Prepared by Translated by Kuwat Slamet, PKN STAN, 2021

Coby Harmon
Beberapa istilah telah disesuaikan dengan PSAK
University of California, Santa Barbara
Westmont College
4-1
Laporan Laba Rugi dan BAB 4
Informasi Terkait
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu untuk:
1. Mengidentifikasi penggunaan 4. Menjelaskan pelaporan
dan keterbatasan laporan laba perubahan dan kesalahan
rugi. akuntansi.
2. Jelaskan isi dan format laporan 5. Jelaskan laporan ekuitas
laba rugi. terkait.
3. Diskusikan bagaimana
melaporkan berbagai pos
pendapatan.

4-2
 PREVIEW OF CHAPTER 4

Intermediate Accounting
IFRS 3rd Edition
Kieso ● Weygandt ● Warfield
4-3
 Tujuan Pembelajaran 1
Laporan Laba Rugi Mengidentifikasi kegunaan dan
keterbatasan laporan laba rugi.

Kegunaan
 Mengevaluasi kinerja masa lalu.

 Memprediksi kinerja masa depan.

 Membantu menilai risiko atau

ketidakpastian dalam mencapai arus
kas masa depan.

4-4 LO 1
 Laporan Laba Rugi

Keterbatasan
 Perusahaan menghilangkan item yang
tidak dapat diukur dengan andal.

 Angka pendapatan dipengaruhi oleh

metode akuntansi yang digunakan.

 Pengukuran pendapatan
melibatkan penilaian.

4-5 LO 1
 Laporan Laba Rugi

Kualitas Laba
Perusahaan memiliki insentif untuk mengelola penghasilan

 untuk memenuhi target pendapatan atau

 untuk membuat penghasilan terlihat kurang berisiko.

Manajemen Laba adalah perencanaan atas pendapatan,

pengeluaran, keuntungan, dan kerugian untuk melancarkan
perolehan laba.

Kualitas laba berkurang apabila manajemen laba menghasilkan

informasi yang kurang bermanfaat dalam memprediksi laba dan
arus kas masa depan.
4-6 LO 1
 Isi dan Format Laporan Tujuan Pembelajaran 2
Jelaskan isi dan format laporan
Laba Rugi laba rugi.

Unsur-Unsur Laporan Laba Rugi

Laba – Peningkatan manfaat ekonomi selama periode

akuntansi dalam bentuk:
 arus masuk atau peningkatan aset atau

 penurunan liabilitas

yang mengakibatkan peningkatan ekuitas, selain yang

berkaitan dengan kontribusi dari pemegang saham.

4-7 LO 2
 Unsur-Unsur Laporan Laba Rugi
Laba meliputi pendapatan dan keuntungan.
 Pendapatan - kegiatan rutin dari perusahaan
 Keuntungan – dapat atau tidak dapat muncul dari
kegiatan rutin.

Akun Pendapatan Akun Keuntungan

 Penjualan  Keuntungan dari penjualan
 Fee aset jangka panjang

 Bunga  Keuntungan yang belum

direalisasikan dari
 Dividen
perdagangan sekuritas
 Sewa
4-8 LO 2
 Unsur-Unsur Laporan Laba Rugi

Beban mewakili penurunan manfaat ekonomi selama

periode akuntansi dalam bentuk:
 arus keluar atau penurunan manfaat aset atau

 timbulnya liabilitas

yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan

dengan distribusi kepada pemegang saham.

4-9 LO 2
 Unsur-Unsur Laporan Laba Rugi

Beban meliputi beban dan kerugian.

 Beban - kegiatan rutin perusahaan
 Kerugian - dapat atau tidak dapat muncul dari kegiatan rutin.

Akun Beban Akun Kerugian

 Harga pokok penjualan  Kerugian akibat restrukturisasi

 Depresiasi  Kerugian atas penjualan aset
 Bunga jangka panjang
 Sewa, Gaji, dan Upah  Kerugian yang belum
terealisasi atas perdagangan
 Pajak
sekuritas.

4-10 LO 2
 Laporan Laba 1. Sales or Revenue
2. Cost of Goods Sold
Rugi
Gross Profit
3. Selling Expenses
Komponen
4. Administrative or General Expenses
Antara
5. Other Income and Expense
Perusahaan umumnya Income from Operations
menyajikan beberapa 6. Financing costs
atau semua bagian dan
Income before Income Tax
semua total ini dalam
7. Income Tax
laporan laba rugi.
Income from Continuing Operations
8. Discontinued Operations
Net Income
9. Non-Controlling Interest
10. Earnings Per Share
4-11
 Bentuk Laporan
Laba Rugi 1

Mencakup semua
item utama dalam
daftar sebelumnya,
4
kecuali untuk operasi
yang dihentikan.

ILLUSTRATION 4.2 9
Income Statement 10
4-12
 Laporan Laba
Rugi Ringkas

Lebih mewakili bentuk

yang ditemukan dalam
praktik.

ILLUSTRATION 4.3
Condensed Income
Statement
Perusahaan perlu
menyiapkan daftar
tambahan untuk
mendukung angka
ILLUSTRATION 4.4
total tersebut. Sample Supporting
Schedule
4-13
 Pelaporan Berbagai Tujuan Pembelajaran 3
Mendiskusikan bagaimana
Item Penghasilan melaporkan berbagai item
penghasilan.

Laba Kotor
 Dihitung dengan mengurangi harga pokok penjualan dari
penjualan bersih.

 Memberikan angka yang berguna untuk mengevaluasi

kinerja dan memprediksi pendapatan masa depan.

Pendapatan yang tidak biasa atau insidental diungkapkan

dalam pendapatan dan beban lainnya.

4-14 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan

Penghasilan dari operasi

 Ditentukan dengan mengurangi beban penjualan dan

administrasi serta pendapatan dan beban lain dari laba
kotor.

 Tertumpu pada item yang memengaruhi aktivitas bisnis

reguler.

 Digunakan untuk memprediksi jumlah, waktu, dan

ketidakpastian arus kas masa depan.

4-15 LO 3
 Penghasilan dari Operasi
Klasifikasi Beban

Sifat Fungsi

 Biaya penggunaan bahan  Program manfaat

 Upah langsung yang karyawan
muncul  Beban depresiasi
 Beban pengiriman
 Beban amortisasi
 Beban periklanan

4-16 LO 3
 Penghasilan dari Operasi
Klasifikasi Beban

Sifat Fungsi

 Harga pokok
penjualan
 Beban penjualan
 Beban administrasi

4-17 LO 3
 Penghasilan dari Operasi

Klasifikasi Beban
Ilustrasi: Firma Telaris Co. melakukan jasa audit, pajak, dan
konsultasi. Ini memiliki pendapatan dan beban sebagai berikut.

4-18 LO 3
 Klasifikasi Beban

Pendekatan Sifat Beban

ILLUSTRATION 4.5

4-19 LO 3
 Klasifikasi Beban

Pendekatan Fungsi Beban

ILLUSTRATION 4.6

Metode fungsi beban secara umum digunakan dalam praktik

meskipun banyak perusahaan percaya bahwa kedua pendekatan
tersebut memiliki manfaat.
4-20 LO 3
 Penghasilan dari Operasi
ILLUSTRATION 4.7
Keuntungan dan Kerugian Number of Unusual Items
Reported in a Recent Year
by 500 Large Companies

4-21 LO 3
 Penghasilan dari Operasi

Keuntungan dan Kerugian

IASB berpendapat bahwa keduanya

 Pendapatan dan beban dan

 Penghasilan dan beban lain-lain

harus dilaporkan sebagai bagian dari pendapatan dari operasi.

Perusahaan dapat memberikan item baris, judul, dan subtotal

tambahan jika penyajian tersebut relevan dengan pemahaman tentang
kinerja keuangan entitas.

4-22 LO 3
 Penghasilan dari Operasi

Keuntungan dan Kerugian

Item tambahan yang mungkin perlu diungkapkan:
 Kerugian penurunan nilai persediaan ke nilai realisasi bersih atau
kerugian penurunan nilai aset tetap ke jumlah yang dapat
diperoleh kembali, serta kebalikan dari penurunan nilai tersebut.
 Kerugian restrukturisasi kegiatan dan kebalikan dari penyisihan
biaya restrukturisasi.
 Keuntungan atau kerugian dari pelepasan item properti, pabrik,
dan peralatan atau investasi.
 Penyelesaian sengketa hukum (Litigation settlements).
 Kebalikan lainnya dari liabilitas.

4-23 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan
ILLUSTRATION 4.8
Laba Sebelum Pajak Penghasilan Presentation of
Finance Costs

Illustration 4-8

Financing costs must be reported on the income statement.

4-24 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan

Laba Bersih
Menyajikan laba setelah seluruh

 Pendapatan dan

 Beban

pada periode yang ditetapkan.

Dipandang oleh banyak orang sebagai ukuran terpenting

dalam menentukan keberhasilan atau kegagalan
perusahaan pada jangka waktu tertentu

4-25 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan

Laba Per Saham (Earnings per Share)

Laba Bersih – Dividen Saham Preferen

Rata-Rata Tertimbang dari Saham Biasa yang Beredar

 Suatu indikator bisnis yang penting.

 Mengukur dolar (rupiah) yang diperoleh dari setiap

saham biasa.

 Harus diungkapkan di halaman laporan laba rugi.

4-26 LO 3
 Laba Per Saham

Ilustrasi: Lancer, Inc. melaporkan laba bersih sebesar

$350.000. Perusahaan mengumumkan dan membayar dividen
preferen sebesar $50.000 untuk tahun tersebut. Jumlah rata-
rata tertimbang saham biasa yang beredar selama tahun
tersebut adalah 100.000 lembar. Lancer menghitung laba per
saham sebagai berikut: ILLUSTRATION 4.9

Laba Bersih – Dividen Saham Preferen

Rata-Rata Tertimbang dari Saham Biasa yang Beredar

$350,000 - $50,000 $3.00 per lembar

= saham
100,000
4-27 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan

Operasi Yang Tidak Dilanjutkan

Komponen entitas yang telah dilepaskan, atau telah
diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual, dan:
1. Mewakili lini bisnis utama atau wilayah geografis operasi,
atau

2. Merupakan bagian tunggal (rencana yang terkoordinasi

untuk melepaskan lini bisnis utama atau area geografis
operasi) atau

3. Termasuk anak perusahaan yang diakuisisi secara

eksklusif dengan maksud untuk dijual kembali.

4-28 LO 3
 Operasi yang tidak dilanjutkan

Perusahaan melaporkan sebagai operasi yang

dihentikan
1. (dalam kategori laporan laba rugi terpisah) keuntungan atau
kerugian dari pelepasan komponen bisnis

2. Hasil operasi suatu komponen yang telah atau akan

dilepaskan secara terpisah dari operasi yang dilanjutkan.

3. Dampak dari operasi yang dihentikan setelah dikurangi pajak

sebagai kategori terpisah, setelah operasi yang dilanjutkan.

4-29 LO 3
 Operasi yang tidak dilanjutkan

Ilustrasi: KC Products, sebuah perusahaan yang sangat

terdiversifikasi, memutuskan untuk menghentikan divisi elektroniknya.
Selama tahun berjalan, divisi elektronik kehilangan £300.000 (setelah
dikurangi pajak). KC menjual divisi tersebut pada akhir tahun dengan
kerugian £500.000 (setelah dikurangi pajak).
Income from continuing operations £20,000,000
Discontinued operations:
Loss from operations, net of tax 300,000
Loss on disposal, net of tax 500,000
Total loss on discontinued operations 800,000

Net income £19,200,000

ILLUSTRATION 4.10
Income Statement Presentation
4-30
of Discontinued Operations LO 3
 Operasi yang tidak dilanjutkan
ILLUSTRATION 4.11
Sebuah
perusahaan yang
melaporkan operasi
yang dihentikan
harus melaporkan
jumlah per saham
untuk tiap item baik
di halaman laporan
laba rugi atau
dalam catatan atas
laporan keuangan.

4-31
 ILLUSTRATION 4.11
Income Statement

Divide by
weighted-
average
shares
outstanding

EPS

4-32 Earnings per Share LO 3

 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan

Alokasi Pajak Antraperiode

Menghubungkan beban pajak penghasilan dengan item
tertentu yang menimbulkan jumlah ketetapan pajak.

Pada laporan laba rugi, pajak penghasilan dialokasikan ke:

(1) Income from continuing operations

(2) Discontinued operations

“let the tax follow the income”

4-33 LO 3
 Alokasi Pajak Antarperiode

Discontinued Operations (Gain)

Ilustrasi: Schindler AG memiliki penghasilan sebelum pajak
penghasilan sebesar €250.000. Ini memiliki keuntungan sebesar
€100.000 dari operasi yang dihentikan. Dengan asumsi tarif pajak
penghasilan 30 persen, Schindler menyajikan informasi berikut pada
laporan laba rugi:

ILLUSTRATION 4.12

4-34 LO 3
 Alokasi Pajak Antarperiode

Discontinued Operations (Loss)

Illustration: Schindler AG memiliki penghasilan sebelum pajak
penghasilan sebesar €250.000. Ini memiliki kerugian €100.000 dari
operasi yang dihentikan. Dengan asumsi tarif pajak penghasilan 30
persen, Schindler menyajikan informasi berikut pada laporan laba
rugi.

ILLUSTRATION 4.13

4-35 LO 3
 Alokasi Pajak Antarperiode

Discontinued Operations (Loss)

Perusahaan juga dapat melaporkan dampak pajak dari item
yang dihentikan melalui pengungkapan catatan.

ILLUSTRATION 4.14

4-36 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan
Alokasi ke Kepentingan Nonpengendali (Non-
Controlling Interest)
Ketika sebuah perusahaan menyiapkan laporan laba rugi
konsolidasian, IFRS mengharuskan laba bersih dialokasikan untuk
kepentingan pengendali dan nonpengendali. Alokasi ini dilaporkan di
bagian bawah laporan laba rugi, setelah laba bersih.

ILLUSTRATION 4.15 (amounts given)

Presentation of Non-Controlling Interest

4-37 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan
BE4-3: Di bawah ini adalah beberapa informasi keuangan yang
terkait dengan Volaire Group. Hitunglah data berikut ini: Other
Income and
Expense
Revenues €800,000 €800,000
Income from continuing operations 100,000 100,000
Comprehensive income 120,000 120,000
Net income 90,000 90,000
Income from operations 220,000 - 220,000
Selling and administrative expenses 500,000 - 500,000
Income before income tax 200,000 200,000
€80,000

4-38 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan
BE4-3: Di bawah ini adalah beberapa informasi keuangan yang
terkait dengan Volaire Group. Hitunglah data berikut ini:
Financing
Costs
Revenues €800,000 €800,000
Income from continuing operations 100,000 100,000
Comprehensive income 120,000 120,000
Net income 90,000 90,000
Income from operations 220,000 220,000
Selling and administrative expenses 500,000 500,000
Income before income tax 200,000 - 200,000
€20,000

4-39 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan
BE4-3: Di bawah ini adalah beberapa informasi keuangan yang
terkait dengan Volaire Group. Hitunglah data berikut ini:

Income Tax

Revenues €800,000 €800,000

Income from continuing operations 100,000 - 100,000
Comprehensive income 120,000 120,000
Net income 90,000 90,000
Income from operations 220,000 220,000
Selling and administrative expenses 500,000 500,000
Income before income tax 200,000 200,000
€100,000

4-40 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan
BE4-3: Di bawah ini adalah beberapa informasi keuangan yang
terkait dengan Volaire Group. Hitunglah data berikut ini:
Discontinued
Operations
Revenues €800,000 €800,000
Income from continuing operations 100,000 100,000
Comprehensive income 120,000 120,000
Net income 90,000 - 90,000
Income from operations 220,000 220,000
Selling and administrative expenses 500,000 500,000
Income before income tax 200,000 200,000
- €10,000

4-41 LO 3
 Pelaporan Berbagai Item Penghasilan
BE4-3: Di bawah ini adalah beberapa informasi keuangan yang
terkait dengan Volaire Group. Hitunglah data berikut ini: Other
Comprehensive
Income
Revenues €800,000 €800,000
Income from continuing operations 100,000 100,000
Comprehensive income 120,000 120,000
Net income 90,000 - 90,000
Income from operations 220,000 220,000
Selling and administrative expenses 500,000 500,000
Income before income tax 200,000 200,000
€30,000

4-42 LO 3
 Laporan Laba Rugi

Ikhtisar ILLUSTRATION 4.16

Summary of Various Income Items

4-43 LO 3
 Laporan Laba Rugi

Ikhtisar ILLUSTRATION 4.16

Summary of Various Income Items

4-44 LO 3
 Perubahan Akuntansi Tujuan Pembelajaran 4
Menjelaskan pelaporan yang terkait
dan Kesalahan perubahan akuntansi dan kesalahan.

Perubahan dalam Prinsip Akuntansi

 Penyesuaian retrospektif (Retrospective adjustment).

 Penyesuaian efek kumulatif terhadap saldo awal Saldo Laba

(Cumulative effect adjustment to beginning retained earnings).

 Pendekatan mempertahankan komparabilitas lintas tahun.

 Contoh meliputi:
► Perubahan dari FIFO ke Biaya Rata-Rata.

► Perubahan dari Metode Persentase Penyelesaian ke Metode

Kontrak Selesai.

4-45 LO 4
 Perubahan dalam Prinsip Akuntansi

Perubahan dalam prinsip akuntansi: Pada Maret 2019 Gaubert

Inc. memutuskan untuk mengubah metode dari FIFO menjadi harga rata-rata
tertimbang. Laba Gaubert sebelum pajak apabila menggunakan metode rata-
rata tertimbang (yang baru) pada tahun 2019 adalah $30.000.

ILLUSTRATION 4.17
Pretax Income Data Calculation of a Change in
Accounting Principle

ILLUSTRATION 4.18
Income Statement
Presentation of a Change
in Accounting Principle
(Based on 30% tax rate)

4-46 LO 4
 Perubahan Akuntansi

Perubahan dalam Estimasi Akuntansi

 Diperhitungkan pada periode perubahan atau periode
berjalan dan periode yang akan datang apabila perubahan
tersebut memengaruhi keduanya.
 Tidak diperlakukan sebagai retrospektif.
 Tidak diperlakukan sebagai kesalahan (error)
 Contoh meliputi:
► Masa manfaat dan nilai sisa dari aset yang dapat
didepresiasikan.
► Piutang tak tertagih.
► Keusangan persediaan.
4-47 LO 4
 Perubahan dalam Estimasi Akuntansi

Perubahan dalam estimasi: Arcadia HS, membeli peralatan

seharga $510.000 yang diperkirakan memiliki masa manfaat 10
tahun dengan nilai sisa $10.000. Penyusutan telah dicatat
selama 7 tahun dengan metode garis lurus. Pada tahun 2019
(tahun 8), ditetapkan bahwa estimasi total masa manfaat aset
adalah 15 tahun dengan nilai sisa $5.000.

Pertanyaan:

 Apakah depresiasi tahun-tahun sebelumnya perlu

dilakukan penyajian kembali (restated)?

 Hitunglah beban depresiasi tahun 2019.

4-48 LO 4
 Setelah
Perubahan dalam Estimasi Akuntansi 7 tahun

Equipment cost $510,000 Pertama, tentukan

Residual value - 10,000 NBV pada tanggal
Depreciable base 500,000 perubahan estimasi.
Useful life (original) 10 years
Annual depreciation $ 50,000 x 7 years = $350,000

Balance Sheet (Dec. 31, 2018)

Fixed Assets:
Equipment $510,000
Accumulated depreciation 350,000
Net book value (NBV) $160,000

4-49 LO 4
 Setelah
Perubahan dalam Estimasi Akuntansi 7 tahun

Net book value $160,000 Selanjutnya, hitung

Residual value (new) 5,000 beban depresiasi
Depreciable base 155,000 tahun 2019.
Useful life remaining 8 years
Annual depreciation $ 19,375

Jurnal tahun 2019

Depreciation Expense 19,375

Accumulated Depreciation 19,375

4-50 LO 4
 Kesalahan Akuntansi

Perbaikan Kesalahan
 Hasil dari:

► Kesalahan matematis.

► Kesalahan dalam aplikasi prinsip akuntansi.

► Salah menilai atau menggunakan fakta.

 Perbaikan diperlakukan sebagai prior period

adjustments.

 Penyesuaian dilakukan terhadap saldo awal Saldo

Laba.

4-51 LO 4
 Perbaikan Kesalahan

Ilustrasi: Pada tahun 2019, Tsang Ltd. menetapkan bahwa

mereka telah salah mencatat lebih atas piutang usaha dan
pendapatan penjualannya sebesar NT$100.000 di tahun 2018.
Pada tahun 2019, Tsang membuat jurnal berikut untuk
memperbaiki kesalahan tersebut (asumsi: pajak penghasilan
diabaikan).

Retained Earnings 100,000

Accounts Receivable 100,000

4-52 LO 4
 Kesalahan Akuntansi
ILLUSTRATION 4.19
Ringkasan Summary of Accounting
Changes and Errors

Uraian Perubahan dalam Prinsip Akuntansi

Kriteria Perubahan dari satu prinsip akuntansi yang berlaku
umum ke prinsip lainnya.

Contoh Perubahan dasar penetapan harga persediaan dari FIFO

menjadi biaya rata-rata.

Perlakuan pada Menyusun kembali laporan laba rugi tahun-tahun

Laporan Laba sebelumnya dengan dasar yang sama dengan prinsip
Rugi yang baru diadopsi tersebut.

4-53 LO 4
 Kesalahan Akuntansi
ILLUSTRATION 4.19
Ringkasan Summary of Accounting
Changes and Errors

Uraian Perubahan dalam Estimasi Akuntansi

Kriteria Normal, koreksi dan penyesuaian yang berulang.

Contoh Perubahan realisasi piutang dan persediaan; perubahan

estimasi umur peralatan, aset tidak berwujud;
perubahan estimasi kewajiban untuk biaya garansi,
pajak penghasilan, dan pembayaran gaji.

Perlakuan pada Tampilkan perubahan hanya di akun yang terpengaruh

Laporan Laba (tidak ditampilkan setelah dikurangi pajak) dan ungkap
Rugi sifat perubahannya.

4-54 LO 4
 Kesalahan Akuntansi
ILLUSTRATION 4.19
Ringkasan Summary of Accounting
Changes and Errors

Uraian Koreksi Kesalahan

Kriteria Kesalahan, salah menggunakan fakta.

Contoh Kesalahan dalam melaporkan penghasilan dan beban.

Perlakuan pada Lakukan penyajian kembali (restate) atas laporan laba

Laporan Laba rugi tahun-tahun sebelumnya untuk mengoreksi
Rugi kesalahan tersebut.

4-55 LO 4
 Laporan Ekuitas Tujuan Pembelajaran 5
Menjelaskan laporan ekuitas
Terkait terkait.

Laporan Laba Ditahan (Laporan Saldo Laba)

Peningkatan Penurunan
 Laba bersih  Rugi bersih
 Perubahan dalam  Dividen
prinsip akuntansi  Perubahan dalan
 Penyesuaian periode prinsip akuntansi
sebelumnya  Penyesuaian periode
sebelumnya

4-56 LO 5
 Laporan Saldo Laba
CHOI LTD.
Statement of Retained Earnings
For the Year Ended December 31, 2019

Balance, January 1 ₩1,050,000

Net income 360,000
Dividends (300,000)
Balance, December 31 ₩1,110,000

Sebelum menerbitkan laporan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31

Desember 2019, Anda menemukan kesalahan sebesar 50.000 (setelah
dikurangi pajak) yang menyebabkan persediaan tahun 2018 menjadi lebih
saji atau overstated (persediaan yang berlebihan menyebabkan COGS
menjadi lebih rendah dan dengan demikian laba bersih menjadi lebih tinggi
pada tahun 2018). Apakah temuan ini akan berdampak pada pelaporan
Laporan Saldo Laba Tahun 2019?
4-57 LO 5
 Laporan Saldo Laba
CHOI LTD.
Statement of Retained Earnings
For the Year Ended December 31, 2019

Balance, January 1 ₩1,050,000

Prior period adjustment - error correction (50,000)
Balance, January 1 (restated) 1,000,000
Net income 360,000
Dividends (300,000)
Balance, December 31 ₩1,060,000

4-58 LO 5
 Laporan Saldo Laba

Restriksi atas Saldo Laba

Pengungkapan
 Di dalam catatan atas laporan keuangan.

 Sebagai Apropriasi Saldo Laba atau appropriated

Retained Earnings *).

*) jumlah laba yang ditahan suatu perusahaan yang telah diperuntukan bagi
keperluan terentu, sehingga tidak boleh dibagikan sebagai dividen kepada
pemegang saham

4-59 LO 5
 Laporan Ekuitas Terkait

Penghasilan Komprehensif
Semua perubahan ekuitas selama suatu periode kecuali yang
dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi kepada
pemilik.

Termasuk:

 Seluruh pendapatan dan keuntungan, beban dan kerugian

yang dilaporkan dalam laba bersih, dan

 Seluruh keuntungan dan kerugian yang melalui laba bersih

tetapi berdampak terhadap ekuitas.

4-60 LO 5
 Penghasilan Komprehensif
Laba Bersih
Income Statement (in thousands)
Other Comprehensive
Sales
Cost of goods sold
$ 285,000
149,000
+ Income
Gross profit 136,000
 Unrealized gains and
Operating expenses:
Selling expenses 10,000 losses on non-trading
Administrative expenses 43,000 equity securities.
Total operating expense 53,000
 Translation gains and
Income from operations 83,000
Other revenue (expense):
losses on foreign
Interest revenue 17,000 currency.
Interest expense (21,000)  Plus others
Total other (4,000)
Income before taxes 79,000
Income tax expense 24,000 Reported in Equity
Net income $ 55,000

4-61 LO 5
 Penghasilan Komprehensif

Perusahaan harus menampilkan komponen penghasilan

komprehensif lain dalam salah satu dari dua cara berikut:

1. Pernyataan kontinu tunggal (pendekatan satu

pernyataan) atau

2. Dua laporan laba bersih dan penghasilan komprehensif

lain yang terpisah namun berurutan (pendekatan dua
pernyataan)

4-62 LO 5
 Penghasilan Komprehensif

Pendekatan Satu Laporan ILLUSTRATION 4.21

One Statement Format:
Comprehensive Income

Keunggulan –
tidak memerlukan
pembuatan
laporan keuangan
baru.

Kekurangan -
laba bersih
terbenam sebagai
subtotal pada
laporan.

4-63 LO 5
 Penghasilan Komprehensif

Pendekatan Illustration 4-19

Dua Laporan

ILLUSTRATION 4.22
Two Statement Format:
Comprehensive Income

4-64
 Laporan Ekuitas Terkait

Laporan Perubahan Ekuitas

Diperlukan, selain laporan laba rugi komprehensif.
 Pada umumnya terdiri dari
► Modal saham biasa,
► Premiun saham biasa,
► Saldo Laba, dan
► Saldo akumulasi dari other comprehensive income.

4-65 LO 5
 Laporan Perubahan Ekuitas

Melaporkan perubahan dalam setiap akun ekuitas dan

total ekuitas untuk periode tersebut. Termasuk berikut ini:
1. Akumasi penghasilan komprehensif periode
berjalan.
2. Kontribusi (penerbitan saham) dan distribusi
(dividen) kepada pemilik perusahaan.
3. Rekonsiliasi nilai tercatat setiap komponen ekuitas
dari awal sampai akhir periode.

4-66 LO 5
 Laporan Perubahan Ekuitas

ILLUSTRATION 4.23
Statement of Changes in Equity

4-67 LO 5
 Laporan Perubahan Ekuitas

Terlepas dari format tampilan yang digunakan, V. Gill melaporkan

akumulasi pendapatan komprehensif lain sebesar €90.000 di
bagian ekuitas pada laporan posisi keuangan sebagai berikut.

ILLUSTRATION 4.24
Presentation of Accumulated Other Comprehensive Income in the Statement of Financial Position LO 5
4-68
 COPYRIGHT

Copyright © 2018 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written permission of the copyright owner is unlawful.
Request for further information should be addressed to the
Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser
may make back-up copies for his/her own use only and not for
distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for
errors, omissions, or damages, caused by the use of these
programs or from the use of the information contained herein.

4-69
 GLOBAL ACCOUNTING INSIGHTS

LEARNING OBJECTIVE 6
Compare the income statement under IFRS and U.S. GAAP.

Standards issued by the FASB (U.S. GAAP) are the primary global alternative
to IFRS. As in IFRS, the income statement is a required statement for U.S.
GAAP. In addition, the content and presentation of the U.S. GAAP income
statement is similar to the one used for IFRS. A number of U.S. GAAP
standards have been issued that provide guidance on issues related to income
statement presentation.

4-70 LO 6
 GLOBAL ACCOUNTING INSIGHTS

Relevant Facts
Following are the key similarities and differences between U.S. GAAP and
IFRS related to the income statement.
Similarities
• Both U.S. GAAP and IFRS require companies to indicate the amount of net
income attributable to non-controlling interest. Extraordinary-item reporting
is prohibited under IFRS and U.S. GAAP.
• Both U.S. GAAP and IFRS follow the same presentation guidelines for
discontinued operations, but IFRS defines a discontinued operation more
narrowly. Both standard-setters have indicated a willingness to develop a
similar definition to be used in the joint project on financial statement
presentation.

4-71 LO 6
 GLOBAL ACCOUNTING INSIGHTS

Relevant Facts
Similarities
• Both U.S. GAAP and IFRS have items that are recognized in equity as part
of other comprehensive income but do not affect net income. Both U.S.
GAAP and IFRS allow a one statement or two statement approach to
preparing the statement of comprehensive income.

Differences
• Presentation of the income statement under U.S. GAAP follows either a
single-step or multiple-step format. IFRS does not mention a single-step or
multiple-step approach.

4-72 LO 6
 GLOBAL ACCOUNTING INSIGHTS

Relevant Facts
Differences
• The U.S. SEC requires companies to have a functional presentation of
expenses. Under IFRS, companies must classify expenses by either nature
or function. U.S. GAAP does not have that requirement.
• U.S. GAAP has no minimum information requirements for the income
statement. However, the U.S. SEC rules have more rigorous presentation
requirements. IFRS identifies certain minimum items that should be
presented on the income statement.
• U.S. SEC regulations define many key measures and provide requirements
and limitations on companies reporting non-U.S. GAAP information. IFRS
does not define key measures like income from operations.

4-73 LO 6
 GLOBAL ACCOUNTING INSIGHTS

Relevant Facts
Differences
• U.S. GAAP does not permit revaluation accounting. Under IFRS,
revaluation of property, plant, and equipment, and intangible assets is
permitted and is reported as other comprehensive income. The effect of this
difference is that application of IFRS results in more transactions affecting
equity but not net income.

4-74 LO 6
 GLOBAL ACCOUNTING INSIGHTS

About The Numbers

The terminology used in the IFRS literature is sometimes different than what is
used in U.S. GAAP. For example, here are some of the differences.

4-75 LO 6
 GLOBAL ACCOUNTING INSIGHTS

On the Horizon
The IASB and FASB are working on a project that would rework the structure
of financial statements. One stage of this project will address the issue of how
to classify various items in the income statement. A main goal of this new
approach is to provide information that better represents how businesses are
run. In addition, this approach draws attention away from just one number—
net income.

4-76 LO 6
 COPYRIGHT

Copyright © 2018 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written permission of the copyright owner is unlawful.
Request for further information should be addressed to the
Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser
may make back-up copies for his/her own use only and not for
distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for
errors, omissions, or damages, caused by the use of these
programs or from the use of the information contained herein.

4-77