BAB 5

PERENCANAAN PAJAK UNTUK PPh POTONG PUNGUT

1. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK DI INDONESIA

SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK ADA 3, YAITU:
A. SELF ASSESSMENT, YAITU WAJIB PAJAK MENGHITUNG
SENDIRI, MENYETORKAN DAN MELAPORKAN PAJAK
YANG TERUTANG.
PERAN APARAT PAJAK/FISKUS ADALAH MENGAWASI
SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA/TAHUNAN APAKAH
SUDAH DIISI LENGKAP DAN BENAR OLEH WAJIB PAJAK.
B. OFFICIAL ASSESSMENT, YAITU APARAT PAJAK BERPERAN
DOMINAN DAN AKTIF DALAM MENERAPKAN BESARNYA
JUMLAH PAJAK TERUTANG DARI WAJIB PAJAK.
C. WITHHOLDING, YAITU PIHAK KETIGA MENGHITUNG,
MENETAPKAN, MENYETORKAN DAN MELAPORKAN
PAJAK YANG DIPOTONG TERSEBUT. PERAN FISKUS
MENGAWASI SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA/
TAHUNAN APAKAH TELAH DIISI DENGAN LENGKAP DAN
BENAR.
SISTEM YANG DITERAPKAN DI INDONESIA ADALAH A DAN C.

2. JENIS PAJAK PENGHASILAN YANG DIKATEGORIKAN SEBAGAI

WITHHOLDING TAX:
A. PPh PASAL 4 AYAT 2/PPh FINAL
ADALAH PAJAK YANG DIKENAKAN ATAS PENGHASILAN
TERTENTU YANG DIATUR DENGAN PERATURAN
PEMERINTAH, SEPERTI BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN,
TRANSAKSI PENGALIHAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN,
TRANSAKSI SAHAM DAN SEKURITAS LAINNYA DI BURSA
EFEK SERTA PENGHASILAN TERTENTU LAINNYA.
PPh FINAL DISINI MAKSUDNYA ADALAH PPh TERSEBUT
TIDAK DAPAT DIKREDITKAN OLEH WAJIB PAJAK.

BERIKUT JENIS DAN TARIF PPh FINAL:

1. BUNGA DEPOSITO, TABUNGAN DAN DISKONTO SBI
(TARIF 20%).
2. HADIAH UNDIAN (TARIF 25%).
3. PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
(TARIF 2,5%).
4. PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
(TARIF 10%).
5. USAHA JASA KONSTRUKSI, TARIF:
A. TARIF 2% UNTUK PELAKSANAAN KONSTRUKSI
YANG DILAKUKAN OLEH PENYEDIA JASA YANG
MEMILIKI KUALIFIKASI USAHA KECIL.
B. TARIF 4% UNTUK PELAKSANAAN KONSTRUKSI
YANG DILAKUKAN OLEH PENYEDIA JASA YANG
TIDAK MEMILIKI KUALIFIKASI USAHA KECIL.
C. TARIF 3% UNTUK PELAKSANAAN KONSTRUKSI
YANG DILAKUKAN OLEH PENYEDIA JASA SELAIN
 YANG DIMAKSUD DALAM HURUF A DAN B.(KUA-
LIFIKASI MENENGAH DAN BESAR)
D. TARIF 4% UNTUK PERENCANAAN KONSTRUKSI/
PENGAWASAN KONSTRUKSI YANG DILAKUKAN
OLEH PENYEDIA JASA YANG MEMILIKI KUALI-
FIKASI USAHA KECIL.
E. TARIF 6% UNTUK PERENCANAAN KONSTRUKSI/
PENGAWASAN KONSTRUKSI YANG DILAKUKAN
OLEH PENYEDIA JASA YANG TIDAK MEMILIKI KUALI-
FIKASI USAHA KECIL.

6. PENJUALAN SAHAM DI BURSA EFEK INDONESIA

(TARIF 0,1%).
7. DIVIDEN KEPADA PEMEGANG SAHAM ORANG
PRIBADI (TARIF 10%).

B. PPh PASAL 15
PPh PASAL 15 DITERAPKAN DENGAN NORMA
PENGHITUNGAN, YAITU:
1. PENGHASILAN DARI USAHA PENERBANGAN DALAM
NEGERI (TARIF 1,8% DARI PEREDARAN BRUTO DAN
TIDAK FINAL).
2. PENGHASILAN DARI USAHA PELAYARAN DAN
PENERBANGAN INTERNASIONAL (TARIF 2,64% DAN
FINAL).
3. PENGHASILAN DARI USAHA PELAYARAN DALAM
NEGERI (TARIF 1,2% DAN FINAL).
4. PENGHASILAN DARI PERUSAHAAN DAGANG ASING
YANG MEMPUNYAI PERWAKILAN DI INDONESIA
(TARIF 0,44% DARI NILAI EKSPOR BRUTO DAN FINAL).
5. PENGHASILAN JASA MAKLON INTERNASIONAL
(TARIF 2,1% DAN FINAL).
6. PENGHASILAN PIHAK KERJASAMA BOT (BUILD
OPERATE AND TRANSFERRED) (TARIF 5% DARI NILAI
TRANSAKSI ATAU NILAI TERTINGGI ANTARA NJOP (
NILAI JUAL OBJEK PAJAK) PBB ATAU NILAI TRANSAKSI).

C. PPh PASAL 21 DAN/ATAU 26

ADALAH PAJAK PENGHASILAN YANG DIPOTONG ATAS
PENGHASILAN YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH OLEH
WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DALAM NEGERI DAN
WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI SUBJEK PAJAK LUAR
NEGERI SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN, JASA, DAN
KEGIATAN.

JENIS PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh 21/26 ADALAH:

1. PENGHASILAN TERATUR MAUPUN TIDAK TERATUR
YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH PEGAWAI TETAP.
2. PENGHASILAN TERATUR YANG DITERIMA/DIPEROLEH
PENERIMA PENSIUN.
3. PENGHASILAN SEHUBUNGAN PEMUTUSAN HUBUNGAN
 KERJA BERUPA PESANGON, TUNJANGAN HARI TUA/
JAMINAN HARI TUA.
4. PENGHASILAN BULANAN YANG DITERIMA PEGAWAI
TIDAK TETAP ATAU TENAGA KERJA LEPAS YANG
BERUPA UPAH HARIAN, MINGGUAN, BULANAN,
SATUAN ATAU BORONGAN.
5. IMBALAN KEPADA BUKAN PEGAWAI DALAM BENTUK
HONORARIUM, KOMISI DAN FEE.
6. IMBALAN KEPADA PESERTA KEGIATAN BERUPA
UANG SAKU, UANG RAPAT, HADIAH ATAU PENGHAR-
GAAN.

D. PPh PASAL 22
ADALAH PPh YANG DIPUNGUT DAN/ATAU YANG DIKENAKAN
ATAS TRANSAKSI PEMBELIAN OLEH INSTANSI/JENIS
USAHA SEBAGAI BERIKUT:

1. BANK DEVISA DAN DIREKTORAT JENDERAL BEA CUKAI

TARIF IMPOR BARANG:
7,5% DARI NILAI IMPOR UNTUK IMPORTIR YANG
NON API (ANGKA PENGENAL IMPORTIR).
2,5% DARI NILAI IMPOR UNTUK IMPORTIR YANG
PUNYA API (ANGKA PENGENAL IMPORTIR).
0,5% DARI NILAI IMPOR KHUSUS KEDELAI, GANDUM
DAN TEPUNG TERIGU UNTUK IMPORTIR YANG
PUNYA API.
2. DIREKTORAT JENDERAL ANGGARAN (DJA) DAN
BENDAHARAWAN PEMERINTAH YANG MELAKUKAN
PEMBAYARAN ATAS PEMBELIAN BARANG
MENGGUNAKAN DANA APBN.
TARIF PPh 22 YANG HARUS DIPUNGUT OLEH DJA DAN
BENDAHARAWAN PEMERINTAH SEBESAR 1,5%
DARI HARGA PEMBELIAN (DILUAR PPN DAN PPnBM).
3. BANK INDONESIA, BULOG, PT TELKOM, PT PLN, PT
GARUDA INDONESIA, PT KRAKATAU STEEL, PERTAMINA
DAN BANK-BANK BUMN YANG MELAKUKAN PEMBELIAN
BARANG YANG DANANYA BERSUMBER BAIK DARI
APBN MAUPUN NON APBN.
TARIF PPh 22 YANG HARUS DIPUNGUT ADALAH 1,5%
DARI HARGA PEMBELIAN (DI LUAR PPN DAN PPnBM).

4. BADAN USAHA YANG BERGERAK DI BIDANG INDUSTRI

SEMEN, KERTAS, BAJA, OTOMOTIF DAN FARMASI ATAS
PENJUALAN HASIL PRODUKSI DI DALAM NEGERI.
TARIF PPh 22 YANG HARUS DIPUNGUT OLEH INDUSTRI
TERSEBUT ADALAH:
SEMEN→0,25% DARI DPP (DASAR PENGENAAN PAJAK)
PPN.
KERTAS→0,1% DARI DPP PPN
BAJA→0,3% DARI DPP PPN
OTOMOTIF→0,45% DARI DPP PPN
 FARMASI→0,3% DARI DPP PPN

E. PPh PASAL 23
ADALAH PAJAK YANG DIPOTONG ATAS PENGHASILAN
DENGAN NAMA DAN DALAM BENTUK APAPUN YANG
BERASAL DARI MODAL, PENYERAHAN JASA, PENYELENG-
GARAAN KEGIATAN SELAIN YANG TELAH DIPOTONG PPh 21,
SEPERTI DIVIDEN, BUNGA, ROYALTI, HADIAH DAN
PENGHARGAAN, SEWA DAN PENGHASILAN SEHUBUNGAN
DENGAN PENGGUNAAN HARTA SERTA IMBALAN JASA
TERTENTU.
TARIF PPh 23:
A. 15% DARI JUMLAH BRUTO UNTUK:
1. DIVIDEN YANG DITERIMA OLEH WAJIB PAJAK
BADAN DENGAN KEPENYERTAAN < 25%.
UNTUK DIVIDEN YANG DITERIMA OLEH WAJIB
PAJAK ORANG PRIBADI AKAN DIPOTONG PPh
PASAL 17 AYAT 2C SEBESAR 10% DAN BERSIFAT
FINAL.
2. BUNGA/IMBALAN SEBAGAI JAMINAN PENGEM-
BALIAN UTANG, SELAIN YANG DIBAYAR KE BANK.
3. ROYALTI.
4. HADIAH DAN PENGHARGAAN, SELAIN YANG
TELAH DIPOTONG PPh 21.
5. BUNGA SIMPANAN YANG DIBAYARKAN OLEH
KOPERASI SIMPAN PINJAM DENGAN JUMLAH
>Rp 240.000.

JENIS PAJAK ATAS HADIAH:

1. HADIAH UNDIAN
DIPOTONG PPh 4(2) DENGAN TARIF 25%.
2. HADIAH PERLOMBAAN YANG DITERIMA OLEH
ORANG PRIBADI
DIPOTONG PPh 21 DENGAN TARIF 5%, 15%,
25% DAN 30%.
3. HADIAH PERLOMBAAN YANG DITERIMA OLEH
BADAN
DIPOTONG PPh 23 DENGAN TARIF 15%.

B. 2% DARI JUMLAH BRUTO UNTUK:

1. SEWA DAN PENGHASILAN LAIN SEHUBUNGAN
DENGAN PENGGUNAAN HARTA KHUSUS
KENDARAAN ANGKUTAN DARAT.
2. SEWA DAN PENGHASILAN LAIN SEHUBUNGAN
DENGAN PENGGUNAAN HARTA, MISAL SEWA
MESIN FOTOKOPI, SEWA DISPENSER.
3. JASA PROFESI/JASA LAINNYA, MISAL JASA
AKUNTAN, PENILAI, KALIBRASI, TEKNIK,
MANAJEMEN, KEBERSIHAN DAN PEMELIHARAAN.

F. PPh PASAL 26
 ADALAH PEMBAYARAN KEPADA WAJIB PAJAK LUAR NEGERI,
KECUALI YANG MELAKUKAN USAHA DALAM BENTUK BUT
(BENTUK USAHA TETAP) DI INDONESIA.
PAJAK YANG DIPOTONG ATAS PEMBAYARAN ITU DAPAT
BERUPA DIVIDEN, BUNGA, ROYALTI, HADIAH, IMBALAN
JASA KEPADA WAJIB PAJAK LUAR NEGERI.
TARIF PPh 26 SEBESAR 20% DAN BERSIFAT FINAL, KECUALI
DAPAT MENUNJUKKAN BUKTI CERTIFICATE OF RESIDENCE
YANG MENDAPAT PERLAKUAN TARIF SESUAI P3B (PER-
JANJIAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA) ANTARA
INDONESIA DAN NEGARA PARTNER.

3.PERENCANAAN PAJAK UNTUK WITHHOLDING TAX

A. MENGENAL PRINSIP DEDUCTABLE DAN TAXABLE.
MAKSUD DARI PRINSIP INI ADALAH MENYEBABKAN BIAYA SEBAGAI
PENGURANG PENGHASILAN BRUTO APABILA LAWAN TRANSAKSI
MELAPORKAN SEBAGAI PENGHASILAN KENA PAJAK.
MISAL: ANDI BEKERJA DI PT ABC. DALAM PERJANJIAN KERJA,
DISEBUTKAN BAHWA UNTUK BIAYA PENGOBATAN BOLEH
DIREIMBURSE KE PERUSAHAAN.
ASUMSI BULAN MEI 2014 ANDI BEROBAT KE DOKTER GIGI DAN
MENGELUARKAN BIAYA Rp 700.000.
SEBAGAI PERUSAHAAN YANG MENGERTI PERENCANAAN PAJAK,
MAKA SEBAIKNYA PERUSAHAAN MEMASUKKAN NILAI REIMBURSE-
MENT PENGOBATAN ITU KE DALAM GAJI ANDI, SEHINGGA AKAN
DIPOTONG PPH 21. DAN DAMPAKNYA BAGI PERUSAHAAN,
PENGOBATAN ITU ADALAH BIAYA YANG DAPAT DIKURANGKAN
DARI PENGHASILAN BRUTO.

B.PERUSAHAAN HARUS MENGENALI TRANSAKSI YANG DIKENAKAN

WITHHOLDING TAX.
KARENA JIKA PERUSAHAAN LALAI TIDAK MELAKUKAN PEMOTONGAN
ATAS PENGHASILAN YANG DIKENAKAN WITHHOLDING TAX, MAKA
PERUSAHAAN YANG AKAN MENANGGUNG SANKSI PERPAJAKANNYA.

C.MELAKUKAN METODE GROSS UP NILAI TRANSAKSI SUPAYA PAJAK

YANG TERUTANG DAPAT DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA USAHA JIKA
PIHAK KETIGA TIDAK BERSEDIA MENANGGUNG PPh PEMOTONGAN
DAN PEMUNGUTAN.
MISAL: BULAN APRIL 2014, PT ABC MENGGUNAKAN JASA
KONSULTAN MANAJEMEN DENGAN BIAYA Rp 100.000.000.
SEHARUSNYA PT ABC AKAN MEMOTONG PPh 23 SEBESAR 2%X
100.000.000=Rp 2.000.000.
JADI KONSULTAN ITU AKAN MENERIMA UANG SEBESAR Rp
98.000.000 (100 JUTA-2 JUTA).
BAGAIMANA KALAU KONSULTAN ITU TIDAK MAU DIPOTONG PPh
23 ATAU KONSULTAN ITU INGIN MENDAPATKAN IMBALAN JASA
FULL Rp 100.000.000 TANPA KENA PAJAK?
PT ABC MEMPUNYAI 2 ALTERNATIF:
1. PPh 23 AKAN DITANGGUNG OLEH PT ABC (PT ABC YANG AKAN
MEMBAYARKAN PAJAKNYA SI KONSULTAN).
 2. PT ABC MELAKUKAN GROSS UP ATAS BIAYA KONSULTAN
TERSEBUT.
CARANYA ADALAH JUMLAH BIAYA KONSULTAN+PPh 23=
100/98X100 JUTA=102.040.816.
BESARNYA PPh 23=2.040.816, SEHINGGA UANG YANG
DITERIMA KONSULTAN ITU=102.040.816-2.040.816=100 JUTA PAS.
DENGAN ALTERNATIF 1, MAKA PPh 23 YANG DITANGGUNG OLEH PT ABC
SEBESAR Rp 2.000.000 TIDAK BOLEH DIAKUI SEBAGAI BIAYA
(NONDEDUCTIBLE EXPENSES).
DENGAN ALTERNATIF 2, MAKA BIAYA KONSULTAN YANG DIAKUI OLEH
PT ABC (DEDUCTIBLE EXPENSES) ADALAH SEBESAR Rp 102.040.816.
DENGAN DEMIKIAN ALTERNATIF 2 ADALAH YANG LEBIH BAIK.

BAB 6
Perencanaan Pajak untuk Leasing

Dalam menjalankan kegiatan perusahaan pada waktu tertentu akan timbul

kebutuhan untuk melakukan ekspansi dengan menambah barang modal yang
tujuannya meningkatkan produksi perusahaan. Terdapat dua opsi yang dapat dipilih
perusahaan berkenaan dengan cara memperoleh barang modal tersebut yaitu dengan
membeli baik yang dananya bisa dari sisa cash perusahaan atau hutang ke bank atau
kreditur lain. Cara lain adalah dengan menyewa barang modal yang dibutuhkan dari
perusahaan leasing (Sewa Guna Usaha).
Berkaitan dengan kegiatan penyewaan dengan cara leasing maka berikut ini
akan disampaikan ketentuan yang mengatur bagaimana perlakuan Pajak Penghasilan
(PPh) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan
Nomor 1169/KMK.01/1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing).
Jenis-Jenis Leasing
Kegiatan sewa-guna-usaha dapat dilakukan secara :
a) sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease);
b) sewa-guna-usaha tanpa hak opsi (operating lease).
Kegiatan sewa-guna-usaha digolongkan sebagai sewa-guna-usaha dengan hak opsi
apabila memenuhi semua kriteria berikut :
a) jumlah pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha pertama
ditambah dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga
perolehan barang modal dan keuntungan lessor;
 b) masa sewa-guna-usaha ditetapkan sekurang-kurangnya 2 (dua) tahun untuk
barang modal Golongan I, 3 (tiga) tahun untuk barang modal Golongan II dan
III, dan 7 (tujuh) tahun untuk Golongan bangunan;
c) perjanjian sewa-guna-usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee.
Kegiatan sewa-guna-usaha digolongkan sebagai sewa-guna-usaha tanpa hak opsi
apabila memenuhi semua kriteria berikut :
a) jumlah pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha pertama
tidak dapat menutupi harga perolehan barang modal yang disewa-guna-
usahakan ditambah keuntungan yang diperhitungkan oleh lessor;
b) perjanjian sewa-guna-usaha tidak memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee.
Kewajiban Lessor dan Lessee
a. Lessor hanya diperkenankan memberikan pembiayaan barang modal
kepada lessee yang telah memiliki NPWP, mempunyai kegiatan usaha
dan atau pekerjaan bebas.
b. Lessee dilarang menyewa-guna-usahakan kembali barang modal yang
disewa-guna-usaha kepada pihak lain.
c. Lessor wajib menempelkan plakat atau etiket pada barang modal yang
disewa-guna-usahakan dengan mencantumkan nama dan alamat lessor
serta pernyataan bahwa barang modal dimaksud terikat dalam
perjanjian sewa-guna-usaha.
d. Plakat atau etiket harus ditempatkan sedemikian rupa sehingga dengan
mudah barang modal tersebut dapat dibedakan dari barang modal
lainnya yang pengadaannya tidak dilakukan secara sewa-guna-usaha.
e. Selama masa sewa-guna-usaha, lessee bertanggung jawab untuk
memelihara agar plakat atau etiket sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) Pasal ini tetap melekat pada barang modal yang disewa-guna-usaha.
Perjanjian Sewa-Guna-Usaha
· Setiap transaksi sewa-guna-usaha wajib diikat dalam suatu perjanjian
sewa-guna-usaha (lease agreement).
· Perjanjian sekurang-kurangnya memuat hal-hal sebagai berikut :
a) jenis transaksi sewa-guna-usaha;
b) nama dan alamat masing-masing pihak;
c) nama, jenis, type dan lokasi penggunaan barang modal;
 d) harga perolehan, nilai pembiayaan, pembayaran sewa-guna-usaha,
angsuran pokok
e) pembiayaan, imbalan jasa sewa-guna-usaha, nilai sisa, simpanan
jaminan, dan ketentuan asuransi atas barang modal yang disewa-
guna-usahakan;
f) masa sewa-guna-usaha;
g) ketentuan mengenai pengakhiran transaksi sewa-guna-usaha yang
dipercepat, dan penetapan kerugian yang harus ditanggung lessee
dalam hal barang modal yang disewa-guna-usaha dengan hak opsi
hilang, rusak atau tidak berfungsi karena sebab apapun;
h) opsi bagi penyewa-guna-usaha dalam hal transaksi sewa-guna-usaha
dengan hak opsi;
i) tanggung jawab para pihak atas barang modal yang disewa-guna-
usaha.

Perlakuan Perpajakan Sewa-guna-usaha Dengan Hak Opsi

Perlakuan Pajak Penghasilan bagi lessor adalah sebagai berikut :
i. penghasilan lessor yang dikenakan Pajak Penghasilan adalah sebagian dari
pembayaran sewa guna usaha dengan hak opsi yang berupa imbalan jasa sewa
guna usaha;
ii. lessor tidak boleh menyusutkan atas barang modal yang disewa-guna-usahakan
dengan hak opsi;
iii. dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa yang ditentukan dalam
Pasal 3 Keputusan ini, Direktur Jenderal Pajak melakukan koreksi atas
pengakuan penghasilan pihak lessor;
iv. lessor dapat membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-ragu yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya sejumlah 2,5% (dua
setengah persen) dari rata-rata saldo awal dan saldo akhir piutang sewa-guna-
usaha dengan hak opsi.
v. kerugian yang diderita karena piutang sewa-guna-usaha yang nyata-nyata tidak
dapat ditagih lagi dibebankan pada cadangan penghapusan piutang ragu-ragu
yang telah dibentuk pada awal tahun pajak yang bersangkutan;
vi. dalam hal cadangan penghapusan piutang ragu-ragu tersebut tidak atau tidak
sepenuhnya dibebani untuk menutup kerugian dimaksud maka sisanya dihitung
 sebagai penghasilan, sedangkan apabila cadangan tersebut tidak mencukupi
maka kekurangannya dapat dibebankan sebagai biaya yang dikurangkan dari
penghasilan bruto.
· Perjanjian sewa-guna-usaha sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) Pasal ini wajib
dibuat dalam bahasa Indonesia, dan apabila dipandang perlu dapat diterjemahkan ke
dalam bahasa asing.
Pelaksanaan Hak Opsi
· Pada saat berakhirnya masa sewa-guna-usaha dari transaksi sewa-guna-usaha dengan hak
opsi, lessee dapat melaksanakan opsi yang telah disetujui bersama pada permulaan masa
sewa-guna-usaha.
· Opsi untuk membeli dilakukan dengan melunasi pembayaran nilai sisa barang modal yang
disewa-guna-usaha.
· Dalam hal lessee memilih untuk memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa-guna-usaha,
maka nilai sisa barang modal yang disewa-guna-usahakan digunakan sebagai dasar dalam
menetapkan piutang sewa-guna-usaha.
· Dalam hal lessee menggunakan opsi membeli maka dasar penyusutannya adalah nilai sisa
barang modal.

Perlakuan Akuntansi
Akuntansi transaksi sewa-guna-usaha dilaksanakan sesuai dengan standar akuntansi di bidang
sewa-guna-usaha di Indonesia.
Perlakuan Perpajakan Sewa-guna-usaha Dengan Hak Opsi
Perlakuan Pajak Penghasilan bagi lessor adalah sebagai berikut :
i. penghasilan lessor yang dikenakan Pajak Penghasilan adalah sebagian dari pembayaran
sewa guna usaha dengan hak opsi yang berupa imbalan jasa sewa guna usaha;
ii. lessor tidak boleh menyusutkan atas barang modal yang disewa-guna-usahakan dengan hak
opsi;
iii. dalam hal masa sewa-guna-usaha lebih pendek dari masa yang ditentukan dalam Pasal 3
Keputusan ini, Direktur Jenderal Pajak melakukan koreksi atas pengakuan
penghasilan pihak lessor;
iv. lessor dapat membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-ragu yang dapat
dikurangkan dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya sejumlah 2,5% (dua setengah
persen) dari rata-rata saldo awal dan saldo akhir piutang sewa-guna-usaha dengan
hak opsi.
v. kerugian yang diderita karena piutang sewa-guna-usaha yang nyata-nyata tidak dapat
ditagih lagi dibebankan pada cadangan penghapusan piutang ragu-ragu yang telah
dibentuk pada awal tahun pajak yang bersangkutan;
vi. dalam hal cadangan penghapusan piutang ragu-ragu tersebut tidak atau tidak sepenuhnya
dibebani untuk menutup kerugian dimaksud maka sisanya dihitung sebagai
penghasilan, sedangkan apabila cadangan tersebut tidak mencukupi maka
kekurangannya dapat dibebankan sebagai biaya yang dikurangkan dari penghasilan
bruto.

PT. MISTER ingin membeli mesin baru dengan nilai mesin senilai 1 Milyar kepada PT.
BEAN. Umur ekonomis dari mesin tersebut adalah selama 8 tahun. PT. BEAN memberikan
alternatif kepada PT. MISTER yaitu,

1. Menyewa mesin selama 4 tahun dengan nilai 900 juta yang dicicil setiap bulan
kemudian ditahun ke 5 PT. Bean membeli mesin tersebut dengan harga 100 juta.
Tingkat bunga yang ditetapkan adalah sebesar 22% pertahun dengan tingkat diskonto
sebesar 20%.
2. Membeli mesin dengan nilai 1 Milyar

Sebagai seorang direktur keuangan alternatif mana yang akan anda pilih dengan menentukan

1. Angsuran perbulan dan nilai tunai biaya sewa guna usaha

2. Nilai tunai beban penyusutan untuk sewa guna usaha
3. Nilai tunai beban penyusutan untuk membeli
4. Membandingkan antara membeli dengan sewa dengan hak opsi