UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH PROF. DR.

HAMKA

EVALUASI PEMERIKSAAN PAJAK PADA KANTOR PELAKSANAAN

PAJAK MADYA SEMARANG

LAPORAN TUGAS AKHIR

Noval Syahru Ramadhan 2102033015

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

PROGRAM STUDI DIPLOMA 3
JAKARTA 2024

ii
 KATA PENGANTAR

Bissmillahirahmanirrahim,
Assalamualaikum Warahmatullahi Wabarakatuh.
Puji syukur kehadirat Allah SWT yang telah memberikan rahmat, hidayah dan
innayah-Nya sehingga saya dapat menyelesaikan Laporan Tugas Akhir ini dengan
judul “EVALUASI PEMERIKSAAN PAJAK PADA KANTOR
PELAKSANAAN PAJAK MADYA SEMARANG” . Shalawat serta salam
tak lupa saya curahkan kepada junjungan kita Nabi Muhammad SAW beserta
keluarga dan para sahabat-NyA. Tak lupa juga penulis ucapkan terima kasih
kepada orang tua dan keluarga tercinta yang telah memberikan do’a, dukungan
moril dan material sehingga terselesaikannya laporan tugas akhir.
Dalam penyusunan laporan tugas akhir ini saya banyak mendapatkan
bantuan serta dukungan dari berbagai pihak. Oleh karena itu, pada kesempatan
kali ini penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada :
1. Bapak Porf. Dr. H. Gunawan Suryo Putro, M.Hum selaku Rektor Universitas
Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA (UHAMKA).
2. Bapak Dr, Zulpahmi, SE., M.Si., selaku Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA (UHAMKA).
3. Bapak Sumardi SE., M.Si., selaku Wakil Dekan I Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA (UHAMKA), dan
sebagai Dosen Pembimbing Tugas Akhir yang menyediakan waktu untuk
memberikan saran dan pengarahan sehingga laporan ini dapat terselesaikan
dengan baik.
4. Bapak M. Nurrasyidin, SE., M.Si., selaku Wakil Dekan II Fakultas Ekonomi
dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA (UHAMKA).
5. Bapak Edi Setiawan, SE., M.M selaku Wakil Dekan III Fakultas Ekonomi
dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA (UHAMKA).
6. Bapak Tohirin, SH.I.,M.Pd.I selaku Wakil Dekan IV Fakultas Ekonomi dan
Bisnis Universitas Muhammadiyah Prof. DR. HAMKA (UHAMKA).

iii
7. Ibu Dewi Pudji Rahayu, SE., M,Si., selaku Ketua Program Studi DE
Perpajakan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Prof.
DR. HAMKA (UHAMKA).
8. Seluruh Dosen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah
Prof. DR. HAMKA (UHAMKA) yang telah mendidik, membinam dan
membimbing selama proses perkuliahan.
9. Bapak Eddy Wiyono, SE., Ak selaku pimpinan di WIN & Smart Solution Tax
Consultant.
10. Bapak Helmi Naufal, A.Md. selaku HRD WIN & Smart Solution Tax
Consultant yang telah mengizinkan penulis untuk melakukan kegiatan
penyusunan Laporan Tugas Akhir.
11. Bapak Pupung Purnama, SE. selaku Senior Tax di WIN & Smart Solution
Tax Consultant yang telah mengizinkan penulis untuk melakukan kegiatan
penyusunan Laporan Tugas Akhir
12. Kedua orang tua saya yang tidak ada hentinya memberikan doa terbaik tanpa
lelah bertanya tentang proses laporan magang ini.
13. Teman-teman yang rela menyumbangkan telinga dan pundaknya untuk
mencurahkan isi hati, Anang Rizki Usahawanto, Rakhsita Ardiana Aurel,
Marsyia Astuti, Zakiya, dan Nabilla Oktri Lestari serta teman-teman
Lembaga KM FEB UHAMKA..
Penulis sangat menyadari masih banyak kekurangan dan kekeliruan dalam
menyusun Laporan Tugas Akhir ini, penulis mengharapkan kritik serta saran demi
kesempurnaan Laporan Tugas Akhir ini. Akhir kata saya berharap Laporan ini
dapat dijadikan sarana untuk menambah pengetahuan khusunya di bidang
perpajakan dan dapat menjadi motivasi lebih baik ke depannya bagi kita semua.
Wassalamua’laikum Warrahmatullahi Wabarakatuh.
Jakarta, 07 Juli 2022
Salam hormat

Noval Syahru Ramadhan

2102033015

iv
 DAFTAR ISI

HALAMAN PERSETUJUAN DOSEN PEMBIMBING.....................................i

KATA PENGANTAR............................................................................................ii
DAFTAR ISI..........................................................................................................iv
DAFTAR TABEL.................................................................................................vi
DAFTAR GAMBAR............................................................................................vii
DAFTAR LAMPIRAN.......................................................................................viii
BAB I PENDAHULUAN.......................................................................................1
1.1 Latar Belakang.............................................................................................1
1.2 Permasalahan................................................................................................5
1.2.1 Pokok Permasalahan........................................................................5
1.2.2 Pembatasan Masalah.......................................................................5
1.3 Tujuan Penelitian.........................................................................................6
1.3.1 Tujuan Penulisan..............................................................................6
1.3.2 Manfaat Penulisan............................................................................6
1.4 Metode Penulisan.........................................................................................7
BAB II TINJAUN TEORITIS..............................................................................8
2.1 Kajian Pustaka..............................................................................................8
2.1.1 Pengertian Prosedur.........................................................................8
2.1.2 Pengertian Pajak..............................................................................9
2.1.3 Fungsi Pajak..................................................................................10
2.1.4 Jenis Pajak.....................................................................................11
2.1.5 Tata Cara Pemungutan Pajak........................................................13
2.1.6 Subjek Pajak...................................................................................16
2.1.7 Bukan Subjek Pajak........................................................................16
2.1.8 Objek Pajak....................................................................................17
2.1.9 Bukan Objek Pajak.........................................................................20
2.1.10 Pengertian Pajak Penghasilan.......................................................21
2.1.11 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23........................................21
2.1.12 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa Konsultan......22

v
 2.1.13 Dasar-Dasar Hukum Pajak Penghasilan Pasal 23........................23
2.1.14 Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23.........................................23
2.1.15 Objek Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23...........................24
2.1.16 Pengecualian Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23..............25
2.1.17 Saat Terutang, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan
Pasal 23..........................................................................................25
2.1.18 Tarif Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23............................26
BAB III HASIL DAN PEMBAHASAN.............................................................30
3.1. Hasil Pengamatan.......................................................................................30
3.1.1 Sejarah Perusahaan.......................................................................30
3.1.2 Visi dan Misi Perusahaan...............................................................31
3.2. Pembahasan................................................................................................32
3.2.1 Perhitungan PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultan pada PT AAA oleh
WIN & Smart Solution Tax Consultant..........................................32
3.2.2 Pemotongan PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultan pada PT AAA oleh
WIN & Smart Solution Tax Consultant..........................................34
3.2.3 Penyetoran PPh Pasal 23 PT AAA.................................................34
3.2.4 Pelaporan PPh Pasal 23 PT AAA..................................................35
BAB IV KESIMPULAN DAN SARAN..............................................................40
5. 1 Kesimpulan................................................................................................40
5. 2 Saran...........................................................................................................41

vi
DAFTAR PUSTAKA ...............................................................................................
LAMPIRAN..............................................................................................................

vi
i
No Judul Halaman
1 Rumus Tarif Perhitungan PPh Pasal 23 28
2 Rekapitulasi Bukti Potong PT AAA 33

1
No Judul Halaman
1 Struktur Organisasi PT AAA 32
2 Bukti Penyetoran PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultan pada PT AAA 35
3 Tata Cara Pelaporan PPh Pasa 23 36
4 Bukti Pemotongan PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultan pada PT.AAA 38
5 Bukti Pelaporan PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultan pada PT.AAA 39

1
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Negara Indonesia yaitu negara yang berkembang yang sedang menuju peralihan

menjadi Negara Maju, Indonesia emas di 2045 banyak visi dan misi yang harus

dicapai dan dipersiapkan oleh pemerintah. Salah satunya kesiapan keuangan

pendapatan dalam negeri dan luar negeri yang cukup potensial. Salah satu yang

bisa mendongkrak kas negara yaitu sektor pajak. Maka dari itu, kewajiban yang

patut ditaati oleh warga negara Indonesia yaitu membayar pajak seperti terdapat

dalam Undang-Undang 1945 Pasal 23a yang berbunyi: “Pajak dan pungutan lain

bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan Undang-Undang”.

Menurut (Januri and Hanum, 2018) Pajak pada umumnya diwajibkan oleh undang-

undang (dipaksa), tidak menerima imbalan apapun, atau terus menerus terlihat dan

dapat digunakan sebagai sumbangan publik kepada pemerintah interpretasi (kontra

prestasi) membayar biaya umum.

Pajak yaitu pendapatan yang terbesar untuk dipergunakan membiayai

permasalahan negara demi mencangkup keperluan pribadi individu seperti

keperluan rakyat, pendidikan, kesejahteraan rakyat, kemakmuran rakyat, dan

sebagainya demi terwujudnya pembangunan nasional yang akan dinikmati

bersama. Pajak juga salah satu sumber penerimaan negara yang paling besar,

pajak paling berperan penting dan berkontribusi paling besar dalam anggaran

pendapatan belanja negara (APBN) maupun anggaran pendapatan belanja daerah

(APBD).

1
 2

Dikutip dari Kementrian Keuangan bahwa penerimaan pajak, diluar penerimaan

cukai, bea masuk, dan bea keluar, masih menjadi tumpuan utama pendapatan

negara dengan kontribusi berkisar 41,3% dari total (APBN). Kondisi pertumbuhan

ekonomi kuartal 2021 masih terkontraksi 0,74%, dan implementasi reformasi

pajak, dapat dijadikan harapan optimalisasi penerimaan pajak di tengah resesi

ekonomi saat ini.

Dalam keuangan APBN 2021, disebutkan bahwa di tengah ketidapastian

akibat Pandemi COVID-19 ini yang mendukung terhadap dunia usaha mutlak

diperlukan untuk memitigasi dampak ekonomi yang timbul dan mendoorng

percepatan pemulihan ekonomu nasional. Di bidang pendapatan negara,

Pemerintah menyusun reformasi pajak tahun 2021-2024 dengan dua tujuan utama.

Pertama, mendorong pertumbuhan ekonomi nasional melalui insentif yang tepat

sesaran dan mengurangi beban usaha. Kedua, optimalisasi penerimaan negara

melalui menambah objek maupun subjek pajak terbaru, meningkatkan kepatuhan

wajib pajak dan memperbaiki tata kelola serta administrasi. Dari data realisasi

APBN tahun 2020, realisasi penerimaan pajak tercatat sebesar rp1.072,1 triliun

atau terkontraksi 19,6% dibandingkan realisasi tahun 2019.

Realisasi tersebut 89,4% dari target APBN dari perpres 72 atau terdapat

shortfall berkisar RP126,7 triliun. Faktor shortfall tersebut, memiliki andil

terhadap membengkaknya realisasi pembiayaan anggaran sebesar Rp945,8 triliun

atau naiknya deficit anggaran menjadi 6,1% dari Produk Domestik Bruto (PDB).

Faktor lainnya yaitu pengenaan Pandemi COVID-19 dan pemulihan ekonomi

yang membutuhkan biaya besar. Dengan adanya Pandemi Covid-19 ini, dampak

untuk
 3

masyarakat dalam berbagai aspek kehidupan, salah satunya yaitu masyarakat tidak

taat pada aturan yang telah dibuat oleh Indonesia khususnya dalam bidang

perpajakan. Tanpa pajak, sebagian besar kegiatan negara akan sulit untuk

direalisasikan. Pajak dapat dipahami sebagai beralihnya sumber daya dari sektor

privat kepada sektor publik.

Selain itu Pemerintah melalui Menteri Keuangan memberikan informasi

Rancangan terkait UU tentang Ketentuan dan Fasilitas Perpajakan sebagai

kekuatan Perekonomian atau dikenal omnibus law.Omnibus Law dirangcang

untuk langkah pemerintah dalam kekuatan perekonomian dengan memberikan

sejumlah fasilitas perpajakan yang harapannya dapat meningkatkan investasi

Indonesia. Omnibus Law sendiri yaitu suatu Undang-Undang (UU) yang dibuat

demi menyederhanakan, mencabut, atau mengubah beberapa Undang-Undang

yang telah ada di negara Indonesia. Tahun 2020, merupakan benturan besar dalam

dunia hukum di Indonesia yaitu UU Cipta Kerja (UU CK) dengan alur melalui

omnibus law.

UU CK ini mengatur, bahwasannya semua kegiatannya diatur dalam

undang-undang selambat-lambatnya 3 (tiga) bulan yang nantinya berjalan sesuai

dengan undang-undang. Peraturan Pemerintah (PP) pelaksanaan UU CK yang

akhirnya diundangkan, termasuk PP Nomer 9 Tahun 2021 tentang Perlakuan

Perpajakan untuk Mendukung Kemuduhan Berusaha (PP 9/2021). Pemahaman ini

memberikan gambaran bahwa adanya pajak yang menyebabkan dua situasi

menjadi berubah, yang pertama yaitu berkurangnya kemampuan individu dalam

menguasai sumber daya untuk kepentingan penguasaan barang dan jasa,

kemudian yang kedua yaitu bertambahnya kemampuan keuangan dalam Negara

yang menyediakan
 4

barang dan jasa publik untuk kebutuhan masyarakat. Salah satu jenis pajak yang

Pajak Penghasilan yang dipungut yaitu Pajak Penghasilan Pasal 23, selanjutnya

disingkat PPh Pasal 23.

Pajak Penghasilan Pasal 23 yang disebut PPh Pasal 23 menurut Waluyo

dalam (Riftiasari, 2018) bahwa “pajak yang dihitung berdasarakan peraturan

perpajakan yang berlaku, pajak penghasilan dikenakan terhadap subjek pajak atas

penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak”. Tahun 2021,

negara Indonesia mengalami perubahan pada aturan Pajak Penghasilan dalam

Undang-Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan yang biasa disebut UU HPP.

Dalam Undang-Undang ini yang terjadi perubahan yaitu lapisan penghasilan

orang pribadi yang dikenai tarif Pajak Penghasilan (PPh) terendah 5% dinaikkan

menjadi Rp. 60 juta, yang sebelumnya Rp. 50 juta, sedangkan Penghasilan Tidak

Kena Pajak (PTKP) tetap.

Kenaikan batas lapisan tersebut memberikan manfaat bagi masyarakat

berpenghasilan rendah dan menengah untuk membayar pajak lebih rendah dari

sebelumnya.Berdasarkan Dasar Hukum pengenaan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal

23 Undang-Undang Nomer 36 Tahun 2008 tentang perubahan keempat atas

Undang-Undang Nomer 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan dan Peraturan

Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomer 141/PMK .03/2015 tentang Jenis

Jasa Lain yang mulai berlaku pada 24 Agustus 2015, salah satu Pajak Penghasilan

(PPh) Pasal 23 tentang jasa konsultan. Berikut ini beberapa fenomena yang

muncul awal 2020 merupakan krisisnya perekonomian Indonesia disegala aspek

yang berhubungan dengan masyarakat karena adanya Pandemi Covid-19 ini

yang
 5

menyebarluas diseluruh penjuru dunia. Perusahaan pun mendapatkan dampak dari

adanya krisis perekonomian dalam Pandemi Covid-19 tersebut, sehingga

perusahaan meningkatkan diberbagai bidang yang ada demi mengimbangi tujuan

perusahaan untuk tetap beroperasional dan mendapatkan laba yang maksimal dari

peningkatan penjualan disertai efekti dalam biaya.

Berdasarkan uraian-uraian diatas, penulis tertarik untuk membuat laporan

Kegiatan magang dengan judul “Evaluasi pemiriksaan pajak pada kantor

pelaksanaan pajak madya semarang.

1.2 Permasalahan

1.2.1 Pokok Permasalahan

Adapun pokok permasalahan yang akan dibahas di Laporan Tugas Akhir ini

adalah sebagai berikut:

1. Untuk mengevaluasi perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa

pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang .

2. Untuk mengevaluasi prosedur pemotongan PPh 23 Pasal 23 atas Jasa

pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang.

3. Untuk mengevaluasi prosedur pelaporan PPh 23 Pasal 23 atas Jasa

pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang.

1.2.2 Pembatasan Masalah

Berdasarkan rumusan masalah yang telah dibahas maka pembatasan

masalah dalam penulisan ini adalah perhitungan, pemotongan, dan pelaporan PPh

Pasal 23 atas Jasa pemeriksaan pajak pada kantor pelaksanaan pajak madya

Semarang.
 6

1.3 Tujuan Penulisan

1.3.1. Tujuan Penulisan

Tujuan dari penulisan Laporan Tugas Akhir ini antaran lain:

1. Dapat mengevaluasi perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa

pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang.

2. Dapat mengevaluasi prosedur pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas

Jasa pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang.

3. Dapat mengevaluasi pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa

pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang.

1.3.2. Manfaat Penulisan

Manfaat dari penulisan Laporan Tugas Akhir ini adalah sebagai berikut:

1. Manfaat Bagi Penulis

Menambah wawasan dan ilmu pengetahuan dibidang perpajakan khususnya,

serta membuat penulis dapat memecahkan masalah yang sering berkaitan

dengan perhitungan, pemotongan, dan pelaporan PPh Pasal 23 atas Jasa

pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang

2. Manfaat Bagi Perusahaan

Perusahaan mendapatkan ide-ide baru dan saran dari mahasiswa. Mahasiswa

dapat membantu kinerja perusahaan dibidang perpajakan khususnya PPh

Pasal 23.

3. Manfaat Bagi Universitas

Memberikan informasi dan refensi mengenai ilmu tentang perpajakan bagi

akademik dan khususnya bagi mahasiswa lain yang sedang mencari informasi
 9

terkait prosedur perhitungan, pemotongan, dan pelaporan PPh Pasal 23 atas

Jasa Konsultan.

1.4 Metode Penulisan

Dalam memperoleh data yang dibutuhkan dalam penyusunan Laporan Tugas

Akhir ini, Penulis melakukan pengamatan dengan beberapa cara yaitu sebagai

berikut:

1. Tinjauan Pustaka

Tinjauan pustaka dilakukan dengan mencari bahan yang dipergunakan

sebagai refensi penyusunan Laporan Tugas Akhir yang didapatkan dari

beberapa media untuk mencari beberapa landasan teori. Hal ini sangat

dibutuhkan untuk gambaran secara umum mengenai objek yang diteliti oleh

penulis.

2. Tinjauan Lapangan

Tinjauan Lapangan ini dilakukan dengan berbagai cara, yaitu sebagai berikut:

1) Mengumpulkan data yang bersifat softcopy untuk dibandingkan dan

diselesaikan dengan hardcopy yang diterima dari WIN & Smart Solution

Tax Consultant, dan wawancara yang dilakukan oleh penulis kepada

pemeriksaan pajak ada kantor pelaksanaan pajak madya Semarang dengan

mengajukan beberapa pertanyaan yang berkaitan dengan objek

penelitian.

Bab II

Tinjauan Teoritis
 10
2.1 Kajian Pustaka

2.1.1 Pengertian Evaluasi

Evaluasi adalah suatu proses atau kegiatan yang dilakukan untuk menilai,
mengukur, atau mengevaluasi suatu objek, program, kebijakan, atau kegiatan
dengan tujuan untuk memahami kinerjanya, efektivitasnya, atau pencapaian tujuan
tertentu.
Michael Scriven: Michael Scriven, seorang ahli evaluasi terkenal, memberikan definisi
evaluasi sebagai proses sistematis untuk menentukan sejauh mana suatu program atau proyek
telah mencapai tujuannya.
Daniel L. Stufflebeam: Stufflebeam menyatakan bahwa evaluasi adalah proses yang
dilakukan untuk menentukan nilai suatu objek atau aktivitas, dengan fokus pada aspek
efektivitas, keefektifan, dan/atau kegunaan.
Lee J. Cronbach: Cronbach, seorang psikolog terkenal, mendefinisikan evaluasi sebagai
penilaian terhadap nilai atau kualitas suatu program, produk, atau kegiatan.
Robert E. Stake: Stake, seorang pendidik dan ahli evaluasi, menggambarkan evaluasi
sebagai proses berpikir dan kerja untuk memberikan suara yang mendalam dan ketidakpastian
bagi mereka yang terlibat dalam suatu program atau aktivitas.
Peter H. Rossi: Rossi, seorang sosiolog dan metodolog evaluasi, menyatakan bahwa evaluasi
adalah penilaian sistematis terhadap kegiatan manusia yang dirancang untuk
menginformasikan tindakan yang diambil oleh orang-orang yang memutuskan atau
menetapkan kebijakan.

2.1.2 Pengertian Pajak

Undang-Undang No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 ayat 1 tentang Ketentuan Umum

dan Tata Cara Perpajakan (KUP). “Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara

yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan

undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan

digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.

Menurut P.J.A Adriani (2018) pajak diartikan “Pajak adalah iuran masyarakat

kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib

membayarnya menurut peraturan-peraturan umum (undang-undang) denga tidak

mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang gunanya

adalah untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung tugas negara

untuk menyelenggarakan pemerintah.”

Menurut Rochmat Soemitro (Mardiasmo, 2018) pajak diartikan “Iuran rakyat

kepada kas Negara berdasrkan Undang-Undang yang dapat dipaksakan dengan

tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan

yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.

Dari definisi di atas, dapat disimplkan bahwa pajak adalah kontribusi wajib
 11
untuk negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa

dan berdasarkan undang-undang yang tertata bahwa tidak mendapatkan imbalan

secara langsung dan digunakan demi keperluan negara serta kemakmuran rakyat.
 12

2.1.3 Fungsi Pajak

Fungsi Pajak menurut (Resmi, 2017) yaitu sebagai berikut:

1. Fungsi Anggaran (Budgetair) yang disebutkan sebagai fungsi fiskal, yang

dimana suatu fungsi tersebut dipergunakan sebagai sumber dana bagi

pemerintah, untuk membiayai pengeluran-pengelurannya dan untuk

memasukkan dana secara optimal ke kas negara berdasarkan Undang-Undang

yang berlaku. Demi menegakkan fungsi budgetair ini, pemerintah melakukan

penyempurnaan regulasi perpajakan Indonesia dari berbagai jenis pajak,

untuk melakukan intensifikasi dan ekstensifikasi dalam pemungutan pajak

hingga diberikan sanksi perpajakan. Wajib Pajak yang tidak memenuhi

kewajiban perpajakan menurut Undang-Undang perpajakan, maka akan

diancam pengenaan sanksi pidana.

2. Fungsi Mengatur (Regulerend) syang disebutkan sebagai fungsi tambahan

bagi pajak, yang dimana fungsinya sebagai alat pengatur atau melaksanakan

pemerintah dalam Bidang Sosial Ekonomi demi mencapai tujuan tertentu.

Fungsi ini disebut sebagia fungi tambahan karena fungis ini sebagai

pelengkap dari fungsi utama.

3. Stabilitas, pajak sebagai penerimaan negara yang dapat digunakan untuk

menjalankan kebijakan-kebijakan pemerinta. Redistrubusi Pendapatan,

penerimaan negara dari pajak yang digunakan untuk membiayai pengeluran

umum dan pembangunan nasional sehingga dapat membuka kesempatan

kerja dengan tujuan untuk meningkatkan pendapatan.

 13

4. Fungsi Redistribusi Pendapatan yaitu dalam pembiayaan infrastuktur negara

mebutuhkan pemasukan dana. Kebutuhan tersebut dapat dipenuhi melalui

pajak yang dibayar oleh Wajib Pajak yang mampu membayar pajak. Namun

demikian, tidak menutup kemungkinan Wajib Pajak yang tidak mampu

membayar pajak tersebut ikut andil dalam kewajiban pajak tersebut.

2.1.4 Jenis Pajak

Jenis pajak menurut (Mardiasmo, 2018) di Indonesia dikelompokkan

berdasarkan cara pemungutan, sifat, dan lembaga pemungutannya sebagai berikut:

1. Jenis Pajak berdasarkan cara pemungutannya terbagi menjadi dua jenis, yaitu:

1) Pajak Langsung ialah pajak yang dibebankan dan ditanggung sendiri oleh

Wajib Pajak dan tidak dapat dialihkan kepada orang lain. Proses

pembayaran pajak harus dilakukan sendiri oleh Wajib Pajak. Contoh dari

Pajak Langsung yaitu: Pajak Penghasilan (PPh).

2) Pajak Tidak Langsung ialah pajak yang dibebannya dapat dialihkan kepada

pihak lain karena jenis pajak ini memiliki Surat Ketetatapn Pajak.

Pemungutan pajak tidak dilakukan secara berkala, tetapi berdasarkan

kejadian sehingga pembayarannya dapat diwakilkan. Contoh dari Pajak

Tidak Langsung yaitu: Pajak Pertambahan Nilai (PPN).

2. Jenis pajak menurut sifatnya terbagi menjadi dua, yaitu:

1) Pajak Subjektif ialah pajak yang dalam pengenaannya memperhatikan

keadaan atau kondisi pribadi Wajib Pajak (status kawin atua tidak kawin

serta memounyi tanggungan keluarga atau tidak). Dalam melakukan Pajak

Subjektif harus memenuhi syarat ketentuan dalam Pasal 2 Ayat (1) UU

PPh
 14

yaitu: Orang Pribadi, Warisan yang belum terbagi satu kesatuan dan

diterima oleh yang berhak, Badan, dan Bentuk Usaha Tetap.

2) Pajak Objektif ialah pungutan yang memperhatikan nilai dari objek pajak,

tanpa memperhatikan keadaan atau kondisi dari Wajib Pajak. Dalam

melakukan Pajak Objektif harus memenuhi syarat ketentuan dalam Pasal 4

UU PPh di atas PTKP. Misalnya: Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak

Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM), dan Pajak Bumi dan Bangunan

(PBB).

3. Jenis Pajak menurut Lembaga Pemungutannya terdapat dua jenis, yaitu:

1) Pajak Pusat yaitu pajak yang dipungut dan dikelola oleh pemerintah pusat,

dalam hal sebagian besar dikelola oleh Direktorat Jendral Pajak. Hasil dari

pungutan pajak ini digunakan untuk membiayai belanja negara seperti

pembangunan jalan dan bantuan kesehatan. Contoh dari pajak pusat yaitu:

Pajak Penghasilan (PPh), Pajak Pertambahan Nilai (PPN), Pajak Penjualan

atas Barang Mewah (PPnBM), Bea Materai, dan Pajak Bumi dan

Bangunan (PPB).

2) Pajak Daerah yaitu pajak yang duipungut dan dikelola pemerintah daerah

baik ditingkat provinsi maupun kabupaten/kota. Pajak Daerah ini diatur

dalam Undang-Undang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah No. 28 Tahun

2009. Dalam Undang-Undang Pajak Darah didefinikasi yaitu “Kontribusi

wajib kepada daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang

bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak

mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan unutk keperluan

Daerah bagi
 15

sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”. Maka dari itu, pajak ini digunakan

untuk membiayai belanja pemerintah daerah. Contoh dari Pajak Daerah

terbagi 2 (dua) pajak yang dikelola oleh Provinsi dan pajak yang dikelola

oleh Kabupaten/Kota. Pajak yang dikelola oleh provinsi, misalnya yaitu:

Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, Pajak

Air Permukaan, dan Pajak Rokok. Sedangkan pajak yang dikelola oleh

Kabupaten, contohnya yaitu: Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Hiburan,

Pak Reaklame, Pajak Air Tanah, dan sebagainya.

2.1.5 Tata Cara Pemungutan Pajak

Menurut Mardiasmo, (2018:8) menyatakan bahwa tata cara pemungutan

pajak terdiri atas stesel pajak, atas pemungutan pajak, dan sistem pemungutan

pajak. Berikut sebagai berikut:

1. Stesel Pajak merupakan pemungutan pajak yang dapat dilakukan dengan 3

stesel, yaitu sebagai berikut:

1) Stesel Nyata (Riel Stesel)

Pengenaan pajak yang didasarkan pada objek (penghasilan nyata)

sehingga pemungutannya baru dapat dilakukan pada akhir tahun pajak,

yakni setelah penghasilan yang sesungguhnya telah diketahui. Stesel

mempuanyai kebaikan atau kelebihan dan kekurangan. Kebaikan stesel ini

yaitu pajak yang dikenakan lebih reaslistis. Sedangkan kekurangannya,

yaitu pajak baru dapat dikenakan pada akhir periode (setelah penghasilan

reel diketahui).

2) Stesel Anggara (Fictieve Stesel)

 16

Pengenaan pajak yang didasarkan pada suatu aturan yang diatur oleh

Undang-Undang. Misalnya, penghasilan suatu tahun dianggap dengan

tahun sebelumnya, sehingga pada awal tahun pajak telah ditetapkan

besarnya pajak terutang untuk tahun pajak berjalan, tanpa harus

menunggu akhir tahun. Sedangkan kelemahannya, yaitu pajak yang

dibayar tidak berdasarkan pada keadaan yang sesungguhnya.

3) Stesel Campuran

Stesel ini merupakan gabungan antara stesel nyata dengan stesel

anggapan. Pada awal tahun, besarnya pajak dihitung berdasarkan suatu

anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak disesuaikan dengan

keadaan yang sebenarnya. Nila besarnya pajak menurut kenyataan lebih

besar dari pada pajak menurut suatu anggapan, maka wajib pajak harus

menambah. Jika lebih kecil, maka kembalinya boleh diminta kembali.

2. Asas Pemungutan Pajak

1) Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)

Negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan wajib pajak

yang bertempat tinggal diwilayahnya, baik penghasilan yang berasal dari

dalam negeri atau luar nigari. Asas ini berlaku untuk wajib pajak dalam

negeri.

2) Asas Sumber

Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber dari

wilayahnya tanpa memperhatikan tempat tinggal wajib pajak.

3) Asas Kebangsaan
 17

Pengenaan pajak dihibungkan denga kebangsaan suatu negara.

3. Sistem Pemungutan Pajak

1) Office Assessment System

Sistem pemungutan pajak memberi kewenangan aparatur perpajakan

untuk menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya

sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

Dalam sistem ini, kegiatan menghitung dan memungut pajak sepenuhnya

berada di tangan para aparatur perpajakan. Dengan demikian, berhasil

atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung pada

aparatur perpajakan (peran dominan ada pada aparatur perpajakan).

2) Self Assessment System

Sistem pemungutan pajak yang memberikan kebebasan wajib pajak untuk

menentukkan jumlah pajak terutang sesuai dengan peraturan perundang-

undangan perpajakan. Kegiatan ini menghitung dan memungut pajak

berada di tangan wajib pajak. Maka Wajib Pajak diberikan kepercayaan

untuk:

(1) Menghitung sendiri pajak yang terutang.

(2) Memperhitungkan sendiri pajak yang terutang.

(3) Membayar sendiri jumlah pajak yang terutang.

(4) Melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang.

(5) Mempertanggungjawabkan pajak yang terutang.

 18

3) With Holding System

Sistem pemungutan pajak untuk menentukan besarnya pajak terutang

yang dilakukan oleh pihak ketiga (bukan fikus dabn bukan Wajib Pajak

yang bersangkutan) sesuia dengan peraturan perundang-undangan

perpajakan yang berlaku.

2.1.6 Subjek Pajak

Subjek berdasarkan peraturan perundang-undangan pemerintah No. 46 Tahun

2013 ini yaitu sebagai berikut:

1. Orang Pribadi;

2. Bentuk Usaha Tetap (BUT);

3. Bentuk terdiri dari perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan

lainnya. BUMN/BUMD dengan nama atau bentuk apapun, firma, kongsi,

koperasi, dana pension, pesekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,

organisasi social politik, atau organisasi lainnya.

2.1.7 Bukan Subjek Pajak

Menurut Undang-Undang Republik Indonesia Nomer. 36 Tahun 2008 yang

tidak termasuk dalam subjek pajak adalah:

Kantor Perwakilan Negara Asing:

1. Pejabat-pejabat yang diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat laindari

negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang

bekerja dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan

warga negara Indonesia dan Indonesia tidak menrima atau memperoleh

penghasilan
 19

diluar jabatan atau pekerjaannya, serta negara yang bersangkutan memberikan

timbal balik;

2. Organisasi-organisasi Internasional dengan syarat:

1) Indonesia menjadi anggota tersebut; dan

2) Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh

penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada

pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota;

3. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional dengan syarat bukan

warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha, kegiatan atau pekerjaan

lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

2.1.8 Objek Pajak

Objek pajak menurut Mardiasmo, (2018:157) menyatakan bahwa objek pajak

adalah penghasilan. Yang dimaksud penghasilan disini ialah “tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima oleh wajib pajak tersebut, baik berasal dari

dalam atau luar negeri. Yang biasa dipakai untuk konsumsi atau menambah

kekayaan,” dalam nama dan bentuk apapun yang termasuk:

1. Imbalan yang berkenaan dengan jasa atau pekerjaan yang diterima oleh wajib

pajak termasuk gaji, upah, tunjangan, honorium, komisi, bonus, gratifikasi,

uang pension, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali yang dikecualikan

dalam Undnag-Undang ini.

2. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan atau penghargaan.

3. Laba usaha.Keuntungan karena penjualan ataupun karena pengalihan harta

termasuk:
 20

1) Keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan

badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal.

2) Keuntungan yang diterima secara pengalihan harta kepada pemegang

saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan

badan lainnya;

3) Keuntungan yang diterima dari likuidasi, penggabungan, peleburan,

pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, ataupun dari reorganisasi

dengan nama dan dalam bentuk apapun;

4) Keuntungan yang dilakukan dari penglihan harta berupa hibah, bantuan,

dan sumbangan, kecuali uang diberikan kepada keluarga sedarah dalam

garis keturunansatu derajat dan badan keagamaan, badan pendidikan,

badan social termasuk yayasan, kopersai, atau orang pribadi yang

melakukan usaha mikro dan kecil,yang keuntungannya diatur oleh

Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usah,

pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang

bersangkuta; dan

5) Keuntungan yang diterima dari penjualan atau pengalihan sebagai hak

penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan

dalam perusahaan pertambangan.

4. Premi Asuransi.

5. Penghasilan dan sewa lain sehubungan dengan penggunaan harta.

6. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan

pengembalian utang;
 21

7. Deviden, dengan nama dan dalam bentuk apapun;

8. Royalita atau imbalan atas penggunaan hak;

9. Menerima atau perolehan pembayaran berkala;

10. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah

tertentu yang ditetapkan dengan peraturan pemerintah;

11. Keuntungan selisih kurs mata uang asing;

12. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;

13. Premi Asuransi;

14. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri

dari wajib pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;

15. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang dikenakan pajak;

16. Penghasilan dari usaha berbasis syariah;

17. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang yang mengatur

mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan;

18. Surplus Bank Indonesia

Bagi Wajib Pajak Dalam Negeri, yang menjadi objek pajak yaitu penghasilan bagi

yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia. Sedangkan, bagi Wajib

Pajak Luar Negeri, yang menjdi objek pajak hanya penghasilan yang berasal dari

Indonesia saja.
 22

2.1.9 Bukun Objek Pajak

Yang bukan dari Objek Pajak menurut Mardiasmo (2018:159) menyatakan

bahwa:

1. Bantuan atau sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil

zakat atau lembaga amil zakat dan juga harta hibahan;

2. Deviden;

3. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagai pengganti

saham atau sebagai pengganti penyertaan modal;

4. Penggantian atau imbalan sehubung dengan pekerjaan atau jasa yang diterima

atau diperoleh dalam bentuk natura atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau

perintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang

dikenakan pajak secara final atau wajib pajak yang menggunakan norma

perhitungan khusus;

5. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubung dengan

asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan , asuransi jiwa, asuransi dwiguna,

dan asuransi beasiswa;

6. Warisan;

7. Iuran yang diterima atau diperoleh dari dana pension yang pendiriannya telah

disahkan Mentri Keuangan;

8. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pension sebagaimana

dimaksud pada point 7, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan

keputusan Mentri Keuangan;

 23

9. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur oleh

lanjut dengan berdasarkan Peraturan Mentri Keuangan.

2.1.10 Pengertian Pajak Penghasilan

Definisi penghasilan dalam Undang-Undang Nomer 17 tahun 2000 yaitu

setiap tambah kamampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak

yang berasal dari Indonesia maupun luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk

konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan

dengam nama dan dalam bentuk apapun.

Berdasarkan peraturan Direktorat Jendral Pajak Nomer PER-16/PJ/2016

menyatakan “Pajak Penghasilan Pasal 21 merupakan pajak atas penghasilan

berupa gaji, upah, honorium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan

dalam bentuk apapun sehubungan orang pribadi subjek pajak dalam negeri dengan

pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan”.

Menurut (Lubis, 2018), Pajak Penghasilan adalah pajak yag dikenakan

terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam

suatu tahun pajak.

Dapat ditarik kesimpulan dari definisi di atas, bahwa pajak penghasilan

merupakan salah satu jenis pajak terutang yang dikenakan berdasarkan

penghasilan yang diperoleh wajib pajak dalam suatu tahun pajak

2.1.11 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut Peraturan Mentri Keuangan PMK No. 141/PMK.03/2015 Pajak

Penghasilan Pasal 23 yaitu “Pajak yang dikenakan pada penghasilan atas modal,
 24

penyerahan jasa, atas hadiah, dan penghargaan, selain yang telah dipotong PPh

Pasal 21”.

Menurut Waluyo dalam (Riftiasari, 2018) menyatakan bahwa “Pajak yang

dihitung berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku, pajak penghasilan

dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya

dalam tahun pajak”.

Menurut Pohan (2018:235) menyatakan bahwa “Pajak Penghasilan Pasal 23

merupakan pajak yang dikenakan atau dipotong atas penghasilan yang diperoleh

wajib pajak dari penghasilan jenis modal, penyerahan jasa, serta hadiah ataupun

penghargaan selain yang sudah dipotong pada PPh Pasal 21. PPh ini dibayarkan

oleh subjek pajak dalam negeri seperti badan pemerintah, penyelenggara kegiatan

BUT, ataupun perwakilan perusahaan luar negeri.

Berdasarkan pemaparan diatas, PPh Pasal 23 yaitu pengenaan pajak

penghasilan kepada wajib pajak dalam negeri, bentuk usaha tetap, serta

perwakilan perusahaan luar negeri, atas jasa dan sewa modal

2.1.12 Pengertian Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa Konsultan

Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan 485/KMK.03/2003 tentang

Konsultan Pajak. Konsultan Pajak adalah setiap orang yang dalam lingkungan

pekerjaannya secara bebas memberikan jasa profesional kepada wajib pajk dalam

melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya sesuia dengan

peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.

Kemudian berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomer SE-

35/PJ/2010 Jasa Konsultan pemberian advice (petunjuk, pertimbangan, atau

 25

nasihat) profesional dalam suatu bidang usaha, kegiatan, atau kegiatan yang

dilakukan oleh tenaga ahi atau perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai

dengan keterlibatan langsung para tenaga ahli tersebut dalam pelaksanaannya.

Rumus.

2.1.13 Dasar-Dasar Hukum Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut Mas Rasmini (2019:3) terdapat beberapa dasar hukum PPh Pasal 23

antara lain:

1. Undang-Undang Nomer 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan

sebagaimana telah beberapa kali terjadi perubahan dan yang paling awal

adalah Undang-Undang Nomer 7 Tahun 1983.

2. Peraturan Menteri Keuangan Nomer 141/PMK.03/2015 Tentang jenis lain

yang sesuai dengan Pasal 23 Ayat (!) Huruf C angka 2 UU Nomer 7 Tahun

1983 tentang Pajak Penghasilan.

3. Perutan Direktorat Jendral Pajak Nomer PER-04/PJ/2017 tentang tata cara

penggunaan dan penyampaian SPT Masa Pajak Penghasilan Pasal 23/26 serta

bukti pemotongannya.

2.1.14 Pemotong Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut Mardiasmo (2018:273) Pemotong PPh Pasal 23 yaitu pihak-pihak

yang dibayarkan penghasilan, yang terdiri atas:

1. Badan Pemerintah;

2. Subjek Pajak Badan Dalam Negeri;

3. Penyelenggara Kegiatan;

4. Bentuk Usaha Tetap;

 26

5. Perwakilan Perusahaan Luar Negeri Lainnya;

6. Orang Pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri yang telah mendapat

penunjukkan dari Direktorat Jenderal Pajak untuk memotong pajak PPh Pasal

23 yang meliputi:

1) Akuntan, arsitek, dokter, notaris, Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT)

kecuali PPAT tersebut yaitu camat, pengacara, dan konsultan, yang

melakukan pekerjaan bebas;

2) Orang Pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan

pembukuan.

2.1.15 Objek Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut Mardiasmo (2018:274) menyatakan bahwa Penghasilan yang

dipotong PPh Pasal 23 yaitu:

1. Deviden dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deviden dari

perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha

koperasi;

2. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jamina

pengembalian utang;

3. Royalti;

4. Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya dengan penggunaan harta,

kecuali sewa tanah atau bangunan; dan

2.1.16 Pengecualian Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut Mardiasmo (2018:274) menyatakan bahwa Penghasilan yang tidak

dikenakan pemotongan PPh Pasal 23 yaitu:

 27

1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;

2. Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha

dengan hak opsi;

3. Deviden yang diterima orang pribadi yang dimana sisa hasil usaha koperasi

yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya.

2.1.17 Saat Terutang, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut Siti Resmi (2017:337) menyatakan bahwa “Saat terutang, penyetoran,

dan pelaporan PPh Pasal 23” yaitu:

1. PPh Pasal 23 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada

akhir bulan terutangnya penghasilan yang bersangkutan. Yang dimaksud saat

terutang penghasilan bersangkutan yaitu saat pembebanan sebagai biaya oleh

pemotong pajak sesuai dengan pembukaan yang dianutnya.

2. PPh Pasal 23 harus disetor oleh pemotong pajak selambat-lambatnya tanggal

10 bulan takwin berikutnya setelah bulan saat terutangnya pajak ke bank

persepsi atau kantor pos Indonesia.

3. Pemotong PPh Pasal 23 diwajibkan menyampaikan surat pemberitahuan masa

selambat-lambatnya 20 hari setelah masa pajak berakhir.

4. Pemotong PPh Pasal 23 harus memberikan tanda bukti pemotongan kepada

orang pribadi atau badan pajak penghasilan yang dipotong.

5. Pelaksanaan pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 23 dilakukan

secara desentralisasi artinya dilakukan ditempat terjadinya pembayaran atau

terutangnya penghasilan yang merupakan objek PPh Pasal 23, hal ini
 28

dimaksudkan untuk mempermudah pengawasan terhadp pelaksanaan

pemotongan PPh Pasal 23 tersebut.

2.1.18 Tarif Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

Menurut Mardiasmo (2018:275) menyatakan bahwa “Besarnya tarif PPh

Pasal 23 yang dipotong” yaitu:

1. Sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto atas:

1) Deviden;

2) Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan

pengembalian utang;

3) Royalty; dan

4) Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong

Pajak Penghasilan Pasal 21.

2. Sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN, atas:

1) Sewa dan penghasilan lain sehubung dengan penggunaan harta, kecuali

sewa tanah dan bangunan; dan

2) Imbalan sehubung dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi,

jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21.

Jasa lain terdiri dari:

(1) Jasa penilai (appraisal);

(2) Jasa aktuaris;

(3) Jasa akuntansi, pembukaan, dan atestasi laporan keuangan;

(4) Jasa perancang (design);

 29

(5) Jasa pengeboran (drilling) dibidang penambangan minyak, dan gas

bumi (migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap

(BUT);

(6) Jasa penunjang dibidang penambangan migas;

(7) Jasa penambangan dan jasa penunjang dibidang penambangan selain

migas;

(8) Jasa penunjang dibidang penerbangan dan bandar udara;

(9) Jasa penebangan hutan;

(10) Jasa pengolahan limbah;

(11) Jasa penyedia tenaga kinerja;

(12) Jasa perantara dan keagenan;

(13) Jasa dibidang perdagangan surat-surat berharga;

(14) Jasa dekorasi;

(15) Jasa pengisian suara;

(16) Jasa mixing film;

(17) Jasa sedot septic tank;

(18) Jasa instalasi atau pemasangan mesin;

(19) Jasa perawatan atau perbaikan atau pemeliharaan mesin;

(20) Jasa maklon;

(21) Jasa penyelidikan dan keamanan;

(22) Jasa penyelenggara jasa kegiatan;

(23) Jasa pengepakan;

(24) Jasa penyediaan tempat;

(25) Jasa pembasmian hama;

 30

(26) Jasa kebersihan

(27) Jasa catering.

Dalam hal Wajib Pajak yang menerima atau memperolehi penghasilan tidak

memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP). Besarnya tarif pemotongan yaitu

lebih tinggi 100% (serratus persen). Kepemimpinan NPWP dapat dibuktikan oleh

Wajib Pajak. AntarassS lain, dengan cara menunjukkan kartu NPWP. Adanya

rumus dalam perhitungan PPh Pasal 23, yaitu sebagai berikut:

Rumus Tarif Perhitungan PPh 23

Rumus PPh Pasal 23 atas Deviden,
Rumus PPh Pasal 23 atas Jasa
Bunga, Royalti, dan Hadiah
PPh Pasal 23 = 2% x Bruto PPh Pasal 23 = 15% x Bruto

Tabel 1
Rumus PPh Pasal 23

Berikut contoh perhitungan PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultan, sebagai berikut:

1. PT AAA, yaitu sebuah badan usaha tetap, meminta jasa merancang busana

dengan jumlah bruto Rp. Xxxxxx, berapa jumlah PPh Pasal 23 yang harus

dibayarkan?

Jawaban:

Tarif yang digunakan 2%, maka perhitungannya:

Jumlah Bruto x Tarif yang ditentukan = Rp. Xxxxx

2. PT AAA membayar deviden kepada CV Perkasa pada bulan maret 2022

sebesar Rp. Xxx.berapa jumlah PPh Pasal 23 yang akan dibayarkan?

Jawaban:
Tarif yang digunakan 2%, maka perhitungannya:

Jumlah Bruto x Tarif yang ditentukan = Rp. Xxxxx

 Bab III
Hasil Dan Pembahasan

3.1 Hasil Pengamatan

3.1.1 Sejarah Perusahaan

Dalam era globalisasi dan tuntutan persaingan dunia usaha yang ketat saat ini,

maka perusahaan dituntut untuk berusaha meningkatkan kinerja usahanya melalui

pengelolaan organisasi yang efektif dan efisien. Salah satu upaya yang dilakukan

yaitu dengan mempekerjaan tenaga kerja seminimal mungkin untuk dapat

memberi kontribusi maksimal sesuai sasaran perusahaan. Untuk itu perusahaan

berupaya fokus menangani pekerjaan yang menjadi bisnis inti (core business),

sedangkan pekerja penunjang diserahkan kepada pihak lain. PT AAA berdiri

dengan moto yang diembannya.

PT AAA adalah perusahan yang berpusat di Jakarta dan mempunyai cabang

di beberapa kota besar seperti Bandung, Semarang, Yogyakarta, Surabaya, Bali,

Makasar, Palembang, Pekanbaru, dan Medan. Berdiri dari tahun 2003, berkantor

pusat di daerah Cikini, Menteng Jakarta Pusat. Selain itu, di Jakarta sendiri PT

AAA juga memiliki beberapa site karyawan outsourcing ditempatkan. Di luar

kantor dan site-site yang terdapat di Jakarta, PT AAA juga memiliki cabang di

luar kota, yaitu Bandung, Semarang, dan Surabaya.

PT AAA memandang bahwa bisnis yang dilakukannya merupakan

kesusksesan bagi kliennya. Dengan menempatkan kebutuhan dan tujuan klien

sebagai inti dari bisnisnua, PT AAA bekerja bersama-sama dengan klien untuk

30
 33

memberikan solusi dan pelayanan yang memberikan nilai tambah bagi bisnis

mereka dan meningkatkan keunggulan kompetitif klien, Jasa Layanan PT AAA

adalah Outsourcing dalam bidang.

1. Staffing Service

Administration Staff, Data Entry Staff, Customer Service Officer, Call Center

Agent, Sales and Marketing Officer, Telemarketing Officer, Secretary and

Receptioonist, Accounting Staff, Verification Staff, Field Collection Staff.

2. Outsourced Call Center Solution

Telemarketing System. Contact Center System, Customer Care.

3. Business Process Outsourcing

Surveyor, Cunsumer Credit Administration, Tele-verification, Telecollection.

3.1.2 Visi dan Misi Perusahaan

1. Visi Perusahaan PT AAA

Dipimpin dan dikelola oleh par professional berpengalaman yang merupakan

pelopor dalam bisnis outsourcing di Indonesia, adalah mitra pilihan untuk

perusahaan modern dan lembaga keuangan yang hanya menuntut layanan

outsourcing yang paing professional dan dapat di andalkan.

2. Misi Perusahaan PT AAA

Misi Perusahaan Mengalihdayakan aktivitas non-inti ke penyedia ahli dan

menjadi strategi yang tak tertanding untuk mengendalikan biaya,

memaksimalkan ketersediaan sumber daya dan mendapatkan keunggulan

kompetif.
 34

Sumber: Data Perusahaan PT AAA, Diolah oleh Penulis 2022

Gambar 1
Struktur Organisasi PT AAA
3.2 Pembahasan

3.2.1 Perhitungan PPh Pasal 23 atas Jasa pemeriksaan pajak pada kantor

pelaksanaan pajak madya Semarang

. Berdasarkan Undang-Undang No. 36 tahun 2008 yang mengatur tentang PPh

23, berdasarkan peraturan tersebut untuk menghitung pajak penghasilan pasal 23

PT AAA dapat dilakukan dengan menggunakan jumlah penghasilan bruto atas

penghasilan jasa konsultannya.

1. Penghasilan Bruto

Jumlah seluruh penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh wajib pajak

sehubungan dengan pekerjaan selama tahun pajak yang bersangkutan dari

setiap pemberi kerja.

Table 2
Rekapitulasi Buti Potong PT AAA atas Jasa Konsultan pada PT AAA
No. Bukti
No. Tanggal Keterangan Penghasilan Bruto PPh 23
Potong

1 25/05/20 kantor 000001/05/ Rp. 5.450.000 Rp. 109.000

pelaksanaan
pajak madya
Semarang
22 kantor 2022/PPH2
pelaksanaan
pajak madya
 35

2. Komponen Menghitung Pajak Penghasilan Pasal 23

Penghasilan Bruto : Diperoleh dari jumlah seluruh bruto yang diterima

atau diperoleh PT AAA atas Jasa Konsultan

PPh Pasal 23 : Tarif PPh Pasal 23 (2%) x Bruto

Berikut Rakapitulasi Bukti Potong Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa Konsultan pada PT AAA:

Berikut ini perhitungan PPh Pasal 23 masa mei atas Jasa Konsultas Pajak

pada PT AAA:

PT AAA menggunakan jasa konsultan pajak yang menjadikan PT AAA

dikenakan PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultan. Oleh karena itu, penghasilan bruto

PT AAA dipotong PPH Pasal 23 oleh pemotong PPh Pasal 23.

Perhitungan:

1. PT AAA

Perhitungan PPh Pasal 23 (2% x Rp. 5.450.000) = Rp. 109.000

 36

3.2.2 Pemotongan PPh Pasal 23 pada kantor pemeriksaan pajak madya

Semarang

Pada Pasal 1 Ayat 11 PER 04/PJ/2017, Bukti Pemotongan adalah formulir

atau dokumen lain yang dipersamakan yang digunakan oleh pemotong pajak

sebagai bukti pemotongan PPh Pasal 23 dan bertanggungjawab atas

pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan. Berikut pemotongan PPh Pasal 23

atas Jasa Konsultan pada PT AAA oleh WIN & Smart Solution Tax

Consultant, sebagai berikut:

PT AAA

NPWP 0000000000000000

Tanggal : 07/07/2020

Jumlah : Rp. 5.450.000

Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Jasa Konsultan

sebesar Perhitungan : 2% x Rp. 5.450.000 = Rp. 109.000

3.2.3 Penyetoran PPh Pasal 23 PT AAA

Setelah dilakukan perhitungan pajak pasal 23, kemudian PT AAA selaku

pemotong pajak harus melakukan pembayaran pajak dengan cara membuat kode

billing terlebih dahulu di web DJP online. Setelah mendapat kode billing PT AAA

kemudian membayar pajak tersebut biasa melalui Bank Persepsi (ATM teller

Bank, Fitur bayar online, dll) yang telah disetujui oleh Kementrian Keuangan. PT

AAA harus membayar pajak tersebut sebelum tanggal jatuh tempo yaitu tanggal

10 bulan berikutnya.
 37

Gambar 2
Bukti penyetoran PPh Pasal 23 atas Jasa Konsultas pada PT AAA

3.1.1 Pelaporan PPh Pasal 23 PT AAA

Pelaporan Pajak PPh Pasal 23 PT AAA dilakukan dengan cara

menyampaikan SPT Masa Badan, sebagai kewajiban wajib pajak badan.

Pelaporan pajak ini bias dilakukan manual dengan cara melaporakan SPT Masa

Badan PT AAA ke Kantor

Pelayanan Pajak (KKP), ataupun juga sekarang bias online melalui web DJP

online dengan menggunakan fitur E-Bupot. Jangka waktu pelaporan SPT Masa

Mei ini dapat dilakukan sampai tanggal 20 bulan Juni 2022. Berikut langkah-

langkah membuat kode billing pada PPH Pasal 23, sebagai berikut ini:

1. Buka Aplikasi DJP online terlebih dahulu, login dengan masukan 15 digit

NPWP, paword, dan kode keamanan, lalu klik login.

2. Setelah itu masukkan ke halaman menu dan klik “Bayar”. Lalu tekan e-billing

3. Isi Form Surat Elektronik sesuai dengan data Wajib Pajak dan Jumlah setor

yang akan dibayarkan. Lalu klik “Buat Kode Billing” dibawah form.
4.
 BAB IV

KESIMPULAN DAN SARAN

1.1 Kesimpulan

Berdasarkan hasil pembahasan Laporan Tugas Akhir, maka dapat disimpulkan

sebagai berikut:

1. Pajak Penghasilan Pasal 23 merupakan pajak yang dipotong atas penghasilan

yang didapat atau diperoleh wajib pajak dalam negeri (Orang Pribadi maupun

Badan), maupun luar negeri, dan bentuk usaha tetap yang bersala dari modal,

penyerahan jasa atau penyelenggara kegiatan selain yang dipotong PPh Pasal

21.

2. Tarif atas PPh Pasal 23 yaitu 15% dari jumlah bruto deviden kecuali

pembagian deviden kepada orang pribadi dikenakan final, bunga, royalti,

hadiah, dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.

3. Pelaksanaan pemotong PPh Pasal 23 yang dilakukan pada PT AAA oleh WIN

& Smart Tax Consultant selama ini sudah sesuai dengan ketentuan peraturan

Perundang-undangan yang berlaku.

1.2 Saran

Berdasarkan kesimpulan diatas penulis dapat memberikan beberapa saran

yaitu:

1. Perhitungan, Pemotongan dan Pelaporan PPh Pasal 23 pada PT AAA oleh

WIN & Smart Tax Consultant sudah dilakukan dengan benar dan tepat waktu

sesuai dengan Undang-Undnag No. 36 Tahun 2008.

41
 42

2. Diharapakan untuk PT AAA dapat mempertahankan agar menjadi perusahaan

yang taat dengan peraturan perpajakan.

 DAFTAR PUSTAKA

Abdul Halim, dkk. (2016). Perpajakan – Edisi 2. Jakarta:

Salemba Empat. Azis. (2016). Perpajakan Teori dan Kasus –
Edisi 1. Medan: Madenatera.
Benny Setiawan, Primadita Fitriandi. (2016) kupas Tuntas PPh Pemotongan dan
Pemungutan. Jakarta: Salemba Empat.
Chairil Anwar Pohan, M.Si, MBA. (2017). Perpajakan Indonesia Teori dan Kasus
– Edisi 2. Jakarta: Mitra Wacana Media.
Erly Suandi. (2014). Hukum Pajak E6. Jakarta: Salemba.
Gunadi. (2017). Panduan Komprehensif Ketentuan Umum Perpajakan (KUP).
Jakarta: Bee Media Indonesia.
Kementrian Keuangan. (2016). Direktorat Jenderal Pajak Nomor PER-
16/PJ/2016 tentang Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan
Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21. Jakarta.
Mardiasmo. MBA., Ak. (2018). Perpajakan. Yogyakarta: Andi.
P.J.A Andriani. (2018). Teori Perpajakan. Jakarta: Salemba
Empat. Purwanto. (2017). Perpajakan. Ponorogo: Unmuh
Ponorogo Press. Rahmat Hidayat Lubis. (2018). Pajak
Penghasilan. Yogyakarta: Andi.
Republik Indonesia. Undang-Undang Nomer 28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP).
Rahayu, Siti Kurnia. (2017). Perpajakan (Konsep dan Aspek Formal).
Bandung: Rekayasa Sains
Republik Indonesia. Undang-Undang Nomer 17 Tahun 2000 tentang
Pajak Penghasilan. Jakarta : Salemba Empat.
Ryan Agatha Nanda Widiiswa, Hendy Prihambudi, Ahmad Kosasih.
(2021). Dampak Pandemi Covid-19 Tehadap Aktivitas
Perpajakan. Direktorat Jenderal Pajak.
Siti Resmi. (2017). Perpajakan : Teori dan Kasus – Edisi 10, Jakarta :
Salemba. Waluyo. (2017) . Perpajakan Indonesia – Edisi 12. Jakarta:
Salemba Empat. Ziski.
LAMPIRAN