BAB I

COST-VOLUME-PROFIT ANALYSIS

1.1 BREAK EVENT POINT DENGAN GRAFIK DAN FORMULA

Titik awal penyajian analisis CVP adalah menemukan titik impas
perusahaan dalam unit yang terjual. Titik impas adalah titik nol laba atau keadaan
dimana jumlah pendapatan yang diterima oleh perusahaan (pedapatan total) sama
dengan jumlah biaya yang dikeluarkan perusahaan (biaya total). Dua pendekatan
yang sering digunakan untuk menemukan titik impas dalam unit adalah
pendekatan pendapatan operasional dan pendekatan margin kontribusi.
Titik impas sangat bermanfaat bagi perusahaan untuk melakukan berbagai
analisis. Sebagai contoh apabila perusahaan ingin mengetahui dampak yang akan
terjadi terhadap pendapatan, biaya, dan laba sebagai akibatdari perubahann
volume penjualan, maka manajemen perusahan perlu mengetahui tentang titik
impas dalam unit penjualan, maka manajemen perusahaan perlu mengetahui
tentang titik impas dalam unit penjualan.
Untuk menemukan titik impas penjualan manajemen harus berfokus pada
perhitungan laba operasi. Langkah selanjutnya adalah menentukan jumlah unit
yang seharusnya dijual untuk mendapatkan laba yang di targetkan. Analisis CVP
berfokus pada faktor – faktor yang berdmpak pada perubahan dalam komponen
laba. Apabila manajemen ingin mengetahui analisis CVP dalam hubungannya
dengan unit penjualan, maka menajemen perlu menentukan komponen biaya tetap
dan biaya variabel serta pendapatan dalam hubungannya dengan unit penjualan.
Maka manajemen perlu menentukan komponen biaya tetap dan biaya
variable serta pendapatan dalam hubungannya dengan unit penjualan. Perlu
diperhatikan bahwa analisis CVP berfokus pada perusahaan secara keseluruhan.
Oleh karena itu biaya yang dimaksud di atas adalah semua biaya yang terjadi di
perusahaan, yaitu biaya produksi, biaya pemasaran, dan biaya administrasi.
1.1.1 Analisis Biaya Volume Biaya/ Cost Volume Profit Analysis (CVP)

Analisis biaya-volume-laba (analisis CVP) adalah alat yang berguna untuk

perencanaan dan pengambilan keputusan. Karena analisis CVP menekankan pada
hubungan timbal balik antara biaya, kuantitas yang dijual (volume), dan harga
jual, itu menyatukan semua informasi keuangan perusahaan. Analisis CVP dapat
menjadi alat yang berguna dalam mengidentifikasi tingkat dan besarnya masalah
ekonomi yang dihadapi perusahaan dan membantu menunjukkan solusi yang
diperlukan.

Analisis CVP dapat mengatasi banyak masalah, seperti jumlah unit yang
harus dijual untuk mencapai titik impas (break even point), dampak pengurangan
biaya tetap yang dapat terjadi pada titik impas (break even point), perhitungan
dampak penurunan biaya tetap terhadap titik impas dan dampak kenaikan harga
pada laba. Selain itu, analisis CVP memungkinkan para manajer untuk melakukan
analisis sensitivitas dengan memeriksa dampak dari berbagai tingkat harga jual
atau biaya pada laba.

Unit-unit produktif untuk mengukur kegiatan yang terlibat dalam

memberikan layanan. Semakin rumit suatu layanan, semakin banyak unit yang
ditugaskan, dengan demikian menstandarkan upaya pelayanan. Keputusan kedua
berpusat pada pemisahan biaya menjadi komponen tetap dan variabel. Analisis
CVP berfokus pada faktor-faktor yang mempengaruhi perubahan dalam
komponen laba.

Karena kita melihat analisis CVP dalam hal unit yang terjual, kita perlu
menentukan komponen tetap dan variabel dari biaya dan pendapatan sehubungan
dengan unit. (Asumsi ini akan rileks ketika kita memasukkan penetapan biaya
berdasarkan aktivitas ke dalam analisis CVP.) Penting untuk menyadari bahwa
kita berfokus pada perusahaan secara keseluruhan. Karena itu, biaya yang kita
bicarakan adalah semua biaya perusahaan: manufaktur, pemasaran, dan
administrasi.
 Jadi, ketika kita mengatakan biaya variabel, yang kami maksudkan adalah
semua biaya yang meningkat karena lebih banyak unit yang dijual, termasuk
bahan langsung, tenaga kerja langsung, biaya tidak tetap variabel, dan biaya
penjualan variabel dan administrasi. Demikian pula, biaya tetap termasuk
overhead tetap dan penjualan tetap dan biaya administrasi.

1.1.2 Pendekatan Pendapatan Operasional

Pendekatan pendapatan operasional berfokus pada laporan laba rugi

sebagai alat yang berguna dalam mengatur biaya perusahaan ke dalam kategori
tetap dan variabel. Laporan laba rugi dapat dinyatakan sebagai persamaan naratif:
Pendapatan operasional = Pendapatan penjualan - Biaya variabel - Biaya tetap

Perhatikan bahwa kita menggunakan istilah pendapatan operasional untuk

menunjukkan pendapatan atau laba sebelum pajak penghasilan. Pendapatan
operasional hanya mencakup pendapatan dan pengeluaran dari operasi normal
perusahaan. Kita gunakan istilah laba bersih untuk berarti pendapatan operasional
dikurangi pajak penghasilan. Setelah memiliki ukuran unit yang terjual kami
dapat memperluas persamaan pendapatan operasi dengan menyatakan pendapatan
penjualan dan biaya variabel dalam hal jumlah harga unit dan jumlah unit.

Secara khusus, pendapatan penjualan dinyatakan sebagai harga jual unit

dikalikan jumlah unit yang terjual, dan total biaya variabel adalah biaya variabel
unit dikalikan jumlah unit yang terjual. Dengan ungkapan-ungkapan ini, laporan
laba rugi operasi menjadi:

Pendapatan operasional =

(Harga × Jumlah unit) - (Biaya variabel per unit × Jumlah unit) - Total biaya tetap

Misalkan Anda ditanya berapa unit yang harus dijual untuk mencapai titik
impas, atau mendapat untung nol. Anda bisa menjawab pertanyaan itu dengan
menetapkan pendapatan operasional sama dengan nol dan kemudian
menyelesaikan persamaan pendapatan operasi untuk jumlah unit.
 Keuntungan penting dari pendekatan pendapatan operasional adalah
bahwa semua persamaan CVP lebih lanjut diturunkan dari laporan laba rugi
variabel-biaya. Akibatnya, Anda dapat memecahkan masalah CVP apa pun
dengan menggunakan pendekatan ini.

1.1.3 Pendekatan Margin Kontribusi

Penyempurnaan pendekatan pendapatan operasional adalah pendekatan

margin kontribusi. Akibatnya, kami hanya mengakui bahwa pada titik impas, total
margin kontribusi sama dengan biaya tetap.

Margin kontribusi = Pendapatan penjualan - total biaya variabel.

Jika kami mengganti margin kontribusi unit dengan harga dikurangi biaya
variabel unit dalam persamaan pendapatan operasional dan menyelesaikan jumlah
unit, kami memperoleh ekspresi titik impas berikut:

Jumlah titik impas unit = Biaya tetap / margin kontribusi unit

Margin kontribusi per unit dapat dihitung dengan satu dari dua cara.

1. Satu caranya adalah dengan membagi total margin kontribusi dengan unit yang
terjual

2. Menghitung harga dikurangi biaya variabel per unit. Melakukannya

menghasilkan hasil yang sama. Setelah itu barulah kita dapat menggunakan
pendekatan margin kontribusi untuk menghitung jumlah unit impas.

1.1.4 Target Keuntungan

Sementara titik impas adalah informasi yang berguna, sebagian besar

perusahaan ingin mendapatkan penghasilan operasi lebih besar dari nol. Analisis
CVP memberi kita cara untuk menentukan berapa unit yang harus dijual untuk
mendapatkan penghasilan yang ditargetkan. Penghasilan operasi yang ditargetkan
dapat dinyatakan dalam jumlah harga (mis., $ 20.000) atau sebagai persentase dari
pendapatan penjualan (mis., 15 persen dari pendapatan). Baik pendekatan
pendapatan operasional maupun pendekatan margin kontribusi dapat dengan
mudah disesuaikan untuk memungkinkan pendapatan yang ditargetkan.

a. Penghasilan yang Ditargetkan sebagai Jumlah Dolar

Asumsikan bahwa More-Power Company ingin mendapatkan

penghasilan operasional sebesar $ 424.000. Berapa banyak sander yang
harus dijual untuk mencapai hasil ini? Dengan menggunakan pendekatan
pendapatan operasional, kami membentuk persamaan berikut:

$424,000 = ($40 × Units) – ($24 × Units) – $800,000

$1,224,000 = $16×Units

Units =76,500

Dengan menggunakan pendekatan margin kontribusi, kami hanya

menambahkan laba yang ditargetkan sebesar $ 424.000 ke biaya tetap dan
menyelesaikannya untuk jumlah unit.

Unit = ($ 800.000 + $ 424.000) / ($ 40 - $ 24)

= $ 1.224.000 / $ 16

= 76.500

More-Power harus menjual 76.500 sander untuk mendapatkan laba

sebelum pajak sebesar $ 424.000. Laporan laba rugi berikut memverifikasi
hasil ini:

Sales (76,500 units @ $40) $3,060,000

Less: Variable expenses 1,836,000

Contribution margin $1,224,000

Less: Fixed expenses 800,000

Income before income taxes $ 424,000

 Cara lain untuk memeriksa jumlah unit ini adalah dengan
menggunakan titik impas. Seperti yang baru saja ditunjukkan, More-Power
harus menjual 76.500 sander, atau 26.500 lebih dari volume impas 50.000
unit, untuk mendapatkan keuntungan $ 424.000. Margin kontribusi per
sander adalah $ 16. Mengalikan $ 16 dengan 26.500 sanders di atas titik
impas menghasilkan keuntungan $ 424.000 ($ 16 × 26.500).

Hasil ini menunjukkan bahwa margin kontribusi per unit untuk

setiap unit di atas titik impas setara dengan laba per unit. Karena titik
impas telah dihitung, jumlah sander yang akan dijual untuk menghasilkan
pendapatan operasional $ 424.000 dapat dihitung dengan membagi margin
kontribusi unit ke dalam target laba dan menambahkan jumlah yang
dihasilkan ke volume impas. Secara umum, dengan asumsi bahwa biaya
tetap tetap sama, dampak pada laba perusahaan yang dihasilkan dari
perubahan jumlah unit yang terjual dapat dinilai dengan mengalikan
margin kontribusi unit dengan perubahan unit yang terjual.

Misalnya, jika 80.000 sander dan bukan 76.500 dijual, berapa

banyak keuntungan yang akan diperoleh? Perubahan dalam unit yang
terjual adalah peningkatan 3.500 sanders, dan margin kontribusi unit
adalah $ 16. Dengan demikian, keuntungan akan meningkat $ 56.000 ($ 16
×3.500).

b. Penghasilan yang Ditargetkan sebagai Persentase dari Pendapatan

Penjualan

Asumsikan bahwa More-Power Company ingin mengetahui jumlah

sander yang harus dijual untuk mendapatkan laba yang setara dengan 15
persen dari pendapatan penjualan. Pendapatan penjualan adalah harga jual
dikalikan dengan jumlah penjualan. Dengan demikian, pendapatan
operasional yang ditargetkan adalah 15 persen dari harga jual dikalikan
kuantitas. Dengan menggunakan pendekatan pendapatan operasional (yang
lebih sederhana dalam hal ini), kami memperoleh yang berikut:
 0.15($40)(Units) = ($40 × Units) – ($24 × Units) – $800,000

$6 × Units = ($40 × Units) – ($24 × Units) – $800,000

$6 × Units = ($16 × Units) – $800,000

$10 × Units = $800,000

Units = 80,000

Apakah volume 80.000 sanders mencapai laba sama dengan 15

persen dari pendapatan penjualan?

Untuk 80.000 sanders, total pendapatan adalah $ 3,2 juta ($ 40 ×

80.000). Keuntungan dapat dihitung tanpa menyiapkan laporan laba rugi
formal. Ingat bahwa di atas titik impas, margin kontribusi per unit adalah
laba per unit. Volume impas adalah 50.000 sander. Jika 80.000 sander
dijual, maka 30.000 (80.000 - 50.000) sander di atas titik impas dijual.
Oleh karena itu, laba sebelum pajak adalah $ 480.000 ($ 16 × 30.000),
yang merupakan 15 persen dari penjualan ($ 480.000 / $ 3.200.000).

1.1.5 Target Keuntungan Setelah Pajak

Saat menghitung titik impas, pajak penghasilan tidak berperan. Ini

karena pajak yang dibayarkan atas penghasilan nol adalah nol. Namun,
ketika perusahaan perlu tahu berapa unit yang akan dijual untuk
mendapatkan laba bersih tertentu, beberapa pertimbangan tambahan
diperlukan. Ingatlah bahwa laba bersih adalah pendapatan operasional
setelah pajak penghasilan dan bahwa angka penghasilan kami yang
ditargetkan dinyatakan dalam ketentuan sebelum pajak. Akibatnya, ketika
target pendapatan dinyatakan sebagai laba bersih, kita harus menambahkan
kembali pajak penghasilan untuk mendapatkan penghasilan operasional.
Oleh karena itu, untuk menggunakan salah satu pendekatan, target laba
setelah pajak pertama-tama harus dikonversi ke target laba sebelum pajak.
Secara umum, pajak dihitung sebagai persentase dari pendapatan. Laba
setelah pajak dihitung dengan mengurangi pajak dari pendapatan operasi
(atau laba sebelum pajak).

Penghasilan bersih = Pendapatan operasional - Pajak penghasilan

= Pendapatan operasional - (Tarif pajak × Pendapatan operasional)

= Pendapatan operasional × (1 - Tarif pajak)

atau

Pendapatan operasional = Pendapatan bersih / (1 - Tarif pajak)

Jadi, untuk mengonversi laba setelah pajak menjadi laba sebelum

pajak, cukup bagi laba setelah pajak

oleh kuantitas (1 - tarif pajak).

Misalkan More-Power Company ingin mencapai laba bersih $

487.500 dan tarif pajak penghasilannya adalah 35 persen. Untuk
mengonversi target laba setelah pajak menjadi target laba sebelum pajak,
selesaikan langkah-langkah berikut:

$ 487.500 = Pendapatan operasional - 0,35 (Pendapatan operasional)

$ 487.500 = 0,65 (Pendapatan operasional)

$ 750.000 = Pendapatan operasional

Dengan kata lain, dengan tarif pajak penghasilan 35 persen, More-

Power Company harus mendapatkan

$ 750.000 sebelum pajak penghasilan untuk memiliki $ 487.500

setelah pajak penghasilan. Dengan konversi ini, kami sekarang dapat
menghitung jumlah unit yang harus dijual.

Unit = ($ 800.000 + $ 750.000) / $ 16

= $ 1.550.000 / $ 16
 = 96.875

Mari kita periksa jawaban ini dengan menyiapkan laporan laba rugi
berdasarkan penjualan 96.875 sanders.

Penjualan (96.875 @ $ 40) $ 3.875.000

Dikurangi: Biaya variabel 2.325.000

Kontribusi margin $ 1.550.000

Dikurangi: Biaya tetap 800.000

Penghasilan sebelum pajak penghasilan $ 750.000

Dikurangi: Pajak penghasilan (tarif pajak 35%) 262.500

Penghasilan bersih $ 487.500

1.1.6 Titik Impas Dalam Rupiah Penjualan

Dalam beberapa kasus ketika menggunakan analisis CVP, manajer

mungkin lebih suka menggunakan pendapatan penjualan sebagai ukuran
aktivitas penjualan daripada unit yang dijual. Ukuran unit-terjual dapat
dikonversi ke ukuran penjualan-pendapatan hanya dengan mengalikan
harga jual unit dengan unit yang dijual. Sebagai contoh, titik impas untuk
More-Power Company dihitung menjadi 50.000 sanders. Karena harga
jual untuk setiap sander adalah $ 40, volume impas dalam pendapatan
penjualan adalah $ 2.000.000 ($ 40 × 50.000).

Setiap jawaban yang dinyatakan dalam unit yang dijual dapat

dengan mudah dikonversi menjadi satu yang dinyatakan dalam pendapatan
penjualan, tetapi jawabannya dapat dihitung secara lebih langsung dengan
mengembangkan formula terpisah untuk kas penjualan. Dalam hal ini,
variabel penting adalah dolar penjualan, sehingga pendapatan dan biaya
variabel harus dinyatakan dalam dolar, bukan satuan. Karena pendapatan
penjualan selalu dinyatakan dalam dolar, mengukur variabel itu tidak
masalah.

Mari kita melihat lebih dekat pada biaya variabel dan melihat
bagaimana mereka dapat dinyatakan dalam dolar penjualan. Untuk
menghitung titik impas dalam dolar penjualan, biaya variabel didefinisikan
sebagai persentase penjualan dan bukan sebagai jumlah per unit yang
terjual. Gambar 17-1 menggambarkan pembagian pendapatan penjualan
menjadi biaya variabel dan margin kontribusi. Dalam pameran ini, harga
adalah $ 10, dan biaya variabel adalah $ 6.

Tentu saja, sisanya adalah margin kontribusi $ 4 ($ 10 - $ 6).

Berfokus pada 10 unit yang terjual, total biaya variabel adalah $ 60 ($ 6 ×
10 unit terjual). Sebagai alternatif, karena setiap unit yang terjual
menghasilkan $ 10 dari pendapatan, kami akan mengatakan bahwa untuk
setiap $ 10 dari pendapatan yang diperoleh, $ 6 dari biaya variabel
dikeluarkan, atau, yang setara, bahwa 60 persen dari setiap dolar dari
pendapatan yang diperoleh disebabkan oleh biaya variabel ($ 6 / $ 10).
Dengan demikian, dengan fokus pada pendapatan penjualan, kami
mengharapkan total biaya variabel $ 60 untuk pendapatan $ 100 (0,60 × $
100).

Dalam menyatakan biaya variabel dalam hal dolar penjualan, kami

menghitung rasio biaya variabel. Ini hanyalah proporsi dari setiap dolar
penjualan yang harus digunakan untuk menutupi biaya variabel. Rasio
biaya variabel dapat dihitung dengan menggunakan data total atau data
unit. Tentu saja, persentase dolar penjualan yang tersisa setelah biaya
variabel ditutup adalah rasio margin kontribusi. Rasio margin kontribusi
adalah proporsi dari setiap dolar penjualan yang tersedia untuk menutupi
biaya tetap dan memberikan keuntungan.

Rasio biaya adalah 60 persen dari penjualan, maka margin

kontribusi harus sisanya 40 persen dari penjualan. Masuk akal bahwa
komplemen dari rasio biaya variabel adalah rasio margin kontribusi. Lagi
pula, proporsi dolar penjualan yang tersisa setelah biaya variabel ditutup
harus menjadi komponen margin kontribusi. Seperti rasio biaya variabel,
rasio margin kontribusi (40 persen dalam pameran kami) dapat dihitung
dengan menggunakan angka total atau satuan — yaitu, dengan membagi
total margin kontribusi dengan total penjualan ($ 40 / $ 100), atau dengan
membagi unit margin kontribusi berdasarkan harga ($ 4 / $ 10). Tentu, jika
rasio biaya variabel diketahui, dapat dikurangi dari satu untuk
menghasilkan rasio margin kontribusi (1 - 0,60 = 0,40).

Di mana biaya tetap sesuai dengan ini? Karena margin kontribusi

adalah pendapatan yang tersisa setelah biaya variabel ditutup, itu haruslah
pendapatan yang tersedia untuk menutup biaya tetap dan berkontribusi
pada laba. Tampilan 17-2 menggunakan data harga dan biaya variabel
yang sama dari Tampilan 17-1 untuk menunjukkan dampak biaya tetap
terhadap laba. Panel A dari Pameran 17-2 menunjukkan perusahaan pada
titik impas, dengan jumlah biaya tetap sama dengan margin kontribusi.
Tentu saja, untung adalah nol. Panel B menunjukkan biaya tetap kurang
dari margin kontribusi. Dalam hal ini, perusahaan mendapat untung.
Akhirnya, Panel C menunjukkan biaya tetap lebih besar dari margin
kontribusi. Di sini, perusahaan menghadapi kerugian operasi. Sekarang,
mari kita beralih ke beberapa contoh berdasarkan More-Power Company
untuk menggambarkan pendekatan penjualan-pendapatan. Disajikan
kembali di bawah ini adalah laporan laba rugi variabel dari More-Power
Company untuk 72.500 sanders Persen Penjualan

Penjualan $ 2.900.000 100%

Lebih sedikit: Biaya variabel 1,740,000 60

Kontribusi margin $ 1.160.000 40%

Dikurangi: Biaya tetap 800.000

 Penghasilan operasional $ 360.000

Perhatikan bahwa pendapatan penjualan, biaya variabel, dan

margin kontribusi telah dinyatakan dalam bentuk persentase penjualan.
Rasio biaya variabel adalah 0,60 ($ 1,740,000 / $ 2,900,000); rasio margin
kontribusi adalah 0,40 (dihitung 1 - 0,60 atau sebagai $ 1,160,000 / $
2,900,000). Biaya tetap adalah $ 800.000. Mengingat informasi dalam
laporan laba rugi ini, berapa banyak pendapatan penjualan yang harus
diraih More-Power untuk mencapai titik impas?

Pendapatan operasional = Penjualan - Biaya variabel - Biaya tetap

0 = Penjualan - (Rasio biaya variabel × Penjualan) - Biaya tetap

0 = Penjualan × (1 - Rasio biaya variabel) - Biaya tetap

0 = Penjualan × (1 - 0,60) - $ 800.000

Penjualan × (0,40) = $ 800.000

Penjualan = $ 2.000.000

Dengan demikian, More-Power harus mendapatkan pendapatan

sebesar $ 2.000.000 untuk mencapai titik impas. (Anda mungkin ingin
memeriksa jawaban ini dengan menyiapkan laporan laba rugi berdasarkan
pendapatan $ 2.000.000 dan memverifikasi bahwa itu menghasilkan nol
laba.) Perhatikan bahwa 1 - 0,60 adalah rasio margin kontribusi. Kami
dapat melewati beberapa langkah dengan mengakui bahwa Penjualan -
(Rasio biaya variabel × Penjualan) sama dengan Penjualan × Rasio margin
kontribusi. Bagaimana dengan pendekatan margin kontribusi yang
digunakan dalam menentukan titik impas dalam unit? Kita bisa
menggunakan pendekatan itu di sini juga. Ingat bahwa rumus untuk titik
impas dalam satuan adalah sebagai berikut:

Titik impas dalam satuan = Biaya tetap / (Harga - Biaya variabel satuan)
 Jika kami mengalikan kedua sisi persamaan di atas dengan harga,
sisi kiri akan sama dengan pendapatan penjualan di titik impas.

Unit impas × Harga = Harga [Biaya tetap / (Harga - Biaya variabel unit)]

Penjualan impas = Biaya tetap × [Harga / (Harga - Biaya variabel unit)]

Penjualan impas = Biaya tetap × (Harga / margin kontribusi)

Penjualan impas = Biaya tetap / (Margin kontribusi / Harga)

Penjualan impas = Biaya tetap / Rasio margin kontribusi

Sekali lagi, menggunakan data More-Power Company, dolar penjualan

impas akan dihitung sebagai $ 800.000 / 0,40, atau $ 2.000.000. Jawaban
yang sama, hanya pendekatan yang sedikit berbeda.

a. Target Keuntungan

Pertimbangkan pertanyaan berikut: Berapa banyak pendapatan

penjualan yang harus dihasilkan \ More-Power untuk mendapatkan laba
sebelum pajak sebesar $ 424.000? (Pertanyaan ini mirip dengan yang kami
tanyakan sebelumnya dalam hal unit, tetapi pertanyaan itu diungkapkan
secara langsung dalam hal pendapatan penjualan.) Untuk menjawab
pertanyaan dengan menggunakan pendekatan margin kontribusi,
tambahkan pendapatan operasional yang ditargetkan sebesar $ 424.000 ke
$ 800.000 dari fixed biaya dan membagi total dengan rasio margin
kontribusi.

Penjualan = ($ 800.000 + $ 424.000) /0,40

= $ 1.224.000 / 0,40

= $ 3.060.000

More-Power harus mendapatkan pendapatan sebesar $ 3.060.000

untuk mencapai target laba $ 424.000. Karena titik impas adalah $
2.000.000, penjualan tambahan $ 1.060.000 ($ 3.060.000 - $ 2.000.000)
harus diperoleh di atas titik impas. Perhatikan bahwa mengalikan rasio
margin kontribusi dengan pendapatan di atas titik impas menghasilkan
laba sebesar $ 424.000 (0,40 × $ 1.060.000).

Di atas titik impas, rasio margin kontribusi adalah rasio laba oleh
karena itu, ini mewakili proporsi dari setiap dolar penjualan yang
diberikan pada laba. Untuk contoh ini, setiap penjualan dolar yang
diperoleh di atas titik impas meningkatkan laba sebesar $ 0,40. Secara
umum, dengan asumsi bahwa biaya tetap tetap tidak berubah, rasio margin
kontribusi dapat digunakan untuk menemukan dampak laba dari
perubahan pendapatan penjualan. Untuk memperoleh perubahan total laba
dari perubahan pendapatan, cukup gandakan rasio margin kontribusi
dengan perubahan penjualan.

Misalnya, jika pendapatan penjualan adalah $ 3.000.000, bukan $

3.060.000, bagaimana laba yang diharapkan akan terpengaruh? Penurunan
pendapatan penjualan $ 60.000 akan menyebabkan penurunan laba $
24.000 (0,40 × $ 60.000). Perbandingan Dua Pendekatan Untuk
pengaturan produk tunggal, mengonversi titik impas dalam unit jawaban
menjadi jawaban pendapatan penjualan hanyalah masalah mengalikan
harga unit penjualan dengan unit yang dijual. Lalu mengapa repot-repot
dengan formula terpisah untuk pendekatan penjualan-pendapatan? Untuk
pengaturan produk tunggal, tidak ada pendekatan yang memiliki
keunggulan nyata dari yang lain.

Keduanya menawarkan tingkat kesulitan konseptual dan komputasi

yang hampir sama. Namun, dalam pengaturan multi-produk, pendekatan
penjualan-pendapatan secara signifikan lebih mudah daripada pendekatan
unit-terjual (meskipun analisis CVP untuk kedua pendekatan lebih
kompleks daripada dalam pengaturan produk-tunggal).
b. ANALISIS PRODUK GANDA

More-Power Company telah memutuskan untuk menawarkan dua model

sander: sander biasa untuk dijual seharga $ 40 dan mini-sander, dengan berbagai
macam tips seperti bor yang akan cocok dengan sudut dan alur yang ketat, untuk
dijual seharga $ 60. Departemen pemasaran yakin bahwa 75.000 sander biasa dan
30.000 sander mini dapat dijual selama tahun mendatang. Pengendali telah
menyiapkan laporan laba rugi yang diproyeksikan berikut berdasarkan perkiraan
penjualan:

Perhatikan bahwa pengontrol telah memisahkan biaya tetap langsung dari

biaya tetap umum. Biaya tetap langsung adalah biaya tetap yang dapat ditelusuri
ke setiap segmen dan yang akan dihindari jika segmen tersebut tidak ada. Biaya
tetap umum adalah biaya tetap yang tidak dapat dilacak ke segmen dan itu akan
tetap ada meskipun salah satu segmen dieliminasi.

c. TITIK IMPAS DI UNIT

Pemilik More-Power agak khawatir tentang penambahan lini produk baru

dan ingin tahu berapa banyak masing-masing model harus dijual untuk mencapai
titik impas. Jika Anda diberi tanggung jawab untuk menjawab pertanyaan ini,
bagaimana Anda akan merespons? Satu respons yang mungkin adalah dengan
menggunakan persamaan yang kami kembangkan sebelumnya di mana biaya tetap
dibagi dengan margin kontribusi.

Persamaan ini menghadirkan beberapa masalah langsung. Ini

dikembangkan untuk analisis produk tunggal. Untuk dua produk, ada dua margin
kontribusi unit. Sander reguler memiliki margin kontribusi per unit $ 16 ($ 40 - $
24), dan mini-sander memiliki satu dari $ 30 ($ 60 - $ 30). Untuk Satu solusi yang
memungkinkan adalah menerapkan analisis secara terpisah untuk setiap lini
produk. Dimungkinkan untuk mendapatkan titik impas individu ketika pendapatan
didefinisikan sebagai margin produk. Breakeven untuk sander biasa adalah
sebagai berikut:
 Unit impas sander biasa

= Biaya tetap / (Harga - Biaya variabel unit)

= $ 250.000 / $ 16

= 15.625 unit

Breakeven untuk mini-sander dapat dihitung juga.

Unit impas mini-sander

= Biaya tetap / (Harga - Biaya variabel unit)

= $ 450.000 / $ 30

= 15.000 unit

Dengan demikian, 15.625 sander biasa dan 15.000 sander mini harus
dijual untuk mencapai margin produk impas. Tetapi margin produk impas hanya
mencakup biaya tetap langsung dan biaya tetap umum tetap harus ditanggung.
Menjual sejumlah sander ini akan menghasilkan kerugian yang sama dengan
biaya tetap umum. Tidak ada titik impas untuk perusahaan secara keseluruhan
belum diidentifikasi. Entah bagaimana, biaya tetap umum harus diperhitungkan
dalam analisis. Mengalokasikan biaya tetap umum untuk setiap lini produk
sebelum menghitung titik impas dapat menyelesaikan kesulitan ini.

Masalah dengan pendekatan ini adalah bahwa alokasi biaya tetap umum
bersifat arbitrer. Dengan demikian, tidak ada volume impas berarti yang mudah
terlihat. Solusi lain yang memungkinkan adalah mengubah masalah banyak
produk menjadi masalah tunggal produk. Jika ini dapat dilakukan, maka semua
metodologi CVP produk tunggal dapat diterapkan secara langsung. Kunci dari
konversi ini adalah untuk mengidentifikasi bauran penjualan yang diharapkan,
dalam satuan, dari produk yang dipasarkan.
d. PENJUALAN CAMPURAN DAN ANALISIS CVP

Bauran penjualan adalah kombinasi relatif dari produk yang dijual oleh
suatu perusahaan. Bauran penjualan dapat diukur dalam unit yang terjual atau
dalam proporsi pendapatan. Misalnya, jika More-Power berencana menjual
75.000 sander biasa dan 30.000 mini-sander, maka bauran penjualan dalam unit
adalah 75.000: 30.000.

Biasanya, bauran penjualan direduksi menjadi bilangan bulat terkecil yang

dimungkinkan. Dengan demikian, campuran relatif 75.000: 30.000 dapat
dikurangi menjadi 75:30 dan selanjutnya menjadi 5: 2. Yaitu, untuk setiap lima
sander biasa yang terjual, dua mini-sander dijual. Bauran penjualan yang
diharapkan akan dicapai harus digunakan untuk analisis CVP.

Mendefinisikan bauran penjualan tertentu memungkinkan kami untuk

mengonversi masalah beberapa produk menjadi format CVP satu produk. Karena
More-Power berharap untuk menjual lima sander biasa untuk setiap dua mini-
sander, ia dapat menentukan produk tunggal yang dijualnya sebagai paket yang
berisi lima sander biasa dan dua sander mini. Dengan mendefinisikan produk
sebagai paket, masalah multi-produk dikonversi menjadi satu-produk.

Untuk menggunakan pendekatan titik impas-dalam-unit, harga jual paket

dan biaya variabel per paket harus diketahui. Untuk menghitung nilai-nilai paket
ini, bauran penjualan, harga produk individu, dan biaya variabel individu
diperlukan. Mengingat data produk individual yang ditemukan pada laporan laba
rugi yang diproyeksikan, nilai paket dapat dihitung sebagai berikut:

Mengingat margin kontribusi paket, persamaan CVP produk tunggal dapat

digunakan untuk menentukan jumlah paket yang perlu dijual untuk mencapai titik
impas. Dari laporan laba rugi More-Power yang diproyeksikan, kita tahu bahwa
total biaya tetap untuk perusahaan adalah $ 1.300.000. Dengan demikian, titik
impas dihitung sebagai berikut:

Titik impas = Margin kontribusi biaya tetap / Paket

 = $ 1.300.000 / $ 140

= 9,285.71 paket

More-Power harus menjual 46.429 sander biasa (5 × 9.285,71) dan 18.571

minisander (2 × 9.285,71) untuk mencapai titik impas. Untuk penjualan campuran
tertentu, analisis CVP dapat digunakan seolah-olah perusahaan tersebut menjual
satu produk. Namun, tindakan yang mengubah harga produk individual dapat
mempengaruhi bauran penjualan karena konsumen dapat membeli produk tersebut
secara relatif lebih atau kurang.

Karenanya, keputusan penetapan harga mungkin melibatkan bauran

penjualan baru dan harus mencerminkan kemungkinan ini. Ingatlah bahwa bauran
penjualan baru akan memengaruhi unit setiap produk yang perlu dijual untuk
mencapai target laba yang diinginkan. Jika bauran penjualan untuk periode
mendatang tidak pasti, mungkin perlu untuk melihat beberapa campuran yang
berbeda. Dengan cara ini, seorang manajer dapat memperoleh beberapa wawasan
tentang hasil yang mungkin dihadapi perusahaan.

Kompleksitas pendekatan break-even-point-in-units meningkat secara

dramatis ketika jumlah produk meningkat. Bayangkan melakukan analisis ini
untuk perusahaan dengan beberapa ratus produk. Pengamatan ini tampaknya lebih
luar biasa daripada yang sebenarnya. Komputer dapat dengan mudah menangani
masalah dengan begitu banyak data. Selain itu, banyak perusahaan
menyederhanakan masalah dengan menganalisis kelompok produk daripada
produk individual. Cara lain untuk menangani peningkatan kompleksitas adalah
beralih dari unit yang dijual ke pendekatan penjualan-pendapatan. Pendekatan ini
dapat mencapai beberapa analisis CVP produk dengan hanya menggunakan data
ringkasan yang ditemukan dalam laporan laba rugi organisasi. Persyaratan
komputasi jauh lebih sederhana.
e. Pendekatan Dolar Penjualan

Untuk menggambarkan titik impas dalam dolar penjualan, contoh yang

sama akan digunakan. Namun, satu-satunya informasi yang diperlukan adalah
laporan laba rugi yang diproyeksikan untuk MorePower Company secara
keseluruhan.

Penjualan $ 4.800.000

Lebih sedikit: Biaya variabel 2,700,000

Margin kontribusi $ 2.100.000

Dikurangi: Biaya tetap 1.300.000

Pendapatan operasional $ 800.000

Perhatikan bahwa laporan laba rugi ini sesuai dengan kolom total dari
laporan laba rugi yang lebih terperinci yang diperiksa sebelumnya. Laporan laba
rugi yang diproyeksikan bertumpu pada asumsi bahwa 75.000 sander biasa dan
30.000 sander mini akan dijual (bauran penjualan 5: 2). Titik impas dalam
pendapatan penjualan juga terletak pada bauran penjualan yang diharapkan.
(Seperti dengan pendekatan unit-terjual, bauran penjualan yang berbeda akan
menghasilkan hasil yang berbeda.) Dengan laporan laba rugi, pertanyaan CVP
biasa dapat diatasi. Misalnya, berapa banyak pendapatan penjualan yang harus
diperoleh untuk mencapai titik impas? Untuk menjawab pertanyaan ini, kami
membagi total biaya tetap $ 1,300,000 dengan rasio margin kontribusi 0,4375 ($
2,100,000 / $ 4,800,000).

Penjualan impas = Biaya tetap / Rasio margin kontribusi

= $ 1.300.000 / 0,4375

= $ 2,971,429

Titik impas dalam dolar penjualan secara implisit menggunakan campuran

penjualan yang diasumsikan tetapi menghindari persyaratan membangun margin
kontribusi paket. Tidak diperlukan pengetahuan tentang data produk individual.
Upaya komputasi mirip dengan yang digunakan dalam pengaturan produk
tunggal. Apalagi jawabannya masih dinyatakan dalam pendapatan penjualan.
Berbeda dengan titik impas dalam satuan, jawaban untuk pertanyaan CVP
menggunakan dolar penjualan masih dinyatakan dalam ukuran ringkasan tunggal.
Pendekatan penjualan-pendapatan, bagaimanapun, mengorbankan informasi
mengenai kinerja produk individu.

1.1.7 Representasi Grafis Dari Hubungan Cvp

Penggambaran visual dapat memajukan pemahaman kita tentang

hubungan CVP. Representasi grafis dapat membantu manajer melihat perbedaan
antara biaya variabel dan pendapatan. Ini juga dapat membantu manajer
memahami dengan cepat apa dampak peningkatan atau penurunan penjualan pada
titik impas. Dua grafik dasar, grafik volume-laba dan grafik laba-laba, disajikan di
sini.

A. Grafik Volume-Laba

Grafik laba-volume secara visual menggambarkan hubungan antara laba

dan volume penjualan. Grafik laba-volume adalah grafik dari persamaan
pendapatan operasi

[Pendapatan operasional = (Harga × Unit) - (Biaya variabel unit × Unit) - Biaya

tetap].

Dalam grafik ini, pendapatan operasional (laba) adalah variabel dependen, dan
unit adalah variabel independen. Biasanya, nilai variabel independen diukur
sepanjang sumbu horizontal dan nilai-nilai variabel dependen di sepanjang sumbu
vertikal. Untuk membuat diskusi ini lebih konkret, satu set data sederhana akan
digunakan. Asumsikan bahwa Tyson Company menghasilkan satu produk dengan
data biaya dan harga berikut:

Total biaya tetap $ 100

Biaya variabel per unit 5

Harga jual per unit 10

Dengan menggunakan data ini, pendapatan operasional dapat dinyatakan sebagai

berikut:

Pendapatan operasional =

($ 10 × Unit) - ($ 5 × Unit) - $ 100

= ($ 5 × Unit) - $ 100

Kita dapat membuat grafik hubungan ini dengan memplot unit di

sepanjang sumbu horizontal dan pendapatan operasi (atau kerugian) di sepanjang
sumbu vertikal. Diperlukan dua titik untuk membuat grafik persamaan linear.
Sementara dua poin akan dilakukan, dua poin yang sering dipilih adalah mereka
yang sesuai dengan volume penjualan nol dan keuntungan nol.

Ketika unit yang dijual adalah nol, Tyson mengalami kerugian operasi
sebesar $ 100 (atau untung - $ 100). Poin yang terkait dengan volume penjualan
nol, oleh karena itu, adalah (0, - $ 100). Dengan kata lain, ketika tidak ada
penjualan terjadi, perusahaan menderita kerugian sama dengan total biaya
tetapnya. Ketika pendapatan operasional nol, unit yang dijual sama dengan 20.
Poin yang sesuai dengan nol laba (titik impas) adalah (20, $ 0). Dua poin ini,
diplot dalam Tampilan 17-4, mendefinisikan grafik laba yang ditunjukkan pada
gambar yang sama aktivitas penjualan. Misalnya, laba yang terkait dengan
penjualan 40 unit dapat dibaca dari grafik oleh

(1) menggambar garis vertikal dari sumbu horizontal ke garis laba

dan

(2) menggambar garis horizontal dari garis laba ke sumbu vertikal. Seperti
diilustrasikan dalam Tampilan 17-4, laba yang terkait dengan penjualan 40 unit
adalah $ 100.
 Grafik volume-laba, meskipun mudah diinterpretasikan, gagal
mengungkapkan bagaimana biaya berubah ketika volume penjualan berubah.
Pendekatan alternatif untuk grafik dapat memberikan detail ini. Grafik Biaya-
Volume-Laba Grafik biaya-volume-laba menggambarkan hubungan antara biaya,
volume, dan laba. Untuk mendapatkan hubungan yang lebih terperinci, perlu
membuat grafik dua garis terpisah: garis total pendapatan dan garis total biaya.
Garis-garis ini masing-masing diwakili oleh dua persamaan berikut:

Penghasilan = Harga × Unit

Biaya total = (Biaya variabel unit × Unit) + Biaya tetap

Dengan menggunakan contoh Tyson Company, persamaan pendapatan dan

biaya adalah sebagai berikut:

Penghasilan = $ 10 × Unit

Total biaya = ($ 5 × Unit) + $ 100

Untuk menggambarkan kedua persamaan dalam grafik yang sama, sumbu

vertikal diukur dalam dolar pendapatan dan sumbu horizontal dalam unit yang
terjual. Diperlukan dua titik untuk membuat grafik setiap persamaan. Kami akan
menggunakan koordinat x yang sama digunakan untuk grafik volume-laba. Untuk
persamaan pendapatan, pengaturan jumlah unit yang sama dengan nol
menghasilkan pendapatan $ 0; pengaturan jumlah unit sama dengan 20 hasil
pendapatan $ 200. Oleh karena itu, dua poin untuk persamaan pendapatan adalah
(0, $ 0) dan (20, $ 200). Untuk persamaan biaya, 0 unit terjual dan 20 unit dijual
dengan poin (0, $ 100) dan (20, $ 200). Grafik dari kedua persamaan muncul di
Tampilan 17-5. Perhatikan bahwa garis total pendapatan dimulai pada titik asal
dan naik dengan kemiringan sama dengan harga jual per unit (kemiringan 10).
Garis biaya total memotong sumbu vertikal pada titik yang sama dengan total
biaya tetap dan naik dengan kemiringan yang sama dengan biaya variabel per unit

Ketika garis total pendapatan terletak di bawah garis total biaya, wilayah
kerugian ditentukan. Demikian pula, ketika garis pendapatan total terletak di atas
garis biaya total, wilayah laba ditentukan. Titik di mana garis pendapatan total dan
garis biaya total berpotongan adalah titik impas. Untuk mencapai titik impas,
Tyson Company harus menjual 20 unit dan karenanya menerima $ 200 dalam total
pendapatan. Sekarang, mari kita bandingkan informasi yang tersedia dari grafik
CVP dengan yang tersedia dari grafik volume laba. Untuk melakukannya,
pertimbangkan penjualan 40 unit. Ingatlah bahwa grafik volume-laba
mengungkapkan bahwa penjualan 40 unit menghasilkan laba sebesar $ 100.
Periksa kembali Pameran 17-5. Grafik CVP juga menunjukkan keuntungan $ 100,
tetapi lebih dari itu. Grafik CVP mengungkapkan bahwa total pendapatan $ 400
dan total biaya $ 300 dikaitkan dengan penjualan 40 unit. Selain itu, total biaya
dapat dipecah menjadi biaya tetap $ 100 dan biaya variabel $ 200.

Grafik CVP memberikan informasi pendapatan dan biaya yang tidak

disediakan oleh grafik volume laba. Berbeda dengan grafik volume-laba, beberapa
perhitungan diperlukan untuk menentukan laba yang terkait dengan volume
penjualan yang diberikan. Meskipun demikian, karena konten informasi yang
lebih besar, manajer cenderung menemukan grafik CVP alat yang lebih berguna.
Asumsi-asumsi Analisis Biaya-Volume-Laba Grafik laba-volume dan volume-
laba-laba yang baru saja diilustrasikan bergantung pada beberapa asumsi penting.
Beberapa asumsi ini adalah sebagai berikut:

1. Analisis ini mengasumsikan fungsi pendapatan linier dan fungsi biaya

linier.

2. Analisis ini mengasumsikan bahwa harga, total biaya tetap, dan biaya
variabel unit dapat diidentifikasi secara akurat dan tetap konstan pada
rentang yang relevan (ingat bahwa rentang yang relevan adalah rentang di
mana hubungan biaya valid).

3. Analisis ini mengasumsikan bahwa apa yang diproduksi dijual.

4. Untuk analisis multi-produk, bauran penjualan diasumsikan diketahui.

5. Harga jual dan biaya diasumsikan diketahui dengan pasti

1.2 ASUMSI ANALISIS CVP
Pengertian Analisis CVP
Analisa Biaya – Volume – Laba (Cost – Volume – Profit Analysis – CVP
Analysis) merupakan suatu alat yang berguna untuk perencanaan dan pengambilan
keputusan karena analisa CVP menekankan keterkaitan antara biaya, kuantitas
yang terjual dan harga maka semua informasi keuangan perusahaan terkandung di
dalamnya. Analisa CVP dapat menjadi alat yang bermanfaat untuk
mengidentifikasi cakupan dan besarnya kesulitan ekonomi yang dialami suatu
divisi dan membantu mencari pemecahannya, juga dapat digunakan untuk
menentukan jumlah unit yang dijual untuk mencapai impas, dampak pengurangan
biaya tetap terhadap titik impas dan dampak kenaikan harga terhadap laba.

Asumsi – Asumsi Analisis CVP

Asumsi-asumsi yang digunakan pada analisa biaya – volume – laba :
a. Analisis mengasumsikan fungsi pendapatan dan fungsi biaya berbentuk
lurus
b. Analisis mengasumsikan bawa harga, total biaya tetap dan biaya variable
per unit dapat diidentifikasikan secara akurat dan tetap konstan sepanjang
rentang yang relevan
c. Analisis mengasumsikan bahwa apa yang diproduksi dapat dijual
d. Untuk analisis multiproduk, diasumsikan bahwa bauran penjualan
diketahui
e. Asumsikan bahwa harga jual dan biaya diketahui dengan pasti

Penyajian Secara Grafis Hubungan Analsis CVP

Hubungan CVP dapat juga dianalisis dengan grafik dua sumbu. Sumbu
horisontal menunjukkan unit yang terjual dan sumbu vertikal menunjukkan
pendapatan penjualan. Garis total pendapatan dimulai pada titik nol dan
meningkat dengan kemiringan yang sama dengan harga jual per unit. Garis total
biaya memotong sumbu vertikal pada sebuah titik yang sama dengan total
biaya tetap dan meningkat dengan kemiringan yang sama dengan biaya
variabel per unit. Jika total pendapatan berada di bawah garis total biaya, maka
akan muncul daerah rugi. Sebaliknya, daerah laba akan muncul jika garis total
pendapatan berada di atas garis total biaya. Titik impas berada titik
perpotongan antara garis penjualan total dan garis biaya total.

Analisis CVP mudah digunakan dan murah biayanya, namun mengandung

kelemahan karena menggunakan beberapa asumsi berikut :
a. Analisis mengasumsikan bahwa fungsi pendapatan dan fungsi biaya
berbentuk linier.
b. Analisis mengasumsikan bahwa harga, total biaya tetap, dan biaya variabel
per unit dapat diidentifikasikan secara akurat dan tetap kostan
sepanjang rentang yang relevan.
c. Analisis mengasumsikan bahwa apa yang diproduksi dapat dijual.
d. Untuk analisis multi produk, diasumsikan bahwa bauran penjualan
diketahui.
e. Diasumsikan bahwa harga jual dan biaya diketahui dengan pasti.
Metode dan Penerapan Analisis Hubungan CVP
Beberapa penerapan dari Konsep Biaya-Volume-Laba
 Perubahan dalam Biaya Tetap dan Volume Penjualan
 Perubahan dalam biaya variabel dan volume penjualan
 Perubahan dalam biaya tetap, harga jual, dan volume penjualan
 Perubahan dalam biaya variabel, biaya tetap, dan volume penjualan
 Perubahan dalam harga jual regular

Analisis CVP dan Perhitungan Biaya Berdasarkan Aktivitas

Analisis CVP dapat digunakan dalam perhitungan biaya berdasarkan aktivitas
namun analisisnya harus dimodifikasi. Analisis sensitivitas digunakan disini.
Biaya tetap dipisahkan dari berbagai jenis biaya yang berubah-ubah dengan
penggerak biaya tertentu. Cara yang termudah adalah mengelompokkan biaya
variable sebagai biaya tingkat unit, tingkat batch dan tingkat produk. Kemudian,
dampak keputusan terhadap batch dan produk dapat diuji dalam kerangka kerja
CVP.

Analisis Cost-Volume-Profit (CVP)

Analisis Cost-Volume-Profit (CVP) merupakan model yang sangat berguna untuk
perencanaan dan pengambilan keputusan manajemen dalam menentukan unit
yang harus dijual untuk mencapai laba yang diinginkan. Analisis CVP
mendeskripsikan hubungan antara unit yang dijual, biaya, harga jual, dan profit,
yang dapat menjelaskan beberapa isu penting dalam pengambilan keputusan
manajemen seperti dampak pengurangan biaya tetap total terhadap profit, dampak
kebijakan kenaikan harga jual produk terhadap profit, dan lain-lain.
Manajer dapat menggunakan analisis CVP untuk analisis sensitivitas atas
beberapa alternatif skenario karena risiko perubahan harga jual, perubahan biaya
tetap, perubahan biaya variabel, dan perubahan tarif pajak.
Konsep Dasar CVP
Analisis CVP diformulasikan dari konsep sederhana perhitungan profit. Profit
dihitung dari pengurangan antara pendapatan total (total revenue) dengan biaya
total (total cost).

Pada kondisi break-even, profit sama dengan nol, maka:

Keterangan:
P = Price
vc = Variable cost per unit
FC = Fixed cost
Formula analisis CVP di atas digunakan untuk menentukan berapa unit yang harus
dijual pada kondisi break-even atau profit sama dengan nol. Satuan pengukuran
unit penjualan sangat bervariasi, tergantung jenis dan karakteristik produk atau
jasa yang disediakan perusahaan. Contoh satuan pengukuran unit: kilogram,
tonnage, container, pallet, carton, liter, penumpang, transaksi, trip, dan lain-lain.

Pada kondisi break-even point, total revenue sama dengan total cost.
Begitu break-even point telah dicapai, maka semua total fixed cost sudah tertutupi
oleh contribution margin yang dihasilkan. Setiap tambahan unit yang dijual hanya
memerlukan tambahan biaya variabel. Contribution margin yang dihasilkan dari
setiap tambahan unit di atas break-even merupakan profit yang dihasilkan.

Untuk mengkonversi unit yang harus dijual menjadi jumlah penjualan dalam
satuan rupiah, maka kita mengalikan Q dengan P, atau dengan menggunakan
formula CVP dengan pembagi contribution margin ratio (CMR). Umumnya
perusahaan lebih menyukai penggunaan break-even dalam satuan penjualan.

Formula CVP untuk menentukan berapa unit yang harus dijual (Q) atau berapa
penjualan (S) yang harus dicapai agar perusahaan mencapai target profit yang
diinginkan.

Jika target profit dihitung dalam ukuran laba bersih (net income), maka perlu
ditentukan nilai operating income-nya berdasarkan tarif pajak. Top
management umumnya lebih tertarik pada target net income. Dalam penggunaan
analisis CVP, target net income dikonversi terlebih dahulu menjadi target
operating income.
1.3 PENGGUNAAN ANALISIS CVP

Penggunaan Analisis CVP

Penerapan analisis CVP untuk pengambilan keputusan manajemen:
 Menentukan unit yang harus dijual agar perusahaan tidak rugi atau profit
sama dengan nol.
 Menentukan jumlah penjualan minimal agar perusahaan tidak rugi atau
profit sama dengan nol.
 Menentukan unit yang harus dijual atau berapa jumlah penjualan agar
perusahaan mencapai target laba operasi (operating income) yang
diinginkan.
 Memilih alternatif skenario kebijakan iklan, otomasi mesin pabrik,
menaikkan harga jual produk atau jasa, dan lain-lain, dengan pilihan
skenario yang dapat memberikan profit maksimal.
 Menganalisis sensitivitas atas risiko ketidakpastian harga jual, biaya, dan
market.
 Menganalisis margin of safety dan leverage.

Model CVP dibangun berdasarkan asumsi sebagai berikut:

 Fungsi CVP merupakan fungsi linear.
 Harga jual, biaya variabel per unit, dan biaya tetap total dapat
diidentifikasi secara akurat dan tidak ada perubahan sepanjang range yang
relevan.
 Unit yang diproduksi semuanya terjual.
 Tidak ada perubahan dalam komposisi sales-mix untuk analisis CVP
multiple produk.
 Harga jual dan biaya diasumsikan diketahui dan nilainya pasti.

Asumsi penting dalam analisis CVP adalah harga jual dan biaya diketahui dengan
pasti (certainty). Dalam prakteknya, asumsi ini jarang terjadi. Risiko dan
ketidakpastian sering terjadi dalam lingkungan bisnis yang dinamis dan banyak
mengalami perubahan. Risiko dan ketidakpastian menjadi bagian penting yang
perlu dipertimbangkan dalam pengambilan keputusan bisnis.

Manajer mengelola risiko dan ketidakpastian menggunakan beberapa cara.

Umumnya risiko dikelola melalui identifikasi risiko, penilaian risiko, dan mitigasi
risiko. Akuntansi manajemen menyediakan alat untuk mengidentifikasi dan
menilai risiko melalui penggunaan margin of safety dan operating leverage.

Margin of safety merupakan ekspektasi unit yang dijual atau penjualan yang dapat
diraih di atas break-even. Operating leverage merupakan penggunaan fixed
cost untuk menghasilkan perubahan persentase yang lebih tinggi dalam profit atas
peningkatan aktivitas penjualan. Operating leverage diukur dalam satuan degree
of operating leverage (DOL) dengan formula sebagai berikut:

Perusahaan dengan degree of operating leverage tinggi, umumnya menggunakan

lebih banyak fixed costs, yang mengakibatkan variable costs akan menurun,
peningkatan contribution margin dan penurunan profit, maka ini menandakan
peningkatan risiko. Peningkatan fixed costs umumnya terjadi apabila manajer
memilih penggunaan automasi proses produksi dibandingkan dengan penggunaan
sistem manual.

Perbedaan pilihan penggunaan automasi dengan sistem manual dan dampaknya

terhadap risiko ditunjukkan dalam tabel berikut:
Proses produksi yang menggunakan sistem automasi, biaya tetap reltif lebih
tinggi, sementara biaya variabel cenderung lebih rendah, sehingga
menghasilkan contribution margin per unit yang relatif tinggi. Perusahaan yang
menggunakan automasi mengharuskan unit penjualan yang lebih tinggi, agar skala
ekonomis dapat dicapai.

Dibandingkan dengan sistem automasi, sistem manual memberikan kemungkinan

risiko yang lebih kecil bila unit penjualan yang dicapai sedikit.
Penggunaan degree of operating leverage dapat membantu Manajer dalam
menentukan seberapa berisiko atas penerapan sistem automasi dengan biaya
tetap yang lebih tinggi.

Manajer menggunakan analisis sensitivitas untuk mengidentifikasi risiko dan

mengembangkan skenario keputusan manajemen. Teknik yang umumnya
digunakan dalam analisis sensitivitas adalah what-if.

Dalam analisis CVP, penggunaan teknik what-if, Manajer mengembangkan

skenario pilihan strategis jika ada perubahan harga jual, biaya variabel per unit,
dan biaya tetap total. Keputusan strategis didasarkan pada skenario yang
memberikan profit paling tinggi.
1.4 STRUKTUR BIAYA PRODUKSI MASSA
 Pengertian Produksi Massa
Produksi massa adalah produksi yang dibuat untuk kepentingan massa
atau umum, dan dibuat secaramasal atau dalam jumlah banyak.
Misalnya; produksi sabun, rokok, korek api ban kendaraan bermotor,
minuman motol dan lain - lain. Pada produksi massa ini juga dikenal dengan
adanya produksi massa berseri yaitu prouduksi massa yang dibuat berseri ,
misalnya televisi dibuat secara berseri dengan berbagai ukuran layar. Perusahaan
yang berproduksi sesuai berdasarkan produksi massa dan mengolah produknya
untuk memenuhi persediaan di gudang yang umumnya produknya berupa standar.

Perusahaan ini mengumpulkan biaya produksi dengan metode harga pokok

proses (Process cost methode). Yaitu biaya-biaya produksi dikumpulkan untuk
periode tertentu dan harga pokok produk persatuan produk yang dihasilkan dalam
periode tersebut, dihitung dengan cara membagi total biaya produksi dengan
jumlah satuan produk yang dihasilkan dalam periode yang bersangkutan.

Manfaat dari adanya informasi yang di dapat biaya produksi massa antara lain
adalah:

 Dapat mementukan harga jual dengan tepat

 Memantau biaya realisasi dari biaya produksi

 Menghitung kerugian dan keuntungan secara periodik dan transparan

 Menentukan harga pokok dari barang persediaan yang sudah jadi dan
disajikan ke dalam sebuiah neraca

Proses pengumpulan biaya produksi massa antara lain adalah:

 Pencatatan biaya bahan baku yang digunakan

 Pencatatan biaya bahan baku tambahan

 Biaya tenaga kerja, baik langsung ataupun tidak langsung

  Biaya overhead pabrik, pada BOP metode harga pokok proses merupakan
biaya lain diluar biaya bahan baku, bahan tambahan, serta biaya tenaga
kerja.

Pengertian Cost Structure Atau Struktur Biaya

Cost structure adalah biaya-biaya yang dikeluarkan dalam menjalankan
model bisnis tertentu. Pada waktu kita mengembangkan produk, memasarkan
produk, menjaga hubungan dengan pelanggan maupun layanan purna jual tentu
membutuhkan biaya. Pada cost structure ini perusahaan harus memahami struktur
biaya dalam menjalankan model bisnisnya.

Secara umum perusahaan harus sedapat mungkin mengurangi biaya

perusahaan. Tetapi ada model bisnis yang sensitif terhadap biaya tetapi ada yang
tidak. Model bisnis yang menekankan harga murah tentu sangat memperhatikan
biaya. Model bisnis yang mengutamakan kenyamanan akan lebih menekankan
pengalaman pengguna dibandingkan bagaimana cara mengurangi biaya.
 Bagan Biaya Produksi

Keterangan :

Biaya produksi terdiri dari :

 Bahan Langsung

Bahan langsung adalah bahan yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan
dadigunakan untuk menghasilkan produk jadi disebut bahan mentah (raw
material) produk jadi dan dapat dtelusuri secara fisik dan mudah keproduk
tersebut.
  Tenaga kerja langsung

Tenaga kerja langsung biasanya disebut juga”touch labor” karena tenaga kerja
langsung melakukan kerja tangan atas produk pada saat produksi. Biaya tenaga
kerja yang tidak dapat ditelusuri secara fisik dalam pembuatan produk disebut
tenaga kerja tidak langsung dan diperlakukan sebagai bagian biaya overhead
pabrik.

 Biaya overhead pabrik

Biaya overhead adalah ketiga biaya manufaktur termasuk seluruh biaya

manufaktur yang tidak termasuk dalam bahan langsung dan tenaga kerja langsung.
Biaya overhead pabrik dikombinasikan dengan biaya tenaga kerja disebut biaya
konversi. Gabungan antara biaya tenaga kerja langsung dengan bahan langsung
disebut biaya utama (prime cost)

Umumnya, biaya non produksi dibagi menjadi 2 yaitu :

1. Biaya penjualan dan marketing.
2. Biaya administrasi dan biaya umum.
 Struktur Biaya Rpoduksi Massa

Keterangan :

1. Akumulasi Biaya :
Dalam mengakumulasi biaya pada sistem produksi mmasa terdapat sumberdaya
yaitu biaya bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overheard
pabrik, pada mengakumulasi biaya terdapat tahapan-tahapan proses produksi
diantara Departermen proses 1 (barang setengah jadi), departermen proses 2
( barang hampir jadi), departermen 3 (barang jadi). Dalam tahapan tersebut akan
memerlukan biaya yang disebut biaya pemprosesan .

2. Pengukuran Biaya :
Kemudian dari akumulasi biaya , biaya pemprosesan tersebut akan di ukur apakah
biaya yang dikeluarkan tersebut aktual, normal atau standar

 Biaya Aktual adalah membebankan biaya aktual dari biaya bahan baku,
biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead ke produk

 Biaya Normal adalah membebankan biaya aktual dari biaya bahan baku
dan tenaga kerja langsung , namum untuk biaya overhead dibebankan ke
produk dengan tarif tertentu yang ditentukan terlebih dahulu.

 Biaya standar adalah biaya yang direncanakan untuk suatu produk dalam
kondisi operasi sekarang atau yang diantisipasi. Suatu biaya standar
memiliki dua komponen : standar fisik yaitu merupakan kuantitas standar
dari input per unit output dan satndar harga yang merupakan biaya standar
atau tarif standar per unit input.

3. Pembebanan Biaya
Kemudian dari pengukuran biaya akan dibebankan ke obyek costing yaitu apakah
biaya tersebut masuk kriteria biaya produk atau kriteria biaya jasa

4. Dan dari aliran biaya tersebut perusahaan dapat menentukan Harga pokok
penjualan produknya

4.2 Leverage

Leverage: penggunaan asset atau dana dengan biaya tetap untuk meningkatkan
return kepada pemilik.

Leverage Return & Risk dan Leverage Return & Risk

Capital structure: bauran hutang jangka panjang dan ekuitas yang dipertahankan
oleh perusahaan.

Jenis leverage:

 Operating leverage: hubungan sales revenue dengan EBIT

 Financial leverage: hubungan EBIT dengan EPS

 Total leverage: hubungan sales revenue dengan EPS

A. Analisis Breakeven (CVP Analysis)

Analisis breakeven untuk:

 Menentukan tingkat operasi untuk menutup seluruh biaya operasi

 Mengevaluasi tingkat profitabilitas diberbagai tingkat sales.

Sales revenue
CGS
Gross profits
OPERATING Operating costs
LEVERAGE EBIT

Interest TOTAL
EBT
Tax LEVERAGE
EAT
FINANCIAL Preferred stock dividends
Earnings available for common stockholders
LEVERAGE
EPS
 Sales revenue PxQ
Fixed operating costs FC
OPERATING
Variable operating costs VC x Q
LEVERAGE EBIT EBIT

Operating breakeven point: tingkat sales yang dapat menutup seluruh FC dan
TVC atau EBIT sama dengan nol.

FC
EBIT = P x Q – VC x Q – FC, 0 = (P-VC)Q – FC, Q=
P−VC

Contoh.

Perusahaan pengecer memiliki fixed operating costs $ 2,500 dan menetapkan

harga jual produk $ 10 per unit. Variable operating costs $ 5 per unit.

FC 2,500
Q= Q= = 500 unit
P−VC 10−5

FC TVC Q TR TC
2500 0 0 0 2500
2500 500 100 1000 3000
2500 1000 200 2000 3500
2500 1500 300 3000 4000
2500 2000 400 4000 4500

2500 2500 500 5000 5000

2500 3000 600 6000 5500
2500 3500 700 7000 6000
2500 4000 800 8000 6500
2500 4500 900 9000 7000
 TR, TVC, TC, FC
TR

TC

TVC

FC

Perubahan price dan costs terhadap operating breakeven point.

FC 2,500
 Price, $ 12.5 per unit, Operating BEP = Q= Q= = 333,5
P−VC 12.5−5
unit

FC 3,000
 FC, $3,000, Operating BEP = Q= Q= = 600 unit
P−VC 10−5

FC 2,500
 VC, $ 7.5 per unit Operating BEP = Q= Q= = 1,000 unit
P−VC 10−7.5

 P= $ 12.5, VC = $ 7.5 per unit, dan FC = $ 3,000, Operating BEP =

2,500
Q= = 600 unit
12.5−5

Kenaikan variabel Pengaruh terhadap BEP

FC Naik
VC Naik
P Turun
B. Operating Leverage

Operating leverage: penggunaan fixed operating costs untuk meningkatkan

pengaruh perubahan sales terhadap EBIT.

Contoh.

P/unit = $ 10, VC/unit = $ 5, FC = $ 2,500, BEP = 500 unit

 Sales = 1,000 unit, EBIT = $ 2,500

 Sales = 1,500 unit, EBIT = $ 5,000
Kenaikan sales 50% menyebabkan kenaikan 100% EBIT

Penurunan sales 50% menyebabkan penurunan 100% EBIT

TR

TC

TVC

FC

Pengukuran DOL (Degree of operating leverage).

 Percentage change∈EBIT 100
DOL = = =2
Percentage change ∈sales 50
( P−VC ) Q (10−5 ) 1,000unit
DOL pada tingkat sales awal Q = = =2
( P−VC ) Q−FC (10−5 ) 1,000−2,500

C. Financial Leverage

Financial leverage: penggunaan fixed financial costs untuk meningkatkan

pengaruh perubahan EBIT terhadap EPS.

Fixed financial costs:

 Interest on debt
 Preferred stock dividends
Percentage change ∈EPS
DFL (Degree of financial leverage) =
Percentage change∈ EBIT

DFL (Degree of financial leverage) =

EBIT
1
EBIT −Interest −( Preferred stock dividend X )
1−T

Contoh.

Perusahaan makanan memiliki hutang obligasi $ 20,000 dengan tingkat bunga 10

persen mengharapkan EBIT $ 10,000. Perusahaan juga mengeluarkan preferred
stock saham biasa sebanyak 600 lembar dengan dividen $ 4 per lembar per tahun
dan saham biasa sebanyak 1,000 lembar.

-40% +40%

EBIT $ 6,000 $ 10,000 $ 14,000

Interest 2,000 2,000 2,000
EBT 4,000 8,000 12,000
Tax (40%) 1,600 3,200 4,800
EAT 2,400 4,800 7,200
Preferred stock dividend 2,400 2,400 2,400
Earnings available for 0 2,400 4,800
common stockholders
EPS 0 2,4 4,8

-100% + 100%
DFL −100 100
= 2,5 = 2,5
−40 40

D. Total Leverage

Total leverage: penggunaan fixed costs (operating dan financial) untuk

meningkatkan pengaruh perubahan sales terhadap EPS.

Percentage change∈ EPS

DTL (Degree of total leverage) =
Percentage change∈sales
DTL (Degree of total leverage) =

( P−VC ) Q
1
( P−VC ) Q−FC −Interest−(Preferred stock dividend X )
1−T
DTL = DOL X DFL
Contoh.

Perusahaan manufaktur computer mengharapkan sales 20,000 unit dengan harga

jual $ 5 per unit. VC per unit = $ 2, FC = $ 10,000, interest = $ 20,000, preferred
stock dividend =$ 12,000. Tax = 40%. Saham biasa = 5,000 lembar.

+50%

Sales 20,000 30,000

Sales revenue $100,000 $150,000
Variable operating costs 40,000 60,000
 Fixed operating costs 10,000 10,000 DOL =1.2
EBIT 50,000 80,000

+60%
Interest 20,000 20,000
EBT 30,000 60,000
Tax 12,000 24,000
EAT 18,000 36,000 DTL = 6
Preferred stock dividend 12,000 12,000
Earnings available for 6,000 24,000
DFL = 5
common stockholders
EPS $1.2 $4.8

+300%

1.5 DAMPAK ABC TERHADAP ANALISIS COST VOLUME PROFIT

Pengertian analisis cost volume profit adalah analisis yang digunakan untuk
menentukan bagaimana perubahan dalam biaya dan volume dapat mempengaruhi
pendapatan operasional (operating income) perusahaan dan pendapatan bersih
(net income). Seperti kita ketahui, jumlah produk yang dihasilkan perusahaan
didalam suatu periode tertentu akan memiliki hubungan langsung dengan
besarnya biaya yang dikeluarkan perusahaan. Ketika biaya itu dipertemukan
dengan nilai penjualan produk yang dihasilkan oleh perusahaan, laba perusahaan
yang diperoleh pada suatu periode akan terpengaruh menjadi lebih besar atau
lebih kecil. Untuk melihat hubungan antara ketiga variabel itu (biaya, volume, dan
laba) diperlukanlah analisis cost volume profit.
Manajemen merencanakan keuangan dan mengambil keputusan dengan
melihat hubungan besarnya biaya yang dikeluarkan suatu perusahaan dengan
besarnya volume penjualan serta laba yang diperoleh pada suatu periode tertentu.
Dalam mengambil keputusan, manajemen juga melihat lima elemen penting
terkait analisis cost volume profit, yaitu:
1. Harga produk yaitu harga yang ditetapkan di dalam suatu periode tertentu secara
konstan.
2. Volume atau tingkat aktivitas yaitu besarnya produk yang dihasilkan dan
direncanakan akan dijual di dalam suatu periode tertentu.
3. Biaya variabel per unit yaitu besarnya biaya produk yang dibebankan secara
langsung pada setiap unit barang yang diproduksi.
4. Total biaya tetap yaitu keseluruhan biaya periodik di dalam suatu periode tertentu.
5. Bauran volume produk yang dijual yaitu proporsi volume relatif produk-produk
perusahaan yang akan dijual.
Dalam melihat hubungan diantara kelima elemen tersebut terdapat beberapa
asumsi yang harus digunakan didalam hubungan diantara besarnya biaya dan
volume serta laba yang akan diperoleh, yaitu :
1. Harga jual produk yang konstan dalam cakupan yang relevan. Hal ini berarti
harga jual setiap unit produk tidak berubah walaupun terjadi perubahan volume
penjualan.
2. Biaya bersifat linear dalam rentang cakupan yang relevan dan dapat dibagi secara
akurat ke dalam elemen biaya tetap dan biaya variabel. Jumlah biaya variabel per
unit konstan dan jumlah biaya tetap total juga harus konstan.
3. Dalam perusahaan mulitiproduk, bauran penjualannya tidak berubah.
4. Jumlah unit yang diproduksi sama dengan jumlah unit yang dijual. Berarti,
jumlah persediaan tidak berubah.
Dalam referensi lain, asumsi dasar analisis cost volume profit disederhanakan
menjadi (a) semua biaya diklasifikasikan sebagai biaya variabel dan tetap, (b)
fungsi jumlah biaya adalah linier dalam kisaran relevan, (c) fungsi jumlah
pendapatan adalah linier dalam kisaran relevan dan harga jual dianggap konstan,
(d) hanya terdapat satu pemicu biaya yaitu volume unit produk / rupiah penjualan,
dan (e) tidak ada persediaan. Dengan pengertian dan asumsi seperti diatas maka
jika salah satu elemen saja berubah maka hasil analisis cost volume profit pasti
akan menghasilkan kesimpulan yang berbada dan dapat menghasilkan keputusan
yang berbeda juga. Meskipun tujuan utama dari analisis ini adalah untuk melihat
hubungan diantara elemen-elemen tersebut dan pengaruhnya satu dengan yang
lainnya.
Terkait asumsi dasar biaya diklasifikasikan sebagai biaya variabel dan tetap,
manajemen harus teliti dalam memasukkan semua biaya variable yang relevan
yaitu tidak hanya biaya produksi saja tapi juga biaya penjualan dan biaya
distribusi. Ketelitian ini diperlukan untuk mengukur biaya variabel per unit. Selain
itu, (pada analisis jangka pendek) biaya tetap yang relevan dapat diartikan sebagai
biaya tetap yang diperkirakan berubah sehubungan dengan peluncuran produk
baru. Pada saat biaya variabel dan biaya tetap dijumlahkan menjadi biaya total,
dapat diasumsikan dengan analisis cost volume profit bahwa pendapatan dan total
biaya adalah linear pada rentang aktivitas yang relevan. Meskipun perilaku biaya
sebenarnya tidak relevan dengan rentang output yang terbatas, total biaya
diharapkan meningkat mendekati tingkat yang linear.
Karena peran yang sangat vital, analisis cost volume profit ini dapat diterapkan
dalam banyak hal seperti menentukan harga jual produk atau jasa,
memperkenalkan produk atau jasa baru, mengganti peralatan, memutuskan apakah
produk atau jasa yang ada seharusnya dibuat di dalam perusahaan atau dibeli dari
luar perusahaan, dan melakukan analisis apa yang akan dilakukan, jika sesuatu
dipilih oleh manajemen.

BAB II

MANAGEMENT ACCOUNTING PRACTICES

IN SELECTED ASIAN COUNTRIES
3.1 Pendahuluan

Hotel cenderung memiliki tingkat biaya tetap yang tinggi karena tingkat

investasi yang diperlukan. Ini akan menghasilkan laba normal di atas pada waktu

yang baik, karena biaya variabel yang tersisa akan membentuk proporsi yang

lebih kecil dari pendapatan tambahan. Namun, sementara laba tinggi dapat dicapai

di atas titik impas, kerugian tinggi akan terjadi jika pendapatan berkurang secara

signifikan.

Dengan demikian banyak perhatian diberikan pada model CVP tradisional

(yang mengabaikan ketidakpastian), karena kegagalan untuk menutupi biaya tetap

dalam jangka panjang dapat mengakibatkan kegagalan dalam organisasi mana

pun. Apakah model CVP klasik memadai, mengingat bahwa kepastian tidak selalu

ada selama proses pengambilan keputusan? Artikel ini membahas model CVP

dasar dan menjelaskan cara memasukkan ketidakpastian selama proses

pengambilan keputusan. Sebelum diskusi tentang ketidakpastian, tinjauan analisis

CVP tradisional akan dilakukan.

3.2 Analisis CVPA tradisional

Analisis CVP adalah teknik penting yang banyak digunakan untuk tujuan

perencanaan jangka pendek. Ini berusaha untuk menguji hubungan antara biaya,
volume, penjualan, dan laba. Ini menjadikannya alat manajerial yang berguna

dalam berbagai situasi, termasuk melakukan analisis titik impas, mengevaluasi

strategi penetapan harga, menentukan penerimaan pesanan / pemesanan khusus

atau pilihan bauran penjualan. Persamaan dasar dapat ditulis sebagai:

NP = Px - (a + bx) di mana:

NP = Laba bersih

P = Harga jual per unit

x = Unit terjual

a = Biaya tetap

b = Biaya variabel per unit.

Sementara themodel memiliki beberapa kekurangan karena asumsi

bawaannya, yang dirangkum dalam Tabel I, itu juga mengasumsikan bahwa

semua biaya variabel diketahui dengan pasti. Asumsi yang terakhir ini nampak

aneh ketika manajer tidak membuat keputusan dengan suatu kondisi yang dapat

menimbulkan banyak gejolak. Dengan demikian, semua kelebihan model harus

dipertanyakan.

Dimasukkannya ketidakpastian dalam model CVP klasik bukanlah ide

baru, seperti yang telah ditulis beberapa penulis [1-4] tentang thetopic. (Istilah

"ketidakpastian" akan digunakan dalam pengertian non-matematis seperti, dalam

praktiknya, kata "risiko" dan "ketidakpastian" sering digunakan secara sinonim.)

Makalah berpengaruh Jaedicke dan Robichek [2] menentukan bagaimana

distribusi probabilitas normal dapat digunakan untuk menunjukkan bagaimana

satu variabel (harga) mempengaruhi variabel lain (biaya variabel), dengan

keduanya terdistribusi secara normal, dan tunduk pada ketidakpastian

ketidakpastian yang diketahui. Namun, ada sedikit penggunaan estimasi

probabilitas dalam pengambilan keputusan. Ini telah ditanggung secara luar biasa

oleh Drury et al. [5, hal. 331], yang melaporkan, setelah mempelajari 300UK

perusahaan, bahwa:

● 49 persen tidak pernah menggunakan analisis probabilitas statistik untuk

pengambilan keputusan;

● 24 persen jarang menggunakan analisis probabilitas statistik;

● 20 persen terkadang menggunakan analisis probabilitas statistik;

● 7 persen analisis probabilitas statistik yang digunakan secara berlebihan.

Sementara studi di atas menunjukkan sejumlah keengganan untuk

menggunakan estimasi probabilitas statistik, analisisnya tidak sulit untuk

diterapkan. Ini adalah tujuan dari artikel ini untuk menunjukkan bagaimana

menerapkan metodologi ini ke model CVP dasar. Selain itu, karena sebagian besar

hotel memiliki tujuan jangka panjang dalam hal pengembalian modal yang

dipekerjakan (ROCE), penekanan akan diberikan pada volume penjualan (mis.

Kamar yang terjual) dan variabel "bottom line". Untuk tujuan contoh ini, harga

jual, variabel, dan biaya tetap akan dianggap pasti, sementara volume diasumsikan
tidak pasti dengan distribusi normal. Ini berarti bahwa distribusi probabilitas

untuk laba juga dapat dianggap normal.

3.3 Distribusi Normal

Distribusi normal berbentuk lonceng dan simetris dengan mean dan

median yang sama. Untuk mengkonfirmasi apakah suatu distribusi normal,

biasanya perlu untuk memastikan themean () dan standar deviasi ().

(Diperkirakan akan ditunjukkan pada titik ini bahwa, bahkan jika distribusi yang

tepat tidak diketahui, kemungkinan masih dapat ditentukan. Wanhill telah

menunjukkan bagaimana ketimpangan Camp-Meidell dapat digunakan untuk

menetapkan probabilitas suatu hasil dengan menggunakan persamaan 1/4 x 2.

Namun, persamaan tersebut menderita jika deviasi standar kurang dari satu, dan

interpolasi perlu dilakukan.) Jika tidak ada dispersi, yaitu semua nilai yang

diamati adalah sama, yaitu, dalam hal ini, maka akan sama dengan nilai yang

diamati. Selain itu, sebagai dispersi dapat terjadi di sisi lain dari mereka, biasanya

perlu untuk menghitung jumlah. Untuk membandingkan dua distribusi, perlu

menerjemahkan pengamatan dari kedua distribusi menjadi nilai-Z. Pada dasarnya,

nilai-Z mengkonversi setiap distribusi menjadi bentuk normal standar dengan

rata-rata nol, dan standar deviasi satu. Rumus yang digunakan adalah:

X –
Z =
 

where X = Nilai variabel

 = Nilai rata-rata

 = Simpangan baku

Sebagai contoh, jika suatu variabel, X, yang memiliki distribusi normal

dengan  dari 200, dan  dari 20, memiliki pengamatan aktual sebesar 230, nilai-

Z, ketika dihitung, dapat digunakan untuk menentukan kemampuan terjadinya

kejadian ini. . Menggunakan persamaan di atas, Z dapat dihitung sebagai berikut

Z = 230-200 = 15

20

Nilai-Z 1,5 ditunjukkan secara diagram pada Gambar 1, dan sejak awal

benar-benar di bawah kurva distribusi normal adalah sama dengan satu, diarsir

secara proporsional sama dengan kemampuan untuk mendapatkan nilai dari

distribusi asli lebih dari 1,5,5 dari mereka. Untuk mengonversi nilai Z dari 1,5 ke

dalam estimasi kemungkinan aktual, diperlukan tabel distribusi normal. Perkiraan

kemampuan mikro dapat berasal dari Lampiran C Drury dengan menggerakkan

kolom tangan kanan ke "1,5", dan bergerak secara horizontal ke kolom yang

menuju "0,00". Angka 0,0668 sama dengan kemampuan memperoleh nilai dari

distribusi asli lebih dari 1,5 dari themean. Sebaliknya, kemampuan untuk

mendapatkan nilai kurang dari 1,5 'dari themean adalah 1–0,0668, yaitu 0,9332.
Akhirnya, Gambar 2 mengungkapkan bahwa sekitar, 99,7 persen, 95,4 persen dan

68,3 persen dari total pengamatan masing-masing berada dalam 3, 2 dan 1 standar

deviasi.

Gambar 1. Nilai-Z dari 1,5 Ditampilkan Diagram

Gambar 2. Mean1.50
Pengamatan yang Ditemukan di Bawah Normal

68.3%

95.4%

99.7%

3 2 1Mean1 2 3
 Berasal dari bagian Welsh dari laporan hotel 1992Horwath Consulting

UK , dan disusun menggunakan Sistem Seragam Akun Amerika untuk Hotel

sebagai dasar. Persentase hunian hotel Welsh untuk tahun 1992 adalah 57 persen,

yang setara dengan 26.006 kamar yang dijual untuk periode ini. Untuk melakukan

analisis CVP dari laporan laba rugi diperlukan untuk menyiapkan laporan laba

rugi kontribusi.

Kontribusi sama dengan penjualan dikurangi biaya variabel. Untuk

menentukan biaya variabel, perlu memisahkan biaya total menjadi komponen

biaya tetap dan variabelnya. Jelas, biaya penjualan, upah langsung, dan biaya

langsung terkait erat dengan volume penjualan, dan diasumsikan bersifat variabel.

Namun, biaya seperti gaji manajerial dan pengeluaran departemen (termasuk

biaya energi, telepon, pelatihan dan pemasaran) tidak akan sepenuhnya tetap atau

variabel, dan dikenal sebagai biaya semi-variabel. Powers menyatakan bahwa,

jika biaya dianggap semi-variabel, itu harus lulus tiga tes berikut:

(1) Harus memiliki tingkat pengeluaran dasar. Terlepas dari volume penjualan,

tingkat pengeluaran ini akan terjadi.

(2) Di luar tingkat dasar ini, tingkat pengeluaran akan meningkat dengan

peningkatan penjualan.
(3) Tingkat kenaikan dengan perubahan volume penjualan kurang dari itu untuk

biaya variabel dalam situasi masalah yang sama.

Seharusnya mengisyaratkan bahwa Hotel Welsh memiliki operasi biaya

tetap tinggi. Jika kita mempertimbangkan volume penjualan, biaya variabel

berjumlah 24,9 persen dan biaya tetap 51,5 persen. Berkenaan dengan total biaya,

biaya variabel mewakili 32,6 persen, dan biaya tetap 67,4 persen. Persentase

tinggi dari biaya tetap ini menghasilkan tingkat ketidakstabilan laba yang tinggi

untuk hotel Welsh.

Sekarang setelah kami memisahkan biaya tetap dari biaya variabel,

dimungkinkan untuk menghitung kontribusi per kamar yang terjual:

Menggunakan:

Kontribusi

Jumlah kamar yang terjual

= £ 1,503,306 = £ 57,81.

26.006

Setelah ini telah dihitung titik impas dapat didirikan. Ini dapat dilihat secara grafis

pada Gambar 3, dan dihitung:

Menggunakan: Biaya tetap Kontribusi per kamar

= £ 1.031.306 = 17.840 kamar terjual.

£ 57,81

Setelah sebelumnya menyatakan bahwa jumlah kamar yang terjual

mengikuti distribusi normal, general manager (GM), bekerja sama dengan kepala

departemennya (HOD) untuk divisi kamar harus memutuskan angka untuk jumlah

kamar yang terjual (themean), sehingga ada kemungkinan 50/50 kemungkinan

jumlah kamar aktual yang dijual berada di atas atau di bawah gambar rata-rata ini.

Misalkan, setelah penyusunan anggaran tahunan, gambar 26.006 kamar dipilih

Dalam contoh ini, kebetulan jumlah kamar yang terjual tahun sebelumnya

(sekali lagi, sampai sekarang menentukan angka yang sesuai). Setelah rata-rata

telah ditetapkan, deviasi standar dapat dipertimbangkan.

Untuk menetapkan interm standar deviasi kamar yang dijual, perlu untuk

menerapkan teori kemampuan bermain. Berdasarkan pengalaman masa lalu, GM

dan kamar ini memutuskan bahwa ada kemungkinan 50/50 bahwa jumlah kamar

terakhir yang dijual akan bervariasi hingga 2.000 di sisi lain kamar (lihat Gambar

4). Karena sekitar 50 persen dari daerah di bawah kurva yang terdistribusi normal

terletak di +/– 0,67 dari themean (lihat Gambar 2), maka1 harus sama dengan

3.000 kamar. Sekarang, setelah kami memenuhi persyaratan untuk memiliki

distribusi, kami dapat menetapkan kemampuan dari berbagai tingkat laba.

Misalkan GM dari hotel Welsh bekerja sama dengan asisten manajernya ingin

memastikan kemungkinan impas dan menghasilkan £ 500.000,

£ 600.000, atau £ 700.000 tahun berikutnya.

(1) T heprobabilitas setidaknya melanggareven.

Menggunakan : Z-Value : 17.840–26.006 : -2,72

3000

Gambar 3. Grafik titik impas dari Hotel Welsh

Titik impas terletak –2,72 dari rata-rata distribusi normal standar kami.

Karena distribusinya simetris, area untuk nilai negatif dan positif adalah sama.

Estimasi probabilitas dapat diturunkan dari Lampiran Drury, dengan

menggerakkan kolom tangan kanan ke 2,7, dan kemudian beralih ke kolom 0,02.

Angka 0,00326 menunjukkan kemungkinan tidak mencapai titik impas. Dengan

kata lain, probabilitas "setidaknya mencapai titik impas" adalah (0,00326) 0,997,

yaitu. 99,7 persen.

(2) T heprobabilitas setidaknya menghasilkan £ 500 ribu.

Jumlah kamar yang perlu dijual untuk mendapatkan kontribusi yang akan

menghasilkan laba bersih

£ 500 Kis:

Menggunakan: Biaya tetap + Persyaratan laba

Kontribusi per kamar

£1,031,306+ £500,000 = 26,489

£57,81

Gambar 4. Distribusi Normal untuk Kamar Hotel Welsh yang Dijual

Dari hasil di atas untuk Welsh Hotel, mungkin bijaksana bagi GM untuk

melupakan membuat £ 600.000 atau lebih; hotel sebelumnya tidak pernah

mencapai laba dengan probabilitas terkait kurang dari 30 persen. Artikel ini telah

menunjukkan kepada hotelier bagaimana memasukkan ketidakpastian ke dalam

model CVP dasar. Penulis berpendapat bahwa setiap GM yang menolak risiko

akan mendapat manfaat dari menggunakan teori probabilitas selama pengambilan

keputusan jangka pendek. Namun, pengguna tidak boleh memperlakukan model

sebagai obat mujarab, karena hasilnya sendiri akan sama baiknya dengan data dan

asumsi yang digunakan. Karena itu tampaknya perlu untuk menyebutkan beberapa

kesulitan operasional yang melekat dari model CVP dasar:

(1) Struktur biaya: Karena memisahkan biaya semi-variabel ke dalam elemen

tetap dan variabelnya adalah jantung dari analisis CVP, semua pembuat keputusan

harus sepenuhnya menyadari, dan memahami, struktur biaya operasi mereka; jika

tidak, analisis CVP akan memberikan informasi yang tidak berarti.

(2) Perilaku biaya: Model dasar mengasumsikan bahwa biaya tetap tetap dan

bahwa biaya variabel per unit tetap konstan. Namun demikian, biaya tidak selalu

berperilaku dengan cara yang biasanya diasumsikan. Biaya tetap tidak boleh

secara otomatis ditarik sebagai garis horizontal, karena dalam kenyataannya

mereka mungkin lebih "berbentuk langkah", dengan masing-masing langkan dari

langkah yang mewakili berbagai kegiatan di mana biaya tetap tetap konstan.

Rentang ini juga dikenal sebagai rentang yang relevan. Selain itu, harus diingat

bahwa biaya variabel mungkin lebih melengkung, daripada linear.

(3) Penjualan Campuran: Hotel-hotel seperti kebanyakan bisnis lain menderita

musiman, dan rasio laba / volume (P / V) akan berfluktuasi dari satu bauran

penjualan ke yang lain. Oleh karena itu semakin bervariasi bauran penjualan,

semakin besar masalah bagi manajer.

(4) Multi-produk: Mungkin salah satu masalah paling kritis ketika

mempertimbangkan kesulitan operasional dari model CVP dasar, adalah

kenyataan bahwa ada asumsi bahwa satu produk / layanan dijual. Dalam kasus

hotel Welsh, yang memiliki lebih dari satu departemen yang menghasilkan

pendapatan, pengguna mungkin perlu secara kritis untuk menilai kontribusi setiap

unit hotel. Dalam hal ini pengguna dapat melakukan analisis titik impas dengan

menggunakan grafik P / V, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 5, berdasarkan

departemen.

Namun, sementara hotel Welsh terdiri dari kamar double dan twin, yang

harganya juga sama untuk hunian double atau single. Untuk hotel yang terdiri dari

suite, kamar double dan single, pengusaha hotel dapat memilih untuk melakukan

analisis kamar yang lebih rinci. Untuk tujuan ilustrasi, Tabel IV menunjukkan

potensi pendapatan kamar harian dan tahunan untuk Hotel X. Tingkat rak untuk

kamar suite (£ 140), double (£ 105), dan tunggal (£ 70), dalam proporsi 2, 1,5 dan

1 masing-masing. Dengan demikian, jika kamar yang terjual setiap malam

dikonversi menjadi unit yang setara (Persamaan. Unit) dari £ 70, dengan bobot 2,

1,5, dan 1, untuk kamar suite, double, dan single, harian dan tahun-to-date

pendapatan kamar dapat dibandingkan dengan titik impas harian dan tahun-ke-

tanggal.
 Juga penting untuk memastikan biaya tetap (mis. Depresiasi gedung,

pemanas, dan pendingin udara), dan biaya variabel (mis. Linen dan pembersihan)

untuk setiap jenis kamar yang dijual di Hotel X. Mari kita asumsikan bahwa biaya

tetap dan variabel berjumlah total £ 2 juta untuk departemen kamar. Karena total

biaya sama dengan total pendapatan pada titik impas, £ 2 juta pendapatan kamar

harus dihasilkan

setiap tahun untuk departemen mencapai titik impas. Dengan kata lain, persentase

hunian impas adalah £ 2 / £ 4,3 juta, yaitu 46 persen. Jadi, jika kita merujuk

kembali ke Tabel IV, pendapatan kamar harian harus setidaknya 46 persen dari £

11.900, yaitu £ 5.474, atau sekitar 79 Persamaan. Unit HOD untuk kamar
sekarang tahu bahwa, jika hotel menjual kamar dengan tarif rak, perlu menjual

setidaknya 79 Persamaan. Unit untuk mencapai titik impas. Karena itu ia dapat

menjual dalam permutasi apa pun, selama ia menjual minimum 79 Persamaan.

Unit Dengan kata lain, itu bisa menjual 53 kamar ganda (53 * 1,5) = 79,5

Persamaan. Unit, atau satu suite, 25 kamar ganda, dan 40 kamar tunggal (1 * 2) +

(25 * 1.5) + (40 * 1) = 79,5 Persamaan. Unit Metodologi serupa juga dapat

digunakan untuk makanan dan minuman, dan departemen operasi kecil. Seperti

disebutkan sebelumnya, pengguna harus mencari nasihat tentang kesesuaian

aplikasi model CVP sebelum membuat keputusan operasional yang penting,

karena masalah akan muncul sendiri secara berbeda untuk setiap kelas hotel.

3.4 Kesimpulan

Artikel ini telah berkonsentrasi pada penilaian probabilitas untuk mencapai

tingkat keuntungan tertentu untuk hotel Welsh Namun, metodologi ini juga dapat

diterapkan, dengan asumsi distribusi normal tetap valid, untuk berbagai masalah

bisnis dan operasional di setiap organisasi perhotelan. Misalnya, berbagai layanan

dan departemen dapat dinilai untuk menentukan solusi optimal untuk mencapai

laba minimum tertentu. Meskipun dimasukkannya ketidakpastian dengan model

CVP dasar tidak kontemporer, akan terlihat bahwa tingkat difusinya paling

sederhana. Karena itu, diharapkan, bahwa pendekatan yang diuraikan dalam

artikel ini akan diuji di bidang lain dari industri perhotelan, terutama di mana

istilah "ketidakpastian" dapat ditafsirkan dan diukur.