LECTURE NOTES

ACCT6130
Cost Accounting

Week 2
Cost Volume Profit Analysis

ACCT6130 – Cost Accounting

 LEARNING OUTCOMES

LO 2: Calculate Cost Volume Profit and Job Costing Analysis

Outline Materi:
• Essential of CVP analysis
• Breakeven Point and Target Operating Income
• Income Taxes and Target Net Income
• Using CVP Analysis for Decision Making
• Sensitivity Analysis and Margin of Safety
• Cost Planning and CVP
• Effects of Sales Mix on Income
• CVP Analysis in Service and Not-for-Profit Organizations
• Contribution Margin Versus Gross Margin

ACCT6130 – Cost Accounting

 Cost Volume Profit Analysis

Manajer menggunakan analisis biaya-volume-laba (Cost Volume Profit / CVP) untuk

mempelajari perilaku dan hubungan di antara total revenues, total costs, dan income ketika
terjadi perubahan dalam jumlah unit yang terjual, harga jual, biaya variabel per unit, atau
biaya tetap suatu produk.
Contoh di bawah ini akan lebih menjelaskan konsep CVP.

Biaya sewa stan sebesar $2.000 adalah biaya tetap karena sama tidak peduli berapa banyak
paket yang dijual Emma. Biaya paket adalah biaya variabel karena meningkat sebanding
dengan jumlah paket yang terjual. Emma mengembalikan apa pun yang tidak dia jual untuk
pengembalian dana penuh.
Untuk memahami bagaimana pendapatan operasional akan berubah dengan jumlah paket
yang dijual berbeda, Emma menghitung pendapatan operasional untuk penjualan 5 paket dan
40 paket.

Satu-satunya angka yang berubah sebagai akibat dari penjualan jumlah paket yang berbeda
adalah pendapatan total dan biaya variabel total. Selisih antara total pendapatan dan total
biaya variabel disebut margin kontribusi (contribution margin).

ACCT6130 – Cost Accounting

Margin kontribusi menjelaskan mengapa pendapatan operasional meningkat $2.800 dari
kerugian $(1.600) menjadi pendapatan $1.200 karena jumlah unit yang terjual meningkat dari
5 paket menjadi 40 paket. Margin kontribusi ketika Emma menjual 5 paket adalah $400
($1.000 dalam total pendapatan dikurangi $600 dalam total biaya variabel); margin kontribusi
ketika Emma menjual 40 paket adalah $3.200 ($8.000 total pendapatan dikurangi $4.800
dalam total biaya variabel), meningkat $2.800 ($3.200 $400).
Margin kontribusi per paket, atau per unit, adalah $200 - $120 = $80. Margin kontribusi per
unit menunjukkan hubungan erat antara harga jual dan biaya variabel per unit. Tidak seperti
biaya tetap, Emma hanya akan dikenakan biaya variabel per unit sebesar $120 ketika dia
menjual paket.
Untuk merasakan bagaimana pendapatan operasional akan berubah untuk jumlah paket yang
terjual berbeda, Emma dapat menyiapkan laporan laba rugi kontribusi seperti dibawah ini.

Dapat dilihat bahwa kita dapat menemukan nilai operating income sebagai berikut:

Setiap paket tambahan yang terjual dari 0 hingga 1 hingga 5 meningkatkan margin kontribusi
sebesar $80 per paket dan membantu Emma memulihkan lebih banyak dan lebih banyak lagi
biaya tetapnya dan mengurangi kerugian operasionalnya. Jika Emma menjual 25 paket,
margin kontribusi sama dengan $2.000 ($80 per paket * 25 paket).
Kuantitas ini secara tepat memulihkan biaya tetapnya dan menghasilkan pendapatan
operasional $0. Jika Emma menjual 40 paket, margin kontribusi meningkat sebesar $1.200
lagi $1.200 - $2.0002, yang semuanya menjadi pendapatan operasional.
Ketika perusahaan seperti Samsung dan Prada menjual banyak produk, menghitung margin
kontribusi per unit menjadi rumit. Alih-alih menyatakan margin kontribusi dalam dolar per
unit, perusahaan-perusahaan ini mengungkapkannya sebagai persentase yang disebut
persentase margin kontribusi (atau rasio margin kontribusi):

ACCT6130 – Cost Accounting

Ketika hanya ada satu produk, seperti dalam contoh kita, kita dapat membagi pembilang dan
penyebut persamaan persentase margin kontribusi dengan jumlah unit yang terjual dan
menghitung persentase margin kontribusi sebagai berikut

Persentase margin kontribusi adalah alat yang berguna untuk menghitung bagaimana
perubahan pendapatan mengubah margin kontribusi. Karena pendapatan Emma meningkat
sebesar $3.000 dari $5.000 menjadi $8.000, margin kontribusinya meningkat dari $2.000
menjadi $3.200 (sebesar $1.200):

Expressing CVP Relationships

Ada tiga cara terkait (kami akan menyebutnya "metode") untuk memodelkan hubungan CVP:
1. The equation method
Setiap kolom pada Tampilan 3-1 dinyatakan sebagai persamaan:

Bagaimana pendapatan di setiap kolom dihitung?

Bagaimana biaya variabel di setiap kolom dihitung?

Dengan demikian, kita akan mendapatkan rumus sebagai berikut:

Dengan contoh kasus Emma diatas apabila Emma menjual 5 paket, maka:

ACCT6130 – Cost Accounting

2. The contribution margin method

Dengan memperhitungkan persamaan 2, maka apabila Emma menjual 5 paket, maka

operating invomenya adalah:

Persamaan 2 mengungkapkan ide dasar yang kami jelaskan sebelumnya—setiap unit

yang terjual membantu Emma memulihkan $80 (dalam margin kontribusi) dari $2.000
dalam biaya tetap.

3. The graph method

Metode grafik membantu manajer memvisualisasikan hubungan antara total

pendapatan dan total biaya. Tampilan 3-2 mengilustrasikan metode grafik untuk
Sukses GMAT. Karena kita telah mengasumsikan bahwa biaya total dan pendapatan
total berubah secara linier dengan unit yang terjual, grafik menunjukkan setiap
hubungan sebagai sebuah garis. Kita hanya membutuhkan dua titik untuk memplot
setiap baris.

1. Garis biaya total (Total Cost Line). Garis biaya total adalah jumlah biaya tetap dan
biaya variabel. Biaya tetap adalah $2.000 untuk semua jumlah unit yang terjual
dalam kisaran yang relevan. Untuk memplot garis biaya total, gunakan sebagai
satu titik biaya tetap $2.000 pada nol unit yang terjual (titik A) karena biaya

ACCT6130 – Cost Accounting

 variabel adalah $0 ketika tidak ada unit yang terjual. Pilih titik kedua dengan
memilih tingkat output lainnya (misalnya, 40 unit terjual) dan tentukan total biaya
yang sesuai. Total biaya variabel pada tingkat output ini adalah $4.800 140 unit *
$120 per unit2. Ingat, biaya tetap adalah $2.000 untuk semua jumlah unit yang
terjual dalam kisaran yang relevan, jadi total biaya pada 40 unit yang terjual sama
dengan $6.800 1$2.000 + $4.8002, yang merupakan titik B pada Tampilan 3-2.
Garis biaya total adalah garis lurus dari titik A melalui titik B.

2. Total garis pendapatan (Total Revenue Line). Satu titik awal yang tepat adalah
pendapatan $0 pada 0 unit yang terjual, yang merupakan titik C pada Tampilan 3-
2. Pilih titik kedua dengan memilih tingkat output lain yang sesuai dan
menentukan total pendapatan yang sesuai. Pada 40 unit yang terjual, total
pendapatan adalah $8.000 $1.200 per unit * 40 unit2, yang merupakan titik D pada
Tampilan 3-2. Garis pendapatan total adalah garis lurus dari titik C melalui titik D.

Keuntungan atau kerugian pada setiap tingkat penjualan dapat ditentukan oleh jarak
vertikal antara dua garis pada tingkat tersebut dalam Tampilan 3-2. Untuk kuantitas
yang terjual kurang dari 25 unit, total biaya melebihi total pendapatan, dan area ungu
menunjukkan kerugian operasional. Untuk jumlah yang lebih besar dari 25 unit yang
terjual, total pendapatan melebihi total biaya, dan area biru-hijau menunjukkan
pendapatan operasional. Pada 25 unit terjual, total pendapatan sama dengan total
biaya. Emma akan impas dengan menjual 25 paket.

Cost–Volume–Profit Assumptions
1. Perubahan pendapatan dan biaya semata-mata disebabkan oleh perubahan jumlah
unit produk (atau jasa) yang terjual. Artinya, jumlah unit yang terjual adalah satu-
satunya penggerak pendapatan dan satu-satunya penggerak biaya. Sama seperti
pemicu biaya adalah faktor apa pun yang memengaruhi biaya, pemicu pendapatan
adalah variabel, seperti jumlah unit yang terjual, yang secara kausal memengaruhi
pendapatan.
2. Biaya total dapat dipisahkan menjadi dua komponen: komponen tetap yang tidak
berbeda dengan unit yang terjual (seperti biaya gerai Emma sebesar $2.000) dan
komponen variabel yang berubah berdasarkan unit yang terjual (seperti biaya $120
per paket Sukses GMAT) .
3. Ketika direpresentasikan secara grafis, perilaku pendapatan total dan biaya total
adalah linier (artinya dapat direpresentasikan sebagai garis lurus) dalam kaitannya
dengan unit yang terjual dalam rentang yang relevan (dan periode waktu).
4. Harga jual, biaya variabel per unit, dan total biaya tetap (dalam rentang dan periode
waktu yang relevan) diketahui dan konstan.

ACCT6130 – Cost Accounting

Seperti yang Anda ketahui dari asumsi ini, untuk melakukan analisis CVP, Anda perlu
membedakan biaya tetap dan biaya variabel dengan benar. Selalu diingat, bagaimanapun,
bahwa apakah biaya variabel atau tetap tergantung pada periode waktu untuk keputusan.
Semakin pendek waktu (time horizon), semakin tinggi persentase total biaya yang dianggap
tetap.

Breakeven Point and Target Operating Income

Breakeven Point
Titik impas (BEP) adalah kuantitas output yang dijual di mana pendapatan total sama dengan
biaya total—yaitu, kuantitas output yang dijual yang menghasilkan $0 pendapatan
operasional.
Dari contoh sebelumnya bisa kita lihat di grafik bahwa jika Emma menjual kurang dari 25 unit,
dia akan mengalami kerugian; jika dia menjual 25 unit, dia akan mencapai titik impas; dan jika
dia menjual lebih dari 25 unit, dia akan mendapat untung. Meskipun titik impas ini dinyatakan
dalam unit, titik impas ini juga dapat dinyatakan dalam pendapatan: 25 unit * harga jual $200
= $5.000.
Rumus Breakeven adalah sebagai berikut:

Sementara titik impas memberitahu manajer berapa banyak yang harus mereka jual untuk
menghindari kerugian, manajer sama-sama tertarik pada bagaimana mereka akan mencapai
target pendapatan operasional yang mendasari strategi dan rencana mereka. Dalam contoh
kita, menjual 25 unit dengan harga $200 (sama dengan pendapatan $5.000) meyakinkan
Emma bahwa dia tidak akan kehilangan uang jika dia menyewa stan. Sementara berita ini
menghibur, bagaimana Emma menentukan berapa banyak yang harus dia jual untuk
mencapai jumlah pendapatan operasional yang ditargetkan?

Target Operating Income

Pendapatan yang dibutuhkan untuk memperoleh operating income sebesar $1.200 dapat
dihitung secara langsung dengan mengakui (1) bahwa $3.200 margin kontribusi harus
diperoleh (untuk menutupi biaya tetap sebesar $2.000 ditambah pendapatan operasional
sebesar $1.200) dan (2) bahwa $1 pendapatan menghasilkan $0,40 (40¢) dari margin

ACCT6130 – Cost Accounting

kontribusi (persentase margin kontribusi adalah 40%). Untuk memperoleh margin kontribusi
$3.200, pendapatan harus sama dengan $3.200, 0.40 = $8.000.

Grafik PV menunjukkan bagaimana perubahan jumlah unit yang terjual mempengaruhi

pendapatan operasional. Tampilan 3-3 adalah grafik PV untuk Sukses GMAT (biaya tetap,
$2.000; harga jual, $200; dan biaya variabel per unit, $120). Garis PV dapat ditarik
menggunakan dua titik. Satu titik nyaman (M) adalah kerugian operasi pada 0 unit yang
terjual, yang sama dengan biaya tetap $2.000 dan ditunjukkan pada - $2.000 pada sumbu
vertikal. Titik nyaman kedua (N) adalah titik impas, yaitu 25 unit dalam contoh kita (lihat
halaman 91). Garis PV adalah garis lurus dari titik M melalui titik N. Untuk mencari jumlah unit
yang harus dijual Emma untuk memperoleh pendapatan operasional sebesar $1.200, buat
garis horizontal sejajar dengan sumbu x yang sesuai dengan $1.200 pada sumbu vertikal (garis
sumbu y). Pada titik di mana garis ini memotong garis PV, tarik garis vertikal ke bawah ke
sumbu horizontal (sumbu x). Garis vertikal memotong sumbu x pada 40 unit, menunjukkan
bahwa dengan menjual 40 unit Emma akan memperoleh pendapatan operasional sebesar
$1.200.

Sejauh ini, kita telah mengabaikan pengaruh pajak penghasilan dalam analisis CVP. Di banyak
perusahaan, dewan direksi ingin eksekutif puncak dan manajer mempertimbangkan
pengaruh keputusan mereka terhadap pendapatan operasional perusahaan setelah pajak
penghasilan karena ini adalah ukuran yang mendorong dividen dan pengembalian pemegang
saham. Beberapa keputusan mungkin tidak menghasilkan pendapatan operasional yang
besar, tetapi konsekuensi pajak yang menguntungkan membuat keputusan tersebut menarik
dibandingkan investasi lain yang memiliki pendapatan operasional lebih besar tetapi menarik

ACCT6130 – Cost Accounting

pajak yang jauh lebih tinggi. Analisis CVP dapat dengan mudah diadaptasi untuk
mempertimbangkan pengaruh pajak.

Income Taxes and Target Net Income

Laba bersih (net income) adalah pendapatan operasional ditambah pendapatan
nonoperasional (seperti pendapatan bunga) dikurangi biaya nonoperasional (seperti biaya
bunga) dikurangi pajak penghasilan. Untuk penyederhanaan, sepanjang bab ini kita
asumsikan pendapatan nonoperasional dan biaya nonoperasional adalah nol. Jadi, net income
persamaannya adalah:

Untuk membuat evaluasi laba bersih, perhitungan CVP untuk target pendapatan harus
dinyatakan dalam target pendapatan bersih, bukan target pendapatan operasional. Misalnya,
Emma mungkin tertarik untuk mengetahui jumlah unit Sukses GMAT yang harus dia jual untuk
mendapatkan penghasilan bersih $1.120, dengan asumsi tarif pajak penghasilan 30%.

Atau, kita dapat menghitung jumlah unit yang harus dijual Emma dengan menggunakan
metode margin kontribusi dan persamaan 4:

Using CVP Analysis for Decision Making

Decision to advertise
Misalkan Emma mengantisipasi penjualan 40 unit paket GMAT Success di pameran. Tampilan
3-3 menunjukkan bahwa pendapatan operasional Emma adalah $1.200. Emma sedang
mempertimbangkan untuk mengiklankan produk dan fitur-fiturnya di brosur pameran. Iklan
akan menjadi biaya tetap sebesar $500. Emma menilai iklan akan meningkatkan penjualan
sebesar 10% menjadi 44 paket. Haruskah Emma beriklan? Tabel berikut menyajikan analisis
CVP.

ACCT6130 – Cost Accounting

Pendapatan operasional akan turun dari $1.200 menjadi $1.020, jadi Emma tidak boleh
beriklan. Perhatikan bahwa Emma hanya dapat fokus pada kolom perbedaan dan sampai
pada kesimpulan yang sama: Jika Emma beriklan, margin kontribusi akan meningkat sebesar
$320 (pendapatan, $800 - biaya variabel, $480) dan biaya tetap akan meningkat sebesar $500,
menghasilkan penurunan $180 dalam pendapatan operasional.
Saat menggunakan analisis CVP, cobalah mengevaluasi keputusan Anda berdasarkan
perbedaan daripada bekerja secara mekanis melalui laporan laba rugi kontribusi. Bagaimana
jika biaya iklan adalah $400 atau $600, bukan $500? Menganalisis perbedaan memungkinkan
manajer untuk masuk ke inti analisis CVP dan mempertajam intuisi mereka dengan hanya
berfokus pada pendapatan dan biaya yang akan berubah sebagai akibat dari suatu keputusan.

Decision to Reduce the Selling Price

Setelah memutuskan untuk tidak beriklan, Emma sedang mempertimbangkan apakah akan
menurunkan harga jual menjadi $175. Pada harga ini, dia pikir dia akan menjual 50 unit. Pada
jumlah ini, perusahaan paket persiapan tes yang memasok GMAT Success akan menjual paket
ke Emma seharga $115 per unit, bukan $120. Haruskah Emma menurunkan harga jual?

Penurunan harga akan mengurangi margin kontribusi sebesar $200 dan, karena biaya tetap
sebesar $2.000 tidak akan berubah, juga akan mengurangi pendapatan operasional Emma
sebesar $200. Emma sebaiknya tidak menurunkan harga jual.

Determining Target Price

Emma juga dapat bertanya, “Dengan harga berapa saya dapat menjual 50 unit (dibeli dengan
harga $115 per unit) dan masih memperoleh pendapatan operasional $1.200?”

ACCT6130 – Cost Accounting

Keputusan strategis selalu mengandung risiko. Manajer dapat menggunakan analisis CVP
untuk mengevaluasi bagaimana pendapatan operasional perusahaan mereka akan
terpengaruh jika hasil yang mereka prediksi tidak tercapai—misalnya, jika penjualan 10%
lebih rendah dari yang mereka perkirakan. Mengevaluasi risiko ini mempengaruhi keputusan
strategis yang mungkin dibuat oleh seorang manajer. Misalnya, jika probabilitas penurunan
penjualan tinggi, seorang manajer dapat memilih struktur biaya dengan biaya variabel yang
lebih tinggi dan biaya tetap yang lebih sedikit, bahkan jika struktur biaya ini menghasilkan
pendapatan operasional yang lebih rendah.

Sensitivity Analysis and Margin of Safety

Sensitivity Analysis
Analisis sensitivitas adalah teknik "bagaimana jika" yang digunakan manajer untuk memeriksa
bagaimana suatu hasil akan berubah jika data prediksi asli tidak tercapai atau jika asumsi yang
mendasarinya berubah. Analisis menjawab pertanyaan seperti “Berapa pendapatan
operasional jika kuantitas unit yang terjual turun 5% dari prediksi awal?” dan “Berapa
pendapatan operasional jika biaya variabel per unit meningkat 10%?”

ACCT6130 – Cost Accounting

Dengan menggunakan spreadsheet, Emma dapat segera melihat berapa banyak unit yang dia
butuhkan untuk dijual untuk mencapai tingkat pendapatan operasional tertentu, dengan
tingkat alternatif biaya tetap dan biaya variabel per unit yang mungkin dia hadapi. Misalnya,
dia harus menjual 32 unit untuk memperoleh pendapatan operasional sebesar $1.200 jika
biaya tetap adalah $2.000 dan biaya variabel per unit adalah $100. Emma juga dapat
menggunakan sel C13 dari Peraga 3-4 untuk menentukan bahwa dia perlu menjual 56 unit
untuk mencapai titik impas jika biaya tetap sewa stan di pameran Chicago dinaikkan menjadi
$2.800 dan jika biaya variabel per unit dibebankan oleh pengujian -pemasok paket persiapan
meningkat menjadi $150. Emma dapat menggunakan informasi ini bersama dengan analisis
sensitivitas dan prediksinya tentang berapa banyak yang dapat dia jual untuk memutuskan
apakah dia harus menyewa stan.

Margin of Safety
Margin of safety menjawab pertanyaan “bagaimana jika”: Jika pendapatan yang dianggarkan
berada di atas titik impas dan turun, seberapa jauh pendapatan tersebut dapat turun di
bawah anggaran sebelum titik impas tercapai? Penjualan mungkin menurun sebagai akibat
dari faktor-faktor seperti program pemasaran yang dijalankan dengan buruk atau pesaing
yang memperkenalkan produk yang lebih baik. Asumsikan Emma memiliki biaya tetap $2.000,
harga jual $200, dan biaya variabel per unit $120. Dari Tampilan 3-1, jika Emma menjual 40
unit, pendapatan yang dianggarkan adalah $8.000 dan pendapatan operasional yang
dianggarkan adalah $1.200. Titik impas adalah 25 unit atau total pendapatan $5.000

Artinya, pendapatan harus turun secara substansial, sebesar 37,5%, untuk mencapai
pendapatan impas. Margin of safety yang tinggi memberi Emma keyakinan bahwa dia tidak
mungkin menderita kerugian. Namun, jika Emma mengharapkan untuk menjual hanya 30
unit, pendapatan yang dianggarkan akan menjadi $6.000 ($200 per unit * 30 unit) dan margin
keamanan akan sama, Artinya, jika pendapatan turun lebih dari 16,67%, Emma akan menderita
kerugian

ACCT6130 – Cost Accounting

Cost Planning and CVP
Manajer memiliki kemampuan untuk memilih tingkat biaya tetap dan variabel dalam struktur
biaya mereka. Ini adalah keputusan strategis yang mempengaruhi risiko dan pengembalian.
Pada bagian ini, kami menjelaskan bagaimana manajer dan akuntan manajemen memikirkan
keputusan ini.

Alternative Fixed-Cost/Variable-Cost Structures

Analisis sensitivitas berbasis CVP menyoroti risiko dan pengembalian karena biaya tetap
menggantikan biaya variabel dalam struktur biaya perusahaan.

Line 11, yang memiliki biaya tetap yang lebih tinggi dan biaya variabel per unit yang lebih
rendah daripada Line 6, memiliki titik impas yang lebih tinggi tetapi membutuhkan lebih
sedikit unit untuk dijual (48 vs. 50) untuk memperoleh pendapatan operasional sebesar
$2.000. Analisis CVP membantu manajer mengevaluasi berbagai struktur biaya tetap/biaya
variabel. Misalkan penyelenggara pameran Chicago menawarkan Emma tiga alternatif sewa:
Option 1: $2,000 fixed fee
Option 2: $800 fixed fee plus 15% of GMAT Success revenues
Option 3: 25% of GMAT Success revenues with no fixed fee

ACCT6130 – Cost Accounting

• Garis yang mewakili hubungan antara unit yang terjual dan pendapatan operasional untuk
Opsi 1 sama dengan garis dalam grafik PV yang ditunjukkan pada Tampilan 3-3 (biaya
tetap sebesar $2.000 dan margin kontribusi per unit sebesar $80).
• Garis yang mewakili Opsi 2 menunjukkan biaya tetap sebesar $800 dan margin kontribusi
per unit sebesar $50 [harga jual, $200, dikurangi biaya variabel per unit, $120, dikurangi
biaya sewa variabel per unit, $30 (0,15 * $200)].
• Garis yang mewakili Opsi 3 menunjukkan biaya tetap sebesar $0 dan margin kontribusi
per unit sebesar $30 [harga jual, $200, dikurangi biaya variabel per unit, $120, dikurangi
biaya sewa variable per unit, $50 (0,25 * $200)].

Opsi 3 memiliki titik impas terendah (0 unit), dan Opsi 1 memiliki titik impas tertinggi (25 unit).
Opsi 1 dikaitkan dengan risiko kerugian tertinggi jika penjualan rendah, tetapi juga memiliki
margin kontribusi tertinggi per unit ($80) dan oleh karena itu pendapatan operasional
tertinggi saat penjualan tinggi (lebih besar dari 40 unit).
Pilihan di antara Opsi 1, 2, dan 3 adalah keputusan strategis. Keputusan Emma akan secara
signifikan mempengaruhi pendapatan operasionalnya (atau kerugian), tergantung pada
permintaan produk. Menghadapi ketidakpastian ini, pilihan Emma akan bergantung pada
kepercayaan dirinya pada permintaan untuk Sukses GMAT dan kesediaannya untuk
mengambil risiko kerugian jika permintaan rendah. Misalnya, jika toleransi Emma terhadap
risiko tinggi, dia akan memilih Opsi 1 dengan potensi imbalan yang tinggi. Jika Emma
menghindari risiko, dia akan memilih Opsi 3, dengan imbalan yang lebih kecil jika penjualan
tinggi tetapi tanpa risiko kerugian jika penjualan rendah.

Operating Leverage
Operating Leverage mengukur tradeoff risiko-pengembalian di seluruh struktur biaya
alternatif. Operating Leverage menggambarkan efek biaya tetap terhadap perubahan
pendapatan operasional karena perubahan terjadi pada unit yang terjual dan margin

ACCT6130 – Cost Accounting

kontribusi. Organisasi dengan proporsi biaya tetap yang tinggi dalam struktur biayanya,
seperti halnya dengan Opsi 1, memiliki Operating Leverage yang tinggi. Garis yang mewakili
Opsi 1 pada Tampilan 3-5 adalah yang paling curam dari ketiga garis tersebut. Peningkatan
kecil dalam penjualan menyebabkan peningkatan besar dalam pendapatan operasional.
Penurunan kecil dalam penjualan mengakibatkan penurunan pendapatan operasional yang
besar dan risiko kerugian yang lebih besar. Pada tingkat penjualan tertentu.

Tingkat Operating Leverage pada tingkat penjualan tertentu membantu manajer menghitung
pengaruh fluktuasi penjualan terhadap pendapatan operasional.

Hasil ini menunjukkan bahwa, ketika penjualan adalah 40 unit, perubahan 1% dalam
penjualan dan margin kontribusi akan menghasilkan 2,67% perubahan pendapatan
operasional untuk Opsi 1 dan 1% perubahan pendapatan operasional untuk Opsi 3.
Pertimbangkan, misalnya, a penjualan meningkat 50% dari 40 menjadi 60 unit. Margin
kontribusi akan meningkat 50% di setiap opsi (dari $3.200 menjadi $4.800 ($80 × 60 unit) di
Opsi 1 dan dari $2.000 menjadi $3.000 [$50 × 60 unit] di Opsi 3). Pendapatan operasional,
bagaimanapun, akan meningkat sebesar 2,67 * 50% = 133% dari $1,200 menjadi $2,800 pada
Opsi 1, tetapi akan meningkat hanya 1,00 * 50% = 50% dari $1,200 menjadi $1,800 pada Opsi
3 (lihat Tampilan 3-5) . Tingkat leverage operasi pada tingkat penjualan tertentu membantu
manajer menghitung pengaruh fluktuasi penjualan terhadap pendapatan operasional.

Effects of Sales Mix on Income

Perusahaan menjual banyak produk, yang masing-masing merupakan pendorong pendapatan
dan biaya. Bauran penjualan adalah jumlah (atau proporsi) dari berbagai produk (atau jasa)
yang merupakan total unit penjualan perusahaan. Misalkan Emma sekarang menganggarkan
untuk pameran perguruan tinggi lain di New York. Dia berencana untuk menjual dua paket
persiapan ujian yang berbeda—Keberhasilan GMAT dan Jaminan GRE—dan menganggarkan
sebagai berikut:

ACCT6130 – Cost Accounting

Apa titik impas untuk bisnis Emma sekarang? Jumlah total unit yang harus dijual untuk
mencapai titik impas dalam perusahaan multiproduk tergantung pada bauran penjualan. Bagi
Emma, ini adalah kombinasi dari jumlah unit GMAT Success yang terjual dan jumlah unit
Garansi GRE yang terjual. Kami berasumsi bahwa bauran penjualan yang dianggarkan (60 unit
GMAT Success terjual untuk setiap 40 unit GRE Guarantee yang terjual, yaitu, rasio 3:2) tidak
akan berubah pada tingkat total penjualan unit yang berbeda. Artinya, kami membayangkan
Emma menjual bundel 3 unit GMAT Success dan 2 unit GRE Guarantee. (Perhatikan bahwa ini
tidak berarti Emma secara fisik menggabungkan kedua produk menjadi satu paket besar.)
Setiap bundel menghasilkan margin kontribusi sebesar $300, dihitung sebagai berikut:

ACCT6130 – Cost Accounting

Ketika ada banyak produk, seringkali lebih mudah menggunakan persentase margin
kontribusi. Dengan pendekatan ini, Emma juga menghitung pendapatan dari penjualan
bundel 3 unit GMAT Success dan 2 unit GRE Guarantee.

Titik impas dalam unit dan dolar untuk GMAT Success dan GRE Guarantee adalah sebagai
berikut:

Tentu saja, ada banyak bauran penjualan yang berbeda (dalam unit) yang dapat menghasilkan
margin kontribusi sebesar $4.500 yang mengarah ke titik impas Emma, seperti yang
ditunjukkan tabel berikut:

Bagaimana perusahaan memilih bauran penjualan mereka? Mereka menyesuaikan campuran

mereka untuk menanggapi perubahan permintaan. Misalnya, ketika harga bensin meningkat
dan pelanggan menginginkan mobil yang lebih kecil, perusahaan otomotif, seperti Ford,
Nissan, dan Toyota, mengubah bauran produksi mereka untuk memproduksi mobil yang lebih

ACCT6130 – Cost Accounting

kecil. Pergeseran ke mobil yang lebih kecil ini meningkatkan titik impas karena bauran
penjualan telah bergeser ke produk dengan margin kontribusi yang lebih rendah. Terlepas
dari peningkatan titik impas ini, menggeser bauran penjualan ke mobil yang lebih kecil adalah
keputusan yang tepat karena permintaan untuk mobil yang lebih besar telah turun. Manajer
tidak boleh fokus mengubah bauran penjualan untuk menurunkan titik impas tanpa
mempertimbangkan preferensi dan permintaan pelanggan.

CVP Analysis in Service and Not-for-Profit Organizations

Untuk menerapkan analisis CVP dalam organisasi jasa dan nirlaba, kita memerlukan ukuran
output, yang berbeda dengan unit nyata yang dijual oleh perusahaan manufaktur dan
merchandising. Contoh ukuran keluaran di berbagai industri jasa (misalnya, maskapai
penerbangan, hotel/motel, dan rumah sakit) dan organisasi nirlaba (misalnya, universitas)
adalah sebagai berikut:

Analisis CVP didasarkan pada biaya variabel dan biaya tetap yang ditentukan sehubungan
dengan ukuran output ini.

Contoh kasus pembahasan ini adalah :

Highbridge Consulting, sebuah perusahaan konsultan manajemen butik. Highbridge
mengukur keluaran dalam hal layanan konsultasi orang-hari. Ini mempekerjakan konsultan
untuk menyesuaikan permintaan akan layanan konsultasi. Highbridge mempekerjakan dan
melatih konsultan baru sebelum konsultan ditempatkan pada penugasan. Pada tahun 2020,
Highbridge memiliki anggaran perekrutan sebesar $1.250.000. Anggaran ini mencakup biaya
perekrutan konsultan dengan biaya tahunan rata-rata $100.000 dan biaya tetap perekrutan
dan pelatihan (termasuk gaji administrasi dan pengeluaran departemen perekrutan) sebesar
$250.000. Berapa banyak konsultan yang dapat direkrut oleh Highbridge pada tahun 2020?
Highbridge menggunakan analisis CVP untuk menjawab pertanyaan ini dengan menetapkan
pendapatan operasional departemen perekrutan menjadi $0. Misalkan Q adalah jumlah
konsultan yang dipekerjakan:

ACCT6130 – Cost Accounting

Misalkan Highbridge mengantisipasi penurunan permintaan pada tahun 2021. Ini mengurangi
anggaran perekrutannya sebesar 40% menjadi $1.250.000 * (1 - 0,40) = $750.000,
mengharapkan untuk mempekerjakan 6 konsultan (40% lebih sedikit dari 2020). Dengan
asumsi biaya per konsultan dan biaya tetap departemen perekrutan tetap sama seperti tahun
2020, apakah anggaran ini benar? Tidak, seperti yang ditunjukkan oleh perhitungan berikut:

Highbridge hanya akan dapat merekrut 5 konsultan. Perhatikan dua karakteristik hubungan
CVP berikut dalam situasi perusahaan jasa ini:
1. Persentase penurunan jumlah konsultan yang direkrut, (10 - 5) , 10, atau 50%, lebih
besar dari pengurangan 40% dalam anggaran perekrutan. Itu lebih besar karena $
250.000 dalam biaya tetap masih harus dibayar, meninggalkan anggaran yang lebih
rendah secara proporsional untuk menyewa konsultan. Dengan kata lain, persentase
penurunan konsultan yang dipekerjakan melebihi persentase penurunan anggaran
perekrutan karena biaya tetap.
2. Mengingat pengurangan anggaran perekrutan sebesar $750.000 pada tahun 2021,
manajer dapat menyesuaikan aktivitas perekrutan untuk mempekerjakan 6 konsultan
dalam satu atau beberapa cara berikut: (1) dengan mengurangi biaya variabel per
orang (kompensasi rata-rata) dari $100.000 saat ini per konsultan, atau (2) dengan
mengurangi total biaya tetap departemen perekrutan dari $250.000 saat ini. Misalnya
jika biaya tetap departemen perekrutan dikurangi menjadi $210.000 dan biaya per
konsultan dikurangi menjadi $90.000, Highbridge akan dapat mempekerjakan 6
konsultan yang dibutuhkan, ($750.000 - $210.000), $90.000 = 6 konsultan.

Jika biaya tetap departemen perekrutan tetap $250.000 dan Highbridge ingin mempekerjakan
6 konsultan dengan biaya rata-rata $100.000, ia harus menetapkan anggaran perekrutan
sebesar $850.000 3($100.000 * 6) + $250.0004 bukannya $750.000. Sekali lagi persentase
penurunan jumlah konsultan yang direkrut 40% 3(10 - 6) , 104 lebih besar dari 32%
3($1.250.000 - $850.000) , pengurangan $1,250.0004 dalam anggaran perekrutan karena
biaya tetap departemen perekrutan.

Contribution Margin Versus Gross Margin

Margin kotor (Gross Margin) mengukur berapa banyak perusahaan dapat mengenakan biaya
untuk produknya di atas dan di atas biaya untuk memperoleh atau memproduksinya.
Sedangkan, Margin kontribusi (contribution margin) menunjukkan berapa banyak
pendapatan perusahaan yang tersedia untuk menutupi biaya tetap.

ACCT6130 – Cost Accounting

Pertimbangkan perbedaan antara margin kotor dan margin kontribusi di sektor manufaktur.
Konsepnya berbeda dalam dua cara: biaya produksi tetap dan biaya operasi variabel
(nonmanufaktur). Contoh berikut (angka yang diasumsikan) mengilustrasikan perbedaan ini:

Biaya produksi tetap sebesar $160.000 tidak dikurangkan dari pendapatan saat menghitung
margin kontribusi tetapi dikurangkan saat menghitung margin kotor. Harga pokok penjualan
di perusahaan manufaktur mencakup semua biaya produksi variabel dan semua biaya
produksi tetap ($250.000 + $160.000). Biaya variabel operasi (nonmanufaktur) perusahaan
(seperti komisi yang dibayarkan kepada tenaga penjualan) sebesar $270.000 dikurangkan dari
pendapatan saat menghitung margin kontribusi (karena ini adalah biaya variabel), tetapi tidak
dikurangkan saat menghitung margin kotor (karena hanya harga pokok penjualan termasuk
biaya produksi).
Seperti margin kontribusi, margin kotor dapat dinyatakan sebagai total, sebagai jumlah per
unit, atau sebagai persentase. Misalnya, persentase margin kotor adalah margin kotor dibagi
pendapatan—59% ($590, $1.000) dalam contoh sektor manufaktur kita.
Salah satu alasan mengapa manajer terkadang membingungkan margin kotor dan margin
kontribusi satu sama lain adalah bahwa keduanya sering identik dalam kasus perusahaan
dagang karena harga pokok penjualan sama dengan harga pokok variabel yang dibeli (dan
kemudian dijual).

ACCT6130 – Cost Accounting

 KESIMPULAN

Analisis CVP membantu manajer dalam memahami perilaku biaya total produk atau layanan,
pendapatan total, dan pendapatan operasional ketika perubahan terjadi pada tingkat output,
harga jual, biaya variabel, atau biaya tetap.
Titik impas adalah jumlah output di mana total pendapatan sama dengan total biaya. Tiga
metode untuk menghitung titik impas dan jumlah output untuk mencapai target pendapatan
operasional adalah metode persamaan, metode margin kontribusi, dan metode grafik. Setiap
metode hanyalah pernyataan ulang dari yang lain. Manajer sering memilih metode yang
menurut mereka paling mudah digunakan dalam situasi pengambilan keputusan tertentu.
Pajak penghasilan dapat dimasukkan ke dalam analisis CVP dengan menggunakan target
pendapatan bersih untuk menghitung target pendapatan operasional. Titik impas tidak
terpengaruh oleh pajak penghasilan karena tidak ada pajak penghasilan yang dibayarkan
ketika pendapatan operasional sama dengan nol.
Margin kontribusi adalah pendapatan dikurangi semua biaya variabel, sedangkan margin
kotor adalah pendapatan dikurangi harga pokok penjualan. Margin kontribusi mengukur
risiko kerugian, sedangkan margin kotor mengukur daya saing suatu produk.

ACCT6130 – Cost Accounting

 DAFTAR PUSTAKA

Datar, Rajan. (2021). Horngren's Cost Accounting: A Managerial Emphasis, Global

Edition.17e. Pearson. Harlow. ISBN: 9781292363073

ACCT6130 – Cost Accounting