Auditimg Arens Edisi 17-694-724.en - Id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
22
AUDIT KAS BAB
DAN KEUANGAN
INSTRUMEN
Perusahaan Media China Mencoba Menyuap Auditor Atas TUJUAN PEMBELAJARAN
Saldo Kas Fiktif
Setelah mempelajari bab ini, Anda
China Media Express Holdings, Inc. mengoperasikan jaringan iklan televisi pada bus antar kota dan harus bisa
ekspres bandara di Republik Rakyat Tiongkok. Saham perusahaan mulai diperdagangkan di pasar 22-1 Identifikasi jenis utama akun
NASDAQ di AS pada tahun 2009 melalui rev kas dan instrumen keuangan
segera setelah menjadi operasi perusahaan publik yang dikelola oleh
dan keuntungan, memungkinkan perusahaan t badan usaha.
2 Tunjukkan hubungan kas
Namun, China Media Express adalah
di bank dengan berbagai
penipuan yang rumit. Perusahaan siklus transaksi.
secara salah mengklaim bahwa mereka 3Merancang dan melakukan
memiliki kontrak periklanan besar tes audit atas
dengan Pepsi dan Apple dan akun kas umum.
melaporkan pendapatan sebesar $95,9 4 Kenali kapan harus
juta untuk tahun fiskal 2009, memperpanjang pengujian audit

atas akun kas umum untuk diuji
dibandingkan dengan pendapatan
lebih lanjut untuk penipuan material.
sebesar $63,0 juta setahun sebelumnya.
5 Merancang dan melakukan pengujian
Perusahaan juga melaporkan bahwa
audit atas akun instrumen keuangan.
saldo kasnya adalah $57 juta pada akhir
tahun 2009, padahal sebenarnya saldo
kas sebenarnya adalah $141.000. Media
Tiongkok
Express terus melaporkan pertumbuhan pendapatan yang dramatis selama tiga kuartal pertama tahun 2010 dan
melaporkan saldo kas sebesar $170 juta pada tanggal 30 September 2010, padahal saldo sebenarnya adalah $10
juta.
Pada bulan Maret 2011, auditor perusahaan, Deloitte, melaporkan kepada komite audit masalah signifikan
yang dihadapi dalam melakukan audit tahun 2010, termasuk kekhawatiran mereka tentang konfirmasi dan
pernyataan bank yang curang. Auditor meminta perusahaan untuk mengotorisasi bank untuk secara
langsung memberikan salinan laporan bank perusahaan kepada auditor. Ketika perusahaan gagal untuk
menanggapi, auditor mengundurkan diri dari perikatan.
Komite audit China Media mempertahankan firma hukum global untuk melakukan penyelidikan dan firma
hukum tersebut kemudian menyewa firma akuntansi yang berbasis di Hong Kong untuk menyediakan
layanan akuntansi forensik. Seorang akuntan senior di firma akuntansi dan yang lainnya bertemu dengan
Zheng Cheng, ketua dan kepala eksekutif perusahaan, untuk membahas surat konfirmasi yang memberi
wewenang kepada bank untuk memberikan salinan laporan bank perusahaan kepada firma hukum. Cheng
meminta untuk bertemu dengan akuntan sendirian di kafe, tanpa kehadiran anggota firma hukum, dan
menawarinya suap sebesar $1,5 juta untuk "membantu penyelidikan". Akuntan segera melaporkan suap
tersebut ke firma hukum dan atasannya.
Setelah penyelidikan, China Media Express dikeluarkan dari NASDAQ dan Cheng secara permanen dilarang
oleh SEC untuk melayani sebagai pejabat atau direktur perusahaan publik AS. Dia juga diperintahkan untuk
mengeluarkan $17,7 juta keuntungan yang didapat secara tidak sah dan membayar denda sipil sebesar
$1,5 juta.
Sumber:1. “Securities and Exchange Commission v. China Media Express,” Rilis

Penegakan Audit dan Akuntansi Bursa dan Sekuritas No. 3540 (24 Februari 2014); 2.
“Securities and Exchange Commission v. China Media Express and Zheng Cheng,” Rilis
Penegakan Audit dan Akuntansi Bursa dan Sekuritas No. 3479 (20 Juni 2013).
Cabu adalah satu-satunya akun yang disertakan dalam setiap siklus kecuali inventaris dan pergudangan. Masuk akal untuk mempelajari area
audit ini terakhir karena bukti yang terakumulasi untuk saldo kas sangat bergantung pada hasil pengujian di siklus lain. Sebagai contoh, jika
pemahaman auditor atas pengendalian internal dan pengujian pengendalian serta pengujian substantif transaksi dalam siklus akuisisi dan
pembayaran menyebabkan mereka percaya bahwa adalah tepat untuk mengurangi risiko pengendalian yang dinilai menjadi rendah, mereka
dapat mengurangi pengujian terperinci atas saldo akhir. secara tunai. Namun, jika auditor menyimpulkan bahwa penilaian risiko
pengendalian seharusnya lebih tinggi, pengujian akhir tahun yang ekstensif mungkin diperlukan.
Uang tunai penting karena rentan terhadap pencurian, dan uang tunai juga dapat salah saji secara signifikan, seperti
yang diilustrasikan dalam kasus China Media Express. Bab ini menyoroti keterkaitan kas di bank dengan siklus transaksi dan
menjelaskan pengujian substantif saldo kas.
Instrumen keuangan, yang mencakup investasi dalam sekuritas hutang dan ekuitas serta instrumen derivatif, memiliki
signifikansi yang berbeda-beda di antara klien, dari persentase aset yang kecil untuk perusahaan manufaktur hingga persentase aset
yang besar untuk lembaga keuangan. Penilaian instrumen keuangan bisa rumit karena standar akuntansi dan mungkin memerlukan
penggunaan spesialis. Bab ini membahas kategori investasi, pengendalian yang relevan, dan prosedur audit yang dirancang untuk
menguji saldo instrumen keuangan.
JENIS REKENING KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

TUJUAN 22-1 Kita mulai dengan membahas jenis akun kas dan instrumen keuangan yang umum
Identifikasi jenis utama akun
digunakan oleh sebagian besar perusahaan, karena pendekatan audit untuk masing-
kas dan instrumen keuangan masing berbeda. Auditor cenderung mempelajari berbagai jenis saldo kas dan instrumen
yang dikelola oleh entitas keuangan ketika mereka memperoleh pemahaman tentang bisnis klien. Berikut ini
bisnis. adalah jenis akun utama.
Iturekening kas umumadalah titik fokus kas bagi sebagian besar organisasi karena
Rekening Kas Umum
hampir semua penerimaan dan pengeluaran kas mengalir melalui akun ini. Misalnya,
pengeluaran untuk siklus akuisisi dan pembayaran biasanya dibayarkan dari akun ini,
sedangkan penerimaan kas dalam siklus penjualan dan penagihan disimpan di akun
tersebut.
Seperti dibahas dalam Bab 19 (p. 626), banyak perusahaan membuat akun penggajian
Akun Imrest
khusus untuk meningkatkan pengendalian internal atas pengeluaran gaji. Saldo tetap,
seperti $25.000, disimpan di rekening bank penggajian imprest. Segera sebelum setiap
periode pembayaran, satu cek atau transfer elektronik ditarik ke akun kas umum untuk
menyetorkan jumlah total gaji bersih ke dalam akun gaji. Setelah semua pembayaran
penggajian telah mengosongkan akun penggajian imprest, rekening bank harus memiliki
saldo $25.000. Satu-satunya setoran ke dalam rekening adalah untuk gaji mingguan dan
tengah bulanan, dan satu-satunya pencairan adalah pembayaran kepada karyawan.
Jenis rekening imprest yang agak berbeda terdiri dari satu rekening bank untuk
penerimaan dan rekening terpisah untuk pencairan. Mungkin ada beberapa di
antaranya di perusahaan untuk divisi yang berbeda. Semua tanda terima disimpan di
akun imprest, dan totalnya ditransfer ke akun umum secara berkala. Rekening
pencairan diatur padadasar impres, tetapi dengan cara yang berbeda dari akun
penggajian imprest. Saldo tetap dipertahankan dalam rekening imprest, dan
personel yang berwenang menggunakan dana ini untuk pencairan atas
kebijaksanaan mereka sendiri selama pembayaran tersebut konsisten dengan
kebijakan perusahaan. Ketika saldo kas telah habis, penggantian dilakukan ke
rekening pengeluaran imprest dari rekening umum setelah pengeluaran disetujui,
biasanya melalui transfer online. Penggunaan rekening bank imprest meningkatkan
kontrol atas penerimaan dan pengeluaran.
694 Bagian 4 /PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Untuk perusahaan yang beroperasi di banyak lokasi, seringkali diinginkan untuk memiliki saldo
Rekening Bank Cabang
bank terpisah di setiap lokasi atau cabang perusahaan.Rekening bank cabangberguna untuk
membangun hubungan perbankan di komunitas lokal dan memungkinkan sentralisasi operasi
di tingkat cabang perusahaan.
Di beberapa perusahaan, penyetoran dan pengeluaran untuk setiap lokasi atau cabang
dilakukan ke rekening bank terpisah, dan kelebihan uang tunai secara berkala ditransfer
secara elektronik ke rekening bank umum kantor pusat. Rekening cabang dalam hal ini sangat
mirip dengan rekening umum, tetapi pada tingkat lokasi cabang.
Sebuahdana kas kecil imprestbukan rekening bank, tetapi cukup mirip dengan uang tunai di
Dana Kas Kecil Imprest
bank untuk dimasukkan. Rekening kas kecil seringkali merupakan sesuatu yang sederhana
seperti sejumlah uang tunai yang telah disisihkan di laci kas yang terkunci atau brankas untuk
pengeluaran tak terduga. Penggunaan dana kas kecil imprest lebih mungkin di organisasi
yang lebih kecil daripada yang lebih besar untuk menyediakan dana segera untuk akuisisi kas
kecil yang dapat dibayar dengan lebih mudah dan cepat dengan uang tunai daripada dengan
cek, atau untuk kenyamanan karyawan dalam menguangkan pribadi atau penggajian. cek.
Rekening kas imprest dibuat dengan dasar yang sama seperti rekening bank cabang imprest,
tetapi pengeluaran biasanya untuk jumlah yang jauh lebih kecil. Pengeluaran umum termasuk
persediaan es kecil, perangko, dan makanan karyawan. Rekening kas kecil biasanya tidak
melebihi beberapa ratus dolar dan sering diganti hanya sekali atau dua kali setiap bulan.
Sebagai akibat dari saldo tidak material, kami tidak membahas pengujian rincian saldo kas
kecil dalam bab ini. Untuk organisasi, fokusnya adalah pada pengendalian internal.
Semakin banyak organisasi, terutama organisasi yang lebih besar, menggunakan kartu
pembelian yang disetujui sebelumnya (dikenal sebagai kartu-P) untuk melakukan pembelian lain-lain
alih-alih mempertahankan dana kas kecil. Kartu pembelian ini berfungsi seperti kartu kredit tetapi
mengandung banyak batasan pada sifat dan jumlah pembelian yang dapat dilakukan.
Perusahaan sering menginvestasikan kelebihan kas yang terakumulasi selama bagian tertentu
Setara Kas
dari siklus operasi yang akan dibutuhkan dalam waktu dekat dalam jangka pendek, sangat
likuid.setara kas. Ini mungkin termasuk deposito berjangka, sertifikat deposito, dan dana
pasar uang. Setara kas, yang bisa sangat material, dimasukkan dalam laporan keuangan
sebagai bagian dari akun kas hanya jika merupakan investasi jangka pendek yang siap
dikonversi menjadi kas dalam jumlah yang diketahui, dan terdapat risiko perubahan yang tidak
signifikan. nilai dari perubahan suku bunga.
Gambar 22-1 menunjukkan hubungan kas umum dengan rekening kas lainnya.
Semua kas baik berasal dari atau disimpan dalam bentuk kas umum. Sepanjang bab ini,
kami fokus pada audit tiga jenis akun: akun kas umum, rekening bank penggajian
imprest, dan kas kecil imprest. Catatan lainnya cukup mirip dengan ini sehingga kita tidak
perlu membahasnya secara terpisah.
GAMBAR 22-1Hubungan Kas Umum dengan Rekening Kas Lainnya
Cabang Imprest
akun bank akun penggajian
Uang tunai umum
Uang tunai Imprest

setara dana kas kecil
Bab 22 /PEMERIKSAAN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 695

Instrumen keuanganakun termasuk investasi pada surat berharga seperti surat utang dan ekuitas,
Instrumen Keuangan
instrumen derivatif, dan aktivitas lindung nilai. Konsisten dengan standar akuntansi keuangan, investasi
ekuitas biasanya dicatat pada nilai wajar; instrumen utang dapat diklasifikasikan sebagai sekuritas yang
diperdagangkan, sekuritas yang tersedia untuk dijual, atau sekuritas yang dimiliki hingga jatuh tempo; dan
derivatif dapat diklasifikasikan sebagai aset atau liabilitas. Perusahaan dapat membeli surat berharga untuk
sementara menginvestasikan kelebihan uang tunai. Perusahaan juga dapat berinvestasi pada instrumen
keuangan derivatif sebagai cara lindung nilai. Misalnya, sebuah perusahaan penerbangan akan
berinvestasi dalam lindung nilai bahan bakar untuk mengimbangi potensi kenaikan biaya bahan bakar
operasional. Kami membahas pengendalian internal dan pertimbangan audit terkait dengan instrumen
keuangan setelah pembahasan kami tentang akun kas.
KAS DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI

TUJUAN 22-2 Pembahasan singkat tentang hubungan antara uang tunai di bank dan siklus transaksi
Tunjukkan hubungan kas di lainnya memiliki fungsi ganda:
bank dengan berbagai siklus
1. Ini menunjukkan pentingnya tes audit dari berbagai siklus transaksi pada audit
transaksi.
kas.
2. Membantu dalam pemahaman lebih jauh tentang integrasi dari berbagai siklus transaksi.
Gambar 22-2 mengilustrasikan hubungan berbagai siklus transaksi, titik fokusnya

adalah akun kas umum (“Kas di bank”). Dengan memeriksa Gambar 22-2, terlihat jelas
mengapa akun kas umum dianggap signifikan di hampir semua audit, bahkan ketika
saldo akhir tidak material. Jumlah uang tunaimengalirmasuk dan keluar dari akun kas
seringkali lebih besar daripada akun lain mana pun dalam laporan keuangan. Selain itu,
kerentanan kas terhadap penggelapan lebih besar daripada jenis aset lainnya karena
sebagian besar aset lainnya harus dikonversi menjadi uang tunai agar dapat digunakan.
Dalam audit kas, auditor harus membedakan antara memverifikasi rekonsiliasi klien
atas saldo laporan bank dengan saldo dalam buku besar umum dan memverifikasi
apakah kas yang dicatat dalam buku besar umum dengan benar mencerminkan semua
transaksi kas yang terjadi selama tahun tersebut. Ini relatif mudah untuk memverifikasi
rekonsiliasi saldo klien di rekening bank ke buku besar, tetapi bagian penting dari audit
total perusahaan melibatkan verifikasi apakah transaksi kas dicatat dengan benar.
Sebagai contoh, masing-masing salah saji berikut pada akhirnya mengakibatkan
pembayaran yang tidak semestinya atau kegagalan untuk menerima kas, tetapi biasanya
tidak akan ditemukan sebagai bagian dari audit rekonsiliasi bank:
• Gagal menagih pelanggan

• Penggelapan uang tunai dengan menyadap penerimaan uang tunai dari pelanggan sebelum
dicatat, dengan rekening dibebankan sebagai piutang tak tertagih
• Duplikat pembayaran faktur vendor
• Pembayaran yang tidak benar atas pengeluaran pribadi para penjual es
• Pembayaran untuk bahan baku yang tidak diterima
• Pembayaran kepada seorang karyawan untuk jam kerja lebih lama dari jam kerjanya
• Pembayaran bunga kepada pihak berelasi untuk jumlah yang melebihi
kurs pasar
Jika salah saji ini ingin diungkapkan dalam audit, penemuannya harus terjadi melalui
pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, yang telah kita bahas dalam
bab-bab sebelumnya. Dua salah saji pertama dapat ditemukan sebagai bagian dari audit siklus
penjualan dan penagihan (Bab 13), tiga kesalahan berikutnya dalam audit siklus akuisisi dan
pembayaran (Bab 17), dan dua kesalahan penyajian terakhir dalam pengujian siklus
penggajian dan personalia (Bab 19) dan siklus perolehan modal dan pembayaran kembali (Bab
21).

GAMBAR 22-2 Hubungan Kas di Bank dan Siklus Transaksi
Siklus Perolehan Modal dan Pembayaran Kembali* Akuisisi

dan Siklus Pembayaran
Stok modal—umum Hutang dividen

(1) Akun hutang
Penebusan Masalah Pembayaran
saham saham dividen Pembayaran
Modal disetor di
kelebihan par—umum
(1) Daftar gaji
Penebusan Masalah
dan Siklus Personalia
saham saham
Upah yang masih harus dibayar,
gaji, bonus,
dan komisi
(1) Kurangi uang tunai
Pembayaran
Siklus Penjualan dan Pengumpulan Pajak penghasilan yang dipotong

Uang tunai
di bank dan potongan lainnya

Penjualan kotor
Awal Pembayaran
Uang tunai
keseimbangan
Akun
penjualan
Uang tunai
piutang diskon yang diambil Daftar gaji yang masih harus dibayar
beban pajak
Uang tunai
kuitansi
Akhir Pembayaran
keseimbangan
* Untuk memudahkan, hanya akun ekuitas pemilik yang ditampilkan dalam gambar ini. Untuk akun wesel bayar, lihat Gambar 21-1 di halaman 677.
Jenis salah saji yang sama sekali berbeda, seperti yang tercantum di bawah ini, biasanya
ditemukan sebagai bagian dari pengujian rekonsiliasi bank:
• Tidak mencantumkan cek yang belum dicairkan bank pada daftar cek
beredar, padahal sudah dicatat dalam jurnal pengeluaran kas
• Kas diterima oleh klien setelah tanggal neraca tetapi dicatat sebagai
penerimaan kas pada tahun berjalan
• Setoran dicatat sebagai penerimaan kas menjelang akhir tahun, disetorkan ke bank pada
bulan yang sama, dan dimasukkan dalam rekonsiliasi bank sebagai setoran dalam perjalanan
• Pembayaran atas wesel bayar didebet langsung ke saldo bank oleh bank tetapi tidak
dimasukkan dalam catatan klien
AUDIT AKUN KAS UMUM

Neraca saldo Starkwood Group pada Gambar 5-5 di halaman 131 hanya mencakup satu akun kas. TUJUAN 22-3
Perhatikan, bagaimanapun, bahwa semua siklus, kecuali persediaan dan pergudangan, Merancang dan melakukan pengujian
mempengaruhi kas di bank. audit atas akun kas umum.
Dalam menguji saldo akhir tahun dalam akun kas umum, auditor harus mengumpulkan bukti
yang cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah kas, seperti yang dinyatakan dalam neraca,
disajikan secara wajar dan diungkapkan dengan benar sesuai dengan enam dari sembilan audit
terkait saldo. tujuan yang digunakan untuk semua pengujian rincian saldo (keberadaan,
kelengkapan, akurasi, pisah batas, keterkaitan detail, dan penyajian). Hak atas uang tunai umum dan

klasifikasinya di neraca umumnya tidak menjadi perhatian, dan nilai kas yang dapat
direalisasi tidak berlaku.
Metodologi untuk mengaudit kas akhir tahun pada dasarnya sama dengan
semua akun neraca lainnya dan dibahas secara rinci.
Sebagian besar perusahaan tidak mungkin memiliki risiko bisnis klien yang signifikan yang memengaruhi
Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien
saldo kas. Namun, risiko bisnis klien dapat timbul dari kebijakan manajemen kas yang tidak tepat atau
yang Mempengaruhi Uang Tunai
penanganan dana yang dipercayakan kepada orang lain.
(Fase I)
Risiko bisnis klien lebih mungkin timbul dari setara kas dan jenis investasi
lainnya. Kami membahas risiko bisnis terkait investasi secara lebih rinci di bagian
audit akun instrumen keuangan. Auditor harus memahami risiko dari kebijakan
dan strategi investasi klien, serta pengendalian manajemen yang mengurangi
risiko tersebut.
Saldo kas tidak material pada banyak audit, tetapi transaksi kas yang mempengaruhi
Tetapkan Performa
saldo hampir selalu sangat material. Oleh karena itu, sering kali terdapat potensi
Materialitas dan Penilaian
salah saji material kas.
Risiko bawaan
Karena uang tunai lebih rentan terhadap pencurian daripada aset lainnya, terdapat risiko
(Fase I)
inheren yang tinggi untuk tujuan keberadaan, kelengkapan, dan akurasi. Tujuan tersebut biasanya
menjadi fokus dalam mengaudit saldo kas dan auditor dapat menyimpulkan bahwa risiko terhadap
tujuan tersebut merupakan risiko yang signifikan. Biasanya, risiko bawaan rendah untuk semua
tujuan lainnya.
Pengendalian internal atas saldo kas akhir tahun di akun umum dapat dibagi
Menilai Risiko Kontrol
menjadi dua kategori:
(Fase I)
1.Kontrol atas siklus transaksimempengaruhi pencatatan penerimaan dan
pengeluaran kas
2.Rekonsiliasi bank independen
Dalam bab-bab sebelumnya, kita membahas pengendalian yang mempengaruhi
pencatatan transaksi kas, yang penting dalam menilai risiko pengendalian kas. Sebagai contoh,
dalam siklus akuisisi dan pembayaran (Bab 17), pengendalian utama mencakup pemisahan
tugas yang memadai antara fungsi pencairan dan hutang dagang, penandatanganan cek dan
pembayaran elektronik yang dilakukan hanya oleh orang yang berwenang, penggunaan cek
bernomor yang dicetak. di atas kertas khusus, tinjauan cermat atas dokumentasi pendukung
oleh penanda tangan cek sebelum pencairan dikeluarkan, dan verifikasi internal yang
memadai. Jika pengendalian yang mempengaruhi transaksi terkait kas beroperasi secara
efektif, risiko pengendalian berkurang, begitu juga dengan pengujian audit untuk rekonsiliasi
bank akhir tahun.
Sebuah bulananrekonsiliasi bankrekening bank umum secara tepat waktu oleh
seseorang yang independen dari penanganan atau pencatatan penerimaan dan pengeluaran
kas merupakan pengendalian penting atas saldo kas akhir. Perusahaan dengan saldo kas yang
signifikan dan volume transaksi kas yang besar dapat merekonsiliasi kas setiap hari ke catatan
perbankan online. Jika suatu bisnis menunda penyiapan rekonsiliasi bank untuk waktu yang
lama, nilai pengendalian akan berkurang dan dapat mempengaruhi penilaian auditor atas
risiko pengendalian atas kas. Rekonsiliasi memastikan bahwa catatan akuntansi
mencerminkan saldo kas yang sama dengan jumlah aktual kas di bank setelah
mempertimbangkan item rekonsiliasi. Lebih penting lagi,mandirirekonsiliasi memberikan
kesempatan untuk verifikasi internal transaksi penerimaan dan pengeluaran kas. Orang yang
melakukan rekonsiliasi bank mungkin memiliki akses hanya baca ke informasi rekening bank
online untuk menyelesaikan rekonsiliasi. Alternatifnya, individu yang melakukan rekonsiliasi
bank hanya dapat memiliki akses ke laporan bank yang dikirimkan oleh bank. Jika laporan
bank diterima tanpa dibuka oleh rekonsiliator, dan kontrol fisik dipertahankan atas laporan
sampai rekonsiliasi selesai, salinan cek yang dibatalkan, duplikat slip setoran, dan dokumen
lain yang termasuk dalam laporan

dapat diperiksa tanpa mempedulikan kemungkinan perubahan, penghapusan, atau
penambahan. Rekonsiliasi bank yang hati-hati oleh personel klien yang kompeten mencakup
tindakan berikut:
• Bandingkan cek yang dibatalkan atau catatan pembayaran bank elektronik dengan catatan
pengeluaran kas untuk tanggal, penerima pembayaran, dan jumlah.
• Periksa cek yang dibatalkan atau catatan pembayaran bank elektronik untuk tanda tangan,
pengesahan, dan pembatalan.
• Bandingkan simpanan di bank dengan penerimaan kas yang tercatat untuk tanggal, pelanggan,
dan jumlah.
• Perhitungkan urutan numerik cek, dan selidiki yang hilang.
• Rekonsiliasi semua item yang menyebabkan perbedaan antara buku dan saldo
bank dan verifikasi kesesuaiannya untuk bisnis klien.
• Rekonsiliasi total debet pada laporan bank dengan total dalam catatan
pengeluaran kas.
• Rekonsiliasi total kredit pada laporan bank dengan total dalam catatan penerimaan
kas.
• Tinjau transfer antar bank akhir bulan untuk kesesuaian dan pencatatan yang
tepat.
• Menindaklanjuti cek yang beredar dan pemberitahuan penghentian pembayaran.
Sebagian besar paket perangkat lunak akuntansi menggabungkan rekonsiliasi bank

sebagai bagian dari prosedur akhir bulan. Meskipun perangkat lunak mengurangi upaya
klerikal dalam melakukan rekonsiliasi bank, penyusun masih perlu melakukan sebagian besar
prosedur yang disebutkan di atas. Kontrol rekonsiliasi bank ditingkatkan ketika karyawan lain
yang memenuhi syarat meninjau rekonsiliasi bulanan sesegera mungkin setelah selesai.
Karena saldo kas dipengaruhi oleh semua siklus lain kecuali persediaan dan
Desain dan Pertunjukan
pergudangan, sejumlah besar transaksi mempengaruhi kas. Dalam beberapa bab
Tes Kontrol dan
sebelumnya, kita membahas secara rinci pengujian pengendalian yang sesuai dan
Uji Substantif dari
pengujian substantif transaksi untuk audit setiap siklus. Sebagai contoh, pengendalian
Transaksi (Tahap II)
atas penerimaan kas dipelajari pada Bab 13, dan pengendalian atas pengeluaran kas
dipelajari pada Bab 17. Transaksi kas diaudit melalui pengujian siklus transaksi ini.
Dalam banyak audit, rekonsiliasi bank akhir tahun diaudit secara ekstensif. Oleh karena itu,
penggunaan prosedur analitis substantif untuk menguji kewajaran saldo kas kurang penting
Analitis Substantif
dibandingkan dengan sebagian besar area audit lainnya.
Prosedur (Tahap III)
Auditor umumnya membandingkan saldo akhir pada rekonsiliasi bank, setoran
dalam perjalanan, cek yang beredar, dan item rekonsiliasi lainnya dengan rekonsiliasi
tahun sebelumnya. Demikian pula, auditor biasanya membandingkan saldo akhir kas
dengan saldo bulan sebelumnya. Prosedur analitis substantif ini dapat mengungkap
salah saji dalam kas.
PEMBAYARAN POSITIF Pembayaran positif adalah alat deteksi penipuan otomatis yang disediakan oleh perusahaan. Ketiga komponen cek harus
ditawarkan oleh sebagian besar bank. Perusahaan yang sama persis dengan cek yang harus dibayar. Ketika cek
MENGURANGI PERIKSA
menggunakan pembayaran positif mengirimkan file elektronik disajikan yang tidak cocok, itu dilaporkan sebagai
TIPUAN dari cek yang dikeluarkan ke bank setiap hari saat cek ditulis. File pengecualian dan gambar cek dikirim ke perusahaan.
yang dikirim ke bank mencakup nomor cek, nomor rekening, Perusahaan meninjau gambar tersebut dan
tanggal penerbitan, dan jumlah dolar. Teknologi pembayaran menginstruksikan bank untuk membayar atau
positif mencocokkan nomor rekening, nomor cek, dan jumlah mengembalikan cek tersebut.
dolar dari setiap cek yang diajukan untuk pembayaran terhadap
catatan elektronik cek Sumber:Berdasarkan “All About Positive Pay” (positivepay.net).

Titik awal verifikasi saldo dalam rekening bank umum adalah untuk mendapatkan rekonsiliasi
Tes Desain Detail
bank dari klien untuk dimasukkan dalam dokumentasi auditor. Gambar 22-3 menunjukkan
Saldo Kas
rekonsiliasi bank setelah klien melakukan penyesuaian terhadap saldo rekening. Perhatikan
(Fase III)
bahwa angka paling bawah dalam skedul audit adalah saldo yang telah disesuaikan dalam
buku besar umum, yaitu saldo yang seharusnya muncul dalam laporan keuangan. Auditor
harus menentukan bahwa klien telah membuat penyesuaian seperti yang ada di bagian bawah
Gambar 22-3, jika itu material.
GAMBAR 22-3 Jadwal Audit Rekonsiliasi Bank
Industri Clawson Jadwal A-2 Tanggal
Rekonsiliasi Bank Disiapkan oleh Klien / DED 1/10/20

12/31/19 Disetujui oleh SW 18/1/20
Rek. 101 – Rekening umum, First National Bank
Saldo per Bank $109.713 A-2/1

Menambahkan:
Deposit dalam perjalanan
12/30 10.017
12/31 11.100 21.117
Mengurangi
Cek luar biasa

#7993 16/12 3.068
8007 16/12 9.763
8012 12/23 11.916
8013 12/23 14.717
8029 12/28 A-7 37.998
8038 12/30
A-7 10.000 <87.462>
Item rekonsiliasi lainnya: Kesalahan bank

Setoran untuk nasabah bank lain yang dikreditkan ke
rekening Umum oleh bank, karena kesalahan <15.200> A-3
Saldo per bank, disesuaikan $28.168 T/B
Saldo per buku sebelum penyesuaian $32.584 A-1
Penyesuaian:
Biaya layanan bank tidak tercatat Cek dana tidak 216 A-3
mencukupi yang dikembalikan oleh bank,
tidak dapat ditagih dari pelanggan 4.200 <4.416> C-3/1
Saldo per buku, disesuaikan $28.168 A-1
Menelusuri dan menyetujui konfirmasi bank.

Menelusuri setoran ke catatan penerimaan kas Desember 2019 dan laporan pisah batas bank Januari
2020, mencatat klasifikasi yang tepat sebagai setoran dalam perjalanan pada 31/12/19
Menelusuri cek ke catatan pengeluaran kas Desember 2019 dan ke laporan cuto bank
Januari 2020, mencatat klasifikasi yang tepat sebagai cek beredar pada 31/12/19
T/BDitelusuri ke neraca saldo disesuaikan 12/31/19
Kaki

Untuk mengaudit kas di bank, auditor memverifikasi apakah rekonsiliasi bank yang
diterima dari klien sudah benar. Tujuan audit terkait saldo dan pengujian umum atas
rincian saldo dalam audit akun kas ditunjukkan pada Tabel 22-1. Tujuan yang paling
penting adalah keberadaan, kelengkapan, dan akurasi. Karena itu, mereka mendapat
perhatian terbesar. Auditor juga meninjau menit dan perjanjian pinjaman untuk
menentukan apakah ada pembatasan kas yang harus diungkapkan. Seperti di semua
area audit lainnya, prosedur audit sebenarnya bergantung pada materialitas dan risiko
tunai yang telah diidentifikasi oleh auditor di bagian lain audit.
Tiga prosedur berikut memerlukan diskusi tambahan karena kepentingan
dan kerumitannya: penerimaan konfirmasi bank, penerimaan laporan pisah
batas bank, dan pengujian rekonsiliasi bank.
Penerimaan Konfirmasi BankMeskipun konfirmasi bank tidak diharuskan menurut
standar auditing, auditor biasanya mendapatkan tanda terima langsung atas konfirmasi
dari setiap bank atau lembaga keuangan lain yang berbisnis dengan klien, kecuali jika
terdapat sejumlah besar akun yang tidak aktif. Jika bank tidak menanggapi permintaan
konfirmasi, auditor harus mengirimkan permintaan kedua atau meminta klien untuk
berkomunikasi dengan bank untuk memintanya menyelesaikan dan mengembalikan
konfirmasi kepada auditor. Untuk memudahkan auditor maupun bankir yang diminta
mengisi konfirmasi bank, AICPA telah menyetujui penggunaan
Tujuan Audit Terkait Saldo dan Pengujian Rincian Saldo Kas Umum di
TABEL 22-1
Bank
Pengujian Umum atas

Tujuan Audit Terkait Saldo Prosedur Rincian Saldo Komentar
Kas di bank seperti yang tercantum pada rekonsiliasi Kaki cek dan elektronik yang beredar Tes ini dilakukan sepenuhnya di bank
kaki kaki dengan benar dan sesuai dengan daftar pembayaran dan deposit dalam perjalanan. rekonsiliasi, tanpa referensi ke
buku besar (detail tie-in). Buktikan rekonsiliasi bank untuk penambahan dokumen atau catatan lain kecuali
dan pengurangan, termasuk semua item buku besar.
rekonsiliasi.
Melacak saldo buku pada rekonsiliasi-
tion ke buku besar.
Kas di bank seperti yang tercantum pada rekonsiliasi (Lihat diskusi lanjutan untuk masing-masing.) Ini adalah tiga tujuan terpenting
asi ada (keberadaan). Tanda terima dan tes konfirmasi bank. Tanda uang tunai di bank. Prosedur
Kas yang ada di bank dicatat (com- terima dan tes bank cutoff state- digabungkan karena saling
kepenuhan). ment. ketergantungan yang erat. Tiga prosedur
Kas di bank seperti yang tercantum pada rekonsiliasi Tes rekonsiliasi bank. Tes lanjutan dari terakhir harus dilakukan hanya ketika
akurat (akurasi). rekonsiliasi bank. Bukti uang tunai. ada kekurangan pengendalian internal.
Tes untuk kiting.
Penerimaan kas dan pengeluaran kas Penerimaan tunai: Ketika penerimaan kas diterima setelah akhir tahun
transaksi dicatat pada periode yang Hitung uang tunai di tangan pada hari terakhir dimasukkan dalam jurnal, posisi kas yang lebih
tepat (cutoff). tahun dan selanjutnya menelusuri ke setoran baik daripada yang sebenarnya ditampilkan. Ini
dalam perjalanan dan jurnal penerimaan kas. disebut "membuka" jurnal penerimaan kas.
Telusuri simpanan dalam perjalanan ke laporan Memegang jurnal pengeluaran kas akan
bank periode berikutnya (cutoff bank mengurangi utang usaha dan biasanya melebih-
statement). lebihkan rasio lancar. Prosedur pertama yang
Pengeluaran tunai: tercantum untuk tanda terima dan
Catat nomor cek terakhir yang digunakan pada pengujian pisah batas pengeluaran
hari terakhir tahun itu dan selanjutnya mensyaratkan kehadiran auditor di lokasi klien
menelusuri cek yang beredar dan pada akhir hari terakhir tahun tersebut.
jurnal pengeluaran kas.
Lacak cek yang beredar ke berikutnya
laporan bank periode.
Uang tunai dijelaskan dengan tepat dan Tinjau menit dan perjanjian pinjaman untuk apa pun Penyajian uang tunai biasanya
dikirim dalam laporan keuangan. pembatasan uang tunai. langsung kecuali pembatasan
Konfirmasikan adanya kompensasi apa pun atau saldo kompensasi ada.
perjanjian saldo dengan bank.

formulir konfirmasi bank standar. Gambar 22-4 mengilustrasikan konfirmasi standar yang
lengkap, yang disebut “formulir standar untuk mengonfirmasi informasi saldo rekening
dengan lembaga keuangan.” Formulir standar ini telah disetujui oleh AICPA dan American
Bankers Association. Konfirmasi bank sering dikirim secara elektronik, dan beberapa bank
hanya akan menanggapi permintaan konfirmasi yang dikirim secara elektronik melalui
perantara pihak ketiga yang ditunjuk.
Konfirmasi Standar Rekening Lembaga Keuangan

GAMBAR 22-4
Informasi Saldo
Industri Clawson JadwalA-2/1 Tanggal
Konfirmasi Bank Disiapkan oleh DED 1/10/20

Disetujui oleh SW 18/1/20
12/31/19
FORMULIR STANDAR KONFIRMASI INFORMASI SALDO

REKENING DENGAN LEMBAGA KEUANGAN
Industri Clawson
NAMA PELANGGAN
[ ] Kami telah memberikan kepada akuntan kami informasi berikut pada saat
penutupan bisnis31 Desember 2019,mengenai saldo simpanan dan pinjaman kami.
Harap konfirmasikan keakuratan informasi, dengan memperhatikan pengecualian
Keuangan apa pun terhadap informasi yang diberikan. Jika saldo telah dikosongkan, harap
Institusi Bank Nasional Pertama lengkapi formulir ini dengan melengkapi saldo di tempat yang sesuai di bawah ini.*
Meskipun kami tidak meminta atau mengharapkan Anda untuk melakukan pencarian
Nama dan 200 Jalan Ek menyeluruh dan mendetail atas catatan Anda, jika selama proses penyelesaian
Alamat Midvale, Illinois 40093 konfirmasi ini informasi tambahan tentang rekening simpanan dan pinjaman lain
yang mungkin kami miliki dengan Anda menjadi perhatian Anda, sertakan informasi
tersebut di bawah ini. Harap gunakan amplop terlampir untuk mengembalikan
formulir langsung ke akuntan kami.
[ ]
1. Pada penutupan bisnis pada tanggal yang tercantum di atas, catatan kami menunjukkan saldo deposit berikut:
NAMA AKUN NOMOR AKUN SUKU BUNGA KESEIMBANGAN*
Akun umum 19751-974 Tidak ada 109.713,11 A–2
2. Kami secara langsung bertanggung jawab kepada lembaga keuangan atas pinjaman pada penutupan bisnis pada tanggal yang tercantum di atas sebagai berikut:
NO REKENING./ TANGGAL KE MANA DESKRIPSI DARI

KESEIMBANGAN* SUKU BUNGA
KETERANGAN
TANGGAL JATUH TEMPO
BUNGA DIBAYAR JAMINAN
T/A 50.000,00 1/9/20 4,75% T/A Umum

T/A 90.000,00 1/9/20 4,625% T/A Keamanan
T/A 60.000,00 1/23/20 4,75% T/A Perjanjian
(Tanda Tangan Resmi Pelanggan) (Tanggal)
Informasi yang disajikan di atas oleh pelanggan sesuai dengan catatan kami. Meskipun kami belum melakukan pencarian menyeluruh dan mendetail
atas catatan kami, tidak ada rekening simpanan atau pinjaman lain yang menjadi perhatian kami kecuali seperti yang disebutkan di bawah ini.
(Tanda Tangan Resmi Lembaga Keuangan) (Tanggal)
(Judul)
PENGECUALIAN DAN/ATAU KOMENTAR
Tidak ada
Silakan kembalikan formulir ini langsung ke akuntan kami:

Jones dan Smith CPA
2111 First Street
Detroit, Michigan 48711
Disetujui tahun 1990 oleh American Bankers Association, American Institute of Certified Public Accountants,
dan Lembaga Administrasi Bank. Formulir tambahan tersedia dari: AICPA-Order Department, 1-888-777-7077
* Biasanya, saldo sengaja dikosongkan jika tidak tersedia pada saat formulir disiapkan.

Pentingnya konfirmasi bank dalam audit melampaui verifikasi saldo kas aktual. Biasanya,
bank mengkonfirmasikan informasi pinjaman dan saldo bank pada formulir yang sama, seperti
tiga pinjaman yang beredar pada Gambar 22-4. Informasi tentang kewajiban kepada bank
untuk wesel, hipotek, atau hutang lainnya biasanya meliputi jumlah dan tanggal pinjaman,
tanggal jatuh tempo pinjaman, tingkat bunga, dan keberadaan agunan.
Bank adalahtidak bertanggung jawabuntuk mencari catatan mereka tentang saldo bank atau
pinjaman di luar yang dimasukkan dalam formulir oleh klien kantor akuntan publik. Pernyataan di dekat
bagian bawah formulir mewajibkan bank untuk memberi tahu kantor akuntan publik tentang pinjaman apa
pun yang tidak termasuk dalam konfirmasiyang diketahui bank. Akibat dari tanggung jawab terbatas ini
adalah mengharuskan auditor untuk meyakinkan diri mereka sendiri tentang tujuan kelengkapan untuk
saldo bank yang tidak tercatat dan pinjaman dari bank dengan cara lain. Demikian pula, bank tidak
diharapkan memberi tahu auditor tentang hal-hal seperti jalur kredit terbuka, persyaratan saldo
kompensasi, atau kewajiban kontinjensi untuk menjamin pinjaman pihak lain. Jika auditor menginginkan
konfirmasi atas jenis informasi ini, mereka harus memperoleh konfirmasi terpisah dari lembaga keuangan
yang menangani masalah yang menjadi perhatian.
Setelah auditor menerima konfirmasi bank yang lengkap, saldo di rekening bank
yang dikonfirmasi oleh bank harus ditelusuri ke jumlah yang tertera pada
rekonsiliasi bank. Demikian pula, semua informasi lain tentang rekonsiliasi harus
ditelusuri ke skedul audit yang relevan. Jika konfirmasi bank tidak setuju dengan
jadwal audit, auditor harus menyelidiki perbedaannya.
Mengakses Cutoff Bank Activity Setelah Akhir TahunAlaporan cut off bankadalah sebagian-
laporan bank periode dan salinan terkait atau akses digital ke cek yang dibatalkan,
duplikat slip setoran, dan dokumen lain yang termasuk dalam laporan bank, diberikan
oleh bank secara langsung ke kantor perusahaan CPA atau melalui akses online ke
catatan elektronik bank dari bank klien Informasi Akun. Tujuan dari cutoff bank statement
atau akses elektronik ke informasi rekening pada sistem bank adalah untuk
memverifikasi item rekonsiliasi pada rekonsiliasi bank akhir tahun klien dengan bukti
yang disimpan oleh bank, bukan klien. Untuk memenuhi tujuan ini, auditor meminta klien
agar bank memberikan laporan parsial periode secara langsung kepada auditor, atau
akses digital ke informasi tersebut, selama 7 sampai 10 hari setelah tanggal neraca.
Sebagai alternatif, auditor dapat menunggu hingga laporan bank periode berikutnya
tersedia untuk memverifikasi item rekonsiliasi, jika laporan pisah batas tidak diterima
langsung dari bank atau akses online ke informasi rekening bank klien tidak tersedia untuk
BANK PALSU Calisto Tanzi membentuk Parmalat pada tahun 1961 pada Pada tahun 1999 kegiatan perusahaan cangkang
usia 22 tahun setelah mewarisi pabrik pasteurisasi kecil dipindahkan ke Kepulauan Cayman. Dua auditor luar
KONFIRMASI yang dikelola keluarga di kota Parma, Italia. Pada tahun diduga datang dengan ide berani dari produsen susu palsu
BERSEMBUNYI BESAR 1990, perusahaan go public di bursa saham Milan. Pada di Singapura yang menyediakan 300.000 ton susu bubuk ke
TIPUAN akhir dekade itu, Parmalat mempekerjakan lebih dari importir Kuba melalui anak perusahaan perusahaan
30.000 orang di 30 negara, merupakan perusahaan Kepulauan Cayman. Parmalat mengklaim bahwa anak
terbesar kedelapan di Italia, dan merupakan merek perusahaan Kepulauan Cayman menyimpan €3,95 miliar
konsumen global yang berupaya menjadi "Coca-Cola susu". tunai di bank New York, tetapi rekening itu tidak ada.
Konfirmasi bank palsu dikirim ke auditor anak perusahaan
Parmalat mulai terlibat dalam transaksi penipuan yang melibatkan untuk mendukung saldo kas palsu. Tak lama kemudian,
penjualan fiktif sejak tahun 1993, dan penyelidik menunjukkan bahwa Bank of America mengumumkan bahwa mereka tidak lagi
tanpa penipuan tersebut, Parmalat akan melaporkan kerugian setiap menanggapi konfirmasi kertas dan hanya akan
tahun dari tahun 1990 hingga penipuan tersebut terungkap pada menanggapi konfirmasi elektronik yang dikirim melalui
tahun 2003. Selama periode tersebut, perusahaan mengalami perantara pihak ketiga.
peningkatan tingkat pendapatan. utang untuk membiayai akuisisi Kerugian Parmalat mencapai €12 miliar, dan pada 2008,
internasional. Untuk mengumpulkan uang dan meningkatkan Tanzi dijatuhi hukuman 10 tahun penjara karena perannya
penjualan, Parmalat mendirikan tiga perusahaan cangkang Karibia. dalam penipuan tersebut. Perusahaan direstrukturisasi dan
Perusahaan cangkang berpura-pura menjual produk Parmalat, dan pada tahun 2005 dicatatkan kembali di bursa saham Milan.
Parmalat menggunakan nota kredit dari perusahaan cangkang untuk
mengumpulkan uang dari bank. Sumber:Peter Gumbel, “Begitu Semuanya Jadi Sour,”Waktu
(21 November 2004) (www.time.com/time/magazine).

auditor. Tujuannya adalah untuk menguji apakah karyawan klien telah menghilangkan,
menambahkan, atau mengubah salah satu dokumen yang menyertai pernyataan
tersebut. Jelas, ini menguji salah saji yang disengaja. Auditor melakukan verifikasi berikut
pada bulan setelah tanggal neraca:
• Kaki daftar semua cek yang dibatalkan, memo debit, deposito, dan memo kredit.
• Verifikasi bahwa laporan bank seimbang ketika total footed digunakan.
• Tinjau item yang termasuk dalam footing untuk memastikan bahwa item tersebut dibatalkan oleh
bank pada periode yang tepat dan tidak termasuk penghapusan atau perubahan apa pun.
Pengujian Rekonsiliasi BankRekonsiliasi bank independen yang dipersiapkan dengan baik merupakan
pengendalian internal yang penting atas kas. Auditor menguji rekonsiliasi bank untuk menentukan
apakah personel klien telah menyiapkan rekonsiliasi bank dengan hati-hati dan untuk memverifikasi
apakah saldo bank yang dicatat klien adalah jumlah yang sama dengan kas sebenarnya di bank
kecuali untuk setoran dalam perjalanan, cek yang beredar, dan item rekonsiliasi lainnya.
Dalam memverifikasi rekonsiliasi, auditor menggunakan informasi yang tersedia bagi
auditor melalui akses online ke informasi rekening klien yang diberikan oleh bank atau dalam
laporan pisah batas bank untuk memverifikasi ketepatan item rekonsiliasi. Verifikasi auditor
atas rekonsiliasi melibatkan beberapa prosedur:
• Verifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara matematis.

• Telusuri saldo pada konfirmasi bank dan/atau saldo awal yang ditampilkan dalam
catatan perbankan klien online atau dalam pernyataan pisah batas ke saldo per
bank pada rekonsiliasi bank untuk memastikan jumlahnya sama.
• Menelusuri cek yang ditulis dan dicatat sebelum akhir tahun dan disertakan
dengan cutoff bank statement ke daftar cek yang beredar pada rekonsiliasi
bank dan ke jurnal pengeluaran kas pada periode atau periode sebelum
tanggal neraca. Semua cek yang dikliringkan bank setelah tanggal neraca dan
dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas juga harus dimasukkan dalam
daftar cek beredar. Jika cek dimasukkan dalam jurnal pengeluaran kas, itu
harus dimasukkan sebagai cek beredar jika tidak jelas sebelum tanggal neraca.
Demikian pula, jika cek dicairkan bank sebelum tanggal neraca, itu tidak boleh
ada dalam rekonsiliasi bank.
• Selidiki semua cek signifikan yang termasuk dalam daftar cek beredar yang
belum dikliring bank pada pernyataan pisah batas. Langkah pertama
dalam investigasi harus melacak jumlah item yang tidak kliring ke jurnal
pengeluaran kas. Alasan cek tidak diuangkan harus didiskusikan dengan
klien, dan jika auditor khawatir tentang kemungkinan penipuan, saldo
hutang dagang vendor harus dikonfirmasi untuk menentukan apakah
vendor telah mengakui penerimaan kas di akunnya. catatan. Selain itu,
salinan atau akses ke gambar digital dari cek yang dibatalkan harus
diperiksa sebelum hari terakhir audit jika tersedia.
• Telusuri setoran dalam perjalanan ke laporan bank pisah batas. Semua penerimaan kas yang
tidak disimpan di bank pada akhir tahun harus ditelusuri ke laporan bank pisah batas untuk
memastikan bahwa penerimaan tersebut disetorkan segera setelah awal tahun baru.
• Akun untuk item rekonsiliasi lainnya pada laporan bank dan rekonsiliasi bank. Ini
termasuk hal-hal seperti biaya layanan bank, kesalahan dan koreksi bank, dan
transaksi yang tidak tercatat yang didebit atau dikreditkan langsung ke rekening
bank oleh bank. Item rekonsiliasi ini harus diselidiki untuk memastikan bahwa
mereka telah diperlakukan dengan baik oleh klien.
Gambar 22-5 di halaman berikut mengilustrasikan bagaimana jenis pengujian audit

digunakan untuk mengaudit akun kas umum. Perhatikan pada gambar bahwa pengujian
pengendalian, pengujian substantif transaksi, dan prosedur analitis substantif dilakukan untuk
setiap siklus transaksi yang melibatkan akun kas.

GAMBAR 22-5 Jenis Uji Audit yang Digunakan untuk Kas Umum di Bank
Uang tunai di bank
Saldo awal
Penerimaan uang tunai Pengeluaran tunai
Diaudit oleh Diaudit oleh

TOC-T, STOT, dan SAP TOC-T, STOT, dan SAP
Saldo akhir
Diaudit oleh
TOC-B, SAP, dan TDB
Tes dari Tes kontrol

Substantif Substantif Tes dari
kontrol di atas bank Memadai
analitis
tes dari
=
detail dari
transaksi + rekonsiliasi + transaksi*
+ Prosedur* + saldo
sesuai
siklus* proses bukti
(STOT) (GETAH) (TDB)
(TOC-T) (TOC-B)
* Pengujian pengendalian dalam siklus transaksi, pengujian substantif transaksi, dan prosedur analitis substantif dilakukan untuk empat siklus transaksi yang
termasuk dalam Gambar 22-2 (hal. 697). Pengujian utama saldo kas akhir adalah pengujian perincian saldo.
PEMERIKSAAN KONSEP
1.Jelaskan hubungan antara penilaian risiko pengendalian awal, pengujian pengendalian dan
pengujian substantif transaksi untuk pengeluaran kas, dan pengujian perincian saldo kas. Berikan
satu contoh di mana kesimpulan yang dicapai tentang pengendalian internal dalam pengeluaran
kas akan mempengaruhi pengujian saldo kas.
2.Mengapa rekonsiliasi bulanan rekening bank oleh orang yang independen merupakan
pengendalian internal yang penting atas saldo kas? Individu mana yang umumnya tidak akan
dianggap independen untuk tanggung jawab ini?
PROSEDUR BERORIENTASI PENIPUAN

Pertimbangan penting dalam audit saldo kas umum adalah kemungkinan terjadinya TUJUAN 22-4
kecurangan. Auditor harus memperluas prosedur dalam audit kas akhir tahun untuk Kenali kapan harus memperluas
menentukan kemungkinan kecurangan yang material ketika pengendalian internal tidak pengujian audit atas akun kas umum
memadai, terutama pemisahan tugas yang tidak tepat antara penanganan kas dan untuk menguji lebih lanjut kecurangan
pencatatan transaksi kas dalam catatan akuntansi. dan kurangnya rekonsiliasi bank material.
bulanan yang disiapkan secara independen.

Dalam merancang prosedur untuk mengungkap kecurangan, auditor harus mempertimbangkan
dengan hati-hati sifat dari kekurangan dalam pengendalian internal, jenis kecurangan yang mungkin
timbul dari kekurangan tersebut, potensi materialitas kecurangan, dan prosedur audit yang paling efektif.
dalam mengungkap kecurangan tersebut.
Ketika auditor secara khusus menguji kecurangan, mereka harus ingat bahwa
prosedur audit selain pengujian perincian saldo kas juga dapat berguna. Prosedur yang
dapat mengungkap penipuan di area penerimaan kas meliputi hal-hal berikut:
• Konfirmasi piutang
• Pengujian dilakukan untuk mendeteksi lapping
• Tinjau entri buku besar dalam akun kas untuk item yang tidak biasa

• Perbandingan pesanan pelanggan dengan penjualan dan penerimaan kas berikutnya
• Pemeriksaan persetujuan dan dokumentasi pendukung untuk piutang tak tertagih serta retur
dan tunjangan penjualan
Tes serupa dapat digunakan untuk menguji kemungkinan pengeluaran kas yang
curang.
Bahkan dengan prosedur berorientasi penipuan yang cukup rumit, sangat sulit untuk mendeteksi pencurian
uang tunai, serta pelaporan keuangan curang yang melibatkan uang tunai, terutama transaksi dan saldo rekening
yang dihilangkan. Jika, misalnya, sebuah perusahaan memiliki rekening kas luar negeri ilegal dan menyetor ke
rekening tersebut dari penjualan yang tidak tercatat, kecil kemungkinan auditor akan mengungkap kecurangan
tersebut. Namun demikian, auditor bertanggung jawab untuk melakukan upaya yang wajar untuk mendeteksi
kecurangan ketika mereka memiliki alasan untuk meyakini bahwa kecurangan itu mungkin ada. Prosedur berikut
untuk mengungkap kecurangan terkait langsung dengan saldo kas akhir tahun: pengujian rekonsiliasi bank yang
diperpanjang, bukti kas, dan pengujian transfer antar bank.
Ketika auditor yakin bahwa rekonsiliasi bank akhir tahun mungkin salah saji dengan sengaja, adalah
ExtendedTests dari
tepat untuk melakukan pengujian lanjutan atas rekonsiliasi bank akhir tahun. Prosedur yang
Rekonsiliasi Bank
diperluas memverifikasi apakah semua transaksi yang dimasukkan dalam jurnal untuk bulan
terakhir tahun itu dimasukkan dengan benar atau dikeluarkan dari rekonsiliasi bank dan
memverifikasi apakah semua item dalam rekonsiliasi bank dimasukkan dengan benar. Mari kita
asumsikan bahwa ada kelemahan pengendalian internal yang material dan akhir tahun klien adalah
31 Desember. Dengan menggunakan pendekatan umum, auditor melakukan empat pengujian:
1. Mulailah dengan rekonsiliasi bank untuk bulan November dan bandingkan semua unsur
rekonsiliasi dengan cek yang dibatalkan dan dokumen lain dalam laporan bank bulan
Desember.
2. Bandingkan semua sisa cek yang dibatalkan dan slip setoran dalam laporan bank bulan
Desember dengan jurnal pengeluaran kas dan penerimaan bulan Desember.
3. Telusuri semua item yang tidak jelas dalam rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal
pengeluaran kas dan penerimaan bulan Desember ke rekonsiliasi bank klien tanggal 31
Desember untuk memastikan item tersebut disertakan.
4. Verifikasi bahwa semua item rekonsiliasi dalam rekonsiliasi bank 31 Desember
merupakan item dari rekonsiliasi bank bulan November dan jurnal bulan Desember
yang belum dikliring bank.
Selain keempat pengujian tersebut, auditor harus melaksanakan prosedur setelah akhir
tahun dengan menggunakan pernyataan pisah batas bank. Tes ini sama seperti yang telah
dibahas sebelumnya.
Auditor terkadang menyiapkan bukti kas ketika klien memiliki kelemahan pengendalian internal
Bukti Uang Tunai
yang material dalam kas. Auditor menggunakan bukti kas untuk menentukan apakah hal-hal berikut
telah dilakukan:
• Semua penerimaan kas yang tercatat disetorkan.

• Semua simpanan di bank dicatat dalam catatan akuntansi.
• Semua pengeluaran kas yang dicatat dibayar oleh bank.
• Semua jumlah yang dibayarkan oleh bank dicatat.
Abukti uang tunaimencakup empat tugas rekonsiliasi berikut:
1. Rekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada awal
periode bukti kas.
2. Rekonsiliasi penerimaan kas yang disetorkan per bank dengan penerimaan yang dicatat dalam jurnal
penerimaan kas untuk periode tertentu.
3. Rekonsiliasi pembayaran elektronik dan cek yang dibatalkan kliring bank dengan yang
dicatat dalam jurnal pengeluaran kas untuk periode tertentu.
4. Rekonsiliasi saldo laporan bank dengan saldo buku besar pada akhir
periode bukti kas.

Bukti kas seperti ini biasanya disebut bukti kas empat kolom yang berisi satu kolom untuk
masing-masing dari empat jenis informasi yang tercantum di atas. Bukti kas dapat dilakukan
untuk satu atau lebih bulan interim, sepanjang tahun, atau bulan terakhir dalam setahun.
Kekhawatiran dalam bukti kas sementara, seperti yang ditunjukkan pada Gambar 22-6, bukan
pada saldo akhir kas. Sebaliknya, fokus auditor adalah merekonsiliasi jumlah yang dicatat
dalam pembukuan dengan jumlah yang dimasukkan dalam laporan bank.
Saat melakukan pembuktian kas, auditor menggabungkan pengujian substantif transaksi

dan pengujian rincian saldo. Bukti penerimaan kas adalah pengujian atas transaksi yang
dicatat, sedangkan rekonsiliasi bank adalah pengujian saldo kas pada suatu waktu. Bukti kas
adalah metode yang sangat baik untuk membandingkan penerimaan dan pengeluaran kas
yang dicatat dengan rekening bank dan dengan rekonsiliasi bank. Namun, bukti pengeluaran
kas tidak efektif untuk menemukan cek tertulis
GAMBAR 22-6 Bukti Sementara Uang Tunai
Industri Clawson Jadwal A-5 Tanggal
Bukti Sementara Uang Tunai Disiapkan oleh JG 7/15/19

30/6/19 Disetujui oleh Rp 7/17/19
Rek. 101 – Rekening umum, First National Bank

31/5/19 Tanda terima Pencairan 30/6/19
Saldo per Bank $121.782,12 $627.895,20 $631.111,96 $118.565,36
Deposit dalam perjalanan
5/31 21.720,00 <21.720,00>

6/30 16.592,36 16.592,36
Cek luar biasa

5/31 <36.396,50> <36.396,50>
6/30 14.800,10 <14.800,10>
pemeriksaan NSF <4.560,00> <4.560,00>
Untuk memungkinkan berlakunya pengeluaran kas

ment dicatat sebagai item kredit dalam
jurnal penerimaan kas <8.500,00> <8.500,00>
Saldo per bank, disesuaikan $107.105,62 $609.707,56 $596.455,56 $120.357,62
Saldo per buku, tidak disesuaikan $107.105,62 $609.707,56 $597.957,04 $118.856,14
Memo debit bank 120.00 <120.00>
Cek gaji dimasukkan secara keliru

dalam Jurnal Pengeluaran Umum <1.621,48> 1.621,48
Saldo per buku, disesuaikan $107.105,62 $609.707,56 $596.455,56 $120.357,62
Per 30/6/19 laporan bank.

Daftar rinci diajukan di bawah ini; ditelusuri ke laporan bank berikutnya. Daftar cek
yang beredar diajukan di bawah ini: memeriksa cek yang dibatalkan.
Daftar rinci diajukan di bawah ini; semua item NSF disimpan kembali pada bulan Juni dan semuanya telah dibersihkan pada
30/6/19. Penyewaan brankas; ditelusuri ke pencatatan melalui entri jurnal.
Menelusuri kesalahan koreksi entri jurnal.

jumlah yang tidak wajar, cek palsu, atau salah saji lainnya di mana jumlah dolar yang muncul
pada catatan pengeluaran kas tidak benar. Demikian pula, bukti penerimaan kas tidak berguna
untuk mengungkap pencurian penerimaan kas atau pencatatan dan penyimpanan kas dalam
jumlah yang tidak wajar.
Penggelapan terkadang menutupi pencurian uang tunai dengan praktik yang dikenal sebagai
Tes Interbank
kiting: mentransfer uang dari satu bank ke bank lain dan salah mencatat transaksi. Mendekati
Transfer
tanggal neraca, cek ditarik pada satu rekening bank dan segera disetorkan ke rekening kedua
untuk dikreditkan sebelum akhir periode akuntansi. Dalam melakukan transfer ini,
penggelapan berhati-hati untuk memastikan bahwa cek disetorkan pada tanggal yang cukup
terlambat sehingga tidak dapat dikliring bank pertama sampai setelah akhir periode. Jika
transfer antar bank tidak dicatat sampai setelah tanggal neraca, jumlah transfer dicatat
sebagai aset di kedua bank. Meskipun ada cara lain untuk melakukan penipuan ini, masing-
masing melibatkan peningkatan saldo bank untuk menutupi kekurangan dengan
menggunakan transfer antar bank.
Untuk menguji kiting, serta untuk kesalahan yang tidak disengaja dalam pencatatan transfer
antar bank, auditor dapat membuat daftar semua transfer antar bank yang dilakukan beberapa hari
sebelum dan sesudah tanggal neraca dan menelusuri setiap catatan akuntansi untuk pencatatan
yang tepat. Gambar 22-7 di halaman berikut menunjukkan jadwal transfer antar bank dengan empat
transfer antar bank dilakukan sesaat sebelum dan sesudah tanggal neraca. Ada beberapa hal yang
harus diaudit dalam jadwal transfer antar bank.
• Keakuratan informasi jadwal transfer antar bank perlu diverifikasi.Auditor harus

membandingkan informasi pengeluaran dan penerimaan pada skedul dengan
catatan pengeluaran kas dan penerimaan kas untuk memastikan keakuratannya.
Demikian pula, tanggal jadwal transfer yang diterima dan dikeluarkan harus
dibandingkan dengan laporan bank. Terakhir, pengeluaran kas dan catatan
penerimaan harus diperiksa untuk memastikan bahwa semua transfer beberapa
hari sebelum dan sesudah tanggal neraca telah dimasukkan dalam jadwal.
(Penjelasan tanda centang pada jadwal pada Gambar 22-7 menunjukkan bahwa
langkah-langkah tersebut telah diambil.)
• Transfer antar bank harus dicatat baik di bank penerima maupun bank
pengeluaran.Jika, misalnya, ada transfer $10.000 dari Bank A ke Bank B tetapi
hanya pencairan yang dicatat, ini adalah bukti upaya untuk menyembunyikan
pencurian kas.
• Tanggal pencatatan pengeluaran dan penerimaan untuk setiap transfer harus dalam tahun
anggaran yang sama.Pada Gambar 22-7, tanggal pada dua kolom “tanggal dicatat dalam
pembukuan” [(4) dan (7)] berada pada periode yang sama untuk setiap transfer; oleh karena
itu, mereka benar. Jika penerimaan kas dicatat pada tahun fiskal saat ini dan pengeluaran
pada tahun fiskal berikutnya, ini mungkin merupakan upaya untuk menutupi kekurangan
kas.
• Pengeluaran pada skedul transfer antar bank harus dimasukkan atau dikeluarkan
dengan benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai cek yang beredar.Dalam
Gambar 22-7, rekonsiliasi bank 12-31-19 untuk akun kas umum harus mencakup cek
yang beredar untuk transfer kedua dan ketiga tetapi tidak untuk dua lainnya.
[Bandingkan tanggal dalam kolom (4) dan (5).] Kurang saji cek yang beredar pada
rekonsiliasi bank menunjukkan kemungkinan kiting.
• Penerimaan pada skedul transfer antar bank harus dimasukkan atau dikeluarkan dengan
benar dari rekonsiliasi bank akhir tahun sebagai deposit dalam perjalanan.Dalam Gambar
22-7, rekonsiliasi bank 12-31-19 untuk rekening tabungan dan gaji harus menunjukkan
deposit dalam perjalanan untuk transfer ketiga tetapi tidak untuk tiga lainnya. (Bandingkan
tanggal untuk setiap transfer dalam dua kolom terakhir.) Melebihkan simpanan dalam
perjalanan pada rekonsiliasi bank mengindikasikan kemungkinan kiting.

GAMBAR 22-7 Jadwal Transfer Antar Bank
Industri Clawson Jadwal A-7

Jadwal Transfer Antar Bank Disiapkan oleh Klien / DED 1/10/20
31 Desember 2019 Disetujui oleh SW 18/1/20
Pencairan Tanda terima
Memeriksa Tanggal Direkam Tanggal Dibayar Tanggal Direkam Tanggal Diterima

TIDAK. Bank Jumlah dalam Buku oleh Bank Bank dalam Buku oleh Bank
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
EFT Nasional Pertama - umum $20.642 12-26-19 12-26-19 Piagam Federal - penggajian 12-26-19 12-27-19
#8029 Nasional Pertama - umum $37.998 12-28-19 01-02-20 Piagam Federal - tabungan 12-29-19 12-29-19
#8038 Nasional Pertama - umum $10.000 12-30-19 04-01-20 Piagam Federal - tabungan 12-30-19 01-03-20
#8045 Nasional Pertama - umum $21.014 01-02-20 04-01-20 Piagam Federal - gaji 01-03-20 04-01-20
Ditelusuri ke catatan pengeluaran kas.

Ditelusuri ke catatan penerimaan kas.
Cek dimasukkan sebagai saldo pada rekonsiliasi bank.
Cek atau EFT (Electronic Funds Transfer) tidak dimasukkan sebagai saldo pada rekonsiliasi bank. Tanda terima
disertakan sebagai deposit dalam perjalanan.
Dilacak ke laporan bank.
Tanda terima tidak disertakan sebagai deposit dalam perjalanan.
Catatan: Memeriksa catatan pengeluaran kas dan penerimaan kas untuk cek ke dan setoran dari rekening bank. Tidak ada yang termasuk kecuali yang
tercantum di atas.
Meskipun uji audit atas transfer antar bank biasanya berorientasi pada penipuan, uji
tersebut sering dilakukan pada audit di mana terdapat banyak transfer bank, terlepas dari
pengendalian internal. Selain kemungkinan kiting, penanganan transfer yang tidak akurat
dapat mengakibatkan kesalahan klasifikasi antara kas dan hutang dagang. Materialitas
transfer dan relatif mudahnya melakukan pengujian membuat banyak auditor percaya bahwa
pengujian tersebut harus selalu dilakukan.
MASQUERADING Sementara bisnis selalu mengkhawatirkan Lembaga keuangan bekerja keras untuk meningkatkan
seseorang memasuki tempat mereka untuk kesadaran akan penyamaran sebagai teknik penipuan. Bank
UNTUK TUNAI
mencuri uang tunai, mereka sekarang harus fokus of the West menawarkan tips berikut:
pada jenis ancaman keamanan lain di mana
• Konfirmasikan bahwa permintaan untuk memulai transfer
penjahat dapat berada di belahan dunia lain tetapi
berasal dari sumber resmi di dalam perusahaan.
masih menyita uang tunai organisasi. Dalam jenis
• Periksa dua kali dan tiga kali alamat email.
penipuan baru ini, yang dikenal sebagai
• Tetapkan proses persetujuan multi-orang untuk
"penyamaran", penipu meretas email organisasi
transaksi di atas ambang dolar tertentu.
atau sistem komunikasi lainnya dan berpura-pura
• Pelan-pelan dan waspadai bahwa penipuan dapat terjadi
sebagai eksekutif senior, seperti CEO, CFO, atau
kapan pun transfer kawat mencakup tenggat waktu yang
pengontrol, dan mengarahkan karyawan tingkat
ketat.
rendah untuk segera mengeksekusi transaksi
• Waspadalah terhadap kerahasiaan
keuangan yang melibatkan pencairan dana. Uang
transaksi.
kemudian ditransfer atau dikirim melalui sistem
• Mengharuskan semua transfer kawat ditautkan ke pembelian
perbankan ke rekening yang dikendalikan oleh
atau layanan yang disetujui dan valid.
penjahat. Dalam beberapa kasus, penipu begitu
berani sehingga mereka bahkan mengangkat Sumber:David McCann, “Criminals Posing as CFOs to Commit
telepon untuk mengajukan permintaan. Wire Fraud,” (13 Agustus 2014) (www.cfo.com).

AUDIT AKUN INSTRUMEN KEUANGAN
TUJUAN 22-5 Dalam menguji saldo akhir tahun instrumen keuangan, auditor harus menghimpun bukti yang
cukup dan tepat untuk mengevaluasi apakah akun instrumen keuangan, seperti yang dinyatakan
Merancang dan melakukan
pengujian audit atas akun dalam neraca, telah disajikan secara wajar dan diungkapkan dengan semestinya sesuai dengan
instrumen keuangan. kesembilan neraca terkait. tujuan audit yang digunakan untuk pengujian rincian saldo (keberadaan,
kelengkapan, keakuratan, pisah batas, keterkaitan detail, nilai realisasi, klasifikasi, hak, dan
penyajian), sebagaimana tercantum secara lebih rinci pada Tabel 22-2 (hal. 712) . Kami sekarang
membahas metodologi untuk mengaudit instrumen keuangan akhir tahun.
Risiko bisnis yang terkait dengan instrumen keuangan akan bervariasi tergantung pada
Identifikasi Risiko Bisnis
signifikansi dan agresivitas aktivitas investasi perusahaan. Risiko akan lebih tinggi bagi
Klien yang Mempengaruhi
perusahaan yang berinvestasi pada sekuritas yang kurang likuid atau instrumen
Instrumen Keuangan (Fase I)
keuangan derivatif, dan ketika investasi mewakili proporsi yang lebih besar dari total
aset. Perusahaan jasa keuangan menghadapi risiko yang lebih besar karena banyaknya
volume aktivitas dan jenis instrumen yang diperdagangkan; misalnya, beberapa
perusahaan telah menderita kerugian perdagangan yang besar dari aktivitas individu
“pedagang nakal” yang disembunyikan oleh investasi dan saldo kas yang salah saji. Selain
itu, volatilitas pasar secara keseluruhan lebih tinggi karena peningkatan aktivitas
perdagangan program di pasar. Auditor harus memperoleh pemahaman tentang risiko
dari kebijakan dan strategi investasi klien,
Saldo akun instrumen keuangan mungkin material tergantung pada jenis dan frekuensi
Tetapkan Performa
aktivitas investasi. Faktor-faktor yang memengaruhi risiko inheren instrumen keuangan
Materialitas dan Penilaian
mencakup tujuan manajemen yang terkait dengan aktivitas investasi (misalnya lindung nilai
Risiko Inheren (Fase I)
untuk meminimalkan risiko), kompleksitas sekuritas atau derivatif, pengalaman sebelumnya
perusahaan dengan investasi tertentu, dan apakah faktor eksternal seperti risiko kredit atau
risiko suku bunga berdampak pada asersi yang relevan. Banyak dari risiko ini terkait dengan
akurasi, klasifikasi, nilai yang dapat direalisasikan, dan penyajian tujuan audit. Faktor
tambahan yang meningkatkan risiko inheren untuk instrumen keuangan adalah kompleksitas
standar akuntansi yang relevan. Mayoritas instrumen keuangan dinilai menggunakanestimasi
nilai wajar. Standar akuntansi membedakan antara estimasi nilai wajar level 1 (yang dapat
diamati, yaitu, kuotasi, harga di pasar aktif untuk aset atau liabilitas identik) dan estimasi level
2 atau level 3. Estimasi Tingkat 2 menggunakan input yang dapat diobservasi (secara langsung
atau tidak langsung) selain dari harga yang dikutip, seperti harga untuk aset atau liabilitas
yang serupa, sedangkan estimasi tingkat 3 menggunakan input yang tidak dapat diobservasi
seperti model penetapan harga atau arus kas yang didiskontokan. Estimasi ini memerlukan
pertimbangan manajemen yang signifikan dan auditor juga perlu mempertimbangkan insentif
manajemen untuk mengklasifikasikan investasi sebagai nilai wajar tingkat 2 atau tingkat 3.
Semua risiko ini, dikombinasikan dengan volatilitas pasar dan potensi pasar menjadi tidak
likuid, mengakibatkan kerugian signifikan. potensi salah saji dan kesalahan klasifikasi saldo
instrumen keuangan.
Auditor perlu memiliki pemahaman tentang desain dan efektivitas pengoperasian

Menilai Risiko Kontrol
pengendalian internal seputar inisiasi, otorisasi, pemrosesan, pengukuran nilai wajar, dan
(Fase I)
pengungkapan aktivitas investasi. Yang terpenting, manajemen perlu memiliki (1) strategi
investasi dan kesadaran akan tingkat eksposur terhadap berbagai risiko; (2) terdapat prosedur
untuk mengklasifikasikan secara benar instrumen utang sebagai diperdagangkan, tersedia
untuk dijual, atau dimiliki hingga jatuh tempo berdasarkan niat; (3) prosedur untuk memulai
dan mencatat transaksi; dan (4) pengendalian internal yang kuat atas penentuan estimasi nilai
wajar, seperti personel dengan keahlian atau pengalaman yang tepat dalam menilai estimasi
tingkat 2 atau 3. Jika perusahaan menggunakan organisasi jasa, seperti penasihat atau
manajer investasi, untuk mengelola aktivitas investasinya,

pemahaman tentang kontrol untuk organisasi jasa juga. Auditor sering dapat mengandalkan
pengendalian internal organisasi jasa jika auditor organisasi jasa menerbitkan laporan tentang
pengendalian internal organisasi jasa, seperti yang dibahas dalam Bab 11 (hlm. 348–350). Jika
tidak, auditor mungkin memerlukan pengetahuan khusus atau mungkin perlu mengandalkan
seorang spesialis dari dalam perusahaan untuk membantu dalam memahami sistem informasi
yang relevan.
Tidak seperti beberapa akun lain di mana auditor dapat memilih untuk melakukan pengujian substantif
yang lebih ekstensif dan mengurangi ketergantungan pada pengendalian, penilaian pengendalian internal
Tes Kontrol dan
yang terkait dengan instrumen keuangan mungkin diperlukan untuk mengurangi risiko audit ke tingkat
Uji Substantif dari
yang dapat diterima, terutama untuk tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi. . Pengujian transaksi
Transaksi (Tahap II)
yang akan dilakukan terkait dengan instrumen keuangan meliputi pengujian pembelian dan penjualan
surat berharga dan derivatif atau penyelesaian transaksi lindung nilai, keuntungan atau kerugian terkait,
dan pendapatan bunga dan dividen. Auditor biasanya bergantung pada laporan dan saran broker
(pemberitahuan yang dikirim dari broker ke klien dengan perincian pembelian atau penjualan) dari
manajer investasi untuk menguji pembelian dan penjualan selama kontrol dianggap efektif, melacak
pembayaran atau hasil ke pengeluaran atau penerimaan kas, dan kemudian menguji keakuratan
matematis dari keuntungan dan kerugian. Pendapatan bunga dapat dihitung ulang, dan dividen dapat
dihitung ulang dan dibandingkan dengan sumber publik seperti catatan dividen Standard and Poor.
Prosedur analitis substantif biasanya tidak begitu penting dalam menilai saldo akhir tahun
untuk instrumen keuangan karena saldo ini dapat berfluktuasi dari tahun ke tahun dan tidak
Analitis Substantif
perlu dikaitkan dengan akun lain. Namun, prosedur analitis substantif dapat digunakan untuk
Prosedur (Tahap II)
menguji kewajaran pendapatan bunga dan dividen. Auditor juga dapat membandingkan
persentase relatif investasi di masing-masing dari ketiga kategori nilai wajar (tingkat 1, 2, atau
3) dari tahun ke tahun untuk menilai perubahan dalam strategi investasi atau risiko portofolio.
Titik awal pengujian saldo akhir akun instrumen keuangan adalah untuk mendapatkan jadwal aktivitas investasi untuk tahun tersebut. Jadwal aktivitas investasi
Tes Desain Detail
akan mencakup saldo awal, pembelian dan penjualan instrumen keuangan serta keuntungan atau kerugian terkait, dan saldo akhir yang dicatat pada nilai pasar
Instrumen Keuangan
wajar atau nilai lain yang konsisten dengan standar akuntansi. Jadwal juga akan menunjukkan pendapatan dividen dan bunga. Tujuan audit terkait saldo dan
Saldo (Tahap III)
pengujian umum atas rincian saldo dalam audit atas instrumen keuangan ditunjukkan pada Tabel 22-2. Tujuan yang paling penting adalah keberadaan,
keakuratan, dan nilai yang dapat direalisasikan untuk investasi pada sekuritas, sedangkan kelengkapan juga penting untuk instrumen keuangan derivatif. Tujuan
penyajian juga sangat penting mengingat persyaratan pengungkapan catatan kaki yang ekstensif terkait dengan estimasi nilai wajar. Dalam pembahasan kami
tentang pengujian terperinci, kami berasumsi bahwa entitas menggunakan organisasi jasa sebagai manajer investasi dan auditor telah menentukan bahwa
organisasi jasa tersebut memiliki pengendalian yang efektif. Seorang manajer investasi, atau penasihat investasi, biasanya memulai transaksi, memegang
sekuritas, dan memproses serta memelihara catatan yang terkait dengan transaksi tersebut. Kami menyebut organisasi jasa sebagai broker-dealer dalam diskusi
kami tentang prosedur audit. kami berasumsi bahwa entitas menggunakan organisasi jasa sebagai manajer investasi dan auditor telah menentukan bahwa
kami tentang prosedur audit. kami berasumsi bahwa entitas menggunakan organisasi jasa sebagai manajer investasi dan auditor telah menentukan bahwa
kami tentang prosedur audit.
Auditor meminta konfirmasi dari broker-dealer untuk mengkonfirmasi kepemilikan

akhir tahun serta transaksi yang diselesaikan dan tidak diselesaikan yang terjadi selama
tahun tersebut. Konfirmasi memberikan jaminan atas keberadaan, kelengkapan, dan
akurasi. Penting untuk secara bersamaan memverifikasi saldo kas, setara kas, dan
instrumen keuangan untuk memastikan manajemen tidak berusaha menutupi
kekurangan kas dengan menghitung ganda kas. Pengujian yang lebih ekstensif terkait
kelengkapan diperlukan jika instrumen keuangan derivatif ada, seperti pemeriksaan
kontrak untuk derivatif melekat serta membaca risalah rapat direksi terkait aktivitas
lindung nilai dan investasi.

Tujuan Audit Terkait Saldo dan Pengujian Rincian Saldo Rekening
TABEL 22-2
Instrumen Keuangan
Tes Umum dari

Tujuan Audit Terkait Saldo Rincian Prosedur Saldo Komentar
Instrumen keuangan sebagaimana tercantum pada Ikuti jadwal kegiatan investasi. Buktikan Instrumen utang akan dikategorikan
jadwal kegiatan investasi berjalan jadwal kegiatan investasi sebagai diperdagangkan, tersedia untuk dijual, dan dimiliki
dengan benar dan sesuai dengan terhadap penjumlahan dan pengurangan. hingga jatuh tempo.
buku besar (detail tie-in). Telusuri saldo akhir berdasarkan kategori ke Skedul dapat mencakup sekuritas yang dinilai
jurnal umum. menggunakan estimasi nilai wajar level 1, level 2,
atau level 3.
Instrumen keuangan sebagaimana tercantum pada Konfirmasi dengan broker-dealer. Biasanya, konfirmasi memberikan cukup
jadwal kegiatan investasi ada Pemeriksaan fisik keamanan atau bukti tanpa auditor harus memeriksa
(existence). kontrak derivatif. secara fisik keamanan atau kontrak. Efek
Instrumen keuangan yang ada dicatat Inspeksi perjanjian yang mendasarinya. dan kontrak biasanya akan diadakan
(kelengkapan). oleh broker-dealer.
Instrumen keuangan sebagaimana tercantum pada
jadwal kegiatan investasi yang
akurat (akurasi).
Transaksi instrumen keuangan adalah Periksa transaksi yang dipilih di dekat tahun Cutoff lebih penting dalam pengujian
dicatat pada periode yang semestinya (cutoff). akhir dan saran broker terkait untuk transaksi karena klien mungkin ingin mencatat
menentukan apakah mereka dicatat pada keuntungan atau kerugian penjualan pada
periode yang tepat. akhir tahun.
Instrumen keuangan termasuk dalam Verifikasi harga pasar yang dikutip. Ini adalah tujuan yang paling sulit untuk diuji,
jadwal kegiatan investasi pada akhir tahun Klasifikasi manajemen tes. Menguji asumsi dan prosedur akan bervariasi
disajikan dalam jumlah yang wajar sesuai manajemen terkait dengan tergantung pada strategi investasi klien
dengan standar akuntansi (nilai yang dapat penilaian. serta jenis instrumen keuangan.
direalisasikan). Pertimbangkan untuk menggunakan spesialis untuk pengujian yang adil
perkiraan nilai.
Pertimbangkan apakah kerugian penurunan nilai
diperlukan.
Instrumen keuangan diklasifikasikan dengan benar Tes untuk klasifikasi instrumen utang yang tepat Klasifikasi ini didasarkan pada pengelolaan
dalam laporan keuangan (klasifikasi). diperdagangkan, tersedia untuk dijual, atau dimiliki ment niat dan membutuhkan penilaian.
hingga jatuh tempo.
Verifikasi klasifikasi yang tepat dalam catatan kaki
sebagai estimasi nilai wajar level 1, 2, atau 3.
Entitas memiliki hak atas instrumen keuangan Periksa dokumen dan kontrak yang mendasarinya. Hak diuji bersamaan dengan ujian
yang termasuk dalam jadwal Konfirmasikan persyaratan penting dengan untuk keberadaan dan keakuratan saat meninjau
kegiatan investasi (rights). pihak lawan kontrak derivatif. pembelian.
Meninjau risalah rapat dewan untuk
menentukan apakah ada sekuritas yang
diagunkan sebagai jaminan.
Instrumen keuangan dipersiapkan dengan baik Instrumen keuangan dengan benar Tes untuk penyajian dan pengungkapan
disampaikan dan diungkapkan dalam dikumpulkan dan dilaporkan menurut berhubungan erat dengan tujuan
laporan keuangan (penyajian). jenisnya dalam laporan keuangan, dan klasifikasi.
metode penilaian, termasuk estimasi nilai
wajar, dijelaskan dengan jelas.
Pengujian terkait dengan nilai yang dapat direalisasikan akan bervariasi sesuai dengan jenis
sekuritas dan standar akuntansi yang terkait. Standar akuntansi mungkin mengharuskan instrumen
keuangan dicatat sebesar biaya perolehan, nilai wajar, atau berdasarkan hasil keuangan investee.
Panduan audit disediakan untuk mengaudit estimasi akuntansi dan khususnya untuk estimasi nilai
wajar, karena melibatkan pertimbangan auditor yang cukup besar. Estimasi nilai wajar Level 1 (aset
identik dengan harga pasar yang dikutip) lebih mudah diaudit dan biasanya melibatkan pengamatan
harga pasar pada akhir tahun, yang dapat dilakukan dengan memeriksaJurnal Wall Streetatau
publikasi keuangan terkemuka lainnya. Estimasi nilai wajar tingkat 2 dan tingkat 3 lebih sulit untuk
diaudit karena melibatkan pertimbangan manajemen yang signifikan baik dalam klasifikasi (tingkat 2
atau 3) maupun dalam menentukan nilai wajar. Auditor perlu menguji kewajaran dan kesesuaian
asumsi dan model yang digunakan

oleh manajemen untuk menentukan estimasi nilai wajar. Jika auditor memilih menggunakan seorang
spesialis untuk menguji estimasi nilai wajar, standar audit mengharuskan auditor untuk menentukan
apakah spesialis tersebut objektif dan berkualitas, dan auditor perlu memahami metode yang digunakan
oleh spesialis tersebut untuk menentukan nilai wajar. Penting juga bagi auditor untuk mempertimbangkan
insentif manajemen untuk mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai level 2 atau level 3 karena
perbedaan estimasi yang diperoleh berdasarkan pendekatan yang berbeda, serta persyaratan
pengungkapan yang lebih luas terkait dengan estimasi nilai wajar level 3.
PEMERIKSAAN KONSEP
1.Jelaskan mengapa auditor membandingkan “tanggal setoran menurut pembukuan” dengan

“tanggal pencairan menurut pembukuan” pada skedul transfer antar bank untuk mendeteksi
kiting.
2.Jelaskan secara singkat mengapa standar akuntansi yang berkaitan dengan estimasi nilai wajar membuat audit
atas instrumen keuangan menjadi lebih kompleks.
RINGKASAN
Transaksi di sebagian besar siklus memengaruhi akun kas. Karena hubungan antara transaksi
dalam beberapa siklus dan saldo akun kas akhir, auditor biasanya menunggu untuk
mengaudit saldo kas akhir sampai hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif
transaksi untuk semua siklus diselesaikan dan dianalisis. Pengujian saldo kas biasanya
mencakup pengujian rekonsiliasi bank atas akun kas utama, seperti akun kas umum, akun
penggajian imprest, dan dana kas kecil imprest. Jika auditor menilai kemungkinan besar
kecurangan yang melibatkan kas, mereka dapat melakukan pengujian tambahan seperti
prosedur rekonsiliasi bank yang diperpanjang, bukti kas, atau pengujian transfer antar bank.
Upaya dan jumlah pertimbangan yang terlibat dalam mengaudit instrumen keuangan
akan bervariasi tergantung pada strategi investasi klien dan insentif manajemen. Tes utama
meliputi konfirmasi dengan broker-dealer serta pengujian estimasi nilai wajar.
SYARAT PENTING
Rekonsiliasi bank— rekonsiliasi Estimasi nilai wajar—harga yang akan diterima

bulanan, biasanya disiapkan oleh untuk menjual suatu aset atau harga yang akan
personel klien, dari perbedaan antara dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam
saldo kas yang tercatat di buku besar transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal
dan jumlah di rekening bank pengukuran
Instrumen keuangan—aset yang dapat
Rekening bank cabang— rekening bank diperdagangkan dalam bentuk apa pun, termasuk
terpisah yang dikelola di bank lokal oleh uang tunai, sekuritas ekuitas, sekuritas utang, dan
cabang perusahaan instrumen derivatif
Setara tunai—kelebihan uang tunai yang rekening kas umum—rekening bank utama
diinvestasikan dalam investasi jangka pendek yang untuk sebagian besar organisasi; hampir semua
sangat likuid seperti deposito berjangka, sertifikat penerimaan dan pengeluaran kas mengalir
deposito, dan dana pasar uang melalui akun ini pada suatu waktu
Cut off laporan bank— laporan mutasi bank Dana kas kecil imprest— dana kas yang
periode parsial dan cek terkait yang dibatalkan, disimpan dalam perusahaan untuk akuisisi
duplikat slip setoran, dan dokumen lain yang kas kecil atau untuk mencairkan cek
termasuk dalam laporan bank, diberikan oleh karyawan; saldo tetap dana relatif kecil
bank secara langsung kepada auditor; auditor dan diganti secara berkala Layang-layang
menggunakannya untuk memverifikasi item — transfer uang dari satu bank ke bank
rekonsiliasi pada rekonsiliasi bank akhir tahun lain dan pencatatan transfer yang tidak
klien benar sehingga jumlahnya tercatat

sebagai aset di kedua akun; praktik ini Formulir konfirmasi bank standar—
digunakan oleh penggelapan untuk menutupi formulir yang disetujui oleh AICPA dan
pencurian uang tunai Bukti uang tunai— American Bankers Association dimana
jadwal audit empat kolom yang disiapkan oleh bank menanggapi auditor tentang saldo
auditor untuk merekonsiliasi catatan bank bank dan informasi pinjaman yang
tentang saldo awal klien, setoran tunai, cek diberikan pada konfirmasi; konfirmasi
yang telah dikliring, dan saldo akhir untuk bank sering dikirim secara elektronik
periode tersebut dengan catatan klien menggunakan perantara pihak ketiga
TINJAUAN PERTANYAAN
22-1(TUJUAN 22-1, 22-2)Jelaskan hubungan antara penilaian risiko pengendalian awal, pengujian
pengendalian dan pengujian substantif transaksi untuk penerimaan kas, dan pengujian rincian
saldo kas.
22-2(TUJUAN 22-1)Apa yang dimaksud dengan rekening bank imprest untuk operasi cabang?
Jelaskan tujuan penggunaan jenis rekening bank ini.
22-3(TUJUAN 22-3)Mengevaluasi keefektifan dan menyatakan kekurangan persiapan rekonsiliasi

bank oleh pengontrol dengan cara yang dijelaskan dalam pernyataan berikut: “Ketika saya
merekonsiliasi rekening bank, hal pertama yang saya lakukan adalah meninjau daftar cek yang
dikembalikan dan ind nomor mana yang hilang. Saya kemudian menentukan jumlah cek yang
tidak jelas dengan mengacu pada jurnal pengeluaran kas. Jika rekening bank berdamai pada
saat itu, saya selesai dengan rekonsiliasi. Jika tidak, saya mencari setoran dalam perjalanan,
cek dari awal daftar periksa yang beredar yang masih belum dikliring, item rekonsiliasi lainnya,
dan kesalahan bank hingga rekonsiliasi. Dalam kebanyakan kasus, saya dapat melakukan
rekonsiliasi dalam 20 menit.”
22-4(TUJUAN 22-3)Bagaimana konfirmasi bank berbeda dari konfirmasi positif

piutang? Bedakan di antara mereka dalam hal sifat informasi yang dikonfirmasi,
ukuran sampel, dan tindakan yang tepat ketika konfirmasi tidak dikembalikan
setelah permintaan kedua. Jelaskan alasan perbedaan antara kedua jenis
konfirmasi ini.
22-5(TUJUAN 22-3)Mengevaluasi perlunya mengikuti praktik yang dijelaskan oleh auditor: “Dalam
mengonfirmasi rekening bank, saya menuntut tanggapan dari setiap bank yang telah
berbisnis dengan klien dalam 2 tahun terakhir, meskipun akun tersebut mungkin ditutup di
neraca tanggal."
22-6(TUJUAN 22-3)Jelaskan bagaimana konfirmasi elektronik saldo kas melalui

perantara pihak ketiga dapat meningkatkan proses konfirmasi kas.
22-7(TUJUAN 22-3)Jelaskan tujuan mendapatkan laporan bank pisah batas atau memperoleh
akses online ke aktivitas bank klien setelah akhir tahun.
22-8(TUJUAN 22-3)Mengapa auditor biasanya kurang memperhatikan pisah batas penerimaan kas klien
daripada pisah batas untuk penjualan? Jelaskan prosedur yang terlibat dalam pengujian pisah batas untuk
penerimaan kas.
22-9(TUJUAN 22-3)Jelaskan mengapa, dalam memverifikasi rekonsiliasi bank, sebagian besar

auditor menekankan kemungkinan setoran yang tidak ada dalam perjalanan disertakan dalam
rekonsiliasi dan cek yang beredar dihilangkan daripada penghilangan setoran dalam
perjalanan dan pencantuman cek beredar yang tidak ada.
22-10(TUJUAN 22-3)Bagaimana rekonsiliasi bank perusahaan mencerminkan setoran tunai

elektronik yang diterima oleh bank dari agen kartu kredit yang melakukan pembayaran atas
nama pelanggan yang membeli produk dari situs web online perusahaan, tetapi tidak dicatat
dalam catatan perusahaan?

22-11(TUJUAN 22-4)Jelaskan tujuan dari bukti kas. Sebutkan dua jenis salah saji yang
dimaksudkan untuk diungkap.
22-12(TUJUAN 22-4)Bedakan antara lapping dan kiting. Jelaskan prosedur audit yang dapat digunakan untuk
mengungkap masing-masing.
22-13(TUJUAN 22-3, 22-4)Mengapa ada penekanan yang lebih besar pada pendeteksian penipuan dalam
pengujian perincian saldo kas daripada akun neraca lainnya? Berikan dua contoh spesifik yang
menunjukkan bagaimana penekanan ini mempengaruhi akumulasi bukti auditor dalam mengaudit
kas akhir tahun.
22-14(TUJUAN 22-5)Bagaimana auditor menguji tujuan audit nilai realisasi untuk instrumen
keuangan yang diklasifikasikan sebagai estimasi nilai wajar level 3?
PERTANYAAN DAN MASALAH DISKUSI
22-15(TUJUAN 22-3, 22-4)Berikut ini adalah salah saji yang mungkin ditemukan dalam saldo
kas akhir tahun klien (asumsikan bahwa tanggal neraca adalah 30 Juni):
1. Sebuah cek diterima dari seorang pelanggan pada tanggal 27 Desember. Petugas pengiriman lupa
memasukkan cek tersebut sebelum akhir tahun tutup dan malah membelokkannya pada tanggal 2 Januari.
2. Deposit untuk pre-order sebesar $2.000 dicatat sebagai penjualan tunai.
3. Petugas lupa memasukkan uang tunai hingga berjumlah $40.000 dari dua lorong check-out.
Kas sampai tanda terima tertanggal 31 Desember.
4. Manajer, yang merupakan istri direktur pelaksana, mengeluarkan $5.000 dari uang tunai sampai untuk
membayar pengeluaran pribadi pada tanggal 28 Desember. Dia mengembalikan uang itu seminggu
kemudian.
5. Cek kepada pemasok, dikeluarkan pada tanggal 27 Desember, ditagih pada tanggal 3 Januari.
6. Bank diminta menyiapkan dua buku cek pada tanggal 29 Desember yang ditagih pada
tanggal 4 Januari.
7. Petugas pengirim diminta untuk membeli prangko senilai $400 pada tanggal 31 Desember.
Namun, karena kantor pos tutup pada hari itu, dia tidak membeli prangko tersebut.
A. Dengan asumsi bahwa masing-masing salah saji ini disengaja (penipuan), nyatakan motivasi yang Diperlukan
paling mungkin dari orang yang bertanggung jawab.
B. Kontrol apa yang dapat diterapkan untuk setiap penipuan untuk mengurangi kemungkinan terjadinya?
C. Buat daftar prosedur audit yang dapat digunakan untuk menemukan setiap kecurangan.
22-16(TUJUAN 22-3, 22-4, 22-5)Prosedur audit berikut berkaitan dengan pengujian

rincian saldo kas umum dan instrumen keuangan:
1. Dapatkan konfirmasi bank standar dari setiap bank yang berbisnis dengan
klien.
2. Bandingkan saldo pada rekonsiliasi bank yang diperoleh dari klien dengan
konfirmasi bank.
3. Telusuri setoran dalam perjalanan pada rekonsiliasi bank ke pisah batas laporan bank dan
jurnal penerimaan kas tahun berjalan.
4. Bandingkan tanggal pembatalan bank dengan tanggal pada cek yang dibatalkan untuk cek yang
bertanggal pada atau sesaat sebelum tanggal neraca.
5. Cantumkan nomor cek, penerima pembayaran, dan jumlah semua cek material yang tidak dikembalikan
dengan cutoff bank statement.
6. Meninjau risalah rapat direksi, perjanjian pinjaman, dan konfirmasi bank
untuk simpanan berbunga, pembatasan penarikan tunai, dan perjanjian
saldo kompensasi.
7. Siapkan bukti kas empat kolom.
8. Bandingkan harga per saham pada investasi ekuitas pada akhir tahun sesuai dengan
jadwal kegiatan investasi dengan harga kuotasian pasar menurut sumber harga
luar.

9. Konfirmasi saldo instrumen keuangan pada akhir tahun dengan organisasi jasa broker-dealer
yang digunakan oleh klien untuk mengelola portofolio investasinya.
Diperlukan Jelaskan tujuan dari setiap prosedur audit.
22-17(TUJUAN 22-3)Anda mengaudit kas umum untuk Pittsburgh Supply Company untuk tahun
fiskal yang berakhir pada 31 Juli 2019. Klien belum menyiapkan rekonsiliasi bank 31 Juli.
Setelah diskusi singkat dengan pemilik, Anda setuju untuk menyiapkan rekonsiliasi, dengan
bantuan dari salah satu juru tulis Pittsburgh Supply. Anda memperoleh informasi berikut:
Jurnal umum Pernyataan Bank
Saldo awal 7/1/19 $6.400 $8.378

Deposit 25.474
jurnal penerimaan kas 26.874
Cek dihapus (25.307)
Jurnal Pengeluaran Kas (23.171)
Biaya layanan bank Juli Nota (135)
dibayar langsung (5.200)
pemeriksaan NSF (412)
Saldo akhir 31/7/19 $10.103 $2.798
30 Juni Rekonsiliasi Bank

Informasi di Buku Besar dan Laporan Bank
Saldo per bank $8.378
Deposit dalam perjalanan 600
Cek luar biasa 2.578
Saldo per buku $6.400
Informasi tambahan yang diperoleh adalah sebagai berikut:
1. Kliring cek yang beredar pada tanggal 30 Juni berjumlah $2.411.

2. Kliring cek yang dicatat dalam jurnal pencairan Juli berjumlah $21.120.
3. Setoran termasuk $600 dari bulan Juni dan $24.874 untuk bulan Juli.
4. Cek sebesar $1.130 telah dicairkan oleh bank tetapi belum dicatat dalam jurnal
pengeluaran kas. Itu untuk akuisisi inventaris. Pittsburgh Supply menggunakan
metode persediaan periodik.
5. Cek sebesar $646 dibebankan ke Pittsburgh Supply tetapi telah ditulis pada rekening bank
perusahaan yang berbeda.
6. Bank menagih rekening Pittsburgh Supply untuk cek dana yang tidak mencukupi sebesar
$412. Manajer kredit menyimpulkan bahwa pelanggan dengan sengaja menutup
akunnya dan pemiliknya meninggalkan kota. Cek diserahkan ke agen penagihan.
7. Wesel sebesar $5.000, ditambah bunga, dibayarkan langsung ke bank berdasarkan perjanjian yang
ditandatangani empat bulan lalu. Wesel bayar dicatat sebesar $5.000 pada pembukuan Pittsburgh
Supply.
Diperlukan A. Siapkan rekonsiliasi bank yang menunjukkan saldo yang belum disesuaikan dan disesuaikan
per buku.
B. Persiapkan semua jurnal penyesuaian.
C. Prosedur audit apa yang akan Anda gunakan untuk memverifikasi setiap item dalam rekonsiliasi bank?
D. Berapa saldo kas yang seharusnya muncul pada laporan keuangan 31 Juli 2019?
22-18(TUJUAN 22-3, 22-4)Dalam audit Perusahaan Angkutan Daerah, sebuah cabang besar yang
memiliki rekening banknya sendiri, uang tunai secara berkala ditransfer ke rekening pusat di
Cedar Rapids. Pada catatan rekening cabang, transfer bank dicatat sebagai debit ke rekening
kliring kantor pusat dan kredit ke rekening bank cabang. Demikian pula, rekening es rumah
dicatat sebagai debit ke rekening bank sentral dan kredit ke rekening kliring kantor cabang.
Gordon Light adalah kepala pembukuan untuk kedua rumah tersebut

off ice dan rekening bank cabang. Karena ia juga merekonsiliasi rekening bank, auditor
senior, Cindy Marintette, prihatin dengan defisiensi pengendalian internal.
Sebagai bagian dari audit transfer bank akhir tahun, Marintette meminta Anda menjadwalkan transfer untuk
beberapa hari terakhir di tahun 2019 dan beberapa hari pertama di tahun 2020. Anda menyiapkan daftar berikut:
Tanggal Tercatat di
Tanggal Tercatat di Kantor Cabang Tanggal Disetor Tanggal Dihapus
Jumlah Kas Kantor Pusat Pencairan Tunai- di rumah Bank Cabang
Transfer Jurnal Penerimaan jurnal Rekening Bank Kantor Akun
$17.000 12-27-19 12-29-19 12-26-19 12-27-19
36.000 01-02-20 12-30-19 12-28-19 12-29-19
10.000 12-26-19 12-26-19 12-28-19 01-03-20
19.000 12-28-19 01-02-20 12-28-19 12-29-19
25.000 01-02-20 01-02-20 12-28-19 12-31-19
18.000 07-01-20 05-01-20 12-28-19 01-03-20
39.000 04-01-20 06-01-20 01-03-20 05-01-20
A. Dalam memverifikasi setiap transfer bank, sebutkan prosedur audit yang tepat yang harus Anda lakukan. Diperlukan
B. Persiapkan entri penyesuaian apa pun yang diperlukan dalam catatan home off ice.
C. Siapkan ayat jurnal penyesuaian yang diperlukan dalam catatan bank cabang.
D. Nyatakan bagaimana setiap transfer bank harus dimasukkan dalam rekonsiliasi bank 31 Desember
2019 untuk rekening kantor pusat setelah penyesuaian Anda di bagian b.
e. Nyatakan bagaimana setiap transfer bank harus dimasukkan dalam rekonsiliasi bank 31
Desember 2019 dari rekening bank cabang setelah penyesuaian Anda di bagian c.
22-19(TUJUAN 22-4)Berikut ini adalah berbagai potensi salah saji karena kesalahan atau kecurangan (1 sampai
7), dan daftar prosedur audit (a. sampai h.) yang akan dipertimbangkan oleh auditor untuk dilakukan guna
mengumpulkan bukti untuk menentukan apakah ada kesalahan atau kecurangan. Di kelas
Diskusi
Kemungkinan Salah Saji Karena Kesalahan atau Penipuan
1. Auditor mencurigai adanya skema lapping karena karyawan departemen akuntansi yang
memiliki akses ke penerimaan kas juga menyimpan buku besar piutang dan menolak
untuk mengambil cuti atau hari sakit.
2. Auditor menduga bahwa entitas secara tidak tepat menambah kas yang dilaporkan dalam neracanya
dengan menarik cek pada satu akun dan tidak mencatatnya sebagai cek yang beredar pada akun
tersebut dan secara bersamaan mencatatnya sebagai deposit pada akun kedua.
3. Penerimaan kas entitas pada beberapa hari pertama tahun berikutnya disetorkan dengan
benar ke dalam akun operasi umum setelah akhir tahun. Namun, auditor menduga
bahwa entitas mencatat penerimaan kas dalam pembukuannya selama minggu terakhir
tahun yang diaudit.
4. Auditor memperhatikan peningkatan yang signifikan dalam berapa kali kas kecil
diganti sepanjang tahun dan mencurigai bahwa kustodian mencuri dari dana kas
kecil.
5. Auditor mencurigai adanya skema kiting karena karyawan departemen akuntansi yang
dapat menerbitkan dan mencatat cek tampaknya menjalani gaya hidup mewah yang
tidak biasa.
6. Selama pengujian rekonsiliasi rekening bank penggajian, auditor memperhatikan bahwa
cek untuk karyawan jauh lebih besar daripada cek penggajian lainnya.
7. Auditor menduga bahwa pengontrol menulis beberapa cek dan mencatat pengeluaran
kas sebelum akhir tahun tetapi tidak mengirimkan cek sampai setelah minggu pertama
tahun berikutnya.
Daftar Prosedur Audit
A. Kirim konfirmasi bank standar yang mengkonfirmasi saldo di bank pada akhir tahun.
B. Bandingkan rincian entri jurnal penerimaan kas dengan rincian slip setoran
harian yang sesuai.
C. Hitung saldo kas kecil pada akhir tahun.

D. Setujui jumlah kotor pada cek penggajian dengan jam dan tarif pembayaran yang disetujui.
e. Dapatkan laporan bank pisah batas dan bandingkan cek yang telah dibersihkan dengan rekonsiliasi
akhir tahun.
F. Periksa faktur, kuitansi, dan dokumentasi lain yang mendukung penggantian

kas kecil.
G. Periksa kliring cek penggajian setelah akhir tahun dengan jurnal penggajian.
H. Siapkan jadwal transfer bank.
Diperlukan Untuk setiap kemungkinan salah saji, identifikasikan satu prosedur audit yang paling efektif dalam
memberikan bukti mengenai potensi salah saji tersebut. Prosedur audit yang tercantum dapat digunakan
sekali, lebih dari sekali, atau tidak sama sekali.*
22-20(TUJUAN 22-4)Anda sedang melakukan audit tahun pertama Sherman School District
dan diberi tanggung jawab untuk melakukan empat kolom bukti kas untuk bulan Oktober
2019. Anda memperoleh informasi berikut:
1. Saldo per buku 30 September $10.725

31 Oktober 5.836
2. Saldo per bank 30 September 6.915
31 Oktober 8.276
3. Cek yang belum dibayar 30 September 1.811
31 Oktober 2.615
4. Penerimaan kas untuk bulan Oktober per bank 28.792
per buku 20.271
5. Deposit dalam perjalanan 30 September 5.621
31 Oktober 996
6. Bunga pinjaman bank untuk bulan Oktober, dibebankan oleh bank tetapi
tidak dicatat, adalah $596.
7. Hasil atas wesel Jones Company ditagih oleh bank pada tanggal 28
Oktober tetapi tidak dicatat dalam pembukuan:
Kepala sekolah $2.900
Minat 396
$3.296
8. Pada tanggal 26 Oktober, cek senilai $1.144 dari Billings Company dibebankan ke rekening
Sherman School District oleh bank karena kesalahan.
9. Dishonored cheques tidak dicatat dalam pembukuan kecuali jika secara permanen gagal dikliringkan
oleh bank. Bank memperlakukan mereka sebagai pencairan ketika mereka ditolak dan sebagai
deposito ketika mereka disimpan kembali. Cek senilai $1.335 ditolak pada bulan Oktober; $600
disimpan kembali pada bulan Oktober dan $735 pada bulan November.
Diperlukan A. Siapkan empat kolom bukti kas untuk bulan yang berakhir pada tanggal 31 Oktober. Harus menunjukkan kas yang
telah disesuaikan dan belum disesuaikan.
B. Persiapkan semua jurnal penyesuaian.
22-21(TUJUAN 22-1, 22-2)Check-forging adalah kejahatan di seluruh dunia. Kunjungi halaman web
berikut (http://www.police.bm/content/cheque-forging#Protecting) untuk mencari tahu bagaimana
Polisi Bermuda menyarankan warga untuk melindungi diri dari pemalsuan cek. Dengan asumsi
Riset
praktik ini umum dilakukan di seluruh negara, jawab pertanyaan berikut:
Diperlukan A. Staf Anda dibayar tunai setiap minggu. Apakah praktik ini aman?
B. Pemegang buku Anda bersikeras agar buku cek disimpan di kotak pengaman saat tidak
digunakan. Asistennya berpikir bahwa praktik ini merepotkan. Siapa yang benar?
* Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, American Institute of Certif ied Public Accountants.

C. Ada dua penandatangan rekening bank perusahaan: pasangan Anda dan Anda. Anda tidak menyetujui
kebiasaan pasangan Anda menandatangani cek kosong. Apakah ketidaksetujuan Anda dibenarkan?
Menjelaskan.
22-22(TUJUAN 22-5)McNeil Company, produsen oven microwave skala menengah, telah menjadi klien audit selama
lima tahun terakhir. McNeil Co. terus berkembang dan baru-baru ini mempekerjakan CEO baru, yang telah
memutuskan untuk meningkatkan tingkat investasi dalam instrumen keuangan sebagai cara untuk menghasilkan Di kelas
Diskusi
keuntungan dari kelebihan uang tunai dari operasi. CEO baru telah berinvestasi terutama pada sekuritas ekuitas
yang diperdagangkan secara aktif tetapi juga menginvestasikan sebagian uang tunai dalam instrumen keuangan
derivatif spekulatif. McNeil Co. menggunakan perusahaan pialang untuk melakukan perdagangan, tetapi CEO
membuat keputusan tentang sekuritas dan derivatif mana yang akan dibeli dan dijual.
Dalam merencanakan perikatan audit tahun berjalan, Anda mencatat hal-hal berikut terkait
dengan investasi dalam instrumen keuangan:
1. CEO membahas strategi investasi dengan dewan direksi, tetapi dewan tidak terlibat
dalam keputusan pembelian dan penjualan dan tidak menyetujui kontrak derivatif.
CEO menyepakati instrumen keuangan derivatif spekulatif atas nama McNeil Co.
2. Total investasi dalam instrumen keuangan pada akhir tahun mewakili sekitar 15 persen
dari total aset. Mayoritas investasi adalah sekuritas ekuitas, dan banyak dari investasi
ekuitas dianggap sebagai saham berisiko tinggi.
3. McNeil Co. membukukan keuntungan signifikan atas penjualan instrumen keuangan.
4. CEO baru memiliki insentif untuk terus mengembangkan perusahaan dan melaporkan laba
karena telah diberikan bonus insentif berdasarkan pengembalian aset.
A. Identifikasi risiko bawaan dan pengendalian yang terkait dengan akun instrumen keuangan Diperlukan
untuk McNeil Co.
B. Identifikasi setidaknya dua prosedur audit yang akan dilakukan auditor untuk menguji
keberadaan tujuan audit terkait saldo untuk sekuritas.
C. Bagaimana auditor akan menguji tujuan audit terkait saldo kelengkapan untuk
instrumen keuangan derivatif spekulatif?
D. Identifikasi setidaknya dua prosedur audit yang akan dilakukan auditor untuk menguji tujuan audit
terkait saldo nilai yang dapat direalisasikan untuk akun instrumen keuangan. Asumsikan semua
investasi dalam saham diperdagangkan secara aktif di pasar yang likuid, tetapi instrumen keuangan
derivatif memerlukan estimasi nilai wajar level 3.
e. Menurut pendapat Anda, apakah audit instrumen keuangan memerlukan penggunaan spesialis penilaian?
Mengapa atau mengapa tidak?
22-23(TUJUAN 22-5)Kunjungi halaman web berikut untuk mempelajari tentang Standar Internasional
tentang Audit 540: Estimasi akuntansi audit, termasuk estimasi akuntansi nilai wajar, dan
pengungkapan terkait.
http://www.ifac.org/system/files/downloads/a028-2010-iaasb-handbook-isa-540.pdf Lihat Para 2 Riset
khususnya, yang menyebutkan, “Beberapa item laporan keuangan tidak dapat diukur secara
tepat, tetapi hanya dapat diperkirakan. Untuk tujuan SA ini, unsur-unsur laporan keuangan tersebut
disebut sebagai estimasi akuntansi. Sifat dan keandalan informasi yang tersedia bagi manajemen
untuk mendukung pembuatan estimasi akuntansi sangat bervariasi, yang karenanya memengaruhi
tingkat ketidakpastian estimasi terkait dengan estimasi akuntansi. Pada gilirannya, tingkat
ketidakpastian estimasi memengaruhi risiko salah saji material estimasi akuntansi, termasuk
kerentanannya terhadap bias manajemen yang tidak disengaja atau tidak disengaja.”
A. Apa jenis bukti yang harus diperoleh auditor untuk menyediakan dasar bagi Diperlukan
identifikasi dan penilaian risiko kesalahan penyajian material untuk estimasi
akuntansi ketika melakukan prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait?
B. Klien Anda, yang bisnisnya menjual bahan makanan, juga memiliki pusat perbelanjaan di jantung
kota. Baru-baru ini, pemerintah setempat mengumumkan bahwa stasiun Light Rail Transit baru akan
dibangun di seberang mal. Dengan perkembangan ini, Anda percaya bahwa mal seharusnya tidak
lagi dinilai dengan biaya historis. Anda menyarankan klien Anda untuk menyewa ahli penilaian
properti untuk merevaluasi properti. Klien Anda ingin tahu mengapa Anda tidak dapat melakukan
estimasi sendiri karena dia percaya bahwa 'akuntan adalah ahli dalam angka.'

5
BAGIAN
MENYELESAIKAN
AUDIT
Bab 23–25
P
SENI 5mencakup tiga bab.
- - Bab 23mencakup fase keempat dan terakhir dari audit:

menyelesaikan audit. Bahkan ketika auditor melakukan
fase audit lainnya dengan baik, jika mereka melakukan
pekerjaan yang buruk dalam melakukan fase
penyelesaian, kualitas audit akan rendah. Ketika auditor
melakukan fase perencanaan (fase I) dan dua fase
pengujian (fase II dan III) dengan baik, fase penyelesaian
biasanya relatif mudah.
- - Bab 24memberikan pembahasan rinci tentang laporan

audit, yang merupakan produk akhir dari audit.
- - Bab 25menekankan pengaturan dan pengawasan

perusahaan CPA melalui standar etika.
23
MENYELESAIKAN BAB
AUDIT
Tinjauan yang Baik Membutuhkan Lebih Dari Sekedar Melihat File Audit TUJUAN PEMBELAJARAN
Larry Lenape, senior audit di Santro, Best & Harmon, menugaskan asisten staf Clawson Little untuk Setelah mempelajari bab ini, Anda
mengaudit utang dagang untuk Westside Industries, produsen peralatan besar. Hutang dagang adalah harus bisa
akun kewajiban utama untuk perusahaan manufaktur, dan pisah batas hutang percobaan adalah area audit 23-1 Merancang dan melakukan
yang penting. Pengujian terutama melibatkan peninjauan kewajiban yang dicatat oleh klien dengan pengujian audit terkait dengan
memeriksa pembayaran selanjutnya kepada pemasok dan kreditur lain untuk memastikan bahwa tujuan audit presentasi.
pembayaran tersebut dicatat dengan benar. 23-2 Melakukan review atas

kewajiban kontijensi
Lenape mengamati bahwa Little menghabiskan dan komitmen.
banyak uang. Sesaat sebelum audit selesai 3 Dapatkan dan evaluasi
Meskipun ada sedikit gangguan surat dari pengacara klien.
karena urusan pribadinya, ia 4Melakukan post-balance-
menyelesaikan pekerjaan audit yang ulasan lembar untuk
ditugaskan kepadanya dalam waktu peristiwa selanjutnya.
yang dianggarkan. 5 Merancang dan melakukan
langkah terakhir dalam

Karena kekhawatiran Lenape tentang pengumpulan bukti
kebiasaan kerja Little, dia memutuskan segmen audit.
untuk meninjau file audit dengan 6Mengintegrasikan bukti audit
sangat hati-hati. Setiap jadwal yang dia mengumpulkan dan mengevaluasi hasil
audit secara keseluruhan.

ulas dipersiapkan dengan baik, dengan
23-7Berkomunikasi secara efektif
tanda centang dimasukkan dan
dengan komite audit
dijelaskan oleh Little, yang
dan manajemen.
menunjukkan bahwa dia telah
23-8 Mengidentifikasi auditor
melakukan pemeriksaan ekstensif atas
tanggung jawab ketika fakta-fakta
data yang mendasari dan
yang mempengaruhi laporan audit
dokumen dan telah menemukan saldo klien cukup seperti yang dinyatakan. Khususnya, tidak ada ditemukan setelah diterbitkan.
pembayaran setelah akhir tahun untuk pembelian persediaan yang diterima selama periode audit
yang belum diakui oleh perusahaan.
Ketika Lenape menyelesaikan audit, dia memberi tahu Kelsey Mayburn, manajer audit perikatan,
bahwa file sudah siap untuk ditinjau. Dia memiliki banyak pengetahuan tentang produsen peralatan
dan juga tentang Industri Westside. Mayburn meninjau semua file audit, termasuk prosedur analitik
substantif yang dilakukan selama audit. Setelah menghitung prosedur analitik tambahan selama
peninjauannya, dia menghubungi Lenape dan mengatakan kepadanya bahwa hutang dagang
tampaknya tidak masuk akal baginya. Dia memintanya untuk melakukan pemeriksaan tambahan.
Lenape kembali dan melihat semua dokumen yang ditunjukkan Little dalam file audit yang telah dia
periksa. Segera terlihat bahwa Little tidak melihat dokumen-dokumen itu atau tidak tahu apa yang
dia lakukan ketika dia memeriksanya. Ada hampir $5 juta pembelian yang berlaku untuk periode
audit yang belum dimasukkan sebagai kewajiban. Ulasan Mayburn mungkin menyelamatkan Santro,
Best & Harmon dari rasa malu yang signifikan atau lebih buruk.
S Berawal dari Bab 5, tiga fase pertama dari proses audit dipelajari, sebagaimana digariskan oleh bagan alir di bagian
pinggir. Perhatian sekarang diberikan pada fase keempat dan terakhir, yang diarsir pada gambar: menyelesaikan
audit. Seperti yang diilustrasikan kasus pembukaan bab, fase akhir audit menuntut tinjauan audit yang hati-hati dan
bijaksana oleh orang yang berpengalaman dan berpengetahuan. Selain meninjau hasil, beberapa aspek lain dalam
menyelesaikan audit sangat penting untuk keberhasilan audit. Dalam bab ini, tujuh bagian penyelesaian audit yang
diuraikan dalam bagan alir di halaman 723 dibahas.
LAKUKAN UJI TAMBAHAN UNTUK

PRESENTASI DAN PENGUNGKAPAN
TUJUAN 23-1 Bab 5 menjelaskan perlunya melaksanakan prosedur untuk memenuhi dua kategori tujuan
audit: tujuan terkait transaksi dan tujuan terkait saldo. Kedua kategori tujuan tersebut
Merancang dan melakukan
pengujian audit terkait dengan mencakup tujuan audit yang masing-masing membahas asersi penyajian dan pengungkapan
tujuan audit presentasi. yang terkait dengan transaksi dan saldo. Pembahasan kami tentang tiga fase pertama audit
menjelaskan bagaimana auditor merancang dan melaksanakan pengujian audit untuk
mendapatkan bukti yang cukup dan tepat untuk mendukung masing-masing kategori tujuan
audit tersebut. Ilustrasi pengujian siklus transaksi kami menekankan pelaksanaan pengujian
Ringkasan dari audit untuk mendukung tujuh tujuan audit terkait transaksi dan sembilan terkait saldo. Dalam
Proses Audit ilustrasi tersebut, kami telah membahas bagaimana prosedur tersebut juga memberikan bukti
spesifik untuk tujuan terkait penyajian,
FASE I
Rencanakan dan desain Sebagai bagian dari fase IV audit, auditor mengevaluasi bukti yang mereka peroleh
pendekatan audit selama tiga fase pertama audit untuk menentukan apakah mereka harus melakukan prosedur
tambahan untuk tujuan terkait penyajian, termasuk pengungkapan dalam laporan keuangan.
PHA SE II Pendekatan auditor dalam memperoleh bukti tambahan untuk tujuan penyajian dan
Melakukan tes dari
kontrol ls dan
pengungkapan konsisten dengan cara pendekatan mereka dalam memperoleh bukti untuk
substansial lima tes tujuan terkait transaksi dan terkait saldo.
trans tindakan
• Melakukan prosedur untuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian yang berkaitan dengan
PHA S E III tujuan penyajian dan pengungkapan sebagai bagian dari prosedur penilaian risiko.
Lakukan s substansial • Melakukan pengujian pengendalian terkait pengungkapan ketika penilaian awal atas risiko
analitis Pprosedur
pengendalian di bawah maksimum.
dan tes rincian
dari bal ances • Melaksanakan prosedur substantif untuk memperoleh keyakinan bahwa semua tujuan audit
tercapai untuk informasi dan jumlah yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan
FASE IV keuangan.
Menyelesaikan
audit dan masalah Kolom kedua Tabel 23-1 mencakup contoh prosedur substantif yang
sebuah laporan audit
terkait dengan tujuan penyajian terkait transaksi dan saldo.
Seringkali, prosedur untuk tujuan penyajian digabungkan dengan pengujian auditor
untuk tujuan yang berhubungan dengan transaksi dan saldo. Sebagai contoh, sebagai bagian
dari audit piutang usaha, auditor mengevaluasi kebutuhan untuk memisahkan wesel tagih
TABEL 23-1 Tujuan Audit Presentasi
Tujuan Audit Contoh Prosedur Substantif
Presentasi Terkait Transaksi— Tinjau kebijakan pengakuan pendapatan organisasi untuk menentukan apakah pengungkapan
Transaksi digabungkan atau kebijakan tersebut dijelaskan secara akurat dan jelas.
dipisahkan dan dijelaskan dengan Rekonsiliasi jumlah yang dimasukkan sebagai pelepasan dalam skedul aktivitas yang memengaruhi perubahan properti,
tepat, dan pengungkapannya pabrik, dan peralatan selama tahun berjalan untuk catatan kaki pengungkapan keuntungan atau kerugian bersih atas
relevan dan dapat dipahami. penjualan properti.
Presentasi Terkait Saldo—Jumlah Tinjau kontrak utang dan catatan kaki laporan keuangan untuk menentukan piutang tersebut
dikumpulkan atau dipisahkan yang dijaminkan diungkapkan secara wajar.
secara tepat dan dijelaskan dan Gunakan daftar periksa pengungkapan untuk menentukan apakah laporan keuangan mencakup semua pengungkapan yang diperlukan
pengungkapannya relevan dan oleh standar akuntansi.

dapat dipahami.
722 Bagian 5 /MENYELESAIKAN AUDIT

dan jumlah piutang dari afiliasi dan piutang dagang dari pelanggan. Mereka juga harus
menentukan bahwa piutang lancar dan tidak lancar diklasifikasikan secara terpisah dan setiap
anjak piutang atau diskonto atas wesel tagih diungkapkan. Fase IV—
Sementara banyak informasi yang disajikan dan diungkapkan dalam laporan Menyelesaikan Audit
keuangan diaudit sebagai bagian dari pengujian auditor pada fase awal audit, pada fase
Lakukan tambahan
IV auditor mengevaluasi bukti yang diperoleh selama tiga fase pertama audit untuk tes untuk presentasi
menilai apakah bukti tambahan diperlukan. diperlukan untuk tujuan presentasi. Pada tion dan pengungkapan
fase IV, auditor juga mengevaluasi apakah keseluruhan penyajian laporan keuangan dan
catatan kaki terkait sesuai dengan standar akuntansi. Hal ini mencakup evaluasi apakah Ulasan w untuk
kontingen kewajiban
laporan keuangan individual mencerminkan klasifikasi dan deskripsi yang tepat dari
akun-akun yang konsisten dengan persyaratan akuntansi dan bahwa informasi tersebut
Ulasan w untuk
disajikan dalam bentuk yang benar dan dengan terminologi yang tepat yang disyaratkan selanjutnya acara nt
oleh standar akuntansi.
Salah satu perhatian utama auditor terkait dengan penyajian adalah menentukan apakah aki Mulat
manajemen telah mengungkapkan semua informasi yang diperlukan. Untuk menilai risiko bahwa ide
ev terakhir
penyajian dan pengungkapan yang disyaratkan mungkin tidak lengkap, auditor mempertimbangkan
informasi yang diperoleh selama tiga tahap pertama pengujian audit untuk menentukan apakah Evaluasi e hasil
mereka mengetahui fakta dan keadaan yang harus diungkapkan.

Karena sifat pengungkapan yang unik terkait dengan kewajiban kontinjensi dan peristiwa setelahnya, Terbitkan aud itu melaporkan
auditor sering kali menilai risiko setinggi mungkin sehingga semua informasi yang diperlukan mungkin
Berkomunikasi dengan
tidak diungkapkan secara lengkap dalam catatan kaki. Pengujian audit yang dilakukan pada fase audit
Komite Audit
sebelumnya seringkali tidak memberikan bukti yang cukup dan tepat tentang kewajiban kontinjensi dan dan manajemen
peristiwa setelahnya. Oleh karena itu, auditor merancang dan melaksanakan prosedur dalam setiap audit
untuk menelaah kewajiban kontinjensi dan peristiwa setelahnya sebagai bagian dari pengujian fase IV
mereka. Prosedur ini dibahas selanjutnya.
TINJAUAN UNTUK KEWAJIBAN KONTINJENSI

DAN KOMITMEN
Akewajiban kontinjensiadalah potensi kewajiban di masa depan kepada pihak luar untuk TUJUAN 23-2
jumlah yang tidak diketahui akibat aktivitas yang telah dilakukan. Kewajiban kontinjensi
Melakukan review atas
material harus diungkapkan dalam catatan kaki. Tiga kondisi yang diperlukan untuk kewajiban
kewajiban kontinjensi
kontinjensi ada: dan komitmen.
1. Terdapat potensi pembayaran di masa mendatang kepada pihak luar atau penurunan nilai
aset yang diakibatkan oleh kondisi yang ada.
2. Terdapat ketidakpastian tentang jumlah pembayaran atau penurunan nilai di masa mendatang.
3. Hasilnya akan diselesaikan oleh beberapa peristiwa atau peristiwa di masa depan.
Misalnya, gugatan yang sudah diajukan tetapi belum diselesaikan memenuhi ketiga syarat
tersebut.
Standar akuntansi menggunakan dua pendekatan utama dalam menghadapi
ketidakpastian dalam kontinjensi kerugian. Yang pertama mengukur kontinjensi dengan
menggunakan pendekatan nilai wajar. Pendekatan kedua menggunakan ambang probabilitas.
Dengan ambang batas probabilitas, standar menjelaskan tiga tingkat kemungkinan terjadinya
(mulai dari kemungkinan besar) dan perlakuan laporan keuangan yang sesuai untuk setiap
kemungkinan. Persyaratan ini dirangkum dalam Tabel 23-2 (hal. 724). Untuk mengevaluasi
apakah klien telah menerapkan pendekatan dan perlakuan yang tepat, auditor harus
menggunakan pertimbangan profesional yang memadai.
Catatan kaki kontinjensi harus menjelaskan sifat kontinjensi sejauh diketahui dan
pendapat penasehat hukum atau manajemen mengenai hasil yang diharapkan. Gambar
23-1 (hal. 724) adalah ilustrasi catatan kaki untuk litigasi yang tertunda dan jaminan
utang perusahaan, yang keduanya diperhitungkan dengan menggunakan pendekatan
ambang probabilitas.
Bab 23 /MENYELESAIKAN AUDIT 723

Auditimg Arens Edisi 17-694-724.en - Id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Auditimg Arens Edisi 17-694-724.en - Id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

juta untuk tahun fiskal 2009, memperpanjang pengujian audit

tahun 2009, padahal sebenarnya saldo

kas sebenarnya adalah $141.000. Media

Sumber:1. “Securities and Exchange Commission v. China Media Express,” Rilis

JENIS REKENING KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

694 Bagian 4 /PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

GAMBAR 22-1Hubungan Kas Umum dengan Rekening Kas Lainnya

Uang tunai umum

Uang tunai Imprest

Bab 22 /PEMERIKSAAN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 695

KAS DI BANK DAN SIKLUS TRANSAKSI

Gambar 22-2 mengilustrasikan hubungan berbagai siklus transaksi, titik fokusnya

• Gagal menagih pelanggan

696 Bagian 4 /PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Siklus Perolehan Modal dan Pembayaran Kembali* Akuisisi

Stok modal—umum Hutang dividen

saham saham dividen Pembayaran

Upah yang masih harus dibayar,

Siklus Penjualan dan Pengumpulan Pajak penghasilan yang dipotong

di bank dan potongan lainnya

AUDIT AKUN KAS UMUM

Bab 22 /PEMERIKSAAN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 697

698 Bagian 4 /PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Sebagian besar paket perangkat lunak akuntansi menggabungkan rekonsiliasi bank

Bab 22 /PEMERIKSAAN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 699

GAMBAR 22-3 Jadwal Audit Rekonsiliasi Bank

Industri Clawson Jadwal A-2 Tanggal

Rekonsiliasi Bank Disiapkan oleh Klien / DED 1/10/20

Rek. 101 – Rekening umum, First National Bank

Saldo per Bank $109.713 A-2/1

Deposit dalam perjalanan

Cek luar biasa

Item rekonsiliasi lainnya: Kesalahan bank

Saldo per bank, disesuaikan $28.168 T/B

Saldo per buku sebelum penyesuaian $32.584 A-1

Saldo per buku, disesuaikan $28.168 A-1

Menelusuri dan menyetujui konfirmasi bank.

700 Bagian 4 /PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Pengujian Umum atas

Tes untuk kiting.

Bab 22 /PEMERIKSAAN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 701

Konfirmasi Standar Rekening Lembaga Keuangan

Industri Clawson JadwalA-2/1 Tanggal

Konfirmasi Bank Disiapkan oleh DED 1/10/20

FORMULIR STANDAR KONFIRMASI INFORMASI SALDO

NAMA AKUN NOMOR AKUN SUKU BUNGA KESEIMBANGAN*

Akun umum 19751-974 Tidak ada 109.713,11 A–2

NO REKENING./ TANGGAL KE MANA DESKRIPSI DARI

T/A 50.000,00 1/9/20 4,75% T/A Umum

(Tanda Tangan Resmi Pelanggan) (Tanggal)

(Tanda Tangan Resmi Lembaga Keuangan) (Tanggal)

PENGECUALIAN DAN/ATAU KOMENTAR

Silakan kembalikan formulir ini langsung ke akuntan kami:

702 Bagian 4 /PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Bab 22 /PEMERIKSAAN KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN 703

• Verifikasi bahwa rekonsiliasi bank klien akurat secara matematis.

Gambar 22-5 di halaman berikut mengilustrasikan bagaimana jenis pengujian audit

704 Bagian 4 /PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS LAIN

Uang tunai di bank

Diaudit oleh Diaudit oleh

Tes dari Tes kontrol

PROSEDUR BERORIENTASI PENIPUAN