Dampak Etika Akuntansi Profesional dalam Jaminan Kualitas dalam Audit

Oraka, Azubike Onuora

Departemen Akuntansi, Universitas Nnamdi Azikiwe, P. M.B. 5025. Awka. Negara bagian Anambra,
Nigeria Email: zubbike@gmail.com

Okegbe, T. O.

Departemen Akuntansi, Universitas Nnamdi Azikiwe, P. M.B. 5025. Awka. Negara bagian Anambra,
Nigeria

DOI: 10.6007 / IJARBSS / v5-i8 / 1761 URL: http://dx.doi.org/10.6007/IJARBSS/v5-i8/1761

Abstrak

Penelitian ini menilai dampak etika akuntansi profesional dalam jaminan kualitas dalam audit. Data
untuk penelitian ini dikumpulkan dari sumber primer dan sekunder. Data yang dikumpulkan
dianalisis dengan skor rata-rata dan standar deviasi dan tiga hipotesis yang dirumuskan diuji dengan
alat statistik uji-z. Berdasarkan analisis tersebut, penelitian ini menemukan antara lain bahwa
jaminan kualitas dalam audit telah meningkatkan kepercayaan investor pada keandalan akun yang
diaudit dan etika independensi profesional memiliki dampak signifikan pada jaminan kualitas
karenanya, etika profesional sangat penting dalam jaminan kualitas dalam audit karena
meningkatkan independensi auditor. Berdasarkan ini, peneliti merekomendasikan bahwa akuntan
profesional harus dilatih untuk tugas di depan sebelum dikerahkan ke lapangan dan pelatihan
induksi harus diberikan kepada auditor baru tentang dasar-dasar melakukan latihan audit yang
berkualitas.

Kata kunci: Akuntansi Profesional, penjaminan mutu, Audit

pengantar

Etika dalam Akuntansi profesional adalah yang paling penting. Sekarang korupsi yang meluas di
masyarakat dan kegagalan organisasi di setiap bagian dunia telah sekali lagi meningkatkan
kebutuhan bagi para profesional akuntansi untuk sepenuhnya mematuhi kode-kode etika
profesional yang ditentukan oleh badan-badan Akuntansi internasional. Menurut Ogbonna dan
Appeah (2011), korupsi yang meluas di lingkungan bisnis tampaknya menjadi urutan hari ini di
semua masyarakat.
Akuntan memiliki kewajiban kepada pemegang saham, kreditor, karyawan, pemasok, pemerintah,
profesi akuntansi, dan masyarakat luas. Karena itu, berperilaku etis adalah sifat yang penting dan
diharapkan; akibatnya seorang akuntan bertanggung jawab atas konsekuensi dari pilihan moralnya
tidak hanya untuk hidupnya sendiri tetapi juga pada kehidupan orang lain.

Sifat pekerjaan yang dilakukan oleh akuntan dan auditor membutuhkan tingkat tinggi etika
pemegang saham, pemegang saham potensial dan pengguna lain dari laporan keuangan sangat
bergantung pada laporan keuangan tahunan akuntan karena mereka dapat menggunakan informasi
ini untuk membuat keputusan tentang investasi , mereka bergantung pada pendapat akuntan yang
menyiapkan pernyataan serta auditor yang memverifikasinya untuk menyajikan waktu dan
pandangan yang adil tentang pengetahuan etika perusahaan dan dapat membantu akuntan dan
auditor untuk mengatasi dilema etika, yang memungkinkan untuk pilihan tinggi bahwa meskipun
mungkin tidak menguntungkan perusahaan akan menguntungkan masyarakat yang bergantung pada
laporan auditor.

Selama bertahun-tahun, tuduhan dan skandal perilaku tidak etis telah diarahkan kepada manajer
(secara umum dan akun / auditor secara parsial di hampir semua segmen masyarakat, termasuk
pemerintah, bisnis, organisasi amal, dan bahkan dalam agama Garrison (2003). diamati bahwa
secara global termasuk Nigeria ada peningkatan daya tarik antara perusahaan akuntansi dan
perusahaan Idris (2007) yang telah menciptakan situasi yang telah mengikis kepercayaan publik
pada jumlah perusahaan dan perusahaan akuntansi yang disahkan.

Namun, setiap organisasi yang tidak memiliki pertimbangan etis mungkin tidak bertahan lama untuk
mencapai tujuan dan sasaran yang diinginkan dari para pemangku kepentingannya. Jika investor
kehilangan kepercayaan pada keandalan angka yang disajikan ke pasar akan menderita.

Tujuan Penelitian

Secara luas tujuan utama dari pekerjaan penelitian ini adalah untuk mengidentifikasi dan menyoroti
dampak etika Akuntansi profesional dalam jaminan kualitas di auditor.

Studi ini akan secara lebih spesifik mencapai Tujuan berikut:

1. Untuk menentukan apakah ada hubungan antara jaminan kualitas dan etika profesional.

2. Untuk menentukan apakah jaminan kualitas dalam auditor telah meningkatkan kepercayaan
investor pada keandalan akun yang diaudit.

Pertanyaan penelitian

1. Apakah ada korelasi antara jaminan kualitas dalam audit dan etika profesional?

2. Sejauh mana audit jaminan kualitas memiliki kepercayaan investor terhadap keandalan akun yang
diaudit.
Perumusan Hipotesis

1. HO: Tidak ada hubungan antara jaminan kualitas dalam audit dan etika profesional.

2. HO: Tingkat jaminan kualitas dalam audit belum meningkatkan kepercayaan investor pada
keandalan akun yang diaudit.

Tinjauan Literatur Terkait

Konsep Pelaporan Keuangan

Pelaporan keuangan menurut Nzotta (2008) adalah masalah kritis yang mempengaruhi proses
pengambilan keputusan berbagai individu, badan hukum, investor dan pembuat kebijakan. Glautier
dan Under down (2001) mengatakan bahwa tujuan utama pelaporan keuangan adalah untuk
mengkomunikasikan pengukuran ekonomi suatu informasi tentang sumber daya dan informasi
tentang sumber daya yang dipegang oleh entitas dan kinerja entitas pelaporan, yang berguna bagi
mereka yang memiliki hak atas informasi tersebut.

Menurut Alexander dan Britton (2000), tujuan mendasar dari laporan perusahaan adalah untuk
mengkomunikasikan pengukuran ekonomi dan informasi tentang sumber daya dan kinerja entitas
pelapor yang bermanfaat bagi mereka yang memiliki hak atas informasi tersebut. Nzotta (2008)
menyatakan bahwa laporan keuangan membantu pengguna dalam mengevaluasi kinerja organisasi
di masa lalu dan sekarang dan kemampuannya untuk memaksimalkan kekayaan para pemegang
saham selanjutnya, ia menilai kemampuan perusahaan untuk menciptakan nilai dan penilaian
obyektif dari nilai yang diciptakan dari waktu ke waktu laporan keuangan memahami sumber daya
yang dimiliki oleh suatu organisasi, klaim terhadap sumber daya ini termasuk kewajiban perusahaan
untuk mentransfer sumber daya ke entitas dan pemilik lain dan dampak transaksi, peristiwa dan
keadaan yang mengubah sumber dayanya dan klaim atas sumber daya ini (Glauter dan underdown,
2001; Nzotta 2008).

Belkaoni (2002) mencatat bahwa kualitas laporan keuangan meliputi relevansi, pengertian,
keandalan dan kelengkapan, Objektivitas, ketepatan waktu dan komparabilitas. Best et al (2009)
mengamati bahwa karakteristik kualitatif mendasar (yaitu, relevansi dan representasi yang setia)
adalah yang paling penting dan menentukan konteks informasi pelaporan keuangan. Peningkatan
karakteristik kualitatif (yaitu memahami kemampuan, komparatif, dapat diverifikasi, dan ketepatan
waktu) dapat meningkatkan kegunaan keputusan ketika karakteristik kualitatif ditetapkan. Untuk
menilai kualitas pelaporan keuangan, berbagai metode pengukuran telah digunakan. Yang paling
banyak digunakan dalam penelitian sebelumnya untuk menilai kualitas laporan keuangan meliputi
model akrual, model relevansi nilai, penelitian yang memfokuskan elemen spesifik dalam laporan
tahunan, dan metode operasionalisasi karakteristik kualitas.
Teoritis dan Empiris Studi

Sifat dan ruang lingkup etika: Etika adalah prinsip-prinsip moral yang digunakan individu dalam
mengatur perilakunya. Ini adalah kriteria pribadi yang dengannya individu membedakan "benar atau
wong" (Ogbonna dan Appah, 2011). Menurut Ogbonna (2010), ketika kita berbicara tentang hal-hal,
yang kita pikirkan, katakan, dan / atau praktikkan yang mungkin tidak serta-merta melanggar aturan
organisasi atau melanggar hukum tanah atau menyebabkan kejahatan langsung atau kejahatan,
tetapi yang berbatasan langsung dengan pada rasa moralitas kita, rasa benar dan salah kita.

Mereka menyangkut masalah seperti konflik kepentingan, transaksi orang dalam, kompromi
integritas, objektivitas, kemandirian, kerahasiaan, pengungkapan rahasia resmi dan penghancuran
dokumen resmi untuk keuntungan finansial dan tindakan serupa lainnya yang bertentangan dengan
prinsip moral dan standar etika. Nwagboso (2008) berpendapat bahwa etika atau moralitas sebagai
masalah benar dan salah dan menganut fakta bahwa "kita hidup hari ini di hutan belantara etis".
Nwagboso percaya bahwa etika dalam gejolak dan kekacauan di antara semua orang Hayes et al
(1991) berpendapat bahwa etika mewakili seperangkat prinsip moral, aturan perilaku atau nilai-nilai.
Etika berlaku ketika seseorang harus membuat keputusan dari berbagai alternatif mengenai prinsip-
prinsip moral. Perilaku etis diperlukan agar masyarakat berfungsi dengan tertib. Kebutuhan akan
etika dalam masyarakat cukup penting sehingga integritas, kesetiaan, dan pengejaran keunggulan
tidak dapat dimasukkan ke dalam hukum. Mereka selanjutnya menyatakan bahwa prinsip-prinsip
etika berikut menggabungkan karakteristik yang diasosiasikan oleh kebanyakan orang dengan
perilaku etis & kejujuran, integritas, menjaga janji, kesetiaan, keadilan, merawat orang lain,
mengejar keunggulan dan akuntabilitas.

Ajibolade (2008) menyatakan bahwa bidang etika dapat dibagi menjadi etika Meta, teori etika dan
etika terapan. Refleksi meta etika adalah atas konsep-konsep etika dan teori-teori etika adalah
proposal substantif mengenai pertimbangan-pertimbangan yang akan menentukan perilaku yang
dapat diterima secara moral dan etika terapan adalah musyawarah yang berkaitan dengan bidang
khusus penyelidikan. Contohnya termasuk etika dalam bisnis, layanan publik dan etika profesi
umum. Mathew dan Perera (1996) menyatakan bahwa kode etik formal memastikan bahwa anggota
profesional akan lebih sadar akan aspek-aspek moral dari pekerjaan mereka, alat referensi yang
dapat diakses bagi para manajer untuk selalu mengingat masalah etika; ide-ide abstrak akan
diterjemahkan ke dalam istilah-istilah konkret yang berlaku untuk setiap situasi, anggota secara
keseluruhan akan bertindak dengan cara yang lebih standar di seluruh profesi.

Menurut Jenfa (2000) dan Nwagboso (2008), etika profesional memberikan keuntungan pada akun
ini: membantu akuntan untuk menentukan kemakmuran perilakunya dalam postur profesionalnya
yang harus dipertahankan oleh akuntan jika dia ingin berhasil; itu memberi klien potensial dasar
untuk merasa percaya diri bahwa profesional dengan tulus ingin melayani mereka dengan baik dan
menempatkan layanan di atas imbalan finansial; itu memberikan jaminan klien bahwa standar
independensi dan integritas kompetensi akan tetap menjadi tujuan otoritas pengawas untuk
memenuhi tanggung jawab mereka memastikan bahwa akuntan profesional memiliki kemampuan
dan kompetensi yang diharapkan dari mereka oleh karyawan, klien dan kepentingan publik
dilindungi dan kredibilitas profesi ditingkatkan.
Standar Etika dalam profesi akuntansi:

Nwagboso (2008) mengatakan bahwa akuntansi adalah profesi yang sangat bertumpu pada
kebutuhan untuk menunjukkan rasa akuntabilitas dan kepengurusan yang tinggi, oleh karena itu
penekanan bahwa semua anggota dipandu oleh kode perilaku profesional. (Aguolu 2006; Okezie
2008; Nwagboso, 2008).

Nwanyanwu 2010; Ogbonna dan Appah 2011) memberikan pedoman dasar yang berlaku untuk
semua akuntan. Pedoman ini meliputi:

Integritas: Ini adalah kualitas yang jujur dan memiliki prinsip moral yang kuat. Ini menyiratkan tidak
hanya jujur tetapi juga adil dan jujur. Prinsip integritas ini mewajibkan semua akuntan untuk terus
terang dan jujur dalam hubungan profesional dan bisnis. Objektivitas: Prinsip obyektivitas
memaksakan kewajiban pada semua akuntan profesional untuk jujur secara intelektual dan bebas
dari konflik. Prinsip ini membutuhkan empat kebutuhan dasar yaitu kredibilitas, profesionalisme,
kualitas layanan, dan kepercayaan diri.

Kompetensi profesional: Seorang akuntan profesional, dalam menyetujui untuk memberikan

layanan profesional menyiratkan bahwa ia kompeten untuk melakukan layanan. Akuntan harus
menahan diri dari menyetujui untuk melakukan layanan profesional yang mereka tidak kompeten
untuk melaksanakan kecuali saran dan bantuan yang kompeten diperoleh.

Kerahasiaan: Seorang akuntan profesional harus menghormati kerahasiaan informasi yang diperoleh
selama menjalankan layanan profesional. Mereka tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan
informasi semacam itu tanpa wewenang yang tepat dan spesifik.

Kemandirian: Kemandirian berarti memiliki, suatu posisi untuk mengambil sudut pandang yang tidak
bias dalam kinerja penugasan profesional. Akuntan tidak hanya harus mempertahankan sikap
independen dalam memenuhi tanggung jawab mereka, tetapi para pengguna laporan keuangan
harus memiliki kepercayaan terhadap independensi itu.

Standar teknis: layanan profesional harus dilakukan sesuai dengan standar teknis dan profesional
yang relevan. Layanan harus sesuai dengan standar teknis dan profesional dari badan akuntansi
terkait dan undang-undang lainnya.

Etika dalam Profesi Akuntansi

"Etika" adalah istilah yang tunduk pada banyak, kadang-kadang Konflik, Intergradasi (Luoma, 1989).
Masalah etika adalah masalah yang sangat relevan hadir dalam banyak aspek kehidupan nyata.
Situasi ini dapat diperiksa melalui beberapa cabang dan di bawah beberapa grid analisis, modern
atau klasik (Filipe et al 2011). Tanda yang tidak jelas dari profesi akuntansi adalah penerimaannya
terhadap tanggung jawab untuk bertindak demi kepentingan publik (IFAC, 2005). Kualitas utama
yang muncul dalam kode etik badan profesional meliputi independensi, integritas, objektivitas,
kompetensi, dan penilaian misalnya, pengantar ICAEW untuk 'Panduan Etika Profesional' (ICAEW,
1997) mencakup daftar lima prinsip dasar yang baik secara tegas menyebutkan atau secara jelas
menyiratkan semua kualitas ini, bersama dengan kualitas terkait lainnya seperti kejujuran, transaksi
jujur, kejujuran, kesopanan, keterampilan dan ketekunan (Growthorpe, 2005).

Karena pentingnya masalah ini, banyak peneliti di negara maju telah melakukan studi tentang
pendidikan etika akuntansi. Mereka telah menunjukkan bahwa pendidikan etika harus diberikan di
sekolah bisnis untuk pengembangan generasi masa depan (aliyurt, 2007). Pendidikan etika
membantu siswa mengidentifikasi hubungan antara pengambilan keputusan etis dan perilaku
kehidupan nyata (Helps, 1994). Abu Bakar et al, (2008) mengeksplorasi sikap etis mahasiswa
akuntansi tahun terakhir. Studi ini menunjukkan bahwa mayoritas responden memilih untuk tidak
menuruti perilaku yang tidak etis. Etika profesional memiliki posisi penting dalam organisasi federasi
Profesi Akuntansi (FAP) dan di Australia, etika saat ini merupakan tanggung jawab Dewan Standar
profesi dan Standar etika terbatas (Gaffikin, 2009).

Etika Profesional dan Karakteristik Kualitatif Pelaporan Keuangan

Kualitas pelaporan keuangan menunjukkan batas di mana laporan keuangan perusahaan, status
ekonomi, dan fungsinya, yang diukur selama periode waktu, disajikan dengan jujur (Talebria et al,
2001). Sejati dan percaya pada sistem pelaporan keuangan tergantung pada jauh lebih dari tindakan
dan keputusan individu atau 'mekanisme' canggih untuk seluruh sistem (Enderle, 2006). Perusahaan
dalam industri energi, akuntansi dan perbankan dan Asosiasi Profesi Akuntan Publik Bersertifikat,
manajer investasi dan peneliti telah, dalam berbagai tingkat, mempengaruhi kualitas dan
kepercayaan dalam sistem pelaporan keuangan. Oleh karena itu, kejujuran dan kepercayaan pada
sistem pelaporan keuangan tidak bisa menjadi masalah etika pribadi atau kelembagaan saja
(Brenkert, 2004).

Pada 1980, Presiden AICPA Willian Gregory memperingatkan para anggota atas fakta bahwa
"akuntan telah mensubordinasikan kesopanan, rasa saling menghormati, pengendalian diri dan
keadilan untuk pencarian pertumbuhan perusahaan dan pra-pekerjaan dengan garis bawah".

Perwakilan dari perusahaan besar namun membantah tanggung jawab etis untuk skandal
perusahaan yang terjadi. Menurut mereka apa yang terjadi antara Enron dan Andersen bukanlah
konsekuensi dari kurangnya etika dari pihak auditor, tetapi disebabkan oleh kegagalan dalam sistem
pelaporan keuangan saat ini yang mengadvokasi untuk laporan keuangan yang “berpandangan ke
belakang” ( Catecutan, 2006). Berperilaku etis dalam akuntansi lebih penting daripada audit karena
sistem menyiapkan laporan keuangan untuk audit (Mahdauichou, 2010).

Tanggung Jawab Auditor Berkaitan dengan Penipuan dalam Audit Laporan Keuangan

Auditor yang melakukan audit sesuai dengan SPA bertanggung jawab untuk mendapatkan kepastian
yang masuk akal bahwa laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan bebas dari salah saji
material, apakah disebabkan oleh penipuan atau kesalahan. Karena keterbatasan yang melekat pada
audit, ada risiko yang tidak dapat dihindari bahwa beberapa salah saji material dari laporan
keuangan tidak dapat dideteksi, meskipun audit tersebut direncanakan dan dilakukan dengan tepat
sesuai dengan SPA.
Seperti yang dijelaskan dalam ISA 2004, efek potensial dari batasan yang melekat sangat signifikan
dalam kasus salah saji yang diakibatkan oleh penipuan. Risiko tidak mendeteksi salah saji material
yang diakibatkan oleh penipuan lebih tinggi daripada risiko tidak mendeteksi salah satu akibat
kesalahan. Ini karena penipuan mungkin melibatkan skema canggih dan terorganisasi dengan cermat
yang dirancang untuk menyembunyikannya, seperti pemalsuan, kegagalan yang disengaja untuk
mencatat transaksi, atau kesalahan penyajian yang disengaja kepada auditor. Upaya penyembunyian
seperti itu mungkin bahkan lebih sulit untuk dideteksi ketika disertai dengan kolusi.

Kolusi dapat menyebabkan auditor percaya bahwa bukti audit persuasif padahal sebenarnya palsu.
Kemampuan auditor untuk mendeteksi kecurangan tergantung pada faktor-faktor seperti
ketrampilan pelaku, frekuensi dan tingkat manipulasi, tingkat kolusi yang terlibat, ukuran relatif
jumlah individu yang dimanipulasi, dan senioritas individu yang terlibat. Sementara auditor mungkin
dapat mengidentifikasi peluang potensial untuk penipuan yang akan dilakukan, sulit bagi auditor
untuk menentukan apakah salah saji dalam area penilaian seperti estimasi akuntansi disebabkan
oleh penipuan atau kesalahan (Asif, 2010).

Selain itu, risiko auditor tidak mendeteksi salah saji material yang diakibatkan oleh kecurangan
manajemen lebih besar daripada kecurangan karyawan, karena manajemen sering berada dalam
posisi untuk secara langsung atau tidak langsung memanipulasi catatan akuntansi, menyajikan
informasi keuangan yang curang atau mengganti prosedur pengendalian yang dirancang untuk
mencegah hal serupa. penipuan oleh karyawan lain.

Ketika memperoleh kepastian yang wajar, auditor bertanggung jawab untuk menjaga skeptisisme
profesional selama audit, dengan mempertimbangkan potensi manajemen untuk mengabaikan
kontrol dan mengakui fakta bahwa prosedur audit yang efektif untuk mendeteksi kesalahan
mungkin tidak efektif dalam mendeteksi kecurangan. Persyaratan dalam SPA ini dirancang untuk
membantu auditor dalam mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material akibat kecurangan
dan dalam merancang prosedur untuk mendeteksi salah saji tersebut (Asif, 2010).

Kualitas Audit

Sebagai akibatnya, tidak ada definisi tunggal yang disepakati mengenai kualitas audit yang dapat
digunakan sebagai 'standar' di mana kinerja aktual dapat dinilai. Pendapat auditor tentang apakah
laporan keuangan adalah 'benar dan adil' adalah subyektif. Pandangan yang berbeda dapat dimiliki
sejauh dan sifat bukti audit yang diperlukan untuk mendukung pendapat tersebut. Mengenai diskusi,
makalah tersebut membahas tujuan Dewan Pelaporan Keuangan untuk mempromosikan dan
mempertahankan kepercayaan dalam proses audit dan laporan audit yang dihasilkan sebagai
komponen utama dari pelaporan perusahaan dan rezim tata kelola dan operasi pasar modal yang
efektif.

Agar kepercayaan tersebut dapat dibenarkan, Dewan Pelaporan Keuangan percaya bahwa pengguna
laporan keuangan harus dapat mengandalkan laporan audit yang memberikan pendapat yang kuat
dan obyektif yang ditunjukkan oleh laporan keuangan: pandangan yang benar dan adil; telah
disiapkan dengan baik sesuai dengan kerangka kerja akuntansi yang berlaku; dan telah disiapkan
sesuai dengan persyaratan hukum yang relevan. Menurut Francis (2004), ada juga bukti kualitas
audit diferensial sukarela (di atas minimum hukum) di sepanjang sejumlah dimensi seperti ukuran
perusahaan, spesialisasi industri, karakteristik kantor, dan perbedaan lintas negara dalam sistem
hukum dan paparan kewajiban auditor. . Kualitas audit berbanding terbalik dengan kegagalan audit:
semakin tinggi tingkat kegagalan, semakin rendah kualitas audit. Tentu saja, kegagalan audit sulit
untuk ditentukan dengan pasti tetapi dapat disimpulkan dari beberapa sumber termasuk litigasi
auditor dan kegagalan bisnis, investigasi oleh Securities and Exchange Commission (SEC), dan
penyajian kembali laba. Aspek lain, kualitas audit dapat didefinisikan sebagai probabilitas bahwa
kesalahan atau penyimpangan terdeteksi dan dilaporkan (DeAngelo, 1981). Probabilitas ini
mengukur sejauh mana jaminan yang diberikan oleh auditor memang dibenarkan. Probabilitas
deteksi dipengaruhi oleh isi audit, yang merujuk pada pekerjaan aktual yang dilakukan oleh auditor
untuk mencapai pendapat mereka. Masalah yang terkait dengan isi audit adalah kompetensi auditor
(kelayakan dan kualifikasi), persyaratan mengenai pelaksanaan audit (tinjauan dan pemantauan
kualitas), dan persyaratan pelaporan. Peluang pelaporan dipengaruhi oleh independensi auditor.
Kemandirian tinggi menyiratkan probabilitas tinggi untuk melaporkan secara publik kesalahan
materi yang terdeteksi atau penyimpangan. Masalah yang terkait dengan independensi adalah
prosedur pengangkatan dan pemberhentian, aktivitas yang dibatasi atau dilarang (mis., Hubungan
dengan perusahaan), dan aktivitas yang diamanatkan (mis., Komunikasi antara auditor). Demikian
juga, Elitzur dan Falk (1996) mendefinisikan kualitas audit sebagai jumlah unit standar bukti audit
yang dikumpulkan oleh auditor independen. Kredibilitas yang ditambahkan oleh audit independen
ke dalam laporan keuangan manajemen tergantung pada: 1) probabilitas auditor independen
mendeteksi kesalahan material, kesalahan penyajian atau kelalaian, dan 2) probabilitas bahwa
auditor independen akan melaporkan bukti secara jujur (DeAngelo, 1981; Agee dan Zing, 1990).
Yang pertama, yang merupakan fokus penelitian kami, diperkuat oleh pengumpulan bukti audit, dan
yang terakhir, biasanya disebut sebagai independensi auditor, tergantung pada sifat bukti audit yang
dikumpulkan. Diasumsikan bahwa, ceteris paribus, probabilitas mendeteksi kesalahan material
meningkat dengan jumlah bukti audit. Selain itu, kualitas audit mengacu pada probabilitas bahwa
auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran dalam sistem akuntansi klien (DeAngelo,
1981). Akibatnya, definisi kualitas audit dalam penelitian ini didefinisikan sebagai jumlah unit
standar bukti audit yang dikumpulkan oleh auditor independen (Elitzur dan Falk, 1996).

Pengetahuan Profesional tentang Auditor

Pengetahuan profesional terdiri dari kebijaksanaan praktis atau wawasan dan pemahaman yang
memungkinkan guru untuk mencapai tujuan pendidikan dan moral dalam praktik (Elliott, 1991).
Pengetahuan profesional dalam penelitian ini didefinisikan sebagai pengetahuan teknis dan praktis.
Komponen pertama dari pengetahuan profesional adalah pengetahuan teknis yang merujuk pada
pengetahuan yang berasal dari abstraksi dan konseptualisasi yang berasal dari praktik kerja (Walker
dan Sibson, 1998). Setelah memeriksa pengetahuan profesional, sifat dan fungsinya, pengetahuan
teknis, dan kualitas tidak berwujud yang diperlukan agar manajer auditor berhasil, kesadaran bahwa
domain saling bergantung satu sama lain untuk mempertahankan elemen yang paling penting -
sumber daya manusia. Pengetahuan teknis yang telah dirancang dan dikelola harus didukung
dengan kualitas profesional, kepemimpinan, dan pribadi yang tidak berwujud agar manajer sumber
daya manusia menjadi sukses. Pandangan lain dalam pengetahuan teknis tidak sama, secara umum,
sebagai jenis barang yang baik, dan tidak diproduksi untuk dijual. Alasan mengapa transfer teknologi
terjadi adalah karena kebutuhan yang dimiliki kedua belah pihak untuk transfer teknologi. Karena
ada perbedaan signifikan dalam hal tingkat teknologi yang maju secara teknologi dan yang
terbelakang secara teknologi, dan juga sulit untuk mengandalkan upaya sendiri untuk meningkatkan
tingkat teknologi sendiri, mereka yang secara teknologi mundur akan bekerja sama dengan
organisasi yang maju secara teknologi. Pasar untuk teknologi dengan demikian dapat dilihat sebagai
pasar di mana persaingan monopolistik terjadi. Baik produk maupun proses pembuatannya memiliki
karakteristik khusus masing-masing, sepanjang masing-masing memiliki paten yang berbeda. Karena
alasan ini, karena persaingan, teknologi itu sendiri sebenarnya menjadi semacam produk.
Sebenarnya cukup sulit membuat teknologi menjadi monopoli. Dari yang disebutkan sebelumnya,
definisi komprehensif pengetahuan teknis dalam penelitian ini adalah informasi spesifik tentang
fakta dan metode penyelesaian masalah yang terbukti dan informasi yang diperlukan untuk
mendefinisikan dan memahami masalah yang dihadapi oleh seorang profesional. Komponen kedua
dari pengetahuan profesional adalah pengetahuan praktis. Sedangkan, cara membedakan merujuk
pengetahuan praktis sebagai tiga domain di mana pengetahuan harus dikembangkan untuk
pedagogi sebagai cabang ilmu pendidikan, yaitu domain ideologis, empiris dan teknologi
pengetahuan (Riedel, 1977). Dengan analogi, kami mengasumsikan bahwa auditor juga
mengembangkan pengetahuan dalam domain ini sendiri untuk bertindak dengan tujuan, mengambil
tanggung jawab atas tindakan mereka sendiri. Pengetahuan ini dapat didefinisikan sebagai tiga
aspek. Pertama, ini berarti domain pengetahuan ideologis berkaitan dengan wawasan ke dalam
norma dan nilai-nilai pendidikan dan moral mereka, dan ke dalam tujuan konkret yang berasal dari
ini. Kedua, ini menyiratkan domain empiris pengetahuan berkaitan dengan wawasan ke dalam
hubungan antara fenomena dalam realitas pendidikan mereka. Terakhir, pengetahuan praktis
adalah bidang pengetahuan teknologi yang berkaitan dengan wawasan tentang metode, teknik, dan
strategi pendidikan yang dapat mereka gunakan. Contoh pengetahuan praktis adalah pusat dari
praktik profesional guru (Cervero, 1988). Ada empat karakteristik pengetahuan praktis. Pertama,
pengetahuan praktis terikat waktu. Kedua, pengetahuan praktis adalah situasi khusus dan tidak
mudah diterjemahkan ke keadaan lain, bahkan serupa. Ketiga, pengetahuan praktis secara pribadi
menarik. Sementara informasi yang diperoleh dalam seminar pengembangan profesional mungkin
menarik, itu tidak akan menyebabkan guru untuk mengubah praktik kecuali masalah spesifik yang
ditangani adalah masalah yang dihadapi guru saat ini di kelas. Akhirnya, pengetahuan praktis
diarahkan pada tindakan. Informasi diperoleh "digunakan" dengan profesional memberi makna pada
informasi baru bahkan ketika ia memutuskan tindakan berikutnya untuk mengambil (Schon, 1987).

Selain itu, pengetahuan praktis mempertahankan kapasitas untuk mengembangkan meta-struktur

yang dapat dikembangkan melalui praktik reflektif (Schon, 1987). Praktik reflektif menuntut para
profesional untuk terlibat dalam "dialog dengan diri mereka sendiri dan lingkungan mereka" di mana
mereka meninjau masalah yang menjadi bagian dari praktik sehari-hari mereka. Profesional,
dihadapkan dengan masalah "kejutan", menggunakan intuisi dan pengetahuan yang tersimpan
untuk mencoba solusi, dengan setiap upaya menjadi semakin dekat dengan solusi yang tepat.
Sepanjang proses ini, profesional dipaksa untuk mempertanyakan asumsi tentang basis
pengetahuan, menyebabkan restrukturisasi strategi aksi dan pemahaman tentang fenomena yang
terjadi. Begitu solusi tercapai, setiap episode "merefleksikan dalam tindakan" dengan demikian
menyebabkan profesional mengubah perilaku praktik dengan menambahkan informasi baru ke
penyimpanan pengetahuan profesional. Ini juga meningkatkan tubuh pengetahuan ahli dan
membuatnya kurang terdiferensiasi, memungkinkan profesional untuk mentransfer pengetahuan di
seluruh situasi praktis (Schon, 1987).
Aspek lain, pengetahuan profesional adalah pengalaman masa lalu sendiri melalui pikiran dan tubuh
saat ini serta dalam rencana dan tindakan masa depan (Connelly dan Clandinin, 1988). Sebagai
contoh, pengetahuan praktis ditemukan dalam praktik guru. Bagi siapa pun, ini adalah cara khusus
merekonstruksi masa lalu dan niat masa depan untuk menghadapi urgensi situasi saat ini. Demikian
juga, auditor adalah ahli pekerjaan profesional independen yang memiliki pengetahuan praktis
menyerupai guru, sehingga penelitian ini mendefinisikan pengetahuan praktis adalah pengetahuan
di masa lalu melalui sekarang dan masa depan melalui pengalaman sendiri. Pengetahuan praktis
dapat menghasilkan kualitas tugas audit, seperti keandalan dan kredibilitas pada laporan keuangan.
Mungkin, auditor yang memiliki pengetahuan lebih praktis juga akan menjadi citra yang baik.
Akhirnya, pengetahuan teknis dan praktis sangat penting untuk pekerjaan independen seperti
auditor. Sudut pandang integratif dari pengetahuan ini dimulai sebagai pengetahuan profesional
yang berdampak pada kualitas pekerjaan audit yang disebut kualitas audit dalam penelitian ini.

Desain penelitian

Menurut Ogolo (2007) adalah garis besar yang berfungsi sebagai panduan yang berguna bagi peneliti
dalam pekerjaannya, dan dalam upayanya untuk menghasilkan data untuk penelitian. Ini
menggambarkan proses, dan metode dan prosedur untuk pengumpulan data dan informasi. Desain
penelitian ini dilakukan sedemikian rupa untuk menyembunyikan data, catatan, dan informasi yang
diperlukan dan relevan yang akan membantu dalam mencapai tujuan, dan membantu kami untuk
menguji hipotesis, untuk mengontrol varian dan meminimalkan kesalahan.

Populasi Penelitian

Populasi untuk penelitian ini terdiri dari 19 cabang bank komersial di kota metropolitan Enugu.
Jumlah pejabat tersebut adalah 95.

Dalam menentukan ukuran sampel untuk penelitian ini, peneliti menggunakan sampel penilaian
untuk memilih lima (5) bank dari Enugu yang meliputi; Bank Pertama, Bank Ramah Lingkungan, UBA,
Bank Fidelity, dan Bank Berlian.

Mempertimbangkan ukuran populasi yang besar, dan untuk mengurangi ukuran populasi menjadi
ukuran yang dapat dikelola. Peneliti menggunakan rumus Yaro Yamane untuk menentukan ukuran
sampel yang akan digunakan untuk penelitian.

Ukuran sampel ini n = ___N____ 1 + N (e) 2

n = Ukuran sampel

N = Populasi penelitian

e = margin kesalahan atau tingkat signifikansi (5%) I = Konstan

N = 95

Menerapkan formula; n = ___95_______

1 + 95 (0,05) 2 n = ___95__
1.2375 n = 77

Metode Analisis Data

Data yang dikumpulkan untuk penelitian dianalisis oleh peneliti menggunakan jumlah frekuensi, skor
rata-rata. Tiga pertanyaan penelitian dijawab secara hipotesis; hipotesis dianalisis dengan urutan
sebagai berikut; Data yang berkaitan dengan pertanyaan penelitian satu, dua dan tiga dianalisis
untuk menentukan skor rata-rata (x). Skor rata-rata tiga (3) dan di atas dianggap sebagai rata-rata
yang diterima untuk menguji pertanyaan penelitian. Sementara skor rata-rata 2,99 dan di bawahnya
dianggap sebagai penolakan untuk menguji pertanyaan penelitian. Tiga hipotesis diuji menggunakan
uji-Z. Hal ini dilakukan untuk memastikan untuk menguji signifikansi yang berbeda di antara rata-rata
dua populasi ketika ukuran sampel besar. Tiga hipotesis nol diuji pada tingkat signifikansi 5%.

Menggunakan uji-z

z = x -µ

ð √n

Di mana x = mean sampel

μ = rata-rata populasi ð = standar deviasi n = ukuran sampel

Distribusi dan Pengumpulan Kuisioner

Peneliti harus melalui bantuan tabel yang menggambarkan distribusi dan pengumpulan kuesioner
penelitian seperti yang ditunjukkan di bawah ini:

Dari 77 salinan kuesioner dibagikan, dan 69 dikembalikan, ini mewakili 88%.

Analisis Data

Tabel 1: ringkasan pertanyaan Penelitian satu

 S/NStatements SA A UN SD D TOTAL
1 Quality assurances in audit improve the 40 20 3 6 0 69
professional ethics. (200) (80) (9) (12) (0) (301)
2 Professional knowledge helps in producing the 35 20 4 7 3 69
quality of audit task. (175) (80) (12) (14) (3) (284)
3. Reliability and credibility on financial statement 38 11 4 10 6 69
depend on the professional knowledge. (190) (44) (12) (20) (6) (272)
4. Professional ethics is essential in quality 30 18 9 12 0 69
assurance in audit as it enhance independent (150) (72) (27) (24) (0) (273)
of auditor.
5. For an auditor to produce a quality result, the 48 10 5 6 0 69
experience of professional ethics should be of (240) (40) (15) (12) (0) (307)
most important.
Source: field survey, 2015

Tabel 2: Ringkasan Pertanyaan Penelitian dua

S/N Statements SA A UN SD D Total

6 Quality assurance in audit enhances reliability of 30 12 8 10 9 69
financial statement. (150) (48) (24) (20) (9) (251)
7 Quality assurance in audit enhance is added more 20 25 6 15 3 69
credibility and acceptance in audited accounts. (100) (100) (18) (30) (3) (251)

8. Ethical and professional accounting forms a clear 37 21 0 11 0 69

financial image of a business and allows manager (185) (84) (0) (22) (0) (291)
to make informed decisions.
9. Investors are more relax in making a variable 28 30 1 7 3 69
decision on their investment with quality of (175) (188) (3) (14) (3) (280)
accounts in question.
10. More confidence is being attracted to the quality 42 19 8 0 0 69
assurance in audited accounts. (210) (76) (24) (0) (0) (310)

Source; field survey, 2015

Uji Hipotesis Hipotesis Satu

HO: Tidak ada korelasi antara jaminan kualitas dalam audit dan etika profesional Hai: Ada korelasi
antara jaminan kualitas dalam audit dan etika profesional.

Pertanyaan: hipotesis ini diuji menggunakan tanggapan dari pertanyaan 1 hingga 5 yang akan
dianalisis dan digunakan untuk menguji hipotesis ini.

Rata-rata populasi (u) = 3 x 69 x 5 = 207 5

Rata-rata sampel (x) = x = 1437 = 287 n 5

Simpangan baku () =  (x-x) 2 n

Z = x-u = 287–207 = 80 = 12.52 SD 14.32 6.39

n5

= 1026 205 = 14,32 5

Keputusan:

Karena nilai perhitungan uji-z lebih besar dari nilai kritis, 12,52> 1,96 pada tingkat signifikansi 5%,
kami menolak hipotesis nol dan mendukung hipotesis alternatif yang menyatakan bahwa ada
korelasi antara jaminan kualitas dalam audit dan etika profesional.

Hipotesis Dua

HO: Jaminan kualitas dalam audit belum meningkatkan kepercayaan investor terhadap keandalan
akun yang diaudit.

Hai: Jaminan kualitas dalam audit telah meningkatkan kepercayaan investor terhadap keandalan
akun yang diaudit.

Pertanyaan: hipotesis ini diuji menggunakan jawaban dari pertanyaan 6 hingga 10 yang akan
dianalisis dan digunakan untuk menguji hipotesis ini.

Rata-rata populasi (u) = 3 x 69 x 5 = 207 5

Mean sampel (x) = x = 1388 = 278 n 5

Simpangan baku () =  (x-x) 2 = 2635 = 527 = 22,95 n 5

Z = x-u = 278-207 = 71 = 6.73 SD 22.95 10.25

n5

Keputusan:
Karena nilai hitung Z lebih besar dari nilai kritis, 6,73> 1,96 pada tingkat signifikansi 5%, kami
menolak hipotesis nol dan mempertahankan hipotesis alternatif, yang menyatakan bahwa jaminan
kualitas dalam audit telah meningkatkan kepercayaan investor pada keandalan akun yang diaudit.

Ringkasan Temuan

Berdasarkan literatur yang ditinjau dan data dianalisis, temuan berikut diambil: 1. Bahwa ada
korelasi antara jaminan kualitas dalam audit dan etika profesional.

2. Jaminan kualitas dalam audit telah meningkatkan kepercayaan investor pada keandalan akun
yang diaudit.

3. Etika profesional independensi memiliki dampak signifikan pada penjaminan kualitas karenanya,
etika profesi sangat penting dalam penjaminan kualitas dalam audit karena meningkatkan
independensi auditor.

4. itu juga mengungkapkan bahwa jaminan kualitas dalam audit membuat investor mengikuti
perkembangan dalam bisnis dan mengekspos efisiensi bisnis.

5. Juga bagi auditor untuk menghasilkan hasil yang berkualitas, pengalaman etika profesional harus
menjadi yang paling penting.

Kesimpulan

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengeksplorasi dampak etika akuntansi profesional dalam
jaminan kualitas dalam audit. Banyak temuan penelitian yang dibahas yang memberikan kontribusi
besar bagi pengetahuan tentang etika akuntansi profesional dan jaminan kualitas dalam audit.

Penelitian telah menunjukkan bahwa sebagian besar etika akuntansi profesional telah efektif dalam
memastikan kualitas audit. Faktor penting yang berkontribusi terhadap keberhasilan audit adalah
kemampuan untuk mandiri, untuk bertindak sebagai 'pengawas' dan melakukan audit tepat waktu.

Namun, peneliti mencatat bahwa kurangnya etika akuntansi profesional pada umumnya
berkontribusi terhadap ketidakefektifan penjaminan kualitas dalam mengaudit rekening sektor
keuangan yang akan mendorong penyimpanan catatan rekening yang akurat sehingga menghambat
praktik korupsi di antara staf.

Rekomendasi

Berdasarkan temuan penelitian ini, peneliti membuat rekomendasi berikut;

1. Akuntan profesional harus dilatih untuk tugas di depan sebelum dikerahkan ke lapangan dan
pelatihan induksi harus diberikan kepada auditor baru tentang dasar-dasar melaksanakan latihan
audit yang berkualitas.
2. Kualitas pelaporan keuangan harus menunjukkan batas di mana status ekonomi dan fungsi
institusi perusahaan diukur dalam periode waktu tertentu.

3. Auditor harus bertanggung jawab untuk mendapatkan kepastian yang masuk akal bahwa laporan
keuangan yang diambil secara keseluruhan bebas dari salah saji material.

4. Untuk mengurangi proses audit, audit harus dilakukan setidaknya dua kali setahun atau lebih
sering daripada menunggu tahun keuangan berakhir.

Referensi

Aaker, D.A., Kumar, V., dan Day, G.S (2001), Riset Pemasaran. New York: John Wiley and Sons, 2001.

Agee, R.P., dan Zing, M-C. (1990) "Audit Pricing and Independence", The Accounting Review, Vol. 65
(2), 1990, 315-336.

Al-Tuwaiji, S.A., Christensen, T.E. dan Hughes, K.E. (2004) "Hubungan antara Pengungkapan
Lingkungan, Kinerja Lingkungan, dan Kinerja Ekonomi: A Simultan

Pendekatan Persamaan ", Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, Vol. 29 (56), 2004, 447-471.

Armstrong, J. S., dan Overton, T.S. (1977) "Memperkirakan Bias Non-respons dalam Survei Mail",
Jurnal Riset Pemasaran, Vol. 14 (3), 1977, 396-402.

Ashton, A. (1991) "Pengalaman dan Kesalahan Frekuensi Pengetahuan sebagai Penentu Potensi
Keahlian Audit", The Accounting Review, Vol. 66 (2), 1991, 218-239.

Aulakh, P.S., Kotabe, M., dan Teegen, H. (2000) "Strategi Ekspor dan Kinerja Perusahaan dari
Ekonomi Berkembang: Bukti dari Brasil, Chili, dan Meksiko", Akademi Jurnal Manajemen, Vol. 43 (3),
2000, 342-361.

Barney, J.B. (1995) "Melihat Ke Dalam Keunggulan Kompetitif", Akademi Eksekutif Manajemen, Vol.
9 (4), 1995, 49-61.

Barney, J.B. (1997) ”Memperoleh dan Mempertahankan Keunggulan Kompetitif, Reading,

Massachusetts: Addison-Wesley Publishing Company, 1997.

Breaugh, J.A. (2006) "Memikirkan Kembali Kontrol Variabel Gangguan dalam Pengujian Teori", Jurnal
Bisnis dan Psikologi, Vol. 20 (3), 2006, Musim Semi.

Carr, P.D. (1999) "Pembelajaran Online Kolaboratif: Pentingnya Ukuran Grup, Pengalaman MBA
Athabasca", Connecting Canadians Conference, 19-20 Maret 1999, Grande Prairie, Alberta.

Cervero, R.M. (1988) ”Pendidikan Berkelanjutan yang Efektif untuk Profesional. San Francisco:
Jossey-Bass, 1988.

Ching, C., Holsapple, C.W. dan Whinston, A.B. (1992) "Reputasi, Pembelajaran dan Koordinasi dalam
Konteks Pengambilan Keputusan Terdistribusi", Ilmu Organisasi, 3 (2), 1992, 275-297.
Clark, B.H., dan Montgomery, D.B. (1998) "Pencegahan, Reputasi, dan Kognisi Kompetitif", Ilmu
Manajemen, Vol. 44 (1), 1998. 62-82.

Connelly, F.M., dan Clandinin, F.M. (1988) “Guru sebagai Perencana Kurikulum: Narasi Pengalaman,
New York: Teachers College Press. 1988.

DeAngelo, L. (1981) "Independensi Auditor, 'Low Balling,' dan Peraturan Pengungkapan", Jurnal
Akuntansi & Ekonomi, 3, 1981, 113--127.

Elitzur, R. dan Falk, H. (1996) "Kualitas Audit yang Direncanakan", Jurnal Akuntansi dan Kebijakan
Publik, Vol. 15, 1996, 247-269.

Elliott, J. (1991) .Action Research for Educational Change. Buckingham: Open University Press.,
Elsbach, K.D., dan Glynn, M.A. (1996) "Percaya 'PR' Anda sendiri: Menyematkan Identifikasi dalam

Reputasi Strategis ", Kemajuan dalam Manajemen Strategis, 13,, 65-90.

Eraut, M. (1994) “Mengembangkan Pengetahuan dan Kompetensi Profesional, Fombrun, C.J. (1996)“
Reputasi: Mewujudkan Nilai dari Corporate Image, Boston, Harvard Business School Press ,.

Fombrun, C.J., dan Shanley, M. (1990), "Apa itu Nama? Bangunan Reputasi dan Strategi
Perusahaan", Academy of Management Journal, Vol. 33 (2), 233-258.

Francis, J.R. (2004) "Apa yang Kita Ketahui tentang Kualitas Audit?" Tinjauan Akuntansi Inggris, Vol.
36 :, 345-368.

Frazier, P., Tix, A.P., dan Barron, K.E. (2004) "Pengujian Moderator dan Efek Mediator dalam
Penelitian Psikologi Konseling", Journal of Counseling Psychology, Vol.51 (1), 115-134.

Grant, R.M. (1991) "Teori Berbasis Sumber Daya dari Keunggulan Kompetitif: Implikasi untuk
Perumusan Strategi", California Management Review, Vol. 33 (3), (Spring), 114-135.

Hall, R. (1993) "Kerangka Kerja Menghubungkan Sumber Daya dan Kemampuan Tak Berwujud
dengan Keunggulan Kompetitif Berkelanjutan", Jurnal Manajemen Strategis, Vol. 14,, 607-618.

Henderson, H.V. (1984) "Model Regresi untuk Contingency-Tableed Order: An Contoh", The New
Zealand Statistician, Vol. 19 (2),, 15-21.

Hofler, M., Brueck, T., Lieb, R., dan Wittchen, H.-U. (2005) "Menghitung Variabel Kontrol dengan
Umur pada Data Awal untuk Menyesuaikan Kondisi Sebelum Paparan", Soc Psychiatry Psychiatr
Epidemiol, Vol. 40.731-736.

Huber, V.L. (1989) "Perbandingan Pengaruh Standar Kinerja Spesifik dan Umum pada Keputusan
Penilaian Kinerja", Ilmu Keputusan, Vol.20,545-57.

Huber, V.L., Neale, M.A. dan Northcraft, G.B. (1987) "Penilaian oleh Heuristik: Pengaruh Karakteristik
Ratee dan Penilai dan Standar Kinerja pada Penilaian Terkait Kinerja", Perilaku Organisasi dan Proses
Keputusan Manusia, Vol. 40, 149-69.
Jones, O. (1996) "Sumber Daya Manusia, Ilmuwan, dan Reputasi Internal: Peran Iklim dan Kepuasan
Kerja", Hubungan Manusia, Vol. 49 (3),, 269-294.

Lai, K.-W. (2009) "Apakah Kualitas Audit Lebih Penting untuk Perusahaan dengan Peluang Investasi
Tinggi?" Jurnal Kebijakan Publik Akuntansi, Vol. 28,, 33-50.

Lefkowitz, J. (2003) “Etika dan Nilai dalam Psikologi Industri-Organisasi. Mahwah, NJ: Lawrence
Erlbaum Associates.

Leinhardt, G., Young, K.M., dan Merriman, J. (1995) "Mengintegrasikan Pengetahuan Profesional:
Teori Praktek dan Praktik Teori", Belajar dan Instruksi, Vol.5.401-408.

Lellouch, J., dan Schwartz, D.L. (1971) "Terapi Essai: Etika Individuelle Ou Etika Kolektif. Tinjauan
Institute International Statistic, Vol. 39, 127-136.

Loebecke, J., Eining, M., dan Willingham, J. (1989) "Pengalaman Auditor dengan Penyimpangan
Material: Frekuensi, Alam, dan Deteksiibilitas", Audit: Jurnal Praktek dan Teori, Vol.9 (1), 1- 28.