Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol. 19, No.1 Januari 2015, hlm.

98–108
Terakreditasi SK. Nomor 040 / P / 2014
http://jurkubank.wordpress.com

PENGARUH SIMPLIFIKASI PAJAK

TENTANG PERILAKU KEPATUHAN PEMBAYAR PAJAK:
KEAGAMAAN SEBAGAI VARIABEL MODERASI

Muslichah
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Malangkucecwara
Jl. Terusan Candi Kalasan No.1 Malang, 65125, Indonesia.

Abstrak
Kepatuhan pajak merupakan masalah penting bagi negara-negara di seluruh dunia saat pemerintah mencari
pendapatan untuk memenuhi kebutuhan publik. Pentingnya penyederhanaan pajak telah lama dikenal sebagai
penentu perilaku kepatuhan dan menjadi isu penting dalam penelitian perpajakan. Tujuan utama dari penelitian ini
adalah untuk mengetahui pengaruh penyederhanaan pajak dan religiusitas terhadap perilaku kepatuhan.
Penelitian ini dilakukan di Malang Jawa Timur. Kuesioner survei dikirim ke 200 wajib pajak dan hanya 122 yang
menanggapi. Konsisten dengan penelitian sebelumnya, penelitian ini menunjukkan bahwa pengaruh religiusitas
terhadap perilaku kepatuhan adalah positif dan signifikan. Religiusitas berperan sebagai moderator dalam
hubungan antara penyederhanaan pajak dan perilaku kepatuhan. Studi ini dikontribusikan untuk literatur
kepatuhan. Studi ini juga memberikan signifikansi praktis karena hasil empiris memberikan informasi tentang
perilaku kepatuhan untuk membantu pemerintah mengembangkan strategi untuk meningkatkan kepatuhan
sukarela.

Kata kunci : perilaku kepatuhan, religiusitas, perpajakan, penyederhanaan pajak.

Perpajakan di negara berkembang merupakan topik yang
menantang dan telah menarik perhatian yang semakin
meningkat dalam dua dekade terakhir. Di Indonesia
ketergantungan pada pajak sebagai sumber pendapatan
tidak perlu dipertanyakan lagi. Perpajakan telah digunakan
sebagai instrumen kebijakan utama untuk mentransfer
sumber daya ke sektor publik. Tanpa penerimaan dari
pajak, pemerintah tidak dapat melakukan tugasnya.
Negara membutuhkan penerimaan pajak untuk mendanai
program sosial dan ekonomi, dan untuk menyediakan
barang dan jasa publik, semacamnya
seperti sekolah, universitas, rumah sakit, klinik dan jalan,
serta pertahanan dan keamanan.
Selama beberapa dekade, para peneliti pajak telah
menyelidiki mengapa beberapa orang membayar pajak dan
yang lainnya tidak. Melalui eksperimen, survei acak, dan
database pajak yang tersedia, para peneliti telah
mengidentifikasi faktor-faktor yang menyebabkan perilaku
kepatuhan. Dalam beberapa tahun terakhir, minat penelitian di
bidang kepatuhan wajib pajak telah berkembang pesat.
Peneliti sebelumnya telah memeriksa bagaimana kepatuhan
individu

Korespondensi dengan Penulis:

Muslichah : Telp. + 62341 491 813
E-mail: muslichahmachali@yahoo.com

| 98 |

Pengaruh Penyederhanaan Pajak terhadap Perilaku Kepatuhan Wajib Pajak: Religiusitas sebagai Variabel Moderasi
MUSLICHAH

dipengaruhi oleh biaya kepatuhan pajak (Tran-Nam, 2002),
penyesuaian audit (Chan & Mo, 2002), kewajiban moral
(Bobek & Hatfield, 2003), kompleksitas (Tarjo, 2010),
keadilan pajak (Yankelovich & White, 1984 ; Richardson,
2006; dan Siahaan, 2012), korupsi (Alon & Hageman, 2013),
dan faktor demografis (Al-Mamun et al ., 2014). Namun
sedikit perhatian yang telah dibayarkan tentang dampak
perilaku akan menjadi penting untuk pemahaman yang
mendalam tentang kepatuhan sukarela. Religiusitas
sebagaimana dikemukakan dalam penelitian Delener (1994),
Ger (2005), dan Mokhlis (2006), dapat mempengaruhi
perilaku. Studi yang dilakukan oleh Richardson (2008) dan
Palil et al. (2013) menemukan bahwa ada hubungan antara
religiusitas dan kepatuhan pajak, menunjukkan kepatuhan
 penyederhanaan pajak terhadap perilaku kepatuhan. Karena
perilaku individu ditentukan, sebagian, oleh penyederhanaan
yang dirasakan, logis untuk mengharapkan bahwa persepsi
penyederhanaan pajak akan memiliki pengaruh pada
perilaku individu.
Sistem perpajakan yang baik - yang memfasilitasi
dan mendorong kepatuhan - harus dipahami oleh mereka
yang diharapkan membayar. Penyederhanaan pajak
berpotensi meningkatkan perilaku kepatuhan setidaknya
karena dua alasan. Pertama, hal itu bisa menyebabkan wajib
pajak menuruti, mengurangi kemungkinan kesalahan.
Kedua, hal itu dapat mengurangi peluang untuk
penggelapan pajak, meningkatkan kepatuhan yang
disengaja oleh wajib pajak yang dapat menyalahgunakan
hukum yang kompleks untuk menyembunyikan
ketidakpatuhan mereka. Penelitian sebelumnya berfokus
pada kompleksitas pajak daripada penyederhanaan pajak.
Penelitian yang berfokus pada persepsi kompleksitas
menunjukkan bahwa kompleksitas dikaitkan dengan
kepatuhan, tetapi tidak ada hubungan yang konsisten antara
kompleksitas dan kepatuhan. Cox & Eger (2006) dan
Shiotsugu (2007) menemukan bahwa kompleksitas sistem
perpajakan berkontribusi pada peningkatan ketidakpatuhan
pajak. Namun, beberapa survei telah melaporkan tidak ada
hubungan antara kompleksitas dan kepatuhan (Westat,
1980 dan Yankelovich & White, 1984).
Selain penyederhanaan pajak, variabel lain yang
mungkin mempengaruhi perilaku kepatuhan adalah
religiusitas. Peran religiusitas relatif diabaikan dalam
literatur kepatuhan pajak (Pope & Mohdali, 2010).
Perbedaan afiliasi keagamaan cenderung memengaruhi
cara hidup orang, pilihan yang mereka buat, dan dengan
siapa mereka bergaul. Tampaknya memperoleh
pemahaman yang mendalam tentang agama dominan dan
pengaruhnya terhadap
| 99 |
Jurnal Keuangan dan Perbankan | KEUANGAN
V OL . 19, NO.1, JANUARI 2015: 98–108
PERKEMBANGAN HIPOTESIS
Penyederhanaan Pajak
Penyederhanaan pajak umumnya dipahami sebagai
penyederhanaan sistem perpajakan. Tran-Nam (2004)
menyatakan bahwa untuk menyederhanakan undang-
undang / sistem perpajakan dapat berarti: (1) memperbaiki
peraturan / sistem perpajakan dalam arti linguistik dan
struktural; atau (2) untuk membuat undang-undang / sistem
perpajakan lebih sederhana dalam isi atau pengertian
konseptual; atau (3) untuk menurunkan biaya operasional
(dalam arti absolut atau relatif) dari peraturan / sistem
perpajakan
Cooper (1993) menunjukkan bahwa kesederhanaan
pajak mengandung setidaknya satu atau lebih dari isu-isu
berikut: (1) prediktabilitas, dalam konteks ini suatu aturan
akan menjadi sederhana jika aturan tersebut dan
cakupannya dengan mudah dan akurat dipahami oleh wajib
pajak dan penasihat bila diperlukan; (2) proporsionalitas,
aturan akan menjadi sederhana jika kompleksitas solusi
tidak lebih dari cukup untuk mencapai tujuan yang
diinginkan; (3) konsistensi, ini akan berlaku jika aturan
pajak diharapkan berada pada tingkat yang lebih tinggi,
ketika individu berada pada tingkat religiusitas yang lebih
tinggi. Bagaimanapun, Welch dkk . (2005) bertentangan
dengan temuan sebelumnya. Persepsi negatif tentang
bagaimana masyarakat menangani masalah perpajakan
tampaknya berdampak pada anggota masyarakat, terlepas
dari tingkat religiusitas mereka.
Ada 2 alasan penting yang memotivasi penelitian ini.
Pertama, penelitian sebelumnya telah menghasilkan hasil
yang tidak konklusif tentang pengaruh religiusitas pada
perilaku kepatuhan. Meskipun tidak meyakinkan, literatur
keseluruhan menunjukkan bahwa agama mungkin
memainkan peran penting dalam membantu otoritas untuk
memenuhi target mereka dalam mendorong kepatuhan pajak
sukarela. Kedua, pengaruh kompleksitas pajak terhadap
perilaku kepatuhan telah diteliti oleh para peneliti
sebelumnya. Namun tidak ada penelitian yang memasukkan
peran penyederhanaan pajak dan religiusitas dalam
memprediksi perilaku kepatuhan. Sepengetahuan penulis,
penelitian ini adalah upaya pertama untuk menghubungkan
penyederhanaan pajak dan perilaku kepatuhan dengan
religiusitas sebagai variabel moderator. Studi ini
menunjukkan bahwa religiusitas dapat memperkuat dan
memperlemah hubungan antara kesadaran dan keputusan
pembelian. Dinyatakan dalam beberapa literatur bahwa
agama adalah elemen budaya kunci yang menentukan
perilaku (Babakus et al ., 2004 dan Cornwell et al ., 2005).
Berdasarkan motivasi penelitian di atas, penelitian ini
memiliki 2 tujuan utama. Tujuan pertama dari penelitian ini
adalah untuk menyelidiki pengaruh religiusitas terhadap
perilaku kepatuhan. Tujuan kedua adalah untuk menganalisis
apakah religiusitas bertindak sebagai variabel moderasi
dalam hubungan antara penyederhanaan pajak dan perilaku
kepatuhan.
ance atau untuk mencapai tujuan melalui tempat
penampungan pajak. Ketiga, kompleksitas kode pajak
dapat mengikis kemauan wajib pajak untuk mematuhi
secara sukarela jika mereka tidak dapat memahami
ketentuan-ketentuannya atau mereka melihat orang lain
mengambil keuntungan dari kompleksitas untuk
dengan sengaja kurang melaporkan pajak mereka.
Religiusitas
Agama merupakan faktor budaya yang penting untuk
dipelajari karena merupakan salah satu institusi sosial paling
universal dan berpengaruh yang memiliki pengaruh signifikan
terhadap sikap, nilai dan perilaku masyarakat baik pada
tingkat individu maupun masyarakat (Mokhlis, 2009).
Menurut Delener (1990) religiusitas adalah sejauh mana
individu berkomitmen pada kelompok agama tertentu.
Afiliasi agama adalah konstruksi diskrit yang biasanya diukur
relatif terhadap keanggotaan denominasi atau identifikasi
agama dari seorang individu (misalnya Muslim, Kristen,
Yahudi, Hindu, dan Sikh). Worthington dkk. (2003)
menggambarkan religiusitas sebagai “ sejauh mana
seseorang menganut nilai-nilai agama, keyakinan dan
menangani masalah serupa dengan cara yang sama dan
tanpa perlu membuat perbedaan yang sewenang-wenang;
(4) kepatuhan, suatu aturan akan sederhana jika mudah
bagi wajib pajak untuk mematuhinya tanpa menimbulkan
biaya yang berlebihan; (5) administrasi, aturan akan menjadi
sederhana jika mudah bagi otoritas pendapatan untuk
mengelola; (6) koordinasi, sebuah aturan akan sederhana
jika sesuai dengan aturan perpajakan lain: akan menjadi
rumit jika hubungannya dengan aturan lain tidak jelas; dan
(7) ekspresi, aturan akan sederhana jika diekspresikan
dengan jelas.
Penyederhanaan berpotensi meningkatkan perilaku
kepatuhan setidaknya karena 3 alasan luas. Pertama, ini
dapat membantu para pembayar pajak untuk mematuhi
secara sukarela dengan lebih pasti, mengurangi kesalahan
yang tidak disengaja oleh mereka yang ingin mematuhi
tetapi bingung karena kerumitan. Kedua, ini dapat
membatasi kesempatan untuk penggelapan pajak,
mengurangi ketidakpatuhan yang disengaja oleh wajib pajak
yang dapat menyalahgunakan ketentuan kode kompleks
untuk menyembunyikan ketidaktaatan mereka.
| 100 |
Pengaruh Penyederhanaan Pajak terhadap Perilaku Kepatuhan Wajib Pajak: Religiusitas sebagai Variabel Moderasi
MUSLICHAH
dan dimensi perilaku agama. RCI-10 adalah salah satu
skala yang paling mapan dan tervalidasi untuk
mengukur religiusitas (Mokhlis, 2009).
Perilaku Kepatuhan
Kepatuhan pajak didefinisikan sebagai
pembayaran penuh dari semua pajak yang harus dibayar
(Braithwaite, 2009). Menurut Brown & Mazur (2003),
kepatuhan pajak adalah ukuran multi-segi dan secara
teoritis, dapat didefinisikan dengan mempertimbangkan 3
jenis kepatuhan yang berbeda seperti kepatuhan
pembayaran, kepatuhan pengarsipan, dan kepatuhan
pelaporan. Lebih lanjut Vadde & Gundarapu (2012)
mendefinisikan kepatuhan pajak sebagai kemampuan dan
kemauan wajib pajak untuk mematuhi peraturan perpajakan
yang ditentukan oleh etika, lingkungan hukum, dan faktor
situasional lainnya pada waktu dan tempat tertentu. Dengan
demikian kepatuhan pajak dapat diartikan sebagai
kemampuan dan kemauan wajib pajak untuk mematuhi
peraturan perpajakan, menyatakan penghasilan yang benar
setiap tahun dan membayar jumlah pajak yang tepat tepat
waktu.
Dalam menjelaskan perilaku kepatuhan wajib pajak
sewa, yaitu, alasan mengapa mereka mematuhi dan tidak
mematuhi ada dua kelas teori- teori berbasis ekonomi , yang
menekankan insentif, dan teori berbasis psikologi yang
menekankan sikap (Trivedi et al. ., 2005). Teori berbasis
ekonomi kepatuhan pajak juga disebut sebagai teori
pencegahan menyarankan bahwa pembayar pajak
"memainkan lotere audit," yaitu mereka membuat
perhitungan konsekuensi ekonomi dari alternatif kepatuhan
yang berbeda. Seperti apakah akan menghindari pajak atau
tidak, probabilitas deteksi dan konsekuensinya, dan memilih
alternatif yang memaksimalkan ekspektasi mereka setelah
pengembalian pajak / laba (mungkin setelah penyesuaian
menggunakannya dalam kehidupan sehari-hari”. Lebih lanjut,
mereka mengandaikan bahwa “ anggapan bahwa orang yang
sangat religius akan mengevaluasi dunia melalui skema
agama dan dengan demikian akan mengintegrasikan
agamanya ke dalam sebagian besar hidupnya ” .
Konseptualisasi dan pengukuran konstruksi religius
telah menjadi isu utama di bidang sosiologi. Ada banyak
upaya empiris yang dilakukan untuk menyempurnakan
konseptualisasi religiusitas dan menghasilkan ukuran
multidimensi yang valid. Namun, tidak ada konsensus di
antara para ahli mengenai jumlah dimensi yang membentuk
konstruk religiusitas. Worthington dkk . (2003)
mengembangkan ukuran umum religiusitas yang dikenal
sebagai Inventarisasi Komitmen Religius (RCI-10) yang telah
divalidasi di berbagai sampel. The RCI-10 terdiri dari
pernyataan, yang menyatakan religiusitas intrapersonal dan
religiusitas intrapersonal, yang mengukur kognitif
Faktor kal - termasuk masalah moral dan etika juga
penting bagi pembayar pajak sehingga pembayar pajak
dapat mematuhinya meskipun risiko pemeriksaannya
rendah. Teori psikologi tidak menekankan pada audit
dan hukuman dan sebaliknya berfokus pada perubahan
sikap individu terhadap sistem perpajakan.
Keterkaitan antara Religiusitas dan Perilaku
Kepatuhan
Agama merupakan salah satu faktor sosial terpenting
yang mempengaruhi kehidupan pemeluknya (Mukhtar & Butt,
2011). Ia bekerja sebagai akuntan yang menyatukan,
membagi dan menggabungkan kelompok sosial
(McCullough & Willoughby, 2009). Agama bertindak sebagai
batu fondasi di mana manusia membangun sikap dan
perilaku mereka (Essoo & Dibb, 2004). Beberapa orang
berpendapat bahwa keyakinan agama terkait dengan elemen
kognitif, menyediakan dasar pengetahuan yang mengontrol
dan membenarkan sikap dan perilaku kita (Foxall &
Goldsmith, 1994). Pengaruh ini juga memainkan peran
dominan dalam membentuk sikap dan perilaku individu
terhadap barang dan jasa material (Fam et al ., 2004). Telah
dikatakan bahwa agama sangat bersifat pribadi dan oleh
karena itu pengaruhnya terhadap perilaku kepatuhan
bergantung pada tingkat komitmen keagamaan pembayar
pajak atau pentingnya agama dalam kehidupan mereka.
Dalam konteks perpajakan, kewajiban dan keyakinan agama
mengarahkan sikap dan perasaan masyarakat terhadap
kewajiban pajak yang diberlakukan oleh pemerintah.
Salah satu konsekuensi dari tingginya tingkat
religiusitas di masyarakat adalah rendahnya tingkat perilaku
menyimpang, termasuk penipuan pajak (Stack & Kposowa,
2006). Temuan Stack & Kposowa (2006) memperkuat
kesimpulan bahwa orang-orang yang tidak berafiliasi agama
lebih cenderung memandang penipuan pajak sebagai hal
yang dapat diterima. Disarankan bahwa kepatuhan pajak
 untuk tingkat risiko yang diinginkan). Teori menyarankan
bahwa pembayar pajak memaksimalkan utilitas amoral,
teori ekonomi menekankan peningkatan audit dan penalti
sebagai solusi untuk masalah kepatuhan. Teori kepatuhan
pajak berdasarkan psikologi mengasumsikan bahwa
psikologi-
diharapkan berada pada tingkat yang lebih tinggi, ketika
individu berada pada tingkat religiusitas yang lebih tinggi.
Besar sampel 47 negara oleh Richardson (2008)
menegaskan hubungan positif antara individu dengan tinggi

| 101 |

Jurnal Keuangan dan Perbankan | KEUANGAN

V OL . 19, NO.1, JANUARI 2015: 98–108

tingkat religiusitas dan kepatuhan pajak. Argumen ini
mengarah pada hipotesis berikut:
H 1 : pengaruh religiusitas terhadap perilaku kepatuhan
adalah positif dan signifikan
Keterkaitan antara Penyederhanaan Pajak,
Religiusitas, dan Perilaku Kepatuhan
Penyederhanaan undang-undang perpajakan dapat
berdampak pada kepatuhan dalam berbagai cara. Ini dapat
mendorong kepatuhan dengan memberikan kesempatan
yang lebih rendah untuk itu. Penyederhanaan juga dapat
mengurangi ketidakpastian undang-undang perpajakan dan
dengan demikian mendorong kepatuhan yang lebih besar di
antara wajib pajak yang berisiko merugikan atau,
sebaliknya, kompleksitas dapat membuat para pembayar
pajak frustrasi dan dengan demikian mengurangi kesediaan
mereka untuk mematuhi. Untuk undang-undang perpajakan
yang dianggap sederhana, para profesional pajak harus
relatif lebih percaya diri dengan membuat pelaporan pajak
yang akurat. Di sisi lain, untuk undang-undang perpajakan
yang dianggap sulit (kompleks), para profesional pajak
hendaknya kurang yakin bahwa mereka telah membuat
pelaporan pajak yang akurat. Ini karena untuk undang-
undang perpajakan yang dianggap relatif sederhana, para
profesional pajak berharap untuk membuat keputusan
perpajakan yang benar.
Religiusitas, yang mengukur tingkat kepatuhan
atau komitmen beragama, berfungsi untuk meningkatkan
penyederhanaan pajak menjadi perilaku kepatuhan. Artinya
jika dua Wajib Pajak memiliki persepsi yang sama tentang
penyederhanaan pajak, maka individu
individu yang melaporkan tingkat religiusitas yang lebih
tinggi diharapkan lebih cenderung memiliki perilaku
kepatuhan yang lebih tinggi. Dengan demikian, hipotesis
yang menyatakan bahwa religiusitas memoderasi hubungan
antara penyederhanaan pajak dan perilaku kepatuhan. Di
bawah religiusitas yang tinggi - di mana religiusitas dianggap
sebagai komitmen religius - peningkatan penyederhanaan
pajak kemungkinan besar akan meningkatkan perilaku
kepatuhan. Dengan kata lain, dapat dikatakan bahwa
religiusitas yang lebih tinggi dan penyederhanaan pajak yang
lebih tinggi akan meningkatkan perilaku kepatuhan. Ini
mengarah pada hipotesis berikut:
H 2
: semakin tinggi derajat religiusitas maka semakin
tinggi dampak penyederhanaan pajak terhadap
perilaku kepatuhan
Berdasarkan argumen yang dikembangkan di
atas, model yang diusulkan dalam penelitian ini adalah
seperti Gambar 1.
METODE
Data untuk penelitian ini dikumpulkan dengan metode
pengumpulan data primer melalui kuesioner terstruktur.
Kuesioner berisi empat bagian. Bagian pertama dari survei
mencari informasi demografis dari responden seperti jenis
kelamin, usia, status perkawinan, tingkat pendidikan. Bagian
kedua menanyakan persepsi responden tentang
kesederhanaan peraturan perpajakan berdasarkan 7 negara
bagian-

Gambar 1. Model Studi Saat Ini

| 102 |
 Pengaruh Penyederhanaan Pajak terhadap Perilaku Kepatuhan Wajib Pajak: Religiusitas sebagai Variabel Moderasi
MUSLICHAH
ments. Bagian ketiga dirancang untuk mengukur religiusitas
yang terdiri dari 10 pertanyaan. Bagian terakhir dari perilaku
kepatuhan kuesioner yang terdiri dari 5 pernyataan.
Penelitian ini dilakukan di Malang. Data untuk penelitian ini
dikumpulkan dengan menggunakan kuesioner kepada wajib
pajak individu di 3 jenis industri, jasa, manufaktur, dan
merchandising. Sebuah kuesioner diberikan kepada sampel
dari 200 wajib pajak, 122 dikembalikan menghasilkan
tingkat tanggapan 61%. Selain itu, pengumpulan data tidak
dilakukan secara acak karena sulitnya menentukan populasi
dalam penelitian ini.
Pengukuran dan operasionalisasi variabel dari
penelitian ini adalah: (1) simplifikasi pajak, yaitu derajat
heterogenitas dan konsentrasi antar unsur perpajakan.
Instrumen untuk mengukur penyederhanaan pajak
dimodifikasi dari pertanyaan Long & Swingen (1987). Wajib
pajak menanggapi dengan skala 5 poin mulai dari 1 (sangat
tidak setuju) hingga 5 (sangat setuju). Sebuah numerik
tinggi menanggapi persepsi tingkat tinggi penyederhanaan
pajak. Cronbach alpha untuk skala ini baik (0,611); (2)
religiusitas, adalah sejauh mana seseorang menganut nilai-
nilai agamanya, baik
kepercayaan, dan mempraktekkan dan menggunakannya
dalam kehidupan sehari-hari. Religiusitas diukur dengan
menggunakan alat ukur yang disebut RCI-10 yang
dikembangkan oleh Worthington (2003). Kuesioner terdiri
dari 10 pertanyaan. RCI-10 adalah salah satu skala yang
paling mapan dan tervalidasi untuk mengukur religiusitas
(Mokhlis, 2009). Responden diminta untuk menilai
pendapatnya sesuai
skala lima poin yang berkisar dari 1 sampai 5. 1 mengacu
pada tidak sama sekali, 2 mengacu pada agak, 3 mengacu
pada sedang, 4 mengacu pada sebagian besar, dan 5
mengacu pada total. Cronbach alpha untuk skala ini juga
sangat baik 0,820; dan (3) perilaku kepatuhan,
pengembalian tepat waktu dan dibayar penuh tanpa upaya
penegakan hukum dari pemerintah. Lima item yang
dikembangkan oleh Siahaan (2012) digunakan untuk
mengukur perilaku kepatuhan. Hal-hal yang dibahas dalam
penelitian ini terdiri dari akurasi pengisian formulir pajak,
akurasi perhitungan kewajiban perpajakan, ketepatan waktu,
dan kesukarelaan. Wajib pajak kembali
| 103 |
Jurnal Keuangan dan Perbankan | KEUANGAN
V OL . 19, NO.1, JANUARI 2015: 98–108
Tabel 1. Profil Demografis
Karakteristik Frekuensi Persentase (%)
Usia    
Antara 20 - 29 tahun 5 4.1
Antara 30 - 39 tahun 26 21.3
Antara 40 - 49 tahun 51 41.8
Lebih dari 50 tahun 40 32.8
Jenis kelamin    
Pria 58 47.5
Perempuan 64 52.5
Status    
Tunggal 3 2.5
sponded pada skala 5 poin mulai dari 1 (sangat tidak
setuju) hingga 5 (sangat setuju). Respon numerik yang
tinggi merupakan persepsi tingkat perilaku kepatuhan
yang tinggi. Koefisien cronbach alpha 0,849 yang
menunjukkan reliabilitas internal yang tinggi untuk
skala tersebut.
Analisis regresi sederhana digunakan untuk
menguji hipotesis 1. Untuk menguji hipotesis 2
digunakan analisis regresi moderasi (MRA). Moderasi
terjadi ketika hubungan antara dua variabel (dalam hal
ini Penyederhanaan pajak dan perilaku kepatuhan)
bergantung pada variabel ketiga (reliabilitas). Variabel
ketiga dirujuk sebagai variabel moderator. Analisis
regresi yang dimoderasi (MRA) digunakan untuk
menguji model penelitian seperti yang ditunjukkan pada
gambar di atas. Persamaannya ditunjukkan sebagai
berikut:
X 3 = β X 2 + ε ……………………………… (1)
X 3 = β X + β X + β X x X + ε ……… ....... (2)
1 1 2 2 3 1 2
Dimana:
Y = Variabel dependen dari perilaku
kepatuhan
b 1 , b 2 , b = koefisien regresi
3
X 1 dan = Variabel independen penyederhanaan
X2 pajak dan religiusitas
= interaksi X 1 dan X 2
X1X = kesalahan
2e
Untuk H 1, hipotesis tidak ditolak jika p- value < α .
Untuk H 2, jika β 3 signifikan dan negatif ( β 3 <0), maka
hipotesis tidak dapat ditolak.
HASIL
Latar Belakang Responden
Tabel 1 menunjukkan statistik demografi wajib
pajak yang menunjukkan distribusi frekuensi masing-
masing karakteristik yang diteliti beserta persennya
dalam bentuk tabel.
gelar sarjana. Ada angka yang sama (7,4%)
responden yang lulus dari sekolah menengah
sekolah, diploma atau sederajat dan pascasarjana
gelar atau setara. Selain itu, mayoritas
responden (67,2%) adalah Muslim, Protestan
14,8% dan Katolik 19 responden (15,6%), Hin-
dus 0,8%, dan Budha 1,6%. Dalam hal pekerjaan
tempat, sebagian besar responden (52,4%) bekerja di
perusahaan manufaktur, 42 responden (34,4%)
bekerja di perusahaan jasa, dan 16 responden
(13,1%) bekerja di perusahaan merchandising.
 Menikah 119 97.5  
pendidikan tertinggi      

Tingkat 9 7.4
Sekolah menengah pertama 9 7.4 Uji Hipotesis 1
 
atau setara 95 77.9 Tabel 2. Hasil Regresi Persamaan 1 Pengaruh
Diploma atau setara 9 7.4 Religiusitas (X 1 ) tentang Perilaku Kepatuhan (X 2 )
Gelar sarjana atau      
setara Persamaan (1) X 3 = βX 2 + ε
   
Gelar pascasarjana Variabel Nilai B SE t -stat Sig
   
atau setara X 1 Religiusitas 0.273 0.476 5.934 0,000
   
Agama R = 0,476 R 2 = 0,227 F = 35,207 α = 0,05    
   
Islam 82 67.2
Protestan 10 8.2
Katolik 9 7.4 Hipotesis pertama dari model tersebut
Hinduisme 19 15.6
memerlukan pengujian hubungan positif dan signifikan
Buddhisme 2 1.6
yang diharapkan antara religiusitas dan perilaku
Tempat Kerja Perusahaan     kepatuhan. Untuk menguji H 1 , pengaruh religiusitas
Perusahaan jasa 42 34.4
terhadap perilaku kepatuhan digunakan model regresi
Menata Dagangan 16 13.1
linier, dimana variabel bebasnya adalah religiusitas dan
perusahaan 64 52.5
Manufaktur
variabel terikatnya adalah perilaku kepatuhan.
   
perusahaan Sebagaimana dirangkum dalam Tabel 2, terlihat bahwa
   
religiusitas berpengaruh positif dan signifikan terhadap
perilaku kepatuhan [p 0,000 <0,05]. Dengan demikian,
hasil tersebut mendukung hipotesis 1.
Tabel 1 menunjukkan sebagian besar responden, 51
(41,8%) berusia antara 40 hingga 49 tahun. Diikuti oleh 40
responden (32,8%) berusia lebih dari 50 tahun, 26 Uji Hipotesis 2
responden (21,3%) berusia antara 30 hingga 39 tahun dan
Tabel 3. Hasil Regresi Persamaan 2 Pengaruh Moderasi Religiusitas (X 2
4,1% berusia antara 20 hingga 29 tahun. Dilihat dari jenis
) Terhadap Hubungan antara Penyederhanaan Pajak (X 1 )
kelamin, 58 adalah laki-laki (47,5%) dan 64 perempuan dan Perilaku Kepatuhan (X 3 )
(64%). Dari segi status, mayoritas responden (97,5%) sudah
Persamaan (2) Y = b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 1 X 2 + e
menikah. Di sisi lain, sebagian kecil responden (2,5%) masih Variabel SE B t-stat Sig
 
lajang. Tabel 1 juga menunjukkan bahwa dalam hal tingkat X1 Penyederhanaan Pajak 0.204 1.033 4.205 0,000
pendidikan tertinggi, mayoritas responden (77,9%) pernah X2 Religiusitas 0.139 1.272 5.247 0,000
X 1 X 2 Sedang 0,05 -1,363 -3,656 0,000
R = 0,577 R 2 = 0,333 F = 19,645 α = 0,05

| 104 |

Pengaruh Penyederhanaan Pajak terhadap Perilaku Kepatuhan Wajib Pajak: Religiusitas sebagai Variabel Moderasi
MUSLICHAH

Diharapkan pada hipotesis 2 bahwa semakin tinggi
tingkat religiusitas maka semakin kuat pengaruh
penyederhanaan pajak terhadap perilaku kepatuhan.
Persamaan regresi menunjukkan pengaruh yang signifikan
dari interaksi antara penyederhanaan pajak dan religiusitas
terhadap perilaku kepatuhan (p <0,05). Tanda negatif dari
koefisien beta standar (b = -1,363) dari istilah interaksi
antara 2 variabel menunjukkan bahwa penyederhanaan
pajak yang tinggi menyebabkan tingkat perilaku kepatuhan
yang lebih tinggi di bawah penyederhanaan pajak yang
tinggi (peraturan pajak sederhana). Oleh karena itu, H 2
didukung. Hasil ini menunjukkan bahwa religiusitas-
komitmen religius wajib pajak -dapat memoderasi pengaruh
penyederhanaan pajak terhadap perilaku kepatuhan.
Dengan kata lain, efek positif dari penyederhanaan pajak
terhadap perilaku kepatuhan mungkin tergantung pada
tingkat religiusitas.
Fokus pada hubungan antara agama dan perilaku telah
menegaskan bahwa agama sangat mempengaruhi
pengalaman emosional, pemikiran, perilaku dan
kesejahteraan psikologis seseorang (Chamberlain &
Zika, 1992; McDaniel
& Burnett, 1990). Lebih lanjut, Avants et al. (2003)
menunjukkan bahwa mereka yang lebih religius mungkin
lebih cenderung mengambil risiko. Dengan kata lain, sejauh
mana agama mempengaruhi keyakinan dan perilaku
seseorang tergantung pada tingkat agama individu.
Religiusitas sangat mungkin mengatur perilaku seseorang,
termasuk perilaku yang berkaitan dengan kewajiban
perpajakan. Semakin besar intensitas afiliasi keagamaan
seseorang, semakin tinggi kemungkinan ia akan berusaha
untuk menyesuaikan diri dengan kewajiban agama dalam
konteks kewajiban perpajakan.

KESIMPULAN DAN SARAN

DISKUSI
Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk
menguji secara empiris peran moderasi religiusitas dalam
hubungan antara penyederhanaan pajak dan perilaku
kepatuhan. Penelitian ini menghasilkan dua temuan
menarik. Pertama, hasil menunjukkan bahwa pengaruh
religiusitas terhadap perilaku kepatuhan adalah positif dan
Kesimpulan
Tujuan utama dari penelitian ini adalah untuk
menguji secara empiris peran moderasi religiusitas
dalam hubungan antara penyederhanaan pajak dan
perilaku kepatuhan. Penelitian ini menghasilkan dua
temuan menarik. Pertama, hasil menunjukkan bahwa
pengaruh religiusitas terhadap perilaku kepatuhan
 signifikan. Artinya semakin tinggi komitmen beragama
semakin tinggi pula perilaku kepatuhan. Penelitian ini
mendukung temuan penelitian sebelumnya yang dilakukan
oleh Richardson (2008) dan Palil et al. (2013). Hasil
penelitian ini menunjukkan bahwa agama berperan penting
dalam membentuk sikap dan perilaku individu terhadap
kewajiban perpajakan.
Kedua, semakin tinggi derajat religiusitas, semakin
kuat pengaruh penyederhanaan pajak terhadap perilaku
kepatuhan. Religiusitas sangat penting karena menentukan
kognisi dan perilaku individu. Agama adalah pengaruh yang
kuat pada perilaku manusia dan penelitian sebelumnya telah
mengidentifikasi berbagai faktor yang terkait dengan
religiusitas yang pada akhirnya dapat mempengaruhi
perilaku. Banyak stud-
| 105 |
Jurnal Keuangan dan Perbankan | KEUANGAN
V OL . 19, NO.1, JANUARI 2015: 98–108
Fokus pada hubungan antara agama dan perilaku telah
menegaskan bahwa agama sangat mempengaruhi
pengalaman emosional, pemikiran, perilaku dan
kesejahteraan psikologis seseorang (McDaniel & Burnett,
1990 dan Chamlain & Zika, 1992). Lebih lanjut, Avants et al.
(2003) menunjukkan bahwa mereka yang lebih religius
mungkin lebih mungkin untuk mengambil risiko. Dengan
kata lain, sejauh mana agama memengaruhi keyakinan dan
perilaku seseorang bergantung pada tingkat religiusitas
individu. Religiusitas sangat mungkin akan mengatur
perilaku seseorang, termasuk perilaku yang berkaitan
dengan kewajiban perpajakan. Semakin besar intensitas
afiliasi beragama seseorang, semakin tinggi kemungkinan
ia akan berusaha untuk menyesuaikan diri dengan
kewajiban agama dalam konteks kewajiban perpajakan.
Saran
Beberapa keterbatasan penelitian ini dapat dicatat.
Pertama, seperti kebanyakan studi empiris, hasil dapat
digeneralisasikan hanya untuk populasi dari mana sampel
diambil, hasilnya tidak dapat digeneralisasikan ke
pengaturan lain. Kedua, penelitian ini tidak
mempertimbangkan semua variabel yang mungkin
mempengaruhi perilaku kepatuhan wajib pajak. Mungkin
ada pengaruh lain dari perilaku kepatuhan seperti
kepercayaan, kemungkinan deteksi audit. Ketiga, sementara
ukuran perilaku kepatuhan diakui dengan baik dalam
literatur. Instrumen survei dan konseptualisasi
penyederhanaan pajak dan religiusitas sama-sama baru
yang membutuhkan penyelidikan lebih lanjut dalam literatur
organisasi.
Temuan penelitian ini menambah keterbatasan
pengetahuan penelitian kepatuhan pajak. Masih banyak
penelitian yang perlu dilakukan di bidang ini untuk
mereplikasi atau memperluas penelitian ini. Sebagai contoh,
ditemukan bahwa kemampuan untuk mengidentifikasi
bagaimana perilaku wajib pajak dipengaruhi oleh faktor
religiusitasnya sangat penting bagi keberhasilan pemerintah
memungut pajak dari wajib pajak, terutama bagi mereka
yang beroperasi di
adalah positif dan signifikan. Artinya semakin tinggi
komitmen beragama semakin tinggi pula perilaku
kepatuhan. Penelitian ini mendukung temuan penelitian
sebelumnya yang dilakukan oleh Richardson (2008) dan
Palil et al. (2013). Hasil penelitian ini menunjukkan
bahwa agama berperan penting dalam membentuk
sikap dan perilaku individu terhadap kewajiban
perpajakan.
Kedua, semakin tinggi derajat religiusitas, semakin
kuat pengaruh penyederhanaan pajak terhadap perilaku
kepatuhan. Religiusitas sangat penting karena menentukan
kognisi dan perilaku individu. Agama adalah pengaruh yang
kuat pada perilaku manusia dan penelitian sebelumnya telah
mengidentifikasi berbagai faktor yang terkait dengan
religiusitas yang pada akhirnya dapat mempengaruhi
perilaku. Banyak stud-
negara multi agama seperti Indonesia. Mungkin tantangan
utama bagi mereka adalah memahami perbedaan dan
persamaan yang menjadi ciri perilaku konsumen lintas
agama yang berbeda. Di samping itu, penelitian ini memiliki
arti praktis karena hasil empiris memberikan informasi
tentang perilaku kepatuhan untuk membantu pemerintah
mengembangkan strategi menuju peningkatan kepatuhan
sukarela. Selain itu, hasil menunjukkan bahwa religiusitas
merupakan pendahulu penting dari niat wajib pajak untuk
mematuhi. Oleh karena itu, pemerintah harus merancang
kampanye perpajakan dengan fokus pada penciptaan
kesadaran tentang kewajiban perpajakan yang terkait dengan
religiusitas.
REFERENSI
Al – Mamun, A., Entebang, H., Mansor, SA, Yasser, QR,
& Nathan, TM, 2014. Dampak Faktor Demografis terhadap
Sikap dan Perilaku Kepatuhan Pajak di Malaysia. Jurnal
Keuangan, Akuntansi, dan Manajemen , 5 (1): 109-124.
Alon, A. & Hageman, AM 2013. Dampak Korupsi pada Kepatuhan
Pajak Perusahaan dalam Tata Cara Transisi: Siapa yang
Anda Percayai? Jurnal Etika Bisnis , 116 (13): 479-494.
Avants, SK, Marcotte, D., Arnold, R., & Margolin, A. 2003.
Keyakinan Spiritual, Asumsi Dunia, dan Perilaku Berisiko
HIV di Antara Pengguna Heroin dan Kokain. Psychology of
Addictive Behaviors , 17 (2): 159–162.
Babakus, E., Cornwell, TB, Mitchell, V., & Schlegelmilch, B.
2004. Reaksi terhadap Perilaku Konsumen Tidak Etis
di Enam Negara. Jurnal Pemasaran Konsumen , 21
(4): 254-263.
Bobek, DD & Hatfield, RC 2003. Investigasi Teori Perilaku
Berencana dan Peran Kewajiban Moral dalam
Kepatuhan Pajak. Behavioral Research in Accounting,
15 (1): 13-38.
Braithwaite, V. 2009. Defiance in Taxation and Governance:
Resisting and Dismissing Authority in a Democracy .
Cheltenham: Edward Elgar.
Brown, RE & Mazur, MJ 2003. Pendekatan Komprehensif IRS
untuk Pengukuran Kepatuhan. Buku Putih IRS . Layanan
Pendapatan Internal Washington DC
 | 106 |
Pengaruh Penyederhanaan Pajak terhadap Perilaku Kepatuhan Wajib Pajak: Religiusitas sebagai Variabel Moderasi
MUSLICHAH
Chan, KH & Mo, PLL 2002. Dampak Karakteristik
Perusahaan pada Penyesuaian Audit
Book-Tax-Conforming dan Book-Tax-Difference .
Jurnal Asosiasi Perpajakan Amerika , 24 (2): 18- 34.
Chamberlain, K. & Zika, S. 1992. Religiusitas, Makna dalam
Hidup, dan Kesejahteraan Psikologis . Dalam Edisi
Agama dan Kesehatan Mental GF Schumacker.
Oxford: Oxford University Press.
Cooper, GS 1993. Tema dan Isu dalam Penyederhanaan Pajak.
Forum Pajak Australia , 10 (3): 417-460.
Cornwell, B., Cui, CC, Mitchell, V., Schlegelmilch, B.,
Dzulkiflee, A., & Chan, J. 2005. Studi Lintas Budaya
tentang Peran Agama dalam Posisi Etis Konsumen.
Ulasan Pemasaran Internasional , 22 (5): 531–546.
Cox, SP & Eger, RJ 2006. Kompleksitas Prosedur
Administrasi Pajak: Kasus Dana Jalan. Jurnal
Penganggaran Publik, Akuntansi, dan Manajemen
Keuangan , 18 (3): 259-283.
Delener, N. 1990. Sebuah Pemeriksaan Pengaruh Agama sebagai
Prediktor Inovasi Konsumen. Jurnal Pemasaran Midwest ,
5 (3): 167-178.
Delener, N. 1994. Agama Kontras dalam Pola Perilaku
Keputusan Konsumen: Dimensi dan Implikasi
Pemasaran mereka. European Journal of Mar- keting ,
28 (5): 36-53.
Essoo, N. & Dibb, S. 2004. Pengaruh Agama pada Perilaku
Berbelanja: Studi Eksplorasi. Jurnal Manajemen
Pemasaran , 20 (7-8): 683-712.
Fam, KS, Waller, DS, & Erdogan, BZ 2004. Pengaruh Agama
pada Sikap Terhadap Iklan Produk Kontroversial.
European Journal of Marketing , 38 (5/6): 537-55.
Foxall, G. & Goldsmith, R. 1994. Psikologi Konsumen untuk
Pemasaran . London: Routledge.
Ger, G. 2005. Budaya Material Religius: Modernitas dan
Estetika, Ringkasan Sesi Khusus. Kemajuan dalam
Riset Konsumen , 32: 79-81.
Long, SB & Swingen, JA 1987. Suatu Pendekatan Pengukuran
Kompleksitas Hukum Pajak. The Journal of American
Taxation Association , 8 (2): 22-36.
McCullough, ME & Willoughby, BL 2009. Agama, Pengaturan Diri , dan
Pengendalian Diri: Asosiasi, Penjelasan
| 107 |
Jurnal Keuangan dan Perbankan | KEUANGAN
V OL . 19, NO.1, JANUARI 2015: 98–108
Tarjo. 2010. Kompleksitas dan Sosialisasi Aturan
Perpajakan dalam Mempengaruhi Perilaku
Akuntansi Wajib Pajak di Indonesia . Jurnal
Internasional Akuntansi dan Masyarakat Bisnis , 18
(1): 55-69.
Tran-Nam, B., Evans, C., & Walpole, M., & Ritchie, K. 2002.
Biaya Kepatuhan Pajak: Metodologi Penelitian dan
Bukti Empiris dari Australia. Jurnal Pajak Nasional ,
53 (2): 229-252.
Tran-Nam, B. 2004. Menilai Dampak Penyederhanaan Pajak
dari Reformasi: Metodologi Penelitian dan Bukti
Empiris dari Australia. Prosiding Konferensi Tahunan
Perpajakan , 97 (4): 376-385.
negara, dan Implikasi. American Psychological
Association , 135 (1): 69-93.
McDaniel, SW & Burnett, JJ 1990. Religiusitas Konsumen dan
Kriteria Evaluasi Toko Eceran. Jurnal Akademi Ilmu
Pemasaran , 18 (2): 102-112.
Mohklis, S. 2006. Pengaruh Agama terhadap Perilaku
Pedagang Ritel di Malaysia. Disertasi Doktor .
Universitas Stirling.
Mohklis. 2009. Relevansi dan Pengukuran Religiusitas
dalam Riset Perilaku Konsumen. Penelitian Bisnis
Internasional , 2 (3): 75-84.
Mukhtar, A. & Butt, MM 2012. Niat Memilih Produk Halal:
Peran Religiusitas. Jurnal Pemasaran Islam , 3 (2):
108-120.
Palil, MR, Akir, MRM, Ahmad, WFBW 2013. Persepsi Wajib
Pajak terhadap Pengetahuan dan Pendidikan
Perpajakan dengan Tingkat Kepatuhan Pajak: Kajian
Pengaruh Religiusitas. Jurnal Ekonomi ASEAN,
Manajemen, dan Akuntansi, 1 (1): 118- 129 .
Pope, J. & Mohdali, R. 2010. Peran Religiusitas dalam Moral
Pajak dan Kepatuhan Pajak. Forum Pajak Australia ,
25 (4): 565-596.
Richardson, G. 2006. Dampak Dimensi Kewajaran Pajak
pada Perilaku Kepatuhan Pajak di Yurisdiksi Asia:
Kasus Hong Kong. Jurnal Pajak Internasional , 32 (1):
29-42.
Richardson, G. 2008. Hubungan antara Budaya dan Penghindaran
Pajak antar Negara: Bukti dan Ekstensi Tambahan. Jurnal
Akuntansi Internasional, Auditing, dan Perpajakan , 17 (2):
67-78.
Shiotsugu, AA 2007. Kompleksitas dan Kepatuhan
Perpajakan Kemitraan: Sebuah studi dari Pass-
Through Subbab K Statuta Kode Pendapatan
Internal. Disertasi . Universitas La Verne California.
Siahaan, FOP 2012. Pengaruh Kewajaran dan Komunikasi
Perpajakan terhadap Kepatuhan Sukarela: Kepercayaan
sebagai Variabel Intervening. Jurnal Internasional Bisnis
dan Ilmu Sosial , 3 (21): 191-198.
Stack, S. & Kposowa, A. 2006. Pengaruh Religiusitas pada
Penerimaan Penipuan Pajak: Analisis
Lintas Nasional . Jurnal untuk Studi Ilmiah Agama ,
45 (3): 325-351.
Welch, MR, Xu, Y., Bjarnason, T., Petee, T., O'Donnell, P., &
Magro, P. 2005. Tapi Semua Orang Melakukannya:
Pengaruh Persepsi, Tekanan Moral, dan Informal
Sanksi Kecurangan Pajak. Spektrum Sosiologis, 25
(1): 21-52.
Westat, I. 1980. Studi Faktor Kepatuhan Pajak Penghasilan
Orang Pribadi Penelitian Kualitatif . Disiapkan untuk
Layanan Pendapatan Internal.
Worthington, EL, Wade, NG, Hight, TL, McCullough, ME,
Berry, JT, Ripley, JS, Berry, JW, Schmitt, MM, &
Bursley, KH 2003. Inventarisasi Komitmen Religius
-10: Pengembangan, Penyempurnaan , dan Validasi
Trivedi, VU, Shehata, M., & Mestelman, S. 2005. Sikap, Skala Singkat untuk Penelitian dan Konseling. Jurnal
Insentif, dan Kepatuhan Pajak. Jurnal Pajak Kanada , Psikologi Konseling , 50 (1): 84-96.
53 (1): 29-61.
Yankelovich, S. & White, I. 1984. Survei Sikap Wajib Pajak .
Vadde, S. & Gundarapu, S. 2012. Faktor-Faktor yang Disiapkan untuk Internal Revenue Service New York,
Mempengaruhi Kepatuhan Wajib Pajak Sewa dengan Desember.
Sistem Pajak: Studi Empiris Kota Mekelle, Ethiopia. Jurnal
Seni, Sains, dan Perdagangan , 3 (4): 41-49.

| 108 |