Biaya adalah harga pokok yang telah memberikan manfaat dan telah habis
dimanfaatkan. Biaya dapat diartikan sebagai pengorbanan sumber ekonomi baik
yang berwujud maupun tidak berwujud yang dapat diukur dalam satuan uang,
yang telah terjadi atau akan terjadi untuk mencapai tujuan tertentu. Biaya
merupakan salah faktor penting dalam menentukan harga pokok produksi dan
harga jual produk. Dalam akuntansi dikenal dua istilah, yaitu cost (biaya) dan
expense (beban). Menurut Mulyadi (2009:8) menyatakanbahwa pengertian biaya
dalam arti luas adalah :“Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi, yang
diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk
tujuan tertentu.” Menurut Hansen and mowen (2009;47) menyatakan bahawa :
“Biaya adalah asset kas atau nonkas yang dikorbankan untuk barang dan jasa yang
diharapkan keuntungannya bagi perusahaan pada masa sekarang atau masa yang
akan datang. Menurut Bastian Bustami dan Nurlela (2009:7) menyatakan bahwa :
“Biaya atau cost adalah pengorbanan sumber ekonomis yang diukur dalam satuan
uang yang telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi untuk mencapai tujuan
tertentu. Biaya ini belum habis masa pakainya dan digolongkan sebagai aktiva
yang dimasukkkan dalam neraca.”
Dari definisi di atas dapat disimpulkan bahwa terdapatempat unsur dalam
biaya, yaitu:
1. Pengorbanan sumber ekonomis
2. Diukur dalam satuan uang
3. Telah terjadi atau kemungkinan akan terjadi
4. Untuk mencapai tujuan tertentu
1
2.1. PENGGOLONGAN BIAYA
Dalam akuntansi biaya, biaya digolongkan dengan berbagai macam cara.
Umumnya penggolongan biaya ini ditentukan atas dasar tujuan yang hendak
dicapai dengan penggolongan tersebut. Mulyadi (2009:13-17), menggolongkan
biaya menjadi 5 golongan besar yaitu :
1) Penggolongan biaya menurut objek pengeluaran
Menurut cara penggolongan ini, nama objek pengeluaran merupakan dasar
penggolongan biaya. Misalnya nama objek pengeluaran adalah bahan bakar,
maka semua pengeluaran yang berhubungan dengan bahan bakar disebut
“biaya bahan bakar.”
2) Penggolongan biaya menurut fungsi pokok
Dalam perusahaan manufaktur ada tiga fungsi pokok, yaitu fungsi
produksi, fungsi pemasaran, dan fungsi administrasi & umum. Oleh karena itu
dalam perusahaan manufaktur, biaya dapat dikelompokkan menjadi tiga
kelompok:
a) Biaya Produksi, merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk mengolah
bahan baku menjadi produk jadi yang siap untuk dijual. Contohnya adalah
biaya bahan baku, biaya bahan penolong, biaya gaji karyawan baik
langsung maupun tidak langsung yang berhubungan dengan proses
produksi. Biaya produksi secara garis besar dibagi menjadi : biaya bahan
baku, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.
b) Biaya pemasaran, merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk
melaksanakan kegiatan pemasaran produk. Yang termasuk ke dalam biaya
pemasaran adalah biaya iklan, biaya promosi.
c) Biaya administrasi dan umum, merupakan biaya-biaya untuk
mengkoordinasi kegiatan produksi dan pemasaran produk. Contohnya
yang termasuk ke dalam biaya ini adalah biaya gaji karyawan.
3) Penggolongan Biaya Menurut Hubungan Biaya dengan Sesuatu yang Dibiayai.
Sesuatu yang dapat dibiayai dapat berupa produk atau departemen. Dalam
hubungannya dengan sesuatu yang dibiayai, biaya dapat dikelompokkan menjadi
2 golongan, yaitu :
a. Biaya langsung (Direct cost)
2
Biaya langsung adalah biaya yang terjadi, yang penyebab satu-satunya
karena adanya sesuatu yang di biayai. Biaya langsung dapat dengan mudah
diidentifikasi dengan sesuatu yang dibiayai. Biaya produk langsung terdiri
dari biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung.
b. Biaya tidak langsung ( indirect cost)
Biaya tidak langsung adalah biaya yang terjadinya tidak hanya disebabkan
oleh sesuatu yang dibiayai. Biaya tidak langsung dalam hubungannya
dengan produk disebut dengan istilah biaya produksi tidak langsung atau
biaya overhead pabrik.
4) Penggolongan biaya menurut perlakuan dalam hubungannya dengan perubahan
volume aktivitas.
a. Biaya Variabel
Biaya yang jumlah totalnya berubah sebanding dengan perubahan volume
kegiatan. Contoh: biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung.
b. Biaya Semivariabel
Biaya yang berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan.
Biaya semivariabel mengandung unsur biaya tetap dan unsurbiaya variabel.
c. Biaya Semifixed
Biaya yang tetap untuk tingkat volume kegiatan tertentu dan berubah
dengan jumlah yang konstan pada volume produksi tertentu.
d. Biaya tetap
Biaya yang jumlah totalnya tetap dalam kisaran volume kegiatan tertentu.
Contoh: gaji direktur produksi.
5) Penggolongan biaya atas dasar jangka waktu manfaatnya
Jika dilihat menurut jangka waktu manfaatnya, biaya dapat dibagi
menjadi:
a. Pengeluaran modal (capital Expenditures)
Biaya ini mempunyai manfaat lebih dari satu periode akuntansi. Contoh
pembelian aktiva tetap.
b. Pengeluaran pendapatan (revenue Expenditures)
Biaya ini hanya mempunyai manfaat dalam periode akuntansi terjadinya
pengeluaran tersebut. Contohnya : biaya telepon, biaya iklan.
3
Kholmi & Yuningsih (2009:19-24) menjelaskan bahwa biaya digolongkan
menjadi 4 golongan besar :
1. Umum (general)
a. Biaya bila dikaitkan dengan aktivitas perusahaan terbagi menjadi dua yaitu
biaya produksi dan biaya non produksi. Biaya produksi terdiri dari tiga
unsurbiaya yaitu biaya bahan baku langsung, tenaga kerja langsung dan
biaya pabrik tidak langsung ( biaya overhead pabrik), sedangkan biaya non
produksi meliputi biaya pemasaran (marketing cost) dan biaya
administrasi dan umum (administration and general cost).
b. Biaya bila dikaitkan dengan waktu pembebanan terbagi menjadi dua yaitu
pengeluaran modal (capital expenditure) dan pengeluaran pendapatan
(revenue expenditure). Pengeluaran modal yaitu pengorbanan sumber daya
ekonomi perusahaan (cost) yang dapat dinikmati lebih dari 1 periode
akuntansi. Sedangkan pengeluaran pendapatan merupakan pengorbanan
sumber daya ekonomi perusahaan yang dapat dinikmati manfaatnya dalam
periode akuntansi, dimana biaya tersebut terjadi.
c. Biaya bila dikaitkan dengan departemen dibagi menjadi dua yaitu
departemen produksi dan departemen jasa.Departemen produksi
merupakan kegiatan suatu departemen dimana biaya yang telah
dikonsumsi (dikeluarkan) untuk menghasilkan suatu produk dibebankan
langsung kepada hasil produksi dan tidak dialokasikan lebih lanjut kepada
departemen lain, sedangkan departemen jasa merupakan suatu unit bagian
yang tidak langsung terlibat dalam proses produksi, sehingga biaya yang
telah dikeluarkan dialokasikan kepada departemen yang telah menikmati
jasanya.
2. Penentuan laba (income measurement)
Biaya bila dikaitkan dengan penentuan laba terdiri dari :
a. Biaya full (Full costing)
Biaya penuh adalah semua elemen biaya produksi diperhitungkan sebagai
harga pokok produksi. Dalam biaya penuh terdapat dua kelompok biaya
yaitu biaya langsung ( direct cost ) dan biaya tidak langsung (Indirect
cost).
4
b. Biaya Variabel (Variable costing)
Merupakan penentuan harga pokok produk yang hanya dihitung biaya
produksi variabelnya saja, sedangkan biaya tetap diakui sebagai biaya
periode.
3. Perencanaan dan Pengendalian (planning & control )
Biaya bila dikaitkan dengan perilaku biaya, volume, dan aktivitas
perusahaan terbagi menjadi dua yaitu sebagai perencanaan (planning) dan
sebagai pengendalian (control) sehingga biaya-biaya yang akan dikeluarkan
oleh perusahaan dapat direncanakan terlebih dahulu dan akan dikendalikan
oleh sebuah departemen sehingga pengeluarannya tidak melebihi standar yang
telah ditetapkan.
4. Pengambilan Keputusan (Decision Making )
Biaya bila dikaitkan dengan pengambilan keputusan terdiri dari :
a. Biaya Relevan (relevant Cost)
Merupakan biaya yang relevan atau berpengaruh terhadap pengambilan
keputusan.
b. Biaya Tidak Relevan (Irrelevant Cost)
Merupakan biaya yang kurang relevan atau tidak berpengaruh dalam
pengambilan keputusan.
5
pembuatan produk. Hansen and Mowen (2009;60) harga pokok produksi
mencerminkan total biaya barang yang diselesaikan selama periode berjalan.
Biaya yang hanya dibebankan ke barang yang diselesaikan adalah biaya bahan
langsung, tenaga kerja langsung, overhead.
Pengertian yang lain dikemukakan oleh Mulyadi (2009 : 17) berpendapat :
“Harga pokok produksi adalah biaya –biaya yang dikeluarkan dalam pengolahan
bahan baku menjadi sebuah produk.” Menurut Ahmad Firdaus (2009 : 42)
pengertian harga pokokproduksi (Manufacturing cost) adalah biaya-biaya yang
secara langsung berhubungan dengan produksi yaitu : biaya bahan langsung dan
biaya tenaga kerja langsung. Dari beberapa pernyataan diatas dapat diambil
sebuah kesimpulan bahwa Harga Pokok Produksi adalah biaya –biaya yang
digunakan selama proses produksi dimana biaya–biaya tersebut terdiri dari biaya
bahan langsung, biaya tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.
6
2. Biaya Tenaga Kerja
Tenaga kerja adalah usaha fisik atau mental yang digunakan dalam
membuat barang. Biaya tenaga kerja merupakan salah satu konversi biaya untuk
mengubahan bahan baku menjadi produk jadi. Biaya tenaga kerja yang termasuk
dalam perhitungan biaya produksi digolongkan ke dalam biaya tenaga kerja
langsung dan tenaga kerja tidak langsung. Kholmi & Yuningsih (2009:32)
menjelaskan bahwa pengetian biaya tenaga kerja langsung adalah sebagai berikut:
“Biaya tenaga kerja langsung adalah kompensasi yang dibayarkan kepada tenaga
kerja yang mengubah (konversi) bahan baku langsung menjadi produk setengah
jadi (barang jadi) atau menjadikan jasa kepada para pelanggan.” Kholmi &
Yuningsih (2009:33) menjelaskan juga bahwa pengertian biaya tenaga kerja tidak
langsung adalah sebagai berikut: “Biaya tenaga kerja tidak langsung adalah
kompensasi yang dibayarkan kepada tenaga kerja yang bekerja di pabrik tetapi
tidak melakukan pekerjaan pengolahan secara langsung.”
3. Biaya Overhead Pabrik
Biaya overhead pabrik menurutMulyadi (2009:67) adalah biaya yang
mencakup semua biaya selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung
yang dikelompokkan menjadi beberapa golongan berikut ini :
a. Biaya bahan penolong
b. Biaya reparasi dan pemeliharaan
c. Biaya tenaga kerja tidak langsung
d. Biaya yang timbul sebagai akibat penilaian terhadap aktiva tetap
e. Biaya yang timbul sebagai akibat berlalunya waktu
f. Biaya overhead pabrik lain yang secara langsung memerlukan pengeluaran
tunai.
Menurut Cecily A. Raiborn (2011:50) Biaya Overhead Pabrik merupakan
berbagai faktor atau biaya produksi yang tidak langsung untuk memproduksi
sebuah produk atau menyediakan sebuah jasa. Maka, biaya overhead tidak
memasukkan bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung. Dengan tenaga
kerja langsung menjadi sebuah bagian yang semakin lebih kecil dari biaya
produk,biaya overhead menjadi sebuah bagian yang lebih besar, dan biaya
7
tersebut patut menerima perhatian yang lebih daripada perlakuannya di masa yang
lalu.
Contoh 1 Laporan Laba Rugi Perusahaan Manufaktur
Barang Dalam Proses Awal 2,800
Biaya Pabrikasi:
Bahan Baku:
Pembelian 7,500
8
Laporan Laba Rugi
Penjualan 600 38,500
Harga Pokok Penjualan:
Persediaan barang jadi awal 50 30 1,500
9
Asuransi Pabrik 500
Bahan Tidak Langsung 250 4,490
Biaya Pabrikasi 18,390
21,190
Persediaan Produk Dalam Proses Akhir 5,060
Harga Pokok Produksi 650 unit 650 16,130
Barang tersedia untuk dijual 17,630
Persediaan Produk Jadi Akhir 100 unit 100 24.82 2,482
Harga Pokok Penjualan 15,148
Laba Kotor 23,352
Biaya Operasional:
Biaya Penjualan
Beban Pemasaran 9,000
Biaya Administrasi dan Umum:
Beban Administrasi 10,500 19,500
Laba bersih sebelum pajak 3,852
10
Biaya overhead pabrik tetap Rp.xxx
Biaya overhead pabrik variabel Rp.xxx
Harga pokok produksi Rp.xxx
11
Penentuan harga pokok berdasarkan variable costingpada umumnya
ditujukan untuk pihak manajemen dalam rangka pengambilan kebijakan harga.
Laporan laba rugi yang disusun dengan metode ini menitikberatkan pada
penyajian biaya sesuai dengan perilaku biaya dalam hubungannya dengan
perubahan volume kegiatan. dengan kegiatan, laporan laba rugi menurut metode
variable costing akan tampak sebagai berikut :
Penjualan Rp.XXX
Harga pokok penjualan variabel Rp.XXX
Batas kontribusi bersih Rp.XXX
Biaya komersial variabel :
Pemasaran variabel Rp.XXX
Administrasi dan umum variabel Rp.XXX Rp.XXX
Batas kontribusi bersih Rp.XXX
Biaya tetap:
Overhead tetap Rp.XXX
Pemasaran tetap Rp.XXX
Administrasi dan umum tetap Rp.XXX Rp.XXX
Laba bersih Rp.XXX
12
Sistem biaya ditentukan dimukaadalah sistem dalam pembebanan harga
pokok kepada produk atau pesanan atau jasa dihasilkan sebesar harga pokok
yang ditentukan dimuka sebelum suatu produk atau jasa dikerjakan.
c) Sistem biaya normal (normal cost system)
Sistem biaya normal adalah sistempembebanan biayakepada produk
berdasarkan biaya yang sesungguhnya diserap untuk biaya bahan baku dan
biaya bahan baku langsung, sedangkan biaya overhead pabrik berdasarkan
biaya ditentukan dimuka
13
1. Metode Harga Pokok Proses
Metode harga pokok proses menurut Hansen and Mowen (2009:288)
adalah sistem kalkulasi biaya yang efektif bagi perusahaan dengan menggunakan
produksi perakitan lini untuk menciptakan arus barang secara berkelanjutan.
Setelah proses pabrik selesai, pekerja mentransfer unit ke gudang barang jadi
karenaproduk itu dibuat bukan untuk pelanggan khusus. Semua unit pada lini
produk khusus adalah sama.
Perhitungan biaya proses akan berjalan dengan baik jika produk relative
homogen, melewati serangkaian proses dan menerima jumalah biaya produksi
hampir sama. Produk yang akan diproses melewati tiga tahapan proses yang sama
yaitu bahan baku, tenaga kerja, dan overhead yang hampir sama sehingga tidak
perlu mengakumulasikan biaya berdasarkan bacth (sistem perhitungan biaya
berdasarkan pesanan). Sebaliknya biaya diakumulasikan berdasarkan
proses. Hal yang mendasar adalah sistem akuntansi biaya seharusnya didesain
agar sesuai dengan jenis operasi perusahaan, sistem perhitungan biaya pesanan
dan proses sesuai dengan lingkungan produksi berdasarkan pesanan murni dan
proses murni.
Metode harga pokok proses diterapkan pada perusahaan yang karakteristik
produksinya adalah sebagai berikut :
1. Sistem produksi merupakan sistem produksi yang berjalan terus menerus.
2. Produk yang dihasilkan merupakanproduksi massal dan bersifat seragam
(homogen).
3. Tujuan produksi adalah untuk membentuk persediaan (Inventory).
14
Biaya produksi dalam suatu perusahaan dipengaruhi oleh kegiatan produksi
perusahaan tersebut. Oleh karena itu perlu diuraikan karakteristik kegiatan usaha
perusahaan yang produksinya berdasarkan pesanan yang berpengaruh terhadap
metode pengumpulan biaya produksi. Perusahaan yang produksinya berdasarkan
pesanan mengolah bahan baku menjadi produk jadi berdasarkan pesanan dari luar
atau dari dalam perusahaan. Mulyadi (2009:37) menyebutkan karakteristik usaha
perusahaan tersebut ialah sebagai berikut :
a) Proses pengolahan produk terjadi secara terputus-putus. Jika pesanan yang
satu selesai dikerjakan, proses produksi dihentikan dan mulai dengan
pesanan berikutnya.
b) Produk dihasilkan sesuai dengan spesifikasi yang ditentukan oleh pemesan.
Dengan demikian pesanan yang satu dapat berbeda dengan pesanan yang
lain.
c) Produksi ditujukan untuk memenuhi pesanan, bukan untuk memenuhi
persediaan di gudang.
Mulyadi (2009-38-39) menjelaskan ada beberapa karakteristik metode harga
pokok pesanan, diantaranya adalah sebagai berikut :
a) Perusahaan memproduksi berbagai macam produk sesuai dengan spesifikasi
pemesan dan setiap jenis produk perlu dihitung harga pokok produksinya
secara individual.
b) Biaya produksi harus digolongkan berdasarkan hubungannya dengan produk
menjadi dua kelompok berikut ini : biaya produksi langsung dan biaya
produksi tidak langsung.
c) Biaya produksi langsung terdiri dari biaya bahan baku dan biaya tenaga
kerja langsung, sedangkan biaya produksi tidak langsung sebut dengan
istilah biaya overhead pabrik.
d) Biaya produksi langsung diperhitungkan sebagai harga pokok pesanan
berdasarkan biaya yang sesungguhnya terjadi, sedangkan biaya overhead
pabrik diperhitungkan ke dalam harga pokok pesanan berdasarkan tarifyang
ditentukan dimuka.
e) Harga pokok produksi perunit dihitung pada saat pesanan selesai diproduksi
dengan cara membagi jumlah biaya produksi yang dikeluarkan untuk
15
pesanan tersebut dengan jumlah unit produk yang dihasilkan dalam pesanan
yang bersangkutan
16