BAB II

P3B

A. DEFINISI
P3B (PERJANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA) / TAX TREATY ADALAH
PERJANJIAN PAJAK ANTARA DUA NEGARA YANG MENGATUR MENGENAI
PEMBAGIAN HAK PEMAJAKAN ATAS PENGHASILAN YANG DIPEROLEH/DITERIMA
OLEH PENDUDUK DARI SALAH SATU ATAU KEDUA NEGARA PIHAK PADA
PERSETUJUAN DENGAN TUJUAN UNTUK MENCEGAH SEMINIMAL MUNGKIN
TERJADINYA PENGENAAN PAJAK BERGANDA, SELAIN ITU JUGA MEMPUNYAI
TUJUAN LAIN YAITU:
 MENCEGAH PENGELAKAN PAJAK
 MEMBERIKAN KEPASTIAN HUKUM
 PERTUKARAN INFORMASI
 PENYELESAIAN SENGKETA DALAM P3B
 NON DISKRIMINASI
 BANTUAN DALAM PENAGIHAN PAJAK
INTI DARI SUATU TAX TREATY (P3B) ADALAH MEMBAGI HAK PEMAJAKAN
ANTARA NEGARA SUMBER DAN NEGARA DOMISILI.
PEMBAGIAN HAK PEMAJAKAN INI TERLIHAT DARI 2 UNGKAPAN YAITU:
1. MAY BE TAXED IN..........
KATA-KATA INI MEMBERIKAN PENGERTIAN BAHWA NEGARA SUMBER
TETAP DIBERI HAK PEMAJAKAN. CARA DAN BESAR TARIFNYA TERGANTUNG
PADA UU NEGARA TERSEBUT.
 2. SHALL BE TAXABLE ONLY IN..............
KATA-KATA INI MEMBERIKAN PENGERTIAN HANYA SALAH SATU NEGARA
YANG BERHAK MENGENAKAN PAJAK.
BIASANYA HAK INI DIBERIKAN KEPADA NEGARA DOMISILI.

B. SUBJEK PAJAK DI PERPAJAKAN INTERNASIONAL

1. SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI YANG MENDAPATKAN (MENERIMA/
MEMPEROLEH) PENGHASILAN DARI SUMBER-SUMBER DI LUAR NEGERI.
2. SUBJEK PAJAK LUAR NEGERI YANG MENDAPATKAN PENGHASILAN DARI
SUMBER-SUMBER DI DALAM NEGERI.

C. OBJEK PAJAK DALAM STUDI PERPAJAKAN INTERNASIONAL

TERINCI DALAM 15 JENIS PENGHASILAN:
1. PENGHASILAN DARI HARTA TETAP/BARANG TIDAK BERGERAK/
INCOME FROM IMMOVABLE PROPERTY.
2. BUSINESS INCOME/BUSINESS PROFITS/PENGHASILAN DARI USAHA.
3. PENGHASILAN DARI USAHA PERKAPALAN DAN USAHA PENGANGKUTAN
UDARA/INCOME FROM SHIPPING AND AIR TRANSPORT.
4. DIVIDEN.
5. BUNGA.
6. ROYALTI.
7. KEUNTUNGAN PENJUALAN HARTA/CAPITAL GAINS.
8. PENGHASILAN DARI PEKERJAAN BEBAS/INCOME FROM
INDEPENDENT PERSONAL SERVICES.
9. PENGHASILAN DARI PEKERJAAN/INCOME FROM DEPENDENT
PERSONAL SERVICES.
10. GAJI DIREKTUR/DIRECTOR’S FEES.
11. PENGHASILAN SENIMAN, ARTIS DAN OLAHRAGAWAN/INCOME
EARNED BY ENTERTAINERS AND ATHLETES.
12. UANG PENSIUN DAN JAMINAN SOSIAL TENAGA KERJA/PENSION
AND SOCIAL SECURITY PAYMENTS.
13. PENGHASILAN PEGAWAI NEGERI/INCOME IN RESPECT OF
GOVERNMENT SERVICE.
14. PENGHASILAN PELAJAR/MAHASISWA/INCOME RECEIVED BY
STUDENTS AND APPRENTICES.
15. PENGHASILAN LAIN-LAIN/OTHER INCOME/INCOME NOT
EXPRESSLY MENTIONED.
D. MODEL P3B
1. OECD MODEL (ORGANIZATION FOR ECONOMIC COOPERATION
AND DEVELOPMENT)
ANGGOTANYA TERDIRI DARI NEGARA MAJU, UMUMNYA NEGARA
EROPA SEPERTI INGGRIS, PERANCIS, JERMAN, JEPANG, AUSTRALIA,
AMERIKA SERIKAT, KANADA DAN NEGARA MAJU LAINNYA, +/- 26
NEGARA.
2. UN MODEL (UNITED NATION)
ANGGOTANYA TERDIRI DARI AHLI PERPAJAKAN NEGARA MAJU DAN
PERWAKILAN DARI NEGARA YANG SEDANG MEMBANGUN, SEPERTI
ASIA, AMERIKA LATIN DAN AFRIKA, TERMASUK INDONESIA, INDIA,
SUDAN, TUNISIA, TURKI DAN LAINNYA, +/- 20 NEGARA.

PERBEDAAN UTAMA DARI KEDUA MODEL:

OECD MODEL LEBIH MEMENTINGKAN HAK NEGARA DOMISILI UNTUK
MEMUNGUT PAJAK, SEDANG UN MODEL MEMBERIKAN HAK LEBIH BESAR
KEPADA NEGARA SUMBER UNTUK MEMUNGUT PAJAK.

E. PRINSIP UMUM PEMAJAKAN MENURUT P3B

1. RESIDENT/PENDUDUK
SESEORANG DIANGGAP PENDUDUK DARI SUATU NEGARA APABILA:
A. MEMPUNYAI “RUMAH YANG TETAP” (PERMANENT HOME) PADA
SALAH SATU NEGARA.
B. BILA MEMILIKI LEBIH DARI SATU TEMPAT TINGGAL TETAP, MAKA
DILIHAT “HUBUNGAN EKONOMIS DAN KEKELUARGAANNYA”
(PERSONAL AND ECONOMIC RELATION).
C. BILA KRITERIA INI BELUM DAPAT DITENTUKAN MAKA KRITERIA
YANG DIGUNAKAN ADALAH “KEBIASAAN BERDIAM”
(HABITUAL ABODE) DARI WP TERSEBUT.
 D. BILA INI JUGA BELUM MEMECAHKAN MASALAH, MAKA “TES
KEWARGANEGARAAN” AKAN DITERAPKAN (NATIONALITY).
E. CARA TERAKHIR BILA TES KEWARGANEGARAAN TIDAK MEMECAHKAN
MASALAH, MAKA “PERSETUJUAN ANTARA PEJABAT YANG BERWENANG”
(MUTUAL AGREEMENT) YANG MENENTUKAN.

UNTUK BADAN HUKUM, PEMECAHANNYA DENGAN MENENTUKAN DIMANA“

EFFECTIVE MANAGEMENT” NYA.

2. PERMANENT ESTABLISHMENT / BUT

SECARA UMUM BUT DIBAGI MENJADI:
A. BUT KARENA FISIK/ASSET.
MISAL: TEMPAT KEDUDUKAN MANAJEMEN, CABANG, KANTOR,
PABRIK.
B. BUT KARENA AKTIVITAS.
MISAL: PROYEK KONSTRUKSI, INSTALASI.
C. BUT KEAGENAN.
MISAL: AGEN DI NEGARA LAIN YANG TIDAK DAPAT MENJALANKAN
AKTIVITASNYA TANPA PERSETUJUAN KANTOR PUSATNYA.
D. BUT ASURANSI.
MISAL: PERUSAHAAN ASURANSI DI NEGARA LAIN BILA MENERIMA
PREMI DAN MENUTUP RESIKO DI NEGARA SUMBER.

3. HAK PEMAJAKAN ATAS PENGHASILAN HARTA TETAP DIBERIKAN KEPADA

NEGARA DIMANA HARTA TERSEBUT TERLETAK.

4. HAK PEMAJAKAN ATAS BUSINESS PROFITS DIBERIKAN KEPADA NEGARA

DOMISILI, KECUALI USAHA TERSEBUT DILAKUKAN DI NEGARA SUMBER
MELALUI BUT.

5. HAK PEMAJAKAN ATAS PENGHASILAN USAHA KAPAL LAUT/PESAWAT UDARA

DIBERIKAN KEPADA NEGARA TEMPAT EFEKTIF MANAGEMENTNYA
BERADA.

6. HAK PEMAJAKAN ATAS DIVIDEN, BUNGA, ROYALTI DIBERIKAN KEPADA NEGARA

SUMBER.

7. HAK PEMAJAKAN ATAS CAPITAL GAIN DIBERIKAN KEPADA NEGARA DOMISILI.

8. PENGHASILAN DARI PEKERJAAN BEBAS DIKENAI PAJAK DI NEGARA TEMPAT
DIMILIKINYA ‘TEMPAT USAHA TETAP’ (FIXED BASE), SEPERTI KAMAR PRAKTEK
DOKTER, KANTOR PENGACARA.

9. HAK PEMAJAKAN ATAS PENGHASILAN DARI PEKERJAAN (DEPENDENT) DIBERIKAN

KEPADA NEGARA DOMISILI.

10. HAK PEMAJAKAN ATAS GAJI DIREKTUR DIBERIKAN KEPADA NEGARA DIMANA
PERUSAHAAN TEMPAT IA MENJABAT SEBAGAI ANGGOTA DEWAN DIREKSI TERSEBUT
BERKEDUDUKAN.

11. ARTIS, SENIMAN DAN OLAHRAGAWAN DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA DIMANA

KEGIATAN TERSEBUT DILAKSANAKAN.

12. PENGHASILAN PENSIUN DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA DOMISILI.

13. PENGHASILAN PEGAWAI NEGERI DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA DIMANA JABATAN

PEMERINTAH ITU DIBERIKAN.

14. PENGHASILAN PELAJAR DAN MAHASISWA DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA DOMISILI.

15. PENGHASILAN LAIN-LAIN DIKENAKAN PAJAK DI NEGARA DOMISILI.

BAB III
TRANSFER PRICING

A. DEFINISI
PENGERTIAN NETRAL (TANPA MOTIF PENGURANGAN BEBAN PAJAK)
MENURUT GUNADI, Dr, Msc, Ak:
TRANSFER PRICING ADALAH PENENTUAN HARGA/IMBALAN SEHUBUNGAN
DENGAN PENYERAHAN BARANG, JASA ATAU PENGALIHAN TEKNOLOGI ANTAR
PERUSAHAAN YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA.

PENGERTIAN PEJORATIF (UNTUK MENGHEMAT BEBAN PAJAK)

MENURUT GUNADI, Dr, Msc, Ak:
TRANSFER PRICING ADALAH SUATU REKAYASA MANIPULASI HARGA SECARA
SISTEMATIS DENGAN MAKSUD MENGURANGI LABA ARTIFICIAL, MEMBUAT
SEOLAH-OLAH PERUSAHAAN RUGI, MENGHINDARI PAJAK/BEA DI SUATU NEGARA.
B. TUJUAN TRANSFER PRICING
1. MEMAKSIMALKAN PENGHASILAN GLOBAL
2. MENGAMANKAN POSISI KOMPETITIF ANAK/CABANG PERUSAHAAN DAN
PENETRASI PASAR
3. EVALUASI KINERJA ANAK/CABANG PERUSAHAAN MANCANEGARA
4. MENGHINDARKAN PENGENDALIAN DEVISA
5. MENGATUR CASH FLOW ANAK/CABANG PERUSAHAAN YANG MEMADAI
6. MENGURANGI BEBAN PENGENAAN PAJAK DAN BEA MASUK

MINGGU DEPAN MOHON BAWA P3B INDONESIA JEPANG DAN P3B INDONESIA
SINGAPURA

C. METODE TRANSFER PRICING

1. COST BASIS TRANSFER PRICING
2. MARKET BASIS TRANSFER PRICING
3. THE NEGOTIATED PRICE
4. ARBITRATION TRANSFER PRICING

D. PRINSIP ARM’S LENGTH (HARGA WAJAR)

BANYAK NEGARA MENERIMA PEDOMAN YANG DIKELUARKAN OLEH OECD MODEL
DALAM MENGHADAPI MASALAH ‘TRANSFER PRICING’ YAITU DENGAN
MENERAPKAN ‘PRINSIP ARM’S LENGTH’.
PRINSIP ARM’S LENGTH MENEMPATKAN PERUSAHAAN-PERUSAHAAN DALAM
SATU GRUP DALAM KONDISI YANG SAMA DENGAN PERUSAHAAN YANG
INDEPENDEN SEHINGGA MENGHILANGKAN FAKTOR-FAKTOR YANG
MENGUNTUNGKAN MAUPUN YANG MERUGIKAN.
MENURUT ARM’S LENGTH, STANDARD HARGA TRANSFER SEHARUSNYA
DITETAPKAN SUPAYA DAPAT MENCERMINKAN HARGA YANG AKAN DISUSUN
OLEH PIHAK-PIHAK YANG TIDAK TERKAIT YANG BERTINDAK SECARA BEBAS.

TIGA METODE YANG PALING BANYAK DIGUNAKAN UNTUK MENGEVALUASI

HARGA TRANSFER YANG WAJAR ADALAH:
1. COMPARABLE UNCONTROLLED PRICING METHOD
 MENGEVALUASI HARGA TRANSFER YANG WAJAR DENGAN MENGACU KEPADA
TINGKAT HARGA YANG TERJADI ANTAR UNIT YANG INDEPENDEN ATAU
ANTARA MNC (MULTINATIONAL COMPANY) DENGAN UNIT YANG
INDEPENDEN.
SECARA TEORITIS PALING BAIK.
2. RESALE PRICING METHOD
KEWAJARAN HARGA TRANSFER DENGAN PENGURANGAN HARGA PENJUALAN
KEPADA PIHAK INDEPENDEN DENGAN SUATU MARK UP YANG WAJAR.
3. COST PLUS PRICING METHOD
METODE INI MENENTUKAN HARGA WAJAR TRANSFER DENGAN
MENAMBAHKAN MARK UP YANG WAJAR PADA HARGA POKOK (COST) PIHAK
YANG MENTRANSFER.

MINGGU DEPAN BAWA PERJANJIAN P3B INDONESIA JEPANG DAN INDONESIA

SINGAPURA