KELOMPOK 1
AKUNTANSI MANAJEMEN
Chapter 11
Analisis biaya volume laba (cost volume profit analysis – CVP analysis) merupakan
suatu alat yang sangat berguna untuk perencanaan dan pengambilan keputusan. Karena analisis
biaya volume laba (CVP) menekankan keterkaitan antara biaya, kuantitas yang terjual, dan
harga, semua informasi keuangan perusahaan terkandung di dalamnya. Analisis cvp dapat
menjadi suatu alat yang bermanfaat untuk mengidentifikasi cakupan dan besarnya kesulitan
ekonomi yang di!adapi suatu divisi dan membantu mencari pemeca!annya.
Analisis CVP juga dapat mengatasi banyak isu lainnya seperti jumlah unit yang harus
dijual untuk mencapai impas, dampak pengurangan biaya tetap ter!adap titik impas, dan dampak
kenaikan harga terhadap laba. selain itu analisis CVP memungkinkan para manajer untuk
melakukan analisis sensitivitas dengan menguji dampak dari berbagai tingkat harga atau biaya
terhadap laba. Bahwa analisis CVP merupakan suatu bagian integral dari perencanaan keuangan
dan pengambilan keputusan. Setiap akuntan dan manajer harus mengenal seluruh konsep
konsepnya, bukan hanya mekanikanya.
Adalah titik dimana total pendapatan sama dengan total biaya, titik dimana laba sama
dengan nol. Untuk membalas cara menentukan titik impas, kemudian melihat bagaimana
pendekatan kita dapat dikembangkan untuk menentukan jumlah unit yang harus djual guna
menghasilkan laba yang ditargetkan.
Laporan laba rugi merupakan suatu alat yang berguna untuk mengorganisasikan biaya–
biaya perusahaan dalam kategori tetap dan variable. Laporan laba rugi dapat dinyatakan sebagai
persamaan berikut.
Perhatikan bahwa kita menggunakan istilah laba operasi untuk menunjukkan penghasilan
atau laba sebelum pajak penghasilan. Laba Operasi (operating income) hanya mencakup
pendapatan dan beban dari operasional normal perusahaan. Laba bersih (net income) adalah
laba operasi dikurangi pajak penghasilan. Setelah menghitung jumlah unit yang terjual, kita
dapat mengembangkan persamaan laba operasi dengan menyatakan pendapatan penjualan dan
beban variabel dalam jumlah unit dolar dan jumlah unit. Secara lebih spesifik, pendapatan
penjualan dinyatakan sebagai harga jual per unit dikali jumlah unit yang terjual. Dengan
demikian, persamaan laba operasi menjadi :
Laba Operasi = (Harga x Jumlah Unit Terjual) – (Biaya Variabel per Unit x Jumlah Unit
Terjual ) – Total Biaya Tetap
Kita dapat menghitung unit impas lebih cepat dengan berfokus pada margin kontribusi.
Margin kontribusi (contribution margin) adalah pendapatan penjualan dikurangi total biaya
variable. Pada impas, margin kontribusi sama dengan beban tetap. Jika kita mengganti margin
kontribusi per unit untuk harga dikurangi biaya variabel per unit pada persamaan laba operasi
dan memperoleh jumlah unit, maka kita akan mendapatkan persamaan dasar impas berikut :
Meskipun titik impas merupakan informasi yang berguna, sebagian besar perusahaan
ingin memperoleh laba operasi lebih besar daripada nol. Analisis CVP menyediakan suatu cara
menentukan jumlah unit yang harus dijual untuk menghasilkan target laba tertentu.
Pada beberapa kasus yang menggunakan analisis CVP, manajer mungkin lebih suka
menggunakan pendapatan penjualan sebagai ukuran aktivitas penjualan daripada unit yang
terjual. Suatu ukuran unit yang terjual dapat dikonversikan menjadi suatu ukuran pendapatan
penjualan hanya dengan mengalikan harga jual per unit dengan unit yang terjual. Rasio biaya
variabel (variable cost ratio) sebesar 60% pada contoh ini merupakan bagian dari setiap dolar
penjualan yangharus digunakan untuk menutup biaya variable. Rasio biaya variable dapat
dihitung dengan menggunakan data total maupun data per unit. Tentu saja, persentase dari dolar
penjualan yang tersisa setelah biaya variabel tertutupi merupakan rasio margin kontribusi. Rasio
margin kontribusi (contribution margin ratio) adalah bagian dari setiap dolar penjualan yang
tersedia untuk menutup biaya tetap dan menghasilkan laba.
Secara umum dengan asumsi biaya tetap tidak berubah, rasio margin kontribusi dapat
digunakan untuk mengetahui dampak terhadap laba atas perubahan pendapatan penjualan. Untuk
memperoleh total perubahan dalam laba yang diakibatkan oleh perubahan pendapatan, kalikan
rasio margin kontribusi dengan perubahan dalam penjualan.
Representasi grafis hubungan CVP digambarkan secara visual untuk membantu manajer untuk
melihat perbedaan antara variabel biaya dan pendapatan. Serta dapat membantu manajer dalam
memahami atau menemukan dampak pada titik impas jika terjadi kenaikan atau penurunan
penjualan.
The Profit – Volume Graph
Grafik volume keuntungan menggambarkan hubungan antara keuntungan dan volume penjualan
secara visual. Grafik volume keuntungan ini merupakan grafik persamaan laba operasi yaitu
Laba Operasi = (Harga x Unit) – (Biaya Variabel per Unit x Unit) – Biaya Tetap . Laba
operasi merupakan variabel yang terikat dan unit merupakan variabel bebas, nilai variabel bebas
dapat diukur pada sumbu horizontal dan nilai variabel terikat pada sumbu vertikal.
Grafik biaya volume laba menggambarkan hubungan antara biaya, volume dan keuntungan.
Untuk mendapatkan hubungan yang lebih detail maka diperlukan grafik yang terpisah yaitu garis
pendapatan total dan garis biaya total dengan masing – masing dua persamaan berikut :
Grafik volume laba dan biaya volume laba mengandalkan beberapa asumsi, sebagai berikut :
Fungsi Linier, mendapatkan pertimbangan tambahan pada fungsi biaya dan fungsi biaya
linier. Identifikasi ekonomi pada panel A menggambarkan pendapatan yang melengkung
dan fungsi biaya, terlihat ketika kuantitas yang mengalami peningkatan penjualan maka
pendapatan akan ikut meningkat dan pada akhirnya dapat mengalami kenaikan hingga
penurunan dari sebelumnya. Terlihat dengan kebutuhan dapat menurunkan harga karena
semakin banyak unit yang terjual.
Rentang Relevan, tidak perlu mempertimbangkan kemungkinan seluruh rentang pada
produksi dan penjualan karena pada analisis CVP yang merupakan alat pengambilan
keputusan jangka pendek sehingga hanya perlu menentukan rentang operasi saat periode
tersebut atau rentang yang relevan pada hubungan biaya dan pendapatan linier valid.
Asumsi berikutnya untuk rentang yang relevan saat kisaran relevan telah diidentifikasi
maka dapat mengasumsikan hubungan biaya, harga diketahui dan konstan. Pada panel B
menggambarkan kisaran relevan bahwa hubungan biaya dan pendapatan secara kasar
linier pada kisaran ini memungkinkan untuk menggunakan persamaan CVP, namun jika
rentang yang relevan berubah maka harus menggunakan perbedaan biaya tetap, variabel
dan harga tersebut.
Bauran Penjualan Konstan, pada analisis produk tunggal terlihat jelas bauran penjualan
konstan pada satu produk menyumbang 100% dari penjualan. Untuk beberapa produk
membutuhkan bauran penjualan yang konstan tetapi hampir tidak mungkin untuk
memprediksi dengan pasti bagaimana bauran penjualannya. Antisipasi pada praktiknya
melalui analisis sensitivitas dengan menggunakan analisis spreadsheet sensitivitas
variabel ke berbagai bauran penjualan agar dapat mudah dinilai.
Harga dan Biaya diketahui dengan Pasti, pada hal ini perusahaan mengalami kendala
dalam memastikan harga, biaya variabel dan biaya tetap dengan tepat atau pasti. Selain
itu ada cara formal secara eksplisit untuk membangun ketidakpastian pada CVP Model
dan akan dibahas pada bagian selanjutnya.
1. Alternatif 1: Jika pengeluaran iklan meningkat $ 8.000, penjualan akan meningkat dari
1.600 unit menjadi 1.725 unit.
2. Alternatif 2: Penurunan harga dari $ 400 menjadi $ 375 per mesin pemotong rumput akan
meningkat penjualan dari 1.600 unit menjadi 1.900 unit.
3. Alternatif 3: Menurunkan harga menjadi $ 375 dan meningkatkan pengeluaran iklan
sebesar $ 8.000 akan meningkatkan penjualan dari 1.600 unit menjadi 2.600 unit.
Haruskah Whittier mempertahankan harga dan kebijakan periklanannya saat ini, atau
haruskah demikian memilih salah satu dari tiga alternatif yang dijelaskan oleh studi
pemasaran?
Lalu bagaimana dengan alternatif kedua? Berikut table untuk penjelasan alternatif kedua :
Alternatif
kedua, biaya tetap
tidak bertambah.
Dengan demikian,
dimungkinkan untuk menjawab pertanyaan hanya dengan melihat pengaruhnya terhadap total
margin kontribusi. Untuk harga saat ini $ 400, margin kontribusi per unit adalah $ 75. Jika 1.600
unit terjual, total margin kontribusi adalah $ 120.000 ($ 75 1.600). Jika harganya turun menjadi $
375, maka margin kontribusi turun menjadi $ 50 per unit ($ 375 $ 325). Jika 1.900 unit dijual
dengan harga baru, maka total margin kontribusi baru adalah $ 95.000 ($ 50 x 1.900). Penurunan
harga menghasilkan penurunan keuntungan sebesar $ 25.000 ($ 120.000 - $ 95.000).
Lalu bagaimana dengan alternatif ketiga? Berikut table untuk penjelasan alternatif
ketiga :
Alternatif
ketiga adalah penurunan
harga jual unit dan
kenaikan dalam
biaya periklanan.
Seperti alternatif
pertama, dampak
keuntungan dapat
dinilai melihat efek tambahan pada margin kontribusi dan biaya tetap. Itu perubahan laba
tambahan dapat ditemukan dengan (1) menghitung perubahan tambahan dalam margin kontribusi
total, (2) menghitung perubahan tambahan dalam biaya tetap, dan (3) menambahkan dua hasil.
Seperti yang ditunjukkan, total margin kontribusi saat ini (untuk 1.600 unit yang terjual) adalah $
120.000.Karena margin kontribusi unit baru adalah $ 50, maka total margin kontribusi baru
adalah $ 130.000 ($ 50 x 2.600 unit).
Dibawah ini 2 sistem, yang sama mengalami perubahan harga akan mempunyai
perbedaan dampak dari elemen pada biaya volume laba dan tanggapan pada risiko dan
ketidakpastian. :
Analisis CVP konvensional mengasumsikan bahwa semua biaya perusahaan dapat dibagi
menjadi dua kategori: biaya yang bervariasi dengan volume penjualan (variable cost) dan biaya
yang tetap (fixed cost). Biaya diasumsikan sebagai fungsi linier dari volume penjualan.
Namun, banyak perusahaan sekarang menyadari bahwa perbedaan tetap versus variabel
ini terlalu sederhana. Misalnya, maskapai penerbangan besar termasuk Delta, Continental,
Northwest, dan American Airlines memiliki bagian kelas satu. Penumpang yang terbang di
bagian tersebut menikmati kursi yang lebih lapang, makanan hangat, dan minuman gratis.
Penumpang kelas ekonomi tentu saja melakukan perjalanan dengan kursi yang lebih kecil yang
dijejalkan di bagian belakang pesawat. Mereka sering membayar untuk makanan dan minuman.
Jadi meskipun biaya rata-rata untuk maskapai penerbangan mungkin sekitar $ 0,105 per mil
kursi, biaya tersebut harus agak lebih tinggi untuk penumpang kelas satu, dan agak lebih rendah
untuk penumpang kelas ekonomi.
Dalam sistem Activity-Based Costing (ABC), biaya dibagi menjadi kategori berbasis unit
dan non unit. Activity-Based Costing mengakui bahwa beberapa biaya bervariasi dengan unit
yang diproduksi dan beberapa biaya tidak. Namun, penetapan biaya berbasis aktivitas mengakui
bahwa biaya berbasis non-unit tetap sehubungan dengan perubahan volume produksi, ia juga
berpendapat bahwa banyak biaya berbasis non-unit bervariasi sehubungan dengan aktivitas
Drivers lainnya.
Penggunaan Activity-Based Costing tidak berarti bahwa analisis CVP kurang berguna.
Bahkan, ini menjadi lebih berguna karena memberikan wawasan yang lebih akurat tentang
perilaku biaya. Wawasan ini menghasilkan keputusan yang lebih baik.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa biaya perusahaan dapat dijelaskan oleh tiga variabel:
unit-level activity driver, units sold; batch-level activity driver, number of setups; dan product-
level activity driver, engineering hours. Persamaan biaya ABC kemudian dapat dinyatakan
sebagai berikut:
Operating Income adalah total revenue dikurangi total cost. Ini diungkapkan sebagai
berikut:
Mari kita gunakan pendekatan Contribution Margin untuk menghitung titik Break-Event
Point dalam unit. Saat Breakevent, pendapatan operasional adalah nol, dan jumlah unit yang
harus dijual untuk mencapai Breakevent adalah sebagai berikut:
Perbandingan ABC Break-Event Point dengan Conventional Break-Event Point
menunjukkan dua perbedaan yang signifikan. Pertama, Fixed Cost berbeda. Beberapa biaya yang
sebelumnya diidentifikasi sebagai tetap mungkin sebenarnya berbeda dengan driver biaya non-
unit (dalam hal ini, Setups dan Engineering Hours). Kedua, pembilang persamaan ABC Break-
Event memiliki dua istilah biaya non-unit-variabel: satu untuk Batch-Related Activities dan satu
untuk Product-Sustaining Activities.
Untuk membuat diskusi ini lebih konkrit, mari melakukan perbandingan antara analisis
conventional cost-volume-profit dengan penetapan activity-based costing. Misalkan sebuah
perusahaan ingin menghitung unit yang harus dijual untuk memperoleh pendapatan sebelum
pajak sebesar $ 20.000. Analisis tersebut didasarkan pada data berikut:
Dengan menggunakan analisis CVP, unit yang harus dijual untuk memperoleh laba
sebelum pajak sebesar $ 20.000 dihitung sebagai berikut:
Dengan menggunakan persamaan ABC, unit yang harus dijual untuk memperoleh
pendapatan operasional $ 20.000 dihitung sebagai berikut:
Jumlah unit yang harus dijual identik di kedua pendekatan tersebut. Alasannya sederhana.
Total kumpulan biaya tetap di bawah penetapan biaya konvensional terdiri dari biaya variabel
berbasis non-unit ditambah biaya yang tetap terlepas dari activity driver. ABC memecah biaya
variabel berbasis non-unit. Biaya ini dikaitkan dengan tingkat tertentu dari setiap activity driver.
Untuk activity driver tingkat batch, levelnya adalah 20 setups. Untuk variabel tingkat produk,
levelnya adalah 1.000 engineering hours. Selama level aktivitas untuk cost driver berbasis non-
unit tetap sama, maka hasil untuk penghitungan konvensional dan ABC akan sama. Tetapi level
ini dapat berubah, dan karena itu, informasi yang diberikan oleh kedua pendekatan dapat berbeda
secara signifikan. Persamaan ABC untuk analisis CVP adalah representasi yang lebih kaya dari
perilaku biaya yang mendasari dan dapat memberikan wawasan strategis yang penting. Untuk
melihat ini, mari gunakan data yang sama dan lihat aplikasi yang berbeda.
Pendapatan yang diproyeksikan jika 10.000 unit terjual dihitung sebagai berikut:
Dengan bersemangat, presiden menyetujui desain baru tersebut. Setahun kemudian,
presiden menemukan bahwa peningkatan pendapatan yang diharapkan tidak terwujud. Nyatanya,
kerugian terealisasi. Mengapa? Jawabannya diberikan oleh pendekatan ABC untuk analisis CVP.
Hubungan biaya original ABC untuk contoh berikut:
Misalkan desain baru memerlukan setup yang lebih kompleks, meningkatkan biaya per
setup dari $ 1.000 menjadi $ 1.600. Juga anggaplah bahwa desain baru, karena peningkatan
konten teknis, memerlukan peningkatan dukungan engineering sebesar 40 persen (dari 1.000 jam
menjadi 1.400 jam). Persamaan biaya baru, termasuk pengurangan unit-level biaya variabel,
sebagai berikut:
BEP menetapkan pendapatan operasi sama dengan nol dan menggunakan persamaan
ABC, dihitung sebagai berikut (asumsikan bahwa 20 setups masih dilakukan)
Dan, pendapatan operasional untuk 10.000 unit dihitung sebagai berikut (ingat bahwa
maksimal 10.000 unit dapat dijual):
Bagaimana para insinyur bisa begitu melenceng? Tidakkah mereka tahu bahwa desain
baru akan meningkatkan biaya setup dan dukungan engineering? Iya dan tidak. Mereka mungkin
menyadari peningkatan kedua variabel ini, tetapi persamaan biaya konvensional mengalihkan
perhatian dari mencari tahu seberapa besar dampak perubahan pada variabel tersebut. Informasi
yang disampaikan oleh persamaan konvensional kepada para insinyur memberi kesan bahwa
setiap pengurangan biaya tenaga kerja yang tidak mempengaruhi bahan atau overhead variabel
akan mengurangi biaya total, karena perubahan tingkat aktivitas tenaga kerja tidak akan
mempengaruhi biaya tetap.
Jika perusahaan telah mengadopsi JIT (manufaktur just-in-time), biaya variabel per unit
yang dijual berkurang, dan biaya tetap meningkat. Tenaga kerja langsung, misalnya, sekarang
dipandang sebagai tetap, bukan variabel. Bahan langsung, di sisi lain, masih merupakan biaya
variabel berbasis unit. Faktanya, penekanan pada kualitas total dan pembelian jangka panjang
membuat asumsi bahwa biaya bahan baku langsung sangat proporsional dengan unit yang
diproduksi menjadi lebih benar (karena pengurangan limbah, skrap, dan kuantitas dihilangkan).
Biaya variabel berbasis unit lainnya, seperti komisi listrik dan penjualan, juga bertahan. Selain
itu, variabel tingkat batch hilang (di JIT, batch adalah satu unit). Dengan demikian persamaan
biaya untuk JIT dapat dinyatakan sebagai berikut:
Karena penerapannya adalah kasus khusus dari persamaan ABC, tidak ada contoh yang
diberikan.