.612.800
Untuk mencatat pembayaran pinjaman dan bunga dalam mata
uang pound Inggris ketika kurs spot adalah $1,80.
Sebagai hasil dari operasi lindung nilai, perubahan investasi Pin di Ben yang disebabkan oleh perubahan
nilai tukar sebagian diimbangi dengan pinjamannya dalam pound Inggris. Penyesuaian ekuitas dari saldo
translasi yang muncul di bagian ekuitas pemegang saham pada neraca Pin 31 Desember 2017 adalah kredit
$14.000 ($174.000 kredit dari investasi ekuitas dari translasi, dikurangi debit $160.000 dari penyesuaian
pinjaman dalam denominasi pound Inggris) .
Batas Keuntungan atau Kerugian dari Penyesuaian Translasi

Keuntungan atau kerugian setelah pajak dari operasi lindung nilai yang dapat dianggap sebagai
penyesuaian translasi dibatasi jumlahnya pada penyesuaian translasi saat ini dari investasi ekuitas.
(ASC 830)
RINGKASAN
Sebelum hasil operasi luar negeri dapat dimasukkan dalam laporan keuangan perusahaan AS, mereka
harus dikonversi ke dolar AS menggunakan prosedur yang ditentukan dalam ASC Topic 830 yang didasarkan
pada mata uang fungsional entitas asing.
Jika dolar AS ditetapkan sebagai mata uang fungsional, laporan keuangan entitas asing diukur kembali
ke dalam laporan keuangan dolar AS dengan menggunakan metode temporal, dan keuntungan atau kerugian
selisih kurs yang dihasilkan dimasukkan dalam laba bersih konsolidasi untuk periode tersebut.
Jika mata uang fungsional ditetapkan sebagai mata uang lokal entitas asing, laporan keuangan entitas
tersebut harus dijabarkan ke dalam dolar AS dengan menggunakan metode kurs kini. Efek perubahan nilai
tukar dari translasi diakumulasikan dalam penyesuaian ekuitas dari akun translasi dan dilaporkan dalam
penghasilan komprehensif lain.
laporan keuangan mata uang asing anak perusahaan yang beroperasi di ekonomi yang sangat inflasi
diukur kembali seolah-olah mata uang fungsionalnya adalah dolar AS.
Transaksi antar perusahaan antara perusahaan afiliasi akan menghasilkan transaksi mata uang asing
untuk induk atau anak perusahaan jika mata uang lokal anak perusahaan adalah mata uang fungsionalnya.
Alternatifnya, jika mata uang fungsional anak perusahaan adalah dolar AS, transaksi antar perusahaan akan
menjadi transaksi mata uang asing baik untuk afiliasi maupun bukan afiliasi.
Pada tanggal penggabungan usaha, aktiva dan kewajiban dijabarkan ke dalam dolar AS menggunakan
nilai tukar pada tanggal akuisisi.
PERTANYAAN
1. Definisikan konsep mata uang fungsional dan jelaskan secara singkat bagaimana mata uang fungsional entitas asing
bertekad. Mengapa definisi ini penting dari perspektif pelaporan keuangan?
2. Bagaimana Topik ASC 830 mendefinisikan ekonomi yang sangat inflasi? Jika ekonomi dianggap sangat inflasioner, metode
mana yang digunakan untuk mengonversi laporan keuangan ke mata uang pelaporan?
Bagaimana penggunaan metode ini meningkatkan kesetiaan representasional ekonomi dari laporan keuangan?
3. Prosedur apa yang digunakan untuk mengalokasikan harga beli investasi pada tanggal akuisisi asing
anak perusahaan?
4. Jelaskan apa metode kurs saat ini dan dalam keadaan apa metode tersebut harus digunakan.
5. Jelaskan apa itu metode temporal dan dalam keadaan apa metode itu hendaknya digunakan.
6. Jika menggunakan metode kurs kini, keuntungan atau kerugian translasi dimasukkan dalam komprehensif lain
penghasilan. Jelaskan mengapa ini masuk akal secara ekonomi.
7. Laba atau rugi pengukuran kembali dimasukkan dalam laba bersih setiap tahun jika menggunakan metode temporal.
Jelaskan mengapa ini masuk akal secara ekonomi.
8. Dalam keadaan apa laporan keuangan entitas asing perlu diukur kembali dan dijabarkan? Apakah proses ini akan berdampak pada
laporan laba rugi dan pendapatan komprehensif lainnya? Menjelaskan.
9. Jika penjualan perusahaan sangat musiman—misalnya, penanam pohon liburan—apakah pantas menggunakan nilai tukar rata-rata
tahunan untuk menerjemahkan dan mengukur kembali penjualan dan pengeluaran lainnya? Mengapa atau mengapa tidak?
10. Dalam contoh metode kurs kini dalam bab ini, penyesuaian penghasilan komprehensif lain induk terkait dengan investasinya di anak
perusahaan lebih besar daripada penyesuaian penghasilan komprehensif lain pada laporan keuangan anak perusahaan yang
ditranslasikan. Mengapa?
11. Berdasarkan metode kurs kini, semua beban dijabarkan menggunakan beberapa bentuk kurs periode kini. Di bawah metode temporal,
beberapa biaya seperti gaji dan utilitas dijabarkan menggunakan tarif saat ini tetapi yang lain, seperti harga pokok penjualan dan
biaya penyusutan, menggunakan tarif historis. Mengapa tingkat yang berbeda digunakan antara kedua metode? Bagaimanapun, itu
semua adalah pengeluaran.
12. Bagaimana pilihan mata uang fungsional mempengaruhi bagaimana keuntungan atau kerugian lindung nilai dari investasi bersih di
anak perusahaan asing dilaporkan dalam laporan keuangan?
LATIHAN
E 14-1
Perbedaan terjemahan/pengukuran ulang
1. Anak perusahaan Jerman dari perusahaan AS memiliki pound Inggris sebagai mata uang fungsionalnya. Berdasarkan ketentuan ASC
Topik 830, dolar AS dari sudut pandang anak perusahaan adalah: a Mata
uang lokalnya b Mata uang pencatatannya c Mata uang asing d Tidak
satu pun di atas
2. Manakah dari akun anak perusahaan luar negeri berikut ini yang akan dikonversi ke dalam jumlah dolar AS yang sama, terlepas dari
apakah translasi atau pengukuran ulang digunakan?
piutang dagang
b Persediaan
c Mesin d
Asuransi dibayar di muka
3. Manakah dari item berikut dari laporan keuangan anak perusahaan asing yang akan dijabarkan
dolar menggunakan nilai tukar historis? a Hutang
usaha b Amortisasi premi obligasi c Saham
biasa
d Persediaan
4. Nilai tukar rata-rata digunakan untuk menerjemahkan pos-pos tertentu dari laporan laba rugi luar negeri menjadi dolar AS. Seperti
rata-rata digunakan
untuk: a Memperkirakan dampak penggunaan kurs saat ini yang berlaku pada tanggal transaksi b Menghindari
penggunaan kurs yang berbeda untuk beberapa akun pendapatan dan beban c Menghilangkan fluktuasi besar
dan sementara dalam kurs yang mungkin berbalik dalam waktu dekat d Menghaluskan keuntungan dan kerugian
pertukaran yang besar
5. Pal, sebuah Korporasi AS, memberikan pinjaman jangka panjang berdenominasi dolar sebesar $600.000 kepada anak perusahaannya
di Inggris pada tanggal 1 Januari 2016, ketika nilai tukar pound Inggris adalah $1,53. Jika mata uang fungsional anak perusahaan
adalah mata uang lokalnya, transaksi ini adalah transaksi mata uang asing dari: a Perusahaan induk tetapi bukan anak perusahaan
b Perusahaan anak tetapi bukan induk c Baik anak perusahaan maupun induk d Baik anak perusahaan maupun induk
6. Sum adalah anak perusahaan yang 100 persen dimiliki oleh sebuah perusahaan AS. Negara tempat Sum berada telah ditentukan
memiliki ekonomi yang sangat inflasi. Berdasarkan informasi ini, mata uang fungsional Sum adalah: a Mata uang lokalnya b Dolar
AS
c Mata uang pencatatannya d

492 Bab 14
7. Keuntungan pertukaran atas pinjaman jangka panjang dari perusahaan induk AS ke anak perusahaannya di Inggris yang mata uang fungsionalnya
adalah pound Inggris
adalah: a Diakui dalam pendapatan konsolidasi saat ini
b Ditangguhkan sampai pinjaman diselesaikan c
Diperlakukan sebagai penyesuaian ekuitas dari translasi d
Diperlakukan sebagai penyesuaian ekuitas dari pengukuran kembali
8. Sebuah perusahaan AS memiliki investasi $10.000.000 di anak perusahaan asing, dan dolar AS melemah terhadap mata uang
negara di mana entitas asing berada, yang juga merupakan mata uang fungsional anak perusahaan. Berdasarkan informasi ini,
laporan keuangan konsolidasi diharapkan menunjukkan: a Keuntungan translasi b Kerugian translasi c Peningkatan ekuitas
pemegang saham dari penyesuaian pengukuran kembali d Ekuitas pemegang saham menurun dari penyesuaian
pengukuran kembali
9. Manakah dari berikut ini yang tidak akan menimbulkan perubahan dalam penyesuaian ekuitas induk perusahaan dari translasi
akun? a
Pengukuran kembali laporan anak perusahaan asing b Hedge
atas investasi bersih di anak perusahaan asing c Pinjaman
jangka panjang antar perusahaan untuk anak perusahaan asing d
Terjemahan laporan anak perusahaan asing
E 14-2
Perbedaan terjemahan/pengukuran ulang
1. Ketika laporan keuangan konsolidasi untuk induk AS dan anak perusahaan asingnya disiapkan, saldo akun yang dinyatakan
dalam mata uang asing harus dikonversikan ke dalam mata uang entitas pelapor. Salah satu tujuan dari proses translasi adalah
untuk memberikan informasi bahwa: a Mencerminkan kurs saat ini b Mencerminkan ekuivalen moneter saat ini c Sesuai
dengan dampak ekonomi dari perubahan kurs pada arus kas perusahaan d Mencerminkan setiap akun yang
ditranslasikan pada biaya historisnya yang belum kadaluwarsa
2. Sebuah perusahaan menerjemahkan saldo rekening dari mata uang lain ke dalam dolar untuk laporan posisi keuangan 31
Desember 2016 dan laporan laba rugi tahun kalender 2016 serta laporan arus kas. Nilai tukar rata-rata untuk tahun 2016 harus
digunakan untuk menerjemahkan: a Kas pada 31 Desember 2016 b Pembelian tanah pada tahun 2016 c Saldo laba pada 1
Januari 2016 d Penjualan untuk tahun 2016
3. Mata uang fungsional anak perusahaan adalah mata uang lokal yang tidak mengalami inflasi signifikan. Kurs yang sesuai untuk
menerjemahkan beban penyusutan aset tetap dalam laporan laba rugi anak perusahaan asing adalah : tahun berjalan
4. Saldo akhir tahun piutang pada pembukuan anak perusahaan asing harus diterjemahkan oleh induknya
perusahaan untuk tujuan konsolidasi pada: a
Tingkat historis b Tingkat saat ini c Tingkat
negosiasi d Tingkat rata-rata
5. Ketika mengukur kembali laporan keuangan dalam mata uang asing ke dalam mata uang fungsional, manakah dari pos-pos
berikut ini yang akan diukur kembali dengan menggunakan kurs historis? a Persediaan dicatat sebesar harga perolehan b
Efek ekuitas yang dapat dipasarkan dilaporkan sebesar nilai pasar c Hutang obligasi d Hutang akrual
E 14-3
Efek tanggal akuisisi Pada tanggal

1 Januari 2016, Pai, sebuah perusahaan AS, membeli semua modal saham yang beredar dari Sta, sebuah perusahaan Inggris,
seharga $880.000, ketika nilai tukar pound Inggris adalah $1,55. Nilai buku aset dan kewajiban Sta sama dengan nilai wajar pada
tanggal tersebut, kecuali untuk tanah yang memiliki nilai wajar £200.000 dan peralatan dengan nilai wajar £100.000.
Ringkasan informasi neraca untuk Pai dalam dolar AS dan untuk Sta dalam pound tepat sebelum business com
binasi adalah sebagai berikut:
Pai Sta
Aset lancar $3.000.000 £100,000

Tanah 800.000 100,000
Bangunan—bersih 1.200.000 250,000
Peralatan—bersih 1.000.000 50,000
$6.000.000 £500,000
Kewajiban lancar $600.000 £50,000
Wesel bayar 1.000.000 150,000
Modal 3.000.000 200,000
Pendapatan yang disimpan 1.400.000 100,000
$6.000.000 £500,000
WAJIB: Siapkan neraca konsolidasi untuk Pai dan Anak Perusahaan pada tanggal 1 Januari 2016, segera
setelah penggabungan usaha.
Efek
pengukuran ulang gedung E 14-4 Singa

Company of Singapore adalah anak perusahaan yang dimiliki 100 persen oleh PT Keraton, sebuah perusahaan Indonesia, dan
mata uang fungsionalnya adalah dolar Singapura. Mata uang fungsional PT Keraton adalah rupiah.
Nilai tukar dolar Singapura pada 31 Desember 2016 saat ini adalah 9.800 rupiah. Biaya bangunan (setelah dikurangi akumulasi
penyusutan) adalah $150.000 dolar Singapura. Nilai tukar historis adalah 9.300 rupiah.
DIWAJIBKAN: Tentukan jumlah bangunan—bersih yang akan dicatat berdasarkan (a) laporan mata uang
asing, (b) laporan pengukuran ulang, dan (c) laporan penjabaran.
E 14-5
Akuisisi—Efek alokasi dan amortisasi berlebih Pada tanggal 1 Januari 2016,

Krab Co. Ltd. dari Thailand mengakuisisi 80 persen saham di Shin Co. Inc., sebuah perusahaan Jepang, seharga 150 miliar baht
Thailand pada tanggal 1 Januari 2016, ketika nilai buku aset bersih Shin sama dengan nilai wajar, dan sisanya adalah paten 10
tahun. Ekuitas Shin terdiri dari ¥300 miliar saham biasa dan ¥50 miliar laba ditahan. Mata uang fungsional Shin adalah yen
Jepang. Nilai tukar yen Jepang untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
1 Januari 2016 0,30 Baht Thailand

Rata-rata untuk 2016 0,28 Baht Thailand
31 Desember 2016 0,32 Baht Thailand
DIPERLUKAN
1. Tentukan kelebihan amortisasi dalam baht Thailand untuk tahun 2016.
2. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat amortisasi.
E 14-6
Akuisisi—Efek alokasi dan amortisasi berlebih Pal memperoleh semua saham

Sta of Britain pada 1 Januari 2016, seharga $163.800, ketika Sta memiliki modal saham sebesar £60.000 dan laba ditahan
sebesar £30.000. Aset dan liabilitas Sta dinilai secara wajar, kecuali peralatan dengan masa pakai tiga tahun yang dinilai terlalu
rendah sebesar £6.000. Kelebihan yang tersisa adalah karena paten dengan masa manfaat 10 tahun.
494 Bab 14
Mata uang fungsional Sta adalah pound. Nilai tukar untuk pound Inggris adalah sebagai berikut:
1 Januari 2016 $1,66

Rata-rata untuk tahun 2016 1,65
31 Desember 2016 1,64
WAJIB 1. Tentukan
keuntungan atau kerugian translasi yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2016, terkait dengan biaya perolehan/nilai buku
diferensial ditugaskan untuk peralatan.
2. Tentukan keuntungan atau kerugian translasi yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2016 terkait paten.
E 14-7
Akuisisi—kelebihan alokasi Pada 1 Januari 2016,
Minang Sdn. Bhd. Malaysia mengakuisisi 90 persen saham di Urden AG Jerman seharga 180 juta ringgit Malaysia (MYR). Nilai buku aset bersih
Uden sama dengan nilai wajar pada tanggal ini, kecuali untuk peralatan yang dinilai terlalu rendah sebesar €500.000 dengan sisa masa manfaat
lima tahun dan tanah yang dinilai terlalu rendah sebesar €1.000.000 mark Jerman. Ekuitas Urden pada tanggal tersebut terdiri dari €50 juta saham
biasa dan €20 juta laba ditahan.
Mata uang fungsional Urden AG adalah euro. Nilai tukar untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Kurs spot 1 Januari 2016 0,40 MYR

Tingkat rata-rata 2016 0,39 MYR
Kurs saat ini 31 Desember 2016 0,42 MYR
WAJIB: Tentukan keuntungan atau kerugian translasi yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2016, terkait dengan
kelebihan transaksi.
E 14-8
Akuisisi efek alokasi berlebih, translasi akun khusus, dan pengukuran ulang
1. Fay mengalami kerugian kurs terealisasi sebesar $15.000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, dan harus menentukan
apakah item berikut akan memerlukan penyesuaian akhir tahun: Fay memiliki
penyesuaian ekuitas sebesar $8.000 yang dihasilkan dari penjabaran akun anak perusahaan luar negeri yang dimiliki sepenuhnya untuk
tahun yang berakhir pada 31 Desember 2016.
Fay memiliki utang dagang ke pemasok asing yang tidak terkait yang dibayarkan dalam mata uang lokal pemasok. Saldo utang dalam
dolar AS adalah $64.000 pada tanggal 31 Oktober 2016, tanggal faktur, dan menjadi $60.000 pada tanggal 31 Desember 2016.
Faktur harus dibayar pada tanggal 30 Januari 2017.
Dalam laporan laba rugi konsolidasi Fay tahun 2016, berapa jumlah yang harus dimasukkan sebagai kerugian selisih kurs? a
$11.000 b $15.000 c $19.000 d $23.000
2. Pada tanggal 1 Januari 2016, Perusahaan Ben membentuk anak perusahaan di luar negeri. Pada tanggal 15 Februari 2016, anak perusahaan
Ben membeli 100.000 unit mata uang lokal (LCU) persediaan; 25.000 LCU dari persediaan awal merupakan keseluruhan persediaan pada
tanggal 31 Desember 2016. Mata uang fungsional anak perusahaan adalah dolar AS. Nilai tukar adalah 2,2 LCU hingga $1 dari 1 Januari
2016 hingga 30 Juni 2016, dan 2 LCU hingga $1 dari 1 Juli 2016 hingga 31 Desember 2016.
Saldo persediaan 31 Desember 2016 untuk anak perusahaan Ben di luar negeri harus diukur kembali ke dalam dolar AS sebesar: a $10.500
b $11.364 c $11.905 d $12.500
3. Dee Company memiliki anak perusahaan asing dengan 3.600.000 unit aset tetap dalam mata uang lokal sebelum akumulasi
penyusutan pada tanggal 31 Desember 2018. Dari jumlah tersebut, 2.400.000 LCU diperoleh pada tahun 2016, dengan nilai
tukar 1,6 LCU menjadi $1, dan 1.200.000 LCU diperoleh pada tahun 2017, ketika nilai tukar adalah 1,8 LCU menjadi $1.
Nilai tukar yang berlaku pada tanggal 31 Desember 2018 adalah 2 LCU untuk $1. Rata-rata tertimbang dari nilai tukar
berlaku selama 2018 adalah 1,92 LCU menjadi $1. Mata uang fungsional anak perusahaan adalah dolar AS.
Asumsikan bahwa properti, pabrik, dan peralatan disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus selama periode 10
tahun tanpa nilai sisa, berapa banyak biaya penyusutan yang berkaitan dengan properti, pabrik, dan peralatan anak perusahaan
asing yang harus dibebankan dalam laporan laba rugi Dee untuk 2018? a $180.000 b $187.500 c $200.000 d $216.667
4. The Clark Company memiliki anak perusahaan asing yang memiliki laba bersih untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 sebesar
4.800.000 unit mata uang lokal, yang diterjemahkan dengan tepat menjadi $800.000.
Pada tanggal 15 Oktober 2016, ketika nilai tukar 5,7 LCU menjadi $1, anak perusahaan asing membayar dividen kepada
Clark sebesar 2.400.000 LCU. Dividen mewakili laba bersih anak perusahaan asing untuk enam bulan yang berakhir 30 Juni
2016, selama waktu itu nilai tukar rata-rata tertimbang adalah 5,8 LCU menjadi $1.
Nilai tukar yang berlaku pada tanggal 31 Desember 2016 adalah 5,9 LCU untuk $1. Berapa nilai tukar yang harus digunakan
untuk menerjemahkan dividen untuk laporan keuangan 31 Desember 2016? a 5,7
LCU hingga $1 b 5,8 LCU hingga $1 c 5,9 LCU hingga $1 d 6,0 LCU hingga $1
5. Perusahaan Jem menggunakan metode kurs saat ini ketika menerjemahkan jumlah mata uang asing pada tanggal 31 Desember
2016. Saat itu, Jem memiliki anak perusahaan asing dengan 1.500.000 unit mata uang lokal dalam piutang jangka panjang dan
2.400.000 LCU dalam utang jangka panjang. Nilai tukar yang berlaku saat transaksi spesifik terjadi yang melibatkan jumlah mata
uang asing tersebut adalah 2 LCU hingga $1. Nilai tukar yang berlaku pada tanggal 31 Desember 2016 adalah 1,5 LCU untuk
$1. Translasi jumlah mata uang asing ini ke dalam dolar AS akan menghasilkan piutang jangka panjang dan hutang jangka
panjang masing-masing sebesar: a $750.000 dan $1.200.000 b $750.000 dan $1.600.000 c $1.000.000 dan $1.200.000 d
$1.000.000 dan $1.600.000
6. Beberapa akun neraca anak perusahaan asing Row pada tanggal 31 Desember 2016, telah diterjemahkan ke dalam
dolar AS sebagai berikut:
Diterjemahkan di
Tarif Saat Ini Tarif Historis
Catatan piutang, jangka panjang $240.000 $200,000

Sewa dibayar di muka 85.000 80,000
Paten 150.000 170,000
$475.000 $450,000
Mata uang fungsional anak perusahaan adalah mata uang negara tempatnya berada. Berapa jumlah total yang harus dimasukkan
dalam neraca konsolidasi Row 31 Desember 2016 untuk ketiga akun tersebut? a $450,000 b $455,000 c $475,000 d $495,000
7. Data inflasi suatu negara asing selama tiga tahun adalah sebagai berikut:
Perubahan Tingkat Tahunan dari
Indeks Indeks Inflasi
150 —
1 Januari 2015
1 Januari 2016 200 50 50 , 150 = 33% 50 ,
1 Januari 2017 250 50 200 = 25% 80 , 250 =
1 Januari 2018 330 80 32%
Kumulatif tingkat inflasi tiga tahun adalah: a

45% b 90% c 120% d 180%
496 Bab 14
MASALAH
P 14-1
Akuntansi induk dengan metode ekuitas Pak membeli
40 persen saham di Sco Jerman seharga $1.080.000 pada tanggal 1 Januari 2016. Kelebihan biaya atas nilai
buku adalah karena paten dengan periode amortisasi 10 tahun. Ringkasan aset bersih Sco pada tanggal 31
Desember 2015, dan pada tanggal 31 Desember 2016, setelah diterjemahkan ke dalam dolar AS, adalah sebagai berikut:
dipertahankan Ekuitas
Modal Pendapatan Pengaturan Aktiva bersih
31 Desember 2015 $2.000.000 $400.000 $2.400.000

Dividen (192.000) (192.000)
Penyesuaian terjemahan $212.000 212.000
31 Desember 2016 $2.000.000 $518.000 $212.000 $2.730.000
Nilai tukar euro adalah $1,14 pada 1 Januari 2016; rata-rata $1,16 untuk tahun 2016; $1,15 saat dividen
diumumkan; dan $1,18 pada 31 Desember 2016. Sco memiliki aset bersih sebesar €4.000.000 pada 1 Januari
2016; pendapatan bersih sebesar €500.000 untuk tahun 2016; dan dividen sebesar €300.000. Itu mengakhiri
tahun dengan aset bersih € 4.200.000. Mata uang fungsional Sco adalah euro.
WAJIB 1. Hitung
pendapatan Pak dari Sco untuk tahun 2016.
2. Tentukan saldo Investasi Pak di akun Sco pada tanggal 31 Desember 2016.
3. Kembangkan bukti perhitungan Anda atas saldo akun Investasi di Sco pada tanggal 31 Desember 2016.
P 14-2
Akuntansi induk dengan metode ekuitas Pla membeli
40 persen saham di Sor, sebuah perusahaan asing, pada tanggal 1 Januari 2016, seharga $342.000, ketika
ekuitas pemegang saham Sor terdiri dari 3.000.000 modal saham LCU dan 1.000.000 laba ditahan LCU. Mata
uang fungsional Sor adalah satuan mata uang lokalnya. Nilai tukar saat ini adalah $0,15 per LCU. Setiap kelebihan
yang dialokasikan untuk paten harus diamortisasi selama 10 tahun.
Ringkasan perubahan ekuitas pemegang saham Sor selama tahun 2016 (termasuk nilai tukar yang relevan)
Menukarkan
LCU Kecepatan Dolar Amerika
Ekuitas pemegang saham 1 Januari 2016 4.000.000 $0,15 H $600.000

Pendapatan bersih 800.000 0,14 A 112.000
Dividen (400.000) 0,14 A (56.000)
Penyesuaian ekuitas (84.000)
Ekuitas pemegang saham 31 Desember 2016 4.400.000 0,13 C $572.000
DIWAJIB: Tentukan hal-hal berikut: 1. Kelebihan

paten dari Investasi Pla di Sor pada tanggal 1 Januari 2016 2. Kelebihan
amortisasi paten untuk tahun 2016 3. Kelebihan paten yang belum diamortisasi
pada tanggal 31 Desember 2016 4. Penyesuaian ekuitas dari paten untuk tahun
2016 5. Pendapatan dari Sor untuk tahun 2016
6. Penyertaan pada saldo Sor per 31 Desember 2016

P 14-3
Lembar kerja terjemahan, akuntansi induk Pyl mengakuisisi
semua modal saham Soo London yang beredar pada 1 Januari 2016, seharga $800.000, ketika nilai tukar pound Inggris adalah
$1,50 dan ekuitas pemegang saham Soo terdiri dari £400.000 modal saham dan Laba ditahan £100.000. Mata uang fungsional
Soo adalah pound Inggris. Neraca akun untuk Soo pada 1 Januari 2016, dalam pound Inggris dan dolar AS dirangkum sebagai
berikut:
Inggris Menukarkan KITA

Pound Kecepatan Dolar
Uang tunai £ 50.000 $1,50 $ 75.000

Piutang usaha—bersih 60.000 1,50 90.000
Persediaan 40.000 1,50 60.000
Peralatan 750.000 1,50 1.125.000
£ 900.000 $1.350.000
Akumulasi penyusutan £ 250.000 $1,50 $ 375.000
Akun hutang 150.000 1,50 225.000
Modal 400.000 1,50 600.000
Pendapatan yang disimpan 100.000 1,50 150.000
£ 900.000 $1.350.000
Nilai tukar untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Nilai tukar saat ini, 1 Januari 2016 $1,50

Nilai tukar rata-rata untuk tahun 2016 1,53
Tarif untuk dividen tunai 1,62
Nilai tukar saat ini, 31 Desember 2016 1,55
Neraca saldo penyesuaian Soo dalam pound Inggris pada 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Debit
Uang tunai £20.000
Piutang usaha—bersih 70.000
Persediaan 50.000
Peralatan 800.000
Beban penyusutan 80.000
Dividen 30.000
£1.500.000
Kredit
Akumulasi penyusutan £330.000
Akun hutang 70.000
Modal 400.000
Penjualan 600.000
£1.500.000
DIWAJIBKAN
1. Siapkan lembar kerja terjemahan untuk mengonversi neraca saldo penyesuaian Soo 31 Desember 2016 ke dalam AS
dolar.
2. Siapkan ayat jurnal di buku Pyl untuk memperhitungkan investasi di Soo tahun 2016.
3. Hitung keuntungan atau kerugian translasi secara langsung.
P 14-4
Lembar kerja terjemahan
Neraca saldo penyesuaian Oppa Corporation dalam won Korea pada tanggal 31 Desember 2016, diringkas sebagai berikut
(dalam ribuan):
498 Bab 14
Debit
Uang tunai W20.000
Persediaan 600.000
Bangunan 800.000
Peralatan 750.000
Biaya penghentian 50.000
Dividen 50.000
W 2.760.000
Kredit
Akun hutang W100.000
Akumulasi penyusutan—bangunan 260.000
Akumulasi penyusutan—peralatan 200.000
Saham biasa 1.500.000
Saldo laba 1 Januari 200.000
Penjualan 500.000
W 2.760.000
Pada 1 Januari 2016, PT Ratu Indonesia mengakuisisi 80 persen saham Oppa seharga 60 miliar rupiah, ketika nilai
buku aset bersih Oppa sama dengan nilai wajarnya, dan kelebihannya dialokasikan untuk paten dengan amortisasi 10
tahun. Mata uang fungsional Oppa adalah won Korea.
Nilai tukar yang relevan adalah sebagai berikut:
Nilai tukar spot 1 Januari 2016 Rp110,0
Nilai tukar saat ini 31 Desember 2016 Nilai Rp120,0
tukar rata-rata untuk tahun 2016 Nilai tukar Rp110,5
dividen Rp100,50
WAJIB 1.
Siapkan lembar kerja terjemahan untuk Oppa pada 31 Desember 2016.
2. Hitung pendapatan PT Ratu dari Oppa tahun 2016.
3. Tentukan saldo investasi yang benar di akun Oppa pada 31 Desember 2016.
P 14-5
Lembar kerja pengukuran ulang
Par of Chicago mengakuisisi semua modal saham Sar of London yang beredar pada tanggal 1 Januari 2016, seharga $1.120.000.
Nilai tukar pound Inggris adalah $1,40 dan ekuitas pemegang saham Sar adalah £800.000, terdiri dari modal saham
£500.000 dan laba ditahan £300.000. Mata uang fungsional Sar adalah dolar AS.
Kurs untuk pound Inggris untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut: Kurs
saat ini 1 Januari 2016 Kurs saat ini 31 Desember $1,40
2016 Kurs rata-rata untuk tahun 2016 Kurs untuk 1,50
dividen 1,55
1,54
Harga pokok penjualan Sar terdiri dari £200.000 persediaan di tangan pada tanggal 1 Januari 2016, dan pembelian
£600.000 dikurangi £150.000 persediaan di tangan pada tanggal 31 Desember 2016, yang diperoleh dengan nilai tukar
$1,68.
Semua aset pabrik Sar ada di tangan saat Par mengakuisisi Sar, dan pengeluaran Sar lainnya ada
dibayar tunai atau terkait dengan hutang dagang.
Neraca saldo disesuaikan Sar pada 31 Desember 2016, dalam pound Inggris adalah sebagai berikut:
Debit
Uang tunai £50.000
Wesel tagih jangka pendek 50.000
Persediaan 150.000
Tanah 300.000
Bangunan—bersih 400.000
Biaya lainnya 400.000
Dividen 100.000
£3.000.000
Kredit
Akun hutang £180.000
Utang obligasi—10% 500.000
Hutang bunga obligasi 20.000
Modal 500.000
Penjualan 1.500.000
£3.000.000
DIWAJIBKAN: Siapkan lembar kerja pengukuran ulang untuk menyajikan kembali neraca saldo Sar yang telah disesuaikan pada tanggal 31
Desember 2016, dalam dolar AS.
P 14-6
Lembar kerja pengukuran ulang
Phi, sebuah perusahaan AS, mengakuisisi 100 persen saham Stu yang beredar pada nilai buku pada 1 Januari
2016, seharga $112.000. Stu adalah perusahaan yang berbasis di Selandia Baru, dan mata uang fungsionalnya
adalah dolar AS. Nilai tukar dolar Selandia Baru (NZ$) adalah $0,70 ketika Phi memperoleh bunganya. Ekuitas
pemegang saham Stu pada 1 Januari 2016, terdiri dari modal saham NZ$150.000 dan laba ditahan NZ$10.000.
Neraca saldo yang telah disesuaikan untuk Stu pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Debit
Uang tunai NZ$15.000
Persediaan 30.000
Biaya dibayar dimuka 10.000
Tanah 45.000
Peralatan 60.000
Biaya operasional lainnya 28.000
Dividen 20.000
NZ$400.000
Kredit
Akumulasi penyusutan NZ$22.000
Akun hutang 18.000
Modal 150.000
Penjualan 200.000
NZ$400.000
INFORMASI TAMBAHAN
1. Biaya dibayar di muka (persediaan) sebesar NZ$18.000 ada di tangan ketika Phi mengakuisisi Stu. Biaya operasional
lainnya termasuk NZ$8.000 dari persediaan yang digunakan pada tahun 2016. Sisa persediaan sebesar NZ$10.000
tersedia pada akhir tahun.
2. Harga pokok penjualan NZ$120.000 terdiri dari persediaan NZ$50.000 yang ada pada 1 Januari 2016, dan pembelian
NZ$100.000 selama tahun berjalan, dikurangi persediaan akhir NZ$30.000 yang diperoleh saat kurs $0,66.
3. Peralatan senilai NZ$60.000 terdiri dari NZ$50.000 yang termasuk dalam kombinasi bisnis dan NZ$10.000 yang dibeli
selama tahun 2016, ketika nilai tukarnya adalah $0,68. Tingkat penyusutan 20 persen berlaku untuk semua peralatan
untuk tahun 2016.
4. Kurs selama tahun 2016 dirangkum sebagai berikut:
Nilai tukar saat ini, 1 Januari 2016 $0,70

Nilai tukar saat peralatan baru diperoleh 0,68
Nilai tukar rata-rata untuk tahun 2016 0,67
Nilai tukar untuk 31 Desember 2016, persediaan 0,66
Nilai tukar untuk dividen 0,66
Nilai tukar saat ini, 31 Desember 2016 0,65
500 Bab 14
DIWAJIBKAN: Siapkan lembar kerja untuk mengukur kembali neraca saldo yang telah disesuaikan dari Stu Corporation ke dalam dolar
AS pada tanggal 31 Desember 2016.
P 14-7
Lembar kerja terjemahan, akuntansi induk Pel, sebuah
perusahaan AS, membayar $308.000 untuk semua saham biasa Sar Israel pada tanggal 1 Januari 2016, ketika nilai tukar
untuk syikal adalah $0,35. Ekuitas Sar pada tanggal ini terdiri dari 500.000 shekel saham biasa dan 300.000 shekel laba
ditahan. Kelebihan $28.000 (80.000 sheqels) disebabkan oleh paten dengan periode amortisasi 10 tahun. Mata uang
fungsional Sar adalah sheqel.
Neraca Saldo Penyesuaian Sar pada 31 Desember 2016, dalam shekel adalah sebagai berikut:
Shekel Shekel
Debit Kredit
Uang tunai 40.000 Akun hutang 120.000
Piutang—bersih 50.000 Kewajiban yang lain 60.000
Persediaan Uang Muka 150.000 dari Pel 140.000
Tanah 160.000 Saham biasa 300.000 500.000
Peralatan—bersih Laba ditahan 1/1 500.000 300.000
Pengeluaran Penjualan 400.000
Kerugian pertukaran (muka) 20.000 100.000
Dividen 1.720.000
1.720.000
Pada tanggal 2 Januari 2016, Pel memberikan uang muka sebesar $42.000 (120.000 shekel) ke Sar. Uang muka ini
bersifat jangka pendek, dalam mata uang dolar AS, dan dilakukan ketika nilai tukar untuk shekel adalah $0,35. Pada Juni
2016, Sar membayar dividen 100.000 sheqel ketika nilai tukarnya adalah $0,33. Nilai tukar rata-rata dan akhir tahun untuk
shekel masing-masing adalah $0,32 dan $0,30.
WAJIB 1. Siapkan
lembar kerja untuk menerjemahkan neraca saldo Sar yang telah disesuaikan pada 31 Desember 2016, ke dalam dolar AS.
2. Siapkan ayat jurnal yang diperlukan Pel untuk memperhitungkan investasinya di Sar untuk tahun 2016.
P 14-8
Akuntansi induk dan konsolidasi dalam penjabaran PWA Corporation
membayar $1.710.000 untuk 100 persen saham SAA Corporation pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham SAA
terdiri dari 5.000.000 LCU modal saham dan 3.000.000 laba ditahan LCU. Mata uang fungsional SAA adalah unit mata uang
lokal, dan perbedaan biaya/nilai buku dapat dikaitkan dengan paten dengan periode amortisasi 10 tahun.
Pada tanggal 1 Juli 2016, PWA memajukan $333.000 (1.800.000 LCU) ke SAA ketika nilai tukar
adalah $0,185. Uang muka bersifat jangka pendek dan dalam mata uang dolar AS.
Nilai tukar yang relevan untuk LCU tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Nilai pada akuisisi pada 1 Januari $0,190

Tarif berlaku untuk uang muka pada tanggal 1 Juli 0,185
Tarif berlaku untuk dividen pada tanggal 1 September 0,185
Tingkat rata-rata untuk tahun ini 0,185
Kurs saat ini pada 31 Desember 0,180
Lembar kerja penjabaran neraca saldo disesuaikan SAA pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Menukarkan
LCU Kecepatan Dolar Amerika
Debit
Uang tunai 550.000 $0,180 C $99,000
Piutang usaha—bersih 500.000 0,180 C 90,000
Persediaan 1.500.000 0,180 C 270,000
Tanah 1.600.000 0,180 C 288,000
Peralatan—bersih 3.000.000 0,180 C 540,000
Bangunan—bersih 5.000.000 0,180 C 900,000
Pengeluaran 4.000.000 0,185 A 740,000
Kerugian pertukaran (muka) 50.000 0,185 A 9,250
Dividen 1.000.000 0,185 R 185,000
—
Penyesuaian ekuitas dari 84,750
terjemahan
17.200.000 $3.206.000
Kredit
Akun hutang 750.000 $0,180 C $135.000
Kewajiban yang lain 600.000 0,180 C 108.000
Uang muka dari PWA 1.850.000 0,180 C 333.000
(jangka pendek)
Modal 5.000.000 0,190 H 950.000
Saldo laba 1 Januari 3.000.000 0,190 H 570.000
Penjualan 6.000.000 0,185 A 1.110.000
17.200.000 $3.206.000
Laporan keuangan untuk PWA dan SAA pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut
diringkas sebagai berikut:
PWA SAA

Penjualan $569.500 $1.110.000
Penghasilan dari SAA —
342.250
Pengeluaran (400.000) (740.000)
—
Kerugian pertukaran (9.250)
Dikurangi: Dividen (300.000) (185.000)
Saldo laba 31 Desember $1.068.250 $ 745.750
Uang tunai $ 90.720 $ 99.000
Maju ke SAA —
333.000
Persediaan 120.000 270.000
Tanah 100.000 288.000
Investasi di SAA —
1.773.000
$3.445.220 $ $2.187.000 $
Akun hutang 162.720 135.000
Maju dari PWA —
333.000
Saham biasa 2.000.000 950.000
Pendapatan yang disimpan 1.068.250 745.750
Penyesuaian ekuitas dari terjemahan (94.250) (84.750)
$3.445.220 $2.187.000
DIWAJIBKAN
1. Buatlah ayat jurnal pada pembukuan PWA untuk memperhitungkan investasinya di SAA untuk tahun 2016.
2. Menyusun kertas kerja konsolidasi PWA Korporasi dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada bulan Desember
31, 2016.
502 Bab 14
P 14-9
Lembar kerja terjemahan, akuntansi induk, konsolidasi
San adalah anak perusahaan Par yang 90 persen dimiliki asing, diakuisisi oleh Par pada 1 Januari 2016, dengan nilai
buku sama dengan nilai wajar, ketika nilai tukar untuk LCU di negara asal San adalah $0,24. Mata uang fungsional
San adalah LCU. Par memberikan pinjaman 200.000 LCU ke San pada tanggal 1 Mei 2016, ketika nilai tukar untuk
LCU adalah $0,23. Pinjaman ini berjangka pendek dan berdenominasi $46.000. Neraca saldo yang disesuaikan dari
perusahaan afiliasi pada akhir tahun 2016 adalah sebagai berikut:
Par di AS
Dolar San di LCU
Debit
Uang tunai $ 25.100 150.000
Pinjaman jangka pendek ke San —
46.000
Persediaan 110.000 230.000
Tanah 150.000 250.000
Bangunan 300.000 600.000
Peralatan 220.000 800.000
—
Investasi di San (100%) 230.000
—
Kerugian pertukaran 30.000
Dividen 100.000 100.000
—
Penyesuaian ekuitas 44.000
$1.996.100 2.760.000
Kredit
Akumulasi penyusutan—bangunan $ 120.000 300.000
Akumulasi penyusutan—peralatan 60.000 400.000
Akun hutang 241.100 130.000
Pinjaman jangka pendek dari Par —
230.000
Modal 500.000 800.000
Saldo laba 1 Januari 220.000 200.000
Penjualan 800.000 700.000
Penghasilan dari San —
55.000
$1.996.100 2.760.000
San membayar dividen pada bulan September, ketika nilai tukar $0,21. Nilai tukar untuk
LCU adalah $0,20 pada 31 Desember 2016, dan nilai tukar rata-rata untuk tahun 2016 adalah $0,22.
DIWAJIBKAN
1. Siapkan lembar kerja untuk menerjemahkan neraca saldo disesuaikan San menjadi dolar AS pada 31 Desember 2016.
2. Siapkan entri jurnal yang diperlukan Par untuk memperhitungkan investasinya di San untuk tahun 2016 di bawah ekuitas
metode.
3. Menyusun kertas kerja konsolidasi Par Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2016.

PR 14-1 Apa yang harus diungkapkan mengenai perubahan penyesuaian translasi kumulatif perusahaan?
PR 14-2 Haruskah perusahaan menyesuaikan kembali setelah periode fiskal berakhir jika sebelum rilis
laporannya nilai tukar berbeda secara material?
Bab 15
Segmen dan Interim
Laporan keuangan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Laporan keuangan konsolidasi

efektivitas dalam memungkinkan
mengelola investordengan
sumber daya perusahaan untukmenyediakan
menilai manajemen secara
informasi yang keseluruhan
berguna untuk komputer 15.1 Memahami bagaimana perusahaan
ing ukuran keseluruhan profitabilitas, likuiditas, dan efisiensi. Untuk membantu investor mengevaluasi menggunakan pendekatan
manajemen untuk
kinerja segmen bisnis perusahaan, diperlukan pengungkapan catatan kaki tambahan. Bagian
mengidentifikasi segmen
pertama bab ini membahas pelaporan segmen usaha.
operasi yang berpotensi dilaporkan.
Kursus akuntansi keuangan biasanya berfokus pada pelaporan kinerja perusahaan selama satu tahun—
15.2 Menerapkan pengujian
laporan tahunan. Banyak perusahaan juga diminta untuk menerbitkan laporan keuangan yang mencakup periode ambang batas untuk
yang lebih pendek sepanjang tahun, terutama setiap tiga bulan. Bagian kedua dari bab ini berfokus pada mengidentifikasi segmen
pedoman pelaporan untuk laporan sementara tersebut. operasi yang dapat dilaporkan:
SEDANG BELAJAR
pengujian pendapatan,
pengujian aset, dan pengujian
TUJUAN 15.1
PELAPORAN SEGMEN laba operasi.
15.3 Tentukan pelaporan

Pelaporan segmen berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (ASC 280) berlaku untuk
segmen tambahan
perusahaan bisnis publik, yang didefinisikan sebagai perusahaan yang telah menerbitkan efek hutang
dengan menggunakan uji
atau ekuitas yang diperdagangkan di pasar publik, yang diharuskan untuk mengajukan laporan keuangan pendapatan eksternal 75
dengan Efek tersebut. dan Exchange Commission (SEC), atau yang menyediakan laporan keuangan persen.
untuk tujuan penerbitan sekuritas di pasar publik. Perusahaan harus melaporkan informasi segmen 15.4 Memahami jenis informasi
dengan cara yang sama seperti manajemen mengatur perusahaan menjadi unit-unit untuk tujuan pengungkapan untuk segmen
pengambilan keputusan internal dan evaluasi kinerja. GAAP (ASC 280-10-50-5) menyebut pendekatan dan alasan bahwa tingkat
pengungkapan dapat bervariasi
ini sebagai pendekatan manajemen untuk segmentasi. Pendekatan manajemen bergantung pada
antar perusahaan.
konsep chief operating decision maker (CODM). CODM mengidentifikasi fungsi daripada orang atau
judul tertentu. Fungsi itu adalah mengalokasikan sumber daya dan menilai kinerja segmen perusahaan.
15.5 Memahami pengungkapan
Untuk beberapa perusahaan, CODM adalah chief executive officer atau chief operating officer, tetapi
segmen apa yang
bisa juga gabungan dari eksekutif atau manajer lainnya. direkonsiliasi ke dalam
Misalnya, CODM Intel Corporation adalah presiden dan kepala eksekutifnya. CODM jumlah konsolidasi.
mengalokasikan sumber daya untuk, dan mengevaluasi kinerja, segmen operasinya dengan 15.6 Mengetahui pengungkapan
menggunakan pendapatan dan laba operasi sebelum bunga dan pajak. Menurut laporan tahunan di seluruh perusahaan
2015, segmen operasi Intel adalah Grup Komputasi Klien, Grup Pusat Data, Internet of Things, yang diwajibkan
dan segmen operasi perangkat lunak dan layanan. Intel melaporkan sisa porsi bisnis mereka sebagai Yang sehubungan
Lainnya.dengan produk
dan layanan, wilayah geografis
Grup Komputasi Klien dan Pusat Data adalah segmen yang dapat dilaporkan karena memenuhi satu
operasi, dan pelanggan utama.
atau beberapa pengujian ambang kuantitatif (pengujian pendapatan, aset, dan laba operasi) yang dijelaskan
nanti di bab ini. Intel telah memilih untuk juga melaporkan segmen operasi yang tersisa, meskipun tidak 15.7 Memahami persamaan
memenuhi salah satu uji ambang batas, karena manajemen percaya bahwa pengungkapan tersebut dan
bermanfaat bagi pembaca.
503
504 Bab 15
perbedaan Sebaliknya, Apple Inc., mengelola bisnisnya terutama atas dasar geografis. Menurut laporan tahunan 2015, segmen
dalam pelaporan yang dilaporkan adalah "Amerika", "Eropa", "Jepang", dan "Asia Pasifik Lainnya". Alih-alih melaporkan sisa porsi
operasi sementara perusahaan mereka sebagai "Lainnya", Apple memberikan rekonsiliasi antara total segmen dan total perusahaan.
versus periode pelaporan tahunan.
15.8 Hitunglah beban pajak Jika pelaporan dan evaluasi internal berbasis geografis, pelaporan segmen harus berbasis geografis. Jika pelaporan
penghasilan periode interim. dan evaluasi internal berbasis lini produk atau industri, pelaporan segmen harus berbasis serupa.
SEDANG BELAJAR Mengidentifikasi Segmen yang Dapat

TUJUAN 15.2 Dilaporkan Segmen berbasis pendekatan manajemen disebut segmen operasi. GAAP (ASC 280-10-50-1) mencirikan
segmen operasi sebagai komponen dari suatu perusahaan (1) yang terlibat dalam aktivitas bisnis yang dapat menghasilkan
pendapatan dan menimbulkan beban, termasuk pendapatan dan beban antarsegmen; (2) yang hasil operasinya dikaji
ulang secara berkala oleh CODM perusahaan; dan (3) informasi keuangan yang dapat dipisahkan tersedia.
Beberapa bagian dari perusahaan tidak termasuk dalam segmen operasi. Program pensiun dan imbalan pasca kerja
lainnya bukan merupakan segmen operasi. Demikian pula, kantor pusat perusahaan atau departemen fungsional yang
tidak memperoleh pendapatan bukanlah segmen operasi. Intel melaporkan bahwa selain segmen operasi yang dilaporkan,
Intel juga memiliki grup penjualan dan pemasaran, manufaktur, keuangan, dan administrasi. Biaya kelompok ini
dialokasikan ke segmen operasi.
Kriteria Agregasi Suatu perusahaan dapat menggabungkan segmen operasi yang serupa jika agregasi
konsisten dengan tujuan CODM dan jika segmen tersebut memiliki karakteristik ekonomi yang serupa.
Segmen tersebut juga harus serupa dalam setiap bidang berikut: (1) sifat produk dan jasa, (2) sifat proses produksi, (3)
jenis atau kelas pelanggan untuk produk dan jasa mereka, ( 4) metode distribusi untuk produk dan jasa, dan (5) jika
berlaku, sifat lingkungan peraturan (misalnya, utilitas publik).
Ambang Kuantitatif Segmen operasi dapat dilaporkan jika memenuhi ambang batas materialitas. Suatu
segmen dianggap material dan dapat dilaporkan secara terpisah jika memenuhi salah satu dari tiga kriteria berikut:
1. Pendapatan yang dilaporkan, termasuk pendapatan antarsegmen, adalah 10 persen atau lebih dari
pendapatan gabungan dari semua segmen operasi.
2. Nilai absolut laba rugi yang dilaporkan adalah 10 persen atau lebih dari yang lebih besar dari (a) laba
gabungan yang dilaporkan dari semua segmen operasi yang melaporkan laba atau (b) nilai absolut
dari gabungan rugi yang dilaporkan dari semua operasi segmen yang melaporkan kerugian.
3. Asetnya adalah 10 persen atau lebih dari aset gabungan semua segmen operasi.
Setelah segmen dilaporkan diidentifikasi, semua segmen operasi lainnya digabungkan dengan aktivitas bisnis lain
dalam kategori “semua lainnya” untuk tujuan pelaporan.
SEDANG BELAJAR Pertimbangan Kembali Segmen yang Dapat Dilaporkan Segmen yang dilaporkan harus mencakup setidaknya 75
TUJUAN 15.3 persen dari seluruh pendapatan eksternal. Pendapatan eksternal tidak termasuk pendapatan antarsegmen. Jika segmen
yang dapat dilaporkan tidak memenuhi kriteria ini, segmen tambahan harus diidentifikasi sebagai dapat dilaporkan,
meskipun segmen tersebut tidak memenuhi ambang batas kuantitatif. Dua atau lebih segmen yang lebih kecil yang tidak
dapat dilaporkan sendiri dapat digabungkan untuk membentuk segmen operasi yang dapat dilaporkan hanya jika
memenuhi sebagian besar kriteria agregasi.
GAAP (ASC 280-10-50-18) tidak menentukan jumlah segmen yang harus dilaporkan.
Namun, terlalu banyak segmen akan dianggap terlalu detail dan kontraproduktif.
Meskipun tidak ada batasan tegas yang ditetapkan, standar tersebut mendorong perusahaan yang mengidentifikasi lebih dari 10
segmen yang dapat dilaporkan untuk mempertimbangkan agregasi tambahan dari segmen mereka.
Untuk beberapa perusahaan, GAAP (ASC 280-10-50-9) menentukan secara langsung segmen operasi mana yang
akan dilaporkan. Sebuah perusahaan yang CODM-nya meninjau beberapa penampang yang tumpang tindih dari operasi
mereka harus menyajikan segmen berdasarkan produk dan layanan. Misalnya, produsen yang mengelola menggunakan
geografi, lini produk, dan saluran pemasaran, baik di tingkat unit maupun global, digambarkan sebagai gaya matriks
manajemen organisasi. Perusahaan seperti ini akan diminta untuk menyajikan segmen berdasarkan produk.
Ilustrasi Pengujian Segmen Operasi yang Dapat Dilaporkan CODM Ace mengevaluasi
hasil operasi perusahaan, yang diselenggarakan oleh industri. Kami menerapkan tiga pengujian materialitas untuk menentukan
segmen operasi Ace mana (transportasi, penyulingan minyak, asuransi, dan keuangan) yang merupakan segmen yang dapat
dilaporkan.
Uji Pendapatan Kami menerapkan uji pendapatan dengan membandingkan pendapatan setiap segmen operasi
(pendapatan pelanggan eksternal ditambah pendapatan antarsegmen) dengan 10 persen dari pendapatan gabungan
(baik internal maupun eksternal) dari semua segmen operasi. Tes pendapatan Ace adalah sebagai berikut:
Pengoperasian Total Segmen yang

Segmen Intersegmen Segmen Dapat Dilaporkan
Segmen Pendapatan Pendapatan Pendapatan Nilai Tes Dalam Pengujian Pendapatan?
Angkutan $ 360.000 $0 480.000 $ 360,000 Ú $150,000 885,000 Ú Ya

Penyulingan minyak 405.000 20.000 0 150,000 115,000 … 150,000 Ya
Pertanggungan 95.000 $500.000 140,000 … 150,000 $1,500,000 TIDAK
Keuangan 140.000 TIDAK
Total $1.000.000
Nilai uji pendapatan adalah $150.000 karena total pendapatan untuk semua segmen operasi adalah $1.500.000. Segmen
transportasi ($360.000) dan penyulingan minyak ($885.000) merupakan segmen yang dapat dilaporkan berdasarkan uji
pendapatan karena total pendapatan masing-masing segmen ini melebihi $150.000. Segmen asuransi dan keuangan bukan
merupakan segmen yang dilaporkan menurut kriteria ini.
Uji Aset Uji aset melibatkan perbandingan jumlah total aset setiap segmen operasi dengan 10 persen dari total aset
semua segmen operasi. Kami mendefinisikan aset segmen sebagai yang termasuk dalam ukuran aset segmen yang
ditinjau oleh CODM. Aset perusahaan umum dapat dimasukkan atau dikecualikan dalam pengukuran aset, tergantung
pada cara manajemen mengatur aset untuk tujuan pengambilan keputusan operasional.
Asumsikan bahwa semua aset Ace dialokasikan ke segmen operasi kecuali yang dipertahankan untuk tujuan umum
perusahaan:
Segmen Operasi Segmen yang Dapat Dilaporkan

Segmen Aset yang Dapat Diidentifikasi Nilai Tes Berdasarkan Pengujian Aset?
Angkutan $ 700.000 Ú $300.000 Ya

Penyulingan minyak 950.000 Ú 300.000 Ya
Pertanggungan 180.000 … 300.000 TIDAK
Keuangan 1.170.000 Ú 300.000 Ya

Total $3.000.000
Segmen keuangan ditambahkan ke daftar segmen yang dapat dilaporkan karena asetnya yang dapat diidentifikasi melebihi
ambang batas $300.000.
Uji Laba Operasi Tidak ada definisi yang seragam dari laba operasi yang diperlukan dalam menerapkan uji ini. Laba
atau rugi operasi segmen operasi bergantung pada pendapatan dan beban yang dimasukkan manajemen dalam
pengukuran yang ditinjau oleh CODM.
Dalam menerapkan uji laba operasi, jumlah absolut dari laba atau rugi operasi setiap segmen dibandingkan dengan 10
persen lebih besar dari gabungan laba operasi dari semua segmen operasi yang menguntungkan atau nilai absolut dari
gabungan kerugian operasi dari semua operasi yang tidak menguntungkan. segmen. Tes Ace adalah sebagai berikut:
Pengoperasian Pengoperasian Segmen yang Dapat

Segmen Segmen Tes Dilaporkan Dalam Uji
Segmen Laba usaha Kerugian Operasi Nilai Laba Operasi?
Angkutan $(100.000) Ú $27.000 Ya

Penyulingan minyak $200.000 Ú 27.000 Ya
Pertanggungan 20.000 … 27.000 TIDAK
Keuangan 50.000 Ú 27.000 Ya

Total $270.000 $(100.000)
506 Bab 15
Karena total laba operasi segmen yang menguntungkan sebesar $270.000 melebihi nilai absolut dari total
kerugian operasi sebesar $100.000 untuk segmen yang rugi, nilai pengujian didasarkan pada $270.000. Setelah nilai
uji $27.000 ditentukan, uji tersebut diterapkan pada jumlah absolut laba atau rugi operasi untuk setiap segmen.
Segmen transportasi, penyulingan minyak, dan keuangan adalah segmen yang dilaporkan di bawah uji laba operasi
10 persen.
Evaluasi Ulang Segmen yang Dapat Dilaporkan Segmen asuransi gagal memenuhi pengujian 10 persen untuk
segmen yang dapat dilaporkan. Segmen yang dilaporkan adalah transportasi, penyulingan minyak, dan keuangan.
Dalam uji pendapatan, nilai uji didasarkan pada 10 persen dari total pendapatan eksternal dan intersegmen. Jika
pendapatan antarsegmen sangat besar, beberapa segmen yang merupakan persentase besar dari pendapatan
konsolidasi (atau eksternal) mungkin tidak memenuhi syarat untuk pelaporan berdasarkan pengujian pendapatan.
Jika segmen ini tidak memenuhi syarat untuk pelaporan berdasarkan salah satu dari dua pengujian lainnya, maka
investor tidak akan diberikan informasi yang berpotensi relevan. GAAP (ASC 280-10-50-14) mensyaratkan bahwa
total pendapatan eksternal dari segmen operasi yang dilaporkan sama dengan setidaknya 75 persen dari total
pendapatan konsolidasi.
Dalam contoh Ace, pendapatan total dari semua segmen adalah $1.500.000; $500.000 dari jumlah ini adalah
intersegmen, jadi $1.000.000 adalah pendapatan dari pelanggan eksternal atau pendapatan konsolidasi. Pendapatan
eksternal dari segmen operasi transportasi, penyulingan minyak, dan keuangan sebesar $905.000 lebih besar dari
75 persen pendapatan konsolidasi, sehingga tidak ada segmen tambahan yang perlu dilaporkan. Jika uji 75 persen
tidak terpenuhi, segmen operasi tambahan ditambahkan hingga kriteria 75 persen terpenuhi.
Jika segmen asuransi telah menjadi segmen yang dilaporkan pada periode sebelumnya dan manajemen Ace
menganggapnya masih signifikan, Ace akan melaporkan segmen asuransi tersebut secara terpisah sebagai segmen
operasi yang dilaporkan, meskipun gagal dalam semua pengujian 10 persen untuk periode ini. .
Pengungkapan Segmen
SEDANG BELAJAR
Dasar organisasi yang digunakan oleh CODM untuk menentukan segmen operasi (misalnya, produk dan layanan,
TUJUAN 15.4 wilayah geografis, lingkungan peraturan, atau beberapa kombinasi dari faktor-faktor ini) harus diungkapkan, serta
setiap agregasi segmen operasi yang digunakan untuk mencapai segmen yang dapat dilaporkan ini. Jenis produk
dan jasa dari setiap segmen dilaporkan diungkapkan. Pengungkapan yang diwajibkan dibuat untuk setiap tahun
dimana laporan keuangan disajikan.
Laba/Rugi dan Informasi Aset Pengukuran laba rugi dan total aset dilaporkan untuk setiap segmen operasi yang
dapat dilaporkan. Selain itu, GAAP (ASC 280-10-50-22) mensyaratkan informasi berikut untuk setiap segmen yang
dapat dilaporkan "jika jumlah tertentu termasuk dalam ukuran laba rugi segmen yang ditinjau oleh pengambil
keputusan operasional":
1. Jumlah pendapatan dari pelanggan eksternal
2. Jumlah pendapatan dari segmen operasi lain dari perusahaan yang sama
3. Pendapatan bunga
4. Beban bunga (Jika pendapatan segmen terutama adalah bunga dan pengambil keputusan
operasional bergantung pada pendapatan bunga bersih untuk mengevaluasi kinerja, segmen
tersebut dapat melaporkan pendapatan bunga setelah dikurangi beban bunga.)
5. Biaya depresiasi, deplesi, dan amortisasi
6. Barang yang tidak biasa
7. Bagian laba bersih investee yang dicatat dengan metode ekuitas 8. Beban atau manfaat
pajak penghasilan 9. Pos nonkas signifikan selain penyusutan, deplesi, dan amortisasi
pengeluaran1
Pengungkapan lain tentang aset diperlukan jika jumlah tertentu dimasukkan untuk ditinjau oleh CODM. Ini
termasuk jumlah investasi pada investee ekuitas, total pengeluaran untuk penambahan aset berumur panjang selain
instrumen keuangan dan item tertentu lainnya, dan aset pajak tangguhan.
1FASB ASC 280. Awalnya 'Pelaporan Segmen.' Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Pengukuran Jumlah yang dilaporkan dalam pengungkapan informasi segmen bergantung pada jumlah
yang dilaporkan kepada CODM. Jika alokasi pendapatan, beban, keuntungan, atau kerugian dibuat untuk
segmen operasi dalam menentukan ukuran laba rugi yang digunakan oleh CODM, alokasi tersebut juga
merupakan bagian dari data segmen yang dilaporkan. Jika aset dialokasikan ke segmen dalam laporan
internal, aset dialokasikan ke segmen untuk pelaporan eksternal.
Perusahaan juga melaporkan basis akuntansi dari transaksi antarsegmen (misalnya, biaya atau pasar).
Setiap perbedaan antara laba rugi segmen, pengukuran aset, dan jumlah konsolidasi yang tidak terlihat dari
rekonsiliasi yang diperlukan (dijelaskan pada bagian selanjutnya) diungkapkan. Perubahan metode
pengukuran dari periode sebelumnya juga diungkapkan.
Persyaratan Rekonsiliasi Selain informasi yang disediakan untuk setiap segmen, rekonsiliasi antara data segmen SEDANG BELAJAR
dan informasi gabungan harus disediakan untuk hal-hal berikut: TUJUAN 15.5
1. Total pendapatan segmen yang dilaporkan dan pendapatan konsolidasi yang dilaporkan 2.
Total laba rugi segmen yang dilaporkan dan pendapatan konsolidasi sebelum pajak (namun,
jika pos-pos seperti pajak dan pos-pos yang tidak biasa termasuk dalam laba rugi segmen,
segmen laba atau rugi dapat direkonsiliasi ke pendapatan konsolidasi setelah pos-pos ini
dimasukkan)
3. Total aset segmen dilaporkan terhadap aset konsolidasi 4. Jumlah
total segmen dilaporkan untuk setiap informasi signifikan lainnya yang diungkapkan, dengan
jumlah konsolidasi yang sesuai
Pengungkapan di Seluruh SEDANG BELAJAR
Perusahaan Perusahaan melaporkan informasi terbatas tentang produk dan layanan, wilayah geografis TUJUAN 15.6
operasi, dan pelanggan utama, terlepas dari segmentasi operasi yang digunakan. Informasi tambahan ini
hanya diperlukan jika tidak disediakan sebagai bagian dari informasi segmen operasi yang dapat dilaporkan.
Produk dan Layanan Perusahaan mengungkapkan pendapatan dari setiap produk atau layanan, atau kelompok
produk atau layanan serupa, atau tidak praktis untuk memberikan informasi ini.
Informasi Geografis Jika memungkinkan, perusahaan mengungkapkan informasi geografis, termasuk pendapatan
dari pelanggan eksternal yang dikaitkan dengan negara asal perusahaan dan pendapatan yang dikaitkan dengan
semua negara asing secara total. Jika pendapatan dari satu negara material (umumnya dianggap 10 persen), maka
diungkapkan secara terpisah. Demikian pula, perusahaan mengungkapkan aset jangka panjang berdasarkan negara
domisili dan oleh semua negara asing lainnya secara total. Selain itu, mereka membuat pengungkapan terpisah
untuk masing-masing negara di mana aset tersebut bersifat material.
Pelanggan Utama Perusahaan diharuskan untuk mengungkapkan keberadaan pelanggan utama. Fakta
bahwa satu pelanggan menyumbang 10 persen atau lebih dari pendapatan perusahaan harus diungkapkan,
serta jumlah pendapatan dari setiap pelanggan tersebut dan segmen yang melaporkan pendapatan tersebut.
Pengungkapan identitas pelanggan tidak diperlukan. Dalam menghitung aturan 10 persen, sekelompok
entitas di bawah kendali yang sama dihitung sebagai satu pelanggan. Namun, pemerintah federal, negara
bagian, dan lokal dihitung sebagai entitas yang berbeda. Dalam laporan tahunan 2015, misalnya, Intel
melaporkan bahwa Hewlett Packard, Dell, dan Lenovo masing-masing menyumbang 18 persen, 15 persen,
dan 13 persen dari pendapatan perusahaan. Mayoritas penjualan kepada pelanggan ini berasal dari
penjualan platform dan komponen lainnya oleh Grup Komputasi Klien dan segmen operasi Grup Pusat Data.
Pengungkapan Segmen
Pameran 15-1 menyajikan pengungkapan segmen Brunswick Corporation termasuk dalam laporan
tahunan 2015-nya. Pengungkapan tersebut diharuskan untuk setiap tahun dimana satu set lengkap laporan
keuangan disajikan. Brunswick adalah produsen dan pemasar merek konsumen terkemuka seperti Mercury
Marine dan Boston Whaler dan beroperasi di tiga segmen yang dapat dilaporkan: Marine Engine, Boat, dan
Fitness. Segmen perusahaan ditentukan oleh struktur pelaporan manajemen dan aktivitas operasi.
508 Bab 15
Pameran 15-1 Informasi tentang operasi segmen operasi Brunswick diuraikan di bawah ini:
Perusahaan Brunswick
Catatan untuk Konsolidasi
Laporan keuangan Segmen Operasi
Sumber: ©2015 Brunswick Corporation Penjualan bersih Laba Operasional (Rugi) Total Aset (A)
2015 2014 2013 2015 2014 2013 2015 2014
(dalam jutaan)
Mesin Kelautan $ 2.314,3 $ 2.189,4 $ 2.088,1 $ 350,4 $ 309,1 $ 284,2 $ 981,8 (21,8) 379,7 $908,3
Kapal 1.274,6 1.135,8 1.032,0 37.6 17.2 376.5
Eliminasi laut —
(277,8) (255.8) (236.4) — — — —
Total Marinir 3.311,1 3.069,4 2.883,7 388,0 326,3 262,4 1.361,5 1.284,8
Kebugaran 794.6 769.3 716.0 116.5 115.3 108.1 625.1 578.4
Pensiun -
biaya non-layanan —
— — — (94.0) (42.7) (18,7) — (70,0)
Perusahaan/Lainnya — — — (78,8) 1.224,7 $ 4.105,7 $ 3.838,7 $ 3.599,7 $ 331,7
(70.4)
$ 328,5 $1.165,9
281,8 $ 3.152,5 $ 3.087,9
Total
Depresiasi Amortisasi
2015 2014 2013 2015 2014 2013
(dalam jutaan)
Mesin Kelautan $47,4 $44,3 $40,0 $2,1 $2,2 $1,9
Kapal 26.6 24.9 21.2 0,7 0,7 0,8
Kebugaran 9.1 6.9 6.0 0,2 ——
2,8 2,2 1,5 — ——

Perusahaan/Lainnya
Total $85,9 $78,3 $68,7 $3,0 $2,9 $2,7
Belanja Modal Biaya Riset & Pengembangan
2015 2014 2013 2015 2014 2013
(dalam jutaan)
Mesin Kelautan $77,4 $57,9 $77,0 $78,9 $72,5 $70,6
Kapal 37.7 46.6 39.7 22.3 23.8 22.4
Kebugaran 16.9 19.6 8.4 24.7 23.3 21.8
0,5 0,7 1.4 — ——

Perusahaan/Lainnya
Total $132,5 $124,8 $126,5 $125,9 $119,6 $114,8
Segmen Geografis
Penjualan bersih Aset Berumur Panjang
(dalam jutaan) 2015 2014 2013 2015 2014
Amerika Serikat $2.727,8 $2.400,0 $2.214,6 $429,3 $367,5
Internasional 1.377,9 1.438,7 1.385,1 62.7 72.9
— — — 13.2 19.9
Perusahaan/Lainnya
Total $4.105,7 $3.838,7 $3.599,7 $505,2 $460,3
(A) Untuk tahun 2014, total aset yang dilaporkan pada Neraca Konsolidasi mencakup aset lancar sebesar $30,0 juta
aset yang dimiliki untuk dijual dan $12,6 juta aset jangka panjang yang dimiliki untuk dijual.
Brunswick melaporkan informasi berikut untuk setiap segmennya:
Penjualan bersih
Laba Operasional (Rugi)

Total aset
Depresiasi
Amortisasi
Belanja Modal
Biaya Riset & Pengembangan
Untuk merekonsiliasi jumlah pendapatan dari pelanggan eksternal, Brunswick melaporkan eliminasi Marine
yang merupakan penjualan intersegmen dari Marine Engine ke segmen Boat. CODM mengevaluasi segmen ini
pada banyak dimensi yang tercantum pada halaman 484. Tampak bahwa pajak penghasilan, item yang tidak
biasa, dan pendapatan bunga tidak dialokasikan ke segmen individu ketika laporan keuangan internal disiapkan
untuk ditinjau oleh CODM. Berbeda dengan Brunswick, Intel hanya melaporkan pendapatan bersih dan laba rugi
operasi untuk segmennya. Seperti yang dapat kita amati dari kedua perusahaan ini, ada variasi yang cukup
besar dalam jenis informasi yang ditinjau oleh CODM ketika mengevaluasi segmen.
Pengungkapan Segmen untuk Laporan Interim

GAAP (ASC 280-10-50-32) mewajibkan informasi segmen terbatas untuk disertakan dalam laporan interim.
Persyaratan ini dibahas di bagian selanjutnya dari bab ini.
PELAPORAN KEUANGAN INTERIM SEDANG BELAJAR
Laporan keuangan interim memberikan informasi tentang operasi perusahaan kurang dari setahun penuh. TUJUAN 15.7
Mereka biasanya diterbitkan setiap tiga bulan dan biasanya mencakup informasi kumulatif, tahun-ke-tanggal,
serta informasi komparatif untuk periode yang sesuai di tahun sebelumnya. Pedoman pelaporan interim terutama
berlaku untuk perusahaan publik yang diharuskan menyiapkan laporan triwulanan sesuai dengan persyaratan
SEC dan New York Stock Exchange. Meski begitu, pedoman GAAP (ASC 270-10-05) berlaku setiap kali
perusahaan publik menerbitkan informasi keuangan sementara kepada pemegang sekuritas mereka.
Sifat Laporan Interim Laporan

keuangan interim memberikan informasi yang lebih tepat waktu, tetapi kurang lengkap dibandingkan laporan
keuangan tahunan. Laporan interim mencerminkan trade-off antara ketepatan waktu dan keandalan karena
estimasi harus menggantikan banyak tinjauan ekstensif atas piutang, hutang, persediaan, dan efek pendapatan
terkait yang mendukung pengukuran yang disajikan dalam laporan keuangan tahunan, yang harus memenuhi
persyaratan audit. Berdasarkan GAAP saat ini (ASC 270-10-45), laporan keuangan interim hanya mensyaratkan
tingkat pengungkapan minimum. Oleh karena itu, laporan keuangan interim biasanya diberi label tidak diaudit.
Di bawah GAAP, setiap periode interim dianggap sebagai bagian integral dari setiap periode tahunan, bukan
periode akuntansi dasar tersendiri. Umumnya, hasil periode interim harus didasarkan pada prinsip dan praktik
akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan tahunan terakhir. Namun, beberapa modifikasi mungkin
diperlukan untuk menghubungkan hasil periode interim dengan periode tahunan dengan cara yang berarti.
Sebagai contoh, laporan interim dapat mengubah prosedur yang digunakan dalam laporan tahunan untuk biaya
produk dan pengeluaran lainnya, seperti yang akan dibahas pada bagian berikutnya.
Biaya Produk
Metode Laba Kotor Metode laba kotor untuk memperkirakan persediaan dan harga pokok penjualan telah
dibahas dalam kursus akuntansi menengah Anda. Seperti yang Anda ingat, metode ini tidak dapat diterima
untuk tujuan laporan keuangan tahunan. Namun, perusahaan dapat menggunakan metode laba kotor untuk
tujuan pelaporan interim ketika tidak menggunakan metode persediaan perpetual, dan terlalu mahal untuk
melakukan penghitungan persediaan untuk mengeluarkan biaya persediaan. Jelas, metode laba kotor harus
menghasilkan perkiraan persediaan dan harga pokok penjualan yang masuk akal agar dapat digunakan.
510 Bab 15
Persediaan LIFO Salah satu alasan perusahaan menggunakan metode masuk terakhir, keluar pertama (LIFO) adalah untuk
mengurangi penghasilan kena pajak, dan karena itu pajak dibayar, ketika harga naik. IRS mensyaratkan penggunaan metode LIFO
untuk tujuan pelaporan keuangan jika digunakan untuk tujuan perpajakan. Untuk menghindari pembayaran pajak yang sebelumnya
dihindari, perusahaan berusaha menghindari likuidasi lapisan LIFO yang menghasilkan harga pokok penjualan yang lebih rendah,
laba bersih yang lebih tinggi, dan tagihan pajak yang lebih tinggi.
Lapisan persediaan LIFO dapat dilikuidasi selama periode interim tetapi diharapkan dapat diganti pada
akhir tahun. Harga pokok penjualan dapat mencakup biaya penggantian lapisan LIFO yang dilikuidasi jika
pengurangan ditentukan bersifat sementara. Misalnya, perusahaan yang mengalami likuidasi persediaan
LIFO 100 unit sementara akan membebankan biaya saat ini dari 100 unit, bukan biaya LIFO historis. Jumlah
biaya kini yang melebihi biaya historis disajikan sebagai kewajiban lancar pada neraca interim.
Penurunan Pasar Persediaan Penurunan pasar persediaan yang permanen diakui dalam periode interim
kecuali dianggap sementara (yaitu, tidak ada kerugian yang diharapkan untuk tahun fiskal secara keseluruhan).
Sistem Biaya Standar Selisih yang direncanakan berdasarkan sistem biaya standar yang diperkirakan akan
diserap pada akhir tahun biasanya ditangguhkan pada tanggal interim.
Pengeluaran Selain Biaya Produk

Pengeluaran Tahunan dalam Laporan Interim Pengeluaran tahunan dialokasikan ke periode interim yang
terkait. Tunjangan perbaikan tahunan yang besar adalah contoh alokasi semacam ini. Beban yang timbul
dalam periode interim tidak ditangguhkan kecuali jika akan ditangguhkan pada akhir tahun. Misalnya, pajak
properti yang diperoleh atau ditangguhkan untuk tujuan tahunan juga diperoleh atau ditangguhkan untuk
periode interim.
Biaya Iklan Biaya iklan dibebankan pada periode interim saat terjadinya, kecuali manfaatnya secara jelas
berlaku untuk periode interim berikutnya.
Pajak Penghasilan Pajak penghasilan untuk pelaporan interim dibagi menjadi (1) yang berlaku untuk laba
dari operasi yang dilanjutkan sebelum pajak penghasilan, tidak termasuk pos-pos yang tidak biasa atau jarang
terjadi, dan (2) yang berlaku untuk pos-pos signifikan, tidak biasa, atau jarang terjadi, dan pos-pos yang
dihentikan. .
Beban pajak penghasilan untuk periode interim didasarkan pada taksiran tarif pajak tahunan efektif yang
diterapkan pada penghasilan kena pajak dari operasi yang dilanjutkan, tidak termasuk pos-pos yang tidak
biasa dan jarang terjadi. Beban pajak tahun berjalan, dikurangi beban pajak yang diakui pada periode interim
sebelumnya, adalah beban pajak untuk periode interim berjalan. Pengaruh pajak dari pos-pos yang tidak
biasa dan jarang terjadi dihitung secara terpisah dan ditambahkan ke beban pajak periode interim dimana
pos-pos ini dilaporkan. Keuntungan dan kerugian dari operasi yang dihentikan dilaporkan secara net-of-tax,
seperti dalam laporan tahunan.
SEDANG BELAJAR
Perhitungan Estimasi Tarif Pajak Efektif Tahunan Contoh berikut
TUJUAN 15.8 menunjukkan bagaimana Perusahaan Kecil memperkirakan tarif pajak efektif tahunannya untuk tujuan
menyiapkan laporan keuangan triwulanan. Korporasi Kecil mendasarkan estimasinya pada jadwal tarif pajak
yang diasumsikan berikut untuk korporasi untuk tahun berjalan:
Jika Penghasilan Kena Pajak Adalah: Pajaknya adalah:
Lebih Tapi Belum Selesai Membayar

+ Kelebihan Dari Jumlah Lebih
$0 $50.000 15% $0
50.000 75.000 $7.500 + 25 34 50.000
75.000 100.000 13.750 + 39 34 75.000
100.000 335.000 22.250 + 100.000 0
335.000 —
Perusahaan Kecil memperkirakan pendapatan triwulanan untuk tahun kalender 2016 sebagai berikut:
Seperempat Estimasi Pendapatan Kecepatan (%) Cukai taksiran
Pertama $20.000 * 15 $3.000

Kedua 30.000 * 15 4.500
Ketiga 25.000 * 25 6.250
Keempat
Total
25.000
$100.000
* 34 8.500
$22.250
Estimasi pendapatan kuartalan dan estimasi pajak pendapatan mengasumsikan bahwa Small mengantisipasi
tidak ada perubahan akuntansi atau operasi yang dihentikan untuk tahun tersebut. Dengan demikian, taksiran tarif
pajak efektif tahunan adalah 22,25 persen, sama dengan taksiran pajak dibagi taksiran penghasilan tahun itu.
Perhitungan ini mencerminkan teori integral, sehingga setiap periode interim merupakan bagian penting dari periode
tahunan, dan bukan teori diskrit bahwa setiap periode interim adalah dasar, periode akuntansi independen. Teori
integral diperlukan oleh GAAP. Jika tidak ada perubahan estimasi yang terjadi sepanjang tahun, pendapatan per
kuartal akan diestimasi sebagai berikut:
Pertama Kedua Ketiga Keempat

Kuartal Kuartal Kuartal Kuartal Fiskal
Pendapatan year-to- $20.000 $50.000 $75.000 $100.000 $100.000

date Pendapatan periode 20.000 30.000 25.000 25.000 100.000
kuartalan Beban pajak (22,25%) (4.450) (6.675) (5.563) (5.563) (22.250)
Pendapatan bersih $15.550 $23.325 $19.437 $19.437 $77.750
Taksiran tarif pajak efektif tahunan diterapkan pada penghasilan tahun berjalan, dan pajak penghasilan triwulan
sebelumnya dikurangkan untuk menghitung beban pajak penghasilan triwulanan saat ini. Misalnya, beban pajak
kuartal ketiga dihitung sebagai berikut: [($75.000 * 0,2225) - ($4.450 + $6.675)] = $5.563. Prosedur ini mengatur revisi
taksiran tarif pajak efektif tahunan untuk mencerminkan perubahan estimasi tingkat pendapatan selama tahun berjalan.
Misalnya, jika taksiran pendapatan sebesar $100.000 untuk tahun tersebut telah memasukkan pendapatan dividen
sebesar $5.000 yang dikenakan pengurangan penerimaan dividen sebesar 80 persen, tarif pajak efektif tahunan akan
menjadi 20,89 persen. Perhitungan memerlukan pengurangan sebesar $1.360 untuk penghematan pajak atas
pengurangan yang diterima dividen: Perkiraan tarif pajak efektif tahunan akan dihitung sebagai berikut: ($22.250-
$1.360)/$100.000 = 0,2089.
PEDOMAN PENYUSUNAN LAPORAN INTERIM

GAAP saat ini (ASC 270) merangkum informasi keuangan konsolidasi dan segmen yang akan diungkapkan dalam
laporan interim. Minimal, perusahaan publik harus melaporkan:
A. Penjualan atau pendapatan kotor, penyisihan pajak penghasilan, laba bersih, dan komprehensif
penghasilan
B. Data laba per saham dasar dan dilusian untuk setiap periode yang disajikan c.
Pendapatan, biaya, atau pengeluaran musiman d. Perubahan signifikan dalam
taksiran atau penyisihan pajak penghasilan e. Pelepasan komponen entitas dan pos
yang tidak biasa atau jarang terjadi f. Barang-barang kontingen g. Perubahan prinsip atau estimasi
akuntansi h. Perubahan signifikan pada posisi keuangan i. Semua informasi berikut tentang segmen
operasi yang dapat dilaporkan
1. Pendapatan dari pelanggan eksternal 2.

Pendapatan antar segmen 3. Pengukuran
laba rugi segmen 4. Total aset yang mengalami
perubahan material dari jumlah yang diungkapkan dalam laporan tahunan terakhir
512 Bab 15
5. Uraian perbedaan laporan tahunan terakhir berdasarkan segmentasi

atau dalam pengukuran laba rugi segmen
6. Rekonsiliasi total ukuran laba rugi segmen dilaporkan terhadap laba konsolidasi entitas sebelum pajak
penghasilan, dan operasi yang dihentikan.
Namun, jika, misalnya, entitas mengalokasikan pos-pos seperti pajak penghasilan dan pos-pos
yang tidak biasa ke segmen, entitas dapat memilih untuk merekonsiliasi total ukuran laba rugi
segmen tersebut ke laba konsolidasi setelah pos-pos tersebut. Pos-pos rekonsiliasi yang
signifikan harus diidentifikasi dan dijelaskan secara terpisah dalam rekonsiliasi tersebut.
J. Semua informasi berikut tentang program pensiun manfaat pasti dan program imbalan pasca kerja imbalan pasti
lainnya, diungkapkan untuk semua periode yang disajikan: 1. Jumlah biaya imbalan berkala bersih yang
diakui, untuk setiap periode di mana laporan laba rugi disajikan, disajikan secara terpisah komponen biaya
jasa, komponen biaya bunga, hasil yang diharapkan dari aset program untuk periode tersebut,
komponen keuntungan atau kerugian, komponen biaya jasa sebelumnya atau kredit, aset transisi atau
komponen kewajiban, dan keuntungan atau kerugian yang diakui karena penyelesaian atau pembatasan
2. Jumlah total iuran pemberi kerja yang dibayarkan, dan diharapkan akan dibayarkan,
selama tahun fiskal berjalan, jika berbeda secara signifikan dari jumlah yang diungkapkan sebelumnya.
Taksiran kontribusi dapat disajikan dalam agregat menggabungkan semua hal berikut: i. Kontribusi
yang diwajibkan oleh peraturan atau undang-undang pendanaan ii. Sumbangan bebas iii. Kontribusi
non tunai
k. Informasi tentang penggunaan nilai wajar untuk mengukur aset dan liabilitas yang diakui di
laporan posisi keuangan
l. Informasi tentang instrumen derivatif
M. Informasi tentang nilai wajar instrumen keuangan
N. Informasi tentang investasi tertentu pada surat utang dan ekuitas o. Informasi tentang
gangguan selain sementara2
Tampilan 15-2 menampilkan laporan kuartal ketiga tahun 2012 untuk Colgate-Palmolive, termasuk laporan
segmennya. Laporan Laba Rugi melaporkan informasi komparatif untuk kuartal ketiga tahun sebelumnya dan saat ini,
dan untuk periode 9 bulan kumulatif tahun sebelumnya dan saat ini. Laporan Arus Kas hanya melaporkan periode 9
bulan kumulatif tahun sebelumnya dan tahun berjalan. Pengungkapan catatan kaki segmen menampilkan periode waktu
yang sama dengan Laporan Laba Rugi.
Pengungkapan Keuangan Sementara SEC
SEC mensyaratkan bahwa laporan triwulanan disiapkan untuk pemegang saham perusahaan dan untuk
diajukan ke SEC. Laporan-laporan ini harus disiapkan menggunakan GAAP dan diajukan pada Formulir 10-Q
dalam waktu 40 hari setelah akhir kuartal untuk pelapor yang dipercepat, dan 45 hari setelah akhir kuartal untuk
yang lainnya. Laporan kuartal keempat tidak diperlukan, tetapi Peraturan SEC 14a-3 mensyaratkan pencantuman
data triwulanan yang dipilih dalam laporan tahunan kepada pemegang saham. Laporan triwulanan tidak diaudit,
sehingga laporan CPA menyatakan bahwa telah dilakukan tinjauan, bukan audit.
Laporan Formulir 10-Q perusahaan ke SEC mencakup informasi tambahan di luar persyaratan pelaporan minimum
berdasarkan GAAP. Persyaratan pelaporan triwulanan dan tahunan SEC serupa.
Misalnya, Bagian I Formulir 10-Q berisi konten ringkasan berikut:
Bagian 1—Informasi Keuangan
Item 1—Neraca Konsolidasi

Laporan Laba Rugi Konsolidasi
Laporan Arus Kas Konsolidasi
Catatan atas Laporan Keuangan Konsolidasi
Butir 2—Pembahasan Manajemen tentang Kondisi Keuangan dan Hasil Usaha
2FASB ASC 270-10-50-1. Asli Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 2016-01. “Instrumen Keuangan
—Keseluruhan .” Stamford, CT. © 2016 Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Pameran 15-2
COLGATE-PALMOLIVE COMPANY CONSOLIDAT CONSOLIDAT ED
LABA LABA (DOLAR DALAM JUTA KECUALI PER SAHAM Colgate-Palmolive Ketiga
Kuartal 2012 Keuangan
JUMLAH ) (TIDAK DIAUDIT)
Pernyataan
Tiga Bulan Berakhir Sembilan Bulan Berakhir
30 September 30 September Sumber: Colgate-Palmolive Ketiga
2015 2014 2015 2014 Laporan Keuangan Triwulan 2015,
Colgate-Palmolive Formulir 10-Q 2015,
Penjualan bersih $3.999 $4.379 $12.135 1.821 $13.056 Perusahaan Colgate-Palmolive
Biaya penjualan 1.652 5.029 2.558 7.106 4.178
1.497 5.422
Laba kotor 2.347 113 — 7.634
Beban penjualan, umum dan administrasi 1.347 4.548
Beban (penghasilan) lain-lain, bersih (136) 524
Laba usaha 1.136 5 948 2.928 2.562
Beban (pendapatan) bunga, bersih 4 19 20
Penghasilan sebelum pajak penghasilan 1.131 944 2.909 2.542

Penyisihan pajak penghasilan 361 364 940 869
Laba bersih termasuk kepentingan nonpengendali 770 580 1.969 1.673
Dikurangi: Laba bersih yang dapat diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali 44 38 127 121
Laba bersih yang dapat diatribusikan kepada Colgate-Palmolive Company $726 $542 $1.842 $1.552
Laba per saham biasa, dasar $0,81 $0,59 $2,04 $1,69
Laba per saham biasa, terdilusi $0,80 $0,59 $2,02 $1,68
Dividen yang diumumkan per saham biasa* $0,38 $0,36 $1,50 $1,42
NERACA KONSOLIDASI KONSOLIDASI COLGATE-PALMOLIVE COMPANY

(DOLAR DALAM JUTAAN) (TIDAK DIAUDIT)
30 September 2015 31 Desember 2014
Aktiva
Aset lancar
Kas dan setara kas $1.445 $1.089
Piutang (setelah dikurangi penyisihan masing-masing $58 1.561 1.552

dan $54)
Total aset saat ini 5.089 4.863
Perumahan, tanaman dan peralatan:

Biaya 8.312 8.385
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (4.353) (4.305)

3.959 4.080
Niat baik 2.139 2.307
Aset tidak berwujud lainnya, bersih 1.367 1.413

Pajak pendapatan yang ditangguhkan 137 76
Aset lainnya 872 720
Total aset $13.563 $13.459

Kewajiban Lancar
Catatan dan hutang pinjaman $10 $16
Bagian lancar dari utang jangka panjang 226 488

Pajak penghasilan yang masih harus dibayar 340 294
Akrual lainnya 2.252 1.917
Jumlah kewajiban lancar 3.937 3.946
Hutang jangka panjang 6.554 5.644

Pajak pendapatan yang ditangguhkan 234 261
(lanjutan )
514 Bab 15
NERACA KONSOLIDASI KONSOLIDASI COLGATE-PALMOLIVE COMPANY

30 September 2012 31 Desember 2011
Ekuitas pemegang saham

Akumulasi pendapatan (kerugian) komprehensif lain (4.085) (3.507)
Kompensasi yang belum diterima (8) (20)
Saham treasury, dengan biaya (17.792) (16.862)
Total ekuitas pemegang saham Colgate-Palmolive Company 255 1.145
Kepentingan non pengendali 335 240
Jumlah ekuitas pemegang saham 590 1.385
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $13.563 $13.459
LAPORAN ARUS KAS KONSOLIDASIAN KONSOLIDASI COLGATE-PALMOLIVE COMPANY

Sembilan Bulan Berakhir 30 September
2015 2014
Kegiatan operasi
Laba bersih termasuk kepentingan nonpengendali $1.969 $1.673
Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba bersih termasuk
kepentingan nonpengendali terhadap kas bersih yang disediakan
oleh operasi:
Depresiasi dan amortisasi 337 329
Manfaat restrukturisasi dan pemutusan hubungan kerja, setelah dikurangi kas 68 69

—
Kontribusi rencana manfaat sukarela (2)
Biaya pengukuran ulang Venezuela 34 327
— 66
Biaya untuk masalah pajak luar negeri
Biaya kompensasi berbasis saham 104 109
—
Keuntungan penjualan bisnis deterjen cucian Pasifik (187)
Selatan
Pajak pendapatan yang ditangguhkan (42) (35)
Efek tunai dari perubahan dalam:
Piutang (172) (222)
Persediaan (51)
Hutang dagang dan akrual lainnya 1 100
Aset dan liabilitas tidak lancar lainnya (18) 29
Kas bersih disediakan oleh operasi 14 2.108 2.392
Kegiatan Investasi
Belanja modal (459) (493)
Pembelian surat berharga dan investasi (499) (232)
Hasil penjualan surat berharga dan investasi 398 277
221 —
Hasil penjualan detergen laundry Pasifik Selatan
bisnis
Pembayaran untuk akuisisi, setelah dikurangi kas yang diperoleh (13) (25)
Lainnya 8 18
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (344) (455)

Kegiatan Pembiayaan
Pembayaran pokok utang (6.691) (6.220)
Hasil dari penerbitan utang 7.293 6.597
Dividen dibayarkan (1.033) (990)
Pembelian saham treasury (1.196) (1.119)
Hasil dari pelaksanaan opsi saham dan keuntungan pajak berlebih 301 295
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan (1.326) (1.437)

Pengaruh perubahan nilai tukar terhadap kas dan setara kas (82) (107)
Kenaikan (penurunan) bersih Kas dan setara kas 356 393
Kas dan setara kas pada awal periode 1.089 962

Kas dan setara kas pada akhir periode $1.445 $1.355
Informasi Arus Kas Tambahan
Pajak penghasilan dibayar 967 781
COLGATE-PALMOLIVE COMPANY CATATAN UNTUK KEUANGAN KONSOLIDASIAN KONSOLIDASI

LAPORAN (DOLAR DALAM JUTA KECUALI JUMLAH SAHAM DAN PER SAHAM) (TIDAK DIAUDIT)
Penjualan bersih dan Laba Usaha berdasarkan segmen adalah sebagai berikut:

30 September 30 September
2015 2014 2015 2011
Penjualan bersih
Perawatan Mulut, Pribadi dan Rumah
Amerika Utara $791 $789 $2.360 $2.344
Amerika Latin 1.064 1.194 3.277 3.577
Eropa/Pasifik Selatan 728 886 2.200 2.624
Asia 624 634 1.908 1.916
Afrika/Eurasia 246 310 754 916
Total Perawatan Mulut, Pribadi dan Rumah 3.453 3.813 10.499 11.377
Nutrisi Hewan Peliharaan 546 566 1.636 1.679
Jumlah penjualan bersih $3.999 $4.379 $12.135 $13.056
Laba usaha
Perawatan Mulut, Pribadi dan Rumah
Amerika Utara $258 $240 $699 $687
Amerika Latin 300 330 929 931
Eropa/Pasifik Selatan 206 237 573 681
Asia 195 187 569 558
Afrika/Eurasia 44 60 128 177
Total Perawatan Mulut, Pribadi dan Rumah 1.003 1.054 2.898 3.034
Nutrisi Hewan Peliharaan 157 149 450 439
Perusahaan (24) (255) (420) (911)
Laba Operasi Total $1.136 $948 $2.928 $2.562
LAPORAN KONSOLIDASIAN KONSOLIDASI COLGATE-PALMOLIVE COMPANY

PENDAPATAN KOMPREHENSIF (DOLAR DALAM JUTA) (TIDAK DIAUDIT)

30 September 30 September
2015 2014 2015 2014
Laba bersih termasuk kepentingan nonpengendali $770 $580 $1.969 $1.673
Penghasilan komprehensif lain, (rugi), setelah pajak
Penyesuaian terjemahan kumulatif (350) (367) (635) (386)
Program Pensiun dan penyesuaian imbalan pensiun lainnya 25 (17) 52 4
—
Keuntungan (kerugian) atas sekuritas yang tersedia untuk dijual (4) (8) (56)
Keuntungan (kerugian) pada lindung nilai arus kas 7 3 4 (1)
Jumlah penghasilan komprehensif lain, setelah pajak (318) (385) (587) (439)
Total pendapatan Komprehensif termasuk noncontrolling

minat 452 195 1.382 1.234
Dikurangi: Laba bersih yang dapat diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali 44 38 127 121
Dikurangi: Penyesuaian terjemahan kumulatif dapat diatribusikan

untuk kepentingan noncontrolling (9) (2) (9) (3)
Total laba komprehensif yang dapat diatribusikan

kepada kepentingan nonpengendali 35 36 118 118
Total Laba Komprehensif yang dapat diatribusikan kepada $417 $159 $1.264 $1.116
Perusahaan Colgate-Palmolive
516 Bab 15
Perusahaan menyajikan neraca konsolidasi komparatif pada akhir kuartal saat ini dan pada akhir tahun sebelumnya.
Mereka menyajikan laporan laba rugi konsolidasi komparatif untuk kuartal sewa saat ini dan kuartal yang sama tahun
sebelumnya. Perusahaan juga menyajikan hasil tahun berjalan dan tahun sebelumnya pada laporan laba rugi konsolidasi.
Laporan arus kas konsolidasian komparatif disajikan untuk aktivitas tahun berjalan tahun ini dan tahun sebelumnya.

Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS 8) saat ini untuk pelaporan segmen operasi diadopsi pada bulan November
2006 dan berlaku efektif pada tanggal 1 Januari 2009. Pemutakhiran ini adalah contoh yang baik dari proses konvergensi.
IFRS sebelumnya pada segmen operasi bertanggal 1997, dan memiliki sejumlah perbedaan dari GAAP. IFRS saat ini
mirip dengan GAAP dalam banyak hal, dengan sedikit perbedaan. Kesamaan utama termasuk menggunakan pendekatan
manajemen dalam mendefinisikan segmen yang dapat dilaporkan, dan jenis dan tingkat ambang kuantitatif yang sama.
Selain itu, uji pendapatan konsolidasi 75 persen juga diterapkan untuk menentukan apakah segmen tambahan harus
diungkapkan.
IFRS (IAS 34) untuk pelaporan sementara memiliki satu perbedaan utama dengan GAAP untuk pelaporan sementara.
IFRS menggunakan teori diskrit, memperlakukan setiap periode interim sebagai periode independen.
Ringkasan
GAAP saat ini membutuhkan pengungkapan tentang segmen operasi. Segmen operasi badan usaha publik ditentukan
oleh struktur organisasi internal badan usaha tersebut.
Metode identifikasi segmen ini disebut pendekatan manajemen. Kriteria agregasi dan pengujian materialitas menentukan
segmen operasi mana yang dapat dilaporkan.
Pengungkapan yang disyaratkan untuk setiap segmen operasi yang dilaporkan mencakup uraian tentang jenis produk
dan jasa yang dijual, ukuran laba rugi yang digunakan secara internal untuk mengevaluasi segmen tersebut, dan total
aset. Pengungkapan lain atas pendapatan, beban, keuntungan, kerugian, dan aset dapat dilakukan jika jumlah ini
dimasukkan dalam laba rugi dan pengukuran aset segmen yang direview oleh CODM.
Data segmen yang dapat dilaporkan direkonsiliasi dengan jumlah konsolidasi perusahaan. Informasi segmen terbatas
juga diungkapkan dalam laporan triwulanan.
GAAP juga mensyaratkan pengungkapan di seluruh perusahaan. Perusahaan harus mengungkapkan informasi
tentang produk dan layanannya, wilayah geografis, dan pelanggan utama kecuali informasi tersebut dimasukkan sebagai
bagian dari pengungkapan segmen.
Informasi segmen penting untuk analisis laporan keuangan yang efektif karena peluang
Persyaratan untuk ekspansi dan kebutuhan modal berbeda menurut industri dan wilayah geografis.
GAAP untuk pengungkapan laporan keuangan interim membantu memastikan bahwa laporan keuangan interim
memberikan informasi yang tepat waktu. Namun, sebagian besar informasi didasarkan pada perkiraan, dan laporannya
tidak diaudit. Setiap periode interim dianggap sebagai bagian integral dari periode tahunan. Akibatnya, informasi periode
interim didasarkan pada prinsip akuntansi yang digunakan dalam laporan tahunan terakhir. Namun, beberapa modifikasi
pada tanggal pelaporan interim mungkin diperlukan agar hasil periode interim melengkapi hasil operasi tahunan.
PERTANYAAN
1. Apa karakteristik segmen operasi menurut US GAAP atau IFRS 8?

2. Apa itu segmen yang dapat dilaporkan menurut FASB ASC Topic 280? Kriteria apa yang digunakan dalam menentukan
segmen operasi apa yang juga merupakan segmen dilaporkan?
3. Item apa di bawah data segmen dan informasi konsolidasi yang memerlukan rekonsiliasi?
4. Informasi pendapatan Mahoney Corporation adalah sebagai berikut:
Pendapatan konsolidasi (dari laporan laba rugi) $400,000

Penjualan dan transfer antar segmen 80,000
Pendapatan gabungan dari semua segmen industri $480,000
Apakah uji pendapatan 10 persen untuk segmen yang dapat dilaporkan berlaku untuk 10 persen dari $400.000
atau 10 persen dari $480.000?
5. Jelaskan pengujian laba operasi 10 persen untuk menentukan segmen yang dapat dilaporkan.
6. Jelaskan pengujian aset 10 persen untuk menentukan segmen yang dapat dilaporkan.
7. Jelaskan pengujian pendapatan 10 persen untuk menentukan segmen yang dapat dilaporkan.
8. Asumsikan bahwa suatu perusahaan memiliki 10 segmen operasi. Dari jumlah tersebut, lima segmen memenuhi syarat sebagai segmen
yang dapat dilaporkan dengan lulus salah satu dari pengujian 10 persen. Namun, pendapatan gabungan mereka dari penjualan ke
pelanggan tidak terafiliasi hanya berjumlah 70 persen dari gabungan pendapatan tidak terafiliasi dari semua segmen operasi.
Haruskah lima segmen operasi yang tersisa digabungkan dan ditampilkan sebagai kategori “segmen lain”?
Menjelaskan.
9. Pengungkapan apa yang diperlukan untuk segmen dilaporkan dan semua segmen yang tersisa secara agregat?
10. Kapan suatu perusahaan diharuskan untuk memasukkan informasi dalam laporan keuangannya tentang operasi asing dan domestiknya?
11. Apakah pelanggan utama harus disebutkan namanya?
12. Apakah persyaratan FASB ASC Topic 280 berlaku untuk laporan keuangan periode interim? Jika demikian, bagaimana?
13. Jelaskan bagaimana perusahaan memperkirakan tarif pajak efektif tahunannya untuk tujuan pelaporan interim.
14. Pelaporan segmen operasi antara IFRS dan US GAAP memiliki beberapa kesamaan; namun, beberapa persyaratan pengungkapan tetap
berbeda. Apakah mereka? (Petunjuk: Baca IFRS 8 untuk menjawab pertanyaan ini.)
15. Apa perbedaan utama antara pelaporan interim US GAAP dan IFRS?
LATIHAN
E 15-1
Pengungkapan segmen
1. Persyaratan pengungkapan untuk segmen operasi tidak mencakup: a Pos yang tidak
biasa b Beban atau manfaat pajak penghasilan c Pendapatan bunga d Harga
pokok penjualan barang atau jasa
2. Rekonsiliasi antara angka yang diungkapkan dalam segmen operasi dan angka konsolidasi tidak perlu dilakukan
disediakan
untuk: a Harga pokok
penjualan b Laba rugi c
Aktiva bersih d Pendapatan
3. Setiap segmen dilaporkan wajib mengungkapkan informasi berikut kecuali untuk: a Item yang tidak
biasa b Penyusutan, deplesi, dan amortisasi c Pengeluaran modal d Laba rugi kotor
4. Suatu perusahaan diharuskan mengungkapkan informasi tentang pelanggan utamanya jika 10 persen atau lebih dari pendapatannya
berasal dari satu pelanggan. Pengungkapan ini harus mencakup: a Produk
atau jasa yang menghasilkan pendapatan dari penjualan tersebut b Segmen atau
segmen operasi yang melakukan penjualan tersebut dan total pendapatan dari pelanggan c Nama pelanggan kepada siapa
penjualan tersebut dilakukan d Jumlah dolar dari pendapatan dan keuntungan atau kerugian dari penjualan
5. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan kriteria untuk menggabungkan dua atau lebih segmen operasi?
a Segmen tersebut harus memiliki produk atau jasa yang serupa. b
Segmen harus memiliki proses produksi yang serupa. c Distribusi produk
harus serupa. d Segmen harus memiliki jumlah pendapatan yang serupa.
6. Pengungkapan segmen yang disyaratkan dalam laporan periode interim tidak mencakup:
a Pengukuran laba rugi segmen b Pendapatan
bunga bersih c Uraian perubahan segmentasi
dari laporan tahunan terakhir d Pendapatan antar segmen

518 Bab 15
E 15-2
Terapkan uji ambang—pengungkapan
Oppa Corporation beroperasi di berbagai industri di Korea. Ini membagi bisnis berdasarkan industri. Total penjualan
segmen adalah sebagai berikut:
Makanan dan minuman W5.000.000

Perlengkapan mandi 10.000.000
Obat 12.000.000
Kehutanan 2.000.000
Pertanian 8.000.000
Yang lain 500.000
Penjualan antarsegmen adalah sebagai berikut:
Obat W800.000
Kehutanan 500.000
Pertanian 300.000
DIWAJIBKAN 1.
Tentukan segmen mana yang dapat dilaporkan berdasarkan masing-masing pengujian ambang batas alternatif yang memungkinkan.
2. Siapkan jadwal yang sesuai untuk mengungkapkan segmen yang dapat dilaporkan untuk pelaporan eksternal.
3. Menyusun rekonsiliasi pendapatan segmen dengan pendapatan perusahaan.
E 15-3
Terapkan uji ambang batas
Informasi keuangan untuk operasi segmen Anka AD adalah sebagai berikut:
Penjualan ke Intersegmen Segmen Operasi Segmen Operasi

Segmen Pihak Eksternal Penjualan Aset yang Dapat Diidentifikasi Laba usaha
A $0 $1.400.000 $2.100.000 $650.000
B 140.000 150.000 10.000
C 0 150.000 340.000 200.000 240.000
D 800.000 700.000 550.000
e 0 400.000 600.000 1.400.000 (460.000)
F 200.000 800.000 90.000
G 110.000 180.000 (210.000)
H 540.000 600.000 210.000 $
Total 0 0 0 $550.000 $4.130.000 $6.130.000 1.080.000
WAJIB 1.
Menentukan segmen Anka AD yang dapat dilaporkan berdasarkan uji pendapatan.
2. Menentukan segmen pelaporan Anka AD berdasarkan pengujian aset.
3. Menentukan segmen pelaporan Anka AD berdasarkan uji laba operasi.
4. Menentukan segmen Anka AD yang dapat dilaporkan berdasarkan semua pengujian.
E 15-4
Terapkan tes ambang batas Shin
Company berbasis di Jepang, tetapi beroperasi secara internasional. Data penjualan berdasarkan wilayah geografis tahun 2016 adalah
sebagai berikut (dalam jutaan):
Tidak terafiliasi Intersegmen Total

Penjualan Penjualan
Jepang ¥500 ¥100 ¥600

Cina 450 75 525
Amerika Serikat 250 25 275
Eropa 50 5 55
Korea 30 — 30
Asia Tenggara 25 — 25
¥1,305 ¥205 ¥1,510
Total penjualan tidak terafiliasi sebesar ¥1,305 juta adalah jumlah pendapatan yang dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi Shin.
DIWAJIBKAN: Siapkan pendapatan tersegmentasi yang sesuai dan jadwal rekonsiliasi untuk tahun 2016.
E 15-5
Terapkan tes ambang batas
1. Coy Corporation dan divisinya hanya terlibat dalam operasi manufaktur. Data berikut (konsisten dengan data tahun-tahun sebelumnya)
berkaitan dengan industri tempat operasi dilakukan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 (dalam ribuan):
Total Pengoperasian Aset di

Industri Pendapatan Laba 31 Desember 2016
A $10.000 $1.750 $20.000 17.500

B 8.000 1.400 12.500 7.500
C 6.000 1.200 7.000 3.000
D 3.000 550 $67.500
e 4.250 675
F 1.500 225
$32.750 $5.800
Dalam informasi segmennya untuk tahun 2016, berapa banyak segmen dilaporkan yang dimiliki Coy?
a Tiga b Empat c Lima d Enam
2. Pendapatan Hen Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Pendapatan konsolidasi per laporan laba rugi $1.200

Penjualan antar segmen 180
Perpindahan antarsegmen 60
Pendapatan gabungan dari semua segmen $1.440
Ayam memiliki segmen yang dapat dilaporkan jika pendapatan segmen

tersebut melebihi: a $6 b $24 c $120 d $144
3. Informasi berikut mengenai Ari Corporation dan divisi-divisinya untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 (dalam
ribuan):
Penjualan ke pelanggan yang tidak terafiliasi $4.000

Penjualan antarsegmen produk serupa dengan yang dijual 1.200
kepada pelanggan yang tidak terafiliasi
Bunga yang diperoleh dari pinjaman ke segmen industri lainnya 80
Kepentingan antarsegmen tidak dilaporkan oleh divisi pada laporan internal yang direview oleh chief operating officer. Ari dan
semua divisinya hanya terlibat dalam operasi manufaktur. Ari memiliki segmen yang dilaporkan jika pendapatan segmen tersebut
melebihi: a $528 b $520 c $408 d $400
520 Bab 15
4. Informasi berikut berkaitan dengan pendapatan yang diperoleh segmen operasi Wig Company untuk tahun yang berakhir
31 Desember 2016:
Penjualan ke
Tidak terafiliasi Intersegmen Total
Segmen Pelanggan Penjualan Pendapatan
Ames $10.000 $6.000 $16.000

bek 16.000 8.000 24.000
Sin 8.000 — 8.000
DG 86.000 32.000 118.000
Gabungan 120.000 46.000 166.000
Eliminasi —
(46.000) (46.000)
Konsolidasi $120.000 — $120.000
Sesuai dengan uji pendapatan, segmen yang dilaporkan Wig adalah: a

Hanya DG b Beck dan DG c Ames, Beck, dan DG d Ames, Beck, Cyns,
dan DG
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 5 dan 6: Gum

Corporation, sebuah perusahaan milik publik, tunduk pada persyaratan pelaporan segmen. Dalam laporan laba rugi untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, Gum melaporkan pendapatan sebesar $50.000.000, biaya operasional
sebesar $47.000.000, dan biaya penggajian bersih sebesar $15.000.000. Aset teridentifikasi gabungan Gum dari semua segmen
industri pada 31 Desember 2016, adalah $40.000.000.
5. Dalam laporan keuangan tahun 2016, Gum harus mengungkapkan data pelanggan utama jika melakukan penjualan ke satu jumlah pelanggan
paling
sedikit: a
$300,000 b
$1,500,000 c
$4,000,000 d $5,000,000
6. Dalam laporan keuangan tahun 2016, jika Permen karet dikelola berdasarkan industri, maka harus mengungkapkan data operasi
asing di negara tertentu jika pendapatan dari operasi negara tersebut setidaknya: a $5.000.000 b $4.700.000 c $4.000.000 d
$1.500.000
7. Data terpilih untuk segmen badan usaha harus dilaporkan secara terpisah sesuai dengan GAAP ketika pendapatan segmen
melebihi 10 persen dari: a Gabungan laba bersih dari semua segmen yang melaporkan laba b Total pendapatan yang
diperoleh dalam transaksi dengan pihak luar c Total pendapatan dari semua segmen operasi perusahaan d Total
pendapatan gabungan untuk semua segmen yang melaporkan keuntungan
8. Dalam pelaporan keuangan data segmen, item berikut ini yang digunakan dalam menentukan operasi segmen
penghasilan? a Beban pajak

penghasilan b Penjualan ke
segmen lain c Beban umum
perusahaan d Keuntungan atau kerugian dari operasi yang dihentikan
E 15-6
Ringkasan operasi segmen Nog Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Serikat Lainnya
Serikat Kanada Jerman Jepang Meksiko Konsolidasi Asing
Penjualan ke tidak terafiliasi

pelanggan $35,000 $6,000 10,000 $3.000 $3.500 $1.500 $1.000 $50.000
Transfer antar daerah — — $3,000 — — $45,000 $6,000 $8,000 $1,000 $50,000 $7,500 13.000
Total pendapatan $3.000 $6.500 $1.500 $1.000 $1.500 $1.000 $63.000
Keuntungan operasi $500 $500 $8.500 $9.000 $2.000 $1.500 $12.500
Segmen aset $78.500
1. Untuk area geografis manakah berikut ini pengungkapan terpisah diperlukan jika hanya 10 persen pendapatan
tes dianggap? a Amerika
Serikat, Kanada, dan Jepang b Amerika Serikat

dan Kanada c Amerika Serikat dan Jepang d
Amerika Serikat, Kanada, Jerman, dan Jepang
2. Untuk wilayah geografis manakah berikut ini pengungkapan terpisah diperlukan jika hanya pengujian aset 10 persen
dianggap? a
Amerika Serikat b
Amerika Serikat dan Kanada c Amerika
Serikat, Jepang, dan Jerman d Amerika Serikat,

Kanada, Jerman, dan Jepang
3. Untuk wilayah geografis manakah berikut ini pengungkapan terpisah diperlukan jika semua pengujian yang relevan dipertimbangkan? a Amerika
Serikat, Kanada, Jerman, dan Jepang b Amerika Serikat, Jerman, dan Jepang c Amerika Serikat, Kanada, dan Jepang d Amerika Serikat
dan Kanada
E 15-7
Akuntansi sementara untuk berbagai situasi—pajak
1. Pelaporan interim berdasarkan pedoman FASB ASC Topic 270 mengacu pada pelaporan keuangan: a
Secara bulanan b Secara triwulanan c Secara teratur d Untuk periode kurang dari setahun
2. Likuidasi persediaan LIFO untuk tujuan pelaporan interim dapat menimbulkan masalah dalam mengukur harga pokok penjualan.
Dengan demikian, harga pokok penjualan dalam periode interim
harus: a Ditentukan dengan menggunakan metode laba kotor b
Termasuk dampak pendapatan dari likuidasi LIFO c Termasuk
perkiraan biaya untuk mengganti basis LIFO yang dilikuidasi d Tidak satu pun dari
yang di atas
3. Tarif pajak penghasilan tahunan efektif Bar Company untuk dua kuartal pertama tahun 2016 masing-masing adalah 34 persen dan 30 persen untuk
kuartal pertama dan kedua. Asumsikan pendapatan sebelum pajak Bar adalah $240.000 untuk kuartal pertama dan $180.000 untuk kuartal kedua.
Beban pajak penghasilan untuk kuartal kedua dihitung sebagai: a $54.000 b $126.000 c $135.600 d $44.400
4. Asumsikan tarif pajak perusahaan sebesar 15 persen atas penghasilan kena pajak $50.000 pertama, 25 persen atas penghasilan kena pajak antara
$50.000 dan $75.000, 34 persen atas penghasilan kena pajak antara $75.000 dan $100.000, dan 39 persen atas penghasilan kena pajak antara
$100.000 dan $335.000. Jika sebuah perusahaan memperkirakan pendapatan sebelum pajaknya sebesar $20.000 untuk kuartal pertama, $25.000
untuk kuartal kedua, $30.000 untuk kuartal ketiga, dan $35.000 untuk kuartal keempat, taksiran tarif pajak efektif tahunannya adalah: a 23,77 persen
b 25 persen c 24,67 persen d 34 persen
E 15-8
Tarif pajak efektif
Asumsikan tarif pajak yang berlaku dan taksiran pendapatan sebelum pajak untuk empat kuartal Nour SA adalah sebagai berikut:
Seperempat Diperkirakan
Penghasilan sebelum pajak
Pertama $40.000
Kedua 30.000
Ketiga 90.000
Keempat 120.000
Total $280.000
WAJIB: Hitung tarif pajak efektif tahunan untuk Nour SA.

522 Bab 15
E 15-9
Akuntansi sementara untuk berbagai situasi—pajak
1. Kerugian persediaan dari penurunan harga pasar terjadi pada kuartal pertama, dan penurunan tersebut diperkirakan tidak akan berbalik selama tahun
fiskal. Namun, pada kuartal ketiga, pemulihan harga pasar persediaan melebihi penurunan pasar yang terjadi pada kuartal pertama. Untuk pelaporan
keuangan interim, jumlah dolar dari persediaan bersih harus: a Penurunan pada kuartal pertama sebesar penurunan harga pasar dan kenaikan
pada kuartal ketiga sebesar penurunan pada kuartal pertama b Penurunan pada kuartal pertama sebesar jumlah penurunan dan kenaikan
harga pasar pada triwulan ketiga sebesar pemulihan harga pasar c Penurunan pada triwulan pertama sebesar penurunan harga pasar
dan tidak terpengaruh pada triwulan ketiga
seperempat
d Tidak terpengaruh baik pada triwulan pertama maupun triwulan ketiga
2. Far Corporation melakukan transaksi berikut selama kuartal yang berakhir 31 Maret 2016:
Kerugian atas pelunasan utang lebih awal $70.000

Pembayaran premi asuransi kebakaran tahun takwim 2016 100.000
Berapa jumlah yang harus dimasukkan dalam laporan laba rugi Far untuk kuartal yang berakhir pada 31 Maret 2016?
Beban Asuransi
A $100,000
B $25,000
C $50,000
D $70,000
3. Kerugian persediaan dari penurunan pasar permanen sebesar $360.000 terjadi pada Mei 2016. Cox Company dengan tepat mencatat kerugian ini
pada Mei 2016, setelah laporan triwulanan 31 Maret 2016 diterbitkan. Berapa jumlah kerugian persediaan yang harus dilaporkan dalam laporan laba
rugi triwulanan Cox untuk tiga bulan yang berakhir pada 30 Juni 2016? a $0 b $90,000 c $180,000 d $360,000
4. Pada tanggal 1 Juli 2016, Dol Corporation mengalami kerugian operasi yang dihentikan sebesar $300.000, setelah dikurangi penghematan pajak
penghasilan. Pendapatan operasional Dol untuk setahun penuh yang berakhir pada 31 Desember 2016, diharapkan menjadi $500.000. Dalam laporan
laba rugi Dol untuk kuartal yang berakhir pada tanggal 30 September 2016, berapa banyak dari kerugian operasi yang dihentikan ini yang harus
diungkapkan? a $300,000 b $150,000 c $75,000 d $0
5. Pada bulan Januari 2016, Perusahaan Pin membayar pajak properti sebesar $80.000 untuk tahun kalender 2016. Juga pada bulan Januari 2016, Pin
memperkirakan bahwa bonus akhir tahun untuk para eksekutif akan berjumlah $320.000 untuk tahun 2016. Berapa jumlah total biaya terkait dua item
ini yang harus tercermin dalam laporan laba rugi triwulanan Pin untuk tiga bulan yang berakhir pada 30 Juni 2016? a $100,000 b $80,000 c $20,000 d
$0
E 15-10
pajak sementara
Estimasi pendapatan sebelum pajak Ira PAT untuk setiap kuartal dalam setahun adalah sebagai berikut:
Seperempat Pendapatan
tahun-to-date
Pertama $340.000
Kedua 790.000
Ketiga 1.500.000
Keempat 1.800.000
Ira PAT memperkirakan tarif pajak efektif tahunan untuk tahun ini sebesar 22,5 persen.
Pendapatan bersih Persentase pajak
$0–$50.000 5%
$50.000–$150.000 10%
$150.000–$250.000 20%
$250.000–$500.000 25%
Lebih dari $500.000 30%
WAJIB 1.
Menghitung beban pajak yang harus dilaporkan setiap triwulan.

2. Hitung pendapatan yang harus dilaporkan setiap triwulan.
MASALAH
P 15-1
Terapkan tes ambang
batas Rise Corporation berbasis di Amerika Serikat dan bisnisnya dibagi menjadi beberapa segmen
berdasarkan lokasi geografis. Informasi berikut telah dikumpulkan untuk digunakan dalam mempersiapkan
penutupan segmen pada tahun 2016:
Tidak terafiliasi Intersegmen

Penjualan Penjualan Total
Amerika Serikat —
$250.000 $250.000
Kanada —
200.000 200.000
—
Eropa 130.000 130.000
Amerika Latin 120.000 10.000 130.000
Jepang 100.000 30.000 130.000
Korea —
50.000 50.000
Singapura 20.000 10.000 30.000
Lainnya 10.000 — 10.000
$880.000 $50.000 $930.000
WAJIB 1.
Tentukan segmen dilaporkan Rise di bawah uji pendapatan 10 persen.

2. Apakah segmen dilaporkan tambahan diperlukan?
3. Menyiapkan jadwal pengungkapan pendapatan tersegmentasi dan rekonsiliasinya untuk tahun 2016.
P 15-2
Informasi berikut tersedia untuk tahun 2016 untuk Ichi Company, konglomerat dunia (dalam jutaan):
Intersegmen Penjualan Tidak Terafiliasi Laba usaha Aktiva

Penjualan (Kehilangan)
¥800 — ¥300
Jepang ¥1.000
Cina 600 — 200 800
Amerika Serikat 550 ¥100 (50) 650
Eropa 400 50 100 600

Korea 100 — 300
(20)
Tenggara 50 20 10 100
Asia
Lainnya 20 — 5 80
Segmen 2.520 170 545 3.530

— — 150
Perusahaan (60)
Konsolidasi ¥2.520 0 ¥485 ¥3.680
524 Bab 15
DIWAJIBKAN
1. Segmen mana yang merupakan segmen dilaporkan berdasarkan (a) pengujian pendapatan, (b) pengujian laba operasi, dan (c)
tes aset?
2. Apakah segmen dilaporkan tambahan harus diidentifikasi?
P 15-3
Terapkan uji ambang
batas Ferd CA adalah perusahaan yang memiliki 5 segmen operasi. Informasi mengenai segmen operasi adalah
sebagai berikut:
A B C D e
Penjualan ke pelanggan yang tidak terafiliasi $500,000 $100,000 $720,000 600,000 $40.000 $20.000
Jumlah penjualan 110,000 730,000
900,000
650,000
1,200,000
80,000
450,000 740.000 30.000
Pengeluaran 1,800,000 200,000 300,000 1,400,000 800.000 10.000
Aset yang dapat diidentifikasi 400.000 100.000
Kewajiban yang dapat diidentifikasi 50.000 90.000
DIWAJIBKAN
1. Segmen mana yang memerlukan pengungkapan terpisah berdasarkan
a. Tes pendapatan?
B. Tes aset?
C. Uji laba operasi?

2. Apakah segmen dilaporkan tambahan perlu diidentifikasi?
P 15-4
Terapkan tes ambang batas—Segmen dan pengungkapan di seluruh perusahaan
Mer Corporation memiliki lima segmen operasi utama dan beroperasi di pasar domestik dan luar negeri.
Mer diatur secara internal berdasarkan industri. Informasi tentang pendapatan dari segmen operasi dan operasi
luar negeri untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
PENJUALAN KEPADA PELANGGAN YANG TIDAK TERAFILIASI
Lokal Luar negeri Total
Makanan $150 $30 $180

Minuman ringan 650 250 900
Roh yang disuling 500 50 550
Kosmetik 200 — 200
110 — 110
Kemasan
240 — 240
Lainnya (empat segmen minor)
$1,850 $330 $2,180
PENJUALAN KEPADA PELANGGAN AFILIASI
Lokal Luar negeri Total
Makanan $30 — $30

Minuman ringan 160 — 160
— $20 20
Roh yang disuling
Kosmetik — — —
10 — 10
Kemasan
— — —
Lainnya (empat segmen minor)
$200 $20 $220
Anak perusahaan Mer di Jepang beroperasi secara eksklusif di pasar minuman ringan. Semua operasi asing
lainnya dilakukan melalui anak perusahaan Kanada, tidak ada yang termasuk dalam bisnis minuman ringan.
Hanya segmen minuman ringan dan minuman keras yang disuling yang merupakan segmen yang dilaporkan di bawah aset dan
pengujian laba operasi untuk segmen.
WAJIB 1.
Tentukan segmen industri mana yang merupakan segmen yang dapat dilaporkan berdasarkan uji pendapatan untuk pelaporan segmen.
Asumsikan tidak ada agregasi lebih lanjut yang memungkinkan. Apakah kemungkinan agregasi segmen yang lebih kecil mengubah
respons Anda?
2. Siapkan jadwal yang sesuai untuk mengungkapkan pendapatan Mer per segmen untuk tahun 2016, dengan asumsi tidak ada kesepakatan lebih lanjut
gerbang adalah mungkin.
3. Siapkan jadwal yang sesuai untuk mengungkapkan pendapatan Mer menurut wilayah geografis untuk tahun 2016.
P 15-5
Terapkan uji ambang—Pengungkapan
Informasi terpilih yang dilaporkan kepada chief operating officer untuk lima segmen Perusahaan Rad untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Umum
Furnitur Tekstil Kayu Tembakau Makanan Konsolidasi Perusahaan
Data Pendapatan
Penjualan ke tidak terafiliasi $12.000 $10.000 $7.000 $18.000 $7.000 $54.000
pelanggan
Penjualan ke afiliasi 5.000 7.000 8.000 20.000
pelanggan
Pendapatan dari investee 3.000 $6.000 9.000

ekuitas
Total pendapatan $17.000 $17.000 $7.000 $29.000 $7.000 $6.000 $83.000
Data Pengeluaran
Biaya penjualan $10.000 $9.000 $4.000 $16.000 $4.000 2.000 3.000 500 $43.000
Beban 1.000 2.500 9.000
penyusutan
Biaya operasional 2.000 2.000 1.000 2.000 1.000 8.000
lainnya
Beban bunga 2.000 2.000 $ 3.000 7.000
Pajak penghasilan 1.000 2.000 3.000 750 $2.000 $(250)
(250) 3.000
$ $ 750 1.500 8.000
Pendapatan bersih $ 1.000 $ 1.500 $ 8.000
Data Aset
Segmen aset $18.000 $19.000 $6.000 $22.000 $7.000 20.000 $72.000
Investasi di $40.000 60.000
afiliasi
Aset perusahaan 4.000 4.000
umum
Kemajuan 1.000 2.000
antarsegmen
Total aset $19.000 $21.000 $6.000 $42.000 $7.000 $44.000 $136.000
Segmen kayu belum menjadi segmen dilaporkan di tahun-tahun sebelumnya dan tidak diharapkan menjadi segmen dilaporkan
di tahun-tahun mendatang.
DIWAJIBKAN 1.
Siapkan skedul untuk menunjukkan segmen mana yang merupakan segmen dilaporkan berdasarkan:
A. Tes pendapatan 10 persen b. Uji
laba operasi 10 persen c. Tes aset 10 persen
2. Segmen mana yang memenuhi setidaknya satu pengujian untuk segmen yang dapat dilaporkan?
3. Haruskah segmen dilaporkan tambahan diidentifikasi?
4. Siapkan jadwal pengungkapan data tersegmentasi yang tepat dalam laporan keuangan Rad Company
526 Bab 15
P 15-6
Laporan Laba Rugi Konsolidasi Tut Company untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI TUT UNTUK
TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016
Penjualan $360
Pendapatan bunga 10

Total pendapatan 400
Biaya penjualan $180
Pengeluaran umum 40
Biaya-biaya untuk penjualan 50
Beban bunga 10
bagian kepentingan nonpengendali 15

Pajak penghasilan 45
Jumlah pengeluaran 340
pendapatan dari operasi berkelanjutan $ 60

Kerugian operasi yang dihentikan (setelah dikurangi pajak penghasilan) 10
Operasi Tut dilakukan melalui tiga segmen operasi domestik dengan penjualan, beban, dan aset sebagai berikut
(dalam ribuan):
Perusahaan Obat Makanan Kimia
Penjualan (termasuk penjualan antarsegmen) $160 $140 $120

Beban pokok penjualan (termasuk beban pokok penjualan antarsegmen) 80 70 60
Pengeluaran umum 15 10 10 $5
Biaya-biaya untuk penjualan 20 15 15
Beban bunga (tidak terafiliasi) 5 5

Aset yang dapat diidentifikasi 200 180 150 200
Investasi pada investee ekuitas 300
Pendapatan bunga $10.000 tidak terkait dengan segmen industri mana pun. Total aset konsolidasi adalah $1.000.000.
Segmen bahan kimia dan makanan memiliki penjualan antarsegmen masing-masing sebesar $35.000 dan $25.000.
WAJIB: Siapkan jadwal pengungkapan yang diperlukan untuk segmen industri Tut dalam bentuk yang dapat diterima untuk
tujuan pelaporan. Asumsikan CODM menggunakan laba operasi untuk mengevaluasi segmen.
P 15-7
Informasi berikut ini untuk Cob Company pada dan untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2016. Segmen operasi
Cob adalah pusat biaya yang saat ini digunakan untuk tujuan perencanaan dan pengendalian internal. Jumlah yang
ditampilkan di kolom Total Konsolidasi adalah jumlah yang disiapkan berdasarkan GAAP untuk pelaporan eksternal. (Data
dalam ribuan dolar.)
Makanan Sedang mengemas Tekstil Luar negeri Semua Lainnya Perusahaan Total
Industri Industri Industri Operasi Industri Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan ke pelanggan yang tidak terafiliasi $950 $500 $300 $250 $400 $2.400
Biaya penjualan untuk tidak terafiliasi (600) (350) (175) (125) (250) (1.500)
pelanggan
Biaya operasional (200) (75) (150) (75) (75) $(25) (600)

Beban bunga (20)
Pajak penghasilan (150)
bagian kepentingan (30)
nonpengendali
Laba (rugi) bersih $150 $75 $ (25) $50 $75 $(25) $200
Aktiva
Aset lancar $300 $100 $75 $100 $225 $ 25 25 $ 825
Aset pabrik—bersih 400 400 250 100 175 50 1.350
Rayuan 50 25
Investasi ekuitas 1.000 1.000
Total aset $750 $500 $350 $200 $400 $1.100 $3.175
Perpindahan Antarsegmen
Penjualan* $60 $60 $30 $50
Harga pokok penjualan* $100 $25 $75
*Jumlah telah dieliminasi dari data pendapatan yang diberikan.
DIWAJIBKAN 1.
Siapkan jadwal untuk menentukan segmen operasi Cob mana yang merupakan segmen dilaporkan berdasarkan (a) pengujian
pendapatan 10 persen, (b) pengujian laba operasi 10 persen, dan (c) pengujian aset 10 persen.
2. Siapkan jadwal untuk menunjukkan bagaimana informasi segmen Cob akan diungkapkan berdasarkan ketentuan
Topik ASC FASB 280.
P 15-8
Pelaporan sementara—pajak
Tor Corporation tunduk pada tarif pajak penghasilan sebesar 20 persen atas pendapatan sebelum pajak $50,000
pertamanya dan 34 persen atas jumlah yang melebihi $50,000. Penghasilan akuntansi sebelum pajak triwulanan untuk
tahun kalender diperkirakan oleh Tor sebagai berikut:
Seperempat Taksiran Penghasilan Sebelum Pajak
Pertama $20.000
Kedua 30.000
Ketiga 60.000
Keempat 50.000
Total $160.000
Tidak ada perubahan dalam prinsip akuntansi, item yang dihentikan, atau item yang tidak biasa atau jarang terjadi
yang diantisipasi untuk tahun tersebut. Namun, pendapatan sebelum pajak kuartal keempat diharapkan mencakup
$20.000 dalam bentuk dividen dari perusahaan domestik, yang untuknya tersedia pengurangan 80 persen dari penerimaan
dividen.
WAJIB 1. Hitung
estimasi tarif pajak efektif tahunan untuk Tor Corporation untuk tahun 2016.
2. Siapkan jadwal yang menunjukkan perkiraan pendapatan bersih Tor untuk setiap kuartal dan tahun kalender 2016.
528 Bab 15

PR 15-1 Apakah entitas perlu mengungkapkan informasi tingkat segmen tentang penyusutan dan amortisasi
(D&A) jika pengambil keputusan utama tidak mempertimbangkan D&A dalam penilaian mereka
atas segmen tersebut?
PR 15-2 Saat menyiapkan laporan interim, apakah entitas perlu menggunakan metode yang sama
untuk menilai persediaan yang mereka gunakan pada tanggal laporan tahunan? Opsi apa
yang diterima?
Bab 16
Kemitraan—Pembentukan, Operasi,
dan Perubahan Kepentingan
Kepemilikan Bab ini dan Bab 17 berfokus
TUJUAN PEMBELAJARAN
pada akuntansi untuk entitas kemitraan. Bab ini 16.1 Memahami karakteristik hukum
menjelaskan hal-hal umum yang menyangkut bentuk kemitraan organisasi bisnis, termasuk pembentukan
persekutuan.
kemitraan, akuntansi untuk operasi kemitraan, dan akuntansi untuk perubahan kepemilikan. Kami menjelaskan
akuntansi untuk persekutuan komanditer, yang biasa digunakan oleh kantor akuntan publik, di akhir bab ini. Bab
16.2 Memahami penilaian
17 mencakup pembubaran dan likuidasi persekutuan. investasi awal dan
Meskipun akuntansi untuk kemitraan berbeda dari jenis organisasi bisnis lainnya, pencatatan.
aset, kewajiban, dan akuntansi pendapatan biasanya mengikuti GAAP. 16.3 Memahami sifat yang
beragam dari
perjanjian pembagian
SIFAT KEMITRAAN keuntungan dan kerugian
Kemitraan memungkinkan dua orang atau lebih untuk berbagi risiko dan keuntungan bisnis. Mitra dapat serta perhitungannya.
menyumbangkan keahlian dan modal mereka, baik aset nyata maupun aset keuangan untuk usaha tersebut. 16.4 Nilai investasi mitra baru dalam
kemitraan yang ada.
Kemitraan adalah umum di banyak bidang bisnis, termasuk industri jasa, perdagangan eceran, operasi grosir dan
manufaktur, dan profesi, khususnya profesi hukum, medis, dan akuntan publik.
16.5 Menghargai bagian mitra
pada saat pensiun atau
Statuta negara mengatur pembentukan kemitraan, operasi, dan pembubaran. Pada tahun 1914, Konferensi
meninggal.
Nasional Komisioner tentang Hukum Negara Seragam mengembangkan Undang-undang Kemitraan Seragam
16.6 Memahami karakteristik
(UPA) (1914), yang akhirnya diadopsi, dengan beberapa variasi, oleh semua negara bagian kecuali Louisiana.
persekutuan tanggung
Pada tahun 1992 dan 1997, Undang-Undang Kemitraan Seragam (1914) direvisi oleh Konferensi Nasional dan jawab terbatas.
telah diadopsi, dengan revisi, oleh beberapa negara. Undang-Undang Kemitraan Seragam yang asli masih
memberikan panduan hukum untuk kemitraan umum di sebagian besar negara bagian, dan ketentuannya secara
umum berlaku untuk pembentukan, pengoperasian, dan pembubaran kemitraan di Amerika Serikat. Perubahan
dalam Uniform Partner ship Act (UPA) (1997) yang relevan dengan pembahasan kita di sini adalah adopsi teori
entitas untuk mendefinisikan sifat kemitraan. Di bawah teori entitas, mitra memiliki bagiannya dari kemitraan tetapi
tidak memiliki saham kepemilikan dalam aset individu entitas. UPA (1914) menerapkan pendekatan teori agregat
di mana mitra tidak hanya memiliki kepemilikan dalam kemitraan tetapi juga dalam aset individu entitas. Di bawah
UPA (1997), dalam banyak situasi, mitra dapat memisahkan diri dari kemitraan tanpa disertai pembubaran bisnis.
Menutup bisnis membutuhkan penjualan semua aset, menyelesaikan kewajiban, dan mendistribusikan hasil
kepada mitra. Proses ini disebut pembubaran persekutuan. Disosiasi memungkinkan mitra lain atau orang lain
untuk membeli bagian bisnis mitra yang memisahkan tanpa mengganggu bisnis itu sendiri. Ini mirip dengan cara
saham perusahaan dapat diperdagangkan.
Kami membahas disosiasi dalam bab ini dan disolusi dengan hasil penutupan bisnis di Bab 17. UPA 1997
disertakan di situs Web buku ini. Ingat, bagaimanapun, bahwa setiap negara bagian memiliki variasi hukum
kemitraannya sendiri.
529
530 Bab 16
Karakteristik Kemitraan Kemitraan

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 16.1 didefinisikan dalam Bagian 101(6) dari UPA sebagai “asosiasi dari dua orang atau lebih untuk menjalankan
bisnis sebagai pemilik bersama demi keuntungan.”1 Operasi bisnis kemitraan seringkali terus berjalan lancar
ketika mitra baru diterima atau mitra lama mundur.
Di bawah konsep hukum keagenan bersama, setiap mitra adalah agen untuk semua kegiatan kemitraan,
dengan kekuatan untuk mengikat semua mitra lainnya dengan tindakannya atas nama kemitraan. Implikasi dari
agen bersama sangat signifikan ketika dipertimbangkan dalam hubungannya dengan fitur tanggung jawab tak
terbatas dari kemitraan. Setiap mitra bertanggung jawab atas semua utang kemitraan dan, jika terjadi
kebangkrutan, dapat diharuskan menggunakan aset pribadi untuk membayar utang kemitraan yang disahkan oleh mitra lainnya.
Pasal-Pasal Kemitraan
Kemitraan dapat dibentuk dengan perjanjian lisan sederhana di antara dua orang atau lebih untuk menjalankan
bisnis demi keuntungan. Meskipun perjanjian lisan mungkin sah dan mengikat, perjanjian kemitraan tertulis
adalah praktik bisnis yang sehat. Perjanjian tersebut harus menentukan:
1. Jenis produk dan layanan yang akan disediakan dan rincian bisnis lainnya
operasi
2. Hak dan tanggung jawab masing-masing mitra dalam menjalankan bisnis 3.
Investasi awal masing-masing mitra termasuk nilai yang diberikan ke aset nonkas
investasi
4. Kondisi investasi tambahan
5. Ketentuan Penarikan Harta 6.

Formula Bagi Hasil dan Kerugian 7. Tata
Cara Pembubaran Persekutuan
Ketika tidak ada kesepakatan khusus untuk membagi keuntungan dan kerugian, semua mitra berbagi sama,
terlepas dari investasi yang dilakukan atau waktu yang dicurahkan untuk bisnis (UPA Bagian 401[b]).
Pelaporan Keuangan Kemitraan Laporan

akuntansi kemitraan dirancang untuk memenuhi kebutuhan tiga kelompok pengguna—mitra, kreditur kemitraan,
dan Internal Revenue Service (IRS). Mitra memerlukan informasi akuntansi untuk merencanakan dan
mengendalikan aset dan aktivitas kemitraan dan untuk membuat keputusan investasi pribadi sehubungan dengan
investasi kemitraan mereka. Jika tidak ada kesepakatan sebaliknya, setiap mitra memiliki akses ke buku kemitraan
setiap saat (UPA Bagian 403[b]).
Pemberi kredit seperti bank dan lembaga keuangan lainnya seringkali memerlukan laporan keuangan untuk
mendukung aplikasi pinjaman dan masalah kredit lainnya yang berkaitan dengan kemitraan.
Meskipun kemitraan tidak membayar pajak pendapatan federal, kemitraan diwajibkan untuk menyerahkan informasi
keuangan kepada IRS. Hal ini memungkinkan IRS untuk memverifikasi bahwa setiap mitra membayar pajak penghasilan
atas bagiannya dari pendapatan kemitraan. Kemitraan tidak diharuskan menyiapkan laporan tahunan untuk inspeksi publik.
SEDANG BELAJAR
INVESTASI AWAL DALAM KEMITRAAN
TUJUAN 16.2 Semua properti yang dibawa ke dalam kemitraan atau diperoleh oleh kemitraan adalah properti kemitraan (UPA
Bagian 203). Investasi awal dalam kemitraan dicatat dalam akun modal yang dikelola untuk masing-masing mitra.
Jika Ash dan Bec masing-masing menginvestasikan $20.000 tunai dalam kemitraan baru, mereka mencatat
investasi sebagai berikut:
Tunai (+A) 20.000

Modal abu (+OE) * 20.000
Untuk mencatat investasi awal uang tunai Ash.
Tunai (+A) 20.000
Karena modal (+OE) 20.000
Untuk mencatat investasi awal uang tunai Bec.
* Notasi entri jurnal kami di Bab 16 dan 17 menggunakan OE untuk mewakili ekuitas kemitraan, bukan SE untuk
mewakili ekuitas pemegang saham.
1© Oleh Konferensi Nasional Para Komisaris tentang Hukum Negara yang Seragam
Investasi Nonkas Ketika
properti selain kas diinvestasikan dalam persekutuan, properti nonkas dicatat sebesar nilai wajar properti pada
saat investasi. Secara konseptual, nilai wajar harus ditentukan dengan penilaian independen, namun sebagai hal
praktis, nilai wajar properti nonkas ditentukan dengan kesepakatan semua mitra. Jumlah yang terlibat harus
ditentukan dalam perjanjian kemitraan tertulis.
Asumsikan, misalnya, Col dan Cro menjalin kemitraan dengan investasi berikut:
Kol Kro
(Nilai wajar) (Nilai wajar)
—
Uang tunai $7.000
—
Tanah (biaya ke Kol, $5.000) $10.000
—
Bangunan (biaya ke Col, $30.000) 40.000
—
Item inventaris (biaya untuk Cro, $28.000) 35.000
Total $50.000 $42.000
Setelah Col dan Cro menyetujui nilai yang diberikan pada aset, mereka mencatat investasi sebagai berikut:
Tanah (+A) 10.000

Gedung (+A) 40.000
Col modal (+OE) 50.000
Mencatat investasi awal Col atas tanah dan
bangunan pada nilai wajar.
Tunai (+A) 7.000
Modal Cro (+OE) 42.000
Untuk mencatat investasi awal Cro atas kas
dan item inventaris pada nilai wajar.
Bonus atau Goodwill pada Investasi Awal

Masalah penilaian muncul ketika mitra menyetujui kepentingan modal relatif yang tidak selaras dengan investasi
mereka atas aset yang dapat diidentifikasi. Misalnya, Col dan Cro dapat setuju untuk membagi modal kemitraan
awal secara merata, meskipun Col menyumbangkan $50.000 dalam aset yang dapat diidentifikasi dan Cro
berkontribusi $42.000. Perjanjian semacam itu menyiratkan bahwa Cro menyumbangkan aset yang tidak dapat
diidentifikasi seperti bakat individu, klien mapan, atau koneksi perbankan ke kemitraan. Jumlah dolar dari aset tak
teridentifikasi tersirat dapat disimpulkan dari kontribusi nilai wajar Col. Col menginvestasikan aset sebesar $50.000
yang diukur pada nilai wajar untuk 50 persen saham dalam persekutuan. Seseorang dapat menyimpulkan dari
investasi Col bahwa nilai wajar kemitraan adalah $100.000 ($50.000, 50%).
Nilai wajar tersirat dari aset tak teridentifikasi yang dikontribusikan oleh Cro adalah $8.000 karena Cro juga
memiliki 50 persen saham dalam kemitraan tetapi hanya menyumbangkan aset teridentifikasi dengan nilai wajar
sebesar $42.000.
Perjanjian kemitraan menentukan kepentingan modal yang sama, jadi kita harus menyesuaikan saldo akun
modal Col dan Cro untuk memenuhi persyaratan perjanjian. Salah satu dari dua pendekatan dapat digunakan
untuk menyesuaikan akun modal — pendekatan bonus atau pendekatan niat baik. Di bawah pendekatan bonus,
aset yang tidak dapat diidentifikasi tidak dicatat dalam buku kemitraan.
Karena total modal kontribusi yang dapat diidentifikasi adalah $92.000, setiap mitra akan mulai dengan
$46.000 jika aset yang tidak dapat diidentifikasi tidak dicatat. Akibatnya, modal Col akan berkurang sebesar
$4.000, dan modal Cro akan bertambah sebesar $4.000. Ini dicatat sebagai berikut:
Col modal (-OE) 4.000

Untuk menetapkan kepentingan modal yang setara sebesar $46.000 dengan pencatatan
bonus $4.000 dari Col ke Cro.
532 Bab 16
Ketika pendekatan niat baik digunakan, aset tak teridentifikasi yang disumbangkan oleh Cro diukur berdasarkan
investasi Col sebesar $50.000 untuk bunga 50 persen. Investasi Col menyiratkan total modal kemitraan sebesar
$100.000 ($50.000 , 50%) dan niat baik sebesar $8.000 ($100.000 total modal - $92.000 aset yang dapat
diidentifikasi). Kami mencatat aset yang tidak dapat diidentifikasi sebagai berikut:

Untuk menetapkan kepentingan modal yang setara sebesar $50.000 dengan
mengakui investasi Cro atas aset $8.000 yang tidak dapat diidentifikasi.
Kedua pendekatan tersebut sama-sama efektif dalam menyelaraskan akun modal dengan perjanjian dan adil
dalam menetapkan kepentingan modal kepada masing-masing mitra. Keputusan untuk menggunakan satu
pendekatan di atas yang lain akan bergantung pada sikap mitra terhadap pencatatan aset tak teridentifikasi senilai
$8.000 dengan metode itikad baik dan pada kesediaan Col untuk menerima kredit modal sebesar $46.000 untuk
investasi sebesar $50.000 dengan pendekatan bonus.
INVESTASI TAMBAHAN DAN PENARIKAN

Perjanjian kemitraan harus menetapkan pedoman untuk investasi tambahan dan penarikan yang dilakukan setelah
operasi kemitraan dimulai. Investasi tambahan dikreditkan ke akun modal mitra investasi sebesar nilai wajar pada
saat investasi. Penarikan dalam jumlah besar dan tidak teratur biasanya dicatat langsung di akun modal mitra yang
menarik. Entri untuk penarikan tersebut adalah:
Modal Sam (-OE) 20.000

Tunai (-A) 20.000
Untuk mencatat penarikan uang tunai.
Penarikan
Keuntungan kemitraan adalah imbalan bisnis untuk mitra, sehingga mitra tidak memiliki gaji yang dibawa pulang
seperti yang dilakukan oleh karyawan bisnis kemitraan. Sebaliknya, mitra aktif biasanya menarik uang dalam jumlah
reguler setiap minggu atau setiap bulan untuk mengantisipasi bagian mereka dari keuntungan kemitraan.
Penarikan semacam itu disebut penarikan, tunjangan penarikan, atau kadang-kadang tunjangan gaji, dan
biasanya dicatat di akun penarikan mitra daripada langsung di akun modal. Misalnya, jika Tow dan Lee menarik
$1.000 dari kemitraan setiap bulan, mereka akan mencatat penarikan bulanan sebagai berikut:
Gambar derek (-OE) 1.000

Tunai (-A) 1.000
Untuk mencatat tunjangan penarikan Tow untuk bulan Januari.
Gambar Lee (-OE) 1.000
Tunai (-A) 1.000
Untuk mencatat tunjangan menggambar Lee untuk bulan Januari.
Akun penarikan memberikan catatan gambar masing-masing mitra selama periode akuntansi. Catatan ini dapat
dibandingkan dengan gambar yang diizinkan dalam perjanjian kemitraan untuk menetapkan kontrol akuntansi atas
gambar yang berlebihan. Saldo penarikan juga merupakan faktor dalam banyak perjanjian pembagian keuntungan
dan kerugian dan dibahas nanti di bab ini.
Jika Tow menarik $1.000 setiap bulan selama tahun berjalan, saldo akun penarikannya pada akhir tahun adalah
$12.000, dan akun penarikannya ditutup dengan jurnal berikut:
Modal derek (-OE) 12.000

Gambar derek (+ OE) 12.000
Untuk menutup akun penarikan Tow.
Terlepas dari nama yang diberikan untuk penarikan reguler oleh mitra, penarikan tersebut pada dasarnya
adalah disinvestasi yang sifatnya sama dengan penarikan besar dan tidak teratur. Akun penarikan ditutup ke
akun modal sebelum neraca persekutuan disiapkan.
Pinjaman dan Uang Muka

Mitra dapat membuat pinjaman pribadi untuk kemitraan. UPA pasal 401(d) menetapkan bahwa “seorang mitra,
yang dalam bantuan persekutuan melakukan pembayaran atau uang muka melebihi jumlah modal yang ia
setujui untuk disumbangkan, akan dibayar bunga sejak tanggal pembayaran atau uang muka.”2 Pinjaman atau
uang muka tersebut dan bunga akrual terkait dianggap sebagai kewajiban persekutuan. Demikian pula,
pinjaman kemitraan dan uang muka kepada mitra individu dianggap sebagai aset kemitraan. Hal-hal mengenai
pinjaman dan uang muka kepada atau dari mitra harus tercakup dalam perjanjian kemitraan.
OPERASI KEMITRAAN SEDANG BELAJAR
Operasi kemitraan serupa dalam banyak hal dengan bentuk organisasi lain yang beroperasi di lini bisnis yang TUJUAN 16.3
sama. Namun, dalam mengukur pendapatan kemitraan untuk suatu periode, pengeluaran harus diperiksa
dengan cermat untuk memastikan bahwa pengeluaran pribadi mitra dikeluarkan dari pengeluaran bisnis
kemitraan. Jika pengeluaran pribadi sekutu dibayar dengan aset persekutuan, pembayaran dibebankan ke
rekening penarikan atau modal sekutu itu. Penarikan dan tunjangan gaji ditutup ke akun modal mitra daripada
ke akun ikhtisar pendapatan.
Laporan keuangan tujuan umum persekutuan mencakup laporan laba rugi, neraca, laporan modal
persekutuan, dan laporan arus kas. Pernyataan modal kemitraan unik untuk bentuk organisasi kemitraan dan
diilustrasikan di sini.
Asumsikan bahwa Rat dan Yan masing-masing adalah mitra yang berbagi keuntungan dengan rasio 60:40. Data relevan
ke akun ekuitas persekutuan untuk tahun 2016 adalah:
Laba bersih kemitraan tahun 2016 $34.500

Modal tikus 1 Januari 2016 40.000
Rat tambahan investasi 2016 5.000
Gambar tikus 2016 6.000
Ibukota Yan 1 Januari 2016 35.000
Yan menggambar 2016 9.000
Yan penarikan 2016 3.000
Pernyataan modal mitra yang muncul di Tampilan 16-1 mencerminkan informasi ini. Meskipun bentuk
penyajian lain dapat digunakan, format yang diilustrasikan pada Tampilan 16-1 memberikan perbandingan
perubahan modal sebelum dan sesudah pembagian laba bersih persekutuan. Kemampuan untuk
membandingkan saldo modal awal dan modal kontribusi bersih sangat membantu mitra dalam menetapkan
kebijakan investasi dan penarikan dan dalam mengendalikan penyalahgunaan kebijakan yang telah ditetapkan.
Penambahan investasi oleh Rat dan penarikan oleh Yan langsung dicatat di akun modal masing-masing.
Pendapatan dan penarikan kemitraan ditutup ke akun modal masing-masing mitra pada akhir tahun.
PAMERAN 16-1
RAT DAN YAN
PERNYATAAN MODAL Mitra Format untuk pernyataan Pernyataan
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2016 Modal Mitra
60% Tikus 40% ya Total
Saldo modal 1 Januari 2016 $40.000 $35.000 $75.000

Tambahkan: Investasi tambahan —
5.000 5.000
Pengurangan: Penarikan —
(3.000) (3.000)
Pengurangan: Gambar (6.000) (9.000) (15.000)
Modal kontribusi bersih 39.000 23.000 62.000
Tambahkan: Laba bersih untuk tahun 2016 20.700 13.800 34.500
Saldo modal 31 Desember 2016 $59.700 $36.800 $96.500
2© Oleh Konferensi Nasional Komisioner tentang Hukum Negara yang Seragam

534 Bab 16
Entri penutupan untuk kemitraan Rat dan Yan pada 31 Desember 2016, adalah sebagai berikut:
31 Desember 2016
Ringkasan pendapatan (-OE) 34.500
Modal tikus (+OE) 20.700
Modal Yan (+OE) 13.800

Membagi laba bersih 60% untuk Rat dan 40% untuk Yan.
31 Desember 2016
Modal tikus (-OE) 6.000
Modal Yan (-OE) 9.000
Gambar tikus (+ OE) 6.000
Gambar Yan (+ OE) 9.000
Untuk menutup akun penarikan mitra ke akun modal.
PERJANJIAN BAGI HASIL DAN KEUNTUNGAN

Pembagian yang sama dari pendapatan kemitraan diperlukan jika tidak ada kesepakatan pembagian
keuntungan dan kerugian. Namun, mitra umumnya setuju untuk membagi keuntungan dalam rasio tertentu,
seperti pembagian 60:40 yang diilustrasikan untuk kemitraan Rat dan Yan. Perjanjian bagi hasil juga berlaku
untuk pembagian kerugian kecuali perjanjian tersebut menentukan lain.
Meskipun perjanjian untuk membagi keuntungan dan kerugian secara merata atau dalam rasio tertentu
adalah hal yang umum, perjanjian bagi hasil yang lebih kompleks juga ditemui dalam praktiknya. Waktu yang
dicurahkan para mitra untuk bisnis kemitraan dan modal yang diinvestasikan dalam bisnis oleh masing-masing
mitra sering dipertimbangkan dalam menentukan perjanjian bagi hasil. Jika salah satu mitra mengelola
kemitraan, perjanjian kemitraan dapat mengizinkan mitra tersebut tunjangan gaji yang setara dengan jumlah
yang dapat ia peroleh dalam kesempatan kerja alternatif sebelum laba yang tersisa dialokasikan. Demikian
pula, jika satu mitra berinvestasi secara signifikan lebih banyak daripada yang lain dalam usaha kemitraan,
perjanjian tersebut dapat memberikan penyisihan bunga atas investasi modal sebelum sisa laba dibagi. Seperti
dalam kasus tunjangan gaji, tunjangan bunga adalah ketentuan dari perjanjian kemitraan dan tidak berpengaruh
pada pengukuran pendapatan kemitraan tetapi mempengaruhi berapa banyak pendapatan yang dapat dialihkan
ke masing-masing mitra.
Pertimbangan Layanan dalam Perjanjian Bagi Hasil Seperti disebutkan

sebelumnya, mitra yang mengabdikan waktunya untuk bisnis kemitraan sementara mitra lain bekerja di tempat
lain dapat menerima tunjangan gaji. Tunjangan gaji juga digunakan untuk mengkompensasi perbedaan nilai
wajar talenta mitra, yang semuanya mencurahkan waktunya untuk kapal mitra. Variasi lain dalam perjanjian
bagi hasil dan rugi memberikan tunjangan gaji kepada mitra aktif dan bonus kepada mitra pengelola untuk
mendorong maksimalisasi keuntungan. Alternatif-alternatif ini diilustrasikan untuk kemitraan Ann, Gar, dan Kat.
Ann adalah mitra pengelola, Gar adalah manajer penjualan, dan Kat bekerja di luar kemitraan.
Tunjangan Gaji dalam Perjanjian Bagi Hasil Asumsikan bahwa

perjanjian kemitraan Ann, Gar, dan Kat menetapkan bahwa Ann dan Gar masing-masing menerima tunjangan
gaji sebesar $12.000, dengan sisa pendapatan dialokasikan secara merata di antara ketiga mitra.
Jika laba bersih kemitraan adalah $60.000 untuk tahun 2016 dan $12.000 untuk tahun 2017, alokasi pendapatan
ditunjukkan pada Tampilan 16-2. Total alokasi tahun 2016 masing-masing adalah $24.000 untuk Ann dan Gar
dan $12.000 untuk Kat. Alokasi tahun 2017 adalah pendapatan $8.000 untuk Ann dan Gar dan kerugian $4.000
untuk Kat. Perhatikan bahwa perjanjian kemitraan diikuti pada tahun 2017 meskipun tunjangan gaji sebesar
$24.000 melebihi laba bersih kemitraan sebesar $12.000. Jadwal alokasi pendapatan mengikuti urutan
perjanjian bagi hasil bahkan ketika kemitraan mengalami kerugian. Tunjangan gaji menambah kerugian untuk
dibagi rata.
BAGIAN 16-2
JADWAL ALOKASI PENGHASILAN—2016
Ann Gar Kat Total Tunjangan Gaji

dalam Bagi Hasil
Pendapatan bersih $60,000 Perjanjian
Tunjangan gaji untuk Ann dan Gar (24,000) $12.000 $12.000 $24.000
Sisanya untuk dibagi 36,000
Dibagi rata (36,000) 12.000 12.000 $12.000 36.000
Sisanya untuk dibagi 0
Alokasi pendapatan bersih $24.000 $24.000 $12.000 $60.000
Ann Gar Kat Total

Tunjangan gaji untuk Ann dan Gar (24.000) $12.000 $12.000 $24.000
Sisanya untuk dibagi (12.000)
Dibagi rata $12.000 0 (4.000) (4.000) $(4.000) (12.000)
Sisanya untuk dibagi
Alokasi pendapatan bersih $8.000 $8.000 $(4.000) $12.000
Entri jurnal untuk mendistribusikan pendapatan persekutuan ke akun modal individu untuk tahun 2016 dan 2017 adalah
sebagai berikut:
31 Desember 2016
Ringkasan Laba Rugi (-OE) 60.000
Ann modal (+ OE) 24.000
Modal gar (+OE) 24.000
Modal kat (+OE) 12.000
Alokasi pendapatan kemitraan untuk tahun 2016.
31 Desember 2017
Ringkasan pendapatan (-OE) 12.000
Modal kat (-OE) 4.000
Modal gar (+OE) 8.000
Alokasi pendapatan kemitraan untuk tahun 2017.
Dalam akuntansi persekutuan, tunjangan gaji sekutu bukanlah beban dalam penentuan laba bersih
persekutuan. Mereka adalah sarana untuk mencapai pembagian pendapatan yang adil di antara para mitra
berdasarkan waktu dan bakat yang dicurahkan untuk bisnis kemitraan.
Menghitung pendapatan kemitraan setelah tunjangan gaji sesuai ketika membandingkan kinerja bisnis
kemitraan dengan bisnis serupa yang dioperasikan di bawah bentuk organisasi perusahaan. Pemegang
saham yang mengabdikan waktunya untuk urusan perusahaan adalah karyawan, dan gaji mereka
dikurangkan dalam pengukuran laba bersih perusahaan. Kegagalan untuk menyesuaikan pendapatan
kemitraan untuk tunjangan gaji dapat mengakibatkan ketidakakuratan perbandingan kinerja korporasi
dengan kinerja kemitraan. Penyesuaian lain, seperti untuk pajak penghasilan badan, juga perlu dilakukan
untuk perbandingan yang akurat.
Perhitungan penghasilan kemitraan setelah tunjangan gaji juga tepat dalam menilai keberhasilan suatu
usaha. Kesuksesan finansial dari bisnis kemitraan terletak pada perolehan pengembalian yang adil untuk
layanan yang dilakukan oleh mitra, untuk modal yang diinvestasikan dalam bisnis, dan untuk risiko yang diambil.
Jika pendapatan kemitraan tidak lebih besar dari jumlah gabungan yang dapat diperoleh mitra aktif dengan
bekerja di luar kemitraan, maka bisnis tersebut tidak sukses secara finansial. Pendapatan setelah tunjangan
gaji (atau gaji diperhitungkan) harus cukup untuk mengkompensasi modal yang diinvestasikan dan risiko
yang diambil.
536 Bab 16
Tunjangan Bonus dan Gaji Asumsikan bahwa perjanjian kemitraan antara Ann, Gar, dan Kat menetapkan
bahwa Ann menerima bonus sebesar 10 persen dari laba bersih kemitraan untuk mengelola bisnis; bahwa Ann
dan Gar menerima tunjangan gaji masing-masing sebesar $10.000 dan $8.000, untuk layanan yang diberikan;
dan bahwa pendapatan kemitraan yang tersisa dibagi rata di antara ketiga mitra. Jika laba bersih kemitraan
adalah $60.000 pada tahun 2016 dan $12.000 pada tahun 2017, pendapatan kemitraan dialokasikan seperti
yang ditunjukkan pada Tampilan 16-3.
Jadwal alokasi mengikuti urutan perjanjian bagi hasil dalam mengalokasikan bonus terlebih
dahulu, kemudian tunjangan gaji, dan akhirnya sisanya kepada masing-masing mitra. Bonus dihitung
berdasarkan laba bersih kemitraan karena konsep "laba bersih kemitraan" umumnya dipahami
dalam praktik akuntansi (yaitu, sebelum tunjangan gaji dipotong).
Namun, mitra dapat meminta tunjangan gaji untuk dikurangkan dalam menentukan dasar
penghitungan bonus. Jika ini yang terjadi di sini, ilustrasi bonus untuk tahun 2016 adalah $4.200
[($60.000 - $18.000) * 10%] daripada $6.000, dan alokasi laba bersih akhir adalah $26.800, $20.600,
dan $12.600 untuk Ann, Gar , dan Kat, masing-masing.
Terkadang mitra mungkin menginginkan bonus, serta tunjangan gaji, untuk dikurangkan dalam
menentukan dasar penghitungan bonus. Seandainya ini terjadi dalam perjanjian kemitraan Ann,
Gar, dan Kat, bonusnya adalah $3.818, dihitung sebagai berikut:
Misalkan B =
Bonus B = 0,1($60.000 - $18.000 - B)
B = $6.000 - $1.800 - 0,1B 1,1B =
$4.200 B = $3.818 (dibulatkan)
Cek: $60.000 - $18.000 - $3.818 = $38.182 basis bonus $38.182 * 10% =

$3.818 bonus
Dalam skenario ini, alokasi bersih akhir masing-masing akan menjadi $26.545, $20.727, dan
$12.728 untuk Ann, Gar, dan Kat. Perjanjian kemitraan harus tepat dalam menentukan prosedur
pengukuran yang akan digunakan dalam menentukan jumlah bonus.
BAGIAN 16-3 JADWAL ALOKASI PENGHASILAN—2016

Bonus dan Gaji Ann Gar Kat Total
Penyisihan dalam Laba
Perjanjian Berbagi
Pendapatan bersih $60,000
Bonus untuk Ann (6,000) $6,000 54,000 $6.000
Sisanya untuk dibagi (18,000) 36,000
Tunjangan gaji untuk Ann dan Gar (36,000) 10.000 $ 8.000 18.000
Sisanya untuk dibagi
Dibagi rata 12.000 12.000 $12.000 36.000

Alokasi pendapatan bersih $28.000 $20.000 $12.000 $60.000

Ann Gar Kat Total

Bonus untuk Ann (1.200) $1.200 $1.200
Sisanya untuk dibagi 10.800
Tunjangan gaji untuk Ann dan Gar (18.000) 10.000 $8.000 18.000
Dibagi rata 7.200 (2.400) (2.400) $(2.400) (7.200)
Alokasi pendapatan bersih $8.800 $5.600 $(2.400) $12.000
Modal sebagai Faktor dalam Perjanjian Bagi Hasil Kontribusi

modal para sekutu sering dipertimbangkan dalam perjanjian bagi hasil. Jika modal akan dipertimbangkan
dalam pembagian pendapatan persekutuan, perjanjian bagi hasil harus spesifik sehubungan dengan
konsep modal mana yang akan diterapkan. Misalnya, modal dapat mengacu pada saldo modal awal, saldo
modal akhir, atau saldo modal rata-rata. Selain itu, beberapa interpretasi saldo modal rata-rata dimungkinkan,
dan saldo modal dapat ditentukan sebelum atau setelah akun penarikan ditutup ke akun modal sekutu.
Ketika saldo modal awal digunakan untuk mengalokasikan pendapatan kemitraan, investasi tambahan
selama periode akuntansi mungkin tidak disarankan karena mitra yang melakukan investasi tersebut tidak
diberi kompensasi dalam pembagian pendapatan hingga periode selanjutnya. Masalah serupa muncul ketika
saldo modal akhir digunakan. Investasi akhir tahun didorong oleh penyertaan mereka dalam menentukan
bagian pendapatan masing-masing mitra, tetapi tidak ada insentif bagi mitra untuk melakukan investasi apa
pun sebelum akhir tahun. Juga, tidak ada penalti untuk penarikan jika jumlah yang ditarik diinvestasikan
kembali sebelum akhir periode. Saldo modal rata-rata tertimbang memberikan dasar yang paling adil untuk
mengalokasikan pendapatan persekutuan. Interpretasi rata-rata tertimbang modal harus diasumsikan tanpa
adanya bukti sebaliknya.
Biasanya, tunjangan penarikan yang ditentukan dalam perjanjian kemitraan dapat ditarik kembali tanpa
mempengaruhi saldo modal yang digunakan untuk membagi pendapatan kemitraan. Penarikan saldo akun
hingga jumlah yang ditentukan dalam perjanjian tidak akan dikurangkan dalam menentukan rata-rata saldo
modal sekutu atau akhir tahun. Untuk tujuan membagi pendapatan persekutuan, penarikan yang melebihi
jumlah yang diperbolehkan dikurangkan dari akun modal sekutu dalam menghitung rata-rata atau saldo
modal akhir.
Pendapatan yang Dialokasikan Terkait dengan Modal Kemitraan Kemitraan Ace dan Kedelai dibentuk pada 1
Januari 2016, dengan masing-masing mitra menginvestasikan uang tunai sebesar $20.000. Perubahan akun modal
selama tahun 2016 dirangkum sebagai berikut:
Kartu as Kedelai
Saldo modal 1 Januari 2016 $20.000 $20.000

—
Investasi 1 April 2.000
—
Penarikan 1 Juli (5.000)
—
Investasi 1 September 3.000
Penarikan 1 Oktober —
(4.000)
Investasi 31 Desember —
8.000
Saldo modal 31 Desember 2016 $25.000 $19.000
Modal awal, akhir, dan rata-rata Ace dan Soy untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
PERBANDINGAN BASIS MODAL
Tertimbang
Awal Akhir Rata-rata
Modal Modal Modal
Investasi Investasi Investasi
Kartu as $20 $25 $22,5
Kedelai 20 19 16.5
Total $40 $44 $39,0
Tampilan 16-4 menunjukkan perhitungan investasi modal rata-rata tertimbang dari Ace dan Soy.
Investasi aktual dikalikan dengan jumlah bulan yang belum dibayar untuk mendapatkan perhitungan
investasi dolar per bulan. Total investasi dolar-bulan dibagi dengan 12 untuk mendapatkan saldo modal
tahunan rata-rata tertimbang.
538 Bab 16
BAGIAN 16-4 Perhitungan Modal Rata-Rata Tertimbang

Perhitungan dari Dolar-Bulan
Rata-rata Tertimbang Investasi
Penanaman Modal
Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang Ace
$20.000 * 3 bulan (1 Januari hingga 1 April) $60.000
$22.000 * 5 bulan (1 April hingga 1 September) 110.000
$25.000 * 4 bulan (1 September hingga 31 Desember) 100.000
12 bulan $270.000
Investasi modal rata-rata tertimbang Ace ($270.000, 12 bulan) $22.500
Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang Kedelai

$20.000 * 6 bulan (1 Januari sampai 1 Juli) $120,000
$15.000 * 3 bulan (1 Juli sampai 1 Oktober) 45,000
$11.000 * 3 bulan (1 Oktober sampai 31 Desember) 33,000
12 bulan $198,000
Investasi modal rata-rata tertimbang kedelai ($198.000, 12 bulan) $16.500
Mari kita perpanjang contoh Ace dan Soy dengan mengasumsikan bahwa laba bersih kemitraan dialokasikan
berdasarkan saldo modal dan laba bersih untuk tahun 2016 adalah $100.000. Alokasi pendapatan kemitraan
untuk Ace dan Soy di bawah masing-masing dari tiga basis modal adalah sebagai berikut:
Saldo Modal Awal

As ($100.000 * 20/40) $50,000.00
Kedelai ($100.000 * 20/40) 50,000.00
Jumlah pemasukan $100,000.00
Saldo Modal Akhir

As ($100.000 * 25/44) $56.818,18
Kedelai ($100.000 * 19/44) 43.181,82
Jumlah pemasukan $100.000,00
Saldo Modal Rata-Rata Tertimbang Ace

($100.000 * 22,5/39) $57.692,31
Kedelai ($100.000 * 16,5/39) 42.307,69
Jumlah pemasukan $100.000,00
Jika perjanjian kemitraan Ace dan Soy menentukan bahwa pendapatan akan dibagi berdasarkan saldo modal
tetapi gagal untuk menentukan bagaimana saldo modal dihitung, perhitungan rata-rata tertimbang digunakan.
Tunjangan Bunga atas Modal Kemitraan Suatu perjanjian dapat menetapkan tunjangan bunga
atas modal persekutuan untuk mendorong investasi modal, serta tunjangan gaji untuk mengakui
waktu yang dicurahkan untuk bisnis. Sisa keuntungan kemudian dibagi rata atau dalam rasio lain
yang ditentukan dalam perjanjian bagi hasil.
Pertimbangkan informasi berikut yang berkaitan dengan modal dan penarikan akun Rus dan
Kemitraan Nag untuk tahun kalender 2016 (jumlah dalam ribuan):
Rus Mengomel
Akun Modal
Saldo modal 1 Januari 2016 $186 $114
Investasi tambahan 1 Juni 2016 24 36
Penarikan 1 Juli 2016 — (10)
Saldo modal 31 Desember 2016 (sebelum penarikan) $210 $140
Menggambar Akun
Penarikan saldo rekening* 31 Desember 2016 $10 $12
* Judul akun dapat diberi label gaji mitra daripada gambar mitra. Dalam kedua kasus tersebut,
saldo harus ditutup ke akun modal mitra dan bukan ke ikhtisar laba rugi.
Saldo modal rata-rata untuk Rus dan Nag dihitung sebagai berikut (dalam ribuan):
Dolar-Bulan
Investasi
Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang Rus $186 *

5 bulan $210 * 7 bulan 12 bulan $930
1.470
$2.400
Modal Rata-Rata Tertimbang ($2.400 , 12 bulan) $200
Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang Nag $114 * 5
bulan $150 * 1 bulan $570
150
$140 * 6 bulan 840
12 bulan $1.560
Modal Rata-Rata Tertimbang ($1.560 , 12 bulan) $130
Perjanjian kemitraan menetapkan bahwa pendapatan kemitraan dibagi rata setelah tunjangan gaji sebesar
$12.000 per tahun untuk setiap mitra dan setelah tunjangan bunga pada tingkat tahunan 10 persen dari saldo modal
rata-rata. Tampilan 16-5 menunjukkan alokasi pendapatan untuk tahun 2016 berdasarkan perjanjian ini. Bagian A
mengasumsikan bahwa laba bersih kemitraan untuk tahun 2016 adalah $91.000, dan Bagian B mengasumsikan
kerugian kemitraan untuk tahun 2016 sebesar $3.000.
Tampilan 16-5 menunjukkan bahwa semua ketentuan perjanjian bagi hasil digunakan dalam mengalokasikan
pendapatan kemitraan, terlepas dari apakah kemitraan tersebut memiliki laba bersih atau rugi bersih. Jumlah penuh
tunjangan gaji sebagaimana diatur dalam perjanjian termasuk dalam pembagian pendapatan, meskipun Rus menarik
hanya $10.000 dari jumlah $12.000 yang diperbolehkan.
BAGIAN 16-5
BAGIAN A—PENDAPATAN KEMITRAAN DIANGGAP MENJADI $91.000
JADWAL ALOKASI PENGHASILAN
Bunga dan Gaji
Penyisihan dalam Laba
Rus Mengomel
Total
Perjanjian Berbagi
Tunjangan gaji (24.000) $12.000 $12.000 $24.000
Tunjangan bunga
$200.000 * 10% (20.000) 20.000 20.000
$130.000 * 10% (13.000) 13.000 13.000
Dibagi rata (34.000) 17.000 17.000 34.000
Alokasi pendapatan bersih $49.000 $42.000 $91.000
BAGIAN B—KERUGIAN KEMITRAAN DIANGGAP MENJADI $3.000

JADWAL ALOKASI PENGHASILAN
Rus Mengomel
Total
Kerugian bersih $(3.000)

Tunjangan gaji (24.000) $12.000 $12.000 $24.000
Tunjangan bunga
$200.000 * 10% (20.000) 20.000 20.000
$130.000 * 10% (13.000) 13.000 13.000
Dibagi rata 60.000 (30.000) (30.000) (60.000)
Alokasi laba (rugi) bersih $2.000 $(5.000) $(3.000)
540 Bab 16
Pada Bagian A Exhibit 16-5, pendapatan kemitraan sebesar $91.000 dibagi $49.000 ke Rus dan $42.000 ke
Nag. Pembagian dari rugi bersih $3.000 di Bagian B dialokasikan sebagai pendapatan $2.000 untuk Rus dan
kerugian $5.000 untuk Nag. Dalam kedua kasus tersebut, perjanjian kemitraan menghasilkan perbedaan
pendapatan sebesar $7.000 antara kedua mitra karena perbedaan saldo modal rata-rata tertimbang mereka.
Jumlah perbedaan ini sama untuk situasi pendapatan dan kerugian karena jumlah sisa pendapatan dibagi rata.
Pembagian pendapatan yang berbeda setelah tunjangan gaji dan bunga akan menghasilkan perbedaan yang lebih
besar di Bagian A. Misalnya, jika bagi hasil dibagi 60:40 maka perbedaan antara Rus dan Nag akan menjadi
$13.800. Pendapatan Rus akan menjadi $52.400 dan Nag $38.600. Untuk Bagian B, alokasi Rus akan menjadi
kerugian $4.000, dan pendapatan Nag akan menjadi $1.000. Oleh karena itu, seseorang harus berhati-hati dalam
membuat generalisasi tentang pengaruh berbagai ketentuan bagi hasil terhadap alokasi pendapatan akhir.
PERUBAHAN KEPENTINGAN KEMITRAAN

Pemisahan
Berdasarkan Bagian UPA 601, mitra memiliki kekuatan untuk memisahkan dari kemitraan kapan saja. Disosiasi
adalah perubahan dalam hubungan yang disebabkan oleh pasangan yang berhenti berhubungan dengan
menjalankan bisnis. Di bawah UPA, pemisahan mitra selalu menghasilkan pembelian kepentingan mitra yang
dipisahkan atau pembubaran dan penutupan bisnis.
Selain sekutu memberikan pemberitahuan untuk menarik diri sebagai sekutu, peristiwa lain yang dapat
menimbulkan disosiasi antara lain pengusiran sekutu menurut syarat-syarat perjanjian persekutuan dengan suara
sekutu lainnya serta pengusiran melalui keputusan pengadilan karena mitra terlibat dalam tindakan yang salah
yang merugikan dan secara material mempengaruhi bisnis kemitraan dan melanggar perjanjian kemitraan.
Di sini kita membahas disosiasi mitra yang mengakibatkan pembelian antar mitra
est Bab 17 membahas pembubaran dan penutupan bisnis.
Pemisahan tidak serta merta mengakibatkan penghentian operasi kemitraan atau kemitraan sebagai entitas
bisnis dan akuntansi yang terpisah. Putusnya persekutuan menurut UPA adalah “berubahnya hubungan para
sekutu yang disebabkan oleh berhentinya persekutuan dalam menjalankan usaha yang dibedakan dengan
bubarnya usaha.”3 Timbul pertanyaan apakah harta kekayaan persekutuan yang bisnis harus dinilai kembali.
Beberapa berpendapat bahwa karena pembubaran hukum mengakhiri kemitraan lama, semua aset yang
dialihkan ke kemitraan baru harus dinilai kembali dengan cara yang sama seperti jika aset tersebut telah dijual ke
entitas korporasi. Yang lain berpendapat bahwa perubahan kepentingan kemitraan tidak seperti perubahan
pemegang saham korporasi, dan bahwa penjualan pribadi kepentingan kepemilikan tidak memberikan dasar untuk
penilaian kembali entitas bisnis. Pandangan alternatif ini masing-masing mencerminkan konsep badan hukum dan
badan usaha. Kedua pandangan itu bermanfaat, dan teks ini tidak menekankan kedua pandangan itu.
Sebaliknya, kedua pandangan tersebut dibahas dan diilustrasikan di bagian berikut tentang perubahan kepentingan
kapal mitra. Pendekatan revaluasi umumnya disebut sebagai prosedur goodwill, dan tidak adanya revaluasi disebut
sebagai prosedur bonus.
Pengalihan Kepentingan kepada Pihak Ketiga

Kemitraan tidak dibubarkan ketika seorang mitra mengalihkan kepentingannya dalam kemitraan kepada pihak
ketiga, karena pengalihan semacam itu tidak dengan sendirinya mengubah hubungan para mitra. Pengalihan
tersebut hanya memberikan hak penerima hak untuk menerima kepentingan mitra yang mengalihkan atas
keuntungan persekutuan di masa depan dan dalam aset persekutuan jika terjadi likuidasi. Penerima pengalihan
tidak menjadi mitra dan tidak memperoleh hak untuk berbagi dalam pengelolaan kemitraan (UPA Bagian 503).
Karena penerima pengalihan tidak menjadi mitra, satu-satunya perubahan yang diperlukan dalam pembukuan
kemitraan adalah mengalihkan modal dari mitra pemberi pengalihan kepada penerima pengalihannya.
Kami mencatat penugasan oleh Mar kepada Sut atas 25 persen kepentingannya dalam kemitraan Hall–Mar
sebagai berikut:
modal Mar (-OE) 50.000

Jumlah modal (+OE) 50.000
3© Konferensi Nasional Para Komisaris Tentang Undang-Undang Negara yang Seragam

Jumlah transfer modal sama dengan jumlah modal Mar yang tercatat pada saat penugasan, dan itu terlepas
dari imbalan yang diterima Mar atas bunga 25 persennya. Jika jumlah tercatat modal Mar adalah $200.000, maka
jumlah entri transfer adalah $50.000 ($200.000 * 0,25), terlepas dari apakah Sut membayar Mar $50.000 atau
lainnya
jumlah.
Penerimaan Mitra Baru Mitra baru
dapat diterima dengan persetujuan semua mitra yang melanjutkan bisnis. Dengan tidak adanya perjanjian bagi hasil
baru, semua keuntungan dan kerugian dalam kemitraan baru dibagi rata di bawah UPA. Seseorang dapat menjadi
mitra dalam kemitraan yang ada dengan persetujuan semua mitra berkelanjutan dengan membeli bunga dari satu
atau lebih mitra yang ada, atau dengan menginvestasikan uang atau sumber daya lainnya dalam kemitraan.
Penerimaan kemitraan dapat sangat bervariasi, dari kasus paling sederhana dari satu mitra baru yang masuk
ke dalam kemitraan yang ada dan berkelanjutan, hingga satu entitas multi-mitra yang bergabung dengan entitas
multi-mitra lainnya. Karena keragaman tingkat kerumitan ini, kemitraan yang bersangkutan harus menyadari bahwa
akuntansi kemitraan tradisional tidak selalu mengikuti GAAP saat ini untuk kombinasi bisnis (ASC 805). Sebagian
besar kemitraan dimiliki dan dikelola secara pribadi, dan oleh karena itu hanya diwajibkan untuk mengikuti GAAP
jika kemitraan tersebut memberikan laporan keuangan kepada pengguna eksternal yang bersikeras pada GAAP
sebagai dasar persiapan.
Jika kemitraan adalah salah satu yang mengikuti GAAP dan ada penerimaan mitra, maka kemitraan harus hati-
hati mengevaluasi apakah penerimaan tersebut memenuhi kriteria kombinasi bisnis yang dibahas sebelumnya
dalam buku ini. Jika penerimaan mitra baru memenuhi kriteria tersebut, maka kemitraan harus memperhitungkan
penerimaan baru dengan mengikuti GAAP (ASC 805). Contoh metode goodwill dan bonus berikut untuk menilai
kembali aset bersih kemitraan banyak digunakan oleh kemitraan yang tidak mengikuti GAAP. Namun, metode ini
tidak sesuai dengan GAAP.
PEMBELIAN BUNGA DARI MITRA YANG ADA SEDANG BELAJAR
Dengan persetujuan semua mitra yang melanjutkan, mitra baru dapat diterima ke dalam kemitraan yang ada dengan TUJUAN 16.4
membeli bunga langsung dari mitra yang ada. Kemitraan lama dibubarkan, pembukuannya ditutup, dan perjanjian
kemitraan baru mengatur kelanjutan operasi bisnis.
Misalnya, Alf dan Bal adalah mitra dengan saldo modal masing-masing $50.000, dan mereka berbagi untung
dan rugi secara setara. Cob membeli setengah dari bunga Alf dari Alf seharga $25.000, dan kemitraan baru antara
Alf, Bal, dan Cob dibentuk sedemikian rupa sehingga Alf dan Cob masing-masing memiliki 25 persen saham dalam
modal dan keuntungan dari kemitraan baru tersebut. Bunga 50 persen Bal tidak berubah. Satu-satunya entri yang
diperlukan untuk merekam transfer Alf ke Cob adalah:
Modal Alf (-OE) 25.000

Modal tongkol (+OE) 25.000
Untuk mencatat penerimaan Cob ke dalam kemitraan
dengan pembelian setengah dari bunga Alf.
Dalam hal ini, modal dan bunga pendapatan diselaraskan sebelum dan sesudah pengakuan Cob, dan aset
bersih kemitraan lama dinilai dengan benar di pembukuan. Pembayaran Cob sebesar $25.000 untuk 25 persen
bunga dalam modal dan pendapatan masa depan kemitraan menyiratkan penilaian total untuk kemitraan sebesar
$100.000 ($25.000, 0,25). Aktiva bersih persekutuan lama dicatat sebesar $100.000, sehingga tidak ada dasar
untuk revaluasi.
Sekarang asumsikan bahwa Alf dan Bal memiliki saldo modal masing-masing $50.000 dan $40.000, bahwa
mereka berbagi keuntungan secara merata, dan mereka setuju untuk membawa Cob ke dalam kemitraan dengan
pembayaran sebesar $25.000 langsung ke Alf. Mitra dapat menyetujui bahwa setengah dari saldo modal Alf akan
ditransfer ke Cob (seperti pada contoh sebelumnya), aset bersih tidak akan dinilai kembali, dan keuntungan masa
depan akan dibagi 25 persen, 50 persen, dan 25 persen ke Alf, Bal, dan Cob, masing-masing. Meskipun tampaknya
adil, tidak ada alasan kuat untuk kesepakatan semacam itu, karena kepentingan modal dan pendapatan tidak
selaras baik sebelum atau sesudah pengakuan Cob.
542 Bab 16
Kemitraan Lama Kemitraan Baru

Modal Penghasilan Modal Penghasilan
Investasi Minat Investasi Minat
Alf $50.000 5/9 50% 4/9 $25.000 5/18 25%

Bal 40.000 50% 40.000 8/18 50%
Tongkol 25.000 5/18 25%
$90.000 $90.000
Pembayaran $25.000 dari Cob kepada Alf tidak memberikan bukti mengenai penilaian yang benar atas aktiva
bersih persekutuan, karena pembayaran itu untuk lima per delapan belas aktiva bersih persekutuan tetapi 25 persen
dari keuntungan persekutuan di masa depan. Jika revaluasi diinginkan, nilai wajar aset harus didasarkan pada
penilaian atau bukti selain jumlah pembayaran Cob kepada Alf.
Revaluasi: Pendekatan Niat Baik

Kemungkinan ketiga adalah bahwa Alf dan Bal memiliki saldo modal masing-masing $50.000 dan $40.000, sehingga
mereka berbagi keuntungan secara merata, dan bahwa Cob diterima dalam kemitraan dengan total pembayaran
$50.000 langsung ke mitra. Cob akan memiliki 50 persen saham di modal dan pendapatan kemitraan baru. Alf dan
Bal masing-masing akan memiliki 25 persen bunga atas pendapatan kemitraan di masa depan.
Beberapa pertanyaan tambahan tentang keadilan muncul terkait penilaian total aset kemitraan, transfer modal
ke Cob, dan pembagian pembayaran $50.000 antara Alf dan Bal. Pembayaran Cob sebesar $50.000 untuk 50
persen bunga dalam modal dan pendapatan masa depan menyiratkan penilaian sebesar $100.000 untuk total aset
kemitraan. Jika aset akan direvaluasi, revaluasi harus dicatat sebelum Cob masuk ke kemitraan. Kemitraan akan
mencatat revaluasi sebagai berikut:
Goodwill (atau aset bersih yang dapat diidentifikasi) (+A) 10.000

Modal Alf (+OE) 5.000
Modal bal (+OE) 5.000
Jika aset dinilai kembali dan akun aset teridentifikasi disesuaikan, jumlah penyesuaian diamortisasi atau
disusutkan selama sisa umur aset. Meskipun prosedur revaluasi biasanya disebut sebagai pendekatan goodwill,
goodwill tidak boleh dicatat sampai semua aset teridentifikasi telah disesuaikan dengan nilai wajarnya. Pendekatan
tersebut dapat dibandingkan dengan pendekatan yang digunakan untuk mencatat kombinasi bisnis berdasarkan
metode akuisisi atau akuisisi divisi operasi atau kelompok aset.
Entri sebelumnya mencatat goodwill sebesar $10.000 memberikan saldo modal Alf dan Bal masing-masing
sebesar $55.000 dan $45.000. Jika modal dalam jumlah yang sama akan ditransfer ke Cob, entri untuk mencatat
penerimaan Cob ke persekutuan adalah:

Modal bal (-OE) 25.000
Saldo modal diringkas sebagai berikut:
SALDO MODAL
Sebelum Setelah Modal Modal Setelah
Revaluasi Revaluasi Revaluasi Ditransfer Transfer
Alf $50.000 $ 5.000 $55.000 $(25.000) $ 30.000 (30%)

Bal 40.000 5.000 45.000 (25.000) 20.000 50.000
50.000 (20%)
Tongkol 0 $100.000 (50%)
$90.000 $10.000 $100.000 $
Alternatifnya, mungkin diinginkan untuk mengatur kembali saldo modal Alf dan Bal di kapal mitra baru
sedemikian rupa sehingga masing-masing akan memiliki 25 persen bunga dalam modal dan pendapatan dari kemitraan baru.
Dalam hal ini, kemitraan akan mencatat penerimaan Cob sebagai berikut:

Dalam hal ini, perubahan modal adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Sebelum Setelah Modal Modal Setelah
Revaluasi Revaluasi Revaluasi Ditransfer Transfer
Alf $50.000 $5.000 $55.000 $(30.000) $25.000 (25%) (20.000)
Bal 40.000 5.000 45.000 25.000 (25%) 50.000
$0 $100.000
50.000 (50%)
Tongkol
$90.000 $10.000 $100.000
Nonrevaluasi: Pendekatan Bonus

Jika aset persekutuan baru tidak akan dinilai kembali, tetapi sejumlah modal yang sama akan ditransfer ke Cob, jurnal
untuk mencatat transfer tersebut adalah:

Alf dan Bal mentransfer jumlah modal yang sama dan hak yang sama atas pendapatan masa depan ke Cob, sehingga
masing-masing menerima $25.000 tunai dari Cob tampaknya adil. Setiap mitra lama menerima $2.500 lebih dari
jumlah modal buku yang ditransfer ($25.000 menerima dikurangi $22.500 modal yang ditransfer). Akun modal
sebelum dan sesudah pengakuan Cob adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Modal Modal Setelah

Per Buku Ditransfer Transfer
Alf $50.000 $(22.500) $27.500 (30,6%)
Bal 40.000 (22.500) 17.500 (19,4%)
Tongkol 45.000 45.000 (50,0%)
$90.000 $0 $90.000
Jika Alf dan Bal menginginkan agar modal tercatat dan bunga pendapatan mereka di kapal mitra baru sama
(yaitu, 25%), Alf akan menerima $30.000 dari jumlah yang dibayarkan oleh Cob, dan Bal akan menerima $20.000.
Ayat jurnal untuk mencatat transfer modal dalam kasus tersebut adalah:

Ringkasan saldo modal adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Modal Modal Setelah

Per Buku Ditransfer Transfer
Alf $50.000 $(27.500) $22.500 (25%)

Bal 40.000 (17.500) 22.500 (25%)
Tongkol 45.000 45.000 (50%)
$90.000 $0 $90.000
Meskipun bukti yang mendukung revaluasi tidak selalu meyakinkan, revaluasi berdasarkan harga yang dibayarkan
oleh sekutu baru memang memiliki keuntungan untuk menetapkan saldo modal bagi sekutu tersebut sama dengan
jumlah investasinya. Misalnya, kredit modal Cob sama dengan pembayarannya sebesar $50.000 kepada Alf dan Bal
ketika aset dinilai kembali. Itu hanya $45.000 ketika aset tidak dinilai kembali. Selain itu, jumlah transfer modal dan
alokasi kas lebih mudah ditentukan saat aset direvaluasi karena keuntungan dan kerugian yang berkaitan dengan
persekutuan lama secara resmi dicatat dalam rekening.
544 Bab 16
BERINVESTASI DALAM KEMITRAAN YANG SUDAH ADA
Mitra baru dapat dimasukkan ke dalam kemitraan yang ada dengan menginvestasikan uang tunai atau
aset lain dalam bisnis atau dengan membawa klien atau kemampuan ke dalam bisnis yang akan
berkontribusi pada profitabilitas masa depan. Seperti dalam kasus pembelian bunga dari mitra yang ada,
aset bersih yang dikontribusikan oleh kemitraan mitra lama dapat atau tidak dapat dinilai kembali. Karena
aset baru sedang diinvestasikan dalam bisnis, dasar revaluasi belum tentu ditentukan oleh investasi mitra
baru. Jika jumlah yang diinvestasikan oleh sekutu baru mengimplikasikan bahwa persekutuan lama
memiliki nilai aset yang tidak tercatat, revaluasi total bisnis baru berdasarkan investasi sekutu baru
tampaknya tepat. Di sisi lain, jika kepentingan modal yang diberikan kepada sekutu baru lebih besar dari
jumlah investasinya dan aset teridentifikasi persekutuan lama dicatat sebesar nilai wajarnya, ada implikasi
bahwa sekutu baru membawa itikad baik. ke dalam bisnis. Dalam hal ini, valuasi usaha baru ditentukan
dengan mengacu pada modal persekutuan lama.
Bukti yang diberikan oleh jumlah investasi hanya berkaitan dengan nilai total bisnis. Nilai untuk aset
yang dapat diidentifikasi ditentukan berdasarkan aset individual dengan penilaian atau teknik penilaian
lainnya. Aset yang dapat diidentifikasi dari persekutuan lama dicatat sebesar nilai wajarnya, jika tidak ada
bukti sebaliknya. Jika aktiva persekutuan yang dapat diidentifikasi akan dinilai kembali, penilaian kembali
harus didasarkan pada penilaian atau bukti lain yang berkaitan dengan aktiva tertentu.
Investasi Kemitraan pada Nilai Buku Dre dan

Boy memiliki saldo modal masing-masing $40.000 dan membagi laba secara merata. Mereka setuju untuk
mengakui Cry pada sepertiga bunga dalam modal dan keuntungan dari kemitraan baru Dre, Boy, dan Cry
untuk investasi tunai sebesar $40.000. Investasi Cry sebesar $40.000 sama dengan bunga modal yang
dia terima [($80.000 + $40.000)/3], sehingga masalah revaluasi tidak muncul. Investasi Cry dicatat di
buku kemitraan sebagai berikut:
Tunai (+A) 40.000

Modal menangis (+OE) 40.000
Untuk mencatat investasi tunai Cry sebesar $40.000
untuk sepertiga bunga dalam modal kemitraan dan pendapatan.
Revaluasi Aset Kemitraan (Niat Baik kepada Mitra Lama)

Sekarang asumsikan bahwa Dre dan Boy, yang memiliki saldo modal masing-masing $40.000 dan berbagi
keuntungan secara merata, setuju untuk mengakui Cry pada sepertiga bunga dalam modal dan
keuntungan dari kemitraan baru untuk investasi tunai sebesar $50.000. Karena Cry bersedia
menginvestasikan $50.000 untuk sepertiga bunga dalam $80.000 aset tercatat ditambah investasinya
sebesar $50.000 ($130.000 aset), implikasinya adalah kemitraan lama memiliki nilai aset yang tidak
tercatat. Nilai wajar dari aset yang tidak tercatat ditentukan dengan mengacu pada investasi Cry.
Implikasinya, nilai wajar aset kemitraan baru adalah $150.000 ($50.000 , 1/3). Nilai wajar aset yang tidak
tercatat adalah $20.000, kelebihan dari nilai total $150.000 dikurangi aset tercatat sebesar $80.000
ditambah investasi baru sebesar $50.000. Jika aset yang disumbangkan oleh persekutuan lama direvaluasi, jurnal beriku

Dre modal (+OE) 10.000
Modal anak laki-laki (+ OE) 10.000
Untuk menilai kembali aset yang disumbangkan oleh kemitraan lama
berdasarkan nilai investasi Cry.
Tunai (+A) 50.000
Untuk mencatat investasi Cry dalam persekutuan untuk
sepertiga bunga dalam modal dan pendapatan.
$20.000 yang dicatat sebagai niat baik pada entri pertama dikreditkan ke mitra lama dalam rasio
pembagian laba dan rugi lama mereka. Secara konseptual, revaluasi merupakan tindakan akhir dari
kemitraan lama, dan semua entri selanjutnya adalah entri dari kemitraan baru. Entri kedua mencatat
investasi tunai sebesar $50.000 dan akun modal Cry dalam jumlah yang sama. Ringkasan saldo modal
sebelum dan sesudah revaluasi $20.000 dan investasi Cry adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Sebelum Setelah Baru Modal Setelah

Revaluasi Revaluasi Revaluasi Investasi Investasi
Dre $40.000 $10.000 $50.000 $50.000 1/3

Anak laki-laki 40.000 10.000 50.000 50.000 1/3
Menangis $50.000 50.000 1/3
$80.000 $20.000 $100.000 $50.000 $150.000
Aset Kemitraan Tidak Dinilai Kembali (Bonus untuk Mitra Lama)

Jika mitra memutuskan untuk tidak melakukan revaluasi, entri yang diperlukan untuk mencatat masuknya Cry ke dalam
kemitraan adalah sebagai berikut:
Tunai (+A) 50.000
Dre modal (+OE) 3.333
Modal anak laki-laki (+ OE) 3.333
Untuk mencatat investasi Cry dalam kemitraan dan untuk

beri Dre dan Boy bonus karena nilai aset yang tidak tercatat.
Dalam hal ini, aktiva bersih kemitraan hanya meningkat sebesar jumlah investasi baru. Akun modal mitra baru dikreditkan
untuk sepertiga bunganya dalam $130.000 ($80.000 nilai buku dari kemitraan lama ditambah $50.000 yang disumbangkan
oleh Cry) dari modal kemitraan baru. Selisih antara investasi ($50.000 yang disumbangkan oleh Cry) dan akun modal
($43.334) dari mitra baru dialokasikan ke akun modal mitra lama sehubungan dengan perjanjian pembagian keuntungan
yang lama.
Keadaan ini disebut sebagai bonus bagi sekutu lama karena sekutu lama menerima kredit modal sebagai bagian dari
investasi sekutu baru. Saldo modal sebelum dan sesudah pengakuan Cry adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Modal
Per Buku Investasi Setelah Investasi
Dre $40.000 $3.333 $43.333 1/3

Anak laki-laki 40.000 3.333 43.333 1/3
Menangis 43.334 43.334 1/3
$80.000 $50.000 $130.000
Revaluasi Aset Kemitraan (Niat Baik kepada Mitra Baru)

Misalkan Dre dan Boy setuju untuk mengakui Cry ke dalam kemitraan untuk 40 persen bunga modal dan keuntungan
dengan investasi sebesar $50.000. Dalam hal ini, implikasinya adalah Cry membawa itikad baik ke dalam kemitraan. Yaitu,
Dre dan Boy harus bersedia mengakui Cry atas 40 persen bunga dalam aset tercatat $80.000 ditambah investasinya
sebesar $50.000 (40% * $130.000 = $52.000) karena mereka mengharapkan total kontribusi Cry melebihi investasi
tunainya. Dengan demikian, nilai total kemitraan ditentukan dengan mengacu pada 60 persen bunga yang dipertahankan
dalam modal dan laba kemitraan baru oleh Dre dan Boy. Total modal persekutuan baru adalah $133.333 ($80.000 modal
lama dianggap wajar, 60%), dan persekutuan mencatat penerimaan Cry sebagai berikut:
Tunai (+A) 50.000

Untuk mengakui Cry pada 40 persen bunga dalam modal dan laba.
546 Bab 16
Ringkasan saldo modal sebelum dan sesudah masuknya Cry adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Investasi Modal
Per Buku Ditambah niat baik Setelah Investasi
Dre $40.000 $40.000 30%

Anak laki-laki 40.000 40.000 30%
Menangis $53.333 53.333 40%
$80.000 $53.333 $133.333
Aset Kemitraan Tidak Dinilai Kembali (Bonus untuk Mitra Baru)

Alih-alih mencatat niat baik yang dapat diatribusikan kepada mitra yang masuk, prosedur bonus dapat
digunakan untuk memastikan bahwa saldo modal awal kemitraan mencerminkan persentase pengaturan
pembagian keuntungan. Berdasarkan prosedur ini, total aset kemitraan baru adalah $130.000 ($80.000
disumbangkan oleh Dre dan Boy ditambah $50.000 disumbangkan oleh Cry). Bagian Cry adalah $52.000
($130.000 * 0,40), tetapi dia hanya menyumbang $50.000. Selisih $2.000 antara kredit modal Cry sebesar
$52.000 dan investasi $50.000 dianggap sebagai bonus untuk Cry. Aset kemitraan tidak dinilai kembali,
jadi kelebihan $2.000 yang dikreditkan ke akun Cry harus dibebankan ke akun modal Dre dan Boy
sehubungan dengan rasio pembagian keuntungan dan kerugian lama mereka. Kemitraan mencatat
penerimaan Cry berdasarkan prosedur bonus sebagai berikut:
Tunai (+A) 50.000
Dre modal (-OE) 1.000
Modal anak laki-laki (-OE) 1.000
Untuk mencatat investasi Cry sebesar $50.000 dengan bunga 40%

tertarik dalam kemitraan dan memberinya bonus $2.000.
Akun modal persekutuan sebelum dan sesudah mengakui Cry adalah sebagai berikut:
SALDO MODAL
Modal
Per Buku Investasi Setelah Investasi
Dre $40.000 $(1.000) $39.000 30% 39.000

Anak laki-laki 40.000 (1.000) 30% 52.000 40%
Menangis 52.000 $130.000
$80.000 $50.000
PEMUTUSAN KEMITRAAN TERUS MELALUI KEMATIAN ATAU

SEDANG BELAJAR
MASA PENSIUN
TUJUAN 16.5
Pensiun atau kematian seorang mitra dari bisnis kemitraan yang berkelanjutan mengakibatkan disosiasi
dan membutuhkan penyelesaian dengan mitra yang pensiun atau dengan harta milik mitra yang telah
meninggal. Sebaliknya, jika tidak ada perjanjian kemitraan, penyelesaiannya sesuai dengan Bagian UPA
701.
Menurut UPA Bagian 701, “Harga pembelian dari kepentingan mitra yang dipisahkan adalah jumlah
yang dapat didistribusikan kepada mitra yang memisahkan berdasarkan Bagian 807(b) jika, pada tanggal
pemisahan, aset kemitraan dijual dengan harga harga yang sama dengan yang lebih besar dari nilai
likuidasi atau nilai yang didasarkan pada penjualan seluruh bisnis sebagai kelangsungan usaha tanpa
sekutu yang dipisahkan dan persekutuan berakhir pada tanggal tersebut. Bunga harus dibayar sejak
tanggal disosiasi hingga tanggal pembayaran.”4 Perhatikan bahwa nilai wajar tidak termasuk dalam definisi.
Namun, model penilaian dapat digunakan untuk menentukan nilai seluruh bisnis.
4© Konferensi Nasional Para Komisaris Tentang Undang-undang Negara yang Seragam.

Penilaiannya adalah pada tanggal pembubaran, sehingga buku persekutuan ditutup pada tanggal kematian
atau pensiun. Ketika ada jeda waktu antara kematian atau pensiun dan penyelesaian akhir, saldo modal dari
mitra yang meninggal atau pensiun direklasifikasi sebagai liabilitas. Setiap bunga (atau pengembalian lainnya)
yang timbul dari kewajiban hingga tanggal penyelesaian akhir dianggap sebagai beban entitas kemitraan yang
berkelanjutan.
Jika mitra yang pensiun (atau harta milik mitra yang meninggal) dibayar dengan jumlah yang sama dengan
saldo akhir dari akun modalnya, satu-satunya entri yang diperlukan adalah debit ke akun modalnya dan kredit
ke uang tunai untuk jumlah tersebut. dibayar. Ketika penyelesaian dengan mitra yang pensiun lebih atau kurang
dari saldo akun modal akhir, prosedur revaluasi (niat baik) dan non-revaluasi (bonus) menyediakan metode
akuntansi alternatif untuk penyelesaian.
Sebagai ilustrasi, asumsikan Ann, Mic, dan Jus bermitra dengan persentase bagi hasil masing-masing 40
persen, 20 persen, dan 40 persen, dan Jus memutuskan untuk pensiun. Modal dan pendapatan bunga dari
ketiga sekutu pada tanggal pengunduran diri Jus adalah sebagai berikut:
Modal Untung dan

Saldo Modal (%) Kehilangan (%)
Ann $70.000 35% 40%

Mikrofon 50.000 25 20
Yus 80.000 40 40
Jumlah modal $200.000 100% 100%
Kelebihan Pembayaran kepada Mitra

Pensiun Para mitra setuju bahwa nilai bisnis di bawah buku kemitraan dan bahwa Jus akan dibayar $92.000
sebagai pelunasan akhir atas bunga kemitraannya. Kelebihan pembayaran kepada Jus dapat dicatat dengan
tiga cara: (1) Jus dapat diberikan bonus; (2) modal persekutuan dapat dinilai kembali sejauh kelebihan
pembayaran kepada Jus; atau (3) modal persekutuan dapat dinilai kembali berdasarkan jumlah yang tersirat
dari kelebihan pembayaran.
Bonus untuk Mitra Pensiun Kemitraan akan mencatat penarikan Jus sebagai berikut di bawah prosedur bonus:
Jus modal (-OE) 80.000

Modal Ann (-OE) 8.000
Modal mik (-OE) 4.000
Tunai (-A) 92.000
Karena Ann dan Mic memberikan bonus $12.000 kepada Jus, jumlah tersebut mengurangi akun modal mereka
dengan menggunakan rasio bagi hasil relatif 40:20.
Niat Baik Sama dengan Kelebihan Pembayaran Dicatat Metode kedua untuk mencatat penarikan Jus adalah
mencatat kelebihan kas sebesar $12.000 yang dibayarkan kepada Jus atas saldo akun modalnya sebagai niat baik :

Tunai (-A) 92.000
Berdasarkan pendekatan ini, goodwill dicatat hanya sebatas yang dibayarkan oleh persekutuan yang
berlanjut kepada Jus. Pendekatan ini hanya memberikan penilaian kembali atas bagian Jus dari aset kemitraan;
itu tidak memberikan revaluasi kepentingan modal Ann dan Mic.
Revaluasi Modal Kemitraan Total Berdasarkan Kelebihan Pembayaran Pendekatan ketiga untuk mencatat
pensiun Jus adalah menilai kembali total modal kemitraan berdasarkan kelebihan pembayaran sebesar $12.000.
Dengan metode ini, total modal persekutuan direvaluasi sebagai berikut:
Goodwill (aset lain) (+A) 30.000

Modal mikrofon (+OE) 6.000
Jus modal (+OE) 12.000
548 Bab 16
Total undervaluation kemitraan diukur dengan jumlah yang tersirat oleh kelebihan pembayaran. Dalam
kasus ini, $30.000 dihitung dengan membagi kelebihan pembayaran $12.000 dengan persentase bagi hasil
40 persen Jus. Kemitraan tersebut kemudian mencatat pengunduran diri Jus sebagai berikut:

Tunai (-A) 92.000
Pembayaran kepada Mitra Pensiun Kurang dari Saldo Modal

Misalkan Jus dibayar $72.000 sebagai pelunasan akhir bunga modalnya. Dalam hal ini, ketiga mitra
mungkin telah sepakat bahwa nilai bisnis kurang dari nilai bukunya.
Overvalued Aset Ditulis Pembayaran pensiun ke Jus sebesar $8.000 kurang dari saldo modal akhir
menyiratkan bahwa modal kemitraan yang ada dinilai terlalu tinggi sebesar $20.000 [($80.000 - $72.000) , 40%] .
Jika bukti yang tersedia mendukung implikasi ini, aset yang dinilai terlalu tinggi harus diidentifikasi dan
dikurangi menjadi nilai wajarnya. Kemitraan mencatat revaluasi dan pembayaran kepada Jus sebagai berikut:
Modal Ann (-OE) 8.000

Modal mik (-OE) 4.000
Aset bersih (-A) 20.000
Tunai (-A) 72.000
Metode pencatatan penarikan Jus ini sesuai jika $72.000 yang dibayarkan kepada Jus adalah hasil dari
penilaian yang diatur berdasarkan UPA. Namun, tidak akan tepat jika $72.000 ditentukan oleh kesepakatan
sebelumnya dari para mitra tanpa memperhatikan total modal kemitraan pada saat penarikan.
Bonus untuk Mitra Melanjutkan Jika bukti menunjukkan bahwa modal kemitraan bernilai wajar, kemitraan
akan mencatat pensiun Jus di bawah prosedur bonus sebagai berikut:

Modal mikrofon (+OE) 2.667
Tunai (-A) 72.000
Metode perekaman ini memberikan bonus kepada Ann dan Mic. Bonus diukur dengan kelebihannya
saldo modal Jus atas uang tunai yang dibayarkan oleh persekutuan untuk 40 persen bunganya.
SEDANG BELAJAR
KEMITRAAN TERBATAS
TUJUAN 16.6 Dalam beberapa keadaan, karakteristik tanggung jawab tak terbatas dari persekutuan umum dapat
dielakkan dengan menciptakan jenis persekutuan khusus yang disebut persekutuan komanditer. Undang-
Undang Kemitraan Terbatas Seragam memberikan pedoman hukum untuk kemitraan terbatas. Kemitraan
komanditer terdiri dari sekurang-kurangnya satu sekutu umum dan satu atau lebih sekutu komanditer. Mitra
umum seperti mitra mana pun dalam kemitraan umum, dan dia memiliki tanggung jawab tidak terbatas atas
hutang kemitraan. Mitra terbatas pada dasarnya adalah investor yang risikonya terbatas pada investasi
ekuitasnya dalam kemitraan. Mitra terbatas dikecualikan dari manajemen bisnis. Jika dia mengambil bagian
dalam manajemen, dia kehilangan status sekutu terbatas dan menjadi sekutu umum dengan tanggung
jawab tidak terbatas.
Kemitraan terbatas lebih sulit untuk dibentuk daripada kemitraan umum. Perjanjian kemitraan terbatas
harus ditulis, ditandatangani oleh para mitra, dan diajukan kepada pejabat publik yang sesuai di negara
bagian di mana kemitraan tersebut dibuat. Jika undang-undang tidak diikuti dengan hati-hati, pengadilan
dapat menemukan kemitraan menjadi kemitraan umum daripada kemitraan terbatas.
Usaha Patungan
Usaha patungan memiliki karakteristik kemitraan, kecuali bahwa usaha patungan biasanya didirikan untuk
tujuan tertentu yang terbatas. Ketika aktivitas selesai, usaha dihentikan. Untuk alasan ini, kekuatan agensi
usaha patungan terbatas. Usaha patungan tercakup dalam Bab 11 buku ini.
RINGKASAN
Prosedur akuntansi persekutuan serupa dengan prosedur untuk bentuk organisasi bisnis lainnya, kecuali
untuk prosedur yang berkaitan dengan pengukuran kepentingan modal persekutuan. Pengukuran
akuntansi yang berkaitan dengan modal dan kepentingan pendapatan mitra didasarkan pada perjanjian
kemitraan atau, jika tidak ada kesepakatan, pada UPA, kecuali untuk kemitraan di negara bagian yang
belum mengadopsi undang-undang tersebut. Perjanjian persekutuan harus tertulis dan harus mencakup
hal-hal yang berkaitan dengan jumlah dan penilaian kontribusi modal, tambahan investasi dengan
penarikan, pinjaman kepada rekanan, pengaturan bagi hasil, perubahan kepentingan persekutuan, dan berbagai hal lainnya.
PERTANYAAN
1. Apa ciri-ciri persekutuan?
2. Apa saja yang harus dicantumkan dalam pasal-pasal persekutuan?
3. Bagaimana mitra menilai nilai investasi non tunai awal?
4. Mengapa beberapa perjanjian bagi hasil memberikan tunjangan gaji dan bunga?
5. Apakah tunjangan gaji rekanan merupakan beban persekutuan?
6. Ketika perjanjian bagi hasil menentukan bahwa keuntungan harus dibagi dengan menggunakan rasio saldo modal,
bagaimana seharusnya saldo modal dihitung?
7. Jelaskan bagaimana sekutu bisa mengalami kerugian dari operasi persekutuan selama beberapa waktu meskipun sekutu
kapal memiliki laba bersih.
8. Konsep pemutusan persekutuan mempunyai arti teknis menurut ketentuan UPA. Menjelaskan
konsep.
9. Jika seorang sekutu menjual kepentingan persekutuannya secara langsung kepada pihak ketiga, persekutuan itu bisa jadi bisa juga tidak
larut. Dalam kondisi apa kemitraan dibubarkan?
10. Apa perbedaan pembelian bunga dari mitra yang ada dengan akuisisi bunga oleh
investasi dalam kemitraan?
11. Pendekatan alternatif apa yang dapat digunakan dalam pencatatan penerimaan pasangan baru?
12. Mengapa prosedur goodwill digambarkan sebagai prosedur revaluasi?
13. Jelaskan prosedur bonus untuk mencatat investasi dalam persekutuan. Kapan bonus berlaku
untuk mitra lama, dan kapan itu berlaku untuk mitra baru?
14. Prosedur goodwill digunakan untuk mencatat investasi sekutu baru dalam Kemitraan XYZ, tetapi segera setelah itu, seluruh
bisnis dijual dengan jumlah yang sama dengan modal persekutuan yang tercatat. Dalam kondisi apa jumlah yang diterima
dalam likuidasi akhir persekutuan akan sama dengan jika prosedur bonus telah digunakan?
15. Bob menginvestasikan uang tunai $10.000 untuk 25 persen bunga dalam modal dan pendapatan Kemitraan BOP.
Jelaskan bagaimana investasi ini dapat menimbulkan (a) pencatatan goodwill, (b) penghapusan aset persekutuan, (c)
bonus kepada mitra lama, dan (d) bonus kepada Bob.
LATIHAN
E 16-1
Investasi awal
Michelle dan Devina menjalin kemitraan. Keduanya sepakat untuk memiliki kepentingan modal yang sama. Berikut adalah
investasi awal untuk kemitraan:
550 Bab 16
Michelle Michelle Devina Devina

(Biaya) (Nilai wajar) (Biaya) (Nilai wajar)
Uang tunai $450.000 $450.000 $300.000 $300.000
Tanah 6.000.000 10.000.000
Truk 7.000.000 6.500.000
Komputer 1.500.000 1.300.000
Inventaris 200.000 200.000
DIPERLUKAN
1. Hitung saldo modal untuk Michelle dan Devina menggunakan pendekatan bonus.
2. Hitung saldo modal untuk Michelle dan Devina dengan menggunakan pendekatan goodwill.
3. Berdasarkan pendekatan goodwill, berapa jumlah goodwill yang harus diakui oleh
kemitraan?
E 16-2
Alokasi pendapatan kemitraan—Bonus Arn, Bev, dan
Car adalah mitra yang berbagi laba dan rugi masing-masing 30:30:40, setelah Bev, yang mengelola kapal mitra, menerima bonus
sebesar 10 persen dari pendapatan, setelah dikurangi bonus. Pendapatan kemitraan untuk tahun ini adalah $198.000.
WAJIB: Siapkan jadwal untuk mengalokasikan pendapatan kemitraan ke Arn, Bev, dan Car.
E 16-3
Alokasi Pendapatan Kemitraan—Tunjangan Gaji Mel dan Dav menjalin
kemitraan untuk memiliki dan mengoperasikan toko makanan kesehatan. Perjanjian kemitraan menetapkan bahwa Mel menerima gaji
sebesar $10.000 dan Dav gaji sebesar $5.000 untuk mengakui waktu relatif yang mereka habiskan dalam mengoperasikan toko.
Sisa keuntungan dan kerugian dibagi 60:40 untuk Mel dan Dav, masing-masing. Pendapatan sebesar $13.000 untuk tahun 2016,
tahun pertama operasi, dialokasikan $8.800 ke Mel dan $4.200 ke Dav.
Pada 1 Januari 2017, perjanjian kemitraan diubah untuk mencerminkan fakta bahwa Dav tidak dapat lagi mencurahkan waktu
untuk operasional toko. Perjanjian baru memungkinkan Mel gaji sebesar $18.000, dan sisa keuntungan dan kerugian dibagi rata.
Pada tahun 2017, kesalahan ditemukan sehingga pendapatan yang dilaporkan tahun 2016 dikecilkan sebesar $4.000.
Pendapatan kemitraan sebesar $25.000 untuk tahun 2017 termasuk $4.000 yang terkait dengan tahun 2016.
DIWAJIBKAN: Siapkan jadwal untuk mengalokasikan $25.000 pendapatan kemitraan tahun 2017 yang dilaporkan kepada Mel dan Dav.
E 16-4
Alokasi pendapatan kemitraan–Tunjangan gaji, bonus, dan bunga Rama, Shinta, dan Lesmana
membentuk kemitraan untuk memiliki dan mengoperasikan toko persewaan video. Perjanjian kemitraan menetapkan bahwa laba
dibagi sebagai berikut:
ÿ Rama menerima bonus sebesar 10 persen dari pendapatan setelah dikurangi
bonus. ÿ Rama menerima gaji $12.000 dan Shinta menerima gaji $10.000. ÿ Semua mitra
menerima bunga 10 persen atas saldo modal rata-rata tertimbang. ÿ Keuntungan atau
kerugian yang tersisa dibagi rata di antara ketiga mitra.
Informasi tambahan dirangkum sebagai berikut:
Rama Shinta Lesmana
Modal, 1 Januari 2016 $200.000 $125.000 $75.000

Penambahan (Gambar):
1 Juli 2016 20.000 (10.000)
1 Oktober 2016 (12.000) 15.000 5.000
DIWAJIBKAN: Siapkan jadwal untuk mengalokasikan laba bersih kemitraan sebesar $110.000 untuk tahun 2016.
E 16-5
Alokasi laba
Wero dan Amy adalah anggota kemitraan. Kemitraan setuju untuk menggunakan saldo modal rata-rata tertimbang untuk pembagian
keuntungan dan kerugiannya. Perubahan modal persekutuan selama tahun berjalan adalah sebagai berikut:
Wero Amy
1 Januari 2013 $7.500.000 $6.000.000

Investasi 1 Maret —
$400.000
—
Investasi 1 Mei $150.000
Menggambar 1 Juni $200.000 $500.000
Penarikan 1 Oktober —
$1.300.000
Investasi 31 November —
$700.000
Investasi 31 Desember —
$2.000.000
Laba bersih kemitraan untuk tahun ini adalah $9.000.000.
DIPERLUKAN
1. Tentukan saldo modal rata-rata tertimbang untuk Wero dan Amy.
2. Tentukan laba yang harus dialokasikan untuk Wero dan Amy.
E 16-6
Alokasi pendapatan kemitraan—Pengalihan bunga kepada pihak ketiga
Saldo modal dan rasio bagi hasil dan laba para mitra di BIG Entertainment Galley adalah sebagai berikut:
Modal ben (50%) $900,000

Irv modal (30%) 680,000
Modal geografis (20%) 500,000
Total $2,080,000
Ben membutuhkan uang dan setuju untuk memberikan setengah dari kepentingannya dalam kemitraan kepada Pet sebesar $280.000 tunai. Hewan peliharaan membayar
$280.000 langsung ke Ben.
DIPERLUKAN
1. Siapkan entri jurnal untuk mencatat pengalihan setengah dari kepentingan Ben dalam kemitraan dengan Pet.
2. Berapa total modal kemitraan BIG segera setelah pengalihan bunga ke Pet?
E 16-7
Berinvestasi dalam kemitraan yang ada
Liu dan Wang bermitra dengan rasio bagi hasil masing-masing 40 persen dan 60 persen. Liu memiliki saldo modal
sebesar $3.000.000 dan Wang memiliki saldo modal sebesar $2.500.000. Mitra setuju untuk menerima Ping ke kapal
mitra dengan bunga 40 persen dengan investasi sebesar $6.000.000.
DIPERLUKAN
1. Hitung saldo modal masing-masing sekutu jika aset persekutuan direvaluasi.
2. Hitung saldo modal masing-masing sekutu jika aset persekutuan tidak dinilai kembali.
E 16-8
Mencatat investasi mitra baru—Kasus revaluasi Wang, Sun, dan Cong
adalah mitra dalam bisnis toko buku dan, sesuai dengan perjanjian kemitraan mereka, membagi keuntungan atau kerugian
sebesar 40 persen untuk Wang, 40 persen untuk Sun, dan 20 persen ke Cong. Saldo modal mereka pada tanggal 31
Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Modal Wang $50.000

ibukota matahari 50.000
modal Cong 50.000
Jumlah modal $150.000
Aset bersih persekutuan memiliki nilai buku sama dengan nilai wajar. Pada tanggal 1 Januari 2017, para mitra setuju untuk
menerima Singh ke dalam kemitraan. Singh langsung membeli setengah dari bunga modal kemitraan dan keuntungan dari Wang, Sun,
dan Cong sebesar $100.000.
552 Bab 16
DIWAJIBKAN: Siapkan entri jurnal untuk penerimaan Singh ke dalam kemitraan, dengan asumsi bahwa aset
kapal mitra dinilai kembali.
E 16-9
Mencatat investasi partner baru—Kasus revaluasi
Saldo modal dan persentase bagi hasil untuk kemitraan Sip, Jog, dan Run pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Modal menyesap (30%) $160.000

Modal joging (50%) $180.000
Jalankan modal (20%) $140.000
Para mitra setuju untuk mengakui Wal ke dalam kemitraan pada tanggal 1 Januari 2017, dengan 20 persen bunga modal dan
pendapatan bisnis.
DIPERLUKAN
1. Siapkan ayat jurnal atau ayat-ayat untuk mencatat penerimaan Wal ke persekutuan dengan asumsi bahwa dia menginvestasikan
$100.000 dalam persekutuan untuk 20 persen bunga dan modal persekutuan dinilai kembali. Asumsikan bahwa nilai buku aset
persekutuan sama dengan nilai wajarnya.
2. Persiapkan entri jurnal atau entri untuk mencatat penerimaan Wal ke persekutuan dengan asumsi bahwa dia menginvestasikan
$140.000 dalam persekutuan untuk 20 persen bunga dan modal persekutuan dinilai kembali.
E 16-10
Menghitung investasi mitra baru—Kasus nonrevaluasi
Saldo modal dan persentase bagi hasil kemitraan Shin dan Miku pada tanggal 1 Januari 2016 adalah sebagai berikut:
Tulang kering (64%) $240.000

Miku (36%) 120.000
$360.000
Pada tanggal 2 Januari 2016, para mitra setuju untuk mengakui Tora ke dalam kemitraan dengan bunga 24 persen dalam modal dan
keuntungan dalam kemitraan sebesar $100.000. Aset persekutuan tidak boleh dinilai kembali.
DIPERLUKAN
1. Tentukan saldo modal ketiga mitra segera setelah pengakuan Tora.
2. Berapa rasio bagi hasil untuk Shin, Miku, dan Tora?
E 16-11
Mencatat pengunduran diri partner—Kasus revaluasi
Saldo modal dan persentase bagi hasil persekutuan Achmad, Fakhry, dan Fatimah pada tanggal 31 Desember 2016, sesaat sebelum
Fatimah pensiun, adalah sebagai berikut:
Modal Ahmad (30%) $120.000

Modal Fakhry (40%) 180.000
Modal Fatimah (30%) 120.000
$420.000
Pada tanggal 1 Januari 2017, Fatimah dibayar tunai $150.000 atas pensiunnya. Aset bersih memiliki nilai buku sama dengan nilai
wajar.
DIWAJIB: Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pensiun Fatimah dengan asumsi bahwa aset bagian Fatimah
dinilai kembali.
E 16-12
Entri pensiun mitra—Penyesuaian nilai wajar
Neraca per 31 Desember 2016, untuk kemitraan Bec, Dee, dan Lyn dirangkum sebagai berikut:
Aktiva $800,000 Kewajiban $200.000

Pinjaman untuk Dee 100,000 Karena modal (50%) 300.000
$900,000 Modal Dee (40%) 300.000
Modal Lyn (10%) 100.000
$900.000
Dee pensiun dari kemitraan. Para mitra setuju bahwa aset kemitraan, tidak termasuk pinjaman Dee, harus disesuaikan
dengan nilai wajarnya sebesar $1.000.000 dan bahwa Dee harus menerima $310.000 untuk saldo modal bersih dari pinjaman
$100.000. Pendekatan bonus digunakan; oleh karena itu, tidak ada goodwill yang dicatat.
WAJIB: Tentukan saldo modal Bec dan Lyn segera setelah Dee pensiun.
E 16-13
Alokasi pendapatan kemitraan—Tunjangan gaji, bonus, dan kontribusi tambahan selama tahun
Kat dan Edd membentuk kemitraan K&E beberapa tahun lalu. Saldo akun modal pada tanggal 1 Januari
Kat $496.750
Ed $268.250
Perjanjian kemitraan memberi Kat gaji tahunan sebesar $10.000 ditambah bonus 5 persen dari laba bersih kemitraan
untuk mengelola bisnis. Edd diberikan gaji tahunan sebesar $15.000 tanpa bonus. Sisanya dibagi rata. Laba bersih kemitraan
untuk tahun 2016 adalah $30.000. Edd dan Kat masing-masing menginvestasikan $5.000 tambahan sepanjang tahun untuk
membiayai pembelian khusus. Saldo akun penarikan akhir tahun adalah $15.000 untuk Kat dan $10.000 untuk Edd.
DIPERLUKAN
1. Siapkan jadwal alokasi pendapatan.
2. Buat entri jurnal untuk memperbarui akun ekuitas pada akhir tahun.
3. Menentukan saldo modal per 31 Desember 2016.
E 16-14
Pensiun kemitraan—revaluasi dan nonrevaluasi
Saldo akun modal dan rasio bagi hasil kemitraan Akamu, Nani, Kalena, dan Maile pada tanggal 31 Desember 2016, setelah
jurnal penutup adalah sebagai berikut:
Akamu (20%) $55.000

Nani (30%) 75.000
Kalena (30%) 80.000
Surat (20%) 60.000
Jumlah modal $270.000
Akamu pensiun dari kemitraan pada 1 Januari 2017, dan para mitra setuju bahwa dia akan menerima pembayaran tunai
sebesar $70.000 sebagai pelunasan akhir bunganya. Nilai buku aset bersih kemitraan sama dengan nilai wajar, kecuali
peralatan dengan nilai buku $25.000 dan nilai wajar $30.000.
DIPERLUKAN
1. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pensiun Akamu dengan asumsi bagian asetnya direvaluasi.
2. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pensiunnya Akamu dengan asumsi bahwa total modal persekutuan direvaluasi.
3. Siapkan entri jurnal untuk mencatat pensiun Akamu dengan asumsi pendekatan bonus digunakan.
554 Bab 16
E 16-15
Mencatat investasi mitra baru dan pengunduran diri mitra—Berbagai situasi
1. Bil dan Ken membuat perjanjian kemitraan di mana Bil memiliki 60 persen saham dalam modal dan keuntungan
dan Ken akan memiliki 40 persen saham dalam modal dan laba. Bil memberikan kontribusi sebagai berikut:
Biaya Nilai wajar
Tanah $10.000 $20.000

Bangunan 100.000 60.000
Peralatan 20.000 15.000
Ada hipotek sebesar $30.000 atas bangunan yang disetujui oleh persekutuan. Ken menyumbangkan uang tunai $50.000 untuk
kemitraan tersebut. Bil dan Ken setuju bahwa akun modal Ken harus sama dengan kontribusi tunai Ken sebesar $50.000 dan itikad
baik itu harus dicatat. Goodwill harus dicatat sebesar: a $10.000 b $15.000 c $16.667 d $20.000
2. Tho dan Mar adalah rekanan yang memiliki saldo modal masing-masing $50.000 dan $60.000. Mereka mengakui Jay memiliki
sepertiga bunga dalam modal kemitraan dan keuntungan untuk investasi sebesar $65.000. Jika prosedur goodwill digunakan dalam
pencatatan penerimaan Jay ke persekutuan: a Modal Jay akan menjadi $58,333 b Total modal akan menjadi $175,000 c Modal
Mar akan menjadi $70,000 d Goodwill akan dicatat sebesar $15,000
3. Pada tanggal 31 Desember 2016, Timah dan Web, yang berbagi untung dan rugi secara setara, memiliki saldo modal masing-masing
sebesar $170.000 dan $200.000. Mereka setuju untuk menerima Zen untuk sepertiga bunga dalam modal dan laba atas investasinya
sebesar $200.000. Aktiva bersih persekutuan tidak boleh direvaluasi. Akun modal Timah, Web, dan Zen, masing-masing, segera
setelah Zen masuk ke kemitraan adalah: $170.000, $200.000, dan $200.000 b $165.000, $195.000, dan $200.000 c $175.000,
$205.000, dan $190.000 d $185.000, $215.000,0 dan $0
4. Fin dan Rho memiliki saldo modal masing-masing $100.000 dan $80.000, dan mereka berbagi keuntungan secara merata. Para mitra
setuju untuk menerima Che untuk 25 persen bunga dalam modal dan laba atas investasinya sebesar $90.000. Jika niat baik dicatat,
saldo akun modal Fin dan Rho segera setelah Che masuk ke persekutuan akan menjadi: a Fin, $100.000; Rho, $120.000 b Sirip,
$111.250; Rho, $91.250 c Fin, $145.000; Rho, $125.000 d Sirip, $120.000; Rho, $120.000
5. Neraca persekutuan Fre, Gin, dan Peg pada tanggal 31 Desember 2016, beserta nisbah bagi hasil,
mengungkapkan hal-hal berikut:
Uang tunai $240,000 Modal gratis (30%) $200,000

Aset lainnya Modal 360.000 Gin (30%) 170,000
Modal pasak (40%) 230,000
$600.000 $600,000
Gin pensiun dari kemitraan, dan para mitra setuju bahwa dia harus menerima uang tunai $200.000 sebagai pembayaran penuh untuk
bagiannya dari aset kemitraan. Jika niat baik yang tersirat dari penyelesaian dengan Gin dicatat pada pembukuan kapal mitra, total
aset kemitraan setelah penarikan Gin adalah: a $566,667 b $500,000 c $430,000 d $400,000
E 16-16
Mencatat investasi mitra baru dan pengunduran diri mitra—Berbagai situasi
1. Shi membeli bunga dalam kemitraan Ton dan Olg dengan membayar Ton $40.000 untuk setengah modalnya dan setengah dari
bunga bagi hasil 50 persennya. Pada saat itu, saldo modal Ton adalah $30.000 dan saldo modal Olg adalah $70.000. Shi harus
menerima kredit ke akun modalnya sebesar: a $15.000 b $20.000 c $25.000 d $33.333
2. Lin dan Que adalah mitra dengan saldo modal masing-masing $50.000 dan $70.000, dan mereka berbagi keuntungan dan kerugian
secara seimbang. Mitra setuju untuk membawa Dun ke dalam kemitraan dengan 40 persen saham dalam modal dan keuntungan,
sementara Lin dan Que masing-masing mempertahankan 30 persen saham. Dun membayar tunai $60.000 langsung kepada Lin dan
Que untuk 40 persen bunganya, dan itikad baik yang tersirat dari pembayaran Dun diakui di buku kemitraan. Jika Lin dan Que
mentransfer jumlah modal yang sama ke Dun, saldo modal setelah penerimaan Dun akan menjadi: a Lin, $35.000; Que, $55.000;
Dun, $60.000 b Lin, $45.000; Que, $45.000; Dun, $60.000 c Lin, $36.000; Que, $36.000; Dun, $48.000 d Lin, $26.000; Que,
$46.000; Dan, $48,000
Gunakan informasi berikut dalam menjawab pertanyaan 3 dan 4:
McC dan New adalah mitra dengan saldo modal masing-masing $70.000 dan $50.000, dan mereka berbagi keuntungan dan kerugian
secara seimbang. Oak diterima dalam kemitraan dengan kontribusi tunai sebesar $50.000 untuk kemitraan tersebut untuk sepertiga
bunga dalam modal kemitraan dan keuntungan dan kerugian di masa depan.
3. Jika goodwill diakui dalam akuntansi penerimaan Oak, berapa jumlah goodwill yang akan dicatat?
a $60,000 b
$20,000 c
$10,000 d
$6,667
4. Jika tidak ada goodwill yang diakui, saldo modal McC dan New segera setelah pengakuan Oak akan menjadi: a McC, $65.000; Baru,
$45.000 b McC, $66.667; Baru, $46.666 c McC, $67.500; Baru, $47.500 d McC, $70.000; Baru, $50.000
5. Neraca kemitraan Ben, Mobil, dan Das per 31 Desember 2016 dirangkum sebagai berikut:
Uang tunai $100.000 Pinjaman mobil $100.000

Aset lain, sebesar harga perolehan 500.000 Modal ben 100.000
Modal mobil 200.000
Modalnya 200.000
$600.000 $600.000
Mitra berbagi keuntungan dan kerugian sebagai berikut: Ben, 20 persen; Mobil 30 persen; dan Das, 50 persen. Mobil pensiun dari
kemitraan, dan mitra telah setuju bahwa "aset lain" harus disesuaikan dengan nilai wajarnya sebesar $600.000 pada tanggal 31
Desember 2016. Mereka selanjutnya setuju bahwa Mobil akan menerima uang tunai sebesar $244.000 untuk bunga kemitraannya,
tidak termasuk pinjamannya. , yang harus dibayar penuh, dan tidak ada itikad baik yang tersirat dari pembayaran Mobil yang akan dicatat.
Setelah Car pensiun, saldo modal Ben dan Das, masing-masing, akan menjadi: a $116,000
dan $240,000 b $101,714 dan $254,286 c $100,000 dan $200,000 d $73,143 dan $182,857
E 16-17
Alokasi pendapatan kemitraan dan investasi mitra baru—Berbagai situasi
1. Cob, Inc., mitra dalam Kemitraan TLC, mengalihkan kepentingan kemitraannya kepada Ben, yang tidak dijadikan mitra. Setelah
penugasan, Ben menegaskan hak untuk: I.
Berpartisipasi dalam pengelolaan TLC II. Bagian
Cob dari keuntungan kemitraan TLC
556 Bab 16
Ben benar tentang yang mana dari hak-hak

ini? a I saja b II saja c I dan II d Bukan I
maupun II
2. Jika properti selain uang tunai diinvestasikan dalam persekutuan, berapa jumlah properti nonkas yang harus dikreditkan
ke akun modal mitra yang berkontribusi? a Nilai
wajar pada tanggal iuran b Biaya awal mitra
penyumbang c Penilaian penilaian untuk
tujuan pajak properti d Dasar pajak mitra penyumbang
3. Pla, mitra dalam Kemitraan Bri, memiliki 30 persen partisipasi dalam keuntungan dan kerugian kemitraan. Akun modal
Pla mengalami penurunan bersih sebesar $60.000 selama tahun kalender 2016. Selama tahun 2016, Pla menarik
$130.000 (dibebankan ke akun modalnya) dan menyumbangkan properti dengan nilai wajar $25.000 ke persekutuan.
Berapa laba bersih Bri Partnership tahun 2016? a $150.000 b $233.333 c $350.000 d $550.000
4. Fox, Gre, dan How adalah mitra dengan saldo modal rata-rata selama tahun 2016 masing-masing sebesar $120.000,
$60.000, dan $40.000. Mitra menerima bunga 10 persen dari saldo modal rata-rata mereka. Setelah dikurangi gaji
sebesar $30.000 untuk Fox dan $20.000 untuk How, sisa keuntungan atau kerugian dibagi rata. Pada tahun 2016,
kemitraan mengalami kerugian sebesar $33.000 sebelum bunga dan gaji mitra. Berapa jumlah perubahan akun modal
Fox? kenaikan $7.000 b penurunan $11.000 c penurunan $35.000 d kenaikan $42.000
5. Bec, mitra aktif dalam kemitraan Bec dan Cri, menerima bonus tahunan sebesar 25 persen dari pendapatan bersih
kemitraan setelah dikurangi bonus. Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, laba bersih kemitraan
sebelum bonus berjumlah $300.000. Bonus Bec tahun 2016 seharusnya: a $56,250 b $60,000 c $62,500 d $75,000
E 16-18
Pensiun kemitraan—Berbagai situasi
1. Mitra Semua, Bak, dan Coe berbagi keuntungan dan kerugian masing-masing 50:30:20. Neraca per 30 April 2016,
berikut:
Aktiva Ekuitas
Uang tunai $40.000 Akun hutang $100,000
Aset lainnya 360.000 Semua modal 74,000
modal Bak 130,000
Modal Co 96,000
$400.000 $400,000
Aset dan liabilitas dicatat dan disajikan sebesar nilai wajarnya masing-masing. Jon akan diakui sebagai mitra baru
dengan bunga modal 20 persen dan bagian keuntungan dan kerugian 20 persen dengan imbalan kontribusi tunai. Tidak
ada goodwill atau bonus yang akan dicatat. Berapa banyak uang yang harus Jon kontribusikan? a $60,000 b $72,000 c
$75,000 d $80,000
2. Elt dan Don adalah mitra yang berbagi untung dan rugi dengan rasio masing-masing 7:3. Pada tanggal 5 November 2016, mereka
masing-masing akun modal adalah sebagai berikut:
Elt $70.000
Mengenakan 60.000
$130.000
Pada tanggal itu mereka setuju untuk mengakui Kra sebagai mitra dengan sepertiga bunga atas modal dan laba rugi atas investasinya
sebesar $50.000. Kemitraan baru akan dimulai dengan total modal $180.000. Segera setelah pengakuan Kra, berapa saldo modal
masing-masing Elt, Don, dan Kra? a $60,000, $60,000, $60,000 b $63,000, $57,000, $60,000 c $63,333, $56,667, $60,000 d $70,000,
$60,000, $50,000
3. Wil berkeinginan untuk membeli seperempat modal dan bunga untung rugi dalam kemitraan Eli, Geo, dan Dic. Ketiga mitra setuju untuk
menjual kepada Wil seperempat dari modal masing-masing dan keuntungan dan kerugian bunga dengan imbalan total pembayaran
sebesar $40.000. Akun modal dan masing-masing persentase kepentingan atas keuntungan dan kerugian sesaat sebelum penjualan
ke Wil adalah sebagai berikut:
Modal Eli (60%) $80,000

Modal dic (10%) 20,000
$140,000
Semua aset dan liabilitas lainnya dinilai secara wajar, dan goodwill tersirat harus dicatat sebelum akuisisi oleh Wil.
Segera setelah akuisisi Wil, berapa saldo modal masing-masing Eli, Geo, dan Dic? a $60,000, $30,000, $15,000 b $69,000,
$34,500, $16,500 c $77,000, $38,500, $19,500 d $92,000, $46,000, $22,000
4. Laporan modal persekutuan New, Sha, dan Jac pada tanggal 1 Juni 2016, disajikan beserta
masing-masing rasio untung dan rugi:
Baru $139,200 1/2

Sha 208,800 1/3
Jac 96,000 1/6
$444,000
Pada tanggal 1 Juni 2016, Sid diterima dalam persekutuan ketika dia membeli, seharga $132.000, bunga proporsional dari New dan
Sha dalam aset bersih dan laba persekutuan. Sebagai hasil dari transaksi ini, Sid mengakuisisi seperlima bagian dari aset bersih dan
laba perusahaan. Dengan asumsi bahwa niat baik yang tersirat tidak akan dicatat, berapa keuntungan gabungan yang diperoleh New
dan Sha atas penjualan sebagian kepemilikan mereka dalam persekutuan kepada Sid? a $0 b $43.200 c $62.400 d $82.000
5. Ker dan Pat adalah mitra dengan saldo modal masing-masing $60.000 dan $20.000. Untung dan rugi dibagi dengan perbandingan
60:40. Ker dan Pat memutuskan untuk mengakui Gra, yang menginvestasikan tanah dengan nilai wajar $15.000 untuk kepentingan
modal 20 persen dalam kemitraan. Akun modal Gra harus dikreditkan sebesar: a $12.000 b $15.000 c $16.000 d $19.000
6. Dix, seorang rekanan di sebuah kantor akuntan, memutuskan untuk keluar dari persekutuan. Bagian Dix dari keuntungan dan kerugian
kemitraan adalah 20 persen. Setelah mengundurkan diri dari kemitraan, dia dibayar $74.000 sebagai penyelesaian akhir untuk
kepentingan kemitraannya. Total akun modal mitra sebelum pengakuan niat baik kemitraan sebelum penarikan Dix adalah $210.000.
Setelah penarikannya, akun modal mitra yang tersisa, tidak termasuk bagian niat baik mereka, mencapai $160.000. Total goodwill
perusahaan yang disepakati adalah: a $120,000 b $140,000 c $160,000 d $250,000
558 Bab 16
7. Pada tanggal 30 Juni 2016, neraca persekutuan Wil, Bro, dan Low beserta laba masing-masing
dan rasio kerugian, dirangkum sebagai berikut:
Aset, dengan biaya $300.000 pinjaman Wil $15.000

Modal Wil (20%) 70.000
Modal bro (20%) 65.000
Modal rendah (60%) 150.000
$300.000
Wil telah memutuskan untuk pensiun dari kemitraan, dan dengan kesepakatan bersama aset akan disesuaikan dengan nilai
wajarnya sebesar $360.000 pada tanggal 30 Juni 2016. pinjaman yang harus dibayar penuh. Goodwill harus dicatat dalam
transaksi ini, seperti yang tersirat dari kelebihan pembayaran ke Wil. Setelah Wil pensiun, berapakah saldo akun modal Bro dan
Low? a $65.000 dan $150.000 b $97.000 dan $246.000 c $73.000 dan $174.000 d $77.000 dan $186.000
E 16-19
Laporan modal sekutu
Informasi keuangan untuk kemitraan Park, Lee, dan Jeon untuk tahun 2016 dirangkum di bawah ini:
Taman (30%) Lee (30%) Jeon (40%)
Saldo modal 1 Januari 2016 $100.000 $120.000 $180.000

Penambahan (gambar):
—
1 Juli 2016 10.000 15.000
1 Oktober 2016 (12.000) (12.000) (12.000)
Sesuai dengan perjanjian persekutuan, laba bersih dibagi sebagai berikut: ÿ Bonus sama dengan
10 persen dari laba bersih untuk Park ÿ Tunjangan gaji $12,000 untuk Park dan $5,000 untuk Lee
ÿ 10 persen bunga atas saldo modal awal ÿ Sisa laba dibagi menurut perjanjian bagi hasil Total
saldo modal pada tanggal 31 Desember 2016 adalah $461.000.
DIWAJIB: Buatlah laporan modal masing-masing sekutu untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
E 16-20
Mencatat investasi mitra baru Setelah beroperasi
sebagai mitra selama beberapa tahun, Gro dan Ham memutuskan untuk menjual setengah dari setiap kepentingan kemitraan mereka
ke Lot dengan total $70.000, dibayarkan langsung ke Gro dan Ham.
Pada saat Lot masuk ke dalam kemitraan, Gro dan Ham memiliki saldo modal $45.000 dan $65.000,
masing-masing, dan berbagi keuntungan 45 persen untuk Gro dan 55 persen untuk Ham.
DIPERLUKAN
1. Hitung saldo modal masing-masing mitra segera setelah Lot diakui sebagai mitra dengan asumsi aset tidak dinilai kembali, dan
buat perhitungan kedua saldo modal dengan asumsi aset dinilai kembali pada saat Lot diakui.
2. Dalam merancang perjanjian kemitraan yang baru, bagaimana pembagian keuntungan dan kerugian?
3. Jika perjanjian kemitraan baru tidak dibuat, bagaimana keuntungan dan kerugian dibagi?
E 16-21
Pensiun kemitraan—Berbagai situasi
Neraca kemitraan Cas, Don, dan Ear serta persentase laba rugi pada tanggal 30 Juni 2016, dirangkum sebagai berikut:
Aktiva $500.000 Modal cas (30%) $140,000

Don modal (30%) 175,000
Modal kuping (40%) 185,000
$500.000 $500,000
Pada tanggal 1 Juli 2016, para mitra setuju bahwa Cas akan segera pensiun dan menerima $161.000 untuk kepentingan
kemitraannya.
DIWAJIB: Buatlah ayat jurnal untuk mengilustrasikan tiga kemungkinan metode akuntansi untuk pensiunnya Cas.
MASALAH
P 16-1
Alokasi pendapatan persekutuan—Laporan modal persekutuan
Ell, Far, dan Gar adalah mitra yang berbagi keuntungan dan kerugian masing-masing 30 persen, 30 persen, dan 40 persen,
setelah Ell dan Far masing-masing menerima tunjangan gaji $32.000. Saldo modal pada tanggal 1 Januari 2016 adalah
sebagai berikut:
El (30%) $69.000
Jauh (30%) 85.500
Gar (40%) 245.500
Selama tahun 2016, Gar menginvestasikan tambahan $20.000 dalam kemitraan, dan Ell dan Far masing-masing
menarik $32.000, sama dengan tunjangan gaji mereka sebagaimana diberikan oleh perjanjian pembagian keuntungan dan kerugian.
Aktiva bersih persekutuan pada tanggal 31 Desember 2016 adalah $481.000.
DIWAJIB: Buatlah laporan modal persekutuan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016.
P 16-2
Mencatat investasi mitra baru—Kasus revaluasi dan nonrevaluasi
Kemitraan Mor dan Osc dibubarkan, dan aset dan ekuitas pada nilai buku dan nilai wajar serta rasio bagi hasil dan laba pada
tanggal 1 Januari 2016 adalah sebagai berikut:
Uang tunai $ 20.000 $ 20.000

$270.000 $440.000
Akun hutang $ 50.000 $ 50.000
Lebih banyak modal (50%) 120.000
Modal osc (50%) 100.000
$270.000
Mor dan Osc setuju untuk mengakui Tre ke dalam kemitraan untuk kepentingan sepertiga. Tre menginvestasikan uang
tunai $95.000 dan bangunan yang akan digunakan dalam bisnis dengan nilai buku Tre sebesar $100.000 dan nilai wajar
$120.000.
560 Bab 16
DIPERLUKAN
1. Menyusun neraca kemitraan Mor, Osc, dan Tre pada tanggal 2 Januari 2016, tepat setelah pengakuan
dari Tre, dengan asumsi bahwa aset dinilai kembali dan goodwill diakui.
2. Buatlah neraca kemitraan Mor, Osc, dan Tre pada tanggal 2 Januari 2016, setelah pengakuan Tre, dengan asumsi aset tidak
direvaluasi.
P 16-3
Alokasi pendapatan kemitraan Ash dan Bar
adalah mitra dengan saldo modal pada 1 Januari 2016, masing-masing sebesar $70.000 dan $80.000.
Perjanjian kemitraan menetapkan bahwa setiap mitra diperbolehkan bunga 10 persen atas saldo modal awal; bahwa Ash menerima
tunjangan gaji sebesar $20.000 per tahun dan bonus 20 persen dari pendapatan kemitraan setelah bunga, tunjangan gaji, dan
bonus; dan pendapatan yang tersisa dibagi rata.
DIWAJIBKAN: Persiapkan jadwal distribusi pendapatan untuk menunjukkan bagaimana laba bersih kemitraan sebesar $160.000
untuk tahun 2016 harus dibagi.
P 16-4
Alokasi pendapatan kemitraan—Kompleks, rugi bersih
Perjanjian kemitraan antara Ale, Car, dan Eri menetapkan bahwa keuntungan dibagi sebagai berikut:
1. Ale akan menerima tunjangan gaji sebesar $10.000 untuk mengelola bisnis kemitraan.
2. Mitra akan menerima bunga 10 persen dari saldo modal rata-rata. Gambar dikecualikan dari
menghitung rata-rata ini.
3. Sisa keuntungan dibagi 30 persen, 30 persen, dan 40 persen kepada Ale, Car, dan Eri,
masing-masing.
Ale memiliki saldo modal sebesar $60.000 pada tanggal 1 Januari 2016, dan memiliki penarikan sebesar $8.000 pada tanggal
1 Juli 2016. Saldo modal mobil pada tanggal 1 Januari 2016 adalah $90.000, dan dia menginvestasikan tambahan sebesar $30.000
pada tanggal 1 September 2016. Awal Eri saldo modal adalah $110.000, dan dia menarik $10.000 pada tanggal 1 Juli tetapi
menginvestasikan tambahan $20.000 pada tanggal 1 Oktober 2016.
Kemitraan tersebut mengalami kerugian bersih sebesar $12.000 selama tahun 2016, dan akuntan yang bertugas mengalokasikan
kerugian bersih sebagai berikut: keuntungan $200 untuk Ale, kerugian $4,800 untuk Car, dan kerugian $7,400 untuk Eri.
DIPERLUKAN
1. Jadwal untuk menunjukkan alokasi yang benar dari rugi bersih persekutuan untuk tahun 2016 2.
Laporan modal persekutuan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 3. Ayat
jurnal untuk mengoreksi pembukuan persekutuan pada tanggal 31 Desember 2016, dengan asumsi bahwa semua penutupan
entri untuk tahun telah dicatat.
P 16-5
Alokasi laba atau rugi
Ahmed, Kamal, dan Karim bermitra. Mereka menyepakati rasio bagi hasil atau laba masing-masing 20 persen, 30 persen, dan 50
persen. Dalam perjanjian kemitraan, Ahmed dan Kamal masing-masing menerima tunjangan gaji sebesar $100.000, dan Karim
menerima bonus sebesar 20 persen dari laba bersih setelah tunjangan gaji dan bonus.
DIPERLUKAN
1. Siapkan jadwal untuk mengalokasikan laba atau rugi jika persekutuan melaporkan laba bersih sebesar $600.000.
2. Siapkan jadwal untuk mengalokasikan laba atau rugi jika persekutuan melaporkan rugi bersih sebesar $10.000.
P 16-6
Alokasi pendapatan mitra—Koreksi kesalahan
Kemitraan Jon, Kel, dan Gla dibuat pada 2 Januari 2016, dengan masing-masing mitra menyumbangkan uang tunai
sebesar $30.000. Keuntungan yang dilaporkan, penarikan, dan investasi tambahan adalah sebagai berikut:
Dilaporkan Penarikan Laba Bersih Investasi Tambahan

2016 $19.000 $4.000 Kel $5.000 Gl
5.000 Jon
2017 22.000 8.000 Gla 5.000 Jon
3.000 Kel
2018 29.000 2.000 Gla 6.000 Gla
4.000 Kel
Perjanjian kemitraan menetapkan bahwa mitra akan diizinkan 10 persen bunga atas saldo modal awal tahun
ini, bahwa Jon akan menerima tunjangan gaji $7.000, dan laba yang tersisa harus dibagi rata.
Setelah pembukuan ditutup pada tanggal 31 Desember 2018, diketahui bahwa penyusutan telah dikecilkan
sebesar $2.000 setiap tahun dan persediaan yang diambil pada tanggal 31 Desember 2018, telah dikecilkan sebesar
$8.000.
DIPERLUKAN
1. Hitung saldo ketiga akun modal pada tanggal 1 Januari 2019.
2. Menghitung saldo yang seharusnya ada pada ketiga akun modal pada tanggal 1 Januari 2019, dengan memperhatikan koreksi
yang harus dilakukan atas kesalahan perhitungan laba tahun sebelumnya.
3. Berikan entri jurnal (satu entri) untuk koreksi pembukuan pada 1 Januari 2019.
P 16-7
Pembelian bunga dari mitra yang ada Kiyoshi dan Masao
adalah mitra dengan saldo modal masing-masing $1.750.000 dan $1.500.000. Mereka membagi keuntungan sebagai
berikut: 70% untuk Kiyoshi dan 30% untuk Masao. Mitra setuju untuk menerima Naoki ke dalam kemitraan. Naoki
membeli 40% bunga dari setiap mitra yang ada seharga $1.800.000 langsung ke Kiyoshi dan Masao.
DIPERLUKAN:
Dengan asumsi pendekatan goodwill digunakan:
1. Siapkan semua ayat jurnal yang diperlukan.
2. Siapkan jadwal untuk mengalokasikan saldo modal.
Dengan asumsi pendekatan bonus digunakan:
1. Siapkan semua entri jurnal yang diperlukan.
2. Siapkan jadwal untuk mengalokasikan saldo modal.
P 16-8
Mencatat investasi mitra baru—Berbagai situasi
Akun modal persekutuan Ann, Bob, dan Car pada tanggal 31 Desember 2016, bersama dengan rasio bagi hasil
dan laba, adalah sebagai berikut:
Ann (25%) $75.000

Bob (25%) 100.000
Mobil (50%) 125.000
Mitra setuju untuk menerima Dar ke dalam kemitraan.

562 Bab 16
DIWAJIB: Persiapkan entri jurnal atau entri untuk memasukkan Dar ke dalam persekutuan dan hitung saldo modal sekutu segera setelah pengakuannya di
bawah masing-masing asumsi independen berikut: 1. Mobil menjual setengah dari kepentingannya ke Dar seharga $90.000, dan para sekutu setuju untuk
mengakui Dar ke dalam kemitraan.
2. Dar menginvestasikan uang tunai $75.000 dalam kemitraan untuk 25 persen bunga dalam modal dan keuntungan kemitraan,
dan aset kemitraan dinilai kembali.
3. Dar menginvestasikan uang tunai $80.000 dalam kemitraan untuk 20 persen bunga dalam modal dan laba, dan aset kapal mitra dinilai kembali.
4. Dar menginvestasikan uang tunai $90.000 dalam persekutuan untuk 30% bunga dalam modal dan laba, dan aset persekutuan tidak dinilai kembali.
P 16-9
Tiga rekanan, Pat, Mic, dan Hay, memiliki saldo modal dan rasio bagi hasil pada tanggal 31 Desember 2016, sebagai
berikut:
Menepuk $144.000 rasio keuntungan 2/5

Mikrofon 216.000 rasio keuntungan 1/2
Jerami 90.000 rasio keuntungan 1/10
Pada tanggal 1 Januari 2017, Con menginvestasikan $85.080 ke dalam bisnis untuk seperenam bunga modal dan
pendapatan.
DIPERLUKAN
1. Siapkan entri jurnal yang memberikan dua solusi alternatif untuk mencatat penerimaan Con ke persekutuan.
2. Persiapkan entri jurnal yang memberikan dua solusi alternatif untuk mencatat penerimaan Con ke persekutuan jika dia membeli seperenam bunga dari
masing-masing sekutu, daripada membayar $85.080 ke dalam bisnis.
P 16-10
Kemitraan AT diselenggarakan beberapa tahun lalu, dan pada 1 Januari 2016, para mitra setuju untuk mengakui Mobil
untuk 40 persen bunga modal dan pendapatan. Saldo akun modal dan rasio bagi hasil pada tanggal 1 Januari 2016,
sebelum masuknya Mobil, adalah sebagai berikut:
Bantuan (50%) $500.000

Itu (50%) 280.000
DIWAJIBKAN: Siapkan entri jurnal untuk mencatat penerimaan Mobil untuk 40 persen bunga modal dan hak untuk
keuntungan masa depan di bawah asumsi independen berikut.
1. Mobil membayar $450.000 langsung ke Aid dan Tha untuk 40 persen dari setiap kepentingan mereka, dan prosedur bonus
digunakan.
2. Mobil membayar $600.000 langsung ke Aid dan Tha untuk 40 persen dari setiap kepentingan mereka, dan goodwill dicatat.
3. Car menginvestasikan $450.000 dalam persekutuan untuk 40 persen bunganya, dan goodwill dicatat.
4. Car menginvestasikan $600.000 dalam persekutuan untuk 40 persen bunganya, dan goodwill dicatat.
P 16-11
Alokasi pendapatan kemitraan—Bertahun-tahun Har, Ion, dan
Jer menjalin kemitraan pada 1 Januari 2016, dengan masing-masing mitra menyumbangkan uang tunai sebesar $20.000.
Meskipun perjanjian kemitraan menyatakan bahwa Jer menerima gaji sebesar $1.000 per bulan untuk mengelola bisnis
kemitraan, Jer tidak pernah menarik uang dari kemitraan tersebut. Har menarik $4.000 pada masing-masing tahun 2016
dan 2017, dan Ion menginvestasikan tambahan $8.000 pada tahun 2016 dan menarik $8.000 selama tahun 2017. Karena
pengawasan, kemitraan tidak mempertahankan catatan akuntansi formal, namun informasi berikut per 31 Desember 2017 ,
tersedia:
Uang di tangan $ 28.500

Karena dari pelanggan 20.000
Barang dagangan di tangan (dengan biaya) 40.000
Peralatan pengiriman—setelah 37.000

dikurangi penyusutan

Total aset $129.500
Karena pemasok $ 14.600
Gaji terutang 4.400
Catatan dibayar 10.000
Hutang bunga 500
Total Kewajiban $ 29.500
INFORMASI TAMBAHAN
1. Mitra sepakat bahwa pendapatan tahun 2017 adalah sekitar setengah dari total pendapatan selama dua tahun pertama
operasi.
2. Meskipun laba tidak dibagi hingga tahun 2017, perjanjian kemitraan menetapkan bahwa laba, setelah menyisihkan gaji Jer, harus
dibagi setiap tahun berdasarkan saldo modal awal tahun.
DIWAJIB: Siapkan laporan modal persekutuan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016 dan 31
Desember 2017.
P 16-12
Alokasi Pendapatan Kemitraan
Kemitraan Par dan Boo dibentuk dan mulai beroperasi pada 1 Maret 2016, dengan Par menyumbangkan uang tunai
$30.000 dan Boo menginvestasikan uang tunai sebesar $10.000 dan peralatan dengan penilaian yang disepakati
sebesar $20.000. Pada tanggal 1 Juli 2016, Boo menginvestasikan tambahan $10.000 dalam kemitraan tersebut. Par
melakukan penarikan modal sebesar $4.000 pada tanggal 2 Mei 2016, tetapi menginvestasikan kembali $4.000 pada
tanggal 1 Oktober 2016. Selama tahun 2016, Par menarik $800 per bulan, dan Boo, mitra pengelola, menarik $1.000 per bulan.
Gambar-gambar ini dibebankan ke Gaji kepada mitra. Neraca saldo sebelum penutupan yang diambil pada tanggal 31 Desember
Debet Kredit
Uang tunai $9.000

Aset lainnya 19.000
Kewajiban $17.000
Modal par 30.000
Modal boo 40.000
Pendapatan layanan 50.000
Biaya persediaan 17.000
Biaya utilitas 4.000
Gaji kepada mitra 18.000
Aneka lainnya 5.000
pengeluaran
Total $137.000 $137.000
DIPERLUKAN
1. Buatlah jurnal yang diperlukan untuk menutup buku persekutuan dengan asumsi tidak ada kesepakatan mengenai pembagian
keuntungan.
2. Buatlah laporan modal persekutuan dengan mengasumsikan bahwa perjanjian persekutuan menyediakan tunjangan gaji bulanan
masing-masing sebesar $800 dan $1.000 untuk Par dan Boo, dan untuk pembagian laba yang tersisa sehubungan dengan saldo
modal rata-rata.
564 Bab 16
3. Siapkan jadwal distribusi laba untuk kemitraan Par dan Boo dengan asumsi tunjangan gaji bulanan masing-masing sebesar
$800 dan $1.000 untuk Par dan Boo; tunjangan bunga pada tingkat tahunan 12 persen atas saldo modal rata-rata; dan
sisa keuntungan dibagi rata.
P 16-13
Mencatat investasi mitra baru—Kasus non-revaluasi dan revaluasi yang kompleks
Neraca ringkas untuk kemitraan Pet, Qua, dan She pada tanggal 31 Desember 2016, dan persentase pembagian keuntungan dan
kerugian mereka pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut:
Neraca Ringkas per 31 Desember 2016

Uang tunai $15.000 Kewajiban $50,000
Aset lainnya 185.000 Modal hewan peliharaan (50%) 75,000
Total aset $200.000 Qua modal (30%) 50,000
Dia modal (20%) 25,000
Total kewajiban dan modal $200,000
Pada tanggal 1 Januari 2017, para mitra memutuskan untuk membawa Tom ke dalam kemitraan untuk mendapatkan seperempat
bagian dari modal dan keuntungan kemitraan. Proposal berikut untuk penerimaan Tom ke dalam kemitraan telah dipertimbangkan:
1. Tom akan membeli setengah dari modal Pet dan hak atas keuntungan masa depan langsung dari Pet sebesar $60.000.
2. Tom akan membeli seperempat dari modal masing-masing mitra dan hak atas keuntungan masa depan dengan membayar total
sebesar $45.000 langsung ke mitra.
3. Tom akan menginvestasikan uang tunai sebesar $55.000 dalam persekutuan untuk 25 persen bunga modal. Keuntungan masa
depan akan dibagi 37,5 persen, 22,5 persen, 15 persen, dan 25 persen masing-masing untuk Pet, Qua, She, dan Tom.
DIWAJIBKAN: Persiapkan entri jurnal dengan perhitungan pendukung untuk menunjukkan penerimaan Tom ke dalam kemitraan di
bawah masing-masing proposal yang diberikan dengan asumsi bahwa:
1. Aktiva bersih persekutuan tidak boleh dinilai kembali.
2. Aktiva bersih persekutuan harus dinilai kembali.
P 16-14
Alokasi pendapatan kemitraan Tim dan Las
telah mengoperasikan kantor akuntan sebagai mitra selama beberapa tahun, dan pada awal 2016, saldo modal mereka masing-
masing adalah $60.000 dan $75.000. Selama tahun 2016, Tim menginvestasikan tambahan $10.000 pada tanggal 1 April dan menarik
$6.000 pada tanggal 30 Agustus. Las menarik $12.000 pada tanggal 1 Mei dan menarik lagi $6.000 pada tanggal 1 November. Selain
itu, Tim dan Las menarik tunjangan gaji masing-masing sebesar $18.000 dan $24.000. Pada akhir tahun 2016, modal total kemitraan
Tim-Las adalah $182.000. Tim dan Las berbagi pendapatan setelah tunjangan gaji dengan rasio 60:40.
DIPERLUKAN
1. Menentukan saldo modal rata-rata Tim dan Las tahun 2016.
2. Mengalokasikan pendapatan kemitraan tahun 2016 kepada Tim dan Las.

Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut dengan mengacu pada Uniform Partnership Act tahun 1997. Sertakan referensi
yang sesuai dalam jawaban Anda.
PR 16-1 Apa yang mendefinisikan bisnis sebagai kemitraan? Faktor apa yang perlu diperiksa untuk menentukan apakah
seseorang adalah mitra, dan bukan jenis peserta lain dalam bisnis?
PR 16-2 Dalam keadaan apa kemitraan dapat mengeluarkan mitra?

Bab 17
Likuidasi Kemitraan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini mencakup situasi di mana

berhenti beroperasi. kemitraan
Dalam dibubarkan
hal ini, bisnis dan bisnisnya
harus dilikuidasi. Proses likuidasi, atau penutupan bisnis, 17.1 Memahami aspek hukum
likuidasi persekutuan.
termasuk membayar kewajiban, menjual aset, dan membagikan uang kepada para mitra.
17.2 Menerapkan
17.1
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF perhitungan dan pembukuan
PROSES LIKUIDASI likuidasi persekutuan

sederhana.
Biasanya, likuidasi persekutuan melibatkan hal-hal berikut:
17.3 Melakukan perhitungan
ÿÿ Mengubah aset nonkas menjadi kas ÿÿ pembayaran yang aman.
17.4 Memahami
Mengakui keuntungan dan kerugian serta pengeluaran yang terjadi selama periode likuidasi ÿÿ
likuidasi
Menyelesaikan semua kewajiban ÿÿ Mendistribusikan uang tunai kepada sekutu sesuai dengan angsuran.
saldo akhir modal mereka 17.5 Pelajari tentang rencana
akun distribusi kas untuk
likuidasi cicilan.
Gambaran umum dari proses likuidasi ini mengasumsikan sebagai berikut:
ÿÿ Kemitraan bersifat solven (yaitu, aset kemitraan melebihi kewajiban kemitraan). ÿÿ Semua 17.6 Memahami likuidasi
ketika persekutuan
mitra memiliki ekuitas dalam aktiva bersih kemitraan. ÿÿ Tidak ada saldo pinjaman ke mitra
atau sekutu bangkrut.
mana pun. ÿÿ Semua aset dikonversi menjadi uang tunai sebelum uang tunai didistribusikan
ke mitra.
Karena asumsi ini dilonggarkan, proses likuidasi menjadi lebih kompleks. Oleh karena itu, bab ini dimulai
dengan likuidasi sederhana untuk persekutuan yang bangkrut dan berlanjut ke likuidasi cicilan dan likuidasi
persekutuan yang bangkrut.
Aturan pembagian aset dalam likuidasi persekutuan tercakup dalam Bab 807
Uniform Partnership Act of 1997 (UPA). Urutan peringkat pembayaran adalah sebagai berikut:
1. Jumlah yang terhutang kepada kreditur selain mitra dan jumlah yang terhutang kepada mitra
selain modal dan keuntungan
2. Jumlah yang terhutang kepada sekutu yang melikuidasi saldo modalnya pada saat penutupan
likuidasi aset dan kewajiban persekutuan
Likuidasi Kemitraan Sederhana

17.2
SEDANG BELAJAR
Likuidasi persekutuan sederhana adalah konversi semua aset persekutuan menjadi uang tunai dengan satu OBJEKTIF
kali distribusi uang tunai kepada sekutu dalam penyelesaian akhir urusan persekutuan. Untuk mengilustrasikan sederhana
565
566 Bab 17
likuidasi, asumsikan neraca Hol dan Kir pada tanggal 31 Desember 2016 sebagai berikut (jumlah dalam ribuan):
HOL DAN KIR

NERACA KEUANGAN
Aktiva Liabilitas dan Ekuitas

Uang tunai $10 Hutang dagang $40
Piutang usaha—bersih 30 Pinjaman dari Hol 10
Inventaris Modal 30 Hol 25
Aset pabrik—bersih Modal 40 Kir $110 35
$110
Hol dan Kir berbagi keuntungan dan kerugian masing-masing 70 persen dan 30 persen, dan setuju untuk
melikuidasi kemitraan mereka sesegera mungkin setelah 1 Januari 2017. Asumsikan bahwa pada tanggal 5
Januari 2017, persediaan dijual seharga $25.000, aset tetap dijual seharga $30.000, dan $22.000 dikumpulkan
penyelesaian akhir piutang.
Neraca setelah transaksi ini dicatat (lihat Tampilan 17-1, Bagian A, untuk jurnal
entri) adalah sebagai berikut (jumlah dalam ribuan):
HOL DAN KIR

NERACA KEUANGAN
PADA 5 JANUARI 2017
(SEGERA SETELAH PENJUALAN ASET DAN PENGUMPULAN PIUTANG)
Aktiva Liabilitas dan Ekuitas
Uang tunai $87 Akun hutang $40
Pinjaman dari Hol 10
modal Hol 8,9
modal Kir 28,1
$87 $87
Sebagai langkah terakhir dalam likuidasi persekutuan, uang tunai dibagikan kepada para kreditur dan rekanan
sebagai berikut (lihat Tampilan 17-1, Bagian B, untuk entri jurnal):
Urutan Pembayaran
I Kepada kreditur untuk hutang dagang $40.000
Ke Hol untuk saldo pinjamannya 10.000
II To Hol untuk saldo modalnya 8.900
Kepada Kir untuk saldo modalnya 28.100
Distribusi total $87.000
Kami menggunakan rasio pembagian keuntungan dan kerugian yang telah ditetapkan (dalam contoh ini, 70%
dan 30%) selama periode likuidasi kecuali jika perjanjian kemitraan menentukan pembagian keuntungan dan
kerugian yang berbeda selama likuidasi. Dalam hal perjanjian kemitraan yang memberikan tunjangan gaji dan
bunga, hanya sisa rasio bagi hasil dan laba yang akan diterapkan selama periode likuidasi. Ini karena keuntungan
dan kerugian pada likuidasi pada dasarnya adalah penyesuaian dari laba sebelumnya yang akan dibagi
menggunakan rasio bagi hasil residual jika telah diakui sebelum pembubaran.
Kemitraan likuidasi harus memelihara ringkasan transaksi dan saldo selama tahap likuidasi. Kami menyajikan
ringkasan transaksi dan saldo ini, yang disebut pernyataan likuidasi persekutuan, untuk persekutuan Hol dan Kir
dalam Tampilan 17-2.
Mendebet Saldo Modal dalam Kemitraan Pelarut Jika

persekutuan yang dilikuidasi adalah yang mampu melunasi, ada cukup sumber daya untuk membayar kreditur dan
mendistribusikan sejumlah uang tunai kepada para sekutu. Namun, proses likuidasi dapat mengakibatkan kerugian
yang memaksa rekening modal beberapa sekutu menjadi saldo debet. Apabila hal ini terjadi, maka sekutu yang
bersaldo debet memiliki kewajiban kepada sekutu yang bersaldo kredit, dan mereka dapat diminta untuk menggunakan rekening priba
PAMERAN 17-1
ENTRI JURNAL UNTUK MENCATAT LIKUIDASI
BAGIAN A: ENTRI JURNAL UNTUK MENCATAT PENJUALAN ASET Likuidasi Sederhana—

DAN PUNGUTAN PIUTANG Kemitraan Hol dan Kir
Tunai (+A) 25.000

Modal Hol (-OE) 3.500
Modal Kir (-OE) 1.500
Untuk mencatat penjualan item persediaan dan alokasi kerugian sebesar $5.000
ke akun modal mitra dalam rasio bagi hasil dan laba sisa.
Tunai (+A) 30.000

Aset pabrik—bersih (-A) 40.000
Untuk mencatat penjualan aset pabrik dan mengalokasikan kerugian sebesar
$10.000 ke akun modal mitra dalam rasio pembagian keuntungan dan
kerugian residual mereka.
Tunai (+A) 22.000
Piutang usaha—bersih (-A) 30.000
Mencatat penagihan sebesar $22.000 piutang usaha dan menghapus sisa piutang
sebesar $8.000 sebagai kerugian yang dibebankan ke akun modal sekutu dalam
rasio pembagian keuntungan dan kerugian sisa mereka.
BAGIAN B: UNTUK MENCATAT PEMBAYARAN TANGGUNG JAWAB DAN DISTRIBUSI AKHIR

KEPADA MITRA

Tunai (-A) 40.000
Untuk mencatat pembayaran kewajiban nonpartner.
Pinjaman dari Hol (-L) 10.000
Tunai (-A) 10.000
Untuk membayar pinjaman dari Hol.

Tunai (-A) 37.000
Untuk mendistribusikan uang tunai kepada mitra dalam likuidasi akhir dari kemitraan.
aset untuk menyelesaikan kewajiban kemitraan mereka. Jika mitra dengan saldo debit tidak memiliki sumber
daya pribadi, mitra dengan ekuitas positif menanggung kerugian yang sama dengan saldo debit. Kerugian
tersebut dibagi dalam rasio pembagian keuntungan dan kerugian relatif dari para mitra dengan saldo ekuitas positif.
Kemitraan Jay, Jim, dan Joe sedang dalam proses likuidasi. Rekening kemitraan memiliki saldo berikut
setelah semua aset dikonversi menjadi uang tunai dan semua kewajiban telah dibayar (jumlah dalam ribuan):
Debet Kredit
Uang tunai $25

Modal Jay (40%) 3
Jim modal (40%) $16
Modal Joe (20%) 12
Total $28 $28
Jika Jay secara pribadi solvabilitas, dia harus membayar $3.000 ke dalam kemitraan untuk menghilangkan saldo
akun modal debitnya. Pembayarannya sebesar $3.000 akan menghasilkan uang tunai kemitraan hingga $28.000,
yang kemudian dapat didistribusikan kepada Jim dan Joe dalam likuidasi akhir kemitraan.
Jika Jay tidak dapat membayar saldo debit, saldo debit menunjukkan kerugian sebesar $3.000 yang harus
ditanggung oleh Jim dan Joe sesuai dengan rasio pembagian keuntungan dan kerugian relatif mereka. Bagian
Jim dari kerugian adalah $2.000 ($3.000 * 0,4/0,6), dan bagian Joe adalah $1.000 ($3.000 * 0,2/0,6). Dalam
kasus ini, $25.000 dibagikan $14.000 kepada Jim dan $11.000 kepada Joe, dan bisnis kemitraan dihentikan.
568 Bab 17
BAGAN 17-2 KEMITRAAN HOL DAN KIR

Pernyataan dari
PERNYATAAN LIKUIDASI KEMITRAAN
Likuidasi Kemitraan UNTUK PERIODE 1 JANUARI 2017 S.D. 31 JANUARI 2017
(DALAM RIBU)
Non tunai Prioritas Modal Hol Modal Kir
Uang tunai Aktiva Kewajiban Pinjaman Hol (70%) (30%)
Saldo 1 Januari 2017 $10 $100 $40 $10 $25 $35
Penjualan inventaris 25 (30) (3.5) (1.5)
35 70 40 10 21.5 33.5
Penjualan aset pabrik 30 (40) (7) (3)
65 30 40 10 14.5 30.5
Koleksi piutang 22 (30) (5.6) (2.4)
87 $0 40 10 8.9 28.1
Pembayaran kewajiban (40) (40)
47 $0 10 8.9 28.1
Pembayaran pinjaman Hol (10) (10)
37 $0 8.9 28.1
Distribusi akhir ke mitra (37) (8.9) (28.1)
$0 $0 $0
UPA memberikan prioritas pembayaran yang lebih tinggi dalam likuidasi ke jumlah yang terhutang kepada
mitra selain dari saldo modal mereka. Prioritas ini biasanya ditinggalkan dan doktrin hukum hak saling hapus
diterapkan ketika mitra memiliki saldo modal debit. Dalam situasi ini, jumlah yang terutang kepada mitra
diimbangi hingga jumlah saldo modal debet.
Misalnya, asumsikan kemitraan Jay, Jim, dan Joe memiliki saldo akun berikut (dalam ribuan):
Debet Kredit
Uang tunai $25

Pinjaman dari Jay $5
Modal Jay (40%) 8
Jim modal (40%) 16
Modal Joe (20%) 12
Total $33 $33
Di bawah aturan hak offset, pinjaman dari Jay tidak akan dibayar meskipun memiliki peringkat prioritas
yang lebih tinggi dalam likuidasi daripada kepentingan modal Jim dan Joe. Sebaliknya, itu akan diimbangi
dengan saldo modal debit Jay, meninggalkan Jay dengan kewajiban $3.000 kepada Jim dan Joe. Jika Jay
secara pribadi mampu membayar, dia membayar $3.000 kepada kemitraan sehingga Jim dan Joe dapat
menerima saldo di akun modal mereka dalam likuidasi akhir.
Namun, jika Jay secara pribadi bangkrut, situasinya berubah drastis. Dalam hal ini, kreditur pribadi Jay
akan memiliki klaim sebelumnya atas uang yang dibayarkan kepada Jay karena kreditur pribadi memiliki
klaim sebelumnya atas aset pribadi. Jika hak penggantian kerugian diterapkan oleh persekutuan, $25.000
tunai akan dibayarkan: $14.000 kepada Jim dan $11.000 kepada Joe.
Jika hak kompensasi tidak diterapkan, kreditur pribadi Jay akan dibayar sejumlah klaim mereka hingga
$5.000, menyisakan kurang dari $25.000 untuk didistribusikan kepada Jim dan Joe. Jika seluruh $5.000
dibayarkan kepada kreditur Jay, hanya $20.000 yang akan dibagikan kepada Jim dan Joe.
Karena tidak cukup bukti bahwa aturan hak penggantian kerugian diterima secara umum oleh pengadilan,
telah direkomendasikan bahwa aturan tersebut tidak diterapkan tanpa persetujuan dari para mitra ketika
mitra-kreditur secara pribadi bangkrut.1 Setelah pembubaran dan tunduk pada hak-hak kreditur, mitra dapat menyetujui
distribusi properti yang berbeda dari yang diatur berdasarkan UPA.2
PEMBAYARAN YANG AMAN KEPADA MITRA

SEDANG BELAJAR
Biasanya, proses likuidasi bisnis membutuhkan waktu yang cukup lama. Sejumlah uang tunai mungkin tersedia untuk TUJUAN 17.3
didistribusikan kepada mitra setelah semua kewajiban dibayar tetapi sebelum semua aset nonkas diubah menjadi uang
tunai. Jika mitra memutuskan untuk mendistribusikan uang tunai yang tersedia sebelum semua aset nonkas dijual (dan
sebelum semua keuntungan atau kerugian diakui), pertanyaan yang muncul adalah berapa banyak uang tunai yang dapat
didistribusikan dengan aman kepada masing-masing mitra. Pembayaran aman adalah distribusi yang dapat dilakukan
kepada mitra dengan jaminan bahwa jumlah yang didistribusikan tidak perlu dikembalikan ke kemitraan di kemudian hari
untuk menutup kewajiban yang diketahui atau menyetel kembali modal mitra.
Perhitungan pembayaran yang aman didasarkan pada asumsi berikut: (1) Semua mitra secara pribadi bangkrut, dan (2)
semua aset nonkas menunjukkan kemungkinan kerugian. Selain itu, ketika menghitung pembayaran yang aman, persekutuan
dapat menahan kas dalam jumlah tertentu untuk menutup biaya likuidasi, kewajiban yang tidak tercatat, dan kontinjensi
umum. Jumlah kas yang ditahan merupakan kerugian kontinjensi bagi mitra dan dianggap kerugian untuk tujuan menentukan
pembayaran yang aman.
Penerapan Jadwal Pembayaran Aman

Asumsikan persekutuan Buz, Max, dan Nan sedang dalam proses likuidasi dan saldo rekeningnya adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Debit Kredit
Uang tunai $80 Utang pinjaman ke Nan $20

Pinjaman jatuh tempo dari Max 10 Modal besar (50%) 50
Tanah 20 Modal maksimal (30%) 70
Bangunan—Bersih 140 Modal nan (20%) 110
$250 $250
Semua kewajiban selain kepada rekanan telah dibayar, dan rekanan mengharapkan penjualan tanah dan bangunan
memakan waktu beberapa bulan. Oleh karena itu, mereka setuju bahwa semua kas di tangan selain $10.000 untuk menutupi
pengeluaran dan kontinjensi harus segera didistribusikan. Berdasarkan informasi ini, jadwal pembayaran yang aman
(Tampilan 17-3) disiapkan untuk menentukan jumlah uang tunai yang dapat didistribusikan dengan aman ke masing-masing
mitra.
Jadwal pembayaran yang aman dimulai dengan ekuitas masing-masing mitra yang ditampilkan di baris teratas. Ekuitas
mitra ditentukan dengan menggabungkan modal dan saldo pinjaman untuk masing-masing mitra. Kemungkinan kerugian
dialokasikan kepada mitra dalam rasio bagi hasil dan laba mereka dan dikurangkan dari saldo ekuitas mitra dalam jadwal
pembayaran yang aman dengan cara yang sama seperti pengurangan kerugian aktual.
Kemungkinan kerugian yang ditunjukkan pada Tampilan 17-3 termasuk nilai buku tanah dan bangunan sebesar $160.000
(satu-satunya aset nonkas) dan $10.000 uang tunai yang ditahan dari distribusi. Setelah kemungkinan kerugian dikurangi
dari ekuitas masing-masing mitra untuk tujuan perhitungan pembayaran yang aman, beberapa mitra mungkin menunjukkan
ekuitas negatif. Jumlah negatif harus dialokasikan ke mitra dengan saldo ekuitas positif menggunakan rasio pembagian laba
dan rugi relatif mereka. Alokasi dilanjutkan sampai tidak ada mitra yang menunjukkan ekuitas negatif. Pada saat itu, jumlah
dari jumlah yang ditunjukkan untuk mitra dengan saldo ekuitas akan sama dengan kas yang tersedia untuk dibagikan. Dalam
Tampilan 17-3, alokasi dilanjutkan hingga ekuitas Nan menunjukkan saldo $70.000 dan ekuitas Buz dan Max adalah nol.
Jadi, $70.000 dapat didistribusikan dengan aman ke Nan, tetapi tidak ada yang dapat didistribusikan dengan aman ke Buz
atau Max.
1Stephen A. Zeff, “Hak Offset vs. Undang-Undang Kemitraan dalam Proses Pengakhiran,” Tinjauan Akuntansi (Januari 1957),
hlm. 68–70.
2Anderson v. Anderson, 1958, 138 A.2d 880, 215 Md.483.
570 Bab 17
BAGIAN 17-3
KEMITRAAN BUZ, MAX, DAN NAN
Jadwal Pembayaran Aman JADWAL PEMBAYARAN YANG AMAN
(JUMLAH RIBU)
Mungkin Ekuitas Buz Ekuitas Maks Nan Ekuitas
Kerugian (50%) (30%) (20%)
Ekuitas mitra (modal { saldo pinjaman) $50 $60 $130
Kemungkinan kerugian aset nonkas
Nilai buku tanah dan bangunan $160 (80) (48) (32)
(30) 12 98
Kemungkinan kerugian kontinjensi
Kas ditahan untuk kontinjensi 10 (5) (3) (2)
(35) 9 96
Kemungkinan kerugian dari Buz
Saldo debit Buz dialokasikan 60:40 sampai

Max dan Nan 35 (21) (14)
$0 (12) 82
Kemungkinan kerugian dari Max
Saldo debit Max ditugaskan ke Nan 12 (12)

$0 $70
Perhatikan bahwa jadwal pembayaran yang aman hanya digunakan untuk menentukan jumlah uang
muka yang didistribusikan. Jadwal pembayaran yang aman tidak memengaruhi saldo akun atau pernyataan
likuidasi persekutuan. Kas aktual yang didistribusikan ke Nan dicatat dengan cara biasa, dengan saldo
pinjaman Nan dikurangi menjadi nol sebelum akun modalnya dikurangi. Ayat jurnalnya adalah sebagai
Utang pinjaman ke Nan (-L) 20

Modal nan (-OE) 50
Tunai (-A) 70
Setelah entri ini dicatat, saldo akun kemitraan Buz, Max, dan Nan adalah sebagai
Debit Kredit
Uang tunai $10 Modal besar (50%) $50

Pinjaman jatuh tempo dari Max 10 Modal maksimal (30%) 70
Tanah 20 Modal nan (20%) 60
$180 $180
Pinjaman kemitraan ke Max dapat dibebankan ke saldo modal Max kapan saja, dengan
persetujuan para mitra. Biasanya, pinjaman kemitraan kepada mitra harus dibebankan terhadap
saldo modal mitra pada awal proses likuidasi.
Distribusi di Muka Membutuhkan Persetujuan Mitra

Setiap distribusi kepada mitra sebelum semua keuntungan dan kerugian telah direalisasikan dan diakui
membutuhkan persetujuan dari semua mitra. Asumsikan bahwa Vax, Yoo, dan Zeb adalah mitra yang
berbagi keuntungan dan kerugian secara setara dan bahwa kemitraan sedang dalam proses likuidasi
dengan saldo akun berikut setelah semua kewajiban nonmitra dibayar (jumlah dalam ribuan):
Debit Kredit
Uang tunai $30 Pinjaman Vax $15

Peralatan 45 Modal yu 30
Modal Vax 10 Modal Zeb 40
$85 $85
Jika kas yang tersedia akan didistribusikan, $10.000 harus dibayarkan ke Yoo dan $20.000 ke Zeb menurut
ke perhitungan pembayaran aman berikut (dalam ribuan):
Mungkin Vax Yoo Zeb
Kerugian Ekuitas Ekuitas Ekuitas
ekuitas mitra $5 $30 $40

Kemungkinan kerugian aset nonkas:
Peralatan $45 (15) (15) (15)
(10) 15 25
Kemungkinan kerugian pada
saldo debit Vax dibagi 50:50 10 (5) (5)
Pembayaran aman $0 $10 $20
Vax mungkin keberatan dengan distribusi segera uang tunai $30.000 kepada Yoo dan Zeb karena pinjaman
$15.000 miliknya kepada persekutuan memiliki prioritas likuidasi yang lebih tinggi daripada saldo modal Yoo
dan Zeb. Keberatan tersebut berarti bahwa mitra tidak menyetujui pembagian uang muka, dan oleh karena itu,
semua distribusi kepada mitra ditunda sampai semua aset dikonversi menjadi uang tunai dan penyelesaian
akhir dapat dilakukan.
LIKUIDASI ANGSURAN
17.4
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF
Likuidasi angsuran melibatkan distribusi uang tunai kepada mitra saat tersedia selama periode likuidasi dan
sebelum semua keuntungan dan kerugian likuidasi telah direalisasikan. Alternatifnya adalah likuidasi sederhana,
di mana tidak ada uang tunai yang dibagikan kepada mitra sampai semua keuntungan dan kerugian likuidasi
direalisasikan dan tercermin dalam saldo akun modal mitra.
Prinsip-Prinsip Umum Likuidasi Angsuran Likuidasi

yang teratur dari persekutuan yang dapat diselesaikan dengan pembagian kas yang tersedia secara teratur
sampai semua aset nonkas dikonversi menjadi kas. Kewajiban selain kepada mitra harus dibayar sebelum
distribusi dilakukan kepada mitra.
Setelah uang tunai tersedia untuk didistribusikan ke mitra, jumlah yang akan didistribusikan ke masing-
masing mitra dapat ditentukan dengan menyiapkan jadwal pembayaran yang aman untuk setiap distribusi
angsuran. Jadwal pembayaran yang aman tidak akan diperlukan, bagaimanapun, ketika akun modal pada awal
proses likuidasi berada dalam rasio pembagian keuntungan dan kerugian relatif dari para mitra dan tidak ada
pinjaman mitra atau saldo uang muka. Dalam hal ini, semua distribusi kepada mitra akan dilakukan dalam rasio
pembagian keuntungan dan kerugian relatif.
Ketika pembayaran angsuran kepada mitra ditentukan menggunakan jadwal pembayaran yang aman,
urutan distribusi akan sedemikian rupa sehingga saldo modal yang tersisa (saldo ekuitas jika ada pinjaman
dengan mitra) setelah setiap distribusi akan semakin mendekati keselarasan dengan laba-rugi- rasio pembagian
sekutu. Setelah semua mitra disertakan dalam distribusi cicilan, sisa saldo modal (ekuitas) akan diselaraskan,
dan pembayaran cicilan selanjutnya akan berada dalam rasio bagi hasil. Jadi, meskipun rekening modal
(ekuitas) tidak diselaraskan pada awal proses likuidasi, jika semua mitra dimasukkan dalam angsuran pertama,
pembayaran angsuran berikutnya kepada mitra akan berada dalam rasio bagi hasil, dan tambahan jadwal
pembayaran yang aman. tidak perlu.
Ilustrasi Likuidasi Angsuran Kemitraan Deb,

Ken, dan Ren akan dilikuidasi sesegera mungkin setelah 31 Desember 2016. Semua kas di tangan kecuali
saldo kontinjensi $20.000 harus didistribusikan pada akhir setiap bulan sampai likuidasi selesai. lengkap.
Untung dan rugi dibagi 50 persen, 30 persen,
572 Bab 17
dan 20 persen masing-masing oleh Deb, Ken, dan Ren. Neraca persekutuan per 31 Desember 2016 memuat
hal-hal berikut (dalam ribuan):
DEB, KEN, DAN REN

NERACA KEUANGAN
Aktiva Hutang dan Modal
Uang tunai $ 240 Akun hutang $ 300
Piutang usaha—bersih 280 Catatan dibayar 200
Pinjaman ke Ren 40 Pinjaman dari Ken 20
Persediaan 400 Modal utang (50%) 340
Tanah 100 Modal Ken (30%) 340
Peralatan—bersih 300 Modal ren (20%) 200
Niat baik 40
$1.400 $1.400
Ringkasan peristiwa likuidasi adalah sebagai berikut:
Januari 2017 Pinjaman kepada Ren diimbangi dengan saldo modalnya, goodwill dihapuskan,
$200.000 ditagih, item persediaan seharga $160.000 dijual seharga $200.000,
kewajiban nonpemilik diselesaikan pada nilai tercatat, dan kas didistribusikan.
Februari 2017 Peralatan dengan nilai buku $80.000 dijual seharga $60.000, item persediaan
yang tersisa dijual seharga $180.000, biaya likuidasi sebesar $4.000 dibayarkan,
liabilitas sebesar $8.000 ditemukan dan dibayar, dan kas didistribusikan.
Maret 2017 Tanah dijual seharga $150.000, biaya likuidasi sebesar $5.000 dibayarkan, dan uang
tunai didistribusikan.
April 2017 Peralatan yang tersisa dijual seharga $150.000, piutang yang tersisa dihapuskan,
dan semua uang tunai didistribusikan dalam likuidasi akhir persekutuan.
Peristiwa Likuidasi Januari Peristiwa kemitraan Deb, Ken, dan Ren selama bulan Januari
2017 tercatat sebagai berikut (dalam ribuan): Modal Ren (-OE)
40
Pinjaman ke Ren (-A) 40
Untuk mengimbangi pinjaman terhadap modal.
Modal hutang (-OE) 20

Modal Ken (-OE) 12
Modal Ren (-OE) 8
Niat Baik (-A) 40
Untuk menghapus niat baik.
Tunai (+A) 200
Piutang usaha (-A) 200
Untuk mencatat koleksi piutang.
Tunai (+A) 200
Persediaan (-A) 160
Modal utang (+OE) 20
Modal Ken (+OE) 12
Modal Ren (+OE) 8
Untuk mencatat penjualan barang persediaan dengan keuntungan.
Hutang dagang (-L) 300
Wesel bayar (-L) 200
Tunai (-A) 500
Untuk mencatat pembayaran kewajiban nonpartner.
Pinjaman dari Ken (-L) 20
Modal Ken (-OE) 100
Tunai (-A) 120
Untuk mencatat distribusi kas ke Ken.
Selain dicatat dalam akun, masing-masing entri sebelumnya harus tercermin dalam pernyataan likuidasi
persekutuan, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 17-4. Pernyataan likuidasi adalah catatan berkelanjutan
yang merangkum semua transaksi dan peristiwa selama periode likuidasi, dan tidak akan lengkap sampai
likuidasi diselesaikan. Pernyataan yang ditunjukkan pada Tampilan 17-4 untuk peristiwa Januari sebenarnya
merupakan pernyataan sementara. Namun, laporan likuidasi sementara mungkin
lebih penting daripada pernyataan likuidasi akhir karena pernyataan interim menunjukkan kemajuan yang
telah dicapai menuju likuidasi hingga saat ini dan dapat menjadi dasar bagi keputusan saat ini serta
perencanaan masa depan. Pernyataan likuidasi yang telah selesai hanya dapat memberi pihak yang
berkepentingan kemampuan untuk memeriksa apa yang telah dilakukan. Pernyataan likuidasi persekutuan
dapat menjadi dokumen hukum yang dapat diterima untuk persekutuan yang dilikuidasi melalui pengadilan kebangkrutan.3
Dalam distribusi tunai yang dilakukan pada 31 Januari 2017 (lihat Tampilan 17-4), persekutuan memiliki
sisa uang tunai sebesar $140.000 setelah semua hutang bukan mitra telah dibayar. Dari jumlah ini,
$20.000 disimpan oleh kemitraan untuk kontinjensi, dan $120.000 tersedia untuk didistribusikan ke mitra.
Jadwal pembayaran aman yang muncul di Tampilan 17-5 menunjukkan bahwa $120.000 penuh harus
didistribusikan ke Ken. Kemitraan tersebut memiliki $20.000 hutang pinjaman kepada Ken, jadi $20.000
pertama yang didistribusikan ke Ken diterapkan pada pinjaman, dan sisa $100.000 dibebankan ke akun modal Ken.
BAGIAN 17-4
Pernyataan Sementara Likuidasi Kemitraan
DEB, KEN, DAN REN

UNTUK PERIODE 1 JANUARI 2017 S.D. 1 FEBRUARI 2017 (JUMLAH RIBUAN)
Non tunai Prioritas 50% Utang Ken 30% Ken 20% Ren
Uang tunai Aktiva Kewajiban Modal Meminjamkan
Modal Modal
Saldo 1 Januari $240 $1,160 $500 $340 $20 $340 $200
Offset pinjaman Ren (40) (40)
Penghapusan niat baik (40) (20) (12) (8)
Koleksi piutang 200 (200)
Penjualan barang inventaris 200 (160) 20 12 8
Saldo pradistribusi
31 Januari 640 720 500 340 20 340 160
Distribusi Januari (lihat

Tampilan 17-5)
Kreditur (500) (500)
Ken (120) (20) (100)

Saldo 1 Februari $20 $720 $0 $340 $0 $240 $160
PAMERAN 17-5
DEB, KEN, DAN REN
JADWAL PEMBAYARAN YANG AMAN Pembayaran Pertama—Aman
31 JANUARI 2017 (JUMLAH RIBUAN) Jadwal Pembayaran
Mungkin 50% Utang 30% Ken Modal 20% Ren

Kerugian Modal dan Pinjaman Modal
Ekuitas sekutu 31 Januari 2017 (lihat $340 $360 $160

laporan likuidasi)

(lihat laporan likuidasi) $720 (360) (216) (144)
(20) 144 16
Kemungkinan kerugian kontinjensi:

Uang tunai ditahan 20 (10) (6) (4)
(30) 138 12
Kemungkinan kerugian dari Hutang:

Saldo debit dialokasikan 60:40 30 (18) (12)
$0 $120 $0
3Ketika persekutuan dilikuidasi berdasarkan Bab 7 Undang-Undang Kepailitan, persetujuan pengadilan diperlukan untuk
semua distribusi.
574 Bab 17
Entri Jurnal Peristiwa Likuidasi Februari untuk mencatat peristiwa Februari 2017 dari Deb, Ken, dan
Likuidasi Ren adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Tunai (+A) 60
Modal utang (-OE) 10
Modal Ken (-OE) 6
Modal Ren (-OE) 4
Peralatan—Bersih (-A) 80
Untuk mencatat penjualan peralatan dengan kerugian $20.000.
Tunai (+A) 180
Modal utang (-OE) 30
Modal Ken (-OE) 18
Modal Ren (-OE) 12
Persediaan (-A) 240
Untuk mencatat penjualan item persediaan yang tersisa dengan
kerugian $60.000.
Modal utang (-OE) 2
Modal Ken (-OE) 1.2
Modal Ren (-OE) .8

Tunai (-A) 4
Untuk mencatat pembayaran biaya likuidasi.
Modal utang (-OE)
Modal Ken (-OE) 4
Modal Ren (-OE) 2,4 1,6
Untuk mencatat identifikasi kewajiban yang tidak tercatat.
Tunai (-A) 8
Untuk mencatat pembayaran hutang dagang.
Modal Ken (-OE) 86,4
Modal Ren (-OE) 57,6
Tunai (-A) 228
Untuk mencatat distribusi kas kepada rekanan.
Tampilan 17-6 mencerminkan ayat jurnal ini dalam laporan likuidasi untuk periode 1 Januari 2017
hingga 1 Maret 2017. Tampilan 17-7 menunjukkan perhitungan jumlah kas yang dibagikan kepada
mitra pada 28 Februari 2017. Semua mitra disertakan dalam distribusi 28 Februari, sehingga semua
distribusi di masa depan akan berada dalam rasio bagi hasil dan laba, asalkan likuidasi berjalan
sesuai rencana.
Rencana distribusi dapat terganggu oleh peristiwa seperti distribusi aset nonkas ke mitra tertentu.
Dalam likuidasi kemitraan praktik medis, misalnya, dokter dapat menarik peralatan di awal proses
likuidasi untuk melanjutkan praktiknya sendiri. Ketika aset nonkas didistribusikan kepada rekanan,
nilai wajar aset tersebut harus ditentukan, dan selisih antara nilai wajar dan nilai buku harus diakui
sebagai keuntungan atau kerugian persekutuan.
Distribusi aset nonkas kepada mitra tertentu dan penilaian properti yang didistribusikan harus disetujui
oleh semua mitra.
Peristiwa Likuidasi Maret dan April Menjelang Maret 2017, likuidasi kemitraan Deb, Ken, dan
Ren telah berkembang ke titik di mana saldo modal mitra berada dalam rasio pembagian laba dan
rugi relatifnya. Ayat jurnal untuk kejadian bulan Maret dan April adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Entri untuk Tunai

Maret (+A) 150
Modal utang (+OE) 25
Modal Ken (+OE) 15
Modal Ren (+OE) 10
Tanah (-A) 100
Untuk mencatat penjualan tanah dengan keuntungan $50.000.
Modal hutang (-OE) 2,5
Modal Ken (-OE) 1,5
Modal Ren (-OE) 1
Tunai (-A) 5
Untuk mencatat pembayaran biaya likuidasi.
Modal hutang (-OE) 72,5

Modal Ken (-OE) 43,5
Modal Ren (-OE) 29
Tunai (-A) 145
Untuk mencatat distribusi kas bulan Maret kepada rekanan.
Entri untuk Tunai
April (+A) 150
Modal Ken (-OE) 21
Modal Ren (-OE) 14
Peralatan—bersih (-A) 220
Untuk mencatat penjualan peralatan yang tersisa dengan kerugian $70.000.
Modal Ken (-OE) 24
Modal Ren (-OE) 16
Piutang usaha (-A) 80
Untuk mencatat penghapusan sisa piutang.
Modal Ken (-OE) 51
Modal Ren (-OE) 34
Tunai (-A) 170
Untuk mencatat distribusi kas kepada mitra dalam likuidasi akhir.
PAMERAN 17-6
Pernyataan Sementara Likuidasi Kemitraan
DEB, KEN, DAN REN

UNTUK PERIODE 1 JANUARI 2017 S.D. 1 MARET 2017 (JUMLAH RIBUAN)
Non tunai Prioritas Modal Hutang Modal Ken Modal Ren
Uang tunai Aktiva Kewajiban (50%) Pinjaman Ken (30%) (20%)
Saldo 1 Januari $240 $1.160 $500 $340 $20 $340 $200
Saldo pradistribusi
31 Januari 640 720 500 340 20 340 160
Distribusi Januari (lihat

Pameran 17-5)
Ken (120) (20) (100)
Saldo 1 Februari 20 720 0 340 $0 240 160
Penjualan peralatan 60 (80) (10) (6) (4)
Penjualan barang inventaris 180 (240) (30) (18) (12)
Biaya likuidasi (4) (2) (1.2) (.8)
Tanggung jawab ditemukan 8 (4) (2.4) (1.6)
Saldo pradistribusi
28 Februari 256 400 8 294 212.4 141.6
Distribusi Februari (lihat

Pameran 17-7)
Kreditur (8) (8)
Mitra (228) (84) (86,4) (57,6)

Saldo 1 Maret $20 $400 $0 $210 $126 $84
576 Bab 17
PAMERAN 17-7
DEB, KEN, DAN REN
Angsuran Kedua— JADWAL PEMBAYARAN YANG AMAN
Jadwal Pembayaran Aman 28 FEBRUARI 2017 (JUMLAH RIBUAN)
Mungkin Modal Hutang Modal Ken Modal Ren
Kerugian (50%) (30%) (20%)
Ekuitas sekutu 28 Februari 2017 (lihat

laporan likuidasi) $294 $212,4 $141,6

(lihat pernyataan likuidasi) $400 (200) (120) (80)
94 92.4 61.6
Kemungkinan kerugian kontinjensi:

Uang tunai ditahan 20 (10) (6) (4)
$84 $86,4 $57,6
Exhibit 17-8 mencerminkan entri ini dalam laporan likuidasi lengkap untuk persekutuan. Laporan
likuidasi lengkap mencakup periode 1 Januari hingga 30 April 2017. Distribusi kas bulan Maret dan
April kepada para mitra berada dalam rasio pembagian laba dan rugi relatif, sehingga perhitungan
pembayaran yang aman tidak diperlukan. $145.000 yang didistribusikan ke mitra pada tanggal 31 Maret ditentukan
BAGIAN 17-8
Pernyataan Akhir Likuidasi Kemitraan
DEB, KEN, DAN REN

UNTUK PERIODE 1 JANUARI 2017 S.D. 30 APRIL 2017 (JUMLAH RIBUAN)
Non tunai Prioritas Modal Hutang Modal Ken Modal Ren
Uang tunai Aktiva Kewajiban (50%) Pinjaman Ken (30%) (20%)
Saldo 1 Januari $240 $1,160 $500 $340 $20 $340 $200
Saldo pradistribusi 31 Januari 640 720 500 340 20 340 160
Distribusi Januari (lihat Tampilan 17-5)
Ken (120) (20) (100)
Saldo 1 Februari 20 720 0 340 $0 240 160
Penjualan barang inventaris 180 (240) (30) (18) (12)
Biaya likuidasi (4) (2) (1.2) (0,8)
Tanggung jawab ditemukan 8 (4) (2.4) (1.6)
Saldo pradistribusi 28 Februari 256 400 8 294 212.4 141.6
Distribusi Februari (lihat Pameran 17-7)
Kreditur (8) (8)
Mitra (228) (84) (86.4) (57.6)
Saldo 1 Maret 20 400 $0 210 126 84

Penjualan tanah 150 (100) 25 15 10
Biaya likuidasi (5) (2.5) (1.5) (1)

Saldo pradistribusi 31 Maret 165 300 232.5 139.5 93
Distribusi Maret (50:30:20) (145) (72.5) (43.5) (29)

Saldo 1 April 20 300 160 96 64

Penghapusan piutang (40) (24) (16)
Saldo pradistribusi 30 April 170 (80) $0 85 51 34
Distribusi April (50:30:20) (170)

Likuidasi selesai 30 April $0 (85) $0 (51) $0 (34) $0
dengan mengurangkan cadangan kas $20.000 dari saldo kas $165.000 segera sebelum distribusi. Semua
uang tunai yang tersisa dikirimkan ke mitra dalam distribusi angsuran terakhir pada tanggal 30 April 2017.
RENCANA DISTRIBUSI TUNAI SEDANG BELAJAR
Jadwal pembayaran yang aman adalah metode yang efektif untuk menghitung jumlah pembayaran yang TUJUAN 17.5
aman kepada mitra dan untuk mencegah pembayaran yang berlebihan kepada mitra mana pun. Namun,
pendekatan tersebut tidak efisien jika banyak distribusi cicilan dilakukan kepada mitra, karena jadwal
pembayaran yang aman harus disiapkan untuk setiap distribusi hingga saldo modal diselaraskan dengan
rasio bagi hasil dan laba. Pendekatan jadwal pembayaran yang aman juga kurang sebagai alat perencanaan
karena tidak memberikan informasi yang akan membantu proyek mitra ketika mereka diharapkan untuk
dimasukkan dalam distribusi uang tunai. Kekurangan dari pendekatan pembayaran yang aman ini dapat
diatasi dengan menyiapkan rencana distribusi kas pada awal proses likuidasi.
Pengembangan rencana distribusi kas (juga disebut sebagai rencana pradistribusi kas) untuk likuidasi
kemitraan melibatkan peringkat para mitra dalam hal kerentanan mereka terhadap kemungkinan kerugian,
menggunakan peringkat kerentanan untuk menyiapkan jadwal penyerapan kerugian yang diasumsikan, dan
mengembangkan rencana distribusi kas dari skedul penyerapan-kerugian yang diasumsikan. Dalam
mengilustrasikan penyusunan rencana distribusi kas, contoh Deb, Ken, dan Ren digunakan lagi.
Peringkat Kerentanan
Pada awal proses likuidasi, Deb, Ken, dan Ren memiliki saldo modal masing-masing $340.000, $340.000,
dan $200.000, tetapi ekuitas mereka (modal {saldo pinjaman) masing-masing adalah $340.000, $360.000,
dan $160.000. Dalam menentukan kerentanan mereka terhadap kemungkinan kerugian, ekuitas masing-
masing mitra dibagi dengan rasio bagi hasil untuk mengidentifikasi kerugian maksimum yang dapat diserap
mitra tanpa mengurangi ekuitasnya di bawah nol. Peringkat kerentanan untuk Deb, Ken, dan Ren ditentukan
sebagai berikut:
PERINGKAT KERENTANAN DEB, KEN, DAN REN

Laba Kerentanan
Mitra Membagikan Penyerapan Kerugian Peringkat (1
Ekuitas Perbandingan Potensi paling rentan)
Deb $340.000 , 0,5 = $680.000
Ken 360.000 , 0,3 = 1.200.000 1
Ren 160.000 , 0,2 = 800.000 32
Peringkat kerentanan menunjukkan bahwa Deb paling rentan terhadap kerugian karena ekuitasnya akan
dikurangi menjadi nol dengan total kerugian kemitraan saat likuidasi sebesar $680.000. Ken, di sisi lain,
paling tidak rentan karena ekuitasnya cukup untuk menyerap bagiannya dari kerugian likuidasi hingga
$1.200.000. Penafsiran ini membantu menjelaskan mengapa Ken menerima semua uang tunai yang
dibagikan kepada mitra dalam distribusi angsuran pertama pada ilustrasi sebelumnya.
578 Bab 17
Asumsi Penyerapan Kerugian

Jadwal penyerapan kerugian yang diasumsikan disiapkan sebagai langkah kedua dalam mengembangkan
rencana distribusi kas. Jadwal ini dimulai dengan ekuitas pralikuidasi dan membebankan ekuitas masing-masing
mitra dengan bagiannya dari kerugian yang akan menghilangkan ekuitas mitra yang paling rentan. Langkah
selanjutnya adalah membebankan ekuitas masing-masing mitra yang tersisa dengan bagiannya dari kerugian yang
akan menghilangkan ekuitas mitra paling rentan berikutnya. Proses ini dilanjutkan sampai ekuitas dari semua kecuali
mitra yang paling tidak rentan telah dikurangi menjadi nol. Jadwal penyerapan kerugian yang diasumsikan untuk
kemitraan Deb, Ken, dan Ren adalah sebagai berikut (jumlah dalam ribuan):
JADWAL DEB, KEN, DAN REN PENYERAPAN HILANG YANG DIASUMSIKAN
Hutang (50%) Ken (30%) Ren (20%) Total
ekuitas pralikuidasi $340 $360 $160 $860

Diasumsikan rugi untuk menyerap Deb's
ekuitas (dialokasikan 50:30:20) (340) (204) (136) (680)
Saldo $0 156 24 180
Asumsi kerugian untuk menyerap
ekuitas Ren (dialokasikan 60:40) (36) (24) (60)
Saldo $120 $0 $120
Kerugian kemitraan yang benar-benar menghilangkan ekuitas Deb adalah $680.000, jumlah yang dihitung dalam
menyusun peringkat kerentanan. Setelah ekuitas Deb dikurangi menjadi nol pada langkah pertama, kerugian dibagi
60 persen untuk Ken dan 40 persen untuk Ren sampai ekuitas Ren dikurangi menjadi nol. Kerugian kemitraan
tambahan yang mengurangi ekuitas Ren menjadi nol adalah $60.000—Ekuitas Ren $24.000 dibagi dengan rasio
bagi hasil 40 persen setelah Deb dieliminasi dari pertimbangan (dengan kata lain, diasumsikan bahwa Deb secara
pribadi bangkrut). Setelah ekuitas Ren dikurangi menjadi nol, ekuitas Ken, mitra yang paling tidak rentan, mencapai
$120.000.
Rencana Distribusi Tunai
Ken harus menerima $120.000 pertama yang didistribusikan ke mitra. Rencana distribusi kas untuk kemitraan Deb,
Ken, dan Ren disusun dari jadwal penyerapan kerugian yang diasumsikan sebagai berikut:
RENCANA PEMBAGIAN TUNAI DEB, KEN, DAN REN
Kewajiban Prioritas Pinjaman Ken Deb Ken Ren
$500.000 pertama 100%

Selanjutnya $20.000 100%
$100.000 berikutnya 100%
Selanjutnya $60.000 60 30 40%
Sisa 50% 20
Dalam mengembangkan rencana distribusi kas, kas pertama yang tersedia untuk didistribusikan diberikan
kepada kreditur bukan mitra. Ini terdiri dari utang dagang $300.000 dan utang wesel $200.000 dari kemitraan Deb,
Ken, dan Ren pada 31 Desember 2016. $20.000 berikutnya masuk ke Ken untuk menyelesaikan pinjamannya ke
kemitraan, karena pinjaman mitra memiliki prioritas lebih tinggi daripada mitra saldo modal.
$100.000 berikutnya yang tersedia didistribusikan ke Ken dengan mempertimbangkan saldo modalnya. Distribusi
ini menyelaraskan rasio modal dan bagi hasil Ken dan Ren. $60.000 berikutnya dibagi 60 persen dan 40 persen
antara Ken dan Ren. Distribusi ini melengkapi penyelarasan semua saldo modal dan rasio bagi hasil, dan distribusi
yang tersisa sesuai dengan rasio bagi hasil.
Ken dapat menganalisis rencana distribusi kas pada 1 Januari 2017, dan menentukan bahwa dia akan mulai
menerima kas setelah $500.000 dibayarkan kepada kreditur prioritas. Demikian pula, Ren dan Deb dapat
menggunakan rencana tersebut untuk menentukan peluang mereka untuk memulihkan sebagian atau seluruh ekuitas
kemitraan mereka. Misalnya, jika Deb mengharapkan realisasi $800.000 dari semua aset kemitraan, dia dapat
dengan mudah menghitung jumlah yang akan dia terima [($800.000 - $680.000) * 50% = $60.000].
Jadwal Distribusi Tunai

Penerapan lebih lanjut dari rencana distribusi kas dapat diilustrasikan dengan asumsi bahwa kemitraan Deb, Ken,
dan Ren dilikuidasi dalam dua angsuran, dengan $550.000 kas didistribusikan dalam
angsuran pertama dan $250.000 pada angsuran kedua dan terakhir. Berdasarkan asumsi ini, rencana distribusi kas akan
digunakan dalam menyiapkan jadwal distribusi kas, seperti berikut ini (jumlah dalam ribuan):
JADWAL PEMBAGIAN TUNAI DEB, KEN, DAN REN

Uang tunai Prioritas Ken Deb Ken Ren
Didistribusikan Kewajiban Meminjamkan
Modal Modal Modal
Pemasangan pertama
kreditur prioritas $500 $500
pinjaman Ken 20 $20
Modal Ken (sisa) 30 $30
$550 $500 $20 $30
Angsuran Kedua
modal Ken $70 $70
Ken dan Ren (60:40) 60 36 $24
Sisa (50:30:20) 120 $60 36 24
$250 $60 $142 $48
Uang tunai $550.000 yang didistribusikan pada cicilan pertama dialokasikan $500.000 untuk kewajiban nonpartner
dan $20.000 untuk melunasi pinjaman dari Ken. Sisa $30.000 dibayarkan kepada Ken untuk mengurangi saldo akun
modalnya. Dalam distribusi cicilan kedua, seperti yang diperlihatkan dalam jadwal distribusi kas, Ken menerima $70.000
pertama untuk menyelaraskan saldo modalnya dengan saldo Ren.
$60.000 berikutnya dialokasikan untuk Ken dan Ren sesuai dengan rasio bagi hasil dan rugi relatif 60:40 mereka, dan
$120.000 terakhir dialokasikan untuk Deb, Ken, dan Ren dengan rasio laba dan rugi relatif 50:30:20. rasio pembagian
kerugian.
Informasi dari jadwal distribusi kas digunakan dengan cara yang sama seperti informasi dari jadwal pembayaran yang
aman. Pembayaran tunai yang ditunjukkan oleh skedul distribusi kas dimasukkan dalam laporan likuidasi persekutuan
dan dalam catatan persekutuan saat pembagian kas benar-benar dilakukan.
Penyusunan rencana distribusi kas lebih memakan waktu daripada persiapan satu jadwal pembayaran yang aman.
Namun, seperti yang ditunjukkan di sini, rencana distribusi kas memberikan cara yang fleksibel dan efisien untuk
menentukan pembayaran yang aman kepada para mitra. Selain itu, rencana distribusi kas membantu dalam perencanaan.
MITRA DAN KEMITRAAN YANG BATUK SEDANG BELAJAR
Urutan pembagian aset dalam likuidasi persekutuan telah dicantumkan sebelumnya dalam bab ini sebagai: TUJUAN 17.6
I. Jumlah yang terhutang kepada kreditur dan jumlah yang terhutang kepada mitra selain untuk modal dan
keuntungan
II. Jumlah terutang kepada sekutu setelah likuidasi
Urutan distribusi ini ditentukan dalam UPA bagian 807.
Insolvent Partnership Ketika

sebuah persekutuan bangkrut, uang tunai yang tersedia setelah semua aset nonkas dikonversi menjadi uang tunai tidak
cukup untuk membayar kreditor persekutuan.4 Kreditur persekutuan akan mendapatkan pengembalian sebagian dari
aset persekutuan dan akan meminta sekutu individu untuk menggunakan sumber daya pribadi mereka untuk memenuhi
klaim yang tersisa.
Kreditur persekutuan dapat mencari pemulihan klaim mereka dari aset pribadi mitra mana pun yang secara pribadi
dapat melunasi utangnya. Mitra diharuskan untuk memberikan kontribusi jumlah yang diperlukan untuk memenuhi
kewajiban kemitraan kemitraan. UPA secara khusus menyatakan bahwa seorang mitra harus menyumbangkan bagiannya
dari pembayaran untuk memenuhi kewajiban, serta bagian relatifnya dari kewajiban mitra mana pun yang bangkrut atau
yang tidak dapat atau tidak akan menyumbangkan bagian mereka dari kewajiban (lihat Bagian UPA
4Dalam bab ini, persekutuan yang bangkrut berarti kewajiban persekutuan melebihi nilai wajar aset persekutuan.
Di bawah Undang-Undang Kepailitan tahun 1978, suatu persekutuan dinyatakan pailit jika kewajiban persekutuan melebihi nilai
wajar aset persekutuan ditambah kelebihan aset pribadi masing-masing sekutu atas utang pribadi (11 USC, paragraf 101 [26]B).
580 Bab 17
807[a] dan [c]). Seorang mitra yang membayar lebih dari bagiannya dari kewajiban kemitraan, tentu saja,
memiliki klaim terhadap mitra dengan saldo debet modal.
Rik, Fab, dan Kat adalah mitra yang membagi keuntungan secara setara. Kemitraan mereka sedang
dalam proses likuidasi. Setelah semua aset dikonversi menjadi uang tunai dan semua uang tunai yang
tersedia digunakan untuk pembayaran kewajiban kemitraan, saldo akun berikut tetap ada di buku kemitraan
(jumlah dalam ribuan):
Kewajiban $90 CR
Modal Rik (1/3) 30 DR
modal luar biasa (1/3) 30 DR
Modal Kat (1/3) 30 DR
Asalkan semua mitra memiliki sumber daya pribadi minimal $30.000, masing-masing mitra harus
membayar $30.000 ke dalam kemitraan untuk memenuhi sepenuhnya kewajiban kemitraan. Namun, kreditur
dapat menagih kekurangan $90.000 penuh dari salah satu mitra. Misalnya, kreditur dapat menagih $90.000
dari Rik, dalam hal ini saldo kemitraan yang tersisa adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Modal Rik $60 CR

modal luar biasa 30 DR
Modal Kat 30 DR
Jika Fab dan Kat masing-masing dapat membayar $30.000 ke dalam kemitraan, fakta bahwa kreditur
melanjutkan melawan Rik bukanlah masalah besar. Namun, jika kreditor melanjutkan melawan Rik karena
Kat secara pribadi bangkrut dan aset pribadi bersih Fab hanya $35.000, situasinya berubah secara
signifikan. Dalam kasus ini, Rik dan Fab berbagi kerugian sebesar $30.000 atas kebangkrutan Kat, setelah
itu Rik akan memiliki saldo modal kredit sebesar $45.000 dan Fab akan memiliki saldo modal debit sebesar $45.000.
Aset pribadi Fab hanya $35.000, jadi Rik mengumpulkan $35.000 dari Fab, dan sisa saldo debit $10.000 di
akun modal Fab dihapuskan sebagai kerugian bagi Rik.
Contoh-contoh di bagian ini mengilustrasikan beberapa masalah umum yang dapat timbul dalam likuidasi
persekutuan yang pailit atau di mana terdapat sekutu yang pailit.
RINGKASAN
Likuidasi persekutuan melibatkan pengubahan aset nonkas menjadi uang tunai, mengakui keuntungan dan
kerugian selama periode likuidasi, membayar kewajiban, dan membagikan uang tunai kepada sekutu dalam
penghentian akhir entitas bisnis. Likuidasi sederhana mengacu pada konversi semua aset menjadi uang
tunai sebelum distribusi dilakukan kepada mitra.
Laporan keuangan utama persekutuan likuidasi adalah laporan likuidasi persekutuan, yang merangkum
semua transaksi dan peristiwa keuangan selama periode likuidasi. Pernyataan ini juga dapat digunakan
sebagai dokumen hukum untuk likuidasi yang dilakukan di bawah yurisdiksi pengadilan.
Ketika persekutuan dilikuidasi melalui distribusi cicilan kepada sekutu, kas dibagikan kepada sekutu
setelah kewajiban dibayar tetapi sebelum semua keuntungan dan kerugian likuidasi diakui dalam rekening.
Untuk mencegah pembayaran yang berlebihan kepada mitra mana pun, jumlah uang tunai yang akan
didistribusikan dihitung berdasarkan dua asumsi—bahwa semua mitra secara pribadi bangkrut dan bahwa
semua aset nonkas adalah kerugian aktual. Terdapat dua pendekatan untuk menghitung jumlah yang dapat
dibayarkan dengan aman kepada mitra dalam setiap distribusi cicilan. Jadwal pembayaran yang aman
dapat disiapkan untuk setiap distribusi cicilan, atau rencana distribusi tunai dapat disiapkan yang dapat
digunakan selama proses likuidasi.
Undang-Undang Kemitraan Seragam tahun 1997 (UPA) menetapkan prioritas untuk distribusi aset
persekutuan dalam likuidasi dan untuk distribusi aset pribadi mitra yang bangkrut. Kreditor persekutuan
menempati urutan pertama dalam memulihkan klaim mereka dari properti persekutuan. Prioritas untuk klaim
lain bergantung pada apakah kemitraan atau mitra individu tersebut bangkrut, dan setiap kasus memerlukan
analisis terpisah.
PERTANYAAN
1. Dalam keadaan apa persekutuan dilikuidasi?

2. Jelaskan secara singkat bagaimana persekutuan pada umumnya dilikuidasi.
3. Apa itu pencairan angsuran? Bagaimana pelaksanaannya?

4. Apa hak dari aturan offset? Bagaimana pengaruhnya terhadap jumlah yang akan dibagikan kepada mitra dalam likuidasi?
5. Asumsi apa yang dibuat dalam menentukan jumlah distribusi (atau pembayaran yang aman) kepada masing-masing mitra sebelum
pengakuan semua keuntungan dan kerugian likuidasi?
6. Apa itu ekuitas mitra? Mengapa ekuitas mitra daripada saldo modal mitra digunakan dalam penyusunan jadwal pembayaran yang
aman?
7. Bagaimana perhitungan pembayaran yang aman memengaruhi saldo akun buku besar kemitraan?
8. Apa yang dimaksud dengan pernyataan likuidasi persekutuan, dan bagaimana pernyataan itu bermanfaat bagi para sekutu dan par
ikatan yang terlibat dalam likuidasi persekutuan?
9. Kemitraan dalam likuidasi telah memenuhi semua kewajiban non-mitranya dan memiliki kas yang tersedia untuk dibagikan kepada
para sekutu. Dalam keadaan apa diperbolehkan membagi uang tunai yang tersedia dalam rasio pembagian keuntungan dan
kerugian para mitra?
10. Apa itu peringkat kerentanan? Bagaimana mereka digunakan dalam penyusunan rencana distribusi uang tunai untuk mitra
likuidasi kapal?
11. Jika sebuah persekutuan bangkrut, bagaimana jumlah uang tunai yang dibagikan kepada masing-masing sekutu ditentukan?
12. Ketika semua aset persekutuan telah dibagikan dalam likuidasi suatu persekutuan, beberapa sekutu mungkin memiliki saldo modal
debet dan yang lain mungkin memiliki saldo modal kredit. Bagaimana saldo seperti itu dihilangkan jika mitra dengan saldo debit
secara pribadi dapat melunasi? Bagaimana jika mereka secara pribadi bangkrut?
LATIHAN
E 17-1
Likuidasi sederhana—Jadwal kas yang tersedia Kemitraan
Flo dan Fay sedang dalam proses likuidasi. Pada tanggal 1 Januari 2016, buku besar menunjukkan saldo akun
sebagai berikut:
Uang tunai $10.000 Akun hutang $25.000

Piutang usaha 45.000 Modal Flo 45.000
Inventaris kayu 50.000 Modal Fay 35.000
Pada tanggal 10 Januari 2016, persediaan kayu dijual seharga $40.000, dan selama bulan Januari, piutang usaha sebesar $41.000
tertagih. Tidak ada penagihan lebih lanjut atas piutang yang diharapkan. Keuntungan dibagi 60 persen untuk Flo dan 40 persen untuk
Fay.
WAJIB: Siapkan jadwal yang menunjukkan bagaimana kas yang tersedia pada tanggal 1 Februari 2016 harus didistribusikan.
E 17-2
Likuidasi Sederhana
Kemitraan Binh, Huyen, dan Nguyen memiliki rasio bagi hasil atau rugi masing-masing sebesar 50%, 30%, dan 20%. Setelah
beroperasi selama beberapa tahun, Binh, Huyen, dan Nguyen memutuskan untuk melikuidasi kemitraan mereka. Informasi
mengenai aset non tunai persekutuan adalah sebagai berikut:
Nilai buku Dijual untuk
Persediaan $190.000 $180.000

Peralatan $560.000 $500.000
Bangunan $800.000 $710.000
DIWAJIBKAN: Buatlah ayat jurnal untuk mencatat penjualan non-aset dan alokasi kerugian ke akun
modal sekutu.
E 17-3
Likuidasi—Distribusi tunai Jamal, Abdul,

dan Mira memutuskan untuk mengakhiri kemitraan mereka pada tanggal 1 Januari 2017. Posisi keuangan kemitraan pada tanggal
31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
582 Bab 17
Uang tunai $100,000 Akun hutang $10.000

Persediaan 20,000 Modal Jamal (30%) 60.000
Peralatan—bersih 60,000 Abdul modal (40%) 100.000
Aset lainnya 50,000 Modal Mira (30%) 70.000
Pinjaman ke Jamal 10,000
$240,000 $240.000
Inventaris, Peralatan—bersih, dan Aset lain segera dijual seharga $65.000. Dana darurat sebesar $10.000 disimpan dan uang tunai akan segera
didistribusikan. Jamal bangkrut pada saat likuidasi.
WAJIB: Tentukan jumlah uang tunai yang harus dibayarkan kepada masing-masing mitra.
E 17-4
Likuidasi—Distribusi tunai, tagihan terabaikan Arjuna, Nakula, dan Sadewa
mengumumkan rencana untuk segera melikuidasi kemitraan mereka. Posisi keuangan persekutuan pada tanggal 31 Desember 2016 adalah
sebagai berikut:
Uang tunai $30.000 Modal Arjuna (25%) $50.000

Persediaan 50.000 Modal Nakula (35%) 50.000
Peralatan—bersih 40.000 Modal Sadewa (40%) 50.000
Aset lainnya 20.000
Pinjaman ke Nakula 10.000
$150.000 $150.000
Semua aset dijual dengan harga 50 persen dari biayanya. Kemitraan juga menemukan tagihan yang diabaikan sebesar $5.000 untuk penilaian.
Mitra setuju untuk menyimpan $10.000 sebagai dana darurat. Nakula bangkrut pada saat likuidasi.
WAJIB: Menentukan jumlah uang tunai yang harus dibagikan kepada debitur dan rekanan.
E 17-5
Likuidasi—Memperbaiki kesalahan Pada tanggal 31
Desember 2016, saldo modal persekutuan Slamet, Basuki, dan Baskoro setelah penutupan masing-masing adalah $125.000, $75.000, dan
$100.000. Laba bersih tahun 2016 adalah $30.000 dan dibagi sebagai berikut: 40 persen untuk Slamet, 25 persen untuk Basuki, dan 35 persen
untuk Baskoro. Pada tanggal 1 Januari 2017, para mitra setuju untuk melikuidasi bisnis. Namun, mereka menemukan bahwa persediaan akhir
tahun dinilai terlalu rendah sebesar $20.000, dan peralatan akhir tahun, setelah dikurangi akumulasi penyusutan, dinilai terlalu tinggi sebesar
$10.000.
WAJIB: Tentukan saldo modal Slamet, Basuki, dan Baskoro yang benar.
E 17-6
Jadwal pembayaran yang aman
Kemitraan Sachi, Tora, dan Ika akan segera dilikuidasi. Posisi keuangan persekutuan pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:

Persediaan 60.000 Modal Sachi (35%) 55.000
Aset lainnya 100.000 Modal Tora (35%) 65.000
Pinjaman ke Tora 10.000 Modal Ika (30%) 50.000
$185.000 $185.000
Mitra memutuskan untuk melikuidasi bisnis pada 3 Januari 2017, dan pada tanggal ini, mereka dapat menjual semua persediaan seharga $75.000
dan setengah aset lainnya seharga $35.000.
DIWAJIBKAN: Persiapkan jadwal pembayaran yang aman untuk menunjukkan jumlah uang tunai yang akan didistribusikan ke
setiap mitra jika semua uang tunai yang tersedia, kecuali dana darurat $10.000, didistribusikan segera setelah penjualan.
E 17-7
Pernyataan likuidasi persekutuan
Kemitraan Ali, Bev, dan Cal menjadi bangkrut selama tahun 2016, dan buku besar persekutuan menunjukkan saldo berikut setelah semua aset
persekutuan dikonversi menjadi uang tunai dan semua uang tunai yang tersedia didistribusikan:
Debet Kredit
Akun hutang $ 30.000

Modal Ali 20.000
modal bev $120.000
Modal kal 70.000
$120.000 $120.000
Persentase bagi hasil dan untung untuk ketiga mitra tersebut adalah Ali, 30 persen; Bev, 40 persen; dan Cal, 30 persen. Harta
dan kewajiban pribadi para sekutu adalah sebagai berikut:
Ali Bev Kal
Aset pribadi $60.000 $110.000 $60.000

Kewajiban pribadi 50.000 60.000 40.000
DIWAJIBKAN: Persiapkan jadwal untuk menunjukkan penghentian kemitraan dan penutupan akhir pembukuan
jika kreditur kemitraan memulihkan $30.000 dari Bev.
E 17-8
Pernyataan likuidasi persekutuan—Kasus kebangkrutan sekutu
Setelah semua aset kemitraan dikonversi menjadi uang tunai dan semua uang tunai yang tersedia dibagikan kepada kreditur, buku besar
Kemitraan Dan, Edd, dan Fed menunjukkan saldo berikut:
Debet Kredit
Akun hutang $20.000

Dan modal (40%) 10.000
Modal tambahan (30%) 60.000
Modal makan (30%) $90.000
$90.000 $90.000
Persentase yang ditunjukkan adalah rasio pembagian keuntungan dan kerugian residual. Aset dan kewajiban pribadi para sekutu adalah
sebagai berikut:
Dan Ed Diberi makan
Aset pribadi $50.000 $50.000 $100.000

Kewajiban pribadi 45.000 40.000 40.000
Kreditur kemitraan melanjutkan melawan Fed untuk pemulihan klaim mereka, dan mitra menyelesaikan klaim mereka satu sama
lain sesuai dengan UPA.
DIWAJIBKAN: Persiapkan jadwal untuk menunjukkan penghentian kemitraan dan penutupan akhir pembukuan.
E 17-9
Pernyataan likuidasi persekutuan—Kasus kebangkrutan sekutu
Kemitraan Ace, Ben, Cid, dan Don dibubarkan pada tanggal 5 Januari 2016, dan saldo rekening pada tanggal 30 Juni 2016,
setelah semua aset nonkas dikonversi menjadi kas, adalah sebagai berikut:
Debit Kredit
Uang tunai $200.000

Modal kota (20%) 170.000
Don modal (10%) 80.000
Akun hutang $400,000
Modal as (50%) 40,000
Modal ben (20%) 10,000
$450.000 $450,000
INFORMASI TAMBAHAN
1. Persentase yang ditunjukkan mewakili rasio bagi hasil dan laba yang relevan.
2. Aset dan liabilitas pribadi para sekutu pada tanggal 30 Juni 2016 adalah sebagai berikut:
584 Bab 17
Aset pribadi Kewajiban Pribadi
Kartu as $600,000 $300,000

Ben 100,000 150,000
Cid 400,000 300,000
Mengenakan 100,000 20,000
3. Ace membayar $200.000 ke dalam kemitraan, dan kewajiban kemitraan dibayarkan pada 1 Juli 2016.
4. Pada tanggal 15 Juli 2016, Cid membayar $100.000 ke dalam persekutuan dan Don membayar $80.000. Tidak ada kontribusi lebih lanjut
baik dari Cid atau Don yang mungkin.
5. Kerugian dari kepailitan Cid dibagi di antara para sekutu yang membayar utang pada tanggal 15 Juli 2016.
6. Kas yang tersedia didistribusikan dan pembukuan kemitraan ditutup pada 31 Juli 2016.
WAJIB: Buatlah laporan likuidasi untuk Kemitraan Ace, Ben, Cid, dan Don untuk periode 30 Juni 2016
sampai dengan 31 Juli 2016.
E 17-10
Jadwal pembayaran yang aman
Kemitraan Dee, Ema, Lyn, dan Geo sedang dilikuidasi selama beberapa bulan pertama tahun 2016. Saldo percobaan pada 1 Januari 2016
Debit Kredit
Uang tunai $200,000

Piutang usaha 56,000
Inventaris 142,000
Peralatan (bersih) 300,000
Tanah 150,000
Pinjaman untuk Dee 20,000
Modal Dee (20%) 170,000
Modal emas (10%) 80,000
Modal Lyn (50%) 140,000
$868.000 $868,000
INFORMASI TAMBAHAN
1. Mitra setuju untuk menyimpan uang tunai sebesar $20.000 untuk kemungkinan dan mendistribusikan sisa info detail
dapat kas pada akhir setiap bulan.
2. Pada bulan Januari, setengah dari piutang telah tertagih. Persediaan yang berharga $75.000 dilikuidasi menjadi $45.000.
Tanah itu dijual seharga $ 250.000.
WAJIB: Siapkan jadwal pembayaran yang aman untuk kemitraan Dee, Ema, Lyn, dan Geo pada tanggal 31
Januari 2016.
E 17-11
Likuidasi angsuran—Berbagai situasi
Aset dan ekuitas kemitraan Sam, Red, dan Sal pada akhir tahun fiskalnya pada tanggal 31 Oktober 2016 adalah sebagai berikut:
Aktiva Ekuitas
Uang tunai $15.000 Kewajiban $50,000

Piutang—bersih 20.000 Pinjaman dari Sal 10,000
Inventaris 40.000 Modal Sam (30%) 45,000
Aset pabrik—bersih 70.000 Modal merah (50%) 30,000
Pinjaman ke Merah 5.000 Sal modal (20%) 15,000
$150.000 $150,000
Para mitra memutuskan untuk melikuidasi kemitraan. Mereka memperkirakan bahwa aset nonkas, selain pinjaman ke Red, dapat dikonversi
menjadi uang tunai $100.000 selama periode dua bulan yang berakhir pada 31 Desember 2016. Uang tunai akan didistribusikan ke pihak
yang tepat saat tersedia selama proses likuidasi.
1. Rekan yang paling rentan terhadap kerugian persekutuan karena likuidasi

a Sam b adalah: c Red dan Sam sama-
Merah sama d Sal
2. Jika $90.000 tersedia untuk distribusi pertama, itu harus dibayarkan ke:
Kreditur,
Termasuk Sal Sam Merah Sal (Modal)
A $60.000 $18.000 $0 $12.000
B 60.000 9.000 15.000 6.000
C 50.000 12.000 20.000 8.000
D 60.000 27.000 0 3.000
3. Jika jumlah total $7.500 tersedia untuk didistribusikan kepada mitra setelah semua kewajiban nonmitra dibayar, seharusnya
dibayarkan sebagai berikut:
Sam Merah Sal
A $7.500 $0 $0
B 3.750 3.750
C 0 3.750 1.500
D 2.250 2.500 2.500 2.500
E 17-12
Likuidasi—Berbagai situasi
1. Dalam likuidasi persekutuan, pembagian kas akhir kepada para sekutu harus dilakukan sesuai dengan:
a Rasio pembagian laba dan rugi sekutu b
Saldo akun modal sekutu c Rasio kontribusi
modal oleh sekutu d Perhitungan pembayaran yang
aman 2. Dalam akuntansi untuk likuidasi persekutuan,
pembayaran tunai kepada sekutu setelah semua klaim kreditur nonpartner

telah dipenuhi, tetapi sebelum distribusi kas final, harus sesuai dengan: a Rasio
pembagian keuntungan dan kerugian relatif b Saldo akhir dalam akun modal
mitra c Bagian relatif dari keuntungan atau kerugian pada likuidasi d
Perhitungan pembayaran yang aman
3. Setelah semua aset nonkas dikonversi menjadi uang tunai dalam likuidasi persekutuan Mal dan Max, buku besar
berisi saldo akun berikut:
Debet Kredit
—
Uang tunai $34.000
—
Akun hutang $25.000
—
Utang pinjaman ke Mal 9.000
—
Modal mal 8.000
Modal maksimal — 8.000
Uang tunai yang tersedia harus didistribusikan sebagai berikut: $25.000 ke utang dagang
dan: a $9.000 untuk utang pinjaman ke Mal b $4.500 masing-masing ke Mal dan
Maks c $1.000 ke Mal dan $8.000 ke Maks d $8.000 ke Mal dan $1.000 ke Maks
4. Kemitraan Gee, Ben, dan Sim dilikuidasi dan buku besar menunjukkan hal berikut:
Uang tunai $80.000

Persediaan 100.000
Akun hutang 60.000
Wah modal (50%) 40.000
Ben modal (25%) 45.000
Modal sim (25%) 35.000
586 Bab 17
Jika semua uang tunai yang tersedia didistribusikan segera:

Gee, Ben, dan Sim masing-masing harus mendapatkan
$26,667 b Gee, Ben, dan Sim harus mendapatkan $6,667
masing-masing c Gee harus mendapatkan $10,000, dan Ben dan Sim harus mendapatkan
$5,000 masing-masing d Ben harus mendapatkan $15,000, dan Sim $5.000
5. Ringkasan neraca berikut, bersama dengan sisa rasio bagi hasil, dikembangkan pada tanggal 1 April 2016,
ketika kemitraan Doc, Fae, dan Hal mulai dilikuidasi:
Uang tunai $140.000 Kewajiban $60.000

Piutang usaha 60.000 Pinjaman dari Fae 20.000
Persediaan 85.000 Modal dokumen (20%) 75.000
Aset pabrik—bersih 200.000 Modal fae (40%) 200.000
Pinjaman ke Dok 25.000 Hal modal (40%) 155.000
$510.000 $510.000
Jika kas yang tersedia kecuali dana darurat $5.000 didistribusikan segera, Doc, Fae, dan Hal, masing-masing, harus menerima:
$0, $60.000, dan $15.000 b $11.000, $22.000, dan $22.000 c $0, $70.000, dan $5.000 d $0, $27.500 , dan $27.500
6. Kemitraan Wes, Van, dan Tom dibubarkan pada tanggal 30 Juni 2016, dan saldo rekening setelah aset nonkas dikonversi menjadi
kas pada tanggal 1 September 2016 adalah:
Modal Wes (30%) 90.000
Modal van (30%) (60.000)
Modal tom (40%) (100.000)
Aset dan liabilitas pribadi para sekutu pada tanggal 1 September 2016 adalah:
Aset pribadi Kewajiban Pribadi
Wes $80.000 $90.000

mobil van 100.000 61.000
tom 190.000 80.000
Jika Tom menyumbangkan $70.000 kepada persekutuan untuk menyediakan uang tunai guna membayar para kreditur, berapakah jumlah
ekuitas persekutuan Wes sebesar $90.000 yang tampaknya dapat diperoleh kembali? a $90.000 b $81.000 c $79.000 d Tidak satu pun di
atas
MASALAH
P 17-1
Pembayaran Aman
Fahran, Boosah, dan Delbar setuju untuk melikuidasi kemitraan mereka sesegera mungkin, mulai dari 31 Januari 2014. Mereka
setuju untuk mempertahankan uang tunai sebesar $50.000 dan membagikan sisanya pada akhir setiap bulan. Neraca saldo
pada tanggal 31 Januari 2014 adalah sebagai berikut:
Debet Kredit
Uang tunai $350.000

Inventaris 275.000
Persediaan 80.000
Bangunan—bersih 1.000.000
Tanah 725.000
Pinjaman ke Boosah 120.000
Akun hutang $270.000
Pinjaman dari Delbar 145.000
Modal Fahran (30%) 675.000
Modal Boosah (20%) 815.000
Modal Delbar (50%) 1.245.000
DIPERLUKAN
1. Siapkan jadwal pembayaran yang aman untuk mendistribusikan kas yang tersedia pada tanggal 31 Januari 2014.
2. Siapkan jurnal yang diperlukan untuk mendistribusikan kas.
P 17-2
Rencana pembagian uang
tunai Berin, Fetin, dan Murat adalah mitra dalam suatu bisnis. Mereka berencana untuk melikuidasi kemitraan
mereka secepat mungkin. Keuntungan dan kerugian dibagi antara Berin, Fetin, dan Murat sebagai berikut: masing-
masing 50 persen, 30 persen, dan 20 persen. Neraca saldo kemitraan menunjukkan hal-hal berikut:
Debet Kredit
Uang tunai $3.750.000

Akun hutang 1.300.000
Pinjaman ke Fetin 400.000
Inventaris 750.000
Akun hutang $1.000.000
Pinjaman dari Berin 200.000
ibukota Berin 2.000.000
Modal fetin 2.000.000
Modal murat 1.000.000
Total $6.200.000 $6.200.000
DIWAJIBKAN: Siapkan rencana distribusi kas untuk melikuidasi persekutuan.
P 17-3
[Rencana distribusi tunai]
Rama, Chakra, dan Songkhla mengumumkan likuidasi kemitraan mereka dan mereka segera mendistribusikan
semua kas menggunakan rencana distribusi kas yang dimulai pada 1 Januari 2017. Posisi keuangan dan
pembagian keuntungan kemitraan pada 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:

Piutang usaha—bersih 15.000 Modal Rama (24%) 45.000
Persediaan 40.000 Modal chakra (32%) 55.000
Aset pabrik—bersih 60.000 Ibukota Songkhla (44%) 65.000
Aset lainnya 25.000
Pinjaman ke Chakra 10.000
$175.000 $175.000
588 Bab 17
DIWAJIBKAN: Siapkan rencana distribusi tunai per 1 Januari 2017, untuk kemitraan Rama, Chakra, dan
Songkhla.
P 17-4
Angsuran likuidasi
Kemitraan Gil, Hal, Ian, dan Joe bersiap untuk likuidasi. Rasio bagi hasil dan laba disajikan dalam ringkasan
neraca per 31 Desember 2016 sebagai berikut:
Uang tunai $100,000 Kewajiban yang lain $50.000

Persediaan 100,000 Modal gil (40%) 150.000
Pinjaman ke Hal 10,000 Hal modal (30%) 160.000
Aset lainnya 255,000 Modal Ian (20%) 50.000
Modal Joe (10%) 55.000
$465.000 $465.000
DIPERLUKAN
1. Mitra mengantisipasi likuidasi angsuran. Persiapkan rencana distribusi tunai per 1 Januari 2017, yang menyertakan dana darurat
sebesar $25.000 untuk membantu para mitra memprediksi kapan mereka akan disertakan dalam distribusi tunai.
2. Selama Januari 2017, persediaan dijual seharga $100.000, kewajiban lainnya dibayar, dan $50.000 disisihkan untuk kontinjensi.
Mitra setuju bahwa saldo pinjaman harus ditutup ke rekening modal dan sisa uang tunai (dikurangi dana darurat) harus
didistribusikan ke mitra. Berapa banyak uang tunai yang harus diterima masing-masing mitra?
P 17-5
Pernyataan likuidasi kemitraan Eli, Joe, dan
Ned setuju untuk melikuidasi praktik konsultasi mereka sesegera mungkin setelah penutupan bisnis pada 31
Juli 2016. Neraca saldo pada tanggal tersebut menunjukkan saldo akun berikut:
Debit Kredit
Uang tunai $13.000

Furnitur dan perlengkapan 35.000
Akun hutang $6.000
modal El 24.000
Modal Jo 15.000
Modal Ned 15.000
$60.000 $60.000
Para mitra berbagi keuntungan dan kerugian 20 persen, 30 persen, dan 50 persen Eli, Joe, dan Ned,
masing-masing, setelah Ned diizinkan gaji bulanan sebesar $4.000.
Transaksi dan kejadian bulan Agustus adalah sebagai berikut:
1. Hutang dagang telah dibayar.
2. Piutang usaha sebesar $8.000 dikumpulkan seluruhnya. Ned menerima piutang usaha dengan nilai nominal
dan nilai wajar $3.000 sebagai kepuasan sebagian dari saldo modalnya. Piutang usaha yang tersisa
dihapuskan sebagai tidak tertagih.
3. Furnitur dengan nilai buku $25.000 dijual seharga $15.000.
4. Furnitur dengan nilai buku $4.000 dan nilai wajar yang disepakati sebesar $1.000 diambil oleh Joe sebagai
pelunasan sebagian dari saldo modalnya. Furnitur dan perlengkapan yang tersisa disumbangkan ke Goodwill
Industries.
5. Biaya likuidasi sebesar $3.000 dibayarkan.
6. Kas yang tersedia dibagikan kepada rekanan pada tanggal 31 Agustus.
DIWAJIB: Siapkan laporan likuidasi persekutuan untuk persekutuan Eli, Joe, dan Ned untuk bulan Agustus.
P 17-6
Likuidasi angsuran
Jon, Sam, dan Tad adalah mitra di sebuah toko furnitur yang mulai dilikuidasi pada 1 Januari 2016,
ketika buku besar berisi saldo akun berikut:
Debet Kredit
Uang tunai $15.000

Persediaan 65.000
Tanah 50.000
Bangunan 100.000
Akumulasi penyusutan—bangunan $40.000
Furnitur dan perlengkapan 50.000
Akumulasi penyusutan—furnitur dan perlengkapan 30.000
Akun hutang 80.000
Modal Jon (20%) 40.000
Modal Sam (30%) 60.000
Sedikit modal (50%) 50.000
$300.000 $300.000
Transaksi dan peristiwa berikut terjadi selama proses likuidasi:

Januari Persediaan dijual seharga $20.000 tunai, tagihan piutang berjumlah
$14.000, dan setengah dari jumlah yang harus dibayar kepada
kreditur telah dibayarkan.
Februari Tanah seharga $40.000 dijual seharga $60.000, sisa tanah dan
bangunan dijual seharga $40.000, setengah dari sisa piutang
dikumpulkan, dan sisanya tidak dapat ditagih.
Berbaris Furnitur dan perlengkapan dihapuskan. Kewajiban yang tersisa

telah dibayar, dan uang tunai yang tersedia dibagikan kepada para
mitra dalam likuidasi akhir.
DIWAJIB: Siapkan pernyataan likuidasi untuk kemitraan antara Jon, Sam, dan Tad.
P 17-7
Likuidasi angsuran
Neraca saldo setelah penutupan kemitraan Lin, Mae, dan Nel pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Debet Kredit
Uang tunai $47.000

Persediaan 20.000
Akun hutang $55.000
Modal Lin (50%) 55.000
Modal mae (30%) 12.000
Nel modal (20%) 20.000
Total $142.000 $142.000
INFORMASI TAMBAHAN
1. Persekutuan harus dilikuidasi segera setelah aset dapat dikonversi menjadi uang tunai. Kas yang direalisasikan pada konversi
aset harus didistribusikan ketika tersedia, kecuali $10.000 harus ditahan untuk menyediakan kontinjensi selama periode likuidasi.
2. Keuntungan dan kerugian likuidasi dibagi menurut persentase yang tertera dalam neraca saldo.
590 Bab 17
DIPERLUKAN
1. Siapkan rencana distribusi uang tunai untuk kemitraan Lin, Mae, dan Nel.
2. Jika $25.000 kas direalisasikan dari piutang dan persediaan selama Januari 2017, bagaimana seharusnya kas didistribusikan
pada akhir Januari? (Asumsikan bahwa ini adalah distribusi kas pertama selama periode likuidasi.)
P 17-8
Likuidasi cicilan—Jadwal pembayaran yang aman Jax, Kya,
dan Bud, yang berbagi keuntungan kemitraan masing-masing 50 persen, 30 persen, dan 20 persen, memutuskan
untuk melikuidasi kemitraan mereka. Mereka membutuhkan uang tunai dari kemitraan sesegera mungkin tetapi
tidak ingin menjual aset dengan harga obral, sehingga mereka menyetujui likuidasi cicilan. Ringkasan neraca per
1 Januari 2016 adalah sebagai berikut:

Piutang usaha 28.000 Modal Jax 69.000
Inventaris 20.500 Modal Kya 47.000
Peralatan—bersih 101.000 Modal bud 43.000
Pinjaman ke Jax 14.000
$180.000 $180.000
Uang tunai didistribusikan ke mitra pada akhir setiap bulan, dengan kemungkinan $5.000 ditahan
kontinjensi dalam proses likuidasi.
Selama Januari 2016, Jax setuju untuk mengimbangi saldo modalnya dengan pinjamannya dari persekutuan,
$25.000 dikumpulkan dari piutang usaha, dan saldo tersebut ditetapkan tidak dapat ditagih.
Biaya likuidasi sebesar $2.000 telah dibayarkan.
Selama Februari 2016, $18.000 dikumpulkan dari penjualan persediaan dan $90.000 dikumpulkan dari
penjualan peralatan. Kewajiban tambahan sebesar $3.000 ditemukan, dan biaya likuidasi sebesar $2.000 telah
dibayarkan. Semua uang tunai kemudian didistribusikan dalam likuidasi akhir.
WAJIB: Siapkan laporan likuidasi persekutuan dengan mendukung jadwal pembayaran yang aman untuk setiap
distribusi kas.
P 17-9
Likuidasi angsuran—Jadwal pembayaran yang aman
Neraca Ron, Sue, dan Tom, yang berbagi keuntungan kemitraan masing-masing 30 persen, 30 persen, dan 40
persen, termasuk saldo berikut pada 1 Januari 2016, tanggal pembubaran:
Uang tunai $ 20.000 Kewajiban $ 40.100

Aset lainnya 130.000 Pinjaman dari Ron 5.000
Pinjaman untuk Sue 10.000 Modal Ron 9.900
Tuntut modal 45.000
Modal Tom 60.000
$160.000 $160.000
Selama Januari 2016, sebagian aset perusahaan dijual seharga $40.000. Pada bulan Februari aset yang
tersisa dijual seharga $21.000. Asumsikan bahwa kas yang tersedia didistribusikan ke pihak yang tepat pada akhir
Januari dan pada akhir Februari.
WAJIB: Siapkan laporan likuidasi persekutuan dengan mendukung jadwal pembayaran yang aman untuk setiap
distribusi kas. (Tidak mungkin untuk menentukan keuntungan dan kerugian aktual di bulan Januari.)
E17-10
Likuidasi angsuran
Saldo akun untuk kemitraan Rob, Tom, dan Val pada tanggal 1 Oktober 2016 adalah sebagai berikut:
Uang tunai $ 21.000 Akun hutang $80,000

Piutang usaha 63.000 Catatan dibayar 50,000
Inventaris 120.000 Rob modal (30%) 43,600
Peralatan 150.000 Modal tom (50%) 150,000
Pinjaman merampok 15.000 Val modal (20%) 45,400
$369.000 $369,000
Mitra telah memutuskan untuk melikuidasi bisnis. Kegiatan selama bulan Oktober dan November adalah sebagai
berikut:
Oktober
1. Rob kekurangan dana, dan mitra setuju untuk membebankan pinjamannya ke rekening modalnya.
2. $40.000 dikumpulkan dari piutang usaha; $4.000 dihapuskan sebagai tak tertagih.
3. Separuh persediaan dijual seharga $50.000.
4. Peralatan dengan nilai buku $55.000 dijual seharga $60.000.
5. Uang kertas $50.000 ditambah bunga akrual $600 dibayar penuh.
6. Hutang dagang dibayar.
7. Biaya likuidasi sebesar $2.000 dibayarkan.
8. Kecuali untuk dana darurat $5.000, semua uang tunai yang tersedia didistribusikan ke mitra pada akhir
Oktober.
November
9. Peralatan yang tersisa dijual seharga $38.000.
10. Val menerima persediaan dengan nilai buku $20.000 dan nilai wajar $10.000 sebagai pembayaran sebagian
dari saldo modalnya. Sisa persediaan dihapuskan.
11. Piutang sebesar $10.000 dikumpulkan. Piutang yang tersisa dihapuskan.
12. Biaya likuidasi sebesar $800 dibayarkan.
13. Sisa kas, termasuk dana darurat, dibagikan kepada rekanan.
DIWAJIB: Buatlah laporan likuidasi persekutuan untuk periode 1 Oktober sampai dengan 30 November.
P 17-11
Likuidasi angsuran
Neraca saldo yang telah disesuaikan dari kemitraan Jee, Moe, dan Ole pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Uang tunai $50.000

Aset nonmoneter 800.000
Pengeluaran 400.000
Debit total $1.350.000
Modal ji 250.000
Modal moe 450.000
Modal ole 370.000
Pendapatan 200.000
Total kredit $1.350.000
592 Bab 17
INFORMASI TAMBAHAN
1. Keuntungan kemitraan dibagi masing-masing 20 persen, 40 persen, dan 40 persen untuk Jee, Moe, dan Ole, setelah tunjangan
gaji masing-masing $25.000 untuk Jee dan Moe untuk waktu yang dicurahkan untuk bisnis.
2. Karena hasil yang buruk di tahun 2016, para mitra setuju untuk melikuidasi bisnis sesegera mungkin setelah 1 Januari 2017, dan
membagikan uang tunai yang tersedia setiap minggu.
3. Selama minggu pertama bulan Januari, $85.500 dikumpulkan dari piutang dagang, dan kas didistribusikan
pada 8 Januari 2017.
WAJIB 1.
Buatlah ayat jurnal untuk menutup buku persekutuan pada tanggal 31 Desember 2016.
2. Menyusun rencana pembagian kas untuk persekutuan per 1 Januari 2017.
3. Siapkan jadwal distribusi kas untuk 8 Januari 2017, distribusi kas yang tersedia.
P 17-12
Likuidasi angsuran
Neraca saldo setelah penutupan kemitraan Bea, Pat, dan Tim pada tanggal 31 Desember 2016, mencakup
akun dan saldo berikut:
Uang tunai $120,000
Piutang usaha—bersih 140,000
Inventaris 200,000
Aset pabrik—bersih 200,000
Merek Dagang 20,000
Debit total $680,000
Wesel bayar 100,000
Bea modal (rasio bagi hasil, 50%) 170,000
Pat modal (rasio bagi hasil, 30%) 180,000
Modal tim (rasio bagi hasil, 20%) 80,000
Total kredit $680,000
Kemitraan akan dilikuidasi sesegera mungkin, dan semua uang tunai yang tersedia kecuali $10.000
saldo darurat harus didistribusikan pada setiap akhir bulan sebelum semua aset diubah menjadi uang tunai.
Selama Januari 2017, $100.000 dikumpulkan dari piutang, item persediaan dengan
nilai buku $80.000 dijual seharga $100.000, dan kas yang tersedia didistribusikan.
Selama Februari 2017, Bea menerima aset tetap dengan nilai buku $60.000 dan nilai wajar $50.000
sebagai pelunasan sebagian dari ekuitasnya dalam persekutuan. Juga selama bulan Februari, barang
persediaan yang tersisa dijual seharga $60.000, biaya likuidasi sebesar $2.000 dibayarkan, dan liabilitas
sebesar $8.000 ditemukan. Uang tunai dibagikan pada 28 Februari.
Selama Maret 2017, aset pabrik dijual seharga $110.000, aset nonkas yang tersisa dihapuskan, biaya
likuidasi akhir sebesar $5.000 dibayarkan, dan kas didistribusikan. Pembubaran kemitraan telah selesai
pada tanggal 31 Maret 2017.
DIWAJIB: Buatlah laporan likuidasi persekutuan untuk persekutuan Bea, Pat, dan Tim untuk periode 1
Januari sampai dengan 31 Maret 2017.

Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut dengan mengacu pada Uniform Partnership Act tahun 1997.
Sertakan referensi yang sesuai dalam jawaban Anda.
PR 17-1 Peristiwa apa yang membutuhkan likuidasi persekutuan?

Bab 18
Likuidasi dan
Reorganisasi Perusahaan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini membahas masalahperusahaan

tions.1 Beberapa akuntansi dan hukum
dapat pulihyang berkaitankeuangan
dari kesulitan dengan korporasi yang mengalami
melalui operasi kesulitan
internal dan keuangan
perubahan 18.1 Memahami
perbedaan antara
kebijakan, sementara yang lain dengan masalah keuangan yang lebih serius terpaksa mencari solusi eksternal. Pemulihan
berbagai jenis
ini diklasifikasikan sebagai perjanjian langsung dengan kreditur, reorganisasi, dan likuidasi. pengajuan kebangkrutan.
18.2 Memahami tanggung

Bab ini berfokus pada kebangkrutan yang mengakibatkan likuidasi atau reorganisasi perusahaan.
jawab dan akuntansi
Kami pertama-tama memberikan ikhtisar tentang hukum kebangkrutan AS. Kami kemudian membahas persyaratan
wali amanat selama
dan prosedur yang terkait dengan likuidasi dan reorganisasi. likuidasi.
SEDANG BELAJAR
18.3 Memahami pelaporan
TUJUAN 18.1
keuangan selama
UU REFORMASI KEBANGKRUTAN TAHUN 1978
reorganisasi.
Korporasi debitur dianggap bangkrut ketika tidak mampu membayar hutangnya saat jatuh tempo, 18.4 Memahami pelaporan
atau ketika jumlah hutangnya melebihi nilai wajar asetnya. Ketidakmampuan untuk melakukan keuangan setelah
pembayaran tepat waktu disebut sebagai kebangkrutan ekuitas. Memiliki total hutang yang melebihi keluar dari
nilai wajar dari total aset disebut sebagai kebangkrutan. Korporasi debitur yang bangkrut dalam arti reorganisasi, termasuk
akuntansi yang baru
ekuitas mungkin dapat menghindari proses kebangkrutan dengan menegosiasikan perjanjian
dimulai.
langsung dengan kreditur. Perusahaan debitur yang pailit dalam arti pailit biasanya akan ditata
kembali atau dilikuidasi di bawah pengawasan pengadilan kepailitan.
Sebelum tahun 1898, undang-undang pemerintah negara bagian mengatur proses kebangkrutan. Undang-Undang
Kebangkrutan 1898, sebuah undang-undang federal, mendahului undang-undang negara bagian. Undang-Undang
Kebangkrutan 1898 dan banyak amandemennya dicabut ketika Kongres memberlakukan Judul 11 dari Kode Amerika
Serikat, Undang-Undang Reformasi Kebangkrutan tahun 1978, yang mencerminkan seluruh undang-undang kepailitan dan
berlaku efektif 1 Oktober 1979. Undang-undang tahun 1978 menetapkan undang-undang kepailitan yang komprehensif
sebagai serta hakim kebangkrutan baru dan pengadilan kebangkrutan baru. Undang-undang tersebut telah diubah beberapa
kali sejak diundangkan, terakhir pada tahun 2005.
Efektif pada bulan Oktober 2005, Undang-Undang Pencegahan Penyalahgunaan Kepailitan dan
Perlindungan Konsumen (BAPCPA) mendapat banyak perhatian karena ketentuannya, yang mempersulit
debitur perorangan untuk menyalahgunakan semangat di balik ketentuan kepailitan. BAPCPA juga memiliki
konsekuensi bagi bisnis, terutama melalui batasannya pada kerangka waktu yang diperbolehkan untuk
eksklusivitas rencana dalam Bab 11 kebangkrutan dan sewa real estat.
Berdasarkan aturan saat ini, perusahaan debitur yang mengajukan pailit memiliki waktu 120 hari untuk mengajukan
rencana reorganisasi ke pengadilan untuk mendapatkan persetujuan. Selama ini, tidak ada pihak lain, seperti kreditur, yang bisa
1Kotamadya, kereta api, pialang saham, dan pialang komoditas dikecualikan dari pembahasan dalam bab ini.
Kebangkrutan entitas ini dilindungi oleh ketentuan khusus dari Judul 11 dari Kode Amerika Serikat.
593
594 Bab 18
PAMERAN 18-1
Jenis Keterangan
Jenis Kebangkrutan
Bab 7: Likuidasi Wali amanat ditunjuk untuk menjual aset individu atau perusahaan dan membayar
klaim kepada kreditur.
Bab 9: Penyesuaian Kotamadya (tidak tercakup di sini).

utang kotamadya
Bab 11: Korporasi debitur diharapkan dapat direhabilitasi, dan diantisipasi reorganisasi korporasi.
Reorganisasi
ÿÿ Entah wali amanat ditunjuk atau perusahaan melakukan tugas wali amanat
(debitur dalam kepemilikan).
ÿÿ Rencana reorganisasi dinegosiasikan dengan kreditur, pemegang saham,
karyawan, dan lainnya sehingga klaim diselesaikan dan perusahaan dapat
terus beroperasi selama proses kebangkrutan dan keluar dari kebangkrutan.
ÿÿ Meskipun Bab 11 juga berlaku untuk individu, Bab 13 kebangkrutan biasanya
lebih mudah.
Bab 12: Petani Petani keluarga dengan penghasilan tetap (tidak tercakup di sini).
Bab 13: Penyesuaian Eksklusif berlaku untuk individu, termasuk kepemilikan perseorangan. Hutang tanpa jaminan
hutang individu dengan kurang dari $307.675 dan hutang terjamin kurang dari $922.975 (tidak dibahas di sini).
penghasilan tetap
mengajukan rencana ke pengadilan. Sebelum berlakunya BAPCPA, perusahaan debitur dapat berulang kali meminta
perpanjangan masa eksklusivitas, namun BAPCPA membatasi masa eksklusivitas tersebut maksimal 18 bulan. Hal ini
dapat mempercepat proses dan memungkinkan kreditur mendapatkan kembali lebih banyak uang mereka karena
perusahaan debitur tidak dapat menunda proses penulisan rencana tanpa batas waktu.
Perubahan lain adalah bahwa debitur ritel sekarang hanya memiliki 120 hari untuk menerima atau menolak sewa yang
belum kedaluwarsa atas properti riil non-perumahan dengan perpanjangan maksimum 90 hari. Hanya dengan persetujuan
tertulis dari tuan tanah bisnis dapat memperpanjang ini.
Undang-undang kepailitan memfasilitasi penghapusan utang kepada individu dan korporasi dengan berbagai ketentuan
yang disebut bab. Tampilan 18-1 merangkum bab-bab kode kebangkrutan utama. Tujuan dari undang-undang kepailitan
adalah untuk melindungi kepentingan kreditur, untuk memastikan distribusi aset yang adil dalam penyelesaian kewajiban,
dan untuk memberikan "awal baru" kepada debitur. Setelah debitur menyelesaikan utangnya melalui proses kepailitan,
debitur dapat memulai lagi tanpa ancaman tindakan hukum dan agen penagihan yang terus-menerus.
Bab 11 reorganisasi menyediakan bisnis dan individu dengan waktu yang dibutuhkan untuk menyusun rencana bisnis.
Mudah-mudahan, rencana tersebut akan memastikan kelangsungan hidup korporasi di masa depan setelah keluar dari
proses kebangkrutan, serta memberikan penyelesaian hutang yang ada.
Pengadilan kebangkrutan dan komite kreditur harus menyetujui rencana tersebut.
Jika sebuah korporasi tidak dapat menghasilkan rencana yang disetujui pengadilan, pengadilan dapat memaksa
korporasi tersebut ke dalam Bab 7 kebangkrutan, atau likuidasi. Beberapa perusahaan (seperti Montgomery Ward, LTV
Steel, dan US Airways) muncul dari kebangkrutan Bab 11 dan kemudian mengajukan kebangkrutan lagi karena rencana
bisnis mereka tidak berjalan.
Kadang-kadang, perusahaan dapat mengajukan perlindungan kebangkrutan meskipun mereka memiliki nilai aset yang
cukup untuk menutupi hutang mereka, karena mereka memiliki masalah likuiditas dan tidak dapat memenuhi pembayaran
hutang saat jatuh tempo. Beberapa kali dalam sejarah, pengadilan kebangkrutan telah mengizinkan perusahaan untuk
mengajukan kebangkrutan meskipun mereka memiliki likuiditas yang cukup untuk memenuhi hutang saat ini, karena mereka
adalah pihak dari temuan gugatan yang berpotensi besar. Misalnya, Dow Chemical mengajukan kebangkrutan akibat
tuntutan hukum implan payudara silikon; pada tahun 1985, AH Robins mengajukan kebangkrutan sebagai akibat tuntutan
hukum IUD Dalkon Shield; dan Johns Manville mengajukan kebangkrutan pada tahun 1982 sebagai akibat dari tuntutan
hukum asbes yang terancam. Sayangnya, dalam beberapa tahun terakhir, skandal akuntansi perusahaan telah muncul
sebagai alasan lain mengapa perusahaan mengajukan kebangkrutan. Beberapa contoh termasuk Enron, WorldCom, dan
Adelphia. Peristiwa terbaru dalam dunia kebangkrutan perusahaan juga termasuk yang paling dramatis. Runtuhnya real
estat dan perbankan pada tahun 2007 dan 2008 menyebabkan setengah dari 20 kebangkrutan perusahaan publik terbesar
di AS terjadi pada tahun 2007–2009.
Jelas terlihat bagaimana resesi besar memengaruhi tingkat pengajuan. Dalam kemerosotan ekonomi, akuntan,
pengacara, dan pengadilan yang melayani perusahaan yang mengalami kebangkrutan cukup sibuk. Namun,
bahkan dalam periode pemulihan dan pertumbuhan, ada tingkat aktivitas kebangkrutan yang stabil. Lonjakan besar dalam
sejarah pengajuan yang disebabkan oleh resesi besar terlihat cukup jelas dalam bagan berikut yang menunjukkan tingkat
pengajuan tahunan Bab 7 dan Bab 11.2
45000
40000
35000
30000
25000
20000 Bab 7
15000 Bab 11
Kepailitan
Pengisian
Tahunan
10.000
5000
0
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Tahun pengarsipan
(Sumber: USCourts.gov).
Ketika sebuah perusahaan mengajukan perlindungan kebangkrutan, pengadilan harus memutuskan apakah ia memiliki
peran. Jika pengadilan mengeluarkan perintah pembebasan, perintah itu melindungi perusahaan debitur dari litigasi lebih
lanjut selama rencana reorganisasi sedang dikembangkan. Di bawah pengawasan pengadilan, kreditur dan debitur
menyusun rencana untuk menyelesaikan tagihan kreditur. Pengadilan adalah arbiter terakhir dalam kasus seperti itu.
Terkadang perusahaan diakuisisi oleh perusahaan lain sebagai bagian dari rencana reorganisasi. Misalnya,
Montgomery Ward mengajukan perlindungan kebangkrutan pada tahun 1997 dan diakuisisi oleh General Electric (GE
Capital) pada tahun 1999, membawanya keluar dari kebangkrutan. Terlepas dari rencana aktif untuk mengembalikan
perusahaan ke profitabilitas, Montgomery Ward kembali mengajukan kebangkrutan pada tahun 2001, menutup semua
tokonya, dan mulai melikuidasi asetnya. Lehman Brothers, yang mengajukan perlindungan pada tahun 2008 dengan aset
tercatat hampir $700 miliar, dijual ke Barclays dan Nomura Holdings dengan harga kurang dari $2 miliar.
Yurisdiksi pengadilan kebangkrutan mencakup semua kasus di bawah Judul 11 dari Kode AS. Kasus dimulai dengan
pengajuan petisi di mana debitur pada awalnya dibawa ke pengadilan kebangkrutan.
Biasanya, petisi diajukan di distrik pengadilan kebangkrutan AS di mana tempat usaha utama atau aset utama debitur
telah berada setidaknya selama 180 hari. Baik korporasi debitur atau krediturnya dapat mengajukan petisi. Jika korporasi
debitur mengajukan petisi, prosesnya disebut proses kebangkrutan sukarela; jika kreditur mengajukan, itu adalah
proses kebangkrutan yang tidak disengaja. Kebanyakan pengajuan kebangkrutan bersifat sukarela.
Petisi yang memulai kasus oleh atau terhadap debitur korporasi dapat diajukan berdasarkan Bab 7 atau Bab 11 dari
tindakan kepailitan. Bab 7 Undang-Undang Reformasi Kepailitan mencakup kebangkrutan langsung, di mana diharapkan
likuidasi korporasi debitur, dan Bab 11 Undang-Undang Reformasi Kepailitan mencakup rehabilitasi debitur dan
mengantisipasi reorganisasi korporasi debitur.3 Pengadilan kebangkrutan memiliki kekuatan ( tunduk pada berbagai
permintaan dan ketentuan) untuk membubarkan suatu kasus, untuk memasukkan perintah pembebasan (dengan kata
lain, menerima petisi), atau untuk mengubah kasus reorganisasi Bab 11 menjadi kasus likuidasi Bab 7 atau sebaliknya.
Kantor Wali Amanat AS Undang-

SEDANG BELAJAR
Undang Reformasi Kepailitan menciptakan Kantor Wali Amanat AS, sebuah cabang dari Departemen Kehakiman, untuk TUJUAN 18.2
bertanggung jawab atas tugas administratif kasus kebangkrutan. Pengacara AS
2USCourts.gov.
3Tidak semua likuidasi diakibatkan oleh kesulitan keuangan. Likuidasi sukarela seringkali didasarkan pada kepercayaan pasar
nilai saham perusahaan kurang dari jumlah yang dapat direalisasikan dengan menjual aset perusahaan. Jenis likuidasi ini tidak
melibatkan restrukturisasi atau pemulihan yudisial, dan prinsip akuntansi yang berlaku berlaku untuk menutup urusan perusahaan
melalui likuidasi dividen. Untuk pembahasan tentang likuidasi sukarela, lihat Ronald J.
Kudle, Voluntary Corporate Liquidations (Westport, CT: Quorum Books, Greenwood Press, 1988), atau George E. Nogler and
Kenneth B. Schwartz, “Financial Reporting and Auditors' Opinions on Voluntary Liquidations,” Accounting Horizons (September
1989), hal . .12–20.
596 Bab 18
Jenderal menunjuk wali AS untuk masa jabatan tujuh tahun. Tugas wali amanat AS adalah untuk menjaga dan mengawasi
panel wali swasta yang memenuhi syarat untuk melayani dalam kasus Bab 7, untuk melayani sebagai wali amanat atau wali
sementara dalam beberapa kasus kebangkrutan (seperti dalam kasus Bab 7 di mana wali swasta yang memenuhi syarat
adalah tidak tersedia), untuk mengawasi administrasi kasus kepailitan, untuk memantau komite kreditur yang ditunjuk, dan
untuk memimpin rapat kreditur.
Tugas Korporasi Debitur

Baik dalam kasus likuidasi Bab 7 maupun kasus reorganisasi Bab 11, korporasi debitur diharuskan melakukan hal-hal berikut:
ÿÿ Ajukan daftar kreditur, jadwal aset dan kewajiban, dan pernyataan debitur
urusan keuangan
ÿÿ Bekerja sama dengan wali amanat sebagaimana diperlukan untuk memungkinkan wali amanat menjalankan tugasnya
tugas
ÿÿ Serahkan semua properti kepada wali amanat, termasuk buku, dokumen, catatan, dan surat-surat yang
berkaitan dengan harta warisan dalam kasus yang melibatkan wali amanat
ÿÿ Hadir di persidangan sesuai kebutuhan
Mengidentifikasi kreditur dan mengajukan dokumen mungkin memakan waktu beberapa bulan. Ini adalah tugas penting
karena kreditor yang telah diberitahu tentang proses kepailitan hanya dapat menerima persentase dari klaim mereka. Kreditur
yang tidak diberitahu berhak atas jumlah penuh.
Tugas Hakim Pailit Hakim Pailit menyelesaikan

perselisihan yang terjadi selama perkara dan menyetujui semua pembayaran hutang yang timbul sebelum pengajuan pailit,
serta pembayaran lain yang dianggap luar biasa.
LIKUIDASI
Kantor Administrasi Pengadilan AS melaporkan bahwa dari 25.227 pengajuan kebangkrutan bisnis untuk 12 bulan yang
berakhir pada 30 Juni 2016, 15.551, atau sekitar 62 persen, diajukan berdasarkan Bab 7 dari tindakan kebangkrutan. Likuidasi
Bab 7 lebih murah dan lebih cepat daripada reorganisasi Bab 11.
Kasus likuidasi Bab 7 dimulai secara sukarela ketika perusahaan debitur mengajukan petisi ke pengadilan kebangkrutan, atau
tanpa sengaja melalui pengajuan oleh tiga entitas atau lebih yang memegang klaim nonkontingen dan tanpa jaminan dengan
total setidaknya $15,775.4 Seorang kreditur tunggal dengan klaim tanpa jaminan sebesar $15,7755 atau lebih juga dapat
mengajukan petisi jika jumlah kreditur tidak terjamin kurang dari 12 orang.
Pengadilan akan mengabulkan perintah untuk keringanan (menerima petisi) berdasarkan Bab 7 jika kreditur membuktikan
klaim mereka atau jika debitur gagal untuk menggugat petisi secara tepat waktu. Perintah keringanan mencegah kreditur untuk
meminta pembayaran klaim mereka langsung dari debitur. Jika kreditur gagal membuktikan klaim yang dituduhkan, pengadilan
akan membatalkan kasus tersebut. Debitur dapat menanggapi petisi dengan mengajukan perlindungan dari kreditur
berdasarkan Bab 11, di mana, alih-alih dilikuidasi, ia dapat melakukan reorganisasi.
Jika perintah untuk bantuan berdasarkan Bab 7 dikabulkan, wali amanat AS (atau pengadilan) menunjuk wali amanat
sementara untuk mengambil kepemilikan harta korporasi debitur sampai wali terpilih. Trus tee interim dapat ditunjuk kapan
saja setelah dimulainya kasus jika pengadilan menganggap perlu untuk mempertahankan properti perkebunan atau mencegah
kerugian.
Pemilihan wali dilakukan pada pertemuan kreditur, dan hanya kreditur tanpa jaminan dengan klaim tak terbantahkan yang
berhak memilih. Seorang wali dipilih jika kreditur yang memegang minimal 20 persen dari jumlah dolar dari klaim meminta
pemilihan, dan satu kandidat mendapatkan suara dari kreditur yang memegang mayoritas dalam jumlah dolar dari klaim yang
benar-benar memberikan suara. Jika wali amanat tidak dipilih, wali sementara berfungsi sebagai wali amanat. Kreditur tanpa
jaminan yang memenuhi syarat untuk memilih juga dapat memilih komite kreditur yang terdiri dari 3 sampai 11 anggota untuk
berkonsultasi dengan wali amanat dan mengajukan pertanyaan tentang harta debitur ke pengadilan.
4Entitas di bawah Judul 11 berarti orang, real, wali amanat, atau unit pemerintah . Orang berarti individu, bagian
nership, atau korporasi, tetapi bukan unit pemerintah.
5 Banyak dari jumlah dolar ambang yang terkait dengan undang-undang kebangkrutan terkait dengan inflasi. Kode AS, Judul 11, bagian 104 mantra
proses penyesuaian inflasi. Versi teks ini menggunakan angka terkini per 22 Februari 2016.
Tugas Wali Amanat dalam Kasus Likuidasi Pengajuan

kasus menciptakan warisan. Wali memiliki harta warisan, mengubah aset perkebunan menjadi uang tunai, dan
mendistribusikan hasilnya sesuai dengan prioritas klaim, seperti yang diarahkan oleh pengadilan kebangkrutan.
Tugas lain wali amanat dalam kasus likuidasi adalah sebagai berikut:
ÿÿ Untuk menyelidiki urusan keuangan debitur ÿÿ Untuk

memberikan informasi tentang harta debitur dan administrasinya kepada pihak yang berkepentingan ÿÿ
Untuk memeriksa klaim kreditur dan menolak klaim yang tampaknya tidak benar ÿÿ Untuk memberikan
laporan berkala dan ringkasan operasi , pernyataan penerimaan dan pembayaran, dan informasi lain
sebagaimana ditentukan oleh pengadilan, jika mereka berwenang untuk menjalankan bisnis debitur
ÿÿ Untuk mengajukan laporan akhir tentang perwalian seperti yang dipersyaratkan oleh pengadilan
Pembayaran Klaim Klaim

dalam kasus likuidasi Bab 7 dibayar sesuai urutan yang ditunjukkan pada Tampilan 18-2. Tuntutan yang dijamin
dengan hak gadai yang sah dibayar sejauh hasil dari harta benda yang dijaminkan. Jika hasil tidak cukup untuk
memenuhi klaim kreditur terjamin, jumlah yang tidak dipenuhi diklasifikasikan sebagai klaim nonprioritas tanpa
jaminan (atau klaim umum tanpa jaminan). Klaim tanpa jaminan dibagi menjadi kelas prioritas dan nonprioritas untuk
kasus likuidasi Bab 7 (lihat Tampilan 18-2). Klaim prioritas tanpa jaminan dibayar penuh sebelum distribusi dibuat
untuk klaim nonprioritas tanpa jaminan.
Klaim dalam kelas Klaim Prioritas Tanpa Agunan diurutkan dari peringkat 1 sampai dengan 6, sehingga klaim
pada peringkat pertama (biaya administrasi) dibayar lunas sebelum pendistribusian dilakukan untuk klaim pada
peringkat kedua, dan seterusnya. Namun, dalam masing-masing dari enam peringkat prioritas, distribusi dilakukan
secara pro rata ketika uang tunai yang tersedia tidak cukup untuk membayar semua klaim dari peringkat tersebut.
Prosedur yang setara berlaku untuk distribusi uang tunai di empat peringkat yang termasuk dalam kelas nonprioritas tanpa jaminan.
Pemegang saham di bawah kasus likuidasi Bab 7 dimasukkan dalam distribusi hanya jika semua klaim kreditur yang
sah telah dipenuhi sepenuhnya.
ILUSTRASI KASUS LIKUIDASI

Cam Corporation mengalami kerugian operasional yang besar pada tahun 2016 dan paruh pertama tahun 2017.
Pada Juli 2017, hutang dagangnya telah jatuh tempo, dan piutangnya telah dijaminkan untuk mendukung pinjaman
bank yang gagal bayar. Kreditur Cam tidak mau memberikan kredit tambahan atau mengubah
I Jaminan Klaim Klaim PAMERAN 18-2
dijamin dengan hak gadai yang sah.

II Klaim Prioritas Tanpa Jaminan 1.
Peringkat Klaim di
Biaya administrasi yang dikeluarkan untuk mempertahankan dan melikuidasi harta warisan, termasuk biaya wali amanat dan biaya hukum
Bab 7 Likuidasi
Kasus
dan biaya akuntansi.
2. Tuntutan yang terjadi antara tanggal pengajuan petisi paksa dan tanggal wali amanat interim
ditunjuk.
3. Klaim atas upah, gaji, dan komisi yang diperoleh dalam waktu 180 hari sejak pengajuan petisi dan tidak melebihi $12.475 per individu.
4. Klaim atas kontribusi untuk program tunjangan karyawan yang timbul dari layanan yang diberikan dalam waktu 180 hari sejak pengajuan
petisi dan dibatasi hingga $12.475 per karyawan.
5. Tuntutan individu, tidak melebihi $2.775, yang timbul dari pembelian, sewa, atau sewa properti yang tidak diserahkan atau pembelian
jasa yang tidak diberikan oleh debitur.
6. Klaim unit pemerintah untuk pajak penghasilan atau pendapatan kotor, pajak properti, pajak pekerjaan, pajak cukai, dan bea cukai yang
berasal dalam satu hingga empat tahun sebelum pengajuan (periode bervariasi untuk klaim yang berbeda). Pajak yang dipungut atau
dipotong yang menjadi tanggung jawab debitur dan denda yang terkait dengan hal tersebut di atas juga disertakan.
III Klaim Nonprioritas Tanpa Jaminan

1. Izin klaim yang diajukan tepat waktu.
2. Klaim yang diperbolehkan yang bukti klaimnya terlambat diajukan.
3. Tuntutan yang diperbolehkan (dengan jaminan dan tanpa jaminan) untuk setiap denda, hukuman, atau penyitaan, atau untuk beberapa, contoh, atau
biaya hukuman yang timbul untuk perintah untuk bantuan atau penunjukan wali amanat.
4. Tagihan bunga atas tagihan yang tidak diprioritaskan atau yang tidak diprioritaskan yang tidak dijaminkan.
IV Tuntutan Pemegang Saham
Sisa aset dikembalikan kepada perusahaan debitur atau pemegang sahamnya.
598 Bab 18
persyaratan pinjaman mereka, dan pada 1 Agustus 2017, Cam mengajukan petisi sukarela untuk bantuan
berdasarkan Bab 7 dari tindakan kebangkrutan.
Tampilan 18-3 menyajikan neraca yang disiapkan pada tanggal pengajuan kebangkrutan. Meskipun neraca
menunjukkan ekuitas pemegang saham sebesar $13.000, valuasi biaya historis bukanlah indikator kondisi
keuangan yang baik untuk perusahaan yang dilikuidasi. Pernyataan akuntansi yang memberikan informasi yang
relevan untuk perusahaan likuidasi adalah laporan urusan.
Pernyataan Urusan Tugas
wali amanat dapat mencakup pengajuan laporan urusan keuangan dengan pengadilan kebangkrutan. Pernyataan
ini adalah dokumen hukum yang disiapkan untuk pengadilan kebangkrutan. Pernyataan urusan adalah laporan
keuangan yang menekankan nilai likuidasi dan memberikan informasi yang relevan bagi wali amanat dalam
melikuidasi korporasi debitur. Ini juga memberikan informasi yang mungkin berguna bagi kreditur dan pengadilan
kebangkrutan.
Pernyataan urusan disiapkan pada tanggal tertentu dan menunjukkan informasi neraca. Aset diukur pada
nilai realisasi bersih yang diharapkan dan diklasifikasikan berdasarkan ketersediaan untuk kreditur yang dijamin
penuh, dijamin sebagian, prioritas, dan tanpa jaminan. Kewajiban diklasifikasikan sebagai prioritas, dijamin
sepenuhnya, dijamin sebagian, dan tidak dijamin. Penilaian biaya historis disertakan dalam pernyataan untuk
tujuan referensi.
Tampilan 18-4 menampilkan pernyataan urusan Cam Corporation. Informasi untuk pernyataan tersebut
diperoleh dari neraca (lihat Tampilan 18-3) pada tanggal pengajuan dan sumber lain, seperti penilaian nilai
likuidasi aset yang diharapkan dan perjanjian kontraktual dengan kreditur. Itu
BAGIAN 18-3
Cam Corporation
Neraca keuangan
Perusahaan Debitur
Neraca di 1 Agustus 2017
Tanggal Pengajuan Kepailitan
Aktiva
Aset lancar
Uang tunai $3.000
surat berharga (di pasar) 7.000
Piutang usaha (setelah dikurangi taksiran piutang tak tertagih) 25.000
Persediaan 50.000
Biaya dibayar dimuka 4.000 $89.000
Aset Jangka Panjang

Tanah $15.000
Aset tidak berwujud 6.000 91.000
Total aset $180.000
Kewajiban Lancar
Akun hutang $65.000
Gaji terutang 13.000
Pajak properti terutang 2.000
Wesel bayar—bank 25.000
Wesel bayar—pemasok 5.000
Hutang bunga 7.000 $117.000
Kewajiban Jangka Panjang

Hutang hipotek 50.000
Total kewajiban 167.000

Modal $200.000
Pendapatan yang disimpan (187.000)
Jumlah ekuitas pemegang saham 13.000
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $180.000
PAMERAN 18-4
Cam Corporation
Pernyataan Urusan pada 1 Pernyataan Urusan
Agustus 2017
Aktiva
Diperkirakan Diperkirakan
Dapat direalisasikan Nilai Realisasi
Nilai Kurang Tersedia untuk
Kreditur Terjamin Tidak aman
Nilai buku Kewajiban Kreditur
Digadaikan untuk Kreditur Sepenuhnya Terjamin

$55.000 Tanah dan bangunan—bersih $60.000
Dikurangi: Hutang hipotek $50.000
Hutang bunga 5.000 55.000 $5.000
Digadaikan untuk Kreditur Terjamin Sebagian

25.000 Piutang usaha $22.000
Dikurangi: Wesel bayar ke bank $25.000
Hutang bunga 2.000 27.000 0
Tersedia untuk Kreditur Prioritas dan Kreditur Tanpa Jaminan

3.000 Uang tunai 3.000
7.000 sekuritas yang dapat diperdagangkan 7.000
50.000 Persediaan 55.000
4.000 Biaya dibayar dimuka
30.000 Peralatan—bersih 0 12.000
6.000 Aset tidak berwujud 0
Total tersedia untuk kreditur prioritas dan tanpa
jaminan 82.000
Dikurangi: Kewajiban prioritas 15.000
Total tersedia untuk kreditur tanpa jaminan 67.000
Kekurangan perkiraan 8.000
$180.000 $75.000
Aman dan Tidak aman

Nilai buku Klaim Prioritas Klaim Nonprioritas
Kreditur Sepenuhnya Terjamin

$50.000 Hutang hipotek $50.000
5.000 Hutang bunga 5.000
$55.000
Kreditur Terjamin Sebagian

25.000 Wesel bayar—bank $25.000
2.000 Hutang bunga 2.000
27.000
Dikurangi: Piutang yang dijaminkan 22.000 $5.000
Kewajiban Prioritas
$13.000 Gaji terutang $13.000
2.000 Pajak properti terutang 2.000
$15.000
Kreditur Tanpa Jaminan

65.000 Akun hutang 65.000
5.000 Wesel bayar kepada pemasok 5.000

200.000 Modal
(187.000) Pendapatan yang disimpan
$180.000 $75.000
600 Bab 18
hutang hipotek, bersama dengan $5.000 hutang bunga, dijamin dengan tanah dan bangunan. Semua piutang
usaha dijaminkan untuk pinjaman bank dan hutang bunga sebesar $2.000.
Diharapkan aset Cam dapat dikonversi menjadi uang tunai dalam waktu tiga bulan. Perkiraan
nilai realisasi adalah sebagai berikut:
Uang tunai $3.000

sekuritas yang dapat diperdagangkan 7.000
Persediaan (setelah dikurangi biaya penjualan) 55.000
—
Biaya dibayar dimuka
Tanah dan bangunan 60.000
Peralatan 12.000
—
Aset tidak berwujud
$159.000
Aset yang dijaminkan untuk klaim kreditur dikompensasikan dengan taksiran klaim kreditur terjamin di bagian
aset laporan urusan. Setiap kelebihan dari nilai aset yang dapat direalisasi yang dijaminkan atas klaim terkait
dibawa ke kolom sebelah kanan laporan untuk menunjukkan jumlah yang tersedia untuk kreditur tanpa jaminan.
Kelebihan klaim kreditur yang dijamin atas perkiraan nilai aset yang dijaminkan menunjukkan bahwa klaim ini
hanya dijamin sebagian. Porsi yang tidak dijamin ditampilkan di bagian kewajiban pernyataan sebagai klaim
nonprioritas yang tidak dijamin. Nilai total aset yang tersedia untuk membayar kreditur tanpa jaminan diperkirakan
kurang dari $8.000.
Akuntansi Wali Amanat

Seorang wali dalam kasus kebangkrutan Bab 7 mengurus aset korporasi debitur sampai dibebaskan oleh
pengadilan kebangkrutan. Undang-undang kebangkrutan tidak mencakup rincian akuntansi prosedural seperti
apakah wali amanat harus membuat satu set catatan akuntansi baru untuk membangun pertanggungjawaban
atas warisan dan menunjukkan pelepasan tanggung jawab pada akhirnya, atau apakah catatan akuntansi
korporasi yang ada harus dilanjutkan di bawah arahan wali amanat.
Wali untuk Cam Corporation membuat kumpulan catatan akuntansi baru. Aset dicatat pada buku wali amanat
pada nilai buku, bukan pada nilai realisasi yang diharapkan, karena subjektivitas terlibat dalam memperkirakan
jumlah yang dapat direalisasi pada saat pengajuan. Akun kontra aset dihilangkan dari buku wali amanat karena
tidak berarti dalam kasus likuidasi dan karena diinginkan untuk membuat akun wali amanat sesederhana
mungkin. Entri berikut dapat disiapkan untuk membuka buku wali amanat untuk Cam:
Tunai (+A) 3.000

surat berharga (+A) 7.000
Persediaan (+A) 50.000
Biaya dibayar di muka (+A) 4.000
Tanah (+A) 15.000
Gedung (+A) 40.000
Peralatan (+A) 30.000
Aset tak berwujud (+A) 6.000
Gaji terutang (+L) 13.000
Hutang pajak properti (+L) 2.000
Wesel bayar—bank (+L) 25.000
Wesel bayar—pemasok (+L) 5.000
Hutang bunga (+L) 7.000
Hutang hipotek (+L) 50.000
Ekuitas perkebunan (+EE) 13.000
Untuk mencatat hak asuh Cam Corporation dalam likuidasi.
Setelah mengambil hak asuh harta warisan, wali amanat mencatat keuntungan, kerugian, dan biaya likuidasi
secara langsung di akun ekuitas harta warisan. Akun ini merupakan sisa ekuitas yang dapat diklaim oleh
pemegang saham setelah likuidasi aset dan pelunasan kewajiban. Setiap aset atau kewajiban yang tidak
tercatat yang ditemukan oleh wali amanat juga dimasukkan ke dalam akun ekuitas properti. Untuk membedakan
aset dan liabilitas yang termasuk dalam harta warisan awal dan yang diperoleh atau dikeluarkan oleh wali
amanat, aset dan liabilitas yang dicatat setelah wali amanat mengambil alih warisan diidentifikasi sebagai "baru".
Transaksi dan peristiwa selama bulan pertama perwalian Cam dijelaskan dan jurnal
ayat jurnal untuk mencatatnya dalam pembukuan wali amanat diilustrasikan sebagai berikut:
1. Tagihan utilitas yang sebelumnya tidak tercatat sebesar $500 diterima.
Ekuitas perkebunan (-EE) 500

Utang utilitas—baru (+L) 500
2. Aset tak berwujud dianggap tidak berharga dan dihapuskan.
Ekuitas perkebunan (-EE) 6.000

Aset tidak berwujud (-A) 6.000
3. Semua item persediaan dijual seharga $48.000, yang terdiri dari

$18.000 dalam akun dan $30.000 dalam bentuk tunai.
Tunai (+A) 30.000

Piutang usaha—baru (+A) 18.000
4. Peralatan dijual seharga $14.200 tunai.
Tunai (+A) 14.200

Peralatan (-A) 30.000
5. Upah dan pajak properti terutang pada tanggal 1 Agustus

(kewajiban prioritas) dibayar.
Gaji terutang (-L) 13.000

Hutang pajak properti (-L) 2.000
Tunai (-A) 15.000
6. Tanah dan bangunan dijual seharga $64.000 tunai, dan

utang hipotek serta bunga terkait dibayarkan.
Tunai (+A) 64.000

Tanah (-A) 15.000
Membangun sebuah) 40.000
Hutang hipotek (-L) 50.000
Hutang bunga (-L) 5.000
Tunai (-A) 55.000
7. Polis asuransi (termasuk dalam biaya dibayar di muka) dibatalkan,

dan pengembalian uang tunai sebesar $1.000 diterima.
Tunai (+A) 1.000

Biaya dibayar di muka (-A) 1.000
8. Piutang sebesar $21.000 dikumpulkan dari

jumlah yang harus dibayar kepada Cam pada tanggal 1 Agustus.
Sisa $4.000 tidak dapat ditagih.
Tunai (+A) 21.000

Piutang usaha (-A) 25.000
9. $21.000 yang diterima secara kredit diterapkan pada utang wesel bank
dan bunga terkait.
Hutang bunga (-L) 2.000

Wesel bayar—bank (-L) 19.000
Tunai (-A) 21.000
10. Biaya administrasi perumahan sebesar $3.000 telah dibayarkan.

Tunai (-A) 3.000
602 Bab 18
11. Biaya wali amanat sebesar $2.000 masih harus dibayar.

Biaya wali amanat yang harus dibayar—baru (+L) 2.000
Setelah transaksi dan peristiwa yang terjadi hingga 31 Agustus dimasukkan ke dalam pembukuan wali
amanat, laporan keuangan dapat disiapkan seperlunya untuk menunjukkan kemajuan likuidasi dan posisi
keuangan pada tanggal tersebut.
Laporan Penerimaan dan Pengeluaran Kas Laporan penerimaan dan pengeluaran kas dibuat langsung
dari entri dalam akun kas. Itu muncul dalam bentuk ringkasan di sini.
Uang tunai
Saldo, 1 Agustus 2017 $3,000 Upah dan pajak properti $15.000

Barang inventaris terjual 30.000 Hipotek dan pembayaran bunga 55.000
Peralatan dijual 14.200 Uang kertas dan bunga 21.000
Dijual tanah dan bangunan 64.000 Biaya administrasi 3.000
Pengembalian dana asuransi 1.000 Saldo maju 21.000 39.200
Piutang usaha $133.200 $39.200 $133.200
Saldo, 31 Agustus 2017
Tampilan 18-5 mengilustrasikan laporan interim penerimaan kas dan pengeluaran kas wali amanat untuk periode
1 Agustus hingga 31 Agustus 2017. Semua pengeluaran memerlukan persetujuan pengadilan, sehingga pernyataan
tersebut harus menjadi ringkasan keuangan yang berguna.
Laporan Perubahan Ekuitas Ekuitas Rekening ekuitas dalam bentuk ringkasan adalah sebagai berikut:
Ekuitas Perkebunan (Defisit)
Tagihan utilitas ditemukan $500 1 Agustus 2017, saldo $13.000

Aktiva tak berwujud dihapuskan 6.000 Keuntungan tanah dan bangunan 9.000
Kehilangan inventaris 2.000 15.800 4.000 3.000
Kerugian peralatan
Piutang usaha dihapuskan
Biaya administrasi
Biaya wali amanat 2.000 Saldo maju (defisit) $33.300 $11.300 11.300
$33.300
Saldo, 31 Agustus 2017
PAMERAN 18-5
Cam Corporation dalam Perwalian
Wali Amanat Sementara Laporan Penerimaan dan Pengeluaran Kas 1 Agustus s/d 31 Agustus 2017
Pernyataan Uang Tunai
Kuitansi dan Uang Tunai
Pencairan Saldo kas, 1 Agustus 2017 $3.000
Tambahkan: Penerimaan kas
Penjualan barang inventaris $30.000

Penjualan peralatan 14.200
Penjualan tanah dan bangunan 64.000
Pengembalian dana dari polis asuransi 1.000
Koleksi piutang 21.000
Jumlah penerimaan kas 130.200
133.200
Pengurangan: Pengeluaran tunai
Utang gaji (klaim prioritas) $13.000
Hutang pajak properti (klaim prioritas) 2.000
Hutang hipotek dan bunga (sepenuhnya dijamin) 55.000
Hutang wesel dan bunga (untuk bagian yang dijamin) 21.000
Biaya administrasi (item prioritas) 3.000
Jumlah pengeluaran kas 94.000
Saldo kas, 31 Agustus 2017 $39.200
PAMERAN 18-6
Laporan Perubahan Ekuitas Perkebunan dari tanggal 1 Pernyataan Wali Amanat
Agustus sampai dengan 31 Agustus 2017 tentang Perubahan Taksiran
Ekuitas dan Daftar
Ekuitas perkebunan 1 Agustus 2017 $13.000
Rugi Bersih Aset
Dikurangi: Kerugian bersih atas likuidasi $18.800
Likuidasi
aset (lihat jadwal di bawah)
Kewajiban untuk utilitas ditemukan 500
Biaya administrasi 3.000
Biaya wali amanat 2.000
Penurunan bersih untuk periode tersebut (24.300)
Defisit perkebunan 31 Agustus 2017 $(11.300)
Daftar Rugi Bersih Likuidasi Aset
Nilai buku - Lanjutkan = Memperoleh
1 Agustus Realisasi
Piutang usaha $25.000 $21.000 (Kerugian)

Persediaan 50.000 48.000 $(4.000)
Tanah dan bangunan 55.000 64.000 (2.000)
Peralatan 30.000 14.200 9.000
Aset tidak berwujud 6.000 0 (15.800)
Kerugian bersih atas likuidasi aset (6.000) $(18.800)
Tampilan 18-6 mengilustrasikan pernyataan perubahan ekuitas real untuk Cam Corporation dari 1
Agustus hingga 31 Agustus 2017. Amati bahwa pernyataan tersebut memisahkan keuntungan dan kerugian
atas realisasi aset dari biaya yang terkait dengan likuidasi korporasi.
Neraca Sebuah neraca disusun langsung dari buku besar saldo rekening wali amanat dan disajikan
dalam Tampilan 18-7. Dua jumlah utama yang muncul di neraca—kas dan defisit harta benda—
didukung oleh jumlah dari laporan penerimaan dan pengeluaran kas (Tampilan 18-5) dan perubahan
ekuitas harta benda (Tampilan 18-6). Pernyataan yang disajikan dalam Pameran 18-5, 18-6, dan
18-7 dalam format yang akrab bagi akuntan, tetapi Anda ingin membandingkan laporan keuangan
ini dengan laporan realisasi dan likuidasi tradisional yang disajikan dalam Pameran 18-8 .
Laporan Realisasi dan Likuidasi Laporan realisasi dan likuidasi adalah pernyataan kegiatan yang
menunjukkan perkembangan menuju likuidasi harta debitur. Ini juga menginformasikan pengadilan
kebangkrutan bank dan kreditur yang tertarik tentang pencapaian wali amanat. Tindakan kepailitan tidak
memerlukan pernyataan seperti itu; sebaliknya, undang-undang tersebut mengizinkan hakim dalam kasus
kebangkrutan untuk menentukan bentuk penyampaian informasi kepada pengadilan.
PAMERAN 18-7
Neraca per 31 Agustus Wali Amanat Sementara
2017 Neraca Selama Fase
Likuidasi
Aktiva
Uang tunai $39.200
sekuritas yang dapat diperdagangkan 7.000
Total aset $67.200
Liabilitas dan Defisit
Akun hutang $65.000
Utang utilitas—ditemukan 500
Biaya wali amanat—baru 2.000
Wesel bayar—bank (bagian tanpa jaminan) 6.000
Dikurangi: Defisit perkebunan 11.300
Total kewajiban dikurangi defisit $67.200
604 Bab 18
PAMERAN 18-8
Laporan Realisasi dan Likuidasi

Laporan Realisasi dan Likuidasi
1 Agustus 2017 hingga 31 Agustus 2017
Aktiva
Aset yang Akan Direalisasikan [Aset nonkas di Aset yang Direalisasikan [Hasil dari penjualan,
1 Agustus] pelepasan, atau penghapusan]
sekuritas yang dapat diperdagangkan $7.000 Piutang usaha $21.000
Piutang usaha 25.000 Persediaan 48.000
Persediaan 50.000 Biaya dibayar dimuka 1.000
Biaya dibayar dimuka 4.000 Tanah dan bangunan 64.000
Tanah 15.000 Peralatan 14.200
Bangunan 40.000 Aset tidak berwujud tidak ada $148.200
Peralatan 30.000
Aset tidak berwujud 6.000 $177.000
Aset Diperoleh [Aset nonkas baru diterima] Aset Tidak Terealisasi [Aset nonkas di
31 Agustus]
Piutang usaha—baru 18.000 surat berharga $7.000
Piutang usaha—baru 18.000 28.000
Kewajiban
Kewajiban Dilikuidasi [Kewajiban di Liabilitas Dilikuidasi [Jumlah yang dibayarkan
1 Agustus] atas liabilitas]
Akun hutang $65.000 Gaji terutang $13.000
Gaji terutang 13.000 Pajak properti terutang 2.000
Pajak properti terutang 2.000 Wesel bayar—bank 19.000
Wesel bayar—bank 25.000 Hutang bunga 7.000
Wesel bayar—pemasok 5.000 Hutang hipotek 50.000 91.000
Hutang bunga 7.000
Hutang hipotek 50.000 167.000 Kewajiban Tidak Dilikuidasi [Kewajiban pada 31
Agustus]
Kewajiban Terjadi atau Ditemukan [Jumlah yang Akun hutang $65.000
timbul atau ditemukan tetapi belum dibayar pada Wesel bayar—bank 6.000
31 Agustus] Wesel bayar—pemasok 5.000
Kewajiban ditemukan untuk utilitas $500 Kewajiban ditemukan untuk utilitas 500
Biaya wali amanat—baru 2.000 2.500 Utang jasa Wali Amanat—baru 2.000 78.500
Pendapatan atau Kerugian dan Item Tambahan
Biaya Pelengkap [Beban tidak termasuk Pendapatan Tambahan [Pendapatan tidak termasuk
kerugian aset dan penghapusan] keuntungan atas penyelesaian aset atau liabilitas]
Kewajiban ditemukan untuk utilitas $500 Tidak ada
Biaya wali amanat 2.000 Kerugian bersih 24.300

Biaya administrasi—baru 3.000 5.500
$370.000 $370.000
Tampilan 18-8 menyajikan pernyataan realisasi dan likuidasi Cam Corporation. Pernyataan tersebut disajikan
dalam format tradisionalnya kecuali untuk penjelasan dalam tanda kurung dari berbagai kategori. Pemeriksaan
pernyataan realisasi dan likuidasi Cam menunjukkan bahwa pernyataan itu rumit dan formatnya tidak biasa.
Selain itu, logika konstruksi pernyataan tersebut tidak segera terlihat. Meskipun sejumlah alternatif format laporan
telah diusulkan, banyak akuntan merasa bahwa laporan keuangan dasar dengan skedul pendukung memberikan
informasi yang lebih relevan tentang aktivitas likuidasi daripada laporan realisasi dan likuidasi.
Menutup Kasus
Selama bulan September 2017, wali amanat untuk Cam Corporation mengumpulkan piutang usaha sebesar $18.000, menjual
sekuritas yang dapat dipasarkan seharga $7.300, menjual perlengkapan (termasuk dalam biaya dibayar di muka) seharga $995,
menghapus sisa biaya dibayar di muka, dan membagikan uang tunai dalam likuidasi akhir perkebunan.
Entri jurnal untuk mencatat transaksi dan peristiwa tersebut adalah sebagai berikut:
Tunai (+A) 18.000

Piutang usaha—baru (-A) 18.000
Koleksi piutang secara penuh.
Tunai (+A) 7.300
surat berharga (-A) 7.000
Ekuitas perkebunan (+EE) 300
Penjualan surat berharga untuk uang tunai.
Tunai (+A) 995
Biaya dibayar di muka (-A) 3.000
Penjualan persediaan dan penghapusan biaya dibayar di muka.
Saldo akun setelah entri ini dimasukkan dalam catatan wali amanat adalah sebagai berikut:
Debet Kredit
Uang tunai $65.495

Akun hutang $65.000
Utang utilitas—baru 500
Biaya wali amanat—baru 2.000
Wesel bayar—bank (bagian tanpa jaminan) 6.000
Ekuitas real 13.005
$78.500 $78.500
Biaya wali amanat adalah klaim prioritas, jadi dibayar penuh. Klaim yang tersisa sebesar $76.500 (semua kreditur
tanpa jaminan peringkat pertama) menerima 83¢ dari dolar ($63.495 , $76.500) sebagai penyelesaian akhir klaim
mereka. Entri untuk mencatat distribusi kas adalah sebagai berikut:
Utang jasa wali amanat—baru (-L) 2.000

Tunai (-A) 2.000
Untuk mencatat pembayaran biaya wali amanat.
Utang utilitas—baru (-L) 415
Wesel bayar—pemasok (-L) 4.150
Tunai (-A) 63.495
Untuk mencatat pembayaran 83¢ dolar kepada kreditur umum
tanpa jaminan.
Kasus yang melibatkan korporasi ditutup ketika warisan dikelola sepenuhnya dan wali amanat
dibubarkan. Wali amanat membuat entri berikut untuk menutup kasus Cam Corporation:

Utang utilitas—baru (-L) 85
Wesel bayar—pemasok (-L) 850
Untuk menutup catatan wali amanat.
REORGANISASI
Sementara sebagian besar kebangkrutan komersial adalah Bab 7, masih ada beberapa perusahaan yang percaya
bahwa mereka dapat berhasil mengatur ulang jalan keluar dari masalah. Dari tahun 2001 hingga 2015, pengajuan Bab
7 rata-rata hanya kurang dari 25.000 per tahun. Selama periode itu pengajuan Bab 11 sedikit lebih besar dari 8.500 per
tahun. Kasus reorganisasi Bab 11 biasanya melibatkan organisasi yang sangat besar.
Perusahaan memulai kasus reorganisasi Bab 11 secara sukarela ketika perusahaan debitur mengajukan petisi ke
pengadilan kebangkrutan atau tanpa sengaja ketika kreditur mengajukan petisi. Batas klaim $15.775 yang sama berlaku
untuk pengajuan Bab 7 berlaku di sini.
606 Bab 18
Tindakan pengajuan dimulai kasus dan memulai sidang sebelum pengadilan kebangkrutan. Seperti disebutkan
sebelumnya, pengadilan dapat memasukkan perintah untuk pemulihan berdasarkan Bab 11, mengubah kasus tersebut
menjadi likuidasi Bab 7, atau memberhentikan kasus tersebut (misalnya, kasus tersebut akan dibatalkan jika pengadilan
kebangkrutan percaya bahwa pengajuan tersebut merupakan tindakan buruk. keyakinan). Seorang wali amanat AS
ditunjuk oleh hakim kebangkrutan untuk bertanggung jawab atas administrasi kasus Bab 11.
Wali Amanat atau Debitur Dalam
Kepemilikan Dalam kasus Bab 11, seorang wali pribadi dapat ditunjuk untuk suatu alasan, tetapi jika tidak korporasi
debitur tetap memiliki harta warisan dan disebut sebagai debitur dalam kepemilikan. Wali amanat dapat ditunjuk dalam
kasus yang melibatkan penipuan, ketidakjujuran, atau salah urus, atau jika pengadilan memutuskan bahwa penunjukan
wali amanat adalah demi kepentingan terbaik kreditur, pemegang ekuitas, dan pihak lain yang berkepentingan dengan
harta warisan. Sebagian besar, hakim kebangkrutan enggan menunjuk wali swasta untuk menjalankan bisnis dalam
kasus reorganisasi karena manajemen perusahaan biasanya lebih memenuhi syarat untuk mengoperasikan dan mengatur
kembali perusahaan yang bangkrut. Namun, wali kadang-kadang ditunjuk. Pada tahun 2003, atas perintah kreditur utama,
anak perusahaan Boeing, seorang wali ditunjuk untuk mengoperasikan Hawaiian Airlines, yang mengajukan
kebangkrutan pada 21 Maret 2003.
Jika pengadilan memerintahkan penunjukan wali pribadi, seseorang ditunjuk oleh wali amanat AS atau oleh pengadilan
kebangkrutan di distrik wali non-AS. Dalam waktu 30 hari sejak perintah untuk menunjuk wali amanat swasta, pihak mana
pun yang berkepentingan dalam kasus tersebut dapat meminta pemilihan orang yang tidak berkepentingan untuk menjadi
wali amanat, dan wali amanat AS akan mengadakan pertemuan kreditur untuk tujuan itu. Pilihan untuk memilih wali
merupakan perubahan penting yang diberikan oleh Undang-Undang Reformasi Kepailitan 1994.
Tugas wali amanat atau debitur dalam kepemilikan meliputi hal-hal berikut:
ÿÿ Bertanggung jawab atas kekayaan debitur, termasuk pengoperasian properti debitur

bisnis
ÿÿ Pengajuan daftar kreditur, daftar aset dan kewajiban, dan pernyataan urusan keuangan (jika tidak
diajukan oleh debitur) ÿÿ Memberikan informasi kepada pengadilan tentang harta debitur dan
administrasinya ÿÿ Memeriksa tagihan kreditur dan menolak klaim yang tampaknya tidak pantas (biasanya,
hanya wali amanat yang dapat menolak)
ÿÿ Mengajukan rencana reorganisasi atau melaporkan mengapa rencana tidak diajukan ÿÿ
Mengajukan laporan akhir tentang perwalian seperti yang dipersyaratkan oleh pengadilan
Wali amanat dan debitur yang memiliki bernegosiasi dengan kreditur, pemegang saham, dan lainnya dalam membuat
rencana reorganisasi yang akan disetujui oleh pengadilan kepailitan.
Jika debitur dalam kepemilikan ditunjuk, pemeriksa akan ditunjuk jika pinjaman kepada pihak luar selain untuk barang
dan jasa melebihi $5.000.000 atau jika pengadilan menyimpulkan bahwa penunjukan tersebut adalah untuk kepentingan
kreditur, pemegang ekuitas, atau pihak lain dengan kepentingan di perkebunan. Fungsi utama pemeriksa adalah untuk
menilai aset debitur dan melaporkan penilaian tersebut ke pengadilan.
Komite Representasi Komite kreditur

bertanggung jawab melindungi kepentingan kreditur yang diwakilinya dan menjaga kekayaan debitur. Komite dapat
meninjau transaksi debitur yang diajukan ke pengadilan selama kebangkrutan, seperti pembiayaan milik debitur dan
pelepasan aset. Komite dapat membawa keberatan mereka ke pengadilan untuk dipertimbangkan. Semua negosiasi
antara kreditur prepetisi dan debitur dalam kepemilikan harus dilakukan melalui komite kreditur.
Tidak seperti dalam kasus Bab 7, komite kreditur tidak dipilih dalam kasus Bab 11. Komite kreditur ditunjuk oleh wali
amanat AS sesegera mungkin setelah pengadilan kebangkrutan memberikan perintah untuk keringanan berdasarkan Bab
11. Komite kreditur (biasanya tujuh anggota) dipilih dari kreditur tanpa jaminan terbesar. Selanjutnya, komposisi komite
tersebut dapat diubah dan komite kreditur atau pemegang saham lainnya dapat ditunjuk. Pemilihan komite kreditur dapat
menjadi sangat penting untuk disposisi akhir kasus reorganisasi.
Jika komite kreditor mulai berkelahi satu sama lain, reorganisasi yang sederhana dan tepat waktu hampir tidak mungkin
dilakukan.
Unit pemerintah umumnya tidak memenuhi syarat untuk bertugas di komite kreditur. Sebelum tahun 1994, Korporasi
Penjamin Manfaat Pensiun (PBGC) duduk di komite kreditur, tetapi hanya sebagai anggota tanpa hak suara. Namun,
Undang-Undang Reformasi Kebangkrutan tahun 1994 memberikan hak suara PBGC pada komite kreditur.
Beroperasi Berdasarkan Bab 11

Reorganisasi dapat berlangsung dari enam bulan hingga beberapa tahun. Sementara itu, dengan tunduk pada pembatasan
Kitab Undang-Undang Kepailitan dan pengadilan kepailitan, debitur pemilik tetap menjalankan usahanya sambil menyusun
rencana reorganisasi yang dapat diterima oleh semua pihak yang berkepentingan. Pada hari pengajuan kebangkrutan,
rekening dan pembukuan bank perusahaan yang ada ditutup dan rekening dan pembukuan baru dibuka.
Biasanya, perusahaan akan mengatur jalur kredit baru dengan bank agar dapat terus beroperasi. Hal ini sering disebut
sebagai pembiayaan debitur-in-possession. Pengadilan kebangkrutan harus menyetujui perjanjian pembiayaan baru.
Kemungkinan Manfaat Perlindungan Bab 11 untuk Debitur dalam Kepemilikan Dengan persetujuan pengadilan
kebangkrutan, perusahaan mungkin dapat mengurangi biaya tenaga kerjanya melalui PHK atau pengurangan
upah, atau dengan menghentikan program pensiunnya. Dengan persetujuan pengadilan kebangkrutan, perusahaan
dapat menolak kontrak eksekutori tertentu dan sewa yang belum kedaluwarsa. (Kontrak pelaksanaan adalah
kontrak yang belum dilaksanakan sepenuhnya oleh kedua belah pihak, seperti komitmen pembelian.) Setiap klaim
atas kerusakan akibat pembatalan kontrak yang tidak menguntungkan diperlakukan sebagai utang tanpa jaminan.
Akrual bunga atas hutang tanpa jaminan berhenti pada saat pengajuan. Ini bisa menjadi faktor besar bagi beberapa perusahaan.
Bunga sebesar hampir $3 juta per hari diperoleh dari penghargaan Pennzoil senilai $10,3 miliar dari Texaco hingga
tanggal pengajuan Bab 11 Texaco.
Kreditur yang tunduk pada yurisdiksi pengadilan kepailitan tidak boleh memulai atau melanjutkan gugatan untuk
menguasai harta debitur tanpa izin pengadilan kepailitan; namun, kreditur terjamin dapat menerima pembayaran untuk
melindungi kepentingan mereka atas agunan yang terus digunakan oleh debitur dalam operasinya. Hal ini terutama berlaku
ketika debitur terus menggunakan properti yang dijaminkan yang mengalami depresiasi, deplesi, atau amortisasi.
Pembayaran kepada kreditur terjamin dapat mengurangi saldo pinjaman karena nilai agunan menurun.
Perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan yang merasa perlu untuk merestrukturisasi atau menukar hutang
mungkin mengalami kesulitan mendapatkan dukungan yang diperlukan dari pemegang obligasi tanpa mengajukan
kebangkrutan. Rencana restrukturisasi utang biasanya memerlukan persetujuan 95 persen dari setiap kelompok pemegang
obligasi dan mayoritas pemegang saham. Namun, restrukturisasi hutang di bawah pengadilan kebangkrutan hanya
membutuhkan persetujuan dua pertiga dari setiap kelas pemegang obligasi.
Kerugian dari Pengarsipan Bab 11 Pengajuan Bab 11 menciptakan kerugian yang jelas bagi perusahaan debitur
karena kehilangan kepercayaan pemberi pinjaman, pemasok, pelanggan, dan karyawannya.
Di luar stigma kebangkrutan ini, ada kerugian tambahan dalam menjalankan bisnis di pasar yang kompetitif ketika belanja
modal, akuisisi, pelepasan aset, pinjaman uang, dan sebagainya memerlukan persetujuan terlebih dahulu dari pengadilan.
Bergantung pada keadaan kasus tertentu, pengadilan kebangkrutan dapat memberlakukan begitu banyak batasan pada
manajemen perusahaan sehingga operasi bisnis sehari-hari pun menjadi sulit. Perusahaan mungkin harus menjual unit
yang menguntungkannya untuk memenuhi permintaan kreditur agar muncul dari Bab 11.
Kerugian terbesar bagi debitur adalah biaya proses kebangkrutan.6 Pengacara dan penasihat lainnya dipekerjakan
oleh komite kreditur dan komite pemegang saham, serta oleh debitur, tetapi semuanya dibayar dari aset debitur. Biaya
komite kreditur juga dapat diganti. Melonjaknya biaya dalam kasus kepailitan membuat sejumlah hakim memangkas biaya
yang dianggap tidak masuk akal. Amandemen undang-undang kebangkrutan tahun 1994 secara khusus memberikan
kewenangan kepada pengadilan untuk memberikan kompensasi kurang dari kompensasi yang diminta ketika biaya
tampaknya tidak masuk akal.
6Finley Kumble adalah contoh bagus tentang betapa mahal dan berlarut-larutnya kasus kebangkrutan. Perusahaan mengajukan
kebangkrutan pada tahun 1988. Selama enam tahun berikutnya sementara di Bab 11, wali amanat mengumpulkan $60 juta tunai untuk kreditur.
Namun, 80 persen dari uang itu digunakan untuk operasi dan administrasi kasus kebangkrutan, termasuk $37 juta untuk pengacara,
pengawas, dan akuntan (The Wall Street Journal, 8 April 1994, hlm. B1, B5).
608 Bab 18
Rencana Reorganisasi Penegasan

rencana reorganisasi yang “adil dan merata” untuk semua kepentingan terkait adalah tujuan akhir dari Bab 11. Hanya
korporasi debitur yang dapat mengajukan rencana selama 120 hari pertama setelah perintah pembebasan diberikan.
Selanjutnya, debitur, wali amanat, komite kreditur, komite pemegang efek ekuitas, atau pihak lain yang berkepentingan
dapat mengajukan rencana.
Untuk mengurangi biaya kebangkrutan dan mengurangi waktu debitur harus beroperasi di bawah batasan pengadilan
kebangkrutan, beberapa perusahaan mengajukan rencana reorganisasi yang disetujui sebelumnya ke pengadilan pada
saat yang sama seperti yang mereka ajukan berdasarkan Bab 11 (sering disebut kebangkrutan yang dikemas sebelumnya) .
Dengan kata lain, syarat-syarat restrukturisasi utang telah dirundingkan dengan para kreditur, dan sebagian atau seluruh
kreditur telah menyepakati rencana tersebut sebelum pengajuan pailit. Pada tahun 2009, General Motors mengajukan
kebangkrutan pada tanggal 1 Juni, dan pada tanggal 9 Juli muncul sebagai organisasi baru yang berkelanjutan bernama
General Motors, dan organisasi baru yang akan dilikuidasi bernama Motors Liquidation Company Pengaturan awal dengan
kreditur sangat penting dalam memungkinkan General Motors muncul dalam waktu kurang dari enam minggu.
Ketentuan Bab 11 mengatur bahwa rencana reorganisasi harus:
ÿÿ Mengidentifikasi kelas-kelas klaim (kecuali untuk biaya administrasi, klaim yang timbul setelah pengajuan
paksa tetapi sebelum perintah pembebasan atau penunjukan wali amanat, dan klaim pajak tertentu
yang diprioritaskan)
ÿÿ Tentukan kelas klaim apa saja yang tidak dirugikan (kelas klaim dirugikan kecuali jika rencana tersebut
tidak mengubah hak hukum dari setiap klaim dalam kelas tersebut)
ÿÿ Tentukan kelas klaim apa saja yang mengalami
penurunan nilai ÿÿ Perlakukan semua klaim dalam kelas
tertentu dengan cara yang sama ÿÿ Sediakan sarana yang memadai untuk pelaksanaan rencana (seperti
retensi properti oleh debitur, merger, modifikasi hak gadai, dan perpanjangan jatuh tempo tanggal) ÿÿ
Melarang penerbitan sekuritas ekuitas nonvoting ÿÿ Berisi ketentuan pemilihan pejabat dan direktur yang
konsisten dengan kepentingan kreditur, pemegang ekuitas, dan kebijakan publik
Rencana reorganisasi dapat mengatur penjualan properti debitur dan distribusi hasilnya. Korporasi debitur mungkin
lebih memilih untuk melikuidasi berdasarkan Bab 11 daripada Bab 7 karena mengharapkan penjualan teratur oleh
manajemen perusahaan akan menghasilkan lebih banyak uang daripada penjualan likuidasi oleh wali amanat. Circuit City
adalah contoh pengajuan kebangkrutan Bab 11 dengan maksud untuk melikuidasi.
Pengadilan dapat mengkonfirmasi rencana reorganisasi jika diterima oleh masing-masing kelompok kreditur dan
pemegang saham yang klaim atau kepentingannya akan dirugikan. Alternatifnya, rencana tersebut dapat dikonfirmasi
bahkan jika beberapa kelas yang dirugikan menolaknya, sebuah "penjebakan", jika hakim kebangkrutan menentukan
bahwa rencana tersebut adil dan merata.
Penerimaan rencana oleh sekelompok pemegang klaim memerlukan persetujuan oleh sekurang-kurangnya dua pertiga
dari pemegang klaim tersebut dalam jumlah dolar dan lebih dari setengah jumlah klaim. Golongan pemegang gugatan
yang tidak dirugikan dianggap telah menerima rencana itu, dan golongan yang tidak menerima apa-apa dianggap telah
menolaknya tanpa perlu pemungutan suara. Agar pengadilan ruptcy bank untuk mengkonfirmasi rencana, setiap kelas
pemegang tagihan harus menerima rencana tersebut atau tidak dirugikan di bawahnya. Dalam setiap kelas, setiap
pemegang klaim harus telah menerima rencana tersebut atau harus menerima (atau mempertahankan bunga) tidak kurang
dari yang akan diterima pemegang jika korporasi debitur dilikuidasi.
Setelah persetujuan yang diperlukan diperoleh, pengadilan mengadakan sidang konfirmasi untuk mengajukan
keberatan atas konfirmasi dan untuk memastikan bahwa rencana tersebut "adil dan setara". Pengukuhan oleh pengadilan
merupakan pelepasan debitur kecuali untuk klaim yang diatur dalam rencana reorganisasi.
Pemeringkatan kreditur tanpa jaminan dalam kasus reorganisasi besar jarang sederhana dan seringkali merupakan
hasil negosiasi daripada aturan. Investor profesional yang membeli klaim utang dari pemegang asli dengan diskon besar
dan kemudian mendorong penyelesaian untuk menghasilkan keuntungan cepat dari investasi mereka mempersulit banyak
reorganisasi.
Dua tahun setelah RH Macy & Company mengajukan Bab 11, Federated Department Stores membeli setengah dari
klaim kreditor terjamin Macy senilai miliaran dolar yang dipegang oleh Prudential Insurance Company of America sebesar
$449,3 juta dan mengambil opsi untuk membeli sisanya. Ini memberi Federated kemampuan untuk memblokir upaya
pengambilalihan apa pun oleh pengecer lain saat menegosiasikan pengambilalihan Macy-nya sendiri dengan delapan
komite kreditor utama.
Pemegang saham juga menjadi lebih agresif dalam kebangkrutan. Salah satu alasan meningkatnya aktivisme
pemegang saham adalah meningkatnya investor yang berspekulasi di saham perusahaan di Bab 11. Alasan lainnya
adalah munculnya pengacara dan penasihat keuangan yang berspesialisasi dalam memimpin komite ekuitas
melawan kreditur dan manajemen. Ketika perusahaan pelarut mencari reorganisasi kebangkrutan (misalnya, AH
Robins dan Texaco), pemegang saham memiliki ekuitas untuk dilindungi.
PELAPORAN KEUANGAN SELAMA REORGANISASI SEDANG BELAJAR
Proses reorganisasi dapat memakan waktu beberapa tahun. Korporasi masih harus menyiapkan laporan keuangan TUJUAN 18.3
dan pengajuan SEC selama periode ini dan setelah muncul dari reorganisasi.
GAAP saat ini (ASC 852) memberikan panduan untuk pelaporan keuangan oleh perusahaan selama reorganisasi
Bab 11 dan ketika mereka muncul dari Bab 11. Praktik akuntansi beragam sebelum standar ini karena tidak ada
akuntansi yang ditentukan untuk reorganisasi.
Tujuan laporan keuangan yang disiapkan untuk perusahaan yang beroperasi di bawah Bab 11 adalah untuk
mencerminkan evolusi keuangan selama proses kebangkrutan. Oleh karena itu, laporan keuangan harus
membedakan antara transaksi dan peristiwa yang terkait langsung dengan reorganisasi dari operasi bisnis yang
sedang berlangsung.
Dampak Proses Bab 11 pada Neraca Kewajiban tanpa jaminan (tanpa

agunan) dan kewajiban tanpa jaminan yang dikeluarkan sebelum perusahaan memasuki proses Bab 11 adalah
kewajiban prepetisi yang dapat dikompromikan. Korporasi debitur dan komite kreditur menegosiasikan
pembayaran kewajiban ini, yang dapat mengakibatkan pembayaran kurang dari jumlah yang diklaim. Perusahaan
melaporkan kewajiban ini sebagai item baris terpisah di neraca. Sisa kewajiban perusahaan dilaporkan dengan cara
biasa. Perwakilan ini membenci kewajiban prepetisi yang dijamin dan kewajiban postpetition. Ingatlah bahwa
kewajiban yang timbul setelah memasuki Bab 11 harus disetujui sebelumnya oleh pengadilan kebangkrutan.
Pada tanggal 3 Juni 2006, neraca, debitur yang memiliki Interstate Bakeries Corporation, pembuat Hostess
Twinkies dan Wonder Bread, melaporkan kewajiban yang dapat dikompromikan sebesar $287.080.000, yang
mewakili 19 persen dari total kewajibannya pada tanggal tersebut.
Klaim prepetisi yang ditemukan setelah pengarsipan Bab 11 dimasukkan ke dalam neraca sebesar jumlah klaim
yang diizinkan pengadilan, bukan jumlah yang dapat diselesaikan. Klaim yang tidak dapat diperkirakan secara wajar
harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan menurut GAAP. (ASC 450)
Pengaruh Proses Bab 11 terhadap Laporan Laba Rugi dan Laporan Arus Kas Biaya
profesional dan biaya serupa yang terkait langsung dengan proses Bab 11 dibebankan pada
saat terjadinya. “Penghasilan, beban, keuntungan dan kerugian yang direalisasi, dan penyisihan kerugian yang
dihasilkan dari restrukturisasi bisnis harus dilaporkan secara terpisah dalam laporan laba rugi sebagai item
reorganisasi, kecuali yang diharuskan untuk dilaporkan sebagai operasi yang dihentikan.” (ASC 852)7
Hawaiian Airlines melaporkan biaya reorganisasi sebesar $115.063.000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2003. Tanpa biaya ini, pendapatan operasional sebelum pajak Hawaiian adalah $77.478.000. Lebih
dari $14.000.000 dari biaya reorganisasi disebabkan oleh biaya profesional.
Beban bunga tercatat adalah jumlah yang akan dibayarkan selama persidangan, atau jumlah yang mungkin
akan diizinkan sebagai klaim prioritas, terjamin, atau tanpa jaminan. Jumlah dimana beban bunga yang dilaporkan
berbeda dari bunga kontraktual harus diungkapkan. Misalnya, Toko Roti Interstate menangguhkan akrual bunga
atas $100 juta kewajiban prepetition. Akibatnya, dalam tanda kurung diungkapkan pada laporan laba rugi tahun
2006 bahwa $6,0 juta dan $4,1 juta beban bunga kontraktual tidak diakui masing-masing pada tahun 2006 dan 2005.
Laba per saham untuk perusahaan Bab 11 harus dilaporkan seperti biasa. Kemungkinan penerbitan
saham biasa atau setara saham biasa di bawah rencana reorganisasi harus diungkapkan.
Pos-pos arus kas yang berkaitan dengan reorganisasi diungkapkan secara terpisah dari pos-pos arus kas yang
berkaitan dengan operasi bisnis yang sedang berlangsung dalam laporan arus kas. ASC 852-10-45-13 sangat
merekomendasikan metode penyajian arus kas langsung. Standar tersebut mengizinkan penggunaan metode tidak
langsung jika disertai dengan pengungkapan lebih lanjut.
7FASB ASC 852. Awalnya Pernyataan Akuntansi Keuangan "Kombinasi Bisnis." Stamford, CT: Keuangan
610 Bab 18
Tambahan Laporan Keuangan Gabungan Komite Eksekutif

Pelaporan Keuangan AICPA menyimpulkan bahwa laporan keuangan konsolidasi yang mencakup satu atau lebih
perusahaan yang beroperasi di bawah Bab 11 tidak memberikan informasi yang memadai tentang proses
kebangkrutan. Oleh karena itu, ASC 852 mensyaratkan penyajian laporan keuangan gabungan ringkas untuk
semua entitas dalam proses reorganisasi, sebagai informasi tambahan. Piutang dan hutang antar perusahaan
diungkapkan, dengan piutang ditulis sepuluh jika perlu. Konsolidasi mungkin tidak sesuai untuk beberapa anak
perusahaan yang mengalami kebangkrutan, khususnya jika wali amanat ditunjuk untuk mengoperasikan perusahaan
yang mengalami kebangkrutan.
SEDANG BELAJAR
PELAPORAN KEUANGAN UNTUK EMERGING COMPANY
TUJUAN 18.4 Biasanya, reorganisasi perusahaan melibatkan restrukturisasi akun kewajiban dan modal dan revaluasi aset.
Partisipasi pemegang saham dalam perusahaan yang direorganisasi tergantung pada apakah mereka dianggap
memiliki kepentingan yang adil oleh pengadilan kebangkrutan. Banyak perusahaan tidak dapat keluar dari
kebangkrutan sebagai perusahaan independen, dan rencana reorganisasi mereka mencakup penjualan perusahaan.
Untuk membantu pelaksanaan rencana tersebut, perusahaan debitur biasanya mengubah piagamnya untuk
mengatur penerbitan sekuritas baru dengan uang tunai atau sebagai ganti klaim kreditur.
Kondisi keuangan perusahaan yang mengajukan perlindungan pengadilan kebangkrutan sangat bervariasi.
Kadang-kadang, perusahaan yang menguntungkan mengajukan perlindungan berdasarkan Bab 11. Penyelesaian
di bawah rencana reorganisasi dipengaruhi oleh kemampuan pihak yang berkepentingan untuk bernegosiasi dan
memanipulasi posisi relatif mereka melalui komite kreditur dan pemegang ekuitas. Hakim kebangkrutan juga
memiliki kewenangan diskresi yang luas dalam penyelesaian kepailitan. Sebuah ketentuan dari Kode Kepailitan
yang dikenal sebagai doktrin subordinasi yang adil memungkinkan hakim untuk memindahkan kreditur tanpa
jaminan di depan kreditur terjamin dalam situasi tertentu untuk kepentingan "kewajaran".
Nilai Reorganisasi
Menentukan nilai reorganisasi entitas yang muncul dari kebangkrutan merupakan bagian penting dari rencana
reorganisasi. Nilai reorganisasi entitas baru mendekati nilai wajar entitas tanpa mempertimbangkan liabilitas.
Umumnya, nilai reorganisasi ditentukan dengan mendiskontokan arus kas masa depan untuk bisnis yang dibentuk
kembali, ditambah hasil yang diharapkan dari penjualan aset yang tidak diperlukan dalam bisnis baru. Tingkat
diskonto harus mencerminkan risiko bisnis dan keuangan yang terlibat. (ASC 852)
Nilai reorganisasi menentukan berapa banyak kreditur yang akan dipulihkan dan berapa banyak saham
perusahaan yang direorganisasi yang akan diterima oleh setiap kelompok kreditur ketika perusahaan tersebut
bangkit dari kebangkrutan. Misalnya, dalam kasus kebangkrutan Macy, kreditur senior berutang $3,1 miliar, dan
pemegang obligasi publik berutang $1,2 miliar. Dewan direksi Macy memperdebatkan nilai reorganisasi $3,5 miliar
di bawah satu rencana dan nilai $3,8 miliar di bawah yang lain. Kreditor senior akan menerima saham yang lebih
kecil di perusahaan yang direorganisasi di bawah nilai reorganisasi yang lebih tinggi, dan pemegang obligasi
hampir tidak akan menerima apa pun di bawah nilai yang lebih rendah. Komite pemegang obligasi tanpa jaminan
mendorong nilai reorganisasi sebesar $4 miliar, dan rencana lain yang diajukan oleh Federated Department Stores,
kreditur utama, didasarkan pada nilai reorganisasi $3,35 miliar. Setelah negosiasi berbulan-bulan, Federated dan
Macy mengajukan rencana bersama yang menyerukan penggabungan kedua perusahaan dan nilai reorganisasi
sebesar $4,1 miliar.
Pelaporan keuangan oleh perusahaan yang rencana reorganisasinya telah dikonfirmasi oleh pengadilan
ditentukan oleh apakah entitas yang direorganisasi pada dasarnya adalah perusahaan baru yang memenuhi syarat
untuk pelaporan awal. GAAP (ASC 852) menyediakan dua ketentuan yang harus dipenuhi untuk pelaporan awal baru:
1. Nilai reorganisasi aset entitas yang baru muncul segera sebelum tanggal konfirmasi rencana
reorganisasi harus kurang dari total semua kewajiban pasca petisi dan klaim yang diperbolehkan
yang dapat dikompromikan.
2. Pemegang saham berhak suara yang ada segera sebelum konfirmasi rencana reorganisasi harus
menerima kurang dari 50 persen dari entitas baru. Kehilangan kendali ini harus bersifat substantif
dan bukan sementara.8
Ketika perusahaan memenuhi kedua kondisi ini, entitas yang muncul sebenarnya adalah perusahaan baru dan
harus mengadopsi pelaporan baru.
8FASB ASC 852. "Reorganisasi." Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2014
Pelaporan Awal Baru

Pelaporan awal menghasilkan entitas pelaporan baru tanpa laba ditahan atau saldo defisit.
Mengalokasikan Nilai Reorganisasi ke Aset yang Dapat Diidentifikasi Nilai reorganisasi perusahaan harus
dialokasikan ke aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi sesuai dengan metode akuisisi akuntansi
untuk transaksi berdasarkan GAAP. (ASC 805) Setiap jumlah nilai reorganisasi yang tidak dikaitkan dengan aset
berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dilaporkan sebagai aset tidak berwujud yang tidak dapat
diidentifikasi, “nilai reorganisasi yang melebihi jumlah yang dapat dialokasikan untuk aset yang dapat diidentifikasi.”9
Kewajiban Pelaporan Kewajiban , selain pajak penghasilan tangguhan, dilaporkan sebesar nilai sekarang pada
tanggal konfirmasi rencana reorganisasi. GAAP (ASC 740) mensyaratkan bahwa manfaat pajak tangguhan yang
direalisasikan dari kerugian operasi bersih sebelumnya diterapkan terlebih dahulu untuk pengurangan nilai
reorganisasi yang melebihi jumlah yang dapat dialokasikan ke aset yang dapat diidentifikasi dan ke aset tidak
berwujud lainnya sampai habis dan, akhirnya, sebagai pengurangan pajak penghasilan. pengeluaran.
Laporan Akhir Entitas Lama Laporan akhir entitas lama pada dan untuk periode yang berakhir pada tanggal
konfirmasi program mengungkapkan dampak penyesuaian pada masing-masing akun aset dan liabilitas yang
dihasilkan dari penerapan pelaporan awal baru. Pernyataan tersebut juga menunjukkan efek pengampunan hutang.
Neraca akhir entitas lama sama dengan neraca awal entitas baru, termasuk saldo laba ditahan nol.
Pengungkapan dalam Laporan Keuangan Awal Entitas Baru GAAP (ASC 852) mensyaratkan pengungkapan
berikut untuk dimasukkan dalam catatan atas laporan keuangan awal entitas baru:
ÿÿ Penyesuaian terhadap jumlah historis aset dan liabilitas individu ÿÿ Jumlah

pengampunan utang ÿÿ Jumlah laba ditahan sebelumnya atau defisit yang dihilangkan
ÿÿ Faktor signifikan yang berkaitan dengan penentuan nilai reorganisasi10
Laporan Keuangan Komparatif Laporan keuangan awal entitas baru tidak dapat dibandingkan dengan yang
disiapkan oleh perusahaan pendahulu sebelum konfirmasi rencana reorganisasi.
Jika SEC atau badan pengatur lainnya memerlukan pernyataan pendahulu, perbedaan yang jelas dibuat antara
pernyataan awal baru dari entitas baru dan pernyataan perusahaan pendahulu.
Pelaporan oleh Entitas yang Tidak Memenuhi Kualifikasi untuk Pelaporan Baru
Perusahaan yang muncul dari reorganisasi yang tidak memenuhi kriteria pelaporan awal baru melaporkan
kewajiban pada nilai sekarang menggunakan suku bunga yang sesuai berdasarkan GAAP. (ASC 835)
Pengampunan hutang harus dilaporkan sebagai hal yang tidak biasa, atau keuntungan lainnya. Akuntansi kuasi-
reorganisasi tidak digunakan untuk entitas yang muncul dari perlindungan pengadilan kebangkrutan.
ILUSTRASI KASUS REORGANISASI

Tig Corporation mengajukan perlindungan dari kreditur berdasarkan Bab 11 dari tindakan kepailitan pada 5
Januari 2016. Tig adalah debitur yang memiliki dan, pada saat pengajuan, neracanya mencakup hal-hal berikut
(jumlah dalam ribuan):
Aset lancar
Uang tunai $50
Inventaris 300
Aset lancar lainnya 50 $900
Aset tanaman
Tanah $200
Paten 200 1.200
$2.100
(lanjutan)
9FASB ASC 805. Awalnya Pernyataan Akuntansi Keuangan "Kombinasi Bisnis." Stamford, CT: Keuangan
10FASB ASC 852. "Reorganisasi." Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2014.
612 Bab 18
Kewajiban lancar
Akun hutang $600
Pajak harus dibayar 150
Bunga akrual atas obligasi 15%. 90
Wesel bayar ke bank 260 $1.100
15% utang obligasi (sebagian dijamin dengan tanah dan 1.200
bangunan)
Defisit pemegang saham
Modal $500
Defisit (700) (200)
$2.100
Pada tanggal pengarsipan, rekening bank dan buku Tig ditutup, dan satu set buku baru dibuka.
Perusahaan mengatur pembiayaan jangka pendek dengan bank (dengan persetujuan pengadilan kebangkrutan)
untuk melanjutkan operasi sambil menyusun rencana reorganisasi.
Selama tahun 2016, tidak ada kewajiban prepetition yang dibayarkan dan tidak ada bunga yang dibebankan pada
wesel bank atau hutang obligasi. Pengadilan kebangkrutan mengizinkan Tig Corporation untuk menginvestasikan
$100.000 dalam peralatan baru pada bulan Agustus 2016. Peralatan baru ini memiliki masa manfaat selama lima tahun,
dan Tig menggunakan depresiasi garis lurus yang dihitung hingga setengah tahun terdekat. Biaya penyusutan gedung
adalah $50.000 per tahun, dan tarif peralatan lama adalah $60.000 per tahun. Amortisasi paten adalah $50.000 per tahun.
Biaya yang terkait dengan kebangkrutan, termasuk semua biaya komite kreditur dan ekuitas
pemegang komite, dibebankan pada saat terjadinya dan dibayar tunai.
Reklasifikasi Kewajiban yang Dapat Dikompromikan Pada awal

tahun 2016, Tig mereklasifikasi kewajiban yang dapat dikompromikan menjadi akun terpisah. Ayat jurnal untuk
mencatat reklasifikasi tersebut adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Utang pajak (-L) 150
Hutang bunga akrual atas obligasi 15% (-L) 90
Wesel bayar ke bank (-L) 15% 260
utang obligasi (dijamin sebagian) (-L) 1.200
Kewajiban yang dapat dikompromikan (+L) 2.300
Untuk mengklasifikasi ulang kewajiban yang dapat dikompromikan.
Klaim prepetition sebesar $2.300.000 dimasukkan dalam neraca 31 Desember 2016 sepa
rata-rata. Jadwal tambahan menunjukkan perincian klaim ini.
Pengungkapan Kewajiban yang Direklasifikasi pada Laporan Keuangan Tampilan 18-9

menyajikan laporan laba rugi gabungan dan laba ditahan tahun 2016, serta neraca per 31 Desember 2016.
Meskipun reklasifikasi kewajiban yang dapat dikompromikan tidak menimbulkan kesulitan dalam penyusunan
neraca dan laporan laba rugi, hal itu mempersulit penyusunan laporan arus kas.
PAMERAN 18-9 Perusahaan Tig

Neraca dan Laporan Laba Rugi dan Laba Ditahan untuk Tahun yang
Laporan laba rugi BERAKHIR 31 DESEMBER 2016
Selama Bab 11
Penjualan $1.000.000
Reorganisasi
Upah dan gaji (250.000)
Depresiasi dan amortisasi (170.000)
Biaya lainnya (50.000)
Laba sebelum item reorganisasi 100.000
Biaya profesional terkait dengan proses kebangkrutan (450.000)
Kerugian bersih (350.000)
Defisit awal (700.000)
Defisit 31 Desember 2016 $(1.050.000)
(lanjutan)
PAMERAN 18-9
Perusahaan Tig
Neraca per 31 Neraca dan
Desember 2016 Laporan laba rugi
Selama Bab 11
Aset lancar
Reorganisasi
Uang tunai $150.000
(Lanjutan)
Inventaris 370.000
Aset lancar lainnya 50.000 $920.000
Aset tanaman
Tanah $200.000
Paten 150.000 1.130.000
Total aset $2.050.000
Kewajiban lancar
pinjaman jangka pendek $150.000
Akun hutang 100.000
Upah dan gaji yang harus dibayar 50.000 $300.000
Kewajiban yang dapat dikompromikan* 2.300.000
Defisit pemegang saham
Modal $500.000
Defisit (1.050.000) (550.000)
Total kewajiban dan defisit pemegang saham $2.050.000
*Kewajiban yang dapat dikompromikan:
Sebagian dijamin 15% utang obligasi ditambah bunga $90.000, dijamin

dengan hipotek pertama atas tanah dan bangunan $1.290.000
Klaim pajak prioritas 150.000
Hutang dagang dan wesel tanpa jaminan ke bank 860.000
$2.300.000
Perubahan tahun dalam saldo akun yang direklasifikasi harus dipisahkan dari perubahan yang
mempengaruhi operasi dan arus kas untuk periode tersebut. Tampilan 18-10 menyajikan laporan
arus kas. Hanya metode langsung penyajian laporan arus kas yang diilustrasikan karena GAAP
(ASC 852) merekomendasikan format ini.
PAMERAN 18-10
Perusahaan Tig
Laporan Arus Kas untuk Tahun yang Pernyataan Uang Tunai
Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016 (dalam ribuan) Mengalir Selama Bab 11
Reorganisasi
Uang tunai yang diterima dari pelanggan $1,150
Kas yang dibayarkan kepada pemasok (400)
Uang tunai yang dibayarkan kepada karyawan (200)
Pembayaran tunai untuk pengeluaran lain (50)
Arus kas bersih disediakan oleh aktivitas operasi sebelum
item reorganisasi 500
Operasi arus kas dari reorganisasi
Biaya profesional yang dibayarkan untuk layanan yang
berkaitan dengan proses kebangkrutan (450)
Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi 50
Belanja modal $(100)
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (100)
Pinjaman jangka pendek bersih 150
Kas bersih yang diperoleh dari aktivitas pendanaan $150
Kenaikan bersih kas $100
(lanjutan)
614 Bab 18
PAMERAN 18-10
Perusahaan Tig
Pernyataan Uang Tunai Laporan Arus Kas untuk Tahun
Mengalir Selama Bab 11 yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016 (dalam ribuan)
Reorganisasi
(lanjutan) Rekonsiliasi rugi bersih menjadi kas bersih yang
dihasilkan dari aktivitas operasi
Kerugian bersih $(350)
Penyesuaian untuk merekonsiliasi rugi bersih menjadi kas
bersih yang dihasilkan dari aktivitas operasi:
Depresiasi dan amortisasi 170
Kenaikan utang postpetition (aktivitas operasi) 150
Menurunnya piutang usaha 150
Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi $50
Salah satu item unik untuk perusahaan dalam reorganisasi adalah biaya profesional yang berkaitan dengan
proses kebangkrutan. Kas yang dibayarkan untuk pos-pos ini diklasifikasikan sebagai arus kas dari aktivitas operasi,
tetapi disarankan untuk mengungkapkan arus kas operasi sebelum dan sesudah proses kebangkrutan secara terpisah.
Operasi Berdasarkan Bab 11 Selama

enam bulan ke depan, Tig terus beroperasi berdasarkan Bab 11 dari Kode Kepailitan sambil menyusun rencana
reorganisasi, dan pada 30 Juni 2017, Tig memiliki rencana. Jumlah neraca dan laporan laba rugi yang
mencerminkan operasi selama enam bulan pertama tahun 2017 dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
Neraca Perbandingan 2017
1 Januari 30 Juni Mengubah
Uang tunai $150 $300 $150

Piutang usaha 350 335 (15)
Inventaris 370 350 (20)
Aset lancar lainnya 50 30 (20)
Tanah 200 200 —

Paten 150 125 (25)
Aktiva $2.050 $2.055 $5
—
Kewajiban tunduk pada kompromi $2.300 $2.300
Pinjaman jangka pendek 150 75 $(75)
Upah dan gaji 50 55 5
Kewajiban 2.600 2.555 (45)
Saham biasa 500 500 —
Defisit (1.050) (1.000) 50
Ekuitas $2.050 $2.055 $5
Laba Rugi dan Laporan DEFISIT Ditahan

selama Enam Bulan yang Berakhir pada 30 Juni 2017
Penjualan $600
Biaya penjualan (200)
Biaya gaji dan upah (100)
Depresiasi dan amortisasi
Bangunan $25
Peralatan lama 30
Peralatan baru 10
Paten 25 (90)
Biaya lainnya (30)
Laba sebelum item reorganisasi 180
Biaya profesional terkait dengan proses kebangkrutan (130)
Pendapatan bersih 50
Defisit awal (1.050)
Mengakhiri defisit $(1.000)
Rencana Reorganisasi Setelah
negosiasi ekstensif di antara pihak-pihak yang berkepentingan, nilai reorganisasi sebesar $2.200.000 disepakati, dan rencana
reorganisasi diajukan ke pengadilan. Syarat-syarat rencana reorganisasi yang diusulkan Tig meliputi hal-hal berikut:
1. Utang obligasi Tig sebesar 15 persen dijamin dengan tanah dan bangunan. Pemegang obligasi setuju untuk
menerima $500.000 saham biasa baru, $500.000 senior debt dari obligasi 12 persen, dan $100.000 bagian
saat ini dari utang senior yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2017.
2. Klaim pajak prioritas sebesar $150.000 akan dibayar tunai segera setelah pengadilan kebangkrutan
mengonfirmasi rencana reorganisasi.
3. Sisa klaim prepetisi tanpa jaminan, nonprioritas, sebesar $950.000 akan diselesaikan
sebagai
berikut : Kreditor yang diwakili oleh hutang akan menerima $275.000 hutang subordinasi dan $140.000
saham biasa. B. Bunga akrual sebesar $90.000 atas obligasi 15 persen akan diampuni. C. Wesel bayar
ke bank senilai $260.000 akan ditukar dengan utang subordinasi senilai $120.000 dan saham biasa senilai
$60.000.
4. Pemegang ekuitas akan menukarkan saham mereka dengan $100.000 saham biasa dari negara berkembang
perusahaan.
Pelaporan Mulai Baru

Perusahaan membandingkan nilai reorganisasi dengan total kewajiban pasca petisi dan klaim yang diizinkan pengadilan pada
tanggal 30 Juni untuk menentukan apakah pelaporan awal sudah sesuai (jumlah dalam ribuan):
Liabilitas pasca petisi $255

Klaim yang diizinkan tunduk pada kompromi 2.300
Jumlah liabilitas pada tanggal 30 Juni 2017 2.555
Kurang: Nilai reorganisasi (2.200)
Kelebihan kewajiban atas nilai reorganisasi $355
Kelebihan kewajiban atas nilai reorganisasi menunjukkan bahwa kondisi pertama untuk pelaporan awal terpenuhi. Rencana
reorganisasi meminta pemegang ekuitas lama untuk mempertahankan kurang dari 50 persen saham di perusahaan yang baru
muncul, sehingga kondisi kedua juga terpenuhi, dan pelaporan awal yang baru sesuai. Ringkasan usulan reorganisasi struktur
modal adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Liabilitas pasca petisi $255

Pajak harus dibayar 150
Bagian lancar utang senior, jatuh tempo 31 Desember 2017 100
Hutang senior, obligasi 12%. 500
Hutang subordinasi 395
Saham biasa 800
$2.200
Rencana tersebut disetujui oleh masing-masing kelas klaim dan dikukuhkan oleh pengadilan kepailitan pada tanggal 30 Juni
2017. Tig Corporation mencatat ketentuan rencana reorganisasi dan adopsi pelaporan awal baru dalam pembukuan entitas lama
sebagai berikut (dalam ribuan) :
Utang usaha (prepetition) (-L) 600

Hutang bunga (prepetition) (-L) 90
Wesel bayar ke bank (prepetition) (-L) 15% utang 260
obligasi (prepetition) (-L) 12% senior debt (+L) 1.200
12% senior debt—current (+L) 500
100
Utang subordinasi (+L) 395
Saham biasa (baru) (+SE) 700
Keuntungan dari pelepasan utang (+Ga, +SE) 455
Untuk mencatat penyelesaian klaim prepetisi.
616 Bab 18
Saham biasa (lama) (-SE) 500

Saham biasa (baru) (+SE) 100
Untuk mencatat pertukaran saham oleh pemegang ekuitas.
Aset Tig yang memiliki nilai wajar berbeda dengan nilai buku tercatatnya pada tanggal 30 Juni 2017 adalah
diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku Nilai Wajar Perbedaan
Inventaris $375 $350 $25

Tanah 300 200 100
Paten 125 (125)
0 $1.285 $1.390 $(105)
Entri untuk menyesuaikan aset Tig untuk selisih nilai wajar/nilai buku dan mencatat awal yang baru adalah
Inventaris (+A) 25
Tanah (+A) 100
Kerugian revaluasi aset (+Lo, -SE) 105
Bangunan—bersih (-A) 75
Peralatan—bersih (-A) 30
Paten (-A) 125
Untuk menyesuaikan aset Tig dengan nilai wajarnya.
Nilai reorganisasi yang melebihi aset yang dapat diidentifikasi (+A) 250
Keuntungan pelepasan utang (-Ga, -SE) 455
Kerugian revaluasi aset (-Lo, +SE) 105
Defisit (+SE) 1.000
Untuk menghilangkan defisit dan tambahan modal disetor dan
mencatat kelebihan nilai reorganisasi dan awal yang baru.
Tampilan 18-11 menyajikan kertas kerja untuk menunjukkan pengaruh rencana reorganisasi terhadap
neraca Tig.
Dua kolom paling kiri dari kertas kerja mencerminkan neraca per 30 Juni 2017, sesaat sebelum mengakui
syarat-syarat rencana reorganisasi dan membuat pelaporan awal baru. Entri a sampai e di kolom penyesuaian
menyesuaikan aset teridentifikasi dengan nilai reorganisasinya, yang mendekati nilai wajar. Kelebihan nilai
reorganisasi atas nilai wajar aset teridentifikasi dimasukkan. Entri kertas kerja g sampai k memberlakukan
persyaratan rencana reorganisasi.
Perhatikan bahwa kolom terakhir, Neraca Reorganisasi, adalah neraca akhir entitas lama dan neraca
pembukaan entitas baru. Meskipun pembukaan neraca entitas baru mencerminkan nilai reorganisasi aset,
GAAP (ASC 852) menetapkan bahwa penyesuaian biaya historis harus diungkapkan dalam catatan atas
laporan keuangan awal. Tig Corporation yang baru juga harus mengungkapkan jumlah pengampunan utang,
defisit yang dihilangkan, dan faktor kunci yang digunakan dalam penentuan nilai reorganisasi.
PAMERAN 18-11
Makalah Kerja untuk Menunjukkan Konfirmasi Rencana Reorganisasi dengan Pelaporan Fresh-Start
Neraca Perbandingan Tig Corporation per 30 Juni 2017 (dalam ribuan)

Penyesuaian untuk Rekam
Konfirmasi Rencana
Saldo prakonfirmasi Saldo yang Direorganisasi
Lembaran Debit Kredit Lembaran
Aktiva
Inventaris 350 sebuah 25 375
Tanah 200 b 100 300
Bangunan 425 c 75 350
Peralatan 290 d 30 260
Paten 125 dan 125 —
— f 250 250
Kelebihan reorganisasi
$2.055 $2.200
Ekuitas
Klaim Postpetition
Pinjaman bank jangka pendek $75 $75
Akun hutang 125 125
Gaji terutang 55 55
Klaim Prepetisi
600 jam 600 —
Hutang dagang—lama
Pajak harus dibayar 150 150
90 saya 90 —
Hutang bunga
260 —
Wesel bayar bank j 260g
—
15% utang obligasi 1.200 1.200
500 k 500 —
Stok modal—lama
Defisit c 75 d a 25 b —
(1.000)
30 e 125 100 f
250 g
100 jam
185
saya
90 j 80
k 400
— 100
Ekuitas Baru: Bagian lancar—obligasi g 100 g
12% utang senior — 500
500
Hutang subordinasi — j 275 j 395
120 g
Saham biasa—baru — 800
500 j
140 j 60
k 100
— 0
Laba ditahan—baru
$2.055 3.255 3.255 $2.200

618 Bab 18
RINGKASAN
Korporasi debitur yang tidak dapat menyelesaikan masalah keuangannya secara internal mungkin dapat
memperoleh keringanan melalui negosiasi langsung dengan kreditur. Kegagalan ini, debitur dapat mencari
perlindungan dari kreditur dengan mengajukan permohonan kebangkrutan di bawah Judul 11 dari Kode Amerika
Serikat. Baik debitur maupun kreditur dapat mengajukan permohonan. Petisi yang diajukan berdasarkan Bab 11
dari tindakan kepailitan mencakup reorganisasi debitur; pengajuan Bab 7 mencakup likuidasi debitur.
Dalam kasus likuidasi Bab 7, komite wali amanat dan kreditur dipilih oleh kreditur tanpa jaminan. Wali amanat
menguasai harta debitur, mengubah aset menjadi uang tunai, dan membagikan hasilnya sesuai dengan prioritas
klaim, seperti yang diarahkan oleh pengadilan kebangkrutan.
Dalam kasus reorganisasi Bab 11, wali amanat AS menunjuk komite kreditur sesegera mungkin setelah
pengajuan. Wali amanat dapat ditunjuk karena suatu alasan, tetapi pada umumnya debitur tetap memilikinya.
Korporasi debitur terus beroperasi sambil menyusun rencana reorganisasi yang adil dan merata.
GAAP (ASC 852) mengatur pelaporan keuangan untuk perusahaan yang beroperasi di bawah Bab 11.
Beberapa perusahaan yang muncul dari Bab 11 pada dasarnya adalah perusahaan baru dan memenuhi syarat
untuk pelaporan awal yang baru. Perusahaan-perusahaan baru yang tidak memenuhi kriteria pelaporan awal
memperhitungkan kewajiban mereka sesuai dengan GAAP. (ASC 835)
PERTANYAAN
1. Bagaimana perbedaan Bab 7 kebangkrutan dari Bab 11 kebangkrutan? Mana yang lebih dulu?
2. Apa yang dimaksud dengan keringanan dan bagaimana pengaruhnya terhadap kasus kepailitan?
3. Apa tugas wali amanat AS di bawah BAPCPA? Apakah wali AS mengawasi administrasi
semua kasus kebangkrutan?
4. Kewajiban apa yang dimiliki korporasi debitur dalam kasus kepailitan?
5. Apakah wali ditunjuk dalam kasus Judul 11? Apakah wali ditunjuk dalam semua kasus Bab 7? Di semua Bab 11
kasus? Membahas.
6. Jelaskan tugas wali amanat dalam kasus likuidasi berdasarkan BAPCPA 1978.
7. Klaim tanpa jaminan manakah yang diprioritaskan dalam kasus likuidasi Bab 7? Diskusikan dalam hal peringkat prioritas.
8. Apakah BAPCPA menetapkan prioritas bagi pemegang klaim nonprioritas tanpa jaminan (mis.
klaim)?
9. Apa tujuan dari laporan urusan, dan bagaimana aset dinilai dalam laporan ini?
10. Apakah mengajukan kasus berdasarkan Bab 11 dari undang-undang kepailitan berarti bahwa perusahaan tidak akan dilikuidasi?
Membahas.
11. Apa yang dimaksud dengan kasus reorganisasi debitur dalam kepemilikan?
12. Kapan komite kreditur dapat mengajukan rencana reorganisasi berdasarkan kasus Bab 11?
13. Diskusikan persyaratan persetujuan rencana reorganisasi.
14. Jelaskan kewajiban prepetisi yang dapat dikompromikan pada neraca perusahaan yang beroperasi di bawah
Bab 11 dari tindakan kebangkrutan.
15. Nilai reorganisasi perusahaan yang muncul dari kebangkrutan Bab 11 digunakan untuk menentukan akuntansi perusahaan yang
direorganisasi. Jelaskan nilai reorganisasi seperti yang digunakan dalam FASB ASC 852.
16. FASB ASC 852 memberikan dua syarat yang harus dipenuhi untuk perusahaan yang sedang berkembang untuk menggunakan pelaporan awal baru.
Apakah kedua syarat tersebut?
17. Perusahaan yang muncul dari kebangkrutan Bab 11 yang tidak memenuhi syarat untuk pelaporan awal masih harus melaporkan
pengaruh rencana reorganisasi terhadap posisi keuangan dan hasil operasinya. Bagaimana pengampunan utang dilaporkan dalam
laporan keuangan perusahaan yang direorganisasi?
LATIHAN
E18-1
Perbedaan antara jenis pengajuan pailit dan terminologi lain yang terkait dengan
hukum kepailitan
1. Kepailitan Kepailitan artinya: a
Nilai buku aset lebih besar dari kewajiban b Nilai
wajar aset lebih kecil dari kewajiban
c Ketidakmampuan untuk memenuhi kewajiban keuangan saat
jatuh tempo d Kewajiban lebih besar dari nilai buku aset
2. Selain pelepasan kewajiban yang diatur dalam rencana reorganisasi, pelepasan kewajiban korporasi debitur
terjadi ketika:
a Program tersebut diterima oleh mayoritas kreditur tanpa jaminan b
Setiap kelompok klaim telah menerima program tersebut atau tidak dirugikan
berdasarkan program tersebut c Setiap pemegang klaim telah menerima program tersebut atau akan menerima setidaknya sebanyak jika perusahaan tersebut
dilikuidasi
d Pengadilan menegaskan bahwa rencana itu adil dan merata
3. Pemilihan wali amanat dalam kasus Bab 7

mensyaratkan: a Persetujuan oleh mayoritas
kreditur b Persetujuan oleh mayoritas klaim yang
diwakili c Persetujuan oleh mayoritas dalam jumlah dolar kreditur yang berhak memilih, dan setidaknya 20 persen
klaim harus memberikan suara d Persetujuan dua pertiga dalam jumlah dolar dan pemegang mayoritas dari semua klaim
4. Korporasi tidak boleh menjadi debitur yang memiliki

jika: a Kasus dimulai dengan pengajuan sukarela b
Kasus dimulai dengan pengajuan paksa c Pinjaman
selain untuk barang dan jasa melebihi $5.000.000 d Pengadilan
menyimpulkan bahwa penunjukan wali amanat adalah demi kepentingan terbaik kreditur
E18-2
Pelaporan keuangan selama kebangkrutan Gunakan
informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 1 dan 2: Hal
Perusahaan mengajukan perlindungan dari kreditur berdasarkan Bab 11 dari tindakan kebangkrutan pada 1 Juli 2016. Hal memiliki
kewajiban berikut pada saat pengajuan:
10% utang obligasi hipotek, dijamin dengan bangunan $200.000

dengan nilai buku dan nilai wajar $100.000
Bunga akrual hipotek (1 Januari–1 Juli) 10.000
Akun hutang 80.000
Klaim pajak prioritas 50.000
$340.000
1. Neraca per 31 Desember 2016 akan menunjukkan kewajiban di muka sebesar:

a $340.000 (klaim yang diajukan) b $240.000 (klaim awal dikurangi bagian
yang dijamin dari obligasi hipotek) c $350.000 (klaim awal ditambah bunga enam bulan
pada obligasi) d $290.000 (klaim asli dikurangi klaim pajak prioritas)
2. Dua setengah tahun setelah mengajukan permohonan kebangkrutan, manajemen Hal, krediturnya, pemegang ekuitas, dan
pihak lain yang berkepentingan menyepakati nilai reorganisasi sebesar $500.000. Manakah dari pernyataan berikut yang
paling mungkin? a Nilai reorganisasi mendekati nilai penilaian perusahaan sebagai kelangsungan hidup dikurangi
kewajiban prepetisi.
b Nilai reorganisasi mendekati nilai wajar aset dikurangi nilai wajar prepetition
dan kewajiban pasca petisi.
c Nilai reorganisasi mendekati nilai wajar aset dikurangi nilai buku pasca petisi
liabilitas dan estimasi nilai pelunasan liabilitas prepetitif. d Nilai reorganisasi
mendekati nilai wajar entitas tanpa mempertimbangkan liabilitas.
620 Bab 18
3. Uni, induk perusahaan dengan lima anak perusahaan operasional yang dimiliki sepenuhnya, sedang dalam proses penyusunan
laporan keuangan konsolidasi untuk tahun tersebut. Dua anak perusahaan Uni beroperasi sebagai debitur dalam kepemilikan
berdasarkan Bab 11 dari tindakan kepailitan. Manakah dari pernyataan berikut ini yang benar? Topik ASC 810, “Konsolidasi,”
melarang Uni mengkonsolidasikan laporan keuangan keduanya
anak perusahaan dalam keadaan pailit dengan anak perusahaan terafiliasi lainnya.
b Topik ASC 810, “Konsolidasi,” mensyaratkan bahwa laporan keuangan kelima anak perusahaan dikonsolidasikan
dengan laporan keuangan perusahaan induk. c Jika laporan keuangan konsolidasi Uni mencakup operasi kedua
anak perusahaan dalam kebangkrutan, Topik ASC 852 mengharuskan laporan keuangan gabungan ringkas untuk
semua entitas dalam reorganisasi disajikan sebagai laporan keuangan tambahan.
d Jika laporan keuangan konsolidasi Uni tidak mencakup operasi kedua anak perusahaan di bank
ruptsi, anak perusahaan tersebut harus dipertanggungjawabkan dengan metode biaya.
4. Ketika pelaporan awal baru digunakan, pengungkapan laporan keuangan awal tidak boleh mencakup:
a Penyesuaian yang dilakukan terhadap jumlah masing-masing aset dan
liabilitas b Jumlah utang yang dihapuskan c Jumlah laba ditahan sebelumnya
atau defisit yang dieliminasi d Jumlah EPS saat ini dan tahun sebelumnya
E18-3
Pelaporan keuangan selama kebangkrutan—Distribusi kepada kreditur Noona Corporation
mengajukan kebangkrutan Bab 7, ketika nilai buku dari tanah dan bangunan bersihnya adalah $80.000, dan aset ini memiliki nilai
wajar yang sama dengan perkiraan nilai realisasinya sebesar $40.000. Juga diketahui bahwa barang inventaris dengan perkiraan
nilai yang dapat diperoleh kembali sebesar $35.000 mengamankan hutang hipotek Noona dan bunganya.
WAJIB: Tentukan nilai realisasi yang diharapkan untuk kreditur tanpa jaminan.
E18-4
Bab 7 kebangkrutan—harapan pembayaran utang obligasi Madeline SA memiliki utang
obligasi yang sebagian dijamin dengan 50% dari realisasi aset tetap. Madeline mengajukan kebangkrutan Bab 7 dan perhitungan
menunjukkan bahwa 10% dari semua klaim tanpa jaminan dapat dibayar. Nilai realisasi yang diharapkan dari aset pabrik adalah
$500.000 dan utang obligasi dilaporkan sebesar $350.000.
WAJIB: Tentukan pembayaran yang diharapkan untuk hutang obligasi.

L18-5
Pelaporan keuangan selama pailit – Distribusi kepada kreditur PT
Keraton mengajukan pailit Bab 7 dan dilikuidasi oleh wali yang ditunjuk pengadilan. Laporan keuangan
berikut disiapkan oleh wali amanat:
Aktiva
Uang tunai $220.000
Klaim yang disetujui $90.000

Wesel bayar (dijamin dengan inventaris yang dijual seharga
$30.000)
Hutang hipotek (dijamin dengan properti yang dijual seharga $80.000) 120.000
biaya administrasi yang harus dibayar 15.000

Hutang dagang, tanpa jaminan 20.000
Gaji dibayar, tanpa jaminan 10.000
Hutang bunga, tanpa jaminan 15.000
$270.000
DIWAJIBKAN: Tunjukkan bagaimana uang tunai $220.000 akan didistribusikan kepada pemegang setiap klaim.
MASALAH
P18-1
[Neraca untuk evaluasi pelaporan awal]
Tessa Ltd. yang beroperasi berdasarkan Bab 11 dari undang-undang kepailitan, merilis neracanya ketika mereka menyerahkan
rencana reorganisasi mereka sebagai berikut (dalam ribuan):
1 Agustus 2014
Tunai dan setara $275

Piutang usaha 200
Persediaan 250
Tanah 300
Bangunan - bersih 350
Peralatan - bersih 300
Total aset $1,675
Kewajiban tunduk pada kompromi $1.500

Akun hutang 200
Gaji terutang 100
Hutang obligasi 400
Hutang bunga 100
Total kewajiban $2.300
Saham biasa $ 900

Defisit (1.525)
Total ekuitas $ 1.675
Rencana reorganisasi Tessa adalah sebagai berikut:

1. Pemegang obligasi setuju untuk menerima $200.000 saham biasa baru, $150.000 utang senior obligasi 12%, dan $50.000 kas
yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2014.
2. Klaim pajak prioritas sebesar $100.000 akan dibayarkan setelah rencana reorganisasi dikonfirmasi.
3. Utang usaha akan diselesaikan dengan menggunakan $200.000 saham biasa baru dan $300.000 hutang subordinasi.
4. Hutang bunga obligasi yang masih harus dibayar saat ini diampuni.
5. Pemegang ekuitas akan menukarkan saham mereka dengan $250.000 saham biasa baru.
WAJIB: Tampilkan penghitungan dan tentukan apakah Tessa dikonfirmasi untuk pelaporan awal baru.
622 Bab 18
P18-2
Pelaporan keuangan selama kebangkrutan
Minang mengajukan petisi berdasarkan Bab 7 akta pailit dan dilikuidasi oleh wali yang ditunjuk pengadilan. Informasi
keuangan berikut dilaporkan oleh wali amanat:
Diperkirakan
Dapat direalisasikan
Nilai Buku Nilai
Aktiva
Uang tunai $50.000 $50.000
Wesel tagih 200.000 150.000
Total aset $630.000
Kewajiban
Kewajiban untuk klaim prioritas $100,000
Tanggung jawab untuk klaim non-prioritas 50,000
Hutang dagang, dijamin dengan piutang dagang 90,000
Wesel bayar, dijamin dengan wesel tagih 180,000
Hutang hipotek, dijamin dengan semua aset pabrik 280,000
Total kewajiban $700,000
DIPERLUKAN
1. Tentukan jumlah yang diharapkan tersedia untuk klaim tanpa jaminan.
2. Tentukan perkiraan pemulihan per dolar dari klaim tanpa jaminan.
3. Perkirakan jumlah pemulihan untuk setiap golongan kreditur.
P18-3
Klaim peringkat dan distribusi kas setelah likuidasi Jun sedang
dilikuidasi berdasarkan Bab 7 dari tindakan kebangkrutan. Semua aset Jun telah dikonversi menjadi uang tunai, dan
uang tunai sebesar $400.000 tersedia untuk membayar klaim berikut:
1. Biaya administrasi likuidasi 2. Kreditur barang $10.000

dagangan yang dijamin dengan persediaan yang dijual 75.000
$80.000 selama periode likuidasi 3. Kreditur
barang dagangan 4. Pemegang hipotek real estat 24.000
perusahaan yang dijual seharga $300.000 (termasuk pokok $250.000 dan bunga $25.000) 275.000
5. Pajak properti pemerintah daerah 6. 3.500

Pemerintah negara bagian untuk pajak penerimaan 2.500
bruto 7. Karyawan untuk gaji yang belum dibayar satu bulan sebelum 45.000
pengajuan (termasuk kurang dari $4.000 per karyawan)
8. Bank lokal untuk pinjaman tanpa jaminan (pokok $25.000 dan Bunga 30.000
$5.000)
9. Pelanggan untuk barang dagangan prabayar yang tidak dikirimkan 2.000
Asumsikan bahwa semua klaim diperbolehkan dan diajukan tepat waktu, kecuali untuk gaji yang belum dibayar.
DIPERLUKAN
1. Peringkat klaim sesuai dengan prioritas di bawah undang-undang kepailitan.
2. Tunjukkan bagaimana kas yang tersedia akan didistribusikan dalam likuidasi akhir korporasi.
P18-4
Pernyataan urusan, klaim untuk setiap kelas
Pop Inc. mengajukan kebangkrutan Bab 7 pada 1 Agustus 2014, dan melaporkan hal berikut (dalam ribuan):
Buku Taksiran Bersih

Nilai Nilai yang Dapat Direalisasikan
Tunai dan setara $250 $250

Persediaan 200 100
Tanah 300 275
$1.375 $950
Akun hutang $200

Gaji terutang 150
Utang obligasi—dijamin dengan aset tetap 500
Hutang bunga 125
Saham biasa 550

Pendapatan yang disimpan (150)
$1.375
INFORMASI TAMBAHAN
Biaya administrasi dibayar sebesar $250 dan perkiraan nilai yang dapat direalisasi direalisasikan.
DIPERLUKAN
1. Siapkan laporan urusan.
2. Perkirakan jumlah klaim yang harus dibayarkan untuk setiap kelas.
P18-5
Kreditur tanpa jaminan Dan mengajukan petisi berdasarkan Bab 7 dari tindakan kebangkrutan pada 1 Juli 2016,
untuk memaksa Dan bangkrut. Perintah pengadilan untuk keringanan diberikan pada 10 Juli, pada saat itu
seorang wali sementara ditunjuk untuk mengawasi likuidasi perkebunan. Daftar aset dan liabilitas Dan pada
tanggal 10 Juli 2016, beserta estimasi nilai realisasinya, adalah sebagai berikut:
Buku Diperkirakan
Nilai Nilai yang Dapat Direalisasikan
Aktiva
Uang tunai $80,000 $80.000
Piutang usaha—bersih 210,000 160.000
Persediaan 200,000 210.000
Peralatan—bersih 150,000 60.000
Tanah dan bangunan—bersih 250,000 140.000
—
Aset tidak berwujud 10,000
$900,000 $650.000
Catatan dibayar 100,000
Upah yang harus dibayar (dari bulan Juni dan Juli) 24,000
Pajak harus dibayar 76,000
Hutang hipotek $200.000, ditambah $5.000 bunga
yang belum dibayar hingga 10 Juli 205.000
Modal 300.000
Defisit laba ditahan (205.000)
$900.000
INFORMASI TAMBAHAN
1. Piutang dagang dijadikan jaminan atas wesel bayar.
2. Tidak lebih dari $1.000 yang harus dibayarkan kepada setiap karyawan.
624 Bab 18
3. Utang pajak merupakan pos prioritas.
4. Item inventaris mencakup $50.000 yang diperoleh pada tanggal 5 Juli 2016; faktur yang belum dibayar dimasukkan ke dalam akun
dibayarkan.
5. Hutang hipotik dan bunga dijamin dengan tanah dan bangunan.
6. Biaya wali amanat dan biaya lain untuk melikuidasi perkebunan diperkirakan sebesar $11.000.
WAJIB 1.
Siapkan pernyataan urusan untuk Dan pada 10 Juli 2016.

2. Kembangkan jadwal yang menunjukkan bagaimana kas yang tersedia akan didistribusikan ke setiap kelompok klaim,
dengan asumsi bahwa (a) perkiraan nilai yang dapat direalisasi benar-benar diterima dan (b) wali amanat dan biaya
likuidasi lainnya adalah $11.000.
P18-6
Neraca Val pada tanggal 30 Juni 2016 berisi hal-hal sebagai berikut:
Aktiva
Uang tunai $40.000
Persediaan 50.000
Tanah 30.000
Mesin—bersih 60.000
Niat baik 50.000
$500.000
Ekuitas
Gaji terutang 60,000
Pajak properti terutang 10,000
Hutang hipotek 150,000
Bunga utang hipotek 15,000
Wesel bayar—tanpa jaminan 50,000
Hutang bunga—tanpa jaminan 5,000
Modal 200,000
Defisit laba ditahan (100,000)
$500,000
Val sedang dalam kesulitan keuangan, dan pemegang saham serta krediturnya telah meminta laporan urusan untuk
tujuan perencanaan. Informasi berikut tersedia:
1. Perusahaan memperkirakan bahwa $63.000 adalah jumlah maksimum yang dapat tertagih untuk piutang usaha.
2. Kecuali untuk 20 persen barang persediaan yang rusak dan hanya bernilai $2.000, biaya barang lainnya
diharapkan dapat dipulihkan secara penuh.
3. Tanah dan bangunan tersebut memiliki nilai penilaian gabungan sebesar $170.000 dan tunduk pada $150.000
hipotek dan bunga akrual terkait.
4. Nilai taksir mesin tersebut adalah $20.000.
5. Utang upah dan utang pajak bumi dan bangunan merupakan pos-pos prioritas yang tidak dijamin yang tidak melebihi limita
ketentuan tindakan kebangkrutan.
DIPERLUKAN
1. Siapkan laporan urusan untuk Val per 30 Juni 2016.
2. Hitung estimasi penyelesaian per dolar dari kewajiban tanpa jaminan.

P18-7
Likuidasi angsuran
Lop mengajukan keringanan berdasarkan Bab 11 dari tindakan kebangkrutan pada 2 Januari 2016. Ringkasan
aset dan ekuitas Lop pada tanggal ini, dan pada 30 Juni 2016, menyusul. Taksiran nilai wajar aset Lop pada
tanggal 30 Juni juga ditampilkan.
2 Januari 2016 30 Juni 2016
Diperkirakan
Per Buku Per Buku Nilai wajar
Aktiva
Uang tunai $200 $6.700 $6.700
Piutang usaha—bersih 800 1.000 1.000
Persediaan 2.000 1.600 2.000
500 — —
Barang prabayar
Tanah 1.000 1.000 2.000
Bangunan—bersih 3.000 2.900 1.500
Peralatan—bersih 2.000 1.800 1.800
Paten 4.500 4.000
$14.000 $19.000 0 $15.000
Ekuitas
Gaji terutang 500 1.000
Hutang wesel bank (termasuk bunga 5.000
$500)
Wesel bayar jangka panjang (dijamin dengan 6.000
peralatan)
Liabilitas prepetitif diizinkan 12.500
Defisit (5.500) (4.500)
$14.000 $19.000
Para pihak yang berkepentingan menyetujui rencana reorganisasi pada 1 Juli 2016, dan sidang untuk
mengonfirmasi bahwa rencana itu adil dan merata dijadwalkan pada 8 Juli. Berdasarkan rencana reorganisasi,
nilai reorganisasi ditetapkan sebesar $16.000, dan utang dan pemegang ekuitas akan menerima nilai sebagai berikut:
Menerima Menerima
Uang tunai Non tunai
Pertimbangan Pertimbangan
Klaim Postpetition
Hutang dagang (penuh) $3.000
Gaji yang harus dibayar (penuh) 1.000
Klaim Prepetisi
Utang dagang (80%) 800
Upah yang harus dibayar (80%) 400
Wesel bayar dan bunga $2.000 wesel bayar
(80%) 2.000 saham biasa
Wesel bayar jangka panjang (80%) 1.800 wesel bayar 3.000

saham biasa 2.000 saham
Pemegang saham biasa* biasa $10.800
$5.200
* Nilai reorganisasi atas pertimbangan yang dialokasikan kepada kreditur.
Rencana reorganisasi dikukuhkan pada 8 Juli 2016 dengan nama baru Hip. Tidak ada perubahan aset atau
liabilitas antara 1 Juli dan 8 Juli.
WAJIB 1.
Apakah reorganisasi Lop memenuhi syarat untuk akuntansi baru? Tampilkan perhitungan.
2. Siapkan entri jurnal untuk menyesuaikan akun Lop untuk rencana reorganisasi.
3. Siapkan neraca awal baru untuk Hip per 8 Juli 2016.

626 Bab 18

PR 18-1 Untuk apa persyaratan khusus penyajian laporan keuangan

sebuah perusahaan yang beroperasi di bawah perlindungan Bab 11 Kebangkrutan?
PR 18-2 Dalam keadaan apa perusahaan yang muncul dari kebangkrutan memenuhi syarat
baru mulai melaporkan? Dapatkah Anda menemukan contoh bagaimana sebuah perusahaan harus melaporkan
dalam situasi pelaporan awal yang baru?
Bab 19
Pengantar untuk
Akuntansi Negara dan
Satuan Kerja Perangkat Daerah
TUJUAN PEMBELAJARAN
Pernahkahbertanya-tanya
Anda memeriksa sekumpulan
bagaimanalaporan
donasikeuangan
Anda keuntuk kota tempat
Palang MerahAnda tinggal, atau pernahkah
diperhitungkan? 18 babAnda 19.1 Pelajari tentang
sejarah perkembangan
sebelumnya dari buku ini telah menyoroti isu-isu yang mempengaruhi praktik akuntansi dan
prinsip akuntansi untuk
pelaporan keuangan organisasi bisnis komersial. Ada organisasi lain yang komposisi atau unit pemerintah negara
operasinya berbeda sampai batas tertentu dari organisasi bisnis komersial yang paling Anda bagian dan lokal.
kenal sebagai mahasiswa akuntansi. Misalnya, unit pemerintah, organisasi nirlaba, perguruan 19.2 Memahami tujuan
tinggi dan universitas, dan beberapa entitas layanan kesehatan dianggap cukup berbeda akuntansi dana
untuk menjamin pembentukan standar akuntansi untuk penggunaan khusus mereka. Faktanya, dan premis dasarnya.
prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) pemerintah negara bagian dan lokal ditetapkan
oleh Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan (GASB) di bawah naungan Yayasan 19.3 Melakukan analisis
Akuntansi Keuangan (FAF). Seperti yang Anda ingat, GAAP untuk bisnis dan organisasi non- transaksi menggunakan
model akuntansi
pemerintah lainnya (pada dasarnya, swasta nirlaba) didirikan oleh organisasi saudara GASB,
kepemilikan dan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB).
pemerintahan.
Bab ini memberikan ikhtisar akuntansi dana dan pelaporan keuangan untuk unit pemerintah
19.4 Mengenali berbagai
negara bagian dan lokal. Bab 20 dan 21 mengilustrasikan praktik akuntansi dana untuk dana kategori dana, serta
tertentu dari entitas pemerintah daerah. Bab 22 memberikan pengantar prinsip akuntansi dan fokus pengukuran
praktik pelaporan untuk organisasi nirlaba. dan basis
akuntansinya.
PERKEMBANGAN SEJARAH AKUNTANSI SEDANG BELAJAR

19.5 Meninjau prinsip
PRINSIP UNTUK NEGARA DAN DAERAH TUJUAN 19.1 dasar akuntansi
SATUAN PEMERINTAH pemerintahan.
Menurut Sensus Pemerintah Biro Sensus Amerika Serikat tahun 2012, ada lebih dari 91.000 19.6 Pelajari tentang isi
laporan keuangan
entitas pemerintah tujuan umum dan khusus di Amerika Serikat. Entitas pemerintah umumnya
tahunan komprehensif
dibuat untuk administrasi urusan publik dan memiliki satu atau lebih karakteristik berikut: entitas pemerintah.
ÿÿ Pemilihan populer pejabat atau penunjukan (atau persetujuan) mayoritas pengendali

dari anggota badan pengatur organisasi oleh pejabat dari satu atau lebih pemerintah
negara bagian atau lokal
ÿÿ Potensi pembubaran sepihak oleh pemerintah dengan pengembalian posisi bersih
kepada pemerintah ÿÿ
Kekuasaan untuk memberlakukan dan menegakkan pungutan pajak1
1Panduan untuk entitas nirlaba, © AICPA
627
628 Bab 19
Sebuah organisasi juga dapat diklasifikasikan sebagai entitas pemerintah jika memiliki kemampuan untuk
menerbitkan utang secara langsung yang dibebaskan dari pajak federal.
Kecuali pemerintah federal, unit pemerintah negara bagian dan lokal seperti Negara Bagian Maine; Kabupaten
Jefferson, Distrik Sekolah Milwaukee; dan Kota Emas, Colorado, merupakan kategori tunggal organisasi nirlaba
terbesar dalam hal volume dolar pengeluaran tahunan. Sejak tahun 1984, GASB telah menjadi sumber utama prinsip
akuntansi untuk negara bagian, kota, kabupaten, desa, distrik sekolah, distrik dan otoritas khusus, dan entitas
pemerintah lokal lainnya. Sebelum tahun 1984, sumber berkelanjutan yang paling penting dari prinsip-prinsip
akuntansi untuk unit pemerintah negara bagian dan lokal adalah Asosiasi Petugas Keuangan Kota (MFOA) dan
komite pada akuntansi pemerintah. Komite Nasional MFOA tentang Akuntansi Pemerintah mengeluarkan Akuntansi
dan Audit Kota pada tahun 1951 dan Governmental Accounting, Auditing, and Financial Reporting (GAAFR) pada
tahun 1968. Sumber daya ini merupakan kerangka kerja paling lengkap dari prinsip akuntansi khusus untuk unit
pemerintah, dan menyediakan standar untuk menyiapkan dan mengevaluasi laporan keuangan unit pemerintahan.
Pada tahun 1974 AICPA menerbitkan panduan audit industrinya, Audit Unit Pemerintahan Negara Bagian dan Lokal,
di mana ia mencatat bahwa prinsip akuntansi dan pelaporan GAAFR merupakan prinsip akuntansi yang berlaku
umum (GAAP) kecuali jika diubah oleh panduan audit. Pengesahan American Institute of Certified Public Accountants
(AICPA) penting bagi otoritas GAAFR dan penerimaan umum oleh penyusun, auditor, dan pengguna laporan
keuangan pemerintah.
Panduan audit AICPA mendorong revisi GAAFR tahun 1980 untuk memperbarui dan mengklarifikasi prinsip-
prinsip akuntansi dan pelaporan keuangan pemerintah dan untuk memasukkan aspek-aspek terkait dari panduan
audit. MFOA membentuk komite baru, Dewan Nasional Akuntansi Pemerintahan (NCGA), untuk mengembangkan
penyajian kembali GAAFR . Sebagai bagian dari proyek ini, NCGA mengeluarkan Prinsip Akuntansi Pemerintahan
dan Pelaporan Keuangan, Pernyataan No. 1 (NCGA1) pada tahun 1979.
Tahun berikutnya, GAAFR baru diterbitkan sebagai volume komprehensif untuk menjelaskan dan mengilustrasikan
prinsip-prinsip NCGA1. Tak lama kemudian, AICPA mengeluarkan Pernyataan Posisi 80-2, yang mengamandemen
Audit Unit Pemerintahan Negara Bagian dan Daerah untuk mengakui prinsip-prinsip NCGA1 sebagai GAAP.
Panduan audit GAAFR dan AICPA diperbarui secara berkala.
Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan Pada tahun 1984,

Yayasan Akuntansi Keuangan (FAF, yang juga mengawasi Dewan Standar Akuntansi Keuangan [FASB])
membentuk Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan (GASB) untuk menetapkan dan meningkatkan standar
akuntansi pemerintahan dan pelaporan keuangan. Pengawas FAF menunjuk satu kursi penuh waktu dan enam
anggota paruh waktu untuk melayani di dewan.
Pada bulan Juli 1984, GASB mengeluarkan Pernyataan GASB No. 1, Status Otoritatif Pernyataan NCGA dan
Panduan Audit Industri AICPA, yang menunjuk semua pernyataan dan interpretasi NCGA yang dikeluarkan dan saat
ini berlaku sebagai "prinsip akuntansi yang diterima secara umum" hingga diubah atau diganti.
GASB pada tahun 1985 mengintegrasikan semua standar akuntansi dan pelaporan yang efektif ke dalam satu
publikasi yang disebut Kodifikasi Standar Akuntansi Pemerintahan dan Pelaporan Keuangan. Kodifikasi direvisi
setiap tahun untuk mencerminkan semua pernyataan resmi GASB saat ini . Pada tahun 1986, AICPA menyatakan
bahwa Aturan 203 dari Aturan Perilakunya berlaku untuk pernyataan GASB. Oleh karena itu, pernyataan GASB
merupakan GAAP untuk pemerintah. Pada tulisan ini, GASB telah mengeluarkan 81 pernyataan standar, 6
pernyataan konsep, dan 6 interpretasi yang menetapkan persyaratan akuntansi dan pelaporan pemerintah. GASB
mengeluarkan buletin teknis, panduan implementasi, dan juga panduan pengguna.
GASB secara luas dihormati karena "proses hukumnya", tetapi ruang lingkup beberapa proyeknya kontroversial
termasuk Pernyataan GASB No. 34 (dibahas nanti dalam bab ini), pelaporan kinerja nonkeuangan (yang disebut
GASB SEA atau Upaya Layanan dan Pencapaian). pelaporan), dan pelaporan Kondisi Ekonomi. Pada tahun 2013,
FAF meninjau masalah dengan GASB dan melembagakan beberapa perubahan dalam ruang lingkup otoritas
GASB.3
2 Asosiasi Pejabat Keuangan Kota berganti nama menjadi Asosiasi Pejabat Keuangan Pemerintah pada tahun 1985.
3Proyek FAF pada ruang lingkup GASB dirangkum secara online di (http://www.accountingfoundation.org/jsp/
Foundation/Page/FAFSectionPage&cid=1176162236146)
Pengantar Akuntansi untuk Unit Pemerintahan Negara Bagian dan Lokal 629
Hirarki GAAP untuk Entitas Pemerintah Negara Bagian dan Lokal Pada
bulan Juni 2015, GASB mengeluarkan Pernyataan No. 76, Hirarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara
Umum untuk Pemerintah Negara Bagian dan Lokal dan pada bulan Desember 2010, GASB mengeluarkan Pernyataan No.
62, Kodifikasi Pedoman Pelaporan Akuntansi dan Keuangan Terkandung dalam Pra-November 30, 1989
Pernyataan FASB dan AICPA. Pernyataan 76 "mengurangi hierarki GAAP menjadi dua kategori GAAP otoritatif
dan membahas penggunaan literatur otoritatif dan non-otoritatif jika perlakuan akuntansi untuk transaksi atau
peristiwa lain tidak ditentukan dalam sumber GAAP otoritatif." 4 Kedua kategori adalah:
A. Prinsip akuntansi yang ditetapkan secara resmi—Pernyataan Dewan Standar Akuntansi

Pemerintah (GASB) dan Interpretasi GASB (Kategori A)
B. Buletin Teknis GASB; Panduan Penerapan GASB; dan literatur dari AICPA dibersihkan oleh GASB
(Kategori B).5
Jika tidak satu pun dari ini memberikan panduan yang memadai, entitas pemerintah harus mempertimbangkan
literatur akuntansi lainnya (termasuk Pernyataan Konsep GASB, Standar Dewan Standar Akuntansi Sektor
Publik Internasional, standar FASB tidak dibuat berlaku untuk pemerintah oleh standar GASB, dan buku teks).
Dengan demikian, ketika menangani masalah akuntansi, penyusun laporan keuangan pemerintah pertama-
tama harus melihat pernyataan dan interpretasi GASB, diikuti oleh buletin teknis GASB, dan seterusnya. Dari
sudut pandang praktis, Pernyataan Standar Audit (SAS)
No. 69 mewajibkan auditor independen yang mengaudit entitas pemerintah untuk menyatakan pendapat tentang
apakah pihak yang diaudit telah mematuhi pernyataan GASB. Lembaga pemeringkat obligasi mempertimbangkan
opini audit saat menilai peringkat entitas pemerintah untuk penawaran obligasi daerah, yang memberikan
insentif lebih lanjut untuk memenuhi standar GASB.
TINJAUAN MODEL DASAR AKUNTANSI PEMERINTAH DAN SEDANG BELAJAR
PRINSIP TUJUAN 19.2

Akuntansi pemerintah dan pelaporan keuangan berbeda dari akuntansi perusahaan dan pelaporan keuangan.
Alasan utama untuk perbedaan ini adalah bahwa pemerintah tidak memiliki motif keuntungan dan harus berfokus
pada menunjukkan akuntabilitas kepada otoritas publik dan pemerintah.6 Pemerintah berfokus pada kemampuan
berkelanjutan mereka untuk menyediakan dan mendanai barang dan jasa, bukan pada ukuran pendapatan.
Sejak Pernyataan GASB 34 dikeluarkan pada tahun 1999, pemerintah negara bagian dan lokal harus
memanfaatkan dua basis akuntansi dan dua fokus pengukuran. Bagian ini memperkenalkan beberapa aspek
unik dari akuntansi pemerintahan. Pembahasan berlanjut di Bab 20 dan 21.
Unit pemerintah negara bagian dan lokal terlibat dalam kegiatan jenis bisnis dan kegiatan pemerintahan
umum. Kegiatan jenis bisnis menyediakan layanan kepada pengguna untuk biaya yang dimaksudkan untuk
memulihkan semua, atau setidaknya bagian utama, dari biaya penyediaan layanan. Beberapa kegiatan ini
memberikan layanan kepada entitas di luar pemerintah, seperti layanan air dan selokan, layanan listrik, lapangan
golf, dermaga dan dermaga umum, dan sistem transit. Lainnya memberikan layanan kepada departemen atau
lembaga dalam pemerintah, seperti pool motor pusat, kegiatan asuransi diri, dan pencetakan pusat dan layanan
pemrosesan data.
Kegiatan pemerintah umum menyediakan barang dan jasa kepada warga negara tanpa memperhatikan
kemampuan mereka untuk membayar. Tingkat barang dan jasa yang disediakan diamanatkan oleh warga
negara melalui pejabat terpilih mereka atau ditentukan oleh persuasi dari tingkat pemerintahan yang lebih tinggi.
Kegiatan umum pemerintah (polisi dan pemadam kebakaran, pemeliharaan jalan) biasanya dibiayai oleh pajak
atau hibah antar pemerintah dan subsidi, dan mungkin tidak ada hubungan antara orang yang menerima
layanan dan mereka yang membayarnya (mis., imunisasi gratis yang diberikan kepada anak-anak). keluarga
berpenghasilan rendah). Sumber daya pemerintah yang terbatas dialokasikan dengan menetapkan anggaran
dolar tetap dan secara hukum membatasi penggunaan sumber daya untuk berbagai proyek dan program
pemerintah umum. Misalnya, Kota Portland, Maine, dapat memungut pajak untuk membiayai pembangunan
sekolah baru, Negara Bagian Montana dapat menyediakan uang untuk membiayai program pencegahan
narkoba di tingkat lokal, atau Orange County, California, dapat meminjam sumber daya untuk membiayai penambahan pusat konvensi. Di setiap
4Ringkasan Pernyataan No. 76 Hierarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum untuk Pemerintah Negara Bagian dan Daerah
ermen © 2015 GASB.
5Pernyataan No. 55 Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan, © 2009 GASB.
Buku Putih 6GASB, “Mengapa Akuntansi Pemerintahan dan Pelaporan Keuangan—dan Seharusnya—Berbeda.” Juga berjalan, CT,
2006.
630 Bab 19
dari kasus ini, sumber daya yang dikumpulkan secara formal dibatasi untuk tujuan tertentu. Badan pemerintah
yang sesuai harus menyetujui pengeluaran di luar batas yang dialokasikan.
Karena kegiatan pemerintah umum dan kegiatan jenis bisnis merupakan dua model pembiayaan dan
penyediaan layanan yang berbeda, pemerintah dikatakan memiliki sifat ganda. Selain itu, adanya pembatasan
pada sebagian besar sumber daya pemerintah adalah alasan utama akuntansi dana, fitur utama akuntansi
pemerintah yang membantu pemerintah menunjukkan kepatuhan terhadap pembatasan sumber daya.
Akuntansi dana mendukung praktik pembatasan penggunaan sumber daya keuangan untuk tujuan tertentu
sebagai sarana untuk mengendalikan operasi pemerintah, dan juga mengakomodasi basis akuntansi yang
berbeda yang digunakan oleh kegiatan pemerintah umum dan kegiatan jenis bisnis untuk alokasi sumber daya.
Ini adalah sistem yang membutuhkan banyak entitas akuntansi, yang disebut dana, untuk satu pemerintahan.
Pemerintah menggunakan dana individu untuk memperhitungkan aktivitas jenis bisnis tertentu atau bagian tertentu
dari sumber daya keuangan umum pemerintah yang disisihkan untuk maksud atau tujuan tertentu.
Memang, tidak hanya entitas akuntansi dana yang terpisah, tetapi mereka juga menggunakan model akuntansi
yang berbeda untuk kegiatan jenis bisnis dan kegiatan pemerintahan umum. Jadi, seperti halnya pemerintah
memiliki sifat ganda, mereka juga memiliki model akuntansi ganda.
Definisi dan Kategori Dana

GASB mendefinisikan dana sebagai
entitas fiskal dan akuntansi dengan satu set akun yang menyeimbangkan diri sendiri yang mencatat
kas dan sumber keuangan lainnya, bersama dengan semua kewajiban terkait dan sisa ekuitas atau
saldo, dan perubahan di dalamnya, yang dipisahkan untuk tujuan menjalankan aktivitas tertentu
atau mencapai tujuan tertentu sesuai dengan peraturan, larangan, atau batasan khusus.7
Perhatikan bahwa karena dana adalah entitas akuntansi, setiap dana memiliki hal berikut:
ÿÿ Persamaan akuntansinya sendiri

ÿÿ Jurnalnya sendiri, buku besar, dan catatan akuntansi lainnya yang diperlukan untuk menjelaskan
pengaruh transaksi eksternal atau aktivitas antar dana pada posisi bersih/aktivitas yang
diperhitungkan dalam dana tersebut
ÿÿ Laporan keuangan yang melaporkan dana itu sendiri
Kegiatan jenis bisnis dicatat dalam kategori dana yang disebut dana kepemilikan. Kegiatan pemerintah umum
dicatat dalam dana pemerintah. Ada dua jenis dana kepemilikan dan lima jenis dana pemerintah. Untungnya,
akuntansi untuk masing-masing dari kedua jenis dana kepemilikan sangat mirip, dan akuntansi untuk masing-
masing dari lima jenis dana pemerintah juga sangat mirip. Jadi, begitu Anda belajar menghitung satu jenis dana
hak milik, Anda akan mengetahui sebagian besar dari apa yang diperlukan untuk menghitung semua dana hak
milik lainnya. Demikian pula, setelah Anda dapat menghitung satu jenis dana pemerintah, Anda mengetahui
sebagian besar dari apa yang dibutuhkan untuk menghitung semua dana pemerintah.
Kategori dana ketiga adalah dana fidusia atau perwalian dan agen. Sebagian besar transaksi atau aktivitas
interfund dalam dana dalam kategori ini dicatat seperti dana hak milik. Oleh karena itu, mempelajari cara
menghitung dana kepemilikan memungkinkan seseorang untuk menghitung sebagian besar dana fidusia juga.
Bagian berikut fokus pada akuntansi untuk dana milik dan dana pemerintah, dan mereka mulai membahas
berbagai model akuntansi.
Model Akuntansi Dana Proprietary Cara paling

efektif untuk memahami sifat dan cara kerja dana adalah dengan memahami model akuntansi dasar atau
persamaan akuntansi. Dana hak milik dijelaskan terlebih dahulu karena menghitung dana hak milik sangat mirip
dengan akuntansi untuk bisnis komersial. Bahkan, GASB telah memasukkan sebagian besar standar FASB untuk
dana kepemilikan.
Kodifikasi 7GASB, Bagian 1100.102. Dicetak dengan izin.

Persamaan akuntansi yang disederhanakan8 untuk dana kepemilikan adalah:
Aset Lancar + Aset Tidak Lancar - Kewajiban Lancar - Kewajiban Tidak Lancar = Posisi Net9
Kecuali istilah posisi bersih, yang digunakan untuk mewakili ekuitas dana, persamaan akuntansi yang
sama digunakan untuk bisnis dan dana kepemilikan. Proprietary fund melaporkan pendapatan dan beban
menggunakan dasar akrual akuntansi, dan mereka menggunakan fokus pengukuran sumber daya ekonomi.
Karena sebagian besar transaksi dana kepemilikan dicatat dan dilaporkan dengan cara yang sama seperti
bisnis komersial, latar belakang akuntansi bisnis Anda secara langsung berlaku untuk akuntansi dana
kepemilikan. Transaksi dan peristiwa yang unik bagi pemerintah atau yang dicatat berbeda dari perusahaan
bisnis komersial adalah fokus dari sebagian besar pembahasan tentang dana kepemilikan di Bab 21.
Model Akuntansi Dana Pemerintah Akuntansi untuk

kegiatan pemerintahan umum (misalnya, keamanan publik, administrasi umum, dan sistem peradilan)
berbeda dengan akuntansi untuk kegiatan jenis bisnis. Dana pemerintah, dalam bentuknya yang paling
murni dan paling sederhana, pada dasarnya adalah entitas modal kerja. Persamaan akuntansi yang
disederhanakan untuk dana pemerintah adalah:
Aset lancar - Kewajiban lancar = Saldo dana
Fokus pengukuran dana pemerintah adalah sumber daya keuangan saat ini. Meskipun persamaan ini
menjadi rumit karena pertimbangan praktis, penting untuk terus menganggap dana pemerintah sebagai
entitas modal kerja, yang berfokus pada aset lancar dan kewajiban lancar, bahkan saat Anda menangani
masalah yang lebih lanjut. Faktanya, dana pemerintah umumnya mencatat pengeluaran untuk
mencerminkan penggunaan modal kerja dana pemerintah, bukan “pengeluaran” tradisional. Pengeluaran
biasanya merupakan pencairan dana modal kerja selama suatu periode, apakah konsumsi sumber daya
terjadi atau tidak.
Jelas, dana pemerintah tidak cukup untuk memperhitungkan semua aset dan kewajiban kegiatan
pemerintah umum. Saat membandingkan model dana kepemilikan dan pemerintah, perhatikan bahwa aset
tidak lancar (misalnya, aset tetap) dan kewajiban jangka panjang dikecualikan dari persamaan dana
pemerintah. Kegiatan pemerintahan umum, bagaimanapun, membutuhkan investasi yang signifikan dalam
aset tetap, dan pemerintah umumnya menanggung kewajiban utang yang besar terkait dengan operasi
pemerintahan umum. Aset tetap pemerintah umum (yaitu, semua aset tetap kecuali milik tertentu atau dana
fidusia serupa) disebut sebagai aset tetap umum. Meskipun pemerintah tidak memperhitungkan dan
mencatat aset tetap ini dan penyusutannya di dalam dana pemerintah atau laporan dana pemerintah,
mereka memelihara catatan aset tetap. Aktiva tetap umum dan penyusutan terkait tercermin dalam laporan
keuangan pemerintah secara keseluruhan, yang akan dibahas nanti dalam bab ini.
Kewajiban umum jangka panjang pemerintah (yaitu, semua kewajiban jangka panjang pemerintah
kecuali dana milik tertentu atau dana fidusia serupa) disebut sebagai hutang jangka panjang umum.
Kewajiban jangka panjang ini termasuk obligasi, catatan, waran, klaim dan penilaian, kewajiban pensiun
yang tidak didanai, dan akumulasi liburan dan cuti sakit yang akan dibayar dengan sumber daya pemerintah
umum. Seperti dalam akuntansi untuk aset tetap umum, pemerintah tidak memperhitungkan dan mencatat
kewajiban jangka panjang dalam dana pemerintah atau laporan dana pemerintah. Sekali lagi, catatan utang
dipertahankan, dan utang jangka panjang secara umum tercermin dalam laporan keuangan pemerintah,
yang akan dibahas nanti di bab ini.
Meskipun model dana pemerintah tidak pernah memasukkan aset dan kewajiban tidak lancar, aset
tetap umum dan hutang jangka panjang secara historis telah dilaporkan dalam entitas pemerintah.
Pernyataan 8GASB No. 63 menciptakan persyaratan pelaporan untuk dua elemen laporan keuangan tambahan, "arus keluar
sumber daya yang ditangguhkan" dan "arus masuk sumber daya yang ditangguhkan," yang dijelaskan nanti dalam bab ini tetapi tidak
diperlukan untuk menjelaskan intuisi tentang perbedaan dalam model akuntansi dasar. .
9Seperti yang dijelaskan kemudian, Pernyataan GASB No. 63 tidak mengizinkan istilah aset bersih untuk periode fiskal yang
dimulai setelah 15 Juni 2012. Selama transisi, siswa mungkin melihat laporan keuangan dengan istilah aset bersih, yang berarti entitas
pelaporan belum menerapkan Pernyataan No.63.
632 Bab 19
laporan keuangan dalam kelompok akun disebut kelompok akun aktiva tetap umum dan kelompok akun hutang jangka
panjang umum. Pernyataan GASB No. 34, yang dikeluarkan pada tahun 1999, menghapuskan kelompok akun ini, tetapi
mengharuskan pencantuman pos-pos tidak lancar ini dalam laporan keuangan seluruh pemerintah.
Banyak entitas pemerintah dapat memenuhi persyaratan pencatatan terkait dengan pos tidak lancar melalui pemeliharaan
kelompok akun; namun, dalam nama, mereka tidak ada lagi.
Menerapkan Model yang Disederhanakan—Analisis Transaksi Untuk

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 19.3 memperkuat pemahaman Anda tentang model akuntansi dana hak milik (atau jenis aktivitas bisnis) dan model akuntansi
dana pemerintah, pertimbangkan pengaruh beberapa transaksi pada masing-masing model tersebut. Berbagai jenis dana
pemerintah dan kepemilikan akan dibahas kemudian.
Beberapa transaksi pada dasarnya memiliki dampak yang sama pada dana kepemilikan seperti pada dana
pemerintah. Ini berlaku untuk sebagian besar peristiwa yang hanya memengaruhi akun modal kerja. Pertimbangkan
analisis empat transaksi berikut dari Tampilan 19-1:
Transaksi 1.
Biaya gaji yang dikeluarkan sebesar $5.000.
2. Biaya untuk layanan yang diberikan, $2.500, ditagih dan segera ditagih.
3. Meminjam $30.000 dengan bunga satu tahun, 6 persen, enam bulan sebelum akhir tahun.
4. Akrual bunga akhir tahun atas wesel tersebut.
Perhatikan bahwa analisisnya identik kecuali bahwa kenaikan bersih dan penurunan aset dan kewajiban dana
kepemilikan mempengaruhi posisi bersih, sedangkan kenaikan bersih dan penurunan aset dan kewajiban dana
pemerintah mempengaruhi saldo dana. Kami akan melaporkan transaksi 1 sebagai pengeluaran sebesar $5.000 dalam
dana kepemilikan dan sebagai pengeluaran sebesar $5.000 dalam dana pemerintah. Kami akan melaporkan transaksi 2
sebagai pendapatan sebesar $2.500 dalam setiap kasus. Transaksi 3 tidak mempengaruhi laporan operasi baik dana
kepemilikan maupun dana pemerintah. Kami akan melaporkan transaksi 4 sebagai biaya bunga sebesar $900 dalam
dana hak milik dan sebagai biaya bunga sebesar $900 dalam dana pemerintah.
Dalam banyak kasus lain, transaksi identik berdampak pada dana kepemilikan dan dana pemerintah secara berbeda.
Hal ini terutama berlaku untuk transaksi yang terkait dengan kewajiban jangka panjang atau aset tetap. Efek penuh dari
transaksi semacam itu yang terkait dengan aktivitas jenis bisnis diperhitungkan sepenuhnya dalam dana kepemilikan.
Transaksi yang sama yang melibatkan aktivitas pemerintahan umum ditangani secara berbeda, karena dana pemerintah
berfokus pada sumber daya keuangan saat ini dan tidak diperlengkapi untuk mencatat aset dan kewajiban tidak lancar.
Oleh karena itu, kami membuat entri memorandum dalam aset tetap atau catatan utang jangka panjang untuk
mengakomodasi pelaporan berikutnya atas pos-pos ini sebagaimana mestinya dalam laporan keuangan. Pertimbangkan
analisis empat transaksi berikut dari Tampilan 19-2:
Transaksi
5. Meminjam $15.000 dengan menerbitkan wesel tiga tahun.
6. Membeli perlengkapan komputer seharga $2.800 secara tunai.
7. Menjual truk seharga $1.000. Awalnya dibeli lima tahun lalu seharga $18.000, diperkirakan memiliki
nilai sisa $1.200, dan disusutkan penuh.
8. Perhitungan penyusutan peralatan komputer untuk tahun berjalan, $875.
PAMERAN 19-1
Analisis Transaksi—Hanya Akun Modal Kerja yang Terpengaruh
Aktivitas Jenis Bisnis Kegiatan Pemerintahan Umum
Dana Milik No.1 Nomor 2 Nomor 3 Nomor 4 Dana Pemerintah No.1 Nomor 2 Nomor 3 Nomor 4
Aset lancar +2.500 +30.000 Aset lancar +2.500 +30.000

Aset tidak lancar
Kewajiban lancar +5.000 +30.000 +900 Kewajiban lancar +5.000 +30.000 +900
kewajiban
tidak lancar
Posisi bersih -5.000 +2.500 -900 Saldo dana -5.000 +2.500 -900
PAMERAN 19-2
Analisis Transaksi—Akun Modal Tidak Bekerja Terpengaruh
Aktivitas Jenis Bisnis Kegiatan Pemerintahan Umum
Dana Milik nomor 5 Nomor 6 Nomor 7 Nomor 8 Dana Pemerintah nomor 5 Nomor 6 Nomor 7 Nomor 8
Aset lancar +15.000 -2.800 +1.000 Aset lancar +15.000 -2.800 +1.000
Aset tidak +2.800 -1.200 -875
lancar
Kewajiban lancar
Kewajiban lancar
kewajiban +15.000
tidak lancar
Posisi bersih -200 -875 Saldo dana +15.000 -2.800 +1.000
Perhatikan perbedaan dramatis dalam akuntansi dan pelaporan transaksi ini di bawah kedua model
tersebut. Transaksi 5 dan 6 tidak mempengaruhi posisi bersih dana kepemilikan. Namun, kedua transaksi ini
mempengaruhi modal kerja. Oleh karena itu, saldo dana suatu dana pemerintah dipengaruhi oleh kedua
transaksi tersebut. Kami melaporkan peningkatan saldo dana yang dihasilkan dari penerbitan utang umum
jangka panjang sebagai sumber pembiayaan lain dalam dana pemerintah dan menyebutnya sebagai
"pendapatan wesel jangka panjang, $15.000". Transaksi 6 dilaporkan sebagai pengeluaran untuk pengeluaran
modal dalam dana pemerintah dan dikapitalisasi sebagai peralatan komputer dalam dana hak milik.
Transaksi 7 memengaruhi posisi bersih dana kepemilikan dan saldo dana dengan cara yang sangat
berbeda. Dana hak milik akan melaporkan kerugian $200 atas pelepasan aset tetap (nilai buku dikurangi kas
yang diterima) untuk transaksi 7, sedangkan dana pemerintah akan melaporkan $1.000 dari “pendapatan dari
penjualan aset tetap” sebagai sumber pembiayaan lain, karena itu telah mengalami arus kas masuk dan tidak
memiliki aset tetap dalam neraca dananya.
Transaksi 8 mengharuskan kami melaporkan biaya penyusutan sebesar $875 dalam laporan operasi
dana hak milik. Namun, jika komputer adalah aset tetap umum, kami tidak melaporkan penyusutan dana
pemerintah karena penyusutan bukanlah penggunaan modal kerja, dan kami tidak mengakui aset tetap dalam
dana tersebut.
Setelah Anda menguasai analisis transaksi untuk dana kepemilikan generik dan untuk dana pemerintah
generik, dua elemen utama tetap untuk membangun pemahaman yang baik tentang model akuntansi
pemerintah dasar. Yang pertama adalah mengetahui dan membedakan jenis dana tertentu. Yang kedua
adalah memahami dasar akuntansi yang digunakan untuk setiap jenis dana. Selain itu, sangat membantu
untuk dapat mengidentifikasi dan mengklasifikasikan transaksi antar dana, yang hanya merupakan transaksi
antara dua dana.
Jenis Dana Proprietary

SEDANG BELAJAR
Pemerintah memperhitungkan kegiatan jenis bisnis mereka di salah satu dari dua jenis dana kepemilikan: TUJUAN 19.4
dana perusahaan dan dana layanan internal. Beberapa pemerintah tidak memiliki dana perusahaan atau
layanan internal; pemerintah lain memiliki beberapa dari setiap jenis. Perbedaan utama antara dua jenis dana
kepemilikan adalah bahwa unit pemerintah menggunakan dana layanan internal untuk memperhitungkan
aktivitas yang dioperasikan dan dibiayai berdasarkan jenis bisnis yang menyediakan barang atau layanan
baik semata-mata atau hampir semata-mata untuk pelanggan internal, yaitu departemen lain. atau lembaga
pemerintah. Pemerintah menggunakan dana perusahaan untuk memperhitungkan aktivitas jenis bisnis yang
terutama melayani pelanggan luar, biasanya publik. Kegiatan dana perusahaan juga sering memberikan
layanan kepada pelanggan internal, tetapi pelanggan tersebut bukanlah pelanggan utama.
Tampilan 19-3 berisi definisi formal dari jenis dana tertentu. Contoh umum aktivitas yang diperhitungkan
dalam dana layanan internal mencakup layanan pemrosesan data terpusat, kumpulan motor dan garasi
sentral, aktivitas pembiayaan risiko terpusat, dan penyimpanan inventaris sentral. Kegiatan yang umumnya
diperhitungkan dalam dana perusahaan termasuk utilitas gas dan listrik publik (milik pemerintah), departemen
air dan selokan, layanan sampah dan sampah pemerintah, garasi parkir, pusat pemerintahan, jalan tol,
layanan angkutan massal, dan lapangan golf.
634 Bab 19
BAGIAN 19-3
Jenis Dana Pemerintah* ÿÿ
Definisi Jenis Dana* Dana Umum. Akun untuk semua sumber daya keuangan kecuali yang diperhitungkan dalam dana lain. ÿÿ
Dana pendapatan khusus. Akun untuk hasil dari sumber pendapatan tertentu yang dibatasi atau berkomitmen untuk
pengeluaran untuk tujuan tertentu selain layanan hutang atau proyek modal. Tidak digunakan untuk sumber daya
yang dipercayakan kepada individu, organisasi swasta, atau pemerintah lainnya.
ÿÿ Dana proyek modal. Akun untuk sumber daya keuangan yang dibatasi, terikat, atau ditugaskan untuk
pengeluaran pengeluaran modal, termasuk akuisisi atau pembangunan fasilitas modal dan aset modal lainnya
(tidak termasuk yang dibiayai oleh dana kepemilikan atau dana perwalian untuk individu, organisasi swasta,
atau pemerintah lainnya ). ÿÿ Dana layanan utang. Akun untuk sumber daya keuangan yang dibatasi, terikat,
atau ditugaskan untuk pengeluaran pokok dan bunga (termasuk sumber keuangan yang terakumulasi untuk
pembayaran pokok dan bunga di masa depan).
ÿÿ Dana permanen. Laporkan sumber daya yang dibatasi secara hukum sejauh hanya pendapatan, dan bukan
prinsipal, yang dapat digunakan untuk tujuan yang mendukung program pemerintah pelapor—yaitu, untuk
kepentingan pemerintah atau warganya.
Jenis Dana Kepemilikan
ÿÿ Dana perusahaan. Laporkan aktivitas apa pun yang dikenakan biaya kepada pengguna eksternal untuk barang dan jasa.
Kegiatan harus dilaporkan sebagai dana perusahaan jika salah satu dari kriteria berikut dipenuhi: (a) Kegiatan dibiayai
dengan utang yang dijamin semata-mata dengan gadai dari pendapatan bersih dari biaya dan beban kegiatan; (b)
undang-undang dan peraturan mensyaratkan bahwa biaya kegiatan untuk menyediakan layanan, termasuk biaya
modal (seperti depresiasi atau pelunasan utang), dipulihkan dengan biaya dan biaya, bukan dengan pajak atau
pendapatan serupa; atau (c) kebijakan penetapan harga dari aktivitas menetapkan biaya dan biaya yang dirancang
untuk memulihkan biayanya, termasuk biaya modal (seperti penyusutan atau pelunasan utang).
ÿÿ Dana layanan internal. Laporkan setiap kegiatan yang menyediakan barang atau jasa kepada dana,
departemen, atau lembaga lain dari pemerintah pusat dan unit komponennya, atau kepada pemerintah lain,
atas dasar penggantian biaya. Dana layanan internal harus digunakan hanya jika pemerintah pelapor adalah
peserta dominan dalam kegiatan tersebut.
Jenis Dana Fidusia ÿÿ
Dana perwalian dan agen. Laporkan aset yang disimpan dalam kapasitas wali untuk orang lain yang karenanya tidak dapat
digunakan untuk mendukung program pemerintah sendiri. Kategori dana fidusia mencakup (a) dana perwalian pensiun
(dan tunjangan karyawan lainnya), (b) dana perwalian investasi, (c) dana perwalian tujuan swasta, dan (d) dana
keagenan. (Kodifikasi GASB, detik 1300)
*Definisi dana pemerintah diperbarui dalam Pernyataan GASB No. 54, Pelaporan Saldo Dana dan Dana Pemerintah
Definisi yang dikeluarkan pada bulan Februari 2009 dan berlaku efektif untuk tahun fiskal yang berakhir setelah tanggal 15 Juni 2010.
Perhatikan bagaimana definisi dana layanan internal dalam Tampilan 19-3 mengharuskan departemen atau
lembaga yang menyediakan barang atau layanan ke departemen atau lembaga lain berdasarkan penggantian
biaya untuk menggunakan dana ini untuk akuntansi. Dasar penggantian biaya berarti bahwa biaya yang dibebankan
dimaksudkan untuk menutupi biaya (pengeluaran) penyediaan barang atau jasa, bukan untuk menghasilkan
pendapatan bersih. Dana berpemilik, yang menyediakan barang dan jasa kepada pihak eksternal, lebih cenderung
menghasilkan laba bersih. Seperti disebutkan sebelumnya, perbedaan utama antara dua jenis dana kepemilikan
adalah apakah mereka terutama melayani entitas publik dan eksternal, atau terutama melayani departemen dan lembaga internal.
Jenis Dana Pemerintah Lima jenis

dana pemerintah digunakan untuk memperhitungkan kegiatan pemerintah umum. Masing-masing adalah entitas
modal kerja yang hanya menyumbang sebagian dari modal kerja pemerintah umum.
Perbedaan antara dana-dana ini, kemudian, adalah maksud atau tujuan yang mungkin atau harus digunakan oleh
modal kerja masing-masing dana tersebut. Akun dana pendapatan khusus untuk sumber daya keuangan
pemerintah umum yang dibatasi untuk tujuan tertentu. Dana permanen melaporkan sumber daya yang
penggunaannya dibatasi secara permanen, tetapi pendapatannya dapat digunakan untuk kepentingan pemerintah
atau warga negaranya (jenis ini paling tidak umum). Dana proyek modal menyumbang sumber daya yang akan
digunakan untuk membangun atau memperoleh aset tetap pemerintah umum utama dan kewajiban lancar terkait.
Dana layanan utang memperhitungkan sumber daya yang akan digunakan untuk membayar pokok, bunga, dan
biaya terkait atas utang jangka panjang umum. Akhirnya, dana umum menyumbang modal kerja yang tersedia
untuk penggunaan umum. Pemerintah hanya memiliki satu dana umum, tetapi mungkin memiliki sejumlah
masing-masing jenis dana lainnya. Ingatlah bahwa masing-masing dana pemerintah ini memiliki persamaan akuntansi
yang sama yang telah dibahas dan diilustrasikan sebelumnya untuk dana pemerintah generik. Satu-satunya
kerumitan tambahan adalah kita harus memahami dana pemerintah mana yang terpengaruh untuk memperhitungkan
kegiatan pemerintah umum dengan benar.
Jenis Dana Fidusia (Perwalian dan Keagenan)

Sebagaimana ditunjukkan dalam Tampilan 19-3, dana perwalian dan keagenan mencakup tiga jenis dana perwalian
serta dana keagenan. Perhatikan bahwa semua dana fidusia mengandung sumber daya yang dimiliki untuk
kepentingan pihak selain pemerintah itu sendiri. Dana perwalian pensiun memperhitungkan program pensiun
pemerintah, jika pemerintah bertindak sebagai wali amanat. Dana perwalian investasi memperhitungkan porsi
eksternal dari kumpulan investasi yang dilaporkan oleh pemerintah sponsor. Dana perwalian tujuan swasta
melaporkan semua pengaturan perwalian lain yang sumber dayanya memberikan manfaat bagi pihak di luar pemerintah.
Dana agensi pada dasarnya adalah perangkat akuntabilitas "terima-tahan-kirim" atau "tagihan-kumpulkan-tahan-
kirim", yang memperhitungkan sumber daya yang dimiliki pemerintah sebagai agen atas nama pihak di luar
pemerintah. Misalnya, dana agensi dapat digunakan untuk mencatat pajak gaji yang dipotong dan disetorkan ke
pemerintah yang lebih tinggi. Persamaan akuntansi untuk dana agensi adalah:
Aset = Kewajiban
Setiap aset yang diterima oleh dana agen menghasilkan peningkatan kewajiban yang sesuai atau penurunan aset
lain. Dana agensi tidak memiliki ekuitas atau saldo dana dan, karenanya, tidak memiliki operasi untuk dilaporkan.
Tidak ada pendapatan, pengeluaran atau pengeluaran, atau transfer yang dilaporkan dalam dana keagenan.
Menerapkan Model Menggunakan Dana Khusus Cara

yang berguna untuk memantapkan pemahaman Anda tentang dana dan model pada saat ini adalah memperluas
pengetahuan Anda menggunakan transaksi. Tampilan 19-4 menganalisis transaksi pemerintah umum berikut:
Transaksi
1. Menerbitkan obligasi kewajiban umum, nilai nominal $3.000.000, seharga 101 untuk membiayai
pembangunan gedung kantor pemerintah.
2. Memindahkan premi obligasi ke dana yang digunakan untuk memperhitungkan pembayaran pokok
dan bunga obligasi.
3. Biaya pembangunan gedung yang dikeluarkan dan dibayar sebesar $12.500.
4. Memungut dan memungut pajak penjualan yang dibatasi penggunaannya untuk pembangunan ekonomi, $6.000.
5. Membayar gaji pegawai pemerintah umum, $4.500. Gaji $500 lagi

diperoleh tetapi tidak dibayar.
6. Meminjam $7.500 dengan wesel enam bulan untuk membiayai biaya operasi umum perusahaan
pemerintah.
Perhatikan bahwa analisis transaksi sama seperti untuk kegiatan pemerintahan umum di bagian sebelumnya
tentang penerapan model, kecuali bahwa pameran mengidentifikasi dana pemerintah tertentu.
Dana Pemerintah PAMERAN 19-4

Persamaan Akuntansi
TIDAK. Dana Aset lancar Kewajiban Lancar Saldo Dana Pemerintahan Umum al
1 proyek modal +3.030.000 +3.030.000 Analisis Transaksi
Menggunakan Dana Khusus
2a proyek modal -30.000 -30.000
2b Pelayanan hutang +30.000 +30.000
3 proyek modal -12.500 -12.500
4 Pendapatan khusus +6.000 +6.000
5 Umum -4.500 +500 -5.000
6 Umum +7.500 +7.500
636 Bab 19
dipengaruhi oleh setiap transaksi. Transaksi 1 merupakan penerbitan utang jangka panjang. Karena dana
mental pemerintah tidak mencatat kewajiban jangka panjang, saldo dana ditambah dengan jumlah hasil
obligasi. Transaksi 2 mengilustrasikan transfer sumber daya antar dana. Jumlah premi yang ditransfer dari
dana proyek modal ke dana pelunasan utang akan disimpan untuk keperluan pembayaran utang. Jumlah
premi, yang merupakan peningkatan saldo dana dalam dana pelunasan utang, diakui sebagai “sumber
pembiayaan lain—transfer nonresiprokal dari dana proyek modal.” Premi disebut "sumber pembiayaan lain"
untuk membedakannya dari pendapatan, dan bersifat nonresiprokal karena tidak akan dibayarkan kembali
ke dana proyek modal. Pengalihan tersebut tercermin sebagai “penggunaan finansial lainnya—transfer
nonresiprokal ke dana pelunasan utang” dalam dana proyek modal.
Transaksi yang tersisa memengaruhi aset lancar, kewajiban lancar, dan saldo dana seperti yang Anda
perkirakan.
Dasar Akuntansi Aspek

kunci dari model dana kepemilikan dan dana pemerintah adalah dasar akuntansi dan fokus pengukuran
yang digunakan untuk masing-masing. Konsisten dengan memiliki persamaan dan model akuntansi yang
berbeda secara fundamental, dana pemerintah dan kepemilikan menggunakan basis akuntansi yang
berbeda dalam mengukur posisi keuangan dan hasil operasi. GASB menentukan kapan dasar akuntansi
akrual dan modifikasi akan digunakan.
Intinya, dasar akrual mengacu pada pengakuan pendapatan dan beban seperti dalam akuntansi bisnis.
Ini mengikuti fokus pengukuran "sumber daya ekonomi", dimana semua sumber daya ekonomi, baik saat ini
atau tidak lancar, dilaporkan. Kami melaporkan dana kepemilikan menggunakan basis akuntansi akrual.
Basis akrual yang dimodifikasi mengacu pada pengakuan pendapatan ketika sumber daya telah tersedia
untuk memenuhi kewajiban saat ini dan pengakuan pengeluaran ketika terjadi. Dasar akuntansi akrual yang
dimodifikasi konsisten dengan fokus pengukuran "aliran sumber daya keuangan saat ini", di mana dana
melaporkan sumber daya saat ini dan kewajiban saat ini. Secara umum, kami melaporkan dana mental
pemerintah dengan menggunakan basis akuntansi akrual yang dimodifikasi, yang konsisten dengan model
mental pemerintah yang diperkenalkan sebelumnya di bab ini. Selain itu, pemerintah menyiapkan laporan
keuangan seluruh pemerintah, yang menyajikan dana pemerintah dan hak milik secara bersama-sama
berdasarkan akuntansi akrual.
Penting untuk memahami perbedaan antara basis akuntansi akrual dan basis akuntansi akrual yang
dimodifikasi. Kami selalu melaporkan dana kepemilikan (atau jenis bisnis) berdasarkan akuntansi berbasis
akrual, sedangkan kami melaporkan dana pemerintah menggunakan dasar akuntansi akrual yang
dimodifikasi dalam laporan dana dan dasar akuntansi akrual dalam laporan seluruh pemerintah. Bab 20
berfokus pada dana pemerintah dan laporan keuangan dana pemerintah.
Kami mencatat transaksi dana pemerintah menggunakan basis akuntansi akrual yang dimodifikasi.
Kemudian, ketika kami menyiapkan laporan pemerintah, kami membuat penyesuaian untuk mencerminkan
kegiatan dana pemerintah di bawah basis akrual akuntansi.10 Bab 21 membahas akuntansi dan pelaporan
keuangan untuk dana kepemilikan dan fidusia secara rinci.
Elemen Laporan Keuangan Pada tahun

2007 GASB mengeluarkan Pernyataan Konsep No. 4 dan menetapkan tujuh elemen dasar (aset, kewajiban,
arus masuk sumber daya, arus keluar sumber daya, arus masuk sumber daya yang ditangguhkan, arus
keluar sumber daya yang ditangguhkan, dan posisi bersih). Elemen-elemen ini menjadi menonjol untuk
periode fiskal yang dimulai setelah 15 Juni 2012, karena harus digunakan per Pernyataan GASB No. 63 dan
65 saat menyiapkan laporan keuangan. Laporan keuangan GAAP tidak lagi menggunakan istilah aset bersih
karena telah diganti dengan posisi bersih. Neraca dan laporan posisi neto memiliki dua kategori baru; sisi
debet mencakup aset ditambah arus keluar sumber daya yang ditangguhkan sedangkan sisi kredit mencakup
kewajiban ditambah arus masuk sumber daya yang ditangguhkan dan posisi bersih.
10Pemerintah memiliki tiga opsi untuk entri asli dalam dana pemerintah: (1) mencatat menggunakan akrual yang dimodifikasi selama tahun
berjalan dan membuat penyesuaian akhir tahun menjadi akrual untuk laporan pemerintah secara keseluruhan, (2) mencatat menggunakan akrual
selama tahun tersebut dan membuat tahun- penyesuaian akhir untuk akrual yang dimodifikasi untuk laporan dana, atau (3) catat setiap peristiwa di
bawah akrual yang dimodifikasi dan akrual penuh selama tahun tersebut. Karena prevalensinya dalam praktik, kami menyajikan pendekatan pertama.
Pengakuan Pendapatan SEDANG BELAJAR
Sumber pendapatan pemerintah beragam dan termasuk pajak, penerimaan hibah, dan pungutan retribusi dan TUJUAN 19.5
denda pengguna. Pengakuan pendapatan dalam entitas pemerintah ditentukan oleh sifat transaksi yang
mendasarinya. Pernyataan GASB No. 33, Pelaporan Akuntansi dan Keuangan untuk Transaksi Perubahan Nonex,
mencirikan transaksi pendapatan sebagai (1) transaksi pertukaran (dan pertukaran seperti) atau (2) transaksi non-
pertukaran. Transaksi pertukaran adalah transaksi “di mana masing-masing pihak menerima dan menyerahkan
nilai yang pada dasarnya sama.”11 Transaksi non-pertukaran adalah transaksi “di mana pemerintah memberi
(atau menerima) nilai tanpa secara langsung menerima (atau memberikan) nilai yang sama dalam pertukaran.”
Banyak transaksi dalam dana pemerintah bersifat nonexchange, karena kegiatan pemerintah umum sering
memenuhi kebutuhan publik dan didanai oleh pembayar pajak yang umumnya tidak menerima manfaat yang
berhubungan langsung dengan pembayaran pajak mereka.
Exhibit 19-5 memberikan ikhtisar dari empat klasifikasi transaksi nonexchange yang diidentifikasi dalam
Pernyataan GASB No. 33 (pendapatan pajak yang diperoleh, pendapatan nonexchange yang dikenakan,
transaksi nonexchange yang diamanatkan pemerintah, dan transaksi nonexchange sukarela) dan kriteria yang
harus dipenuhi sebelum pendapatan dan pengakuan aset. Pendapatan pajak turunan termasuk pajak penjualan
dan pendapatan, karena mereka dinilai berdasarkan nilai yang dibelanjakan atau diperoleh wajib pajak. Pendapatan
perubahan nonex yang dikenakan termasuk pajak properti. Meskipun pajak dinilai berdasarkan nilai properti,
sumber daya pemerintah yang tersedia bagi pembayar pajak (polisi dan pemadam kebakaran) tidak harus relatif
terhadap jumlah yang dibayarkan. Transaksi non-pertukaran yang diamanatkan pemerintah dan sukarela, yang
mencakup dana hibah dan sumbangan, tidak memerlukan pertukaran setara oleh entitas pemerintah.
Secara umum, suatu transaksi harus diselesaikan secara substansial sebelum pengakuan pendapatan.
Namun, basis akrual yang dimodifikasi dari akuntansi yang digunakan untuk dana pemerintah juga mensyaratkan
bahwa pendapatan dapat diukur secara objektif dan “tersedia” agar dapat diakui. Agar tersedia, pendapatan harus
Kelas Pendapatan PAMERAN 19-5

Pengakuan
Penerimaan Pajak Turunan Aset
Kriteria Pengakuan
Contoh: Pajak penjualan, pajak pendapatan Periode ketika pertukaran yang mendasari telah terjadi atau ketika sumber daya
untuk Nonexchange
pribadi dan perusahaan, pajak bahan bakar diterima, mana yang lebih dulu. Transaksi
motor, dan pajak serupa atas pendapatan dan Periode
konsumsi Pendapatan ketika pertukaran yang mendasari telah terjadi. (Laporkan
penerimaan uang muka sebagai kewajiban.) Ketika akuntansi akrual yang
dimodifikasi digunakan, sumber daya harus "tersedia".
Pendapatan Nonexchange yang Dikenakan Aset

Contoh: Pajak properti, sebagian besar denda Periode ketika tuntutan hukum yang dapat dipaksakan telah muncul
dan penyitaan atau ketika sumber daya diterima, mana yang lebih dulu.
Pendapatan
Periode ketika sumber daya diharuskan untuk digunakan atau periode pertama
penggunaan diizinkan (misalnya, untuk pajak properti, periode yang dikenakan).
Ketika akuntansi akrual yang dimodifikasi digunakan, sumber daya harus "tersedia".
Nonexchange yang Dimandatkan Pemerintah Aset dan Liabilitas Periode

Transaksi ketika semua persyaratan kelayakan telah dipenuhi atau (untuk pengakuan aset)
Contoh: mandat pemerintah federal pada pemerintah ketika sumber daya diterima, mana yang lebih dulu.
negara bagian dan lokal Periode Pendapatan dan Beban atau Pengeluaran
Transaksi Nonexchange Sukarela ketika semua persyaratan kelayakan telah dipenuhi. (Laporkan penerimaan
Contoh: Hibah dan hak tertentu, sebagian besar atau pembayaran di muka untuk digunakan pada periode berikutnya
donasi sebagai kewajiban.) Namun, ketika penyedia menghalangi penjualan,
pengeluaran, atau konsumsi sumber daya untuk jumlah tahun tertentu, hingga
peristiwa tertentu telah terjadi, atau secara permanen (misalnya, hibah permanen
dan jangka waktu), melaporkan pendapatan dan pengeluaran atau pengeluaran
ketika sumber daya diterima atau dibayar, masing-masing, dan melaporkan hasil
posisi bersih sebagai yang dibatasi. Ketika akuntansi akrual yang dimodifikasi
digunakan, sumber daya harus "tersedia".
Sumber: Pernyataan GASB No. 33, hal. 48. Dicetak dengan izin.
Pernyataan 11GASB No. 33. Dicetak dengan izin.

638 Bab 19
dapat “tertagih dalam periode berjalan atau segera sesudahnya untuk membayar kewajiban periode berjalan.”12
Pengakuan pendapatan yang tidak memenuhi kriteria “tersedia” ini harus ditangguhkan pada awalnya (dicatat sebagai
kewajiban, tetapi dalam judul akun selain "pendapatan yang ditangguhkan," untuk menghindari kebingungan dengan
elemen laporan keuangan baru Arus Keluar Sumber Daya yang Ditangguhkan dan Arus Masuk Sumber Daya yang
Ditangguhkan). Kemudian pendapatan diakui saat "tersedia". (Dengan demikian, pendapatan dapat diakui kemudian di
dana pemerintah daripada di dana kepemilikan.)
Kriteria yang dikumpulkan "segera" setelah periode berjalan untuk membayar kewajiban untuk pengeluaran sewa
saat ini tidak didefinisikan dalam Kodifikasi GASB. Namun, berkenaan dengan pengakuan pendapatan pajak properti,
Kodifikasi membatasi periode ini tidak lebih dari 60 hari setelah akhir tahun fiskal. Sebagian besar akuntan pemerintah
juga memperpanjang batasan "tidak lebih dari 60 hari" ini untuk semua pendapatan dana pemerintah lainnya. Pemerintah
diharuskan untuk mengungkapkan kebijakan pengakuan pendapatan mereka dalam catatan atas laporan keuangan.
GASB menetapkan pengecualian terhadap aturan praktis 60 hari dalam Pernyataan GASB No. 31, Pelaporan
Akuntansi dan Keuangan untuk Investasi Tertentu dan untuk Kolam Investasi Eksternal. Pernyataan ini mengharuskan
sebagian besar investasi dilaporkan pada nilai wajarnya. Pada tahun 2015, GASB mengeluarkan Pernyataan No. 79,
Kelompok Investasi Eksternal Tertentu dan Peserta Kelompok, untuk memberikan kesesuaian dengan peraturan SEC.
Akibatnya, banyak kumpulan investasi tidak akan dapat melaporkan kumpulan mereka dengan biaya perolehan yang diamortisasi.
Oleh karena itu, pendapatan investasi dari setiap dana pemerintah ditambah atau dikurangi dengan perubahan bersih
dalam nilai wajar investasi. Pemerintah dapat melaporkan pendapatan sebagai pos tunggal dalam laporan keuangan,
dengan pengaruh perubahan nilai wajar yang diungkapkan dalam catatan, atau mereka dapat menyajikan rincian dalam
laporan keuangan sebagai berikut:
Pendapatan bunga XXX

Kenaikan (penurunan) bersih nilai wajar investasi YYY
Total pendapatan investasi ZZZ
Poin terakhir adalah bahwa dana pemerintah mengakui pendapatan dengan pendekatan pendapatan bersih. Dana ini
mengakui pendapatan setelah dikurangi penyisihan untuk piutang tak tertagih, bukan jumlah kotor yang diperoleh atau
dibebankan. Oleh karena itu, sementara dana hak milik yang membebankan biaya kepada pelanggan sebesar $1.000
tetapi mengharapkan $10 terbukti tidak dapat ditagih akan melaporkan pendapatan sebesar $1.000 dan pengeluaran
sebesar $10, dana pemerintah dalam skenario serupa hanya akan melaporkan nilai realisasi bersih, atau $990, sebagai pendapatan. .
Pengeluaran dan Pengakuan Pengeluaran

Pengeluaran unit pemerintah serupa dengan pengeluaran perusahaan bisnis komersial.
Beban pada dasarnya mencerminkan biaya aset atau jasa yang digunakan oleh entitas, dan diakui pada periode
terjadinya. Pengeluaran, unik untuk akuntansi pemerintah, biasanya mencerminkan penggunaan modal kerja dana
pemerintah. Dengan demikian, pengeluaran biasanya mencerminkan harga pokok barang atau jasa yang diperoleh
selama suatu periode, baik dikonsumsi maupun tidak, dan jatuh tempo pokok utang umum jangka panjang. Dengan
pengecualian terbatas, dana pemerintah mengakui pengeluaran pada periode terjadinya kewajiban dana.
Ingat bahwa di bawah akuntansi dana, dana kepemilikan mengakui biaya menggunakan dasar akrual akuntansi,
sedangkan dana pemerintah mengakui pengeluaran, berdasarkan basis akrual yang dimodifikasi. Namun, Pernyataan
GASB No. 34 membutuhkan dana kepemilikan dan dana pemerintah untuk melaporkan pengeluaran dalam laporan
pemerintah. Dalam laporan dana, dana pemerintah melaporkan pengeluaran, sedangkan dana hak milik melaporkan
pengeluaran. Meskipun hal ini mungkin terdengar membingungkan, contoh di Bab 20 dan 21 akan membantu menjelaskan
perbedaan antara pengeluaran dan pengeluaran, serta perlakuannya dalam laporan keuangan.
Banyak biaya operasi dan pengeluaran terjadi secara bersamaan. Misalnya, penggunaan listrik menghasilkan biaya
dan pengeluaran dalam jumlah yang sama pada titik waktu yang sama.
Hal yang sama berlaku untuk gaji dan upah pegawai pemerintah. Untuk item lain, waktu pengakuan pengeluaran dan
pengeluaran berbeda secara dramatis. Pembelian aset tetap yang akan digunakan oleh dana pemerintah selama periode
10 tahun menghasilkan pengeluaran modal pada tahun perolehan dan tidak ada pengeluaran tambahan selama sembilan
tahun berikutnya. Pembelian yang sama dalam dana kepemilikan menghasilkan biaya penyusutan setiap tahun selama
periode 10 tahunnya

gunakan, bagaimanapun. Perhatikan bahwa aset tetap yang diperoleh oleh dana pemerintah diperlakukan berbeda
dalam satu set laporan keuangan. Dalam laporan dana, dana pemerintah mencatat pengeluaran untuk biaya penuh
aset pada tahun yang dibeli. Dalam laporan pemerintah, penyesuaian dilakukan untuk mengkapitalisasi dan
mendepresiasi aset tetap yang sama. Hal ini terjadi karena basis akuntansi unik yang digunakan dalam laporan
keuangan pemerintah dan dana.
Demikian pula, pemerintah secara keseluruhan terkadang menimbulkan kewajiban yang tidak mengakibatkan
kewajiban dana pemerintah dikeluarkan pada waktu yang sama. Hal ini mungkin berlaku untuk klaim dan keputusan
umum pemerintah, cuti berbayar, atau iuran pensiun. Misalnya, hasil penerbitan hutang jangka panjang umum
meningkatkan saldo dana dan aset lancar dana pemerintah, tetapi kewajiban tidak dicatat dalam laporan dana.
Dalam laporan dana, dana pemerintah penerima akan melaporkan peningkatan saldo dana sebagai hasil penerbitan
obligasi, atau judul serupa, dan menunjukkannya sebagai sumber pembiayaan lain dalam laporan pendapatan,
pengeluaran, dan perubahan saldo dana (laporan dana) . Hutang jangka panjang muncul sebagai kewajiban
jangka panjang dalam laporan posisi bersih pemerintah.
Pengecualian utama untuk mengakui pengeluaran ketika dana pemerintah menimbulkan kewajiban terkait
dengan pengeluaran bunga dan pokok utang umum jangka panjang. Dana pemerintah mencatat jumlah ini “ketika
jatuh tempo”; namun, meskipun pengeluaran tersebut tidak pernah diwajibkan untuk dilaporkan sebelum tanggal
jatuh tempo yang sah, diperbolehkan untuk menambah pengeluaran tersebut jika (1) jatuh tempo pada awal tahun
berikutnya dan (2) sumber keuangan untuk pembayarannya telah disediakan di tahun ini.
Aktivitas Antar Dana

Pemerintah menggunakan beberapa dana untuk menghitung aktivitas mereka, dan banyak transaksi antar dana,
atau transaksi antar dana, terjadi setiap tahun. Contohnya termasuk penjualan layanan dari hadiah masuk atau
departemen dana layanan internal ke departemen lain, pengalihan sumber dana umum ke dana proyek modal
untuk menutupi sebagian biaya proyek modal, dan pinjaman interfund. Kodifikasi GASB, Section 1800.102,
mengklasifikasikan transaksi antar dana menjadi beberapa jenis, yang masing-masing dilaporkan berbeda dalam
laporan keuangan.
Pinjaman interfund adalah pinjaman yang dilakukan oleh satu dana ke dana lain dan harus dilunasi. Piutang
dan hutang yang dihasilkan dari pinjaman interfund muncul di dana pemberi pinjaman dan peminjam. Jika
pembayaran segera tidak diharapkan, aktivitas tersebut mungkin memerlukan klasifikasi ulang sebagai transfer.
Transfer antar dana terjadi ketika satu dana menyediakan sumber daya ke yang lain untuk tujuan yang sah secara
hukum (transfer operasi) atau ketika satu dana membantu membangun atau meningkatkan yang lain (transfer ekuitas residual).
Transfer bersifat timbal balik atau non-timbal balik, tergantung pada apakah pembayaran diharapkan atau tidak.
Dana pemerintah mencatat transfer sebagai sumber/penggunaan pembiayaan lain, sedangkan dana hak milik
melaporkan transfer dalam kategori mengikuti pendapatan/beban non-operasional pada laporan pendapatan,
biaya, dan perubahan posisi bersih dana. Layanan interfund yang disediakan dan digunakan mencakup penjualan
dan pembelian antar dana dengan perkiraan nilai pasar eksternal. Dana penjual mencatat aktivitas ini sebagai
pendapatan, sedangkan dana pembelian mengakui beban atau pengeluaran; namun, jumlah yang belum dibayar
harus dilaporkan sebagai piutang dan hutang interfund dalam laporan keuangan dana. Penggantian dana interfund
diperlukan ketika pengeluaran yang berlaku untuk satu dana dilakukan oleh dana yang berbeda. Penggantian tidak
dilaporkan dalam laporan keuangan.
Peran Anggaran Karena

penggunaan sumber daya dalam pemerintahan biasanya harus disahkan oleh undang-undang atau peraturan,
peran dan dampak anggaran secara dramatis lebih signifikan di pemerintahan daripada di akuntansi bisnis.13
Faktanya, setiap unit pemerintah diharuskan mengadopsi anggaran dokumen, yang sering dianggap lebih penting
daripada laporan keuangan.14 Sistem akuntansi pemerintahan diperlukan untuk menyediakan kontrol anggaran
yang sesuai baik secara formal melalui penggunaan rekening anggaran (umumnya dalam dana umum, dana
pendapatan khusus, dan dana pemerintah lainnya) atau untuk informasi terutama melalui pemeliharaan catatan
dan perbandingan anggaran yang terpisah. Selain itu, perbandingan jumlah aktual dan anggaran harus disertakan
dalam laporan operasi tahunan
Buku Putih 13GASB 2006.

Kodifikasi 14GASB, Bagian 1100.111.
640 Bab 19
(atau dalam informasi tambahan yang diperlukan) dari semua dana pemerintah yang anggaran tahunannya
telah diadopsi. (Kami akan mengilustrasikan bagaimana anggaran digunakan dalam akuntansi dana di Bab 20.)
Anggaran adalah rencana operasi keuangan yang terdiri dari perkiraan pengeluaran yang diusulkan untuk
periode tertentu dan cara yang diusulkan untuk membiayainya . Biasanya, penyusunan anggaran merupakan
tanggung jawab cabang eksekutif pemerintahan—walikota, pengelola kota, gubernur, dan seterusnya.
Persetujuan anggaran, bagaimanapun, adalah tanggung jawab legislatif. Badan legislatif dapat menyetujui
anggaran yang diusulkan sebagaimana diajukan oleh kepala eksekutif, atau dapat mengubah anggaran eksekutif
sebelum disetujui. Setelah disetujui oleh badan legislatif, anggaran belanja menjadi peraturan pengeluaran yang
memiliki kekuatan hukum. Rencana pendapatan yang disetujui juga memiliki kekuatan hukum, karena
memberikan unit pemerintah kekuatan untuk memungut pajak, menjual lisensi, membebankan biaya layanan,
dan sebagainya, dalam jumlah atau tarif yang disetujui.
Alokasi adalah pengeluaran yang disetujui atau diotorisasi. Mereka memberikan kontrol legislatif atas
anggaran pengeluaran yang disiapkan oleh cabang eksekutif. Kontrol tersebut mungkin secara rinci, seperti
ketika badan legislatif membuat alokasi untuk setiap item yang termasuk dalam anggaran. Badan legislatif,
bagaimanapun, dapat menyetujui pengeluaran (membuat alokasi) menurut kategori (misalnya, menurut
departemen) atau secara total. Persetujuan item baris memberikan kontrol maksimum atas pengelolaan oleh
cabang legislatif karena badan legislatif harus menyetujui setiap perubahan anggaran. Namun, jika departemen
membuat alokasi, manajer dapat mengalokasikan lebih banyak sumber daya untuk beberapa item dalam
departemen (misalnya persediaan) dan lebih sedikit untuk yang lain (misalnya gaji) tanpa persetujuan legislatif atas perubahan t
Jika alokasi dialokasikan untuk periode waktu tertentu, itu disebut penjatahan . Dengan kata lain, alokasi
tahunan dapat dialokasikan ke bulan atau kuartal untuk mencegah pengeluaran alokasi terlalu dini dalam tahun
atau selama masa tekanan fiskal. Selain itu, penjatahan mungkin diperlukan untuk mengoordinasikan
pendapatan yang dikumpulkan dengan pembayaran untuk pengeluaran (yaitu, mengelola arus kas).
Anggaran saat ini biasanya untuk periode satu tahun, dan itu termasuk anggaran operasi serta anggaran
modal untuk periode berjalan. Anggaran modal, seperti yang digunakan di sini, mewakili bagian program modal
saat ini (rencana pengeluaran modal yang akan dikeluarkan setiap tahun selama periode tahun tertentu).
ENTITAS PELAPORAN KEUANGAN

Banyak pemerintah terkait erat dengan entitas lain atau unit pemerintah, yang mungkin atau mungkin tidak
tergantung secara ekonomi pada pemerintah. Misalnya, Genesee County, New York, memiliki community
college lokal, dan kampung halaman Anda mungkin telah mendirikan otoritas perumahan umum untuk
menyediakan perumahan murah bagi penduduk. Ketika suatu pemerintah memiliki hubungan seperti itu,
pertanyaan rumit muncul tentang bagaimana (atau apakah) entitas-entitas ini harus dilaporkan dalam laporan
keuangan pemerintah. Pernyataan GASB No. 14, Entitas Pelaporan Keuangan, menjelaskan bahwa entitas
pelaporan keuangan terdiri dari pemerintah utama dan unit komponennya. Setiap pemerintah negara bagian
dan setiap pemerintah lokal tujuan umum (kota, kota, kabupaten, dan sebagainya) adalah pemerintah primer,
sedangkan pemerintah tujuan khusus (misalnya, distrik air, rumah sakit, atau otoritas transit) adalah pemerintah
primer jika ia memiliki badan pengatur yang dipilih secara terpisah, terpisah secara hukum, dan secara fiskal
independen dari pemerintah negara bagian atau lokal lainnya. Unit-unit komponen adalah organisasi yang
terpisah secara hukum di mana pemerintah utama bertanggung jawab secara finansial. Mereka juga dapat
berupa organisasi lain yang sifat dan signifikansi hubungannya dengan pemerintah utama sedemikian rupa
sehingga pengecualian mereka akan mengakibatkan laporan entitas pelapor menjadi menyesatkan atau tidak
lengkap.
Pemerintah memiliki dua pilihan utama tentang bagaimana melaporkan unit komponen dalam laporan
keuangan mereka. Unit-unit komponen dapat digabungkan (alias dicampur) ke dalam pemerintahan primer, atau
dapat disajikan secara terpisah dalam kolom terpisah tergantung pada seberapa dekat keterkaitan komponen
tersebut dengan pemerintahan primer. Penentuan penyajian yang tepat telah menantang penyusun sejak
Pernyataan No. 14 dikeluarkan pada tahun 1991. GASB mengeluarkan perbaikan melalui Pernyataan No. 39
tahun 2002, Pernyataan No. 61 tahun 2010, dan Pernyataan No. 80 tahun 2016. Sedangkan penentuan akhir
membutuhkan pertimbangan profesional , tujuan entitas pelapor adalah untuk memasukkan “hanya organisasi
yang pejabat terpilihnya bertanggung jawab secara finansial atau yang ditentukan oleh pemerintah sebagai
menyesatkan untuk dikecualikan.”15
15 Pernyataan GASB No. 61 , hal. ii. Dicetak dengan izin.

Unit komponen dicampur dalam tiga keadaan. Pertama, pencampuran digunakan ketika badan pengatur
komponen secara substansial sama dengan pemerintah primer dan (a) ada beban keuangan atau hubungan
manfaat antara pemerintah primer dan unit komponen atau (b) pengelolaan primer pemerintah memiliki tanggung
jawab operasional untuk unit komponen. Kedua, blending digunakan untuk unit-unit komponen yang secara
eksklusif atau hampir secara eksklusif menyediakan layanan untuk kepentingan pemerintah primer, seperti
menawarkan layanan pembiayaan atau layanan kepada pegawai pemerintah primer. Ketiga, blending digunakan
untuk unit-unit komponen yang total utangnya, termasuk sewa, akan dilunasi seluruhnya atau hampir seluruhnya
oleh pemerintah primer.
Jika tidak ada kriteria yang terpenuhi, unit komponen disajikan secara terpisah dalam laporan keuangan
entitas pelapor. Penyajian diskrit mensyaratkan penyajian data keuangan unit komponen dalam kolom atau
beberapa kolom yang terpisah dari data keuangan pemerintah primer dalam laporan seluruh pemerintah.
Informasi pendukung untuk masing-masing unit komponen harus disediakan dalam penggabungan laporan
yang mengikuti laporan keuangan dana atau dalam laporan keuangan ringkasan yang disertakan dalam catatan
atas laporan keuangan pemerintah pusat.
LAPORAN KEUANGAN TAHUNAN KOMPREHENSIF SEDANG BELAJAR
Semua unit pemerintah negara bagian dan lokal harus melaporkan kegiatan mereka kepada penduduk dan TUJUAN 19.6
pihak berkepentingan lainnya. Kodifikasi GASB, Bagian 2200.101, menyatakan bahwa “Setiap entitas pemerintah
harus menyiapkan dan menerbitkan, sebagai catatan publik, laporan keuangan tahunan yang komprehensif
(CAFR) yang mencakup semua dana pemerintah utama (termasuk unit komponen campurannya). CAFR juga
harus mencakup semua unit komponen yang disajikan secara terpisah dari entitas pelapor.”16 Pada tahun
1999, GASB mengeluarkan Pernyataan GASB No. 34, Laporan Keuangan Dasar —dan Diskusi dan Analisis
Manajemen—untuk Pemerintah Negara Bagian dan Lokal (GASB 34), yang melembagakan perubahan besar
pada cara entitas pemerintah menyiapkan dan menyajikan laporan keuangan mereka. GASB 34 mempertahankan
akuntansi dana tradisional dan laporan keuangan dana; namun, itu juga memperkenalkan laporan keuangan
seluruh pemerintah, yang disiapkan menggunakan akuntansi akrual untuk semua kegiatan pemerintah—baik
pemerintah maupun jenis bisnis.
CAFR berisi tiga bagian utama (pengantar, keuangan, dan statistik) dan dianggap sebagai "laporan tahunan
resmi" entitas. Tampilan 19-6 berisi daftar isi GASB 34 CAFR, yang dijelaskan secara rinci di sini.
Bagian Pendahuluan CAFR Bagian

pengantar CAFR mencakup daftar isi, surat pengiriman, daftar pejabat utama, dan bagan organisasi. Mungkin
juga termasuk salinan penghargaan yang diterima untuk pelaporan keuangan. Surat pengiriman memberikan
pengantar laporan keuangan, menjelaskan tanggung jawab manajemen atas laporan tersebut, dan menguraikan
perkembangan signifikan dalam entitas selama tahun fiskal. Sebelum implementasi GASB 34, surat pengiriman
cukup luas, tetapi GASB 34 membutuhkan analisis mendalam tentang kondisi ekonomi entitas dalam
pembahasan dan analisis manajemen, yang ditemukan di bagian keuangan. Dengan demikian, surat pengiriman
sekarang relatif singkat dibandingkan.
Bagian Keuangan
Bagian keuangan mencakup pembahasan dan analisis manajemen, laporan auditor, laporan keuangan
pemerintah, dan laporan keuangan dana.
Diskusi dan Analisis Manajemen (MD&A) MD&A adalah persyaratan baru di bawah GASB 34.
Dianggap sebagai informasi tambahan yang diperlukan, MD&A mendahului laporan keuangan dan dapat
dibandingkan dengan MD&A dari laporan tahunan perusahaan. Dimaksudkan untuk “memberikan analisis yang
obyektif dan mudah dibaca tentang kegiatan keuangan pemerintah berdasarkan fakta, keputusan, atau kondisi
yang diketahui saat ini,”17 MD&A harus mencakup hal-hal berikut:
1. Pembahasan singkat tentang laporan keuangan pokok, termasuk hubungan laporan-laporan

tersebut satu sama lain, dan perbedaan signifikan dalam informasi yang terkandung di dalamnya.

17Pernyataan GASB No. 34, paragraf 8.
642 Bab 19
PAMERAN 19-6 ISI CAFR DIPERLUKAN BERDASARKAN GASB 34

GASB 34 CAFR Isi
Bagian Pendahuluan.
Daftar Isi Surat
Pengiriman Daftar
Pejabat Utama Bagan
Organisasi
Bagian Keuangan
Diskusi dan analisis manajemen (MD&A)

Laporan auditor
Laporan keuangan dasar
Pernyataan seluruh pemerintah
Laporan posisi bersih (basis akrual)
Laporan aktivitas (basis akrual)
Mendanai laporan keuangan
Neraca—dana pemerintah (basis akrual yang dimodifikasi)
Laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana—dana pemerintah (modified accrual
dasar)
Laporan posisi bersih—dana hak milik (basis akrual)
Laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan posisi bersih—semua jenis dana perwalian milik sendiri dan serupa
(basis akrual)
Laporan arus kas—semua jenis dana perwalian milik dan serupa (basis akrual)
Pernyataan posisi bersih fidusia—dana fidusia (basis akrual)
Pernyataan perubahan posisi bersih fidusia—dana fidusia (basis akrual)
Catatan atas laporan keuangan
Informasi tambahan yang diperlukan selain MD&A
Menggabungkan laporan dan laporan dana individu dan jadwal
Bagian Statistik
menyediakan. Pembahasan ini harus mencakup analisis yang membantu pembaca dalam
memahami mengapa pengukuran dan hasil yang dilaporkan dalam laporan keuangan dana
memperkuat informasi dalam laporan pemerintah atau memberikan informasi tambahan.
2. Informasi keuangan terkondensasi yang berasal dari laporan keuangan pemerintah yang
membandingkan tahun berjalan dengan tahun sebelumnya. Pemerintah sekurang-kurangnya
harus menyajikan informasi yang diperlukan untuk mendukung analisis posisi keuangan
dan hasil operasi yang diperlukan pada 3 nanti, termasuk unsur-unsur berikut: a. Total aset,
membedakan antara modal dan aset lainnya b. Jumlah liabilitas, dibedakan antara liabilitas
jangka panjang dan liabilitas lainnya c. Total posisi bersih, membedakan antara jumlah
yang diinvestasikan dalam aset modal, setelah dikurangi utang terkait; jumlah terbatas; dan
jumlah yang tidak dibatasi d. Pendapatan program, berdasarkan sumber utama e.
Penerimaan umum, berdasarkan sumber utama f. Jumlah pendapatan g. Biaya program,
minimal per fungsi h. Jumlah pengeluaran i. Kelebihan (kekurangan) sebelum iuran untuk
wakaf berjangka dan tetap atau pokok dana tetap, barang khusus, dan transfer j. Kontribusi
k. Barang khusus l. Transfer m. Perubahan posisi bersih n. Posisi net akhir
3. Analisis posisi keuangan pemerintah secara keseluruhan dan hasil operasi untuk membantu
pengguna dalam menilai apakah posisi keuangan18 membaik atau memburuk19
18GASB memiliki proyek kontroversial tentang pelaporan "Kondisi Ekonomi" di mana ia mengeluarkan dokumen
Tampilan Awal pada November 2011. Proyek ini ditunda pada November 2012 sambil menunggu resolusi upaya "Cakupan
GASB" yang dicatat dalam catatan kaki 3. Lihat https://algaonline.org/index.aspx?NID=376 untuk ringkasan kontroversi.
19Berdasarkan GASB RINGKASAN PERNYATAAN NO. 34, © Anthony H. Joseph
sebagai hasil dari operasi tahun ini. Analisis harus membahas kegiatan pemerintah dan jenis
bisnis seperti yang dilaporkan dalam laporan keuangan seluruh pemerintah dan harus mencakup
alasan perubahan signifikan dari tahun sebelumnya, bukan hanya jumlah atau persentase
perubahan. Selain itu, faktor ekonomi penting, seperti perubahan pajak atau basis pekerjaan
yang secara signifikan mempengaruhi hasil operasi tahun ini, harus didiskusikan.
4. Analisis saldo dan transaksi dana individu. Analisis harus membahas alasan perubahan signifikan
dalam saldo dana atau posisi bersih dana dan apakah pembatasan, komitmen, atau batasan lain
secara signifikan memengaruhi ketersediaan sumber dana untuk penggunaan di masa mendatang.
5. Analisis variasi yang signifikan antara jumlah anggaran awal dan akhir dan antara jumlah anggaran
akhir dan hasil aktual untuk dana umum (atau yang setara). Analisis harus mencakup alasan
yang diketahui saat ini untuk variasi tersebut yang diharapkan memiliki pengaruh signifikan
terhadap layanan atau likuiditas di masa mendatang.
6. Uraian aset modal yang signifikan dan aktivitas utang jangka panjang selama tahun berjalan,
termasuk pembahasan komitmen yang dibuat untuk belanja modal, perubahan peringkat kredit,
dan batasan utang yang dapat memengaruhi pembiayaan fasilitas atau layanan yang direncanakan.
7. Pembahasan oleh pemerintah yang menggunakan pendekatan yang dimodifikasi untuk melaporkan sebagian atau seluruhnya
aset infrastruktur mereka.
8. Uraian tentang fakta, keputusan, atau kondisi yang diketahui saat ini yang diharapkan berdampak
signifikan terhadap posisi keuangan (posisi bersih) atau hasil operasi (pendapatan, beban, dan
perubahan lain dalam posisi bersih).
Contoh MD&A muncul di lampiran Pernyataan GASB No. 34.
Laporan Auditor Laporan auditor dalam bagian keuangan CAFR menunjukkan bahwa
laporan keuangan adalah tanggung jawab manajemen pemerintah. Ini mengidentifikasi
laporan keuangan yang telah diaudit dan menyatakan pendapat tentang apakah laporan
keuangan disajikan sesuai dengan GAAP. Itu juga harus menentukan informasi yang
termasuk dalam CAFR yang tidak diaudit.
Laporan Keuangan Seluruh Pemerintah Laporan seluruh pemerintah yang terdiri dari laporan posisi bersih dan
laporan aktivitas, memberikan informasi yang terkonsolidasi untuk pemerintah secara keseluruhan dan
memperkenalkan konsep akuntabilitas operasional pada pelaporan keuangan pemerintah. Akuntabilitas
operasional mengukur sejauh mana keberhasilan pemerintah dalam memenuhi tujuan operasi secara efisien dan
efektif dan kemampuannya untuk memenuhi tujuan operasi di masa depan.20 Pernyataan seluruh pemerintah
melaporkan kegiatan pemerintah, kegiatan jenis bisnis, dan unit komponen yang disajikan secara terpisah;
Namun, mereka tidak termasuk dana fidusia. Semua data dilaporkan berdasarkan akuntansi berbasis akrual.
Dengan demikian, mungkin perlu untuk mengubah saldo dana pemerintah menjadi basis akuntansi akrual. Bab 20
membahas proses konversi ini.
Pernyataan posisi bersih diubah dalam beberapa cara oleh Pernyataan GASB No. 63 yang dikeluarkan pada
bulan Juni 2011. Dua perubahan penting: (1) Istilah aset bersih tidak lagi diperbolehkan, digantikan oleh posisi
bersih, dan (2) dua baru elemen laporan keuangan (alias kategori) sekarang dilaporkan: (a) arus masuk sumber
daya yang ditangguhkan dan (b) arus keluar sumber daya yang ditangguhkan. Arus keluar yang ditangguhkan
dilaporkan di bawah aset (semacam aset prabayar) sementara arus masuk yang ditangguhkan dilaporkan di bawah
kewajiban (semacam pendapatan yang ditangguhkan—namun kami tidak dapat menggunakan judul akun ini per
GASB No. 65, yang tidak merekomendasikan akun alternatif judul). Satu-satunya item yang dapat dilaporkan
sebagai arus masuk atau keluar yang ditangguhkan adalah item yang secara tegas diidentifikasi dalam pernyataan
GASB. Saat ini, hanya tiga Pernyataan GASB yang membuat identifikasi seperti itu: No. 53 tentang derivatif, No. 60
tentang pengaturan konsesi jasa, dan No. 65 tentang hal-hal yang sebelumnya dilaporkan sebagai aset atau
kewajiban. Tidak jelas pada titik ini apakah jumlah dolar dari unsur-unsur yang ditangguhkan ini akan menjadi material.
Pernyataan 20GASB No. 34, hal. 78. Dalam laporan akademik independen “Scope of GASB” tahun 2012 yang ditulis oleh
Profes sors Deis, Rubin, dan Smith, istilah akuntabilitas menerima cakupan yang substansial dan rekomendasi dibuat untuk
meningkatkan kejelasan seputar penggunaan istilah ini.
644 Bab 19
Laporan posisi neto menambahkan aset dan arus keluar sumber daya yang ditangguhkan dan mengurangi
kewajiban dan arus masuk sumber daya yang ditangguhkan untuk menghitung posisi bersih. Format neraca
dapat digunakan, misalnya, aset ditambah arus keluar yang ditangguhkan sama dengan total kewajiban, arus
masuk yang ditangguhkan, dan posisi neto, meskipun format yang lebih disukai adalah diakhiri dengan posisi
neto.21 Pernyataan mencantumkan aset dan liabilitas dalam hal likuiditas, meskipun tidak mensyaratkan arus
keluar atau arus masuk yang ditangguhkan dalam urutan likuiditas. Posisi bersih dikategorikan sebagai: (1)
diinvestasikan dalam aset modal, setelah dikurangi utang terkait, (2) dibatasi, atau (3) tidak dibatasi.22 Laporan
posisi bersih berisi kolom untuk kegiatan pemerintah, kegiatan jenis bisnis, total pemerintah primer, dan total
unit komponen, jika ada. Kolom untuk total entitas pelapor dan data komparatif tahun sebelumnya bersifat opsional.
Kolom aktivitas pemerintah menggabungkan semua aset dan kewajiban pemerintah umum, termasuk aset
tetap dan utang umum jangka panjang, dari dana umum, pendapatan khusus, permanen, layanan utang, dan
proyek modal. Kolom ini juga mencakup sebagian besar aset dan kewajiban dana layanan internal, karena
departemen pemerintahan umum biasanya merupakan pelanggan terbesar dana layanan internal. Tampilan
19-7 menampilkan pernyataan posisi bersih Kota Emas, Colorado.
Pernyataan aktivitas menyajikan pendapatan dan pengeluaran dana pemerintah dan hak milik pada laporan
yang sama dengan menggunakan akuntansi akrual penuh. Formatnya, yang sekilas tampak cukup rumit, dapat
dilihat sebagai dua bagian yang berbeda. Bagian atas berfokus pada biaya layanan dan laporan kepada
pembayar pajak baik total pengeluaran maupun pengeluaran bersih pemerintah berdasarkan bidang atau
program fungsional. Bagian bawah pernyataan menampilkan bagaimana biaya program bersih yang dikeluarkan
selama tahun tersebut dibandingkan dengan pendapatan umum. Format lengkap pernyataan kegiatan untuk
Kota Emas, Colorado, muncul di Tampilan 19-8.
Misalnya, selama tahun 2014, $569.265 biaya dikeluarkan oleh "aktivitas bisnis" Splash Aquatic Park di
Golden, sementara hanya $403.566 pendapatan yang diakui ($403.566 Biaya Jasa). Dengan demikian, area
fungsional ini (Splash Park) tidak sepenuhnya dibiayai sendiri dan memiliki biaya bersih sebesar $(101.887)
untuk tahun tersebut. Pengeluaran bersih $(101.887) disubsidi oleh pendapatan umum pemerintah, seperti
pajak atau penerimaan hibah. Perhatikan bahwa ini tidak selalu mencerminkan negatif pada Splash Park atau
operasinya, karena subsidi parsial mungkin merupakan kebijakan atau tujuan kota. Laporan keuangan hanya
menginformasikan wajib pajak tentang fungsi atau kegiatan yang sebagian didukung oleh pajak.
Pendapatan program didefinisikan sebagai "langsung dari program itu sendiri atau dari pihak di luar daerah
pemilihan pemerintah pelapor." Mereka dikategorikan sebagai biaya untuk layanan, (khusus program) hibah
dan kontribusi operasi, atau (khusus program) hibah modal dan kontribusi dalam kolom laporan. Misalnya,
pendapatan dari fasilitas air dan air limbah atau hibah untuk pemakaman adalah pendapatan program. Semua
pendapatan selain pendapatan program dianggap sebagai pendapatan umum. Pendapatan umum, yang
mencakup semua pajak (bahkan yang terbatas pada program), pendapatan hibah dan investasi yang tidak
dianggap sebagai pendapatan program, kontribusi untuk dana abadi, item khusus, dan transfer, dilaporkan di
bagian bawah. Perhatikan bahwa aktivitas pemerintah dan aktivitas jenis bisnis dibedakan baik dalam penyajian
klasifikasi fungsional (baris) maupun dalam penyajian beban atau pendapatan bersih dan perubahan posisi
bersih (kolom).
Dana Laporan Keuangan Dana laporan keuangan fokus pada akuntabilitas fiskal daripada
akuntabilitas operasional. Akuntabilitas fiskal adalah tanggung jawab pemerintah untuk
menunjukkan kepatuhan terhadap keputusan publik mengenai penggunaan sumber daya
keuangan.23 Laporan dana individual mencakup hal-hal berikut: neraca—dana pemerintah;
laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana—dana pemerintah; laporan
posisi bersih—dana pro-prietary; laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan posisi bersih dana—semu
Pernyataan 21GASB No. 63, hal. 5.

Pernyataan 22GASB No. 46 memberikan panduan tambahan mengenai klasifikasi posisi bersih terbatas. Pernyataan GASB
No. 54 memberikan panduan baru untuk melaporkan saldo dana dalam laporan dana pemerintah untuk tahun fiskal yang dimulai
setelah 15 Juni 2010. Pernyataan GASB No. 54 tidak mengubah pelaporan posisi bersih dan diilustrasikan di bab berikutnya.

PAMERAN 19-7
Laporan Posisi Bersih
CITY OF GOLDEN, COLORADO, LAPORAN POSISI BERSIH 31 DESEMBER 2014

Pemerintahan Utama
Pemerintahan Jenis Bisnis Total Komponen

Kegiatan Kegiatan Satuan
2014 2013
Aktiva
Uang tunai dan investasi $14.484.191 $5.037.567 $19.521.758 $18.450.829 $1.012.379

—
Piutang pajak properti 5.414.737 5.414.737 5.294.909 1.553.395
Piutang usaha 3.735.364 1.980.767 5.716.131 4.815.467 233.929
Saldo batin — — —
(1.519.197) 1.519.197
—
Biaya dibayar dimuka 22.097 22.097 266.255 4.763
—
Inventaris 45.784 117.863 163.647 147.246
Kas dan investasi yang dibatasi 331.005 465.371 796.376 1.346.064 525.111
Aset modal tidak disusutkan 18.883.557 22.449.147 41.332.704 41.508.061 1.009.149
Aset modal (setelah dikurangi akumulasi 72.454.606 77.142.295 149.596.901 144.741.394 3.981.011
penyusutan)
Total aset $113.852.144 $108.712.207 $222.564.351 $216.570.225 $8.319.737
Arus Keluar Sumber Daya yang Ditangguhkan
—
Jumlah Pengembalian Obligasi 801.793 51.645 853.438 997.398
Total Arus Keluar Sumber Daya yang Ditangguhkan —

801.793 51.645 853.438 997.398
Kewajiban
Hutang usaha dan hutang yang masih harus dibayar $1.814.868 $763.283 $2.578.151 1.992.737 $213.005
—
Hutang Bunga Akrual 102.275 29.344 131.619 142.179
—
Deposito Escrow dan Lainnya 342.290 192.489 534.779 622.067
— —
Klaim terutang 423.088 423.088 471.924
—
Pendapatan yang belum diterima 261.000 56.575 317.575 420.827
kewajiban tidak lancar
Jatuh tempo dalam satu tahun 2.560.000 1.062.541 3.622.541 3.511.275 479.123
—
Jatuh tempo lebih dari satu tahun 22.212.025 6.504.126 28.716.151 32.317.684
Total kewajiban 27.715.546 8.608.358 36.323.904 39.478.693 692.128
Aliran Sumber Daya yang Ditangguhkan
—
Pendapatan Pajak Properti 5.414.737 5.414.737 5.294.909 1.553.395
Total Arus Masuk Sumber Daya yang Ditangguhkan —

5.414.737 5.414.737 5.294.909 1.553.395
Posisi Bersih
Investasi bersih dalam aset modal 68.762.301 92.423.864 161.186.165 153.066.698 4.511.037
Dibatasi untuk
Taman & rekreasi — —

791.208 791.208 1.294.991
— —
proyek modal 238.814 238.814 190.421
— —
Perawatan abadi kuburan 1.379.766 1.379.766 1.312.664
(tidak dapat dihabiskan)
— —
Perawatan abadi pemakaman (dibuang) 236.758 236.758 282.117
Pelayanan hutang —
465.371 465.371 663.144 500.000
— —
Cadangan darurat 980.000 980.000 940.000
Tidak dibatasi 9.134.807 7.266.259 16.401.066 15.043.985 1.063.177
Total posisi bersih $81.523.654 $100.155.494 $181.679.148 $172.794.020 $6.074.214
Sumber: © Kota Emas

646 Bab 19
PAMERAN 19-8
KOTA EMAS, COLORADO, PERNYATAAN KEGIATAN TAHUN INI
Pernyataan Kegiatan BERAKHIR 31 DESEMBER 2014
Pendapatan Program
Pengoperasian Modal
Biaya untuk Hibah dan Hibah dan
Fungsi/Program Pengeluaran Jasa Kontribusi Kontribusi
Pemerintahan Utama
Kegiatan pemerintahan
Pemerintahan umum $ 7.480.751 $ 2.039.950 $ 4.725 284.859 — $—
—
Perencanaan & pembangunan ekonomi 1.915.287 717.166 395.954 — 198.872
POLISI 7.520.766 — 81.750 292.050 —
553.876
Api —
1.733.106
Pekerjaan Umum 5.692.087 1.252.350
Taman dan rekreasi 3.345.295 775.772
— — —
Bunga yang tidak dialokasikan untuk utang jangka panjang 1.032.257
Jumlah kegiatan pemerintahan 28.719.549 3.876.473 692.729 2.028.122
Kegiatan jenis bisnis
Air 5.192.955 5.668.271 — 2.312.333 1.888.848
Air limbah 1.745.956 — 959.494 — 3.318.353 455.338
Drainase 709.625 — 1.798.031 — 403.566 428.641
Lapangan Golf Jejak Fosil —
3.089.033 — 450.091 — 70.476 —
Pusat komunitas 2.663.568 101.621 57.096 15.082.236 68.700
Splash Aquatic Park 569.265 57.096 $18.958.702 63.812
—
Operasi Makam 481.036 $749.709 $749.702
—
Kompleks Olahraga Jalan Rooney 230.882 $749.236
Museum 508.265 5.390
Total kegiatan jenis bisnis 15.190.585 2.910.729
Total Pemerintahan Primer $43.910.134 $4.938.851
Satuan Komponen
Otoritas Pembaruan Perkotaan Emas $2.217.184 $— $— $—
Pendapatan Umum
Pajak
Properti
Penjualan dan penggunaan
Biaya waralaba
Lainnya
Hibah dan kontribusi tidak terbatas pada

program tertentu
Pendapatan investasi
Aneka ragam
Keuntungan pelepasan aset modal
Transfer
Total pendapatan umum dan transfer
Perubahan posisi bersih
Posisi bersih, awal
Penyesuaian Periode Sebelumnya (tahun
buku 2013)
Posisi bersih, dimulai dengan disajikan kembali
Posisi bersih, berakhir
dan jenis dana perwalian serupa (jika ada); laporan arus kas—semua jenis dana perwalian
milik dan serupa (jika berlaku); pernyataan posisi bersih fidusia—dana fidusia; dan pernyataan
perubahan dana dalam posisi bersih fidusia—dana fidusia. Pameran 19-9 hingga 19-13
menyajikan pernyataan ilustratif untuk Kota Emas, Colorado. (Laporan dana fidusia ditunjukkan
pada Bab 21.)
PAMERAN 19-8
Pernyataan Kegiatan
(lanjutan)
Pendapatan (Beban) Bersih dan Perubahan Posisi Bersih
Total
Pemerintahan Jenis Bisnis Komponen
Kegiatan Kegiatan 2014 2013 Satuan
$(5.436.076) $— $(5.436.076) $(5.126.606) $—

— —
(1.630.428) (1.630.428) (1.271.102)
— —
(6.407.646) (6.407.646) (6.613.615)
— —
(1.534.234) (1.534.234) (1.649.421)
— —
(4.065.937) (4.065.937) (4.346.247)
— —
(2.015.647) (2.015.647) (1.706.226)
— —
(1.032.257) (1.032.257) (1.100.795)
— —
(22.122.225) (22.122.225) (21.814.012)
— —
2.364.164 $2.364.164 $1.441.627
— —
1.021.715 1.021.715 753.660
— —
678.510 678.510 349.525
— —
229.320 229.320 (106.187)
— —
(796.837) (796.837) 59.401
— —
(101.887) (101.887) (175.511)
— —
(30.945) (30.945) (166.010)
— —
(160.406) (160.406) (136.034)
— —
(344.158) (344.158) (366.633)
— —
2.859.476 2.859.476 1.653.838
—
(22.122.225) 2.859.476 (19.262.749) (20.160.174)
— — — —
(2.217.184)
—
5.241.397 5.241.397 5.074.134 1.552.675
—
18.457.400 18.457.400 17.505.037 918.593
— —
1.256.630 1.256.630 1.224.798
— —
433.758 433.758 394.656
— —
1.195.717 1.195.717 2.536.149
153.032 51.514 204.546 19.188 5.849
982.143 271.809 1.253.952 1.329.195 2.656
— —
104.477 104.477 247.685
— — —
8.976 (8.976)
27.833.530 314.347 28.147.877 28.330.842 2.479.773
5.711.305 3.173.823 8.885.128 8.170.668 262.589
75.812.349 96.981.671 172.794.020 165.012.464 5.811.625
— — — —
(389.112)
75.812.349 96.981.671 172.794.020 164.623.352 5.811.625
$81.523.654 $100.155.494 $181.679.148 $172.794.020 $6.074.214
Perubahan signifikan yang dibuat oleh Pernyataan GASB No. 34 untuk mendanai laporan keuangan adalah
pengenalan konsep dana utama. Dana umum selalu merupakan dana utama. Dana lain dianggap dana besar
jika memenuhi kedua kriteria berikut:
1. Total aset, kewajiban, pendapatan, atau pengeluaran/pengeluaran dari dana pemerintah atau
dana perusahaan individu tersebut setidaknya 10 persen dari total yang sesuai (aset,
kewajiban, dan sebagainya) untuk semua dana dari kategori atau jenis tersebut (yaitu, total
dana pemerintah atau total perusahaan).
648 Bab 19
PAMERAN 19-9
Neraca—Dana Pemerintah
CITY OF GOLDEN, COLORADO, NERACA—DANA PEMERINTAH 31 DESEMBER 2014

Penjualan dan Lainnya Total Dana Pemerintah
Gunakan Modal Pajak Pemerintahan
Umum Peningkatan Dana 2014 2013
Aktiva
Uang tunai dan investasi $ 4.246.359 $4.499.227 $962,346 $9.707.932 $11.308.701
—
Piutang pajak properti 5.387.027 27,710 5.414.737 5.294.909
Piutang piutang dan pajak 2.259.297 996.920 9,284 3.265.501 2.651.458
— —
Item Prabayar 13.397 13.397 257.555
Persediaan — —
45.784 45.784 34.449
Maju ke dana lain —
1.717.611 1.431.343 3.148.954 3.300.000
Karena dari dana lain — — — —
100.000
—
Karena dari pemerintah lain 91.572 309.617 401.189 693.535
Kas dan investasi yang dibatasi — —
331.005 331.005 682.920
Total aset $14.092.052 $5.496.147 $2.740.300 $22.328.499 $24.323.527
Kewajiban dan saldo dana
Kewajiban
Akun hutang $ 1.048.170 $388.555 $66.044 $1.502.769 $1.306.022
— —
Kewajiban yang masih harus dibayar 118.432 118.432 102.947
— —
Deposito escrow dan lainnya 342.290 342.290 443.796
Uang muka dari dana lain — —
4.668.150 4.668.150 4.819.197
— —
Pendapatan yang belum diterima 261.000 261.000 193.647
Total kewajiban 1.769.892 5.056.705 66.044 6.892.641 6.865.609
Aliran Sumber Daya yang Ditangguhkan
—
Pendapatan pajak properti 5.387.027 27.710 5.414.737 5.294.909
— —
Gunakan Penerimaan Pajak 112.500 112.500 162.500
Total Arus Masuk Sumber Daya yang Ditangguhkan —
5.499.527 27.710 5.527.237 5.457.409
Saldo dana
Tidak dapat dihabiskan:
— —
Barang prabayar 13.397 13.397 257.555
Persediaan — —
45.784 45.784 34.449
— —
Pokok dana permanen 1.379.766 1.379.766 1.312.664
Maju ke dana lain — —
1.717.611 1.717.611 1.987.336
Dibatasi untuk:
cadangan TABOR — —
980.000 980.000 940.000
Taman dan rekreasi — —
73.541 73.541 306.383
— —
Perbaikan parkir 33.678 33.678 65.946
— —
Pemeliharaan Makam 236.758 236.758 94.781
— —
Proyek Modal 439.442 439.442 2.149.387
Pelayanan hutang — — — —
250.430
Ditugaskan untuk:
— —
Perbaikan jalan 205.136 205.136 124.475
717.667 717.667 988.608
—
Pengeluaran Tahun Mendatang 1.300.000 1.300.000 1.610.812
— —
Belum ditetapkan 2.765.841 2.765.841 1.877.683
Jumlah saldo dana 6.822.633 439.442 2.646.546 $5.496.147 9.908.621 12.000.509
Total kewajiban dan saldo dana $14.092.052 $2.740.300 Jumlah yang dilaporkan
untuk
aktivitas pemerintah dalam Laporan Posisi Bersih berbeda karena: Aset modal yang digunakan dalam aktivitas
pemerintah bukan sumber keuangan dan karena itu tidak dilaporkan dalam dana. Aset modal untuk dana layanan
internal sebesar $3.646.150 telah dikurangkan dari total aset modal bersih pemerintah sebesar $91.338.163.
87.692.013 81.792.221
Aset jangka panjang tidak tersedia untuk membayar pengeluaran saat ini, dan karenanya ditangguhkan dalam dana. 112.500 162.500
Dana layanan internal digunakan oleh manajemen untuk membebankan biaya aktivitas tertentu ke dana individu,
seperti asuransi, armada, dan manajemen teknologi informasi. Aset dan kewajiban dana layanan internal termasuk
dalam kegiatan pemerintah dalam laporan posisi bersih. 7.789.516 8.200.605
Liabilitas jangka panjang, termasuk utang obligasi ($12.445.000), premi obligasi ($998.248), sertifikat partisipasi
($9.995.000), cuti kompensasi ($1.300.859), bunga akrual atas utang jangka panjang ($102.275), pengembalian
uang yang ditangguhkan $801.793, dan diskon obligasi $60.593 belum jatuh tempo dan harus dibayar pada
periode berjalan dan oleh karena itu tidak dilaporkan dalam dana. (23.978.996) (26.343.486)
Posisi Bersih Kegiatan Pemerintahan $81.523.654 $75.812.349

PAMERAN 19-10
Laporan Pendapatan, Pengeluaran, dan Perubahan Saldo Dana—Dana Pemerintah
CITY OF GOLDEN, COLORADO, LAPORAN PENDAPATAN, BELANJA, DAN PERUBAHANNYA

SALDO DANA—DANA PEMERINTAH UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2014
Total
Penjualan dan Penggunaan Lainnya
Dana Pemerintah
Modal Pajak Pemerintahan
Umum Peningkatan Dana 2014 2013
Pendapatan
Pajak $19.234.346 $6.175.637 $29.202 $25.439.185 $24.248.625
— —
Lisensi dan izin antar 599.978 599.978 673.820
pemerintah 896.229 441.756 1.300.598 2.638.583 4.010.367
—
Biaya untuk layanan 2.465.891 101.145 2.567.036 2.576.195
Denda dan penyitaan — —
709.459 709.459 624.136
Pendapatan investasi 55.240 34.250 21.957 111.447 2.539
Aneka ragam 722.432 254.099 5.612 982.143 837.458
Total pendapatan 24.683.575 6.905.742 1.458.514 33.047.831 32.973.140
Pengeluaran
Saat ini
—
Pemerintahan umum 6.366.726 37.765 6.404.491 5.761.247
— —
Perencanaan & pembangunan ekonomi 1.918.795 1.918.795 1.630.787
POLISI — —
7.224.732 7.224.732 7.143.867
Api — —
1.452.762 1.452.762 1.535.326
Pekerjaan Umum — —
3.343.061 3.343.061 3.553.887
2.502.871 2.502.871 2.290.432
Pelayanan hutang
— —
Kepala sekolah 2.450.000 2.450.000 2.050.000
— —
Bunga dan biaya lainnya 1.058.617 1.058.617 1.126.117
—
Pengeluaran modal 6.605.005 2.264.381 8.869.386 6.776.520
Total pengeluaran 22.808.947 10.113.622 2.302.146 35.224.715 31.868.183
Kelebihan (kekurangan) pendapatan atas
pengeluaran 1.874.628 (3.207.880) (843.632) (2.176.884) 1.104.957
Sumber Pembiayaan Lain (Penggunaan)
Transfer masuk 110.256 2.182.977 910.459 3.203.692 3.872.424
Transfer (keluar) (1.682.750) (1.187.116) (248.830) (3.118.696) (3.702.420)
Hasil Penjualan Aset — — — —
100.000
Jumlah sumber pembiayaan lain (penggunaan) (1.572.494) 995.861 661.629 84.996 270.004
Perubahan bersih saldo dana 302.134 (2.212.019) (182.003) (2.091.888) 1.374.961
Saldo dana, awal 6.520.499 2.651.461 $ 2.828.549 12.000.509 $ 10.625.548
Saldo dana, berakhir $6.822.633 439.442 $2.646.546 9.908.621 $12.000.509
Perubahan Bersih Saldo Dana—Total Dana Pemerintah Jumlah $(2.091.888)

yang dilaporkan untuk kegiatan pemerintah dalam Laporan Aktivitas berbeda karena: Dana pemerintah
melaporkan pengeluaran modal sebagai pengeluaran. Namun, dalam Laporan Aktivitas, biaya aset tersebut dialokasikan selama taksiran masa
manfaatnya sebagai biaya penyusutan. Ini adalah jumlah penambahan modal $8.608.574 dan kontribusi pengembang $1.252.672, dikurangi
disposisi bersih ($124.770) dan penambahan modal Dana Layanan Internal ($672.409), melebihi penyusutan ($4.325.242) dikurangi penyusutan
Dana Layanan Internal $963.112 pada periode berjalan. 5.701.937
Pelunasan pokok obligasi merupakan pengeluaran dana pemerintah, namun pelunasan tersebut mengurangi kewajiban utang jangka panjang
dalam Laporan Posisi Bersih. Ini termasuk pembayaran obligasi $1.825.000, sertifikat partisipasi $625.000, amortisasi premi obligasi $162.532,
amortisasi kerugian atas pengembalian dana ($133.632), bunga akrual atas hutang yang belum dibayar $7.562, amortisasi diskon obligasi
($10.098), dan peningkatan absen kompensasi yang masih harus dibayar $85.981. 2.562.345
Penerimaan pembayaran piutang jangka panjang tidak dilaporkan sebagai pendapatan dalam Laporan Aktivitas. (50.000)
Dana layanan internal digunakan oleh manajemen untuk membebankan biaya aktivitas tertentu ke dana individu, seperti asuransi, armada, dan
manajemen teknologi informasi. Pendapatan (beban) bersih dari dana layanan internal dilaporkan dengan kegiatan pemerintah.
(411.089)
Perubahan Posisi Bersih Kegiatan Pemerintahan $5.711.305

650 Bab 19
PAMERAN 19-11
KOTA EMAS, COLORADO, PERNYATAAN NET
Pernyataan Net POSISI—DANA MILIK 31 DESEMBER 2014
Posisi—Properti Kegiatan Jenis Bisnis—Dana Perusahaan
Dana
Air Air limbah Drainase

Dana Dana Dana
Aktiva
Aset lancar
Kas dan setara kas $2.190.876 $1.256.477 $44.224
Piutang usaha 1.245.680 431.442 193.434
— — —
Biaya dibayar dimuka
—
Inventaris 18.526 — 200.000 —
Karena dari dana lain —
290.371 3.945.453
—
Kas dan setara kas yang dibatasi penggunaannya 175.000
Total aset saat ini 1.687.919 412.658
Aset tidak lancar
Uang muka ke dana lain —
1.519.197——1.111.648
Aset modal tidak disusutkan 18.916.954
Aset modal (setelah
dikurangi akumulasi penyusutan) 35.953.689 7 .081.870 12.529.034
Total aset tidak lancar 54.870.643 8 .601.067 13.640.682
Total aset 58.816.096 10.288.986 14.053.340
Arus Keluar Sumber Daya yang Ditangguhkan
— —
Jumlah Pengembalian Obligasi 51.645
Total Arus Keluar Sumber Daya yang Ditangguhkan — —
51.645
Kewajiban
Kewajiban lancar
Akun hutang 301.837 288.808 9.436 45.191 763 — 24.676 —
Kewajiban yang masih harus dibayar 4.668 200.000
Hutang bunga yang masih harus dibayar
Karena dana lain — —
— — —
Klaim terutang
Pendapatan yang belum diterima
— — —
Absen yang dikompensasi, bagian saat ini 9 .997 2.600 — 300.000

Hutang obligasi, bagian lancar 22.436.700.000
Karena dana lain
Jumlah kewajiban lancar 1.094.140 299.568 516.704
Absen kompensasi masih harus dibayar 102.207 45.541 11.845
Utang obligasi, bagian jangka panjang (setelah
—
dikurangi premi yang belum diamortisasi) 5.110.000 1.109.223
Total kewajiban tidak lancar 5.212.207 45.541 1.121.068
Total kewajiban 6.306.347 345.109 1.637.772
Posisi Bersih
Bersih diinvestasikan dalam aset modal 49.060.643 7.081.870 12.283.104
Dibatasi untuk layanan utang —
290.371 175.000
Tidak dibatasi 3.158.735 2.862.007 9.109
Total posisi bersih $52.509.749 $9.943.877 $12.467.213
2. Total aset, kewajiban, pendapatan, atau pengeluaran/pengeluaran dari masing-masing dana

pemerintah atau perusahaan tersebut sekurang-kurangnya 5 persen dari total yang sesuai
untuk gabungan semua dana pemerintah dan perusahaan .
Dengan menggunakan konsep pelaporan dana utama, laporan dana pemerintah yang diperlukan
akan menyertakan kolom terpisah untuk setiap dana pemerintah utama dan kolom dengan informasi
agregat untuk semua dana pemerintah lainnya, serta kolom total untuk semua dana pemerintah.
Laporan dana kepemilikan akan menyertakan kolom terpisah untuk setiap dana perusahaan besar, kolom dengan
PAMERAN 19-11
Pernyataan Net
Posisi—Properti
Pemerintahan
Total Dana (lanjutan)
Jejak Fosil Masyarakat Total Nonmayor Kegiatan-
Lapangan golf Tengah Hak milik Layanan Dalam
Dana Dana Dana 2014 2013 Dana
$ 119.265 $ 350.127 $1.076.598 $5.037.567 $2.247.688 1.980.767 $4.776.259

17.365 66.863 25.983 1.406.354 68.673
— — — — —
8.700
— —
90.851 8.486 117.863 112.797
— — — —
200.000 350.000
— — — —
465.371 663.144
227.481 416.990 1.111.067 7.801.568 4.779.983 4.853.632
— — — —
1.519.197 1.519.197
—
2.024.661 182.890 212.994 22.449.147 23.829.913
7.262.163 7.041.397 7.274.142 77.142.295 76.678.381 3.646.150

9.286.824 7.224.287 7.487.136 101.110.639 102.027.491 3.646.150
9.514.305 7.641.277 8.598.203 108.912.207 106.807.474 8.499.782
— — — —
51.645 61.973
— — — —
51.645 61.973
54.567 80.021 28.614 763.283 562.446 193.667

—
109.869 34.760 1.906 192.489 75.324
— — — —
29.344 32.342
— — — —
200.000 450.000
— — — — —
423.088
— —
31.468 25.107 56.575 227.180
—
11.931 9.270 6.307 62.541 61.275
— — — —
1.000.000 975.000
207.835 149.158 36.827 2.304.232 2.383.567 616.755
54.351 42.230 28.729 284.903 279.140 93.511
— — — —
6.219.223 7.225.068
54.351 42.230 28.729 6.504.126 7.504.208 93.511
262.186 191.388 65.556 8.808.358 9.887.775 710.266
9.286.824 7.224.287 7.487.136 92.423.864 92.370.199 3.646.150

— — — —
465.371 663.144
(34.705) 225.602 1.045.511 7.266.259 3.948.328 4.143.366
$9.252.119 $7.449.889 $8.532.647 $100.155.494 $96.981.671 $7.789.516
informasi agregat untuk semua dana perusahaan lainnya, kolom total untuk semua dana perusahaan,
dan kolom dengan informasi agregat untuk semua dana layanan internal. (Selain dana umum, kota
memiliki satu dana pemerintah utama lainnya—peningkatan modal pajak penjualan dan penggunaan—
dan lima dana kepemilikan utama: Air, Air Limbah, Drainase, Lapangan Golf Jejak Fosil, dan Dana
Pusat Komunitas.) Pejabat pemerintah dapat juga menyajikan kolom terpisah untuk setiap dana
nonmajor yang menurut mereka sangat penting dan oleh karena itu harus disajikan kepada pengguna laporan keuangan.
Untuk laporan dana pemerintah dan hak milik, setiap kali kolom total nonmayor digunakan, pernyataan
gabungan harus disajikan.
652 Bab 19
PAMERAN 19-12
KOTA EMAS, COLORADO, LAPORAN PENDAPATAN, BEBAN
Laporan Pendapatan, DAN PERUBAHAN POSISI DANA BERSIH—DANA PEMILIK UNTUK
Beban, dan Perubahan TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2014
Posisi Bersih Dana—
Kegiatan Jenis Bisnis—Dana Perusahaan
Dana Milik
Air limbah Drainase

Dana Air Dana Dana
Pendapatan usaha
Biaya untuk layanan $5.668.271 $2.312.333 $959.494
— —
Antarpemerintah 58.352
Aneka ragam — —
34.172
Total pendapatan usaha 5.702.443 2.312.333 1.017.846
Biaya operasional
Layanan personel 1.421.656 455.415 133.983
Pengoperasian 2.266.525 1.040.309 135.879
Depresiasi dan amortisasi 1.279.693 250.232 384.266
Klaim — — —
Premi — — —
Jumlah biaya operasional 4.967.874 1.745.956 654.128

Laba (rugi) operasional 734.569 566.377 363.718
Pendapatan (beban) nonoperasional
Pendapatan investasi 18.261 16.055 958
—
Biaya investasi (225.081) (55.497)
— — —
Keuntungan (kerugian) penjualan aset modal
Total pendapatan (beban) nonoperasional (206.820) 16.055 (54.539)
Laba (rugi) sebelum transfer dan setoran modal 527.749 582.432 309.179
Transfer masuk — — —
— — —
Transfer (keluar)
Kontribusi modal 1.888.848 455.338 370.289
Perubahan posisi bersih 2.416.597 1.037.770 679.468
Posisi bersih, awal 50.093.152 8.906.107 11.787.745
— — —
Penyesuaian Periode Sebelumnya (2013)
Posisi bersih, awal, sebagaimana disajikan kembali 50.093.152 8.906.107 11.787.745

Posisi bersih, berakhir $52.509.749 $9.943.877 $12.467.213
Karena dana pemerintah dicatat menggunakan dasar akrual akuntansi dalam laporan
pemerintah dan menggunakan basis akrual yang dimodifikasi dalam laporan dana, rekonsiliasi
antara laporan posisi bersih dan aktivitas pemerintah dan neraca dana dan laporan pendapatan,
pengeluaran, dan perubahan saldo dana diperlukan baik di muka laporan keuangan dana atau
dalam jadwal yang menyertainya. (Lihat rekonsiliasi Golden di bagian bawah Pameran 19-9
dan 19-10.)
Informasi dalam kolom jenis kegiatan usaha dari laporan keuangan pemerintah pada
dasarnya sama dengan yang disediakan oleh kolom dana perusahaan dalam laporan keuangan
dana.
Perbandingan Anggaran Pemerintah harus menyajikan informasi perbandingan anggaran untuk dana
umum dan setiap dana pendapatan khusus yang memiliki anggaran tahunan yang diadopsi secara sah.
Perbandingan tersebut dapat disajikan sebagai pernyataan perbandingan dalam laporan keuangan pokok
atau sebagai skedul dalam informasi tambahan yang diperlukan CAFR. Pernyataan atau skedul harus
mengungkapkan dasar anggaran akuntansi dan menyertakan kolom yang menyajikan anggaran asli,
anggaran akhir yang disesuaikan, dan saldo aktual (berdasarkan anggaran) untuk tahun anggaran. Kolom
varians bersifat opsional. Pameran 19-14 menyajikan pernyataan perbandingan anggaran untuk Golden, Colorado.
PAMERAN 19-12
Laporan Pendapatan,
Beban, dan Perubahan
Posisi Bersih Dana—
Dana Proprietary
(lanjutan)
Jejak Fosil Total Nonmayor Total Pemerintahan
Lapangan golf Masyarakat Hak milik Aktivitas—Internal
2014 2013
Dana Dana Pusat Dana Dana Layanan
$3.318.353 $1.798.031 $1.025.754 $15.082.236 $13.551.450 $5.455.282

— —
57.096 115.448 57.934 271.809
491.737 59.225
161.668 38.433 37.536 15.469.493 14.101.121 59.038
3.480.021 1.836.464 1.120.386 5.573.545
1.187.637 1.357.230 786.756 5.342.677 5.235.529 882.441

1.233.162 860.112 587.105 6.123.092 6.024.643 1.416.559
668.234 346.905 415.587 3.344.917 3.205.432 963.112
— — — — —
1.807.344
— — — — —
1.010.855
3.089.033 2.564.247 1.789.448 14.810.686 14.465.604 6.080.311
390.988 (727.783) (669.062) 658.807 (364.483) (506.766)
2.636 3.397 10.207 51.514 12.639 41.585

— — — —
(280.578) (369.521)
— —
(99.321) (99.321) (58.127) 104.477
2.636 (95.924) 10.207 (328.385) (415.009) 146.062
393.624 (823.707) (658.855) 330.422 (779.492) (360.704)
— —
401.020 290.004 691.024 950.343
— —
(700.000) (700.000) (1.050.000) (76.020)
—
68.700 69.202 2.852.377 2.937.706 25.635
(306.376) (353.987) (299.649) 3.173.823 2.058.557 (411.089)
9.558.495 7.803.876 8.832.296 96.981.671 95.149.196 8.200.605
— — — — —
(226.082)
9.558.495 7.803.876 8.832.296 96.981.671 94.923.114
$95.149.196 8.200.605
$9.252.119 $7.449.889 $8.532.647 $96.981.671 $7.789.516
Informasi Tambahan yang Diperlukan Pemerintah diwajibkan untuk memberikan informasi tambahan,
termasuk jadwal kemajuan pendanaan program pensiun, jadwal kontribusi pemberi kerja untuk program
pensiun, jadwal perbandingan anggaran untuk dana pendapatan umum dan khusus, dan informasi
tentang aset infrastruktur dilaporkan menggunakan pendekatan yang dimodifikasi (jika ada).
Catatan atas Laporan Keuangan Pokok laporan keuangan juga mencakup catatan atas laporan
keuangan. Kodifikasi GASB memberikan rincian mengenai pengungkapan catatan CAFR yang
diperlukan. 24 Tujuan dari catatan tersebut adalah untuk mengkomunikasikan informasi yang penting
untuk penyajian wajar laporan keuangan yang tidak ditampilkan di muka laporan keuangan. Mengingat
hal ini, catatan merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari laporan keuangan pokok. Catatan harus
berfokus pada pemerintah primer—khususnya, aktivitas pemerintahannya, aktivitas jenis bisnis, dana
utama, dan dana nonutama secara agregat.

654 Bab 19
PAMERAN 19-13
CITY OF GOLDEN, COLORADO, LAPORAN ARUS KAS—
Pernyataan Uang Tunai DANA KEPEMILIKAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2014
Alur—Properti Kegiatan Jenis Bisnis—Dana Perusahaan
Dana
Air limbah Drainase

Dana Air Dana Dana

Uang tunai yang diterima dari pelanggan/pengguna $5.291.126 $2.222.292 $1.016.893
Kas yang dibayarkan kepada pemasok (2.248.215) (846.079) (143.359)
Uang tunai yang dibayarkan kepada karyawan (1.437.254) (459.673) (124.239)
— — —
Uang tunai dibayarkan kepada penyedia
— — —
Uang tunai yang dibayarkan kepada penggugat
Kas bersih disediakan (digunakan) oleh aktivitas operasi 1.605.657 916.540 749.295
Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Nonkapital
Transfer ke dana lain — — —
Transfer dari dana lain — — —
Pinjaman antar dana dibuat —

(200.000) 200.000
—
Pelunasan pinjaman interfund 350.000 (350.000)
Kas bersih yang disediakan (digunakan) oleh aktivitas pendanaan
nonkapital —
150.000 (150.000)
Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Modal
Pembelian Aset Modal (1.071.290) (435.676) (256.738)
— — —
Hasil Penjualan Barang Modal
Penerimaan dari Penerbitan Utang — — —
—
Bunga dibayar (227.565) (56.013)
—
Pembayaran pokok (700.000) (275.000)
Modal yang disumbangkan 1.851.490 455.338 —
Kas bersih yang disediakan (digunakan) oleh aktivitas
pembiayaan modal (147.365) 19.662 (587.751)
Arus kas dari aktivitas investasi
Bunga diterima 18.261 16.055 958
Kas bersih yang disediakan (digunakan) oleh aktivitas investasi 18.261 16.055 958
Kenaikan (penurunan) bersih kas dan setara kas
1.626.553 952.257 12.502 304.220
Kas dan setara kas, permulaan 854.694 206.722 $1.256.477 $ 219.224
Kas dan setara kas, berakhir $2.481.247
Rekonsiliasi Laba (Rugi) Operasional menjadi Kas Bersih
Disediakan (Digunakan) oleh Aktivitas Operasi
Laba (rugi) operasional $734.569 $566.377 $363.718
Penyesuaian untuk merekonsiliasi laba (rugi) operasional
ke kas bersih yang disediakan (digunakan) oleh aktivitas operasi
Beban penyusutan 1.279.693 250.232 379.782
— —
Beban amortisasi 4.484
Perubahan aset dan liabilitas
Piutang usaha (411.317) (90.041) (953)
— —
Inventaris (5.494)
Akun hutang 18.729 194.230 (7.480)
— —
Kewajiban yang masih harus dibayar 5.075
— — —
Klaim terutang
Pendapatan yang belum diterima
— — —
Absen kompensasi masih harus dibayar (15.598) (4.258) 9.744

Penyesuaian total 871.088 350.163 $ 385.577
Kas bersih disediakan (digunakan) oleh aktivitas operasi $1.605.657 916.540 $ 749.295
Transaksi Non Tunai
Aset modal disumbangkan oleh (kepada) dana lain $37.358 $— $370.289

PAMERAN 19-13

Alur—Properti
Dana (lanjutan)
Total
Jejak Fosil Pemerintahan
Lapangan golf Masyarakat Total Nonmayor Kegiatan—Dana
Dana Dana Pusat Dana Milik 2014 2013 Layanan Internal
$3.347.297 $1.745.358 $1.101.511 $14.724.477 $14.192.691 $5.568.996

(1.128.492) (854.568) (589.572) (5.810.285) (6.024.585) (1.347.163)
(1.186.456) (1.352.579) (775.318) (5.335.519) (5.205.159) (908.332)
— — — — —
(1.010.855)
— — — — —
(1.856.180)
1.032.349 (461.789) (263.379) 3.578.673 2.962.947 446.466
— —
(700.000) (700.000) (1.050.000) (76.020)
—
— 401.020 290.004 691.024 950.343
— — — — —
100.000
— —
(75.000) (25.000) (100.000) (100.000)
(775.000) 401.020 265.004 (108.976) (99.657) (76.020)
(170.290) (767) (42.593) (1.977.354) (3.726.895) (672.409)

— — — —
1.600 142.199
— — — — —
2.900.000
— — — —
(283.578) (384.735)
— — —
(975.000) (3.710.000)
— — — —
2.306.828 1.516.184
(170.290) (767) (42.593) (929.104) (3.403.846) (530.210)
2.636 3.397 10.206 51.513 12.640 41.583

2.636 3.397 10.206 51.513 12.640 41.583
89.695 (58.139) (30.762) 2.592.106 (527.916) (118.181)

29.570 408.266 1.107.360 2.910.832 3.438.748 4.894.440
$ 119.265 $ 350.127 $1.076.598 $ 5.502.938 $2.910.832 $4.776.259
$390.988 $(727.783) $(669.062) $658.807 $ (364.483) $(506.766)
668.234 346.905 415.587 3.340.433 3.231.671 963.113

— — — —
4.484 (26.240)
(893) (52.332) (18.875) (574.411) 74.660 (4.550)

—
2.236 (1.808) (5.066) (4.886) 69.396
—
(7.435) 3.452 (659) 200.837 (6.233)
129 —
109.869 2.092 117.165 10.474
— — — — —
(48.836)
— —
(131.831) (38.774) (170.605) 16.911
1.181 4.651 11.309 7.029 31.073 (25.891)
641.361 265.994 405.683 2.919.866 3.327.430 953.232
$1.032.349 $ (461.789) $ (263.379) $ 3.578.673 $2.962.947 $446.466
$ — $68.700 $69.202 $545.549 $1.421.522 $ 25.635

656 Bab 19
PAMERAN 19-14
Pernyataan Perbandingan Anggaran
CITY OF GOLDEN, COLORADO, PERNYATAAN PERBANDINGAN ANGGARAN, DANA UMUM, UNTUK

TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2014
Jumlah yang Dianggarkan Selisih dengan Final

Anggaran Positif
Asli Terakhir Sebenarnya (Negatif) $ Sebenarnya 2013
Saldo dana anggaran, permulaan $3.808.091 $6.520.499 $6.520.499 — $6.960.463

Sumber daya (arus masuk)
Pajak 18.275.075 18.275.075 19.234.346 959.271 18.386.308
Lisensi dan izin 493.800 493.800 599.978 106.178 673.820
Antarpemerintah 650.060 650.060 896.229 246.169 756.434
Biaya untuk layanan 2.402.699 2.402.699 2.465.891 63.192 2.521.468
Denda dan penyitaan 580.482 580.482 709.459 128.977 624.136
Pendapatan investasi 50.068 50.068 55.240 5.172 55
Aneka ragam 610.287 610.287 722.432 112.145 647.329
Transfer masuk 107.625 107.625 110.256 2.631 105.000
Jumlah Sumber Daya $23.170.096 $23.170.096 $24.793.831 $1.623.735 $23.714.550
Jumlah yang tersedia untuk apropriasi $26.978.187 $29.690.595 $31.314.330 $1.623.735 $30.675.013
Biaya untuk Alokasi (aliran keluar)
Saat ini
Pemerintahan umum $6.139.298 $6.139.300 $6.366.726 ($227.426) $5.745.219

Perencanaan & pembangunan ekonomi 1.678.483 1.678.483 1.918.795 (240.312) 1.630.787
POLISI 7.369.428 7.369.428 7.224.732 144.696 7.143.867
Api 1.592.113 1.592.113 1.452.762 139.351 1.535.326
Pekerjaan Umum 3.296.029 3.296.027 3.343.061 (47.034) 3.553.887
Taman dan rekreasi 2.532.807 2.532.807 2.502.871 29.936 2.290.432
Transfer keluar 2.172.750 2.172.750 1.682.750 490.000 2.254.996
Total biaya untuk alokasi 24.780.908 24.780.908 24.491.697 289.211 24.154.514
Saldo dana anggaran, berakhir 2.197.279 4.909.687 6.822.633 1.912.946 6.520.499
Alokasi Total $26.978.187 $29.690.595 $31.314.330 $1.623.735 $30.675.013
Rekonsiliasi Anggaran ke GAAP
Sumber Daya (Aliran Masuk)
Jumlah aktual (basis anggaran) tersedia untuk alokasi $31.314.330 $30.675.013

Perbedaan—menganggarkan ke GAAP
Saldo dana pada awal tahun adalah sumber anggaran tetapi bukan merupakan pendapatan tahun (6.520.499) (6.960.463)
berjalan untuk tujuan pelaporan keuangan
Transfer dari dana lain adalah arus masuk sumber daya anggaran tetapi bukan untuk pendapatan (110.256) (105.000)
pembelian pelaporan keuangan
Total pendapatan seperti yang dilaporkan pada laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan $24.683.575 $23.609.550
saldo dana—dana pemerintah
Biaya untuk Alokasi (Aliran Keluar)
Jumlah aktual (dasar anggaran) dari total biaya untuk alokasi 24.491.697 24.154.514
Perbedaan—menganggarkan ke GAAP
Transfer ke dana lain adalah arus keluar sumber daya anggaran tetapi bukan (1.682.750) (2.254.996)
pengeluaran untuk tujuan pelaporan keuangan
Total pengeluaran seperti yang dilaporkan pada laporan pendapatan, pengeluaran dan $22.808.947 $21.899.518
perubahan saldo dana—dana pemerintah
Infrastruktur Bagian paling kontroversial dari Pernyataan GASB No. 34 mengenai aset modal,
khususnya aset infrastruktur. Sebelum penerbitan GASB 34, aset modal yang diperoleh oleh
dana pemerintah (aset pemerintah umum) tidak dikapitalisasi dan dicatat sebagai aset dalam
dana pemerintah. Mereka diperlakukan sebagai pengeluaran dalam periode akuisisi dan juga
dicatat dalam kelompok akun aset tetap umum. (Pernyataan GASB No. 34 mengeliminasi grup akun.)
Aset infrastruktur, yang merupakan aset modal berumur panjang yang biasanya bersifat stasioner dan
mencakup jalan, jembatan, sistem drainase, dan aset modal domain publik lainnya, tidak wajib dilaporkan
dalam laporan keuangan pemerintah. Depresiasi juga opsional. Di bawah GASB 34, aset pemerintah umum,
termasuk aset infrastruktur, dikapitalisasi dan disusutkan dalam laporan seluruh pemerintah.
Bagi banyak pemerintah, biaya historis aset infrastruktur, seperti jalan dan trotoar, mungkin agak sulit
dipastikan. Pengeluaran mungkin tidak terlacak secara dekat ke proyek infrastruktur, karena pelaporan
laporan keuangan aset ini tidak diperlukan. Banyak aset infrastruktur, seperti trotoar dan jalan, dibangun
sejak lama, dan biayanya tidak tersedia atau mungkin tidak memiliki arti ekonomi saat ini. Maklum, direktur
keuangan dan penyusun laporan keuangan pemerintah sangat menentang persyaratan pelaporan infrastruktur
GASB 34. Untuk meringankan kesulitan memenuhi persyaratan infrastruktur baru, GASB memungkinkan
pelaporan prospektif aset infrastruktur umum selama periode transisi yang berakhir pada tahun 2005. Untuk
tahun fiskal yang dimulai setelah 15 Juni 2005, pemerintah dengan total pendapatan tahunan lebih dari $100
juta diwajibkan untuk melaporkan secara retroaktif estimasi biaya historis aset infrastruktur yang diperoleh
atau diperbaiki atau dibangun kembali secara signifikan pada tahun fiskal yang berakhir setelah tanggal 30
Juni 1980.
GASB 34 juga memungkinkan penerapan pendekatan yang dimodifikasi untuk menangani aset infrastruktur
yang merupakan bagian dari jaringan. Di bawah pendekatan yang dimodifikasi, pemerintah harus menjaga
inventarisasi terkini dari aset infrastruktur yang memenuhi syarat, melakukan penilaian kondisi aset minimal
setiap tiga tahun dengan menggunakan skala pengukuran, dan memperkirakan jumlah tahunan yang
diperlukan untuk memelihara dan melestarikan aset yang memenuhi syarat. aset pada kondisi yang ditetapkan
oleh pemerintah. Jika aset infrastruktur terbukti dipertahankan pada tingkat kondisi yang ditentukan oleh
pemerintah, semua pengeluaran untuk aset tersebut (kecuali untuk penambahan dan perbaikan, yang harus
dikapitalisasi) harus dibebankan pada periode terjadinya, dan penyusutan tidak diperlukan.
Menggabungkan dan Laporan Dana Individu Dalam setiap laporan keuangan pemerintah dan dana,
data kolom sering mencakup aktivitas beberapa dana individu. Menggabungkan laporan keuangan
menggabungkan saldo akun dana individu dan menghasilkan total yang relevan berdasarkan klasifikasi
atau aktivitas (misalnya, pemerintah, jenis bisnis, jenis pendapatan program). Data total pernyataan
gabungan sesuai dengan kolom gabungan pada laporan keuangan terkait. Saldo dana individual
digabungkan untuk mendapatkan jumlah total yang sesuai dengan kolom yang sesuai pada laporan
kepemilikan dana dari posisi bersih yang ditunjukkan pada Tampilan 19-11. Kodifikasi GASB
mensyaratkan bahwa CAFR mencakup menggabungkan laporan keuangan; namun, pencantuman
pernyataan gabungan yang merinci agregasi dana nonutama adalah opsional.
Bagian Statistik Bagian

akhir CAFR berisi tabel statistik dengan data komparatif dari beberapa periode waktu. Tabel, yang berfokus
pada data sosial dan ekonomi, tren keuangan, dan kapasitas fiskal pemerintah, mencakup informasi akuntansi
dan non-akuntansi.
Seperti yang dapat Anda bayangkan, CAFR dari sebuah pemerintahan metropolitan besar berjumlah
ratusan halaman informasi. Meskipun pembahasan sebelumnya telah memberikan gambaran singkat tentang
isi CAFR, setiap CAFR adalah unik, terutama dalam hal surat pengiriman dan presentasi MD&A.
Meskipun tidak diwajibkan, banyak pemerintah juga menerbitkan informasi lain, seperti laporan Audit Tunggal,
dengan CAFR tahunan mereka.
Pelaporan Tambahan
Dalam beberapa tahun terakhir, GASB telah menyarankan agar pemerintah melengkapi pelaporan CAFR
dengan informasi non keuangan yang dianggap penting bagi warganya.25 Pelaporan upaya dan pencapaian
layanan (SEA) adalah bentuk pengukuran kinerja yang memberikan informasi yang lebih lengkap tentang
kinerja entitas daripada yang ditemukan di CAFR. Indikator KLHS berkaitan dengan hasil layanan yang
diberikan oleh pemerintah dan penilaian apakah suatu entitas
25GASB, Panduan yang Disarankan untuk Pelaporan Sukarela Informasi Kinerja KLHS. Norwalk, CT, 2010. Lihat juga
situs Web LAUT GASB di http://www.seagov.org.
658 Bab 19
berkembang menuju tujuan yang telah ditetapkan. Pemerintah mengumpulkan informasi tentang keluaran dan
hasil dari layanan yang mereka berikan dan hubungan antara penggunaan sumber daya dari keluaran dan hasil
tersebut. Indikator KLHS memungkinkan manajemen dan warga negara untuk mengevaluasi cara dan keefektifan
cabang atau lembaga sistem politik yang berfungsi, beroperasi, atau berperilaku dalam melaksanakan tugas
yang diberikan.
RINGKASAN
Prinsip akuntansi untuk unit pemerintah negara bagian dan lokal pada awalnya dikembangkan melalui upaya
MFOA dan, baru-baru ini, GASB. Kodifikasi GASB tentang Standar Akuntansi Pemerintahan dan Pelaporan
Keuangan memberikan GAAP untuk laporan keuangan lebih dari 90.000 unit pemerintah negara bagian dan
lokal. Pengembangan standar akuntansi adalah proses yang cair dan terkadang kontroversial, dengan
kontroversi baru-baru ini seputar "lingkup" GASB dan bagaimana mendefinisikan dan memahami akuntabilitas.
Entitas pemerintah menggunakan akuntansi dana sebagai sarana untuk memastikan dan menunjukkan
kepatuhan terhadap kendala anggaran formal. Ada lima jenis dana pemerintah, yang umumnya mengikuti basis
akuntansi akrual yang dimodifikasi dan mempertahankan fokus pada sumber daya keuangan saat ini, dan dua
jenis dana kepemilikan, yang mengikuti basis akrual akuntansi dan mempertahankan fokus pengukuran sumber
daya ekonomi. Jenis dana fidusia juga dilaporkan dalam laporan keuangan pemerintah.
Laporan keuangan formal unit pemerintah disebut CAFR. CAFR di bawah GASB State ment No. 34, sebuah
pernyataan yang memulai perubahan besar pada pelaporan keuangan pemerintah, berisi tiga bagian utama:
pengantar, keuangan, dan statistik.
PERTANYAAN
1. Organisasi apa yang menyediakan standar akuntansi untuk unit pemerintah negara bagian dan lokal? Hirarki otoritas apa yang
mereka gunakan?
2. Apa itu GAAFR? Siapa yang membuat GAAFR?
3. Apa ciri-ciri pemerintahan?

4. Mengapa entitas pemerintah menggunakan akuntansi dana? Berapa banyak dana yang dapat digunakan oleh satu pemerintahan
unit jiwa? Berapa banyak jenis dana?
5. Bedakan antara dana pemerintah, dana kepemilikan, dan dana fidusia. Dana mana yang diklasifikasikan
dinyatakan sebagai dana pemerintah?
6. Sebutkan lima jenis dana pemerintah. Apa perbedaan utama di antara mereka?
7. Apa persamaan akuntansi yang disederhanakan dan lengkap untuk dana pemerintah?
8. Sebutkan dua jenis dana kepemilikan. Apa yang membedakan mereka satu sama lain?
9. Apa persamaan akuntansi yang disederhanakan dan lengkap untuk dana kepemilikan?
10. Sebutkan dan jelaskan empat pedoman GAAP untuk pemerintah negara bagian dan lokal, dalam urutan kewenangan menurun.
11. Apa dasar akuntansi akrual yang dimodifikasi? Dana mana yang menggunakan dasar akrual yang dimodifikasi
akuntansi?
12. Apa yang dimaksud dengan fokus pengukuran ? Apa dua fokus yang digunakan dalam akuntansi pemerintahan? Yang
jenis dana menggunakan masing-masing?
13. Membedakan antara dana perwalian pensiun, dana perwalian investasi, dan dana perwalian fidusia.
14. Jelaskan fungsi dana lembaga. Sebutkan persamaan akuntansi untuk dana agensi.
15. Apakah transfer antar dana merupakan pengeluaran atau pengeluaran? Menjelaskan.
16. Apa itu apropriasi? Bagaimana persetujuan anggaran dapat diatur untuk memberikan kontrol maksimal kepada badan legislatif
atas anggaran? Bagaimana bisa diatur untuk memberikan fleksibilitas maksimum eksekutif?
17. Cantumkan laporan keuangan dana pemerintah dan dana kepemilikan yang diperlukan. Atas dasar akuntansi apa pernyataan-
pernyataan ini dibuat?
18. Bagaimana transfer nonresiprokal berbeda dari transfer timbal balik?
19. Buat daftar dokumen otoritatif yang tersedia untuk penyusun laporan keuangan dan auditor yang berkaitan dengan tata kelola
akuntansi mental dan pelaporan keuangan. Mana yang paling berwibawa?
20. Membedakan berbagai jenis aktivitas interfund.
21. Apa perbedaan pengeluaran dengan pengeluaran? Identifikasi dana yang melaporkan pengeluaran dan itu
yang melaporkan pengeluaran.
22. Apa tiga bagian CAFR? Identifikasi secara singkat isi setiap bagian.
23. Bagaimana perbedaan akuntabilitas operasional dan akuntabilitas fiskal? Dalam konteks apa mereka digunakan?
LATIHAN
E 19-1
Pilihan ganda
1. Manakah dari item berikut yang memiliki otoritas GAAP terbesar di bawah SAS 69?
a Panduan implementasi GASB b Posisi konsensus Gugus Tugas Isu-isu yang
Muncul dari GASB c Pernyataan dan interpretasi GASB d Pernyataan dan
interpretasi FASB
2. Penekanan utama dalam akuntansi dan pelaporan dana pemerintah adalah pada:
a Aliran sumber daya keuangan saat ini
b Penentuan penghasilan
c Transfer modal d
Transfer yang berkaitan dengan kegiatan kepemilikan
3. Istilah apropriasi, seperti yang digunakan dalam akuntansi pemerintahan, adalah:

a Permintaan anggaran
b Komitmen
c Otorisasi untuk membelanjakan
d Pembagian
4. Manakah dari berikut ini yang tidak akan muncul dalam laporan keuangan yang disusun berdasarkan GASB 34?
pernyataan seluruh Pemerintah
b Mendanai laporan keuangan
c Pembahasan dan analisis manajemen d Grup
akun utang umum jangka panjang
5. Ketchum County mengeluarkan obligasi serial kewajiban umum untuk membiayai pembangunan sekolah menengah baru. Yang mana dari
dana berikut dipengaruhi oleh transaksi? a Dana
pendapatan khusus b Dana proyek modal dan
dana umum c Dana proyek modal, dana umum,
dan dana pelunasan d Dana proyek modal dan dana pelunasan utang
E 19-2
Pilihan ganda [AICPA diadaptasi]
1. Akun biaya penyusutan kemungkinan akan ditemukan di Dana

Umum
b Dana proyek modal c
Dana layanan utang
d Dana perusahaan
2. Pernyataan-pernyataan pemerintah negara bagian secara luas

a Tidak boleh diterbitkan secara terpisah dari laporan keuangan tahunan komprehensif b
Disiapkan berdasarkan basis akuntansi akrual dan akrual yang dimodifikasi c Mencakup
dana pemerintah dan kepemilikan d Berisi informasi yang lebih rinci mengenai keuangan
pemerintah negara bagian daripada yang terkandung dalam
laporan keuangan tahunan yang komprehensif
3. Di bawah dasar akuntansi akrual yang dimodifikasi untuk unit pemerintah, pendapatan harus diakui dalam
periode akuntansi di mana mereka
diperoleh dan menjadi terukur
b Dikumpulkan
c Menjadi tersedia dan terukur
d Menjadi tersedia dan diperoleh
660 Bab 19
4. Kewenangan yang diberikan oleh badan legislatif untuk melakukan pengeluaran dan kewajiban adalah pengertian dari suatu
a Alokasi b Tunjangan
c Pembebanan d
Pengeluaran
5. Biaya mana yang akan dilaporkan dari dana berikut? a Dana pendapatan
khusus b Dana proyek modal c Dana perusahaan d Dana permanen
E 19-3
Pilihan ganda
1. Manakah dari berikut ini yang dianggap sebagai transaksi pertukaran berdasarkan GASB 33?
a Sebuah kota menerima hibah federal b Seorang sopir bus memungut ongkos bus dari
seorang pengendara c Pajak properti dikumpulkan dari pemilik rumah d Seorang majikan
menahan pajak pendapatan negara bagian dari gaji karyawan
2. Seseorang tidak akan berharap untuk menemukan akun aset tetap

dalam a Laporan keuangan dana pemerintah b Laporan
keuangan dana kepemilikan c Laporan keuangan seluruh

pemerintah d Laporan keuangan entitas pemerintah
3. Uang tunai yang diterima dari penjualan kendaraan yang digunakan oleh kantor sheriff harus dicatat dalam a
Dana umum b Kelompok akun aset tetap umum c Dana proyek modal d Dana layanan hutang
4. Dana manakah yang mengikuti dasar akuntansi akrual yang dimodifikasi?

a Dana umum b Dana pendapatan khusus c Dana layanan utang d
Semua hal di atas
5. Model akuntansi dana pemerintah yang disederhanakan adalah sebagai berikut:

a Aset = Kewajiban + Saldo Dana b Aset Lancar ÿ
Kewajiban Lancar = Saldo Dana c Aset Lancar + Aset Tidak Lancar ÿ
Kewajiban Lancar ÿ Kewajiban Tidak Lancar = Saldo Dana d Aset Lancar + Aset Tidak Lancar ÿ Kewajiban Lancar ÿ Kewajiban
Tidak Lancar = Posisi Bersih
E 19-4
Pilihan ganda
1. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan dana pemerintah?

a Dana pendapatan khusus b
Dana layanan utang c Dana
perwalian d Dana umum
2. Manakah dari dana berikut yang umumnya mengikuti dasar akuntansi akrual?
a Dana umum b
Dana layanan internal c Dana
layanan utang d Dana
pendapatan khusus
3. Manakah dari reksa dana berikut yang akan melaporkan aset tetap dalam laporan keuangan reksa
dana? a Dana umum b Dana pendapatan khusus c Dana layanan utang d Tidak satu pun di atas
4. Manakah dari dana berikut yang tidak akan dimasukkan dalam laporan keuangan dana pemerintah? a Dana layanan hutang
b Dana umum c Dana perwalian pensiun d Dana permanen
5. Manakah dari dana berikut yang akan digunakan untuk mempertanggungjawabkan suatu kegiatan yang menyediakan barang atau jasa ke dana lain?
a Dana umum b Dana
perusahaan c Dana
layanan utang d Dana
layanan internal
E 19-5
Pilihan ganda
1. Manakah dari berikut ini yang dieliminasi dari laporan keuangan berdasarkan GASB 34?
a Grup akun utang umum jangka panjang b Grup akun
aset tetap umum c Keduanya a dan bd Tidak satu pun
di atas
2. Pengeluaran akan dilaporkan di mana dari dana berikut? a Dana umum b Dana
layanan internal c Dana layanan utang d Dana pendapatan khusus
3. Unit komponen
a Bertanggung jawab secara finansial kepada pemerintah primer b Harus
disajikan secara terpisah dalam CAFR pemerintah primer c Dikecualikan dari CAFR
pemerintah primer d Merupakan organisasi yang terpisah secara hukum di mana
pemerintah primer bertanggung jawab secara finansial
4. Informasi perbandingan anggaran harus disajikan untuk

a Dana layanan hutang b
Dana umum c Dana pensiun
d Dana perwalian permanen
5. Informasi tambahan yang diperlukan meliputi

a Jadwal kemajuan pendanaan program pensiun b Jadwal kontribusi
pemberi kerja untuk program pensiun c Jadwal perbandingan anggaran
untuk dana pendapatan umum dan khusus d Semua hal di atas
E 19-6
Identifikasi jenis dana Identifikasi setiap
jenis dana yang dijelaskan.

1. Dana yang digunakan untuk melaporkan aset yang disimpan dalam kapasitas wali amanat untuk orang lain dan yang tidak dapat digunakan untuk mendukung
program pemerintah sendiri.
2. Dana yang digunakan untuk melaporkan aktivitas apa pun yang dikenakan biaya kepada pengguna eksternal untuk barang dan jasa.
3. Suatu dana yang digunakan untuk memperhitungkan semua sumber daya keuangan kecuali yang harus dipertanggungjawabkan dalam dana lain.
4. Suatu dana yang digunakan untuk memperhitungkan akumulasi sumber daya untuk, dan pembayaran, prinsip utang umum jangka panjang
sobat dan minat.
5. Dana yang digunakan untuk melaporkan sumber daya yang dibatasi secara hukum sejauh hanya penghasilan, dan bukan prinsipal, yang dapat
digunakan untuk tujuan yang mendukung program pemerintah pelapor—yaitu, untuk kepentingan pemerintah atau warga negaranya.
6. Suatu dana yang digunakan untuk memperhitungkan hasil dari sumber pendapatan tertentu (selain perwalian untuk individu, organisasi swasta,
atau pemerintah lain atau untuk proyek modal besar) yang secara hukum dibatasi untuk pengeluaran untuk tujuan tertentu.
7. Suatu dana yang digunakan untuk melaporkan setiap kegiatan yang menyediakan barang atau jasa kepada dana lain, departemen, atau lembaga
pemerintah utama dan unit komponennya, atau kepada pemerintah lain, atas dasar penggantian biaya.
8. Suatu dana yang digunakan untuk memperhitungkan sumber daya keuangan yang akan digunakan untuk akuisisi atau pembangunan modal utama
fasilitas (selain yang dibiayai oleh dana kepemilikan atau dana perwalian untuk individu, organisasi swasta, atau pemerintah lainnya).
662 Bab 19
E 19-7
Analisis transaksi—dana pemerintah Gunakan analisis
transaksi untuk menentukan dampak dari setiap transaksi berikut dalam dana umum.
1. Gaji yang dibayarkan berjumlah $30.000. Gaji tambahan yang dikeluarkan, tetapi tidak dibayarkan, berjumlah $2.500.
2. Memungut pajak properti sebesar $100.000; $ 98.000 dikumpulkan selama tahun itu. Keseimbangan diharapkan
tidak tertagih.
3. Meminjam $60.000 dengan menerbitkan wesel sembilan bulan dengan bunga 7 persen.
4. Melunasi wesel plus bunga saat jatuh tempo.
5. Meminjam $600.000 dengan menerbitkan obligasi pada nilai nominal. Obligasi tersebut jatuh tempo dalam 10 tahun.
6. Membeli peralatan seharga $25.000 secara tunai.

7. Menjual peralatan pada akhir masa manfaat yang diharapkan. Peralatan tidak memiliki nilai sisa yang diharapkan ketika
diperoleh (dengan biaya $13.000), tetapi dijual seharga $1.200.
8. Ditentukan bahwa ada kemungkinan bahwa tuntutan hukum yang melibatkan tuntutan terhadap suatu departemen akan menghasilkan penyelesaian
paling sedikit $50.000. Namun, tidak diharapkan pembayaran apa pun akan diperlukan selama dua tahun atau lebih.
E 19-8
Analisis transaksi—dana hak milik Ulangi Latihan
19-7, kali ini dengan asumsi bahwa transaksi melibatkan aktivitas hak milik dan bukan aktivitas pemerintahan
umum.
E 19-9
Identifikasi jenis dana Untuk
setiap peristiwa atau transaksi berikut, identifikasi dana atau dana yang akan terpengaruh.
1. Pokok, bunga, dan biaya terkait dari penerbitan obligasi utang umum jangka panjang kota akan ditangani dalam dana yang dibentuk untuk tujuan itu.
2. Seorang warga kaya menyumbangkan $10.000.000 untuk pemeliharaan taman kota. Pokok tidak bisa dihabiskan.
3. Seorang warga kaya menyumbangkan $10.000.000 untuk pemeliharaan taman kota. Pokok dapat dihabiskan sesuai kebutuhan.
4. Sebuah desa memungut pajak rokok dari pedagang. Dana pajak harus disetorkan ke negara.
5. Pemkot menerbitkan obligasi kewajiban umum setara untuk membiayai pembangunan gedung kantor pemerintah.
E 19-10
1. Dewan Komisaris Kabupaten menyetujui pembangunan shell band kota baru.
2. Sebuah pusat komputasi pusat didirikan untuk menangani kebutuhan pemrosesan data kotamadya.
3. Pemerintah kota setempat menyediakan layanan air dan saluran pembuangan untuk penduduk komunitas terdekat dengan biaya tertentu.
4. Sebuah desa menerima hibah dari pemerintah negara bagian. Dana tersebut akan digunakan semata-mata untuk melestarikan lahan basah.
5. Pajak properti dipungut oleh pemerintah kota.
E 19-11
1. Pemerintah kota baru menetapkan program pensiun karyawan.
2. Departemen utilitas membangun gedung baru.
3. Sebuah truk dibeli untuk digunakan di pusat penyimpanan terpusat.
4. Armada baru mobil polisi dibeli.
5. Pajak properti dikumpulkan oleh pemerintah kota.
E 19-12
Identifikasi jenis dana dan analisis transaksi Kota Sioux Falls
mengadakan sejumlah transaksi untuk tahun fiskal saat ini. Identifikasi dana atau dana yang dipengaruhi oleh
setiap transaksi dan tentukan bagaimana setiap transaksi akan mempengaruhi persamaan akuntansi dari dana tersebut.
1. Sioux Falls membayar gaji pegawai pemerintah, $95.000.
2. Sioux Falls membeli mobil dengan menerbitkan uang kertas $25.000, 8 persen kepada vendor. Pembelian terjadi
pada pertengahan tahun, dan catatan itu adalah catatan satu tahun.
3. Kota menjual aset tetap umum dengan biaya awal sebesar $300.000 untuk $30.000 pada akhir masa pakainya. Itu
penggunaan sumber daya yang diterima tidak dibatasi.
4. Pada tahun fiskal kedua, kota melunasi pokok dan bunga wesel yang diterbitkan dalam transaksi 2 pada saat jatuh tempo
tanggal catatan.
5. "Keuntungan" sebesar $500.000 dari dana perusahaan bandara ditransfer ke dana umum kota untuk mensubsidi operasi dana umum.
6. Pendapatan bunga yang dikumpulkan dari investasi dana umum Sioux Falls berjumlah $70.000 untuk tahun itu.
E 19-13
Identifikasi jenis dana dan analisis transaksi Perez County
mengadakan sejumlah transaksi untuk tahun fiskal saat ini. Identifikasi dana atau dana yang dipengaruhi oleh setiap
transaksi dan tentukan bagaimana setiap transaksi akan mempengaruhi persamaan akuntansi dari dana tersebut.
1. Perez County menerbitkan $10 juta obligasi kewajiban umum setara untuk membiayai pembangunan kantor daerah baru
bangunan.
2. County membeli truk untuk departemen pemerintahan umum. Biaya truk, $ 22.000, telah dibayarkan
secara tunai.
3. Utilitas listrik yang dimiliki dan dioperasikan county menagih penduduk dan bisnis $500.000 untuk penjualan listrik.
4. County membayar $2 juta kepada Perusahaan Konstruksi Bertingkat Tinggi selama tahun 2008 untuk pekerjaan yang diselesaikan selama tahun tersebut.
5. County membayar gaji pegawai pemerintah umum sebesar $4.500. Gaji $500 lainnya masih harus dibayar tetapi belum
telah dibayar.
6. County meminjam $7.500 dengan wesel enam bulan untuk membiayai biaya operasional umum pemerintah.
TUGAS INTERNET
1. Kunjungi situs web GASB. Klik menu Standards & Guidance dan pilih Pro
pengumuman. Apa judul standar GASB yang paling baru dikeluarkan? Kapan diterbitkan? Tanggal berapa
efektifnya?
2. Temukan situs Web untuk kotamadya (kota, kabupaten, kota, paroki, dll.) tempat perguruan tinggi atau
universitas Anda berada. Apakah laporan keuangan pemerintah kota tersedia di situs Web? Jika ya, tinjau
CAFR dan jawab pertanyaan berikut: a. Berapa banyak dana pemerintah yang dimiliki pemerintah? Daftar
nama salah satu
dana pendapatan khusus.
B. Apakah pemerintah memiliki dana proyek modal? Untuk tujuan apa itu dibuat? C. Berapa banyak dana
perusahaan yang dimiliki pemerintah? Daftar nama salah satu enter
dana hadiah.
D. Berapa banyak dana perwalian dan keagenan yang dimiliki pemerintah? Daftar nama salah satu
dana tersebut.
BACAAN PILIHAN
[1] AICPA. Panduan Pemerintah Negara Bagian dan Daerah, Audit dan Akuntansi. New York: Institut Amerika
Akuntan Publik Bersertifikat, 2015.
[2] Deis, Donald R., Marc A. Rubin, dan Kenneth A. Smith. Studi Akademik Independen tentang Ruang Lingkup GASB:
Akuntansi dan Akuntabilitas—Topik dan Proses. 24 Juli 2012. Tersedia online di situs Web FAF.
[3] Freeman, Robert J., Craig D. Shoulders, Gregory S. Allison, dan G. Robert Smith, Jr.
dan Akuntansi Nirlaba (edisi ke-10). New York: Prentice Hall, 2013.
[4] Badan Standar Akuntansi Pemerintahan. Kodifikasi Standar Akuntansi Pemerintahan dan Pelaporan Keuangan.
Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan, 2013.
[5] Badan Standar Akuntansi Pemerintahan. Informasi Kinerja KLHS. Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi
Pemerintah, 2010.
[6] Badan Standar Akuntansi Pemerintahan. Pernyataan No. 34, “Laporan Keuangan Dasar—dan Pembahasan dan
Analisis Manajemen—untuk Pemerintah Negara Bagian dan Lokal.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi
Pemerintahan, 1999.
[7] Asosiasi Pejabat Keuangan Pemerintah Amerika Serikat dan Kanada. Akuntansi Pemerintah, Audit, dan Pelaporan
Keuangan. Chicago: Asosiasi Pejabat Keuangan Kota Amerika Serikat dan Kanada, 2012.
[8] Dewan Nasional Akuntansi Pemerintahan. Prinsip Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah, Pernyataan
1. Chicago: Asosiasi Pejabat Keuangan Kota Amerika Serikat dan Kanada, 1979.
[9] Kantor Akuntan Umum AS. Standar Audit Pemerintah. Washington, DC: Kantor Percetakan Pemerintah, 2011.

C ha p ter 20
Akuntansi Pemerintahan
Negara Bagian dan Daerah
Unit—Dana Pemerintah
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab 19 memperkenalkan praktik

pemerintah lokal. Bab pelaporan
ini dimulaiakuntansi dan keuangan
dengan ringkasan yang berlaku
perubahan terkini untuk negara
tentang cara dan
kami 20.1 Siapkan entri jurnal untuk
melaporkan saldo dana dan mendefinisikan dana pemerintah. Kemudian melanjutkan pembahasan mencatat transaksi
akuntansi dana dengan mengilustrasikan akuntansi yang tepat untuk dana pemerintah. Ini juga dalam dana pemerintah,
termasuk klasifikasi
memberikan contoh laporan dana untuk dana pemerintah dan menguraikan proses konversi informasi saldo dana baru.
keuangan basis akrual yang dimodifikasi dalam laporan dana pemerintah menjadi informasi basis
akrual yang disajikan dalam laporan seluruh pemerintah. 20.2 Pelajari tentang
Ingat bahwa dana pemerintah termasuk dana umum serta pendapatan khusus, permanen, proyek metode akuntansi
modal, dan dana layanan utang. Setiap badan pemerintah memiliki satu dana umum dan mungkin unik untuk akuntansi
memiliki nol, satu, atau banyak dari empat dana pemerintah lainnya. Kegiatan pemerintah umum pemerintah: masalah
anggaran, akuntansi
yang termasuk dalam dana pemerintah dipertanggungjawabkan dengan cara yang sama, terlepas
beban, dan transaksi
dari jenis dana tertentu. Bab ini mengulas transaksi dalam dana umum dan masing-masing dari empat antar dana.
dana pemerintah lainnya sehingga Anda dapat mengenali tujuan yang berbeda dari setiap dana pemerintah.
20.3 Tentukan dana
pemerintah
SEDANG BELAJAR
yang tepat untuk
PERUBAHAN TERAKHIR PADA PEMERINTAH
TUJUAN 20.1,2 digunakan.
AKUNTANSI DANA
20.4 Menyusun laporan
Seperti disebutkan dalam bab sebelumnya, Pernyataan GASB No. 34 (GASB 34) merupakan perubahan besar keuangan dana
dalam akuntansi dan pelaporan pemerintah. Mungkin perubahan yang paling signifikan adalah bahwa dana pemerintah pemerintah.
pada dasarnya melaporkan laporan keuangan pada dua basis akuntansi dengan tujuan yang berbeda untuk setiap 20.5 Mengonversi laporan
basis pelaporan. Basis akrual yang dimodifikasi yang berfokus pada sumber daya saat ini membantu pengguna keuangan dana
menilai kepatuhan anggaran dan akuntabilitas fiskal. Basis akrual yang berfokus pada semua sumber daya ekonomi pemerintah menjadi
membantu pengguna menilai akuntabilitas keuangan dan operasional jangka panjang. laporan keuangan
seluruh pemerintah.
Salah satu area penerapan model pelaporan GASB 34 yang tidak konsisten adalah pelaporan Saldo
Dana. Ada juga kebingungan masing-masing tentang saldo dana yang dicadangkan versus dana yang
dibatasi dalam dana pemerintah dan laporan seluruh pemerintah. Diterbitkan pada bulan Maret 2009,
Pernyataan GASB No. 54, Pelaporan Saldo Dana dan Definisi Jenis Dana Pemerintah, menetapkan lima
klasifikasi saldo dana pemerintah yang terdaftar dalam urutan penurunan kendala pengeluaran:
ÿÿ Saldo dana yang tidak dapat dibelanjakan —jumlah yang tidak dapat dibelanjakan,
seperti persediaan, atau jumlah yang harus dipertahankan, seperti pokok dana abadi.
ÿÿ Saldo dana terbatas —jumlah hanya dapat dibelanjakan untuk tujuan khusus yang ditetapkan
oleh konstitusi, penyedia sumber daya eksternal, atau melalui undang-undang yang memungkinkan.
665
666 Bab 20
ÿÿ Saldo dana komitmen —jumlah hanya dapat dibelanjakan untuk tujuan khusus yang
ditentukan oleh tindakan formal otoritas pengambilan keputusan tingkat tertinggi pemerintah.
ÿÿ Saldo dana yang ditugaskan —jumlah yang dimaksudkan untuk digunakan oleh pemerintah
untuk tujuan tertentu tetapi tidak memenuhi kriteria untuk diklasifikasikan sebagai dibatasi atau terikat.
Dalam dana pemerintah selain dana umum, saldo dana yang ditugaskan merupakan sisa
jumlah yang tidak dibatasi atau terikat.
ÿÿ Saldo dana yang belum ditetapkan— klasifikasi residual untuk dana umum pemerintah dan
mencakup semua jumlah yang dapat dibelanjakan yang tidak termasuk dalam klasifikasi lain.
Di dana lain, klasifikasi yang tidak ditetapkan harus digunakan hanya untuk melaporkan saldo
defisit akibat pengeluaran berlebih untuk tujuan tertentu yang jumlahnya telah dibatasi,
dilakukan, atau dialihkan.1
Pemerintah diharuskan untuk mengungkapkan informasi tentang proses yang melaluinya batasan dikenakan
pada jumlah dalam klasifikasi terikat dan ditugaskan. Mereka juga harus mengungkapkan kebijakan mereka
mengenai bagaimana mereka menentukan jumlah dalam setiap klasifikasi yang telah dibelanjakan.
Penggunaan saldo dana “reserved” dan “unreserved” tidak lagi diperbolehkan untuk dana pemerintah.
Klasifikasi baru diperlukan untuk periode fiskal yang dimulai setelah 15 Juni 2010. Pernyataan GASB No. 54
(GASB 54) juga menyempurnakan definisi dana pemerintah sebagaimana tercantum dalam Tampilan 19-3.
DANA UMUM
Pemerintah menggunakan dana umum (GF) untuk memperhitungkan semua sumber daya tak terbatas kecuali
yang diperhitungkan dalam dana khusus. Dalam istilah yang lebih deskriptif, GF adalah dana pemerintah yang
digunakan untuk menjelaskan operasi umum pemerintah, termasuk pendapatan yang diterima dan pengeluaran
yang dilakukan dalam menyediakan barang dan jasa publik kepada warga negara. Jika pemerintah tujuan
umum hanya memiliki satu entitas akuntansi dana, dana itu adalah GF. Ingatlah bahwa GF mengikuti dasar
akuntansi akrual yang dimodifikasi.2
AKUNTANSI DANA UMUM

Bab ini menggunakan kota kecil Grantville untuk mendemonstrasikan penghitungan GF. Neraca saldo setelah
penutupan Town of Grantville GF pada tanggal 30 September 2015, menunjukkan saldo akun buku besar
berikut:
Debit
Uang tunai $310.000
Piutang pajak—tunggakan 150.000
Persediaan persediaan 60.000
Debit total $550.000
Kredit
Penyisihan untuk pajak yang tidak tertagih — tunggakan $10.000
Voucher dibayar 140.000
Wesel bayar (jangka pendek) 150.000
Saldo dana—dicadangkan 90.000
Saldo dana—tanpa cadangan 160.000
Total kredit $550.000
1Berdasarkan GASB RINGKASAN PERNYATAAN NO. 54, © Anthony H. Joseph.

2Pemerintah dapat memilih untuk mencatat transaksi dana pemerintah berdasarkan basis akuntansi akrual dan kemudian
menyesuaikan saldo dengan basis akrual yang dimodifikasi untuk penyajian dalam laporan keuangan dana. Buku ini menyajikan
pendekatan akuntansi dana tradisional untuk akuntansi dana pemerintah, dimana transaksi dalam dana pemerintah pada awalnya
dicatat pada basis akuntansi akrual yang dimodifikasi. Pemerintah juga dapat mencatat transaksi dengan kedua metode tersebut,
sehingga memiliki dua set pembukuan sepanjang tahun—satu dengan basis akrual dan yang lainnya dengan basis akrual yang
dimodifikasi. GAAP tidak memerlukan metode untuk pencatatan internal, tetapi membutuhkan kedua metode tersebut dalam laporan
keuangan yang lengkap.
Acara untuk kota selama tahun 1 Oktober 2015 hingga 30 September 2016, yang melibatkan GF
termasuk mengklasifikasi ulang saldo dana untuk mematuhi GASB 54, mencatat anggaran yang disetujui,
menghitung pendapatan dari berbagai sumber, menghitung pengeluaran dengan tanggungan pengendalian,
menyiapkan entri penyesuaian dan penutupan akhir tahun, dan menyiapkan laporan keuangan dana.
Reklasifikasi Saldo Dana Kami

menganggap ini adalah tahun pertama Kota Grantville mengimplementasikan klasifikasi saldo dana baru
GASB 54 untuk mengilustrasikan bagaimana melakukan entri reklasifikasi. Grantville menentukan bahwa
$60.000 tidak dapat dihabiskan karena terikat dalam persediaan; $90.000 berkomitmen karena dewan kota
memberikan suara pada rapat dewan tanggal 15 September 2015 untuk mengikat alokasi untuk periode
berikutnya3; dan $100.000 belum ditetapkan.
Dana Umum—Memulai Entri Reklasifikasi Saldo Dana

Saldo dana—tanpa cadangan 160.000
Saldo dana—dicadangkan 90.000
Saldo dana—tidak dapat dibelanjakan 60.000

Saldo dana—komitmen 90.000
Saldo dana—belum ditetapkan 100.000
Untuk mengklasifikasi ulang saldo dana awal agar sesuai dengan GASB 54.
Anggaran
Kota Grantville menyetujui anggaran GF berikut untuk tahun fiskal 1 Oktober 2015, hingga
30 September 2016:
Kota Grantville
Ringkasan Anggaran Dana Umum Tahun Berjalan
1 Oktober 2015 s/d 30 September 2016
Sumber Pendapatan
Pajak $2.075.000
Lisensi dan izin 205.000
Pendapatan antar pemerintah 400.000
Biaya untuk layanan 557.000
Denda dan penyitaan 118.000
Pendapatan investasi 100.000
Pendapatan lain-lain 45.000
Total pendapatan yang dianggarkan $3.500.000
Pengeluaran
Layanan saat ini
Pemerintahan umum $477,500
Keamanan publik 897,750
Jalan raya dan jalan raya 825,000
Kebersihan 525,000
Kesehatan dan kesejahteraan 175,000
Rekreasi 270,000
Pengeluaran modal 150,000
Alokasi total $3,320,250

Transfer keluar (115.000)
Peningkatan yang dianggarkan dalam saldo dana $64.750
Sumber: © Anthony H Joseph
Kegiatan GF yang dianggarkan mencakup pendapatan dari berbagai sumber, pengeluaran, dan kategori
“sumber dan penggunaan lain” dana modal kerja. Bagian 1100.112 dari Kodifikasi GASB membahas
persyaratan klasifikasi untuk akun pendapatan dan pengeluaran. Sesuai kebutuhan, kota mengklasifikasikan
item pendapatan GF yang dianggarkan berdasarkan sumber (pajak, lisensi dan izin, dan seterusnya). Dianggarkan
3Kebijakan pemerintah akan menentukan klasifikasi saldo dana untuk beban periode sebelumnya, meskipun mungkin tiga dari
empat kelas pengeluaran: dibatasi, terikat, atau dialihkan. Pembebanan akuntansi diilustrasikan nanti dalam bab ini.
668 Bab 20
Pengeluaran diatur menurut kelas karakter (layanan saat ini, pengeluaran modal) dan berdasarkan fungsi dalam
setiap kategori karakter (pemerintahan umum, keamanan publik). Jika diinginkan, kota dapat mengklasifikasikan
lebih lanjut pengeluaran untuk masing-masing fungsi menurut departemen atau unit tertentu dalam organisasi
(seperti departemen kepolisian dan pemadam kebakaran). Itu juga bisa menyajikan pengeluaran di masing-masing
unit organisasi dalam kaitannya dengan objek pengeluaran (seperti layanan pribadi, perlengkapan, dan layanan
dan biaya lainnya). Skema klasifikasi merupakan bagian penting dari pengendalian operasional atas pengeluaran,
karena sebagian besar entitas pemerintah membatasi pengeluaran dalam kategori fungsional atau objek pada
jumlah persetujuan anggaran formal. Setiap kelebihan memerlukan persetujuan administratif.
Mencatat Anggaran Pada awal tahun fiskal, anggaran Grantville yang disetujui dicatat. Meskipun banyak
entitas bisnis mengadopsi dan menyetujui anggaran, hanya entitas pemerintah yang secara formal menyiapkan
entri jurnal untuk mencatat anggaran dalam catatan akuntansi. Kota membuat entri jurnal umum berikut untuk
mencatat anggaran di rekening GF.
Dana Umum—Entri Anggaran

Taksiran pendapatan 3.500.000
Alokasi 3.320.250
Estimasi penggunaan pembiayaan lainnya—transfer keluar 115.000
Saldo dana—belum ditugaskan 64.750
Untuk mencatat anggaran tahun berjalan 1 Oktober 2015 sampai dengan 30 September 2016.
Entri mencatat perkiraan total pendapatan, total alokasi, dan perkiraan penggunaan pembiayaan lainnya dalam
buku besar umum dan mengkreditkan kelebihan yang dianggarkan ke saldo dana—akun yang belum ditetapkan.
Beberapa pemerintah mengharuskan pendapatan yang dianggarkan melebihi alokasi, menghasilkan anggaran
berimbang. Pemerintah lain diizinkan untuk secara hukum memasukkan saldo dana awal untuk menyeimbangkan
anggaran, sehingga alokasi yang dianggarkan dapat melebihi pendapatan yang dianggarkan selama saldo dana
awal melebihi kekurangannya.
Akun-T untuk semua transaksi GF muncul di Tampilan 20-1. Nomor entri jurnal sesuai dengan entri di akun-T.
Saldo awal T-account diperoleh dari neraca saldo pascapenutupan 30 September 2015 halaman 644.
Buku Pembantu Meskipun anggaran dapat disetujui dalam kategori yang luas, pemerintah mencatat rincian
pendapatan yang direncanakan (seperti pajak properti, pajak penjualan, dan pendapatan lisensi) dan alokasi
(seperti perlengkapan polisi, biaya kantor walikota, dan pemeliharaan kota). hall) dalam buku besar pendapatan
dan pengeluaran anak perusahaan. Mencatat perkiraan pendapatan untuk masing-masing item sebagai debit
dalam buku besar pendapatan pembantu dan mencatat item pendapatan aktual sebagai kredit memungkinkan
saldo akun pembantu yang beredar sepanjang tahun untuk mengungkapkan perbedaan antara pendapatan
aktual dan yang dianggarkan untuk setiap item hingga saat ini, serta kelebihan akhir atau kekurangan pada akhir tahun.
Demikian pula, mencatat alokasi sebagai kredit dan mencatat pengeluaran aktual atau komitmen untuk
pengeluaran (pembebanan) sebagai debit membantu pemerintah memantau pengeluaran. Saldo akun yang
diperlihatkan dalam masing-masing akun buku besar pengeluaran pembantu menunjukkan alokasi yang belum
dibebani dan tidak dibelanjakan (atau jumlah yang tersisa untuk dibelanjakan) untuk setiap pos pengeluaran.
Teknik buku besar pembantu ini menyediakan sarana untuk mencapai kontrol anggaran formal atas item yang
termasuk dalam anggaran yang disetujui. Laporan keuangan atau catatannya akan melaporkan kepatuhan
anggaran untuk dana pendapatan umum dan khusus yang dianggarkan (SRF), seperti yang diilustrasikan dalam Bab 19.
Transaksi dan Aktivitas Antar Dana untuk Tahun Berjalan
Akuntansi Pajak Properti Perlu diingat bahwa berdasarkan basis akuntansi akrual yang dimodifikasi,
pendapatan umumnya diakui pada periode saat pendapatan tersebut dapat diukur dan tersedia untuk membiayai
pengeluaran periode tersebut. Pemerintah mengakui pendapatan pajak properti, yang dianggap sebagai
pendapatan nonexchange dikenakan berdasarkan Pernyataan GASB No. 33,4 ketika pembayar pajak ditagih
untuk jumlah pajak yang dikenakan, jika sumber daya yang dikumpulkan dapat digunakan pada periode tersebut.
4Klasifikasi dari Pernyataan GASB No. 33 diringkas dalam Tampilan 19-5.

669
Transaksi
Dana
Umum Pameran
20-1
Adj.
bal. Adj.
bal. Adj.
bal. Adj.
bal.
tutup
2 tutup
1
Saldo
dana
b
—
ditugaskan
elum
tunas. mengemis. 4)
mohon. 2)
mohon.
bal. bal. bal.
Sumber:
Anthony
©
H
Joseph 5)
6)
Piutang
usaha
Taksiran
pendapatan
0
3.500.000 3.520.000
30.000
150.000
180.000
180.000 310.000
200.000
187.250
1.900.000
1.240.000
3.650.000
64.750
Pendapatan
Uang
tunai
0
3.500.000
0
100.000
200.000
1.980.000
1.240.000
3.520.000 162.250
bal. 52.250
tutup
2
227.000 174.750
Adj.
bal. 5.000
164.250
150.000
3.143.500
3.462.750
0
mohon.
64.750
bud.
10.000
reclass-
end
100.000
reclass-
beg
0
tutup
1 bal. Adj.
bal. mengemis.
1)
4)
5)
6) 14)
15)
16)
18)
Adj.
bal. Saldo
dana
tdapat
—dibelanjakan
idak Adj.
bal. Adj.
bal.
Piutang
pajak
tunggakan
—
tutup
1
Adj.
1 Adj.
2
mengemis.
13c) mengemis.
bal. 7)
10)
14)
17)
mohon. bal. bal.
3.320.250
Alokasi
Pengeluaran
0
50.000
30.000
200.000
140.000
2.843.500
3.263.500 Adj.
130.000
60.000
90.000
120.000
Persediaan
persediaan
0
0
3.320.250 3.263.500
10.000
140.000
150.000
150.000
240.000
390.000
90.000
bal. reclass-
end
40.000
0mohon.
60.000
reclass-
beg
30.000
reclass-
end
90.000
Adj.
bal. 30.000
0
2)
3)
bal. Adj.
bal. tunas. mengemis. tutup
2
Adj.
bal.
tutup
1
mengemis.
12b)
bal. 18)
Saldo
dana
komitmen
— 3)
Pengeluaran
PY
— Voucher
dibayar
Diperkirakan
lainnya 3.143.500
penggunaan
pembiayaan
115.000
0
85.000 40.000 10.000
0
0
115.000
115.000 85.000
60.000
140.000
200.000
140.000
325.000
2.843.500
3.468.500
3.143.500
85.000 50.000
bal. 90.000
Adj.
bal. 0
mohon.
90.000
reclass-
beg 10.000
20.000
30.000
10.000
Tunjangan
pajak
u/
c
tunggakan
—
0
bal. Adj.
bal. tunas. mengemis. tutup
2 bal. Adj.
bal. 7)
10)
12b)
13c)
17) mengemis. Adj.
2
bal.
bal. mengemis.
reclass-
beg kelas-
akhir
Pendapatan
dikumpulkan
di
muka
tutup
2
Saldo
dana
tcadangan
— anpa Cadangan
untuk
sitaan
Piutang
pajak
kini
—
12a)
13b)
9) 1)
mohon.
Sumber
pembiayaan
lainnya bal.
160.000
160.000
45.000 90.000
60.000
50.000
150.000
350.000
02.000.000
240.000
1.760.000
2.000.000
160.000
Adj.
bal. 160.000
mohon.
0
45.000 Adj.
bal.
50.000
0
bal. 0 090.000
60.000
50.000
150.000
350.000 0
bal. Adj.
bal. mohon
14) bal. Adj.
bal. mengemis.
8)
11)
13a)
13d) bal. 4) mengemis. Adj.
bal. Adj.
2 2)
reclass-
beg
Adj.
bal. Adj.
bal.
Adj.
2
Saldo
dana
dicadangkan
— 15)
mohon. mohon.
13a)
13d)
bal. bal. 8)
11) 16)
Penggunaan
pembiayaan
lainnya
Tunjangan
untuk
u/
c
sitaan pajak
s
—
ini
aat
0
164.250
164.250
90.000 20.000
0 090.000
60.000
50.000
150.000
350.000
164.250
tutup
2 350.000 150.000
150.000
150.000
150.000
Wesel
bayar
90.000
Adj.
bal. 90.000
mohon. 90.000
60.000
50.000
150.000
0
bal. Adj.
bal.
0 Adj.
bal.
mengemis.
020.000
kelas-
akhir 9)
12a)
13b) bal. mengemis.
1)
bola.
670 Bab 20
Bendahara Grantville mencatat entri berikut ketika tagihan pajak properti sebesar $2.000.000 dikirimkan:
Dana Umum—Entri 1
Piutang pajak—kini 2.000.000
Penyisihan untuk pajak tak tertagih—kini 20.000
Pendapatan 1.980.000
Untuk mencatat pungutan pajak properti.
Entri ini mengasumsikan bahwa 1 persen dari pungutan pajak properti tidak dapat ditagih dan sisa pajak akan
dikumpulkan selama tahun berjalan atau tidak lebih dari 60 hari sesudahnya.
Oleh karena itu, ia mengakui pendapatan sebesar 99 persen dari jumlah yang ditagih. Namun, pemerintah harus
mencatat liabilitas, alih-alih pendapatan, untuk pajak yang tidak dikumpulkan pada akhir tahun atau dalam 60
hari setelahnya, karena tidak “tersedia”. Demikian pula, pemerintah mencatat pajak yang dikumpulkan dalam
periode sebelum tersedia secara legal untuk membiayai pengeluaran dalam akun dengan judul yang tidak
menyertakan kata ditangguhkan, seperti "pajak yang dikumpulkan di muka", untuk mematuhi Pernyataan GASB
No. 63 seperti dijelaskan dalam Bab 19. Pemerintah tidak dapat mengakui pendapatan sampai periode ketika
secara hukum tersedia untuk menutupi pengeluaran.
Pajak yang tidak dapat ditagih bukanlah pengeluaran dalam akuntansi pemerintahan; sebaliknya, itu adalah
penyesuaian pendapatan. Seperti piutang, piutang pajak adalah akun kontrol untuk jumlah individu yang terutang.
Penunjukan kini untuk piutang pajak membedakan piutang pajak kini dari pajak yang telah jatuh tempo.
Pemerintah juga mereklasifikasi saldo yang tersisa dalam akun “piutang pajak—sewa berjalan” dan “penyisihan
pajak tak tertagih—giro” setelah tanggal jatuh tempo pembayaran sebagai “piutang pajak—tunggakan” dan
“penyisihan pajak tak tertagih—tunggak.” Perhatikan bahwa neraca saldo pascapenutupan untuk GF Town of
Grantville pada tanggal 30 September 2015, termasuk rekening debit, “piutang pajak—tunggakan,” sebesar
$150.000 dan rekening kredit, “penyisihan untuk pajak yang tidak tertagih—tunggakan,” sebesar $10.000.
Kota mencatat pemungutan pajak properti saat ini sebesar $1.760.000 dan pajak yang telah jatuh tempo
sebesar $140.000 dengan cara biasa untuk piutang sebagai berikut:
Dana Umum—Entri 2
Uang tunai 1.900.000
Piutang pajak—kini 1.760.000
Piutang pajak—tunggakan Untuk 140.000
mencatat pengumpulan pajak properti.
Ketika tunggakan tertentu tagihan pajak properti sebesar $10.000 ditentukan tidak tertagih, kota
menghapusnya dengan entri berikut:
Dana Umum—Entri 3
Penyisihan untuk pajak yang tidak tertagih — tunggakan 10.000

Untuk mencatat penghapusan piutang tak tertagih.
Pendapatan Pajak Turunan Pendapatan pajak turunan, seperti pajak penjualan dan pendapatan, mengharuskan
pedagang atau wajib pajak untuk menentukan basis pajak. Berdasarkan Pernyataan GASB No. 33, pemerintah
mengakui pendapatan pajak yang diperoleh ketika pertukaran yang mendasarinya (misalnya, penjualan) telah terjadi;
namun, dalam dana pemerintah, sumber daya juga harus dapat diukur dan tersedia. Dengan demikian, otoritas
perpajakan harus mengakumulasikan pajak penjualan yang dikumpulkan dan ditahan oleh pedagang pada akhir tahun
fiskal jika mereka akan disetorkan pada waktunya untuk membayar kewajiban periode berjalan.5
Pemerintah mengakui pendapatan pajak penjualan saat pengembalian pajak diterima dari pedagang, dan
pajak tersebut diharapkan akan disetorkan ke pemerintah pada akhir tahun (atau dalam waktu 60 hari sesudahnya).
5Meskipun aturan 60 hari hanya berlaku untuk pengumpulan pendapatan pajak properti, banyak pemerintah memilih untuk menggunakan aturan yang sama
kriteria pendapatan lainnya. Dengan demikian, pendapatan yang terkumpul dalam 60 hari sejak akhir tahun dianggap tersedia untuk memenuhi kewajiban
periode berjalan. GASB 38 mewajibkan pemerintah untuk mengungkapkan lamanya waktu yang digunakan untuk mendefinisikan "tersedia" dalam catatan laporan
keuangan yang merangkum prinsip akuntansi yang signifikan.
Entri untuk mencatat $150.000 dalam pajak penjualan yang dilaporkan pada pengembalian pajak, dimana tiga
pembayaran yang sama harus disetorkan pada hari kelima belas Oktober 2016, November 2016, dan Desember
2016, adalah sebagai berikut:
Dana Umum—Entri 4
Pendapatan 100.000
Pendapatan dikumpulkan di muka 50.000
Untuk mencatat aktivitas pajak penjualan.
Karena 15 Oktober 2016, dan 15 November 2016, jatuh dalam 60 hari sejak 30 September 2016, akhir tahun
fiskal, dua dari jumlah pembayaran akan tersedia untuk memenuhi kewajiban lancar dan dengan demikian harus
diakui sebagai penghasilan berdasarkan modifikasi basis akrual akuntansi. Jumlah yang dijadwalkan akan diterima
pada bulan Desember dicatat dalam akun kewajiban, pendapatan dikumpulkan di muka.
Pendapatan dari Sumber Lain Tidak seperti pajak yang dipungut atau berasal, pendapatan nonexchange lain yang
dikenakan, seperti pendapatan dari lisensi, izin, denda, dan sejenisnya, tidak dapat diukur secara objektif sampai kas
benar-benar diterima. Oleh karena itu, pendapatan dari sumber-sumber ini biasanya diakui pada saat kas terkumpul.
Dengan demikian, kota mencatat pengumpulan biaya ($200.000) dari izin usaha sebagai berikut:
Dana Umum—Entri 5
Uang tunai 200.000
Pendapatan 200.000
Untuk mencatat pungutan biaya izin usaha.
Pendapatan lainnya untuk tahun fiskal 2015–2016 diakui pada saat kas diterima. Jumlah dalam entri berikut
mencakup semua item pendapatan yang tidak dicantumkan satu per satu:
Dana Umum—Entri 6
Untuk meringkas item pendapatan lainnya untuk tahun tersebut.
Meskipun buku besar biasanya hanya mencakup satu akun pendapatan, ingatlah bahwa pemerintah harus
mencatat rincian sumber pendapatan satu per satu dalam buku besar pendapatan pembantu.
Mencatat Pengeluaran Pengeluaran adalah penurunan sumber keuangan bersih dari dana pemerintah, seperti
disebutkan sebelumnya. Di bawah akuntansi akrual yang dimodifikasi, kami biasanya mencatat pengeluaran ketika
kewajiban dana terkait terjadi. Jangan bingung konsep ini dengan konsep pengakuan biaya, di mana dana kepemilikan
mengakui biaya saat dana tersebut menggunakan barang atau jasa terkait. Di bawah akuntansi akrual yang
dimodifikasi, dana pemerintah mengakui gaji, perlengkapan, utilitas, serta pembelian aset tetap sebagai pengeluaran
ketika menimbulkan kewajiban terkait.
Ketika gaji ($200.000) dicairkan untuk pembayaran (yaitu, dokumen penggajian disiapkan dan disetujui), kota
mencatat entri GF berikut:
Dana Umum—Entri 7
Pengeluaran 200.000
Untuk mencatat akrual gaji.
Akuntansi untuk Pembebanan Undang-undang membatasi pengeluaran untuk setiap periode, sebagaimana diukur
berdasarkan anggaran pemerintah, pada pengeluaran yang telah dibuat alokasinya. Dengan demikian, sangat penting
untuk menjaga pengeluaran dalam tingkat yang diizinkan. Menyetujui pengeluaran tanpa mempertimbangkan pesanan
pembelian yang belum diselesaikan atau kontrak yang tidak berjalan dapat mengakibatkan alokasi pengeluaran yang
berlebihan. Misalnya, asumsikan bahwa total alokasi untuk tahun tersebut melebihi pengeluaran aktual hingga saat ini
672 Bab 20
sebesar $4.000 dan seorang karyawan yang tidak mengetahuinya menyetujui pembelian peralatan tambahan seharga $3.000.
Jika perlengkapan senilai $2.000 sudah dipesan dan pengeluaran dilakukan untuk peralatan dan
perlengkapan, pengeluaran aktual untuk periode tersebut akan melebihi alokasi sebesar $1.000. Encum
brance accounting membantu mencegah situasi seperti ini dengan mempertahankan total komitmen
pembelian yang masih berjalan. Encumbrance berarti "komitmen", dan pembebanan akuntansi mencatat
komitmen yang dibuat untuk barang sesuai pesanan dan untuk kontrak yang tidak dilaksanakan untuk
memberikan kontrol tambahan atas pengeluaran.
Selama tahun itu, kota memesan peralatan penghilang salju yang diperkirakan menelan biaya $150.000.
Grantville membuat entri pembebanan berikut pada saat pesanan pembelian ditempatkan untuk mengakui
komitmen untuk membayar peralatan saat diterima:
Dana Umum—Entri 8
sitaan 150.000
Cadangan untuk sitaan 150.000
Untuk mencatat pesanan pembelian peralatan pembersih salju senilai $150.000.
Informasi ini membantu mencegah pengeluaran berlebih karena sitaan dapat dikurangkan dari alokasi
yang tidak digunakan untuk menentukan alokasi yang tidak terbebani (yaitu, otorisasi tambahan maksimum):
Alokasi (pengeluaran resmi) $X

Dikurangi: Pengeluaran sampai saat ini Y
Alokasi yang tidak dihabiskan X–Y
Dikurangi: Pembebanan (komitmen untuk pengeluaran) Z
Alokasi yang tidak terbebani $X–Y–Z
Kewenangan pengeluaran yang tersisa untuk periode anggaran muncul dalam jumlah alokasi yang
tidak terbebani.
Saat peralatan penghapus salju diterima, Grantville membalikkan entri yang mencatat pembebanan:
Dana Umum—Entri 9
sitaan 150.000
Untuk membalik entri pembebanan untuk peralatan penghapus salju.
Entri untuk mencatat penerimaan peralatan tidak terpengaruh oleh entri pembebanan dan mencerminkan
jumlah sebenarnya dari faktur. Asumsikan bahwa biaya sebenarnya dari peralatan yang dibeli adalah
$140.000, kota mencatat pengeluaran sebagai berikut:
Dana Umum—Masuk 10
Pengeluaran 140.000
Untuk mencatat pembelian peralatan penghapus salju.
Seperti disebutkan dalam analisis transaksi di bab sebelumnya, perolehan aset tetap (seperti peralatan
pemindahan salju) oleh dana pemerintah menurunkan modal kerja dan saldo dana. Oleh karena itu,
berdasarkan dasar akuntansi akrual yang dimodifikasi, kami tidak mencatat aset tetap sebagai aset di GF,
dan aset tersebut tidak akan muncul dalam laporan dana; namun, kami mengelola catatan aset tetap dan
memasukkan aset tetap dana pemerintah dalam laporan keuangan pemerintah, yang kami siapkan
berdasarkan akuntansi berbasis akrual. Dengan demikian, aset tetap merupakan salah satu item
rekonsiliasi antara laporan keuangan dana dan laporan keuangan pemerintah.
Perhatikan bahwa jumlah pembebanan adalah perkiraan biaya sebenarnya, yaitu $10.000 lebih kecil
dari perkiraan. Seperti akuntansi penganggaran formal, akuntansi beban tidak memengaruhi pencatatan
transaksi dan peristiwa aktual.
Jika suatu unit pemerintah tidak membelanjakan seluruh jumlah alokasi selama periode yang dicakup oleh
apropriasi, timbul pertanyaan tentang apakah bagian yang tidak dibelanjakan dapat dialihkan sebagai otorisasi
untuk pengeluaran pada tahun berikutnya. Meskipun undang-undang unit pemerintah akan mencakup masalah ini,
posisi yang umum adalah bahwa semua alokasi berakhir pada akhir tahun di mana mereka dibuat, dengan
pengecualian alokasi yang berkomitmen (yaitu, sitaan luar biasa), yang dapat terus berfungsi. sebagai otorisasi
untuk barang-barang yang dipesan atau berdasarkan kontrak.
Sebelum GASB 54, total pengeluaran untuk periode tersebut dan jumlah tanggungan yang beredar pada akhir
tahun fiskal ditutup untuk mendanai saldo pada akhir tahun sementara cadangan untuk kredit tanggungan tetap
ada dalam catatan akuntansi sebagai cadangan saldo dana dalam laporan dana pemerintah. Perhatikan bahwa
neraca saldo pascapenutupan tahun 2015 untuk Kota Grantville di awal bab mencakup akun kredit, "Saldo dana—
dicadangkan", sebesar $90.000. Akun ini merupakan komitmen saldo dana untuk alokasi dari periode fiskal
sebelumnya. Klasifikasi baru dari GASB 54 mengharuskan pemerintah untuk lebih spesifik tentang tingkat kendala
dan laporan akhir periode harus memindahkan jumlah dari saldo dana yang dicadangkan dan tidak dicadangkan
ke saldo dana yang diklasifikasikan sebagai tidak dapat dihabiskan, dibatasi, berkomitmen, ditugaskan, atau tidak
ditugaskan .
Grantville memiliki tradisi panjang dalam menggunakan akuntansi pembebanan dan memutuskan untuk
menyimpan entri pencatatannya semirip mungkin dengan metode pra-GASB 54. Dengan demikian, ia memutuskan
untuk terus mencatat semua sitaan awal seperti pada entri 8 dengan mendebet ke Encumbrance dan mengkredit
ke Cadangan untuk sitaan. Pada akhir tahun, setiap sitaan yang masih terbuka akan ditutup dengan jurnal pembalik
yang mendebit Cadangan untuk sitaan dan mengkredit Encumbrance. Entri reklasifikasi akhir akan dilakukan untuk
semua kategori saldo dana berdasarkan analisis kendala pengeluaran pada akhir tahun.
Metode pembukuan ini mempertahankan aspek pengendalian internal yang berguna dari akuntansi beban
sementara juga meningkatkan pelaporan eksternal kepada pihak luar.
Untuk pembebanan yang ditutup pada akhir tahun dan di mana kebijakan hukum dan akuntansi mengizinkannya
untuk dibayar pada tahun berikutnya, seperti $90.000 dalam neraca percobaan pembukaan, Grantville
mengembalikan pembebanan:
Dana Umum—Entri 11
sitaan 90.000
Untuk mengembalikan beban periode sebelumnya.
Entri ini akan dilakukan pada awal setiap periode fiskal.

Pada bulan Oktober 2015, Grantville menerima peralatan yang dipesan pada tahun fiskal sebelumnya dan
beban sebesar $90.000 telah dikembalikan. Jika faktur sebenarnya adalah $85.000, jurnal untuk mencatat
penerimaan peralatan adalah sebagai berikut:
Dana Umum—Entri 12a

Cadangan untuk Pembebanan 90.000
sitaan 90.000
Untuk membalikkan pembebanan setelah menerima peralatan.
Dana Umum—Entri 12b
Pengeluaran—tahun sebelumnya 85.000
Mencatat penerimaan peralatan yang dipesan selama
tahun sebelumnya dan dibebankan pada anggaran tahun
sebelumnya.
Persediaan Di dalam dana pemerintah, pemerintah dapat memperlakukan perolehan persediaan sebagai
pengeluaran baik saat dibeli (metode pembelian) atau saat digunakan (metode konsumsi), selama hal itu
melaporkan persediaan dalam jumlah yang signifikan di neraca.6 Meskipun metode konsumsi serupa

674 Bab 20
dengan cara di mana bisnis komersial mencatat persediaan, metode pembelian lebih baik memungkinkan untuk
perbandingan pengeluaran dan alokasi. Jadi, jika alokasi tahunan pemerintah mencakup semua akuisisi
persediaan untuk periode tersebut, pemerintah kemungkinan akan memilih metode pembelian. Berdasarkan
metode pembelian, pemerintah dengan saldo persediaan yang signifikan pada akhir tahun akan mengakui saldo
tersebut sebagai aset dalam neraca dana dan menetapkan peningkatan yang menyertainya dalam saldo dana—
tidak dapat dibelanjakan untuk mencerminkan fakta bahwa jumlah pasokan bukanlah aset keuangan yang
tersedia. .
Di bawah metode konsumsi, yang disukai oleh GASB, kami mencatat prosesnya
memperoleh persediaan sebagai berikut:
Dana Umum—Entri 13a

sitaan 60.000
Untuk mencatat pesanan pembelian untuk persediaan operasi.
Dana Umum—Entri 13b
sitaan 60.000
Untuk membalik entri pembebanan setelah menerima
persediaan.
Dana Umum—Entri 13c
Hutang voucher Untuk 60.000
mencatat penerimaan persediaan operasi.
Bergantung pada kebijakan mereka, pemerintah dapat mengikuti pendekatan “perpetual”, meningkatkan
saldo dana—tidak dapat dihabiskan saat persediaan diperoleh dan mengurangi saldo dana—tidak dapat
digunakan saat persediaan dikonsumsi. Grantville malah memilih untuk menggunakan pendekatan "periodik"
dengan entri klasifikasi ulang akhir tahun untuk mendanai saldo saat menyesuaikan inventaris dan pengeluaran
untuk jumlah yang dikonsumsi dan tersedia.
Ketika persediaan tambahan $50.000 dipesan, entrinya adalah:
Dana Umum—Entri 13d

sitaan 50.000
Untuk mencatat sitaan untuk pesanan pembelian
persediaan.
Persediaan ini belum diterima pada akhir tahun, 30 September 2016.
Perjanjian Sewa Sewa Modal dari pemerintah negara bagian dan lokal termasuk dalam ketentuan Pernyataan
FASB No. 13, Akuntansi Sewa, sebagaimana diubah dan ditafsirkan oleh Pernyataan NCGA No. 5, Prinsip
Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Perjanjian Sewa Pemerintah Negara Bagian dan Lokal, dan oleh
Pernyataan GASB No. 13, Akuntansi Sewa Operasi dengan Kenaikan Sewa Terjadwal. Perjanjian sewa yang
dibiayai dari sumber daya pemerintah harus dipertanggungjawabkan berdasarkan prinsip akuntansi dana
pemerintah. (Lihat Kodifikasi GASB, Bagian L20.)
Ketika pemerintah menggunakan sewa modal untuk memperoleh aset tetap umum, dana pemerintah yang
memperoleh aset tetap umum mencatat pengeluaran dan sumber pembiayaan lain, seolah-olah utang jangka
panjang telah dikeluarkan (Kodifikasi GASB, Bagian L20.115).
Town of Grantville menyepakati sewa modal pemerintah umum untuk aset tetap dengan uang muka awal
sebesar $5.000 dan nilai sekarang dari pembayaran sewa sebesar $50.000 dan mencatat entri berikut:
Pengeluaran 50.000
Uang tunai 5.000
Sumber pembiayaan lainnya—sewa modal 45.000
Pada saat yang sama, kota mencatat liabilitas (hutang sewa modal) dalam catatan akun hutang
jangka panjang umum untuk jumlah yang tersisa ($45.000) dan menambahkan aset ke catatan akun aset
tetap umum pada nilai sekarang dari sewa. pembayaran yang ditentukan oleh kriteria FASB 13 ($50.000).
Aset dan liabilitas, serta penyusutan yang terkait, akan muncul dalam laporan keuangan seluruh
pemerintah; namun, hanya pengeluaran dan sumber pembiayaan lain yang muncul dalam laporan dana
pemerintah. Kota dapat mencatat pembayaran sewa modal di masa depan sebagai pengeluaran pokok
dan bunga di GF atau mentransfer sumber daya ke dana layanan utang, yang akan mengakui pengeluaran
tersebut. Catatan atas laporan keuangan mengungkapkan pembayaran sewa untuk masing-masing lima
tahun berikutnya dan dalam peningkatan lima tahun sesudahnya.
Transaksi Antar Dana Sepanjang tahun, GF mentransfer dana ke tiga dana pemerintah lainnya.
(Transaksi dibahas dari perspektif dana lain nanti di bab ini.) Kota mentransfer total $50.000 untuk
membentuk saldo SRF, $100.000 untuk membantu membiayai proyek modal, dan $14.250 ke dana
layanan utang untuk membiayai umum jangka panjang. -pembayaran utang berjangka. (Perhatikan
bahwa transfer $50.000 tidak disesuaikan dalam anggaran GF dan karena itu akan memerlukan
persetujuan administratif atau legislatif.) Entri ringkasan untuk transfer ini adalah sebagai berikut:
Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal ke town hall 100.000

capital project fund (CPF)
Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer timbal balik ke dana 50.000

pendapatan khusus (SRF)
Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer nonreciprocal ke debt 14.250

service fund (DSF)
Uang tunai 164.250
Untuk mencatat transfer ke balai kota CPF, SRF, dan DSF.
Entri ini mengakui sedikit perbedaan antara transfer antar dana. GASB 34 membedakan antara
transfer resiprokal dan nonresiprokal. Reciprocal transfers adalah pinjaman dimana dana mengharapkan
pembayaran kembali, sedangkan nonreciprocal transfers merupakan arus aset yang tidak memerlukan
pembayaran kembali. Selanjutnya, Pernyataan GASB No. 38, Pengungkapan Catatan Laporan Keuangan
Tertentu, mensyaratkan pengungkapan catatan transfer signifikan yang dianggap tidak rutin atau tidak
konsisten dengan aktivitas dana yang melakukan transfer. 7 Transfer pada entri sebelumnya termasuk
transfer nonresiprokal ke modal proyek dan dana layanan utang (DSF) dan transfer timbal balik (pinjaman) ke SRF.
Setiap transfer ini dianggap rutin dan konsisten dengan kegiatan dana umum.
Transaksi Lain untuk Tahun Berjalan Wesel bayar jangka pendek yang terhutang pada tanggal 30
September 2015, jatuh tempo dan dibayar:
Catatan dibayar 150.000
Uang tunai 150.000
Berikut adalah entri ringkasan untuk sisa berbagai pengeluaran sepanjang tahun:
Pengeluaran Voucher hutang 2.843.500
Ringkasan entri untuk 2.843.500
akrual gaji, pembelian persediaan, dan pengeluaran lainnya.
Voucher dibayar 3.143.500

Untuk mencatat pembayaran voucher selama tahun tersebut

dalam bentuk ringkasan.
Kodifikasi 7GASB, Bagian 2300.120–121.

676 Bab 20
Prosedur Akhir Tahun
Jurnal Penyesuaian Jika persediaan dengan biaya historis sebesar $90.000 tersedia pada tanggal
neraca, kota perlu membuat jurnal penyesuaian sebesar $30.000 berdasarkan metode akuntansi
konsumsi untuk saldo persediaan sebagai berikut: $60.000 saldo awal + $60.000 dibeli - $90.000
tersisa. (Berdasarkan metode pembelian, kota akan menyesuaikan inventaris persediaan dan saldo
dana—tidak dapat dibelanjakan.)
Dana Umum—Entri Penyesuaian 1

Pengeluaran 30.000
30.000
Persediaan persediaan
Untuk menyesuaikan persediaan persediaan dan biaya persediaan

ditures account menggunakan metode konsumsi.
Asumsikan bahwa pajak yang tidak tertagih pada tanggal 30 September 2016, telah lewat jatuh tempo tetapi akan
tertagih dalam waktu 60 hari sejak akhir tahun.8 Dengan demikian, piutang pajak sebesar $240.000—kini dan penyisihan
pajak yang tidak tertagih sebesar $20.000—saat ini direklasifikasi sebagai tunggakan. Entri untuk reklasifikasi ini adalah
sebagai berikut:
Dana Umum—Entri Penyesuaian 2

Penyisihan untuk pajak tak tertagih—kini 20.000
Piutang pajak—kini 240.000
Penyisihan untuk pajak yang tidak tertagih— tunggakan Untuk 20.000
mengklasifikasikan kembali piutang pajak yang telah jatuh tempo sebagai tunggakan.
Pada akhir tahun, Grantville membuat kebijakan akuntansi terkait klasifikasi saldo dana yang
disetujui oleh Dewan. Pertama, semua sitaan terbuka dan cadangan terkait ditutup melalui pembalikan.
Kedua, semua sitaan terbuka dianalisis untuk tingkat kendala pengeluaran.
Dewan menyetujui kebijakan default di mana beban akhir periode merupakan "komitmen" kecuali jika
ditindaklanjuti oleh Dewan. Terakhir, semua akun saldo dana ditinjau untuk kemungkinan penyesuaian,
dan entri klasifikasi ulang dibuat untuk menyesuaikan akun saldo dana ke klasifikasi yang tepat—
kategori yang belum ditetapkan adalah akun plug.
Grantville perlu melakukan dua penyesuaian saldo dana. Yang pertama adalah memperbarui
kategori yang tidak dapat digunakan untuk peningkatan persediaan sebesar $30.000. Yang kedua
adalah memperbarui kategori komitmen untuk penurunan sitaan terbuka sebesar $40.000 pada akhir
periode (ingat bahwa sitaan yang belum diselesaikan pada awal tahun fiskal adalah $90.000 dan sitaan
yang belum diselesaikan pada akhir tahun fiskal adalah $50.000). Perhatikan beban terbuka sebesar
$50.000 pada akhir tahun diwakili oleh saldo pascapenutupan sebesar $50.000 dalam saldo dana—
komitmen dari komitmen untuk membeli persediaan di entri 13d. Jumlah ini akan diklasifikasikan
sebagai komitmen dan bukan tidak dapat dibelanjakan karena persediaan belum dikirimkan.
Dana Umum—Entri Reklasifikasi Saldo Dana Akhir

sitaan 50.000
Untuk membalik sitaan akhir tahun dan menyesuaikan
klasifikasi saldo dana terkait.
8Jika pajak tidak diharapkan dapat ditagih dalam waktu 60 hari sejak akhir tahun, pendapatan akan direklasifikasi sebagai liabilitas
akun seperti "Pendapatan dikumpulkan di muka" karena tidak akan tersedia untuk memenuhi kewajiban lancar.
Saldo percobaan GF Grantville yang disesuaikan pada tanggal 30 September 2016, mencakup akun dan saldo berikut:
Debit
Uang tunai $187.250
Pengeluaran 3.263.500
Penggunaan pembiayaan lainnya 164.250
Debit total $7.710.000
Kredit

Alokasi 3.320.250
Sumber pembiayaan lainnya 45.000
Total kredit $7.710.000
Entri Penutup Pada akhir tahun, rekening anggaran akan memenuhi tujuannya dan harus ditutup. Metode
paling langsung untuk menutup akun anggaran adalah membalik entri awal yang digunakan untuk mencatat
anggaran. Pada tanggal 30 September 2016, Grantville dapat menutup rekeningnya sebagai berikut:
Dana Umum—Entri Penutup 1
Alokasi 3.320.250

Untuk menutup akun anggaran.
Kota menutup pendapatan dan pengeluaran aktual langsung ke saldo dana — akun yang belum ditetapkan. Neraca saldo yang
disesuaikan menunjukkan bahwa Grantville memiliki pendapatan sebesar $3.520.000, pengeluaran sebesar $3.263.500 untuk
tahun berjalan dan $85.000 untuk tahun sebelumnya, sumber pembiayaan lain sebesar $45.000, dan penggunaan pembiayaan
lainnya sebesar $164.250 pada tanggal 30 September 2016. Jurnal untuk menutup akun-akun ini adalah sebagai berikut:
Dana Umum—Entri Penutup 2

Sumber pembiayaan lainnya—capital lease (OFS) 45.000
Penggunaan pembiayaan lain (OFU)—transfer nonresiprokal ke balai kota CPF 100.000
Penggunaan pembiayaan lain—transfer timbal balik ke SRF Penggunaan pembiayaan 50.000
lain—transfer nonresiprokal ke saldo Dana DSF—tidak ditetapkan Untuk menutup 14.250
akun pendapatan, pengeluaran, dan OFS/OFU. 52.250
Entri ini mengungkapkan bahwa pendapatan aktual dan sumber pembiayaan lainnya melebihi pengeluaran dan penggunaan
pembiayaan lainnya sebesar $52.250, yang merupakan perubahan dalam saldo dana yang ditunjukkan kemudian di Tampilan 20-3.
678 Bab 20
Dana Pendapatan Khusus SRF

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 20.3 adalah entitas yang digunakan pemerintah untuk mempertanggungjawabkan hasil dari sumber pendapatan tertentu (selain
sumber daya untuk dana permanen (PF), proyek modal besar, atau pelunasan hutang pada hutang jangka panjang umum)
yang dibatasi oleh hukum atau tindakan administratif terhadap pengeluaran untuk tujuan tertentu. Meskipun pemerintah hanya
memiliki satu GF, ia dapat memiliki banyak SRF, atau tidak sama sekali. Jika sumber pendapatan tertentu dialokasikan untuk
pendidikan, pemerintah dapat menggunakan dana pendidikan pendapatan khusus untuk memperhitungkan sumber daya yang
dialokasikan.9 Demikian pula, jika sebuah kota menerima dana negara bagian atau federal yang secara khusus ditujukan
untuk pemeliharaan jalan raya, pemerintah dapat membuat SRF untuk mempertanggungjawabkan sumber dana tersebut.
Pemerintah memperhitungkan pendapatan yang dialokasikan dalam SRF terpisah untuk menunjukkan kepatuhan terhadap
persyaratan hukum atau administratif. GASB 54 mensyaratkan bahwa saldo dana SRF diklasifikasikan sebagai tidak dapat
dibelanjakan, dibatasi, berkomitmen, atau ditugaskan. Saldo dana tidak dapat diklasifikasikan sebagai tidak ditugaskan dalam
SRF, kecuali ada defisit. Di luar kebutuhan untuk memisahkan sumber pendapatan yang dialokasikan dan penggunaan
terbatas saldo dana yang tidak dialokasikan, tidak ada perbedaan mendasar antara SRF dan GF.
Memang, jika SRF tidak diwajibkan secara hukum atau kontrak, pemerintah memiliki opsi untuk memperhitungkan sumber
pendapatan khusus di GF. Kedua jenis dana tersebut adalah dana pemerintah, menggunakan basis akrual yang dimodifikasi
untuk laporan dana, dan biasanya mengintegrasikan anggaran mereka ke dalam sistem akuntansi mereka.
Karena persyaratan akuntansi untuk SRF pada dasarnya sama dengan GF, bab ini hanya mengilustrasikan entri SRF yang
digunakan untuk mencatat hasil hibah.
Hibah Pemerintah sering menerima hibah dari pemerintah lain atau sumber swasta. Misalnya, pemerintah federal menyediakan
dana hibah untuk keselamatan publik di tingkat lokal, dan organisasi swasta menyumbangkan dana hibah untuk kegiatan
warga lanjut usia. Jika dana hibah dibatasi untuk tujuan tertentu selain akuisisi modal, dana tersebut biasanya akan
diperhitungkan dalam SRF. Pendapatan hibah dapat diakui pada saat semua persyaratan kelayakan yang tercantum dalam
kontrak hibah telah dipenuhi, jika dana tersedia untuk memenuhi kewajiban lancar. Jika dana hibah dicairkan kepada
pemerintah sebelum persyaratan kelayakan dipenuhi, dana tersebut harus diperhitungkan sebagai Pendapatan yang
dikumpulkan di muka.
Pada bulan Juli 2016, negara bagian memberikan hibah untuk mempercantik jalan raya hingga $50.000 kepada Kota
Grantville untuk pembelian dan penempatan pohon di jalan raya utama dalam yurisdiksi kota. Karena dana hibah tidak
dibayarkan ke kota sampai pengeluaran yang disetujui dikeluarkan, GF “meminjamkan” uang tunai sebesar $50.000 kepada
SRF. (Ingat entri transfer antar dana di GF.)
Selama bulan Juli dan Agustus, kota mengeluarkan $38.000 dalam pengeluaran yang disetujui dan mencatat entri berikut
dalam SRF:
Dana Pendapatan Khusus—Perindahan Jalan Raya

Uang tunai 50.000
Sumber pembiayaan lainnya—transfer timbal balik dari GF 50.000
Untuk mencatat transfer kas dari dana umum.
Pengeluaran 38.000
Mencatat pengeluaran yang berhubungan dengan keindahan jalan raya.
Piutang usaha—hibah 38.000

Pendapatan hibah 38.000
Untuk mengakui pendapatan hibah terkait dengan pengeluaran hibah yang disetujui.
Perhatikan bahwa kota mengakui pendapatan dan piutang sama dengan jumlah pengeluaran yang dapat diterima, karena
negara bagian akan mengganti Grantville $38.000 dari pengeluaran yang disetujui. Jumlah ini sekarang dapat diukur dan
harus segera tersedia untuk memenuhi kewajiban saat ini.
9GASB 54 mengklarifikasi bahwa GAAP tidak memerlukan penggunaan dana khusus untuk aktivitas tertentu atau pendapatan tertentu (paragraf
110). Dengan demikian, beberapa pemerintah dapat mencatat pendapatan tertentu dalam Dana Umum dan beberapa pemerintah dapat mencatat
berbagai sumber pendapatan dalam satu SRF. GAAP memberikan fleksibilitas bagi para penyusun untuk mengkomunikasikan aktivitas dan posisi
keuangan mereka dengan sebaik-baiknya.
Pada bulan Juli 2016, Town of Grantville menerima $20.000 dari negara bagian yang akan digunakan untuk sesi
pelatihan polisi dan petugas pemadam kebakaran tentang pemasangan kursi mobil anak yang benar. Kota mencatat
entri berikut:
Dana Pendapatan Khusus—Pelatihan Petugas

Uang tunai 20.000
Untuk mencatat penerimaan dana hibah dari negara.
Ketika pengeluaran telah dikeluarkan untuk sesi pelatihan sejumlah $18.500, jurnalnya adalah sebagai berikut:
Dana Pendapatan Khusus— Pengeluaran Pelatihan

Petugas Hutang voucher Untuk mencatat pengeluaran 18.500
untuk program pelatihan petugas. 18.500
Dana Pendapatan Khusus—Pendapatan Pelatihan

Petugas dikumpulkan di muka Pendapatan Hibah 18.500
18.500
Untuk mengakui pendapatan hibah.
Jika pelatihan tambahan akan dilakukan dalam rentang waktu yang ditentukan dalam perjanjian hibah (jika ada),
maka SRF dapat tetap dibuka. Jika kota telah menyelesaikan semua pelatihan yang terkait dengan tujuan hibah dan
tidak akan membelanjakan sisa $1.500, kota akan mengembalikan uang tersebut ke negara bagian dan menutup SRF.
Pada akhir tahun, kota akan menyiapkan ayat jurnal penutup untuk pendapatan dan pengeluaran SRF (termasuk
sitaan, jika ada), serta akun anggaran, dengan cara yang sama seperti yang diilustrasikan untuk GF di awal bab ini.
DANA TETAP
GASB 34 membuat kategori dana pemerintah baru, dana permanen, untuk sumber daya yang tidak dapat dihabiskan
yang disisihkan untuk mendukung program atau warga negara pemerintah. PF biasanya memperhitungkan kontribusi
yang pemberi hibah menentukan bahwa jumlah pokok harus dipertahankan tetapi untuk mana akumulasi bunga atau
apresiasi aset, atau keduanya, akan digunakan untuk tujuan tertentu. (Sumber daya semacam itu sebelumnya disebut
sebagai dana perwalian yang tidak dapat dibelanjakan.) Sebaliknya, jika dana dapat dibelanjakan (yaitu, dapat
dibelanjakan), pemerintah mencatatnya dalam SRF; atau, jika kontribusi menguntungkan pihak-pihak di luar pemerintah,
itu harus diperhitungkan dalam dana perwalian swasta.
Pada bulan April 2016, Town of Grantville menerima hadiah obligasi sebesar $500.000. Obligasi 5 persen membayar
bunga setengah tahunan pada bulan September dan Maret. Kontributor ingin memastikan bahwa pameran anjing laut
di kebun binatang kota tetap terjaga untuk tahun-tahun mendatang. Dia menginstruksikan bahwa prinsipal harus
dipertahankan, tetapi semua pendapatan bunga dan apresiasi aset dapat digunakan untuk kepentingan pameran
meterai. Selama tahun berjalan, kota menerima cicilan bunga dan mengeluarkan $3.000 dalam pengeluaran yang
disetujui. Kota membuat entri berikut dalam dana permanen:
Dana Permanen—Pameran Segel
Investasi—obligasi 500.000
Pendapatan—penambahan dana abadi 500.000
Untuk mencatat penerimaan wakaf tetap.

Uang tunai 12.500
Pendapatan—pendapatan investasi—bunga 12.500
1
Untuk mencatat penerimaan bunga ($500.000 * 5% * 2 tahun)
Pengeluaran 3.000
Uang tunai 3.000
Untuk mencatat pengeluaran yang diijinkan.

680 Bab 20
Kota dapat membatasi pengeluaran bunga yang dapat dibelanjakan dalam dana permanen sampai dana
tersebut digunakan untuk pameran meterai, atau dapat mentransfer dana yang dapat dibelanjakan ke SRF (atau
GF); namun, bunga harus dialokasikan untuk pameran meterai dengan klasifikasi yang sesuai dari saldo dana
yang dibatasi karena penyedia sumber daya eksternal.
Menurut Pernyataan GASB No. 31, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Investasi Tertentu dan untuk
Kelompok Investasi Eksternal, pemerintah harus mencatat investasi dengan nilai wajar yang dapat ditentukan
pada nilai wajar. Namun, pada tahun 2015, GASB mengeluarkan Pernyataan No. 79, Pool Investasi Tertentu dan
Peserta Pool, yang memungkinkan penggunaan biaya diamortisasi untuk mengukur investasi jika kriteria tertentu
terpenuhi. Jadi, jika nilai wajar obligasi, tidak termasuk bunga akrual, telah berubah, kota mungkin perlu membuat
entri untuk mencerminkan nilai pasar wajar obligasi. Nilai obligasi dalam contoh ini tetap tidak berubah.
Pada akhir tahun, kota akan menutup pendapatan dan pengeluaran dana permanen (termasuk sitaan, jika
ada), serta rekening anggaran, dengan cara yang sama seperti yang diilustrasikan untuk GF di awal bab.
DANA PROYEK MODAL

Pemerintah menghitung perolehan sebagian besar aset tetap umum dari pengeluaran alokasi tahunan di GF atau
SRF; namun, sebagian besar aset tetap umum jarang dibiayai melalui alokasi dana tersebut. Tujuan dana proyek
modal (CPF) adalah untuk memperhitungkan sumber daya yang dipisahkan untuk akuisisi atau pembangunan
fasilitas modal atau aset modal lainnya selain yang dibiayai oleh dana perwalian dan kepemilikan. Sumber
pembiayaan yang umum termasuk hasil penerbitan obligasi, hibah dan pendapatan bagi hasil, transfer dari dana
lain, dan kontribusi dari pemilik properti.
CPF adalah dana pemerintah yang memperhitungkan modal kerja yang akan digunakan untuk proyek modal
pemerintah umum. CPF menggunakan akuntansi akrual yang dimodifikasi dan akun pendapatan dan pengeluaran.
Pemerintah menggunakan prosedur akuntansi pembebanan untuk memperhitungkan komitmen yang dibuat
kepada kontraktor dan untuk pesanan bahan dan persediaan. Biasanya, unit pemerintah akan membuat CPF
terpisah untuk memperhitungkan setiap proyek modal penting yang telah disahkan secara hukum. Setelah dibuat,
CPF ada selama proyek berlangsung. CPF biasanya tidak menggunakan akuntansi anggaran formal kecuali
banyak proyek modal dibiayai melalui dana yang sama atau fasilitas sedang dibangun dengan unit pemerintah
sebagai kontraktor utama.
Bagian selanjutnya mengilustrasikan akuntansi dan pelaporan untuk CPF selama periode konstruksi dua
tahun.
Akuntansi untuk Dana Proyek Modal Kota

Grantville mengesahkan penambahan balai kota pada tanggal 15 Desember 2015, sebesar $1.000.000.
Pembiayaan untuk proyek tersebut terdiri dari $500.000 dari penerbitan obligasi seri 6,5 persen, $400.000 dari
hibah federal, dan $100.000 dari GF. Transaksi dan peristiwa selama umur proyek adalah sebagai berikut:
Tahun Anggaran 2015–2016
1. Kota mentransfer $100.000 dari GF ke dana proyek modal tambahan balai kota (CPF dibuat
untuk menjelaskan pembangunan balai kota).
2. Biaya perencanaan dan arsitek dibayar sebesar $40.000.
3. Kontrak diberikan kepada penawar terendah sebesar $950.000.
4. Obligasi tersebut dijual seharga $502.000 (dengan premi sebesar $2.000).
5. Jumlah premi ditransfer ke dana pelunasan utang.

6. Konstruksi dinyatakan 50 persen selesai, dan tagihan sebesar $475.000
diterima dari kontraktor.
7. Hutang kontrak, dikurangi persentase ditahan 10 persen, telah dibayarkan.

8. Pembukuan ditutup dan laporan keuangan disiapkan.
10GASB 54 mengubah definisi dana proyek modal dan menghapus persyaratan pengeluaran modal
untuk proyek-proyek "besar". Dana proyek modal sekarang dapat digunakan untuk fasilitas modal atau aset modal lainnya.
Tahun Anggaran 2016–2017
9. Jumlah yang jatuh tempo dari hibah federal diterima.

10. Konstruksi selesai dan kontraktor dibayar.
11. Entri penutup dicatat.
12. Sisa uang tunai ditransfer ke GF.
Penciptaan CPF Ketika CPF tambahan balai kota dibuat, kota membuat entri memorandum di CPF mencatat
otorisasi $1.000.000.
Dana Proyek Modal

Memorandum—otorisasi proyek balai kota $1.000.000
Transfer Antar Dana (1) Transaksi 1 meningkatkan aset lancar CPF dan saldo dana. Seperti yang telah
dibahas sebelumnya, town mengklasifikasikan transaksi antar dana ini sebagai transfer nonreciprocal, karena
tidak diharapkan untuk dilunasi. Kota melaporkan peningkatan saldo dana dari transfer sebagai sumber
pembiayaan lain, bukan sebagai pendapatan, dalam dana yang menerima transfer. Demikian pula, mencatat
transaksi ini, yang menurunkan aset lancar dan saldo dana GF, sebagai penggunaan pembiayaan lain, bukan
pengeluaran, dalam transfer dana tunai. Transfer $100.000 membutuhkan entri di kedua dana. Ingat entri
transfer antar dana di GF. Entri yang sesuai dalam dana proyek modal untuk menerima $100.000 adalah
sebagai berikut:
Dana Proyek Modal

Uang tunai 100.000
Sumber pembiayaan lain—transfer nonreciprocal dari 100.000
dana umum Untuk mencatat penerimaan dana dari
GF.
Mencatat Pengeluaran (2) Kota mencatat pembayaran untuk biaya perencanaan dan arsitek sebagai berikut:
Dana Proyek Modal

Pengeluaran 40.000
Uang tunai 40.000
Untuk mencatat pembayaran biaya perencanaan dan arsitek.
Mencatat Beban (3) Ketika kontrak diberikan kepada kontraktor, kota membuat entri beban untuk jumlah
penuh kontrak:
Dana Proyek Modal

sitaan 950.000
Untuk mencatat sitaan untuk jumlah kontrak.
Akuntansi Hasil Obligasi (4 dan 5) Pemerintah mengakui hasil penerbitan obligasi di CPF
pada saat obligasi dijual. Penjualan obligasi meningkatkan aset lancar CPF (tunai).
Kewajiban obligasi bersifat jangka panjang, sehingga kota tidak memperhitungkannya di CPF; melainkan
memasukkannya ke dalam catatan utang jangka panjang. Seperti dalam perlakuan GF atas sewa modal,
utang ini akan muncul di laporan pemerintah; namun, dalam CPF, saldo dana meningkat sebesar jumlah hasil
obligasi ($502.000). Peningkatan tersebut diklasifikasikan sebagai sumber pembiayaan lain (hasil penerbitan
obligasi), bukan sebagai pendapatan.
Kota menjual obligasi dengan harga premium. Meskipun entri berikut menempatkan jumlah penuh hasil di
CPF, premi tidak tersedia untuk membiayai proyek; namun, premi sering kali disisihkan untuk melunasi hutang.
Dengan demikian, entri kedua mentransfer premi ke dana layanan utang di mana kewajiban obligasi akan
dilayani. (Entri yang sesuai untuk hutang
682 Bab 20
dana layanan diilustrasikan nanti dalam bab ini.) Ayat jurnal untuk penjualan obligasi dan pengalihan premi
Dana Proyek Modal

Uang tunai 502.000
Sumber pembiayaan lainnya—hasil dari penerbitan obligasi 502.000

Untuk mencatat penjualan obligasi.
Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal ke 2.000

dana layanan utang
Uang tunai 2.000
Untuk mentransfer premi ke dana layanan utang tambahan balai kota.
Ketika obligasi dijual dengan harga diskon, hasil obligasi sama dengan jumlah yang diterima. Pemerintah yang
menjual obligasi dengan harga diskon harus mengurangi otorisasi proyek atau mentransfer sumber daya tambahan ke CPF.
Pembayaran Kemajuan dan Persentase Ditahan (6 dan 7) Sebuah kontrak konstruksi sering
menetapkan bahwa sebagian dari gaji kontraktor ditahan sampai penyelesaian proyek konstruksi
dan pemeriksaan akhir. Perhatikan bahwa aset tetap (konstruksi dalam penyelesaian) tidak dicatat
dalam CPF, karena merupakan dana pemerintah. Aset tetap tidak mewakili modal kerja CPF.
Sebaliknya, timbulnya kewajiban hutang kontrak meningkatkan kewajiban CPF dan menurunkan
saldo dana CPF. Pemerintah melaporkan penurunan saldo dana ini sebagai pengeluaran. Entri
akuntansi untuk jumlah terutang pada penyelesaian sebagian kontrak dan pembayaran kemajuan
pertama pada kontrak muncul sebagai berikut:
Dana Proyek Modal

sitaan 475.000
Untuk membalikkan setengah dari jumlah yang dibebani.
Pengeluaran 475.000
Hutang kontrak 427.500
Utang kontrak—persentase yang ditahan 47.500
Untuk mencatat pengeluaran dan persentase ditahan 10%.

pada pembangunan balai kota.

Uang tunai 427.500
Untuk mencatat sebagian pembayaran kepada kontraktor.
Jurnal Penyesuaian dan Penutup (8)

Pada akhir tahun fiskal, kota menutup pembukuan CPF dan menyiapkan laporan keuangan. Proyek
pembangunan balai kota belum selesai, dan pernyataan CPF adalah pernyataan sementara dari sudut pandang
proyek.
Pendapatan Antar Pemerintah Hibah dari pemerintah federal adalah pendapatan antar pemerintah.
Di bawah akuntansi akrual yang dimodifikasi, dana pemerintah mengakui pendapatan atas hibah yang dibatasi
ketika biaya kualifikasi telah dikeluarkan (dan kondisi signifikan lainnya, jika ada, telah dipenuhi), dengan
asumsi bahwa dana tersebut dapat diukur dan tersedia.
Karena CPF tidak menerima hasil hibah federal untuk proyek balai kota pada saat pembukuan ditutup, kota
akan menyiapkan entri akrual, asalkan komitmennya tegas.
Seperti yang telah dibahas sebelumnya di bagian SRF, pemerintah mengakui pendapatan jika piutang dapat
dikumpulkan dan tersedia untuk memenuhi kewajiban lancar. Jika tidak, mereka harus mengkredit Pendapatan
yang dikumpulkan di muka. Kegagalan untuk mengakui pendapatan dari hibah dapat membuat CPF tampak
dalam kesulitan keuangan untuk tujuan pelaporan sementara, padahal sebenarnya telah berjalan sesuai rencana.
Dana Proyek Modal (Entri Penyesuaian)
Karena dari pemerintah federal 400.000

Untuk mengakui pendapatan dari hibah federal.

Entri ini mengasumsikan bahwa pemerintah federal telah setuju untuk memberikan kontribusi
$400.000 untuk proyek terlepas dari total biaya. Oleh karena itu, karena lebih dari $400.000 biaya
dikeluarkan pada tahun 2016, kota mencatat $400.000 penuh sebagai pendapatan. Jika hibah telah
menentukan bahwa pemerintah federal akan membayar persentase dari biaya proyek hingga $400.000,
kota akan membagi jumlah dalam entri.
Entri Penutupan —30 September 2016 Untuk menentukan klasifikasi saldo dana, staf akuntansi
meninjau dokumentasi yang menyertai semua sumber pendanaan dan menentukan bahwa semuanya
membuat pembatasan yang mengikat secara hukum atas penggunaan dana hanya untuk modal proyek.
Kota mencatat entri penutup untuk CPF sebagai berikut:
Dana Proyek Modal (Entri Penutupan)

Sumber pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal dari 100.000
dana umum
Sumber pembiayaan lainnya—hasil dari penerbitan obligasi 502.000
Pengeluaran 515.000
Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal 2.000
ke dana layanan utang
sitaan 475.000
Saldo dana—dibatasi 485.000
Untuk menutup buku pada akhir tahun buku 2016.
Obligasi yang Belum Diterbitkan pada Tanggal Laporan Interim Obligasi untuk membiayai proyek ibukota
balai kota telah diterbitkan pada tanggal 30 September 2016, namun dalam beberapa kasus akan ada obligasi
resmi namun belum diterbitkan pada tanggal pelaporan interim. Keberadaan obligasi yang belum diterbitkan
hanya akan diungkapkan dalam catatan pernyataan. Otorisasi obligasi tidak mewakili aset CPF. Aset diterima
hanya pada saat penerbitan obligasi.
Entri untuk 2016 hingga

2017 Entri berikut mengilustrasikan perlakuan akuntansi yang tepat untuk penyelesaian proyek modal;
namun, hal tersebut tidak akan tercermin dalam laporan keuangan 1 Oktober 2015 hingga 30 September
2016 di akhir bab ini.
Pemulihan Pembebanan Pada awal tahun fiskal 2016–2017, pembebanan sebesar $475.000 yang ditutup
pada akhir tahun fiskal sebelumnya dikembalikan ke dalam akun sebagai berikut:
Dana Proyek Modal

sitaan 475.000
Untuk mengembalikan sitaan.
Tidak perlu menunjukkan pembebanan dalam CPF terkait dengan tahun sebelumnya, karena
proyek-proyek modal dianggarkan oleh proyek daripada secara tahunan.
Penerimaan Hibah (9) Ketika hibah federal diterima, dicatat:
Dana Proyek Modal

Uang tunai 400.000
Karena dari pemerintah federal 400.000
Untuk mencatat penerimaan hibah federal.
684 Bab 20
Penyelesaian Proyek ( 10) Ayat jurnal untuk mencatat penyelesaian konstruksi dan pembayaran kepada
kontraktor adalah sebagai berikut:
Dana Proyek Modal

sitaan 475.000
Untuk menghapus sitaan saat konstruksi selesai.
Pengeluaran 475.000
Utang kontrak Untuk 475.000
mencatat pengeluaran atas pembangunan balai kota.
Utang kontrak—persentase yang ditahan 47.500

Uang tunai 522.500
Untuk mencatat pembayaran akhir kepada kontraktor.
Entri Penutup — 30 September 2017 (11) Kota membuat entri untuk menutup pengeluaran:
Dana Proyek Modal

Pengeluaran 475.000
Untuk menutup pengeluaran untuk mendanai saldo.
Nonreciprocal Transfer (12) Town mencatat transfer saldo dana yang tersisa ke GF dalam penghentian
akhir CPF tambahan balai kota sebagai berikut:
Dana Proyek Modal
Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal ke GF 10.000

Uang tunai 10.000
Untuk mencatat transfer kas ke dana umum.

Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal ke GF 10.000
Untuk menutup buku besar tambahan balai kota CPF.
Entri yang sesuai diperlukan di GF untuk menerima uang tunai yang ditransfer. Entri itu adalah sebagai
berikut:
Dana Umum
Uang tunai 10.000
Sumber pembiayaan lain—transfer nonresiprokal dari CPF 10.000
Untuk mencatat penerimaan kas dari town hall penambahan CPF.
Transfer $10.000 ke GF adalah transfer nonresiprokal karena dana dihentikan.

Ini harus disajikan secara terpisah sebagai peningkatan atau penurunan saldo dana dalam laporan
keuangan. Selain itu, klasifikasi saldo dana yang sesuai perlu digunakan ketika GF menutup sumber
pembiayaan lainnya—apakah itu tidak ditugaskan atau dengan cara tertentu dibatasi sesuai ketentuan
penyedia pembiayaan.
KEGIATAN PENILAIAN KHUSUS

Pemerintah terkadang membiayai perbaikan publik yang menguntungkan sekelompok terbatas pemilik
properti melalui pajak khusus yang dikenakan terhadap penduduk ini. Pungutan pajak khusus ini dikenal
sebagai pungutan penilaian khusus, atau hanya penilaian khusus. Jenis proyek penilaian khusus yang
lebih umum meliputi pengaspalan jalan, pembangunan trotoar, dan pemasangan saluran pembuangan.
Biasanya, proyek penilaian khusus dimulai ketika pemilik properti di suatu daerah mengajukan petisi
kepada pemerintah untuk membangun perbaikan yang diinginkan. Jika proyek disetujui, pemerintah mendapatkan
pembiayaan, melakukan perbaikan, dan memungut penilaian khusus pada pemilik properti untuk sebagian atau seluruh
biaya yang dikeluarkan. Jika proyek akan bermanfaat bagi masyarakat umum, pemerintah dapat membayar sebagian
dari biayanya.
Pemilik properti dapat segera membayar penilaian khusus, dalam hal unit pemerintah dilunasi untuk sumber daya
yang digunakannya dalam membangun perbaikan, dan proyek penilaian khusus dihentikan. Namun, dalam banyak
kasus, pemerintah menerbitkan obligasi penilaian khusus untuk membayar biaya konstruksi dan menagih penilaian
secara bertahap selama jangka waktu penerbitan obligasi penilaian khusus. Bunga yang dibebankan atas saldo piutang
penilaian khusus yang belum dibayar mencakup bunga atas obligasi penilaian khusus. Jika ketetapan khusus tidak
dibayarkan pada saat jatuh tempo, unit pemerintah memiliki kekuatan untuk memaksakan penagihan melalui penyitaan
properti riil yang dikenai ketetapan khusus.
GASB mengharuskan pemerintah memperhitungkan peningkatan modal terkait dengan proyek penilaian khusus di
CPF. Jika penilaian khusus melibatkan hutang kewajiban umum yang akan dibayar kembali, sebagian, dari penilaian
khusus, atau jika pemerintah berkewajiban dalam beberapa cara untuk pembayaran hutang, pemerintah harus
melaporkan hutang tersebut dalam kolom kegiatan pemerintah dari pemerintah- pernyataan lebar posisi bersih. Namun,
jika unit pemerintah tidak berkewajiban dengan cara apa pun, unit tersebut tidak boleh melaporkan kewajiban penilaian
khusus dalam laporan keuangannya.11 Dalam hal ini, penerimaan penilaian khusus dapat dipertanggungjawabkan
dalam dana lembaga, dan kewajiban penilaian khusus terkait hanya diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
DANA LAYANAN UTANG

DSF adalah dana pemerintah yang memperhitungkan penerimaan sumber daya dari sumber yang ditunjuk (seperti pajak
atau transfer dari GF) dan penggunaan sumber daya ini untuk melakukan pembayaran pokok dan bunga atas kewajiban
utang umum jangka panjang. Biasanya, pemerintah membuat DSF terpisah untuk memperhitungkan pembayaran setiap
penerbitan utang umum jangka panjang, namun beberapa menggunakan satu DSF untuk semua utang dana pemerintah.
Meskipun DSF melakukan pembayaran bunga dan pokok utang jangka panjang umum, mereka tidak mencatat kewajiban
atas utang jangka panjang umum. Anda akan ingat bahwa pemerintah menyimpan catatan internal utang jangka panjang
umum, yang berkoordinasi dengan catatan layanan utang. Ketika utang jangka panjang jatuh tempo, pemerintah
mencatat pengeluaran yang sesuai di DSF dan mengurangi kewajiban utang dalam catatan utang internal dan laporan
keuangan yang sesuai.
DSF umumnya mengikuti dasar akuntansi akrual yang dimodifikasi. Kodifikasi GASB, Bagian 1600.122,
mengidentifikasi pengecualian utama untuk pengeluaran DSF. Karena sumber daya untuk pelunasan utang sering
disesuaikan dengan dana lain dan ditransfer ke DSF, DSF dapat mengakui pengeluaran pokok dan bunga atas utang
umum jangka panjang saat jatuh tempo (yaitu, pada tahun pembayaran). Pengecualian ini dibuat untuk menghindari
pengeluaran dan kewajiban pembayaran hutang dalam satu periode dan pengalihan sumber daya dari GF atau sumber
lain untuk membayar kewajiban pada periode berikutnya.12
Pengoperasian DSF untuk penerbitan obligasi seri berbeda dengan operasi untuk penerbitan obligasi berjangka.
Dalam kasus penerbitan obligasi seri, di mana obligasi dihentikan secara berkala, sumber daya biasanya diterima sesuai
kebutuhan untuk melunasi utang, dan tidak ada saldo signifikan yang dibawa dari satu periode ke periode berikutnya.
Namun, DSF untuk penerbitan obligasi berjangka mengumpulkan sumber daya dari waktu ke waktu untuk melunasi
semua utang pada saat jatuh tempo serta melakukan pembayaran bunga secara berkala. DSF untuk penerbitan obligasi
berjangka mengakomodasi operasi dana pelunasan dan operasi untuk pelunasan utang saat ini. Dengan demikian,
mereka lebih kompleks daripada masalah ikatan seri. Akuntansi anggaran formal biasanya diperlukan untuk penerbitan
obligasi berjangka tetapi tidak untuk penerbitan obligasi seri. Bab ini mengilustrasikan hanya operasi dana pelunasan
utang untuk penerbitan obligasi seri.
Akuntansi untuk Debt Service Fund

Asumsikan bahwa $500.000, penerbitan obligasi seri 6,5 persen dari Town of Grantville yang diterbitkan seharga
$502.000 pada tanggal 3 April 2016, memiliki tanggal pembayaran bunga 1 April dan 1 Oktober setiap tahun.
11Kodifikasi GASB, Bagian S40.
12Akrual diperbolehkan, tetapi tidak diharuskan, jika dua kondisi terpenuhi. Pertama, sumber daya yang akan digunakan untuk pembayaran harus
tersedia di DSF pada akhir tahun. Kedua, pembayaran harus jatuh tempo lebih awal (beberapa minggu pertama) di tahun berikutnya.
686 Bab 20
Jumlah pokok sebesar $50.000 akan jatuh tempo setiap tahun mulai tanggal 1 April 2017, dan uang tunai untuk
semua pembayaran hutang akan diberikan melalui transfer dari GF. Kota mentransfer jumlah yang diperlukan untuk
pembayaran layanan hutang dari GF selama bulan sebelum tanggal jatuh tempo. Berdasarkan asumsi tersebut,
jurnal yang diperlukan untuk penambahan dana layanan utang balai kota untuk tahun fiskal 2015–2016 dan 2016–
Dana Layanan Utang—3 April 2016

Uang tunai 2.000
Sumber pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal dari balai kota CPF 2.000
Untuk mencatat penerimaan premi penerbitan dari town hall

penambahan CPF.
Dana Layanan Hutang—September 2016

Uang tunai 14.250
Sumber pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal dari dana umum 14.250

Untuk mencatat penerimaan sumber daya untuk 1 Oktober 2016,
pembayaran bunga dari dana umum, dikurangi $2.000 yang telah

terakumulasi.
1
($500.000 * 6,5% * 2 tahun) - $2.000 = $14.250.
Debt Service Fund—Adjusting Entry—September 30, 2016 Pengeluaran—
pembayaran bunga Hutang bunga jatuh tempo Menaikkan pembayaran bunga 16.250
yang jatuh tempo pada penerbitan obligasi seri 6,5%, jatuh tempo 1 16.250
Oktober.
Entri Penutupan Dana Layanan Utang—30 September 2016
Sumber pembiayaan lain—transfer nonresiprokal dari kota 2.000

aula CPF
Pengeluaran—pembayaran bunga 16.250

Untuk menutup akun.
Entri berikut mengilustrasikan perlakuan akuntansi yang tepat untuk transaksi layanan utang;
namun, hal tersebut tidak akan tercermin dalam laporan keuangan 1 Oktober 2015 sampai 30
September 2016 di akhir bab ini.
Dana Layanan Utang—1 Oktober 2016
Hutang bunga yang telah jatuh tempo 16.250
Uang tunai 16.250
Untuk mencatat pembayaran bunga atas penerbitan obligasi seri.

Dana Layanan Utang—Maret 2017
Uang tunai 66.250
Untuk mencatat penerimaan $16.250 untuk pembayaran bunga ditambah

$50.000 untuk pembayaran seri pertama yang jatuh tempo pada 1 April 2017.
Debt Service Fund—1 April 2017 Pengeluaran
—pembayaran pokok Pengeluaran— 50.000
pembayaran bunga Tunai 16.250
66.250
Untuk mencatat pembayaran pokok dan bunga atas penerbitan obligasi seri.
Dana Layanan Hutang—September 2017

Uang tunai 14.625
Sumber pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal dari 14.625
dana umum
Untuk mencatat penerimaan kas dari GF untuk 1 Oktober
1
2017, pembayaran bunga ($450.000 * 6,5% * 2 tahun).
Debt Service Fund—Adjusting Entry—September 30, 2017
Pengeluaran—pembayaran bunga Hutang bunga jatuh tempo 14.625
Menaikkan pembayaran bunga yang jatuh tempo. 14.625
Entri Penutupan Dana Hutang—30 September 2017 Sumber

pembiayaan lain—transfer nonresiprokal dari dana umum 80.875
Pengeluaran—pembayaran pokok Pengeluaran—pembayaran
bunga Untuk menutup rekening. 50.000
30.875
Nonresiprokal, Transfer Rutin Penerimaan kas dari GF pada bulan September 2016, Maret 2017, dan
September 2017 merupakan transfer rutin nonresiprokal yang dilakukan sehubungan dengan operasional normal
pemerintahan. Transfer berulang tersebut bukan merupakan pendapatan atau pengeluaran dari salah satu dana
dalam transaksi. Sebaliknya, pemerintah melaporkan transfer berulang sebagai “sumber pembiayaan lain
(penggunaan).” Dalam kasus ini, kota melaporkan transfer premi obligasi sebesar $2.000 pada tanggal 3 April
2016, transfer rutin tanpa timbal balik sebesar $14.250 pada bulan September 2016 untuk pembayaran bunga;
transfer berulang sebesar $66.250 pada bulan Maret 2017 untuk bunga dan pembayaran pokok pertama; dan
$14.625 nonresiprokal, transfer rutin pada bulan September 2017 untuk bunga sebagai sumber pembiayaan lain
di DSF dan sebagai penggunaan pembiayaan lain di GF atau di CPF.
Perlu diperhatikan bahwa utang bunga diakui pada tanggal 30 September 2016 dan 2017, untuk pembayaran bunga
yang jatuh tempo pada tanggal 1 Oktober 2016 dan 2017. Bunga dapat diakru karena jumlah yang harus dibayar jatuh
tempo pada tanggal 1 Oktober, dan sumber daya tersedia di DSF pada tahun -akhir untuk menutupi pembayaran bunga
yang jatuh tempo pada awal tahun fiskal berikutnya. Bunga tidak dapat diperoleh pada tanggal 30 September jika GF
nonresiprokal, transfer rutin dilakukan pada tanggal 1 Oktober untuk membayar bunga pada tanggal 1 Oktober.
LAPORAN KEUANGAN DANA PEMERINTAH SEDANG BELAJAR
Seperti disebutkan dalam membahas model pelaporan keuangan GASB 34, laporan keuangan dana pemerintah yang TUJUAN 20.4
diperlukan mencakup laporan posisi bersih atau neraca dan laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana.
Pameran 20-2 dan 20-3 menyajikan contoh pernyataan ini untuk kegiatan pemerintah tahun fiskal 2015-2016 Grantville.
Selain itu, pemerintah harus menyajikan informasi perbandingan anggaran untuk GF dan setiap SRF yang memiliki anggaran
tahunan yang diadopsi secara sah. Tampilan 20-4 mengilustrasikan satu metode yang diterima dalam menyajikan informasi
ini untuk Town of Grantville GF.
Neraca dalam Tampilan 20-2 berisi kolom terpisah untuk GF, dana permanen pameran meterai, dan dana proyek ibukota
balai kota. Masing-masing dana tersebut memenuhi kriteria dana utama yang diuraikan dalam Bab 19. Neraca juga memiliki
kolom untuk dana pelunasan utang, yang tidak dianggap sebagai dana utama dalam contoh ini; namun, manajemen kota
memilih untuk mengungkapkan dana tersebut karena mereka merasa penting bagi pengguna laporan keuangan. Juga, tepat
sebelum kolom total, terdapat kolom untuk dana pemerintah lainnya, di mana semua saldo dana pemerintah nonutama
disajikan secara agregat. SRF dalam bab contoh yang digunakan kota untuk memperhitungkan hibah untuk mempercantik
jalan raya dan hibah negara untuk pelatihan polisi dan petugas pemadam kebakaran dimasukkan dalam kolom ini, karena
jumlahnya relatif kecil dalam dolar, dan presentasi terpisah mereka di muka neraca tidak penting. Perhatikan bahwa neraca
tidak termasuk aset tetap atau utang jangka panjang.
Total saldo dana yang dilaporkan di neraca sama dengan saldo dana akhir yang dilaporkan di laporan pendapatan,
pengeluaran, dan perubahan saldo dana di Tampilan 20-3.
Laporan operasi dana pemerintah ini memiliki kolom yang sama dengan neraca dan daftar
688 Bab 20
Pameran 20-2
Neraca—Dana Pemerintah
Neraca Town of Grantville—Dana Pemerintah 30 September 2016
Pameran Segel Utang Balai Kota Lainnya Total

Umum Permanen Melayani Modal Pemerintahan Pemerintahan
Dana Dana Dana Dana Proyek Dana Dana
Aktiva
Kas dan setara kas $187.250 $9.500 $16.250 $132.500 $95.605 $441.105
Investasi — 500.000 — — 11.435 511.435
Piutang
220.000 — — — — 220.000
Piutang pajak—tunggakan (setelah dikurangi
$20.000 taksiran pajak yang tidak dapat ditagih)
Piutang usaha 180.000 — — — 14.950 194.950

— — — 400.000 53.225 453.225
Karena dari pemerintah lain
90.000 — — — — 90.000
Persediaan persediaan
Total aset $677.250 $509.500 $16.250 $532.500 $175.215 $1.910.715

Liabilitas dan Saldo Dana
Kewajiban
$325.000 — — — $58.000 $383.000

Voucher dibayar
— — $16.250 — — 16.250
Hutang bunga yang telah jatuh tempo
— — — $47.500 — 47.500
Hutang kontrak
Pendapatan dikumpulkan di muka 50.000 — — — 5.000 55.000
Total kewajiban 375.000 — 16.250 47.500 63.000 501.750
Saldo dana
90.000 $500.000 — — — 590.000

Tidak dapat dihabiskan
Terbatas — 9.500 — 485.000 — 494.500

Berkomitmen 50.000 — — — 112.215 162.215
— — — — — 0
Ditugaskan
162.250 — — — — 162.250
Belum ditetapkan
Jumlah saldo dana 302.250 509.500 0 485.000 112.215 1.408.965

Total kewajiban dan saldo dana $677.250 $509.500 $16.250 $532.500 $175.215 $1.910.715
pendapatan, belanja, dan sumber pembiayaan lain (penggunaan) untuk menggambarkan perubahan saldo
dana (modal kerja) untuk dana pemerintah.
Terakhir, Tampilan 20-4 menampilkan jadwal perbandingan anggaran untuk GF. Pernyataan ini, yang
memerlukan informasi tambahan untuk GF dan untuk semua SRF dengan anggaran yang diadopsi secara
sah, mencakup kolom untuk anggaran awal, anggaran akhir, jumlah aktual, dan varians (opsional).
Ini biasanya mencakup klasifikasi yang sama dengan pernyataan operasi GAAP. Namun, seringkali jumlah
yang dilaporkan untuk pendapatan, pengeluaran, dan saldo dana berbeda antara kedua laporan tersebut.
Perbedaan ada ketika pemerintah menggunakan dasar akuntansi non-GAAP untuk tujuan penganggaran,
seperti yang dilakukan Grantville karena penggunaan akuntansi beban. Anggaran dan pernyataan
perbandingan aktual harus disajikan berdasarkan akuntansi anggaran meskipun berbeda dari GAAP.
Perbedaan antara kedua pernyataan tersebut harus direkonsiliasi di muka laporan, seperti yang dilakukan
di sini, atau dalam catatan atas laporan keuangan. Rekonsiliasi dapat menjelaskan perbedaan antara basis
GAAP dan jumlah saldo dana berbasis anggaran atau perbedaan antara kelebihan pendapatan dan sumber
pembiayaan lainnya atas pengeluaran dan penggunaan pembiayaan lainnya yang dilaporkan dalam dua laporan.
Pameran tidak menyajikan data anggaran untuk SRF, karena tampaknya mereka tidak memiliki anggaran
yang diadopsi secara legal. Anda dapat melihat bahwa transfer tunai sebesar $50.000 dari GF ke SRF pada
awalnya tidak dianggarkan. Transfer sebesar $115.000 awalnya dianggarkan untuk pelunasan hutang dan
Pameran 20-3
Laporan Penerimaan, Pengeluaran, dan Perubahan Saldo Dana
LAPORAN DANA PEMERINTAH KOTA GRANTVILLE LAPORAN PENDAPATAN, BELANJA, DAN

PERUBAHAN SALDO DANA UNTUK TAHUN BUKU YANG BERAKHIR 30 SEPTEMBER 2016
Pameran Segel Balai Kota Lainnya Total
Umum Permanen Pelayanan hutang Modal Pemerintahan Pemerintahan
Dana Dana Dana Dana Proyek Dana Dana
Pendapatan
Pajak — — —
$2.080.000 $5.250 $2.085.250
— — — —
Lisensi dan izin 203.000 203.000
— —
Pendapatan antar pemerintah 400.000 $400.000 61.500 861.500
— — — —
Biaya untuk layanan 563.000 563.000
Denda dan penyitaan — — — —

122.000 122.000
0 — — —
Selain wakaf permanen $500.000 500.000
Pendapatan investasi — — —
110.000 12.500 122.500
Pendapatan lain-lain — — —
42.000 8.200 50.200
Total pendapatan —
$3.520.000 $512.500 $400.000 $74.950 $4.507.450
Pengeluaran
Layanan saat ini
— — —
Pemerintahan umum $896.000 $6.150 $902,150
— — —
Keamanan publik 927.750 23.500 951,250
— — —
Jalan raya dan jalan raya 528.750 38.000 566.750
Kebersihan — — — —
427.000 427.000
— — —
Kesehatan dan kesejahteraan 175.000 4.200 179.200
Rekreasi — — —
204.000 $3.000 207.000
— — —
Pengeluaran modal 190.000 $515.000 705.000
Pelayanan hutang — — — —
$16.250 16.250
Total pengeluaran 3.348.500 3.000 16.250 515.000 71.850 3.954.600
Kelebihan penerimaan atas 171.500 509.500 (16.250) (115.000) 3.100 552.850

pengeluaran

— — — —
Hasil obligasi 502.000 502.000
— — — —
Sewa modal 45.000 45.000
Transfer masuk — —
16.250 100.000 50.000 166.250
Transfer keluar — — —
(164.250) (2.000) (166.250)
Kelebihan pendapatan dan sumber
pembiayaan lainnya atas pengeluaran dan
penggunaan pembiayaan lainnya 52.250 509.500 0 485.000 53.100 1.099.850
Saldo dana per 1 Oktober 2015 250.000 0 0 0 59.115 309.115
Saldo dana per 30 September 2016 $302.250 $509.500 $0 $485.000 $112.215 $1.408.965
proyek modal saja. Perhatikan, bagaimanapun, bahwa pejabat terpilih kota harus menyetujui transfer dan
amandemen anggaran selama tahun tersebut. Faktanya, setiap kali pengeluaran aktual atau arus keluar GF
melebihi anggaran, persetujuan harus dicari dan anggaran harus diubah.
Hal ini menunjukkan tingkat kontrol legal yang dimiliki anggaran entitas pemerintah terhadap pengeluaran.
GASB 34 mensyaratkan pengungkapan informasi anggaran awal dan akhir, bersama dengan angka aktual,
dalam pengungkapan perbandingan anggaran. Dengan demikian pengguna laporan keuangan dapat
memeriksa sejauh mana amandemen anggaran yang diperlukan selama periode laporan keuangan.
690 Bab 20
Pameran 20-4
JADWAL PERBANDINGAN ANGGARAN KOTA GRANTVILLE—UMUM
Anggaran Dana Umum ary DANA UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 30 SEPTEMBER 2016
Jadwal Perbandingan
Jumlah Aktual Perbedaan dengan
Asli Terakhir (Anggaran Anggaran Final,
Anggaran Anggaran Dasar) Positif (Negatif)
Pendapatan
Pajak $2.075.000 $2.075.000 $2.080.000 $5.000
Lisensi dan izin 205.000 205.000 203.000 (2.000)

—
Pendapatan antar pemerintah 400.000 400.000 400.000
Biaya untuk layanan 557.000 557.000 563.000 6.000
Denda dan penyitaan 118.000 118.000 122.000 4.000
Pendapatan investasi 100.000 105.000 110.000 5.000
Pendapatan lain-lain 45.000 45.000 42.000 (3.000)
Total pendapatan $3.500.000 $3.505.000 $3.520.000 $15.000
Pengeluaran dan Pembebanan
Layanan saat ini
Pemerintahan umum $477.500 $477.500 $475.000 $2.500
Keamanan publik 897.750 897.750 892.750 5.000
Jalan raya dan jalan raya 825.000 830.000 828.750 1.250
Kebersihan —
525.000 527.000 527.000
Kesehatan dan kesejahteraan

—
175.000 175.000 175.000
Rekreasi —
270.000 275.000 275.000
Pengeluaran modal 150.000 150.000 140.000 10.000
Total pengeluaran dan

beban 3.320.250 3.332.250 3.313.500* 18.750
Kelebihan pendapatan atas 179.750 172.750 206.500 33.750

pengeluaran dan sitaan

— —
Sewa modal 45.000 45.000
Transfer keluar —
(115.000) (164.250) (164.250)
Perubahan bersih saldo dana 64.750 53.500 87.250 33.750

—
Saldo dana 160.000 160.000 160.000
anggaran—awal
Tambahkan: Kelebihan tanggungan

— —
tahun sebelumnya atas pengeluaran aktual 5.000 5.000
Saldo dana anggaran—berakhir $224.750 $213.500 $252.250 $38.750
Pembebanan luar biasa di

30 September 2016 50.000
Saldo dana—berakhir $302.250
* Pengeluaran aktual berdasarkan anggaran mencakup komitmen pembelian persediaan $50.000 yang dibebankan pada
alokasi tahun 2016, tetapi mengecualikan pengeluaran $85.000 yang dibebankan pada alokasi ryover mobil tahun sebelumnya.
SEDANG BELAJAR
MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH
TUJUAN 20.5 Selain laporan keuangan dana yang diilustrasikan sebelumnya, pemerintah harus memasukkan
kegiatan dana pemerintah ke dalam laporan seluruh pemerintah. Anda mungkin ingat,
bagaimanapun, bahwa pernyataan seluruh pemerintah disiapkan atas dasar akuntansi akrual,
sedangkan laporan keuangan dana untuk dana pemerintah disusun atas dasar akuntansi akrual yang dimodifika
Dengan demikian, pemerintah harus mengubah informasi keuangan dana pemerintah menjadi basis
akuntansi akrual untuk dimasukkan ke dalam laporan aktivitas dan posisi neto seluruh pemerintah. Konversi
ini, diilustrasikan untuk Kota Grantville dalam Tampilan 20-5, mencakup tindakan berikut.
(Huruf-huruf dalam daftar sesuai dengan yang ada di pameran.)
A. Pemerintah harus mengkapitalisasi aset tetap dana pemerintah, yang dicatat sebagai pengeluaran
dalam laporan dana, sebesar biaya dalam laporan seluruh pemerintah. Selama tahun itu,
Grantville membeli peralatan senilai $190.000. Untuk penyederhanaan, kami menganggap
pembelian peralatan sebagai satu-satunya aset tetap dalam contoh ini; namun, sebagian besar
entitas pemerintah memiliki saldo aset tetap umum yang ekstensif, yang harus dipulihkan secara
total setiap tahun sebagai bagian dari proses konversi.
B. Grantville juga harus mencatat penyusutan yang terkait dengan aset tetap pemerintah dalam laporan
pemerintah. Jika peralatan memiliki taksiran masa manfaat 10 tahun dan kota tersebut
menggunakan penyusutan garis lurus, biaya penyusutan dan akumulasi penyusutan berjumlah
$19.000. Sampai peralatan dihentikan atau dijual, $19.000 ini, serta biaya penyusutan tahunan,
akan dikembalikan sebagai akumulasi penyusutan dalam proses konversi.
C. Grantville harus mengakui proyek-proyek modal mendanai pengeluaran konstruksi sebagai

"konstruksi dalam proses" dalam pernyataan pemerintah. Pengeluaran ini nantinya akan
direklasifikasi sebagai “bangunan” setelah pembangunan penambahan balai kota selesai. D.
Pemerintah harus melaporkan kewajiban jangka panjang dana pemerintah, jika berlaku, dalam
laporan seluruh pemerintah. Dengan demikian, sewa modal Grantville, yang dicatat sebagai
"sumber pembiayaan lain", harus diakui sebagai kewajiban jangka panjang, "hutang sewa modal".
e. Mirip dengan sewa modal di (d), Grantville mencatat hasil obligasi sebagai "sumber pembiayaan
lain" dan harus mengklasifikasikannya kembali sebagai kewajiban jangka panjang, "hutang
obligasi," pada laporan pemerintah.
F. Pemerintah juga harus menyesuaikan jika pengakuan pendapatan berbeda antara dasar akuntansi
akrual dan akrual yang dimodifikasi. Pendapatan pajak penjualan di Grantville's GF yang
ditangguhkan karena tidak akan dikumpulkan dalam waktu 60 hari sejak akhir tahun diperoleh
dalam tahun fiskal, sehingga harus diakui berdasarkan basis akuntansi akrual.
Jadi, untuk Grantville, $50.000 GF “Pendapatan dikumpulkan di muka” akan diperlakukan sebagai
pendapatan seluruh pemerintah. G. Karena laporan seluruh pemerintah, pada intinya, merupakan
laporan keuangan gabungan, maka perlu untuk menghilangkan saldo antar dana dalam dana
pemerintah. Untuk Grantville, $166.250 transfer antar dana dihilangkan.
H. Dana layanan internal terutama menyediakan barang dan jasa dalam pemerintahan
kesatuan. Oleh karena itu, dana layanan internal dilaporkan dengan kegiatan pemerintah dalam
laporan pemerintah. Dalam laporan posisi neto, rekening-rekening neraca dana jasa dalam
negeri dimasukkan dalam kolom kegiatan pemerintahan; namun, pernyataan aktivitas hanya
akan mencakup transaksi dana layanan internal yang melibatkan entitas selain entitas pelapor
utama. Dengan demikian, pendapatan (dan pengeluaran) dana layanan internal yang dihasilkan
dari transaksi dengan pihak eksternal pemerintah ditambahkan ke laporan aktivitas, dan transaksi
internal pemerintah dikecualikan dari laporan seluruh pemerintah.
Bab ini tidak mengulas akuntansi untuk dana layanan internal untuk Grantville, sehingga saldo layanan
internal dicatat sebagai nol, tetapi kolom disertakan untuk menunjukkan bagaimana dana layanan internal
akan diperlakukan dalam lembar kerja konversi.
Perhatikan bahwa lembar kerja konversi adalah dokumen opsional internal yang tidak akan pernah
disajikan dalam laporan keuangan. Ini sangat berguna untuk digunakan dalam menyiapkan laporan posisi
neto dan laporan kegiatan pemerintah, serta rekonsiliasi yang diperlukan.
Laporan Posisi Neto Kita dapat menyiapkan kolom kegiatan pemerintah dari laporan posisi
neto seluruh pemerintah dengan mentransfer nomor neraca yang dikonversi dari lembar
kerja konversi ke laporan posisi neto. Tampilan 20-6 menyajikan contoh pernyataan posisi bersih.
692
Pengeluaran Pendapatan Saldo
dana/
Posisi
bersih,
mohon. muka Hutang
kontrak
Pendapatan
dikumpulkan
di Hutang
bunga
yang
tempo
telah
jatuh Voucher
dibayar Persediaan
persediaan Karena
dari
pemerintah
lain Piutang
usaha Piutang
pajak dan
setara
kas
Investasi Kas Lembar
Kerja
Konversi Pameran
20-5
Sumber:
Anthony
©
H
Joseph
Saldo
D
—
Pemerintah
ana
3.954.600
90.000
453.225 194.950 220.000 511.435 441.105
Laporan
Keuangan
Dana
DR
4.507.450
309.115 16.250
383.000
55.000 47.500
CR
Penyesuaian/
Penghapusan
(b)
19.000
(f)
50.000
DR
(c)
515.000 (f)
50.000
(a)
190.000
CR
Melayani Intern
Dana
X
X X X X X X X X X X X X
Pernyataan
dari
Kegiatan
DR
3.268.600 Jumlah
Kegiatan
Pemerintahan
Pernyataan
dari
Aktivitas
CR
4.557.450
Posisi
DR
Penyataan
90.000
453.225 220.000 511.435 441.105 dari
Net
194.950
Pernyataan
dari
Posisi
CR
309.115 16.250
383.000
Bersih
47.500
5.000
693
Total Perubahan
posisi
bersih Total Premi
atas
utang
obligasi Hutang
obligasi Hutang
sewa
modal Akumulasi sedang
berlangsung OFU
penyusutan Peralatan Konstruksi T
—
keluar
ransfer OFS
T
—
masuk S
—
modal
ewa
ransfer OFS OFS
H
—
obligasi
asil
Lembar
Kerja
Konversi
(lanjutan ) Pameran
20-5
CR,
kredit;
DR,
debet;
OFS,
sumber
pembiayaan
lainnya;
OFU,
penggunaan
pembiayaan
lainnya.
6.031.565
166.250
6.031.565
166.250 45.000
502.000
(c)
515.000
(a)
190.000 (g)
166.250 (d)
45.000
(e)
502.000
1.487.250
(e)
500.000
(d)
45.000 (b)
19.000 (g)
166.250
(e)
2.000
1.487.250
X X X X X X X X X X
4.557.450 1.288.850 3.268.600
4.557.450 4.557.450
2.615.715 2.615.715
190.000 515.000
2.615.715 1.288.850 1.326.865
45.000
500.000
19.000
2.000
694 Bab 20
GASB 34 mensyaratkan rekonsiliasi antara dana dan laporan keuangan pemerintah untuk
disajikan baik di bagian bawah laporan keuangan dana atau dalam jadwal terlampir.
Kami dapat dengan mudah menyiapkan rekonsiliasi dengan mereferensikan penyesuaian pada jadwal konversi.
Format rekonsiliasi yang dapat diterima adalah sebagai berikut:
Total saldo dana—dana pemerintah $1.408.965
Jumlah yang dilaporkan untuk kegiatan pemerintah di laporan posisi bersih berbeda dengan yang ada di neraca
dana pemerintah karena:
Aset modal (bersih) yang digunakan dalam kegiatan pemerintah bukan merupakan sumber keuangan
dan karenanya tidak dilaporkan dalam neraca dana 686.000
Pendapatan yang dilaporkan sebagai dikumpulkan di muka pada neraca dana menggunakan kriteria 60
hari diakui sebagai pendapatan dalam laporan pemerintah. 50.000
Liabilitas jangka panjang (obligasi dan hutang sewa modal) belum jatuh tempo dan harus dibayar pada
periode berjalan dan oleh karena itu tidak dilaporkan dalam neraca dana pemerintah
(547.000)
Posisi bersih—dana pemerintah $1.597.965
Pernyataan Kegiatan Kegiatan pemerintah yang dilaporkan pada pernyataan kegiatan

pemerintah sesuai dengan angka pada lembar kerja konversi. Tampilan 20-7 menyajikan pernyataan dari
Pameran 20-6
PERNYATAAN POSISI BERSIH KOTA GRANTVILLE 30 SEPTEMBER 2016
Pemerintah-Lebar Pemerintahan Jenis Bisnis
Pernyataan Net Kegiatan Kegiatan Total
Posisi
Aktiva
Kas dan setara kas $441.105 $ xxx, xxx $x,xxx,xxx
Investasi 511.435 xxx, xxx x, xxx, xxx
Piutang
Piutang pajak—tunggakan (setelah dikurangi $20.000 220.000 xx, xxx xxx, xxx
taksiran pajak yang tidak dapat ditagih)
Piutang usaha 194.950 xxx, xxx xxx, xxx
Karena dari pemerintah lain 453.225 xx, xxx xxx, xxx
Persediaan persediaan 90.000 xx, xxx xxx, xxx
Aset modal, bersih 686.000 xxx, xxx x, xxx, xxx
Total aset $2.596.715 $x,xxx,xxx $x,xxx,xxx
Liabilitas dan Saldo Dana
Kewajiban
Voucher dibayar $383.000 $ xxx, xxx $ xxx, xxx
Hutang bunga yang telah jatuh tempo 16.250 xx, xxx xx, xxx
Hutang kontrak 47.500 xx, xxx xx, xxx
Pendapatan dikumpulkan di muka 5.000 xx, xxx xx, xxx
Hutang sewa modal 45.000 xx, xxx xxx, xxx
Hutang obligasi 500.000 xxx, xxx x, xxx, xxx
Premi atas utang obligasi 2.000 x, xxx x, xxx
Total kewajiban 998.750 xxx, xxx x, xxx, xxx
Posisi bersih
Diinvestasikan dalam aset modal, setelah dikurangi utang terkait 139.000 x, xxx, xxx x, xxx, xxx
Dibatasi untuk layanan utang —

xxx, xxx xxx, xxx
Dibatasi untuk proyek modal 485.000 xxx, xxx xxx, xxx
Dibatasi untuk tujuan lain 9.500 xx, xxx xxx, xxx
Tidak dibatasi 964.465 x, xxx, xxx x, xxx, xxx
Total posisi bersih $1.597.965 $x,xxx,xxx $xx,xxx,xxx

695
Total
pemerintah Kegiatan
bisnis
jenis Pelayanan
hutang Rekreasi Kesehatan
dan
kesejahteraan Kebersihan Jalan
raya
dan
jalan Keamanan
publik Pemerintahan
umum Kegiatan
pemerintahan Fungsi/
Program
STATUS
KEGIATAN
TOWN
OF
GRANTVILLE
TAHUN
BUKU
YANG
BERAKHIR
30
SEPTEMBER
2016 Pernyataan
Kegiatan
di
Seluruh
Pemerintah Pameran
20-7
Fasilitas
parkir Keperluan
Sumber:
Anthony
©
H
Joseph
Jenis
bisnis
total Total
pemerintah
kegiatan kegiatan
$x,xxx,xxx 3.268.600 Pengeluaran
$921.150
x,
xxx,
xxx x,
xxx,
xxx
207.000 179.200 427.000 951.250
566.750
16.250
xx,
xxx
Biaya
untuk
$x,xxx,xxx
$138.250 Jasa
x,
xxx,
xxx x,
xxx,
xxx
938.200 152.000 102.200 390.750 25.350
129.650
—
xx,
xxx
Posisi
bersih
berakhir
— Posisi
bersih
awal
— Item
khusus
kdana
—permanen
ontribusi Pendapatan
investasi Pajak
Penjualan Pajak
properti Pendapatan
Umum
Hibah
Operasi
dan
Total
pendapatan
umum
dan
item
khusus
Perubahan
posisi
bersih Kontribusi
$400.000
$
xxx,
xxx
412.500
12.500
— — — — — —
x,
xxx x,
xxx
Keuntungan
Modal
dan
Kontribusi
$x,xxx,xxx
$405.000
461.500
xxx,
xxx xxx,
xxx
18.500
38.000
— — — — —
Pemerintahan
($1.456.400)
309.115
$1.597.965 $1.980.000
(1.456.400)
2.745.250 (803.100)
(103.400)
$(377.900) Kegiatan
1.288.850
500.000 155.250
110.000
(42.500)
(16.250) (36.250)
(77.000)
— —
—
Jenis
Bisnis
Kegiatan
$xx,xxx
xx,
xxx xx,
xxx
x,
xxx — — — — — — — —
(1.456.400)
(803.100)
(103.400)
$(377.900)
$x,xxx,xxx
(42.500)
(16.250) (36.250)
(77.000) Total
xx,
xxx xx,
xxx
x,
xxx
696 Bab 20
kegiatan untuk Kota Grantville. Anda dapat melacak total pengeluaran sebesar $3.268.600 ke lembar kerja
konversi. Juga, berbagai pendapatan ($938.200 + $412.500 + $461.500 + $2.745.250) setuju dengan
$4.557.450 pada lembar kerja konversi.13 GASB 34 juga mensyaratkan rekonsiliasi antara perubahan
saldo dana yang dilaporkan pada laporan dana pendapatan, pengeluaran, dan perubahan dana saldo
dan perubahan posisi neto yang dilaporkan pada laporan aktivitas. Rekonsiliasi ini dapat disajikan baik di
muka laporan keuangan dana atau dalam jadwal terlampir. Sekali lagi, lembar kerja konversi sangat
membantu. Format rekonsiliasi yang dapat diterima adalah sebagai berikut:
Perubahan bersih dalam saldo dana—total dana pemerintah $1.099.850

Jumlah yang dilaporkan untuk kegiatan pemerintah dalam laporan kegiatan berbeda
dengan jumlah yang dilaporkan dalam laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan
saldo dana pemerintah karena:
Dana pemerintah melaporkan pengeluaran modal sebagai pengeluaran; aset
tersebut dikapitalisasi dan disusutkan dalam laporan pemerintah 686.000
Pendapatan dalam laporan aktivitas yang tidak menyediakan sumber keuangan saat
ini tidak dilaporkan sebagai pendapatan dalam dana pemerintah 50.000
Hasil obligasi memberikan sumber daya keuangan saat ini dalam laporan dana, tetapi
penerbitan hutang meningkatkan kewajiban jangka panjang dalam laporan posisi bersih (502.000)
Sewa modal diperlakukan sebagai pengeluaran dana pemerintah pada tahun perjanjian
sewa ditandatangani; namun, hal itu meningkatkan kewajiban jangka panjang dalam
laporan posisi bersih (45.000)
Perubahan posisi bersih kegiatan pemerintahan $1.288.850
Meskipun dua rekonsiliasi antara laporan keuangan dana pemerintah dan laporan seluruh pemerintah
akan mencakup banyak item yang sama, mereka tidak akan sama, dan item rekonsiliasi akan sering
berbeda di antara dua jadwal.
RINGKASAN
Dana pemerintah digunakan untuk memperhitungkan kegiatan pemerintah umum yang mempengaruhi
entitas pemerintah. Mereka umumnya mengikuti basis akrual yang dimodifikasi untuk akuntansi dan
pelaporan dalam laporan keuangan dana. Bab ini telah mencakup tinjauan akuntansi yang sesuai untuk
GF, serta dana pendapatan khusus, dana permanen, dana proyek modal, dan DSF menggunakan model
dana pemerintah yang diperkenalkan di Bab 19.
Akuntansi untuk masing-masing dana pemerintah adalah sama, tetapi tujuan dari setiap jenis dana
berbeda. Perbedaan mendasar antara GF dan SRF terletak pada kenyataan bahwa GF mencakup pendapatan
tersedia untuk membiayai kebutuhan umum pemerintah, sedangkan pendapatan SRF dibatasi untuk penggunaan khusus.
PF digunakan untuk memperhitungkan sumber daya yang tidak dapat dihabiskan yang disisihkan untuk mendukung
program pemerintah atau warga negara. CPF digunakan untuk memperhitungkan perolehan aset modal, dan DSF
digunakan untuk memperhitungkan penerimaan dan penggunaan sumber daya untuk membayar kewajiban hutang jangka panjang umum.
Kegiatan pendapatan umum dan khusus biasanya dikendalikan dengan prosedur anggaran formal dan
praktik akuntansi. Kepatuhan terhadap anggaran ditunjukkan dengan menyajikan pernyataan perbandingan
anggaran yang membandingkan pendapatan dan pengeluaran aktual dan yang dianggarkan. Laporan
keuangan dana yang diperlukan untuk dana pemerintah mencakup laporan posisi bersih atau neraca dan
laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana. Pemerintah yang mencatat transaksi dana
pemerintah dalam catatan akuntansi berdasarkan basis akuntansi akrual yang dimodifikasi harus mengubah
data laporan dana pemerintah menjadi mitra laporan pemerintah yang luas.
PERTANYAAN
1. Apa persamaan akuntansi untuk dana pemerintah?
2. Klasifikasi saldo dana apa yang saat ini diperbolehkan dan mana yang tidak lagi diperbolehkan?
13Kriteria untuk mengklasifikasikan pendapatan dan beban yang “dikonversi” ke dalam kategori program dan fungsi adalah pro
disajikan dalam Pernyataan GASB No. 34, paragraf 38–56.
3. Jika tagihan pajak properti sebesar $200.000 dikirim ke pembayar pajak dan 97 persen dianggap dapat ditagih, berapa
jumlah yang harus dicatat sebagai pendapatan?
4. Apa itu pembebanan, dan bagaimana akuntansi pembebanan membantu mengendalikan pengeluaran?
5. Cantumkan laporan keuangan dana pemerintah yang diperlukan berdasarkan GASB 34. Atas dasar apa akuntansi laporan ini
disiapkan?
6. Apa tujuan dari dana proyek modal? Apakah semua aset tetap umum dari unit pemerintah diperoleh
melalui dana proyek modal? Menjelaskan.
7. Bagaimana dana proyek modal dibiayai, dan kapan dana proyek modal dihentikan?
8. Bagaimana perbedaan metode akuntansi pembelian dan konsumsi untuk persediaan?
9. Jelaskan konsep pendapatan antar pemerintah. Jelaskan konsekuensi dari kegagalan untuk mengakui pendapatan dari hibah.
10. Jelaskan transaksi yang akan mempengaruhi dana umum dan dana pelunasan utang pada saat yang bersamaan.
11. Apa perbedaan retribusi penilaian khusus dari retribusi pajak umum?
12. Dana apa yang dapat digunakan untuk mempertanggungjawabkan kegiatan penilaian khusus pemerintahan umum con
proyek konstruksi dengan pembiayaan jangka panjang? Menjelaskan.
13. Mendefinisikan kontrak konstruksi. Jelaskan bagaimana aset dalam penyelesaian dicatat dalam dana pemerintah.
14. Asumsikan persediaan yang ada pada awal tahun berjumlah $60.000 dan pembelian persediaan selama tahun berjalan adalah
$400.000. Persediaan yang ada pada akhir tahun adalah $40.000, dan akuntansi dasar konsumsi untuk persediaan digunakan.
Apa jurnal penyesuaian untuk perlengkapan yang harus dibuat pada akhir tahun?
15. Apa peran buku besar pembantu di badan pemerintah?
16. Desa Lester memiliki alokasi $250.000 untuk tahun anggaran berjalan. Jika barang senilai $175.000 telah dipesan tetapi hanya
$150.000 dari $175.000 yang telah diterima, berapa jumlah yang dapat dipesan pejabat kota sebelum akhir tahun? Apa yang
terjadi jika mereka belum membelanjakan $250.000 penuh sebelum akhir tahun?
17. Apa perbedaan antara dana permanen dan dana pendapatan khusus? Dana perwalian tujuan pribadi?
18. Bagaimana Anda menentukan apakah dana pemerintah harus dianggap besar atau tidak?
19. Apa yang termasuk dalam jadwal perbandingan anggaran? Apakah jadwal seperti itu perlu dimasukkan dalam a
CAFR?
20. Bagaimana lembar kerja konversi digunakan? Mengapa itu perlu?

21. Apa saja komponen penerimaan pajak turunan? Bagaimana itu dikenali di bawah GASB?
LATIHAN
E 20-1
Pilihan ganda
1. Manakah dari pernyataan berikut tentang akuntansi anggaran yang benar? a Ketika
anggaran dicatat, taksiran pendapatan didebit. b Akun anggaran tidak pernah
ditutup. c Encumbrance adalah istilah lain untuk apropriasi. d Pendapatan
yang dianggarkan dapat diklasifikasikan berdasarkan sumber atau kelas
karakter.
2. Akun tanggungan unit pemerintah didebit ketika: a Anggaran dicatat b

Pesanan pembelian disetujui c Barang diterima
d Voucher hutang dicatat
3. Pembebanan yang terutang pada akhir tahun pada dana umum negara dapat dilaporkan sebagai:
a Kewajiban dalam dana umum b
Saldo dana—dilakukan dalam dana umum c Kewajiban
dalam kelompok akun utang umum jangka panjang d
Pengeluaran dalam dana umum
4. Untuk tahun anggaran yang berakhir pada 31 Desember 2016. Dana umum Emerald City mengharapkan arus masuk berikut
sumber daya:
Pajak properti, lisensi, dan biaya $9.000.000

Hasil penerbitan utang 5.000.000
Transfer antar dana untuk layanan utang 1.000.000
698 Bab 20
Dalam entri anggaran, berapa jumlah yang harus dicatat Emerald untuk estimasi
pendapatan? a $9.000.000 b $10.000.000 c $14.000.000 d $15.000.000
5. Selama tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2016, City of Ingalls mengeluarkan pesanan pembelian sebesar
$5.000.000, yang telah dibebankan dengan benar ke sitaan pada saat itu. Ingalls menerima barang dan faktur terkait
dengan jumlah terbebani sebesar $4.500.000 sebelum akhir tahun. Sisa barang senilai $500.000 belum diterima sampai
akhir tahun. Ingalls membayar $4.200.000 dari faktur yang diterima selama tahun tersebut. Berapa jumlah sitaan Ingalls
yang belum diselesaikan pada tanggal 30 Juni 2016? a $0 b $300,000 c $500,000 d $800,000
E 20-2
Pilihan ganda
1. Akun "perkiraan pendapatan" dan "alokasi" muncul di neraca saldo dana umum. Ini
akun menunjukkan:
a Penggunaan akuntansi berbasis kas b
Penggunaan akuntansi berbasis akrual c
Penggunaan akun anggaran secara formal d
Penggunaan akun anggaran secara informal
2. Ketika sistem akuntansi pembebanan yang lengkap digunakan, otorisasi tetap tersedia untuk pengeluaran
alokasi pada setiap tanggal sementara akan
sama dengan: a Alokasi dikurangi beban
b Alokasi dikurangi pengeluaran c Alokasi
ditambah beban dikurangi pengeluaran d Alokasi dikurangi
pengeluaran dan beban
3. Akuntansi beban dirancang untuk: a

Mencegah pengeluaran berlebihan dari jumlah yang
dialokasikan b Mengganti akuntansi pengeluaran untuk organisasi
pemerintah c Mencegah pengalokasian yang berlebihan d Mencegah atau
mengurangi pemborosan dalam pengeluaran pemerintah
4. Cadangan rekening beban pada neraca dana umum akhir tahun menunjukkan:
a Jumlah posisi bersih yang diperlukan untuk menyelesaikan transaksi pada periode berikutnya b
Ketidakpatuhan terhadap GAAP c Kas di tangan d Cadangan penilaian
5. Cadangan untuk sitaan—rekening tahun lalu biasanya mewakili jumlah yang dicatat oleh unit pemerintah
untuk: a Pengeluaran yang diantisipasi pada

tahun berikutnya b Pengeluaran yang pesanan pembeliannya dibuat pada tahun sebelumnya tetapi untuk pengeluaran dan
pencairan akan dilakukan pada tahun berjalan
c Pengeluaran berlebih pada tahun sebelumnya yang akan dikompensasi dengan jumlah anggaran tahun
berjalan d Pengeluaran tak terduga dari tahun sebelumnya yang menjadi nyata pada tahun berjalan
E 20-3
Pilihan ganda
1. Ketika peralatan dibeli dengan sumber dana umum, mana dari akun berikut ini
meningkat dalam dana umum?
a Piutang dari kelompok akun aset tetap umum b
Pengeluaran c Alokasi d Tidak ada ayat jurnal yang
harus dibuat dalam dana umum
2. Manakah dari dana berikut yang tidak akan dimasukkan dalam laporan keuangan dana pemerintah? a
Dana layanan hutang b Dana umum c Dana permanen d Dana perwalian pensiun
3. Ketika metode pembelian untuk persediaan digunakan, laporan keuangan entitas dana terkait: a Tidak perlu menunjukkan
jumlah persediaan yang material di tangan sebagai aset b Harus mengungkapkan biaya persediaan yang digunakan
selama periode tersebut c Secara substansial sama seperti pada metode konsumsi d Harus mengungkapkan saldo
dana yang tidak dapat digunakan untuk persediaan dalam jumlah material yang ada
4. Ketika basis konsumsi akuntansi untuk persediaan digunakan, laporan keuangan entitas dana terkait
harus:
a Menunjukkan pembelian persediaan sebagai pengeluaran
periode tersebut b Menunjukkan pembatasan saldo dana untuk jumlah material
persediaan yang ada c Mencerminkan fakta bahwa prosedur persediaan perpetual telah digunakan dalam
akuntansi untuk persediaan d Menunjukkan persediaan yang ada sebagai aset
5. Penerimaan dari pungutan pajak khusus untuk pensiun dan pembayaran bunga obligasi kewajiban umum harus dicatat dalam:
a Dana layanan utang b
Dana proyek modal c Dana
bunga bergulir d Dana
pendapatan khusus
E 20-4
Pilihan ganda
1. Howard City harus menggunakan dana proyek modal untuk
memperhitungkan: a Hasil hibah modal untuk membiayai pusat sipil baru yang tidak akan memberikan layanan terutama pada a
dasar biaya
pengguna b Pembangunan saluran pembuangan oleh utilitas air dan saluran pembuangan yang akan
dibiayai oleh biaya pengguna c Akumulasi sumber daya untuk pensiun dari obligasi yang dikeluarkan
untuk membangun balai kota d Pembangunan tambahan terminal bandara yang dimiliki oleh Pemerintah Kota Howard City Bandara, an
dana perusahaan
2. Ketika dana proyek modal dibubarkan dengan membayar aset yang tersisa ke dana lain, penurunan dana
saldo adalah a
(an): a Pengeluaran
b Transfer operasi c
Sisa transfer ekuitas d
Penggantian
3. Manakah dari item berikut yang paling tidak mungkin muncul di judul akun dana proyek modal? a Hutang dari
pemerintah federal (untuk hibah) b Hutang dari dana umum c Hasil dari penerbitan obligasi d Konstruksi dalam
penyelesaian
4. Tiga laporan keuangan mungkin diperlukan untuk menyajikan hasil usaha dan posisi keuangan khusus
dana pendapatan. Manakah dari berikut ini yang bukan salah satu dari pernyataan
yang diperlukan ini? a Laporan arus kas b Laporan pendapatan, pengeluaran, dan
perubahan saldo dana c Laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan
saldo dana—anggaran dan realisasi d Neraca
5. Aset yang dibiayai melalui dana proyek modal harus dikapitalisasi dalam laporan keuangan pemerintah:
a Hanya ketika konstruksi selesai b
Berdasarkan pengeluaran hingga saat ini dalam Aset dalam Penyelesaian
c Berdasarkan pengeluaran dan beban hingga saat ini dalam Aset dalam Penyelesaian d
Berdasarkan jumlah yang dibayarkan hingga saat ini dalam Aset dalam Penyelesaian
700 Bab 20
E 20-5
Pilihan ganda [Berdasarkan AICPA]
1. Jika banyak dana dipertahankan, manakah dari transaksi berikut yang biasanya tidak dilaporkan di kota
dana umum pality? a
Pengumpulan pajak properti b Pembelian
peralatan kantor c Penerimaan dana hibah
untuk program pemuda setempat d Pembayaran gaji pegawai kota
2. Sumber pembiayaan lain—hasil obligasi kewajiban umum merupakan rekening unit pemerintah yang biasanya akan dimasukkan dalam:
a Dana perusahaan b
Dana pendapatan khusus c
Dana proyek modal d Laporan
keuangan seluruh pemerintah
3. Peralatan pelayanan umum pemerintah yang telah dibangun 10 tahun sebelumnya oleh dana proyek modal dijual. Penerimaan tersebut
diperhitungkan sebagai sumber pembiayaan lainnya. Entri diperlukan dalam: a Dana umum dan dana proyek modal b Hanya dana
umum c Dana umum, dana proyek modal, dan dana perusahaan d Dana umum, dana proyek modal, dan grup akun aset tetap
umum
4. Martha County menerbitkan obligasi seri kewajiban umum dengan premi untuk membiayai pembangunan kantor sheriff. Yang
berikut ini yang dipengaruhi oleh transaksi tersebut? a
Pendapatan khusus b Dana proyek modal dan dana
umum c Dana proyek modal, dana umum, dan dana
pelunasan d Dana proyek modal dan dana pelunasan utang
5. Pajak properti dianggap: a Pendapatan

pajak turunan
b Membebankan pendapatan nonexchange

c Transaksi nonexchange yang dimandatkan pemerintah d
Transaksi nonexchange sukarela
E 20-6
1. Informasi berikut berkaitan dengan Walnut Corners:
Penerimaan dana pemerintah tahun 2016 yang terukur dan tersedia tepat $16.000.000
waktu untuk digunakan untuk pembayaran kewajiban tahun 2016
Pendapatan yang diperoleh pada tahun 2014 dan 2015 dan termasuk 2.000.000
dalam $16.000.000 ditunjukkan
Pajak penjualan yang dipungut oleh merchant pada tahun 2016 tetapi tidak wajib 3.000.000
disetorkan ke Walnut Corners hingga Januari 2017
Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016, Walnut Corners harus mengakui pendapatan
sebesar: a $14.000.000 b $16.000.000 c $17.000.000 d $19.000.000
2. Capital City mendapat hibah $3.000.000 dari negara bagian. Dari hibah ini, $1.500.000 dikirim ke kota dan dicatat dalam dana pendapatan
khusus. Pengeluaran yang memenuhi syarat dari dana tersebut berjumlah $900.000 pada tahun hibah diterima. Berapa jumlah pendapatan
yang harus diakui kota sehubungan dengan hibah? a $0 b $900,000 c $1,500,000 d $3,000,000
3. Informasi berikut berkaitan dengan pajak properti yang dipungut oleh Coral City untuk tahun kalender 2016:
Koleksi selama 2016 $500,000

Koleksi yang diharapkan selama 60 hari pertama tahun 2017 100,000
Koleksi yang diharapkan selama saldo 2017 60,000
Koleksi yang diharapkan selama Januari 2018 30,000
Diperkirakan tidak dapat ditagih 10,000
Total retribusi $700,000
Berapa jumlah yang harus dilaporkan Coral City untuk pendapatan pajak properti
bersih tahun 2016? a $700,000 b $690,000 c $600,000 d $500,000
4. Informasi berikut berkaitan dengan dana umum Tedfred untuk tahun 2017:
Alokasi $6.500.000
Sumber pembiayaan lainnya 1.500.000
Penggunaan pembiayaan lainnya 2.000.000
Pada tahun 2017, total saldo dana Tedfred meningkat

sebesar: a $3.000.000 b $2.500.000 c $1.500.000 d
$1.000.000
5. Informasi berikut berkaitan dengan dana umum Amber Township pada 31 Desember 2016:
Total aset, termasuk uang tunai $200.000 $1.000.000

Alokasi tidak jatuh tempo pada akhir tahun. Pada tanggal 31 Desember 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan Amber sebagai
saldo dana—belum ditetapkan dalam neraca dana umumnya? a $800,000 b $400,000 c $300,000 d $100,000
E 20-7
Entri jurnal dana umum (pajak properti)
Peristiwa dan transaksi berikut terkait dengan retribusi dan pemungutan pajak properti untuk Jedville Township:
21 Maret 2016—Tagihan pajak properti sebesar $2.500.000 dikirim ke pemilik properti. Diperkirakan 2 persen dari pungutan pajak
properti tidak dapat ditagih. Pajak jatuh tempo pada 1 Mei.
4 Mei 2016— $1.900.000 pajak telah terkumpul. Piutang yang tersisa direklasifikasi sebagai tunggakan.
5 Mei hingga 31 Desember 2016—Tambahan pajak sebesar $150.000 dikumpulkan.
1 November 2016—Akun piutang pajak sebesar $5.000 ditentukan tidak dapat ditagih dan dihapuskan.
1 Januari 2017 hingga 28 Februari 2017—Tambahan pajak tahun 2016 sebesar $87.750 dikumpulkan.
DIPERLUKAN
1. Siapkan entri jurnal ringkasan untuk peristiwa dan transaksi yang dijelaskan untuk dana umum Jedville.
2. Bagaimana pajak properti disajikan pada neraca 31 Desember 2016?
3. Berapa jumlah penerimaan pajak properti yang harus dilaporkan untuk tahun 2016?
E 20-8
Entri penutupan dana pemerintah
Neraca saldo buku besar untuk Kota Apa Saja berisi saldo berikut pada tanggal 30 Juni 2013, tepat sebelum jurnal penutup dibuat:
Karena dari dana lain $600

Taksiran pendapatan 18.000
702 Bab 20
Pendapatan 17.380
Alokasi 17.500
Pengeluaran—tahun berjalan 16.450
sitaan 1.000
Transfer non-resiprokal di 3.200
Cadangan untuk sitaan—tahun sebelumnya 2.000
WAJIB: Siapkan ayat jurnal penutup yang diperlukan.
E 20-9
Penyusunan neraca dana
Neraca saldo buku besar pada tanggal 30 Juni 2013, untuk Millar City adalah sebagai berikut:
Debit Kredit
—
Uang tunai $12.000
Piutang pajak —
30.000
Penyisihan untuk pajak yang tidak tertagih —
$2.000
Karena dari dana lain —
3.000
—
Persediaan perlengkapan, 30 Juni 2013 4.000
Taksiran pendapatan —
300.000
—
Pengeluaran 290.000
—
sitaan —
6.000
—
Karena dana lain —
5.000
Cadangan untuk sitaan —
6.000
—
—
—
—
Alokasi 300.000
Pendapatan — 305.000
$650.000 $650.000
Millar City menggunakan basis pembelian dalam akuntansi persediaan. Pembatasan terbuka dianggap dibatasi oleh tingkat
pengambilan keputusan tertinggi kota.
WAJIB: Siapkan neraca dana per 30 Juni 2013.
E 20-10
Penyusunan laporan dana pendapatan, belanja, dan perubahan saldo dana
Neraca saldo dana umum Madelyn City sebelum ditutup pada 31 Desember 2013, berisi akun dan saldo berikut:
Saldo dana—belum ditugaskan $25.000

Taksiran pendapatan 100.000
Alokasi 95.000
sitaan 4.000
Pendapatan 101.000
Pengeluaran 94.000
Transfer keluar yang tidak timbal balik 18.000
Transfer timbal balik di 27.000
WAJIB: Siapkan laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan (total) saldo dana untuk dana umum
Kota Madelyn pada tahun 2013. (Rincian akun pendapatan dan pengeluaran dihilangkan untuk
menyederhanakan persyaratan.)
E 20-11
Entri jurnal dana umum Siapkan entri dalam
dana umum untuk mencatat transaksi dan peristiwa berikut: 1. Estimasi pendapatan untuk tahun
fiskal adalah $250.000 dan alokasi adalah $248.000.
2. Pungutan pajak untuk tahun fiskal, yang 99 persennya dipercaya dapat tertagih, adalah $200.000.
3. Pajak yang terkumpul adalah $150.000.
4. Pinjaman jangka pendek sebesar $15.000 diberikan ke dana pendapatan khusus.
5. Pemesanan persediaan dilakukan sejumlah $18.000. Gunakan metode pembelian.
6. Barang pesanan di transaksi 5 sudah diterima. Biaya sebenarnya adalah $18.150, dan voucher untuk jumlah tersebut telah disiapkan.
7. Bahan diperoleh dari dana toko (dana layanan internal) sebesar $800 (tanpa pembebanan).
8. Pembayaran (transfer) sebesar $5.000 dilakukan ke dana pelunasan utang.
9. Pembayaran tunai sebesar $15.000 dilakukan untuk pembelian peralatan.
10. Lisensi dikumpulkan dalam jumlah $3.000.
11. Saldo piutang pajak menjadi tunggakan.
12. Tunggakan pajak sebesar $30.000 dikumpulkan sebelum akhir tahun. Sisa nilai bersih yang dapat direalisasikan dari tunggakan
pajak diharapkan dikumpulkan secara seragam selama empat bulan pertama tahun fiskal berikutnya.
E 20-12
Entri jurnal dana umum Siapkan
entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi berikut dalam dana umum Rochester Township.
1. Meminjam $75.000 dengan menerbitkan nota antisipasi pajak enam bulan.
2. Memesan peralatan dengan perkiraan biaya $33.000.
3. Menerima peralatan bersama dengan tagihan untuk biaya sebenarnya, $33.250.
4. Mentransfer $200.000 sumber dana umum ke dana layanan utang.
5. Pada tanggal 1 Januari, kotapraja memungut pajak properti sebesar $1.000.000. Kotapraja mengharapkan untuk mengumpulkan semua kecuali
$100.000 pada akhir tahun fiskal atau dalam waktu tidak lebih dari 60 hari sesudahnya. Dari sisa $100.000, setengahnya diharapkan
terbukti tidak tertagih.
6. Township menerima hibah terbatas sebesar $100.000 untuk program perpustakaan tertentu dari unit pemerintah lainnya.
Hibah akan diperhitungkan dalam dana umum.
7. Township mengeluarkan $75.000 untuk program-program yang dicakup oleh hibah perpustakaan.
E 20-13
Entri jurnal dana pemerintah Untuk
setiap transaksi berikut, catat dana yang terpengaruh, dan buatlah entri jurnal yang sesuai.
1. Obligasi kewajiban umum dengan nilai nominal $750.000 diterbitkan seharga $769.000 untuk membiayai pembangunan pemerintahan
gedung perkantoran.
2. Hibah Pengembangan Blok Komunitas sebesar $450.000 diberikan untuk layanan perumahan di dalam kota.
3. Setelah menyetujui shell pita kota baru, dana umum mentransfer $500.000 untuk membuat dana baru.
4. Seorang warga kaya menyumbangkan $10.000.000 untuk pemeliharaan taman kota. Pokok tidak bisa dihabiskan.
5. Mobil dan van untuk keperluan umum pemerintah dibeli seharga $375.000.
6. Aset tetap umum dengan harga perolehan awal $300.000 dijual seharga $30.000 pada akhir masa manfaatnya.
7. Menjual peralatan pada akhir masa manfaat yang diharapkan. Peralatan tersebut tidak memiliki nilai sisa yang diharapkan saat
diperoleh (dengan biaya $13.000), tetapi dijual seharga $1.200. Peralatan digunakan dalam dana umum.
8. Dana umum mentransfer $50.000 untuk pembayaran bunga utang. Pembayaran bunga dilakukan.
E 20-14
Rekonsiliasi dana pemerintah terhadap total posisi bersih
Neraca saldo setelah penutupan untuk dana umum Village of Alantown pada 30 Juni 2016, menunjukkan saldo akun buku besar berikut:
Debit
Uang tunai $410.000
Investasi 300.000
Piutang pajak—tunggak 150.000
Debit total $950.000
Kredit
704 Bab 20
INFORMASI TAMBAHAN
1. Desa tersebut memiliki aktiva tetap umum dengan nilai historis sebesar $100.000 dan akumulasi penyusutan
berjumlah $65.000.
2. Utang jangka panjang umum yang dicatat dalam catatan utang internal adalah $100.000. Ini dicatat sebagai yang lain
sumber pembiayaan dalam dana umum.
3. Hutang sewa modal sebesar $75.000 dicatat dalam catatan utang internal. Hal ini dicatat sebagai sumber pembiayaan lain dalam
dana umum.
4. Pendapatan yang dilaporkan dikumpulkan di muka pada neraca dana dengan menggunakan kriteria 60 hari diakui sebagai
pendapatan dalam laporan pemerintah.
WAJIB: Tentukan posisi bersih dana umum desa yang akan muncul pada laporan posisi bersih seluruh
pemerintah.
E 20-15
Rekonsiliasi dana pemerintah terhadap total posisi bersih
Data berikut tersedia dari catatan keuangan Kota Boulder pada 30 September 2016:
A. Perubahan bersih dalam saldo dana—total dana pemerintah untuk kota adalah $1.408.950. B.
Kota tersebut membeli aset tetap umum dengan biaya historis sebesar $225.000 selama tahun tersebut. TIDAK
penyusutan dicatat pada tahun pembelian.
C. Hibah piutang sebesar $165.000 dicatat sebagai pendapatan yang dikumpulkan di muka dalam laporan
dana tetapi akan diakui sebagai pendapatan menurut akuntansi akrual. D. Hutang sewa modal sebesar
$75.000 telah dicatat sebagai pengeluaran di
dana umum. Utang jangka panjang terkait pada akhir tahun adalah $55.000.
e. Hutang umum jangka panjang sebesar $350.000 telah diterbitkan dan dicatat dalam
dana umum.
DIWAJIBKAN: Tentukan perubahan kota dalam posisi netto kegiatan pemerintah yang akan muncul dalam
laporan seluruh pemerintah.
PERMASALAHAN
P 20-1
Penyusunan neraca dana umum
Neraca saldo yang belum disesuaikan untuk dana umum City of Orchard Park pada tanggal 31 Desember 2016 adalah
sebagai berikut:
Debet Kredit
Piutang usaha —
$25.000
Penyisihan untuk piutang tak tertagih —
$2.000
Penyisihan untuk pajak yang tidak tertagih —
30.000
—
Alokasi 900.000
—
Uang tunai 40.000
—
Karena dari dana lembaga 10.000
—
Karena dana utilitas 20.000
sitaan —
50.000
910.000
—
Pengeluaran 858.000
—
Cadangan untuk sitaan —
50.000
Pendapatan —
910.000
—
Pajak diterima di muka —
10.000
—
$2.103.000 $2.103.000
Persediaan yang ada pada tanggal 31 Desember 2016 adalah $3.000. Pembebanan $50.000 berkaitan
dengan peralatan yang dipesan pada tanggal 28 November untuk Departemen Pekerjaan Umum tetapi belum
diterima pada akhir tahun. Pembelian peralatan disetujui oleh Dewan Kota.
DIWAJIBKAN: Siapkan neraca untuk dana umum City of Orchard Park pada tanggal 31 Desember 2016.
P 20-2
Persiapan laporan dana umum
Saldo rekening dana umum Kota Batavia sebelum penutupan pada tanggal 30 Juni 2017 adalah sebagai berikut:
Debit
Uang tunai $80.000
Karena dari Kabupaten 18.000
Pengeluaran 940.000
Transfer keluar yang tidak timbal balik 10.000
sitaan 20.000
$2.228.000
Kredit
Wesel bayar 60.000
Pendapatan 980.000
Alokasi 960.000
$2.228.000
Saldo dana—yang belum ditetapkan pada awal tahun adalah $80.000, dan tidak ada beban tambahan pada
awal tahun fiskal. Pembebanan akhir tahun adalah hasil dari undang-undang yang memungkinkan.
WAJIB 1.
Buatlah laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana total untuk tahun yang berakhir pada bulan Juni
30, 2017.
2. Menyusun neraca dana umum per 30 Juni 2017.
P 20-3
Entri jurnal dana pemerintah, perbandingan anggaran, dan item rekonsiliasi
Kota Tyler menyetujui anggaran dana umum berikut untuk tahun fiskal 1 Juli 2016 hingga 30 Juni 2017:
RINGKASAN ANGGARAN DANA UMUM TOW N OF TYLER

UNTUK TAHUN 1 JULI 2016 SAMPAI DENGAN 30 JUNI 2017
Sumber Pendapatan
Pajak $250,000
Lisensi dan izin 20,000
Pendapatan antar pemerintah 40,000
Biaya untuk layanan 60,000
Denda dan penyitaan 15,000
Sewa dan royalti 10,000
Pendapatan lain-lain 5,000
Total pendapatan yang dianggarkan $400,000
(Lanjutan)
706 Bab 20
RINGKASAN ANGGARAN DANA UMUM TOW N OF TYLER

UNTUK TAHUN 1 JULI 2016 SAMPAI DENGAN 30 JUNI 2017
Pengeluaran
Layanan saat ini
Pemerintahan umum $45.000
Keamanan publik 140.000
Jalan raya dan jalan raya 90.000
Kebersihan 55.000
Kesehatan dan kesejahteraan 20.000
Rekreasi 30.000
Pengeluaran modal 15.000
Alokasi total $395.000
Peningkatan yang dianggarkan dalam saldo dana $5.000
Neraca saldo setelah penutupan dana umum Town of Tyler pada 30 Juni 2016, menunjukkan
saldo rekening buku besar berikut:
Debit
Uang tunai $31.000
Piutang pajak—tunggak 15.000
Piutang usaha 3.000
Debit total $55.000
Kredit
1. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat anggaran dan setiap transaksi berikut:
A. Bendahara Tyler mengirimkan tagihan pajak properti sebesar $200.000; 1 persen dianggap
tidak tertagih.
B. Pajak properti saat ini sebesar $176.000 dan pajak yang telah jatuh tempo sebesar $14.000
dikumpulkan. C. Tagihan pajak properti tertentu ($1.000) ditentukan tidak dapat ditagih. D.
Biaya sebesar $20.000 dikumpulkan untuk izin berburu. e. Pendapatan lain sejumlah $200.000
dikumpulkan. F. Daftar gaji untuk gaji sebesar $20.000 di-voucher untuk pembayaran. G.
Peralatan taman bermain yang diperkirakan seharga $15.000 telah dipesan. H. Peralatan
taman bermain diterima dan memiliki biaya sebenarnya sebesar $14.000. Saya. Tyler
menerima perlengkapan yang telah dipesan pada tahun fiskal sebelumnya. Biaya sebenarnya
adalah $9.500.
J. Perlengkapan sejumlah $11.000 telah dipesan. Pada akhir tahun, hanya senilai $5.000
persediaan telah diterima. Metode konsumsi digunakan. k. Wesel
bayar yang terutang pada tanggal 30 Juni 2016, menjadi jatuh tempo dan dibayar. l. Berbagai
pengeluaran dibayarkan sepanjang tahun dengan total $348.040. M. Persediaan sejumlah
$3.000 tersedia pada akhir tahun. N. Asumsikan bahwa pajak yang tidak tertagih pada tanggal
30 Juni 2016 telah lewat jatuh tempo. Hai. Entri penutup dibuat.
2. Siapkan pernyataan perbandingan anggaran untuk dana umum Tyler.

3. Identifikasi transaksi di atas yang akan merekonsiliasi item antara laporan keuangan dana dan laporan
keuangan pemerintah secara keseluruhan.
P 20-4
Lembar kerja konversi dana pemerintah
Neraca saldo setelah penutupan untuk dana pemerintah Kota Fort Collins pada tanggal 30 Juni 2016,
menunjukkan saldo rekening buku besar berikut:
DR CR
Kas dan setara kas $541,100

Investasi 520,000
Piutang pajak 520,000
Piutang usaha 187,500
Karena dari pemerintah lain 364,970
Persediaan persediaan 290,000
Voucher dibayar $379.500
Saldo dana/posisi bersih, awal 912.720
OFS—Hasil obligasi 500.000
OFS—Sewa modal 65.000
OFS—Transfer masuk 75.250
OFU—Transfer keluar 75.250
$5.542.420 $5.542.420
INFORMASI TAMBAHAN
1. Selama tahun berjalan, Fort Collins membeli peralatan senilai $9.000, yang tidak disusutkan.
2. Fort Collins juga memiliki aset tetap lainnya dengan biaya historis sebesar $95.000 dan akumulasi penyusutan sebesar
$65.000.
3. Fort Collins memiliki pengeluaran konstruksi dana proyek modal sebesar $20.000.
4. Selama tahun berjalan, pemerintah kota mengeluarkan obligasi dengan nilai nominal $500.000.
5. Sepanjang tahun, kota mengadakan perjanjian sewa. Seluruh jumlah harus diakui sebagai umum
hutang jangka panjang.
6. Pendapatan kota yang dikumpulkan di muka akan diperlakukan sebagai pendapatan berdasarkan akuntansi akrual.
7. Transfer masuk dan keluar dilakukan antara dana pemerintah.
8. Kota tidak melaporkan dana dinas internal.
WAJIB: Siapkan lembar kerja konversi untuk menentukan perubahan posisi bersih dan saldo posisi bersih untuk
dana pemerintah kota.
P 20-5
Merekonstruksi entri jurnal dana umum [AICPA diadaptasi]
Ringkasan transaksi berikut diambil dari rekening dana umum Distrik Sekolah Oslo sebelum buku ditutup untuk
tahun fiskal yang berakhir 30 Juni 2016:
Saldo Pasca Penutupan Saldo Preclosing

30 Juni 2015 30 Juni 2016
Uang tunai $400,000 $700.000
Piutang pajak 150,000 170.000
Taksiran pajak yang tidak tertagih (40,000) (70.000)
3.000.000
—
— —
Pengeluaran—tahun-tahun sebelumnya
sitaan — 91.000
$510.000 $6.733.000
(Lanjutan)
708 Bab 20
Saldo Pasca Penutupan Saldo Preclosing

30 Juni 2015 30 Juni 2016
Voucher dibayar $80.000 $408.000

Karena dana lain 210.000 142.000
Saldo dana—komitmen 60.000 91.000
Saldo dana—belum ditugaskan 160.000 182.000
Pendapatan dari pajak —
2.800.000
Pendapatan lain-lain —
130.000
Alokasi — 2.980.000
$510.000 $6.733.000
INFORMASI TAMBAHAN
1. Estimasi piutang pajak untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2016 adalah $2.870.000, dan pajak tahun berjalan yang
dikumpulkan selama tahun tersebut berjumlah $2.810.000.
2. Taksiran pajak yang tidak tertagih dari tahun sebelumnya telah dihapuskan.
3. Analisis atas transaksi utang voucher untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2016 adalah sebagai berikut:
Debit Kredit)
Pengeluaran saat ini $(2.700.000)

Pengeluaran untuk tahun-tahun sebelumnya (58.000)
Voucher untuk pembayaran ke dana lain (210.000)
Pembayaran tunai selama tahun berjalan 2.640.000
Perubahan bersih $(328.000)
4. Sepanjang tahun, dana umum ditagih $142.000 untuk layanan yang dilakukan atas namanya oleh dana kota lainnya.
5. Pada tanggal 2 Mei 2016, dokumen komitmen diterbitkan untuk pembelian buku pelajaran baru seharga $91.000.
DIPERLUKAN:
Berdasarkan data yang disajikan, buatlah kembali entri jurnal rinci asli yang diperlukan untuk mencatat semua transaksi untuk tahun
fiskal yang berakhir pada 30 Juni 2016, termasuk pencatatan anggaran tahun berjalan. Jangan menyiapkan jurnal penutup pada 30
Juni 2016.
P 20-6
Entri jurnal dari neraca saldo [AICPA diadaptasi]
Informasi berikut disarikan dari rekening dana umum Kota Lahti setelah pembukuan ditutup
untuk tahun fiskal yang berakhir pada 30 Juni 2016:
Transaksi 1 Juli 2015 sampai
Ujian Pasca Penutupan
Neraca saldo dengan 30 Juni 2016
Saldo 30 Juni 2016
30 Juni 2015 Debet Kredit
Uang tunai $700.000 $1.820.000 $1.852.000 $668.000

Piutang pajak 40.000 1.870.000 1.828.000 82.000
$740.000 $750.000
Penyisihan untuk $8.000 8.000 10.000 $10.000
tak tertagih
pajak
Voucher dibayar 132.000 1.852.000 1.840.000 120.000

Saldo dana:
Berkomitmen —
1.000.000 1.070.000 70.000
Belum ditetapkan 600.000 140.000 60.000
30.000 550.000
$740.000 $750.000
INFORMASI TAMBAHAN: Anggaran untuk tahun fiskal yang berakhir pada 30 Juni 2016, menyediakan
perkiraan pendapatan sebesar $2.000.000 dan alokasi sebesar $1.940.000.
DIWAJIB: Siapkan entri jurnal untuk mencatat transaksi yang dianggarkan dan aktual untuk tahun fiskal yang berakhir 30 Juni
2016.
P 20-7
Penyusunan laporan dana pendapatan, belanja, dan perubahan saldo dana
Informasi berikut mengenai tahun fiskal yang berakhir pada 31 Desember 2016, diambil dari rekening dan catatan dana umum
Kabupaten Volendam:
Pendapatan dan Arus Masuk Aset Lainnya

Pajak $10.000.000
Lisensi dan izin 2.000.000
Hibah antar pemerintah 300.000
Hasil penerbitan surat utang jangka pendek 1.000.000
Pengumpulan uang muka interfund ke dana lain 450.000
Penerimaan posisi bersih dari dana yang dihentikan 2.000.000
Pengeluaran dan Arus Keluar Aset Lainnya
Pengeluaran umum pemerintah 8.000.000
Pengeluaran keamanan publik 1.500.000
Pengeluaran sistem peradilan 1.000.000
Pengeluaran kesehatan dan kesejahteraan 1.200.000
Pembelian peralatan 600.000
Pembayaran ke dana layanan utang untuk menutupi layanan 320.000
utang di masa depan pada obligasi pemerintah umum
Saldo dana—belum ditugaskan, 1 Januari 2016 $3.130.000
DIWAJIBKAN: Siapkan laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana untuk dana umum Kabupaten Volendam
P 20-8
Entri jurnal dana layanan hutang Kota
Lilehammar memiliki $3.000.000 dari obligasi 6 persen yang beredar. Bunga atas kewajiban umum, hutang pemerintah umum
dibayarkan setengah tahunan setiap tanggal 31 Maret dan 30 September.
31 Desember adalah akhir tahun fiskal. Catatlah transaksi-transaksi berikut di dana layanan utang kota.
1. Menerima transfer dari dana umum untuk menyediakan pembiayaan untuk pembayaran bunga 31 Maret.
2. Membayar bunga yang jatuh tempo pada tanggal 31 Maret.
3. Menerima transfer dari dana umum untuk menyediakan pembiayaan pada tanggal 30 September, pembayaran bunga dan
penarikan obligasi sebesar $1.000.000.
4. Membayar bunga pada tanggal 31 September, dan melunasi obligasi sebesar $1.000.000.
5. 31 Desember adalah akhir tahun fiskal. Catat setiap penyesuaian yang sesuai.
6. Menerima transfer dari dana umum untuk menyediakan pembiayaan untuk pembayaran bunga 31 Maret untuk tahun ke-2
obligasi.
7. Membayar bunga obligasi yang jatuh tempo pada tanggal 31 Maret untuk tahun ke-2.
DIWAJIB: Siapkan laporan pendapatan, pengeluaran, dan perubahan saldo dana untuk dana layanan utang Kota Lilehammar
P 20-9
Entri jurnal pendanaan proyek-proyek modal Kota
Stockholm mengesahkan pembangunan tambahan senilai $600.000 untuk gedung pemerintah kota pada bulan September 2016.
Tambahan tersebut akan dibiayai oleh $200.000 dari dana umum dan penerbitan obligasi senilai $400.000 yang akan dijual pada
bulan April 2017 .
710 Bab 20
DIWAJIBKAN: Persiapkan entri jurnal untuk dana proyek modal dan dana lain yang terlibat sejauh membutuhkan entri
jurnal untuk mencatat transaksi yang dijelaskan.
1. Pada tanggal 1 Oktober 2016, dana umum mentransfer $200.000 ke dana proyek modal.
2. Pada tanggal 1 November 2016, kontrak penambahan diberikan kepada Crooked Construction sebesar $580.000.
3. Pada tanggal 15 April 2017, obligasi senilai $400.000, 7 persen dijual seharga $401.000, dan premi ditransfer ke
dana pelunasan utang.
4. Pada tanggal 2 Mei 2017, konstruksi selesai, dan Konstruksi Bengkok mengajukan tagihan sebesar $580.000.
5. Pada tanggal 12 Mei 2017, tagihan kepada Crooked Construction telah dilunasi. CPF ditutup, dan sisanya
kas ditransfer ke dana umum.
P 20-10
Entri jurnal terkait dengan proyek modal Pada tanggal 15 Juni
2016, Malmo City mengotorisasi penerbitan $500.000 par dari 6 persen obligasi seri yang akan diterbitkan pada tanggal 1
Juli 2016, dan akan jatuh tempo dalam seri tahunan sebesar $100.000 mulai bulan Juli 1, 2017. Hasil penerbitan obligasi
akan digunakan untuk membiayai tempat istirahat wisata baru.
Selama tahun buku yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2017, terjadi peristiwa dan transaksi sebagai berikut:
1 Juli—Kontrak untuk pembangunan tempat istirahat diberikan kepada Gunnarsson Construc

tion Company seharga $480.000.
1 Juli—$250.000 nilai nominal obligasi seri 6 persen dijual dengan premi 2 persen.
20 Desember—Tagihan diterima dari Gunnarsson Construction Company sebesar sepertiga dari harga kontrak.
1 Januari—Gunnarsson Construction Company dibayar untuk pekerjaan yang diselesaikan hingga saat ini,
dikurangi persentase yang ditahan 10 persen untuk memastikan kinerja.
1 Januari — Bunga obligasi jatuh tempo dibayar dengan dana yang ditransfer dari dana umum dan dari premi
yang disediakan untuk pembayaran bunga.
30 Juni—Tagihan diterima dari Gunnarsson Construction Company sebesar sepertiga dari
harga kontrak.
DIPERLUKAN
1. Siapkan entri jurnal di setiap dana yang terpengaruh untuk memperhitungkan transaksi dan peristiwa yang dijelaskan.
Identifikasi dana untuk setiap entri jurnal.
2. Buatlah ayat jurnal penutup untuk dana proyek modal pada tanggal 30 Juni 2017.
P
20-11 Proyek modal mendanai entri jurnal dan neraca [AICPA diadaptasi]
Dalam pemilihan khusus yang diadakan pada tanggal 1 Mei 2016, para pemilih Kota Cerone menyetujui penerbitan
$10.000.000 obligasi kewajiban umum 6 persen yang jatuh tempo dalam 20 tahun. Hasil penjualan ini akan digunakan
untuk membantu membiayai pembangunan pusat kota baru. Total biaya proyek diperkirakan $ 15.000.000.
Sisa $5.000.000 akan dibiayai oleh hibah negara, yang telah diberikan. Dana proyek modal dibentuk untuk memperhitungkan
proyek ini dan ditetapkan sebagai dana pembangunan pusat sipil.
Otorisasi proyek formal dicatat dengan tepat dalam entri memorandum.
Transaksi berikut terjadi selama tahun buku yang dimulai pada tanggal 1 Juli 2016 dan berakhir pada tanggal 30 Juni
2017.
1. Pada tanggal 1 Juli, dana umum meminjamkan $500.000 ke dana pembangunan pusat sipil untuk pembiayaan mesin
neering dan biaya lainnya.
2. Biaya rekayasa dan perencanaan awal sebesar $320.000 dibayarkan kepada Eminem Engineering Company.
Tidak ada beban untuk biaya ini.
3. Pada tanggal 1 Desember obligasi dijual dengan harga 101. Premi obligasi dipindahkan ke hutang
dana layanan.
4. Pada tanggal 15 Maret sebuah kontrak senilai $12.000.000 ditandatangani dengan Perusahaan Konstruksi Candu untuk
bagian utama dari proyek.
5. Pesanan dilakukan untuk bahan yang diperkirakan berharga $55.000.
6. Pada tanggal 1 April, pembayaran sebagian sebesar $2.500.000 diterima dari negara bagian.
7. Bahan-bahan yang dipesan sebelumnya diterima dengan biaya $51.000 dan dibayar.
8. Pada tanggal 15 Juni, tagihan kemajuan sebesar $2.000.000 telah diterima dari Candu Construction untuk pekerjaan yang
dilakukan pada proyek tersebut. Sesuai ketentuan kontrak, kota akan menahan 6 persen dari setiap tagihan sampai proyek
selesai.
9. Dana umum telah dilunasi sebesar $500.000 yang sebelumnya dipinjamkan.
DIPERLUKAN
1. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi dana pembangunan pusat pemerintahan untuk periode Juli
1, 2016, sampai dengan 30 Juni 2017, dan ayat jurnal penutup yang sesuai pada tanggal 30 Juni 2017.
2. Menyusun neraca dana pembangunan balai kota pada tanggal 30 Juni 2017.
P 20-12
Proyek modal mendanai entri jurnal dan laporan keuangan Kota Catalina mengesahkan
pembangunan pusat rekreasi baru dengan total biaya $1.000.000 pada tanggal 15 Juni 2016. Pada tanggal yang sama, kota
menyetujui $1.000.000, 8 persen, Penerbitan obligasi seri kewajiban umum 10 tahun untuk membiayai proyek. Selama tahun 1 Juli
2016 sampai dengan 30 Juni 2017, transaksi dan peristiwa berikut terjadi sehubungan dengan proyek pusat rekreasi:
1. Pada tanggal 1 Juli 2016, pemerintah kota menjual obligasi resmi senilai $500.000, dengan tanggal pembayaran bunga pada
tanggal 31 Desember dan 30 Juni dan penarikan seri pertama dilakukan pada tanggal 30 Juni 2017. Obligasi tersebut dijual
dengan harga 102.
2. Pada tanggal 5 Juli 2016 telah dibuat kontrak pembangunan pusat rekreasi sebesar
$960.000.
3. Pada tanggal 15 Desember 2016, tagihan kontraktor sebesar $320.000 telah diterima berdasarkan sertifikasi bahwa
pekerjaan itu sepertiga selesai.
4. Kontraktor dibayar untuk sepertiga kontrak dikurangi persentase ditahan 10 persen untuk memastikan
pertunjukan.
5. Pada tanggal 30 Desember 2016, GF mentransfer $30.000 ke dana yang bertanggung jawab untuk melayani serial
obligasi.
6. Bunga obligasi seri telah dibayarkan pada tanggal 31 Desember 2016 dengan uang yang ditransfer dari
GF dan CPF.
7. Pada tanggal 15 Juni 2017, tagihan kontraktor sebesar $320.000 diterima berdasarkan sertifikasi bahwa pekerjaan
adalah dua pertiga selesai.
8. Pada tanggal 28 Juni 2017, GF mentransfer $90.000 ke dana yang bertanggung jawab untuk membayar obligasi seri: $20.000
untuk bunga dan $50.000 untuk pokok.
9. Bunga dan pokok obligasi seri telah dibayarkan pada tanggal 30 Juni 2017.
10. Pada tanggal 30 Juni 2017, pemerintah kota menjual sisa $500.000 nominal obligasi resmi pada nilai nominal.
DIPERLUKAN
1. Persiapkan semua entri jurnal dalam dana yang diperlukan untuk memperhitungkan transaksi dan peristiwa yang diberikan. (Jika
jumlahnya tidak diketahui, gunakan xxx.)
2. Menyusun laporan keuangan CPF untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2017.
712 Bab 20
TUGAS INTERNET
1. Pilih CAFR dari kota, kabupaten, atau pemerintah lokal lainnya. Tinjau CAFR dan
jawablah pertanyaan-pertanyaan
berikut: a. Berapa banyak dana pemerintah yang dimiliki pemerintah? Daftar nama salah satu
dana pendapatan khusus.
B. Apakah pemerintah memiliki dana proyek modal? Untuk tujuan apa itu dibuat?
Apakah itu dana
besar? C. Apakah pemerintah menggunakan dana layanan
utang? D. Apakah pemerintah menggunakan akuntansi beban? Bagaimana Anda bisa
tahu? e. Apakah pemerintah sudah mengimplementasikan GASB Statement No.54? Bagaimana
Anda bisa tahu? F. Temukan rekonsiliasi antara dana dan laporan pemerintah. Daftar
dua item rekonsiliasi. G.
Temukan pernyataan perbandingan anggaran atau jadwal untuk dana umum. Komentari sejauh mana
perbedaan antara anggaran asli dan anggaran akhir.
2. Temukan situs Web kotamadya tempat perguruan tinggi atau universitas Anda berada.
Sebutkan satu peristiwa besar yang terjadi baru-baru ini dan akan dicatat dalam catatan akuntansi. Dana
atau dana apa yang akan terpengaruh oleh peristiwa ini?
3. Temukan situs Web untuk negara tempat perguruan tinggi atau universitas Anda berada. Apakah county
mencatat utang baru tahun ini dalam dana pemerintahnya? Berapa harganya? Bagaimana Anda bisa tahu?
Bab 21
Akuntansi untuk Negara Bagian dan Lokal
Unit Pemerintah—Dana Proprietary dan
Fiduciary
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini menyimpulkan cakupan praktik

tinjauan prosedur akuntansi
akuntansi danpemerintah
pelaporannegara
yangbagian dan lokal
berlaku untukdengan
danaa kepemilikan (internal ser 21.1 Meninjau
wakil dana dan dana perusahaan), dana fidusia (dana perwalian dan dana agensi), dan akuntansi untuk pensiun pelaporan
akuntansi dan
dan tunjangan pasca-kerja lainnya (OPEB), yang terakhir diperbarui secara substansial pada tahun 2012 hingga
keuangan yang sesuai
2016. Ingatlah bahwa pemerintah menggunakan dana kepemilikan untuk akun untuk kegiatan jenis bisnis,
untuk dana kepemilikan.
sementara mereka menggunakan dana fidusia untuk mempertanggungjawabkan sumber daya yang dimiliki untuk
21.2 Mengenali perlakuan yang
kepentingan orang lain.
tepat atas dana layanan
21.1
SEDANG BELAJAR internal dalam laporan
OBJEKTIF pemerintah.
DANA KEPEMILIKAN
Unit pemerintah menggunakan dana kepemilikan untuk memperhitungkan aktivitas jenis bisnis yang menyediakan 21.3 Perkenalkan
barang dan jasa kepada pengguna dan yang membiayai layanan tersebut sebagian besar dari biaya pengguna. perbedaan antara
Tujuan dana proprietary adalah untuk mempertahankan modal atau untuk menghasilkan pendapatan, atau laporan arus kas
kepemilikan dana
keduanya, dan prosedur akuntansi akrual penuh berlaku. Dengan demikian, dana kepemilikan memiliki akun
dan mitra bisnis
pendapatan dan pengeluaran, bukan pengeluaran. Di dalam dana kepemilikan, pemerintah mengakui pendapatan komersialnya.
dalam periode akuntansi di mana mereka diperoleh (atau di mana kriteria pengakuan serupa telah dipenuhi) dan
menjadi terukur, dan mereka mengakui biaya dalam periode terjadinya, jika terukur. Kriteria ketersediaan untuk
21.4 Menyiapkan entri jurnal dan
pengakuan pendapatan dana pemerintah tidak berlaku untuk dana hak milik dan pengakuan pendapatan dana perwalian serupa.
mendanai laporan keuangan
Ingatlah bahwa persamaan akuntansi yang disederhanakan1 untuk dana kepemilikan adalah: untuk dana fidusia.
Aset lancar + Aset tidak lancar - Kewajiban lancar - Kewajiban tidak lancar = Posisi bersih 21.5 Pelajari tentang panduan
GASB untuk akuntansi
Tidak seperti dana pemerintah, aset tetap dari dana hak milik dan kewajiban jangka panjang yang
dana pensiun.
diharapkan dilayani oleh pendapatan dana hak milik keduanya dilaporkan dalam laporan keuangan dana
hak milik. Liabilitas jangka panjang yang dikeluarkan oleh dana kepemilikan dan diharapkan akan dilayani
dari pendapatannya adalah liabilitas dana, bukan utang jangka panjang umum. Perjanjian sewa dana
kepemilikan diperhitungkan sepenuhnya dalam dana di bawah ketentuan yang sama seperti Pernyataan FASB No.
13, Akuntansi Sewa, kecuali untuk sewa operasi dengan kenaikan sewa terjadwal.2 Ketika pemerintah
melaporkan sewa operasi dengan kenaikan sewa terjadwal dalam dana hak milik dan dana perwalian
serupa, mereka mengakui pendapatan sewa saat bertambah selama masa sewa.
1Bab 19 membahas perubahan dari Pernyataan GASB No. 63, yang tidak lagi mengizinkan aset bersih, dan malah menggunakan posisi
bersih. Itu juga menambahkan dua elemen laporan keuangan "arus keluar sumber daya yang ditangguhkan," yang dilaporkan dengan aset dan
"arus masuk sumber daya yang ditangguhkan," yang dilaporkan dengan kewajiban.
2 Standar leasing diperbarui dengan FASB menerbitkan ASU 2016-02 di awal tahun 2016 dan GASB mengantisipasi penerbitan
standar baru pada Desember 2016. Silakan lihat situs web mereka untuk informasi terbaru.
713
714 Bab 21
Sebagaimana dicatat dalam Bab 19, Pernyataan GASB No. 34 mensyaratkan penyusunan tiga
laporan keuangan dana untuk dana kepemilikan. Pernyataan yang diperlukan adalah pernyataan posisi
neto; laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih dana; dan laporan arus kas.
Karena rekening dana kepemilikan untuk transaksi dengan cara yang sama seperti organisasi bisnis
komersial, Dewan Standar Akuntansi Pemerintah (GASB) memasukkan beberapa aspek pernyataan
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) ke dalam kodifikasi GASB melalui Pernyataan GASB No.
62 , Kodifikasi Pedoman Pelaporan Akuntansi dan Keuangan Terkandung dalam Pernyataan FASB dan
AICPA Pra-November 30, 1989, yang dikeluarkan pada tahun 2010. Pernyataan ini mengurangi
kebingungan karena penyusun tidak lagi harus berkonsultasi dengan pedoman FASB dan GASB;
panduan untuk kegiatan milik pemerintah sekarang hanya ada dalam Kodifikasi GASB.
Dua jenis dana dalam klasifikasi dana kepemilikan adalah dana layanan internal (ISF) dan dana
perusahaan (EF). Perbedaan utama antara ISF dan EF terletak pada kelompok pengguna yang
dimaksudkan untuk barang dan jasa. EF menyediakan barang dan jasa terutama untuk masyarakat
umum, sedangkan ISF menyediakan barang dan jasa mereka terutama untuk departemen atau lembaga
lain dalam unit pemerintah yang sama (atau, secara terbatas, untuk unit pemerintah lainnya). Meskipun
kelompok pengguna untuk dana perusahaan dan ISF berbeda, perlakuan akuntansinya serupa.
Berdasarkan Pernyataan GASB No. 34, bagaimanapun, penyajian dalam laporan keuangan pemerintah
dan dana berbeda untuk dana layanan internal dan EF. Bab ini membahas dan mengilustrasikan
perbedaan-perbedaan ini.
DANA LAYANAN INTERNAL

ISF adalah dana hak milik yang digunakan pemerintah untuk menghitung aktivitas pemerintah yang
menyediakan barang dan jasa ke departemen atau lembaga lain dari unit pemerintah, atau ke unit
pemerintah lainnya, atas dasar penggantian biaya. Klasifikasi akun yang digunakan oleh ISF adalah
yang akan digunakan dalam akuntansi untuk operasi serupa dari perusahaan bisnis swasta.
Pembelian terpusat, kolam motor, toko percetakan, dan asuransi mandiri adalah contoh operasi ISF.
Setiap aktivitas menawarkan potensi efisiensi melalui skala ekonomi, peningkatan layanan, dan kontrol
yang lebih baik.
Dalam banyak kasus, unit pemerintah memberikan pembiayaan awal ISF melalui kontribusi uang
tunai atau fasilitas operasi, sambil mengharapkan ISF mandiri di masa depan.
Alternatifnya, unit pemerintah dapat memberikan pinjaman kepada ISF untuk dilunasi dari arus operasi
dana di masa mendatang. Kontribusi diklasifikasikan sebagai transfer nonreciprocal, yang mengalir
melalui laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi bersih dana, sedangkan pinjaman dicatat
sebagai kewajiban ISF dalam laporan posisi bersih.
Akuntansi untuk Dana Layanan Internal Desa

Tara menciptakan dana kumpulan motor pusat dengan kontribusi tunai $200.000 dari dana umum dan
kontribusi kendaraan bermotor yang ada dengan nilai buku $120.000.
Karena uang tunai tidak diharapkan untuk dibayar kembali, desa akan mencatat kontribusi uang tunai
sebagai transfer nonresiprokal sebesar $200.000. Desa juga akan menghapus peralatan yang ditransfer
dari catatan aset tetap umum pada biaya aslinya, atau pada nilai buku jika akumulasi penyusutan telah
dicatat. Dalam catatan dana pool motor pusat, ayat jurnal yang sesuai adalah sebagai berikut:
Dana Dinas Dalam

Uang tunai 200.000
Kendaraan bermotor 120.000
Transfer non-resiprokal dari GF 200.000
Modal sumbangan dari Pemkot 120.000
Untuk mencatat pembentukan dana.
Desa juga mencatat transfer dalam dana umum:
Dana Umum
Penggunaan pembiayaan lainnya—transfer nonresiprokal ke ISF 200.000
Uang tunai 200.000
Untuk merekam transfer sumber daya untuk membentuk ISF.
Akuntansi untuk Unit Pemerintahan Negara Bagian dan Lokal—Dana Proprietary dan Fiduciary 715
Perhatikan bahwa tidak perlu mencerminkan kontribusi aset tetap dalam sistem akuntansi dana umum; namun, kami
akan menghapus aset dari catatan aset tetap umum dan mencatatnya sebagai aset tetap ISF. Karena ISF dilaporkan
sebagai aktivitas pemerintah pada laporan posisi neto seluruh pemerintah, aktivitas interfund ini tidak akan mempengaruhi
jumlah aset tetap yang dilaporkan dalam kolom aktivitas pemerintah dari laporan posisi neto seluruh pemerintah.
Desa memperoleh fasilitas pemeliharaan dengan biaya $100.000, membeli peralatan seharga $50.000, dan
memperoleh perlengkapan operasi seharga $20.000. Desa mencatat pengeluaran kas ini, dalam bentuk ringkasan,
sebagai berikut:
Dana Dinas Dalam

Bangunan 100.000
Peralatan 50.000
Persediaan di tangan 20.000
Uang tunai 170.000
Untuk mencatat pembelian bangunan, peralatan, dan persediaan.
Perhatikan bagaimana bangunan dan perlengkapannya dicatat dalam ISF, karena merupakan dana hak milik. Depre
biaya ciation juga akan diakui.
Selama tahun pertama operasi, dana kumpulan motor pusat menyediakan kendaraan kumpulan motor ke departemen
kota dan menagih departemen ini dengan tarif yang telah ditentukan berdasarkan jarak tempuh yang ditempuh.
Tarif tersebut ditetapkan untuk menutup semua biaya pengoperasian kolam motor dan servis kendaraan, termasuk biaya
penggantian kendaraan yang sudah usang. Perhatikan kesamaan dengan entri akuntansi bisnis.
Saat ISF menagih dana pengguna, masing-masing dana akan mencatat entri sebesar jumlah yang dibebankan.
Pemerintah mencatat piutang/kewajiban interfund jangka pendek sebagai “Hutang” dalam dana yang ditagih dan “Hutang
dari” dalam dana yang mengirimkan tagihan.
Dana Dinas Dalam

Karena dari dana umum 100.000
Karena dari dana pendapatan khusus 30.000
Pendapatan layanan 130.000
Untuk membebankan dana pengguna untuk layanan kendaraan.
Pengeluaran
Dana Umum 100.000
Karena dana dinas internal 100.000
Untuk mencatat biaya pengguna untuk layanan kendaraan.
Pengeluaran Dana
Pendapatan Khusus Karena 30.000
dana dinas internal 30.000
Untuk mencatat biaya pengguna untuk layanan kendaraan.
Demikian pula, pengumpulan biaya pengguna memicu entri dalam dana yang terlibat:
Kas Dana Layanan Internal

Kas dari dana umum Untuk 100.000
mencatat koleksi dari dana 100.000
pengguna.
Dana Umum
Karena dana layanan internal 100.000
Uang tunai 100.000
Untuk mencatat pembayaran retribusi atas jasa kendaraan.
Jika pendapatan diterima dari pihak eksternal, desa akan mencatat pendapatan ISF sebagai berikut
tata krama:
Internal Service Fund Kas

Pendapatan bunga Untuk 1.000
mencatat pendapatan 1.000
bunga.
716 Bab 21
ISF mencatat pengeluaran saat terjadi. Tingkat penagihan yang telah ditentukan sebelumnya dirancang untuk menutupi
biaya-biaya tersebut:
Dana Dinas Dalam

Beban gaji 40.000
Biaya asuransi 16.000
Uang tunai 74.000
Untuk mencatat pembayaran item pengeluaran.
Jurnal penyesuaian dan penutupan serupa dengan yang dicatat dalam perusahaan komersial:
Dana Layanan Internal—Penyesuaian Entri Biaya

persediaan Persediaan di tangan Untuk menyesuaikan 15.000
akun biaya persediaan dan perlengkapan di 15.000
tangan pada akhir tahun.
Beban gaji Hutang 4.000

gaji akrual Untuk akrual gaji. 4.000
Biaya penyusutan—bangunan Akumulasi 5.000

penyusutan—bangunan Untuk mencatat 5.000
penyusutan bangunan ($100.000, 20 tahun).
Biaya penyusutan—kendaraan bermotor 20.000
Akumulasi penyusutan—kendaraan bermotor Untuk 20.000
mencatat penyusutan kendaraan (200.000 mil perjalanan
* 10 sen per mil).
Biaya penyusutan—peralatan 10.000
Akumulasi penyusutan—peralatan Untuk mencatat 10.000
penyusutan peralatan ($50.000, 5 tahun).
Internal Service Fund—Closing Entries

Nonreciprocal transfer dari GF Net position, tidak 200.000
dibatasi Untuk menutup transfer ke posisi 200.000
net.
Modal kontribusi dari pemerintah kota Posisi 120.000
bersih, diinvestasikan dalam aset modal, setelah dikurangi hutang terkait 120.000
Untuk menutup modal kontribusi ke posisi bersih.
Pendapatan jasa 130.000
Beban perlengkapan 15.000
Beban asuransi Beban 16.000
gaji Beban utilitas 44.000
Beban penyusutan— 18.000
gedung Beban penyusutan—kendaraan 5.000
bermotor Beban penyusutan—peralatan Posisi 20.000
bersih, tidak dibatasi Untuk menutup akun 10.000
pendapatan dan beban ke posisi bersih. 3.000
Posisi neto, posisi neto tidak 150.000

dibatasi, diinvestasikan dalam aset modal, setelah dikurangi hutang 150.000
terkait Untuk mentransfer posisi neto tidak terbatas ke posisi neto yang
diinvestasikan dalam aset modal.
Posisi bersih, diinvestasikan dalam aset modal, setelah dikurangi hutang terkait 35.000
Posisi bersih, tidak dibatasi 35.000
Untuk mentransfer beban penyusutan ke posisi bersih tidak dibatasi.
Perhatikan bahwa ISF memiliki pendapatan yang melebihi biaya sebesar $3.000. Sedikit ini
angka pendapatan menunjukkan bahwa tingkat yang telah ditentukan dibebankan kepada pengguna adalah wajar.
Pelaporan Dana Layanan Internal dalam Laporan Keuangan ISF secara resmi
21.2
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF ditetapkan sebagai dana kepemilikan; namun, tujuan yang dimaksudkan adalah untuk menyediakan barang
dan jasa kepada pemerintah dan EF dari entitas pemerintah. Dengan demikian, mereka memiliki sifat yang
unik, dan di bawah Pernyataan GASB No. 34, pemerintah melaporkannya dengan cara yang unik. Dalam
laporan keuangan dana, pemerintah memasukkan ISF dengan dana kepemilikan. Karena sifat mereka,
meskipun, mereka tidak pernah dianggap sebagai dana besar, dan semua ISF dikumpulkan ke dalam satu
kolom dalam laporan posisi bersih dana kepemilikan, laporan pendapatan, beban, dan perubahan posisi
bersih dana, dan laporan arus kas. Kolom yang memuat kegiatan ISF diberi judul Kegiatan Pemerintah.
Tampilan 21-1, 21-2, dan 21-3 menggunakan format ini untuk contoh laporan keuangan dana kepemilikan
Desa Tara.
Dalam pernyataan seluruh pemerintah, pemerintah melaporkan ISF dengan aktivitas pemerintah. Akun-
akun neraca ISF dimasukkan ke dalam kolom kegiatan pemerintah di laporan posisi neto. Namun,
pernyataan aktivitas hanya akan mencakup transaksi ISF yang melibatkan entitas selain entitas pelapor
utama. Dengan demikian, pemerintah menambahkan ISF eksternal
PERNYATAAN POSISI BERSIH DESA TARA—DANA KEPEMILIKAN PAMERAN 21-1
30 JUNI 2016 Dana Proprietary

Pernyataan Net
Pemerintahan
Posisi
Kegiatan Jenis Bisnis—Dana Perusahaan Kegiatan
Lainnya Intern
Parkir Perusahaan Melayani
Keperluan Fasilitas Dana Total Dana
Aktiva
Aset lancar
Kas dan setara kas $ 614.635 $75.000 $30.000 $719,635 $57,000 260,915
Piutang, bersih 235.915 20.000 5.000 — 30,000 32,112 —
Karena dari dana lain — — — —
62,443
—
Karena dari pemerintah lain 32.112—61.443 1.000 5,000 1,075,105 92,000
Persediaan —944.105 96.000 35.000
Total aset saat ini
Aset tidak lancar
Kas dan setara kas yang dibatasi
penggunaannya 185.000 - - 185.000 - 45.000 50.000 - 95.000 - 1.000.000 850.000 140.000

Tanah 1.990.000 150.000
(35.000)
220.000(1.00.000
- - 220.000
$ 1.000)
120.000
($ 1.000.000
(520.000)
105.000
$(450.000)
530.000
1.485.000 $
Bangunan dan peralatan 1.000) (350.000 $ 1.000).
Kendaraan
Dikurangi akumulasi penyusutan

Total aset tidak lancar
Total aset
Kewajiban
Kewajiban lancar
Akun hutang $45.000 $20.000 $3.000 $68,000 — $4,000
Kewajiban yang masih harus dibayar 19.000 20.000 5.000 4,000 — 5,000 —44,000
80,000
Karena dana lain — —
4.000 — 201,000 4,000
Absen yang dikompensasi 3.000 2.000 — 50.000 10.000
Obligasi dan wesel bayar 20.000 92.000 22.000
Jumlah kewajiban lancar 87.000
Deposit pelanggan 185.000 — — 185.000 — 230.000 65.000 — 295.000 — 275.000 100.000
Absen yang dikompensasi 465.000 — 690.000
$4.000
165.000 945.000 — $ 777.000 $257.000 $1.146.000
Obligasi dan wesel bayar 90.000
Total kewajiban tidak lancar 90.000
Total kewajiban $112.000
Posisi Bersih
Diinvestasikan dalam aset modal, setelah
dikurangi utang terkait $450,000 $278,000 185,000 $5.000 $755.000 $235.000 — 185.000 —
Terbatas — 462,105 11,000 23.000 474.105 88.000 $28.000
Tidak dibatasi $1,097,105 $289,000 $1.414.105 $323.000
Total posisi bersih

718 Bab 21
PAMERAN 21-2 DESA TARA LAPORAN PENDAPATAN, BEBAN,

Dana Proprietary DAN PERUBAHAN POSISI DANA BERSIH—DANA PEMILIK
Laporan Pendapatan, UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 30 JUNI 2016
Beban, dan Perubahan
Posisi Bersih Dana Kegiatan Jenis Bisnis—Dana Perusahaan Kegiatan
Pemerintah
Keperluan Parkir Lainnya Total Intern

Fasilitas Perusahaan Melayani
Dana Dana
Pendapatan usaha
Biaya untuk layanan $680.000 $500.000 $40.000 $1.220.000 $130.000
Aneka ragam — — — — —
Total pendapatan usaha 680.000 500.000 40.000 1.220.000 130.000

Biaya operasional
Gaji 167.000 25.000 12.000 275.000 204.000 44.000 275.000
Layanan kontrak —
— 24.000 — 11.000 — — 84.000 18.000 89.000
Keperluan 60.000 8.000 — 1.200 3.000 — 23.000 16.000136.200
Perbaikan dan pemeliharaan 78.000 65.000 18.000 409.200 15.000 125.000 35.000
Biaya asuransi 15.000 33.000 90.800 7.000 936.200 128.000283.800
Perlengkapan dan biaya lainnya 132.000 2.000
Depresiasi 42.000
Jumlah biaya operasional 494.000
Laba (rugi) operasional 186.000
Pendapatan non-operasional
(Pengeluaran)
Pendapatan bunga — — — —
1.000
Pendapatan (beban) lain-
— — — — —
lain
Beban bunga 2.000 12.000 5.000 19.000—
Total tidak beroperasi
pendapatan (beban) (2.000) (12.000) (5.000) (19.000) 1.000
Laba (rugi) sebelum
iuran dan transfer
184.000 78.800 50.000 — 2.000 264.800 3.000 50.000
—
Kontribusi modal 120.000 — 200.000
Transfer masuk — — —
Transfer keluar — — — — —
Perubahan posisi bersih 234.000 78.800 863.105 2.000 314.800 323.000

Total posisi bersih—awal 210.200 $1.097.105
$289.000 26.000 1.099.305 — $1.414.105
Total posisi bersih—berakhir $28.000 $323.000
pendapatan (dan pengeluaran) ke laporan aktivitas, sementara mereka mengecualikan transaksi internal
pemerintah. Misalnya, Tara hanya memasukkan pendapatan bunga ISF sebesar $1.000 dalam total
aktivitas pemerintah dalam pernyataan aktivitas seluruh pemerintah. Ini, pada dasarnya, menghilangkan
penghitungan ganda transaksi antar dana, seperti halnya entitas terkonsolidasi menghilangkan transaksi
antar perusahaan. Proses ini ditinjau nanti dalam bab ini.
DANA PERUSAHAAN
EF adalah dana hak milik yang digunakan pemerintah untuk menghitung kegiatan yang dibiayai dan
dioperasikan serupa dengan badan usaha swasta. Biasanya, EF menyediakan barang dan jasa kepada
masyarakat umum secara berkelanjutan, dengan biaya yang dibiayai terutama melalui retribusi.
Pemerintah dapat menggunakan EF untuk mencatat aktivitas bisnis apa pun yang dikenai biaya pengguna.
Namun, mereka diharuskan menggunakan EF untuk aktivitas yang (1) dibiayai dengan utang yang dijamin semata-mata
dengan pendapatan bersih dari biaya dan biaya kepada pengguna eksternal; (2) beroperasi berdasarkan undang-undang
atau peraturan yang mensyaratkan bahwa biaya kegiatan penyediaan layanan, termasuk biaya modal, dapat diperoleh
kembali dengan ongkos dan beban; atau (3) memiliki harga yang ditetapkan oleh manajemen untuk menutupi biaya (termasuk biaya modal)
LAPORAN ARUS KAS DESA TARA—DANA MILIK BAGAN 21-3

UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 30 JUNI 2016
Kas Dana Proprietary
Pemerintahan Pernyataan Arus
Kegiatan Jenis Bisnis—Dana Perusahaan Kegiatan
Lainnya
Parkir Perusahaan Intern

Keperluan Fasilitas Dana Total Dana Layanan
Arus Kas dari Operasi

Kegiatan
Uang tunai yang diterima $640.000 $489.000 $32.000 $1.161.000 $100.000

dari pelanggan
Kas yang dibayarkan kepada pemasok (132.000) (2.000) (6.000) (25.000) (140.000) (20.000)
Pembayaran tunai untuk gaji (150.000) (11.000) (24.000)(275.000)

— (186.000) (40.000)
Pembayaran tunai untuk utilitas (60.000) — (84.000) (18.000)

— —
Pembayaran tunai untuk (275.000)
layanan kontrak
Pembayaran tunai untuk asuransi (15.000) (8.000) — (23.000) (16.000)
Pembayaran tunai untuk perbaikan

dan pemeliharaan (78.000) (11.000) — (89.000) —
Kas bersih disediakan

(digunakan) oleh aktivitas operasi 205.000 144.000 15.000 364.000 6.000
Arus Kas dari Nonmodal

Kegiatan Pembiayaan
Kas diterima dari dana umum

— —
3.000 3.000 200.000
Kas bersih yang disediakan
(digunakan) oleh aktivitas pendanaan

nonkapital — —
3.000 3.000 200.000
Arus Kas dari Modal dan

Pembiayaan Terkait
Kegiatan
— — — —
Pembelian gedung (100.000)
—
Pembelian peralatan (12.000) (6.000) (18.000) (50.000)
—
Pokok dibayar atas utang modal — (75.000) — (12.000) — (75.000)
Bunga yang dibayarkan atas utang modal — (12.000) —
Kas bersih disediakan

(digunakan) oleh modal dan
—
aktivitas pendanaan terkait (99.000) (6.000) (105.000) (150.000)
Arus Kas dari Investasi

Kegiatan
Bunga dan dividen — — — —

1.000
Kas bersih yang disediakan

— — — —
oleh aktivitas investasi 1.000
Net (penurunan) peningkatan

dalam kas dan setara kas
yang tidak dibatasi 205.000 45.000 12.000 262.000 57.000
—
Saldo—awal 409.635 30.000 18.000 457.635
Saldo—berakhir $614.635 $75.000 $30.000 $719.635 $57.000
dalam menyediakan layanan.3 Seperti yang dapat Anda bayangkan, operasi EF sama beragamnya dengan
yang ditemukan di perusahaan swasta. Mulai dari operasi utilitas listrik dan air, yang dimaksudkan untuk
menghasilkan pendapatan, hingga operasi kolam renang dan lapangan golf, di mana biaya dimaksudkan untuk
Pernyataan 3GASB No. 34, paragraf 387.

720 Bab 21
diperoleh terutama dari retribusi, untuk kegiatan seperti otoritas angkutan massal dan pusat-pusat sipil, yang
seringkali disubsidi besar-besaran dari pendapatan pemerintah umum.
Tujuan EF adalah mempertahankan modal atau menghasilkan laba bersih, atau keduanya; dengan demikian,
prosedur akuntansi akrual penuh dapat diterapkan. Seperti ISF, EF adalah dana hak milik yang menggunakan akun
pendapatan dan pengeluaran serta praktik akuntansi akrual yang mirip dengan perusahaan bisnis swasta.
Aset tetap dan liabilitas jangka panjang EF adalah dana aset tetap dan liabilitas dana jangka panjang. Oleh karena
itu, pemerintah mencatatnya di EF. Seringkali, kewajiban utang jangka panjang berbentuk obligasi pendapatan yang
dijamin hanya oleh operasi EF. Jika obligasi semacam itu juga dijamin dengan “keyakinan dan kredit penuh” dari unit
pemerintah, obligasi tersebut disebut obligasi kewajiban umum, atau obligasi GO. Untuk obligasi GO, EF masih
mencatat kewajiban dalam dana tersebut, namun catatan atas laporan keuangan juga akan mengungkapkan
kewajiban kontinjensi, yang menunjukkan sejauh mana tanggung jawab pemerintah umum untuk pembayaran
kembali.
Pembiayaan awal untuk banyak EF biasanya sama dengan ISF. Unit pemerintah memberikan kontribusi modal
(transfer dari dana umum) atau memberikan pinjaman interfund jangka panjang kepada EF. Operasi masa depan
diharapkan untuk menutup semua biaya, termasuk penyusutan aset tetap dana, sehingga operasi dapat berlanjut
tanpa batas waktu tanpa kontribusi modal lebih lanjut.
Bagian berikut menyajikan entri sampel yang terkait dengan operasi departemen utilitas. Karena akuntansi untuk
EF sangat mirip dengan akuntansi untuk perusahaan bisnis komersial, pembahasan dan contohnya disingkat.
Akuntansi untuk Enterprise Fund Utilitas-jenis

EF sering meminta simpanan pelanggan untuk memastikan pembayaran tepat waktu untuk layanan. Utilitas biasanya
mengumpulkan deposit sebelum layanan dimulai dan mengembalikan uang setelah periode penyimpanan minimum
berlalu atau ketika layanan dihentikan. Pengembang lahan mungkin juga diminta untuk memberikan setoran dengan
itikad baik untuk membiayai biaya perpanjangan jalur layanan utilitas. Pemerintah memisahkan aset tersebut dan
melaporkannya sebagai aset yang dibatasi dalam neraca EF. Simpanan pelanggan tetap dalam kewajiban lancar
sampai diterapkan terhadap tagihan yang belum dibayar atau dikembalikan kepada pelanggan. Ayat-ayat yang
berkaitan dengan simpanan nasabah adalah sebagai berikut:
Dana Perusahaan
Uang tunai yang dibatasi 10.000
Deposit pelanggan 10.000
Untuk mencatat simpanan nasabah yang terkumpul.
Simpanan Pelanggan
Dana Perusahaan 3.000

Uang tunai yang dibatasi 3.000
Untuk mencatat pengembalian uang simpanan pelanggan.
Seorang EF mencatat tagihan dan tanda terima pelanggan sebagai berikut:
Dana Perusahaan
680.000
Biaya untuk layanan Untuk
mencatat biaya pelanggan untuk layanan utilitas.
Dana Perusahaan
Uang tunai 640.000
Untuk merekam koleksi dari pelanggan untuk layanan utilitas.
EF sering menerima hibah antar pemerintah yang ditujukan untuk operasi (hibah operasional) atau akuisisi aset
modal (hibah modal). Misalnya, Fasilitas Pengelolaan Limbah Kabupaten Gator dapat menerima dana hibah dari
Badan Perlindungan Lingkungan yang ditunjuk untuk pengendalian polusi. Pemerintah melaporkan hibah operasional
sebagai pendapatan nonoperasional dalam dana milik, sedangkan mereka mengakui hibah modal sebagai modal
kontribusi, bukan sebagai pendapatan. Berdasarkan Pernyataan GASB No. 33, EF mengakui pendapatan hibah dan
kontribusi modal pada periode di mana biaya kualifikasi
terjadi, dengan asumsi kondisi signifikan lainnya telah terpenuhi. Jika dana diterima sebelum biaya kualifikasi
dikeluarkan, Pendapatan yang terkumpul di muka4 dicatat. Entri untuk mencatat hibah modal antar pemerintah
setelah biaya yang memenuhi syarat dibuat adalah sebagai berikut:
Dana Perusahaan
Karena dari pemerintah lain 50.000

50.000
Modal kontribusi—hibah
Untuk mengakui hibah modal untuk biaya yang memenuhi syarat.
Jika generator baru dibeli dengan mengeluarkan wesel bayar, entri EF akan menjadi sebagai berikut:
Enterprise Fund
35.000
Equipment Notes
35.000
payable Untuk
mencatat pembelian peralatan.
Dengan menggunakan akuntansi akrual, EF mencatat biaya operasional lainnya saat terjadi:
Dana Perusahaan
Beban gaji 150.000
Biaya perbaikan dan pemeliharaan 78.000
Biaya persediaan 132.000
Biaya asuransi 15.000

Uang tunai 435.000
Untuk mencatat pembayaran item pengeluaran.
Jurnal penyesuaian dan penutupan serupa dengan yang tercatat di ISF:
Dana Perusahaan—Entri Penyesuaian

Beban gaji Hutang gaji yang masih harus 17.000
dibayar Untuk mengakumulasi gaji. 17.000
Beban bunga 2.000

Hutang bunga 2.000
Untuk menambah bunga atas wesel bayar.
Biaya penyusutan 42.000
Akumulasi penyusutan Untuk 42.000
mencatat penyusutan untuk tahun tersebut.
Dana Perusahaan—Closing Entries Biaya
untuk layanan Beban gaji Beban perbaikan 680.000
dan pemeliharaan Beban persediaan 167.000
Beban penyusutan Beban bunga Beban 78.000
utilitas Beban asuransi Posisi bersih, 132.000
tidak terbatas Untuk menutup akun 42.000
pendapatan dan beban ke posisi bersih. 2.000
60.000
15.000
184.000
Modal kontribusi—hibah 50.000

Posisi bersih, dibatasi 50.000
Untuk menutup modal kontribusi ke posisi bersih.
4Seperti yang dibahas dalam Bab 19, GASB 65 tidak lagi mengizinkan penggunaan kata ditangguhkan dalam judul akun, seperti pendapatan yang
ditangguhkan. GASB tidak menawarkan judul alternatif yang diperlukan. Teks ini menggunakan Pendapatan yang dikumpulkan di muka untuk menggantikan
Pendapatan yang ditangguhkan.
722 Bab 21
LAPORAN KEUANGAN DANA KEPEMILIKAN

Laporan keuangan dana wajib untuk dana kepemilikan terdiri dari laporan posisi neto; laporan pendapatan,
beban, dan perubahan posisi bersih dana; dan laporan arus kas.
Masing-masing pernyataan ini menyertakan kolom untuk setiap EF yang dianggap sebagai dana utama,
serta kolom yang menjumlahkan semua aktivitas EF nonutama.5 Seperti disebutkan sebelumnya, laporan
dana kepemilikan melaporkan ISF dengan EF. Laporan keuangan dana menggabungkan semua ISF dalam
satu kolom. Tampilan 21-1, 21-2, dan 21-3 mengilustrasikan format ini untuk contoh laporan keuangan dana
kepemilikan Desa Tara.
Laporan keuangan dana kepemilikan mirip dengan perusahaan bisnis, dengan beberapa pengecualian.
Dana layanan internal dan EF tidak membayar pajak properti atau pajak penghasilan, dan dengan demikian
barang-barang ini jelas tidak ada dalam laporan operasi. Dana mungkin menunjukkan aktivitas antar dana;
oleh karena itu, laporan keuangan entitas pemerintah dapat mencakup judul akun antar dana seperti piutang
dari dana umum (untuk biaya utilitas atau akuisisi pasokan), uang muka dari dana umum (untuk pembiayaan
jangka panjang), dan transfer.
Selain itu, dana kepemilikan tidak memiliki modal saham atau modal disetor. Di tempat ekuitas pemegang
saham, laporan posisi bersih (neraca) menunjukkan bagian posisi bersih, seperti berikut:
Posisi bersih
Diinvestasikan dalam aset modal, setelah dikurangi utang terkait $500,000
Terbatas 150,000
Tidak dibatasi 300,000
Total posisi bersih $950,000
Posisi bersih yang diinvestasikan dalam aset modal (tetap), setelah dikurangi hutang terkait sama dengan aset
tetap dari dana tersebut dikurangi semua hutang terkait aset tetap, baik jangka pendek maupun jangka panjang. Posisi
bersih yang dibatasi terdiri dari aset yang dibatasi dikurangi kewajiban dan arus masuk sumber daya yang ditangguhkan
terkait dengan aset tersebut. Pembatasan dikenakan secara eksternal oleh kreditur, pemberi hibah, donor, atau undang-
undang dan peraturan pemerintah lain, atau secara internal oleh ketentuan konstitusional atau undang-undang yang
memungkinkan. Pembatasan harus lebih sempit dari tujuan dana yang dilaporkan. Posisi bersih yang tidak dibatasi
adalah jumlah bersih dari aset, arus keluar sumber daya yang ditangguhkan, kewajiban, dan arus masuk sumber daya
yang ditangguhkan yang tidak termasuk dalam dua komponen lainnya.6 Posisi bersih yang dibatasi harus direklasifikasi
menjadi tidak dibatasi ketika pemerintah memenuhi pembatasan tersebut.
Laporan Arus Kas untuk Dana Proprietary Laporan arus

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 21.3 kas untuk dana kepemilikan juga sedikit berbeda dari rekanan bisnis komersialnya. Pertama-tama,
Pernyataan GASB No. 34 membuat metode langsung wajib untuk penyajian pernyataan. Juga, klasifikasi
arus kas telah dimodifikasi. Anda mungkin ingat bahwa Pernyataan FASB No. 95 menetapkan format tiga
bagian untuk laporan arus kas perusahaan bisnis: aktivitas operasi, aktivitas investasi, dan aktivitas
pembiayaan. Pernyataan GASB No. 9, Pelaporan Arus Kas Dana Perwalian Proprietary dan Nonexpendable
dan Entitas Pemerintah yang Menggunakan Akuntansi Dana Proprietary, yang menetapkan standar untuk
pelaporan arus kas untuk dana kepemilikan, memisahkan aktivitas pembiayaan menjadi nonmodal dan
terkait modal. Oleh karena itu, laporan arus kas dana kepemilikan memiliki empat bagian terpisah: arus kas
dari aktivitas operasi, arus kas dari aktivitas pendanaan nonmodal, arus kas dari modal dan aktivitas
pendanaan terkait, dan arus kas dari aktivitas investasi. Bagian berikut meninjau isi dari empat bagian
terpisah dari laporan arus kas untuk dana kepemilikan dan entitas pemerintah yang menggunakan akuntansi
dana kepemilikan. Laporan arus kas kepemilikan dana untuk Desa Tara disajikan pada Tampilan 21-3.
5Ingat dari Bab 19 bahwa suatu dana dianggap sebagai dana utama jika memenuhi kedua kriteria berikut: (a) Total
aset, kewajiban, pendapatan, atau pengeluaran/pengeluaran dari masing-masing dana pemerintah atau perusahaan tersebut sekurang-
kurangnya 10 persen dari jumlah yang sesuai (aset, kewajiban, dan sebagainya) untuk semua dana dari kategori atau jenis tersebut
(yaitu, total dana pemerintah atau total dana perusahaan), dan (b) total aset, kewajiban, pendapatan, atau pengeluaran/pengeluaran dari
masing-masing dana pemerintah atau perusahaan tersebut sekurang-kurangnya 5 persen dari total yang sesuai untuk gabungan semua
dana pemerintah dan perusahaan .
Arus Kas dari Aktivitas Operasi Arus kas masuk dari bagian aktivitas operasi adalah sebagai berikut:
Penerimaan dari penjualan barang atau jasa
Penerimaan dari layanan interfund disediakan
Penerimaan dari penggantian dana antar7
Semua kuitansi lain yang tidak termasuk dalam salah satu dari tiga bagian lainnya
Arus kas keluar dari bagian aktivitas operasi meliputi hal-hal berikut:
Pembayaran untuk bahan yang digunakan dalam menyediakan layanan atau pembuatan barang untuk dijual kembali
Pembayaran pokok kepada pemasok bahan atau barang tersebut secara kredit atau berdasarkan wesel bayar jangka
pendek atau jangka panjang
Pembayaran kepada pemasok untuk barang dan jasa lainnya
Pembayaran kepada karyawan untuk gaji
Pembayaran kepada pemerintah lain sebagai hibah untuk kegiatan operasi
Pembayaran pajak dan sebagai pengganti pajak
Semua pembayaran tunai lainnya yang tidak termasuk dalam salah satu dari tiga bagian lainnya8
Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Non Modal Hal-hal yang dianggap sebagai arus kas masuk untuk
bagian aktivitas pendanaan non modal adalah sebagai berikut:
Hasil dari obligasi dan surat utang yang tidak jelas diterbitkan khusus untuk akuisisi, konstruksi, atau peningkatan aset
modal
Penerimaan dari hibah dan subsidi dan penerimaan dari dana lain (kecuali yang dibatasi untuk tujuan modal atau
kegiatan operasi)
Penerimaan dari pajak properti dan pajak lainnya yang dikumpulkan untuk perusahaan pemerintah dan tidak dibatasi
untuk keperluan modal
Arus kas keluar untuk bagian ini meliputi:
Pembayaran kembali jumlah yang dipinjam (termasuk pembayaran bunga) selain yang terkait dengan perolehan atau
pembangunan aset modal
Jumlah yang dibayarkan untuk hibah dan subsidi (kecuali untuk aktivitas operasi tertentu dari pemerintah pemberi hibah)
Uang tunai dibayarkan ke dana lain, kecuali untuk layanan interfund yang digunakan
Arus Kas dari Modal ( Aset Tetap) dan Aktivitas Pendanaan Terkait Modal dan aktivitas terkait termasuk
perolehan dan pelepasan aset modal yang digunakan dalam menyediakan barang dan jasa, termasuk
meminjam uang untuk membiayai konstruksi atau akuisisi aset tetap dan membayarnya kembali dengan
bunga. Arus kas masuk termasuk jumlah dari hibah modal (yaitu, hibah dengan tujuan semata-mata untuk
memperoleh, membangun, atau meningkatkan aset tetap), kontribusi, penilaian khusus, hasil asuransi, dan
seterusnya, sepanjang diterima secara khusus untuk membiayai biaya untuk memperoleh, membangun,
atau meningkatkan aset modal. Kas yang diterima dari penjualan atau pelepasan aset tetap juga termasuk dalam bagian ini.
Arus kas keluar mencakup jumlah untuk memperoleh, membangun, atau meningkatkan aset modal, dan untuk membayar kembali
jumlah yang dipinjam (termasuk bunga), selama tujuan pinjaman terkait langsung dengan perolehan, pembangunan, atau peningkatan
aset modal.
Arus Kas dari Aktivitas Investasi Aktivitas investasi mencakup pemberian dan penagihan pinjaman serta
perolehan dan pelepasan investasi dalam instrumen hutang atau ekuitas. Arus kas masuk termasuk
pengumpulan pinjaman dan penjualan sekuritas investasi (selain dari setara kas) dan penerimaan bunga
dan dividen. Arus kas keluar mencakup pemberian pinjaman dan pembayaran untuk memperoleh sekuritas
investasi (selain setara kas).
7FASB ASC 230. Awalnya 'Laporan Arus Kas' Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
8FASB ASC 230. Awalnya 'Laporan Arus Kas' Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
724 Bab 21
DANA fidusia
21.4
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF Unit pemerintah menggunakan dana fidusia untuk menghitung aset yang disimpan dalam kapasitas wali amanat atau
agen atas nama orang lain di luar entitas pemerintah. Sumber daya tersebut tidak dapat digunakan untuk kepentingan
program pemerintah sendiri. Pengelompokan fidusia mencakup dana perwalian (tujuan pribadi, investasi, dan pensiun)
dan dana keagenan, yang serupa dalam arti bahwa unit pemerintah bertindak dalam kapasitas fidusia untuk kedua
jenis dana tersebut. Penekanan akuntansi untuk dana perwalian dan agen terletak pada menunjukkan bagaimana
tanggung jawab fidusia pemerintah telah dipenuhi. Perbedaan mendasar antara kedua jenis dana tersebut adalah
bahwa perjanjian perwalian, yang mengamanatkan tingkat keterlibatan manajemen dan durasi perwalian, biasanya
ada untuk sumber daya dana perwalian.
Selain itu, dana agensi lebih bersifat sementara.
Akuntansi untuk dana fidusia mengikuti basis akuntansi akrual; namun, dana agensi tidak memiliki pendapatan
atau pengeluaran karena operasinya bersifat kustodian. Pemerintah melaporkan dana fidusia dalam laporan keuangan
dana pada laporan posisi bersih fidusia dan laporan perubahan posisi bersih fidusia. Dana fidusia tidak termasuk
dalam cakupan pemerintah
pernyataan.
Dana Badan Dana

Badan adalah dana fidusia yang digunakan untuk mempertanggungjawabkan sumber daya yang dimiliki pemerintah
dalam kapasitas kustodial atau badan. Sebagai contoh, pemerintah daerah bertindak sebagai agen pemerintah
federal ketika memotong pendapatan dan pajak Jaminan Sosial, yang nantinya akan dikirimkan ke lembaga pemerintah
lainnya, dari gaji karyawan. Juga, dana agen melaporkan transaksi layanan utang dari penerbitan obligasi penilaian
khusus dimana pemerintah tidak berkewajiban dengan cara apa pun untuk mencerminkan fakta bahwa tugas
pemerintah terbatas pada bertindak sebagai agen untuk pemilik properti dan pemegang obligasi yang dinilai. . Dengan
demikian, pemerintah bertindak sebagai agen bagi pemilik properti dalam mengumpulkan penilaian khusus dan
mengirimkan jumlah yang dikumpulkan kepada pemegang obligasi.
Pemerintah menggunakan dana keagenan ketika tanggung jawab keagenan mereka melibatkan banyak transaksi,
termasuk beberapa unit pemerintah yang berbeda, atau tidak muncul dari operasi normal dan berulang dari dana
lainnya. Misalnya, jika unit pemerintah kabupaten berfungsi sebagai agen pemungutan pajak untuk semua kota dan
kota yang terletak di dalam kabupaten, kabupaten akan membuat dana agen untuk menunjukkan penerimaan tanggung
jawab untuk mengumpulkan dan mengirimkan pajak untuk unit pemerintah lainnya. Namun, untuk menggunakan dana
agensi, entitas pemerintah hanya boleh bertindak sebagai saluran kas, mengumpulkan dan menyebarkan kas. Jika
badan pemerintah melakukan tugas administratif, seperti menentukan siapa yang akan menerima uang tunai atau
memantau kelayakan penerima, badan tersebut tidak dapat menggunakan dana agensi.
Perlakuan akuntansi untuk dana keagenan cukup sederhana, seperti tercermin dalam persamaan akuntansi
berikut:
Aset = Kewajiban
Tidak ada saldo dana atau ekuitas. Aset dan kewajiban diakui pada saat pemerintah
ernment menjadi bertanggung jawab atas aset tersebut.
Akuntansi untuk Dana Agensi

Asumsikan bahwa Morris County memungut pajak properti untuk tujuannya sendiri dan juga untuk kota-kota
Howard Lake, Brownsville, dan Clute, dan total pungutan pajak properti untuk tahun fiskal 2015–2016 adalah sebagai
berikut:
Kabupaten Morris $100,000 50%

Danau Howard 50,000 25%
Brownville 20,000 10%
Clute 30,000 15%
Total $200,000 100%
Ketika pungutan pajak disertifikasi ke kabupaten untuk pengumpulan, dana agen pajak mencatat tanggung jawab
kustodian kabupaten untuk mengumpulkan pajak:
Dana Badan
Piutang pajak untuk unit pemerintah daerah 200.000
Kewajiban ke Morris County 100.000
Hutang ke Danau Howard 50.000
Kewajiban ke Brownsville 20.000
Kewajiban untuk Clute 30.000
Untuk mencatat pungutan pajak.
County mengumpulkan $180.000 dari retribusi untuk pengiriman uang ke masing-masing unit pemerintah sepanjang
tahun. Sembilan puluh persen dari pajak dikumpulkan untuk Morris County dan masing-masing dari tiga kota. Entri berikut
dibuat untuk mencatat koleksi:
Dana Badan
Uang tunai 180.000
Piutang pajak untuk unit pemerintah daerah 180.000

Untuk mencatat penagihan piutang pajak.
Jika Morris County membebankan biaya sebesar 1 persen dari pajak yang terkumpul kepada Howard Lake, Brownsville,
dan Clute, biaya totalnya adalah $900 ($90.000 yang dikumpulkan untuk ketiga kota ini dikalikan 1%), dicatat sebagai
berikut:
Kewajiban Dana
Agensi kepada Howard Lake 450
Kewajiban kepada Brownsville 180
Kewajiban kepada Clute Karena 270
dana umum (dari Morris County) 900
Untuk membebankan biaya 1% kepada kota untuk pajak yang dikumpulkan untuk mereka.
Dana Umum
Utang dari pemerintah lain Pendapatan 900

lain-lain Untuk mencatat biaya 900
yang dibebankan ke kota.
Entri berikut mencerminkan pengiriman uang:
Dana Badan
Karena dana umum 900
Kewajiban ke Morris County 90.000
Hutang ke Danau Howard 44.550
Kewajiban ke Brownsville 17.820
Kewajiban untuk Clute 26.730

Uang tunai 180.000
Untuk mencatat pengiriman pajak yang dikumpulkan setelah dikurangi biaya 1%.
Dana Umum
Uang tunai 900
Karena dari pemerintah lain 900

Untuk mencatat koleksi biaya.
Laporan Keuangan untuk Badan Dana Morris County

termasuk dana agen penagihan pajak dalam laporan posisi bersih fidusia ditunjukkan pada Exhibit 21-4. Karena dana
agensi tidak memiliki pendapatan dan beban, mereka tidak perlu dimasukkan dalam laporan perubahan posisi bersih fidusia.
Dana agensi tidak termasuk dalam laporan pemerintah.
Dana Perwalian
Investasi dana perwalian adalah dana fidusia yang digunakan untuk memperhitungkan kumpulan investasi eksternal
multipemerintah yang disponsori oleh entitas pemerintah. Misalnya, pemerintah daerah mungkin menawarkan untuk mengumpulkan
726 Bab 21
BAGAN 21-4
PERNYATAAN POSISI BERSIH FIDUCIARY COUNTY MORRIS—FIDUCIARY
Pernyataan Fidusia DANA 30 JUNI 2016
Posisi Bersih
Pengumpulan pajak Perpustakaan sekolah
Dana Badan Dana perwalian
Aktiva
Kas dan setara kas 0 0

Investasi 0 $100.000
Piutang pajak $20.000 0
Bunga tagihan 0 1.667

Total aset $20.000 $101.667
Kewajiban
Kewajiban ke Morris County 10.000 0
Hutang ke Danau Howard 5.000 0
Kewajiban ke Brownsville 2.000 0
Kewajiban untuk Clute 3.000 0
Total kewajiban $20.000 $0

Posisi Bersih
Tersedia untuk didistribusikan ke perpustakaan sekolah 0 1.667

Diadakan dalam kepercayaan untuk wakaf 0 100.000
Total posisi bersih $0 $101.667
uang tunai yang tersedia untuk investasi dari kota-kota yang terletak di dalam batas-batasnya. Karena uang tunai
bukan aset pemerintah daerah dan tidak dapat digunakan untuk kepentingannya, sumber daya harus
dipertanggungjawabkan dalam dana fidusia. Selain itu, jika ada kesepakatan formal dan pendapatan akan diakui
dalam dana tersebut, akan tepat untuk mendirikan perwalian. Pernyataan GASB No. 31 menjelaskan akuntansi
untuk dana perwalian investasi. Akuntansi untuk dana perwalian investasi berada di luar cakupan bab ini,
sehingga pembahasan berikut berfokus pada dana perwalian tujuan pribadi dan dana pensiun.
Dana perwalian tujuan pribadi adalah dana fidusia yang digunakan untuk memperhitungkan sumber daya
(selain kumpulan investasi dan tunjangan karyawan) yang dimiliki untuk kepentingan pihak di luar entitas
pemerintah.9 Dana perwalian pensiun adalah dana fidusia yang digunakan ketika pemerintah bertindak sebagai
wali untuk program pensiun manfaat pasti dan iuran pasti dari pemerintah atau untuk program imbalan kerja lainnya.
Akuntansi untuk Dana Perwalian Tujuan Pribadi

Asumsikan bahwa pada tanggal 2 Juli 2016, Morris County menerima sumbangan sebesar $100.000 dari
Hurricane Valley Historical Society. Sebuah perjanjian perwalian menetapkan bahwa pendapatan dari kontribusi
harus didistribusikan setiap tanggal 15 Mei ke tiga perpustakaan sekolah di Morris County menyertai kontribusi
tersebut. Jumlah pokok dimaksudkan untuk tetap utuh tanpa batas waktu. Kabupaten membentuk dana perwalian
tujuan pribadi untuk memperhitungkan kontribusi dan kegiatan terkait, karena kabupaten itu sendiri tidak akan
mendapat manfaat dari sumber daya ini. Entrinya adalah sebagai berikut:
Dana perwalian
Uang tunai 100.000

Kontribusi—yayasan 100.000
Untuk mencatat kontribusi yang diterima.
Jumlah pokok ini tidak dapat dibelanjakan dan akan tetap berada di dana perwalian. Jumlah pendapatan yang
dapat dibelanjakan dapat dicatat dalam dana perwalian yang sama atau ditransfer ke dana perwalian yang dapat
dibelanjakan secara terpisah.
9 Ingatlah bahwa dana permanen digunakan untuk memperhitungkan sumber daya terbatas yang akan bermanfaat bagi pemerintah atau miliknya
warga.
Pada tanggal 1 September, county menginvestasikan kontribusi dalam bentuk obligasi, yang menghasilkan 5 persen per tahun
(dibayarkan pada tanggal 1 Maret dan 1 September):
Dana perwalian
Investasi 100.000
Uang tunai 100.000
Untuk mencatat investasi dalam obligasi.
Pada tanggal 1 Maret, county menerima pembayaran bunga pertama:
Dana perwalian
Uang tunai 2.500
Untuk mencatat koleksi bunga.
Pada tanggal 15 Mei, Morris County mendistribusikan minat ke perpustakaan sekolah setempat:
Dana perwalian
Distribusi ke perpustakaan sekolah 2.500

Uang tunai 2.500
Untuk merekam distribusi bunga.
Pada tanggal 30 Juni, county menyesuaikan dan menutup rekeningnya:
Dana Perwalian—Entri Penyesuaian

Bunga tagihan 1.667
Untuk menambah pendapatan bunga ($100.000 * 0,05 * 4/12)
Dana Perwalian—Entri Penutupan
Pendapatan bunga Kontribusi— 4.167
yayasan Distribusi ke perpustakaan 100.000
sekolah 2,500 Posisi bersih yang disimpan dalam kepercayaan untuk perpustakaan sekolah—tidak
dapat dihabiskan 100,000 Posisi bersih yang disimpan dalam kepercayaan untuk perpustakaan
sekolah—dapat dihabiskan 1,667 Untuk menutup rekening.
Laporan Keuangan Dana Perwalian Morris County
menyertakan dana perwalian perpustakaan sekolah dalam laporan posisi bersih fidusia (Bukti 21-4) dan laporan perubahan posisi
bersih fidusia (Bukti 21-5). Perhatikan bagaimana pernyataan perubahan posisi bersih fidusia melaporkan penambahan dan
pengurangan dana untuk mencerminkan dana yang dipegang atas nama orang lain dan didistribusikan kepada pihak di luar
pemerintah. Dana perwalian tidak termasuk dalam laporan pemerintah.
PERNYATAAN PERUBAHAN FIDUSIA MORRIS COUNTY PAMERAN 21-5
POSISI BERSIH—DANA PERWAKILAN UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 30 JUNI 2016 Pernyataan Perubahan dalam
Penambahan Posisi Bersih Fidusia
Kontribusi
Yayasan $100.000
Total kontribusi $100.000
Pendapatan investasi
Minat 4.167
Total pendapatan investasi 4.167
Penambahan total 104.167
Pengurangan
Distribusi ke perpustakaan sekolah 2.500
Pengurangan total 2.500
Perubahan posisi bersih 101.667
Posisi bersih—awal tahun
Posisi bersih—akhir tahun 0 $101.667

728 Bab 21
Akuntansi untuk Dana Perwalian Pensiun

SEDANG BELAJAR
Rekening dan laporan pemerintah untuk sistem pensiun pegawai negeri (PERS) melalui dana perwalian pensiun.
TUJUAN 21.5
Ada dua jenis program pensiun utama: manfaat pasti dan iuran pasti.
Program manfaat pasti menentukan jumlah manfaat yang akan diberikan kepada karyawan setelah pensiun, dan
program iuran pasti menentukan jumlah sumber daya yang akan diinvestasikan pemerintah atas nama pensiun
karyawan selama masa kerja karyawan. Program pensiun diklasifikasikan lebih lanjut sebagai program pemberi
kerja tunggal jika hanya melibatkan satu pemerintah atau banyak pemberi kerja jika mencakup lebih dari satu
pemerintah. Akhirnya, untuk rencana multi-pemberi kerja, rencana pembagian biaya mengumpulkan biaya pensiun
pembiayaan, sementara rencana agen mempertahankan perhitungan aktuaria terpisah untuk setiap pemerintah
yang berpartisipasi.
PERS tidak tunduk pada peraturan ERISA (Undang-Undang Keamanan Pendapatan Pensiun Karyawan
pemerintah federal). Akibatnya, beberapa program pensiun pemerintah didanai penuh, yang lain didanai sebagian,
dan yang lainnya melakukan semua pembayaran pensiun dari pendapatan saat ini. Persyaratan akuntansi dan
pelaporan keuangan pensiun diubah secara substansial pada tahun 2012 sebagaimana diatur dalam Pernyataan
GASB No. 67, Pelaporan Keuangan untuk Rencana Pensiun: Amandemen Pernyataan GASB No. 25 dan Pernyataan
GASB No. 68, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Pensiun: Sebuah amandemen Pernyataan GASB No. 27.
10 Panduan akuntansi pensiun FASB belum pernah diterapkan sebelumnya oleh pemerintah.
Hampir 1.000 individu atau kelompok menanggapi selama proses GASB dari tahun 2009 hingga 2012,
menjadikannya salah satu standar yang paling dipertimbangkan dalam sejarahnya. Di antara banyak komentar,
responden berfokus pada tingkat diskonto, tampilan di catatan kaki versus laporan keuangan, dan apakah biaya
pensiun harus mendekati dana pensiun. GASB memutuskan untuk mengurangi variabilitas dalam praktik dan
menetapkan tingkat diskonto untuk menghitung nilai sekarang bersih dari kewajiban pensiun bersih. Tingkat diskonto
adalah tingkat ekspektasi jangka panjang dari aset aktual dalam program, tetapi hanya jika terdapat cukup aset
untuk menutupi kewajiban. Pada titik di mana aset yang diharapkan tidak mencukupi, tingkat diskonto menjadi tingkat
pinjaman kota (AA/Aa bebas pajak atau lebih tinggi untuk obligasi 20 tahun).
GASB juga memutuskan untuk menampilkan kewajiban pensiun bersih di muka laporan keuangan.
Akhirnya, GASB memutuskan untuk beralih dari pendekatan berbasis pendanaan untuk mengukur dan melaporkan
biaya pensiun ke pendekatan berbasis akuntansi . Setelah penerbitan Pernyataan GASB No. 67 pada bulan Juni
2012, GASB menyatakan dalam ringkasan bahasanya yang sederhana (hal. 2), “Dewan membuat Pernyataan
barunya dengan keyakinan mendasar bahwa pendanaan adalah keputusan kebijakan yang tepat untuk dibuat oleh
pejabat terpilih sebagai bagian dari proses persetujuan anggaran pemerintah.”11 Akuntansi dan pelaporan untuk
dana perwalian pensiun cukup kompleks, sehingga akuntansi dana perwalian pensiun tidak dibahas secara rinci di sini.
Selain pensiun, banyak pemberi kerja pemerintah negara bagian dan lokal memberikan imbalan pascakerja
lainnya (OPEB) kepada karyawan yang memenuhi syarat. OPEB mencakup layanan kesehatan pascakerja serta
bentuk lain dari imbalan pascakerja (misalnya, asuransi jiwa) yang diberikan secara terpisah dari program pensiun.
Diterbitkan pada tahun 2015, Pernyataan GASB No. 74, Pelaporan Keuangan untuk Program Imbalan Pasca Kerja
Selain Program Pensiun, dan Pernyataan GASB No. 75, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Imbalan Pasca
Kerja Selain Pensiun, menetapkan standar untuk pelaporan, pengukuran, pengakuan, dan tampilan pengeluaran/
pengeluaran OPEB dan kewajiban (aset) terkait, pengungkapan catatan, dan, jika berlaku, informasi tambahan yang
diperlukan (RSI) dalam laporan keuangan pemberi kerja pemerintah negara bagian dan lokal.
MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH

Pernyataan di seluruh pemerintah mencakup kolom untuk kegiatan jenis bisnis. Kolom ini hanya mencakup jumlah
EF. Karena laporan aktivitas seluruh pemerintah dan laporan posisi bersih melaporkan semua item menggunakan
dasar akrual akuntansi, konversi antara EF dan pernyataan seluruh pemerintah tidak diperlukan. Pemerintah dapat
dengan mudah mentransfer angka EF dari laporan dana kepemilikan ke laporan seluruh pemerintah, dengan satu
pengecualian: Pemerintah harus menghilangkan saldo internal atau melaporkannya sebagai saldo interfund di
bagian aset dari laporan posisi bersih. Misalnya, dalam ilustrasi Desa Tara, $4.000 adalah karena dana lain dari
10GASB mengeluarkan beberapa pembaruan untuk Pernyataan 67 dan 68 untuk menangani masalah implementasi, termasuk Status GASB
nomor 71, 73, dan 78.
11© 2013 GASB, Yayasan Akuntansi Keuangan.

sebuah EF. Karena EF berutang interfund ini kepada dana pemerintah, desa akan melaporkan jumlahnya
sebagai “saldo internal”. Itu muncul di bagian aset dari laporan posisi bersih sebagai debit di kolom kegiatan
pemerintah (untuk piutang dana pemerintah) dan sebagai kredit di kolom kegiatan jenis bisnis (untuk hutang
EF). Saldo internal merupakan satu-satunya perbedaan antara saldo dana perusahaan pada laporan dana
dan laporan pemerintah, jadi tidak diperlukan rekonsiliasi.
Ingatlah bahwa pernyataan pemerintah yang luas melaporkan ISF dengan aktivitas pemerintah. Saat
menyiapkan pernyataan seluruh pemerintah, pemerintah menambahkan aset dan kewajiban ISF ke aset
dan kewajiban dana pemerintah,12 seperti yang ditunjukkan dalam lembar kerja konversi pada Tampilan
20-5; namun, perhatikan bahwa keseimbangan internal di antara aktivitas pemerintah dihilangkan. Misalnya,
dalam ilustrasi Desa Tara, Tara akan menghilangkan $30.000 karena ISF dari dana pendapatan khusus di
kolom kegiatan pemerintah. Selain itu, Tara akan menghilangkan transfer $200.000 dari dana umum. Setiap
pendapatan dari pihak eksternal, seperti pendapatan bunga sebesar $1.000 yang diakui di awal bab ini,
akan dimasukkan dalam jumlah total pemerintah yang dilaporkan pada laporan aktivitas.
Namun, karena ISF hanya menguntungkan dana pemerintah, mendebit posisi bersih ISF dan mengkredit
pengeluaran dana pemerintah menghilangkan pendapatan dan pengeluaran operasi antar pemerintah
untuk ISF. Penyesuaian ini memastikan bahwa angka-angka di kolom kegiatan pemerintah tidak “dibesar-
besarkan”.
PENGUNGKAPAN CATATAN DANA KEPEMILIKAN YANG DIWAJIBKAN

EF mengikuti basis akuntansi akrual dan karena itu dapat melaporkan utang jangka panjang dalam dana
mereka. Jika EF menerbitkan utang yang didukung oleh aktivitas penghasil pendapatannya (yaitu, instrumen
utang yang didukung pendapatan), pemerintah harus menyajikan informasi segmen terperinci tertentu
dalam catatan atas laporan keuangan.13 Informasi tersebut membantu kreditur dan pengguna laporan
keuangan untuk menentukan jika segmen yang menerbitkan utang tersebut menghasilkan dana untuk
mendanai utang tersebut. Pengungkapan segmen mencakup uraian tentang jenis barang dan jasa yang
disediakan oleh segmen tersebut, serta ringkasan laporan posisi neto; pendapatan, beban, dan perubahan
posisi bersih dana; dan arus kas.
RINGKASAN
Unit pemerintah menggunakan dana hak milik untuk mencatat aktivitas jenis bisnis dan menggunakan dana
fidusia untuk menghitung aset yang dipegang dalam kapasitas perwalian atau agen atas nama orang lain
di luar entitas pemerintah. Bab ini telah meninjau pelaporan akuntansi dan keuangan yang sesuai untuk
dana kepemilikan dan fidusia, yang umumnya mengikuti basis akrual untuk akuntansi dan pelaporan.
Akuntansi untuk masing-masing dana milik adalah sama; Namun, penyajian laporan keuangan berbeda.
Dalam laporan keuangan dana kepemilikan, setiap EF utama muncul dalam kolom terpisah, sedangkan
aktivitas EF nonutama dijumlahkan dan dilaporkan dalam satu kolom. Kolom terpisah melaporkan total
semua saldo ISF. Namun, dalam pernyataan pemerintah, EF muncul di kolom berlabel Kegiatan Jenis
Bisnis, sedangkan ISF disertakan dengan kegiatan pemerintah. Laporan keuangan dana pemerintah
melaporkan dana fidusia dalam laporan dana terpisah, tetapi laporan pemerintah tidak memasukkan dana
ini. Standar akuntansi pensiun direvisi pada tahun 2012 sementara akuntansi untuk imbalan pasca kerja
lainnya (OPEB) direvisi pada tahun 2015. Pemerintah sekarang harus melaporkan pensiun bersih atau
kewajiban OPEB di depan laporan keuangan.
PERTANYAAN
1. Bagaimana dana perusahaan dan layanan internal serupa? Bagaimana mereka berbeda?
2. Sebutkan beberapa operasi pemerintah yang dapat dipertanggungjawabkan melalui dana layanan internal.
12Preparers juga perlu menggabungkan saldo yang mungkin ada dalam kategori baru Arus Keluar Ditangguhkan
Sumber Daya dan Arus Masuk Sumber Daya yang Ditangguhkan, per Pernyataan GASB No. 63.
13 Pernyataan GASB No. 34, paragraf 122.

730 Bab 21
3. Laporan keuangan dana apa yang diperlukan untuk dana perusahaan untuk memenuhi persyaratan penyajian wajar
sesuai dengan GAAP? Pernyataan pemerintah manakah yang menyertakan data dana perusahaan?
4. Laporan keuangan dana manakah yang termasuk data dana jasa internal? Pernyataan pemerintah yang mana
termasuk data dana layanan internal?
5. Bagaimana penyajian dana utama perusahaan berbeda dengan penyajian layanan internal
dana utama ?
6. Karena dana kepemilikan dipertanggungjawabkan dengan cara yang hampir sama dengan organisasi bisnis komersial
tions, apakah sesuai untuk pernyataan FASB yang akan digunakan untuk akuntansi mereka?
7. Mengapa penting bagi internal service fund untuk membedakan antara pendapatan yang dihasilkan dari transaksi interfund
dan transaksi dengan pihak eksternal?
8. Bagaimana laporan arus kas kepemilikan dana berbeda dari laporan perusahaan komersial tentang
Arus kas?
9. Menjelaskan sistem pensiun tenaga kerja publik (PERS). Apa sajakah kedua jenis program pensiun tersebut? Menjelaskan
perbedaan.
10. Jelaskan persyaratan pengungkapan untuk Dana Perusahaan (EF). Jelaskan bagaimana pengungkapan membantu
pengguna laporan keuangan.
11. Bagaimana dana perwalian tujuan pribadi berbeda dari dana permanen?
12. Berapa banyak kolom (tidak termasuk kolom total) yang diperlukan untuk pernyataan posisi neto seluruh pemerintah dari
unit pemerintah dengan dana umum, dua dana pendapatan khusus, tiga dana layanan internal, empat dana perusahaan,
dan unit komponen ? Menjelaskan.
13. Apakah laporan keuangan pemerintah menunjukkan apakah suatu program pensiun didanai sepenuhnya? Menjelaskan.
14. Apa persamaan akuntansi untuk dana agensi?
15. Dalam keadaan apa dana kepemilikan diwajibkan untuk melaporkan informasi segmen?
16. Bagaimana jumlah dana perusahaan pada laporan posisi neto dana kepemilikan berbeda dari jumlah yang dilaporkan
sebagai "aktivitas jenis bisnis" pada laporan posisi neto seluruh pemerintah?
LATIHAN
E 21-1
Pilihan ganda
1. Dana layanan internal dilaporkan: a
Dengan dana pemerintah pada laporan keuangan dana b Dengan
kegiatan pemerintah pada laporan posisi neto seluruh pemerintah c Dengan dana
kepemilikan pada laporan posisi neto seluruh pemerintah d Semua hal di atas
2. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan dana

fidusia? a Dana agen b Dana perwalian
c. Dana tetap
d Semua hal di atas adalah dana fidusia
3. Laporan arus kas dana kepemilikan mencakup semua bagian berikut kecuali: a Arus kas dari
aktivitas operasi b Arus kas dari aktivitas investasi c Arus kas dari modal dan aktivitas
pendanaan terkait d Arus kas dari aktivitas investasi nonmodal
4. Persamaan akuntansi yang disederhanakan untuk dana kepemilikan adalah:

a Aset lancar ÿ Aset tidak lancar ÿ Semua kewajiban = Saldo dana
b Aset lancar ÿ Aset tidak lancar ÿ Semua liabilitas = Posisi bersih c Aset lancar
+ Aset tidak lancar ÿ Semua liabilitas = Posisi bersih d Aset = Liabilitas
5. Persamaan akuntansi untuk dana agensi adalah:

a Aktiva lancar ÿ Aktiva tidak lancar ÿ Semua kewajiban = Saldo dana
b Aset lancar ÿ Aset tidak lancar ÿ Semua liabilitas = Posisi bersih c Aset lancar
+ Aset tidak lancar ÿ Semua liabilitas = Posisi bersih d Aset = Liabilitas
E 21-2
Pilihan ganda [Berdasarkan AICPA]
1. Tagihan untuk layanan transportasi yang diberikan kepada unit pemerintah lainnya dicatat oleh layanan internal
dana sebagai:
a Pertukaran antar dana b

Transfer antar pemerintah c Alokasi
transportasi d Pendapatan operasional
2. Manakah dari transaksi berikut yang tidak diperbolehkan dalam dana layanan internal? a
Pembelian barang modal b Meminjam dari dana lain c Transfer dari dana lain
d Tidak ada di atas
3. Pembiayaan awal untuk kegiatan dana jasa dalam negeri dapat diperoleh dari
Uang Muka dari dana lain
b Transfer dari dana lain
c Pemindahan materi terkait yang diselenggarakan oleh departemen
pemerintah d Semua hal di atas
4. Carlton City berfungsi sebagai agen pengumpul untuk distrik sekolah independen setempat dan untuk distrik air setempat.
Untuk tujuan ini, Carlton telah menciptakan dana agen tunggal dan membebankan biaya kepada entitas lain sebesar 1 persen
dari jumlah kotor yang dikumpulkan. (Biaya layanan dianggap sebagai pendapatan dana umum.) Selama tahun fiskal terakhir,
sejumlah $268.000 dikumpulkan untuk distrik sekolah independen dan $80.000 untuk distrik air. Sebagai konsekuensi dari hal
tersebut, dana umum Carlton harus: a Mengakui penerimaan sebesar $348.000 b Mengakui penerimaan sebesar $344.520 c
Mencatat pendapatan sebesar $3.480 d Mencatat beban sebesar $344.520
5. Melalui dana layanan internal, Floyd County mengoperasikan pusat pemrosesan data terpusat untuk menyediakan layanan ke
departemen Floyd lainnya. Pada tahun 2014, dana layanan internal ini menagih dana taman dan rekreasi Floyd sebesar $75.000
untuk layanan pemrosesan data. Rekening apa yang harus dikreditkan dana layanan internal Floyd untuk mencatat tagihan
$75.000 ini ke taman dan dana rekreasi? a Pendapatan operasional b Pertukaran antar dana c Transfer antar pemerintah d
Biaya departemen pemrosesan data
E 21-3
Pilihan ganda
1. Biaya untuk layanan merupakan sumber pendapatan utama

untuk: a Dana pelunasan utang
b Dana perwalian
c Dana perusahaan d
Dana proyek modal
2. Suatu kota memberikan pembiayaan awal untuk dana perusahaannya dengan ketentuan bahwa jumlah uang muka dikembalikan
ke dana umum dalam waktu lima tahun. Dana umum mengharapkan pembayaran segera. Dalam mencatat pembayaran ke dana
perusahaan, dana umum harus: a Mendebet kontribusi ke rekening dana perusahaan b Mendebet akun pengeluaran c
Mendebet cadangan uang muka ke akun dana perusahaan d Mendebit a jatuh tempo dari akun dana perusahaan
3. Jika aset dana perusahaan dibiayai melalui obligasi kewajiban umum, bukan obligasi pendapatan, utangnya:
a Bukan kewajiban dana perusahaan b
Harus dilayani melalui dana pelunasan utang c
Merupakan liabilitas dana perusahaan jika pendapatan dana perusahaan dimaksudkan untuk melunasi
utang d Dilaporkan sebagai kewajiban dana jangka panjang dan kewajiban kewajiban umum
732 Bab 21
4. Dana layanan internal kemungkinan besar akan dibentuk untuk

menyediakan: a Layanan hutang b Pembelian terpusat c Perawatan
kuburan terus-menerus d Layanan pengumpulan dan pencatatan
pajak
5. Dana perusahaan harus digunakan dalam akuntansi untuk kegiatan pemerintah yang melibatkan:
a Menyediakan barang dan jasa untuk publik b
Menyediakan barang dan jasa untuk departemen pemerintah lainnya c Menyediakan
barang dan jasa untuk publik jika sejumlah besar pendapatan berasal dari pengguna
pungutan
d Pemungutan uang dari masyarakat
E 21-4
Pilihan ganda
1. Dana fidusia mencakup empat jenis dana. Manakah dari berikut ini yang bukan salah satu dari jenis ini?
a Dana lembaga b
Dana pengumpulan pajak
c Dana perwalian swasta d Dana
perwalian pensiun
2. Dana lembaga memelihara rekening

untuk: a Kewajiban b Pendapatan c
Posisi bersih d Pengeluaran
3. Dana yang menjadi tanggung jawab fidusia badan pemerintah:

a Harus dipertanggungjawabkan dalam dana perwalian dan agen menurut GAAP
b Dapat dipertanggungjawabkan sebagai kewajiban dana umum c Jarang
ditemui dalam akuntansi pemerintah d Timbul setiap kali aset ditempatkan
dalam perwalian untuk tujuan tertentu
4. Jika Hudack County mendirikan entitas dana terpisah untuk memperhitungkan pajak pendapatan negara yang dikumpulkan dan dikirimkan ke
negara bagian, dana tersebut
kemungkinan akan menjadi: a
Dana agensi b Dana layanan
internal c Dana abadi d Dana
perwalian
5. Konsep akuntansi dan pelaporan keuangan hampir sama untuk jenis dana berikut ini?
a Dana perwalian swasta dan dana permanen b Dana
permanen dan dana perwalian pensiun c Dana perwalian
pensiun dan dana perwalian investasi d Dana permanen
dan dana agen
E 21-5
1. Pendapatan berikut termasuk yang dilaporkan oleh Arvida Township pada tahun 2016:
Pendapatan sewa bersih (setelah penyusutan) dari $40.000

garasi parkir milik Arvida
Bunga yang diperoleh dari investasi yang 100.000
dimiliki untuk manfaat pensiun karyawan
Pajak properti 6.000.000
Berapa jumlah pendapatan sebelumnya yang harus diperhitungkan dalam dana pemerintah Arvida? a
$6.140.000 b $6.100.000 c $6.040.000 d $6.000.000
2. Taylor City mengeluarkan kewajiban jangka panjang sebagai berikut:
Obligasi pendapatan harus dibayar kembali dari penerimaan $1.000.000

biaya yang dikumpulkan dari pengguna kolam renang kota
Obligasi kewajiban umum diterbitkan untuk dana air dan selokan $1.800.000
kota yang akan melunasi hutang
Meskipun obligasi ini diharapkan akan dibayar dari dana perusahaan, kepercayaan penuh dan kredit kota telah dijanjikan sebagai jaminan lebih
lanjut bahwa kewajiban akan dibayar. Berapa jumlah obligasi ini yang harus diperhitungkan dalam dana kepemilikan? a $0 b $1.000.000 c
$1.800.000 d $2.800.000
3. Hasil berikut yang diterima oleh Glad City pada tahun 2017 dibatasi secara hukum untuk pengeluaran untuk tujuan tertentu:
Sumbangan oleh seorang dermawan yang diamanatkan untuk $200.000

menyediakan makanan bagi yang membutuhkan
Penjualan pajak untuk membiayai pemeliharaan turis 800.000
fasilitas yang dimiliki oleh kota
Berapa jumlah yang harus diperhitungkan dalam dana fidusia Glad? a $0 b

$200,000 c $800,000 d $1,000,000
4. Sehubungan dengan utang jangka panjang Thurman Township, akumulasi kas berikut tersedia untuk menutupi pembayaran pokok dan bunga
atas:
Obligasi untuk pembiayaan pembangunan instalasi $1.000.000

pengolahan air
Kewajiban umum jangka panjang 400.000
Jumlah akumulasi kas yang harus diperhitungkan dalam dana layanan utang Thurman adalah: a $0 b $400.000 c $1.000.000 d
$1.400.000
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 5 dan 6: Pada tanggal

31 Desember 2016, Cane City membayar kontraktor sebesar $3.000.000 untuk biaya total paviliun kota baru yang dibangun pada tahun
2016 di tanah milik kota. Pembiayaan diberikan oleh penerbitan obligasi kewajiban umum senilai $2.000.000 yang dijual dengan nilai nominal
pada tanggal 31 Desember 2016, dengan sisa $1.000.000 ditransfer dari dana umum.
5. Berapa akun dan jumlah yang harus dilaporkan dalam laporan keuangan Cane tahun 2016 untuk dana umum?
a Penggunaan pembiayaan lain, $1.000.000 b
Sumber pembiayaan lain, $2.000.000 c Pengeluaran,
$3.000.000 d Sumber pembiayaan lain, $3.000.000
6. Akun dan jumlah apa yang harus dilaporkan dalam laporan keuangan Cane tahun 2016 untuk dana proyek modal?
a Sumber pembiayaan lainnya, $2.000.000; hutang jangka panjang umum, $2.000.000 b
Pendapatan, $2.000.000; pengeluaran, $2.000.000 c Sumber pembiayaan lain, $3.000.000;
pengeluaran, $3.000.000 d Pendapatan, $3.000.000; pengeluaran, $3.000.000
E 21-6
Laporan Dana Badan dari Posisi Bersih Kota Laramee
membentuk dana badan pajak untuk memungut pajak properti untuk Kota Laramee, Kabupaten Bloomer, dan Distrik Sekolah Bloomer. Total retribusi
pajak dari tiga unit pemerintah adalah $200.000 untuk tahun 2016, di mana $60.000 adalah untuk Kota Laramee, $40.000 untuk Bloomer County, dan
$100.000 untuk Bloomer School District.
Dana agen pajak menagih Bloomer County dan Bloomer School District biaya pengumpulan 2 persen yang ditransfernya
ke dana umum Kota Laramee untuk menutupi biaya yang dikeluarkan untuk operasi dana lembaga.
734 Bab 21
Selama tahun 2016, dana agen pajak mengumpulkan dan mengirimkan $150.000 dari retribusi tahun 2016 ke berbagai instansi pemerintah.
unit. Biaya penagihan yang terkait dengan $150.000 telah dikirimkan ke dana umum Laramee sebelum akhir tahun.
WAJIB: Siapkan laporan posisi bersih fidusia untuk Dana Badan Pajak Kota Laramee pada tanggal
31 Desember 2016.
E 21-7
Entri dan pelaporan jurnal dana perusahaan Siapkan entri jurnal untuk
mencatat transaksi terkait hibah berikut dari aktivitas dana perusahaan. Jelaskan bagaimana transaksi ini harus dilaporkan dalam laporan keuangan dana
perusahaan, termasuk laporan arus kas.
1. Menerima dana operasional tunai dari negara sebesar $3.000.000.
2. Biaya kualifikasi yang dikeluarkan untuk program hibah, $1.200.000.
3. Menerima hibah federal untuk membiayai pembangunan pabrik pengolahan, $7.000.000. (Uang diterima di
maju.)
4. Biaya konstruksi yang dikeluarkan dan dibayar untuk pabrik pengolahan, $4.000.000.
E 21-8
Identifikasi jenis dana Untuk setiap peristiwa
atau transaksi berikut, identifikasi dana atau dana yang akan terpengaruh.
1. Unit pemerintah mengoperasikan kumpulan kota. Biaya dimaksudkan untuk dipulihkan terutama dari biaya pengguna.
2. Penawaran obligasi diterbitkan setara untuk mensubsidi pembangunan pusat konvensi baru.
3. Penawaran obligasi dikeluarkan dengan harga premium untuk mensubsidi pembangunan pusat konvensi baru.
4. Sebuah kota menerima sumbangan uang tunai yang harus digunakan untuk kepentingan suaka burung kota, yang tidak
dioperasikan oleh kota.
5. Sebuah pusat komputasi pusat didirikan untuk menangani kebutuhan pemrosesan data kotamadya.
6. Pemerintah kota setempat menyediakan layanan air dan saluran pembuangan untuk penduduk komunitas terdekat dengan biaya tertentu.
7. Sebuah desa menerima hibah dari pemerintah negara bagian. Dana tersebut akan digunakan semata-mata untuk melestarikan lahan basah.
8. Pajak properti dipungut oleh pemerintah kota.
9. Pemerintah kabupaten berfungsi sebagai agen pemungutan pajak untuk semua kota dan kota yang terletak di dalam kabupaten.
10. Pemerintah daerah menawarkan untuk mengumpulkan uang tunai yang tersedia untuk investasi dari kota-kota yang terletak di dalam perbatasannya.
Ada perjanjian formal, dan pendapatan akan diakui dalam dana tersebut.
E 21-9
Entri jurnal—berbagai dana
Untuk setiap peristiwa atau transaksi berikut, siapkan ayat jurnal atau entri yang diperlukan, dan identifikasi dana atau dana yang akan terpengaruh.
1. Unit pemerintah memungut biaya sebesar $4.500 di kumpulan kotamadya. Biaya dibebankan untuk menutup biaya pengoperasian dan pemeliharaan
kolam.
2. Pemerintah kabupaten yang berfungsi sebagai agen pemungutan pajak untuk semua kota dan kota yang terletak di dalam kol kabupaten
memilih pajak penjualan daerah sebesar $125.000 untuk bulan itu.
3. Penawaran obligasi senilai $1.000.000 diterbitkan, dengan premi sebesar $50.000, untuk mensubsidi pembangunan gedung pengunjung kota
tengah.
4. Sebuah kota menerima sumbangan obligasi sebesar $50.000. Obligasi harus dimiliki tanpa batas waktu, tetapi pendapatan obligasi harus dimiliki
disumbangkan ke kebun binatang setempat. Kebun binatang tidak terkait dengan kota.
5. Sebuah pusat percetakan didirikan dengan transfer nonresiprokal sebesar $150.000 dari dana umum.
6. Penawaran obligasi pendapatan senilai $1.000.000 diterbitkan setara dengan dana yang menyediakan layanan air dan selokan untuk resi
penyok komunitas terdekat untuk biaya. Dana tersebut akan digunakan untuk perluasan fasilitas.
7. Sebuah desa diberikan hibah sebesar $250.000 dari pemerintah negara bagian untuk mempercantik jalan raya. Dana umum memberikan pinjaman
$50.000, karena dana hibah akan dicairkan setelah pengeluaran yang sah didokumentasikan.
8. Pajak properti sebesar $5.000.000 dipungut oleh pemerintah kota. Satu persen dianggap tidak tertagih, dan pajak akan digunakan untuk mendanai
kewajiban saat ini.
E 21-10
Klasifikasi posisi bersih Untuk dana
perusahaan, perhatikan bagaimana masing-masing transaksi berikut memengaruhi (a) investasi bersih dalam aset modal (setelah dikurangi utang yang
terkait), (b) posisi bersih yang dibatasi, dan (c) posisi bersih yang tidak dibatasi. (Catat N/A jika tidak ada efek pada bagian posisi bersih.)
1. Penjualan gedung untuk mendapatkan

keuntungan 2. Penyusutan aset
3. Penerbitan utang terkait aset modal 4.

Pembayaran utang terkait aset modal 5.
Pajak properti dipungut dan ditagih 6.
Perlengkapan dibeli dan digunakan
MASALAH
P 21-1
Entri jurnal dana layanan internal
Kota Thomasville membentuk dana layanan internal untuk menyediakan layanan pencetakan ke semua kantor dan departemen kota.
Berikut transaksi terkait dana yang terjadi pada tahun 2016:
1. Pada tanggal 15 Januari, dana umum mentransfer peralatan dengan nilai buku $550.000 dan memberikan pinjaman $500.000 ke
dana layanan internal.
2. Pada tanggal 1 Februari, internal service fund membeli peralatan percetakan dan komputer senilai $200.000. Aset memiliki umur
lima tahun tanpa sisa, dan kota menggunakan penyusutan garis lurus.
Asumsikan penyusutan setengah tahun pada tahun akuisisi. Mereka membayar tunai.
3. Sepanjang tahun, dana layanan internal menagih berbagai departemen sebesar $345.000 untuk biaya layanan
menerima dan mengumpulkan $300.000 dari jumlah yang ditagih.
4. Berbagai pengeluaran untuk tahun itu adalah sebagai berikut: upah dan gaji, $180.000; pajak gaji, $37.800; pembayaran kembali ke
dana umum, $50.000; dan biaya operasional lainnya, $120.000. Mereka membayar tunai.
DIWAJIB: Buatlah semua jurnal yang diperlukan untuk dana layanan internal layanan pencetakan untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2016.
P 21-2
Entri jurnal dana perusahaan dan neraca saldo
Transaksi berikut terkait dengan Fiedler County Utility Plant, sebuah fasilitas kota yang baru didirikan yang dibiayai dengan utang yang
dijamin hanya dengan pendapatan bersih dari biaya dan biaya kepada pengguna eksternal.
1. Dana umum memberikan kontribusi sebesar $30.000.000 untuk membangun modal kerja utilitas baru
dana perusahaan.
2. Dana utilitas membeli pabrik utilitas seharga $25.250.000 dengan uang tunai.
3. Dana utilitas mengeluarkan obligasi pendapatan sebesar $5.000.000 untuk renovasi fasilitas.
4. Tagihan utilitas sebesar $4.500.000 dikirim ke pelanggan.
5. Koleksi utilitas berjumlah $4.400.000.
6. Renovasi sebesar $3.500.000 telah diselesaikan selama tahun berjalan dan dicatat sebagai perbaikan gedung.
Mereka membayar tunai.
7. Gaji sebesar $700.000 dibayarkan kepada karyawan.
8. Beban bunga sebesar $300.000 terkait dengan obligasi pendapatan telah dibayarkan selama tahun berjalan, dan $100.000
telah diperoleh pada akhir tahun.
9. Biaya operasional sebesar $1.000.000 telah dibayarkan selama tahun berjalan, dan tambahan biaya operasional sebesar $100.000
diakru pada akhir tahun.
10. Penyusutan tercatat sebesar $1.050.000.
DIWAJIBKAN: Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan dan neraca saldo yang disesuaikan untuk dana perusahaan utilitas untuk
tahun tersebut.
736 Bab 21
P 21-3
Penyusunan laporan dana layanan internal
Neraca saldo penyesuaian komparatif untuk motor pool Douwe County pada tanggal 30 Juni 2016 dan 30 Juni 2017 adalah
sebagai berikut:
30 Juni 2017 30 Juni 2016

Uang tunai $37.000 $44.000
—
Karena dari dana listrik 4.000 3.000
Persediaan di tangan 14.000 12.000
Mobil 99.000 80.000
Persediaan yang digunakan 68.000 60.000
Beban gaji 25.000 20.000
Biaya utilitas 9.000 8.000
—
Operasi transfer ke dana umum 12.000
$284.000 $250.000
Akumulasi penyusutan—mobil $56.000 $40.000
Uang muka dari dana umum (lancar) 5.000 5.000
Sumbangan dari dana umum 50.000 50.000
Posisi bersih (awal) 42.000 35.000
Pendapatan dari tagihan 120.000 110.000
$284.000 $250.000
DIWAJIB: Siapkan laporan keuangan dana untuk kolam motor untuk tahun yang berakhir 30 Juni 2017. (Laporan arus kas
harus disertakan. Asumsikan semua biaya dibayar tunai.)
P 21-4
Persiapan laporan dana perwalian Pada tanggal
1 Januari 2016, JG Monee membuat dana perwalian bantuan siswa yang dia sumbangkan sebuah bangunan dengan nilai
wajar $400.000 (biayanya adalah $250.000), obligasi memiliki nilai pasar $500.000, dan uang tunai $100.000. Perjanjian
kepercayaan menetapkan bahwa kepala sekolah harus dipertahankan secara utuh dan pendapatan akan digunakan untuk
mendukung siswa yang membutuhkan. Pertimbangkan keuntungan atas investasi dan depresiasi sebagai penyesuaian
pendapatan daripada pokok dana perwalian.
Kegiatan tahun 2016
1. Selama tahun berjalan, sewa bersih sebesar $40.000 dikumpulkan untuk sewa gedung.
2. Obligasi tersebut dijual seharga $550.000 pada tanggal 30 Juni 2016. Dari hasil tersebut, $30.000 mewakili bunga
diperoleh dari tanggal 1 Januari sampai dengan 30 Juni.
3. Saham dibeli seharga $600.000 tunai.
4. Penyusutan gedung dihitung sebesar $20.000 untuk tahun tersebut.
5. Piutang dividen sebesar $60.000 dicatat pada tanggal 31 Desember 2016.
DIWAJIB: Siapkan laporan posisi bersih fidusia dan laporan perubahan posisi bersih fidusia untuk dana perwalian swasta
ini pada tanggal 31 Desember 2016.
P 21-5
Persiapan laporan dana perwalian Pada tanggal
1 Juli 2016, Duchy County menerima sumbangan $500.000 dari cabang lokal Homeless No More. Perjanjian perwalian
yang menetapkan bahwa pendapatan dari kontribusi didistribusikan setiap tanggal 15 Mei ke tempat penampungan
tunawisma di pusat kota menyertai kontribusi tersebut. Jumlah pokok dimaksudkan untuk tetap utuh tanpa batas waktu.
Transaksi berikut terkait dengan kontribusi terjadi selama tahun fiskal:
1. Pada tanggal 1 September, county menginvestasikan kontribusi dalam bentuk obligasi, yang menghasilkan 4,5 persen per tahun (pay
pada tanggal 1 Maret dan 1 September).
2. Pada tanggal 1 Maret, county menerima pembayaran bunga pertama.
3. Pada tanggal 15 Mei, county membagikan bunga ke tempat penampungan tunawisma.
4. Pada tanggal 30 Juni, county menutup rekeningnya.
WAJIB: Siapkan laporan posisi bersih fidusia dan laporan perubahan posisi bersih fidusia untuk dana perwalian swasta ini pada
tanggal 30 Juni 2017.
P 21-6
Entri jurnal dana layanan internal [AICPA diadaptasi]
Kota Meringen mengoperasikan garasi pusat melalui dana layanan internal untuk menyediakan ruang garasi dan perbaikan untuk
semua kendaraan yang dimiliki dan dioperasikan kota. Dana garasi pusat didirikan dengan kontribusi sebesar $200.000 dari dana
umum, ketika bangunan tersebut diperoleh beberapa tahun yang lalu. Neraca saldo setelah penutupan pada tanggal 30 Juni 2016
Debet Kredit
Uang tunai $150.000

Inventarisasi bahan dan perlengkapan 80.000
Tanah 60.000
Bangunan 200.000
Akumulasi penyusutan—bangunan $10.000
Mesin dan peralatan 56.000
Akumulasi penyusutan—mesin dan peralatan
12.000
Sumbangan dari dana umum 200.000
Posisi bersih 306.000
$566.000 $566.000
Informasi berikut berlaku untuk tahun fiskal yang berakhir pada 30 Juni 2017:
1. Bahan dan perlengkapan dibeli secara kredit sebesar $74.000.
2. Persediaan bahan dan persediaan pada tanggal 30 Juni 2017 adalah $58.000, yang disetujui oleh physi
hitungan kal diambil.
3. Gaji dan upah yang dibayarkan kepada karyawan berjumlah $230.000, termasuk biaya terkait.
4. Tagihan diterima dari dana perusahaan untuk biaya utilitas sebesar $30.000, dan telah dibayarkan.
5. Penyusutan bangunan dicatat sebesar $5.000. Penyusutan mesin dan peralatan berjumlah $8.000.
6. Tagihan ke departemen lain untuk layanan yang diberikan kepada mereka adalah sebagai berikut:
Dana umum $262.000

Dana air dan selokan 84.000
Dana pendapatan khusus 32.000
7. Saldo piutang interfund yang belum dibayar pada tanggal 30 Juni 2017 adalah sebagai berikut:
Dana umum $6.000

Dana Pendapatan Khusus 16.000
8. Voucher yang harus dibayar pada 30 Juni 2017 adalah $14.000.
DIPERLUKAN
1. Untuk periode 1 Juli 2016 sampai dengan 30 Juni 2017, buatlah jurnal untuk mencatat semua transaksi di rekening dana garasi
pusat.
2. Siapkan jurnal penutup untuk dana garasi pusat pada 30 Juni 2017.
738 Bab 21
P 21-7
Laporan arus kas dana perusahaan Caleb County
memiliki saldo kas awal di dana perusahaan sebesar $714.525. Selama tahun berjalan, transaksi-transaksi berikut yang
mempengaruhi arus kas terjadi:
1. Memperoleh investasi ekuitas sebesar $165.000 secara tunai 2.
Penerimaan dari penjualan barang atau jasa berjumlah $3.276.500 3.
Pembayaran untuk bahan yang digunakan dalam penyediaan jasa dilakukan sejumlah $2.694.500 4. Hibah
modal, yang hasilnya sebesar $750.000 dibatasi untuk akuisisi pembangunan atau peningkatan aset tetap, diberikan
(uang tunai diterima selama tahun tersebut).
5. Pembayaran gaji karyawan sebesar $479.300 6. Porsi dana yang
dialokasikan untuk pajak properti adalah $217.000 7. Pengeluaran tunai
lainnya untuk operasi adalah $819.200 8. Aset modal yang digunakan
untuk menyediakan barang dan jasa dijual seharga $522.000. Mereka memiliki nilai buku
sebesar $550.000
9. Pembayaran utang jangka panjang berjumlah $515.000; tidak terkait dengan aset modal
DIWAJIBKAN: Siapkan laporan arus kas untuk dana perusahaan Caleb County.
TUGAS INTERNET
1. Pilih CAFR dari kota, kabupaten, atau pemerintah lokal lainnya. Tinjau CAFR dan
jawablah pertanyaan-pertanyaan
berikut: a. Berapa banyak dana kepemilikan yang dimiliki pemerintah? Cantumkan nama salah satu
dana perusahaan.
B. Apakah pemerintah memiliki dana layanan internal? Produk atau layanan apa yang dilakukan
itu menyediakan?
C. Apakah pemerintah memiliki dana lembaga? Apa judulnya? D. Jenis dana

pensiun apa yang dilaporkan dalam laporan keuangan? Apakah pengungkapan yang diperlukan
terkandung dalam CAFR? e. Apa jenis imbalan pascakerja lain yang dilaporkan dalam catatan kaki?
Apakah jaring
Kewajiban OPEB dilaporkan di muka laporan keuangan?
2. Temukan situs Web kotamadya tempat perguruan tinggi atau universitas Anda berada.
Apakah kotamadya ini menyediakan utilitas, selokan, atau air untuk penduduknya? Apakah kegiatan ini
diperhitungkan dalam dana yang sesuai?
3. Temukan situs Web untuk kampung halaman Anda. Apakah kotamadya ini menyediakan layanan transit
lokal (yaitu, bus, kereta bawah tanah, dll.)? Jika ya, bagaimana pendanaannya? Apakah pemerintah
menerima modal atau hibah operasi selama tahun tersebut?
Bab 22
Akuntansi untuk Nirlaba
Organisasi
TUJUAN PEMBELAJARAN
Bab ini memberikan

entitas nirlabapengantar prinsip-prinsip
(NFP), yang akuntansi
mencakup organisasi dan praktik
kesehatan pelaporan sukarela (VHWO),
dan kesejahteraan 22.1 Pelajari tentang empat
organisasi NFP lainnya (seperti gereja dan museum), entitas layanan kesehatan, serta perguruan tinggi kategori utama
dan universitas. Masing-masing tipe organisasi ini penting untuk sumber daya yang dikontrolnya dan organisasi nirlaba.
dampaknya terhadap masyarakat.
Meskipun keempat tipe organisasi NFP ini sering berbagi fokus pada tujuan layanan, 22.2 Membedakan antara
sumber pembiayaan dan tingkat otonominya sangat bervariasi. Juga, beberapa organisasi organisasi nirlaba
pemerintah dan
NFP adalah pemerintah yang diwajibkan untuk mengikuti pernyataan Dewan Standar Akuntansi
nonpemerintah.
Pemerintahan (GASB), sedangkan yang lain adalah organisasi NFP nonpemerintah, yang
standarnya ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB). Bab ini menjelaskan 22.3 Perkenalkan FASB tidak
organisasi NFP, memperkenalkan bagian Kodifikasi Standar Akuntansi FASB (FASB ASC) prinsip akuntansi
yang berlaku untuk NFP nonpemerintah, dan memberikan contoh detail entri jurnal dan laporan nirlaba.
keuangan untuk organisasi NFP nonpemerintah. 22.4 Menerapkan prinsip
akuntansi nirlaba untuk
22.1
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF organisasi kesehatan dan

SIFAT ORGANISASI nirlaba kesejahteraan sukarela.
Anda dapat membedakan entitas nirlaba (NFP) dari perusahaan bisnis komersial dengan 22.5 Menerapkan prinsip
memeriksa karakteristik dasarnya. Entitas NFP (1) menerima kontribusi sejumlah besar sumber akuntansi nirlaba ke
daya dari penyedia sumber daya yang tidak mengharapkan pengembalian uang yang sepadan atau rumah sakit dan
organisasi perawatan
proporsional, (2) beroperasi untuk tujuan selain menyediakan barang atau jasa dengan keuntungan,
kesehatan lainnya.
dan (3) tidak memiliki kepentingan kepemilikan seperti perusahaan bisnis. (ASC 958)
22.6 Menerapkan prinsip
Setelah ditunjuk seperti itu, sebuah organisasi NFP menemukan dirinya dalam sektor entitas yang
akuntansi nirlaba ke
cukup beragam yang anggotanya adalah publik dan swasta, amal dan promosi diri, dan bebas pajak dan perguruan tinggi dan
dapat dikenakan pajak. Meskipun istilah nirlaba memunculkan pemikiran Salvation Army atau gereja lokal universitas swasta
Anda, entitas NFP dapat masuk ke dalam salah satu dari empat kategori: organisasi kesehatan dan nirlaba.
kesejahteraan sukarela (VHWO, seperti Salvation Army), organisasi NFP lainnya (seperti sebagai gereja
dan museum), entitas kesehatan, dan perguruan tinggi dan universitas. Metode akuntansi dan pelaporan
keuangan dari setiap jenis NFP berbeda-beda. Entitas NFP pertama-tama ditunjuk sebagai pemerintah
atau nonpemerintah untuk menentukan apakah mereka harus mengikuti standar Dewan Standar Akuntansi
Pemerintah (GASB) atau Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB).
Organisasi NFP pemerintah memenuhi kriteria NFP yang disebutkan di atas dan juga memiliki salah
satu karakteristik berikut: Petugas dipilih melalui pemungutan suara atau penunjukan oleh pemerintah
negara bagian atau lokal; pemerintah dapat secara sepihak membubarkan entitas, dengan pengembalian aset
739
740 Bab 22
kembali ke pemerintah; atau entitas memiliki kekuatan untuk memberlakukan dan memberlakukan pungutan pajak.1
Tidak seperti pemerintah bertujuan umum, seperti negara bagian dan kotamadya lokal yang dibahas dalam Bab 20
hingga 21, GASB mendefinisikan entitas pemerintah lain yang terpisah secara hukum sebagai pemerintah bertujuan
khusus. Oleh karena itu, organisasi NFP pemerintah adalah pemerintah dengan tujuan khusus dan umumnya diharuskan
mengikuti standar GASB; namun, persyaratan pelaporan mereka sering kali lebih rendah daripada pemerintah tujuan
umum. Pernyataan GASB No. 34 dan 35 mensyaratkan pemerintah dengan tujuan khusus dengan lebih dari satu
program pemerintah atau kegiatan pemerintah dan jenis bisnis untuk menyajikan laporan keuangan pemerintah dan
dana, serta diskusi dan analisis manajemen (MD&A) , catatan, dan informasi tambahan yang diperlukan. Pemerintah
tujuan khusus dengan hanya satu program pemerintah dapat menggabungkan dana dan laporan pemerintah, sedangkan
mereka yang hanya memiliki kegiatan jenis bisnis harus melaporkan hanya laporan keuangan yang diperlukan untuk
dana perusahaan, serta MD&A, catatan, dan informasi tambahan yang diperlukan. tion. Karena akuntansi dan pelaporan
keuangan di bawah GASB 34 dibahas secara luas di bab sebelumnya, sisa bab ini dikhususkan untuk pelaporan
akuntansi dan keuangan yang diperlukan untuk entitas NFP nonpemerintah, dan penyebutan NFP pemerintah terbatas.
Organisasi nirlaba nonpemerintah adalah entitas NFP yang tidak memiliki elemen pemerintah. Semua organisasi
22.2
SEDANG BELAJAR
non-pemerintah, NFP—baik VHWO, organisasi layanan kesehatan, perguruan tinggi dan universitas, atau lainnya—pada
OBJEKTIF
dasarnya menggunakan panduan dasar yang sama, meskipun sifat transaksinya berbeda. Kodifikasi Standar Akuntansi
FASB (FASB ASC) menjadi satu-satunya sumber prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) otoritatif untuk
periode interim dan tahunan yang berakhir setelah 15 September 2009. FASB ASC 958 menggabungkan standar FASB
sebelumnya yang memberikan panduan untuk NFP, terutama FASB Pernyataan No. 116, Akuntansi untuk Kontribusi
yang Diterima dan Kontribusi yang Diberikan, yang menetapkan standar akuntansi untuk kontribusi, dan Pernyataan No.
117, Laporan Keuangan Organisasi Nirlaba, yang mengidentifikasi pernyataan yang diwajibkan untuk disajikan oleh
organisasi nonpemerintah, NFP .
SEDANG BELAJAR
PRINSIP AKUNTANSI TANPA LABA
TUJUAN 22.3 Model untuk mengembangkan dan menyebarluaskan panduan akuntansi berubah pada tahun 2009 dengan publikasi
Kodifikasi FASB. FASB sekarang akan mengeluarkan ASU (Accounting Standard Updates) yang akan ditunda sampai
secara formal dimasukkan ke dalam Kodifikasi.2 FASB juga membentuk Not-for-Profit Advisory Committee (NAC) pada
bulan Oktober 2009 untuk memberikan saran tentang pedoman yang ada, proyek saat ini , dan masalah masa depan.
Bersamaan dengan itu, AICPA melanjutkan Komite Organisasi Nirlaba, yang memperbarui Panduan Audit dan Akuntansi
AICPA: Entitas Nirlaba pada tahun 2016. Panduan AICPA menggabungkan tiga panduan audit sebelumnya (VHWO,
perguruan tinggi dan universitas, dan organisasi NFP "lainnya"), termasuk standar FASB NFP, dan berisi panduan
tambahan untuk organisasi tersebut. AICPA juga memperbarui panduan Audit dan Akuntansi untuk entitas layanan
kesehatan pada tahun 2015.
Laporan keuangan
GAAP (ASC 958-205) mensyaratkan organisasi NFP untuk menyediakan satu set laporan keuangan yang mencakup
laporan posisi keuangan, laporan aktivitas, laporan arus kas, dan catatan yang menyertainya. VHWO juga harus
memberikan pernyataan biaya fungsional.
Dalam laporan keuangan, organisasi NFP mengklasifikasikan aset bersih, pendapatan, pengeluaran, keuntungan,
dan kerugian menurut tiga kelas aset bersih —tidak dibatasi, dibatasi sementara, dan dibatasi secara permanen—
berdasarkan ada atau tidak adanya batasan yang dikenakan donor. Tiga kelas aktiva bersih didefinisikan sebagai berikut:
ÿÿ Aktiva bersih yang dibatasi secara permanen adalah bagian dari aktiva bersih yang penggunaannya
dibatasi oleh ketentuan yang dikenakan donor yang tidak kedaluwarsa oleh waktu dan tidak dapat
dihapus oleh tindakan entitas NFP.
1Suatu organisasi juga dapat dianggap sebagai pemerintah jika memiliki kemampuan untuk menerbitkan utang bebas pajak secara langsung; Namun,
jika ini adalah satu-satunya karakteristik pemerintahan yang dimilikinya, organisasi dapat membantah anggapan bahwa ia bersifat pemerintahan.
2FASB menerbitkan pemberitahuan kepada konstituen yang menjelaskan ruang lingkup, struktur, dan penggunaan FASB ASC. Konstituen dapat
membaca pemberitahuan dan ASC lengkap di https://asc.fasb.org/ tanpa biaya dalam tampilan dasar.
ÿÿ Aktiva bersih yang dibatasi sementara adalah bagian dari aktiva bersih yang penggunaannya
dibatasi oleh ketentuan yang dikenakan donor yang dapat berakhir (pembatasan waktu) atau dapat
dihapus oleh organisasi yang memenuhi ketentuan (pembatasan tujuan).
ÿÿ Aset bersih yang tidak dibatasi adalah bagian dari aset bersih yang tidak dikenakan donor
ketentuan.3
Organisasi dapat melaporkan pendapatan, keuntungan, dan kerugian di setiap kelas aset bersih, namun biayanya
dilaporkan hanya dalam kelas aset bersih tak terbatas.
Laporan Posisi Keuangan Laporan posisi keuangan atau neraca melaporkan aset, kewajiban, dan aset
bersih. Ini melaporkan aset bersih secara total dan dengan tiga kelas aset bersih — tidak dibatasi,
dibatasi sementara, dan dibatasi secara permanen. Jumlah yang dibatasi secara permanen dan
sementara muncul di muka neraca atau di catatan. Aset yang diterima dengan batasan yang dikenakan
donor yang membatasi penggunaannya untuk tujuan jangka panjang harus dipisahkan dari aset yang
tersedia untuk penggunaan saat ini. Pernyataan komparatif dari periode sebelumnya tidak diperlukan.
Laporan Aktivitas Laporan aktivitas memberikan informasi tentang perubahan jumlah dan sifat aktiva
bersih dan melaporkan bagaimana sumber daya digunakan untuk menyediakan berbagai program atau jasa.
Organisasi NFP memperhitungkan pendapatan dan pengeluaran menggunakan dasar akuntansi akrual. Organisasi NFP
yang menerbitkan laporan keuangan berbasis GAAP harus mengakui biaya penyusutan aset berumur panjang. Organisasi
NFP harus mencatat penyusutan meskipun aset tersebut adalah hadiah; namun, karya seni tertentu dan harta sejarah
tertentu yang memenuhi definisi “koleksi” tidak perlu
dikapitalisasi atau disusutkan.
Pernyataan kegiatan berfokus pada organisasi secara keseluruhan. Ini melaporkan jumlah perubahan aset bersih,
diakhiri dengan angka aset bersih yang sama dengan aset bersih di neraca. Laporan tersebut menyajikan pendapatan,
beban, keuntungan, dan kerugian menurut kelas aset bersih; dengan demikian, ada kolom atau bagian yang melaporkan
jumlah perubahan dalam aktiva bersih yang dibatasi secara permanen, aktiva bersih yang dibatasi sementara, dan aktiva
bersih yang tidak dibatasi.
Pendapatan NFP, yang dijelaskan secara rinci nanti, meningkatkan aset bersih yang tidak dibatasi kecuali jika
penggunaan aset yang diterima dibatasi oleh batasan yang diberlakukan oleh donor. Keuntungan dan kerugian investasi
adalah kenaikan atau penurunan aset bersih yang tidak dibatasi kecuali penggunaannya dibatasi oleh ketentuan donor
yang eksplisit atau oleh undang-undang. Pengeluaran selalu menurunkan aset bersih tak terbatas; dengan demikian,
mereka tidak dapat muncul dalam kelas aset bersih yang dibatasi sementara atau yang dibatasi secara permanen.
Pembatasan sementara atau aktiva bersih yang dibatasi secara permanen terdiri dari sumbangan yang dibatasi oleh
donor yang pembatasannya belum dipenuhi. Jika pembatasan yang diterapkan pada kontribusi yang dibatasi oleh donor
dipenuhi dalam periode pelaporan yang sama saat kontribusi diberikan, organisasi dapat melaporkan kontribusi tersebut
sebagai tidak dibatasi selama organisasi mengikuti kebijakan yang konsisten. Reklasifikasi antara kelas aset bersih dilaporkan secara terpisah.
Umumnya, organisasi NFP melaporkan pendapatan dan pengeluaran dalam jumlah kotor. Keuntungan dan kerugian
dari transaksi periferal atau insidental atau peristiwa di luar kendali organisasi dapat dilaporkan dalam jumlah bersih, dan
pendapatan investasi dilaporkan setelah dikurangi biaya terkait. Klasifikasi lebih lanjut dari pendapatan, beban, keuntungan,
dan kerugian (seperti operasi atau nonoperasi, berulang atau tidak berulang, dan seterusnya) bersifat opsional, kecuali
untuk VHWO yang harus melaporkan beban fungsional.
Organisasi NFP melaporkan pengeluaran berdasarkan klasifikasi fungsional—kelas utama layanan program dan
layanan pendukung—dalam pernyataan atau catatan. Layanan program adalah kegiatan yang mendistribusikan barang
dan jasa yang memenuhi tujuan atau misi organisasi kepada penerima manfaat, pelanggan, atau anggota. Pelayanan
Penunjang adalah semua kegiatan selain pelayanan program. Layanan pendukung antara lain sebagai berikut:
ÿÿ Manajemen dan umum. Pengawasan, manajemen bisnis, pencatatan umum, penganggaran,

pembiayaan, dan kegiatan administrasi terkait ÿÿ Penggalangan dana. Mempublikasikan dan
melakukan kampanye penggalangan dana; memelihara milis donor; melakukan acara penggalangan dana
khusus; menyiapkan dan mendistribusikan manual penggalangan dana, instruksi, dan materi lainnya;
dan kegiatan lain untuk meminta sumbangan
ÿÿ Kegiatan pengembangan keanggotaan. Permohonan calon anggota dan iuran keanggotaan, relasi
keanggotaan, dan sebagainya
3Berdasarkan FSB ASC 958, © Anthony H Joseph

742 Bab 22
Pernyataan Pengeluaran Fungsional VHWO harus melaporkan pengeluaran yang diklasifikasikan

berdasarkan fungsi dan klasifikasi alami (gaji, sewa, dll.) dalam format matriks sebagai pernyataan terpisah.
Organisasi NFP lainnya dianjurkan, tetapi tidak diharuskan, untuk memberikan informasi pengeluaran tambahan ini.
Laporan Arus Kas Organisasi NFP menggunakan klasifikasi dan definisi arus kas yang sama dengan
perusahaan bisnis, kecuali deskripsi aktivitas pembiayaan diperluas untuk mencakup sumber daya yang
dibatasi donor untuk tujuan jangka panjang. Laporan arus kas NFP melaporkan aktivitas investasi dana
abadi sebagai arus kas aktivitas investasi.
Saat menyiapkan neraca, organisasi tidak dapat mengagregasi kas yang dibatasi untuk tujuan jangka
panjang dengan kas yang tersedia untuk penggunaan saat ini di neraca. Demikian pula, mereka harus
mengecualikan kas dan setara kas yang dibatasi untuk tujuan jangka panjang dari kas dalam laporan arus kas.
Organisasi NFP didorong untuk menggunakan metode langsung untuk menyajikan arus kas, tetapi
diperbolehkan menggunakan metode tidak langsung. Organisasi yang memilih metode langsung harus
menyediakan jadwal untuk merekonsiliasi perubahan aset bersih dalam laporan aktivitas menjadi arus kas
bersih dari aktivitas operasi.
Kontribusi Untuk
beberapa entitas NFP, kontribusi merupakan sumber pendapatan utama. GAAP mendefinisikan kontribusi
sebagai "pengalihan kas atau aset lain tanpa syarat ke suatu entitas atau penyelesaian atau pembatalan
kewajibannya secara sukarela, transfer non-resiprokal oleh entitas lain yang bertindak selain sebagai pemilik."4
Contoh aset lain termasuk bangunan , sekuritas, penggunaan fasilitas atau layanan, dan janji tanpa syarat untuk
diberikan. GAAP menjelaskan janji untuk memberikan sebagai perjanjian tertulis atau lisan untuk menyumbangkan
uang tunai atau aset lain ke entitas lain. Janji tersebut harus dapat diverifikasi dengan bukti seperti kartu janji
atau rekaman rekaman janji lisan. Janji untuk memberi mungkin bersyarat atau tidak bersyarat.
Janji bersyarat untuk diberikan tergantung pada terjadinya masa depan yang ditentukan dan peristiwa
yang tidak pasti untuk mengikat pembuat janji.5 Misalnya, seorang umat gereja dapat berjanji untuk
menyumbangkan sejumlah uang jika pemerintah daerah menyetujui usulan renovasi gereja. Organisasi
mengakui janji bersyarat untuk diberikan sebagai kontribusi pendapatan dan piutang ketika kondisi terpenuhi
secara substansial (dengan kata lain, ketika janji bersyarat untuk memberi menjadi tidak bersyarat); namun,
mereka memperhitungkan pemberian bersyarat berupa uang tunai atau aset lain yang mungkin harus
dikembalikan kepada donor jika syarat tersebut tidak dipenuhi sebagai uang muka (kewajiban) yang dapat
dikembalikan. Pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan untuk janji bersyarat untuk diberikan
termasuk jumlah total yang dijanjikan dan deskripsi dan jumlah untuk setiap kelompok janji yang memiliki karakteristik serupa (y
Janji tanpa syarat untuk diberikan hanya tergantung pada berlalunya waktu atau permintaan dari
penerima janji untuk kinerja.6 Janji untuk memberi tidak bersyarat jika kemungkinan bahwa suatu syarat tidak
akan dipenuhi sangat kecil. Organisasi mengakui janji tak bersyarat untuk diberikan sebagai pendapatan
kontribusi dan piutang pada periode di mana janji tersebut diterima. Mereka melaporkan janji-janji tersebut
sebagai dukungan terbatas (dengan kata lain, sebagai pendapatan kontribusi dalam aset bersih yang dibatasi
sementara, berdasarkan batasan waktu), bahkan jika sumber daya tidak dibatasi untuk tujuan tertentu, hingga
uang tunai diterima dan tersedia untuk pengeluaran.7 NFP entitas harus mengungkapkan kerangka waktu yang
diantisipasi untuk penerimaan (jumlah piutang janji tak bersyarat dalam waktu kurang dari satu tahun, dalam
satu sampai lima tahun, dan dalam lebih dari lima tahun) dan penyisihan piutang janji tak tertagih.
Umumnya, organisasi NFP mengukur kontribusi terbatas dan tidak terbatas pada nilai wajar dan mengakuinya
sebagai pendapatan atau keuntungan pada periode saat kontribusi tersebut diterima. Seperti disebutkan
sebelumnya, kontribusi dipisahkan menjadi tiga kelas aktiva bersih pada laporan aktivitas: yang meningkatkan
aktiva bersih yang tidak dibatasi, yang meningkatkan aktiva bersih yang dibatasi sementara, dan yang
meningkatkan aktiva bersih yang dibatasi secara permanen.
Pembatasan atau Kondisi yang Dikenakan Donatur Kondisi yang dipaksakan oleh donatur mengatur
bahwa uang donatur dikembalikan atau donatur dibebaskan dari janji untuk memberi jika syarat tersebut tidak dipenuhi.
4FASB ASC 720-25. Awalnya 'Beban Lain'. Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2014.
5Dari Paragraf 22, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 116, Akuntansi Iuran yang Diterima
dan Kontribusi Dibuat © 1993 FASB
6Dari Lampiran D: DAFTAR ISTILAH, Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 116, Akuntansi Kontribusi
Diterima dan Kontribusi Dibuat © 1993 FASB.
7 Pengecualian diberikan ketika donor secara eksplisit menetapkan bahwa kontribusi dimaksudkan untuk mendukung arus
aktivitas periode, dalam hal ini dilaporkan sebagai dukungan tak terbatas.
Pembatasan yang dikenakan donor hanya membatasi penggunaan aset yang disumbangkan. Jika tidak jelas
apakah ketentuan donor merupakan kondisi atau batasan, organisasi harus menganggap bahwa janji tersebut
bersyarat. Pembatasan yang dikenakan donor berakhir pada periode di mana pembatasan dipenuhi (yaitu, ketika
pembatasan waktu terpenuhi atau pembatasan tujuan terpenuhi). Jika kontribusi tertentu tunduk pada lebih dari satu
pembatasan, pembatasan berakhir pada periode di mana pembatasan terakhir dipenuhi.
Ketika pembatasan sementara terpenuhi (baik dengan berlalunya waktu atau dengan timbulnya biaya untuk
tujuan yang dibatasi), organisasi mengklasifikasikan kembali sumber daya dari kategori aktiva bersih yang dibatasi
sementara ke kategori aktiva bersih yang tidak dibatasi. Pada laporan aktivitas, mereka melaporkan jumlah yang
direklasifikasi sebagai aset bersih yang dibebaskan dari pembatasan. Aktiva ini meningkatkan aktiva bersih tak
terbatas dan mengurangi aktiva bersih sementara yang dibatasi. Jika batasan yang dikenakan donor terpenuhi pada
periode yang sama dengan kontribusi yang diterima, organisasi dapat melaporkan kontribusi sebagai tidak dibatasi
jika kondisi berikut terpenuhi: (1) Kebijakan harus diungkapkan dalam catatan dan diikuti secara konsisten, dan (2 )
organisasi harus memiliki kebijakan yang sama untuk pendapatan investasi yang dibatasi sementara yang
pembatasannya dipenuhi pada periode yang sama dengan pendapatan diakui.
Pemberian Aset Berumur Panjang Hadiah aset berumur panjang dapat dibatasi atau tidak dibatasi, tergantung
pada kebijakan akuntansi organisasi atau pembatasan donor. Jika donor membatasi kontribusi aset berumur panjang
untuk digunakan selama periode waktu tertentu, penerima melaporkan aset tersebut sebagai dukungan terbatas
dalam aset bersih sementara yang dibatasi. Kemudian, organisasi penerima mengakui penyusutan dengan
mengklasifikasi ulang jumlah penyusutan dari aktiva bersih yang dibatasi sementara menjadi aktiva bersih yang tidak
dibatasi dan mencatat beban dalam aktiva bersih yang tidak dibatasi.
Jika donor menyumbangkan aset berumur panjang tanpa batasan atau jika aset dibeli dengan kontribusi terbatas
pada perolehan aset berumur panjang, organisasi dapat memilih salah satu dari dua metode akuntansi, yang harus
digunakan secara konsisten. Kebijakan akuntansi tersebut harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Dua metode yang dapat diterima adalah sebagai berikut:
1. Organisasi dapat mengadopsi kebijakan akuntansi yang menyiratkan pembatasan waktu yang
berakhir selama masa manfaat aset yang disumbangkan. Seperti dalam kasus aset berumur
panjang yang dikontribusikan dengan pembatasan waktu yang dipaksakan oleh donor secara
eksplisit, pemberian tersebut dilaporkan sebagai dukungan terbatas dalam aset bersih yang
dibatasi sementara. Penyusutan dicatat sebagai beban dalam aktiva bersih tidak terikat, dan
reklasifikasi jumlah penyusutan dari aktiva bersih terbatas sementara menjadi aktiva bersih tidak
dibatasi. (Ini juga berlaku untuk aset yang dibeli dengan uang tunai yang dibatasi untuk pembelian aset berumur panjang.)
2. Jika tidak ada kebijakan yang menyiratkan pembatasan waktu dan tidak ada pembatasan yang dikenakan donor,
hadiah tersebut adalah dukungan yang tidak dibatasi.
Investasi dan Pendapatan Investasi Organisasi NFP pada awalnya mencatat investasi yang dibeli sebesar
biayanya dan mengkontribusikan investasi sebesar nilai wajar dalam klasifikasi aset bersih yang sesuai.
Mereka mengakui pendapatan investasi sebagai pendapatan dan melaporkan pendapatan sebagai
peningkatan aset bersih yang tidak dibatasi, dibatasi sementara, atau dibatasi secara permanen, bergantung
pada pembatasan yang dikenakan donor atas penggunaan pendapatan investasi. GAAP (ASC 958-320)
mewajibkan organisasi untuk melaporkan investasi dalam efek hutang pada nilai wajarnya. Investasi pada
efek ekuitas yang nilai wajarnya dapat ditentukan juga harus dilaporkan sebesar nilai wajarnya. Perubahan
nilai wajar dilaporkan dalam laporan aktivitas. Persyaratan akuntansi nilai wajar tidak berlaku untuk investasi
ekuitas yang dicatat dengan metode ekuitas atau investasi pada anak perusahaan yang dikonsolidasi.
Transfer Yang Bukan Kontribusi Kontribusi tidak
termasuk beberapa item: transfer yang merupakan transaksi pertukaran; transfer di mana perusahaan NFP bertindak
sebagai agen, wali amanat, atau perantara donor; atau mungkin hadiah dalam bentuk barang.
Transaksi Pertukaran Transaksi pertukaran adalah transfer timbal balik di mana kedua belah pihak
memberi dan menerima nilai yang kira-kira sama. Penjualan produk dan layanan adalah transaksi pertukaran.
Transaksi pertukaran terkadang sulit dibedakan dengan kontribusi. Asumsikan bahwa organisasi NFP mengirimkan
kalender (premi) kepada calon donor dalam permohonan penggalangan dana. Penerima menyimpan premi apakah
mereka memberikan sumbangan atau tidak. Dalam hal ini, sumbangan yang dihasilkan dari
744 Bab 22
pengiriman kalender adalah kontribusi, dan biaya premi adalah biaya penggalangan dana. Hal yang sama
berlaku jika organisasi NFP memberikan premi hanya kepada para donatur, tetapi premi tersebut nominal
terkait dengan donasi. Namun, jika donor menerima hadiah yang mendekati nilai sumbangan mereka,
transaksi tersebut adalah pertukaran.
Iuran yang dibebankan kepada anggota entitas NFP mungkin memiliki karakteristik kontribusi dan
transaksi pertukaran. Bagian iuran yang merupakan kontribusi akan diakui sebagai pendapatan pada saat
diterima, tetapi bagian yang merupakan transaksi pertukaran akan diakui sebagai pendapatan pada saat
diperoleh.
Sumber daya yang diterima dalam transaksi pertukaran diklasifikasikan sebagai pendapatan tak terbatas dan aktiva
bersih tak terbatas bahkan jika penyedia sumber daya membatasi penggunaan sumber daya.
Transaksi Keagenan Transaksi keagenan adalah salah satu di mana aset ditransfer ke organisasi NFP,
tetapi organisasi NFP memiliki sedikit atau tidak ada keleluasaan atas penggunaan aset tersebut, dan aset
diteruskan ke pihak ketiga. Penyedia sumber daya menggunakan entitas NFP sebagai agen atau perantara
untuk mentransfer aset ke penerima pihak ketiga. Misalnya, United Way sering bertindak sebagai agen
dengan mengumpulkan sumbangan untuk disalurkan ke sejumlah organisasi lokal. Di bawah GAAP (ASC
958-605), penerimaan aset dalam transaksi keagenan meningkatkan aset dan kewajiban agen NFP, dan
pencairan aset tersebut menurunkan aset dan kewajiban. Tidak ada pendapatan kontribusi atau beban
program yang dicatat oleh agen.8 Agen NFP melaporkan kas yang diterima dan dibayarkan sebagai arus kas
dari aktivitas operasi dalam laporan arus kas.
Hadiah dalam bentuk barang Hadiah dalam bentuk barang adalah kontribusi non tunai, seperti pakaian,
furnitur, dan jasa. Mereka adalah kontribusi jika entitas NFP memiliki keleluasaan atas disposisi sumber
daya. Jika tidak, entitas akan memperhitungkan hadiah tersebut sebagai transaksi keagenan. Organisasi
mengukur hadiah dalam bentuk barang yang merupakan kontribusi pada nilai wajar, jika dapat dilakukan.
Ketika nilai wajar tidak dapat ditentukan secara wajar, entitas NFP tidak boleh mencatat hadiah sebagai
kontribusi. Sebaliknya, mereka mencatat item sebagai pendapatan penjualan saat dijual. Harga pokok
penjualan adalah biaya untuk menyiapkan persediaan untuk dijual. GAAP (ASC 958-605-25-16) membatasi
pengakuan jasa kontribusi untuk mereka yang (1) membuat atau meningkatkan aset nonfinansial organisasi
atau (2) memerlukan keahlian khusus, disediakan oleh individu yang memiliki keahlian tersebut, dan biasanya
akan perlu dibeli jika tidak disediakan melalui donasi.9 Jika layanan yang disumbangkan tidak memenuhi
kriteria ini, layanan tersebut tidak boleh diakui; namun, informasi tentang jasa yang dikontribusikan pada
program dan aktivitas organisasi harus diuraikan dalam catatan laporan keuangan.
Prinsip Pengukuran Organisasi

NFP mengukur kontribusi pada nilai wajar. Harga pasar yang dikutip adalah estimasi terbaik dari nilai wajar
untuk aset moneter dan nonmoneter. Metode penilaian lain yang mungkin digunakan termasuk harga pasar
yang dikutip untuk aset serupa atau penilaian independen. Jika estimasi wajar untuk nilai wajar tidak dapat
dibuat, kontribusi tidak boleh diakui.
Ingatlah bahwa organisasi NFP mencatat janji tanpa syarat untuk diberikan saat janji dibuat. Jika nilai
wajar aset yang disumbangkan berubah secara signifikan antara tanggal janji dan tanggal aset diterima,
entitas NFP mencatat kontribusi sebagai berikut:
ÿÿ Tidak ada pendapatan tambahan yang diakui jika nilai wajar meningkat.
ÿÿ Jika nilai wajar menurun, selisihnya diakui pada periode terjadinya penurunan dan dilaporkan
sebagai perubahan dalam kelas aset bersih di mana pendapatan awalnya dilaporkan atau
di kelas di mana aset bersih disajikan.
8Ada tekanan pada organisasi nirlaba untuk melaporkan persentase yang tinggi dari pengeluaran mereka untuk program daripada
biaya manajemen atau penggalangan dana. Jika suatu entitas membukukan pendapatan kontribusi dan biaya program, itu akan
meningkatkan (alias melebih-lebihkan) "rasio program", biasanya didefinisikan sebagai biaya program dibagi dengan total biaya. Oleh
karena itu, penting untuk tujuan akuntabilitas untuk tidak mencatat dana “pass-through” pada laporan kegiatan.
9Pembaruan Standar Akuntansi No. 2013–06 memberikan klarifikasi jika orang yang menyumbangkan layanan bekerja untuk afiliasi
nirlaba, karena ada perbedaan dalam praktek. Layanan yang disumbangkan ini harus dicatat sebesar biaya personel jika hal ini tidak
terlalu melebihkan atau mengecilkan nilai layanan yang diterima; jika tidak, organisasi dapat memilih untuk mencatat layanan baik pada
biaya atau nilai wajar.
Entitas NFP dapat mencatat janji tanpa syarat untuk memberikan yang diperkirakan akan tertagih dalam satu
tahun sejak tanggal laporan keuangan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan (jumlah kotor dikurangi
penyisihan untuk piutang tak tertagih). Namun, entitas harus mengukur janji tak bersyarat untuk memberi yang
diharapkan tidak akan tertagih dalam tahun tersebut pada nilai kini dari jumlah yang diharapkan akan tertagih
(estimasi arus kas masa depan).10
Koleksi
Koleksi karya seni, harta sejarah, dan barang serupa dapat dikapitalisasi tetapi tidak diharuskan selama kondisi
berikut dipenuhi:
ÿÿ Mereka diadakan untuk pameran publik, pendidikan, atau penelitian untuk memajukan pelayanan
publik daripada keuntungan finansial.
ÿÿ Mereka dilindungi, dibebani, dirawat, dan dilestarikan. ÿÿ Mereka tunduk
pada kebijakan organisasi yang mengharuskan hasil dari penjualan barang koleksi digunakan untuk
memperoleh barang lain untuk koleksi.11
Organisasi yang memilih untuk tidak mengkapitalisasi koleksi harus menjelaskan koleksi dalam catatan atas
laporan keuangan. Koleksi kontribusi diakui sebagai pendapatan atau keuntungan jika koleksi dikapitalisasi.
Ketika barang koleksi tidak diakui, biaya barang koleksi, hasil dari penjualan, dan hasil dari pemulihan asuransi
muncul sebagai kenaikan atau penurunan kelas aset bersih yang sesuai pada laporan aktivitas, terpisah dari
pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian.
Entitas NFP Akuntansi

Dana menerima sumber daya dari kontribusi, biaya untuk layanan, hibah, alokasi, dan seterusnya, dan
penggunaan beberapa sumber daya ini dibatasi untuk aktivitas atau tujuan tertentu.
Prinsip akuntansi dana memberikan metode yang mudah untuk memisahkan catatan akuntansi sumber daya
yang dibatasi untuk tujuan tertentu. Banyak organisasi NFP memilih untuk menggunakan akuntansi dana untuk
akuntansi internal, meskipun penerbitan FASB dan panduan AICPA tidak memerlukan akuntansi dana. Meskipun
GAAP mengizinkan pelaporan dana sebagai informasi tambahan, informasi dana jarang disajikan dalam laporan
keuangan organisasi NFP nonpemerintah.
ORGANISASI KESEHATAN DAN KESEJAHTERAAN SUKARELA

22. 4
SEDANG BELAJAR
VHWO mencakup beragam kelompok entitas NFP yang didukung oleh dan memberikan layanan sukarela kepada OBJEKTIF
publik. Mereka mungkin menghabiskan sumber daya mereka untuk memecahkan masalah sosial dasar di bidang
kesehatan atau kesejahteraan baik secara global, nasional, di tingkat masyarakat, atau secara individu.
Contohnya termasuk badan amal seperti March of Dimes atau American Cancer Society, Girl Scouts of the USA,
Boy Scouts of America, dan Meals on Wheels. VHWO mengikuti standar FASB, dan Panduan Audit dan Akuntansi
AICPA 2016: Entitas Nirlaba memberikan panduan tambahan, tetapi tidak lagi otoritatif.
Akuntansi untuk VHWO

Sekelompok warga yang peduli mengorganisir VHWO yang disebut Neighbours Helping Neighbors (NHN).
Entri jurnal berikut memberikan contoh beberapa prosedur akuntansi khas untuk organisasi ini.
Kontribusi Sebagai bagian dari upaya penggalangan dana di tahun 2016, NHN membagikan stiker kepada
semua warga di komunitas tersebut. Harga stiker NHN $145. Sebagai hasil dari kampanye tersebut, organisasi
tersebut menerima kontribusi tunai tak terbatas sebesar $4.000 dan janji tak bersyarat untuk memberikan sejumlah
$6.000. Dari $6.000 kontribusi piutang ini, $2.000 tidak tertagih sampai tahun 2017. Ada anggapan bahwa
10Lihat FASB ASC 820 untuk cakupan umum nilai wajar dan FASB ASC 985-605-30 untuk panduan khusus terkait
dengan nirlaba. 11© Antonius H. Joseph
746 Bab 22
$2.000 jatuh tempo pada tahun 2017 dibatasi untuk digunakan pada tahun 2017. NHN memperkirakan bahwa 10 persen
dari janji tidak akan tertagih dan membuat jurnal berikut pada tahun 2016:
Pengeluaran—layanan pendukung—penggalangan dana 145
Uang tunai 145
Untuk mencatat pembayaran stiker yang digunakan dalam penggalangan dana.
Uang tunai 4.000
Dukungan tak terbatas—kontribusi 4.000

Untuk mencatat kontribusi tunai.
Piutang iuran 6.000

Penyisihan untuk kontribusi yang tidak tertagih 600
Dukungan tak terbatas—kontribusi Dukungan 3.600
terbatas sementara—kontribusi Untuk mencatat janji tak 1.800
terbatas untuk diberikan, janji yang dibatasi untuk digunakan pada tahun
2017, dan estimasi tak tertagih.
NHN mengumpulkan $3.600 dari piutang iuran yang jatuh tempo pada tahun 2016 dan menghapus sisanya
$400 sebagai tak tertagih:
Uang tunai 3.600

Piutang iuran 4.000

Untuk mencatat penagihan piutang iuran.
Dua entri jurnal berikut tidak berkaitan dengan tahun 2016, dan karenanya tidak digunakan dalam entri penutup di
halaman 727–728. Asumsikan NHN mengumpulkan $2.000 penuh yang jatuh tempo pada tahun 2017 selama tahun itu.
Saat piutang tertagih, NHN melaporkan perbedaan antara estimasi jumlah piutang tak tertagih dan jumlah sebenarnya
sebagai keuntungan atau kerugian dalam kelas aset bersih yang sesuai. Pembatasan waktu tersirat terpenuhi, sehingga
NHN mereklasifikasi $1.800 aktiva bersih yang dibatasi sementara sebagai aktiva bersih yang tidak dibatasi:
Uang tunai 2.000

Piutang iuran 2.000
Dukungan tak terbatas—kontribusi Untuk 200
mencatat penagihan piutang dan mengakui dukungan untuk selisih antara

taksiran dan penyisihan aktual untuk jumlah tak tertagih.
Aset bersih yang dibatasi sementara—diklasifikasi keluar 1.800

Aktiva bersih tak terbatas—klasifikasi ulang dalam 1.800
Untuk mereklasifikasi aktiva bersih yang pembatasannya telah dipenuhi.
Donor memberi NHN $1.000 yang dibatasi untuk proyek taman bermain. NHN membeli perlengkapan untuk proyek
taman bermain seharga $900 dan melaporkan pengeluaran sebagai perubahan aset bersih tak terbatas.
Organisasi membuat entri untuk mengklasifikasi ulang aset bersih yang dibatasi sementara sebesar $900. Reklasifikasi
dimasukkan meskipun sumber daya tidak terbatas digunakan untuk membayar persediaan taman bermain:
Uang tunai 1.000
Dukungan yang dibatasi sementara—kontribusi 1.000
Untuk merekam hadiah yang dibatasi untuk proyek khusus.
Pengeluaran—pelayanan program—pelayanan masyarakat 900
Uang tunai 900
Untuk mencatat pembelian perlengkapan yang digunakan

dalam proyek taman bermain.
Aset bersih yang dibatasi sementara—diklasifikasi keluar 900
Aktiva bersih tak terbatas—klasifikasi ulang dalam 900
Untuk mereklasifikasi aset bersih yang dibatasi untuk proyek

taman bermain yang pembatasannya telah dipenuhi.
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, VHWO mengklasifikasikan pengeluarannya sebagai layanan program atau layanan
pendukung dan melaporkannya secara fungsional di bawah klasifikasi ini (misalnya, layanan masyarakat, program rekreasi, dan
penggalangan dana). Layanan program berhubungan dengan biaya yang dikeluarkan dalam menyediakan kegiatan layanan
sosial organisasi. Jasa penunjang terdiri dari biaya administrasi dan biaya penggalangan dana.
Aset Berumur Panjang yang Disumbangkan NHN memiliki kebijakan untuk menerapkan batasan waktu atas aset tetap yang
disumbangkan selama masa pakai setiap aset. Pada tanggal 1 Januari 2016, Martin Construction menyumbangkan sebuah mobil
van bekas ke organisasi tersebut. Nilai wajar van tersebut adalah $1.500, dan memiliki sisa masa manfaat tiga tahun. Mobil van
tersebut akan digunakan dalam program pengabdian masyarakat organisasi tersebut.
NHN awalnya mencatat van yang disumbangkan sebagai dukungan terbatas sementara. Kemudian, NHN mencatat biaya
penyusutan van tersebut sebagai biaya program. Jumlah beban penyusutan direklasifikasi dari aktiva bersih yang dibatasi
sementara menjadi aktiva bersih yang tidak dibatasi, karena semua biaya menurunkan aktiva bersih yang tidak dibatasi.
Peralatan 1.500
Dukungan yang dibatasi untuk sementara—kontribusi Untuk 1.500
mencatat penerimaan van yang disumbangkan.
Pengeluaran—pelayanan program—pelayanan masyarakat 500
Akumulasi penyusutan—peralatan Untuk mencatat 500
penyusutan.
Aktiva bersih yang dibatasi sementara—klasifikasi ulang Aktiva bersih yang 500
tidak dibatasi—klasifikasi ulang dalam 500
Untuk mencatat reklasifikasi aktiva bersih yang

pembatasan sementara terpenuhi.
Acara Khusus Penggalangan Dana Acara penggalangan dana untuk NHN menampilkan makan malam dan tarian.
Penjualan tiket untuk makan malam berjumlah $950, dan biaya penggalangan dana berjumlah $650. VHWO umumnya
melaporkan pendapatan kotor dan pengeluaran untuk acara khusus yang terkait dengan aktivitas utama organisasi
yang sedang berlangsung di mana peserta menerima manfaat. Jika peristiwa khusus tersebut terkait dengan kegiatan
organisasi, organisasi dapat melaporkan hasil dari peristiwa khusus tersebut sebagai keuntungan setelah dikurangi
biaya langsung:
Uang tunai 950
Keuntungan tak terbatas—acara khusus Untuk 950
mencatat hasil dari acara penggalangan dana.
Keuntungan tak terbatas—acara khusus Tunai 650
650
Untuk membebankan biaya acara penggalangan dana terhadap dukungan

dari acara tersebut.
Hadiah Sejenisnya Sepanjang musim panas, NHN menerima sumbangan peralatan rumah tangga dan furnitur bekas
yang kemudian dijual di obral barang bekas yang diadakan pada bulan Agustus. Nilai wajar untuk barang yang
disumbangkan tidak dapat ditentukan secara wajar, tetapi biaya penyimpanan dan pemindahan barang ke lokasi
penjualan barang bekas adalah $550. Hasil penjualan adalah $6,595. Karena nilai wajar tidak dapat ditentukan, NHN
tidak dapat mencatat item tersebut sebagai kontribusi:
Harga pokok penjualan 550
Uang tunai 550
Untuk membayar biaya penyimpanan dan pemindahan barang bekas.

Uang tunai 6.595
Pendapatan tak terbatas—penjualan 6.595
Untuk mencatat hasil penjualan barang bekas.
Alternatifnya, jika nilai wajar barang yang disumbangkan dapat ditentukan secara wajar, hadiah dalam bentuk natura dicatat
sebagai kontribusi. Office-Mate Company menyumbangkan perlengkapan kantor dengan nilai wajar sebesar
748 Bab 22
$390 ke NHN. Office-Mate tidak membatasi penggunaan item yang disumbangkan. Organisasi mencatat hadiah
sebagai berikut:
Persediaan bahan dan persediaan 390
Dukungan tak terbatas—kontribusi 390
Untuk mencatat penerimaan perlengkapan kantor.
Biaya Keanggotaan Keanggotaan memberi anggota manfaat tertentu, seperti hak untuk menerima buletin
organisasi. Iuran dari anggota dapat berupa transaksi pertukaran, kontribusi, atau keduanya, tergantung pada manfaat
yang diberikan kepada anggota. Pendapatan dari transaksi pertukaran diklasifikasikan sebagai tidak dibatasi dan
diakui sebagai pendapatan pada saat manfaat diberikan. Iuran yang diterima ketika manfaat anggota dapat diabaikan
diakui sebagai kontribusi ketika diterima dengan kredit untuk “dukungan tak terbatas—kontribusi.”
Dalam kasus di mana nilai wajar manfaat anggota kurang dari jumlah iuran, VHWO membagi transfer antara
kontribusi dan pendapatan. Suatu organisasi mungkin memiliki tingkat keanggotaan yang berbeda, tetapi
keanggotaan yang lebih mahal tidak selalu memberikan manfaat tambahan kepada anggota. Kelebihan
pembayaran diklasifikasikan sebagai iuran. NHN menawarkan keanggotaan reguler seharga $10 dan
mempertahankan keanggotaan seharga $50 atau lebih. Semua anggota berhak atas buletin yang sama dan
kupon diskon lokal yang dibagikan saat iuran diterima. NHN menerima 500 keanggotaan reguler ($5.000) dan
130 keanggotaan berkelanjutan ($6.500), yang dicatat sebagai berikut:
Tunai 11.500
Pendapatan tak terbatas—iuran 6.300
Dukungan tak terbatas—kontribusi Untuk 5.200
mencatat pendapatan dan dukungan dari penjualan keanggotaan.
Pendapatan Sekuritas dan Investasi yang Disumbangkan NHN menerima sekuritas (nilai wajar $5.000) dengan
ketentuan bahwa mereka secara permanen memberikan proyek peningkatan taman. Pendapatan yang diperoleh dari
sekuritas dibatasi untuk digunakan untuk proyek peningkatan taman. Penghasilan dividen adalah $475:
Sekuritas 5.000
Dukungan yang dibatasi secara permanen—kontribusi Untuk 5.000
mencatat penerimaan sekuritas yang dibatasi secara permanen untuk

proyek peningkatan taman.
Uang tunai 475
Pendapatan yang dibatasi sementara—pendapatan investasi 475
Untuk mencatat pendapatan investasi yang dibatasi untuk proyek

peningkatan taman.
Perbekalan NHN memiliki perbekalan sebesar $1.600 pada tanggal 1 Januari 2016. Organisasi membeli
perbekalan seharga $1.500 sepanjang tahun dan menerima sumbangan perbekalan yang memiliki nilai wajar
sebesar $2.050 sebagai tambahan dari $390 yang telah diterima. Pada akhir tahun 2016, persediaan yang ada
adalah $750. Perlengkapan yang digunakan dialokasikan untuk program rekreasi, $2.000; program layanan
masyarakat, $1.400; biaya penggalangan dana, $600; dan manajemen dan umum $790:
Persediaan bahan dan persediaan 3.550
Uang tunai 1.500
Untuk mencatat bahan dan persediaan yang disumbangkan dan

untuk mencatat pembelian persediaan.
Pengeluaran—jasa pendukung—manajemen dan umum 790
Pengeluaran—layanan program—program rekreasi 2.000
Pengeluaran—pelayanan program—pelayanan masyarakat 1.400
Pengeluaran—layanan pendukung—penggalangan dana 600
Persediaan bahan dan persediaan Untuk 4.790
mencatat alokasi biaya persediaan.

Layanan Donasi dan Pembayaran Gaji Sebuah kantor akuntan menyumbangkan layanannya untuk mengaudit
pembukuan NHN. Audit tersebut akan membebani asosiasi sebesar $1.200 jika layanan tersebut tidak disumbangkan.
NHN juga membayar gaji yang dialokasikan untuk layanan program dan layanan pendukung sebagai berikut:
program rekreasi, $6.000; layanan masyarakat, $4.000; manajemen dan umum, $1.500; dan penggalangan dana $500:
Pengeluaran—layanan pendukung—manajemen dan umum Dukungan tidak 1.200
terbatas—layanan yang disumbangkan Mencatat layanan yang 1.200
disumbangkan yang dialokasikan untuk manajemen dan pengeluaran umum.
Pengeluaran—layanan program—program rekreasi Pengeluaran— 6.000
layanan program—pelayanan masyarakat Pengeluaran—layanan 4.000
pendukung—pengelolaan dan umum Pengeluaran—layanan pendukung— 1.500
penggalangan dana 500
Uang tunai 12.000
Untuk mencatat gaji yang dialokasikan untuk layanan program dan

layanan pendukung.
Depresiasi Peralatan yang dimiliki oleh NHN digunakan untuk berkeliling lingkungan dan
menyediakan program taman. Tidak ada batasan eksplisit atau implisit yang dikenakan donor pada
aset tetap, sehingga peralatan dicatat sebagai aset tidak terbatas. Organisasi mengalokasikan biaya
penyusutan sebesar $8.000 untuk peralatan ke layanan program dan layanan pendukungnya sebagai berikut:
Pengeluaran—jasa pendukung—manajemen dan umum 1.000
mencatat penyusutan yang dialokasikan untuk layanan program dan layanan

pendukung.
Pembelian Aset Tetap dengan Sumber Daya Terbatas NHN membeli peralatan seharga $4.000. Peralatan
tersebut dibiayai sebesar $3.000 dari kontribusi dengan pembatasan yang dikenakan donor yang diakumulasikan
untuk pembelian peralatan dan $1.000 dari sumber daya umum:
Peralatan 4.000
Uang tunai 4.000
Untuk mencatat pembayaran atas pembelian peralatan.
Aktiva bersih yang dibatasi sementara—klasifikasi ulang Aktiva bersih 3.000

yang tidak dibatasi—klasifikasi ulang dalam 3.000
Untuk mencatat reklasifikasi aktiva bersih yang dibatasi sementara.
Entri Penutup Entri penutup NHN untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:

Pendapatan tak terbatas—iuran 6.300
Dukungan tak terbatas—layanan yang disumbangkan 1.200

Pendapatan tak terbatas—penjualan 6.595
Keuntungan tak terbatas—acara khusus 300
Pengeluaran—layanan pendukung—penggalangan dana 1.245
Pengeluaran—jasa pendukung—manajemen dan umum 4.490
Harga pokok penjualan 550
Aktiva bersih yang tidak dibatasi 5.950

750 Bab 22
Pendapatan yang dibatasi sementara—pendapatan investasi 475
Aktiva bersih yang dibatasi sementara 375
Dukungan yang dibatasi secara permanen—kontribusi 5.000
Aktiva bersih yang dibatasi secara permanen 5.000
Pameran Pelaporan
Keuangan 22-1 hingga 22-4 menyajikan contoh laporan keuangan untuk NHN. Laporan keuangan dasar
VHWOs nonpemerintah mencakup laporan yang sama yang diperlukan untuk organisasi NFP lainnya
(laporan posisi keuangan, laporan aktivitas, dan laporan arus kas). Laporan aktivitas melaporkan
pendapatan dalam kelas aktiva bersih yang berhubungan dengannya, dengan menggunakan dasar
akuntansi akrual. Pendapatan tanpa batasan yang dikenakan donor meningkatkan aktiva bersih tak
terbatas; pendapatan dengan pembatasan yang dikenakan donor meningkatkan aset bersih yang dibatasi
sementara atau yang dibatasi secara permanen. Biaya hanya mengurangi aktiva bersih tak terbatas.
Perhatikan bahwa beban diklasifikasikan sebagai layanan program atau layanan pendukung dan
dilaporkan berdasarkan fungsi di bawah klasifikasi ini (misalnya, layanan masyarakat, program rekreasi).
Basis fungsional dari pengeluaran pelaporan menghasilkan bentuk penyajian pernyataan yang informatif
namun sangat teragregasi. Untuk mengatasi keterbatasan agregasi, VHWO menyiapkan tambahan,
laporan terpisah dari biaya fungsional, seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 22-4. Pernyataan ini
merekonsiliasi klasifikasi fungsional dengan objek dasar klasifikasi biaya seperti gaji, perlengkapan, biaya profesional, d
VHWO nasional mungkin memiliki afiliasi lokal yang saling terkait secara finansial. Kecuali
jika organisasi lokal independen dari organisasi nasional, dengan tujuan terpisah dan dewan
pengurus terpisah, laporan keuangan organisasi nasional dan lokal digabungkan untuk
pelaporan sesuai dengan GAAP.
PAMERAN 22-1
Tetangga Membantu Tetangga (A VHWO)
Neraca untuk Laporan Posisi Keuangan
Nonpemerintah al 31 Desember 2016, dan 2015
Kesehatan Sukarela dan 2016 2015
Organisasi Kesejahteraan
Aktiva
Kas dan setara kas $22.375 $14.000
Persediaan 750 1.600
Piutang kontribusi (dikurangi penyisihan sebesar $300 pada 2.200 400
tahun 2016 dan $100 pada tahun 2015)
Investasi jangka pendek 1.000 1.000
Tanah, bangunan, dan peralatan 34.000 37.000
(dikurangi akumulasi penyusutan sebesar $16.500
pada tahun 2016 dan $8.000 pada tahun 2015)
Aset yang dibatasi untuk sumbangan 10.000 5.000
Total aset $70.325 $59.000
Liabilitas dan Aktiva Bersih

Kewajiban
Hibah dibayarkan 1.550 1.550
Hutang hipotek 3.000 3.000
Hutang bunga 50 50
Total kewajiban $6.900 $6.900
Aktiva bersih
Tidak dibatasi $24.350 $18.400
Dibatasi sementara 29.075 28.700
Dibatasi secara permanen 10.000 5.000
Total aset bersih 63.425 52.100
Total liabilitas dan aset bersih $70.325 $59.000
PAMERAN 22-2
Laporan Kegiatan untuk Tahun Pernyataan Kegiatan
Perubahan Aktiva Bersih Tidak Dibatasi
Pendapatan dan keuntungan
Kontribusi $15.240
iuran keanggotaan 6.300
Layanan yang disumbangkan 1.200
Penjualan, bersih 6.045
Acara spesial $950
Dikurangi: Biaya langsung 650 300
Total pendapatan dan keuntungan yang tidak dibatasi $29.085
Aset bersih dibebaskan dari pembatasan
Kepuasan pembatasan program 900
Berakhirnya pembatasan waktu 3.500
Total aset bersih yang dibebaskan dari pembatasan 4.400
Total pendapatan tak terbatas, keuntungan, dan 33.485
dukungan lainnya
Biaya dan kerugian
Layanan program
Layanan masyarakat 10.800
Program rekreasi 11.000 21.800
Layanan pendukung
Penggalangan dana 1.245
Manajemen dan umum 4.490 5.735
Total pengeluaran dan kerugian 27.535
Peningkatan aset bersih tak terbatas 5.950
Perubahan Aktiva Bersih Yang Dibatasi Sementara

Kontribusi 4.300
Penghasilan dari investasi 475
Aset bersih dibebaskan dari pembatasan (4.400)
Peningkatan aktiva bersih yang dibatasi sementara 375
Perubahan Aktiva Bersih Yang Dibatasi Permanen
Kontribusi 5.000
Peningkatan aktiva bersih 11.325
Aset bersih di awal tahun 52.100
Aktiva bersih pada akhir tahun $63.425
BAGAN 22-3
Laporan Arus Kas—Metode Tidak Langsung untuk Tahun Pernyataan Uang Tunai
yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2016 Arus (Metode Tidak Langsung)

Perubahan aktiva bersih $11.325
Penyesuaian untuk merekonsiliasi perubahan aset bersih menjadi
kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi
Depresiasi $8.500
Peningkatan piutang kontribusi bersih (1.800)
Penurunan persediaan 850
Kontribusi peralatan non tunai (1.500)
Kontribusi non tunai dari sekuritas (5.000) 1.050
Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi 12.375

Pembayaran tunai untuk peralatan (4.000)
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (4.000)

—
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan
Kenaikan kas dan setara kas 8.375

Kas dan setara kas pada awal tahun 14.000
Kas dan setara kas pada akhir tahun $22.375
752 Bab 22
BAGAN 22-4
Pernyataan Fungsional
Laporan Beban Fungsional untuk Tahun yang Berakhir
Pengeluaran pada Tanggal 31 Desember 2016
Masyarakat Rekreasi Dana Manajemen

Total Melayani Program dan Umum
Gaji $12.000 $ 4.000 $ 6.000 $1.500

Persediaan 5.835 2.300 2.000 Mengumpulkan $ 500 745 790
Biaya profesional — — —
1.200 1.200
—
Depresiasi 8.500 4.500 3.000 1.000
$27.535 $10.800 $11.000 $1.245 $4.490
ORGANISASI nirlaba “LAINNYA”.

Seperti disebutkan sebelumnya, klasifikasi NFP mencakup empat kategori yang sesuai dengan empat panduan
audit dan akuntansi AICPA yang diterbitkan sebelumnya: VHWO, entitas perawatan kesehatan, perguruan tinggi
dan universitas, dan organisasi NFP lainnya. Kategori "lainnya" mencakup berbagai organisasi, seperti asosiasi
pemakaman, organisasi sipil, perpustakaan, museum, organisasi sosial, organisasi politik, dan organisasi
keagamaan. Akuntansi dan pelaporan keuangan untuk masing-masing entitas ini sangat mirip dengan VHWO
yang diilustrasikan sebelumnya, meskipun pernyataan beban fungsional bersifat opsional. Faktanya, NFP
"lainnya" mengikuti ASC FASB yang sama dan dibahas dalam Panduan Audit dan Akuntansi payung AICPA
2016: Entitas Nirlaba, yang menggantikan dan mengkonsolidasikan panduan AICPA untuk VHWO, perguruan
tinggi dan universitas, dan organisasi NFP lainnya . Karena akuntansi untuk organisasi NFP lainnya mirip dengan
contoh yang diberikan sebelumnya, bab buku ini tidak memberikan ilustrasi lebih lanjut.
SEDANG BELAJAR
RUMAH SAKIT nirlaba NONGOVERNMENTAL DAN KESEHATAN LAINNYA
TUJUAN 22.5 ORGANISASI PERAWATAN
Rumah sakit dan penyedia layanan kesehatan lainnya merupakan bidang akuntansi yang signifikan, baik dalam
hal entitas yang diwakili maupun biaya layanan yang diberikan. Penyedia layanan kesehatan termasuk klinik,
organisasi perawatan rawat jalan, komunitas pensiunan perawatan berkelanjutan, organisasi pemeliharaan
kesehatan, lembaga kesehatan rumah, rumah sakit, entitas perawatan kesehatan milik pemerintah, dan panti
jompo yang menyediakan perawatan kesehatan. Entitas perawatan kesehatan dapat diatur sebagai entitas NFP,
entitas pemerintah, atau perusahaan bisnis swasta yang dimiliki oleh investor (pemegang saham, mitra, atau pemilik tunggal).
Sejak 2009, sumber otoritatif GAAP untuk organisasi perawatan kesehatan NFP nonpemerintah adalah
FASB ASC 958 tentang organisasi NFP (dibahas sebelumnya) dan FASB ASC 95412 tentang organisasi
perawatan kesehatan (dibahas di bagian berikut). Kode Topik 954 berkaitan dengan organisasi perawatan
kesehatan profit dan NFP, sedangkan GASB adalah sumber GAAP untuk organisasi perawatan kesehatan
pemerintah. Seperti organisasi NFP, AICPA mempertahankan "panduan audit dan akuntansi" industri, yang
direvisi pada tahun 2016 untuk mencerminkan FASB ASC. Panduan AICPA memberikan panduan (tidak resmi
sejak 2009) tentang akuntansi dan pelaporan untuk organisasi perawatan kesehatan mental pemerintah dan
nonpemerintah, meskipun ada perbedaan yang signifikan antara keduanya.
Meskipun FASB dan GASB memiliki tanggung jawab untuk menetapkan standar akuntansi, panduan AICPA
kemungkinan akan berlanjut sebagai sumber yang berguna bagi para profesional akuntansi dan audit.
Pembahasan dalam bab ini umumnya mengacu pada rumah sakit sebagai masalah kenyamanan, tetapi
prinsip-prinsip tersebut juga berlaku untuk organisasi perawatan kesehatan lainnya. Akuntansi dan pelaporan
untuk rumah sakit NFP nonpemerintah didasarkan pada standar dan prinsip yang sama dengan organisasi NFP
nonpemerintah lainnya. Namun, ada karakteristik unik dari entitas perawatan kesehatan yang memerlukan diskusi
khusus. Pertama, entitas perawatan kesehatan memiliki sumber pendapatan yang unik,
12Seperti disebutkan sebelumnya, FASB membentuk NAC (Not-for-profit Advisory Committee) pada tahun 2009. Beberapa anggota
kelompok penasehat adalah ahli perawatan kesehatan. Untuk mengurangi perbedaan dalam praktiknya, FASB mengeluarkan empat
Pembaruan Standar Akuntansi: 2010-23 tentang perawatan amal; 2010-24 tentang klaim dan pemulihan asuransi; 2011-07 tentang pendapatan
pasien dan piutang tak tertagih; dan 2012-01 tentang uang muka yang dapat dikembalikan dalam komunitas pensiunan. Aktivitas NAC saat ini
online di www.fasb.org/jsp/FASB/Page/SectionPage&cid=1176156543050 .
seperti pendapatan layanan pasien dan biaya premi, dan klasifikasi biayanya relatif terspesialisasi. Juga, organisasi
perawatan kesehatan menyajikan laporan posisi keuangan, laporan operasi, laporan perubahan aktiva bersih, dan
laporan arus kas. Panduan audit perawatan kesehatan mensyaratkan pernyataan operasi, yang menggantikan
pernyataan aktivitas yang dilaporkan oleh organisasi NFP lainnya, melaporkan pengukuran kinerja (seperti kelebihan
pendapatan atas pengeluaran atau pendapatan yang diperoleh) dan perubahan aset bersih yang tidak dibatasi.
Perbedaan-perbedaan ini dibahas secara rinci di sini.
Akuntansi untuk Rumah Sakit Nirlaba Non-Pemerintah Situasi berikut

mengulas aktivitas khas yang seringkali unik untuk entitas perawatan kesehatan. Entri jurnal sampel menunjukkan
bagaimana aktivitas tercermin dalam sistem akuntansi rumah sakit non-pemerintah, NFP.
Pendapatan Layanan Pasien Pendapatan layanan pasien termasuk kamar dan pondokan, layanan
keperawatan, dan layanan profesional lainnya. Pendapatan pasien dicatat pada tarif penuh yang ditetapkan
ketika layanan telah diberikan. Namun, karena tujuan rumah sakit adalah untuk melaporkan jumlah pendapatan
yang pada akhirnya akan terkumpul, penyesuaian dibuat untuk pengurangan pendapatan, seperti berikut ini:
ÿÿ Tunjangan kesopanan. Diskon untuk dokter dan karyawan ÿÿ

Penyesuaian kontrak. Diskon diatur dengan pembayar pihak ketiga (Medicare dan Blue Cross,
misalnya) yang sering memiliki perjanjian untuk mengganti dengan harga yang kurang dari yang
ditetapkan
Tunjangan kesopanan dan penyesuaian kontrak bukanlah beban. Mereka adalah pengurangan pendapatan yang
dikurangkan dari pendapatan kotor layanan pasien untuk sampai pada pendapatan layanan pasien bersih yang
dilaporkan dalam laporan operasi. Selain itu, beban piutang tak tertagih dicatat dan akun penyisihan digunakan untuk
mengurangi piutang bersih untuk taksiran piutang tak tertagih. Layanan perawatan amal —layanan yang diberikan
gratis kepada pasien yang memenuhi syarat berdasarkan kebijakan perawatan amal rumah sakit—dikecualikan dari
pendapatan kotor dan bersih layanan pasien, karena tidak diharapkan menghasilkan arus kas.
Rumah Sakit Umum Komunitas adalah rumah sakit NFP nonpemerintah. Biaya kotor dengan tarif tetap untuk
layanan yang diberikan kepada pasien berjumlah $1.300.000 selama tahun 2015. Rumah sakit memiliki penyesuaian
kontraktual dengan perusahaan asuransi dan Medicare sebesar $300.000. Staf rumah sakit dan tanggungan mereka
menerima potongan harga sebesar $9.000. Kredit macet diperkirakan sebesar 2 persen dari pendapatan kotor pasien.
Umum Masyarakat mencatat transaksi tersebut sebagai berikut:
piutang pasien 1.300.000

Pendapatan layanan pasien—tidak dibatasi 1.300.000
Untuk mencatat biaya layanan pasien pada tarif yang ditetapkan.
Diskon kehormatan 9.000

Penyesuaian kontrak 300.000
piutang pasien 309.000
Untuk mencatat diskon kesopanan dan penyesuaian kontrak.
Biaya utang buruk 26.000
Penyisihan piutang tak tertagih pasien 26.000
Menetapkan penyisihan piutang tak tertagih.
Biaya Premi Biaya premi, juga dikenal sebagai biaya pelanggan atau biaya kapitasi, adalah pendapatan dari
perjanjian di mana rumah sakit menyediakan layanan pasien yang diperlukan (mungkin dari daftar layanan
yang dibuat berdasarkan kontrak) dengan biaya tertentu. Biaya tersebut biasanya berupa biaya khusus per
anggota per bulan. Rumah sakit memperoleh imbalan yang telah disepakati baik biaya standar untuk layanan
yang benar-benar diberikan lebih atau kurang dari jumlah biaya—yaitu, terlepas dari layanan yang benar-benar
diberikan pada periode tersebut. Oleh karena itu, rumah sakit melaporkan biaya premi, yang merupakan bagian
pendapatan yang tumbuh di banyak rumah sakit, terpisah dari pendapatan layanan pasien.
754 Bab 22
Rumah Sakit Umum Komunitas menerima pendapatan premi dari perjanjian kapitasi sebesar $454.000.
Pendapatan diakui sebagai berikut:
Uang tunai 454.000
Pendapatan premi—tidak dibatasi 454.000
Untuk mencatat pendapatan premi dari perjanjian kapitasi.
Pendapatan Usaha Lainnya Klasifikasi “pendapatan usaha lain” mencakup pendapatan dari layanan kepada
pasien selain untuk perawatan kesehatan dan pendapatan dari penjualan dan layanan yang diberikan kepada
non pasien. Klasifikasi ini dapat mencakup uang sekolah dari sekolah yang dioperasikan oleh rumah sakit, sewa
ruang rumah sakit, biaya untuk mempersiapkan dan memperbanyak catatan medis, dan hasil dari kafetaria, toko
cendera mata, dan bar makanan ringan.
Sepanjang tahun, Rumah Sakit Umum Komunitas menawarkan beberapa kursus perawatan kesehatan,
dengan biaya kuliah. Pendapatan sewa ruang rumah sakit adalah $72.000 untuk tahun itu, dan biaya kuliah
untuk kursus adalah $24.000. Rumah sakit juga menerima pendapatan dari toko suvenir ($85.000) dan
kafetaria ($135.000). Umum Masyarakat mencatat pendapatan lainnya sebagai berikut:
Kas (atau piutang) 316.000
Pendapatan operasional lainnya—tidak dibatasi 316.000
Untuk mencatat pendapatan dari persewaan, biaya yang dikenakan untuk

kursus, dan hasil toko suvenir dan kafetaria.
Hadiah dan Warisan13 Community General Hospital menerima donasi tunai tak terbatas sebesar $25.000 dan
donasi $250.000 untuk ruang perawatan anak:
Uang tunai 275.000
Dukungan tak terbatas—keuntungan nonoperasional 25.000
Dukungan yang dibatasi sementara 250.000
Untuk mencatat penerimaan kontribusi.
Aset yang Disumbangkan Rumah Sakit Umum Komunitas menerima sekuritas ekuitas yang dapat dipasarkan
dengan nilai wajar $500.000 yang dibatasi oleh donor untuk pembelian peralatan diagnostik. (Pendapatan dari
sekuritas juga dibatasi.) Komunitas Umum mencatat donasi dalam dana terbatas hingga dana tersebut digunakan
untuk membeli peralatan:
Investasi 500.000
Dukungan yang dibatasi sementara 500.000
Untuk mencatat donasi surat berharga.
Pada akhir tahun, Community General menetapkan bahwa nilai pasar investasi meningkat sebesar
$40.000:
Investasi 40.000
Keuntungan investasi bersih yang direalisasi dan belum direalisasi 40.000

— dibatasi untuk sementara
Mencatat penerimaan apresiasi investasi yang terbatas pada perolehan

peralatan diagnostik.
Asumsikan bahwa sekuritas ini, yang sekarang memiliki nilai buku $540.000, dijual seharga $600.000.
Rumah sakit menggunakan hasil tersebut untuk membeli peralatan diagnostik, yang harganya $560.000,
dan mencatat entri berikut:
13 Banyak rumah sakit memiliki entitas penggalangan dana terpisah yang biasanya disebut yayasan, terlepas dari apakah
rumah sakit itu milik pemerintah, nirlaba, atau milik investor. Yayasan mengumpulkan wakaf yang tidak dibatasi, dibatasi sementara,
dan dibatasi secara permanen. Hasil dan kondisi yayasan dapat dilaporkan secara terpisah, disajikan secara terpisah dengan
rumah sakit, atau dicampur (yaitu digabungkan) ke dalam rumah sakit induk tergantung pada keadaan.
Uang tunai 600.000

Investasi 540.000
Dukungan yang dibatasi untuk sementara—dapatkan keuntungan dari penjualan 60.000

investasi
Untuk mencatat penjualan sekuritas.
Peralatan 560.000
Uang tunai 560.000
Untuk mencatat pembelian peralatan diagnostik.

Untuk mencatat reklasifikasi aktiva bersih yang
pembatasan sementara terpenuhi.
Biaya Operasi Rumah sakit mencatat biaya operasi berdasarkan basis akrual dan biasanya
menentukan kategori fungsional untuk layanan keperawatan (medis dan bedah, perawatan intensif,
pembibitan, ruang operasi), layanan profesional lainnya (laboratorium, radiologi, anestesiologi,
farmasi), layanan umum (housekeeping, pemeliharaan, binatu), layanan fiskal (akuntansi,
penerimaan, kredit dan pengumpulan, pemrosesan data), layanan administrasi (pegawai, pembelian,
asuransi, dewan pengatur), bunga, dan ketentuan penyusutan.
Rumah sakit memperoleh gaji dan upah yang dialokasikan ke kategori fungsional sebagai berikut:
layanan keperawatan, $355.000; jasa profesional lainnya, $115.000; jasa fiskal, $112.000; dan layanan
administrasi, $120.000:
Beban pelayanan keperawatan 355.000
beban jasa profesional lainnya 115.000
Beban jasa fiskal 112.000
Beban jasa administrasi 120.000
Upah dan gaji yang harus dibayar 702.000
Untuk mencatat akrual gaji.
Rumah sakit membeli bahan dan persediaan seharga $110.000. Penggunaan perbekalan menurut
kategori fungsional utama selama tahun tersebut adalah sebagai berikut: layanan keperawatan, $50.000;
jasa profesional lainnya, $40.000; jasa fiskal, $5.000; dan jasa administrasi, $8.000:
Inventarisasi bahan dan perlengkapan 110.000
Tunai (atau hutang dagang) 110.000
Untuk mencatat pembelian perlengkapan.
Beban Jasa Keperawatan 50.000
Beban Jasa Profesional Lainnya Beban 40.000
Jasa Fiskal Beban Jasa Administrasi 5.000
8.000
Inventarisasi bahan dan persediaan Untuk 103.000
mencatat penggunaan bahan dan persediaan.
Rumah Sakit Umum Komunitas mengakui penyusutan peralatan ($50.000) dan bangunan ($20.000):
Akumulasi penyusutan—peralatan 50.000
Akumulasi penyusutan—bangunan 20.000
Untuk mencatat penyusutan atas peralatan utama dan bangunan.

756 Bab 22
Laporan Operasi dan Laporan Keuangan Rumah Sakit Lainnya Laporan

dasar untuk entitas perawatan kesehatan NFP nonpemerintah terdiri dari neraca, atau laporan
posisi keuangan, laporan operasi, laporan perubahan aktiva bersih, dan laporan arus kas. Tampilan
22-5 hingga 22-8 mengilustrasikan pernyataan dasar ini untuk rumah sakit NFP nonpemerintah fiktif
yang tidak terkait dengan entri jurnal sebelumnya. Perhatikan bahwa laporan operasi dan laporan
perubahan aset bersih secara bersama-sama menyajikan informasi yang pada dasarnya sama
dengan laporan aktivitas. Juga, dalam Tampilan 22-6, Care Hospital melaporkan kelebihan
pendapatan, keuntungan, dan dukungan lainnya atas biaya dan kerugian, serta peningkatan aset
bersih yang tidak dibatasi. Laporan arus kas yang diilustrasikan pada Tampilan 22-8 disusun dengan
menggunakan metode tidak langsung.
PAMERAN 22-5
RS Peduli
Nonpemerintah al Laporan Posisi Keuangan
Rumah Sakit Nirlaba al 31 Desember 2015
Pernyataan Keuangan
Aset lancar
Posisi
Kas dan setara kas $ 60.000
Investasi 540.000
Piutang usaha—pasien, dikurangi estimasi piutang tak
tertagih sebesar $120.000 1.080.000
Piutang usaha—Medicare 400.000
Piutang dari aktiva terbatas 100.000
Persediaan dan item prabayar 170.000
Total aset saat ini 2.350.000
Aset tidak lancar

Harta yang penggunaannya
dibatasi oleh pengurus untuk perbaikan modal 230.000
Perumahan, tanaman dan peralatan:
Tanah $650.000
Bangunan $5.000.000
Peralatan tetap 2.000.000
Peralatan bergerak 1.500.000
8.500.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 2.800.000 5.700.000
Total properti, pabrik, dan peralatan 6.350.000
Aset yang dibatasi untuk tujuan pabrik 300.000
Aset yang dibatasi untuk sumbangan 1.420.000

Total aset $10.650.000
Kewajiban Lancar
Bunga akrual 150.000
Gaji yang masih harus dibayar 210.000
Pajak gaji terutang 140.000
Biaya pensiun yang masih harus dibayar 50.000
Bagian lancar dari utang jangka panjang 100.000
Jumlah kewajiban lancar 950.000
Hutang jangka panjang

Wesel bayar 500.000
Utang obligasi (setelah dikurangi bagian lancar) 900.000
Hutang hipotek 3.000.000
Total liabilitas jangka panjang 4.400.000
Total kewajiban 5.350.000
Aktiva bersih
Tidak dibatasi $ 3.220.000
Dibatasi sementara 660.000
Dibatasi secara permanen 1.420.000
Total aset bersih 5.300.000
Total liabilitas dan aset bersih $10.650.000
BAGAN 22-6
RS Peduli
Laporan Operasi untuk Tahun Nonpemerintah al
yang Berakhir pada 31 Desember 2015 Rumah Sakit Nirlaba al
Pendapatan, Keuntungan, dan Dukungan Lain yang Tidak Dibatasi
Pernyataan Operasi
Pendapatan layanan pasien bersih $7.740.000
Pendapatan operasional lainnya 950.000
Sumbangan tidak terbatas 150.000
Penghasilan tidak terbatas dari sumbangan 120.000
Penghasilan dari dana yang ditunjuk dewan 20.000
Aset bersih dibebaskan dari pembatasan setelah 50.000
pemenuhan pembatasan program
Total pendapatan tak terbatas, keuntungan, dan dukungan lainnya $9.030.000
Biaya dan Kerugian
Pelayanan keperawatan $2.700.000
Layanan profesional lainnya 1.800.000
Pelayanan umum 1.500.000
Layanan fiskal 500.000
Layanan administratif 300.000
Biaya malpraktik medis 180.000
Penyisihan piutang tak tertagih 600.000
Penyisihan untuk penyusutan 400.000
Total pengeluaran dan kerugian 7.980.000
Kelebihan (kekurangan) dari pendapatan, keuntungan, dan dukungan 1.050.000
lainnya atas biaya dan kerugian
Aset bersih yang dibebaskan dari pembatasan untuk aset pabrik 20.000
tujuan
Peningkatan aset bersih tak terbatas $1.070.000
PAMERAN 22-7
RS Peduli
Laporan Perubahan Aktiva Bersih untuk Tahun Nonpemerintah al
yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2015 Rumah Sakit Nirlaba al
Untuk sementara Secara permanen
Pernyataan Perubahan dalam
Tidak dibatasi Terbatas Terbatas Total Aktiva bersih
Saldo, 1 Januari 2015 $2.150.000 $450.000 $1.010.000 $3.610.000

Kelebihan pendapatan, keuntungan, dan
—
dukungan lainnya atas biaya dan kerugian 1.050.000 — 270.000 10.000 1.050.000
Kontribusi —
(70.000) 300.000 570.000
Pendapatan investasi yang dibatasi —
210.000 110.000 120.000
Aset bersih dibebaskan dari pembatasan —
20.000 $660.000 (50.000)
Perubahan aktiva bersih 1.070.000 410.000 1.690.000
Saldo, 31 Desember 2015 $3.220.000 $1.420.000 $5.300.000
SEKOLAH DAN UNIVERSITAS nirlaba SWASTA SEDANG BELAJAR
TUJUAN 22.6
Tujuan utama sebuah perguruan tinggi atau universitas adalah untuk memberikan layanan pendidikan kepada konstituennya.
Seperti entitas pemerintah, perguruan tinggi dan universitas sering memberikan layanan mereka atas dasar
keinginan sosial dan membiayainya, setidaknya sebagian, tanpa merujuk pada mereka yang menerima manfaat.
Misalnya, siswa yang sangat cerdas dapat menerima beasiswa akademik penuh, atau siswa yang membutuhkan
mungkin menerima subsidi federal dan bantuan keuangan untuk menutupi biaya pendidikan mereka. Tujuan
akuntansi perguruan tinggi dan universitas adalah untuk menunjukkan sumber dari mana sumber daya telah
diterima dan untuk menunjukkan bagaimana sumber daya tersebut telah digunakan dalam memenuhi tujuan pendidikan.
Otoritas utama atas prinsip akuntansi untuk perguruan tinggi dan universitas swasta
(nonpemerintah) adalah FASB ASC. Standar FASB telah dimasukkan ke dalam AICPA Audit and
Accounting Guide: Not-for-Profit Entities, yang menyediakan panduan akuntansi dan pelaporan
(non otoritatif sejak 2009) untuk perguruan tinggi dan universitas swasta serta VHWO dan
organisasi NFP lainnya. Selain panduan audit, banyak panduan pelaksanaan perguruan tinggi
dan universitas berasal dari Manual Akuntansi Keuangan dan Pelaporan, sebuah manual akuntansi yang disiapkan oleh
758 Bab 22
PAMERAN 22-8
RS Peduli
Nonpemerintah al Laporan Arus Kas (Metode Tidak Langsung) untuk Tahun
Rumah Sakit Nirlaba al yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 2015
Arus Arus Kas dari Aktivitas Operasi dan Keuntungan dan Kerugian
Perubahan aktiva bersih $1.690.000
Penyisihan untuk penyusutan $400.000
Penyisihan piutang tak tertagih 600.000
Penurunan piutang Medicare 40.000
Penurunan bunga diterima di muka (aset penggunaan terbatas) 15.000
Kenaikan hutang dagang dan biaya yang masih harus dibayar 60.000
Kenaikan piutang pasien (195.000)
Peningkatan persediaan dan persediaan (40.000) 880.000
Kas bersih yang diperoleh dari aktivitas operasi dan
keuntungan dan kerugian 2.570.000

Pembelian properti, pabrik, dan peralatan (2.280.000)
Pembelian investasi (300.000)
Kas yang diinvestasikan dalam aktiva terbatas (350.000)
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (2.930.000)

Hasil dari kontribusi yang dibatasi untuk 300.000
investasi dalam wakaf
kegiatan pembiayaan lainnya
Penerimaan dari wesel bayar jangka panjang 500.000
Pelunasan utang obligasi (100.000)
Pelunasan wesel bayar hipotek (800.000)
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan (100.000)
Penurunan bersih kas untuk tahun 2015 (460.000)
Kas dan setara kas pada awal tahun 520.000
Kas dan setara kas pada akhir tahun $60.000
National Association of College and University Business Officers (NACUBO). Laporan

keuangan wajib perguruan tinggi dan universitas NFP swasta sama dengan VHWO, kecuali
untuk laporan biaya fungsional.
Perguruan tinggi dan universitas mengelola akun dan laporan berdasarkan basis akrual; dengan
demikian, pendapatan diakui pada saat diperoleh, dan beban diakui pada saat bahan atau jasa terkait
diterima. Mereka melaporkan pengeluaran berdasarkan fungsi, baik di muka laporan keuangan atau di
catatan. Seperti organisasi NFP lainnya, lembaga swasta mengklasifikasikan aset bersih, pendapatan,
pengeluaran, keuntungan, dan kerugian berdasarkan ada atau tidaknya batasan yang dikenakan donor
(tidak dibatasi, dibatasi sementara, atau dibatasi secara permanen), sesuai dengan FASB ASC.
Akuntansi Perguruan Tinggi atau Universitas Swasta Nirlaba Bagian

ini menyajikan beberapa entri jurnal untuk mengilustrasikan pencatatan peristiwa dan transaksi umum
yang akan terjadi di perguruan tinggi atau universitas swasta NFP.
Biaya Kuliah dan Biaya Perguruan tinggi dan universitas swasta mengakui jumlah penuh biaya kuliah dan biaya (setelah
dikurangi pengembalian uang) yang dinilai terhadap siswa untuk tujuan pendidikan sebagai pendapatan. Pembebasan
biaya kuliah untuk beasiswa muncul dalam akun pendapatan kontra, sementara piutang tak tertagih dicatat sebagai biaya
dukungan institusional.
Uang sekolah siswa dan biaya untuk Cane College berjumlah $1.000.000. Biaya kuliah dan biaya mahasiswa juga
termasuk $50,000 dari pengurangan biaya kuliah yang disediakan di bawah program fellowship yang tidak memerlukan
layanan dari pihak mahasiswa. Perguruan tinggi memperkirakan kredit macet sebesar 3 persen dari pendapatan kotor dari siswa
uang sekolah dan biaya, atau $ 30.000. Entri berikut, yang dicatat dalam kategori tak terbatas, mencerminkan
peristiwa ini:
Piutang usaha 1.000.000

Pendapatan tidak terbatas—biaya kuliah dan biaya 1.000.000
Untuk mencatat uang sekolah dan biaya.
Pengurangan biaya kuliah: Tidak dibatasi—bantuan siswa 50.000

Untuk mencatat pengurangan biaya kuliah.
Pengeluaran—dukungan pendidikan dan umum—kelembagaan 30.000

Penyisihan untuk piutang tak tertagih 30.000
Untuk mencatat penyisihan piutang tak tertagih.
Alokasi dari Pemerintah Federal, Negara Bagian, dan Lokal Alokasi mencakup jumlah tak terbatas
untuk operasi saat ini yang diterima, atau disediakan, dari undang-undang legislatif atau dari otoritas pajak
lokal. Institusi dapat mengklasifikasikan alokasi yang dibatasi sebagai tidak dibatasi jika dewan pengurus
dapat mengubah pembatasan tanpa melalui proses legislatif. Cane College menerima alokasi per siswa
dari negara bagian sebesar $700.000. Dana tidak terbatas:
Uang tunai 700.000
Pendapatan tak terbatas—apropriasi negara 700.000
Untuk mencatat alokasi dari pemerintah negara bagian.
Student Financial Aid Universitas sering menerima dana bantuan keuangan dari pihak ketiga yang
dimaksudkan untuk digunakan oleh siswa untuk menutupi biaya pendidikan. Misalnya, Cane College
menerima hibah eral melalui program Pell Grant sejumlah $150.000 untuk para mahasiswanya. Cane
College memainkan peran agen dengan menahan dana sampai dicairkan kepada siswa. Dana tersebut
tidak dianggap sebagai pendapatan untuk perguruan tinggi:
Uang tunai 150.000
Dana hibah diadakan untuk siswa 150.000
Untuk mencatat penerimaan dana Pell Grant.

Dana hibah diadakan untuk siswa 150.000
Uang tunai 150.000
Untuk mencatat distribusi dana Pell Grant.
Kontribusi Universitas mencatat kontribusi yang tidak membawa spesifikasi mengenai periode waktu atau
tujuan penggunaan sebagai pendapatan tidak terbatas, sedangkan mereka harus mencatat kontribusi yang
hanya dapat dikeluarkan setelah titik waktu tertentu atau untuk tujuan tertentu sebagai dibatasi sementara.
Cane Col lege menerima kontribusi sebesar $300.000; $225.000 tidak dibatasi, dan $75.000 untuk renovasi
pusat alumni. Tambahan $12.000 dijanjikan untuk pusat tersebut:
Uang tunai 300.000

Piutang iuran 12.000
Pendapatan tak terbatas—kontribusi 225.000
Pendapatan yang dibatasi sementara—kontribusi 87.000
Mencatat kontribusi yang diterima dan dijanjikan.
Endowmen Universitas mencatat kontribusi pokok yang harus diadakan tanpa batas waktu tetapi
penghasilannya tersedia untuk tujuan terbatas atau tidak terbatas sebagai kontribusi khusus yang disebut
sumbangan. Di Cane College, seorang alumnus lanjut usia memberikan sumbangan sebesar $50.000 untuk menyediakan buku
760 Bab 22
beasiswa untuk atlet. Selama tahun itu, pendapatan investasi dari dana abadi adalah $4.000, dan beasiswa buku
untuk atlet Cane berjumlah $2.500:
Uang tunai 50.000
Pendapatan yang dibatasi secara permanen—kontribusi dana abadi Untuk 50.000
mencatat penerimaan dana abadi.
Uang tunai 4.000
Pendapatan yang dibatasi sementara—pendapatan dana abadi 4.000
Untuk mencatat pendapatan abadi.
Pengeluaran: Tidak dibatasi—bantuan siswa 2.500
Uang tunai 2.500
Untuk mencatat pembayaran beasiswa.
Untuk mencatat reklasifikasi aktiva bersih yang bersifat sementara

pembatasan puas.
Penjualan dan Layanan Perusahaan Pendukung Pendapatan perusahaan tambahan termasuk jumlah yang
diperoleh dalam menyediakan fasilitas dan layanan untuk fakultas, staf, dan mahasiswa. Ini termasuk jumlah yang
dibebankan untuk asrama, layanan makanan, atletik antar perguruan tinggi, dan serikat mahasiswa, serta penjualan dan
penerimaan dari toko perguruan tinggi, toko tukang cukur, gedung bioskop, dan sebagainya. Perguruan tinggi dan
universitas mengklasifikasikan semua pendapatan dan pengeluaran yang terkait langsung dengan operasi perusahaan
tambahan sebagai "pembantu" dan melaporkannya sebagai tidak dibatasi.
Ruang makan di Cane College memiliki penjualan $60.800 dan membeli persediaan senilai $30.000 selama
bulan Mei. Perlengkapan yang digunakan oleh perusahaan pembantu selama periode tersebut berjumlah $28.000.
Gaji yang dibayarkan kepada karyawan pembantu adalah $31.000. Entri ringkasan adalah sebagai berikut:
Uang tunai 60.800
Pendapatan—perusahaan pembantu 60.800
Untuk mencatat penjualan dan layanan yang terkait dengan perusahaan tambahan.
Kas (atau hutang dagang) 30.000
Untuk mencatat pembelian perlengkapan.
Pengeluaran—perusahaan pembantu—persediaan 28.000
Mencatat penggunaan perlengkapan yang berhubungan dengan usaha pembantu.
Pengeluaran—perusahaan pembantu 31.000
Uang tunai 31.000
Untuk mencatat pengeluaran untuk gaji perusahaan pembantu.
Penjualan dan Layanan Kegiatan Pendidikan Penjualan barang dan jasa yang terkait dengan kegiatan pendidikan
universitas dapat menghasilkan pendapatan yang tidak terbatas. Seringkali, barang dan jasa yang dijual merupakan
produk sampingan dari pelatihan atau instruksi. Contoh dari kategori pendapatan ini adalah perusahaan pembuat krim
susu di Cane College, yang memperoleh pendapatan $550 dari penjualan produknya.
Uang tunai 550
Pendapatan—pendidikan dan umum 550
Mencatat penjualan yang berhubungan dengan kegiatan pendidikan.
Pengeluaran Untuk tujuan pelaporan, perguruan tinggi dan universitas mengklasifikasikan pengeluaran tak
terbatas secara luas, baik sebagai pendidikan dan umum atau sebagai perusahaan tambahan. Beban selanjutnya
diklasifikasikan secara fungsional dalam laporan aktivitas. Klasifikasi fungsional meliputi yang berikut:
ÿÿ Instruksi. Pengeluaran untuk program pendidikan ÿÿ

Penelitian. Pengeluaran untuk menghasilkan hasil penelitian
ÿÿ Layanan publik. Pengeluaran untuk kegiatan penyediaan layanan non-instruksional ke luar
kelompok akhir
ÿÿ Dukungan akademik. Pengeluaran untuk memberikan dukungan untuk pengajaran, penelitian,

dan publikasi (yaitu komputasi, perpustakaan) ÿÿ Layanan siswa. Jumlah yang dikeluarkan
untuk penerimaan dan pendaftar, dan jumlah
dikeluarkan untuk kesejahteraan emosional, sosial, dan fisik siswa
ÿÿ Dukungan kelembagaan. Jumlah yang dikeluarkan untuk administrasi dan perencanaan jangka
panjang universitas
ÿÿ Operasi dan pemeliharaan pabrik. Biaya operasi dan pemeliharaan pabrik fisik (dikurangi
jumlah untuk perusahaan tambahan dan rumah sakit universitas) ÿÿ Bantuan mahasiswa.
Pengeluaran dari dana terbatas atau tidak terbatas dalam bentuk hibah, beasiswa, atau beasiswa
kepada mahasiswa
Cane College mengeluarkan biaya berikut pada bulan Juni: pengajaran, $45.000; penelitian, $22.000;
layanan siswa, $12.000; dan dukungan kelembagaan, $3.500:
Pengeluaran—pendidikan dan umum—pengajaran 45.000
Pengeluaran—pendidikan dan umum—penelitian Pengeluaran 22.000
—pendidikan dan umum—layanan siswa Pengeluaran—pendidikan 12.000
dan umum—bantuan kelembagaan Kas (atau hutang) 3.500
82.500
Untuk mencatat pengeluaran bulan Juni.
Pembelian Aset Tetap Ingatlah bahwa properti, pabrik, dan peralatan yang diperoleh oleh organisasi
NFP dengan sumber daya yang tidak dibatasi atau dibatasi dapat dicatat pada akuisisi sebagai tidak
dibatasi atau dibatasi untuk sementara. Jika dibatasi sementara, aset direklasifikasi saat penyusutan diakui.
Cane College membeli peralatan dengan aset tak terbatas sejumlah $35.000. Beban penyusutan untuk tahun
tersebut adalah $3.500, dan peralatan dialokasikan ke setiap kategori fungsional seperti yang ditunjukkan di sini.
Entri untuk tahun ini adalah sebagai berikut:
Peralatan 35.000
Uang tunai 35.000
Untuk mencatat pembelian peralatan dengan dana tidak terbatas.
Pengeluaran—pendidikan dan umum—instruksi 1.300
Pengeluaran—pendidikan dan umum—penelitian 800
Pengeluaran—pendidikan dan umum—layanan siswa 1.000
Pengeluaran—dukungan pendidikan dan umum—kelembagaan 400
mencatat penyusutan peralatan.
Cane College membeli tanah yang berdekatan dengan kampus. Harga tanah $200.000, dan sumber keuangan
sebelumnya dibatasi untuk pembelian. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut:
Tanah 200.000
Uang tunai 200.000
Untuk mencatat pembayaran atas pembelian tanah.

Untuk mencatat reklasifikasi aktiva bersih yang dibatasi sementara.

762 Bab 22
Laporan Keuangan Perguruan Tinggi dan Universitas Swasta Nirlaba Laporan

keuangan wajib perguruan tinggi dan universitas swasta NFP mencakup laporan posisi keuangan,
laporan aktivitas, dan laporan arus kas. Ada beberapa alternatif yang dapat diterima untuk pernyataan
aktivitas, selama pendapatan, beban, dan reklasifikasi ditunjukkan dengan jelas dan perubahan aktiva
bersih disajikan berdasarkan klasifikasi (tidak dibatasi, dibatasi sementara, dan dibatasi secara
permanen). Salah satu alternatif yang populer dan dapat diterima untuk pernyataan aktivitas adalah
dengan menyajikan dua pernyataan lainnya: pernyataan pendapatan yang tidak dibatasi, beban, dan
perubahan lain dalam aset bersih yang tidak dibatasi; dan laporan perubahan aktiva bersih. Laporan
posisi keuangan tidak perlu diklasifikasikan, tetapi aset umumnya ditampilkan dalam urutan likuiditas.
Laporan arus kas dapat disusun dengan menggunakan metode langsung atau tidak langsung.
Tampilan 22-9 hingga 22-11 mengilustrasikan contoh pernyataan untuk universitas fiktif. (Pernyataan
hanya untuk tujuan ilustrasi. Mereka tidak memiliki hubungan dengan entri jurnal sampel sebelumnya
untuk Cane College.)
PAMERAN 22-9
Universitas ALMA Mater
Swasta Nirlaba
Pernyataan Kegiatan untuk Tahun
Perguruan Tinggi atau universitas yang Berakhir pada 30 Juni 2016
Pernyataan Kegiatan
Pendapatan
Uang sekolah dan biaya (setelah dikurangi tunjangan $150,000) $1.000.000

Alokasi negara 1.200.000
Hibah federal dan kontrak 50.000
Hibah dan hadiah pribadi 400.000
Pendapatan wakaf 75.000
Penjualan dan layanan departemen pendidikan 60.000
Penjualan dan layanan perusahaan tambahan 800.000
Total pendapatan saat ini 3.585.000
Total aset bersih yang dibebaskan
dari pembatasan untuk operasi 370.000
Total pendapatan dan reklasifikasi 3.955.000
Pengeluaran
Pendidikan dan umum
Petunjuk 1.640.000
Riset 850.000
Pelayanan publik dan ekstensi 100.000
Dukungan akademik 50.000
Layanan mahasiswa 40.000
Dukungan kelembagaan 90.000
Operasi dan pemeliharaan pabrik 80.000
Bantuan siswa 150.000
Pengeluaran pendidikan dan umum 3.000.000

Perusahaan pembantu
Pengeluaran 865.000
Jumlah biaya operasional 3.865.000
Kenaikan bersih dalam aset bersih tak terbatas 90.000
Perubahan dalam aktiva bersih yang dibatasi sementara:

Hibah federal dan kontrak 100.000
Pendapatan wakaf 20.000
Aset bersih dibebaskan dari pembatasan (370.000) 0
Peningkatan aktiva bersih yang dibatasi sementara
Perubahan aktiva bersih yang dibatasi secara permanen:

Peningkatan aktiva bersih yang dibatasi secara permanen 100.000
Perubahan aktiva bersih 190.000

Aset bersih, 1 Juli 2015 535.000
Aset bersih, 30 Juni 2016 $725.000
PAMERAN 22-10
Laporan Posisi Keuangan untuk Tahun yang Swasta Nirlaba
Berakhir pada 30 Juni 2016 Perguruan Tinggi atau universitas
Pernyataan Keuangan
2016 2015
Posisi
Aktiva
Kas dan setara kas $ 95.000 $25.000
Investasi 500.000 400.000
Piutang usaha (setelah dikurangi penyisihan) 70.000 44.500
Piutang bunga yang masih harus dibayar —
5.000
Piutang iuran (setelah dikurangi penyisihan) 20.000 15.000
Pinjaman kepada siswa 7.500 5.000
Properti, pabrik, dan peralatan (setelah dikurangi akumulasi 175.500 190.500
penyusutan)
Total aset $885.000 $685.000
Kewajiban
Akun hutang $90,000 $75.000
Deposito siswa 25,000 25.000
Hutang obligasi 45,000 50.000
Total kewajiban 160,000 150.000
Aktiva bersih
Tidak dibatasi 190.000 100.000
Dibatasi sementara 35.000 35.000
Dibatasi secara permanen 500.000 400.000
Total aset bersih 725.000 535.000
Total liabilitas dan aset bersih $885.000 $685.000
PAMERAN 22-11
Laporan Arus Kas—Metode Tidak Langsung untuk Tahun Swasta Nirlaba
yang Berakhir pada Tanggal 30 Juni 2016 Perguruan Tinggi atau universitas
Arus
Perubahan aktiva bersih $190.000
Depresiasi $15.000
Peningkatan investasi (100.000)
Kenaikan piutang usaha bersih (25.500)
Kenaikan piutang bunga yang masih harus dibayar (5.000)
Peningkatan piutang kontribusi bersih (5.000)
Peningkatan persediaan (7.000)
Kenaikan piutang usaha 15.000 (112.500)
Kas bersih yang disediakan oleh aktivitas operasi 77.500
Meningkatkan pinjaman kepada siswa (2.500)
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas investasi (2.500)
Pembayaran utang obligasi (5.000)
Kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan (5.000)
Kenaikan kas dan setara kas 70.000
Kas dan setara kas pada awal tahun 25.000 $
Kas dan setara kas pada akhir tahun 95.000
Akuntansi dan Kontrol Internal—Model AICPA Secara

tradisional, perguruan tinggi dan universitas menggunakan praktik akuntansi dana dalam sistem akuntansi
mereka. Banyak yang mengadopsi struktur dana yang disebut sebagai model AICPA. Meskipun perguruan
tinggi dan universitas NFP sekarang hanya diminta untuk melaporkan sumber daya mereka berdasarkan
batasan daripada dana, struktur dana sering digunakan untuk akuntansi dan kontrol internal. Untuk alasan ini, saat ini
764 Bab 22
Panduan Audit dan Akuntansi AICPA: Entitas Nirlaba mencakup struktur dana AICPA. Struktur tersebut mencakup
klasifikasi dana berikut: operasi saat ini, pinjaman, dana abadi, anuitas dan pendapatan seumur hidup, pabrik,
dan agensi.
Pengelompokan dana operasi saat ini mencakup sumber daya yang dapat digunakan untuk tujuan operasi.
Pengelompokan dana operasi saat ini berisi dua subkelompok — satu untuk dana lancar yang tidak dibatasi
dan yang lainnya untuk dana lancar yang dibatasi.
Grup dana pinjaman memperhitungkan sumber daya yang dimiliki oleh perguruan tinggi dan universitas
berdasarkan perjanjian untuk memberikan pinjaman kepada siswa (dan mungkin fakultas dan staf). Kelompok
dana abadi terdiri dari hadiah dengan spesifikasi tentang cara di mana uang tunai atau barang yang
disumbangkan harus disimpan dan didistribusikan. Dana terpisah digunakan untuk setiap sumbangan. Dana
anuitas dan dana pendapatan seumur hidup merupakan jenis dana abadi khusus di mana donor atau
penerima manfaat tertentu menerima pengembalian dari hadiah untuk jangka waktu tertentu. Setelah itu, sisa
hadiah menjadi milik lembaga pendidikan.
Kelompok dana pabrik terdiri dari empat subkelompok: dana pabrik yang tidak digunakan, dana pembaruan
dan penggantian, penarikan dana utang, dan investasi di rekening pabrik. Perguruan tinggi dan universitas
menggunakan tiga dana pertama untuk memperhitungkan sumber daya keuangan mereka, dan subkelompok
terakhir (investasi dalam akun pabrik) untuk memperhitungkan pabrik fisik dan utang jangka panjang terkait.
Institusi menggunakan dana pabrik yang tidak digunakan untuk memperhitungkan sumber daya yang dimiliki
untuk penambahan dan perbaikan pabrik fisik, sedangkan mereka menggunakan dana pembaruan dan
penggantian untuk sumber daya yang dimiliki untuk pembaharuan dan penggantian pabrik yang ada. Aset dana
dari dana pelunasan utang terdiri dari sumber likuid untuk pelunasan utang saat ini dan investasi yang dimiliki
untuk pelunasan utang di masa mendatang, termasuk investasi dana pelunasan. Aktiva investasi pada akun
pabrik terdiri dari fisik pabrik (tanah, bangunan, prasarana selain bangunan, dan peralatan, termasuk buku perpustakaan).
Dana agensi digunakan untuk mempertanggungjawabkan aset yang dimiliki oleh perguruan tinggi atau
universitas untuk masing-masing siswa dan anggota fakultas dan untuk organisasi mereka. Seperti dana agensi
entitas pemerintah, transaksi dana agensi perguruan tinggi dan universitas hanya memengaruhi akun aset dan
liabilitas dan tidak menghasilkan pendapatan dan beban.
RINGKASAN
Organisasi NFP mencakup beragam kelompok entitas pemerintah dan swasta. Organisasi NFP pemerintah
harus mengikuti standar GASB yang tercakup dalam bab sebelumnya, sedangkan organisasi NFP swasta melihat
ke FASB untuk panduan akuntansi utama dan AICPA untuk panduan akuntansi tambahan. Dalam beberapa
tahun terakhir, FASB telah mengeluarkan beberapa pernyataan yang ditujukan untuk meningkatkan
keterbandingan dalam laporan keuangan semua entitas NFP nonpemerintah yang mengeluarkan pernyataan
sesuai dengan GAAP. Dengan demikian, VHWOs nonpemerintah, entitas perawatan kesehatan, dan perguruan
tinggi dan universitas menyiapkan satu set laporan keuangan yang menyajikan aset bersih tak terbatas, aset
bersih sementara dibatasi, aset bersih permanen dibatasi, dan total aset bersih, serta perubahan di setiap kelas
aset bersih dan total.
Laporan keuangan entitas NFP nonpemerintah meliputi laporan posisi keuangan, laporan aktivitas, dan
laporan arus kas. VHWO juga menyiapkan laporan biaya fungsional. Entitas layanan kesehatan menyiapkan
laporan operasi dan laporan perubahan aset bersih, bukan laporan aktivitas. Laporan dan catatan keuangan
mencakup semua informasi yang disyaratkan oleh GAAP dan dari mana entitas NFP tidak dikecualikan secara
khusus, serta informasi yang disyaratkan oleh prinsip dan praktik akuntansi dan pelaporan khusus yang berlaku.
Fokus laporan keuangan adalah pada entitas secara keseluruhan.
PERTANYAAN
1. Apa karakteristik entitas nirlaba?
2. Ada berapa kategori untuk entitas nirlaba? Bedakan antara akuntansi mereka dan
metode pelaporan keuangan.
3. Jelaskan bagaimana aktiva bersih, pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian diklasifikasikan dan dilaporkan pada organisasi nirlaba
laporan keuangan.
4. Untuk NFP nonpemerintah, jelaskan perbedaan antara janji bersyarat untuk diberikan dan janji untuk
diberikan tanpa syarat.
5. Untuk NFP nonpemerintah, jelaskan perbedaan antara kondisi yang dipaksakan oleh donor dan yang dipaksakan oleh donor
pembatasan.
6. Untuk NFP nonpemerintah, bagaimana janji tanpa syarat untuk diberikan dengan koleksi jatuh tempo pada periode berikutnya
dicatat?
7. Untuk NFP nonpemerintah, bagaimana batas waktu kedaluwarsa dikenali?

8. Untuk NFP nonpemerintah, apakah hadiah dalam bentuk barang selalu dilaporkan sebagai dukungan tak terbatas yang meningkatkan unre
aset bersih yang dibatasi?
9. Pengeluaran organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela termasuk klasifikasi untuk layanan program dan layanan
pendukung. Jelaskan klasifikasi tersebut.
10. Apa tujuan pernyataan biaya fungsional organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela?
11. Apakah layanan kontribusi dilaporkan dalam pernyataan kegiatan organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela nonpemerintah?
12. Badan perawatan kesehatan sering memberikan perawatan amal kepada individu yang memenuhi syarat. Bagaimana perawatan amal dilaporkan
dalam laporan keuangan rumah sakit?
13. Bagaimana pendapatan bersih pelayanan pasien rumah sakit diukur, dan di mana laporan keuangan rumah sakit berada
mereka melaporkan?
14. Apa pengelompokan pendapatan utama rumah sakit? Berikan contoh item pendapatan yang akan
termasuk dalam setiap pengelompokan.
15. Apakah penyisihan piutang tak tertagih dan penyusutan rumah sakit dilaporkan sebagai beban? Menjelaskan.
16. Jelaskan perbedaan laporan keuangan suatu perguruan tinggi negeri dan swasta bukan
universitas nirlaba.
17. Kapan model panduan perguruan tinggi AICPA digunakan?
18. Selain standar FASB dan panduan AICPA, di mana Anda dapat menemukan panduan tentang akuntansi dan laporan
ing masalah untuk perguruan tinggi dan universitas?
19. Jelaskan persyaratan pelaporan untuk badan nirlaba pemerintah dengan jenis kegiatan pemerintah dan bisnis.
20. Identifikasi klasifikasi beban fungsional untuk universitas. Berikan contoh masing-masing.
21. Diskusikan dua opsi yang dimiliki organisasi nirlaba untuk mencatat aset tetap yang disumbangkan.
LATIHAN
E 22-1
Pilihan ganda
1. Kontribusi yang dibatasi oleh donor kepada organisasi nirlaba nonpemerintah dilaporkan sebagai bagian dari:
a Aktiva bersih yang dibatasi secara
permanen b Aktiva bersih yang dibatasi
sementara c Aktiva bersih yang tidak dibatasi
d Baik aktiva bersih yang dibatasi secara permanen atau yang dibatasi sementara, tergantung pada persyaratan dari
larangan
2. Janji untuk memberi tanpa syarat diakui sebagai pendapatan kontribusi berdasarkan GAAP ketika:
a Janji diterima b Piutang
terkait ditagih
c Pembatasan waktu atau tujuan terpenuhi d
Peristiwa masa depan yang mengikat si pembuat janji terjadi
3. Manakah dari berikut ini yang bukan merupakan ciri dari janji bersyarat untuk diberikan?
a Itu tergantung pada terjadinya suatu masa depan tertentu dan peristiwa yang tidak pasti untuk mengikat
si pemberi janji. b Hibah itu mungkin harus dikembalikan kepada pemberi jika syaratnya tidak terpenuhi. c.
Diakui sebagai pendapatan iuran ketika kondisi terpenuhi secara substansial. d Itu tergantung pada
permintaan oleh pihak yang dijanjikan untuk kinerja.
4. Kontribusi aset jangka panjang yang dibatasi donor untuk jangka waktu tertentu dilaporkan oleh lembaga swadaya masyarakat
entitas nirlaba sebagai: a
Dukungan tidak terbatas dalam aktiva bersih tidak
terbatas b Dukungan terbatas dalam aktiva bersih yang dibatasi
secara permanen c Dukungan terbatas dalam aktiva bersih yang
dibatasi sementara d Dukungan tidak dibatasi dalam aktiva bersih yang dibatasi sementara
766 Bab 22
5. Aset berumur panjang dibeli oleh entitas nirlaba nonpemerintah dengan uang tunai yang dibatasi untuk tujuan itu. Aset tersebut
dilaporkan dalam aset bersih yang dibatasi sementara. Biaya penyusutan dilaporkan dalam aset bersih yang tidak dibatasi. a Biaya
penyusutan tidak dilaporkan dengan benar. b Jumlah yang sama dengan penyusutan direklasifikasi dari aset bersih yang
dibatasi sementara menjadi tidak dibatasi. c Suatu jumlah yang sama dengan penyusutan direklasifikasi dari aktiva bersih
yang tidak dibatasi menjadi aktiva bersih yang dibatasi sementara. d Jumlah yang sama dengan penyusutan dilaporkan
sebagai pendapatan.
E 22-2
Pilihan ganda
1. Ketika pembatasan sementara atas sumber daya entitas nirlaba nonpemerintah dipenuhi dengan timbulnya
beban untuk tujuan yang dibatasi: a Beban
dilaporkan dalam laporan aktivitas sebagai peningkatan aset bersih yang tidak dibatasi. b Jumlah yang dilaporkan
dalam aset bersih yang dibatasi sementara direklasifikasi sebagai aset bersih yang tidak dibatasi. c Entri adalah debit
untuk biaya dan kredit untuk layanan program. d Beban dilaporkan dalam aktiva bersih yang dibatasi.
2. Sebuah badan nirlaba nonpemerintah memberikan pendonor kaus berlogonya ketika mereka membayar iuran $25.
Nilai kaus itu kira-kira $25. Transaksi ini kemungkinan besar dilaporkan sebagai: a Sebuah transaksi
pertukaran b Sebuah transaksi keagenan c Sebuah kontribusi d Sebuah hadiah dalam bentuk
barang
3. Bagaimana entitas nirlaba nonpemerintah mencatat transaksi keagenan di mana ia menerima sumber daya?
a Tidak ada entri yang dibuat dalam akun.
b Debit akun aset dan pendapatan kontribusi kredit. c Debit akun
aset dan kredit aset bersih yang dibatasi sementara. d Mendebit akun aset dan
mengkredit akun kewajiban.
4. Janji untuk memberi tanpa syarat yang dapat ditagih dalam waktu satu tahun sejak tanggal laporan keuangan: a
Harus dilaporkan sebesar nilai bruto b Harus dilaporkan sebesar jumlah bruto dikurangi penyisihan
piutang tak tertagih c Harus dilaporkan sebesar nilai kini dari jumlah yang diharapkan dapat dikumpulkan,
dengan menggunakan dana donor
suku bunga pinjaman
inkremental d Tidak boleh dilaporkan sampai terkumpul
5. Dalam menyusun laporan arus kas untuk entitas nirlaba nonpemerintah, kontribusi kas yang dibatasi untuk tujuan jangka panjang
diklasifikasikan sebagai: a Aktivitas operasi b Aktivitas investasi c Aktivitas pembiayaan d Tidak satu pun dari yang di atas
E 22-3
Pilihan ganda
1. Manakah dari pernyataan berikut yang tidak diperlukan untuk organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela nonpemerintah
yang menerbitkan laporan keuangan sesuai dengan GAAP? a
Neraca b Laporan pendukung, pendapatan, dan beban, serta
perubahan laba ditahan c Laporan beban fungsional d Laporan arus kas
2. Organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela:

a Diharuskan untuk menggunakan prinsip akuntansi dana untuk memisahkan aset bersih yang tidak dibatasi dan
dibatasi b Dapat melaporkan informasi akuntansi dana sebagai informasi tambahan c Harus melaporkan berdasarkan
dana jika prinsip akuntansi dana digunakan untuk tujuan akuntansi internal d Dilarang melaporkan oleh dana, bahkan
jika dana akuntansi digunakan untuk tujuan akuntansi internal
3. Biaya penggalangan dana organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela diklasifikasikan

sebagai: a Biaya fungsional b Layanan program c Layanan pendukung d Biaya
manajemen dan umum
4. Sukarelawan mengumpulkan uang dan makanan yang tidak mudah busuk untuk Food Pantry, sebuah VHWO nonpemerintah,
dengan mendatangi rumah ke rumah sekali setiap tahun untuk sumbangan. Jasa para sukarelawan harus dipertanggungjawabkan
sebagai berikut: a Nilai wajar jasa diperkirakan dan dicatat sebagai kontribusi yang meningkatkan laba bersih tak terbatas
aktiva.
b Nilai wajar jasa diestimasi dan dicatat sebagai kontribusi yang meningkatkan aktiva bersih yang tidak dibatasi atau
aktiva bersih yang dibatasi sementara, bergantung pada pembatasan yang dikenakan donor pada sumber daya yang
dikumpulkan. c Tingkat upah per diem dari para donor dicatat dalam aktiva bersih tak terbatas. d Tidak ada di atas
5. Janji tanpa syarat untuk memberikan (janji) dari organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela nonpemerintah diakui sebagai
pendapatan dan dukungan pada periode di mana: a Janji diterima b Uang tunai diterima dari janji c Semua pembatasan pada
sumber daya yang dijanjikan telah dihapus d Sumber daya yang dijanjikan dikeluarkan
E 22-4
Pilihan ganda
1. Sebuah universitas yang dianggap sebagai tujuan khusus pemerintah:
a Secara umum diharuskan mengikuti standar GASB b Secara
umum diharuskan mengikuti standar FASB c Harus mengacu pada
AICPA Audit and Accounting Guide untuk perguruan tinggi dan universitas pemerintah d Dapat memilih apakah
akan mengikuti Pedoman FASB, GASB, atau AICPA
2. Operasi asrama dan ruang makan untuk perguruan tinggi dan universitas dilaporkan sebagai:
a Pendapatan operasional
b Operasi tambahan c
Pendapatan terbatas d
Pendapatan tujuan khusus
3. Universitas yang mengikuti model perguruan tinggi AICPA untuk pengendalian internal dapat memiliki semua dana berikut, kecuali:
a Properti, pabrik, dan peralatan b
Pinjaman c Pendapatan seumur hidup
d Endowment
4. Laporan keuangan wajib untuk perguruan tinggi swasta, nonpemerintah nonprofit meliputi mana dari berikut ini?
a Laporan arus kas b Laporan
beban fungsional c Laporan perubahan saldo
dana d Laporan pendapatan, beban, dan perubahan
lainnya
5. Dana hibah yang diterima dari pemerintah federal dan dikirim langsung ke siswa berikan contoh: a Transaksi pertukaran b
Sumbangan c Transaksi keagenan d Sumbangan terbatas
E 22-5
Pilihan ganda
1. Pengesampingan biaya untuk beasiswa
adalah: a Tidak tercermin dalam catatan akuntansi
b Dicatat dalam akun kontra pendapatan c Dicatat
sebagai biaya dukungan institusional d Tidak satu
pun di atas
2. Usaha pembantu di perguruan tinggi dan universitas meliputi semua hal berikut, kecuali:
a Toko Buku b
Riset c Kafetaria
d Asrama
768 Bab 22
3. Berdasarkan Pernyataan GASB No. 35, universitas negeri (pemerintahan) dengan hanya kegiatan jenis bisnis dapat menyajikan:
a Mendanai laporan keuangan b
Laporan keuangan seluruh pemerintah c Hanya
laporan keuangan yang diperlukan untuk dana perusahaan d Informasi
keuangan padat
4. Kontribusi pokok yang harus dimiliki tanpa batas tetapi pendapatannya tersedia untuk dibatasi atau tidak dibatasi
tujuan disebut: a
Warisan b Anuitas c
Endowmen d Dukungan
5. Beasiswa diklasifikasikan sebagai:

a Dukungan akademik b Layanan
siswa c Dukungan kelembagaan
d Bantuan siswa
E 22-6
Pilihan ganda
1. Sumber pendapatan utama rumah sakit adalah dari pelayanan pasien. Pendapatan jasa pasien untuk rumah sakit dicatat sebesar:
a Jumlah yang benar-benar ditagih kepada
pasien b Tarif penuh yang ditetapkan rumah sakit untuk layanan yang
diberikan c Jumlah yang benar-benar diterima dari pasien d Jumlah
yang sebenarnya ditagih kepada pasien dikurangi diskon yang diberikan
2. Biaya premi:
a Diperoleh apakah biaya standar untuk layanan yang benar-benar diberikan lebih atau kurang dari
jumlah biaya
b Dihasilkan hanya sebatas layanan yang benar-benar diberikan dalam periode tersebut
c Harus dikembalikan ke pelanggan jika layanan tidak diberikan d Awalnya dicatat
sebagai pendapatan yang dikumpulkan di muka
3. Oliver Hardwick, seorang kontraktor atap, memperbaiki atap Klinik Mosely, sebuah lembaga perawatan kesehatan nonpemerintah,
tanpa biaya ke klinik. Perkiraan untuk pekerjaan itu adalah $ 3.000. a
Layanan yang disumbangkan memenuhi kriteria dalam FASB ASC dan harus dilaporkan dalam laporan operasi sebagai
layanan dukungan-donasi tak terbatas. b Jasa yang disumbangkan harus dijelaskan dalam catatan atas laporan
keuangan, tetapi tidak termasuk dalam laporan operasi. c Hanya layanan yang disumbangkan yang secara langsung
memberikan perawatan kesehatan kepada pasien yang dapat diakui secara finansial
pernyataan.
d Layanan yang disumbangkan adalah tambahan langsung ke dana saat ini.
4. Perawatan amal yang diberikan oleh rumah sakit nirlaba:

a Dilaporkan sebagai beban operasi dalam laporan operasi dana tak terbatas b Dilaporkan sebagai
pengurang pendapatan kotor layanan pasien dalam laporan operasi unre
dana terbatas c
Dikecualikan dari pendapatan dan biaya layanan pasien bruto d Dilaporkan
dalam laporan beban fungsional
5. Diskon yang diperbolehkan untuk pembayar pihak ketiga dalam akuntansi rumah sakit
dicatat sebagai: a Perawatan amal b Penyesuaian kontrak c Tunjangan kesopanan d
Diskon wajib
E 22-7
Klasifikasi aset bersih
Brotherhood, sebuah organisasi keagamaan, menerima dana dan bingkisan berupa:
1. Sumbangan dari anggota

2. Sumbangan dari pemerintah untuk perbaikan gedung organisasi
3. Sumbangan dari inisiatif CSR untuk perbaikan gedung organisasi dan kelebihannya untuk operasional
4. Mobil sebagai hadiah dari anggota yang sudah meninggal
5. Tanah yang dihibahkan oleh seorang anggota, yang akan diwariskan kepada keluarganya ketika ia meninggal dunia
WAJIB: Dari daftar di atas, klasifikasikan setiap donasi ke dalam kelas aset bersih yang sesuai.
E 22-8
Klasifikasi biaya di perguruan tinggi nirlaba Pengeluaran di perguruan
tinggi adalah sebagai berikut: 1. Pemeliharaan laboratorium komputer
2. Gaji dosen
3. Konsultasi mahasiswa
4. Hibah penelitian untuk fakultas
5. Pertamanan 6. Beasiswa
7. Modul tutorial
WAJIB: Klasifikasikan setiap pengeluaran ke dalam kelas yang sesuai untuk perguruan tinggi atau universitas nirlaba.
E 22-9
Entri jurnal perguruan tinggi
Total biaya kuliah dan biaya Burges College adalah $1.250.000, di mana program fellowship mengurangi biaya sebesar 5 persen,
dan utang macet diperkirakan sebesar 2,5 persen. Perguruan tinggi ini juga menerima hibah tahunan sebesar $100.000 untuk
mahasiswanya dari program hibah pihak ketiga.
WAJIB: Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk transaksi di atas.
MASALAH
P 22-1
Entri jurnal—berbagai sumbangan
Johnny memutuskan untuk menyumbangkan sebagian uangnya ke beberapa organisasi nirlaba sebagai berikut:
1. $10.000 ke rumah sakit nonpemerintah lokal untuk penyakit keturunan tertentu. Uang tersebut langsung digunakan
oleh pasien yang sakit. 2. $50.000 tunai ke perguruan tinggi setempat untuk tujuan penelitian. $ 20.000 dari dana
tersebut segera digunakan

penelitian potensi penyembuhan kanker.
3. $5.000 masing-masing untuk kuil Buddha dan masjid, dibatasi untuk membangun taman di setiap lokasi. Uang itu
diinvestasikan dalam deposito jangka panjang dengan bunga 5 persen. Bunga yang masih harus dibayar juga dibatasi
untuk membangun taman.
WAJIB: Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk transaksi di atas.

770 Bab 22
P 22-2
Laporan arus kas perguruan tinggi—Metode tidak langsung
Di bawah ini adalah perbandingan neraca Cave College untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2014 (dalam ribuan):
2014 2013
Tunai dan setara $50 $80
Investasi 350 400
Piutang iuran—bersih 10 25
Pinjaman untuk mahasiswa 20
Persediaan 5 20
Perumahan, tanaman dan peralatan 10 200
Akumulasi penyusutan 200 (30)
Total aset (10) 765
Akun hutang 100
Deposito siswa 30
Hutang obligasi 45
Total kewajiban 645 175
Tidak dibatasi 70 150
Dibatasi sementara 30 40
Dibatasi secara permanen 55 400
Total aset bersih 155 590
Total aktiva bersih dan kewajiban $765
100 40 350 490 $645
WAJIB: Buatlah laporan arus kas dengan menggunakan metode tidak langsung.
P 22-3
Pernyataan operasi—Organisasi perawatan kesehatan nirlaba nonpemerintah
Item terpilih berikut ini diambil dari rekening Hometown Memorial Hospital, sebuah rumah sakit nirlaba, pada
tanggal 31 Desember 2016:
Debit
Layanan administratif $310.000
Tunjangan kontraktual 400.000
Depresiasi 200.000
Diskon karyawan 100.000
Pelayanan umum 290.000
Kerugian penjualan aset 50.000
Pelayanan keperawatan 1.000.000
Layanan profesional lainnya 500.000
Penyisihan untuk piutang tak tertagih 150.000
Kredit
Obat yang disumbangkan 300.000
Penghasilan dari investasi di afiliasi 80.000
pendapatan pelayanan pasien 2.500.000
Penyewaan televisi kepada pasien 50.000
Sumbangan tidak terbatas 200.000
Penghasilan tak terbatas dari investasi dana abadi 270.000
Donasi terbatas untuk pembelian aset tetap 300.000
Sumbangan terbatas untuk tujuan operasi tertentu 100.000
DIWAJIBKAN: Gunakan informasi yang diberikan untuk menyiapkan laporan operasi Rumah Sakit Hometown
Memorial untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2016. Asumsikan bahwa biaya sebesar $80.000 adalah
untuk tujuan tersedianya donasi terbatas dan aset tetap seharga $97.000 dibeli dari donasi yang dibatasi untuk
pembelian mereka.
P 22-4
Entri jurnal dan pernyataan kegiatan—Perguruan tinggi nirlaba nonpemerintah
Informasi berikut berkaitan dengan pendapatan dan pengeluaran untuk perguruan tinggi swasta nirlaba:
Uang sekolah dan Biaya

Total dinilai $2.000.000
Pembebasan biaya kuliah 120.000
Alokasi
Negara 800.000
Lokal 300.000
Perusahaan Pembantu
Penjualan 500.000
Pengeluaran 480.000
Pendapatan Wakaf
Dibatasi sementara untuk penelitian 70.000
Tidak dibatasi 20.000
Hadiah dan Hibah Pribadi

Dibatasi sementara untuk beasiswa mahasiswa 300.000
Tidak dibatasi 80.000
Pengeluaran
Petunjuk 2.100.000
Riset 100.000
Layanan mahasiswa 120.000
Pengoperasian pabrik 180.000
Beasiswa (tidak termasuk keringanan biaya kuliah) 200.000
WAJIB: Siapkan entri jurnal dan pernyataan kegiatan untuk perguruan tinggi. Asumsikan semua beasiswa dan
biaya penelitian diperoleh dari dana yang dibatasi sementara.
P 22-5
Pernyataan kegiatan—Organisasi nirlaba nonpemerintah Informasi berikut diambil dari
rekening dan catatan Community Society, sebuah organisasi nirlaba nonpemerintah. Saldo per 31 Desember
2016, kecuali dinyatakan lain:
Dukungan tak terbatas—kontribusi $3.000.000

Dukungan tak terbatas—iuran keanggotaan 400.000
Pendapatan tak terbatas—pendapatan investasi 83.000
Keuntungan yang dibatasi sementara atas penjualan investasi 5.000
Pengeluaran—pendidikan 300.000
Pengeluaran—penelitian 2.300.000
Pengeluaran—penggalangan dana 223.000
Pengeluaran—manajemen dan umum 117.000
Pendapatan yang dibatasi sementara—pendapatan investasi 22.500
Dukungan yang dibatasi secara permanen—kontribusi 37.000
Aset bersih tidak terikat, 1 Januari 2016 435.000
Aset bersih yang dibatasi sementara, 1 Januari 2016 5.000.000
Aset bersih yang dibatasi secara permanen, 1 Januari 2016 40.000
772 Bab 22
Dukungan tak terbatas dari kontribusi semua diterima dalam bentuk tunai selama tahun tersebut. Selain sekutu,
masyarakat menerima janji sebesar $425.000. Sumbangan harus dikumpulkan selama tahun 2017, kecuali untuk bagian
tak tertagih yang diperkirakan sebesar $16.000. Masyarakat menghabiskan $3.789.000 dari sumber daya terbatas untuk
pembangunan fasilitas modal utama selama tahun 2016, dan $500.000 dari biaya penelitian untuk penelitian yang dibiayai
dari sumbangan terbatas. Asumsikan janji sebesar $425.000 tidak dicatat.
WAJIB: Menyusun statement kegiatan Community Society tahun 2016.
P 22-6
Entri jurnal—Universitas nirlaba nonpemerintah
Persiapkan entri jurnal untuk mencatat transaksi berikut dalam dana yang sesuai dari universitas nirlaba nonpemerintah:
1. Uang sekolah dan biaya dinilai total $6.000.000. Delapan puluh persen dikumpulkan pada akhir tahun, beasiswa
diberikan sebesar $200.000, dan $100.000 diharapkan tidak dapat ditagih.
2. Pendapatan yang dikumpulkan dari penjualan dan layanan toko buku universitas, sebuah perusahaan tambahan,
adalah $800.000.
3. Gaji dan upah dibayarkan, $2.600.000. Dari jumlah ini, $170.000 adalah untuk pegawai toko buku universitas.
4. Sumber daya tak terbatas digunakan untuk melayani hipotek jangka panjang gedung universitas
uang, $1.000.000.
5. Pembayaran hipotek berjumlah $960.000, dimana $600.000 adalah bunga.
6. Kontribusi terbatas untuk program akademik tertentu diterima, $440.000.
7. Biaya untuk program terbatas dikeluarkan dan dibayar, $237.000.
8. Peralatan dibeli dari sumber daya yang sebelumnya disisihkan untuk tujuan itu, $44.000.
P 22-7
Entri jurnal—Organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela The Good
Grubb Food for the Hungry Institute adalah organisasi nirlaba nonpemerintah yang menyediakan makanan gratis untuk
orang miskin di area metropolitan yang luas. Catatlah transaksi berikut dalam rekening Good Grubb.
1. Hadiah uang tunai yang diterima tahun lalu, tetapi ditujukan untuk digunakan pada tahun berjalan, berjumlah $20.000.
Kas tersebut digunakan pada tahun berjalan untuk biaya.
2. Sumbangan tak terbatas sebesar $65.000 telah diterima. Lima persen dari janji biasanya terbukti tidak dapat ditagih.
Kontribusi tunai tambahan selama tahun itu berjumlah $35.000.
3. Donasi makanan berjumlah $150.000. Persediaan makanan di tangan menurun sebesar $1.200 selama
tahun.
4. Biaya yang dikeluarkan sebagai berikut: gaji direktur, $10.000; sewa fasilitas, $8.000; pembelian makanan, $70.000;
dan persediaan, $27.000. Persediaan perlengkapan meningkat sebesar $5.000 selama tahun berjalan.
5. Sumbangan terbatas sebesar $300.000 diterima selama tahun tersebut. Ikrar dibatasi untuk digunakan dalam
membangun dapur dan ruang makan baru. Dari gadai yang diterima, 5 persen diperkirakan tidak akan tertagih.
P 22-8
Entri jurnal—Organisasi perawatan kesehatan nirlaba nonpemerintah The Fort Collins Health Center
adalah organisasi perawatan kesehatan nirlaba nonpemerintah. Selama tahun berjalan, hal-hal berikut terjadi:
1. Biaya kotor pada tarif yang ditetapkan untuk layanan yang diberikan kepada pasien berjumlah $102.300. Klinik
memiliki penyesuaian kontraktual dengan perusahaan asuransi dan Medicare sebesar $30.000. Kredit macet
diperkirakan sebesar 2 persen dari biaya kotor.
2. Puskesmas menerima pendapatan premi dari perjanjian kapitasi sebesar $54.000.

3. Pusat ini juga menerima pendapatan sebesar $16.000 dari apotek yang bertempat di gedungnya.
4. Pusat membayar gaji dan upah yang dialokasikan untuk kategori fungsional sebagai berikut: layanan keperawatan,
$35.000; jasa profesional lainnya, $11.000; layanan umum, $10.000; jasa fiskal, $2.000; dan jasa administrasi,
$20.000.
5. Pusat kesehatan menerima hibah federal sebesar $12.000. Uang itu harus digunakan untuk berobat
peralatan.
6. Perlengkapan senilai $13.000 dibeli selama bulan tersebut, dan $6.700 untuk perlengkapan perawatan
telah dipakai.
DIWAJIBKAN: Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi tersebut. Sertakan klasifikasi aset bersih, jika
berlaku.
TUGAS INTERNET
1. Cari di Internet untuk laporan keuangan United Way atau badan amal Anda
pilihan.
A. Cetak salinan laporan keuangan dan bawa ke kelas untuk didiskusikan. B. Apakah amal itu
VHWO? Bagaimana Anda bisa tahu? C. Apakah aset bersih benar diklasifikasikan ke dalam tiga
kategori? D. Apakah biaya diklasifikasikan ke dalam kategori fungsi di muka negara keuangan
catatan atau catatan?

e. Apakah aktiva bersih yang dibatasi sementara direklasifikasi sebagai tidak dibatasi? Bisakah Anda
menentukan sifat pembatasan yang dipenuhi?
2. Kunjungi situs Web AICPA. Pilih Publikasi lalu pilih Jurnal Akuntansi.
Temukan artikel yang terkait dengan organisasi nirlaba. Baca artikelnya dan siapkan ringkasan satu
halaman.
3. Kunjungi situs Web NACUBO. Temukan Laporan Penasihat Akuntansi. Pilih Area Bisnis dan Kebijakan,
lalu pilih Akuntansi. Di bawah Akuntansi, pilih Port Revisi Penasihat. Lihat laporan penasihat terbaru
yang terkait dengan institusi pendidikan tinggi, dan siapkan ringkasan satu paragraf dari tujuannya.
4. Kunjungi situs Web GuideStar dan dapatkan Formulir 990 untuk organisasi nirlaba lokal
asi. A.
Periksa Bagian VIII dari 990 untuk menentukan penerimaan kotor organisasi. B. Periksa Bagian
IX dari 990. Kategori apa yang berisi mayoritas organisasi
pengeluarannya?
C. Dari Bagian VII, perhatikan gaji para petugas. D.
Setelah memeriksa Bagian VII–IX, lihat misi di Bagian III. Apakah Anda berpikir menghabiskan
sejalan dengan misi organisasi?
774 Bab 22
BACAAN PILIHAN
Institut Akuntan Publik Amerika. Panduan Audit dan Akuntansi AICPA: Perawatan Kesehatan
Organisasi. New York: AICPA, 2016.
Institut Akuntan Publik Amerika. Panduan Audit dan Akuntansi AICPA: Nirlaba
Entitas. New York: AICPA, 2016.
Benson, Martha L., Alan S. Glazer, dan Henry R. Jaenicke. “Menangani Standar NPO—Bukan
Sulit." Jurnal Akuntansi (September 1998), hlm. 67–74.
Booker, Quinton. “Akuntansi untuk Transfer ke Nirlaba yang Menaikkan atau Menahan Kontribusi untuk Pihak Lain: An
Ikhtisar PSAK No. 136.” Akuntan Publik Nasional (Februari/Maret 2001), hal. 14.
Manual Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Pendidikan Tinggi. Washington, DC: National Association of College
and University Business Officers, 2003. (Sekarang hanya tersedia sebagai layanan langganan online.)
Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan. Pernyataan No. 29. “Penggunaan Akuntansi Nirlaba
Prinsip oleh Entitas Pemerintah.” Norwalk, CT: Badan Standar Akuntansi Pemerintahan, 1995.
Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan. Pernyataan No. 34. “Laporan Keuangan Dasar—dan Pembahasan
dan Analisis Manajemen—untuk Pemerintah Negara Bagian dan Lokal.” Norwalk, CT: Badan Standar
Akuntansi Pemerintahan, 1999.
Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan. Pernyataan No. 35. “Laporan Keuangan Dasar—dan Pembahasan
dan Analisis Manajemen—untuk Sekolah Tinggi dan Universitas Negeri.” Norwalk, CT: Badan Standar
Akuntansi Pemerintahan, 1999.
Henry, Elaine, Oscar J. Holzmann, and Ya-wen Yang. “Pengukuran Nilai Wajar, Langkah Selanjutnya.” The
Journal of Corporate Finance & Accounting (September/Oktober 2007), hlm. 89–94.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 93. “Pengakuan Penyusutan oleh Perusahaan Nirlaba
Organisasi.” Stamford, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 1987.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 116. “Akuntansi Kontribusi yang Diterima dan Kontribusi yang
Diberikan.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 1993.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 117. “Laporan Keuangan Organisasi Nirlaba.” Norwalk,
CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 1993.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 124. “Akuntansi Investasi Tertentu yang Diadakan oleh
Organisasi Nirlaba.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 1995.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 136. “Pengalihan Aset ke Organisasi Nirlaba atau Perwalian Amal yang
Menggalang atau Memegang Kontribusi untuk Orang Lain.” Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan,
1999.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 157. “Pengukuran Nilai Wajar.” Norwalk, CT: Keuangan
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 159. “Opsi Nilai Wajar untuk Aset Keuangan dan
Kewajiban Keuangan—Termasuk amandemen Pernyataan FASB No. 115.” Norwalk, CT: Dewan Standar
Akuntansi Keuangan, 2007.
Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 164. "Entitas Nirlaba: Merger dan Akuisisi— Termasuk amandemen
Pernyataan FASB No. 142." Norwalk, CT: Dewan Standar Akuntansi Keuangan, 2009.
Bab 23
Perkebunan dan Perwalian
TUJUAN PEMBELAJARAN
Akuntan sering
karenamenyebut akuntansi
manajer real real danberoperasi
dan perwalian kepercayaan sebagai
dengan akuntansi
itikad fidusia.
baik kustodian Inihubungan
atau 23.1 Memahami akuntansi
dasar untuk harta
kepengurusan dengan penerima manfaat dari real atau properti perwalian. Seorang fidusia adalah
warisan.
orang yang memegang kepercayaan tertentu oleh orang lain. Fidusia dapat menjadi pelaksana, wali
23.2 Memahami pokok
amanat, pengurus, dan wali, tergantung pada sifat tugasnya dan tuntutan adat.
versus masalah
Dalam istilah hukum, fidusia adalah orang perseorangan atau badan yang diberi wewenang untuk pendapatan dalam
menguasai harta milik orang lain. Setelah menguasai harta warisan atau perwalian, fidusia (misalnya, akuntansi real dan
wali amanat) memiliki kewajiban untuk mengelolanya demi kepentingan terbaik semua penerima perwalian.
manfaat. Meskipun praktik serupa digunakan dalam akuntansi untuk perkebunan dan perwalian, ada 23.3 Memahami akuntansi
sejumlah perbedaan antara kedua jenis entitas tersebut. Ini termasuk cara entitas diciptakan, tujuan dasar untuk perwalian.
aktivitasnya, dan kehidupan keberadaannya. Bab ini membahas perbedaan dan ulasan ini serta 23.4 Memahami bagaimana
mengilustrasikan praktik akuntansi untuk perkebunan dan perwalian. perkebunan dikenai pajak.
Bab ini memberikan ikhtisar akuntansi untuk perkebunan dan perwalian. Anda harus menyadari bahwa ini
adalah area yang sangat kompleks, baik dari sudut pandang akuntansi maupun hukum. Perkebunan tunduk pada
undang-undang pengesahan hakim, yang sangat bervariasi di 50 negara bagian. Perkebunan dan perwalian juga
dapat dikenakan pajak. Ada potensi pajak atas nilai aset perkebunan (sering disebut sebagai pajak warisan) baik
di tingkat federal maupun negara bagian. Perkebunan dan perwalian juga dapat dikenakan pajak penghasilan,
sekali lagi di tingkat negara bagian dan federal. Perhitungan pajak warisan dan pendapatan mungkin berbeda di
tingkat negara bagian dan federal, dan di 50 negara bagian. Cakupan yang lebih rinci dari topik ini diserahkan
kepada kursus lanjutan di bidang hukum dan akuntansi pajak.
PENCIPTAAN ESTATE
Sebuah perkebunan muncul pada saat kematian seseorang. Jika almarhum (almarhum) memiliki surat wasiat
yang
surat wasiat yang sah yang berlaku pada saat kematian, ia dikatakan sebagai wasiat sah meninggal.
yang 1 Jika tidak ada
wasiat,
orang yang meninggal dikatakan meninggal tanpa wasiat. Harta warisan terdiri dari harta peninggalan pada
saat kematian. Biasanya, pengadilan wasiat menunjuk perwakilan pribadi dari orang yang meninggal untuk
mengambil alih properti, tetapi fleksibilitas diberikan jika surat wasiat yang sah berlaku. Dalam hal ini, perwakilan
pribadi dapat meninggalkan properti pribadi yang nyata atau berwujud di bawah kendali orang yang berhak
berdasarkan ketentuan surat wasiat.
1 Orang-orang dengan harta yang cukup besar biasanya memiliki seorang pengacara yang menyusun surat wasiat mereka. Pengacara dapat
menyediakan validasi surat wasiat pada akhirnya dan juga membantu perencanaan perumahan sehingga properti didistribusikan sesuai dengan keinginan
klien dan pajak diminimalkan.
775
776 Bab 23
PROSES PROSES
Perwakilan pribadi almarhum mengajukan petisi ke pengadilan surat wasiat yang sesuai yang meminta agar surat wasiat yang
sudah ada disahkan , yaitu surat wasiat yang akan disahkan. Sidang pengadilan surat wasiat untuk menetapkan validitas disebut
acara wasiat karena menentukan apakah almarhum meninggal wasiat atau wasiat. Di bawah Uniform Probate Code (UPC),
istilah perwakilan pribadi mencakup pelaksana dan administrator, serta sebutan lain untuk orang yang melakukan fungsi yang
sama.
Konfirmasi Sebuah
konfirmasi oleh pengadilan pengesahan wasiat yang akan sah berarti bahwa almarhum meninggal wasiat. Biasanya, ini mengarah
pada penunjukan perwakilan pribadi yang disebutkan dalam surat wasiat sebagai pelaksana surat wasiat. Ini juga mengarah
pada anggapan bahwa harta warisan akan dibagikan sesuai dengan ketentuan surat wasiat, tanpa adanya keadaan yang
meringankan.
Seseorang meninggal tanpa wasiat ketika dia meninggal tanpa meninggalkan surat wasiat. Kegagalan pengadilan surat wasiat
untuk mengesahkan wasiat yang diajukan untuk surat wasiat juga berarti bahwa orang yang meninggal meninggal tanpa wasiat. Dalam
kedua kasus tersebut, pengadilan menunjuk seorang administrator untuk mengendalikan perkebunan dan mengawasi distribusi aset
perkebunan sesuai dengan undang-undang negara bagian yang berlaku.
Kode Probate Seragam Undang-
undang negara bagian yang mengatur surat wasiat dan distribusi properti perkebunan sangat bervariasi dan tidak memberikan
dasar yang seragam untuk mengklasifikasikan karakteristik hukum dan akuntansi perkebunan. Oleh karena itu, bab ini
mendasarkan pembahasan dan ilustrasinya pada UPC, yang disetujui oleh Konferensi Nasional Komisioner tentang Hukum
Negara yang Seragam. UPC telah disetujui oleh American Bar Association, meskipun sebagian besar negara bagian belum
mengadopsinya.
ADMINISTRASI ESTATE
Pelaksana atau pengelola harta warisan adalah fidusia yang diharapkan untuk mematuhi standar perawatan yang berlaku untuk
wali amanat. Penunjukan oleh pengadilan wasiat memberikan wewenang kepada eksekutor untuk melaksanakan instruksi tertulis
dari pewaris, termasuk penyelesaian dan pembagian harta warisan. Pelaksana diharapkan untuk melakukan tugas ini secepat
dan seefisien mungkin.
Dalam waktu 30 hari setelah penunjukan, pelaksana atau pengurus harus memberitahu ahli waris dan devi melihat
pengangkatannya dan memberikan informasi yang dipilih tentang hal-hal tertentu lainnya. Ahli waris adalah orang-orang yang
berhak atas properti pewaris di bawah undang-undang pewarisan wasiat.
Suksesi wasiat adalah urutan di mana harta warisan didistribusikan kepada pasangan yang masih hidup, orang tua, anak-anak,
dan seterusnya, jika ada harta warisan yang tidak didistribusikan secara efektif melalui surat wasiat. Devisees adalah orang-orang
yang ditunjuk dalam surat wasiat untuk menerima alat (wasiat wasiat dari properti nyata atau pribadi). Di bawah UPC,
"merencanakan" berarti membuang properti nyata atau pribadi dengan kemauan.
Rencana khusus adalah pemberian suatu benda, dan rencana umum adalah pemberian uang.
Suksesi Tanpa Wasiat Di
bawah UPC, sebagaimana telah diubah, seluruh harta warisan dari orang yang meninggal tanpa wasiat diberikan kepada
pasangannya jika (1) orang yang meninggal tidak memiliki keturunan yang masih hidup atau (2) semua keturunan yang masih
hidup juga merupakan keturunan dari pasangan yang masih hidup. Jika ada keturunan dari perkawinan atau hubungan
sebelumnya, pasangan yang masih hidup menerima $100.000 pertama (jumlahnya berbeda-beda di setiap negara bagian) dan
setengah dari harta warisan yang tersisa. Bagian sisa dari harta warisan yang tidak diteruskan ke pasangan (atau seluruh harta
warisan jika tidak ada pasangan yang masih hidup) diteruskan ke keturunan seperti yang diarahkan dalam kode negara bagian.
Inventarisasi Harta Harta Pelaksana atau
pengurus wajib menyiapkan dan mengajukan inventarisasi harta benda milik almarhum dalam waktu tiga bulan sejak penunjukan.
Inventarisasi ini harus mencantumkan properti dengan detail yang masuk akal dan menunjukkan nilai pasar wajar pada tanggal
kematian untuk setiap item properti. Setiap pembebanan atas properti (seperti hak gadai atau klaim lainnya) juga harus
diungkapkan untuk setiap item. Inventaris ini diajukan ke pengadilan wasiat, dan salinan tambahan harus diberikan kepada orang
yang berkepentingan berdasarkan permintaan. Jika penilai dipekerjakan untuk membantu menilai properti, nama dan alamat
mereka
harus menyertai persediaan. Penemuan selanjutnya dari properti yang dihilangkan dari inventaris, atau kesalahan dalam
menilai item tertentu, diperbaiki dengan menyiapkan dan mengajukan inventaris baru atau tambahan. Barang pribadi
dengan nilai terbatas biasanya dikecualikan dari inventaris.
Properti dan Tunjangan yang Dikecualikan

UPC memberikan hak kepada pasangan yang masih hidup untuk tunjangan wisma yang dikecualikan dari, dan
diprioritaskan atas, semua klaim terhadap harta warisan. Jumlah tunjangan bervariasi, tetapi di beberapa negara bagian
$15.000. Jika pasangan yang masih hidup tidak ada, anak-anak di bawah umur akan berbagi tunjangan secara merata.
Pasangan yang masih hidup juga memiliki hak hingga $10.000 (bervariasi menurut negara bagian) dalam perabot rumah
tangga, mobil, dan barang pribadi dari perkebunan, tergantung pada apakah properti tersebut telah digunakan untuk
mendapatkan pinjaman atau tidak. Dengan tidak adanya pasangan yang masih hidup, anak-anak kecil berbagi properti ini
bersama-sama.
Pasangan yang masih hidup dan anak-anak kecil yang menjadi tanggungan almarhum juga berhak atas tunjangan
keluarga yang wajar untuk dibayarkan dari properti perkebunan selama periode pengelolaan perkebunan. Tunjangan
keluarga ini dikecualikan dari dan diprioritaskan dari semua klaim kecuali tunjangan wisma.
Tuntutan Terhadap Warisan Di

bawah UPC, perwakilan pribadi menerbitkan pemberitahuan di surat kabar yang beredar umum di wilayah tersebut selama
tiga minggu berturut-turut. Tujuannya adalah untuk mengumumkan pengangkatannya dan untuk memberitahu para kreditur
untuk menyampaikan klaim mereka dalam waktu empat bulan sejak tanggal publikasi pertama dari
melihat.
Tuntutan terhadap harta warisan yang timbul sebelum kematian dan tidak diajukan dalam waktu empat bulan (atau tiga
tahun, jika pemberitahuan wajib kepada kreditur tidak diterbitkan) dilarang selamanya terhadap harta warisan, wakil pribadi,
ahli waris, dan para ahli waris.
Semua klaim terhadap harta peninggalan yang timbul setelah kematian dilarang sebagai klaim terhadap
real, wakil pribadi, ahli waris, dan alat kecuali disajikan sebagai:
1. Klaim berdasarkan kontrak dengan perwakilan pribadi dalam waktu empat bulan setelah kinerja jatuh
tempo dan dilepaskan
2. Tuntutan lainnya dalam waktu empat bulan setelah timbul
Klasifikasi Klaim Ketika aset perkebunan tidak mencukupi untuk membayar semua klaim secara penuh, UPC
menetapkan bahwa pembayaran dilakukan sebagai berikut:
1. Biaya dan pengeluaran administrasi harta warisan 2. Biaya
pemakaman yang wajar serta pengobatan dan rumah sakit yang wajar dan perlu
biaya penyakit terakhir dari orang yang meninggal 3. Utang
dan pajak dengan preferensi berdasarkan undang-undang federal atau negara bagian
4. Semua klaim lainnya
Tidak ada preferensi yang diberikan untuk pembayaran dalam kelas klaim tertentu.
Klaim Terjamin Pembayaran klaim terjamin terhadap harta warisan tergantung pada jumlah yang diperbolehkan
jika kreditur menyerahkan jaminannya. Namun, jika aset perkebunan dibebani oleh hipotek, gadai, hak gadai, atau
kepentingan jaminan lainnya, perwakilan pribadi dapat membayar pembebanan jika tampaknya demi kepentingan
terbaik perkebunan.
AKUNTANSI UNTUK ESTATE SEDANG BELAJAR
Eksekutor mencatat inventaris properti real dalam kumpulan akun yang menyeimbangkan diri yang menunjukkan: TUJUAN 23.1
1. Properti yang tanggung jawabnya telah diambil alih 2. Cara di mana
tanggung jawab itu selanjutnya dilepaskan
Pelaksana tidak memikul tanggung jawab atas kewajiban pewaris (wasiat), sehingga kewajiban pewaris tidak dicatat
sampai dibayar.
778 Bab 23
SEDANG BELAJAR
Pokok Perkebunan dan Pendapatan
TUJUAN 23.2 Fokus akuntansi fidusia terletak pada pembedaan antara pokok dan pendapatan. Fokus itu berlaku untuk akuntansi untuk
perkebunan dan perwalian. Perkebunan sering merealisasikan pendapatan dari investasi antara saat inventarisasi properti
diajukan oleh pelaksana dan saat perkebunan dikelola sepenuhnya. Alasan utama untuk membagi pokok perkebunan dan
pendapatan adalah bahwa penerima manfaat kemungkinan besar akan berbeda. Misalnya, beberapa alat yang ditentukan
dalam surat wasiat didistribusikan dari pokok perkebunan, tetapi pendapatan dapat bertambah ke penerima manfaat yang
tersisa. Penerima manfaat sisa adalah mereka yang berhak atas sisa harta warisan setelah semua klaim lain yang sah atas
harta warisan tersebut dipenuhi.
Konferensi Nasional Komisioner tentang Undang-Undang Negara Bagian Menyetujui Revisi Undang-undang Pokok dan
Pendapatan Persatuan untuk memberikan panduan dalam membedakan antara pokok perkebunan dan pendapatan. Undang-
undang tersebut menetapkan bahwa biaya yang dikeluarkan untuk menyelesaikan harta peninggalan orang yang meninggal
dibebankan pada pokok harta warisan. Pengeluaran ini termasuk hutang, biaya pemakaman, pajak properti, bunga dan denda,
tunjangan keluarga, biaya pengacara, biaya perwakilan pribadi, dan biaya pengadilan.
Sebagai alternatif, pendapatan (dikurangi biaya) yang diperoleh setelah kematian atas aset yang termasuk dalam harta
peninggalan orang yang meninggal didistribusikan kepada orang yang merancang harta itu. Setiap sisa pendapatan yang
diperoleh selama periode administrasi harta warisan dibagikan kepada para ahli sesuai dengan kepentingan mereka dalam
harta warisan (sisa) yang belum dibagi.
Pendapatan Perkebunan , Keuntungan, dan Kerugian Dalam menghitung harta peninggalan orang yang meninggal,
tanda terima yang jatuh tempo tetapi belum dibayar pada tanggal kematian adalah bagian dari pokok harta warisan. Ini
termasuk barang-barang seperti bunga, dividen, sewa, royalti, dan anuitas karena pada saat kematian. Setelah kematian,
pendapatan dari properti penghasil pendapatan adalah pendapatan real, kecuali jika wasiat secara khusus menentukan
sebaliknya. Artinya, jumlah yang diperoleh untuk barang-barang yang tercantum akan diklasifikasikan sebagai pendapatan,
bukan pokok, jika jatuh tempo selama periode administrasi perkebunan. Dalam menghitung pendapatan bunga atas
investasi obligasi yang termasuk dalam harta warisan, tidak ada penyisihan yang dibuat untuk amortisasi premi dan
diskonto obligasi. Hal ini karena obligasi (dan sekuritas lainnya) termasuk dalam persediaan pada nilai pasar wajar, dan
setiap keuntungan atau kerugian pelepasan merupakan penyesuaian pokok harta.
Depresiasi adalah masalah terkait yang membutuhkan interpretasi berdasarkan Uniform Principal and Income Act. Undang-
undang menetapkan bahwa tunjangan yang masuk akal untuk penyusutan dibuat pada properti yang dapat disusutkan dari
perkebunan, kecuali bahwa tidak ada penyusutan yang harus dilakukan pada properti nyata yang digunakan oleh penerima
manfaat sebagai tempat tinggal atau pada properti pribadi yang dimiliki oleh wali amanat yang kemudian tidak membuat
tunjangan penyusutan.
ILUSTRASI AKUNTANSI ESTATE

Pada 1 April 2015, Harry Olds masuk rumah sakit dengan penyakit mematikan. Dia meninggal pada 1 Mei 2015, pada usia 70
tahun. Laura Hunt, putri Harry, ditunjuk sebagai eksekutor perkebunan oleh pengadilan pengesahan hakim, yang juga
mengonfirmasi bahwa Harry telah meninggal sebagai wasiat. Surat wasiat tersebut memberikan rancangan khusus dengan
perkiraan nilai yang akan diberikan sebagai berikut:
Rumah musim panas untuk putrinya, Laura Hunt $145.000
Ford Taurus 2012 kepada cucunya, Gary Hunt 200 12.000
lembar saham FFF kepada temannya, Michael Wallace 10.000
Semua barang pribadi lainnya untuk janda Harry, Gloria Olds
Perangkat umum uang tunai berikut juga disediakan:
Laura Hunt, sebagai pengganti biaya sebagai $20.000

pelaksana Sara Tyson, pengurus rumah tangga 10.000
Harry Masyarakat Manusiawi Gereja Metodis 10.000
Pertama Gloria Olds akan menerima pendapatan 10.000
yang diperoleh selama administrasi perkebunan.
Sisa harta warisan itu harus dititipkan, dengan

pendapatan digunakan untuk menghidupi janda Harry selama hidupnya.
Setelah ibunya meninggal, Laura mendapatkan sisa harta warisan.
PAMERAN 23-1
HARRY OLDS, TESTATOR
INVENTARIS ASET PERKEBUNAN
Inventaris Est makan
TERHADAP TANGGAL KEMATIAN TANGGAL 1 MEI 2015 Aktiva
Deskripsi Properti Nilai wajar
Kas di Bank Umum Nasional $30.000

Tunai di rekening tabungan di First National Bank, bunga tahunan 6%. 93.000
Sertifikat deposito, 8 persen, 18 bulan, jatuh tempo 1 Agustus 2015 (termasuk
$10.000 bunga yang masih harus dibayar) 110.000
Sertifikat deposito, 9 persen, satu tahun, jatuh tempo 1 Juli 2015 (termasuk bunga $7.500) 107.500
Piutang wesel ditambah $1.500 bunga akrual dari George Stein, 10 persen, jatuh
tempo 1 Juni 2015 21.500
Saham biasa Rocky Mountain Power, 1.000 saham 40.000
Saham biasa Southern Natural Gas, 2.000 saham 30.000
Danville City 9 persen, $50.000 per obligasi daerah 58.000
Bunga obligasi Danville City, jatuh tempo 1 Juni 2015 1.875
Piutang dividen—saham utilitas 1.500
Rumah musim panas 145.000
Saham biasa FFF, 200 saham 10.000
Ford Mustang 2014 12.000
Efek pribadi* —
$660.375
*Pengadilan wasiat mengizinkan Laura untuk mengecualikan barang pribadi Harry selain alat khusus dari inventaris.
Dikirim oleh Laura Hunt, pelaksana, pada 15 Juni 2015.
Laura memberi tahu ahli waris dan ahli waris tentang pengangkatannya sebagai pelaksana harta Harry pada 19 Mei
2015, dan pada saat yang sama, menempatkan pemberitahuan yang diperlukan kepada kreditor di surat kabar. Pada
tanggal 15 Juni 2015, dia mengajukan inventaris harta warisan yang muncul di Bukti 23-1 ke pengadilan wasiat.
Laura kemudian menyiapkan ayat jurnal berikut untuk mencatat transaksi dan kejadian selama periode administrasi
harta warisan (semuanya selama tahun 2015)2:
Memorandum 19 Mei : Menempatkan pemberitahuan di Montgomery News Messenger bahwa para kreditur harta milik
Harry Olds harus mengajukan klaim terhadap harta warisan itu dalam waktu empat bulan.
15 Juni Mencatat inventarisasi aset tanah per 1 Mei:
Tunai—pokok (+A) 30.000

Rekening tabungan (+A) 93.000
Sertifikat deposito, jatuh tempo 1 Agustus 2015 (+A) 100.000
Sertifikat deposito, jatuh tempo 1 Juli 2015 (+A) 100.000
Piutang wesel—George Stein (+A) 20.000
Saham biasa Rocky Mountain Power (+A) 40.000
Stok biasa Gas Alam Selatan (+A) 30.000
Saham biasa Perusahaan FFF (+A) 10.000
Obligasi kota Danville (+A) 58.000
Rumah musim panas (+A) 145.000
Ford Mustang 2014 (+A) 12.000
Piutang bunga atas CD (+A) 17.500
Piutang bunga—George Stein (+A) 1.500
Piutang bunga—obligasi kota (+A) 1.875
Piutang dividen—saham biasa (+A) 1.500
Prinsipal perkebunan (+SE) 660.375
2Bab ini memperlakukan prinsipal perkebunan sebagai akun jenis ekuitas pemegang saham, agar konsisten dengan topik lain dalam teks.
780 Bab 23
16 Juni Cek dividen tunai yang diterima 5 Mei atas saham utilitas:

Piutang dividen—saham biasa (-A) 1.500
18 Juni Mengumpulkan bunga sebesar $2.250 atas obligasi Danville City. Bunga sebesar $375 diperoleh setelah
tanggal kematian:

Tunai—pendapatan (+A) 375
Piutang bunga—obligasi daerah (-A) 1.875
Pendapatan perkebunan (R, +SE) 375
23 Juni Biaya pemakaman sebesar $4.500 dibayarkan:
Biaya pemakaman (E, -SE) 4.500

Tunai—pokok (-A) 4.500
24 Juni Mengumpulkan uang kertas George Stein senilai $20.000 dan bunga $1.650. Bunga sebesar $150 diperoleh
setelah tanggal kematian:

Tunai—pendapatan (+A) 150
Piutang wesel—George Stein (-A) 20.000
Piutang bunga—George Stein (-A) 1.500
Pendapatan perkebunan (R, +SE) 150
25 Juni Menemukan dan mencairkan sertifikat deposito yang jatuh tempo pada tanggal 15 April dan dikeluarkan
dari inventarisasi harta warisan. Hasilnya adalah $10.800:

Aset kemudian ditemukan (-A) 10.800
28 Juni Membayar tagihan rumah sakit dan medis melebihi jumlah yang dibayarkan oleh Medicare dan polis
asuransi kesehatan swasta:
Biaya rumah sakit dan pengobatan (E, -SE) 19.000

1 Juli Menguangkan sertifikat deposito yang jatuh tempo pada 1 Juli:

Tunai—pendapatan (+A) 1.500
Sertifikat deposito (-A) 100.000
Piutang bunga atas CD (-A) 7.500
Pendapatan perkebunan (R, +SE) 1.500
12 Juli Membayar tunai kepada alat-alat umum seperti yang ditentukan dalam surat wasiat:
Merancang—Laura Hunt (E, -SE) 20.000

Merancang—Sara Tyson (E, -SE) 10.000
Rancangan—Gereja Metodis Pertama (E, -SE) 10.000
Merancang—Masyarakat Manusiawi (E, -SE) 10.000
1 Agustus Menerima bunga dari rekening tabungan untuk kuartal yang berakhir 31 Juli:

1 Agustus Dicairkan dalam sertifikat deposito jatuh tempo 1 Agustus:

Sertifikat deposito (-A) 100.000
Piutang bunga atas CD (-A) 10.000
Pendapatan Perkebunan (R, +SE) 2.000
5 Agustus Menerima cek dividen atas saham utilitas:

15 Agustus Membayar tagihan mekanik sebesar $500 untuk Ford yang dikeluarkan pada tanggal 10 April, dan diserahkan untuk pembayaran
pada tanggal 10 Agustus:
Utang almarhum dibayar (E, -SE) 500

Tunai—pokok (-A) 500
15 Agustus Menyampaikan rancangan khusus sebagaimana diatur dalam surat wasiat. Barang-barang pribadi yang tidak termasuk dalam
inventaris tanah ditinggalkan pada janda, Gloria Olds:
Merancang—Laura Hunt (E, -SE) 145.000

Rencanakan ke Gary Hunt (E, -SE) 12.000
Rencanakan ke Michael Wallace (E, -SE) 10.000
Rumah musim panas (-A) 145.000
Ford Mustang 2014 (-A) 12.000
Saham biasa Perusahaan FFF (-A) 10.000
28 Agustus Pembayaran biaya pengacara dan biaya pengadilan:
Biaya pengacara dibayar (E, -SE) 4.500

Biaya pengadilan dibayar (E, -SE) 500
31 Agustus Pembagian pendapatan perkebunan kepada Gloria Olds:
Distribusi ke Gloria Olds (E, -SE) 6.920

Tunai—pendapatan (-A) 6.920
Entri Penutup
Ayat jurnal untuk menutup rekening nominal pendapatan perkebunan dan pokok perkebunan pada tanggal 31 Agustus adalah sebagai berikut:
Prinsipal Estate (-SE) 246.000

Biaya pemakaman (-E, +SE) 4.500
Biaya rumah sakit dan pengobatan (-E, +SE) 19.000
Rancangan—Laura Hunt (-E, +SE) 165.000
Merancang—Sara Tyson (-E, +SE) 10.000
Rancangan—Gereja Metodis Pertama (-E, +SE) 10.000
Merancang—Masyarakat Manusiawi (-E, +SE) 10.000
Utang almarhum dibayar (-E, +SE) 500
Rencanakan ke Gary Hunt (-E, +SE) 12.000

Rencanakan ke Michael Wallace (-E, +SE) 10.000
Biaya pengacara dibayar (-E, +SE) 4.500
Biaya pengadilan dibayar (-E, +SE) 500
Pendapatan perkebunan (-R, -SE) 6.920

Distribusi ke Gloria Olds (-E, +SE) 6.920
Aset kemudian ditemukan (+A) 10.800
Prinsipal perkebunan (+SE) 10.800
782 Bab 23
Setelah ayat jurnal penutup dibuat, saldo akun yang tersisa adalah sebagai berikut:
Tunai—pokok $204,175
Rekening tabungan 93,000
Saham biasa Rocky Mountain Power 40,000
Saham biasa Gas Alam Selatan 30,000
Obligasi kotamadya Danville 58,000
Kepala perkebunan $425,175
31 Agustus Laura Hunt mentransfer properti perkebunan kepada Ed Jones, wali untuk Gloria Olds, sesuai dengan
perwalian pendapatan yang didirikan oleh surat wasiat Harry Olds:
Prinsipal Estate (-SE) 425.175

Rekening tabungan (-A) 93.000
Saham biasa Rocky Mountain Power (-A) 40.000
Stok biasa Gas Alam Selatan (-A) 30.000
Obligasi kota Danville (-A) 58.000
Pernyataan Charge -Discharge

Pernyataan charge-discharge adalah dokumen yang disiapkan oleh perwakilan pribadi (pelaksana atau
administrator) untuk menunjukkan pertanggungjawaban atas properti real yang diterima dan dipelihara atau dicairkan
sesuai dengan surat wasiat (atau pengadilan wasiat dalam kasus wasiat). Pernyataan beban-pelepasan menunjukkan
kemajuan dalam administrasi warisan dan penghentian tanggung jawab ketika surat wasiat telah diatur sepenuhnya.
Exhibit 23-2 menunjukkan pernyataan charge-discharge terakhir oleh Laura Hunt untuk harta ayahnya. Pernyataan
itu terdiri dari dua bagian utama: satu untuk pokok perkebunan dan satu untuk pendapatan perkebunan. Tingkat
perincian ditentukan oleh kerumitan harta warisan, jumlah rancangan, dan instruksi dari pengadilan wasiat.
AKUNTANSI UNTUK KEPERCAYAAN

SEDANG BELAJAR
TUJUAN 23.3 Surat wasiat Harry Olds menghasilkan penciptaan kepercayaan pendapatan untuk Gloria Olds. Perwalian yang
dibuat berdasarkan surat wasiat disebut perwalian wasiat. Fidusia yang mengelola perwalian adalah wali amanat.
Wali amanat dapat berupa badan usaha atau orang perseorangan. Seperti dalam kasus perkebunan, pedoman
akuntansi untuk perwalian berasal dari undang-undang negara bagian, Uniform Trusts Act, UPC, dan Revisi Uniform
Principal and Income Act.
Entri dibuat oleh Ed Jones, wali amanat, untuk membuka buku pembuatan Gloria Olds
Kepercayaan adalah sebagai berikut:
Tunai (+A) 204.175

Rekening tabungan (+A) 93.000
Saham biasa Rocky Mountain Power (+A) 40.000
Stok biasa Gas Alam Selatan (+A) 30.000
Obligasi kota Danville (+A) 58.000
Pokok dana perwalian (+SE) 425.175
Untuk mencatat penerimaan properti yang ditransfer dari Laura Hunt, eksekutor.
Perhatian utama dalam akuntansi untuk entitas perwalian adalah membedakan antara pokok dan pendapatan.
Hal ini terutama berlaku untuk perwalian pendapatan seperti yang dibuat untuk Gloria Olds karena jumlah pokok
perwalian harus dipertahankan utuh untuk memberikan pendapatan bagi perawatan Ny. Olds sampai kematiannya.
Pisahkan pokok dana perwalian dan akun pendapatan dana perwalian digunakan untuk memisahkan pokok dan
saldo pendapatan untuk tujuan akuntansi. Akan tetapi, penggunaan rekening pokok dan kas pendapatan yang
terpisah memiliki nilai yang terbatas, dan biasanya tidak diperlukan.
PAMERAN 23-2
ESTATE OF HARRY OLDS
BIAYA—PERNYATAAN DEBIT Mengisi–Mengosongkan
UNTUK PERIODE PENYUSUNAN KAWASAN Penyataan
1 MEI SAMPAI 31 AGUSTUS 2015
Kepala Sekolah
Saya menagih diri sendiri untuk:
Aset termasuk dalam inventaris real $660,375

Aset ditemukan setelah inventarisasi 10,800 $671.175
Total biaya pokok perkebunan $671.175
Saya menghargai diri saya sendiri untuk:
Biaya pemakaman dibayar $4.500

Biaya rumah sakit dan pengobatan ditanggung 19.000
Tagihan mekanik dibayar 500
Biaya pengacara dan biaya pengadilan 5.000 $29.000

Perangkat dibayar tunai ke:
Perburuan Laura $20.000
Sara Tyson 10.000
Gereja Metodis Pertama 10.000
Masyarakat Manusiawi 10.000 50.000
Alat-alat yang dibagikan secara natura kepada:
Laura Hunt (rumah musim panas) $145.000

Gary Hunt (Ford Mustang 2014) 12.000
Michael Wallace (saham FFF) 10.000 167.000
Ditransfer ke Ed Jones, wali untuk Gloria Olds:
Tunai—pokok $204,175
Rekening tabungan 93,000
Saham Rocky Mountain Power Company 40,000
Saham Southern Natural Gas Company 30,000
Obligasi kotamadya Danville 58,000 425.175
Pelepasan pokok perkebunan total $671.175
Pendapatan Harta
Saya menagih diri sendiri untuk:
Pendapatan real yang diterima selama administrasi real $6.920
Saya menghargai diri saya sendiri untuk:
Pembayaran pendapatan perkebunan kepada Gloria Olds seperti yang diarahkan oleh surat wasiat $6.920
Diserahkan dengan hormat: Laura Hunt, Pelaksana Estate, 31 Agustus 2015.
Setelah entri asli untuk mencatat penciptaan kepercayaan, akuntansi perwalian pada dasarnya sejajar dengan akuntansi
untuk sebuah perkebunan. Pendapatan dan distribusi dicatat mengikuti ketentuan perjanjian perwalian. Wali amanat juga
bertanggung jawab untuk mengawasi aset perwalian investasi, sekali lagi sesuai dengan perjanjian perwalian asli. Jika
perwalian memiliki tanggal penghentian, perwalian harus menyiapkan pernyataan biaya dan pelepasan yang menunjukkan
disposisi akhir dari semua
aset kepercayaan.
PERPAJAKAN KEBUN SEDANG BELAJAR
TUJUAN 23.4
Estate dapat dikenakan pajak (disebut sebagai pajak estate, atau warisan, pajak) baik di tingkat negara bagian maupun
federal. Akuntan dan pengacara memainkan peran penting dalam perencanaan perumahan untuk meminimalkan beban pajak
ini bagi klien dan ahli waris mereka. Pajak negara bagian sangat bervariasi di 50 negara bagian dan tidak akan dibahas lebih
lanjut di sini. Layanan perencanaan perumahan juga penting untuk perkebunan yang lebih besar yang dikenakan pajak tingkat
negara bagian.
Pajak Properti
Undang-Undang Rekonsiliasi Pertumbuhan Ekonomi dan Pengurangan Pajak tahun 2001 mengusulkan pengurangan pajak
tanah, dan pencabutan total pada tahun 2010. Namun, pajak dikembalikan pada tahun 2011 karena Kongres tidak memilih untuk
784 Bab 23
membuat pencabutan permanen. Pada tulisan ini, IRS menawarkan pengecualian sebesar $5.430.000 untuk tahun 2015.
Jumlah yang berlebihan dikenakan pajak dengan tarif 40 persen.
Jumlah kena pajak dari suatu perkebunan didasarkan pada nilai wajar dari semua aset perkebunan pada tanggal kematian.
Aset termasuk properti nyata dan pribadi, serta polis asuransi jiwa. Nilai wajar perkebunan dikurangi dengan biaya pemakaman,
penyelesaian kewajiban perkebunan, warisan untuk badan amal yang memenuhi syarat, pengurangan/pengecualian pernikahan
yang tidak terbatas untuk properti yang diberikan kepada pasangan, pajak tingkat negara bagian, biaya administrasi perkebunan
(misalnya, biaya pelaksana), dan jumlah bebas pajak sebesar $5.430.000.
Michael Dennyson meninggal pada tanggal 1 Agustus 2015, meninggalkan aset tetap kena pajak dengan nilai wajar sebesar
$8.400.000. Michael meninggalkan jandanya, Danielle. Rincian harta kekayaan adalah sebagai berikut:
Nilai wajar harta bruto $8.400.000
Biaya pemakaman (20.000)

Biaya pelaksana (50.000)
Hutang harta benda (500.000)
Warisan untuk simfoni lokal (400.000)
Warisan ke gereja (200.000)
Warisan ke Universitas Negeri (400.000)

Pengurangan perkawinan (6.830.000) $0
Nilai harta benda kena pajak
Pajak tanah terutang $0
Di bawah skenario ini, tidak ada pajak federal yang jatuh tempo. Namun, pengurangan perkawinan sebesar $6.830.000
menjadi bagian dari real Danielle, dikenakan pajak atas kematiannya.
Anggap saja pewaris tunggal Michael adalah keponakannya, Jennifer. Pengurangan perkawinan tidak lagi
tersedia, menyisakan nilai harta kena pajak sebesar $6.830.000. Pajak properti dihitung sebagai berikut:
Nilai harta benda kena pajak $6.830.000
Pembebasan pajak properti (5.430.000)
Harta yang dikenakan pajak $1.400.000 $
Pajak properti terutang (dengan asumsi tarif maksimum 40%) 560.000

Warisan bersih Jennifer $6.270.000
Perhatikan bahwa dengan perencanaan yang tepat, Michael dapat memberikan gabungan manfaat yang lebih besar sebesar
$560.000 kepada badan amal favoritnya dan keponakannya. Jika Michael telah mewariskan tambahan $1.400.000 kepada ketiga
badan amal tersebut, sisa $5.430.000 akan dibebaskan dari pajak tanah federal.
Warisan bersih Jennifer akan dikurangi menjadi $5.430.000.
Harta kena pajak juga dapat dikurangi melalui pemberian kepada orang-orang yang telah meninggal dalam jumlah yang tidak
terbatas sebelum kematian seseorang. Namun, ini mungkin dikenakan pajak hadiah federal di luar tingkat tertentu. Jumlah hadiah
tahunan diindeks dengan inflasi, saat ini mencapai $14.000 per penerima ($28.000 untuk pasangan suami istri). Pengecualian dari
pajak hadiah selanjutnya tunduk pada maksimum seumur hidup. Warisan kepada badan amal yang memenuhi syarat tidak
dianggap sebagai hadiah. Undang-undang Rekonsiliasi Pertumbuhan Ekonomi dan Keringanan Pajak tahun 2001 tidak menghapus
pajak hadiah.
Pajak Pendapatan atas Pendapatan Perkebunan
Selain pajak federal dan negara bagian dan warisan, perwalian dan perkebunan juga tunduk pada pajak pendapatan federal (dan
mungkin negara bagian). Sebuah perkebunan adalah entitas kena pajak dan dikenakan pajak atas penghasilan yang diperoleh
dari tanggal kematian sampai penyelesaian akhir perkebunan. Pajak dapat dibayar oleh perkebunan atau oleh penerima manfaat
jika properti perkebunan telah dibagikan kepada penerima manfaat.
Perkebunan dan perwalian mengajukan pengembalian pajak penghasilan federal pada Formulir 1041, Pengembalian Pajak
Penghasilan AS untuk Perkebunan dan Perwalian. Bagian pendapatan penerima dilaporkan pada Lampiran K-1 Formulir 1041.
Penghasilan untuk perkebunan dan perwalian dan tarif pajak yang berlaku pada dasarnya ditentukan dengan cara yang sama
seperti untuk individu. Penghasilan termasuk bunga dan dividen, sewa, dan sebagainya. Pengurangan dan/atau pengecualian
untuk biaya administrasi properti, sumbangan amal, dan distribusi kepada penerima manfaat mengurangi penghasilan kena pajak.
Distribusi kepada penerima manfaat dapat berupa penghasilan kena pajak dalam jumlah mereka
pengembalian pajak pribadi. Ada juga pembebasan pajak untuk perkebunan dan perwalian dengan penghasilan kena
pajak kurang dari $600. Fidusia dari perkebunan harus memberikan informasi yang berlaku kepada penerima manfaat
pada Jadwal K-1.
RINGKASAN
Ketika seseorang meninggal tanpa surat wasiat yang sah, dia dikatakan telah meninggal tanpa wasiat. Harta milik
orang yang meninggal didistribusikan di bawah undang-undang suksesi wasiat. Ketika pewaris memiliki wasiat yang
sah yang berlaku, dia meninggal sebagai wasiat. Pengadilan surat wasiat biasanya menunjuk perwakilan pribadi yang
disebutkan dalam surat wasiat sebagai pelaksana harta warisan. Eksekutor adalah fidusia yang bertugas melaksanakan
ketentuan wasiat, termasuk penyelesaian dan pembagian harta warisan.
Pelaksana mencatat inventaris harta warisan dalam kumpulan akun yang menyeimbangkan diri; namun, kewajiban
orang yang meninggal tidak dicatat sampai dibayar. Pelaksana harus membedakan prinsipal perkebunan dan
pendapatan dalam akuntansi untuk perkebunan. Panduan untuk membedakan pokok perkebunan dan pendapatan
perkebunan dapat ditemukan di Uniform Principal and Income Act. Pelaksana menyiapkan pernyataan biaya-pelepasan
untuk menunjukkan pertanggungjawaban atas properti perkebunan dan kemajuan dalam administrasi perkebunan.
Pernyataan pembebanan-pelepasan akhir disiapkan ketika warisan telah dikelola sepenuhnya.
PERTANYAAN
1. Apa itu fidusia? Bagaimana kaitannya dengan akuntansi harta dan perwalian?
2. Ringkas secara singkat perbedaan antara transaksi pokok dan pendapatan untuk perkebunan dan perwalian. Kenapa
klasifikasi penting dalam akuntansi harta dan perwalian?
3. Apa yang dimaksud dengan alat dalam akuntansi harta kekayaan?
4. Bagaimana seorang eksekutor menghitung harta kekayaan?
5. Apa yang dimaksud dengan pernyataan charge-discharge?
6. Apakah penghitungan pajak federal mengizinkan pemotongan?
7. Bagaimana seharusnya aset dan kewajiban diukur dalam catatan akuntansi sebuah perkebunan?
8. Apakah mungkin untuk menghindari pajak properti dengan memberikan aset sebagai hadiah sebelum kematian?
9. Ringkas secara singkat bagaimana pendapatan yang diperoleh dari properti perkebunan harus diperlakukan oleh penerima manfaat
untuk tujuan pengajuan pengembalian pajak federal. Di mana penerima harus mencari untuk memberikan informasi ini?
10. Ringkaslah alasan mengapa penting untuk memiliki surat wasiat.
11. Apakah pajak penghasilan perkebunan menjadi tanggung jawab perkebunan atau ahli warisnya?
LATIHAN
E 23-1
Entri jurnal pembayaran klaim Yusaku Honda
meninggal dunia pada tanggal 1 Agustus 2014, dan menunjuk putranya, Shinichi Honda, sebagai eksekutor atas tanah miliknya, yang
berarti Yusaku Honda meninggal sebagai wasiat. Surat wasiat mencantumkan item berikut:
1. Istana musim panas untuk cucunya, Kodomo Honda, dijamin untuk klaim hipotek: $120.000
2. Toyota Camry 2012 untuk Shinichi Honda: $40.000
3. 1.000 lembar saham ACA untuk jandanya, Suzuki Honda, dijaminkan untuk tagihan rumah sakitnya: $50.000
Pada minggu berikutnya, klaim tiba untuk
Klaim hipotek $5.000, dibayar dalam 30 hari Tagihan
rumah sakit $1.000, dibayar dalam 30 hari Pendapatan
sewa bulanan untuk istana musim panas adalah $8.000, yang diterima pada tanggal 25 setiap bulan dan pembagian dari saham,
diterima pada tanggal 15 Agustus 2014 , adalah $2.000.
WAJIB: Klasifikasikan dua klaim ke dalam kelas yang sesuai dan siapkan entri untuk pembayaran.
786 Bab 23
E 23-2
Persiapkan entri jurnal untuk perkebunan
Anda melayani sebagai eksekutor untuk perkebunan Maribeth Rainy. Transaksi berikut terjadi selama bulan Juli 2015:
a The Rainy estate menyertakan sertifikat deposito sejumlah $600.000. Pada tanggal kematian, ada $11.600 bunga masih
harus dibayar tetapi belum dibayar. Pada tanggal 15 Juli, Anda menerima cek sejumlah $15.000, mewakili
pembayaran bunga setengah tahunan yang normal.
b Termasuk dalam rancangan khusus dari surat wasiat Maribeth adalah warisan untuk orkestra simfoni lokal sebesar
$150.000. Anda memutuskan bahwa aset perkebunan akan lebih dari cukup untuk memenuhi semua kewajiban
perkebunan dan untuk membayar semua rancangan tertentu, dan Anda mengeluarkan cek sebesar $150.000 kepada orkestra pada ta
c Anda membayar biaya pengadilan pengesahan hakim
sebesar $2.800 pada tanggal 24 Juli. d Pada tanggal 20 Juli, Anda membayar
biaya pemakaman sebesar $12.800. e Pada tanggal 28 Juli, Anda menerima tagihan dari rumah sakit setempat untuk biaya yang
tidak ditanggung oleh asuransi Maribeth sebesar $44.000. Tanggung jawab tidak diketahui dan tidak termasuk dalam inventaris awal properti A
DIWAJIBKAN: Siapkan entri jurnal untuk transaksi yang terdaftar. Anda dapat mengabaikan pajak tanah dan pendapatan.
E 23-3
Entri jurnal untuk kepercayaan
Anda telah ditunjuk sebagai wali untuk Kitty Trust dan diminta untuk membuka rekening perwalian pada tanggal 1 Januari 2014, dengan menyetor
$500.000 dari Segara Estate ke dalam rekening giro tanpa bunga. Pada tanggal 3 Januari 2014, Anda menyetor setengah dari rekening giro ke
deposito sertifikat 2 tahun dengan bunga tahunan 5 persen. Pada tanggal 15 Januari 2014, Anda mengambil $50.000 dan menginvestasikannya
ke reksa dana saham. Pada tanggal 25 Januari, Anda menulis cek sebesar $500 untuk penampungan Kitty di bulan Februari; tempat penampungan
Januari telah dibayar oleh perkebunan. Pada tanggal 1 Februari 2014, Anda membawa Kitty ke dokter hewan dan menulis cek sebesar $200
untuknya. Anda mencatat bunga deposito sertifikat pada tanggal 2 Februari 2014, ke dalam rekening kepercayaan. Pada tanggal 15 Februari 2014
Kitty dirawat di rumah sakit dan pada tanggal 20 Februari 2014 Kitty meninggal dunia. Rumah sakit mengirimi Anda tagihan sebesar $500, yang
harus segera dibayar. Anda juga membayar biaya pemakaman dan penguburan sebesar $600 pada tanggal 25 Februari 2014. Sejak Kitty
meninggal, Anda berhak atas biaya administrasi perwalian yang telah disepakati sebesar $250 pada tanggal 28 Februari 2014. Anda
mendistribusikan semua dana perwalian yang tersisa dengan mentransfer kepemilikan ke saham reksa dana dan sisa uang tunai kepada Tuan
Segara.
WAJIB: Siapkan ayat jurnal yang diperlukan untuk transaksi di atas (abaikan pajak).
E 23-4
Accounting for an estate Tim
KT telah ditunjuk sebagai eksekutor atas estate Ibu Lisa Triciao yang telah meninggal dunia pada tanggal 15 Agustus 2015.
Aset Ibu Triciao terdiri dari:
Aset Nilai buku Nilai wajar
Uang tunai $118,225 $118,225

Menyimpan akun 250,000 250,000
Saham biasa ViaReggio 67,500 225,000
Obligasi kota Roma 381,500 412,000
Mobil sport Mercedez 57,500 41,000
Kondominium di Italian Riviera 399,700 1,265,500
Kediaman pribadi Atlanta 225,700 430,000
Koleksi boneka tangan langka 11,145 85,000
Model T Ford yang telah dipugar sepenuhnya 1,750 125,000
Pengadilan wasiat telah memutuskan bahwa barang-barang pribadi lainnya dapat dikecualikan dari inventaris harta warisan.
DIWAJIBKAN: Persiapkan inventaris tanah per 15 Agustus 2015.
E 23-5
Entri jurnal dan akuntansi untuk harta kekayaan Anda bertindak
sebagai eksekutor harta milik Jeff Carpenter, yang meninggal dunia pada tanggal 25 Agustus 2015, pada usia 102 tahun. Saldo
$15.000 di rekening korannya. Total bunga yang masih harus dibayar pada CD pada tanggal kematian berjumlah $7.000. Jeff
meninggalkan surat wasiat yang sah, yang menyatakan bahwa sebagian besar harta warisan diwarisi oleh satu-satunya keponakannya
yang masih hidup, JJ Kara. Surat wasiat lebih lanjut mengatur bahwa $100.000 ditransfer ke rekening perwalian untuk anjingnya yang
setia, Sooner XXV. Penghasilan dari kepercayaan akan digunakan untuk merawat lebih cepat. Setelah kematian Sooner, kepercayaan
akan berakhir, dan prinsipal kepercayaan yang tersisa akan dipindahkan ke JJ Kara.
Barang pribadi Jeff sangat minim dan dikeluarkan dari perkebunan. Nn. Colleen Ryan, petugas perwalian di Oxford National Bank,
menjabat sebagai pelaksana real estate dan sebagai fidusia untuk perwalian tersebut. Ms. Ryan menentukan bahwa tidak ada pajak
warisan federal atau negara bagian yang jatuh tempo. Pendapatan real terbatas juga bebas dari pajak pendapatan federal atau negara
bagian. Transaksi berikut terjadi selama bulan September 2015:
a Pada tanggal 12 September, menerima cek sejumlah $11.500, mewakili

pembayaran terakhir pada sertifikat deposito. b
Pada tanggal 13 September, mencairkan sertifikat deposito sebesar $800.000. c Pada
tanggal 15 September, mentransfer $100.000 ke rekening perwalian di Oxford National Bank untuk merawat Sooner XXV. Juga,
dalam perjalanan ke bank, Sooner diturunkan di Puppy Paradise, rumah barunya.
d Pada tanggal 18 September, membayar biaya pemakaman Jeff sebesar $7.200. e Pada
tanggal 20 September, membayar sendiri biaya eksekutor $2.500 yang ditentukan dalam surat
wasiat Jeff. f Pada tanggal 28 September, menyelesaikan warisan dan mentransfer saldo aset perkebunan ke keponakan Jeff,
JJ Kara.
DIPERLUKAN
1. Persiapkan inventaris harta warisan pada tanggal kematian.
2. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi harta warisan selama bulan September.
3. Buatlah ayat jurnal penutupan perkebunan pada tanggal 28 September.
4. Persiapkan laporan tagihan-pelepasan untuk harta milik Jeff Carpenter untuk periode 25 Agustus sampai
28 September 2015.
E 23-6
Sistem Pengisian dan Pengosongan Gunakan
informasi dari E23-6 untuk menyiapkan pernyataan pengisian dan pengosongan untuk Kitty Trust.
E 23-7
Siapkan pernyataan pengisian dan pengosongan untuk perwalian XXV Lebih Cepat Gunakan informasi
dari E 23-6 untuk menyiapkan pernyataan pengisian dan pengosongan untuk perwalian untuk periode 15 September 2015 hingga 31
Desember 2015.
788 Bab 23
E 23-8
Siapkan entri jurnal untuk perwalian Anda
melayani sebagai perwalian untuk Perwalian Lisa Wyatt. Transaksi berikut terjadi selama bulan Juni dan Juli 2015:
1 Juni Buka rekening perwalian, setorkan $1.000.000 yang ditransfer dari perkebunan Cheri James ke rekening giro tanpa
bunga yang akan digunakan untuk investasi dan administrasi perwalian dan untuk akumulasi bunga dan
dividen yang diterima dari investasi perwalian.
2 Juni Setorkan $500.000 ke dalam sertifikat deposito dua tahun yang menghasilkan 6 persen per tahun, dengan
bunga dibayar bulanan.
3 Juni Investasikan sisa $500.000 dalam reksa dana saham.
2 Juli Catat setoran bunga satu bulan dari sertifikat deposito ke perwalian
rekening giro.
3 Juli Bayar biaya bulanan administrasi perwalian bank sebesar $41.
DIWAJIBKAN: Siapkan entri jurnal untuk transaksi yang terdaftar. Anda dapat mengabaikan pajak.
E 23-9
Persiapkan entri jurnal untuk perwalian Anda
melayani sebagai wali amanat untuk perwalian penghasilan wasiat Josephine Frederick. Kepercayaan itu tercipta atas kehendak
mendiang suaminya, John. Berdasarkan ketentuan surat wasiat John, semua aset dialihkan ke perwalian untuk menutupi biaya
hidup pasangannya. Setelah kematiannya, aset perwalian akan dijual, dengan hasil dibagikan kepada enam anak mereka. Masing-
masing akan menerima bagian yang sama.
Pengadilan wasiat memutuskan bahwa perabot rumah tangga dan barang pribadi John dapat dikeluarkan dari perkebunan.
Pelaksana telah membayar semua warisan dan pajak pendapatan atas pendapatan harta warisan untuk masa administrasi harta warisan.
Inventaris tanah yang disiapkan oleh pelaksana tanah milik John menunjukkan aset-aset berikut:
Aset Biaya Nilai wajar
Uang tunai $218,220 $218,220

Menyimpan akun 300,000 300,000
saham biasa Microsystems 163,400 400,000
Saham biasa kasino besar 181,500 120,000
Mobil sport antik 17,500 31,000
Pondok gunung 39,700 114,500
Kediaman pribadi 209,900 457,500
DIWAJIBKAN: Persiapkan entri jurnal untuk pembuatan kepercayaan.
E 23-10
Perhitungan pajak properti
Tuan Dogbert meninggal pada tanggal 1 Maret 2015, dan meninggalkan seluruh harta miliknya, dengan nilai wajar sebesar $10.600.000 (setelah penyelesaian
semua biaya dan kewajiban harta warisan) kepada satu-satunya anggota keluarga yang masih hidup, putrinya Emily.
WAJIB 1. Hitung
pajak federal atas harta milik Tn. Dogbert. (Anda dapat mengabaikan pajak warisan tingkat negara bagian dan
asumsikan bahwa pajak federal dibayar dengan tarif 40 persen.)
2. Tawarkan saran tentang bagaimana pajak tanah dapat dihindari, membuat putri Dogbert, Emily, lebih baik
secara finansial.
E 23-11
Tuan Chuck Rainy meninggal pada tanggal 21 Mei 2015, dan meninggalkan seluruh harta miliknya, dengan nilai wajar sebesar $7.200.000 (setelah
penyelesaian semua biaya dan kewajiban harta warisan) untuk dibagi rata di antara satu-satunya anggota keluarga yang masih hidup, putri-putrinya
Emily dan Laura, dan putranya Tom.
WAJIB: Hitung pajak federal atas tanah Tn. Rainy. (Anda dapat mengabaikan pajak warisan tingkat negara bagian dan
berasumsi bahwa pajak federal dibayar dengan tarif 40 persen.)
E 23-12
Ms Jacki Jerome, seorang superstar rock terkenal, meninggal pada tanggal 28 November 2015, dan meninggalkan seluruh hartanya, dengan nilai wajar
sebesar $23.400.000 (setelah menyelesaikan semua biaya dan kewajiban real) kepada sepupunya Maggie.
WAJIB: Hitung pajak federal atas tanah Ms. Jerome. (Anda dapat mengabaikan pajak warisan tingkat negara bagian dan
berasumsi bahwa pajak federal dibayar dengan tarif 40 persen.)
PERMASALAHAN
P23-1
Entri jurnal akuntansi perumahan Ali Sung
meninggal karena sakit pada tanggal 1 Juli 2014. Sebelum meninggal dunia, ia telah menunjuk putranya, Deeja Sung, sebagai
eksekutor harta miliknya. Ali meninggalkan wasiat sebagai berikut:
Perangkat khusus
Villa di Bali untuk putranya, Deeja Sung $50.000

Villa di Raja Ampat untuk putrinya, Gujarati Singh 80.000
Lamborghini 2011 untuk cucunya, Anjat Sung 120.000
Investasi saham untuk cucunya, Anjit Singh 100.000
—
Aneka barang pribadi untuk jandanya, Panjeet Sung
Perangkat umum uang tunai
Deeja Sung, untuk biaya administrasi $5.000

Hambatti, asisten pribadi Ali Sung 50.000
Setiap kelebihan pendapatan atas biaya selama pemerintahan harus dibagi rata antara janda Ali dan asisten pribadinya.
Semua aset yang tersisa harus ditempatkan dalam kepercayaan untuk mendukung jandanya selama sisa hidupnya. Jika Panjeet
meninggal, sisa warisan harus dibagi rata antara putra, putri, cucu lelaki, dan cucu perempuan Ali.
Berikut ini adalah inventaris harta milik Deeja yang diajukan ke pengadilan pada tanggal 1 Agustus 2014:
Ali Sung, Testator

Inventarisasi Harta Kekayaan
Terhitung sejak tanggal meninggalnya pada tanggal 1 Juli 2014
Dikirim oleh Deeja Sung, eksekutor, pada 1 Agustus 2014
Deskripsi properti
Rekening tunai dan tabungan di Bank Hinduin $500,000

Sertifikat deposito (5 persen, 2 tahun, bunga akrual $5.000) 450,000
Saham dipegang oleh broker Gandhi 150,000
Piutang dividen pada saham 10,000
Vila di Bali 50,000
Vila di Raja Ampat 80,000
Lamborgini 2011 120,000
Efek pribadi —
$1.360.000
790 Bab 23
Peristiwa berikut terjadi pada bulan Juli dan Agustus 2014:
25 Juli Menerima cek dividen sebesar $10.000

27 Juli Menerima cek bunga sebesar $10.000 termasuk bunga akrual
30 Juli Membayar tagihan rumah sakit sebesar $5.000
31 Juli Membayar biaya pemakaman $3.000 untuk Ali
31 Juli Membayar masing-masing $150 untuk perbaikan kedua vila
31 Juli Membayar masing-masing $1.000 sebagai biaya pemindahan kepemilikan untuk kedua vila
31 Juli Mencairkan sertifikat deposito lebih awal, melunasi biaya penarikan awal ke bunga yang
tersisa
1 Agustus Mengajukan inventaris real
15 Agustus Mendistribusikan alat-alat milik umum
20 Agustus Mendistribusikan alat kas umum
25 Agustus Menutup rekening, menyelesaikan administrasi harta, dan mentransfer sisanya
aset untuk kepercayaan Panjeet Sung
WAJIB: Buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk semua transaksi di atas.
P23-2
Pernyataan pembebanan dan pengosongan
Gunakan informasi dari P23-1 di atas untuk menyusun pernyataan pembebanan-pelepasan harta milik Ali Sung untuk
periode 1 Juli hingga 25 Agustus 2014.
P23-3
Akuntansi properti George
Wilson meninggal pada tanggal 1 Maret 2015, meninggalkan surat wasiat yang sah. Surat wasiat itu berbunyi sebagai berikut:
Saya menitipkan rumah, perabotan, sisa saldo rekening bank, dan harta benda pribadi saya kepada
istri saya Helen. Saya menitipkan mobil saya kepada keponakan saya, Dennis. Saya menitipkan
rekening investasi saham saya kepada keponakan saya, Denise. Saya meninggalkan pendapatan di
tanah milik saya untuk dibagi rata antara Dennis dan Denise. Biaya perkebunan harus dibayar dari
pokok, bukan dari pendapatan perkebunan. Semua harta benda yang tersisa akan dititipkan kepada keempat anak saya.
Saya menamai keponakan saya, Dennis, sebagai pelaksana harta milik saya.
Dennis menyiapkan inventaris real estat untuk semua aset yang ditemukan dan mengajukan pemberitahuan yang sesuai kepada calon kreditor
pada 15 Maret:
George Wilson, Testator

Per 1 Maret 2015
Aktiva Nilai wajar
Tunai—memeriksa $16.500
Tunai—tabungan 50.000
Piutang dividen atas saham 400
Piutang bunga atas obligasi 2.400
Asuransi jiwa—dibayarkan ke perkebunan 500.000
Kediaman pribadi 325.000
Perabot rumah tangga dan barang pribadi 76.000
2000 Thunderbird Convertible 21.000
Investasi dalam saham 25.000
Investasi dalam obligasi 200.000
$1.216.300
Transaksi berikut terjadi selama bulan Maret dan April:
25 Maret Dennis membayar biaya pemakaman sebesar $2.800.

30 Maret Dennis menerima cek dari perusahaan asuransi jiwa sebesar $500.000.
9 April Dennis menemukan hak atas sebidang kecil properti tepi danau di brankas George. Judulnya
menunjukkan bahwa George membeli tanah itu seharga $10.000.
15 April Sebuah cek sebesar $3.000 dalam bentuk bunga obligasi diterima.
19 April Dennis menerima laporan penilai tentang properti tepi danau, menilainya $28.000.
28 April Dennis membayar $13.250 untuk menyelesaikan semua kewajiban perkebunan, termasuk pajak
properti dan tagihan medis George.
29 April Sebuah cek sebesar $500 dalam bentuk dividen saham diterima.
30 April Dennis melakukan semua pembayaran yang tersisa dan transfer properti dan menutup perkebunan.
DIWAJIBKAN: Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk memperhitungkan harta milik George Wilson. Anda dapat mengabaikan pajak.
P23-4
Pernyataan pembebanan dan pengosongan untuk harta warisan Gunakan
informasi di P 23-3 untuk menyiapkan pernyataan pembebanan-pelepasan untuk harta milik George Wilson untuk periode 1 Maret 2015 hingga 30
April 2015.
P23-5
Penciptaan kepercayaan
Anda telah dipekerjakan sebagai wali amanat untuk perwalian wasiat yang dibuat atas kehendak George Wilson. Perwalian dibuat pada tanggal
30 April 2015. (Gunakan informasi yang diberikan di P 23-3 dan P 23-4.) Perwalian awalnya menginvestasikan hasil dari perkebunan di rekening
giro, yang membayar 3 persen per tahun. Bunga dibayarkan setiap triwulan. Pada tanggal 3 Mei, perwalian menginvestasikan $450.000 dalam
sertifikat deposito di bank lokal. Sertifikat menghasilkan bunga 6 persen per tahun, dibayar setiap bulan. Pada tanggal 25 Mei, perwalian menjual
tanah seharga $31.300 secara tunai.
Pada tanggal 31 Mei dan 30 Juni, Anda membayar biaya layanan bulanan sebesar $165 ke bank. Pada tanggal 3 Juni, Anda menerima cek
sebesar $2.250, mewakili bunga bulan pertama atas sertifikat deposito. Pada tanggal 15 Juni, Anda mengirimkan cek kepada Jimmy Wilson (putra
tertua George) sebesar $8.700 untuk menutup biaya kuliah, kamar, dan penginapan semester musim gugurnya di Big State University.
WAJIB: Persiapkan entri untuk mencatat pembuatan Wilson Family Trust pada 30 April. Persiapkan semua entri yang diperlukan untuk
memperhitungkan aktivitas perwalian hingga 30 Juni.
792 Bab 23
P23-6
Akuntansi properti Tom
Josephson meninggal pada 16 Mei 2015, meninggalkan surat wasiat yang sah. Surat wasiat itu berbunyi sebagai berikut:
Saya menitipkan mobil saya kepada keponakan saya, Pat. Saya menitipkan rekening investasi saham saya
kepada keponakan saya, Sue. Saya meninggalkan penghasilan di tanah milik saya kepada masyarakat lokal
yang manusiawi. Biaya perkebunan harus dibayar dari pokok, bukan dari pendapatan perkebunan. Semua
properti yang tersisa akan dititipkan kepada kedua anak saya, Megan dan Ryan. Saya menamai keponakan saya,
Prima, sebagai eksekutrix dari tanah milik saya, dan dia harus dibayar sejumlah $2.500.
Prima menyiapkan inventaris tanah untuk semua aset yang ditemukan dan mengajukan pemberitahuan yang sesuai kepada
calon kreditur pada tanggal 31 Mei. Prima mengecualikan tempat tinggal pribadi, perabotan, dan rekening bank dari inventaris,
karena dimiliki bersama oleh Tom dan istrinya, Corinne.
Tom Josephson, Pewaris

Per 16 Mei 2015
Aktiva * Nilai wajar
Piutang dividen atas saham $1.200

Piutang bunga atas obligasi 6.750
Asuransi jiwa—dibayarkan ke perkebunan 750.000
Volkswagen tahun 2014 2.600
Investasi dalam saham 52.000
Investasi dalam obligasi 400.000
$1.212.550
*Pengadilan wasiat mengizinkan pengecualian barang pribadi Tom.
Transaksi berikut terjadi selama bulan Mei dan Juni:
5 Juni Prima menemukan obligasi pemerintah dengan nilai nominal $200.000 di brankas Tom. Kotak
itu juga berisi polis asuransi jiwa tambahan sejumlah $50.000.
15 Juni Prima menerima cek dari perusahaan asuransi jiwa sebesar $750.000.
16 Juni Sebuah cek sebesar $8.000 dalam bentuk bunga obligasi diterima.
18 Juni Prima membayar biaya pemakaman sebesar $4.300.
22 Juni Prima menguangkan obligasi pemerintah sebesar $215.000, termasuk bunga akrual pada
tanggal kematian. Obligasi tersebut jatuh tempo beberapa tahun sebelumnya dan tidak lagi
menghasilkan bunga.
23 Juni Prima menerima cek dari perusahaan asuransi atas polis yang ditemukan kemudian
sebesar $50.000.
24 Juni Prima membayar $18.250 untuk melunasi semua kewajiban perkebunan, termasuk pajak
properti dan tagihan medis Tom.
28 Juni Sebuah cek senilai $1.600 dalam bentuk dividen saham diterima.
30 Juni Prima melakukan semua pembayaran yang tersisa (termasuk bayarannya sebagai pelaksana)
dan transfer properti serta menutup perkebunan.
DIWAJIBKAN: Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan untuk memperhitungkan harta milik Tom Josephson. Anda dapat
mengabaikan pajak.
P23-7
Pernyataan pembebanan dan pengosongan untuk harta warisan
Gunakan informasi di P 23-6 untuk menyiapkan pernyataan pembebanan-pelepasan harta milik Tom Josephson untuk periode
16 Mei 2015 hingga 30 Juni 2015.
P23-8
Penciptaan kepercayaan
Anda telah dipekerjakan sebagai wali amanat untuk perwalian wasiat yang dibuat atas kehendak Tom Josephson. Perwalian dibuat pada tanggal
30 Juni 2015. (Gunakan informasi yang diberikan di P 23-6 dan P 23-7.) Perwalian awalnya menginvestasikan hasil dari perkebunan di rekening
giro, yang membayar 3 persen per tahun. Bunga dibayarkan setiap triwulan. Pada tanggal 5 Juli, perwalian menginvestasikan $750.000 dalam
sertifikat deposito di bank lokal. Sertifikat menghasilkan bunga 6 persen per tahun, dibayar setiap bulan. Pada tanggal 31 Juli, Anda membayar
biaya layanan perwalian triwulanan sebesar $275 kepada bank. Pada tanggal 5 Agustus, Anda menerima cek sebesar $3.750, mewakili bunga
bulan pertama atas sertifikat deposito. Pada tanggal 19 Agustus, Anda mengirimkan cek senilai $15.000 ke Superprivate Academy untuk menutup
biaya kuliah semester musim gugur, kamar, dan pondokan untuk Megan dan Ryan.
DIWAJIBKAN: Persiapkan entri untuk mencatat pembuatan Josephson Family Trust pada 30 Juni 2015. Persiapkan semua entri yang diperlukan
untuk memperhitungkan aktivitas perwalian hingga 31 Agustus.

GLOSARIUM
Akuisisi: kombinasi bisnis di mana satu perusahaan memperoleh kendali atas Pendekatan Bonus (Kemitraan): penyesuaian saldo modal sekutu sebagai
operasi entitas lain. Akuisisi dicatat berdasarkan nilai wajar dari alternatif penilaian kembali aset persekutuan atau pencatatan goodwill.
aktiva bersih. Anggaran: rencana operasi keuangan termasuk pengeluaran yang diusulkan
Metode Akuisisi: metode akuntansi untuk mencatat kombinasi bisnis untuk suatu periode dan sarana pembiayaannya.
berdasarkan nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh. Penggabungan Bisnis: penyatuan entitas bisnis yang sebelumnya terpisah
Menggantikan metode pembelian sebelumnya. melalui akuisisi oleh satu entitas atas aset bersih entitas lain atau mayoritas
Pensiun Aktual: pembelian kembali dan penarikan obligasi oleh afiliasi saham biasa dengan hak suara yang beredar, atau melalui pertukaran saham
penerbit. biasa.
Penambahan (Sekolah Tinggi Pemerintah dan Universitas): meningkatkan Anggaran Modal (Akuntansi Pemerintah): bagian saat ini dari program
saldo dana dari pengelompokan dana selain unre saat ini modal.
dana yang dibatasi dan dana yang dibatasi saat ini sejauh itu Program Modal (Akuntansi Pemerintah): rencana pengeluaran modal per
pengeluaran belum dilakukan. tahun selama periode tahun tertentu.
Administrator: wakil yang ditunjuk oleh pengadilan yang mengambil alih harta Dana Proyek Modal (Akuntansi Pemerintah): digunakan untuk
milik seseorang yang meninggal tanpa wasiat dan mengawasi pembagian memperhitungkan sumber daya yang akan digunakan untuk akuisisi atau
harta warisan. pembangunan fasilitas modal utama pemerintah umum.
Afiliasi: anak perusahaan dalam arti teknis, meskipun istilah ini kadang- Rencana Distribusi Kas (Kemitraan): rencana yang dikembangkan pada
kadang digunakan untuk merujuk pada investee ekuitas yang dimiliki 20% awal periode likuidasi yang menunjukkan bagaimana kas akan didistribusikan
hingga 50%. selama periode penghentian.
Dana Instansi (Akuntansi Pemerintah): digunakan untuk Jadwal Distribusi Kas (Kemitraan): jadwal distribusi kas yang dilakukan
mempertanggungjawabkan sumber daya yang dimiliki oleh unit pemerintah kepada kreditur dan rekanan dalam likuidasi kapal rekanan.
sebagai agen untuk dana lain, unit pemerintah lain, atau individu.
Agency Theory: teori kepemilikan obligasi antar perusahaan yang Lindung Nilai Arus Kas: lindung nilai terhadap eksposur terhadap variabilitas
mengalokasikan keuntungan dan kerugian konstruktif kepada afiliasi penerbit. arus kas dari aset atau liabilitas yang diakui, atau dari transaksi yang
Allotments: pembagian otoritas apropriasi berdasarkan periode waktu. diperkirakan sebelumnya, yang disebabkan oleh risiko tertentu.
Bab 11 Undang-Undang Reformasi Kepailitan: Bab 11 mencakup rehabilitasi
Dana Anuitas: jenis dana perguruan tinggi dan universitas untuk debitur dan mengantisipasi reorganisasi korporasi debitur.
memperhitungkan sumber daya yang diperoleh berdasarkan ketentuan bahwa
pembayaran berkala yang ditetapkan dilakukan kepada individu seperti yang Bab 7 Undang-Undang Reformasi Kebangkrutan: Bab 7 mencakup
diarahkan oleh donor sumber daya. kebangkrutan langsung di mana entitas debitur diperkirakan akan dilikuidasi.
Alokasi: otorisasi anggaran pengeluaran.
Saldo Dana yang Ditetapkan (pemerintah): jumlah yang dimaksudkan untuk Pernyataan Biaya-Pembuangan (Perkebunan dan Perwalian): dokumen
digunakan oleh pemerintah untuk tujuan tertentu tetapi tidak memenuhi kriteria yang disiapkan oleh pelaksana atau administrator sebuah perkebunan untuk
untuk diklasifikasikan sebagai dibatasi atau terikat. menunjukkan pertanggungjawaban atas properti yang diterima dan dicairkan.
Charity Care: terminologi rumah sakit untuk layanan yang diberikan secara
Auxiliary Enterprises: kegiatan perguruan tinggi dan universitas yang cuma-cuma kepada pasien yang memenuhi syarat.
mencakup serikat mahasiswa, asrama, asrama, dan atletik antar perguruan Saldo Dana Berkomitmen (Pemerintah): jumlah hanya dapat dibelanjakan
tinggi yang dimaksudkan untuk mandiri. untuk tujuan khusus yang ditentukan oleh tindakan formal dari tingkat otoritas
Kepailitan Kebangkrutan: suatu kondisi di mana suatu entitas memiliki pengambilan keputusan tertinggi pemerintah.
jumlah utang yang melebihi nilai pasar wajar asetnya.
Pembelian Murah: kelebihan nilai pasar wajar aset yang diperoleh dalam Janji Bersyarat untuk Memberi (Akuntansi Not-for-Profit): janji yang
kombinasi bisnis pembelian atas biaya investasi. Di bawah panduan FASB bergantung pada terjadinya masa depan tertentu dan peristiwa yang tidak
saat ini, ini disebut pembelian dengan diskon, dan diakui sebagai keuntungan pasti untuk mengikat pembuat janji.
bagi pengakuisisi. Konglomerasi: kombinasi perusahaan dalam lini produk dan/atau fungsi
Sebelumnya disebut sebagai goodwill negatif. layanan yang tidak terkait dan beragam.
795
796 glosarium
Menghubungkan Hubungan Afiliasi: jenis struktur afiliasi yang melibatkan Denominasi: mendenominasi suatu mata uang berarti menetapkan jumlah
kepemilikan tidak langsung atau saling menguntungkan antara perusahaan dalam satuan mata uang itu.
induk dan anak perusahaannya. Derivatif: sekuritas yang harganya bergantung pada atau berasal dari satu
Konsolidasi: (1) penggabungan usaha dimana suatu perseroan baru dibentuk atau lebih aset dasar.
untuk mengambil alih dua atau lebih badan usaha yang kemudian menjadi Devisees: orang-orang yang ditunjuk dalam surat wasiat untuk menerima
tidak ada lagi; (2) dalam pengertian umum artinya sama dengan akuisisi atau properti nyata atau pribadi.
merger; (3) proses penggabungan laporan keuangan perusahaan induk dan Kepemilikan Langsung: investasi langsung dalam saham berhak suara dari
anak perusahaan. satu atau lebih perusahaan investee.
Penghentian Obligasi Secara Konstruktif: pembelian kembali obligasi dari Kutipan Langsung: ekspresi nilai tukar dalam dolar AS (setara dengan dolar
satu afiliasi oleh afiliasi lainnya sehingga obligasi dipegang dalam afiliasi induk- AS).
anak perusahaan dan, pada dasarnya, pensiun. Pembubaran Kemitraan: perubahan dalam hubungan mitra ketika salah satu
Penghentian Konstruktif Saham Preferen: pembelian saham preferen anak mitra tidak lagi terlibat dalam menjalankan bisnis. Bisnis dapat berlanjut
perusahaan oleh perusahaan induk yang mengakibatkan penarikan saham sebagai bisnis yang beroperasi meskipun kemitraan telah dibubarkan.
preferen dari sudut pandang entitas konsolidasi.
Donor-Imposed Conditions (Not-for-Profit Accounting): kejadian atau
Teori Kontemporer: teori terkini yang mendasari laporan keuangan kegagalan terjadinya peristiwa masa depan yang tidak pasti yang melepaskan
konsolidasi; itu mencerminkan aspek-aspek tertentu dari teori entitas dan donor dari kewajibannya.
perusahaan induk. Pembatasan Donor-Imposed (Not-for-Profit Accounting): spesifikasi
Kontribusi (Akuntansi Not-for-Profit): transfer kas atau aset lain ke suatu tentang bagaimana atau kapan aset yang dijanjikan atau diterima harus
entitas atau penyelesaian atau pembatalan kewajibannya dari transfer digunakan.
nonresiprokal sukarela. Penjualan Hilir: penjualan atau transaksi antar perusahaan lainnya dari
Bagian Pengendali dari Laba Bersih: bagian dari laba bersih konsolidasi perusahaan induk ke anak perusahaan.
yang tersedia untuk pemegang saham pengendali. Penarikan (Kemitraan): penarikan mitra reguler sebagaimana diatur dalam
Pendekatan Konvensional Akuntansi untuk Saham Biasa yang Dimiliki perjanjian kemitraan dan ditutup untuk modal mitra pada akhir tahun. (Juga
Bersama: saham perusahaan induk yang dipegang oleh anak perusahaan Tunjangan Gaji (Kemitraan).)
dicatat sebagai pensiunan konstruktif untuk konsolidasi Sistem EDGAR: Sistem Pengumpulan, Analisis, dan Pengambilan Data
tujuan. Elektronik SEC. Formulir yang diajukan ke SEC dapat diunduh dari sistem
Corporate Joint Venture: usaha patungan yang diselenggarakan di bawah EDGAR di www.sec.gov/edaux/searches.htm dengan memberikan formulir
bentuk perusahaan dari organisasi bisnis. yang diinginkan dan nama perusahaan.
Komite Kreditur: sekelompok orang yang mewakili kreditur perusahaan Encumbrance Accounting: pencatatan komitmen yang dibuat untuk barang
dalam proses kebangkrutan. pesanan dan untuk kontrak yang tidak dilaksanakan untuk mencegah
Dana Operasional Saat Ini: pengelompokan dana perguruan tinggi dan pengeluaran berlebihan dari jumlah yang disesuaikan.
universitas untuk memperhitungkan sumber daya yang dapat digunakan untuk Dana Sumbangan (Akuntansi Nirlaba): digunakan untuk memperhitungkan
tujuan operasional; termasuk dana lancar tak terbatas dan dana lancar terbatas. hadiah dan warisan yang diterima dari donor berdasarkan perjanjian
sumbangan (rumah sakit); jenis dana untuk perguruan tinggi dan universitas
Kurs Saat Ini: kurs yang berlaku pada tanggal neraca atau tanggal transaksi. untuk mempertanggungjawabkan sumber daya yang diterima dari donor atau
lembaga luar dengan ketentuan pokok dipertahankan untuk selama-lamanya
Metode Kurs Saat Ini: translasi semua aset, kewajiban, pendapatan, dan dan pendapatan digunakan sesuai petunjuk.
beban dengan kurs saat ini. Dana Perusahaan (Akuntansi Pemerintah): digunakan untuk mencatat
Debt Service Funds (Akuntansi Pemerintah): digunakan untuk operasi yang dibiayai dan dioperasikan dengan cara yang mirip dengan
memperhitungkan akumulasi sumber daya untuk pembayaran pokok dan perusahaan swasta.
bunga utang jangka panjang umum. Teori Entitas: teori di mana laporan keuangan konsolidasi disusun dari
Debitur dalam Kepemilikan: kasus Bab 11 di mana korporasi debitur pandangan entitas bisnis secara keseluruhan.
mengendalikan bisnis dan melakukan tugas wali amanat.
Penyesuaian Ekuitas atas Translasi: keuntungan atau kerugian nilai tukar
Almarhum : orang yang meninggal dunia. yang dilaporkan sebagai penyesuaian ekuitas pemegang saham (dan dalam
Arus Masuk Sumber Daya yang Ditangguhkan (Akuntansi Pemerintah): penghasilan komprehensif lain). (Juga Penyesuaian Terjemahan.)
akuisisi aset bersih oleh pemerintah yang berlaku untuk periode pelaporan Kebangkrutan Ekuitas: ketidakmampuan suatu entitas untuk membayar
mendatang. Di bawah panduan GASB baru, arus masuk sumber daya yang hutangnya saat jatuh tempo.
ditangguhkan dilaporkan secara terpisah dan memiliki efek negatif pada posisi Ekuitas dalam Pendapatan Realisasi Anak Perusahaan: bagian perusahaan
bersih, mirip dengan kewajiban. induk atau kepentingan pengendali dari pendapatan anak perusahaan yang
Deferred Outflows of Resources (Governmental Accounting): konsumsi disesuaikan dengan keuntungan dan kerugian antar perusahaan dan amortisasi
aset bersih oleh pemerintah yang berlaku untuk periode pelaporan mendatang. perbedaan nilai wajar/nilai buku.
Di bawah panduan GASB yang baru, arus keluar sumber daya yang Metode Ekuitas: akuntansi untuk investasi saham biasa atas dasar akrual;
ditangguhkan dilaporkan secara terpisah dan berdampak positif pada posisi laba meningkatkan investasi dan dividen menurunkannya.
bersih, serupa dengan aset.
glosarium 797
Nilai Tukar: rasio antara satu unit mata uang dan jumlah mata uang lain yang Lindung Nilai Wajar Mata Uang Asing: instrumen derivatif yang melakukan
dapat ditukarkan pada waktu tertentu. lindung nilai terhadap pengaruh perubahan nilai relatif dua mata uang karena
eksposur inheren dari kepemilikan aset, liabilitas, atau komitmen pasti dalam
Pelaksana: perwakilan yang ditunjuk oleh pengadilan yang mengambil kendali mata uang asing.
atas warisan dari orang yang meninggal yang meninggal sebagai wasiat dan
mengawasi distribusinya. Laporan Mata Uang Asing: laporan keuangan anak perusahaan asing atau
Kontrak Eksekusi: kontrak yang belum sepenuhnya dilakukan oleh para pihak entitas asing lainnya dan dinyatakan dalam mata uang lokalnya.
dalam kontrak (misalnya, komitmen pembelian dan sewa).
Transaksi Mata Uang Asing: transaksi yang persyaratannya didenominasi
Dana yang Dapat Dihabiskan: dana yang sumber dayanya dapat digunakan dalam mata uang selain mata uang fungsional entitas
untuk memenuhi tujuan dana tersebut. mata uang.
Dana Perwalian yang Dapat Dihabiskan: dana perwalian di mana aset dapat Foreign Transactions: transaksi antar entitas di negara yang berbeda.
dikeluarkan sesuai kebutuhan untuk memenuhi tujuan dana tersebut.
Pengeluaran: penurunan sumber keuangan bersih dari dana jenis pemerintah Formulir 8-K: formulir untuk mengungkapkan perubahan signifikan dalam
selain yang disebabkan oleh transfer atau penggunaan pembiayaan serupa kebijakan perusahaan, kondisi keuangan, dan seterusnya, kepada SEC.
lainnya. Formulir 10-K: formulir dasar untuk laporan tahunan yang diajukan perusahaan
Metode Nilai/Biaya Wajar (untuk Investasi Ekuitas): jika saham tidak dapat ke SEC.
dipasarkan, investasi saham biasa dicatat sebesar biaya perolehan awalnya. Formulir 10-Q: formulir untuk laporan triwulanan yang diajukan perusahaan ke
Jika saham dapat dipasarkan, investasi dicatat pada nilai pasar wajar dengan SEC.
akun ekuitas tambahan/kontra terkait untuk perubahan nilai dari biaya awal Forward Contracts: kontrak yang disesuaikan antara dua pihak untuk
(dengan asumsi sekuritas yang tersedia untuk dijual). Dalam kedua kasus membeli atau menjual aset dengan harga tertentu di masa mendatang.
tersebut, dividen yang diterima dicatat sebagai pendapatan dari investasi. Nilai Tukar Bebas: nilai tukar yang digerakkan oleh pasar dan mencerminkan
faktor penawaran dan permintaan, inflasi, dan sebagainya.
(Juga nilai tukar mengambang.)
Lindung Nilai Wajar: lindung nilai terhadap eksposur terhadap perubahan nilai Fresh-Start Reporting: akuntansi di bawah rencana reorganisasi yang
wajar aset atau liabilitas yang diakui, atau komitmen pasti yang tidak diakui, memenuhi kondisi yang ditentukan dan memungkinkan entitas baru untuk
keduanya terkait dengan risiko tertentu. menghilangkan defisit sebelumnya dan melaporkan laba ditahan nol.
Tunjangan Keluarga: tunjangan untuk pasangan yang masih hidup dan anak- Mata Uang Fungsional: mata uang dari lingkungan ekonomi utama di mana
anak kecil yang harus dibayarkan dari properti perkebunan selama periode suatu entitas beroperasi.
administrasi perkebunan. Dana: entitas fiskal dan akuntansi dengan kumpulan akun yang menyeimbangkan
Hubungan Ayah-Anak-Cucu: jenis struktur afiliasi yang melibatkan kepemilikan diri sendiri yang mencatat kas dan aset lainnya bersama dengan kewajiban
tidak langsung atau bersama antara perusahaan induk dan anak perusahaannya. terkait dan saldo sisa.
Akuntansi Dana: sistem keuangan yang tersegmentasi menjadi akuntansi dan
Fidusia: individu atau badan berwenang untuk mengambil kepemilikan properti entitas pelaporan (dana) yang terpisah berdasarkan tujuan dan pembatasan
orang lain. operasinya dan
Akuntansi Fidusia: istilah yang digunakan untuk menggambarkan akuntansi sumber daya.
untuk perkebunan dan perwalian yang manajernya memiliki hubungan kustodian Ekuitas Dana: jumlah yang sama dengan aset dikurangi kewajiban dana.
atau pengurusan dengan perwalian atau penerima manfaat perkebunan.
Dana Fidusia: kategori dana untuk mempertanggungjawabkan aset yang Aset Tetap Dana (Akuntansi Pemerintah): aset tetap yang terkait dengan
dipegang oleh pemerintah sebagai wali amanat atau agen; termasuk dana kepemilikan tertentu atau dana perwalian dan diperhitungkan dalam dana
perwalian yang dapat dihabiskan, tidak dapat dihabiskan, dan pensiun serta tersebut.
dana agen. Dana Kewajiban Jangka Panjang (Akuntansi Pemerintah): kewajiban jangka
Nilai Tukar Tetap: nilai tukar yang ditetapkan oleh pemerintah dan dapat panjang dari kepemilikan dan dana perwalian adalah dana yang ditunjuk
berubah hanya oleh pemerintah tersebut. (Juga nilai tukar resmi.) sebagai kewajiban jangka panjang dan diperhitungkan dalam dana tersebut.
Nilai Tukar Mengambang: nilai tukar yang digerakkan oleh pasar dan Kontrak Berjangka: perjanjian kontraktual, umumnya dibuat di lantai
mencerminkan faktor penawaran dan permintaan, inflasi, dan sebagainya. perdagangan bursa berjangka, untuk membeli atau menjual komoditas atau
(Juga nilai tukar gratis.) instrumen keuangan tertentu dengan harga yang telah ditentukan sebelumnya
Mata Uang Asing: mata uang selain mata uang fungsional entitas. di masa depan.
Aktiva Tetap Umum (Akuntansi Pemerintahan): semua aktiva tetap yang
Lindung Nilai Arus Kas Valuta Asing: instrumen derivatif yang melakukan tidak digolongkan sebagai aktiva tetap dana; aset tetap umum dilaporkan dalam
lindung nilai terhadap pengaruh perubahan nilai relatif dari dua mata uang laporan keuangan pemerintah.
karena eksposur yang melekat pada prakiraan transaksi dalam mata uang Dana Umum (Akuntansi Pemerintah): digunakan untuk memperhitungkan
asing. semua sumber keuangan yang tidak diperhitungkan dalam dana lain.
Komitmen Mata Uang Asing: kontrak atau perjanjian yang akan menghasilkan Kegiatan Pemerintah Umum: dalam situasi sederhana, mereka pada dasarnya
transaksi mata uang asing di kemudian hari. adalah kegiatan yang dibiayai pembayar pajak yang tersedia untuk semua
798 glosarium
anggota konstituensi pemerintah tanpa biaya untuk digunakan. Kegiatan ini Pinjaman Interfund: pinjaman yang dilakukan oleh satu dana ke dana lain
umumnya meliputi administrasi umum, keamanan publik, pendidikan, sistem dan itu harus dilunasi.
peradilan, dan sebagainya. Pendapatan Antarpemerintah: pendapatan yang diterima dari unit pemerintah
Utang Umum Jangka Panjang (Akuntansi Pemerintah): semua kewajiban lainnya.
jangka panjang yang belum jatuh tempo selain dana kewajiban jangka Laporan Keuangan Interim: laporan keuangan yang tidak diaudit yang
panjang; dilaporkan dalam laporan keuangan pemerintah diterbitkan untuk periode kurang dari satu tahun penuh dan sering disebut
pernyataan. laporan triwulanan.
Kemitraan Umum: asosiasi di mana setiap mitra memiliki tanggung jawab Dana Layanan Internal (Akuntansi Pemerintah): digunakan untuk
yang tidak terbatas. memperhitungkan pembiayaan barang dan jasa yang disediakan oleh satu
Pendekatan Niat Baik (Kemitraan): penyesuaian aset dan liabilitas ke nilai departemen ke departemen lain berdasarkan biaya penggantian.
wajar dan pencatatan goodwill sebagai alternatif untuk menyesuaikan saldo Wawasan: telah meninggal tanpa surat wasiat yang sah.
ekuitas rekanan (juga, pendekatan revaluasi kapal rekanan). Suksesi wasiat: urutan di mana properti wasiat didistribusikan kepada
pasangan yang masih hidup, keturunan, orang tua, dan sebagainya.
Governmental Accounting Standards Board (GASB): badan pembuat
standar untuk akuntansi dan pelaporan keuangan pemerintah negara bagian Investasi dalam Akun Tanaman: digunakan oleh perguruan tinggi dan
dan lokal di Amerika Serikat. universitas untuk memperhitungkan tanaman fisik, yang meliputi tanah,
Pengeluaran Dana Pemerintah: penurunan sumber keuangan dana selain bangunan, perbaikan selain bangunan, dan peralatan termasuk buku
dari transfer antar dana dan penggunaan pembiayaan lainnya. perpustakaan, dan untuk hutang terkait.
Proses Kebangkrutan Involuntary: pengajuan tidak disengaja jika kreditur
Pendapatan Dana Pemerintah: peningkatan sumber keuangan dana selain mengajukan permohonan pailit.
dari transfer, hasil penerbitan utang, dan transaksi penggantian dana antar. Joint Venture: badan usaha yang dimiliki, dioperasikan, dan dikendalikan
bersama oleh sekelompok kecil investor (venturer) untuk usaha tertentu; itu
Dana Pemerintah: kategori dana yang digunakan untuk menghitung sebagian mungkin sementara atau relatif permanen, dan mungkin perusahaan atau
besar fungsi pemerintah yang pada dasarnya berbeda dari perusahaan kemitraan.
swasta; mereka termasuk dana umum, dana pendapatan khusus, dana proyek Leveraged Buyout: akuisisi perusahaan publik langsung dari pemegang
modal, dana layanan hutang dan dana permanen. sahamnya dalam transaksi yang dibiayai terutama oleh utang.
Hibah: kontribusi dari unit pemerintah lain yang akan digunakan untuk tujuan Dana Penghasilan Hidup: jenis dana perguruan tinggi dan universitas untuk
tertentu. memperhitungkan sumber daya yang diperoleh dengan syarat bahwa
Hedge: transaksi gabungan dari posisi yang ada dan kontrak derivatif yang pendapatan dibayarkan kepada individu yang ditunjuk sampai kematian.
dirancang untuk mengelola risiko yang dihadapi perusahaan dengan menahan Kemitraan Terbatas: asosiasi di mana satu atau lebih mitra memiliki tanggung
posisi yang ada saja. jawab terbatas dan setidaknya satu mitra memiliki tanggung jawab tidak
Lindung Nilai Investasi Bersih di Anak Perusahaan Asing: transaksi terbatas.
gabungan dari investasi yang ada di anak perusahaan asing dan kontrak Dana Pinjaman: pengelompokan dana perguruan tinggi dan universitas untuk
derivatif yang dirancang untuk mengelola risiko yang dihadapi perusahaan memperhitungkan sumber daya yang tersedia untuk pinjaman mahasiswa dan fakultas.
dari penjabaran mata uang asing dari investasi tersebut. Mata Uang Lokal: mata uang negara yang dirujuk.
Transaksi Lokal: transaksi dalam suatu negara yang diukur dalam mata uang
Lindung Nilai Operasi: pembelian atau penjualan kontrak mata uang asing negara tersebut.
untuk mengimbangi risiko memegang piutang atau hutang dalam mata uang Fokus Pengukuran (Akuntansi Pemerintah): dana pemerintah berfokus
asing. pada "sumber daya keuangan saat ini" sementara dana hak milik berfokus
Ahli waris: orang-orang yang berhak atas harta milik orang yang meninggal pada "sumber daya ekonomi".
menurut undang-undang pewarisan wasiat. Penggabungan: kombinasi bisnis di mana satu perusahaan mengambil alih
Nilai Historis: nilai tukar yang berlaku pada saat transaksi atau peristiwa operasi entitas lain dan entitas tersebut tidak ada lagi; juga, kombinasi bisnis
tertentu terjadi. atau akuisisi dalam arti umum.
Tunjangan Wisma: tunjangan untuk pasangan yang masih hidup yang
memiliki prioritas di atas semua klaim lain terhadap harta warisan. Mixed-Attribute Model: (Hedge Accounting) adalah model dimana lebih dari
Integrasi Horizontal: kombinasi perusahaan dalam lini bisnis atau pasar yang satu atribut pengukuran digunakan untuk mencatat nilai akun Monetary
sama. Assets and Liabilities: adalah aset dan kewajiban yang jumlahnya tetap
IASC: Komite Standar Akuntansi Internasional. dalam satuan mata uang. Jika nilai satuan mata uang berubah, tetap
Indirect Holdings: investasi yang memungkinkan perusahaan investor untuk diselesaikan dengan jumlah satuan yang sama.
mengendalikan investee yang tidak dimiliki secara langsung melalui investee
yang dimiliki secara langsung.
Kutipan Tidak Langsung: ekspresi nilai tukar dalam satuan mata uang asing Multiple Exchange Rates: kurs tetap dengan kurs preferensial yang
(mata uang asing per dolar AS). ditetapkan untuk berbagai jenis transaksi.
Likuidasi Angsuran (Kemitraan): distribusi kas saat tersedia selama periode Keagenan Bersama (Kemitraan): masing-masing mitra memiliki kekuatan
likuidasi. untuk mengikat semua mitra lainnya, tanpa adanya pemberitahuan sebaliknya.
glosarium 799
Mutual Holdings: dua atau lebih perusahaan afiliasi yang memiliki saham satu Perjanjian Kemitraan: kontrak antara mitra yang mencakup tugas mitra,
sama lain. investasi, penarikan, pembagian keuntungan, dan sebagainya. Tanpa
Aktiva Bersih (Not-for-profit-Accounting): judul untuk bagian ekuitas dari kesepakatan ini, masalah ini diselesaikan oleh Uniform Partnership Act.
neraca dalam pelaporan keuangan nirlaba. Tiga kategori termasuk tidak dibatasi,
dibatasi sementara, dan dibatasi. Tidak lagi digunakan untuk organisasi Pemisahan Kemitraan: perubahan dalam hubungan para mitra yang disebabkan
pemerintahan (lihat Net Position). oleh salah satu mitra yang tidak lagi terkait dalam menjalankan bisnis.
Posisi Bersih (Akuntansi Pemerintah): di bawah panduan baru dari GASB, Likuidasi Kemitraan: proses mengubah aset menjadi uang tunai, menyelesaikan
judul untuk bagian ekuitas dari laporan posisi keuangan seluruh entitas. semua kewajiban, dan membagikan sisa uang tunai kepada mitra.
Mencakup tiga kategori: investasi bersih dalam aset modal, dibatasi, dan tidak
dibatasi. Istilah Aktiva Bersih tidak lagi digunakan dalam pelaporan pemerintah. Teori Nilai Par: teori kepemilikan obligasi antarperusahaan yang mengalokasikan
keuntungan atau kerugian konstruktif antara afiliasi yang membeli dan
menerbitkan berdasarkan nilai nominal obligasi.
Penyelesaian Bersih: fitur dari banyak kontrak derivatif yang memungkinkan
para pihak untuk menyelesaikan kontrak tanpa mengirimkan komoditas yang Pendapatan Layanan Pasien (Rumah Sakit): pendapatan dari penginapan
mendasarinya. dan kamar, layanan keperawatan, dan layanan profesional lainnya, dan dicatat
Kepentingan Nonpengendali: kepentingan pemegang saham di anak secara akrual.
perusahaan yang tidak dimiliki oleh perusahaan induk. Pay-Fixed, Receive-Variable Interest Rate Swap: kontrak derivatif di mana
Dana Perwalian yang Tidak Dapat Dihabiskan: pokok dipertahankan utuh tetapi pembeli membayar jumlah tetap dan menerima jumlah variabel berdasarkan
pendapatan mungkin atau mungkin tidak dapat dihabiskan. tingkat bunga yang disepakati.
Item Nonmoneter: adalah item yang akan berubah dengan perubahan harga Pay-Variable, Receive-Fixed Interest Rate Swap: kontrak derivatif di mana
pasar atau perubahan nilai mata uang. pembeli membayar jumlah variabel berdasarkan tingkat bunga yang disepakati
Entitas Nirlaba atau Nirlaba: organisasi nonbisnis yang tidak memiliki dan menerima jumlah tetap.
kepemilikan individu maupun tujuan keuntungan pribadi. Pembayaran sebagai Pengganti Pajak: pembayaran oleh satu unit pemerintah
ke unit pemerintah lainnya untuk pendapatan yang hilang karena pemerintah
Saldo Dana yang Tidak Dapat Dihabiskan (Akuntansi Pemerintah): tidak dapat saling mengenakan pajak. Juga, pembayaran serupa dari dana
merupakan jumlah yang tidak dapat dibelanjakan, seperti persediaan, atau perusahaan pemerintah ke dana pendukung pajak lainnya.
jumlah yang harus dipertahankan, seperti pokok dana abadi. Aktiva Bersih Dibatasi Secara Permanen (Akuntansi Bukan untuk Laba):
bagian dari aktiva bersih entitas nirlaba yang penggunaannya dibatasi oleh
Offering Circular: mirip dengan prospektus, tetapi dengan persyaratan ketentuan yang dikenakan donor yang tidak kedaluwarsa dan tidak dapat
pengungkapan yang lebih sedikit. dihapus oleh tindakan entitas.
Nilai Tukar Resmi: nilai tukar yang ditetapkan oleh pemerintah dan dapat Wakil Pribadi: seseorang yang ditunjuk oleh pengadilan wasiat untuk mengambil
berubah hanya oleh pemerintah tersebut. (Juga nilai tukar tetap.) alih harta milik orang yang meninggal.
Akuisisi Sedikit demi sedikit: sebuah perusahaan memperoleh kendali atas

Konsolidasi Satu Jalur: nama lain untuk metode akuntansi ekuitas; berdasarkan anak perusahaan melalui serangkaian pembelian saham terpisah.
metode ekuitas, pendapatan investor dan bagian bunga pengendali dari laba Dana Pabrik: pengelompokan dana perguruan tinggi dan universitas untuk
bersih konsolidasi adalah sama. memperhitungkan dana pabrik yang tidak digunakan, dana pembaruan dan
penggantian, penarikan dana hutang, dan investasi di pabrik
Operating Profit Test: tes untuk menentukan apakah segmen operasi akun.
merupakan segmen dilaporkan dari perusahaan. Metode Penyatuan Kepentingan: metode akuntansi yang mencatat kombinasi
Segmen Operasi: komponen dari suatu perusahaan yang bergerak dalam bisnis berdasarkan nilai buku aset bersih yang diperoleh daripada nilai wajar.
penyediaan barang dan jasa kepada pelanggan yang tidak terafiliasi atau Bukan metode yang dapat diterima untuk kombinasi bisnis yang dimulai setelah
terafiliasi untuk mendapatkan laba. tahun 2001.
Pilihan: derivatif keuangan yang merupakan kontrak yang dijual oleh satu pihak Preacquisition Dividends: dividen yang dibayarkan pada investasi ekuitas
ke pihak lain. Kontrak tersebut menawarkan kepada pembeli hak, tetapi bukan sebelum tanggal investasi diperoleh selama tahun tersebut.
kewajiban, untuk membeli atau menjual sekuritas atau aset keuangan lainnya
dengan harga yang disepakati selama jangka waktu tertentu atau pada tanggal Laba Sebelum Akuisisi: laba tahun berjalan untuk kombinasi bisnis interim,
tertentu. sebelum tanggal akuisisi.
Teori Induk-Perusahaan: teori di mana laporan keuangan tanggal konsolidasi Prospektus Awal: komunikasi awal tentang sekuritas yang akan diterbitkan
disusun dari pandangan pemegang saham perusahaan induk. yang juga menjelaskan cara mendapatkan salinan prospektus yang diajukan ke
SEC.
Hubungan Induk-Anak Perusahaan: hubungan yang memberikan satu Prepetition Liabilities Tunduk pada Kompromi: kewajiban tanpa jaminan
perusahaan kekuatan untuk mengendalikan perusahaan lain melalui kepemilikan dan tanpa jaminan yang terjadi sebelum pengajuan kebangkrutan Bab 11.
mayoritas saham biasa.
Kemitraan: sebuah asosiasi dari dua orang atau lebih untuk menjalankan Penerima Manfaat Utama: entitas yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan
sebagai co-pemilik dalam bisnis untuk keuntungan. entitas bunga variabel.
800 glosarium
Probate: untuk mengesahkan surat wasiat adalah untuk memvalidasi surat wasiat. Retained Earnings (Ending): total laba ditahan pada akhir tahun.
Proprietary Funds (Governmental Accounting): kategori dana untuk
menjelaskan operasi yang serupa dengan perusahaan bisnis swasta; Dana Pensiun Hutang: digunakan di akuntansi perguruan tinggi dan
termasuk dana perusahaan dan dana layanan internal. universitas untuk sumber daya likuid yang dimiliki untuk layanan utang saat
ini, dan investasi yang dimiliki untuk pensiun utang di masa mendatang.
Konsolidasi Pro Rata atau Proporsional: praktik dalam akuntansi untuk Pembayaran Aman (Kemitraan): distribusi yang dapat dilakukan kepada
usaha patungan di mana setiap investor-venturer memperhitungkan mitra dengan jaminan bahwa jumlah yang didistribusikan tidak perlu
bagiannya dari aset, ekuitas, pendapatan, dan biaya. dikembalikan ke kemitraan di kemudian hari.
Prospektus: informasi tentang perusahaan pendaftar SEC yang mencakup Tunjangan Gaji (Kemitraan): tunjangan gaji mitra adalah penarikan yang
jenis bisnisnya, latar belakang perusahaan, dan laporan keuangan; itu adalah disahkan sebagai pengganti gaji karena imbalan mitra berasal dari pembagian
bagian dari pernyataan pendaftaran SEC. pendapatan kemitraan. (Juga Gambar (Kemitraan).)
Push-Down Accounting: pembentukan dasar baru akuntansi anak
perusahaan berdasarkan harga yang dibayarkan oleh induk Jadwal Penyerapan Kerugian yang Diasumsikan: digunakan dalam
perusahaan. mengembangkan rencana distribusi kas dalam likuidasi persekutuan. Ekuitas
Pernyataan Pendaftaran: pernyataan yang harus diajukan ke SEC untuk masing-masing mitra dibebankan dengan jumlah kerugian untuk
perusahaan yang menerbitkan sekuritas kepada publik, dan untuk perusahaan menghilangkan ekuitas mitra yang paling rentan, dan seterusnya.
yang sahamnya diperdagangkan di bursa saham nasional. Pendapatan Bagi Hasil (Akuntansi Pemerintah): sumber pendapatan
Peraturan S: peraturan tahun 1990 untuk mengklarifikasi penerapan undang- tertentu yang dibagi dengan unit pemerintah lainnya; pajak penjualan dan
undang keamanan lintas batas negara. pajak bensin adalah contohnya.
Penggantian: transaksi antara dua dana pemerintah yang merupakan Penilaian Khusus: pungutan pajak khusus terhadap pemilik properti yang
penggantian dana untuk biaya pengeluaran atau biaya awalnya dibuat dari diuntungkan untuk perbaikan yang menguntungkan properti pemilik.
itu yang benar berlaku untuk dana lain. Penggantian dicatat sebagai
pengeluaran atau pengeluaran dalam dana penggantian dan sebagai Dana Pendapatan Khusus (Akuntansi Pemerintah): digunakan untuk
pengurang pengeluaran atau pengeluaran dalam dana penggantian. memperhitungkan hasil dari sumber pendapatan tertentu yang secara hukum
dibatasi untuk tujuan tertentu.
Pengukuran kembali: konversi laporan keuangan entitas asing dari mata Spot Rate: nilai tukar yang berlaku untuk pengiriman segera mata uang
uang lain menjadi mata uang fungsionalnya sendiri. yang dipertukarkan.
Pernyataan Urusan: laporan keuangan yang menunjukkan nilai likuidasi
Dana Pembaruan dan Penggantian (Perguruan Tinggi dan Universitas): entitas yang bangkrut dan memberikan perkiraan pemulihan yang mungkin
digunakan untuk memperhitungkan sumber daya yang dimiliki oleh perguruan bagi kreditur tanpa jaminan.
tinggi dan universitas untuk pembaruan dan penggantian pabrik fisik. Pernyataan Biaya Fungsional (Organisasi Kesehatan dan Kesejahteraan
Item Reorganisasi: pendapatan, pengeluaran, keuntungan dan kerugian Sukarela): laporan keuangan yang menunjukkan biaya yang terkait dengan
yang direalisasi, dan penyisihan kerugian yang dihasilkan dari restrukturisasi program layanan atau kegiatan lain organisasi.
bisnis berdasarkan Bab 11 Undang-Undang Kepailitan.
Rencana Reorganisasi: rencana rehabilitasi korporasi debitur dalam kasus Pernyataan Realisasi dan Likuidasi: pernyataan yang menunjukkan
Bab 11; untuk dikonfirmasi, rencana tersebut harus adil dan merata untuk perkembangan ke arah likuidasi dalam kasus kepailitan.
semua kepentingan yang berkepentingan. Akuisisi Langkah-demi-Langkah: mengakuisisi kepentingan ekuitas dalam
Nilai Reorganisasi: perkiraan jumlah pembeli yang bersedia membayar aset serangkaian pembelian saham terpisah.
korporasi pada saat restrukturisasi. Anak perusahaan: sebuah perusahaan di mana kepentingan pemegang
saham pengendali terletak pada perusahaan induk yang mengendalikan
Segmen Operasi yang Dapat Dilaporkan: segmen operasi yang keputusan dan operasinya.
informasinya harus dilaporkan. Swap: jenis derivatif di mana dua rekanan setuju untuk bertukar pembayaran
Mata Uang Pelaporan: mata uang di mana laporan keuangan konsolidasi satu sama lain. Pembayaran ini akan bervariasi jumlahnya berdasarkan
disiapkan. harga beberapa instrumen dasar.
Penerima Sisa: mereka yang berhak atas sisa harta warisan setelah semua Metode Temporal: translasi pos-pos yang dibawa pada harga masa lalu,
klaim sah lainnya dipenuhi. saat ini, dan masa depan dengan cara mempertahankan dasar pengukurannya.
Residual Equity Transfer (Akuntansi Pemerintah): transfer ekuitas antar
dana yang tidak berulang atau tidak rutin. Aset Bersih Dibatasi Sementara (Not-for-Profit-Account ing): bagian
dari aset bersih entitas nirlaba yang penggunaannya dibatasi oleh ketentuan
Dana Lancar yang Dibatasi (Perguruan Tinggi dan Universitas): yang dikenakan donor yang berakhir atau dapat dihapus dengan memenuhi
mencakup sumber daya yang dapat dihabiskan saat ini tetapi terbatas pada ketentuan tersebut.
pengeluaran untuk tujuan operasi tertentu. Perbedaan Sementara: perbedaan penghasilan kena pajak dan penghasilan
Saldo Dana Terbatas (Pemerintah): jumlah hanya dapat dibelanjakan untuk akuntansi yang berasal dari satu periode akuntansi dan berbalik pada periode
tujuan khusus yang ditetapkan oleh konstitusi, penyedia sumber daya selanjutnya.
eksternal, atau melalui undang-undang yang memungkinkan. Dana Berjangka: jenis dana perguruan tinggi dan universitas untuk
memperhitungkan sumber daya yang diterima dari donor atau lembaga luar
glosarium 801
dengan ketentuan bahwa pokok dapat dikeluarkan setelah jangka waktu tertentu Undivided Interest (Joint Ventures): suatu pengaturan kepemilikan di mana
atau terjadinya suatu peristiwa. dua atau lebih pihak memiliki properti dan judul dipegang secara individual
Testacy Proceeding: sidang pengadilan wasiat untuk menentukan saya jika sejauh kepentingan masing-masing pihak.
almarhum meninggal wasiat atau wasiat (yaitu, dengan atau tanpa surat wasiat Dana Pabrik yang Tidak Dibelanjakan: digunakan oleh perguruan tinggi dan
yang sah). universitas untuk memperhitungkan sumber daya yang dimiliki untuk
Kepercayaan Perjanjian: kepercayaan yang dibuat berdasarkan surat wasiat. penambahan dan perbaikan pabrik fisik.
Testate: telah meninggal dunia dengan surat wasiat yang sah dan berlaku. Uniform Probate Code: sebuah dokumen yang disiapkan oleh National
Total Aset Entitas yang Dikonsolidasikan: total semua aset untuk entitas Conference of Commissioner on Uniform State Laws yang memberikan panduan
pelapor yang dikonsolidasikan. untuk administrasi harta warisan dan perwalian.
Total Ekuitas Entitas yang Dikonsolidasi: total semua kewajiban dan akun Kewajiban Tidak Terbatas: setiap mitra bertanggung jawab atas semua
ekuitas pemegang saham untuk entitas pelapor yang dikonsolidasikan. hutang kapal mitra. Mitra terbatas dalam kemitraan terbatas, yang diizinkan di
beberapa negara bagian, tidak memiliki tanggung jawab tidak terbatas.
Teori Tradisional: GAAP untuk persiapan laporan keuangan konsolidasi Dana Lancar Tidak Terbatas (Perguruan Tinggi dan Universitas): meliputi
sebelum tahun 2001. Teori tradisional menggabungkan unsur teori perusahaan sumber daya yang diterima dan dikeluarkan untuk instruksi, penelitian,
induk dan entitas. penyuluhan, dan layanan publik, serta perusahaan tambahan.
Translasi: mengungkapkan pengukuran mata uang fungsional dalam mata
uang pelaporan. Aset Bersih Tidak Dibatasi (Akuntansi Not-for-Profit): bagian dari aset
Penyesuaian translasi: keuntungan atau kerugian nilai tukar yang dilaporkan bersih entitas nirlaba yang tidak memiliki batasan yang dipaksakan oleh donor.
sebagai penyesuaian ekuitas dalam penghasilan komprehensif lain. (Juga
Penyesuaian Ekuitas pada Terjemahan.) Penjualan Hulu: penjualan atau transaksi antar perusahaan lainnya dari anak
Pendekatan Saham Perbendaharaan: akuntansi untuk saham perusahaan induk perusahaan ke perusahaan induk.
yang dipegang oleh anak perusahaan sebagai saham perbendaharaan secara konsolidasi Wali Amanat AS: petugas administrasi pengadilan kebangkrutan; diangkat
pernyataan. oleh Jaksa Agung untuk masa jabatan lima tahun.
Dana Perwalian dan Keagenan: digunakan untuk menghitung aset yang Variable Interest Entities (VIEs): entitas tujuan khusus yang membutuhkan
disimpan dalam kapasitas wali amanat atau sebagai agen untuk individu, konsolidasi berdasarkan GAAP.
organisasi swasta, dan unit pemerintah lainnya. Venturers: peserta pemilik dalam usaha patungan.
Wali amanat: seorang pengacara yang ditunjuk oleh wali amanat AS atau oleh Integrasi Vertikal: kombinasi perusahaan dengan operasi dalam tahap
pengadilan kebangkrutan untuk mengambil kendali atas tanah milik debitur dan produksi dan/atau distribusi yang berbeda tetapi berurutan.
mengoordinasikan administrasinya dengan pengadilan.
Saldo Dana yang Tidak Ditetapkan (Pemerintah): klasifikasi sisa untuk dana Prosiding Kepailitan Sukarela: pengajuan bersifat sukarela jika debitur
umum pemerintah dan mencakup semua jumlah yang dapat dibelanjakan yang mengajukan permohonan pailit.
tidak termasuk dalam klasifikasi lainnya. Di dana lain, klasifikasi yang tidak Organisasi Kesehatan dan Kesejahteraan Sukarela: kelompok beragam
ditetapkan harus digunakan hanya untuk melaporkan saldo defisit akibat entitas nirlaba yang didukung oleh sumbangan dan berusaha memecahkan
pengeluaran berlebih untuk tujuan tertentu yang jumlahnya telah dibatasi, masalah sosial dasar kesehatan dan kesejahteraan.
dilakukan, atau dialihkan. Peringkat Kerentanan (Kemitraan): peringkat mitra berdasarkan jumlah
kerugian kemitraan yang dapat mereka serap tanpa mengurangi akun modal
Janji untuk Memberi Tanpa Syarat (Akuntansi Nirlaba): janji tanpa syarat. mereka di bawah nol.

Indeks
dividen praakuisisi, 272–273 laba

Akuntabilitas , fiskal, 644–652 praakuisisi, 271–272 penjualan, hak
akuntansi, 724–725 kepemilikan, 279–280
untuk dana agensi, 634 Rilis Seri Akuntansi (ASR), 205–206 teori akuntansi,
untuk kombinasi bisnis, 27–28 lindung teori keagenan transaksi obligasi antarperusahaan, 244 teori
nilai arus kas, 443–444, 450–451 nilai nominal, 244 dasar akuntansi akrual, 636 metode
konsolidasi, 26 untuk sitaan, 671–673 akuisisi, kombinasi bisnis, 28 konsolidasi periode akuntansi
untuk investasi ekuitas, 70 metode ekuitas akuisisi, 273–274 dividen pra-akuisisi, 272 –273 laba praakuisisi,
yang menghubungkan afiliasi, 307 271–272 kombinasi bisnis
hubungan ayah-anak-cucu, 303–304
untuk perkebunan, 777–

778 lindung nilai nilai wajar, 443, 445–446, 452–
453 nilai wajar (biaya) metode, 51–54 fidusia,
785 alokasi pajak penghasilan, pendapatan nilai wajar, 30–32
terdistribusi dan tidak terdistribusi, 348–349 untuk dana goodwill dan aset tidak berwujud lainnya, 34–35
layanan internal, 714–716 internasional, 28 hubungan kontroversi goodwill, 34 ilustrasi, 32–34 neraca
kepemilikan bersama, 319 untuk pendapatan bersama, konsolidasi
metode ekuitas, 314–315 anak perusahaan yang dimiliki
bersama efek penugasan, 94–97
kepentingan nonpengendali, 91
induk mengakuisisi 100 persen anak perusahaan pada nilai buku,
kertas kerja konsolidasi, metode ekuitas, 320–322 88–89
perhitungan alokasi pendapatan, 320 saldo rekening induk mengakuisisi 90 persen anak perusahaan-dengan goodwill,
investasi, 320 untuk rumah sakit/organisasi perawatan 90–92
kesehatan nirlaba nonpemerintah, 753–755 dana perwalian induk mengakuisisi 100 persen anak perusahaan-dengan niat baik,
pensiun, 728 untuk perguruan tinggi/universitas nirlaba 89–91
swasta, 762 –763 untuk dana perwalian tujuan pribadi, 726–727 konsolidasi, 119–126
untuk pajak properti, 668–670 push-down, 101–103 untuk investasi pertimbangan kontinjensi, 31
saham, 51–54 untuk perwalian, 782–783 usaha patungan tidak investasi ekuitas, 55 pembiayaan,
berbadan hukum, 403–404 untuk entitas bunga variabel , 405–407 88 pajak penghasilan, kombinasi
bisnis, 363–364 aset tidak berwujud, 25 interim, bunga
investasi, 60–61 aset bersih, dapat diidentifikasi, 126–
131 sedikit demi sedikit , 274–276 langkah demi
langkah, investasi, 61–62 aktivitas, pernyataan, 644
pensiun aktual, 244
konsolidasi, 405
deskripsi, 405
identifikasi, 405–407
organisasi kesehatan dan kesejahteraan sukarela, 745–750 Adelphia, 594
konsolidasi akuisisi administrator, 776
periode akuntansi, uang muka, dan pinjaman,
273–274 533 afiliasi, 86
803
indeks 804
grup afiliasi, 346–347 struktur bab, 593–595

afiliasi, 301–302 dana agensi, 630, korporasi debitur, kewajiban, 596
634, 724–726, 764 kebangkrutan, 593 paksa, 595 Kantor
persamaan akuntansi untuk, 635, 724–725 Wali Amanat AS, 595–596 jenis, 594
akuntansi untuk, 724–725 didefinisikan, 724 sukarela, 595 Undang-Undang
laporan keuangan untuk, 725 teori keagenan, Pencegahan Penyalahgunaan
244 transaksi keagenan, 744 Kebangkrutan dan Perlindungan
Konsumen (BAPCPA), 593–594 Undang-Undang Kepailitan ( 1898),
593 UU Reformasi Kepailitan (1994), 307 BAPCPA. Lihat
AH Robins, 594 pembelian diskon Pencegahan Penyalahgunaan Kebangkrutan dan
Panduan Audit dan Akuntansi AICPA Not-for-Profit Undang-Undang Perlindungan Konsumen (BAPCPA), metode
Organisasi, 757 ekuitas, 59–60 basis akuntansi, 636 Beatrice Foods, 401 Bell Atlantic
Model AICPA, penjatahan Corporation, 25 model penetapan harga opsi Black-Scholes,
763–764, 640 423 Boeing, 606
American Airlines, 24, 25
Institut Akuntan Publik Amerika
(AICPA), 395
opsi gaya Amerika, 423
amortisasi, 35 neraca konsolidasi,
setelah akuisisi, 97–100 perusahaan Anheuser-Busch InBev, bonus
23 anuitas dan dana pendapatan seumur hidup, 764 antimonopoli, pendekatan, 543
kombinasi bisnis, 25–26 Apple, Inc. , 426, 504 alokasi, 640 tentang investasi awal dalam kemitraan, 531–532 untuk
akuntansi perguruan tinggi/universitas nirlaba swasta, 759–761 mitra yang pensiun, 547 dan tunjangan gaji, 536
Arthur Andersen and Company, 38 Topik ASC 837, 442, 453,
465 Topik ASC 852, 453 ASR. Lihat Rilis Seri Akuntansi (ASR) nilai buku
kelebihan biaya investasi di atas yang mendasari, 55–
56 kelebihan biaya investasi di atas, 56–58 kelebihan,
di atas biaya, 58–59 dan perbedaan nilai wajar, 477
Brunswick Corporation, 507 modal

anggaran, 640 ditetapkan, 640
aktiva peran, 639–640 perbandingan
disumbangkan berumur anggaran, 652 anggaran, dana
panjang, 747 tetap umum, umum (GF), 667–668
631 hadiah berumur pencatatan, 668 buku besar
panjang, 743 bersih, 643 pembantu, 668
kemitraan, 544–546 jaring
terbatas permanen, 740 tanaman,
761 jaring terbatas sementara, 741 kombinasi bisnis
jaring tidak terbatas, 741 konsep akuntansi, 27–28 sebagai
nilai wajar akuisisi, 30–32 goodwill
penilaian aset, 386 dan aset tidak berwujud lainnya,
saldo dana yang dialokasikan, 34–35 kontroversi goodwill, 34 ilustrasi, 32–34
666 diasumsikan penyerapan kerugian, jadwal, 578 persyaratan pengungkapan, 35–37 undang-undang
AT&T, 52 antimonopoli federal, 25–26 laporan keuangan
laporan keuangan yang diaudit, standarisasi, 206–207 laporan mata uang asing dan, 476–477 konsep umum, 23
auditor, 643 pajak penghasilan
Audit Unit Pemerintahan Negara Bagian dan Lokal (AICPA), 628
Aventis SA, 25
saldo modal rata-rata, 537
akuisisi, 363–364 metode
B ekuitas, akuntansi untuk akuisisi, 364 ketidakpastian,
Baby Superstore, 25 365–366 entri kertas kerja, 364–365 bentuk hukum, 26
Bank Reform Act (1978), 593–596 alasan, 24–25
bangkrut. Lihat juga likuidasi
hakim kebangkrutan, tugas, 596
indeks 805
Sarbanes–Oxley Act, 38–39 diskusi dan analisis manajemen (M D&A), 641–643

kebijakan konsolidasi akuisisi pendapatan program, 644 informasi tambahan yang
saham, 87–88 akuisisi pembiayaan, diperlukan, 653 pelaporan upaya dan pencapaian layanan
88 periode fiskal, induk dan anak (SEA), 657 bagian statistik, 657 konfirmasi, 776 konglomerasi,
perusahaan, 88 hubungan induk-anak 24 menghubungkan metode ekuitas afiliasi untuk akuntansi, 307
perusahaan, 86–87 entitas pelapor, 86 aktivitas konsolidasi kertas kerja, 307–310
jenis bisnis, 629
C
CAFR. Lihat opsi panggilan laporan keuangan tahunan (CAFR)
komprehensif, modal 422, sebagai faktor dalam perjanjian bagi hasil,
anggaran modal 537–540, sewa modal 640, pemerintah negara bagian struktur kepemilikan, 301
dan lokal, program modal 674–675, dana proyek modal 640, 634, 680 – neraca konsolidasi
684 akuntansi untuk, 681–682 Caremark Rx, Inc, 24 rencana distribusi pada efek
kas, 577–579 jadwal distribusi kas, 578 lindung nilai arus kas, 451, 454 akuisisi penugasan, 94–97
akuntansi, 443–444, 450–451 contoh, 447–449 antisipasi transaksi mata kepentingan nonpengendali, 91
uang asing, 461–463 arus kas, laporan, 742 Bab 7 undang-undang induk mengakuisisi 100 persen anak perusahaan pada nilai buku,
reformasi kebangkrutan, 595 Bab 11 undang-undang reformasi 88–89
kebangkrutan, 595 Bab 11 reorganisasi, 593–595, 608–609 beroperasi induk mengakuisisi 90 persen anak perusahaan-dengan goodwill,
di bawah, 607 pernyataan pelepasan muatan, 782 Chevron 90–92
Corporation, 23, 38–39 kepala pembuat keputusan operasional (CODM), induk mengakuisisi 100 persen anak perusahaan-dengan niat baik,
503 Circuit City, 608 89–91
setelah akuisisi, 92–94 efek
amortisasi, 97–100
lembar kerja neraca konsolidasi, penyiapan, 103–105 laba per saham
konsolidasi sekuritas dilutif anak perusahaan yang dapat dikonversi
menjadi saham induk, 343 sekuritas dilutif anak perusahaan yang
dapat dikonversi menjadi anak perusahaan
saham, 342–343
entitas terkonsolidasi
definisi, 347
deskripsi, 346–347
klaim keuntungan melaporkan pajak
klasifikasi, 777 melawan konsolidasi, 347 kerugian, 347
perkebunan, 777 laporan keuangan konsolidasi,
diamankan, 777 Coca- 52–53 tujuan, 87 laporan laba rugi konsolidasi,
Cola Company, 86, 342, 426 Kodifikasi 100–101 laba bersih konsolidasi, 254, 386, 387
Standar Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah (GASB), laporan konsolidasi tahun-tahun berikutnya
628 CODM. Lihat kombinasi pembuat keputusan operasi
kepala (CODM). Lihat kombinasi bisnis saldo dana komitmen, 666
neraca konsolidasi komparatif, 395 laporan laba rugi konsolidasi
komparatif, 394–395 unit komponen, 640–641 laporan keuangan obligasi induk, 251
tahunan komprehensif (CAFR), 641–657 obligasi anak perusahaan, 254–256
laporan arus kas konsolidasi
deskripsi, 131–132 metode
langsung, 134–136
laporan auditor, 643 pendapatan/dividen dari investee, metode tidak langsung dan
perbandingan anggaran, 652 langsung, 133–134 metode tidak langsung, 132–133
gabungan dan laporan dana individual, 657 bagian ekuitas pemegang saham konsolidasi, 387–388 SPT pajak
keuangan, 641–657 laporan keuangan dana, 644–652 konsolidasi
pendapatan umum, 644 laporan keuangan pemerintah,
643–644 bagian pengantar, 641 penjualan hilir, 355–356
pengarsipan, 347 penjualan hulu,
359
indeks 806
konsolidasi keuntungan dan kerugian konstruktif,

dalam akuntansi, 26 387 teori konsolidasi, 387 obligasi
saat akuisisi, 389 antarperusahaan, 244–245
akuisisi, periode akuntansi, 273–274 setelah pensiun konstruktif, 244 vs. metode
akuisisi, 389–395 prosedur konvensional, biaya, 341 saham preferen anak
kepemilikan bersama, 315 perusahaan, 338–341 penilaian aset teori
metode ekuitas, 315–316 kontemporer, 386 laporan konsolidasi, 385
tahun berikutnya, metode biaya ekuitas pemegang saham konsolidasi, 387–
316–318, definisi 146–147, 26 laba 388 keuntungan dan kerugian konstruktif,
antar perusahaan metode ekuitas, 387 definisi, 385 pelaporan pendapatan, 387 belum
penjualan hilir, 182–184 laba antar direalisasi keuntungan dan kerugian, 386–387
perusahaan, penjualan hulu, 184–187 urutan entri kertas pertimbangan kontinjensi, akuisisi, 31 penyesuaian
kerja, 123 format neraca saldo dan, 142–144 tahun akuisisi, kontraktual, 753
119–123 tahun setelah akuisisi, 123–126 kesalahan lokasi,
126 aset bersih yang dapat diidentifikasi, 126–127 setelah
akuisisi, 128–131
kontribusi
akuntansi untuk, 758–761
janji bersyarat untuk diberikan, 742
persyaratan atau pembatasan yang dikenakan donor, 742–743
metode ekuitas tidak lengkap pemberian aset jangka panjang, 743 investasi dan pendapatan
tahun akuisisi, 145–146 tahun investasi, 743 organisasi nirlaba, 753 janji untuk diberikan
setelah akuisisi, 146 tanpa syarat, 742 organisasi kesehatan dan kesejahteraan
kerugian penjualan antar perusahaan, 222– sukarela, 745–750 bagian pengendali dari laba bersih, 138
223 teori perusahaan induk, 385 aset pabrik, obligasi konversi, anak perusahaan
penjualan hulu dan hilir, 223–226 dalam reorganisasi,
361 saham treasury mendekati tahun berikutnya,
311–312 tahun akuisisi, 310–311 opsi dan obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham biasa induk perusahaan,
346
opsi dan obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham biasa anak
perusahaan, 345–346 saham preferen yang dapat dikonversi, anak
entitas bunga variabel, 407 perusahaan
kebijakan konsolidasi, 87–88 dapat dikonversi menjadi saham biasa induk, 344
prosedur konsolidasi pengembalian dapat dikonversi menjadi saham biasa anak perusahaan, 344
pajak perusahaan terpisah ilustrasi mengkonversi asing, 472
pengembalian pajak terkonsolidasi dan terpisah, Corning Incorporated, 402 usaha
354–361 patungan perusahaan. Lihat juga usaha patungan
alokasi pajak penghasilan ke afiliasi, 354 teori akuntansi, definisi
konsolidasi, 386–388 penilaian aset, 386 perbandingan, 403, 402, 403 likuidasi
386–388 ekuitas pemegang saham konsolidasi, 387– dan reorganisasi perusahaan Bank Reform Act
388 keuntungan dan kerugian konstruktif, 387 (1978), 593–596 hakim kebangkrutan, tugas, 596
ilustrasi, 388–395 pelaporan pendapatan, 386 belum Kebangkrutan Reformasi Act (1978), 593–596
direalisasi keuntungan dan kerugian, 386–387 kertas pelaporan keuangan selama, 609–610 pelaporan
kerja konsolidasi aset pabrik yang dapat disusutkan keuangan selama reorganisasi , 609–610 pelaporan
penjualan hilir, 215–216 penjualan hulu, 218–221 keuangan untuk perusahaan berkembang, 610–611 ilustrasi
metode ekuitas yang menghubungkan struktur afiliasi, kasus likuidasi, 604–605 likuidasi, 595 kantor Wali Amanat AS,
307–310 hubungan ayah-anak-cucu, 304–305 595–596 reorganisasi, 606–609
pengembalian pajak perusahaan terpisah, 351 obligasi
anak perusahaan, dibeli oleh induk, 254 lembar
kerja konsolidasi, persiapan, 137–142
biaya
kombinasi bisnis, 24 vs. pensiun

konstruktif, 341 kelebihan nilai buku,
metode ekuitas, 58–59 vs. nilai wajar, 31 tunjangan
kesopanan, 753
indeks 807
Komite kreditor, mata uang 606–607. pengungkapan
Lihat juga fungsional mata uang asing, 429 kebijakan konsolidasi, 87–88
lokal, 472 pelaporan, 472 penguatan, perusahaan, 507–509 investee ekuitas,
427 kurs saat ini, 428 sumber daya 64–66 catatan kaki, untuk derivatif, 464
keuangan saat ini, 631 dana operasi saat dana kepemilikan, 729 persyaratan,
ini, 764 metode kurs saat ini, konversi kombinasi bisnis, 35–37 SEC, segmen
laporan keuangan asing, 472, 478 CVS 512–516, 506–509 operasi yang dihentikan dan lainnya
Corporation, 24 pertimbangan, 64 disosiasi, persekutuan, 540
pembubaran. Lihat dividen likuidasi
D praakuisisi, 272–273 saham,

kematian, disosiasi kemitraan karena anak perusahaan, 285–287 kondisi
kelebihan pembayaran kepada mitra yang pensiun, atau batasan yang dikenakan donor, kontribusi, 743
547–548 aset yang dinilai terlalu tinggi ditulis, 548
pembayaran kepada mitra yang pensiun kurang dari saldo modal, 548 Dow Chemical Company, 274, 402, 594
perusahaan debitur, kewajiban, 596 debitur yang dimiliki, 606 dana Dow Corning Corporation, 402
layanan utang, 685 rekening, 634 orang yang meninggal, ditentukan, 775 penjualan hilir
dekonsolidasi, penjualan kepemilikan, 280–282 pengembalian pajak konsolidasi, 355–
356 definisi, 174 aset pabrik yang dapat
disusutkan awal tahun, 215 kertas kerja
konsolidasi, 215–216 akhir tahun,
Deere & Perusahaan, 86 214–215
Dell, 507
denominasi piutang/hutang, 426, 453–454 penjualan hilir perhitungan pendapatan
aset pabrik yang dapat didepresiasi perhitungan laba bersih konsolidasi, 176–177 perhitungan
saham nonpengendali, 175
awal tahun, 215 kertas kerja laba antar perusahaan, metode ekuitas, 182–184 aset
konsolidasi, 215–216 akhir tahun, 214–215 tetap yang tidak dapat didepresiasi tahun berikutnya
buku terpisah afiliasi penjualan hulu, 216– untuk penjualan entitas luar, 210–211 tahun setelah
218 kertas kerja konsolidasi, 218–221 tahun penjualan antar perusahaan, 210 pengembalian pajak
berikutnya, 221–222 perkebunan terpisah, 356–358 laba yang belum direalisasi
penyusutan, 747 organisasi kesehatan dan
kesejahteraan sukarela penangguhan laba antar perusahaan, periode penjualan antar
perusahaan, 177–178
pengakuan laba antar perusahaan saat dijual ke entitas luar, 178–
179 penyisihan penarikan, 532–533 penarikan, 532–533
(VHWOs), 747
turunan
penjumlahan akuntansi untuk, 463
ditentukan, 421–422 persyaratan e
pengungkapan catatan kaki, 464 transaksi laba per saham (EPS) induk
lindung nilai, 422–423 penggunaan, contoh, dan konsolidasi
423–425 sekuritas dilutif anak perusahaan yang dapat dikonversi menjadi
kontrak berjangka, 423–424 saham induk, 343 sekuritas dilutif anak perusahaan yang dapat
kontrak opsi, 425 pendapatan dikonversi menjadi saham anak perusahaan, 342–343 sumber daya
pajak turunan, 670–671 rencana, 776 ekonomi, 631
rencana, 776 sekuritas dilutif, anak
perusahaan dapat dikonversi menjadi Sistem EDGAR, 207 efek
saham induk, 343 dapat dikonversi dari proses Bab 33 pada neraca, 609
menjadi saham anak perusahaan, 342– pelaporan keuangan selama, 609–610
343 kepemilikan langsung, definisi, 301 kutipan pada laporan laba rugi dan laporan arus
langsung, 426 kas, 609 sitaan, akuntansi, 671–673
indeks 808
dana abadi, perguruan tinggi/universitas nirlaba swasta, 759– kelebihan biaya investasi atas nilai buku, 56–58
760 kelebihan biaya investasi yang mendasari nilai buku ekuitas,
Enron Corporation, 38, 122, 203, 405, 594 55–56
pengungkapan perusahaan, 507–509 dana kelebihan nilai buku atas biaya, 58–59
perusahaan (EF), 633, 718–720 mata uang akuisisi interim, bunga investasi, 60–61 obligasi
fungsional entitas, 429 teori entitas, 385 induk, dibeli oleh anak perusahaan, 247–251 teori
penilaian aset, 386 ekuitas pemegang saham perusahaan induk, konsolidasi setelah akuisisi, 389–390
terkonsolidasi, 387–388 konsolidasi setelah penjualan hilir aset pabrik, 223–226 hulu penjualan, 223–
akuisisi dan neraca konsolidasi, 395 dan laporan 226 investasi saham
laba rugi konsolidasi, 394–395 prosedur
konsolidasi, 390–394 metode ekuitas, 389–
390 kepentingan nonpengendali, 395 konsolidasi
saat akuisisi, 389 keuntungan dan kerugian prosedur akuntansi, 53–54 konsep
konstruktif, 387 definisi, 385 itikad baik, 388–389 yang mendasari, 51–53
pelaporan pendapatan, 387 akuntansi push-down, konsekuensi ekonomi, 54 obligasi
399 keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi, anak perusahaan, dibeli oleh induk, 252–254
386–387 perkebunan
akuntansi untuk, 777–778

administrasi, 776–778
administrator, 776 pernyataan
pelunasan biaya, 782 klaim terhadap
warisan, 777 klasifikasi klaim, 777
EPS. Lihat laba per saham (EPS) entri penutup, 781–782 konfirmasi,
subordinasi yang adil, doktrin, 610 776 pembuatan, 757 pembagian,
kebangkrutan ekuitas, 593 ekuitas dalam 776 pendapatan real, keuntungan,
pendapatan realisasi anak perusahaan, 342 dan kerugian, 778 perkiraan tarif
kepentingan ekuitas, penjualan, 62 investasi pajak efektif tahunan, perhitungan,
ekuitas, pengungkapan, 64–66 akuntansi 510–511 properti dan tunjangan yang
investasi ekuitas, 70 akuisisi, 55 kepentingan dikecualikan, 777 ahli waris, 776 tunjangan wisma, 777 ilustrasi,
ekuitas penjualan, 62 ilustrasi translasi 778–781 pajak penghasilan atas pendapatan perkebunan, 784–
akuntansi metode ekuitas dan, 479–481 785 suksesi wasiat, 776 inventaris properti perkebunan, 776–777
pendapatan bersama, 314–315 pokok dan pendapatan, 778 proses pengesahan wasiat, 776 sisa
penerima manfaat, 778 klaim terjamin, 777 pajak, 783–784
konsolidasi
saat akuisisi, 389
urutan entri kertas kerja, 123 tahun
akuisisi, 119–123 tahun setelah akuisisi,
123–126 teori entitas, konsolidasi setelah
akuisisi, 389–390 pajak penghasilan, akuntansi untuk akuisisi, Kode Probate Seragam, 776
364 kepemilikan tidak langsung, ayah-anak- hubungan cucu perkiraan tarif pajak efektif tahunan, perhitungan, 510–511
akuntansi, 303–304 kertas kerja konsolidasi, 304–305 laba Opsi gaya Eropa, 423
antar perusahaan penjualan hilir, 182–184 penjualan hulu, kelebihan, ditugaskan ke aset bersih yang dapat
184–187 investasi, 69 anak perusahaan yang dimiliki diidentifikasi, 126–131 kelebihan biaya investasi di atas nilai pokok, nilai buku ekuitas
bersama, kertas kerja konsolidasi, 320–322 55–56
kelebihan biaya investasi atas nilai buku, akuntansi untuk,
56–58
nilai tukar. Lihat juga arus valuta asing, 428
ditentukan, 426 kutipan langsung dari, 426–
427 kontrak pelaksana, 607, 776 properti
konsolidasi satu baris dan tunjangan yang dikecualikan, 777
pembelian murah, 59–60
investasi ekuitas, akuisisi, 55
indeks 809
tetap, 427–428 pengajuan keuntungan

mengambang, pengembalian pajak
427 bebas, 427 konsolidasi, 347 kerugian,
historis, 428 347 Akuntansi Keuangan dan Manual Pelaporan,
kuotasi tidak langsung, 427 757 Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB), 27–28, 628
kelipatan, 427–428 resmi, Kodifikasi Standar Akuntansi (FASB ASC), 740 posisi
427–428 spot, 428 transaksi keuangan, pernyataan, 740–742 pelaporan keuangan , 750–
pertukaran, 637, 743–745 752 laporan keuangan, 740–742 persyaratan transaksi mata
kontrak pelaksanaan, 607 pengeluaran, uang asing, 429–431 sifat, 739–740 rumah sakit/organisasi
631 pencatatan, 671 biaya, pengakuan, perawatan kesehatan nirlaba nonpemerintah, 752–764
638–639 organisasi nirlaba, 740–745 aset bersih yang dibatasi secara
permanen, 741 perguruan tinggi/universitas nirlaba swasta,
762–763 layanan program, 741 Pernyataan No. 13, 674,
Perusahaan ExxonMobil, 23 713 Pernyataan No. 116, 740 Pernyataan No. arus kas, 742
laporan posisi keuangan, 741 laporan beban fungsional, 742
F layanan pendukung, 741 aset bersih yang dibatasi sementara,
nilai wajar 741 aset bersih yang tidak dibatasi, 741 pelaporan keuangan
dalam akuisisi, 30–32 untuk perusahaan berkembang, 610–611 entitas, 640–641
dan perbedaan nilai buku, 477 staf keuangan pendekatan tement, 142 pengungkapan
vs. biaya, 31 investasi metode laporan keuangan, pajak penghasilan, 366 laporan keuangan
ekuitas, 69 goodwill, 68 aset
pabrik, 222–223
lindung nilai nilai wajar, 443, 445–446, 452–

453 akuntansi, 443, 445–446, 452–453
contoh, 449–450, 457–459 komitmen
mata uang asing yang dapat diidentifikasi, 459–461
prosedur akuntansi
metode nilai wajar (biaya), 53–
54 konsep yang mendasari, 51–
53 konsekuensi ekonomi, 54
FASB. Lihat Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB)
FASB ASC 954, 752
Persyaratan FASB, 429–431 untuk dana agensi,
penyesuaian tanggal neraca, 431 725 tahunan komprehensif, 645–
translasi pada kurs spot, 429–431 647 konversi asing, 478 elemen,
pendekatan komputasi hubungan 636 mata uang asing, 472–473,
ayah-anak-cucu, laba bersih konsolidasi, 304 metode 476–477 dana pemerintah, 687–690
akuntansi ekuitas, 303–304 kertas kerja konsolidasi, 304– seluruh pemerintah, 643–644, 690–
305 696, 728–729 dana layanan internal, 716–718
metode untuk mengonversi dana asing, 472
struktur kepemilikan, 301–302 catatan ke, 653 dana kepemilikan, 718 melaporkan
undang-undang antimonopoli federal, 25–26 dana layanan internal, 716–722 gabungan
Komisi Komunikasi Federal (FCC), 25 tambahan, 610 dana perwalian, 727
Komisi Perdagangan Federal (FTC), 25
Federated Department Stores, 610
akuntansi fidusia, 775 fidusia,
ditentukan, 775 dana fidusia, 630 Finley Kumble, 607
akuntansi untuk, 724 dana agensi, akuntabilitas fiskal, 644
724–725 ditentukan, 724 laporan periode fiskal, induk dan anak perusahaan,
keuangan pemerintah, persiapan, 88 kurs tetap, 427–428 kurs mengambang,
728–729 dana perwalian, 725– 427 pengungkapan catatan kaki, 395
726 jenis, 634 untuk derivatif, 464 persyaratan, 464
indeks 810
mata uang asing, 471–473 GAS. Lihat Kodifikasi Akuntansi Pemerintahan dan
komitmen, 459 ditentukan, Standar Pelaporan Keuangan (GASB)
472 piutang/hutang dalam rancangan umum, 776
mata uang, 426, 453–454 akuntansi lindung nilai arus General Electric (GE), 24, 595 grup
kas, 454–457 akuntansi lindung nilai nilai wajar, 457– akun aset tetap umum, 632 aset tetap umum,
459 631 akuntansi dana umum (GF), 666–667
Persyaratan FASB akun, 634 anggaran, 667–668 sewa modal,
penyesuaian tanggal neraca, 431 translasi 674–675 ditentukan, 666 diturunkan
pada kurs spot, 429–431 ekonomi dengan pendapatan pajak, 670–671 sitaan,
inflasi tinggi dan, 476 transaksi antar akuntansi, 671–673 pengeluaran,
perusahaan, 474–476 standar akuntansi pencatatan, 671 reklasifikasi saldo dana,
internasional, 464–465 transaksi lokal, 428–429 667 kegiatan pemerintah umum, 629–630
piutang/hutang terukur, 426 metode konversi , 472 laporan keuangan pemerintah, persiapan,
pembelian dalam mata uang, 431–432 pengukuran 690–696 transaksi antar dana, 675 pajak
ulang, 473 penjualan dalam mata uang, 432–433 properti, 668 –670 pendapatan dari sumber
spekulasi, 463 pernyataan, 472 transaksi, 428–429 lain, 671 pasokan, 673–674 transaksi dan
terjemahan, 473 aktivitas interfund selama setahun, 668–675
utang jangka panjang umum, 631 grup akun utang umum
jangka panjang, 632 prinsip akuntansi yang berlaku
umum (GAAP), 27–28 , 85 hirarki untuk badan pemerintah
negara bagian dan lokal, 629
entitas asing, beroperasi di ekonomi yang sangat inflasi,

476 valuta asing. Lihat juga konsep dan definisi
nilai tukar, 426–428
kutipan valuta asing, 428 transaksi

luar negeri, 429
Formulir 8-K (SEC), 207 kemitraan umum, 402
Formulir 10-Q (SEC), 207 pemerintah tujuan umum, 740
Formulir S-1 (SEC), 205 pendapatan umum, 644 hadiah dan
Formulir S-2 (SEC), 205 warisan, 754 hadiah dalam bentuk
Formulir S-3 (SEC), 205 barang, 744, 747–748 hadiah aset
Formulir S-4 (SEC), 205 jangka panjang, kontribusi, 743 itikad baik, 542–
kontrak forward, 422, 446 premi/ 543
diskon forward, 454 nilai tukar bebas, kombinasi untuk menghindari pencatatan,
427 pelaporan awal baru, 610–611, 401 kontroversi, dalam akuisisi, 34 teori
615–617 mata uang fungsional, 429 entitas, 388–389 nilai wajar, 68
penerapan, 473–477 Definisi GAAP, 34

konsep, 471–473 transaksi pengujian penurunan nilai, 34–35, 66–
mata uang asing antar perusahaan, 474–476 pengukuran 69 pada investasi awal dalam kemitraan, 532
ulang, 473 translasi, 473 dana, 630 akuntansi dana, 745 dan aset tidak berwujud, 34–35 teori perusahaan
organisasi pemerintah, 630 organisasi nirlaba, 740 reklasifikasi induk, 388 kemitraan, sama dengan kelebihan
saldo dana, 667 dana laporan keuangan, 644–652 kontrak pembayaran, pencatatan, 547–548
berjangka, 422, 448–449 investasi saham
investasi metode ekuitas, 69 nilai
wajar unit pelaporan, 68–69 opsi nilai
wajar, investasi metode ekuitas, 69 nilai wajar tersirat,
68 potensi masalah, 69 pengakuan dan pengukuran,
kerugian penurunan nilai, 67–68 pelaporan dan
pengungkapan, 69 Google Inc. , 37 Prinsip Akuntansi
G Pemerintahan dan Pelaporan Keuangan, Pernyataan No. 1
GAAF. Lihat Akuntansi Pemerintah, Audit, dan Pelaporan (NCGA), 628
Keuangan (GAAFR)
GAAP. Lihat prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP)
indeks 811
Akuntansi Pemerintah, Audit, dan Keuangan jurnal penyesuaian

Pelaporan (GAAFR), 628 prosedur akhir tahun, 676–677
Dewan Standar Akuntansi Pemerintahan (GASB), 627, jurnal penutup, 677
628 Asosiasi Pejabat Keuangan Pemerintah, 628 laporan
model dan prinsip dasar akuntansi pemerintahan, 629–640 definisi keuangan seluruh pemerintah, 643–644, 690–696,
dan kategori dana, 630 hirarki entitas negara bagian dan lokal, 728
629 Pernyataan No. 1, 628 Pernyataan No. 3, 668 Pernyataan No. hibah, 678–679
13, 674 Pernyataan No. 14, 640 Pernyataan No. 25.728 Keterangan metode laba kotor, biaya produk, 509
No. _ _ _ _ _ _ _ , 716, 720, 722 Pernyataan No. 38, 675 Pernyataan
No. 39, 640 Pernyataan No. 54, 665, 666 Pernyataan No. 62, 629, H
714 Pernyataan No. 63, 636, 643 Pernyataan No. 65, 636, 643 Handy & Harman, 25
Pernyataan No. 67, 728 Pernyataan No. 68, 728 Pernyataan No. Hawaiian Airlines, 606, 609 lindung
74 , 728 Pernyataan No. 75, 728 Pernyataan No. 116, 740 nilai, 441–442 kontrak, 422–423
Pernyataan No. 117, 740 dana pemerintah, 630 ditentukan, 422 efektivitas, 442–
443 investasi bersih di anak
perusahaan asing, 444 investasi
bersih di entitas asing, 487–490 transaksi, 422–423
jenis, 443–447 akuntansi lindung nilai, 441–442 akuntansi
lindung nilai arus kas, 444–445, 450–451 akuntansi
lindung nilai nilai wajar, 445–446, 452–453 ahli waris,
776
Perusahaan Hershey, 341

Hewlett-Packard, 507
Hirarki Prinsip Akuntansi yang Diterima Secara Umum untuk
Pemerintah Negara Bagian dan Lokal (GASB), 629
ekonomi yang sangat inflasi, didefinisikan, 476 nilai
tukar historis, 428
Home Depot,
model akuntansi, 631–632 dana tunjangan wisma 347, integrasi
proyek modal (CPF), 680–684 akuntansi untuk, horizontal 777, 23–24
681–682 entri penyesuaian dan penutupan,
682–683 entri untuk 2014 hingga 2015, 683– SAYA
684 dana layanan utang (DSF), 685–687 IAS (Standar Akuntansi Internasional) No. 61, 465 IASB. Lihat
akuntansi untuk, 685–687 dan basis akuntansi Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB)
akrual yang dimodifikasi, 685 transfer perutean IBM, 25
nonresiprokal, 687 operasi, 687 laporan keuangan, 687– IFRS. Lihat pengujian penurunan nilai International Financial
690 akuntansi dana umum, 666–667 akuntansi untuk, Reporting Standards (IFRS), goodwill, perhitungan
666–667 anggaran, 667–668 ditentukan, 666 reklasifikasi pendapatan 34–35, 66–69, penjualan hilir
saldo dana, 667 transaksi dan aktivitas antar dana selama
setahun, 668–675 laporan keuangan pemerintah, penyiapan, perhitungan laba bersih konsolidasi, 176–177 perhitungan
690–696 dana permanen (PF), 679–680 perubahan saham nonpengendali, 175
terbaru dalam akuntansi, 665–666 aktivitas penilaian pelaporan pendapatan, 386
khusus, 685– 687 dana pendapatan khusus (SRF) laporan laba rugi
ditetapkan, 678 hibah, 678–679 jenis, 634 konsolidasi, efek 100–101
dari proses Bab 11 pada, 609
pajak penghasilan
alokasi
akuntansi, pendapatan terdistribusi dan tidak terdistribusi,
348–349
laba yang tidak dibagikan dari anak perusahaan dan investasi ekuitas
eh, 348
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi, transaksi antar perusahaan,
349–350
812 indeks
pajak penghasilan (Lanjutan ) laporan

kombinasi bisnis konsolidasi obligasi induk pada tahun-tahun berikutnya,
akuisisi, 363–364 metode 251 dibeli oleh anak perusahaan, metode ekuitas, 247–
ekuitas, akuntansi untuk akuisisi, 364 ketidakpastian, 251 akuisisi anak perusahaan, 245 laba bersih
365–366 entri kertas kerja, 364–365 definisi entitas konsolidasi obligasi anak perusahaan, 254 laporan
terkonsolidasi, 347 deskripsi, 346–347 pengajuan konsolidasi, tahun-tahun berikutnya, 254–256 entri
pengembalian pajak konsolidasi, 347 pengungkapan kertas kerja konsolidasi, 254 saham kepentingan
laporan keuangan, 366 kepemilikan tidak langsung nonpengendali, 254 induk akuisisi, 246 dibeli oleh induk,
yang menghubungkan afiliasi untuk akuntansi, 307 metode ekuitas, 252–254 transaksi persediaan antar
kertas kerja konsolidasi, 307–310 struktur kepemilikan, perusahaan penjualan dan pembelian antar perusahaan,
301 definisi, 301 hubungan ayah-anak-cucu 170–171 keuntungan yang belum direalisasi persediaan
awal, 173–174 persediaan akhir, 171–173 keuntungan antar
perusahaan, penjualan hilir metode ekuitas konsolidasi, 182–
184 penjualan hulu, 184–187
akuntansi, metode ekuitas, pendekatan

komputasi 303–304, laba bersih konsolidasi,
kertas kerja konsolidasi 304, metode laba antarperusahaan, aktiva pabrik yang tidak dapat didepresiasi
ekuitas, 304–305 penjualan tanah hilir
tahun berikutnya untuk penjualan entitas luar, 210–
struktur kepemilikan, 301–302 211 tahun setelah penjualan antar perusahaan, 210
kuotasi tidak langsung, 427 aset penjualan hulu bagian
infrastruktur, 656–657 pajak warisan, kepemilikan nonpengendali tanah,
775 kemitraan yang bangkrut, 579– 212 tahun berikutnya untuk penjualan entitas luar,
580 pencairan angsuran, 571–577 213–214 tahun setelah penjualan antar perusahaan,
rencana distribusi tunai, 577–579 212–213 transaksi antar perusahaan, 474–476 mata uang
jadwal penyerapan kerugian yang asing, 474–476 ilustrasi, 477–483
diasumsikan, 578 peringkat kerentanan, 577
prinsip umum, 571 ilustrasi, 571–577 akuisisi pinjaman interfund,
aset tidak berwujud, 25 amortisasi vs non- 639 transaksi interfund, 675
amortisasi, 35 definisi GAAP, 30–31 dan niat akuisisi interim, kepentingan investasi, 60–61 laporan
baik, 34–35 dapat diidentifikasi, 32 pengakuan, 30– keuangan interim, 509–511 perkiraan tarif pajak
31 kodifikasi sistem pengungkapan terintegrasi efektif tahunan, komputasi, 510–511
SAB dan ASR, 205–206 Form 8-K, 207 Form 10-
K, 206 Form 10-Q, 207 tujuan, 206 mendaftarkan pengeluaran selain biaya produk, 510
sekuritas, 205 standardisasi, laporan keuangan pedoman penyiapan, 511–516 standar
yang diaudit, 206–207 Intel Corporation, 503, 507 akuntansi internasional, 516 sifat, 509 biaya
transaksi obligasi antar perusahaan teori produk, 509–510
akuntansi, 244–245 pensiun aktual, 244 keuntungan
dan kerugian konstruktif, 244–245 pensiun Pengungkapan SEC, 512–
konstruktif, 244 516 dana layanan internal, 633, 714–718
akuntansi, 714–716 pelaporan, dalam
laporan keuangan, 716–718 akuntansi
internasional
kombinasi bisnis, 28
Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB), 28, 433, 464–465,
516
Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS), 28, 433,
516 pendaftar internasional, 207
Interstate Bakeries Corporation, 609

wasiat, ditentukan, 775 suksesi wasiat,
776
indeks 813
inventaris angsuran, 571–577

properti real, 776–777 pembayaran klaim, 597
transaksi antar perusahaan, 170–174 proses, 565–569 kemitraan
pembelian, sebagai aset operasi, 226–227 sederhana, 565–566 laporan
pasar inventaris, 510 perusahaan investee urusan, 598–600 akuntansi wali
dengan saham preferen, 63–64 ekuitas, amanat, 600–604 wali amanat,
pengungkapan, 64–66 pembelian saham, tugas, 597 penyelesaian kasus,
62–63 investasi dalam perjanjian pembagian 604–605 dana pinjaman , 764
keuntungan dan kerugian yang ada, 534– pinjaman, dan uang muka, 533
540 investasi ekuitas, 69 akuntansi, 70 akuisisi, 55 penjualan bunga, mata uang lokal, 472 transaksi
62 lokal, 428
Perusahaan Pengembangan Lotus, 25

Baja LTV, 594
pencatatan nirlaba, 743 akuisisi M

langkah demi langkah, 61–62 Macy Acquisitions Corporation, 401
saham, prosedur akuntansi metode dana utama, 647 pendekatan
ekuitas, 53–54 konsep yang manajemen, 503 diskusi dan analisis
mendasari, 51–53 konsekuensi manajemen (M D&A), 641–643, 740 piutang/hutang
ekonomi, 54 dana perwalian, 634 terukur, 426 definisi merger, 26 dalam
proses kebangkrutan paksa, 595 reorganisasi, 361 MFOA. Lihat model atribut campuran
Asosiasi Pejabat Keuangan Kota (MFOA), 446 basis
akuntansi akrual yang dimodifikasi, 636 aset dan
J kewajiban moneter, 473 Montgomery Ward, 594,
Johns Manville, 594 595 Moonitz, Maurice, 385 nilai tukar ganda, 427–428
usaha patungan, 402–404, 549 Akuntansi dan Audit Kota , 628 Asosiasi Pejabat
akuntansi untuk tidak berbadan hukum, 403– Keuangan Kota (MFOA), 628.
404 akuntansi perusahaan, 403 ditentukan,
403 definisi, 402 persekutuan umum, 402
persekutuan terbatas, 402 sifat, 402
konsolidasi satu baris, 404 struktur organisasi
dari, 402 konsolidasi proporsional, 404 tidak
berbadan hukum, 403–404
Lihat juga lembaga bersama Asosiasi Pejabat Keuangan

Pemerintah, 530 hubungan mutual holding, akuntansi, 319
mutual holdings, 301 saham induk dimiliki oleh anak perusahaan
K pendekatan konvensional, 312–318

Kimberly-Clark, 24 pendekatan saham treasury, 310–312
Makanan Kraft, 23 pendapatan bersama
Krispy Kreme Donuts, Inc., 38 akuntansi untuk, metode ekuitas, alokasi 314–
315 dari, 314 anak perusahaan yang dimiliki
L bersama
LBO. Lihat perjanjian sewa leveraged kertas kerja konsolidasi, metode ekuitas, 320–322
buyouts (LBO), pemerintah negara bagian dan lokal, 674– perhitungan alokasi pendapatan, 320 saldo akun
675 Lehman Brothers, 595 Lenovo, 507 leveraged buyouts investasi, 320
(LBO), 401 inventaris LIFO, 510 kemitraan terbatas, 402,
548 likuidasi, 596–605. Lihat juga ilustrasi kasus kebangkrutan, N
ilustrasi 597–605, 571–77 NACUBO. Lihat National Association of College and
University Business Officers (NACUBO)
Asosiasi Nasional Perguruan Tinggi dan Pejabat Bisnis
Universitas (NACUBO), 758
Dewan Nasional Akuntansi Pemerintahan (NCGA), 628
814 indeks
Nest Labs, Inc., 37 aset laporan aktivitas, 741–742 laporan arus

bersih, 126–127 kas, 742 laporan posisi keuangan, 741
konsolidasi saat laporan beban fungsional, 742 jasa
akuisisi, 127 setelah pendukung, 741–742 aset bersih yang dibatasi
akuisisi, 128–131 laporan laba sementara, 741 transfer, 743–744 transaksi
bersih, 643 posisi bersih, 643 keagenan, 744 transaksi pertukaran, 744 hadiah
penyelesaian bersih, 422 non- dalam bentuk barang, 744
amortisasi, 35 investasi nonkas, 531
kepentingan nonpengendali, 86, 91,
186, 477 perhitungan, 280 pandangan
lain dari, 395 saham preferen, 337–338 saham janji tanpa syarat untuk memberi, 742 aset
kepentingan nonpengendali bersih tak terbatas, 741 organisasi kesehatan
dan kesejahteraan sukarela (VHWOs), 745–752 akuntansi, 745–750
jurnal penutup, 750 kontribusi, 745–747 penyusutan, 749 aset
berumur panjang yang disumbangkan, 747 sekuritas yang
aset pabrik yang tidak dapat disusutkan, disumbangkan dan pendapatan investasi, 748 layanan yang
212 obligasi anak perusahaan, dibeli oleh induk, 254 disumbangkan dan pembayaran gaji, 749 pelaporan keuangan,
aset pabrik yang tidak dapat disusutkan, laba antar perusahaan 750–752 pembelian aset tetap dengan sumber daya terbatas,
penjualan tanah hilir 749 hadiah dalam bentuk barang, 747–748 biaya keanggotaan,
tahun berikutnya untuk penjualan entitas luar, 210–211 748 penggalangan dana acara khusus, 747 perlengkapan, 748–
tahun setelah penjualan antarperusahaan, 210 749
penjualan bagian atas
kepemilikan nonpengendali tanah, 212
tahun berikutnya untuk penjualan entitas luar, 213–214
tahun setelah penjualan antarperusahaan, 212–213 transaksi
tanpa pertukaran, 637 rumah sakit/organisasi perawatan kesehatan
nonpemerintah nonprofit, 752–764 akuntansi untuk, 753–755
penyesuaian kontraktual, 753 tunjangan kesopanan, 753 Perusahaan Nynex, 25
aset yang disumbangkan, 754–755 hadiah dan warisan, 754
organisasi nirlaba nonpemerintah, 757 biaya operasional, 755 O
pendapatan operasional lainnya, 754 pendapatan layanan surat edaran penawaran,
pasien, 753 biaya premi, 753– 754 laporan operasi dan laporan 204 Office Depot, 25
keuangan rumah sakit lainnya, 756–757 transfer nonresiprokal, OfficeMax, 25 Office of US
675, 687 saldo dana yang tidak dapat dibelanjakan, 665 prinsip Trustee, 595–596 nilai tukar resmi, 427–
akuntansi organisasi nirlaba (NFP), 740–745 428 konsolidasi satu baris
metode ekuitas, 54
pembelian murah, 59–60
investasi ekuitas, akuisisi, 55 kelebihan
biaya investasi atas nilai buku, 56–58 kelebihan biaya
investasi yang mendasari nilai buku ekuitas,
55–56
kelebihan nilai buku atas biaya, 58–59 akuisisi
interim, kepentingan investasi, 60–61 usaha patungan, 404
koleksi, 745 janji pengembalian pajak perusahaan terpisah, 351
bersyarat untuk memberi, 742 kontribusi,
742 kondisi atau pembatasan yang OPEB. Lihat aset operasi imbalan pasca kerja lainnya (OPEB),
dikenakan donor, 743 laporan keuangan aset bersih yang inventaris yang dibeli, 226–227 segmen operasi, 504 akuntabilitas
dibatasi secara permanen, 741 akuntansi dana, 745 operasional, 643 kontrak opsi, 447–448 opsi, transaksi lindung
pemberian aset jangka panjang, 743 investasi dan nilai, 422–423 opsi, opsi anak perusahaan, dan obligasi yang
pendapatan investasi, 743 prinsip pengukuran, 744 –745 dapat dikonversi menjadi saham biasa induk , 346 opsi dan
sifat dari, 739–740 “lainnya,” 752 layanan program, 741 obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham biasa anak
perusahaan, 345–346
indeks 815
keringanan, 595 artikel dari, 530

imbalan pasca kerja lainnya (OPEB), 713 pelanggan penugasan bunga kepada pihak ketiga, 540–541
luar, 633 penjualan hak kepemilikan karakteristik, 530 ditentukan, 530 disosiasi, 540
disosiasi, melalui kematian atau pensiun, 546–548
kelebihan pembayaran kepada mitra pensiun, 547–
periode akuntansi, 279–280 548 aset dinilai terlalu tinggi, 548 pembayaran kepada mitra
awal periode, 277–279 yang pensiun kurang dari saldo modal, 548 pelaporan
dekonsolidasi, 280–282 transaksi keuangan, 530 goodwill, 532 investasi awal, 530–532
saham anak perusahaan bonus, 531–532 investasi nontunai, 531 investasi pada
menjual saham ke entitas luar, 283–284 saat ini, 544–546
menjual saham ke induk, 282–283 dividen dan
pemecahan saham, 285–287 konsep penjualan
saham, 284 transaksi saham treasury, 284–285
P
akuisisi induk, obligasi anak perusahaan, 246 dasar penilaian kembali, 542–543
laporan konsolidasi obligasi induk di tahun- pada nilai buku, 544 aset kemitraan
tahun berikutnya, 251 dibeli oleh anak perusahaan, tidak dinilai kembali (bonus untuk mitra baru), 546 aset kemitraan
metode ekuitas, 247–251 akuisisi anak perusahaan, tidak dinilai kembali (bonus untuk mitra lama), 545 aset kemitraan
245 teori perusahaan induk, 385 saat akuisisi, 389 dinilai kembali (niat baik untuk mitra baru),
setelah akuisisi, 389 penilaian aset, 386 konsolidasi setelah 545–546
neraca akuisisi dan konsolidasi, 395 dan laporan laba aset kemitraan dinilai kembali (niat baik kepada mitra lama),
rugi konsolidasi, 394–395 prosedur konsolidasi, 390– 544–74
394 metode ekuitas, 389–390 kepentingan terbatas, 548
nonpengendali, 395 konsolidasi pada saat akuisisi, 389 likuidasi, 565–569
keuntungan dan kerugian konstruktif, 387 definisi, pinjaman dan uang muka,
385 metode ekuitas, 388 goodwill , 388–389 pelaporan 533 sifat, 529–530 operasi,
pendapatan, 387 akuntansi push-down, 399 533–534 perjanjian
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi, pembagian keuntungan dan kerugian, 534–540
386–387 laba per saham induk pembelian bunga dari mitra yang ada, 541–543
pendekatan itikad baik, 542–543
pelarut, 566–569 teori nilai nominal,
244 pendapatan layanan pasien, 753
rawa bunga tetap, variabel terima,
452 variabel bayar, rawa tetap terima, 452
Pennzoil, 607
dana perwalian pensiun, 635,
728 akuntansi, 728
sekuritas dilutif anak perusahaan yang dapat dikonversi menjadi saham dana permanen (PF), 634, 679–680 aset
induk, 343 sekuritas dilutif anak perusahaan yang dapat dikonversi bersih yang dibatasi secara permanen,
menjadi anak perusahaan 740 perwakilan pribadi, ditentukan, 775, 776
saham, 342–343 Pfizer, 23 Phillip Morris Company, 24 akuisisi
hubungan induk-anak perusahaan, 86–87 sedikit demi sedikit, 274–276 aset pabrik. Lihat
perjanjian kemitraan, 530 mitra dan juga aset penjualan hilir yang dapat disusutkan,
kemitraan pailit, 579–580 likuidasi kemitraan 214–216 penjualan hulu, 216–222 penjualan
hilir metode ekuitas, 223–226 penjualan
saldo modal hutang dalam kemitraan pelarut, 566–569 hulu, 223–226 nilai wajar, 222–223
likuidasi cicilan, 571–577 pernyataan sementara, contoh, penjualan hilir yang tidak dapat
573 proses, 565–569 pembayaran yang aman kepada mitra, didepresiasi, 210–211 penjualan hulu, 212–
569–571 sederhana, 565–566 kemitraan, investasi tambahan 214
dan penarikan, 532– 533 penerimaan pasangan baru, 541
indeks 816
dana tanaman, pengungkapan catatan wajib,

762 dividen pra-akuisisi, 272–273 laba 729 laporan arus kas, 722–723 jenis,
pra-akuisisi, 271–272 saham preferen, 633–634 pro rata. Lihat prospektus
perusahaan investee, 63–64 investasi saham konsolidasi proporsional, 204 Prudential
preferen, basis biaya, 341 saham preferen, anak Insurance Company of America, 608
perusahaan yang diakuisisi oleh pensiun pembelian, akuntansi perguruan tinggi/universitas
konstruktif induk, 338–341 metode biaya vs. swasta nirlaba, 761 pembelian mata uang asing, 431–432
pensiun konstruktif, 341 investasi saham, akuntansi push-down, 101–103
basis biaya, 341 dapat dikonversi menjadi saham
biasa induk, 344 dapat dikonversi menjadi saham
biasa anak perusahaan, 344 kepentingan solusi basis akuntansi, definisi 401–
nonpengendali, 337–338 tidak dimiliki oleh induk, 402, teori entitas 395, 399 leveraged
336–338 buyouts (LBO), 401 teori perusahaan
induk, 399 pendekatan perusahaan
prospektus awal, 204 biaya induk vs. entitas, 398 di tahun setelah
premi, 753 kewajiban prepetisi, akuisisi, 397–401 di tahun akuisisi, 396 –397
tunduk pada kompromi, 609 penerima manfaat utama,
406 pemerintah utama, 640 perguruan tinggi/universitas
nirlaba swasta, 757–761 akuntansi untuk, 758 dana letakkan opsi, 422
agensi, 764
Q
Mempercepat
Pinjaman, 86 kutipan
Model AICPA (struktur dana), 763–764
langsung, nilai tukar, 426–427 valuta
alokasi dari pemerintah federal, negara bagian, dan lokal,
759 asing, 428 tidak langsung, nilai
tukar, 427
kontribusi, 759 dana
operasi saat ini, 764 dana R
abadi, 759–760 laporan transfer timbal balik, 675
keuangan, 762 dana pinjaman, mencatat pengeluaran, 681
764 dana pabrik, 764 pembelian prospektus herring merah, 204
aset pabrik, 761 penjualan dan mendaftarkan sekuritas, 205
layanan perusahaan tambahan, pernyataan pendaftaran, 204
760 penjualan dan layanan kegiatan pendidikan, Regulasi A, Securities Act of 1933, 204
760–761 bantuan keuangan siswa, 759 uang sekolah dan Peraturan S (SEC), 207
biaya, 758 Peraturan SK (SEC), 205
Regulasi SX (SEC), 205
dana perwalian tujuan pribadi, 635, akuntansi transaksi pihak berelasi, 66
726–727, 726–727 pengukuran ulang
percobaan, definisi, 776 laporan keuangan mata uang asing, 474 mata
proses pengesahan hakim, uang fungsional dan, 473 ilustrasi, 483–487
776 biaya produk, 509–510 reorganisasi, 605–609
perjanjian pembagian keuntungan dan kerugian,
534–540 pendapatan program, 644 layanan ilustrasi kasus, 611–617
program, organisasi nirlaba, 740 janji untuk memberi, pelaporan awal baru, 615–617
742 pajak properti, akuntansi untuk, 668–670 representasi komite, definisi 606–607,
proporsional, 404 definisi konsolidasi proporsional, 404 361 doktrin subordinasi yang adil, 610
usaha patungan, 404 dana kepemilikan, 630, 713–714 pelaporan awal baru, 611 operasi
berdasarkan Bab 11, 607, 614 reklasifikasi
kewajiban yang tunduk pada kompromi, 612–
614 rencana reorganisasi, 608–609, 615 nilai reorganisasi,
610 laporan keuangan gabungan tambahan, 610
persamaan akuntansi untuk, 630– wali amanat atau debitur yang dimiliki, 606 jenis transaksi,
631 dana perusahaan, 633–634, 718– 361
721 laporan keuangan, 722 laporan
keuangan pemerintah, persiapan, 728 dana layanan internal,
633, 714
indeks 817
kriteria agregasi segmen Formulir 10-K, 206

yang dapat dilaporkan, 504 Formulir 10-Q, 207
operasi, ilustrasi uji aset, 505 tujuan, 206
uji laba operasi, 505–506 standardisasi, laporan keuangan yang diaudit, 206–
uji pendapatan, 505 ambang 207
kuantitatif, 504 persyaratan Peraturan SK, 205
rekonsiliasi, 507 pertimbangan ulang, Peraturan SX, 205
504 evaluasi ulang, 506 pengungkapan tanggung jawab, 205
segmen, 506–509 mata uang pelaporan, pendaftaran keamanan, 205
472 entitas pelapor, 86 sisa penerima Buletin Akuntansi Staf (SAB), 205–206
manfaat, 778 saldo dana yang dibatasi, Securities Exchange Act of 1934, 204
665 laba ditahan (akhir), 138 pengakuan pengungkapan segmen, 506–509 untuk
pendapatan, 637–638 laporan interim, 509 pelaporan segmen,
503–509 prosedur konsolidasi pengembalian
pajak perusahaan terpisah
ilustrasi SPT gabungan dan terpisah,

Undang-Undang Pengakuan Pendapatan tahun 1993, 363 354–361
pendapatan alokasi pajak penghasilan kepada afiliasi, 354
umum, 643 kertas kerja konsolidasi
dari sumber lain, 671 keuntungan antar perusahaan, 351
program, 644 RH Macy & beban pajak penghasilan, 351–352
Company, 401, 608 RJR Nabisco, 401 konsolidasi satu baris, 351 entri
transfer rutin, 687 kertas kerja untuk 2017, 352–353
urutan entri kertas kerja, 123 upaya
layanan dan pelaporan pencapaian (SEA), 657 likuidasi kemitraan
sederhana, 565–566 retribusi penilaian khusus, 684–685 entitas
S SAB. Lihat Buletin Akuntansi Staf (SAB) pembayaran tujuan khusus (SPE), 122 pemerintah tujuan khusus, 740 dana
aman, kepada mitra, 569–571 Toko Safeway, 401 pendapatan khusus (SRF) , 634 ditentukan, 678 hibah, 678–679
tunjangan gaji, 532–533 penjualan dalam mata uang rancangan khusus, 776 spekulasi, mata uang asing, 463 kurs spot,
asing, 432–433 Sarbanes–Oxley Act (SOX), 38–39, 428 translasi kurs spot, 429–431
204–205 SCF . Lihat skedul laporan arus kas (SCF)
asumsi penyerapan kerugian, 578 Scott Paper, 24
Securities Act of 1933
pengecualian masalah keamanan, 203– Buletin Akuntansi Staf (SAB), sistem biaya standar
204 penerbitan sekuritas, penawaran umum, 203–204 205–206, 510
prospektus, 204 mendaftarkan sekuritas, 205 Starbucks, 421
unit pemerintah negara bagian dan lokal, perkembangan historis prinsip
Peraturan A, 204 akuntansi untuk, 627–629 laporan aktivitas, 644, 694–696, 741
Komisi Sekuritas dan Pertukaran (SEC) laporan urusan, 598–600 laporan konsolidasi arus kas (SCF)
Rilis Seri Akuntansi (ASR), pengembangan 205–206
Sistem EDGAR, 207

pendaftar internasional, 207 metode langsung, 134–136
Peraturan S, 207 pendapatan/dividen dari investee, tidak langsung dan langsung
usaha kecil, 208 metode, 133–134
Formulir S-1, 205 metode tidak langsung, 132–
Formulir S-2, 205
133 efek dari proses Bab 33, 609 pernyataan
Formulir S-3, 205 aktiva bersih, 643 pernyataan posisi bersih, 644
Formulir S-4, 205
Pernyataan Posisi 80-2 (AICPA), 628 Pernyataan
sistem pengungkapan terintegrasi Standar Audit No. 69, 629 akuisisi langkah demi
kodifikasi SAB dan ASR, 205–206
langkah, investasi, 61–62
Formulir 8-K, 207
indeks 818
akuisisi saham, kebijakan konsolidasi kombinasi obligasi anak

bisnis, 87–88 akuisisi pembiayaan, 88 periode perusahaan laba bersih konsolidasi,
fiskal, induk dan anak perusahaan, 88 hubungan 254 laporan konsolidasi, tahun-tahun berikutnya, 254–256 entri
induk-anak perusahaan, 86–87 entitas pelapor, 86 kertas kerja konsolidasi, 254 saham nonpengendali, 254 akuisisi
dividen dan pemecahan saham, anak perusahaan, induk, 246 dibeli oleh induk, metode ekuitas, 252–254
285–287 akuntansi investasi saham, 51–54
investasi metode ekuitas goodwill, 69 nilai wajar unit pelaporan,
68–69 opsi nilai wajar, investasi metode ekuitas, 69 nilai wajar buku besar pembantu, 668
tersirat, 68 potensi masalah, 69 pengakuan dan pengukuran, saham preferen anak perusahaan
kerugian penurunan nilai, yang diperoleh oleh pensiun
konstruktif induk, 338–341 metode biaya
vs. pensiun konstruktif, 341 investasi saham, basis biaya,
341
tidak dipegang oleh induk, 336–338
persediaan, akuntansi, 674 layanan
pendukung, organisasi nirlaba, 741 pertukaran, 423
67–68
pelaporan dan pengungkapan, 69

penguatan mata uang, 427 bantuan T
keuangan siswa, akuntansi perguruan tinggi/universitas nirlaba Undang-Undang Telekomunikasi (1996), 24

swasta, 758–761 metode sementara, untuk mengonversi laporan keuangan
anak perusahaan, 27 asing, 472 aset bersih yang dibatasi sementara, 740
obligasi konversi proses wasiat, 776 perwalian wasiat, 782 wasiat, ditentukan,
opsi dan obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham biasa induk, 775 Texaco, 23, 607 Time Warner, Inc., 66 total aset , 138
346 opsi dan obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham total ekuitas, 138 penilaian aset teori tradisional, 386
biasa anak perusahaan, 345–346 saham preferen yang dapat keuntungan dan kerugian konstruktif, 387 definisi, 385
dikonversi saham preferen anak perusahaan yang dapat dikonversi keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi, 386–387
menjadi saham biasa induk, 344 saham preferen anak perusahaan yang analisis transaksi, 632–633
dapat dikonversi menjadi saham biasa anak perusahaan, 344 sekuritas
dilutif
dapat dikonversi menjadi saham induk, 343

dapat dikonversi menjadi saham anak perusahaan, 342–343
dimiliki bersama, untuk kertas kerja
konsolidasi akuntansi, metode ekuitas, 320–322 perhitungan menggunakan dana khusus, 635–636
alokasi pendapatan, 320 saldo akun investasi, 320 opsi opsi dan transaksi
obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham biasa induk, 346 pertukaran, 637
opsi dan obligasi yang dapat dikonversi menjadi saham biasa anak mata uang asing, 429 lokal,
perusahaan, 345–346 saham induk, kepemilikan bersama 428 non-pertukaran, 637
pihak berelasi, 66
terjemahan
mata uang asing, 473

pendekatan konvensional, 312–318 laporan keuangan mata uang asing, 474 ilustrasi, 477–
pendekatan saham treasury, 310–312 483 kurs spot, 429–431 penyesuaian translasi, 487
penjualan saham tambahan ilustrasi, 488–490 batas keuntungan/kerugian dari, 490
menjual saham ke entitas luar, 283–284 menjual pendekatan saham treasury, konsolidasi tahun-tahun
saham ke induk, 282–283 dividen dan pemecahan berikutnya, 311–312 tahun akuisisi, 310–311
saham, 285–287 konsep penjualan saham, 284
transaksi saham treasury, 284–285 akuisisi anak
perusahaan, obligasi induk, 245
indeks 819
transaksi saham treasury, anak perusahaan, 284–285 format laba antarperusahaan, metode ekuitas, 185–187 aset tetap
kertas kerja neraca saldo, 142 dana perwalian dan agensi, 630. yang tidak dapat didepresiasi saham kepentingan
Lihat juga wali dana fidusia, 782 akuntansi wali amanat, 600–604 dana nonpengendali, 212 tahun berikutnya untuk penjualan
perwalian, 630, 725–726 ditetapkan, 725 laporan keuangan untuk entitas luar, 213–214 tahun setelah penjualan antarperusahaan,
atau , 725 pensiun, 726 tujuan pribadi, 726–727 212–213 pengembalian pajak terpisah, 359–361 laba yang belum
direalisasi
penangguhan laba antar perusahaan, jangka waktu antar perusahaan

penjualan, 179–181
pengakuan laba antar perusahaan setelah dijual ke entitas luar, 178–179

percaya diri
akuntansi untuk, 782–783 surat US Airways, 24, 25, 594

wasiat, 782 wali amanat, 782 Perusahaan USX, 274
Kebenaran dalam Undang-
Undang Sekuritas. Lihat Securities Act of 1933 biaya kuliah dan V
biaya/universitas/perguruan tinggi nirlaba swasta entitas bunga variabel (VIE), 122 akuntansi,
terhitung, 758 405–407 konsolidasi, 405 deskripsi, 405
pengidentifikasian, 405–407 venturer, 402
integrasi vertikal, 24 VHWO. Lihat organisasi
Saldo dana yang belum ditetapkan, kesehatan dan kesejahteraan sukarela
666 bunga yang belum dibagi, 402 (VHWO)
Undang-Undang Kemitraan Seragam (1914), 529
Undang-Undang Kemitraan Seragam (1997) (UPA), 529
Uniform Probate Code (UPC), 776 usaha
patungan tidak berbadan hukum, 403–404 tanggung VIE. Lihat proses kebangkrutan sukarela entitas
jawab tidak terbatas, 530 keuntungan dan kerugian bunga variabel (VIE), 595 organisasi kesehatan dan
yang belum direalisasi, teori konsolidasi, 386–387 keuntungan yang belum kesejahteraan sukarela (VHWO), akuntansi 745–752, entri penutupan
direalisasi 745–750, kontribusi 750, penyusutan 745–747, aset berumur
penjualan hilir panjang 749 yang disumbangkan, 747 yang disumbangkan pendapatan
penangguhan laba antar perusahaan, periode penjualan antar perusahaan, sekuritas dan investasi, 748 layanan donasi dan pembayaran gaji,
177–178 749 pelaporan keuangan, 750–752 pembelian aset tetap dengan
pengakuan laba antar perusahaan setelah penjualan ke entitas luar, 178– sumber daya terbatas, 749 hadiah dalam bentuk barang, 747–748
179 transaksi persediaan antar perusahaan, persediaan awal, 173–174 biaya keanggotaan, 748 acara penggalangan dana khusus, 747
persediaan akhir, 171–173 penjualan hulu
penangguhan laba antar perusahaan, jangka waktu antar perusahaan

penjualan, 179–181
pengakuan laba antar perusahaan saat dijual ke entitas luar, 178–179

aktiva bersih tak terbatas, 741 UPC. Lihat Uniform Probate Code (UPC) peringkat kerentanan, 577
pengembalian pajak konsolidasi penjualan hulu, 359 definisi, 174 buku terpisah
afiliasi aset pabrik yang dapat didepresiasi, 216–218 kertas kerja konsolidasi, W
218–221 tahun berikutnya, 221–222 perhitungan pendapatan Wachovia Corporation, 23

pelemahan mata uang, 427 Wells
Fargo & Company, 23 West Texas
Intermediate (WTI), 443 Wheeling-Pittsburgh
Steel, 25 WHX, 25 Wolverine Worldwide, 421
entri kertas kerja, urutan dari, 123 WorldCom,
38, 203, 594 WTI . Lihat Perantara Texas Barat
(WTI)
perhitungan laba bersih konsolidasi, 176–177 perhitungan
saham nonpengendali, 175

Terje Mahan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Terje Mahan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Machine Translated by Google

Halaman ini sengaja dikosongkan

Floyd A. Beams Institut

Pearson Pendidikan Terbatas

dan Perusahaan Asosiasi di seluruh dunia

Kunjungi kami di World Wide Web di:

© Pearson Education Terbatas 2018

ISBN 10: 1-292-21459-7

British Library Cataloguing-in-Publication Data Catatan

Typeset dalam Times Ten LT Std oleh SPi Global

Untuk Karen, Madelyn dan AJ

Halaman ini sengaja dikosongkan

Halaman ini sengaja dikosongkan

Kata Pengantar 17 bab 1 3

Kombinasi Bisnis 23 bab 1 4

bab 4 Kepentingan Kepemilikan 529

Teknik dan Prosedur Konsolidasi 119 bab 1 7

Halaman ini sengaja dikosongkan

Alasan Untuk Penggabungan Bisnis 24

Bentuk Hukum Penggabungan Usaha 26

Akuntansi Investasi Saham 51

Kombinasi Bisnis yang Disempurnakan Melalui Akuisisi Saham 85

Akuntansi Push-Down 101

Konsolidasi Dengan Metode Ekuitas 119

Menyiapkan Lembar Kerja Konsolidasi 137

Transaksi Persediaan Antar Perusahaan 170

Keuntungan Yang Belum Direalisasi Dari Penjualan Hulu 179

Contoh Konsolidasi—Laba Antar Perusahaan Dari Penjualan Hilir 182

Contoh Konsolidasi—Penjualan Aset Pabrik Hulu dan Hilir 223

Transaksi Obligasi Antar Perusahaan 243

Akuisisi Selama Periode Akuntansi 271

Struktur Afiliasi 301

Anak Perusahaan dengan Saham Preferen Beredar 335

Pengaruh SPT Perusahaan Konsolidasi dan Perusahaan Terpisah terhadap Konsolidasi

Perbandingan Teori Konsolidasi 386

Akuntansi untuk Entitas Bunga Variabel 405

Akuntansi Instrumen Derivatif dan Aktivitas Lindung Nilai 441

Tujuan Translasi dan Konsep Mata Uang Fungsional 471

Lindung Nilai atas Investasi Bersih dalam Entitas Asing 487

Pelaporan Segmen 503

Sifat Kemitraan 529

Proses Likuidasi 565

Undang-Undang Reformasi Kebangkrutan tahun 1978 593

Perkembangan Sejarah Prinsip Akuntansi Negara

Perubahan Terbaru Akuntansi Dana Pemerintah 665

Akuntansi untuk Debt Service Fund 685

Menyiapkan Laporan Keuangan Seluruh Pemerintah 690

Dana Milik 713

Dana Perusahaan 718

Pembuatan Perkebunan 775

BARU UNTUK EDISI INI

ORGANISASI BUKU INI

SUMBER DAYA INSTRUKTUR

Sumber instruktur berikut tersedia untuk diunduh di www.pearsonglobaleditions.com/ Beams:-

SUMBER DAYA MAHASISWA

Untuk mengakses sumber siswa, kunjungi www.pearsonglobaleditions.com/Beams. Ini termasuk template

UCAPAN TERIMA KASIH

Stanley Self, Universitas Baptis Texas Timur

UCAPAN TERIMA KASIH EDISI GLOBAL

Halaman ini sengaja dikosongkan

1.3 Memperkenalkan konsep

1.4 Lihat bagaimana perusahaan

PAMERAN 1-1 CATATAN 24: SEGMEN OPERASI